Автор: admin

Реферат: Физиология выделения

Posted on by admin

САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Курсовая работа на тему: «Физиология выделения»

Выполнила: студентка факультета ВСО

187 гр.

Баринова Ю.Ю.

Проверила:

Кичатова Е.Ю.

Сызрань 2001 год

План

I.Выделительные органы: 3 — 4 стр.

1. Легкие;

2. Желудочно — кишечный тракт;

3. Кожа;

4. Почки.

II. Физиология почек 5 — 10 стр.

1. Строение почки;

2. Кровоснабжение почек;

3. Иннервация почек;

4. Юкстагломерулярный комплекс.

III. Механизм мочеобразования 11 — 15 стр.

1. Клубочковая фильтрация;

2. Канальцевая реабсорбция;

3. функции собирательных трубок.

IV.Регуляция деятельности почек 16 -17 стр.

V. Количество, состав и свойства мочи 18 — 19 стр.

VI.Выведение мочи 20 — 21 стр.

ВЫДЕЛИТЕЛЬНЫЕ ОРГАНЫ

В процессе жизнедеятельности в организме человека и животных образуются значительные количества продуктов распада органических соединений, часть которых не используется клетками. Эти продукты распада обязательно должны быть удалены из организма.

Конечные продукты обмена веществ, выделяемые организмом, называются экскретами, а органы, выполняющие выделительные функции, экскреторными или выделительными.

К выделительным органам человека относят: легкие, желудочно-кишечный тракт, кожу, почки.

Легкие— способствуют выделению в окружающую среду углекислого газа (СО) и воды в виде паров (около 400 мл в сутки). Дыхание — это неотъемлемый признак жизни. В организме человека запасы кислороды ограничены. Поэтому организм нуждается в непрерывном поступлении кислорода из окружающей среды.
Так же постоянно и непрерывно из организма должен удаляться углекислый газ, который всегда образуется в процессе обмена веществ ив больших количествах является токсичным соединением. Дыхание — сложный непрерывный процесс, в результате которого постоянно обновляется газовый состав крови.

Желудочно-кишечный тракт выделяет незначительное количество воды, желчных кислот, пигментов, холестерина, некоторые лекарственные вещества (при поступлении их в организм), соли тяжелых металлов (железо, кадмий, марганец) и непереваренные остатки пищи в виде каловых масс. Экскреторная функция пищеварительного аппарата обеспечивается выделением пищеварительными железами в полость желудочно — кишечного тракта продуктов обмена ( мочевины, аммиака), которые затем удаляются из организма.

Кожа выполняет экскреторную -функцию за счет наличия потовых и сальных желез. Потовые железы заложены в подкожной клетчатке и по поверхности тела распространены неравномерно. Больше всего обнаружено потовых желез на ладонях, подошвах и в подмышечных впадинах. Они имеют форму клубочков и представляют собой трубчатые железы.

Потовые железы выполняют несколько функций: выделяют конечные продукты обмена веществ (мочевина, мочевая кислота, креатинин и др.), участвуют в процессах теплорегуляции организма (при испарении пота увеличивается теплоотдача с поверхности тела) и поддержании постоянства осмотического давления (за счет выделения воды и солей).

Пот содержит 98% воды и 2% плотного остатка. В состав пота входят неорганические (хлорид натрия и хлорид калия) и органические (мочевина, мочевая кислота, креатинин, летучие жирные кислоты и др.) вещества. У больных сахарным диабетом с потом может выделяться глюкоза. Реакция пота кислая (рН 3,8—6,2), плотность его равна 1,001—1,006.

У человека образование пота происходит непрерывно, за сутки выделяется около 0,5—0,6 л. Человек обычно не замечает выделения пота, так как он немедленно испаряется.

Интенсивность потоотделения непостоянна и зависит от температуры окружающей среды и характера работы. При высокой температуре окружающей среды или при физической работе потоотделение усиливается и пот, не успевая испаряться, стекает в виде капель. Усиленное потоотделение наблюдается при стрессовых ситуациях (гнев, страх), сильных болях, при употреблении горячих напитков. Если в организме мало воды, то уменьшается потоотделение.

Потовые железы до некоторой степени способны компенсировать выделительную функцию почек в тех случаях, когда уменьшается количество мочи, выделяемой больными почками. При этом потоотделение увеличивается в -2—3 раза и в составе пота повышается содержание мочевины.

Потоотделение представляет собой рефлекторный процесс и регулируется нервной системой. Секреторными нервами потовых желез являются симпатические нервы. Потовые железы каждого участка тела иннервируются от определенных сегментов спинного мозга. Кроме спинномозговых центров потоотделения, существует центр потоотделения в продолговатом мозге, который в свою очередь регулируется высшими вегетативными центрами, расположенными в гипоталамусе. Отмечено влияние коры большого мозга на потоотделение. Кроме рефлекторного механизма возбуждения центров потоотделения, существует гуморальный механизм. Активность центров потоотделения зависит от температуры крови, омывающей их нейроны.

Основным же органом выделения являются почки, которые выводят с мочой большую часть конечных продуктов обмена, главным образом содержащих азот
(мочевину, аммиак, креатинин и др.). Процесс образования и выделения мочи из организма называется диурезом.

ФИЗИОЛОГИЯ ПОЧЕК

Почкам принадлежит исключительная роль в поддержании нормальной жизнедеятельности организма. Главная функция почек — выделительная. Они удаляют из организма продукты распада, излишки воды, солей, вредные вещества и некоторые лекарственные препараты. Почки поддерживают на относительно постоянном уровне осмотическое давление внутренней среды организма за счет удаления излишка воды и солей (главным образом, хлорида натрия). Таким образом, почки принимают участие в водно-солевом обмене и осморегуляции.
Почки наряду с другими механизмами обеспечивают постоянство реакции крови
(рН крови) за счет изменения интенсивности выделения кислых или щелочных солей фосфорной кислоты при сдвигах реакции крови в кислую или щелочную сторону.
Почки участвуют в образовании (синтезе) некоторых веществ, которые они же впоследствии и выводят. Почки осуществляют секреторную функцию. Они обладают способностью к секреции органических кислот и оснований, ионов К и
Н. Установлено участие почек не только в минеральном, но и в липидном, белковом и углеводном обмене.
Таким образом, почки, регулируя величину осмотического давления в организме, постоянство реакции крови, осуществляя синтетическую, секреторную и экскреторную функции, принимают активное участие в поддержании постоянства состава внутренней среды организма (гомеостаза).

Строение почек.
Для того чтобы яснее представить работу почек, необходимо познакомиться с их строением, так как функциональная активность органа тесно связана с его структурными особенностями. Почки располагаются по обеим сторонам поясничного отдела позвоночника. На внутренней их стороне имеется углубление, в котором находятся сосуды и нервы, окруженные соединительной тканью. Почки покрыты соединительнотканной капсулой. Размеры почки взрослого человека около 11х5 см, масса в среднем равна 200—250 г.

На продольном разрезе почки различают 2 слоя: корковый— темно-красный и мозговой — более светлый (рис.1).

При микроскопическом изучении структуры почек млекопитающих видно, что они состоят из большого количества сложных образований, так называемых нефронов.

[pic]
РИС. № 1. Строение почки
А — общий вид; Б — увеличенный в несколько раз участок почечной ткани;1 — капсула почечного клубочка;2 — извитой каналец первого порядка;3 — петля нефрона;4 — извитой каналец второго порядка; 5 — собирательная трубка
Нефрон является структурно-функциональной единицей почки. У человека общее число нефронов в почке достигает в среднем 1 млн.
Нефрон представляет собой длинный канадец, начальный отдел которого в виде двухстенной чаши окружает артериальный капиллярный клубочек, а конечный — впадает в собирательную трубку.

В нефроне выделяют следующие отделы:

1) почечное (мальпигиево) тельце состоит из сосудистого клубочка и окружающей его капсулы почечного клубочка (Шумлянского—Боумена).
[pic]

РИС. № 2

Схема строения почечного тельца

1 — приносящий сосуд;

2 — выносящий сосуд

3 — капилляры клубочка;

4 — полость капсулы;

5 — извитой каналец;

6 — капсула;

2) проксимальный сегмент включает извитую (извитой канадец первого порядка) и прямую части (толстый отдел петли нефрона (Геиле);

3) тонкий сегмент петли нефрона;

4) дистальный сегмент, состоящий из прямой (толстый восходящий отдел петли нефрона) и извитой части (извитой канадец второго порядка).

Дистальные извитые канальцы открываются в собирательные трубки (рис. 3).

[pic]

РИС. № 3

Схема строения нефрона

1 — клубочек;2 — проксимальный извитой каналец;3 — нисходящая часть петли нефрона; 4 — восходящая часть петли нефрона; 5 — дистальный извитой каналец;6 — собирательная трубка;

В кружочках — схема строения эпителия в различных частях нефрона.

Различные сегменты нефрона располагаются в определенных зонах почки. В корковом слое находятся сосудистые клубочки, элементы проксимального и дистального сегментов мочевых канальцев. В мозговом веществе располагаются элементы тонкого сегмента канальцев, толстые восходящие колена петель нефрона и собирательные трубки.
Собирательные трубки, сливаясь, образуют общие выводные протоки, которые проходят через мозговой слой почки к верхушкам сосочков, выступающим в полость почечной лоханки. Почечные лоханки открываются в мочеточники, которые в свою очередь впадают в мочевой пузырь.

Кровоснабжение почек.
Почки получают кровь из почечной артерии — одной из крупных ветвей аорты.
Артерия в почке делится на большое количество мелких сосудов — артериол, приносящих кровь к клубочку (приносящая артериола), которые затем распадаются на капилляры (первая сеть капилляров). Капилляры сосудистого клубочка, сливаясь, образуют выносящую артериолу, диаметр которой в 2 раза меньше диаметра приносящей. Выносящая артериола вновь распадается на сеть капилляров, оплетающих канальцы (вторая сеть капилляров).

Таким образом, для почек характерно наличие двух сетей капилляров:
1) капилляры сосудистого клубочка;
1) капилляры, оплетающие почечные канальцы.
Артериальные капилляры переходят в венозные. В дальнейшем они, сливаясь в вены, отдают кровь в нижнюю полую вену.

Давление крови в капиллярах сосудистого клубочка выше, чем во всех капиллярах тела. Оно равно 9,332— 11,299 кПа (70—90 мм рт. ст.), что составляет 60—70% от величины давления в аорте. В капиллярах, оплетающих канальцы почки, давление невелико — 2,67 — 5,33 кПа (20—40 мм рт. ст.).
Через почки вся кровь (5—6 л) проходит за 5 мин. В течение суток через почки протекает около 1000—1500 л крови. Такой обильный кровоток позволяет полностью удалить все образующиеся ненужные и даже вредные для организма вещества.
Лимфатические сосуды почек сопровождают кровеносные сосуды, образуя у ворот почки сплетение, окружающее почечную артерию и вену.

Иннервация почек.
Почки хорошо иннервируются. Иннервация почек (эфферентные, волокна) осуществляется преимущественно за счет симпатических нервов (чревные нервы). Парасимпатическая иннервация почек (блуждающие нервы) выражена незначительно. В почках обнаружен рецепторный аппарат, от которого отходят афферентные (чувствительные) волокна, идущие главным образом в составе симпатических нервов. Большое количество рецепторов и нервных волокон обнаружено в капсуле, окружающей почки.
В последнее время изучение иннервации почек привлекает особое внимание в связи с проблемой их пересадки.

Юкстагломерулярный комплекс.

Юкстагломерулярный, или околоклубочковый, комплекс состоит в основном из миоэпителиальных клеток, располагающихся главным образом вокруг приносящей артериолы клубочка и секретирующих биологически активное вещество —ренин.

Юкстагломерулярный комплекс участвует в регуляции водно-солевого обмена и поддержании постоянства артериального давления.
Секреция ренина находится в обратной зависимости от количества крови, притекающей по приносящей артериоле, и от количества натрия в первичной моче. При уменьшении количества притекающей к почкам крови и снижении в ней содержания солей натрия выделение ренина и его активность возрастают,

При некоторых заболеваниях почек увеличивается секреция ренина, что может привести к стойкому повышению величины артериального давления и нарушению водно-солевого обмена в организме.

МЕХАНИЗМЫ МОЧЕОБРАЗОВАНИЯ

Моча образуется из плазмы крови, протекающей через почки, и является сложным продуктом деятельности нефронов.

В настоящее время мочеобразование рассматривают как сложный процесс, состоящий из двух этапов: фильтрации (ультрафильтрация) и реабсорбции
(обратное всасывание) .

Клубочковая ультрафильтрация.
В капиллярах клубочков почечного тельца происходит фильтрация из плазмы крови воды со всеми растворенными в ней неорганическими и органическими веществами, имеющими низкую молекулярную массу. Эта жидкость поступает в капсулу почечного клубочка, а оттуда — в канальцы почек. По химическому составу она сходна с плазмой крови, но почти не содержит белков.
Образующийся клубочковый фильтрат получил название первичной мочи.

В 1924 г. американским ученым Ричардсом в опытах на животных было получено прямое доказательство клубочковой фильтрации. Он использовал в своей работе микрофизиологические методы исследования. У лягушек, морских свинок и крыс Ричарде обнажал почку и под микроскопом в одну из капсул вводил тончайшую микропипетку, при помощи которой собирал образующийся фильтрат. Анализ состава этой жидкости показал, что содержание неорганических и органических веществ (за исключением белка) в плазме крови и первичной моче совершенно одинаково.
Процессу фильтрации способствует высокое давление крови
(гидростатическое) в капиллярах клубочков: 9,33— 12,0 кПа (70—90 мм рт. ст). Более высокое гидростатическое давление в капиллярах клубочков по сравнению с давлением в капиллярах других областей организма связано с тем, что почечная артерия отходит от аорты, а приносящая артериола клубочка шире выносящей. Однако плазма в капиллярах клубочков фильтруется не под всем этим давлением. Белки крови удерживают воду и тем самым препятствуют фильтрации мочи. Давление, создаваемое белками плазмы (онкотическое давление), равно 3,33—4,00 кПа (25—30 мм рт. ст.). Кроме того, сила фильтрации уменьшается также и на величину давления жидкости, находящейся в полости капсулы почечного клубочка, составляющего 1,33—2,00 кПа (10— 15 мм рт.. ст.).
Таким образом, давление, под влиянием которого осуществляется фильтрация первичной мочи, равно разности между давлением крови в капиллярах клубочков, с одной стороны, и суммы давления белков плазмы крови и давления жидкости, находящейся в полости капсулы,— с другой. Следовательно, величина фильтрационного давления равна 9,33— (3,33 + 2,00) = 4,0 кПа (30 мм рт. ст.). Фильтрация мочи прекращается, если артериальное давление крови ниже
4,0 кПа (критическая величина).
Изменение просвета приносящего и выносящего сосудов обусловливает или увеличение фильтрации (сужение выносящего сосуда), или ее снижение (сужение приносящего сосуда). На величину фильтрации влияет также изменение проницаемости мембраны, через которую происходит фильтрация. Мембрана включает эндотелий капилляров клубочка, основную (базальную) мембрану и1 клетки внутреннего слоя капсулы почечного клубочка.

Канальцевая реабсорбция.

В почечных канальцах происходит обратное всасывание (реабсорбция) из первичной мочи в кровь воды, глюкозы, части солей и небольшого количества мочевины. Образуется конечная, или вторичная моча, которая по своему составу резко отличается от первичной. В ней нет глюкозы, аминокислот некоторых солей и резко повышена концентрация мочевины.

За сутки в почках образуется 150—180 л первичной мочи. Благодаря обратному всасыванию в канальцах воды и многих растворенных в ней веществ за сутки почками выделяется всего 1—1,5 л конечной мочи.
Обратное всасывание может происходить активно или пассивно. Активная реабсорбция осуществляется благодаря деятельности эпителия почечных канальцев при 11 участии специальных ферментных систем с затратой энергии.
Активно реабсорбируются глюкоза, аминокислоты, фосфаты, соли натрия. Эти вещества полностью всасываются в канальцах и в конечной моче отсутствуют.
За счет активной реабсорбции возможно и обратное всасывание веществ из мочи в кровь даже в том случае, когда их[ концентрация в крови равна концентрации в жидкости канальцев.

Пассивная реабсорбция происходит без .затраты энергии за счет диффузии и осмоса. Большая роль в этом процессе принадлежит разнице онкотического и гидростатического давления в капиллярах канальцев. За счет пассивной реабсорбции осуществляется обратное всасывание воды, хлоридов, мочевины.
Удаляемые вещества проходят через стенку канальцев только тогда, когда концентрация их в .просвете достигает определенной пороговой величины.
Пассивной реабсорбции подвергаются вещества, которые выводятся из организма. Они всегда встречаются в моче. Среди них наибольшее значение имеет конечный продукт азотистого обмена — мочевина, которая реабсорбируется в незначительном количестве.

Обратное всасывание веществ из мочи в кровь в различных частях нефрона неодинаково. Так, в проксимальном отделе канальца всасываются глюкоза, ионы натрия и калия, в дистальном продолжается всасывание натрия, калия и других веществ. На протяжении всего канальца всасывается вода, причем в дистальной его части в 2 раза больше, чем в проксимальной. Особое место в механизме реабсорбции воды и ионов натрия занимает петля нефрона за счет так называемой поворотно-противоточной системы. Петля нефрона имеет 2 колена: нисходящее и восходящее. Эпителий нисходящего отдела пропускает воду, а эпителий восходящего колена непроницаем для воды, но способен активно всасывать ионы натрия и переводить их в тканевую жидкость, а через нее обратно в кровь (рис. 4).
[pic]
РИС. № 4 Схема работы поворотно — противоточной системы. Затемненный фон показывает величину концентрации мочи и тканевой жидкости. Белые стрелки — выделение воды; черные стрелки — ионов натрия; 1-извитой каналец, переходящий в проксимальный отдел петли; 2 — извитой каналец, выходящий из дистального отдела петли; 3-собирательная трубка
Проходя через нисходящий отдел петли нефрона, моча отдает воду, сгущается, становится более концентрированной. Отдача воды происходит пассивно за счет того, что одновременно в восходящем отделе осуществляется активная реабсорбция ионов натрия. Поступая в тканевую жидкость, ионы натрия повышают в ней осмотическое давление и тем самым способствуют притягиванию в тканевую жидкость воды из нисходящего колена. В свою очередь повышение концентрации мочи в петле нефрона за счет обратного всасывания воды облегчает переход ионов натрия из мочи в тканевую жидкость. Таким образом, в петле нефрона происходит обратное всасывание больших количеств воды и ионов натрия.
В дистальных извитых канальцах осуществляется дальнейшее всасывание ионов натрия, калия, воды и других веществ. в отличие от проксимальных извитых канальцев и петли нефрона, где реабсорбция ионов натрия и калия не зависит от их концентрации (обязательная реабсорбция), величина обратного всасывания указанных ионов в дистальных канальцах изменчива и зависит от их уровня в крови (факультативная реабсорбция). Следовательно, дистальные отделы извитых канальцев регулируют и поддерживают постоянство концентрации ионов натрия и калия в организме.

Канальцевая секреция.

Кроме реабсорбции в канальцах осуществляется процесс секреции. При участии специальных ферментных систем происходит активный транспорт некоторых веществ из крови в просвет канальцев. Из продуктов белкового обмена активной секреции подвергаются креатинин, парааминогиппуровая кислота. Этот процесс наиболее выражен при введении в организм чужеродных ему веществ.

Таким образом, в почечных канальцах, особенно в их проксимальных сегментах, функционируют системы активного транспорта. В зависимости от состояния организма эти системы могут менять направление активного переноса веществ, т. е. обеспечивают или их секрецию (выделение), или обратное всасывание.

Кроме осуществления фильтрации, реабсорбции и секреции клетки почечных канальцев способны синтезировать некоторые вещества из различных органических и неорганических продуктов. Так, в клетках почечных канальцев синтезируется гиппуровая кислота (из бензойной кислоты и гликокола), аммиак
(путем дезаминирования- некоторых аминокислот). Синтетическая активность канальцев осуществляется также при участии ферментных систем.

Функция собирательных трубок.

В собирательных трубках происходит дальнейшее всасывание воды. Это связано с тем, что собирательные трубки проходят через мозговой слой почки, в котором тканевая жидкость имеет высокое осмотическое давление и поэтому притягивает к себе воду.

Таким образом, мочеобразование — сложный процесс, в котором наряду с явлениями фильтрации и реабсорбции большую роль играют процессы активной секреции и синтеза. Если процесс фильтрации протекает в основном за счет артериального давления, то есть в конечном итоге за счет функционирования сердечно-сосудистой системы.

Процессы реабсорбции, секреции и синтеза являются результатом активной деятельности клеток канальцев и требуют затраты энергии. С этим связана большая потребность почек в кислороде. Они используют кислорода в 6—7 раз больше, чем мышцы (на единицу массы).

Регуляция деятельности почек

Нервная регуляция.

В настоящее время установлено, что вегетативная нервная система регулирует не только процессы клубочковой фильтрации (за счет изменения просвета сосудов), но и канальцевой реабсорбции.
Симпатические нервы, иннервирующие почки, в основном являются сосудосуживающими. При их раздражении уменьшается выделение воды и увеличивается выведение натрия с мочой. Это обусловлено тем, что количество притекающей к почкам крови уменьшается, давление в клубочках падает, а следовательно, снижается и фильтрация первичной мочи. Перерезка симпатического нерва, иннервирующего почки, приводит к увеличению отделения мочи. Однако при возбуждении симпатической нервной системы фильтрация мочи может и усилиться, если суживаются выносящие артериолы клубочков.
При болевых раздражениях рефлекторно уменьшается диурез вплоть до полного его прекращения (болевая анурия). Сужение почечных сосудов в этом случае происходит в результате возбуждения симпатической нервной системы и увеличения секреции гормона вазопрессина, обладающего сосудосуживающим действием. Влияние парасимпатических нервов на деятельность почек изучено недостаточно. Установлено, что раздражение этих нервов увеличивает выведение с мочой хлоридов за счет уменьшения их обратного всасывания в канальцах почек.

В лаборатории К. М. Быкова путем выработки условных рефлексов—было показано выраженное влияние высших отделов центральной нервной системы на работу почек. Установлено, что кора большого мозга вызывает изменения в работе почек или непосредственно через вегетативные нервы, или через нейроны гипоталамуса. В ядрах гипоталамуса (надзрительном и околожелудоч- ковом) образуется антидиуретический гормон (вазопрессин). Этот гормон накапливается в задней доле гипофиза. В зависимости от состояния внутренней среды организма в кровь из гипофиза поступает больше или меньше этого гормона, регулирующего образование мочи. В этом проявляется единств во нервной и гуморальной регуляции деятельности почек.

Гуморальная регуляция.

Осуществляется главным образом за счет гормонов — вазопрессина и альдостерона.

Вазопрессин увеличивает проницаемость стенки дистальных извитых канальцев и собирательных трубок для воды и тем самым способствует ее обратному всасыванию, что приводит к уменьшению мочеотделения и повышению осмотической концентрации мочи. При избытке вазопрессина может наступить полное прекращение мочеобразования. Недостаток гормона в крови вызывает развитие. тяжелого заболевания — несахарного диабета, или несахарного мочеизнурения. При этом заболевании выделяется большое количество светлой мочи с незначительной относительной плотностью, в которой отсутствует сахар.
Альдостерон (гормон коркового вещества надпочечников) способствует реабсорбции ионов натрия и выведению ионов калия в дистальных отделах канальцев. Гормон тормозит обратное всасывание кальция и магния в проксимальных отделах канальцев.

КОЛИЧЕСТВО, СОСТАВ И СВОЙСТВА МОЧИ
За сутки человек выделяет в среднем около 1,5 л мочи однако это количество непостоянно. Так, например диурез возрастает после обильного питья, потребления белка, продукты распада которого стимулируют мочеобразование. Наоборот, мочеобразование снижается при потреблении небольшого количества воды, при усиленном потоотделении.

Интенсивность мочеобразования колеблется в течение суток. Днем мочи образуется больше, чем ночью. Уменьшение мочеобразования ночью связано с понижением деятельности организма во время сна, с некоторым падением величины артериального давления. Ночная моча темнее и более концентрированная.
Физическая нагрузка оказывает выраженное влияние на образование мочи. При длительной работе уменьшается диурез. Это объясняется тем, что при повышенной физической активности кровь в большом количестве притекает к работающим мышцам, вследствие чего уменьшается кровоснабжение почек и снижается фильтрация мочи. Одновременно физическая нагрузка обычно сопровождается усиленным потоотделением, что также способствует уменьшению диуреза.
Цвет. Моча — прозрачная жидкость светло-желтого цвета. При отстаивании в моче выпадает осадок, который состоит из солей и слизи.
Реакция. Реакция мочи здорового человека преимущественно слабокислая. рН ее колеблется от 5,0 до 7,0. реакция мочи может изменяться в зависимости от состава пищевых продуктов. При употреблении смешанной пищи (животного и растительного происхождения) моча человека имеет слабокислую реакцию. При питании преимущественно мясной пищей и другими продуктами, богатыми белками, реакция мочи становится кислой; растительная пища способствует переходу реакции мочи в нейтральную или даже щелочную.
Относительная плотность. Плотность мочи равна в среднем 1,015—1,020. Она зависит от количества принятой жидкости.
Состав. Почки являются основным органом выведения из организма азотистых продуктов распада белка: мочевины, мочевой кислоты, аммиака, пуриновых оснований, креатинина, индикана.
В нормальной моче белок отсутствует или определяются только его следы (не более 0,03%). Появление белка в моче (протеинурия) свидетельствует обычно о заболеваниях почек. Однако в некоторых случаях, например, во время напряженной мышечной работы (бег на большие дистанции), белок может появиться в моче здорового человека вследствие временного увеличения проницаемости мембраны сосудистого клубочка почек.
Среди органических соединений небелкового происхождения в моче встречаются: соли щавелевой кислоты, поступающие в организм с пищей, особенно растительной; молочная кислота, выделяющаяся после мышечной деятельности; кетоновые тела, образующиеся при превращении в организме жиров в сахар.
Глюкоза появляется в моче лишь в тех случаях, когда се содержание в крови резко увеличено (гипергликемия). Выведение сахара с мочой называется глюкозурией.
Появление эритроцитов в моче (гематурия) наблюдается при заболеваниях почек и мочевыводящих органов. В моче здорового человека и животных содержатся пигменты (уробилин, урохром), которые определяют ее желтый цвет. Эти пигменты образуются из билирубина, желчи в кишечнике, почках и выделяются ими.
С мочой выводится большое количество неорганических солей — около 15—25 г в сутки. Из организма экскретируются хлорид натрия, хлорид калия, сульфаты и фосфаты. От них также зависит кислая реакция мочи.

Выведение мочи.

Конечная моча поступает из канальцев в лоханку и из нее в мочеточник.
Передвижение мочи по мочеточникам в мочевой пузырь осуществляется под влиянием силы тяжести, а также за счет перистальтических движений мочеточников. Мочеточники, косо входя в мочевой пузырь, образуют у его основания своеобразный клапан, препятствующий обратному поступлению мочи из мочевого пузыря. Моча скапливается в мочевом пузыре и периодически выводится из организма при мочеиспускании.

В мочевом пузыре имеются так называемые сфинктеры :или жомы
(кольцеобразные мышечные пучки). Они плотно закрывают выход из мочевого пузыря. Первый из сфинктеров — сфинктер мочевого пузыря — находится у его выхода. Второй сфинктер — сфинктер мочеиспускательного канала — расположен несколько ниже первого и закрывает мочеиспускательный канал.

Мочевой пузырь иннервируется парасимпатическими (тазовыми) и симпатическими нервными волокнами (подчревными). Возбуждение симпатических нервных волокон приводит к усилению перистальтики мочеточников, расслаблению мышечной стенки мочевого пузыря и повышению тонуса его сфинктеров. Таким образом, возбуждение симпатических нервов способствует накоплению мочи в пузыре. При возбуждении парасимпатических волокон стенка мочевого пузыря сокращается, сфинктеры расслабляются и моча изгоняется из пузыря.

Моча непрерывно поступает в мочевой пузырь, что ведет к повышению давления в нем. Увеличение давления в мочевом пузыре до 1,177—1,471 Па
(12—15 см водного столба) вызывает потребность в мочеиспускании. После мочеиспускания давление в пузыре снижается почти до 0.

Мочеиспускание — сложный рефлекторный акт, заключающийся в одновременном сокращении стенки мочевого пузыря и расслаблении его сфинктеров. В результате этого моча изгоняется из пузыря.

Повышение давления в мочевом пузыре приводит к возбуждению механорецепторов этого органа. Афферентные импульсы поступают в спинной мозг к центру мочеиспускания (II—IV сегменты крестцового отдела). От центра по эфферентным парасимпатическим (тазовым) нервам импульсы идут к мышце мочевого пузыря и его сфинктеру. Происходит рефлекторное сокращение мышечной стенки и расслабление сфинктера. Одновременно от центра мочеиспускания возбуждение передается в кору большого мозга, где возникает ощущение позыва к мочеиспусканию. Импульсы от коры большого мозга через спинной мозг поступают к сфинктеру мочеиспускательного канала. Происходит мочеиспускание. Влияние коры большого мозга на рефлекторный акт мочеиспускания проявляется в его задержке, усилении или даже произвольном вызывании у детей раннего возраста корковый контроль задержки мочеиспускания отсутствует. Он вырабатывается постепенно с возрастом.

Используемая литература.

1. Воробьева Е.А.; Анатомия и физиология/ М. “Медицина”/ 1988 г.

2.Георгеиева С.А., Физиология/ М., “Медицина”/ 1986 г.
3.Логинов А.В.; Физиология с основами анатомии человека/ М. “Медицина”/1983
4. Слюсарев А.А.; “Биология с общей генетикой” / М. “Медицина” / 1978 г.
5. Ярыгин В.Н.; Биология/ М. “Медицина”/ 1980 г.
6. Полянский Ю.И.Биология, М., 1993 год
7.Беляев Д.К. Общая биология, М., 1991 год
8. Никишов А.И. Биология, М., 1999 год
9 Беляев С.С. Биология наших дней, М. ”Знание”, 1987 год

Реферат: Эндокринология (болезни поджелудочной железы)

Posted on by admin

Этот файл взят из коллекции Medinfo http://www.doktor.ru/medinfo http://medinfo.home.ml.org

E-mail: medinfo@mail.admiral.ru or medreferats@usa.net or pazufu@altern.org

FidoNet 2:5030/434 Andrey Novicov

Пишем рефераты на заказ – e-mail: medinfo@mail.admiral.ru

В Medinfo для вас самая большая русская коллекция медицинских рефератов, историй болезни, литературы, обучающих программ, тестов.

Заходите на http://www.doktor.ru — Русский медицинский сервер для всех!

Санкт-Петербургская государственная медицинская академия имени И.И.

Мечникова.

Кафедра факультетской хирургии имени В.А. Оппеля.
Реферат на тему: Болезни поджелудочной железы

БОЛЕЗНИ ПОДЖЕЛУДОЧНОЙ ЖЕЛЕЗЫ.

Внешнесекреторная функция поджелудочной железы состоит в выработке панкреатического сока, играющего большую роль в переваривании продуктов питания. Панкреатический сок имеет щелочную реакцию (рН 8,3 – 8,6). В состав панкреатического сока входят амилаза, липаза и протеиназы.
Протеиназы выделяются в кишечник в виде проферментов, где активизируются.
Так, выделяемый поджелудочной железой трипсиноген переходит в активный фермент – трипсин – под влиянием кишечной энтерокиназы. Клетки поджелудочной железы вырабатывают также и ингибитор трипсина, предохраняющий их от самопереваривания, частично он выделяется и в составе панкреатического сока. Выделение ферментов поджелудочной железы в просвет кишки происходит постоянно, но может увеличиваться под влиянием ряда факторов. Секреторная функция регулируется как нервным, так и гуморальным механизмами. Наибольшее значение имеют парасимпатическая нервная система и выделение секретина энтероцитами. Панкреатическую секрецию стимулирует также поступление кислых продуктов, смешанных с желудочным соком, из желудка в двенадцатиперстную кишку. Несмотря на сравнительно небольшими размеры поджелудочной железы, в сутки выделяется до 1,5 л панкреатического секрета.

Физическое исследование поджелудочной железы имеет в клинике сравнительно небольшое значение. Лишь иногда при некоторых заболеваниях удается пальпировать плотный тяж в месте расположения органа. В ряде случаев при пальпации железы определяется болезненность несколько выше пупка, около средней линии или в левом подреберье.

В последние годы существеннув помощь в распознавании заболеваний поджелудочной железы оказывают ультразвуковое исследование и компьютерная томография. При панкреатите обычно увеличиваются размеры железы, меняется ее эхоструктура и контуры, Рентгенологически при остром панкреатите и обострении хронического панкреатита нередко обнаруживают высокое расположение левого купола диафрагмы с ограничением его подвижности, иногда небольшое количество жидкости в левой плевральной полости. В ряде случаев нарушается двигательная функция желудка, появляется деформация контуров этих органов. Для исключения рака подиелудочной железы прибегают к ретроградной панкреатохолангиографии. Для дифференциальной диагностики панкреатита и опухоли поджелудочной железы иногда используют ангиографию.

Острый панкреатит.

Этиология. Наиболее частыми причинами острого панкреатита являются злоупотребление алкоголем, переедание, рефлюкс желчи в панкреатические протоки при желчнокаменной болезни. Реже панкреатит возникает вследствие повреждения протоков поджелудочной железы при ретроградной панкреатографии, нарушения микроциркуляции в железе при шоке, синдрома диссеминированного внутрисосудистого свертывания крови. В 10 – 15 % случаев этиологию выяснить не удается.

Главное значение в патогенезе придают активации протеиназ и липаз в самой поджелудочной железе, которая приводит к отеку ткани железы, геморрагическим и жировым некрозам. По-видимому, в риде случаев имеется и дефицит ингибитора протеиназ. В последние годы изучается роль других ферментов (эластазы, фосфолипазы) и кининов, активизирующихся под воздействием трипсина (схема 11.2) в развитии панкреатита.

Клиническая картина. Острый панкреатит является причиной 1 % случаев синдрома острого живота. Ведущим симптомом острого панкреатита является интенсивная боль в левом подреберье, иррадиирующая в бок, спину, плечо, а иногда и область сердца. Боль обычно постоянная, она может несколько уменьшиться в положении больного с прижатыми коленями к животу. Второй важный симптом острого панкреатита – рвота, как правило, не приносящая больному облегчения. В начальном периоде заболевания отмечается некоторое несоответствие между выраженностью болевого синдрома и сравнительно малой болезненностьв при пальпации даже области поджелудочной железы. При осмотре больного в ряде случаев обращает на себя внимание покраснение лица, возникающее вследствие увеличения в плазме крови содержания вазоактивных веществ. При развитии кол-лапса отмечается бледность кожных покровов. Может наблюдаться кровотечение из пищеварительного тракта в результате повреждения кровеносных сосудов эластазой, уровень которой повышается в крови при панкреонекрозе. Характерным считается появление зоны гиперестезии в виде пояса, однако этот симптом наблюдается не всегда, Может развиться выпот в плевральной, брюшной полости или даже полости перикарда, по- видимому, обусловленный действием липазы, повреждающей серозные оболчки.
Уровень ее высокий в плевральном выпоте, который может быть даже геморрагическим, В результате рвоты происходит обезвоживание организма и нередко определяется увеличение гематокритного числа. В крови и моче повышен уровень амилазы. Особенно неблагоприятное прогностическое значение имеет длительное повышение или непрерывно возрастающая активность амилазы.
В ряде случаев при остром панкреатите повреждаются клетки островкового аппарата поджелудочной железы, что приводит к гипергликемии, а иногда и глюкозурии.

Лечение. В первые дни болезни назначают голод. Для снижения желудочной секреции применяют холинолитические прапараты, в частности атропин по 0,5 мл 0,1 % раствора 2 – 3 раза в сутки подкожно. Желудочное содержимое удаляют с помощью зонда для предупреждения стимуляции выработки секретина.

Для подавления ферментативной активности поджелудочной железы назначают трасилол, контрикал. Трасилол вводят внутривенно капельно по 20 000 – 40
000 ЕД в 500 мл изотонического раствора хлорида натрия. В тяжелых случаях дозу препарата увеличивают.

Для купирования болевого синдрома вводят промедол по 1 – 2 мл 1 % раствора в сочетании с атропином. Рекомендуется избегать препаратов морфина, поскольку он может вызвать спазм сфинктера Одди. В последнее время при остром панкреатите применяют деларгин по 6 – 12 мл внутривенно капельно в 3 – 4 приема, а также проводят экстракорпоральное очищение крови.
Особенно эффективен плазмаферез с использованием колонок, заполненных веществом (имматином), нейтрализующим протеиназы поджелудочной железы. При значительном снижении АД вводят гидрокортизон внутримышечно или внутривенно в дозе 100 – 125 мг. Поскольку при остром панкреатите нередко присоединяется вторичная инфекция, в ряде случаев назначают стрептомицин по
1 г в сутки или тетрациклин.

При проведении лечения необходимо следить за уровнем злектролитов в крови. При возникновении гипокальциемии вводят препараты кальция, при гипергликемии – инсулин. В ряде случаев целесообразно применение блокаторов

Н2-гистаминовых рецепторов (циметидина). Своевременно начатое полноценное лечение позволяет около 90 % болных вылечить в течение 1 – 2 нед. В тяжелых случаях при неэффективности терапии прибегают к оперативному вмешательству – вскрывают капсулу поджелудочной железы в случае ее выраженного отека, проводят новокаиновую блокаду вокруг поджелудочной железы, а иногда осуществляют дренаж деструктивных очагов или протоков железы.

Хронический панкреатит.

Этиология и патогенез. Многие этиологические факторы острого панкреатита могут вызвать и развитие хронического панкреатита. Среди них особое значение имеет злоупотребление алкоголем. Частой причииой хронического панкреатита является переедание с развитием гипергликемии. В ряде случаев хронический панкреатит развивается на фоне других обменных нарушений или при приеме некоторых лекарственных средств. Выделяют также вторичный хронический панкреатит, наблюдающийся при хроническом холецистите, холелитиазе, стенозе желчного протока, поражение большого дуоденального соска (папиллите), а также заболеваниях желудочно-кишечного тракта, сопровождающихся дуоденостазом. В последнем случае может нарушаться пассаж панкреатического секрета, возможно также проникновение в протоки поджелудочной железы кишечного содержимого, которое активизирует липолитические и протеолитические ферменты панкреатического сока, вызывает отек железы и ее повреждение.

К лекарственным средствам, которые могут вызвать или во всяком случае способствовать развитию хронического панкреатита, следует отнести глюкокортикоидные гормоны, тиазидовые диуретики, индометацин, некоторые наркотические препараты и эстрогены.

Панкреатит может развиться в период беременности, особенно в конце ее, вследствие повышения давления в полости живота.

Патогенез во многом сходен с патогенезом острого панкреатита, некоторые его особенности зависят от характера этиологических факторов. Показано, что алкоголь вызывает увеличение содержания в поджелудочной железе особого белка – элактоферина, который может преципитироваться (в мелких протоках с последующей их закупоркой, разрывом эпителия и повреждением ткани железы).
У тучных больных с гиперлипидемией, по-видимому, в патогенезе панкреатита имеет значение повреждающее действие свободных жирных кислот, образующихся из триглицеридов под воздействием липаз.

В ряде случаев этиологию хронического, как и острого, панкреатита установить не удается.

Клиническая картина. При тяжелом течении заболевания имеется характерная триада: стеаторея (а иногда и развернутый синдром нарушенного пищеварения), сахарный диабет и значительное уплотнение и кальциноз ткани поджелудочной железы. Эти симптомы появляются поздно, в то время как начальные проявления хронического панкреатита обычно нерезко выражены, поэтому больные могут долгое время не обращатьсл к врачу.

Наиболее ранним симптомом хронического панкреатита являются боли в верхней половине живота, иногда либо в правом, либо в левом подреберье, которые возникают периодически и нередко связаны с нарушением диеты. Боли иррадиируют в спину или являются опоясывающими. При тяжелом обострении клиническая картина аналогична таковой острого панкреатита. Приступы возникают с интервалами от нескольких дней до нескольких лет. Лишь в редких случаях хронический панкреатит проявляется относительно постоянными длительными болями, которые, возможно, обусловлены повреждением нервных стволов и сплетений, находящихся вокруг поджелудочной железы.

У некоторых больных боль при повторных приступах хронического панкреатита становится все менее интенсивной, но сопровождается более значительным повышением активности ферментов в плазме крови. В конечной стадии длительного течения болезни может развиться клиническая картина недостаточности внутри- и внешнесекреторной функции поджелудочной железы, а болевой синдром может полностью исчезнуть. Выделяют три степени тяжести течения хронического панкреатита. При легком течении приступы возникают 1 –
2 раза в год, болевой синдром быстро купируется, а вне обострения самочувствие больных вполне удовлетворительное. При среднетяжелом течении обострения наблюдаются 3 – 4 раза в год. Болевой синдром более длительный, отмечается значительное повышение активности амилазы в крови. В период обострения нарушается как внешнесекреторная, так и внутрисекреторная функция поджелудочной железы. При ультразвуковом исследовании выявляют уплотнение ткани поджелудочной железы. Тяжелое течение характеризуется частыми и длительными обострениями с упорным болевым симптомом, развитием синдрома нарушенного пищеварения, сахарного диабета, а в риде случаев и таких осложнений, как плеврит, нефропатия, вторичные язвы двенадцати перстной кишки.

Диагноз и дифференциальный диагноз. При легком и среднетяжелом течении хронического панкреатита, в период ремиссии какие-либо изменения при лабораторном и инструментальном обследовании могут отсутствовать. В период обострения панкреатита отмечают лейкоцитоз со сдвигом лейкоцитарной формулы влево, увеличение СОЭ. Наиболее характерно повышение активности амилазы крови, которое наблюдается уже через 1 – 2 ч от начала обострения и сокращается даже при быстром исчезновении болей в течение 2 – 3 дней. Чуть позже активность а-лилазы повышается в моче. Диагностическое значение имеет повышение уровня ферментов в 2 – 3 раза. Небольшое повышение уровня амилазы в моче или крови наблюдается при заболеваниях других органов и применении некоторых лекарственных веществ (опиатов, кодеина, метилхолина). В ряде случаев при обострении выявляют и повышение уровня липазы в плазме крови, а также преходящую гипер- или гипогликемию. Для диагностики хронического панкреатита в период его ремиссии особенно в начальных стадиях имеет значение определение соотношения активности трипсина и ингибитора трипсина, которое в норме превышает 100, а при хроническом панкреатите снижается.
Определяют также изменение этого показателя, содержания амилазы и липазы в плазме крови в ответ на введение стимулятора секретина – панкреозимина. При наличии хронического панкреатита соотношение активности трипсина и ингибитора трипсина снижается, а уровень липазы и амилазы повышается, в то время как у здоровых людей эти показатели не меняются. Для выявления скрытой недостаточности островкового аппарата используют пробу с однократной или двукратной нагрузкой глюкозой.

При эхографии поджелудочной железы в период обострения хронического панкреатита наблюдается увеличение либо всей железы или какой-либо ее части
– головки, тела или хвоста (нормальные размеры головки железы составляют 18
– 26 мм, тела – 6 – 16 мм, хвоста – 1б – 20 мм). В первые 6 ч от начала обострения эти. изменения могут отсутствовать, поэтому исследование необходимо повторить. Если размеры железы при повторной эхографии остаются нормальными, то наличие обострения хронического панкреатита вызывает сомнение. В период обострения повышается интенсивность эхосигналов от ткани поджелудочной железы, нередко наблюдается неровность ее контуров.
Рентгенологическое исследование при заболеваниях поджелудочной железы имеет меньшее значение, чем эхография. Такие признаки хронического панкреатита, как обызвествление ткани поджелудочной железы, недостаточность сфинктера
Одди, удается выявить редко. Однако этот метод не потерял полностью своего значения. Так, при искусственно вызванной гипотонии двенадцатиперстной кишки с помощью атропина и хлорида кальция при компрессии можно выявить рефлюксконтрастные массы из двенадца-типерстной кишки в проток поджелудочной железы, развернутость кольца двенадцатиперстной кишки, наличие вдавления по внутрсннему контуру кишки. Следует помнить, что в период ремиссии эти изменения могут исчезнуть.

Большие трудности в распознавании панкреатита встречаются при так называемой псевдоопухолевой форме хронического панкреатита, при которой гиперпластический процесс локализуется в головке поджелудочной железы. В этих случаях сдавление общего желчного протока нередко сопровождается появлением механической желтухи. Желтуха может развиться также и при наличии воспалительных изменений в области фатерова соска или сопутствующего фиброза в общем желчном протоке. При выраженных обострениях хронического панкреатита в редких случаях наблюдается панкреатогенный асцит. желудочно-кишечное кровотечение возникает очень редко, лишь в случае возникновения тромбоза вен селезенки, распространяющегося на вены желудка,

Тяжелый хронический панкреатит приходится дифференцировать с другими заболеваниями органов пищеварения, сопровождающихся синдромом мальабсорбции.

Наиболее важно дифференцировать хронический пан-креатит с раком поджелудочной железы, так как во многих случаях (по данным некоторых авторов – 60 %) он возникает на фоне хронического панкреатита особенно при развитии цирротических изменений в железе. В 80% случаев опухоль локализуется в головке поджелудочной железы и по своему происхождению является аденокарциномой. Вследствие этого у всех больных панкреатитом, особенно в возрасте старше 40 лет, жалующихся на снижение массы тела, необходимо обследование поджелудочной железы. Ранними симптомами рака иногда являются анорексия, тошнота, рвота, а также те или иные эмоциональные нарушения (депрессия и т. д.), При локализации рака в головке поджелудочной железы возникает обтурационная желтуха. При раке поджелудочной железы нередко наблюдаются паранео-пластические реакции, в том числе лихорадка с синдромом Иценко – Кушинга, гиперкальциемия, мигрирующие тромбофлебиты. При локализации опухоли в теле под– желудочной железы диагностика особенно сложна. Если повреждается хвост железы, то почти всегда развивается сахарный диабет. Почти в 90 % случаев при тщательном ультразвуковом исследовании удается дифференцировать хронический панкреатит и рак поджелудочной железы. В сомнительных случаях проводят компьютерную томографию. При этом исследовании определяют размеры поджелудочной железы, наличие в ней очагов деструкции, камней в протоках.
При денситометрии в какой-то мере можно судить и о плотности органа. Иногда прибегают к ретроградной панкреатохолангиографии, при которой можно получить представление о состоянии не только общего желчного, но и панкреатического протока или сканированию поджелудочной железы после введения радиоактивных изотопов (селенметионина или цинкоцистина).

Лечение и прогноз. При тяжелом обострении хронического панкреатита в первую очередь необходимо добиться ликвидации или уменьшения болевого синдрома. Для устранения спазма сфинктера Одди и восстановления оттока панкреатического секрета водят атропин или метацин по 1 мл 2 – 3 раза в сутки внутримышечно. Болевой приступ может быть купирован и с помощьв баралгина, который вводят по 5 мл внутривенно или внутримышечно. Показано назначение спазмолитиков: папаверина, но-шпы. Применяют также пипольфен, супрастин, димедрол. При интенсивных болях назначают промедол.

Целесообразно также введение препаратов опиоидных пептидов, например деларгина по 10 – 15 мкг на 1 кг массы тела, т. е. около 1 мг на 1 инъекцию внутривенно, который не только уменьшает болевой синдром, но, видимо, также обладает защитным действием на ткань железы. При выраженном обострении и неэффективности лечения показано введение антиферментных препаратов – контрикала (20 000 – 100 000 ЕД), гордокса, трасилола (50 000 – 100 000
ЕД). Следует иметь в виду возможность развития тяжелых аллергических реакций при применении этих средств. Антиферментное действие препаратов может быть усилено при сочетании их с метилурацилом (внутрь по 0,5 г 4 раза в сутки). Большое значение в лечении обострения хронического панкреатита имеет строгое соблюдение диеты. При тяжелом обострении в первые 1 – 2 дня целесообразно голодание. Больным разрешается только пить щелочную минеральную воду типа боржоми, но без газа. Рекомендуется отвар шиповника, некрепкий чай, всего за сутки вводят не менее 1,5 л жидкости в 5 – 6 приемов. В последувщие дни назначают строгую щадящую диету, малокалорийную, но содержащую физиологическую норму белка, в том числе не менее 1/3 полноценного белка животного происхождения. В этот период существенно ограничивают жир, углеводы, пища должна быть механически и химически щадящая. Белков должно содержаться около 80 г, жиров – 40 – 60 г, углеводов
– около 200 г. При затухающем обострении через 5 – 7 дней от начала приступа диету расширяют. Целесообразно увеличение содержания белка до 110
– 120 г, прием углеводов следует ограничить до 100 – 350 г, а содержание жира можно увеличить до 80 г, в основном за счет растительного масла
(оливкового, кукурузного, подсолнечного), которое хорошо эмульгируется. В стадии ремиссии хронического панкреатита, так же как и при легком обострении, лекарственная терапия не обязательна, улучшения можно достигнуть за счет соблюдения диеты, полного прекращения употребления алкоголя.

При недостаточности внешнесекреторной функции поджелудочной железы следует рекомендовать и в период ремиссии панкреатита значительное ограничение в пище жира (до 50 г в сутки). Жиры должны, как и в период обострения, в основном применяться в виде растительных масел, Поскольку переваривание белков благодаря действию протеолитических ферментов тонкого кишечника в какой-то мере сохраняется и при нарушении внешнесекреторной функции поджелудочной железы, ограничение белка не должно быть значительным
(около 1 г на 1 кг массы тела). При развитии синдрома нарушенного пищеварения показано применение панкреатина по 2 – 4 г на прием во время еды, в дальнейшем возможно уменьшение дозы до 3 г в день. Для предупреждения инактивации панкреатина соляной кислотой желудочного сока одновременно назначают антациды. В качестве заместительных средств используют панзинорм, фестал, дигестал, катазим-форте и другие препараты.
При развитии дисбактериоза кишечника проводится соответствующее лечение, например назначают бификол по 5 доз 2 раза в сутки и циклами в течение месяца. В очень тяжелых случаях при наличии гипопротеинемии необходимо переливание плазмы, введение белковых гидролизатов, жирорастворимых витаминов. При развитии вторичного сахарного диабета назначают инсулин, обычно в небольших дозах (8 – 10 ЕД в сутки).

Физиотерапевтическое лечение проводят в основном в период ремиссии хронического панкреатита. При обострении следует избегать процедур, обладающих тепло-вым действием, иногда при выраженном болевом синдроме и сопутствующих дискинезиях кишечника допустимо применение электрофореза 5 –
10 % раствором новокаина на область проекции поджелудочной железы и дециметровых волн. Хирургическое лечение при хроническом панкреатите проводят редко. Лишь в случае упорного рецидивирующего течения иногда прибегают к пластике сфинктера или к панкреатоеюностомии. В случаях тяжелого панкреатита с упорным болевым синдромом, не поддающимся консервативным методам лечения, пытаются проводить симпатэктомию.

Прогноз во многом зависит от соблюдения рекомендуемой диеты и исключения употребления алкоголя. При легком течении возможно полное его излечение. Излечение возможно в некоторых случаях вторичного панкреатита при устранении основного заболевания. Прогноз менее благоприятный при секреторной недостаточности поджелудочной железы, обусловленной ее фиброзом.

Первичная профилактика хронического панкреатита состоит в исключении злоупотребления спиртными напитками и жирной пищей. При желчнокаменной болезни показано хирургическое лечение, так же как и активное лечение другой патологии желчевыводящих путей и желудочно-кишечных заболеваний.
Больных следует наблюдать 2 – 4 раза в год. Противорецидивное лечение в легких случаях проводят 2 раза в год в течение 2 – 3 нед. Помимо диеты назначают ферментные препараты, средства, нормализующие перистальтику двенадцатиперстной кишки (реглан, церукал), по показаниям – желчегонные средства. При более тяжелом течении обследование проводят не менее 4 раз в год, противо-рецидивное лечение – каждые 2 – 3 мес, в некоторых случаях оно продолжается несколько месяцев. При выраженном обострении показано повторное лечение в стационаре. Больные могут быть сняты с диспансерного наблюдения лишь при отсутствии обострения в течение 5 лет.

Санаторно-курортное лечение показано в фазе полной ремиссии, при отсутствии частых обострений. Рекомендуют курорты с питьевыми минеральными водами и лечебной грязью.

Реферат: Литература — Хирургия (Панкреатит)

Posted on by admin

Этот файл взят из коллекции Medinfo http://www.doktor.ru/medinfo http://medinfo.home.ml.org

E-mail: medinfo@mail.admiral.ru or medreferats@usa.net or pazufu@altern.org

FidoNet 2:5030/434 Andrey Novicov

Пишем рефераты на заказ — e-mail: medinfo@mail.admiral.ru

В Medinfo для вас самая большая русская коллекция медицинских рефератов, историй болезни, литературы, обучающих программ, тестов.

Заходите на http://www.doktor.ru — Русский медицинский сервер для всех!

Панкреатит.

Анатомия.
Поджелудочная железа расположена в забрюшинном пространстве на уровне L1-
L2. В ней различают головку, тело и хвост. Головка поджелудочной железы прилежит к двенадцатиперстной кишке, хвост достигает селезенки. Передняя и нижняя поверхности тела покрыты брюшиной. Железа имеет тонкую соединительно- тканную капсулу и плохо выраженные соединительно-тканные перегородки. Длина поджелудочной железы 15-25 см, ширина головки — 3-7.5 см, тела — 2-5 см, хвоста — 2 — 3.4 см. Масса органа — 60-115г.
Топография поджелудочной железы.
1. Головка поджелудочной железы с крючковидным отростком лежит в подковообразном изгибе двенадцатиперстной кишки. На границе с телом образуется вырезка, в которой проходят верхние брыжеечные артерия и вена.

Позади головки расположены нижняя полая и воротная вены, правые почечные артерия и вена, общий желчный проток.
2. К задней поверхности тела прилежат аорта и селезеночная вена, а позади хвоста находятся левая почка с артерией и веной, левый надпочечник.
3. Шейка поджелудочной железы расположена на уровне слияния селезеночной и нижней брыжеечной вен.
4. К передней поверхности поджелудочной железы прилежит задняя стенка желудка. От переднего края тела желез берет начало дупликатура корня брыжейки поперечной ободочной кишки.
5. Проток поджелудочной железы (Вирсунгов проток) сливается с общим желчным протоком, образуя ампулу Фатерова сосочка двенадцатиперстной кишки. В 20% случаев протоки в двенадцатиперстную кишку впадают раздельно.
6. Добавочный проток поджелудочной железы (Санториниев проток) открывается на малом сосочке на 2 см выше большого дуоденального сосочка.
Кровоснабжение:
1. кровоснабжение головки поджелудочной железы — верхние и нижние панкреатодуоденальные артерии и вены. Верхняя панкреатодуоденальная артерия — ветвь желудочно-дуоденальной артерии, нижняя — ветвь верхней брыжеечной артерии.
2. Тело и хвост получают кровь из селезеночной артерии.

Панкреатит.
Классификация.
1. острый панкреатит
2. хронический панкреатит

— хронический рецидивирующий панкреатит

— хронический холецистопанкреатит

— индуративный панкреатит

— псевдотуморозный панкреатит

— калькулезный панкреатит

— псевдокистозный панкреатит

Острый панкреатит.
Этиология:
1. Заболевания желчных путей

— холедохолитиаз

— стеноз Фатерова соска

— калькулезный холецистит (может вызвать спазм сфинктера Одди)
2. Обильная жирная пища и прием алкоголя. Алкоголь стимулирует желудочную и панкреатическую секрецию, вызывает отек слизистой оболочки двенадцатиперстной кишки и нарушение пассажа панкреатического сока.

Алкоголь может вызывать спазм сфинктера Одди.
3. Травмы живота с повреждением поджелудочной железы
4. Оперативные вмешательства на поджелудочной железе и прилегающих органах
5. Острое нарушение кровообращения в поджелудочной железе (перевязка сосуда, тромбоз, эмболия)
6. Тяжелые аллергические реакции
7. Заболевания желудка и двенадцатиперстной кишки (язвенная болезнь, парапапиллярный дивертикул, дуоденостаз).

Классификация острого панкреатита.
Клинико-морфологическая:

— отечная форма панкреатита (острый отек поджелудочной железы)

— жировой панкреонекроз

— геморрагический панкреонекроз
По распространенности:

— локальный

— субтотальный

— тотальный
По течению:

— абортивный

— прогрессирующий
Периоды заболевания:

— период гемодинамических нарушений (1-3 сут)

— функциональной недостаточности паренхиматозных органов (5-7 сут)

— постнекротических осложнений (3-4 нед)
Фазы морфологических изменений: отек, некроз и гнойные осложнения.
Осложнения:

— токсические: панкреатический шок, делириозный синдром, печеночно- почечная недостаточность, сердечно-сосудистая недостаточность;

— постнекротические: абсцесс, флегмона забрюшинной клетчатки, перитонит, аррозивные кровотечения, кисты и панкреатические свищи.
Острый панкреатит возникает вследствие нарушения оттока панкреатического сока в двенадцатиперстную кишку, развития протоковой гипертензии, повреждения ацинозных клеток, что ведет к ферментативному некрозу и аутолизу панкреатоцитов с последующим присоединением инфекции.

Патогенез:
В основе патогенеза острого панкреатита лежит аутолиз поджелудочной железы собственными ферментами. Активация ферментов внутри поджелудочной железы происходит вследствие возрастания внутрипротокового давления, что в свою очередь является следствием холедохолитиаза, спазм сфинктера Одди и т.д.
Активированные ферменты разрушают стенки ацинуса и попадают в интерстиций железы. Таким образом, развивается воспаление, сопровождающееся сначала отеком, а затем некрозом. Считается, что жировой некроз железы вызывает фосфолипаза А, которая, попадая в кровь, может вызывать подобные некрозы на брюшине, плевре и т.д. Трипсин может вызывать разрушение стенок сосудов
(разрушает эластические волокна). Протеолитическая активность может нарастать вследствие тромбозов сосудов, что в конечном итоге приводит к массивному некрозу.

Клиническая картина.
Жалобы:
1. На постоянные, внезапно возникшие, сильные опоясывающие боли и боли в эпигастральной области; интенсивность болей несколько снижается если больной садится, наклонившись вперед.
2. Тошнота и рвота. Рвота многократная, не приносящая облегчения. Сначала желудочным, затем кишечным содержимым.
3. Признаки интоксикации: повышение температуры, угнетение сознания, головная боль, слабость, озноб, и т.д.

Объективно:
1. При осмотре:

— кожа и слизистые оболочки часто бледные, иногда цианотичные или желтушные

— цианоз лица и туловище (симптом Мондора)

— цианоз лица и конечностей (симптом Лагерфельда)

— имбибиция кровью на коже боковых отделов живота (симптом Грея

-Тернера)

— имбибиция кровью вокруг пупка — симптом Каллена

— петехии вокруг пупка (симптом Грюнвальда)

— петехии на ягодицах (симптом Дэвиса)
Последние 4 симптома характерны для панкреонекроза.
2. При пальпации живота:

— болезненность и напряженность в эпигстральной области, умеренное вздутие

— положительный симптом Щеткина — Блюмберга

— положительный симптом Воскресенского (исчезновение пульсации брюшной аорты)

— положительный симптом Мейо-Робсона (болезненность при пальпации в реберно-позвоночном углу)

Панкреонекроз: тяжелое состояние, многократная рвота, повышение температуры тела, цианоз кожных покровов, тахикардия, гипотензия, олигурия, симптомы перитонита. Тяжелое воспаление и некроз поджелудочной железы могут вызвать кровотечение в забрюшинное пространство, способное приводит к гиповолемии и скоплению крови в мягких тканях:

— имбибиция кровью мягких тканей забрюшинного пространства распространяется на боковые отделы живота, приводят к возникновению экхимозов — симптом Грея Тернера;

— распространение крови по жировой клетчатке серповидной связки печени, приводит к возникновению экхимозов в околопупочной области — симптом

Каллена.
Парапанкреатическая флегмона и абсцесс поджелудочной железы: ухудшение состояние, повышение температуры тела, озноб, воспалительный инфильтрат в верхней этаже брюшной полости, лейкоцитоз со сдвигом лейкоцитарной формулы влево.

Диагностика.
1. Анамнез:

— прием большого количества жирной и мясной пищи в сочетании с алкоголем за 1-4 часа до появления первых симптомов (боли в эпигастрии).
2. Жалобы (см.выше)
3. Объективный осмотр (см.выше)
4. Лабораторные методы исследования:

— альфа-амилаза сыворотки крови — активность увеличена в 95% случаев.

При панкреонекрозе — прогрессирующей деструкции поджелудочной железы активность амилазы может падать; при остром паротите также может быть высокая активность амилазы в крови;

— клиренс амилазы/клиренс креатинина. Определение содержания амилазы более информативно при сравнении клиренса амилазы и эндогенного креатинина. Коэфициент «клиренс амилазы/клиренс креатинина» выше 5 свидетельствует о наличии панкреатита.

— Амилаза мочи
5. Рентгенологические и специальные методы исследования

— обзорная рентгенография органов брюшной полости:

— кальцификаты в области малого сальника и поджелудочной железы, чаще обнаруживаемые у больных хроническим панкреатитом, злоупотребляющих алкоголем;

— скопление газа в области малого сальника — признак образования абсцесса или около поджелудочной железы;

— размытые тени подвздошно-поясничных мышц (m. Psoas) при забрюшинном некрозе поджелудочной железы.

— Смещение органов брюшной полости вследствие экссудации и отека малого сальника и органов, располагающихся в непосредственной близости от поджелудочной железы.

— Спазмированные участки поперечной ободочной кишки, непосредственно прилегающие к воспаленной поджелудочной железе; выявляют газ в просвете кишки.
6. Рентгеноконстрастное исследование с бариевой взвесью используют для диагностики патологи верхних отделов ЖКТ.

— возможно увеличение радиуса подковы двенадцатиперстной кишки вследствие отека поджелудочной железы.

— при релаксационной дуоденографии можно выявить симптом подушки — сглаживание или облитерация складок слизистой оболочки медиальной стенки двенадцатиперстной кишки вследствие отека поджелудочной железы и ответной воспалительной реакции стенки двенадцатиперстной кишки.
7. УЗИ. При проведении УЗИ прежде всего обратить внимание на анатомию поджелудочной железы и ее сосудистые ориентиры.

— отек поджелудочной железы, ее утолщение в передне-заднем направлении, практическое отсутствие тканей между поджелудочной железой и селезоночной веной — признаки остроо панкреатита;

— при УЗИ также можно выявить и другую патологию поджелудочной железы

(например, изменение диаметра протока);

— при хроническом панкреатите часто выявляют кальцификацию или псевдокисты, содержащие жидкость;

— при хроническом панкреатите в брюшной полости возможно скопление асцитической жидкости, хорошо выявляемой при УЗИ.

— В большинстве случаев при заболеваниях поджелудочной железы ее эхогенность снижается вследствие отека или воспаления. Опухоли тоже почти всегда гипоэхогенны.

— Повышение эхогенности — следствие скопления газа или кальцификации железы.

— УЗИ брюшной полости имеет ограничения — при большом скоплении газа в кишечнике (например, при кишечной непроходимости) визуализировать внутренние органы трудно или невозможно.
8. КТ имеет большую ценность чем УЗИ, наличие газа в кишечнике не влияет на результат.

— критерии оценки выявленных изменений в поджелудочной железе такие же, как и при УЗИ.

— Введение в желудок разведенной бариевой взвеси помогает четче визуализировать поджелудочную железу.
9. Селективная целиакография. При отечном панкреатите выявляют усиление сосудистого рисунка, при панкреонекрозе — сужение просвета чревного ствола, ухудшение кровоснабжения железы с участками выключения сосудистого русла.
10. Радиоизотопное исследование при панкреонекрозе: отсутствие фиксации изотопа в поджелудочной железе, снижение выделительной функции печени.
11. Лапароскопия. Выявляют очаги жирового некроза, кровоизлияния и отек желудочно-ободочной связки, характер экссудата (серозный или геморрагический), оценивают состояние желчного пузыря.

Лечение.
Лечение отечной формы панкреатита проводят в хирургическом отделении только консервативными методами.
1. Лечебное голодание в течение 2 суток, введение растворов глюкозы,

Рингера-Локка в объеме 1.5 — 2 л, литической смеси (промедол, атропин, димедрол, новокаин), ингибиторов протеаз (контрикал, трасилол, гордокс),

5-ФУ и умеренный форсированный диурез;
2. Для снятия спазма сфинктера Одди и сосудов показаны следующие препараты: параверина гидрохлорид, атропина сульфат, платифиллин, но-шпа и эуфиллин в терапевтических дозировках.
3. Антигистаминные препараты (пипольфен, супрастин, димедрол) уменьшают сосудистую проницаемость, обладают обезболивающих и седативным эффектами.
4. Паранефральная новокаиновая блокада и блокада чревных нервов с целью купирования воспалительного процесса и болевой реакции, уменьшения внешней секреции поджелудочной железы, нормализации тонуса сфинктера

Одди, улучшения оттока желчи и панкреатического сока. Эти манипуляции можно заменить внутривенным введением 0.5% раствора новокаина.
5. Вышеперечисленные консервативные мероприятия улучшают состояние больных с отечной формой панкреатита. Как правило, на 3-5 сутки больных выписывают в удовлетворительном состоянии.

Лечение жирового и геморрагического панкреонекроза проводят в реанимационном отделении.
1. Для быстрого восстановления ОЦУ и нормализации водно-электролитного обмена внутривенно вводят растворы глюкозы, Рингера-Локка, бикарбоната натрия, реополиглюкин, гемодез, литическую смесь, ингибиторы протеаз, цитостатики, сердечные средства, а затем плазму, альбумин, протеин с одновременной стимуляцией диуреза. Реополиглюкин понижает вязкость крови и препятствует агрегации форменных элементов крови, что ведет к улучшению микроциркуляции и уменьшению отека поджелудочной железы. Гемодез связывает токсины и быстро выводит их с мочой.
2. Цитостатики (5-ФУ, циклофосфан) оказывает противовоспалительное, десенсибилизирующее действие и — главное! — тормозят синтез протеолитических ферментов.
3. Ингибиторы протеаз (контрикал, трасилол, гордокс) подавляют активность трипсина, калликреина, плазмина, образуя с ними неактивные комплексы. Их вводят внутривенно каждые 3-4 часа ударными дозами (80-160-320 тыс. ЕД — суточная доза контрикала).
4. Для форсирования диуреза применяют 15% маннитол (1-2 г на кг массы тела) или 40 мг лазикса.
5. Антибиотики широкго спектра действия (кефзол, цефамезин и др.) и тиенам

(группа карбапенемов) предупреждают развитие гнойных осложнений.
6. Для уменьшения внешней секреции поджелудочной железы показаны холод на эпигастральную область, аспирация желудочного содержимого, внутрижелудочная гипотермия.
7. Ультрафиолетовое лазерное облучение крови (15 минут, 2-10 сеансов) купирует болевой синдром и воспалительный процесс, улучшает реологические свойства крови и микроциркуляцию.
8. Методы экстракорпоральной детоксикации (плазмаферез, лимфосорбция) направлены на выведенеие из организма ферментов поджелудочной железы, калликреина, токсинов, продуктов клеточного распада.
9. Близкофокусная лучевая терапия обладает противовоспалительным действием.

Проводят 3-5 сеансов.
10. В случае прогрессирования признаков перитонита показано хирургическое дренирование полости малого сальника и брюшной полости (можно выполнить как при помощи лапароскопии, так и путем чревосечения).
Хирургическое лечение панкреонекроза.
Показания к раннему проведению операции (1-5 сутки): симптомы разлитого перитонита, невозможность исключить острое хирургическое заболевание органов брюшной полости, сочетание острого панкреатита с деструктивным холециститом, неэффективность консервативной терапии.

Цель операции: устранение причины, вызвавшей перитонит, удаление экссудата из брюшной полости, измененного желчного пузыря, конкрементов из общего желчного протока, устранение препятствий для оттока панкреатического секрета и желчи, декомпрессия желчных путей, отграничение воспалительно- некротического процесса в сальниковой сумке, дренирование и проточный диализ сальниковой сумки и брюшной полости, резекция некротизированной части поджелудочной железы.

— При остром холецистите, осложненном острым панкреатитом, выполняют операции на желчных путях (холецистостомия, холецистэктомия, холедохолитотомия) в сочетании с парапанкреатической новокаиновой блокадой, некрэктомией, дренированием сальниковой сумки и брюшной полости;

— Абдоминизацию поджелудочной железы выполняют при очаговом жировом и геморрагическом панкреонекрозе с целью предупреждения распространения ферментов и продуктов распада на забрюшинную клетчатку и отграничения некротического процесса в поджелудочной железе и сальниковой сумке;

— В ряде случаев резекция некротизированной части поджелудочной жеезы снижает летальность, интоксикацию ферментами поджелудочной железы, улучшает гемодинамику и предупреждает развитие постнекротических осложнений. Ее лучше выплнять на 5-7 сутки заболевания, когда четко определяются границы некроза, становится очевидной неэффективность консервативной терапии. Резекцию части органа применяют редко из-за ее травматичности и малой эффективности. Удаляют лишь ткани с признаками явного некроза.

— В фазе гнойных осложнений (2-3 нед заболевания) показаны вскрытие абсцесса поджелудочной железы, удаление гнойного экссудата из сальниковой сумки и брюшной полости, вскрытие забрюшинной флегмоны, секвестрэктомия и дренирование.

У больных с тяжелым острым панкреатитом нередко развивается респираторный дистрес-синдром, в плевральной полости накапливается выпот. Чаще выпот, в большом количестве содержащий альфа-амилазу, обнаруживают в левой плевральной полости. В связи с этим у больных с тяжелой формой остроо панкреатита необходимо определять парциальное давление кислорода в крови и выполнять рентгенографию органов грудной клетки для ранней диагностики плеврита и пневмонии.

Хронический панкреатит.
В основе хронического панкреатита лежит развитие воспалительно- склеротического процесса, ведущего к прогрессирующему снижению функций внешней и внутренней секреции. Происходит уплотнение паренхимы поджелудочной железы (индурация) вследствие разрастания соединительной ткани, появления фиброзных рубцов, псевдокист и кальцификатов.
Этиология.
1. При первичном хроническом панкреатите воспалительный процесс локализуется только в поджелудочной железе.
2. Вторичный хронический панкреатит развивается при желчнокаменной болезни, язвенной болезни, дивертикулах двенадцатиперстной кишки.
3. В этиологии первичного хронического панкреатита играют роль травмы, аллергия, сужение Вирсунгова протока, хронический алкоголизм, нарушения кровообращения, приступы острого панкреатита.
Классификация.
Клинико-морфологические формы:
1. Хронический холецистопанкреатит.
2. Хронический рецидивирующий панкреатит.
3. Индуративный панкреатит.
4. Псевдотуморозный панкреатит.
5. Калькулезный панкреатит.
6. Псевдокистозный панкреатит.
Осложнения:
1. Кисты поджелудочной железы.
2. Стеноз Вирсунгова протока.
3. Тромбоз селезеночной вены.
4. Портальная гипертензия.
5. Сахарный диабет.

Реферат: Интеграция принципа природопользования в общественное сознание, путем воздействия на индивида

Posted on by admin

РЕФЕРАТ

По курсу ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЕ

тема:

«Интеграция принципа «природопользования» в

общественное сознание, путем воздействия на индивида»

Выполнил: студент I курса

МОСКВА 2004

СОДЕРЖАНИЕ:

I. ВВЕДЕНИЕ

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИя

III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

IV. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. ВВЕДЕНИЕ

К началу 21-го века от Р.Х. человеческое сообщество, погрязшее в иллюзии удовлетворения внешними формами и явлениями, в силу своей безграмотности, не отдает себе отчет в целостности всего явления бытия
(небытие, как оппонирующую сторону для активного состояния сознания: суточного цикла, жизненного цикла, цикла бытия, мы рассматривать не будем).
Человечество все больше стремится к максимальной субьективизации и разделению. В своем эгоизме мы забываем о хрупком равновесии и зависимости нашей индивидуальной жизни от всех других форм существования.
Сформировалось такое видение «человек и природа» в место «человек — суть природа». Или такое понятие «земля — живая планета». В силу невежества мы понимаем это так «мертвый кусок камня, почему-то населенный живностью».
Только глупая блоха может себе позволить предположение, что среда ее обитания – это мертвые куски кожи и стволы волос, а то что под кожей можно использовать без остатка.

Теперь нужно выработать концепцию человеческого пребывания на земле.
Если человек паразит, причем цель его существования не просто гармоничное потребление ресурсов, а варварское изничтожение. Тогда, почему бы не кончить все разом? И с большой вероятностью можно утверждать, что найдется такой суицидо-маниакальный индивид, который осуществит это. Хотя есть и другой сценарий. Человеку дана сила Творца – мысль. Пользуясь этим инструментом можно ухаживать за своим домом, а не разрушать его. Создавать благо себе, накопляя истинное богатство для будущих поколений и чтя предков. Эта задача предстает перед правительствами сообществ. Они должны перестать прятать одну руку, а протянуть их обе. И перестать оценивать реальность только сквозь призму законодательства. По сути, это вторичный документ! Реальность, она тут, а не там, где ее описали, сделали заключение и распространили мнение. А кто такие «правительства сообществ»?
Это несвободные, несчастные люди, опутанные множеством причин и не способные им (причинам) противодействовать и управлять ими в полной мере.
Выход из этой ситуации – введение в систему образования «предмета» описывающего объективную модель происходящего во всех аспектах. «Предмет» реального времени. Необходим такой «предмет», который объединит все науки, с чем нынешняя философия (а точнее история) не справляется. И вот тогда люди перестанут «смотреть вниз», соседу в карман, прятаться в закромах психологии, а станут смотреть прямо перед собой. И тогда экология среды обитания человека улучшится. И все будет хорошо!

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

На правительство возложены задачи реализации экологической политики и выполнение программ, координации деятельности всех органов в области охраны окружающей среды, образования и использования внебюджетного экологического фонда, установление порядка платы за природопользование, обеспечение населения экологической информацией (примером такой информации являются первые в России Государственные доклады (отчеты) о состоянии окружающей природной среды РФ).
По Конституции РФ природопользование, охрана ОПС, обеспечение экологической безопасности составляют совместную компетенцию Федерации и субъектов
Федерации. Вопросы, входящие в компетенцию названных органов, можно подразделить на семь комплексных групп:

1. Определение основных направлений экологической политики, утверждение экологических программ, установление правовых и экономических основ регулирования охраны окружающей природной среды и обеспечение экологической безопасности.

2. Планирование, финансирование и материально-техническое обеспечение экологических программ, координация природоохранной деятельности.

3. Учет и оценка природных ресурсов, прогноз состояния

окружающей среды, ведение кадастра природных ресурсов, осуществление мониторинга окружающей среды.

4. Утверждение нормативов вредных воздействий, платежей

за использование природных ресурсов, за выбросы, сбросы вредных веществ, захоронение отходов. Выдача разрешений на природопользование, выброс, сброс, захоронение вредных веществ. Формирование и расходование экологических фондов.

5. Государственный экологический контроль, государственная экологическая экспертиза, решение об ограничениях,

приостановлении, прекращении деятельности экологически вредных производств и услуг. Привлечение к административной и уголовной ответственности за экологические преступления. Предъявление исков в суд, арбитражный суд о взыскании ущерба, причиненного экологическим правонарушителем.

6. Организация заповедного дела, охрана памятников природы, ведение
Красной книги, экологическое воспитание и образование.

7.Международное сотрудничество.

Указанные в перечне вопросы и задачи призваны решать все управленческие структуры. Разграничение сферы деятельности их идет по двум направлениям: пространственному и ресурсовому. Согласно первому, представительные и исполнительные органы Федерации осуществляют указанные полномочия в масштабе всей территории России. Органы субъектов Федерации реализуют свои полномочия в границах представляемых ими административно-территориальных образований (областей, краев и т. д.).

Однако в рамках одного и того же территориального пространства могут находиться ресурсы разного значения: республиканского, краевого, областного, муниципального ведения или же представляющие исключительную федеральную собственность. Это определяет объем представленных полномочий.
Например, выдача разрешений на природопользование практически принадлежит всем органам управленческого уровня. Однако каждый раз оно распространяется только на те природные ресурсы, которые находятся, соответственно, в ведении Федерации, субъектов Федерации или местных органов.

Существует также разграничение полномочий в области

охраны окружающей природной среды между представительными и исполнительными органами управления. Оно построено на

конституционном разделении властей.
Специальные органы управления по охране

природы, их функции.

Государственные специально уполномоченные органы по

охране окружающей природной среды по объему и характеру

своей компетенции подразделяются на четыре вида: комплексные, отраслевые, функциональные и территориальные.

Комплексные органы выполняют все задачи или какой-либо блок природоохранных задач. Отраслевые сосредоточивают внимание на охране и использовании отдельных при

родных объектов. Функциональные выполняют одну или

несколько родственных функций в отношении всех природных

объектов.
К комплексным органам управления относятся:

1. Государственный комитет Российской Федерации по охране окружающей среды (Госкомэкология России);

2. Государственный комитет санитарно-эпидемиологического надзора
Российской Федерации (Госкомсанэпидемнадзор Рос

сии);

3. Министерство РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (МЧС России).

4. Федеральная служба России по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды (Росгидромет);
5. Министерство природных ресурсов Российской Федерации.

Отраслевые специально уполномоченные органы включают:

1. Комитет Российской Федерации по земельным ресурсам и землеустройству (Роскомзем)

2. Федеральная служба лесного хозяйства России (Рослесхоз);

3. Комитет Российской Федерации по рыболовству (Роскомрыболовство).

4. Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской федерации
(Минсельхозпрод России).

К функциональным и территориальным специально уполномоченным органам относятся:

1. Федеральный надзор России по ядерной и радиационной

безопасности (Госатомнадзор России);

2. Федеральный горный и промышленный надзор России

(Госгортехнадзор);

3. Государственный таможенный комитет Российской Феде

рации (ГТК России);

4. Министерство внутренних дел России (МВД России).

Функции, которые выполняют специальные органы управления охраны окружающей природной среды, следующие;

1.Роскомэкологии России является головным и комплексным органом всей системы специально уполномоченных органов в области охраны окружающей природной среды. Постановлением Правительства РФ № 1261 от 25 октября 1996 года на

Госкомэкологии россии возложено осуществление государственной политики в области охраны окружающей среды,

обеспечение экологической безопасности и сохранения биологического разнообразия, межотраслевой координации и функционального регулирования в этой сфере деятельности, а также осуществление государственного экологического контроля, государственной экологической экспертизы и управления государственными природными заповедниками и другими особо охраняемыми территориями, находящимися в его ведении.
Деятельность Госкомэкологии имеет три особенности.

Первая состоит в комплексном выполнении контрольно-инспекционных функций.
Непосредственно в ведении Госкомэкологии находится лишь контроль за охраной атмосферного воздуха и природно-заповедных объектов. Контроль по охране других природных объектов ведут отраслевые органы, специально уполномоченные государством.

Вторая особенность заключается в том, что Госкомэкологии

не относится к числу хозяйственных комитетов, так как

не ведает управлением использования природных ресурсов в экономике страны.

Третья особенность — функция государственного экологического контроля
Госкомэкологии осуществляется отдельно от руководства эксплуатацией природных ресурсов.

В сферу функциональных обязанностей Госкомэкологии входят:

— координация мероприятий по охране природных объектов,

выполняемых специально уполномоченными органами, а также

всеми другими министерствами и ведомствами, связанными с

использованием природных ресурсов и воздействием на природную среду;

— регулирование природопользования, т е. утверждение

норм и правил использования природных ресурсов, правил ведения хозяйственной деятельности, связанной с воздействием на окружающую среду.
Эти нормы и правила являются обязательными не только для исполнения любыми природопользователями независимо от их принадлежности и формы собственности, но и для всех природоохранных организаций;

— руководство и организация контрольно-инспекционной деятельности. Часть этой функции Госкомэкологии выполняет непосредственно через свои территориальные органы. Например,

оценка загрязненности атмосферного воздуха, проведение государственной экологической экспертизы. Другие функции поручаются отраслевым природоохранным органам. Например, охрана земель, недр, вод, лесов, животного мира осуществляется ведомствами и организациями, специально уполномоченными государством Госкомэкологии ведает также единой государственной системой экологического мониторинга;

. Разрешительная деятельность, выполняемая Госкомэкологии и его органами заключается в выдаче разрешений на выбросы, сбросы вредных, веществ, их захоронение, на добывание, сбор, продажу, обмен, пересылку, хранение, вывоз за и ввоз в страну биологических объектов, в том числе относящихся к видам, занесенным в Красную книгу России.

— информационная деятельность, согласно которой Госкомэкологии обязан обеспечивать своевременную и правдивую информацию о состоянии окружающей среды и ее изменениях под

воздействием хозяйственного развития. Ежегодно Госкомэкологии публикует доклад о состоянии природной среды и использовании природных ресурсов
России:

— руководство охраной природно-заповедного фонда;

— организация экологического образования и воспитания;

— участие в развитии международного сотрудничества в

области охраны окружающей среды и природных ресурсов.

Свои полномочия Госкомэкологии осуществляет через систему территориальных органов в краях, областях, городах и районах, созданных по согласованию с органами исполнительной

власти субъектов Федерации, органов местного самоуправления.

2. Министерство природных ресурсов РФ создано постановлением
Правительства России № 1260 от 24 октября 1996 года. На это министерство возложены задачи в части рационального использования и охраны видов природных ресурсов, применяемых в экономике страны. Кроме того,
Министерству природных ресурсов переданы функции упраздненных Комитета РФ по геологии и использованию недр (Роскомнедр) и Комитета РФ по водному хозяйству (Роскомвод).

В связи с этим Министерству природных ресурсов РФ переданы два блока функциональных обязанностей: по

управлению фондом недр и регулированию водных ресурсов.
В области управления фондом недр Министерство природных ресурсов осуществляет:

— регулирование использования и охраны недр;

— геологическое изучение недр;

— поиск, разведку и разработку полезных ископаемых.

В области регулирования водных отношений Министерство

природных ресурсов осуществляет мероприятия в целях охраны

и воспроизводства водных ресурсов, восстановления водных объектов для обеспечения населения и народного хозяйства чистой водой, сохранения чистоты и полноводности рек и озер, морей и других водных объектов.

3. Госкомсанэпидемнадзор России является головным органом санитарного надзора России. В области охраны окружающей природной среды он выполняет следующие функции:

— координирует деятельность министерств и ведомств,

предприятий и организаций в области санитарной охраны природной среды;

— разрабатывает и утверждает санитарные нормативы

вредных веществ в окружающей среде, санитарные нормы и

правила, обязательные для всех хозяйствующих субъектов и

граждан;

— осуществляет через санитарно-эпидемиологическую службу надзор за соблюдением санитарных Нормативов и санитарных

правил по охране атмосферного воздуха, видных источников и

почвы от загрязнения веществами, вредными для здоровья человека;

— проводит информационную работу путем создания банка данных о состоянии общественного здоровья и среды обитания людей, прогнозирование изменения среды обитания под

влиянием антропогенного воздействия, оповещения населения о

санитарно-эпидемиологической обстановке и мерах, принимаемых по оздоровлению окружающей среды.
4. Росгидромет является головной организацией в осуществлении единой государственной службы мониторинга окружающей среды. На этот орган возложена организация и проведение наблюдений, оценка, прогноз состояния окружающей среды и ее изменений в процессе хозяйственного развития.
Объектом его наблюдения являются: атмосфера, почвы, поверхностные воды, суши, морская среда, сельскохозяйственные угодья и культуры, околоземное космическое пространство.
Основная функция Росгидромета – информировать население и государственные службы о состоянии и изменениях в окружающей среде.
Особенностью в деятельности Росгидромета является то, что этот орган не наделен полномочиями предупредительного или карательного характера и не имеет средств реагирования на выявленные правонарушения. Этой деятельностью занимается

получатель информации, т. е. соответствующие министерства,

ведомства, инспекции, организации, предприятия.

5. Министерство по чрезвычайным ситуациям (МЧС) России занимается вопросами обеспечения безопасности людей в

условиях экстремальной ситуации, стихийных бедствий, производственных аварий и катастроф.

Экологическая функция МЧС России состоит в принятии

чрезвычайных мер по ликвидации экологических катастроф.

6. Роскомзем осуществляет учет земель, ведение государственного земельного кадастра, регулирование предоставления и изъятия земель, государственный контроль за охраной и использованием земель, руководство землеустроительной службой.

7. Рослесхоз осуществляет охрану, использование, воспроизводство и защиту лесов, организацию лесного хозяйства, отвод лесосек, выдачу лесорубочных билетов и ордеров, борьбу с лесными пожарами и нарушителями лесного законодательства, проведение мероприятий по воспроизводству лесных массивов.

8. Роскомрыболовства осуществляет разработку мер по регулированию использования, охране и воспроизводству рыбных

запасов; регулирование рыболовства и правил охраны рыбных

запасов, учет рыбных запасов, установление норм допустимого улова рыбы и других водных животных.

9. Минсельхозпрод России традиционно относится к числу

специально уполномоченных органов. Это министерство выполняет три экологические функции, осуществляя:

— управление и охрану животных (учет, регулирование, контроль охоты);

— защиту от проникновения на территорию Российской Федерации болезней животными растений;

—-контроль за использованием средств химизации и защиты

растений.

К числу функциональных и территориальных специально

уполномоченных органов по охране окружающей природной среды относятся:

Госатомнадзор России, который осуществляет контроль и

надзор за производством» транспортировкой, хранением, применением в народном хозяйстве атомной энергии, ядерных материалов, радиоактивных веществ и изделий на их основе с целью безопасности населения и охраны окружающей среды.

Госгортехнадзор — в числе других задач, обусловленных его

статусом в области охраны труда, организует и осуществляет

государственный надзор для обеспечения всеми пользователями недр соблюдения правил использования недр, безопасности ведения работ, предупреждения и устранения их вредного воздействия на население, окружающую среду, народное хозяйство.

Государственный таможенный контроль (ГТК) России в

числе других задач, обусловленных его статусом, выполняет

природоохранные функции путем принятия мер по борьбе с незаконным вывозом природного наследия, животных и растений,

занесенных в Красную книгу, а также незаконным ввозом и вывозом товаров представляющих экологическую опасность для

человека и природной среды.

Министерство внутренних дел (МВД) России также относится к государственным органам экологического управления и

контроля. Согласно Закону «О милиции», Положению о министерстве и в соответствии с другими нормативными документами, МВД России обеспечивает охрану атмосферного воздуха от вредного воздействия транспортных средств, охраняет природные объекты, ведет борьбу за соблюдение санитарных правил и оказывает содействие в государственной охране природной среды.

Помимо специально уполномоченных органов государства на

выполнение функций по охране окружающей природной среды

и ее отдельных объектов, среди отраслевых и функциональных органов исполнительной власти есть такие, которые в процессе

выполнения своих специфических задач одновременно решают

вопросы охраны природной среды. К ним можно отнести:

Министерство экономики РФ, которое, решая задачи по

формированию стратегии социально-экономического развития

России, по размещению производительных сил, по разработке

основных направлений инвестиционной политики, должно учитывать экологические интересы общественного развития. Совместно с Госкомэкологии оно обеспечивает развитие экологически чистого производства, внедрение безотходной и малоотходной технологии.

Госстандарт России совместно с Госкомэкологии, другими

министерствами и ведомствами природоохранного профиля разрабатывает и утверждает государственные стандарты по охране природы окружающей среды, рациональному использованию

природных ресурсов. Он следит за правильностью учета экологических требований, предъявляемых к продукции, проводит правовую экспертизу стандартов, в том числе с точки зрения их соответствия природоохранному законодательству.

Роскартография России является федеральной службой, которая занимается геодезией и картографией. Совместно с Госкомэкологии и Министерством природных ресурсов она выполняет экологическое картографирование, мониторинг окружающей среды, взаимодействует по вопросам ведения природоресурсных кадастров. Совместно с Роскомземом Роскартография России, как федеральная служба, занимается составлением земельного кадастра, а с
Комитетом по геологии и использованию недр — природным кадастром по недрам.

III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Человек это часть всего Сущего и неотделим от природы. Человеку необходимо понять в полной мере причинно-следственную модель Бытия. И осознать в полной мере закон сохранения энергии. Ничего ни взялось из неоткуда и никуда не денется. И человек здесь не исключение. «Рождаясь» на земле, сознание опутывается материей, до критической точки, потом материя ослабевает (происходит уплотнение психологического аспекта).
«Высвобождение» или «смерть» означают переход сознания из-под давления материального измерения под давление психологического измерения. Ночью мы не говорим, что солнце погасло, оно просто светит с другой стороны. Теперь, развеяв тьму незнания, призываю опомниться и перестать «жить одним днем», а увидеть, как жизнь является витком цикла. И это не первый виток, и не последний. Так что беречься надо!
Можно рассмотреть пример.
Из теории вложенных систем (вложенная система подчиняется законам материнской системы) следует непрерывность сознания по наступлению
«физической смерти», и лишь его трансформация с последующим уплотнением на более «тонком» или «глубоком» уровне. В качестве примера вложенной системы рассмотрим суточный цикл функционирования нормального человека по отношению к жизненному циклу (доказательство обоснованности сравнения и силы связи явлений опустим). По прошествии активного периода 2/3 суток, человек погружается в состояние сна. При этом у него происходит ослабление связей между аппаратным (физическим) и мыслящим (психологическим) центрами.
Областью связи и одновременно результатом взаимодействия между этими центрами является эмоциональная сфера. «Центры» получают дополнительный ресурс, во время сна, за счет сокращения издержек на получение, декодирование, обработку, кодирование, отправку информации между центрами.
В это время манас (мыслящий центр) перезагружается, обновляя оперативную память(упорядочение сознания), путем перемещения информации на «глубокий» уровень(подсознание) и формирования состояния сознания на сл. день. На физическом уровне усиленно происходит регенерация и чистка организма, система сверяется с исходным кодом, предписанием (от врожденных заболеваний сон не помогает) и старается выстроиться соответственно. Сон – это миниатюрная модель «смерти». По такой же схеме по окончании «физической жизни» наступает оппонирующее состояние другого измерения, по соответствующему эквивалирующему закону. По сути «физическая смерть» не наступает. Происходит разделение физического и психологического аспектов.
При этом физический аспект не умирает, а продолжает жить по законам материнской системы (в данном случае экосистемы земли). Но мы знаем, что было еще что-то, а также мы знаем, что если что-то было, то ни куда оно не делось. Правильно! Это тот самый психологический аспект, который теперь не испытывает давления материи с ее пятью чувствами, все теперь проецируется на экране сотканном из нитей причинно следственных связей. Точно как во сне мы больше не испытываем боль, на смену приходит страх. Страх гонит нас по пути, который мы проложили себе заранее, день за днем записывая в подсознание всю информацию связанную с нашим существованием. Пока брачующиеся не привлекут нас, и не начнется новый цикл жизни. Приняв выше сказанное во внимание, и соответственно прожив нынешнюю жизнь, есть надежда на скорейшее завершение циклов «рождения» и переход из уровня реализации
Законов Бытия на уровень формирования оных, что представляется мне более интересным и увлекательным.

С учетом выше сказанного, необходимо расширить сферу понимания вопроса о землепользовании дабы остановить процесс самоубийства человечества.

IV. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гурджиев Г.И. «Взгляды из реального мира»

2. Блаватская Е.П. «Тайная доктрина»

3. Рерих Н.К. «Зажигайте сердца»

4. Ошо Шри Бхагван Раджниш «Манифест Дзен»

5. Лао-Цзы «Канон выявления изначального»

6. Шри Шанкарачарья «АТМАБОДХА» [или Самопознание]

7. ВИШНУ-ПУРАНА

8. БХАГАВАД-ГИТА

9. АТМА УПАНИШАДА
10. СУТРЫ ПАТАНДЖАЛИ
11. ТИБЕТСКАЯ КНИГА МЕРТВЫХ
12. ЕГИПЕТСКАЯ КНИГА МЕРТВЫХ
13. Закон РФ “Об охране окружающей природной среды”.

Реферат: Холедохолитиаз

Posted on by admin

Холедохолитиаз

План реферата:

1. Холедохолитиаз: этиология, патогенез, клиника, лечение.

2. Осложнение холедохолитиаза.

3. Острый панкреатит: патогенез, клиническая картина, диагностика, лечение.

4. Хронический панкреатит: патогенез, клиническая картина, диагностика, лечение.

5. Острый холангит: патогенез, клиническая картина, диагностика, лечение.

6. Билиарный цирроз печени: патогенез, клиническая картина, диагностика, лечение.

7. Стеноз фатерова соска: клиническая картина, диагностика, лечение.

Холедохолитиаз возникает при прохождении желчного камня из пузыря в общий проток или при задержке камня, не замеченного при холангиографии или исследовании общего протока. Камни в общем желчном протоке могут быть одиночными и множественными. Их выявляют при холецистэктомии в 10-20% случаев. После удаления желчного пузыря возможно образование камня в общем протоке, особенно при наличии стаза, вызванного обструкцией протока. Камни в холедохе находят приблизительно у 10-25% случаев холецистолитиаза. В некоторых хирургических отчетах о заболевании холедохолитиазом упоминается, что оно достигает 40%.  Такие данные, по всей вероятности, обусловлены относительно более частым поступлением осложненных случаев в хирургические отделения. Большинство конкрементов попадает в холедох из желчного пузыря. Камни в холедохе, обыкновенно увеличиваются благодаря наслоениям солей, в первую очередь билирубината кальция. Иногда камни обнаруживаются только в холедохе протоке, хотя они первично образуются в желчном пузыре. Об это свидетельствует характер камней и дилатированный пузырный проток, который может быть толщиною с палец. При холедохолитиазе холедох обыкновенно бывает расширенным, хотя присутствие камней не исключается и в желчном протоке нормальной ширины. Изредка наблюдается автохтонное образование конкрементов в холедохе, как правило, при инфекции и препятствии оттока желчи в двенадцатиперстную кишку вследствие присутствия камня в концевом отрезке холедоха, вентильного камня над сосочком Фатера или при стенозе сосочка. Автохтонные конкременты могут быть единичными или множественными. Они бесструктурны, имеют коричневатый оттенок, состоят из билирубината кальция и в большинстве случаев находятся в концевом отрезке желчеприемного протока. Еще чаще встречается скопление замазкообразных масс и мелких зерен, состоящих из билирубината кальция. Они могут заполнять не только желчеприемный проток, но нередко и печеночные протоки. В таком случае общий желчный проток и внутрипеченочные желчные протоки бывают дилатированными. Холедох может достигать ширины более 3 см, а его стенки бывают утолщенными вследствие хронического воспалительного процесса. При тяжелом воспалении желчеприемного протока он может содержать желчный шлам, состоящий из органических элементов — слущенного эпителия, фибрина и бактерий, которые слипаясь, могут служить ядром для образования нового камня. Отложение шлама наблюдается в особенности при застое загущенной желчи, в которой легко осаждаются литогенные вещества. Желчный шлам и аморфная замазкообразная масса могут маскировать камни, попавшие в желчеприемный проток из желчного пузыря. Изменения в слизистой оболочке желчеприемного протока при литиазе могут быть незначительными. В некоторых же случаях, чаще всего при эндоскопии, на операционном столе обнаруживаются тяжелые воспалительные изменения в виде налетов фибрина, изъязвлений, оставшихся после желчных камней, и стенозов желчного протока. При застое желчи бывает зеленоватого оттенка, сильно сгущенной и часто содержит примесь гнойных хлопьев.

Клинические проявления болезни зависят от расположения камня в холедохе. Камень в супрадуоденальном отрезке холедоха  бывает немым,  так как при таком расположении не бывает признаков закупорки и застоя, а камень может оставаться в желчи во взвешенном состоянии, в особенности если холедох расширен. Так, например, рентгеновская картина дилатированного холедоха, наполненного многочисленными камнями, может показаться парадоксальной,  так как клинические проявления могут быть незначительными. И, наоборот, ущемление камней в концевом отрезке холедоха, в большинстве случаев, имеет ярко выраженную клиническую картину,  так как они бывают причиной неполной закупорки желчного протока и стаза со всеми последствиями. По данным, опубликованным в литературе, приблизительно одна треть случаев холедохолитиаза остается без клинических проявлений.

Клиническая картина:

Жалобы:

1. На коликообразные боли, в правом подреберье, с иррадиацией болей вправо и в спину.

2. На повышенную температуру, головную боль, ознобы.

3. Желтуху

4. Зуд

5. При латентном холедохолитиазе больной не предъявляет жалоб или только жалуется на тупую боль под правой реберной дугой.

6. При диспепсической форме холедохолитиазе больной жалуется на нехарактерную давящую боль под правой реберной дугой или в надчревной области и на диспепсию — тошноту, отрыжку, газы и непереносимость жиров.

7. При холангитической форме характерным является повышение температуры тела, часто септического характера, что сопровождается желтухой.

При осмотре:

1. Желтушность кожных покровов. При вентильных камнях желтуха может быть временной — при уменьшении воспаления, отечности холедоха камень выходит и желчеотделение восстанавливается.

2. При пальпации живота определяется болезненность в правом подреберье, при холангитической форме — увеличение печени, умеренная болезненность.

3. Клиническое течение осложненного холедохолитиаза тяжелое,  так как, кроме поражения печени, при вторичном стенозе сосочка Фатера одновременно развивается поражение поджелудочной железы.

Диагностика:

1. Анамнез: наличие желчно-каменной болезни, приступы холецистита и т.п.

2. Жалобы (см.выше)

3. Данные осмотра

4. Данные лабораторного исследования:

— биохимический анализ крови: увеличение содержания билирубина, щелочной фосфатазы и трансаминаз

5. Данные инструментального исследования:

— УЗИ: камни холедоха

— Чрескожная, чреспеченочная холангиография или радиоизотопное исследование, КТ — визуализация камней холедоха.

Лечение.

— интраоперационная холангиография

— холецистэктомия

— холедохотомия (вскрытие общего желчного протока)

— ревизия общего желчного протока, удаление камней, установка временного наружного дренажа общего желчного протока. Для профилактики или лечения инфекционных осложнений назначают антибиотики. Весьма эффективно удаление конкрементов эндоскопическим методом.

Показания к вскрытию и ревизии общего желчного протока.

— пальпация камня в просвете общего желчного протока

— увеличение диаметра общего желчного протока

— эпизоды желтухи, холангит, панкреатит в анамнезе

— мелкие камни в желчном пузыре при широком пузырном протоке

— холангиографические показания: дефекты наполнения во внутри- и внепеченочных желчных протоках; препятствие поступлению контрастного вещества в двенадцатиперстную кишку.

Временное наружного дренирование необходимо для снижения давления в желчевыводящей системе и предупреждения просачивания желчи в брюшную полость и развития перитонита:

— Т-образный дренаж Кера

— Г — образный дренаж Вишневского. Внутренний конец трубки направлен в сторону ворот печени. Дополнительное отверстие (для прохождения желчи в сторону двенадцатиперстной кишки) расположено в месте изгиба трубки. Для предупреждения преждевременного выпадения дренажа его подшивают кетгутов к стенке общего желчного протока.

— Трубчатый дренаж Холстеда-Пиковского проводят в культю пузырного протока.

Осложнения холедохолитиаза.

1. Механическая желтуха.

2. Острый и хронический панкреатит.

3. Билиарный цирроз печени.

4. Стеноз большого дуоденального сосочка.

5. Острый холангит.

Острый панкреатит.

Этиология острого панкреатита в данном случае — холедохолитиаз, однако возможны и другие сопутствующие факторы, которые также могут приводить и к холедохолитиазу и к острому панкреатиту — употребление алкоголя, употребление жирной пищи и т.д.

Классификация острого панкреатита.

Клинико-морфологическая:

— отечная форма панкреатита (острый отек поджелудочной железы)

— жировой панкреонекроз

— геморрагический панкреонекроз

По распространенности:

— локальный

— субтотальный

— тотальный

По течению:

— абортивный

— прогрессирующий

Периоды заболевания:

— период гемодинамических нарушений (1-3 сут)

— функциональной недостаточности паренхиматозных органов (5-7 сут)

— постнекротических осложнений (3-4 нед)

Фазы морфологических изменений: отек, некроз и гнойные осложнения.

Осложнения:

— токсические: панкреатический шок, делириозный синдром, печеночно-почечная недостаточность, сердечно-сосудистая недостаточность;

— постнекротические: абсцесс, флегмона забрюшинной клетчатки, перитонит, аррозивные кровотечения, кисты и панкреатические свищи.

Острый панкреатит возникает вследствие нарушения оттока панкреатического сока в двенадцатиперстную кишку, развития протоковой гипертензии, повреждения ацинозных клеток, что ведет к ферментативному некрозу и аутолизу панкреатоцитов с последующим присоединением инфекции.

Патогенез:

 В основе патогенеза острого панкреатита лежит аутолиз поджелудочной железы собственными ферментами. Активация ферментов  внутри поджелудочной железы происходит вследствие возрастания внутрипротокового давления, что в свою очередь является следствием холедохолитиаза, спазм сфинктера Одди и т.д. Активированные ферменты разрушают стенки ацинуса и попадают в интерстиций железы. Таким образом, развивается воспаление, сопровождающееся сначала отеком, а затем некрозом. Считается, что жировой некроз железы вызывает фосфолипаза А, которая, попадая в кровь, может вызывать подобные некрозы на брюшине, плевре и т.д. Трипсин может вызывать разрушение стенок сосудов (разрушает эластические волокна). Протеолитическая активность может нарастать вследствие тромбозов сосудов, что в конечном итоге приводит к массивному некрозу.

Клиническая картина.

Жалобы:

1. На постоянные, внезапно возникшие, сильные опоясывающие боли и боли в эпигастральной области; интенсивность болей несколько снижается если больной садится, наклонившись вперед.

2. Тошнота и рвота. Рвота  многократная, не приносящая облегчения. Сначала желудочным, затем кишечным содержимым.

3. Признаки интоксикации: повышение температуры, угнетение сознания, головная боль, слабость, озноб, и т.д.

Объективно:

1. При осмотре:

— кожа и слизистые оболочки часто бледные, иногда цианотичные или желтушные

— цианоз  лица и туловище (симптом Мондора)

— цианоз лица и конечностей (симптом Лагерфельда)

— имбибиция кровью на коже боковых отделов живота (симптом Грея -Тернера)

— имбибиция кровью вокруг пупка — симптом Каллена

— петехии  вокруг пупка (симптом Грюнвальда)

— петехии на ягодицах (симптом Дэвиса)

Последние 4 симптома характерны для панкреонекроза.

2. При пальпации живота:

— болезненность и напряженность в эпигастральной области, умеренное вздутие

— положительный симптом Щеткина — Блюмберга

— положительный симптом Воскресенского (исчезновение пульсации брюшной аорты)

— положительный симптом Мейо-Робсона (болезненность при пальпации в реберно-позвоночном углу)

Панкреонекроз: тяжелое состояние, многократная рвота, повышение температуры тела, цианоз кожных покровов, тахикардия, гипотензия, олигурия, симптомы перитонита. Тяжелое воспаление и некроз поджелудочной железы могут вызвать кровотечение в забрюшинное пространство, способное приводит к гиповолемии и скоплению крови в мягких тканях:

— имбибиция кровью мягких тканей забрюшинного пространства распространяется на боковые отделы живота, приводят к возникновению экхимозов — симптом Грея Тернера;

— распространение крови по жировой клетчатке серповидной связки печени, приводит к возникновению экхимозов в околопупочной области — симптом Каллена.

Парапанкреатическая флегмона и абсцесс поджелудочной железы: ухудшение состояние, повышение температуры тела, озноб, воспалительный инфильтрат в верхней этаже брюшной полости, лейкоцитоз со сдвигом лейкоцитарной формулы влево.

Диагностика.

1. Анамнез:

— прием большого количества жирной и мясной пищи в сочетании с алкоголем за 1-4 часа до появления первых симптомов (боли в эпигастрии).

2. Жалобы (см.выше)

3. Объективный осмотр (см.выше)

4. Лабораторные методы исследования:

— альфа-амилаза сыворотки крови — активность увеличена в 95% случаев. При панкреонекрозе — прогрессирующей деструкции поджелудочной железы активность амилазы может падать; при остром паротите также может быть высокая активность амилазы в крови;

— клиренс амилазы/клиренс креатинина. Определение содержания амилазы более информативно при сравнении клиренса амилазы и эндогенного креатинина. Коэффициент «клиренс амилазы/клиренс креатинина» выше 5 свидетельствует о наличии панкреатита.

— Амилаза мочи

5. Рентгенологические и специальные методы исследования

— обзорная рентгенография органов брюшной полости:

— кальцификаты в области малого сальника и поджелудочной железы, чаще обнаруживаемые у больных хроническим панкреатитом, злоупотребляющих алкоголем;

— скопление газа в области малого сальника — признак образования абсцесса или около поджелудочной железы;

— размытые тени подвздошно-поясничных мышц (m. Psoas)  при забрюшинном некрозе поджелудочной железы.

— Смещение органов брюшной полости вследствие экссудации и отека малого сальника и органов, располагающихся в непосредственной близости от поджелудочной железы.

— Спазмированные участки поперечной ободочной кишки, непосредственно прилегающие к воспаленной поджелудочной железе; выявляют газ в просвете кишки.

6. Рентгеноконстрастное исследование с бариевой взвесью используют для диагностики патологи верхних отделов ЖКТ.

— возможно увеличение радиуса подковы двенадцатиперстной кишки вследствие отека поджелудочной железы.

— при релаксационной дуоденографии можно выявить симптом подушки — сглаживание или облитерация складок слизистой оболочки медиальной стенки двенадцатиперстной кишки вследствие отека поджелудочной железы и ответной воспалительной реакции стенки двенадцатиперстной кишки.

7. УЗИ. При проведении УЗИ прежде всего обратить внимание на анатомию поджелудочной железы и ее сосудистые ориентиры.

— отек поджелудочной железы, ее утолщение в переднезаднем направлении, практическое отсутствие тканей между поджелудочной железой и селезеночной веной — признаки острого панкреатита;

— при УЗИ также можно выявить и другую патологию поджелудочной железы (например, изменение диаметра протока);

— при хроническом панкреатите часто выявляют кальцификацию или псевдокисты, содержащие жидкость;

— при хроническом панкреатите в брюшной полости возможно скопление асцитической жидкости, хорошо выявляемой при УЗИ.

— В большинстве случаев при заболеваниях поджелудочной железы ее эхогенность снижается вследствие отека или воспаления. Опухоли тоже почти всегда гипоэхогенны.

— Повышение эхогенности — следствие скопления газа или кальцификации железы.

— УЗИ брюшной полости имеет ограничения — при большом скоплении газа в кишечнике (например, при кишечной непроходимости) визуализировать внутренние органы трудно или невозможно.

8. КТ имеет большую ценность чем УЗИ, наличие газа в кишечнике не влияет на результат.

— критерии оценки выявленных изменений в поджелудочной железе такие же, как и при УЗИ.

— Введение в желудок разведенной бариевой взвеси помогает четче визуализировать поджелудочную железу.

9. Селективная целиакография. При отечном панкреатите выявляют усиление сосудистого рисунка, при панкреонекрозе — сужение просвета чревного ствола, ухудшение кровоснабжения железы с участками выключения сосудистого русла.

10. Радиоизотопное исследование при панкреонекрозе: отсутствие фиксации изотопа в поджелудочной железе, снижение выделительной функции печени.

11. Лапароскопия. Выявляют очаги жирового некроза, кровоизлияния и отек желудочно-ободочной связки, характер экссудата (серозный или геморрагический), оценивают состояние желчного пузыря.

Лечение.

Лечение отечной формы панкреатита проводят в хирургическом отделении только консервативными методами.

1. Лечебное голодание в течение 2 суток, введение растворов глюкозы, Рингера-Локка в объеме 1.5 — 2 л, литической смеси (промедол, атропин, димедрол, новокаин), ингибиторов протеаз (контрикал, трасилол, гордокс), 5-ФУ и умеренный форсированный диурез;

2. Для снятия спазма сфинктера Одди  и сосудов показаны следующие препараты: папаверина гидрохлорид, атропина сульфат, платифиллин, но-шпа и эуфиллин в терапевтических дозировках.

3. Антигистаминные препараты (пипольфен, супрастин, димедрол) уменьшают сосудистую проницаемость, обладают обезболивающих и седативным эффектами.

4. Паранефральная новокаиновая блокада и блокада чревных нервов с целью купирования воспалительного процесса и болевой реакции, уменьшения внешней секреции поджелудочной железы, нормализации тонуса сфинктера Одди, улучшения оттока желчи и панкреатического сока. Эти манипуляции можно заменить внутривенным введением 0.5% раствора новокаина.

5. Вышеперечисленные консервативные мероприятия улучшают состояние больных с отечной формой панкреатита. Как правило, на 3-5 сутки больных выписывают в удовлетворительном состоянии.

Лечение жирового и геморрагического панкреонекроза проводят в реанимационном отделении.

1. Для быстрого восстановления ОЦУ и нормализации водно-электролитного обмена внутривенно вводят растворы глюкозы, Рингера-Локка, бикарбоната натрия, реополиглюкин, гемодез, литическую смесь, ингибиторы протеаз, цитостатики, сердечные средства, а затем плазму, альбумин, протеин с одновременной стимуляцией диуреза. Реополиглюкин понижает вязкость крови и препятствует агрегации форменных элементов крови, что ведет к улучшению микроциркуляции и уменьшению отека поджелудочной железы. Гемодез связывает токсины и быстро выводит их с мочой.

2. Цитостатики (5-ФУ, циклофосфан) оказывает противовоспалительное, десенсибилизирующее действие и — главное! — тормозят синтез протеолитических ферментов.

3. Ингибиторы протеаз (контрикал, трасилол, гордокс) подавляют активность трипсина, калликреина, плазмина, образуя с ними неактивные комплексы. Их вводят внутривенно каждые 3-4 часа ударными дозами (80-160-320 тыс. ЕД — суточная доза контрикала).

4. Для форсирования диуреза применяют 15% маннитол (1-2 г на кг массы тела) или 40 мг лазикса.

5. Антибиотики широкого спектра действия (кефзол, цефамезин и др.) и тиенам (группа карбапенемов) предупреждают развитие гнойных осложнений.

6. Для уменьшения внешней секреции поджелудочной железы показаны холод на эпигастральную область, аспирация желудочного содержимого, внутрижелудочная гипотермия.

7. Ультрафиолетовое лазерное облучение крови (15 минут, 2-10 сеансов) купирует болевой синдром и воспалительный процесс, улучшает реологические свойства крови и микроциркуляцию.

8. Методы экстракорпоральной детоксикации (плазмаферез, лимфосорбция) направлены на выведение из организма ферментов поджелудочной железы, калликреина, токсинов, продуктов клеточного распада.

9. Близкофокусная лучевая терапия обладает противовоспалительным действием. Проводят 3-5 сеансов.

10. В случае прогрессирования признаков перитонита показано хирургическое дренирование полости малого сальника и брюшной полости (можно выполнить как при помощи лапароскопии, так и путем чревосечения).

Хирургическое лечение панкреонекроза.

Показания к раннему проведению операции (1-5 сутки): симптомы  разлитого перитонита, невозможность исключить острое хирургическое заболевание органов брюшной полости, сочетание острого панкреатита с деструктивным холециститом, неэффективность консервативной терапии.

 Цель операции: устранение причины, вызвавшей перитонит, удаление экссудата из брюшной полости, измененного желчного пузыря, конкрементов из общего желчного протока, устранение препятствий для оттока панкреатического секрета и желчи, декомпрессия желчных путей, отграничение воспалительно-некротического процесса в сальниковой сумке, дренирование и проточный диализ сальниковой сумки и брюшной полости, резекция некротизированной части поджелудочной железы.

— При остром холецистите, осложненном острым панкреатитом, выполняют операции на желчных путях (холецистостомия, холецистэктомия, холедохолитотомия) в сочетании с парапанкреатической новокаиновой блокадой, некрэктомией, дренированием сальниковой сумки и брюшной полости;

— Абдоминизацию поджелудочной железы выполняют при очаговом жировом и геморрагическом панкреонекрозе с целью предупреждения распространения ферментов и продуктов распада на забрюшинную клетчатку и отграничения некротического процесса в поджелудочной железе и сальниковой сумке;

— В ряде случаев резекция некротизированной части поджелудочной железы снижает летальность, интоксикацию ферментами поджелудочной железы, улучшает гемодинамику и предупреждает развитие постнекротических осложнений. Ее лучше выполнять на 5-7 сутки заболевания, когда четко определяются границы некроза, становится очевидной неэффективность консервативной терапии. Резекцию части органа применяют редко из-за ее травматичности и малой эффективности. Удаляют лишь ткани с признаками явного некроза.

— В фазе гнойных осложнений (2-3 нед заболевания) показаны вскрытие абсцесса поджелудочной железы, удаление гнойного экссудата из сальниковой сумки и брюшной полости, вскрытие забрюшинной флегмоны, секвестрэктомия и дренирование.

 У больных с тяжелым острым панкреатитом нередко развивается респираторный дистрес-синдром, в плевральной полости накапливается выпот. Чаще выпот, в большом количестве содержащий альфа-амилазу, обнаруживают в левой плевральной полости. В связи с этим у больных с тяжелой формой острого панкреатита необходимо определять парциальное давление кислорода в крови и выполнять рентгенографию органов грудной клетки для ранней диагностики плеврита и пневмонии.

Хронический панкреатит.

Этиология — холедохолитиаз, который сам по себе может вызвать хронический панкреатит либо ведет к развитию стеноза фатерова соска, стриктуры терминального отдела холедоха, которые также ведут к развитию хронического панкреатита — хронического билиарного панкреатита (Багненко С.Ф.).

Жалобы:

1. Боль — является ведущим клиническим симптомом хронического панкреатита. Боль в верхней половине живота, опоясывающего характера. Боли могут носить приступообразный характер (хронический рецидивирующий панкреатит) или постоянный и сопровождаются:

2. Тошнотой, рвотой, понижением аппетита, метеоризмом, неустойчивым стулом или поносом, недомоганием и слабостью. После рвоты боли в животе не уменьшаются. Боли часто иррадиируют в левую половину грудной клетки, область сердца, левое плечо. Они усиливаются или провоцируются нарушениями диеты, после употребления жирной пищи, переедания и особенно после употребления алкоголя.

3. Частота приступов с течением времени возрастает в связи с прогрессированием деструкции ацинарной ткани.

4. Похудание.

Осмотр:

1. Нередко имеется иктеричность склер и кожных покровов вследствие отека головки поджелудочной железы, сдавления холедоха индуративным процессом, рубцового сужения сфинктера Одди, наличия конкрементов в желчных протоках либо в ампуле фатерова сосочка.

2. Снижение массы тела;

3. Бледность кожных покровов, которая сочетается с сухостью кожи;

4. В области груди и живота можно обнаружить ярко-красные пятнышки (симптом «красных капель») различного размера, не исчезающие при надавливании.

Обследование живота:

1. Незначительное вздутие в эпигастральной области.

2. Атрофия подкожной жировой  ткани в проекции поджелудочной железы (симптом Гротта).

3. Пальпация верхней половины живота, в области пупка и левого подреберья болезненна.

4. Иногда удается пальпировать плотное болезненное образование в эпигастральной области, отчетливо передающее пульсацию брюшной аорты.

5. При пальпации хвостовой части поджелудочной железы отмечается болезненность в реберно-позвоночном углу (симптом Мейо-Робсона).

6. При псевдоопухолевой форме хронического панкреатита в зоне поджелудочной железы можно прощупать плотное, болезненное образование.

7. Иногда имеются увеличение печени, спленомегалия (при тромбозе селезеночной вены).

Диагностика.

1. Жалобы (см. выше).

2. Объективное исследование (см. выше)

3. Инструментальные исследования.

Рентгенологическое исследование:

— обзорная рентгенография позволяет обнаружить камни в желчных путях, обызвествление стенок кисты, конкременты в поджелудочной железе;

— с помощью КТ можно определить размер и контуры поджелудочной железы, выявить опухоль или кисту.

— Рентгенография желудка позволяет выявить его смещение, сужение просвета и развертывание контура петли двенадцатиперстной кишки при кистах поджелудочной железы.

— Рентгенография двенадцатиперстной кишки в состоянии гипотонии (атропин 0.1% — 1.0 мл, глюконат кальция 10% — 10.0 внутривенно) помогает обнаружить парапапиллярный дивертикул, опухоль фатерова сосочка, дуоденобилиарный рефлюкс, контуры головки поджелудочной железы, развернутость петли двенадцатиперстной кишки, деформацию нисходящего сегмента двенадцатиперстной кишки (симптом Фростберга).

— На обзорной рентгенограмме брюшной полости можно выявить кальцификаты в поджелудочной железе примерно у 30% больны хроническим панкреатитом. Использование компьютерной томографии, проведение УЗИ позволяют выявить псевдокисты, кальцификаты, расширение протоков поджелудочной железы. Радиологические методы исследования очень важны при дифференциальной диагностике хронического панкреатита и объемных изменений поджелудочной железы.

— Эндоскопическая ретроградная холангиопанкреатография. При этой процедуре в двенадцатиперстную кишку вводят эндоскоп к фатерову соску и через канал эндоскопа вводят катетер в проток поджелудочной железы, через который нагнетают контрастное вещество, а затем выполняют серию рентгеновских снимков для оценки протоковой системы железы. При этом исследовании хорошо выявляются изменения, типичные для хронического панкреатита, что позволяет проводить дифференциальный диагноз между хроническим панкреатитом и раком железы.

Оценка содержания ферментов крови.

Для подтверждения или исключения диагноза острого панкреатита обычно определяют уровень содержания в крови амилазы и липазы. Эти ферменты при остром воспалении железы в большом количестве высвобождаются в кровь.

  Уровень амилазы быстро снижается на фоне уменьшения остроты процесса, и через несколько дней после начала заболевания (появление болей) содержание амилазы либо достигает нормы, либо лишь несколько повышается. Увеличенный уровень липазы в крови сохраняется значительно дольше. Амилаза крови может возрастать при других заболеваниях. Для выявления причины повышения уровня амилазы полезно определить ее фракции, но исследование крайне редко проводится в клинической практике.

Макроамилаземия в своей основе имеет непанкреатическую причину увеличения содержания в крови амилазы. При данной патологии амилаза образует крупные комплексы с белками плазмы, которые  не фильтруются почками. В состав комплекса входят иммуноглобулины, гликопротеины. Почечный клиренс амилазы или снижен, или нормален, а содержание липазы в крови — в норме. Несмотря на то, что наличие в крови липазы более специфично для заболевания поджелудочной железы, у пациента с хроническим панкреатитом, сопровождающиеся болями в животе, содержание этих двух ферментов может быть в пределах нормы. Этому существует два возможных объяснения: либо поджелудочная железа практически атрофировалась и не содержит достаточного количеств экзокринной ткани для повышения уровня ферментов, либо фиброзные изменения железы предотвращают проникновение ферментов в кровь.

Лечение.

Лечение больных хроническим панкреатитом может быть консервативным или хирургическим в зависимости от тяжести заболевания, клинической формы, локализации процесса и других факторов. В начале заболевания при не резко выраженных клинических проявлениях показано консервативное лечение. В далеко зашедших случаях, ведущих к обызвествлению  паренхимы желез или развитию резкого стенозирования сфинктера Одди, общего желчного и панкреатического протоков, сопровождающихся мучительными, жестокими болями, не поддающимися консервативному лечению, при псевдотуморозной форме хронического панкреатита, а также при развитии механической желтухи, обусловленной обтурацией общего желчного протока резко выраженным склеротическим процессом в головке поджелудочной железы (склерозирующая форма панкреатита), или при развитии упомянутых выше осложнений (киста, абсцесс) рекомендуется хирургическое лечение.

  В период обострения хронического рецидивирующего панкреатита лечение поступающего в хирургическое отделение больного проводят так же, как при остром панкреатите, — оно может быть консервативным или хирургическим, в зависимости от особенностей процесса.

  Целью консервативного лечения является:

1. Остановка по возможности прогрессирования хронического воспалительного процесса,

2. Уменьшение и снятие болей в животе, свойственных этому заболеванию.

3. Устранение возможных нарушений внешне- и внутрисекреторной функции поджелудочной железы.

Диета: противопоказаны алкогольные напитки, жирная пища, жирное мясо, жирная рыба, селедка, сметана, сало, колбасы, копчености. Рекомендуется: каши, овощи, фрукты, кефир, простокваша, чернослив, морковный сок. При развитии вторичного сахарного диабета рекомендуется соблюдать диету, обычную при этом заболевании.

При явлениях внешнесекреторной недостаточности поджелудочной железы больным хроническим панкреатитом надо назначать ферментные препараты поджелудочной железы: панкреатин, фестал, мезим-форте и т.д. Применение их ведет к прекращению стеатореи, исчезновению болей, повышению аппетита и прибавке в весе.

1. При резко выраженной пищевой недостаточности рекомендуется переливание плазмы, а при анемии — прием препаратов железа. Больным, страдающим хроническим холецистопанкреатитом, с явлениями стаза в панкреатических протоках желательно систематически проводить дуоденальное зондирование. Дуоденальный тюбаж — достаточно действенное средство. В этих случаях также показан прием желчегонных средств (холелизин, дехолин, холамин, карлсбадская соль, ровахол и др.).

2. Для подавления панкреатической секреции необходимо систематически вводит внутрь щелочи (желательно Боржом). С этой же целью рекомендуется назначать атропин, препараты белладоны, платифиллин.

3. Поскольку явления панкреатита нередко сопровождаются дискинезиями желчных путей, спазмом сфинктера Одди, дуоденоспазмом, больные получают некоторое облегчение от приема эуфиллина, папаверина, димедрола, анальгина.

4. Если хронический панкреатит сопровождается воспалительными явлениями со стороны желчных и панкреатических протоков, то больным необходимо проводить лечение антибиотиками (левомицетин, биомицин и др.).

5. При нарушении углеводного обмена и развитии сахарного диабета должна быть назначена соответствующая диета, и, если нужно, инсулинотерапия.

6. Для уменьшения болей рекомендуется паранефральная или паравертебральная блокада, внутривенное введение 0.25% раствора новокаина, подкожные инъекции промедола, пантопона или других наркотических средств.

7. При хроническом рецидивирующем панкреатите в стадии обострения процесса показана антиферментная терапия (трасилол, инипрол, зимофрен), в результате которой значительно улучшается общее состояние больного, стихают боли, исчезают диспепсические явления и нормализуются показатели.

  Если консервативное лечение оказывается неэффективным, в настоящее время прибегают к хирургическому лечению.

Различают 4 вида хирургического вмешательства у больных хроническим панкреатитом:

1. Непрямые методы:

— оперативное вмешательство на желудке (резекция 2/3 его) с целью уменьшения панкреатической секреции;

— вмешательства на желчных путях (холецистэктомия, создание отводных желчных путей и др.);

— вмешательства на нервной системе (ваготомия, спланхэктомия).

2. Прямые методы:

— устраняющие причину задержки панкреатической секреции;

— сфинктеротомии (рассечение сфинктера Одди, рассечение собственного сфинктера вирсунгова протока);

— рассечение камней в поджелудочной железе;

3. Методы разгрузки панкреатических протоков: вирсунгодуоденостомия, вирсунгогастростомия, вирсунгоеюностомия и другие варианты.

4. Панкреатэктомии: левостороняя панкреатэктомия, правосторонняя дуоденопанкреатэктомия, тотальная панкреатэктомия.

 Прямые вмешательства на поджелудочной железе проводят при сужениях и камнях вирсунгова протока, подозрении на рак, необратимых фиброзных изменениях паренхимы железы, кальцинозе и псевдокисте. Основные вмешательства на поджелудочной железе при первичном хроническом панкреатите — резекции и операции внутреннего дренирования.

 Больным с желчнокаменной болезнью выполняют вмешательства, направленные на восстановление оттока желчи и панкреатического сока (холецистэктомия, холедохотомия, папиллосфинктеропластика и вирсунгопластика).

  Левостороннюю резекцию поджелудочной железы производят при выраженном фиброзно-склеротическом процессе, кальцинозе, кистах и свищах тела и хвоста железы. В зависимости от результатов вирсунгографии на операционном столе определяют показания к ушиванию культи железы или формированию панкреатоеюнального соустья по Дювалю или Пуэстоу.

— по Дювалю на культю железы накладывают анастомоз с изолированной петлей тонкой кишки по Ру конец в конец или конец в бок, если просвет кишки уже культи поджелудочной железы. Проксимальный конец тощей кишки анастомозируются с дистальной частью конец в бок.

— По Пуэстоу. В продольном направлении рассекают вирсунгов проток культи железы и формируют анастомоз с изолированной петлей тощей кишки по Ру. Продольную панкреатостомию по Пуэстоу выполняют при множественных стриктурах и камнях вирсунгова протока, рубцовом процессе и блокаде панкреатического протока в области головки желез. Цель операции — декомпрессия протокового бассейна путем улучшения оттока панкреатического сока в кишечник.

При изолированном стенозе устья вирсунгова протока производят продольную панкреатоеюностомию в сочетании с вирсунгопластикой.

  При диффузном поражении поджелудочной железы показана ее субтотальная резекция. При портальной гипертензии, вызванной сдавлением селезеночной вены поджелудочной железой, выполняют резекцию железы со спленэктомией для предупреждения возможных пищеводно-желудочных кровотечений.

  Операции на желудке и двенадцатиперстной кишке при хроническом панкреатите направлены на иссечение язвы, дивертикула, подавление кислотообразующей функции желудка, ликвидацию дуоденостаза, улучшение пассажа желчи и панкреатического сока. При язвах желудка, пенетрирующих в поджелудочную железу, показана резекция желудка по Бильрот-1. При язве двенадцатиперстной кишки, пенетрирующей в головку поджелудочной железы и осложненной вторичным панкреатитом, эффективна селективная проксимальная ваготомия в сочетании с дренирующими операциями желудка или резекция желудка по Бильрот — 2.

  При парапапиллярных дивертикулах показана дивертикулэктомия. При неудалимых дивертикулах производят отключение двенадцатиперстной кишки.

Билиарный цирроз печени.

 Билиарный цирроз патогенетически связан с расстройством оттока желчи и с обструктивной желтухой. Развитие изменений в печени происходит постепенно и цирроз является конечной стадией. Поэтому для всей этой группы предлагают название хроническая обтурационная желтуха или хронический холестаз.

 Билиарный цирроз классифицируют по месту обструкции или стаза и по другим признаками на несколько типов:

1. Первичный билиарный имеет следующие синонимы: холангиолитический цирроз, печеночный билиарный цирроз, хроническая внутрипеченочная, обтурационная желтуха. Делится он на два подтипа:

Тип Гано или гипертрофический цирроз Гано

Ксантоматозный тип или ксантоматозный билиарный цирроз

Первичный билиарный цирроз в действительности становится анатомическим циррозом только в позднем периоде. Он является конечной стадией холангиолитического гепатита. В основе его лежит застой желчи в выводных желчных путях печени неизвестной этиологии. Внепеченочные желчные пути свободно проходимы. При ксантоматозном типе бросается в глаза наличие кожных ксантом и высокая холестеринемия. Это нарушение метаболизма жиров первоначально принимали за первичную причину закупорки желчных протоков, но современные представление о причинной зависимости является прямо противоположным. Выраженные ксантоматоз наступает лишь в том случае, если липемия повышается свыше 1300 мг%.

2. Вторичный билиарный цирроз (субгепатальный цирроз или цирроз Шарко) делится на:

Холестатический тип — развивается как следствие длительной закупорки желчных протоков без сопутствующей инфекции. Этот вариант встречается редко, поскольку полная закупорка такого типа у взрослых приводит к смерти обычно раньше, чем разовьется цирроз. Но он встречается при врожденной атрезии желчных путей,  так как новорожденные к удивлению, переносят закупорку желчи в течение длительного времени.

Холангиолитический тип — является типичным видов билиарного цирроза у взрослых. Наиболее частой причиной бывает холедохолитиаз и послеоперационная стриктура желчного протока, реже опухоли. Препятствие не сплошное, часто перемежающееся, и собственным патогенетическим фактором является сопутствующий холангит. Поэтому для этого типа характерны воспалительные проявления, особенно перемежающаяся лихорадка (лихорадка типа Шарко). Печень и селезенка бывают увеличены. Часто образуются абсцессы в печени, которыми обычно болезнь заканчивается.

Клиническая картина:

1. Чаще поражаются женщины среднего возраста.

2. Всегда выражена желтуха, интенсивность которой может колебаться.

3. Общее состояние и состояние питания относительно хорошие, что контрастирует с интенсивностью желтухи.

4. Зуд является характерным признаком, который исчезает только при печеночной недостаточности.

5. Печень всегда увеличена.

6. Асцит является редким и поздним признаком.

7. Кал бывает ахоличным со значительным содержанием жира (стеаторея).

8. Следствием стеатореи является недостаточное всасывание жирорастворимых витаминов А, Д, К и Е и вытекающие из этого признаки их недостаточности: гемералопия, остеомаляция, тетания, кровоточивость.

9. При лабораторном исследовании результаты функциональных проб печени в течение длительного времени остаются нормальными или с небольшим отклонениями, за исключением тимолового помутнения, которое бывает значительно усилено вследствие гиперлипемии и не должно здесь рассматриваться как проявление функциональной недостаточности. В противоположность этому имеются положительные пробы, свидетельствующие о застое желчи (высокий уровень билирубина, холестерина, щелочных фосфатаз). В электрофореограмме увеличены, главным образом, бета-глобулины (при холангите и гамма-глобулины).

Лечение:

 Стремление устранить препятствие, вызывающее застой желчи, практически лишь изредка удается осуществить. Большинство больных уже в более ранние периоды желтухи перенесло хирургическое обследование, и если тогда ну удалось добиться улучшения, то при развитом билиарном циррозе этого можно добиться с большим трудом. В настоящее время стараются любую обструкцию выявить как можно раньше и ликвидировать. Но если первая операция оказалась недостаточной, и если не была в достаточном степени исключена возможность наличия устранимого препятствия в желчном протоке, нужно рекомендовать повторную операцию, если позволяет общее состояние.

Консервативное лечение билиарных циррозов:

1. преимущественно углеводная и белковая диета с ограничением жиров ниже 40 г в день.

2. Большое количество молока и, в случае необходимости, и добавление кальция.

3. Применение жирорастворимых витаминов в регулярных дозах.

4. Антибиотики при холангите.

5. Лечение зуда: антигистаминные препараты, холестирамин и др.

Острый холангит.

 Холангит —  воспаление желчных протоков. Возникает вследствие нарушения проходимости желчевыводящих путей и инфицирования желчи. Наиболее часто при холангите из желчи высевают Е.Соli. 

Клиническая картина:

В 70% случаев у больных с холангитом наблюдается триада Шарко — лихорадка, желтуха и боли в правом подреберье.

Лечение:

1. Оперативное устранение обструкции желчных путей.

2. Инфузионная терапия до и после операции.

3. Антибиотикотерапия (2 антибиотика широкого спектра действия — ампициллин + тетрациклин, ампициллин + ципрокс и т.д).

Стеноз большого дуоденального сосочка.

  Клиническая картина стенозов фатерова соска мало характерна и их симптоматология обычно напоминает другие заболевания панкреатодуоденальной зоны, поскольку в патологический процесс при этом вовлекаются желчные протоки, желчный пузырь, печень и поджелудочная железы, в результате чего затушевываются признаки, указывающие на изменения в самой области фатерова соска. Вследствие тесной связи стенозов фатерова соска с желчнокаменной болезнью и ее осложнениями заболевание чаще наблюдается у женщин и обычно встречается в среднем и пожилом возрасте.  Наиболее часто ведущую роль в клинической картине стенозов фатерова соска играет болевой симптомокомплекс в виде приступов желчных колик или постоянных болей в области правого подреберья, которые наблюдаются у 80-90% больных. В некоторых случаях боли могут быть обусловлены самим стенозом фатерова соска, а у ряда больных зависят от сопутствующих изменений в желчных путях, в связи с чем обычно предполагают желчнокаменную болезнь и холецистит.

  Наряду с болями при стенозах фатерова соска часто могут обнаруживаться явления непроходимости желчных путей в виде механической желтухи, которая наблюдается у 50-60% больных. Одновременно с желтухой могут отмечаться явления холангита, проявляющиеся повышением температуры, ухудшением состояния больных и изменением картины крови. Обычно желтуха при стенозах фатерова соска носит преходящий характер и сравнительно быстро исчезает, реже, особенно если имеются камни в протоках, хронический панкреатит или холангит, она оказывается стойкой. Появление желтухи обычно сопровождается другими признаками застоя желчи и холемии — кожным зудом, потемнением мочи, обесцвечиванием кала и соответствующими изменениями лабораторных показателей (повышение билирубина в крови, появление желчных пигментов в моче, изменение содержания уробилина в моче и кале).  Помимо поражения желчных путей, ведущую роль в клинической картине при стенозах фатерова соска могут играть явления панкреатита, которые наблюдаются приблизительно у 30% больных. Такие больные предъявляют жалобы на боли в подложечной области и левом подреберье, которые носят опоясывающий характер и отдают в спину, поясницу, левую лопатку, наблюдаясь в виде приступов или постоянно. Одновременно отмечаются диспепсические явления — тошнота, чувство тяжести в подложечной области, запоры и поносы. При объективном исследовании могут обнаруживаться болезненность в области поджелудочной железы, симптом Мэйо-Робсона, повышение диастазы в моче и другие признаки панкреатита. Следует иметь в виду, что при стенозах фатерова соска картина панкреатита часто сочетается с признаками заболеваний желчных путей или, реже, доминирует в течении заболевания, определяя его течение.

  Таким образом, симптоматология стеноза фатерова соска может отличаться значительным полиморфизмом и напоминает другие заболевания желчных путей и поджелудочной железы, поскольку ведущими клиническими признаками обычно являются болевой симптомокомплекс в виде желчных колик, явления непроходимости желчных путей, сопровождающиеся механической желтухой, и наличие панкреатита. Отсюда выявление стеноза фатерова соска обычно представляет значительные трудности и требует использования специальных методов исследования.

Лабораторные методы: наибольшее значение имеет дуоденальное зондирование, которое в подобных случаях может обнаруживать:

1. Отсутствие поступления порции А желчи, которая однако, появляется после применения средств, устраняющих спазм фатерова соска (интрадуоденальное введение магнезии или новокаина, дача нитроглицерина);

2. Затруднение получения порции В желчи, которая появляется только после назначения спазмолитических средств;

3. Снижение содержания поджелудочной ферментов в дуоденальном содержимом при блокаде устья панкреатического протока.

 Рентгеноманометрическое исследование используется во время операций на желчных путях. По изменению показателей давления и данным холангиограмм в большинстве случаев можно установить наличие стеноза фатерова соска.

 Эндоскопическое исследование позволяет достоверно выявить стеноз фатерова соска.

Лечение: нормальным методом лечения стенозов фатерова соска являются хирургические вмешательства, которые в зависимости от характера обнаруживаемых изменений могут быть различными.

  Ввиду того, что большинство стенозов фатерова соска патогенетически связано с желчнокаменной болезнью и воспалительными изменениями со стороны пузыря и протоков, применяемые хирургические методы должны заключаться в холецистэктомии, удалении камней из протоков и других мероприятиях, устраняющих эти патологические процессы. Однако такие операции хотя и могут улучшить состояние больных, но сами по себе часто не ведут к полному выздоровлению, если стеноза фатерова соска сохраняется. Для устранения стеноза фатерова соска и восстановления проходимости общего желчного и панкреатического протоков применяются специальные оперативные методы, выбор которых зависит от особенностей имеющейся патологии. Наиболее простым методом является расширение имеющегося сужения при помощи зонда, которые через разрез общего желчного протока проводят в двенадцатиперстную кишку. При наличии воспаления или резкого рубцового сужения прибегают к рассечению или иссекают часть стенки фатерова соска, обнажив фатеров сосок путем дуоденотомии. Во избежание вторичного сужения одновременно применяют наружных дренаж холедоха, который транспапиллярно проводят в двенадцатиперстную кишку. В случаях неустранимых сужений фатерова соска, рубцовых стриктур или сдавления головкой поджелудочной железы терминальных отделов холедоха, наличия в желчных протоках мелких множественных камней накладывают холедоходуоденоанастомоз для внутреннего отведения желчи. Если обнаруживают обтурацию панкреатического протока, то для отведения панкреатического сока и устранения явлений панкреатита накладывают соустье поджелудочного протока с кишкой.

 Результаты хирургического лечения стенозов фатерова соска обычно благоприятные. Операционная летальность составляет в среднем 1-2%, хотя у тяжелобольных она может достигать 5-10%. Полное выздоровление или значительное улучшение после устранения стеноза фатерова соска наблюдается в 80-90% случаев.

Список использованной литературы:

1. В.В. Виноградов. Заболевания фатерова соска. Государственное издательство медицинской литературы, Москва, 1962г. стр.47-62.

2. Багненко С.Ф. Диагностика и хирургическое лечение хронического билиарного панкреатита. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора медицинских наук. Санкт-Петербург, 1998г. стр. 14-34.

3. Хирургия, руководство для врачей и студентов. Bruce E. Jarrel, R. Anthony Carabasi. Перевод с английского дополненный. Под редакцией Ю.М. Лопухина, В.С. Савельева. Геотар Медицина, Москва, 1997г. стр. 419-470.

4.  З. Маржатка. Практическая гастроэнтерология. Прага, 1967г. стр. 461-464.

5. Заболевания желчного пузыря и желчных путей. Лудвик Глоуцал. Государственное издательство медицинской литературы, Прага, 1967г. стр.134-138.

6. Abraham Bogoch, Gastroenterology, New York, 1973. Стр.844-923.

7. А.А. Шелагуров. Болезни поджелудочной железы. Издательство «Медицина», 1970 г. 105-164.

8. Джозеф М. Хендерсон. Патофизиология органов пищеварения. Бином паблишерс, 1997 год. Стр. 214-222.

Реферат: Идеологические разногласия внутри партии судето-немецкой социал-демократии и образование коммунистической партии Чехословакии

Posted on by admin

Первые проявления прокоммунистической ориентации были отмечены среди отдельных групп «Социалистического союза молодежи». Центром левой оппозиции были родные места лидера партии И. Зелигера — так называемый «Райхенбергский угол» на северо-западе Чехии. Эта леворадикальная группа »райхенбергские левые», лидером которой был К. Крайбих (Крейбих), сразу же после успешных парламентских выборов 1920г. выступила с Декларацией принципов (9 мая 1920 г.) и Манифестом левых (12 мая 1920 г.), в которых подвергалась критике политика партии на достижение социализма «путем буржуазной демократии» и требовалось сближение с Коминтерном.

Вторым центром леворадикальной оппозиции после райхенбергской группы была прессбургская организация немецкой социал-демократии. Объединенные вокруг центрального органа немецкой социал-демократии в Словакии газеты «Фольксштимме», прессбургские леворадикалы сблизились с радикальным крылом чехословацкой социал-демократии.

Конфликтную ситуацию в партии разбирал второй съезд партии (Карлсбад, 3-7 октября 1920 г.). Левые представили съезду свой проект программы действий, который провозглашал главной целью партии революционную борьбу за осуществление социалистических преобразований. Среди основных положений этой программы выделялось требование диктатуры пролетариата, как «переходной стадии, которая устанавливается после завоевания рабочим классом политической власти». Основой социалистической государственной системы левые провозгласили систему Советов, которые должны были прийти на смену буржуазному парламенту и правительству. Решение национального вопроса авторы проекта программы связывали не с концепцией национальной автономии и осуществлением принципа права наций на самоопределение, а с установлением тесного сотрудничества с левым крылом чехословацкого социалистического движения. Примером такого сотрудничества левые называли опыт многонационального рабочего совета Кладно.

Для достижения целей социал-демократии авторы проекта предлагали использовать «все возможные средства борьбы». При этом, правда, не оговаривалось, какую роль должны были играть террористические, насильственные средства. Однако тот факт, что левые предложили партийному форуму ходатайствовать о приеме организации судето-немецкой социал-демократии в члены Коминтерна (на 21 условии Коминтерна), свидетельствовал об их явных симпатиях большевистским средствам и методам господства. Это подтвердила развернувшаяся на съезде полемика между левыми и большинством партии — так называемым «крылом Зелигера».

В полемике с Крайбихом Зелигер указывал на несовместимость диктаторских средств и методов с политической практической и теорией социал-демократии. Зелигер подчеркивал, что основы проекта программы, разработанного «райхенбергскими левыми», являются несоциал-демократическими и принятие их привело бы к превращению социал-демократической партии в коммунистическую. На что Крайбих возразил: «Я горжусь тем, что я коммунист».

В противовес программе левых, «крыло Зелигера» представило собственный проект из пяти пунктов. Партийное большинство исходило из того, что вопрос о средствах и методах пролетарской классовой борьбы может решать только сама социал-демократическая партия. Главной задачей партии авторы проекта считали привлечение на свою сторону различных слоев населения: не только индустриального пролетариата, но и представителей интеллигенции, ремесленников, кустарей, мелких крестьян, что позволило бы завоевать политическую власть демократическим путем.

Диктатура пролетариата трактовалась в проекте как «диктатура большинства над меньшинством» и установление этой диктатуры допускалось только в том случае, если буржуазия пытается средствами насилия сопротивляться установлению власти большинства населения. Особо подчеркивалось, что партия базируется на демократических основах и что во внутрипартийной политике недопустимо использование «диктаторского насилия». В проекте декларировалась полная независимость партии в ее отношениях с остальными организациями и тот факт, что партия не может входить в международные организации, основанные на «диктаторских правах». Тем самым «крыло Зелигера» подчеркивало свой отказ от сотрудничества с Коминтерном. В тоже время проект партийного большинства оставлял возможности для компромисса, в частности, в вопросе о диктатуре пролетариата и в неясной формулировке средств и методов пролетарской борьбы.

В итоге, несмотря на серьезные разногласия между большинством партии во главе с Зелигером и Райхенбергскими левыми, раскола партии на съезде не произошло. Во многом это следует признать личной заслугой Зелигера, стремившегося сохранить единство немецкого социал-демократического движения в Чехословакии, сохраняя верность «духу Хайнфельда». Принятая съездом декларация о средствах и методах достижения социализма представляла собой компромисс между леворадикальным крылом партии и ее умеренно настроенным большинством. В декларации давалась двойственная характеристика современной демократии, которая, с одной стороны, оценивалась как инструмент господствующих классов. С другой, подчеркивалось, что характер демократии изменяется, как только рабочий класс получил большинство в демократическом государстве. После этого демократия уже представляет собой инструмент господства пролетариата. Уступкой левому крылу партии было включение в резолюцию съезда положения о диктатуре пролетариата, период которой возникает, если господствующие классы создают «диктатуру меньшинства». Тогда пролетариат должен, опираясь на большинство народа, самыми решительными средствами свергнуть власть господствующих классов. Следует отметить, что это положение практически дословно было воспроизведено в знаменитой Линцской 1926 г. программе австрийской социал-демократии, а еще раннее было оформлено в произведениях О. Бауэра. Идейное родство между двумя ветвями бывшей до войны единой немецкой социал-демократии Австрии было вполне объяснимо.

Большое значение имело внесение в резолюцию пункта о возможности участия партии в коалиционном правительстве. Однако это участие было обставлено целым рядом оговорок и условий, важнейшей из которых было утверждение о том, что подобное решение может быть осуществлено лишь по воле всего пролетариата Чехословакии, выразителем которой называли конгресс всех пролетарских партий страны. Показательно, что это решение Карлсбадского 1920 г. съезда было использовано руководителями судето-немецкой социал-демократии для обоснования своего участия в конгрессе всех социалистических партий ЧСР в Шмихове в 1928 г. Компромиссным было также положение о принципиальной возможности строительства системы Советов. Решение об этом, однако, должен был принять также конгресс всех политических партий ЧСР.

Компромисс, достигнутый в Карлсбаде, оказался недолговечным. Единство партии во многом держалось на авторитете Й. Зелигера. Его неожиданная смерть 18 октября 1920 г. вызвала новое разногласие между большинством партии и левыми.

Еще 13 октября 1920 г. представители райхенбергских левых собрали сепаратную краевую партийную конференцию, на которой было заявлено, что компромисс, достигнутый на Карлсбадском съезде, не меняет генеральной линии организации и что принятая программа действий является всего лишь компромиссом в вопросе о том, где эта линия найдет свое осуществление — внутри социал-демократической партии, или вне ее. Партийное руководство ответило на это заявление 27 октября, подчеркнув, что программные заявления левых были рассмотрены специальной партийной комиссией и нашли свою оценку в декларации Карлсбадского съезда.

Разграничительным рубежом в процессе размежевания коммунистов и социал-демократов как среди немецких, так и среди чехословацких социалистов, явились события декабрьской 1920 г. стачки в ЧСР Поводом к стачке послужило занятие полицией 9 декабря Народного дома в Праге, бывшего штаб-квартирой марксистской левой в ЧСДРП. В ответ левые объявили всеобщую забастовку и 10 декабря 1920 г. обратились к судето-немецким социал-демократам с призывом ее поддержать. В официальном ответе партийного руководства 12 декабря подчеркивалось, что стачка является следствием внутреннего спора в чехословацкой социал-демократии, и что решение о массовых пролетарских акциях может быть принято лишь на конгрессе всех социалистических партий в ЧСР. Левое крыло партии, в первую очередь, райхенбергская организация, призвало своих сторонников к забастовке, вылившейся в ряде мест в кровавые столкновения с полицией, в первую очередь в Карлсбаде и Брюксе, где погибло 8 рабочих. Стачка продолжалась до 15 декабря, когда руководители чешских левых приняли решение о прекращении борьбы.

Закончившаяся поражением стачка, усилила поляризацию как внутри чехословацкой, так и внутри немецкой социал-демократии. Руководители НСДРП(Ч) охарактеризовали стачку как «путч», в результате которого «раскольническая часть немецкого рабочего класса» в ЧСР оказалась повержена. В тоже время официальное правление партии и клуб судето-немецких социал-демократических депутатов и сенаторов выразили официальный протест чехословацкому руководству против насильственных методов подавления стачки. Но при этом НСДРП(Ч) подчеркивала, что она остается на позиции парламентских средств и методов политической борьбы.

Вскоре после окончания стачки, 9-10 января 1921 г., руководители райхенбергской левой провели конференцию своей организации, на которой Крайбих заявил, что декларация Карлсбадского съезда 1920г себя изжила, и потребовал созыва экстренного партийного съезда, на котором вновь должен был быть поднят вопрос о приеме партии в Коминтерн. В итоге было принято решение об исключении группы К. Крайбиха из НСДРП(Ч). В призыве к членам партии подчеркивалось, что райхенбергская организация, ее печатные органы утратили социал-демократический характер. Официально было заявлено, что партия сохраняет верность решениям карлсбадского съезда.

Таким образом, был оформлен фактический раскол в рядах НСДРЩЧ). Ее левое меньшинство взяло курс на создание особой, коммунистической партии, 12-15 марта 1921 г. образованный по ее инициативе «Комитет революционного рабочего класса» организовал в Райхенберге съезд, который провозгласил основание немецкой секции Коммунистической партии Чехословакии и о принятии 21 условия приема в Коминтерн. Идейным лидером судето-немецких коммунистов был К. Крайбих. Генеральным секретарем немецкой секции компартии ЧСР стал А. Нойрат. Из числа судето-немецких коммунистов выделялись Г Бойер, К. Бинер, Й. Пильц, О. Хеллер. Однако помимо Крайбиха и Нойрата коммунисты не имели в своих рядах авторитетных лидеров.

Парадокс ситуации заключался в том, что компартия Чехословакии еще не была к тому времени учреждена. Судето-немецкие левые таким образом провозгласили себя частью несуществующей политической организации. Объективно можно отметить, что именно они, а не чехословацкие левые выступили застрельщиками создания компартии в ЧСР. Такая ситуация объяснима, исходя из особенности конституирования компартии Чехословакии, состоявшей в том, что она образовывалась из различных секций: молодежных, женских, национальных, признавших платформу III Интернационала. На учредительном съезде 14-16 мая 1921 г. из организаций чешских и словацких левых была образована Коммунистическая партия Чехословакии (КПЧ). Однако несколько месяцев в ЧСР действовали несколько национальных коммунистических организаций: помимо учрежденной в мае 1921 г. КПЧ, в состав которой входили чешские, словацкие, венгерские и украинские коммунисты, в ЧСР обособленно действовали также немецкая секция КПЧ, польская и еврейская компартии, пока, во многом по инициативе Коминтерна, они не слились воедино на объединительном съезде чехословацких коммунистов, проходившем в Праге с 30 октября по 4 ноября 1921 г.

Анализируя причины раскола в рядах судето-немецкой социал-демократии нужно отметить, социал-демократы исходили из принципа права судетских немцев, равно, как и других наций в ЧСР на самоопределение. Борьба за самоопределение стала главным идеологическим лозунгом НСДРП(Ч) в ее политической деятельности. Коммунисты также подчеркивали свою приверженность принципу права наций на самоопределение, но при этом разрешение национального вопроса они считали возможным лишь вместе и после разрешения вопроса социального. Если социал-демократы оставались на позиции национальной партии, то коммунисты организовывались как партия интернациональная. При этом показательно, что немецкие коммунисты в ЧСР имели значительные разногласия с чехословацкими коммунистами, в том числе и по национальному вопросу, что и отразилось на почти полугодовом параллельном сосуществовании чехословацкой и немецкой коммунистических организаций в стране.

Чехословацкие и немецкие социал-демократы адресовали друг другу упреки в том, что представители именно их национальности доминируют в КПЧ. Вполне определенно можно констатировать, что основу партии коммунистов образовала «марксистская левая», составлявшая большинство в Чехословацкой социал-демократической рабочей партии (ЧСДРП). По официальным данным чехословацкой компартии к коммунистам примкнуло около 60 тыс. рабочих, но эта цифра является завышенной как минимум в два раза, поскольку иначе следовало бы говорить о том, что к коммунистам перешла половина членов НСДРП(Ч). По данным чехословацких социал-демократов на середину 1920-х гг. из порядка 130 тыс. членов КПЧ около 70% членов принадлежали к ее чехословацкой части.

Судето-немецкая социал-демократия оказалась более устойчива к влиянию леворадикалов в своих рядах. Она оставалась признанным лидером немецкого пролетариата, в то время, как лидирующие позиции чехословацких социал-демократов были отнюдь не безусловными. Тем не менее КПЧ отнимала у НСДРП(Ч) голоса в Судетах (Райхенберг) и в Словакии. НСДРП(Ч) оказалась вынужденной перестраивать ряд своих местных организаций; численность партии сократилась в сравнении с 1920 г. на 17 тыс, членов и составила на середину 1921 г. 103.000 человек. Главным отрицательным последствием раскола в партии судето-немецкой социал-демократии был тот факт, что из-под ее контроля вышли социал-демократические организации Словакии. На протяжении существования «первой Чехословакии» Коммунистическая партия была одной из влиятельнейших в чехословацком парламенте. В тоже время рядовые партийцы на местах плохо ориентировались в перипетиях внутрипартийной борьбы. Местные организации заняли выжидательную тактику. Верх в итоге взяла приверженность традиционному партийному руководству, во многом благодаря разветвленной агитационно-пропагандистской сети: в первые недели после Карлсбадского съезда представители центра провели на местах разъяснительную работу относительное его решений.

Выводы

Таким образом, первые форумы судето-немецкой социал-демократии 1919 и 1920 гг. положили начало существованию Немецкой социал-демократической рабочей партии в Чехословацкой республике, определили ее основные цели и задачи, главной из которых была борьба за демократическое разрешение национального вопроса в рамках парламентских институтов Чехословацкой республики. Партия не смогла избежать раскола на леворадикалов — будущих коммунистов и умеренных. Однако левая оппозиция в партии оказалась незначительна.

Топик: Топики по английскому языку на тему Я ученый

Posted on by admin

Топик 1

Я аспирант. Я учусь в аспирантуре Педагогического института. Я читаю курс лекций на кафедре психологии. Я изучаю семейную психологию. Моя защита должна состояться через 2 года. Я подготовила и опубликовала 3 статьи в специализированных журналах.

I’m a post-graduate student. I study at the postgraduate course of the
Pedagogical institute. I lecture on the faculty of psychology. I study family psychology. My presentation should be held in 2 years. I have prepared and published 3 articles in specialized magazines.

Топик 2

Я ведущий дискуссии на научной конференции. Тема дискуссии «Психологические проблемы молодой семьи». Сколько времени отведено на вопросы? Сколько ученых принимают участие в дискуссии?

I carry on discussion at the scientific conference. A theme of the discussion is «Psychological problems of young family». How much time is allocated on questions? How many scientists take part in discussion?

Топик 3

Я выступаю с докладом. Тема моего доклада «Психология семьи». В своем докладе я делаю обзор проблем семейной психологии в России. В какое время я выступаю? Сколько времени мне отведено на доклад?

I’ll make a report. The theme of my report is «Psychology of family». In the report I review problems of family psychology in Russia. In what time
I will speak? How much time is allocated to me for the report?

Топик 4

Тема нашего заседания – «Обсуждение публикаций кафедры за прошедший квартал». Предлагаю на обсуждение каждой публикации затратить по 10 минут.
На дополнительные вопросы затратить по 5 минут. Обсуждать публикации в порядке их опубликования в специализированных изданиях. Обсуждения вести без перерывов.

The theme of our meeting is «Discussion of publications of faculty for past quarter». I offer to spend 10 minutes for discussion of each publication and spend 5 minutes on additional questions, to discuss publications in the order of their publication in the specialized editions. To hold the discussions without breaks.

Топик 5

В плане поездки посещение трех компаний по созданию программного обеспечения. Мы знакомимся с руководством компаний. Мы слушаем выступление о технологии создания и тестирования программного обеспечения. Мы изучаем передовой опыт ведущих специалистов.

There are visits of three companies on creation of the software in the plan of trip. We get acquainted with a management of the companies. We listen to statement about technology of creation and testing of the software. We study the best practices of leading experts.

Контрольная работа: Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Posted on by admin

Министерство образования и науки РФ

Дальневосточный Государственный Технический Университет

(ДВПИ им. Куйбышева)

Институт Радиоэлектроники Информатики и Электротехники

Контрольная работа:

«ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПОДВОДНОГО АППАРАТА ПО ВЕРТИКАЛЬНОЙ КООРДИНАТЕ»

Выполнил:

студент группы Р-7791

Павловский М.И.

Владивосток 2010 г.

1. Управление П.А. по разомкнутому контуру

Динамика П.А., как объекта управления по высоте над дном (глубине) может быть приближённо описана следующим дифференциальным уравнением:

M*H’’+C*H’=F+Q

Численные значения коэффициентов: M=3000кг, C=1500кг/с, Q=1000H, Fmax=2000H, K1=400H/В, H(0)=4м, H’(0)=0м/с.

Статическая характеристика двигателя

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Структурная схема объекта управления в соответствии с приведённой моделью динамики.

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Исследуем поведение П.А. при управлении им по разомкнутому контуру, задавая последовательно U=1, -2, -2.5, -5, -100B.

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

При U=1В подводный аппарат всплывает, т.к. при этом тяга движителя F=K1*U=400H и направлена вверх. Кроме того вверх направлена сила положительной плавучести Q=1000H.

При U=-2В подводный аппарат всплывает, т.к. F+Q=200H.

При U=-2,5B подводный аппарат зависает на начальной высоте из-за уравновешивания упором движителя архимедовой силы (плавучести).

При U=-5B подводный аппарат погружается.

Из-за ограничения в статической характеристике при U=-100B поведение аппарата не отличается от его поведения при U=-5B.

Выводы: управление подводным аппаратом по разомкнутому контуру, путём подачи на двигатель постоянного напряжения позволяет лишь разогнать аппарат до определённой скорости погружения или всплытия. Увеличение скорости движения П.А. при увеличении управляющего напряжения возможно лишь в пределах линейной зоны статической характеристики движителя. Автоматическое выведение подводного аппарата над дном невозможно, т.к. в момент встречи аппарата с дном его вертикальная скорость не равна нулю.

2. Построение регулятора высоты П.А.

Для построения системы автоматического выведения подводного аппарата на заданную высоту (глубину) необходимо ввести обратную отрицательную связь по высоте П.А. над дном. Закон управления движителем при этом принимает вид: U=K3*(K4*H3 – K2*H)=-K3*K2*H, при H3=0.

Структурная схема регулятора:

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Величина коэффициента усиления регулятора К3 влияет на статическую точность и характер переходного процесса. С увеличением К3 регулятора статическая точность регулирования подводного аппарата над дном увеличивается.

При H=0.1м, К1=400Н/В, К2=1м./В и Q=1000H: К3min=25

При увеличении К3 переходный процесс протекает быстрее, но увеличивается его колебательность и перерегулирование. При уменьшении К3 время переходного процесса увеличивается, и процесс приближается к апериодическому.

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Выводы: При значениях коэффициента усиления регулятора К3>=К3min можно достичь необходимой статической точности стабилизации высоты П.А. над дном. Однако, качество переходного процесса при этом неудовлетворительно. Колебания и перерегулирования в переходном процессе приводят к ударам подводного аппарата о дно. Уменьшение коэффициента регулирования К3<К3min может привести к уменьшению колебательности в переходном процессе, что позволяет избежать ударов П.А. о дно, однако при этом ухудшается статическая точность стабилизации, а время переходного процесса обычно затягивается.

3. Коррекция качества переходного процесса

Улучшить качество переходного процесса и быстродействие в системе управления при сохранении заданной статической точности стабилизации высоты П.А. над дном можно, благодаря введению отрицательной обратной связи по скорости. Закон управления движителем при этом принимает вид:

U=K3*(K4*H3 – K2*H – К5*Н’)=K3*(-K2*H – K5*H’), при H3=0.

K2 – коэф. передачи датчика высоты П.А.

К3 – коэф. усиления регулятора.

К4 – коэф. передачи задатчика высоты П.А.

К5 – коэф. скоростной обратной связи.

Схема с введением скоростной обратной связи

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Увеличение К5 не влияет на статическую точность системы, а переходный процесс приближается к апериодическому. При уменьшении К5 переходный процесс становится более колебательным.

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

При H=0.1м, К1=400Н/В, К2=1м./В и Q=1000H, К3=25: оптимальное значение коэффициента скоростной обратной связи К5opt=0.8;

Для статической ошибки Нст.=0,5м значение коэффициента К3=Q/K1*K2*Нст.=5;

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

И оптимальное значение К5=1.6;

Выводы: Итак, варьируя значением коэффициента демпфирования К5 можно найти его оптимальное значение, при котором время переходного процесса минимально, а перерегулирование не превышает допустимой величины и не приводит к ударам П.А. о дно. Увеличение К5 по сравнению с его оптимальным значением, затягивает переходный процесс, увеличивая время перехода подводного аппарата на заданную глубину. Уменьшение К5 увеличивает колебательность переходного процесса, перерегулирования при этом могут превысить допустимые пределы и привести к удару аппарата о дно. Изменение К5 не влияет на статическую точность стабилизации высоты подводного аппарата.

4. Изучение релейной схемы управления П.А.

Цель: исследование релейной следящей системы управления П.А. над дном. Для построения такой системы необходимо ввести в состав автоматического регулятора высоты звено с релейной характеристикой. Мы получим нелинейную систему.

Её схема:

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Для исследования используем метод фазовой плоскости, который заключается в построении зависимости скорости движения от его высоты.

Идеальная релейная характеристика

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Трёхпозиционное реле

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Реле с прямым гистерезисом

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Трёхпозиционное реле с гистерезисом

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Линейная характеристика с ограничением

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Выводы: Итак, в случае использования реле с идеальной характеристикой, линией переключения является ось ОУ. Система совершает затухающие колебания, асимптотически приближаясь к началу координат – точке устойчивого равновесия.

Для двухпозиционного реле с гистерезисом переключение происходит, когда Н=1 при Н’>0 и H=-1 при H’<0, т.е. линиями переключения являются прямые параллельные оси ОУ и проходящие через точки (-1;0) и (0;1). Фазовые траектории в этом случае не стремятся к началу координат, а сходятся к некоторому предельному циклу, т.е. в системе устанавливаются автоколебания.

Введение отрицательной скоростной обратной связи приводит к наклону линий переключения против движения изображающей точки. Вследствие этого переключения происходят с упреждением. Это приводит к уменьшению амплитуды автоколебаний и следовательно, улучшает качество системы управления.

5. Влияние инерционности движительного комплекса

Структурная схема

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Не будем пренебрегать постоянной времени движительного аппарата

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Зависимость высоты от постоянной времени движительного аппарата

Исследование системы управления подводного аппарата по вертикальной координате

Авторский материал: Историческая роль Рима и проблемы современности

Posted on by admin

Историческая роль Рима и проблемы современности

Хорхе Анхель Ливрага

Когда говорится о Риме как об империи, как правило, утверждается, что его миссией была реконструкция, восстановление элементов эллинистической культуры в искусстве, литературе и науке. И это относительно верно. Однако, если Древний Рим в каких-то своих элементах и наследует эллинизму, все же надо признать, что на древнем полуострове было много самобытного, делающего Рим уникальным явлением. Его корни идут не только от таких малоизвестных народов, как тирренцы или сабиняне, но и от одной из великих империй — империи этрусков. Тот факт, что сегодня мы не можем прочитать их древние трактаты, не дает нам основания отрицать влияние, которое этруски оказали на развитие других цивилизаций.

Я много путешествовал по Европе и всегда рассказываю своим ученикам, что в каждой стране есть нечто замечательное, достойное внимания; что в каждой стране можно увидеть следы в камне — будь то арка, стена, каменная плита — с глубоко человечным содержанием, которое сумел вложить в них Рим. Из раздробленного эллинского мира, из разделенного на части, фрагменты и течения мира Александра Рим сумел создать единое целое, соединить все. Он создал плавильную печь, где из разных металлов возник удивительный сплав — римская цивилизация. Сколько мы могли бы говорить о Риме, как много нам могут поведать эти древние камни! Во время одной экскурсии в местечко Сегобрига в Кастилии я увидел огромную расколотую мраморную плиту, на которой по-латыни было написано: «Смотри, о странник, здесь прошли легионы Августа. И помни, мы проходим быстро, подобно ветру». Сегодня из всей этой фразы цитируются лишь последние слова, все остальное забыто. Но разве даже в этих словах не чувствуется нечто истинно римское, нечто великое? Разве в этих словах не слышится нечто от Оракулов?

Вспомним одну легенду времен начала существования Рима, далекого 507 года до н.э., когда пала древняя монархия. Царь этрусков не смог взять приступом город, впоследствии названный Вечным, и подверг его осаде. Отважный римский юноша вместе с небольшой группой людей (сейчас их назвали бы «коммандос») попытался убить завоевателя. Но он ошибся, потому что некоторые приближенные этрусского царя были одеты лучше своего господина — сейчас этого, наверное, не бывает, но цари древности были царями не столько по одежде или регалиям, сколько благодаря своему авторитету и любви к своему народу, — и случилось так, что вместо правителя юноша убил его писца. Храбрец был пойман и на допросе сказал, что единственное его желание — убить царя. Его спросили: «Ну и сколько вас, желающих убить царя? Кто они?» Юноша не отвечал. «Что ж, если не скажешь, мы будем держать твою руку в огне до тех пор, пока не заговоришь». Гай Муций Сцевола (так звали юношу) сам положил руку на огонь и держал ее, пока от руки не остались лишь обуглившиеся кости. И только тогда сказал царю: «Есть еще триста юношей, которые тоже поклялись убить тебя». — «Мы пришли, — сказал царь, — чтобы сражаться с людьми, а не с богами. Если таких, как ты, сотни, тогда нам лучше уйти».

Обратите внимание, что именно после этих событий появился символ — ладонь руки, который позднее стал символом Мира Августа (Pax Augusta). Что такое Мир Августа? И кем был Август? Давайте не будем обсуждать эту тему исключительно с точки зрения истории. Это можно прочитать в книгах или услышать на других лекциях. Но я — философ. И я расскажу вам об Августе и о его «безумии», его чудесном «безумии». О «безумном» стремлении объединить народы — людей различных рас, убеждений, людей, говорящих на разных языках.

Давным-давно, две тысячи лет тому назад, Август был гражданином мира. Он построил алтарь — Аra pacis, Алтарь мира. Алтарь с раскрытой ладонью, представляющей символ мира и согласия между всеми людьми. Он созвал правителей разных стран, представителей различных религий, всех и отовсюду, чтобы создать великое Государство, чье кровоточащее сердце должно исцелиться. И он провозгласил Согласие как самое разумное, самое прекрасное, самое гуманное и самое естественное равенство. Что такое Согласие — Concordia? Чем оно было для Августа? Что такое римское Согласие? Для Августа оно означало то, что означает и само слово con-cordia — «сердце с сердцем». Сегодня, пытаясь объединить людей на основе равенства, мы забываем, что одинаковое отталкивает друг друга, а противоположности притягиваются. Забываем, что за днем следует ночь, а за холодом — жара; забываем, что основой семьи является не связь мужчины с мужчиной или женщины с женщиной, а союз мужчины и женщины. Согласие Мира Августа было единством. Что получится, если мы захотим все уравнять, сделать одинаковым, если скажем, что эта картина такая же, как та, что столбы равны лампам или что светильники равны полу? Чтобы быть гармоничным, этот зал нуждается в разных предметах: ему нужны колонны, потолки, кресла, ковры, разные столы, нужна люстра, освещающая всех нас, нужен и этот красивый узор паркета. И Август это понял, Август открыл Согласие, не исключающее индивидуальности; Согласие, не подавляющее индивидуальность, не требующее, чтобы люди отказались от собственной силы, от того, что каждый несет в себе. И прежде всего, он дал возможность каждому жить с честью — с той древней честью, которая и сегодня присутствует в мире, но сокрыта от большинства глаз.

Единство, о котором мы говорим, было присуще даже рабам Рима. Во времена Августа один из городов был окружен варварами. Воины вышли на битву и были побеждены. В городе остались женщины, дети и рабы. Услышав о поражении, рабы обратились к своим госпожам: «Разрешите нам сражаться! Дайте нам оружие, дайте нам доспехи ваших мужей, и мы будем бороться». В это время катапульты забрасывали город посланиями: «Если этот город падет, женщины и дети будут предоставлены рабам, и рабы смогут ограбить дома и сжечь все, что захотят». Узнав об этом, рабы стали настаивать на своей просьбе и наконец получили разрешение. Вооружившись, они вышли на поле сражения и победили, а потом сложили в центре города большую пирамиду из оружия. Когда женщины спросили у них, почему они так поступили, рабы ответили: «Лучше быть рабами Рима, чем свободными в мире варваров».

Чему может научить нас это чувство чести, верность данному слову, которые в Риме были присущи даже рабам? Сегодня обещания ничего не значат. В те времена люди знали тайну силы данного слова. Вспомним того стража, охранявшего ворота Помпеи, который видел идущую с Везувия лаву, но остался на месте, так как не получил приказа оставить пост. Ему было приказано охранять ворота, и приказ не был отменен. Ему не было сказано: «Охраняй ворота от врагов, а не от лавы с Везувия». Ему сказали просто: «Охраняй ворота». И он остался там, перед воротами, с обуглившимися ногами, остался, встретив лаву с Везувия на своем посту.

В истории были люди, способные бросать вызов королям; рабы, бросавшие вызов целым армиям; стражи, которые не отступали перед грозной силой Природы. Откуда эта сила? Откуда эта мощь? Откуда этот идеал, каким являлся Рим?

Рим — это не город, не место. Рим — это центр, фокус, мощный источник, освещающий весь мир. Рим вобрал в себя все самое ценное, что было у других народов. Часто, говоря о Риме, его оценивают несправедливо. Говорят о развращении, об упадке. Конечно, было и это. Рим был сильно развращен, и он пал… Но почему пал Рим? Рим пал потому, что однажды был велик. Горе тем народам, у которых никогда не будет возможности пасть! Пасть может лишь тот, кто был велик. Несомненно, есть народы, которые умирают «детьми», умирают карликами. Они так и не смогли подняться, не смогли стать чем-то — и поэтому, естественно, не могли пасть. Говорят, что в Римской империи были бездны безнравственности. Да, это так. Но, с другой стороны, Рим имел высочайшие вершины чести и достоинства. Видели ли вы когда-нибудь горы, у которых есть пики, но нет склонов и пропастей?

В чем заключается наш Идеал, который мы называем Идеалом «Акрополя»? В стремлении опираться на самое лучшее, видеть вершины, а не пропасти. Мы стремимся вспоминать великих людей, а не карликов, помнить великие триумфы, а не поражения. У нас есть Идеал, корни которого уходят глубоко в землю и в память предков. Это Идеал великого мирового гражданства, при котором все люди могли бы быть римлянами не по происхождению, а благодаря высокому уровню культуры, нравственности, в силу глубокого чувства, которое нельзя почерпнуть из книг, ибо оно не относится к сфере интеллектуального. Это такое же наследство, доставшееся нам от предков, как вода, как земля.

Иногда мы забываем, что можно учиться у природы. Мы изучаем историю по книгам. Но давайте учиться и у воды. Вода падает с высоких облаков, спускается с гор и неустанно движется к морю, удаленному иногда на тысячи и тысячи километров. И вода бежит, струится по скалистым горам, среди утесов, она течет, преодолевая препятствия, течет, сопровождаемая песней водопадов, течет, даря жизнь новым деревьям и сметая все препятствия. Свободная, она, вернувшись в море, снова испаряется, чтобы подняться к небу; и так она движется по кругу от жизни к смерти, от смерти к жизни.

Рим научил нас тому, что можно иметь Столицу Мира. Он научил нас, что все дороги ведут в Рим. Иными словами, все дороги могут привести к центру силы и духовности. Знаете ли вы, что на римских дорогах (как и на древних дорогах здесь, в Америке) первыми пропускали тех, кто возвращался из Рима, а не тех, кто шел в Рим? Ибо возвращавшиеся из Рима несли с собой дух великой Столицы, и люди уступали дорогу тем, кто нес в себе этот дух. Сегодня мы не уступаем дорогу тем, кто является носителем духовного; по правилам дорожного движения мы пропускаем тех, кто движется справа.

Мы живем в эпоху технократии, но, друзья мои, техника же и убивает нас с вами. Она позволяет нам путешествовать, общаться, но посмотрите: единственное, что усовершенствовалось, — это машины, но не люди. Человек, управляющий космическими аппаратами, не стал лучше тех, кто стоял у кормила римских кораблей. Расти должен сам человек. Он должен обрести самого себя. Поэтому мы предлагаем новый Гуманизм, несущий в себе нечто от Рима. Речь идет не о гуманизме, опирающемся на преходящие ценности, а о Гуманизме, корнями уходящем в глубь Истории; о Гуманизме, который основан на Согласии и дает возможность жить «сердце с сердцем». Это не интеллектуальное согласие, а единение сердец. Это Согласие, благодаря которому мы можем видеть брата и в человеке с другим цветом кожи, и в человеке другого вероисповедания, поскольку он также наделен жаждой созидания.

Вспомним старого Катона, который пахал землю, когда к нему пришли с вестью, что он должен занять трон. Он сказал: «Дайте мне закончить эту борозду. Правители уходят, а борозды остаются». Безусловно, сегодня мы считаем борозды маловажными, недооцениваем все то, что исходит из земли, все то, что обладает внутренней глубиной. Мы забыли, что именно в этой глубине заключается сила нашей цивилизации. В ней заключалась мощь латинского мира — не во власти машин, а в чести. Вы задавались вопросом, почему римский воин был так храбр, даже стоя лицом к лицу с преобладающими силами атакующего противника? Римский воин нес в себе дух Рима, он чувствовал себя частью Империи, частью возвышенной и сильной Идеи. Человек силен и велик настолько, насколько силен и велик Идеал, который он несет в душе. Человек, узнающий в другом своего брата, брата по Согласию, брата, с которым он может идти вместе, способен преодолеть все препятствия, выйти из всех кризисов.

Идеи Единства, Согласия, Духовной Силы — это идеи, которые не умирают. Эти идеи, посеянные или даже втоптанные в землю, снова прорастают, подобно семенам. Тот, кто сеет семена, обязательно увидит мириады новых, выросших в колосьях. Те, кто сеет идеи Гуманизма и Духовности, кто стремится посеять чувство чести, которое оберегало Рим, сеют семена, и однажды в будущем они увидят поля с новыми колосьями и новыми семенами чести, новую силу, новую мощь.

Этому научил нас Рим. Он научил нас также, что первично не золото, а качество души. Рим показал, что мы можем преодолеть пропасти, построив мост на прочных опорах. Он убедил нас в том, что люди, которые кажутся сломленными, могут вновь обрести силу, позволяющую достичь любой цели. Рим научил нас силе Слова, божественной силе Слова, того Слова, о котором говорят все религии. Цицерон говорил, что Слово — это самая мощная из всех сил, что оно ведет армии, что перед его силой отступает мощь монархов. А что сказал Марк Аврелий, прибыв в Александрию, когда его приветствовали с поднятой рукой, как цезаря? Глядя на своих друзей, друзей по Риторике, он сказал: «Мне бы больше понравилось, если бы вы просто обняли меня». Когда его спросили почему, он ответил: «Цезари приходят и уходят, а Риторика остается». Риторика, та Риторика, которую нам завещал Рим, — это Риторика триумфа и силы, это не обычная риторика.

Сегодня в мире, где мы живем, мы постоянно встречаемся с одной и той же проблемой. И она заключается не в демократических или недемократических формах. Есть лишь одна форма в разных ее аспектах и окрасках — я называю ее «карликократией», «правлением карликов». Все стали карликами; одни говорят, что мир должен быть желтым, другие — что он должен быть зеленым, но все они — карлики. Если говорят об искусстве, то не ищут вдохновения у великих Мастеров Духа, не вдохновляются космическим Величием, не вдохновляются тем, что находится в Душе, тем, что Божественно. Говоря о политике, все сводят к массам; к людям относятся так, будто они пельмени в упаковке или шарики в коробке; все — карлики. Если речь идет о литературе или о поэзии, великих людей истории стараются представить мельче, чем они есть. С помощью психоанализа пытаются найти их слабости, жаждут любыми способами выявить их ошибки, недостатки, найти у великих темную, плохую сторону. Если говорят о св. Терезе Авильской, спрашивают, не было ли у нее фрустрировано либидо. Если говорят об Августе, утверждают, что он был великим Императором, но тело у него было слабое, и поскольку он не смог стать гладиатором, то вообразил… и т. д. и т. п. Я слышал, что снимается фильм о любовных похождениях Иисуса. Оказывается, некоторые считают, что Иисус передал человечеству свою доктрину Любви не потому, что нес в душе великую весть, а потому, что был охвачен мирской любовью и, не имея возможности реализовать это чувство, скажем так, ненароком приобщился к высоким материям. Это и есть то, что я называю карликократией, это как масса все пожирающих муравьев, это то, что принижает все и вся. Поэтому мы советуем молодым людям в «Акрополе» изучать Рим — ибо Рим имел много недостатков, но карликом он не был никогда.

Римляне были гигантами, а их супруги — героинями, подобно той, которая спросила Юлия Цезаря, возвращавшегося из боевого похода: «О Цезарь, шестеро моих сыновей были в легионах. Скажи мне, что с ними?» Натянув поводья, Цезарь сказал: «Матрона, плохие вести. Скорблю, но твои сыновья погибли». На это матрона сказала: «Цезарь, я не спрашиваю, живы они или нет, я спрашиваю, исполнили ли они свой долг». — «Да, матрона, они исполнили свой долг. Они умерли как герои, умерли за своих Орлов, умерли за то, во что верили глубоко и искренне». Со слезами на глазах, но со светлым сердцем она повернулась к своим родным и рабам: «Идемте. Пусть сегодня вечером будет праздник, ибо сыновья мои погибли за родину». Такими были женщины Рима, такими были его мужчины, такой была их идея: они ощущали себя Орлом — символом Империи, который обладал силой подняться высоко над горизонтом, глядя в даль.

