Автор: admin

Содержание

1 Теоретическая часть

1.1 Уставный капитал и акции общества

1.2 Закладная – как вид ценной бумаги

2 Практическая часть

2.1 Дать характеристику счету 58«Финансовые вложения»

2.2 Дать определение эмиссионному доходу

2.3 Составить бухгалтерские проводки по увеличению, уменьшению уставного капитала

2.4 Составить бухгалтерские проводки

Список использованных источников

1 Теоретическая часть

1.1 Уставный капитал и акции общества

Уставный капитал общества складывается из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Он определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего обеспечение интересов его кредиторов.

Минимальный уставный капитал должен быть для открытого общества — не меньше тысячекратной суммы минимальной заработной платы, для закрытого общества — не меньше стократной суммы.

Закон устанавливает, что уставный капитал не может быть больше чистых активов общества. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов. Если же стоимость чистых активов становится меньше величины минимального уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала .

Если при осуществлении преимущественного права на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого общества, или при осуществлении преимущественного права на приобретение дополнительных акций приобретение акционером целого числа акций невозможно, образуются части акций (дробные акции ).

Привилегированные акции являются важным инструментом инвестиционной политики. Их размещение не влияет на распределение среди акционеров голосующих акций : владельцы контрольного пакета акций могут сохранять его в своих руках, не вкладывая в акции дополнительных собственных средств.

Пример. Пусть АО имело уставный капитал 300 млрд. руб., все акции обыкновенные. В руках группировки акционеров, владеющих контрольным пакетом, 50% акций . Общество дополнительно выпустило акции на сумму 100 млрд. руб., все акции привилегированные. Уставный капитал за счет этого увеличился до 400 млрд. руб. Номинальная стоимость привилегированных акций составляет 25% уставного капитала . Акционеры, владеющие контрольным пакетом акций и имеющие фактически титул собственника, приобретают 100 млрд. руб. инвестиций, не вкладывая собственных средств и сохраняя при этом в своих руках контрольный пакет акций.

Акции общества в их динамике подразделяются на размещенные (приобретенные акционерами) и объявленные для дополнительного размещения. Обязательные и рекомендуемые параметры, характеризующие эти акции, определяются уставом общества:

должны быть отражены такие сведения, как: количество и номинальная стоимость размещенных акций; права, предоставляемые акциями общества каждой категории;

могут быть отражены такие сведения, как: количество, номинальная стоимость и категории (типы) объявленных акций; права, предоставляемые этими акциями.

В случае размещения обществом ценных бумаг, конвертируемых в акции определенной категории (типа), количество объявленных акций этой категории (типа) должно быть не менее количества, необходимого для конвертации в течение срока обращения этих ценных бумаг.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций . Решение об увеличении уставного капитала общества и о внесении соответствующих изменений в устав принимается общим собранием акционеров или советом директоров в соответствии с уставом общества.

Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций . Решение общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято одновременно с решением об увеличении количества объявленных акций . Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества , а путем увеличения номинальной стоимости акций — только за счет имущества общества .

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества , не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества .Если более 25% голосующих акций закреплено в государственной или муниципальной собственности, то решение об увеличении уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций может быть принято только в случае, если при таком увеличении сохраняется размер доли государства или муниципального образования.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения и погашения части акций , если такая возможность предусмотрена в уставе общества . Общество не вправе уменьшать уставный капитал , если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала .

Поскольку уменьшение уставного капитала затрагивает интересы кредиторов, общество не позднее 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала обязано уведомить об этом кредиторов. Последние вправе в 30-дневный срок потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения убытков.

Законодательство различает права акционеров — владельцев обыкновенных акций и акционеров — владельцев привилегированных акций.

Акционеры — владельцы обыкновенных акций имеют право:

на участие в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции. Каждая голосующая акция дает один голос. Максимальное число голосов акционера может быть ограничено уставом общества;

на получение дивидендов, а в случае ликвидации общества — на получение части имущества.

Права акционеров — владельцев привилегированных акций:

участвуют в общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества;

акционеры — владельцы привилегированных акций определенного типа приобретают право голоса при решении на общем собрании акционеров вопросов о внесении изменений и дополнений в устав общества, ограничивающих их права, включая случаи определения или увеличения размера дивиденда и (или) ликвидационной стоимости, выплачиваемых по привилегированным акциям предыдущей очереди, а также предоставления акционерам — владельцам привилегированных акций иного типа преимуществ в очередности выплаты дивиденда и (или) ликвидационной стоимости акций;

привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав, устанавливаемых уставом общества.

Уставом устанавливается следующее:

размер дивиденда (в процентах к номинальной стоимости акции или сумма) и (или) ликвидационная стоимость акции, а также очередность выплат;

возможность накопления и последующей выплаты не позднее определенного срока невыплаченных или не полностью выплаченных дивидендов (кумулятивные привилегированные акции).

Кроме того, уставом общества может быть предусмотрена конвертация привилегированных акций определенного типа в обыкновенные акции или привилегированные акции иных типов по требованию акционеров — их владельцев или конвертация всех акций этого типа в срок, определенный уставом общества. Конвертация привилегированных акций в облигации и иные ценные бумаги, за исключением акций, не допускается.

В зарубежной практике разновидность типов привилегированных акций более широкая, чем предусмотрено российским законодательством. Выпускаются акции:

с фиксированным дивидендом с правом их отзыва по истечении определенного периода (выпуск бессрочных акций с фиксированным дивидендом встречается крайне редко);

кумулятивные, дивиденды по которым подлежат выплате в следующем периоде, если они не выплачены в отчетном периоде;

конвертируемые, подлежащие обмену на обыкновенные акции в определенной, заранее установленной пропорции в конкретный срок;

конвертируемые в другие ценные бумаги общества (обычно в облигации);

с корректируемым дивидендом (например, на базе самой высокой из трех ставок процента: по 3-месячным казначейским векселям, 10- и 20-

летним государственным облигациям);

с дивидендом, устанавливаемым путем аукциона;

с дополнительным участием в прибылях (приносят помимо фиксированных дополнительные дивиденды);

погашаемые, то есть подлежащие выкупу в определенные сроки.

Разнообразие типов привилегированных акций расширяет возможности их размещения: потенциальный вкладчик может приобретать акции наиболее привлекательного для него типа.

После полной оплаты уставного капитала общество в соответствии с его уставом вправе по решению совета директоров размещать облигации и иные ценные бумаги общества. Облигации общество может выпускать:

под залог имущества;

под обеспечение третьими лицами;

без обеспечения (не ранее третьего года существования общества и после утверждения двух годовых балансов).

Общество вправе выпускать облигации, конвертируемые в акции , в количестве не более числа объявленных акций определенных категорий и типов.

Оплата акций общества осуществляется по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости, а учредителями (при учреждении общества) — по их номинальной стоимости. Оплата ценных бумаг, конвертируемых в акции, производится по рыночной стоимости данных ценных бумаг.

Приобретение акционерами дополнительных обыкновенных акций и ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции, в случае осуществления ими преимущественного права приобретения производится по цене, которая не ниже 90% рыночной цены. При продаже обществом дополнительных акций и ценных бумаг, конвертируемых в акции, с участием посредника их цена может

быть ниже рыночной стоимости: акции — на величину, которая не более размера вознаграждения посредника, ценных бумаг — на величину, которая более этого размера вознаграждения.

В случае размещения обществом посредством открытой подписки голосующих акций и ценных бумаг, конвертируемых в голосующие акции , с их оплатой деньгами уставом общества может быть предусмотрено, что акционеры — владельцы голосующих акций общества имеют преимущественное право приобретения этих ценных бумаг в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих им голосующих акций общества .

Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций и других ценных бумаг общества , не должен превышать 10 процентов цены размещения.

Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, иными вещами или имущественными и другими правами, имеющими денежную оценку. В случае неполной оплаты в течение установленного срока акции поступают в распоряжение общества . Деньги или неденежые средства, внесенные в оплату, не возвращаются. За неисполнение обязательств по оплате акций может быть взыскана неустойка. Неоплаченные акции в течение года должны быть реализованы или погашены с соответствующим уменьшением уставного капитала .

В соответствии с законом или уставом общество формирует:

резервный фонд, размер которого устанавливается уставом, но не менее 5% уставного капитала . После регистрации общества , в целях накопления в фонд вносится ежегодно 5% от чистой прибыли (до полного накопления). Предназначен для покрытия убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций ;

специальный фонд акционирования работников общества (формирование может быть предусмотрено уставом). Предназначен для выкупа акций, продаваемых акционерами общества, для последующего размещения их работникам данного общества. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

1.2 Закладная – как вид ценной бумаги

Для современного рынка российских ценных бумаг закладная является новым видом документа. Тем не менее уже начинают появляться специальные теоретические исследования, посвященные закладной. Имеется и нормативная база для анализа.

К основным правовым актам, содержащим нормы о закладной , относятся:

— Федеральный закон от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (далее — Закон об ипотеке);

— постановление Правительства РФ от 11 января 2000 г. N 28 «О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации»;

— приказ Министерства юстиции РФ, Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 16 октября 2000 г. N 289/235/290 (зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 16 ноября 2000 г. N 2452) (Об утверждении инструкции о порядке регистрации ипотеки жилого помещения, возникшей в силу закона или договора, а также о порядке регистрации смены залогодержателя в связи с переходом прав требований по ипотечным кредитам».

Чтобы быть признанным ценной бумагой, документ должен отвечать ряду требований.

К их числу относится, в частности, литеральность, обусловливающая необходимость наличия строго определенных реквизитов. При отсутствии хотя бы одного из них документ теряет свойство ценной бумаги.

Как гласит ст.144 ГК РФ, обязательные реквизиты ценных бумаг, требования к форме ценной бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в установленном им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.

Что касается закладной , то перечень ее обязательных формальных реквизитов дан в п.1 ст.14 Закона об ипотеке. Таким образом, документ имеет силу закладной только в том случае, если в нем содержится полный набор установленных в законе реквизитов.

При этом в закладную могут быть также включены иные данные и условия, которые Законом об ипотеке прямо не предусмотрены, но по которым достигнуто соглашение между залогодателем и залогодержателем (п.2 ст.14 Закона об ипотеке).

А.В. Черняк, например, полагает, что (в содержании закладной могут быть обусловлены санкции к ссудополучателю или предусматриваться определенные дополнительные возможности сохранения заложенного имущества».

Стоит обратить внимание на тот факт, что если залогодатель является третьим лицом (п.1 ст.335 ГК РФ), т. е. не должником по обеспеченному ипотекой обязательству, то вопрос о включении в закладную «иных данных и условий», выходит, решается без участия должника.

Закон об ипотеке определяет закладную как именную ценную бумагу (п.2 ст.13). Принадлежность закладной к той категории ценных бумаг, которые называются именными, объясняется многочисленными формальностями, сопровождающими оборот недвижимого имущества, и необходимостью строгой идентификации обладателя прав в отношении данного объекта и определения существующих у него обременений.

Однако это не должно помешать установлению правил, облегчающих сам процесс передачи закладных и соответственно прав по ним.

По мнению Н.О. Нерсесова, «теоретически не должно быть препятствия к облегчению передачи залогового права от первого кредитора (залогопринимателя) к другим лицам», что должно найти свое отражение в придании закладной характера ценной бумаги на предъявителя. В той же работе ученый приводил пример из истории французского права, когда собственнику могли быть выданы особые документы, которые он мог пустить в оборот. Таким образом, всякий владелец такой бумаги становился залогодержателем определенной части имущества, указанной в документе. Передача этих документов совершалась посредством индоссамента.

Проблема индоссамента в закладной . Несмотря на квалификацию закладной как именной ценной бумаги, к ней, согласно ст.48 Закона об ипотеке, применяются правила об ордерных ценных бумагах. Соответственно владелец закладной легитимируется непрерывным рядом передаточных надписей.