Если вы отправитесь туда, то найдете следы величия, мудрые слова, остатки огромных стен. Это следы гиганта…Там прошел гигант, там прошел Рим.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.newacropolis.ru

Реферат: Международные стандарты бухгалтерского учета

Posted on by admin

|ПЕРЕХОД К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА |
| |

| | | |
|В| | |
|н| | |
|а| | |
|с| | |
|т| | |
|о| | |
|я| | |
|щ| | |
|е| | |
|м| | |
|п| | |
|о| | |
|с| | |
|о| | |
|б| | |
|и| | |
|и| | |
|о| | |
|п| | |
|и| | |
|с| | |
|ы| | |
|в| | |
|а| | |
|ю| | |
|т| | |
|с| | |
|я| | |
|о| | |
|с| | |
|н| | |
|о| | |
|в| | |
|н| | |
|ы| | |
|е| | |
|п| | |
|р| | |
|и| | |
|н| | |
|ц| | |
|и| | |
|п| | |
|ы| | |
|м| | |
|е| | |
|ж| | |
|д| | |
|у| | |
|н| | |
|а| | |
|р| | |
|о| | |
|д| | |
|н| | |
|ы| | |
|х| | |
|с| | |
|т| | |
|а| | |
|н| | |
|д| | |
|а| | |
|р| | |
|т| | |
|о| | |
|в| | |
|б| | |
|у| | |
|х| | |
|г| | |
|а| | |
|л| | |
|т| | |
|е| | |
|р| | |
|с| | |
|к| | |
|о| | |
|г| | |
|о| | |
|у| | |
|ч| | |
|е| | |
|т| | |
|а| | |
|(| | |
|I| | |
|A| | |
|S| | |
|)| | |
|,| | |
|и| | |
|х| | |
|в| | |
|л| | |
|и| | |
|я| | |
|н| | |
|и| | |
|е| | |
|н| | |
|а| | |
|ф| | |
|и| | |
|н| | |
|а| | |
|н| | |
|с| | |
|о| | |
|в| | |
|у| | |
|ю| | |
|о| | |
|т| | |
|ч| | |
|е| | |
|т| | |
|н| | |
|о| | |
|с| | |
|т| | |
|ь| | |
|и| | |
|п| | |
|р| | |
|е| | |
|д| | |
|о| | |
|с| | |
|т| | |
|а| | |
|в| | |
|л| | |
|я| | |
|е| | |
|т| | |
|с| | |
|я| | |
|о| | |
|б| | |
|з| | |
|о| | |
|р| | |
|п| | |
|р| | |
|о| | |
|ц| | |
|е| | |
|д| | |
|у| | |
|р| | |
|,| | |
|н| | |
|е| | |
|о| | |
|б| | |
|х| | |
|о| | |
|д| | |
|и| | |
|м| | |
|ы| | |
|х| | |
|д| | |
|л| | |
|я| | |
|о| | |
|с| | |
|у| | |
|щ| | |
|е| | |
|с| | |
|т| | |
|в| | |
|л| | |
|е| | |
|н| | |
|и| | |
|я| | |
|п| | |
|е| | |
|р| | |
|е| | |
|х| | |
|о| | |
|д| | |
|а| | |
|о| | |
|т| | |
|р| | |
|о| | |
|с| | |
|с| | |
|и| | |
|й| | |
|с| | |
|к| | |
|о| | |
|й| | |
|с| | |
|и| | |
|с| | |
|т| | |
|е| | |
|м| | |
|ы| | |
|б| | |
|у| | |
|х| | |
|г| | |
|а| | |
|л| | |
|т| | |
|е| | |
|р| | |
|с| | |
|к| | |
|о| | |
|г| | |
|о| | |
|у| | |
|ч| | |
|е| | |
|т| | |
|а| | |
|к| | |
|I| | |
|A| | |
|S| | |
|.| | |
| | | |
|О| | |
|г| | |
|л| | |
|а| | |
|в| | |
|л| | |
|е| | |
|н| | |
|и| | |
|е| | |
| | | |
|Г| | |
|л| | |
|а| | |
|в| | |
|а| | |
|I| | |
|.| | |
|В| | |
|в| | |
|е| | |
|д| | |
|е| | |
|н| | |
|и| | |
|е| | |
| | | |
|Г| | |
|л| | |
|а| | |
|в| | |
|а| | |
|I| | |
|I| | |
|.| | |
|П| | |
|р| | |
|и| | |
|н| | |
|ц| | |
|и| | |
|п| | |
|ы| | |
|м| | |
|е| | |
|ж| | |
|д| | |
|у| | |
|н| | |
|а| | |
|р| | |
|о| | |
|д| | |
|н| | |
|ы| | |
|х| | |
|с| | |
|т| | |
|а| | |
|н| | |
|д| | |
|а| | |
|р| | |
|т| | |
|о| | |
|в| | |
|б| | |
|у| | |
|х| | |
|г| | |
|а| | |
|л| | |
|т| | |
|е| | |
|р| | |
|к| | |
|о| | |
|г| | |
|о| | |
|у| | |
|ч| | |
|е| | |
|т| | |
|а| | |
| | | |
|Г| | |
|л| | |
|а| | |
|в| | |
|а| | |
|I| | |
|I| | |
|I| | |
|.| | |
|Р| | |
|а| | |
|з| | |
|л| | |
|и| | |
|ч| | |
|и| | |
|я| | |
|м| | |
|е| | |
|ж| | |
|д| | |
|у| | |
|р| | |
|о| | |
|с| | |
|с| | |
|и| | |
|й| | |
|с| | |
|к| | |
|и| | |
|м| | |
|и| | |
|и| | |
|м| | |
|е| | |
|ж| | |
|д| | |
|у| | |
|н| | |
|а| | |
|р| | |
|о| | |
|д| | |
|н| | |
|ы| | |
|м| | |
|и| | |
|с| | |
|т| | |
|а| | |
|н| | |
|д| | |
|а| | |
|р| | |
|т| | |
|а| | |
|м| | |
|и| | |
|б| | |
|у| | |
|х| | |
|г| | |
|а| | |
|л| | |
|т| | |
|е| | |
|р| | |
|с| | |
|к| | |
|о| | |
|г| | |
|о| | |
|у| | |
|ч| | |
|е| | |
|т| | |
|а| | |
| | | |
|Г| | |
|л| | |
|а| | |
|в| | |
|а| | |
|I| | |
|V| | |
|.| | |
|Б| | |
|а| | |
|л| | |
|а| | |
|н| | |
|с| | |
| | | |
| | | |
| |4.1 |Денежные средства |
| |4.2 |Краткосрочные инвестиции |
| |4.3 |Дебиторская задолженность |
| |4.4 |Товарно-материальные ценности |
| |4.5 |Расходы будущих периодов и прочие активы |
| |4.6 |Основные средства |
| |4.7 |Нематериальные активы |
| |4.8 |Долгосрочные инвестиции |
| |4.9 |Краткосрочная кредиторская задолженность |
| |4.10|Резервы |
| |4.11|Кредиторская и дебиторская задолженность по расчетам с бюджетам |
| | |по налогам |
| |4.12|Долгосрочная кредиторская задолженность |
| |4.13|Капитал |
|Г| | | |
|л| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|V| | | |
|.| | | |
|О| | | |
|т| | | |
|ч| | | |
|е| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|б| | | |
|ы| | | |
|л| | | |
|я| | | |
|х| | | |
|и| | | |
|у| | | |
|б| | | |
|ы| | | |
|т| | | |
|к| | | |
|а| | | |
|х| | | |
| | | | |
| | | | |
| |5.1 |Реализация | |
| |5.2 |Себестоимость реализованной продукции | |
| |5.3 |Коммерческие и общехозяйственные расходы | |
| |5.4-6 |Главы 4-6 | |
| |5.7-11 |Главы 7-11 | |
|Г| | | |
|л| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|V| | | |
|I| | | |
|.| | | |
|О| | | |
|т| | | |
|ч| | | |
|е| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|д| | | |
|в| | | |
|и| | | |
|ж| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|и| | | |
|д| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|е| | | |
|ж| | | |
|н| | | |
|ы| | | |
|х| | | |
|с| | | |
|р| | | |
|е| | | |
|д| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|в| | | |
| | | | |
|Г| | | |
|л| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|V| | | |
|I| | | |
|I| | | |
|.| | | |
|Н| | | |
|е| | | |
|к| | | |
|о| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|р| | | |
|ы| | | |
|е| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|д| | | |
|а| | | |
|р| | | |
|т| | | |
|ы| | | |
|и| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|и| | | |
|л| | | |
|а| | | |
| | | | |
|Г| | | |
|л| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|V| | | |
|I| | | |
|I| | | |
|I| | | |
|.| | | |
|В| | | |
|н| | | |
|е| | | |
|д| | | |
|р| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|е| | | |
| | | | |
|У| | | |
|с| | | |
|л| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|и| | | |
|я| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|с| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|я| | | |
|м| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|е| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|а| | | |
|л| | | |
|о| | | |
|в| | | |
| | | | |
|Р| | | |
|а| | | |
|б| | | |
|о| | | |
|т| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|д| | | |
|д| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|н| | | |
|ы| | | |
|м| | | |
|и| | | |
|м| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|е| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|а| | | |
|л| | | |
|а| | | |
|м| | | |
|и| | | |
|ф| | | |
|и| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|с| | | |
|и| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|л| | | |
|а| | | |
|с| | | |
|ь| | | |
|з| | | |
|а| | | |
|с| | | |
|ч| | | |
|е| | | |
|т| | | |
|с| | | |
|р| | | |
|е| | | |
|д| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|в| | | |
|,| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|е| | | |
|д| | | |
|о| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|л| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|н| | | |
|ы| | | |
|х| | | |
|А| | | |
|м| | | |
|е| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|к| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|с| | | |
|к| | | |
|и| | | |
|м| | | |
|А| | | |
|г| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|т| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|в| | | |
|о| | | |
|м| | | |
|п| | | |
|о| | | |
|М| | | |
|е| | | |
|ж| | | |
|д| | | |
|у| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|д| | | |
|н| | | |
|о| | | |
|м| | | |
|у| | | |
|Р| | | |
|а| | | |
|з| | | |
|в| | | |
|и| | | |
|т| | | |
|и| | | |
|ю| | | |
|(| | | |
|U| | | |
|S| | | |
|A| | | |
|I| | | |
|D| | | |
|)| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|у| | | |
|ч| | | |
|а| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|и| | | |
|и| | | |
|Р| | | |
|о| | | |
|с| | | |
|с| | | |
|и| | | |
|й| | | |
|с| | | |
|к| | | |
|о| | | |
|г| | | |
|о| | | |
|Ц| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|т| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|П| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|и| | | |
|з| | | |
|а| | | |
|ц| | | |
|и| | | |
|и| | | |
|(| | | |
|Р| | | |
|Ц| | | |
|П| | | |
|)| | | |
|,| | | |
|о| | | |
|с| | | |
|у| | | |
|щ| | | |
|е| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|в| | | |
|л| | | |
|я| | | |
|ю| | | |
|щ| | | |
|и| | | |
|х| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|г| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|м| | | |
|м| | | |
|ы| | | |
|п| | | |
|о| | | |
|о| | | |
|к| | | |
|а| | | |
|з| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|ю| | | |
|п| | | |
|о| | | |
|м| | | |
|о| | | |
|щ| | | |
|и| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|с| | | |
|с| | | |
|и| | | |
|й| | | |
|с| | | |
|к| | | |
|и| | | |
|м| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|е| | | |
|д| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|я| | | |
|т| | | |
|и| | | |
|я| | | |
|м| | | |
|в| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|ц| | | |
|е| | | |
|с| | | |
|с| | | |
|е| | | |
|и| | | |
|х| | | |
|а| | | |
|д| | | |
|а| | | |
|п| | | |
|т| | | |
|а| | | |
|ц| | | |
|и| | | |
|и| | | |
|к| | | |
|у| | | |
|с| | | |
|л| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|и| | | |
|я| | | |
|м| | | |
|р| | | |
|ы| | | |
|н| | | |
|о| | | |
|ч| | | |
|н| | | |
|о| | | |
|й| | | |
|э| | | |
|к| | | |
|о| | | |
|н| | | |
|о| | | |
|м| | | |
|и| | | |
|к| | | |
|и| | | |
|.| | | |
| | | | |
|А| | | |
|в| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|р| | | |
|ы| | | |
|ф| | | |
|о| | | |
|р| | | |
|м| | | |
|у| | | |
|л| | | |
|и| | | |
|р| | | |
|у| | | |
|ю| | | |
|т| | | |
|с| | | |
|в| | | |
|о| | | |
|е| | | |
|о| | | |
|т| | | |
|н| | | |
|о| | | |
|ш| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|е| | | |
|к| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|с| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|ю| | | |
|и| | | |
|и| | | |
|с| | | |
|п| | | |
|о| | | |
|л| | | |
|ь| | | |
|з| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|ю| | | |
|м| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|е| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|а| | | |
|л| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|с| | | |
|л| | | |
|е| | | |
|д| | | |
|у| | | |
|ю| | | |
|щ| | | |
|и| | | |
|м| | | |
|о| | | |
|б| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|з| | | |
|о| | | |
|м| | | |
|:| | | |
| | | | |
|»| | | |
|М| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|е| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|а| | | |
|л| | | |
|ы| | | |
|м| | | |
|о| | | |
|г| | | |
|у| | | |
|т| | | |
|к| | | |
|о| | | |
|п| | | |
|и| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|ь| | | |
|с| | | |
|я| | | |
|и| | | |
|п| | | |
|е| | | |
|р| | | |
|е| | | |
|и| | | |
|з| | | |
|д| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|ь| | | |
|с| | | |
|я| | | |
|б| | | |
|е| | | |
|з| | | |
|к| | | |
|а| | | |
|к| | | |
|и| | | |
|х| | | |
|-| | | |
|л| | | |
|и| | | |
|б| | | |
|о| | | |
|о| | | |
|г| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|ч| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|й| | | |
|,| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|р| | | |
|с| | | |
|к| | | |
|и| | | |
|е| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|х| | | |
|н| | | |
|е| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|с| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|я| | | |
|ю| | | |
|т| | | |
|с| | | |
|я| | | |
|.| | | |
|Б| | | |
|о| | | |
|л| | | |
|е| | | |
|е| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|г| | | |
|о| | | |
|,| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|р| | | |
|ы| | | |
|б| | | |
|у| | | |
|д| | | |
|у| | | |
|т| | | |
|с| | | |
|ч| | | |
|и| | | |
|т| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|ь| | | |
|,| | | |
|ч| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|д| | | |
|о| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|и| | | |
|г| | | |
|л| | | |
|и| | | |
|с| | | |
|в| | | |
|о| | | |
|е| | | |
|й| | | |
|о| | | |
|с| | | |
|н| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|н| | | |
|о| | | |
|й| | | |
|ц| | | |
|е| | | |
|л| | | |
|и| | | |
|,| | | |
|е| | | |
|с| | | |
|л| | | |
|и| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|е| | | |
|д| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|л| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|н| | | |
|ы| | | |
|е| | | |
|м| | | |
|о| | | |
|д| | | |
|у| | | |
|л| | | |
|и| | | |
|б| | | |
|у| | | |
|д| | | |
|у| | | |
|т| | | |
|а| | | |
|д| | | |
|а| | | |
|п| | | |
|т| | | |
|и| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|ь| | | |
|с| | | |
|я| | | |
|и| | | |
|ш| | | |
|и| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|к| | | |
|о| | | |
|и| | | |
|с| | | |
|п| | | |
|о| | | |
|л| | | |
|ь| | | |
|з| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|ь| | | |
|с| | | |
|я| | | |
|.| | | |
|П| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|а| | | |
|д| | | |
|а| | | |
|п| | | |
|т| | | |
|а| | | |
|ц| | | |
|и| | | |
|и| | | |
|и| | | |
|л| | | |
|и| | | |
|и| | | |
|з| | | |
|м| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|и| | | |
|м| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|е| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|а| | | |
|л| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|с| | | |
|с| | | |
|ы| | | |
|л| | | |
|к| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|U| | | |
|S| | | |
|A| | | |
|I| | | |
|D| | | |
|о| | | |
|б| | | |
|я| | | |
|з| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|е| | | |
|л| | | |
|ь| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|,| | | |
|н| | | |
|е| | | |
|з| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|и| | | |
|с| | | |
|и| | | |
|м| | | |
|о| | | |
|о| | | |
|т| | | |
|к| | | |
|о| | | |
|л| | | |
|и| | | |
|ч| | | |
|е| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|н| | | |
|о| | | |
|с| | | |
|и| | | |
|м| | | |
|ы| | | |
|х| | | |
|и| | | |
|з| | | |
|м| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|й| | | |
|.| | | |
|Ч| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|к| | | |
|а| | | |
|с| | | |
|а| | | |
|е| | | |
|т| | | |
|с| | | |
|я| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|з| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|я| | | |
|к| | | |
|о| | | |
|м| | | |
|п| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|й| | | |
|,| | | |
|к| | | |
|о| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|р| | | |
|ы| | | |
|е| | | |
|я| | | |
|в| | | |
|л| | | |
|я| | | |
|ю| | | |
|т| | | |
|с| | | |
|я| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|м| | | |
|и| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|е| | | |
|д| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|л| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|н| | | |
|ы| | | |
|х| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|з| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|б| | | |
|о| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|к| | | |
|,| | | |
|о| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|н| | | |
|е| | | |
|д| | | |
|о| | | |
|л| | | |
|ж| | | |
|н| | | |
|ы| | | |
|б| | | |
|ы| | | |
|т| | | |
|ь| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|е| | | |
|д| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|л| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|ы| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|и| | | |
|з| | | |
|м| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|н| | | |
|ы| | | |
|х| | | |
|м| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|е| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|а| | | |
|л| | | |
|а| | | |
|х| | | |
|.| | | |
|П| | | |
|о| | | |
|м| | | |
|и| | | |
|м| | | |
|о| | | |
|э| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|г| | | |
|о| | | |
|,| | | |
|в| | | |
|т| | | |
|е| | | |
|ч| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|и| | | |
|о| | | |
|д| | | |
|н| | | |
|о| | | |
|г| | | |
|о| | | |
|г| | | |
|о| | | |
|д| | | |
|а| | | |
|с| | | |
|о| | | |
|д| | | |
|н| | | |
|я| | | |
|п| | | |
|о| | | |
|л| | | |
|у| | | |
|ч| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|я| | | |
|д| | | |
|и| | | |
|с| | | |
|к| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|U| | | |
|S| | | |
|A| | | |
|I| | | |
|D| | | |
|д| | | |
|о| | | |
|л| | | |
|ж| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|е| | | |
|д| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|л| | | |
|я| | | |
|т| | | |
|ь| | | |
|с| | | |
|я| | | |
|и| | | |
|н| | | |
|ф| | | |
|о| | | |
|р| | | |
|м| | | |
|а| | | |
|ц| | | |
|и| | | |
|я| | | |
|о| | | |
|к| | | |
|о| | | |
|л| | | |
|и| | | |
|ч| | | |
|е| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|в| | | |
|е| | | |
|с| | | |
|е| | | |
|м| | | |
|и| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|е| | | |
|д| | | |
|е| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|и| | | |
|к| | | |
|о| | | |
|т| | | |
|о| | | |
|р| | | |
|ы| | | |
|х| | | |
|и| | | |
|с| | | |
|п| | | |
|о| | | |
|л| | | |
|ь| | | |
|з| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|л| | | |
|и| | | |
|с| | | |
|ь| | | |
|м| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|е| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|а| | | |
|л| | | |
|ы| | | |
|,| | | |
|с| | | |
|у| | | |
|к| | | |
|а| | | |
|з| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|е| | | |
|м| | | |
|к| | | |
|о| | | |
|л| | | |
|и| | | |
|ч| | | |
|е| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|у| | | |
|ч| | | |
|а| | | |
|с| | | |
|т| | | |
|н| | | |
|и| | | |
|к| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|э| | | |
|т| | | |
|и| | | |
|х| | | |
|с| | | |
|е| | | |
|м| | | |
|и| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|р| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|.| | | |
|У| | | |
|к| | | |
|а| | | |
|з| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|н| | | |
|у| | | |
|ю| | | |
|и| | | |
|н| | | |
|ф| | | |
|о| | | |
|р| | | |
|м| | | |
|а| | | |
|ц| | | |
|и| | | |
|ю| | | |
|с| | | |
|л| | | |
|е| | | |
|д| | | |
|у| | | |
|е| | | |
|т| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|л| | | |
|я| | | |
|т| | | |
|ь| | | |
|п| | | |
|о| | | |
|а| | | |
|д| | | |
|р| | | |
|е| | | |
|с| | | |
|у| | | |
|:| | | |
|Р| | | |
|о| | | |
|с| | | |
|с| | | |
|и| | | |
|я| | | |
|,| | | |
|1| | | |
|2| | | |
|1| | | |
|0| | | |
|9| | | |
|9| | | |
|,| | | |
|М| | | |
|о| | | |
|с| | | |
|к| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|,| | | |
|Н| | | |
|о| | | |
|в| | | |
|и| | | |
|н| | | |
|с| | | |
|к| | | |
|и| | | |
|й| | | |
|б| | | |
|у| | | |
|л| | | |
|ь| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|р| | | |
|1| | | |
|9| | | |
|/| | | |
|2| | | |
|3| | | |
|,| | | |
|U| | | |
|S| | | |
|A| | | |
|I| | | |
|D| | | |
|,| | | |
|О| | | |
|т| | | |
|д| | | |
|е| | | |
|л| | | |
|э| | | |
|к| | | |
|о| | | |
|н| | | |
|о| | | |
|м| | | |
|и| | | |
|ч| | | |
|е| | | |
|с| | | |
|к| | | |
|и| | | |
|х| | | |
|р| | | |
|е| | | |
|ф| | | |
|о| | | |
|р| | | |
|м| | | |
|.| | | |
|»| | | |
| | | | |
|В| | | |
|с| | | |
|е| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|в| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|д| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|н| | | |
|у| | | |
|ю| | | |
|H| | | |
|T| | | |
|M| | | |
|L| | | |
|-| | | |
|в| | | |
|е| | | |
|р| | | |
|с| | | |
|и| | | |
|ю| | | |
|п| | | |
|о| | | |
|с| | | |
|о| | | |
|б| | | |
|и| | | |
|я| | | |
|п| | | |
|р| | | |
|и| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|д| | | |
|л| | | |
|е| | | |
|ж| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|б| | | |
|и| | | |
|б| | | |
|л| | | |
|и| | | |
|о| | | |
|т| | | |
|е| | | |
|к| | | |
|е| | | |
|»| | | |
|К| | | |
|о| | | |
|р| | | |
|п| | | |
|о| | | |
|р| | | |
|а| | | |
|т| | | |
|и| | | |
|в| | | |
|н| | | |
|ы| | | |
|е| | | |
|ф| | | |
|и| | | |
|н| | | |
|а| | | |
|н| | | |
|с| | | |
|ы| | | |
|»| | | |
|.| | | |

|Глава I. Введение |
| |

| |
|В настоящем пособии описываются основные принципы международных |
|стандартов бухгалтерского учета (IAS), их влияние на финансовую |
|отчетность и предоставляется обзор процедур, необходимых для |
|осуществления перехода от российской системы бухгалтерского учета к IAS.|
| |
|Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, |
|использование которых разрешено в соответствии с российскими и |
|международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих |
|вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, |
|теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского |
|учета и IAS приводят к значительным различиям между финансовой |
|отчетностью, составляемой в России и в западных странах. По причине этих|
|различий многие российские предприятия, устанавливающие международные |
|деловые отношения, в настоящее время требуют, чтобы финансовая |
|отчетность была подготовлена с учетом требований IAS. |
|Целью настоящего пособия является предоставление обзора общих концепций |
|и предпосылок, используемых при подготовке финансовой отчетности в |
|соответствии с IAS. Несмотря на то, что данное пособие позволит достичь |
|этой цели, необходимо отметить, что при применении этих концепций и |
|предпосылок должны быть сделаны корректировки, удовлетворяющие |
|требованиям конкретных отраслей или видов деятельности. Кроме того, не |
|будут рассматриваться аспекты, связанные исключительно с российской |
|системой бухгалтерского учета, и вопросы, возникающие в связи с |
|применением налогового законодательства. |
|Среди основных вопросов, которые мы надеемся осветить с помощью этого |
|курса: определение пользователей финансовой отчетности, подготовленной |
|по международным стандартам, форматы финансовой отчетности, |
|соответствующие IAS, определение значительных различий между IAS и |
|российской системой бухгалтерского учета: цели, варианты, преимущества |
|финансовой отчетности, подготовленной по международным стандартам, |
|способы, применяемые при подготовке финансовой отчетности по |
|международным стандартам, содействие в ознакомлении с финансовой |
|отчетностью, подготовленной в соответствии с IAS, и ее анализ. |
|1.1 Необходимость в составлении финансовой отчетности в соответствии с |
|IAS |
|В российских условиях существуют несколько факторов, которые делают |
|необходимым для компании составление финансовой отчетности в |
|соответствии с IAS. Основным фактором является возможность увеличения |
|способности такой компании привлекать жизненно необходимое внешнее |
|финансирование. |
|По причине недостаточности потока денежных средств в российской |
|экономике, недостаточного финансирования посредством выпуска акций в |
|процессе приватизации и отсутствия финансовых ресурсов, а также |
|ненадежности финансовых институтов российские компании начинают |
|обращаться к иностранному финансированию. |
|Когда предприятие решает обратиться к иностранному финансированию, оно |
|часто сталкивается с препятствиями по причине большого объема финансовой|
|информации, требуемой иностранным кредитором. Эти препятствия возникают |
|в результате того, что финансовая информация предприятия |
|подготавливается и используется в формате, применяемом в бывшем СССР. |
|Предприятие может преодолеть эти препятствия только если оно способно |
|предоставлять финансовую информацию и составлять финансовую отчетность в|
|соответствии с IAS. По этой причине многие российские компании начали |
|создавать и внедрять процедуры составления отчетности в соответствии с |
|IAS. |
|Другие случаи, в которых российская компания может считать необходимым |
|подготовку финансовой отчетности в соответствии с IAS: |
|Иностранные клиенты рассматривают возможность установления долгосрочных |
|торговых отношений |
|Предложения субконтрактов для международных институтов |
|Стратегические инвесторы проявляют интерес к созданию совместных |
|предприятий |
|Западные компании начинают создание предприятия совместно с |
|рассматриваемой компанией |
|Предполагаемый выпуск ценных бумаг на международный рынок |

|Глава II. Принципы международных стандартов бухгалтеркого учета |
| |

| |
|Цель второй главы настоящего пособия «Переход к Международным стандартам|
|бухгалтерского учета» состоит в том, чтобы ознакомить с принципами |
|бухгалтерского учета, которые применяются в финансовом учете и |
|отчетности, разработанными в рамках Международных стандартов |
|бухгалтерского учета. |
|Так как бухгалтерский учет является системой записи и оценки результатов|
|деятельности предприятия, эти результаты должны быть сообщены |
|заинтересованным пользователям. В этом разделе мы обсудим вопросы, |
|касающиеся пользователей финансовой отчетности, а также концепций и |
|положений, которые составляют основу Международных стандартов |
|бухгалтерского учета. Мы также проанализируем основные особенности |
|финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с IAS. |
|A. Цели и задачи финансовой информации |
|Важнейшей задачей финансовой информации является отражение текущего |
|финансового положения компании и предшествующей деятельности, что |
|позволяет пользователю финансовой отчетности принимать экономические |
|решения. Несмотря на то, что руководство компании — это один из основных|
|пользователей финансовой отчетности, существует много других |
|потенциальных пользователей. Следовательно, руководство должно отвечать |
|за финансовую информацию, предоставляемую компанией. |
|Для целей руководства предприятием бухгалтерская информация имеет |
|некоторые ограничения. Финансовая отчетность на момент ее подготовки |
|отражает финансовые результаты прошедших событий, и ее польза для |
|прогнозирования полезна, но ограничена. Также финансовая отчетность не |
|обязательно отражает всю информацию, необходимую для принятия правильных|
|управленческих решений. Принимая во внимание эти два фактора, |
|пользователь финансовой отчетности должен понимать основные принципы и |
|положения, которые лежат в основе ее составления. |
|Финансовая отчетность составляется и представляется внешним |
|пользователям на многих предприятиях по всему миру. Хотя финансовая |
|отчетность может быть похожа в разных странах, существуют различия, |
|определяемые разными социальными, экономическими и законодательными |
|причинами. Национальные требования по составлению финансовой отчетности |
|варьируются в зависимости от пользователей финансовой отчетности. |
|Б. Внешние пользователи финансовой информации |
|Финансовая информация обычно подготавливается для определенных целей и |
|для использования определенными группами. Если финансовая информация, |
|подготовленная компанией, не отвечает этим двум требованиям, то эта |
|информация является всего лишь сводкой данных и ее нельзя использовать. |
| |
|Финансовая информация существует во многих формах. Отчеты для |
|внутреннего пользователя по месячной заработной плате, затратам, |
|дебиторской и кредиторской задолженности являются примерами финансовой |
|информации, подготовленной для внутреннего использования компанией. |
|Финансовая информация для внешних пользователей включает финансовую |
|отчетность, состоящую из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчет о |
|движении денежных средств, а также пояснительную записку. |
|Прогнозирование прибыли является примером других отчетов, которые дают |
|информацию для определенных пользователей. Далее следуют примеры |
|конкретных пользователей финансовой отчетности, помимо внутреннего |
|руководства: |
|Инвесторы |
|Сотрудники |
|Заимодавцы |
|Поставщики и торговые кредиторы |
|Покупатели |
|Налоговые органы |
|Общественность |
|В. Финансовое положение, результаты деятельности и изменения в |
|финансовом положении |
|Решения, принятые пользователями финансовой отчетности, требуют того, |
|чтобы пользователи оценили степень способности предприятия генерировать |
|средства. Это имеет первостепенное значение при определении возможности |
|предприятия добиваться успеха в ежедневной деятельности. Анализируя |
|финансовое положение, производительность и движение денежных средств |
|предприятия, пользователи могут оценить способность предприятия |
|генерировать средства. |
|Финансовое положение предприятия изменяется в зависимости от средств, |
|которыми оно располагает, показателя соотношения краткосрочных и |
|долгосрочных активов и пассивов, а также от способности перестраивать |
|деятельность применительно к конъюнктуре рынка. Информация о финансовом |
|положении прежде всего отражается в балансе. |
|Рентабельность предприятия используется для оценки потенциальных |
|поступлений средств в будущем. Оценка текущего положения дел на |
|предприятии может быть основана на текущем и предшествующем финансовом |
|положении. Информация о результатах деятельности содержится в отчете о |
|прибылях и убытках. |
|Отчет о движении денежных средств предприятия имеет значение для оценки |
|его инвестиционной, финансовой и основной деятельности за отчетный |
|период. При подготовке отчета о движении денежных средств изменения в |
|остатках денежных средств могут быть определены в соответствии с их |
|влиянием на деятельность предприятия. Отчет о движении денежных средств |
|может быть использован для оценки расходования поступлений денежных |
|средств за последние несколько лет. Информация о движении денежных |
|средств представлена в финансовой отчетности отдельно. |
|Пояснительная записка, сопровождающая финансовую отчетность, помогает |
|пользователю понять сферу деятельности и операции, включенные в |
|отчетность. |
|Г. Основные положения |
|Два фундаментальных положения лежат в основе составления финансовой |
|отчетности в соответствии с IAS: |
|1. Принцип начисления |
|Согласно данному принципу, поступление и использование средств в |
|результате операций признается в момент совершения операций, независимо |
|от того, получены или нет денежные средства. Будучи признанными, эти |
|операции отражаются в бухгалтерских регистрах и включаются в финансовую |
|отчетность того периода, к которому они относятся. |
|2. Принцип действующего предприятия |
|Данный принцип предполагает, что предприятие осуществляет деятельность |
|без значительных изменений в объеме своих операций, не намеревается |
|принимать решения о ликвидации или другие решения, которые могли бы |
|существенно изменить характер деятельности по сравнению с тем, что |
|отражено в финансовой отчетности. |
|Д. Качественные характеристики финансовой отчетности |
|Существуют четыре основные качественные характеристики финансовой |
|отчетности, составленной в соответствии с IAS, включающие понятность, |
|соответствие, надежность и сравнимость. |
|1. Понятность |
|Качество информации, содержащейся в финансовой отчетности, определяется |
|ее понятностью для пользователя. Поэтому финансовая отчетность |
|составляется с учетом того, что пользователь обладает базовыми знаниями |
|деловой активности и способностью проанализировать информацию. По более |
|сложным вопросам необходимо приводить пояснения для того, чтобы |
|финансовая отчетность была более понятна. |
|2. Соответствие |
|Согласно принципу соответствия финансовая информация должна иметь |
|отношение к принимаемым решениям. Информация должна влиять на решения |
|пользователей, помогая им оценивать прошлую и настоящую деятельность |
|предприятия, его положение и движение денежных средств. Для того, чтобы |
|информация была уместна, она должна обладать качествами прогнозирования |
|и обратной связи. Качество прогнозирования помогает пользователям |
|предвидеть исход событий. Информация, которая подтверждает правильность |
|или неправильность прогнозов пользователя, обладает качеством обратной |
|связи. Используя эти две характеристики соответствия, пользователь может|
|формировать свои решения на основании финансовой информации. |
|3. Надежность |
|Информация считается надежной, если она правдиво сообщает пользователю |
|те факты, которые должна сообщать. Таким образом, финансовая информация |
|является надежной, если пользователь может полагаться на отраженные |
|основные финансовые операции предприятия. Надежность информации зависит |
|от достоверности, подтверждаемости и нейтральности. Информация должна |
|быть полной и непредвзятой. |
|Достоверность представления достигается тогда, когда бухгалтерская |
|отчетность, отражающая экономическую деятельность, соответствует |
|действительному положению вещей. Если такого соответствия нет, то |
|информация либо предвзята, либо не полная. |
|Бухгалтерская оценка является предвзятой, если она значительно завышена |
|или занижена. Предвзятость в бухгалтерской оценке может появиться из-за |
|неправильного выбора метода либо умышленно, либо из-за отсутствия |
|должных знаний у исполнителя. |
|Для того, чтобы быть непредвзятой, информация должна наиболее полно |
|отражать основные события. Полнота означает то, что вся значительная |
|информация должна быть отражена таким образом, чтобы обеспечить |
|понимание и не вводить в заблуждение. |
|Подтверждаемость присутствует тогда, когда финансовая информация может |
|быть продублирована независимым экспертом, который использует те же |
|самые методы оценки. Подтверждаемость направлена скорее на устранение |
|предвзятости эксперта, чем предвзятости метода оценки. Требование к |
|финансовой информации, которое заключается в том, что она должна быть |
|основана на объективных данных, исходить из потребности пользователей в |
|надежной, непредвзятой финансовой информации. |
|Нейтральность бухгалтерской информации означает, что информация должна |
|быть свободна от предвзятости метода оценки. Основной задачей является |
|соответствие и надежность информации при применении принципа, а не |
|влияние этого принципа на конкретный вопрос. Подтверждаемость стремится |
|уменьшить предвзятость оценщика, нейтральность стремится исключить |
|предвзятость метода оценки. |
|4. Преобладание содержания над формой |
|В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции,|
|которые она должна отражать, то необходимо, чтобы они представлялись в |
|соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не просто в |
|соответствии с их юридической формой. Содержание операций или других |
|событий не всегда совпадает с тем, что вытекает из их юридической или |
|другой формы. |
|5. Предусмотрительность |
|Предусмотрительность предполагает осторожность и консерватизм при |
|отражении операций. Необходимо придерживаться этого для того, чтобы |
|чистые активы и чистая прибыль не были завышены. В случае неуверенности |
|в том, нужно ли отражать конкретную операцию, бухгалтер должен |
|использовать принцип предусмотрительности. Данный принцип предполагает |
|точную оценку и применяется по-разному в различных организациях, но в |
|большей степени он используется для того, чтобы не ввести в заблуждение |
|пользователя финансовой отчетности. |
|6. Полнота |
|Информация должна быть достаточно полной и включать все необходимые |
|факты для обеспечения ясного понимания финансовой отчетности. |
|7. Сравнимость |
|Сравнимость применяется в финансовой информации в случае, если различия |
|и сходство записей за конкретные периоды действительно существуют, а не |
|являются результатом применения различных учетных политик. Преимущество |
|обладания сравнимой финансовой информации состоит в том, что она |
|раскрывает сильные и слабые стороны предприятия в течение определенного |
|времени. |
|Е. Требования к соответствию и надежности информации |
|1. Требования к соответствию и надежности информации |
|Для того, чтобы финансовая информация была полезна пользователю, он |
|должен иметь доступ к информации в то время, когда информация может быть|
|использована для принятия решений. С течением времени полезность |
|финансовой информации уменьшается. Если информация представляет |
|какой-нибудь интерес для принятия решений, она должна быть представлена |
|до принятия решения. |
|2. Баланс между прибылью и затратами |
|Финансовая информация является продуктом, который нужен только тогда, |
|когда полученная выгода больше, чем затраты на подготовку информации. |
|Ж. Элементы финансовой отчетности |
|Ниже определены основные элементы финансовой отчетности: |
|1. Финансовое положение |
|Элементами, имеющими прямое отношение к оценке финансового положения, |
|являются активы, обязательства и капитал компании. Они определяются |
|следующим образом: |
|a) Активы — ресурсы, контролируемые компанией, представляющие собой |
|результат предыдущих событий и операций, и от которых ожидаются |
|предстоящие экономические прибыли. |
|b) Обязательства — текущие обязательства компании, возникающие из |
|предшествующих событий, оплата которых ожидается в результате выбытия из|
|компании ресурсов, содержащих экономическую прибыль. |
|c) Капитал компании — остаточный интерес в активах компании после вычета|
|из них всех обязательств. |
|2. Деятельность |
|Прибыль часто используется для оценки деятельности предприятия, такой |
|как доходы по инвестициям или доходы на одну акцию. Элементы, прямо |
|связанные с оценкой прибыли, — это доходы и расходы. |
|Доходы и расходы определяются следующим образом: |
|a) Доход — увеличение экономической прибыли за отчетный период в форме |
|поступлений, увеличения активов или уменьшения обязательств, которые |
|приводят к увеличению капитала компании, отличному от вклада участников.|
|Доход включает в себя выручку и прочие доходы. Выручка представляет |
|собой увеличение прибыли (доход), возникающий как результат основной |
|деятельности компании при размещении активов или оказании услуг. Прочие |
|доходы — это также доходы, приносящие прибыль, но которые могут |
|возникнуть, а могут и нет в условиях обычной деятельности компании. |
|b) Расходы — уменьшение экономической выгоды за отчетный период в форме |
|расходования средств или уменьшения стоимости активов или увеличения |
|пассивов, которое выражается в уменьшении капитала компании, но не в |
|результате распределения средств среди акционеров. Определение расходов |
|предполагает убытки и другие затраты, которые возникают в результате |
|обычной деятельности предприятия. Расходы, возникающие в результате |
|обычной деятельности предприятия, включают, например, себестоимость |
|реализованной продукции, расходы на оплату труда и износ. Убытки |
|представляют собой другие статьи, которые отвечают определению расходов |
|и могут возникать или не возникать в результате деятельности |
|предприятия. |
|З. Определение элементов финансовой отчетности |
|Признание — это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и |
|убытках статьи, которая отвечает определению элемента и удовлетворяет |
|критерию признания, указанному ниже: |
|a) Имеется вероятность того, что предприятие может получить или не |
|получить будущую экономическую выгоду, имеющую отношение к данной |
|статье; |
|b) Статья может быть достоверно оценена. |
|И. Оценка элементов финансовой отчетности |
|Оценка — это процесс определения денежного выражения, в котором элементы|
|финансовой отчетности признаются и отражаются в балансе и отчете о |
|прибылях и убытках. |
|a) Первоначальная стоимость. Активы отражаются в сумме, которая была за |
|них уплачена, по достоверной оценке принятых обязательств или других |
|привлеченных ресурсов, для приобретения активов. Пассивы отражаются в |
|сумме поступлений в обмен на обязательства, возникающие при нормальном |
|функционировании предприятия. |
|b) Текущая стоимость. Активы учитываются в сумме, которая была бы |
|уплачена в настоящий момент для приобретения активов, а пассивы |
|учитываются в сумме, которая потребовалась бы для выполнения |
|обязательств в настоящий момент. |
|c) Цена реализации (расчетов). Активы учитываются в сумме, которая была |
|бы получена в настоящий момент от продажи активов, а пассивы учитываются|
|по цене расчетов. |
|d) Приведенная стоимость. Активы учитываются по приведенной |
|дисконтированной стоимости будущих нетто-поступлений денежных средств, |
|которые будут сгенерированы при нормальном функционировании предприятия.|
|Пассивы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих |
|нетто-расходов денежных средств, необходимых для выполнения обязательств|
|при нормальном функционировании предприятия. |
|Первоначальная стоимость — принцип оценки, наиболее часто применяемый |
|предприятиями в процессе подготовки финансовой отчетности. Он обычно |
|применяется совместно с другими принципами оценки. |

|Глава III. Различия между российскими и международными стандартами |
| |

| |
|3. Содержание и цели курса |
|В рамках настоящего пособия «Переход к международным стандартам |
|бухгалтерского учета (IAS)» будут определены, описаны и проанализированы|
|с точки зрения их влияния на соответствующую финансовую отчетность |
|различия в принципах учета в соответствии с российскими и международными|
|стандартами учета. |
|Некоторые различия могут быть устранены предприятиями в случае |
|использования российской учетной политики, которая одновременно рядом |
|положений соответствует и IAS. По ходу текста, в случаях когда |
|российская система учета позволяет применять положения учетной политики,|
|соответствующие IAS, такие положения будут отмечены. |
|Предприятие должно самостоятельно определить преимущества и недостатки, |
|связанные с использованием положений учетной политики, являющихся |
|одинаковыми или различными в российской системе учета и IAS, в |
|зависимости от конкретных условий, с которыми сталкивается данное |
|предприятие. |
|В пособии рассматриваются основные принципы международных стандартов |
|бухгалтерского учета и их влияние на финансовую отчетность. |
|3.1 Обзор основных различий между IAS и российской системой учета |
|Основные различия между IAS и российской системой учета связаны с |
|исторически обусловленной разницей в конечных целях использования |
|финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в |
|соответствии с IAS, используется инвесторами, а также другими |
|предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая |
|ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, |
|использовалась органами государственного управления и статистики. Так |
|как эти группы пользователей имели различные интересы и различные |
|потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления |
|финансовой отчетности, развивались в различных направлениях. |
|Одним из принципов, являющихся обязательными в IAS, но не всегда |
|применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания |
|над формой представления финансовой информации. В соответствии с IAS |
|содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, |
|каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в |
|учете формы. В соответствии с российской системой учета операции как |
|правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не |
|отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма |
|превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай |
|отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не|
|дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно,|
|что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.|
| |
|Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их |
|от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных |
|различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. |
|Международные стандарты учета предписывают следовать принципу |
|соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого |
|получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты |
|отражаются после выполнения определенных требований в отношении |
|документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не |
|позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к |
|определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета |
|этих операций. |
|3.2 Ключевые концептуальные различия |
|В главе 2 «Принципы международных стандартов бухгалтерского учета» было |
|определено, что существуют определенные ключевые концепции и |
|предпосылки, представляющие собой основу для ведения учета и составления|
|отчетности по финансовой информации в соответствии с IAS. Эти ключевые |
|концепции и потенциальные различия между российскими и международными |
|стандартами учета будут рассмотрены в следующих разделах. |
|3.2.1 Предпосылка о непрерывности деятельности |
|Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с международными |
|стандартами учета, как правило составляется исходя из предпосылки, что |
|предприятие будет продолжать деятельность в обозримом будущем. Таким |
|образом предполагается, что предприятие не имеет намерения либо |
|потребности в ликвидации или существенном сокращении объема своей |
|деятельности. Если такое намерение или потребность существуют, то |
|финансовая отчетность должна составляться на основании других принципов,|
|и в таком случае используемые принципы должны быть раскрыты. |
|В российской системе учета предпосылка о непрерывности деятельности не |
|учитывается при подготовке финансовой отчетности. Пользователь, |
|независимо от того, является ли он кредитором, акционером, служащим или |
|клиентом, не имеет уверенности в том, что финансовое положение и |
|показатели, представленные в отчетности на конкретную дату, будут |
|оставаться такими же. Таким образом пользователь, принимающий решения |
|относительно будущего того или иного предприятия, сталкивается с |
|дополнительным риском. |
|3.2.2 Сопоставимость |
|В соответствии с IAS пользователи должны иметь возможность сравнивать |
|финансовую отчетность предприятия за разные периоды времени с целью |
|определения перспектив изменения его финансового положения и показателей|
|деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать |
|финансовую отчетность различных предприятий с целью оценки их |
|относительного финансового положения, показателей деятельности и |
|изменений в финансовом положении. |
|По причине постоянного изменения положений учетной политики, налогового |
|законодательства и гиперинфляции финансовая отчетность, составленная за |
|разные периоды с применением российской системы учета, не может |
|считаться сопоставимой; кроме того, российская система учета не требует |
|раскрытия содержания учетной политики, использованной при подготовке |
|финансовой отчетности, изменений в этой политике и влияния таких |
|изменений. Отсутствие раскрытия такой информации затрудняет достижение |
|сопоставимости периодической финансовой отчетности предприятия. |
|3.2.3 Принципы начисления |
|В соответствии с IAS результаты операций и других событий учитываются в |
|момент их возникновения (а не в момент, когда получаются или расходуются|
|денежные средства или их эквиваленты), и они отражаются в учетных |
|регистрах и финансовой отчетности в тех периодах, к которым они |
|относятся. Финансовая отчетность, составленная в соответствии с |
|принципом начисления информирует пользователей не только о прошлых |
|операциях, связанных с платежами и получением денежных средств, но также|
|и об обязательствах по оплате в будущем и о ресурсах, представляющих |
|собой денежные средства, подлежащие получению в будущем. Таким образом |
|она предоставляет информацию о прошлых операциях и других событиях, |
|которая наиболее полезна пользователям для принятия экономических |
|решений. |
|Предприятие, составляющее отчетность в соответствии с российскими |
|учетными принципами, за исключением отдельных специальных отраслевых |
|стандартов, должно составлять отчетность исходя из учета по моменту |
|отгрузки (начисления). Это изменение было внесено в российскую систему |
|учета лишь недавно и поэтому многие компании в настоящее время |
|занимаются переводом своей системы учета по моменту отгрузки. |
|Использование учета по моменту отгрузки, требуемое в соответствии с |
|международными стандартами учета, обеспечивает отражение всех расходов, |
|связанных с определенными доходами, полученными в течение конкретного |
|периода времени, в отчетности за тот же период. |
|3.2.4 Преобладание содержания над формой |
|В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции,|
|которые она должна отражать, то необходимо, чтобы они представлялись в |
|соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не просто в |
|соответствии с их юридической формой. Содержание операций или других |
|событий не всегда совпадает с тем, что вытекает из их юридической или |
|другой формы. |
|В российской системе учета операции в первую очередь отражаются на |
|основании юридической формы, а не экономического содержания операции. |
|3.2.5 Принцип осмотрительности |
|Составители финансовой отчетности отражают в ней некоторую |
|неопределенность, которая неизбежно связана со многими событиями и |
|обстоятельствами, такими как вероятность взыскания сомнительной |
|дебиторской задолженности, вероятный срок службы сооружений и |
|оборудования и количество претензий, которые могут быть предъявлены в |
|соответствии с гарантийным обслуживанием. В соответствии с IAS такая |
|неопределенность отражается путем раскрытия информации о характере и |
|размере этих случаев и путем проявления осмотрительности при подготовке |
|финансовой отчетности. Принцип осмотрительности и предусматривает |
|соблюдение определенной степени осторожности в оценках, проводимых в |
|условиях неопределенности, например, при проведении оценки того, что |
|активы или доходы не завышены, а пассивы или расходы не занижены. |
|В российской системе учета потенциальные убытки не отражаются в |
|финансовой отчетности до того момента, когда они не понесены. |
|3.3 Основные различия между IAS и российской системой учета в отношении |
|конкретных статей баланса |
|3.3.1 Основные средства |
|Представленные в отчетности данные по основным средствам в соответствии |
|с российской системой учета и IAS различаются по следующим причинам: |
|Сроки службы основных средств, в течение которых производится начисление|
|амортизации, различны в российской системе учета и в системе IAS в |
|результате того, что в российской системе учета сроки службы |
|устанавливаются Министерством финансов, тогда как в соответствии с |
|международными стандартами учета руководству компании разрешено |
|самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от|
|того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их |
|использовать. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине|
|остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, |
|начисленных за определенный период, представленных в соответствии с |
|российской системой учета и IAS. |
|В российской системе учета используется установленный Министерством |
|Финансов метод равномерного начисления износа. В соответствии с IAS |
|амортизация может начисляться по методу равномерного начисления, по |
|методу сокращающегося остатка или по методу суммы единиц. Решающим |
|фактором при выборе определенного метода начисления амортизации является|
|обеспечение того, чтобы он соответствовал модели получения экономических|
|выгод и последовательно применялся в различных учетных периодах. |
|В соответствии с российской системой учета уменьшение стоимости основных|
|средств по причине не использования или причиненного ущерба не может |
|быть отражено без указания конкретного объекта основных средств и лица, |
|ответственного за простой или нанесение ущерба. В соответствии с IAS, |
|если текущая балансовая стоимость основного средства превышает стоимость|
|возможной реализации, то оно должно быть отражено именно по стоимости |
|реализации. Учетная стоимость основного средства должна быть |
|скорректирована так, чтобы отразить будущие экономические выгоды, |
|которые компания ожидает получить от его использования. |
|В соответствии с российской системой учета основные средства |
|переоцениваются по коэффициентам, разрабатываемым Госкомстатом. В |
|соответствии с IAS балансовая стоимость актива может быть |
|скорректирована с применением индекса инфляции или на основании оценки, |
|проведенной независимым экспертом. |
|3.3.2 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы |
|В российской системе учета существует отдельная категория запасов с |
|малой стоимостью (устанавливаемой российским правительством), износ по |
|которым начисляется в течение короткого срока службы такого актива |
|(примерно 1 год). В соответствии с международными стандартами учета |
|такой классификации запасов не существует. Вместо этого такие объекты |
|либо относятся на расходы по мере использования, либо рассматриваются |
|как основные средства, если срок их службы превышает один год, и продажа|
|этого актива не планируется. |
|3.3.3 Финансовые вложения |
|Инвестиции могут быть отнесены к текущим или долгосрочным. Текущие |
|инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны |
|на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой|
|инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система |
|учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были |
|представлены в балансе по стоимости их приобретения. В противоположность|
|этому международные стандарты учета разрешают учитывать инвестиции в |
|зависимости от их характера по стоимости приобретения, или по более |
|низкой из покупной и рыночной стоимости, или же по стоимости переоценки.|
| |
|В соответствии с международными стандартами учета текущие инвестиции |
|могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из |
|стоимости приобретения и рыночной стоимости. Рыночная стоимость |
|представляет собой сумму, которая будет получена в результате продажи |
|инвестиции на фондовом рынке. Возникающая в результате такой оценки |
|прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках. |
|Долгосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по стоимости |
|приобретения, стоимости переоценки или в отношении акций — по более |
|низкой из стоимости приобретения или рыночной стоимости. В случае |
|снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не |
|является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое |
|снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного |
|снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение |
|балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате |
|переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета|
|изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе |
|акционерный капитал. В той степени, в которой снижение стоимости |
|инвестиций компенсирует предыдущее увеличение стоимости той же |
|инвестиции, которое было отнесено на кредит счета изменения стоимости |
|инвестиций в результате переоценки и в последствии не было сторнировано,|
|это снижение учитывается на счете изменения стоимости инвестиций в |
|результате переоценки. Во всех прочих случаях снижение балансовой |
|стоимости должно быть отражено как расход. |
|3.3.4 Запасы — незавершенное производство и готовая продукция |
|В соответствии с IAS в состав незавершенного производства должны |
|включаться только затраты, непосредственно относящиеся к производству |
|незавершенного продукта, а также систематически относимые на |
|производство постоянные и переменные общепроизводственные расходы, |
|которые возникают при переработке материала в готовую продукцию. В |
|соответствии с российской системой учета на производство относятся |
|общехозяйственные расходы не связанные непосредственно с |
|производственным процессом, в то время как некоторые прямые затраты |
|(например, выплаты премий из фонда потребления) относятся на расходы не |
|путем их включения в себестоимость производства, а через фонд |
|использования прибыли. Также многие российские предприятия не включают |
|какие-либо прямые расходы по оплате труда и накладные расходы в сальдо |
|незавершенного производства по причине отсутствия соответствующего |
|порядка отнесения расходов по заработной плате и накладных расходов на |
|производство. |
|В соответствии с IAS общепроизводственные расходы включаются в стоимость|
|незавершенного производства на основании среднего уровня производства. В|
|России многие предприятия относят все понесенные расходы на |
|незавершенное производство без учета среднего уровня производства. В |
|соответствии с IAS не распределенные общепроизводственные расходы |
|отражаются как затраты периода, непосредственно не связанные с |
|переработкой запасов в готовую продукцию. |
|3.3.5 Дебиторская задолженность |
|Несмотря на то, что в соответствии как с российской системой учета, так |
|и IAS учет должен вестись по моменту отгрузки, требование о ведении |
|учета по отгрузке является новым в российской системе учета. Поэтому |
|предприятиям для соблюдения нового требования необходимо изменить свои |
|системы учета. |
|Кроме того, в соответствии с IAS в отношении любой дебиторской |
|задолженности, взыскание которой считается сомнительным, создаются |
|резервы. Такие резервы должны относиться на счет прибылей и убытков. В |
|то же время российская система учета требует, чтобы безнадежная |
|задолженность была конкретно определена, и чтобы дебиторская |
|задолженность сроком более 4 месяцев, по которой не начато погашение, |
|списывалась. |
|3.3.6 Учет денежных средств и счетов в банках |
|В соответствии с IAS остатки счетов в банках и в кассе представляют |
|собой средства, доступные для использования в текущих операциях. Поэтому|
|неликвидные или заблокированные остатки на счетах в банках не включаются|
|в состав денежных средств. |
|В российской системе учета не существует особенностей при отражении в |
|балансе заблокированных банковских счетов. Кроме того, остатки на счетах|
|в банках и в кассе в соответствии с российской системой учета включают в|
|себя собственные акции, выкупленные у акционеров. В соответствии с IAS |
|собственные акции, выкупленные у акционеров, не показываются в активе, а|
|представляются как контр-пассивный счет выпущенного акционерного |
|капитала. Краткосрочные инвестиции, являющиеся высоколиквидными и легко |
|конвертируемыми в наличные средства в течение короткого периода времени |
|(примерно 3 месяца), не отражаются как денежные средства в соответствии |
|с IAS, но могут быть учтены как денежные средства в соответствии с |
|российской системой учета. |
|В соответствии с российской системой учета в финансовой отчетности |
|предприятия отражаются остатки денежных средств, указанные в выписке |
|банка. Каких-либо корректировок для отражения операций по переводам в |
|пути не делается. Международные стандарты учета требуют, чтобы |
|отчетность по денежным средствам и их эквивалентам была представлена в |
|соответствии с учетом по моменту начисления и следовательно, остаток |
|денежных средств, показанный в отчетности в соответствии с IAS, будет |
|включать операции по переводам в пути. |
|3.3.7 Акционерный капитал |
|Международные стандарты учета определяют акционерный капитал как |
|»остаточную долю собственности в активах предприятия после вычета всех |
|его обязательств». Доля собственности учредителей равна чистым активам |
|предприятия, что определяется как разница между его активами и |
|пассивами. |
|Акции, которые были выкуплены у акционеров, отражаются в отчетности на |
|контр-активном счете вместе с величиной акционерного капитала. В |
|соответствии с российской системой учета собственные акции, выкупленные |
|у акционеров, учитываются на счете 56 «Прочие денежные средства» и |
|отражаются в балансе в составе долгосрочных или краткосрочных вложений. |
| |
|3.3.8 Учет арендных обязательств |
|В соответствии с российской системой учета аренда может быть |
|классифицирована как краткосрочная или долгосрочная. В соответствии с |
|международными стандартами учета аренда может быть классифицирована как |
|финансовый лизинг или текущая аренда следующим образом: |
|Финансовый лизинг — эта аренда, при которой арендатору передаются |
|практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на |
|актив. К рискам относятся возможное устаревание актива и ожидаемые |
|негативные последствия от использования арендуемого актива. К доходам |
|можно отнести возможное увеличение стоимости арендуемого актива. |
|Несмотря на то, что в договоре аренды обычно не фиксируется, является ли|
|аренда финансируемой или текущей, ниже приводятся общеизвестные признаки|
|финансового лизинга: |
|Передача права собственности на актив по окончании срока аренды |
|Право арендатора приобрести актив по цене, значительно меньшей, его |
|текущей стоимости на дату заключения договора о продаже |
|Срок аренды включает в себя большую часть срока службы арендованного |
|актива |
|Величина арендной платы на начало арендного периода превышает или равна |
|стоимости арендованного актива. |
|Текущая аренда охватывает любые виды аренды, не являющиеся финансовым |
|лизингом. |
|В финансовой отчетности арендатора финансовый лизинг отражается в |
|балансе как имущество и обязательство по наименьшей из текущей стоимости|
|арендованного имущества и приведенной стоимости арендных платежей. Если |
|не предполагается передачи права собственности, срок службы арендуемого |
|актива должен равняться наименьшей величине из срока службы |
|арендованного актива и срока аренды. Применяемый метод начисления |
|амортизации должен быть аналогичен методу, применяемому в отношении |
|собственных амортизируемых активов. |
|В финансовой отчетности арендодателя активы, сданные в финансовый |
|лизинг, должны быть отражены как дебиторская задолженность. Активы, |
|сданные в текущую аренду, должны показываться в балансе арендодателя в |
|составе имущества предприятия. |
|3.3.9 Займы, кредиты и кредиторская задолженность |
|В соответствии с IAS краткосрочная кредиторская задолженность |
|представляет собой все кредиты банков и другие займы, погашение которых |
|должно быть осуществлено в течение года с даты составления баланса. К |
|долгосрочной задолженности относятся кредиты банков и прочие займы, |
|привлеченные на срок более одного года. По задолженности должны |
|начисляться проценты, которые отражаются в отчетности как пассив. В |
|соответствии с российской системой учета предприятия могут |
|самостоятельно определять в учетной политике, будет ли производится |
|начисление процента по кредиторской задолженности. Кроме того, отнесение|
|задолженности к долгосрочной или краткосрочной производится на основе |
|первоначального срока погашения, а реклассификации текущей части |
|долгосрочной задолженности не производится. |
|В соответствии с учетом по методу начислений IAS вся кредиторская |
|задолженность отражается в периоде, в котором она возникает. Поэтому все|
|налоговые штрафы и пени должны быть начислены полностью. Российская |
|система учета не требует начисления таких штрафов и пеней. |
|3.4 Отчет о прибылях и убытках. Специфика российской системы учета и IAS|
| |
|Международные стандарты учета предписывают следовать принципу |
|соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого |
|получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после |
|выполнения определенных требований к составлению документации. |
|Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским|
|предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. |
|Основополагающий принцип IAS, заключающийся в том, что содержание |
|финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее |
|извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости |
|наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в |
|сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной |
|документации в соответствии с российской системой учета, приводит к |
|многочисленным расхождениям между IAS и российской системой учета в |
|отчете о прибылях и убытках. |
|Налог на прибыль отражается в отчете о прибылях и убытках формата IAS |
|после расчета прибыли и убытков от всей хозяйственной деятельности. Это |
|положение совпадает с требованиями новой формы российского отчета о |
|финансовых результатах и их использовании, за исключением того, что |
|многие расходы, учитываемые при расчете финансового результата до |
|налогообложения в соответствии с IAS, рассматриваются в российской |
|системе учета как использование прибыли. На использование прибыли |
|относятся расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль в |
|соответствии с требованиями российской системы учета. |
|Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых |
|результатах и отчетом о прибылях и убытках формата IAS является |
|классификация общехозяйственных расходов и амортизации. Несмотря на то, |
|что в новой российской форме общехозяйственные расходы представлены |
|отдельной строкой, в прошлом эти расходы включались в производственные |
|расходы. Поэтому компаниям необходимо будет произвести изменения в |
|структуре себестоимости реализованной продукции. |
|Кроме того, в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена |
|амортизация, в то время как в соответствии с российской классификацией |
|расходов отражение амортизации не предусмотрено. |
|3.4.1 Себестоимость реализованной продукции |
|Затраты отчетного периода — В соответствии с IAS коммерческие расходы и,|
|в общем случае, общехозяйственные расходы не рассматриваются как |
|непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и |
|следовательно, не включаются в себестоимость производства. |
|В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и |
|общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости |
|реализованной продукции. |
|Себестоимость производства и незавершенное производство — В соответствии|
|с IAS в производственную себестоимость входят расходы, непосредственно |
|связанные с доставкой товаров покупателю, расходы по продаже продукции |
|товарного вида, расходы по транспортировке приобретенных товаров, |
|затраты на оплату труда и другие производственные расходы, понесенные в |
|процессе обработки товаров до момента реализации. Помимо |
|производственных затрат в себестоимость производства должны включаться |
|все расходы по переработке, которые являются необходимыми для данной |
|местности и в данных условиях. В стоимость приобретения входят импортные|
|пошлины, стоимость транспортировки и доставки и любые другие |
|непосредственно относящиеся к приобретению затраты, за исключением |
|торговых скидок. К расходам по переработке относятся: |
|затраты, относимые к конкретным единицам производства, например, прямые |
|затраты на оплату труда на основании метода начислений, прямые расходы |
|по работам, переданным субподрядчикам |
|производственные расходы, включая материалы, оцениваемые по чистой |
|стоимости реализации, |
|другие общепроизводственные расходы, при наличии таковых, связанные с |
|доставкой продукции и переработкой продукции. |
|В соответствии с российскими стандартами учета в себестоимость |
|реализованной продукции включаются только расходы, учитываемые при |
|налогообложении. Поэтому расходы, не уменьшающие налогооблагаемую |
|прибыль, относятся на счет 81, Использование прибыли, и исключаются из |
|себестоимости реализации. |
|3.4.2 Коммерческие расходы, общехозяйственные расходы, вспомогательное |
|производство, налоги и проценты |
|Коммерческие расходы представляют собой затраты, понесенные в связи с |
|получением заказов от покупателей и доставкой готовой продукции |
|покупателям. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, |
|исследование рынка, зарплату персонала, занимающегося сбытом, и |
|комиссионные, а также расходы по доставке и хранению готовой продукции, |
|так как они возникают после завершения производства. |
|К общехозяйственным расходам относятся непроизводственные расходы, |
|включающие в себя затраты на содержание административного аппарата и |
|различных технических отделов, таких как бухгалтерия, отдел обработки |
|данных и отдел кадров. К общехозяйственным расходам относятся расходы по|
|командировкам, заработная плата работников непроизводственных |
|подразделений и прочие расходы, обычно возникающие в ходе хозяйственной |
|деятельности, но не относящиеся непосредственно к производственному |
|процессу. К общехозяйственным расходам относятся также налоги, которые |
|не связаны непосредственно с производством, но учитываются при |
|исчислении прибыли от основной деятельности. К таким налогам относятся |
|дорожные налоги, налоги на имущество и налог на превышение фонда |
|заработной платы. |
|Как и коммерческие расходы, эти расходы являются затратами за отчетный |
|период и не относятся к производству конкретной продукции. |
|Затраты на вспомогательное производство представляют собой расходы, |
|связанные с производством продукции, не относящейся к основной |
|производственной деятельности. Эти расходы должны накапливаться |
|включаться в себестоимость по мере фактического производства |
|вспомогательной продукции. |
|В международном отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы, |
|общехозяйственные расходы и расходы по вспомогательному производству |
|часто включаются в строку отчета под названием коммерческие и |
|общехозяйственные расходы. Данные по этой строке включаются в расчет |
|финансового результата компании от основной деятельности. В российском |
|отчете о финансовых результатах нового формата и общехозяйственные |
|расходы должны отражаться отдельно от себестоимости реализованной |
|продукции. В прошлом все коммерческие и общехозяйственные расходы |
|включались в себестоимость реализации, и поэтому российским предприятиям|
|необходимо будет обучить своих бухгалтеров проводить раздельную |
|классификацию этих расходов. |
|Расходы по уплате процентов по непогашенной задолженности и налог на |
|прибыль не включаются в себестоимость производства. Для целей отчетности|
|IAS расходы по уплате процентов учитываются при определении финансового |
|результата до налогообложения и отражаются таким же образом, как доходы |
|по внереализационным операциям, расходы по внереализационным операциям и|
|прибыли или убытки от курсовой разницы. Все эти статьи указываются в |
|доходе компании до налогообложения. При этом они рассматриваются как не |
|относящиеся к основной деятельности компании и, таким образом, |
|указываются после финансового результата от основной деятельности. В |
|соответствии с новой формой российского отчета о финансовых результатах |
|расходы по уплате процента включаются в финансовый результат от основной|
|деятельности, а прибыль/убыток от курсовой разницы отражается в |
|отчетности как прочие доходы и расходы. |

|Глава IV. Баланс |
| |

| |
|Денежные средства |
|Краткосрочные инвестиции |
|Дебиторская задолженность |
|Товарно-материальные ценности |
|Расходы будущих периодов и прочие активы |
|Основные средства |
|Нематериальные активы |
|Долгосрочные инвестиции |
|Краткосрочная кредиторская задолженность |
|Резервы |
|Кредиторская и дебиторская задолженность по расчетам с бюджетам по |
|налогам |
|Долгосрочная кредиторская задолженность |
|Капитал |

|4.1 Денежные средства |
| |

| | | | | | |
|1. Определение | | | | | |
|В соответствии с международными | | | | | |
|стандартами учета денежные средства | | | | | |
|включают: вклады в банках для проведения | | | | | |
|текущих операций на дату составления | | | | | |
|баланса, и средства в кассе, состоящие из| | | | | |
|денег, недепонированных чеков, векселей и| | | | | |
|денежных переводов. Денежные эквиваленты | | | | | |
|представляют собой краткосрочные | | | | | |
|высоколиквидные инвестиции, которые легко| | | | | |
|могут быть конвертированы в заранее | | | | | |
|известные суммы денег и которые | | | | | |
|подвержены незначительному риску | | | | | |
|изменения стоимости. Денежные эквиваленты| | | | | |
|используются для целей погашения | | | | | |
|краткосрочных денежных обязательств, а не| | | | | |
|для будущих инвестиций или каких-либо | | | | | |
|других целей. Инвестиции, как правило, | | | | | |
|классифицируются в качестве денежных | | | | | |
|эквивалентов в случае, если они имеют | | | | | |
|короткий срок погашения, например, три | | | | | |
|месяца или менее с даты приобретения. | | | | | |
|В соответствии с российской системой | | | | | |
|учета денежные средства включают в себя | | | | | |
|денежные средства в кассе, денежные | | | | | |
|средства на расчетных счетах в банках, | | | | | |
|денежные средства в иностранной валюте и | | | | | |
|другие денежные активы. Такое определение| | | | | |
|денежных средств совпадает с IAS в том, | | | | | |
|что они включают в себя денежные средства| | | | | |
|в банках для текущих операций на дату | | | | | |
|составления баланса, денежные средств (в | | | | | |
|том числе в иностранной валюте) в кассе, | | | | | |
|недепонированные чеки, денежные переводы | | | | | |
|в пути, а также денежные эквиваленты. | | | | | |
|2. Различия между IAS и российской | | | | | |
|системой учета | | | | | |
|Различия между IAS и российской системой | | | | | |
|отчетности в отношении денежных средств и| | | | | |
|денежных эквивалентов включают отнесение | | | | | |
|к соответствующему отчетному периоду | | | | | |
|переводов в пути, учета собственных | | | | | |
|акций, выкупленных у акционеров, | | | | | |
|заблокированные счета и счета с | | | | | |
|ограниченным доступом. | | | | | |
|1 Переводы в пути | | | | | |
|Обычно между датой авторизацией выплаты и| | | | | |
|датой, когда документ представляется в | | | | | |
|банк для платежа, проходит один день или | | | | | |
|более. Также вероятно, что существует | | | | | |
|разрыв во времени между датой, когда | | | | | |
|денежная сумма поступит в банк, и датой | | | | | |
|ее учета банком. И наоборот, банк может | | | | | |
|дебетовать и кредитовать счет вкладчика, | | | | | |
|о чем последний будет информирован | | | | | |
|позднее. Примерами таких операций могут | | | | | |
|быть комиссионные за обслуживание или за | | | | | |
|инкассирование, и выручка от векселей к | | | | | |
|получению, направленных (инкассированных)| | | | | |
|в банк для их учета банком. | | | | | |
|В соответствии с российской системой | | | | | |
|учета счет 57 “Денежные документы в пути”| | | | | |
|Плана счетов должен использоваться для | | | | | |
|отражения движения денежных средств в | | | | | |
|пути. Российские предприятия зачастую | | | | | |
|либо не применяют на практике счет 57, | | | | | |
|либо отражают остатки по счету 57 | | | | | |
|неточно. | | | | | |
|В этих случаях учет по методу начисления | | | | | |
|в соответствии с IAS не применяется | | | | | |
|последовательно российской системой | | | | | |
|учета, что приводит к возникновению | | | | | |
|разницы. | | | | | |
|Чтобы определить причины возникновения | | | | | |
|различий между сальдо, указанным банком, | | | | | |
|и сальдо в главной книге, и исправить | | | | | |
|ошибки, которые могли быть сделаны банком| | | | | |
|или вкладчиком, собственные учетные | | | | | |
|записи вкладчика должны сверяться с | | | | | |
|выпиской банка. Выверка банковских счетов| | | | | |
|подразделяется на два этапа: первый этап | | | | | |
|начинается с сальдо, основанного на | | | | | |
|данных выписок банка, и заканчивается | | | | | |
|скорректированным сальдо, а второй этап | | | | | |
|начинается с сальдо, основанного на | | | | | |
|учетных записях вкладчика и также | | | | | |
|завершается скорректированным сальдо. Две| | | | | |
|суммы, указанные как скорректированное | | | | | |
|сальдо, должны быть равны. Форма и | | | | | |
|содержание выверки банковских счетов | | | | | |
|приводятся ниже в разделе “Устранение | | | | | |
|различий”. | | | | | |
|2 Собственные акции, выкупленные у | | | | | |
|акционеров | | | | | |
|Собственные акции, выкупленные у | | | | | |
|акционеров, представляют собой | | | | | |
|“казначейские акции”, т. е. | | | | | |
|привилегированные или обычные акции, | | | | | |
|которые были выпущены и повторно | | | | | |
|приобретены компанией-эмитентом. Они не | | | | | |
|аннулируются и могут быть выпущены | | | | | |
|повторно. Различие между собственными | | | | | |
|акциями, выкупленными у акционеров, и | | | | | |
|невыпущенными акциям заключается в том, | | | | | |
|что собственные акции, выкупленные у | | | | | |
|акционеров, были уже выпущены в | | | | | |
|обращение, в то время как невыпущенные | | | | | |
|акции в обращение никогда не выпускались.| | | | | |
| | | | | | |
|В соответствии с российской системой | | | | | |
|учета собственные акции, выкупленные у | | | | | |
|акционеров, отражаются в актива баланса в| | | | | |
|составе долгосрочных или краткосрочных | | | | | |
|финансовых вложений. В соответствии с IAS| | | | | |
|собственные акции, выкупленные у | | | | | |
|акционеров отражаются не в активе | | | | | |
|баланса, а как контр-пассивный счет | | | | | |
|акционерного капитала. Таким образом, | | | | | |
|сальдо по счету 56 должно быть показано | | | | | |
|для целей IAS по строке Акционерный | | | | | |
|капитал как контр-пассивный счет. | | | | | |
|3 Заблокированные счета и счета с | | | | | |
|ограниченным доступом | | | | | |
|Так как денежные средства представляют | | | | | |
|собой активы, которые могут использованы | | | | | |
|в текущих операциях предприятия, | | | | | |
|международные стандарты учета требуют | | | | | |
|раскрытия информации о тех остатках | | | | | |
|денежных средств, на снятие или | | | | | |
|использование которых наложены | | | | | |
|ограничения. Российское законодательство | | | | | |
|не дает особых указаний относительно | | | | | |
|отражения в учете или раскрытия | | | | | |
|информации о заблокированных счетах или | | | | | |
|счетах с ограниченным доступом. | | | | | |
|3 Требования в отношении информации | | | | | |
|Нижеперечисленная информация, которая | | | | | |
|может быть получена из существующих | | | | | |
|учетных данных, будет необходима при | | | | | |
|подготовке финансовой отчетности в | | | | | |
|соответствии с IAS: | | | | | |
|Подробная информация о денежных | | | | | |
|средствах, выплаченных/полученных до | | | | | |
|окончания отчетного периода, которые не | | | | | |
|отражены в выписке банка на конец | | | | | |
|периода. Это позволит провести выверку | | | | | |
|банковских счетов в соответствии с IAS по| | | | | |
|каждому банковскому счету. | | | | | |
|Счет 56 в части собственных акций, | | | | | |
|выкупленных у акционеров, должен быть | | | | | |
|отражен в разделе “Акционерный капитал”. | | | | | |
| | | | | | |
|Анализ сумм, включенных в краткосрочные | | | | | |
|финансовые вложения (счет 58), с | | | | | |
|разбивкой по срокам погашения: | | | | | |
|менее 3 месяцев | | | | | |
|более 3 месяцев | | | | | |
|Данные об остатках денежных средств, | | | | | |
|которые были заблокированы в банках, а | | | | | |
|также средств, на снятие или | | | | | |
|использование которых имеются | | | | | |
|определенные ограничения | | | | | |
|Устранение различий | | | | | |
|Ниже приводится пример проведения выверки| | | | | |
|банковских счетов с целью отражения | | | | | |
|остатков денежных средств, включающих | | | | | |
|разницу между остатками в соответствии с | | | | | |
|данными банка и главной книги. | | | | | |
|Формат выверки банковских счетов | | | | | |
| | | | | | |
|Сальдо в соответствии с банковской | | | | | |
|выпиской (на конец периода) | | | | | |
|Плюс: | | | | | |
|Вклады, не включенные в банковскую | | | | | |
|выписку | | | | | |
|Ошибки банка, занижающие банковский | | | | | |
|остаток | | | | | |
|Минус: | | | | | |
|Выплаты, осуществленные вкладчиком, и не | | | | | |
|включенные в банковскую выписку | | | | | |
|Ошибки банка, завышающие банковский | | | | | |
|остаток | | | | | |
|Скорректированный остаток денежных | | | | | |
|средств | | | | | |
|Сальдо по главной книге | | | | | |
|Плюс: | | | | | |
|Поступления по банку, не учтенные | | | | | |
|вкладчиком | | | | | |
|Ошибки вкладчика | | | | | |
|Минус: | | | | | |
|Вычеты банка, не учтенные вкладчиком | | | | | |
|Ошибки вкладчика | | | | | |
|Скорректированный остаток денежных | | | | | |
|средств | | | | | |
|Следующие процедуры используются для | | | | | |
|определения статей, подлежащих выверке, и| | | | | |
|определения скорректированного остатка | | | | | |
|денежных средств в банке. | | | | | |
|1. Отдельные суммы поступлений, | | | | | |
|включенные в выписку, сравниваются с | | | | | |
|неучтенными суммами, выявленными в ходе | | | | | |
|предыдущих выверок и с депозитными | | | | | |
|свидетельствами или другими документами, | | | | | |
|подтверждающими наличие данных сумм. | | | | | |
|Суммы поступлений, не учтенные банком, | | | | | |
|прибавляются к остатку, указанному в | | | | | |
|выписке банка. | | | | | |
|2. Суммы, оплаченные банком в | | | | | |
|соответствии с выпиской, сравниваются с | | | | | |
|неоплаченными утвержденными суммами, | | | | | |
|выявленными в ходе предыдущих выверок, и | | | | | |
|с проводками на оплату. Суммы выплат, | | | | | |
|которые были утверждены и не были | | | | | |
|оплачены банком, являются неоплаченными и| | | | | |
|вычитаются из остатка, указанного в | | | | | |
|выписке банка. | | | | | |
|3. Банковские кредитовые авизо, | | | | | |
|отражающие поступления, сравниваются с | | | | | |
|учетными данными по денежным | | | | | |
|поступлениям. Не учтенные ранее | | | | | |
|кредитовые авизо прибавляются к остатку в| | | | | |
|соответствии с учетными записями | | | | | |
|вкладчика. | | | | | |
|4. Банковские дебетовые авизо, отражающие| | | | | |
|выплаты, проведенные банком, сравниваются| | | | | |
|с учетными данными по денежным выплатам. | | | | | |
|Не учтенные ранее дебетовые авизо | | | | | |
|вычитаются из остатка в соответствии с | | | | | |
|учетными записями вкладчика. | | | | | |
|5. Ошибки, обнаруженные в процессе | | | | | |
|проведения вышеуказанной сверки, | | | | | |
|отражаются отдельно. Аналогичным образом | | | | | |
|ошибки банка должны прибавляться или | | | | | |
|вычитаться из остатка, указанного в | | | | | |
|выписке. | | | | | |
|В банковской выписке АООТ “Утюг” по | | | | | |
|состоянию на 31 июля 1996 г. указан | | | | | |
|остаток в размере 100,000 руб. В | | | | | |
|соответствии с учетными регистрами АООТ | | | | | |
|“Утюг” остаток денежных средств в банке | | | | | |
|на ту же дату составляет 960,000 руб. В | | | | | |
|результате применения процедур, описанных| | | | | |
|выше, обнаружены следующие расхождения: | | | | | |
|Денежное поступление от 31 июля не | |20,0| | | |
|отражено в выписке | |00 | | | |
|Неоплаченные банком суммы: | | | | | |
|платежный документ No 812 на сумму | |5,00| | | |
| | |0, | | | |
|No 878 на сумму | |30,0| | | |
| | |00 | | | |
|No 883 на сумму | |10,0| | | |
| | |00 | | | |
| | |45,0| | | |
| | |00 | | | |
|Вексель АООТ “Минт” плюс процент в | |14,0| | | |
|размере 1000, | |00 | | | |
|полученные банком (кредитовое авизо), и | |1,00| | | |
| | |0 | | | |
|не учтенные АООТ “Утюг” | | | | | |
|Комиссия банка (дебетовое авизо), не | |10,0| | | |
|учтенная АООТ “Утюг” | |00 | | | |
|Ошибка в отражении выплаты | |2,00| | | |
| | |0 | | | |
|Форма выверки банковских счетов, | | | | | |
|основанная на выписке банка и выверяемых | | | | | |
|статьях, выглядит следующим образом: | | | | | |
|АООТ “Утюг” | | | | | |
|Выверка банковских счетов | | | | | |
|31 июля 1996 г. | | | | | |
|Сальдо по выписке банка |1| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |,| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
|Плюс: Поступившее средство от 31 июля |2| | | | |
|1996, не учтенное банком |0| | | | |
| |,| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |1| | | | |
| |2| | | | |
| |0| | | | |
| |,| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
|Минус: Неоплаченные суммы | | | | | |
|No. 812 |5| | | | |
| |,| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
|No. 878 |3| | | | |
| |0| | | | |
| |,| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
|No. 883 |1| | | | |
| |0| | | | |
| |,| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |4| | | | |
| |5| | | | |
| |,| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
|Скорректированное сальдо денежных средств|7| | | | |
| |5| | | | |
| |,| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| | | | | | |
|Сальдо по главной книге |9| | | | |
| |0| | | | |
| |,| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| | | | | | |
|Плюс: Векселя и проценты по векселю, |1| | | | |
|полученные банком |5| | | | |
| |,| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| | | | | | |
|Минус: Комиссия банка |1| | | | |
| |0| | | | |
| |,| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
|Ошибка в отражении выплаты по платежному |2| | | | |
|документу No 879 |0| | | | |
| |,| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
|Скорректированное сальдо денежных средств|7| | | | |
| |5| | | | |
| |,| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
| |0| | | | |
|АООТ| | | | | |
|“Утю| | | | | |
|г” | | | | | |
|необ| | | | | |
|ходи| | | | | |
|мо | | | | | |
|сдел| | | | | |
|ать | | | | | |
|след| | | | | |
|ующи| | | | | |
|е | | | | | |
|пров| | | | | |
|одки| | | | | |
|, | | | | | |
|чтоб| | | | | |
|ы | | | | | |
|отра| | | | | |
|зить| | | | | |
|дене| | | | | |
|жные| | | | | |
|сред| | | | | |
|ства| | | | | |
|в | | | | | |
|соот| | | | | |
|ветс| | | | | |
|твии| | | | | |
|с | | | | | |
|IAS | | | | | |
|на | | | | | |
|осно| | | | | |
|вани| | | | | |
|и | | | | | |
|выше| | | | | |
|прив| | | | | |
|еден| | | | | |
|ной | | | | | |
|выве| | | | | |
|рки:| | | | | |
| | | | | | |
|Д-т |Денежные средства в банке |15,000 | | | |
|К-т |Векселя к получению |14,000 | | | |
|К-т |Процентный доход |1,000 | | | |
|Полу| | | | | |
|чени| | | | | |
|е | | | | | |
|задо| | | | | |
|лжен| | | | | |
|ност| | | | | |
|и по| | | | | |
|векс| | | | | |
|елям| | | | | |
|и | | | | | |
|проц| | | | | |
|ента| | | | | |
|банк| | | | | |
|ом | | | | | |
|Д-т |Разные расходы |10,000 | | | |
|Д-т |Кредиторская задолженность |20,000 | | | |
|К-т |Денежные средства в банке |30,000 | | | |
|Коми| | | | | |
|ссио| | | | | |
|нные| | | | | |
|банк| | | | | |
|а и | | | | | |
|ошиб| | | | | |
|ка | | | | | |
|при | | | | | |
|отра| | | | | |
|жени| | | | | |
|и | | | | | |
|выпл| | | | | |
|аты | | | | | |
|по | | | | | |
|плат| | | | | |
|ежно| | | | | |
|му | | | | | |
|доку| | | | | |
|мент| | | | | |
|у No| | | | | |
|879 | | | | | |
| | | | | | |
|Треб| | | | | |
|ован| | | | | |
|ия к| | | | | |
|раск| | | | | |
|рыти| | | | | |
|ю | | | | | |
|инфо| | | | | |
|рмац| | | | | |
|ии | | | | | |
|Для | | | | | |
|целе| | | | | |
|й | | | | | |
|IAS | | | | | |
|инфо| | | | | |
|рмац| | | | | |
|ия о| | | | | |
|нали| | | | | |
|чных| | | | | |
|дене| | | | | |
|жных| | | | | |
|сред| | | | | |
|ства| | | | | |
|х и | | | | | |
|теку| | | | | |
|щих | | | | | |
|и | | | | | |
|друг| | | | | |
|их | | | | | |
|банк| | | | | |
|овск| | | | | |
|их | | | | | |
|счет| | | | | |
|ах | | | | | |
|долж| | | | | |
|на | | | | | |
|пред| | | | | |
|став| | | | | |
|лять| | | | | |
|ся | | | | | |
|разд| | | | | |
|ельн| | | | | |
|о. | | | | | |
|Такж| | | | | |
|е | | | | | |
|долж| | | | | |
|на | | | | | |
|быть| | | | | |
|раск| | | | | |
|рыта| | | | | |
|инфо| | | | | |
|рмац| | | | | |
|ия о| | | | | |
|дене| | | | | |
|жных| | | | | |
|сред| | | | | |
|ства| | | | | |
|х, | | | | | |
|кото| | | | | |
|рые | | | | | |
|не | | | | | |
|дост| | | | | |
|упны| | | | | |
|для | | | | | |
|неме| | | | | |
|длен| | | | | |
|ного| | | | | |
|испо| | | | | |
|льзо| | | | | |
|вани| | | | | |
|я, | | | | | |
|напр| | | | | |
|имер| | | | | |
|, об| | | | | |
|оста| | | | | |
|тках| | | | | |
|, | | | | | |
|забл| | | | | |
|окир| | | | | |
|ован| | | | | |
|ных | | | | | |
|в | | | | | |
|инос| | | | | |
|тран| | | | | |
|ных | | | | | |
|банк| | | | | |
|ах | | | | | |
|по | | | | | |
|прич| | | | | |
|ине | | | | | |
|валю| | | | | |
|тных| | | | | |
|огра| | | | | |
|ниче| | | | | |
|ний.| | | | | |
| | | | | | |

|4.2 Краткосрочные инвестиции |
| |

| | | | |
|1. Определение | | | |
|Согласно | | | |
|Международным | | | |
|стандартам | | | |
|бухгалтерского учета| | | |
|(IAS) и российской | | | |
|системе учета, | | | |
|краткосрочные | | | |
|инвестиции — это | | | |
|активы, которыми | | | |
|предприятие владеет | | | |
|с целью извлечения | | | |
|прибыли через | | | |
|распределение | | | |
|дохода, как, | | | |
|например, процентный| | | |
|доход или дивиденды | | | |
|по инвестициям. | | | |
|Краткосрочные | | | |
|инвестиции также | | | |
|называют временными | | | |
|инвестициями; они | | | |
|могут состоять из | | | |
|ценных бумаг или | | | |
|других инвестиций, | | | |
|предполагаемый срок | | | |
|погашения которых | | | |
|составляет менее | | | |
|одного года. | | | |
|Предприятие может | | | |
|иметь значительные | | | |
|денежные средства, | | | |
|которые не требуются| | | |
|ему в настоящий | | | |
|момент, но могут | | | |
|оказаться | | | |
|необходимыми для | | | |
|ведения деятельности| | | |
|в следующем году. | | | |
|Вместо того, чтобы | | | |
|позволить излишкам | | | |
|денежных средств | | | |
|лежать без пользы до| | | |
|тех пор, пока они не| | | |
|потребуются, | | | |
|предприятие может | | | |
|вложить их все или | | | |
|часть из них таким | | | |
|образом, чтобы | | | |
|извлекать доход из | | | |
|такого вложения. Во | | | |
|многих случаях | | | |
|денежные средства | | | |
|вкладываются в | | | |
|ценные бумаги, | | | |
|которые можно быстро| | | |
|реализовать, когда | | | |
|возникнет | | | |
|необходимость в | | | |
|денежных средствах. | | | |
|Такие ценные бумаги | | | |
|известны как | | | |
|временные инвестиции| | | |
|или рыночные ценные | | | |
|бумаги. Инвестиции, | | | |
|рассчитанные на | | | |
|несколько лет, тем | | | |
|не менее, будут | | | |
|считаться | | | |
|временными, при | | | |
|условии, что: (1) | | | |
|ценные бумаги могут | | | |
|быть легко проданы | | | |
|на рынке, и | | | |
|соответственно, их | | | |
|можно реализовать и | | | |
|получить за это | | | |
|деньги в любое | | | |
|время, и (2) | | | |
|руководство | | | |
|намеревается продать| | | |
|их, как только | | | |
|предприятию | | | |
|понадобятся | | | |
|дополнительные | | | |
|денежные средства | | | |
|для нормального | | | |
|ведения деятельности| | | |
|(обычно в пределах | | | |
|одного года). | | | |
|2. Различия между | | | |
|IAS и российской | | | |
|системой учета | | | |
|В российской системе| | | |
|учета все инвестиции| | | |
|учитываются по | | | |
|стоимости | | | |
|приобретения. | | | |
|Согласно IAS, | | | |
|временные инвестиции| | | |
|учитываются по | | | |
|наименьшему из | | | |
|стоимости | | | |
|приобретения и | | | |
|рыночной стоимости. | | | |
|Рыночная стоимость | | | |
|ценных бумаг, дающих| | | |
|право на участие в | | | |
|акционерном капитале| | | |
|компаний, | | | |
|рассчитывается либо | | | |
|для каждой | | | |
|конкретной | | | |
|инвестиции, либо по | | | |
|совокупному портфелю| | | |
|всех таких ценных | | | |
|бумаг. Кроме того, | | | |
|любые | | | |
|нереализованные | | | |
|прибыли или убытки, | | | |
|возникающие при | | | |
|использовании метода| | | |
|учета по наименьшему| | | |
|из стоимости | | | |
|приобретения и | | | |
|рыночной стоимости | | | |
|(без реализации | | | |
|инвестиций) должны, | | | |
|для целей IAS, быть | | | |
|включены в доходы и | | | |
|расходы учетного | | | |
|периода. Причина, по| | | |
|которой, согласно | | | |
|IAS, все прибыли и | | | |
|убытки по | | | |
|краткосрочным | | | |
|инвестициям | | | |
|отражаются в отчете | | | |
|о прибылях и | | | |
|убытках, заключается| | | |
|в том, что временные| | | |
|инвестиции легко | | | |
|реализуются и | | | |
|переводятся в деньги| | | |
|либо в их | | | |
|эквивалент. | | | |
|3. Потребности в | | | |
|информации | | | |
|Как и в случае с | | | |
|долгосрочными | | | |
|инвестициями, для | | | |
|точной оценки | | | |
|временных инвестиций| | | |
|и связанных с ними | | | |
|прибылей и убытков | | | |
|необходима следующая| | | |
|информация: | | | |
|Необходимо | | | |
|подготовить список | | | |
|вложений, выверенный| | | |
|по главной книге. | | | |
|Для каждой позиции в| | | |
|списке вложений | | | |
|необходима следующая| | | |
|информация | | | |
|(Примечание: в | | | |
|зависимости от | | | |
|учетной политики, | | | |
|принятой | | | |
|предприятием | | | |
|согласно IAS, | | | |
|следующая информация| | | |
|может использоваться| | | |
|или нет): | | | |
|Название компании — | | | |
|объекта инвестиций | | | |
|Дата приобретения | | | |
|Тип инвестиции (в | | | |
|акции или другие | | | |
|виды ценных бумаг) | | | |
|Себестоимость | | | |
|Является ли | | | |
|инвестиция текущей | | | |
|или долгосрочной | | | |
|Стоимость текущих | | | |
|инвестиций (по | | | |
|наименьшему из | | | |
|стоимости | | | |
|приобретения и | | | |
|рыночной стоимости) | | | |
|на момент | | | |
|приобретения и на | | | |
|дату составления | | | |
|баланса с общей | | | |
|суммой движения | | | |
|Указать, отражались | | | |
|ли изменения в | | | |
|стоимости по дебету | | | |
|/ кредиту счета | | | |
|прибылей и убытков. | | | |
| | | | |
|4. Устранение | | | |
|различий | | | |
|Следующий пример | | | |
|объясняет различия в| | | |
|оценке (по | | | |
|наименьшему из | | | |
|стоимости | | | |
|приобретения и | | | |
|рыночной стоимости | | | |
|относительно | | | |
|стоимости | | | |
|приобретения) в | | | |
|системе IAS и | | | |
|российской системе | | | |
|учета, которые могут| | | |
|возникать в | | | |
|отношении | | | |
|краткосрочных | | | |
|инвестиций, когда | | | |
|российское | | | |
|предприятие | | | |
|учитывает, для целей| | | |
|IAS, свои | | | |
|краткосрочные | | | |
|инвестиции по | | | |
|наименьшему из | | | |
|стоимости | | | |
|приобретения и | | | |
|рыночной стоимости | | | |
|портфеля в целом: | | | |
|Краткая информация о| | | |
|краткосрочных | | | |
|инвестициях АООТ | | | |
|»Утюг»: | | | |
|Портфель |Стоимость |Рыночная |Нереализованная |
|временных |приобретения |стоимость |прибыль |
|инвестиций | | |(убыток) |
|Ценные бумаги А |150 000 |100 000 |(50 000) |
|Ценные бумаги Б |200 000 |200 000 | |
|Ценные бумаги В |180 000 |210 000 |30 000 |
|Ценные бумаги Г |160 000 |150 000 |(10 000) |
|Итого |690 000 |660 000 |(30 000) |
|Лег| | | |
|кор| | | |
|еал| | | |
|изу| | | |
|емы| | | |
|е | | | |
|цен| | | |
|ные| | | |
|бум| | | |
|аги| | | |
|нео| | | |
|бхо| | | |
|дим| | | |
|о, | | | |
|в | | | |
|соо| | | |
|тве| | | |
|тст| | | |
|вии| | | |
|с | | | |
|IAS| | | |
|, | | | |
|отр| | | |
|ажа| | | |
|ть | | | |
|в | | | |
|раз| | | |
|дел| | | |
|е | | | |
|обо| | | |
|рот| | | |
|ных| | | |
|акт| | | |
|иво| | | |
|в | | | |
|бал| | | |
|анс| | | |
|а в| | | |
|сум| | | |
|ме | | | |
|690| | | |
|,00| | | |
|0 | | | |
|мин| | | |
|ус | | | |
|рез| | | |
|ерв| | | |
|на | | | |
|сни| | | |
|жен| | | |
|ие | | | |
|рын| | | |
|очн| | | |
|ой | | | |
|сто| | | |
|имо| | | |
|сти| | | |
|в | | | |
|сум| | | |
|ме | | | |
|30,| | | |
|000| | | |
|, | | | |
|пол| | | |
|уча| | | |
|я в| | | |
|ито| | | |
|ге | | | |
|тек| | | |
|ущу| | | |
|ю | | | |
|бал| | | |
|анс| | | |
|ову| | | |
|ю | | | |
|сто| | | |
|имо| | | |
|сть| | | |
|- | | | |
|660| | | |
|,00| | | |
|0. | | | |
|Нер| | | |
|еал| | | |
|изо| | | |
|ван| | | |
|ный| | | |
|убы| | | |
|ток| | | |
|в | | | |
|30,| | | |
|000| | | |
|дол| | | |
|жен| | | |
|быт| | | |
|ь | | | |
|вкл| | | |
|юче| | | |
|н в| | | |
|рас| | | |
|чет| | | |
|чис| | | |
|тог| | | |
|о | | | |
|дох| | | |
|ода| | | |
|и | | | |
|отр| | | |
|аже| | | |
|н в| | | |
|отч| | | |
|ете| | | |
|о | | | |
|при| | | |
|был| | | |
|ях | | | |
|и | | | |
|убы| | | |
|тка| | | |
|х | | | |
|отд| | | |
|ель| | | |
|ной| | | |
|поз| | | |
|ици| | | |
|ей.| | | |
|Есл| | | |
|и | | | |
|впо| | | |
|сле| | | |
|дст| | | |
|вии| | | |
|рын| | | |
|очн| | | |
|ая | | | |
|сто| | | |
|имо| | | |
|сть| | | |
|пор| | | |
|тфе| | | |
|ля | | | |
|воз| | | |
|рас| | | |
|тет| | | |
|, | | | |
|та | | | |
|час| | | |
|ть | | | |
|нер| | | |
|еал| | | |
|изо| | | |
|ван| | | |
|ног| | | |
|о | | | |
|убы| | | |
|тка| | | |
|, | | | |
|кот| | | |
|ора| | | |
|я | | | |
|не | | | |
|пре| | | |
|выш| | | |
|ает| | | |
|нач| | | |
|аль| | | |
|ной| | | |
|сто| | | |
|имо| | | |
|сти| | | |
|, | | | |
|буд| | | |
|ет | | | |
|сто| | | |
|рни| | | |
|ров| | | |
|ана| | | |
|и | | | |
|вкл| | | |
|юче| | | |
|на | | | |
|в | | | |
|чис| | | |
|тый| | | |
|дох| | | |
|од.| | | |
|В | | | |
|дру| | | |
|гих| | | |
|слу| | | |
|чая| | | |
|х | | | |
|при| | | |
|рос| | | |
|т | | | |
|учи| | | |
|тыв| | | |
|ает| | | |
|ся | | | |
|отд| | | |
|ель| | | |
|но | | | |
|в | | | |
|раз| | | |
|дел| | | |
|е | | | |
|»Пр| | | |
|очи| | | |
|е | | | |
|дох| | | |
|оды| | | |
|» | | | |
|отч| | | |
|ета| | | |
|о | | | |
|при| | | |
|был| | | |
|ях | | | |
|и | | | |
|убы| | | |
|тка| | | |
|х, | | | |
|а | | | |
|сум| | | |
|ма,| | | |
|отр| | | |
|ажа| | | |
|ема| | | |
|я в| | | |
|бал| | | |
|анс| | | |
|е, | | | |
|соо| | | |
|тве| | | |
|тст| | | |
|вую| | | |
|щим| | | |
|обр| | | |
|азо| | | |
|м | | | |
|кор| | | |
|рек| | | |
|тир| | | |
|ует| | | |
|ся.| | | |
| | | | |
|Дт.|Убытки по инвестициям |30,000 | |
|Кт.|Резерв по краткосрочным инвестициям |30,000 | |
|5. | | | |
|Тре| | | |
|бов| | | |
|ани| | | |
|я к| | | |
|пре| | | |
|дос| | | |
|тав| | | |
|лен| | | |
|ию | | | |
|инф| | | |
|орм| | | |
|аци| | | |
|и в| | | |
|фин| | | |
|анс| | | |
|ово| | | |
|й | | | |
|отч| | | |
|етн| | | |
|ост| | | |
|и | | | |
|Вре| | | |
|мен| | | |
|ные| | | |
|инв| | | |
|ест| | | |
|ици| | | |
|и в| | | |
|цен| | | |
|ные| | | |
|бум| | | |
|аги| | | |
|мог| | | |
|ут | | | |
|вкл| | | |
|юча| | | |
|ть | | | |
|акц| | | |
|ии | | | |
|и | | | |
|обл| | | |
|ига| | | |
|ции| | | |
|. | | | |
|Акц| | | |
|ии | | | |
|- | | | |
|это| | | |
|цен| | | |
|ные| | | |
|бум| | | |
|аги| | | |
|, | | | |
|даю| | | |
|щие| | | |
|пра| | | |
|во | | | |
|на | | | |
|уча| | | |
|сти| | | |
|е в| | | |
|акц| | | |
|ион| | | |
|ерн| | | |
|ом | | | |
|кап| | | |
|ита| | | |
|ле,| | | |
|вып| | | |
|уск| | | |
|аем| | | |
|ые | | | |
|акц| | | |
|ион| | | |
|ерн| | | |
|ыми| | | |
|общ| | | |
|ест| | | |
|вам| | | |
|и; | | | |
|обл| | | |
|ига| | | |
|ции| | | |
|- | | | |
|это| | | |
|дол| | | |
|гов| | | |
|ые | | | |
|цен| | | |
|ные| | | |
|бум| | | |
|аги| | | |
|, | | | |
|вып| | | |
|уск| | | |
|аем| | | |
|ые | | | |
|акц| | | |
|ион| | | |
|ерн| | | |
|ыми| | | |
|общ| | | |
|ест| | | |
|вам| | | |
|и и| | | |
|раз| | | |
|лич| | | |
|ным| | | |
|и | | | |
|пра| | | |
|вит| | | |
|ель| | | |
|ств| | | |
|енн| | | |
|ыми| | | |
|учр| | | |
|ежд| | | |
|ени| | | |
|ями| | | |
|. | | | |
|Для| | | |
|цел| | | |
|ей | | | |
|IAS| | | |
|, | | | |
|вре| | | |
|мен| | | |
|ные| | | |
|инв| | | |
|ест| | | |
|ици| | | |
|и в| | | |
|вид| | | |
|е | | | |
|акц| | | |
|ий | | | |
|и | | | |
|обл| | | |
|ига| | | |
|ций| | | |
|кла| | | |
|сси| | | |
|фиц| | | |
|иру| | | |
|ютс| | | |
|я в| | | |
|бал| | | |
|анс| | | |
|е | | | |
|как| | | |
|обо| | | |
|рот| | | |
|ные| | | |
|акт| | | |
|ивы| | | |
|. | | | |
|Они| | | |
|мог| | | |
|ут | | | |
|сле| | | |
|дов| | | |
|ать| | | |
|пос| | | |
|ле | | | |
|гра| | | |
|фы | | | |
|»Де| | | |
|неж| | | |
|ные| | | |
|сре| | | |
|дст| | | |
|ва»| | | |
|, | | | |
|или| | | |
|мог| | | |
|ут | | | |
|быт| | | |
|ь | | | |
|объ| | | |
|еди| | | |
|нен| | | |
|ы с| | | |
|ден| | | |
|ежн| | | |
|ыми| | | |
|сре| | | |
|дст| | | |
|вам| | | |
|и и| | | |
|про| | | |
|вед| | | |
|ены| | | |
|под| | | |
|заг| | | |
|оло| | | |
|вко| | | |
|м | | | |
|»Де| | | |
|неж| | | |
|ные| | | |
|сре| | | |
|дст| | | |
|ва | | | |
|и | | | |
|рын| | | |
|очн| | | |
|ые | | | |
|цен| | | |
|ные| | | |
|бум| | | |
|аги| | | |
|». | | | |
| | | | |
|В | | | |
|отн| | | |
|оше| | | |
|нии| | | |
|кра| | | |
|тко| | | |
|сро| | | |
|чны| | | |
|х | | | |
|инв| | | |
|ест| | | |
|ици| | | |
|й | | | |
|нео| | | |
|бхо| | | |
|дим| | | |
|о | | | |
|пре| | | |
|дос| | | |
|тав| | | |
|лят| | | |
|ь | | | |
|сле| | | |
|дую| | | |
|щую| | | |
|инф| | | |
|орм| | | |
|аци| | | |
|ю: | | | |
| | | | |
|Уче| | | |
|тна| | | |
|я | | | |
|пол| | | |
|ити| | | |
|ка,| | | |
|выб| | | |
|ран| | | |
|ная| | | |
|для| | | |
|опр| | | |
|еде| | | |
|лен| | | |
|ия | | | |
|бал| | | |
|анс| | | |
|ово| | | |
|й | | | |
|сто| | | |
|имо| | | |
|сти| | | |
|инв| | | |
|ест| | | |
|ици| | | |
|й и| | | |
|уче| | | |
|та | | | |
|изм| | | |
|ене| | | |
|ний| | | |
|рын| | | |
|очн| | | |
|ой | | | |
|сто| | | |
|имо| | | |
|сти| | | |
|кра| | | |
|тко| | | |
|сро| | | |
|чны| | | |
|х | | | |
|инв| | | |
|ест| | | |
|ици| | | |
|й, | | | |
|учи| | | |
|тыв| | | |
|аем| | | |
|ых | | | |
|по | | | |
|рын| | | |
|очн| | | |
|ой | | | |
|сто| | | |
|имо| | | |
|сти| | | |
| | | | |
|Сум| | | |
|мы,| | | |
|вкл| | | |
|юча| | | |
|емы| | | |
|е в| | | |
|дох| | | |
|оды| | | |
|: | | | |
|про| | | |
|цен| | | |
|тны| | | |
|й | | | |
|дох| | | |
|од,| | | |
|роя| | | |
|лти| | | |
|, | | | |
|див| | | |
|иде| | | |
|нды| | | |
|и | | | |
|рен| | | |
|та | | | |
|по | | | |
|кра| | | |
|тко| | | |
|сро| | | |
|чны| | | |
|м | | | |
|инв| | | |
|ест| | | |
|ици| | | |
|ям | | | |
| | | | |
|При| | | |
|был| | | |
|ь и| | | |
|убы| | | |
|тки| | | |
|от | | | |
|реа| | | |
|лиз| | | |
|аци| | | |
|и | | | |
|кра| | | |
|тко| | | |
|сро| | | |
|чны| | | |
|х | | | |
|инв| | | |
|ест| | | |
|ици| | | |
|й | | | |
|Изм| | | |
|ене| | | |
|ния| | | |
|в | | | |
|сто| | | |
|имо| | | |
|сти| | | |
|кра| | | |
|тко| | | |
|сро| | | |
|чны| | | |
|х | | | |
|инв| | | |
|ест| | | |
|ици| | | |
|й | | | |
|Рын| | | |
|очн| | | |
|ая | | | |
|сто| | | |
|имо| | | |
|сть| | | |
|кра| | | |
|тко| | | |
|сро| | | |
|чны| | | |
|х | | | |
|инв| | | |
|ест| | | |
|ици| | | |
|й, | | | |
|есл| | | |
|и | | | |
|они| | | |
|не | | | |
|учи| | | |
|тыв| | | |
|ают| | | |
|ся | | | |
|по | | | |
|рын| | | |
|очн| | | |
|ой | | | |
|сто| | | |
|имо| | | |
|сти| | | |
| | | | |
|Все| | | |
|рис| | | |
|ки,| | | |
|свя| | | |
|зан| | | |
|ные| | | |
|с | | | |
|пот| | | |
|енц| | | |
|иал| | | |
|ьны| | | |
|ми | | | |
|изм| | | |
|ене| | | |
|ния| | | |
|ми | | | |
|при| | | |
|буд| | | |
|уще| | | |
|й | | | |
|оце| | | |
|нке| | | |
| | | | |
|Люб| | | |
|ая | | | |
|инф| | | |
|орм| | | |
|аци| | | |
|я | | | |
|по | | | |
|зна| | | |
|чит| | | |
|ель| | | |
|ной| | | |
|дол| | | |
|е | | | |
|уча| | | |
|сти| | | |
|я | | | |
|(св| | | |
|ыше| | | |
|10 | | | |
|%) | | | |
|в | | | |
|акц| | | |
|ион| | | |
|ерн| | | |
|ом | | | |
|кап| | | |
|ита| | | |
|ле | | | |
|дру| | | |
|гой| | | |
|ком| | | |
|пан| | | |
|ии | | | |

4.3 Дебиторская задолженность

1. Определение

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

2. Различия между IAS и российской системой учета

К основным различиям между отражением дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами и российской системой учета относятся отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме, оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания и раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

2.1. Отражение задолженности

В соответствии со стандартами IAS при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту ее отгрузки (выполнения) дебиторская задолженность отражается в полной сумме, подлежащей оплате покупателями, на момент отгрузки.

До недавнего времени российским предприятиям в зависимости от принятой учетной политики разрешалось вести учет выручки от реализации продукции
(работ, услуг), товаров по мере их оплаты. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров по мере их оплаты означает, что отражение реализации бухгалтерском учете и признание дохода происходит в момент получения денежных средств в оплату отгруженной продукции, товаров
(выполненных работ). До момента оплаты отгруженная продукции, товары
(выполненные работы) учитывались на счете 45 “Товары отгруженные” и отражались в активе баланса по фактической себестоимости (или нормативной себестоимости в зависимости от учетной политики предприятия).

При сравнении отчетности за какой-либо конкретный период, подготовленной в соответствии с IAS, и составленной российским предприятием, ведущим учет реализации по моменту получения денежных средств за отгруженную продукцию, сумма как дебиторской задолженности покупателей, так и реализации, будет занижена в российской финансовой отчетности по сравнению с финансовой отчетностью, составленной в соответствии с IAS.

В соответствии с последними изменениями в российском законодательстве, начиная с 1 октября 1996 года предприятия (за исключением субъектов малого предпринимательства) не могут применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере их оплаты, что значительно облегчает процесс перехода от отчетности, составленной по российским стандартам учета, к отчетности по международным стандартам.

2.2. Оценка

В соответствии с принципом осмотрительности, существующим в IAS, статьи, отражаемые в балансе и отчете о прибылях и убытках, должны отвечать следующим требованиям:

со статьей должно быть связано вероятное получение предприятием экономических выгод в будущем они должны иметь стоимость, которая может быть достоверно оценена
При оценке вероятности получения экономических выгод в будущем предприятие должно оценить степень неопределенности в отношении получения этих выгод.

В частности, что касается дебиторской задолженности, то в соответствии с
IAS продавец, осуществляющий продажу в кредит, с полной определенностью может считать, что некоторую часть дебиторской задолженности в конечном итоге будет невозможно взыскать. В случаях, когда ожидается, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать полностью, в учете создается резерв на покрытие безнадежной дебиторской задолженности. Эта операция выполняет две функции, (1) безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, в соответствии с которым расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде) и (2) дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т. е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

Не существует какого-либо единого правила для определения того, когда задолженность становится безнадежной. То, что дебитор не погашает задолженность в соответствии с контрактом или отказывается от платежа по векселю по наступлении срока погашения не обязательно означает, что задолженность становится безнадежной. Одним из индикаторов частичной или полной невозможности взыскания дебиторской задолженности является банкротство должника. К другим показателям относятся ликвидация предприятия- должника, исчезновение должника, наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности и невозможность взыскания задолженности в силу закона или срока давности.

В соответствии с российской системой учета разрешается создание резервов по сомнительным долгам, но эти стандарты отличаются от IAS, и многие российские предприятия зачастую не проводятся регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задолженности.

В соответствии с российской системой учета резервы по сомнительным долгам под конкретную дебиторскую задолженность могут создаваться в конце отчетного года после инвентаризации расчетов. В соответствии с Указом
Президента РФ от 20.12.94 No2404 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” сумма неистребованной кредитором задолженности за поставленные товары подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора. Положения данного закона распространяются на взаимоотношения, возникшие после 1 января 1995 года.

Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность должна учитываться на забалансовом счете.

Различие между размерами резервов, рассчитанными в соответствии с международными и российскими стандартами учета, возникает в результате того, что IAS дает большую свободу в принятии решения относительно безнадежности задолженности. В соответствии с IAS руководство может создавать специальные резервы в отношении конкретной дебиторской задолженности, а также общий резерв в отношении всех категорий дебиторской задолженности. Российская система учета предусматривает только создание резервов только в отношении конкретной задолженности.

Помимо существования различий в законодательстве, применение предприятиями российских законов зачастую затруднено в силу отсутствия точной и своевременной информации в отношении дебиторской задолженности. Для того, чтобы надлежащим образом создать специальные и общие резервы, предприятие должно располагать информацией о вероятности взыскания задолженности, данными о погашении задолженности в прошлом в зависимости от срока задолженности и иметь представление о вероятности погашения задолженности данным клиентом. Российские предприятия зачастую не располагают такой информацией в том виде, который обеспечил бы ее точность. Поэтому решения о создании резерва по сомнительным долгам часто не выполняются или выполняются не точно, и такие резервы не соответствуют сомнительным долгам.
В последующих разделах мы рассмотрим способы распределения задолженности по срокам и способы оценки вероятности ее взыскания, которые могут использоваться как в системе IAS, так и в российской системе учета.

2.3. Классификация

В российской системе учета неоплаченный остаток акционерного капитала отражается в активе балансе. В соответствии с IAS неоплаченный остаток акционерного капитала, который должен быть оплачен акционерами, указывается как контр-пассивный счет в пассиве баланса с тем, чтобы показать чистый акционерный капитал.

3. Требования в отношении информации

Следующая информация, полученная на основании существующих учетных данных, необходима российскому предприятию при оценке вероятности взыскания дебиторской задолженности в соответствии с российской системой учета и IAS.

Полный список дебиторской задолженности (который сверен с главной книгой) должен составляться на конец каждого периода в разрезе следующих категорий:

Экспорт
Внутренний рынок
Информация должна включать в себя, как минимум, следующее:
Номер субсчета
Название клиента
Сумму задолженности в соответствующей иностранной валюте при реализации на экспорт
Сумма в рублях (или рублевый эквивалент) дебиторской задолженности
Временной анализ задолженности каждого клиента, представленный следующим образом:
Текущая
Просроченная от 0 до 30 дней
Просроченная от 30 до 60 дней
Просроченная от 60 до 90 дней
Просроченная от 90 дней до одного года
Просроченная более одного года
Резерв по сомнительным долгам в отношении конкретных дебиторов с разделением данных на три колонки (начальное сальдо, движение, конечное сальдо)
Резерв по сомнительным долгам в отношении общей дебиторской задолженности
(данные также представлены в трех колонках), рассчитанный на основании формулы, применяемой в отношении просроченной задолженности
Общая сумма резерва
Условия продажи в кредит
Общая сумма дебиторской задолженности, подлежащая взысканию
Ежемесячно (или как минимум ежеквартально) контрольно-финансовый орган предприятия (как правило, состоящий из руководства компании и финансовых контролеров) должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности.
Такая оценка должна основываться на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, должны рассматриваться все крупные дебиторы в отдельности, и применяется общая формула в отношении более мелких (для целей IAS).

Формула основана на данных о погашении задолженностей в прошлом и категории задолженности. Эти коэффициенты должны периодически пересматриваться с тем, чтобы отразить изменение рыночных условий:

Срок
% резерва

Текущая
%

от 0 до 30 дней
%

от 30 до 60 дней
%

от 60 до 90 дней
%

от 9 дней до 1 года
%

> 1 года
%

Ежеквартально анализ резерва должен пересматриваться и утверждаться контрольно-финансовым органом предприятия и руководством головного предприятия.

Любое изменение резерва по сомнительным долгам должно отражаться в отчетности, составленной в соответствии с IAS.
Дебиторская задолженность сроком более одного года, как правило, должна относиться на расходы в отчете о прибылях и убытках.
Сумма задолженности акционеров по неоплаченному акционерному капиталу должна раскрываться отдельно, так как она должна быть отражена в разделе
“Акционерный капитал” в отчетности, составленной в соответствии с IAS.
4. Устранение различий

Что касается дебиторской задолженности, то при подготовке финансовой отчетности в соответствии с IAS она должна быть отражена по моменту отгрузки. Должна быть проведена оценка вероятности взыскания задолженности, неоплаченный акционерный капитал должен быть реклассифицирован. Пример перехода от учета по моменту оплаты к учету по моменту отгрузки приводится в разделе, посвященном отчету о прибылях и убытках, данного руководства.
Пример, приводимый ниже, показывает, какие шаги могут быть предприняты с тем, чтобы помочь российскому предприятию более эффективно провести оценку вероятности взыскания дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Существует два метода учета дебиторской задолженности, которая рассматривается как безнадежная. Метод резервирования предполагает предварительное создание резерва на покрытие безнадежной (сомнительной) дебиторской задолженности. При другом способе учета задолженности, называемом методом прямого списания, или прямого начисления, расходы начисляются только в момент, когда отдельные виды задолженности признаются безнадежными.

Учет безнадежной дебиторской задолженности по методу резервирования

В настоящее время большинство крупных предприятий создают резервы на сумму дебиторской задолженности, которая предположительно станет безнадежной.
Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью корректировочной проводки в конце финансового года. Как и любые другие периодические корректировки, эта проводка выполняет две функции. В данном случае она позволяет (1) уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем, а также (2) отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности.

Чтобы объяснить и проиллюстрировать использование метода резервирования, мы используем данные по АООТ “Утюг”. Дебиторская задолженность, указанная ниже, имеет на конец периода сальдо 105,000.

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

ДАТА
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
САЛЬДО

1996

Aвгуст
31
20,000
20,000

Cентябрь
30
25,000
45,000

30
15,000
30,000

Oктябрь
31
40,000
70,000

31
25,000
45,000

Hоябрь
30
30,000
75,000

30
15,000
60,000

Декабрь
31
75,000
135,000

31
30,000
105,000

Среди счетов отдельных клиентов, составляющих сальдо дебиторской задолженности в размере 105,000, имеются несколько остатков, которые просрочены на различное количество дней. В настоящее время какие-либо счета не признаны полностью безнадежными, но представляется вероятным, что некоторые из них будут взысканы только частично, а другие вероятно не будут оплачены вообще. На основании анализа определено, что итоговая сумма безнадежных долгов составит 3,000. Таким образом ожидается, что в результате погашения дебиторской задолженности будет получена сумма 102,000
(105,000 — 3,000), а сумма 3,000 представляет собой расходы по списанию безнадежной задолженности за период.

Уменьшение дебиторской задолженности на 3,000 еще не может быть соотнесено с конкретными клиентами в реестрах учета, и поэтому не должно быть отражено в главной книге. Обычной практикой является использование контр-активного счета под названием “Резерв по сомнительным долгам”. Корректировочная проводка для отражения расходов и уменьшения активов выглядит следующим образом:

31 декабря
Д-т
Расходы на покрытие безнадежных долгов
3,000

К-т
Резерв по сомнительным долгам
3,000

Дебетовый остаток задолженности в размере 105,000 представляет собой общую сумму требований к клиентам, а кредитовое сальдо резерва по сомнительным долгам в размере 3,000 представляет собой сумму, которая должна быть вычтена из суммы дебиторской задолженности для определения ожидаемого поступления денежных средств.

Расходы на покрытие безнадежной задолженности как правило отражаются в отчете о прибылях и убытках как общехозяйственные расходы, так как обязанности по выдаче и погашению кредитов находятся в компетенции отделов, входящих в административную структуру. Дебиторская задолженность может быть показана в балансе чистой суммой 102,000 с указанием в скобках суммы резерва или же подробная информация может быть представлена как показано в приводимой ниже части баланса. В случае, если резерв включает в себя также резерв на покрытие сомнительных векселей, последний должен вычитаться из общей суммы дебиторской задолженности.

АООТ “Утюг”
Баланс
31 декабря 19__

Активы
Оборотные активы:

Денежные средства

75,000

Дебиторская задолженность
105,000

Минус резерв по сомнительным долгам
(3,000)
102,000

Списание задолженности за счет резерва

В случае если задолженность рассматривается как безнадежная, она списывается как показано в следующей проводке:

21 января
Д-т Резерв по сомнительным долгам
110

К-т Дебиторская задолженность — АООТ “Минт”
110

Списание безнадежной задолженности.

В течение года, по мере того, как все больше дебиторской задолженности или ее частей определяется как безнадежная, она списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам таким же образом. Указания о списании должны исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного лица. Разрешения, которые должны оформляться во всех случаях, выступают в качестве объективного оправдательного документа, обосновывающего совершение бухгалтерской проводки.

Общая сумма, списанная за счет созданного резерва в течение периода, редко равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо. Дебетовый остаток будет иметься, если сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет сделана корректировочная проводка в конце года, резерв будет иметь кредитовое сальдо.

Дебиторская задолженность, которая была списана за счет созданного резерва, может впоследствии быть взыскана. В таких случаях должна быть сделана проводка, обратная той, с помощью которой было осуществлено списание.
Например, предположим, что задолженность в сумме 110, списанная предыдущей проводкой, позднее была взыскана. Обратная проводка будет выглядеть следующим образом:

10 июня
Д-т
Дебиторская задолженность — АООТ “Минт”
110

К-т
Резерв на покрытие сомнительных долгов
110

Восстановление задолженности, списанной за счет созданного резерва ранее в течение года

Оценка безнадежной задолженности в отношении общей дебиторской задолженности

Оценка безнадежной задолженности в отношении общей дебиторской задолженности на конец отчетного периода должна основываться на прошлом опыте и прогнозах хозяйственной деятельности. Сумма оценки обычно основывается либо на (1) объеме реализации за отчетный период, либо (2) сумме общей дебиторской задолженности и ее распределении по срокам на конец отчетного периода.

Дебиторская задолженность отражается как результат реализации. Поэтому сумма реализации в течение года может быть использована для определения возможной суммы безнадежной задолженности в отношении общей суммы дебиторской задолженности. Сумма такой оценки прибавляется к имеющемуся сальдо резерва по сомнительным долгам, созданного в отношении отдельных дебиторов. Для примера предположим, что мы знаем по прошлому опыту, что около 1% от суммы реализации окажется безнадежной задолженностью, а объем реализации за год составил 300,000. Тогда корректирующая проводка по безнадежным долгам на конец года будет выглядеть следующим образом:

31 декабря
Д-т
Расходы на покрытие безнадежных долгов
3,000

К-т
Резерв по сомнительным долгам
3,000

Для определения этого процента может использоваться общая сумма реализации
(в том числе реализации за наличные). Общая сумма реализации может быть получена из учетного регистра без необходимости проводить анализ, который возможно понадобится для определения суммы реализации в кредит. Если соотношение между реализацией в кредит и обычной реализацией не меняется значительно из года в год, полученные результаты будут равным образом удовлетворительными.

Если мы предположим, что в вышеприведенном примере реализация составляет
400,000, то умножая эту сумму на 3/4 от 1%, мы также получим 3,000.

Если с течением времени становится очевидным, что сумма списаний всегда оказывается больше или меньше, чем сумма, указываемая в корректировочной проводке, коэффициент, применяемый к данным по реализации, должен быть изменен соответствующим образом.

Метод определения предположительных расходов по безнадежной задолженности на основании суммы реализации применяется широко. Он прост и представляет собой лучший способ отразить расходы по безнадежной задолженности в том же периоде, в котором имела место соответствующая реализация.

Процесс анализа дебиторской задолженности с точки зрения степени просрочки иногда называется распределением задолженности по срокам давности.
Отправной точкой при определении срока давности является срок оплаты счета.
Количество и продолжительность используемых промежутков времени могут меняться в зависимости от предоставленных клиентам условий кредитов.
Типичный анализ будет выглядеть следующим образом:

Количество дней просрочки

Клиент
Итого
Текущая
1-30
31-60
61-90
91-180
181-360
>360

АООТ “Минт”
150

150

АООТ “Лим”
610

350
260

АООТ “Ник”
470
470

АООТ “Сила”
160

160

Итого
86,300
75,000
4,000
3,100
1,900
1,200
800
300

На основании прошлого опыта хозяйственной деятельности и текущего состояния дебиторской задолженности руководство АООТ “Утюг” определило, что для расчета резерва в отношении сальдо дебиторской задолженности на конец отчетного периода должны применяться следующие коэффициенты:

Тип задолженности

САЛЬДО на конец отчетного периода
% РЕЗЕРВА
РАЗМЕР РЕЗЕРВА

Текущая

75,000
2%
1,500

Просроченная на
1-30
4,000
5%
200

31-60
3,100
10%
310

61-90
1,900
20%
380

91-180
1,200
30%
360

181-365
800
50%
400

>365
300
80%
240

86,300

3,390

Общая оценочная сумма задолженности, которая не будет погашена, в размере
3,390 в вышеприведенном примере, должна быть вычтена из общей суммы дебиторской задолженности, чтобы получить величину дебиторской задолженности, ожидаемую к погашению. Таким образом, она представляет собой предполагаемую сумму остатка на счете резерва после корректировки. Сумма, на которую эта цифра превышает остаток на счете резерва до корректировки, представляет собой сумму текущего резерва, который должен быть сделан для покрытия расходов по безнадежной задолженности.

Продолжая пример, предположим, что счет резерва имеет кредитовый остаток до корректировки в размере 510. Таким образом, сумма, которая должна быть прибавлена к остатку, равняется 2,880 (3,390 — 510) и корректировочная проводка будет выглядеть следующим образом:

31 декабря
Д-т
Расходы по безнадежной задолженности
2,880

К-т
Резерв по сомнительным долгам
2,880

5. Требования по раскрытию информации

В отношении дебиторской задолженности в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация, подготовленная в соответствии с требованиями международных стандартов бухгалтерского учета:

Сальдо дебиторской задолженности и векселей к получению — по основной деятельности,
Дебиторская задолженность директоров,
Расчеты с дочерними предприятиями,
Расчеты с зависимыми компаниями
Прочая дебиторская задолженность и расходы будущих периодов

4.4 Товарно-материальные ценности

1. Определение

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS), что согласуется с российской системой бухгалтерского учета, товарно- материальными ценностями считаются активы, которые:

хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг
Согласно вышеприведенному определению, товарно-материальные ценности подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Сырье — это необработанные предметы, которые будут использованы в процессе производства, к незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично, а готовая продукция — это законченные товары, готовые к продаже.

Согласно IAS, товарно-материальные ценности, отражаемые в финансовой отчетности, как правило, классифицируются в соответствии с приведенными выше категориями («Сырье», «Незавершенное производство» и «Готовая продукция»). Российская система бухгалтерского учета определяет семь категорий товарно-материальных ценностей, отражаемых в балансе.

Сюда относятся:

сырье и компоненты, животные на выращивании и откорме, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы с учетом накопленного износа, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи, и товары отгруженные.

Для целей IAS принятая в российском бухгалтерском учете классификация, за исключением товаров отгруженных, может быть сгруппирована по следующим категориям: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Товары отгруженные следует исключить из классификации товарно-материальных ценностей для целей IAS, поскольку эта категория будет учитываться как дебиторская задолженность в соответствии с учетом по методу начислений.
Более подробную информацию можно найти в разделах «Дебиторская задолженность» или «Реализация» настоящего пособия.

2. Различия между IAS и российскими стандартами бухгалтерского учета

Перечисленные ниже различия разделены в соответствии с 3 категориями товарно-материальных ценностей: сырьем, незавершенным производством и готовой продукцией. Внутри этих трех категорий различия между IAS и российской системой бухгалтерского учета проявляются в классификации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, процедурах учета при смене отчетных периодов, учете неотфактурованных поставок, оценке предметов по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации, оценке незавершенного производства и готовой продукции с учетом производственных затрат и использовании различных систем учета себестоимости, а также распределения накладных расходов.

2.1. Сырье и материалы — Классификация малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Согласно российской системе бухгалтерского учета, отражаемые в учете товарно-материальные ценности, стоимость которых не превышает определенной величины (устанавливаемой Министерством Финансов), и срок полезной службы которых не превышает одного года, определяются как «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Согласно требованиям российской системы бухгалтерского учета, износ по малоценным и быстроизнашивающимся предметам начисляется также в течение срока полезной службы этих активов.

Различие, существующее между IAS и российской системой бухгалтерского учета в отношении товарно-материальных ценностей, определяемых как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, заключается в том, что часть таких предметов предназначена не для продажи, а представляет собой запасные части и детали, используемые при ремонте и обслуживании производственного оборудования предприятия. Для целей IAS такие объекты товарно-материальных ценностей, которые не предназначены для продажи, должны быть классифицированы либо как товарно-материальные ценности, либо как основные средства, в зависимости от их стоимости и сроков полезной службы. Если стоимость МБП незначительна, а срок полезного использования непродолжителен (менее 1 года), такие МБП могут быть отнесены к товарно-материальным ценностям, и будут отнесены на затраты по мере списания в производство. Если стоимость имущества значительная, а предполагаемый срок службы превышает один год, такое имущество следует классифицировать как основные средства, и износ по нему должен начисляться в соответствии со сроком службы. Примером такого имущества являются используемые при литье пресс-формы, а также запасные части к оборудованию.

2.2. Сырье и материалы — Неотфактурованные поставки

Неотфактурованные поставки являются обычной практикой для средних и крупных российских компаний. Причина таких поставок заключается в плохом взаимодействии между поставщиком и заказчиком, недостаточным контролем за подтверждением поставок и прихода, а также в технических трудностях, связанных с процессом транспортировки.

Несмотря на то, что в западных компаниях также происходят случаи приема товаров без достаточной подтверждающей документации, здесь чаще всего имеются процедуры внутреннего контроля, достаточные для оприходования и учета полученных товаров, которые позволяют решить эту проблему. Как правило, компания своевременно идентифицирует товары, полученные без счета- фактуры или коносамента. Таким образом выявляется незадокументированный приход и определяется соответствующая цена приобретения.

Результатом таких поставок является искажение остатков товарно-материальных ценностей, кредиторской задолженности или реализации активов. Не зная истинной стоимости полученных товаров, компания сама вынуждена оценивать их стоимость. Часто отсутствие документации на российских предприятиях затрудняет процесс учета еще и потому, что существуют требования относительно наличия адекватной документации. Зачастую российские компании стремятся не отражать в учете суммы активов, если у них нет на руках документов, при помощи которых можно было бы подтвердить тот или иной остаток.

Несмотря на то, что согласно IAS товарно-материальные ценности следует учитывать по цене приобретения, это во многих случаях не подходит для российских предприятий. Следовательно, в тех случаях, когда имеется неотфактурованный товар, и невозможно связаться с поставщиком, чтобы определить правильную цену приобретения, российскому предприятию следует учитывать такие поступления либо по нормативной цене, либо по цене аналогичных товаров. Нормативная цена, либо цена на аналогичные товары должна быть сопоставима с ценой приобретенных товаров.

2.3. Оценка товарно-материальных ценностей по чистой цене возможной реализации

Согласно IAS товарно-материальные ценности следует учитывать по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации. Чистая цена реализации представляет собой предполагаемую цену реализации в процессе нормальной деятельности, за вычетом предполагаемой стоимости завершения и предполагаемых затрат по продаже.

Товарно-материальные ценности учитываются по чистой цене возможной реализации, когда предполагается, что себестоимость таких предметов возместить не удастся. Может оказаться, что возместить себестоимость товарно-материальных ценностей будет невозможно в том случае, если такие товарно-материальные ценности были испорчены, или они полностью (или частично) устарели, или если цены на них упали. Кроме того, может оказаться, что возместить себестоимость товарно-материальных ценностей будет невозможно, в том случае, если увеличиваются предполагаемые затраты на завершение, или предполагаемые издержки по продаже. Практика списания товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации согласуется с теорией, согласно которой активы не следует учитывать по стоимости сверх той, которую, как ожидается, можно выручить от их продажи или использования.

Списание товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации, как правило, осуществляется на индивидуальной основе. В то же время, в некоторых случаях может оказаться целесообразным сгруппировать аналогичные или взаимосвязанные виды запасов.

Если обстоятельства, ранее приведшие к тому, что товарно-материальные ценности были списаны до чистой цены возможной реализации, перестают существовать, сумма списания сторнируется таким образом, чтобы новая стоимость представляла собой наименьшее из себестоимости и пересмотренной чистой цены возможной реализации.

Все суммы списания товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации, а также все убытки по товарно-материальным ценностям следует отражать как затраты периода, в котором было проведено такое списание, либо имели место такие убытки.

Согласно «Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации» допускается частичное или полное списание устаревших или испорченных предметов. Многие российские предприятия так и не сделали такое списание частью своей практики из-за неоправданно жесткого подхода налоговой инспекции. Налоговые органы зачастую оспаривают законность уценки товарно-материальных ценностей и требуют специального учета уцененных товарно-материальных ценностей, а также требуют принятия персональной ответственности за отраженные в балансе суммы уценки товарно-материальных ценностей и связанные с ними убытки, отраженные в отчете о прибылях и убытках.

Методики определения себестоимости товарно-материальных ценностей, такие как метод учета по стандартным ценам, можно использовать по собственному усмотрению в том случае, если результаты их близки к реальной себестоимости. При расчете с использованием стандартных цен принимается во внимание средний уровень потребления материалов и запасов, труда и ресурсов. Они регулярно пересматриваются и, при необходимости, изменяются с учетом текущих условий.

2.4 Незавершенное производство и готовая продукция — оценка, основанная на производственных издержках

Издержки производства — это затраты, понесенные в связи с приобретением товарно-материальных ценностей (ТМЦ) для перепродажи, или с их производством. Согласно IAS, издержки промышленного предприятия, связанные с производством, — это такие затраты, которые связаны с продукцией и включаются в оценку незавершенного производства и готовой продукции; затем они включаются в себестоимость реализованной продукции при расчете результата от реализации.

Расходы отчетного периода — это такие издержки, которые не включаются в оценку товарно-материальных ценностей и, следовательно, рассматриваются как расходы того периода, в течение которого они были произведены. Таким образом, периодические издержки не включаются в запасы.

В российской системе учета также имеется концепция издержек производства и периодических издержек, но отсутствуют принципы их практического применения при оценке незавершенного производства и готовой продукции.

Согласно IAS, незавершенное производство и готовая продукция включают в себя все производственные издержки. Издержки производства включают три компонента затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и накладные производственные расходы.

Прямые материальные затраты имеют три характеристики: (1) они включаются в себестоимость готовой продукции, (2) они используются исключительно для производства продукции, (3) между ними и продукцией существует четкая и легко прослеживаемая связь. Некоторые материалы могут образовывать часть готовой продукции, но установление связи между такими материалами и продукцией может чрезвычайно дорогостоящим и трудоемким делом. По этой причине такие материалы учитываются как непрямые материальные затраты, и включаются в состав накладных производственных расходов.

Прямые трудовые затраты включают трудозатраты всех работников, непосредственно участвующих в процессе переработки материалов в готовую продукцию. Как и в случае с прямыми материальными затратами, прямые затраты на оплату труда по выпуску производственной продукции включают только трудозатраты, непосредственно связанные с такой продукцией. Косвенные трудозатраты состоят из стоимости услуг, которые принципиально или практически невозможно соотнести с производимой продукцией, и которые включаются в накладные производственные расходы.

Накладные производственные расходы включают все производственные расходы, за исключением тех, которые учитываются как прямые материальные затраты и прямые трудозатраты. Накладные производственные расходы представляют собой расходы, которые необходимо произвести, но которые принципиально или практически невозможно соотнести с конкретными единицами произведенной продукции.

Согласно Положению «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации» незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В соответствии с этим Положением, российские предприятия не получают конкретных указаний касательно отражения незавершенного производства и готовой продукции по всем статьям производственных затрат (включая прямые и косвенные производственные расходы), и по поводу исключения периодических затрат.

Кроме того, согласно российским нормативам, в стоимость готовой продукции обычно включается определенная часть периодических издержек.

Такие издержки необходимо исключать из себестоимости готовой продукции и относить их на расходы соответствующего периода.

2.5. Оценка товарно-материальных ценностей — варианты учета себестоимости

Внутри систем учета себестоимости, используемых предприятиями, идентификация затрат, связанных с процессом производства, основывается либо на учете фактических затрат, либо на учете нормативных затрат. При учете фактических затрат, в системе собираются данные по фактическим затратам материалов, труда и накладным производственным расходам, в то время как при учете по методу нормативных затрат, система собирает как фактические, так и нормативные затраты по этим элементам производства. Нормативные затраты вводятся в систему учета для того, чтобы определить стандартную, или
«нормативную», себестоимость готовой продукции. Затраты, фактически произведенные в течение периода, затем сравниваются с нормативными значениями для облегчения процесса принятия решений руководством и определения того, осуществляется ли должный контроль за производственными издержками.

Нормативная себестоимость — это тщательно выверенная величина затрат, действующая при определенных условиях. Существует множество способов расчета нормативов, но реальную ценность представляют собой только те, которые являются не просто расчетами, основанными на экстраполяции тенденций предыдущих периодов. Как правило, для определения количества материалов, труда и других услуг, необходимых для производства продукции, предпринимаются технологические и производственные исследования. При установке стандартов необходимо также учитывать общие экономические условия, поскольку такие условия влияют на себестоимость материалов и других услуг, которые предприятию приходится закупать.

В конце учетного периода отклонения от нормы должны быть отражены в учете.
Такие отклонения можно (1) рассматривать как убытки, возникшие по причине низкой эффективности, и списать на себестоимость реализованной продукции, или (2) распределить корректирующими проводками на себестоимость незавершенного производства или готовой продукции. Альтернатива, избираемая руководством для списания отклонений, должна зависеть от того, насколько установленные нормативы являются разумно выполнимыми, и осуществляется ли контроль за отклонениями со стороны сотрудников предприятия.

Сложности, с которыми сталкиваются российские предприятия, применяющие систему учета нормативных затрат, заключаются в экономических условиях, результатом воздействия которых являются постоянно меняющиеся нормативы и несвоевременный учет отклонений. Поскольку из-за инфляции цены стремительно меняются, устанавливаемые предприятиями нормативы зачастую бывают неточными. Если в системе учета затрат применяются неправильные нормативы, в учете возникают значительные отклонения, которые необходимо распределять.
Поскольку наиболее вероятным источником возникновения отклонений являются меняющиеся цены, отклонения следует относить на стоимость запасов
(незавершенное производство и готовая продукция), и себестоимость реализованной продукции.

Такое распределение часто отражается несвоевременно, в результате чего искажаются остатки товарно-материальных ценностей и себестоимость реализованной продукции.

Ниже приводятся примерные процедуры, которые могут применяться предприятием при установлении нормативов по трем элементам затрат: прямые материальные затраты, прямые трудозатраты и накладные расходы.

1.Определение материалов, необходимых для производства продукции

Технологи должны определить допустимое количество материалов, необходимых для производства продукции. Спецификации должны быть подкреплены результатами количественных замеров и хронометража, предпринятых в целях определения количества материалов, труда и других услуг, необходимых для производства продукции. Допустимое количество материала должно включать допустимые потери, такие, как отходы при штамповке. В зависимости от природы отходов, их можно перерабатывать, направляя на снижение количества материалов, потребляемых при производстве продукции.

2.Установление нормативных цен на материалы

Это должно быть обязанностью отдела снабжения. Нормативные цены на материалы должны базироваться на обоснованных прогнозах средних цен на следующий учетный период. В отдельных случаях, когда цены на отдельные материалы неустойчивы, может оказаться необходимым пересматривать установленные значения чаще, чем один раз в течение периода.

3.Определение нормативной себестоимости материалов

Нормативная себестоимость материалов определяется умножением нормативного
(допустимого) количества на нормативную цену материала. В тех случаях, когда используются также переработанные отходы, отдел снабжения должен применять также нормативную себестоимость переработки отходов.

4.Определение допустимого времени осуществления операций

Допустимое время осуществления операций можно определить на основании проводимого хронометража и соответствующих нормативных таблиц, принятых в данной отрасли.

5.Определение нормативных трудовых расценок в зависимости от характера операции

Определение категорий сложности различных производственных процессов основывается на различных факторах и их значимости для выполняемой работы.
Такие категории сложности предоставляют основу для определения нормативных трудозатрат, которые, как и нормативы по материалам, остаются неизменными в течение учетного периода.

6.Установление нормативной величины накладных расходов

Эта величина предварительно устанавливается делением предусмотренных в бюджете накладных производственных расходов на стандартные показатели выпуска продукции.

При расчете величины накладных расходов (основанной на расчетной годовой величине накладных расходов и стандартных показателях выпуска продукции) российские предприятия, мощности которых превышают реальные потребности производства, как правило, включают все фактически понесенные накладные расходы в издержки производства.

Во всех случаях, когда фактические издержки или накладные расходы отличаются от расчетов, использованных для определения нормативной величины, возникнут отклонения при возмещении накладных расходов. Обычно любые отклонения отражаются как издержки учетного периода. Многие российские предприятия включают такие отклонения в себестоимость реализованной продукции, а не в издержки учетного периода.

3. Потребности в информации

Следующая информация и процедуры помогут при подготовке финансовой отчетности в соответствии с IAS:

Необходимо разделить все издержки, понесенные предприятием, на производственные издержки и периодические издержки. Возможно, предприятиям понадобится открыть субсчета, чтобы следовать классификации IAS, не меняя существующих правил российского учета.
Необходимо проводить ежеквартальные инвентаризации, причем контролировать такое проведение должны сотрудники, не несущие непосредственной ответственности за физическую сохранность товарно-материальных ценностей. В ходе инвентаризации необходимо выявлять те ценности, которые оказались повреждены, полностью или частично устарели, или продажные цены на которые снизились.
Необходимо подготовить анализ счета 16 «Отклонения в стоимости материалов», содержащий следующую информацию:
Начальное, подтвержденное аудиторами, сальдо на этом счете должно быть равно нулю
Движение по счету в течение периода
Конечное сальдо
Для каждой крупной операции по счету определить, возникли ли отклонения по причине: неадекватного норматива сверхнормативного брака или расхода материалов
В случае неадекватного норматива следует пересмотреть норматив и отнести отклонения на счета запасов
В любом другом случае отклонения должны быть списаны на счет прибыли и убытков (издержки данного периода)
4. Устранение различий

Следующий пример демонстрирует разделение производственных издержек и периодических издержек, а также распределение отклонений:

4.1 Перерасчет незавершенного производства

В силу имеющихся различий между IAS и российской системой учета в части оценки незавершенного производства и готовой продукции, необходимо провести перераспределение части накладных расходов для включения их в незавершенное производство, с тем чтобы привести в соответствие с IAS.

Для перерасчета незавершенного производства необходимо сделать следующее:

Остаток по незавершенному производству должен включать в себя часть издержек, отражаемых согласно российскому бухгалтерскому учету как косвенные затраты. Например, заработная плата работников склада обычно классифицируется как накладные производственные расходы, в то время как зарплата начальника цеха относится на издержки отчетного периода. Затем та же процедура применяется в отношении счета 26 «Общехозяйственные расходы» и счета 43 «Коммерческие расходы».
На различных стадиях производственного процесса продукт находится на разных уровнях завершенности. Следовательно, не все расходы по переработке, т.е. трудозатраты и накладные расходы, потребляются в производственном процессе, и незавершенное производство обычно включает только часть таких расходов.
Предприятие определяет моменты, в которые производятся такие расходы, в зависимости от технологии производства. «Карты технологического процесса», обычно применяющиеся на российских предприятиях, позволяют установить такую степень потребления расходов по переработке. Если такие карты не используются, руководству следует использовать аналогичные документы, или обоснованные расчеты.
По мере того, как продукция проходит различные стадии производственного процесса, стоимость незавершенного производства растет, например, стоимость незавершенного производства на стадии конечной обработки может быть вдвое больше стоимости незавершенного производства на начальной стадии. Для того, чтобы обеспечить сопоставимость стоимости незавершенного производства для целей включения в себестоимость реализованной продукции и запасы, все незавершенное производство пересчитывается с применением эквивалентных единиц. Эквивалентная единица — это искусственная единица измерения, позволяющая преобразовать незавершенное производство в однородные единицы готовой продукции, эквивалентные по суммам потребленных расходов по переработке.
Предположим, что в производстве утюгов существуют две производственные стадии: литье и сборка. Остаток по незавершенному производству на начало учетного периода отсутствует. Запущено в производство было 900,000 утюгов, а в остатке по незавершенному производству показаны 150,000 утюгов в стадии литья. Для простоты предполагается, что все материалы были отпущены в производство перед началом первой стадии, 50,000 единиц завершены на 100 % в отношении трудозатрат и на 80 % — в отношении накладных расходов, оставшиеся 100.000 утюгов завершены на 50 % в отношении трудозатрат, и на
40 % — в отношении накладных расходов. Общая стоимость сырья составляет 9 млрд. руб., трудозатраты в течение данного периода составили 3 млрд. руб., накладные производственные расходы составили 3 млрд. руб.

В отношении прямых материальных затрат, включенных в незавершенное производство, количество эквивалентных единиц составляет:

Начато и закончено в течение периода:
900,000 — 150,000 =
750,000 утюгов

Начато и не закончено:

150,000 утюгов

Итого:

900,000 утюгов

В отношении трудозатрат:

Начато и закончено в течение периода:
900,000 — 150,000 =
750,000 утюгов

Начато и закончено на 100 %:

50,000 утюгов

Начато и закончено на 50 %:
100,000 * 50 % =
50,000 утюгов

(50,000 утюгов, законченных на 100 %, эквивалентны 100,000 утюгов, законченных на 50 %) Итого: 850,000 утюгов

В отношении накладных производственных расходов:

Начато и закончено в течение периода:
900,000 — 150,000 =
750,000 утюгов

Начато и закончено на 80 %
50,000 * 80 % =
40,000 утюгов

Начато и закончено на 40 %:
100,000 * 40 % =
40,000 утюгов

Итого:

830,000 утюгов

Каждую категорию затрат необходимо распределить между эквивалентными единицами:

Незавершенное производство
Себестоимость готовой продукции

Сырье
(9,000,000 / 900,000 эквивалентных единиц) * 150,000 эквивалентных единиц
= 1,500,000
9,000,000 — 1,500,000 = 7,500,000

Трудозатраты
(3,000,000 / 850,000 эквивалентных единиц) * 100,000 эквивалентных единиц
= 352,941
3,000,000 — 352,941 = 2,647,059

Накладные производственные расходы
(3,000,000 / 830,000 эквивалентных единиц) * 80,000 эквивалентных единиц =
289,157
3,000,000 — 289,157 = 2,710,843

ИТОГО
2,142,098
12,857,902

При таком способе перерасчета незавершенного производства его необходимо сравнивать с фактическими результатами расчета по незавершенному производству согласно российским правилам учета и корректировать возникающие расхождения. Предположим, что в соответствии с российским бухгалтерским учетом результат составил 1,288 млн. руб.; следовательно необходимо произвести следующую корректировку:

Дт.
«Незавершенное производство»
2,142 — 1,288 =
854

Кт.
«Себестоимость готовой продукции»

854

Если бы по российским правилам учета результат калькуляции составил 3.000 млн. руб., необходимо было бы сделать следующую корректировку:

Дт.
«Себестоимость готовой продукции»
3,000 — 2,142 =
858

Кт.
«Незавершенное производство»

858

4.2. Перераспределение издержек учетного периода при оценке готовой продукции

Предположим, что предприятие «Утюг» включает часть расходов учетного периода в себестоимость готовой продукции. На конец 1995 года остаток готовой продукции составил 18,320 млн. руб. Для простоты предположим, что на начало периода остаток по готовой продукции отсутствовал. Предприятие не вело постоянного учета оценки готовой продукции, и расчет стоимости готовой продукции был сделан следующим образом:

была проведена инвентаризация на конец года, таким образом были установлены остатки готовой продукции на складе; затраты, понесенные в процессе производства этой готовой продукции, были определены в соответствии с принятыми на предприятии нормативами; затраты на единицу продукции были определены с использованием расчетных цен, применяемых отделом снабжения в отношении сырья, отделом труда и заработной платы — в отношении прямых трудозатрат, и плановым отделом — в отношении прочих затрат.
На основании таких записей было определено, что из отраженной в учете готовой продукции на сумму 18,320 млн. руб., 8,039 млн. руб. относятся к затратам отчетного периода, которые были включены в оценку готовой продукции. Соответственно, была сделана следующая корректировка:

Дт.
«Общехозяйственные расходы»
8,039

Кт.
«Готовая продукция»
8,039

4.3. Вспомогательные отделы и службы

Расходы трех вспомогательных отделов предприятия «Утюг» — отдела технологического обслуживания, транспортного отдела и отдела сбыта — распределены между отделами основного производства в соответствии с прямыми трудозатратами следующим образом:

База для распре-деления
Понесенные трудозатраты
Расходы на обслужи-вание
Транс-портные расходы
Расходы по сбыту
Итого расходов

Итого расходов

300 млн. руб.
600 млн. руб.
60 млн. руб.
300 + 600 + 60 = 960 млн. руб.

Литье
Трудо-затраты
1 млрд. руб.
300 * 1 / (1+2) = 100 млн.
600 * 1 / (1+2) = 200 млн.
60 * 1 / (1+2) = 20 млн.
100 + 200 4+ 20 = 320 млн. руб.

Сборка
Трудо-затраты
2 млрд. руб.
300 * 2 / (1+2) = 200 млн.
600 * 2 / (1+2) = 400 млн.
60 * 2 / (1+2) = 40 млн.
200 + 400 + 40 = 640 млн. руб.

На основании принятого руководством решения, для целей российского учета расходы по сбыту непосредственно связаны с производственной деятельностью.
Таким образом, для целей IAS необходимо отразить расходы по сбыту как издержки учетного периода без распределения их между отделами, единицами продукции, незавершенным производством и готовой продукцией. Необходимо составить новую классификацию таких периодических издержек. Согласно расчетам, произведенным руководством предприятия «Утюг», часть расходов по сбыту, включенных в остаток незавершенного производства, составляет 5 млн. руб., а включенных в себестоимость готовой продукции — 7 млн. руб.
Необходимо провести следующую корректировку:

Дт.
«Общехозяйственные расходы»
5,000 + 7,000 =
12,000

Кт.
«Незавершенное производство»

5,000

Кт.
«Готовая продукция»

7,000

Следующий пример объясняет методику, которую можно применить для правильной классификации малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

Идентифицировать те малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые необходимо классифицировать и списать на затраты для целей IAS можно, применяя систему субсчетов, предусмотренную в российской системе учета.
Между счетом 10 «Сырье и материалы» и счетом 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предприятие само вправе создать субсчета для группировки различных типов товарно-материальных ценностей. Например, можно создать субсчет 10-5 для учета запасных частей к оборудованию. В процессе подготовки финансовой отчетности в соответствии с принципами IAS классификацию такого субсчета следует изменить, отнеся его к основным средствам, за исключением тех случаев, когда товарно-материальные ценности имеют незначительную стоимость. Если стоимость товарно-материальных ценностей незначительная, и установка запасных частей не приводит к существенному повышению отдачи оборудования, их необходимо списать на затраты.

5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности

Согласно IAS, в отношении товарно-материальных ценностей должна предоставляться следующая информация:

учетная политика, применяемая для оценки товарно-материальных ценностей, включая формулу расчета себестоимости; итоговый остаток товарно-материальных ценностей, а также остатки согласно классификации, принятой на предприятии; остаток товарно-материальных ценностей, учитываемых по чистой цене возможной реализации; суммы любых обратных проводок или уценок, которые отражены как доходы соответствующего периода вследствие повышения чистой цены возможной реализации; обстоятельства или события, обусловившие обратные проводки или уценку товарно-материальных ценностей вследствие повышения чистой цены возможной реализации; остаток товарно-материальных ценностей, переданных в залог как обеспечение обязательств.
Информация по остаткам различных типов товарно-материальных ценностей и величина изменений позиций таких активов представляют собой интерес для пользователей финансовой отчетности.

В том случае, если себестоимость товарно-материальных ценностей определяется по последним по времени закупок ЛИФО, в финансовой отчетности должна быть отражена разница между суммой остатка товарно-материальных ценностей, отраженной в балансе и:

наименьшим из суммы, полученной путем расчетов либо по себестоимости первых по времени закупок ФИФО, или методу средней себестоимости, и чистой цены возможной реализации; либо наименьшим из себестоимости на дату баланса и чистой цены возможной реализации.
В финансовой отчетности должна содержаться информация по:

себестоимости товарно-материальных ценностей, списанных в течение периода; или операционным расходам (с классификацией по типам), влияющим на прибыль, отраженным как расходы соответствующего периода.

|4.5 Расходы будущих периодов и прочие активы |
| |

| | | | |
|Так | | | |
|как | | | |
|между| | | |
|между| | | |
|народ| | | |
|ными | | | |
|и | | | |
|росси| | | |
|йским| | | |
|и | | | |
|станд| | | |
|артам| | | |
|и | | | |
|учета| | | |
|сущес| | | |
|твуют| | | |
|лишь | | | |
|незна| | | |
|чител| | | |
|ьные | | | |
|разли| | | |
|чия в| | | |
|отнош| | | |
|ении | | | |
|расхо| | | |
|дов | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов и| | | |
|прочи| | | |
|х | | | |
|актив| | | |
|ов, | | | |
|этот | | | |
|разде| | | |
|л | | | |
|будет| | | |
|посвя| | | |
|щен | | | |
|прочи| | | |
|м | | | |
|текущ| | | |
|им | | | |
|актив| | | |
|ам, | | | |
|не | | | |
|рассм| | | |
|атрив| | | |
|авшим| | | |
|ся в | | | |
|други| | | |
|х | | | |
|разде| | | |
|лах. | | | |
| | | | |
|1. | | | |
|Опред| | | |
|елени| | | |
|е | | | |
|В | | | |
|соотв| | | |
|етств| | | |
|ии | | | |
|как с| | | |
|между| | | |
|народ| | | |
|ными,| | | |
|так и| | | |
|с | | | |
|росси| | | |
|йским| | | |
|и | | | |
|станд| | | |
|артам| | | |
|и | | | |
|учета| | | |
|, | | | |
|расхо| | | |
|ды | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов | | | |
|предс| | | |
|тавля| | | |
|ют | | | |
|собой| | | |
|расхо| | | |
|ды, | | | |
|произ| | | |
|веден| | | |
|ные в| | | |
|данно| | | |
|м | | | |
|отчет| | | |
|ном | | | |
|перио| | | |
|де, | | | |
|но | | | |
|относ| | | |
|ящиес| | | |
|я к | | | |
|будущ| | | |
|им | | | |
|отчет| | | |
|ным | | | |
|перио| | | |
|дам. | | | |
|Если | | | |
|бы | | | |
|они | | | |
|не | | | |
|были | | | |
|оплач| | | |
|ены | | | |
|заран| | | |
|ее, | | | |
|выпла| | | |
|та | | | |
|денеж| | | |
|ных | | | |
|средс| | | |
|тв по| | | |
|ним | | | |
|должн| | | |
|а | | | |
|была | | | |
|бы | | | |
|быть | | | |
|сдела| | | |
|на в | | | |
|следу| | | |
|ющем | | | |
|перио| | | |
|де. | | | |
|Прочи| | | |
|е | | | |
|актив| | | |
|ы, | | | |
|как | | | |
|оборо| | | |
|тные,| | | |
|так и| | | |
|внеоб| | | |
|оротн| | | |
|ые, | | | |
|по | | | |
|между| | | |
|народ| | | |
|ным и| | | |
|росси| | | |
|йским| | | |
|станд| | | |
|артам| | | |
|учета| | | |
|также| | | |
|учиты| | | |
|ваютс| | | |
|я | | | |
|сходн| | | |
|ым | | | |
|образ| | | |
|ом. | | | |
|Они | | | |
|не | | | |
|могут| | | |
|отраж| | | |
|аться| | | |
|в | | | |
|какой| | | |
|-либо| | | |
|друго| | | |
|й | | | |
|строк| | | |
|е | | | |
|балан| | | |
|са и | | | |
|не | | | |
|заслу| | | |
|живаю| | | |
|т | | | |
|отдел| | | |
|ьного| | | |
|раскр| | | |
|ытия | | | |
|в | | | |
|балан| | | |
|се по| | | |
|причи| | | |
|не | | | |
|того,| | | |
|что | | | |
|они | | | |
|по | | | |
|опред| | | |
|елени| | | |
|ю не | | | |
|являю| | | |
|тся | | | |
|сущес| | | |
|твенн| | | |
|ыми. | | | |
| | | | |
|2. | | | |
|Разли| | | |
|чия | | | |
|между| | | |
|между| | | |
|народ| | | |
|ными | | | |
|и | | | |
|росси| | | |
|йским| | | |
|и | | | |
|станд| | | |
|артам| | | |
|и | | | |
|учета| | | |
| | | | |
|Между| | | |
|между| | | |
|народ| | | |
|ными | | | |
|и | | | |
|росси| | | |
|йским| | | |
|и | | | |
|станд| | | |
|артам| | | |
|и | | | |
|учета| | | |
|не | | | |
|сущес| | | |
|твует| | | |
|закон| | | |
|одате| | | |
|льных| | | |
|разли| | | |
|чий в| | | |
|отнош| | | |
|ении | | | |
|расхо| | | |
|дов | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов и| | | |
|прочи| | | |
|х | | | |
|актив| | | |
|ов. | | | |
|Появл| | | |
|ение | | | |
|разли| | | |
|чий | | | |
|между| | | |
|IAS и| | | |
|росси| | | |
|йским| | | |
|и | | | |
|станд| | | |
|артам| | | |
|и | | | |
|вызва| | | |
|но | | | |
|приме| | | |
|нение| | | |
|м | | | |
|отдел| | | |
|ьными| | | |
|росси| | | |
|йским| | | |
|и | | | |
|предп| | | |
|рияти| | | |
|ями | | | |
|разли| | | |
|чных | | | |
|вариа| | | |
|нтов | | | |
|учетн| | | |
|ой | | | |
|полит| | | |
|ики. | | | |
|Сущес| | | |
|твует| | | |
|два | | | |
|потен| | | |
|циаль| | | |
|ных | | | |
|разли| | | |
|чия, | | | |
|котор| | | |
|ые | | | |
|могут| | | |
|возни| | | |
|кать | | | |
|в | | | |
|резул| | | |
|ьтате| | | |
|приме| | | |
|нения| | | |
|учетн| | | |
|ой | | | |
|полит| | | |
|ики, | | | |
|описа| | | |
|нной | | | |
|в | | | |
|данно| | | |
|м | | | |
|разде| | | |
|ле. | | | |
|Разли| | | |
|чия | | | |
|связа| | | |
|ны с | | | |
|надле| | | |
|жащим| | | |
|отнес| | | |
|ением| | | |
|расхо| | | |
|дов | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов | | | |
|на | | | |
|расхо| | | |
|ды и | | | |
|оценк| | | |
|ой | | | |
|аванс| | | |
|ов, | | | |
|уплач| | | |
|енных| | | |
|поста| | | |
|вщика| | | |
|м, в | | | |
|резул| | | |
|ьтате| | | |
|сниже| | | |
|ния | | | |
|их | | | |
|стоим| | | |
|ости.| | | |
| | | | |
|2.1. | | | |
|Расхо| | | |
|ды | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов | | | |
|Целью| | | |
|созда| | | |
|ния | | | |
|актив| | | |
|а, | | | |
|назыв| | | |
|аемог| | | |
|о | | | |
|расхо| | | |
|ды | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов, | | | |
|являе| | | |
|тся | | | |
|надле| | | |
|жащее| | | |
|отнес| | | |
|ение | | | |
|расхо| | | |
|дов | | | |
|на | | | |
|перио| | | |
|д, в | | | |
|котор| | | |
|ом | | | |
|будут| | | |
|получ| | | |
|ены | | | |
|эконо| | | |
|мичес| | | |
|кие | | | |
|выгод| | | |
|ы. По| | | |
|мере | | | |
|того,| | | |
|как | | | |
|расхо| | | |
|ды | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов | | | |
|прино| | | |
|сят | | | |
|выгод| | | |
|у, | | | |
|они | | | |
|списы| | | |
|ваютс| | | |
|я и | | | |
|отраж| | | |
|аются| | | |
|как | | | |
|расхо| | | |
|д. | | | |
|Несмо| | | |
|тря | | | |
|на | | | |
|то, | | | |
|что | | | |
|учетн| | | |
|ая | | | |
|полит| | | |
|ика | | | |
|многи| | | |
|х | | | |
|росси| | | |
|йских| | | |
|предп| | | |
|рияти| | | |
|й | | | |
|преду| | | |
|сматр| | | |
|ивает| | | |
|отнес| | | |
|ение | | | |
|расхо| | | |
|дов | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов | | | |
|на | | | |
|расхо| | | |
|ды в | | | |
|соотв| | | |
|етств| | | |
|ии с | | | |
|IAS, | | | |
|такой| | | |
|метод| | | |
|испол| | | |
|ьзует| | | |
|ся не| | | |
|всегд| | | |
|а. Во| | | |
|многи| | | |
|х | | | |
|случа| | | |
|ях | | | |
|росси| | | |
|йские| | | |
|компа| | | |
|нии | | | |
|относ| | | |
|ят | | | |
|всю | | | |
|сумму| | | |
|расхо| | | |
|дов | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов | | | |
|на | | | |
|расхо| | | |
|ды в | | | |
|момен| | | |
|т | | | |
|плате| | | |
|жа. | | | |
|Причи| | | |
|ной | | | |
|такой| | | |
|практ| | | |
|ики | | | |
|являе| | | |
|тся | | | |
|отсут| | | |
|ствие| | | |
|време| | | |
|ни и | | | |
|ресур| | | |
|сов | | | |
|для | | | |
|того,| | | |
|чтобы| | | |
|надле| | | |
|жащим| | | |
|образ| | | |
|ом | | | |
|отсле| | | |
|живат| | | |
|ь | | | |
|расхо| | | |
|ды и | | | |
|момен| | | |
|т, | | | |
|когда| | | |
|должн| | | |
|ы | | | |
|быть | | | |
|отраж| | | |
|ены | | | |
|расхо| | | |
|ды по| | | |
|актив| | | |
|ам | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов. | | | |
| | | | |
|Приме| | | |
|р | | | |
|прави| | | |
|льног| | | |
|о | | | |
|отнес| | | |
|ения | | | |
|расхо| | | |
|дов | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов | | | |
|приво| | | |
|дится| | | |
|ниже | | | |
|в | | | |
|разде| | | |
|ле | | | |
|“Устр| | | |
|анени| | | |
|е | | | |
|разли| | | |
|чий”.| | | |
| | | | |
|2.2. | | | |
|Сниже| | | |
|ние | | | |
|стоим| | | |
|ости | | | |
|аванс| | | |
|ов, | | | |
|выдан| | | |
|ных | | | |
|поста| | | |
|вщика| | | |
|м | | | |
|Обосн| | | |
|овани| | | |
|е и | | | |
|поряд| | | |
|ок | | | |
|испол| | | |
|ьзова| | | |
|ния | | | |
|резер| | | |
|вов | | | |
|описы| | | |
|ваетс| | | |
|я в | | | |
|разде| | | |
|ле | | | |
|“Резе| | | |
|рвы”.| | | |
|Резер| | | |
|вы | | | |
|созда| | | |
|ются | | | |
|в | | | |
|отнош| | | |
|ении | | | |
|актив| | | |
|ов, | | | |
|котор| | | |
|ые | | | |
|при | | | |
|прове| | | |
|дении| | | |
|оценк| | | |
|и не | | | |
|имеют| | | |
|балан| | | |
|совой| | | |
|стоим| | | |
|ости | | | |
|на | | | |
|конкр| | | |
|етную| | | |
|дату.| | | |
| | | | |
|Часто| | | |
|аванс| | | |
|ы | | | |
|поста| | | |
|вщика| | | |
|м по | | | |
|таким| | | |
|стать| | | |
|ям, | | | |
|как | | | |
|матер| | | |
|иалы | | | |
|и | | | |
|обору| | | |
|дован| | | |
|ие, | | | |
|теряю| | | |
|т | | | |
|стоим| | | |
|ость,| | | |
|так | | | |
|как | | | |
|получ| | | |
|ение | | | |
|товар| | | |
|ов | | | |
|растя| | | |
|гивае| | | |
|тся | | | |
|на | | | |
|длите| | | |
|льный| | | |
|перио| | | |
|д | | | |
|време| | | |
|ни. | | | |
|Предп| | | |
|оложи| | | |
|м, | | | |
|что | | | |
|компа| | | |
|ния | | | |
|предо| | | |
|стави| | | |
|ла | | | |
|аванс| | | |
|иност| | | |
|ранно| | | |
|му | | | |
|лицу | | | |
|на | | | |
|значи| | | |
|тельн| | | |
|ую | | | |
|сумму| | | |
|для | | | |
|приоб| | | |
|ретен| | | |
|ия | | | |
|обору| | | |
|дован| | | |
|ия. | | | |
|Аванс| | | |
|был | | | |
|сдела| | | |
|н | | | |
|приме| | | |
|рно | | | |
|полто| | | |
|ра | | | |
|года | | | |
|назад| | | |
|. | | | |
|Обору| | | |
|дован| | | |
|ие | | | |
|еще | | | |
|не | | | |
|получ| | | |
|ено, | | | |
|так | | | |
|как | | | |
|оно в| | | |
|насто| | | |
|ящее | | | |
|время| | | |
|наход| | | |
|ится | | | |
|на | | | |
|тамож| | | |
|не, и| | | |
|право| | | |
|собст| | | |
|венно| | | |
|сти | | | |
|еще | | | |
|не | | | |
|переш| | | |
|ло к | | | |
|компа| | | |
|нии, | | | |
|приоб| | | |
|ретаю| | | |
|щей | | | |
|обору| | | |
|дован| | | |
|ие. | | | |
|Несмо| | | |
|тря | | | |
|на | | | |
|то, | | | |
|что | | | |
|компа| | | |
|ния | | | |
|ожида| | | |
|ет | | | |
|получ| | | |
|ить | | | |
|обору| | | |
|дован| | | |
|ие в | | | |
|течен| | | |
|ие | | | |
|следу| | | |
|ющего| | | |
|года,| | | |
|стоим| | | |
|ость | | | |
|обору| | | |
|дован| | | |
|ия | | | |
|умень| | | |
|шилас| | | |
|ь по | | | |
|причи| | | |
|не | | | |
|прост| | | |
|оя на| | | |
|тамож| | | |
|не и | | | |
|измен| | | |
|ения | | | |
|рыноч| | | |
|ных | | | |
|услов| | | |
|ий, | | | |
|поэто| | | |
|му в | | | |
|отнош| | | |
|ении | | | |
|таког| | | |
|о | | | |
|обору| | | |
|дован| | | |
|ия | | | |
|долже| | | |
|н | | | |
|быть | | | |
|созда| | | |
|н | | | |
|резер| | | |
|в. | | | |
|3. | | | |
|Требо| | | |
|вания| | | |
|в | | | |
|отнош| | | |
|ении | | | |
|инфор| | | |
|мации| | | |
| | | | |
|Для | | | |
|обесп| | | |
|ечени| | | |
|я | | | |
|того,| | | |
|чтобы| | | |
|учетн| | | |
|ая | | | |
|полит| | | |
|ика, | | | |
|приме| | | |
|няема| | | |
|я | | | |
|росси| | | |
|йским| | | |
|предп| | | |
|рияти| | | |
|ем, и| | | |
|полож| | | |
|ения | | | |
|учетн| | | |
|ой | | | |
|полит| | | |
|ики, | | | |
|котор| | | |
|ые | | | |
|должн| | | |
|ы | | | |
|выпол| | | |
|нятьс| | | |
|я для| | | |
|целей| | | |
|соотв| | | |
|етств| | | |
|ия | | | |
|IAS, | | | |
|были | | | |
|одина| | | |
|ковы | | | |
|в | | | |
|отнош| | | |
|ении | | | |
|расхо| | | |
|дов | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов и| | | |
|прочи| | | |
|х | | | |
|актив| | | |
|ов, | | | |
|должн| | | |
|а | | | |
|быть | | | |
|получ| | | |
|ена | | | |
|следу| | | |
|ющая | | | |
|инфор| | | |
|мация| | | |
|. | | | |
|Долже| | | |
|н | | | |
|быть | | | |
|подго| | | |
|товле| | | |
|н | | | |
|подро| | | |
|бный | | | |
|анали| | | |
|з | | | |
|счета| | | |
|31 | | | |
|»Расх| | | |
|оды | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов»,| | | |
|счета| | | |
|61 | | | |
|»Расч| | | |
|еты | | | |
|по | | | |
|аванс| | | |
|ам | | | |
|выдан| | | |
|ным»,| | | |
|счето| | | |
|в 71 | | | |
|и 73 | | | |
|»Расч| | | |
|еты с| | | |
|подот| | | |
|четны| | | |
|ми | | | |
|лицам| | | |
|и» и | | | |
|»Расч| | | |
|еты с| | | |
|персо| | | |
|налом| | | |
|по | | | |
|прочи| | | |
|м | | | |
|опера| | | |
|циям»| | | |
|, | | | |
|счета| | | |
|76 | | | |
|»Расч| | | |
|еты с| | | |
|разны| | | |
|ми | | | |
|дебит| | | |
|орами| | | |
|и | | | |
|креди| | | |
|торам| | | |
|и», и| | | |
|данны| | | |
|е о | | | |
|состо| | | |
|янии | | | |
|счето| | | |
|в, | | | |
|относ| | | |
|ящихс| | | |
|я к | | | |
|расче| | | |
|там | | | |
|по | | | |
|налог| | | |
|ам с | | | |
|бюдже| | | |
|том, | | | |
|по | | | |
|плате| | | |
|жам | | | |
|во | | | |
|внебю| | | |
|джетн| | | |
|ые | | | |
|фонды| | | |
|и по | | | |
|расче| | | |
|там | | | |
|по | | | |
|социа| | | |
|льном| | | |
|у | | | |
|страх| | | |
|овани| | | |
|ю и | | | |
|обесп| | | |
|ечени| | | |
|ю | | | |
|(счет| | | |
|а 19,| | | |
|67, | | | |
|68, | | | |
|69), | | | |
|по | | | |
|каждо| | | |
|й | | | |
|значи| | | |
|тельн| | | |
|ой | | | |
|стать| | | |
|е с | | | |
|целью| | | |
|опред| | | |
|елени| | | |
|я | | | |
|следу| | | |
|ющего| | | |
|: | | | |
|- | | | |
|когда| | | |
|был | | | |
|сдела| | | |
|н | | | |
|плате| | | |
|ж | | | |
|- | | | |
|когда| | | |
|товар| | | |
|ы/усл| | | |
|уги | | | |
|были/| | | |
|будут| | | |
|получ| | | |
|ены | | | |
|- | | | |
|сумма| | | |
|предв| | | |
|арите| | | |
|льно | | | |
|оплач| | | |
|енных| | | |
|расхо| | | |
|дов | | | |
|- | | | |
|требу| | | |
|емая | | | |
|корре| | | |
|ктиро| | | |
|вка | | | |
|- | | | |
|оценк| | | |
|а | | | |
|руков| | | |
|одств| | | |
|ом | | | |
|того,| | | |
|наско| | | |
|лько | | | |
|значи| | | |
|тельн| | | |
|о | | | |
|стоим| | | |
|ость | | | |
|товар| | | |
|ов/ус| | | |
|луг | | | |
|снизи| | | |
|лась | | | |
|по | | | |
|сравн| | | |
|ению | | | |
|с | | | |
|балан| | | |
|совой| | | |
|стоим| | | |
|остью| | | |
|. | | | |
|3. | | | |
|Устра| | | |
|нение| | | |
|разли| | | |
|чий | | | |
|Ниже | | | |
|приво| | | |
|дится| | | |
|приме| | | |
|р | | | |
|прави| | | |
|льног| | | |
|о | | | |
|учета| | | |
|расхо| | | |
|дов | | | |
|будущ| | | |
|их | | | |
|перио| | | |
|дов. | | | |
| | | | |
|В | | | |
|случа| | | |
|е | | | |
|предв| | | |
|арите| | | |
|льной| | | |
|уплат| | | |
|ы | | | |
|преми| | | |
|и по | | | |
|страх| | | |
|овому| | | |
|полис| | | |
|у за | | | |
|весь | | | |
|страх| | | |
|овой | | | |
|перио| | | |
|д | | | |
|созда| | | |
|ется | | | |
|актив| | | |
|. С | | | |
|течен| | | |
|ием | | | |
|време| | | |
|ни | | | |
|стоим| | | |
|ость | | | |
|актив| | | |
|а | | | |
|снижа| | | |
|ется | | | |
|и | | | |
|часть| | | |
|его | | | |
|стоим| | | |
|ости | | | |
|относ| | | |
|ится | | | |
|на | | | |
|расхо| | | |
|ды. 1| | | |
|авгус| | | |
|та | | | |
|1996 | | | |
|г. | | | |
|АООТ | | | |
|“Утюг| | | |
|” | | | |
|сдела| | | |
|ло | | | |
|аванс| | | |
|овый | | | |
|плате| | | |
|ж по | | | |
|одног| | | |
|одичн| | | |
|ому | | | |
|страх| | | |
|овому| | | |
|полис| | | |
|у, | | | |
|сумма| | | |
|котор| | | |
|ого | | | |
|соста| | | |
|вляет| | | |
|7,200| | | |
|,000 | | | |
|руб. | | | |
|В | | | |
|насто| | | |
|ящее | | | |
|время| | | |
|сущес| | | |
|твует| | | |
|актив| | | |
|, так| | | |
|как | | | |
|возмо| | | |
|жные | | | |
|выгод| | | |
|ы — | | | |
|страх| | | |
|овое | | | |
|покры| | | |
|тие -| | | |
|будут| | | |
|получ| | | |
|ены в| | | |
|будущ| | | |
|ем. | | | |
|Чтобы| | | |
|отраз| | | |
|ить | | | |
|опера| | | |
|цию | | | |
|надле| | | |
|жащим| | | |
|образ| | | |
|ом, | | | |
|испол| | | |
|ьзует| | | |
|ся | | | |
|следу| | | |
|ющая | | | |
|прово| | | |
|дка: | | | |
| | | | |
|1 | | | |
|авгус| | | |
|та | | | |
|1996 | | | |
|г | | | |
|Д-т |Предварительно оплаченное |7,200,00| |
| |страхование |0 | |
|К-т |Касса |7,200,00| |
| | |0 | |
|При | | | |
|подго| | | |
|товке| | | |
|к | | | |
|закры| | | |
|тию | | | |
|учетн| | | |
|ых | | | |
|книг | | | |
|на 31| | | |
|авгус| | | |
|та | | | |
|1996 | | | |
|г. | | | |
|бухга| | | |
|лтери| | | |
|ей | | | |
|будут| | | |
|опред| | | |
|елены| | | |
|расхо| | | |
|ды по| | | |
|страх| | | |
|овани| | | |
|ю, | | | |
|относ| | | |
|ящиес| | | |
|я к | | | |
|авгус| | | |
|ту: | | | |
|(1/12| | | |
|) от | | | |
|перво| | | |
|начал| | | |
|ьной | | | |
|стоим| | | |
|ости | | | |
|предв| | | |
|арите| | | |
|льно | | | |
|оплач| | | |
|енног| | | |
|о | | | |
|полис| | | |
|а. | | | |
|30 | | | |
|авгус| | | |
|та | | | |
|1996 | | | |
|Д-т |Расходы по страхованию |600,000 | |
|К-т |Предварительно оплаченное |600,000 | |
| |страхование | | |