Указание на необходимость совершения индоссамента для передачи прав по закладной противоречит необходимости использования правил об уступке прав в отношении именных ценных бумаг в силу императивного предписания п.2 ст.146 ГК РФ.

Индоссамент как способ легитимации держателя ценной бумаги предусмотрен Гражданским кодексом РФ только для владельцев ордерных бумаг (подп.3 п.1 ст.145).

Именно это, видимо, дало основания Е. Павлодскому утверждать, что закладная является ордерной ценной бумагой.

С другой стороны, на взгляд И. Белявского, «передаточная надпись на закладной является формой уступки прав кредитора, предусмотренной ст.382 ГК РФ, то есть цессией, а не индоссаментом, а сама закладная является именной ценной бумагой в силу прямого указания п.2 ст.13 Закона об ипотеке и по существу».

Менее определенно эту же мысль высказывал и М.М. Агарков, отошедший от догматического увязывания именной и ордерной ценных бумаг с присущими им способами передачи прав (первой — с цессией, второй — с индоссаментом). По мнению М.М. Агаркова, «индоссамент не является способом передачи одних только ордерных бумаг. В тех случаях, когда передаточная надпись учиняется на документе, который не является ордерной бумагой, то такая передаточная надпись должна рассматриваться как оформление передачи соответствующего права, подлежащее обсуждению на основании правил гражданского права». Последняя оговорка не исключает необходимости обращения к правилам об уступке права.

По сути, предлагается сочетать свойства именной и ордерной ценных бумаг в одном документе — в данном случае закладной . Несмотря на то что в современной юридической литературе в качестве форм уступки прав установлены цессия и суброгация, а индоссамент упоминается лишь применительно к ордерным ценным бумагам, заключение М.М. Агаркова представляется чрезвычайно актуальным в рассматриваемой ситуации. Рассмотрим примеры, указывающие на рациональность такого подхода.

В соответствии с п.2 ст.146 ГК РФ лицо, передающее право по именной ценной бумаге по правилам цессии, несет ответственность за недействительность соответствующего требования, но не за его неисполнение. Преимущество индоссамента и одновременно с этим его отличие от обычной уступки прав состоит в том, что совершившее его лицо (индоссант) остается ответственным перед законным владельцем бумаги за осуществление выраженного в ней права и несет перед ним солидарную ответственность со всеми другими надписателями и лицом, первоначально выдавшим закладную .

Если последовательно придерживаться позиции о том, что закладная является именной ценной бумагой и передача прав по ней осуществляется по правилам уступки прав (цессии), то в силу предписаний ст.389 ГК РФ следует признать, что передача прав по закладной требует нотариальной формы и государственной регистрации.

Такое положение дел указывает на излишнее усложнение обращения закладных.

Очевидно, что определение отношений между залогодателем и залогодержателем как строго личных (а именно так можно квалифицировать указание на использование цессии при переходе прав по закладной ) существенно затрудняет передачу прав.

Компромиссную позицию занимает О. Ломидзе: по мнению автора, «применительно к передаче закладной законодатель установил специальное правило, отличное от правил ст.146 ГК РФ» о передаче прав по ценной бумаге.

На взгляд В.А. Белова, закладную в соответствии с содержанием удостоверенного ею права следует относить к товарораспорядительным ценным бумагам. Это должно означать, что закладная воплощает в себе право на получение имущества и возможное распоряжение им путем распоряжения самим документом.

Однако в ходе анализа (в первую очередь ст.49 Закона об ипотеке) становится очевидным, что «при залоге закладной залогодержатель закладной не приобретает никаких прав на заложенную вещь, так как объектом залога будет сама закладная и только она».

На основании сказанного можно предположить, что судьба права на вещь не следует судьбе документа, как это происходит в случае с товарораспорядительными документами. В этой же связи сошлемся на п.2 ст.13 Закона об ипотеке, в котором указано, что закладная удостоверяет право ее законного владельца на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой имущества, без предоставления других доказательств существования этого обязательства.

Соответственно передача закладной другому лицу, в том числе и при неисполнении обеспеченного ею обязательства, означает передачу прав по закладной, т. е. указанного права на получение исполнения по денежному обязательству и права залога (ст.48 Закона об ипотеке).

По общему правилу исполнение прекращает обязательство (ст.408 ГК РФ), что ведет к прекращению и дополнительного обязательства, каковым, безусловно, является ипотека. Особенность ипотеки в данном случае состоит в том, что существует необходимость погашения регистрационной записи об ипотеке (ст.25 Закона об ипотеке).

При этом, как предполагает О. Ломидзе, в период с момента прекращения ипотеки и до момента аннулирования закладной ее владелец будет иметь легальную возможность передать ее третьему лицу путем учинения на ней соответствующей передаточной записи.

Исследователи В.С. Ем и Е.С. Рогова обращают внимание на порочность правового режима закладной , установленного действующей редакцией Закона об ипотеке.

В частности, они указывают на следующее: так как закладная является документом, удостоверяющим право его владельца на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой имущества, то ценность закладной «при надлежащем исполнении заемщиком своих обязательств по уплате процентов и возврату долга будет постоянно падать, соответственно будет снижаться и сумма обеспечения. В силу этого закладная лишена признака абстрактности, а это явно расходится с основами теории ценных бумаг». Авторы предлагают заменить в современном российском законодательстве институт закладной на конструкцию закладного листа.

Такие листы существовали в дореволюционной практике России и выпускались только в сумме действительно произведенных ссуд. Это была «форма ссуды». Анализируя организацию ипотечного кредитования в России того времени, В.С. Ем и Е.С. Рогова пришли к выводу о том, что «в целом закладные листы представляли собой облигации с купонным доходом. Эти облигации гарантировались всем имуществом эмитента и сопровождались наложением запрета на недвижимое имущество эмитента».

Н.О. Нерсесов относил закладные листы к числу ценных бумаг на предъявителя.

Их владельцы имели лишь обязательственное отношение к банку, выдавшему таковые; между ними и собственником имущества, стоимости которого (имущества) соответствовал объем выпускаемых закладных листов, не существовало никаких юридических отношений.

Происходило, как говорил Л.А. Кассо, «прерывание долговой связи».

Интерес представляет и способ передачи прав по таким документам, действовавший в дореволюционной России. Как указывал Г.Ф. Шершеневич, в силу законодательного запрета передавать закладные по надписям «замена одного залогодержателя другим возможна только путем уничтожения первой закладной и совершения второй, но, конечно, при условии согласия на то со стороны залогодателя». Столь жесткое правило мотивировалось тем, что заемщик доверял свое имущество известному ему заимодавцу, устанавливались отношения личного характера.

В Концепции развития системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 11 января 2000 г. N 28 (далее — Концепция), главное внимание уделено так называемым эмиссионным ипотечным ценным бумагам; закладные вскользь упоминаются в главе о коллективных инвестициях в качестве неэмиссионной ценной бумаги.

При этом, как отмечает А.А. Маковская, «широко используемое в законодательных актах и в литературе понятие эмиссионной ценной бумаги является не видовым понятием, а родовым, которое охватывает несколько точно названных в ГК РФ и других законах видов ценных бумаг». Это означает, что в определении эмиссионной ценной бумаги отсутствуют «признаки, которым должен отвечать вид ценной бумаги:

а) не индивидуализированы (не идентифицированы) права, которые удостоверяются ценной бумагой;

б) не указаны обязательные реквизиты ценной бумаги;

в) не определен тип ценной бумаги (предъявительская, именная и/или ордерная)».

Положения Концепции о необходимости выпуска на рынок эмиссионных ипотечных ценных бумаг соответствуют изложенной ранее позиции В.С. Ема и Е.С. Роговой о целесообразности замены закладной на конструкцию закладного листа, представляющего собой по сути облигацию, т. е. эмиссионную ценную бумагу. Это позволит предоставлять ипотечные жилищные кредиты на основе средств, поступающих от размещения ипотечных облигаций, среди практически неограниченного круга лиц.

Подобные предложения кажутся особенно рациональными, если учесть, что развитие ипотечной системы в России по американской модели зашло в тупик.

В рамках указанной модели предполагалось, в частности, что банк может рефинансировать выданные кредиты путем продажи закладных инвестору или специализированным агентствам по рефинансированию ипотечных программ, однако этот механизм так и не заработал.

2 Практическая часть

2.1 Дать характеристику счету 58«Финансовые вложения»

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

2.2 Дать определение эмиссионному доходу

Эмиссионный доход — разность между ценой продажи и номинальной стоимостью ценной бумаги (акции). Учет эмиссионного дохода производится по кредиту счета 86 Резервный капитал, субсчет Эмиссионный доход, и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных обществу в оплату акций.

2.3 Составить бухгалтерские проводки по увеличению, уменьшению уставного капитала

Бухгалтерские проводки по увеличению уставного капитала:

Дт 75 Кт 80 — отражено увеличение уставного капитала при внесении изменений в учредительные документы;

Дт 83 Кт 80 — эмиссионный доход направлен на увеличение уставного капитала;

Дт 84 Кт 80 — отражено увеличение уставного капитала фирмы за счет нераспределенной прибыли;

Дт 83 Кт 75 — увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;

Дт 75 Кт 83 — отражено превышение продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

Дт 51 Кт 75 — поступили денежные средства при увеличении уставного капитала;

Дт 07, 08/4, 08/5 Кт75 — поступили оборудование, основные средства, нематериальные активы при увеличении уставного капитала;

Дт 10, 41 Кт 75 — поступили материально-производственные запасы при

22

увеличении уставного капитала;

Дт 58 Кт 75 — поступили ценные бумаги при увеличении уставного капитала.

Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала:

Дт 81 Кт 50, 51 — выкупленные акции (доли) у акционеров (участников) в сумме фактических затрат;

Дт 80 Кт 81 — аннулированы собственные акции (погашены доли) по номинальной стоимости;

Дт 91/2 Кт 81 — списано превышение цены выкупа над номинальной стоимостью акций (долей);

Дт 81 Кт 91/1 — списано превышение номинальной стоимости акций (долей) над ценой выкупа;

Дт 80 Кт 75 — уменьшена номинальная стоимость акций (долей) при внесении изменений в учредительные документы;

Дт 80 Кт 84 — списан убыток отчетного года при доведение величины уставного капитала до величины чистых активов.

2.4 Составить бухгалтерские проводки

·списана балансовая стоимость векселя — Д 91/2 К 58 ;

·начислены дивиденды, причитающиеся к выплате — Д 84 К 75;

·перечислен налог на прибыль с дивидендов — Д 68 К 51;

·перечислены деньги в оплату облигаций — Д 58 К 51.

Список использованных источников

1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие. / Н. П. Кондраков. — М. : ИНФРА — М, 2006.- 640 с.

2. Григорьев Ю. А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами : Практические рекомендации. Нормативные документы / Ю. А. Григорьев. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Книжный мир, 2008.- 56 с.

3. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. К. : Ника-Центр, Эльга, 2005.- 89 с.

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. М.: Юрайт, 2001.

5. Алехин Б. И. Рынок ценных бумаг : учеб. пособие / Б.И. Алехин.- 2-е изд., перераб. и доп. М. : ЮНИТИ—ДАНА, 2006. -304 с.

6. Письмо ФНС РФ от 22.12.2005г. №ШТ-6-07/973 «Разъяснения по формированию уставного капитала ».

7. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л. И . «Учет операций по уменьшению уставного капитала » //БухУчет, № 15, 2006г. — стр.3-5

8. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л. И . «Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала » //БухУчет, № 13, 2006г. — с.9-15

9. Парушина Н.В. Аудит уставного капитала //Аудиторские ведомости, №1, 2006г. — с.3- 5

10. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. К. : Ника-Центр, Эльга, 2005.- 89 с.