|4.1 Основные средства |
| |

| |
|1. Определения |
|Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) определяют основные |
|средства как материальные активы, которые: |
|используются предприятием для производства или поставок товаров или |
|оказания услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей; и |
|предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов |
|Кроме того, IAS устанавливают два критерия определения основных средств:|
| |
|существует вероятность того, что с такими активами связаны будущие |
|экономические выгоды для предприятия, и |
|стоимость актива для предприятия может быть достоверно определена |
|Первый критерий, подразумевающий получение экономических выгод в |
|будущем, обеспечивает оценку предприятием степени вероятности того, что |
|такие будущие экономические выгоды будут получены при использовании |
|основного средства на основе имеющихся данных в момент приобретения. |
|Второй критерий, подразумевающий возможность достоверного определения |
|стоимости, выполняется наличием документации на приобретение основного |
|средства (счет-фактура на приобретение основного средства), в которой |
|указывается его цена. В том случае, если основные средства строятся |
|хозяйственным способом, можно достоверно определить стоимость на |
|основании документации поставщиков и подрядчиков, связанной с |
|приобретением материалов, наймом рабочей силы и другими затратами, |
|понесенными в процессе строительства. |
|2. Различия между IAS и российской системой учета |
|2.1 Классификация |
|Российская система учета предусматривает наличие документов, |
|подтверждающих приобретение и реализацию основных средств, а также сроки|
|их полезного использования. Существующие требования к документальному |
|оформлению сделки часто приводят к тому, что активы, хотя уже и |
|участвуют в производстве, тем не менее не проводятся в учете как |
|основные средства, потому что не оформлена необходимая документация. |
|Сроки полезного использования основных средств устанавливаются |
|российскими министерствами и являются нормативными для зданий, станков и|
|оборудования, и других видов основных средств. Активы, срок службы |
|которых составляет более одного года, но стоимость которых не превышает |
|законодательно установленной величины, а также некоторые виды предметов,|
|независимо от срока службы и стоимости, могут классифицироваться как |
|малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и материалы. |
|Такие позиции отражаются в российской системе учета в составе средств в |
|обороте (например, спецоснастка для литья и штамповки, запасные части, |
|используемые не для продажи, а для установки на производственное |
|оборудование). Согласно IAS такие активы, предполагаемый срок полезной |
|службы которых превышает один год, должны учитываться как основные |
|средства. Амортизация по ним должна начисляться в течение периода |
|времени, не превышающего срок службы соответствующего основного |
|средства. |
|Российское предприятие должно проанализировать товарно-материальные |
|ценности (в российской системе учета счета 10 и 12), срок службы которых|
|составляет более одного года, и которые не предназначены для продажи и |
|не являются компонентами готовой продукции, на предмет включения их в |
|состав основных средств. Если у предприятия имеются такие активы, для |
|целей IAS их необходимо учитывать по-другому; для целей отчетности IAS |
|предприятию предпочтительнее вести счета товарно-материальных ценностей |
|с субсчетами (аналитическими счетами), на которых будет накапливаться |
|информация, непосредственно относящаяся к каждой отдельной группе. |
|Например, российским планом счетов предусмотрены следующие субсчета: |
|10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие |
|изделия, конструкции и детали» и 10-5 «Запасные части». В данном случае |
|предприятию следует учитывать все запасные части, не предназначенные для|
|продажи, на субсчете 10-5, чтобы облегчить подготовку отчетности в |
|системе IAS. |
|В российской системе учета основные средства, за которые были внесены |
|авансовые платежи, отражаются по статье баланса «Незавершенные |
|капитальные вложения». Согласно IAS такие основные средства должны |
|классифицироваться либо как незавершенное капитальное строительство, |
|либо учитываться отдельно в качестве внеоборотных активов. |
|2.2 Сроки полезного использования |
|Согласно IAS срок службы основного средства определяется решением |
|руководства компании и основывается на опыте предприятий, использующих |
|аналогичные основные средства, общей деловой практике и других |
|соображениях, которые руководство сочтет важными. Срок службы основного |
|средства, как правило, определяется, исходя из его полезности для |
|предприятия и, соответственно, может быть короче срока его экономической|
|(или физической) службы. |
|IAS определяют амортизацию как распределение подлежащей списанию |
|стоимости основного средства на предполагаемый срок его службы. |
|Стоимость основного средства, подлежащая списанию, — это разница между |
|стоимостью приобретения основного средства и его остаточной стоимостью. |
|Сумма амортизации за отчетный период, учитываемая в составе прямых либо |
|косвенных накладных расходов (в зависимости от того), начисляется ли |
|амортизация на производственное или непроизводственное оборудование) |
|относится на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль |
|(убыток). |
|2.3 Метод амортизации |
|В системе IAS предусмотрены несколько методов амортизации (метод |
|равномерного списания, метод уменьшающегося остатка и кумулятивный |
|метод), причем предприятие может само решать, какой метод амортизации |
|использовать. Метод амортизации, выбранный для целей IAS, должен быть |
|указан в приложениях к финансовой отчетности, и предприятие должно |
|следовать ему каждый год. Если принимается решение об изменении метода |
|амортизации, в приложения к финансовой отчетности необходимо включить |
|соответствующее примечание с пояснениями. |
|Российская система учета, так же как и IAS, признает необходимость |
|начисления амортизации в течение срока использования основного средства,|
|но накладывает жесткие ограничения на эту процедуру. Основные |
|ограничения следующие: |
|Для предприятий различных форм собственности применяется единый метод |
|расчета износа — метод равномерного списания — за редкими исключениями, |
|относящимися к некоторым интенсивно используемым категориям |
|оборудования; |
|Нормативные ставки амортизационных отчислений устанавливаются в |
|законодательном порядке для всех предприятий (независимо от объемов |
|производства, качества оборудования и т.д.). Сроки фактической полезной |
|службы основных средств, устанавливаемые такими нормативными ставками, |
|как правило, дольше расчетных сроков экономической службы тех же |
|основных средств, принятых в системе IAS. |
|В результате того, что сроки службы, принятые в российской системе |
|учета, отличаются от принятых в IAS, сумма амортизационных отчислений за|
|отдельный период, рассчитанная с применением ставок амортизации, |
|принятых в IAS, будет значительно выше, чем сумма отчислений, |
|рассчитанная на основе российских нормативных ставок. |
|Если у предприятия имеются основные средства, срок службы которых |
|рассчитан в соответствии с российскими требованиями, существенно |
|отличающимися от принятых в IAS, то необходимо создать отдельную базу |
|данных или систему расчетов суммы износа за период и накопленной |
|амортизации для расчета амортизации в соответствии с IAS. Это |
|необходимо, поскольку в балансе и отчете о прибылях и убытках |
|предприятия возникнут значительные расхождения. Такие изменения затронут|
|балансовые показатели накопленной амортизации и остаточной стоимости. |
|Накладные производственные расходы, включенные в расчет себестоимости |
|продукции, а также прочие расходы в отношении амортизации основных |
|средств непроизводственного назначения также вызовут изменения в отчете |
|о прибылях и убытках. |
|2.4 Переоценка |
|Основные средства зачастую составляют большую часть активов предприятия,|
|следовательно, их переоценка оказывает значительное влияние на |
|финансовую отчетность. IAS допускают переоценку основных средств из-за |
|изменения рыночной стоимости каждого основного средства, если такая |
|переоценка подкреплена заключением эксперта. В российской системе учета |
|переоценка всех основных средств, оборудования к установке и |
|незавершенного капитального строительства должна производиться на основе|
|разрабатываемых Госкомстатом РФ коэффициентов, или на основании рыночных|
|цен. Несмотря на то, что оба требования имеют целью обеспечить |
|достоверное отражение стоимости активов, конечный результат может однако|
|значительно различаться. |
|IAS признают существование групп основных средств, рыночную стоимость |
|которых установить невозможно в силу их специфики. Такие основные |
|средства оцениваются по цене приобретения за вычетом амортизации. Такой |
|подход неприменим в российской системе учета, согласно которой все |
|основные средства, которые находятся в собственности (включая основные |
|средства, арендованные у других предприятий на долгосрочной основе с |
|правом выкупа), подлежат обязательной переоценке. |
|Кроме переоценки, предусмотренной в IAS, в России стоимость основных |
|средств может также повышаться в силу гиперинфляционных условий. Как в |
|IAS, так и в российской системе учета операции приобретения или ввода в |
|эксплуатацию основных средств должны проводиться по цене приобретения. |
|Когда финансовая отчетность компании корректируется с учетом влияния |
|гиперинфляции, неденежные активы и собственный капитал изменяются с |
|учетом инфляции в соответствии с изменениями в покупательной способности|
|валюты на дату отчета. В системе IAS такая переоценка с учетом |
|гиперинфляции производится согласно общему коэффициенту инфляции. |
|Несмотря на то, что и IAS, и российская система учета предписывают |
|производить переоценку основных средств с применением официальных |
|коэффициентов, российские нормативные коэффициенты переоценки далеко не |
|всегда соответствуют коэффициентам инфляции, применяемым в IAS, или |
|переоценке, допускаемой в IAS. Коэффициенты, применяемые для переоценки |
|основных средств в российском учете, разрабатываются Госкомстатом РФ в |
|соответствии с постановлениями Правительства РФ; предполагается, что они|
|должны отражать как влияние инфляции на российскую экономику, так и |
|другие изменения цен. Гиперинфляционные условия, наблюдаемые сейчас в |
|России, начали развиваться с конца 1980 года, причем не существует |
|общего индекса изменения цен, который бы публиковался российскими |
|официальными органами за периоды до 1992 года. Таким образом, |
|нормативные коэффициенты переоценки, применяемые в российском учете, не |
|вполне соответствуют коэффициентам инфляции, полученными в 1995 году от |
|общественных и экономических организаций России. |
|Компания, составляющая свою финансовую отчетность в соответствии с IAS и|
|работающая в условиях гиперинфляции, должна выполнять одну из следующих |
|процедур, чтобы достоверно отразить стоимость основных средств: |
|систематически переоценивать основные средства, как правило, с |
|привлечением профессионального независимого оценщика; или |
|организовать учет таким образом, чтобы фиксировать, хранить и вести |
|должным образом всю информацию по ценам и датам приобретения и |
|реализации основных средств. |
|Такая информация очень важна, поскольку компании будет необходимо |
|»переоценивать» основные средства дважды: сначала с использованием |
|нормативных коэффициентов для целей российской обязательной финансовой |
|отчетности; затем, для целей финансовой отчетности согласно IAS, |
|компании придется ввести поправки на инфляцию на основании ежемесячных |
|изменений коэффициентов инфляции. |
|2.5. Основные средства, создаваемые хозяйственным способом |
|Многие предприятия сами создают основные средства для собственного |
|пользования. Например, предприятия коммунальных служб часто возводят |
|свои собственные энергостанции в течение нескольких лет, а |
|производственное предприятие может изготовить специализированную машину |
|для собственного пользования. Учет основных средств, создаваемых |
|хозяйственным способом, одинаков в IAS и российской системе учета. |
|Принципы IAS, приведенные ниже, не всегда применяются российскими |
|предприятиями полностью. |
|Проценты по займам, относящиеся к строительству. В процессе |
|строительства предприятие часто занимает средства для финансирования |
|осуществляемых расходов. Возникает вопрос, следует ли списывать проценты|
|по таким займам на расходы по мере их возникновения, или же их следует |
|включать в стоимость основного средства. Согласно IAS все расходы по |
|выплате процентов, фактически произведенные в течение периода |
|строительства по суммам, взятым в долг и направленным на строительство |
|основного средства, должны быть включены в стоимость основного средства.|
|Таким образом, если ссуда берется конкретно для финансирования |
|строительства, проценты по сумме, взятой в долг и направленной на |
|строительство, будут включены в стоимость основного средства. С другой |
|стороны, если предприятие не берет специальную ссуду, но имеет |
|непогашенную задолженность, например, по долгосрочным векселям к уплате,|
|средняя ставка процента по такой задолженности будет использована для |
|расчета выплаченных процентов, включаемых в стоимость основного |
|средства. Смысл использования непогашенной задолженности в тех случаях, |
|если специальная ссуда не была получена, заключается в том, что |
|некоторые предприятия не занимают средства под конкретные проекты. |
|Вместо этого они планируют общий объем своей деятельности и определяют |
|сумму займа, необходимую для обеспечения такого объема. |
|Согласно как IAS, так и российской системе учета, капитализация расходов|
|по займам должна быть приостановлена в течение того периода, когда |
|строительство основного средства прерывается. Административные и другие |
|общехозяйственные накладные расходы и сходные издержки, осуществляемые |
|до начала производства, которые непосредственно связаны со вводом |
|основного средства в эксплуатацию, не капитализируются. |
|Если ликвидируется незаконченный проект, капитализированные затраты в |
|соответствии с IAS должны быть списаны на прибыли и убытки. |
|2.6. Последующие расходы |
|Часто, после приобретения основного средства, предприятие производит |
|дополнительные расходы, связанные с таким основным средством, в течение |
|срока его экономического использования. Такие расходы и, соответственно,|
|методы их учета можно классифицировать следующим образом: |
|Капитальные затраты. Капитальные затраты — это затраты, увеличивающие |
|выгоды, которые можно извлечь из использования основного средства, и |
|подлежащие капитализации. Капитализация — это отнесение затрат на |
|увеличение стоимости основных средств. |
|Примерами капитальных затрат в системе IAS являются реконструкция, |
|модернизация, замена и внеочередной ремонт, например, пристройка нового |
|крыла к зданию, установка дополнительной изоляции, замена крыши здания, |
|продлевающая срок его службы сверх расчетного, или обширный ремонт |
|бойлера, увеличивающий срок его службы. Все затраты, связанные с такими |
|операциями, называются «модернизацией и улучшением» и подлежат |
|капитализации. |
|Согласно российской системе учета капитализируются затраты, связанные с |
|проведением оборудования, а также реконструкции основных средств. |
|Расходы на проведение капитального ремонта включаются в себестоимость |
|продукции (работ, услуг). |
|Текущие затраты. Текущие затраты — затраты, производимые для поддержания|
|расчетного срока службы основного средства; их следует списывать на |
|расходы. |
|3. Необходимая информация |
|Следующая информация необходима предприятию для устранения вышеописанных|
|различий: |
|Реестр основных средств, который должен содержать следующие данные: |
|тип основных средств (здания, оборудования, автотранспорт, компьютеры, |
|мебель и т.д.) |
|местонахождение |
|описание основного средства |
|цена приобретения |
|дата приобретения |
|норма амортизационных отчислений |
|остаточный срок службы (согласно российским нормативам) |
|Кроме того, главный инженер предприятия или другое ответственное лицо |
|должны нести ответственность за определение степени использования |
|основных средств, их состояния и срока службы в соответствии с IAS. |
|Руководству также следует определять, на основании степени использования|
|и состояния отдельных основных средств, требуется ли для них создание |
|резерва или начисление дополнительной амортизации. |
|Необходимо вести раздельный учет на счете 08 (субсчета 3,4,6) |
|»Капитальные вложения» по отдельным проектам. По каждому проекту |
|необходимо иметь следующую информацию: |
|дата начала строительства |
|процент выполнения |
|дата, на которую была закончены последние работы в отношении основного |
|средства |
|планируемая дата завершения работ |
|источник и суммы финансирования |
|себестоимость выполненных работ |
|сумма капитализированных процентных выплат |
|расчетная текущая и будущая стоимость |
|На основании вышеперечисленной информации руководству следует определять|
|суммы процентных выплат, подлежащих капитализации, на основании расходов|
|по займам, связанных со строительным проектом, а также то, прерывалось |
|ли выполнение проекта на длительный период времени. Кроме того, любой |
|незавершенный объект капитального строительства, имеющий планируемую |
|дату завершения и стоимость, которые не согласуются с первоначальной |
|датой завершения или издержками по проекту, должен быть исследован на |
|предмет снижения полезности. |
|Для субсчета 08-05 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных |
|средств» необходимо представлять анализ по типам затрат, понесенных в |
|течение периода, включая следующую информацию: |
|дата, на которую затраты были понесены |
|поставщик |
|тип поставленных товаров / услуг |
|являются ли затраты капитальными или текущими |
|4. Устранение различий |
|Следующий пример объясняет разницу, которая может существовать в учете |
|основных средств, имеющих различные сроки полезной службы в системах IAS|
|и российского учета: |
|АООТ «Утюг» определяет средний срок службы своих зданий в 80 лет |
|согласно российским нормативам. При подготовке к составлению финансовой |
|отчетности согласно IAS руководство определило расчетный срок службы |
|зданий в 20 лет на основании текущих условий деятельности и степени |
|использования основных средств. Стоимость приобретения одного здания |
|составляет 200.000 руб., и ожидается, что остаточная стоимость здания |
|составит 10.000 руб. Предприятие использует метод равномерного списания |
|амортизации как в IAS, так и в российской системе учета. |
|Чтобы правильно отразить в учете чистую балансовую стоимость основных |
|средств (до переоценки или поправки на инфляцию) и расходы по |
|амортизации как для IAS, так и для российской системы учета, необходимо |
|выполнить следующие вычисления: |
|Амортизация за период = (Цена приобретения основного средства — |
|Расчетная остаточная стоимость[для IAS]) : Число учетных периодов на |
|протяжении срока службы |
|Российский учет: |
|2,500 = (200,000): 80 |
|Дт. «Амортизационные отчисления» — 2,500 |
|Кт. «Накопленный износ» — 2,500 |
|Международные стандарты учета: |
|9,500 = (200,000 — 10,000) : 20 |
|Дт. «Амортизационные отчисления» — 9,500 |
|Кт. «Накопленный износ» — 9,500 |
|Изменения суммы накопленного износа и влияние амортизационных |
|отчислений, сделанных в предыдущие периоды, на нераспределенную прибыль,|
|необходимо скорректировать в финансовой отчетности согласно IAS на |
|основании нового срока службы. |
|Ниже приводится пример влияния, которое переоценка будет иметь на |
|финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с IAS: |
|АООТ «Утюг» производит переоценку основных средств по состоянию на 1 |
|января 1995 года согласно российской системе учета. Переоценка |
|производится с применением установленных Госкомстатом РФ коэффициентов. |
|В соответствии с российским методом учета, результаты переоценки |
|основных средств производственного назначения были отнесены на счет |
|добавочного капитала. |
|Чтобы обеспечить соответствие IAS, основные средства предприятия должны |
|быть отражены в учете по их рыночной стоимости. |
|Поскольку предприятие не проводило независимой оценки, оно вправе |
|использовать цену приобретения как базу для инфляционной поправки. |
|Прежде чем корректировать сальдо по основным средствам на инфляцию для |
|целей IAS, необходимо сторнировать проводки, сделанные в отношении |
|переоценки основных средств: |
|Дт. «Добавочный капитал» |
|Кт. «Основные средства» |
|Дт. «Накопленный износ» |
|Кт. «Добавочный капитал» |
|В результате этих проводок будет восстановлено первоначальное сальдо по |
|основным средствам и накопленному износу до переоценки. Теперь |
|первоначальное сальдо можно корректировать с учетом прибылей и убытков, |
|возникающих из-за инфляции местной валюты. Более подробную информацию по|
|внесению поправок на инфляцию в учет основных средств можно найти в |
|разделе «Специальные вопросы: учет в условиях гиперинфляции». |
|5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности |
|Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность |
|организации» ПБУ 4/96, утвержденным Приказом МФ РФ от 08.02.96 No 10, |
|установлено содержание бухгалтерского баланса и отчета о финансовых |
|результатах, а также содержание пояснений к данным формам отчетности. |
|Типовые формы бухгалтерской отчетности устанавливаются Министерством |
|финансов РФ. |
|IAS требуют от компаний предоставления определенной информации в |
|балансовом отчете и отчете о прибылях и убытках, но позволяют |
|предприятиям самим выбирать форму, в которой будут представлены |
|примечания. Обязательный объем информации включает сведения о земле и |
|зданиях, станках и оборудовании, других категориях активов, и о |
|накопленной амортизации. Информация по арендованному имуществу и |
|активам, приобретаемым в рассрочку, должна предоставляться отдельно. |
|Примечания к финансовой отчетности представляют собой текст, дающий |
|пользователям финансовой отчетности общую информацию, а также таблицы, в|
|которых анализируются числовые данные, сгруппированные в балансе. |

|4.7 Нематериальные активы |
| |

| |
|1 Определение |
|Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и |
|российской системе учета, нематериальные активы представляют собой |
|внеоборотные нематериальные средства, участвующие в производственной |
|деятельности и принадлежащие предприятию на правах собственности. |
|Нематериальные активы не имеют физических характеристик, но представляют|
|собой ценность с точки зрения преимуществ или исключительных прав и |
|привилегий, предоставляемых ими для процесса производства. |
|Нематериальные активы изначально отражаются в учете по их стоимости. |
|К нематериальным активам относятся право аренды, авторские права, |
|патенты и цена бизнеса («гудвилл»). Право аренды представляет собой |
|право пользования арендованным имуществом, как правило в течение |
|нескольких лет. Авторское право предоставляется государственными |
|органами и дает владельцу исключительное право на публикацию в течение |
|определенного периода. Патент — это право, предоставленное |
|государственным органом изобретателю или владельцу изобретения на |
|единоличное производство продукции или применение технологии в течение |
|определенного периода. Цена бизнеса («гудвилл») — это разница между |
|стоимостью приобретаемого предприятия и поддающимися определению чистыми|
|активами. |
|Нематериальные активы могут быть куплены либо приобретены в результате |
|объединения компаний, когда одна компания поглощается другой (см. раздел|
|настоящего пособия, посвященный стандарту No 22 IAS «Учет объединения |
|компаний»). |
|2 Различия между IAS и российской системой учета |
|Не существует значительных различий между IAS и российской системой |
|учета в части характера активов, классифицируемых как нематериальные, за|
|исключением активов, создаваемых хозяйственным способом, и полезных |
|сроков службы нематериальных активов. |
|2.1 Активы, создаваемые самим предприятием |
|В российской системе учета активы, создаваемые самим предприятием, такие|
|как стоимость собственного созданного программного обеспечения |
|или»ноу-хау» могут быть отражены как нематериальные. Согласно IAS, |
|активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим |
|критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом |
|плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Кроме того,|
|состав капитализируемых затрат на производство научно-исследовательских |
|и опытно-конструкторских работ различается в IAS и российской системе |
|учета, так как в IAS существуют особые условия для капитализации затрат |
|на НИОКР. |
|Ниже рассматриваются различия между IAS и российской системой учета в |
|отношении затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские |
|работы. |
|Научно-исследовательские работы — оригинальные и запланированные |
|исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных|
|знаний. Опытно-конструкторские работы — применение результатов научных |
|исследований или иных знаний при разработке плана или проекта |
|производства новых или существенно усовершенствованных материалов, |
|приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала |
|промышленного производства или использования. Согласно IAS, расходы на |
|научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо |
|отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были |
|понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие |
|условия (в таких случаях их необходимо учитывать как активы): |
|имеется четкое определение продукта или технологии, а затраты, связанные|
|с таким продуктом или технологией, могут быть выделены отдельной суммой |
|и достоверно определены; |
|можно продемонстрировать техническую целесообразность продукта или |
|технологии; |
|предприятие намеревается либо производить продукт или технологию на |
|продажу, либо использовать; |
|можно подтвердить наличие рынка для такого продукта или технологии, или,|
|если продукт или технология предназначены для внутреннего потребления, |
|их полезность для предприятия; |
|существуют необходимые ресурсы для завершения проекта и вывода продукта |
|или технологии на рынок, или их внутреннего использования, или же |
|имеются свидетельства наличия таких ресурсов. |
|Затраты на проведение опытно-конструкторских работ по проекту, |
|отражаемые в учете как активы, не должны превышать сумму предполагаемой |
|экономической выгоды за вычетом предстоящих затрат на |
|опытно-конструкторские работы, соответствующих производственных |
|издержек, а также коммерческих и общехозяйственных расходов, |
|непосредственно относящихся к сбыту продукции. |
|Сумма затрат на опытно-конструкторские работы, отраженных в учете как |
|активы, подлежит амортизации и списанию на расходы по методу, |
|соответствующему учету экономических выгод. Технологическое и |
|экономическое устаревание таких активов приводит к сокращению срока их |
|амортизации. Кроме того, обычно бывает трудно прогнозировать затраты и |
|доходы в отношении новой продукции на более длительный срок. В силу этих|
|причин срок амортизации затрат на опытно-конструкторские работы, как |
|правило, не превышает 5 лет. Списание остатков затрат на проведение |
|опытно-конструкторских работ по проекту следует производить в том |
|периоде, когда предполагаемая экономическая выгода, как ожидается, уже |
|не покроет сумму таких затрат за вычетом амортизации. |
|Согласно российской системе учета, как правило, затраты на проведение |
|НИОКР отражаются в качестве нематериальных активов. Следовательно, при |
|подготовке финансовой отчетности в формате IAS следует списать те |
|затраты на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под |
|определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские |
|работы согласно IAS. |
|2.2 Полезный срок службы |
|Амортизация нематериальных активов — это систематическое отнесение |
|стоимости нематериальных активов на затраты. Часть стоимости |
|нематериальных активов относится на каждый отчетный период в течение |
|всего срока полезной экономической службы этих активов. |
|Согласно IAS нематериальные активы, так же как и основные средства, |
|подлежат амортизации в течение расчетного срока экономической полезности|
|либо фиксированного срока службы. В соответствии с IAS амортизация |
|начисляется на активы в течение: |
|расчетного срока полезности, утверждаемого директором или правлением |
|предприятия; |
|срока действия, который бывает указан в лицензии или патенте, или |
|десяти лет, если нельзя применить ни один из вышеуказанных подходов. |
|При определении срока экономической или полезной службы активов, |
|российские предприятия как правило рассчитывают им такие сроки, которые |
|могут не иметь ничего общего с расчетным сроком экономической службы |
|актива. Такие случаи, когда учетная политика предприятия в отношении |
|амортизации отличается от международной практики, приводят к |
|возникновению различий в суммах начисленной амортизации, отраженных в |
|балансе согласно IAS и российским стандартам, а также в суммах прибыли |
|(убытка) от основной деятельности и чистой прибыли (убытка), отраженных |
|в отчетах о прибылях и убытках. |
|3 Необходимая информация |
|Российским предприятиям для составления финансовой отчетности согласно |
|IAS на основе данных повседневного учета необходима следующая |
|информация: |
|Регистр нематериальных активов (счет 04) должен содержать описания таких|
|активов и сроки полезной службы по каждой позиции в соответствии с |
|российской системой учета, а также срок экономической полезности, |
|определенный компетентными специалистами или руководством. |
|В тех случаях, когда ресурсы предприятия недостаточны для завершения |
|разработки продукции и вывода ее на рынок, или когда затраты на |
|научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы не подлежат |
|капитализации на основании вышеупомянутых критериев, такие затраты |
|должны быть списаны на счет прибылей и убытков. |
|Прочие нематериальные активы, подлежащие капитализации, должны быть |
|проанализированы ответственным лицом и переоценены по их настоящей |
|стоимости для компании (т.е. с отражением реальной экономической выгоды,|
|полученной от актива и обоснованной оценки остаточного срока службы). |
|4 Устранение различий |
|В отношении вышеописанных различий, предприятию следует списать на |
|затраты те нематериальные активы, которые, согласно IAS, были |
|необоснованно капитализированы. Кроме того, из примера, приведенного в |
|разделе настоящего пособия, посвященном основным средствам, видно, что |
|следует отражать разницу в сроках экономической полезности |
|нематериальных активов, определяемых согласно IAS и в российской системе|
|учета, путем корректировки начисленной амортизации по каждой позиции |
|нематериальных активов и суммы затрат на амортизацию в каждом отчетном |
|периоде. |

|4.8 Долгосрочные инвестиции |
| |

| |
|1. Определение |
|Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и |
|российской системе учета, долгосрочные инвестиции, как правило, состоят |
|из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения |
|постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных |
|инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для |
|краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения |
|их составляет период менее одного года (см. Краткосрочные инвестиции) |
|2. Различия между IAS и российскими правилами учета |
|Несмотря на то, что инвестиции классифицируются одинаково как в IAS, так|
|и в российской системе учета, оценка инвестиций в этих двух системах |
|стандартов происходит по-разному. Согласно IAS, инвестиции отражаются в |
|отчетности по фактической цене приобретения с капитализацией расходов, |
|понесенных в связи с приобретением (брокерское вознаграждение, пошлины, |
|платежи банку). В российской системе учета, инвестиции отражаются в |
|балансе по стоимости приобретения, независимо от того, являются ли |
|соответствующие активы долгосрочными или краткосрочными. IAS, в свою |
|очередь, требуют учитывать инвестиции по наименьшей из стоимости |
|приобретения и рыночной стоимости, либо по стоимости переоценки, в |
|зависимости от характера инвестиций. |
|В соответствии с IAS, в тех случаях, когда рыночная стоимость |
|долгосрочных инвестиций снижается (и есть основания не считать такое |
|снижение временным), балансовая стоимость инвестиций уменьшается |
|соответственно такому снижению. Снижение стоимости долгосрочных |
|инвестиций (за исключением временного) отражается в отчете о прибылях и |
|убытках. |
|Прирост балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающий при |
|переоценке таких инвестиций, следует относить на счет капитала как |
|увеличение стоимости инвестиций в результате переоценки. Переоценка |
|долгосрочных инвестиций применяется для определения их рыночной |
|стоимости. Рыночная стоимость — это сумма, за которую компетентный и |
|заинтересованный покупатель приобретет инвестиции у компетентного и |
|заинтересованного продавца в результате сделки без каких-либо скрытых |
|экономических связей между покупателем и продавцом. Сумма, на которую |
|снижение балансовой стоимости инвестиции перекрывает предыдущее |
|повышение, отнесенное на кредит счета увеличения стоимости инвестиций в |
|результате переоценки и не сторнированное впоследствии, должна быть |
|списана со счета увеличения стоимости инвестиций. Во всех других |
|случаях, снижение балансовой стоимости также следует отражать как |
|издержки. |
|Согласно как IAS, так и российской системе учета, в момент реализации |
|долгосрочных вложений разница между выручкой от реализации и балансовой |
|стоимостью должна быть отражена как доход либо как убыток. Согласно IAS,|
|в тех случаях, когда компания учитывает свои инвестиции по наименьшему |
|из стоимости приобретения или рыночной стоимости, доход / убыток по |
|реализации должен быть рассчитан, исходя из стоимости приобретения. Для |
|целей IAS, если компания произвела переоценку своих инвестиций, и |
|прирост балансовой стоимости отнесен на счет увеличения стоимости |
|долгосрочных вложений, и в случае реализации компания получила прибыль, |
|то компания должна отнести эту прибыль на счет прибылей и убытков, или |
|на счет нераспределенной прибыли. |
|3. Потребности в информации |
|Необходимо подготовить список вложений, выверенный по главной книге. Для|
|каждой позиции в списке вложений необходимо собрать следующую подробную |
|информацию: (Примечание: в зависимости от выбранной предприятием учетной|
|политики по IAS — по стоимости приобретения или наименьшему из стоимости|
|приобретения и рыночной стоимости или переоцененной балансовой стоимости|
|- приведенная информация может использоваться или нет): |
|Название компании — объекта инвестиций |
|Дата приобретения |
|Стоимость приобретения |
|Является ли инвестиция текущей или долгосрочной |
|Процент участия в акционерном капитале компании — объекта инвестиций |
|Текущая рыночная стоимость для инвестиций, котируемых на бирже |
|Для некотируемых инвестиций — расчет рыночной стоимости на основании |
|самой последней финансовой отчетности |
|Текущая стоимость инвестиций (меньшее из стоимости приобретения и |
|рыночной стоимости) — остаток на начало периода, движение, остаток на |
|конец периода |
|Указать, были ли изменения стоимости отнесены на дебет / кредит счета |
|увеличения стоимости долгосрочных вложений, или на счет прибыли и |
|убытков. |
|Следующая информация необходима для целей составления консолидированной |
|финансовой отчетности, что соответствует требованиям российской системы |
|учета о консолидации бухгалтерской отчетности организаций показателей их|
|дочерних и зависимых компаний: |
|В отношении инвестиций, по которым компания является прямым или |
|опосредованным владельцем более 20 % акций, необходимо предоставлять |
|следующую дополнительную информацию: |
|Адрес компании |
|Процент участия владельца акций в акционерном капитале компании — |
|объекта инвестиций на дату приобретения акций |
|Процент участия владельца акций в акционерном капитале компании — |
|объекта инвестиций по состоянию на конец периода |
|Подробная информация о любых изменениях процента участия в акционерном |
|капитале компании — объекта инвестиций, с указанием даты приобретения, |
|уплаченного вознаграждения и процента участия до и после такого |
|приобретения |
|Все внутрифирменные расчеты (напр., операции продажи, покупки, передачи |
|активов) в течение периода, с указанием: |
|компаний — участниц операции |
|суммы операции |
|типа операции |
|остатков на дату составления балансов |
|сумм прибыли или убытков по операции |
|Все внутрифирменные расчеты и данные о прибыли/убытках должны быть |
|устранены из консолидированной отчетности. |
|Все остатки по внутрифирменным расчетам по состоянию на конец периода, |
|включая данные по движению средств на счетах в течение периода и их |
|анализ. Эти данные необходимо выверить и зачесть на конец периода. |
|В целом, в тех случаях, когда компания владеет более чем 50 % акций, |
|финансовые результаты деятельности и балансовые показатели компании — |
|объекта инвестиций должны быть консолидированы в отчетности компании — |
|держателя инвестиций по состоянию на конец периода. |
|В целом, в тех случаях, когда компания владеет от 20 до 50 % акций, |
|финансовые результаты деятельности и балансовые показатели компании — |
|объекта инвестиций должны быть включены в отчетность компании — |
|держателя инвестиций по методу пропорционального распределения прибылей,|
|по состоянию на конец периода. |
|4. Устранение различий |
|В следующем примере объясняются приводившиеся выше потенциальные |
|расхождения в методах учета по российским стандартам и IAS, которые |
|могут возникать в отношении долгосрочных инвестиций, когда российское |
|предприятие проводит переоценку своих долгосрочных инвестиций по |
|рыночной стоимости: |
|Краткая информация об инвестициях, сделанных АООТ «Утюг» в АООТ |
|»Мостик»: |
|Дата приобретения: 01.01.95 |
|Стоимость приобретения: 100,000,000 |
|Классификация: Долгосрочная инвестиция |
|Расчетная рыночная стоимость: 90,000,000 |
|АООТ «Утюг» выбрало политику учета долгосрочных инвестиций по рыночной |
|стоимости в соответствии с IAS. Хотя в финансовой отчетности по |
|российским |
|стандартам, АООТ «Утюг» должно учитывать инвестицию в АООТ «Мостик» по |
|стоимости приобретения акций, в финансовой отчетности по IAS АООТ «Утюг»|
|должно учитывать инвестицию в АООТ «Мостик» в сумме 90,000,000. |
|Следовательно, для правильного отражения инвестиции в финансовой |
|отчетности АООТ «Утюг», подготовленной в соответствии с IAS, необходимо |
|внести следующую корректировку: |
|Дт. Капитал, результаты переоценки долгосрочных вложений — 10,000,000 |
|Кт. Долгосрочные инвестиции — 10,000,000 |
|5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности |
|Согласно IAS, следующая информация должна быть предоставлена по |
|долгосрочным вложениям: |
|Учетная политика, выбранная для определения балансовой стоимости |
|инвестиций и учета переоценки при реализации переоцененных инвестиций |
|Суммы процентного дохода, роялти, дивидендов и ренты, включенные в |
|доходы |
|Рыночная стоимость инвестиций, если они проводятся в учете как |
|долгосрочные инвестиции, но не учитываются по рыночной стоимости |
|Существенные ограничения на возможную реализацию инвестиций или |
|перечисление дохода или выручки от реализации |
|Для долгосрочных инвестиций, учитываемых по переоцененной стоимости: |
|политика определения периодичности переоценок, дата последней |
|переоценки, база переоценки и сведения о том, привлекался ли независимый|
|оценщик |
|Движение по счету результатов переоценки долгосрочных вложений в течение|
|периода и характер такого движения |
|Все риски, связанные с потенциальными изменениями при будущей переоценке|
| |
|Любая информация по значительной доле участия (свыше 10 %) в акционерном|
|капитале других компаний |

|4.9 Краткосрочная кредиторская задолженность |
| |

| |
|В данной главе рассматриваются различия учета текущих обязательств в |
|соответствии с требованиями Международных стандартов бухгалтерского |
|учета (IAS) и российской системой учета. |
|1. Определение |
|В соответствии как с российской системой учета, так и Международными |
|стандартами бухгалтерского учета, краткосрочная кредиторская |
|задолженность — это задолженность, которая должна быть, как правило, |
|погашена в течение одного года, и платежи по которой обычно производятся|
|за счет оборотных средств. Кредиторская задолженность, векселя выданные,|
|задолженность по процентам, задолженность по дивидендам, задолженность |
|по заработной плате и авансы полученные относятся к краткосрочным |
|обязательствам, которые рассматриваются в данной главе. |
|Кредиторская задолженность — это суммы, причитающиеся к выплате |
|кредиторам за купленную продукцию (полученные услуги). В балансе |
|кредиторская задолженность отражается единой суммой, которая |
|складывается из отдельных сальдо. |
|Векселя к оплате — это безусловное письменное обязательство выплатить |
|определенную сумму в установленное время в будущем. Причинами векселей |
|выданных являются получение банковских кредитов, покупка активов или |
|выдача векселей в обеспечение кредиторской задолженности. |
|Задолженность по краткосрочным кредитам и займам — непогашенные на конец|
|отчетного периода суммы заемных средств, подлежащие погашению в |
|соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. |
|Задолженность по процентам — это начисленные проценты, например, по |
|векселям или облигациям, краткосрочным кредитам и ссудам. На дату |
|составления баланса эти начисленные проценты еще не выплачены. |
|Задолженность по дивидендам — это дивиденды, подлежащие выплате |
|акционерам, и они представляют собой распределение прибыли. На дату |
|составления баланса эти объявленные дивиденды еще не выплачены, и, |
|следовательно, они являются задолженностью компании. |
|Задолженность по заработной плате представляет собой суммы оплаты труда |
|сотрудникам причитающиеся, но еще не выплаченные на дату составления |
|баланса. На дату составления баланса заработная плата еще не выплачена в|
|связи с тем, что срок выплаты заработной платы не наступил. |
|Прочая кредиторская задолженность — это суммы, причитающиеся к оплате за|
|продукцию или услуги, не связанные непосредственно с основной |
|деятельностью предприятия. |
|В составе данной задолженности по стандартам IAS следует учитывать также|
|задолженность, отражаемую в российской системе учета по расчетам по |
|социальному страхованию и обеспечению, по страхованию имущества |
|предприятий. |
|Авансы полученные возникают при получении платежа под поставку |
|материальных ценностей или под выполнение работ, например, полученные |
|издательством при подписке на журнал или внесении заказчиком предоплаты |
|за сырье. Авансы полученные представляют собой обязательство вернуть |
|полученный актив или предоставить конкретную услугу, или выполнить |
|другие контрактные обязательства, как правило, в течение периода |
|следующего за отчетным. |
|2. Отличия российской системы бухгалтерского учета от IAS |
|Существенные отличия в ведении бухгалтерского учета в соответствии с |
|российской системой учета и IAS заключаются в сроках и соблюдении |
|принципа отнесения кредиторской задолженности к соответствующим отчетным|
|периодам и учетной политике в отношении начисления расходов по |
|процентам. В частности, отличия по кредиторской задолженности |
|заключаются в учете безакцептных списаний сумм по решению банка и учете |
|неотфактурованных поставок. |
|2.1 Безакцептное списание |
|Как описано в главе Денежные средства, все выплаты и остаток денежных |
|средств предприятия могут быть выверены по банковским выпискам по |
|состоянию на дату составления отчетности. Для IAS очень важно, чтобы при|
|такой выверке выплаты и поступления денежных средств относились бы к |
|соответствующему отчетному периоду. В связи с дефицитом наличности в |
|Российской экономике процесс выверки усложняется из-за того, что |
|допускается безакцептное списание сумм задолженности, что в свою очередь|
|приводит к тому, что кредиторская задолженность, указанная предприятием |
|в балансе, может быть представлена неверно. |
|Безакцептные списания — это практика, которой пользуются банки для |
|определения приоритетов по предстоящим выплатам со счета предприятия. |
|Российские банки имеют право снять имеющиеся в наличии денежные средства|
|или будущие денежные поступления предприятия для оплаты счетов |
|поставщиков, которые выставляют свои платежные требования. Таким |
|образом, хотя предприятие официально не авторизировало выплату средств, |
|по решению банка имеющиеся в наличии денежные средства предприятия |
|передаются для оплаты поставщикам, которые требуют произвести с ними |
|расчеты. Это приводит к отличиям по статье баланса Касса в финансовой |
|отчетности, составленной в соответствии с российской системой учета и |
|IAS, если не проводятся соответствующие выверки с банком. |
|2.2 Неотфактурованные поставки |
|Для крупных и средних российских предприятий характерно наличие |
|неотфактурованных поставок материальных ценностей или услуг (например, |
|по коммунальным платежам). Недостаточные связи поставщика с заказчиками,|
|неэффективность контроля за авторизацией отгрузок или технические |
|сложности с оказанием услуг являются теми причинами, которые приводят к |
|неотфактурованным поставкам. При отсутствии платежных документов система|
|внутреннего контроля предприятия обычно позволяет выявить пропущенные |
|(неучтенные) счета-фактуры, которые незамедлительно будут приняты к |
|учету. Однако для большинства российских предприятий характерно |
|отсутствие адекватной системы внутреннего контроля, и неучтенные |
|(неидентифифицированные) счета-фактуры могут быть в течение длительного |
|периода времени не отражены в бухгалтерском учете. |
|Несмотря на то, что в соответствии с требованиями IAS задолженность |
|должна определяться, исходя из цены приобретения, во многих случаях это |
|не подходит для многих российских предприятий. Поэтому для тех случаев, |
|когда выявлены неотфактурованные поставки и нет ни какой возможности |
|уточнить у поставщика точную сумму по счету-фактуре, российские |
|предприятия должны использовать для учета поступлений либо учетную цену,|
|либо цену аналогичных товаров. Учетная цена или цена на аналогичные |
|товары должна быть сопоставима с ценой приобретаемых товаров. |
|2.3 Начисленные проценты |
|В соответствии с выше приведенным определением, начисленные проценты — |
|это проценты, подлежащие к уплате, по определенной задолженности, |
|например, проценты по векселям, облигациям, краткосрочным кредитам и |
|займам. На дату составления баланса эти начисленные проценты могут быть |
|еще не выплачены в связи с тем, что дата выплаты еще не наступила. |
|В соответствии с РСУ сумма подлежащих в соответствии с договорами |
|процентов к уплате по облигациям, а также проценты к уплате по векселям |
|должны отражаться в финансовой отчетности соответствующего периода. |
|Что касается отражения в отчетном периоде процентов к уплате за |
|пользование краткосрочными ссудами и кредитами то, в зависимости от |
|принятой на предприятии учетной политики, остатки по полученным займам |
|могут быть показаны в отчетности с учетом причитающихся на конец |
|отчетного периода к уплате процентов, либо проценты за пользование |
|кредитами отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты. |
|Таким образом, в соответствии с РСУ начисление процентов в одних случаях|
|обязательно, в других возможно. Однако на практике не все предприятия |
|следуют данным принципам учета. |
|В соответствии с IAS проценты за пользование заемными средствами должны |
|быть начислены в отчетном периоде, так как выгоды (доходы) от |
|использования полученных заемных средств относятся к тому же отчетному |
|периоду. |
|В этой связи при подготовке финансовой отчетности в соответствии с |
|требованиями IAS, российские предприятия должны начислять проценты по |
|задолженности и правильно учитывать их в том же самом отчетном периоде, |
|в котором они возникли. |
|3. Информационные требования |
|Проанализировать все платежи, совершенные после конца отчетного периода |
|и проверить, чтобы все платежи, связанные с кредиторской задолженностью,|
|имевшей место на конец отчетного периода, были включены в отчетность. |
|Получить полный перечень всех неотфактурованных поставок, полученных по |
|состоянию на конец отчетного периода, и сделать необходимые |
|корректировки по кредиторской задолженности и отклонениям. |
|Должна быть указана итоговая кредиторская задолженность (включая НДС и |
|соответствующие налоги), сделанные в соответствии с требованиями IAS. |
|Рассчитать проценты по ссудам, начиная с даты последнего платежа, до |
|конца отчетного периода, указав следующую информацию: |
|номер кредитного (ссудного) договора |
|невыплаченная сумма по кредиту (ссуде) |
|процентная ставка по кредиту (ссуде) |
|дата последнего процентного платежа по ссуде |
|количество дней пользования кредитом (ссудой) для начисления процентов |
|итог по начисленным процентам |
|капитализированные проценты |
|проценты, отнесенные на затраты |
|Составить перечень следующих данных по авансам, полученным от |
|покупателей или заказчиков, по которым должны быть проведены расчеты за |
|товары или услуги: |
|наименование фирмы покупателя или заказчика |
|дата получения авансового платежа |
|сумма авансового платежа |
|предполагаемая дата поставки товаров или оказания услуг |
|4. Устранение отличий |
|Для составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями IAS |
|указанные выше отличия могут быть легко устранены в результате получения|
|необходимых данных по безакцептному списанию сумм, по неотфактурованным |
|поставкам или услугам, а также по начисленным процентам. В соответствии |
|с вышеизложенным, сальдо, которые должны быть отражены в соответствии с |
|требованиями IAS, могут быть получены на основании данных российской |
|главной книги. |
|5. Требования по представлению отчетности |
|В соответствии с требованиями IAS следующие данные относятся к |
|кредиторской задолженности: банковские ссуды и овердрафты, текущая часть|
|долгосрочных обязательств, кредиторская задолженность и векселя |
|выданные, задолженность по выплатам директорам, кредиторская |
|задолженность по расчетам с дочерними предприятиями, задолженность перед|
|зависимыми компаниями, задолженность по налогу на прибыль, задолженность|
|по дивидендам, и прочая кредиторская задолженность или начисленные |
|расходы, как описано выше. Значительные суммы, указанные в |
|вышеперечисленных краткосрочных обязательствах, должны быть в дальнейшем|
|детализированы для того, чтобы пользователь финансовой отчетности смог |
|понять состав краткосрочных обязательств, отраженных в балансе. |

|4.10 Резервы |
| |

| | | |
|1. Определение | | |
|Некоторые обязательства можно | | |
|оценить лишь со значительной | | |
|долей приближения. Предприятия | | |
|учитывают эти пассивы как | | |
|резервы. В некоторых странах | | |
|такие резервы не считаются | | |
|пассивами из-за узости | | |
|определения понятия пассива, | | |
|которое включает в себя только | | |
|такие суммы, при определении | | |
|которых не возникает | | |
|необходимость прибегать к | | |
|приближениям. В IAS применяется | | |
|более широкое определение | | |
|пассивов. Таким образом, если | | |
|резерв создается в отношении | | |
|существующего обязательства, и | | |
|соблюдаются остальные условия | | |
|определения, такой резерв | | |
|рассматривается как пассив, даже | | |
|если установить его сумму можно | | |
|лишь приближенно. Примером могут | | |
|служить резервы на выплаты по | | |
|действующим гарантиям, или | | |
|резервы на выполнение | | |
|обязательств по пенсионному | | |
|обеспечению. | | |
|Предпринимательской деятельности | | |
|присуща высокая степень риска, | | |
|которая может привести к | | |
|значительным убыткам. Если | | |
|предприятие не создает резерва по| | |
|таким рискам заранее, его | | |
|финансовое положение может | | |
|оказаться под угрозой. Во | | |
|избежание этого, западные | | |
|компании создают различные | | |
|резервы, суть которых заключается| | |
|в том, чтобы зарезервировать | | |
|некоторую сумму, которая может | | |
|оказаться необходимой для | | |
|покрытия возможных обязательств, | | |
|если ни сумму, ни дату покрытия | | |
|таких обязательств невозможно с | | |
|точностью предсказать. | | |
|Существуют три категории | | |
|резервов: | | |
|Резервы на снижение стоимости | | |
|активов | | |
|Резервы на покрытие рисков | | |
|Резервы на обязательные расходы | | |
|Все резервы, независимо от их | | |
|характера, рассматриваются как | | |
|расходы, а не способы | | |
|распределения прибыли, остающейся| | |
|в распоряжении предприятия. | | |
|1.1 Резервы на снижение стоимости| | |
|активов | | |
|Согласно IAS к этой категории | | |
|относятся резервы на возможную | | |
|порчу и устаревание запасов и на | | |
|снижение стоимости финансовых | | |
|вложений или основных средств. | | |
|Резерв на возможную порчу и | | |
|устаревание запасов создается в | | |
|том случае, если балансовая | | |
|стоимость запасов выше | | |
|предполагаемой цены реализации. | | |
|Сумма резерва должна покрывать | | |
|разницу между балансовой | | |
|стоимостью и предполагаемой ценой| | |
|реализации. | | |
|1.2 Резервы на покрытие рисков | | |
|Согласно IAS к этой категории | | |
|относятся резервы на покрытие | | |
|рисков, связанных с судебными | | |
|разбирательствами, выданными | | |
|гарантиями, неблагоприятными | | |
|курсовыми разницами и | | |
|непредвиденными расходами. | | |
|1.3 Резервы на обязательные | | |
|расходы | | |
|Согласно IAS к этой категории | | |
|относятся резервы, создаваемые | | |
|для использования налоговых | | |
|льгот, предоставленных налоговым | | |
|законодательством отдельных | | |
|стран. | | |
|В российской системе учета | | |
|применяется более строгий подход | | |
|к созданию резервов. Согласно | | |
|Положению о бухгалтерском учете и| | |
|отчетности в Российской | | |
|Федерации, число резервов, | | |
|которые могут создавать | | |
|предприятия, ограничено: | | |
|Резерв по сомнительным долгам по | | |
|расчетам с предприятиями и | | |
|физическими лицами за товары, | | |
|работы и услуги | | |
|Резерв на предстоящую оплату | | |
|отпусков | | |
|Резерв на выплату ежегодных | | |
|вознаграждений за выслугу лет | | |
|Резерв на выплату премий | | |
|работникам по итогам года | | |
|Резерв расходов на ремонт | | |
|основных средств | | |
|Резерв на производственные | | |
|расходы по подготовительным | | |
|работам в связи с сезонным | | |
|характером производства | | |
|Резерв предстоящих затрат по | | |
|ремонту предметов проката | | |
|Резерв под обесценение вложений в| | |
|ценные бумаги | | |
|Страховые фонды (резервы) для | | |
|финансирования расходов по | | |
|предупреждению и ликвидации | | |
|последствий аварий, пожаров, | | |
|стихийных бедствий и других | | |
|чрезвычайных ситуаций, а также | | |
|для страхования имущества | | |
|организаций, жизни работников и | | |
|гражданской ответственности за | | |
|причинение вреда имущественным | | |
|интересам третьих лиц. | | |
|Другие резервы могут создаваться | | |
|в соответствии с действующим | | |
|законодательством, указаниями | | |
|Министерства финансов и | | |
|специальными инструкциями по | | |
|учету затрат в отдельных | | |
|отраслях, утверждаемых | | |
|соответствующими министерствами | | |
|по согласованию с Министерством | | |
|экономики РФ и Министерством | | |
|финансов РФ. | | |
|В результате последних изменений | | |
|законодательства было введено | | |
|разграничение между учетными и | | |
|налоговыми аспектами создания | | |
|резервов. | | |
|2. Различия | | |
|Согласно IAS главной целью | | |
|создания резерва является | | |
|соблюдение принципа | | |
|консерватизма. В российской | | |
|системе учета эта концепция явно | | |
|не определена. Поэтому общие | | |
|вопросы создания резервов здесь | | |
|не рассматриваются. Для каждого | | |
|отдельного резерва определяется | | |
|конкретная цель. | | |
|2.1 Резерв по сомнительным долгам| | |
| | | |
|Большинство предприятий, ведущих | | |
|торговлю в кредит, несут | | |
|определенные потери из-за того, | | |
|что отдельные клиенты не имеют | | |
|возможности либо отказываются | | |
|оплачивать счета. При определении| | |
|своей кредитной политики | | |
|предприятие пытается установить | | |
|баланс между увеличением | | |
|товарооборота за счет более | | |
|выгодных условий кредита и | | |
|величиной сомнительных долгов. | | |
|Несмотря на то, что предприятия | | |
|стараются оценивать | | |
|кредитоспособность возможных | | |
|клиентов, некоторые долги все | | |
|равно могут оказаться | | |
|сомнительными (безнадежными). | | |
|Основная цель учета, основанного | | |
|на методе начислений, состоит в | | |
|том, чтобы добиться учета доходов| | |
|и расходов за одинаковый период | | |
|времени. Следовательно, убытки по| | |
|сомнительным долгам должны быть | | |
|отражены в учете как | | |
|реализационные расходы за тот же | | |
|период, за который отражаются | | |
|соответствующие реализационные | | |
|доходы. Однако, в момент отпуска | | |
|продукции в кредит, предприятие | | |
|не знает, какие из клиентов | | |
|впоследствии не оплатят свои | | |
|счета. Чтобы соотнести доходы с | | |
|расходами, в текущем отчетном | | |
|периоде необходимо приблизительно| | |
|рассчитать, какая часть | | |
|дебиторской задолженности | | |
|окажется сомнительной в будущие | | |
|отчетные периоды и когда наступит| | |
|срок ее погашения. | | |
|Кроме более полного соответствия | | |
|доходов и расходов, расчет и | | |
|отражение в учете сомнительных | | |
|долгов приводит к более | | |
|достоверному представлению | | |
|дебиторской задолженности в | | |
|балансе. Вместо того, чтобы | | |
|отражать в балансе общую сумму | | |
|дебиторской задолженности, из нее| | |
|вычитается предполагаемая сумма | | |
|сомнительных долгов. В результате| | |
|в балансе отражается чистая сумма| | |
|дебиторской задолженности, | | |
|которая, как предполагается, | | |
|будет погашена за счет средств, | | |
|реально поступающих от | | |
|покупателей. | | |
|Более подробную информацию о | | |
|резервах по сомнительным долгам | | |
|можно найти в разделе | | |
|»Дебиторская задолженность» | | |
|настоящего пособия. | | |
|2.2 Резерв на возможную порчу и | | |
|устаревание запасов | | |
|В определенных ситуациях | | |
|стоимость отдельных позиций | | |
|товарно-материальных запасов | | |
|может снизиться в силу | | |
|непредвиденных обстоятельств. | | |
|Такое снижение стоимости следует | | |
|относить на уменьшение дохода и | | |
|списывать со счетов | | |
|товарно-материальных ценностей. | | |
|Для достоверного определения | | |
|стоимости можно применить принцип| | |
|наименьшего из себестоимости или | | |
|чистой цены возможной реализации.| | |
| | | |
|Когда имеются достаточные причины| | |
|полагать, что | | |
|товарно-материальные ценности | | |
|могут испортиться или устареть, | | |
|предприятие может создать резерв | | |
|на возможное снижение стоимости. | | |
|Такой резерв может создаваться в | | |
|отношении: | | |
|отдельных позиций | | |
|каждой основной категории ТМЦ | | |
|всех ТМЦ в целом | | |
|Резерв на возможную порчу или | | |
|устаревание запасов, как правило,| | |
|представляет собой контрактивный | | |
|счет к строке «Запасы» баланса, | | |
|хотя в некоторых странах может | | |
|выделяться отдельной строкой в | | |
|разделе пассива баланса. | | |
|Положение о бухгалтерском учете и| | |
|отчетности в Российской Федерации| | |
|предусматривает оценку | | |
|товарно-материальных ценностей по| | |
|наименьшему из себестоимости и | | |
|цены возможной реализации, но не | | |
|содержит никаких указаний | | |
|относительно практического | | |
|применения этой концепции. Такая | | |
|операция отражается путем прямого| | |
|отнесения разницы в ценах на | | |
|финансовые результаты и не | | |
|требует создания специальных | | |
|резервов. | | |
|2.3 Резерв на покрытие возможных | | |
|убытков | | |
|Если у предприятия имеются | | |
|достаточные основания полагать, | | |
|что в обозримом будущем оно | | |
|понесет убытки, поддающиеся | | |
|обоснованной оценке, предприятие | | |
|может создать резерв на покрытие | | |
|таких возможных убытков. Примером| | |
|возможных убытков могут служить | | |
|убытки по предъявленным | | |
|страховыми компаниями искам и | | |
|судебным процессам, находящимся в| | |
|стадии рассмотрения. | | |
|Российская система учета не | | |
|предусматривает создание | | |
|подобного резерва. | | |
|2.4 Резерв на снижение стоимости | | |
|финансовых вложений | | |
|При консервативной оценке | | |
|стоимости финансовых вложений | | |
|согласно IAS в отношении | | |
|отдельных инвестиций можно | | |
|использовать резерв, если нельзя | | |
|точно определить их рыночную | | |
|стоимость. В тех случаях, когда | | |
|стоимость инвестиций оказывается | | |
|значительно ниже их балансовой | | |
|стоимости, необходимо создавать | | |
|резерв по таким инвестициям. Как | | |
|и в случае с другими резервами, | | |
|этот резерв представляет собой | | |
|контрактивный счет, | | |
|корректирующий отраженную в | | |
|балансе стоимость финансовых | | |
|вложений, и учитываемый в составе| | |
|прочих расходов в отчете о | | |
|прибылях и убытках. | | |
|Согласно российской системе учета| | |
|финансовые вложения предприятия в| | |
|акции других организаций, | | |
|котирующиеся на бирже или на | | |
|специальных аукционах, котировка | | |
|которых регулярно публикуется, | | |
|отражаются на конец отчетного | | |
|года по рыночной стоимости, если | | |
|последняя ниже балансовой | | |
|стоимости. Указанная | | |
|корректировка производится на | | |
|сумму резерва под обеспечение | | |
|вложений в ценные бумаги, | | |
|созданного у предприятия за счет | | |
|финансовых результатов. Однако в | | |
|настоящее время подобная практика| | |
|не нашла широкого применения. | | |
|Таким образом, для согласования в| | |
|IAS необходимо провести отдельную| | |
|оценку инвестиций и возможных | | |
|резервов. | | |
|3. Необходимая информация | | |
|Создаваемый резерв во многом | | |
|зависит от расчетов и решений | | |
|руководства. В некоторых случаях | | |
|требуется собрать и | | |
|проанализировать значительные | | |
|объемы информации. На российских | | |
|предприятиях такая информация | | |
|часто оказывается неполной или | | |
|разрозненной. | | |
|Например, при определении размера| | |
|резерва на покрытие сомнительных | | |
|долгов очень важно иметь | | |
|классификацию сумм дебиторской | | |
|задолженности по срокам давности.| | |
|Несмотря на то, что предприятие | | |
|способно предоставить такую | | |
|информацию, она, как правило, не | | |
|обобщается. | | |
|Для создания некоторых резервов | | |
|бывает необходима внешняя | | |
|информация. Например, для | | |
|определения чистой цены возможной| | |
|реализации запасов необходимы | | |
|текущие и предполагаемые рыночные| | |
|цены. Другим примером является | | |
|резерв на снижение стоимости | | |
|ценных бумаг. Текущие и | | |
|фьючерсные рыночные котировки | | |
|служат основой для определения | | |
|суммы этого резерва. | | |
|Предприятию следует разработать | | |
|процедуру, посредством которой | | |
|внешняя информация и данные из | | |
|различных подразделений внутри | | |
|предприятия могли бы в рабочем | | |
|порядке поступать в бухгалтерию. | | |
| | | |
|4. Устранение различий | | |
|4.1 Резерв по сомнительным долгам| | |
| | | |
|См. Пример, приведенный в разделе| | |
|»Дебиторская задолженность» | | |
|настоящего пособия. | | |
|4.2 Резерв на возможную порчу и | | |
|устаревание запасов | | |
|АООТ «Утюг» провело | | |
|инвентаризацию | | |
|товарно-материальных запасов. | | |
|Результаты инвентаризации были | | |
|проанализированы руководством | | |
|предприятия. Были выявлены две | | |
|категории слабо реализуемых | | |
|запасов, которые, по всей | | |
|вероятности, останутся на балансе| | |
|более одного года, причем их | | |
|качество, скорее всего, | | |
|пострадает. Общая первоначальная | | |
|стоимость этих позиций составляет| | |
|40 млн. руб. По расчетам | | |
|руководства, чистая цена | | |
|возможной реализации этих запасов| | |
|составит 10 млн. руб. Для целей | | |
|IAS необходима следующая | | |
|проводка: | | |
|Дт. «Прочие расходы» |30 млн. | |
| |руб. | |
|Кт. «Резерв на порчу и |30 млн. | |
|устаревание запасов» |руб. | |
|4.3 Резерв на покрытие возможных | | |
|убытков | | |
|АООТ «Утюг» является стороной в | | |
|судебном процессе с покупателем, | | |
|который имеет к АООТ «Утюг» | | |
|претензии по низкому качеству | | |
|поставленного товара. По оценкам | | |
|руководства предприятию придется | | |
|выплатить около 50 млн. руб. Для | | |
|целей IAS необходима следующая | | |
|проводка: | | |
|Дт. «Прочие расходы» |50 млн. | |
| |руб. | |
|Кт. «Резерв на покрытие возможных|50 млн. | |
|убытков» |руб. | |
|4.4 Резерв на снижение стоимости | | |
|финансовых вложений | | |
|АООТ «Утюг» имеет финансовые | | |
|вложения в банке в размере 10 | | |
|млн. руб. Поскольку имеются | | |
|свидетельства тяжелого | | |
|финансового положения банка, у | | |
|руководства АООТ «Утюг» возникли | | |
|сомнения, что банк будет в | | |
|состоянии продолжать свою | | |
|деятельность, и что стоимость | | |
|финансовых вложений по-прежнему | | |
|будет составлять 10 млн. руб. Для| | |
|создания резерва на снижение | | |
|стоимости финансовых вложений | | |
|необходимо сделать следующую | | |
|проводку: | | |
|Дт. «Прочие расходы» |10 млн. | |
| |руб. | |
|Кт. «Резерв на снижение стоимости|10 млн. | |
|инвестиций» |руб. | |
|5. Требования по предоставлению | | |
|информации в финансовой | | |
|отчетности | | |
|Информация об основных категориях| | |
|и значительных суммах резервов | | |
|должна быть представлена | | |
|отдельно. Кроме того, отдельно | | |
|следует предоставлять информацию | | |
|по исправительным проводкам в | | |
|отношении ранее созданных | | |
|резервов. | | |

|4.11 Кредиторская и дебиторская задолженность по расчетам с бюджетам по |
|налогам |
| |

| |
|1. Определение |
|В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS) |
|предприятие должно признавать все обязательства по налогам, независимо |
|от того, когда они должны быть уплачены. Дебиторская задолженность по |
|налогам признается только лишь в том случае, если имеется вероятность |
|того, что предприятие получит связанные с ней доходы. |
|В соответствии с требованиями IAS налоговые платежи осуществляются по |
|налоговому законодательству страны, и соответствующие сумма |
|задолженности по налоговым платежам и сумма налогов к возмещению из |
|бюджета отражаются в балансе предприятия. В соответствии с требованиями |
|IAS необходимо производить начисление всех сумм возможной задолженности |
|по налоговым платежам на дату составления отчета. Поэтому, вся |
|задолженность по налоговым платежам, штрафы и пени, относящиеся к |
|текущему периоду, но платежи по которым будут осуществлены в следующем |
|периоде, должны быть отражены в бухучете. |
|В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в |
|Российской Федерации, утвержденном приказом МФ РФ от 26.12.96 № 170, |
|отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми |
|органами должны согласовываться с ними и быть тождественны. Оставление |
|на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. В |
|связи с требованием неукоснительного выполнения данного положения, |
|предприятия не учитывают в текущем периоде возможную задолженность по |
|налогам перед бюджетом, в частности, по возможным штрафным санкциям и |
|отражают ее в том отчетном периоде, в котором она погашена. |
|2. Информационные требования |
|Предприятие должно проверить, были ли начислены все налоги в отчетном |
|периоде, независимо от сроков фактического перечисления платежей. |
|Предприятие должно проанализировать последние отчеты налоговой инспекции|
|по проверке полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет |
|налогов и других обязательных платежей с целью получения сведений о |
|штрафах и пени, которые налагались на предприятие налоговыми органами. |
|Потенциальные штрафы и пени, а также другие возможные обязательства по |
|налоговым платежам должны начисляться и указываться в отчетности в |
|соответствии с требованиями IAS. При систематическом нарушении |
|налогового законодательства и штрафных санкциях, возникающих в связи с |
|этим, предприятие должно рассмотреть вопрос целесообразности создания в |
|дальнейшем резерва на выплату штрафных санкций. |
|В том случае, если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по |
|налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены.|
|Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из |
|бюджета. Если имеется хотя бы малейшее сомнение о возможности |
|возмещения, то необходимо рассмотреть вопрос о необходимости создания |
|резерва и списания сумм на счет прибылей и убытков. |
|В том случае, если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по |
|налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены.|
|Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из |
|бюджета. Если имеется хотя бы малейшее сомнение о возможности |
|возмещения, то необходимо рассмотреть вопрос о необходимости создания |
|резерва и списания сумм на счет прибылей и убытков. |

4.12 Долгосрочная кредиторская задолженность

1. Определение

Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета обязательства, выпущенные на срок свыше одного года, представляют собой долгосрочную задолженность. В западной системе бухгалтерского учета существует три основных источника долгосрочной задолженности:

Банковские ссуды со сроком погашения свыше одного года
Облигации, выпущенные компанией на срок свыше одного года
Аренда на срок свыше одного года
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в РФ и инструкцией по его применению долгосрочными обязательствами считаются те, которые взяты на срок более одного года. Существует четыре основных группы долгосрочных задолженностей:

Долгосрочные банковские кредиты и займы
Переводные векселя со сроком погашения свыше одного года
Небанковские долгосрочные кредиты и займы
Облигации, выпущенные компанией на срок свыше одного года
2. Различия

В общем, определения долгосрочной кредиторской задолженности в
Международной и Российской системах бухгалтерского учета не имеют существенного различия. Решающим фактором в обоих определениях является срок погашения: обязательства со сроком погашения свыше одного года относятся к долгосрочным обязательствам. Однако, если производственный цикл предприятия более одного года, то в соответствии с западными стандартами, обязательства этого предприятия могут рассматриваться как долгосрочные, если срок их погашения свыше одного года.

2.1 Долгосрочные банковские займы

В системе IAS не существует принципиальной разницы в учете краткосрочных и долгосрочных банковских займов. Займы учитываются в балансе предприятия по основной сумме долга. Проценты, начисленные на момент составления баланса, указываются отдельно как начисления.

В Российском бухгалтерском учете все банковские займы, включая долгосрочные, традиционно учитываются по сумме основной невыплаченной задолженности. До последнего времени сумма процентов, начисленных, но не выплаченных к моменту составления баланса, суммировалась с основной невыплаченной задолженностью.

2.2 Долгосрочные облигации

Одним из способов привлечения средств на развитие бизнеса на долгосрочной основе является выпуск облигаций. Это позволяет компании получить средства от различных инвесторов или групп инвесторов. Согласно IAS облигации учитываются в балансе как долгосрочные обязательства, за вычетом обязательств с текущим сроком погашения. Облигации продаются с надбавкой или со скидкой. При учете облигаций надбавка или скидка, полученные в результате выпуска, должны быть отнесены на расходы за оставшийся срок выпуска. Таким образом производятся амортизационные отчисления на сумму скидки или надбавки. Амортизационные отчисления осуществляются либо равными частями на протяжении всего срока жизни облигаций, либо с применением реальной ставки к сумме непогашенного долга. Первый метод пользуются большей популярностью благодаря своей простоте.

В соответствие с Законом об акционерных обществах в Российской Федерации для привлечения средств российские компании могут выпускать облигации или другие ценные бумаги. Если компания размещает акции по цене выше номинала, то сумма, превышающая номинальную стоимость, отражается как доходы будущего периода и относится равными частями на доходы в период обращения облигаций.
Если компания продает облигации по цене ниже номинала, сумма скидки относится на уменьшение нераспределенной прибыли.

2.3 Долгосрочная аренда

В соответствии со стандартами IAS, финансовый лизинг рассматривается как долгосрочное финансовое соглашение на приобретение собственности арендатором. В этом случае, в соответствии с IAS, арендатор должен учитывать аренду как покупку имущества с соответствующими долгосрочными обязательствами в отношении владельца имущества (арендодателя).

Обязательства по финансовому лизингу должны отражаться в балансе арендатора по наименьшей из двух сумм: по сумме, равной на начало срока аренды рыночной стоимости арендуемого имущества, за вычетом чистой суммы субсидий и налоговых кредитов, получаемых арендодателем, или, по текущей стоимости минимального арендного платежа. При расчете суммы минимального арендного платежа учитывается скрытая процентная ставка аренды, если эта ставка может быть определена; если нет, то используется приростная процентная ставка.

В российском бухгалтерском учете обязательство в отношении финансовой аренды отражаются в балансе по стоимости арендованного имущества, указанного в договоре аренды. Рыночная стоимость не учитывается.

3. Информационные требования

Для учета долгосрочной кредиторской задолженности российскому предприятию не требуется собирать дополнительную информацию. Необходимая информация как правило уже имеется на российских предприятиях. Существуют следующие источники информации:

Кредитный договор с банком или другими учреждениями
Документы компании, относящиеся к выпуску облигаций:
Проспект
Условия выпуска
Договор аренды
Может также потребоваться некоторая другая информация.

4. Устранение различий

4.1 Долгосрочные банковские кредиты и займы

На 1 января 1994 АООТ “Утюг” получило банковский займ на 10 лет под 50 % годовых. Основная сумма долга составляет 100 миллионов рублей и выплачивается ежегодно равными частями. Годовой процент выплачивается в конце каждого года.

На 1 января 1996 в российской финансовой отчетности компания указала основную сумму задолженности в размере 80 млн. рублей. В соответствии с
IAS, данная часть долгосрочной задолженности должна быть отдельно отражена в разделе краткосрочных обязательств балансового отчета. Сумма, подлежащая выплате в течение последующих 12 месяцев, составляет 10 млн рублей. Она должна быть отражена в части долгосрочной задолженности, погашаемой в текущем периоде. Оставшиеся 70 млн рублей отражаются как долгосрочная задолженность.

4.2 Долгосрочные облигации

АООТ “Утюг” выпускает и размещает 2-годичные облигации за 1.000 млн рублей.
Они размещаются с 30% скидкой и должны быть погашены по номинальной стоимости через 2 года. В российских бухгалтерских регистрах компания сделала следующие проводки: Дт
Касса
700 млн руб

Кт
Счет 95, Долгосрочные займы

с/сч. Долгосрочные облигации
700 млн руб

Дт
Нераспределенная прибыль (cч.88)
300 млн руб

Кт
Счет 95, Долгосрочные займы

с/сч. Долгосрочные облигации
300 млн руб

В соответствии с IAS амортизационные отчисления на сумму скидки должны начисляться в течение срока обращения облигаций. Должны быть сделаны следующие проводки: Дт
Касса
700 млн руб

Кт
Долгосрочные облигации
700 млн руб

Дт
Скидка по облигациям
700 млн руб

Кт
Долгосрочные облигации
300 млн руб

Если используется метод равномерного (прямолинейного) начисления износа, то сумма скидки должна быть начислена равными частями следующей проводкой: Дт
Проценты по облигациям

Кт
Скидка по облигациям

К моменту погашения в регистрах компании “Утюг” сумма скидки полностью самортизируется.

Если облигации погашаются по номинальной стоимости, следует сделать следующую проводку: Дт
Касса
1,000 млн

Кт
Долгосрочные облигации
1,000 млн

5. Информация

В соответствии с IAS следующие статьи должны отражаться отдельно, исключая сумму, выплачиваемую в течение одного года:

Обеспеченная ссуда
Необеспеченная ссуда
Внутрифирменные кредиты
Межфирменные кредиты
Должна быть указана информация по процентным ставкам, условиям выплаты, гарантийным обязательствам, эмиссии обязательств пониженного статуса, условиям конвертации и суммам недоамортизированных надбавок или скидок.

Текущая часть долговых обязательств должна быть отражена в составе краткосрочных обязательств.

|4.13 Капитал |
| |

| | | |
|1. Определение | | |
|В Международных стандартах бухгалтерского учета | | |
|(IAS) капитал определен как стоимость активов | | |
|предприятия после вычета его обязательств. | | |
|Собственный акционерный капитал в виде ресурсов или| | |
|активов фирмы показывается после обязательств. | | |
|Собственный акционерный капитал равен чистым | | |
|активам компании, которые определяются как разница | | |
|между активами и пассивами. Таким образом, | | |
|собственный акционерный капитал является остаточным| | |
|обязательством — обязательством в отношении | | |
|активов, остающихся после выплаты задолженности | | |
|кредиторам. | | |
|Учет собственного акционерного капитала в системе | | |
|IAS ведется для того, чтобы показать источники | | |
|собственного капитала и права различных вкладчиков | | |
|капитала. В соответствии с IAS акционерный капитал | | |
|представляет собой сумму капитала, полученного | | |
|предприятием в результате различных операций; | | |
|основным источником оплаченного капитала является | | |
|выпуск акций. Капитал, внесенный собственниками в | | |
|результате выпуска акций, разбивается на уставный | | |
|капитал (номинальная или объявленная стоимость | | |
|акций) и суммы полученные сверх уставного капитала | | |
|(или, в редких случаях, дисконт ниже суммы | | |
|уставного капитала). | | |
|По российской системе учета («Положение о | | |
|бухгалтерском учете и отчетности в Российской | | |
|Федерации», утвержденное приказом МФ РФ от 26.12.94| | |
|№ 170) в составе собственного капитала компании | | |
|учитываются уставный, добавочный и резервный | | |
|капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.| | |
| | | |
|Уставный капитал и фактическая задолженность | | |
|учредителей по вкладам в уставный капитал должны | | |
|учитываться и отражаться в отчетности отдельно. | | |
|Сумма дооценки внеоборотных активов, производимой в| | |
|установленном порядке, безвозмездно полученные | | |
|ценности и другие аналогичные суммы, должны | | |
|учитываться как дополнительный капитал. | | |
|Резервный капитал, созданный в соответствии с | | |
|законодательством для покрытия непроизводственных | | |
|убытков и выплаты доходов при отсутствии или | | |
|недостаточной прибыли в отчетный период в этих | | |
|целях, должен учитываться и отражаться отдельно. | | |
|Как в системе IAS так и РСУ аналитический учет по | | |
|счету 85 «Уставный капитал” должен быть организован| | |
|для отражения информации об учредителях | | |
|предприятия, этапах формирования капитала и | | |
|информации о различных видах вкладов (долей, акций,| | |
|паев). | | |
|2. Различия между стандартами IAS и РСУ | | |
|Различия между стандартами IAS и РСУ при учете | | |
|капитала заключаются в следующем: | | |
|Собственные акции (акции, выкупленные у | | |
|акционеров), которые в системе РСУ учитываются на | | |
|счет 56 «Денежные документы» и показываются в | | |
|балансе в составе долгосрочных или краткосрочных | | |
|финансовых вложений. | | |
|На счете 85 «Уставный капитал» отражается | | |
|информация по номинальной стоимости акций, как | | |
|определено в уставе компании. | | |
|Счет 87 «Добавочный капитал» должен быть | | |
|проанализирован по субсчетам: | | |
|Субсчет 87-1 «Прирост стоимости имущества по | | |
|переоценке». В учете по стандартам IAS может | | |
|проводиться переоценка стоимости основных средств | | |
|по текущим рыночным ценам. Эта стоимость | | |
|определяется в результате оценки, обычно проводимой| | |
|профессиональными оценщиками. В соответствии со | | |
|стандартами IAS прирост стоимости активов, | | |
|полученный в результате их переоценки, отражается | | |
|непосредственно на счете капитала. В соответствии с| | |
|РСУ сумма снижения стоимости активов, полученная в | | |
|результате переоценки, относится в дебет субсчета | | |
|87-1. По стандартам IAS уменьшение учетной | | |
|стоимости активов в результате переоценки должно | | |
|признаваться как убыток. Если при проведении | | |
|предыдущей переоценки стоимость основных средств | | |
|была увеличена, то уменьшение должно быть | | |
|соотнесено с приростом стоимости имущества, | | |
|полученным в результате переоценки того же самого | | |
|актива. Например, там, где переоценка не проводится| | |
|по стандартам IAS, переоценка по субсчету 87-1 | | |
|должна сторнироваться. Дальнейшее изменение | | |
|стоимости основных средств будет затем проведено на| | |
|основании скорректированной первоначальной | | |
|стоимости. В качестве примера можно привести | | |
|корректировки стоимости основных средств с учетом | | |
|инфляции. | | |
|Субсчет 87-2 «Эмиссионный доход». Сумма, полученная| | |
|сверх номинала должна быть распределена между | | |
|привилегированными и обычными акциями. В | | |
|соответствии со стандартами IAS сумма сверх | | |
|номинала показывается в разделе капитал балансового| | |
|отчета после номинальной стоимости акций | | |
|конкретного вида. | | |
|Субсчет 87-3 «Безвозмездно полученные ценности». В | | |
|соответствии со стандартами IAS независимый оценщик| | |
|должен провести оценку активов. Безвозмездно | | |
|полученные ценности показываются как | | |
|субсидированный капитал в разделе капитал. | | |
|Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый | | |
|убыток)». В соответствии с IAS нераспределенная | | |
|прибыль может быть отнесена на резерв по не | | |
|распределенной прибыли. Направление | | |
|нераспределенной прибыли на конкретные цели только | | |
|ограничивает возможную для выплаты сумму | | |
|дивидендов. Это не гарантирует наличия средств для | | |
|выполнения этих целей, потому что компания может | | |
|иметь большой остаток нераспределенной прибыли, не | | |
|имея в достаточном объеме ликвидных активов. | | |
|Расходы никогда не относятся на нераспределенную | | |
|прибыль. Когда цель достигнута или совершается | | |
|событие, для которого был создан резерв, сумма | | |
|возвращается в первоначальном объеме на счет | | |
|нераспределенной прибыли. В отличие от IAS в | | |
|российской системе бухучета счет 88 используется | | |
|для различных целей, как отмечается ниже, и его | | |
|необходимо проанализировать следующим образом: | | |
|Субсчет 88-1 «Нераспределенная прибыль(убыток) | | |
|отчетного года» обычно используется для учета | | |
|информации по распределению дивидендов и обычно не | | |
|корректируется по стандартам IAS (нераспределенная | | |
|прибыль подлежит корректировке по счету прибыли | | |
|убытков). | | |
|На субсчет 88-2 «Нераспределенная прибыль | | |
|(непокрытый убыток) прошлых лет» переносится сумма | | |
|с вышеупомянутого субсчета после распределения | | |
|дивидендов. Обычно исправительные проводки по этому| | |
|счету по стандартам IAS не проводятся. | | |
|Субсчет 88-3 «Фонды накопления». В соответствии с | | |
|IAS направление нераспределенной прибыли на | | |
|пополнение данных фондов должно отражаться | | |
|исправительными проводками по нераспределенной | | |
|прибыли после достижения цели. Эти фонды, в | | |
|соответствии с РСУ, используются для отражения | | |
|направления средств нераспределенной прибыли на | | |
|финансирование капитальных затрат и других | | |
|аналогичных целей. Эти фонды могут быть использован| | |
|для покрытия убытков отчетного года, выплаты | | |
|доходов акционерам и для покрытия расходов, не | | |
|включаемых в первоначальную стоимость основных | | |
|средств. Поэтому в целях IAS, по субсчету 88-3 | | |
|»Фонды накопления» должен проводиться | | |
|дополнительный анализ для реклассификации проводок,| | |
|осуществленных в данный период. Часть фондов | | |
|накопления должна переноситься на счет | | |
|нераспределенной прибыли. | | |
|Субсчет 88-4 «Фонд социальной сферы». Должны быть | | |
|сделаны исправительные проводки аналогичные | | |
|проводкам по субсчету 88-3. Кроме того, стоимость | | |
|безвозмездно полученных ценностей, учтенных на | | |
|данном субсчете, по стандартам IAS должна быть | | |
|реклассифицированна как безвозмездно полученные | | |
|ценности. | | |
|Субсчет 88-5 «Фонды потребления». На данном | | |
|субсчете учитываются средства нераспределенной | | |
|прибыли, направляемые (резервируемые) на | | |
|осуществление мероприятий по развитию социальной | | |
|сферы (кроме капитальных вложений) и материальному | | |
|поощрению работников и иных аналогичных | | |
|мероприятий, не приводящих к образованию нового | | |
|имущества. В соответствии с IAS эти фонды должны | | |
|быть реклассифицированы как статья отчета о | | |
|прибылях и убытках. | | |
|Счет 96 «Целевые финансирования и поступления» Для | | |
|российского учета этот счет показан в разделе | | |
|»Капитал и резервы» бухгалтерского баланса и | | |
|отражает субсидии (гранты), полученные от | | |
|правительства и других предприятий. В соответствии | | |
|с IAS субсидии классифицируются в зависимости от | | |
|того на какие цели они получены — активы или доход.| | |
|Субсидии, относящиеся к активам, — это субсидии, | | |
|критерием для получения которых является факт | | |
|покупки, строительства или иного приобретения | | |
|долгосрочных активов. Субсидии, относящиеся к | | |
|доходу, — это субсидии, не относящиеся к активам. | | |
|Субсидии, относящиеся к активам, должны либо | | |
|отражаться в балансовом отчет как доходы будущих | | |
|периодов, либо вычитаться из стоимости активов. | | |
|Субсидии, относящиеся к доходу, должны показываться| | |
|отдельно или вычитаться из соответствующих затрат. | | |
| | | |
|3. Информационные требования | | |
|В ходе анализа уставного капитала необходимо иметь | | |
|следующую информацию по каждому классу выпущенных | | |
|акций: | | |
|объявленный акционерный капитал | | |
|выпущенные и полностью оплаченные акции на начало | | |
|отчетного периода | | |
|акции, выпущенные и оплаченные в отчетном периоде | | |
|акции, выпущенные и полностью оплаченные на конец | | |
|отчетного периода | | |
|информация о начальном сальдо, движении и конечном | | |
|сальдо по имеющимся собственным акциям | | |
|информация о начальном сальдо, движении и конечном | | |
|сальдо по дебиторской задолженности акционеров | | |
|В ходе анализа счетов (81, 86, 87, 88, 89), | | |
|обобщающих информацию о состоянии и движении | | |
|фондов, необходимо иметь следующую информацию: | | |
|начальное сальдо | | |
|движение по дебету счетов за отчетный период | | |
|движение по кредиту счетов за отчетный период | | |
|сальдо на конец периода | | |
|При разбивке общего движения по дебету и кредиту | | |
|счета за отчетный период должна быть представлена | | |
|следующая информация: | | |
|номер счета | | |
|дата проводки | | |
|корреспондирующий счет дебет/кредит | | |
|сумма проводки | | |
|описание проводки | | |
|Для учета в стандартах IAS следует различать эти | | |
|операции по следующим категориям: | | |
|расходы, учтенные на счетах фондов и резервов | | |
|движение между счетами фондов и резервов | | |
|(необходимо выверить) | | |
|переоценка вложений и активов для отражения | | |
|изменений в рыночной стоимости | | |
|переоценка активов, вложений, акционерного капитала| | |
|в иностранной валюте | | |
|надбавка к номинальной стоимости акций, | | |
|реализованных по цене выше номинала | | |
|отчисления в фонды и резервы за отчетный период | | |
|дивиденды, выплаченные за отчетный период | | |
|Затем следует проанализировать фонды и резервы по | | |
|перечисленным ниже категориям, показывая начальное | | |
|сальдо, движение за отчетный период и сальдо на | | |
|конец отчетного периода: | | |
|счет переоценки капитала | | |
|счет переоценки иностранной валюты | | |
|счет надбавки к номинальной стоимости акций | | |
|счета доходов | | |
|общие резервы (если необходимо) | | |
|Полученные правительственные субсидии (гранты) | | |
|необходимо проанализировать следующим образом: | | |
|дата получения | | |
|полученная сумма | | |
|цель субсидий, т.е. на приобретение активов или в | | |
|доход | | |
|остаток на счетах после вычета ежегодных списаний | | |
|если субсидия выделена на приобретение активов, то | | |
|по каждому активу, к которому она относится, | | |
|необходимо дать следующую подробную информацию: | | |
|учетная стоимость | | |
|срок эксплуатации | | |
|дата приобретения | | |
|начисленная амортизация и норма износа | | |
|оставшийся срок эксплуатации | | |
|Гранты, относящиеся к доходу, должны показываться | | |
|как прочие доходы по счету прибылей и убытков или | | |
|соотнесены с соответствующими расходами, к которым | | |
|это относится. Гранты на приобретение активов могут| | |
|либо быть соотнесены с первоначальной стоимостью | | |
|активов, либо показаны по счету отсроченной прибыли| | |
|в балансовом отчете с начислением амортизации на | | |
|срок эксплуатации активов. | | |
|4. Представление информации в части капитала. | | |
|В балансовом отчете, составленном по стандартам | | |
|IAS, акционерный капитал может быть представлен | | |
|следующим образом: | | |
|Акционерный капитал: | | |
|Х% Привилегированные акции, $ ХХХ Номинальная |$ | |
|стоимость, ХХХХ акций, разрешенных к выпуску, |ХХ| |
|выпущенных и находящихся в обращениивыпущенных и в |,Х| |
|находящихся в обращении |ХХ| |
|Обыкновенные акции, $ Х Номинальная стоимость, |$ | |
|ХХ,ХХХ разрешенные к выпуску акции; Х,ХХХ |ХХ| |
|выпущенные акции; Х,ХХХ акции, на которые проведена|,Х| |
|подписка; Х,ХХХ собственные акции |ХХ| |
|Обыкновенные акции, на которые проведена подписка |Х,| |
|Х,ХХХ акций |ХХ| |
| |Х | |
|Эмиссионный доход — Привилегированные акции, |ХХ| |
|Обыкновенные акции |,Х| |
| |ХХ| |
|Оплаченный капитал по собственным акциям |Х,| |
| |ХХ| |
| |Х | |
|Субсидированный капитал |Х,| |
| |ХХ| |
| |Х | |
|Всего оплаченный капитал |$ | |
| |ХХ| |
| |,Х| |
| |ХХ| |
|Нераспределенная прибыль |ХХ| |
| |,Х| |
| |ХХ| |
| |$ | |
| |ХХ| |
| |,Х| |
| |ХХ| |
|Минус: Выкупленные акции (Х,ХХХ) по себестоимости |Х,| |
| |ХХ| |
| |Х | |
|Итого: Акционерный капитал |$ | |
| |ХХ| |
| |Х,| |
| |ХХ| |
| |Х | |
|Сумма и виды акций, которые | | | | |
|предприятие может выпустить, | | | | |
|указываются в уставе компании. Выпуск| | | | |
|нескольких классов акций дает | | | | |
|компании возможность мобилизовать | | | | |
|капитал от различных инвесторов. В | | | | |
|уставе также указываются разрешенные | | | | |
|к выпуску акции — максимальное | | | | |
|количество акций каждого класса, | | | | |
|которое может быть выпущено. | | | | |
|Компания, желающая выпускать акции | | | | |
|больше разрешенного к выпуску | | | | |
|количества, должна сначала внести | | | | |
|изменения в свой устав. Акции, | | | | |
|выпущенные и проданные акционерам, | | | | |
|представляют собой выпущенные акции | | | | |
|компании. Некоторые из этих акций | | | | |
|могут быть выкуплены компанией. Акции| | | | |
|на руках у акционеров называются — | | | | |
|находящимися в обращении, тогда как | | | | |
|выкупленные акции называются | | | | |
|собственными. Когда выпускается | | | | |
|только один класс акций, такие акции | | | | |
|называются обыкновенными акциями. | | | | |
|Акционеры, держатели обыкновенных | | | | |
|акций, составляют основную часть | | | | |
|собственников. Они имеют право | | | | |
|голоса, участия в прибыли, участия в | | | | |
|дополнительных выпусках акций и, в | | | | |
|случае ликвидации, на долю в активах | | | | |
|после удовлетворения основных исков к| | | | |
|компании. | | | | |
|Привилегированные акции имеют ряд | | | | |
|характеристик, отличающих их от | | | | |
|обыкновенных акций. У | | | | |
|привилегированных акций несколько | | | | |
|преимуществ перед обычными акциями, | | | | |
|обычно в отношении дивидендов и | | | | |
|активов при ликвидации компании. При | | | | |
|объявлении советом директоров о | | | | |
|распределении прибыли, акционеры, | | | | |
|держатели привилегированных акций, | | | | |
|имеют право на получение определенной| | | | |
|ежегодной суммы дивидендов раньше | | | | |
|акционеров с обычными акциями. | | | | |
|Субсидированный капитал представлен | | | | |
|собственными акциями, полученными в | | | | |
|результате передачи, и затем | | | | |
|проданными. Полученная сумма | | | | |
|кредитуется на счет «Субсидированный | | | | |
|капитал» для формирования оплаченного| | | | |
|капитала. Текущая рыночная стоимость | | | | |
|любого имущества, передаваемого в | | | | |
|компанию безвозмездно, может быть | | | | |
|кредитована на счет «Субсидированный | | | | |
|капитал». | | | | |
|Требования по квартальной отчетности | | | | |
|за 1996 год предусматривают следующее| | | | |
|в части «Капитала и резервов» | | | | |
|балансового отчета, составленного в | | | | |
|соответствии с российской системой | | | | |
|бухгалтерского учета. | | | | |
|Уставный капитал (85) | | | | |
|Добавочный капитал (87) | | | | |
|Резервный капитал (86) включая: | | | | |
|резервные фонды, образованные в | | | | |
|соответствии с законодательством; | | | | |
|резервы образованные в соответствии с| | | | |
|учредительными документами. | | | | |
|Фонды накопления (88) | | | | |
|Фонд социальной сферы (88) | | | | |
|Целевые финансирование и поступления | | | | |
|(96) | | | | |
|Нераспределенная прибыль прошлых лет | | | | |
|(88) | | | | |
|Нераспределенная прибыль отчетного | | | | |
|года | | | | |
|На основании законодательства, | | | | |
|действующего в настоящее время | | | | |
|(Федеральный закон РФ «Об акционерных| | | | |
|обществах” от 26.12.95 No 208-ФЗ), | | | | |
|при создании предприятий (компаний) в| | | | |
|виде акционерного общества уставный | | | | |
|капитал компании составляется из | | | | |
|номинальной стоимости акций компании,| | | | |
|приобретенных акционерами. | | | | |
|Номинальная стоимость всех | | | | |
|обыкновенных акций компании должна | | | | |
|быть одинаковой. Уставной капитал | | | | |
|компании определяет минимальный | | | | |
|размер имущества компании, | | | | |
|гарантирующего интересы его | | | | |
|кредиторов. Общество имеет право | | | | |
|размещать обыкновенные акции, а также| | | | |
|один или несколько типов | | | | |
|привилегированных акций. Номинальная | | | | |
|стоимость размещенных | | | | |
|привилегированных акций не должна | | | | |
|превышать 25% от уставного капитала | | | | |
|компании. | | | | |
|При создании компании, все его акции | | | | |
|должны быть размещены среди | | | | |
|учредителей. Количество и номинальная| | | | |
|стоимость акций, приобретенных | | | | |
|акционерами (выпущенные акции), | | | | |
|должна определяться уставом компании.| | | | |
|Количество и номинальная стоимость | | | | |
|акций, которые общество имеет право | | | | |
|разместить дополнительно к | | | | |
|размещенным акциям (объявленным | | | | |
|акциям) могут быть определены уставом| | | | |
|компании. | | | | |
|В обществе создается резервный фонд в| | | | |
|сумме, предусмотренной уставом | | | | |
|компании, но не менее 15 % от его | | | | |
|уставного капитала. Резервный фонд | | | | |
|компании формируется путем | | | | |
|обязательных ежегодных отчислений до | | | | |
|достижения им установленного уставом | | | | |
|размера. Размер ежегодных отчислений | | | | |
|устанавливается уставом компании, но | | | | |
|не может быть менее 5% от чистой | | | | |
|прибыли, до достижения размера, | | | | |
|установленного уставом компании. | | | | |
|Резервный фонд компании используется | | | | |
|для покрытия его убытков, а также для| | | | |
|погашения облигаций компании и выкупа| | | | |
|акций компании в случае отсутствия | | | | |
|иных средств. Резервный фонд не может| | | | |
|использоваться для иных целей. | | | | |
|Устав компании может предусматривать | | | | |
|создание за счет чистой прибыли | | | | |
|специального фонда акционирования | | | | |
|работников компании. Средства такого | | | | |
|фонда расходуются исключительно для | | | | |
|приобретения акций компании, | | | | |
|продаваемых акционерами этой | | | | |
|компании, для последующего размещения| | | | |
|его работникам. | | | | |
|5. Разница в предоставлении | | | | |
|информации в части капитала в | | | | |
|соответствии со стандартами IAS и РСУ| | | | |
| | | | | |
|Предоставление информации в части | | | | |
|капитала в соответствии со | | | | |
|стандартами РСУ и IAS отличается по | | | | |
|следующим позициям: | | | | |
|в РСУ гранты отражаются в разделе | | | | |
|капитала и резервов | | | | |
|в РСУ не делается корректировка | | | | |
|величины уставного капитала в части | | | | |
|собственных акций, выкупленных | | | | |
|предприятием | | | | |
|в РСУ не требуется проведения | | | | |
|разбивки для раскрытия информации по | | | | |
|различным видам акций, а также | | | | |
|номинальной и стоимости сверх | | | | |
|номинала акций в части капитала | | | | |
|В определении видов акций в РСУ и IAS| | | | |
|существенных различий нет. | | | | |
|6. Устранение различий | | | | |
|Ниже приводится следующий пример для | | | | |
|осуществления выверки в части | | | | |
|капитала по стандартам РСУ с IAS. Из | | | | |
|балансового отчета и бухгалтерских | | | | |
|регистров компании получена следующая| | | | |
|информация. | | | | |
|счет 56 «Денежные документы.» | | | | |
|Конечное сальдо 27, 000,000 руб., | | | | |
|включая 20,000,000 руб. за 2 акции, | | | | |
|выкупленные у акционеров. | | | | |
|счет 85 «Уставный капитал.» Конечное | | | | |
|сальдо 1,000,000,000 руб. Из устава | | | | |
|компании получена следующая | | | | |
|информация — 80 обыкновенных акций | | | | |
|номинальной стоимостью 10,000,000 | | | | |
|руб. и 20 привилегированных акций | | | | |
|номинальной стоимостью 10,000,000. | | | | |
|счет 87 «Добавочный капитал. | | | | |
|“Конечное сальдо в сумме 500,000,000 | | | | |
|руб. включает в себя информацию по | | | | |
|следующим субсчетам: | | | | |
|субсчет 87-1 «Прирост стоимости | | | | |
|имущества по переоценке.» Конечное | | | | |
|сальдо 300,000,000 руб. | | | | |
|субсчет 87-2 «Эмиссионный доход». | | | | |
|Конечное сальдо в сумме 100,000,000 | | | | |
|руб. представлено 40 обыкновенными | | | | |
|акциями. | | | | |
|субсчет 87-3 «Безвозмездно полученные| | | | |
|ценности». Конечное сальдо в сумме | | | | |
|100,000,000 руб. относится к | | | | |
|оборудованию, полученному от АООТ | | | | |
|Минлк. | | | | |
|счет 88 «Нераспределенная прибыль | | | | |
|(непокрытый убыток).» Конечное сальдо| | | | |
|170,000,000 руб. включает в себя | | | | |
|информацию по следующим субсчетам: | | | | |
|субсчет 88-1 «Нераспределенная | | | | |
|прибыль отчетного года». 150,000,000 | | | | |
|руб. | | | | |
|субсчет 88-2 «Нераспределенная | | | | |
|прибыль прошлых лет». 10 руб. | | | | |
|субсчет 88-3 «Фонды накопления». | | | | |
|20,000,000 руб. | | | | |
|счет 96 «Целевое финансирование». | | | | |
|Практически было получено 29,999,990 | | | | |
|руб., из местного бюджета на | | | | |
|финансирование питания в рабочей | | | | |
|столовой. | | | | |
|Теперь можно подготовить балансовый | | | | |
|отчет в части капитала по стандартам | | | | |
|IAS: | | | | |
|Акционерный капитал: | | | | |
|Все данные в рублях | | | | |
|Привилегированные акции номинальной |200| |2 | |
|стоимостью 10,000,000, 20 разрешенных|,00| | | |
|к выпуску акций, выпущены |0,0| | | |
| |00 | | | |
|Обыкновенные акции, номинальной |800| |2 | |
|стоимостью 10,000,000 руб., 80 |,00| | | |
|разрешенных к выпуску акций, выпущены|0,0| | | |
| |00 | | | |
|Эмиссионный доход по обыкновенным |100|1,10|3.2. | |
|акциям |,00|0,00| | |
| |0,0|0,00| | |
| |00 |0 | | |
|Субсидированный капитал |100| |3.3. | |
| |,00| | | |
| |0,0| | | |
| |00 | | | |
|Прирост стоимости по переоценке |300| |3.1. | |
| |,00| | | |
| |0,0| | | |
| |00 | | | |
|Итого оплаченный капитал | |1,50| | |
| | |0,00| | |
| | |0,00| | |
| | |0 | | |
|Нераспределенная прибыль | |200,|4.1.,| |
| | |000,|4.2,4| |
| | |000 |.3., | |
| | | |5 | |
|Минус: Собственные акции (2 акции) по| |(20,|1 | |
|номиналу | |000,| | |
| | |000)| | |
|Итого акционерный капитал | |1,68| | |
| | |0,00| | |
| | |0,00| | |
| | |0 | | |
|Примечание: | | | | |
|Нераспределенная прибыль прошлых лет | | | | |
|должна быть добавлена к | | | | |
|нераспределенной прибыли отчетного | | | | |
|года, а также должна быть | | | | |
|осуществлена исправительная проводка | | | | |
|по отнесению нераспределенной прибыли| | | | |
|на фонды накопления и добавлена к | | | | |
|нераспределенной прибыли за отчетный | | | | |
|год (4.1., 4.2., 4.3.). | | | | |
|Финансирование из местного бюджета | | | | |
|представлено в виде гранта, | | | | |
|относящегося к доходу, и поэтому | | | | |
|должно быть вычтено из расходов на | | | | |
|питание (5), что в конечном итоге | | | | |
|увеличит нераспределенную прибыль. | | | | |
|7. Требования к раскрытию информации | | | | |
| | | | | |
|Раздел Участие акционеров (Уставный | | | | |
|капитал) балансового отчета в системе| | | | |
|IAS должен показываться следующим | | | | |
|образом: | | | | |
|Акционерный капитал | | | | |
|По каждому классу акционерного | | | | |
|капитала: | | | | |
|Количество или сумма разрешенных к | | | | |
|выпуску акций, выпущенных и | | | | |
|находящихся в обращении; | | | | |
|Неоплаченный капитал; | | | | |
|Номинальная или фактическая стоимость| | | | |
|акций; | | | | |
|Движение по счетам акционерного | | | | |
|капитала за отчетный период; | | | | |
|Права, привилегии и ограничения в | | | | |
|отношении распределения дивидендов и | | | | |
|выплаты капитала; | | | | |
|Задолженность по кумулятивным | | | | |
|дивидендам; | | | | |
|Выкупленные акции; и | | | | |
|Акции, зарезервированные для будущих | | | | |
|выпусков по контрактам на опцион и | | | | |
|продажу, включая условия и суммы. | | | | |
|Прочий капитал, включая движение за | | | | |
|отчетный период и любые ограничения | | | | |
|по распределению: | | | | |
|Эмиссионный доход; | | | | |
|Прирост стоимости в результате | | | | |
|переоценки; | | | | |
|Резервы; и | | | | |
|Нераспределенная прибыль. | | | | |

|Глава V. Отчет о прибылях и убытках |
| |

| |
|Реализация |
|Себестоимость реализованной продукции |
|Коммерческие и общехозяйственные расходы |
|Главы 4-6 |
|Главы 7-11 |

|Реализация |
| |

| | | | | | | | | | |
|В соответствии со | | | | | | | | | |
|стандартом No 5 IAS, отчет | | | | | | | | | |
|о прибылях и убытках должен| | | | | | | | | |
|содержать информацию, | | | | | | | | | |
|представленную ниже в | | | | | | | | | |
|таблице. Информация, | | | | | | | | | |
|которую следует | | | | | | | | | |
|предоставлять согласно | | | | | | | | | |
|российским нормативным | | | | | | | | | |
|требованиям, перечислена в | | | | | | | | | |
|нормативных документах по | | | | | | | | | |
|годовой отчетности, | | | | | | | | | |
|утвержденных приказом | | | | | | | | | |
|Министерства финансов от 19| | | | | | | | | |
|октября 1995 г., и в | | | | | | | | | |
|нормативных документах по | | | | | | | | | |
|квартальной отчетности, | | | | | | | | | |
|утвержденных приказом | | | | | | | | | |
|Министерства финансов от 27| | | | | | | | | |
|марта 1996 г. | | | | | | | | | |
|Используемая в настоящее | | | | | | | | | |
|время форма российского | | | | | | | | | |
|отчета о финансовых | | | | | | | | | |
|результатах и их | | | | | | | | | |
|использовании приведена | | | | | | | | | |
|ниже в сравнении с формой | | | | | | | | | |
|IAS: | | | | | | | | | |
|Строки | | |IAS| | | |Р| | |
| | | | | | | |о| | |
| | | | | | | |с| | |
| | | | | | | |с| | |
| | | | | | | |и| | |
| | | | | | | |й| | |
| | | | | | | |с| | |
| | | | | | | |к| | |
| | | | | | | |и| | |
| | | | | | | |й| | |
| | | | | | | |у| | |
| | | | | | | |ч| | |
| | | | | | | |е| | |
| | | | | | | |т| | |
|Выручка от реализации | | |Да | | | |Д| | |
|товаров, продукции, работ, | | | | | | |а| | |
|услуг | | | | | | | | | |
|Себестоимость реализации | | |Не | | | |Д| | |
|товаров, продукции, работ, | | |вкл| | | |а| | |
|услуг | | |юча| | | | | | |
| | | |етс| | | | | | |
| | | |я | | | | | | |
|Коммерческие расходы | | |Не | | | |Д| | |
| | | |вкл| | | |а| | |
| | | |юча| | | | | | |
| | | |етс| | | | | | |
| | | |я | | | | | | |
|Общехозяйственные и | | |Не | | | |Д| | |
|административные расходы | | |вкл| | | |а| | |
| | | |юча| | | | | | |
| | | |етс| | | | | | |
| | | |я | | | | | | |
|Износ | | |Да | | | |Н| | |
| | | | | | | |е| | |
| | | | | | | |в| | |
| | | | | | | |к| | |
| | | | | | | |л| | |
| | | | | | | |ю| | |
| | | | | | | |ч| | |
| | | | | | | |а| | |
| | | | | | | |е| | |
| | | | | | | |т| | |
| | | | | | | |с| | |
| | | | | | | |я| | |
|Проценты к получению | | |Да | | | |Д| | |
| | | | | | | |а| | |
|Доход по инвестициям | | |Да | | | |Д| | |
| | | | | | | |а| | |
|Проценты к уплате | | |Да | | | |Д| | |
| | | | | | | |а| | |
|Налог на прибыль | | |Да | | | |Д| | |
| | | | | | | |а| | |
|Прочие операционные доходы | | |Не | | | |Д| | |
|и расходы | | |вкл| | | |а| | |
| | | |юча| | | | | | |
| | | |етс| | | | | | |
| | | |я | | | | | | |
|Прочие внереализационные | | |Не | | | |Д| | |
|доходы и расходы | | |вкл| | | |а| | |
| | | |юча| | | | | | |
| | | |етс| | | | | | |
| | | |я | | | | | | |
|Непредвиденные доходы и | | |Да | | | |Н| | |
|расходы | | | | | | |е| | |
| | | | | | | |в| | |
| | | | | | | |ы| | |
| | | | | | | |д| | |
| | | | | | | |е| | |
| | | | | | | |л| | |
| | | | | | | |я| | |
| | | | | | | |е| | |
| | | | | | | |т| | |
| | | | | | | |с| | |
| | | | | | | |я| | |
|Основные внутрифирменные | | |Да | | | |Н| | |
|расчеты | | | | | | |е| | |
| | | | | | | |в| | |
| | | | | | | |ы| | |
| | | | | | | |д| | |
| | | | | | | |е| | |
| | | | | | | |л| | |
| | | | | | | |я| | |
| | | | | | | |е| | |
| | | | | | | |т| | |
| | | | | | | |с| | |
| | | | | | | |я| | |
|Использование прибыли | | |Пон| | | |Д| | |
|(отвлеченные средства) | | |яти| | | |а| | |
| | | |е | | | | | | |
| | | |отс| | | | | | |
| | | |утс| | | | | | |
| | | |тву| | | | | | |
| | | |ет | | | | | | |
| | | |в | | | | | | |
| | | |IAS| | | | | | |
|Чистая прибыль/убыток | | |Да | | | |Д| | |
|отчетного периода | | | | | | |а| | |
|5.1 Реализация | | | | | | | | | |
|1. Определение | | | | | | | | | |
|В соответствии с | | | | | | | | | |
|Международными стандартами | | | | | | | | | |
|бухгалтерского учета (IAS) | | | | | | | | | |
|выручка от реализации — это| | | | | | | | | |
|поступление денежных | | | | | | | | | |
|средств или подлежащие к | | | | | | | | | |
|поступлению средства | | | | | | | | | |
|(дебиторская | | | | | | | | | |
|задолженность), возникающие| | | | | | | | | |
|при реализации | | | | | | | | | |
|произведенной продукции, | | | | | | | | | |
|товаров, оказания услуг, а | | | | | | | | | |
|также при использовании | | | | | | | | | |
|другими предприятиями его | | | | | | | | | |
|активов, приносящих доход в| | | | | | | | | |
|виде процентов, роялти, | | | | | | | | | |
|дивидендов. | | | | | | | | | |
|Суммы, получаемые | | | | | | | | | |
|предприятием от имени | | | | | | | | | |
|третьих лиц (например, | | | | | | | | | |
|такие налоги как НДС, | | | | | | | | | |
|акцизы) не являются доходом| | | | | | | | | |
|предприятия, и, | | | | | | | | | |
|соответственно, они не | | | | | | | | | |
|показываются в финансовой | | | | | | | | | |
|отчетности в составе | | | | | | | | | |
|выручки от реализации | | | | | | | | | |
|продукции (работ, услуг), | | | | | | | | | |
|товаров. | | | | | | | | | |
|Реализацию следует | | | | | | | | | |
|оценивать по рыночной | | | | | | | | | |
|стоимости полученных либо | | | | | | | | | |
|подлежащих получению | | | | | | | | | |
|средств. При определении | | | | | | | | | |
|рыночной стоимости | | | | | | | | | |
|реализации за основу может | | | | | | | | | |
|быть принята сумма | | | | | | | | | |
|контракта, заключенного | | | | | | | | | |
|между продавцом и | | | | | | | | | |
|покупателем, с учетом | | | | | | | | | |
|предусмотренных торговых и | | | | | | | | | |
|оптовых скидок. Рыночная | | | | | | | | | |
|стоимость может оказаться | | | | | | | | | |
|ниже суммы, полученной или | | | | | | | | | |
|подлежащей получению, в том| | | | | | | | | |
|случае, если денежные | | | | | | | | | |
|средства поступают с | | | | | | | | | |
|задержкой. | | | | | | | | | |
|Выручка от реализации | | | | | | | | | |
|продукции должна быть | | | | | | | | | |
|признана, если соблюдаются | | | | | | | | | |
|следующие условия: | | | | | | | | | |
|Предприятие передало | | | | | | | | | |
|покупателю все существенные| | | | | | | | | |
|риски и преимущества, | | | | | | | | | |
|связанные с правом | | | | | | | | | |
|собственности на товары | | | | | | | | | |
|Предприятие более не | | | | | | | | | |
|сохраняет за собой функции | | | | | | | | | |
|управления и эффективного | | | | | | | | | |
|контроля над проданными | | | | | | | | | |
|товарами в той степени, | | | | | | | | | |
|которая обычно | | | | | | | | | |
|ассоциируется с правом | | | | | | | | | |
|собственности | | | | | | | | | |
|Сумма дохода может быть | | | | | | | | | |
|достоверно определена | | | | | | | | | |
|Ожидается, что | | | | | | | | | |
|экономические выгоды, | | | | | | | | | |
|связанные со сделкой будут | | | | | | | | | |
|получены предприятием | | | | | | | | | |
|Понесенные или | | | | | | | | | |
|предполагаемые расходы, | | | | | | | | | |
|связанные со сделкой могут | | | | | | | | | |
|быть достоверно определены | | | | | | | | | |
|Чтобы определить, в какой | | | | | | | | | |
|момент времени предприятие | | | | | | | | | |
|передает покупателю все | | | | | | | | | |
|значительные риски и | | | | | | | | | |
|преимущества, связанные с | | | | | | | | | |
|правом собственности на | | | | | | | | | |
|товар, необходимо | | | | | | | | | |
|рассмотреть обстоятельства | | | | | | | | | |
|сделки. Если предприятие | | | | | | | | | |
|сохраняет за собой | | | | | | | | | |
|значительные риски, | | | | | | | | | |
|связанные с правом | | | | | | | | | |
|собственности, сделка не | | | | | | | | | |
|рассматривается как | | | | | | | | | |
|реализация и доход по ней | | | | | | | | | |
|не должен быть признан. | | | | | | | | | |
|Можно привести следующие | | | | | | | | | |
|примеры ситуаций, в которых| | | | | | | | | |
|предприятие может сохранить| | | | | | | | | |
|за собой значительные риски| | | | | | | | | |
|и преимущества, связанные с| | | | | | | | | |
|правом собственности: | | | | | | | | | |
|предприятие продолжает | | | | | | | | | |
|нести ответственность за | | | | | | | | | |
|неудовлетворительное | | | | | | | | | |
|состояние товара в период, | | | | | | | | | |
|не покрываемый обычным | | | | | | | | | |
|сроком гарантии; | | | | | | | | | |
|получение дохода | | | | | | | | | |
|предприятием по некоторым | | | | | | | | | |
|сделкам зависит от | | | | | | | | | |
|получения дохода лицом, | | | | | | | | | |
|осуществляющим фактическую | | | | | | | | | |
|реализацию переданного ему | | | | | | | | | |
|товара (на примере | | | | | | | | | |
|договора-консигнации); | | | | | | | | | |
|отгруженная продукция | | | | | | | | | |
|подлежит установке, причем | | | | | | | | | |
|условия установки являются | | | | | | | | | |
|существенной частью | | | | | | | | | |
|контракта, а предприятие | | | | | | | | | |
|еще не выполнило эти | | | | | | | | | |
|условия; и | | | | | | | | | |
|покупатель имеет право | | | | | | | | | |
|отказаться от покупки по | | | | | | | | | |
|причине, оговоренной в | | | | | | | | | |
|контракте купли/продажи, и | | | | | | | | | |
|у предприятия есть сомнения| | | | | | | | | |
|по поводу того, будет ли | | | | | | | | | |
|товар возвращен ему. | | | | | | | | | |
|Если связанные с правом | | | | | | | | | |
|собственности риски, | | | | | | | | | |
|которые предприятие | | | | | | | | | |
|оставляет за собой, | | | | | | | | | |
|незначительны, сделка | | | | | | | | | |
|считается реализацией и | | | | | | | | | |
|доход от не должен быть | | | | | | | | | |
|признан. Например, | | | | | | | | | |
|предприятие может | | | | | | | | | |
|предложить розничному | | | | | | | | | |
|покупателю вернуть деньги | | | | | | | | | |
|за купленный им товар, если| | | | | | | | | |
|клиент неудовлетворен | | | | | | | | | |
|покупкой. В таком случае, | | | | | | | | | |
|если предприятие передало | | | | | | | | | |
|все существенные риски и | | | | | | | | | |
|преимущества, связанные с | | | | | | | | | |
|правом собственности, | | | | | | | | | |
|считается, что реализация | | | | | | | | | |
|имеет место и доход должен | | | | | | | | | |
|быть признан. | | | | | | | | | |
|2. Различия между IAS и | | | | | | | | | |
|российской системой учета | | | | | | | | | |
|2.1 Определение момента | | | | | | | | | |
|реализации | | | | | | | | | |
|Приказом Министерства | | | | | | | | | |
|финансов от 19 октября 1995| | | | | | | | | |
|г. No 115, утверждающим | | | | | | | | | |
|порядок составления годовой| | | | | | | | | |
|отчетности, а также | | | | | | | | | |
|приказом Министерства | | | | | | | | | |
|финансов от 27 марта 1996 | | | | | | | | | |
|г. No 31 относительно | | | | | | | | | |
|квартальной отчетности и | | | | | | | | | |
|Указом Президента РФ от | | | | | | | | | |
|08.05.96 No 685 «Об | | | | | | | | | |
|основных направлениях | | | | | | | | | |
|налоговой реформы в РФ и | | | | | | | | | |
|мерах по укреплению | | | | | | | | | |
|налоговой и платежной | | | | | | | | | |
|дисциплины» практически | | | | | | | | | |
|устранено фундаментальное | | | | | | | | | |
|различие, исторически | | | | | | | | | |
|существовавшее между | | | | | | | | | |
|российской системой учета и| | | | | | | | | |
|IAS. До принятия этих | | | | | | | | | |
|нормативных актов | | | | | | | | | |
|большинство российских | | | | | | | | | |
|предприятий отражали в | | | | | | | | | |
|бухгалтерском учете и | | | | | | | | | |
|отчетности выручку от | | | | | | | | | |
|реализации продукции | | | | | | | | | |
|(работ, услуг), товаров по | | | | | | | | | |
|мере их оплаты, т.е. | | | | | | | | | |
|использовали так называемый| | | | | | | | | |
|»кассовый метод» учета | | | | | | | | | |
|реализации, что неприменимо| | | | | | | | | |
|в соответствии с IAS. | | | | | | | | | |
|Вышеупомянутые документы | | | | | | | | | |
|предписывают предприятиям | | | | | | | | | |
|отражать в финансовой | | | | | | | | | |
|отчетности выручку от | | | | | | | | | |
|реализации продукции | | | | | | | | | |
|(работ, услуг), товаров по | | | | | | | | | |
|моменту отгрузки продукции,| | | | | | | | | |
|товаров, выполнения работ и| | | | | | | | | |
|оказания услуг и | | | | | | | | | |
|предъявления покупателем | | | | | | | | | |
|(заказчиком) расчетных | | | | | | | | | |
|документов или иному | | | | | | | | | |
|моменту возникновения права| | | | | | | | | |
|собственности у потребителя| | | | | | | | | |
|по договору (т.е. по так | | | | | | | | | |
|называемому «методу | | | | | | | | | |
|начислений»). Несмотря на | | | | | | | | | |
|это, многие предприятия в | | | | | | | | | |
|повседневном учете | | | | | | | | | |
|продолжают применять | | | | | | | | | |
|модифицированный кассовый | | | | | | | | | |
|метод вместо метода | | | | | | | | | |
|начислений. Для | | | | | | | | | |
|согласования с новыми | | | | | | | | | |
|требованиями на конец | | | | | | | | | |
|периода делаются | | | | | | | | | |
|специальные проводки по | | | | | | | | | |
|начислению разницы между | | | | | | | | | |
|результатом от реализации, | | | | | | | | | |
|рассчитанным на основе | | | | | | | | | |
|кассового метода и | | | | | | | | | |
|результатом от реализации, | | | | | | | | | |
|рассчитанным на основе | | | | | | | | | |
|метода начислений. | | | | | | | | | |
|2.2 Различия в оценке | | | | | | | | | |
|Согласно IAS при оценке | | | | | | | | | |
|доходов применяется | | | | | | | | | |
|концепция рыночной | | | | | | | | | |
|стоимости. Рыночная | | | | | | | | | |
|стоимость — это сумма, на | | | | | | | | | |
|которую можно обменять | | | | | | | | | |
|актив, или за которую можно| | | | | | | | | |
|погасить обязательство, в | | | | | | | | | |
|сделке между компетентными | | | | | | | | | |
|и заинтересованными | | | | | | | | | |
|сторонами, между которыми | | | | | | | | | |
|не существует скрытых | | | | | | | | | |
|экономических связей, | | | | | | | | | |
|влияющих на исход сделки. В| | | | | | | | | |
|соответствии с концепцией | | | | | | | | | |
|рыночной стоимости, в тех | | | | | | | | | |
|случаях, когда сумма | | | | | | | | | |
|реализации не соответствует| | | | | | | | | |
|рыночной стоимости, | | | | | | | | | |
|необходимо применять | | | | | | | | | |
|методику учета реализации, | | | | | | | | | |
|отличную от российской | | | | | | | | | |
|системы учета. | | | | | | | | | |
|В той ситуации, когда | | | | | | | | | |
|оплата по операции | | | | | | | | | |
|купли/продажи производится | | | | | | | | | |
|векселем, а не наличными | | | | | | | | | |
|деньгами или их | | | | | | | | | |
|эквивалентом, рыночная | | | | | | | | | |
|стоимость может не | | | | | | | | | |
|соответствовать сумме | | | | | | | | | |
|реализации в момент | | | | | | | | | |
|совершения сделки, но эти | | | | | | | | | |
|суммы могут сравняться с | | | | | | | | | |
|течением времени. В | | | | | | | | | |
|большинстве случаев оплата | | | | | | | | | |
|за товары производится | | | | | | | | | |
|денежными средствами или их| | | | | | | | | |
|эквивалентами, и сумма | | | | | | | | | |
|полученного дохода равна | | | | | | | | | |
|сумме денежных средств или | | | | | | | | | |
|их эквивалентов, полученных| | | | | | | | | |
|или подлежащих получению. | | | | | | | | | |
|Однако, если поступление | | | | | | | | | |
|денежных средств и их | | | | | | | | | |
|эквивалентов отсрочено, | | | | | | | | | |
|рыночная стоимость | | | | | | | | | |
|возмещения может быть | | | | | | | | | |
|меньше номинального | | | | | | | | | |
|количества денежных | | | | | | | | | |
|средств, полученных или | | | | | | | | | |
|подлежащих получению. | | | | | | | | | |
|Например, предприятие может| | | | | | | | | |
|получить от покупателя | | | | | | | | | |
|вексель со ставкой | | | | | | | | | |
|процентного дохода ниже | | | | | | | | | |
|рыночной. Согласно IAS в | | | | | | | | | |
|этом случае необходимо | | | | | | | | | |
|пересчитать подлежащий | | | | | | | | | |
|получению доход, учитывая | | | | | | | | | |
|все будущие поступления по | | | | | | | | | |
|рыночной ставке процента. | | | | | | | | | |
|2.3 Консигнационный товар | | | | | | | | | |
|Сделка консигнации | | | | | | | | | |
|(комиссии) — это сделка, в | | | | | | | | | |
|соответствии с которой | | | | | | | | | |
|консигнатор (комиссионер) | | | | | | | | | |
|реализует товар, принятый | | | | | | | | | |
|на консигнацию (комиссию), | | | | | | | | | |
|по поручению консигнанта | | | | | | | | | |
|(комитента). В целом, ни | | | | | | | | | |
|IAS, ни российская система | | | | | | | | | |
|учета не рассматривают | | | | | | | | | |
|отгрузку товаров | | | | | | | | | |
|консигнатору как | | | | | | | | | |
|реализацию. В то же время, | | | | | | | | | |
|в IAS предусмотрена | | | | | | | | | |
|ситуация, когда посредник | | | | | | | | | |
|приобретает права на товар | | | | | | | | | |
|в тот момент, когда товар | | | | | | | | | |
|отгружается ему. | | | | | | | | | |
|Например, если | | | | | | | | | |
|производитель не имеет | | | | | | | | | |
|права потребовать от | | | | | | | | | |
|посредника возврата или | | | | | | | | | |
|передачи товара, или если | | | | | | | | | |
|посредник не имеет права | | | | | | | | | |
|вернуть товар, или для | | | | | | | | | |
|посредника является | | | | | | | | | |
|экономически | | | | | | | | | |
|нецелесообразным | | | | | | | | | |
|использовать свое право | | | | | | | | | |
|возврата — в этих случаях | | | | | | | | | |
|посреднику, возможно, | | | | | | | | | |
|придется принять на себя | | | | | | | | | |
|риски, связанные с | | | | | | | | | |
|устаревшими и | | | | | | | | | |
|слабореализуемыми товарами.| | | | | | | | | |
|Согласно IAS такие сделки | | | | | | | | | |
|отражаются в учете как | | | | | | | | | |
|реализация. В российской | | | | | | | | | |
|системе учета отсутствуют | | | | | | | | | |
|четкие указания | | | | | | | | | |
|относительно таких сделок, | | | | | | | | | |
|и, соответственно, | | | | | | | | | |
|предприятия вправе | | | | | | | | | |
|учитывать их как | | | | | | | | | |
|реализацию. | | | | | | | | | |
|2.4 Бартерный обмен | | | | | | | | | |
|однородными товарами и | | | | | | | | | |
|услугами | | | | | | | | | |
|В российской экономике | | | | | | | | | |
|бартер играет значительно | | | | | | | | | |
|более важную роль, нежели в| | | | | | | | | |
|международных масштабах. | | | | | | | | | |
|Согласно IAS если товары | | | | | | | | | |
|или услуги обмениваются на | | | | | | | | | |
|другие однородные и | | | | | | | | | |
|аналогичные по стоимости | | | | | | | | | |
|товары или услуги, такая | | | | | | | | | |
|сделка не признается | | | | | | | | | |
|реализацией. Такая ситуация| | | | | | | | | |
|возникает, когда поставщики| | | | | | | | | |
|обмениваются товарами, | | | | | | | | | |
|перемещая их между | | | | | | | | | |
|различными регионами, с тем| | | | | | | | | |
|чтобы своевременно | | | | | | | | | |
|отреагировать на локальные | | | | | | | | | |
|изменения спроса. В тех | | | | | | | | | |
|случаях, когда происходит | | | | | | | | | |
|обмен разнородными | | | | | | | | | |
|товарами, например, | | | | | | | | | |
|грузовые автомобили | | | | | | | | | |
|обмениваются на стальной | | | | | | | | | |
|прокат, IAS определяет | | | | | | | | | |
|такие сделки как сделки, | | | | | | | | | |
|приносящие доход. В | | | | | | | | | |
|российской системе учета | | | | | | | | | |
|бартерные операции всегда | | | | | | | | | |
|рассматриваются как | | | | | | | | | |
|реализация. Таким образом, | | | | | | | | | |
|при обмене товаров на | | | | | | | | | |
|аналогичные товары, такие | | | | | | | | | |
|сделки следует исключить из| | | | | | | | | |
|реализации, определяемой | | | | | | | | | |
|согласно IAS. | | | | | | | | | |
|2.5 Оценка разнородных | | | | | | | | | |
|товаров и услуг при их | | | | | | | | | |
|реализации и бартере | | | | | | | | | |
|В соответствии с IAS, | | | | | | | | | |
|расчет рыночной стоимости | | | | | | | | | |
|возмещения, полученного по | | | | | | | | | |
|бартерной сделке, при | | | | | | | | | |
|которой товары или услуги | | | | | | | | | |
|обмениваются на разнородные| | | | | | | | | |
|товары или услуги, может | | | | | | | | | |
|оказаться значительно | | | | | | | | | |
|сложнее расчета при обычной| | | | | | | | | |
|операции купли/продажи. | | | | | | | | | |
|Если стоимость реализации | | | | | | | | | |
|определить невозможно, | | | | | | | | | |
|сумма реализации | | | | | | | | | |
|определяется по цене | | | | | | | | | |
|переданных товаров. В | | | | | | | | | |
|российской системе учета | | | | | | | | | |
|принята практика | | | | | | | | | |
|определения реализации | | | | | | | | | |
|разнородных товаров и услуг| | | | | | | | | |
|путем отражения их в учете | | | | | | | | | |
|по стоимости приобретения | | | | | | | | | |
|получаемого товара, без | | | | | | | | | |
|учета его рыночной | | | | | | | | | |
|стоимости. | | | | | | | | | |
|3. Необходимая информация | | | | | | | | | |
|Для учета реализации по | | | | | | | | | |
|методу начислений | | | | | | | | | |
|необходимо вести учет | | | | | | | | | |
|фактурной стоимости | | | | | | | | | |
|отгруженных товаров. Кроме | | | | | | | | | |
|того, открытым акционерным | | | | | | | | | |
|обществам для соблюдения | | | | | | | | | |
|требования о предоставлении| | | | | | | | | |
|в финансовой отчетности | | | | | | | | | |
|информации по отдельным | | | | | | | | | |
|сегментам необходимо вести | | | | | | | | | |
|учет реализации по | | | | | | | | | |
|отдельным видам продукции и| | | | | | | | | |
|отдельным географическим | | | | | | | | | |
|регионам. | | | | | | | | | |
|Периодически следует | | | | | | | | | |
|проводить анализ отраженной| | | | | | | | | |
|в учете реализации с тем, | | | | | | | | | |
|чтобы правильно применять | | | | | | | | | |
|гиперинфляционные поправки | | | | | | | | | |
|в соответствии со | | | | | | | | | |
|стандартом No 29 IAS. | | | | | | | | | |
|4. Устранение различий | | | | | | | | | |
|4.1 Определение временного | | | | | | | | | |
|периода, в который | | | | | | | | | |
|отражается реализация | | | | | | | | | |
|Если предприятие применяет | | | | | | | | | |
|кассовый метод учета для | | | | | | | | | |
|отражения повседневной | | | | | | | | | |
|реализации, для правильного| | | | | | | | | |
|отражения суммарной | | | | | | | | | |
|реализации за период по | | | | | | | | | |
|методу начислений | | | | | | | | | |
|необходимы корректировки | | | | | | | | | |
|как в российской системе | | | | | | | | | |
|учета, так и в IAS. | | | | | | | | | |
|Например, предприятие | | | | | | | | | |
|»Утюг» отразило поставку | | | | | | | | | |
|утюгов покупателю в Китае | | | | | | | | | |
|по кассовому методу. | | | | | | | | | |
|Себестоимость единицы | | | | | | | | | |
|продукции, отраженная в | | | | | | | | | |
|балансе, составляет 38,000 | | | | | | | | | |
|рублей, продажная цена | | | | | | | | | |
|согласно счету-фактуре — | | | | | | | | | |
|44,000 рублей. Чтобы учесть| | | | | | | | | |
|операцию Согласно IAS | | | | | | | | | |
|необходимо внести следующие| | | | | | | | | |
|корректировки в учет по | | | | | | | | | |
|российским стандартам: | | | | | | | | | |
|Д-т «Дебиторская | | | |4| | | | | |
|задолженность» | | | |4| | | | | |
| | | | |,| | | | | |
| | | | |0| | | | | |
| | | | |0| | | | | |
| | | | |0| | | | | |
|К-т «Реализация» | | | |4| | | | | |
| | | | |4| | | | | |
| | | | |,| | | | | |
| | | | |0| | | | | |
| | | | |0| | | | | |
| | | | |0| | | | | |
|Д-т «Себестоимость | | | |3| | | | | |
|реализованной продукции» | | | |8| | | | | |
| | | | |,| | | | | |
| | | | |0| | | | | |
| | | | |0| | | | | |
| | | | |0| | | | | |
|К-т «Товары отгруженные» | | | |3| | | | | |
| | | | |8| | | | | |
| | | | |,| | | | | |
| | | | |0| | | | | |
| | | | |0| | | | | |
| | | | |0| | | | | |
|4.2 Различия в оценке — | | | | | | | | | |
|торговые скидки | | | | | | | | | |
|Один из пунктов ценовой | | | | | | | | | |
|политики предприятия «Утюг»| | | | | | | | | |
|предусматривает | | | | | | | | | |
|15-процентную скидку в том | | | | | | | | | |
|случае, если оплата за | | | | | | | | | |
|товар поступает не позднее,| | | | | | | | | |
|чем через 15 дней после | | | | | | | | | |
|отгрузки. Предположим, что | | | | | | | | | |
|такую операцию «Утюг» | | | | | | | | | |
|учитывает на основе метода | | | | | | | | | |
|начислений. Учетная | | | | | | | | | |
|политика предприятия | | | | | | | | | |
|предусматривает отражение | | | | | | | | | |
|реализации по полной сумме | | | | | | | | | |
|(без учета скидки до тех | | | | | | | | | |
|пор, пока покупатель не | | | | | | | | | |
|реализует свое право на | | | | | | | | | |
|скидку). Продажная | | | | | | | | | |
|стоимость товара до учета | | | | | | | | | |
|скидки составила 100,000 | | | | | | | | | |
|рублей, соответственно, в | | | | | | | | | |
|учете предприятия данная | | | | | | | | | |
|операция должна быть | | | | | | | | | |
|отражена следующим образом:| | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
|Д-т «Дебиторская | |1| | | | | | | |
|задолженность» | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |,| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
|К-т «Реализация» | |1| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |,| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
|Если покупатель реализует | | | | | | | | | |
|свое право на скидку, в | | | | | | | | | |
|момент получения средств | | | | | | | | | |
|делается следующая | | | | | | | | | |
|проводка: | | | | | | | | | |
|Д-т «Денежные средства» | |8| | | | | | | |
| | |5| | | | | | | |
| | |,| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
|Д-т «Торговые скидки» | |1| | | | | | | |
| | |5| | | | | | | |
| | |,| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
|К-т «Дебиторская | |1| | | | | | | |
|задолженность» | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |,| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
|4.3 Различия в оценке — | | | | | | | | | |
|Получение беспроцентного | | | | | | | | | |
|векселя | | | | | | | | | |
|Предприятие «Утюг» | | | | | | | | | |
|отгрузило товара на 100,000| | | | | | | | | |
|рублей по фактурной | | | | | | | | | |
|стоимости. В качестве | | | | | | | | | |
|оплаты предприятие получило| | | | | | | | | |
|от покупателя вексель на | | | | | | | | | |
|100,000 рублей, срок | | | | | | | | | |
|погашения которого | | | | | | | | | |
|наступает через 3 месяца. | | | | | | | | | |
|»Утюг» имеет возможность | | | | | | | | | |
|немедленно получить 90,000 | | | | | | | | | |
|по векселю в местном банке.| | | | | | | | | |
|Для целей IAS, поскольку | | | | | | | | | |
|рыночная стоимость | | | | | | | | | |
|реализации, отраженная в | | | | | | | | | |
|учете на момент проведения | | | | | | | | | |
|операции, не соответствует | | | | | | | | | |
|рыночной стоимости векселя,| | | | | | | | | |
|разница должна быть | | | | | | | | | |
|отражена как начисленный | | | | | | | | | |
|доход: | | | | | | | | | |
|Д-т «Векселя к получению» | |1| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |,| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
|К-т «Реализация» | |9| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |,| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
|К-т «Отсроченный доход» | |1| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |,| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
|Процентный доход не | | | | | | | | | |
|подлежит отражению в учете | | | | | | | | | |
|до тех пор, пока вексель не| | | | | | | | | |
|будет погашен, в данном | | | | | | | | | |
|случае он будет отражен | | | | | | | | | |
|через 3 месяца после | | | | | | | | | |
|отражения реализации: | | | | | | | | | |
|Д-т «Начисленный доход» | |1| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |,| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
|К-т «Процентный доход» | |1| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |,| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |
|4.4 Различия в оценке — | | | | | | | | | |
|Получение векселя с | | | | | | | | | |
|процентной ставкой ниже | | | | | | | | | |
|рыночной | | | | | | | | | |
|Предприятие «Утюг» | | | | | | | | | |
|отгрузило товара на 10,000 | | | | | | | | | |
|рублей по фактурной | | | | | | | | | |
|стоимости. Покупатель, | | | | | | | | | |
|местная газовая компания, | | | | | | | | | |
|произвела оплату векселем | | | | | | | | | |
|на 10,000 рублей, срок | | | | | | | | | |
|погашения которого | | | | | | | | | |
|наступает через 6 месяцев, | | | | | | | | | |
|с доходом по ставке 30 %. | | | | | | | | | |
|Рыночная ставка процента в | | | | | | | | | |
|настоящее время составляет | | | | | | | | | |
|60 %. Расчет начисленного | | | | | | | | | |
|процентного дохода | | | | | | | | | |
|производится следующим | | | | | | | | | |
|образом: | | | | | | | | | |
|Стоимость векселя на момент| | | | | | | | | |
|погашения: 10,000 + (10,000| | | | | | | | | |
|* 30 %) = 13,000 | | | | | | | | | |
|Расчет рыночной стоимости | | | | | | | | | |
|реализации, Согласно IAS | | | | | | | | | |
|производится следующим | | | | | | | | | |
|образом: 13,000 / (100% + | | | | | | | | | |
|60%) = 8,125. Разница между| | | | | | | | | |
|13,000 и 8,125, равная | | | | | | | | | |
|4,875, представляет собой | | | | | | | | | |
|процентный доход, который | | | | | | | | | |
|принес бы вексель по | | | | | | | | | |
|текущей рыночной ставке. | | | | | | | | | |
|Таким образом, в момент | | | | | | | | | |
|отгрузки товаров должны | | | | | | | | | |
|быть сделаны следующие | | | | | | | | | |
|проводки: | | | | | | | | | |
|Д-т «Векселя к получению» |1| | | | | | | | |
| |3| | | | | | | | |
| |,| | | | | | | | |
| |0| | | | | | | | |
| |0| | | | | | | | |
| |0| | | | | | | | |
|К-т «Реализация» |8| | | | | | | | |
| |,| | | | | | | | |
| |1| | | | | | | | |
| |2| | | | | | | | |
| |5| | | | | | | | |
|К-т «Отсроченный доход» |4| | | | | | | | |
| |,| | | | | | | | |
| |8| | | | | | | | |
| |7| | | | | | | | |
| |5| | | | | | | | |
|Процентный доход не | | | | | | |
|отражается в учете как | | | | | | |
|таковой, пока не будет | | | | | | |
|погашен вексель, в данном | | | | | | |
|случае через 3 месяца после| | | | | | |
|отражения реализации; в | | | | | | |
|момент получения денег по | | | | | | |
|векселю будет сделана | | | | | | |
|следующая проводка: | | | | | | |
|Д-т «Начисленный доход» |4,875 | | | | | |
|К-т «Отсроченный доход» |4,875 | | | | | |
|4.5 Консигнационный товар | | | | | | |
|»Утюг» отдает утюги на | | | | | | |
|консигнацию оптовому | | | | | | |
|предприятию в Москве, | | | | | | |
|причем контракт не | | | | | | |
|позволяет возвращать товары| | | | | | |
|поставщику, а оптовое | | | | | | |
|предприятие обязано | | | | | | |
|выкупить весь товар, | | | | | | |
|остающийся нераспроданным в| | | | | | |
|течение трех месяцев. | | | | | | |
|Оптовое предприятие | | | | | | |
|перечисляет средства | | | | | | |
|непосредственно на | | | | | | |
|банковский счет «Утюга» по | | | | | | |
|мере продажи утюгов | | | | | | |
|конечным потребителям. | | | | | | |
|Согласно IAS реализация | | | | | | |
|будет признана как только | | | | | | |
|товары отгружены оптовому | | | | | | |
|предприятию, поскольку | | | | | | |
|характер сделки | | | | | | |
|подразумевает, что оптовое | | | | | | |
|предприятие принимает на | | | | | | |
|себя риски и преимущества, | | | | | | |
|связанные с правом | | | | | | |
|собственности на товары, | | | | | | |
|передаваемые на | | | | | | |
|консигнацию, с момента их | | | | | | |
|получения. | | | | | | |
|4.6 Бартерные операции — | | | | | | |
|однородные товары и услуги | | | | | | |
| | | | | | | |
|Предприятие «Утюг» обменяло| | | | | | |
|полудюймовые алюминиевые | | | | | | |
|трубы на сумму 400,000 | | | | | | |
|рублей на дюймовые | | | | | | |
|алюминиевые трубы у | | | | | | |
|соседнего предприятия. | | | | | | |
|Продажная цена была равна | | | | | | |
|себестоимости. В | | | | | | |
|соответствии с российскими | | | | | | |
|стандартами такая | | | | | | |
|реализация отражается в | | | | | | |
|учете. Для целей IAS | | | | | | |
|проводку, отражающую данную| | | | | | |
|операцию, необходимо | | | | | | |
|сторнировать, поскольку | | | | | | |
|обмен такого рода не влечет| | | | | | |
|за собой признание дохода. | | | | | | |
| | | | | | | |
|5. Требования по | | | | | | |
|предоставлению информации в| | | | | | |
|финансовой отчетности | | | | | | |
|В приложении к финансовой | | | | | | |
|отчетности должны быть | | | | | | |
|указаны: | | | | | | |
|учетная политика, принятая | | | | | | |
|для определения момента | | | | | | |
|реализации, включая методы | | | | | | |
|определения стадии | | | | | | |
|выполнения операций по | | | | | | |
|оказанию услуг | | | | | | |
|Сумма дохода по каждому из | | | | | | |
|основных видов реализации, | | | | | | |
|отраженных в учете за | | | | | | |
|период, включая выручку от | | | | | | |
|реализации продукции и | | | | | | |
|оказания услуг | | | | | | |
|Суммы выручки от обмена | | | | | | |
|однородными товарами и | | | | | | |
|услугами по основным | | | | | | |
|категориям доходов | | | | | | |
|Для открытых акционерных | | | | | | |
|обществ — доходы, | | | | | | |
|полученные в различных | | | | | | |
|географических регионах | | | | | | |
|Для открытых акционерных | | | | | | |
|обществ — доходы, | | | | | | |
|полученные от различных | | | | | | |
|видов деятельности | | | | | | |
|предприятия | | | | | | |

|Себестоимость реализованной продукции |
| |

| | | | | | | |
|5.2 | | | | | | |
|Себесто| | | | | | |
|имость | | | | | | |
|реализо| | | | | | |
|ванной | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии | | | | | | |
|1. | | | | | | |
|Определ| | | | | | |
|ение | | | | | | |
|Согласн| | | | | | |
|о IAS | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имость | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии | | | | | | |
|предста| | | | | | |
|вляет | | | | | | |
|собой | | | | | | |
|затраты| | | | | | |
|, | | | | | | |
|возника| | | | | | |
|ющие в | | | | | | |
|процесс| | | | | | |
|е | | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дства | | | | | | |
|или | | | | | | |
|основно| | | | | | |
|й | | | | | | |
|деятель| | | | | | |
|ности | | | | | | |
|предпри| | | | | | |
|ятия. | | | | | | |
|Наприме| | | | | | |
|р, в | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имость | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии | | | | | | |
|включаю| | | | | | |
|тся | | | | | | |
|материа| | | | | | |
|льные | | | | | | |
|затраты| | | | | | |
|, | | | | | | |
|заработ| | | | | | |
|ная | | | | | | |
|плата | | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дственн| | | | | | |
|ых | | | | | | |
|рабочих| | | | | | |
|и износ| | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дственн| | | | | | |
|ого | | | | | | |
|оборудо| | | | | | |
|вания. | | | | | | |
|Обычно | | | | | | |
|такие | | | | | | |
|затраты| | | | | | |
|принима| | | | | | |
|ют | | | | | | |
|форму | | | | | | |
|выбытия| | | | | | |
|или | | | | | | |
|уменьше| | | | | | |
|ния | | | | | | |
|таких | | | | | | |
|активов| | | | | | |
|, как | | | | | | |
|денежны| | | | | | |
|е | | | | | | |
|средств| | | | | | |
|а и их | | | | | | |
|эквивал| | | | | | |
|енты, | | | | | | |
|запасы,| | | | | | |
|основны| | | | | | |
|е | | | | | | |
|средств| | | | | | |
|а. | | | | | | |
|Действу| | | | | | |
|ющее в | | | | | | |
|российс| | | | | | |
|кой | | | | | | |
|системе| | | | | | |
|учета | | | | | | |
|Положен| | | | | | |
|ие о | | | | | | |
|составе| | | | | | |
|затрат,| | | | | | |
|по | | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дству и| | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии | | | | | | |
|(работ,| | | | | | |
|услуг),| | | | | | |
|включае| | | | | | |
|мых в | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имость | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии | | | | | | |
|(работ,| | | | | | |
|услуг),| | | | | | |
|и о | | | | | | |
|порядке| | | | | | |
|формиро| | | | | | |
|вания | | | | | | |
|финансо| | | | | | |
|вых | | | | | | |
|результ| | | | | | |
|атов, | | | | | | |
|учитыва| | | | | | |
|емых | | | | | | |
|при | | | | | | |
|налогоо| | | | | | |
|бложени| | | | | | |
|и | | | | | | |
|прибыли| | | | | | |
|, | | | | | | |
|утвержд| | | | | | |
|енное | | | | | | |
|Постано| | | | | | |
|влением| | | | | | |
|Правите| | | | | | |
|льства | | | | | | |
|РФ от | | | | | | |
|5.08.92| | | | | | |
|No 552 | | | | | | |
|с | | | | | | |
|последу| | | | | | |
|ющими | | | | | | |
|изменен| | | | | | |
|иями и | | | | | | |
|дополне| | | | | | |
|ниями, | | | | | | |
|определ| | | | | | |
|яет | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имость | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии как | | | | | | |
|стоимос| | | | | | |
|тную | | | | | | |
|оценку | | | | | | |
|использ| | | | | | |
|уемых в| | | | | | |
|процесс| | | | | | |
|е | | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дства | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии | | | | | | |
|(работ,| | | | | | |
|услуг) | | | | | | |
|природн| | | | | | |
|ых | | | | | | |
|ресурсо| | | | | | |
|в, | | | | | | |
|сырья, | | | | | | |
|материа| | | | | | |
|лов, | | | | | | |
|топлива| | | | | | |
|, | | | | | | |
|энергии| | | | | | |
|, | | | | | | |
|основны| | | | | | |
|х | | | | | | |
|фондов,| | | | | | |
|трудовы| | | | | | |
|х | | | | | | |
|ресурсо| | | | | | |
|в, а | | | | | | |
|также | | | | | | |
|других | | | | | | |
|затрат | | | | | | |
|на ее | | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дство и| | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|цию. | | | | | | |
|Таким | | | | | | |
|образом| | | | | | |
|, | | | | | | |
|базовое| | | | | | |
|определ| | | | | | |
|ение | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имости | | | | | | |
|реализо| | | | | | |
|ванной | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии | | | | | | |
|сходно | | | | | | |
|в обеих| | | | | | |
|система| | | | | | |
|х. | | | | | | |
|В | | | | | | |
|целом, | | | | | | |
|все | | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дственн| | | | | | |
|ые | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|можно | | | | | | |
|классиф| | | | | | |
|ицирова| | | | | | |
|ть в | | | | | | |
|российс| | | | | | |
|кой | | | | | | |
|системе| | | | | | |
|учета | | | | | | |
|как: | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имость | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии — | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|, | | | | | | |
|связанн| | | | | | |
|ые с | | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дством | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии/оказ| | | | | | |
|анием | | | | | | |
|услуг; | | | | | | |
| | | | | | | |
|коммерч| | | | | | |
|еские | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|- | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|по | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции, | | | | | | |
|учитыва| | | | | | |
|емые на| | | | | | |
|счете | | | | | | |
|43 | | | | | | |
|»Коммер| | | | | | |
|ческие | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|» и | | | | | | |
|относящ| | | | | | |
|иеся к | | | | | | |
|реализо| | | | | | |
|ванной | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии. До | | | | | | |
|утвержд| | | | | | |
|ения | | | | | | |
|новой | | | | | | |
|формы | | | | | | |
|отчета | | | | | | |
|о | | | | | | |
|финансо| | | | | | |
|вых | | | | | | |
|результ| | | | | | |
|атах и | | | | | | |
|их | | | | | | |
|использ| | | | | | |
|овании | | | | | | |
|в | | | | | | |
|российс| | | | | | |
|кой | | | | | | |
|системе| | | | | | |
|учета | | | | | | |
|такие | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|включал| | | | | | |
|ись в | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имость | | | | | | |
|реализо| | | | | | |
|ванной | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии. В | | | | | | |
|соответ| | | | | | |
|ствии с| | | | | | |
|новой | | | | | | |
|формой | | | | | | |
|указанн| | | | | | |
|ого | | | | | | |
|отчета | | | | | | |
|информа| | | | | | |
|ция о | | | | | | |
|таких | | | | | | |
|расхода| | | | | | |
|х | | | | | | |
|выделяе| | | | | | |
|тся | | | | | | |
|отдельн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|строкой| | | | | | |
|. | | | | | | |
|Общехоз| | | | | | |
|яйствен| | | | | | |
|ные | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|- | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|, | | | | | | |
|учитыва| | | | | | |
|емые на| | | | | | |
|счете | | | | | | |
|26 | | | | | | |
|»Общехо| | | | | | |
|зяйстве| | | | | | |
|нные | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|» и | | | | | | |
|относим| | | | | | |
|ые | | | | | | |
|непосре| | | | | | |
|дственн| | | | | | |
|о на | | | | | | |
|счет | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции. До| | | | | | |
|утвержд| | | | | | |
|ения | | | | | | |
|новой | | | | | | |
|формы | | | | | | |
|отчета | | | | | | |
|о | | | | | | |
|финансо| | | | | | |
|вых | | | | | | |
|результ| | | | | | |
|атах и | | | | | | |
|их | | | | | | |
|использ| | | | | | |
|овании | | | | | | |
|в | | | | | | |
|российс| | | | | | |
|кой | | | | | | |
|системе| | | | | | |
|учета | | | | | | |
|такие | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|включал| | | | | | |
|ись в | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имость | | | | | | |
|реализо| | | | | | |
|ванной | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии. В | | | | | | |
|настоящ| | | | | | |
|ее | | | | | | |
|время | | | | | | |
|информа| | | | | | |
|ция о | | | | | | |
|таких | | | | | | |
|расхода| | | | | | |
|х также| | | | | | |
|предост| | | | | | |
|авляетс| | | | | | |
|я | | | | | | |
|отдельн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|строкой| | | | | | |
|. | | | | | | |
|2. | | | | | | |
|Различи| | | | | | |
|я | | | | | | |
|2.1 | | | | | | |
|Концепц| | | | | | |
|ия | | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дственн| | | | | | |
|ых и | | | | | | |
|периоди| | | | | | |
|ческих | | | | | | |
|расходо| | | | | | |
|в | | | | | | |
|В | | | | | | |
|соответ| | | | | | |
|ствии | | | | | | |
|как с | | | | | | |
|IAS, | | | | | | |
|так и с| | | | | | |
|российс| | | | | | |
|кой | | | | | | |
|системо| | | | | | |
|й | | | | | | |
|учета, | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|можно | | | | | | |
|раздели| | | | | | |
|ть на | | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дственн| | | | | | |
|ые и | | | | | | |
|периоди| | | | | | |
|ческие.| | | | | | |
| | | | | | | |
|Произво| | | | | | |
|дственн| | | | | | |
|ые | | | | | | |
|издержк| | | | | | |
|и — это| | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|, | | | | | | |
|осущест| | | | | | |
|вляемые| | | | | | |
|для | | | | | | |
|приведе| | | | | | |
|ния | | | | | | |
|товаров| | | | | | |
|или | | | | | | |
|услуг в| | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|е | | | | | | |
|состоян| | | | | | |
|ие. | | | | | | |
|Наприме| | | | | | |
|р, | | | | | | |
|прямые | | | | | | |
|трудоза| | | | | | |
|траты, | | | | | | |
|прямые | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|, | | | | | | |
|накладн| | | | | | |
|ые | | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дственн| | | | | | |
|ые | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|, | | | | | | |
|товары | | | | | | |
|для | | | | | | |
|перепро| | | | | | |
|дажи и | | | | | | |
|затраты| | | | | | |
|на | | | | | | |
|транспо| | | | | | |
|ртировк| | | | | | |
|у по | | | | | | |
|приобре| | | | | | |
|тенным | | | | | | |
|товарам| | | | | | |
|. | | | | | | |
|Стоимос| | | | | | |
|ть | | | | | | |
|запасов| | | | | | |
|рассчит| | | | | | |
|ывается| | | | | | |
|с | | | | | | |
|учетом | | | | | | |
|таких | | | | | | |
|издерже| | | | | | |
|к. | | | | | | |
|Периоди| | | | | | |
|ческие | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|- это | | | | | | |
|общехоз| | | | | | |
|яйствен| | | | | | |
|ные | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|, не | | | | | | |
|включае| | | | | | |
|мые в | | | | | | |
|оценку | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альных | | | | | | |
|запасов| | | | | | |
|и, | | | | | | |
|соответ| | | | | | |
|ственно| | | | | | |
|, | | | | | | |
|рассмат| | | | | | |
|риваемы| | | | | | |
|е как | | | | | | |
|затраты| | | | | | |
|того | | | | | | |
|периода| | | | | | |
|, в | | | | | | |
|течение| | | | | | |
|которог| | | | | | |
|о они | | | | | | |
|были | | | | | | |
|понесен| | | | | | |
|ы. | | | | | | |
|Наприме| | | | | | |
|р, | | | | | | |
|аренда | | | | | | |
|админис| | | | | | |
|тративн| | | | | | |
|ого | | | | | | |
|здания,| | | | | | |
|заработ| | | | | | |
|ная | | | | | | |
|плата | | | | | | |
|админис| | | | | | |
|тративн| | | | | | |
|ого | | | | | | |
|персона| | | | | | |
|ла, | | | | | | |
|вознагр| | | | | | |
|аждение| | | | | | |
|, | | | | | | |
|выплаче| | | | | | |
|нное | | | | | | |
|аудитор| | | | | | |
|у, и | | | | | | |
|коммерч| | | | | | |
|еские | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|. | | | | | | |
|В Плане| | | | | | |
|счетов,| | | | | | |
|действу| | | | | | |
|ющем в | | | | | | |
|настоящ| | | | | | |
|ее | | | | | | |
|время в| | | | | | |
|российс| | | | | | |
|кой | | | | | | |
|системе| | | | | | |
|учета, | | | | | | |
|отражен| | | | | | |
|а | | | | | | |
|концепц| | | | | | |
|ия | | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дственн| | | | | | |
|ых и | | | | | | |
|периоди| | | | | | |
|ческих | | | | | | |
|издерже| | | | | | |
|к, но | | | | | | |
|не | | | | | | |
|достато| | | | | | |
|чно | | | | | | |
|четко | | | | | | |
|разрабо| | | | | | |
|таны | | | | | | |
|принцип| | | | | | |
|ы ее | | | | | | |
|примене| | | | | | |
|ния. В | | | | | | |
|соответ| | | | | | |
|ствии с| | | | | | |
|новой | | | | | | |
|формой | | | | | | |
|отчета | | | | | | |
|о | | | | | | |
|финансо| | | | | | |
|вых | | | | | | |
|результ| | | | | | |
|атах и | | | | | | |
|их | | | | | | |
|использ| | | | | | |
|овании | | | | | | |
|управле| | | | | | |
|нческие| | | | | | |
|(период| | | | | | |
|ические| | | | | | |
|) | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|выделяю| | | | | | |
|тся | | | | | | |
|отдельн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|статьей| | | | | | |
|. | | | | | | |
|Однако | | | | | | |
|данное | | | | | | |
|выделен| | | | | | |
|ие | | | | | | |
|возможн| | | | | | |
|о для | | | | | | |
|предпри| | | | | | |
|ятий, | | | | | | |
|использ| | | | | | |
|ующих в| | | | | | |
|учете | | | | | | |
|концепц| | | | | | |
|ию | | | | | | |
|разделе| | | | | | |
|ния | | | | | | |
|затрат | | | | | | |
|на | | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дственн| | | | | | |
|ые и | | | | | | |
|периоди| | | | | | |
|ческие | | | | | | |
|и | | | | | | |
|принявш| | | | | | |
|их в | | | | | | |
|учетной| | | | | | |
|политик| | | | | | |
|е | | | | | | |
|порядок| | | | | | |
|списани| | | | | | |
|я | | | | | | |
|периоди| | | | | | |
|ческих | | | | | | |
|(общехо| | | | | | |
|зяйстве| | | | | | |
|нных) | | | | | | |
|расходо| | | | | | |
|в | | | | | | |
|непосре| | | | | | |
|дственн| | | | | | |
|о на | | | | | | |
|счет | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции. | | | | | | |
|Остальн| | | | | | |
|ые | | | | | | |
|предпри| | | | | | |
|ятия | | | | | | |
|должны | | | | | | |
|отражат| | | | | | |
|ь | | | | | | |
|данные | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|в части| | | | | | |
|реализо| | | | | | |
|ванной | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии в | | | | | | |
|отчете | | | | | | |
|о | | | | | | |
|финансо| | | | | | |
|вых | | | | | | |
|результ| | | | | | |
|атах и | | | | | | |
|их | | | | | | |
|использ| | | | | | |
|овании | | | | | | |
|по | | | | | | |
|статье | | | | | | |
|»Себест| | | | | | |
|оимость| | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции | | | | | | |
|товаров| | | | | | |
|, | | | | | | |
|продукц| | | | | | |
|ии, | | | | | | |
|работ, | | | | | | |
|услуг».| | | | | | |
| | | | | | | |
|2.2 | | | | | | |
|Оценка | | | | | | |
|материа| | | | | | |
|льно-пр| | | | | | |
|оизводс| | | | | | |
|твенных| | | | | | |
|запасов| | | | | | |
| | | | | | | |
|Положен| | | | | | |
|ия IAS,| | | | | | |
|также | | | | | | |
|как и | | | | | | |
|РСУ, | | | | | | |
|рассмат| | | | | | |
|ривают | | | | | | |
|оценку | | | | | | |
|и | | | | | | |
|предста| | | | | | |
|вление | | | | | | |
|материа| | | | | | |
|льно-пр| | | | | | |
|оизводс| | | | | | |
|твенных| | | | | | |
|запасов| | | | | | |
|(ресурс| | | | | | |
|ов, | | | | | | |
|предназ| | | | | | |
|наченны| | | | | | |
|х для | | | | | | |
|продажи| | | | | | |
|или | | | | | | |
|потребл| | | | | | |
|ения в | | | | | | |
|процесс| | | | | | |
|е | | | | | | |
|произво| | | | | | |
|дства | | | | | | |
|товаров| | | | | | |
|или | | | | | | |
|услуг, | | | | | | |
|подлежа| | | | | | |
|щих | | | | | | |
|продаже| | | | | | |
|) в | | | | | | |
|контекс| | | | | | |
|те | | | | | | |
|системы| | | | | | |
|фактиче| | | | | | |
|ской | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имости.| | | | | | |
|Исходя | | | | | | |
|из | | | | | | |
|принцип| | | | | | |
|ов IAS | | | | | | |
|при | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции | | | | | | |
|материа| | | | | | |
|льно-пр| | | | | | |
|оизводс| | | | | | |
|твенных| | | | | | |
|запасов| | | | | | |
|следует| | | | | | |
|исходит| | | | | | |
|ь из | | | | | | |
|того, | | | | | | |
|что | | | | | | |
|стоимос| | | | | | |
|ть | | | | | | |
|таких | | | | | | |
|запасов| | | | | | |
|должна | | | | | | |
|быть | | | | | | |
|отражен| | | | | | |
|а как | | | | | | |
|издержк| | | | | | |
|и того | | | | | | |
|периода| | | | | | |
|, в | | | | | | |
|котором| | | | | | |
|был | | | | | | |
|признан| | | | | | |
|соответ| | | | | | |
|ствующи| | | | | | |
|й доход| | | | | | |
|по | | | | | | |
|методу | | | | | | |
|начисле| | | | | | |
|ния. | | | | | | |
|Существ| | | | | | |
|уют | | | | | | |
|несколь| | | | | | |
|ко | | | | | | |
|методов| | | | | | |
|определ| | | | | | |
|ения | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имости | | | | | | |
|реализо| | | | | | |
|ванных | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альных | | | | | | |
|запасов| | | | | | |
|, в том| | | | | | |
|числе: | | | | | | |
| | | | | | | |
|по | | | | | | |
|стоимос| | | | | | |
|ти | | | | | | |
|последн| | | | | | |
|их по | | | | | | |
|времени| | | | | | |
|закупок| | | | | | |
|(метод | | | | | | |
|ЛИФО); | | | | | | |
| | | | | | | |
|по | | | | | | |
|стоимос| | | | | | |
|ти | | | | | | |
|первых | | | | | | |
|по | | | | | | |
|времени| | | | | | |
|закупок| | | | | | |
|(метод | | | | | | |
|ФИФО); | | | | | | |
| | | | | | | |
|по | | | | | | |
|методу | | | | | | |
|среднев| | | | | | |
|звешенн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|стоимос| | | | | | |
|ти. | | | | | | |
|Все три| | | | | | |
|метода | | | | | | |
|являютс| | | | | | |
|я | | | | | | |
|допусти| | | | | | |
|мыми | | | | | | |
|как в | | | | | | |
|IAS, | | | | | | |
|так и в| | | | | | |
|российс| | | | | | |
|кой | | | | | | |
|системе| | | | | | |
|учета, | | | | | | |
|однако | | | | | | |
|в IAS | | | | | | |
|метод | | | | | | |
|ЛИФО | | | | | | |
|являетс| | | | | | |
|я | | | | | | |
|наимене| | | | | | |
|е | | | | | | |
|предпоч| | | | | | |
|тительн| | | | | | |
|ым | | | | | | |
|методом| | | | | | |
|и если | | | | | | |
|предпри| | | | | | |
|ятие | | | | | | |
|использ| | | | | | |
|ует | | | | | | |
|метод | | | | | | |
|ЛИФО, | | | | | | |
|требует| | | | | | |
|ся | | | | | | |
|предост| | | | | | |
|авление| | | | | | |
|более | | | | | | |
|подробн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|информа| | | | | | |
|ции. | | | | | | |
|Несмотр| | | | | | |
|я на | | | | | | |
|то, что| | | | | | |
|в IAS | | | | | | |
|все три| | | | | | |
|метода | | | | | | |
|являютс| | | | | | |
|я | | | | | | |
|допусти| | | | | | |
|мыми, | | | | | | |
|предпри| | | | | | |
|ятие | | | | | | |
|должно | | | | | | |
|последо| | | | | | |
|вательн| | | | | | |
|о | | | | | | |
|применя| | | | | | |
|ть один| | | | | | |
|и тот | | | | | | |
|же | | | | | | |
|метод | | | | | | |
|из года| | | | | | |
|в год. | | | | | | |
|Российс| | | | | | |
|кая | | | | | | |
|система| | | | | | |
|учета | | | | | | |
|позволя| | | | | | |
|ет | | | | | | |
|предпри| | | | | | |
|ятиям | | | | | | |
|каждый | | | | | | |
|год | | | | | | |
|выбират| | | | | | |
|ь, | | | | | | |
|какой | | | | | | |
|метод | | | | | | |
|оценки | | | | | | |
|стоимос| | | | | | |
|ти | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альных | | | | | | |
|запасов| | | | | | |
|они | | | | | | |
|будут | | | | | | |
|использ| | | | | | |
|овать в| | | | | | |
|следующ| | | | | | |
|ем | | | | | | |
|году. | | | | | | |
|2.3 | | | | | | |
|Оценка | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альных | | | | | | |
|запасов| | | | | | |
|по | | | | | | |
|чистой | | | | | | |
|цене | | | | | | |
|возможн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции | | | | | | |
|Согласн| | | | | | |
|о IAS | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альные | | | | | | |
|ценност| | | | | | |
|и | | | | | | |
|следует| | | | | | |
|учитыва| | | | | | |
|ть по | | | | | | |
|наимень| | | | | | |
|шему из| | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имости | | | | | | |
|и | | | | | | |
|чистой | | | | | | |
|цены | | | | | | |
|возможн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции. | | | | | | |
|Чистая | | | | | | |
|цена | | | | | | |
|возможн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции | | | | | | |
|предста| | | | | | |
|вляет | | | | | | |
|собой | | | | | | |
|предпол| | | | | | |
|агаемую| | | | | | |
|цену | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции в | | | | | | |
|нормаль| | | | | | |
|ных | | | | | | |
|условия| | | | | | |
|х, за | | | | | | |
|вычетом| | | | | | |
|предпол| | | | | | |
|агаемой| | | | | | |
|стоимос| | | | | | |
|ти | | | | | | |
|заверше| | | | | | |
|ния | | | | | | |
|обработ| | | | | | |
|ки и | | | | | | |
|предпол| | | | | | |
|агаемых| | | | | | |
|затрат | | | | | | |
|по | | | | | | |
|продаже| | | | | | |
|. | | | | | | |
|Товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альные | | | | | | |
|ценност| | | | | | |
|и | | | | | | |
|учитыва| | | | | | |
|ются по| | | | | | |
|чистой | | | | | | |
|цене | | | | | | |
|возможн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции, | | | | | | |
|когда | | | | | | |
|предпол| | | | | | |
|агается| | | | | | |
|, что | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имость | | | | | | |
|таких | | | | | | |
|предмет| | | | | | |
|ов | | | | | | |
|возмест| | | | | | |
|ить не | | | | | | |
|удастся| | | | | | |
|. | | | | | | |
|Возмеще| | | | | | |
|ние | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имости | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альных | | | | | | |
|ценност| | | | | | |
|ей | | | | | | |
|будет | | | | | | |
|невозмо| | | | | | |
|жно в | | | | | | |
|том | | | | | | |
|случае,| | | | | | |
|если | | | | | | |
|такие | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альные | | | | | | |
|ценност| | | | | | |
|и | | | | | | |
|испорче| | | | | | |
|ны, | | | | | | |
|если | | | | | | |
|они | | | | | | |
|полност| | | | | | |
|ью или | | | | | | |
|частичн| | | | | | |
|о | | | | | | |
|устарел| | | | | | |
|и, или | | | | | | |
|же если| | | | | | |
|цены на| | | | | | |
|них | | | | | | |
|упали. | | | | | | |
|Кроме | | | | | | |
|того, | | | | | | |
|возмест| | | | | | |
|ить их | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имость | | | | | | |
|будет | | | | | | |
|невозмо| | | | | | |
|жно в | | | | | | |
|том | | | | | | |
|случае,| | | | | | |
|если | | | | | | |
|увеличи| | | | | | |
|ваются | | | | | | |
|предпол| | | | | | |
|агаемые| | | | | | |
|затраты| | | | | | |
|на | | | | | | |
|заверше| | | | | | |
|ние | | | | | | |
|обработ| | | | | | |
|ки или | | | | | | |
|предпол| | | | | | |
|агаемые| | | | | | |
|издержк| | | | | | |
|и по | | | | | | |
|продаже| | | | | | |
|. | | | | | | |
|Практик| | | | | | |
|а | | | | | | |
|снижени| | | | | | |
|я | | | | | | |
|стоимос| | | | | | |
|ти | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альных | | | | | | |
|ценност| | | | | | |
|ей до | | | | | | |
|чистой | | | | | | |
|цены | | | | | | |
|возможн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции | | | | | | |
|согласу| | | | | | |
|ется с | | | | | | |
|теорией| | | | | | |
|, | | | | | | |
|согласн| | | | | | |
|о | | | | | | |
|которой| | | | | | |
|активы | | | | | | |
|не | | | | | | |
|следует| | | | | | |
|учитыва| | | | | | |
|ть по | | | | | | |
|стоимос| | | | | | |
|ти выше| | | | | | |
|той, | | | | | | |
|которую| | | | | | |
|предпол| | | | | | |
|агается| | | | | | |
|выручит| | | | | | |
|ь от их| | | | | | |
|продажи| | | | | | |
|или | | | | | | |
|использ| | | | | | |
|ования.| | | | | | |
| | | | | | | |
|Снижени| | | | | | |
|е | | | | | | |
|стоимос| | | | | | |
|ти | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альных | | | | | | |
|ценност| | | | | | |
|ей до | | | | | | |
|чистой | | | | | | |
|цены | | | | | | |
|возможн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции, | | | | | | |
|как | | | | | | |
|правило| | | | | | |
|, | | | | | | |
|осущест| | | | | | |
|вляется| | | | | | |
|на | | | | | | |
|индивид| | | | | | |
|уальной| | | | | | |
|основе.| | | | | | |
|В то же| | | | | | |
|время, | | | | | | |
|в | | | | | | |
|некотор| | | | | | |
|ых | | | | | | |
|случаях| | | | | | |
|целесоо| | | | | | |
|бразно | | | | | | |
|сгруппи| | | | | | |
|ровать | | | | | | |
|аналоги| | | | | | |
|чные | | | | | | |
|или | | | | | | |
|взаимос| | | | | | |
|вязанны| | | | | | |
|е виды | | | | | | |
|запасов| | | | | | |
|. | | | | | | |
|Если | | | | | | |
|условия| | | | | | |
|, ранее| | | | | | |
|обуслов| | | | | | |
|ившие | | | | | | |
|снижени| | | | | | |
|е | | | | | | |
|стоимос| | | | | | |
|ти | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альных | | | | | | |
|ценност| | | | | | |
|ей до | | | | | | |
|чистой | | | | | | |
|цены | | | | | | |
|возможн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции, | | | | | | |
|изменяю| | | | | | |
|тся, | | | | | | |
|сумма | | | | | | |
|списани| | | | | | |
|я | | | | | | |
|сторнир| | | | | | |
|уется | | | | | | |
|таким | | | | | | |
|образом| | | | | | |
|, чтобы| | | | | | |
|новая | | | | | | |
|стоимос| | | | | | |
|ть | | | | | | |
|предста| | | | | | |
|вляла | | | | | | |
|собой | | | | | | |
|наимень| | | | | | |
|шее из | | | | | | |
|себесто| | | | | | |
|имости | | | | | | |
|и | | | | | | |
|пересмо| | | | | | |
|тренной| | | | | | |
|чистой | | | | | | |
|цены | | | | | | |
|возможн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции. | | | | | | |
|Общую | | | | | | |
|величин| | | | | | |
|у | | | | | | |
|снижени| | | | | | |
|я | | | | | | |
|стоимос| | | | | | |
|ти | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альных | | | | | | |
|ценност| | | | | | |
|ей до | | | | | | |
|чистой | | | | | | |
|цены | | | | | | |
|возможн| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|реализа| | | | | | |
|ции, а | | | | | | |
|также | | | | | | |
|все | | | | | | |
|убытки | | | | | | |
|по | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альным | | | | | | |
|ценност| | | | | | |
|ям | | | | | | |
|следует| | | | | | |
|отражат| | | | | | |
|ь как | | | | | | |
|затраты| | | | | | |
|периода| | | | | | |
|, в | | | | | | |
|котором| | | | | | |
|было | | | | | | |
|проведе| | | | | | |
|но | | | | | | |
|такое | | | | | | |
|снижени| | | | | | |
|е, либо| | | | | | |
|имели | | | | | | |
|место | | | | | | |
|такие | | | | | | |
|убытки.| | | | | | |
| | | | | | | |
|Согласн| | | | | | |
|о | | | | | | |
|»Положе| | | | | | |
|нию о | | | | | | |
|бухгалт| | | | | | |
|ерском | | | | | | |
|учете и| | | | | | |
|отчетно| | | | | | |
|сти в | | | | | | |
|Российс| | | | | | |
|кой | | | | | | |
|Федерац| | | | | | |
|ии» No | | | | | | |
|170, | | | | | | |
|допуска| | | | | | |
|ется | | | | | | |
|частичн| | | | | | |
|ое или | | | | | | |
|полное | | | | | | |
|списани| | | | | | |
|е | | | | | | |
|устарев| | | | | | |
|ших или| | | | | | |
|испорче| | | | | | |
|нных | | | | | | |
|предмет| | | | | | |
|ов. | | | | | | |
|Многие | | | | | | |
|российс| | | | | | |
|кие | | | | | | |
|предпри| | | | | | |
|ятия | | | | | | |
|так и | | | | | | |
|не | | | | | | |
|внедрил| | | | | | |
|и такое| | | | | | |
|списани| | | | | | |
|е в | | | | | | |
|свою | | | | | | |
|практик| | | | | | |
|у из-за| | | | | | |
|жестког| | | | | | |
|о | | | | | | |
|подхода| | | | | | |
|налогов| | | | | | |
|ой | | | | | | |
|инспекц| | | | | | |
|ии. | | | | | | |
|Налогов| | | | | | |
|ые | | | | | | |
|органы | | | | | | |
|зачасту| | | | | | |
|ю | | | | | | |
|оспарив| | | | | | |
|ают | | | | | | |
|законно| | | | | | |
|сть | | | | | | |
|уценки | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альных | | | | | | |
|ценност| | | | | | |
|ей и | | | | | | |
|требуют| | | | | | |
|специал| | | | | | |
|ьного | | | | | | |
|учета | | | | | | |
|уцененн| | | | | | |
|ых | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альных | | | | | | |
|ценност| | | | | | |
|ей. | | | | | | |
|3. | | | | | | |
|Необход| | | | | | |
|имая | | | | | | |
|информа| | | | | | |
|ция | | | | | | |
|Для | | | | | | |
|правиль| | | | | | |
|ной | | | | | | |
|классиф| | | | | | |
|икации | | | | | | |
|расходо| | | | | | |
|в в | | | | | | |
|финансо| | | | | | |
|вой | | | | | | |
|отчетно| | | | | | |
|сти | | | | | | |
|следует| | | | | | |
|проанал| | | | | | |
|изирова| | | | | | |
|ть | | | | | | |
|сальдо | | | | | | |
|на | | | | | | |
|счете | | | | | | |
|26 | | | | | | |
|»Общехо| | | | | | |
|зяйстве| | | | | | |
|нные | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|» и | | | | | | |
|сгруппи| | | | | | |
|ровать | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|следующ| | | | | | |
|им | | | | | | |
|образом| | | | | | |
|: | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|по | | | | | | |
|уплате | | | | | | |
|процент| | | | | | |
|ов | | | | | | |
|общехоз| | | | | | |
|яйствен| | | | | | |
|ные и | | | | | | |
|админис| | | | | | |
|тративн| | | | | | |
|ые | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
| | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
|по | | | | | | |
|заработ| | | | | | |
|ной | | | | | | |
|плате | | | | | | |
|прочие | | | | | | |
|расходы| | | | | | |
| | | | | | | |
|прочие | | | | | | |
|налоги | | | | | | |
|4. | | | | | | |
|Устране| | | | | | |
|ние | | | | | | |
|различи| | | | | | |
|й | | | | | | |
|4.1 | | | | | | |
|Резерв | | | | | | |
|на | | | | | | |
|переоце| | | | | | |
|нку | | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альных | | | | | | |
|запасов| | | | | | |
| | | | | | | |
|Предпри| | | | | | |
|ятие | | | | | | |
|»Утюг» | | | | | | |
|провело| | | | | | |
|инвента| | | | | | |
|ризацию| | | | | | |
|товарно| | | | | | |
|-матери| | | | | | |
|альных | | | | | | |
|запасов| | | | | | |
|на 31 | | | | | | |
|декабря| | | | | | |
|1995 г.| | | | | | |
|В ходе | | | | | | |
|инвента| | | | | | |
|ризации| | | | | | |
|и | | | | | | |
|впослед| | | | | | |
|ствии | | | | | | |
|были | | | | | | |
|выявлен| | | | | | |
|ы | | | | | | |
|следующ| | | | | | |
|ие | | | | | | |
|позиции| | | | | | |
|ТМЦ | | | | | | |
|(все | | | | | | |
|цифры -| | | | | | |
|в млн. | | | | | | |
|руб.) | | | | | | |
|Инвента|Стоимос|Рыночна|Дополни-|Чистая |Чистая | |
|р-ный |ть |я |тельные |цена |цена | |
|номер | |стоимос|затраты |возможной |возможной| |
| | |ть |обработк|реализации|реализаци| |
| | | |и |согласно |и | |
| | | | |РСУ |согласно | |
| | | | | |IAS | |
|56798 |100 |50 |10 |50 |40 | |
|79877 |200 |250 |20 |200 |200 | |
|93955 |150 |100 |- |100 |100 | |
|47687 |300 |350 |- |300 |300 | |
|34547 |100 |70 |15 |70 |55 | |
|35676 |200 |0 |0 |0 |0 | |
|72345 |100 |50 |5 |50 |45 | |
|Итого |1,150 | | |770 |740 | |
|Если предположить, что в предыдущем | | | |
|году резерв не создавался, | | | |
|исправительная проводка для целей IAS | | | |
|должна выглядеть следующим образом: | | | |
|Д-т «Списание чистой цены возможной |770-740=3| | |
|реализации» |0 | | |
|К-т «Товарно-материальные запасы» |30 | | |
|5. Требования к предоставлению | | | |
|информации в финансовой отчетности | | | |
|В отношении себестоимости реализованной| | | |
|продукции не требуется предоставления | | | |
|специфической информации, однако | | | |
|необходимо предоставлять следующую | | | |
|информацию: | | | |
|политика предприятия в отношении | | | |
|определения стоимости | | | |
|товарно-материальных запасов и | | | |
|используемая формула расчета | | | |
|себестоимости; | | | |
|сумма проводки, сторнирующей списание | | | |
|запасов, которая стала необходимой в | | | |
|результате повышения чистой цены | | | |
|возможной реализации. | | | |

|Коммерческие и общехозяйственные расходы |
| |

| | | | |
|5.3 Коммерческие и | | | |
|общехозяйственные расходы | | | |
|1. Определения | | | |
|Коммерческие расходы — это | | | |
|расходы, связанные с | | | |
|получением заказов от | | | |
|покупателей и реализацией | | | |
|готовой продукции. Реклама, | | | |
|маркетинговые исследования, | | | |
|заработная плата торгового | | | |
|персонала и комиссионные | | | |
|посредникам, расходы на | | | |
|хранение и доставку готовой | | | |
|продукции рассматриваются | | | |
|как коммерческие расходы, | | | |
|поскольку они осуществляются| | | |
|после завершения процесса | | | |
|производства продукции. | | | |
|Следовательно, расходы на | | | |
|хранение сырья являются | | | |
|производственными издержками| | | |
|и включаются в состав | | | |
|накладных производственных | | | |
|расходов, в то время как | | | |
|расходы на хранение готовой | | | |
|продукции рассматриваются в | | | |
|составе коммерческих | | | |
|расходов. | | | |
|Общехозяйственные расходы | | | |
|включают в себя затраты на | | | |
|содержание различных | | | |
|административных и | | | |
|технических подразделений, | | | |
|таких как бухгалтерия, отдел| | | |
|обработки данных, отдел | | | |
|кадров. Примерами | | | |
|административных расходов | | | |
|являются заработная плата | | | |
|руководящих работников, | | | |
|заработная плата | | | |
|делопроизводителей, расходы | | | |
|на содержание офиса, аренда | | | |
|офиса, затраты на | | | |
|научно-исследовательские и | | | |
|опытно-конструкторские | | | |
|работы и судебные издержки. | | | |
| | | | |
|В российской системе учета | | | |
|предусмотрены два отдельных | | | |
|счета, на которых | | | |
|учитываются коммерческие и | | | |
|общехозяйственные расходы, а| | | |
|именно, счет 43 | | | |
|»Коммерческие расходы» и | | | |
|счет 26 «Общехозяйственные | | | |
|расходы». | | | |
|Согласно Плану счетов, | | | |
|общехозяйственные расходы | | | |
|аккумулируются на счете 26 и| | | |
|представляют собой расходы, | | | |
|которые не имеют | | | |
|непосредственного отношения | | | |
|к процессу производства. В | | | |
|них входят административные | | | |
|расходы, расходы на оплату | | | |
|труда работников, не | | | |
|участвующих непосредственно | | | |
|в процессе производства или | | | |
|оказания услуг, амортизация | | | |
|офисного и административного| | | |
|оборудования, арендные | | | |
|выплаты за административные | | | |
|помещения, расходы на оплату| | | |
|информационных услуг и услуг| | | |
|аудиторов. | | | |
|Согласно как IAS, так и | | | |
|российской системе учета, | | | |
|коммерческие и | | | |
|общехозяйственные расходы | | | |
|относятся к периодическим | | | |
|расходам. | | | |
|2. Различия между IAS и | | | |
|российской системой учета | | | |
|2.1 Коммерческие расходы | | | |
|В прежней форме отчета о | | | |
|финансовых результатах и их | | | |
|использовании коммерческие и| | | |
|общехозяйственные расходы | | | |
|включались в себестоимость | | | |
|реализованной продукции. | | | |
|Новая форма российского | | | |
|отчета о финансовых | | | |
|результатах и их | | | |
|использовании согласуется с | | | |
|IAS в части раздельного | | | |
|представления информации о | | | |
|производственных и | | | |
|непроизводственных | | | |
|издержках. Трудность, о | | | |
|которой следует помнить | | | |
|российским предприятиям при | | | |
|переходе на учет Согласно | | | |
|IAS заключается в правильной| | | |
|классификации расходов при | | | |
|включении в отчет о прибылях| | | |
|и убытках на основании | | | |
|вышеприведенного определения| | | |
|производственных и | | | |
|периодических издержек. | | | |
|2.2 Расходы, не учитываемые | | | |
|в составе издержек при | | | |
|налогообложении | | | |
|В соответствии с Положением | | | |
|о составе затрат, включаемых| | | |
|в себестоимость продукции | | | |
|(работ, услуг) в о порядке | | | |
|формирования финансовых | | | |
|результатов, учитываемых при| | | |
|налогообложении прибыли, | | | |
|существует ряд затрат, не | | | |
|включаемых в себестоимость | | | |
|продукции, и, соответственно| | | |
|не уменьшающих выручку | | | |
|предприятия при расчете | | | |
|налога на прибыль. К таким | | | |
|расходам относятся, в | | | |
|частности, затраты по | | | |
|содержанию объектов | | | |
|социальной сферы, жилищного | | | |
|фонда, расходы по выплате | | | |
|единовременных поощрений | | | |
|отдельным работникам, | | | |
|премии, выплачиваемые | | | |
|работникам при отсутствии | | | |
|разработанных системных | | | |
|положений о премировании и | | | |
|т.д. Источником покрытия | | | |
|подобных затрат является | | | |
|прибыль, остающаяся в | | | |
|распоряжении предприятия | | | |
|после налогообложения, или | | | |
|фонды потребления. | | | |
|Часть затрат, по которым | | | |
|существуют установленные | | | |
|нормативы, включаются в | | | |
|себестоимость продукции | | | |
|(работ, услуг) в полной | | | |
|сумме и, соответственно, | | | |
|отражаются в составе | | | |
|себестоимости в отчете о | | | |
|финансовых результатах и их | | | |
|использовании. Однако, для | | | |
|целей налогообложения эти | | | |
|расходы принимаются в | | | |
|пределах, установленных | | | |
|законодательством. К таким | | | |
|расходам относятся, в | | | |
|частности, командировочные | | | |
|расходы, расходы на рекламу,| | | |
|расходы на обучение. | | | |
|Такой порядок учета данных | | | |
|»нормируемых» расходов был | | | |
|введен, с отчетности за 1995| | | |
|год. Однако на практике | | | |
|многие предприятия | | | |
|игнорируют данный порядок и | | | |
|продолжают включать данные | | | |
|затраты в пределах | | | |
|установленного норматива в | | | |
|себестоимость продукции | | | |
|(работ, услуг), а сверх | | | |
|нормативов — относить за | | | |
|счет чистой прибыли (фондов)| | | |
|предприятия, искажая тем | | | |
|самым показатели | | | |
|себестоимости реализованной | | | |
|продукции в отчете о | | | |
|финансовых результатах и их | | | |
|использовании | | | |
|2.3 Расходы организационного| | | |
|периода | | | |
|В российской системе учета | | | |
|отдельные статьи расходов | | | |
|организационного периода, | | | |
|такие как сумма расходов по | | | |
|созданию предприятия, | | | |
|признанная в соответствии с | | | |
|учредительными документами | | | |
|вкладом учредителей в | | | |
|уставный капитал, расходы по| | | |
|получению специального | | | |
|разрешения по осуществлению | | | |
|отдельных видов деятельности| | | |
|и другие расходы, связанные | | | |
|с образованием юридического | | | |
|лица, учитываются как | | | |
|нематериальные активы, и по | | | |
|ним начисляется амортизация.| | | |
|Согласно IAS такие расходы | | | |
|не капитализируются, а | | | |
|относятся непосредственно на| | | |
|счет прибылей и убытков. | | | |
|2.4 Расходы на | | | |
|научно-исследовательские и | | | |
|опытно-конструкторские | | | |
|работы (НИОКР) | | | |
|Стандарт No 9 IAS дает | | | |
|следующие определения | | | |
|научно-исследовательских и | | | |
|опытно-конструкторских | | | |
|работ: | | | |
|Научно-исследовательские | | | |
|работы — оригинальные и | | | |
|плановые исследования, | | | |
|проводимые в целях получения| | | |
|новых научных или | | | |
|специальных знаний. | | | |
|Опытно-конструкторские | | | |
|работы — применение | | | |
|результатов научных | | | |
|исследований или иных знаний| | | |
|при разработке плана или | | | |
|проекта производства новых | | | |
|или существенно | | | |
|усовершенствованных | | | |
|материалов, приборов, | | | |
|продуктов, технологий, | | | |
|систем или услуг, до начала | | | |
|промышленного производства | | | |
|или использования. | | | |
|Согласно IAS расходы на | | | |
|научно-исследовательские и | | | |
|опытно-конструкторские | | | |
|работы необходимо отражать в| | | |
|учете как расходы того | | | |
|периода, в течение которого | | | |
|они были понесены, за | | | |
|исключением тех случаев, | | | |
|когда соблюдаются следующие | | | |
|условия (в таких случаях их | | | |
|необходимо включать в раздел| | | |
|основных средств баланса): | | | |
|имеется четкое определение | | | |
|продукта или технологии, а | | | |
|затраты, связанные с таким | | | |
|продуктом или технологией, | | | |
|могут быть выделены | | | |
|отдельной суммой и | | | |
|достоверно определены; | | | |
|можно продемонстрировать | | | |
|техническую целесообразность| | | |
|продукта или технологии; | | | |
|предприятие намеревается | | | |
|либо производить продукт или| | | |
|технологию на продажу, либо | | | |
|использовать; | | | |
|можно подтвердить наличие | | | |
|рынка для такого продукта | | | |
|или технологии, или, если | | | |
|продукт или технология | | | |
|предназначены для | | | |
|внутреннего потребления, их | | | |
|полезность для предприятия; | | | |
| | | | |
|существуют адекватные | | | |
|ресурсы для завершения | | | |
|проекта и вывода продукта | | | |
|или технологии на рынок, или| | | |
|их внутреннего | | | |
|использования, или же | | | |
|имеются свидетельства | | | |
|наличия таких ресурсов. | | | |
|Согласно действующему в | | | |
|российской системе учета | | | |
|Положению о составе затрат, | | | |
|включаемых в себестоимость | | | |
|продукции (работ, услуг) в о| | | |
|порядке формирования | | | |
|финансовых результатов, | | | |
|учитываемых при | | | |
|налогообложении прибыли от | | | |
|5.08.92 No 552 с изменениями| | | |
|и дополнениями, «затраты по | | | |
|созданию новых и | | | |
|усовершенствованию | | | |
|применяемых технологий, | | | |
|связанные с проведением | | | |
|научно-исследовательских и | | | |
|опытно-конструкторских | | | |
|работ, созданием новых видов| | | |
|сырья и материалов, | | | |
|переоснащением предприятия, | | | |
|не включаются в | | | |
|себестоимость продукции | | | |
|(работ, услуг)». Поскольку | | | |
|это Положение не содержит | | | |
|четкого разделения затрат, | | | |
|подлежащих капитализации, и | | | |
|затрат, относимых | | | |
|непосредственно на расходы, | | | |
|российское предприятие может| | | |
|использовать метод учета | | | |
|затрат на | | | |
|научно-исследовательские и | | | |
|опытно-конструкторские | | | |
|работы, отличный от | | | |
|предписываемого IAS. | | | |
|2.5 Гарантийные | | | |
|обязательства | | | |
|Гарантийное обязательство — | | | |
|это обязательство продавца | | | |
|возместить потери покупателя| | | |
|в случае | | | |
|неудовлетворительного | | | |
|качества или работы изделия.| | | |
|Согласно IAS следует | | | |
|создавать резерв на | | | |
|возможные расходы по | | | |
|гарантийным обязательствам. | | | |
|Размер резерва | | | |
|рассчитывается исходя из | | | |
|суммы предполагаемых | | | |
|расходов по гарантийным | | | |
|обязательствам. | | | |
|3. Устранение различий | | | |
|3.1 Дополнительные расходы | | | |
|Расходы предприятия «Утюг» | | | |
|на рекламу составили 70,000 | | | |
|руб. Максимальная сумма, | | | |
|учитываемая для целей | | | |
|налогообложения, составляет | | | |
|50,000 руб. В учете | | | |
|предприятия разница была | | | |
|списана за счет средств | | | |
|фонда потребления. Для целей| | | |
|IAS необходимо внести | | | |
|следующую корректировку: | | | |
|Д-т «Расходы на рекламу» |2| | |
| |0| | |
| |,| | |
| |0| | |
| |0| | |
| |0| | |
|К-т «Фонд потребления» |2| | |
| |0| | |
| |,| | |
| |0| | |
| |0| | |
| |0| | |
|3.2 Организационные расходы | | | |
| | | | |
|В 1995 г. предприятие «Утюг»| | | |
|открыло магазин по розничной| | | |
|торговле утюгами | | | |
|собственного производства и | | | |
|капитализировало 20,000 руб.| | | |
|организационных расходов. | | | |
|Сумма была отражена в учете | | | |
|как нематериальный актив, и | | | |
|в составе коммерческих | | | |
|расходов в отчете о | | | |
|финансовых результатах была | | | |
|отражена амортизация в сумме| | | |
|2,000 руб. Согласно IAS | | | |
|такие расходы следовало | | | |
|полностью списать в 1995 г. | | | |
|Необходимо сделать следующие| | | |
|корректировки: | | | |
|Д-т «Коммерческие расходы» |2| | |
| |0| | |
| |,| | |
| |0| | |
| |0| | |
| |0| | |
|К-т «Нематериальные активы» |2| | |
| |0| | |
| |,| | |
| |0| | |
| |0| | |
| |0| | |
|Д-т «Накопленная |2| | |
|амортизация» |,| | |
| |0| | |
| |0| | |
| |0| | |
|К-т «Коммерческие расходы» |2| | |
| |,| | |
| |0| | |
| |0| | |
| |0| | |
|3.3 Расходы на | | | |
|научно-исследовательские и | | | |
|опытно-конструкторские | | | |
|работы | | | |
|Предприятие «Утюг» провело | | | |
|исследование качества | | | |
|рабочей пластины | | | |
|производимых им утюгов в | | | |
|соответствии с российскими | | | |
|стандартами и отразило | | | |
|расходы в сумме 25,000 руб.,| | | |
|понесенные им в связи с | | | |
|таким исследованием, как | | | |
|расходы будущих периодов в | | | |
|балансе за 1995 г., с тем | | | |
|чтобы списать их на затраты | | | |
|равными долями в 1996 и 1997| | | |
|гг. Согласно IAS такие | | | |
|затраты не подлежат | | | |
|капитализации, | | | |
|следовательно, для | | | |
|согласования с IAS | | | |
|необходимо сделать следующую| | | |
|проводку: | | | |
|Д-т «Расходы на НИОКР» | |25,000| |
|К-т «Расходы будущих | |25,000| |
|периодов (НИОКР как актив)» | | | |
|3.4 Гарантийные обязательства | | |
| | | |
|Предприятие «Утюг» | | |
|предоставляет гарантию сроком | | |
|1 год на утюги собственного | | |
|производства; на основании | | |
|имеющегося опыта предприятие | | |
|определило, что расходы по | | |
|гарантийным обязательствам | | |
|составят в среднем 1,000 руб. | | |
|на один дорожный утюг. В 1995 | | |
|г. было продано 500 дорожных | | |
|утюгов. Следовательно, для | | |
|создания резерва на расходы по| | |
|гарантийным обязательствам | | |
|Согласно IAS необходимо | | |
|сделать следующую проводку: | | |
|Д-т «Расходы по гарантийным |500,00| |
|обязательствам» |0 | |
|К-т «Резерв на расходы по |500,00| |
|гарантийным обязательствам» |0 | |
|В 1996 году расходы по | | |
|гарантийным обязательствам в | | |
|отношении дорожных утюгов | | |
|будут относиться в балансе на | | |
|созданный гарантийный резерв. | | |
| | | |
|4. Требования по | | |
|предоставлению информации в | | |
|финансовой отчетности для | | |
|целей IAS | | |
|Основная информация по | | |
|коммерческим и | | |
|общехозяйственным расходам, | | |
|которую следует предоставлять | | |
|в финансовой отчетности, | | |
|включает в себя: | | |
|сведения об учетной политике, | | |
|принятой в отношении расходов | | |
|на научно-исследовательские и | | |
|опытно-конструкторские работы | | |
| | | |
|сумма расходов на | | |
|научно-исследовательские и | | |
|опытно-конструкторские работы,| | |
|отраженных как издержки | | |
|отчетного периода | | |
|методы и нормы амортизации, | | |
|применяемые в отношении | | |
|научно-исследовательских и | | |
|опытно-конструкторских работ | | |
|выверка остатков расходов на | | |
|опытно-конструкторские работы | | |
|на начало и конец периода | | |
|информация о деятельности | | |
|предприятия в области | | |
|научно-исследовательских и | | |
|опытно-конструкторских работ. | | |
|Информация по смежным статьям | | |
|баланса и отчета о прибылях и | | |
|убытках, например, по основным| | |
|средствам, предоставляется | | |
|отдельно в соответствующих | | |
|разделах. | | |

Глава V. Отчет о прибылях и убытках (4-6)

5.4 Проценты к получению и доходы от инвестиций

1. Определение

Согласно IAS проценты к получению — это доход, возникающий от использования третьими лицами активов предприятия, приносящих доход в виде процентов.
Доход от инвестиций — это доход, возникающий от использования третьими лицами активов предприятия, приносящих доход в виде дивидендов, а также прочие доходы, получаемые при реализации ценных бумаг. При разделении дохода на проценты к получению и доход по инвестициям необходимо принимать во внимание цель инвестиций. Если инвестиции осуществляются с целью защиты денежных активов от падения стоимости, получаемый по ним доход рассматривается как процентный. Если инвестиции осуществляются с целью принятия участия в деятельности других предприятий, что обусловит поступление денежных средств в форме дивидендов или прироста капитала, такой доход рассматривается как доход по инвестициям.

В российской системе учета процентный доход определяетсякак проценты к получению по облигациям, депозитам и аналогичным активам. Доход по инвестициям определяется как дивиденды и прочие поступления по акциям и иным формам участия в капитале других юридических лиц, а также доход от участия в совместной деятельности без образования юридического лица.

2. Различия между IAS и российской системой учета

В российской системе учета процентный доход по операциям долгосрочной аренды отражается в учете как «прочие операционные доходы»; не требуется предоставлять отдельную информацию по доле полученных процентов в общей сумме доходов. Различия в учете процентов аналогичны различиям, изложенным в разделе «Реализация» настоящего пособия в отношении неоплаченных векселей к получению.

При консолидации отчетов о прибылях и убытках дочерних и зависимых предприятий возникают различия в учете доходов по инвестициям. Этот вопрос подробно рассматривается в разделе 7.

3. Устранение различий

Предприятие «Утюг» сдало в аренду сроком на 10 лет без права расторжения договора станок с остаточной стоимостью 150,000 рублей (равна рыночной стоимости основного средства); годовые выплаты по договору составляют
20,000 рублей.

В соответствии с IAS аренда на таких условиях должна рассматриваться как финансовый лизинг. Соответственно, для целей IAS необходимо сделать следующие проводки:

Предприятию «Утюг» следует отразить в учете реализацию основного средства по рыночной стоимости:

Д-т «Дебиторская задолженность по аренде»
150,000

К-т «Реализация»
150,000

Разница между суммой дебиторской задолженности по аренде и рыночной стоимостью основного средства представляет собой процентный доход от аренды. Сумму каждого очередного платежа следует подразделять на выплаты основного долга и процентов. В данном примере для расчета процента следует применять метод равномерного списания.

Разница между общей суммой кредиторской задолженности по договору аренды и рыночной стоимостью, отраженной в учете на момент начала срока действия аренды, составляет 200,000 — 150,000 = 50,000. В соответствии с методом равномерного списания эта разница будет распределена на 10 очередных платежей. Следовательно, каждый очередной платеж будет включать 15,000 в счет основного долга и 5,000 в счет процентов. Следующая проводка должна быть сделана в каждом периоде, в котором поступают проценты:

Д-т «Проценты к получению»
5,000

К-т «Процентный доход»
5,000

4. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности

Информацию о значительных суммах процентов, роялти, дивидендов и ренты, а также доходах по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям следует предоставлять отдельно.

Информация о прибылях и убытках от реализации краткосрочных финансовых вложений и изменениях в стоимости таких вложений также должна предоставляться отдельно.

5.5 Расходы по займам

1. Определение

Согласно IAS расходы по займам — это расходы, осуществляемые предприятием в связи с операциями займа. К расходам по займам относятся:

проценты по банковскому овердрафту, а также краткосрочным и долгосрочным банковским займам; амортизация скидок или премий по займам; амортизация дополнительных затрат, произведенных в связи с получением займа; выплаты по финансовому лизингу; и курсовые разницы по займам в иностранной валюте.
В российской системе учета расходы по уплате процентов определяются как выплаты по займам, облигациям и аналогичным позициям.

2. Различия между IAS и российской системой учета

2.1 Выделение процентов в отдельную категорию

Сумма процента за пользование заемными средствами не выделяется отдельной строкой в отчете о финансовых результатах и их использовании, составленном в соответствии с российской системой учета. Кроме того, часть расходов по уплате процентов за использование заемных средств может быть отражена в составе отвлеченных средств как расходы, покрываемые за счет чистой прибыли, или отнесена уменьшение фондов предприятия.

Поэтому, для целей подготовки отчетности по международным стандартам учета необходима информация об общей сумме начисленных процентов для выделения данной категории расходов.

2.2 Распределение процентных выплат во времени: начисления и заранее вычтенная сумма процентов

Среди российских банков широко распространена практика заранее вычитать проценты, причитающиеся по ссуде, т.е. до выдачи ссуды заемщику. Если по каким-либо причинам российское предприятие полностью отнесло эту сумму на расходы, то согласно IAS такая сумма уплаченных процентов должна быть распределена равномерно в течение срока действия ссуды.

2.3 Классификация процентов, не уменьшающих доходы при налогообложении

В российской системе учета в себестоимость продукции включаются проценты по краткосрочным банковским займам в полной сумме. Однако для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта. Кроме того, в российской системе учета суммы процентов по ссудам банков, полученных на восполнение недостатка собственных оборотных средств (эти займы имеют специальное целевое назначение), не включаются в себестоимость и в полной сумме относятся на счет 81 «Использование прибыли». В связи с этим, в отчетности
IAS все выплаты процентов следует включать в расходы по уплате процентов при расчете прибыли или убытков для целей налогообложения.

2.4 Капитализация процентных выплат в инфляционной среде

Согласно стандарту No 29 IAS «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», расходы по займам, компенсирующие инфляцию за отчетный период, не подлежат капитализации при том условии, что капитальные затраты, произведенные за счет таких расходов по займам, переоцениваются в соответствии с этим стандартом. При индексировании капитальных затрат и процентов коэффициент инфляции будет меньше, чем остаток процентов плюс инфляция. Следовательно, расходы по займам, компенсирующие инфляцию капитальных затрат, должны отражаться как расходы того периода, в течение которого они произведены.

3. Устранение различий

3.1 Распределение процентных выплат во времени: начисление и заранее удержанная сумма процентов

1 ноября предприятие «Утюг» получило ссуду в размере 300,000 сроком на шесть месяцев. Общая сумма процентов к уплате — 450,000 — была сразу списана на расходы. Для согласования с IAS необходимо сделать следующую корректировку:

Д-т «Расходы будущих периодов»
450 / 6 * (6-2) =
300

К-т «Прибыли и убытки»

300

3.2 Классификация процентов, уменьшающих доходы при налогообложении

В 1995 году предприятие «Утюг» получало ссуды, по которым часть процентных выплат, не подлежащих согласно российским нормативам включению в себестоимость, составила 60,000 руб. Для целей отчетности по IAS проводится следующая корректировка:

Д-т «Проценты к уплате»
60,000

К-т «Использование прибыли»
60,000

3.3 Капитализация процентных выплат в инфляционной среде

Предприятие «Утюг» капитализировало процентные выплаты в сумме 150,000 рублей по объекту капитального строительства. Сумма капитализированных процентных выплат должна была скомпенсировать инфляцию за период. При подготовке финансовой отчетности в соответствии с IAS, в которой делаются поправки на гиперинфляцию, необходимо рассматривать сумму капитализированных процентных выплат как расходы по уплате процентов отчетного периода:

Д-т «Проценты к уплате»
150,000

К-т «Капитальные вложения «
150,000

4. Требования к предоставлению информации финансовой отчетности согласно
IAS

В финансовой отчетности должна содержаться следующая информация:

учетная политика, принятая в отношении расходов по займам; сумма расходов по займам, капитализированная в течение периода; ставка капитализации, примененная для расчета суммы расходов по займам, подлежащих капитализации.
5.6 Прочие доходы и расходы

1. Определение

В IAS отсутствует четкое определение прочих доходов и расходов, но, в то же время, принято учитывать данные доходы отдельно от выручки от реализации.
Эти доходы, называемые иначе внереализационными, не обязательно возникают при нормальном ходе деятельности. К прочим доходам относятся также потенциальные внереализационные доходы, например, доходы от переоценки рыночных ценных бумаг, или доходы, возникающие при увеличении остаточной стоимости долгосрочных активов. Если внереализационные доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках, они показываются отдельной строкой, поскольку информация о них полезна при принятии экономических решений.

В российской системе учета существует различие между прочими операционными доходами и расходами и внереализационными доходами и расходами. Такая классификация не вполне соответствует IAS, поэтому ее следует изменить, руководствуясь характером доходов и расходов. Перечень прочих операционных доходов и внереализационных доходов и расходов приведен в Приказе Минфина
РФ от 27.03.96 No 31 «О типовых формах бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году». В этом разделе приведены некоторые общие принципы изменения классификации таких доходов и расходов согласно IAS.

2. Классификация прочих доходов и расходов

Результат от реализации основных средств, согласно российской системе учета, включается в доход как обычная выручка от реализации, за исключением тех случаев, когда выбытие основных средств не нарушает нормального хода деятельности предприятия. Если же выбытие основных средств приобретает масштабы выбытия значительной обособленной части производственного оборудования одного из направлений деятельности компании, то это будет рассматриваться как прекращение отдельного вида деятельности (см. ниже в этом разделе).
Предположим, что «Утюг» продал шлифовальный станок, первоначальная стоимость которого составляет 40,000 рублей, а начисленный износ — 22,000 руб. Продажная цена составила 25,000 руб. Для целей IAS необходимо сделать следующие корректирующие проводки:

Д-т «Прочие доходы и расходы»
7,000

Д-т «Себестоимость реализованной продукции»
18,000

К-т «Реализация»
25,000

Операции по реализации прочих материалов необходимо классифицировать как получение выручки от реализации с одновременным списанием себестоимости реализованной продукции, аналогично пункту 1.
Методика учета арендных поступлений описана ранее в этом разделе и, более подробно, в разделе «Специфические ситуации». Как правило, их учитывают как прочие доходы или, если их сумма существенна, проводят отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках.
Расходы по обслуживанию «замороженных активов» относятся, Согласно IAS на общехозяйственные расходы, за исключением тех случаев, когда они подлежат вычету из остаточной стоимости соответствующих активов при внесении корректировок на снижение полезности.
Предположим, что у предприятия «Утюг» имеются два незанятых здания, цена приобретения которых составляет 300,000 рублей, а после списания из-за снижения полезности их остаточная стоимость составила 60,000 рублей.
Расходы на обслуживание этих зданий составили 3,000 рублей. Согласно IAS классификацию таких расходов следует изменить следующим образом:

Д-т «Общехозяйственные расходы»
3,000

К-т «Прочие расходы»
3,000

Затраты по прекращенным проектам также относятся в IAS к общехозяйственным расходам.
Положительные и отрицательные курсовые разницы отражаются в соответствии как с IAS, так и с российской системой учета. Эта проблема освещена в разделе 7.
Отдельные налоги, которые в российской системе учета относятся на финансовые результаты (счет 80 «Прибыли и убытки), согласно IAS должны быть отнесены на общехозяйственные расходы, или прочие расходы, в зависимости от того, имеют ли такие налоги отношение к основной деятельности предприятия.
В российской системе учета штрафы, пени, возмещенный ущерб и другие финансовые санкции за нарушение условий договоров учитываются как прочие внереализационные расходы. Согласно IAS такие затраты, как правило, включаются в состав общехозяйственных расходов:
Предположим, что предприятие «Утюг» отразило штрафы и пени в размере 80,000 рублей, наложенные судом за нарушение условий коммерческих контрактов, как прочие внереализационные расходы в соответствии с российскими стандартами.
Классификацию таких расходов следует изменить следующим образом:

Д-т «Общехозяйственные расходы»
80,000

К-т «Прочие внереализационные расходы»
80,000

Согласно IAS убытки, возникающие в результате стихийных бедствий или экспроприации активов, учитываются как непредвиденные убытки, если их сумма значительна.
Предположим, что на предприятии «Утюг» в 1995 году произошел пожар, в результате которого был разрушен склад. Склад был застрахован на 40,000 рублей. Сумма убытков составила 130,000 рублей. Согласно IAS в финансовой отчетности будет отражена сумма убытка, оставшаяся непокрытой, в то время как в учете по российским стандартам будет отражен внереализационная доход
(страховая выплата) и расход (в сумме общего убытка, причиненного пожаром).
Согласно IAS необходимо сделать следующие исправительные проводки:

Д-т «Прочие доходы»
40,000

К-т «Денежные средства» (на сумму выплаченной страховки)
40,000

Д-т «Расходы»
130,000

К-т «Прочие расходы» (на сумму общего убытка, причиненного пожаром)
130,000

Затем в учете по IAS необходимо сделать следующую проводку:

Д-т «Прочие расходы (непредвиденные)»
30,000-40,000=90,000

К-т «Расходы»
90,000

3. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности

Все существенные позиции прочих доходов и расходов необходимо отражать отдельно в отчете о прибылях и убытках.

Глава V. Отчет о прибылях и убытках (7-11)

5.7 Налоги, уплачиваемые с прибыли

1. Определения

Согласно IAS расходы по уплате налогов — это сумма налогов, отраженная в отчете о прибылях и убытках, за исключением налогов, относящихся к позициям, не отраженном в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Несмотря на то, что в российской системе учета используется сходное определение налога на прибыль, принцип отсроченного налогообложения отличается от применяемого в IAS, поскольку существует множество различий в составе затрат, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль по российским стандартам.

2. Различия между IAS и российской системой учета

2.1 Пересчет отсроченного налога на прибыль

Согласно IAS отсроченное налогообложение имеет место, когда наблюдается расхождение в позициях, включаемых в расчет налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями к составлению финансовой отчетности и требованиями, предъявляемыми налоговыми органами.

Налоги, подлежащие оплате в отчетном периоде, рассчитываются путем определения налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями, предъявляемыми налоговыми органами. Во многих случаях эти требования отличаются от принципов учета, применяемых при расчете балансовой прибыли.
Такое расхождение может привести к тому, что соотношение налоговых резервов и балансовой прибыли, отраженной в финансовой отчетности, не будет соответствовать существующим ставкам налогов.

Одна из причин различия между налогооблагаемой и балансовой прибылью заключается в том, что отдельные позиции, включаемые в налогооблагаемую прибыль согласно требованиям налоговых органов, не включаются в балансовую прибыль согласно требованиям к составлению финансовой отчетности. Примером этого расхождения в российской системе учета могут служить расходы, которые принимаются для целей налогообложения в пределах, установленных законодательством. Подобные расхождения, которые не подлежат сторнированию в последующие периоды и не влияют на налогооблагаемую прибыль будущих периодов, рассматриваются как постоянные расхождения.

Другая причина расхождений между налогооблагаемой и балансовой прибылью проявляется, когда одна и та же позиция в результате несовместимости требований относится на налогооблагаемую и балансовую прибыль в разные периоды. Такие расхождения рассматриваются как «временные» и подлежат сторнированию в последующие периоды.

2.2 Предоставление информации по штрафам и пеням

Согласно IAS штрафы и пени, начисленные за нарушение нормативных требований по налогам и социальному страхованию, как правило, включаются в общехозяйственные расходы. В российской системе учета такие затраты относятся за счет чистой прибыли предприятия и не признаются расходами, уменьшающими доход при налогообложении.

3. Устранение различий

3.1 Пересчет отсроченного налога на прибыль

Расчет налога на прибыль:

Следующая таблица составлена на основании финансовой отчетности предприятия
«Утюг» за 1992 — 1995 гг. В соответствии со своей налоговой политикой,
«Утюг» рассчитывает налогооблагаемую прибыль на основе кассового метода.
Следовательно, для определения суммы налогооблагаемой прибыли в составе балансовой прибыли необходимо исключить из последней сумму начисленной дебиторской задолженности. Начисление дебиторской задолженности приведет к временному расхождению, которое, в свою очередь, явится причиной образования отсроченного налогообложения.

1992
1993
1994
1995

Балансовая прибыль
23,000
19,000
20,000
22,000

Минус: конечное сальдо дебиторской задолженности

(2,000)

(3,000)

(4,000)

(1,000)

Плюс: Начальное сальдо дебиторской задолженности

3,000

2,000

3,000

4,000

Налогооблагаемая прибыль
24,000
18,000
19,000
25,000

Расчет отсроченного налогообложения

1992

Балансовая прибыль
23,000

Налогооблагаемая прибыль
24,000

Изначальное временное расхождение
(1,000)

Налог по ставке 35 %
(350)

Остаток на счете отсроченных налогов на конец года — актив
(350)

Проводка в IAS:

Д-т «Счет отсроченных налогов»
350

К-т «Прибыли и убытки»
350

1993

Балансовая прибыль
19,000

Налогооблагаемая прибыль
18,000

Временное расхождение текущего года
1,000

Налог по ставке 35 %
350

Остаток на счете отсроченных налогов на конец года

—

Проводка в IAS:

Д-т «Прибыли и убытки»
350

К-т «Счет отсроченных налогов»
350

1994

Балансовая прибыль
20,000

Налогооблагаемая прибыль
19,000

Временное расхождение текущего года
1,000

Налог по ставке 35 %
350

Остаток на счете отсроченных налогов на конец года — пассив
350

Проводка в IAS:

Д-т «Прибыли и убытки»
350

К-т «Счет отсроченных налогов»
350

1995

Балансовая прибыль
22,000

Налогооблагаемая прибыль
25,000

Временное расхождение текущего года
(3,000)

Налог по ставке 35 %
(1,050)

Остаток на счете отсроченных налогов на конец года — актив
(700)

Проводка в IAS:

Д-т «Счет отсроченных налогов»
1,050

К-т «Прибыли и убытки»
1,050

Суммарная информация по налоговым начислениям, отраженным в финансовой отчетности

1992
1993
1994
1995

Балансовая прибыль
23,000
19,000
20,000
22,000

Начисленный налог на прибыль
8,400
6,300
6,650
8,750

Отсроченные налоговые начисления — кредит

(350)

(350)

(350)

(1,050)

Итого начислено налогов
8,050
6,650
7,000
7,700

3.2 Предоставление информации по штрафам и пеням

В 1995 году на «Утюг» был наложен штраф в размере 350,000 рублей за несвоевременную уплату налога на имущество и взносов по медицинскому страхованию. Штраф был отнесен за счет чистой прибыли. В учете согласно IAS необходимо внести корректировку:

Д-т «Общехозяйственные расходы»
350,000

К-т «Использование прибыли»
350,000

4. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности согласно
IAS

Необходимо представить отдельными позициями следующие суммы:

сумма налога на прибыль от основной деятельности предприятия; сумма налогов, возникших в результате непредвиденных обстоятельств, серьезных ошибок в бухгалтерском учете и изменений учетной политики; налоговые последствия (если они есть) увеличения балансовой стоимости основных средств в результате переоценки по сравнению со стоимостью их приобретения или результатами предыдущей переоценки, и объяснение соотношения между суммой налогов и балансовой прибылью, если оно не может быть объяснено налоговым ставкам, применяемым в данной стране.
5.8 Правительственные субсидии (гранты) и правительственная помощь

1. Определение

Согласно IAS правительственные субсидии (гранты) — это правительственная помощь в виде передачи предприятию ресурсов в обмен на согласие (в прошлом или будущем) с определенными условиями, связанными с деятельностью предприятия. К субсидиям не относятся такие формы правительственной помощи, стоимость которых не поддается определению, а также сделки с участием правительства, которые не отличаются от обычных торговых сделок предприятия.

В соответствии с IAS субсидии подразделяются на две категории: субсидии, относимые к активам, и субсидии, относимые к доходам.

Субсидии, относимые к активам — это правительственные гранты, основным условием предоставления которых является то, что предприятие — соискатель таких субсидий должно купить, построить или иным способом приобрести долгосрочные активы. Кроме того, условием предоставления гранта может быть также ограничение, определяющее вид и местонахождение активов, или период времени, в течение которого предприятие может получать или использовать такие субсидии.

Субсидии, относимые к доходам — это все субсидии, кроме субсидий, относимых к активам.

В российской системе учета сходный способ финансирования рассматривается как «целевые финансирование и поступления» и учитывается на счете 96.
Целевое финансирование представляет собой средства, полученные от правительства, региональных и отраслевых фондов, а также юридических лиц, независимых по отношению к предприятию. Когда средства перечисляются на расчетный счет предприятия, или когда часть налоговых платежей и отчислений в различные фонды, производимых предприятием, относится на целевое финансирование, счет «Целевые финансирование и поступления» кредитуется на соответствующую сумму. В российской системе учета целевое финансирование никогда не отражается в отчете о финансовых результатах.

2. Различия между IAS и российской системой учета

В российской системе учета не существует признаваемого в IAS различия между субсидиями, относимыми к активам или доходам. В IAS существует требование о предоставлении информации о влиянии таких субсидий на активы либо прибыль.
Следовательно, при предоставлении финансовой отчетности Согласно IAS российскому предприятию потребуется определить, оказывает ли целевое финансирование влияние на балансовую стоимость активов или на прибыль.

3. Устранение различий

3.1 Субсидии, относимые к доходам

Администрация города Сибирска совместно с местным центром приватизации приняли программу разработки новой системы бухгалтерского учета для целей подготовки отчетности согласно IAS. Предприятие «Утюг» оплатило услуги консультантов в размере 300,000 рублей из средств, выделенных правительством. В отчетности согласно IAS необходимо сделать следующие проводки:

Д-т «Денежные средства»
300,000

К-т «Полученные субсидии»
300,000

Д-т «Общехозяйственные расходы»
300,000

К-т «Счета к оплате «
300,000

Д-т «Полученные субсидии»
300,000

К-т «Прочие доходы (субсидии)»
300,000

3.2 Субсидии, относимые к активам

Для внедрения новой системы бухгалтерского учета были закуплены аппаратные и программные комплексы на общую сумму 1,000,000 рублей за счет средств, выделенных правительством и местным центром приватизации. Такую субсидию следует отразить в учете следующим образом:

Д-т «Денежные средства»
1,000,000

К-т «Полученные субсидии»
1,000,000

Д-т «Основные средства»
1,000,000

К-т «Денежные средства»
1,000,000

Д-т «Общехозяйственные расходы»
200,000

К-т «Начисленный износ»
200,000

Д-т «Полученные субсидии»
200,000

К-т «Прочие доходы»
200,000

4. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности согласно
IAS

В приложения к финансовой отчетности необходимо включить следующую информацию:

учетная политика, принятая в отношении правительственных субсидий, включая методы представления в финансовой отчетности; характер и объем правительственных субсидий, отраженных в финансовой отчетности, а также информация о других формах правительственной помощи, от которой предприятие получило прямую выгоду; невыполненные условия и прочие обстоятельства, связанные с отраженными в отчетности правительственными субсидиями.
5.9 Непредвиденные доходы и расходы

1. Определение

Непредвиденными считаются доходы и расходы, возникающие в связи с событиями или операциями, которые явно не связаны с основной деятельностью предприятия и, соответственно, не ожидается, что они будут повторяться часто или регулярно. Основным условием, которому такие позиции должны соответствовать Согласно IAS является то, что такие доходы или расходы возникают изредка, когда событие или операция приводит к непредвиденным последствиям.

Не существует единого, унифицированного перечня непредвиденных событий, поскольку события или операции, которые являются непредвиденными для одного предприятия, могут не быть непредвиденными для другого в силу различий в их основной деятельности. Например, убытки, причиненные землетрясением, могут рассматриваться как непредвиденные для многих предприятий. В то же время, иски держателей страховых полисов, предъявляемые в связи с землетрясением, не рассматриваются как непредвиденные для страховой компании, которая занимается страхованием таких рисков.

Для большинства предприятий примерами непредвиденных событий являются:

экспроприация активов; землетрясение или другое стихийное бедствие.
В российской системе учета отсутствует концепция непредвиденных событий и, соответственно, не разработана специальная методика их учета.

2. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности

Как правило, информация о непредвиденных событиях включается в отчет о прибылях и убытках после строки, отражающей прибыль от основной деятельности.

В финансовой отчетности должна быть представлена информация о характере и сумме каждой статьи непредвиденных доходов или расходов, а общая сумма всех таких непредвиденных статей должна быть показана на первой странице отчета о прибылях и убытках.

5.10 Прекращение отдельных видов деятельности

1. Определение

Согласно IAS прекращение отдельного вида деятельности происходит в результате продажи или отказа от вида деятельности, который представляет собой обособленную и значительную часть деятельности предприятия, причем такую, для которой можно выделить активы, соответствующую часть прибыли
(убытка) и хозяйственные операции как физически, так и для целей подготовки финансовой отчетности.

2. Различия между IAS и российской системой учета

Если были произведены операции, подпадающие под определение прекращения отдельных видов деятельности Согласно IAS информация о результатах таких операций должна быть предоставлена отдельно.

3. Устранение различий

3.1 Выделение дохода от прекращенного вида деятельности

В 1995 году предприятие «Утюг» продало свою свиноферму, которую содержало в качестве подсобного хозяйства, трудовому коллективу. Доход от этого вида деятельности вплоть до 1 октября, когда он был прекращен, составил 170,000 рублей. Продажная цена свинофермы, установленная для трудового коллектива, составила 100,000 рублей, включая 90,000 руб. — основные средства и 10,000 руб. — прочие активы. Соответственно, необходимо сделать следующие проводки:

Д-т «Реализация»
170,000

Д-т «Реализация основных средств»
90,000

Д-т «Реализация прочих активов»
10,000

К-т «Прибыль от прекращенной деятельности»
270,000

3.2 Выделение расходов, связанных с прекращенным видом деятельности

Расходы по свиноферме вплоть до 1 октября составили 230,000 рублей; первоначальная стоимость приобретения (за вычетом износа) выбывших основных средств составила 80,000 руб., прочих активов — 15,000 руб. Таким образом, должны быть сделаны следующие проводки:

Д-т «Убытки от прекращенной деятельности»
325,000

К-т «Себестоимость реализованных основных средств»
80,000

К-т «Себестоимость реализованных прочих активов»
15,000

К-т «Себестоимость реализованной продукции»
230,000

4. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности согласно
IAS

По каждому прекращенному виду деятельности необходимо представить следующую информацию:

характер прекращенного вида деятельности; отрасль и географические регионы, в которых велась такая деятельность; дата прекращения бухгалтерского учета по виду деятельности; способ прекращения (продажа или закрытие); прибыль / убыток от прекращения и учетная политика, принятая для определения такой прибыли /убытка; выручка, а также прибыль/убыток при обычном ходе операций по данной деятельности за период, а также соответствующие суммы для каждого предшествующего периода, по которому составлялась отчетность.
5.11 Изменения учетной политики

1. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности

Ключевым принципом IAS является требование предоставления пользователям финансовой отчетности возможности сопоставить финансовую отчетность предприятия за определенный период времени с тем, чтобы выявить тенденции изменения его финансового положения, эффективности и движения денежных средств. Сообразно этому в IAS содержится требование о предоставлении информации, относящейся к результатам изменений учетной политики. Такие изменения должны иметь существенное влияние на финансовые результаты.

Если сумма всех корректировок данных прошлых периодов может быть достоверно определена, финансовую отчетность прошлых периодов следует рассматривать в свете изменений учетной политики.

Любые корректировки, являющиеся результатом изменения учетной политики, необходимо отражать в учете как корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. Если финансовая отчетность охватывает несколько отчетных периодов, корректировке подлежит начальное сальдо самого раннего периода.

Согласно российской системе учета, информация о смене учетной политики также должна отражаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности

Если изменения учетной политики оказывают существенное влияние на данные текущего периода или любого предшествующего периода, представленного в отчетности, или если такие изменения могут оказать существенное влияние на последующие периоды, предприятие должно предоставить следующую информацию:

Причины изменений, которые могут быть следующими: решение совета директоров, решение руководства, изменение законодательства в области бухгалтерского учета.
Сумма корректировок за текущий период и за каждый предшествующий период, представленный в финансовой отчетности.
Сведения о том, производился ли пересчет сопоставимых данных, или же это было сочтено нецелесообразным.

Глава VI. Отчет о движении денежных средств

6.1 Роль отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств — одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности — денежными средствами — от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.
Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость — это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке «качества» доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, — на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода.

6.2 Предпосылки

1. IAS

Отчет о движении денежных средств пришел на смену отчету об изменениях финансового положения. Отчет об изменениях финансового положения на протяжении нескольких лет представлял собой обязательную форму финансовой отчетности, отражавшую информацию об источниках и использовании средств фирмы. При подготовке отчета об изменениях финансового положения фирмы были вправе самостоятельно решать, будут ли они определять фонды как оборотный капитал (оборотные активы минус текущие обязательства), или как денежные средства. Изначально, большинство фирм готовили отчет, основываясь на оборотном капитале. Тот факт, что такой формат не удовлетворял многих пользователей, вынудил фирмы перейти на денежный формат представления.
Отчет об изменениях финансового положения, составленный в денежном формате, был по сути во многом схож с применяемым в настоящее время отчетом о движении денежных средств, и завершил собой переход от отчетности, основанной на оборотном капитале, к отчетности, основанной на денежных средствах.

2. РСУ

Простая форма отчета о движении денежных средств была введена для российских предприятий в 1995 году как часть отчета о финансовых результатах и их использовании. В 1996 году для квартальной отчетности была введена форма, приближенная к западным стандартам отчета о движении денежных средств. Такая форма включает в себя классификацию денежных поступлений и выплат по трем основным категориям: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Статьи денежных поступлений и выплат описываются с учетом специфики российского бухгалтерского учета.

3. Денежные средства и их эквиваленты

В соответствии с требованиями IAS, денежные средства состоят из наличных денег, находящихся в распоряжении предприятия, и вкладов до востребования.
Денежные эквиваленты — это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известную сумму, и которые практически не подвержены риску изменения стоимости.

Несмотря на то, что форма, о которой идет речь, называется отчетом о движении денежных средств, она фактически имеет дело с несколько более широким набором понятий, нежели только денежные средства. Точнее, такой отчет должен объяснять изменения в денежных средствах фирмы и их эквивалентах. Инвестиции, подпадающие под определение денежного эквивалента, должны:

быть легко конвертируемыми в известную сумму денег; иметь достаточно короткий срок погашения для того, чтобы их рыночная стоимость не была чувствительной к колебаниям процентной ставки (в целом, сюда относятся ценные бумаги с изначальным сроком погашения не более трех месяцев).
Не все инвестиции, подпадающие под определение денежного эквивалента, классифицируются как таковые. Каждая фирма должна выбрать политику учета инвестиций, подпадающих под определение денежных эквивалентов, в качестве таковых, и предоставлять информацию о выбранной политике в финансовой отчетности.

При составлении отчета о движении денежных средств, денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Это делается потому, что покупка и продажа инвестиций в форме денежных эквивалентов считаются частью общего процесса управления денежными средствами фирмы, а не источником или способом использования денег. Переводы денежных средств фирмы в инвестиции и обратно не рассматриваются в отчете о движении средств как выплаты и поступления.

Денежные средства и их эквиваленты, отраженные в отчете о движении денежных средств на конец учетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам и их эквивалентам, отраженным в балансе. Позиции, учитываемые как денежные эквиваленты, должны, таким образом, быть отделены в балансе от краткосрочных инвестиций или рыночных ценных бумаг. Операции покупки и продажи последних создают поступление и расходование денежных средств, которые отражаются в отчете о движении денежных средств.

При составлении отчета о движении денежных средств по российским стандартам
(приказ Министерства финансов от 27.03.96 No 31) используется информация только о денежных средствах: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет», счет 52 «Валютный счет», счет 55 «Специальные счета в банках». Денежные эквиваленты при подготовке отчета о движении денежных средств по российским стандартам не определяются и не используются.

4. Различия

В российской системе учета не применяется понятие денежных эквивалентов для целей составления отчета о движении денежных средств.

5. Потребности в информации

Для определения денежных эквивалентов по данным российского учета, компании следует использовать информацию на счет 56 «Денежные документы», за исключением собственных акций, выкупленных у акционеров, счет 57 «Переводы в пути» и счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» — в части инвестиций, первичный срок погашения которых не превышает трех месяцев. Кроме того, при определении инвестиций в качестве денежных эквивалентов по данным российского учета необходимо принимать во внимание вышеуказанные критерии.
Денежными средствами для целей включения в отчет о движении денежных средств являются счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет», счет 52
«Валютный счет», за исключением замороженных валютных счетов во
Внешэкономбанке, и счет 55 «Специальные счета в банках».

6. Классификация, принятая в отчете о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства.
Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

6.1 Текущая деятельность

Текущая деятельность — это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

Ниже приводятся примеры денежных поступлений и выплат, относящихся к основной деятельности:

Денежные поступления

Поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги
Поступления процентных выплат и дивидендов
Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью
Денежные выплаты

Выплаты поставщикам
Выплаты работникам
Выплаты процентов кредиторам
Перечисление налогов в бюджет
Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью
Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам (приказ Министерства финансов No 31 от 27.03.96) основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

6.2 Различия

С точки зрения Российского законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения определение текущей деятельности того или иного предприятия может не совпадать с подобным определение с точки зрения IAS, что может привести к их неправильной классификации.

6.3 Устранение различий

Для целей составления отчета о движении денежных средств следует применять определение основной деятельности, приведенное в IAS, с тем чтобы избежать неправильной классификации отдельных позиций движения денежных средств по видам деятельности.

7. Инвестиционная деятельность

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Операции фирмы, включающие (1) приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, (2) приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг (не являющихся денежными эквивалентами), и (3) выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных
Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов)
Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками
Денежные выплаты

Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных
Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг
(кроме денежных эквивалентов)
Выдача ссуд заемщикам
Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам (приказ Министерства финансов от 27.03.96 No 31) инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

7.1 Финансовая деятельность

Финансовая деятельность — это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе «Финансовая деятельность» отчета о движении денежных средств.
Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления

Поступления от эмиссии простых и привилегированных акций
Поступления от выпуска облигаций

Денежные выплаты

Выплаты, связанные с выкупом собственных акций
Выплаты дивидендов
Выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций
Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу
Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам (приказ Министерства финансов от 27.03.96 No 31) финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

7.2 Различия

Основное различие в определении финансовой деятельности между IAS и российской системой учета заключается в том, что, согласно IAS, финансовая деятельность включает как краткосрочные, так долгосрочные инвестиции, в то время как в российской системе учета сюда включаются только краткосрочные инвестиции.

7.3 Устранение различий

При составлении отчета о движении денежных средств согласно IAS следует руководствоваться соответствующим определением финансовой деятельности.

8. Неденежные операции

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.

9. Российская система учета

Не требуется представлять информацию по неденежным инвестиционным и финансовым операциям.

10. Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности

При ведении учета по кассовому методу, доходы учитываются в момент получения денежных средств, а расходы — в момент выплаты. Такая система особенно удобна, когда необходимо сосредоточить внимание на движении денежных средств от основной деятельности фирмы. Фактически, чистый результат движения денежных средств фирмы от основной деятельности равно ее прибыли, рассчитанной на основе кассового метода.

Расчет чистого результата движения денежных средств от основной деятельности требует изменения базы расчета: с метода начислений на кассовый метод.

10.1 Прямой метод расчета

Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо (1) путем анализа и классификации денежных операций фирмы, либо (2) путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.

Большинство предприятий совершают огромное количество денежных операций, что делает их анализ и классификацию для определения движения денежных средств от основной деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том, чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу метода начислений.

Несмотря на то, что прямой метод расчета объясняется в рамках данного пособия, такой метод составления отчета о движении денежных средств не получил широкого распространения среди западных финансовых институтов.
Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.

10.2 Расчет доходов и расходов

Основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности можно определить, взяв за основу доходы и расходы от основной деятельности и переведя их в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода. Методика такого расчета объяснена и проиллюстрирована на примере операций АООТ «Утюг» за март 1995 года (все суммы приведены в рублях).

Баланс АООТ «Утюг» за период, заканчивающийся 31 марта 1995 г. Оборотные активы
31 марта 1995 г.
28 февраля 1995 г.

Денежные средства в кассе и на счетах в банке
30,000
10,000

Расчеты с покупателями и заказчиками
39,000
34,000

Запасы
54,000
60,000

Авансы выданные по расчетам со страховщиком
17,000
4,000

140,000
108,000

Внеоборотные активы

Здания, станки и оборудование
200,000
200,000

Износ
50,000
40,000

150,000
160,000

Итого активы
290,000
268,000

Текущие обязательства Облигации к погашению
50,000
50,000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками
10,000
19,000

Проценты к выплате
2.500
2,000

Налог на прибыль
2,000
3.500

64.500
74.500

Капитал

Обычные акции
140,000
140,000

Нераспределенная прибыль
85.500
53.500

225,500
193,500

Итого капитал и обязательства
290,000
268,000

Отчет о прибылях и убытках за март 1995 г. Выручка от реализации

250,000

Себестоимость реализованной продукции
140,000

Расходы на оплату труда
47,500

Затраты по страхованию
5,000

Износ
10,000

Расходы по уплате процентов
4,500

Налог на прибыль
11,000

Прибыль от продажи оборудования
(16,000)

Убыток от погашения облигаций
9,000
211,000

Чистая прибыль

39,000

Предположим, что в марте 1995 года, кроме обычных операций, имели место следующие:

Продано оборудование за 20,000 при балансовой стоимости 4,000 (10,000 первоначальная стоимость — 6,000 износ)
Приобретено новое оборудование за 40,000
Выплачено 89,000 в погашение облигаций при учетной стоимости 80,000.
Приобретено оборудование за 30,000 с оплатой путем выпуска и передачи поставщику 3,000 обыкновенных акций
Выпущено дополнительно обыкновенных акций по номинальной стоимости на сумму
120,000
Объявлено и выплачено 11,000 в качестве дивидендов
10.3 Пересчет реализации в денежные средства, полученные от покупателей.

В течение марта 1995 г. дебиторская задолженность увеличилась на 5,000.
Такое увеличение означает, что в марте поступления денежных средств (в уменьшение дебиторской задолженности) были меньше реализации (увеличивающей дебиторскую задолженность). Следовательно, денежные средства, полученные от покупателей, рассчитываются следующим образом: Выручка от реализации
250,000

+
Дебиторская задолженность на начало периода
34,000

—
Дебиторская задолженность на конец периода
(39,000)

=
Денежные средства, полученные от покупателей
245,000

10.4 Пересчет себестоимости реализованной продукции (СРП) в денежные средства, уплаченные за товар..

Трансформирование СРП в денежные средства, уплаченные за продукцию, осуществляется в два этапа. Сначала СРП корректируется на сумму изменений остатков товарно-материальных ценностей, с тем чтобы определить сумму закупок в течение года. Затем сумма закупок корректируется на сумму изменений кредиторской задолженности, с тем чтобы определить денежные средства, уплаченные за товар.

В марте 1995 года остаток товарно-материальных ценностей уменьшился с
60,000 до 54,000. Такое уменьшение свидетельствует о том, что СРП превысила стоимость приобретения товаров, закупленных в течение месяца. Сумма закупок за месяц рассчитывается следующим образом:

Себестоимость реализованной продукции
140,000

+
Остаток ТМЦ на конец периода
54,000

—
Остаток ТМЦ на начало периода
(60,000)

=
Сумма закупок
134,000

В течение марта 1995 года кредиторская задолженность уменьшилась на 9,000.
Такое снижение указывает на то, что выплаты денежных средств за товары
(уменьшающие кредиторскую задолженность) превысили закупки (увеличивающие кредиторскую задолженность). Сумма денежных средств, уплаченных за товары, рассчитывается следующим образом: Сумма закупок
134,000

+
Кредиторская задолженность на начало периода
19,000

—
Кредиторская задолженность на конец периода
(10,000)

=
Денежные средства, уплаченные за товары
143,000

Пересчет начисленной заработной платы в денежные средства, выплаченные работникам. Не требуется корректировки расходов по заработной плате.
Отсутствие задолженности по заработной плате как на начало, так и на конец периода означает, что начисленная заработная плата и сумма денежных средств, выплаченных работникам в качестве заработной платы, равны и составляют 47.500.

Пересчет начисленных страховых выплат в денежные средства, уплаченные в качестве страховки. Сумма выплаченной страховки увеличилась в марте 1995 года на 13,000. Увеличение на 13,000 показывает, что выплаты по договору страхования (увеличивающие сумму авансов выданных по расчетам со страховщиком) превышают сумму затрат по страхованию, начисленных в течение года (уменьшающую сумму авансов выданных по расчетам со страховщиком).
Принимая за основу начисленные затраты по страхованию, страховые выплаты можно рассчитать следующим образом: Начисленные затраты по страхованию
5,000

+
Авансы выданные по расчетам со страховщиком

на конец периода
17,000

—
Авансы выданные по расчетам со страховщиком

на начало периода
(4,000)

=
Страховые выплаты
18,000

10.5 Исключение начисленного износа и других неденежных расходов по основной деятельности.

Начисленный износ относится к неденежным расходам. Поскольку такие расходы не связаны с выплатами денежных средств, начисленный износ должен быть полностью исключен при трансформировании начисленных расходов в соответствующие денежные выплаты. Если бы у АООТ «Утюг» имелась амортизация нематериальных активов, она была бы устранена по этой же причине.
Амортизация нематериальных активов не затрагивает движение денежных средств.

10.6 Пересчет начисленных процентов в денежные выплаты процентов..

Сумма начисленных процентов возросла с 2,000 до 2,500 в течение марта 1995 г. Такое увеличение означает, что сумма процентов, выплаченных в марте 1995 года (включая 2,000, отнесенные на расходы предыдущего месяца) меньше расходов по процентам, начисленным в марте (включая 2,500, начисленные, но не выплаченные на конец месяца). Такое изменение задолженности по процентам используется для трансформирования начисленных процентов в денежные выплаты процентов, которое осуществляется следующим образом:

Начисленные проценты
4,500

+
Задолженность по процентам к выплате на начало периода
2,000

—
Задолженность по процентам к выплате на конец периода
(2,500)

=
Выплаты процентов
4,000

10.7 Пересчет начисленного налога на прибыль в налог на прибыль уплаченный.

Уменьшение задолженности по налогу на прибыль с 3,500 в прошлом месяце до
2,000 на конец марта означает, что начисленный налог на прибыль этого месяца (увеличивающий задолженность по налогу на прибыль) был на 1,500 меньше, чем выплаты налога на прибыль в марте (уменьшающие задолженность по налогу на прибыль). Принимая за основу начисленный налог на прибыль, сумму денежных выплат по налогу на прибыль можно рассчитать следующим образом:

Начисленный налог на прибыль
11,000

+
Задолженность по налогу на прибыль на начало периода
3,500

—
Задолженность по налогу на прибыль на конец периода
(2,000)

=
Сумма денежных выплат по налогу на прибыль
12,500

Процедуру пересчета прямым методом можно свести в следующей таблице:

Доходы/Расходы

Корректировка

Сумма денежных средств

+
Уменьшение дебиторской задолженности

Выручка от

реализации или
=
Получено от покупателей

—
Увеличение дебиторской задолженности

+
Увеличение остатков ТМЦ

или

Себестоимость
—
Уменьшение остатков ТМЦ

реализованной и
=
Уплачено за товары

продукции
+
Уменьшение дебиторской задолженности

или

—
Увеличение дебиторской задолженности

+
Увеличение расходов будущих периодов

Расходы по или

основной деятельности
—
Уменьшение расходов будущих периодов

(исключая ниже- и
=
Оплачено расходов

перечисленные

позиции)
+
Уменьшение начисленных обязательств

или

—
Увеличение начисленных обязательств

Начисленный износ
—
Начисленный износ
=
0

Начисленная амортизация
—
Начисленная амортизация
=
0

+
Уменьшение задолженности по процентам

Начисленные или
=
Выплачено процентов

проценты
—
Увеличение задолженности по процентам

+
Уменьшение задолженности по налогу на прибыль

Начисленный или
=
Уплачено налога

налог на прибыль
—
Увеличение задолженности по налогу на прибыль на прибыль

Теперь можно составить таблицу (согласно IAS) движения денежных средств от основной деятельности, используя прямой метод.

Движение денежных средств от основной деятельности Руб.

Получено от покупателей
245,000

Уплачено поставщикам и работникам
(190.500)

Поступления от основной деятельности
54,500

Уплаченные проценты
(4,000)

Уплаченный налог на прибыль
(12,500)

Выплаченная страховка
(18,000)

Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности
20,000

10.8 Косвенный метод трансформирования

Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности — это косвенный метод расчета.
Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.

Корректировки чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок, применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам, отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитанием прибылей из чистой прибыли.

Согласно косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно- материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль,происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повышения или понижения. Ниже приводится таблица, представляющая порядок трансформирования сумм по косвенному методу, в которой вкратце излагается общий подход и сами корректировки.

Прибавляется к чистой прибыли
Вычитается из чистой прибыли

Начисленная амортизация

Убытки (инвестиционная и финансовая деятельность)
Доходы (инвестиционная и финансовая деятельность)

Уменьшение дебиторской задолженности
Увеличение дебиторской задолженности

Уменьшение остатков ТМЦ
Увеличение остатков ТМЦ

Уменьшение расходов будущих периодов
Увеличение расходов будущих периодов

Увеличение кредиторской задолженности
Уменьшение кредиторской задолженности

Увеличение начисленных обязательств
Уменьшение начисленных обязательств

Увеличение задолженности по выплате процентов
Уменьшение задолженности по выплате процентов

Увеличение задолженности по налогу на прибыль
Уменьшение задолженности по налогу на прибыль

Если имеется чистый убыток по результатам отчетного периода, косвенный метод основывается на чистом убытке. Возможно, что последующие корректировки могут превысить убыток таким образом, что чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начислений.

Если применить корректировки из приведенного списка к данным из примера, чистый результат движения денежных средств АООТ «Утюг» будет представлено следующим образом:

Движение денежных средств от основной деятельности, Руб.

(косвенный метод пересчета)

Чистая прибыль: 39,000

Корректировки:

Износ
10,000

Прибыль от реализации оборудования
(16,000)

Убытки от погашения облигаций
9,000

Увеличение суммы дебиторской задолженности
(5,000)

Уменьшение остатков ТМЦ
6,000

Увеличение предоплаты за страховку
(13,000)

Уменьшение кредиторской задолженности
(9,000)

Увеличение задолженности по процентам
500

Уменьшение задолженности по налогу на прибыль
(1,500)

Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности

20,000

Для составления окончательного варианта отчета о движении денежных средств, необходимо рассчитать движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности (см. соответствующий абзац выше).

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение зданий, станков и оборудования
(40,000)

Выручка от реализации оборудования
20,000

Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности

(20,000)

Движение денежных средств от финансовой деятельности

Денежные средства, полученные от выпуска акций
120,000

Погашение выпущенных облигаций
(89,000)

Выплаченные дивиденды
(11,000)

Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности
20,000

Рассчитав чистый результат движения денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности, можно составить суммарный отчет о движении денежных средств.

АООТ «Утюг» Отчет о движении денежных средств за март 1995 г.

Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности
20,000

Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности
(20,000)

Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности
20,000

Чистое увеличение/снижение денежных средств и их эквивалентов
20,000

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода
10,000

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода
30,000

11. Отчет о движении денежных средств: краткое изложение материала

Отчет о движении денежных средств объясняет чистое увеличение или снижение денежных средств и их эквивалентов в течение периода
Отчет о движении денежных средств разделяет потоки денежных средств на категории основной, инвестиционной и финансовой деятельности
Следующей целью подготовки и публикации отчета о движении денежных средств является предоставление информации об инвестиционной и финансовой деятельности фирмы. Обязательно предоставление дополнительной информации по неденежным инвестиционным и финансовым операциям
Отчет о движении денежных средств помогает его пользователям сопоставить, оценить и прогнозировать денежные потоки фирмы, а также оценить ее финансовую гибкость
Предприятие может использовать прямой или косвенный метод расчета для составления отчета о движении денежных средств от основной деятельности.
Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и платежей по основной деятельности. Косвенный метод позволяет скорректировать чистую прибыль к чистому результату движения денежных средств от основной деятельности.

|Глава VII. Некоторые стандарты и правила |
| |

| | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|настоящем| | | | | | | | |
|разделе | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|ена более| | | | | | | | |
|подробная| | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|я по | | | | | | | | |
|конкретны| | | | | | | | |
|м | | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | |
|м | | | | | | | | |
|бухучета,| | | | | | | | |
|освещенны| | | | | | | | |
|м в | | | | | | | | |
|предыдущи| | | | | | | | |
|х частях | | | | | | | | |
|руководст| | | | | | | | |
|ва. Она | | | | | | | | |
|охватывае| | | | | | | | |
|т в | | | | | | | | |
|деталях | | | | | | | | |
|некоторые| | | | | | | | |
|наиболее | | | | | | | | |
|важные | | | | | | | | |
|вопросы, | | | | | | | | |
|такие как| | | | | | | | |
|учет в | | | | | | | | |
|условиях | | | | | | | | |
|инфляции,| | | | | | | | |
|учет | | | | | | | | |
|влияния | | | | | | | | |
|изменения| | | | | | | | |
|валютных | | | | | | | | |
|курсов, | | | | | | | | |
|учет в | | | | | | | | |
|условиях | | | | | | | | |
|аренды, | | | | | | | | |
|учет | | | | | | | | |
|контракто| | | | | | | | |
|в на | | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|ные | | | | | | | | |
|работы, | | | | | | | | |
|учет | | | | | | | | |
|слияния | | | | | | | | |
|компаний | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|отражение| | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|и о | | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|занных | | | | | | | | |
|сторонах.| | | | | | | | |
|Эти темы | | | | | | | | |
|рассматри| | | | | | | | |
|ваются | | | | | | | | |
|конкретно| | | | | | | | |
|так как | | | | | | | | |
|многие | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия будут | | | | | | | | |
|сталкиват| | | | | | | | |
|ься с | | | | | | | | |
|этими | | | | | | | | |
|проблемам| | | | | | | | |
|и при | | | | | | | | |
|переходе | | | | | | | | |
|к ведению| | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета в | | | | | | | | |
|системе | | | | | | | | |
|IAS. | | | | | | | | |
|1. | | | | | | | | |
|Стандарт | | | | | | | | |
|IAS 11 | | | | | | | | |
|Контракты| | | | | | | | |
|на | | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|ные | | | | | | | | |
|работы | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с 11 | | | | | | | | |
|стандарто| | | | | | | | |
|м IAS | | | | | | | | |
|контракт | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|ные | | | | | | | | |
|работы | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яет собой| | | | | | | | |
|соглашени| | | | | | | | |
|е на | | | | | | | | |
|создание | | | | | | | | |
|актива | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|комбинаци| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|активов, | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | |
|вместе | | | | | | | | |
|составляю| | | | | | | | |
|т единый | | | | | | | | |
|проект. | | | | | | | | |
|Срок | | | | | | | | |
|действия | | | | | | | | |
|контакта | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|ство | | | | | | | | |
|может | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|больше 1 | | | | | | | | |
|года. | | | | | | | | |
|Если | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сть по | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|начинаетс| | | | | | | | |
|я и | | | | | | | | |
|заканчива| | | | | | | | |
|ется в | | | | | | | | |
|различные| | | | | | | | |
|отчетные | | | | | | | | |
|периоды, | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ию | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|распредел| | | | | | | | |
|ить по | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вующим | | | | | | | | |
|периодам | | | | | | | | |
|доходы и | | | | | | | | |
|расходы | | | | | | | | |
|по этому | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|1.1 Учет | | | | | | | | |
|контракто| | | | | | | | |
|в на | | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|ные | | | | | | | | |
|работы в | | | | | | | | |
|системе | | | | | | | | |
|IAS | | | | | | | | |
|Доходы и | | | | | | | | |
|расходы, | | | | | | | | |
|относящие| | | | | | | | |
|ся к | | | | | | | | |
|контракта| | | | | | | | |
|м на | | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|ные | | | | | | | | |
|работы, | | | | | | | | |
|обычно | | | | | | | | |
|отражаютс| | | | | | | | |
|я по | | | | | | | | |
|стадии | | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|контракта| | | | | | | | |
|на дату | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|баланса. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Обычно | | | | | | | | |
|бывает | | | | | | | | |
|два вида | | | | | | | | |
|контракто| | | | | | | | |
|в на | | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|ство. | | | | | | | | |
|Контракт | | | | | | | | |
|с | | | | | | | | |
|фиксирова| | | | | | | | |
|нной | | | | | | | | |
|ценой — | | | | | | | | |
|это | | | | | | | | |
|контракт,| | | | | | | | |
|в котором| | | | | | | | |
|подрядчик| | | | | | | | |
|соглашает| | | | | | | | |
|ся на | | | | | | | | |
|фиксирова| | | | | | | | |
|нную | | | | | | | | |
|контрактн| | | | | | | | |
|ую цену, | | | | | | | | |
|тогда как| | | | | | | | |
|контракт | | | | | | | | |
|с | | | | | | | | |
|возмещени| | | | | | | | |
|ем затрат| | | | | | | | |
|это | | | | | | | | |
|контракт,| | | | | | | | |
|в котором| | | | | | | | |
|подрядчик| | | | | | | | |
|у | | | | | | | | |
|возмещают| | | | | | | | |
|все | | | | | | | | |
|допустимы| | | | | | | | |
|е или | | | | | | | | |
|иначе | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ные | | | | | | | | |
|расходы, | | | | | | | | |
|плюс | | | | | | | | |
|процент | | | | | | | | |
|от этих | | | | | | | | |
|расходов | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|фиксирова| | | | | | | | |
|нный | | | | | | | | |
|гонорар. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Доходы, | | | | | | | | |
|расходы и| | | | | | | | |
|прибыль | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|учитывать| | | | | | | | |
|ся в | | | | | | | | |
|процентно| | | | | | | | |
|м | | | | | | | | |
|соотношен| | | | | | | | |
|ии к | | | | | | | | |
|объему | | | | | | | | |
|выполненн| | | | | | | | |
|ых | | | | | | | | |
|контрактн| | | | | | | | |
|ых работ.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Объем | | | | | | | | |
|выполненн| | | | | | | | |
|ых работ | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|может | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|установле| | | | | | | | |
|н | | | | | | | | |
|различным| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|способами| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|например:| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|путем | | | | | | | | |
|подсчета | | | | | | | | |
|затрат по| | | | | | | | |
|выполненн| | | | | | | | |
|ым к этой| | | | | | | | |
|дате | | | | | | | | |
|работам; | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|проведени| | | | | | | | |
|ем обзора| | | | | | | | |
|выполненн| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|работы; | | | | | | | | |
|завершени| | | | | | | | |
|ем | | | | | | | | |
|конкретно| | | | | | | | |
|й части | | | | | | | | |
|работы по| | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|Общая | | | | | | | | |
|сумма, | | | | | | | | |
|которая | | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | |
|поступить| | | | | | | | |
|от | | | | | | | | |
|заказчика| | | | | | | | |
|за | | | | | | | | |
|работу, | | | | | | | | |
|выполненн| | | | | | | | |
|ую по | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|, должна | | | | | | | | |
|отражатьс| | | | | | | | |
|я как | | | | | | | | |
|актив. | | | | | | | | |
|1.2 | | | | | | | | |
|Информаци| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|Предприят| | | | | | | | |
|ие должно| | | | | | | | |
|отражать | | | | | | | | |
|следующую| | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|ю: | | | | | | | | |
|сумму | | | | | | | | |
|доходов | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|отражаему| | | | | | | | |
|ю как | | | | | | | | |
|доход за | | | | | | | | |
|отчетный | | | | | | | | |
|период; | | | | | | | | |
|метод, | | | | | | | | |
|используе| | | | | | | | |
|мый для | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|дохода, | | | | | | | | |
|полученно| | | | | | | | |
|го по | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|за | | | | | | | | |
|период; | | | | | | | | |
|метод, | | | | | | | | |
|используе| | | | | | | | |
|мый для | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ия стадии| | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | |
|я работ | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|По | | | | | | | | |
|незаверше| | | | | | | | |
|нному | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|на дату | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|балансово| | | | | | | | |
|го отчета| | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|показать | | | | | | | | |
|следующее| | | | | | | | |
|: | | | | | | | | |
|совокупну| | | | | | | | |
|ю сумму | | | | | | | | |
|понесенны| | | | | | | | |
|х | | | | | | | | |
|расходов,| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|прибыль, | | | | | | | | |
|признанну| | | | | | | | |
|ю на дату| | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|баланса, | | | | | | | | |
|за | | | | | | | | |
|вычетом | | | | | | | | |
|признанны| | | | | | | | |
|х убытков| | | | | | | | |
|на ту же | | | | | | | | |
|дату | | | | | | | | |
|сумму, | | | | | | | | |
|полученны| | | | | | | | |
|х | | | | | | | | |
|авансов. | | | | | | | | |
|Примеры | | | | | | | | |
|отражения| | | | | | | | |
|доходов и| | | | | | | | |
|расходов | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Подрядчик| | | | | | | | |
|- | | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|заключает| | | | | | | | |
|контракт | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|ство | | | | | | | | |
|моста на | | | | | | | | |
|сумму | | | | | | | | |
|8000 | | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|США. По | | | | | | | | |
|первонача| | | | | | | | |
|льным | | | | | | | | |
|оценкам | | | | | | | | |
|подрядчик| | | | | | | | |
|а | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|контракта| | | | | | | | |
|составлял| | | | | | | | |
|а 6300 | | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|сша. | | | | | | | | |
|Деятельно| | | | | | | | |
|сть по | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|началась | | | | | | | | |
|в 1995 | | | | | | | | |
|году. | | | | | | | | |
|Если в | | | | | | | | |
|конце | | | | | | | | |
|1995 года| | | | | | | | |
|подрядчик| | | | | | | | |
|может с | | | | | | | | |
|достаточн| | | | | | | | |
|ой долей | | | | | | | | |
|достоверн| | | | | | | | |
|ости | | | | | | | | |
|оценить | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|ы | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сти по | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|, он | | | | | | | | |
|отражает | | | | | | | | |
|доходы и | | | | | | | | |
|затраты | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | |
|основании| | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ия стадии| | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | |
|я работ. | | | | | | | | |
|Поэтому, | | | | | | | | |
|если | | | | | | | | |
|затраты | | | | | | | | |
|на дату | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|баланса | | | | | | | | |
|составляю| | | | | | | | |
|т 3150 | | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|сша, | | | | | | | | |
|работы по| | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|выполнены| | | | | | | | |
|на 50%. | | | | | | | | |
|Подрядчик| | | | | | | | |
|должен | | | | | | | | |
|отразить | | | | | | | | |
|доходы в | | | | | | | | |
|сумме 4 | | | | | | | | |
|000 | | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|сша как | | | | | | | | |
|50 % от | | | | | | | | |
|общей | | | | | | | | |
|суммы | | | | | | | | |
|доходов, | | | | | | | | |
|и затраты| | | | | | | | |
|в 3 150 | | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|США как | | | | | | | | |
|100% | | | | | | | | |
|затрат, | | | | | | | | |
|на дату | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|балансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|отчета. | | | | | | | | |
|Если, | | | | | | | | |
|однако, | | | | | | | | |
|подрядчик| | | | | | | | |
|не в | | | | | | | | |
|состоянии| | | | | | | | |
|с | | | | | | | | |
|достаточн| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|степенью | | | | | | | | |
|достоверн| | | | | | | | |
|ости | | | | | | | | |
|оценить | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | |
|я работы | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|в конце | | | | | | | | |
|1995 | | | | | | | | |
|года, но | | | | | | | | |
|произвел | | | | | | | | |
|затраты в| | | | | | | | |
|сумме 3 | | | | | | | | |
|150 | | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|США, | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | |
|скорее | | | | | | | | |
|всего | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | |
|возмещены| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|подрядчик| | | | | | | | |
|должен | | | | | | | | |
|признать | | | | | | | | |
|доходы в | | | | | | | | |
|сумме 3 | | | | | | | | |
|150 | | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|США и | | | | | | | | |
|затраты в| | | | | | | | |
|сумме 3 | | | | | | | | |
|150 | | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|США. | | | | | | | | |
|Если по | | | | | | | | |
|предполож| | | | | | | | |
|ению | | | | | | | | |
|подрядчик| | | | | | | | |
|а в конце| | | | | | | | |
|1995 года| | | | | | | | |
|общая | | | | | | | | |
|сумма | | | | | | | | |
|затрат по| | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|составит | | | | | | | | |
|10 000 | | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|США, | | | | | | | | |
|предполаг| | | | | | | | |
|аемые | | | | | | | | |
|убытки в | | | | | | | | |
|сумме 2 | | | | | | | | |
|000 | | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|сша | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|учтены | | | | | | | | |
|незамедли| | | | | | | | |
|тельно. | | | | | | | | |
|Если | | | | | | | | |
|работы по| | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|завершены| | | | | | | | |
|на 50%, | | | | | | | | |
|подрядчик| | | | | | | | |
|должен | | | | | | | | |
|отразить | | | | | | | | |
|доход в | | | | | | | | |
|сумме 4 | | | | | | | | |
|000 | | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|США как | | | | | | | | |
|50% от | | | | | | | | |
|общей | | | | | | | | |
|суммы | | | | | | | | |
|доходов и| | | | | | | | |
|затраты в| | | | | | | | |
|сумме 6 | | | | | | | | |
|000 | | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|США как | | | | | | | | |
|100 % | | | | | | | | |
|затрат | | | | | | | | |
|равных | | | | | | | | |
|сумме | | | | | | | | |
|доходов | | | | | | | | |
|плюс 100 | | | | | | | | |
|% | | | | | | | | |
|предполаг| | | | | | | | |
|аемых | | | | | | | | |
|убытков. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Объем | | | | | | | | |
|выполненн| | | | | | | | |
|ых работ | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|тся на | | | | | | | | |
|основе | | | | | | | | |
|соотношен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | |
|енных на | | | | | | | | |
|эту дату | | | | | | | | |
|затрат по| | | | | | | | |
|выполненн| | | | | | | | |
|ым | | | | | | | | |
|работам и| | | | | | | | |
|оценочной| | | | | | | | |
|суммой | | | | | | | | |
|общих | | | | | | | | |
|затрат по| | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|1.3 Учет | | | | | | | | |
|контракто| | | | | | | | |
|в на | | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|ство в | | | | | | | | |
|Российско| | | | | | | | |
|й системе| | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|приказом | | | | | | | | |
|Министерс| | | | | | | | |
|тва | | | | | | | | |
|финансов | | | | | | | | |
|Российско| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|Федерации| | | | | | | | |
|от | | | | | | | | |
|20.12.94 | | | | | | | | |
|No 167 | | | | | | | | |
|»Об | | | | | | | | |
|утвержден| | | | | | | | |
|ии | | | | | | | | |
|положения| | | | | | | | |
|о ведении| | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета, | | | | | | | | |
|озаглавле| | | | | | | | |
|нного » | | | | | | | | |
|Регистрац| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|контракто| | | | | | | | |
|в на | | | | | | | | |
|капитальн| | | | | | | | |
|ое | | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|ство», | | | | | | | | |
|подрядчик| | | | | | | | |
|может | | | | | | | | |
|определят| | | | | | | | |
|ь доходы | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|ы: | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|отдельно | | | | | | | | |
|выполненн| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|работе; | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|объекту | | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|ства. | | | | | | | | |
|При учете| | | | | | | | |
|доходов | | | | | | | | |
|за | | | | | | | | |
|отдельно | | | | | | | | |
|выполненн| | | | | | | | |
|ые | | | | | | | | |
|работы, | | | | | | | | |
|возможно | | | | | | | | |
|применять| | | | | | | | |
|метод | | | | | | | | |
|оценки | | | | | | | | |
|дохода | | | | | | | | |
|аналогичн| | | | | | | | |
|о IAS, | | | | | | | | |
|однако, | | | | | | | | |
|убытки, а| | | | | | | | |
|также | | | | | | | | |
|прибыль | | | | | | | | |
|пропорцио| | | | | | | | |
|нально | | | | | | | | |
|распредел| | | | | | | | |
|яются на | | | | | | | | |
|весь срок| | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | |
|я работ | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|Единствен| | | | | | | | |
|ное | | | | | | | | |
|отличие | | | | | | | | |
|от IAS | | | | | | | | |
|это то, | | | | | | | | |
|что на | | | | | | | | |
|каждую | | | | | | | | |
|дату | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|балансово| | | | | | | | |
|го отчета| | | | | | | | |
|подрядчик| | | | | | | | |
|имеет | | | | | | | | |
|возможнос| | | | | | | | |
|ть | | | | | | | | |
|отнести | | | | | | | | |
|какую-то | | | | | | | | |
|часть | | | | | | | | |
|затрат на| | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|ство, | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | |
|не были | | | | | | | | |
|соотнесен| | | | | | | | |
|ы с | | | | | | | | |
|прибылью.| | | | | | | | |
|Эти | | | | | | | | |
|затраты | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | |
|отражены | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|Балансово| | | | | | | | |
|м отчете | | | | | | | | |
|как актив| | | | | | | | |
|(Незаверш| | | | | | | | |
|енное | | | | | | | | |
|производс| | | | | | | | |
|тво). | | | | | | | | |
|Второй | | | | | | | | |
|метод | | | | | | | | |
|учета это| | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ие дохода| | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|объекту | | | | | | | | |
|строитель| | | | | | | | |
|ства. При| | | | | | | | |
|применени| | | | | | | | |
|и этого | | | | | | | | |
|метода | | | | | | | | |
|все | | | | | | | | |
|доходы | | | | | | | | |
|обычно | | | | | | | | |
|учитывают| | | | | | | | |
|ся после | | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|контракта| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|1.4 | | | | | | | | |
|Практичес| | | | | | | | |
|кие | | | | | | | | |
|проблемы | | | | | | | | |
|при | | | | | | | | |
|переходе | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | |
|стандарты| | | | | | | | |
|IAS | | | | | | | | |
|Какой бы | | | | | | | | |
|метод не | | | | | | | | |
|применялс| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|системе | | | | | | | | |
|РСУ, | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | |
|о вести | | | | | | | | |
|точный | | | | | | | | |
|учет | | | | | | | | |
|затрат по| | | | | | | | |
|каждому | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|. Так же | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | |
|о будет | | | | | | | | |
|провести | | | | | | | | |
|оценку | | | | | | | | |
|вероятной| | | | | | | | |
|прибыли | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|убытков | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|каждому | | | | | | | | |
|конкретно| | | | | | | | |
|му | | | | | | | | |
|контракту| | | | | | | | |
|. По | | | | | | | | |
|существу | | | | | | | | |
|это | | | | | | | | |
|означает,| | | | | | | | |
|что | | | | | | | | |
|подрядчик| | | | | | | | |
|у | | | | | | | | |
|потребует| | | | | | | | |
|ся вести | | | | | | | | |
|поконтрак| | | | | | | | |
|тный | | | | | | | | |
|учет. | | | | | | | | |
|2. | | | | | | | | |
|Стандарт | | | | | | | | |
|17 Учет в| | | | | | | | |
|условиях | | | | | | | | |
|аренды | | | | | | | | |
|Аренда | | | | | | | | |
|это | | | | | | | | |
|контракт,| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|которым | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|(пользова| | | | | | | | |
|тель) | | | | | | | | |
|выплачива| | | | | | | | |
|ет | | | | | | | | |
|арендную | | | | | | | | |
|плату | | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|елю | | | | | | | | |
|(владельц| | | | | | | | |
|у) за | | | | | | | | |
|право | | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | |
|ания | | | | | | | | |
|объекта | | | | | | | | |
|аренды. | | | | | | | | |
|2.1 | | | | | | | | |
|Классифик| | | | | | | | |
|ация | | | | | | | | |
|аренды в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Финансовы| | | | | | | | |
|й лизинг | | | | | | | | |
|- это | | | | | | | | |
|аренда, | | | | | | | | |
|при | | | | | | | | |
|которой к| | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|у | | | | | | | | |
|переходят| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|значитель| | | | | | | | |
|ной | | | | | | | | |
|степени | | | | | | | | |
|все риски| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|преимущес| | | | | | | | |
|тва, | | | | | | | | |
|связанные| | | | | | | | |
|с | | | | | | | | |
|владением| | | | | | | | |
|объектом | | | | | | | | |
|аренды. | | | | | | | | |
|При этом | | | | | | | | |
|право | | | | | | | | |
|собственн| | | | | | | | |
|ости | | | | | | | | |
|может не | | | | | | | | |
|передават| | | | | | | | |
|ься. | | | | | | | | |
|Текущая | | | | | | | | |
|аренда — | | | | | | | | |
|это любая| | | | | | | | |
|аренда, | | | | | | | | |
|кроме | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|лизинга. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|2.2 | | | | | | | | |
|Классифик| | | | | | | | |
|ация | | | | | | | | |
|аренды в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с РСУ| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|российско| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|системой | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета, | | | | | | | | |
|аренда | | | | | | | | |
|подраздел| | | | | | | | |
|яется на | | | | | | | | |
|краткосро| | | | | | | | |
|чную | | | | | | | | |
|(меньше | | | | | | | | |
|одного | | | | | | | | |
|года) и | | | | | | | | |
|долгосроч| | | | | | | | |
|ную. | | | | | | | | |
|Долгосроч| | | | | | | | |
|ная | | | | | | | | |
|аренда | | | | | | | | |
|характери| | | | | | | | |
|зуется | | | | | | | | |
|передачей| | | | | | | | |
|права | | | | | | | | |
|собственн| | | | | | | | |
|ости на | | | | | | | | |
|арендован| | | | | | | | |
|ное | | | | | | | | |
|имущество| | | | | | | | |
|в конце | | | | | | | | |
|срока | | | | | | | | |
|аренды | | | | | | | | |
|или после| | | | | | | | |
|полной | | | | | | | | |
|выплаты | | | | | | | | |
|арендной | | | | | | | | |
|платы | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|ом до | | | | | | | | |
|конца | | | | | | | | |
|срока | | | | | | | | |
|аренды. | | | | | | | | |
|Недавно | | | | | | | | |
|был | | | | | | | | |
|введен | | | | | | | | |
|новый вид| | | | | | | | |
|аренды, | | | | | | | | |
|который | | | | | | | | |
|называетс| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|»лизинг».| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Нормативн| | | | | | | | |
|ые акты | | | | | | | | |
|РФ | | | | | | | | |
|определяю| | | | | | | | |
|т лизинг | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | |
|хозяйстве| | | | | | | | |
|нную | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сть | | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля, | | | | | | | | |
|направлен| | | | | | | | |
|ную на | | | | | | | | |
|привлечен| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|внешних | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | | | | |
|х | | | | | | | | |
|ресурсов | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния | | | | | | | | |
|имущества| | | | | | | | |
|у | | | | | | | | |
|конкретно| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|продавца | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|передачи | | | | | | | | |
|его | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|у во | | | | | | | | |
|временное| | | | | | | | |
|пользован| | | | | | | | |
|ие за | | | | | | | | |
|плату. | | | | | | | | |
|Для | | | | | | | | |
|классифик| | | | | | | | |
|ации | | | | | | | | |
|аренды в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
|каждое | | | | | | | | |
|конкретно| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|арендное | | | | | | | | |
|соглашени| | | | | | | | |
|е должно | | | | | | | | |
|рассматри| | | | | | | | |
|ваться | | | | | | | | |
|индивидуа| | | | | | | | |
|льно в | | | | | | | | |
|отношении| | | | | | | | |
|основных | | | | | | | | |
|показател| | | | | | | | |
|ей | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й и | | | | | | | | |
|операцион| | | | | | | | |
|ной | | | | | | | | |
|аренды, | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | |
|были | | | | | | | | |
|описаны | | | | | | | | |
|выше. | | | | | | | | |
|2.3 | | | | | | | | |
|Процедура| | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|аренды в | | | | | | | | |
|РСУ | | | | | | | | |
|2.3.1 | | | | | | | | |
|Учет | | | | | | | | |
|краткосро| | | | | | | | |
|чной | | | | | | | | |
|аренды | | | | | | | | |
|Арендодат| | | | | | | | |
|ель | | | | | | | | |
|сохраняет| | | | | | | | |
|право | | | | | | | | |
|собственн| | | | | | | | |
|ости на | | | | | | | | |
|сданный в| | | | | | | | |
|аренду | | | | | | | | |
|объект, | | | | | | | | |
|содержит | | | | | | | | |
|его на | | | | | | | | |
|своем | | | | | | | | |
|балансе, | | | | | | | | |
|проводит | | | | | | | | |
|начислени| | | | | | | | |
|е износа | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | |
|сданный в| | | | | | | | |
|аренду | | | | | | | | |
|объект, | | | | | | | | |
|производи| | | | | | | | |
|т | | | | | | | | |
|начислени| | | | | | | | |
|е и | | | | | | | | |
|уплату | | | | | | | | |
|налога на| | | | | | | | |
|имущество| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|Арендатор| | | | | | | | |
|учитывает| | | | | | | | |
|арендован| | | | | | | | |
|ный | | | | | | | | |
|объект на| | | | | | | | |
|забалансо| | | | | | | | |
|вых | | | | | | | | |
|счетах и | | | | | | | | |
|отражает | | | | | | | | |
|арендную | | | | | | | | |
|плату как| | | | | | | | |
|расходы, | | | | | | | | |
|уменьшающ| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|налогообл| | | | | | | | |
|агаемую | | | | | | | | |
|базу | | | | | | | | |
|налога на| | | | | | | | |
|прибыль. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|2.3.2 | | | | | | | | |
|Учет | | | | | | | | |
|долгосроч| | | | | | | | |
|ной | | | | | | | | |
|аренды | | | | | | | | |
|Арендован| | | | | | | | |
|ный | | | | | | | | |
|объект | | | | | | | | |
|включаетс| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|активы | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|а, а | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ства в | | | | | | | | |
|отношении| | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля | | | | | | | | |
|отражаютс| | | | | | | | |
|я как | | | | | | | | |
|кредиторс| | | | | | | | |
|кая | | | | | | | | |
|задолженн| | | | | | | | |
|ость. | | | | | | | | |
|Арендатор| | | | | | | | |
|начисляет| | | | | | | | |
|амортизац| | | | | | | | |
|ию по | | | | | | | | |
|арендован| | | | | | | | |
|ному | | | | | | | | |
|объекту у| | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля акт | | | | | | | | |
|передачи | | | | | | | | |
|имущества| | | | | | | | |
|в аренду | | | | | | | | |
|отражаетс| | | | | | | | |
|я как его| | | | | | | | |
|продажа. | | | | | | | | |
|Регулярны| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|арендные | | | | | | | | |
|платежи | | | | | | | | |
|включают | | | | | | | | |
|погашение| | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|арендован| | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | |
|имущества| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|проценты.| | | | | | | | |
|Проценты | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|договору | | | | | | | | |
|аренды | | | | | | | | |
|отражаютс| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|ом на | | | | | | | | |
|счете | | | | | | | | |
|Использов| | | | | | | | |
|ание | | | | | | | | |
|прибыли | | | | | | | | |
|(счет | | | | | | | | |
|81). | | | | | | | | |
|2.3.3 | | | | | | | | |
|»Лизинг» | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Процедура| | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|лизинга | | | | | | | | |
|была | | | | | | | | |
|изложена | | | | | | | | |
|в приказе| | | | | | | | |
|Министерс| | | | | | | | |
|тва | | | | | | | | |
|финансов | | | | | | | | |
|No 105. | | | | | | | | |
|Объекты | | | | | | | | |
|аренды по| | | | | | | | |
|»лизингов| | | | | | | | |
|ому» | | | | | | | | |
|соглашени| | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | |
|отражаютс| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|балансово| | | | | | | | |
|м отчете | | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля. | | | | | | | | |
|Арендатор| | | | | | | | |
|отражает | | | | | | | | |
|их на | | | | | | | | |
|забалансо| | | | | | | | |
|вых | | | | | | | | |
|счетах. | | | | | | | | |
|Арендатор| | | | | | | | |
|относит | | | | | | | | |
|арендную | | | | | | | | |
|плату на | | | | | | | | |
|расходы, | | | | | | | | |
|тогда как| | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|ель | | | | | | | | |
|отражает | | | | | | | | |
|их как | | | | | | | | |
|выручку | | | | | | | | |
|от | | | | | | | | |
|реализаци| | | | | | | | |
|и. | | | | | | | | |
|Амортизац| | | | | | | | |
|ия и | | | | | | | | |
|другие | | | | | | | | |
|затраты, | | | | | | | | |
|связанные| | | | | | | | |
|с | | | | | | | | |
|лизингово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|стью | | | | | | | | |
|отражаютс| | | | | | | | |
|я по | | | | | | | | |
|дебету | | | | | | | | |
|счета | | | | | | | | |
|прибылей | | | | | | | | |
|и убытков| | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля. | | | | | | | | |
|Арендован| | | | | | | | |
|ный | | | | | | | | |
|объект | | | | | | | | |
|может | | | | | | | | |
|приобрета| | | | | | | | |
|ться | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|ом либо | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|окончании| | | | | | | | |
|всех | | | | | | | | |
|платежей | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|условиям | | | | | | | | |
|контракта| | | | | | | | |
|, либо на| | | | | | | | |
|основании| | | | | | | | |
|досрочной| | | | | | | | |
|выплаты | | | | | | | | |
|всех | | | | | | | | |
|контрактн| | | | | | | | |
|ых сумм. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|2.4 | | | | | | | | |
|Процедура| | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|текущей | | | | | | | | |
|аренды в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Арендатор| | | | | | | | |
|не | | | | | | | | |
|отражает | | | | | | | | |
|арендован| | | | | | | | |
|ный | | | | | | | | |
|объект ни| | | | | | | | |
|в активе,| | | | | | | | |
|ни в | | | | | | | | |
|пассиве | | | | | | | | |
|своих | | | | | | | | |
|учетных | | | | | | | | |
|регистров| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|арендную | | | | | | | | |
|плату он | | | | | | | | |
|отражает | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | |
|расходы | | | | | | | | |
|отчетного| | | | | | | | |
|периода. | | | | | | | | |
|Основные | | | | | | | | |
|средства | | | | | | | | |
|остаются | | | | | | | | |
|в учетных| | | | | | | | |
|регистрах| | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля, а | | | | | | | | |
|получаема| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|арендная | | | | | | | | |
|плата | | | | | | | | |
|отражаетс| | | | | | | | |
|я им как | | | | | | | | |
|доход. | | | | | | | | |
|2.5 | | | | | | | | |
|Процедура| | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|лизинга в| | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|2.5.1 У | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|а: | | | | | | | | |
|Арендован| | | | | | | | |
|ное | | | | | | | | |
|средство | | | | | | | | |
|отражаетс| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|составе | | | | | | | | |
|активов | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|арендован| | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | |
|объекта, | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вующие | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ства | | | | | | | | |
|учитывают| | | | | | | | |
|ся в | | | | | | | | |
|пассиве | | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля. | | | | | | | | |
|По | | | | | | | | |
|договору | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|лизинга | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|помимо | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | | | | |
|х | | | | | | | | |
|расходов | | | | | | | | |
|начисляет| | | | | | | | |
|износ по | | | | | | | | |
|объекту | | | | | | | | |
|аренды. | | | | | | | | |
|Методика | | | | | | | | |
|начислени| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|амортизац| | | | | | | | |
|ии по | | | | | | | | |
|арендован| | | | | | | | |
|ному | | | | | | | | |
|объекту | | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вовать | | | | | | | | |
|аналогичн| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|процедуре| | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|собственн| | | | | | | | |
|ым | | | | | | | | |
|основным | | | | | | | | |
|средствам| | | | | | | | |
|. Если | | | | | | | | |
|нет | | | | | | | | |
|обоснован| | | | | | | | |
|ной | | | | | | | | |
|увереннос| | | | | | | | |
|ти в том,| | | | | | | | |
|что | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|получит | | | | | | | | |
|право | | | | | | | | |
|собственн| | | | | | | | |
|ости на | | | | | | | | |
|арендован| | | | | | | | |
|ный | | | | | | | | |
|объект в | | | | | | | | |
|конце | | | | | | | | |
|срока | | | | | | | | |
|аренды, | | | | | | | | |
|он должен| | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|полностью| | | | | | | | |
|самортизи| | | | | | | | |
|рован за | | | | | | | | |
|наиболее | | | | | | | | |
|короткий | | | | | | | | |
|срок из | | | | | | | | |
|срока | | | | | | | | |
|аренды | | | | | | | | |
|или срока| | | | | | | | |
|эксплуата| | | | | | | | |
|ции | | | | | | | | |
|данного | | | | | | | | |
|объекта. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Для | | | | | | | | |
|иллюстрац| | | | | | | | |
|ии | | | | | | | | |
|процесса | | | | | | | | |
|подсчета | | | | | | | | |
|расходов | | | | | | | | |
|по уплате| | | | | | | | |
|процентов| | | | | | | | |
|рассмотри| | | | | | | | |
|м | | | | | | | | |
|следующий| | | | | | | | |
|пример: | | | | | | | | |
|Пример | | | | | | | | |
|По | | | | | | | | |
|договору | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|лизинга | | | | | | | | |
|сдано в | | | | | | | | |
|аренду | | | | | | | | |
|оборудова| | | | | | | | |
|ние по | | | | | | | | |
|рыночной | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|в 100 000| | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|сша | | | | | | | | |
|сроком на| | | | | | | | |
|5 лет, с | | | | | | | | |
|ежегодной| | | | | | | | |
|арендной | | | | | | | | |
|платой в | | | | | | | | |
|24 000 | | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|сша, | | | | | | | | |
|уплачивае| | | | | | | | |
|мой в | | | | | | | | |
|начале | | | | | | | | |
|каждого | | | | | | | | |
|года. | | | | | | | | |
|Общая | | | | | | | | |
|сумма | | | | | | | | |
|арендных | | | | | | | | |
|платежей | | | | | | | | |
|составляе| | | | | | | | |
|т 120 000| | | | | | | | |
|долларов | | | | | | | | |
|США. | | | | | | | | |
|Заемный | | | | | | | | |
|процент | | | | | | | | |
|составляе| | | | | | | | |
|т 10%. | | | | | | | | |
|Расчет | | | | | | | | |
|арендных | | | | | | | | |
|платежей | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|а: | | | | | | | | |
|Дата |Сумма |Процен| |Уменьшен| |Арендные | | |
| |ежегодных|ты | |ие | |обязатель| | |
| |арендных |(10%) | |основног| |ства к | | |
| |платежей |по | |о долга | |оплате | | |
| | |неопла| | | | | | |
| | |ченной| | | | | | |
| | |части | | | | | | |
| | |арендн| | | | | | |
| | |ых | | | | | | |
| | |обязат| | | | | | |
| | |ельств| | | | | | |
|Контракт | | | | | |$ 100,000| | |
|1-й год |$ 24,000 | | |$ 24,000| |76,000 | | |
|2-й год |24,000 |$ | |16,400 | |59,600 | | |
| | |7,600 | | | | | | |
|3-й год |24,000 |5,960 | |18,040 | |41,560 | | |
|4-й год |24,000 |4,156 | |19,844 | |21,716 | | |
|5-й год |24,000 |2,284 | |21,716 | | | | |
|Итого |120,000 |20,000| |100,000 | | | | |
|Таким | | | | | | | | |
|образом, | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ские | | | | | | | | |
|проводки | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|а будут | | | | | | | | |
|следующим| | | | | | | | |
|и: | | | | | | | | |
|Подписанн| | | | | | | | |
|ый | | | | | | | | |
|контракт:| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Дт | | | | | | | | |
|Оборудова| | | | | | | | |
|ние — | | | | | | | | |
|100,000 | | | | | | | | |
|Кт | | | | | | | | |
|Обязатель| | | | | | | | |
|ства по | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|му | | | | | | | | |
|лизингу -| | | | | | | | |
|100,000 | | | | | | | | |
|Первый | | | | | | | | |
|арендный | | | | | | | | |
|платеж: | | | | | | | | |
|Дт | | | | | | | | |
|Обязатель| | | | | | | | |
|ства по | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|му | | | | | | | | |
|лизингу -| | | | | | | | |
|24,000 | | | | | | | | |
|Кт Касса | | | | | | | | |
|- 24,000 | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Второй | | | | | | | | |
|арендный | | | | | | | | |
|платеж: | | | | | | | | |
|Дт | | | | | | | | |
|Обязатель| | | | | | | | |
|ства по | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|му | | | | | | | | |
|лизингу | | | | | | | | |
|-16,400 | | | | | | | | |
|Дт | | | | | | | | |
|Расходы | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|выплате | | | | | | | | |
|процентов| | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|му | | | | | | | | |
|лизингу -| | | | | | | | |
|7,600 | | | | | | | | |
|Кт Касса | | | | | | | | |
|- 24,000 | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|2.5.2 У | | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля: | | | | | | | | |
|Здесь | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|определит| | | | | | | | |
|ь | | | | | | | | |
|некоторые| | | | | | | | |
|термины, | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | |
|использую| | | | | | | | |
|тся при | | | | | | | | |
|описании | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|лизинга | | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|елем в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|IAS. | | | | | | | | |
|Негаранти| | | | | | | | |
|рованная | | | | | | | | |
|остаточна| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|- это | | | | | | | | |
|предполаг| | | | | | | | |
|аемая | | | | | | | | |
|остаточна| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|сданного | | | | | | | | |
|в аренду | | | | | | | | |
|имущества| | | | | | | | |
|за | | | | | | | | |
|вычетом | | | | | | | | |
|той ее | | | | | | | | |
|части, | | | | | | | | |
|возмещени| | | | | | | | |
|е которой| | | | | | | | |
|гарантиро| | | | | | | | |
|ванно | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|ом или | | | | | | | | |
|любой | | | | | | | | |
|стороной,| | | | | | | | |
|связанной| | | | | | | | |
|с | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|ом. | | | | | | | | |
|Валовые | | | | | | | | |
|вложения | | | | | | | | |
|в аренду | | | | | | | | |
|- это | | | | | | | | |
|сумма | | | | | | | | |
|минимальн| | | | | | | | |
|ых | | | | | | | | |
|арендных | | | | | | | | |
|платежей | | | | | | | | |
|с точки | | | | | | | | |
|зрения | | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля, и | | | | | | | | |
|негаранти| | | | | | | | |
|рованной | | | | | | | | |
|остаточно| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|начисленн| | | | | | | | |
|ой у | | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля. | | | | | | | | |
|Незаработ| | | | | | | | |
|анный | | | | | | | | |
|доход — | | | | | | | | |
|это | | | | | | | | |
|разница | | | | | | | | |
|между | | | | | | | | |
|валовыми | | | | | | | | |
|вложениям| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля в | | | | | | | | |
|аренду и | | | | | | | | |
|ее | | | | | | | | |
|текущей | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|ю объекта| | | | | | | | |
|аренды. | | | | | | | | |
|Имущество| | | | | | | | |
|, сданное| | | | | | | | |
|в аренду | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|договору | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|лизинга | | | | | | | | |
|должно | | | | | | | | |
|отражатьс| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|балансово| | | | | | | | |
|м отчете | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | |
|дебиторск| | | | | | | | |
|ая | | | | | | | | |
|задолженн| | | | | | | | |
|ость. | | | | | | | | |
|Арендодат| | | | | | | | |
|ель | | | | | | | | |
|распредел| | | | | | | | |
|яет | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | | | | |
|й доход в| | | | | | | | |
|течение | | | | | | | | |
|всего | | | | | | | | |
|срока | | | | | | | | |
|аренды на| | | | | | | | |
|системати| | | | | | | | |
|ческой и | | | | | | | | |
|рациональ| | | | | | | | |
|ной | | | | | | | | |
|основе. | | | | | | | | |
|Признание| | | | | | | | |
|дохода в | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля | | | | | | | | |
|должно | | | | | | | | |
|базироват| | | | | | | | |
|ься на | | | | | | | | |
|закономер| | | | | | | | |
|ности, | | | | | | | | |
|отражающе| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|постоянно| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|периодиче| | | | | | | | |
|ское | | | | | | | | |
|возмещени| | | | | | | | |
|е текущей| | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|арендован| | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | |
|имущества| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|2.6 | | | | | | | | |
|Информаци| | | | | | | | |
|я, | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | |
|ая в | | | | | | | | |
|системе | | | | | | | | |
|IAS | | | | | | | | |
|2.6.1 У | | | | | | | | |
|арендатор| | | | | | | | |
|а: | | | | | | | | |
|Необходим| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|показать:| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|активов, | | | | | | | | |
|являющихс| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|объектами| | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|лизинга | | | | | | | | |
|на каждую| | | | | | | | |
|дату | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|балансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|отчета. | | | | | | | | |
|Обязатель| | | | | | | | |
|ства, | | | | | | | | |
|относящие| | | | | | | | |
|ся к этим| | | | | | | | |
|арендован| | | | | | | | |
|ным | | | | | | | | |
|средствам| | | | | | | | |
|, должны | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|ены | | | | | | | | |
|отдельно | | | | | | | | |
|от других| | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ств при | | | | | | | | |
|этом | | | | | | | | |
|текущие | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ства | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|показаны | | | | | | | | |
|отдельно | | | | | | | | |
|от | | | | | | | | |
|долгосроч| | | | | | | | |
|ных; | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ства по | | | | | | | | |
|минимальн| | | | | | | | |
|ым | | | | | | | | |
|арендным | | | | | | | | |
|платежам | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|му | | | | | | | | |
|лизингу и| | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|бессрочно| | | | | | | | |
|й текущей| | | | | | | | |
|аренде со| | | | | | | | |
|сроком | | | | | | | | |
|более | | | | | | | | |
|одного | | | | | | | | |
|года, с | | | | | | | | |
|указанием| | | | | | | | |
|сумм и | | | | | | | | |
|периодов,| | | | | | | | |
|в течение| | | | | | | | |
|которых | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | |
|яться | | | | | | | | |
|платежи; | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|важные | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|ограничен| | | | | | | | |
|ия, | | | | | | | | |
|возможнос| | | | | | | | |
|ти | | | | | | | | |
|продления| | | | | | | | |
|аренды | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|выкупа | | | | | | | | |
|объекта | | | | | | | | |
|аренды, | | | | | | | | |
|непредвид| | | | | | | | |
|енные | | | | | | | | |
|арендные | | | | | | | | |
|платежи и| | | | | | | | |
|другие | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ства, | | | | | | | | |
|вытекающи| | | | | | | | |
|е из | | | | | | | | |
|аренды. | | | | | | | | |
|2.6.2 У | | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля: | | | | | | | | |
|Необходим| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|показать:| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|на каждую| | | | | | | | |
|дату | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|балансово| | | | | | | | |
|го отчета| | | | | | | | |
|валовые | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|и в | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | | | | |
|й лизинг,| | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вующий | | | | | | | | |
|неполучен| | | | | | | | |
|ный | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | | | | |
|й доход и| | | | | | | | |
|негаранти| | | | | | | | |
|рованную | | | | | | | | |
|остаточну| | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|арендован| | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | |
|активов; | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|базу, на | | | | | | | | |
|основании| | | | | | | | |
|которой | | | | | | | | |
|производи| | | | | | | | |
|тся | | | | | | | | |
|распредел| | | | | | | | |
|ение | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|дохода; | | | | | | | | |
|в том | | | | | | | | |
|случае, | | | | | | | | |
|когда | | | | | | | | |
|текущая | | | | | | | | |
|аренда | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яет собой| | | | | | | | |
|значитель| | | | | | | | |
|ную часть| | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сти | | | | | | | | |
|арендодат| | | | | | | | |
|еля — | | | | | | | | |
|количеств| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|объектов | | | | | | | | |
|аренды по| | | | | | | | |
|каждому | | | | | | | | |
|основному| | | | | | | | |
|виду | | | | | | | | |
|имущества| | | | | | | | |
|вместе с | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вующей | | | | | | | | |
|накопленн| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|амортизац| | | | | | | | |
|ией на | | | | | | | | |
|каждую | | | | | | | | |
|дату | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|балансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|отчета. | | | | | | | | |
|2.7 | | | | | | | | |
|Особые | | | | | | | | |
|виды | | | | | | | | |
|аренды в | | | | | | | | |
|системе | | | | | | | | |
|IAS | | | | | | | | |
|2.7.1 | | | | | | | | |
|Финансовы| | | | | | | | |
|й лизинг,| | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | |
|ляемый | | | | | | | | |
|производи| | | | | | | | |
|телями и | | | | | | | | |
|посредник| | | | | | | | |
|ами | | | | | | | | |
|Производи| | | | | | | | |
|тели и | | | | | | | | |
|посредник| | | | | | | | |
|и часто | | | | | | | | |
|предлагаю| | | | | | | | |
|т | | | | | | | | |
|клиентам | | | | | | | | |
|купить | | | | | | | | |
|объект, | | | | | | | | |
|либо | | | | | | | | |
|арендоват| | | | | | | | |
|ь его. | | | | | | | | |
|Финансовы| | | | | | | | |
|й лизинг | | | | | | | | |
|объекта, | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | |
|ляемого | | | | | | | | |
|производи| | | | | | | | |
|телем или| | | | | | | | |
|посредник| | | | | | | | |
|ом связан| | | | | | | | |
|с двумя | | | | | | | | |
|видами | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|ов от | | | | | | | | |
|операций:| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|прибыль | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|убыток в | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|е прямой | | | | | | | | |
|продажи | | | | | | | | |
|объекта, | | | | | | | | |
|сданного | | | | | | | | |
|в аренду | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|нормально| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|продажной| | | | | | | | |
|цене с | | | | | | | | |
|учетом | | | | | | | | |
|торговых | | | | | | | | |
|скидок; | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | | | | |
|й доход | | | | | | | | |
|за период| | | | | | | | |
|аренды | | | | | | | | |
|Если | | | | | | | | |
|назначают| | | | | | | | |
|ся | | | | | | | | |
|искусстве| | | | | | | | |
|нно | | | | | | | | |
|заниженны| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|процентны| | | | | | | | |
|е ставки,| | | | | | | | |
|прибыль | | | | | | | | |
|от | | | | | | | | |
|продажи | | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|уменьшена| | | | | | | | |
|до | | | | | | | | |
|уровня, | | | | | | | | |
|который | | | | | | | | |
|был бы | | | | | | | | |
|обеспечен| | | | | | | | |
|при | | | | | | | | |
|действии | | | | | | | | |
|коммерчес| | | | | | | | |
|ких | | | | | | | | |
|ставок. | | | | | | | | |
|2.7.2 | | | | | | | | |
|Продажа с| | | | | | | | |
|обратной | | | | | | | | |
|арендой | | | | | | | | |
|Обратная | | | | | | | | |
|аренда | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яет собой| | | | | | | | |
|продажу | | | | | | | | |
|объекта | | | | | | | | |
|продавцом| | | | | | | | |
|и сдачу | | | | | | | | |
|ему этого| | | | | | | | |
|же | | | | | | | | |
|объекта в| | | | | | | | |
|аренду. | | | | | | | | |
|Арендная | | | | | | | | |
|плата и | | | | | | | | |
|продажная| | | | | | | | |
|цена | | | | | | | | |
|обычно | | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|заны, так| | | | | | | | |
|как они | | | | | | | | |
|оговарива| | | | | | | | |
|ются | | | | | | | | |
|одновреме| | | | | | | | |
|нно, и | | | | | | | | |
|могут не | | | | | | | | |
|отразить | | | | | | | | |
|рыночную | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|арендован| | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | |
|имущества| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|3. | | | | | | | | |
|Стандарт | | | | | | | | |
|21 Учет | | | | | | | | |
|влияния | | | | | | | | |
|изменений| | | | | | | | |
|валютных | | | | | | | | |
|курсов | | | | | | | | |
|Возможны | | | | | | | | |
|два | | | | | | | | |
|случая, | | | | | | | | |
|когда | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сть | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|связана с| | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|валютой. | | | | | | | | |
|Предприят| | | | | | | | |
|ие может | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | |
|ять | | | | | | | | |
|операции | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой валюте| | | | | | | | |
|или может| | | | | | | | |
|иметь | | | | | | | | |
|зарубежны| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|отделения| | | | | | | | |
|. Для | | | | | | | | |
|того | | | | | | | | |
|чтобы | | | | | | | | |
|включить | | | | | | | | |
|операции | | | | | | | | |
|с | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|валютой в| | | | | | | | |
|финансову| | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия, они | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|выражены | | | | | | | | |
|в валюте | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия. Это | | | | | | | | |
|достигает| | | | | | | | |
|ся путем | | | | | | | | |
|перевода | | | | | | | | |
|одной | | | | | | | | |
|валюты в | | | | | | | | |
|другую, | | | | | | | | |
|когда | | | | | | | | |
|финансова| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|я, | | | | | | | | |
|выраженна| | | | | | | | |
|я в одной| | | | | | | | |
|валюте, | | | | | | | | |
|переводит| | | | | | | | |
|ся в | | | | | | | | |
|другую | | | | | | | | |
|валюту. | | | | | | | | |
|3.1 Учет | | | | | | | | |
|операций | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой валюте| | | | | | | | |
|в системе| | | | | | | | |
|IAS | | | | | | | | |
|Операции | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой валюте| | | | | | | | |
|- это | | | | | | | | |
|операции,| | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | |
|выражены | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|требует | | | | | | | | |
|расчета в| | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|валюте, | | | | | | | | |
|например,| | | | | | | | |
|операции | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|закупке | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|продаже | | | | | | | | |
|товаров | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|услуг, | | | | | | | | |
|цены на | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | |
|установле| | | | | | | | |
|ны в | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|валюте. | | | | | | | | |
|Операции | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой валюте| | | | | | | | |
|отражаютс| | | | | | | | |
|я в учете| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|валютным | | | | | | | | |
|курсом на| | | | | | | | |
|дату | | | | | | | | |
|совершени| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|операции.| | | | | | | | |
|Предприят| | | | | | | | |
|ия с | | | | | | | | |
|большим | | | | | | | | |
|объемом | | | | | | | | |
|таких | | | | | | | | |
|операций | | | | | | | | |
|могут | | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | |
|ать, | | | | | | | | |
|например,| | | | | | | | |
|среднюю | | | | | | | | |
|ставку за| | | | | | | | |
|неделю. | | | | | | | | |
|На каждую| | | | | | | | |
|дату | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|балансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|отчета: | | | | | | | | |
|денежные | | | | | | | | |
|статьи в | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой валюте| | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|включатьс| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь по | | | | | | | | |
|курсу на | | | | | | | | |
|момент | | | | | | | | |
|закрытия | | | | | | | | |
|биржи. | | | | | | | | |
|неденежны| | | | | | | | |
|е статьи,| | | | | | | | |
|учтенные | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|первонача| | | | | | | | |
|льной | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|переводят| | | | | | | | |
|ся в | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ую валюту| | | | | | | | |
|по курсу,| | | | | | | | |
|на дату | | | | | | | | |
|совершени| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|операции;| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|неденежны| | | | | | | | |
|е статьи,| | | | | | | | |
|учитываем| | | | | | | | |
|ые по | | | | | | | | |
|текущей | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|переведен| | | | | | | | |
|ные в | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ую | | | | | | | | |
|валюту, | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|отражатьс| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и по | | | | | | | | |
|курсу, | | | | | | | | |
|существов| | | | | | | | |
|авшему на| | | | | | | | |
|дату | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ия их | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|валюте. | | | | | | | | |
|Курсовые | | | | | | | | |
|разницы, | | | | | | | | |
|возникающ| | | | | | | | |
|ие при | | | | | | | | |
|пересчете| | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|денежным | | | | | | | | |
|статьям, | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | |
|правило, | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|отражатьс| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|отчете о | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | | | | |
|х | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|ах в тот | | | | | | | | |
|период, | | | | | | | | |
|когда они| | | | | | | | |
|возникают| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|Курсовые | | | | | | | | |
|разницы, | | | | | | | | |
|возникающ| | | | | | | | |
|ие по | | | | | | | | |
|денежным | | | | | | | | |
|статьям, | | | | | | | | |
|составляю| | | | | | | | |
|щим | | | | | | | | |
|чистые | | | | | | | | |
|вложения | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ое | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие, | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|классифиц| | | | | | | | |
|ированы в| | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия как | | | | | | | | |
|капитал | | | | | | | | |
|до | | | | | | | | |
|момента | | | | | | | | |
|списания | | | | | | | | |
|этих | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й с | | | | | | | | |
|баланса. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|3.2 Учет | | | | | | | | |
|операций | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой валюте| | | | | | | | |
|в РСУ | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|приказом | | | | | | | | |
|Министерс| | | | | | | | |
|тва | | | | | | | | |
|финансов | | | | | | | | |
|Российско| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|Федерации| | | | | | | | |
|от | | | | | | | | |
|13.07.95 | | | | | | | | |
|No 50, | | | | | | | | |
|перевод | | | | | | | | |
|операций | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой валюте| | | | | | | | |
|в рубли | | | | | | | | |
|должен | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | |
|яться по | | | | | | | | |
|ставке | | | | | | | | |
|Центральн| | | | | | | | |
|ого банка| | | | | | | | |
|Российско| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|Федерации| | | | | | | | |
|на дату | | | | | | | | |
|совершени| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|операции.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Затем на | | | | | | | | |
|каждую | | | | | | | | |
|дату | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|балансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|отчета, | | | | | | | | |
|перевод | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | |
|яется | | | | | | | | |
|также, | | | | | | | | |
|как и по | | | | | | | | |
|IAS, но с| | | | | | | | |
|применени| | | | | | | | |
|ем | | | | | | | | |
|обменного| | | | | | | | |
|курса | | | | | | | | |
|Центральн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|банка. | | | | | | | | |
|Курсовые | | | | | | | | |
|разницы | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|также | | | | | | | | |
|отражатьс| | | | | | | | |
|я в том | | | | | | | | |
|периоде, | | | | | | | | |
|в котором| | | | | | | | |
|совершает| | | | | | | | |
|ся | | | | | | | | |
|операция.| | | | | | | | |
|Однако | | | | | | | | |
|курсовые | | | | | | | | |
|разницы, | | | | | | | | |
|связанные| | | | | | | | |
|с | | | | | | | | |
|формирова| | | | | | | | |
|нием | | | | | | | | |
|уставного| | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|организац| | | | | | | | |
|ии, | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|отражатьс| | | | | | | | |
|я по | | | | | | | | |
|счетам | | | | | | | | |
|капитала.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|3.3 | | | | | | | | |
|Финансова| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь по | | | | | | | | |
|операциям| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой валюте| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|В связи | | | | | | | | |
|со | | | | | | | | |
|сложность| | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | |
|проблемы,| | | | | | | | |
|а также с| | | | | | | | |
|тем, что | | | | | | | | |
|российски| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия не | | | | | | | | |
|склонны | | | | | | | | |
|создавать| | | | | | | | |
|зарубежны| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|отделения| | | | | | | | |
|, эта | | | | | | | | |
|тема | | | | | | | | |
|здесь не | | | | | | | | |
|рассматри| | | | | | | | |
|вается. | | | | | | | | |
|3.4 | | | | | | | | |
|Информаци| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|Необходим| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | |
|ить | | | | | | | | |
|следующую| | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|ю в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|IAS: | | | | | | | | |
|сумму | | | | | | | | |
|курсовых | | | | | | | | |
|разниц, | | | | | | | | |
|включенны| | | | | | | | |
|х в доход| | | | | | | | |
|за | | | | | | | | |
|отчетный | | | | | | | | |
|период; | | | | | | | | |
|расшифров| | | | | | | | |
|ку | | | | | | | | |
|курсовых | | | | | | | | |
|разниц, | | | | | | | | |
|классифиц| | | | | | | | |
|ированных| | | | | | | | |
|как | | | | | | | | |
|капитал; | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|сумму | | | | | | | | |
|курсовых | | | | | | | | |
|разниц, | | | | | | | | |
|возникающ| | | | | | | | |
|их в | | | | | | | | |
|отчетном | | | | | | | | |
|периоде в| | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|девальвац| | | | | | | | |
|ии или | | | | | | | | |
|значитель| | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | |
|снижения | | | | | | | | |
|курса. | | | | | | | | |
|4. | | | | | | | | |
|Стандарт | | | | | | | | |
|IAS 22 | | | | | | | | |
|Учет | | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|компаний | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|гудвилла | | | | | | | | |
|(цены | | | | | | | | |
|бизнеса) | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|настоящее| | | | | | | | |
|время не | | | | | | | | |
|существуе| | | | | | | | |
|т никаких| | | | | | | | |
|предписан| | | | | | | | |
|ных РСУ | | | | | | | | |
|формальны| | | | | | | | |
|х | | | | | | | | |
|процедур | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|ведению | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|компаний.| | | | | | | | |
|Следующие| | | | | | | | |
|положения| | | | | | | | |
|относятся| | | | | | | | |
|к IAS. | | | | | | | | |
|4.1 | | | | | | | | |
|Определен| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии со | | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | |
|ми IAS | | | | | | | | |
|существую| | | | | | | | |
|т два | | | | | | | | |
|вида | | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|компаний:| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Приобрете| | | | | | | | |
|ние — | | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|компаний,| | | | | | | | |
|при | | | | | | | | |
|котором | | | | | | | | |
|одно из | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ий, | | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|ь, | | | | | | | | |
|получает | | | | | | | | |
|контроль | | | | | | | | |
|над | | | | | | | | |
|чистыми | | | | | | | | |
|активами | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|стью | | | | | | | | |
|другого | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия, в | | | | | | | | |
|обмен на | | | | | | | | |
|передачу | | | | | | | | |
|активов, | | | | | | | | |
|принятие | | | | | | | | |
|на себя | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ств или | | | | | | | | |
|выпуск | | | | | | | | |
|акций; | | | | | | | | |
|Объединен| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|(слияние | | | | | | | | |
|интересов| | | | | | | | |
|) | | | | | | | | |
|происходи| | | | | | | | |
|т, когда | | | | | | | | |
|акционеры| | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | |
|яют | | | | | | | | |
|совместны| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|контроль | | | | | | | | |
|над всеми| | | | | | | | |
|или почти| | | | | | | | |
|всеми их | | | | | | | | |
|чистыми | | | | | | | | |
|активами | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|стью | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия и | | | | | | | | |
|длительно| | | | | | | | |
|е время | | | | | | | | |
|разделяют| | | | | | | | |
|риски и | | | | | | | | |
|преимущес| | | | | | | | |
|тва | | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ия при | | | | | | | | |
|этом ни | | | | | | | | |
|одна из | | | | | | | | |
|сторон не| | | | | | | | |
|может | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|признана | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|качестве | | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|я. | | | | | | | | |
|Определен| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|компании,| | | | | | | | |
|дочернего| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия, | | | | | | | | |
|контроля | | | | | | | | |
|и доли | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва | | | | | | | | |
|подробно | | | | | | | | |
|описаны | | | | | | | | |
|позже в | | | | | | | | |
|этой | | | | | | | | |
|главе в | | | | | | | | |
|разделе, | | | | | | | | |
|относящем| | | | | | | | |
|ся к | | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | |
|м IAS 27 | | | | | | | | |
|и 28. | | | | | | | | |
|4.2 Учет | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния | | | | | | | | |
|Учет в | | | | | | | | |
|компании,| | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ной в | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния, | | | | | | | | |
|должен | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | |
|яться на | | | | | | | | |
|основании| | | | | | | | |
|метода | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния. | | | | | | | | |
|Метод | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния | | | | | | | | |
|используе| | | | | | | | |
|т | | | | | | | | |
|совокупно| | | | | | | | |
|сть | | | | | | | | |
|затрат, | | | | | | | | |
|понесенны| | | | | | | | |
|х в ходе | | | | | | | | |
|этой | | | | | | | | |
|операции | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | |
|основу | | | | | | | | |
|для учета| | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния. | | | | | | | | |
|Дата | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния — это| | | | | | | | |
|дата, на | | | | | | | | |
|которую | | | | | | | | |
|контроль | | | | | | | | |
|над | | | | | | | | |
|чистыми | | | | | | | | |
|активами | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|стью | | | | | | | | |
|приобрета| | | | | | | | |
|емого | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|фактическ| | | | | | | | |
|и перешел| | | | | | | | |
|к | | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|ю. На | | | | | | | | |
|дату | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния | | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|ь должен:| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|внести в | | | | | | | | |
|отчет о | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | | | | |
|х | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|ах | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|ы | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сти | | | | | | | | |
|приобрета| | | | | | | | |
|емого | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия; и | | | | | | | | |
|отразить | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|балансово| | | | | | | | |
|м отчете | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|нные | | | | | | | | |
|активы и | | | | | | | | |
|пассивы ,| | | | | | | | |
|а также | | | | | | | | |
|гудвилл, | | | | | | | | |
|положител| | | | | | | | |
|ьный или | | | | | | | | |
|отрицател| | | | | | | | |
|ьный, | | | | | | | | |
|возникающ| | | | | | | | |
|ий на | | | | | | | | |
|дату | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния. | | | | | | | | |
|4.2.1 | | | | | | | | |
|Стоимость| | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния | | | | | | | | |
|Приобрете| | | | | | | | |
|ние | | | | | | | | |
|должно | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|отражено | | | | | | | | |
|по своей | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|. Эта | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|может | | | | | | | | |
|определят| | | | | | | | |
|ься | | | | | | | | |
|уплаченно| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|денежной | | | | | | | | |
|суммой | | | | | | | | |
|или иной | | | | | | | | |
|обоснован| | | | | | | | |
|ной | | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|ем | | | | | | | | |
|суммой, | | | | | | | | |
|достаточн| | | | | | | | |
|ой для | | | | | | | | |
|получения| | | | | | | | |
|контроля | | | | | | | | |
|над | | | | | | | | |
|чистыми | | | | | | | | |
|активами | | | | | | | | |
|компании,| | | | | | | | |
|включая | | | | | | | | |
|прочие | | | | | | | | |
|расходы, | | | | | | | | |
|непосредс| | | | | | | | |
|твенно | | | | | | | | |
|связанные| | | | | | | | |
|с этим | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|нием. | | | | | | | | |
|4.2.2 | | | | | | | | |
|Учет | | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|мых | | | | | | | | |
|активов и| | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ств | | | | | | | | |
|Все | | | | | | | | |
|приобрета| | | | | | | | |
|емые | | | | | | | | |
|активы и | | | | | | | | |
|пассивы | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|отражены | | | | | | | | |
|в учете | | | | | | | | |
|на дату | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния при | | | | | | | | |
|наличии у| | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|надежного| | | | | | | | |
|измерения| | | | | | | | |
|их | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|рыночной | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|. Такие | | | | | | | | |
|активы и | | | | | | | | |
|пассивы | | | | | | | | |
|считаются| | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|мыми | | | | | | | | |
|активами | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|пассивами| | | | | | | | |
|. Гудвилл| | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|отрицател| | | | | | | | |
|ьный | | | | | | | | |
|гудвилл, | | | | | | | | |
|возникающ| | | | | | | | |
|ий при | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|нии, | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яет собой| | | | | | | | |
|превышени| | | | | | | | |
|е цены | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния над | | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|мыми | | | | | | | | |
|активами | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|пассивами| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|4.2.3 | | | | | | | | |
|Распредел| | | | | | | | |
|ение | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния | | | | | | | | |
|Существую| | | | | | | | |
|т два | | | | | | | | |
|способа | | | | | | | | |
|распредел| | | | | | | | |
|ения | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния на | | | | | | | | |
|активы и | | | | | | | | |
|пассивы | | | | | | | | |
|приобрета| | | | | | | | |
|емого | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия. Оба | | | | | | | | |
|они | | | | | | | | |
|требуют | | | | | | | | |
|полной | | | | | | | | |
|либо | | | | | | | | |
|частичной| | | | | | | | |
|переоценк| | | | | | | | |
|и текущей| | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|активов и| | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ств | | | | | | | | |
|приобрета| | | | | | | | |
|емого | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия. | | | | | | | | |
|Первый | | | | | | | | |
|подход | | | | | | | | |
|заключает| | | | | | | | |
|ся в | | | | | | | | |
|оценке | | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|мых | | | | | | | | |
|активов и| | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ств по | | | | | | | | |
|совокупно| | | | | | | | |
|сти из: | | | | | | | | |
|текущей | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|мых | | | | | | | | |
|активов и| | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ств в | | | | | | | | |
|объеме, | | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|мом долей| | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|нных | | | | | | | | |
|активах; | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|доли | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва в | | | | | | | | |
|текущей | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|активов и| | | | | | | | |
|пассивов | | | | | | | | |
|дочернего| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия на | | | | | | | | |
|момент, | | | | | | | | |
|предшеств| | | | | | | | |
|ующий | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|нию. | | | | | | | | |
|Другой | | | | | | | | |
|допустимы| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|альтернат| | | | | | | | |
|ивный | | | | | | | | |
|метод — | | | | | | | | |
|определит| | | | | | | | |
|ь чистые | | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|мые | | | | | | | | |
|активы и | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ства, над| | | | | | | | |
|которыми | | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|ь получил| | | | | | | | |
|контроль,| | | | | | | | |
|по их | | | | | | | | |
|рыночной | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|независим| | | | | | | | |
|о от того| | | | | | | | |
|приобрел | | | | | | | | |
|ли он все| | | | | | | | |
|или часть| | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|другого | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия, или | | | | | | | | |
|он | | | | | | | | |
|непосредс| | | | | | | | |
|твенно | | | | | | | | |
|приобрел | | | | | | | | |
|активы. | | | | | | | | |
|Впоследст| | | | | | | | |
|вии любая| | | | | | | | |
|доля | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва | | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|тся по | | | | | | | | |
|наименьше| | | | | | | | |
|й из | | | | | | | | |
|текущих | | | | | | | | |
|цен | | | | | | | | |
|чистых | | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|мых | | | | | | | | |
|активов и| | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ств | | | | | | | | |
|дочернего| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия. | | | | | | | | |
|Разница | | | | | | | | |
|между | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния и | | | | | | | | |
|доли | | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|текущей | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|приобрета| | | | | | | | |
|емых | | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|мых | | | | | | | | |
|активов и| | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ств | | | | | | | | |
|приводит | | | | | | | | |
|к | | | | | | | | |
|положител| | | | | | | | |
|ьному или| | | | | | | | |
|отрицател| | | | | | | | |
|ьному | | | | | | | | |
|гудвиллу.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|4.2.4 | | | | | | | | |
|Трактовка| | | | | | | | |
|гудвилла,| | | | | | | | |
|возникающ| | | | | | | | |
|его при | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|нии | | | | | | | | |
|На | | | | | | | | |
|гудвилл | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|начислять| | | | | | | | |
|амортизац| | | | | | | | |
|ию, | | | | | | | | |
|относя ее| | | | | | | | |
|на | | | | | | | | |
|затраты в| | | | | | | | |
|течение | | | | | | | | |
|полезного| | | | | | | | |
|срока | | | | | | | | |
|службы. | | | | | | | | |
|При | | | | | | | | |
|начислени| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|амортизац| | | | | | | | |
|ии на | | | | | | | | |
|гудвилл, | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | |
|ать метод| | | | | | | | |
|равномерн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|начислени| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|амортизац| | | | | | | | |
|ии, если | | | | | | | | |
|не | | | | | | | | |
|возникнут| | | | | | | | |
|обстоятел| | | | | | | | |
|ьства, | | | | | | | | |
|при | | | | | | | | |
|которых | | | | | | | | |
|более | | | | | | | | |
|приемлемы| | | | | | | | |
|м станет | | | | | | | | |
|другой | | | | | | | | |
|метод | | | | | | | | |
|начислени| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|амортизац| | | | | | | | |
|ии. | | | | | | | | |
|Амортизац| | | | | | | | |
|ионный | | | | | | | | |
|период | | | | | | | | |
|обычно не| | | | | | | | |
|превышает| | | | | | | | |
|пяти лет,| | | | | | | | |
|до тех | | | | | | | | |
|пор пока | | | | | | | | |
|более | | | | | | | | |
|длительны| | | | | | | | |
|й период,| | | | | | | | |
|не | | | | | | | | |
|превышающ| | | | | | | | |
|ий | | | | | | | | |
|двадцать | | | | | | | | |
|лет с | | | | | | | | |
|даты | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния, не | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яется | | | | | | | | |
|обоснован| | | | | | | | |
|ным. | | | | | | | | |
|4.2.5 | | | | | | | | |
|Отрицател| | | | | | | | |
|ьный | | | | | | | | |
|гудвилл, | | | | | | | | |
|возникающ| | | | | | | | |
|ий при | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|нии | | | | | | | | |
|Предпочит| | | | | | | | |
|аемый | | | | | | | | |
|подход | | | | | | | | |
|Если | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния | | | | | | | | |
|меньше, | | | | | | | | |
|чем | | | | | | | | |
|текущая | | | | | | | | |
|рыночная | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|мых | | | | | | | | |
|активов и| | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ств, на | | | | | | | | |
|дату | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния, то: | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|текущая | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|нных | | | | | | | | |
|неденежны| | | | | | | | |
|х активов| | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|пропорцио| | | | | | | | |
|нально | | | | | | | | |
|снижена, | | | | | | | | |
|до тех | | | | | | | | |
|пор пока | | | | | | | | |
|не будет | | | | | | | | |
|ликвидиро| | | | | | | | |
|вано | | | | | | | | |
|превышени| | | | | | | | |
|е; | | | | | | | | |
|если | | | | | | | | |
|разницу | | | | | | | | |
|невозможн| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|ликвидиро| | | | | | | | |
|вать | | | | | | | | |
|полностью| | | | | | | | |
|путем | | | | | | | | |
|снижения | | | | | | | | |
|рыночной | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|нных | | | | | | | | |
|неденежны| | | | | | | | |
|х | | | | | | | | |
|активов, | | | | | | | | |
|оставшеес| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|превышени| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|признаетс| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|отрицател| | | | | | | | |
|ьным | | | | | | | | |
|гудвиллом| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|рассматри| | | | | | | | |
|вается | | | | | | | | |
|как доход| | | | | | | | |
|будущих | | | | | | | | |
|периодов.| | | | | | | | |
|Он должен| | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|признан | | | | | | | | |
|системати| | | | | | | | |
|ческим | | | | | | | | |
|доходом | | | | | | | | |
|за | | | | | | | | |
|период, | | | | | | | | |
|обычно не| | | | | | | | |
|превышающ| | | | | | | | |
|ий пяти | | | | | | | | |
|лет, если| | | | | | | | |
|более | | | | | | | | |
|длительны| | | | | | | | |
|й период,| | | | | | | | |
|не | | | | | | | | |
|превышающ| | | | | | | | |
|ий | | | | | | | | |
|двадцати | | | | | | | | |
|лет с | | | | | | | | |
|даты | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния, не | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яется | | | | | | | | |
|обоснован| | | | | | | | |
|ным. | | | | | | | | |
|4.3 | | | | | | | | |
|Слияние | | | | | | | | |
|интересов| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|При | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | |
|обстоятел| | | | | | | | |
|ьствах | | | | | | | | |
|суть | | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|компаний | | | | | | | | |
|такова, | | | | | | | | |
|что имеет| | | | | | | | |
|место не | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ние, а | | | | | | | | |
|продолжен| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|совместно| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|участия в| | | | | | | | |
|рисках и | | | | | | | | |
|преимущес| | | | | | | | |
|твах, | | | | | | | | |
|существов| | | | | | | | |
|авших до | | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|компаний.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Объединен| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|компаний | | | | | | | | |
|должно | | | | | | | | |
|учитывать| | | | | | | | |
|ся по | | | | | | | | |
|методу | | | | | | | | |
|слияния. | | | | | | | | |
|Статьи | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и по | | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ным | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|иям за | | | | | | | | |
|период, в| | | | | | | | |
|который | | | | | | | | |
|произошло| | | | | | | | |
|слияние, | | | | | | | | |
|и по всем| | | | | | | | |
|сравнител| | | | | | | | |
|ьным | | | | | | | | |
|периодам | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|включены | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|финансову| | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь | | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия, как | | | | | | | | |
|если бы | | | | | | | | |
|они были | | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ы в самом| | | | | | | | |
|раннем | | | | | | | | |
|периоде, | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|енном в | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и. При | | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ии | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|объединяе| | | | | | | | |
|мых | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ий | | | | | | | | |
|делаются | | | | | | | | |
|лишь | | | | | | | | |
|незначите| | | | | | | | |
|льные | | | | | | | | |
|изменения| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | |
|ые в | | | | | | | | |
|связи с | | | | | | | | |
|переходом| | | | | | | | |
|к единой | | | | | | | | |
|учетной | | | | | | | | |
|политике,| | | | | | | | |
|утвержден| | | | | | | | |
|ной для | | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ия. | | | | | | | | |
|5. | | | | | | | | |
|Стандарт | | | | | | | | |
|IAS 24 | | | | | | | | |
|Операции | | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|занных | | | | | | | | |
|сторон | | | | | | | | |
|Российски| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|стандарты| | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета не | | | | | | | | |
|требуют | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | |
|ления | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|и о | | | | | | | | |
|сторонах,| | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|занных с | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ием, или | | | | | | | | |
|об | | | | | | | | |
|операциях| | | | | | | | |
|с этими | | | | | | | | |
|сторонами| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|Ниже | | | | | | | | |
|рассматри| | | | | | | | |
|ваются | | | | | | | | |
|положения| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|относящие| | | | | | | | |
|ся к IAS.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|5.1 | | | | | | | | |
|Определен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|Взаимосвя| | | | | | | | |
|занные | | | | | | | | |
|стороны -| | | | | | | | |
|стороны, | | | | | | | | |
|в том | | | | | | | | |
|числе | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия и | | | | | | | | |
|частные | | | | | | | | |
|лица, | | | | | | | | |
|считаются| | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|занными, | | | | | | | | |
|если одна| | | | | | | | |
|из сторон| | | | | | | | |
|имеет | | | | | | | | |
|возможнос| | | | | | | | |
|ть | | | | | | | | |
|контролир| | | | | | | | |
|овать | | | | | | | | |
|другую | | | | | | | | |
|сторону | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|оказывает| | | | | | | | |
|весомое | | | | | | | | |
|влияние | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | |
|принятие | | | | | | | | |
|другой | | | | | | | | |
|стороной | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | | | | |
|х и | | | | | | | | |
|оперативн| | | | | | | | |
|ых | | | | | | | | |
|решений. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Сделки | | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|занных | | | | | | | | |
|сторон — | | | | | | | | |
|распредел| | | | | | | | |
|ение | | | | | | | | |
|ресурсов | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ств между| | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|занными | | | | | | | | |
|сторонами| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|независим| | | | | | | | |
|о от | | | | | | | | |
|того, | | | | | | | | |
|присутств| | | | | | | | |
|ует ли | | | | | | | | |
|цена. | | | | | | | | |
|5.2 | | | | | | | | |
|Сущность | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|раскрыта | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|приложена| | | | | | | | |
|следующая| | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|я: | | | | | | | | |
|Информаци| | | | | | | | |
|я о | | | | | | | | |
|взаимоотн| | | | | | | | |
|ошениях | | | | | | | | |
|связанных| | | | | | | | |
|сторон, в| | | | | | | | |
|которых | | | | | | | | |
|присутств| | | | | | | | |
|ует | | | | | | | | |
|контроль,| | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|ена | | | | | | | | |
|независим| | | | | | | | |
|о от | | | | | | | | |
|того, | | | | | | | | |
|имели ли | | | | | | | | |
|место | | | | | | | | |
|какие-либ| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|операции | | | | | | | | |
|между | | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|занными | | | | | | | | |
|сторонами| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|В случае,| | | | | | | | |
|если | | | | | | | | |
|между | | | | | | | | |
|такими | | | | | | | | |
|сторонами| | | | | | | | |
|производи| | | | | | | | |
|лись | | | | | | | | |
|операции,| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие, | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | |
|ляющее | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь, должно| | | | | | | | |
|представи| | | | | | | | |
|ть | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|ю о | | | | | | | | |
|характере| | | | | | | | |
|взаимоотн| | | | | | | | |
|ошений с | | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|занными | | | | | | | | |
|сторонами| | | | | | | | |
|, а также| | | | | | | | |
|о видах и| | | | | | | | |
|содержани| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|операций,| | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | |
|ую для | | | | | | | | |
|понимания| | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и, в том | | | | | | | | |
|числе: | | | | | | | | |
|объем | | | | | | | | |
|операций,| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|суммы или| | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вующие | | | | | | | | |
|доли | | | | | | | | |
|неоплачен| | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | |
|сделок, а| | | | | | | | |
|также | | | | | | | | |
|об | | | | | | | | |
|установле| | | | | | | | |
|нии цены.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Ниже | | | | | | | | |
|приводятс| | | | | | | | |
|я примеры| | | | | | | | |
|ситуаций,| | | | | | | | |
|при | | | | | | | | |
|которых | | | | | | | | |
|отчитываю| | | | | | | | |
|щееся | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие должно| | | | | | | | |
|отразить | | | | | | | | |
|операции | | | | | | | | |
|с | | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|занными | | | | | | | | |
|сторонами| | | | | | | | |
|учет в | | | | | | | | |
|своей | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и за | | | | | | | | |
|период, | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | |
|который | | | | | | | | |
|они | | | | | | | | |
|оказывают| | | | | | | | |
|влияние: | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ние или | | | | | | | | |
|реализаци| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|товаров, | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ние или | | | | | | | | |
|реализаци| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|имущества| | | | | | | | |
|и прочих | | | | | | | | |
|активов, | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|оказание | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|получение| | | | | | | | |
|услуг, | | | | | | | | |
|лизингово| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|соглашени| | | | | | | | |
|я, | | | | | | | | |
|финансиро| | | | | | | | |
|вание, в | | | | | | | | |
|том числе| | | | | | | | |
|займы и | | | | | | | | |
|вложения | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ый | | | | | | | | |
|капитал, | | | | | | | | |
|а также | | | | | | | | |
|гарантии | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|обеспечен| | | | | | | | |
|ие. | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | |
|случаях | | | | | | | | |
|не должны| | | | | | | | |
|отражатьс| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|операции | | | | | | | | |
|с | | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|занными | | | | | | | | |
|сторонами| | | | | | | | |
|компаний-| | | | | | | | |
|участнико| | | | | | | | |
|в группы,| | | | | | | | |
|а также | | | | | | | | |
|операции | | | | | | | | |
|между | | | | | | | | |
|государст| | | | | | | | |
|венными | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|иями. | | | | | | | | |
|5.3 | | | | | | | | |
|Установле| | | | | | | | |
|ние цены | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|операциях| | | | | | | | |
|с | | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|занными | | | | | | | | |
|сторонами| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Передача | | | | | | | | |
|ресурсов | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | |
|правило | | | | | | | | |
|отражаетс| | | | | | | | |
|я в учете| | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|договорно| | | | | | | | |
|й цене. | | | | | | | | |
|Взаимосвя| | | | | | | | |
|занные | | | | | | | | |
|стороны | | | | | | | | |
|могут | | | | | | | | |
|проявлять| | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ную | | | | | | | | |
|гибкость | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|ценообраз| | | | | | | | |
|овании, | | | | | | | | |
|которая | | | | | | | | |
|отсутству| | | | | | | | |
|ет в | | | | | | | | |
|операциях| | | | | | | | |
|невзаимос| | | | | | | | |
|вязанных | | | | | | | | |
|сторон. | | | | | | | | |
|Одним из | | | | | | | | |
|способов | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ия цены в| | | | | | | | |
|операции | | | | | | | | |
|между | | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|занными | | | | | | | | |
|сторонами| | | | | | | | |
|является | | | | | | | | |
|ее | | | | | | | | |
|сравнение| | | | | | | | |
|с ценой | | | | | | | | |
|реализаци| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|аналогичн| | | | | | | | |
|ых | | | | | | | | |
|товаров | | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|ю, не | | | | | | | | |
|связанном| | | | | | | | |
|у с | | | | | | | | |
|продавцом| | | | | | | | |
|, на | | | | | | | | |
|экономиче| | | | | | | | |
|ски | | | | | | | | |
|сопостави| | | | | | | | |
|мом | | | | | | | | |
|рынке. | | | | | | | | |
|Другой | | | | | | | | |
|подход | | | | | | | | |
|состоит в| | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | |
|ании | | | | | | | | |
|метода, | | | | | | | | |
|согласно | | | | | | | | |
|которому | | | | | | | | |
|издержки | | | | | | | | |
|поставщик| | | | | | | | |
|а | | | | | | | | |
|увеличива| | | | | | | | |
|ется на | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вующую | | | | | | | | |
|надбавку.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|5.4 | | | | | | | | |
|Проблемы | | | | | | | | |
|при | | | | | | | | |
|переходе | | | | | | | | |
|к IAS | | | | | | | | |
|Одной из | | | | | | | | |
|проблем, | | | | | | | | |
|с которой| | | | | | | | |
|может | | | | | | | | |
|встретить| | | | | | | | |
|ся | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие, | | | | | | | | |
|подготавл| | | | | | | | |
|ивающее | | | | | | | | |
|финансову| | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
|в России,| | | | | | | | |
|является | | | | | | | | |
|затруднит| | | | | | | | |
|ельность | | | | | | | | |
|получения| | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|и о | | | | | | | | |
|ценах, | | | | | | | | |
|используе| | | | | | | | |
|мых в | | | | | | | | |
|операциях| | | | | | | | |
|с | | | | | | | | |
|взаимосвя| | | | | | | | |
|занными | | | | | | | | |
|сторонами| | | | | | | | |
|, по | | | | | | | | |
|причине | | | | | | | | |
|отсутстви| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|надежной | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|и и | | | | | | | | |
|отраслево| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|статистик| | | | | | | | |
|и о | | | | | | | | |
|сравнимых| | | | | | | | |
|рыночных | | | | | | | | |
|ценах. | | | | | | | | |
|6. | | | | | | | | |
|Стандарт | | | | | | | | |
|IAS 27 | | | | | | | | |
|Консолиди| | | | | | | | |
|рованная | | | | | | | | |
|финансова| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь и учет | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й в | | | | | | | | |
|дочерние | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|Целью | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|консолиди| | | | | | | | |
|рованной | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|является | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|ение | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|состояния| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|ов | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сти | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | |
|и всех | | | | | | | | |
|контролир| | | | | | | | |
|уемых ею | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ий в | | | | | | | | |
|едином | | | | | | | | |
|комплекте| | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и. | | | | | | | | |
|Соответст| | | | | | | | |
|вующие | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ия, | | | | | | | | |
|содержатс| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|междунаро| | | | | | | | |
|дных | | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | |
|х | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета: | | | | | | | | |
|Дочернее | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яет собой| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие, | | | | | | | | |
|контролир| | | | | | | | |
|уемое | | | | | | | | |
|другим | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ием, | | | | | | | | |
|которое | | | | | | | | |
|называетс| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ая | | | | | | | | |
|компания.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Контроль | | | | | | | | |
|(для | | | | | | | | |
|целей | | | | | | | | |
|настоящег| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | |
|) | | | | | | | | |
|означает | | | | | | | | |
|способнос| | | | | | | | |
|ть | | | | | | | | |
|управлять| | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й и | | | | | | | | |
|хозяйстве| | | | | | | | |
|нной | | | | | | | | |
|политикой| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия с | | | | | | | | |
|целью | | | | | | | | |
|получения| | | | | | | | |
|выгод от | | | | | | | | |
|его | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сти. | | | | | | | | |
|Обычно | | | | | | | | |
|считается| | | | | | | | |
|, что | | | | | | | | |
|речь идет| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|контроле,| | | | | | | | |
|если | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ая | | | | | | | | |
|компания | | | | | | | | |
|контролир| | | | | | | | |
|ует более| | | | | | | | |
|50% | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|дочерней.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Группой | | | | | | | | |
|называетс| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ая | | | | | | | | |
|компания | | | | | | | | |
|и все ее | | | | | | | | |
|дочерние | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия. | | | | | | | | |
|Доля | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яет ту | | | | | | | | |
|часть | | | | | | | | |
|чистых | | | | | | | | |
|доходов | | | | | | | | |
|от | | | | | | | | |
|основной | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сти и | | | | | | | | |
|чистых | | | | | | | | |
|активов | | | | | | | | |
|дочернего| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия, | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | |
|не | | | | | | | | |
|присваива| | | | | | | | |
|ются | | | | | | | | |
|прямо или| | | | | | | | |
|косвенно | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|компанией| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|6.1 | | | | | | | | |
|Представл| | | | | | | | |
|ение | | | | | | | | |
|консолиди| | | | | | | | |
|рованной | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|Каждая | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ая | | | | | | | | |
|компания | | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|ять | | | | | | | | |
|консолиди| | | | | | | | |
|рованную | | | | | | | | |
|финансову| | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь, в | | | | | | | | |
|которой | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|ены | | | | | | | | |
|данные по| | | | | | | | |
|всем | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|иям, | | | | | | | | |
|контролир| | | | | | | | |
|уемым | | | | | | | | |
|данной | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|компанией| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|Единствен| | | | | | | | |
|ное | | | | | | | | |
|исключени| | | | | | | | |
|е из | | | | | | | | |
|этого | | | | | | | | |
|правила | | | | | | | | |
|составляе| | | | | | | | |
|т | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ая | | | | | | | | |
|компания,| | | | | | | | |
|сама по | | | | | | | | |
|себе | | | | | | | | |
|являющаяс| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|стопроцен| | | | | | | | |
|тным или | | | | | | | | |
|практичес| | | | | | | | |
|ки | | | | | | | | |
|стопроцен| | | | | | | | |
|тным | | | | | | | | |
|дочерним | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ием. | | | | | | | | |
|Невключен| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|дочерних | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ий в | | | | | | | | |
|консолиди| | | | | | | | |
|рованную | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь | | | | | | | | |
|Дочернее | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие может | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|исключено| | | | | | | | |
|из | | | | | | | | |
|консолиди| | | | | | | | |
|рованной | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и в | | | | | | | | |
|случае, | | | | | | | | |
|если: | | | | | | | | |
|предполаг| | | | | | | | |
|ается, | | | | | | | | |
|что | | | | | | | | |
|контроль | | | | | | | | |
|над таким| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ием будет| | | | | | | | |
|временным| | | | | | | | |
|, так как| | | | | | | | |
|оно было | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|но | | | | | | | | |
|исключите| | | | | | | | |
|льно с | | | | | | | | |
|целью | | | | | | | | |
|последующ| | | | | | | | |
|ей | | | | | | | | |
|продажи в| | | | | | | | |
|ближайшем| | | | | | | | |
|будущем, | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|на его | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сть | | | | | | | | |
|наложены | | | | | | | | |
|жесткие | | | | | | | | |
|долгосроч| | | | | | | | |
|ные | | | | | | | | |
|ограничен| | | | | | | | |
|ия, | | | | | | | | |
|которые в| | | | | | | | |
|значитель| | | | | | | | |
|ной мере | | | | | | | | |
|снижают | | | | | | | | |
|его | | | | | | | | |
|способнос| | | | | | | | |
|ть | | | | | | | | |
|переводит| | | | | | | | |
|ь доходы | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|компании.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|6.2 | | | | | | | | |
|Требовани| | | | | | | | |
|я к | | | | | | | | |
|консолида| | | | | | | | |
|ции в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|российско| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|системой | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|В приказе| | | | | | | | |
|Министерс| | | | | | | | |
|тва | | | | | | | | |
|финансов | | | | | | | | |
|No 81 | | | | | | | | |
|дано | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|дочерней | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|зависимой| | | | | | | | |
|компании,| | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|“ассоциир| | | | | | | | |
|ованной | | | | | | | | |
|компании”| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|терминоло| | | | | | | | |
|гии IAS. | | | | | | | | |
|Помимо | | | | | | | | |
|полной | | | | | | | | |
|консолида| | | | | | | | |
|ции, | | | | | | | | |
|которая | | | | | | | | |
|проводитс| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|постатейн| | | | | | | | |
|о путем | | | | | | | | |
|суммирова| | | | | | | | |
|ния | | | | | | | | |
|аналогичн| | | | | | | | |
|ых статей| | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ой и | | | | | | | | |
|дочерних | | | | | | | | |
|компаний,| | | | | | | | |
|и которая| | | | | | | | |
|является | | | | | | | | |
|единствен| | | | | | | | |
|ным | | | | | | | | |
|методом, | | | | | | | | |
|разрешенн| | | | | | | | |
|ым в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|IAS, | | | | | | | | |
|приказ | | | | | | | | |
|Министерс| | | | | | | | |
|тва | | | | | | | | |
|финансов | | | | | | | | |
|No 81 | | | | | | | | |
|разрешает| | | | | | | | |
|проводить| | | | | | | | |
|консолида| | | | | | | | |
|цию на | | | | | | | | |
|пропорцио| | | | | | | | |
|нальной | | | | | | | | |
|основе, в| | | | | | | | |
|зависимос| | | | | | | | |
|ти от | | | | | | | | |
|доли | | | | | | | | |
|собственн| | | | | | | | |
|ости | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ом | | | | | | | | |
|капитале | | | | | | | | |
|дочерней.| | | | | | | | |
|Последний| | | | | | | | |
|метод | | | | | | | | |
|используе| | | | | | | | |
|тся в | | | | | | | | |
|случае, | | | | | | | | |
|когда | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ая | | | | | | | | |
|компания | | | | | | | | |
|владеет | | | | | | | | |
|менее 50%| | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|дочерней.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Различия | | | | | | | | |
|в учете | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й в | | | | | | | | |
|зависимые| | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | |
|между | | | | | | | | |
|российско| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|системой | | | | | | | | |
|учета и | | | | | | | | |
|IAS | | | | | | | | |
|рассматри| | | | | | | | |
|ваются | | | | | | | | |
|далее, в | | | | | | | | |
|разделе, | | | | | | | | |
|посвященн| | | | | | | | |
|ом | | | | | | | | |
|стандарту| | | | | | | | |
|IAS 28, | | | | | | | | |
|Учет | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й в | | | | | | | | |
|зависимые| | | | | | | | |
|компании.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|6.3 | | | | | | | | |
|Процедуры| | | | | | | | |
|консолида| | | | | | | | |
|ции | | | | | | | | |
|Процедуры| | | | | | | | |
|консолида| | | | | | | | |
|ции, | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ные | | | | | | | | |
|приказом | | | | | | | | |
|Министерс| | | | | | | | |
|тва | | | | | | | | |
|финансов | | | | | | | | |
|No 81 и | | | | | | | | |
|междунаро| | | | | | | | |
|дным | | | | | | | | |
|стандарто| | | | | | | | |
|м | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета 27,| | | | | | | | |
|очень | | | | | | | | |
|сходны. | | | | | | | | |
|6.3.1 | | | | | | | | |
|Нереализо| | | | | | | | |
|ванная | | | | | | | | |
|прибыль | | | | | | | | |
|Помимо | | | | | | | | |
|требовани| | | | | | | | |
|я об | | | | | | | | |
|исключени| | | | | | | | |
|и из | | | | | | | | |
|консолиди| | | | | | | | |
|рованной | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|внутригру| | | | | | | | |
|пповых | | | | | | | | |
|межбаланс| | | | | | | | |
|овых | | | | | | | | |
|расчетов,| | | | | | | | |
|стандарт | | | | | | | | |
|27 | | | | | | | | |
|требует, | | | | | | | | |
|исключени| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|существен| | | | | | | | |
|ной | | | | | | | | |
|нереализо| | | | | | | | |
|ванной | | | | | | | | |
|прибыли | | | | | | | | |
|от | | | | | | | | |
|внутригру| | | | | | | | |
|пповых | | | | | | | | |
|межгруппо| | | | | | | | |
|вых | | | | | | | | |
|операций,| | | | | | | | |
|включаемы| | | | | | | | |
|х в | | | | | | | | |
|балансову| | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|активов, | | | | | | | | |
|таких как| | | | | | | | |
|товарно-м| | | | | | | | |
|атериальн| | | | | | | | |
|ые запасы| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|основные | | | | | | | | |
|средства.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|6.3.2 | | | | | | | | |
|Доля | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва | | | | | | | | |
|Значитель| | | | | | | | |
|ное | | | | | | | | |
|различие | | | | | | | | |
|между | | | | | | | | |
|консолиди| | | | | | | | |
|рованной | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ью, | | | | | | | | |
|подготовл| | | | | | | | |
|енной в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|российско| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|системой | | | | | | | | |
|учета, | | | | | | | | |
|связано | | | | | | | | |
|со | | | | | | | | |
|статьей | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и по | | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | |
|м IAS | | | | | | | | |
|“Доля | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва”. | | | | | | | | |
|Доля | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва | | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|тся и | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яется в | | | | | | | | |
|консолиди| | | | | | | | |
|рованном | | | | | | | | |
|балансе | | | | | | | | |
|отдельно | | | | | | | | |
|от | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ств и | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|компании.| | | | | | | | |
|Доля | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва в | | | | | | | | |
|чистых | | | | | | | | |
|активах, | | | | | | | | |
|состоит | | | | | | | | |
|из: | | | | | | | | |
|суммы на | | | | | | | | |
|дату | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния, | | | | | | | | |
|рассчитан| | | | | | | | |
|ной в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии со | | | | | | | | |
|стандарто| | | | | | | | |
|м IAS 22,| | | | | | | | |
|Учет | | | | | | | | |
|объединен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|компаний,| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|доли | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва в | | | | | | | | |
|движении | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|с момента| | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния. | | | | | | | | |
|Доля | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва в | | | | | | | | |
|консолиди| | | | | | | | |
|рованном | | | | | | | | |
|отчете о | | | | | | | | |
|прибылях | | | | | | | | |
|и убытках| | | | | | | | |
|отражает | | | | | | | | |
|ту часть | | | | | | | | |
|чистого | | | | | | | | |
|дохода | | | | | | | | |
|группы, | | | | | | | | |
|которая | | | | | | | | |
|причитает| | | | | | | | |
|ся | | | | | | | | |
|сторонним| | | | | | | | |
|организац| | | | | | | | |
|иям. Доля| | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва должна| | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яться в | | | | | | | | |
|отчете о | | | | | | | | |
|прибылях | | | | | | | | |
|и убытках| | | | | | | | |
|группы | | | | | | | | |
|отдельной| | | | | | | | |
|статьей и| | | | | | | | |
|вычитатьс| | | | | | | | |
|я из | | | | | | | | |
|прибыли | | | | | | | | |
|после | | | | | | | | |
|налогообл| | | | | | | | |
|ожения. | | | | | | | | |
|Убытки, | | | | | | | | |
|приходящи| | | | | | | | |
|еся на | | | | | | | | |
|долю | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва в | | | | | | | | |
|консолиди| | | | | | | | |
|рованном | | | | | | | | |
|дочернем | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ии, могут| | | | | | | | |
|превышать| | | | | | | | |
|размер | | | | | | | | |
|доли | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва в | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ом | | | | | | | | |
|капитале | | | | | | | | |
|дочерней | | | | | | | | |
|компании.| | | | | | | | |
|Суммы | | | | | | | | |
|такого | | | | | | | | |
|превышени| | | | | | | | |
|я, а | | | | | | | | |
|также | | | | | | | | |
|любые | | | | | | | | |
|убытки, | | | | | | | | |
|приходящи| | | | | | | | |
|еся на | | | | | | | | |
|долю | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва, | | | | | | | | |
|относятся| | | | | | | | |
|на счет | | | | | | | | |
|держателя| | | | | | | | |
|контрольн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|пакета | | | | | | | | |
|акций, за| | | | | | | | |
|исключени| | | | | | | | |
|ем | | | | | | | | |
|случая, | | | | | | | | |
|когда | | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|во взяло | | | | | | | | |
|на себя | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вующие | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ства или | | | | | | | | |
|находится| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|состоянии| | | | | | | | |
|возместит| | | | | | | | |
|ь такие | | | | | | | | |
|убытки. | | | | | | | | |
|Если | | | | | | | | |
|впоследст| | | | | | | | |
|вии | | | | | | | | |
|дочернее | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|получит | | | | | | | | |
|прибыль, | | | | | | | | |
|она | | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | |
|относитьс| | | | | | | | |
|я на счет| | | | | | | | |
|держателя| | | | | | | | |
|контрольн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|пакета | | | | | | | | |
|акций до | | | | | | | | |
|тех пор, | | | | | | | | |
|пока не | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | |
|покрыты | | | | | | | | |
|убытки, | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | |
|приходятс| | | | | | | | |
|я на долю| | | | | | | | |
|меньшинст| | | | | | | | |
|ва и | | | | | | | | |
|ранее | | | | | | | | |
|были | | | | | | | | |
|отнесены | | | | | | | | |
|на счет | | | | | | | | |
|держателя| | | | | | | | |
|контрольн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|пакета | | | | | | | | |
|акций. | | | | | | | | |
|6.3.3 | | | | | | | | |
|Единообра| | | | | | | | |
|зие | | | | | | | | |
|учетной | | | | | | | | |
|политики | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Приказ | | | | | | | | |
|Министерс| | | | | | | | |
|тва | | | | | | | | |
|финансов | | | | | | | | |
|РФ No 81 | | | | | | | | |
|устанавли| | | | | | | | |
|вает, что| | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь группы | | | | | | | | |
|может | | | | | | | | |
|консолиди| | | | | | | | |
|роваться | | | | | | | | |
|только в | | | | | | | | |
|том | | | | | | | | |
|случае, | | | | | | | | |
|если | | | | | | | | |
|учетная | | | | | | | | |
|политика | | | | | | | | |
|является | | | | | | | | |
|одинаково| | | | | | | | |
|й у всех | | | | | | | | |
|членов | | | | | | | | |
|группы. | | | | | | | | |
|Междунаро| | | | | | | | |
|дные | | | | | | | | |
|стандарты| | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|требуют | | | | | | | | |
|проведени| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|надлежащи| | | | | | | | |
|х | | | | | | | | |
|корректир| | | | | | | | |
|овок с | | | | | | | | |
|целью | | | | | | | | |
|достижени| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|единообра| | | | | | | | |
|зия | | | | | | | | |
|учетной | | | | | | | | |
|политики,| | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | |
|анной в | | | | | | | | |
|консолиди| | | | | | | | |
|рованной | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и. | | | | | | | | |
|6.4 | | | | | | | | |
|Требовани| | | | | | | | |
|я по | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|ению | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|и в | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и: | | | | | | | | |
|Для целей| | | | | | | | |
|IAS в | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и должна | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|ена | | | | | | | | |
|следующая| | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|я: | | | | | | | | |
|причины | | | | | | | | |
|невключен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|дочернего| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия в | | | | | | | | |
|консолиди| | | | | | | | |
|рованную | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь, | | | | | | | | |
|характер | | | | | | | | |
|взаимоотн| | | | | | | | |
|ошений | | | | | | | | |
|между | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ой и | | | | | | | | |
|дочерней | | | | | | | | |
|компанией| | | | | | | | |
|, когда | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ая | | | | | | | | |
|компания | | | | | | | | |
|владеет, | | | | | | | | |
|прямо или| | | | | | | | |
|через | | | | | | | | |
|дочерние | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия менее,| | | | | | | | |
|чем 50% | | | | | | | | |
|голосов; | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|название | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия, в | | | | | | | | |
|котором | | | | | | | | |
|более 50%| | | | | | | | |
|голосов | | | | | | | | |
|принадлеж| | | | | | | | |
|ит, прямо| | | | | | | | |
|или через| | | | | | | | |
|дочерние | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия, | | | | | | | | |
|материнск| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|компании,| | | | | | | | |
|но | | | | | | | | |
|которое, | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|причине | | | | | | | | |
|отсутстви| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|контроля | | | | | | | | |
|не | | | | | | | | |
|является | | | | | | | | |
|дочерним | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ием, | | | | | | | | |
|влияние | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния и | | | | | | | | |
|выбытия | | | | | | | | |
|дочерних | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ий на | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|положение| | | | | | | | |
|отчитываю| | | | | | | | |
|щихся | | | | | | | | |
|компаний | | | | | | | | |
|на дату | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и, | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|ы | | | | | | | | |
|отчетного| | | | | | | | |
|периода и| | | | | | | | |
|на | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вующие | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|ы | | | | | | | | |
|предыдуще| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|периода. | | | | | | | | |
|7. | | | | | | | | |
|Стандарт | | | | | | | | |
|IAS 28 | | | | | | | | |
|Учет | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й в | | | | | | | | |
|зависимые| | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Ассоцииро| | | | | | | | |
|ванная | | | | | | | | |
|(зависима| | | | | | | | |
|я) | | | | | | | | |
|компания,| | | | | | | | |
|для целей| | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | |
|IAS, | | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | |
|тся как | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие, на | | | | | | | | |
|которое | | | | | | | | |
|инвестор | | | | | | | | |
|имеет | | | | | | | | |
|значитель| | | | | | | | |
|ное | | | | | | | | |
|влияние, | | | | | | | | |
|но | | | | | | | | |
|которое | | | | | | | | |
|не | | | | | | | | |
|является | | | | | | | | |
|дочерним | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|совместны| | | | | | | | |
|м | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ием | | | | | | | | |
|инвестора| | | | | | | | |
|(определе| | | | | | | | |
|ние | | | | | | | | |
|дочернего| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|приводило| | | | | | | | |
|сь выше, | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|разделе, | | | | | | | | |
|посвященн| | | | | | | | |
|ом | | | | | | | | |
|стандарту| | | | | | | | |
|IAS 27, | | | | | | | | |
|совместны| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия — | | | | | | | | |
|договорно| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|соглашени| | | | | | | | |
|е между | | | | | | | | |
|двумя или| | | | | | | | |
|более | | | | | | | | |
|сторонами| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | |
|яющими | | | | | | | | |
|экономиче| | | | | | | | |
|скую | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сть, | | | | | | | | |
|подлежащу| | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | |
|совместно| | | | | | | | |
|му | | | | | | | | |
|контролю)| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|Понятие | | | | | | | | |
|ассоцииро| | | | | | | | |
|ванного | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия в | | | | | | | | |
|России | | | | | | | | |
|было | | | | | | | | |
|введено | | | | | | | | |
|Приказом | | | | | | | | |
|Министерс| | | | | | | | |
|тва | | | | | | | | |
|финансов | | | | | | | | |
|Российско| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|Федерации| | | | | | | | |
|от 28. | | | | | | | | |
|07.95 г. | | | | | | | | |
|No 81, в | | | | | | | | |
|котором | | | | | | | | |
|используе| | | | | | | | |
|тся | | | | | | | | |
|термин | | | | | | | | |
|“зависимо| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие”, | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|которого | | | | | | | | |
|очень | | | | | | | | |
|сходно с | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ием | | | | | | | | |
|ассоцииро| | | | | | | | |
|ванного | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|IAS. | | | | | | | | |
|Значитель| | | | | | | | |
|ное | | | | | | | | |
|влияние, | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии со | | | | | | | | |
|стандарто| | | | | | | | |
|м IAS 28,| | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яет собой| | | | | | | | |
|способнос| | | | | | | | |
|ть | | | | | | | | |
|участвова| | | | | | | | |
|ть в | | | | | | | | |
|принятии | | | | | | | | |
|решений | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й и | | | | | | | | |
|хозяйстве| | | | | | | | |
|нной | | | | | | | | |
|политике | | | | | | | | |
|инвестиру| | | | | | | | |
|емого | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия, но не| | | | | | | | |
|контролир| | | | | | | | |
|овать эту| | | | | | | | |
|политику.| | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
|считается| | | | | | | | |
|, что | | | | | | | | |
|инвестор | | | | | | | | |
|имеет | | | | | | | | |
|значитель| | | | | | | | |
|ное | | | | | | | | |
|влияние, | | | | | | | | |
|если он | | | | | | | | |
|владеет, | | | | | | | | |
|прямо или| | | | | | | | |
|косвенно | | | | | | | | |
|через | | | | | | | | |
|дочерние | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия, 20 и | | | | | | | | |
|более | | | | | | | | |
|процентов| | | | | | | | |
|голосов в| | | | | | | | |
|инвестиру| | | | | | | | |
|емом | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ии. В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|российски| | | | | | | | |
|ми | | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | |
|ми | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|считается| | | | | | | | |
|зависимым| | | | | | | | |
|, если | | | | | | | | |
|инвестор | | | | | | | | |
|владеет | | | | | | | | |
|более, | | | | | | | | |
|чем 20% | | | | | | | | |
|акций с | | | | | | | | |
|правом | | | | | | | | |
|голоса в | | | | | | | | |
|отношении| | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|общества,| | | | | | | | |
|и более | | | | | | | | |
|20% | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|отношении| | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | |
|с | | | | | | | | |
|ограничен| | | | | | | | |
|ной | | | | | | | | |
|ответстве| | | | | | | | |
|нностью. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Разница | | | | | | | | |
|между | | | | | | | | |
|учетом | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й в | | | | | | | | |
|зависимые| | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|российско| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|системой | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|заключает| | | | | | | | |
|ся в | | | | | | | | |
|применяем| | | | | | | | |
|ом методе| | | | | | | | |
|оценки. В| | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|российско| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|системой | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|и в | | | | | | | | |
|зависимые| | | | | | | | |
|компании,| | | | | | | | |
|а также | | | | | | | | |
|другие | | | | | | | | |
|виды | | | | | | | | |
|долгосроч| | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отражаютс| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|балансе | | | | | | | | |
|инвестора| | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния. Учет| | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й по | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|означает,| | | | | | | | |
|что | | | | | | | | |
|инвестор | | | | | | | | |
|отражает | | | | | | | | |
|доход | | | | | | | | |
|только | | | | | | | | |
|при | | | | | | | | |
|получении| | | | | | | | |
|дивидендо| | | | | | | | |
|в от | | | | | | | | |
|инвестиру| | | | | | | | |
|емого | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия. | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
|признание| | | | | | | | |
|дохода на| | | | | | | | |
|основании| | | | | | | | |
|полученны| | | | | | | | |
|х | | | | | | | | |
|дивидендо| | | | | | | | |
|в не | | | | | | | | |
|может | | | | | | | | |
|являться | | | | | | | | |
|адекватны| | | | | | | | |
|м | | | | | | | | |
|отражение| | | | | | | | |
|м дохода,| | | | | | | | |
|полученно| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|инвесторо| | | | | | | | |
|м по | | | | | | | | |
|вложению | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|зависимое| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие по той| | | | | | | | |
|причине, | | | | | | | | |
|что | | | | | | | | |
|полученны| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|дивиденды| | | | | | | | |
|могут | | | | | | | | |
|быть мало| | | | | | | | |
|связанным| | | | | | | | |
|и с | | | | | | | | |
|показател| | | | | | | | |
|ями | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сти | | | | | | | | |
|зависимог| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия. В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|междунаро| | | | | | | | |
|дными | | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | |
|ми | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|предлагае| | | | | | | | |
|тся, | | | | | | | | |
|чтобы | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|и в | | | | | | | | |
|зависимое| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие в | | | | | | | | |
|большинст| | | | | | | | |
|ве | | | | | | | | |
|случаев | | | | | | | | |
|учитывали| | | | | | | | |
|сь в | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|инвестора| | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|имуществе| | | | | | | | |
|нному | | | | | | | | |
|методу. | | | | | | | | |
|7.1 | | | | | | | | |
|Имуществе| | | | | | | | |
|нный | | | | | | | | |
|метод | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|этим | | | | | | | | |
|методом | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|первонача| | | | | | | | |
|льно | | | | | | | | |
|учитывают| | | | | | | | |
|ся по | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния. | | | | | | | | |
|Впоследст| | | | | | | | |
|вии | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|увеличива| | | | | | | | |
|ется при | | | | | | | | |
|отражении| | | | | | | | |
|доли | | | | | | | | |
|инвестора| | | | | | | | |
|в прибыли| | | | | | | | |
|инвестиру| | | | | | | | |
|емого | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия, и | | | | | | | | |
|уменьшает| | | | | | | | |
|ся при | | | | | | | | |
|отражении| | | | | | | | |
|доли | | | | | | | | |
|инвестора| | | | | | | | |
|в убытках| | | | | | | | |
|инвестиру| | | | | | | | |
|емого | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия или | | | | | | | | |
|дивидендо| | | | | | | | |
|в, | | | | | | | | |
|полученны| | | | | | | | |
|х от | | | | | | | | |
|инвестиру| | | | | | | | |
|емого | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия. Доля | | | | | | | | |
|инвестора| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|прибылях | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|убытках | | | | | | | | |
|инвестиру| | | | | | | | |
|емого | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|включаетс| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|чистый | | | | | | | | |
|доход | | | | | | | | |
|инвестора| | | | | | | | |
|по мере | | | | | | | | |
|того, как| | | | | | | | |
|инвестиру| | | | | | | | |
|емое | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яет | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вующую | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|ю. | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|и в | | | | | | | | |
|зависимое| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие должны| | | | | | | | |
|учитывать| | | | | | | | |
|ся по | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|только в | | | | | | | | |
|случае, | | | | | | | | |
|если | | | | | | | | |
|действуют| | | | | | | | |
|жесткие | | | | | | | | |
|долгосроч| | | | | | | | |
|ные | | | | | | | | |
|ограничен| | | | | | | | |
|ия, | | | | | | | | |
|значитель| | | | | | | | |
|но | | | | | | | | |
|снижающие| | | | | | | | |
|возможнос| | | | | | | | |
|ть | | | | | | | | |
|переводит| | | | | | | | |
|ь | | | | | | | | |
|средства | | | | | | | | |
|инвестору| | | | | | | | |
|, или в | | | | | | | | |
|случае | | | | | | | | |
|если | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|делаются | | | | | | | | |
|исключите| | | | | | | | |
|льно с | | | | | | | | |
|целью их | | | | | | | | |
|последующ| | | | | | | | |
|ей | | | | | | | | |
|перепрода| | | | | | | | |
|жи в | | | | | | | | |
|ближайшем| | | | | | | | |
|будущем. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Многие | | | | | | | | |
|процедуры| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|используе| | | | | | | | |
|мые в | | | | | | | | |
|имуществе| | | | | | | | |
|нном | | | | | | | | |
|методе, | | | | | | | | |
|схожи с | | | | | | | | |
|процедура| | | | | | | | |
|ми | | | | | | | | |
|консолида| | | | | | | | |
|ции, | | | | | | | | |
|изложенны| | | | | | | | |
|ми в | | | | | | | | |
|стандарте| | | | | | | | |
|IAS 27 | | | | | | | | |
|»Консолид| | | | | | | | |
|ированная| | | | | | | | |
|финансова| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь и учет | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й в | | | | | | | | |
|дочерние | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|(рассмотр| | | | | | | | |
|енными | | | | | | | | |
|ранее в | | | | | | | | |
|этой | | | | | | | | |
|главе)». | | | | | | | | |
|Если | | | | | | | | |
|зависимое| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|используе| | | | | | | | |
|т иную, | | | | | | | | |
|чем | | | | | | | | |
|инвестор,| | | | | | | | |
|учетную | | | | | | | | |
|политику,| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|зависимог| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия должны| | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|сделаны | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вующие | | | | | | | | |
|корректир| | | | | | | | |
|овки. | | | | | | | | |
|Если, при| | | | | | | | |
|применени| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|имуществе| | | | | | | | |
|нного | | | | | | | | |
|метода, | | | | | | | | |
|доля | | | | | | | | |
|инвестора| | | | | | | | |
|в убытках| | | | | | | | |
|зависимог| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|становитс| | | | | | | | |
|я равной | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|превышает| | | | | | | | |
|текущую | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|и, | | | | | | | | |
|инвестор | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | |
|правило | | | | | | | | |
|прекращае| | | | | | | | |
|т | | | | | | | | |
|включать | | | | | | | | |
|свою долю| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|дальнейши| | | | | | | | |
|е убытки.| | | | | | | | |
|Инвестици| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|учитывают| | | | | | | | |
|ся по | | | | | | | | |
|нулевой | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|. Если | | | | | | | | |
|зависимая| | | | | | | | |
|компания | | | | | | | | |
|впоследст| | | | | | | | |
|вии | | | | | | | | |
|начинает | | | | | | | | |
|получать | | | | | | | | |
|прибыль, | | | | | | | | |
|инвестор | | | | | | | | |
|вновь | | | | | | | | |
|начинает | | | | | | | | |
|отражать | | | | | | | | |
|свою долю| | | | | | | | |
|прибыли | | | | | | | | |
|только | | | | | | | | |
|после | | | | | | | | |
|того, как| | | | | | | | |
|его доля | | | | | | | | |
|прибыли | | | | | | | | |
|сравняетс| | | | | | | | |
|я с долей| | | | | | | | |
|чистых | | | | | | | | |
|убытков, | | | | | | | | |
|не | | | | | | | | |
|отраженны| | | | | | | | |
|х ранее. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|7.2 | | | | | | | | |
|Требовани| | | | | | | | |
|я по | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | |
|лению | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|и в | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и должна | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|ена | | | | | | | | |
|следующая| | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|я: | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вующий | | | | | | | | |
|список и | | | | | | | | |
|описание | | | | | | | | |
|важнейших| | | | | | | | |
|зависимых| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ий, | | | | | | | | |
|включая | | | | | | | | |
|указание | | | | | | | | |
|размера | | | | | | | | |
|доли | | | | | | | | |
|собственн| | | | | | | | |
|ости и | | | | | | | | |
|процента | | | | | | | | |
|голосов, | | | | | | | | |
|в случае | | | | | | | | |
|если они | | | | | | | | |
|различают| | | | | | | | |
|ся (в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|российски| | | | | | | | |
|ми | | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | |
|ми | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|требуется| | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | |
|ление | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|и обо | | | | | | | | |
|всех | | | | | | | | |
|зависимых| | | | | | | | |
|компаниях| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|независим| | | | | | | | |
|о от | | | | | | | | |
|размера),| | | | | | | | |
|а также | | | | | | | | |
|методы, | | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | |
|анные для| | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|Инвестици| | | | | | | | |
|и в | | | | | | | | |
|зависимые| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия, | | | | | | | | |
|учитываем| | | | | | | | |
|ые по | | | | | | | | |
|имуществе| | | | | | | | |
|нному | | | | | | | | |
|методу, | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|классифиц| | | | | | | | |
|ироваться| | | | | | | | |
|как | | | | | | | | |
|долгосроч| | | | | | | | |
|ные | | | | | | | | |
|активы и | | | | | | | | |
|отражатьс| | | | | | | | |
|я по | | | | | | | | |
|отдельной| | | | | | | | |
|строке | | | | | | | | |
|баланса. | | | | | | | | |
|Доля | | | | | | | | |
|прибылей | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|убытков | | | | | | | | |
|инвестора| | | | | | | | |
|от таких | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й должна | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|показана | | | | | | | | |
|отдельной| | | | | | | | |
|строкой в| | | | | | | | |
|отчете о | | | | | | | | |
|прибылях | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|убытках. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|7.3 | | | | | | | | |
|Практичес| | | | | | | | |
|кие | | | | | | | | |
|проблемы | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | |
|к IAS | | | | | | | | |
|Наиболее | | | | | | | | |
|частой | | | | | | | | |
|проблемой| | | | | | | | |
|, с | | | | | | | | |
|которой | | | | | | | | |
|сталкиваю| | | | | | | | |
|тся | | | | | | | | |
|российски| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|компании,| | | | | | | | |
|составляю| | | | | | | | |
|щие | | | | | | | | |
|финансову| | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|IAS, | | | | | | | | |
|является | | | | | | | | |
|то, что | | | | | | | | |
|для учета| | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й в | | | | | | | | |
|зависимые| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия с | | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | |
|анием | | | | | | | | |
|имуществе| | | | | | | | |
|нного | | | | | | | | |
|метода, | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ию | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|получить | | | | | | | | |
|от своих | | | | | | | | |
|основных | | | | | | | | |
|зависимых| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ий | | | | | | | | |
|финансову| | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь, | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ную в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | |
|и на | | | | | | | | |
|основании| | | | | | | | |
|единой | | | | | | | | |
|учетной | | | | | | | | |
|политики.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|8. | | | | | | | | |
|Стандарт | | | | | | | | |
|IAS 29 | | | | | | | | |
|Финансова| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь в | | | | | | | | |
|условиях | | | | | | | | |
|гиперинфл| | | | | | | | |
|яционной | | | | | | | | |
|экономики| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Стандарт | | | | | | | | |
|IAS 29 | | | | | | | | |
|Финансова| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|ь в | | | | | | | | |
|условиях | | | | | | | | |
|гиперинфл| | | | | | | | |
|яционной | | | | | | | | |
|экономики| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|устанавли| | | | | | | | |
|вает, что| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|условиях | | | | | | | | |
|гиперинфл| | | | | | | | |
|яции | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | |
|ление | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и по | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|ам | | | | | | | | |
|хозяйстве| | | | | | | | |
|нной | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сти и | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|му | | | | | | | | |
|положению| | | | | | | | |
|в местной| | | | | | | | |
|валюте | | | | | | | | |
|без | | | | | | | | |
|переоценк| | | | | | | | |
|и не | | | | | | | | |
|имеет | | | | | | | | |
|смысла. | | | | | | | | |
|Деньги | | | | | | | | |
|теряют | | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|ьную | | | | | | | | |
|способнос| | | | | | | | |
|ть такими| | | | | | | | |
|быстрыми | | | | | | | | |
|темпами, | | | | | | | | |
|что | | | | | | | | |
|сравнение| | | | | | | | |
|сумм, | | | | | | | | |
|полученны| | | | | | | | |
|х в | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|операций | | | | | | | | |
|и других | | | | | | | | |
|событий, | | | | | | | | |
|имевших | | | | | | | | |
|место в | | | | | | | | |
|различное| | | | | | | | |
|время, | | | | | | | | |
|даже в | | | | | | | | |
|течение | | | | | | | | |
|одного | | | | | | | | |
|отчетного| | | | | | | | |
|периода, | | | | | | | | |
|зачастую | | | | | | | | |
|оказывает| | | | | | | | |
|ся | | | | | | | | |
|невозможн| | | | | | | | |
|ым. | | | | | | | | |
|Стандарт | | | | | | | | |
|IAS 29 не| | | | | | | | |
|устанавли| | | | | | | | |
|вает | | | | | | | | |
|абсолютно| | | | | | | | |
|го | | | | | | | | |
|значения | | | | | | | | |
|уровня | | | | | | | | |
|инфляции,| | | | | | | | |
|начиная с| | | | | | | | |
|которого | | | | | | | | |
|она | | | | | | | | |
|переходит| | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|гиперинфл| | | | | | | | |
|яцию, но | | | | | | | | |
|в то же | | | | | | | | |
|время | | | | | | | | |
|дает | | | | | | | | |
|следующие| | | | | | | | |
|характери| | | | | | | | |
|стики | | | | | | | | |
|гиперинфл| | | | | | | | |
|яционной | | | | | | | | |
|экономики| | | | | | | | |
|: | | | | | | | | |
|большинст| | | | | | | | |
|во | | | | | | | | |
|населения| | | | | | | | |
|предпочит| | | | | | | | |
|ает | | | | | | | | |
|хранить | | | | | | | | |
|свои | | | | | | | | |
|сбережени| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|неденежны| | | | | | | | |
|х активах| | | | | | | | |
|или в | | | | | | | | |
|относител| | | | | | | | |
|ьно | | | | | | | | |
|стабильно| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|иностранн| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|валюте. | | | | | | | | |
|Цены на | | | | | | | | |
|товары | | | | | | | | |
|могут | | | | | | | | |
|устанавли| | | | | | | | |
|ваться в | | | | | | | | |
|этой | | | | | | | | |
|валюте; | | | | | | | | |
|продажа и| | | | | | | | |
|поставки | | | | | | | | |
|в кредит | | | | | | | | |
|производя| | | | | | | | |
|тся по | | | | | | | | |
|ценам, | | | | | | | | |
|компенсир| | | | | | | | |
|ующим | | | | | | | | |
|ожидаемую| | | | | | | | |
|потерю | | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|ьной | | | | | | | | |
|способнос| | | | | | | | |
|ти в | | | | | | | | |
|течение | | | | | | | | |
|периода | | | | | | | | |
|кредита, | | | | | | | | |
|даже если| | | | | | | | |
|этот | | | | | | | | |
|период | | | | | | | | |
|непродолж| | | | | | | | |
|ителен; | | | | | | | | |
|процентны| | | | | | | | |
|е ставки,| | | | | | | | |
|заработна| | | | | | | | |
|я плата и| | | | | | | | |
|цены | | | | | | | | |
|привязыва| | | | | | | | |
|ются к | | | | | | | | |
|индексу | | | | | | | | |
|цен, | | | | | | | | |
|общий | | | | | | | | |
|уровень | | | | | | | | |
|инфляции | | | | | | | | |
|за три | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | |
|приближае| | | | | | | | |
|тся или | | | | | | | | |
|превышает| | | | | | | | |
|100%. | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|вышеуказа| | | | | | | | |
|нными | | | | | | | | |
|характери| | | | | | | | |
|стиками | | | | | | | | |
|Россия | | | | | | | | |
|считается| | | | | | | | |
|страной с| | | | | | | | |
|гиперинфл| | | | | | | | |
|яционной | | | | | | | | |
|экономико| | | | | | | | |
|й. | | | | | | | | |
|8.1 | | | | | | | | |
|Применени| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Стандарт | | | | | | | | |
|IAS 29 | | | | | | | | |
|требует | | | | | | | | |
|применени| | | | | | | | |
|я общего | | | | | | | | |
|индекса | | | | | | | | |
|цен для | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | |
|ения | | | | | | | | |
|переоценк| | | | | | | | |
|и: | | | | | | | | |
|всех | | | | | | | | |
|неденежны| | | | | | | | |
|х активов| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|пассивов | | | | | | | | |
|(основных| | | | | | | | |
|средств, | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й, а | | | | | | | | |
|также | | | | | | | | |
|гарантийн| | | | | | | | |
|ых и | | | | | | | | |
|других | | | | | | | | |
|условных | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ств, | | | | | | | | |
|подлежащи| | | | | | | | |
|х оплате | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|будущим | | | | | | | | |
|ценам) | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|статей | | | | | | | | |
|отчета о | | | | | | | | |
|прибылях | | | | | | | | |
|и убытках| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Кроме | | | | | | | | |
|того, | | | | | | | | |
|стандарт | | | | | | | | |
|требует | | | | | | | | |
|отражения| | | | | | | | |
|чистого | | | | | | | | |
|денежного| | | | | | | | |
|прироста | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|потери в | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|инфляции.| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|8.2 Выбор| | | | | | | | |
|общего | | | | | | | | |
|индекса | | | | | | | | |
|цен | | | | | | | | |
|Мы можем | | | | | | | | |
|сделать | | | | | | | | |
|вывод, | | | | | | | | |
|что | | | | | | | | |
|индексы | | | | | | | | |
|цен, | | | | | | | | |
|публикуем| | | | | | | | |
|ые | | | | | | | | |
|Госкомста| | | | | | | | |
|том, | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яют собой| | | | | | | | |
|достаточн| | | | | | | | |
|о точную | | | | | | | | |
|оценку | | | | | | | | |
|общего | | | | | | | | |
|уровня | | | | | | | | |
|инфляции.| | | | | | | | |
|Кроме | | | | | | | | |
|того, | | | | | | | | |
|индексы | | | | | | | | |
|цен | | | | | | | | |
|Госкомста| | | | | | | | |
|та как | | | | | | | | |
|правило | | | | | | | | |
|применяют| | | | | | | | |
|ся | | | | | | | | |
|различным| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|иями в | | | | | | | | |
|России | | | | | | | | |
|при | | | | | | | | |
|подготовк| | | | | | | | |
|е и | | | | | | | | |
|аудите | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и, | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | |
|ной в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|IAS. | | | | | | | | |
|8.3 | | | | | | | | |
|Переоценк| | | | | | | | |
|а | | | | | | | | |
|неденежны| | | | | | | | |
|х активов| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Предприят| | | | | | | | |
|ие должно| | | | | | | | |
|оформлять| | | | | | | | |
|поступлен| | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | |
|основных | | | | | | | | |
|средств | | | | | | | | |
|документа| | | | | | | | |
|ми, | | | | | | | | |
|содержащи| | | | | | | | |
|ми | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | |
|ю о дате | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ния и | | | | | | | | |
|первонача| | | | | | | | |
|льной | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|. Если | | | | | | | | |
|первонача| | | | | | | | |
|льная | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|была | | | | | | | | |
|скорректи| | | | | | | | |
|рована с | | | | | | | | |
|учетом | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | |
|переоцено| | | | | | | | |
|к, | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|ы таких | | | | | | | | |
|корректир| | | | | | | | |
|овок | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | |
|устранены| | | | | | | | |
|. Затем | | | | | | | | |
|все | | | | | | | | |
|поступлен| | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | |
|основных | | | | | | | | |
|средств | | | | | | | | |
|суммируют| | | | | | | | |
|ся | | | | | | | | |
|поквартал| | | | | | | | |
|ьно с | | | | | | | | |
|начала | | | | | | | | |
|1991 | | | | | | | | |
|года, а | | | | | | | | |
|их | | | | | | | | |
|первонача| | | | | | | | |
|льная | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|переоцени| | | | | | | | |
|вается с | | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | |
|анием | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вующего | | | | | | | | |
|индекса | | | | | | | | |
|Госкомста| | | | | | | | |
|та. | | | | | | | | |
|Накопленн| | | | | | | | |
|ая | | | | | | | | |
|амортизац| | | | | | | | |
|ия, по | | | | | | | | |
|этим | | | | | | | | |
|основным | | | | | | | | |
|средствам| | | | | | | | |
|пересчиты| | | | | | | | |
|вается | | | | | | | | |
|пропорцио| | | | | | | | |
|нально | | | | | | | | |
|проценту | | | | | | | | |
|износа | | | | | | | | |
|первонача| | | | | | | | |
|льной | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|. | | | | | | | | |
|8.4 | | | | | | | | |
|Переоценк| | | | | | | | |
|а | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|Как и в | | | | | | | | |
|отношении| | | | | | | | |
|основных | | | | | | | | |
|средств, | | | | | | | | |
|компания | | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | |
|учитывать| | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|и на | | | | | | | | |
|момент их| | | | | | | | |
|оплаты. | | | | | | | | |
|Затем | | | | | | | | |
|компания | | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | |
|применить| | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вующий | | | | | | | | |
|индекс | | | | | | | | |
|Госкомста| | | | | | | | |
|та для | | | | | | | | |
|месяца, в| | | | | | | | |
|котором | | | | | | | | |
|эта | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | |
|я | | | | | | | | |
|произведе| | | | | | | | |
|на. | | | | | | | | |
|8.5 | | | | | | | | |
|Переоценк| | | | | | | | |
|а | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Большинст| | | | | | | | |
|во | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ых | | | | | | | | |
|компаний | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|Российско| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|Федерации| | | | | | | | |
|были | | | | | | | | |
|сформиров| | | | | | | | |
|аны в | | | | | | | | |
|процессе | | | | | | | | |
|“приватиз| | | | | | | | |
|ации”. По| | | | | | | | |
|сути | | | | | | | | |
|государст| | | | | | | | |
|во | | | | | | | | |
|передало | | | | | | | | |
|компаниям| | | | | | | | |
|их активы| | | | | | | | |
|и пассивы| | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|остаточно| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|определил| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|уставный | | | | | | | | |
|капитал | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|чистых | | | | | | | | |
|вложенных| | | | | | | | |
|активов. | | | | | | | | |
|Несмотря | | | | | | | | |
|на то, | | | | | | | | |
|что | | | | | | | | |
|различные| | | | | | | | |
|дочерние | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ия были | | | | | | | | |
|акциониро| | | | | | | | |
|ваны в | | | | | | | | |
|разное | | | | | | | | |
|время, их| | | | | | | | |
|капитал | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яет собой| | | | | | | | |
|чистые | | | | | | | | |
|активы, | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|нные | | | | | | | | |
|бывшим | | | | | | | | |
|Советским| | | | | | | | |
|Союзом в | | | | | | | | |
|период | | | | | | | | |
|развития.| | | | | | | | |
|Фактическ| | | | | | | | |
|ая | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|этих | | | | | | | | |
|активов в| | | | | | | | |
|рублях | | | | | | | | |
|резко | | | | | | | | |
|выросла | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|причине | | | | | | | | |
|гиперинфл| | | | | | | | |
|яции. | | | | | | | | |
|Поэтому | | | | | | | | |
|проведени| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|переоценк| | | | | | | | |
|и исходя | | | | | | | | |
|из | | | | | | | | |
|номинальн| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|уставного| | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|на момент| | | | | | | | |
|акциониро| | | | | | | | |
|вания | | | | | | | | |
|может | | | | | | | | |
|привести | | | | | | | | |
|к | | | | | | | | |
|неверным | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|ам, так | | | | | | | | |
|как эти | | | | | | | | |
|активы | | | | | | | | |
|приобрета| | | | | | | | |
|лись | | | | | | | | |
|задолго | | | | | | | | |
|до | | | | | | | | |
|акциониро| | | | | | | | |
|вания | | | | | | | | |
|компаний.| | | | | | | | |
|С тем | | | | | | | | |
|чтобы | | | | | | | | |
|избежать | | | | | | | | |
|такого | | | | | | | | |
|искажения| | | | | | | | |
|, | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|вложенног| | | | | | | | |
|о | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | |
|основыват| | | | | | | | |
|ься на | | | | | | | | |
|чистой | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|активов, | | | | | | | | |
|переоцене| | | | | | | | |
|нной с | | | | | | | | |
|учетом | | | | | | | | |
|гиперинфл| | | | | | | | |
|яции. | | | | | | | | |
|8.7 | | | | | | | | |
|Переоценк| | | | | | | | |
|а статей | | | | | | | | |
|отчета о | | | | | | | | |
|прибылях | | | | | | | | |
|и убытках| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|данным | | | | | | | | |
|стандарто| | | | | | | | |
|м | | | | | | | | |
|требуется| | | | | | | | |
|проведени| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|переоценк| | | | | | | | |
|и всех | | | | | | | | |
|статей | | | | | | | | |
|отчета о | | | | | | | | |
|прибылях | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|убытках, | | | | | | | | |
|за | | | | | | | | |
|исключени| | | | | | | | |
|ем | | | | | | | | |
|расходов | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|амортизац| | | | | | | | |
|ии, с | | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | |
|анием | | | | | | | | |
|индекса | | | | | | | | |
|Госкомста| | | | | | | | |
|та для | | | | | | | | |
|каждого | | | | | | | | |
|периода, | | | | | | | | |
|взвешенно| | | | | | | | |
|го по | | | | | | | | |
|доходу, | | | | | | | | |
|полученно| | | | | | | | |
|му за | | | | | | | | |
|период. | | | | | | | | |
|Расходы | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|амортизац| | | | | | | | |
|ии не | | | | | | | | |
|переоцени| | | | | | | | |
|ваются, | | | | | | | | |
|так как | | | | | | | | |
|они | | | | | | | | |
|рассчитыв| | | | | | | | |
|аются на | | | | | | | | |
|основании| | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|переоцене| | | | | | | | |
|нных | | | | | | | | |
|основных | | | | | | | | |
|средств. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|8.7 | | | | | | | | |
|Расчет | | | | | | | | |
|чистого | | | | | | | | |
|денежного| | | | | | | | |
|прироста,| | | | | | | | |
|потери в | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|инфляции | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Стандарт | | | | | | | | |
|IAS 29 | | | | | | | | |
|указывает| | | | | | | | |
|, что в | | | | | | | | |
|периоды | | | | | | | | |
|инфляции | | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие, | | | | | | | | |
|денежные | | | | | | | | |
|активы | | | | | | | | |
|которого | | | | | | | | |
|превышают| | | | | | | | |
|его | | | | | | | | |
|денежные | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ства, | | | | | | | | |
|теряет | | | | | | | | |
|свою | | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|ьную | | | | | | | | |
|способнос| | | | | | | | |
|ть, в то | | | | | | | | |
|время как| | | | | | | | |
|предприят| | | | | | | | |
|ие, | | | | | | | | |
|денежные | | | | | | | | |
|обязатель| | | | | | | | |
|ства | | | | | | | | |
|которого | | | | | | | | |
|превышают| | | | | | | | |
|его | | | | | | | | |
|денежные | | | | | | | | |
|активы, | | | | | | | | |
|увеличива| | | | | | | | |
|ет свою | | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | |
|ьную | | | | | | | | |
|способнос| | | | | | | | |
|ть. | | | | | | | | |
|Такие | | | | | | | | |
|прирост | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|потеря, | | | | | | | | |
|называемы| | | | | | | | |
|е чистым | | | | | | | | |
|денежным | | | | | | | | |
|приростом| | | | | | | | |
|/потерей | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|инфляции,| | | | | | | | |
|включаютс| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|расчет | | | | | | | | |
|чистого | | | | | | | | |
|дохода. | | | | | | | | |
|Стандарт | | | | | | | | |
|IAS 29 | | | | | | | | |
|предлагае| | | | | | | | |
|т способ | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | |
|ия этого | | | | | | | | |
|прироста | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | |
|потери на| | | | | | | | |
|основе | | | | | | | | |
|одновреме| | | | | | | | |
|нного | | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | |
|ания | | | | | | | | |
|расчетов | | | | | | | | |
|и оценок;| | | | | | | | |
|ниже | | | | | | | | |
|приводитс| | | | | | | | |
|я пример,| | | | | | | | |
|иллюстрир| | | | | | | | |
|ующий | | | | | | | | |
|этот | | | | | | | | |
|способ. | | | | | | | | |
|В этом | | | | | | | | |
|примере в| | | | | | | | |
|первой | | | | | | | | |
|графе | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|ены | | | | | | | | |
|данные | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | |
|й | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | |
|и по | | | | | | | | |
|состоянию| | | | | | | | |
|на | | | | | | | | |
|31.12.95,| | | | | | | | |
|отражающи| | | | | | | | |
|е общие | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|ы за | | | | | | | | |
|предыдущи| | | | | | | | |
|е годы | | | | | | | | |
|гиперинфл| | | | | | | | |
|яции. Для| | | | | | | | |
|простоты | | | | | | | | |
|изложения| | | | | | | | |
|влияние | | | | | | | | |
|гиперинфл| | | | | | | | |
|яции на | | | | | | | | |
|неденежны| | | | | | | | |
|е активы | | | | | | | | |
|в 1993 и | | | | | | | | |
|предшеств| | | | | | | | |
|ующие | | | | | | | | |
|годы было| | | | | | | | |
|отражено | | | | | | | | |
|отдельной| | | | | | | | |
|строкой в| | | | | | | | |
|разделе | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ый | | | | | | | | |
|капитал, | | | | | | | | |
|“Нераспре| | | | | | | | |
|деленная | | | | | | | | |
|прибыль: | | | | | | | | |
|Резервы | | | | | | | | |
|переоценк| | | | | | | | |
|и”. Важно| | | | | | | | |
|отметить,| | | | | | | | |
|что в | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | |
|применяем| | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | |
|формулой | | | | | | | | |
|инфляцион| | | | | | | | |
|ный | | | | | | | | |
|денежный | | | | | | | | |
|прирост/п| | | | | | | | |
|отеря | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яет собой| | | | | | | | |
|величину | | | | | | | | |
|обратную | | | | | | | | |
|разнице | | | | | | | | |
|сумм | | | | | | | | |
|переоцено| | | | | | | | |
|к | | | | | | | | |
|неденежны| | | | | | | | |
|х статей | | | | | | | | |
|баланса | | | | | | | | |
|(в нашем | | | | | | | | |
|примере | | | | | | | | |
|13,000). | | | | | | | | |
|В примере| | | | | | | | |
|фактическ| | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|рассчитыв| | | | | | | | |
|ается | | | | | | | | |
|влияние | | | | | | | | |
|инфляции | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | |
|денежное | | | | | | | | |
|положение| | | | | | | | |
|путем | | | | | | | | |
|отражения| | | | | | | | |
|влияния | | | | | | | | |
|инфляции | | | | | | | | |
|на чистые| | | | | | | | |
|неденежны| | | | | | | | |
|е активы | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ый | | | | | | | | |
|капитал. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|В примере| | | | | | | | |
|исходят | | | | | | | | |
|из | | | | | | | | |
|предпосыл| | | | | | | | |
|ки, что | | | | | | | | |
|уровень | | | | | | | | |
|инфляции | | | | | | | | |
|за год | | | | | | | | |
|составил | | | | | | | | |
|100% и | | | | | | | | |
|был | | | | | | | | |
|постоянны| | | | | | | | |
|м в | | | | | | | | |
|течение | | | | | | | | |
|года. Во | | | | | | | | |
|второй | | | | | | | | |
|графе | | | | | | | | |
|показаны | | | | | | | | |
|инфляцион| | | | | | | | |
|ный | | | | | | | | |
|денежный | | | | | | | | |
|прирост/п| | | | | | | | |
|отеря по | | | | | | | | |
|отдельным| | | | | | | | |
|позициям | | | | | | | | |
|на основе| | | | | | | | |
|предполож| | | | | | | | |
|ения, что| | | | | | | | |
|их | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | |
|не | | | | | | | | |
|изменяетс| | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | |
|течение | | | | | | | | |
|года. | | | | | | | | |
|Сальдо | | | | | | | | |
|прироста | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | |
|основных | | | | | | | | |
|средств и| | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|гиперинфл| | | | | | | | |
|яции | | | | | | | | |
|показано | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | |
|инфляцион| | | | | | | | |
|ный | | | | | | | | |
|денежный | | | | | | | | |
|прирост, | | | | | | | | |
|что | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | |
|яется | | | | | | | | |
|обоснован| | | | | | | | |
|ным. Если| | | | | | | | |
|чистый | | | | | | | | |
|денежный | | | | | | | | |
|прирост в| | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | |
|е | | | | | | | | |
|инфляции | | | | | | | | |
|составил | | | | | | | | |
|13,000, | | | | | | | | |
|мы можем | | | | | | | | |
|предполаг| | | | | | | | |
|ать, что | | | | | | | | |
|за год, | | | | | | | | |
|уровень | | | | | | | | |
|инфляции | | | | | | | | |
|в котором| | | | | | | | |
|составил | | | | | | | | |
|100%, | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | |
|получено | | | | | | | | |
|100% | | | | | | | | |
|прибыли. | | | | | | | | |
|Надо | | | | | | | | |
|принять | | | | | | | | |
|во | | | | | | | | |
|внимание | | | | | | | | |
|также, | | | | | | | | |
|что все | | | | | | | | |
|статьи | | | | | | | | |
|акционерн| | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|(включая | | | | | | | | |
|сумму | | | | | | | | |
|переоценк| | | | | | | | |
|и за | | | | | | | | |
|прошлые | | | | | | | | |
|годы) | | | | | | | | |
|корректир| | | | | | | | |
|уются с | | | | | | | | |
|учетом | | | | | | | | |
|инфляции,| | | | | | | | |
|это | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | |
|о для | | | | | | | | |
|того, | | | | | | | | |
|чтобы | | | | | | | | |
|уравнять | | | | | | | | |
|денежную | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | |
|неденежну| | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | |
|позиции. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Третья | | | | | | | | |
|графа | | | | | | | | |
|показывае| | | | | | | | |
|т влияние| | | | | | | | |
|операций | | | | | | | | |
|текущего | | | | | | | | |
|года и | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ний | | | | | | | | |
|активов в| | | | | | | | |
|кредит. | | | | | | | | |
|Для | | | | | | | | |
|упрощения| | | | | | | | |
|расчетов | | | | | | | | |
|принимает| | | | | | | | |
|ся, что | | | | | | | | |
|весь | | | | | | | | |
|доход от | | | | | | | | |
|основной | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сти был | | | | | | | | |
|получен | | | | | | | | |
|равномерн| | | | | | | | |
|о в | | | | | | | | |
|течение | | | | | | | | |
|года и | | | | | | | | |
|что | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | |
|ние | | | | | | | | |
|активов в| | | | | | | | |
|кредит | | | | | | | | |
|произошло| | | | | | | | |
|1 июля | | | | | | | | |
|1994 г. | | | | | | | | |
|Доход от | | | | | | | | |
|основной | | | | | | | | |
|деятельно| | | | | | | | |
|сти равен| | | | | | | | |
|6,075, | | | | | | | | |
|поэтому | | | | | | | | |
|приток | | | | | | | | |
|денежных | | | | | | | | |
|средств | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | |
|равен | | | | | | | | |
|сумме | | | | | | | | |
|дохода | | | | | | | | |
|плюс | | | | | | | | |
|амортизац| | | | | | | | |
|ия, то | | | | | | | | |
|есть | | | | | | | | |
|10,225 | | | | | | | | |
|(6,075 + | | | | | | | | |
|4,150), и| | | | | | | | |
|эта сумма| | | | | | | | |
|заносится| | | | | | | | |
|в дебет | | | | | | | | |
|счета | | | | | | | | |
|денежных | | | | | | | | |
|средств. | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
|Другие | | | | | | | | |
|статьи | | | | | | | | |
|производс| | | | | | | | |
|твенного | | | | | | | | |
|капитала | | | | | | | | |
|остались | | | | | | | | |
|без | | | | | | | | |
|изменений| | | | | | | | |
|. Ниже | | | | | | | | |
|показаны | | | | | | | | |
|расходы | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | |
|амортизац| | | | | | | | |
|ии за | | | | | | | | |
|год: | | | | | | | | |
| | | |С| |П| | | |
| | | |у| |о| | | |
| | | |щ| |с| | | |
| | | |е| |т| | | |
| | | |с| |у| | | |
| | | |т| |п| | | |
| | | |в| |л| | | |
| | | |у| |е| | | |
| | | |ю| |н| | | |
| | | |щ| |и| | | |
| | | |и| |я| | | |
| | | |е| | | | | |
| | | |а| |1| | | |
| | | |к| |9| | | |
| | | |т| |9| | | |
| | | |и| |4| | | |
| | | |в| | | | | |
| | | |ы| | | | | |
|Стоимость| | |4| |3| | | |
|приобрете| | |0| |,| | | |
|ния | | |,| |0| | | |
| | | |0| |0| | | |
| | | |0| |0| | | |
| | | |0| | | | | |
|Стоимость| | |1| |4| | | |
|переоценк| | |0| |,| | | |
|и | | |0| |5| | | |
| | | |,| |0| | | |
| | | |0| |0| | | |
| | | |0| | | | | |
| | | |0| | | | | |
|Срок | | |1| |1| | | |
|службы, | | |2| |2| | | |
|месяцев | | |0| |0| | | |
|Срок | | |1| |6| | | |
|использов| | |2| | | | | |
|ания в | | | | | | | | |
|1994, | | | | | | | | |
|месяцев | | | | | | | | |
|Начисленн| | |4| |1| | | |
|ая | | |,| |5| | | |
|амортизац| | |0| |0| | | |
|ия (до | | |0| | | | | |
|корректир| | |0| | | | | |
|овок) | | | | | | | | |
|Начисленн| | |1| |2| | | |
|ая | | |0| |2| | | |
|амортизац| | |,| |5| | | |
|ии (с | | |0| | | | | |
|учетом | | |0| | | | | |
|корректир| | |0| | | | | |
|овок) | | | | | | | | |
|Сумма | | |6| |7| | | |
|корректир| | |,| |5| | | |
|овки по | | |0| | | | | |
|переоценк| | |0| | | | | |
|е | | |0| | | | | |
|В четвертой | | | | | | | |
|графе отражается| | | | | | | |
|влияние инфляции| | | | | | | |
|на операции | | | | | | | |
|текущего года и | | | | | | | |
|приобретение | | | | | | | |
|активов и | | | | | | | |
|рассчитываются | | | | | | | |
|чистые | | | | | | | |
|инфляционные | | | | | | | |
|денежные потери | | | | | | | |
|по операции за | | | | | | | |
|период. Так как | | | | | | | |
|все операции | | | | | | | |
|равномерно | | | | | | | |
|распределены в | | | | | | | |
|течение года, | | | | | | | |
|влияние инфляции| | | | | | | |
|составит 50%. | | | | | | | |
|Чистые | | | | | | | |
|инфляционные | | | | | | | |
|денежные потери | | | | | | | |
|рассчитываются | | | | | | | |
|путем | | | | | | | |
|суммирования | | | | | | | |
|прироста/потерь | | | | | | | |
|по отдельным | | | | | | | |
|статьям отчета о| | | | | | | |
|прибылях и | | | | | | | |
|убытках (за | | | | | | | |
|исключением | | | | | | | |
|расходов по | | | | | | | |
|амортизации) и | | | | | | | |
|суммы переоценки| | | | | | | |
|поступления | | | | | | | |
|активов. | | | | | | | |
|Переоценка | | | | | | | |
|начисленной | | | | | | | |
|амортизации не | | | | | | | |
|включается в | | | | | | | |
|расчет потерь, | | | | | | | |
|так как она не | | | | | | | |
|оказывает | | | | | | | |
|влияния на | | | | | | | |
|движение | | | | | | | |
|денежных средств| | | | | | | |
|и следовательно,| | | | | | | |
|не влияет на | | | | | | | |
|денежное | | | | | | | |
|положение. | | | | | | | |
|В последней | | | | | | | |
|графе | | | | | | | |
|представлены | | | | | | | |
|скорректированны| | | | | | | |
|е данные, | | | | | | | |
|которые должны | | | | | | | |
|быть отражены в | | | | | | | |
|финансовой | | | | | | | |
|отчетности. | | | | | | | |
|Окончательный | | | | | | | |
|чистый денежный | | | | | | | |
|прирост в | | | | | | | |
|результате | | | | | | | |
|инфляции | | | | | | | |
|составил 9,388. | | | | | | | |
|Так как все | | | | | | | |
|операции | | | | | | | |
|проходили | | | | | | | |
|равномерно в | | | | | | | |
|течение | | | | | | | |
|отчетного | | | | | | | |
|периода и | | | | | | | |
|основные | | | | | | | |
|средства были | | | | | | | |
|приобретены в | | | | | | | |
|середине года, | | | | | | | |
|среднеарифметиче| | | | | | | |
|ская и | | | | | | | |
|средневзвешенная| | | | | | | |
|стоимости чистых| | | | | | | |
|денежных активов| | | | | | | |
|из чистых | | | | | | | |
|инфляционных | | | | | | | |
|денежных | | | | | | | |
|приростов на | | | | | | | |
|начало и конец | | | | | | | |
|периода | | | | | | | |
|совпадают и | | | | | | | |
|равны 9,388 | | | | | | | |
|{(13,000+5,775)/| | | | | | | |
|2}. С учетом | | | | | | | |
|того, что | | | | | | | |
|уровень инфляции| | | | | | | |
|за год составил | | | | | | | |
|100% и средний | | | | | | | |
|денежный прирост| | | | | | | |
|в результате | | | | | | | |
|влияния инфляции| | | | | | | |
|равен 9,388, мы | | | | | | | |
|предполагаем, | | | | | | | |
|что будет | | | | | | | |
|получена прибыль| | | | | | | |
|в размере 9,388,| | | | | | | |
|и отражаем эту | | | | | | | |
|цифру в отчете о| | | | | | | |
|прибылях и | | | | | | | |
|убытках. | | | | | | | |
|Наш пример | | | | | | | |
|выглядит | | | | | | | |
|следующим | | | | | | | |
|образом: | | | | | | | |
| |1 |2 |3 |4 |5 | | |
|Денежные |5,000 | |10,22| |15,225| | |
|средства | | |5 | | | | |
|Расчеты с |10,000| | | |10,000| | |
|дебиторами | | | | | | | |
|Итого текущие |15,000|- |10,22|- |25,225| | |
|активы | | |5 | | | | |
| | | | | | | | |
|Основные |50,000|50,000|3,000|1,500|104,50| | |
|средства | | | | |0 | | |
|Накопленная |(10,00|(10,00|(4,15|(6,07|(30,22| | |
|амортизация |0) |0) |0) |5) |5) | | |
|Чистые активы |40,000|40,000|(1,15|(4,57|74,275| | |
| | | |0) |5) | | | |
| | | | | | | | |
|Итого активы |55,000|40,000|9,075|(4,57|99,500| | |
| | | | |5) | | | |
| | | | | | | | |
|Расчеты с |(28,00| |(3,00| |(31,00| | |
|кредиторами |0) | |0) | |0) | | |
| | | | | | | | |
|Акционерный |(3,000|(3,000| | |(6,000| | |
|капитал |) |) | | |) | | |
| | | | | | | | |
|Нераспределенная| | | | | | | |
|прибыль: | | | | | | | |
|Прошлых лет |(14,00|(14,00| | |(28,00| | |
| |0) |0) | | |0) | | |
|Текущего года |- |(13,00|(6,07|4,575|(14,50| | |
| | |0) |5) | |0) | | |
|Резервы |(10,00|(10,00| | |(20,00| | |
|переоценки |00 |0) | | |0) | | |
| | | | | | | | |
|Итого |(55,00|(40,00|(9,07|4,575|(99,50| | |
|обязательства и |0) |0) |5) | |0) | | |
|акционерный | | | | | | | |
|капитал | | | | | | | |
|Доходы | | |(20,0|(10,0|(30,00| | |
| | | |00) |00) |0) | | |
|Себестоимость | | |7,500|3,750|11,250| | |
|реализованной | | | | | | | |
|продукции | | | | | | | |
|Общехозяйственны| | |2,275|1,138|3,413 | | |
|е расходы | | | | | | | |
|Амортизация | | |4,150|6,075|10,225| | |
|Инфляционный | |(13,00| |3,613|(9,388| | |
|денежный | |0) | | |) | | |
|(прирост)/потеря| | | | | | | |
|Чистая (прибыль)| |(13,00|(6,07|4,575|(14,50| | |
|убыток | |0) |5) | |0) | | |
|Приток денежных | |- |(10,2|- | | | |
|средств | | |25) | | | | |
|Инфляционный |(13,00|- |7,225|- |(5,775| | |
|прирост/(потеря)|0) | | | |) | | |
|Разница сумм |13,000|- |(7,22|- |5,775 | | |
|переоценки | | |5) | | | | |
|неденежных | | | | | | | |
|статей баланса | | | | | | | |
|8.8 Проблемы при| | | | | | | |
|переходе к IAS | | | | | | | |
|Во многих | | | | | | | |
|случаях влияние | | | | | | | |
|гиперинфляции | | | | | | | |
|можно определить| | | | | | | |
|с помощью | | | | | | | |
|простых | | | | | | | |
|математических | | | | | | | |
|расчетов. | | | | | | | |
|Проблемы | | | | | | | |
|возникают, когда| | | | | | | |
|учет основных | | | | | | | |
|средств и | | | | | | | |
|инвестиций | | | | | | | |
|ведется вручную | | | | | | | |
|или, когда | | | | | | | |
|документы не | | | | | | | |
|оформлены | | | | | | | |
|должным образом.| | | | | | | |
|Если учет | | | | | | | |
|ведется | | | | | | | |
|автоматизированн| | | | | | | |
|о, то могут быть| | | | | | | |
|подготовлены | | | | | | | |
|компьютерные | | | | | | | |
|программы, | | | | | | | |
|позволяющие | | | | | | | |
|аннулировать | | | | | | | |
|результаты | | | | | | | |
|установленных | | | | | | | |
|законодательство| | | | | | | |
|м переоценок и | | | | | | | |
|рассчитать | | | | | | | |
|переоценку в | | | | | | | |
|соответствии с | | | | | | | |
|IAS. | | | | | | | |
|9. Бухгалтерский| | | | | | | |
|учет | | | | | | | |
|деятельности | | | | | | | |
|нефте- и | | | | | | | |
|газодобывающих | | | | | | | |
|предприятий | | | | | | | |
|9.1 Требования | | | | | | | |
|IAS | | | | | | | |
|Деятельность по | | | | | | | |
|добыче нефти и | | | | | | | |
|газа связана с | | | | | | | |
|приобретением | | | | | | | |
|лицензий на | | | | | | | |
|право разработки| | | | | | | |
|месторождений, | | | | | | | |
|разведкой, | | | | | | | |
|разработкой и | | | | | | | |
|добычей сырой | | | | | | | |
|нефти и | | | | | | | |
|природного газа.| | | | | | | |
|Несмотря на то, | | | | | | | |
|что в | | | | | | | |
|международных | | | | | | | |
|стандартах | | | | | | | |
|бухгалтерского | | | | | | | |
|учета не | | | | | | | |
|рассматриваются | | | | | | | |
|требования к | | | | | | | |
|учету и | | | | | | | |
|отчетности для | | | | | | | |
|деятельности по | | | | | | | |
|добыче нефти и | | | | | | | |
|газа, тем не | | | | | | | |
|менее существуют| | | | | | | |
|отраслевые | | | | | | | |
|нормы, которые | | | | | | | |
|должны | | | | | | | |
|соблюдаться при | | | | | | | |
|подготовке | | | | | | | |
|отчетности в | | | | | | | |
|соответствии с | | | | | | | |
|IAS. Нарушение | | | | | | | |
|этих норм может | | | | | | | |
|снизить | | | | | | | |
|полезность | | | | | | | |
|информации, | | | | | | | |
|содержащейся в | | | | | | | |
|финансовой | | | | | | | |
|отчетности. | | | | | | | |
|Реальные и | | | | | | | |
|потенциальные | | | | | | | |
|инвесторы при | | | | | | | |
|принятии решений| | | | | | | |
|об | | | | | | | |
|инвестировании | | | | | | | |
|часто прибегают | | | | | | | |
|к сравнению | | | | | | | |
|финансовых | | | | | | | |
|результатов | | | | | | | |
|компаний, | | | | | | | |
|работающих в | | | | | | | |
|одной отрасли. | | | | | | | |
|Такое сравнение | | | | | | | |
|трудно, а иногда| | | | | | | |
|практически | | | | | | | |
|невозможно | | | | | | | |
|провести, если | | | | | | | |
|применяемая | | | | | | | |
|учетная политика| | | | | | | |
|и информация, | | | | | | | |
|представленная в| | | | | | | |
|отчетности, не | | | | | | | |
|соответствуют | | | | | | | |
|отраслевым | | | | | | | |
|стандартам. | | | | | | | |
|9.2 Отраслевые | | | | | | | |
|стандарты | | | | | | | |
|9.2.1 Учет | | | | | | | |
|затрат по | | | | | | | |
|разведке нефти и| | | | | | | |
|газа | | | | | | | |
|Нефтяные и | | | | | | | |
|газовые компании| | | | | | | |
|применяют два | | | | | | | |
|основных метода | | | | | | | |
|учета затрат по | | | | | | | |
|разведке: 1) | | | | | | | |
|метод успешных | | | | | | | |
|усилий и 2) | | | | | | | |
|метод полной | | | | | | | |
|стоимости. | | | | | | | |
|Метод успешных | | | | | | | |
|усилий | | | | | | | |
|В соответствии с| | | | | | | |
|методом успешных| | | | | | | |
|усилий | | | | | | | |
|геологические и | | | | | | | |
|геофизические | | | | | | | |
|расходы (1) и | | | | | | | |
|расходы по | | | | | | | |
|содержанию | | | | | | | |
|неразработанных | | | | | | | |
|месторождений | | | | | | | |
|(2) относятся на| | | | | | | |
|себестоимость по| | | | | | | |
|мере | | | | | | | |
|возникновения. | | | | | | | |
|Затраты по | | | | | | | |
|бурению | | | | | | | |
|разведочных | | | | | | | |
|скважин (3) | | | | | | | |
|первоначально | | | | | | | |
|капитализируются| | | | | | | |
|, но относятся | | | | | | | |
|на расходы, если| | | | | | | |
|такие скважины | | | | | | | |
|оказываются | | | | | | | |
|неуспешными (не | | | | | | | |
|обнаруживается | | | | | | | |
|запасов | | | | | | | |
|углеводородов в | | | | | | | |
|промышленных | | | | | | | |
|масштабах). | | | | | | | |
|Разработочные | | | | | | | |
|скважины (4) | | | | | | | |
|капитализируются| | | | | | | |
|независимо от их| | | | | | | |
|успешности. | | | | | | | |
|Метод полной | | | | | | | |
|стоимости | | | | | | | |
|В соответствии с| | | | | | | |
|методом полной | | | | | | | |
|стоимости все | | | | | | | |
|расходы по | | | | | | | |
|разведке, | | | | | | | |
|содержанию и | | | | | | | |
|разработке | | | | | | | |
|капитализируются| | | | | | | |
|, вне | | | | | | | |
|зависимости от | | | | | | | |
|того, были ли | | | | | | | |
|обнаружены | | | | | | | |
|запасы | | | | | | | |
|углеводородов. | | | | | | | |
|Применение | | | | | | | |
|Метод полной | | | | | | | |
|стоимости | | | | | | | |
|используется | | | | | | | |
|небольшими | | | | | | | |
|новыми нефтяными| | | | | | | |
|компаниями, так | | | | | | | |
|как он позволяет| | | | | | | |
|им | | | | | | | |
|капитализировать| | | | | | | |
|затраты на | | | | | | | |
|ранних этапах до| | | | | | | |
|тех пор, пока | | | | | | | |
|успешная буровая| | | | | | | |
|деятельность не | | | | | | | |
|принесет | | | | | | | |
|прибыли, которые| | | | | | | |
|позволят их | | | | | | | |
|зачесть. Метод | | | | | | | |
|успешных усилий | | | | | | | |
|используется | | | | | | | |
|крупными | | | | | | | |
|компаниями, так | | | | | | | |
|как их будущие | | | | | | | |
|операции не | | | | | | | |
|обременены | | | | | | | |
|расходами по | | | | | | | |
|неуспешному | | | | | | | |
|бурению. | | | | | | | |
|9.2.2 | | | | | | | |
|Амортизация и | | | | | | | |
|износ основных | | | | | | | |
|средств, | | | | | | | |
|связанных с | | | | | | | |
|добычей, и | | | | | | | |
|других | | | | | | | |
|капитализированн| | | | | | | |
|ых расходов по | | | | | | | |
|месторождениям | | | | | | | |
|В соответствии с| | | | | | | |
|методом успешных| | | | | | | |
|усилий расходы, | | | | | | | |
|включаемые в | | | | | | | |
|себестоимость, | | | | | | | |
|аккумулируются в| | | | | | | |
|центрах затрат | | | | | | | |
|(как правило | | | | | | | |
|центрами затрат | | | | | | | |
|являются | | | | | | | |
|отдельные | | | | | | | |
|месторождения | | | | | | | |
|или несколько | | | | | | | |
|месторождений | | | | | | | |
|одного | | | | | | | |
|нефтеносного | | | | | | | |
|пласта). | | | | | | | |
|Капитализированн| | | | | | | |
|ые расходы | | | | | | | |
|амортизируются | | | | | | | |
|на тот же | | | | | | | |
|процент, на | | | | | | | |
|какой известные | | | | | | | |
|подтвержденные | | | | | | | |
|разработанные | | | | | | | |
|запасы центра | | | | | | | |
|затрат(5) были | | | | | | | |
|выработаны в | | | | | | | |
|течение периода.| | | | | | | |
|Этот метод | | | | | | | |
|известен как | | | | | | | |
|метод начисления| | | | | | | |
|износа | | | | | | | |
|пропорционально | | | | | | | |
|добыче. | | | | | | | |
|Вероятные запасы| | | | | | | |
|не используются | | | | | | | |
|при расчете | | | | | | | |
|амортизации по | | | | | | | |
|методу | | | | | | | |
|начисления | | | | | | | |
|износа | | | | | | | |
|пропорционально | | | | | | | |
|добыче. | | | | | | | |
|В соответствии с| | | | | | | |
|методом полной | | | | | | | |
|стоимости | | | | | | | |
|расходы | | | | | | | |
|накапливаются в | | | | | | | |
|различных | | | | | | | |
|группах по | | | | | | | |
|географическим | | | | | | | |
|регионам. Эти | | | | | | | |
|географические | | | | | | | |
|регионы | | | | | | | |
|теоретически | | | | | | | |
|могут быть | | | | | | | |
|расположены по | | | | | | | |
|всему миру, | | | | | | | |
|однако в | | | | | | | |
|большинстве | | | | | | | |
|случаев они не | | | | | | | |
|выходят за рамки| | | | | | | |
|отдельной | | | | | | | |
|страны. | | | | | | | |
|Капитализированн| | | | | | | |
|ые затраты | | | | | | | |
|амортизируются | | | | | | | |
|по методу | | | | | | | |
|начисления | | | | | | | |
|износа | | | | | | | |
|пропорционально | | | | | | | |
|добыче в | | | | | | | |
|зависимости от | | | | | | | |
|доли известных | | | | | | | |
|подтвержденных | | | | | | | |
|запасов | | | | | | | |
|группы(6), | | | | | | | |
|добытой в | | | | | | | |
|течение периода.| | | | | | | |
|Вероятные запасы| | | | | | | |
|не используются | | | | | | | |
|для расчета | | | | | | | |
|амортизации по | | | | | | | |
|методу | | | | | | | |
|начисления | | | | | | | |
|износа | | | | | | | |
|пропорционально | | | | | | | |
|добыче. | | | | | | | |
|9.2.3 Снижение | | | | | | | |
|стоимости | | | | | | | |
|нефтяных и | | | | | | | |
|газовых | | | | | | | |
|месторождений | | | | | | | |
|Основополагающей| | | | | | | |
|предпосылкой | | | | | | | |
|финансовой | | | | | | | |
|отчетности, | | | | | | | |
|подготовленной в| | | | | | | |
|соответствии с | | | | | | | |
|IAS, является | | | | | | | |
|то, что активы | | | | | | | |
|не могут быть | | | | | | | |
|указаны по | | | | | | | |
|стоимости, | | | | | | | |
|превышающей | | | | | | | |
|будущую | | | | | | | |
|экономическую | | | | | | | |
|выгоду от их | | | | | | | |
|эксплуатации. | | | | | | | |
|Используя данные| | | | | | | |
|собственных и | | | | | | | |
|независимых | | | | | | | |
|исследований | | | | | | | |
|запасов, | | | | | | | |
|большинство | | | | | | | |
|нефте- и | | | | | | | |
|газодобывающих | | | | | | | |
|предприятий | | | | | | | |
|оценивают | | | | | | | |
|будущее чистое | | | | | | | |
|движение | | | | | | | |
|денежных средств| | | | | | | |
|по имеющимся | | | | | | | |
|запасам. Затем | | | | | | | |
|эти оценки | | | | | | | |
|сравниваются с | | | | | | | |
|размером чистых | | | | | | | |
|капитализированн| | | | | | | |
|ых затрат с | | | | | | | |
|целью | | | | | | | |
|определения | | | | | | | |
|того, существует| | | | | | | |
|ли снижение | | | | | | | |
|стоимости. | | | | | | | |
|9.2.4 Раскрытие | | | | | | | |
|информации | | | | | | | |
|Как правило в | | | | | | | |
|финансовой | | | | | | | |
|отчетности | | | | | | | |
|предприятий, | | | | | | | |
|занимающихся | | | | | | | |
|добычей нефти и | | | | | | | |
|газа, | | | | | | | |
|предоставляется | | | | | | | |
|следующая | | | | | | | |
|информация. | | | | | | | |
|Финансовые | | | | | | | |
|результаты от | | | | | | | |
|деятельности по | | | | | | | |
|добыче нефти и | | | | | | | |
|газа, включая | | | | | | | |
|размер прибыли, | | | | | | | |
|производственные| | | | | | | |
|расходы, расходы| | | | | | | |
|по разведке, | | | | | | | |
|амортизацию | | | | | | | |
|основных | | | | | | | |
|средств, | | | | | | | |
|связанных с | | | | | | | |
|добычей, резервы| | | | | | | |
|переоценки и | | | | | | | |
|расходы по | | | | | | | |
|уплате налога на| | | | | | | |
|прибыль. | | | | | | | |
|В стандартной | | | | | | | |
|форме, размер | | | | | | | |
|дисконтированног| | | | | | | |
|о чистого | | | | | | | |
|движения | | | | | | | |
|денежных | | | | | | | |
|средств, | | | | | | | |
|связанного с | | | | | | | |
|подтвержденными | | | | | | | |
|нефтегазовыми | | | | | | | |
|запасами, в том | | | | | | | |
|числе будущий | | | | | | | |
|приток денежных | | | | | | | |
|средств (доходы | | | | | | | |
|у учетом цен на | | | | | | | |
|конец года), | | | | | | | |
|будущие расходы | | | | | | | |
|на разработку и | | | | | | | |
|добычу (на | | | | | | | |
|основании | | | | | | | |
|расходов на | | | | | | | |
|конец года), | | | | | | | |
|будущие расходы | | | | | | | |
|по уплате налога| | | | | | | |
|на прибыль, | | | | | | | |
|будущее чистое | | | | | | | |
|движение | | | | | | | |
|денежных средств| | | | | | | |
|и размер | | | | | | | |
|дисконта | | | | | | | |
|(рассчитанный | | | | | | | |
|путем | | | | | | | |
|дисконтирования | | | | | | | |
|будущего | | | | | | | |
|движения | | | | | | | |
|денежных средств| | | | | | | |
|за год по 10% | | | | | | | |
|ставке | | | | | | | |
|дисконта). | | | | | | | |
|Использованные | | | | | | | |
|методы учета | | | | | | | |
|Капитализированн| | | | | | | |
|ые расходы по | | | | | | | |
|производственным| | | | | | | |
|активам и | | | | | | | |
|связанные с ними| | | | | | | |
|износ и | | | | | | | |
|амортизация | | | | | | | |
|Расходы, | | | | | | | |
|понесенные при | | | | | | | |
|приобретении | | | | | | | |
|нефтяных и | | | | | | | |
|газовых | | | | | | | |
|месторождений, | | | | | | | |
|их разведке и | | | | | | | |
|разработке | | | | | | | |
|Информация о | | | | | | | |
|количестве | | | | | | | |
|запасов, включая| | | | | | | |
|подтвержденные и| | | | | | | |
|подтвержденные | | | | | | | |
|разработанные | | | | | | | |
|запасы на начало| | | | | | | |
|периода, | | | | | | | |
|изменения в | | | | | | | |
|подтвержденных | | | | | | | |
|запасах и | | | | | | | |
|количество | | | | | | | |
|запасов на конец| | | | | | | |
|периода. | | | | | | | |
|9.2.5 | | | | | | | |
|Исследование | | | | | | | |
|запасов | | | | | | | |
|Международно | | | | | | | |
|признанная | | | | | | | |
|классификация | | | | | | | |
|запасов | | | | | | | |
|значительно | | | | | | | |
|отличается от | | | | | | | |
|категорий А, В, | | | | | | | |
|С1 и С2, которые| | | | | | | |
|использовались в| | | | | | | |
|бывшем СССР. Для| | | | | | | |
|целей | | | | | | | |
|международной | | | | | | | |
|отчетности | | | | | | | |
|компания должна | | | | | | | |
|оценить свои | | | | | | | |
|запасы в | | | | | | | |
|соответствии с | | | | | | | |
|международно | | | | | | | |
|признанной | | | | | | | |
|классификацией | | | | | | | |
|как | | | | | | | |
|подтвержденные | | | | | | | |
|разработанные, | | | | | | | |
|подтвержденные | | | | | | | |
|неразработанные | | | | | | | |
|или вероятные. | | | | | | | |
|Эта | | | | | | | |
|классификация | | | | | | | |
|может быть | | | | | | | |
|проведена | | | | | | | |
|компаниями | | | | | | | |
|силами | | | | | | | |
|собственных | | | | | | | |
|инженеров по | | | | | | | |
|оценке резервов | | | | | | | |
|или выполнена | | | | | | | |
|независимыми | | | | | | | |
|консультантами. | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|9.3 Российские | | | | | | | |
|методы учета | | | | | | | |
|Российская | | | | | | | |
|система | | | | | | | |
|бухгалтерского | | | | | | | |
|учета не | | | | | | | |
|различается | | | | | | | |
|значительно для | | | | | | | |
|различных | | | | | | | |
|отраслей | | | | | | | |
|промышленности. | | | | | | | |
|Капитализируемые| | | | | | | |
|расходы как | | | | | | | |
|правило были | | | | | | | |
|связаны со | | | | | | | |
|строительством, | | | | | | | |
|бурением и | | | | | | | |
|заканчиванием | | | | | | | |
|скважин. На эти | | | | | | | |
|капитализированн| | | | | | | |
|ые расходы | | | | | | | |
|начисляется | | | | | | | |
|амортизация с | | | | | | | |
|использованием | | | | | | | |
|метода | | | | | | | |
|равномерного | | | | | | | |
|начисления | | | | | | | |
|износа. | | | | | | | |
|Вопросы, | | | | | | | |
|возникающие при | | | | | | | |
|переходе к IAS | | | | | | | |
|К важным | | | | | | | |
|вопросам, | | | | | | | |
|связанным с | | | | | | | |
|переходом к | | | | | | | |
|системе учета и | | | | | | | |
|отчетности в | | | | | | | |
|соответствии с | | | | | | | |
|IAS, относятся: | | | | | | | |
| | | | | | | | |
|классификация | | | | | | | |
|запасов в | | | | | | | |
|соответствии с | | | | | | | |
|международно | | | | | | | |
|признанной | | | | | | | |
|методологией | | | | | | | |
|классификация | | | | | | | |
|различных | | | | | | | |
|капитализированн| | | | | | | |
|ых расходов, | | | | | | | |
|относящихся к | | | | | | | |
|сухим неуспешным| | | | | | | |
|скважинам, а | | | | | | | |
|также | | | | | | | |
|геологических и | | | | | | | |
|геофизических | | | | | | | |
|расходов | | | | | | | |
|отнесение | | | | | | | |
|капитализированн| | | | | | | |
|ых расходов на | | | | | | | |
|центры затрат | | | | | | | |
|(1) К | | | | | | | |
|геологическим и | | | | | | | |
|геофизическим | | | | | | | |
|расходам | | | | | | | |
|относятся | | | | | | | |
|расходы, | | | | | | | |
|связанные с | | | | | | | |
|проведением | | | | | | | |
|сейсмических и | | | | | | | |
|других | | | | | | | |
|геологических | | | | | | | |
|исследований, | | | | | | | |
|проводимых с | | | | | | | |
|целью | | | | | | | |
|определения | | | | | | | |
|наличия | | | | | | | |
|геологических | | | | | | | |
|структур, | | | | | | | |
|которые могут | | | | | | | |
|содержать | | | | | | | |
|углеводородные | | | | | | | |
|месторождения. | | | | | | | |
|(2) | | | | | | | |
|Неразработанные | | | | | | | |
|месторождения — | | | | | | | |
|это | | | | | | | |
|месторождения, в| | | | | | | |
|отношении | | | | | | | |
|которых | | | | | | | |
|известно, что | | | | | | | |
|они содержат | | | | | | | |
|углеводороды, но| | | | | | | |
|на которых еще | | | | | | | |
|не были | | | | | | | |
|пробурены | | | | | | | |
|разработочные | | | | | | | |
|скважины. | | | | | | | |
|(3) Разведочные | | | | | | | |
|скважины — это | | | | | | | |
|скважины, | | | | | | | |
|пробуренные с | | | | | | | |
|целью | | | | | | | |
|обнаружения и | | | | | | | |
|добычи | | | | | | | |
|углеводородов в | | | | | | | |
|районе, где их | | | | | | | |
|наличие не | | | | | | | |
|подтверждено. | | | | | | | |
|(4) | | | | | | | |
|Разработочные | | | | | | | |
|скважины | | | | | | | |
|представляют | | | | | | | |
|собой скважины, | | | | | | | |
|пробуренные в | | | | | | | |
|определенном | | | | | | | |
|районе на | | | | | | | |
|глубину, которая| | | | | | | |
|является | | | | | | | |
|продуктивной. | | | | | | | |
|(5) | | | | | | | |
|Подтвержденные | | | | | | | |
|(доказанные) | | | | | | | |
|разработанные | | | | | | | |
|запасы — это | | | | | | | |
|запасы, которые | | | | | | | |
|предполагается | | | | | | | |
|добыть из | | | | | | | |
|существующих | | | | | | | |
|скважин с | | | | | | | |
|использованием | | | | | | | |
|существующего | | | | | | | |
|оборудования и | | | | | | | |
|эксплуатационных| | | | | | | |
|методов. | | | | | | | |
|(6) | | | | | | | |
|Подтвержденные | | | | | | | |
|(доказанные) | | | | | | | |
|запасы — это | | | | | | | |
|запасы | | | | | | | |
|углеводородов, в| | | | | | | |
|отношении добычи| | | | | | | |
|которых в | | | | | | | |
|будущем из | | | | | | | |
|известных | | | | | | | |
|резервуаров при | | | | | | | |
|существующих | | | | | | | |
|экономических и | | | | | | | |
|хозяйственных | | | | | | | |
|условиях, на | | | | | | | |
|основании | | | | | | | |
|геологических и | | | | | | | |
|инженерных | | | | | | | |
|данных, | | | | | | | |
|существует | | | | | | | |
|обоснованная | | | | | | | |
|уверенность. | | | | | | | |