Журнал хозяйственных операций

|№ |Хозяйственные операции |Дебет |Кредит| Сумма |
|п/п.| | | | |
| 1. |При инвентаризации товаров обнаружена | 94 | 41/2| 900 |
| |недостача | | | |
| 2 |Списывается недостача в пределах норм | 44 | 94 | 160 |
| |естественной убыли | | | |
| 3 |Недостача отнесена на | 73 | 94 | 740 |
| |материально-ответственных лиц | | | |
| 4 |Возвращены некачественные товары поставщикам| 60 | 41 | 250 |
| 5 |Внесено в кассу по возмещению материального | 50 | 73 | 120 |
| |ущерба | | | |
| 6 |Реализован пакет программ по учету товаров | 91| 04 | 2325 |
| |на складе, деньги поступили на расчетный | |91 |2325 |
| |счет |62 |62 |2325 |
| | |51 | | |
| 7 |Произведена уценка товара | 14| 41 | 502 |
| 8 |От поставщиков поступили товары, стоимость | 41| 60 | 2035 |
| |которых еще не оплачена | | | |
| 9 |С заработной платы работника удержана сумма | 70| 73 | 620 |
| |недостачи | | | |
| 10 |При проверке накладной (операция № 4) | | | |
| |обнаружена ошибка, фактически товаров было |60 |41 |20 |
| |возвращено на | | | |
| |23 0руб. | | | |
| 11 |Оприходована выручка в кассу магазина | 50 | | 5047 |
| | | |90/1 | |
| 12 |Списывается покупная стоимость реализованных| | 41 | 4100 |
| |товаров с материально-ответственных лиц |90/2 | | |
| 13 |Выручка сдана в банк через инкассатора | 57| 50 | 5000 |
| 14 |Согласно выписке банка, выручка зачислена на| 51| 57 | 5000 |
| |расчетный счет | | | |
| 15 |С расчетного счета оплачено поставщикам за | 60| 51| 470|
| |полученные товары | | | |
| 16 |Определен финансовый результат | | 99| 947|
| | |90/9 | | |
| 17 |Закрытие 99 счета | 99 | 84| 33684 |

[pic]
[pic]

Оборотно – сальдовая ведомость

|№ сч. | Сальдо на | Обороты | Сальдо на конец |
| |начало | |отчетного периода |
| |отчетного периода | | |
|02 | | 27936 | | | | 27936 |
|04 | 6135| | | 2325 | 3810 | |
|05 | | 2405| | | | 2405|
|14 | | | | | 502| |
| | | |502 | | | |
|19 | 2262 | | | | 2262 | |
|41/2 | 98565 | | 2035| 5732 | 94868 | |
|42 | | 16687 | | | | 16687 |
|44 | | | | | 160| |
| | | |160 | | | |
|50 | 5143 | | 5167| 5000 | 5310 | |
|51 | 26948 | | 7325| 470| 33803 | |
|55 | 5903 | | | | 5903 | |
|57 | | | 5000| 5000 | | |
|58 | 48000 | | | | 48000 | |
|60 | | 8042| | 2035 | | 9377|
| | | |700 | | | |
|62 | 613| | | 2325 | | |
| | | |2325 | |613 | |
|66 | | | | | | |
| | |24 | | | |24 |
|67 | | 23600 | | | | 23600 |
|68 | | | | | | |
| | |600 | | | |600 |
|69 | | | | | | |
| | |153 | | | |153 |
|70 | | 6648| | | | 6028|
| | | |620 | | | |
|71 | 530 | | | | | |
| | | | | |530 | |
|73 | | | 740| 740| | |
|76 | | | | | | |
| | |657 | | | |657 |
|80 | | 138128 | | | | 138128 |
|82 | | 8972| | | | 8972|
|83 | | 24359 | | | | 24359 |
|84 | | | | 33684 | | 33684 |
|90 | | | 5047| 5047| | |
|91 | | | 2325| 2325| | |
|94 | | | | | | |
| | | |900 |900 | | |
|99 | | 32737 | 33684 | | | |
| | | | |947 | | |
|1 |2 |3 |
|I. Внеоборотные активы | | |
|Нематериальные активы (04, 05) |110 |1405 |
|в том числе: |111 | |
|патенты, товарные знаки (знаки обслуживания), иные анал. с | | |
|перечисл. права и активы | | |
|организационные расходы |112 | |
|деловая репутация организации |113 | |
|Основные средства (01, 02, 03) |120 |68913 |
|В том числе: |121 | |
|земельные участки и объекты природопользования | | |
|здания, сооружения, машины и оборудование |122 | |
|Вложения во внеоборотные активы (07,08,16) |130 | |
|Доходные вложения в материальные ценности (03) |135 | |
|Долгосрочные финансовые вложения (58, 59) |140 | |
|В том числе: |141 | |
|инвестиции в дочерние общества | | |
|инвестиции в зависимые общества |142 | |
|инвестиции в другие организации |143 | |
|займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев |144 | |
|прочие долгосрочные финансовые вложения |145 | |
|прочие внеоборотные активы |150 | |
|Итого по I разделу |190 |70318 |
|II. Оборотные активы. |210 |502 |
|Запасы | | |
|В том числе: |211 | |
|Сырье, материалы и др. аналогичные ценности (10, 16) | | |
|Животные на выращивании и откорме (11) |212 | |
|Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, |213 |160 |
|21, 23, 26, 298, 46, 44) | | |
|Готовая продукция и товары для перепродажи (43, 41) |214 |78181 |
|Товары отгруженные (45) |215 |530 |
|Расходы будущих периодов (97) |216 | |
|Прочие запасы и затраты (14) |217 |502 |
|Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) |220 |2262 |
|Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем|230 | |
|через 12 месяцев после отчетной даты) | | |
|В том числе: |231 | |
|Покупатели и заказчики (62, 63, 76) | | |
|Векселя к получению (62) |232 | |
|Задолженность дочерних и зависимых обществ (58, 60, 62, 76) |233 | |
|Авансы выданные (60) |234 | |
|Прочие дебиторы |235 | |
|Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются течении |240 |613 |
|12 месяцев после отчетной даты) | | |
|В том числе: |241 |613 |
|Покупатели и заказчики (62, 63, 76) | | |
|Векселя к получению (62) |242 | |
|Задолженность дочерних и зависимых обществ (59, 60, 62, 76) |243 | |
|Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной |244 | |
|капитал (75) | | |
|Авансы выданные (60) |245 | |
|Прочие дебиторы |246 | |
|Краткосрочные финансовые вложения (58, 59, 81) |250 |48000 |
|В том числе: |251 | |
|Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | | |
|Собственные акции, выкупленные у акционеров |252 | |
|Прочие краткосрочные финансовые вложения |253 | |
|Денежные средства |260 |45016 |
|В том числе: |261 |5310 |
|Касса (50) | | |
|Расчетный счет (51) |262 |33803 |
|Валютные счета (52) |263 | |
|Прочие денежные средства (50, 55, 57) |264 |5903 |
|Прочие оборотные активы |270 | |
|Итого по разделу II |290 |175264 |
|Баланс (сумма строк 190+290) |300 |245582 |
|Пассив |Код |На |
| |стр. |начало |
| | |года |
|1 |2 |3 |
|III. Капитал и резервы |410 |138128 |
|Уставной капитал (80) | | |
|Добавочный капитал (83) |420 |24359 |
|Резервный капитал (82) |430 |8972 |
|в том числе: |431 | |
|резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством | | |
|резервы, образованные в соответствии с учредительными документами|432 | |
|Целевое финансирование и поступление (86) |450 | |
|Нераспределенная прибыль (84) |470 |33684 |
|Непокрытый убыток (84) |475 | |
|Итого по разделу III |490 |205143 |
|IV. Долгосрочные обязательства | | |
|Заемные средства (67) |510 |23600 |
|в том числе: |511 | |
|кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев | | |
|после отчетной даты | | |
|займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после |512 | |
|отчетной даты | | |
|Прочие долгосрочные обязательства |520 | |
|Итого по разделу IV |590 |23600 |
|V. Краткосрочные обязательства | | |
|Заемные средства (66) |610 |24 |
|В том числе: |611 | |
|кредиты банков, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после | | |
|отчетной даты | | |
|займы, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной |612 | |
|даты | | |
|Кредиторская задолженность |620 |16815 |
|в том числе: |621 | |
|поставщики и подрядчики (60,76) | | |
|векселя к уплате (60) |622 |9377 |
|задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (60, 62, |623 |657 |
|75, 76) | | |
|задолженность перед персоналом организации (70) |624 |6028 |
|задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) |625 |153 |
|задолженность перед бюджетом (68) |626 |600 |
|авансы полученные |627 | |
|прочие кредиторы |628 | |
|Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) |630 | |
|Доходы будущих периодов (98) |640 | |
|Резервы предстоящих расходов (96) |650 | |
|Прочие краткосрочные обязательства |660 | |
|Итого по разделу V |690 |16839 |
|БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) | | |

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей систему учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются:

в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки),

своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования,

собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.

Цель аудита учета труда и заработной платы – основываясь на действующих нормативно — правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

сводные расчеты по заработной плате;

расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок.

Личная карточка (ф. №Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.),

Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

Аудит износа и амортизации долгосрочных активов

Износ представляет собой потерю потребительских свойств как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции по каким-либо техническим причинам или в силу экономической невыгодности. Фактически изношенные основные средства можно частично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию уступают своим новейшим «собратьям». Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно производить на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами. Экономическим выражением процесса физического и (или) морального износа является процесс амортизации. Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

Организации при принятии объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

Норма амортизации — доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

Методика начисления амортизации

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают.

Аудит кассовых операций

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Учредители предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

На ознакомительном этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.

Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:

— в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;

— ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;

— своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;

— производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

— тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

— отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

— отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

— перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

Аудит денежных средств в банке и других счетах

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Для управления процессами денежного обращения, в экономике необходимо располагать оперативной и достоверной информацией о состоянии и движении денежных средств по счетам банковских организаций.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться сплошным методом.

При ревизии операций с денежными средствами используется нормативно-справочная информация. Источником информации является такая фактографическая информация: первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность, а также информация, полученная аудиторами в процессе аудита.

Нормативно-правовые акты, регулирующие операции с денежными средствами, в основном носят межотраслевой характер. Кроме того, в информационных целях используются ведомственные нормативные документы, регулирующие кассовые операции и имеющие отраслевые особенности, например, по инкассированию торговой выручки, по наличию центральных (главных) касс и операционных касс в торговых предприятиях, по эксплуатации контрольно-кассовых машин и т.д.

Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.

При этом тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. При этом следует иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должны храниться подклеенными к корешкам чеков.

При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке.

Достоверность выписок определяется по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверки в банке.

Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

Аудит подотчетных сумм

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичным расчетом, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

Приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;

Оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

Расходы на командировки по территории РФ и за границу;

Представительские расходы.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

Авансовые отчеты;

Журнал регистрации авансовых отчетов;

Приказы о направлении сотрудников в командировку;

Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

Сметы представительских расходов;

Приказы об утверждении смет представительских расходов.

Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм

выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия;

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора являются:

Отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

Несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

Отсутствие на предприятии системы подачи посменных заявлений на выдачу наличных денег наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

Несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

Задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки.

Аудит капитала, уставного капитала

Уставный фонд – зафиксированный в уставе коммерческой организации начальный капитал, являющийся, по сути, гарантией обеспечения обязательств при осуществлении данной организацией хозяйственной деятельности.

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие задачи:

• проверка наличия и формы учредительных документов;

• соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

• проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;

• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

• проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

• проверка законности видов деятельности;

Порядок проведения аудита уставного капитала.

1.Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

1) какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

2) соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

3) виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Анализ рабочих документов и финансовой отчетности

Анализ Финансовых Отчетов анализ взаимосвязи в финансовых отчетах, проводящий сравнение показателей деятельности компании во времени и с другими компаниями. Включает: 1. Горизонтальный анализ (от года к году).

2. Анализ тенденций (горизонтальный анализ, расширенный до нескольких лет).