|Глава VIII. Внедрение |
| |

| | | | | | | | | | | | | | | | |
|8. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Внедрение| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Для | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|к | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|лению | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|й | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и по | | | | | | | | | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | | | | | | | | |
|м IAS | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|осуществи| | | | | | | | | | | | | | | |
|ть пять | | | | | | | | | | | | | | | |
|четких | | | | | | | | | | | | | | | |
|этапов. | | | | | | | | | | | | | | | |
|1. Этап 1| | | | | | | | | | | | | | | |
|- Понять | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ость | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|на IAS. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о прежде | | | | | | | | | | | | | | | |
|всего | | | | | | | | | | | | | | | |
|определит| | | | | | | | | | | | | | | |
|ь | | | | | | | | | | | | | | | |
|требовани| | | | | | | | | | | | | | | |
|я, | | | | | | | | | | | | | | | |
|выдвигаем| | | | | | | | | | | | | | | |
|ые | | | | | | | | | | | | | | | |
|пользоват| | | | | | | | | | | | | | | |
|елями | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|й | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и, так | | | | | | | | | | | | | | | |
|как это | | | | | | | | | | | | | | | |
|явится | | | | | | | | | | | | | | | |
|той | | | | | | | | | | | | | | | |
|целью, | | | | | | | | | | | | | | | |
|которая | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|определят| | | | | | | | | | | | | | | |
|ь метод | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|определит| | | | | | | | | | | | | | | |
|ь | | | | | | | | | | | | | | | |
|преимущес| | | | | | | | | | | | | | | |
|тва | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|на IAS, | | | | | | | | | | | | | | | |
|включая | | | | | | | | | | | | | | | |
|такие | | | | | | | | | | | | | | | |
|параметры| | | | | | | | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | | | | | | | | |
|способнос| | | | | | | | | | | | | | | |
|ть | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|лять | | | | | | | | | | | | | | | |
|более | | | | | | | | | | | | | | | |
|полную и | | | | | | | | | | | | | | | |
|точную | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | | | | | | | | |
|руководст| | | | | | | | | | | | | | | |
|ву в | | | | | | | | | | | | | | | |
|таких | | | | | | | | | | | | | | | |
|областях | | | | | | | | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | | | | | | | | |
|калькуляц| | | | | | | | | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | | | | | | | | |
|себестоим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ости, | | | | | | | | | | | | | | | |
|рентабель| | | | | | | | | | | | | | | |
|ность | | | | | | | | | | | | | | | |
|продукции| | | | | | | | | | | | | | | |
|, | | | | | | | | | | | | | | | |
|рентабель| | | | | | | | | | | | | | | |
|ность | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|стабильно| | | | | | | | | | | | | | | |
|сть ее | | | | | | | | | | | | | | | |
|состояния| | | | | | | | | | | | | | | |
|, | | | | | | | | | | | | | | | |
|снижение | | | | | | | | | | | | | | | |
|расхожден| | | | | | | | | | | | | | | |
|ия в | | | | | | | | | | | | | | | |
|сроках | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|ления | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | | | | | | | | |
|и и | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и для | | | | | | | | | | | | | | | |
|корпорати| | | | | | | | | | | | | | | |
|вного | | | | | | | | | | | | | | | |
|планирова| | | | | | | | | | | | | | | |
|ния. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Высшее | | | | | | | | | | | | | | | |
|руководст| | | | | | | | | | | | | | | |
|во | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|должно | | | | | | | | | | | | | | | |
|принять | | | | | | | | | | | | | | | |
|решение о| | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ости | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|на IAS. В| | | | | | | | | | | | | | | |
|состав | | | | | | | | | | | | | | | |
|руководст| | | | | | | | | | | | | | | |
|ва должны| | | | | | | | | | | | | | | |
|входить | | | | | | | | | | | | | | | |
|генеральн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ый | | | | | | | | | | | | | | | |
|директор | | | | | | | | | | | | | | | |
|и главы | | | | | | | | | | | | | | | |
|следующих| | | | | | | | | | | | | | | |
|департаме| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтов: | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|го и | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета, | | | | | | | | | | | | | | | |
|планирова| | | | | | | | | | | | | | | |
|ния, | | | | | | | | | | | | | | | |
|материаль| | | | | | | | | | | | | | | |
|но-технич| | | | | | | | | | | | | | | |
|еского | | | | | | | | | | | | | | | |
|снабжения| | | | | | | | | | | | | | | |
|и сбыта. | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Важное | | | | | | | | | | | | | | | |
|значение | | | | | | | | | | | | | | | |
|имеет | | | | | | | | | | | | | | | |
|получение| | | | | | | | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | | | | | | | | |
|нисходяще| | | | | | | | | | | | | | | |
|м порядке| | | | | | | | | | | | | | | |
|согласия | | | | | | | | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | | | | | | | | |
|переход к| | | | | | | | | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | | | | | | | | |
|м IAS, в | | | | | | | | | | | | | | | |
|противном| | | | | | | | | | | | | | | |
|случае | | | | | | | | | | | | | | | |
|проект | | | | | | | | | | | | | | | |
|может | | | | | | | | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | | | | | | | | |
|обречен | | | | | | | | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | | | | | | | | |
|провал. | | | | | | | | | | | | | | | |
|2. Этап 2| | | | | | | | | | | | | | | |
|- | | | | | | | | | | | | | | | |
|Разработа| | | | | | | | | | | | | | | |
|ть | | | | | | | | | | | | | | | |
|стратегич| | | | | | | | | | | | | | | |
|еские | | | | | | | | | | | | | | | |
|варианты | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|назначить| | | | | | | | | | | | | | | |
|стратегич| | | | | | | | | | | | | | | |
|ескую | | | | | | | | | | | | | | | |
|команду, | | | | | | | | | | | | | | | |
|которая | | | | | | | | | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | | | | | | | | |
|состоять | | | | | | | | | | | | | | | |
|из | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|го | | | | | | | | | | | | | | | |
|директора| | | | | | | | | | | | | | | |
|, | | | | | | | | | | | | | | | |
|главного | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|а и | | | | | | | | | | | | | | | |
|директора| | | | | | | | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | | | | | | | | |
|планирова| | | | | | | | | | | | | | | |
|нию, | | | | | | | | | | | | | | | |
|наряду с | | | | | | | | | | | | | | | |
|двумя или| | | | | | | | | | | | | | | |
|тремя | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведущими | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ами. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о собрать| | | | | | | | | | | | | | | |
|такую | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|ю, | | | | | | | | | | | | | | | |
|касающуюс| | | | | | | | | | | | | | | |
|я | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании,| | | | | | | | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|ю о | | | | | | | | | | | | | | | |
|системе | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании,| | | | | | | | | | | | | | | |
|действующ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ей в | | | | | | | | | | | | | | | |
|настоящее| | | | | | | | | | | | | | | |
|время, | | | | | | | | | | | | | | | |
|требовани| | | | | | | | | | | | | | | |
|ях по | | | | | | | | | | | | | | | |
|пакету | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | | | | | | | | |
|и в | | | | | | | | | | | | | | | |
|системе | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS, | | | | | | | | | | | | | | | |
|ресурсы, | | | | | | | | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | | | | | | | | |
|компания | | | | | | | | | | | | | | | |
|может | | | | | | | | | | | | | | | |
|выделить | | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|на IAS, и| | | | | | | | | | | | | | | |
|наличие | | | | | | | | | | | | | | | |
|средств | | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | | | | | | | | |
|ения | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|на IAS. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Различные| | | | | | | | | | | | | | | |
|доступные| | | | | | | | | | | | | | | |
|варианты | | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|на IAS | | | | | | | | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | | | | | | | | |
|подробно | | | | | | | | | | | | | | | |
|разработа| | | | | | | | | | | | | | | |
|ны, | | | | | | | | | | | | | | | |
|например,| | | | | | | | | | | | | | | |
|метод | | | | | | | | | | | | | | | |
|двойного | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведения | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета с | | | | | | | | | | | | | | | |
|параллель| | | | | | | | | | | | | | | |
|ным | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведением | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | | | | | | | | |
|одновреме| | | | | | | | | | | | | | | |
|нно в | | | | | | | | | | | | | | | |
|двух | | | | | | | | | | | | | | | |
|системах | | | | | | | | | | | | | | | |
|(российск| | | | | | | | | | | | | | | |
|ой и | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS), и | | | | | | | | | | | | | | | |
|каждый | | | | | | | | | | | | | | | |
|вариант | | | | | | | | | | | | | | | |
|должен | | | | | | | | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | | | | | | | | |
|критическ| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|проанализ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ирован | | | | | | | | | | | | | | | |
|стратегич| | | | | | | | | | | | | | | |
|еской | | | | | | | | | | | | | | | |
|командой | | | | | | | | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | | | | | | | | |
|отношении| | | | | | | | | | | | | | | |
|приемлемо| | | | | | | | | | | | | | | |
|сти этого| | | | | | | | | | | | | | | |
|варианта,| | | | | | | | | | | | | | | |
|и почему | | | | | | | | | | | | | | | |
|он | | | | | | | | | | | | | | | |
|приемлем | | | | | | | | | | | | | | | |
|или не | | | | | | | | | | | | | | | |
|приемлем | | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|на IAS. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Критическ| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|проанализ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ированные| | | | | | | | | | | | | | | |
|варианты | | | | | | | | | | | | | | | |
|затем | | | | | | | | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | | | | | | | | |
|обсуждать| | | | | | | | | | | | | | | |
|ся | | | | | | | | | | | | | | | |
|советом | | | | | | | | | | | | | | | |
|директоро| | | | | | | | | | | | | | | |
|в, | | | | | | | | | | | | | | | |
|который | | | | | | | | | | | | | | | |
|утвердит | | | | | | | | | | | | | | | |
|отобранны| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|варианты,| | | | | | | | | | | | | | | |
|с одним | | | | | | | | | | | | | | | |
|из | | | | | | | | | | | | | | | |
|которых | | | | | | | | | | | | | | | |
|компания | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|продолжат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ь | | | | | | | | | | | | | | | |
|работать.| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|2.1 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Стратегич| | | | | | | | | | | | | | | |
|еский | | | | | | | | | | | | | | | |
|подход | | | | | | | | | | | | | | | |
|Существуе| | | | | | | | | | | | | | | |
|т два | | | | | | | | | | | | | | | |
|основных | | | | | | | | | | | | | | | |
|метода | | | | | | | | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | | | | | | | | |
|и на | | | | | | | | | | | | | | | |
|основе | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS : | | | | | | | | | | | | | | | |
|2.1.1 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Метод | | | | | | | | | | | | | | | |
|корректир| | | | | | | | | | | | | | | |
|овки | | | | | | | | | | | | | | | |
|предшеств| | | | | | | | | | | | | | | |
|ующих | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетных | | | | | | | | | | | | | | | |
|периодов | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Этот | | | | | | | | | | | | | | | |
|метод | | | | | | | | | | | | | | | |
|обычно | | | | | | | | | | | | | | | |
|используе| | | | | | | | | | | | | | | |
|тся | | | | | | | | | | | | | | | |
|привлечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ными со | | | | | | | | | | | | | | | |
|стороны | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ами- | | | | | | | | | | | | | | | |
|профессио| | | | | | | | | | | | | | | |
|налами, и| | | | | | | | | | | | | | | |
|его | | | | | | | | | | | | | | | |
|обычно | | | | | | | | | | | | | | | |
|относят к| | | | | | | | | | | | | | | |
|трансформ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ации. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Компания | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|ляет | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|ю в | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | | | | | | | | |
|требовани| | | | | | | | | | | | | | | |
|ями | | | | | | | | | | | | | | | |
|российско| | | | | | | | | | | | | | | |
|го | | | | | | | | | | | | | | | |
|законодат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ельства и| | | | | | | | | | | | | | | |
|затем эти| | | | | | | | | | | | | | | |
|специалис| | | | | | | | | | | | | | | |
|ты — | | | | | | | | | | | | | | | |
|профессио| | | | | | | | | | | | | | | |
|налы | | | | | | | | | | | | | | | |
|окажут | | | | | | | | | | | | | | | |
|содействи| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|персоналу| | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | | | | | | | | |
|ении | | | | | | | | | | | | | | | |
|перевода | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и в | | | | | | | | | | | | | | | |
|формат | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Различные| | | | | | | | | | | | | | | |
|корректир| | | | | | | | | | | | | | | |
|овки | | | | | | | | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | | | | | | | | |
|сделаны в| | | | | | | | | | | | | | | |
|предусмот| | | | | | | | | | | | | | | |
|ренной | | | | | | | | | | | | | | | |
|российски| | | | | | | | | | | | | | | |
|м | | | | | | | | | | | | | | | |
|законодат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ельством | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|й | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | | | | | | | | |
|и таким | | | | | | | | | | | | | | | |
|образом, | | | | | | | | | | | | | | | |
|чтобы | | | | | | | | | | | | | | | |
|трансформ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ированные| | | | | | | | | | | | | | | |
|данные | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вовали | | | | | | | | | | | | | | | |
|стандарта| | | | | | | | | | | | | | | |
|м IAS. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Эти | | | | | | | | | | | | | | | |
|корректир| | | | | | | | | | | | | | | |
|овки | | | | | | | | | | | | | | | |
|обсуждают| | | | | | | | | | | | | | | |
|ся в | | | | | | | | | | | | | | | |
|главе, | | | | | | | | | | | | | | | |
|посвященн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | | | | | | | | |
|балансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|му отчету| | | | | | | | | | | | | | | |
|и отчету | | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|прибылях | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|убытках. | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Существуе| | | | | | | | | | | | | | | |
|т | | | | | | | | | | | | | | | |
|несколько| | | | | | | | | | | | | | | |
|подробных| | | | | | | | | | | | | | | |
|вариантов| | | | | | | | | | | | | | | |
|, которые| | | | | | | | | | | | | | | |
|могут | | | | | | | | | | | | | | | |
|рассматри| | | | | | | | | | | | | | | |
|ваться | | | | | | | | | | | | | | | |
|при | | | | | | | | | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | | | | | | | | |
|ании | | | | | | | | | | | | | | | |
|метода | | | | | | | | | | | | | | | |
|корректир| | | | | | | | | | | | | | | |
|овки | | | | | | | | | | | | | | | |
|предшеств| | | | | | | | | | | | | | | |
|ующих | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетных | | | | | | | | | | | | | | | |
|периодов:| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Базовая | | | | |Э| | | | | | | | | | |
|трансформ| | | | |т| | | | | | | | | | |
|ация | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |г| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |,| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |щ| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |,| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |з| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |ь| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |ц| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |I| | | | | | | | | | |
| | | | | |A| | | | | | | | | | |
| | | | | |S| | | | | | | | | | |
| | | | | |.| | | | | | | | | | |
| | | | | |Ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |ц| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |.| | | | | | | | | | |
|Полная | | | | |П| | | | | | | | | | |
|трансформ| | | | |р| | | | | | | | | | |
|ация | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |э| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |ч| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |з| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |,| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |щ| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |б| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |з| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |ц| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |,| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |щ| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |х| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |ч| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |,| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |ь| | | | | | | | | | |
| | | | | |з| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |ч| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |.| | | | | | | | | | |
| | | | | |Э| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |б| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |ж| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |г| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |х| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |щ| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |х| | | | | | | | | | |
| | | | | |б| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |ч| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |ч| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |б| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |х| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |б| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |х| | | | | | | | | | |
| | | | | |.| | | | | | | | | | |
| | | | | |П| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |ц| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |I| | | | | | | | | | |
| | | | | |A| | | | | | | | | | |
| | | | | |S| | | | | | | | | | |
| | | | | |,| | | | | | | | | | |
| | | | | |б| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |з| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |ч| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |х| | | | | | | | | | |
| | | | | |г| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |ц| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |(| | | | | | | | | | |
| | | | | |I| | | | | | | | | | |
| | | | | |A| | | | | | | | | | |
| | | | | |S| | | | | | | | | | |
| | | | | |2| | | | | | | | | | |
| | | | | |9| | | | | | | | | | |
| | | | | |)| | | | | | | | | | |
| | | | | |.| | | | | | | | | | |
| | | | | |Ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |ц| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |.| | | | | | | | | | |
|Полная | | | | |Э| | | | | | | | | | |
|трансформ| | | | |т| | | | | | | | | | |
|ация в | | | | |о| | | | | | | | | | |
|IAS, | | | | |т| | | | | | | | | | |
|включая | | | | |в| | | | | | | | | | |
|корректир| | | | |а| | | | | | | | | | |
|овки с | | | | |р| | | | | | | | | | |
|учетом | | | | |и| | | | | | | | | | |
|гиперинфл| | | | |а| | | | | | | | | | |
|яции | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |ц| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |ц| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |,| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |ц| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |I| | | | | | | | | | |
| | | | | |A| | | | | | | | | | |
| | | | | |S| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |б| | | | | | | | | | |
| | | | | |х| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |ц| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |ч| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |х| | | | | | | | | | |
| | | | | |г| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |ц| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |.| | | | | | | | | | |
|Полная | | | | |Ф| | | | | | | | | | |
|трансформ| | | | |и| | | | | | | | | | |
|ация в | | | | |н| | | | | | | | | | |
|иностранн| | | | |а| | | | | | | | | | |
|ой валюте| | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |ф| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |ц| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |I| | | | | | | | | | |
| | | | | |A| | | | | | | | | | |
| | | | | |S| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |ю| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |у| | | | | | | | | | |
| | | | | |,| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |я| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |г| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |ч| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |б| | | | | | | | | | |
| | | | | |ы| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |ь| | | | | | | | | | |
| | | | | |в| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |з| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |ж| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |ь| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |л| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |д| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |ц| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |т| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |р| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |с| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |к| | | | | | | | | | |
| | | | | |о| | | | | | | | | | |
| | | | | |м| | | | | | | | | | |
| | | | | |п| | | | | | | | | | |
| | | | | |а| | | | | | | | | | |
| | | | | |н| | | | | | | | | | |
| | | | | |и| | | | | | | | | | |
| | | | | |е| | | | | | | | | | |
| | | | | |й| | | | | | | | | | |
| | | | | |.| | | | | | | | | | |
|2.1.2 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Метод | | | | | | | | | | | | | | | |
|параллель| | | | | | | | | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведения | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | | | | | | | | |
|При | | | | | | | | | | | | | | | |
|применени| | | | | | | | | | | | | | | |
|и этого | | | | | | | | | | | | | | | |
|метода, | | | | | | | | | | | | | | | |
|компания | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|отражать | | | | | | | | | | | | | | | |
|каждую | | | | | | | | | | | | | | | |
|операцию | | | | | | | | | | | | | | | |
|на момент| | | | | | | | | | | | | | | |
|ее | | | | | | | | | | | | | | | |
|совершени| | | | | | | | | | | | | | | |
|я | | | | | | | | | | | | | | | |
|достаточн| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|подробно | | | | | | | | | | | | | | | |
|таким | | | | | | | | | | | | | | | |
|образом, | | | | | | | | | | | | | | | |
|чтобы | | | | | | | | | | | | | | | |
|учетная | | | | | | | | | | | | | | | |
|система | | | | | | | | | | | | | | | |
|могла | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|лять как | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|ю в | | | | | | | | | | | | | | | |
|формате, | | | | | | | | | | | | | | | |
|предусмот| | | | | | | | | | | | | | | |
|ренном | | | | | | | | | | | | | | | |
|российски| | | | | | | | | | | | | | | |
|м | | | | | | | | | | | | | | | |
|законодат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ельством,| | | | | | | | | | | | | | | |
|так и в | | | | | | | | | | | | | | | |
|формате | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS. Этот| | | | | | | | | | | | | | | |
|метод | | | | | | | | | | | | | | | |
|обычно | | | | | | | | | | | | | | | |
|называетс| | | | | | | | | | | | | | | |
|я методом| | | | | | | | | | | | | | | |
|двойного | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведения | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | | | | | | | | |
|(учетом | | | | | | | | | | | | | | | |
|одновреме| | | | | | | | | | | | | | | |
|нно в | | | | | | | | | | | | | | | |
|двух | | | | | | | | | | | | | | | |
|системах)| | | | | | | | | | | | | | | |
|. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Метод | | | | | | | | | | | | | | | |
|параллель| | | | | | | | | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведения | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | | | | | | | | |
|может | | | | | | | | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрен | | | | | | | | | | | | | | | |
|на двух | | | | | | | | | | | | | | | |
|уровнях: | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|На первом| | | | | | | | | | | | | | | |
|- процесс| | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрен в| | | | | | | | | | | | | | | |
|одной из | | | | | | | | | | | | | | | |
|учетных | | | | | | | | | | | | | | | |
|областей,| | | | | | | | | | | | | | | |
|например,| | | | | | | | | | | | | | | |
|основные | | | | | | | | | | | | | | | |
|средства,| | | | | | | | | | | | | | | |
|инвестици| | | | | | | | | | | | | | | |
|и, учет | | | | | | | | | | | | | | | |
|затрат, | | | | | | | | | | | | | | | |
|дебиторск| | | | | | | | | | | | | | | |
|ая | | | | | | | | | | | | | | | |
|задолженн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ость | | | | | | | | | | | | | | | |
|покупател| | | | | | | | | | | | | | | |
|ей и | | | | | | | | | | | | | | | |
|кредиторс| | | | | | | | | | | | | | | |
|кая | | | | | | | | | | | | | | | |
|задолженн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ость | | | | | | | | | | | | | | | |
|поставщик| | | | | | | | | | | | | | | |
|ам. Этот | | | | | | | | | | | | | | | |
|метод | | | | | | | | | | | | | | | |
|наилучшим| | | | | | | | | | | | | | | |
|образом | | | | | | | | | | | | | | | |
|подходит | | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|учетной | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы, | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведущей | | | | | | | | | | | | | | | |
|учет, в | | | | | | | | | | | | | | | |
|основном,| | | | | | | | | | | | | | | |
|вручную и| | | | | | | | | | | | | | | |
|предлагае| | | | | | | | | | | | | | | |
|т | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|вариант | | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|к | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|лению | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и по IAS | | | | | | | | | | | | | | | |
|поэтапно.| | | | | | | | | | | | | | | |
|Новые | | | | | | | | | | | | | | | |
|зоны | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | | | | | | | | |
|добавляют| | | | | | | | | | | | | | | |
|ся только| | | | | | | | | | | | | | | |
|после | | | | | | | | | | | | | | | |
|того как | | | | | | | | | | | | | | | |
|текущие | | | | | | | | | | | | | | | |
|зоны | | | | | | | | | | | | | | | |
|введены и| | | | | | | | | | | | | | | |
|начали | | | | | | | | | | | | | | | |
|функциони| | | | | | | | | | | | | | | |
|ровать | | | | | | | | | | | | | | | |
|должным | | | | | | | | | | | | | | | |
|образом. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Для | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|ления | | | | | | | | | | | | | | | |
|всей | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и по IAS,| | | | | | | | | | | | | | | |
|учетные | | | | | | | | | | | | | | | |
|зоны, не | | | | | | | | | | | | | | | |
|охваченны| | | | | | | | | | | | | | | |
|е методом| | | | | | | | | | | | | | | |
|двойного | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета, | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|трансформ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ировать, | | | | | | | | | | | | | | | |
|используя| | | | | | | | | | | | | | | |
|метод | | | | | | | | | | | | | | | |
|корректир| | | | | | | | | | | | | | | |
|овки | | | | | | | | | | | | | | | |
|предшеств| | | | | | | | | | | | | | | |
|ующих | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетных | | | | | | | | | | | | | | | |
|периодов.| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Очевидно,| | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|компаний,| | | | | | | | | | | | | | | |
|уже | | | | | | | | | | | | | | | |
|имеющих | | | | | | | | | | | | | | | |
|сложные | | | | | | | | | | | | | | | |
|компьютер| | | | | | | | | | | | | | | |
|изованные| | | | | | | | | | | | | | | |
|учетные | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы, | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|ляющие | | | | | | | | | | | | | | | |
|точную | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансову| | | | | | | | | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|ю, | | | | | | | | | | | | | | | |
|предусмот| | | | | | | | | | | | | | | |
|ренную | | | | | | | | | | | | | | | |
|законодат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ельством,| | | | | | | | | | | | | | | |
|более | | | | | | | | | | | | | | | |
|смелым | | | | | | | | | | | | | | | |
|подходом | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|выбор | | | | | | | | | | | | | | | |
|наиболее | | | | | | | | | | | | | | | |
|полного | | | | | | | | | | | | | | | |
|метода | | | | | | | | | | | | | | | |
|отражения| | | | | | | | | | | | | | | |
|, то есть| | | | | | | | | | | | | | | |
|применени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е метода | | | | | | | | | | | | | | | |
|двойного | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета, | | | | | | | | | | | | | | | |
|что даст | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|возможнос| | | | | | | | | | | | | | | |
|ть | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|лять | | | | | | | | | | | | | | | |
|полную | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансову| | | | | | | | | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|ю, | | | | | | | | | | | | | | | |
|предусмот| | | | | | | | | | | | | | | |
|ренную | | | | | | | | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | | | | | | | | |
|российски| | | | | | | | | | | | | | | |
|м | | | | | | | | | | | | | | | |
|законодат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ельством | | | | | | | | | | | | | | | |
|так и | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS. | | | | | | | | | | | | | | | |
|2.2 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Стратегич| | | | | | | | | | | | | | | |
|еские | | | | | | | | | | | | | | | |
|вопросы | | | | | | | | | | | | | | | |
|Прежде | | | | | | | | | | | | | | | |
|чем | | | | | | | | | | | | | | | |
|принято | | | | | | | | | | | | | | | |
|решение о| | | | | | | | | | | | | | | |
|методе | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|к | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|лению | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|й | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и в | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS, | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|проработа| | | | | | | | | | | | | | | |
|ть | | | | | | | | | | | | | | | |
|следующие| | | | | | | | | | | | | | | |
|вопросы: | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Даст ли | | | | | | | | | | | | | | | |
|преимущес| | | | | | | | | | | | | | | |
|тва | | | | | | | | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|й | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|согласно | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS? | | | | | | | | | | | | | | | |
|Кто будет| | | | | | | | | | | | | | | |
|конечным | | | | | | | | | | | | | | | |
|пользоват| | | | | | | | | | | | | | | |
|елем | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|й | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и, | | | | | | | | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ной в | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS? | | | | | | | | | | | | | | | |
|Какова | | | | | | | | | | | | | | | |
|цель | | | | | | | | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|й | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и в | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS? | | | | | | | | | | | | | | | |
|Насколько| | | | | | | | | | | | | | | |
|подробной| | | | | | | | | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|я, | | | | | | | | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ная в | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS? | | | | | | | | | | | | | | | |
|Будет ли | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|проводить| | | | | | | | | | | | | | | |
|аудиторск| | | | | | | | | | | | | | | |
|ую | | | | | | | | | | | | | | | |
|проверку | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и, | | | | | | | | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ной в | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS? | | | | | | | | | | | | | | | |
|Когда | | | | | | | | | | | | | | | |
|должно | | | | | | | | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | | | | | | | | |
|принято | | | | | | | | | | | | | | | |
|решения о| | | | | | | | | | | | | | | |
|выборе | | | | | | | | | | | | | | | |
|стратегич| | | | | | | | | | | | | | | |
|еского | | | | | | | | | | | | | | | |
|подхода? | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Какие | | | | | | | | | | | | | | | |
|имеются | | | | | | | | | | | | | | | |
|ресурсы | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонала| | | | | | | | | | | | | | | |
|, внешних| | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтов, | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|й и | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|онной | | | | | | | | | | | | | | | |
|технологи| | | | | | | | | | | | | | | |
|ческой | | | | | | | | | | | | | | | |
|поддержки| | | | | | | | | | | | | | | |
|? и | | | | | | | | | | | | | | | |
|Какую и | | | | | | | | | | | | | | | |
|какой | | | | | | | | | | | | | | | |
|степени | | | | | | | | | | | | | | | |
|точности | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|ю может | | | | | | | | | | | | | | | |
|создавать| | | | | | | | | | | | | | | |
|действующ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ая в | | | | | | | | | | | | | | | |
|настоящее| | | | | | | | | | | | | | | |
|время | | | | | | | | | | | | | | | |
|система? | | | | | | | | | | | | | | | |
|Ответ на | | | | | | | | | | | | | | | |
|эти | | | | | | | | | | | | | | | |
|вопросы | | | | | | | | | | | | | | | |
|поможет | | | | | | | | | | | | | | | |
|определит| | | | | | | | | | | | | | | |
|ь | | | | | | | | | | | | | | | |
|является | | | | | | | | | | | | | | | |
|ли | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|я, | | | | | | | | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ная в | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS, и | | | | | | | | | | | | | | | |
|какой из | | | | | | | | | | | | | | | |
|методов | | | | | | | | | | | | | | | |
|является | | | | | | | | | | | | | | | |
|наиболее | | | | | | | | | | | | | | | |
|подходящи| | | | | | | | | | | | | | | |
|м для | | | | | | | | | | | | | | | |
|получения| | | | | | | | | | | | | | | |
|такой | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и. | | | | | | | | | | | | | | | |
|2.3 Общая| | | | | | | | | | | | | | | |
|стратегия| | | | | | | | | | | | | | | |
|метода | | | | | | | | | | | | | | | |
|корректир| | | | | | | | | | | | | | | |
|овки | | | | | | | | | | | | | | | |
|предшеств| | | | | | | | | | | | | | | |
|ующих | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетных | | | | | | | | | | | | | | | |
|периодов | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Применени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е метода | | | | | | | | | | | | | | | |
|корректир| | | | | | | | | | | | | | | |
|овки | | | | | | | | | | | | | | | |
|предыдущи| | | | | | | | | | | | | | | |
|х | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетных | | | | | | | | | | | | | | | |
|периодов | | | | | | | | | | | | | | | |
|легче | | | | | | | | | | | | | | | |
|организов| | | | | | | | | | | | | | | |
|ать и | | | | | | | | | | | | | | | |
|контролир| | | | | | | | | | | | | | | |
|овать, | | | | | | | | | | | | | | | |
|чем метод| | | | | | | | | | | | | | | |
|параллель| | | | | | | | | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведения | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета, | | | | | | | | | | | | | | | |
|потому | | | | | | | | | | | | | | | |
|что от | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонала| | | | | | | | | | | | | | | |
|требуются| | | | | | | | | | | | | | | |
|более | | | | | | | | | | | | | | | |
|ограничен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ные | | | | | | | | | | | | | | | |
|вводные | | | | | | | | | | | | | | | |
|данные. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Для | | | | | | | | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | | | | | | | | |
|ения | | | | | | | | | | | | | | | |
|трансформ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ации по | | | | | | | | | | | | | | | |
|этому | | | | | | | | | | | | | | | |
|методу, | | | | | | | | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | | | | | | | | |
|правило, | | | | | | | | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | | | | | | | | |
|привлекат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ься | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нты, из | | | | | | | | | | | | | | | |
|профессио| | | | | | | | | | | | | | | |
|нальных | | | | | | | | | | | | | | | |
|фирм так | | | | | | | | | | | | | | | |
|как : | | | | | | | | | | | | | | | |
|Пользоват| | | | | | | | | | | | | | | |
|ели | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|й | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | | | | | | | | |
|и, | | | | | | | | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ной в | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | | | | | | | | |
|будут, | | | | | | | | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | | | | | | | | |
|правило, | | | | | | | | | | | | | | | |
|требовать| | | | | | | | | | | | | | | |
|заключени| | | | | | | | | | | | | | | |
|я | | | | | | | | | | | | | | | |
|независим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ых | | | | | | | | | | | | | | | |
|аудиторов| | | | | | | | | | | | | | | |
|. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Внешним | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтам | | | | | | | | | | | | | | | |
|требуется| | | | | | | | | | | | | | | |
|меньше | | | | | | | | | | | | | | | |
|времени, | | | | | | | | | | | | | | | |
|потому | | | | | | | | | | | | | | | |
|что у них| | | | | | | | | | | | | | | |
|имеется | | | | | | | | | | | | | | | |
|предыдущи| | | | | | | | | | | | | | | |
|й опыт | | | | | | | | | | | | | | | |
|работы с | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS и | | | | | | | | | | | | | | | |
|проведени| | | | | | | | | | | | | | | |
|я | | | | | | | | | | | | | | | |
|трансформ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ации, а | | | | | | | | | | | | | | | |
|круг | | | | | | | | | | | | | | | |
|вопросов | | | | | | | | | | | | | | | |
|четко | | | | | | | | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | | | | | | | | |
|. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Трансформ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ация — | | | | | | | | | | | | | | | |
|это | | | | | | | | | | | | | | | |
|разовая | | | | | | | | | | | | | | | |
|операция.| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|2.4 Общая| | | | | | | | | | | | | | | |
|стратегия| | | | | | | | | | | | | | | |
|метода | | | | | | | | | | | | | | | |
|параллель| | | | | | | | | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведения | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | | | | | | | | |
|Внедрение| | | | | | | | | | | | | | | |
|метода | | | | | | | | | | | | | | | |
|параллель| | | | | | | | | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведения | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | | | | | | | | |
|потребует| | | | | | | | | | | | | | | |
|привлечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | | | | | | | | |
|большего | | | | | | | | | | | | | | | |
|количеств| | | | | | | | | | | | | | | |
|а | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонала| | | | | | | | | | | | | | | |
|, | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтов и | | | | | | | | | | | | | | | |
|других | | | | | | | | | | | | | | | |
|ресурсов.| | | | | | | | | | | | | | | |
|Необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|применять| | | | | | | | | | | | | | | |
|поэтапный| | | | | | | | | | | | | | | |
|метод для| | | | | | | | | | | | | | | |
|того, | | | | | | | | | | | | | | | |
|чтобы | | | | | | | | | | | | | | | |
|группы | | | | | | | | | | | | | | | |
|могли | | | | | | | | | | | | | | | |
|успешно | | | | | | | | | | | | | | | |
|осуществи| | | | | | | | | | | | | | | |
|ть | | | | | | | | | | | | | | | |
|сведение | | | | | | | | | | | | | | | |
|счетов. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Поэтапный| | | | | | | | | | | | | | | |
|метод | | | | | | | | | | | | | | | |
|означает,| | | | | | | | | | | | | | | |
|что весь | | | | | | | | | | | | | | | |
|процесс | | | | | | | | | | | | | | | |
|разбит на| | | | | | | | | | | | | | | |
|управляем| | | | | | | | | | | | | | | |
|ые этапы,| | | | | | | | | | | | | | | |
|каждый из| | | | | | | | | | | | | | | |
|которых | | | | | | | | | | | | | | | |
|имеет | | | | | | | | | | | | | | | |
|развивающ| | | | | | | | | | | | | | | |
|уюся, но | | | | | | | | | | | | | | | |
|легко | | | | | | | | | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | | | | | | | | |
|мую цель.| | | | | | | | | | | | | | | |
|Координат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ор только| | | | | | | | | | | | | | | |
|следит за| | | | | | | | | | | | | | | |
|тем, | | | | | | | | | | | | | | | |
|чтобы все| | | | | | | | | | | | | | | |
|усилия | | | | | | | | | | | | | | | |
|были | | | | | | | | | | | | | | | |
|одновреме| | | | | | | | | | | | | | | |
|нно | | | | | | | | | | | | | | | |
|направлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ы на | | | | | | | | | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е одной | | | | | | | | | | | | | | | |
|цели. До | | | | | | | | | | | | | | | |
|тех пор | | | | | | | | | | | | | | | |
|пока цель| | | | | | | | | | | | | | | |
|не | | | | | | | | | | | | | | | |
|достигнут| | | | | | | | | | | | | | | |
|а, к | | | | | | | | | | | | | | | |
|работе, | | | | | | | | | | | | | | | |
|направлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ной на | | | | | | | | | | | | | | | |
|достижени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|следующей| | | | | | | | | | | | | | | |
|цели, не | | | | | | | | | | | | | | | |
|приступаю| | | | | | | | | | | | | | | |
|т, и | | | | | | | | | | | | | | | |
|ресурсы | | | | | | | | | | | | | | | |
|для ее | | | | | | | | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | | | | | | | | |
|ения не | | | | | | | | | | | | | | | |
|выделяютс| | | | | | | | | | | | | | | |
|я. | | | | | | | | | | | | | | | |
|3. Этап 3| | | | | | | | | | | | | | | |
|- Выбрать| | | | | | | | | | | | | | | |
|предпочти| | | | | | | | | | | | | | | |
|тельный | | | | | | | | | | | | | | | |
|вариант | | | | | | | | | | | | | | | |
|При | | | | | | | | | | | | | | | |
|выборе | | | | | | | | | | | | | | | |
|приемлемо| | | | | | | | | | | | | | | |
|го | | | | | | | | | | | | | | | |
|варианта | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|учитывать| | | | | | | | | | | | | | | |
|затраты и| | | | | | | | | | | | | | | |
|преимущес| | | | | | | | | | | | | | | |
|тва | | | | | | | | | | | | | | | |
|каждого | | | | | | | | | | | | | | | |
|их них, а| | | | | | | | | | | | | | | |
|затем | | | | | | | | | | | | | | | |
|стратегич| | | | | | | | | | | | | | | |
|еская | | | | | | | | | | | | | | | |
|команда | | | | | | | | | | | | | | | |
|должна | | | | | | | | | | | | | | | |
|выбрать | | | | | | | | | | | | | | | |
|один из | | | | | | | | | | | | | | | |
|приемлемы| | | | | | | | | | | | | | | |
|х | | | | | | | | | | | | | | | |
|предпочти| | | | | | | | | | | | | | | |
|тельных | | | | | | | | | | | | | | | |
|вариантов| | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|на IAS. | | | | | | | | | | | | | | | |
|План | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|выбранног| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|варианта | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | | | | | | | | |
|ен | | | | | | | | | | | | | | | |
|стратегич| | | | | | | | | | | | | | | |
|еской | | | | | | | | | | | | | | | |
|командой,| | | | | | | | | | | | | | | |
|которая | | | | | | | | | | | | | | | |
|подробно | | | | | | | | | | | | | | | |
|изложит | | | | | | | | | | | | | | | |
|требовани| | | | | | | | | | | | | | | |
|я по | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ым | | | | | | | | | | | | | | | |
|ресурсам | | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|выбранног| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|варианта,| | | | | | | | | | | | | | | |
|таким как| | | | | | | | | | | | | | | |
|компьютер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ное | | | | | | | | | | | | | | | |
|оборудова| | | | | | | | | | | | | | | |
|ние и | | | | | | | | | | | | | | | |
|программн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ое | | | | | | | | | | | | | | | |
|обеспечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ие, | | | | | | | | | | | | | | | |
|внутренни| | | | | | | | | | | | | | | |
|й и вновь| | | | | | | | | | | | | | | |
|набранный| | | | | | | | | | | | | | | |
|персонал | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нты. На | | | | | | | | | | | | | | | |
|этом | | | | | | | | | | | | | | | |
|этапе не | | | | | | | | | | | | | | | |
|следует | | | | | | | | | | | | | | | |
|что-либо | | | | | | | | | | | | | | | |
|предприни| | | | | | | | | | | | | | | |
|мать в | | | | | | | | | | | | | | | |
|отношении| | | | | | | | | | | | | | | |
|закупок | | | | | | | | | | | | | | | |
|товаров | | | | | | | | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | | | | | | | | |
|услуг. | | | | | | | | | | | | | | | |
|План | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|выбранног| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|предпочти| | | | | | | | | | | | | | | |
|тельного | | | | | | | | | | | | | | | |
|варианта | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|представи| | | | | | | | | | | | | | | |
|ть на | | | | | | | | | | | | | | | |
|утвержден| | | | | | | | | | | | | | | |
|ие совету| | | | | | | | | | | | | | | |
|директоро| | | | | | | | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | | | | | | | | |
|Совет | | | | | | | | | | | | | | | |
|директоро| | | | | | | | | | | | | | | |
|в затем | | | | | | | | | | | | | | | |
|создаст | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедренче| | | | | | | | | | | | | | | |
|скую | | | | | | | | | | | | | | | |
|команду и| | | | | | | | | | | | | | | |
|назначит | | | | | | | | | | | | | | | |
|руководит| | | | | | | | | | | | | | | |
|елей, | | | | | | | | | | | | | | | |
|ответстве| | | | | | | | | | | | | | | |
|нных за | | | | | | | | | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е работы | | | | | | | | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | | | | | | | | |
|областях,| | | | | | | | | | | | | | | |
|например,| | | | | | | | | | | | | | | |
|контролер| | | | | | | | | | | | | | | |
|а, | | | | | | | | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | | | | | | | | |
|яющего | | | | | | | | | | | | | | | |
|общий | | | | | | | | | | | | | | | |
|контроль,| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|подотчетн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | | | | | | | | |
|совету | | | | | | | | | | | | | | | |
|директоро| | | | | | | | | | | | | | | |
|в, | | | | | | | | | | | | | | | |
|контактно| | | | | | | | | | | | | | | |
|е лицо | | | | | | | | | | | | | | | |
|для связи| | | | | | | | | | | | | | | |
|с | | | | | | | | | | | | | | | |
|внешними | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтами, | | | | | | | | | | | | | | | |
|специалис| | | | | | | | | | | | | | | |
|тов по | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|онным | | | | | | | | | | | | | | | |
|технологи| | | | | | | | | | | | | | | |
|ям, для | | | | | | | | | | | | | | | |
|того | | | | | | | | | | | | | | | |
|чтобы | | | | | | | | | | | | | | | |
|работать | | | | | | | | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | | | | | | | | |
|закупкам | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|производс| | | | | | | | | | | | | | | |
|тву | | | | | | | | | | | | | | | |
|аппаратны| | | | | | | | | | | | | | | |
|х средств| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|программн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | | | | | | | | |
|обеспечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ия. Все | | | | | | | | | | | | | | | |
|руководит| | | | | | | | | | | | | | | |
|ели, | | | | | | | | | | | | | | | |
|наделенны| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|обязаннос| | | | | | | | | | | | | | | |
|тями, | | | | | | | | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | | | | | | | | |
|также | | | | | | | | | | | | | | | |
|нуждаться| | | | | | | | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | | | | | | | | |
|полномочи| | | | | | | | | | | | | | | |
|ях, | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ых для | | | | | | | | | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | | | | | | | | |
|я этих | | | | | | | | | | | | | | | |
|обязаннос| | | | | | | | | | | | | | | |
|тей. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Обязаннос| | | | | | | | | | | | | | | |
|ти и | | | | | | | | | | | | | | | |
|полномочи| | | | | | | | | | | | | | | |
|я | | | | | | | | | | | | | | | |
|нераздели| | | | | | | | | | | | | | | |
|мы, и | | | | | | | | | | | | | | | |
|одно без | | | | | | | | | | | | | | | |
|другого | | | | | | | | | | | | | | | |
|приведет | | | | | | | | | | | | | | | |
|к | | | | | | | | | | | | | | | |
|неэффекти| | | | | | | | | | | | | | | |
|вному | | | | | | | | | | | | | | | |
|управлени| | | | | | | | | | | | | | | |
|ю | | | | | | | | | | | | | | | |
|проектом.| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|3.1 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Сравнение| | | | | | | | | | | | | | | |
|двух | | | | | | | | | | | | | | | |
|методов | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Метод | | | | | | |М| | | | | | | | |
|корректир| | | | | | |е| | | | | | | | |
|овки | | | | | | |т| | | | | | | | |
|предшеств| | | | | | |о| | | | | | | | |
|ующих | | | | | | |д| | | | | | | | |
|периодов | | | | | | |п| | | | | | | | |
|(трансфор| | | | | | |а| | | | | | | | |
|мационный| | | | | | |р| | | | | | | | |
|метод) | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |ч| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |(| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |й| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |б| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |х| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |ч| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |)| | | | | | | | |
|Предостав| | | | | | |П| | | | | | | | |
|ляет один| | | | | | |р| | | | | | | | |
|комплект | | | | | | |е| | | | | | | | |
|финансово| | | | | | |д| | | | | | | | |
|й | | | | | | |о| | | | | | | | |
|информаци| | | | | | |с| | | | | | | | |
|и, | | | | | | |т| | | | | | | | |
|составлен| | | | | | |а| | | | | | | | |
|ной в | | | | | | |в| | | | | | | | |
|соответст| | | | | | |л| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | |я| | | | | | | | |
|IAS, в | | | | | | |е| | | | | | | | |
|конце | | | | | | |т| | | | | | | | |
|учетного | | | | | | |I| | | | | | | | |
|периода, | | | | | | |A| | | | | | | | |
|когда | | | | | | |S| | | | | | | | |
|существую| | | | | | |ф| | | | | | | | |
|т четкая | | | | | | |и| | | | | | | | |
|потребнос| | | | | | |н| | | | | | | | |
|ть в ее | | | | | | |а| | | | | | | | |
|составлен| | | | | | |н| | | | | | | | |
|ии | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |ю| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |ф| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |ц| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |ю| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |ж| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |ю| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |й| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
|Не | | | | | | |В| | | | | | | | |
|требуется| | | | | | |л| | | | | | | | |
|никакого | | | | | | |е| | | | | | | | |
|значитель| | | | | | |ч| | | | | | | | |
|ного | | | | | | |е| | | | | | | | |
|изменения| | | | | | |т| | | | | | | | |
|в | | | | | | |з| | | | | | | | |
|организац| | | | | | |а| | | | | | | | |
|ии | | | | | | |с| | | | | | | | |
|компании | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |б| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |й| | | | | | | | |
| | | | | | | |з| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |ч| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |ы| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |з| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |з| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |ц| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |й| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |х| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |б| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |х| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |.| | | | | | | | |
|Может | | | | | | |М| | | | | | | | |
|быть | | | | | | |о| | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | |ж| | | | | | | | |
|ен | | | | | | |е| | | | | | | | |
|внешними | | | | | | |т| | | | | | | | |
|консульта| | | | | | |б| | | | | | | | |
|нтами при| | | | | | |ы| | | | | | | | |
|содействи| | | | | | |т| | | | | | | | |
|и | | | | | | |ь| | | | | | | | |
|персонала| | | | | | |в| | | | | | | | |
|компании | | | | | | |ы| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |ю| | | | | | | | |
| | | | | | | |щ| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |б| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |ч| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
|Может | | | | | | |П| | | | | | | | |
|быть | | | | | | |р| | | | | | | | |
|выполнен | | | | | | |е| | | | | | | | |
|для | | | | | | |д| | | | | | | | |
|удовлетво| | | | | | |о| | | | | | | | |
|рения | | | | | | |с| | | | | | | | |
|конкретны| | | | | | |т| | | | | | | | |
|х | | | | | | |а| | | | | | | | |
|требовани| | | | | | |в| | | | | | | | |
|й | | | | | | |л| | | | | | | | |
|компании,| | | | | | |я| | | | | | | | |
|так как | | | | | | |е| | | | | | | | |
|конечный | | | | | | |т| | | | | | | | |
|пользоват| | | | | | |у| | | | | | | | |
|ель уже | | | | | | |п| | | | | | | | |
|определен| | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |ч| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |ю| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |ф| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |ц| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |ю| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |й| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |,| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |ж| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |ж| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |ф| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |ю| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |ф| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |ц| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |ю| | | | | | | | |
| | | | | | | |,| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |ю| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |I| | | | | | | | |
| | | | | | | |A| | | | | | | | |
| | | | | | | |S| | | | | | | | |
|Стоимость| | | | | | |О| | | | | | | | |
|трансформ| | | | | | |б| | | | | | | | |
|ации | | | | | | |ъ| | | | | | | | |
|может | | | | | | |е| | | | | | | | |
|быть | | | | | | |м| | | | | | | | |
|определен| | | | | | |д| | | | | | | | |
|а | | | | | | |о| | | | | | | | |
|заранее, | | | | | | |п| | | | | | | | |
|и | | | | | | |о| | | | | | | | |
|считается| | | | | | |л| | | | | | | | |
|наиболее | | | | | | |н| | | | | | | | |
|дешевым | | | | | | |и| | | | | | | | |
|методом | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |й| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |й| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |б| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |ч| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |й| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |з| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |,| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |ш| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |х| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |,| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |б| | | | | | | | |
| | | | | | | |х| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |ы| | | | | | | | |
| | | | | | | |х| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |щ| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |ы| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |,| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |ф| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |ц| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |-| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |х| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |ч| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |б| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |ю| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |й| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |ч| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |б| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |щ| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |б| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |б| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |ы| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |б| | | | | | | | |
| | | | | | | |ю| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |ж| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |.| | | | | | | | |
|Внедрение| | | | | | |В| | | | | | | | |
|может | | | | | | |н| | | | | | | | |
|быть | | | | | | |е| | | | | | | | |
|выполнено| | | | | | |д| | | | | | | | |
|быстро и | | | | | | |р| | | | | | | | |
|незамедли| | | | | | |е| | | | | | | | |
|тельно | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |ж| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |б| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |ц| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |б| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |з| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |ы| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |.| | | | | | | | |
|Финансова| | | | | | |Ф| | | | | | | | |
|я | | | | | | |и| | | | | | | | |
|информаци| | | | | | |н| | | | | | | | |
|я, | | | | | | |а| | | | | | | | |
|составлен| | | | | | |н| | | | | | | | |
|ная в | | | | | | |с| | | | | | | | |
|соответст| | | | | | |о| | | | | | | | |
|вии с | | | | | | |в| | | | | | | | |
|IAS, | | | | | | |а| | | | | | | | |
|предостав| | | | | | |я| | | | | | | | |
|ляется | | | | | | |и| | | | | | | | |
|после | | | | | | |н| | | | | | | | |
|предостав| | | | | | |ф| | | | | | | | |
|ления | | | | | | |о| | | | | | | | |
|предусмот| | | | | | |р| | | | | | | | |
|ренной | | | | | | |м| | | | | | | | |
|законодат| | | | | | |а| | | | | | | | |
|ельством | | | | | | |ц| | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | |и| | | | | | | | |
|и | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |,| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |I| | | | | | | | |
| | | | | | | |A| | | | | | | | |
| | | | | | | |S| | | | | | | | |
| | | | | | | |,| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |й| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |з| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |,| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |ж| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |ы| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |з| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |ы| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |ч| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |ч| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |.| | | | | | | | |
|В силу | | | | | | |С| | | | | | | | |
|своего | | | | | | |о| | | | | | | | |
|характера| | | | | | |с| | | | | | | | |
|трансформ| | | | | | |т| | | | | | | | |
|ация | | | | | | |а| | | | | | | | |
|предостав| | | | | | |в| | | | | | | | |
|ляет | | | | | | |л| | | | | | | | |
|менее | | | | | | |е| | | | | | | | |
|точную | | | | | | |н| | | | | | | | |
|финансову| | | | | | |и| | | | | | | | |
|ю | | | | | | |е| | | | | | | | |
|информаци| | | | | | |д| | | | | | | | |
|ю, | | | | | | |е| | | | | | | | |
|составлен| | | | | | |т| | | | | | | | |
|ную в | | | | | | |а| | | | | | | | |
|соответст| | | | | | |л| | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |й| | | | | | | | |
| | | | | | | |ф| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |й| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |ф| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |ц| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |I| | | | | | | | |
| | | | | | | |A| | | | | | | | |
| | | | | | | |S| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |з| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |ж| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |ч| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |м| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |ь| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |э| | | | | | | | |
| | | | | | | |ф| | | | | | | | |
| | | | | | | |ф| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |ц| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |к| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |ы| | | | | | | | |
| | | | | | | |х| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |х| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |л| | | | | | | | |
| | | | | | | |я| | | | | | | | |
| | | | | | | |п| | | | | | | | |
| | | | | | | |р| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |и| | | | | | | | |
| | | | | | | |з| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |д| | | | | | | | |
| | | | | | | |с| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |в| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |н| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |г| | | | | | | | |
| | | | | | | |о| | | | | | | | |
| | | | | | | |у| | | | | | | | |
| | | | | | | |ч| | | | | | | | |
| | | | | | | |е| | | | | | | | |
| | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | |а| | | | | | | | |
| | | | | | | |.| | | | | | | | |
|Стороны, | | | | | | | | | | | | | | | |
|участвующ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ие в | | | | | | | | | | | | | | | |
|процессе | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|При | | | | | | | | | | | | | | | |
|применени| | | | | | | | | | | | | | | |
|и любой | | | | | | | | | | | | | | | |
|из | | | | | | | | | | | | | | | |
|обсуждаем| | | | | | | | | | | | | | | |
|ых | | | | | | | | | | | | | | | |
|стратегий| | | | | | | | | | | | | | | |
|важно, | | | | | | | | | | | | | | | |
|чтобы | | | | | | | | | | | | | | | |
|руководст| | | | | | | | | | | | | | | |
|во и | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонал | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании,| | | | | | | | | | | | | | | |
|участвующ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ий в | | | | | | | | | | | | | | | |
|процессе | | | | | | | | | | | | | | | |
|перевода | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|й | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и на IAS,| | | | | | | | | | | | | | | |
|чувствова| | | | | | | | | | | | | | | |
|ли | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ость | | | | | | | | | | | | | | | |
|этого и | | | | | | | | | | | | | | | |
|принимали| | | | | | | | | | | | | | | |
|активное | | | | | | | | | | | | | | | |
|участие в| | | | | | | | | | | | | | | |
|процессе.| | | | | | | | | | | | | | | |
|Без | | | | | | | | | | | | | | | |
|полного | | | | | | | | | | | | | | | |
|сотруднич| | | | | | | | | | | | | | | |
|ества и | | | | | | | | | | | | | | | |
|отдачи со| | | | | | | | | | | | | | | |
|стороны | | | | | | | | | | | | | | | |
|руководст| | | | | | | | | | | | | | | |
|ва и | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонала| | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|никакое | | | | | | | | | | | | | | | |
|количеств| | | | | | | | | | | | | | | |
|о внешних| | | | | | | | | | | | | | | |
|профессио| | | | | | | | | | | | | | | |
|налов не | | | | | | | | | | | | | | | |
|сможет | | | | | | | | | | | | | | | |
|обеспечит| | | | | | | | | | | | | | | |
|ь успех в| | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|лении | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|й | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|и, кроме | | | | | | | | | | | | | | | |
|как для | | | | | | | | | | | | | | | |
|базовой | | | | | | | | | | | | | | | |
|трансформ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ации, | | | | | | | | | | | | | | | |
|описанной| | | | | | | | | | | | | | | |
|выше. | | | | | | | | | | | | | | | |
|При | | | | | | | | | | | | | | | |
|полном | | | | | | | | | | | | | | | |
|взаимопон| | | | | | | | | | | | | | | |
|имании и | | | | | | | | | | | | | | | |
|сотруднич| | | | | | | | | | | | | | | |
|естве | | | | | | | | | | | | | | | |
|руководст| | | | | | | | | | | | | | | |
|ва | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонала| | | | | | | | | | | | | | | |
|могут | | | | | | | | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | | | | | | | | |
|привлечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ы со | | | | | | | | | | | | | | | |
|стороны | | | | | | | | | | | | | | | |
|следующие| | | | | | | | | | | | | | | |
|специалис| | | | | | | | | | | | | | | |
|ты для | | | | | | | | | | | | | | | |
|оказания | | | | | | | | | | | | | | | |
|содействи| | | | | | | | | | | | | | | |
|я в | | | | | | | | | | | | | | | |
|процессе | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|: | | | | | | | | | | | | | | | |
|Одна из | | | | | | | | | | | | | | | |
|крупнейши| | | | | | | | | | | | | | | |
|х | | | | | | | | | | | | | | | |
|междунаро| | | | | | | | | | | | | | | |
|дных | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ских фирм| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Российски| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|дипломиро| | | | | | | | | | | | | | | |
|ванные | | | | | | | | | | | | | | | |
|аудиторы | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нты по | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|онным | | | | | | | | | | | | | | | |
|технологи| | | | | | | | | | | | | | | |
|ям | | | | | | | | | | | | | | | |
|Крупные | | | | | | | | | | | | | | | |
|междунаро| | | | | | | | | | | | | | | |
|дные | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ские | | | | | | | | | | | | | | | |
|фирмы | | | | | | | | | | | | | | | |
|будут, | | | | | | | | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | | | | | | | | |
|правило, | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|лять | | | | | | | | | | | | | | | |
|комплексн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ые | | | | | | | | | | | | | | | |
|услуги, | | | | | | | | | | | | | | | |
|так как в| | | | | | | | | | | | | | | |
|число их | | | | | | | | | | | | | | | |
|специалис| | | | | | | | | | | | | | | |
|тов будут| | | | | | | | | | | | | | | |
|входить | | | | | | | | | | | | | | | |
|специалис| | | | | | | | | | | | | | | |
|ты по | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS, | | | | | | | | | | | | | | | |
|российски| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|дипломиро| | | | | | | | | | | | | | | |
|ванные | | | | | | | | | | | | | | | |
|аудиторы | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|специалис| | | | | | | | | | | | | | | |
|ты из | | | | | | | | | | | | | | | |
|отдела | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтов по | | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|онным | | | | | | | | | | | | | | | |
|технологи| | | | | | | | | | | | | | | |
|ям. | | | | | | | | | | | | | | | |
|3.3 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Комплексн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ый подход| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Для того | | | | | | | | | | | | | | | |
|чтобы | | | | | | | | | | | | | | | |
|проект с | | | | | | | | | | | | | | | |
|применени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е метода,| | | | | | | | | | | | | | | |
|учитывающ| | | | | | | | | | | | | | | |
|его | | | | | | | | | | | | | | | |
|текущий и| | | | | | | | | | | | | | | |
|будущий | | | | | | | | | | | | | | | |
|периоды, | | | | | | | | | | | | | | | |
|прошел | | | | | | | | | | | | | | | |
|успешно, | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|включить | | | | | | | | | | | | | | | |
|специалис| | | | | | | | | | | | | | | |
|тов из | | | | | | | | | | | | | | | |
|нескольки| | | | | | | | | | | | | | | |
|х | | | | | | | | | | | | | | | |
|отделений| | | | | | | | | | | | | | | |
|компании,| | | | | | | | | | | | | | | |
|а также | | | | | | | | | | | | | | | |
|внешних | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтов. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Координац| | | | | | | | | | | | | | | |
|ионный | | | | | | | | | | | | | | | |
|комитет | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|состоять | | | | | | | | | | | | | | | |
|из | | | | | | | | | | | | | | | |
|высшего | | | | | | | | | | | | | | | |
|руководст| | | | | | | | | | | | | | | |
|ва | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|координат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ора | | | | | | | | | | | | | | | |
|проекта. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Ежедневна| | | | | | | | | | | | | | | |
|я работа | | | | | | | | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | | | | | | | | |
|проекте | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|выполнять| | | | | | | | | | | | | | | |
|ся | | | | | | | | | | | | | | | |
|командой | | | | | | | | | | | | | | | |
|проекта, | | | | | | | | | | | | | | | |
|первоочер| | | | | | | | | | | | | | | |
|едной | | | | | | | | | | | | | | | |
|обязаннос| | | | | | | | | | | | | | | |
|тью | | | | | | | | | | | | | | | |
|которой | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|завершени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|на IAS, и| | | | | | | | | | | | | | | |
|которая | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|состоять | | | | | | | | | | | | | | | |
|из | | | | | | | | | | | | | | | |
|менеджера| | | | | | | | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | | | | | | | | |
|проекту, | | | | | | | | | | | | | | | |
|главного | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|а, | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|го | | | | | | | | | | | | | | | |
|директора| | | | | | | | | | | | | | | |
|, | | | | | | | | | | | | | | | |
|менеджеро| | | | | | | | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | | | | | | | | |
|различным| | | | | | | | | | | | | | | |
|направлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|иям и | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | | | | | | | | | | | |
|х | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтов. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Менеджеры| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|директора| | | | | | | | | | | | | | | |
|различных| | | | | | | | | | | | | | | |
|департаме| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтов и | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонал | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | | | | | | | | |
|оказывать| | | | | | | | | | | | | | | |
|содействи| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|команде, | | | | | | | | | | | | | | | |
|работающе| | | | | | | | | | | | | | | |
|й на | | | | | | | | | | | | | | | |
|проекте. | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Такой | | | | | | | | | | | | | | | |
|подбор | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонала| | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|являться | | | | | | | | | | | | | | | |
|гарантией| | | | | | | | | | | | | | | |
|того, что| | | | | | | | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | | | | | | | | |
|проекте | | | | | | | | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | | | | | | | | |
|работать | | | | | | | | | | | | | | | |
|специалис| | | | | | | | | | | | | | | |
|ты | | | | | | | | | | | | | | | |
|различног| | | | | | | | | | | | | | | |
|о профиля| | | | | | | | | | | | | | | |
|и, помимо| | | | | | | | | | | | | | | |
|завершени| | | | | | | | | | | | | | | |
|я | | | | | | | | | | | | | | | |
|проекта, | | | | | | | | | | | | | | | |
|команда, | | | | | | | | | | | | | | | |
|работающа| | | | | | | | | | | | | | | |
|я на | | | | | | | | | | | | | | | |
|проекте, | | | | | | | | | | | | | | | |
|обеспечит| | | | | | | | | | | | | | | |
|обмен | | | | | | | | | | | | | | | |
|опытом и | | | | | | | | | | | | | | | |
|знаниями | | | | | | | | | | | | | | | |
|между | | | | | | | | | | | | | | | |
|различным| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|отделами | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании.| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|3.4 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Измеримые| | | | | | | | | | | | | | | |
|цели | | | | | | | | | | | | | | | |
|Цели | | | | | | | | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | | | | | | | | |
|измеримым| | | | | | | | | | | | | | | |
|и, для | | | | | | | | | | | | | | | |
|того | | | | | | | | | | | | | | | |
|чтобы | | | | | | | | | | | | | | | |
|обобщить | | | | | | | | | | | | | | | |
|ожидаемые| | | | | | | | | | | | | | | |
|преимущес| | | | | | | | | | | | | | | |
|тва, | | | | | | | | | | | | | | | |
|полученны| | | | | | | | | | | | | | | |
|е в | | | | | | | | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|сделанных| | | | | | | | | | | | | | | |
|вложений,| | | | | | | | | | | | | | | |
|и для | | | | | | | | | | | | | | | |
|того | | | | | | | | | | | | | | | |
|чтобы | | | | | | | | | | | | | | | |
|контролир| | | | | | | | | | | | | | | |
|овать | | | | | | | | | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|поставлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ной цели.| | | | | | | | | | | | | | | |
|Необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о: | | | | | | | | | | | | | | | |
|Четко | | | | | | | | | | | | | | | |
|определит| | | | | | | | | | | | | | | |
|ь | | | | | | | | | | | | | | | |
|конечную | | | | | | | | | | | | | | | |
|цель; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Обеспечит| | | | | | | | | | | | | | | |
|ь | | | | | | | | | | | | | | | |
|постоянну| | | | | | | | | | | | | | | |
|ю и | | | | | | | | | | | | | | | |
|эффективн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ую связь | | | | | | | | | | | | | | | |
|между | | | | | | | | | | | | | | | |
|компанией| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|внешними | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтами; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Измерить | | | | | | | | | | | | | | | |
|успех | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|. | | | | | | | | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | | | | | | | | |
|качестве | | | | | | | | | | | | | | | |
|примерных| | | | | | | | | | | | | | | |
|целей | | | | | | | | | | | | | | | |
|можно | | | | | | | | | | | | | | | |
|привести | | | | | | | | | | | | | | | |
|следующие| | | | | | | | | | | | | | | |
|: | | | | | | | | | | | | | | | |
|Составлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|го отчета| | | | | | | | | | | | | | | |
|в формате| | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS | | | | | | | | | | | | | | | |
|ежемесячн| | | | | | | | | | | | | | | |
|о; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Наличие | | | | | | | | | | | | | | | |
|данных | | | | | | | | | | | | | | | |
|еженедель| | | | | | | | | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета по | | | | | | | | | | | | | | | |
|статьям | | | | | | | | | | | | | | | |
|основного| | | | | | | | | | | | | | | |
|балансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|го отчета| | | | | | | | | | | | | | | |
|и отчета | | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|прибылях | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|убытках; | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ость | | | | | | | | | | | | | | | |
|ежедневно| | | | | | | | | | | | | | | |
|й | | | | | | | | | | | | | | | |
|подготовк| | | | | | | | | | | | | | | |
|и данных | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансово| | | | | | | | | | | | | | | |
|й | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | | | | | | | | |
|и для | | | | | | | | | | | | | | | |
|банков; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Сокращени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е разрыва| | | | | | | | | | | | | | | |
|в сроках | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|ления | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | | | | | | | | |
|и до двух| | | | | | | | | | | | | | | |
|дней; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Обеспечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | | | | | | | | |
|возможнос| | | | | | | | | | | | | | | |
|ти | | | | | | | | | | | | | | | |
|подготовк| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|прогнозов| | | | | | | | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | | | | | | | | |
|балансовы| | | | | | | | | | | | | | | |
|м отчетам| | | | | | | | | | | | | | | |
|и отчетам| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|прибылях | | | | | | | | | | | | | | | |
|и убытках| | | | | | | | | | | | | | | |
|на год | | | | | | | | | | | | | | | |
|вперед с | | | | | | | | | | | | | | | |
|внесением| | | | | | | | | | | | | | | |
|возможных| | | | | | | | | | | | | | | |
|изменений| | | | | | | | | | | | | | | |
|. Эти | | | | | | | | | | | | | | | |
|прогнозы | | | | | | | | | | | | | | | |
|затем | | | | | | | | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | | | | | | | | |
|сравниват| | | | | | | | | | | | | | | |
|ься с | | | | | | | | | | | | | | | |
|фактическ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ими | | | | | | | | | | | | | | | |
|цифрами. | | | | | | | | | | | | | | | |
|4. Этап 4| | | | | | | | | | | | | | | |
|- | | | | | | | | | | | | | | | |
|Внедрение| | | | | | | | | | | | | | | |
|плана | | | | | | | | | | | | | | | |
|Совет | | | | | | | | | | | | | | | |
|директоро| | | | | | | | | | | | | | | |
|в к этому| | | | | | | | | | | | | | | |
|времени | | | | | | | | | | | | | | | |
|должен | | | | | | | | | | | | | | | |
|утвердить| | | | | | | | | | | | | | | |
|план к | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрению| | | | | | | | | | | | | | | |
|, и | | | | | | | | | | | | | | | |
|команда, | | | | | | | | | | | | | | | |
|занимающа| | | | | | | | | | | | | | | |
|яся | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрение| | | | | | | | | | | | | | | |
|м, | | | | | | | | | | | | | | | |
|получить | | | | | | | | | | | | | | | |
|задание | | | | | | | | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е плана. | | | | | | | | | | | | | | | |
|План | | | | | | | | | | | | | | | |
|должен | | | | | | | | | | | | | | | |
|выполнять| | | | | | | | | | | | | | | |
|ся с | | | | | | | | | | | | | | | |
|соблюдени| | | | | | | | | | | | | | | |
|ем всех | | | | | | | | | | | | | | | |
|деталей; | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|При | | | | | | | | | | | | | | | |
|возникнов| | | | | | | | | | | | | | | |
|ении | | | | | | | | | | | | | | | |
|проблем с| | | | | | | | | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | | | | | | | | |
|ем | | | | | | | | | | | | | | | |
|первонача| | | | | | | | | | | | | | | |
|льного | | | | | | | | | | | | | | | |
|плана | | | | | | | | | | | | | | | |
|руководит| | | | | | | | | | | | | | | |
|елями | | | | | | | | | | | | | | | |
|могут | | | | | | | | | | | | | | | |
|вноситься| | | | | | | | | | | | | | | |
|изменения| | | | | | | | | | | | | | | |
|, | | | | | | | | | | | | | | | |
|направлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ные на | | | | | | | | | | | | | | | |
|достижени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|конечной | | | | | | | | | | | | | | | |
|цели; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Координат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ор | | | | | | | | | | | | | | | |
|проекта | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|контролир| | | | | | | | | | | | | | | |
|овать ход| | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|, будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|являться | | | | | | | | | | | | | | | |
|посредник| | | | | | | | | | | | | | | |
|ом в | | | | | | | | | | | | | | | |
|спорах | | | | | | | | | | | | | | | |
|между | | | | | | | | | | | | | | | |
|различным| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|группами | | | | | | | | | | | | | | | |
|команды | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|обеспечив| | | | | | | | | | | | | | | |
|ать | | | | | | | | | | | | | | | |
|равномерн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ость | | | | | | | | | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | | | | | | | | |
|я работы.| | | | | | | | | | | | | | | |
|Отчет о | | | | | | | | | | | | | | | |
|ходе | | | | | | | | | | | | | | | |
|выполнени| | | | | | | | | | | | | | | |
|я работы | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|регулярно| | | | | | | | | | | | | | | |
|представл| | | | | | | | | | | | | | | |
|яться | | | | | | | | | | | | | | | |
|совету | | | | | | | | | | | | | | | |
|директоро| | | | | | | | | | | | | | | |
|в. | | | | | | | | | | | | | | | |
|4.1 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Стратегия| | | | | | | | | | | | | | | |
|обучения | | | | | | | | | | | | | | | |
|методу | | | | | | | | | | | | | | | |
|параллель| | | | | | | | | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета | | | | | | | | | | | | | | | |
|4.1.1 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Цели | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучения | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|участники| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Обучение | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонала| | | | | | | | | | | | | | | |
|является | | | | | | | | | | | | | | | |
|одной из | | | | | | | | | | | | | | | |
|наиболее | | | | | | | | | | | | | | | |
|важных | | | | | | | | | | | | | | | |
|составляю| | | | | | | | | | | | | | | |
|щих этапа| | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|проекта. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Эффективн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ость | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедренны| | | | | | | | | | | | | | | |
|х | | | | | | | | | | | | | | | |
|процедур | | | | | | | | | | | | | | | |
|и систем | | | | | | | | | | | | | | | |
|зависит | | | | | | | | | | | | | | | |
|от того, | | | | | | | | | | | | | | | |
|насколько| | | | | | | | | | | | | | | |
|хорошо | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонал | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|знаком с | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS, | | | | | | | | | | | | | | | |
|функциями| | | | | | | | | | | | | | | |
|системы и| | | | | | | | | | | | | | | |
|требовани| | | | | | | | | | | | | | | |
|ями, | | | | | | | | | | | | | | | |
|предъявля| | | | | | | | | | | | | | | |
|емыми к | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | | | | | | | | |
|и. | | | | | | | | | | | | | | | |
|В ходе | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучения | | | | | | | | | | | | | | | |
|на этапе | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|проекта | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|отразить | | | | | | | | | | | | | | | |
|следующие| | | | | | | | | | | | | | | |
|темы: | | | | | | | | | | | | | | | |
|План | | | | | | | | | | | | | | | |
|счетов, | | | | | | | | | | | | | | | |
|принципы | | | | | | | | | | | | | | | |
|и методы | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Новые | | | | | | | | | | | | | | | |
|принципы | | | | | | | | | | | | | | | |
|построени| | | | | | | | | | | | | | | |
|я | | | | | | | | | | | | | | | |
|аналитиче| | | | | | | | | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета, | | | | | | | | | | | | | | | |
|связанные| | | | | | | | | | | | | | | |
|с | | | | | | | | | | | | | | | |
|расширенн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ым планом| | | | | | | | | | | | | | | |
|счетов; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Общая | | | | | | | | | | | | | | | |
|организац| | | | | | | | | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы, | | | | | | | | | | | | | | | |
|базовые | | | | | | | | | | | | | | | |
|функции и| | | | | | | | | | | | | | | |
|цели; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Принципы | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Ввод | | | | | | | | | | | | | | | |
|данных и | | | | | | | | | | | | | | | |
|редактиро| | | | | | | | | | | | | | | |
|вание; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Администр| | | | | | | | | | | | | | | |
|ирование | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы, | | | | | | | | | | | | | | | |
|защищенно| | | | | | | | | | | | | | | |
|сть | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы, | | | | | | | | | | | | | | | |
|контроль | | | | | | | | | | | | | | | |
|доступа к| | | | | | | | | | | | | | | |
|данным, | | | | | | | | | | | | | | | |
|обслужива| | | | | | | | | | | | | | | |
|ние | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы; | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Там где | | | | | | | | | | | | | | | |
|это | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о — | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучение | | | | | | | | | | | | | | | |
|базовым | | | | | | | | | | | | | | | |
|знаниям | | | | | | | | | | | | | | | |
|работы на| | | | | | | | | | | | | | | |
|компьютер| | | | | | | | | | | | | | | |
|е; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Возможные| | | | | | | | | | | | | | | |
|формы | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетов. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Обучение | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|предусмот| | | | | | | | | | | | | | | |
|реть для | | | | | | | | | | | | | | | |
|следующей| | | | | | | | | | | | | | | |
|группы | | | | | | | | | | | | | | | |
|лиц: | | | | | | | | | | | | | | | |
|Руководст| | | | | | | | | | | | | | | |
|во | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании,| | | | | | | | | | | | | | | |
|которое | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | | | | | | | | |
|ать новую| | | | | | | | | | | | | | | |
|систему | | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|управленч| | | | | | | | | | | | | | | |
|еского | | | | | | | | | | | | | | | |
|планирова| | | | | | | | | | | | | | | |
|ния и | | | | | | | | | | | | | | | |
|принятия | | | | | | | | | | | | | | | |
|решений; | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Уполномоч| | | | | | | | | | | | | | | |
|енные | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|а, | | | | | | | | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | | | | | | | | |
|контролир| | | | | | | | | | | | | | | |
|овать | | | | | | | | | | | | | | | |
|применени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы, | | | | | | | | | | | | | | | |
|ее | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вие | | | | | | | | | | | | | | | |
|требовани| | | | | | | | | | | | | | | |
|ям IAS и | | | | | | | | | | | | | | | |
|российско| | | | | | | | | | | | | | | |
|му | | | | | | | | | | | | | | | |
|законодат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ельству. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Эти лица | | | | | | | | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | | | | | | | | |
|уметь при| | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ости | | | | | | | | | | | | | | | |
|вносить | | | | | | | | | | | | | | | |
|изменения| | | | | | | | | | | | | | | |
|в систему| | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|приспособ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ления ее | | | | | | | | | | | | | | | |
|к | | | | | | | | | | | | | | | |
|конкретны| | | | | | | | | | | | | | | |
|м целям, | | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|контроля | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|изменения| | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ских | | | | | | | | | | | | | | | |
|проводок;| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Сотрудник| | | | | | | | | | | | | | | |
|и, | | | | | | | | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | | | | | | | | |
|вносить | | | | | | | | | | | | | | | |
|данные из| | | | | | | | | | | | | | | |
|первичных| | | | | | | | | | | | | | | |
|документо| | | | | | | | | | | | | | | |
|в в новую| | | | | | | | | | | | | | | |
|систему; | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Администр| | | | | | | | | | | | | | | |
|аторы | | | | | | | | | | | | | | | |
|систем, | | | | | | | | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | | | | | | | | |
|отвечать | | | | | | | | | | | | | | | |
|за работу| | | | | | | | | | | | | | | |
|техническ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ой | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы. | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|4.1.2 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Организац| | | | | | | | | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучения | | | | | | | | | | | | | | | |
|и график | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|План | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучения | | | | | | | | | | | | | | | |
|должен | | | | | | | | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | | | | | | | | |
|разработа| | | | | | | | | | | | | | | |
|н и | | | | | | | | | | | | | | | |
|одобрен | | | | | | | | | | | | | | | |
|на этапе | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|проекта. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Руководст| | | | | | | | | | | | | | | |
|во, | | | | | | | | | | | | | | | |
|пользоват| | | | | | | | | | | | | | | |
|ели и | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонал,| | | | | | | | | | | | | | | |
|которым | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|ить | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучение,| | | | | | | | | | | | | | | |
|также | | | | | | | | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ы на этом| | | | | | | | | | | | | | | |
|этапе. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|разработа| | | | | | | | | | | | | | | |
|ть | | | | | | | | | | | | | | | |
|следующие| | | | | | | | | | | | | | | |
|вопросы: | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Список | | | | | | | | | | | | | | | |
|лиц, | | | | | | | | | | | | | | | |
|намеченны| | | | | | | | | | | | | | | |
|х к | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучению,| | | | | | | | | | | | | | | |
|их опыт, | | | | | | | | | | | | | | | |
|уровень | | | | | | | | | | | | | | | |
|подготовк| | | | | | | | | | | | | | | |
|и и | | | | | | | | | | | | | | | |
|потребнос| | | | | | | | | | | | | | | |
|ть в | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучении;| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|График | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучения,| | | | | | | | | | | | | | | |
|определяю| | | | | | | | | | | | | | | |
|щий: | | | | | | | | | | | | | | | |
|Курсы, | | | | | | | | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|провести,| | | | | | | | | | | | | | | |
|сроки, | | | | | | | | | | | | | | | |
|время и | | | | | | | | | | | | | | | |
|место | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучения | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|преподава| | | | | | | | | | | | | | | |
|телей, | | | | | | | | | | | | | | | |
|назначенн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ых на | | | | | | | | | | | | | | | |
|каждый | | | | | | | | | | | | | | | |
|курс; | | | | | | | | | | | | | | | |
|План | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучения,| | | | | | | | | | | | | | | |
|который | | | | | | | | | | | | | | | |
|предусмат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ривает | | | | | | | | | | | | | | | |
|подготовк| | | | | | | | | | | | | | | |
|у | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучающег| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|материала| | | | | | | | | | | | | | | |
|, | | | | | | | | | | | | | | | |
|установку| | | | | | | | | | | | | | | |
|обучающих| | | | | | | | | | | | | | | |
|приспособ| | | | | | | | | | | | | | | |
|лений, | | | | | | | | | | | | | | | |
|проведени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучения | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|инструкто| | | | | | | | | | | | | | | |
|ров. | | | | | | | | | | | | | | | |
|В целом | | | | | | | | | | | | | | | |
|можно | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|ить | | | | | | | | | | | | | | | |
|следующее| | | | | | | | | | | | | | | |
|обучение:| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | |Р| | | |ме| | |операто|админис| | | |
| | | | |у| | | |не| | |ры |траторы| | | |
| | | | |к| | | |дж| | | |системы| | | |
| | | | |о| | | |ер| | | | | | | |
| | | | |в| | | |ы | | | | | | | |
| | | | |о| | | |от| | | | | | | |
| | | | |д| | | |де| | | | | | | |
| | | | |с| | | |ла| | | | | | | |
| | | | |т| | | |уч| | | | | | | |
| | | | |в| | | |ет| | | | | | | |
| | | | |о| | | |а | | | | | | | |
| | | | |к| | | | | | | | | | | |
| | | | |о| | | | | | | | | | | |
| | | | |м| | | | | | | | | | | |
| | | | |п| | | | | | | | | | | |
| | | | |а| | | | | | | | | | | |
| | | | |н| | | | | | | | | | | |
| | | | |и| | | | | | | | | | | |
| | | | |и| | | | | | | | | | | |
|Общая | | | |X| | | |X | | |X |X | | | |
|организац| | | | | | | | | | | | | | | |
|ия | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы, | | | | | | | | | | | | | | | |
|базовые | | | | | | | | | | | | | | | |
|функции и| | | | | | | | | | | | | | | |
|цели | | | | | | | | | | | | | | | |
|План | | | |X| | | |Х | | |Х | | | | |
|счетов, | | | | | | | | | | | | | | | |
|учетные | | | | | | | | | | | | | | | |
|принципы | | | | | | | | | | | | | | | |
|и методы | | | | | | | | | | | | | | | |
|Введение | | | |Х| | | |Х | | | | | | | |
|в | | | | | | | | | | | | | | | |
|принципы | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета в | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вии с IAS| | | | | | | | | | | | | | | |
|Средства | | | |Х| | | |Х | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|Новые | | | | | | | |Х | | |Х |Х | | | |
|принципы | | | | | | | | | | | | | | | |
|построени| | | | | | | | | | | | | | | |
|я | | | | | | | | | | | | | | | |
|аналитиче| | | | | | | | | | | | | | | |
|ского | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета, | | | | | | | | | | | | | | | |
|связанные| | | | | | | | | | | | | | | |
|с | | | | | | | | | | | | | | | |
|расширенн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ым планом| | | | | | | | | | | | | | | |
|счетов | | | | | | | | | | | | | | | |
|Кодирован| | | | | | | |Х | | |Х |Х | | | |
|ие | | | | | | | | | | | | | | | |
|данных, | | | | | | | | | | | | | | | |
|ввод и | | | | | | | | | | | | | | | |
|редактиро| | | | | | | | | | | | | | | |
|вание | | | | | | | | | | | | | | | |
|Обучение | | | | | | | |Х | | |Х |Х | | | |
|работе на| | | | | | | | | | | | | | | |
|компьютер| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|Защищенно| | | | | | | | | | | |Х | | | |
|сть | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы и| | | | | | | | | | | | | | | |
|обслужива| | | | | | | | | | | | | | | |
|ние. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Для | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведущих | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ов и всех| | | | | | | | | | | | | | | |
|других | | | | | | | | | | | | | | | |
|сотрудник| | | | | | | | | | | | | | | |
|ов | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ии | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|составить| | | | | | | | | | | | | | | |
|подробное| | | | | | | | | | | | | | | |
|руководст| | | | | | | | | | | | | | | |
|во по | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведению | | | | | | | | | | | | | | | |
|учетных | | | | | | | | | | | | | | | |
|операций.| | | | | | | | | | | | | | | |
|Менеджеры| | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|и прочий | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонал | | | | | | | | | | | | | | | |
|должны | | | | | | | | | | | | | | | |
|получить | | | | | | | | | | | | | | | |
|копию | | | | | | | | | | | | | | | |
|учебника,| | | | | | | | | | | | | | | |
|где | | | | | | | | | | | | | | | |
|доступно | | | | | | | | | | | | | | | |
|излагаетс| | | | | | | | | | | | | | | |
|я вводный| | | | | | | | | | | | | | | |
|курс по | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Ведущим | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ам | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|ить более| | | | | | | | | | | | | | | |
|сложную | | | | | | | | | | | | | | | |
|книгу по | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS. Уже | | | | | | | | | | | | | | | |
|имеются | | | | | | | | | | | | | | | |
|переводы | | | | | | | | | | | | | | | |
|хорошо | | | | | | | | | | | | | | | |
|известных| | | | | | | | | | | | | | | |
|учебников| | | | | | | | | | | | | | | |
|, | | | | | | | | | | | | | | | |
|написанны| | | | | | | | | | | | | | | |
|х Друери | | | | | | | | | | | | | | | |
|или | | | | | | | | | | | | | | | |
|Хорнгрено| | | | | | | | | | | | | | | |
|м, | | | | | | | | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | | | | | | | | |
|вполне | | | | | | | | | | | | | | | |
|применимы| | | | | | | | | | | | | | | |
|для этих | | | | | | | | | | | | | | | |
|целей. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ое для | | | | | | | | | | | | | | | |
|целей | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучения | | | | | | | | | | | | | | | |
|оборудова| | | | | | | | | | | | | | | |
|ние и | | | | | | | | | | | | | | | |
|программн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ое | | | | | | | | | | | | | | | |
|обеспечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ие должно| | | | | | | | | | | | | | | |
|быть | | | | | | | | | | | | | | | |
|установле| | | | | | | | | | | | | | | |
|но и | | | | | | | | | | | | | | | |
|отконфигу| | | | | | | | | | | | | | | |
|рировано,| | | | | | | | | | | | | | | |
|обучающие| | | | | | | | | | | | | | | |
|базы | | | | | | | | | | | | | | | |
|данных | | | | | | | | | | | | | | | |
|установле| | | | | | | | | | | | | | | |
|ны и | | | | | | | | | | | | | | | |
|проверены| | | | | | | | | | | | | | | |
|. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Обучающая| | | | | | | | | | | | | | | |
|организац| | | | | | | | | | | | | | | |
|ия должна| | | | | | | | | | | | | | | |
|иметь | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ое | | | | | | | | | | | | | | | |
|количеств| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|подраздел| | | | | | | | | | | | | | | |
|ений, | | | | | | | | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | | | | | | | | |
|яющих | | | | | | | | | | | | | | | |
|планирова| | | | | | | | | | | | | | | |
|ние, | | | | | | | | | | | | | | | |
|разработк| | | | | | | | | | | | | | | |
|у, | | | | | | | | | | | | | | | |
|поставку | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|обслужива| | | | | | | | | | | | | | | |
|ние и | | | | | | | | | | | | | | | |
|достаточн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ое | | | | | | | | | | | | | | | |
|количеств| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|опытного | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонала| | | | | | | | | | | | | | | |
|. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Важность | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|относител| | | | | | | | | | | | | | | |
|ьная | | | | | | | | | | | | | | | |
|первоочер| | | | | | | | | | | | | | | |
|едность | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучения | | | | | | | | | | | | | | | |
|внутри | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | | | | | | | | |
|тся | | | | | | | | | | | | | | | |
|руководст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вом. По | | | | | | | | | | | | | | | |
|завершени| | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучения | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|провести | | | | | | | | | | | | | | | |
|тестирова| | | | | | | | | | | | | | | |
|ние, для | | | | | | | | | | | | | | | |
|того | | | | | | | | | | | | | | | |
|чтобы | | | | | | | | | | | | | | | |
|убедиться| | | | | | | | | | | | | | | |
|, что | | | | | | | | | | | | | | | |
|цели | | | | | | | | | | | | | | | |
|обучения | | | | | | | | | | | | | | | |
|были | | | | | | | | | | | | | | | |
|достигнут| | | | | | | | | | | | | | | |
|ы. | | | | | | | | | | | | | | | |
|4.2 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Примерный| | | | | | | | | | | | | | | |
|план | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|метода | | | | | | | | | | | | | | | |
|корректир| | | | | | | | | | | | | | | |
|овки | | | | | | | | | | | | | | | |
|предшеств| | | | | | | | | | | | | | | |
|ующих | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетных | | | | | | | | | | | | | | | |
|периодов | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании,| | | | | | | | | | | | | | | |
|где | | | | | | | | | | | | | | | |
|работает | | | | | | | | | | | | | | | |
|приблизит| | | | | | | | | | | | | | | |
|ельно сто| | | | | | | | | | | | | | | |
|пятьдесят| | | | | | | | | | | | | | | |
|сотрудник| | | | | | | | | | | | | | | |
|ов, для | | | | | | | | | | | | | | | |
|трансформ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ации | | | | | | | | | | | | | | | |
|российско| | | | | | | | | | | | | | | |
|й | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | | | | | | | | |
|и за два | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетных | | | | | | | | | | | | | | | |
|года | | | | | | | | | | | | | | | |
|потребует| | | | | | | | | | | | | | | |
|ся | | | | | | | | | | | | | | | |
|следующий| | | | | | | | | | | | | | | |
|план | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|: | | | | | | | | | | | | | | | |
|4.2.1 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Планирова| | | | | | | | | | | | | | | |
|ние | | | | | | | | | | | | | | | |
|Осуществл| | | | | | | | | | | | | | | |
|яется | | | | | | | | | | | | | | | |
|двумя | | | | | | | | | | | | | | | |
|привлечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ными со | | | | | | | | | | | | | | | |
|стороны | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтами | | | | | | | | | | | | | | | |
|примерно | | | | | | | | | | | | | | | |
|в течение| | | | | | | | | | | | | | | |
|двух | | | | | | | | | | | | | | | |
|недель. К| | | | | | | | | | | | | | | |
|его | | | | | | | | | | | | | | | |
|осуществл| | | | | | | | | | | | | | | |
|ению | | | | | | | | | | | | | | | |
|будут | | | | | | | | | | | | | | | |
|привлекат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ься | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нты, | | | | | | | | | | | | | | | |
|выполняющ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | | | | | | | | |
|тщательны| | | | | | | | | | | | | | | |
|й анализ | | | | | | | | | | | | | | | |
|учетных | | | | | | | | | | | | | | | |
|процедур | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|и | | | | | | | | | | | | | | | |
|готовящие| | | | | | | | | | | | | | | |
|отчет с | | | | | | | | | | | | | | | |
|описанием| | | | | | | | | | | | | | | |
|того, как| | | | | | | | | | | | | | | |
|работает | | | | | | | | | | | | | | | |
|система, | | | | | | | | | | | | | | | |
|включая | | | | | | | | | | | | | | | |
|поток | | | | | | | | | | | | | | | |
|документо| | | | | | | | | | | | | | | |
|в, | | | | | | | | | | | | | | | |
|основной | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонал | | | | | | | | | | | | | | | |
|и время | | | | | | | | | | | | | | | |
|обработки| | | | | | | | | | | | | | | |
|данных. | | | | | | | | | | | | | | | |
|4.2.2 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Сбор и | | | | | | | | | | | | | | | |
|обработка| | | | | | | | | | | | | | | |
|подробных| | | | | | | | | | | | | | | |
|данных | | | | | | | | | | | | | | | |
|Персонал | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|привлечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|к работе | | | | | | | | | | | | | | | |
|наряду с | | | | | | | | | | | | | | | |
|привлечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ными со | | | | | | | | | | | | | | | |
|стороны | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтами. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Они | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|ят | | | | | | | | | | | | | | | |
|подробный| | | | | | | | | | | | | | | |
|анализ | | | | | | | | | | | | | | | |
|различных| | | | | | | | | | | | | | | |
|счетов за| | | | | | | | | | | | | | | |
|несколько| | | | | | | | | | | | | | | |
|лет. Для | | | | | | | | | | | | | | | |
|этого | | | | | | | | | | | | | | | |
|этапа, | | | | | | | | | | | | | | | |
|который | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|продолжат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ься | | | | | | | | | | | | | | | |
|приблизит| | | | | | | | | | | | | | | |
|ельно | | | | | | | | | | | | | | | |
|семь | | | | | | | | | | | | | | | |
|недель, | | | | | | | | | | | | | | | |
|потребует| | | | | | | | | | | | | | | |
|ся | | | | | | | | | | | | | | | |
|примерно | | | | | | | | | | | | | | | |
|три или | | | | | | | | | | | | | | | |
|семь | | | | | | | | | | | | | | | |
|сотрудник| | | | | | | | | | | | | | | |
|ов, в | | | | | | | | | | | | | | | |
|основном | | | | | | | | | | | | | | | |
|из | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ии. | | | | | | | | | | | | | | | |
|4.2.3 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Окончател| | | | | | | | | | | | | | | |
|ьная | | | | | | | | | | | | | | | |
|оценка и | | | | | | | | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ие отчета| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Обычно | | | | | | | | | | | | | | | |
|эта | | | | | | | | | | | | | | | |
|работа | | | | | | | | | | | | | | | |
|выполняет| | | | | | | | | | | | | | | |
|ся | | | | | | | | | | | | | | | |
|привлечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ными со | | | | | | | | | | | | | | | |
|стороны | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтами при| | | | | | | | | | | | | | | |
|содействи| | | | | | | | | | | | | | | |
|и более | | | | | | | | | | | | | | | |
|опытных | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведущих | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ов. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Отчет, | | | | | | | | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ный | | | | | | | | | | | | | | | |
|консульта| | | | | | | | | | | | | | | |
|нтами, | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | | | | | | | | | | | |
|м отчетом| | | | | | | | | | | | | | | |
|компании | | | | | | | | | | | | | | | |
|в | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS. Один| | | | | | | | | | | | | | | |
|отчет | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|составлят| | | | | | | | | | | | | | | |
|ься за | | | | | | | | | | | | | | | |
|каждый | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетный | | | | | | | | | | | | | | | |
|период и | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|содержать| | | | | | | | | | | | | | | |
|аудиторск| | | | | | | | | | | | | | | |
|ое | | | | | | | | | | | | | | | |
|заключени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е, | | | | | | | | | | | | | | | |
|констатир| | | | | | | | | | | | | | | |
|ующее, | | | | | | | | | | | | | | | |
|была ли | | | | | | | | | | | | | | | |
|финансова| | | | | | | | | | | | | | | |
|я | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | | | | | | | | |
|ь | | | | | | | | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|а в | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вии с | | | | | | | | | | | | | | | |
|IAS, и | | | | | | | | | | | | | | | |
|свободна | | | | | | | | | | | | | | | |
|ли она от| | | | | | | | | | | | | | | |
|существен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ных | | | | | | | | | | | | | | | |
|искажений| | | | | | | | | | | | | | | |
|. Этот | | | | | | | | | | | | | | | |
|этап | | | | | | | | | | | | | | | |
|должен | | | | | | | | | | | | | | | |
|занимать | | | | | | | | | | | | | | | |
|не более | | | | | | | | | | | | | | | |
|трех | | | | | | | | | | | | | | | |
|недель. | | | | | | | | | | | | | | | |
|4.3 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Переход | | | | | | | | | | | | | | | |
|на IAS на| | | | | | | | | | | | | | | |
|основе | | | | | | | | | | | | | | | |
|метода | | | | | | | | | | | | | | | |
|ведения | | | | | | | | | | | | | | | |
|параллель| | | | | | | | | | | | | | | |
|ного | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета — | | | | | | | | | | | | | | | |
|примерный| | | | | | | | | | | | | | | |
|план | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|План | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|охватыват| | | | | | | | | | | | | | | |
|ь широкий| | | | | | | | | | | | | | | |
|диапазон | | | | | | | | | | | | | | | |
|действий,| | | | | | | | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|предприня| | | | | | | | | | | | | | | |
|ть, и, | | | | | | | | | | | | | | | |
|как | | | | | | | | | | | | | | | |
|правило, | | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|содержать| | | | | | | | | | | | | | | |
|следующее| | | | | | | | | | | | | | | |
|: | | | | | | | | | | | | | | | |
|Окончател| | | | | | | | | | | | | | | |
|ьное | | | | | | | | | | | | | | | |
|решение о| | | | | | | | | | | | | | | |
|выборе | | | | | | | | | | | | | | | |
|метода | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|на IAS и | | | | | | | | | | | | | | | |
|подробную| | | | | | | | | | | | | | | |
|информаци| | | | | | | | | | | | | | | |
|ю о | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вующей | | | | | | | | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | | | | | | | | |
|. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Стоимость| | | | | | | | | | | | | | | |
|определяе| | | | | | | | | | | | | | | |
|тся | | | | | | | | | | | | | | | |
|исходя из| | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ости | | | | | | | | | | | | | | | |
|приобрете| | | | | | | | | | | | | | | |
|ния | | | | | | | | | | | | | | | |
|дополните| | | | | | | | | | | | | | | |
|льного | | | | | | | | | | | | | | | |
|оборудова| | | | | | | | | | | | | | | |
|ния и | | | | | | | | | | | | | | | |
|других , | | | | | | | | | | | | | | | |
|связанных| | | | | | | | | | | | | | | |
|с этим | | | | | | | | | | | | | | | |
|дополните| | | | | | | | | | | | | | | |
|льных | | | | | | | | | | | | | | | |
|затрат. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Окончател| | | | | | | | | | | | | | | |
|ьное | | | | | | | | | | | | | | | |
|определен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ие | | | | | | | | | | | | | | | |
|требовани| | | | | | | | | | | | | | | |
|й, | | | | | | | | | | | | | | | |
|предъявле| | | | | | | | | | | | | | | |
|нных к | | | | | | | | | | | | | | | |
|компьютер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ным | | | | | | | | | | | | | | | |
|системам;| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Приобрете| | | | | | | | | | | | | | | |
|ния | | | | | | | | | | | | | | | |
|программн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | | | | | | | | |
|обеспечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ия; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Приведени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|программн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | | | | | | | | |
|обеспечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ия в | | | | | | | | | | | | | | | |
|соответст| | | | | | | | | | | | | | | |
|вие с | | | | | | | | | | | | | | | |
|потребнос| | | | | | | | | | | | | | | |
|тям | | | | | | | | | | | | | | | |
|компании;| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Подготовк| | | | | | | | | | | | | | | |
|а | | | | | | | | | | | | | | | |
|инструкци| | | | | | | | | | | | | | | |
|й по | | | | | | | | | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | | | | | | | | |
|анию | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы; | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Подготовк| | | | | | | | | | | | | | | |
|а | | | | | | | | | | | | | | | |
|описания | | | | | | | | | | | | | | | |
|внутренне| | | | | | | | | | | | | | | |
|го | | | | | | | | | | | | | | | |
|документо| | | | | | | | | | | | | | | |
|оборота | | | | | | | | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | | | | | | | | |
|бухгалтер| | | | | | | | | | | | | | | |
|скому | | | | | | | | | | | | | | | |
|учету; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Подготовк| | | | | | | | | | | | | | | |
|а системы| | | | | | | | | | | | | | | |
|ввода | | | | | | | | | | | | | | | |
|данных; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Анализ | | | | | | | | | | | | | | | |
|совместим| | | | | | | | | | | | | | | |
|ости | | | | | | | | | | | | | | | |
|новой и | | | | | | | | | | | | | | | |
|существую| | | | | | | | | | | | | | | |
|щих | | | | | | | | | | | | | | | |
|систем; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Подготовк| | | | | | | | | | | | | | | |
|а | | | | | | | | | | | | | | | |
|руководст| | | | | | | | | | | | | | | |
|ва по | | | | | | | | | | | | | | | |
|переходу | | | | | | | | | | | | | | | |
|к новой | | | | | | | | | | | | | | | |
|системе и| | | | | | | | | | | | | | | |
|проведени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е | | | | | | | | | | | | | | | |
|проверки | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|к новой | | | | | | | | | | | | | | | |
|системе; | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Обучение | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонала| | | | | | | | | | | | | | | |
|, | | | | | | | | | | | | | | | |
|привлечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ного к | | | | | | | | | | | | | | | |
|работе | | | | | | | | | | | | | | | |
|компьютер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ной | | | | | | | | | | | | | | | |
|системой;| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Установка| | | | | | | | | | | | | | | |
|компьютер| | | | | | | | | | | | | | | |
|ов и | | | | | | | | | | | | | | | |
|инсталлир| | | | | | | | | | | | | | | |
|ование | | | | | | | | | | | | | | | |
|программн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | | | | | | | | |
|обеспечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ия; | | | | | | | | | | | | | | | |
|Контрольн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ая | | | | | | | | | | | | | | | |
|проверка | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы с| | | | | | | | | | | | | | | |
|фактическ| | | | | | | | | | | | | | | |
|ими или | | | | | | | | | | | | | | | |
|условными| | | | | | | | | | | | | | | |
|данными; | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Корректир| | | | | | | | | | | | | | | |
|овка | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы | | | | | | | | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | | | | | | | | |
|основании| | | | | | | | | | | | | | | |
|результат| | | | | | | | | | | | | | | |
|ов ее | | | | | | | | | | | | | | | |
|проверки;| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Получение| | | | | | | | | | | | | | | |
|официальн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ого | | | | | | | | | | | | | | | |
|одобрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрение| | | | | | | | | | | | | | | |
|новой | | | | | | | | | | | | | | | |
|системы в| | | | | | | | | | | | | | | |
|эксплуата| | | | | | | | | | | | | | | |
|цию. | | | | | | | | | | | | | | | |
|4.4 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Компьютер| | | | | | | | | | | | | | | |
|изация | | | | | | | | | | | | | | | |
|В | | | | | | | | | | | | | | | |
|последнем| | | | | | | | | | | | | | | |
|обзоре | | | | | | | | | | | | | | | |
|было | | | | | | | | | | | | | | | |
|установле| | | | | | | | | | | | | | | |
|но что | | | | | | | | | | | | | | | |
|приблизит| | | | | | | | | | | | | | | |
|ельно 95%| | | | | | | | | | | | | | | |
|российски| | | | | | | | | | | | | | | |
|х | | | | | | | | | | | | | | | |
|компаний | | | | | | | | | | | | | | | |
|обрабатыв| | | | | | | | | | | | | | | |
|ают | | | | | | | | | | | | | | | |
|учетные | | | | | | | | | | | | | | | |
|данные | | | | | | | | | | | | | | | |
|вручную. | | | | | | | | | | | | | | | |
|И 50% | | | | | | | | | | | | | | | |
|высказали| | | | | | | | | | | | | | | |
|желание | | | | | | | | | | | | | | | |
|перейти | | | | | | | | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | | | | | | | | |
|компьютер| | | | | | | | | | | | | | | |
|изованные| | | | | | | | | | | | | | | |
|системы. | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Компьютер| | | | | | | | | | | | | | | |
|изация | | | | | | | | | | | | | | | |
|несет в | | | | | | | | | | | | | | | |
|себе | | | | | | | | | | | | | | | |
|преимущес| | | | | | | | | | | | | | | |
|тва над | | | | | | | | | | | | | | | |
|ручной | | | | | | | | | | | | | | | |
|системой,| | | | | | | | | | | | | | | |
|такие как| | | | | | | | | | | | | | | |
|высвобожд| | | | | | | | | | | | | | | |
|ение | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонала| | | | | | | | | | | | | | | |
|, более | | | | | | | | | | | | | | | |
|высокую | | | | | | | | | | | | | | | |
|точность,| | | | | | | | | | | | | | | |
|более | | | | | | | | | | | | | | | |
|точное | | | | | | | | | | | | | | | |
|соблюдени| | | | | | | | | | | | | | | |
|е сроков | | | | | | | | | | | | | | | |
|предостав| | | | | | | | | | | | | | | |
|ления | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетност| | | | | | | | | | | | | | | |
|и. Кроме | | | | | | | | | | | | | | | |
|того, | | | | | | | | | | | | | | | |
|практичес| | | | | | | | | | | | | | | |
|ки не | | | | | | | | | | | | | | | |
|существуе| | | | | | | | | | | | | | | |
|т | | | | | | | | | | | | | | | |
|возможнос| | | | | | | | | | | | | | | |
|ти | | | | | | | | | | | | | | | |
|перехода | | | | | | | | | | | | | | | |
|к системе| | | | | | | | | | | | | | | |
|двойного | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета без| | | | | | | | | | | | | | | |
|использов| | | | | | | | | | | | | | | |
|ания | | | | | | | | | | | | | | | |
|компьютер| | | | | | | | | | | | | | | |
|изованной| | | | | | | | | | | | | | | |
|системы. | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Имеется | | | | | | | | | | | | | | | |
|следующее| | | | | | | | | | | | | | | |
|программн| | | | | | | | | | | | | | | |
|ое | | | | | | | | | | | | | | | |
|обеспечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ие, | | | | | | | | | | | | | | | |
|удовлетво| | | | | | | | | | | | | | | |
|ряющее | | | | | | | | | | | | | | | |
|требовани| | | | | | | | | | | | | | | |
|ям метода| | | | | | | | | | | | | | | |
|двойного | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета: | | | | | | | | | | | | | | | |
|Наименова|Дист| |У| | | | | |К| | | | | | |
|ние |рибь| |р| | | | | |о| | | | | | |
| |ютор| |о| | | | | |м| | | | | | |
| | | |в| | | | | |м| | | | | | |
| | | |е| | | | | |е| | | | | | |
| | | |н| | | | | |н| | | | | | |
| | | |ь| | | | | |т| | | | | | |
| | | |ц| | | | | |а| | | | | | |
| | | |е| | | | | |р| | | | | | |
| | | |н| | | | | |и| | | | | | |
| | | |н| | | | | |и| | | | | | |
| | | |а| | | | | | | | | | | | |
| | | |п| | | | | | | | | | | | |
| | | |р| | | | | | | | | | | | |
| | | |о| | | | | | | | | | | | |
| | | |г| | | | | | | | | | | | |
| | | |р| | | | | | | | | | | | |
| | | |а| | | | | | | | | | | | |
| | | |м| | | | | | | | | | | | |
| | | |м| | | | | | | | | | | | |
| | | |н| | | | | | | | | | | | |
| | | |о| | | | | | | | | | | | |
| | | |е| | | | | | | | | | | | |
| | | |о| | | | | | | | | | | | |
| | | |б| | | | | | | | | | | | |
| | | |е| | | | | | | | | | | | |
| | | |с| | | | | | | | | | | | |
| | | |п| | | | | | | | | | | | |
| | | |е| | | | | | | | | | | | |
| | | |ч| | | | | | | | | | | | |
| | | |е| | | | | | | | | | | | |
| | | |н| | | | | | | | | | | | |
| | | |и| | | | | | | | | | | | |
| | | |е| | | | | | | | | | | | |
|Scala |Scal| |С| | | | | |Н| | | | | | |
| |a | |р| | | | | |е| | | | | | |
| |Тел:| |е| | | | | |с| | | | | | |
| | | |д| | | | | |к| | | | | | |
| |095 | |н| | | | | |о| | | | | | |
| |138 | |и| | | | | |л| | | | | | |
| |2596| |й| | | | | |ь| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |б| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |ы| | | | | | |
| | | | | | | | | |в| | | | | | |
| | | | | | | | | |Р| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |З| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |ч| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |ь| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |б| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |з| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |А| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |в| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |п| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |ь| | | | | | |
| | | | | | | | | |з| | | | | | |
| | | | | | | | | |у| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |в| | | | | | |
| | | | | | | | | |м| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |ы| | | | | | |
| | | | | | | | | |м| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |п| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |д| | | | | | |
| | | | | | | | | |п| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |м| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
|Sun |RBS | |С| | | | | |Н| | | | | | |
|Systems | | |р| | | | | |е| | | | | | |
| |Тел:| |е| | | | | |с| | | | | | |
| | | |д| | | | | |к| | | | | | |
| |095 | |н| | | | | |о| | | | | | |
| |922 | |и| | | | | |л| | | | | | |
| |9292| |й| | | | | |ь| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |б| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |ы| | | | | | |
| | | | | | | | | |в| | | | | | |
| | | | | | | | | |Р| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |З| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |ч| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |ь| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |б| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |з| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |А| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |в| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |п| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |ь| | | | | | |
| | | | | | | | | |з| | | | | | |
| | | | | | | | | |у| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |в| | | | | | |
| | | | | | | | | |м| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |ы| | | | | | |
| | | | | | | | | |м| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |п| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |д| | | | | | |
| | | | | | | | | |п| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |м| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
|Platinum |Plat| |С| | | | | |Н| | | | | | |
| |inum| |р| | | | | |е| | | | | | |
| |Inc.| |е| | | | | |с| | | | | | |
| | | |д| | | | | |к| | | | | | |
| |Тел:| |н| | | | | |о| | | | | | |
| | | |и| | | | | |л| | | | | | |
| |095 | |й| | | | | |ь| | | | | | |
| |336 | | | | | | | |к| | | | | | |
| |1530| | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |б| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |ы| | | | | | |
| | | | | | | | | |в| | | | | | |
| | | | | | | | | |Р| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |З| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |ч| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |ь| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |б| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |з| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |А| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |в| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |п| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |ь| | | | | | |
| | | | | | | | | |з| | | | | | |
| | | | | | | | | |у| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |в| | | | | | |
| | | | | | | | | |м| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |ы| | | | | | |
| | | | | | | | | |м| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |п| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |д| | | | | | |
| | | | | | | | | |п| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |м| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
|SAP |SAP | |В| | | | | |П| | | | | | |
| |CIS | |ы| | | | | |а| | | | | | |
| | | |с| | | | | |к| | | | | | |
| |Тел:| |о| | | | | |е| | | | | | |
| | | |к| | | | | |т| | | | | | |
| |095 | |и| | | | | |в| | | | | | |
| |275 | |й| | | | | |а| | | | | | |
| |0454| | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |в| | | | | | |
| | | | | | | | | |д| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |у| | | | | | |
| | | | | | | | | |п| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |ы| | | | | | |
| | | | | | | | | |х| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |ц| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |ь| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |ы| | | | | | |
| | | | | | | | | |х| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |м| | | | | | |
| | | | | | | | | |п| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |й| | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |В| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |д| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |ж| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |д| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |г| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |щ| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |Н| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |ы| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |й| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |ы| | | | | | |
|ACCPAC |Comp| |Н| | | | | |Р| | | | | | |
| |uter| |и| | | | | |а| | | | | | |
| |Asso| |з| | | | | |с| | | | | | |
| |ciat| |к| | | | | |п| | | | | | |
| |es | |и| | | | | |р| | | | | | |
| |Тел:| |й| | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| |095 | | | | | | | |т| | | | | | |
| |956 | | | | | | | |р| | | | | | |
| |6895| | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |я| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |ю| | | | | | |
| | | | | | | | | |ч| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |ь| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |м| | | | | | |
| | | | | | | | | |п| | | | | | |
| | | | | | | | | |а| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |й| | | | | | |
| | | | | | | | | |В| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |г| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |д| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |-| | | | | | |
| | | | | | | | | |Э| | | | | | |
| | | | | | | | | |л| | | | | | |
| | | | | | | | | |е| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | |
| | | | | | | | | |р| | | | | | |
| | | | | | | | | |о| | | | | | |
| | | | | | | | | |н| | | | | | |
| | | | | | | | | |и| | | | | | |
| | | | | | | | | |к| | | | | | |
| | | | | | | | | |с| | | | | | |
|4.5 | | | | | | | | | | | | | | | |
|Стоимость| | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Существую| | | | | | | | | | | | | | | |
|т четыре | | | | | | | | | | | | | | | |
|основные | | | | | | | | | | | | | | | |
|категории| | | | | | | | | | | | | | | |
|затрат, | | | | | | | | | | | | | | | |
|которые | | | | | | | | | | | | | | | |
|необходим| | | | | | | | | | | | | | | |
|о | | | | | | | | | | | | | | | |
|предусмот| | | | | | | | | | | | | | | |
|реть при | | | | | | | | | | | | | | | |
|составлен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ии | | | | | | | | | | | | | | | |
|бюджета | | | | | | | | | | | | | | | |
|по | | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрению| | | | | | | | | | | | | | | |
|системы | | | | | | | | | | | | | | | |
|двойного | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета при| | | | | | | | | | | | | | | |
|переходе | | | | | | | | | | | | | | | |
|к IAS. | | | | | | | | | | | | | | | |
|Ниже | | | | | | | | | | | | | | | |
|приведена| | | | | | | | | | | | | | | |
|таблица, | | | | | | | | | | | | | | | |
|в которой| | | | | | | | | | | | | | | |
|приведены| | | | | | | | | | | | | | | |
|данные о | | | | | | | | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | | | | | | | | |
|внедрения| | | | | | | | | | | | | | | |
|системы | | | | | | | | | | | | | | | |
|двойного | | | | | | | | | | | | | | | |
|учета по | | | | | | | | | | | | | | | |
|методу, | | | | | | | | | | | | | | | |
|затрагива| | | | | | | | | | | | | | | |
|ющему | | | | | | | | | | | | | | | |
|текущий и| | | | | | | | | | | | | | | |
|будущие | | | | | | | | | | | | | | | |
|отчетные | | | | | | | | | | | | | | | |
|периоды | | | | | | | | | | | | | | | |
|для | | | | | | | | | | | | | | | |
|производс| | | | | | | | | | | | | | | |
|тва с | | | | | | | | | | | | | | | |
|персонало| | | | | | | | | | | | | | | |
|м | | | | | | | | | | | | | | | |
|приблизит| | | | | | | | | | | | | | | |
|ельно в | | | | | | | | | | | | | | | |
|150 | | | | | | | | | | | | | | | |
|человек: | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|Категория| |М| | | | | | | |М| | | | | |
|затрат | |и| | | | | | | |а| | | | | |
| | |н| | | | | | | |к| | | | | |
| | |и| | | | | | | |с| | | | | |
| | |м| | | | | | | |и| | | | | |
| | |а| | | | | | | |м| | | | | |
| | |л| | | | | | | |а| | | | | |
| | |ь| | | | | | | |л| | | | | |
| | |н| | | | | | | |ь| | | | | |
| | |а| | | | | | | |н| | | | | |
| | |я| | | | | | | |а| | | | | |
| | |с| | | | | | | |я| | | | | |
| | |т| | | | | | | |с| | | | | |
| | |о| | | | | | | |т| | | | | |
| | |и| | | | | | | |о| | | | | |
| | |м| | | | | | | |и| | | | | |
| | |о| | | | | | | |м| | | | | |
| | |с| | | | | | | |о| | | | | |
| | |т| | | | | | | |с| | | | | |
| | |ь| | | | | | | |т| | | | | |
| | |(| | | | | | | |ь| | | | | |
| | |д| | | | | | | |(| | | | | |
| | |о| | | | | | | |д| | | | | |
| | |л| | | | | | | |о| | | | | |
| | |л| | | | | | | |л| | | | | |
| | |а| | | | | | | |л| | | | | |
| | |р| | | | | | | |а| | | | | |
| | |ы| | | | | | | |р| | | | | |
| | |С| | | | | | | |ы| | | | | |
| | |Ш| | | | | | | |С| | | | | |
| | |А| | | | | | | |Ш| | | | | |
| | |)| | | | | | | |А| | | | | |
| | | | | | | | | | |)| | | | | |
|Компьютер| |1| | | | | | | |2| | | | | |
|ное | |5| | | | | | | |0| | | | | |
|оборудова| |,| | | | | | | |,| | | | | |
|ние | |0| | | | | | | |0| | | | | |
|Программн| |0| | | | | | | |0| | | | | |
|ое | |0| | | | | | | |0| | | | | |
|обеспечен| | | | | | | | | | | | | | | |
|ие | |2| | | | | | | |5| | | | | |
|Оплата | |5| | | | | | | |5| | | | | |
|услуг | |,| | | | | | | |,| | | | | |
|финансовы| |0| | | | | | | |0| | | | | |
|х | |0| | | | | | | |0| | | | | |
|консульта| |0| | | | | | | |0| | | | | |
|нтов | | | | | | | | | | | | | | | |
|Оплата | |6| | | | | | | |1| | | | | |
|услуг | |0| | | | | | | |0| | | | | |
|техническ| |,| | | | | | | |0| | | | | |
|их | |0| | | | | | | |,| | | | | |
|консульта| |0| | | | | | | |0| | | | | |
|нтов | |0| | | | | | | |0| | | | | |
|Итого | | | | | | | | | |0| | | | | |
| | |2| | | | | | | | | | | | | |
| | |0| | | | | | | |3| | | | | |
| | |,| | | | | | | |0| | | | | |
| | |0| | | | | | | |,| | | | | |
| | |0| | | | | | | |0| | | | | |
| | |0| | | | | | | |0| | | | | |
| | | | | | | | | | |0| | | | | |
| | |1| | | | | | | | | | | | | |
| | |2| | | | | | | |2| | | | | |
| | |0| | | | | | | |0| | | | | |
| | |,| | | | | | | |5| | | | | |
| | |0| | | | | | | |,| | | | | |
| | |0| | | | | | | |0| | | | | |
| | |0| | | | | | | |0| | | | | |
| | | | | | | | | | |0| | | | | |
|Точная | | | | | | | | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | | | | | | | | |
|каждой | | | | | | | | | | | | | | | |
|категории| | | | | | | | | | | | | | | |
|будет | | | | | | | | | | | | | | | |
|зависеть | | | | | | | | | | | | | | | |
|от | | | | | | | | | | | | | | | |
|количеств| | | | | | | | | | | | | | | |
|а | | | | | | | | | | | | | | | |
|параметро| | | | | | | | | | | | | | | |
|в, | | | | | | | | | | | | | | | |
|влияющих | | | | | | | | | | | | | | | |
|на | | | | | | | | | | | | | | | |
|стоимость| | | | | | | | | | | | | | | |
|. Для | | | | | | | | | | | | | | | |
|четырех | | | | | | | | | | | | | | | |
|категорий| | | | | | | | | | | | | | | |
|, | | | | | | | | | | | | | | | |
|выделенны| | | | | | | | | | | | | | | |
|х выше, | | | | | | | | | | | | | | | |
|основными| | | | | | | | | | | | | | | |
|параметра| | | | | | | | | | | | | | | |
|ми | | | | | | | | | | | | | | | |
|стоимости| | | | | | | | | | | | | | | |
|будут: | | | | | | | | | | | | | | | |
|Категория| | | | | |О| | | | | | | | | |
|затрат | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |ы| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |п| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |ы| | | | | | | | | |
| | | | | | |,| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |п| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |д| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |я| | | | | | | | | |
| | | | | | |ю| | | | | | | | | |
| | | | | | |щ| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
|Компьютер| | | | | |Т| | | | | | | | | |
|ное | | | | | |и| | | | | | | | | |
|оборудова| | | | | |п| | | | | | | | | |
|ние | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |к| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |ч| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |б| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |ч| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |х| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |ц| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |й| | | | | | | | | |
|Программн| | | | | |К| | | | | | | | | |
|ое | | | | | |о| | | | | | | | | |
|обеспечен| | | | | |л| | | | | | | | | |
|ие | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |ч| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |з| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |к| | | | | | | | | |
| | | | | | |у| | | | | | | | | |
| | | | | | |п| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |ы| | | | | | | | | |
| | | | | | |х| | | | | | | | | |
| | | | | | |п| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |г| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |ы| | | | | | | | | |
| | | | | | |х| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |д| | | | | | | | | |
| | | | | | |у| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |й| | | | | | | | | |
| | | | | | |,| | | | | | | | | |
| | | | | | |к| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |ч| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |п| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |ь| | | | | | | | | |
| | | | | | |з| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |й| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |д| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |ь| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |ы| | | | | | | | | |
| | | | | | |х| | | | | | | | | |
| | | | | | |к| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |п| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |й| | | | | | | | | |
| | | | | | |,| | | | | | | | | |
| | | | | | |к| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |ы| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |г| | | | | | | | | |
| | | | | | |у| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |п| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |ь| | | | | | | | | |
| | | | | | |з| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |ь| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |я| | | | | | | | | |
| | | | | | |п| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |г| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |ы| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |б| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |п| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |ч| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
|Оплата | | | | | |К| | | | | | | | | |
|услуг | | | | | |о| | | | | | | | | |
|финансовы| | | | | |л| | | | | | | | | |
|х | | | | | |и| | | | | | | | | |
|консульта| | | | | |ч| | | | | | | | | |
|нтов | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |з| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |ч| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |г| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |у| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |ы| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |п| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |ч| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |ы| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |к| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |з| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |п| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |ф| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |ь| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |ы| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |у| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |у| | | | | | | | | |
| | | | | | |г| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
|Оплата | | | | | |К| | | | | | | | | |
|услуг | | | | | |о| | | | | | | | | |
|техническ| | | | | |л| | | | | | | | | |
|их | | | | | |и| | | | | | | | | |
|консульта| | | | | |ч| | | | | | | | | |
|нтов | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |з| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |ч| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |г| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |з| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |м| | | | | | | | | |
| | | | | | |ы| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |п| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |ч| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |ы| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |т| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |в| | | | | | | | | |
| | | | | | |к| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |з| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |п| | | | | | | | | |
| | | | | | |р| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |ф| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
| | | | | | |о| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |а| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |ь| | | | | | | | | |
| | | | | | |н| | | | | | | | | |
| | | | | | |ы| | | | | | | | | |
| | | | | | |е| | | | | | | | | |
| | | | | | |у| | | | | | | | | |
| | | | | | |с| | | | | | | | | |
| | | | | | |л| | | | | | | | | |
| | | | | | |у| | | | | | | | | |
| | | | | | |г| | | | | | | | | |
| | | | | | |и| | | | | | | | | |
|4.6 График внедрения | | | | |
|метода параллельного | | | | |
|ведения учета | | | | |
|Графики могут | | | | |
|использоваться | | | | |
|командами, | | | | |
|занимающимися | | | | |
|внедрением, для того, | | | | |
|чтобы определить | | | | |
|временные рамки для | | | | |
|основных задач. Пример | | | | |
|такого графика показан | | | | |
|на следующей странице: | | | | |
| | | | | |
|Примерный график | | | | |
|внедрения | | | | |
|Проект перехода на IAS | | | | |
|на основе метода | | | | |
|параллельного ведения | | | | |
|учета | | | | |
|Основные задачи | | | | |
|Определить | | | | |
|организационное | | | | |
|построение проекта и | | | | |
|цели | | | | |
|Понять требования | | | | |
|пользователя финансовой| | | | |
|отчетности | | | | |
|Разработать приемлемые | | | | |
|варианты и поставить | | | | |
|задачу | | | | |
|Привлечь для работы | | | | |
|финансовых и | | | | |
|технических | | | | |
|консультантов | | | | |
|Провести оценку | | | | |
|организации и | | | | |
|протестировать вариант | | | | |
| | | | | |
|Выполнить конкретный | | | | |
|анализ и выбрать | | | | |
|вариант | | | | |
|Разработать стратегию | | | | |
|для выбранного варианта| | | | |
| | | | | |
|Составить план | | | | |
|внедрения | | | | |
|Обеспечить компьютерным| | | | |
|оборудованием и | | | | |
|программным | | | | |
|обеспечением | | | | |
|Создать новые системы и| | | | |
|внутренний | | | | |
|документооборот | | | | |
|Провести тестирование и| | | | |
|обучение по стандартам | | | | |
|IAS на протяжении всего| | | | |
|срока выполнения | | | | |
|проекта | | | | |
|Провести оценку | | | | |
|внедрения и обобщить | | | | |
|полученные результаты. | | | | |
| | | | | |
|Компании, число |6-8 месяцев для маленьких | | | |
|сотрудников которых не |компаний | | | |
|превышает 400 человек | | | | |
|Компании, число |8-10 месяцев для компаний | | | |
|сотрудников которых |среднего размера | | | |
|больше 400, но меньше | | | | |
|2000 | | | | |
|Компании, число |10-12 месяцев для крупных | | | |
|сотрудников которых |компаний | | | |
|превышает 2000 | | | | |
|5. Этап 5 — Обратная | | | | |
|связь | | | | |
|Первоначальный план | | | | |
|будет постоянно | | | | |
|сравниваться с текущими| | | | |
|результатами работы на | | | | |
|проекте. | | | | |
|Если проект не достиг | | | | |
|первоначальной цели, | | | | |
|метод выполнения нового| | | | |
|проекта будет определен| | | | |
|исходя из опыта, | | | | |
|полученного со времени | | | | |
|введения в действие | | | | |
|первого плана | | | | |
|выполнения проекта, и | | | | |
|работа будет продолжена| | | | |
|с того момента, когда | | | | |
|план впервые был | | | | |
|предпринят к | | | | |
|осуществлению. | | | | |
|Все этапы внедрения | | | | |
|плана должны быть | | | | |
|завершены для того, | | | | |
|чтобы обеспечить полный| | | | |
|успех проекта. | | | | |
|Например, без | | | | |
|персонала, прошедшего | | | | |
|обучение работе на | | | | |
|компьютерных системах, | | | | |
|затраты на компьютерную| | | | |
|технику, программное | | | | |
|обеспечение и время, | | | | |
|потраченное | | | | |
|консультантами будут | | | | |
|неоправданны. | | | | |
|5.1 Ключевые факторы | | | | |
|успеха — | | | | |
|компьютеризация | | | | |
|Одной только | | | | |
|компьютеризации | | | | |
|недостаточно для | | | | |
|обеспечения успешного | | | | |
|перехода на IAS. | | | | |
|Несмотря на широко | | | | |
|распространенное мнение| | | | |
|об обратном, | | | | |
|интегрированная | | | | |
|компьютерная система | | | | |
|будет полезной только | | | | |
|после того, как все | | | | |
|обеспечение процессов | | | | |
|будет разработано и | | | | |
|проверено вручную, | | | | |
|будет создана | | | | |
|функциональная система | | | | |
|для хранения | | | | |
|информации, будет четко| | | | |
|определен весь | | | | |
|внутренний | | | | |
|документооборот и | | | | |
|установлены четкие | | | | |
|рабочие отношения между| | | | |
|участниками. | | | | |
|Для получения | | | | |
|максимальной пользы от | | | | |
|компьютеризации, до | | | | |
|введения компьютерной | | | | |
|системы бухгалтерского | | | | |
|учета, рекомендуется | | | | |
|полностью | | | | |
|проанализировать, | | | | |
|задокументировать и | | | | |
|затем реорганизовать | | | | |
|финансовые функции, | | | | |
|чтобы обеспечить | | | | |
|эффективную работу | | | | |
|системы в существующей | | | | |
|отчетной среде. | | | | |
|Создание | | | | |
|компьютеризованной | | | | |
|системы должно | | | | |
|основываться на четко | | | | |
|определенных целях и | | | | |
|полностью разработанной| | | | |
|стратегии. | | | | |
|5.2 Ключевые факторы | | | | |
|успеха — ведение | | | | |
|бухгалтерских записей | | | | |
|В силу исторически | | | | |
|сложившихся различий в | | | | |
|целях, стоящих перед | | | | |
|РСУ (Российской системы| | | | |
|учета) и IAS, | | | | |
|определенная | | | | |
|информация, являющаяся | | | | |
|существенной для | | | | |
|финансовой отчетности в| | | | |
|соответствии с IAS, не | | | | |
|существенна для | | | | |
|российских стандартов. | | | | |
|Поэтому организации | | | | |
|могут нуждаться в | | | | |
|повышении качества | | | | |
|учетной информации, | | | | |
|которую они | | | | |
|обрабатывают. Для | | | | |
|каждой категории | | | | |
|учетных записей в | | | | |
|рамках балансового | | | | |
|отчета и отчета о | | | | |
|прибылях и убытках, | | | | |
|аналитический учет | | | | |
|должен быть организован| | | | |
|таким образом, чтобы | | | | |
|была собрана вся | | | | |
|информация, необходимая| | | | |
|для составления | | | | |
|отчетности в | | | | |
|соответствии с IAS. | | | | |
|Примеры требований к | | | | |
|информации: | | | | |
|5.2.1 Дата признания | | | | |
|или осуществления | | | | |
|операции | | | | |
|Счет за электричество | | | | |
|по РСУ обычно | | | | |
|отражается в учете в | | | | |
|том периоде, в который | | | | |
|он выписывается. | | | | |
|Согласно IAS стоимость | | | | |
|должна учитываться в | | | | |
|тот период, в который | | | | |
|понесены расходы, т.е. | | | | |
|когда электричество | | | | |
|используется. | | | | |
|Согласно РСУ не ведется| | | | |
|учет сроков | | | | |
|приобретения товарно- | | | | |
|материальных ценностей | | | | |
|по каждой позиции. В | | | | |
|соответствии с IAS | | | | |
|возраст каждой позиции,| | | | |
|входящей в состав | | | | |
|товарно-материальных | | | | |
|ценностей, имеет важное| | | | |
|значение для создания | | | | |
|резервов на моральное | | | | |
|устаревание и неходовые| | | | |
|товары. | | | | |
|Учет сроков | | | | |
|предоставляет | | | | |
|предприятию возможность| | | | |
|применять принцип | | | | |
|соответствия в | | | | |
|отношении начислений и | | | | |
|принцип | | | | |
|осмотрительности в | | | | |
|отношении резервов на | | | | |
|материалы. | | | | |
|5.2.2 Стоимость, по | | | | |
|которой учитывается | | | | |
|операция | | | | |
|В случае применения | | | | |
|кассового метода при | | | | |
|составлении отчетности,| | | | |
|фактическая | | | | |
|себестоимость | | | | |
|отгруженных товаров | | | | |
|отражается на счет | | | | |
|»Товары отгруженные». В| | | | |
|соответствии с IAS | | | | |
|дебиторская | | | | |
|задолженность | | | | |
|отражается по цене | | | | |
|счета-фактуры. | | | | |
|Отражение полной | | | | |
|величины дебиторской | | | | |
|задолженности дает | | | | |
|возможность компании | | | | |
|применять концепцию | | | | |
|соответствия доходов от| | | | |
|продаж за отчетный | | | | |
|период расходам этого | | | | |
|периода. | | | | |
|5.3 Ключевые факторы | | | | |
|успеха — обучение | | | | |
|Для того чтобы | | | | |
|внедрение метода | | | | |
|перехода на IAS, | | | | |
|затрагивающего текущий | | | | |
|и будущие отчетные | | | | |
|периоды, прошло | | | | |
|успешно, персоналу | | | | |
|предприятия необходимо | | | | |
|будет объяснить причины| | | | |
|перехода на IAS, | | | | |
|провести обучение по | | | | |
|новым методам и | | | | |
|документам, основным | | | | |
|концепциям IAS, и | | | | |
|обучить работе с новой | | | | |
|компьютеризированной | | | | |
|учетной системой. | | | | |
|В отношении персонала | | | | |
|возникают следующие | | | | |
|важные вопросы: | | | | |
|Имеется ли в компании в| | | | |
|настоящее время | | | | |
|потенциал, необходимый | | | | |
|для обслуживания | | | | |
|компьютеризованной | | | | |
|системы IAS; | | | | |
|Затраты на привлечение | | | | |
|нового персонала, уже | | | | |
|обладающего навыками, | | | | |
|которые необходимы | | | | |
|предприятию, могут быть| | | | |
|высокими; | | | | |
|Внедрение программ | | | | |
|обучения и повышения | | | | |
|квалификации внутренних| | | | |
|сотрудников является | | | | |
|лучшей стратегией, чем | | | | |
|прием нового персонала.| | | | |
|Опыт и квалификация | | | | |
|существующего персонала| | | | |
|уже известны, и они уже| | | | |
|оценены предприятием; | | | | |
|Обучение персонала | | | | |
|навыкам необходимым для| | | | |
|обслуживания системы | | | | |
|IAS, как правило, | | | | |
|потребует меньших | | | | |
|затрат, чем привлечение| | | | |
|нового персонала, уже | | | | |
|обладающего | | | | |
|необходимыми навыками; | | | | |
| | | | | |
|Бизнес постоянно | | | | |
|изменяется, и новый | | | | |
|персонал не может | | | | |
|привлекаться каждый | | | | |
|раз, когда происходят | | | | |
|значительные изменения.| | | | |
|Существующие сотрудники| | | | |
|должны поддерживать | | | | |
|необходимый уровень | | | | |
|квалификации при помощи| | | | |
|непрерывных обучающих | | | | |
|программ; | | | | |
|Квалифицированный труд | | | | |
|всегда высоко ценится, | | | | |
|и поэтому единственным | | | | |
|решением может быть | | | | |
|обучение сотрудников, | | | | |
|имеющихся на | | | | |
|предприятии; | | | | |
|Обучение дает | | | | |
|сотрудникам чувство | | | | |
|общности целей и | | | | |
|доказательство того, | | | | |
|что предприятие их | | | | |
|ценит; | | | | |
|Обучение гарантирует | | | | |
|широкое распространение| | | | |
|знаний, опыта и | | | | |
|информации на всем | | | | |
|предприятии | | | | |

Курсовая работа: Видовой состав трутовиковых грибов окрестностей г. Чернигова

Posted on by admin

Содержание

Вступление

Раздел 1. Общие сведения о трутовиковых грибах

1.1 Классификация трутовиков

1.2 Морфология трутовиковых грибов

Раздел 2. Трутовиковые грибы как составная часть лесных биоценозов

2.1 Материалы и методика исследования

Раздел 3. Морфобиологические особенности наиболее распространенных видов трутовиковых грибов

3.1 Описание видов трутовиковых грибов собранных в природе

3.2 Отрицательное значение трутовиковых грибов

3.3 Положительная роль трутовиковых грибов в природе и хозяйственной деятельности человека

Вывод

Список литературы

Вступление

Особое внимание уделено лесам (лесным биоценозам), которые сегодня играют исключительно важную водорегулирующую, почвозащитную, санитарно-гигиеническую роль. Леса являются источником древесины и различных недревесных продуктов. С каждым годом повышается их защитная и рекреационная роль. Поэтому необходимо глубоко изучать лесные биоценозы с целью регулирования естественных процессов, происходящих в них, всемерно охранять и рационально использовать их ресурсы.