3. Вертикальный анализ (удельный вес показателей в общем итоге, структура финансового отчета в виде относительных показателей).

4. Анализ показателей: ликвидности организации, прибыльности (доходности, рентабельности), долгосрочной платежеспособности.

Документальное оформление аудиторской проверки проводится на основании:

«Документальное оформление аудиторской проверки»

«Аудиторское заключение»

«Другая информация в документах, которая относится к проверки аудитором финансовой отчетности предприятия»

«Аудиторское заключение специального назначения»

«Оценка перспективной финансовой информации».

В соответствии с этими документами документальное оформление аудита состоит из двух видов документов: рабочего и итогового.

Рабочие документы — это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и итоги, вынесенные в результате проведенного аудита. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Они должны содержать всю информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки. Данная информация должна подтвердить заключение аудитора.

Рабочие документы исполняют следующие функции:

-обеспечение обоснованности аудиторского заключения

-свидетельство соответствия проведения аудита стандартам

-обоснованность планирования, контроля качества проведения аудита

-проведение аудита на единых методологических принципах.

Рабочая информация должна содержать опись всех значимых моментов и обстоятельств, с которыми встретился аудитор во время проведения проверки. Она должна быть четкой и понятной, чтобы по ней можно было легко определить объем работы, проверить обоснованность итоговых выводов. Рабочая документация должна составляться во время произведения аудита. Рабочая документация должна соответствовать таким требованиям про каждый объект проверки:

использованные методики и тесты

полученная информация

заключение.

Рабочие документы разрабатываются каждым аудиторским предприятием с учетом квалификационной подготовки аудиторов, их принятой организации аудиторского процесса.

Каждый рабочий документ должен быть надлежащим образом оформлен:

1) иметь реквизиты аудиторской фирмы, номер и дату договора, на основании которого проводится проверка

2) иметь реквизиты субъекта, который проверяется

3) иметь идентификационный номер и пронумерованные страницы

4) быть засвидетельствованным аудитором, который проводит проверку с написанием даты аудита.

Рабочие документы обычно содержат:

-информацию о клиенте (юридическую, организационную)

-копию юридических первичных и других документов

-документацию о планировании аудита

-информацию о проведении тестирования систем контроля, процедурах проверки на существенность, аудиторские свидетельства

-выводы сторонних аудиторов или экспертов

-выводы, сделанные аудитором для разных объектов аудита.

После окончания проверки рабочие документы остаются у аудитора, собственностью которого они являются. Аудитор должен обеспечить надежную сохранность рабочих документов. Рабочие документы могут быть запрошены у аудитора по решению следственных органов или суда.

Итоговые документы состоят их аудиторского заключения и дополнительной информации, которая передается заказчиком.

По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение и другая информация, которая передается заказчику.

Аудиторское заключение- это официальный документ, который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит суждения оценку аудитора относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Аудиторское заключение рассчитано на широкое поле пользователей.

Аудиторское заключение является завершающим этапом аудита, которое должно отвечать требованиям Закона Украины «О аудиторской деятельности» (с.7, 21) и национальным нормативам аудита.

Аудиторское заключение оформляют в 3-х экземплярах, два из них вручают клиенту, а третий остается в аудиторской фирме. К этому экземпляру прилагают рабочие документы аудитора, заверенные подписью руководителя предприятия-клиента и печатью, бухгалтерский баланс ф.1, отчет о финансовых результатах ф.2.

Один экземпляр предприятие направляет в Государственную налоговую инспекцию.

Анализ прочей кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

К долгосрочным пассивам относятся:

долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся:

обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

Анализ кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

— определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

— оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

— определить и оценить риск кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

— найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

— прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Информация для анализа фактической величины кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2 Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.

По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязывает предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

Анализ задолженности – составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Анализ кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

— анализ динамики и структуры долговых обязательств;

— анализ оборачиваемости кредиторской задолженности;

— анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего, изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

Аудит дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — это все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующим субъектом.

Основная дебиторская задолженность формируется при расчетах с покупателями и заказчиками.

Отношения между субъектами начинают складываться при подписании договора или устного обязательства.

Документ должны подписать 3 лица:

руководитель;

главный бухгалтер;

ответственное лицо за выписку счета-фактуры.

После проверки правильности заполнения счета-фактуры ставится печать организации. Счет-фактура должна быть выписана не позднее даты совершения оборота по реализации.

Для учета денежных средств, выдаваемых подотчетным лицам на административно-хозяйственные нужды и операционные расходы, организации применяют авансовый отчет, которым подтверждается расходование полученных сумм. Авансовый отчет утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Авансовый отчет и приложенные к нему документы должны быть оформлены с соблюдением всех установленных требований по их заполнению и содержать все предусмотренные бланками документов сведения и необходимые подписи. Неоговоренные исправления в авансовых отчетах и приложенных к ним первичных документах не допускаются.

При приобретении товаров на рынках необходимы следующие первичные документы:

закупочный aкт с указанием наименования рынка, даты закупа, № места, фамилии и инициалов продавца, РНН продавца, наименования и количества закупленных материальных ценностей, а также суммы закупа, подписи продавца, подписи должностного лица рынка и печати рынка;

товарный чек;

ксерокопия патента продавца или свидетельства.

При приобретении у частного предпринимателя материальных ценностей необходимы:

счет-фактура;

накладная;

товарный чек;

фискальный чек;

В организации должны быть установлены сроки представления отчетов о расходовании денежных средств на хозяйственные нужды. Эти сроки должны быть предусмотрены в учетной политике и могут быть оформлены в виде приказа. Обычно это 5-10 дней, но может быть и более длительные период, однако он должен быть ограничен 1 месяцем.

Анализ в аудите

Еще одна важная задача анализа финансового состояния – исследование абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия.

Соотношение стоимости материальных оборотных средств и величины собственных и заемных источников их формирования определяет устойчивость финансового состояния предприятия. Обеспеченность запасов и затрат источниками формирования является сущностью финансовой устойчивости, тогда как платежеспособность выступает ее внешним проявлением. В то же время степень обеспеченности запасов и затрат источниками – причина той или иной степени платежеспособности, выступающей как следствие обеспеченности.

Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, рассчитываемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Общая величина запасов и затрат равна итогу раздела II актива баланса.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используют показатели:

наличие собственных оборотных средств = разнице величины источников собственных средств + долгосрочные заемные средства и величина основных средств и вложений;

общая величина основных источников формирования запасов и затрат = сумме предыдущего показателя и величины краткосрочных кредитов и заемных средств.

Выделяют четыре типа финансовых ситуаций:

абсолютная устойчивость финансового состояния, встречающаяся редко и являющая собой крайний тип финансовой устойчивости;

нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность;

неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств;

кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд.

Аудит нераспределенной прибыли

1340 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли, в том числе фондов специального назначения (если образование их предусмотрено учредительными документами), или непокрытого убытка предприятия.

Анализ финансовых коэффициентов и принятия решений

Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин используются усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам. Кроме того, в качестве базы для сравнения могут применяться теоретически обоснованные или полученные экспертным путем значения. Такие величины фактически выполняют роль нормативов для финансовых коэффициентов, хотя методики их расчета в зависимости от отрасли не создано, поскольку в настоящее время не устоялся набор относительных показателей, применяемых для оценки финансового состояния предприятия. Для точной и полной характеристики финансового состояния необходимо достаточно небольшое количество показателей. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.

Система относительных коэффициентов может быть подразделена на ряд характерных групп:

Показатели оценки рентабельности предприятия.

Показатели оценки эффективности управления или прибыльности.

Показатели оценки рыночной устойчивости.

Показатели оценки ликвидности активов баланса как основы платежеспособности.

13. Заключительный этап аудита

Заключительный этап

Заключительный этап аудита затрат на производство включает проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. (Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и заключения). Затем проверяющий формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и совместно с рабочей документацией представляет его руководителю проверки. Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудита затрат на производство, являются:

несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

неправильная оценка остатков незавершенного производства;

необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

ЭТАП 4. Завершение и оформление результатов аудита

Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения – безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Подготовка письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей – руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная информация (аудиторский отчет) – это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского отчета (п.4.4 и 4.5 Правила (стандарта) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита»).

Аудит в сфере окружающей среды

Общая модель экологического аудита

Предмет — экономические, экологические, информационные, организационные и другие системы.

Функции — проверка экономико-экологической отчётности; оценка природоохранной деятельности предприятия; оказание аудиторских услуг, в том числе выдача рекомендаций по повышению эффективности природоохранной деятельности.

Стадии — постановка проблемы; сбор данных, анкетирование, оценка информационных материалов, услуги.

Документы — информационные, организационно-функциональные, корреспонденция аудитора, предприятия — клиента, государственных служб по охране окружающей среды, управления статистики и др.

Методы — системный анализ и системный подход, экономико-экологический анализ; сравнительный экономико-экологический анализ и оценка; логический анализ, метод экспертных оценок и пр.

Приёмы — определение состояния объектов и его экологических подразделений; сопоставление; оценка.

Виды — внутренний (зависимый) и внешний (независимый).

Риск — собственный; риск контроля; риск выявления.

Нормативы — национальные (внутренние, внешние); международные (внутренние и внешние).

Элементы — цель, задачи, субъекты, объекты, организация, методика, контрольная информация.

Экологический аудит, как и всякий вид деятельности, следует рассматривать с точки зрения системного подхода и системного процесса, в центре которого имеется независимая экоаудиторская фирма или служба. Для того, чтобы созданная организация могла эффективно функционировать, она должна опираться на законы и правила современного экологического менеджмента. На основании системного подхода к процессу управления экологической аудиторской деятельностью разработан алгоритм, согласно которому все этапы управления в зависимости от выполняемых функций разделены на основные блоки: планирование, организация, операционная функция, контроль и мотивация.

Общие принципы аудита систем экологического управления и менеджмента.

Экологическое аудирование системы экологического менеджмента в соответствии со стандартом ISO 14001 определяется как систематический и документированный процесс получения объективных доказательств для определения, соответствует ли система экологического менеджмента предприятия критериям, которые предъявляются к таким системам.

Предприятие должно развивать и поддерживать периодическое проведение аудитов систем экологического менеджмента. Во время проведения экологических аудитов определяется, соответствует или не соответствует действующая система экологического менеджмента требованиям Международного стандарта ISO 14001 (или его национального аналога), а также насколько обеспечивается и поддерживается ее функционирование.

Программа экологического аудита системы экологического менеджмента должна быть основана на настоящей экологической деятельности предприятия и результатах предыдущих аудитов.

Проведение экологического аудирования должно быть выгодным руководству предприятия, так как результаты аудитов информируют его, работает ли система экологического управления и менеджмента так, как она должна работать в соответствии с заявленной экологической политикой и целями.

Предприятие может также заказывать проведение экологического аудита с иными целями, например, с целью сертификации системы экологического менеджмента третьей стороной в соответствии с национальным или международным стандартами.

Программы и процедуры экологического аудирования должны учитывать:

приоритетные экологические аспекты деятельности предприятия;

периодичность проведения аудитов;

эффективное планирование и эффективную организацию работы аудиторской «команды»;

активное использование результатов аудита;

компетенцию аудиторов;

общую методологию экологического аудирования и методику осуществления аудитов.

Экологический аудит систем экологического менеджмента может быть внутренним и/или внешним. В случае внутреннего аудита руководство предприятия поручает ответственным специалистам из числа персонала формирование аудиторской «команды», куда могут входить и специалисты со стороны. В случае внешнего аудита заключается договор со специализированной аудиторской фирмой или специалистом, имеющими лицензию на данный вид деятельности и формирующими аудиторскую «команду», в состав которой могут входить и представители предприятия. В любом случае, специалисты, осуществляющие экологический аудит, должны быть квалифицированными, беспристрастными и объективными.

Создать и обеспечить эффективное функционирование системы экологического менеджмента непросто, поэтому можно проводить экологическое аудирование с целью выявления тех направлений и аспектов деятельности, которые еще недостаточно развиты. Заключение экологического аудирования должно содержать квалифицированные рекомендации по развитию экологического менеджмента на предприятии и быть направлено на создание эффективной системы экологического менеджмента.

Аудит предприятия может проводиться для представления информации государственным органам экологического контроля и управления в целях официальной сертификации системы экологического менеджмента. Такой аудит выполняется внешними независимыми аудиторами или аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на данный вид деятельности. Также всегда является внешним экологическое аудит, который проводится для банков или инвесторов.

Сопутствующие аудиту услуги

С позиции основной аудиторской услуги — проведения проверки финансовой отчетности – выделяют обязательный и инициативный аудит.

Ежегодным обязательным аудиторским проверкам подлежат экономические субъекты, круг которых очерчен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта, и поэтому его цели могут быть более разнообразными, увязанными с сопутствующими аудиторскими услугами и стадиями развития аудита

Особое место в системе аудиторских услуг занимает операционный аудит, который тесно связан с концепцией «аудит-контроллинг». В этом случае аудитор проверяет правильность организации учета конкретных хозяйственных операций, видов деятельности и помогает выработать наиболее правильную организацию учета, обосновать методологию учетной политики и т.п.

Особое значение имеет деление аудита на внешний и внутренний. Если внешний аудит проводится специализированными аудиторскими организациями, то внутренний — специально созданным подразделением в системе управления организации или внутренним аудитором, который выбирается высшим органом управления организации. Подразделения внутреннего контроля создаются, как правило, в крупных и многозвенных структурах, для которых характерно наличие обособленных подразделений. Их задачей является контроль над соблюдением учетной политики организации всеми подразделениями, правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, обоснование стратегии развития финансовой, амортизационной, инвестиционной политики.

Крупные компании, которые формировали отчетность в формате МСФО и составляли консолидированную отчетность, нуждались в постоянном консультировании со стороны высококвалифицированных аудиторов. В результате появился новый вид услуги – аудит с консультaциoнным сопровождением, при котором аудиторская фирма регулярно в течение каждого квартала проводила аудиторские проверки и консультировала работников бухгалтерско-финансовых служб, а по итогам годового отчета формировала аудиторское заключение.

Аудит расчетов с бюджетом

Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета.

На данном этапе предприятия и организации несут большое налоговое бремя. Предприятия платят обязательные общегосударственные налоги и сборы и местные налоги и сборы, определенные органами местного самоуправления. Общегосударственные налоги устанавливаются государством и является обязательными.

Органы местного самоуправления устанавливают и определяют порядок уплаты местных налогов и сборов соответственно перечню и в границах установленных предельных размеров ставок. Они имеют право вводить льготные налоговые ставки, полностью отменять отдельные местные налоги и сборы или освобождать от их уплаты определенные категории плательщиков и предоставлять отсрочки в уплате местных налогов и сборов. В связи с огромным налоговым давлением на предприятия, последние стараются оптимизировать налоги как законными, так и незаконными методами.

Так, начисления на заработную плату составляют более 37%; начисления амортизации идет вразрез с порядком ее начисления в бухгалтерском учете (а бухгалтерский учет ведется за аналогом международных стандартов); налог на прибыль начисляется по схеме, далекой от порядка определения прибыли по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности, составленной согласно требованиям национальных и международных стандартов.

В результате, часто бывает, что предприятие имея финансовые убытки платит налог на прибыль. Т.е., фискальная политика направлена лишь на пополнение государственной казны без учета интересов налогоплательщиков. Поэтому предприятия скрывают правдивую информацию относительно базы налогообложения, стараются снизить посредством обмана налоговое давление, а нестабильность налогового законодательства, частые нововведения в расчеты с бюджетом приводят к ошибкам в начислении и уплате налогов. В связи с этим возрастает риск не выявления и аудиторский риск в целом.

Содержание

1. Правовые основы валютных операций

2. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

3. Порядок открытия валютных счетов в банке

4. Учет в бухгалтерии операций на валютных счетах

5. Учет покупки иностранной валюты

6. Учет продажи иностранной валюты

7. Учет курсовой разницы

1. Правовые основы валютных операций

При учете валютных, экспортных, импортных операций бухгалтер руководствуется нормативными документами, которые можно в основном разделить на две группы. К первой группе относятся те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основой валютного законодательства в РФ является Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Все законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушения валютного законодательства во внешнеэкономической деятельности.

В Законе дано понятие о субъектах валютных отношений, которыми являются «резидент» и «нерезидент».

Резидентами являются:

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте «в»;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской. Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

К нерезидентам относятся:

а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» (см. «резиденты»);

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных

государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах «б» и «в»;

ж) иные лица, не указанные в пункте о резидентах.

Дано также важное понятие о валютных операциях, а именно:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

2. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе — национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

Основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету. В соответствии с указанным Положением выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции.

Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к бухгалтерскому учету активы или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

Для правильного учета очень важно определить дату совершения отдельных операций в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2006 даты совершения отдельных операций для целей бухгалтерского учета приведены в табл.1.

Таблица 1. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Кроме того, производится также пересчет в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Во всех организациях ежемесячно производится пересчет всех активов и пассивов на дату составления отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих активов и пассивов производятся одновременно в рублях и иностранной валюте.

Между рублевой оценкой активов и обязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнуть разница.

И, наконец, возможна разница между рублевой оценкой обязательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде. Эти разницы называются курсовыми разницами. Положение устанавливает новый порядок учета курсовых разниц.

Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают в связи с формированием уставного капитала, подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции соответствующих счетов по мере принятия их к бухгалтерскому учету.

Установленные Положением правила отражения в отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, распространяются также и на имущество и обязательства, используемые предприятием для ведения хозяйственной деятельности за пределами Российской федерации.

Для обособленного ведения бухгалтерского учета валютных операций используются субсчета к соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Для учета внешнеэкономической деятельности к синтетическим счетам можно открывать субсчета первого, второго, третьего, четвертого порядка: первого порядка — с трехзначными кодами; второго — четырехзначными кодами и т.д.

Обособленный учет операций по внешнеэкономической деятельности дает возможность организовать четкий контроль за исполнением контрактов, за своевременностью расчетов с иностранными фирмами по экспортным и импортным сделкам, за сохранностью импортных (экспортных) товаров, а также позволяет сделать анализ по различным показателям и определить эффективность внешнеторговых сделок.

Установленная в соответствии с действующим законодательством система валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары требует ведения учета поставок импортных товаров по товарным партиям.

Такое требование в отношении учета импортных поставок логически вытекает из методики формирования внешнеторговой себестоимости импортного товара.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчиняется не только хозяйственному и финансовому законодательству. Поскольку эта область финансово-хозяйственной деятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанавливает правила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической Деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

3. Порядок открытия валютных счетов в банке

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Для открытия валютного счета предприятие представляет в банк:

заявление на открытие валютного счета (на бланке Банка);

копии учредительских документов, заверенные нотариально;

копии документов о регистрации, заверенные нотариально;

справку о постановке предприятия на учет в налоговой инспекции по месту регистрации и в Пенсионный фонд;

банковскую карточку с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально и др. документы.

Совместные предприятия и иностранные фирмы дополнительно представляют свидетельство о внесении в реестр предприятий с иностранными инвестициями, выдаваемое Государственным комитетом по иностранным инвестициям.

Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, условия размещения средств, права и обязанности сторон и др.

Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод, к которому прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие также может получать иностранную валюту наличными в кассу на командировочные расходы.

4. Учет в бухгалтерии операций на валютных счетах

Для учета операций на валютных счетах организаций предусмотрен счет 52 «Валютные счета» — активный денежный. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (долларах США и т.п.) и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета по каждому виду валют.

На дебете счета 52 «Валютные счета» фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов 50 «Касса», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту — списания валютных средств в дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 50 «Касса» и др. в зависимости от вида платежа.

Выписки банка по каждому валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить суммы платежей путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и иностранной валюте).

Выписки банка по каждому валютному счету обрабатываются следующим образом:

Подбираются документы, подтверждающие факт операций.

Сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами.

Проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции.

Пересчитывается каждая операция в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России.

Проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.

Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются в счетах:

Дт 52-2 «Текущий валютный счет»,

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому в банке, и в разрезе субсчетов. Для этих целей можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств (табл.2).

Таблица 2. Карточка аналитического учета валютного счета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств на счете б/с 52-2 «Текущий валютный счет»

Аналогичные карточки целесообразно вести по другим субсчетам к счету 52 «Валютные счета». При журнально-ордерной форме учета для учета операций на счете 52 «Валютные счета» используют журнал-ордер № 2/1 (табл.3), в потребительской кооперации — № 2/1-ПК и ведомость к нему № 2/1-ПК следующего образца (табл.4).

Таблица 3. Журнал-ордер № 2/1-ПК по кредиту счета № 52-2 «Текущий валютный счет» в дебет счетов

Таблица 4. Ведомость № 2/1-ПК по дебету счета № 52-2 «Текущий валютный счет» в кредит счетов

При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета на основании выписок из текущих валютных счетов составляется мемориальный ордер по дебету и кредиту счета 52-2 «Текущий валютный счет» следующего образца (табл.5).

Таблица 5

Мемориальный ордер №__________

«Текущий валютный счет»_________

5. Учет покупки иностранной валюты

Покупка иностранной валюты за рубли организацией осуществляется с последующим зачислением на текущий валютный счет в исполняющем банке для следующих целей:

а) для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте;

б) для совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;

в) для оплаты командировочных расходов.

Следует отметить, что за последние годы методика учета операций по приобретению иностранной валюты изменялась неоднократно.

Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции к его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счет 57 «Переводы в пути».

Для отражения операций по покупке иностранной валюты можно использовать следующую схему записи (табл.6):

Таблица 6. Схема корреспонденции счетов по учету покупки иностранной валюты

6. Учет продажи иностранной валюты

Законодательством Российской Федерации предусмотрена свободная продажа иностранной валюты.

Согласно Указанию Центрального банка РФ от 29 марта 2006 г. № 1676-У «О внесении изменения в Инструкцию банка Российской Федерации от 20 марта 2004 года № 111-И» отменена обязательная продажа иностранной валюты. В этой связи с апреля 2006 г. любая организация вправе перепродавать иностранную валюту со своего валютного счета тогда, когда это ей выгодно.

В сумму иностранной валюты входят все поступления в пользу собственника, включая предварительную оплату и суммы авансов, привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним, взносов в уставный капитал, доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале, поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним.

Необходимо иметь в виду, что с валютного счета можно произвести оплату:

а) резидентам — за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

б) нерезидентам — за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;

в) комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;

г) комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей.

Таким образом, организации вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета через счет 57 «Переводы в пути». В соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению стоимость иностранной валюты, предназначенной для продажи, первоначально отражается по Дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета».

Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (табл.7):

Таблица 7. Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты

7. Учет курсовой разницы

До 1 января 2007 г. в бухгалтерском учете существовало два понятия: курсовые и суммовые разницы. В соответствии с ПБУ 3/2000 курсовые разницы возникали по договорам, заключенным с нерезидентами, обязательства по которым погашались в иностранной валюте, а суммовые разницы представляли собой отклонения в оценке обязательств по договорам, заключенным с резидентами Российской Федерации, оплата по которым осуществлялась в рублях. С 1 января 2007 г. понятие «суммовая разница» ликвидировано. Это произошло благодаря принципиальным изменениям в бухгалтерском учете доходов, расходов и обязательств по договорам, предусматривающим погашения в рублях обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, которые были внесены двумя приказами Минфина России: приказом от 27.11.2006 г. № 154н было утверждено ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», приказом от 27.11.2006 г. № 156н были внесены изменения в ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Все изменения вступили в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2007 г.

Осуществляя учет операций по активам и обязательствам в иностранной валюте, бухгалтер должен знать нормативные документы, в которых определены основные понятия.