Лесной биоценоз — это сообщество деревьев, кустарников, травянистой растительности, почвы, животных и других организмов, находящихся в постоянной взаимосвязи. Одним из важнейших компонентов лесных биоценозов являются грибы, самая многочисленная бесхлорофильная группа низших растений, выделенная в отдельное царство органического мира. Собственно гриб — это вегетативное тело, состоящее из мицелия (грибницы), пронизывающего почву или древесину. Мицелий в почве нередко распространяется на десятки метров, переплетая верхнюю часть почвы.

Грибы в лесных биоценозах способствуют усилению кругооборота минеральных веществ, энергии, разлагая естественные остатки, превращая органические вещества в минеральные, которые затем используются для питания зелеными растениями. Они также играют важную роль в питании древесных, кустарниковых и некоторых травянистых растений, осуществляя его с помощью микоризы, образуемой на корнях. Многогранные функции, выполняемые грибами, существенно определяют жизнедеятельность лесных биоценозов. Многие виды грибов, паразитируя на хвое, листьях1 побегах, ветвях в кроне, нередко ускоряют дифференциацию деревьев в древостое и отпад отставших в росте экземпляров. Однако в некоторых случаях, особенно при нарушении технологии выращивания лесных насаждений, а также неблагоприятных погодных условиях, грибы-паразиты могут при массовом развитии вызывать эпифитотии и приносить ощутимый вред народному хозяйству.

Отдельные виды грибов, имеющие сравнительно большие мясистые плодовые тела, используются для питания населения, другие обладают лекарственными свойствами и используются в медицине. Ряд видов, имеющих оригинальной формы красиво окрашенные плодовые тела, повышают декоративность леса (красный мухомор, гриб-зонтик). Говоря о роли грибов в лесных биоценозах следует помнить, что понятия полезный и вредный организмы (грибы) диалектически связаны. Оценка их меняется в зависимости от конкретных обстоятельств. Например, корневая губка в девственных лесах играет положительную роль: разрушая древесину пней, валежа, вместе с другими видами грибов, ускоряя полезный процесс минерализации органического вещества. В хвойных же монокультурах она вызывает преждевременную гибель деревьев. Возбудители многих некрозных болезней могут быть полезными, когда, поселяясь на отставших в росте ветвях, вызывают отмирание их и тем самым способствуют очищению стволов от сучьев. При ухудшении почвенно-гидрологических условий (чрезмерное осушение, загазованность воздуха и т. п.) они становятся вредными, так как могут вызывать усыхание ветвей, всей кроны и гибель деревьев.

Изучение данной проблемы достаточно актуально, так как древесина применяется во многих целях человеком, а деревья имеют большое значение в природе.

Цель работы заключается в том, чтобы выявить, собрать и описать видовой состав трутовиковых грибов окрестностей г. Чернигова.

Объект исследования – трутовиковые грибы.

Предмет исследования – распространение и значение в природе трутовиков.

Задания работы:

рассмотреть классификацию трутовиковых грибов и особенности их морфологии;

изучить и описать видовой состав трутовиковых грибов окрестностей г. Чернигова;

выяснить значение трутовиков в природе и жизнедеятельности человека.

Методологической основой являются научные методы, которые основываются на требованиях объективного и всестороннего анализа природных факторов сопутствующих развитию трутовиков. При выполнении курсовой работы были использованы общенаучные методы исследования: анализ, синтез, сравнения, системного подхода.

Структура курсовой работы определена целями и заданиями исследования, включает в себя три раздела, вывод и список литературы.

Раздел 1. Общие сведения о трутовиковых грибах

1.1 Классификация трутовиков

Трутовиковые грибы относятся к класу Базидиальных грибов, к подклассу Холобазидиомицеты (Holobasidiomycetidae). Этот подклас объединяет грибы с нераздельной одноклеточной булавовидной или цилиндрической базидией, развиавющееся непосредственно из производящей ёё и затем распространяющей клетки. Класификация этой группы основанная на расположении базидий. Этот порядок объединяет порядок Экзобазидиальные грибы (Exobasidiales), и группу порядков: гименомицеты и гастеромицеты.

Трутовиковые грибы – это наиболее известная группа объединенная в порядок афиллофорове грибы, этот порядок включает в себя несколько семейств: Телефоровые, Кониофоровые, Ежевиковые, Полипоровые, Пориевые.

К семейству Пориевые (Poriaceae) относится большая часть видов афиллофоровых, объединяемых понятием трутовые грибы, или трутовики. В настоящее время это название не имеет таксономического содержания и объединяет афиллофоровые грибы с трубчатым или производным от трубчатого гименофором. В старых системах форма гименофора расценивалась как ведущий признак на уровне семейства. Более глубокое анатомо-морфологическое исследование плодовых тел, некоторые биологические и биохимические данные позволили вычленить ряд гомогенных групп, которые в современных работах получили статус семейств. Одним из основных принципов современной систематики является поиск рядов коррелирующих признаков. Разброс признаков трутовых грибов, увеличившийся после обработки некоторых таксонов из тропиков, показывает, что группа в целом гетерогенна по происхождению и что явления параллельного развития играют в ней большую роль.[7]

К числу важных кариологических признаков относится наличие пряжек на генеративных гифах. У некоторых групп трутовиков генеративные гифы имеют простые перегородки, т. е. изначально лишены пряжек. Группа родов, близких к роду калопорус, с восковатыми мягкопленчатыми плодовыми телами, булавовидно-цилиндрическими базидиями, фертильными у некоторых видов краями трубочек, часто с цистидами или цистидиолами в гимении, образует семейство калопоровых (Caloporaceae). Происхождением они связаны с трибой Byssoinerulieae подсемейства Athelioideae кортициевых грибов по системе Э.Пармасто.

Другая группа, не имеющая пряжек на гифах, характеризуется различных оттенков бурой окраской плодовых тел, темнеющих или чернеющих под действием щелочей, мономитической, псевдо-димитической илидимитической, со скелетными гифами гифальной системой, наличием у многих видов в гимении (а иногда в трубочках и ткани) щетинок или щетинковидных элементов. Указанные особенности строения наблюдаются у грибов с самой разнообразной формой плодовых тел и гимнофора. Несмотря на макроморфологическое разнообразие, они естественно объединяются в отдельное семейство гименохетовых (Hymenochaetaceae). Также без пряжек на генеративных гифах плодовые тела представителей маленького семейства бондарцевиевых (Bondarzewiaceae). Оно характеризуется крупными вееровидными базидиомами, развивающимися из общего пенька. Ткань отделяется от гименофора. Особенно характерны и не имеют аналогов в других группах порядка афиллофоровых споры этих грибов: они почти шаровидной формы, бесцветные или слабоокрашенные, с толстыми неамилоидными цианофидьными стенками, орнаментированными валикообразными, сильно амилоидными гребнями. По типу развития плодовых тел это семейство более тесно связано с кантарелловыми и клавариевыми грибами, чем с полипоровыми и пориевыми.

Грибы с пряжками на генеративных гифах (иногда редкими и исчезающими) составляют основную массу трутовиков в широком смысле. В поисках родственных связей отдельных групп важное значение имеют генеративные элементы, в первую очередь споры. У большинства трутовиков они гладкие, обычно тонкостенные и бесцветные. Окрашенные гладкие споры имеются в семействе гименохетовых. Своеобразные споры отличают род болетопсис (Boletopsis); они почти шаровидной формы, угловатые, буровато-дымчатые, по типу напоминают споры телефоровых грибов. Этот признак позволяет рассматривать род болетопсис в рамках подпорядка телефоровых (Thelephorineae). Он выступает как единственный представитель монотипного семейства болетопсиевых (Boletopsidaceae), примыкающего к семейству телефоровых (Thelephoraceae). Характерными спорами обладают также ганодермовые грибы. У большинства видов они имеют окрашенный (иногда почти бесцветный) толстостенный, орнаментированный шиповидными или бородавчатыми выростами эндоспорий и бесцветный гладкий эписпорий, в который выросты эндоспория погружены. Своеобразное строение спор, особый тип скелетных гиф (после некоторого периода роста они густо древовидно ветвятся на конце, такой тип скелетных гиф называют арбориформным) и другие специфические черты ганодермовых грибов дали основание для выделения их в особое семейство.

Сложный вопрос представляет положение в системе полипоровых грибов. Ряд специалистов (Мозер, Крайзель) считали их близкородственными некоторым агариковым грибам и предлагали включить в порядок агариковых либо рассматривать как самостоятельный порядок. Действительно, род полипорус (Polyporus) стоит особняком среди других трутовиков: его плодовые тела всегда имеют шляпку и ножку, тип гифальной системы мономитический или амфимитический (димитический со связывающими гифами), что для трутовиков не характерно. Хотя некоторые трутовые грибы имеют крупные споры, для полипоровых большой размер веретеновидных спор является ведущим признаком. Наряду с этим не отделяющаяся от трубочек ткань, кожисто-волокнистая консистенция плодовых тел, различия в типе развития между полипоровыми и агариковыми грибами не позволяют спешить с выводами о родственных связях этих групп. Здесь полипоровые грибы рассматриваются в ранге семейства в пределах порядка афиллофоровых.

Оставшиеся в семействе пориевых трутовики по своим признакам выделяются в 5 подсемейств: Tyromycetoideae, Steccherinoideae, Trametoideae, Fomitoideae и Gloeophylloideae. Почти все они имеют распростертые, распростерто отогнутые или сидячие плодовые тела (короткая боковая ножка встречается в виде исключения) и связанны в своем развитии с древесным субстратом. Поскольку трутовики из всех семейств имеют общие черты в морфологическом строении и биологии и в связи с тем, что большая часть видового состава осталась в семействе пориевых, целесообразно именно здесь более подробно рассмотреть основные особенности трутовых грибов. [7]

Питание и метаболизм трутовых грибов зависят от свойств субстрата или физиологического состояния хозяина. Большая часть веществ, необходимых грибам для питания, находится в нерастворимом состоянии, особенно это касается источников углеродного питания. Поэтому огромную роль в жизни грибов играют ферменты, переводящие различные соединения из нерастворимого состояния в растворимое. Все без исключения дереворазрушающие грибы обладают способностью разлагать целлюлозу, так как фермент, разрушающий целлюлозу, имеется в клетках всех трутовиков. У лигнинразрушающих грибов наряду с гидролитическими ферментами присутствуют окислительно-восстановительные — оксидазы. Из этой группы ферментов наиболее распространены тирозиназа, встречающаяся у некоторых дереворазрушающих и напочвенных агариковых грибов, лакказа и особенно пероксидаза. Грибная пероксидаза выделяется только вегетативным мицеллом и не отмечена в плодовых телах. Установлено. что проба на оксидазу (так называемый тест Бангндамма может считаться надежным критерием при разделении грибов на целлюлозоразрушающие и лигнинразрушающие. При проникновении гиф гриба в древесную клетку экзоферменты растворяют ее оболочку. Отверстие, образующееся в оболочке древесной клетки, всегда несколько шире, чем диаметр гифы. В зависимости от состава ферментов трутовые грибы способны вызывать бурую деструктивную или белую коррозионную оллголозоразрушающие грибы, не вырабатывающие оксидаз, вызывают деструктивную гниль. В процессе разложения древесина изменяет окраску, становится красноватой или ржаво-красной. затем темно-бурой от освобожденного лигнина. При этом она легко крошится, заметно теряет в объеме и массе. В зависимости от оттенка разрушаемой древесины деструктивная гниль делится на группы красной и бурой. Такой тип гнили вызывают грибы из родов антродия (Antrodia), гленфиллум (Gloeophyllum).

Лигнинразрушающие грибы, вырабатывающие оксидазы, разлагают и целлюлозу, и лигнин. В начальной стадии разложения древесина может временно потемнеть, но вообще она светлоокрашенна, отчего и гниль носит название белой. Иногда древесина белеет равномерно по всей пораженной части, иногда появляются только светлые полосы или ячейки, заполненные неразложившейся целлюлозой. В последнем случае гниль называется пестрой или ямчатой. В конечной стадии разложения древесина становится мягкой, волокнистой, часто расслаивается параллельно годичным кольцам, иногда крошится, теряет в массе, но ее объем не уменьшается. Поэтому призматического растрескивания (как при развитии бурой гнили) не происходит. Существуют другие типы гнили, не укладывающиеся в рамки только что описанных типов. Прелость (или задыхание) древесины лиственных пород, являющаяся сложным биологическим процессом, проходит ряд фаз, конечной из которых оказывается мягкая гниль. Из трутовиков такой тип разрушения древесины вызывают настоящий трутовик (Fomes fomentarius) и грибы рода Coriolus.

Полипоровые грибы в узком смысле объединяют такие признаки, как наличие зачаточной или хорошо развитой ножки у плодовых тел, белая или беловатая, проб-ково-кожистая, кожистая, жестко мясистая или волокнистая ткань, наличие кожицы или тонкой корки на поверхности шляпки. Гименофор полипоровых грибов однослойный, трубчатый или радиально-ячеистый, иногда пластинчатый. Тип гифальной системы относительно разнообразен: мономитическая с пряжками или без них или димитическая со связывающими гифами (амфимитическая). В гимении изредка наблюдаются цистиды и дендрогифиды. Споры у большинства видов цилиндрические или веретеновидные, крупные (длиной 8 мкм и более), хотя имеются исключения. Полипоровые грибы развиваются на древесине, вызывая белую или бурую гниль. Перечень признаков показывает, что, несмотря на небольшой объем, группа остается гетерогенной, так что возможно дальнейшее сужение границ семейства за счет отделения конвергентных видов.

Виды рода аномопория (Anomoporia) можно обнаружить на сильно разрушенной древесине. Срок существования их плодовых тел исчисляется немногими неделями. Их широко простирающиеся по субстрату мягкокожистые пленки часто снабжены шнурами (ризоидами) по краю. Поры на периферии плодового тела закладываются как ceтчатые. Споры от эллипсоидальных до шаровидных. Их оболочка в реактиве Мельцера окрашивается в голубой или серо-лиловый цвет (амилоидная реакция). Виды этого рода растут на древесине хвойных и лиственных пород. Вызывают бурую гниль.

Род фибулопория (Fibuloporia) объединяет виды с белыми или желтоватыми, мягкопленчатыми, иногда несколько восковидными плодовыми телами. Стерильный паутинистоволокнистый край часто с ризоморфами. Споры у представителей рода от цилиндрических до почти шаровидных, с тонкими, гладкими, неамилоидными стенками. Плодовые тела растут на гнилой древесине хвойных и лиственных пород. Вызывают белую гниль.

Род тиромицес (Tyromyces) — один из самых крупных в системе. Хотя многие виды, ранее относимые к этому роду, были со временем из него выделены в самостоятельные роды, он все еще остается гетерогенным. Плодовые тела здесь различной формы — от распростертых до сидячих, одиночные, черепитчатые или срастающиеся боками но длине субстрата. Консистенция плодовых тел мягкая — мясистая, волокнистая, иногда мягко-кожистая. При высыхании некоторые плодовые тела становятся хрупкими, крошащимися, другие твердеют. Грибы этого рода развиваются на древесине хвойных и лиственных пород, часто уже достаточно разрушенной. Многие виды растут на валежных ветвях. Вызываемая гниль преимущественно бурая, но некоторые виды вызывают белую гниль. Плодовые тела в свежем состоянии, как правило, белые, но при высыхании и от прикосновения часто покрываются бурыми или желтыми пятнами или вообще изменяют окраску на бурую пли желтую различных оттенков.

Виды рода хапалопилус (Hapalopilus) отличаются яркой окраской плодовых тел. Приурочены они к лиственным или хвойным породам. Наиболее обычен из них вид хапалопилус гнездящийся (Hapalopilus nidulans), встречаемый в течение всего вегетационного периода на отмерших ветвях или тонких стволиках лиственных пород, чаще всего березы. В виде исключения может быть найден на ели или сосне. Гриб легко узнается по средней величине (шириной 5 — 8 см), сидячим полосатым шляпкам рыжевато-глинистого цвета. Ткань мягкая, при высыхании пробковая, очень легкая. Под действием щелочей (5 — 10%-ный раствор КОН) плодовое тело окрашивается в лиловый цвет. Эта макрохимическая реакция позволяет безошибочно подтвердить определение.

Род глеопорус (Gloeoporus) объединяет виды с желатинозной прослойкой ткани над гимением. Растут они на мертвой древесине лиственных пород и вызывают белую гниль.

Виды рода бъеркандера (Bjerkandera) связаны преимущественно с тропиками, но вид бъеркандера опаленная (В. adusta) широко распространен в лесах умеренной зоны северного полушария. Плодовые тела этого гриба в большом количестве наблюдаются начиная с июля и до глубокой осени на пнях, валежнике, сухостое и заготовленной древесине березы, ольхи, реже других лиственных пород. Распространен гриб в более или менее сухих хвойных, смешанных и лиственных лесах, на открытых местах, у дорог, в прибрежных зарослях. В мягкие зимы сохраняет жизнеспособность. Поверхность небольших, как правило, черепитчато расположенных шляпок белая, опушенная. Гименофор серый. На поперечном срезе через плодовое тело между тканью и слоем трубочек видна темная линия. Мелкие поры и серая окраска гименофора являются характерными признаками этого гриба.

Интерес представляет небольшой род церрена (Сеггепа). В умеренном поясе северного полушария распространен вид церрена одноцветная (Сеггепа unicolor). Сидячие и распростерто-отогнутые плодовые тела этого вида встречаются с начала июня и до глубокой осени на толстых ветвях сухостойных и надежных стволов лиственных пород — березы, ольхи и некоторых других. Старые шляпки быстро разрушаются насекомыми. Встречается этот гриб в сухих и умеренно влажных лесах, у дорог, на опушках, близ жилищ. Характерным признаком плодовых тел является щетинистое опушение шляпок при наличии рассеченного гименофора. На поперечном разрезе между тканью и трубочками видна темная линия. Тропическим двойником этого вида можно считать церрену крупную (С. maxima). Этот гриб также широко распространен в различных местообитаниях на многих лиственных породах. Исследования показали, что последний вид обладает сильнодействующими лигнинолитическими ферментами.

Небольшой род лензитес (Lenzites) характеризуется плодовыми телами кожистой или пробково-кожистой консистенции с пластинчатым или лаби-ринтовидным гименофором.

Виды рода пикнопорус (Pycnoporus) отличаются киноварно-красным цветом плодовых тел. Пикнопорус киноварно-красный (Pycnoporus cinnabarinus) широко распространен в умеренном поясе. Встречается в умеренно влажных лесах на древесине лиственных пород (осины, ольхи, березы, рябины). Как исключение может быть найден на ели. Растет с середины июля по октябрь. Находки, как правило, единичны, и относительное изобилие плодовых тел можно наблюдать только в заповедных лесах. Пикнопорус кровавый (Р. sanguineus) приурочен к тропикам, но встречается на юге Дальнего Востока. Этот вид обладает сильной антибиотической активностью, а для обоих видов можно предполагать антибластическую активность. В пределах своего ареала вид пикнопорус кровавый распространен значительно шире и является самым обычным грибом у дорог, на заборах, заготовленной древесине и т. д. Оба вида вызывают белую гниль.

1.2 Морфология трутовиковых грибов

Трутовики – это грибы, которые питаются древесиной . они селятся на разных частях живых и срубленных деревьев, кустарников, древесной поросли на лесоматериалах и даже строениях их дерева.

Если отделить шляпку от дерева, то можно убедиться, что это знакомое нам плодовое тело, но без ножки. Издали этот гриб выглядит как горб на гладкой поверхности ствола.

Плодовые тела трутовиков очень различны по размерам. Самые маленькие из них не превышают 1 см в диаметре, а иногда измеряются миллиметрами. Наиболее крупные плодовые тела бывают диаметром до 1 м и массой более 20 кг. По форме трутовики также разнообразны, но все это разнообразие укладывается в следующие основные категории: распростертые, распростерто отогнутые, сидячие или дифференцированные на шляпку и ножку.

Распростертые плодовые тела имеют вид более или менее мягкой пленки или пластинки, плотно прилегают к субстрату или отстают от него, имеют край паутинистый, или плесневидный, или толстый, валикообразньгй. Следует различать распростертые плодовые тела, принимающие такую форму на горизонтальном субстрате, и истинно резупинатные, которые в любых случаях не образуют отгиба.

Распростерто-отогнутые плодовые тела наиболее лабильны по форме. При различном положении субстрата положительный геотропизм гименофора достигается неравномерным ростом плодового тела. Следствием является разнообразная, порой причудливая форма. Среди трутовиков с распростерто-отогнутым типом спорофора имеются как копытообразные, так и тонкие раковинообразные формы.

Истинно сидячие плодовые тела встречаются редко. Такой тип отмечается в роде спонгипеллис (Spongipellis); примером трутовика, имеющего сидячие плодовые тела, может служить настоящий трутовик.

Наличие суженного и вытянутого основания у сидячих базидиом (плодовых тел) свидетельствует о тенденции к образованию ножки. Короткие боковые ножки имеются у ряда видов — Abortiporus borealis, Microporus luteus и др. Настоящая ножка встречается у трутовиков, относимых в настоящее время к семействам полипоровых, ганодермовых, гименохетовых и др. В семействе пориевых грибы с настоящей ножкой обитают только в тропиках. [2]

Консистенция ткани плодовых тел определяется их анатомическим строением и расположением гиф. Известны плодовые тела пленчатой, восковидной, субжелатинозной, мясистой, кожистой, пробковой, деревянистой, губчатой, волокнистой консистенции, со всеми переходами между ними. Иногда ткань двухслойная; в этом случае верхний слой, как правило, мягкий, губчатый; нижний, примыкающий к трубочкам — желатинозный или более твердый (роды Gleoporus, Spongipellis).

У большинства видов ткань белая или светло-окрашенная буроватая, древесинно-желтая, кремовая, розоватая. Среди пориевых грибов несколько видов имеют бурую ткань. Небольшая группа трутовиков характеризуется яркой окраской ткани — киноварно-красного, оранжевого, желтого, глинистого цвета. Как правило, эти грибы хорошо группируются в гомогенные роды.

Поверхность шляпки может быть покрыта плотной коркой или тонкой кожицей. В тех случаях, когда корки или кожицы нет, поверхность у разных трутовиков различается по степени опушения — от голой, шероховатой или бархатистой до волосистой или щетинистой. Поверхность шляпки может также быть ровной или с чередующимися (иногда отличающимися по окраске и степени опушенности) зонами, гладкой, радиально или концентрически морщинистой или бороздчатой. Окраска поверхности шляпки и гименофора может совпадать с цветом ткани и трубочек, но может и отличаться, быть более яркой. Особенно изменчива окраска белых плодовых тел грибов из подсемейства Tyromycetoideae. От прикосновения и при высушивании они часто покрываются желтыми или бурыми пятнами, буреют и даже чернеют.

Форма гименофора у большинства пориевых грибов трубчатая: он состоит из одного или нескольких слоев сросшихся боками трубочек. У некоторых видов трубочки расщепляются с образованием лопатчатых или зубчатых выростов или шипов, как, например, у церрены одноцветной (Cerrena unicolor) или у ирпекса млечного (Irpex lacteus). Недоразвитие боковых стенок трубочек привело к образованию лабиринтовидного (дедалеевидного — по названию рода дедалея) или пластинчатого (лензитесовидного — по названию рода лензитес) гименофора.

Плодовые тела трутовых грибов слагаются гифами. В наиболее простом случае гифы однородны — имеют тонкие стенки, пряжки или простые перегородки. Такой наиболее примитивный тип гифальной системы называется мономитическим. Таким типом обладают однолетние плодовые тела, обычно тяготеющие к влажным местообитаниям. В более сложных случаях наблюдается дифференциация: от генеративных гиф отходят толстостенные гифы неограниченного роста, обычно прямые или слегка извилистые, без перегородок и пряжек, быстро теряющие плазменное содержимое. Эти гифы получили название скелетных, поскольку выполняют механическую функцию в плодовом теле. Тип гифальной системы с таким строением называется димитическим. Такое же название носит гифальная система, где наряду с генеративными появляются сильно извитые, густо ветвящиеся толстостенные гифы ограниченного роста, получившие название связывающих. Они также выполняют механическую функцию в плодовом теле. Такой тип гифальной системы, по предложению Крайзеля, называют иногда амфимитическим. Димитическое со скелетными гифами строение имеют трутовики, развивающиеся на живых деревьях или толстых стволах, многолетние; амфимитическое — обычно однолетние, имеющие более сложную конфигурацию плодового тела, например, виды рода полипорус. Если в формировании плодового тела участвуют гифы всех трех типов, развивается тримитическая гифальная система. Такой тип свойствен плодовым телам, существующим 2—4 года, распространенным в разнообразных, в том числе антропогенных, местообитаниях. Это деление отчасти условно, так как имеются исключения, но тенденция к такого рода корреляциям прослеживается четко.

Плодовые тела трутовиков разделяются на 3 основных категории:

однолетние плодовые тела, развивающиеся в течении одного вегетационного периода, причем продолжительность их существования длится от1,5 – 2 недель до 4 месяцев;

однолетние зимующие плодовые тела, они способны перезимовать и возобновлять споруляцию в следующем сезоне;

многолетние плодовые тела, существующие в течении многих лет, причем новый гименофор их может нарастать ежегодно.

Из стерильных элементов гимения пориевые грибы имеют иногда цистиды — толстостенные выросты скелетных гиф, порой имеющие головчатую или сплошную инкрустацию кристалликами щавелевокислого кальция, иногда других соединений. Цистидиолы, базидиолы — тонкостенные аналоги базидий или цистид — также присутствуют в гимении некоторых видов.

Оболочки спор (род Anomoporia), цистид (род Amylocystis), гиф (род Amyloporia) иногда содержат растворимый крахмал и в этом случае демонстрируют амилоидную реакцию с реактивом Мельцера (под действием иода появляется синее окрашивание). Адсорбция метилового синего стенками гиф или спор может также служить диагностическим признаком (цианофильность структур).

Споры различаются по форме от цилиндрических до шаровидных. Как правило, они тонкостенные, но могут иметь и утолщенные стенки. Орнаментированные оболочки спор характерны для других семейств, у пориевых они отсутствуют за редким исключением (роды Heterobasidion, Pachykytospora). Окрашенных спор в семействе пориевых нет. [2]

На живых деревьях растут сравнительно немногие виды трутовиков, большая часть их поражает мертвую древесину. Узкая специализация по породам-хозяевам редко встречается у трутовых грибов, причем наибольшее количество узкоспециализированных видов приходится на долю гименохетовых грибов, среди пориевых таких видов почти нет. В то же время “всеядных” видов также немного: чаще всего трутовики приурочены к хвойным либо лиственным породам. Такая не слишком узкая специализация служит причиной того обстоятельства, что трутовики не следуют за своими породами-хозяевами до границ их ареала. Однако при наличии в данной местности нескольких пород, на которых тот или иной гриб способен развиваться, он будет поражать одну-две породы, не более. В другом географическом районе тот же гриб будет оказывать предпочтение другим хозяевам из числа доступных ему субстратов. Здесь, по-видимому, играет роль естественно-исторический фактор, связанный с центрами происхождения грибов и их пород-хозяев.

Приуроченность к тому или иному местообитанию (типу леса, пойме и т. д.) определяется, прежде всего, наличием подходящего субстрата, т. е. породы. Дополнительное значение имеют основные экологические факторы — влажность и освещенность местообитания. Специфику типа леса составляют виды, растущие на основной лесообразующей породе, но отсутствующие в других типах лесов с той же главной породой (например, различные типы еловых или сосновых лесов). Для развития плодовых тел трутовиков необходим определенный минимум освещенности, но в природных условиях предпочтение той или иной экологической нише определяется не инсоляцией как таковой, а связанными с нею изменениями режима влажности. Ненарушенные природные местообитания имеют свою специфическую микобиоту. Следствием антропогенных воздействий является изменение видового состава в сторону массового развития “сорных” тримитических видов и значительного сокращения видового разнообразия.

Пориевые грибы растут на пнях, сухостое или на надежной древесине в различных стадиях разложения, переходя с нее иногда на другие растительные остатки или на почву. Некоторые виды приурочены к живым деревьям.

Раздел 2. Трутовиковые грибы как составная часть лесных биоценозов

Грибы являются постоянными компонентами лесных биоценозов. Они разрушают древесину и другие органические остатки, способствуют питанию (микоризообразователи) древесных, кустарниковых и некоторых травянистых растений. Ряд грибов снижает прирост деревьев, продуктивность лесов и качество выращиваемой древесины. Плодовые тела многих видов грибов имеют пищевое, лекарственное значение и заготовляются в промышленных объемах, используются как продукты питания и как сырье для промышленной переработки. В лесных биоценозах преобладают микроскопические виды грибов — микромицеты, которые отличаются мелкими плодовыми телами с большим количеством спор. Их очень много в почве (Aspergillus, Penicillium, Trichoderma, Cephalosporium и др.), некоторые из них могут вызывать плесневение семян и полегание сеянцев (Alternaria, Fusarium, Rhisoctonia).

Некоторые микромицеты являются возбудителями болезней хвои (Meria, Lophodermium, Coleosporium), листьев (Microsphaera, Mycosphaerella, Cercospora, Melampsora, Venturia и др.) На побегах, ветвях паразитируют: Cenangium, Nectria, Clithris, Cronartium, Ceratocystis и многие другие. Некоторые виды вызывают опасные болезни, нередко достигающие размеров эпифитотии, приносящие значительный вред народному хозяйству. [11]

К дереворазрушающим грибам относится более 150 видов базидиальных и частично сумчатых грибов. Они разрушают мертвую древесину ветвей, пней, естественного отпада, чем выполняют определенную положительную роль, минерализуя органические вещества, ускоряя тем самым круговорот минеральных соединений в почве. Однако дереворазрушающие грибы во многих лесных биоценозах, особенно искусственного происхождения, причиняют значительный, с хозяйственной точки зрения, ущерб, поражая корни, стволы, вершины деревьев, разрушая древесину (лесопродукцию) на складах и т. п. Разрушение древесины на корню часто приводит к гибели насаждения. Дереворазрушающие грибы поселяются на живых деревьях через механические повреждения, морозобойные трещины, обдиры, поражение молнией, механические повреждения при эксплуатации и другие, у корневых гнилей переход инфекции наблюдается при контакте корней, у опенка — ризоморфами. Из возбудителей стволовых гнилей наиболее распространенные на хвойных породах сосновая и еловая губка, трутовик Гартига, трутовик окаймленный; на лиственных: трутовик настоящий, ложный, ложный осиновый, ложный дубовый, серно-желтый, березовая и дубовая губки и много других. Раневые гнили вызывают: трутовик чешуйчатый, вешенка обыкновенная, зимний гриб; вершинные — стереум волосистый. Наиболее опасные возбудители корневых гнилей: корневая губка и опенок осенний. Вред их в лесном хозяйстве велик, по далеко неполным данным дереворазрушающие грибы на 10—30 % снижают потенциальную продуктивность лесов, резко ухудшают качество получаемой древесины. Поражение стволов и ветвей растущих деревьев наблюдается во всех природных зонах, поясах равнинных и горных лесов, во всех типах леса, на всех древесных и кустарниковых породах. Интенсивность поражения несомненно бывает различной в зависимости от происхождения, состава, возраста и других особенностей леса. По своему развитию они нередко достигают размеров эпифитотий, отличающихся высокой интенсивностью поражения и большим районом распространения. Грибы, вызывающие эпифитотий в наших лесах: корневая губка, опенок осенний и ложный осиновый трутовик. Ветровальную древесину, пни, естественный отпад разрушают деревоокрашивающие и дереворазрушающие грибы сапротрофы: кориолюсы, шизофил обыкновенный, горбатый, бугристый, плоский трутовики и ряд других видов. Они значительно ускоряют разложение и минерализацию ветвей, сучьев, порубочных остатков, валежа, пней. Интересно, что грибы на древесных остатках появляются в определенной последовательности: сначала деревоокрашивающие, после дереворазрушающие первого, второго порядка, а затем сапрогрофные грибы -гумификаторы.

Как видим, все органические остатки в лесу разлагаются при помощи грибов, бактерий и почвенных животных. Вследствие этого недопустимо нагромождение различных остатков на поверхности почвы. Без этой полезной роли грибов жизнь лесных биоценозов и особенно их почвенного питания была бы невозможна. Обычно считают, что чем быстрее разлагается подстилка, тем быстрее происходит и круговорот веществ, тем здоровее лес. Как правило, подстилка летом должна состоять из спада последнего года.

2.1 Материалы и методика исследования

В окрестностях города Чернигова мною было собрано 13 видов дереворазрушающих грибов. Эти грибы были собраны в 3 – х географических пунктах окрестностей города, а именно Массаны, Яцево, район р. Десна.

Распространение трутовиковых грибов в природных условиях определяется рядом факторов, важнейшим из которых служит субстрат, т.е. соответствующая древесина. Способность некоторых видов развиваться только на живых деревьях связано с их потребностью в витаминах, которые вырабатываются в процессе жизнедеятельности дерева. Очевидно специализация в смысле приуроченности к отдельным породам также связана со специфическими потребностями в питании.

На живых деревьях развиваются преимущественно немногие трутовики, а большая часть их поражает исключительно мертвую древесину. Следовательно наличие соответствующей породы – основное условие для нахождения гриба. Однако наблюдения показывают, что границы распространения древесных и кустарниковых пород шире, чем ореалы развивающихся на них дереворазрушающих грибов. Причины этого могут быть различными. Прежде всего имеет значение возраст дерева при заражении живых деревьев. Проникновению спор гриба внутрь древесины препятствует возникновение раневого ядра. Способность к образованию такого ядра более развита в молодом возрасте, ослабевая с годами. Поэтому более старые деревья подвержены заражению грибами.

Помимо чисто физиологических условий, а также экологических условий благоприятных или неблагоприятных для роста породы или развития гриба, большое значение имеют историко-географический фактор, т.е. является ли данная местность центром происхождения породы – хозяина или гриба и в каком удалении от этих центров находится.

Вследствие этого в каждом естественно – историческом районе можно установить три группы пород по отношению к заражению определенными видами дереворазрушающих грибов:

Наиболее обычно поражаемая порода (для окрестностей Чернигова – это березы);

Породы хотя и нередко поражаемые, но для которых гриб не являются повсеместно обычным засельником (дуб, тополь);

Породы случайно поражаемые и только в тех местах, где они находятся в непосредственной близости к породам 1 и 2 категории.

Наличие подходящего субстрата обусловливает в первую очередь распространение трутовых грибов по типам леса и другим типам местообитаний. В остальном, кроме фактора состояния древесного субстрата, наибольшее значение имеют основные экологические факторы: температура, влага и в меньшей степени освещенность.

Температурные границы, при которых способен развивать гриб, различны не только для разных видов, но даже для разных частей грибного организма: спор, грибницы, плодовых тел.

Все собранные грибы в ходе исследования были определены по определителю и описаны в работе.

Раздел 3. Морфобиологические особенности наиболее распространенных видов трутовиковых грибов

3.1 Описание видов трутовиковых грибов собранных в природе

Трутовик настоящий — Fomes fomentarius (L.: Fr.) Gill.

Этот гриб из семейства Трутовых, род Фомес. Плодовое тело многолетнее, 10-30 /10-20/5-15 см, копытообразное, с широким основанием, к дереву прикрепляется верхней частью задней стороны. Поверхность серая или серо-черная, гладкая, с широкими концентрическими зонами, покрыта твердой коркой (1-2 мм толщины). Ткань желто-коричневая, замшевидная (трут), гименофор слоистый, коричневый с мелкими (3-4 на 1 мм) округлыми трубочками. Споры продолговато-эллипсоидальные, 14 — 24/5 — 8 мкм, бесцветные, в массе белые. Плодовые тела появляются через 7 — 10 лет после заражения ствола.

Пораженная древесина первоначально буреет, позже она приобретает желто-белую окраску, становится мягкой, губчатой, на ней образуются темно-бурые и черные линии. В конечной стадии возникают трещины, заполненные желтоватой кожистой грибницей.

Гниль распространяется сверху вниз и от заболони к центру ствола.

Настоящий трутовик распространен в лиственных лесах всех регионов УССР (Полесье, Лесостепь, Карпаты и Крым, а также в искусственных посадках в Степи). Гриб поражает стволы бука, березы и многих других лиственных пород. Инфекция проникает через обломанные ветки, морозобойные трещины, различные механические повреждения. Интенсивное развитие плодовых тел наблюдается часто уже на поваленных (поломанных ветром) деревьях.

Настоящий трутовик — один из наиболее опасных разрушителей древесины бука. Для зашиты от него необходимо общее улучшение санитарного состояния лесов, вывозка стволов бука и березы, пораженных трутовиком. Не следует допускать чрезмерного изреживания, а также механических повреждений деревьев. [11]

Трутовик душистый — Trametes suaveolens Fr.

Плодовые тела 4 – 6 /4 – 11 /2 – 4 см, округлые, подушковидные с тупыми краями, сверху выпуклые, волосистые, белые или серые, без концентрических полос. Ткань белая, мягкопробковая, с анисовым запахом, трубочки до 1 см длиной, с большими округлыми, желтоватыми отверстиями. Споры бесцветные, продолговатые 8 – 10 / 3 – 5 m.

Растет на пнях и древесине на стволах лиственных пород. Вызывает белую гниль древесины. [3]

Ложный трутовик — Fomes igniarius (L.: Fr.) Quel.

Плодовое тело многолетнее, сравнительно большое в диаметре — до 25 см, высотой до 12 см, копытообразное, иногда плоское, сверху бурое. Постепенно темнеет и приобретает почти черную окраску с заметными концентрическими бороздками и радиальными трещинами. Внутренняя ткань очень твердая, деревянистая, каштаново-бурая. Гименофор коричневый, с мелкими округлыми порами (4—5 на 1 мм). Базидиоспоры гладкие, почти шаровидные, бесцветные, диаметром 4-6 мкм, в массе белые.

Гриб вызывает на поражаемых стволах и толстых ветках ядровую, белую, полосатую гниль с характерными черными линиями.

Один из наиболее распространенных видов, встречается повсеместно в лиственных лесах Украины. Гриб паразитирует на буке, грабе, клене, тополе, осине, липе, ильме и многих других лиственных породах в лесных насаждениях и особенно в парках, пригородных лесах, где имеется больше механических повреждений стволов.

Распространение гриба значительное, однако интенсивность поражения меньше, чем у трутовика настоящего. Поэтому его относят к грибам средней вредоносности.

Предупредительные меры -вырубка пораженных стволов, предохранение от механических повреждений, создание смешанных древостоев и реконструкция порослевых насаждений. [1]

Трутовик плоский — Ganoderma applanatum (Pers) Pat.

Плодовые тела многолетние, плоские 10 – 20 /8 — 10 см. Верхняя поверхность от сереватого до бурого цвета, покрыта ломкой, толстой, бурой коркой. Ткань пробковатая, упругая, волокнистая, коричневая, у старых шляпок с белыми выцветами. Трубочки до 1 см длины, от белого до коричневого цвета, с округлыми очень маленькими отверстиями. Споры овальные, бородавчатые, 6 – 10 / 5 – 6 m. Растет на стволах, валеже и пнях лиственных и хвойных пород. Вызывает желтоватую гниль древесины с углублениями, заполненными белой грибницей. [4]

Ложный дубовый трутовик (Fomes robustus (Karst) Bond).

Плодовые тела диаметром до 20 см и до 10 см толщиной, сначала желвакообразные, затем копытообразные, сверху и снизу выпуклые с широким тупыми краями. Верхняя поверхность темно-серая, почти черная, с концентрическими бороздками и трещинами, по краям ржавая. Ткань очень твердая, деревянистая, чаше всего рыжевато-коричневая. Трубочки короткие, с мелкими округлыми отверстиями. Поры маленькие, 0,1— 0,2 мм в диаметре, округлые, в молодости с сероватым налетом. Встречаются на лиственных породах. Вызывают белую гниль.

Встречается на территории Украины повсеместно в лесах, парках и садах. Развивается в течение всего года на живых деревьях, отмерших стволах и пнях ивы. Нередко является опасным паразитом, вызывающим коррозионную, центральную, стволовую, белую или желтую гниль, пронизанную разнообразными черными линиями. Зараженность ивовых насаждений в отдельных случаях составляет 20-35 %. [7]

Двуцветная губка — Polyporus dichrous Fr.

Плодовые тела 1- 1,5 см, тонкие, располагаются рядами или черепитчатыми группами, иногда спускаются по субстрату широким основанием, сверху пушистые, белые или кремовые, со слабо заметными концентрическими зонами и заостренными, иногда согнутыми краями. Ткань белая, мелко волокнистая. Трубочки короткие, темно-пурпурные, с мелкими отверстиями и часто беловатым налетом. Споры цилиндрические, согнутые, 3 – 5, с двумя каплями. Растет на пнях, стволах и ветках лиственных пород. Вызывает белую волокнистую гниль. [5]

Трутовик северный — Polyporus borealis Fr.

Плодовые тела 5 – 7/2 – 10/1 – 3 см, подушковидные, иногда с загнутыми книзу краями, часто располагаются черепитчатыми группами, сверху в молодом состоянии белые, водянистые, потом желтовато-белые, сухие, волосисто-войлочные. Ткань мягко пробковатая, паралельно-волокнистая, белая. Трубочки короткие, белые, с большими извилистыми отверстиями. Споры бесцветные, яйцевидные. Вызывает центральную желтоватую гниль древесины с мелкими, густыми поперечными трещинами, заполненные белой грибницей, преимущественно в весенней древесине. Растет на пнях и стволах хвойных деревьев. [5]

Polyporus versicolor Fr.

Плодовые тела 4 – 8/4 – 6 см, тонкими кожистыми, черепитчато-расположенными шляпками. Верхняя поверхность различной окраски, большей частью черноватая, бархатисто-волокнистая, с концентрическими, разноцветными, блестящими зонами. Ткань белая, кожисто-замшевая. Трубочки 1 – 2 мм длины, сначала белого, потом светло-желтого цвета, с мелкими округлыми или разорванными отверстиями. Споры цилиндрические, согнутые, 6 – 8 шт. гриб вызывает на стволах центральную и на пнях смешанную гниль древесины лиственных пород. [7]

Polyporus pergamenus Fr.

Плодовые тела диаметром 2 – 4 см, в виде очень тонких боковых, черепитчато-расположенных шляпок. Верхняя поверхность беловатая, серая или светло – коричневая, голая или бархатисто-волокнистая, со слабо заметными концентрическими полосками. Ткань белая, кожистая. Трубочки до 3 мм длины, беловатые или светло-фиолетовые, с мелкими разорванными отверстиями. Спор 5 – 6. Гриб вызывает белую гниль древесины с черными линиями и белыми выцветами целлюлозы, которые превращаются в пустоты. Растет на лиственных породах, преимущественно на валеже и на пнях березы.[9], [5]

Трутовик ильмовых — Fomes ulmarius (Fr.)

Плодовые тела пробковатодеревянистые, очень твердые, толстые, диаметром 8 – 10 см. Верхняя поверхность волокнистая, сначала белая, затем темно – бурая, с притупленными, соломенно–желтыми краями. Ткань белая. Трубочки длинные, белые или желтоватые, с мелкими ровными отверстиями. Споры бесцветные, гладкие, почти округлые, диаметром 7 – 8 m. Растет у основания ильмовых стволов, преимущественно вяза, реже дуба и тополя. Вызывает центральную гниль древесины. [2]

Poria adustus Fr.

Плодовые тела 3 – 7/2 – 4/0,3 – 0,7 см, располагаются черепитчатыми группами или полураспростертые. Верхняя поверхность от серего до бурого цвета, сначала опушенная, затем голая, с неясно заметными концентрическими зонами и острыми загнутими черноватыми краями, которые снизу имеют узкую бесплодную кайму. Ткань светло-коричневая, мясисто-пробковая, с темной линией на границе трубочек. Трубочки 2 – 3 мм длины серебристо-серые, по краямнеясные, при прикосновении темнеют и становятся черными, с маленькими округлыми отверстиями. Вызывает белую гниль древесины и поросли. [10]

Poria canescens Karst.

Плодовые тела мясисто-кожистые, продолговатые, часто располагаются рядами, не отделяются от субстрата. Трубочки сначала белые, затем темно-серые, со скошенными краями и округлыми отверстиями. Споры бесцветные продолговатые, у основания слегка заостренные. Растет на коре и древесине лиственных пород, преимущественно ольхи и березы. [8]

3.2 Отрицательное значение трутовиковых грибов

Большинство их относится к классу базидиомицетов и группе гименомицетов. Многие из них способны развиваться на древесине деревьев, кустарников, хвойных и лиственных пород.

Иногда на одном и том же дереве уживаются одновременно два и более древоразрушителей. Это свидетельствует о том, что они потребляют из древесины разные питательные вещества или одни и те же, но в последнем случае между ними идет, по-видимому, непримиримая и невидимая для нас борьба за субстрат.

Древесные породы заражаются мицелием, развивающимся из попадающих на поверхность коры спор грибов, и проникающим внутрь. Внедрение гриба происходит обычно через разрывы коры или погрызи ее животными, через раны, возникшие под влиянием микромицетов или в результате механических повреждений. Внешние признаки разрушения древесины долго не проявляются; первоначально мицелий разрастается внутри корней, стволов и ветвей, разлагая отдельные слои древесины. Лишь после нескольких месяцев или лет жизнедеятельности мицелия в тканях дерева, кустарника, на стволах, ветвях и корнях появляются однолетние или многолетние плодовые тела макромицетов — разрушителей древесины. Однолетние плодовые тела обычно развиваются во второй половине лета и, окончив спороношение, к зиме отмирают. Во время внезапных первых заморозков плодовые тела на фоне снежной пороши очень эффектны: стоят, как хрустальные, а дотронешься — ломаются, как стекло, обнажая мельчайшие кристаллики льда внутри грибной ткани. При наступлении оттепели некоторые из них, например плодовые тела зимнего гриба, вновь образуют споры. Наиболее выносливы многолетние плодовые тела ксилотрофов: они переживают все невзгоды зимы — и лютые морозы и оттепели с наступлением весны они оживают и начинают формировать органы спороношения. Одна из морфологических особенностей, позволяющая многолетним плодовым телам древоразрушителей переносить неблагоприятное воздействие внешних условий, — сравнительно толстая пигментированная поверхностная кожица. Она хорошо заметна на поперечном разрезе многих трутовиков. Другая особенность — довольно толстый слой бесплодной ткани, прикрывающий сверху спороносный слой многочисленных древоразрушителей. Главенствующая роль в сохранении жизнеспособности трутовиков принадлежит мицелию. Грибница всех древоразрушителей хорошо защищена от непогоды корой и тканями дерева. Паразиты (биотрофы) из числа грибов — древоразрушителей вместе с живыми тканями дерева вступают в фазу зимнего покоя, а в первые весенние месяцы мицелий вместе с растением-хозяином “просыпается” и, потребляя его питательные вещества, начинает снабжать ими плодовые тела, возобновляющие активную жизнедеятельность. Подобное явление наблюдается и у грибов-ксилосапротрофов, но мицелий их сохраняет жизнеспособность под покровом уже отмерших древесных тканей.

Спороносный слой плодовых тел древоразрушающих грибов различного типа: трубчатый, складчатый, гладкий, шиповатый, бугорчатый и т. д. Трубчатый спороносный слой, или гименофор, всех многолетних плодовых тел трутовиков ежегодно образует новые слои. Весной прошлогодние трубочки зарастают слоем мицелия, впоследствии уплотняющимся, и формируются новые трубочки. Таким образом, развивается новый слой, начинающий функционировать в начале или середине лета. На поверхности плодовых тел некоторых трутовиков, например настоящего, хорошо заметны зоны, означающие ежегодный прирост гименофора. По ним можно ориентировочно определить возраст плодового тела. Складчатый, лабиринтовидный гименофор у разных видов из родов дедалия и дедалиопсис всегда однослойный.

Среди макромицетов-древоразрушителей много возбудителей стволовых гнилей. Их различают по приуроченности к хвойным или лиственным породам, но некоторые развиваются и на тех и других породах.

Среди виновников гнилей хвойных пород наиболее известны сосновая и еловая губки, окаймленный трутовик.

Плодовые тела сосновой и еловой губки легко различимы. У еловой они тонкие, плоские, полу распростертые, иногда черепитчато расположенные и часто образующие тонкую корку, а у сосновой – типично шляпо-, копытно- или козырьковидные. Оба гриба схожи по циклу развития и паразитическим свойствам. Заражение ими деревьев происходит через сучья и глубокие поранения. Грибница, распространяясь по древесине, разрушают ее, в результате чего уменьшается выход деловой древесины.

Процесс отмирания леса, вызываемый микро- и макромицетами, прогрессирует с возрастом насаждения.

3.3 Положительная роль трутовиковых грибов в природе и хозяйственной деятельности человека

Грибам принадлежит первенствующая роль в разрушении лесного опада, и как следствие этого процесса, круговороте веществ в природе. Это они очищают почву от многочисленных опавших листьев, хвои, веточек. Это грибы вместе с представителями других групп живых организмов, роль которых в этом процессе, однако, невелика, разрушают пни деревьев, сухостой, сломанные и поваленные ветром стволы, колоды, оставшиеся в лесу на месте рубок. Множество микро- и макромицетов из числа сапротрофов поселяются на двойном и листовом спаде, пнях, отмерших стволах, разлагают их, очищая поверхность почвы и подготавливая почву для заселения новыми поколениями растений. Многие, видимо, гуляя по лесу, обращали внимание на поваленные бурей стволы, заросшие мхами, лишайниками, травами. Они кажутся сказочными крепкими великанами, но попробуйте влезть на такой ствол — и под тяжестью тела образуется глубокая яма или трещина и нога провалится глубоко внутрь. Это уже не ствол-богатырь, а трухлявая древесина.

Процесс разрушения древесины длителен, и его скорость зависит от количества лесного опада и условий, в которых он происходит, от активности древоразрушителей. Наиболее быстро минерализации подвергаются опавшие листья и хвоя. Богатые легкодоступными органическими соединениями, они разрушаются грибами быстрее, чем более крупные ветки, покрытые корой. На ветвях продолжают развитие грибы, жизненный цикл которых проходит в двух фазах: паразитной и сапротрофной. Весной на хвое и листьях, еще не перегнивших и составляющих верхний слой подстилки, через который пробиваются светло-зеленые стрелки молодых растений, заметны невооруженным глазом множество черных точек и бархатистые налеты темного цвета. Это спороношения и плодоношения микромицетов (например, ритисмы, лофодермиума и др.), продолжающих сапротрофно развиваться на опавших листьях и хвое, и специфических сапротрофов — разрушителей лесного опада. Среди опавшей листвы можно найти листья с разрушенной тканью и оставшимися неразрушенными жилками (склеротизированные листья) — тоже результат деятельности сапротрофов и факультативных сапротрофов.

Разложение лесного опада (мелких веточек, крупных сучьев, колод, мертвых стволов) также осуществляют сначала грибы, жизненный цикл которых начинается с паразитической фазы, а заканчивается сапротрофной. Это уже известные нам трутовики. О том, что мицелий этих паразитов продолжает свою разрушительную деятельность, можно судить по присутствию спороносящих плодовых тел на отмершей древесине, на пнях. Но не весь лесной спад бывает поражен древоразрушителями-паразитами, и тогда мертвая древесина заселяется древоокрашиваюшими грибами, осуществляющими первый этап разрушения древесины. Эти грибы не нарушают механической прочности древесины, но изменяют ее химический состав. Начиная процесс разложения, они подготавливают древесину для заселения другими, основными разрушителями древесины. На ветвях с корой поселяются грибы — кортикальные сапротрофы, разрушающие кору. Среди них — трутовики-паразиты, поражающие живые деревья и продолжающие разрушать мертвую древесину, и трутовики-сапротрофы, проникающие в уже отмершие кору и древесные ткани. Это они осуществляют вторую фазу разложения, во время которой древесина теряет свои механические свойства и в зависимости от ферментативной активности древоразрушителей либо распадается на отдельные пластины, либо крошится, превращаясь при растирании в порошок. На частично разложившейся древесине ели и сосны в лесах северотаежной зоны развиваются плодовые тела окаймленного трутовика и корневой губки. Их и других древоразрушителей сопровождают сопутствующие грибы — микро- и макромицеты, потребляющие продукты расщепления сложных соединений древесины и продукты метаболизма грибов.

Распад отмершей древесины березы в значительной степени осуществляется настоящим, плоским и березовым трутовиками. Они же часто разрушают древесину и других лиственных пород. Кроме этих трутовиков, полуразложившуюся древесину разлагают различные виды кориолусов, чьи тонкие, перепончатые плодовые тела часто в огромных количествах покрывают отмершие стволы

На полуразложившейся древесине поселяются и виды рода гиршиопорус, привлекающие взор фиолетовым оттенком спороносного слоя. Гиршиопорус еловый обычен на древесине хвойных, а гиршиопорус пергаментный — на древесине лиственных пород.

Процесс распада древесины лесных пород в естественных условиях осуществляют грибы многих видов.

В разложении древесины хвойных пород преобладают грибы из родов стереум, фомитопсис, глеофиллум, кориоллелус, кортициум, гиршиопорус и др. На древесине лиственных пород широко представлены виды родов кориоллелус, кориолус, гиршибпорус, фомес, пиптопорус, кортициум, мерулиус, церрена и др. Некоторые виды перечисленных родов разрушают древесину и хвойных и лиственных пород. Каждый вид древоразрушителя при развитии на древесине выполняет определенную функцию в разложении субстрата. Функциональные особенности того или иного вида можно выяснить только в условиях эксперимента, ибо в природе трудно проследить распространение мицелия разных древоразрушителей в колодах, пнях, отмерших ветвях, поскольку морфологически мицелий всех базидиальных грибов сходен. Наблюдения показывают, что участки отмершей древесины, захваченные мицелием одного какого-либо деструктора, не заселяются другими видами, осуществляющими эту же фазу распада древесины. Вероятно, и в этих условиях победа остается за мицелием того гриба, который физиологически активно противоборствует появлению конкурирующих вещества древесных пород (например, смолу хвойных, дубильных веществ некоторых лиственных и т. д.).

Все грибы сапротрофы и продолжают разрушение древесины, начатое трутовиками.

На гниющей древесине поселяются и многочисленные гнездовки, плодовые тела которых в виде маленьких птичьих гнездышек заметны на отмершей древесине. Несозревшие плодовые тела их имеют форму некрупных бокалов, кубков, сверху покрытых тонкой пленкой. При созревании пленка разрывается и на дне бокальчика обнаруживаются округлые тельца (перидиоли), служащие для размножения гриба. Мицелий гнездовок пронизывает гнилушки разных древесно-кустарниковых пород. Вслед за ними или одновременно с ними на почти полностью разрушенных колодах, пнях, ветвях появляются различные мелкие макромицеты — шляпочные грибы из порядка агариковых (пластинчатых), иногда покрывающих остатки древесного отпада сплошной массой. Это различные мицены, гифоломы, ксеромфалины, псатиреллы и др. Они осуществляют последнюю фазу разрушения древесины (фазу гумификации), в результате чего древесина становится еще более рыхлой, постепенно покрывается мхами и зелеными растениями. И вот уже ничто не напоминает о том, что на этом месте лежало поваленное дерево или куча ветвей, коры или стоял пень. Но, оказывается, древесина не исчезла, а лишь претерпела под действием грибов длительный процесс превращения — это они своими ферментами расконсервировали законсервированные в высокомолекулярных соединениях мертвой древесины огромные количества вещества и энергии, которые на протяжении всей жизни синтезировали живые деревья. Если бы не было грибов – санитаров леса, эти запасы не могли бы включиться в круговорот вещества в природе, вследствие чего не восстановилось бы количество углекислого газа в атмосфере, и как следствие этого, прекратились бы фотосинтез и выделение кислорода.

Выводы

В результате исследований было собрано 12 видов трутовиковых грибов.

В тех местах произрастания деревьев, где хозяйственная деятельность человека более распространена, больше трутовиковых грибов, как в разнообразии видов так и в количественном отношении.

Трутовиковые грибы играют как отрицательную так и положительную роль в жизнедеятельности леса и человека.

Отрицательная роль трутовиковых грибов в том, что они являются разрушителями древесины не только живых деревьев, но также поражают древесину которую заготавливает и использует человек, возбудителями разных болезней леса.

Положительная роль – трутовиковые грибы являются санитарами леса, они разрушаю мертвую древесину, так начинают свой жизненный цикл паразитической фазой, а заканчивают сапрофитной. Если бы не было грибов – санитаров леса, эти запасы не могли бы включаться в круговорот вещества в природе, вследствие чего не восстанавливалось бы количество углекислого газа в атмосфере, и как следствие этого, прекратились бы фотосинтез и выделение кислорода.

Трутовиковые грибы являются постоянными компонентами лесных биоценозов.

Список литературы

Введенский Б.А. Большая советская энциклопедия. Т.43.

Все о грибах / М.В. Горленко, Л.В. Гарибова, И.И. Сидорова и др. – М.: “Лесн. Пром – сть”, 1985. – 280 с.

Грибы СССР. / Отв. ред. М.В. Горленко. – М.: “Мысль”, 1980. – 303 с.

Защита леса от вредителей и болезней: Справочник. – М.: “Агропромиздат”, 1988. – 230 с.

Клюшник П.И. Определитель дереворазрушающих грибов. – М.: “Гослесбумиздат”, 1957. – 450 с.

Мазин В.В. Грибы, растения и люди. – М.: “Знания”, 1986. – 300 с.

Мир растений. В 7 томах / под ред. М.В. Горленко. – М.: “Просвещение”, 1991. – 475 с.

Молодчиков А.И. В мире грибов. – К.: “Советская школа”, 1967. – 250 с.

Симонов Г.П. Лесные растения. – Минск : “Вышэйшая школа”, 1980. – 370 с.

Сершанина Г.И. Макромицеты. – Минск : “Вышэйшая школа”, 1986. – 270 с.

Цилюрик А.В., Шевченко С.В. Грибы лесных биоценозов: Атлас. – К.: “Высш. шк.”, 1989. – 255 с.

Сочинение: Энергия критического суждения

Posted on by admin

Энергия критического суждения

Всеволод Сахаров

Литературная критика как любимое занятие русской интеллигенции

Сегодня о литературной критике пишут у нас много, эти статьи и книги посвящены в основном известным именам и главным вехам ее непростой истории и потому неизбежно неполны. Но и они показывают, что цели и проблемы критики на протяжении трех веков ее бытования в нашей словесности остаются неизменными. Здесь история указывает на теорию и одновременно на общественное значение критики и критиков. Ощущает это значение и литература, писатели, само общество. Ведь не случайно же жаждавший влиять на литературу и общество Достоевский не ограничивался своими великими романами, а все время писал статьи и рецензии, издавал журналы, завершил жизнь критическим «Дневником писателя». Стоит честно, т.е. профессионально написать критическую статью или рецензию, и быстро выясняется, что нет мира под оливами.

Любое честное и обоснованное суждение критика о писателе, произведении или самой литературной ситуации обладает скрытой энергией, нарушает сложившиеся в литературе взаимоотношения и понятия, пробивает устоявшиеся штампы, ставит под сомнение те или иные частные репутации и всю систему литературных ценностей, словом, неожиданно порождает то, что в политике называется «принципом домино». Оно сразу выходит за пределы собственно критики, поскольку и сама она не ограничивается литературой, становится частью русского общественного сознания. Происходит шум, спор, скандал, взрыв, а взрыв в литературе часто бывает полезен, ибо сокрушает ложные ценности и дутые репутации и освещает все вокруг. Критика невозможна без безоглядной смелости, личных заблуждений, «драгоценного раздражения» (слова Гончарова о Белинском) и неизбежных в этом живом деле «преувеличений от увлечения» (любимое выражение Г.Н.Поспелова, моего завкафедрой и оппонента на дипломной защите на филфаке МГУ), но они должны быть искренними, непосредственными, частью натуры пишущего. Как говорили в старину, нужен кураж. Потому так много думали и писали у нас на тему «Об искренности в критике».

Позволим себе один пример из собственной литературной судьбы. Автор на заре туманной юности начинал именно как критик, и к тому же шумный и вызывавший раздражение и споры, и как-то поместил в газете «Литературная Россия» рецензию на сборник прозы Василия Шукшина «Беседы при ясной луне». И высказал там довольно банальную мысль: эта книжечка маленьких рассказиков будет повесомее иных романов. Да, не очень ново, но в данном случае это была реальная правда. И сразу выяснилось, что такая правда никому не нужна.

В те блаженные времена свежая газета утром уже лежала в почтовом ящике подписчика, и отклик приходил сразу. А члены редколлегии получали свой номер днем ранее прямо в редакции. Неожиданно позвонил главному редактору «Литроссии» человек очень тогда весомый – прозаик Петр Лукич Проскурин, лауреат всех премий и обладатель всех регалий, чьи объемистые романы о страданиях Захара Дерюгина переиздавались, экранизировались и т.д. Это был суровый разнос, причем тяжеловесное и капризное неудовольствие маститого писателя вызвала именно моя скромная рецензия и именно фраза о весомости романов. Каюсь, никогда не читал ни одной его книги и совсем не думал о нем. Но сразу понял смысл солдатской поговорки «Пуля виноватого сыщет». Знаю, что Шукшин успел эту рецензию прочитать, но вот его мнения, увы, не услышал. А жаль, оно для меня как критика куда ценнее и интереснее… Впрочем, помню замечательное, очень уместное в данной ситуации шукшинское суждение: «Критическое отношение к себе – вот что делает человека по-настоящему умным». Отношу его не только к писателю, но и к честной критике, воспитывающей в творческом человеке такое строгое, честное отношение к себе и своим творениям.

Взаимоотношения писателя и критики – проблема вечная и острейшая, можно привести множество пренебрежительных суждений литераторов о попытках людей нетворческих объяснять и судить творца. «Критики – это всегда те, которые пытались быть художниками и не успели… Они знают высоту и размер… И толпе критики говорят, что хорошо и что дурно… По отношению к толпе они необходимы – они посредники между толпой и художником. Но если художник в их суждениях будет искать отражения своего произведения, он отчается», — сердился Лев Толстой. И был, конечно, прав.

Однако есть и признание Гончаровым правоты Добролюбова в статье об обломовщине, имеется и письмо замечательного прозаика Н.С.Лескова к критику А.С.Суворину: «Чего мне недостает? – Вы отгадали: именно критики. Я очень чуток, и правдивое замечание меня восполняет и родит во мне много мыслей. Критики я никакой не слыхал…». Однако именно великие русские писатели умели спокойно и тактично указать критике ее место в литературном процессе. Сказал же Тургенев: «Критика наша, особенно в последнее время, не может предъявить притязания на непогрешимость, – и тот писатель, который слушается её одной, подвергается опасности испортить своё дарование».

А когда критика оказывалась несостоятельной или слишком робкой, те же писатели обнаруживали необходимую глубину и беспощадность суждений о творчестве своих собратьев по перу, и скромный, тихий Чехов вдруг «прихлопнул» любимца марксистской критики и Горького Леонида Андреева одной точной фразой: «В Андрееве нет простоты, и талант его напоминает пение искусственного соловья». И это было сказано именно в чеховском письме к Горькому, отличавшемуся тем же врожденным недостатком несомненного, как и у его друга Леонида Андреева, дарования.

Но самокритичности и терпимости в нашей литературе всегда как-то не хватало. И не только в советском тоталитаризме тут дело. Так бывало и в иные, куда более либеральные времена. Мы все привычно браним царскую цензуру, сильно преувеличивая ее жестокость, разумность и решительность, и цензуру советскую (хотя и по личному опыту знаем ее патологическую трусливость, безыдейность и беспринципность), но всегда у нас имелась и ныне существует иная, неофициальная, но куда более влиятельная и деспотичная цензура – мнение либеральной «общественности», умело закрывающее перед нарушителем норм и приличий все двери редакций и окошечки издательских касс. Тронули одного давно ушедшего критика-классика, и начинается общий шум, иногда превращающийся в гвалт, умело режиссированные взрывы эмоций.

Критику А.В.Дружинину, поэту К.К.Случевскому, прозаику Н.С.Лескову и публицисту В.В.Розанову дорого обошлись их публицистические походы против социальной критики школы Белинского и наследия революционной демократии 1860-х годов. Не изменили общей ситуации и неизбежное крушение «деревенского» народничества и приход «европейской» литературы русского индивидуалистического декаданса (именно на этой грани было уникальное явление Максима Горького). Никто не мог снять с литературной критики вериги общественности, служения, публистичности.

«Крайнее утилитарное направление публицистики хотело бы не дать и этого места искусству, а устранить его совсем из круга жизни», — сетовал Гончаров, сам жестоко пострадавший от революционно-демократической критики. Слово сказано. У нас в советское время много и уверенно писали о критике, литературоведческих трудах и философских воззрениях Белинского, Чернышевского, Добролюбова, Плеханова и даже В.Воровского с Луначарским, но цитировали при этом одни и те же их сочинения. А автор «Обломова» нашел для всех этих творений одно правильное название – публицистика. Публицистического же литературоведения и философии просто не бывает, как не бывает публицистической физики или химии.

Хотела ли русская литературная критика быть только публицистикой? Нет, она в лучших ее явлениях и именах была именно литературой. Сведение ее главных задач к «общественности» и публицистике порождало протест, неизбежный индивидуализм и личные искания подлинных художественных ценностей, точнее, возврат к ним, известным еще Пушкину-критику.

Затравленный демократической и декадентской критикой В.В.Розанов писал о другом замечательном, замолчанном литературном критике 1880-х годов Ю.Н.Говорухе-Отроке (Николаеве): «Он вовсе не имел «общественных» чувств… В его писаниях общество, его судьбы, тревога о его будущем не занимают никакого места… Он был весь погружен в то единственное, что в истории, в народе можно было созерцать под углом вечности, — в человека. Человек, его лицо, его сердце, и никогда «человечество» 60-х годов, — его занимали. И в этом он представляет собой заметное и ценное звено перехода тех лет в нечто новое и противоположное». Современный критик-эстет М.В.Толмачев, благоразумно отъехавший из грубой России в культурный Мюнхен, верно пишет: «Главная, ведущая тенденция критики начала XX века, при всем разнообразии ее проявлений, состояла в отталкивании от критической традиции XIX века, превратившей критическое слово в разновидность революционной публицистики».

Да, конечно, но неужели те же Говоруха-Отрок, Константин Леонтьев, сам Розанов – это только «отталкивание», одна только творческая и идейная полемика с наследием «передовой» публицистики 1860-х годов? Они встретили самый яростный отпор или упорно замалчивались на протяжении столетия именно потому, что знали уже и захотели публично сказать на языке литературной критики свою другую реальную правду, показать недостаточность и субъективность демократической идеологии. И разве сами они отказывались от острейшей публицистики, от «общественности», от газетной работы? Одного «отталкивания» в критике и литературе мало.

Вот идеолог русского символизма А.Л.Волынский в нашумевшей книге «Русские критики» (1896) вознамерился решительно пересмотреть многое в общей картине развития критики и устоявшиеся репутации ее виднейших представителей и так объяснял свою смелость: «Преследуя научную правду – ради чисто философских целей, — а не практическую справедливость, критика исторических явлений должна быть беспощадною в своих приговорах над отживающими системами и отдельными превратными суждениями». Но на чем же должны основываться эти беспощадные приговоры критики? Что в данном случае означают слова «научная правда» (разве есть ненаучная?) и почему они противопоставлены понятию «практическая справедливость»?

Ключевые слова здесь – «философские цели», литературная критика, по мнению Волынского, должна служить философии русского символизма, утверждать его идеи, создавать новую эстетику. Его мало интересовало, что символизм – это весьма пестрое и обширное литературное направление, художественный метод и потому не обладал собственной оригинальной философской системой и, тем более, не был ею, а приспособил к своим литературным нуждам и использовал на разные лады не очень оригинальный объективный идеализм и неоплатонизм своего духовного предтечи и учителя Владимира Соловьева, скорее кабинетного философа и университетского профессора, чем самобытного поэта. Критик «декадентского» журнала «Северный вестник» стоял за очередной возврат к «философской эстетике» (мы знаем это странное убеждение, что философская эстетика – это хорошо, а просто критика – плохо) и новый отказ от общественной роли литературной критики. Поэтому нашумевшая тогда книга его состоит из полемических журнальных статей, ибо «антиобщественному» критику «Северного вестника» Волынскому весьма сердито отвечали именно крепкие «общественники», маститые хранители наследия 1860-х годов.

Попробовал знаменитый автор «Силуэтов русских писателей» Ю.И.Айхенвальд задеть в этой предельно субъективной, безусловно, талантливой книге того же Белинского, и сразу поднялась эмоциональная буря не только в журнальной, но и академической среде, породившая известную книгу Айхенвальда «Спор о Белинском» (1914). Сразу же выяснилась подлинная цена «объективной» академической науки, не говоря уже о журнально-газетной либеральной критике. Ученые, призванные дать литературной критике научную оценку, предпочли примкнуть к безоглядным апологетам, пишущим священные иконы, а не верные портреты великих критиков-демократов. Они и другим запрещали иметь свое обоснованное суждение о Белинском и других критиках-демократах, а это уже не наука, а цензура.

А после октябрьской революции 1917 года и этот неравный спор был решительно прекращен «сверху», в Москве, Ленинграде и других городах поставлены соответствующие памятники, по спискам ЦК КПСС названы улицы и университеты, поспешно изданы «академические» собрания сочинений и бесчисленные книги и статьи, официальная канонизация Белинского, Чернышевского и Добролюбова была завершена на государственном и юридическом уровне. Не согласные с этой политикой литературные критики, и Айхенвальд в их числе, высланы или вынуждены были бежать из советской России, не сделавший этого автор вышедшей в 1918 году замечательной книги о Белинском Р.В.Иванов-Разумник подвергся за свои взгляды аресту и попал в концлагерь. Гениального критика Розанова уморили голодом у стен богатейшего монастыря России, а даровитого публициста-«нововременца» М.О.Меньшикова за его критические статьи просто расстреляли на глазах у семьи. И только в берлинском изгнании иронический В.В.Набоков смог написать главу о Чернышевском в своем романе «Дар», но и эту блестящую, неотразимую в своем саркастическом критицизме «книгу в книге» либеральная редакция парижских «Современных записок» с обычными для «левой» интеллигенции публичными обвинениями и истериками выкинула при журнальной публикации. Обыкновенная история… Инерция чисто русской «общественной» цензуры и кружковой демагогии возобладала и в вольном Париже, словно люди никуда не уезжали. Ибо то же самое я видел в «послетвардовской» редакции либерально-интеллигентского «Нового мира» в 1970-е годы, когда там печатался.

Давление тоталитарной и групповой мысли на сферу критического суждения в России всегда было велико и усложнило многие писательские судьбы, открыв дорогу номенклатурному официозу, который и завалил эту дорогу неудобочитаемыми «кирпичами» политиздатовских и гослитовских монографий о корифеях революционно-демократической критики. Тем не менее, о литературной критике продолжали много и интересно писать, несмотря на понятный риск и все официальные и цензурные препоны, хотя и «протаскивали» иногда свои чисто литературоведческие работы по цеху эстетики в издательстве «Искусство» (книги В.К.Кантора «Русская эстетика второй половины XIX столетия и общественная борьба» и Б.Ф.Егорова «Борьба эстетических идей в России середины XIX века», целиком, вопреки «идеологическим» названиям и редакциям издательств, основанные на материале литературной критики), появлялись капитальные историко-литературные монографии типа классической в своем роде книги Н.И.Мордовченко «Русская критика первой четверти XIX века» (1959) и сборники научных статей, были, помимо уже упоминавшейся книги Б.И.Бурсова и работ Б.Ф.Егорова (содержательна и его последняя книга «От Хомякова до Лотмана»), любопытные статьи В.В.Кожинова, Ю.И.Селезнева и П.В.Палиевского, блестящая работа известного пушкиниста С.Г.Бочарова о К.Н.Леонтьеве, вышла по-«литгазетски» осторожно взвешенная, кружково-«цеховая» книга лезущего в номенклатуру будущего благополучного владельца окололитературного холдинга «Знамя» С.И.Чупринина «Критика – это критики. Проблемы и портреты» (1988), где некоторых несимпатичных автору критиков и многих реальных проблем этого «горячего», весьма опасного «цеха» просто нет, что как-то не вяжется с директивным названием книги. И, конечно же, написаны замечательные академические работы по теории критики – «О мастерстве литературной критики» того же Б.Ф.Егорова и «Анатомия литературной критики» А.М.Штейнгольд.

Далее наступила и еще не завершилась смутная пора «преодоления догм» и «смены вех», она в первую очередь коснулась и истории русской литературной критики. Результаты прежней многолетней работы в этой области обобщены в солидном вузовском учебнике «История русской литературной критики» (2002), появились по-новому написанные книги о Белинском (Г.Ю.Карпенко, Е.Ю.Тихоновой и др.) и даже о «запретном» Булгарине (работы А.И.Рейтблата и Н.Н.Акимовой), но главное еще впереди, полная и подлинно научная история русской литературной критики только создается, и в этом пестром потоке интересных переоценок пока лучше видны и понятны мы сами, наше переходное время. Объективная, т.е. научная оценка наследия русской литературной критики еще впереди. Выяснилось, что мы пока не очень далеко ушли от времен Айхенвальда, нам по-прежнему запрещают всякий разумный и обоснованный научный спор, любые объективные суждения о том же Белинском, о котором, как оказывается, все уже давно сказано и написано.

Очевидна и в наши дни сохранившаяся прежняя «неакадемичность» подхода к критике как явлению общественному, запечатлевшему долгую и непростую жизнь русского общественного сознания через художественную литературу, это меняющееся общество и диалектику личности, ее души показавшему в своих художественных образах. Эта «неакадемичность» продолжает во многом определять наши споры и исследования. Раньше русская читающая публика с полным основанием считала мыслителями великих наших писателей и верила им как учителям жизни, отворачиваясь от штатных университетских мудрецов и докторов философии. Обиженный и удивленный этим обстоятельством чешский философ Т.Г.Масарик после бесед с Львом Толстым восклицал: «Поэтому в России так процветает литературная критика и так бедна философская критика».

И теперь видим, в сущности, то же, хотя уровень писателей-мыслителей и самой литературной критики совсем иной. Иногда кажется, что литературы сейчас нет, значит, нет и критики тоже. Да, прежних нет и не будет, новые будут, и мы их увидим, дождемся, кончится же когда-то постмодернистское безвременье, заменившее подлинную критику с оглядкой на мнение влиятельных, т.е. денежных людей составленными ежегодными списками букеровских и иных номинантов (см. статьи А.Латыниной и П.Басинского в «Литературной газете»), превратившее ее в обслугу. Ничего плохого здесь нет, такова жестокая, но справедливая русская традиция, придут другие учителя жизни, изменятся и сами читатели.

А время и место литературной критики в России останется прежним: «Она есть строгий и обстоятельный комментарий к литературе, который вносит в нее недостающее, исправляет неправильно сказанное, осуждает и отбрасывает ложное, и все это – на основании сравнения ее содержания с живой, текущею действительностью, как понимает ее критик» (В.Розанов). И в то же время, русская критика – не поставленный Добролюбовым беспощадный окололитературный часовой, не слуга одного только общества и текущей действительности, никто не избавлял ее от литературности и художественности, от верного и глубокого понимания подлинного художества, образов литературного произведения и идей его творца, от неизменного уважения к происхождению и внутренним законам любого самобытного художественного мира, имеющего не только историческое, но и абсолютное значение. Этим объясняются неослабевающая энергия критического суждения, столь важная роль нашей литературной критики в духовной культуре и общественной жизни России.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.kritika.nl/

Контрольная работа: Методы статистических исследований

Posted on by admin

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ЮЖНО-УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ ПРАВА И ФИНАНСОВ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По курсу: «Статистика»

Выполнил: студент группы ПФ-176з

Исаенко В.В.

Проверил: Земцова Е.М.

Челябинск

2008

Задача 1

Для изучения выполнения плана рабочими завода было проведено десятипроцентное выборочное обследование по методу случайного бесповторного отбора. Результаты обследования показали следующее распределение рабочих по проценту выполнения норм выработки:

Выполнение норм, %

Число рабочих, чел.
До 90

4
90-100

16
100-110

40
110-120

30
120-130

10
ИТОГО:

На основании этих данных вычислить:

средний процент выполнения нормы;

моду и медиану;

размах вариаций;

среднее линейное отклонение;

дисперсию;

среднее квадратичное отклонение;

коэффициент вариации, оцените однородность совокупности;

с вероятностью 0,954 возможные пределы, в которых ожидается средний процент выполнения норм выработки по заводу;

с вероятностью 0,954 возможные пределы доли рабочих, выполняющих нормы выработки более, чем на 110%.

Сделать выводы.

Решение:

Перед нами представлен ряд с равными интервалами. Интервал равен 10. И один отрытый интервал «до 90». Так как следующий за открытым интервал равен 10 следовательно при расчетах получим границу верхнего интервала, она будет равна «80-90».

1) Найдем середины интервалов по формуле:

Методы статистических исследований

Получаем следующие значения: 85, 95, 105, 115, 125.

Используя среднюю арифметическую взвешенную, определим средний процент выполнения нормы:Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Методы статистических исследованийСредний процент выполнения нормы равен 107,6%.

2)Рассчитаем моду:

Методы статистических исследований= 100+10Методы статистических исследований

Таким образом, наиболее часто встречающееся значение процента выполнения нормы равно 107,06%

Рассчитаем медиану:

Методы статистических исследований

Подставляем значения:

Методы статистических исследований— нижняя граница медианного интервала «100-110», равная 100;

Методы статистических исследований— величина медианного интервала, равная 10:

Методы статистических исследований — накопленная частота интервала, предшествующая медианному, равная 20:

Выполнение норм, %

Число рабочих, чел.

Накопленная частота
До 90

4

4
90-100

16

4+16=20
100-110

40

20+40=60
110-120

30

60+30=90
120-130

10

90+10=100
ИТОГО:

100

—

Методы статистических исследованийполусумма частот, равная 50:

Методы статистических исследованийсоответственно полусумма равна 50;

Методы статистических исследований— частота медианного интервала, равная 40.

Методы статистических исследований

3) Рассчитаем размах вариаций — разность между самым большим и самым малым наблюдаемыми значениями признака:

R=Xmax – Xmin = 130-80 = 50

4) Рассчитаем среднее линейное отклонение Методы статистических исследований. Эта величина определяется как средняя арифметическая из абсолютных значений отклонений Методы статистических исследований и Методы статистических исследований. Так как сумма отклонений значений признака от средней величины равна нулю, то все отклонения берутся по модулю.

Формула среднего линейного отклонения для нашего случая:

Методы статистических исследований

Найдем середину интервалов, определим произведения значений середины интервалов на соответствующие им веса и подсчитаем сумму их произведений, рассчитаем абсолютные отклонения середины интервалов от средней велечины, вычислим произведения отклонений на их веса и подсчитаем сумму их произведений.

Средняя величина нами рассчитана в первом пункте задания и равнаМетоды статистических исследований

Выполнение норм, %

Методы статистических исследований

Число рабочих, чел.

Методы статистических исследований

Середина интервала

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований
А

1

2

3

4

5
До 90

4

85

340

22,6

90,4
90-100

16

95

1520

12,6

201,6
100-110

40

105

4200

2,6

104
110-120

30

115

3450

7,4

222
120-130

10

125

1250

17,4

174
ИТОГО:

100

—

10760

—

792

Рассчитываем среднее линейное отклонение:

Методы статистических исследований

Таково в среднем отклонение вариантов признака от их средней величины. Это отклонение по сравнению со средней величиной признака небольшое. Оно отличается от средней на 99,68%. Это свидетельствует о том, что данная совокупность в отношении нашего признака однородна, а средняя – типична.

5) Дисперсия есть не что иное, как средний квадрат отклонений индивидуальных значений признака от его средней величины.

Формула дисперсии для нашего случая:

Методы статистических исследований

Рассчитаем данные и заполним таблицу:

Выполнение норм, %

Число рабочих, чел.

Середина интервала

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований
А

1

2

3

4

5
До 90

4

85

340

510,76

2043,04
90-100

16

95

1520

158,76

2540,16
100-110

40

105

4200

6,76

270,4
110-120

30

115

3450

54,76

1642,8
120-130

10

125

1250

302,76

3027,6
ИТОГО:

100

—

10760

—

9524

Методы статистических исследований

6)Среднее квадратическое отклонение показывает, на сколько в среднем отклоняются конкретные варианты признака от среднего значения и равно корню квадратному из дисперсии:

Методы статистических исследований

Степень вариации в данной совокупности невелика, так как средняя величина выполнения нормы равна 107,6%. Это говорит об однородности рассматриваемой совокупности.

7) коэффициент вариации, оцените однородность совокупности:

Методы статистических исследований

Так как коэффициент вариации в нашем примере меньше 33% совокупность считается однородной.

8) вычислить с вероятностью 0,954 возможные пределы, в которых ожидается средний процент выполнения норм выработки по заводу.

Для определения заданных пределов нам необходимо рассчитать предельную ошибку выборки по формуле:

Методы статистических исследований где:

t – коэффициент доверия, для нашего случая равен 2;

Методы статистических исследований — выборочная дисперсия;

N – численность генеральной совокупности, так как наша выборка десятипроцентная, то N = 1000;

n – численность выборки.

Методы статистических исследований

Определим заданные пределы по формуле:

Методы статистических исследований

или Методы статистических исследований

С вероятностью 0,954 можно утверждать, что средний процент выполнения норм выработки по заводу будет находиться в пределах от 105,75% до 109,45%.

9) с вероятностью 0,954 возможные пределы доли рабочих, выполняющих нормы выработки более, чем на 110%

Согласно результатам обследования, численность таких рабочих составила 40 человек, определим выборочную долю:

Методы статистических исследований

Внутригрупповая дисперсия доли определяется по формуле:

Методы статистических исследований

Предельная ошибка выборки с заданной вероятностью составит:

Методы статистических исследований

Определим границы пределов:

Методы статистических исследований

или Методы статистических исследований

Следовательно, с вероятностью 0,954 можно утверждать, что для рабочих, выполняющих нормы выработки более, чем на 110% находится в пределах от 0,307 до 0,493%.

Задача 2

Себестоимость продукции завода характеризуется следующими данными:

Изделия

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.

Выработано продукции, тыс. единиц
базисный период

отчетный период

базисный период

отчетный период
К-220

12

10

0,9

1,2
СР-1

8

7

6,4

9,3
З-322

12

10

15

15,2

Для завода по трем видам изделий вместе определите:

общий индекс затрат на продукцию;

общий индекс себестоимости продукции;

общий индекс физического объема продукции;

выполните факторный анализ;

Покажите взаимосвязь между индексами (а, б, в).

Решение:

Для выполнения расчетов заполним таблицу:

Изделия

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.

Выработано продукции, тыс. единиц

Затраты на продукцию, млн. руб.
базисный период

отчетный период

базисный период

отчетный период

базисный период

отчетный период
z0

z1

q0

q1

q0z0

q1z1
К-220

12

10

0.9

1.2

10,8

12
СР-1

8

7

6.4

9.3

51,2

65,1
З-322

12

10

15

15.2

180

152
Итого:

32

27

242

229,1

общий индекс затрат на продукцию:

Методы статистических исследований

общий индекс себестоимости продукции:

Методы статистических исследований

общий индекс физического объема продукции:

Методы статистических исследований

факторный анализ:

Изменение затрат на продукцию ∆zq = ∑z1q1 — ∑z0q0 = 229,1-242 = -12,9 млн. руб.

Влияние фактора себестоимости 1 шт. ∆z = ∑z1q1 — ∑z0q1 = 229,1 – 271,2 = -42,1 млн. руб.

Влияние фактора объема продукции ∆q = ∆zq — ∆z = -12,9 – (- 42,1) = 29,2 млн. руб.

Между индексами а, б и в существует следующая взаимосвязь:

Izq = Iz * Iq = 0.845*1.121=0.947

Задача 3

Динамика средних цен и объема продажи продукта на колхозных рынках 2-х городов характеризуется следующими данными:

Города

Средняя цена 1 кг., руб.

Продано продукта, тыс. кг.
базисный период

отчетный период

базисный период

отчетный период
p0

p1

q0

q1
А

1,2

1,8

200

225
Б

1,5

1,4

220

190

Вычислите:

Индекс цен переменного состава;

Индекс цен постоянного состава;

Индекс цен структурных сдвигов;

Изменение средней себестоимости (в абсолютных величинах) в целом и за счет действий отдельных факторов.

Покажите взаимосвязь исчисленных индексов.

Решение:

Индекс цен переменного состава рассчитывается по формуле:

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Индекс цен постоянного состава рассчитывается по формуле:

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Индекс структурных сдвигов рассчитывается по формуле:

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Покажем взаимосвязь индексов:

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Средняя себестоимость выросла на 19,1%. За счет структурных сдвигов себестоимость увеличилась на 58,1%. Если бы структура реализации продукта по городам не изменилась, средняя себестоимость увеличилась бы на 20,9 %.

Задача 4

Отрасли

Стоимость товарной продукции, млрд. руб.

Фондоотдача, руб.

Стоимость ОФ, руб.
базисный период

отчетный период

базисный период

отчетный период

базисный период

отчетный период
Тяжелая промышленность

584,9

609,9

0,84

0,84

696,30

726,07
Легкая промышленность

119,8

120,9

4,19

4,08

28,59

29,63
Итого:

704,7

730,8

5,03

4,92

724,9

755,7

Провести анализ динамики и факторов изменения фондоотдачи в целом по промышленности.

Решение:

Рассчитаем стоимость ОФ и заполним таблицу.

Фондоотдача в среднем по промышленности:

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Для изучения динамики изменения фондоотдачи:

а) найдем индекс переменного состава

Методы статистических исследований

б) найдем индекс фиксированного состава

Методы статистических исследований, где

Методы статистических исследованийдоля стоимости основных фондов каждой отрасли в общем объеме отчетного периода

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

в) Индекс структурных сдвигов

Методы статистических исследований

Факторный анализ

Общее снижение фоноотдачи

Методы статистических исследований

В том числе за счет фактороф изменения фондоотдачи в каждой отрасли

Методы статистических исследований

Структурных сдвигов в составе основных фондов

Методы статистических исследований

Вывод: средняя фондоотдача в целом по промышленности снизилась в 0.995 раз. За счет изменения фондоотдачи в каждой отрасли средняя фондоотдача снизилась в 0.996 раз. За счет изменения структуры основных фондов средняя фондоотдача снизилась в 0.999.

Задача 5

Показатели

База

Отчет
Выручка от реализации продукции в действовавших ценах

3240

3960
Средний годовой остаток оборотных средств

540

594

Определить изменение скорости оборотных средств (дней) в отчетном периоде по сравнению с базисным и сумму средств высвобожденных из оборота вследствие ускорения оборачиваемости. Сделать выводы.

Решение:

Рассчитаем продолжительность одного оборота по формуле:

Методы статистических исследованийдн.

Методы статистических исследованийдн.

Скорость оборота оборотных средств в отчетном периоде по сравнению с базисным увеличилась на 54-60=-6дн.

Сумма средств высвобожденных из оборота вследствие ускорения оборачиваемости:

Методы статистических исследований

Вывод: скорость оборота оборотных средств в отчетном периоде по сравнению с базисным увеличилась на 6 дней и привела к высвобождению из оборота 66 у.е средств.

Задача 6

Выплавка стали характеризуется следующими показателями:

Годы

Производство электроэнергии, млрд. кВт-ч.
1

91,0
2

96,9
3

102,2
4

106,5
5

110,3
6

116,0
7

119,6
8

125,3
9

130,8
10

136,0
11

139,8
12

145,2

Для анализа ряда динамики исчислите:

1) показатели, характеризующие рост выплавки стали: абсолютные приросты, темпы роста и прироста (по годам и к базисному году). Результаты расчетов изложите в табличной форме;

2) средний уровень и среднегодовой темп ряда динамики;

3) покажите взаимосвязь между цепными и базисными показателями;

4) для определения основной тенденции ряда произведите выравнивание ряда динамики с помощью укрупнения интервалов.

Изобразите фактический и выровненный динамические ряды на графике.

Сделайте выводы.

Решение:

1) показатели, характеризующие рост выплавки стали: абсолютные приросты, темпы роста и прироста (по годам и к базисному году).

Годы

Производство электроэнергии

Абсолютный прирост (∆у)

Темп роста, % (Тр)

Темп прироста, % (Тп)

цепной способ

∆уi = уi – уi-1

к базисному (первому) году

∆уi = уi — уб

цепной способ

Тр = уi / уi-1 * 100

к базисному (первому) году

Тр = уi / уб * 100

цепной способ

Тп = Тр – 1

к базисному (первому) году

Тп = Тр – 1
1

91

—

—

—

—

—

—
2

96,9

5,9

5,9

106,48

106,48

6,48

6,48
3

102,2

5,3

11,2

105,47

112,31

5,47

12,31
4

106,5

4,3

15,5

104,21

117,03

4,21

17,03
5

110,3

3,8

19,3

103,57

121,21

3,57

21,21
6

116

5,7

25

105,17

127,47

5,17

27,47
7

119,6

3,6

28,6

103,1

131,43

3,1

31,43
8

125,3

5,7

34,3

104,77

137,69

4,77

37,69
9

130,8

5,5

39,8

104,39

143,74

4,39

43,74
10

136

5,2

45

103,98

149,45

3,98

49,45
11

139,8

3,8

48,8

102,79

153,63

2,79

53,63
12

145,2

5,4

54,2

103,86

159,56

3,86

59,56

2) Средний уровень ряда уср = (у1+у2+у3+у4+у5+у6+y7+y8+y9+y10+y11+y12) / 12 = (91+96,9+102,2+106,5+110,3+ 116+119,6+125,3+130,8+136+139,8+145,2) / 12 = 118.3.

Средний темп роста ряда динамики определяется по формуле

Методы статистических исследований

или 104,3%

Средний темп прироста рассчитывается по формуле:

Методы статистических исследований

3) взаимосвязь между цепными и базисными показателями

а) Методы статистических исследований

т.е. Методы статистических исследований

б) Методы статистических исследований

4) Выравнивание ряда динамики с помощью укрупнения интервалов проведем с помощью трехчленной скользящей средней.

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований96.7, 101.9, 106.3, 110.9, 115.3, 120.3, 125.2, 130.7, 135.5, 140.3.

Первую скользящую среднюю отнесем ко второму году, десятую отнесем к одиннадцатому году.

Методы статистических исследований

В результате укрупнения интервалов общая тенденция роста выступает отчетливо. В среднем ежегодно выплавлялось стали 101,4 млн.т. Каждый год объем выплавки увеличивался в среднем на 4.3%.

Задача 7

В отчетном периоде работа 24 предприятий характеризуется следующими данными:

Данные о работе предприятий в отчетном периоде

Заводы, П/П

Продукция в сопоставимых ценах, млрд. руб.

Стоимость основных производственных фондов, млрд. руб.
1

0,9

0,9
2

2,6

2,5
3

5,5

5,6
4

4,1

4
5

4,9

4,8
6

0,9

1
7

1,3

1,2
8

6,4

5,2
9

2,8

2,5
10

0,8

0,9
11

0,7

0,7
12

4,9

3,9
13

12,1

10,6
14

12,2

11,7
15

11,8

10,7
16

8,5

6,1
17

7,1

7,3
18

2,9

4,1
19

14

10,7
20

4,8

7,3
21

15,7

12,5
22

11,8

8,4
23

16,6

12,7
24

10,2

7,8
Итого:

163,5

143,1

С целью выявления зависимости между стоимостью основных производственных фондов и выпуском продукции произведите группировку заводов по размеру основных фондов, образовав 6 групп заводов с равными интервалами. Результаты представьте в групповой таблице. Сделайте краткие выводы.

Итоговая таблица

№ группы

Группы заводов по размеру ОПФ (интервалы) млн.руб.

Число заводов

Стоимость ОПФ

Стоимость валовой продукции млн.руб.

Фондоотдача
Всего

В среднем на один завод

Всего

В среднем на один завод

1

2

3

4

5

6

ИТОГО

Исследуйте зависимость между стоимостью продукции (результативный признак – у) и стоимостью основных производственных фондов (факторный признак – х). На основании исходных данных:

1) постройте поля корреляции; составьте корреляционную таблицу, определив число интервалов по правилу Стерджесса; нанесите эмпирическую линию регрессии на поле корреляции и сделайте выводы о возможной форме связи;

2) в целях синтезирования моделей зависимости задайте вид и вычислите параметры уравнения связи, нанесите полученную теоретическую линию регрессии на график;

3) для установления практической значимости полученной модели вычислите возможные показатели тесноты связи (коэффициент детерминации, эмпирическое и теоретическое корреляционные отношения, линейный коэффициент корреляции);

4) оцените надежность полученных коэффициентов, сделайте выводы по п.п. 2, 3 и 4.

5) используя полученную модель, сделайте прогноз стоимости продукции для предприятия со стоимостью основных фондов 14 млрд.рублей.

Решение:

1) Величина интервала i = (xmax –xmin)/n = (12700 – 700) / 6 = 2000 млн. руб.

Фондоотдача = Стоимость валовой продукции / Стоимость ОПФ.

№ группы

Группы заводов по размеру ОПФ (интервалы) млн.руб.

Число заводов

Стоимость ОПФ

Стоимость валовой продукции млн.руб.

Фондоотдача
Всего

В среднем на один завод

Всего

В среднем на один завод

1

700-2700

7

9700

1385,71

10000

1428,57

1,03
2

2700-4700

3

12000

4000

11900

3966,67

0,99
3

4700-6700

4

21700

5425

25300

6325

1,17
4

6700-8700

4

30800

7700

33900

8475

1,1
5

8700-10700

3

32000

10666,67

37900

12633,33

1,18
6

10700-12700

3

36900

12300

44500

14833,33

1,21
ИТОГО

24

143100

5962,5

163500

6812,5

6,68

Вывод: Между стоимостью ОПФ и валовой продукцией прямая связь, с ростом ОПФ растет и валовая продукция.

Построим поле корреляции по исходным данным задачи.

Методы статистических исследований

Составим корреляционную таблицу, определив число интервалов по правилу Стерджесса n = 1 + 3,322 lg24 = 6.

Корреляционная таблица зависимости между стоимостью продукции (у) и стоимостью основных производственных фондов (х)

Методы статистических исследований; Методы статистических исследований

i

Величина ОПФ, млрд. руб.

Середина интервала

Продукция в сопоставимых ценах, млрд. руб.

Всего nxi

Групповая средняя yj
0,7-3,35

3,35-6,0

6,0-8,65

8,65-11,3

11,3-13,95

13,95-16,6

xi yj

2,025

4,675

7,325

9,975

12,625

15,275

1

0,7-2,7

1,7

7

—

—

—

—

—

7

2,025
2

2,7-4,7

3,7

1

2

—

—

—

—

3

3,79
3

4,7-6,7

5,7

—

2

2

—

—

—

4

6
4

6,7-8,7

7,7

—

1

1

1

1

—

4

8,65
5

8,7-10,7

9,7

—

—

—

—

2

1

3

13,51
6

10,7-12,7

11,7

—

—

—

—

1

2

3

14,39
Всего nyj

8

5

3

1

4

3

24

Групповая средняя xj

1,95

5,3

6,37

7,7

9,7

11,0333

По данным графика и корреляционной таблицы можно сделать вывод, что связь прямая.

2) Так как связь между признаками линейная:

Методы статистических исследований

Найдем Методы статистических исследований и Методы статистических исследований:

Методы статистических исследований

Заводы, П/П

Стоимость основных производственных фондов, млрд. руб.(х)

Продукция в сопоставимых ценах, млрд. руб. (y)

x^2

y^2

xy
1

0,9

0,9

0,81

0,81

0,81
2

2,5

2,6

6,25

6,76

6,5
3

5,6

5,5

31,36

30,25

30,8
4

4

4,1

16

16,81

16,4
5

4,8

4,9

23,04

24,01

23,52
6

1

0,9

1

0,81

0,9
7

1,2

1,3

1,44

1,69

1,56
8

5,2

6,4

27,04

40,96

33,28
9

2,5

2,8

6,25

7,84

7
10

0,9

0,8

0,81

0,64

0,72
11

0,7

0,7

0,49

0,49

0,49
12

3,9

4,9

15,21

24,01

19,11
13

10,6

12,1

112,36

146,41

128,26
14

11,7

12,2

136,89

148,84

142,74
15

10,7

11,8

114,49

139,24

126,26
16

6,1

8,5

37,21

72,25

51,85
17

7,3

7,1

53,29

50,41

51,83
18

4,1

2,9

16,81

8,41

11,89
19

10,7

14

114,49

196

149,8
20

7,3

4,8

53,29

23,04

35,04
21

12,5

15,7

156,25

246,49

196,25
22

8,4

11,8

70,56

139,24

99,12
23

12,7

16,6

161,29

275,56

210,82
24

7,8

10,2

60,84

104,04

79,56
Итого:

143,1

163,5

1217,5

1705,01

1424,51

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований и Методы статистических исследований

Уравнение регрессии имеет вид: Методы статистических исследований

Для нанесения теоретической линии на график определим 2 пары точек:

Методы статистических исследований Методы статистических исследований

Методы статистических исследованийМетоды статистических исследований

3) Показатели тесноты связи

а) линейный коэффициент корреляции

Методы статистических исследований

Теснота связи очень высокая.

б) эмпирическое корреляционное отношение

Методы статистических исследований где

Методы статистических исследований— межгрупповая диспрсия результативного признака

Методы статистических исследований— общая дисперсия результативного признака

Межгрупповая дисперсия:

Методы статистических исследований где

Методы статистических исследований— среднее значение результативного признака в соответствующих группах

Методы статистических исследований— общая средняя результативного признака

Методы статистических исследований— число наблюдений в соответствующей группе

№ группы

Группы заводов по размеру ОПФ (интервалы) млрд.руб.

Число заводов

Стоимость валовой продукции млрд.руб.

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований
1

0,7-2,7

7

1,43

-5,38

28,9444

202,6108
2

2,7-4,7

3

3,97

-2,84

8,0656

24,1968
3

4,7-6,7

4

6,33

-0,48

0,2304

0,9216
4

6,7-8,7

4

8,48

1,67

2,7889

11,1556
5

8,7-10,7

3

12,63

5,82

33,8724

101,6172
6

10,7-12,7

3

14,83

8,02

64,3204

192,9612
ИТОГО

24

6,81

533,4632

Методы статистических исследований; Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

 Методы статистических исследований

Методы статистических исследований 
0,9

-5,91

34,9281
2,6

-4,21

17,7241
5,5

-1,31

1,7161
4,1

-2,71

7,3441
4,9

-1,91

3,6481
0,9

-5,91

34,9281
1,3

-5,51

30,3601
6,4

-0,41

0,1681
2,8

-4,01

16,0801
0,8

-6,01

36,1201
0,7

-6,11

37,3321
4,9

-1,91

3,6481
12,1

5,29

27,9841
12,2

5,39

29,0521
11,8

4,99

24,9001
8,5

1,69

2,8561
7,1

0,29

0,0841
2,9

-3,91

15,2881
14

7,19

51,6961
4,8

-2,01

4,0401
15,7

8,89

79,0321
11,8

4,99

24,9001
16,6

9,79

95,8441
10,2

3,39

11,4921
163,5

591,1664

Общая дисперсия

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

в) коэффициент детерминации

Методы статистических исследований

Коэффициент детерминации показывает, что 90,2% колеблемости результативного признака объясняется колеблемостью факторного признака.

г) теоретическое корреляционное отношение

Методы статистических исследований

где Методы статистических исследований— сумма квадратов вследствие регрессии

Методы статистических исследований— общая сумма квадратов

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

Методы статистических исследований

4) Оценка надежности полученных коэффициентов

Методы статистических исследований

где Методы статистических исследований— средняя квадратическая ошибка коэффициента корреляции

t – коэффициент доверия

Методы статистических исследований

t = 2,56 при вероятности 0,9895

Методы статистических исследований

76,3 > 2.56

Рассчитанные коэффициенты тесности связи надежны с вероятностью 0.9895.

5) Модель тренда имеет вид:

Методы статистических исследований

Сделаем прогноз стоимости продукции для стоимости ОПФ 14 млрд. руб.

Методы статистических исследований

Т.е. при стоимости ОПФ 14 млрд. руб. объем валовой продукции составит 16,7 млрд. руб.

Авторский материал: Онтологическая неопределенность Cogito

Posted on by admin

Онтологическая неопределенность Cogito

В.М. Шкарупа, Омский государственный университет, кафедра философии

Знаменитое De omnibus dubitandum Декарта, выражающее собой принцип радикального сомнения, как известно, не относится к факту самого сомнения, откуда делается онтологический вывод о существовании сомневающегося. Я подчеркиваю: именно факт, т.е. мы всего лишь констатируем некоторую нам данность: я сомневаюсь (мыслю), следовательно, существую. Чисто логически констатация мыслительного акта влечет за собой констатацию экзистенциального акта. Мысль о мысли вызывает мысль о существовании того, кто эту мысль имеет. А это не что иное, как (психо)логическое следование мысли. Но становится это возможным лишь посредством умозаключения, как заметил Гегель: «Доказательство есть приведение в связь через опосредствование» [2, с. 274].

Но это чисто логически — при наличии большой посылки, которая, естественно, должна быть установлена (зафиксирована ее истинность) другими, внелогическими средствами. Однако как раз это и не удовлетворяет Декарта, который хотел бы одними лишь логическими средствами доказать незыблемость факта моего собственного существования (для меня самого), с тем, чтобы начать возводить здание метафизики на абсолютно прочном фундаменте, в котором никоим образом усомниться нельзя. Хотя, конечно, он понимает неудовлетворительность такого подхода, так как с помощью логики можно доказать все, что угодно (и схоластика, весь свой пыл против которой и направляет Декарт, прекрасно это продемонстрировала)*(1)

Этим, в частности, обусловлено появление так называемой нечеткой логики, созданной специально для теории нечетких подмножеств Л.А. Заде. «Математики и логики давно заметили,- пишет К.К. Жоль,- что в практике научного познания мы пользуемся не одной «универсальной» логикой, а различными логическими системами и методами. Все определяется выбором соответствующих теоретико-методологических установок, обусловленных типом решаемых задач. Так, если говорить об аксиоматической логике, то вопрос упирается в выбор системы аксиом. Как только аксиомы выбраны, то ни о какой нечеткости наших рассуждений не может быть и речи. Все утверждения, формулируемые на основе выбранной системы аксиом, должны быть строго и без противоречия увязаны друг с другом согласно правилам, установленным в данной системе аксиом» [6, с. 177].

Поэтому Декарт стремится обосновать свою метафизику (prima philosophia) не логически, но онтологически. И теперь, когда первопринципы онтологически заданы, начинает разворачиваться внутренняя аподиктичность логики, тогда мысль следует с непреложностью логических законов (т.е. логика аподиктична лишь внутренне, внешняя же аподиктичность задается онтологией — предданностью установлений, фактов, находимых нами как во внешнем, так и во внутреннем мире). Именно поэтому онтологический универсум предшествует логическому универсуму. Декартом же, на мой взгляд, предпринята, по существу, грандиозная попытка логической редукции онтологии.

Фактически к тому же выводу приходит и М. Мамардашвили. Дело в том, что тексты Декарта, как и тексты любого другого действительно глубокого философа, нужно читать не глазами, не внешне, но внутренно, спекулятивно, и тогда перед нами будет открываться картина, которая не обязательно будет совпадать с той, что открывается при поверхностном чтении его текстов, при поверхностном подходе к его размышлениям (однозначном, прямолинейном). Так и непосредственность заключения о моем существовании на основании cogito сменяется выводом об опосредствующем характере последнего, а именно опосредствованного существованием мира, в силу чего я только и получаю саму возможность мыслить, когисцировать. В рассуждении Мамардашвили, например, мы ясно улавливаем аналогичный вывод, когда он говорит, что «так называемый «крайний детерминизм» Декарта (как и Демокрита), выражающийся в превращении всякого телесного действия, животного или человека, в машину, есть на самом деле и утверждение высочайшей человеческой свободы. …Декарт как бы говорит нам: в мире есть основания (вот детерминистическая цепь) для строгого, точного и последовательного мышления, и эти основания строгого и точного мышления таковы, что не только оставляют место для нашей воли и свободы выбора, но и делают их необходимыми в составе общей гармонии мира. … Он считал, что в строгом смысле необходимыми являются как раз истины факта, а не логические — последние лишь возможны или условны, т.к. описывают только мыслимое, не высказывая никакого необходимого существования» [4, с. 40, 49].

Гегель отмечает еще один принцип, используемый Декартом для перехода от cogito к sum,- принцип тождества мышления и бытия. Поэтому когда Гегель рассматривает в своей истории философии картезианскую систему, он ополчается против Канта, считавшего, что бытие не числится в предикатах самой вещи — ее самость (сущность) еще не гарантирует нам ее непременного существования. Декарт, правда, тоже так считает, но это верно, замечает он, пока мы не касаемся самого размышляющего, ведь в таком случае «полагать, что мыслящая вещь в то самое время, как она мыслит, не существует, будет явным противоречием» [3, с. 316]. Стало быть, в одном пункте кантовский принцип нарушается — бытие становится предикатом, как только сам предикат одновременно выступает и как субъект — субъект мысли есть мыслящее (сама мысль), которая в силу этого и существует, т.е. приобретает бытие в качестве своего предиката имманентным образом, а не акцидентальным; аналогичным образом об этом пишет и Бердяев: «В Божестве исчезает различие между бытием как предикатом и бытием как субъектом» [1, с. 134]. Непризнание этого означает отсутствие мыслительного процесса, что есть абсурд — ведь мы предположили в начале наличие мыслительного акта. Но вполне может оказаться возможным, что к декартовскому принципу мы должны будем обратиться с позиций логики непредикативного определения, т.е. такого определения, «осмысленность которого предполагает наличие определяемого объекта» [7, стлб. 981].

Требование совпадения сущности и существования есть не что иное, как утверждение я есмь бог, ибо только в абсолютном это совпадение суть истинное. С другой стороны, и весь материальный мир субстанциально «существует в единстве с его сущностью, его сущность есть вместе с тем и его существование, она существует, она неотделима от своего существования и имманентна ему. Это значит, что сущность и существование взаимообусловливают друг друга, сущность тогда и только тогда, когда существование, и, наоборот, существование, если и только если сущность» [5, с. 73]. Другое дело, что мы заключаем не существование этого cogito, а о существовании я (sum), осуществляющего этот процесс (а это и есть переход от логики к онтологии). Возникает здесь вопрос о том, тождественны ли они. Изначально предполагается, что нет, и вот этим Cogito ergo sum это тождество полагается.

Но согласимся ли мы полагать его? Для самого Декарта это очевидно — да, ведь, как он отметил, в противном случае мы впадем в непростительное противоречие, а формальная логика этого не терпит. Другое дело — логика диалектическая. Здесь я хочу обратиться к современной физике, а именно к квантовой теории поля. В соответствии с представлениями о природе элементарных частиц возможно существование их в так называемом виртуальном состоянии, а это означает их как бы и несуществование, т.е. это существующее несуществование, или несуществующее существование.*(2)

Рассматривая логические определенности декартовского cogito, В.Н.Типухин пишет: «Ситуация, выражаемая формой контрапозиции исследуемого отношения и означающая несуществование субъекта или исчезновение, уничтожение и смерть его, логически связана с известным тезисом философии Декарта: cogito ergo sum … Сама форма высказывания свидетельствует о том, что, признав отношение логического следования, выраженное в ней, необходимо признать ее эквивалентной импликации, так как отношение логического следования «мыслю, следовательно, существую» имеет место тогда и только тогда, когда импликация «если мыслю, то существую» является логическим законом. Это значит, что существование является необходимым условием для мышления, ибо его отрицание, несуществование субъекта неизбежно влечет отрицание его мышления, очевидно, что, если не существую, то и не мыслю. Напротив, мышление субъекта является достаточным условием его существования» [5, с. 120]. Это характерно для конечного субъекта и его определенностей. Однако, «субстанциальное единство сущности и существования является исходным для всех определенностей их отношения» (там же). Поэтому для абсолюта присущи все возможные и невозможные определенности, иными словами, абсолютная определенность влечет за собой абсолютную неопределенность — абсолют есть определенность, перманентно исчезающая в неопределенности и перманентно из нее рождающаяся. Абсолют — это столь же определенность неопределенности, сколь и неопределенность определенности. Абсолют так же существует, как и не существует, иными словами, с такой же необходимостью, с какой он включает в свою всеобщую определенность определенность существования, с точно такой же необходимостью он включает в себя и обратную, отрицательную, онтологическую определенность — определенность несуществования (абсолютного несуществования). Поэтому онтологическая определенность абсолюта абсолютно уравновешивается его же онтологически полной неопределенностью*(3)

На мой взгляд, естественный для Декарта запрет в возможности усомниться в существовании самого сомневающегося в одном пункте означает нарушение принципа тождества мышления и бытия, ибо мышление (сомнение) останавливается перед бытием (существованием сомневающегося), оно исходит неявно из первичности этого бытия, его онтологической, а не логической предзаданности ему; вседозволенность мыслимого пресекается онтологическим табу самого бытия, выступающего как непререкаемое, которому необходимо соответствовать, но которое нельзя разрушить одной лишь силой мысли. «Сущий факт,- пишет Бердяев,- первичнее мыслительного» [1, с. 76]. Мысль может блефовать, бытие — никогда, более того, оно самым решительным образом пресекает мысль, указывает ей рамки ее универсума, когда та пытается захватить ей не принадлежащую территорию, что и фиксируется наиболее очевидным образом в декартовском положении cogito ergo sum. Бытие есть, и этого ему достаточно. Я есть, но этого мне не достаточно, я к тому же желаю знать, что я есть, и это свое знание обнаруживаю при помощи самого этого знания (мысль). Таким образом, по существу мы лишь фиксируем не что иное, как тавтологичность нашего бытия, доказываемого простой ссылкой на мыслительный акт, производимый как факт нашего бытия, а согласно Л.Витгенштейну, логическая истинность есть не что иное, как тавтология. И этот логический круг мы не в силах разорвать, как мы видели, не прибегая к помощи «онтологических мышц».

Попробуем это развернуть еще таким образом. Как считал Кант, мысль о ста талерах в моем кармане отнюдь не означает ста действительных талеров. Однако можно заметить в таком случае: я заключаю о своем собственном существовании не потому, что я мыслю существование, а потому, что я мыслю существование. Вообразить себе, вообще говоря, я могу все, что угодно, которое только в силу этого существующим не становится. Но самой моей способности воображать должно предшествовать мое собственное существование. До того как я смогу вообразить себе свое существование, я уже должен действительно существовать. В случае cogito я, конечно, заключаю не о каком-то вне меня находящемся предмете, а о самом себе, себя мыслящего и существующего постольку, поскольку я мыслю (неважно что — себя или посторонний предмет), но не потому существующего, что я мыслю. Итак, мы опять приходим к выводу, что наше заключение от мысли (cogito) приводит нас к утверждению о существовании мысли, мыслящей самое себя. Стало быть, речь идет о логическом существовании, а не об онтологическом. А логически и математически существование тождественно непротиворечивости (см: [5, с. 71]). Логические определенности cogito не могут нам прояснить определенности онтологические, и, следовательно, мы можем на этих основаниях лишь констатировать онтологическую неопределенность cogito. Чисто логическое движение приводит нас к тому, что бытие все больше и больше закутывается в логические одежды cogito, и в результате мы имеем многоступенчатое восхождение к бесконечному уточнению посредством перманентной рефлексии мысли самой себя — мысль влечет мысль о мысли, а та, в свою очередь — мысль о мыслящей себя мысли и т.д. до бесконечности. Но существования от этого ни на йоту не прибавляется! Это все равно, что решать во сне проблему — я сплю на самом деле или бодрствую? Метафизически (prima philosophia) это означает: нельзя вторичными средствами утверждать первичное — на то оно и первичное, что из вторичного не выводится: «Понятие первичности и вторичности предполагает причинно-следственное отношение. Первичное — это первопричинное» [8, с. 161]. Это своего рода гносеологическое табу, накладываемое на произвольность наших логических допущений, свидетельствующее о фундаментальной необратимости бытия, что и разворачивает его в последовательность различающихся друг от друга соседних, сколь угодно близких, состояний.

Гегель вместо формального тождества, с которым имел дело Декарт, «подсовывает» ему тождество диалектическое (абстрактное заменяет на конкретное). Как здесь не вспомнить знаменитой фразы Мюллера: «Доверять нельзя никому, даже себе… Мне — можно!»

Итак, первейшим шагом является всеобщее сомнение, дух этого сомнения проникает все и вся. Но одна вещь все же остается недосягаемой для него — это оно само. Существование любого содержания этим сомнением подвергается отрицанию, и лишь содержание сомнения не может быть уничтожено, следовательно, в данном случае опять-таки (как и в случае сущности и существования) мы имеем дело с фундаментальным совпадением формы и содержания. Это единственное содержание, которое выдерживает форму сомнения, с ней согласуется, с ней совпадает.

Экзистенциалистский принцип переворачивает декартовский с точностью до наоборот: «Я существую, следовательно, я мыслю» (я существую, и это является первейшим условием моей мысли). По сути, это переворачивание и осуществляет Мамардашвили при помощи вводимого им punctum cartesianum (см: [4, с. 48]). Можно сказать, что и Н.А.Бердяев выступает также с экзистенциалистских позиций, когда утверждает изначальный и абсолютный примат бытия в вопросе о месте гносеологии в системе философского знания (см: [1, с. 69]). Исходя из самостоятельности ее («гносеология покоится не на психологии и не на онтологии, … а на психологическом и онтологическом, на бытийственном»), он помещает гносеологию позади бытия: «Жизнь духа, само бытие, во всех смыслах предшествует всякой науке, всякому познанию, всякому мышлению, всякой категории, всякому суждению, всякому гносеологическому субъекту. Не учение о бытии, а само бытие предшествует учению о познании. Гносеологи же хотят само бытие вывести из гносеологии, превратить его в суждение, поставить в зависимость от категорий субъекта. В бытии, а не в мышлении, оторванном от бытия, должно искать твердых основ знания» [1, с. 70].

Заключение о той или иной философской системе, учении, положении не должно быть односторонним и предвзятым, но должно быть сделано после того, как мы рассмотрим с разных точек зрения, всесторонне сам предмет анализа, обсудив и выявив все его положительные и отрицательные стороны (причем, как отмечал Гегель, положительное познается позднее как в жизни, так и в науке, отрицать же, подвергать критике всегда легче,- и об этом нужно постоянно помнить). Лишь после всей многотрудной и многоаспектной аналитической работы духа и можно будет сделать истинное заключение о том или ином учении.

Статья подготовлена на основе доклада, сделанного 31 марта 1996 г. на научно-теоретическом семинаре, посвященном 400-летию со дня рождения Р. Декарта.

Такой русский философ, как Н.А. Бердяев, отстаивая творческие начала бытия и познания, в работе «Смысл творчества» пишет: «Доказательства всегда находятся в середине, а не в началах и не в концах, и потому не может быть доказательств истин начальных и конечных. Доказательства, в сущности, никогда не доказывают никаких истин, ибо предполагают уже принятие некоторых истин интуицией. В середине же можно доказать какую угодно ложь. Доказательство есть лишь техника логического аппарата и к истине отношения никакого не имеет» [1, с. 285]. В другой своей работе, в «Философии свободы», он прямо говорит об онтологической несамостоятельности логики как логики человеческого разума: «Отречением от малого разума, преодолением ограниченности логики обретается разум большой, входит в свои права Логос. Малый разум есть ratio, он рационалистичен, большой разум есть Logos, он мистичен. … Малый разум — дискурсивен, большой разум — интуитивен… Реальность дана непосредственно, и дан путь соединения с ней через цельную жизнь духа, через разум органический» [1, с. 35-36].

Ср. у Гегеля, анализировавшего у Гераклита логическое выражение становления: «Время есть чистое становление, как созерцаемое, чистое понятие, простое, которое, состоя из абсолютных противоположностей, гармонично; его сущность состоит в том, чтобы быть и не быть в единстве, и помимо этого оно не имеет никакого другого определения. Не то чтобы время было или не было, а оно просто состоит в том, чтобы в бытии непосредственно не быть и в небытии непосредственно быть,- оно есть именно переход из бытия в небытие» [2, с. 293].

В свое время это выразил Гераклит: «Бытие и небытие есть одно и то же, все и есть и не есть». Гегель, комментируя это выражение, замечает: «Истинное существует лишь как единство безусловных противоположностей, а именно как единство чистой противоположности бытия и небытия… Мы, вместо выражения Гераклита, говорим: «Абсолютное есть единство бытия и небытия» [2, с. 289].

Список литературы

Бердяев Н.А. Философия свободы. Смысл творчества. М., 1989.

Гегель Г.В.Ф. Лекции по истории философии: В 3 кн. Кн. 1. СПб., 1993.

Декарт Р. Соч.: В 2 т. Т. 1. М., 1989.

Мамардашвили М. Картезианские размышления. М., 1993.

Типухин В.Н. Тотальность логического. Омск, 1991.

Жоль К.К. Логика в лицах и символах. М., 1973.

Математическая энциклопедия. Т. 3. М., 1982.

Чанышев А.Н. Трактат о небытии//Вопр. философии. 1990. N 10.

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.omsu.omskreg.ru/

Курсовая работа: Административные преобразования Павла I в сфере центрального и местного аппаратов управления

Posted on by admin

Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова

Исторический факультет

Доклад

по курсу Отечественная история XIX – начала XX веков

по теме:

Административные преобразования Павла I в сфере центрального и местного аппаратов управления

Подготовил

студент 2-го курса

гр. 2012

Комиссаров А. В.

руководитель семинаров

Чернов С. Л.

Москва 2009 г.

Введение

Недолгое правление императора Павла I (1796 – 1801 гг.) получило в отечественной историографии, по большей части, негативную оценку. Основу для такой оценки заложил ещё Н. М. Карамзин, являющийся современником павловского правления. Вот что он пишет в своей записке «О древней и новой России»: «Павел взошёл на престол в то благоприятное для самодержавия время, когда ужасы Французской революции излечили Европу от мечтаний о гражданской вольности и равенстве, но что сделали якобинцы в отношении к республике, то же сделал Павел в отношении к самодержавию; заставил ненавидеть злоупотребления оного…, он хотел быть Иоанном IV, но россияне уже имели Екатерину II, знали, что государь не менее подданных должен выполнять свои святые обязанности, коих нарушение уничтожает древний завет… и низвергает народ со степени гражданственности в хаос частного естественного права…, к неизъяснимому удивлению россиян, он начал господствовать всеобщим ужасом, не следуя никаким уставам кроме своей прихоти: считал нас не подданными, а рабами, казнил без вины, награждал без заслуг, отнял стыд у казни, у награды – прелесть, унизил чины и ленты расточительностью в оных…, истреблял долговременные плоды государственной мудрости, ненавидя в них дело своей матери, умертвил в полках наших благородный дух воинский… и заменил его духом капральства…, отвратил дворян от воинской службы… имея, как человек, склонность к благотворению, питался желчью зла, ежедневно вымышлял способы устрашения людей и сам всех более страшился, думал соорудить себе неприступный дворец, и соорудил гробницу!».

Эта яркая, выразительная и в то же время полемически заострённая характеристика эпохи павловского правления оказала сильное влияние на несколько поколений последующих исследователей, большинство которых разделяли взгляды Карамзина. Так спустя примерно столетие и Н. К. Шильдер, приводя в заключении своей работы о Павле I цитату из записки «О древней и новой России», отмечает, что Карамзин дал «правдивую и неподражаемую» характеристику правления императора Павла.1

И по сегодняшний день стереотипы относительно павловского правления сильны как в сознании историков, так и в сознании людей, историей серьёзно не занимающихся. Многочисленные анекдоты и мемуары современников рисуют нам образ Павла I как образ самодура, деспота, умственно не вполне адекватного, страдающего «солдатоманией» (выражение Екатерины II).

Что касается законодательной деятельности императора в сфере административных преобразований, то она чаще всего трактуется как бессмысленная ломка прежних екатерининских учреждений. Но с другой стороны, ещё М. В. Клочков подметил следующее обстоятельство: двойственность политики Павла: «Император Павел, – пишет Клочков – хотя и любил отменять нововведения своей предшественницы, однако в некоторых частях доводил её мысль до последних пределов».2

В целом законодательная деятельность Павла I поражает своей интенсивностью. В «Полном собрании законов Российской империи» изданные императором узаконения занимают два тома полностью – 24-й и 25-й, объёмом соответственно 870 и 935 страниц, а, кроме того, ещё почти две трети 26-го тома (доля павловского законотворчества занимает 583 страницы). Первый из вошедших в это собрание актов стоит под номером 17530, последний – под номером 19788. В приложениях к этим трём томам приводятся тексты ещё пяти указов. В результате – 2253 законодательных акта, притом, что ещё несколько указов в «Полное собрание законов» не вошло. При Павле выходило, в среднем 42 указа в месяц. Это в 5.25 раза больше, чем при Петре I, в 2 раза больше, чем в промежуток с 1725 по 1762 гг. и в 3.5 раза больше, чем при Екатерине II.3 Выходит, что таких «ударных» темпов законотворчества Российское империя не знала никогда прежде, такой интенсивности не было и в правление создателя империи Петра I, не было, по-видимому, и в допетровскую эпоху.

Уже глядя только на эти сухие цифры, и не зная содержания павловских законодательных указов и целей, преследуемых правителем, трудно поверить в то, что такое возможно в правление императора, которого современники и потомки объявили чуть ли не душевнобольным. Такое впечатляющее количество юридических постановлений, такой объём работы, проделанный всего лишь за четыре года и три месяца, сравнительно небольшой срок – всё это, несомненно, должно было как-то отразиться на дальнейшей истории России, количество должно было перейти в качество. Среди всего этого материала могут, конечно, быть и бессмысленные, в чём-то смешные, и в целом не оправдавшие себя постановления, появление которых обусловлено некоторыми личностными качествами царя, изданные под влиянием момента, те, которые и создали миф о тиране и самодуре. Но были и другие, в которых Павел I выступает как мудрый и дальновидный правитель, заботящийся о благосостоянии государства и об исправном функционировании его административного аппарата.

Целью данного доклада является рассмотрение павловских преобразований в административной сфере (ведь именно здесь управленческие способности императора проявились ярче всего), выявление причин преобразований их целей и их влияния на дальнейшее развитие государственных учреждений России. Для достижения поставленной цели необходимо обозначить следующий круг задач: 1. Реформы центрального управления (Сенат, Совет Его Величества, коллегии). 2. Реформы местного управления. 3. Есть ли новые принципы в управлении по сравнению с предшествующим периодам. Это поможет нам получить более объективное представление о павловском правлении.

Характеристика источников

При работе над докладом использовалась подборка законодательных актов Павла I, составленная профессором Томсиновым В. А. и опубликованная в сборнике «Законодательство императора Павла I»4 из серии «Русское юридическое наследие». Книги этой серии начали выходить с 2003 г. Создатели серии ставят своей задачей собрать главные достижения русской юридической мысли.

В этом издании собраны наиболее интересные, по мнению составителя, узаконения императора Павла I. В основу публикации положены тексты законодательных актов, напечатанных в 24-м, 25-м, и 26-м томах «Полного собрания законов Российской империи». Порядок расположения законодательных актов аналогичен тому порядку, в котором они напечатаны в «Полном собрании законов Российской империи». Томсинов ставил своей задачей воспроизвести тексты узаконений в таком же виде и порядке, как они даны в источнике, так что он не стал менять этого порядка, хотя местами таковые изменения логически напрашивались. Что касается орфографии текста источника, то она была приведена в соответствие с грамматическими нормами современного русского языка. Также перенесены в этот сборник сокращения, использовавшиеся в «Полном собрании законов Российской империи»: в заглавиях юридических актов опускалось слово «указ», например: «Именной, данный Сенату» и т. п.

Юридические акты, собранные в данной публикации и использующиеся в качестве исторического источника, можно разделить на несколько типов: 1). манифесты. 2). учреждения. 3). уставы. 4). именные высочайшие указы, данные Сенату. 5). именные высочайшие указы, объявленные Сенату. 6). именные высочайшие указы, данные какому-либо должностному лицу (например, генерал-прокурору или губернатору). 7). высочайше утверждённые доклады. 8). высочайше утверждённые уставы, установления, постановления. 9). Именные указы, отданные в высочайшем присутствии при пароле. Кроме публикации законодательных актов в книге имеется предисловие и вступительная статья, написанная Томсиновым.

2. Обзор историографии

Как уже отмечалось выше, со времён Карамзина начал складываться чёрный миф о правлении Павла I. Продолжением развития этой концепции стала обширная монография Шильдера, в которой павловское правление характеризуется как бессмысленная ломка старых екатерининских порядков: «Вступив на престол с предубеждением против всех екатерининских порядков, Павел Петрович… принялся за подвиг «исцеления» России: гатчинское управление должно было послужить образцом для управления Российской империей. Немедленно все пружины государственного строя были вывернуты, столкнуты со своих мест, и Россия вскоре приведена в хаотическое состояние»5. По мнению Шильдера Россия вовсе не нуждалась в излечении её государственной организации мероприятиями в духе павловских нововведений6. Автор приводит высказывания современников, подтверждающие такую оценку: «Вообще сказать можно был хаос совершенный» (граф Воронцов)7. Относительно характера павловского правления суждения автора также достаточно мрачны. Он говорит, что в это время существовало «самодержавие в самой простой и наивной форме, какого в России ещё не бывало»8 и «наступил краткий, но незабвенный по жестокости период четырёхлетнего царствования императора Павла»9.

Создавая в своей монографии столь негативный образ императора, Шильдер преследовал и идеологические цели. Начало ХХ века знаменовалось обострением противоречий в обществе и нарастанием революционной опасности, так что книга эта должна была показать, что самодержавная власть сама по себе является вполне приемлемой формой государственного управления, просто иногда бывают дурные правители. Павел I и должен был послужить образцом «плохого» царя. И вся его деятельность производила по выражению Шильдера «дурные импрессии».

Через некоторое время ситуация несколько изменилась. После подавления революции 1905 года власти удалось консолидироваться, и акценты в оценке павловского правления начали смягчаться. Примирительную позицию занимает Шумигорский Е. С. В отличии от Шильдера, проводившего мысль о полной несостоятельности Павла Петровича как правителя, Шумигорский отмечает, что у Павла были задатки хорошего государственного деятеля, заботящегося о благосостоянии граждан. В его книге, посвящённой жизни и царствованию императора есть даже такая оценка: «в первый год его царствования народ блаженствовал»10. Упоминая о составленном в 1787 году «Наказе» об управлении государством», Шумигорский отмечает, что в нём «Павел вполне явился царём, одинаково добрым и справедливым»11. Трагическую развязку павловского правления автор трактовал, как результат противодействия со стороны знати, не приветствовавшей курс сословной политики, избранный Павлом.

Но в целом оценка в то время оставалась негативной. Что касается законодательной деятельности Павла, то его деятельность в административной сфере почти не получила освещения в исторических трудах. Если и рассматривались какие-нибудь нововведения, то, в основном, действительно, негативные: преобразования в армии на прусский манер (линейная тактика, палочная дисциплина), запрет ввоза в Россию иностранных книг, включая ноты и т. п. И обращались к деятельности Павла ad hoc, чтобы проиллюстрировать на подобных примерах неумение императора управлять. С другой стороны, тот же Шильдер приводит слова современников правления Павла I, в которых нет явно негативной оценки, но есть ощущение того, что с воцарением Павла Петровича произошли перемены, которые будет трудно понять и оценить потомкам. И. М. Муравьёв-Апостол в разговоре с сыновьями утверждал, что они никогда не поймут произошедшего громадного переворота в России, совершившегося с воцарением Павла12. Или вот ещё цитата одного из современников той эпохи, хорошо передающая дух времени: «Блеск и померцание, вмиг – к восходу и к закату текут наши светила с равной скоростью»13. Похоже, что своей недолгой, но бурной деятельностью Павел ускорил ритм общественной жизни, и многие ждали то ли возрождения России и великих свершений, то ли светопреставления, мало осознавая, что происходит.

Первую серьёзную попытку основательного обзора законодательной деятельности правительства Павла I сделал М. В. Клочков в книге, увидевшей свет за год до падения самодержавия в России14. В 1908 году, занимаясь просмотром дел в сенатском архиве, автор неожиданно обнаружил материалы, относящиеся ко времени императора Павла. Найденные документы были трёх видов: высочайшие указы, императорские резолюции, административная переписка. Даже при беглом просмотре материала Клочков отметил то противоречие между его тогдашними взглядами на павловское правление и тем, что он видел в архивных документах, демонстрирующих целенаправленную деятельность. Клочков решил подробнее проанализировать материал и при систематическом его исследовании пришёл к выводу, что правление Павла I было недостаточно освещено в исторических трудах, так как источником служили, по большей части, мемуары, а значит, люди, их писавшие, не могли быть беспристрастны. Кроме того, затрагивались, в основном, военные преобразования, внешняя политика, события при дворе и личная жизнь императора. Так на основании новых источников появилась историческая работа, содержавшая новый взгляд на павловское царствование и ломающая традиционные о нём представления. У Клочкова Павел выступает как мудрый политический деятель, последовательно реформирующий и улучшающий систему управления. Любопытно, что автор даже обращался к правительству с предложениями о канонизации Павла I.

Что касается советской историографии, то в ней проводилась мысль о том, что, несмотря на некоторые отдельные мероприятия Павла, его политику нельзя назвать антидворянской, нет причин видеть в нём «демократического» царя. Вся его сословная политика – не более, чем лавирование, политика некоторых уступок крестьянству и некоторого ограничения привилегий дворянства, которые на деле не были такими уж радикальными. Следовательно, нет никаких особенных различий между царствованиями Павла I и Екатерины II, нет никаких новых принципов в политике этих двух правителей. Они одинаково боялись, с одной стороны, повторения крестьянских выступлений в масштабе пугачёвского бунта, а с другой стороны – дворцовых переворотов и проникновения в Россию крамольных идей из революционной Франции. Такова мотивация политики Екатерины а затем и Павла, и Россия в своей сути остаётся дворянской империей. Подробно проанализировав сословную политику Павла по отношению к дворянству и крестьянству и разобрав все основные мероприятия на данном направлении, к такому выводу приходит, в частности, С. Б. Окунь15.

В заключение историографического обзора необходимо ещё сказать и о двух последних работах, посвящённых Павлу I. В них вновь прослеживается тенденция к идеализации этого правителя. Так, например, характерно рассуждение Г. Л. Оболенского о том, что Павел часто совершал ошибки, но это были ошибки честного человека. Трагедия Павла состояла в том, что он был «слишком честен, слишком искренен, слишком благороден», то есть обладал теми личностными качествами, которые несовместимы с успешной политической деятельностью16. В монографии Оболенского много внимания уделяется рыцарской романтике, которой, как известно, был очень увлечён император (вплоть до того, что сделался гроссмейстером мальтийского ордена). По словам Оболенского, «Павел противопоставил якобинскому радикализму облагороженное рыцарство»17.

Что касается законодательной деятельности, то она, по мнению того же автора не была непоследовательной и лихорадочной, как это представлялось прежним исследователям. Находясь в Гатчине Павел занимался не только муштрой двух тысяч своих солдат, он продумывал планы реформ, которые планировал осуществить, взойдя на трон. По мнению Оболенского, быстрота и решительность действий свидетельствует о том, что всё было тщательно разработано заранее18.

Мысль о том, что деятельность Павла после восшествия на престол не была случайной импровизацией, высказывает и Томсинов. Ссылаясь на опубликованное М. Семевским в 1867 году на страницах «Вестника Европы» «Предписание о порядке управления государством», которое Павел Петрович составил, будучи ещё великим князем, автор отмечает, что это не было собранием скороспелых мыслей. Оно содержало идеи, выработанные в результате многолетних размышлений об организации государственного управления в России, внутренней и внешней политики самодержавной власти. Текст «Предписания» был разделён на 33 статьи, посвящённые различным проблемам государственного управления с практическими рекомендациями19.

Итак, подводя итог историографическому обзору можно отметить, что оценка деятельности Павла I несколько раз менялась с резко отрицательной на положительную. Кроме того, на эту оценку влияли субъективные и идеологические факторы. Но поскольку стереотипы всё ещё сильны, для более плодотворной работы следует рассматривать конкретную деятельность императора, не беря в расчёт его личностные качества и созданный вокруг него ореол мифов.

3. Павел I – просвещённый или «непросвещённый» абсолютизм?

Традиционно выделяют два направления в развитии русского абсолютизма: просвещённый абсолютизм, связанный с деятельностью, прежде всего, Екатерины II. Он трактуется, как явление общеевропейского характера, которое можно наблюдать во многих европейских стран второго эшелона развития капитализма (Австрия, Швеция, Пруссия). Другое направление в эволюции русского абсолютизма XVIII века – режим, установленный в России в царствование Павла Петровича. Его, в противоположность екатерининскому правлению традиционно называют «непросвещённым абсолютизмом»20.

Чтобы понять, насколько в действительности это определение соответствует павловскому правлению, необходимо из всех общепринятых трактовок понятия «просвещённый абсолютизм» выбрать наиболее универсальную и посмотреть, насколько, оно не соответствует (а может и наоборот, соответствует) этому царствованию.

Многие советские историки полагали, что в истории России нет смысла выделять отдельно период «просвещённого абсолютизма, так как на деле он сводился к либеральной и просветительской фразеологии и социальной демагогии, что должно было прикрывать истинную сущность феодально-крепостнического государства. Такой точки зрения придерживались М. Т. Белявский, С. Б. Окунь и другие21. Н. Я. Эйдельман трактует просвещённый абсолютизм, как процесс европеизации России при помощи реформ сверху с сохранением традиционной для России формы самодержавной власти22. С точки зрения И. А. Федосова, просвещённый абсолютизм – это такая форма абсолютной монархии, которая не находится в застывшем состоянии, а сохраняет ресурсы внутреннего развития посредством реформирования системы органов власти. Такая форма абсолютизма бывает обычно в тех странах, где буржуазные отношения не развились еще в достаточной мере. Сорокин считает это определение лучшим из существующих23. Нужно согласиться с исследователем, так как определение Федосова обладает тем преимуществом, что оно универсально и его можно использовать не только применительно к России, но и при характеристике политического устройства в других европейских странах. Далее Сорокин пишет, что при подобном подходе просвещённым абсолютизмом можно назвать режимы многих русских императоров, в том числе Павла I, так как он тоже преобразовывал государственное управление. Но его политику, по понятным причинам, просвещённым абсолютизмом называть не принято. Поэтому автор, считает, что «непросвещённый абсолютизм» Павла непросвещённый не в связи с его государственной деятельностью, а ввиду самой манеры его правления (грубостью и т. п.)24.

Но, пожалуй, такое суждение не очень убедительно, так как абсолютизируется роль личностных качеств Павла Петровича. Напротив, при конкретном рассмотрении его преобразований выяснится, что он также претендует на то, чтобы называться просвещённым монархом и его реформы во многом являются логическим продолжением деятельности предшествующих правителей и обусловлены особенностями исторического развития российской системы управления.

Тёмные стороны екатерининской эпохи как причина павловских преобразований

Прежде чем перейти непосредственно к разбору павловских преобразований, необходимо обрисовать ситуацию, сложившуюся в последние годы царствования Екатерины II и те негативные явления, сопутствующие этому периоду.

За последние несколько лет царствования императрицы особенно пышным цветом расцвёл фаворитизм. Конечно, среди фаворитов попадались толковые люди, такие как, например граф Потёмкин. Но это были единицы и исключения из правил. Гораздо чаще были случаи, когда абсолютные бездарности и безликие персонажи попадали на важные посты государственного управления. Для примера можно отметить Самойлова, занимавшего пост генерал-губернатора. И если говорить в целом, то у кормила власти сгруппировалась кучка фаворитов во главе с Зубовым.

Засильем фаворитов можно объяснить тот факт, что за последние десять лет царствования Екатерины наблюдается замедление и вообще замирание правительственной деятельности. В это время ничего не было сделано в сфере переустройства административного аппарата, нововведения носили косметический, поверхностный характер. Клочков пишет о том, что «экономическая жизнь времени Екатерины II вообще не была блестящей» и, ссылаясь на исследования Н. Д. Чечулина и Блиоха, отмечает, что за треть века страна развивалась очень медленно, производственные силы были предоставлены сами себе. Никаких новых отраслей хозяйства, никаких промышленных инноваций не наблюдалось. Хотя государственный бюджет увеличился с 30 до 70 миллионов рублей, этот скачок явился результатом не столько обогащения государства, сколько вхождением в состав Российской империи новых территорий и за счёт возросшего налогового бремени. Кроме того, имели место хронические дефициты, а внешний и внутренний долги составляли 200 миллионов рублей, что почти в три раза превышало бюджет страны25.

Существовали недостатки и в практике административного управления. Наблюдалась сильная бюрократизация, особенно в местных учреждениях. Штат канцелярии Сената увеличился ровно втрое – со 100 до 300 человек26.

Но работала администрация не особенно эффективно, волокита никуда не исчезла. Особенно это касалось процессов, связанных с земельной собственностью. Вот статистические данные, которые приводит Клочков: к 1 января 1790 года накопилось 8283 нерешённых дела, а к 1796 году их количество возросло до 1423327. Вдобавок ко всему – взяточничество и лень чиновников. И это ещё далеко не полный перечень недостатков в системе управления, но уже и то, что было перечислено, должно было заставить Павла Петровича обратить на эти неурядицы пристальное внимание и принять меры по наведению порядка.

Центральное управление при Павле I

Совет Его Величества

Рассмотрение преобразований Павла I в структуре управления следует начать с учреждения, находившегося на втором месте в структуре иерархии властных институтов после императора, коим является Совет Его Величества. Прежде всего, давим вкратце историю этого учреждения. Совет Его Величества был создан Екатериной ІІ 17 ноября 1768 года (дата выхода екатерининского манифеста). Он поначалу замышлялся как законосовещательный орган, но с течением времени эта его роль постепенно утрачивается, сводится к минимуму. Что касается состава Совета, то он был унаследован Павлом от матери и включал в себя следующих лиц: А. А. Безбородко, Н. И. Салтыков, И. А. Остерман, А. Н. Самойлов, В. П. Мусин-Пушкин, П. В. Завадовский, С. Ф. Стрекалов (все, кроме последнего лица, – в графском достоинстве). При Павле, прежде всего, изменяется состав – он расширяется до 16 человек и включает в себя наследника престола. Из них 14 человек занимали главные места в Сенате, коллегиях, казначействе. Они, по мнению Клочкова, подходили под ту категорию «министров», которыми Павел, согласно своим планам, предполагал укомплектовать Совет28. Наивысшая его степень активности приходится на 1796 – 1797 годы.

Что касается самой работы учреждения, то в круг рассматриваемых Советом дел и вопросов включал в себя только то, что было назначено императором. Для рассмотрения какого-либо дела требовалось исходящее от царя Высочайшее повеление. В качестве примера можно привести Высочайшее повеление от 15 сентября 1797 года о проекте президента Коммерц-коллегии князя Головина о заселении территории между Байкалом и Кяхтой отставными солдатами, крепостными и прочими людьми с целью развития хозяйства, промышленности и торговли в этом регионе29.

В компетенцию Совета входил разбор следующих дел: международных, финансовых, вопросов управления, судебных. Кроме того, интересно отметить ещё один важный вопрос, в обсуждении которого принимал участие Совет – присоединение Грузии к России. Этот вопрос имел долгую историю. На протяжении долгого времени цари грузинских княжеств (Грузия не была едина) просили русских самодержцев принять грузинские земли под своё покровительство. Тем самым они рассчитывали получить мощную поддержку со стороны Российского государства в борьбе с многочисленными врагами, которыми была, в силу исторических причин, окружена, и сохранить свои традиции, культуру, национальную и религиозную самоидентификацию. Одна из наиболее ранних попыток, сделанная царём Мегрелии Леоном, относится к 1638 году. В своём послании он просил Михаила Фёдоровича принять народ его «под свою царскую, высокую руку, чтоб… иметь бы им от него,… помощь и заступление, чтобы им стоять о вере Христове»30. Но в то время Российскому государству, ещё залечивавшему раны после катастрофы Смутного времени, было, разумеется, не до Грузии, и послание Леона осталось без ответа.

И вот, примерно через полтора столетия, Павлом I был сделан первый шаг в решении этой проблемы. Результатом обсуждения этого вопроса в Совете стал Манифест от 18 января 1801 года «О присоединении Грузинского Царства к России. С приложением формы Императорского титула», который выразил чаяния многих поколений грузинских царей. Но, исходя из содержания манифеста, видно, что помимо положительного волеизъявления императора о присоединении, обещания сохранить все права и вольности, «каковыми древние подданные Российские… наслаждаются под покровом нашим», и ввода войск на новоприобретённую территорию «для удержания внутреннего в земле устройства» и «для ограждения оной от внешних нападений», никаких распоряжений относительно системы администрации в грузинских землях не дано. Имеется лишь de iure закреплённый факт перехода грузинских земель под власть Российской империи в новой форме императорского титула: «…Повелитель и Государь Иверския, Карталинския, Грузинския и Кабардинския земли…»31. Далее заняться этим вопросом Павлу было уже не суждено, и конкретные действия по упорядочиванию управления в этом регионе предпримет уже Александр I.

Также из дел, рассматривавшихся Советом можно отметить проект Архарова и Сиверса по соединению каналом Днепра и Двины, вопрос о преобразовании Павловского благородного училища32. В последние годы павловского правления рассматривались вопросы о торговле с Персией, Китаем и Америкой, об экспорте золота и серебра за границу, о способах улучшения судоходства по Каспию, о ситцевых фабриках, о населении Сибири и прочее33. Это опровергает мнение многих историков о том, что в павловское время Совет занимался прежде всего цензурой. Да и цензура была на удивление мягкой (или близорукой?), так как допускался ввод поэмы Вольтера «Candid» и даже… «De contrat sociale» Руссо!34

Таким образом, можно сделать вывод, что реформы в Совете Его Величества затронули численный состав его членов. Павел стремился объединить в Совете людей, управляющих важнейшими ведомствами, создать некий прообраз кабинета министров. Также налицо тенденция более строгого подчинения Совета императору, он работает исключительно по повелению царя, что ещё больше усиливает власть самодержца. Но несмотря на полное отсутствие инициативы у членов Совета, круг вопросов, обсуждаемых Советом всё ещё широк и вопросы эти важны как внутриполитического, так и внешнеполитического характера. Стало быть, Павел осознавал важность этого учреждения и важность мнений его членов по поводу той или иной проблемы.

Сенат

В своей работе Клочков рассматривает взгляды в историографии по поводу деятельности Сената в павловскую эпоху. И господствующей на тот момент точкой зрения на этот счёт была точка зрения барона Нольде и других о том, что с одной стороны, Сенат при Павле ничем принципиально не отличался от Сената екатерининской эпохи, с другой же стороны, при вступлении на престол Павла наступило полное порабощение Сената. Такая двойственность, по мнению автора, вызвана стереотипным представлением о личности императора35.

Главным изменением в структуре Сената было устройство новых департаментов, помимо 6-ти уже учреждённых Екатериной II в 1763 году: Причиной этому послужили накопившиеся нерешённые дела, число которых уже приводилось выше. Князь Куракин предлагал в своём отчёте для успешного завершения судебных дел следующие меры: 1. увеличить количество лиц, обслуживающих канцелярию Сената, начиная с обер-секретаря и кончая канцеляристами и копиистами. 2. учредить вновь три временных департамента с общим собранием из них для решения старых дел – казённый, апелляционный и межевой.

13 декабря 1796 года доклад Куракина был конфирмирован Павлом. По новому положению в канцелярию Сената прибавилось 319 человек. Во вновь учреждённых департаментах насчитывалось 202 человека36.

Кроме того, создаются новые учреждения при Сенате. Указом от 10 декабря 1796 года была учреждена экспедиция государственных конных заводов. 1 января 1797 года вышел Именной указ, данный Сенату, «О восстановлении при Сенате и Коллегиях обучения Юнкеров канцелярскому делопроизводству и прочим наукам». В соответствии с этим указом предписывалось «учреждение Юнкеров из молодых Дворян, бывшее по указам в Бозе почивающего предка Нашего Государя Императора Петра Первого повелеваем восстановить определение и обучение их при Департаментах Сената Нашего в Санктпетербурге и Москве и при всех Коллегиях». Исключение делалось лишь для двух военных коллегий. Всё предполагалось реставрировать, как это имело место при Петре, «на прежних основаниях», была расписана система приёма и обучения с характерной для Павла дотошностью. В юнкеры зачислялись дворяне не моложе двенадцати лет. Тех, кто до определения в ряды юнкеров не обучался предметам, положенным для них, зачислялись сперва в списки титулярных юнкеров. Генерал-прокурору приказывалось учредить при канцеляриях Сената «особливых» школ для обучения юнкеров, помимо канцелярского делопроизводства, другим наукам, которые могли бы поспособствовать более искусной и качественной работе будущего чиновника и которые вообще необходимо знать, чтобы чувствовать себя достойно в обществе той эпохи. По истечению двух лет, те из юнкеров, которые показали особые успехи в познании канцелярского дела и других, положенных по уставу, наук, производились в 14-й разряд Табели о рангах. Они назывались «Коллегии Юнкеры». Допускалось сразу зачислять дворянина в Коллегии Юнкеры, если у него при приёме обнаруживался достаточный багаж знаний37. 14 января 1797 года последовал Высочайше утверждённый доклад Генерал-Прокурора. «Об учреждении школы при Канцелярии Санктпетербургских департаментов Сената для обучения Юнкеров». В докладе говорилось, что целесообразнее учредить такую школу только при столичных канцеляриях сенатских департаментов, так как генерал-прокурору удобнее будет осуществлять надзор за ней, кроме того, обучение юнкеров здесь «будет благоуспешнее». Павел эти доводы счёл убедительными, о чём свидетельствует его краткая резолюция на докладе: «Быть по сему».

К докладу прилагалось подробное описание положения школы, предметов, планировавшихся к преподаванию в ней, управления этим учебным заведением. В положении было обозначено, что науки подразделялись на две категории: общие («приготовляющие ученика к приобретению наук звания») и «самые науки звания». Юриспруденция предполагалась главным предметом обучения. Что касается общих наук, то грамоту преподавать не предполагалось, исходя из того, что поступившие в эту школу юнкера должны были иметь о ней представление, но важным посчитали преподавание правописания и чистописания. Без знания грамматики, по рассуждению генерал-прокурора, неудобно приобретать и другие знания. Также предполагалось и введение специального предмета «Нравоучение» на религиозной основе, так как это, по мнению составителя доклада, являлось фундаментом «образа мыслей и деяний будущего гражданина». Первая часть предмета заключалась в преподавании Катехизиса, вторая – в изъяснении гражданского долга. Также утверждались полезными для будущего чиновника науками арифметика, геометрия и тригонометрия, эти предметы докладчик объединил в понятие «Чистая Математика». Также необходимым утверждалось знание географии и истории, не только отечественной, но и других стран, так как многие права и законы предполагают знание этих дисциплин. Также планировалось преподавать логику, полезность коей подчёркивалась для судей. Также предполагался немецкий язык, так как для многих областей, входивших в состав Российской империи, он являлся языком делопроизводства. Также находили полезным преподавать рисование (для чертежей и т. п. ). Познание гражданских законов предполагалось преподавать теоретически и практически (т. е. составление под руководством учителя указов прошений и т. п.). Планировалось четыре года обучения (далее в докладе шло подробное расписание предметов на каждый год). Что касается педагогического состава, то предполагалось 10 учителей – по два для каждого класса, учитель немецкого и учитель рисования. При увеличении числа учащихся считалось возможным увеличение учительского состава и увеличения числа классов. Учебники, карты, глобусы и прочие пособия должны были быть изданными Комиссией об учреждения училищ. Желающий поступить мог начинать учёбу не с первого класса, а с более высокого, сообразно его знаниям. Непременным условием было предъявление неопровержимого доказательства дворянского происхождения. Управление школой осуществлялось следующим образом: из старших учителей назначался инспектор, за которым наблюдал сенатский чиновник, назначенный генерал-прокурором. В обязанности инспектора входило не только наблюдать за порядком, прилежанием и успехами учащихся, но и следить, чтобы они не опаздывали, не прогуливали и не симулировали болезни38.

Из вышеописанных мероприятий видно, насколько страна нуждалась в грамотном, честном и всесторонне образованном чиновничестве, и как тщательно разрабатывался план обучения. Исходя из содержания, можно отметить прогрессивный характер указа, дающего дорогу молодым талантам к успешной государственной службе.

Указом от 4 марта 1797 года при Сенате создавалась под управлением генерал-прокурора особая Экспедиция государственного хозяйства, опекунства иностранных и сельского домоводства «для общего наблюдения за всеми частями, к пользе государства относящиеся и особенно за простым обзаведением иностранных».

Указами от 20 февраля и 12 марта 1800 года определены были к Сенату кастелян и два помощника для присмотра по хозяйственной части и казначей.

Необходимо отметить, что при Павле наблюдалась попытка упорядочить законодательство, причём Сенат должен был принимать в этом деле участие. 16 декабря 1796 года появился Именной указ, данный Генерал-прокурору, «о собрании в Уложенной Комиссии и во всех архивах изданных доныне узаконений и о составлении трёх книг законов Российской Империи: Уголовных, Гражданских и Казённых дел». Как говорилось в указе, назрела необходимость «сократить письменный порядок… и отделить чистые законы от от множества неясностей, временем и обстоятельствами вкравшихся» и ускорения судебных процессов. Император хотел видеть в получившихся сводах законов «прямую черту закона», на которой должен основываться судья при принятии решения. Генерал-прокурор должен был сам отобрать сведущих в законах и делопроизводстве чиновников, необходимых для быстрого и качественного претворения этого замысла в жизнь, и представить список государю для утверждения. Сенату же выпадала важная роль в контролировании процесса. Согласно указу, необходимо было регулярно подавать на рассмотрение Сената эти книги по частям39. В тот же день и Сенат получил Именной указ «О рассматривании в Сенате вносимых от Генерал-прокурора окончиваемых в Уложенной Комиссии узаконений и об определении чиновников для составления книг сих законов». Император требовал поступающие узаконения «рассматривать неукоснительно, и по сделанию соображений утверждать оные к изданию». В помощь генерал-прокурору определялись: председатель Гражданской Палаты Иван Яковлев, и Алексей Поленов40, находившийся тогда не у дел. Иван Яковлев, согласно указу, освобождался от прежде занимаемой им должности. Обоим полагалось жалование по 2000 рублей в год из сумм Остаточных Казначейств. Сенату же предписывалось представить царю список кандидатов на освободившийся пост председателя Гражданской Палаты41. И наконец, 30 декабря того же года вышел Именной указ, объявленный Сенату Генерал-прокурором, «Об именовании Комиссии для сочинения проекта Нового Уложения Комиссиею для составления Законов». Переименованная Комиссия оставалась также под ведомством Генерал-прокурора42.

Однако окончательно законодательство было кодифицировано не при Павле, а в 30-е годы XIX века уже при Николае I.

В именном указе, данном Сенату от 12 декабря 1796 года, «О новом разделении Государства на Губернии», предписывалось, чтобы губернаторы докладывали в Сенат решения о «границах между всеми смежными Губерниями… представлять». Также Сенат должен был снабжать штатом чиновников43.

Необходимо ещё упомянуть о той роли, которую играл Сенат в судебных делах, которые в силу обстоятельств, стали для Сената приоритетом в павловское время. В указе от 27 марта 1797 года говорилось: «Видя из течения дел Московских департаментов малое попечение об успехе решения оных…, повелеваем Сенату обратить внимание своё , дабы вступающие дела … окончание своё получили, и никаких видов к проволочке оказываемо не было»44.

Этот указ возымел своё действие. Как отмечает в своей работе Клочков, «если некоторые дела продолжали, в силу сложности их, тянуться то главная часть дел проходила через Сенат с необычайной для XVIII века быстротой»45. По-видимому, именно успехи Сената в этом направлении подсказал впоследствии Александру I мысль о превращении его в исключительно судебное учреждение.

Итак, рассмотрев положение Сената, можно сделать вывод о том, что деятельность Сената сосредотачивалась на следующих направлениях: прежде всего, судебные дела (гражданские, уголовные, межевые); опубликование и разъяснение законов; дела о государственной службе и об укомплектовании учреждений бюрократическими кадрами и определении их численности служебного положения; на разнообразных делах, относящихся к управлению в широком смысле слова. И, несмотря на то, что Сенат всё ещё был функционально перегружен, в павловскую эпоху он отлично справлялся со своими задачами, особенно в разборе старых судебных дел, что позволило существенно сократить массу нерешённых судебных процессов, накопившихся с екатерининского времени.

Коллегии, Синод

Теперь мы рассмотрим реформы, предпринятые Павлом в других государственных учреждениях, коллегиях. Для начала рассмотрим, в каком состоянии находились они на момент вступления Павла на престол. Петровские коллегии, которые должны были заменить прежнюю громоздкую систему приказов, также имели свои недостатки – коллегиальный принцип управления, когда управлял коллегией не один человек, а коллектив. Как отмечает Б. И. Сыромятников, «То, что было ею (реформой Петра) создано, слишком мало отвечало требованиям времени». Далее он отмечает, что коллегии были лишь усовершенствованные, модифицированные формы приказов, а Сенат – реставрированной Государственной Думой. «Замечательно – продолжает исследователь -, что, вопреки историческому опыту, Пётр и его вдохновители повторяли старую ошибку московского законодательства, построив всё управление на коллегиальном принципе»46. Проблема упорядочивания управления и устройства учреждений на одинаковых принципах решалась на протяжении всего XVIII и начала ХІХ века. Опыт министерского управления был известен в России задолго до учреждения министерств, и попытки их создания предпринимались и ранее. Например, уже Пётр I замышлял создание особой Дирекцион-коллегии, прототипа министерства47. Правда затем, императрица Елизавета Петровна собиралась восстановить все петровские коллегии в первоначальном виде, что означало бы шаг назад. Правда, этого не произошло, так как не было достаточно убедительного объяснения причин такого преобразования. Затем тенденция к введению министерств продолжила своё развитие. Век Екатерины был «блестящим периодом в истории министерского начала»48. Роль коллегий существенно уменьшилась, и, в связи с передачей большей части дел текущего управления Сенату и в губернские учреждения, большинство петровских коллегий было уничтожено. В 80-х годах были ликвидированы Камер-коллегия, Юстиц-коллегия, Штатс-коллегия, Ревизион-коллегия, Вотчинная коллегия, Берг-коллегия, Главный Магистрат и Мануфактур-коллегия. Последняя из них была упразднена в связи с объявленной свободой промышленного предпринимательства и отсутствия надобности контроля и борьбы с негосударственными предприятиями. Также была ликвидирована и созданная самой Екатериной Коллегия экономии, что произошло в связи с окончательной секуляризацией церковных земельных владений. Так что, в результате всех этих действий, от петровской системы управления мало что осталось. Были оставлены лишь три коллегии в связи с их чрезвычайной важностью – Коллегия Иностранных дел, Военная коллегия и Адмиралтейств-коллегия. Сохранил своё положение в качестве одной из коллегий Синод, но теперь он был полностью подчинён светской власти.

Теперь рассмотрим, собственно, павловские мероприятия в данной области, чем начал он заниматься почти сразу же после вступления на престол. 19 ноября 1796 года вышел Именной указ, данный Сенату. «О восстановлении Берг, Мануфактур и Коммерц-Коллегий на таком основании, как оные находились до 1775 года…» (название сокращено ввиду его громоздкости). В начале указа обращалось внимание на «крайнюю неудобность в раздроблении важных отделений Государственной экономии… на столько частей разных, сколько… губерний». Для того чтобы «видеть прямое состояние» дел, связанных с промышленностью и торговлей, император распорядился возобновить три соответствующие коллегии, что должно было способствовать централизации этих важнейших отраслей национального хозяйства. Управлять вверенными реставрированным коллегиям делами полагалось в соответствии с прежними регламентами и законами. Но при этом из этих регламентов исключались те статьи, которые обеспечивали коллегиям инициативу и преимущества. Сенату давались ещё следующие распоряжения: организовать открытие коллегий в Санкт Петербурге и представить список кандидатов в президенты этих коллегий по два на каждую, Штаты коллегий предполагалось восстановить по документам 1763 года, в случае каких-либо проблем составить проект новых штатов и представить царю «на апробацию», восстановить на местах существовавшие Экспедиции, таможни, заставы и горные экспедиции от Казённых палат переподчинить соответствующим коллегиям. Нерчинские заводы также переходили в ведомстве Берг-коллегии, а горное училище – в ведомстве её Главного Директора. Также к Мануфактур-коллегии надлежало присоединить Экспедицию для хранения гербовой бумаги49.

Итак, из данного указа видны новые принципы, заложенные в управление восстановленных Павлом коллегий – строгая централизация и единоначалие. То, что коллегии павловской эпохи всё больше приобретают черты министерств, свидетельствует следующий факт. 13 сентября 1800 года вышло Высочайше утверждённое постановление Министра Коммерции Князя Гагарина, Генерал-Прокурора Обольянинова и Коммерческого собрания. «О дозволении выпускать в чужие края пшеницу, со взиманием пошлины по 30 копеек с четверти». Из заглавия постановления видно, что уже появляется должность министра50. К этому постановлению прилагается Высочайше утверждённое постановление Коммерц-Коллегии из 21 пункта, где чётко прописаны её состав и функции. Согласно этому документу в эту коллегию входили: Президент, Вице-Президент, несколько советников и асессоров, назначаемых императором, и члены, выбранные от купечества, мануфактур и заводов. Круг деятельности Коммерц-коллегии включал в себя внешнюю и внутреннюю торговлю, организацию торгового судоходства, ведение таможнями. Активную деятельность в делах внешней торговли Коммерц-коллегия вела в 1801 году по поводу торговых отношений с Англией и Францией51. По своей структуре коллегия подразделялась на 4 экспедиции по означенным выше направлениям деятельности. Согласно пунктам 6-8 данного постановления, ни одна из экспедиций не имела права делать распоряжения по своей части без рассмотрения их на общем собрании, состоящему из всех членов экспедиций (следующий пункт). Постановления общего собрания идут на утверждение в Сенат или, непосредственно к царю. Пункты 10-11 определяют обязанность министра коммерции наблюдать за всеми делами в коллегии и его медиативную функцию между царём и коллегией. Он передавал положения коллегии к императору на Высочайшее утверждение. Также в ведении министра находилась коллежская канцелярия, он мог делать замечания по деятельности коллегии, а в случае, если они не учитывались, мог обращаться прямо к императору52.

При Павле была восстановлена ещё одна петровская коллегия, а именно – Камер-коллегия. Что касается предшествующей её истории, то в послепетровское время эта коллегия начала терять многие из своих функций и, в конце концов, её деятельность свелась к сборам пошлин с питейных заведений. Это значит, что Камер-коллегия превратилась, фактически, в акцизную контору, что стало особенно заметно после губернской реформы 1775 года. Через 10 лет Екатерина II посчитала существование этого учреждения излишним и упразднила его.

Павел же посчитал нужным реставрировать Камер-коллегию и 10 февраля 1797 года последовал царский указ. В основу восстановленной коллегии лег старый штат 1763 года и петровский регламент. Но деятельность коллегии не выходила за рамки дел, связанных со спиртными напитками. В самом указе говорилось, что эта коллегия возрождена «для удобнейшего соображения по части винной», так что функции её сводились к надзору за подрядами на поставку вина и за винными откупами53.

Ликвидированную ранее Вотчинную коллегию в системе управления павловской эпохи заменял Департамент Уделов. Он был учреждён 5 апреля 1797 года, в день, когда был назначен торжественный акт коронации54. Создание Департамента Уделов определялось в «Учреждении об Императорской Фамилии», ему посвящалось обширное 6-е отделение документа55. В § 80 данного документа описываются причины учреждения этого департамента: «… для удовольствований… Крови Императорской Родов всем нужным к непостыдному Их себя содержанию, определены от нас немалые недвижимые имения и знатные денежные суммы». Эти финансовые средства и недвижимость составляли отдельную, особенную часть государственного бюджета страны и, по мысли законодаттеля, требовали особого же и управления56. Департамент этот был подотчётен лично императору, все другие учреждения, если их деятельность пересекалась с деятельностью Департамента Уделов, то требованию чиновников департамента должны были руководствоваться в работе по таким вопросам царскими указами. В губерниях, где имеется земельная собственность отпрысков царского рода, учреждались Экспедиции Уделов при Казённых палатах. Количество приписанных к имениям крепостных в ведомстве каждой Экспедиции должно было быть не менее 5000057.

В заключении обзора преобразований Павла I в области центрального управления следует несколько слов сказать и о Синоде, так как это, фактически, тоже коллегия по своей структуре. Мнение императора относительно места, которое должен был занимать Святейший Синод в системе государственного управления совпадали со взглядами матери. Есть причины полагать, что в годы павловского правления Синод в ещё большей степени был подчинён императорской власти. Основанием для этого может послужить промелькнувшая в «Акте о престолонаследии» от 5 апреля 1797 года мысль о том, что государь русский по совместительству и глава церкви58. Но в целом, конкретных действий по установлению главенства светской власти над властью духовной Павел, похоже, не предпринимал. Так что это брошенное вскользь замечание можно считать случайным. Кардинальных изменений в структуре Синода в рассматриваемый период не произошло, Синод выполнял те же функции, что и при Екатерине. Для него действовало старое установление 1763 года. Из павловских мероприятий в этой области упомянем, пожалуй, о следующем. Штат служащих канцелярии Синода был расширен с 48 до 74 человек. Помимо этого, чтобы навести порядок в канцелярии прежняя сумма, выделяемая на её содержание, увеличилась с 11000 до 21220 рублей, т. е. почти вдвое. Также в канцелярию назначался ещё один обер-секретарь, и учреждалась Счётная Экспедиция59.

Итак, рассмотрев это направление преобразований Павла I, можно сделать вывод о том, что большинство бывших коллегий, им восстановленных, назывались так только по старой памяти. На самом деле в них уже появляется принцип единоначалия, упоминается в документах и должность министра. Кроме того, можно отметить, что все они построены на чётком функциональном принципе, а не на территориальном или каком-то ином. Фактически являются прототипом министерств, до создания которых оставалось уже совсем немного времени. Таким образом, Павлом были сделаны важные шаги на пути превращения отживших свой век коллегий в министерства.

Местное управление при Павле I

Прежде чем перейти к рассмотрению состояния местного управление в этот период, мы рассмотрим новое территориально-административное деление, предпринятое императором. Характерные черты губернской реформы 1775 года заключались в следующем: 1. более мелком административном делении. 2. в переносе многих учреждений из центра на места. 3. усилении чиновничества в них, с организацией их, наподобие коллегиальной. 4. широком участии дворян в управлении и в суде. В целях централизации и укрупнения территориально-административных единиц 12 декабря 1796 года последовал Именной указ, данный Сенату. «О новом разделении Государства на Губернии». Вместо прежних 50 губерний, доставшихся ему в наследство от предшественницы, оставалась 41, плюс Область Войска Донского. Это было достигнуто путём следующих переделов. Олонецкая губерния была разделена между Новгородской и Архангельской губерниями. Слободско-Украинскую губернию восстановили в границах 1765 года, Упразднялась Колыванская губерния, также как Вознесенская губерния и Таврическая область. Саратовская губерния также разделялась между Пензенской и Астраханской губерниями. Из земель, перешедших к России по третьему разделу Польши (Волыни и Подолии), входивших до этого в состав Киевской губернии, теперь сформировались две отдельные губернии. Полоцкая и Могилёвская губернии объединялись в одну Белорусскую, губернским центром которой был сделан Витебск. И наконец, Виленскую и Слонимскую губернии объединили в одну Литовскую с центром в Вильно. Свои соображения о границах предоставлялось губернаторам отправлять в Сенат для рассмотрения60.

Как отмечал Клочков, «Павлу нужны были гибкие и исполнительные чиновники, а не представители общества»61. Указом от 18 декабря 1797 года, Павел, «находя справедливым, чтобы дворянство… общим надобностям способствовало», постановил «из губернских штатов обратить на содержание дворянства советников и асессоров, палаты суда и расправы, уездные и нижние земские суды, с канцеляриями их, губернских и уездных землемеров, врачебные управы со всеми медицинскими чинами и повивальными бабками, архитекторов и механиков». С каждой губернии производить сбор, всего 1640000 рублей. Он производился в 2 срока. Ответственность за исправную поставку денег возлагалась на предводителей дворянства62.

Ряд периферийных губерний – всего 11 – находился на особенном, привилегированном положении. В Лифляндии и Эстляндии восстанавливались местные органы судебного управления – Ландратская коллегия и гофгерихт63. Но в остальном эти области остались подчинёнными центру и восстанавливались лишь местные судебные учреждения, так что опасаться сепаратизма не приходилось. Упразднялась генерал-губернаторская власть, расширялись полномочия генерал-губернаторов. Вместе с тем повышалась и его ответственность, так как с губернаторов спрашивали и взыскивали за любые беспорядки (например, за ограбление почтовой станции, неисправность дорог, мостов и т. п.). Надзор за губернаторами осуществлял статс-секретарь. Генерал-прокурор наблюдал за всеми органами местной власти. При этом губернский прокурор, хотя и подчинялся формально губернатору, но непосредственным начальником для него был генерал-прокурор. Причём поведение их порой было весьма самостоятельно. Для того чтобы несколько оживить доклад конкретным примером, приведём случай, описанный Клочковым. Императорским указом от 23 декабря 1796 года было постановлено сократить число нерабочих дней в рождественские праздники, ввиду накопившихся нерешённых дел. Рязанский губернский прокурор Раевский предложил прокурору губернского магистрата Друкорту следить в эти дни за тем, как посещают чиновники службу и докладывать в письменной форме губернатору. Он подал губернатору заявление на стряпчего гражданской палаты Горина о том, что он не был несколько дней на службе. Губернатор, видимо раздосадованный пустяковым делом, выругал Друкорта, обозвал крючком, сказал, что он не знает ни своей должности, ни должности стряпчего и лезет не в своё дело. Друкорт держал себя с достоинством, ссылаясь на своё дворянское происхождение, отвечал, что считает свою инициативу правильной, и губернатор бранит его напрасно. После разговора с губернатором Друкорт подал жалобу генерал-прокурору Куракину на несправедливую обиду, и тот встал на его сторону. В письме к рязанскому губернатору он указал, что действовал Друкорт по приказу начальства, заявление на стряпчего было вполне резонно, значит, губернатор напрасно обидел этого чиновника64.

Мероприятия Павла по ограничению дворянского влияния в местном управлении не ограничивались лишь вызвавшими возмущение огромными сборами на содержание чиновников. Состав губернского дворянского и уездного собраний составлял до Павла примерно 94 человека (для губернии с 10 уездами). В результате упразднения многих учреждений в губерниях и уездах (т. н. «средних мест») осталось всего 22 человека. Состав правления стал таким: 1 губернский предводитель, 10 уездных предводителей, 10 депутатов, 1 секретарь. Упрощалась и система выборов предводителя губернского дворянства: его теперь избирало не всё губернское дворянство, а лишь предводители уездного дворянства. Выборы проводились не по губернским, а по уездным городам в присутствии губернатора или вице-губернатора. В соответствии с указом от 9 августа 1800 года, дворяне, разжалованные в период с 6 ноября 1796 года по 1 мая 1800 года, не утверждались в должностях без Высочайшего Повеления65. Упрощалась и форма выборов. До указа от 11 августа 1797 года она проходила в 6 дней, отличалась помпезностью, роскошностью, большим числом увеселительных мероприятий, как то: обеды в ресторанах, балы, театральные представления и пр. Всё это, разумеется, требовало больших финансовых затрат. Теперь же выборы были освобождены от этих излишеств и приобрели простой и деловой вид. Проходили они теперь в 4 дня. В первый день дворяне собирались в церкви и приносили присягу по окончании службы. Во второй день избирались губернский и уездный предводители и секретарь. В третий день избирались должностные лица в губернский и уездные суды. И наконец, в последний день дворяне вновь собирались в церкви для присяги, а затем приглашались к обеденному столу. На этом вся процедура заканчивалась. Павлу так понравилось это нововведение, что выборы в Санкт-Петербургской губернии он повелел проводить в Таврическом дворце и выделить специально обеденный стол66.