Например, хозяйственная деятельность за пределами Российской Федерации — хозяйственная деятельность организации, являющейся в соответствии с законодательством РФ юридическим лицом, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал или иное структурное подразделение, не являющееся юридическим лицом по законодательству РФ.

Дата составления бухгалтерской отчетности — последний календарный день в отчетном периоде.

Дата совершения операции в иностранной валюте — день возникновения у фирмы права в соответствии с законодательством РФ (или договором) принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.

Курсовая разница — разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Иными словами, курсовая разница — есть суммовая разница, образовавшаяся в результате сопоставления иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения конкретной хозяйственной операции или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, с курсом ее на дату исполнения данной операции или составления указанной отчетности за предыдущий отчетный период.

В условиях неустойчивости экономических процессов обоснованный учет курсовых разниц приобретает важную роль и требует раскрытия в бухгалтерской отчетности в качестве самостоятельного раздела учетной политики предприятия. Учетная политика в части совершения операций в иностранной валюте должна содержать информацию:

а) о курсе Банка России иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности;

б) о способе отнесения курсовых разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет курсовых разниц производится:

на 1-е число каждого месяца;

когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием операции;

при движении денежных средств.

Неустойчивость российского рубля ведет к образованию как положительной, так и отрицательной курсовой разницы.

Положительная курсовая разница (доход) есть результат падения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю.

Отрицательная курсовая разница (убыток) имеет место в случае роста курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В бухгалтерском учете и отчетности курсовая разница показывается в том отчетном периоде, к которому относится дата по расчету конкретной операции или за который составлена бухгалтерская отчетность. Это условие применяется как к денежным валютным средствам, находящимся в кассе и на банковских счетах, так и к денежным и платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, средствам в расчетах, остаткам средств целевого финансирования, а также из бюджета или иностранных источников, выраженным в иностранной валюте и полученным в рамках технической или другой помощи, оказываемой России в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

Предприятие не вправе самостоятельно изменять или дополнять этот перечень активов и пассивов.

По валютным средствам, находящимся в кассе предприятия или на его счетах в банке и иных кредитных учреждениях, может осуществляться пересчет по мере колебания курсов иностранных валют, котируемых Центральным Банком РФ. По приведенному выше перечню имущества и обязательств, отражаемых в текущем учете в иностранной валюте, при составлении бухгалтерской отчетности пересчет их стоимости в рубли осуществляется по последнему в отчетном периоде курсу котировки Центральным Банком РФ.

Обязательства по займам, выданные или полученные предприятием в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от их сроков. По другим финансовым вложениям пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги в иностранной валюте, учитываемые по счету 58 » Финансовые вложения».

Если курсовая разница образуется в связи с формированием уставного капитала фирмы, действующий порядок предусматривает отнесение ее на счет 83 «Добавочный капитал».

По таким статьям баланса, как основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары, и некоторые другие, принятые к учету в иностранной валюте на дату совершения данной операции, переоценка на дату составления бухгалтерской отчетности не производится, т.е. по данному имуществу не образуется и курсовой разницы. Это подтверждает принцип реальности оценки.

Имущество и обязательства в иностранной валюте фирмы, осуществляющей свою деятельность на территории России или за границей, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, образуемая при этом, относится на финансовые результаты фирмы. Исключением из данного правила является пересчет в рубли доходов и расходов, формирующих финансовые результаты в иностранной валюте за отчетный период. Методика пересчета предусматривает использование либо курсов Банка России, действующих на даты совершения соответствующих операций в иностранной валюте, либо средней величины курсов. Средней величиной курсов необходимо пользоваться в тех случаях, когда инфляционные процессы проявляются не столь резко. При большом количестве хозяйственных операций этот способ дает возможность избежать громоздких расчетов по переоценке, используя какой-нибудь средний валютный курс, исчисленный в предыдущем отчетном периоде.

При этом в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму положительных курсовых разниц (увеличивается на сумму отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, действующего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия, и курса по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом.

Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на сумму курсовых разниц, отнесенных на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.

Курсовые разницы по валютным счетам, другим денежным средствам, ценным бумагам в иностранной валюте, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте включаются в состав внереализационных доходов, а затем вычитаются с обратным знаком и при налогообложении не учитываются. То есть положительные курсовые разницы вычитаются из промежуточного результата, потому что это еще не реальная прибыль, а отрицательные — прибавляются к нему.

Таким образом, в конце отчетного периода для приведения в соответствие данных валютного и рублевого учета остатки по валютным счетам переоцениваются по следующим счетам:

Перечень активов и обязательств, подлежащих пересчету в рубли

Не переоцениваются остатки по счетам: 01; 04; 07; 08; 10; 20; 40; 41; 43; 44; 45 80; 83; 84; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99.

Рассмотрим следующий простой пример.

На счете 52 «Валютные счета» сальдо составило 300 долл. США (по курсу на 1-е число месяца 31 руб. за 1 долл. США) или 9300,00 руб. Если в течение месяца никаких операций не произошло, то на конец месяца (курс 31,70 руб. за 1 долл.) сальдо составляло те же 300 долл. США в валюте, а в рублевом эквиваленте 9510,00 руб. Курсовая разница представляет собой (разность рублевых эквивалентов указанной суммы на начало и конец месяца) следующее значение: 9510 руб. — 9300 руб. = 210 руб.

Возьмем более сложный вариант.

Например, сальдо на счете 52 «Валютный счет» равняется:

300 долл. США = 9450 руб. (курс 31,50 руб. за 1 долл. США)

Поступило за отчетный период:

10 000 долл. США х 31,55 руб. (курс) = 315 500 руб.

7000 долл. США х 31,50 руб. (курс) = 220 500 руб.

Перечислено: 15 200 долл. США х 31,70 руб. (курс) = 481 840 руб.

Сальдо на конец месяца равно 2100 долл. США, что при расчете по текущему курсу составляет:

9450 +315 500 + 220 500 — 481 840 = 63 610 руб.

Сальдо на конец месяца по курсу Банка России (31,65 руб. за 1 долл. США) составляет:

2100 долл. х 31,65 руб. = 66 465 руб.

Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так:

66 465 — 63 610 = 2855 руб.

В этой связи рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность и отражен:

Дт 52, Кт 91 — 2855 руб. — курсовая разница, увеличивающая рублевый эквивалент валютного остатка,

Теперь рассмотрим пример отражения курсовой разницы на пассивных счетах.

Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1500 долл. США (курс на начало месяца 31,60 руб. за долл), т.е.47 400 руб. В течение месяца произошли операции:

а) поступил товар от этого поставщика на 4900 долл. США или 155 330 руб. (при курсе 31,70 руб. за 1 долл. США);

б) перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6000 долл. США или 189 900 руб. (курс на дату перечисления 31,65 руб. за 1 долл. США).

Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте 400 долл. США, в рублевом эквиваленте по текущему курсу: 47 400 + 155 330 — 189 900 = 12 830 руб.

Этот же остаток при курсе Банка России на последнюю дату текущего месяца 31,74 руб. за 1 долл. США составляет 12 696 руб.

Так как курсовая разница определяется один раз в месяц, а не по мере совершения операций, нужно определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.

Сопоставляем суммы расчетных остатков по текущему курсу и по курсу Банка России:

12 696 — 12 830 = — 134 руб.

Курсовая разница на счете 60 показывает, что нужно уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранными поставщиками в рублевом эквиваленте на сумму 134 руб. Это, в свою очередь, приводит к получению внереализационного дохода и отражается записью:

Дт 60, Кт 91 — 134 руб.

Если, к примеру, курс на дату перечисления валюты составлял бы 31,71 руб. за 1 долл. США, то остаток по текущему курсу составил бы: 47 400 + 155 330 — 190 260 = 12 470 руб.

Отрицательная курсовая разница равнялась бы:

12 696 — 12 470 = 226 руб.,

которая увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком:

Дт 91, Кт 60 — 226 руб.

План:

1. Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций.

1.1 Понятие валютных ценностей

1.2 Понятие и классификация валютных операций

1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций

2. Оценка валютных средств в текущем учете

2.1 Валютный (обменный) курс

2.2 Дата пересчета валютного курса

2.3 Расчет рублевого эквивалента

2.4 Курсовые разницы

2.5 Записи по учету валютных операций

3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному учету

4. Учет операций по валютным счетам организации в банках.

4.1 Валютные счета в банках

4.2 Синтетический учет операций по валютным счетам

5. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

6. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Введение

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции. В курсовой работе рассматривается порядок: отражения на счетах бухгалтерского учета имущества и обязательств, стоимость которого выражена в иностранной валюте; исчисления рублевого эквивалента сумм в иностранных валютах; регулирования курсовых разниц; учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями.

1. Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций.

1.1 Понятие валютных ценностей.

В общем виде валютные ценности представляют собой имущество и обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они охватывают: иностранную валюту, т. е. 1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, и 2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах; ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую, замкнутую.

Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта-это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар
США, английский фунт стерлингов, французский франк, немецкая марка, итальянская лира, швейцарский франк, национальные валюты иных стран
Европейского союза, японская йена и др.).

Валюта клиринга — валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств.
Она функционирует в безналичной форме — в виде бухгалтерских записей на банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией ведутся в клиринговых долларах США и др.).

Замкнутая (неконвертируемая) валюта — национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран и государств ближнего зарубежья и т. п.).

Кроме того. в международных расчетах используются особые счетные единицы или международная валюта ~ ЭКЮ и СДР. Европейская валютная единица
ЭКЮ (European Currency Unit) введена ЕЭС для обеспечения базы паритетов и соотношений курсов валют в рамках европейской валютной системы; применяется и в операциях частного сектора. Специальные нрава заимствования (СДР —
Special Drawing Rights) эмитируются Международным валютным фондом для безналичных записей па счетах в нем; используются в операциях центральных банков стран и этого фонда.

Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся также драгоценные металлы и природные драгоценные камни. Операции с данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо правительством.

1.2 Понятие и классификация валютных операций.

В отношении валютных ценностей организации могут совершать различные сделки. Эти сделки, совершенные в соответствии с действующим законодательством, признаются валютными. Среди них — операции, связанные с переходом права собственности и иных прав, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в страну, а также вывоз и пересылка из страны иностранной валюты и ценных бумаг; осуществление международных денежных переводов. При этом покупка и продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке может производиться только через банки, получившие лицензии от Центрального банка России на проведение валютных операций.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Текущими валютными операциями признаются: переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно- импортных операций на срок не более 180 дней; получение и предоставление финансовых кредитов па срок нс более 180 дней; переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда, пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции.

К валютным операциям связанным с движением капитала, относятся: прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией; портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг; переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

все иные валютные операции, не являющиеся текущими.

Текущие валютные операции осуществляются организациями без ограничений. Операции, связанные с движением капитала, могут быть произведены лишь в порядке, установленном Центральным банком России.

Основным органом валютного регулирования является Центральный банк
Российской Федерации. Он определяет сферу и порядок обращения в стране иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте; издает соответствующие нормативные акты; проводит все виды валютных операций; устанавливает правила ведения операций с иностранной валютой; определяет единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций и др.

Кроме того, Центральный банк наряду с Правительством России осуществляет валютный контроль. Целью такого контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при совершении валютных операций. Основными направлениями его считаются: определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; проверка выполнения организациями обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке; контроль обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.

Нарушение валютного законодательства влечет ответственность в виде: взыскания в доход государства всего полученного по недействительным в силу закона сделкам; взыскания в доход государства всего необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий. Помимо этого, предусмотрен м штрафные санкции за отсутствие учета валютных операций, ведение учета валютных операций с нарушением установленного порядка, непредставление или несвоевременное представление соответствующих документов и информации.

1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т. е. информация о фактическом валютном положении.

Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.

Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

Кроме того, в процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их сохранностью и правильностью использования.

2. Оценка валютных средств в текущем учете

Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах.
Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого пересчета заключается в последовательном установлении вида курса, по которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации даты, по состоянию на которую следует проводить конверсию; осуществлении самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы.

2.1 Валютный (обменный) курс
Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют.
Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т. е. на внутреннем валютном рынке.

В нынешних условиях применяются следующие основные виды курсов: котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс Центрального банка используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки- продажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных аукционах и биржах.

В бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом «О денежной системе Российской Федерации» он именуется официальным курсом рубля к денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта должна быть оприходована исходя из курса Центрального банка.

Когда хозяйственная операция совершается в валюте, официальный курс которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то пересчет в рубли производится в два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Для этого используется прямое курсовое соотношение этих валют, публикуемое общепризнанными международными организациями, например валютно-финансовой службой информационного агентства Рейтер или газетой «Файненшл Тайме»
(Financial Times). Полученная таким образом сумма в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

2.2 Дата перерасчета валютного курса

Курс — подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов.
Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня.
Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует использовать.

Согласно Положению по учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет производится на дату совершении операции в иностранной валюте. Так, при зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения операции, т. е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета.
Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.

Однако па практике бывает достаточно сложно установить дату совершения хозяйственной операции. В табл. 1 приведен условный пример, показывающий, что к такой хозяйственной операции, как закупка товара российской организацией у иностранной фирмы, могут иметь то или иное отношение различные даты и соответствующие им обменные курсы.
Таблица 1

Хронология основных событий, связанных с закупкой товара организацией у иностранной фирмы.

|Дата |Событие |Условный валютный курс, |
| | |действовавший на дату |
| | |события, руб. За 1 единицу |
| | |иностранной валюты. |
|15 марта |Заказ товара организацией |1000 |
|25 марта |Погрузка товара на морское |1050 |
| |судно | |
|30 марта |Получение счета организацией |1100 |
|4 апреля |Оформление грузовой таможенной|1020 |
| |декларации | |
|21 апреля |Фактическое получение товара |1070 |
|30 апреля |Оплата счета |1090 |

По общему правилу датой совершения операции в иностранной валюте считается день, когда в соответствии с законодательством или договором у организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства, которые являются результатом этой операции. В отдельных случаях она прямо оговаривается законодательством или нормативной документацией. В большинстве же случаев дата пересчета принимается исходя из экономического и. юридического содержания операции. В частности, для следующих операций датой совершения считается:
|Операция в иностранной валюте |Дата совершения операции в |
| |иностранной валюте |
|Банковские операции по валютным |Дата зачисления денежных средств на |
|счетам |валютный счет организации в банке или|
| |их списания |
|Кассовые операции с иностранной |Дата оприходования или выдачи |
|валютой |денежных знаков из кассы организации |
|Реализация товаров, работ, услуг, | |
|иного имущества за иностранную | |
|валюту: | |
|при определении выручки от реализации|Дата предъявления счетов и иных |
|по мере предъявления покупателю |аналогичных документов покупателю |
|(заказчику) расчетных документов |(заказчику) при условии отгрузки |
| |(отпуска) товаров, иного имущества, |
| |фактического выполнения работ, |
| |оказания услуг |
|при определении выручки от реализации| |
|по мере оплаты: | |
|при безналичных расчетах |Дата зачисления денежных средств на |
| |валютный счет организации в банке или|
| |ином кредитном учреждении при условии|
| |отгрузки (отпуска) товаров, иного |
| |имущества, фактического выполнения |
| |работ, оказания услуг. |
|при расчетах наличными денежными |Дата оприходования товара денежных |
|средствами |знаков в кассе организации при |
| |условии отгрузки (отпуска) товаров, |
| |иного имущества, фактического |
| |выполнения работ, оказания услуг. |
|Реализация товаров, иного имущества, | |
|работ, услуг за иностранную валюту в | |
|условиях товарообмена: | |
|при определении отгрузки (отпуска) |Дата предъявления счетов и иных |
|выручки от реализации по мере |аналогичных документов при условии |
|предъявления покупателю (заказчику) |отгрузки (отпуска) товаров, иного |
|расчетных документов |имущества, фактического выполнения |
| |работ, оказания услуг. |
|при определении выручки от реализации|Дата перехода права собственности на |
|по мере оплаты (при безналичных |импортные товары, иное имущество к |
|расчетах и расчетах наличными |импортеру, фактического потребления |
|денежными средствами) |услуг. |
|Импорт товаров, иного имущества |Дата перехода права собственности на |
| |импортированные товары, иное |
| |имущество к импортеру. |
|Импорт услуги |Дата фактического потребления услуги |
|Погашение задолжности в иностранной |Дата утверждения авансового отчета |
|валюте по суммам, выданным ранее | |
|работникам организации под отчет на | |
|осуществление определенных расходов. | |
|Формирование уставного капитала |Дата подписания учредительных |
|организации и образование задолжности|документов |
|ее собственников по вкладам в него | |

Исходя из этого в примере, приведенном в табл. , дата оприходования импортируемого товара должна быть определена на основе договора. Если поставка осуществляется морем на условиях ФОБ, то товар принимается к учету импортером в момент пересечения грузом борта морского судна. Пересчет стоимости такого товара, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен быть произведен по курсу, действовавшему 25 марта. В целях упрощения учета в некоторых странах допускается вести пересчет текущих валютных операций в местную валюту по условному курсу, близкому к реальному. Таким курсом признается, например, средний курс. Он может использоваться лишь при отсутствии значительных колебании текущего курса. Обычно средний курс рассчитывается за непродолжительное время (неделя, месяц). В качестве условного курса может использоваться также курс последнего дня истекшего отчетного периода. Использование условного курса целесообразно лишь при большом числе валютных операций. Описанная практика имеет место, в частности, в Великобритании, США.

2.3 Расчет рублевого эквивалента.

Порядок расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от принятого способа котировки (установления) обменного курса.
Различают прямые и косвенные котировки.

При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц иностранных денег устанавливается в местной валюте. Например, 1 дол. США равен 1000 руб., 10 японских йен эквивалентны 70 руб., 100 итальянских лир
— 50 руб. При такой котировке количество единиц иностранной валюты является величиной постоянной, а равнозначное ей количество рублей меняется в зависимости от изменения стоимости как иностранной валюты, так и рублей.
При данном методе котировки рублевый эквивалент рассчитывается путем умножения суммы в иностранной валюте на цену единицы этой валюты. К примеру, при курсе 1 дол. США == 1000 руб. сумма в 100 дол. США будет отражена как 100 000 руб. (100 — . ЦЮО), при курсе 100 итальянских лир = 50 руб. рублевый эквивалент суммы в 3000 лир составит 1500 руб. (3000 • 50 :
100).

При косвенной котировке указывается, сколько единиц иностранной валюты приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты.
Например, 2 дол. США равны 1 руб. Для исчисления эквивалента суммы в валюте, курс которой котируется косвенным методом, необходимо эту сумму разделить на цену местной валюты. Например, при указанном выше курсе рублевый эквивалент суммы в 100 дол. США .составит 50 руб. (100 : 2).

В бюллетенях Центрального банка Российской Федерации курсы иностранных валют по отношению к рублю выражаются прямой котировкой. Косвенная котировка традиционно применяется в мировой практике для валюты
Великобритании: курс устанавливается как цена одного английского фунта стерлингов в, скажем, долларах США (тогда как для других валют курс определяется как цена 1 дол. США в этих валютах).

В отличие от официального курсового бюллетеня коммерческие банки публикуют два курса рубля: курс, по которому они покупают иностранную валюту (курс покупателя или курс покупки), и курс, по которому они продают валюту на внутреннем валютном рынке (курс продавца или курс продажи).
Разница между этими курсами составляет прибыль указанных организаций по валютным операциям. Очевидно, что курс продажи будет всегда выше курса покупки.

2.4 Курсовые разницы

Колебания валютного курса обуславливают появление сумм курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой их на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, т. е. полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности, по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном — отрицательные (курсовые потери). Риски курсовых потерь могут быть застрахованы заключением разного рода срочных валютных сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и соглашения защитных оговорок. В табл. 2 приведена характеристика наиболее распространенных случаев появлений положительных и отрицательных курсовых разниц.
Таблица 2

Характеристика наиболее распространенных случаев возникновения курсовых разниц.
|Хозяйственная |Содержание курсовой разницы |Синтетический |
|ситуация | |счет, на котором|
| | |возникает |
| | |курсовая разница|
| | | |
|Поступление денежных |Разница между оценкой дебиторской |Расчетов с |
|средств в оплату |задолженности но курсу на дет» |покупателями и |
|отгруженной |предъявления расчетных документов |заказчиками |
|продукции, |покупателю (заказчику) и суммой | |
|выполненных работ, |поступивших денежных средств по | |
|оказанных услуг |курсу дня перевода | |
|Оплата полученного |Разница между оценкой дебиторской |Расчетов с |
|векселя |задолженности, обеспеченной |покупателями и |
| |полученным векселем, по курсу на |заказчиками |
| |день выписки векселя и суммой | |
| |поступивших денежных средств по | |
| |курсу дня перевода | |
|Оплата выданного |Разница между оценкой кредиторской |Расчетов с |
|векселя |задолженности, обеспеченной |поставщиками и |
| |выданным векселем, по курсу на день|подрядчиками |
| |выписки векселя и суммой | |
| |переведенных денежных средств по | |
| |курсу дня перевода | |
|Оплата приобретенных |Разница между оценкой кредиторской |Расчетов с |
|материальных |задолженности по курсу на день |поставщиками и |
|ценностей |возникновения ее и суммой |подрядчиками |
| |переведенных денежных средств по | |
| |курсу дня перевода | |
|Перевод денежных |Разница между оценкой задолженности|Расчетов с |
|средств в счет |перед участником по причитающимся |учредителями |
|доходов, |ему доходам от участия в | |
|причитающихся от |организации по курсу на день | |
|участия в организации|возникновения задолженности и | |
| |суммой переведенных денежных | |
| |средств по курсу дня перевода | |

Записи по счету Прибылей и убытков производятся в корреспонденции со следующими счетами: Долгосрочных финансовых вложений, Краткосрочных финансовых вложений — но операциям погашения облигаций и возврата депозитов; Расчетов с поставщиками и подрядчиками — по операциям оплаты приобретенных организацией основных средств, иных материальных ценностей, нематериальных активов, потребленных услуг и оплаты выданных векселей;
Расчетов с покупателями и заказчиками — по операциям оплаты отгруженной покупателям (заказчикам) продукции, выполненных работ, оказанных услуг и оплаты полученных векселей; Расчетов по имущественному и личному страхованию — по операциям уплаты организацией страховых платежей; Расчетов с бюджетом — но уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте;
Расчетов с подотчетными лицами -по операциям погашения сумм, выданных ранее под отчет; Расчетов с учредителями — по выплате доходов, дивидендов от участия в организации; Расчетов с разными дебиторами и кредиторами — по операциям неторгового характера; Расчетов с дочерними (зависимыми) обществами — по расчетам с дочерними (зависимыми) обществами;
Внутрихозяйственных расчетов — но расчетам с филиалами и представительствами; Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов -• но операциям погашения кредитов и займов, полученных организацией от банков, иных кредитных учреждений и других организаций.

В качестве примера приведем записи по расчетам с подотчетными лицами
(см. рис.1).

Альтернативной описанной выше может быть схема, при которой в течение года образующиеся суммы курсовых разниц учитываются на счете Доходов будущих периодов на специально открываемом для этого субсчете. Записи по счету Доходов будущих периодов производят в корреспонденции с теми же счетами, что и по счету Прибылей и убытков. Выявившийся но окончании отчетного года сальдированный результат по счету Доходов будущих периодов списывается на счет Прибылей и убытков. Таким образом, с точки зрения формирования конечною финансового результата деятельности организации описанный порядок никак не влияет на него в сравнении с непосредственным отнесением курсовых разниц на счет Прибылей и убытков.
[pic]

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации
(кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года
(в виде сальдо).