Помимо упразднения «средних мест» в губерниях, указом от 6 февраля 1797 года в Литовской губернии на места земских комиссаров и исправников стали назначаться чиновники из центра, что ещё больше подорвало влияние дворянства в этом регионе. Предлогом для этого послужило то, что Литовская губерния только-только образовывалась и обустраивалась67. С выходом этого указа губернаторы других губерний стали пользоваться этим, данным лишь для Литовской губернии. Указом и просить и в их губернии назначить чиновников от центра. И Именным указом от 14 сентября 1799 года положение двухгодичной давности распространилось ещё на ряд губерний: Минскую, Волынскую, Подольскую, Киевскую и Белорусскую68. Указом от 14 мая 1800 года велено было впредь определять в уездные и земские суды по губерниям непременных присутствующих от Сената69. В завершение разбора павловской политики в этом направлении стоит упомянуть ещё об одном постановлении. Сенатским указом №19619, которым предписывалось в выборах следовать правилам, предложенным губернаторам70. Это был весьма чувствительный удар по выборам в дворянское правление, поставивший их в сильную зависимость от губернатора и лишивший их значительной части инициативы.

Естественно, результатом всех этих мер явилось страшное недовольство дворян. Поэтому, через несколько дней после трагической гибели Павла I, его преемник поспешил восстановить все права и привилегии дворянства в полном объёме. Это показывает, насколько радикальны были действия Павла, и насколько сильно было негодование дворян, раз так быстро всё постарались вернуть в прежнее состояние. Все мероприятия Павла по ограничению дворянства прошли даром.

В заключение темы о местном управлении следует рассмотреть вышедший 12 сентября Именной указ, данный Сенату «О переименовании Надворных Судов и Городских Магистратов временными для решения старых дел Департаментами; об упразднении Городской Думы, и об отдаче в ведомство Городского Правления Приказа Общественного Призрения, пеньковых, сальных и сельдяных амбаров». Упомянутые амбары прежде находились в ведомстве Коммерц-коллегии71. К указу прилагался Высочайше утверждённый Устав столичного города Санктпетербурга (9 глав). Согласно уставу, главным правительственным учреждением столицы являлась «Комиссия о снабжении резиденции припасами, распорядком квартир и прочих частей, до Полиции относящихся». Членами её являлись Президент (он же военный губернатор), Генерал-Провиантмейстер, и назначаемые царём чиновники, правителя канцелярии, двух экспедиторов с необходимым штатом служащих. Жалование они получали из городских доходов от Камерального департамента. В функции Комиссии входило «всё то, что ко благоустройству города и благосостоянию жителей его относиться может». Комиссии подчинялось Городское правление (или Ратгауз), которое трижды в год предъявляло ведомости о доходах и расходах городской казны. Комиссия должна была располагать точными сведениями о числе домов, усадеб, садов, земель, рыбных ловель. Также она должна была следить за тем, чтобы горожане были равны в несении повинностей. Входили в деятельность Комиссии и другие обязанности: наблюдение за торговлей и цехами, наблюдение за тем, чтобы не повышались цены на товары первой необходимости, заведование магазинами (т. е. складами) и пр. Подчинённый Комиссии Ратгауз состоял из Президента, Директора Экономии, 6 бургомистров (в источнике «бургомейстеров») и 10 ратсгеров. Городское правление разделялось на 3 департамента: Юстицкий гражданских дел департамент, Юстицкий уголовных дел департамент, Камеральный (Хозяйственный) департамент, в которых управляли президенты и собрание. Столичной полицией управлял военный губернатор. Подобный устав был введён и для Москвы 17 января 1799 года72. В этом большом уставе видна чёткая структурированность правительственных учреждений, строгое их соподчинение. В заключение рассмотрения этого устава следует обратить внимание на следующий факт, относящийся к сфере городской торговли. Он касается торговли в городе крестьян. Начиная с норм Соборного Уложения 1649 года, правительство всячески старалось оградить городское население от торговой конкуренции со стороны крестьян, которую горожане, ввиду численного превосходства крестьян. Отсюда проистекали ограничения, накладываемые на крестьян (торговать только с возов и стругов, не заводить лавок в городе и пр.). Подобные ограничения накладывались и в XVIII веке, в том числе и в правление Екатерины II. Теперь же, согласно § 6 главы V, крестьянам, торгующим всякой снедью, дозволялось заводить в городе лавки. Такие крестьяне подразделялись на три категории в зависимости от того, какими съестными припасами торгуют, и им вменялось в обязанность платить за каждую лавку акциз, соответственно 100, 50 и 25 рублей. Из этого можно сделать вывод, что к этому времени города (по крайней мере, столицы) значительно окрепли экономически.

Рассмотрев мероприятия Павла в сфере местного управления, можно сделать вывод о том, что император стремился к централизации управления, пользуясь любыми удобными случаями (просьбы губернаторов назначать чиновников из центра, как в Литовской губернии). С централизацией непосредственно связано ущемление прав дворян на местах, значительное сокращение, как числа органов местного управления, так и числа самих дворян (более чем в 4 раза) и назначение чиновников сверху.

Заключение

Итак, рассмотрев административные преобразования Павла I в сфере центрального и местного аппаратов управления, можно заключить: деятельность императора была в этом направлении достаточно продумана и проводилась достаточно последовательно. Поэтому его правление также можно назвать просвещённым абсолютизмом, в том смысле, как это понятие трактовал Федосов. В сфере центрального управления он стремился упорядочить деятельность Государственного Совета и Сената. В результате Павлу удалось достигнуть значительных успехов в управлении, особенно по части юридической, где удалось сократить массу нерешённых судебных процессов, доставшихся в наследство от предшественницы. Разумен был и замысел о кодификации законов, к сожалению, не осуществившийся.

Особо следует отметить преобразования в коллегиальной системе. Здесь деятельность Павла шла в русле основных тенденций развития системы управления Российской Империи, и ему принадлежит значительная роль в преобразовании старых петровских коллегий в министерства, хоть они и назывались по-прежнему.

Павел также пытался упорядочить и систему местного управления. С этой целью перекраивались губернии, одни упразднялись, территории других делились между губерниями. Активно назначались чиновники от короны на определённые должности. Но как раз при осуществлении этих преобразований император столкнулся с волной недовольства дворян. И немудрено, их заставляли за свой счёт содержать чиновников, урезали их права в управлении, всё более ставили в зависимость от центрального управления, сокращали их численность в управлении на местах. Всё это стало одной из причин трагической развязки – дворцовому перевороту 11 марта 1801 года и убийству самодержца. Надо отметить, что среди крестьян отношение к Павлу было вполне благожелательно. Император был свергнут узким кругом элиты при молчаливом согласии своего сына, давшего добро на заговор. Помимо ущемляемой знати в устранении Павла были заинтересованы и внешние силы, а именно англичане, о чём в последнее время утверждается всё настойчивее (и основания к тому достаточно веские). Беда Павла состояла в том, что он в силу своего характера не смог выстроить приемлемых отношений с приближёнными и со своим сыном. Увлёкшись государственной деятельностью, император недооценил зловещие предпосылки трагедии. Англичанам, всерьёз обдумывавшим идею убийства российского императора, даже не пришлось особенно стараться в поисках исполнителей – недовольных оказалось достаточно много, всё прошло на удивление легко.

Список использованных источников и литературы

Источники

Томсинов В. А. Законодательство императора Павла I. М, 2008.

Литература

Клочков М. В. Очерки правительственной деятельности Павла I. П, 1916.

Оболенский Г. Л. Император Павел I. М, 2001.

Окунь С. Б. История СССР. Конец XVIII – начало XIX века. Ч. 1. Л, 1975.

Сорокин Ю. А. «Непросвещённый абсолютизм» Павла I. Омск, 1994.

Сыромятников Б. И. Происхождение и развитие министерского начала в России//Научное слово. 1903. Кн. 8.

Шильдер Н. К. Император Павел I. Историко-биографический очерк. СПб, 1901.

Шумигорский Е. С. Император Павел I. Жизнь и царствование. СПб, 1907.

Эйдельман Н. Я. Грань веков: Политическая борьба в России. Конец XVIII – начало XIX столетия. М. 1982.

1 Шильдер Н. К. Император Павел I. Историко-биографический очерк. СПб., 1901. С. 460. (там же и далее – цитата из Карамзина).

2 Клочков М. В. Очерки правительственной деятельности времени Павла I. П, 1916. С. 143.

3 См. например: Томсинов В. А. Законодательство императора Павла I. М, 2008. С. IX-Х. (в предисловии к изданию); Эйдельман Н. Я. Грань веков: Политическая борьба в России. Конец XVIII – начало XIX столетия. М, 1982. С. 61.

4 Томсинов В. А. Законодательство императора Павла I. М, 2008.

5 Шильдер Н. К. указ. соч. С. 262.

6 Там же.

7 Там же. С. 268.

8 Там же.

9 Там же. С. 252.

10 Шумигорский Е. С. Император Павел I. Жизнь и царствование. СПб., 1907. С. 100.

11 Там же. С. 58.

12 Шильдер Н. К. указ. соч. С. 268.

13 Там же. С. 284.

14 Клочков М. В. Очерки правительственной деятельности времени Павла I. П. 1916.

15 Подробнее см. Окунь С. Б. История СССР. Конец XVIII – начало ХIX века. Ч. 1. Л. 1975. С. 47-63.

16 Оболенский Г. Л. Император Павел I. М, 2001. С. 206.

17 Там же. С. 207.

18 Там же. С. 8.

19 Томсинов В. А. указ. соч. С. XXIX-XXXVIII.

20 Сорокин. Ю. А. «Непросвещённый абсолютизм» Павла I, Омск, 1984. С. 5-6.

21 Там же. С. С. 25-26.

22 Эйдельман Н. Я. указ. соч. С. 14.

23 Сорокин Ю. А. указ. соч. С. 29-30. (оттуда же – определение Федосова).

24 Там же.

25 Клочков М. В. указ соч. С. 100-101.

26 Там же. С. 102.

27 Там же. С. 101.

28 Клочков М. В. указ. соч. С. 164.

29 Там же. С. 165.

30 Цит. по: Томсинов В. А. указ. соч. С. XII-XIII.

31 Там же. С. 232-233.

32 Клочков М. В. указ. соч. С. 177.

33 Там же. С. 178-179.

34 Там же. С. 176.

35 Там же. С. 180-184.

36 Там же.

37 Томсинов В. А. указ. соч. С. 12.

38 Там же. С. 23-29.

39 Там же. С. 9.

40 Любопытно, что привлечённый к работе над упорядочиванием законодательства Алексей Поленов ещё в екатерининское правление предлагал весьма прогрессивный и радикальный проект по почти полной ликвидации крепостного права и введению других гражданских прав и свобод. Этот проект был прислан на конкурс Вольного экономического общества.

41 Там же. С. 10.

42 Там же. С. 11.

43 Там же. С. 4.

44 Цит. по: Клочков М. В. указ. соч. С. 192.

45 Там же. С. 233.

46 Сыромятников Б. И. Происхождение и развитие министерского начала в России//Научное слово. 1903. Кн. 8. С. 61.

47 Там же. С. 64.

48 Там же. С. 71.

49 Томсинов В. А. указ. соч. С. 2-3.

50 Там же. С. 171.

51 Там же. С. 234-235.

52 Там же. С. 172-177.

53 Клочков М. В. указ. соч. С. 377-378.

54 Вообще надо отметить, что этот день был для императора весьма плодотворным в сфере государственной деятельности. В этот день вышло четыре публично-правовых акта: «Учреждение об Императорской Фамилии», «Высочайше утверждённое установление о Российских Императорских Орденах», Манифест «О трёхдневной работе помещичьих крестьян в пользу помещика, и о непринуждении к работе в дни воскресные», «Акт, Высочайше утверждённый, в день священной Коронации Его Императорского Величества, и положенный для хранения на престол Успенского Собора».

55 Томсинов В. А. указ. соч. С. 39-106.

56 Там же. С. 60.

57 Там же. и С. 61.

58 Там же. С. 122.

59 Клочков М. В. указ. соч. С. 273.

60 Томсинов В. А. указ. соч. С. 3-4.

61 Клочков М. В. указ. соч. С. 410.

62 Там же. С. 423.

63 Гофгерихт (нем. Hofgericht) – высшая судебная палата.

64 Клочков М. В. указ. соч. С. 431-433.

65 Там же. С. 441.

66 Там же. С. 453-454.

67 Там же. С. 460.

68 Там же. С. 471.

69 Там же. С. 472-474.

70 Там же. С. 460.

71 Томсинов В. А. указ. соч. С. 127-128.

72 Там же. С. 128-147.

Авторский материал: Метафора

Posted on by admin

Метафора

Блэк М.

Метафора не есть довод, моя дорогая.

В. Скотт . Приключения Нигеля [ * ]

Похвалить философа за метафору — все равно что похвалить логика за красивый почерк. В философии запрещено говорить о том, о чем можно говорить только метафорически, и это ставит метафору вне закона. Я хочу снять покров тайны с метафоры, которую философы, несмотря на их интерес к языку, до сих пор обходили. Литературным критикам чужда заповедь “Не совершай метафоры!” (“Thou shalt not commit metaphor”). Они не считают, что метафора несовместима с серьезным размышлением. Поэтому я позволю себе иногда обращаться к ним за помощью.

Вопрос, который мне бы хотелось рассмотреть, касается “логической грамматики” слова “метафора” и других слов, имеющих сходное значение. Для этого было бы желательно получить убедительные ответы на следующие вопросы: “Как мы узнаем метафору?”, “Существуют ли какие-нибудь критерии для выделения метафор?”, “Можно ли точно передать смысл метафоры другими словами?”, “Является ли метафора простым украшением “чистого смысла”?”, “Что общего между метафорой и сравнением?”, “Для чего используются метафоры?”, “В каком смысле можно говорить (если это вообще позволено), что метафора есть творческий акт?” (Или, короче, “Что означает слово «метафора»?”) Цель этих вопросов прояснить некоторые употребления слова “метафора” или, если выразиться более терминологично, проанализировать соответствующий концепт.

Список этих вопросов составлен не слишком аккуратно, к тому же некоторые из них очевидно пересекаются. Но все же они проливают свет на исследование, которое я собираюсь предпринять.

Начнем со списка бесспорных метафор. Несмотря на туманность этого термина, некоторые его употребления очевидны. Поэтому такой список составить возможно. Мне кажется, что легче прийти к согласию в вопросе о частных случаях, чем об интерпретации понятия метафоры в целом.

Будем надеяться, что следующие примеры не будут идти вразрез с нашей интуицией:

(I) The chairman plowed through the discussion

‘Председательствующий с трудом пробивался через дискуссию’ (букв. ‘прокладывал путь’).

(II) A smoke screen of witnesses букв.

Дымовая завеса свидетельств очевидцев’.

(III) An argumentative melody

‘Гармония доказательств’ (букв. ‘Мелодия доказательств’)

(IV) Blotting-paper voices (Henry James)

‘Тусклые, глухие голоса’ (букв. ‘Голоса, как промокательная бумага’) (Генри Джеймс).

(V) The poor are negroes of Europe (Chamfort)

‘Бедняки — это негры Европы’ (Шамфор).

(VI) Light is but the shadow of God (Sir Thomas Browne)

‘Свет — это только тень Бога’ (Томас Браун).

(VII) Oh dear white children, casual as birds, Playing amid the ruined languages (Auden)

‘О милые чистые дети, похожие на залетных птиц, Играющие на руинах языков’ (Оден).

Мне кажется, что все эти примеры — бесспорные метафоры независимо от наших последующих суждений об этом понятии. Представляя собой чистые случаи метафоры, они, однако (за исключением, возможно, первого примера), не могут быть приняты в качестве “парадигматических”. Если бы мы объясняли значение слова “метафора”, например, ребенку, мы бы привели более простые примеры, такие, как: The clouds are crying букв . ‘Тучи плачут’ или The Branches are fighting with one another букв . ‘Ветки сражаются друг с другом’. (Случайно ля, что мы сразу же сталкиваемся с примерами олицетворения?) Но этим списком я хотел напомнить о сложностях, которые могут порождать даже относительно простые метафоры.

Рассмотрим первый пример: The chairman plowed through the discussion ‘Председательствующий с трудом пробивался через дискуссию’. Здесь сразу же бросается в глаза контраст между словом plowed ‘пробивался, прокладывал путь’ (to plow, букв . ‘пахать, бороздить, продираться…’) и другими словами, которые его окружают. В подобных случаях мы обычно говорим, что слово plowed ‘пробиваться, прокладывать путь’ имеет метафорическое значение, а остальные слова употреблены буквально. Несмотря на то что мы привели предположение целиком как образец (“чистый случай”) метафоры, наше внимание сразу концентрируется на одном-единственном слове, в котором и кроется причина метафоричности. То же самое можно сказать и о следующих четырех примерах в списке, где центром являются слова: smoke screen ‘дымовая завеса’, argumentative ‘любящий спорить, приводящий аргументы’, blotting-рареr ‘промокательная бумага’ и negroes ‘негры’. (В двух последних примерах ситуация сложней. Можно предположить, что в цитате из Томаса Брауна слово light ‘свет’ употреблено символически и означает нечто совершенно иное, чем в учебнике по оптике. Здесь метафорический смысл выражения the shadow of God ‘тень Бога’ создает более богатый смысл у субъекта предложения. Аналогичный эффект можно отметить и в отрывке из Одена, — ср., например, значение слова white ‘чистые, букв . белые’ в первой строке. Далее я не буду обращаться к таким сложным примерам.)

Когда мы говорим о метафоре, мы приводим в качестве примера простые предложения или словосочетания, в которых некоторые слова употреблены метафорически, а остальные — в своем обычном значении. Стремление породить предложение, целиком состоящее из слов-метафор, приводит к созданию пословиц, аллегорий или загадок. Наше предварительное представление о метафоре не пропустит даже такой избитый пример, как: In the night all cows are black букв. ‘Ночью все коровы черные’. Примеры символизма (в том смысле, в каком замок Кафки — “символ”) тоже требуют отдельного рассмотрения.

II

Рассматривая предложение The chairman plowed through the discussion ( букв . ‘Председатель собрания продирался через дискуссию’) как пример метафоры, мы подразумеваем, что в нем по крайней мере одно слово (в данном случае plowed ‘продирался’) используется метафорически, а из остальных слов по крайней мере одно используется в буквальном смысле. Мы будем называть слово plowed фокусом (focus) метафоры, а его окружение — рамкой (frame). (He прибегаем ли мы сейчас к метафорам, наслаивая их друг на друга? Имеет ли это значение?) Понятие, которое нам следует прояснить, — это “метафорическое использование” фокуса метафоры. Было бы, в частности, интересно понять, каким образом одна рамка дает метафору, в то время как другая рамка для того же слова не порождает никакой метафоры.

Если предложение о действии председателя собрания перевести пословно на любой иностранный язык, для которого это возможно, то мы, конечно, скажем, что полученные выражения содержат одну и ту же метафору . Итак, отнести предложение к разряду метафорических — значит сказать нечто о его значении , а не об орфографии, фонетике, интонации или грамматике [ 1 ]. (В рамках хорошо известного различия между синтаксисом и семантикой метафора должна быть отнесена именно к области семантики и, конечно, не к области исследований физического аспекта языка.)

Положим, что кто-нибудь сказал I like to plow my memories regularly ( букв . ‘Я люблю продираться через свои воспоминания’). Можно ли утверждать, что в данном случае говорящий использовал ту же самую метафору, что и в примере с председателем собрания? Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, какую степень сходства мы припишем двум сравниваемым рамкам (ибо “фокус” в обоих случаях один и тот же). Различия в рамках повлекут за собой некоторые различия во взаимодействии (interplay) [ 2 ] между фокусом и рамкой. Вопрос, являются ли эти различия достаточными, чтобы различать также и метафоры, решается по соглашению. Метафора — слово в лучшем случае с неопределенным значением, и не следует ограничивать его употребление более жесткими правилами, чем те, которые существуют на практике.

До сих пор я рассматривал метафору просто как предикат, который можно употребить по отношению к некоторым выражениям, и не обращал внимания на обстоятельства, при которых используются эти выражения, а также на мысли, действия, чувства говорящих в этих обстоятельствах. Для некоторых выражений это, безусловно, оправданно. Вполне очевидно, что назвать человека a cesspool ‘помойка’ — значит использовать метафору, а для этого нам не надо знать, кто употребил это выражение, при каких обстоятельствах и с какими намерениями. Правилами нашего языка задано, что некоторые выражения должны восприниматься как метафоры: говорящий не в силах здесь ничего изменить, так же как он не может установить, чтобы корову называли овцой. Но вместе с тем нам следует признать, что правила языка оставляют широкий простор для варьирования, индивидуальной инициативы и творчества. Существует бесчисленное множество контекстов (и практически к их числу принадлежат все интересные случаи), где значение метафорического выражения должно реконструироваться с учетом намерений говорящего (и других частностей), так как правила стандартного употребления слишком широки для того, чтобы обеспечить нас необходимой информацией. Когда Черчилль в своей знаменитой фразе назвал Муссолини that utensil ‘этот пустой горшок’ ( букв . ‘посуда, утварь’), то интонация, словесное окружение, исторический фон — все способствовало правильному пониманию этой метафоры. (Но и тут трудно себе представить, чтобы выражение that utensil было использовано в приложении к человеку иначе, чем оскорбление. Здесь, как и везде, общие правила употребления ограничивают свободу говорящего употреблять слова так, как ему захочется.) Этот пример, несмотря на свою простоту, достаточно ярко показывает, что вычленение и интерпретация метафоры может нуждаться в обращении к особым обстоятельствам ее произнесения.

Стоит подчеркнуть, что в общем не существует стандартных правил для определения степени весомости (weight) или силы (эмфазы — emphasis), которая должна быть приписана тому или иному употреблению выражения. Для того чтобы понять, что имеет в виду говорящий, нам надо знать, насколько “серьезно” он относится к фокусу метафоры. (Довольствуется ли он приблизительным синонимом или выбирает именно это слово, которое и является единственно возможным? Должны ли мы воспринимать это слово как само собой разумеющееся и обращать внимание только на его наиболее общие импликации — или же мы должны более подробно остановиться на его не столь очевидных ассоциациях?) В живой речи большую помощь нам могут оказать эмфаза и интонация. Но в письменном или печатном тексте нет даже этих минимальных показателей. А ведь эта ускользающая “сила” [ 3 ] имеет огромное практическое значение в толковании метафоры.

Рассмотрим пример из философии. Будет ли выражение “логическая форма” интерпретироваться как метафора, зависит от того, насколько говорящий осознает аналогию между аргументами и другими объектами (вазами, тучами, битвами, шутками), о которых говорят, что они имеют “форму”. В еще большей степени это зависит от того, хочет ли говорящий, чтобы эта аналогия была активизирована в сознании слушателей, а также от того, насколько сильно его собственная мысль зависит от этой аналогии и питается ею. Нельзя ожидать, что “правила языка” окажутся здесь очень полезными. (Значит, существуют такие особенности метафоры, которые относятся скорее к “прагматике”, чем к “семантике”, — именно они, возможно, и заслуживают особого внимания.)

III

Сейчас мы попробуем дать самое простое из возможных объяснений значения уже знакомого нам предложения The chairman plowed through the discussion и посмотрим, к чему оно нас приведет. Объяснение значения (для тех, кто склоняется к буквальному прочтению предложения) может звучать примерно так:

“Говорящий хочет сказать что-то о председательствующем и его действиях во время дискуссии. Вместо того чтобы сказать ясно и прямо , что председательствующий решительно и по существу реагировал на все возражения, отметая не относящиеся к делу вопросы, или еще что-нибудь в этом роде, говорящий использует слово plowed, которое, строго говоря, означает нечто иное. Понятливому слушателю несложно догадаться, что имел в виду говорящий” [ 4 ]. Согласно этой точке зрения, метафорическое выражение, назовем его М, является субститутом некоторого другого — буквального (literal) выражения, скажем, L, которое, будучи употреблено вместо метафоры, выражало бы тот же самый смысл. Иными словами, значение метафорического выражения М совпадает с буквальным значением выражения L. Согласно этой точке зрения, метафорическое использование выражения состоит в его употреблении в таком смысле, который отличен от его обычного или прямого смысла, и в таком контексте, который способствует выявлению этого непрямого или нестандартного смысла. (Основания этой точки зрения будут рассмотрены ниже).

Любую теорию, согласно которой метафорическое выражение всегда употребляется вместо некоторого эквивалентного ему буквального выражения, я буду считать проявлением субституционального взгляда на метафору (a substitution view of metaphor). (Мне бы хотелось закрепить это название также за подходом, согласно которому любое предложение, содержащее метафору, рассматривается как замещающее некоторый набор предложений с прямым значением.) Вплоть до настоящего времени субституциональная точка зрения в той или иной форме принимается большинством авторов (обычно литературными критиками и авторами книг по риторике), которые имеют сказать что-нибудь о метафоре. Назовем некоторых из них. Уэйтли определяет метафору как “слово, которое замещает другое слово в силу Сходства или Аналогии между тем, что они обозначают” [10, р. 280]. Шагнув сразу в настоящее время, читаем сходную по мысли статью в Оксфордском словаре: “Метафора: фигура речи, заключающаяся в том, что имя или дескриптивное выражение переносится на некоторый объект, отличный от того объекта, к которому, собственно, применимо это выражение, но в чем-то аналогичный ему; результат этого — метафорическое выражение” [ 5 ]. Эта точка зрения настолько укоренилась, что сейчас автор, который отстаивает другой, более сложный (sophisticated) взгляд на метафору, сползает тем не менее к ее старому определению: “говорить одно, а иметь в виду другое” [ 6 ].

Согласно субститупиональной концепции, фокус метафоры (то есть явно метафорическое слово или выражение, вставленное в рамку прямых значений слов) служит для передачи смысла, который в принципе мог бы быть выражен буквально. Автор использует М вместо L; задача читателя — осуществить обратную замену: на основе буквального значения выражения М установить буквальное значение выражения L. Понимание метафоры подобно дешифровке кода или разгадыванию загадки.

На вопрос, почему писатель должен заставлять своих читателей решать головоломки, можно получить ответы двух типов. Нам могут указать на то, что в языке может просто отсутствовать буквальный эквивалент, то есть L. Математики говорят о стороне (leg, то есть букв. ‘о ноге’) треугольника, потому что не существует сжатого буквального выражения для обозначения ограничивающей линии треугольника; мы говорим cherry lips букв. ‘губы-вишни’, потому что нет другого выражения, которое было бы хотя бы наполовину столь же кратким и точным. Метафора покрывает лакуны в словаре буквальных наименований (или по крайней мере удовлетворяет потребность в подходящем сокращенном названии). Рассмотренная с этой точки зрения, метафора является разновидностью катахрезы, под которой я понимаю использование слова в некотором новом смысле с целью заполнить брешь в словаре. Катахреза — это вкладывание новых смыслов в старые слова [ 7 ]. Однако если катахреза действительно вызывается потребностью, то вновь приобретенный смысл быстро становится буквальным. Слово оранжевый (orange букв. ‘апельсиновый’) как обозначение цвета своим появлением обязано катахрезе, однако сейчас употребляется по отношению к цвету столь же “естественно” (и неметафорично), как и по отношению к апельсину. Соприкасающиеся кривые (osculating curves букв. ‘целующиеся кривые’) целовались недолго, и их контакт быстро обрел более прозаический математический смысл. Аналогично обстояло дело и во многих других случаях. Такова уж судьба катахрезы: оказываясь удачной, исчезать.

Есть, однако, множество метафор, в которых не могут проявиться достоинства, присущие катахрезе, поскольку уже существуют (или предполагается, что существуют) краткие слова-эквиваленты с буквальным значением). Так, например, что касается изрядно надоевшего всем примера Richard is a lion ‘Ричард — лев’ [ 8 ], который современные авторы обсуждают с утомительной настойчивостью, то принимается, что его буквальное значение совпадает с буквальным значением предложения Richard is brave ‘Ричард храбрый [ 9 ]. В подобных случаях метафора не предназначена для обогащения словаря.

Когда на помощь не может быть призвана катахреза, замены буквальных выражений метафорическими объясняются стилистическими причинами. Высказывается мнение, что метафорическое выражение (в его буквальном употреблении) зачастую относится к более конкретному объекту, нежели его буквальный эквивалент, и это доставляет читателю удовольствие (поворот мыслей от Ричарда к никак с ним не связанному льву). Или же читателю приятно решать головоломки, или он радуется умению автора наполовину скрыть, наполовину обнаружить истинный смысл, или же он находится в состоянии “приятного удивления” и т. д. Все эти “объяснения”, как мне кажется, основываются на следующем принципе: если у тебя вызывает сомнение какая-нибудь особенность языка, приписывай ее существование удовольствию, которое она доставляет читателю. Неоспоримое достоинство этого принципа заключается в том, что он проходит всегда, даже при отсутствии каких-либо свидетельств в его пользу [ 10 ].

Независимо от достоинств этих рассуждении о реакции читателя всех их роднит то, что они делают из метафоры украшение . За исключением катахрезы, призванной восполнить пробел в словаре буквальных наименований, цель метафоры — развлечение и забава. Ее употребление, согласно этой точке зрения, представляет собой отклонение “от ясного и прямого способа выражения” [10] [ 11 ]. Итак, если философы стремятся к более важной цели, чем просто доставить удовольствие своим читателям, то метафоре нет места в философской литературе.

IV

Точка зрения, согласно которой значение метафорического выражения есть не что иное, как трансформация его буквального смысла, является частным случаем более общей теории “образного” языка. В этой теории принимается, что любая фигура речи, содержащая семантическое изменение (а не просто синтаксическое изменение, подобное инверсии), возникает вследствие трансформации буквального значения. Автор выражает не тот смысл т, который он имеет в виду, а некоторую функцию от него, f(m) ; в задачу читателя входит применить обратную функцию f~ 1 , чтобы достичь f~ 1 (f(m)) , т. е. m или буквального значения высказывания. Различные тропы задаются различными функциями. Так, в случае иронии автор говорит противоположное тому, что он имеет в виду; в случае гиперболы — преувеличивает его значение и т. д.

Естественно возникает вопрос о характере трансформирующей функции в случае метафоры. В качестве таковой обычно называют аналогию или сходство, то есть считают, что выражение М по значению аналогично своему буквальному эквиваленту L или сходно с ним. Если читатель понял суть подразумеваемой аналогии или сходства (на основе словесного окружения или из более широкого контекста), то ему будет несложно проследовать путем, обратным тому, по которому шел автор, и достичь таким образом первоначального буквального значения (значения выражения L).

Считать, что в основе метафоры лежит демонстрация сходства или аналогии — значит придерживаться теории, которую я буду называть сравнительной точкой зрения на метафору (comparison view). Когда Шопенгауэр называл геометрическое доказательство мышеловкой, он, согласно этой точке зрения, говорил, хотя и не эксплицитно, буквально следующее: “Геометрическое доказательство похоже на мышеловку; и в том, и в другом случае обещанное вознаграждение не более чем обман: как только жертва позволила себя заманить, она тут же сталкивается с неприятной неожиданностью и т. д.”. Это точка зрения на метафору как на эллиптическое или сжатое сравнение . Необходимо отметить, что, поскольку, согласно “сравнительной точке зрения”, метафорическое утверждение может быть заменено эквивалентным ему сравнением, она является разновидностью субституциональной концепции метафоры.

Уэйтли пишет: “Сравнение можно рассматривать как отличное от Метафоры только по форме: в случае Сравнения сходство утверждается , а в случае Метафоры — подразумевается” [ 12 ]. А. Бейн говорит о том, что “метафора — это сравнение, имплицируемое самим использованием слова или выражения”, и добавляет: “Когда мы рассматриваем особенности метафоры — ее положительные и отрицательные стороны, — мы ограничены рамками слова или в лучшем случае — словосочетания” [2, р. 159]. Точка зрения на метафору как на сжатое сравнение популярна и в настоящее время.

Основное различие между субституциональной концепцией (рассмотренной ранее) и ее разновидностью, которую я называю сравнительной точкой зрения, можно показать на вышеприведенном примере Richard is a lion. Согласно первой точке зрения, это предложение означает приблизительно то же, что и Richard is brave, согласно второй точке зрения — приблизительно то же самое, что Richard is like a lion (in being brave) ‘Ричард (своей храбростью) похож на льва’, причем стоящие в скобках слова только предполагаются, но эксплицитно не употребляются. И в первом, и во втором случае принимается, что метафорическое утверждение употреблено вместо некоторого буквального эквивалента. Но при сравнительной точке зрения требуется более детальная перефраза, поскольку утверждение сделано как о Ричарде, так и о льве [ 13 ].

Главное возражение против сравнительной точки зрения заключается в том, что она страдает расплывчатостью, граничащей с бессодержательностью. Предполагается, что нас интересует, каким образом выражение (М), употребленное метафорично, может функционировать вместо некоторого буквального выражения (L), синонимичного ему. Ответ гласит: то, что обозначает М (в его буквальном употреблении), похоже на то, что обозначает L. Насколько все это информативно? Конечно, хочется думать о сходствах как об “объективно данном”, чтобы на вопрос вида “Похоже ли А на В в отношении Р?” всегда можно было дать ясный и определенный ответ. Но если бы это было так, то к сравнениям можно было бы приложить правила столь же четкие, как те, на которых построена физика. Однако сходство всегда имеет степени, поэтому действительно “объективный” вопрос должен принять несколько иную форму: “Является ли А больше похожим на В, чем на С, по некоторой шкале признака Р?” Однако, чем точнее становятся наши вопросы, тем быстрее исчезает смысл и сила употребления метафорических утверждений. Мы нуждаемся в метафорах как раз в таких случаях, когда не может быть и речи о какой-либо точности, тем более о точности научных утверждений. Целью метафоры не является замещение формального сравнения или любого другого буквального утверждения, у нее — свои собственные отличительные признаки и задачи. Когда мы говорим: “X есть М”, мы часто тем самым постулируем существование некоторой воображаемой связи между М и воображаемым L (или, скорее, неопределенной системой L 1 L 2 , L 3 …), хотя без метафоры нам было бы трудно найти какое-либо сходство между М и L. В ряде случаев было бы более правильно говорить, что метафора именно создает, а не выражает сходство [ 14 ].

V

А сейчас я перейду к рассмотрению подходов, которые буду называть интеракционистской точкой зрения на метафору (interaction view). На мой взгляд, она лишена главных недостатков субституциональной и сравнительной точек зрения и проникает в суть употребления метафор и границ самого этого понятия [ 15 ].

Начнем со следующего утверждения: “Когда мы используем метафору, у нас присутствуют две мысли о двух различных вещах, причем эти мысли взаимодействуют между собой внутри одного-единственного слова или выражения, чье значение как раз и есть результат этого взаимодействия” [см. наст. изд., с. 46] [ 16 ]. Понять, что здесь имеется в виду, нам поможет проведенный с этих позиций анализ одного из самых первых примеров. The poor are the negroes of Europe ‘Бедняки — это негры Европы’. Согласно субституциональной точке зрения, здесь в неявном виде что-то говорится о бедняках Европы. (Но что именно? Что они угнетенный класс, вечный вызов официально провозглашаемым идеалам, что бедность — наследуемая и несмываемая черта?) Согласно сравнительной точке зрения, это выражение содержит сравнение между бедняками и неграмотными. В противовес обеим этим точкам зрения, Ричарде бы сказал, что наши “мысли” о европейских бедняках и американских неграх “взаимодействуют” и “проникают друг в друга”, чтобы в результате породить новый смысл.

Если я не ошибаюсь, это означает, что в данном контексте фокусное слово “негры” приобретает новое значение, о котором нельзя сказать, ни что оно полностью совпадает со своим буквальным значением, ни что оно равно буквальному значению любого другого слова, допустимого данным контекстом. Новый контекст (“рамка” метафоры, в моей терминологии) вызывает расширение значения фокусного слова. Ричарде, похоже, имеет в виду, что для того, чтобы метафора работала, читатель постоянно должен сознавать расширение значения и обращаться к старому и новому значениям одновременно [ 17 ].

Но как происходит это расширение или изменение значения? С одной стороны, Ричарде говорит об “общих признаках” двух имен (бедные и негры) как об “основе метафоры” (наст. изд., с. 59), в силу чего в своем метафорическом употреблении слово (или выражение) должно обозначать или относиться только к выборке из характеристик, которые присущи слову в его буквальном употреблении. Это, однако, представляется возвращением к прежней, более поверхностной точке зрения, которую Ричарде как раз и пытался обойти [ 18 ]. Когда Ричарде говорит, что читатель должен “связать” два предмета (наст. изд., с. 64), он находится на более верном пути. В этом соединении и кроется тайна метафоры. Говорить о “взаимодействии” двух мыслей, “бьющих в одну точку” (или об их “взаимном влиянии” и “со-действии”), — значит прибегать к метафоре, надеясь на правильное восприятие ее опытным читателем. Я не вижу ничего плохого в использовании метафор в разговоре о метафоре. Наоборот, их надо использовать сразу несколько, чтобы предупредить однобокость понимания.

Попробуем, например, поговорить о метафоре как о фильтре. Рассмотрим следующее высказывание: Man is a wolf ‘Человек — это волк’. Здесь можно выделить два субъекта: главный субъект (principal subject) — человек (или люди) — и вспомогательный субъект (subsidiary subject) — волк (или волки). Ясно, что если читатель вообще ничего не знает о волках, то истинный смысл предложения останется ему неизвестен. Впрочем, от читателя здесь требуется не так уж много: надо, чтобы он знал стандартное словарное значение слова “волк” и был способен употребить это слово в его буквальном значении, — точнее, чтобы читатель знал то, что дальше я буду называть системой общепринятых ассоциаций (The system of associated commonplaces). Представьте себе человека, который, не будучи специалистом по волкам, говорит то, что он считает истинным об этих животных, — набор его утверждений и будет приближаться к системе общепринятых ассоциаций, связанных со словом “волк”. Я полагаю, что у представителей одной и той культуры ответы на предложенный тест должны быть довольно близкими, и даже уникальный знаток волков все-таки будет знать, “что думает о них простой человек”. В отличие от научного знания система общепринятых ассоциаций может содержать полуправду и даже ошибочные сведения (например, часто распространено представление о ките как о рыбе), но для метафоры важна не истинность этих ассоциаций, а их быстрая активизируемость в сознании. (В силу этого метафора, действенная в рамках одной культуры, может оказаться абсурдной в другой). Там, где верят, что в волков вселяются души умерших людей, утверждение “Человек — это волк” будет интерпретироваться иначе, чем нами.

По-другому это можно выразить следующим образом. Употребление слова “волк” в его буквальном значении следует синтаксическим и семантическим правилам, нарушение которых ведет к абсурду или противоречию. Кроме того, я считаю, что буквальное употребление слова обычно создает у говорящего некоторый набор стандартных представлений (beliefs) о волках и эти представления в принципе разделяются всеми членами данной языковой общности. Отрицать какие-либо из этих представлений (например, утверждать, что волки не едят мяса или что их легко приручить) — значит говорить заведомые парадоксы и провоцировать со стороны слушающего просьбу объяснить сказанное. Когда человек произносит слово “волк”, молчаливо предполагается, что он непременно имеет в виду свирепое, плотоядное, вероломное и т. д. животное. Идея волка является частью общей системы идей и представлений, пусть не вполне четко очерченных, но все же достаточно определенных для того, чтобы позволить детальное перечисление.

Следовательно, эффект (метафорического) использования слова “волк” применительно к человеку состоит в актуализации соответствующей системы общепринятых ассоциаций. Если человек — волк, то он охотится на остальных живых существ, свиреп, постоянно голоден, вовлечен в вечную борьбу и т. д. Все эти возможные суждения должны быть мгновенно порождены в сознании и тотчас же соединиться с имеющимся представлением о главном субъекте (о человеке), образуя пусть даже необычное сочетание смыслов. Если метафора вообще приемлема, то все происходит именно так — по крайней мере в общих чертах. В рассматриваемом случае слушатель, чтобы построить нужную систему импликаций относительно главного субъекта, будет руководствоваться системой импликаций о волках. Полученные импликации не будут совпадать с общепринятыми ассоциациями, вызываемыми буквальными употреблениями слова “человек”. Новые импликации детерминированы системой импликаций, актуальных для буквального употребления слова “волк”. Те присущие человеку черты, о которых без всякой натяжки можно говорить на “волчьем языке”, сразу окажутся важными, а другие отойдут на задний план. Метафора человека-волка устраняет одни детали и подчеркивает другие, организуя таким образом наш взгляд на человека.

Предположим, что я смотрю на ночное небо через закопченное стекло, на котором в некоторых местах прорисованы чистые линии. Тогда я буду видеть только те звезды, которые лежат на этих линиях, а картину звездного неба можно будет рассматривать как организованную системой этих линий. Нельзя ли считать метафору таким же стеклом, а систему общепринятых ассоциаций фокусного слова — сетью прочерченных линий? Мы как бы “смотрим” на главный субъект “сквозь” метафорическое выражение — или, говоря другими словами, главный субъект “проецируется” на область вспомогательного субъекта. (Согласно последней аналогии, система импликаций фокусного выражения может рассматриваться как определяющая “закон проекции”.)

Или возьмем другой пример. Предположим, что я задался целью описать военное сражение словами, взятыми из шахматной терминологии. Эти слова зададут систему импликаций, которая будет контролировать описание сражения. Выбор шахматного языка повлечет за собой упор на вполне определенные особенности сражения при игнорировании других особенностей. Организованное таким образом описание оказалось бы разрушенным при изменении точки отсчета. Шахматная терминология выступает, таким образом, в виде фильтра, и она не только регулирует отбор, но и приписывает особую значимость тем аспектам сражения, которые при другом способе описания могли бы остаться незамеченными (подобно небесным телам, которые можно увидеть только в телескоп).

Мы не можем также не сказать о сдвигах, которые вследствие использования метафорических выражений происходят в нашем отношении к тем или иным объектам. Волк (конвенционально) считается животным, вызывающим страх и ненависть, и назвать человека волком — значит подразумевать, что он тоже вызывает страх и ненависть (и, таким образом, закрепить и усилить негативное отношение к волкам). Что касается шахматного языка, то его обычное использование, служащее целям описания соответствующей игры, полностью лишено эмотивности: описать сражение в терминах шахматной игры — значит остаться бесстрастным ко всему тому, что могло бы затронуть сферу чувств. (Такого рода побочные явления не столь уж редки и в философии при использовании метафор.)

“Интеракционистская точка зрения”, будучи проведенной до конца, обязательно должна содержать указание на то, что некоторые признаки из “системы общепринятых ассоциаций” сами испытывают метафоризацию при переходе от вспомогательного субъекта к главному. Но эти изменения вряд ли могут быть объяснены в рамках имеющейся теории. Конечно, можно сказать, что основная метафора анализируется с помощью ряда подчиненных метафор, но тогда объяснение возвращается в исходную точку или же ведет к дурной бесконечности.

На это в свою очередь могут возразить, что не все изменения значения в “системе общепринятых ассоциаций” могут рассматриваться как метафорические сдвиги. Многие из них лучше рассматривать как простое расширение значения, поскольку они не основываются на связи между двумя системами концептов. Я не берусь объяснить, как происходит такое расширение или сдвиг значения, но не думаю, что ко всем случаям подошло бы одно и то же объяснение. (На ум сразу же приходит “аналогия”, но более внимательное рассмотрение показывает, что одной аналогии недостаточно: изменения значения часто контекстно обусловлены, а иногда вообще не поддаются рациональному объяснению.)

Я не склонен отрицать, что метафора может содержать подчиненные метафоры, но, как мне кажется, эти метафоры обычно не столь “эмфатичны”, то есть их импликации не акцентируются. (Импликации метафоры подобны обертонам музыкального аккорда: приписывать этим импликациям слитком большую “силу” было бы столь же нелепо, как стараться заставить звучать обертоны так же громко, как основные тоны.) Впрочем, главная и подчиненная метафоры обычно принадлежат одной и той же области дискурса и поэтому усиливают одну и ту же систему импликаций. И наоборот, если качественно новые метафоры возникают тогда, когда главная метафора не ясна до конца, то есть риск запутаться окончательно (“смешанные метафоры” вообще не одобряются).

Таким образом, если изложенная в этом разделе точка зрения претендует на адекватность, она нуждается в коррекции. Обращение к “общепринятым ассоциациям” будет удовлетворять только самым стандартным случаям, когда автор просто опирается на объем общего знания (в том числе и ошибочного), имеющегося у него самого и у читателя. Но в стихах или в хорошей прозе писатель может прежде создать новую систему импликаций для буквальных значений ключевых выражений, которые затем он употребляет метафорически. (Например, автор, путем разъяснения того значения слова “контракт”, которое он имеет в виду, может подавить нежелательные импликации, присущие этому слову, чтобы потом спокойно приступить к изложению одобряемой им контрактной теории суверенитета. Или хорошо знающий волков биолог может рассказать нам о них много интересного, и его описание человека как волка будет сильно отличаться от обычного использования этого выражения.) В основе метафор могут лежать как общепринятые ассоциации, так и созданные специально для конкретных случаев системы импликаций: им не обязательно быть уже готовым изделием, они могут быть созданы по специальному заказу.

Выло бы упрощением считать, что система импликаций метафорического выражения не испытывает воздействия со стороны метафорического утверждения. Предполагаемая сфера употребления детерминирует характер нужной системы (как если бы звезды могли задавать некоторые параметры стекла, через которое ведется наблюдение). Конечно, назвать человека волком — значит увидеть его в особом свете, но не надо забывать и о том, что метафора позволяет посмотреть другими глазами и на волка и увидеть в нем что-то от человека. Такими изменениями взгляда мы обязаны исключительно метафоре.

Я надеюсь, что “интеракционистская точка зрения” способна вместить подобные усложнения.

VI

Поскольку предыдущее изложение было посвящено преимущественно анализу и разбору примеров, то в этом разделе было бы уместно сформулировать и представить в виде резюме основные различия между “интеракционистской” точкой зрения, с одной стороны, и “субституциональной” и “сравнительной” точками зрения — с другой.

“Интеракционистская” точка зрения, как она была изложена мной, сводится к следующим семи требованиям:

(1) Метафорическое суждение имеет два различных субъекта — главный и вспомогательный [ 19 ].

(2) Эти субъекты зачастую выгоднее рассматривать как “системы” (systems of things), чем как глобальные объекты (things).

(3) Механизм метафоры заключается в том, что к главному субъекту прилагается система “ассоциируемых импликаций”, связанных со вспомогательным субъектом.

(4) Эти импликации обычно есть не что иное, как общепринятые ассоциации, связанные в сознании говорящих со вспомогательным субъектом, но в некоторых случаях это могут быть и нестандартные импликации, установленные автором ad hoc.

(5) Метафора в имплицитном виде включает в себя такие суждения о главном субъекте, которые обычно прилагаются к вспомогательному субъекту. Благодаря этому метафора отбирает, выделяет и организует одни, вполне определенные характеристики главного субъекта, и устраняет другие.

(6) Это влечет за собой сдвиги в значении слов, принадлежащих к той же самой семье или системе, что и метафорическое выражение, и некоторые из этих сдвигов, хотя и не все, могут быть метафорическими переносами. (Вторичные метафоры должны, однако, прочитываться менее “эмфатично”.)

(7) Не существует, вообще говоря, никаких “предписаний” относительно обязательности сдвигов значения — никакого общего правила, которое позволило бы объяснить, почему некоторые метафоры проходят, а другие нет.

Простое сравнение показывает, что пункт (1) несовместим с простейшими формами “субституциональной” точки зрения, пункт (7) в самой своей формулировке расходится со “сравнительной” точкой зрения, а остальные пункты дают основание считать “сравнительную” концепцию неадекватной.

Однако не стоит чрезмерно подчеркивать различия между этими тремя воззрениями. Если бы мы стали настаивать, что только примерам, удовлетворяющим всем семи перечисленным требованиям, дозволено считаться “истинными” метафорами, мы должны были бы ограничить правильное употребление слова “метафора” очень узким кругом случаев. Полностью принять это определение — значило бы свести рассмотрение только к исключительно интересным и сложным примерам [ 20 ]. Такое сужение обычного употребления слова “метафора” оставило бы нас без подходящего термина для описания более тривиальных примеров, а ведь для них “субституциональная” или “сравнительная” точки зрения зачастую выглядят более убедительно, чем “интеракционистская”. Вопрос может быть решен путем классификации метафор на случаи субституции, сравнения и взаимодействия. Для философии имеет значение только последняя разновидность.

Что касается метафор-субститутов и метафор-сравнений, то они вполне могут быть заменены буквальными переводами (исключая, возможно, случаи катахрезы) — конечно, с потерей некоторой доли обаяния остроты и живости, но без потери когнитивного содержания. А “метафоры взаимодействия” невосполнимы. Их механизм требует, чтобы читатель использовал систему импликаций (или систему “общепринятых ассоциаций”, или особую систему, созданную для данного конкретного случая) как средство для выбора, акцентирования и связывания в систему признаков, важных для некоторой другой сферы. Такое использование “вспомогательного субъекта” в целях более глубокого понимания характера “главного субъекта” — особая интеллектуальная операция (хотя и знакомая нам по опыту изучения чего бы то ни было), требующая одновременного наличия в сознании представлений об обоих субъектах, но не сводимая к простому их сравнению.

Предположим, что мы захотели передать когнитивное содержание “метафоры взаимодействия” “простым языком”. Мы, конечно, с успехом можем назвать некоторое количество релевантных связей между двумя субъектами (хотя в силу расширения значения, сопровождающего сдвиг в импликационной системе вспомогательного субъекта, нельзя ожидать слишком многого от буквальной парафразы). Но полученные неметафорические утверждения не обладают и половиной проясняющей и информирующей силы оригинала. Импликации, выделение и упорядочение которых согласно степени их приоритета и важности составляло приятную обязанность самого читателя, теперь все предъявлены ему открыто — и как бы имеют равный статус. Буквальная парафраза неизбежно говорит слишком много, причем с неправильной эмфазой. Я особенно хочу подчеркнуть, что в данном случае речь идет о потерях в когнитивном содержании. Недостатки буквальной парафразы заключаются не в утомительном многословии, чрезмерной эксплицитности и дефектах стиля, а в том, что она лишена того проникновения в суть вещей, которое свойственно последней.

Впрочем, разъяснения оснований метафоры—которые, только не надо рассматривать как адекватный в когнитивном отношении субститут метафоры — могут быть чрезвычайно плодотворны и полезны. Ее Величеству Метафоре это может повредить не больше, чем музыке — изучение ее гармонической и мелодической структуры. Конечно, метафоры опасны — и, возможно, наиболее опасны в философии. Но запретить их использование — значит намеренно ограничить способности нашего разума к поиску и открытию [ 21 ].

Список литературы

 [1] Аристотель. Об искусстве поэзии. М., 1957 (перевод В. Г. Аппельрота); ср. также: Аристотель. Поэтика. — Соч. в 4-х тт., т. 4. М., 1984 (перевод М. Л. Гаспарова).

[2] Вain A. English Composition and Rhetoric. London, 1887.

[3] Вarfiеld О. Poetic Diction and Legal Fiction. — In: «Essays Presented to Charles Williams». Oxford, 1947, p. 106—127.

[4] Вгоwn S. J. The World of Imagery. London, 1927.

[5] Cope Е. М. An Introduction to Aristotle’s Rhetoric. London, 1867. Book III, Appendix B, Ch. 2 «On Metaphor».

[6] Empsоn W. The Structure of Complex Words. London, 1951.

[7] Riсhагds I. A. Interpretation in Teaching. London, 1938.

[8] Stanford W.B. Greek Metaphor. Oxford, 1936.

[ 9] Stern G. Meaning and Change of Meaning. — «Goteborgs Hogskolas Arsskrift», vol. 38, 1932, part 1.

[10] Whatеlу R. Elements of Rhetoric. London, 1846.

Примечания

*. Имеет смысл привести весь отрывок:

“— Метафора не есть довод, моя дорогая, — заметила, улыбаясь, леди Гермиона.

— И очень жаль, мадам, возразила Маргарет, — потому что это такой удобный способ обиняком высказать свое мнение, когда оно расходится с мнением старших. К тому же сравнений на эту тему можно придумать бесконечное множество, и все они будут вежливы и уместны.

— В самом деле? — отозвалась леди. — А ну-ка, послушаем хотя бы несколько из них.

— Вот, например, продолжала Маргарет, — было бы .дерзко с моей стороны сказать вашей милости, что спокойной жизни я предпочитаю смену надежды и страха, или приязни и неприязни, или… ну и прочих чувств, о которых изволила говорить ваша милость. Но зато я могу сказать свободно, не боясь осуждения, что мне больше по душе бабочка, чем жук, трепещущая осина, чем мрачная шотландская сосна, которая никогда не шевельнет ни единой веткой, и что из всех вещей, созданных из дерева, меди и проволоки руками моего отца, мне более всего ненавистны отвратительные громадные старинные часы немецкого образца, — они так методически отбивают часы, получасы, четверти и восьмые, как будто это страшно важно и весь мир должен знать, что они заведены и идут. Право, дорогая леди, вы только сравните этого неуклюжего лязгающего урода с изящными часами, которые мейстер Гериот заказал моему отцу для вашей милости: они играют множество веселых мелодий, а каждый час, когда они начинают бить, из них выскакивает целая труппа мавританских танцоров и кружится под музыку в хороводе.

— А какие часы точнее, Маргарет? — спросила леди.

— Должна сознаться, что старые, немецкие, — ответила Маргарет. — Видно, вы правы, мадам: сравнение не довод, по крайней мере мне оно не помогло”. ( В. Скотт . Собр. соч. в 20 томах, т. 13. М.—Л., 1964, с. 317). — Прим. перев .

1. Метафорически может быть использована любая часть речи (хотя в случае союзов результаты неинтересны), а место фокуса метафоры не является синтаксически фиксированным.

2. Здесь я пользуюсь терминологией “интеракционистской точки зрения” на метафору, которая будет рассмотрена ниже.

3. Я хочу, чтобы здесь это слово прочитывалось с минимальной “силой”, какая только возможна.

4. Заметим, что этот тип парафразы обычно содержит намек на некоторую “провинность” автора метафоры. Считается, что говорящий должен всегда стремиться к точному выражению своих мыслей, — а метафора лишена необходимой четкости и лишь вуалирует неясность и неопределенность мысли.

5. В статье “Фигура” читаем: “Фигура: любая из многих “форм” выражения, нарушающая правила расположения или употребления слов и придающая повествованию красоту, разнообразие или силу. Примеры фигур: апосиопеза, гипербола, метафора и т. д.”. Последовательное проведение этого определения привело бы к отказу от статуса метафорических за теми переносными употреблениями слов, которые не служат красоте, разнообразию или силе. Разве разнообразие (variety) автоматически оправдывает любой перенос? Впрочем, определение, которое приводится в Оксфордском словаре, ничуть не лучше определения Уэйтли. Там, где Уэйтли говорит о “слове”, которое выступает в роли субститута. Оксфордский словарь предпочитает говорить об “имени или дескриптивном выражении”. Если здесь кроется попытка свести метафоры к существительным (и прилагательным?), то она бесплодна. Если нет, то что же тогда имеется в виду под “дескриптивным выражением”? И почему обращение Уэйтли к “сходству или аналогии” ограничивается в конце концов только сходством?

6. См. статью [3], где на с. 111 дается определение метафоры, о которой говорится как об особом случае неточности (неряшливости — tarning). Статья заслуживает, чтобы ее прочитали полностью.

7. Оксфордский словарь английского языка определяет катахрезу следующим образом: “Катахреза: неправильное использование слов; употребление имени по отношению к объекту, который данное имя не обозначает; злоупотребление тропами или метафорой”. Мне бы хотелось устранить содержащийся в этом определении уничижительный смысл. Нет никакого злоупотребления в том, чтобы старое слово послужило новым задачам. Катахреза — это просто яркое проявление трансформации значения, явление. которое постоянно происходит в любом живом языке.

8. Трудно себе представить, чтобы сейчас кто-нибудь произносил эту фразу и вкладывал в нее какой-либо смысл. А ведь в отсутствии естественного контекста употребления любой анализ выражения может оказаться неубедительным, самоочевидным и в силу этого бесполезным.

9. Детальное обсуждение этого примера, дополненное диаграммами, можно найти у Густафа Стерна [9, р. 300 и сл.]. Стерн стремится показать, что читателя ведет контекст в выборе из коннотаций слова “лев” признака храбрости, который подходит Ричарду-человеку. Я буду считать эту точку зрения разновидностью субституциональной теории.

10. Аристотель приписывает использование метафоры удовольствию узнавания; Цицерон говорит о радости от умения автора преодолеть обычное, изобрести живой способ представления предмета. Об этих и других традиционных взглядах см. [5].

11. Так, Стерн о фигурах речи пишет, что “они выполняют экспрессивную’ и воздействующую функции речи и делают это лучше, чем обычные утверждения” [9, р. 296]. Метафора осуществляет “возвеличивание” (Steigerung) предмета, и факторы, ведущие к ее использованию, “лежат в области экспрессии и воздействия на адресата, но не затрагивают символическую и коммуникативную функции” (там же, с. 290). Таким образом, получается, что метафоры могут выражать чувства и вызывать чувства — но при этом обычно ничего не сообщают .

12. См. [10]. Далее Уэйтли проводит различие между “Сходством в строгом смысле слова, то есть непосредственным сходством между самими рассматриваемыми объектами, например, мы говорим о table-land «плоскогорье, плато’ (букв. table ‘стол’ — land ‘земля’) или сравниваем большие волны с горами”, и “Аналогией, которая есть сходство логическое, то есть перенос некоторых признаков на другие объекты (например, мы говорим о “ свете разума”, об “открытии” и сравниваем раненого и взятого в плен воина с выброшенным на берег судном)”.

13. Сравнительная точка зрения, возможно, берет свое начало из следующего короткого определения в “Поэтике” Аристотеля: “Метафора есть перенесение необычного имени или с рода на вид, или с вида на род, или с вида на вид, или по аналогии” (1, 1457b]. У меня нет возможности уделить то внимание аристотелевским рассуждениям, которого они заслуживают. Серьезные аргументы в пользу взгляда, берущего начало у Аристотеля, можно найти в работе [4, особ. с. 67 и cл.].

14. Если бы была возможность остановиться на сравнительной точке зрения более подробно, то можно было бы сказать еще очень многое. Так, было бы интересно рассмотреть случаи, когда формальному сравнению предпочитается метафора. Сравнение часто предваряет эксплицитное изложение оснований сходства, в то время как от метафоры странно было бы ожидать, чтобы она объясняла самое себя. (Ср. разницу между сравнением человеческого лица с волчьим путем поиска сходных черт и видением человеческого лица как лисьего (vulpine ‘лисий, коварный’). Однако бесспорно, что граница между некоторыми метафорами и сравнениями не является жесткой.

15. Лучшими здесь являются работы Ричардса, особенно гл. 5 и 6 его книги “Философия риторики” [см. наст. изд., с. 44—67]. Гл. 7 и 8 другой его книги [7] посвящены приблизительно тем же проблемам. В книге У. Б. Стэнфорда “Греческая метафора” содержится очень хорошее изложение того, что он называет “теорией интеграции” (integration theory) [8, особ. с. 101 и сл.]. К сожалению, оба автора испытывают затруднения в прояснении природы позиций, которые они отстаивают. Гл. 18 книги У. Эмпсона “Структура сложных слов” [6] представляет собой весьма интересное обсуждение взглядов Ричардса на метафору.

16. Ричардc также говорит, что “в основе метафоры лежит заимствование и взаимодействие идей и смена контекста” (наст. изд., с. 47). Метафора, указывает он, требует двух идей, “которые взаимодействуют в общем значении” (с. 60).

17. Возможно, это заставляет Ричардса утверждать, что “мнение о том, что результатом метафоры является отождествление предметов, почти всегда неверно и приносит вред” (наст. изд., с. 64).

18. Обычно Ричарде старается показать, что сходство между двумя именами является в лучшем случае частью базиса для взаимодействия значений в метафоре.

19. Это отмечается довольно часто, например: “Метафорическое выражение, когда оно употреблено уместно, придает стилю достоинство, ибо предоставляет нам две мысли вместо одной” (Сэмюэль Джонсон) [см. наст. изд., с. 46]. Выбор названий для “субъектов” затруднителен. См. ниже “замечание о терминологии” (прим. 21).

20. Я испытываю сильное желание согласиться с утверждением Эмпсона, что “термин [метафора] вообще-то должен соответствовать скорее тому, что сами говорящие ощущают как яркое, нестандартное употребление слова, чем относиться к таким выражениям, как ножка стола” [6, р. 333]. Однако здесь мы рискуем полностью подпасть под власть определения и таким образом сузить границы изучаемого явления.

21. (Замечания о терминологии.) Для метафор, которые удовлетворяют субституциональной или сравнительной точке зрения, нужно учитывать следующие факторы: (1) некоторое слово или выражение Е, (2) встречающееся в некоторой словесной “рамке” F, так что (3) F (Е) является рассматриваемым метафорическим утверждением; (4) значение m’ (Е), которое Е имеет в F (Е), (5) тождественно буквальному значению m (Х) некоторого синонима-X. Достаточный терминологический лексикон здесь следующий: “метафорическое выражение” (для Е), “метафорическое утверждение” (для F (E)), “метафорическое значение” (для m’) и “буквальное значение” (для m).

Интеракционистская точка зрения нуждается в более сложной терминологии. Нам может понадобиться обращение к (6) главному субъекту утверждения (Е), скажем, к Р, о котором, грубо говоря, и сделано утверждение; (7) к вспомогательному субъекту S, о котором было сделано утверждение F (E), если прочитать его буквально; (8) к соответствующей системе импликаций I, связанной с S, и к (9) результирующей системе импликаций I, связанной с S, и к (9) результирующей системе признаков А, утверждаемых о Р. Мы должны пойти на такое усложнение, если принимаем, что значение выражения Е в его окружении F зависит от трансформации системы импликаций I в А вследствие использования языковых средств, обычно приложимых к S, применительно к Р.

Ричардс предлагает использовать слова “содержание, смысл” (tenor) и “оболочка, образ” (vehicle) для обозначения двух “мыслей”, которые, согласно его взглядам, “действуют вместе” (для двух идей, которые “выделимы даже в самой простой метафоре”, [см. наст. изд., с. 48]. Он настаивает, что “слово метафора употребляется по отношению к этой сдвоенной единице” (там же). Однако представление о двух идеях, взаимодействующих друг с другом, является усложняющей все фикцией. Область применения термина “оболочка” колеблется между метафорическим выражением (Е), вспомогательным субъектом (S) и системой импликаций (I). Менее понятно, что значит у Ричардса термин “содержание”: иногда им обозначается главный субъект, иногда — импликации, связанные с этим субъектом (я не вводил для них специального символа), иногда, в противоположность собственным намерениям Ричардса, результирующее значение (его можно также назвать “новым значением”) выражения Е в контексте F (E).

Возможность выработки единой терминологии представляется маловероятной, поскольку авторы, занимающиеся метафорой, подчас весьма сильно расходятся друг с другом во взглядах.

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.gumer.info/

Курсовая работа: Маркетинговое исследование

Posted on by admin

Содержание

Содержание

Введение

1 Характеристика рынка

1) Характеристика рынка товара

2) Оценка рынка

3) Анализ конкурентов

2 Проведение маркетингового исследования

1) Этапы маркетингового исследования

2) Сегментирование рынка

3) Позиционирование торгового предприятия на целевом сегменте рынка

3 Разработка коммуникационной политики

1)Средства коммуникации

2)Разработка рекламной компании

3)Создание рекламного обращения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Понятие маркетинг появилось в западной литературе в конце 19 века. В 1908 г. в США была создана первая коммерческая маркетинговая организация, а в 1926 году создана национальная ассоциация маркетинга и рекламы, а на ее основе сформировано Американское общество маркетинга (переименованное в 1973 году в Американскую маркетинговую ассоциацию АМА). В период с 1930 по 1940 года национальные ассоциации маркетинга уже были созданы в большинстве экономически развитых стран мира. А в 1950 – 1960 годах была сформирована международная федерация маркетинга. В России подобное общество (Секция по вопросам маркетинга при ТПП СССР) было создано только в 1976 году и только в 1995 году была создана Российская Ассоциация Маркетинга — РАМ. Однако, не смотря на это, в настоящее время в России маркетинг уже успел занять прочное место в деятельности организаций и предприятий. И невозможно представить нормальную работу фирмы без службы маркетинга и проведения маркетинговых исследований.

Маркетинг это совершенно особая, непохожая на другие система взглядов, функций, элементов деловой активности на рынке. Маркетинг представляет собой весьма разноплановую концепцию, являющуюся философией бизнеса. С одной стороны, она предполагает всестороннее изучение вкусов, спроса и предпочтений покупателей и ориентирует предприятия на эти требования, с другой – это активное воздействие на спрос и рынок. Маркетинг представляет собой эффективный процесс управления предприятием в условиях рынка, который провозглашает приоритетным направлением удовлетворение потребностей конечных потребителей. В процессе анализа, планирования и проведения маркетинговых мероприятий руководителям требуется информация о клиентах, конкурентах и прочих силах, действующих на рынке.
Система маркетинговой информации — это постоянно действующая система взаимосвязи людей, технических средств и методических приёмов, предназначенная для сбора, классификации, анализа, оценки и распространения актуальной, своевременной и точной информации, которую распорядители сферы маркетинга используют в целях совершенствования планирования, претворения в жизнь и контроля маркетинговых мероприятий.
Система маркетинговой информации обычно включает системы внутренней отчётности (она отражает показатели текущего сбыта, суммы издержек, объёмы материальных запросов, состояние и движение финансовых средств), сбора текущей маркетинговой информации (это набор источников и методических приёмов, посредством которых руководители получают повседневную информацию о событиях, происходящих в коммерческой среде), систему анализа маркетинговой информации (это набор эффективных методов анализа маркетинговых данных и проблем маркетинга) и систему маркетинговых исследований.

Маркетинг — это процесс планирования и реализации мероприятий, связанных с созданием товара, ценообразованием, продвижением на рынок и распространением товаров, услуг и идей посредством обмена потребителей и организации с целью удовлетворения потребностей. Концепция маркетинга подразумевает, что основной целью организации должно быть удовлетворение потребителей, а не максимизация прибыли. Другими словами, организация должна быть ориентирована на потребителя, стремиться к пониманию его потребностей и удовлетворять их быстро и эффективно таким образом, чтобы это было выгодно как потребителю, так и самой организации. Это означает, что любая организация должна стремиться получить как информацию о нуждах потребителей, так и сведения, которые помогут определить, каким образом эти потребности можно удовлетворить наиболее эффективно. Маркетинговые исследования являются критически важной частью системы, обеспечивающей получение таких данных. Исследования позволяют повысить качество принимаемых управленческих решений, предоставляя релевантную, точную и своевременную информацию. Каждое конкретное решение предполагает предъявление уникальной потребности в информации. Информация, которая может быть получена в результате проведения маркетингового исследования, способствует разработке адекватных стратегий. Маркетинговые исследования — это процесс, обеспечивающий связь организации с потребителями и общественностью через информацию, которая используется для выявления маркетинговых возможностей и проблем; генерирования, корректировки и оценки маркетинговых мероприятий; мониторинга маркетинговой деятельности; улучшения понимания маркетинга как процесса. В ходе маркетингового исследования получают информацию, необходимую для решения имеющихся проблем, разрабатывают методы сбора информации, проводят ее анализ и формулируют рекомендации, которые доводят до заинтересованных лиц.

Маркетинговые решения могут касаться самых разных вопросов: от полного изменения стратегии позиционирования компании и выхода на новый рынок до менее масштабных, тактических решений (например, о том, как лучше оформить полку в продуктовом магазине).

1 Характеристика рынка

1) Характеристика рынка товара

В данной курсовой работе проводится исследование рынка тоников и лосьонов для лица.

Сначала рассмотрим общую категорию – косметика. Все косметические средства разделяются, прежде всего, на профессиональные и индивидуальные. Профессиональная или салонная косметика содержит высокие концентрации действующих веществ. Недостатки этой косметики являются прямым продолжением их достоинств. С высокой концентрацией действующих веществ в профессиональной косметике связано большее, по сравнению с индивидуальной косметикой, количество побочных эффектов при ее применении.

Поэтому профессиональные косметические средства должны использоваться только профессионалом, который может безошибочно подобрать то или иное средство. С помощью этого вида косметических средств можно достичь максимального эффекта. А вот поддерживать этот эффект следует уже с помощью домашней косметики.

Вторым, не менее важным разделением косметических средств является деление их на лекарственные и декоративные. Задачей декоративной косметики является ретуширование дефектов или же «преображение» лица. Естественно, что полное или частичное устранение скрываемых дефектов, в задачи этой косметики не входит.

Лечебная косметика или космоцевтика применяется для коррекции дерматологических проблем кожи, профилактики старения, обезвоживания кожи. Она содержит различные активные ингредиенты (антибиотики, противовоспалительные вещества, фруктовые кислоты, витамины, аминокислоты и т.д.). Использование таких средств можно считать курсом лечения для чувствительной и сверхчувствительной атопичной кожи, при угревой болезни, пигментации, куперозе.

Космоцевтические препараты проходят строгую сертификацию и продаются в аптечной сети. Их отличают высокое качество, гипоаллергенность, некомедогенность. Если у пациентов есть проблемы с кожей лица или тела, то такие средства являются препаратами выбора для косметолога дерматолога.

Деление косметики на «масс-маркет», «миддл-маркет» и «люкс» предложено маркетологами. Основными критериями, использующимися в этом случае, являются цена, престиж, комфортность в применении. Цена и качество в данном случае нередко не связаны между собой.

Так, при невысокой цене косметика «масс-маркет» может не уступать по качеству косметике «люкс». Во многом взаимоотношения цены и качества в данном случае зависят от того, когда и кем эта косметика используется. Для одних людей качества и возможностей косметики «масс-маркет» будет достаточно, для других – нет. Предъявлять слишком высокие требования к этой косметике не стоит. Как правило, в этой группе нет селективных средств, которые избавляют от определенной проблемы – угрей, морщин. Основное предназначение косметики «масс-маркет» – увлажнение и питание кожи, ежедневный уход. Такая косметика имеет хорошее качество и доступна для большинства потребителей.

Косметические средства «миддл-маркет» имеют несколько линий, не только для основных типов кожи (сухая, жирная, нормальная), но и для ухода за кожей при болезненных состояниях. Однако отличительной чертой этих средств является комфортность в применении. Косметика, как правило, продается вместе с аппликаторами, кисточками и другими приспособлениями для нанесения. Цены на косметику «миддл-маркет» выше, чем на косметические средства «масс-маркет». Нередко найти границу между этими классами не удается. Впрочем, между подклассом «миддл-ап», являющимся высшей ступенью «миддл-маркета» и классом «люкс» также трудно найти различия.

Основной особенностью косметики класса «люкс» является цена. Даже самые простые средства для ежедневного ухода будут стоить в 3-4 раза дороже, чем те же самые средства «масс-маркет». Высокая цена обусловлена, прежде всего «элитностью», престижностью и более частым появлением косметических линий, созданных согласно последним научным разработкам. Другой отличительной чертой косметики класса «люкс» является присутствие селективных линий, то есть линий косметических средств, предназначенных для определенных состояний кожи. Считается также, что такая косметика обладает более эффективным действием. Выпускается косметика «люкс» в ограниченном количестве и в очень качественной упаковке, о которой можно говорить как о небольшом произведении искусства.

Нередко компании выпускают как элитную косметику класса «люкс», так и «миддл-ап» и «масс-маркет». Особенно часто это происходит, когда у фирмы появляются молодежные линии (Freeman, Clear Line от Lumene, Sinergie Pure от Sinergie и др.). Нередко мнения относительно принадлежности косметики к тому или иному классу расходятся. Очевидные различия имеются лишь у косметических средств «масс-маркет» и «люкс». А вот «миддл-маркет» некоторые маркетологи даже не признают.

Что же касается натуральной косметики, то здесь чаще всего производители кое-что недоговаривают. Во-первых, нет критерия, с помощью которого можно было бы сказать, натуральная косметика или нет. Весь вопрос в том, сколько должно содержатся натуральных компонентов в косметике, чтобы она стала натуральной – 1, 2, 5, 30, 50 или 100 процентов?

Во-вторых, никому же еще не удавалось создать косметический продукт без добавления консервантов. Их присутствие требуется для того чтобы косметическое средство не испортилось из-за процессов окисления веществ, а также размножения микробов, которые при отсутствии консервирующих добавок могут сделать средство непригодным в течение нескольких часов. Таким образом, вряд ли стоит гнаться за натуральной косметикой, в надежде получить для себя исключительную силу природы.

Выбор должен основываться не на тех определениях, что сегодня можно услышать в рекламе, а на реальных потребностях кожи. И эти потребности кожи желательно определить вместе с косметологом.

Класс «люкс»

Класс «миддл-ап»

Класс

«масс-маркет»

Lancome
Cristian Dior
Chanel
Yves Saint Laurent
Guerlain
Clarins
Clinique
Helena Rubinstein
Estee Lauder
Shiseido

Revlon
Avon
Mary Kay
Orly
OPI

Мирра-Люкс
Maybelline
L’Oreal Paris
Laurel
Naturelle
Freeman
Buitique d’Elite

Основным предназначением тоников является окончательное очищение кожи после снятия макияжа или использование его как этапа в комплексе по уходу за кожей лица (пена или гель для умывания, лосьен или тоник и последний этап питательный, увлажняющий или матирующий крем). Впрочем, есть и другие «показания» к применению тоника:

Жирная и блестящая кожа. Спирты, входящие в состав тоника, обезжиривают «кожное сало», а матирующие добавки устраняют блеск.

Склонность к угрям. Спирты дезинфицируют кожу, растворяют пробки в сальных железах и уменьшают воспалительные явления. Правда, увлекаться тоником при угревой болезни не стоит, во избежание пересушивания кожи. Лучше дополнительно использовать лосьоны противоугревых средств.

Расширенные поры. Вещества, входящие в состав тоников, не полностью, но нередко значительно стягивают поры кожи.

В экстренных случаях тоник можно использовать вместо обыкновенной воды. В командировках, гостях и других непредвиденных ситуациях лучше не ставить эксперименты с водой из-под крана.

Состав всех тоников однотипен. Основу составляет алкоголь. В тониках для жирной и смешанной кожи концентрация спирта может доходить до 30 процентов. В безалкогольных тониках концентрация алкоголя составляет менее 5 процентов. Именно такие тоники следует применять при сухой коже и склонности к угрям и раздражению. Рекомендуется их применять при лечении противоугревыми средствами.

Следующий компонент тоников – матирующие вещества. Они обезжиривают поверхность кожи, тем самым, устраняя блеск. «Противоблестящее» действие тоника длится недолго. Через несколько часов придется применять его заново, что при наложенном макияже не удобно. Поэтому лучше сразу после применения тоника использовать матирующие кремы.

Третий, необязательный компонент тоников – питающие кожу вещества. Экстракты лечебных трав и эфирные масла. Хороши такие тоники при уходе за увядающей кожей.

Что касается «необыкновенных» тоников, то внимания заслуживают гипоаллергенные и комбинированные средства. Первые, как правило, входят в состав линий косметики класса люкс. Их имеет смысл приобрести обладательницам чувствительной кожи, а также тем, кто склонен к аллергическим реакциям. Средства «2 в 1» одновременно являются тоником и очищающим молочком. Они удобны в применении, хотя надеяться на то, что эффекты ингредиентов друг друга усилят, не стоит.

Никаких секретов применения тоников нет. Достаточно взять хлопковую вату или «ватный диск», смочить его тоником, протереть лицо 2-3 раза. Протирать лицо следует круговыми движениями от лба к вискам, от носа к щекам, от подбородка к шее.

2) Оценка рынка

Даются разные определения емкости рынка.

Ёмкость рынка – обьем продукта (услуги), который можно реализовать на рынке за определенный период t (объем за год).

Емкость рынка показывает, сколько товара может потребить рынок в конкретный период при конкретных условиях (при определенной цене, конъюнктуре рынка и маркетинговых усилиях продавцов).

Емкость рынка и динамика ее изменения дают возможность продавцу предварительно оценить, перспективен ли для него данный рынок.

Расчет потенциальной и фактической емкости рынка:

Исходя из статистических данных и данных проведенного опроса можно определить примерное количество упаковок лосьона используемое за год женщинами города Санкт – Петербург.

За год одна женщина в среднем использует 6 упаковок лосьона. Каждая упаковка по объему составляет примерно 200 – 300 мл. Численность женщин в СПб составляет 2527718 человек, следовательно, можно определить емкость рынка:

Е фактическая = 6 Ч 2527718 = 15166308 (упаковок в год)

15166308 Ч 0,2 = 3033262 (литра лосьона в год)

Т. к по данным проведенного опроса небольшое количество женщин покупают лосьон 12 раз в год (чаще всех остальных) то возможно что при лучшем продвижении товара все женщины будут потреблять такое же количество лосьона, а следовательно можно рассчитать потенциальную емкость рынка:

Е потенциальная = 12 Ч 2527718 = 30332616 (упаковок в год)

30332616 Ч 0,2 = 6066526 (литра лосьона в год)

3) Анализ конкурентов

1. Гарньер (производитель компания Лореаль)

Этой марке было отдано первое место, т. к. это очень сильный конкурент на рынке. У этого производителя (Лореаль) большой ассортимент товаров: лосьоны, тоники, крема для лица и тела, крема для загара, от загара, крема автозагары, пенки для умывания, маски и скрабы для лица, краски для волос, туши для ресниц, тени, помады, лаки для ногтей и т. д.

Ассортимент товаров марки Гарньер это лосьоны, тоники, крема для лица и тела, крема для загара, от загара, крема автозагары, пенки для умывания, маски и скрабы для лица, краски для волос.

Количество марок у производителя не много, но это компенсируется большим ассортиментом этих марок, а самое главное выгодным соотношением цена – качество (уровень цен на товары этой марки в среднем от 70 до 200 рублей, а эффект после применения нравится всем опрошенным женщинам которые пользовались товарами этой марки). По результатам проведенного опроса большинство опрошенных женщин предпочитают использовать именно эту марку лосьона. Хотя эти результаты получились не без влияния грамотной сбытовой политики. Эффектная реклама на телевидении, делающая упор на натуральность. В соответствии с этим грамотно выбранное цветовое решение. Цвета упаковок в основном зеленые, которые ассоциируются с природностью и натуральностью.

Сбытовая политика: продажа в нагрузку (комплект: лосьон + крем по цене на 70% ниже), раздача образцов товара, скидки и т. д.

Частая реклама в модных женских журналах, на телевидении.

Товары этой марки продаются практически везде, в больших торговых центра, специализированных магазинах, магазинах бытовой химии и парфюмерии, в непродовольственных отделах различных торговых сетей (н-р, О кей, Лента и т. д.) в электронных каталогах и даже в магазинах возле метро.

2. Клиник ( Клиник)

Этой марке было отдано 2-е место. Хотя у производителя всего одна марка, но ассортимент товаров этой марки очень разнообразен, это различные лосьоны, тоники, крема для лица и тела, крема для загара, от загара, крема автозагары, пенки для умывания, маски и скрабы для лица, различные виды сывороток для зрелой кожи, средства для снятия макияжа, тональные крема, пудры, около 20 наименований туалетной воды и духов. Рекламная политика этой марки основана только на элитность и высокое качество этих товаров. Поэтому купить эти товары можно не везде, а только в специализированных магазинах и через интернет. Реклама в основном размещается в модных журналах. Единственный минус товаров этой марки это довольно высокая цена. Уровень цен на эти товары в среднем от 800 до 3000 рублей, поэтому пользоваться этой косметикой могут не все.

3. Чистая Линия (ОАО Калина)

Этой марке было отдано 3-е место. Это, наверное, самая популярная марка Российской косметики. У этого производителя много марок косметики, например, Чистая линия, Сто рецептов красоты, Черный жемчуг, Миа, Бархатные ручки, марки детской косметики Дракоша и Маленькая фея, а также марки зубной пасты – 32 и Лесной бальзам. Но разнообразие товаров одной марки не велико, несколько видов крема, лосьона, шампуня и т. д.)

Основной положительной стороной марки Чистая линия является хорошее качество товаров при достаточно низкой цене на них (уровень цен на эти товары составляет около 30 – 40 рублей). Главный упор рекламной политики это природность и натуральность («Косметика Российских трав»).

Продукция этой марки продается в основном в магазинах парфюмерии и в торговых центрах.

4. Особая серия (Красная линия)

Этой марке было отдано 4-е место. Эта марка мало, чем известна потребителю, т. к. рекламы на телевидении нет, никаких инструментов сбыта не применяется, в продаже попадается не часто (я видела в аптеке и в пятерочке). Уровень цен на эти товары низкий, около 20 – 30 рублей. Ассортимент состоит из пенок для умывания, лосьонов для лица, крема для лица и тела и каждого товара по одной две разновидности.

5. Пропеллер (ООО Народные промыслы)

Ассортимнт марок производителя: Волшебное Зернышко, Травушка Волшебница, Золотой шелк, Пропеллер, Новые тайны Золотого уса.

Пропеллер — эта косметическая программа по уходу за проблемной кожей состоит из двух линий: «Истребитель угревой сыпи» и «Высший пилотаж чистоты». Первая предназначена для интенсивного лечения угревой сыпи, а вторая — для борьбы с «черными точками» и расширенными порами.

Основная отрицательная сторона марки Пропеллер это ее узкоспециализированность. Товары этой марки направлены только на потребителей с проблемной кожей, а, следовательно, на людей в возрасте до 18 лет, которые еще не имеют собственного дохода. К тому же есть средства для проблемной кожи и более эффективного действия. Уровень цен в пределах 70 рублей, достаточно высокая цена для средств подобного уровня качества. Продаются товары этой марки в основном в магазинах парфюмерии.

Вывод: Оценив вторичную информацию (характеристика и оценка рынка, анализ конкурентов) можно сделать вывод, что наша фирма может выйти на данный рынок, но конкуренция будет достаточно сильной т. к. на рынке уже есть достаточно сильные и устоявшиеся фирмы конкуренты. Но выход на рынок новой фирмы возможен т. к. на рынке еще нет фирмы занимающей четкую лидирующую позицию и большую долю рынка.

2 Проведение маркетингового исследования

1) Этапы маркетингового исследования

Постановка цели и задач исследования.

Цель – получить данные о состоянии рынка и провести его анализ.

Задачи – выбрать инструмент исследования, составить анкету, провести исследование (собрать первичную информацию), изучить полученную информацию.

Определение источников и структуры информации.

Мы использовали вторичную информацию проведения расчетов, анализа конкурентов и т. д. А первичную информацию мы собирали для проведения сегментирования и позиционирования и выделения целевых покупателей нашего товара.

Методы сбора первичной информации: метод наблюдений, метод фокус – групп, эксперимент, а мы использовали метод сбора информации с помощью анкеты.

Разработка плана исследования.

— Выбрать инструмент исследования → опросный лист (анкета). Мы выбрали этот инструмент исследования, так как мы проводим маркетинговое исследование в учебных целях и не можем позволить себе использовать автоматические устройства для сбора информации.

— Определить выборку. В результате проведенных расчетов необходимый объем выборки получился равным 594 (см. приложение 8), но мы в учебных целях берем размер выборки 50 человек.

— Выбрать способ коммуникации. Существуют различные способы коммуникации (методы опроса), но мы в учебных целях и в силу его простоты и низких затрат выбираем метод личного опроса. Хотя в практической деятельности на реальном предприятии это был бы самый затратный и долгий вид опроса.

4. Сбор информации.

Существует два метода сбора информации:

— Сплошное наблюдение, когда обследуются (опрашиваются) все единицы генеральной совокупности. Этот метод трудно осуществить путем личного интервью в учебных целях, поэтому мы его не используем.

— Выборочное наблюдение, когда опрашиваются не все единицы генеральной совокупности, а лишь ее часть. Мы использовали этот метод т. к. информацию можно получить быстрее и проще, без снижения качества и полноты полученной информации.

5. Анализ информации.

Мы заносили всю полученную информацию в специальную таблицу для удобства анализа. А затем проводили сегментирование и позиционирование.

6. Представление результата.

В нашей работе результатом является курсовая работа.

2) Сегментирование рынка

Достаточно очевидно, что разные потребители желают приобрести разные товары. Для того чтобы удовлетворить эти различные потребности, организации-производители и организации-продавцы стремятся выявить группы потребителей, которые, скорее всего, положительно отреагируют на предлагаемые продукты, и ориентируют свою маркетинговую деятельность, прежде всего на эти группы потребителей.

Здесь уместно вспомнить известный закон Парето (закон 80:20), который в данном приложении основывается на статистических исследованиях и согласно которому 20% потребителей покупают 80% товаров определенной марки, представляя обобщенную группу целевых потребителей, в силу определенных причин ориентированных на данный товар. Остальные 80% потребителей приобретают 20% товара данной марки и не имеют при этом четкого предпочтения — они скорее совершают случайные покупки. Производители стремятся ориентировать свои продукты и маркетинговую деятельность на первые 20% потребителей («стрельба по целям»), а не на весь рынок в целом («стрельба по площадям»). Такая стратегия рыночной деятельности оказывается более эффективной.

Сегментирование рынка заключается в его разделении на относительно четкие группы потребителей (рыночные сегменты), которые могут быть ориентированы на разные продукты и, соответственно, требовать разных маркетинговых усилий.

Рыночный сегмент — это группа потребителей, характеризующаяся однотипной реакцией на предлагаемые продукты и на набор маркетинговых стимулов.

Рыночная ниша – сегмент рынка с ограниченной численностью покупателей, в котором конкуренция минимальна или совсем отсутствует.

Процесс сегментирования состоит из последовательных, взаимосвязанных между собой процедур

Определение запросов покупателей к товару; определение характеристик покупателей;

Выбор переменных сегментирования;

Выбор метода сегментирования; деление покупателей на сегменты;

Интерпретация профилей полученных сегментов;

Анализ полученных сегментов.

Критерии сегментирования

При сегментировании рынка потребительских товаров используются такие критерии, как: географические, социально-демографические, психографические (психологические) и поведенческие.

Географические критерии

Социально – демографические критерии

— Расположение территории, на которой проживают покупатели

— Размер территории

— Численность и плотность населения

— Динамика развития

— Природно – климатические особенности

— Количественный и качественный состав семьи (количество человек, пол, возраст членов семьи)

— Этап жизненного цикла семьи

— Уровень доходов

— Род занятий

— Уровень образования и т. д.
Поведенческие критерии

Психографические критерии

— Обстоятельства покупки

— Искомые выгоды

— Статус пользователя

— Интенсивность потребления

— Степень лояльности к торговой марке

— Степень готовности совершить покупку

— Отношение к товару

— Принадлежность к определенному социальному классу

— Стиль жизни

— Тип личности

Географическое сегментирование — деление рынка на различные географические единицы: страны, регионы, области, города, районы и т.д. Использование данного критерия часто является начальной точкой сегментации. Географические сегменты обычно легко определить и измерить, необходимая для этого информация часто доступна из вторичных источников. В чистом виде географическое сегментирование имеет ограниченное применение. Оно является наиболее полезным прежде всего в сфере услуг, где территориальная принадлежность играет важную роль.

Демографическое сегментирование — деление рынка на группы в зависимости от таких характеристик потребителей, как: возраст, пол, семейное положение, жизненный цикл семьи, религия, национальность, раса. Демографические сегменты, так же как и географические, обычно легко определить и измерить, необходимая информация часто доступна из вторичных источников. Данная сегментация обычно проводится совместно с применением других критериев, так как потребности в одной, скажем, возрастной группе могут сильно различаться для разных групп людей. Правда, отдельные продукты имеют выраженную ориентацию на определенные категории людей — например, рынок косметики обычно первоначально сегментируют на косметику для женщин, мужчин и детей.

Психографическая сегментация — деление рынка на различные группы в зависимости от жизненного стиля или личностных характеристик потребителей.

Жизненный стиль характеризует то, на что потребители тратят свое время, как они отдыхают, в каких домах и квартирах живут, что из себя представляет интерьер их жилищ, что является их хобби и др. Эти критерии представляют собой индикаторы внутренних сил, мотивирующие действия покупателей. Они гораздо точнее характеризуют возможную реакцию покупателей на тот или иной товар.

Вследствие того, что психографические критерии сложнее измерить по сравнению с другими критериями сегментирования, их зачастую используют для лучшего понимания потребителей, просегментированных с помощью других критериев.

Поведенческая сегментация предполагает деление рынка на группы в зависимости от таких характеристик потребителей, как: уровень знаний, отношения, характер использования продукта или реакции на него.

При этом под отношением понимаются устойчивые благоприятные или неблагоприятные оценки, чувства и склонности к действиям по отношению к определенным предметам и идеям; оно сильно влияет на поведение покупателей.

В соответствии с этим выделяют сегментацию: по обстоятельствам применения, на основе выгод, на основе статуса пользователя, на основе интенсивности потребления, на основе степени лояльности, на основе стадии готовности покупателя к совершению покупки.

Сегментация по обстоятельствам применения — деление рынка на группы в соответствии с обстоятельствами, поводами возникновения идеи совершения покупки или использования продукта.

Сегментация на основе выгод (достоинств) — деление рынка на группы в зависимости от выгод, пользы, достоинств, которые ищет потребитель в продукте. Например, курение для одной категории потребителей является важнейшей жизненной потребностью, для других — только элементом определенного имиджа.

Статус пользователя характеризует степень регулярности использования какого-то продукта его потребителями, которые делятся на не использующих продукт, бывших пользователей, потенциальных пользователей, пользователей-новичков и регулярных пользователей. Например, можно ориентировать свою рыночную деятельность на превращение пользователей-новичков в регулярных пользователей. Разные предприятия ориентируют свою деятельность на различные группы пользователей, к тому же последние требуют разных методов продвижения продукта.

Интенсивность потребления — показатель, на основе которого рынки сегментируются на группы слабых, умеренных и активных потребителей определенных продуктов. Очевидно, что выгоднее обслуживать один рыночный сегмент, состоящий из значительного числа активных потребителей, чем несколько небольших сегментов слабых потребителей.

Степень лояльности характеризует степень лояльности, приверженности потребителя определенной марке продукта и обычно измеряется числом повторных покупок продукта данной марки.

Стадия готовности покупателя — характеристика, в соответствии с которой покупателей классифицируют на не осведомленных и осведомленных о продукте, на хорошо информированных о свойствах продукта, на проявивших интерес к нему, на желающих его купить и на намеренных его купить. Маркетинговый план разрабатывается с учетом распределения покупателей по разным стадиям их готовности к совершению покупок.

Выбор критериев сегментирования

Единых правил выбора критериев сегментирования не существует. Это творческий процесс, предусматривающий выбор критериев сегментирования из нескольких альтернативных вариантов. Необходимо найти и выбрать такие переменные сегментирования, которые позволят лучше разбить покупателей на группы с одинаковыми потребностями.

Общие рекомендации по определению критериев сегментирования:

Выбор критериев сегментирования зависит от объекта исследования.

Выбор критериев сегментирования базируется на гипотезе о причинно-следственных связях между анализируемыми характеристиками покупателей и их запросами и требованиями к товарам.

Целесообразно использовать критерии различных типов. Сначала применяют социально – демографические критерии, а затем – психографические и поведенческие.

Из достаточно большого перечня признаков сегментирования обычно выбирают один или несколько наиболее важных.

Существует способ выбора критерия сегментирования с помощью табличных расчетов. На его основе в данной курсовой работе мы выбрали в качестве одной из переменных сегментирования показатель дохода на одного члена семьи в месяц, т. к. он в большей степени влияет на поведение покупателей (расчет выбора переменной (критерия) сегментирования см. Приложение 1, 2, 3.), а второй критерий сегментирования мы выбрали на основе личных рассуждений о его важности.

Методы сегментирования

Для разделения анализируемой совокупности покупателей на сегменты по выбранным переменным применяют специальные методы классификации, или методы сегментирования.

Методы сегментирования делятся на однопараметрические и многопараметрические. Они отличаются друг от друга количеством анализируемых характеристик покупателей и последовательность их изучения.

Однопараметрические методы предполагают выделение одной переменной сегментирования. Каждому конкретному значению выделенной переменной ставится в соответствие определенный сегмент. Те покупатели, которые обладают значением переменной, закрепленной за сегментом, относятся к этому сегменту.

Многопараметрические методы предполагают анализ совокупностей переменных сегментирования, описывающих характеристики изучаемых покупателей. Здесь возможны два подхода. При первом переменные сегментирования подвергаются анализу последовательно, одна за другой. На каждом шаге выделяются сегменты, которые могут быть подвергнуты разделению с помощью следующей анализируемой переменной. При втором подходе все выбранные переменные изучаются совместно и одновременно. При реализации второго подхода чаще всего используют сетки сегментирования. Они пригодны, когда число анализируемых переменных составляет два или три. При двух переменных сегментирования сегменты могут быть представлены таблицей, при трех переменных – кубом.

Сегментирование рынка по большему числу переменных осуществляется с помощью методов многомерной статистики и кластерного анализа.

В данной курсовой работе сегментирование проводится по двум переменным сегментирования, которые были выбраны ранее, многопараметрическим методом, а именно с помощью сетки сегментирования в виде таблицы. (см. приложение 4)

В результате проведенного сегментирования по двум выбранным переменным (доход и состав лосьона) были получены 6 сегментов данного рынка.

Интерпретация полученных профилей полученных сегментов

Описание профилей полученных сегментов позволяет построить полную картину сегментов, понять характеристики покупателей, их поведение по отношению к товару. Профиль сегмента дает представление о типе потребительского поведения представителей каждого рыночного сегмента. Представители одного рыночного сегмента должны подобным образом относиться к товарам с точки зрения найденных в них достоинств, сходным образом их применять, одинаковым образом реагировать на инструменты маркетинговой деятельности (цену, рекламу и др.), демонстрировать схожее поведение и лояльность к торговому предприятию, товару или марке.

В результате проведенного ранее сегментирования нами были получены 6 основных сегментов:

Сегмент

Профиль
1. Сегмент покупателей с доходом на 1 члена семьи от 5 до 10 т. р. Предпочитающий использовать лосьон без содержания спирта и с натуральными ингредиентами.

Самый многочисленный сегмент, к нему относятся 46% объектов выборки. Возраст покупателей в сегменте до 50 лет. При выборе лосьона его цена играет не самую важную роль. Сегмент составляют 24% работающих людей и 18% учащихся (преимущественно в ВУЗе)
2. Сегмент покупателей с доходом на 1 члена семьи от 2 до 5 т. р. Предпочитающий использовать лосьон без содержания спирта и с натуральными ингредиентами.

Второй по величине сегмент, к нему относятся 28% объектов выборки. Возраст потребителей в сегменте от 21 до 50 лет, преимущественно от 41 до 50.
3. Сегмент покупателей с доходом на 1 члена семьи более 10 т. р. Предпочитающий использовать лосьон без содержания спирта и с натуральными ингредиентами.

Количественно сегмент составляет 16% всего рынка. По возрасту сегмент достаточно разнообразен, но преобладают покупатели старше 30 лет.
4. Сегмент покупателей с доходом на 1 члена семьи от 5 до 10 т. р. Предпочитающий использовать лосьон с содержанием спирта.

Количественно сегмент составляет 6% всего рынка. Возраст покупателей в сегменте до 20 лет.
5. Сегмент покупателей с доходом на 1 члена семьи более 10 т. р. Предпочитающий использовать лосьон с содержанием спирта.

Один из самых малочисленных сегментов, количественно он составляет всего 2%. Возраст покупателей в сегменте от 41 до 50 лет.
6. Сегмент покупателей с доходом на 1 члена семьи менее 2 т. р. Предпочитающий использовать лосьон без содержания спирта и с натуральными ингредиентами.

Малочисленный сегмент. Количественно составляет 2%. Возраст покупателей в сегменте старше 50 лет.

Выбор целевого сегмента рынка

После выделения рыночных сегментов приступают к следующему этапу разработки целевого рынка – выбору целевых сегментов. Цель этого этапа – определить, какие и сколько сегментов будут обслуживаться предприятием.

Выбор целевых сегментов предполагает оценку привлекательности различных сегментов рынка, как с точки зрения экономической выгодности, так и с точки зрения возможностей предприятия по его освоению.

При поиске оптимального числа сегментов практики пользуются двумя методами:

1. Концентрированный метод, или метод «муравья» — ведется последовательная, от одного к другому сегменту, поисковая работа целевого сегмента. Осваивается один сегмент рынка, затем следующий — как правило, похожий на предыдущий, и т. д. Этот метод дает результаты не быстро, но он не требует значительных затрат.

2. Дисперсный метод, или метод «стрекозы» — метод проб и ошибок. Он предполагает выход сразу на максимально возможное количество сегментов рынка, с тем чтобы, исключая, по мере выявления, убыточные, бесперспективные сегменты рынка, осуществить отбор наиболее привлекательных, где и продолжить работу. Такой метод довольно быстро дает результаты, однако требует существенных затрат и чаще всего снижает престиж предприятия.

Избежать затрат по освоению непривлекательных сегментов и сократить сроки отбора целевых сегментов рынка позволяет анализ информации о каждом из выделенных ранее сегментов рынка.

Методы оценки привлекательности сегментов многочисленны. Прост и распространен метод «от противного» — исключение наименее привлекательных для предприятия сегментов. Отбор сегментов методом от противного носит итеративный характер. Сначала проводится анализ наиболее общедоступной и важной информации, на основе которого из дальнейшего рассмотрения исключаются наименее привлекательные сегменты. Затем собирают дополнительную информацию об оставшихся сегментах и выполняется более глубокий анализ, позволяющий выявить менее привлекательные сегменты и исключить их из дальнейшего рассмотрения, и т.д. Количество итераций отбора сегментов зависит от общего количества сегментов, очевидности привлекательности одних сегментов относительно других, а также от временных и трудовых ресурсов.

В качестве основных критериев отбора привлекательных сегментов рассматривают следующие.

1. Количественные параметры сегмента:

• количество покупателей в сегменте, доля сегмента;

• емкость сегмента, доля емкости сегмента;

• скорость изменения сегмента (наличие тенденции к росту или сокращению количества покупателей в сегменте).

2. Структурная привлекательность сегмента:

• интенсивность конкуренции;

• возможность замены товара или услуги на принципиально новые товары или услуги, удовлетворяющие те же потребности;

• сила позиции поставщиков и покупателей.

3. Цели и ресурсы предприятия:

• совпадение долгосрочных целей предприятия с текущими целями деятельности на конкретном рыночном сегменте;

• прибыльность сегмента (ожидаемая рентабельность, уровень дохода и т. п.);

• доступность сегмента (возможности хранения и транспортировки товаров, проведения необходимой коммуникационной политики и т. п.);

• обеспеченность предприятия необходимыми ресурсами;

• конкурентоспособность предприятия.

При отборе привлекательных сегментов рынка рекомендуется отдавать предпочтение наиболее крупным сегментам, сегментам с четко очерченными границами и не пересекающимся с другими сегментами рынка, с новым потенциальным спросом и т. п. Однако следует учитывать, что наибольший сегмент — это не обязательно наибольшие возможности. В таком сегменте вероятна сильная конкуренция или высокая степень удовлетворенности покупателей торговыми услугами конкурентов. Принято считать оптимальным сегмент, где присутствует около 20% покупателей данного рынка, приобретающих примерно 80% товаров, предлагаемых предприятием.

Выбор того или иного сегмента проводят по принципу «продукт – рынок». Этот принцип основан на логическом умозаключении: каждый продукт предназначен для одной или нескольких групп потребителей.

Существует несколько вариантов подобного сочетания.

1. Узкая специализация — работа на одном сегменте рынка с одним товаром. Это вариант использования стратегии концентрированного маркетинга.

2. Товарная специализация (ориентация на покупательскую потребность) — продажа одного товара всем рыночным сегментам.

3. Рыночная специализация (ориентация на группу покупателей) — сосредоточение на удовлетворении различных потребностей целевого сегмента.

4 Селективная (выборочная) специализация. Для некоторых выбранных рыночных сегментов целесообразно предложить различные товары и услуги.

Товарная, рыночная и селективная специализации представляют стратегию дифференцированного маркетинга.

В случае предполагаемого охвата нескольких сегментов необходимо учитывать их торгово-технологическую и маркетинговую взаимосвязь. За счет совмещения операций по хранению и транспортировке товаров, проведению скоординированных мероприятий по стимулированию сбыта и т. п. можно уменьшить суммарные затраты предприятия.

5. Сплошной охват рынка — не учитываются результаты сегментирования рынка и товары продаются на всем рынке. Это вариант использования стратегии недифференцированного маркетинга.

Работа на одном конкретном сегменте рынка особенно привлекательна для небольших и специализированных торговых предприятий. Малые торговые предприятия вынуждены ограничиваться рыночными нишами. Концентрация на одном сегменте позволяет небольшим торговым предприятиям конкурировать с крупными предприятиями на специализированных рынках: к примеру, на рынке лосьонов для проблемной кожи.

Работа на нескольких сегментах целесообразна для большинства торговых предприятий. Выход на различные группы покупателей обеспечивает определенную степень исключительности торгового предприятия, позволяет концентрировать заказы у одного поставщика и стимулирует торговое предприятие использовать собственные торговые марки.

Сплошной охват рынка используется, если не удалось выявить рыночные сегменты с различными профилями или если выделенные сегменты по отдельности малочисленны и не представляют интереса для коммерческого освоения. Выступать на всем рынке могут позволить себе немногие очень крупные торговые предприятия.

Предприятие, начинающие свою деятельность на рынке с узкой специализации, выходит на несколько неразработанных сегментов после того, как прочно утвердилось на одном сегменте. И наоборот, предприятие может начинать свою деятельность с широкого охвата рынка, а затем выбрать вариант специализации. В некоторых случаях предприятия используют одновременно сплошной охват рынка и узкую специализацию. Тогда они продают ассортимент товаров, нацеленный на широкий рынок, и товары, ориентированные на конкретные сегменты рынка.

В данной курсовой работе целевым был выбран сегмент № 1 (см. приложение 4) т. к. он наиболее крупный и обладает наибольшей емкостью (см. приложение 5). Это сегмент покупателей с доходом на одного члена семьи от 5 до 10 т. р. Предпочитающий использовать лосьон без содержания спирта и с использованием натуральных ингредиентов. И для него мы в дальнейшем будем разрабатывать коммуникационную политику.

Для охвата целевого сегмента нами была выбрана стратегия концентрированного маркетинга (узкая специализация) — работа на одном сегменте рынка с одним товаром. Т. е. наша гипотетическая фирма будет производить (продавать) один товар — лосьон для выбранного целевого сегмента. Была выбрана именно эта стратегия т. к.:

— Мы разрабатываем программу маркетинга для одного товара и продавать будем только его;

— У нас выбран целевой сегмент на который мы ориентируемся;

— У нас предприятие малого бизнеса, а следовательно нам будет сложно разработать большее число сегментов, а тем более охватить весь рынок;

— Нашим предприятием занята небольшая доля рынка.

3) Позиционирование торгового предприятия на целевом сегменте рынка

Основные концепции позиционирования

После определения целевого сегмента (сегментов) рынка приступают к следующему этапу разработки целевого рынка — позиционированию торгового предприятия на целевом рыночном сегменте (сегментах)

Позиционирование — это процесс поиска такой рыночной позиции для предприятия, товара или услуги, которая будет выгодно отличать его (ее) от положения конкурентов. Цель позиционирования — помочь покупателю выделить данное предприятие, товар пли услугу из широкого круга аналогичных предприятий, товаров или услуг по какому-либо отличительному признаку и отдать при покупке предпочтение именно этому предприятию, товару или услуге. Таким образом, позиционирование обеспечивает предприятию, товару или услуге конкурентное преимущество на рынке.

Различают два типа позиционирования: конкурентное позиционирование предприятия и позиционирование товара или торговой марки. Конкурентная позиция предприятия зависит от того, как предприятие пытается создать свои конкурентные преимущества на рынке. Позиция торгового предприятия определяется совокупностью предложения торговой услуги (определенного ассортимента товаров и различных услуг) и имиджа предприятия относительно конкурентов (цены, месторасположение, физические характеристики магазина и т. д.). К примеру, некоторые розничные торговые предприятия, осуществляющие продажу лосьонов, занимают позицию «в верхней» части рынка, основываясь на качестве и элитности их товара ; другие предприятия конкурируют на основе низких цен.

Позиционирование основывается на представленных ниже основных концепциях.

1. Позиционирование — долгосрочная стратегия. Хорошо разработанная позиция предприятия на целевом сегменте рынка остается неизменной в течение длительного времени. Она устойчива и приспособлена к будущему развитию. Позиция предприятия на рынке меняется при внесении изменений в стратегию предприятия.

2. Позиционирование базируется на восприятии реальными и потенциальными покупателями конкретного предприятия относительно конкурентов. Позиция торгового предприятия — это мнения покупателей о важнейших характеристиках ассортимента товаров и набора услуг, а также составляющих элементов имиджа предприятия на рынке. Она характеризует место, занимаемое предприятием в сознании покупателей по отношению к конкурентам.

3. Позиционирование осуществляется с учетом предпочтений представителей целевого сегмента. Именно для них создаются отличительные преимущества и уникальность ассортимента товаров и услуг. Позиционирование убеждает целевых покупателей, что им предлагают товары и услуги, которые соответствуют их предпочтениям, и что торговое предприятие может быть идентифицировано с их представлением об «идеальном» магазине.

4. Позиционирование базируется на получаемой покупателями выгоде. Оценивая позиции различных торговых предприятий на рынке, покупатели делают это с точки зрения своей пользы, выгоды. Хорошо разработанная позиция предприятия обращает особенности его торговой услуги в преимущества для целевых покупателей и предлагает им явные выгоды от совершения покупки в данном торговом предприятии.

5. Позиционирование — относительное понятие. Предприятие занимает позицию на целевом сегменте рынка относительно предприятий-конкурентов.

Позиционирование торгового предприятия на целевом сегменте рынка возможно на основе: особенностей торговой услуги предприятия (например, уникальный ассортимент или индивидуализированные дополнительные услуги); выгод для покупателей (например, удобство расположения магазина, низкие цены, удовлетворение всех потребностей в одном месте, гарантии качества товаров и т. д.); особых способов предоставления торговой услуги (например, продажа товаров в интернет-магазине, по каталогам и т. п.); ориентира на определенную группу покупателей (например, магазин для стильных, модных женщин; магазин для тех, кто заботится о своем здоровье и красоте и т. п.) или на противопоставлении имиджа предприятия другим торговым предприятиям.

Для эффективного позиционирования требуется соблюдение следующих условий:

• должно существовать ясное представление о целевом сегменте;

• выгоды, на которых основывается позиционирование, должны быть важны для целевых покупателей;

• позиционирование должно базироваться на действительно сильных сторонах предприятия;

• позиция предприятия должна преподноситься покупателям доступно и просто, посредством интересной имиджевой рекламы или других средств коммуникаций.

Карта позиционирования

Простейшим способом определения позиции предприятия на целевом сегменте рынка является метод построения карты позиционирования.

Карта позиционирования — двухмерная матрица, в которой представлены конкурирующие предприятия. При поиске позиции предприятия на целевом сегменте рынка наиболее часто используют одну из разновидностей карты позиционирования — карту восприятия.

Карта восприятия интерпретирует позиции всех предприятий на рынке с точки зрения их восприятия покупателями. Она строится по результатам глубоких маркетинговых исследований, направленных на понимание того, как покупатели воспринимают торговое предприятие, какие характеристики товарного ассортимента и услуг, а также элементов имиджа предприятия, по их мнению, наиболее важны.

Построение карты восприятия предполагает выполнение следующих процедур:

1. Определение степени значимости различных характеристик торговой услуги и элементов имиджа с точки зрения представителей данного целевого сегмента. Эта информация собирается путем опроса целевых покупателей об их критериях оценки при выборе между различными источниками покупки. В данной курсовой работе определение степени значимости проводилось путем расчета коэффициента важности (см. приложение 5).

2. Выбор двух переменных позиционирования. Для этого используют разнообразные методы ранжирования значимости характеристик торговой услуги и элементов имиджа, например шкалу важности; исчисление средневзвешенной оценки значимости каждой из характеристик; метод постоянной суммы, когда 100 баллов распределяют между характеристиками, причем наиболее важные из них получают большее количество баллов, и др.

В данной курсовой работе методом расчета коэффициента значимости были выбраны две переменные для позиционирования: цена и состав (см. приложение 6, 7)

3. Определение вариантов значений переменных позиционирования. Значения выбранных переменных позиционирования могут выражаться количественными или качественными показателями. (см. приложение 7, продолжение)

4. Определение значений интегрального показателя или отдельных характеристик торговой услуги и элементов имиджа для каждого конкурента на основе изучения мнения целевых покупателей об этих характеристиках предприятий-конкурентов.

Для построения карты восприятия на плоскости проводятся две перпендикулярные оси. На осях указываются переменные позиционирования и их значения. Предприятия — конкуренты представляются на плоскости карты точками, которые соответствуют определенным значениям интегрального показателя или отдельной характеристики их торговой услуги и имиджа. Конкурирующие предприятия воспринимаются покупателями по-разному, и поэтому на карте они представляются точками, имеющими разное положение.

Анализ позиций, занятых на целевом сегменте предприятиями-конкурентами, позволяет сделать выбор позиции нового предприятия-конкурента, впервые выходящего на данный целевой сегмент рынка. Данный выбор обоснован стремлением занять такую позицию на целевом сегменте, где меньше накал конкурентной борьбы.

Построение карт восприятия полезно проводить любому предприятию, чтобы понять свою позицию на целевом сегменте рынка по сравнению с конкурентами. Они помогают составить более реалистичные и эффективные маркетинговые программы. Карты восприятия незаменимы при пересмотре позиции предприятия на рынке. В этом случае на карте указываются не только позиции предприятий-конкурентов, но и позиция самого предприятия.

Этапы позиционирования

Позиционирование предприятия проводят отдельно на каждом целевом сегменте. Процесс позиционирования включает три основных этапа:

• определение позиций конкурентов предприятия на данном сегменте;

• определение предпочтений целевых покупателей;

• определение позиции для предприятия.

Определению позиций предприятий-конкурентов на целевом сегменте рынка предшествует выбор переменных позиционирования и их значений. Значения переменных позиционирования для каждого из конкурентов, действующих на данном сегменте, выявляют путем опросов представителей данного сегмента или специалистов – экспертов.

По результатам опросов составляется карта позиционирования (восприятия) предприятий-конкурентов на данном целевом сегменте.

Определение предпочтений целевых покупателей производится путем опроса представителей целевого сегмента об «идеальном», с их точки зрения, сочетании значений важнейших характеристик товара и элементов имиджа, выбранных ранее в качестве переменных позиционирования. Покупательские предпочтения представляют в виде карты позиционирования покупательских предпочтений.

Основой для выбора позиции предприятия является комплексный анализ результатов позиционирования предприятий-конкурентов и потребительских предпочтений. Для этого карты позиционирования конкурентов и потребительских предпочтений объединяются в сводную карту позиционирования (см. приложение 7).

Анализ сводной карты позволяет выбрать один из способов позиционирования предприятия по отношению к конкурентам:

• занять на целевом сегменте такую же позицию, как конкурент, и вступить с ним в борьбу за долю рынка;

• осуществить уникальное позиционирование на основе новой, незанятой позиции, найдя «нишу» («окно», «брешь») на целевом сегменте рынка.

Анализ сводной карты позволяет выделить те характеристики товара и имиджа предприятия, которые могут в выгодную сторону отличать предприятие от конкурентов.

Атрибуты позиционирования – это то ключевое преимущество товара, которое позволит потребителю удовлетворить свои потребности и отличают продукт от товаров конкурентов и является источником мотивации покупок.

— позиционирование на основе цены

— позиционирование на основе качества

— позиционирование на основе имиджа

— позиционирование на основе комбинации выгод

— позиционирование на основе способа использования товаров

— позиционирование на основе решения специфических проблем

В общем случае при позиционировании необходимо избегать следующих основных ошибок:

• недостаточное позиционирование, когда покупатели имеют лишь смутное представление о предприятии и не могут выделить какие-либо его отличительные характеристики;

• избыточное позиционирование, когда у покупателей складывается очень узкое представление о торговом предприятии, т.е. одна из характеристик товара преподносится слишком много;

• неверное позиционирование, когда у покупателей складывается неверное восприятие предприятия, — это может быть связано либо с большим количеством характеристик, выбранных для позиционирования, либо с частыми изменениями в позиционировании предприятия;

• сомнительное позиционирование, когда покупатели сомневаются в достоверности заявленной предприятием информации о характеристиках торговой услуги и имидже предприятия.

Стратегии репозиционирования

Результаты позиционирования действующего на рынке предприятия могут показать, что существующая позиция предприятия близка к желаниям целевого сегмента рынка и отличается от позиции, занятьях конкурентами. В этом случае существующая позиция предприятия наиболее приемлема, она сохраняется и укрепляется.

Позиционирование действующего на рынке предприятия может показать, что;

• товарный ассортимент и набор услуг торгового предприятия не востребованы на целевом сегменте, поскольку целевые покупатели желают изменений в способах удовлетворения своих потребностей;

• целевой сегмент перестал быть привлекательным из-за высокого уровня конкуренции, уменьшения спроса и прибыли;

• торговая услуга предприятия оказалась неконкурентоспособной из-за чрезмерно высокого уровня цен.

В этих случаях неизбежно перемещение предприятия с существующей позиции, т. е. повторное позиционирование, или репозиционирование.

Репозиционирование может быть постепенным или радикальным.

Постепенное репозиционирование может осуществляться за счет: изменений в ассортименте; введения новых или ликвидации существующих дополнительных услуг; изменения мнения покупателей о торговом предприятии; изменения мнения покупателей о конкурентах; изменения рейтинга отдельных характеристик торговой услуги или имиджа предприятия; изменения имиджа предприятия.

Радикальное репозиционирование может потребоваться, если позиция предприятия слишком отдалена от целевых покупателей или мало отличается от позиций конкурентов. Радикальное репозиционирование возможно на основе: изменения специализации торгового предприятия; нахождения новых рыночных сегментов; предложения новых, неизвестных покупателям выгод от совершения покупок в данном торговом предприятии.

Вывод: Мы собрали первичную информацию и на ее основе произвели сегментирование рынка, выбрали целевой сегмент и провели позиционирование и нашли нишу спроса не занятую конкурентами.

3 Разработка коммуникационной политики

1)Средства коммуникации

Рассмотрим в таблице наиболее часто встречающиеся средства коммуникации:

Реклама

Стимулир-е сбыта

Пропаганда

Личная продажа

Прямой маркетинг

Объявления в СМИ

На упаковке

Вкладыши Рекламные ролики

Брошюры и буклеты

Плакаты и листовки

В справочниках

Репринты рекламных объявлений

Демонстрация новинок

Символы и логотипы

Конкурсы, игры, розыгрыши, лотереи

Призы и подарки

Раздача образцов товаров

Выставки

Купоны на товар

Скидки

Развлечения

Подготовка пакетов информации для прессы

Семинары

Ежегодные отчеты

Спонсорство

Публикации

Поддержание отношений с контактной аудиторией

Лоббирование

Каталог компании

Торговые

презентации

и встречи

Поощрительные программы

Раздача образцов

Выставки и ярмарки

Каталоги

Рассылка рекламы почтой

Телемаркетинг

Электронные покупки

Телемагазин

Электронная почта

Реклама

Реклама — это любая оплаченная определенным спонсором форма неличностного представления идей, товаров и услуг.

Реклама — это наиболее эффективный инструмент информирования большого числа потребителей о вашем товаре и его свойствах, однако существует также напоминающая и увещевательная реклама, призванная соответственно напоминать потребителям о товаре и убеждать их купить именно ваш товар.

На первом этапе вывода товара на рынок обычно используют массовую информирующую рекламу, которая обеспечивает узнаваемость товара покупателями. На втором этапе интенсивность рекламы снижается, и она становится увещевательной. На третьем этапе, когда товар известен и его неплохо покупают, используется напоминающая реклама в небольшом количестве, призванная поддерживать интерес к товару и не позволяющая переключиться на товары конкурентов.

Основные средства рекламы

— печатная реклама — каталоги, буклеты, листовки, записные книжки, открытки. Печатная реклама, как правило, хорошо воспринимается потребителями и долго ими используется, не имеет ограничений по объему и способу подачи информации, в ней отсутствуют материалы конкурентов. Однако стоимость изготовления такой рекламы высока, выпускается она нечасто и ее трудно распространить именно среди ваших целевых потребителей;

— реклама в прессе включает рекламные объявления и статьи <на правах рекламы>. Эту рекламу увидит множество людей, при этом вы можете выбрать издание, которое читают преимущественно ваши потребители. Кроме того, степень доверия к прессе пока еще высока. Однако этот вид рекламы довольно дорог, а срок его существования — ограничен;

— теле- и радиореклама: рекламные ролики на радио и телевидении. Этот вид рекламы также позволяет охватить большое число людей и выбрать передачу, которую смотрят ваши потребители. Однако он весьма дорог, и ваша реклама будет соседствовать с рекламой конкурентов;

— почтовая реклама включает в себя целевую рассылку рекламных материалов по обычной либо электронной почте. Эта реклама дешева, позволяет (если вы правильно составили список рассылки) воздействовать только на ваших целевых покупателей. Однако почтовую рекламу следует использовать осторожно: почтовый ящик (реальный или виртуальный), набитый рекламой не интересующих получателя товаров и услуг, вызывает только раздражение;

— наружная реклама включает в себя рекламные щиты, световые вывески, витрины, фирменные вывески, указатели проезда, рекламу на транспорте. Вы можете выбрать место для размещения этой рекламы (например, вестибюль станции метро, ближайшей к вашему магазину либо поворот к вашему кафе), быстро поменять сообщение, много прохожих увидят вашу рекламу несколько раз. Однако этот вид рекламы сложно нацелить только на ваших потенциальных клиентов.

Печатная реклама и реклама в прессе применяется почти для всех видов товаров и услуг. Для товаров массового спроса часто используются недорогие виды печатной рекламы (листовки, буклеты) и наружная реклама. Для товаров массового спроса с большими объемами продаж эффективна теле- и радиореклама. Почтовая рассылка применяется преимущественно для рекламы промышленной продукции, круг потребителей которой относительно узок.

Выбор средств рекламы

Из всех средств рекламы для продвижения вашего товара целесообразно выбрать те, которые обладают минимальной стоимостью одного контакта с вашими целевыми потребителями. Однако это совсем не значит, что вам нужно выбирать самое дешевое средство рекламы.

Чтобы выбрать оптимальный набор инструментов рекламы, вам нужно сопоставить:

1. Стоимость изготовления и размещения рекламы (например, стоимость изготовления и распространения листовок или стоимость размещения рекламного блока в эфире);

2. Число ваших целевых покупателей, которые увидят эту рекламу. Для газет, журналов, телевидения и радио оно рассчитывается как произведение размера тиража одного номера (аудитории передачи) на долю в нем ваших целевых покупателей. Как правило, данные о составе аудитории вы можете получить в рекламном отделе соответствующего издания (радиостанции либо телеканала).

Разделив стоимость рекламы (п.1) на число целевых покупателей, которые ее увидят (п.2), вы получите стоимость одного контакта, которая определяет истинную стоимость рекламы.

Измерение эффективности рекламы

Рекламу желательно тестировать как перед ее показом (рассылкой и т.п.), так и после. Перед — чтобы избежать возможных ошибок, после — чтобы оценить ее эффективность. Простейший способ тестирования рекламы перед ее размещением — показать знакомым. Спросите, все ли им понятно, не вызывает ли у них текст негативных эмоций, не оставляет ли он вопросов. Свежий взгляд со стороны может увидеть то, на что вы, будучи погруженными в тему, можете не обратить внимания.

Чтобы оценить эффективность проведенной рекламной кампании, вы можете опросить представителей целевой группы (узнать вашу известность среди них), замерить объем продаж. И то, и другое нужно делать как до, так и после размещения рекламы, чтобы иметь возможность сравнить результаты.

Стимулирование сбыта

Стимулирование сбыта — это краткосрочные побудительные средства, направленные на ускорение или увеличение продажи отдельных продуктов.

Если реклама приводит доводы в пользу покупки товара, то стимулирование сбыта объясняет, почему это надо сделать немедленно.

Стимулирование сбыта способствует: успешному проникновению на рынок нового товара; формированию приверженности к вашему товару; краткосрочному увеличению объемов продаж и снижению товарных запасов; увеличению частоты совершения покупок; избавлению от устаревших моделей товара перед выпуском на рынок новых; улучшению сотрудничества между производителями и продавцами.

Стимулирование сбыта включает стимулирование потребителей и стимулирование торговли. Цель стимулирования потребителей — убедить их приобрести ваш товар. Цель стимулирования торговли — убедить их продать как можно больше ваших товаров.

Основные инструменты стимулирования потребителей

— Пробные образцы (раздача бесплатных образцов продукции). По этому принципу построены всевозможные дегустации, проводящиеся в универсамах. Несколько лет назад с помощью этого метода продвигала свои шампуни компания Procter&Gamble. Это один из наиболее эффективных, но дорогих способов продвижения, который наиболее полезен на этапе вывода нового продукта на рынок. Он позволяет познакомить потребителей со свойствами нового товара, не заставляя их совершать первую покупку вслепую. Однако он не позволяет спрогнозировать ожидаемый объем продаж данного товара.

— Купоны (распространяемые агентами по сбыту, по почте, через газеты и журналы). Подобный метод стимулирования сбыта использует сеть магазинов косметики и парфюмерии , рассылая постоянным покупателям открытки со скидкой в 20% на следующую покупку. Этот метод сравнительно дешев и легок в использовании, нацелен на ваших целевых покупателей, привлекает внимание к вашему товару и позволяет потребителям экономить при покупке. Однако необходим тщательный контроль за распространением и погашением купонов, да и результаты могут появиться не сразу. Купоны эффективны как при стимулировании продаж известных марок, так и привлечении интереса к новым.

— Подарки покупателям. Подарок может прилагаться к упаковке (стиральный порошок при покупке стиральной машины), в качестве премии может выступать сама упаковка (если она оригинальна и практична). Этот метод относительно малозатратен и способствует росту объемов продаж. Однако при его использовании появляется проблема мелких краж со стороны торгового персонала. Подарки пригодны для увеличения объемов продаж уже известного товара, метод можно совмещать с продвижением нового товара (когда в качестве подарка к уже известному товару предлагается образец нового товара).

— Сувениры с напоминанием о товаре. В качестве таких сувениров могут выступать календари, майки, ручки с названием фирмы. Этот метод чаще применяется большими фирмами, хотя вручать небольшой сувенир каждому, сделавшему крупную покупку, может позволить себе каждый. Этот метод достаточно дешев и прост в применении; подарок постоянно напоминает покупателю о вашей фирме. Однако для подготовки сувениров необходимо время, да и потребители не очень восприимчивы к подобным методам продвижения. Но на сувенирах, которые вы намерены вручать вашим покупателям, не стоит экономить. Лучше вообще отказаться от этой идеи, чем подарить покупателю вещь низкого качества.

— Внутренние витрины и полки. Удачная выкладка способна значительно увеличить число посетителей и покупателей магазина.

— Денежные компенсации (ценовые скидки, реализуемые после совершения покупки). У нас они не получили распространения, в качестве примера можно назвать лишь предложение магазинов <ТОТО> (каждому покупателю — 1000 рублей). Другая разновидность метода — скидки, действительные в течение определенного времени.

— Товар по льготной цене. Основное отличие этого инструмента от обычных скидок и компенсаций — предложение товара по сниженной цене за счет особой расфасовки либо в виде сопутствующих товаров. Классическим примером являются упаковки лосьонв с яркими надписями <20% бесплатно>, а также предложение товаров под лозунгом <При покупке трех упаковок четвертая — бесплатно>. Этот метод способен значительно увеличить объем продаж на короткий промежуток времени.

— Призы (конкурсы, лотереи, игры). Розыгрыши различных призов среди потребителей товара. Приз может находиться в одной из упаковок товара, либо выдаваться тем, кто прислал определенное количество упаковок от товара и т.п. Лотереи способны значительно поднять объемы продаж, однако для этого нужно предлагать призы, интересные для целевой аудитории. Этот метод весьма дорогостоящ и в нем участвует только ограниченный круг преданных потребителей товара.

Основные инструменты стимулирования посредников

— премии и подарки — выдаются продавцам, которые продают больше всего ваших товаров;

— торговая премия — выплачивается магазинам за согласие продавать ваш товар;

— скидка с целью компенсации затрат на рекламу. Производитель может взять на себя проведение рекламной кампании и обеспечение продавца всеми рекламными материалами, либо они могут поделить эти затраты поровну. Также производитель может предоставить продавцу скидку, которая отчасти или полностью компенсирует его затраты на рекламу товара производителя;

— призы: учреждение приза продавцу, который продал больше всего ваших товаров;

— сувениры: раздача посредникам сувениров с логотипом вашей компании.

Формирование общественного мнения (Пропоганда)

PR (public relations) — организация общественного мнения в целях наиболее успешного функционирования фирмы и повышения ее репутации.

Преимущества public relations в том, что:

— компания напрямую не оплачивает расходы на public relations (хотя, например, организация мероприятий, на основании которых может быть написана статья, может стоить дороже рекламы в этом же издании);

— читатели доверяют информации, полученной из новостей, статей в независимых источниках: газетах, журналах, радио- и телепередач.

Однако, прибегая к public relations, вы не сможете контролировать время выхода и содержание материала о вашем предприятии. Кроме того, информация о неудавшемся мероприятии или о негативных сторонах вашей деятельности также может попасть к журналистам.

Основные методы формирования общественного мнения

— Новости или пресс-релизы представляют собой печатную информацию в объеме одной-двух страниц, которая передается представителям прессы.

-Спонсорская поддержка – система взаимовыгодных договорных отношений между спонсором и субсидируемой стороной, при которых спонсор передает реципиенту оговоренные в соглашении ресурсы, а реципиент берет на себя обязательства совершать конкретные действия, общей целью которых является достижение маркетинговых и коммуникационных целей спонсора.

— Статьи. В статьях информация представлена подробнее, чем в пресс-релизах. Например, кондитерская может предоставить журналистам материалы о новой технологии, помогающей уменьшить содержащееся в пирожных количество калорий без ущерба для их вкуса.

Этапы формирования общественного мнения

Этап 1. Постановка задач. Определите, чего вы хотите достичь — например, подготовить статьи о вашем товаре и обеспечить их размещение в определенных газетах.

Этап 2. Выбор обращений. Решите, о каких именно характеристиках вашего предприятия или товара следует рассказать, что может быть интересно журналистам и читателям выбранных изданий.

Этап 3. Выбор носителей. Определите, в какой форме будет передано сообщение (подготовка и передача журналистам материалов о вашем предприятии, организация встречи в с известными людьми в вашем магазине или офисе, на которую можно пригласить представителей прессы и т.п.).

Этап 4. Реализация плана. Проследите за реализацией намеченных мероприятий.

Оценка результатов

В качестве параметров оценки можно выбрать число положительных упоминаний вашей компании в прессе либо определить как степень достижения целей, которые вы перед собой ставили.

Личные продажи

Личные продажи — это устное представление товара клиентам с целью его продажи.

Этот метод является наиболее эффективным при продвижении товаров особого и пассивного спроса. Достаточно часто методом личной продажи осуществляют продвижение парфюмерно – косметических товаров (AVON, Faberlic, Oriflame), однако следует отметить, что с точки зрения расходов на обслуживание одного потенциального покупателя это наиболее дорогой метод продвижения товаров.

Процесс личной продажи включает в себя:

— Поиск потенциальных клиентов, в ходе которого вы собираете всю доступную информацию, используя справочники, рекламные объявления, компьютерные базы данных.

— Классифицирование потенциальных клиентов, в ходе которого нужно выявить клиентов, которые могут и хотят приобрести ваш товар, и в дальнейшем не тратить свои усилия на неперспективных клиентов.

— Презентация товара, в ходе которой необходимо последовательно:

зародить интерес и установить контакт;

выявить проблемы клиентов и преподнести себя как человека, способного их решить;

показать клиентам, как следует использовать товар и чем он лучше товаров конкурентов;

объяснить условия доставки и установки товара.

Прямой маркетинг

В настоящее время прямой маркетинг является одной из наиболее быстро развивающихся форм маркетинга, и все большее количество торговых предприятий обращаются к прямому маркетингу, используя его в качестве основного или дополнительного инструмента маркетинговых коммуникаций.

Причина этого кроется в том, что с его помощью предприятия надеются получить прямой, более эффективный выход на целевой сегмент покупателей, а главное — установить с ними более прочные, индивидуализированные отношения на долгую перспективу. В этом как раз и состоит ключевая коммуникативная задача прямого маркетинга.

Покупателям прямой маркетинг также дает определенные преимущества: комфортность выбора, удобство совершения покупки, экономию времени, доставку заказанных товаров по указанному адресу. Это далеко не полный перечень преимуществ, характерный для такого типа продаж. Они направлены в основном на тех покупателей, которым постоянно не хватает времени на посещение различных розничных торговых предприятий и совершения покупок или которые в силу других причин не могут этого сделать.

«Ассоциация прямого маркетинга» дает следующее определение прямому маркетингу:

«Прямой маркетинг – это интерактивная маркетинговая система, в которой для получения определенного отклика и/или для совершения сделки в любом регионе используя одно или несколько средств коммуникации».

Для привлечения покупателей в прямом маркетинге используют самые разные формы:

— прямую почтовую рассылку,

— продажу по каталогам,

— пролажу по телефону,

— продажу с использованием радио, телевидения и компьютерных сетей и т. д.

Однако вне зависимости от выбранной формы успех прямого маркетинга невозможен без хорошей базы данных о покупателях. База данных представляет собой хорошо организованный, постоянно пополняемый банк данных о покупателях торгового предприятия, который доступен и применим для его основных маркетинговых целей.

База данных должна содержать подробные сведения о потенциальных покупателях географического, демографического, социального и психографического характера, а также данные об особенностях их покупательского поведения. Такая база данных о покупателях позволяет торговому предприятию добиться большей точности при определении своего целевого рынка, чем при массовом маркетинге и даже сегментировании, а также «подогнать» товары в соответствии с конкретными потребностями целевых покупателей.

Прямой маркетинг объединяет очень разные формы привлечения покупателей. При этом торговые предприятия могут либо специализироваться на какой-то одной форме, либо использовать несколько форм в совокупности.

Прямая почтовая рассылка. Она относится к известным, традиционным формам прямого маркетинга и основывается на почтовых рассылках рекламных материалов, образцов товаров, буклетов, различных объявлений, напоминаний и другой информации потенциальным покупателям. Эта форма прямого маркетинга довольно популярна и как нельзя лучше подходит для индивидуального общения с потенциальными покупателями.

Для традиционной почтовой рассылки характерны, как правило пять важных элементов: конверт, письмо, буклет или брошюра, бланк заказа с конвертом для ответа или без него, а также возможные приложения, памятки или образцы товаров.

Продажа по каталогу. Так же как и прямая почтовая рассылка, она является одной из известных и традиционных форм прямого маркетинга. В ее основе лежит составление каталогов товаров и рассылка их потенциальным покупателям по почте или продажа их в газетных киосках или магазинах для тех, кто готов платить за них. При этом каталоги товаров должны исполнять роль торгового зала или витрины. Представляя наилучшим образом товары, составители каталогов следуют давно отработанным нормам и правилам. Цель их состоит не столько в том, чтобы удовлетворить самые взыскательные потребности, сколько в том, чтобы их создать.

В мире существует немало торговых предприятий, которые специализируются на этой форме прямого маркетинга, однако еще больше тех, которые рассматривают ее как дополнительное направление маркетинга. При этом все торговые предприятия, которые специализируются на посылочной торговле по каталогу, можно разделить на две группы. Одна группа охватывает торговые предприятия, каталоги которых предлагают широкий спектр самых разнообразных товаров, отличаясь универсальностью предложения, а другая включает торговые предприятия, каталоги которых ориентируют покупателей на товары только одной определенной группы: книги, косметика, ткани, семена. Крупные специализированные торговые предприятия посылочной торговли по каталогам, такие как Quelle, OTTO, La reboute и др., как правило, имеют огромное количество своих торговых агентств, бюро и представительств во многих странах мира.

Продажа по телефону. Основу продажи по телефону составляет использование телефона как главного средства для прямой продажи товара покупателям. При организации продажи по телефону необходимо разработать график продажи, определяющий, кому звонить и как часто; выработать цели, стратегию и тактику телефонного разговора, направленные на достижение позитивного результата. Продажа по телефону также требует отточенных техник телефонного диалога. При этом сценарии телефонного общения следует изменять в зависимости от целевых групп и реакций абонентов. Эффективность продажи по телефону определяется профессионализмом операторов, которые должны иметь приятный доброжелательный голос и уметь общаться с покупателями. Так, правильно выбранное время звонка часто определяет его результативность.

Продажа с помощью радио и телевидения. Этот метод является одним из наиболее быстро развивающихся форм прямого маркетинга. При этом продажу товаров с помощью радио и телевидения следует отличать от традиционной рекламы в этих средствах массовой информации, хотя в ряде случаев граница между ними достаточно условна. Так, если традиционная реклама по радио и телевидению представляет собой, как правило, стандартное объявление или обычный ролик, то продажа с помощью радио и телевидения должна включать в себя ряд важных элементов процесса продажи, осуществляемых специфическими приемами. Слушателя или зрителя умело ведут от момента возбуждения интереса до момента формирования стойкого убеждения в необходимости приобрести товар. Кроме того, для продажи с помощью радио и телевидения характерно использование элемента обратной связи. Таким элементом обратной связи, как правило, служит номер бесплатного телефона, позволяющий потенциальным покупателям обращаться в торговое предприятие за более подробной информацией, разъяснениями или же сделать заказ на рекламируемый товар. Существует несколько способов использования радио и телевидения для продажи товаров:

• реклама прямого отклика, включающая рекламные радиообращения или видеоклипы продолжительностью 30-60 с, максимально наглядно и убедительно описывающие свойства товара и сообщающие потенциальным покупателям номер бесплатного телефона, по которому можно заказать товар;

• продолжительные специальные радиопрограммы или телепрограммы и целые телеканалы, специализирующиеся исключительно на продаже товаров и получившие название радио — и телемагазинов; они предлагают широкий спектр самых разнообразных товаров (Например, программа Магазин на диване или TV shop).

Продажа с использованием компьютерных сетей. Этот метод продажи является наиболее перспективной формой прямого маркетинга в настоящее время. Продажа осуществляется на основе использования компьютерной связи в оперативном режиме.

Существует два типа интерактивных маркетинговых каналов:

• коммерческие онлайновые каналы, на которых различные торговые предприятия за определенную месячную плату предоставляют пользователям различную информацию и развлечения, а также возможность совершить покупку;

• Интернет, представляющий собой глобальную компьютерную сеть, которая дает возможность пользователям получать и обмениваться информацией, решать свои проблемы, а также делать покупки товаров.

Электронная торговля дает определенные выгоды и торговым предприятиям. С созданием виртуального магазина в сферу их деятельности попадает огромное количество потенциальных покупателей со всего земного шара. В торговле через компьютерную сеть относительно низкие издержки, так как отсутствуют расходы на оборудование магазина, арендную плату, страховку и т. д. Создание виртуальных торговых залов или электронных каталогов товаров намного дешевле традиционных печатных каталогов. Кроме того, их можно постоянно корректировать, добавляя новые товары в предлагаемый ассортимент и изымая из него не пользующиеся спросом. Можно также более оперативно изменять и цены. А главное, электронная торговля позволяет максимально учесть индивидуальные предпочтения потенциальных покупателей. Значительное постоянное увеличение числа пользователей Интернета и отмеченные неоспоримые преимущества этой формы прямо маркетинга создают важные предпосылки для развития продаж с использованием компьютерных сетей в целом и электронной торговли в частности.

2)Разработка рекламной компании

Рекламная компания – система взаимосвязанных рекламных мероприятий, охватывающих определенный период времени и предусматривающих комплекс применения рекламных средств для достижения рекламодателем конкретной маркетинговой цели.

Цели проведения рекламных компаний:

— внедрение на рынок нового товара

— стимулирование сбыта или увеличение объема продаж

— переключение спроса с одних товаров на другие

— создание благоприятного образа предприятия и товара

— обеспечение стабильности представлений у покупателей и партнеров о товаре или предприятии.

Рекламные компании могут быть:

1. По основному объекту рекламирования

— товаров и услуг

— предприятий и фирм (имидж рекламодателя)

2. По преследуемым целям

— вводящие

— утверждающие

— напоминающие

3. По территориальному охвату

— локальные

— региональные

— национальные

— международные

4. По интенсивности воздействия

— ровные

— нарастающие

— нисходящие

Последовательность планирования рекламной компании:

Анализ маркетинговой ситуации

Определение целей рекламы

Определение целевой аудитории

Составление сметы расходов

Выбор средств распространения рекламы

Составление рекламного обращения

Оценка результатов рекламной компании

Анализ маркетинговой ситуации проводился нами в разделе 1 .

Определение целей рекламы (определение желаемой ответной реакции).

Наиболее распространенными желаемыми ответными реакциями (целями маркетинговых коммуникаций) могут быть формирование спроса, стимулирование сбыта, совершение покупки, увеличение объемов сбыта, создание и поддержание имиджа торгового предприятия и т. д. Максимально благоприятная реакция выражается, естественно, в совершении покупки. Однако покупка — результат длительного процесса принятия решений о ней.

Маркетолог должен решить чего он хочет добиться от аудитории. Как правило, торговые предприятия стремятся к инициации познавательных, эмоциональных и поведенческих реакций покупателей (заронить в сознание аудитории новые мысли, добиться изменения установок, подтолкнуть к неким действиям).

На практике сталкиваются с различными моделями представления ответной реакции потребителей. Все они предполагают, что покупатель последовательно проходит через познавательную, эмоциональную и поведенческую стадии. Подобная последовательность «узнай — почувствуй — сделай» наиболее адекватна покупке, требующей высокой степени вовлеченности покупателей, которым необходимо сделать выбор из большого числа предлагаемых товаров (например, лосьонов). Альтернативная последовательность «сделай – почувствуй — узнай» описывает ситуацию, когда аудитория заинтересована в товаре, но не ощущает или почти не воспринимает различий между товарами в границах товарной категории. Третья модель «узнай — сделай — почувствуй» работает тогда, когда аудитория мало заинтересована в товаре и плохо разбирается в различиях внутри категории.

Выбрав верную последовательность, маркетолог получает возможность идентификации наиболее эффективных методов планирования коммуникаций. Руководству службы маркетинга торгового предприятия нужно знать, в каком состоянии находится в данный момент его целевая аудитория и в какое состояние ее необходимо перевести. Но также целями коммуникации могут быть доведение до покупателя информации о появлении нового товара, об отдельных марках товаров, выработка у покупателя положительного отношения к товарам определенной марки, обеспечение у покупателя желания купить товар данной марки, создание условий для покупки на выгодных условиях.

Целевая аудитория может находиться в любом из шести состояний покупательской готовности: осведомленность, знание, благорасположение, предпочтение, убежденность, совершение покупки.

Перечисленные выше шесть состояний сводят обычно к трем этапам: познания (осведомленность, знание), эмоций (благорасположение, предпочтение, убежденность) и поведенческих реакций, чтобы выявить, на каком этапе находится основная масса покупателей, и разработать рекламную кампанию, которая подтолкнет их к следующему этапу.

Основная цель нашей рекламной компании это внедрение на рынок нового товара или формирование спроса на наш товар.

Определение целевой аудитории.

Специалист по маркетинговым коммуникациям в торговом предприятии должен приступить к работе, имея совершенно четкое представление о своей целевой аудитории. Ее могут составлять потенциальные покупатели товаров фирмы, нынешние пользователи ее товаров, лица, принимающие решения или влияющие на их принятие. Аудитория может состоять из отдельных лиц, групп лиц, конкретных контактных аудиторий или широкой общественности. Целевая аудитория окажет определяющее влияние на решения о том, что сказать, как сказать, когда сказать, где сказать и от чьего имени сказать.

Целевая аудитория нашей фирмы была определена в разделе 2 пункте 2.

Составление сметы расходов

Существует несколько методов, с помощью которых определяется бюджет на маркетинговые коммуникации.

— Метод исчисления «от наличных средств». Многие торговые предприятия выделяют в бюджет на маркетинговые коммуникации определенную сумму, которую они, по собственному мнению, могут себе позволить истратить. Подобный метод определения размеров бюджета целиком и полностью игнорирует влияние маркетинговых коммуникаций на объем сбыта. В результате величина бюджета из года в год остается неопределенной, что затрудняет перспективное планирование рыночной деятельности.

— Метод исчисления «в процентах к сумме продаж». Некоторые торговые предприятия исчисляют свои бюджеты на маркетинговые коммуникации в определенном процентном отношении либо к сумме продаж (текущих или ожидаемых), либо к продажной цене товара. Данный метод заставляет руководство думать о зависимости между затратами, ценой продажи и прибылью на единицу товара. Этот метод обладает рядом преимуществ.

Во-первых, расчет в процентах к объему продаж означает, что сумма ассигнований на маркетинговые коммуникации будет, скорее всего, меняться в зависимости от того, что фирма может себе позволить. Во-вторых, этот метод заставляет руководство учитывать взаимосвязь между издержками на маркетинговые коммуникации, продажной ценой товара и суммой прибыли в расчете на товарную единицу. В-третьих, он способствует поддержанию конкурентной стабильности в такой мере, что фирмы-конкуренты тратят на маркетинговые коммуникации примерно один и тот же процент суммы своих продаж. Однако, не считая этих преимуществ, метод исчисления в процентах к сумме продаж не всегда оправдывает свое существование. Он строится на том, что сбыт, является причиной продвижения, а не следствием. Он ведет к тому, что размер бюджета определяется наличными средствами, а не имеющимися возможностями. Зависимость бюджета на маркетинговые коммуникации от изменений показателей сбыта по годам мешает перспективному планированию.

— Метод долевого участия на рынке. Данный метод основан на том, что в торговле часто существует определенное соотношение между рыночной долей и долевым участием в отраслевом продвижении товаров. Учитывая это, ряд организаций пытаются достичь определенной рыночной доли и затем устанавливают процент затрат на продвижение товара. Как правило, устанавливаемый процент несколько превышает процент, характеризующий рыночную долю. Отсутствие гарантии того, что конкуренты не последуют примеру данного торгового предприятия и не будут увеличивать свои бюджеты на продвижение, является некоторым недостатком данного метода. Наиболее часто данный метод применяется при продвижении новых товаров.

— Метод конкурентного паритета. Некоторые фирмы устанавливают размер своего бюджета на маркетинговые коммуникации на уровне соответствующих затрат конкурентов. В поддержку этого метода говорят два довода. Один из них заключается в том, что уровень затрат конкурентов олицетворяет собой коллективную мудрость отрасли. Второй гласит, что поддержание конкурентного паритета помогает избегать острой борьбы в сфере маркетинговых коммуникаций. Но ни один из этих доводов не имеет подлинной силы. Нет никаких оснований полагать, что у конкурентов более здравые взгляды на то, сколько именно следует тратить на цели стимулирования. Фирмы так резко отличаются друг от друга своими репутациями, ресурсами, возможностями и целями, что размеры их бюджетов стимулирования вряд ли можно считать, надежными ориентирами.

— Метод исчисления «исходя из целей задач». Метод исчисления «исходя из целей задач» требует, чтобы деятели рынка формировали бюджеты маркетинговых коммуникации на основе:

• выработки конкретных целей;

• определения задач, которые предстоит решить для достижения этих целей;

• оценки затрат на решение этих задач.

Сумма всех этих издержек и даст ориентировочную цифру бюджетных ассигнований на продвижение.

— Эмпирический метод. Этот метод оптимальный уровень затрат определяет экспериментальным путем. Торговое предприятие проводит серию тестов на разных рынках и устанавливает при этом разные бюджеты на маркетинговые коммуникации, а затем определяет, какой уровень расходов будет оптимальным. Однако недостатком данного метода, как и некоторых других, являются трудности в оценке влияния средств маркетинговых коммуникаций на конечный результат рыночной деятельности.

Наше гипотетическое предприятие изберет основным методом определения бюджета на рекламную компанию (маркетинговые коммуникации) метод исчисления «от наличных средств». Так как наше предприятие только выходит на рынок и не имеет большого количества средств. Этот метод планируется использовать только первое время, а затем использовать метод исчисления «исходя из целей задач».

Выбор средств распространения рекламы

В целом коммуникационные каналы бывают двух видов: каналы личной коммуникации и каналы неличной коммуникации.

Каналы личной коммуникации

В канале личной коммуникации участвуют два или более лица, непосредственно общающиеся друг с другом.

Каналы личной коммуникации можно дополнительно подразделить на разъяснительно-пропагандистские, экспортно-оценочные и общественно-бытовые.

В разъяснительно-пропагандистском канале участвуют представители торгового персонала, вступающие в контакт с покупателями на целевом рынке.

Эксперпто-оцепочный канал составляют независимые лица, обладающие необходимыми знаниями и делающие заявления перед целевыми покупателями.

Главными действующими лицами общественно – бытового канала являются соседи, друзья, коллеги, беседующие с целевыми покупателями.

Для стимулирования работы каналов личного влияния в свою пользу фирма может предпринять ряд шагов:

• выявить влиятельных лиц и влиятельные организации и сосредоточить дополнительные усилия на их обработке;

• создать лидеров мнений, снабжая определенных лиц товаром на льготных условиях;

• целенаправленно поработать с местными влиятельными фигурами, такими, например, как руководители разного рода учебных заведений;

• использовать влиятельных лиц в рекомендательно-свидетельской рекламе;

• создать рекламу, обладающую большой популярностью в качестве темы для разговоров.

Каналы неличной коммуникации — это средства распространения информации, передающие обращение в условиях отсутствия личного контакта и обратной связи. К ним относятся средства массового и избирательного воздействия, специфическая атмосфера, мероприятия событийного характера.

Средства массового и избирательного воздействия включают в себя средства печатной рекламы (газеты, журналы, отправления прямой почтовой рекламы), электронные средства рекламы (радио, телевидение) и иллюстративно-изобразительные средства рекламы (щиты, вывески, плакаты). Средства массовой информации нацелены на большие недифференцированные аудитории, а средства избирательного воздействия — на специализированные аудитории.

Специфическая атмосфера — это специально созданная среда, способствующая возникновению или укреплению предрасположенности покупателя к приобретению или использованию товара. Так, юридические конторы и банки рассчитаны на внушение чувства уверенности и прочих представлений, которые могут быть ценными с точки зрения клиентов.

Мероприятия событийного характера — это мероприятия, рассчитанные на донесение до целевых аудиторий каких-то событий в форме обращения. С целью произвести на аудиторию тот или иной коммуникационный эффект отделы по организации общественного мнения устраивают пресс-конференции, церемонии торжественного открытия, пуска и т. п.

Нами было решено использовать канал неличной коммуникации, а именно:

— реклама в модных женских журналах, т. к. товары подобного рода рекламируют именно таким образом.

— реклама в СМИ

Кроме того, как средства продвижения нашего товара были выбраны следующие средства:

— раздача образцов (в т. ч. через журналы)

— купоны на товар

— продажа и реклама товара в Интернете.

Создание рекламного обращения (см. далее пункт 3)

Оценка результатов

После завершения коммуникационной программы необходимо оценить ее эффективность, т. е. определить соотношение между степенью ее воздействия на спрос целевой аудитории и понесенными затратами. Данная оценка предполагает опрос целевой аудитории с целью выяснения мнения у покупателей о том, могут ли они вспомнить прослушанное сообщение, могут ли они назвать точное количество просмотров или прослушиваний сообщения, а также изменилось ли их отношение к товару или марке. Весьма важным показателем является объем уже произведенных покупок и степень их удовлетворенности.

3)Создание рекламного обращения

Определив желаемую ответную реакцию аудитории, обычно приступают к разработке эффективного обращения. В идеале обращение должно привлечь внимание, удержать интерес, возбудить желание и побудить к совершению действия. На практике лишь отдельные объявления заставляют потребителя проделать весь этот путь.

Основные элементы рекламного обращения:

Заголовок (Слоган) → привлечь внимание, заинтересовать, отразить выгоду.

Текст → сущность предложения, основной замысел.

Концовка → напомнить о главном.

Иллюстрация, шрифт, цвет, свет, звук → придание эмоциональной окраски.

Рекламное обращение должно быть направлено на различные нужды покупателя. Американский психолог А. Х. Маслоу предложил классификацию потребностей человека, которая помогает в определенной степени составлять рекламные тексты, используя в них различные побудительные мотвы:

— Физиологические потребности

— Потребности в самосохранении

— Потребности в любви

— Потребности в уважении

— Потребности в самоутверждении

Д. Огилви предложил следующие принципы составления текста рекламного обращения:

Стремитесь привлечь и удержать внимание

Высказывайтесь просто, интересно, прямо и утвердительно.

Руководствуйтесь здравым смыслом

Будьте кратки и оригинальны

Подчеркните факты

Говорите читателю, что он должен сделать.

(текст рекламного обращения см. приложение 9)

Заключение

В данной курсовой работе мы проделали целый ряд процедур позволяющих в дальнейшем разработать эффективную рекламную политику, которая позволит продвинуть наш товар и повысить спрос на него. Это сбор первичной и поиск вторичной информации и их обработка и анализ, изучение литературы касающейся маркетинговых исследований, рекламы, стимулирования сбыта, маркетинговых коммуникация и т. д.

В первом разделе мы занимались изучением рынка товара (лосьонов и тоников), рассказывали, что представляет из себя этот товар как категория, произвели оценку рынка как фактическую, так и потенциальную, произвели анализ конкурентов и на основе этих данных выяснили, что проникновение на данный рынок новой фирмы будет проблематично из-за высокой конкуренции, но теоретически возможно.

Во втором разделе мы занимались непосредственно практическими аспектами данной работы, описывали проведение маркетингового исследования, обосновывая, что и почему взяли. Провели сегментирование, в результате чего нашли целевой сегмент. Провели позиционирование товара и выявили нишу спроса.

В третьем разделе мы разработали политику продвижения для нашего товара. Описали, какие существуют средства коммуникации, и какие из них мы будем использовать для своего товара. Описали элементы рекламной компании, какие рекламные компании бывают, определили последовательность их планирования и элементы необходимые для ее эффективной реализации. Далее выделили основные элементы рекламного обращения и определили что необходимо для его успешного создания.

Список использованной литературы

Ф. Котлер «Основы маркетинга», М., Прогресс, 2002

С. В. Виноградова, Н. В. Маркина, Е. С. Юдникова, М. Б. Яненко. «Маркетинг торгового предприятия» Питер, 2005

Барнетт Дж., Мориарти С. «Маркетинговые коммуникации. Интегрированный подход», Питер, 2005

Г. А. Васильев, В. А. Поляков «Основы рекламы» Юнити, М – 2006

Е. В. Ромат «Реклама» Питер, 2-е издание, 2006

Н. Е. Титова, Ю. П. Кожаев «Маркетинг» Владос, М – 2003

Т. Д. Маслова, С. Г. Божук, П. Н. Ковалик «Маркетинг» Питер, 2005

Ф. Г. Панкратов, Ю. К. Баженов, В. Г. Шахурин «Основы рекламы» Москва, 2006

Б. Л. Борисов «Технология рекламы и PR» Москва, 2001

Ф. Джефкинс «Реклама» Юнити-Дана, М, — 2002

Завгородняя А.В., Ямпольская Д.О. «Маркетинговое планирование». — СПб: Питер. 2002. 

Герчикова И. «Методика проведения маркетинговых исследований» Маркетинг. 1995

Голубков Е. «Маркетинговые исследования» Маркетинг. -1996

Д. Аакер, В. Кумар, Дж. Дэй «Маркетинговые исследования» Питер, 2006

Анурин В., Муромкина И., Евтушенко Е. «Маркетинговые исследования потребительского рынка» СПб: Питер, 2004

Статистический ежегодник, изд-во Питер, 2007

Н. В. Маркина. Методические указания «Как составить анкету?»; СПб

О. С. Зыбин, Т. В. Винокурова. Методические указания к практическим занятиям; СПб,2006

О. С. Зыбин, Е. Н. Морозова. Методические указания по выполнению курсовых работ, СПб, 2001

Журнал «Арбат Престиж», Апрель 2007

www.marketing .ru

www.aup.ru

www.iteam .ru

www.gdeparfum .ru

www.mediaplan .ru

www. info-mark.ru

48

Реферат: Дети из неблагополучных семей

Posted on by admin

Министерство Образования Российской Федерации

ПГЛУ

Курсовая работа по психологии на тему:

«Дети из неблагополучных семей»

Студентки III курса очного отделения факультета английского языка 301 группы

Киселевой Ольги Викторовны

Научный руководитель: Шаволева Н.М.

Пятигорск

1999 год

План:

I Введение

II Виды неблагополучных семей

1). Алкогольная семья

2). Криминально — аморальная семья

3). Аморально — асоциативная семья

4). Конфликтная семья

5). Педагогически несостоятельная семья

III Ошибки воспитания детей

IV Психологическая помощь детям из неблагополучных семей

Мы привыкли рассматривать семью как очаг мира и любви, где человека окружают самые близкие и дорогие люди. Однако при более пристальном рассмотрении оказывается, что это не так. Семья все чаще напоминает театр военных действий, арену ожесточенных споров, взаимных обвинений и угроз, нередко доходит и до применения физической силы.
Долгое время считалось: все это дела деликатные, внутри — семейные… Но слишком тягостны и обширны последствия такого насилия. Слишком широко и глубоко они отзываются на судьбах взрослых и детей, чтобы это могло оставаться «частным делом»… Число детей, живущих в неблагополучных семьях неизвестно, однако есть основания полагать что оно велико.

Вследствие увеличения числа разводов более полумиллиона ребятишек ежегодно остаются без одного из родителей. Постоянно растет число исков о лишении родительских прав. На учете в милиции сегодня состоит 15000 родителей, оказывающих отрицательное влияние на своих детей. Результаты выборочных исследований показывают, что в последнее время большое распространение получило внутрисемейное насилие в том числе и сексуальное.
По данным центра социальной и судебной психиатрии имени Арбского, особенно часто страдают дети в возрасте 6 — 7 лет. Из них 70% отстают в умственном и физическом развитии, страдают разными психоэмоциональными расстройствами.
Ежегодно в стране от травм, отравлений погибают десять тысяч детей в возрасте до 14 лет. У детей из неблагоприят-ных семей было обнаружено: детей из таких семей в 7 раз больше супцидных попыток, в 3 раза больше вероятность помещения в детский дом или сходные государственные учреждения, в 2 раза больше вероятность раннего брака, в 2 раза больше вероятность психических заболеваний, в 2 раза больше вероятность делинкветного поведения. Многие дети уходят из дома и становятся беспризорниками. Одно дело, когда беспризорнику 16 — 18 лет, т.е. он в состоянии сам принимать решения и оценивать свои поступки. И совсем другое, когда родители пьют беспробудно, сами бродяжничают и ребенок предоставлен сам себе. Хочет ли он жить на улице, ночевать где придется, воровать или попрошайничать, чтобы не умереть с голоду? По моему ответ ясен. Очевидно часть проблем может объясняться системой воспитания в семье. И мне кажется что сегодня нужна государственная программа, которая позволила бы спасать ребятишек.

Мы говорим о детях из неблагополучных семей, т.е. о детях, о неблагополучных семьях, о том, что случается с ребенком если он окажется в неблагополучной семье. А что такое неблагополучная семья? Односложно ответить невозможно. Ведь все в мире относительно — и благополучие и неблагополучие по отношению к ребенку. Но ведь дети все разные: одни более выносливые, другие нет, одни ранимые, но все реагирующие, а другим все трын- трава, ничем их не проймёшь. Стало быть говорить о ребенке из неблагополучной семьи — значит говорить:
1). Какие бывают неблагополучные семьи
2). Какие бывают дети со своими психологическими и психопатологическими проблемами, поверженные чрезмерному регулированию на семейное неблагополучие.
3). Как отражается семейное неблагополучие на ребенке, склонном к обостренному реагированию на всевозможные неблагоприятные факторы.
4). Как больной ребенок может нарушать спокойствие семьи, вызывать у родителей раздражение, злость, нетерпеливость и т.д. т.е. превращать семью в неблагополучную, а последняя в свою очередь может еще больше усугублять психическое состояние ребенка.
5). Что должны — предпринять педагоги, чтобы помочь ребенку, — ведь он не виноват, что живет в неблагополучной семье.

Неблагополучная семья для ребенка — это не синоним антисоциальной или асоциальной семьи. Существует великое множество семей, о которых ничего плохого не скажешь с формальной точки зрения, но тем не менее для данного ребенка эта семья является неблагополучной. Конечно, семья пьяницы или хулигана для любого ребенка будет неблагоприятной, однако в большинстве случаев понятие неблагоприят-ной семьи может возникнуть лишь в соотношении с конкретным ребенком, на кого это неблагополучие действует.
Разные бывают семьи, разные встречают-ся дети, так что только система отношений «семья — ребенок» имеет право рассматриваться как благополучная или неблагополучная.

Семья может быть неполной. Может быть полной, но с противоречивым воспитанием или с воспитанием, подавляющим ребенка, или с оранпирен- ными условиями и т.д. Порой неполная семья более полезна для ребенка, чем неполноценная. Хотя и полная (скажем отец пьяница, терроризирующий семью, потом наконец-то он уходит из семьи, семья вздыхает с облегчением, в нее воцаряет мир). Встречаются внешне хорошие отношения в семье, но родители, чрезмерно занятые своими производственными делами, мало внимания уделяют ребенку, — это тоже может приводить к дурным последствиям для ранимой души маленького человека.

Разводы также влияют на ребенка. Родители разводятся и не задумываются над судьбой детей, над их исковерканным детством и исковерканной душевной жизнью. Вырастут дети и, помня , как вели себя родители, продолжат их путь. Или станут циниками, или одинокими, или еще какими-нибудь, но в любом случае — несчастливыми. Дефекты воспитания — это есть первейший и главнейший показатель неблагополучной семьи. Ни материальные, ни бытовые, ни престижные показатели не характеризуют степень благополучия семьи или неблагополучия — только отношение к ребенку.

Неблагополучие в семье в том или иной степени практически всегда ведет к неблагополучию психичес-кого развития ребенка. Не в смысле поглупения или каких-то иных нарушений, допустим, интеллекта, а в смысле дисгармонии созревания эмоционально-волевой сферы, т.е. преимущественно характера человека. А каков характер, таковы и взаимоотношения человека с другими людьми, таково и его счастье.

Одним из самых мощных неблагоприятных факторов разрушающих не только семью, но и душевное равновесие ребенка является пьянство родителей.
Оно может оказаться раковым для малыша не только в момент зачатия плода и во время беременности, но и на протяжении всей жизни ребенка.

Какой бы аспект проблемы отклонений от нормального психо- физического развития ребенка мы не затронули, почти всегда вынуждены говорить о тлетворном влиянии пьянства родителей. Из-за этого зловещего явления ребенок усваивает скверные примеры, из-за этого возникает вообще отсутствие всякого воспитания, из-за этого дети лишаются родителей и попадают в детские дома и т.д.

Подавляющее большинство отрицательных примеров, которые мы приводим, так или иначе имеют своей причиной пьянство взрослых людей. Когда рас-сказывают о вреде, приносимом пьяницами своим детям, тут вроде бы трудно удивить: к этому безобразному явлению люди как будто уж привыкли.
Только напрасно привыкли, напрасно смирились с этим. Всем миром нужно бороться с пьянством, неминуемо калечащим детей.

Пьяницы не только уподобляют себе детей и подростков, которые в силу своей незрелости не могут противостоять пагубным традициям. Пьянство — причина многих неврозов и нарушений поведения у членов семей пьяниц. В подавляющем числе случаев различные психические расстройства у детей вызываются пьянством родителей, их социальной деградацией, хулиганством, плохим самоконтролем. Если из-за пьяниц — отцов дети становятся невротиками, то от пьяниц — матерей часто рождаются умственно-неполноценные дети. Но пока ученые спорят о том, кто больше виноват — пьяные отцы или пьяные матери, либо все вместе, нужно всеми способами бороться с бытовым пьянством и его следствием — алкогольной болезнью.

Психологические особенности детей:
Дети знают, что люди осуждают пьянство, винят их в том, что те — плохие родители. Поэтому детис стремятся всеми силами скрыть позор семьи. Дети не могут откровенно говорить о своей семье ни с друзья-ми, ни с учителями.
Привычка к сокрытию обуслав-ливает необходимость игнорировать реальность.
Секретность, увертки, обман становится обычными компонентами жизни. В результате каждый становит-ся подозрительным и злобным. Уроки выученные в детстве, подкрепляются тем, что члены семьи никогда не обсуждают честно, что не происходит. И открытые коммуникации перестают существовать. Секреты неизменно дают толчок зависти, ревности. Чем больше секретности, тем больше запутанности вины, борьбы, драк, разъединения членов семьи и изоляции, одиночест-ва.

В алкогольной семье очень часты смерть. Подобно тому как надо скрывать пьянство, необходимо и ссоры держать в секретности, потому что произош-ла по их вине. Ссоры как на вербальном уровне, так и сопровождаемые физической агрессией оказывают не только психотравмирующее действие на ребенка. Постоянные наблюдения над тем, как родители провоцируют друг друга, спорят, шумят, приводят к тому, что дети усваивают подобный стиль взаимо-отношений между людьми вообще. «Москаленко»

В алкогольных семьях как больной, так и не больной родитель часто не выполняет своих обещаний. Одно разочарование, другое. Все это угнетает ребенка. И верные семейным традициям все держать в секрете, дети никогда не рассказывают родителям о своих тяжелых чувствах. И будучи взрослыми, они продолжа-ют предчувствовать разочарования, не доверяют как в случайных, так и в интимных взаимоотношениях. Страстное желание иметь постоянную заботу о себе со стороны родителей остается надолго с детьми из таких семей. Они могут оставаться инфальтильными, незрелыми в отношениях со сверстниками. «Москаленко» В то же время дети в таких семьях вынуждены быстро становиться взрослыми. Дети чувствуют себя ответ-ственными за младших братьев и сестер. Пьющие родители нуждаются в их физической и эмоциональной поддержке. Детям приходится выслушивать, одобрять родителей, делать их жизнь более или менее удобной, комфортной. Воистину дети становятся родителями своих родителей. Дети прикрывают дезорганизацию семейной жизни. А позднее у них появляется смутное чувство того, что они упустили что-то такое, что им причиталось, что они заслужили и они продолжают бороться за то, чтобы вернуть причитающую им долю внимания, детских радостей. Они не понимают легкомыслия, привольности. Такие люди не умеют наслаждаться жизнью.

Отсутствие заботы и внимания к ребенку также может быть стилем воспитания в алкогольной семье. Такое отношение к ребенку лишь часть царящих в семье правил. Пьяный отец, валяющийся на полу, дети переступают через него, как бы не замечая. Или мать может сама страдать алкоголизмом, либо быть поглощенной алкогольными проблемами своего мужа, тратит всю энергию на них, а в это время дети живут без ее внимания. Дети не моются, не чистят зубы. Недостаток заботы лишь начало общей запущенности ребенка.
«Москаленко»

Если дети постоянно слышат в семье, что отец должен зарабатывать деньги, а не пропивать, они могут начать путать деньги с любовью и вниманием. Когда друзья нуждаются во внимании, такие дети могут отделаться от них подарками.

Эмоциональным потребностям детей в алкогольных семьях тоже не уделяется должного внимания. И дети не научатся как можно входить в состояние другого человека. Они не усваивают и элементарных обязанностей родителей, что затрудняет их адаптацию в будущей своей собствен- ной семье. «Москаленко»

«Сексуальное оскорбление». Итак, если девочка вынуждена все чаще заменять свою больную алкоголиз- мом мать в выполнении хозяйственных дел, в заботе о младших детях, то однажды может так случиться, что она заменит мать своему отцу в его сексуальных домогательствах. Часто мужья больных алкоголизмом женщин также алкоголики. В том случае, если отец не болен алкоголизмом, его мысли и чувства обращаются к «женской половине дома», к дочерям, если мать больна и отсутствует физически и эмоционально. Тогда отец ищет дружбы и признания у дочерей. Тесные отношения с дочерьми могут незаметно соскользнуть в область сексуальных отношений. «Москаленко»

Под сексуальными оскорблением понимают не только явное изнасилование, но и скрытное посягательство на свободное сексуальное развитие.
Явная и скрытая сексуальная агрессия к детям — довольно частое явление в семьях с наличием больного алкоголизмом. Даже при отсутствии физического контакта действия взрослого, которые нарушают развитие сексуальности ребенка, мешают приобретению собственного опыта в этом направле-нии, может расцениваться как тонкая, скрытая сексуальная агрессия. Считается, что последствия как скрытой так и явной сексуальной агрессии всегда тяжелы и долговременны. Характер последствий сравнивается с тем, что оставляет сам алкоголизм: чувство своей никчемности, утраты контроля над своей жизнью и все подавляющая зависимость от этого абсолютного и самого большого секрета семьи. Вина, стыд, ненависть к себе, отчаяние, депрессия, роль жертвы во всех жизненных ситуациях, пассивность, промискуитет — вот далеко не полный перечень того, что может быть связано с актом кровосмесительства, либо со скрытым сексуальным оскорблением, имевшим место в детстве.

Если бы жертва инсцеста, то для вас очень важно рассказать о случившемся кому-нибудь, кто вызывает ваше доверие. Если он вам не поверит, найдите кого-нибудь другого, кто сможет помочь вам и вашей семье. Если вы не хотите, чтобы у вашего обидчика были неприятности, не забывайте, что рассказав правду, вы сделаете первый шаг не только для того, чтобы прекратить сексуальные преступле-ния, но и для того, чтобы помочь тому, кто их совершает. «Москаленко»

У детей и подростков, переживших сексуальное насилие, — особенное поведение, и если знать психологические особенности таких детей, взрослые работающие с детьми, могли бы предположить, что ребенок, возможно, переживает насилие. Следует оговориться, что эти признаки не являются специфи- ческими для сексуального насилия, однако, по данным и зарубежных и наших исследователей, дети, перенесшие сексуальное насилие, демонстрируют следующие особенности:

Детей дошкольного возраста
— мучают ночные кошмары;
— страхи;
— они вдруг начинают вести себя так, как дети младшего возраста;
— играют в сексуальные игры с собой, сверстниками или игрушками;
— занимаются открытой маструбацией;
— подвержены нервно-психическим расстройствам (включая энурез и энкопрез);

Дети младшего школьного возраста
— переживают трудности в школе;
— замыкаются в себе, отгораживаются от взрослых, включая родителей;
— у них ухудшаются отношения со сверстниками;
— изменяется ролевое поведение;
— они чрезмерно фантазируют;
— иногда ведут себя сексуально;
— без видимых причин мучаются болями в животе;

Дети старшего школьного возраста, подростки
— впадают в детство;
— убегают из дома;
— у них низкая самооценка;
— занимаются проституцией;
— совершают попытки самоубийства;
— употребляют алкоголь и наркотики;
— демонстрируют вызывающее, сексуальное поведение;
— без видимых причин у них появляются различные заболевания: аллергия, боли в животе, головные боли.

Как ни странно, но большинство маленьких бродяжек имеют родителей — и мать, и отца. Обычно это пьяницы и алкоголики, против которых возбуждаются дела о лишении родительских прав. А как иначе? Мама с папой не только не занимаются воспитанием ребенка, они его просто не замечают.
Бывает пребывание дома представляет прямую угрозу жизни и здоровью детей.
На квартирах постоянно устраиваются пьянки (а то и притоны). Мало того, что дети видят весь этот разврат, но нередко и сами становятся его участниками.
В детстве, как известно, формируется представление об образе жизни. Оно складывается постепенно, но зато с годами становится настолько устойчивым, что переделать, изменить его практически невозможно. Предположим, ребенка дома жестоко бьют. Он убегает из дома и таким образом спасается от очередных побоев. Подсознание сразу же это отличает: это хорошо. Или, родители все пропивают и в доме нет даже корки хлеба, а на улице можно стащить или выклянчить еду. Детское подсознание опять фиксирует положительную эмоцию. То же происходит в школе. Ребенок отстал, не усваивает материал, над ним смеются — это больно ранет. Зато в своей среде, в подвале, на чердаке, он король, пользуется авторитетом. Словом, судьбы маленьких беглецов — это истории о том как дети не смогли справиться со стоящими перед ними жизненными проблемами и нашли так сказать, обходные пути. В любом случае изначально вина лежит на родителях, ведь это они либо не желали помочь сыну или дочке преодолеть возникшие трудности, либо своим поведением сами создали невыносимые для ребенка условия. Большая часть детей. Попадающих в приюты с улицы, больные. Задержка психического развития, олигофрения различной степени — обычные диагнозы. Практически все без исключения педагогичес-ки запущены, у них ограничен словарный запас, потому что с ними никто не занимался. Среди двенадцати — тринадцати летних нередко встречаются токсикома-ны, наркоманы.

Эти дети знают о жизни больше, чем иные взрослые. Слишком многое им пришлось пережить и испытать. Вот привезли одну девочку а она оказалась беременной. А ей всего двенадцать лет. И это не исключение.

Каждому ребенку, хлебнувшему самостоятель-ности, требуется помощь. Одним нужен врач, другим психолог, а третьим просто хорошее отношение. Главная задача — создать у мальчиков и девочек верное представление о жизни. Но к этой проблеме надо подходить дифференцировано, по возрасту. До двенадцати — тринадцати лет на детское сознание еще можно влиять, а вот старших, как показывает практика изменить уже практически невозможно. Хотя… оказавшись в нормальной среде и вынужденные вести себя порядочно, даже самые отпетые мошенники постепенно забывают свои прошлые
«заслуги». Была одна девочка, которая вернее стоило бы сказать маленькая женщина. В 13 лет она уже не могла без мужчины. Но спустя некоторое время достаточно стало только построже посмотреть на нее: «Мол, в чем дело?» и все, она брала себя в руки.

Понятно, что будущее таких ребят во многом зависит от того, куда и к кому они попадут. В большин- стве случаев их надо тащить то есть помогать с выбором профессии, жильем, обустройством в жизни. Если их предоставить самим себе, то многих, безусловно ждет довольно сложное будущее. Слишком они неустойчивые. Слишком большой и важный период в своей жизни они потеряли. Им трудно быть как все, а тут еще и общество давит на них с удвоенной силой.
«Буянова»

С учетом достаточно большого количества причин, обуславливающих функциональную несостоятельность семьи, существует весьма разнообразные подходы к типологии и классификации таких семей. В качестве системаобразующего критерия при составлении типологии функционально несостоятельных семей использую характер десоциализирующего влияния, оказываемого такими семьями на своих детей.

Семьи с прямым десоциализирующим влиянием демонстрируют асоциальное поведение и антиобщественные ориентации, выступая, таким образом, институтом десоциализации.

К ним можно отнести криминально-аморальные семьи, в которых преобладают криминальные факторы риска, и аморально-асоциальные семьи, которые характеризуются антиобщественными установками и ориентациями.

Семья с косвенным десоциализирующим влиянием испытывают затруднения социально-психологического и психолого-педагогического характера, выражающиеся в нарушениях супружеских и детско-родительских отношений, это так называемые конфликтные и педагогически несостоятельные семьи, которые чаще в силу психологических причин утрачивают свое влияние на детей.

Наибольшую опасность по своему негативному воздействию на детей представляют криминально-аморальные семьи. Жизнь детей в таких семьях из-за жестокого обращения, пьяных дебошей, сексуальной распущенности родителей, отсутствия элементарной заботы о содержании детей зачастую находится под угрозой. Это так называемые социальные сироты (сироты при живых родителях), воспитание которых должно быть возложено на государственно-обществен- ное попечение. В противном случае ребенка ждет раннее бродяжничество, побеги из дома, полная социальная незащищенность как от жестокого обращения в семье, так и от криминализирующего влияния преступных образований.
«Беличева»

Учитывая острое социальное неблагополучие и криминогенность, которыми характеризуются эти семьи, социальную работу с ними целесообразно возложить на сотрудников инспекций по делам несовершеннолетних, вменив им социальный патронат и социально-правовую защиту детей из криминально- аморальных семей. Тем более, что криминогенная опасность таких семей таких семей распространяется не только на собственных детей. Вокруг таких домов, как правило, возникают целые компании соседских ребят, которые благодаря взрослым приобщаются к алкоголю, бродяжничеству, воровству и попрошайничеству, преступной субкультуре.

Приведу несколько примеров криминально-аморальной семьи:

Николай Ф., несмотря на то , что ему 13 лет, учится в 3 классе более трех лет , состоит на учете ИДН за систематические пропуски занятий, бродяжничество. Последние два года в школе практически не учится, дома появляется эпизодически, проводит время в компании уличных друзей. Семья при этом оказывает только негативное влияние на ребен-ка. Родители считают, что раз у них по три класса образования, то и сыну вполне этого достаточно.
Мать и отец — алкоголики, работают дворниками, в доме сплошная антисанитария. В доме нет необходи-мой мебели, посуды, постельного белья, часто нет продуктов питания. Родители периодически страдают запоями, мать во время пьяных загулов, не считаясь с мужем и детьми, приводит в дом посторонних мужчин либо сама на длительное время исчезает из дому. Кроме
Николая, в семье еще двое младших детей. Все меры административного и общественного воздей-ствия на семью в данном случае оказались бездей- ственны, необходимо одно — изъятие детей из такой явно тлетворной обстановки и передача на государственно-общественное попечение. Эти единственно возможные в данном случае меры ни инспектором, ни комиссией по делам несовершен-нолетних своевременно не предпринимались. Инспекция ждала инициативы со стороны школы, школа — со стороны инспекции. В результате для
Николая время упущено. Это же при такой нерешительности ожидает и его младших братьев.

Вот еще примеры криминально-аморальных семей, в которых так же дальнейшее пребывание ребенка не возможно.

Александр Т. 12 лет, учится плохо, системати-чески прогуливает, бродяжничает, совершает мелкие кражи. Мать умерла, подросток живет с отцом, кото-рый воспитанием ребенка не занимается. Недавно из мест лишения свободы вернулся старший брат. На квартире постоянно собираются либо пьяная компания отца, либо дружки брата. Ясно, что такая обстановка является опасной криминогенной средой как для Александра, так и для его друзей.
Однако вопрос о передачи Александра в интернат по тем же причинам решался в течении двух лет.

Дима Н. 9 лет. Родители пили запоем, дебоши-рили, отец осужден, мать постоянно нигде не работает, ведет аморальный образ жизни, живет за счет часто меняющихся сожителей, часто и надолго уходит из дома, бросает ребенка без присмотра, на попечительство соседей либо престарелой беспомощ- ной бабушки. Мальчик не имеет самых элементарных условий для жизни и учебы, нередко остается голодн-ым. Решение вопроса о передачи Димы в интернат также было неоправданно затянуто. «Беличева»

Рассмотренные примера позволяют составить довольно отчетливое представление о криминально-аморальных семьях и необходимых по отношению к ним мерам профилактического воздействия. Своевременные и решительные меры, принятые по отношению к таким семьям, смогли бы существенно снизить их опасное криминогенное влияние на своих и чужих детей. Однако этого не происходит, поскольку органы профилактики не имеют четкого представле-ния, кто из них в первую очередь должен заниматься подобными семьями. Не только четко не определены органы и социальные институты, в компетенцию которых входит социально-правовая охрана и поддержка детей, лишившихся родительского попечительства из за морального поведения социальной деградации родителей, но и не отработано в достаточной мере нормативно- правовая база охраны и защиты детства. Как правило, у нас прибегают лишь к крайней мере — лишению родительских прав, в то время как менее болезненные для детей и более эффективны по влиянию на опустившихся родителей были бы меры временного изъятия детей из аморальных семей с временной передачей их на воспитание в другие семьи, либо в детские дома. Иные превентивные меры должны быть применены к семьям, в которых функциональная несостоятельность имеет другие причины. Так, Напри-мер, асоциально-аморальные семьи, которые хотя и относятся к семьям с прямым десоциализирующим влиянием, тем не менее в соответствии со своими специфическими социально-психологическими характеристиками требует иного подхода.