В первом случае курсовые разницы списывают на счет 80 «Прибыли и убытки». Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета 80. На налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют.

Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы списывают в течение года на счет 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 4
«Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставляют и полученное сальдо списывают со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами).

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету денежных средств и расчетов с кредита счета 87 «Добавочный капитал», а отрицательные отражают по дебету счета 87 и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов.
Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет 80 «Прибыли и убытки» и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике организации.

2.5 Записи по учету валютных операций.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по счетам расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов по авансам выданным, Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчетов по авансам полученным, Расчетов по имущественному и личному страхованию, Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами,
Расчетов с учредителями, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и д.р.
Информация о валютных ценностях и обязательствах накапливается на счетах
Долгосрочных финансовых вложений, Валютного счета, Переводов в пути,
Краткосрочных финансовых вложений, Краткосрочных кредитов банков,
Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов и д.р. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями.

В организациях рубли — обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в учете. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах и операции в иностранных валютах должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включение в формы документов дополнительных показателей и т.д.

Продолжим пример, приведенный на рис. 1. За отчетный период организацией выданы под отчет на командировочные расходы различные денежные средства в сумме 100 дол. США, что в пересчете в рубли по текущему курсу составляет 100 тыс. Руб. В учете эта операция найдет отражение на счете
Расчетов с подотчетными лицами в российской валюте в сумме 100 ты. Руб.; параллельно за работниками, направленными в служебные командировки за границу, будет числиться задолженность в иностранной валюте на сумму 100 дол. США.

Иногда возникает вопрос о возможности сплошного параллельного ведения бухгалтерского учета в рублях и в иностранной валюте (особенно в организациях с иностранным участием). Сплошная оценка фактов хозяйственной деятельности в двух валютах при ручном ведении учета нецелесообразна, так как вызывает существенное увеличение работы и вероятность ошибок. При наличии соответствующей технической базы (компьютерной техники и программных средств) решение этой задачи представляется реальным и до некоторой степени оправданным.

3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливают лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и действительность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и возвращают в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких видах иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу информирует банк.
Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюте к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Особенности учета операции по валютному счету

Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в уполномоченный банк следующие документы:

1) справку о постановке на учет в налоговом органе;

2) заявление, содержащее полное и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;

3) копии учредительных документов (устав, учредительный договор) заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом;

4) копии документов о регистрации, заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом;

5) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;

6) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет.
Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации могут быть зачислены в ин. валюте следующие суммы: переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем вал-ом рынке; перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров; купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе; другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке
(исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на
1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

4. Учет операций по валютным счетам организации в банках.

4.1 Валютные счета в банках.

Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета.

Организация может открывать валютные счета в любых уполномоченных банках на территории России, т. е. в банках и иных кредитных учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и совершение но нему операций требует предварительного разрешения
Центрального банка. При этом организация обязана представлять отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Центральным банком.

Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется но выбору самой организации при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка па день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.

На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной валюте: переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи па внутреннем валютном рынке; перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т. п.) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг); купленные владельцем счета па внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах); другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов, в частности по установленным нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых па территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае когда такое право предоставлено организации.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть но распоряжению владельца счета: перечислены за границу в принятой банковской форме по экспортно- импортным операциям владельца счета; перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг); перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т. п.) в оплату товаров
(работ, услуг), производимых этими организациями; использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке; использованы на другие цели с разрешения уполномоченною банка,
Центрального банка или Министерства финансов.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных п связи с совершением валютных операций.

В то же время, как правило, банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам. Начисление процентов осуществляется один раз в квартал по процентным ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным депозитам на международном валютном рынке.

Организация может но желанию внести свои валютные средства во вклады на 1, 2, 3, б, 9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. Минимальная сумма вклада определяется банком. Эти средства хранятся на депозитных счетах на основе договора, заключенного между банком и вкладчиком. По вкладам на депозитных счетах начисляются повышенные проценты.

Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками.

Банковский перевод — это расчетная операция, проводимая посредством пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому.

Документарное инкассо представляет собой поручение экспортера
(кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждение, что она будет уплачена в определенный срок, против товарных документов.

Документарный аккредитив — денежное обязательство банка, выставляемое на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.

4.2 Синтетический учет операций по валютным счетам.
Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете Валютного счета. По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту — списания (перечисления, выдачи).
Аналитический учет но счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств но каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета Валютного счета производятся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с покупателями и заказчиками — па поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;

Расчетов с разными дебиторами и кредиторами — поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;

Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков — поступление кредитов в иностранной валюте от банков;

Расчетов с учредителями — поступление вкладов в иностранной валюте;

Прибылей и убытков — на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту счета Валютного счета ведутся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с поставщиками и подрядчиками — погашение задолженности перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;

Переводов в нуги — перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

Расчетов с подотчетными лицами — выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;

Прибылей и убытков — на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Учет на счете Валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно- денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка — один из экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам — на 1-с число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.

5. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки.

Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки РФ по рыночному курсу рубля.

Обязательной продаже не подлежат следующие поступления от нерезидентов: в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы
(дивиденды), полученные от участия в капитале; от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы
(дивиденды) по фондовым ценностям; в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты; в виде пожертвований на благотворительные цели; от реализации гражданам в установленном Центральном банком РФ порядке товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Обязательной продаже не подлежат также поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Обязательная продажа валюты в размере 50% от валютной выручки осуществляется с транзитного валютного счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету.
По получении указанного извещения организация поручает уполномоченному банку обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.
Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв
Центрального банка РФ производится по курсу рубля Центрального банка РФ, действовавшему на момент представления в уполномоченный банк поручения на продажу валюты.

По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществляют следующие бухгалтерские записи:

|1) дебет счета 52 «Валютный счет», |на общую сумму валютной выручки; |
|субсчет 1 «Транзитный валютный счет»,| |
|2) дебет счета 48 «Реализация прочих |на часть проданной валютной выручки; |
|активов», кредит счета 52 «Валютный | |
|счет», субсчет 1 «Транзитный валютный| |
|счет» | |
|3) дебет счета 51 «Расчетный счет», |на рублевый эквивалент проданной |
|кредит счета 48 «Реализация прочих |валюты; |
|активов» | |
|4) дебет счета 52 «Валютный счет», |на часть выручки, зачисленной на |
|субсчет 2 «Текущий валютный счет», |текущий счет; |
|кредит счета 52 «Валютный счет», | |
|субсчет 1 «Транзитный валютный счет» | |
|дебет счета 48 «Реализация прочих |списание положительной курсовой |
|активов», кредит счета 80 «Прибыли и |разницы от продажи валюты; |
|убытки» | |
|6) дебет счета 80, кредит счета 48 |списание отрицательной курсовой |
| |разницы от продажи валюты. |

6. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или Центральному банку РФ.

Иностранная валюта, купленная организациями — резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

Уполномоченные банки осуществляют валютные операции, связанные с движением капитала, по поручению организации только при наличии у последних разрешений (лицензий) Центрального банка РФ на проведение этих операций.

По операциям покупки-продажи иностранной валюты через уполномоченные банки осуществляют следующие бухгалтерские записи.
По операциям покупки:
|1) дебет счета 76 «Расчет с разными |на сумму поручения на покупку |
|дебиторами и кредиторами», кредит |иностранной валюты; |
|счета 51 «Расчетный счет» | |
|2) дебет счета 26 «Общехозяйственные |на сумму расходов, связанных с |
|расходы» и других счетов |покупкой иностранной валюты; |
|3) дебет счета 52 «Валютный счет», |на сумму купленной иностранной |
|субсчет 2 «Текущий валютный счет», |валюты; |
|кредит счета 76 «Расчеты с разными | |
|дебиторами и кредиторами» | |
|4) дебет счета 81 «Использование |на сумму превышения курса покупки над|
|прибыли», кредит счета 76 «Расчеты с |курсом Центрального банка РФ. |
|разными дебиторами и кредиторами» | |

Операции продажи иностранной валюты:
|1) дебет счета 57 «Переводы в пути», |на стоимость иностранной валюты, |
|кредит счета 52 «Валютный счет» |подлежащей продаже; |
|2) дебет счета 48 «Реализация прочих |на расходы, связанные с продажей |
|активов», кредит счета 51 «Расчетный |иностранной валюты; |
|счет и д.р. | |
|3) дебет счета 51 «Расчетный счет», |на сумму выручки за проданную |
|кредит счета 48 «Реализация прочих |иностранную валюту; |
|активов» | |
|4) дебет счета 48 «Реализация прочих |на стоимость проданной иностранной |
|активов», кредит счета 57 «Переводы в|валюты; |
|пути» | |
|5) дебет счета 48, кредит счета 80 |списывается прибыль, полученная от |
| |реализации иностранной валюты; |
|6) дебет счета 80, кредит счета 48 |списывается убыток, полученный от |
| |реализации иностранной валюты; |
|7) дебет счета 52 «Валютный счет», |списывается положительная курсовая |
|кредит счета 80 «Прибыли и убытки» |разница, возникшая в результате |
|или 83 «Доходы будущих периодов» |пересчета средств на счете 52 по |
| |курсу Центрального банка РФ на день |
| |продажи; |
|8) дебит счета 80 или 83, кредит |списывается отрицательная курсовая |
|счета 52 |разница в результате пересчета |
| |средств на счете 52 по курсу |
| |Центрального банка РФ на день |
| |продажи. |

Список литературы:

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996.

2. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФА-М, 1997.
(Библиотека журн.

«Досье бухгалтера»).

1. Номера счетов в «Остатках хозяйственных средств»

Заполняем табл. 1 «Остатки хозяйственных средств и их источников».

Таблица 1

2. Заполнение журнала хозяйственных операций

Отражаем корреспонденцию счетов, записав ее в «Журнал хозяйственных операций ЗАО «Комета» за март 2002 г.»

Таблица 2

3. Подсчет оборотов по каждому счету

Открываем синтетические счета и записываем в них остатки по табл. 1, подсчитаем обороты по каждому счету. Выводим конечное сальдо по каждому счету.

Счета синтетического учета

Подсчитаны обороты по каждому синтетическому счету. Определены сальдо начальное (по таблице 1) и сальдо конечное с учетом всех оборотов.

4. Аналитические разрезы к счетам 10 и 60

Остатки на 01.03.02: аналитический разрез к счету 10 «Материалы».

Таблица 3

Аналитический разрез к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таблица 4

Остатки по аналитическим счетам количественно-суммовой формы проставляются в таблицах №5,6,7. Подсчитываем обороты и сальдо конечное по аналитическим счетам: Провод медный.

Таблица 5

Провод алюминиевый. Таблица 6

Лента изоляционная. Таблица 7

Подсчитаны обороты и сальдо конечное по аналитическим счетам: проводу медному, проводу алюминиевому, ленте изоляционной.

По аналитическим счетам суммовой формы в «Схеме счетов»:

5. Оборотная ведомость по аналитическим счетам по табл. 8,9

Составляем оборотную ведомость по аналитическим счетам количественно-суммовой формы к счету «Материалы»

Таблица 8

Оборотная ведомость суммовой формы за март 2002 г. к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таблица 9

В результате мы видим, что данные полученных таблиц сходятся с соответствующими синтетическими счетами «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

ЗАДАНИЕ 6. Оборотная ведомость по аналитическим счетам по табл. 10

Составляем оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам за март 2002 года.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам в организации ЗАО «Комета»

Таблица 10.

7. Заполнить бланк баланса (Форма №1) счетам на 01.04.02 г.

Вывод: в результате заполнения Формы №1 установили, что баланс сошелся: актив равен пассиву.

Литература

Задание и методические указания для выполнения контрольных работ по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 592 с. – (Серия «Высшее образование»).