На практике асоциально-аморальным семьям чаще всего относят семьи с откровенными стяжатель-скими ориентациями, живущими по принципу
«цель оправдывает средства», в которых отсутствуют моральные нормы и ограничения. Внешняя обстановка в этих семьях может выглядеть вполне благоприятной, уровень жизни достаточно высок, но духовные ценнос-ти подменены исключительно стяжательскими ориентациями с весьма неразборчивыми средствами их достижениями. Такие семьи несмотря на свою внешнюю респектабельность, благодаря своим исключительно моральным представлениям, также оказывает на детей прямое десоциализирующее влияние, непосред-ственно прививая им антиобщественные взгляды и ценностные ориентации. «Беличева»

В качестве примера асоциально-аморальной семьи может служить семья Наташи К. (15 лет 8 класс). Наташа состоит на учете за развратное аморальное поведение, неоднократно задерживалась дружинниками в пьяном виде в компании таких же пьяных подростков.
Учится плохо, крайне груба в отношении к учителю, одноклассникам, жестока, высокомерна с подругами, избивает сверстниц. Живет с мамой, торговым работ- ником. Мама относится к числу людей, «умеющих жить», дома — полный достаток, ковры, хрусталь, дорогие вещи. С отцом Наташина мама разошлась, поскольку он не одобрял ее моральной неразборчивости, а она соответственно относила его к числу неудач-ников, называла его
«рохлей» и.т.д.

Для мамы Наташи характерно циничное отношение к духовным ценностям, моральным качествам людей. Все достоинства личности определяются возможностями достать, иметь и т.д.

Дочь в цинизме превзошла мать, не имеет авторитетов, очень груба с матерью, которая потеряла все возможности воздействовать на поведение дочери. Прибегает к крайним мерам, избива-ет дочь, закрывает ее на ключ в квартире.

Вряд ли правомерна точка зрения тех, кто считает необходимым изымать детей из социально-аморальных семей. Несмотря на негативное влияние, которое оказывается на детей такими родителями нет формального повода для принятия решения об изъятии ребенка из этих семей. По отношению к таким родителям и детям более всего применимы коррекционные методы, основанные на принципах «обратной социализации», когда через взрослеющих детей, которые достаточно наглядно отражают внутренний облик родителей, происходит переосмысле-ние родителями своих собственных позиций. Однако существенным недостатком методов обратной социализации является их запоздалость, прозрение часто наступает слишком поздно, чтобы что-то существенно изменить в личности подростка. Иного подхода требуют семьи с косвенным десоциализирую-щим влиянием — конфликтные и педагогические несостоятельные. «Беличева»

Конфликтная семья, в которой по различным психологическим причинам личные взаимоотношения супругов строятся не по принципу взаимоуважения и взаимопонимания, а по принципу конфликта отчужде-ния.

Конфликтные семьи могут быть как шумными, скандальными, где повышенные тона, раздражитель-ность становится нормой взаимоотношений супругов, так и «тихими», где отношения супругов характеризу-ют полное отчуждение, стремление сбивать всякое взаимодействия. Во всех случаях конфликтная семья отрицательно влияет на формирование личности ребенка и может послужить причиной различных асоциальных проявлений. «Беличева»

Вот, например, семья Эдика Ф. 15 лет, который третий год состоит на учете в ИДН, плохо учится, дерзит учителям, дерется с малышами, забирает у них деньги, рано приобщился к курению, выпивает, плохо поддается перевоспитанию. Внешне его семья выглядит вполне благополучной, хорошая квартира, полный достаток, родители ведут трезвый образ жизни, хорошие производственники, проявляют заботу о детях. Мать работает заведующей отделом в промтоварном магазине, отец — мастер на заводе. Однако отношения между родителями весьма отчужденные, по типу скрытого хронического конфликта. Мать обвиняет отца в неумении жить, отец, в свою очередь, подозревает жену в супружеской неверности, Во всех перепалках предпочитает отмалчиваться, допоздна задерживается на работе и приходит домой только ночевать. Практически не разговаривает ни с детьми, ни с женой. В доме тягостная, гнетущая атмосфера, которая тяжело сказывается на детях, делает их «колючими», невосприимчивыми к педагогическим воздействиям учителей, общественных воспитателей, закрепленных в ИДН.

Вот другой пример — семья Димы Л. 11 лет, состоит на учете за систематические пропуски, пренебрежение к учебе, бродяжничество. Отец — шофер, мать — домохозяйка. Семья живет в рабочем общежи-тии. Привычный способ общения родителей — скандал. Инициатор скандалов — мать. Переходит на крик по всякому поводу и без повода, Своим соседям, не стесняясь, рассказывает о всех повинностях мужа, недовольна им. Дима буквально не имеет дома спокойной минуты, чтобы готовить уроки, отдыхать. Он предпочитает проводить время на улице, куда убегает, также и из школы в том случае , когда не выучит уроков, что естественно, случается с ним весьма часто.

Как видим, в конфликтных семьях десоциализиру-ющее влияние проявляется не прямо через образцы аморального поведения или антиобщественные отношения родителей здесь имеет место косвенное десоциализирующее влияние, оказываемое за счет хронически осложненных, нездоровых отношений родителей.

В работе с семьями, где отношения супругов хронически осложнены и находятся фактически на грани распада, учитель, социальный работник, практи- ческий психолог, по сути дела, должны выполнять психо- терапевтические функции. То есть в беседе с родите-лями необходимо, вмнимательно выслушать обе стороны, попытаться по возможности, погасить неудовольствие супругов друг другом, показать причины, приводящие к обострению отношений, консолидировать взаимоотношения супругов прежде всего на основе интересов ребенка.

Среди семей подростков, состоящих на учете в ИДН, наиболее распространенными являются педагогически несостоятельные семьи, в которых при относительно благоприятных условиях (здоровая семейная атмосфера, ведущие правильный образ жизни и проявляющие заботу о детях родители) неправильно формулируются взаимоотношения с детьми, совершаются серьезные педагогические просчеты, приводящие к различным асоциальным проявлениям в сознании и поведении детей. «Беличева»

Педагогически несостоятельная как и конфликт-ная семья не оказывает на детей прямо десоциализи-рующего влияния. Формирование антиобщественных ориентаций у детей в этих семьях происходит потому, что за счет педагогических ошибок, тяжелой морально-психологической атмосферы здесь утрачивается воспитательная роль семьи, и она по степени своего воздействия начинает уступать другим институтам социализации, играющим неблагоприятную роль.

Педагогически несостоятельная семья прежде всего нуждается в психолого-педагогической коррекции стиля семейного воспитания и характера взаимо-отношений родителей с детьми как основных факто-ров, обуславливающих их косвенное десоциализирующее влияние. Эти семьи прежде всего нуждаются в помощи психолога, способного помочь родителям проанализи- ровать ситуацию, скорректировать свой стиль и характер отношений с ребенком. «Беличева»

На практике педагогически несостоятельные семьи оказываются наиболее труднодоступными для выявления причин и неблагоприятных условий, оказывающих негативное воздействие на детей. Чтобы выявить неблагоприятные факторы семейного воспитания в такой семье, необходимо, как правило, длительное и близкое знакомство, установление воспитателем доверительных отношений и с детьми, и с родителями. Обобщение длительных наблюдений, которые велись в процессе индивидуальной социально- педагогической работы с такими семьями позволили выделить следующие наиболее типичные, неправильно сложившиеся педагогические стили в функционально несостоятельных семьях, не справляющихся с воспита-нием детей.

Попустительско-снисходительный стиль, когда родители не придают значения проступкам детей, не видят в них ничего страшного, считают, что «все дети такие», либо рассуждают так: «мы сами такие были». Педагогу , психологу в подобных случаях бывает трудно изменить благодушное самоуспокоенное настроение таких родителей, заставить их всерьез реагировать на проблемные моменты в поведении ребенка.

Позиция круговой обороны, которую также может занимать определенная часть родителей, строя свои отношения с окружающими по принципу «наш ребе- нок всегда прав». Такие родители весьма агрессивно настроены ко всем. Кто указывает на неправильное поведение их детей. Даже совершение подростком тяжелого преступления в данном случае не отрезвляет мам и пап. Они продолжают искать виновных на сторо-не. Дети из таких семей страдают особенно тяжелыми дефектами морального сознания, они лживы и жестоки, весьма трудно поддаются перевоспитанию.

Демонстративный стиль, когда родители, чаще мать, не стесняясь, всем и каждому жалуется на своего ребенка, рассказывает на каждом углу о его проступ-ках, явно преувеличивая степень их опасности, вслух заявляет, что сын растет «бандитом» и прочее. Это приводит к утрате у ребенка стыдливости, чувства раскаяния за свои поступки, снимает внутренний контроль за своим поведением, происходит озлобление по отношению к взрослым, родителям.

Педагогическо-подозрительный стиль, при кото-ром родители не доверяют своим детям, подвергают их к оскорбительному тотальному контролю, пытают-ся полностью изолировать от сверстников, друзей, стремятся абсолютно контролировать свободное время ребенка, круг его интересов, занятий общение. Так, в этом отношении показателен пример поведения мамы Димы С., стоящего на учете за угон велосипеда. Дима учится в 5 классе, очень замкнут, неразговорчив. Мама обеспокоена фактом постановки на учет, стремится ни на минуту не выпускать его из виду. После учебы мальчик должен идти к ней на работу, где под ее присмотром готовит уроки. Затем они возвращаются домой, мама не оставляет сына в комна-те даже наедине с закрепленным за ним воспитателем. Всегда присутствует при их разговоре, сама отвечает на все вопросы, которые воспитатель задает подрост- ку, запрещает, чтобы кто-то из друзей заходил в дом, и не выпускает Диму на улицу. Мальчик растет хмурым, смотрит исподлобья, напоминает затравленного зверь-ка, никого не любит, ни к кому не испытывает привязанности, озлоблен.

Жестко-авторитарный стиль присущ родите-лям, злоупотребляющим физическими наказаниями. К такому стилю отношений больше склонен отец, стремящийся по всякому поводу жестоко избить ребен-ка считающий, что существует лишь один эффектив- ный воспитательный прием — физическая расправа. Дети обычно в подобных случаях растут агрессивными, жестокими, стремятся обижать слабых, маленьких, беззащитных. Представители органов профилактики должны стать на защиту детей от жестокости родителей, применяя при этом все доступные средства воздействия — от убеждения до административно- -уголовного принуждения, защищенного ребенка от жестокости.

Увещевательный стиль. Родители проявляют по отношению к своим детям полную беспомощность, предпочитают увещевать, бесконечно уговаривать, объяснять, не применять никаких волевых воздействий и наказаний. Дети в таких семьях, что называется, «садятся на голову». От социального педагога в данном случае нужна твердость, требовательность как в отношении несовершеннолетнего, так и его родите-лей.

Отстраненно-равнодушный стиль возникает в семьях, где родители, в частности мать, поглощена устройством своей личной жизни. Выйдя вторично замуж, мать не находит времени, ни душевных сил для своих детей от первого брака, равнодушна как к самим детям так и к их поступкам. Дети предоставлены самим себе, чувствуют себя лишними, стремятся меньше бывать дома, с болью воспринимают равнодуш-но-отстраненное отношение матери. Такие дети с благодарностью воспринимают заинтересованное, доброжелательное отношение со стороны старшего, способны привязаться к шефу, воспитателю, относят-ся к ним с большой теплотой, доверием, что помогает в воспитательной работе.

Помощь потерянному ребенку:
1). Необходимо дать ему почувствовать, что он принадлежит к классу, группе, что он не отвергнут и занимает очень важное место в коллективе и соответ-ствует этому месту.
2). Если ребенок вошел в какую-то группу, подчеркните, что это хорошо. Но не принуждайте ребенка жить стадно, обязательно быть в коллективе. Помните, что каждый ребенок нуждается в том, чтобы побыть наедине с самим с собой.
3). Поощряйте ребенка к тому, чтобы он позволял себе приятное времяпровождение, развлечение, которое требует взаимодействия с другими.
Это для такого ребенка лучше чем занятия в одиночку.
4). Выставляйте его рессунки, сочинения и другие вещи, которые могут интересовать окружающих. Это будет повышать уверенность ребенка в себе, чувство самооценки.
5). Очень полезно хвалить ребенка, когда он высказыва-ет какие-либо конструктивные мысли.
6). Выберите такой предмет, к которому ребенок проявляет наибольший интерес, привлеките ребенка к работе над этими предметами, пусть он продеман-стрирует перед классом, что может внести в данную область нечто ценное.
7). Помогите ребенку осознать и выразить свои чувства, использовав для этого надежные, безопасные каналы, такие как рисование, работа по дереву, созда-ние кукол, чтение вслух рассказа, музыка и др.
8). Попросите помощи у ребенка в поисках решения какой-либо проблемы.
Многие робкие дети прячут все, включая свои исключительные интеллектуальные способности, а учителя могут иногда не узнать о потенциале ребенка.
9). Вместе с ребенком нарисуйте схему чтобы узнать, с кем бы он хотел работать в группе и кто в классе оказывает наибольшее влияние на него.
Подберите ребенку напарника и наметьте с ним план действий, в котором они могут хорошо сотрудничать.
10). Записывайте каждый день, сколько раз вы обраща- лись к потерянному ребенку и сколько раз вы произно-сили разные реплики, комментарии в его адрес. Проверьте список в конце дня; это будет напоминанием о том, как вы работаете, а также о том, какие успехи делает ребенок. «Москаленко»

Воспитание по типу «кумир семьи» часто возни-кает по отношению к
«поздним детям», когда долгожданный ребенок наконец-то рождается у немолодых родителей или одинокой женщины. В таких случаях на ребенка готовы молиться. Все его просьбы и прихоти выполняются, формируется крайний эгоцент-ризм, эгоизм, первыми жертвами которого становятся сами же родители.

Помощь «кумиру семьи»:
1). Уделите ему как можно больше внимания, постарай-тесь лучше узнать его, общаясь один на один.
2). Постарайтесь завоевать его доверие. Если это произойдет, ребенок сбросит маску удачливого счастливчика и откроется вам.
3). Помогите ребенку понять, что не надо скрывать их, что испытывать такие чувства — нормально. Сочините рассказ о ком-либо, кто всегда смеется сквозь невиди-мые миру слезы. Это может быть и своего рода посла-ние к ребенку.
4). Возьмите куклу-клоуна; объясните, что может чувствовать клоун, что у него внутри (грусть), когда он смешит окружающих. А потом пусть кукла сыграет ту же роль уже в руках самого ребенка.
5). Хорошо, если ребенок сможет проявить себя в любой творческой деятельности — в рисовании, в музыке.
6). Не упускайте случая подчеркнуть, какие чувства уместно выражать в том или ином случае. Мы смеемся над смешными вещами, но становимся грустными, когда случаются тяжелые события. Мы раздражаемся, когда кто-то делает нам плохо. Если ребенок смеется когда кому-то плохо, побудите его задуматься над этой ситуацией и обычным голосом — ни в коем случае не раздражаясь! — произнесите: «Было вовсе не смешно, когда Вася упал. Он ушиб ногу, ему было очень больно».
7). Старшим детям предложите вести дневник с записями — ежедневными и еженедельными. Заверьте, что его никто не прочтет. Скажите ребенку, что он может говорить с вами обо всем на что его волнует, в любое время — или с глазу на глаз, или через этот дневник. «Москаленко»

Непоследовательный стиль — когда у родителей, особенно у матери, не хватает выдержки, самооблада-ния для осуществления последовательной воспита- тельной тактики в семье. Возникают резкие эмоциональные перепады в отношениях с детьми — от наказания, слез, ругани до умилительно- ласкательных проявлений, что приводит к потере родительского влияния на детей. Подросток становится неуправляе-мым, непредсказуемым, пренебрегающим мнением старших, родителей. Нужна терпеливая, твердая, последовательная линия поведения воспитателя, психолога. «Беличева»

Перечисленными примерами далеко не исчер- пываются типичные шибки семейного воспитания. Для внимательного взгляда педагога, психолога эти ошибки не представляют трудности в различении.
Однако исправить их гораздо труднее, чем обнаружить, поскольку педагогические просчеты семейного воспита-ния чаще всего имеют затяжной хронический характер. Особенно трудно поправимы и тяжелы по своим послед- ствиям холодные, отчужденные, а порою и враждебные отношения родителей и детей, утратившие свою теплоту и взаимоотношение.

К человеческим отношениям, в том числе и к семейным, так же, как и к чувствам их окрашивающим, требуется постоянное внимание и немалый «труд ду-ши» для их своевременного восстановления, иначе однажды закрывшаяся неприязнь, враждебность, конфликтность разъединят теплоту родственных отношений, становится необратимыми и создают в доме невыносимую для ребенка атмосферу.

Как известно, эмоциональным центром семьи, задающим тон в семейных отношениях, является чаще всего мать, женщина. Характер отношений матери и ребенка с первых дней и месяцев его жизни существен-ным образом определяет характер и судьбу уже взрос-лых детей.

Особенно опасны авторитарность, жесткость, чрезмерное доминирование матери, которое в настоя-щее время нередко проявляется у многих женщин. Такого рода жесткое авторитарное поведение деприви-рует психическое развитие детей и чревато разными неприятностями. В том случае, если у ребенка слабый тип нервной системы, это может привести к нервно-психическим заболеваниям. В случае же, когда у ребенка сильный тип нервной системы, доминантность, жесткость матери приводит к тяжким невосполнимым дефектам эмоциональной сферы, к эмоциональной невосприимчивости детей, отсутствию эмпатии, агрессивности, что может привести к жестоким тяж-ким преступлениям.

Вообще педагогическая несостоятельность семьи должна предупреждаться задолго до того, как ребенок попадает в поле зрения органов профилактики. В этом отношении своевременным профилактическим средством можно считать тот психолого-педагогичес- кий ликбез, который проводится для родителей.

Психические службы, обеспечивающие помощь семье и детям помогут разрешить хроническую конфликтную ситуацию, помогут родителям понять индивидуальные половозрастные психологические особенности своих детей и скорректировать свою пози-цию, провести социально-психологические тренинги, формирующие новые формы социально-ролевого поведения супругов, родителей, взрослеющих детей. Эти же службы могли бы осуществлять психологичес-кую коррекцию социально-ролевого поведения, общения педагогов, сотрудников инспекций по делам несовершеннолетних. То есть тех, чья практическая деятельность непосредственно связана с детьми, подростками и неблагополучными семьями. «Беличева»

Однако вряд ли советы психологов способны оказать заметную помощь в работе с криминально-аморальными семьями, где степень моральной деградации родителей такова, что увещания и меры психологического воздействия оказываются безуспеш-ными в плане избавления людей от их пороков: пьянства, развратного образа жизни, жестокости и прочего. В данном случае требуется решительные меры по изоляции детей от крайне нездоровой домаш-ней обстановки и оказанию социально-правовой помощи.

Биография:

1). Буянов М.И. «Ребенок из неблагополучной семьи: записки детского психолога».

2). Беличева С.А. «Основы превентивной психологии».

3). «Природа ребенка в зеркале автобиографии» под ред. Бим-Бада.

4). Воспитание школьника 1999г. №1. Москаленко В.

«Ребенок из семьи алкоголика».

5). Вопросы психологии 1991г. №4.

6). Дошкольное воспитание 1998г. №12.

7). Семья 1998г. №47.

8). Семья и школа 1992г. №2, №7, №8, №9.

9). Семья и школа 1994г. №3.

10). Семья и школа 1995г. №1, №3.

11). Семья и школа 1996г. №7.

12). Семья и школа 1998г. №2.

Реферат: Аденома предстательной железы

Posted on by admin

Аденома предстательной железы

Аденома предстательной железы  аденомиоматоз периуретрапьных желез. Важную роль в происхождении заболевания играет инволюция гормонального обмена в пожилом возрасте. В ряде случаев имеет значение наследственный фактор, в также род занятий (сидячий образ жизни вели почти 60% больных). Разросшиеся периуретральные железы препятствуют опорожнению мочевого пузыря, в результате развивается гипертрофия мышечной оболочки мочевого пузыря с образованием трабекул и дивертикулов. При декомпенсации в мочевом пузыре появляется остаточная моча, а повышение внутрипузырного давления приводит к пузырномочеточниковому рефлюксу. Застой мочи, образование дивертикулов и трабекул способствуют инфицированию мочи и камнеобразованию в мочевом пузыре.

Симптомы, течение. Заболевание чаще возникает после 50 лет, с возрастом частота заболевания возрастает более 50% больных старше 60 лет. В клинической картине превалируют дизурические явления: задержка начала мочеиспускания, ослабление струи мочи, поллакиурия, обусловленная наличием остаточной мочи и ее инфицирование. При значительном увеличении остаточной мочи появляются боль над лобком и позывы на мочеиспускание, затем боль в поясничной области (пузырномочеточниковый рефлюкс); при почечной недостаточности возможно возникновение желудочнокишечных расстройств.

Стадии заболевания. Стадия I  преклиническая  чаще наблюдается в возрасте 5060 лет на фоне перенесенных инфекций мочеполовой системы. Возникают незначительные нарушения акта мочеиспускания, неприятные ощущения в промежности, внизу живота, заднем отделе мочеиспускательного канала. Начальным симптомом может быть преждевременное семяизвержение, гипотермия.

Стадия II  дизурии  учащенное мочеиспускание вначале ночью, а затем и днем. Типично появление симптома повелительного мочеиспускания, которое в отличие от цистита не сопровождается болезненностью и помутнением мочи, но интенсивность его бывает очень велика. Повелительный позыв ведет к неудержанию мочи. Периодически дизурические явления могут исчезать на неопределенное время. Присоединяющаяся инфекция усиливает дизурию. Появляется затрудненное мочеиспускание вначале после сна, продолжительного сидения, переполнения мочевого пузыря. Слабеет струя мочи, особенно в начале акта мочеиспускания (тонкая струя падает отвесно вниз), усиливается ночная поллакиурия и полиурия. Общее состояние больного в этой стадии вполне удовлетворительное. При значительной поллакиурии по ночам больные становятся нервными и раздражительными,

Стадия III неполной хронической задержки мочи  характеризуется наличием остаточной мочи, количество которой постепенно нарастает. Тонус детрузора падает, стенка пузыря постепенно истончается, появляются многочисленные мелкие ложные дивертикулы. Недостаточное опорожнение мочевого пузыря приводит к расширению мочеточников и почечной лоханки, почечная паренхима атрофируется, функции почек нарушаются. Вначале утрачивается их концентрационная функция, а затемспособность разведения. Течение заболевания постепенное, больной свыкается со своим состоянием, не замечая увеличивающегося количества остаточной мочи. Это объясняется также снижением чувствительности стенки мочевого пузыря. Постепенно пузырь растягивается, он может содержать до 2 л мочи, давление скопившейся в мочевом пузыре мочи преодолевает сопротивление сфинктеров, и моча начинает непроизвольно выделяться по каплям.

Стадия IV  период «парадоксальной ишурии»  «задержание с недержанием». В этом периоде выражена почечная недостаточность с явлениями интоксикации: жажда, похудание, иктеричность склер, диспепсические явления, сердечнососудистые нарушения. При пальпации и перкуссии живота в надлобковой области определяют увеличение размеров мочевого пузыря. При пальцевом исследовании прямой кишки обнаруживают гладкую эластичную, увеличенную предстательную железу, которая равномерно уплотнена (узлы в предстательной железе подозрительны на рак!). При катетеризации мочевого пузыря обнаруживают остаточную мочу. Уточняют характер нарушения функции почек с помощью исследований мочи (пиурия), биохимических исследований крови (остаточный азот, креатинин, мочевина). Экскреторную урографию в амбулаторных условиях можно проводить больным с относительной плотностью мочи 10121015 и нормальным остаточным азотом крови. При этом можно определить функциональное состояние почек и верхних мочевых путей. Стетография с контрастом или кислородом позволяет определить эндовезикальный рост аденомы предстательной железы, наличие камней в пузыре. Ультразвуковое исследование предстательной железы возможно при использовании специального ректального датчика  определяют размеры железы, наличие уплотнений в ней (рак!). Ультразвуковое исследование мочевого пузыря помогает в выявлении остаточной мочи. В диагностике нарушений мочеиспускания эффективна урофлоуметрия.

Осложнения: острая задержка мочи возникает при III стадиях заболевания, цистит, пиелонефрит, эпидидимит.

Лечение. Консервативная терапия включает гигиенический режим, диету, медикаментозное лечение. Больные должны избегать охлаждений, особенно ног, длительного сидения, следить за деятельностью кишечника. Из рациона питания следует исключить перец, горчицу, копчености, консервы, алкогольные напитки. Последний прием пищи или жидкости должен быть не менее чем за 23 ч до сна.

Гормональное лечение  паллиативный метод. Андрогенотерапию применяют лишь в начальных стадиях болезни, когда оперативное лечение еще не показано. После 6570 лет эстрогенотерапия более эффективна и может дать временное улучшение. Большие дозы эстрогенов могут обострить сердечнососудистые расстройства.

Радикальным является только хирургическое лечение. Показания к операции: появление остаточной мочи, упорная инфекция мочевых путей, рецидивы острой задержки мочи, гематурия, камни мочевого пузыря, резкое учащение ночного мочеиспускания. Ослабленным больным с плохой функцией почек показана двухмоментная чреспузырная аденомэктомия: первый этап  наложение надлобкового свища до улучшения почечной функции; второй этап  чреспузырная энуклеация аденомы. Одномоментная чреспузырная аденомэктомия отличается простотой подхода и относительно низкой летальностью (2%).

Прогноз при своевременном лечении и отсутствии тяжелых сопутствующих заболеваний благоприятный.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://max.1gb.ru/

Контрольная работа: Тепловой режим грунтов. Покой растений. Фитоценоз

Posted on by admin

1. Тепловой режим грунтов

2. Миграции и периоды спокойствия

3. Морфология фитоценоза

4. Список литературы

1. Тепловой режим грунтов

Тепловой режим грунта формируется под действием двух основных факторов – падающей на поверхность солнечной радиации и потоком радиогенного тепла из земных недр. Сезонные и суточные изменения интенсивности солнечной радиации и температуры наружного воздуха вызывают колебания температуры верхних слоев грунта. Глубина проникновения суточных колебаний температуры наружного воздуха и интенсивности падающей солнечной радиации в зависимости от конкретных почвенно-климатических условий колеблется в пределах от нескольких десятков сантиметров до полутора метров. Поэтому температура грунта ниже 10 метров, как показано на рисунке остаётся стабильной на протяжении всего года. Глубина проникновения сезонных колебаний температуры наружного воздуха и интенсивности падающей солнечной радиации в грунт не превышает, как правило, 15–20 м.

Тепловой режим слоев грунта, расположенных ниже этой глубины («нейтральной зоны»), формируется под воздействием тепловой энергии, поступающей из недр Земли и практически не зависит от сезонных, а тем более суточных изменений параметров наружного климата на рис. выше. С увеличением глубины температура грунта также увеличивается в соответствии с геотермическим градиентом (примерно 3°С на каждые 100 м). Величина потока радиогенного тепла, поступающего из земных недр, для разных местностей различается. Как правило эта величина составляет 0,05–0,12 Вт/кв.м.

При эксплуатации геотермальных тепловых насосов грунтовый массив, находящийся в пределах зоны теплового влияния регистра труб грунтового теплообменника (системы теплосбора), вследствие сезонного изменения параметров наружного климата, а также под воздействием эксплуатационных нагрузок на геотермальный тепловой насос и систему теплосбора, как правило, подвергается многократному замораживанию и оттаиванию. При этом, естественно, происходит изменение агрегатного состояния влаги, заключенной в порах грунта и находящейся в общем случае, как в жидкой, так и в твердой и газообразной фазах одновременно. При этом в капилярно-пористых системах, каковой является грунтовый массив системы теплосбора геотермального теплового насоса, наличие влаги в поровом пространстве оказывает заметное влияние на процесс распространения тепла. Корректный учет этого влияния на сегодняшний день сопряжен со значительными трудностями, которые, прежде всего, связаны с отсутствием четких представлений о характере распределения твердой, жидкой и газообразной фаз влаги в той или иной структуре системы. При наличии в толще грунтового массива температурного градиента молекулы водяного пара перемещаются к местам, имеющим пониженный температурный потенциал, но в то же время под действием гравитационных сил возникает противоположно направленный поток влаги в жидкой фазе. Кроме этого, на температурный режим верхних слоев грунта оказывает влияние влага атмосферных осадков, а также грунтовые воды.

К характерным особенностям теплового режима систем сбора тепла грунта как объекта проектирования тепловых насосов грунт-вода также следует отнести и так называемую «информативную неопределенность» математических моделей, описывающих подобные процессы, или, иначе говоря, отсутствие достоверной информации о воздействиях на систему окружающей среды (атмосферы и массива грунта, находящихся вне зоны теплового влияния грунтового теплообменника системы теплосбора) и чрезвычайную сложность их аппроксимации. Действительно, если аппроксимация воздействий на систему наружного климата, хотя и сложна, но все же при определенных затратах «машинного времени» и использовании существующих моделей (например, «типового климатического года») может быть реализована, то проблема учета в модели влияния на геотермальний тепловой насос атмосферных воздействий (роса, туман, дождь, снег и т.д.), а также аппроксимация теплового влияния на грунтовый массив системы теплосбора подстилающих и окружающих его слоев грунта на сегодняшний день практически не разрешима и могла бы составить предмет отдельных исследований. Так, например, малая изученность процессов формирования фильтрационных потоков грунтовых вод, их скоростного режима, а также невозможность получения достоверной информации о тепловлажностном режиме слоев грунта, находящихся ниже зоны теплового влияния грунтового теплообменника геотермального теплового насоса, значительно осложняет задачу построения корректной математической модели теплового режима системы сбора низкопотенциального тепла грунта как источник тепла теплового насоса.

Для преодоления описанных сложностей, возникающих при проектировании источников тепла теплонасосной системы, могут быть рекомендованы созданные и апробированные на практике метод математического моделирования теплового режима систем сбора тепла грунта теплонасоса и методика учета при проектировании систем сбора тепла, фазовых переходов влаги в поровом пространстве грунтового массива систем теплосбора.

Суть метода состоит в рассмотрении при построении математической модели разности двух задач: «базовой» задачи, описывающей тепловой режим грунта как источника тепла теплового насоса в естественном состоянии (без влияния грунтового теплообменника системы теплосбора), и решаемой задачи, описывающей тепловой режим грунтового массива со стоками (источниками) тепла. В итоге, метод позволяет получить решение относительно некоторой новой функции, представляющей собой функцию влияния стоков тепла на естественный тепловой режим грунта и равной разности температуры массива грунта в естественном состоянии и массива грунта со стоками (источниками тепла) — с грунтовым теплообенником системы теплосбора. Использование этого метода при построении математических моделей теплового режима систем сбора низкопотенциального тепла грунта позволило не только обойти трудности, связанные с аппроксимацией внешних воздействий на систему теплосбора геотермального теплового насоса, но и использовать в моделях экспериментально полученную метеостанциями информацию о естественном тепловом режиме грунта позволяет частично учесть весь комплекс факторов (таких, как наличие грунтовых вод, их скоростной и тепловой режимы, структура и расположение слоев грунта, «тепловой» фон Земли, атмосферные осадки, фазовые превращения влаги в поровом пространстве и многое другое), существеннейшим образом влияющих на формирование теплового режима системы теплосбора и совместный учет которых в строгой постановке задачи практически не возможен.

Методика учета при проектировании геотермальных тепловых насосов фазовых переходов влаги в поровом пространстве грунтового массива базируется на новом понятии «эквивалентной» теплопроводности грунта, которая определяется путем замены задачи о тепловом режиме замерзшего вокруг труб грунтового теплообменника цилиндра грунта «эквивалентной» квазистационарной задачей с близким температурным полем и одинаковыми граничными условиями, но с другой «эквивалентной» теплопроводностью.

Важнейшей задачей, решаемой при проектировании геотермальных систем теплоснабжения зданий с использованием тепловых насосов, является детальная оценка энергетических возможностей климата района строительства и на этой основе составление заключения от эффективности и целесообразности применения того или иного схемного решения теплонасосной системы. Расчётные значения климатических параметров, приводимые в действующих нормативных документах не дают полной характеристики наружного климата, его изменчивости по месяцам, а так же в отдельные периоды года — отопительный сезон, период перегрева и др. Поэтому при решении вопроса о температурном потенциале тепла грунта как источника тепла теплового насоса, оценки возможности его сочетания с другими естественными источниками тепла низкого потенциала, оценки их (источников) температурного уровня в годовом цикле необходимо привлечение более полных климатических данных, приводимых, например, в Справочнике по климату СССР (Л. Гидрометиоиздат. Вып. 1-34).

2. Миграции и периоды спокойствия

Покой растений — это такое состояние, при котором видимый рост растений не происходит. В период покоя большинство физиологических процессов в растении приостанавливается, а некоторые прекращаются совсем.

Различают органический и вынужденный покой. При органическом покое не наступает перехода к увеличительной форме роста, в силу особого состояния растения. Для изменения такого состояния растению нужно определенное время, определенные температура и освещение.

Органический покой обусловлен наследственными свойствами растений, сложившимися в процессе эволюции.

Вынужденный покой вызывается отсутствием благоприятных условий для роста. Это в первую очередь снижение освещенности зимой и понижение температуры. Если света и тепла достаточно, то вынужденный покой не наступает.

Комнатные растения можно разделить на три группы:

1. Растения, при благоприятных условиях роста, не имеющие периода покоя (традесканция, циперус, кливия, офиопогон и т.д.). Эти растения могут находится зимой при обычных условиях содержания, только следует учесть, что некоторая потеря листьев и замедление роста — естественно при снижении освещенности зимой.

2. Растения, имеющие обязательный период покоя в течение года (орхидеи, глоксинии, каладиум, некоторые кактусы и д.р.). Растения этой группы болезненно переносят отсутствие периода покоя. Для них он нужен, чтобы заложить цветочные почки, или весенний рост. При отсутствии периода покоя некоторые растения просто могут погибнуть.

3. Растения, для которых состояние покоя не обязательно, т.е. они могут иметь его, а могут и не иметь. Эти растения могут расти в течение всего года (амареллисы, кринумы и т.п.)

На длительность покоя влияют различные внешние факторы: температура, влажность почвы, интенсивность освещения и т.д. Низкая температура удлиняет период покоя, высокая — сокращает его. На этом основана выгонка растений. Сухость почвы удлиняет период покоя, влажность ее — сокращает. Свет также сокращает период покоя.

Природные условия складываются так, что зимой световой день укорачивается настолько, что его не хватает для интенсивного роста, поэтому большинство растений замедляют рост и готовы к периоду покоя. Следует сократить частоту полива, понизить температуру в помещении. Все рекомендуемые показатели приводятся в разделе энциклопедия для каждого растения.

Растения, для которых характерен обязательный период покоя (глоксинии, цикламен, гранат и д.р.) лучше всего поместить в прохладный, темный подвал, защищенный от сквозняков, но в тоже время с достаточным количеством свежего воздуха. В городских квартирах местом перезимовки этих растений лучше всего будет ванная комната, непосредственно под ванной.

Признаком окончания периода покоя служит начало роста растений. Если Вы убрали горшочек с обрезанной на зиму глоксинией под ванну, то, заглянув туда весной, обнаружите, что из земли появились всходы — цветок пора доставать и помещать на привычное место на окне. Постепенно возобновляется обычный режим полива и подкормки, при необходимости растение пересаживают.

Те растения, которые не нуждаются в периоде покоя (фиалки, бальзамин, циперус и т.п.) тем не менее, нужно меньше поливать и подкармливать в течение месяца, когда самый короткий световой день.

Зимне-цветущие горшечные растения, не нуждающиеся в периоде покоя, следует регулярно поливать и подкармливать все время цветения.

3. Морфология фитоценоза

Фитоценоз — растительное сообщество, характеризующееся относительной однородностью видового состава, определяемого преимущественно условиями местообитания, и относительной обособленностью от других сообществ, состоящее из ценопопуляций, связанных отношениями дифференциации экологических ниш и интерференцией, находящееся в условиях относительно однородных условий местообитания и способное к самостоятельному существованию.

Фитоценоз является условным понятием, так как во-первых, сообщество одних растений не может реально существовать вне взаимодействия с другими компонентами биогеоценоза — зооценозом, микробоценозом, биотопом, а во-вторых, согласно доминирующей сегодня концепции континуальности растительного покрова, любые вычленения обособленных сообществ из него искусственны и служат лишь для практический целей изучения растительности на всех уровнях.

Современное представление о фитоценозе как условном, реально не существующем образовании, возникла на основе индивидуалистической гипотезы, разработанной русским учёным Л. Г. Раменским и американским Г. Глизоном. Суть этой гипотезы состоит в том, что каждый вид специфичен по своим отношениям к внешней среде и имеет экологическую амплитуду, не совпадающую полностью с амплитудами других видов (то есть каждый вид распределен «индивидуалистически»). Каждое сообщество образует виды, экологические амплитуды которых перекрываются в данных условиях среды. При изменении какого-либо фактора или группы факторов постепенно уменьшают обилие и исчезают одни виды, появляются и увеличивают обилие другие виды, и таким путем осуществляется переход от одного типа растительных сообществ к другому. Вследствие специфичности (индивидуальности) экологических амплитуд видов эти изменения происходят не синхронно, и при постепенном изменении среды растительность меняется также постепенно. Таким образом, растительные сообщества не образуют четко обособленные единицы, а связываются переходными сообществами в непрерывно варьирующую систему.

В зависимости от специфики исследований в понятии «структуре биоценоза» В.В. Мазингом (1973) выделяются три направления, разработанные им для фитоценозов.

1. Структура, как синоним состава (видовая, конституционная). В этом смысле говорят о видовой, популяционной, биоморфологической (состав жизненных форм) и других структурах ценоза, имея ввиду лишь одну сторону ценоза – состав в широком смысле. В каждом случае проводится качественный и количественный анализ состава.

2. Структура, как синоним строения (пространственная, или морфоструктура). В любом фитоценозе растения характеризуются определенной приуроченностью к экологическим нишам и занимают определенное пространство. Это относится и к остальным компонентам биогеоценоза. Между частями пространственного расчленения (ярусы, синузии, микрогруппировки и др.) можно достаточно легко и точно провести границы, можно нанести их на план, вычислить площадь, а затем, например, рассчитать ресурсы полезных растений или кормовые ресурсы животных. Только на основе данных по морфоструктуре можно объективно определить точки постановки тех или иных экспериментов. При описании и диагностики сообществ всегда проводится изучение пространственной неоднородности ценозов.

3. Структура, как синоним совокупностей связей между элементами (функциональная). В основе понимания структуры в таком смысле лежит изучение взаимоотношений между видами, в первую очередь изучение прямых связей – биотический коннекс. Это изучение цепей и циклов питания, обеспечивающих круговорот веществ и раскрывающих механизм связей трофических (между животными и растениями) или топических (между растениями – конкуренция за питательные вещества в почве, за свет в надземной сфере, взаимопомощь).

Все три аспекта структуры биологических систем тесно взаимосвязаны на ценотическом уровне: видовой состав, конфигурация и размещение структурных элементов в пространстве являются условием для их функционирования, т.е. жизнедеятельности и продуцирования растительной массы, а последнее, в свою очередь, в значительной степени определяет морфологию ценозов. И все указанные аспекты отражает условия среды, в которых формируется биогеоценоз.

4. Список литературы

Василевич В.И. Очерки теоретической фитоценологии Л.:Наука, 1983

Викторов С.В., Востокова Е.А. Введение в индикационную геоботанику. М.: Изд-во МГУ, 1962

Почвоведение с основами геоботаники под ред. Л.П. Груздевой, А.А. Ясина. М.: Агропромиздат, 1981.

Шумилова М.В. Фитогеография. Томск: Изд-во ТГУ, 1989

Реферат: Психология ребенка из неблагополучной семьи

Posted on by admin
Психология ребенка из неблагополучной семьи
Часто абонентами по проблемам неблагополучной семьи являются не только дети, но и взрослые, хотя для детей более естественнообсуждать эти проблемы со своими сверстниками по подростковому телефону доверия.
Дисгармонические семьи, характеризующиеся определенными взаимоотношениями между собой и подходами в проблемах воспитания,могут быть классифицированы, как:
1. Гипопротекция, или гипоопека (безнадзорность) — отсуствие воспитания, как такового. Ребенок предоставлен себе, не получаетлюбви, ласки, часто не накормлен, бродяжничает. Это чаще дети из неблагополучных семей, но главным здесь все-таки является не материальноеблагополучие, а неудовлетворенные духовные запросы ребенка. Вариант — скрытая гипопротекция, когда интерес к ребенку ограничен чисто формальными признаками(«уроки сделал? ну, молодец»), когда родители бессознательно (в отличие от явной гипопротекции) отвергают ребенка.
2. Доминирующая гиперпротекция — чрезмерная опека, мелочный контроль за каждым шагом, чувствами, действиями, система запретов инаблюдения за каждым шагом. Иногда проявляется в форме постоянной слежки, стимулирующей неспособность самостоятельно принимать ответственные решения илишению ребенка собственного мнения. Неизбежно приводит к формированию у ребенку чувства неполноценности («всем нельзя, а мне можно»),неумению приспособиться к жизни, анализировать свой опыт, совершать самостоятельные действия и даже думать. Мысли и чувства, которые кажутся в дальнейшемему собственными, на самом деле являются эхо -мыслями, эхо — чувствами и эхо — действиями, например, матери или отца. Это неизбежно приводит к постоянномунедовольству собой («почему я хочу одного, а делаю другое») и ситуации постоянной интроекции («как вести себя? Буду брать примерс…»), некритическому поглощению информации и неспособности самостоятельно осмысливать происходящее.
3. Потворствующая гиперпротекция — воспитание ребенка под кумира семьи. Здесь тоже имеет место контроль, но тут важнееосвобождение ребенка от всех скучных, рутинных обязанностей, покровительство и восхищение явными и мнимыми талантами, помещение ребенка в центр внимания. Эточаще случается в неполных семьях. За таких детей часто пишут работы, сдают экзамены и затем они предъявляют схожие требования поклонения и обожания ксвоему значимому окружению в будущем. Такие дети часто не заканчивают институты, редко задерживаются на работе более полугода т.к. они не способныотсрочивать свои желания во времени, требуя удовлетворения их немедленно, что делает невозможным труд во имя длительно готовящихся достижений.
4. Эмоциональное отвержение — ребенок ощущает, что им тяготятся. Внешне ребенок может получать знаки внимания (еде, одежда,информация), однако без теплоты, любви, разрешения на естественность поведения. При скрытом эмоциональном отвержении родители не признаются, что тяготятсясвоим ребенком, подавляя силой разума свою внутреннюю потребность «освободиться» от забот о ребенке, что часто бывает при появлении всемье нового ребенка или разводе и повторном браке родителей. Это случается реже при появлении близнецов, погодков или при разнице между детьми менее 3лет, но чаще с незапланированными детьми.
5. Жестокие взаимоотношения — связаны с вербальным или физическим насилием; суровыми расправами за мелкие проступки; срыванием злана ребенке за собственные неудачи. Жестокие взаимоотношения обычно бывают между всеми членами семьи и часто тщательно скрываются от посторонних. В таких семьяхчасто никому ни до кого нет дела; потребностями друг друга пренебрегают; царит душевное безразличие, отупение чувств. Однако может не быть громких скандаловили насилия — важна отделенность друг от друга и принцип «рассчитывай только на себя». Подросток, живущий в такой семье, находится как бы вкрепости и не может из нее выйти навстречу другим людям.
6. Условия повышенной моральной ответственности — родители воспитывают ребенка по принципу «преуспей в том, в чем я несмог» и ставят ребенка под прессинг повышенных социальных ожиданий («ты должен быть лучшим во всем», напр. В учебе или в спорте, ит.д.). Возникает необходимость добиться многого и в кратчайшие сроки. Идеализация ребенка, непосильный груз родительских ожиданий может усугубитьсяпоявлением второго ребенка, появлением беспомощных членов семьи, когда ребенка несоизмеримо нагружают уходом за ними.
7. Противоречивое воспитание — проявляется во взаимоисключающих требованиях матери и отца, либо родителей и живущих с нимиродственников, что приводит к взаимной аннигиляции воспитательных усилий и стимуляции установки ребенка «сделаю, что хочу». Обычно со временемперетекает в явную или скрытую потворствующую гиперпротекцию.
8. Воспитание вне семьи — в доме малютки, детском доме, интернате, у дальних родственников, и т.п. Они не могут заменить мать идети имеют проблемы с базовыми качествами доверия и автономии, однако в еще худшей ситуации оказываются дети, помещенные при живых родителях в ситуациючрезмерного или жестокого контроля.
Среди проблем, к которым приводит такое обращение — суицид, навязчивые страхи, проявляющиеся в навязчивых ритуалах или действиях,эмоциональные проблемы, как неспособность выразить свои чувства (алекситимия — переживание чувств без их выражения, приводящее к «застывшему»гештальту и необходимости дальнейшей работы с ним в контексте психотерапии)или идентифицировать их (параалекситимия — «чувствую, а что — не знаю»),депрессии (обычно проявляющиеся в заявлениях типа «мне скучно»), агрессивности (проблема «трудных подростков»), речевым нарушениям инарушениям двигательных функций, девиантным (отклоняющимся от нормы)и делинквентным (правонарушительным) формам поведения, являющимися результатом»выдавливания» ребенка из семьи. Чаще всего ребенок демонстрирует девиантные формы поведения (уход из дому, бродяжничество, криминальныеавантюры) в поиске как бы «эмоциональной пищи», которой он лишен дома, в котором родители отвергают чувства не только в ребенке, но и в себе.

Доклад: Горючие сланцы как местный вид топлива

Posted on by admin

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«ЧАСТНЫЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»

Кафедра информационных и производственных технологий

ВЫСТУПЛЕНИЕ

На тему «Горючие сланцы как местный вид топлива»

Студент В.М. Цалабанов

Специальность финансы и кредит

Минск 2011

Горючий сланец относится к топливно-энергетическому и химическому сырью и является нетрадиционным источником углеводородного сырья.

Горючий сланец — полезное ископаемое, залегающее на сравнительно небольших глубинах, относится к группе твердых каустобиолитов и состоит из органического вещества (10-50% по массе) и минеральной части. Промышленную ценность представляет как органическая, так и минеральная части сланцев, основными компонентами которой являются карбонаты и алюмосиликаты.

Сланцы используются для энергетических и технологических целей: в качестве топлива в производстве тепловой и электроэнергии (при прямом сжигании), являются сырьем для получения жидкого топлива (при глубокой переработке), а также сырьем для химической, металлургической отраслей и строительства. горючий сланец топливо термохимический

Горючий сланец состоит из преобладающих минеральных (кальцыты, доломит, гидрослюды, монтмориллонит, каолинит, полевые шпаты, кварц, пирит и др.) и органических частей (кероген), последняя составляет 10—30 % от массы породы и только в сланцах самого высокого качества достигает 50—70 %. Органическая часть является био- и геохимически преобразованным веществом простейших водорослей, сохранившим клеточное строение (талломоальгинит) или потерявшим его (коллоальгинит); в виде примеси в органической части присутствуют измененные остатки высших растений (витринит, фюзенит, липоидинит).

Горючие сланцы бывают нескольких типов:

• сапропелитовые-кукерситы. Эти горючие сланцы состоят в основном из продуктов превращения простейших водорослей и животных материалов. • гумито-сапропелитовые. Эти горючие сланцы состоят в основном из измененных остатков высших растений.

Горючий сланец используется в качестве топлива и энергохимического сырья. Из сланцевой руды, например, хорошо получаются различные химические продукты. Это фенолы, пластификаторы, клеевые вещества, а так же вещества для борьбы с эрозией почв и борьбы с сорняками. Из отходов горючих сланцев получаются строительные материалы (цемент и прочее). В основном сейчас горючие сланцы рассматривают как возможное сырье для получения нефти и газа.

Горючие сланцы Беларуси представляют собой глинистые, мергелистые, известковистые и туфогенно-карбонатные породы, содержащие от 2-3% до 28% органического вещества сапропелевой природы.

В Беларуси выявлено два месторождения горючих сланцев — Туровское и Любанское. Прогнозные ресурсы Любанского месторождения — 1,2 млрд.т, Туровского — 2,7 млрд.т. Глубина залегания сланцев — от 50 м до 375 м, мощность пласта — от 0,6 м до 2,7 м.

Белорусские сланцы характеризуются низким качеством: низшая теплота их сгорания составляет 1-1,5 тыс.ккал на кг, зольность — 78-80%, выход первичной смолы — 7,8-9,5%, выход летучих соединений — 15-25%, содержание серы — 2-3%. Они непригодны для прямого сжигания и требуют предварительной химической переработки. При проведении геологоразведочных работ на месторождениях свободного сланцевого газа не установлено.

Разработка горючих сланцев с учетом глубин залегания и мощности пластов может осуществляться только подземным (шахтным) способом. Вовлечение ресурсов горючих сланцев в топливный баланс республики возможно путем их термической переработки с твердым теплоносителем. Эта технология отработана и имеет самую высокую эффективность использования горючих сланцев. При переработке 5 млн.т в год горючих сланцев Туровского месторождения по данной технологии можно получить около 300-325 тыс.т сланцевой нефти, газового бензина — 45-50 тыс.т, газа — 175-275 млн.куб.м.

Исходя из особенностей горючих сланцев в Беларуси и условий их залегания, получение сланцевого газа методом подземной газификации не представляется возможным. Определенные надежды возлагаются сегодня на наземные технологии переработки этих полезных ископаемых.

Вообще технологии, связанные с искусственным получением жидких и газообразных энергоносителей из твердых видов топлива путем термической обработки, прекратили свое активное существование в 70-х годах прошлого века, не выдержав элементарной конкуренции, когда начала бурно развиваться добыча природного газа и нефти. При дешевой нефти добывать и перерабатывать горючие сланцы, обнаруженные в Беларуси еще в 60-е годы прошлого века, было экономически невыгодно. С учетом нынешней цены нефти переработка горючих сланцев пока по-прежнему может казаться не очень экономически выгодной. Но если цена барреля нефти будет свыше 100 долларов (тонна нефти, соответственно, 600 долларов), то переработка горючих сланцев в Беларуси станет экономически целесообразной. Во всяком случае, надо быть готовыми к изменению ситуации и хорошо представлять, что мы можем получить из собственных сырьевых ресурсов.

В Институте природопользования НАН Беларуси есть лабораторные установки, на которых мы можем получить газ из бурого угля, торфа, растительной биомассы и горючих сланцев. Это оборудование хорошо моделирует те процессы, которые имеют место в промышленности. В 2007 году, когда геологи достали нам технологическую пробу – 150 килограммов горючих сланцев Туровского месторождения, мы провели исследование на наших установках. В результате подтвердился выход смолы в 8-10 процентов (это 100 килограммов) и горючих газов – пять процентов (около 40 кубических метров высококалорийного газа) из тонны сланца. Сегодня мы отрабатываем технологии, которые позволят добиться максимального выхода либо жидких продуктов, либо газа. Во что перерабатывать горючие сланцы – в смолу (сланцевую нефть) или газ, зависит от потребностей каждой страны. Если ставится задача максимального получения сланцевой нефти, предлагается одна технология, с одной температурой пиролиза (термического разложения вещества без доступа воздуха). Если нужен высокий выход сланцевого газа, соответственно, требуется совсем другая технология с иным температурным режимом. При пиролизе в неподвижном слое получаем около пяти процентов газа, а при пиролизе в подвижном слое в два раза больше. Наиболее прогрессивной считается сейчас технология с твердым теплоносителем (пиролиз сланца в подвижном слое, где он нагревается за счет собственной золы).

Именно эта технология используется в Эстонии, где добыча и переработка сланцев очень развита. При переработке горючих сланцев на агрегатах с твердым теплоносителем УТТ-3000 (его цена около 100 млн. долларов, производительность миллион тонн в год) получается 65 тыс. тонн смолы, газового бензина – около 10 тыс. тонн, газа – 36-58 млн. кубометров, золы – 750 тыс. тонн в год из миллиона тонн. Из сланцевой нефти можно получить бензин, дизельное топливо и мазут. Самый серьезный недостаток данной технологии переработки горючих сланцев состоит в высоком выходе золы. Поэтому свою задачу сейчас мы видим в том, чтобы найти применение минеральной части горючих сланцев, свести к минимуму негативные для экологии последствия, которые неизбежны при любом способе переработки. Мы рекомендуем использовать золу в дорожном строительстве, для получения строительных материалов, в сельском хозяйстве. Сейчас все чаще говорят о том, что применение золе можно найти, рационально ее использовать и не создавать огромных отходов. В этом случае, по нашим предварительным расчетам, себестоимость сланцевой нефти может составлять примерно 600 долларов за тонну.

Повышение эффективности горючих сланцев возможно за счет их совместной термической обработки с торфом, бурыми углями, сапропелем или полимерными отходами, что позволит повысить выход целевых продуктов и снизить их себестоимость. Выход смолы, скажем, при переработке горючих сланцев с сапропелями (то вещество, из которого сланцы образовались) примерно в два-три раза больше. Переработка горючих сланцев с полимерными отходами (полипропилен, полиэтилен, или изношенные шины) тоже дает очень хорошие экономические показатели. Одним словом, если задействовать весь потенциал твердых горючих ископаемых (торф, бурый уголь и сланцы), а также горючие отходы, то значительный процент топливных ресурсов в перспективе можно получать из местного сырья.

Но для того, чтобы получение сланцевой нефти (или газа) приобрело промышленные масштабы, нужно провести детальную разведку месторождений и организовать добычу горючих сланцев. Только в этом случае можно говорить о составлении бизнес-проекта для реализации.

Предварительно можно сказать, что, несмотря на невысокое качество наших горючих сланцев при соответствующих технологии и оборудовании, методом термохимической переработки можно получить ценные углеводородные жидкие и газообразные энергоносители.

Список литературы

http://www.belta.by/ru/all_news/economics/Belneftexim-ischet-investorov-dlja-uchastija-v-proekte-po-pererabotke-gorjuchix-slantsev_i_533886.html

Газета «Обозреватель» №22(405) от 09.06.2010г.

Основы энергосбережения: учеб.-метод. Пособие / Е.И. Марченков. В.Г. Шахов. — Минск: Частн.ин-т упр.и предпр., 2007.-54 с.

Доклад: Причины конкурентоспособности стран Северной Европы

Posted on by admin

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Поморский государственный университет имени М.В. Ломоносова»

Факультет управления

ДОКЛАД

Причины конкурентоспособности стран Северной Европы

Выполнила студентка III курса,

36 группы, кафедры регионоведения

Ульянова Ольга Владимировна

Научный руководитель:

Богданова А.А.

Архангельск 2008

Введение

Скандинавские страны представляют собой яркий пример конкурентоспособных инновационных экономик, стабильно занимая лидирующие места в рейтинге конкурентоспособности экономик мира, составляемом Всемирным экономическим форумом. В отличие от большинства стран Европы, обладающих аналогичными широкими и универсальными системами социальных гарантий, но сталкивающихся с серьезными проблемами, как политического, так и социально-экономического характера, скандинавские страны сохраняют высокую динамику развития. Этому способствует сочетание уникальных условий скандинавских стран – исторические традиции эгалитаризма, наличие в обществе политического компромисса по основным вопросам развития стран, высокий уровень социального сплочения и коллективизма, широкие права профсоюзов.

Не менее значимым условием конкурентоспособности экономик скандинавских стран является их эффективная трансформация в новых условиях. В последнее десятилетие скандинавские страны предприняли масштабные усилия в сфере инновационного и технологического развития, уделяя огромное внимание образованию и научным исследованиям.

Благодаря предпринятым усилиям скандинавские страны близки к трансформации в информационные сообщества нового типа.

1. Общая характеристика экономик скандинавских стран Скандинавские страны являются наиболее ярким образцом конкурентоспособного инновационного экономического развития. Финляндия, Швеция, Норвегия, Дания и Исландия стабильно занимают первые места в рейтинге конкурентоспособности экономик мира, составляемом Всемирным экономическим форумом. Индекс ВЭФ рассчитывается на базе трех компонентов – государственного управления, уровня технологического развития страны и механизма внедрения инноваций в экономику.

Демонстрируя выдающиеся экономические Рейтинг конкурентоспособность мировых экономик, 2005-2006 результаты, скандинавские страны выпадают из Источник: WEF наблюдающейся общемировой тенденции, при страны с высокими налогами и чрезвычайно развитой системой социального обеспечения (с высокой социальной нагрузкой на бюджет) не отвечают новым вызовам и не могут обладать конкурентоспособными экономиками.

Анализ развития экономик скандинавских стран показывает, что конкурентоспособность их экономик основывается на трех компонентах:

• высокий уровень политической культуры, обусловленный наличием компромисса в обществе по основным вопросам развития, практически полное отсутствие коррупции и свободная пресса;

• широкая и эффективная программа социальной защиты населения, которая направлена на стимулирование производительных сил общества;

• значительное внимание инновационной деятельности, науке и образованию, позволившее странам создать мощный инновационный базис, основанный на высоких технологиях и эффективном внедрении инноваций в реальный сектор.

Макроэкономические показатели скандинавских стран ВВП Швеция, Финляндия и Дания, входящие в ЕС, и не входящие в ЕС Норвегия и Исландия представляют собой небольшие высокоразвитые страны, производящие продукцию с высокой добавленной стоимостью.

По данным Европейского Центрального Банка на начало 2006 г., удельный вес Швеции, Финляндии и Дании в совокупном ВВП стран ЕС был относительно небольшим и составил 5,1%.

В то же время, по показателю ВВП на душу населения, Швеция, Финляндия, Исландия, Дания, Исландия и Норвегия значительно превышают среднеевропейский уровень и близки к наивысшим показателям в ЕС.

По оценкам Евростата, рост ВВП в скандинавских странах в 2005 г. существенно опередил среднеевропейские показатели. Самые высокие темпы роста ВВП отмечены в Исландии (5,5%). Входящие в ЕС Швеция и Дания так же продемонстрировали устойчивый рост – 2,6% и 2,2% соответственно.

Из всех стран Северной Европы лишь Финляндия входит в зону евро. Швеция и Дания, являясь членами ЕС, предпочли сохранить собственные валюты – во многом это объясняется традиционно высоким уровнем евроскептицизма населения в этих странах и его боязнью потерять социальные завоевания.

Промышленное производство

В 2005 г. показатели промышленного производства продемонстрировали высокий рост в Дании, что свидетельствует о позитивной динамике развития. Снижение было отмечено в Финляндии и Швеции. Скандинавские страны обладают высокоразвитым промышленным сектором, производя практически весь ассортимент сложной высокотехнологичной продукции, включая, боевые истребители, телекоммуникационное оборудование, автомобили, нефтедобывающие платформы.

Скандинавские компании успешно конкурируют на многих отраслевых мировых рынках. Так, производители телекоммуникационного оборудования Ericsson и Nokia доминируют на мировом рынке мобильных телефонов, норвежские компании Norsk Hydro и Maersk – на рынке морских нефтедобывающих платформ и логистических услуг, шведские Volvo и SAAB успешно конкурируют с крупнейшими мировыми автомобильными концернами.

Аграрный сектор

Скандинавские страны являются крупными производителями сельскохозяйственной продукции в мире. Это обусловлено историческими традициями фермерства и масштабной государственной поддержкой, обусловленной доминирующей идеей о том, что мелкое частное сельскохозяйственное производство нигде не выживает без крупных дотаций.

Традиционно основной сельскохозяйственной культурой Скандинавии были зерновые. В 80-х гг. ХХ века зерновое производство скандинавских стран столкнулось с серьезной конкуренцией со стороны производителей более дешевого зерна из Бразилии и США. Это повлекло за собой комплексную перестройку всего агропромышленного комплекса скандинавских стран: используя дешевое привозное зерно как фураж, скандинавские фермеры переориентировались на разведение крупного рогатого скота и выпуск высококачественной конечной продукции.

Перепрофилирование агропромышленного сектора вызвало необходимость в создании высокотехнологичной перерабатывающей промышленности. Дания, Швеция и Финляндия получают субсидии фермерским хозяйствам в рамках Общей сельскохозяйственной политики ЕС. Она предусматривает специальные методы поддержания доходов фермеров, включающие довольно высокие внутренние цены на продукты питания и накопление избыточных запасов продовольственных товаров, которые сбываются по демпинговым ценам на рынках за пределами Союза. Общая сельскохозяйственная политика альянса предусматривает также крупные субсидии, как от страны проживания фермера, так и от ЕС за экспорт дополнительных продовольственных товаров на любой рынок вне ЕС. Не входящая в ЕС Исландия так же является значимым поставщиком сельскохозяйственной продукции. Ее главным конкурентным преимуществом является то, что в силу имеющихся соглашений с ЕС страна имеет доступ на огромный общеевропейский рынок. При этом, поскольку Исландия не входит в ЕС, на нее не распространяются многие ограничения, исходящие из общей политики ЕС по сельскому хозяйству и рыболовству.

Политика субсидирования фермеров позволила ЕС стать крупным экспортером сельскохозяйственной продукции. В то же время система дотаций фермерам вызывает много нареканий – дотации производителям сельскохозяйственной продукции составляют половину всего бюджета ЕС.

Система также вызывает затоваривание сельскохозяйственного рынка, бьет по конкурентоспособности сельского хозяйства развивающихся стран и ослабляет позицию Евросоюза на переговорах в рамках ВТО.

Внешняя торговля

Скандинавские государства традиционно являются значимыми экспортерами готовой продукции. При этом с 2004 г. сохраняется благоприятная конъюнктура для роста экспорта из скандинавских стран. По оценкам правительственных структур этих стран, вследствие благоприятных условий в 2006 г. прогнозируется рост экспорта на 6,3%, в 2007 г. – на 6,2% и в 2008 г. – на 5,3%. Основными торговыми партнерами скандинавских стран являются государства Европейского союза. Главными статьями скандинавского экспорта являются высокотехнологичное телекоммуникационное оборудование, программное обеспечение, автомобили, вооружение и бытовая техника.

Инвестиции

Скандинавские страны являются крупным экспортером капитала. Общий объем скандинавских зарубежных нетто-инвестиций составляет около 400 млрд долларов, из которых 211 млрд приходится на Швецию и 104 млрд – на Норвегию. Главными инвесторами в скандинавских странах являются инвестиционные и пенсионные фонды, страховые компании, в Норвегии – государственный нефтяной фонд. Иностранные инвестиции в экономику скандинавских стран меньше суммарного объема скандинавских инвестиций в мире. Это обусловлено высокими издержками на оплату труда, высокими налогами и строгими требованиями по охране окружающей среды. Вместе с тем экономическая и политическая стабильность, правовая защищенность экономических субъектов, устойчивая валютно-финансовая система, наличие передовых технологий и высококвалифицированной рабочей силы способствуют привлекательности страны для притока иностранного капитала.

Крупнейшими партнерами по инвестиционному обмену являются страны ЕС. Отдельным значимым направлением для скандинавских инвестиций являются страны Балтии, вступившие в 2004 г. в Европейский союз. В силу социо-культурной близости скандинавский бизнес чувствует себя особенно комфортно в этих странах.

Политическая культура и качество общественного управления Одним из главных конкурентных преимуществ скандинавских стран эксперты называют высокое качество политического управления, которое обеспечивает социальную сплоченность населения, стабильность и предсказуемость бизнес-среды, низкий уровень коррупции и благоприятную среду для динамичного роста инноваций и малого бизнеса. В политическом отношении скандинавские страны являются парламентскими демократиями. В них выстроены тесные партнерские отношения между работниками и работодателями, а позитивное отношение населения к центральной власти является фундаментальной характеристикой политической системы.

Как отмечают эксперты, распространенный термин «социал-демократическая модель», характеризующий скандинавские страны, не в полной мере соответствует действительности – в этих странах практически все политические партии принимали участие в формировании социальной системы в течение последних ста лет.

Модель государства «социального благоденствия» представляет собой не социал-демократическую идеологию, а скорее национальный компромисс по вопросам организации и финансирования социальной сферы, образования и здравоохранения. Социал-демократические партии скандинавских стран, таким образом, не изобрели модель социального благоденствия, но проявили

наибольшую инициативу при ее реализации. В то же время характерной чертой политических систем скандинавских стран является то обстоятельство, что между партиями, представляющими различные фланги политического спектра, всегда присутствовало согласие по основным направлениям развития стран и вопросам функционирования социальной системы.

Заключение

Скандинавские страны представляют собой наиболее яркий пример конкурентоспособного инновационного экономического развития. Финляндия, Швеция, Норвегия, Дания и Исландия стабильно занимают первые места в рейтинге конкурентоспособности экономик мира, составляемом Всемирным экономическим форумом.

• Выдающимися экономическими результатами скандинавские государства опровергают распространенное мнение о том, что страны с высокими налогами и чрезвычайно развитой системой социального обеспечения (с высокой социальной нагрузкой на бюджет) не отвечают новым вызовам и не могут обладать конкурентоспособными экономиками.

• Уникальными условиями скандинавских стран являются исторические традиции эгалитаризма, наличие в обществе политического компромисса по основным вопросам развития стран, высокий уровень социального сплочения и коллективизма, широкие права профсоюзов.

• Как показывает анализ развития скандинавских государств, конкурентоспособность экономик основывается на трех компонентах:

– высокой уровень политической культуры, ориентированной на социальную сплоченность населения, наличие компромисса в обществе по основным вопросам развития стран, практически полное отсутствие коррупции и свободная пресса;

— специфическая широкая программа социальной защиты населения, которая, как отмечают эксперты, в силу ее общедоступности, не вызывает иждивенческих настроений, а напротив, стимулирует производительные силы общества;

— мощный инновационный базис, основанный на высоких технологиях и эффективном внедрении инноваций в реальный сектор. Таким образом, широкая и разветвленная система социальной защиты, включающая возможность пожизненного бесплатного обучения и широкое финансирование научных исследований, способствует реализации любых инновационных идей и повышению конкурентоспособности экономики. Высокотехнологичная экономика позволяет финансировать разветвленную социальную систему.

Список использованной литературы

География мирового хозяйства: общие и региональные вопросы. /Ред. Максаковский В.П. – М,1980. –156с.

Специфика развития экономик Скандинавских стран на современном этапе /А.Бурханов, Институт мировой экономики и политики, Алматы, 2006г.

www.newsru.com/dossier/16493.html, проверено 10.04.08

Реферат: Оптимальные и адаптивные системы

Posted on by admin

При [pic] — корни вещественные

[pic]

[pic]

Сумма двух экспонент представляет собой:

[pic]

Если [pic], то корни комплексно-сопряженные и решение будет представлять собой периодическую функцию. В реальной системе, переключений не более 5 — 6.

3. Метод поверхности переключений

Данный метод позволяет найти управление функций переменной состояния для случая когда оптимальное управление носит релейный характер

[pic].

Таким образом этот метод можно применять при решении задач оптимального быстродействия, для объекта с аддитивным управлением

[pic],

[pic].

Суть метода заключается в том, чтобы во всём пространстве состояний выделить точки, где происходит смена знака управления и объединить их в общую поверхность переключений.

[pic],

[pic] — поверхность переключений

[pic].

Закон управления будет иметь следующий вид

[pic].

Для формирования поверхности переключений удобнее рассматривать переход из произвольной начальной точки в начало координат

[pic].

Если конечная точка не совпадает с началом координат, то необходимо выбрать новые переменные, для которых это условие будет справедливо.

Имеем объект вида

[pic].

Рассматриваем переход [pic], с критерием оптимальности

[pic].

Этот критерий позволяет найти закон управления такого вида

[pic],

с неизвестным [pic], начальные условия [pic] нам также неизвестны.

Рассматриваем переход:

[pic]

Метод обратного времени

(метод попятного движения)

Этот метод позволяет определить поверхности переключений.

Суть метода заключается в том, что начальная и конечная точки меняются местами, при этом вместо двух совокупностей начальных условий остаётся одна для [pic].

Каждая из этих траекторий будет оптимальна. Сначала находим точки, где управление меняет знак и объединяем их в поверхность, а затем направление движения меняем на противоположное.

[pic]

Пример

Передаточная функция объекта имеет вид

[pic].

Критерий оптимальности быстродействия

[pic]

Ограничение на управление [pic].

Рассмотрим переход

[pic].

1)

[pic],

2)

[pic].

3)

[pic]

оптимальное управление будет иметь релейный характер

[pic].

4) Перейдём в обратное время (т.е. [pic]). В обратном времени задача будет иметь такой вид

[pic].

5) Рассмотрим два случая:

1. [pic]

Получим уравнения замкнутой системы

[pic].

Воспользуемся методом непосредственного интегрирования, получим зависимость [pic] от [pic] и поскольку [pic]-[pic], то имеем

[pic],

т.к. начальные и конечные точки поменяли местами, то [pic], [pic] получим

[pic],

(*)

аналогично

[pic]

[pic]

подставив (*), получим

[pic],

отсюда

[pic].

Построим получившееся и по методу фазовой плоскости определим направление

[pic]

2. [pic]

[pic]

Применив метод непосредственного интегрирования, получим:

[pic] [pic] [pic],

[pic] [pic] [pic],

[pic].

Функция будет иметь вид:

[pic]
Изменив направление

[pic] точка смены знака

(точка переключения)

Общее аналитическое выражение:

[pic].

Уравнение поверхности:

[pic].

Оптимальный закон управления:

[pic],

подставив уравнение поверхности, получим:

[pic].

2.5. Субоптимальные системы

Субоптимальные системы — это системы близкие по свойствам к оптимальным

[pic]

[pic]- характеризуется критерием оптимальности.

[pic]

[pic] — абсолютная погрешность.

[pic]- относительная погрешность.

Субоптимальным называют процесс близкий к оптимальному с заданной точностью.

Субоптимальная система — система где есть хоть один субоптимальный процесс.

Субоптимальные системы получаются в следующих случаях:

1. при аппроксимации поверхности переключений (с помощью кусочно- линейной аппроксимации, аппроксимация с помощью сплайнов);

[pic]

при [pic] в субоптимальной системе будет возникать оптимальный процесс.

[pic]

2. ограничение рабочей области пространства состояний;

[pic]

[pic]

Контрольная работа: Особенности трудового договора (контракта) в сфере физической культуры и спорта

Posted on by admin

Российский государственный университет

физической культуры, спорта и туризма

Факультет ИПК и ППК

Контрольная работа по дисциплине: Трудовое право

Особенности трудового договора (контракта) в сфере физической культуры и спорта

Выполнил:

А.Ю. Кузьмин

МОСКВА, 2009

Особенности трудового договора

Особенности трудового договора (контракта) в сфере физической культуры и спорта в данной работе будут рассмотрены по следующим позициям:

Нормативно-правовое регулирование трудового договора (контракта) в сфере физической культуры и спорта.

Понятие трудового договора (контракта) в сфере физической культуры и спорта;

Стороны трудового договора (контракта) в сфере физической культуры и спорта;

Содержание трудового договора (контракта) в сфере физической культуры и спорта;

Срок действия трудового договора (контракта) в сфере физической культуры и спорта;

Условия труда профессиональных спортсменов при заключении контракта о спортивной деятельности;

Переход спортсмена в другие физкультурно-спортивные организации.

Особенности нормативно-правового регулирования трудового договора (контракта) в сфере физической культуры и спорта

В статье 351 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) отражено действие трудового законодательства в отношении отдельных категорий работников, в том числе и профессиональных спортсменов. По правилам ст. 351 ТК РФ труд профессиональных спортсменов регулируется:

нормами общего трудового законодательства, закрепленными в статье 5 ТК РФ, а именно: Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, актами органов местного самоуправления и другие;

с обязательным учетом особенностей, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами, посвященными спорту, в том числе ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (далее ФЗ № 80). В той мере, в какой в Федеральных законах и иных правовых актах содержатся иные положения о льготах, об оплате труда, о гарантиях и компенсациях, улучшающих положение работника по сравнению с нормами ТК РФ, применению подлежат первые.

Особенности понятия трудового договора (контракта) в сфере физической культуры и спорта

Термин «контракт», по сути, является синонимом понятия «договор» (происходит от латинского слова «contractus»). Контракт – это договор между двумя или более сторонами по продаже или поставкам продукции, выполнению работ и предоставлению услуг, выплате денежных средств, выдаче кредита в той или иной форме. Возможность его использования определяется границами не только гражданского, но и трудового права при найме на работу.

Статьей 25 ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (далее – ФЗ № 80) закреплено понятие контракта о спортивной деятельности.

Контракт о спортивной деятельности – это письменное соглашение между спортсменом, спортсменом-профессионалом (тренером, специалистом) и руководителем физкультурно-спортивной организации, в том числе профессионального спортивного клуба и команды, заключенное на основе трудового законодательства Российской Федерации и подлежащее учету в общероссийской федерации по соответствующему виду спора в случае, если спортсмен входит в состав сборной команды Российской Федерации.

Особенности сторон трудового договора (контракта) в сфере физической культуры и спорта

В качестве участника трудовых правоотношений должно выступать лицо, обладающее специальной трудовой правосубъектностью, т.е. обладать определенным набором прав и обязанностей, а также нести ответственность за совершенные правонарушения. Таким образом, одной из сторон трудового договора может выступать спортсмен-профессионал. Статьей 2 ФЗ № 80 спортсмен профессионал определяется как спортсмен, для которого занятия спортом являются основным видом деятельности и который получает в соответствии с контрактом заработную плату и иное денежное вознаграждение за подготовку к спортивным соревнованиям и участие в них. Следует отметить, что по виду деятельности к спортсменам-профессионалам относятся спортсмены, занимающиеся самостоятельной спортивной деятельностью (как правило, имеют статус индивидуального предпринимателя), судьи, хронометражисты, инструкторы, преподавателя, тренеры и т.п.

Кроме того, пунктом 1 статьи 24 ФЗ № 80 установлено, что контракты заключают в установленном порядке именно спортсмены-профессионалы с профессиональными физкультурно-спортивными объединениями. Так, вторым участником рассматриваемых трудовых правоотношений являются профессиональные физкультурно-спортивные объединения, которые определяются спецификой каждого вида спорта и включают в себя профессиональные спортивные лиги, ассоциации, союзы, входящие в официально признанную федерацию по какому-либо виду спорта, профессиональные спортивные клубы, а также спортивные команды.

Субъекты профессионального спорта могут существовать в любых допустимых формах некоммерческих или коммерческих организаций, в том числе в виде хозяйственных товариществ и обществ, кооперативов и в других формах.

Для отрасли физической культуры и спорта особенно важны ограничения по возрасту при заключении трудового договора. Это связано, прежде всего, с возрастными особенностями спортсменов в некоторых видах спорта. Статья 63 ТК РФ устанавливает, что контракт можно заключать с 16-летнего возраста, однако допускается заключение договора и с 14 лет (с согласия одного из родителей или заменяющего его лица).

Контракт о спортивной деятельности может быть двусторонним, трехсторонним (например, контракты, заключаемые Клубом со спортсменом, входящим в состав сборной России по водному поло и Федерацией по водному поло).

Особенности содержания трудового договора (контракта) в сфере физической культуры и спорта

Содержание трудового договора (статья 57 ТК РФ) определяет права и обязанности его сторон и выступает в виде условий, которые подразделяют на:

условия, содержащиеся в нормах действующего законодательства и коллективных договорах (например, продолжительность ежегодных отпусков, правила охраны труда и пр.);

условия, вырабатываемые соглашением сторон: обязательные, без достижения соглашения по которым договор не может считаться заключенным (место работы, дата начала работы, должность, права и обязанности сторон, условия оплаты труда и др.), и факультативные, установление которых зависит от желания сторон (испытательный срок и др.).

Согласно статье 25 ФЗ № 80 контракт о спортивной деятельности должен содержать:

обязанности спортсмена;

права спортсмена на социальное и медицинское страхование;

условия заключения и расторжения такого контракта.

Контракт о спортивной деятельности может содержать и другие условия и обязательства.

Физкультурно-спортивная организация обеспечивает спортсмену условия для подготовки к спортивным соревнованиям и участия в них, своевременную выплату заработной платы, выполняет иные обязательства, предусмотренные контрактом о спортивной деятельности и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

В контракт целесообразно включать следующие основные разделы и положения:

наименование сторон контракта и их реквизиты;

предмет заключения контракта (общая характеристика совместной деятельности Спортсмена и Организации);

срок действия контракта;

обязанности сторон контракта;

ответственность сторон контракта;

изменение условий контракта,

порядок разрешения споров между его сторонами;

основания и условия прекращения или расторжения контракта;

особые условия контракта (Например, Проектом Регламента Федерации спортивного плавания по статусу и переходу спортсменов предусмотрено: «спортсмен-профессионал, выступающий на официальных российских соревнованиях по плаванию, проводимых Федерацией, не имеет права заключать контракт с новым Клубом при наличии у него действующего контракта с другим Клубом. Наличие у спортсмена одновременно двух или более действующих контрактов влечет за собой применение к спортсмену дисциплинарных санкций в дисквалификации сроком до 2 лет»).

Особенности срока действия трудового договора (контракта) в сфере физической культуры и спорта

Трудовой договор в сфере физической культуры и спорта может заключаться как бессрочно, так и на определенный срок. Рассмотрим вопрос заключения срочных контрактов, поскольку именно он имеет свои особенности.

ТК РФ в статье 59 предусматривает возможность заключения с профессиональными спортсменами срочных трудовых договоров. По указанной статье срочный трудовой договор может быть заключен как по инициативе работодателя, так и по инициативе самого работника. Законодатель перечисляет случаи, при которых заключаются срочные трудовые договоры. Согласно приведенному в статье открытому перечню таких случаев заключение срочного трудового договора возможно с творческими работниками средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иными лицами, участвующими в создании и (или) исполнении произведений, профессиональными спортсменами в соответствии с перечнями профессий, утвержденными Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Специфика спорта влияет на срок установления трудовых правоотношений. Как правило, спортивные контракты заключаются на определенный срок, длительность которого варьирует в зависимости от особенностей сторон контракта, в частности от специфики вида спорта, возраста, квалификации спортсмена и т.д. (Например, Проектом Регламента Федерации спортивного плавания по статусу и переходу спортсменов предусмотрено заключение спортивного контракта сроком на 5 лет). В сфере спорта практикуется и заключение контрактов на время выполнения определенной работы.

Особенности условий труда профессиональных спортсменов при заключении контракта о спортивной деятельности

Продолжительность ежедневной работы профессиональных спортсменов (ст. 94 ТК РФ). Для профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников, утверждаемых Правительством Российской Федерации, продолжительность ежедневной работы (смены) может устанавливаться в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективным договором либо трудовым договором.

Работа в ночное время (ст. 96 ТК РФ). Порядок работы в ночное время профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников, утверждаемыми Правительством Российской Федерации, может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника (совместительство) (ст. 98 ТК РФ). В соответствии со ст. 98 ТК РФ работник имеет право заключить трудовой договор с другим работодателем для работы на условиях внешнего совместительства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законам. Трудовой кодекс РФ не устанавливает ограничений в отношении внешнего совместительства для спортсменов-профессионалов.

Привлечение к работам в выходные и праздничные дни (ст. 113 ТК РФ). Фактически в ТК РФ регулируется труд профессиональных спортсменов, которые вынуждены регулярно работать как в выходные, так и в нерабочие праздничные дни. Трудовой кодекс предусматривает допустимость их привлечения к работе в выходные и нерабочие праздничные дни в двух вариантах: а) в бюджетных организациях — в порядке, устанавливаемом Правительством РФ; б) в иных организациях — в порядке, устанавливаемом коллективным договором.

Размер оплаты за работу в выходные и нерабочие праздничные дни может быть предусмотрен в соглашениях, коллективном и трудовом договоре, но во всех случаях он не может быть ниже предусмотренного в ст. 153 ТК РФ.

Особенности перехода спортсмена в другие физкультурно-спортивные организации

Статьей 26 ФЗ № 80 установлены ограничения, касающиеся перехода спортсмена из одной физкультурно-спортивной организации в другую.

Суть ограничений заключается в:

невозможности спортсмена-профессионала перейти в другую физкультурно-спортивную организацию до истечения срока контракта о спортивной деятельности без согласия обеих организаций;

переход спортсменов осуществляется в порядке и в сроки, которые согласовываются органами исполнительной власти и общероссийскими федерациями по виду спорта.

Таким образом, эта норма предусматривает специальный режим увольнения и приема на работу спортсменов по сравнению с общим порядком заключения и расторжения трудовых договоров.

Для перехода спортсмена-профессионала из клуба в клуб по истечении срока договора необходимо соблюдение трех обязательных условий:

согласие самого спортсмена-профессионала;

истечение срока контракта;

согласование порядка и условий перехода федеральным органом исполнительной власти в области физической культуры и спорта, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области физической культуры и спорта и общероссийской федерацией по соответствующему виду спорта.

При отсутствии хотя бы одного из указанных условий во всех случаях может встать вопрос о недействительности контракта о спортивной деятельности, заключенного со спортсменом-профессионалом, заключенного физкультурно-спортивными организациями.

В спортивном плавании документом, подтверждающим право спортсмена выступать за новую физкультурно-спортивную организацию, является Переходный Сертификат, который оформляется данной организацией, из которого уходит спортсмен, и утверждается Федерацией по плаванию. Если спортсмен-профессионал переходит по договоренности между физкультурно-спортивными организациями, между ними также заключается договор об условиях и порядке перехода спортсмена. Договор перехода заключается на основе гражданского законодательства РФ.

Список используемой литературы

Комментарий к Федеральному закону от 29 апреля 1999 г. N 80-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» / Сост. Т.Г. Жданович, О.А. Шевченко — «Собрание законодательства РФ» от 3 мая 1999 года, N 18, ст. 2206

Комментарии официальных органов к Трудовому кодексу Российской Федерации / Сост. А.В. Верховцев. – М.: ИНФРА-М, 2008

Проект Регламента Федерации спортивного плавания по статусу и переходу спортсменов

Приложение 1

КОНТРАКТ No.___

о спортивной деятельности со спортсменом-профессионалом

г. ____________ «___»_________ ____ г.

Физкультурно-спортивная организация «_________________», именуем___ в дальнейшем «Клуб», в лице ________________________________, действующ____ на основании ______________, с одной стороны, и ____________________, именуем___ в дальнейшем «Спортсмен», с другой стороны, заключили настоящий контракт о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ КОНТРАКТА

1.1. Спортсмен принимается в Клуб в качестве спортсмена-профессионала в команду ___________(вид спорта) с заработной платой в размере ________ (___________________) рублей в месяц.

1.2. Спортсмен обязан приступить к тренировкам с «___»________ ____ г.

1.3. Настоящий контракт вступает в силу с момента подписания его обеими сторонами и прекращает свое действие «___»_________ ___ г.

1.4. Работа в Клубе является для Спортсмена основной работой.

2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Спортсмен подчиняется непосредственно тренеру команды.

2.2. Спортсмен обязан:

2.2.1. Посещать тренировки в соответствии с расписанием.

2.2.2. Принимать участие в российских и международных соревнованиях.

2.2.3. Не давать интервью средствам массовой информации и иным лицам без разрешения руководства.

2.2.4. Содержать спортивную форму в надлежащем состоянии.

2.2.5. Носить на соревнованиях форму, предоставленную Клубом, с символикой рекламодателей.

2.2.6. Не употреблять медицинские препараты и не принимать запрещенные в спорте процедуры.

2.3. Спортсмен имеет право:

2.3.1. На предоставление работы, обусловленной п. 1.1 настоящего контракта.

2.3.2. На своевременную и в полном объеме выплату заработной платы, а также выплаты, предусмотренные в случае занятия призовых мест на соревнованиях.

2.3.3. Пользоваться иными льготами и гарантиями, установленными законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

2.4. Спортсмен также имеет другие права, предусмотренные законодательством РФ.

2.5. Клуб обязуется:

2.5.1. Обеспечить Спортсмена необходимой формой для тренировок и участия в соревнованиях.

2.5.2. Обеспечить Спортсмена инвентарем для тренировок и для участия в соревнованиях.

2.5.3. Предоставить Спортсмену работу в соответствии с условиями настоящего контракта. Клуб вправе требовать от Спортсмена выполнения обязанностей (работ), не обусловленных настоящим контрактом, только в случаях, предусмотренных законодательством о труде РФ.

2.5.4. Осуществлять обязательное социальное страхование Спортсмена от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2.5.5. Ознакомить Спортсмена с требованиями охраны труда и Правилами внутреннего трудового распорядка.

2.6. Клуб вправе:

2.6.1. Поощрять Спортсмена за добросовестный эффективный труд путем выплаты премий, вознаграждений в порядке и на условиях, установленных в Клубе, оказывать материальную помощь с учетом оценки личного трудового участия Спортсмена в Клубе в порядке, установленном Положением об оплате труда в Клубе и иными локальными актами Клуба.

2.6.2. Оплачивать, в случае производственной необходимости, в целях повышения квалификации Спортсмена его обучение.

2.6.3. Требовать от Спортсмена исполнения им трудовых обязанностей и бережного отношения к имуществу Клуба.

2.6.4. Привлекать Спортсмена к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном Правилами внутреннего трудового распорядка и нормами действующего законодательства РФ.

3. РЕЖИМ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

3.1. Спортсмену устанавливается ______________________ продолжительностью __ (_____) _____. Выходными днями являются _____________________.

3.2. Труд Спортсмена по должности, указанной в п. 1.1 контракта, осуществляется в нормальных условиях.

3.3. Спортсмену ежегодно предоставляется отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Отпуск за первый год работы предоставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы в Клубе.

В случаях, предусмотренных трудовым законодательством, по просьбе Спортсмена отпуск может быть предоставлен до истечения шести месяцев непрерывной работы в Клубе.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в Клубе.

3.4. По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам Спортсмену по его заявлению может быть предоставлен кратковременный отпуск без сохранения заработной платы.

3.5. Время простоя по вине работодателя, если Спортсмен в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада) Спортсмена.

Время простоя по причинам, независящим от работодателя и Спортсмена, если Спортсмен в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

Время простоя по вине Спортсмена не оплачивается.

3.6. Условия и размеры выплаты Клубом Спортсмену поощрений устанавливаются в ______________________.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения Спортсменом своих обязанностей, указанных в настоящем контракте, нарушения трудового законодательства, Правил внутреннего трудового распорядка Клуба, а также причинения Клубу материального ущерба он несет дисциплинарную, материальную и иную ответственность согласно действующему законодательству РФ.

4.2. Клуб несет материальную и иную ответственность, согласно действующему законодательству, в случаях:

а) незаконного лишения Спортсмена возможности трудиться;

б) причинения Спортсмену ущерба в результате увечья или иного повреждения здоровья, связанного с исполнением им своих трудовых обязанностей;

в) причинения ущерба имуществу Спортсмена;

г) задержки заработной платы;

д) в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

В случаях, предусмотренных в законе, Клуб обязан компенсировать Спортсмену моральный вред, причиненный неправомерными действиями Клуба.

4.3. Спортсмен несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им Клубу, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

5. ПРЕКРАЩЕНИЕ КОНТРАКТА

5.1. Основанием для прекращения настоящего контракта является истечение срока его действия.

5.2. Во всех случаях днем увольнения Спортсмена является последний день его работы.

6. ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ

6.1. На период действия настоящего контракта на Спортсмена распространяются все гарантии и компенсации, предусмотренные действующим трудовым законодательством РФ.

6.2. При расторжении контракта в связи с ликвидацией Клуба (п. 1 ст. 81 ТК РФ), сокращением численности или штата спортсменов Клуба (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому Спортсмену выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным Спортсменом в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения Спортсмен обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

6.3. При расторжении контракта по причине несоответствия Спортсмена занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (подп. «а» п. 3 ст. 81 ТК РФ); призыва Спортсмена на военную службу или направления его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ); восстановления на работе спортсмена, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83 ТК РФ); отказа Спортсмена от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п. 9 ст. 77 ТК РФ) Спортсмену выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка.

7. ВИДЫ И УСЛОВИЯ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

7.1. Клуб гарантирует обеспечение страхования Спортсмена в системе обязательного социального страхования, страховым обеспечением по которому является:

1) оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

2) пенсия по старости;

3) пенсия по инвалидности;

4) пенсия по случаю потери кормильца;

5) пособие по временной нетрудоспособности;

6) пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

7) пособие по беременности и родам;

8) ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

9) пособие по безработице;

10) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

11) единовременное пособие при рождении ребенка;

12) пособие на санаторно-курортное лечение;

13) социальное пособие на погребение;

14) оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление Спортсмена и членов его семьи.

8. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ

8.1. Условия настоящего контракта носят конфиденциальный характер и разглашению не подлежат.

8.2. Условия настоящего контракта имеют обязательную юридическую силу для сторон. Все изменения и дополнения к настоящему контракту оформляются двусторонним письменным соглашением.

8.3. Споры между сторонами, возникающие при исполнении контракта, рассматриваются в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

8.4. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим контрактом, стороны руководствуются законодательством РФ, регулирующим трудовые отношения, а также отношения в области физической культуры и спорта.

8.5. Контракт составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится в Клубе, а другой — у Спортсмена.

9. АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

10. ПОДПИСИ СТОРОН

Авторский материал: Категория чести как компонент политической ментальности конца XVIII-XIX века

Posted on by admin

Категория чести как компонент политической ментальности конца XVIII-XIX века

Борисов С.

Романтический император», — так отозвался об императоре Павле А. С. Пушкин. Феномен романтизма, ориентации на принципы чести и рыцарства в деятельности Павла I подробно исследовал писатель — историк Н. Эйдельман:

«Честь. О ней постоянно толкуют именные указы, приказы, устные сентенции государя — привить рыцарские понятия развращенному потемкинскому и екатерининскому дворянству, — пишет Н. Эйдельман. — Павел совсем не лжет в отличие от беспрерывно лгавшей матушки. он практически всегда говорит и пишет то, что думает; правдивость Павла — черта его системы, основанной на внутренне последовательных консервативных представлениях».1

Павел освободил деятеля польского освободительного движения Костюшку, взяв с него клятву никогда не сражаться против России. «Польский герой возобновил свою клятву, — пишет прусский агент из Петербурга, — и так как он человек чести, он сдержит ее. Таким образом, если Пруссии понадобится взбунтовать Польшу, то она не сможет рассчитывать на Костюшку»2. В этом эпизоде Павел сконструировал «ситуацию чести», искусно сыграв роль рыцаря, доверяющего слову чести благородного противника.

Самые суровые приговоры павловских судов выносились по делам чести. Честь — любимая тема бесед Павла. Идея рыцарской чести вызвала к жизни и ряд других. А именно: возрастает значимость герба, цвета, формы, эмблемы, жеста. Особое значение приобретает регламентация почестей или бесчестья. Таково, например, почетное перезахоронение Петра III или позорное перехоронение Потемкина3.

«Рыцарская идея Павла, — продолжает Н. Эйдельман, — порождает определенный тон, стиль, театральность, юмор … Насмешливое предложение русского царя всем монархам выйти на дуэль (с первыми министрами в роли секундантов) было опубликовано как бы от «третьего лица» в «Гамбургской газете»4. Напомним, что в XIV — XVI вв. в Западной Европе «совершенно особой формой рыцарской фикции в целях политической рекламы были дуэли, на которые то и дело одни государи вызывали других, но которые в действительности так никогда и не происходили». Иными словами, Павел I своим вызовом «цитирует» поведение четырехвековой давности.

«Консервативно-рыцарская утопия, полагает Н. Эйдельман, — возводилась на двух устоях … всевластие и честь: первое предполагало монополию одного Павла на высшие понятия о чести, что никак не согласовывалось с попыткой рыцарски облагородить целое сословие. Основа рыцарства — свободная личность, сохраняющая принципы чести и в отношениях с высшими, с монархом, тогда как рыцарь — царь постоянно подавляет личную свободу …. Честь вводится приказом, деспотическим произволом, бесчестным но сути своей. В XII-XIV, даже более поздних веках, многое в этом роде показалось бы естественным. Однако в 1800 году мир жил в иной системе ценностей».6

Возник конфликт между правами господствующего сословия на крепостных и личное «раскрепощение», дарованными екатерининским царствованием и породившими дворянские представления о личной чести, с одной стороны. — и деспотической павловской «реформой чести», с другой. «Возникла, — пишет Н. Эйдельман, — проблема отношений монарха и его социальной опоры».7 Вертикальная «нисходящая» трансляция монарших представлений о чести вступила в противоречие с «горизонтальной» структурой дворянской чести.

«Одним из итогов павловского четырехлетия было более резкое осознание дворянством своих прав и достоинств: «дарование» их Екатериной — первый этап этого осознания: Павловская попытка отнять вызывает «кристаллизацию», новый этап внутреннего освобождения, сопротивления «.8

Любопытна историческая аберрация восприятия фигуры Павла. Несмотря на то, что Павел запретил продавать крестьян без земли, разрешил выборы в купеческом сословии, то есть, сделал немало для улучшения жизни недворянских сословий, его деятельность воспринимается с «дворянской точки зрения».

Итак, Павел I — «русский Дон-Кихот» (как называл его Наполеон), «царь-рыцарь». … «Мне кажется, — писал в 1853 году Л. Толстой, — что действительно характер, особенно политический, Павла I был благородный, рыцарский характер». Павел выдвинул идею чести, рыцарства, благородства в противовес якобинской идее уравнительности. И, несмотря на то, что Павел был свергнут дворянами, недовольными покушениями на их «сословную честь» со стороны монарха, — ценность чести сохранилась еще на четверть века в русском правящем классе, в частности, в деятельности Александра I.

К концу 1790-х годов великий князь Александр решил, что теория «истинной монархии» Монтескье, согласно которой определяющим для монархии является принцип чести, — наиболее подходящий для России ориентир.

«Ничто не может быть унизительнее и бесчеловечнее, как продажа людей…. К стыду России, рабство еще в ней существует…», — записал 20-летний Александр. 9

Александр I видел в правительстве выразителя интересов российского просвещенного дворянства’ «От правительства же будет зависеть, — писал он, — подать поощрительный пример над казенными крестьянами, которых необходимо надобно поставить на ногу вольных мужиков. Без всякого сомнения, окажутся в российских дворянах великодушные примеры непринужденного сему подражания. Стыд, сие великое оружие, везде, где честь существует, поможет весьма для наклонения многих к тому же. И так мало-помалу Россия сбросит с себя сие постыдное рубище неволи, которым она до сего времени была прикрыта».10

Таким образом, упование на стыд, великодушие и честь являлись важнейшим компонентом политических воззрений Александра I.

Черты честолюбия, даже тщеславия отмечались в Александре I многими современниками. Не раз стремление сдержать данное для красного словца слово играло значительную роль в политических решениях Александра.

«Увидим, что лучше: заставить себя бояться или любить», — сказал Александр в декабре 1812 года. Отсюда, как отмечает Н. Ульянов, «джентльменское обращение с врагами и со всем чужеземцами вообще». Представитель Англии Кестльри за месяц до взятия Парижа с тревогой извещал лорда Ливерпулю об «опасном рыцарском настроении» Александра.20

Небезынтересны отзывы о пребывании Александра на конгрессе в Вене осенью 1814 года от агентов тайной венской полиции. Стремление Александра I ставить себя выше других, преувеличивать свою власть проявлялось «в особенности в усвоенной Государем привычке давать всевозможные торжественные обещания, которые он не всегда мог выполнить». Так, еще до вступления в Париж Александр торжественно обещал полякам восстановить царство Польское. Когда княгиня Багратион попыталась защищать противоположную точку зрения, она встретила аргументацию следующего рода: «… Это … вопрос чести,… он дал слово полякам, … обязан сдержать его, … он от него не отступит, хотя бы на него обрушился весь мир»12.

Сделаем краткий вывод. Менталитет Александра I характеризовался отчетливой ориентацией на понятие чести — как в плане оценки крепостного права (стыдно, бесчестно, унизительно), так и в плане внешнеполитической деятельности — верность слову чести, стереотип рыцарского поведения, чувство оскорбленной чести (в личных отношениях с Наполеоном), Таким образом, российская политика первой четверти ХIX века в немалой степени определялась соображениями чести. В этом смысле существенные черты правления Александра являлись продолжением существенных черт царствования Павла I.

Выступление декабристов в современном политическом сознании рассматривается «под углом чести» с двух позиций.

Первая — наиболее распространенная — интерпретирует поведение декабристов как образец поведения чести.

Писатель Юлиан Семенов в ответе на вопрос интервью сказал: «Потомки петровских орлов превратили день 14 декабря 1825 года в день чести нации»13. Журналист издания «Новое время» Ирина Бродская замечает, что в декабристах «историки продолжают видеть «общественно-политическое движение», бабушки — интеллигентки — олицетворение рыцарства и чести, а кое-кто — предтеч будущего кровавого пожара».14 Руслан Аушев, президент Ингушетии в интервью, утверждает что декабристы для него — «символ чести».15

Вторая позиция интерпретирует выступление на Сенатской • площади как нарушение требований дворянской чести. Исследователи А. Алексеев и А. Георгиев пишут следующее: «Никакой военный ни до него ни после не сумел так исчерпывающе передать представления русского дворянина о чести, как это сумел сделать Пушкин в повести «Капитанская дочка»… Пушкин написал «Капитанскую дочку» уже после декабристского восстания на Сенатской площади в Петербурге, когда несколько русских офицеров, изменив присяге, подняли мятеж подчиненных им солдат. Невольно думаешь: какая же тут глубочайшая пропасть — быть казненным за нарушение присяги — и погибнуть за отказ нарушить ее»16. Иными словами, декабристы — едва ли не первые в истории дворянства нарушители принципа дворянской чести — верности присяге.

Но это — современные, в значительной степени «политические» оценки. Обратимся к ситуации начала XIX века «изнутри» и посмотрим, каким образом понятие дворянской чести преломлялись в деятельности декабристов. О том, что ценности (соображения) чести к концу XVII — началу XIX века получили наивысшее развитие у дворянского сословия, написано много. Коротко укажем на работы Ю. М. Лотмана, Я. А. Гордина17 и других. Механизмы защиты чести (чести личной, ко чести дворянски-личной, чести личности, когда личностью признавался лишь представитель правящего «военно-служилого» сословия) были разработаны до) мелочей. В то время, когда в Европе процессы «обуржуазивания» зашли куда дальше, чем в России и налицо было затухание этого »средневекового» романтического обычая, в последней четверо и XVIII и первой четверти XIX веков в России вспыхнула «эпидемия» кровавого выяснения вопросов чести. Как правило, вопросы реального или мнимою оскорбления чести решались на дуэли, но допускалось и самоубийство или объявление сумасшедшим как редкие, но вполне реальные механизмы урегулирования вопросов чести18.

Здесь нет времени и надобности подробно останавливаться на освещении этих вопросов, так как это потребовало бы минимум десятка страниц, а, кроме того, мы намерены это сделать в контексте рассмотрения корпоративных типов осознания и реализации «права на честь». Достаточно оговорить, что неписаный кодекс дворянской чести предполагал высокую нравственную щепетильность в поступках, затрагивающих представителей «своего» крута — дворян, и, безусловно, монарха. Перейдем к рассмотрению специфики действия фактора чести в среде дворян — революционеров.

Нельзя не отметить тот факт, что родители декабристов были людьми, высоко ценившими принцип чести. Так, Александр Федосьевич Бестужев, отец декабристов Николая, Александра, Михаила и Петра Бестужевых и писателя А. А. Бестужева — Марлинского, написал трактат «О воспитании» (1798). В нем, в частности, А. Ф. Бестужев призывал «ценить истинную честь, не смешивая ее с тщеславием, высокомерием, наглостью» и предписывал: «…Надобно, чтоб о чести и бесславии столько внушено было воспитывающимся, чтобы они честь предпочитали жизни, смерть — бесчестию…»19. Отец декабриста Якушина исповедовал принцип: «Бога бойся, царя чти, честь превыше всего»20.

Большинство декабристов следовали принципу чести в своем образе мыслей и поведении. Будущий декабрист 19-летний Василий Норов писал домой в 1812 году из действующей армии матери: «Вы знаете, маминька, долг наш Отечеству. Знаете и нас, что мы постыдились бы быть в пажах, когда честь и долг велят сражаться. И мы друг перед другом показываем, что мы русские и воспитаны в честных и благородных правилах…»21. А вот что пишет в своих мемуарах В. С. Печерин: «Полковник Пестель был нашим близким соседом. Его просто обожали. Он был идолом 2-й армии. Из нашего и из других полков офицеры беспрестанно просили о переводе в полк к Пестелю «Там свобода! Там благородство! Там честь!»22

Высокая семиотичность поведения декабристов была отмечена Ю. М. Лотманом: «Весь облик декабриста, » писал он, — был неотделим от чувства собственного достоинства. Оно базировалось на исключительно развитом чувстве чести и на вере каждого из участников движения в то, что он — великий человек… Это заставляло каждый поступок рассматривать как имеющий высший смысл»23.

Безраздельное господство принципов чести в поведении наиболее выдающихся декабристов и спустя полторы сотни лет восхищало мыслителей. Мераб Мамардашвили говорил по этому поводу: «Когда мне приходилось приводить пример творческой и уберегающей нравственную суть человека силы формы, я пользовался обычно иллюстрацией из замечательной книги Натана Эйдельмана «Лунин». В ней описан поразительный тип человеческого поведете в основе которого лежало только одно понятие, но незыблемое — честь. Честь есть честь, она не может обосновываться никаким содержанием целей и идеалов. Честь — понятие неизменное., она в известной степени есть случай абсолютно формального поведения, то есть поведения, которое совершено не зависит от внешних обстоятельств любого толка или деловых, содержательных целесообразностей. … Идейная цель может оправдывать любые средства, даже если они идут вразрез с очевидностью понятия чести. А человек только чести в таком положении, наоборот, выбирает именно последнюю … и оказывается прав. В силу неуклонного следования ей Лунин понимал то, чего не понимали другие (идеологи декабризма, например) и открывал новые человеческие возможности, иначе немыслимые. Но ясно, конечно, что для этого нужно отстаивать свое право жить, как велит совесть и долг. Это же самое естественное и абсолютное, безотносительное человеческое состояние! Казуистика «государственного мышления», логика «общего дела» не может захватить человека чести в свои сцепления»24.

Подробно рассматривал вопросы чести в и социально — политическом аспекте Николай Крюков, разрабатывавший вместе с П. И. Пестелем главный политический документ декабристов — «Русскую правду». Его «Записки» были зашиты в один мешок с «Русской правдой» и зарыты в землю, благодаря чему и сохранились. Один из разделов «Записок» так и называется «0 чести»: «Понятие о чести, — размышляет он, — есть идея, состоящая из идей также составленных, а не простых… В чрезвычайной политической свободе и в чрезвычайной неволе понятие о чести исчезает из общества … Честь есть одно из положительных правил тех монархий, которые ничто иное суть, как ограниченный деспотизм …»25

Характерно с точки зрения столкновения ценностей чести и требований политической борьбы поведение Ивана Дмитриевича Якушкина. В 1817 год московские участники тайного общества пришли к выводу, что цареубийство как средство достижения политических целей неприемлемо Якушкин же, вызвавшийся убить монарха, уверял, что в его намерении нет безнравственного оттенка, что его план — не убийство, а поединок. «Я решился, — вспоминал он позже, — по прибытии Александра отправиться с двумя пистолетами к Успенскому собору и, когда царь пойдет во дворец, из одного пистолета выстрелить в него, из другого — в себя. В таком поступке я видел не убийство, а только поединок на смерть обоих.»

А. Лебедев так комментирует намерения И. Д. Якушкина: «Якушкин словно бы силился напрямую, непосредственно сомкнуть ритуал дуэли с актом политического убийства в форме дуэли с заведомо гарантированным смертельным исходом для обеих «сторон» при свидетелях, но без секундантов»26.

А исследователи М. Одесский и Д. Фельдман из поведения Якушкина делают следующий вывод: «Очевидно, дворянину, офицеру гвардии в равной мере претили все роли, связанные с тираноборчеством судьи, палача и преступника. «Дуэльный» вариант здесь мыслился выходом из нежелательного положения. И это обусловлено не экстравагантностью «меланхолического заговорщика», но своеобразной, характерной для декабристского круга ментальностью»28

А. Лебедев рассматривает в своей книге дуэль 1824 года по мотивам «личной чести» между «аристократом» Новосильцевым и подпоручиком Семеновского полка Черновым. Дуэль эта приобрела характер политического столкновения между членом тайного общества и аристократом, презирающим достоинство простых людей. Хотя погибли оба противника, «Рылеев сознательно стремился представить Чернова жертвой политической акции. «Северное общество» превратило похороны Чернова в «первую в России уличную манифестацию». Впрочем, интересна не столько сама эта история, сколько идея, которую «по ходу» высказал А. А. Лебедев: «…Возникает искушение сказать, что и вся ситуация «великого противостояния» на Сенатской своими внешними контурами напоминает дуэльную модель, когда «вызов брошен», противники сошлись у некоей незримой черты, последние переговоры к перемирию не привели, и вот — «право первого выстрела» остается за тем, кого призвали к ответу. Не выстрел, а залп картечью грянул. Ответа последовать уже не смогло. А потом, уже задним числом, «оскорбленный» всей этой дуэльной ситуацией Николаи кинулся добивать поверженного противника — совсем уже вопреки всем правилам чести. Герцен сказал о декабристах, что они «бросили перчатку императорской власти55. «Это, — пишет А Лебедев, — не красивые слова; за ними, как мы могли видеть, стоит определенная социально-психологическая традиция, за ними стоят определенные представления «о понятиях чести» в личной и общественной, о способах решения «дел чести» в о соотношении таких кардинальнейших для всей нашей жизни категорий, каким являются «политика» и «мораль»»29

Проблема чести продолжала оставаться актуальной и после подавления восстания. Герцен писал, что в конце 1825 года слова «личная честь» стали понятием политическим. Николай, в кабинет к которому приводили арестованных, на протяжении нескольких дней слышал, что они связаны «честным словом» никого не выдавать. Сдержанность изменяла .императору, и он кричал: «Вы не имеете понятия о чести!»30

Отечественные исследователи отмечают, что следование дворянскому кодексу чести было одной из причин того, что многие арестованные декабристы называли фамилии товарищей. Н. Минаева пишет об этом лаконично: «При отсутствии опыта конспиративной борьбы, обремененные условностями дворянской чести и морали, подследственные были непосредственны и доверчивы, чем беззастенчиво пользовались высокопоставленные следователи во главе с Николаем I»31.

Подробнее о поведении декабристов пишет Н. А. Троцкий:

«Поведение декабристов на следствии и суде, пожалуй, несколько роняет их в наших глазах. Героически держался М. Лунин, достойно вели себя И.Пущин, С. Муравьев — Апостол, Н. Бестужев, И. Якушкин, М. Орлов, А. Борисов, Н. Панов. Однако почти все остальные (не исключая Пестеля и Рылеева) раскаялись и дали откровенные показания, выдавая даже лиц, не раскрытых следствием: Трубецкой назвал 79 фамилий, Оболенский «71, Бурцов — 67 и т. д. Здесь, конечно, сказались объективные причины: «хрупкость», как выразилась М. В. Нечкина, дворянской революционности; отсутствие социальной опоры и опыта борьбы с карательной мощью самодержавия; своеобразный кодекс чести, обязавший побежденных смириться перед победителем государем»32.

«Вовсе не случайно, — замечает В. Вацуро, — основным пунктом обвинения было покушение на цареубийство. Это было не только пуню кодекса, это был тяжкий моральный иск, предъявляемый дворянину и офицеру, принявшему присягу, иск. который делал обвиняемого злодеем в глазах общества. Ход был выбран верно. Политика состоял в том, «чтобы завоевать общественное мнение, осудив членов тайного общества и юридически и морально Поэтому в поздних произведениях декабристов нередко большое место занимает анализ следствия не только с правовой, но и с нравственной стороны»33. По горячим следам Вяземский пишет «Заметки» (они стали известными лишь в советское время). В них он «решительно отказывает в праве суда «правительству и казенному причту его», той «наемной сволочи», которая кормится злоупотреблениями и от которой — то, собственно, и хотели очистить тело государства молодые, пламенные и честные головы. И напрасно манифест Николая берет на себя смелость говорить от имени России: это — мнимая Россия, Россия -самозванец. Россия — Лопухиных, Ланжеронов и Комаровских. Истинная Россия страданием, ропотом, неудовольствием своим, делом и промышленном, волею и неволею участвовала в этом заговоре чести против бесчестия»34.

Внешняя политика Николая I в значительной степени была обусловлена представлениями императора о чести России. Остановимся лишь на двух эпизодах, приведших к военным действиям.

В 1828 — 1829 гг. Франция стремилась поднять свой престиж и, поддерживая освободительную борьбу Греции против турецкого ига, не допустить, «чтобы вся честь» освобождения «выпала на долю одной России». Представитель Австрии Меттерних предложил признать независимость Греции. Но Николай Первый был возмущен этим предложением. «Неужели, спрашивал этот государь, венский двор собирается обуздать революцию именно путем признания независимости Греции? … Что же касается греков, то он презирает и ненавидит их, он видит в них только мятежников; он вовсе не желает их полного освобождения. У него нет никаких честолюбивых стремлений, он не желает ни увеличения своих владений, ни каких бы то ни было завоеваний. Но он должен отомстить за честь своей короны и защитить те интересы своей империи, которым грозит опасность со стороны турок». Слова о «чести короны» были не пустыми угрозами. Через несколько дней император Николай разослал европейским дворам манифест о войне с Турцией.35

Похожим образом развивалась ситуация в 1853-1854 гг., приведшая к Крымской войне Император Николай считал себя покровителем православных в Турции и Палестине, поэтому намерение турецкого султана передать ключ от Вифлеемского храма католикам было воспринято как посягательство на честь России. Ключ сам по себе, писал Н. А. Данилевский, конечно, вещь ничтожная, но значение его подобно значению полкового знамени: «знамя есть символ, с которым неразрывно соединена, во мнении солдат, военная честь полка. Подобное же значение имел и Вифлеемский ключ». Кроме того, важное значение имело и то, что действия султана были явной уступкой требованиям Франции, что тоже воспринималось «как вызов, сделанный России, не принять которого не позволяла честь и достоинство»36.

Итак, после того как в мае 1853 года султан отклонил требования России и отдал приоритет католической церкви, русские войска в июле того же года оккупировали Дунайские княжества. В январе 1854 года Наполеон Третий пишет царю «собственноручное письмо, предлагая в совершенно ясных выражениях вывести русские войска из Дунайских княжеств и поставить будущий мирный договор под гарантию Европы. Самодержец высокомерно ответил … своему доброму другу, что это равносильно требованию обесчестить себя и что Россия сумеет показать себе в 1854 г. такой же, какой она была в 1812г.»37

В 1855 году на конференции в Вене России было предложено принять требования об ограничении морских сил, которые России можно держать в Черном море. Русский дипломат А. С. Горчаков «гордо отказался согласиться на ограничение. Он во всеуслышание заявил, что Россия не позволит себя обесчестить38.

Важным симптомом состояния политического сознания российского общества стали события, связанные с публикацией в 1836 году «Философических писем» П. А. Чаадаева.

Автор отлучал Россию от «всемирного воспитания человеческого рода » и следующим образом характеризовал нравственный облик русского человека: «Это вовсе не только легкомыслие … это — беспечность жизни … не дорожащей ни честью, ни успехами какой-либо системы идей и интересов… Если нам присущи кое-какие добродетели.. .малоразвитых народов, мы не обладаем зато ни одним из достоинств, отличающих народы зрелые и высококультурные «39.

Публикация «Философических писем» была воспринята преобладающей частью просвещенного общества как оскорбление чести Российского государства. Известно письмо А. С. Пушкина, в котором он вступается за честь Отечества’ «… Клянусь честью, ни за что на свете я не хотел бы переменить Отечество или иметь другую историю, кроме истории наших предков, такой, какой нам Бог ее дал».

Управляющий департаментом духовных дел иностранных исповеданий пишет митрополиту Серафиму: »…Статья содержит в себе такие изречения, которые только одно безумство себе позволить может… Многочисленнейший народ в мире. в течение нескольких веков существовавший, прославленный, к коему, по уверению автора статьи, он сам принадлежит, поруган им, унижен до невероятности. … Нет строки которая бы не была ужаснейшею клеветою на Россию, нет слова, кое бы не было жесточайшим оскорблением нашей народной чести… Но безумной злобе сего несчастного против России есть тайная причина, коей он, впрочем, скрывать не собирается: отступничество от веры отцов своих и переход в латинское исповедание… Разъединению с западной церковью приписывает он совершенный недостаток наш в умственных способностях, в понятиях о чести, о добродетели…»

Министр народного просвещения, граф С. С. Уваров пишет Николаю I: «…Статью эту я считаю настоящим преступлением против народной чести; также преступлением против религиозной, политической и нравственной чести»40.

Следует заметить, что объявление П. А. Чаадаева сумасшедшим было выходом из ситуации оскорбленной чести. Что мешало Николаю Первому объявить Чаадаева «бунтовщиком хуже Пугачева» и, лишив дворянского звания, сослать в Сибирь? Объявление сумасшедшим, как показывает А. Востриков в статье «О некоторых исключительных способах разрешения конфликтов чести в России начала XIV века «41, устраняло необходимость наказания оскорбителя чести.

П. А. Чаадаев пишет в ответ «Апологию сумасшедшего»: «…Каждый важный факт нашей истории пришел извне, каждая новая идея почти всегда заимствована. Но в этом наблюдении нет ничего обидного для национального чувства; если оно верно, его следует принять -вот и все. Есть великие народы … которые нельзя объяснить нормальными законами нашего разума, но которые таинственно определяет верховная логика Провидения: таков именно наш народ; но, повторяю, все это нисколько не касается национальной чести»41.

От эпизода 1836 года, показавшего, как важны были для политической элиты вопросы национальной чести, обратимся к теме польского восстания 1863 года. Мятежники рассчитывали на поддержку европейских держав, и те через своих послов сделали министру иностранных дел России А. С. Горчакову ряд заявлений, содержащих заступничество за Польшу. Эти заявления были восприняты как оскорбительное вмешательство во внутренние дела России . В столицу «со всех мест России и от всех сословий русского народа потекли многочисленные выражения … готовности жертвовать всем, если понадобится, за честь и достоинство России»42

Особого, пусть и краткого, рассмотрения заслуживает влияние фактора чести на революционное движение второй половины XIX века.

М. А. Бакунин принимал деятельное участие в революции 1848-1849 гг. в Европе, был выдан австрийскими властями Николаю I и заключён в Алексеевский равелин. Там, в июле — августе 1851 года им была написана покаянная «Исповедь», «позорящая его революционную да и человеческую честь». А. И. Солженицын размышляет: «Бакунин в «Исповеди» униженно самооплевался перед Николаем I и тем избежал смертной казни. Ничтожность духа? Или революционная хитрость?» Думается, возможно то и другое одновременно. После смерти Николая I М. А Бакунин пишет покаянное письмо, составленное в самых верноподданнических выражениях, Александру I. Именно оно приводит к замене заточения в крепости поселением в Сибирь. Бакунин бежит за границу и там продолжает свою революционную деятельность…43 Таким образом, на примере биографии М. А. Бакунина мы видим торжество принципов революционной и личной целесообразности над принципами революционной и личной чести.

Перед народничеством было два пути. По первому, «бакунинскому», пошёл Сергей Нечаев. В «Катехизисе революционера» (конец 1860-х гг.) он писал: «Суровый для себя, он должен быть суровым и для других. Все нежные, изнеживающие чувства родства, дружбы, любви, благодарности и даже самой чести должны быть задавлены в нем единою холодною страстью революционного дела…»44

Направленность «Катехизиса» против основ морали была очевидной. Публицист М. Н. Катков в «Правительственном вестнике» пишет: «Послушаем, как русский революционер понимает сам себя. На высоте своего сознания он объявляет себя человеком без убеждений, без правил, без чести. Он должен быть готов на всякую мерзость, подлог, обмен, грабеж, убийство и предательство. Ему разрешается быть предателем даже своих соумышленников и товарищей.. .»45

Можно с уверенностью сказать, что путь нечаевцев был маргинальным для русского революционного движения. В противовес беспринципности нечаевщины в Петербурге возникло «Большое общество пропаганды», вошедшее в историю как общество (кружок) «чайковцев» «Главным принципом членов кружка было — нрава венное достоинство вступающего Этот критерий действовал вне зависимости от теоретических доктрин и политического направления. Прежде, чем стать революционером, надо быть высоконравственным человеком»16

В политических песнях тема чести занимала одно из ведущих мест — в гимне народовольцев есть такие слова» «Смело, друзья, не теряйте бодрость в неравном бою. Родину-мать вы спасайте, честь и свобод) свою». В тексте другой революционной песни вновь фигурирует понятие чести» «Вы жертвою пали в борьбе роковой, в любви беззаветной к народу Вы отдали все. что могли, за него за жизнь его, честь и свободу » Г.М. Кржижановский в 1890-е гг. переводит на русский язык «Варшавянку»: «В битве великой не сгинут бесследно павшие с честью во имя идей»

Ценности чести глубоко входили в сознание революционных деятелей. Они продолжали нередко действовать даже после изменения политических взглядов.

Так, в 1888 году член исполнительного комитета «Народной воли» Лев Тихомиров отрекается от революционных убеждений и становится монархистом. Но на предложение директора департамента полиции выдать «народовольнические секреты» Л. Тихомиров отвечает так:

«Только строжайшее соблюдение достоинства, самое педантическое сбережение чести может меня сделать полезным правительству».

Таким образом, XIX век в политике прошёл под знаком чести. С честью — дворянской, национальной, революционной сверяли свои поступки представители разных политических лагерей.

Список литературы

1 Эйдельман Н. Грань веков. – М. Мысль, 1982. — С. 76-78.

2 Там же. – С. 77.

3 Там же. – С. 78.

4 Эйдельман Н. Мгновенье славы настает. Год 1789-й – Л., 1989. – С. 181.

5 Хейзинга И. Осень средневековья – М., Наука, 1988. – С. 105.

6 Эйдельман Н. Мгновенье славы… С 181-182.

7 Эйдельман Н. Грань веков. – М., 1982 – С. 84-85.

8 Там же. – С. 142.

9 Кирющенко Н. В, Сафонов М. М. Россия на пути реформ // Преподавание истории в школе 1990, № 4 – С. 42.

10 Сафонов М. М. Проблема реформ в правительственной политике России на рубеже ХVIII и XIX вв. – Л., 1988. – С. 63.

11 Ульянов Н. Александр I — император, актер, человек //Родина, 1992, № 6-7 – С. 146.

12 Тимощук В. Император Александр I на Венском конгрессе По донесениям агентов Венской тайной полиции //Русская старина, 1914, январь. Том 157. – СПб, 1914 – С. 136-140.

13 Черкизов А .Позиция. Интервью с Ю. Семеновым. //Столкновение – М., Политиздат, 1989. – С. 372.

14 Бродская И. Крест деревянный иль чугунный //Новое время, 1995, № 50. – С. 42-43.

15 Сенатская площадь. Место встречи изменить нельзя //Общая газета, 1996, № 24, 20 — 26 июня.

16 Алексеев А ., Георгиев А. Честь имею //Домовой, 1995, № 11 –С. 41.

17 Ломман Ю. М. Беседы о русской культуре. — СПб, Искусство. — СПб, 1994. — 399 с.; Гордин Я. А. Дуэли и дуэлянты. — СПб , Пушкинский фонд, 1996 –288 с.

18 Востриков А. О некоторых исключительных способах разрешения конфликтов чести в России начала XIX века //В честь 70-летия профессора Ю. М. Лотмана Сб. Ст. — Тарту, 1992. – С. 57 – 70.

19 Бестужев А. Ф. О воспитании //Русские просветители. Собрание сочинений в 2-х томах. Том 1. – М., Мысль, 1966. – С. 141, 157.

20 Эйдельман Н. Я. Грань веков. – М., Мысль, 1982. – С.20.

21 Цит по Курбатов. В. Верх по течению //Москва, 1997, № 8. – С. 174.

22 Печерин В. С. Замогильные записки. – М., 1932. – С. 32. Цитата по Лазукова М. Н. Печерин //Русские писатели Библиографический словарь. Часть вторая. – М. Просвещение, 1990. – С. 125.

23 Лотман Ю. М. Декабрист в повседневной жизни //Лотман Ю. М. Беседы о русской культуре — СПб,1994. – С. 381.

24 Мамардашвили М. Как я понимаю философию. – М., Мысль, 1990 – С. 193.

25 Крюков Н. А. Из «Записной книжки» //Избранные социально — политические и философские произведения декабристов. М, 1951. – Том. 2. — С. 430 –431.

26 Минаева Н. Послесловие //Лебедев А. А. Честь. — М., 1989. — С. 390.

27 Лебедев А. А. Честь. — М., 1989 — С. 340.

28 Одесский М. II, Фельдман Д. М. Декабристы и террористический тезаурус // Литературное обозрение, 1996, № 1 — С. 76.

29 Лебедев А. А. Честь. — М., 1989. — С. 346.

30 Вацуро В. «Подвиг честного человека» // Прометей. Вып. 5. – М., 1968. — С. 34.

31 Минаева П. Послесловие // Лебедев А. А. Честь. — М., 1989. — С. 397.

32 Троицкий Н. А. Россия в XIX веке. Курс лекций. — М., 1997. — С. 97.

33 Вацуро В. Цит.оп. – С. 31-36

34 Там же.

35 Дебидур А. Дипломатическая история Европы. — Том 1. — М., 1991 — С. 242 – 245.

36 Данилевский Н. А. Россия и Европа. — М., Книга, 1991. -С. 13-14.

37 Дебидур А. Цит. оп. — Том 2 .- С. 92.

38 Там же. — С. 116.

39 Россия глазами русского: Чаадаев, Леонтъев, Соловьев — Л., Наука, 1991 -С. 26-27

40 Чаадаев П. Я. Сочинения. — М., Правда, 1989 — С. 527

41 Россия глазами русского … — С. 143–144.

42 Россия под скипетром Романовых. 1613-1913. — М., Интербук, 1990. (Воспроизведение текста 1912 года) — С. 192.

43 Борисенок Ю. А., Олейников Д. И. Михаил Александрович Бакунин //Вопросы истории, 1994, № 3. — С. 64 66; Володин А. И. Мысль на весах истории //Новый мир, 1989, № 8.

44 Нечаев С. Катехизис революционера //Родина. 1990, № 2 — С. 83.

45 Пирумова Н. М. Бакунин или С. Нечаев //Прометей. Вып. 5-М., 1968. — С. 170.

46 Седов М. Г. Предисловие //Блестящая плеяда. — М., МГ, 1989. — С.

47 Костылев В. Н. Выбор Льва Тихомирова // Вопросы истории, 1992, № 6-7. — С. 30–32.

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.gumer.info/

Топик: The system of english tenses

Posted on by admin

be become begin bend bite blow break bring build buy can

catch choose come cost cut do draw dream drink drive eat fall feed feel fight find fly forget get give go

have hear hit hold hurt

keep know learn leave lend let lie lose make mean meet pay put read ride

ring rise run say

was/were became began bent bit blew broke brought built bought could

caught chose came cost cut did drew dreamt drank drove ate fell fed felt fought found flew forgot got gave went

had heard hit held hurt

kept knew learnt left lent let lay lost made meant met paid put read rode

rang rose ran said

been become begun bent bitten blown broken brought built bought
(been able) caught chosen come cost cut done drawn dreamt drunk driven eaten fallen fed felt fought found flown forgotten got given gone (been) had heard hit held hurt

kept known learnt left lent let lain lost made meant met paid put read ridden

rung risen run said

быть стать начать согнуться кусать дуть ломать принести строить купить мочь

ловить выбрать прийти стоить резать делать рисовать мечтать пить ехать есть падать кормить чувствовать сражаться находить летать забыть получить дать идти

иметь слышать ударить держать причинить боль хранить знать учить оставить одолжить пустить лежать терять делать значить встретить платить класть читать ездить верхом звонить подняться бежать говорить

see sell set

shake shine shoot show shut sing sit sleep speak spell spend stand steal swim take teach tell think throw under- stand wake wear win writе

saw sold set

shook shone shot showed shut sang sat slept spoke spelt spent stood stole swam took taught told thought threw under- stood woke wore won wrote

seen sold set

shaken shone shot shown shut sung sat slept spoken spelt spent stood stolen swum taken taught told thought thrown under- stood woken worn won written

видеть продавать устанав- ливать трясти светить стрелять показывать закрывать петь сидеть спать говорить читать тратить стоять украсть плыть брать учить сказать думать бросить понимать

будить носить выиграть писать

Курсовая работа: Мочекаменная болезнь у кошки

Posted on by admin

Оглавление

Введение

1. Краткая характеристика болезни

2. Этиология болезни

3. Патогенез

4. Клинические признаки

5. Паталогоанатомические изменения

6. Диагноз и дифференциальный диагноз

7. Лечение

8. Профилактика и ликвидация болезни

9. История болезни

10. Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложение

Введиение

Мочекаменная болезнь — уролитиаз, системное, чаще хроническое заболевание, характеризующееся образованием уроконкрементов в мочевыводящих путях, и проявляющееся дизурией, поллакиурией, ишурией, мочевыми коликами, периодическими гематурией и кристаллурией.

Уролитиаз имеет многовековую историю, давно изучается официальной медициной, но, до настоящего времени вопросы этиологии, патогенеза, диагностики и профилактики данного патологического процесса остаются до конца не изученными и во многом спорными как в случаях заболевания людей так и животных.

Кот домашний, кличка — Мокус, возраст — 7, 5 лет.

Заболел месяц назад. Болезнь началась с безрезультатных попыток мочевыделения. Через два дня обратились за помощью в ветлечебницу. Коту освободили мочевой пузырь методом катетеризации, без обездвиживания и анестезии, что является ошибочным врачебным приемом.

При катетеризации уретры кота гладкая мускулатура должна быть совершенно расслаблена, потому что мочеполовой канал имеет S — образный изгиб. Эта процедура не из самых приятных, можно только представить себе, как напрягается животное во время ее. И без того узкий просвет канала сжимается, катетер упирается в изгиб и может даже прободать его. Но это в крайнем случае, а у Мокуса имело место значительное травмирование слизистой мочеполового канала, которое в дальнейшем обернулось тяжелыми осложнениями. Катетеризацию, без предварительной релаксации животного проводят, обычно, у не агрессивных спокойных животных. Что еще обиднее, безответное животное расплачивается за свой хороший характер.

Мокусу трижды выводили мочу методом катетеризации(без релаксации и обездвиживания!), кроме этого были назначены спазмолитик(но-шпа) и мочегонное(фуросемид). Состояние животного продолжало ухудшаться. У него пропал аппетит, отсутствовала жажда, несколько дней не было дефекации. Кот стал совершенно вялым, апатичным, не реагирует на приходящих, хотя до этого встречал всех членов семьи с работы. Целый день лежит, не вставая, изредка мочится самостоятельно, по каплям, моча с кровью.

1. Краткая характеристика болезни

Мочекаменная болезнь встречается у кошек и котов, но клинически чаще мочекаменная болезнь определяется у котов в силу анатомически более узкого и изогнутого мочеиспускательного канала.

У кошек чаще диагноз мочекаменная болезнь ставится когда образуется камень в мочевом пузыре или почках, что сопровождается не поддающимися лечению, повторяющимися кровотечениями и подтверждается рентгеновским снимком или УЗИ.

У котов мочекаменная болезнь начинается появлением крови в моче, а в последствии закупоркой мочеиспускательного канала и невозможностью мочеиспускания — т. е. животное не может помочиться.

Заболевание сопровождается образованием и отложением мочевых камней, различных по химическому составу, или песка в почечной лоханке, мочевом пузыре или уретре.

2. Этиология болезни

Причинами образования мочевых камней могут быть инфекции, нарушение обмена веществ (главным образом солевого), кислотно-щелочного равновесия, физико-химического состояния защитных коллоидов, поддерживающих соли в растворенном состоянии, деятельности паращитовидных желез, недостаток в рационе ретинолаи кальциферола, жесткость воды, импортные корма, подкормки и др.

У собак и кошек находят уратные и фосфатные камни. Фосфатные камни и песок образуются очень быстро, особенно у кастрированных котов. Болезнь протекает остро и приводит к гибели животного. Отмечено также, что эти камни образуются чаще у беременных самок и у щенков раннего возраста, когда обмен веществ особенно напряженный. В образовании камней у собак и кошек большую роль играют микроорганизмы (гемолитический стрептококк, протеус, стафилококки).

У котов после кастрации нарушается минеральный обмен, в результате чего у них усиленно образуются мочевые и фосфатные камни и песок в мочевом пузыре и причиняют сильное страдание животному.

3. Патогенез

До возникновения закупорки мочевыводящих путей болезнь протекает без явно выраженных клинических признаков, но результаты лабораторных исследований мочи и крови свидетельствуют о ее возникновении. В скрытый период течения мочекаменной болезни могут быть выявлены симптомы, указывающие не только на ее развитие, но и предположительно на локализацию камня.

У пациентов снижается аппетит, возможно появление угнетения, сонливости. При образовании камня в почечной лоханке могут появиться симптомы, характерные для пиелита. Временами обнаруживают гематурию, особенно после активных движений животного.

Наличие камней в мочевом пузыре проявляется частыми позывами к мочеиспусканию, беспокойством.

Образование уролитов оксалата кальция происходит когда моча перенасыщена кальцием и оксалатом. Дополнительными факторами риска для образования уролитов являются порода, пол, возраст и диета. Как только формирование уролита единожды началось, очаг должен оставаться в мочевом тракте, а условия должны благоприятствовать дальнейшей преципитации минералов и росту уролитов. Следовательно, для формироания оксалата кальция моча должна быть пересыщена кальцием и щавелевой кислотой (ацидурия). Нарушения в балансе между концентрацией в моче калькулогенных субстанций (кальция и щавелевой кислоты) и ингибиторов кристаллизации (включая цитрат, фосфор, магний, натрий и/или калий) связаны с инициацией и ростом уролитов оксалата кальция. В дополнение к этим нарушениям активность ионов, протеины с большим молекулярным весом, встречающиеся в моче, такие как нефрокальцин, уропонтин и мукопротеины, имеют влияние на формирование оксалатов кальция. Роль этих макромолекулярных и ионных ингибиторов формирования оксалата кальция не исследовалось у кошек.

4. Клинические признаки

Очень важно своевременно распознать типичные признаки заболевания:

ненормальное мочеиспускание, включая кровь в моче, ненормальный цвет мочи, чрезмерные потуги или частое мочеиспускание небольшими количествами

изменения поведения, такие как беспокойство, вялость или отказ от еды

мочеиспускание в непревычных местах

Мочекаменная болезнь у кошкиМочекаменная болезнь у кошкиМочекаменная болезнь у кошки

Внешнее проявление болезни зависит от формы, размеров и месторасположения камней. Заболевание может не проявляться внешне, если камни не закупоривают просветы уретрального канала, не имеют острые края, которыми вызывались бы механические повреждения слизистой оболочки. Иногда при проведении визуальных методов диагностики у животных обнаруживали крупные камни, более двух см в диаметре. Время образования такого камня не менее полутора лет. Тем не менее за этот период никаких жалоб и признаков заболевания не наблюдалось. Подозрения на мочекаменную болезнь появляются лишь при затруднении мочеиспускания, при котором животное тужится, часто принимает соответствующую позу, а моча при этом выделяется очень слабой струей, часто с кровью, временами прерывается или совсем прекращается. Моча часто содержит мелкий песок.

Выпадая в осадок, струвиты или оксалаты образуют кристаллы в виде песка и камней. Кристаллы, проходя с мочой по мочеиспускательному каналу, царапают его, вызывая боль, воспаление и кровоточивость. Внешне это проявляется учащенным болезненным мочеиспусканием, иногда с примесью крови. В дальнейшем мелкий камень или несколько песчинок задерживаются в мочеиспускательном канале и превращаются в пробку, которая препятствует оттоку мочи из мочевого пузыря. Опасность может представлять неадекватное опорожнение мочевого пузыря, когда мочи образуется больше, чем оттекает наружу. При этом кот мочится по каплям, а мочевой пузырь постепенно переполняется. Обнаружить переполнение мочевого пузыря можно прощупыванием живота: в норме мочевой пузырь – единственное шаровидное образование в животе размером не больше крупного грецкого ореха. Переполнение мочевого пузыря свидетельствует о задержке мочи – опасном для жизни состоянии, которое требует немедленной врачебной помощи. Поскольку почки выделяют мочу непрерывно, независимо от того пьет животное, или нет, моча все время поступает в мочевой пузырь, растягивая его. Если мочеиспускательный канал закрыт пробкой, пузырь перерастягивается, вызывая постоянные и безрезультатные позывы к мочеиспусканию. В это время общее состояние животного заметно ухудшается: из-за перерастяжения лопаются кровеносные сосуды мочевого пузыря, кровь изливается в просвет пузыря, а моча попадает в кровь, отравляя организм. Кот отказывается от корма и воды, мало двигается, постоянно пытается помочиться. Со временем появляется рвота, дрожь и судороги, как признак тяжелого отравления компонентами мочи.

5. Паталогоанатомические изменения

При закупорке мочевыводящих путей болезнь проявляется мочевыми коликами, нарушением акта мочеиспускания или анурией и изменением состава мочи. Внезапно появляются приступы сильного беспокойства. Животное много передвигается, визжит, мяукает, стонет, принимает позу для мочеиспускания. Продолжительность приступов может достигать нескольких часов. Между приступами животное резко угнетено, безучастно лежит, поднимается и передвигается с трудом. Во время приступа болезни частота пульса и дыхания возрастает, температура тела резко повышается. Мочеиспускание частое и болезненное. Моча выделяется с трудом, небольшими порциями и даже каплями. При полной закупорке уретры проявляется анурия. Пальпация почек и мочевого пузыря в области поясницы и живота болезненна. Нижняя стенка живота выпячивается, напряжена.

Моча мутная, с примесью мочевого песка, быстро выпадающего в осадок. Цвет мочи темный, с красноватым оттенком, вызванным примесью крови.

6. Диагноз и дифференциальный диагноз

Ставят диагноз с учетом рациона кормления, характерных клинических признаков и результатов исследования мочи. При своевременном обращении и квалифицированной помощи прогноз обычно хороший. По нашей статистике задержка мочи свыше 4 суток приводит к гибели каждого второго кота. При более ранних сроках обращения результаты лечения значительно лучше. При соблюдении всех рекомендаций рецидивы мочекаменной болезни мы практически не наблюдаем.

Методы взятия образцов мочи зависят от вида анализов. Свежие образцы, собранные в чистую посуду, а не в лоток, пригодны для основных анализов – определение плотности, рН и предварительной оценки содержания белка. Для выделения бактериальных культур требуется полная стерильность.

Средняя порция мочи. Ее можно взять пости у всех кошек путем надавливания на мочевой пузырь через брюшную стенку. Но у некоторых животных это сделать невозможно из-за риска повредить мочевой пузырь.

Уретральная кататеризация. Для проведения катетеризации уретры у кошек требуется сильная анестезия или общий наркоз, чтобы не повредить стенки уретры в результате спазма или борьбы с животным. Для обоих полов используется кошачий катетер с зондом. (внутривенный катетер). У котов вручную выталкивают пени, а затем хорошо смазанный катетер вводят в уретральное отверстие. Первые 2 см катетер проходит легко, а затем на границе входа в тазовый канал может возникнуть сопротивление, чтобы его преодолеть следует опустить пенис, тогда катетер свободно пройдет в область тазового канала. У кошек отверстие уретры не возвышается над основанием вагины, поэтому катетеризация проводится вслепую при проведении катетера по основанию вагины. При неудачных попытках для поиска уретрального отверстия используют ауроскоп.

Цистоцентез. Лучшие образцы мочи для выделения бактериальных культур можно получить только путем прямой пункции мочевого пузыря через брюшную стенку. Эта процедура дает не большой стресс, чем взятие крови, а обычного ограничения подвижности будет достаточно, чтобы предотвратить нежелательные движения животного. Поэтому наркоз и седативные препараты не требуются. Животное удерживают на боку, небольшой участок вентральной срединной линии чуть краниальнее к лобковой кости выбривают и очищают. Мочевой пузырь удерживают против срединной линии брюшной стенки, а затем в него вводят иглу и отсасывают мочу. Присутствие некоторого количества эритроцитов может объясняться легкой травмой мочевого пузыря.

Анализ мочи. Хотелось бы отметить отдельные признаки нормальной мочи кошек. Ее концентрация, которую оценивают по плотности, может быть различной. Высокая плотность мочи (более 1045) наблюдается у кошек, питающимися полусухим и сухим кормом. Значение рН также различно, при чисто мясном рационе она будет кислой, а различные компоненты корма могут вносить вариации в ее кислотность. Моча, длительное время находящаяся в мочевом пузыре, становится щелочной. Моча произведенная после еды также будет иметь щелочную реакцию, хотя такие колебания в кислотности трудно отслеживать у кошек с редким мочеиспусканием. У кошек содержание белка в моче больше, чем у собак, а небольшая или средняя протеинурия, определяемая реактивными полосками, не является показателем болезни мочевых путей. Присутствие липидных капель в моче кошек является нормальным явлением, оно объясняется большим количеством липидов в почечных канальцах всех представителей семейства кошачьих. Кристаллы фосфата или струвита также являются нормальным компонентом мочевого осадка, особенно в моче с щелочной реакцией. Будет ли подобная кристаллурия точным отражением содержимого мочевого пузыря или нет – это спорный вопрос, потому что кристаллы начинают формироваться уже в свежих каплях мочи на предметных стеклах.

Рентгенография. Рентгенография используется для диагностики болезней мочевыводящих путей, далее мы кратко рассмотрим основные методы. Перед рентгеновской съемкой животное должно голодать в течение 12 часов, а затем ему нужно сделать клизму, чтобы очистить кишечник от содержимого. Контрастную съемку лучше выполнять под сильными седативными препаратами.

Почки. Обычная рентгенография. У кошек очерченные брюшным жиром почки часто хорошо видны на обычных снимках. Они более подвижны, чем у собак, и левая находится каудальнее правой, по длине обе в 2,5 раз больше второго поясничного позвонка. У старых кошек, в качестве случайной находки, часто обнаруживают минерализацию надпочечников, находящихся на краниальном полюсе почек.

Внутривенная урограмма. В качестве внутривенных агентов для кошек используют соединения йода, такие как йоталамат натрия или миглумина или дитриазот. Они позволяют оценить расположение, размер. Форму и некоторые функции почек, хотя при болезнях почек большую часть этой информации обычно получают другими методами. Высокая доза контрастных реагентов (2 мл/кг 7%) повторным болюсом вводится в яремную вену. Через 60 секунд после контрольной артериограммы делают вентродорсальный рентгеновский снимок животного, чтобы получить четкую нефрограмму с контрастными изображениями артериол и канальцев. У здоровых кошек почечные лоханки наполняются контрастным веществом через 5 минут после инъекции. Следующий снимок обычно делают через 10 или20 минут в зависимости от полученной информации. У кошек с азотемией концентрация контрастного вещества в почках может быть очень небольшой.

Мочеточники. Мочеточники обычно видны на обычных снимках, но для лучшего вида можно использовать внутривенную урографию. Для этого нужно дополнительное время, чтобы контрастные агенты заполнили их просветы. Надавливание на брюшную полость редко улучшает их заполнение.

Мочевой пузырь. У хорошо ухоженных кошек мочевой пузырь виден и на обычных снимках. Для идентификации невидимого на обычных снимках мочевого пузыря или для определения заболеваний используют контрастную цистографию. Через уретральный катетер в опорожненный мочевой пузырь вводят позитивные или негативные контрастные агенты, для наполнения мочевого пузыря кошки обычно бывает достаточно 30 мл.

В качестве позитивных агентов используют стерильные растворы йодистых соединений в воде или соляном растворе (1/10). Хотя это не так существенно, но после цистографии лучше удалить контрастный агент из мочевого пузыря.

Ультразвуковая диагностика. Для получения образов мочевых путей часто используют ультразвуковые методы. Они более безопасны, чем рентгенография, и позволяет обнаружить полости, заполненные жидкостью, такие как кистозные почки или мочевой пузырь, без применения контрастных агентов.

7. Лечение

В первую очередь лечение направляют на устранение застоя мочи и восстановление проходимости мочевыводящих путей.

Обтурация может происходить из-за спазма гладких мышц при перераздражении слизистой оболочки проходящими камнями или песком. В этих случаях применяют спазмолитические — атропина сульфат подкожно, но-шпу внутримышечно, папаверина гидрохлорид подкожно, спазмолитик, спазмалгон, спазган, баралгин внутрь, в тяжелых случаях — внутривенно и другие вещества. Параллельно со спазмолитическими назначают седативные (роватин, роватинекс, энатин, хлоралгидрат, бромкамфору, раствор магния сульфата, натрия бромид и др.) и анальгетики (амидопирин, анальгин, аспизоль, аспирин, метилсалицилат, вольтарен, парацетамол, седальгин и др.).

Приступы мочевых колик удается купировать с помощью поясничной новокаиновой блокады и тепла. Положительные результаты достигаются при даче внутрь аммония хлорида, в течение 10-15 суток можно применять ависан.

Для разрушения и выведения мочевых камней и песка широко применяют уродан уролит, траву горца птичьего в виде настоя (10,0:200,0) по 2 столовые ложки 3 раза в день перед кормлением, экстракт марены красильной внутрь по 0,25-0,75 г 2-3 раза в день в 1/2 стакана теплой воды. Очень эффективен цистон. В комплексе с указанными веществами назначают также дезинфицирующие мочевую систему лекарства: отвар толокнянки или полпалы, трихопол, бисептол, уросульфан, уробесал, гексаметилентетрамин и др.

При угрозе жизни пациента с закупоркой уретры вводят катетер до места препятствия, смещают камень и способствуют выведению мочи. Катетеризацию рекомендуется проводить не более 2—3 раз. В экстренных случаях проводят хирургическую операцию — уретростомию.

8. Профилактика и ликвидация болезни

Для предотвращения образования и растворения имеющихся камней в мочевом пузыре обязательно назначают специальный диетический корм. Выбор диеты осуществляют в зависимости от типа камней, вызвавших заболевание. Наилучшие результаты для растворения струвитов по нашим наблюдениям дают Waltham diet lower urinary tract support (старое название Whiskas low pH-control diet). Однако, в применении диетических рационов необходимо учитывать некоторые нюансы. Например, подкисляющее действие корма на мочу может быть как избыточным, так и недостаточным. Поэтому в процессе лечения требуется неоднократное исследование мочи. В качестве альтернативы готовым диетическим рационам мы можем предложить Вам рецепт корма домашнего приготовления со сходными свойствами. Для этого свяжитесь с нами по e-mail и опишите Вашу проблему.Основа профилактики мочекаменной болезни у котов – это сбалансированный рацион и предотвращение ожирения. На наш взгляд прекрасно профилактируют мочекаменную болезнь корма марки Whiskas и Advance. Неудовлетворительные результаты наблюдали после кормления кормами Doko, Dr. Clauders, Darling. Категорически не рекомендуем кормить рыбой (любой).

9. История болезни

Владельцы обратились за помощью 11 декабря 1996 г. с этого времени начинается мое описание истории болезни, предварительный анамнез записан со слов владельцев.

11 декабря

Состояние животного можно охарактеризовать, как очень тяжелое. От тела пахнет мочой. Живот плотный, горячий, болезненный при пальпации, Мокус рычит, но не делает попыток агрессии. Очень угнетен, как положили его на стол при осмотре, так и лежит, не шевелясь. В мочевом пузыре пальпируется незначительное количество мочи, поэтому в выведении мочи необходимости нет.

Делаю инъекцию Бициллина -3, 100 тыс. ед. и папаверин — 0, 2 мл внутримышечно, кроме этого следующие назначения.

Обильное поение в течение дня отваром травы ортосифона, слабой концентрации, каждые полчаса по чайной ложке.

Гомеопатический препарат кантарис 3 или 6(разведение) по 4 шт. 3 раза в день с водой на пустой желудок.

Гомеопатический препарат аконит

белладонна

бриония

3Х разведения по 2 шт. 2 раза в день, интервал между препаратами — 15 мин.

Инъекции папаверина по 0, 2 мл 3 раза в день, в/мыш.

В прямую кишку — свечи бисакодила 1/2 шт. 1 раз.

12 декабря

После применения свечи «Бисакодил» у кота был стул, кал оформленный, черного цвета. Мочится часто, по- немногу, моча с примесью крови, аппетит отсутствует, апатичен. На следующий день состояние животного остается без изменений, решено было сделать надплевральную новокаиновую блокаду.

14 декабря

Сделана блокада и инъекция Бициллина — 3, 100 тыс. ед., назначенное лечение продолжается.

15, 16 декабря

Начал есть, малыми порциями сырое говяжье мясо. Мочится по каплям, в среднем около 50 мл в день, моча с кровью.

17 декабря

Ухудшение состояния, подолгу сидит на отхожем месте, тужится, моча выделяется по каплям, с большим трудом. Часто бывают безрезультатные позывы. Пропал аппетит, кот вялый, угнетен, ни на кого не реагирует. Дефекации не было с 12 декабря.

При осмотре: живот мягкий, в мочевом пузыре незначительной количество мочи. Резкая болезненность в области поясницы, даже не дает гладить. Из отверстия препуция выведен кончик полового члена, красного цвета, отечный, отверстие уретры еле заметно.

Лечение:

Ампиокс — натрий по 0, 1 г х 2 раза в день, в/мыш.

Гомеопатические препараты:

Ацидум нитрикум 50 по 4 шт. х 1 раз в день

Стафизагрия 3 по 4 шт. х 2 раза в день

Добавить эти препараты к уже назначенным, интервал между ними 15 мин.

В прямую кишку — 1/2 свечи «Бисакодил».

18 декабря

После двух инъекций ампиокса наступило значительное улучшение состояния. Появился аппетит, стал встречать приходящих, бегать на кухню, чтобы выяснить, что там есть вкусненькое. Дефекация бывает после применения свечей «Бисакодил». Начал понемногу пить самостоятельно. На протяжении всего курса инъекций ампиокса кот чувствовал себя хорошо. Мочился несколько раз в день, объем мочи — чуть больше чайной ложки. Сидел над отхожим местом недолго, в моче исчезли примеси крови.

За две недели лечения кот изменился внешне, поправился, заблестела шерсть. 1 января сделана последняя инъекция ампиокса, со 2 января начаты инъекции Бициллина -3, по 300 тыс. ед. 1 раз в 3 дня, в/мыш. Кроме этого, осталось назначение гомеопатических препаратов: кантариса и аконита, белладонны, брионии, а также выпаивание отвара ортосифона слабой концентрации.

2 января

После отмены ампиокса и инъекции Бициллина — 3 у Мокуса начались проблемы с мочевыделением. Он снова стал подолгу сидеть над отхожим местом, моча выделялась по каплям, с примесью крови, позывы на диурез многократные. Общее состояние изменилось мало, аппетит хороший, кот активный. На следующий день мочевыделение прекратилось совсем, но общее состояние изменилось мало. Появилась учащенная дефекация, до этого кот оправлялся при помощи свечей «Бисакодил». Кал кашицеобразной консистенции, черного цвета.

5 января

Кот не мочился в течение 3-х суток, при осмотре мочевой пузырь растянут во весь объем живота, переполнен мочой. Методом пункции брюшной стенки опорожнили мочевой пузырь, общее количество мочи 130 мл, на месте введения иглы сделана инфильтрационная анестезия 0, 5 %-м раствором новокаина, доза-2,5 мл. Моча темная, густая, с примесью крови, при этом отсутствует специфический запах кошачьей мочи. После опорожнения мочевого пузыря сделана надплевральная новокаиновая блокада, по 1 мл новокаина с каждой стороны. Назначены инъекции папаверина по 0,2 мл 3 раза в день, вместо Бициллина — 3 вновь назначен ампиокс по 0, 2 г х 2 раза в день.

8 января

За прошедшие 2 дня кот неоднократно делал попытки мочевыделения, но совершенно безрезультатно, не было ни капли мочи. В остальном состояние удовлетворительное, хороший аппетит, ест только сырое мясо. Много спит, иногда встречает приходящих. Интересуется делами на кухне. Спущена моча методом пункции, объем — чуть больше 100 мл. Моча светлая, прозрачная, с обычным присущим резким запахом.

10 января

Положение с мочевыделением осталось без изменений, мочу выводим через прокол брюшной стенки. Количество — 180 мл, моча темная, насыщенная, концентрированная, густая, без примеси крови.

12 января

Объем выведенной через иглу мочи — 75 мл, светлого цвета, прозрачная с резким сильным запахом.

Лечение:

Ампиокс — 0, 1 г х 2 раза в день, в/мыш.

Папаверин — 0, 2 мл х 3 раза в день, в/мыш.

Гомеопатические препараты:

Кантарис 3 по 4 шт. х 3 раза в день;

Ацидум нитрикум 50 по 4 шт. х 1 раз в день;

Стафизагрия 50 по 4 шт. х 1 раз в день;

Аконит

Белладонна

Бриония 3Х по 2 шт. х 2 раза в день;

Диоксидин 0, 5%-ный раствор — 1 мл + 1 мл 0, 5%-го раствора новокаина — промывать область препуция 2-3 раза в день;

При назначении новых гомеопатических препаратов брались во внимание такие ключевые симптомы:

Для Стафизагрии: частые позывы на мочеиспускание, опорожнение затруднено, напрасные позывы на мочеиспускание, иногда моча выделяется по каплям. В общей симптоматике Стафизагрии есть последствия сексуальных эксцессов, ухудшение после полового сношения, часто мысли сексуальной направленности. Последние показания имели к Мокусу непосредственное отношение.

Дело в том, что кошки, особенно коты, животные с повышенной сексуальностью. Их сексуальная активность и потребности в половой жизни несопоставимы с другими млекопитающими. Разве что с кроликами, но у тех половая активность носит сезонный характер и с годами уменьшается. Излишества в природе чреваты осложнениями, что и имеет место с нашими хвостатыми питомцами. Застойный очаг возбужденья порождает ответную реакцию организма в виде различных патологий, а поскольку мочевая и половая системы взаимосвязаны, то и страдают мочевые органы в первую очередь. Что в дальнейшем подтвердилось у Мокуса при исследовании мочи. Мочу на анализ получали методом пункции через брюшную стенку, а во всех пробах при микроскопическом исследовании находили сперму. Конечно, здесь определенную роль играла и стриктура(сужение) уретры в результате катетеризации.

Ведущим симптомом для назначения Ацидум нитрикум была боль при мочеиспускании, признаком чего являлись крики бедного кота при попытке мочевыделения.

14 января

На месте введения иглы образовались обширные внутрикожные гематомы. Новокаин на месте инфильтрации не рассасывается, остается в виде внутрикожной опухоли. Новая инъекция перед выведением мочи только ухудшила состояние, кот стал беспокоиться, вырываться, кричать. Удалось вывести только 35 мл мочи, как кот начал совершать судорожные движения. Процедуру прекратили. У Мокуса началась рвота, сначала съеденной пищей, затем пенистой жидкостью серого цвета. После паузы кота еще вырвало несколько раз желтой пеной. Продолжает кричать, метаться, иногда судорожно вздрагивает всем телом. Сделана инъекция преднизолона — 1мл и папаверина — 0, 2 мл. Спустя несколько минут, Мокус успокоился.

После 3-х надплевральных новокаиновых блокад и нескольких коротких новокаиновых блокад места введения иглы у Мокуса выявилась повышенная чувствительность к новокаину, хотя раствор вводился ему в терапевтических дозах, из расчета на вес тела. Это обстоятельство внесло дополнительные трудности в лечение кота. До этого большую проблему представляла собой трехразовая катетеризация животного без предварительной релаксации, которую раннее провели в клинике. Осложнением этих процедур явилось воспаление уретры с последующей ее стриктурой. Подобное осложнение трудно поддается лечению, иногда приходится ампутировать половой член из-за невозможности нормального процесса мочевыделения.

Дальнейшее лечение Мокуса представляло собой трудно разрешимую проблему, так как вводить иглу без местного обезболивания, через кожу и брюшные стенки, нельзя. Животному и без того причиняет страдание его болезнь, а тут еще дополнительный источник боли. Я решила проводить местную анестезию хлорэтилом, это что-то вроде кратковременного замораживания, которое применяется в стоматологии. У меня было две коробки этого препарата, на первое время должно было хватить.

14 января

С этого дня у Мокуса прекратились позывы к мочевыделению. Он не заходил в туалет, где находилось его отхожее место. Выведено 160 мл мочи, прозрачной, светлого цвета, с обычным резким запахом. Место введения иглы обрабатывалось хлорэтилом.

16 января

Объем выведенной мочи 100 мл, в лаборатории сделан анализ.

Результаты:

уд. вес 1035

реакция — кислая

осадок:

лейкоциты- 4- 5;

эпителий — 10- 12;

слизь +

соли ++

Повышенный удельный вес мочи может свидетельствовать о воспалительном поражении почечной ткани, в частности, встречается при нефритах. Преобладание в пище животных белков дает сдвиг реакции в кислую сторону, что и не вызвало особой тревоги, так как питался Мокус исключительно сырой говядиной и поедал ее в значительных количествах. Количество лейкоцитов у него не превышает нормы, подобное число в поле зрения обычно встречается и у здоровых животных. Зато у Мокуса обнаружено значительное количество эпителиальных клеток, при анализе не уточнили, каких. Можно предположить, что клеток плоского эпителия, выстилающих мочевые пути. Подобные изменения как раз и являются следствием катетеризации уретры. Повышенное содержание в осадке солей тоже свидетельствует о поражении мочевого аппарата, это характерно для мочекаменной болезни. Недостатком всех проведенных исследований мочи, а их было много, 2 — 3 раза в неделю, в течение болезни, явилось то, что в лаборатории так и не определили состав солей, которые находились в остатке. Больше того, соли вообще обнаружили только один раз, во всех остальных пробах солей не находили.

17 января

Весь день кот чувствовал себя хорошо, много пил, с аппетитом ел, играл. Сделал несколько попыток помочиться самостоятельно, но безрезультатно. Подобных попыток не было в течение несколько дней. Вечером внезапно вырвало всем, что съел накануне. Потом рвало пенистой жидкостью, всего 5 раз. Начал часто бегать в туалет, подолгу сидеть там. Иногда даже Мокус при этом кричал, что давно уже не наблюдалось.

Утром, 18 января, его привезли в тяжелом состоянии, стонет, дрожит, иногда кричит, особенно при прикосновении к нему в области позвоночника. Живот напряженный, твердый, горячий. Выведено 130 мл мочи, прозрачной, светло — желтого цвета, но почти без запаха. Кричал во время процедура и после нее. Успокоился, когда сделала ему надплевральную новокаиновую блокаду, по 0,5 мл с каждой стороны. После блокады состояние улучшилось.

Полученная моча отправлена на анализ. Результаты анализа:

Уд. вес — 1035

Реакция — сл. щелочная

Белок — следы

Лейкоциты — 5- 6

Эритроциты — 1 -2

Эпителий — единичный в поле зрения

Соли не найдены

Сперматозоиды +

С 18 января сменили антимикробное средство, вместо ампиокса назначен офлоксацин — заноцин 200, по 1/8 таб. 2 раза в день после еды.

19 января

Чувствует себя нормально, аппетит и жажда, как обычно. Часто оправляется, кал кашицеобразной консистенции, черного цвета. Запор прекратился с конца декабря, когда наблюдалось кратковременное улучшение состояния. Со 2-го января, со времени начала рецидива болезни дефекация участилась, до 2- 3 раз в день, кал дегтеобразного вида.

После назначения заноцида состояние незначительно улучшилось, часто бегает в отхожее место, иногда результативно. Выделяется небольшое количество мочи, объем с половину чайной ложки, т. е. где — то 1 — 1,5 мл.

Изменено назначение гомеопатических средств. Отменен Ацидум нитрикум и добавлен к уже назначенным средствам Колоцинт 50 по 4 шт. х 1 раз в день, ведущий симптом — судорожные позывы к мочеиспусканию с выделением небольших количеств мочи.

При повторном анализе мочи опять обнаружены сперматозоиды, поэтому было принято решение о кастрации, так как при половом возбуждении усугублялось течение болезни. В последние дни Мокус стал просить кошку, с чем и связано значительное ухудшение состояния 17 января.

21 января

Перед кастрацией выведена моча из мочевого пузыря методом пункции через брюшную стенку, объем — 120 мл. Накануне, 20-го, моча выделялась по каплям после многократных попыток. В остальном, состояние удовлетворительное, аппетит нормальный, дефекация в последнее время частая.

Обезболивание: аминазин — 1 мл, через 20 мин. — калипсол — 0, 5 мл, вес кота — 3 кг.

После кастрации выраженное угнетение, анорексия, к концу дня стал стонать и кричать. Поскольку кошки плохо реагируют на обезболивающие препараты, а также на инъекции анальгина с демидролом, то было сделано назначение гомеопатического препарата Арника 50 по 2 шт. х 2 раза. После однократной дачи арники Мокус перестал кричать и успокоился.

В последующую неделю после кастрации состояние Мокуса оставалось тяжелым, особенно в первые два дня. Наблюдаются частые попытки мочевыделения, при этом выделялась моча объемом от капли до 2- 3 мл, общий объем выделенной мочи 10 — 15 мл. Диурез недостаточный и его приходится компенсировать выведением мочи пункцией через брюшные стенки. Объем мочи, выводимой через день- от 150 до 190 мл. Моча темно- желтого цвета, густая, насыщенная, с резким запахом. После процедуры непосредственно в полость мочевого пузыря вводилось 50 тыс. ед. пенициллина с 2 мл 0,5%-ного новокаина.

С 23 января появился аппетит и состояние медленно начало улучшаться, но диурез оставался затрудненным. 27 января после инъекции вералгана(аналог баралгина) — 0,5 мл, началась рвота. После этого перешли на оральный прием спазмолитиков — папаверина, 1/4 — 1/2 таб. х 2 раза в день, после еды. Отменен Колоцинт 50, вместо него назначена Туя 50 по 4 шт. х 1 раз в день. Основание для ее назначения послужили следующие наблюдаемые симптомы: учащенные позывы на мочеиспускание, режущая, жгучая боль в мочеиспускательном канале, прерывистая струя мочи, выделение ее по каплям после мочеиспускания. В анализируемой моче повысился удельный вес до 1038, исчезли сперматозоиды, все остальные показатели без изменений. Состояние кота оставалось без особых изменений до начала февраля.

2 февраля

В назначения добавлен Ликоподий 50 по 4 шт. х 1 раз в день. Этот препарат показан для следующей симптоматики. Учащенные позывы на мочеиспускание, часто напрасные позывы. Моча течет медленно, без напора, иногда прерывистой струей из-за спазма сфинктера. Моча вытекает не сразу, больной должен помогать себе натуживанием. Режущая, колющая, жгучая боль в начале и в процессе мочеиспускания.

Ликоподий был назначен из-за того, что в последние два дня появились безрезультатные попытки мочевыделения, кот подолгу сидит и тужится на отхожем месте, но ничего не выходит. Спустя короткое время он возвращается и снова повторяет попытку, иногда моча выделяется, но по каплям. Раньше максимальный объем выделенной мочи достигал 2- 3, 5 мл. Начиная с 1-го февраля выделялось не больше капли мочи и то не всегда. При пункции мочевого пузыря объем полученной мочи достигал 180 мл, мочу выводили через день.

2 февраля была сделана надплевральная новокаиновая блокада, по 1,5 мл с каждой стороны. После процедуры кот забеспокоился, начал бегать, кричать, присаживаться. Наконец, после многочисленных попыток вышла капля мочи. Перед блокадой мочевой пузырь был опорожнен. Обычно такая реакция на блокаду бывает при неполном опорожнении мочевого пузыря. Но у Мокуса было выведено 180 мл мочи. Вероятно, появление боли и беспокойства можно объяснить увеличением дозы новокаина. До этого я делала ему при блокаде 0,5- 1 мл с каждой стороны позвоночника, т. е. суммарно 1 — 2 мл. В связи с некоторым улучшением состояния было решено увеличить дозу, так как вес Мокуса — 3 кг, то количество вводимого новокаина должно быть всего 6 мл. Полную дозу я ввести не решилась, то сделала хотя бы половину. Но после такой реакции на блокаду больше дозу новокаина не увеличивала.

4 февраля

Последние два дня состояние кота медленно продолжало ухудшаться. Часто и подолгу сидит на отхожем месте, выходит капля мочи, иногда позывы безрезультатные и ничего не выделяется. Частая дефекация, кал жидкий, черного цвета, дегтеобразной консистенции, очень сильно мажется и остается пятно, которое не оттирается. Выведено пункцией 150 мл мочи, светло — желтого цвета, опалесцирует. Аппетит сохранен, лечение без изменений.

6 февраля

Утром было выведено методом пункции 130 мл мочи, которая была отправлена на анализ. Несмотря на то, что мочевой пузырь освобожден, кот целый день присаживается где попало, а не только в отхожем месте. Сидит подолгу, после чего не успокаивается, а продолжает ходить. Спустя некоторое время снова присаживается. И снова безрезультатно, не выделилось ни капли мочи. При этом сохранен аппетит, поедает мясо в довольно больших количествах, воду не пьет. Весь день беспокоен, практически не спит. Ночью продолжает подолгу сидеть, тужится, мочи не было и ночью.

На следующий день выведено 190 мл мочи, мутноватой, темно-желтого цвета. Начался понос, дефекация частая, кал дегтеобразного вида, очень мажется и оставляет несмываемое пятно. После дефекации кот переходит на другое место и долго сидит, пытаясь помочиться.

После выведения мочи в полость мочевого пузыря было введено 2мл дистиллированной воды. После этого прекратились позывы к мочевыделению, кот с аппетитом поел и целый день спит.

В полученном анализе мочи все показатели без изменений, снова нет солей и отсутствует сперма.

9 февраля

Выведено 160 мл мочи, очень светлой и прозрачной, пенящейся. В конце процедуры в мочевой пузырь введен флагил(метронидазол). В качестве спазмолитика используется атропина сульфат по 0,2 мл внутримышечно, 2 раза в день. Сделана инъекция Бициллина — 3, 200 тыс. ед. Количество дефекаций сократилось до 2-х в день, кал жидкой консистенции. Кот стал намного спокойней, много спит и ест, не делает попыток диуреза. Добавлен в назначения гомеопатический препарат Нукс вомика 50, 4 шт. один раз в день.

На следующий день возобновились попытки диуреза, частые, безрезультатные. Дефекация один раз в день, жидким калом дегтеобразного вида. Выведено 180 мл мочи, светлой и прозрачной, почти без запаха.

12 февраля

Началось ухудшение состояния, частые позывы к мочевыделению, кот при этом сильно тужится и напрягается, иногда постанывает от боли. Аппетит сохранен, но Мокус не такой активный, как раньше. Дефекации нет, живот вздут, болезненный и напряженный. Выведено 150 мл мочи и сделана надплевральная блокада по 0,5 мл новокаина с каждой стороны позвоночника. Состояние продолжает ухудшаться, кот практически не ложится, все время сидит и тужится, очень измучен и ослаблен. К ночи живот сильно вздулся и было принято решение о катетеризации мочевого пузыря.

Поскольку естественным путем моча не удалялась даже частично, то можно было предположить обструкцию уретры. Это предположение нужно было проверить и, если оно соответствовало действительности, то необходимо было провести операцию по укорачиванию уретры, т. е. ампутации полового члена. Подобную операцию необходимо было произвести как можно скорее, так как Мокус был изнурен болезнью, очень ослаб и мог не вынести хирургического вмешательства.

13 февраля

Перед катетеризацией произведено легкое оглушение животного медикаментозными препаратами: рометар 0, 5 мл и калипсол 0,6 мл, внутримышечно. Сначала была введена половины дозы, затем, когда оглушение так и не наступило, добавили еще каждого препарата. Выведено 160 мл мочи, светлой прозрачной. Проходимость уретры не нарушена, катетер продвигался достаточно легко.

Перед этим два дня не было дефекации, во время катетеризации выделилось много кала, жидкого, черного цвета, дегтеобразного, маслянистого. После окончания процедуры снова обильное выделение жидкого кала. По дороге домой несколько раз вырвало, что можно объяснить действием рометара. Отошел от наркоза быстро, сразу появился аппетит.

Назначения:

Атропин — 0,2 мл х 2 раза в день, в/мышечно;

Цефамезин 0,2 г х 2 раза в день, в/мышечно;

Арника 50 — 2 шт. х 2 раза в день;

Кантарис 3 — 4 шт. х 3 раза в день;

Берберис 3Х — 2 шт. х 3 раза в день;

Аконит

Белладонна

Бриония 3Х — 2 шт. х 3 раза в день;

14 февраля

Состояние мочевыделения без особых изменений, кот многократно приседает где попало, но выделяется в лучшем случае капля мочи. Что все равно прогресс по сравнению с предыдущим положением, когда у животного совершенно высох и атрофировался кончик полового члена, даже уменьшился в размерах.

Было решено попытаться вывести мочу массажом мочевого пузыря, а не пункцией, как все время делали до этого. За 15 мин. до процедуры ввела 0,4 мл атропина. После массажа моча не выходила, поэтому добавила 1 мл папаверина. После этой инъекции при массаже стала выделяться моча тонкой струйкой. В течение получаса положение не менялось, поэтому добавлен еще папаверин — 1 мл, внутримышечно. Снова при массаже вышло несколько струек и капель мочи. Еще через полчаса Мокусу стало плохо, сильно расширились зрачки, кончик языка вышел наружу. Дыхание стало еле заметным, прерывистым. При аускультации — сильнейшая тахикардия, невозможно сосчитать пульс, сердцебиение еле заметно, тоны слышны слитно.

Сделана инъекция камфоры — 1 мл, подкожно и прозерин — 0, 15 мл. в/мышечно. Через 15 мин. после инъекции сердце забилось более ритмично, стало гораздо лучше слышно сердечные тоны, они уже не сливались в один. Cостояние Мокуса оставалось тяжелым, но уже не критическим. Ему была сделана значительная доза спазмолитиков, что привело к тахикардии, резкому падению давления, расширению зрачков, нарушению аккомодации и сухости языка, что клинически выражалось выпадением его наружу. После инъекции прозерина и камфоры побочный эффект частично уменьшился и перестал представлять угрозу для жизни.

Конечно, большие дозы спазмолитиков приводят к атонии и парезу мочевого пузыря, но нужно было добиться максимального расслабления уретры, чтобы вывести мочу, что нам частично и удалось достичь. В течение недели моча совершенно не выводилась естественным путем. Надо было восстановить проходимость уретры, поэтому пришлось прибегнуть к такому методу шоковой терапии. Это, конечно, варварство, но лучше, чем ампутация полового члена. Повторная катетеризация не имела смысла из-за структуры уретры, дополнительный травматизм привел бы к ухудшению состояния и тогда без операции было бы не обойтись.

Мокус после процедуры дома многократно пытался сходить самостоятельно, стоял и подолгу тужился до тех пор, пока совсем не обессилел. Он лег и лежал не шевелясь почти целые сутки.

На следующий день была выведена моча методом пункции через брюшные стенки в количестве 160 мл. Состояние очень тяжелое, сильное угнетение и апатия, учащенное дыхание, которое практически еле заметно. Ослаблен сердечный толчок, сердечные тоны нечеткие, плохо слышны. Кот ни на что не реагирует, лежит на столе, не шевелясь, иногда тихо стонет. В полость мочевого пузыря введен 0, 5%-ный новокаин — 1 мл. Назначен антибиотик — цефамезин в дозе 0, 250 мг х 2 раза в день, внутримышечно и преднизолон в инъекции — 0, 5 мл. Кроме этого, все гомеопатические препараты и выпаивание отвара ортосифона. Во время выведения мочи на кончике полового члена показалась капля мочи, т. е. мочевыводящие пути функционируют.

В течение последующих суток кот неоднократно пытался помочиться самостоятельно, часто и подолгу приседал, выделалось незначительное количество мочи, всего за сутки — 12 мл. Поэтому на следующий день мочу вывели пункцией — 120 мл, прозрачная, без примесей, соломенно-желтого цвета. Во время выведения моча она текла самотеком из уретры так, что образовалась небольшая лужица, объемом — 10 мл. Накануне из уретры вышла только капля мочи. С 17 февраля назначен гомеопатический препарат — КЛЕМАТИС, который в гомеопатии применяют при стриктуре уретры.

На следующий день начался понос, до этого в течение 4 дней не было кала. Понос обильный, многократный, кал жидкий, дегтеобразного вида. Одновременно участилось количество попыток мочевыделения, всегда выделяется хотя бы капля мочи, иногда объем достигает 2, 5 — 3 мл. Появился аппетит, но ест только сырое мясо. Антибиотик ампиокс — натрий заменен на кламоксил, по 1 мл, в/мышечно, 1 раз в два дня.

На протяжении последующих двух недель наблюдалось относительно стабильное состояние, характеризующееся незначительным объемом диуреза, в день- 15- 25 мл. Поэтому через день моча выводилась дополнительно пункцией через брюшные стенки, средний объем 150- 170 мл. Выполнялись все назначения.

20 февраля.

Ухудшение состояния, полное прекращение диуреза, сопровождающееся безрезультатными попытками. При этом кот сидит в неестественной позе, почти стоит, сильно прогибаясь в спине и кричит. Живот раздулся до того, что выпятилось наружу анальное отверстие. Кот заваливается на бок и каменеет от боли, при этом сильно вытаращив глаза. После выведения мочи, 150 мл, у кота начался понос, выделяются обильные каловые массы, жидкой консистенции, черного цвета. Сделана инъекция папаверина — 0, 3 мл. На следующий день состояние немного улучшилось, но Мокус продолжает подолгу сидеть и тужиться. Моча когда выделяется, когда нет. Дефекация учащенная, кал жидкий, дегтеобразный. В назначения добавлен папаверин по 0, 3 мл х 2 раза в день, который отменили после передозировки спазмолитиков. Состояние кота в течение двух дней медленно стабилизировалось.

С начала марта мочу выводили дополнительно 1 раз в 3 дня, 110 — 150 мл. С 6-го марта отменили выведение мочи пункцией. Состояние Мокуса по немногу улучшалось, суточный объем диуреза увеличился с 25 мл до 90 мл на протяжении двух недель. Объем ночного диуреза значительно превышает объем дневного, что характерно для хронических болезней и не только мочевой системы. Общее состояние кота оставалось удовлетворительным и с каждым днем продолжало улучшаться. У Мокуса хороший аппетит, с охотой играет, встречает всех приходящих, интересуется делами на кухне.

В конце марта стало ясно, что это улучшение не временное, поэтому дозу кламоксила начали постепенно уменьшать. Сначала до 0, 5 мл, затем до 0, 25 мл и 0, 1 мл. При минимальной дозе антибиотика состояние оставалось стабильным и кламоксил отменили вообще. Почечный чай и гомеопатические препараты давали до самого лета. Когда Мокуса вывезли на дачу, то прием лекарственных средств сделался проблематичным. Мокус целыми днями носился где-то по своим неотложным делам и приходил домой только подкрепиться, а лекарственные назначения надо было выполнять по часам, поэтому все пришлось отменить.

Лето прошло относительно спокойно и в течение года рецидивов не наблюдалось. Через год, когда весной у Мокуса начались небольшие проблемы с мочевыделением, была назначена терапия гомеопатическими препаратами и прием отвара почечного чая. Лечение гомеопатическими препаратами и почечным чаем продолжалось 3 месяца. В дальнейшем, каждую весну и осень проводилось профилактическое лечение гомеопатическими препаратами и отваром ортосифона в течение 2-х месяцев. В течение 2-х лет не наблюдалось серьезных рецидивов заболевания.

Весной этого года Мокуса довольно продолжительное время кормили рыбой, преимущественно килькой. Спустя полтора месяца у кота начались проблемы с мочевыделением. Он снова стал подолгу сидеть на отхожем месте, иногда тужился, но моча выделялась в небольших количествах. Несмотря на назначенное лечение, проблемы с диурезом продолжали прогрессировать. Даже после назначения антибиотиков- ампиокса, а позднее был добавлен НОК- 5, улучшения состояния не наблюдалось. Мокуса перевели на кормление сырым мясом, ел его без особого аппетита. Через две недели после начала болезни Мокус отказался от корма. Болезнь прогрессировала.

За дни болезни значительно уменьшилось количество выводимой мочи, с 90 до 30 — 60 мл. Мочу выводили один раз в два — три дня. То есть наблюдалась функциональная недостаточность почек. Особенно, если сравнивать с предыдущим рецидивом двухлетней давности, когда количество выводимой мочи в среднем было 150 — 190 мл за два дня, становилось ясно, насколько прогрессировала хроническая почечная недостаточность. Подобный рецидив в значительной мере спровоцировало скармливание коту рыбы.

На третей недели болезни наступило резкое ухудшение состояния, которое сопровождалось уменьшением количества выводимой мочи, угнетением, апатией, отказом от корма. Общее состояние приблизилось к терминальному, температура, которая до этого была повышенной, резко упала до 36. 0 — 35. 6.

На этой стадии болезни коту стали вводит подкожно питательный раствор следующего состава:

5%-ная глюкоза — 50 мл;

раствор панангина- 10мл;

аскорбиновая кислота — 3 мл;

дексаметазон — 0, 5 мл — однократно в течение 3-х дней;

Раствор вводили по 20 мл х 5- 6 раз в день в течение первых суток. На следующий день состояние незначительно улучшилось, поднялась температура до нормы. Подкожные вливания сократили до 4-х раз в день, через 3 дня перешли на 3-х кратные вливания, которые продолжали в течение 10 дней. За это время у кота появился аппетит и увеличилось количество выводимой мочи. Причем, иногда кот был в состоянии мочиться без посторонней помощи. Мочу ему выводили периодически, не чаще одного раза в неделю, когда налицо были признаки переполнения мочевого пузыря мочой. Кот при этом подолгу сидел на отхожем месте, но мочи выделялось немного, 15- 20 мл в день.

Несмотря на улучшение диуреза и общего состояния, подкожные вливания продолжали еще 2 недели, из них одну неделю- двукратно. Еще раз уточняю, гормональный препарат вводился Мокусу только первые три дня по 0, 5 мл в день, затем он был отменен и более не использовался. Курс лечения антибиотиками, гомеопатическими препаратами и травами продолжался еще три месяца, несмотря на улучшение и стабилизацию состояния. При попытке уменьшить дозу антимикробных средств у кота начинались проблемы с диурезом, он более продолжительное время сидел на отхожем месте, уменьшалось количество выводимой мочи. Поэтому курс лечения был такой продолжительный.

Инфицирование мочевых путей имеет определяющее значение в патогенезе мочекаменной болезни, поэтому резкая отмена антимикробных препаратов в процессе лечения может привести к ухудшению состояния. Все усилия по лечению болезни могут быть сведены на нет в результате отмены антибиотиков. Постепенная ступенчатая их отмена всегда позволяет вернуться к исходной дозе препарата и стабилизировать состояние больного животного.

На настоящий момент Мокус находится в хорошей форме, он весел, игрив, любопытен, имеет прекрасный аппетит в отношении прекрасного корма, конечно. А это, в первую очередь, супы, сырое мясо, обычная еда с нашего стола, исключая рыбу.

При анализе клиники вышеприведенной истории болезни хорошо заметно определяющее значение кормления животного в проявлении мочекаменной болезни. Кормление сухими кормами, рыбой способствуют атипичной кристаллизации мочевых солей, выпадении их в осадок и образовании песка и камней. Кроме того, в этом конкретном случае, болезнь усугубилась в результате неграмотно проведенной катетеризации уретры. В последующем травмирование стенки мочевых путей и их инфицирование привели к стриктуре уретры, невозможности животному осуществить диурез. Застой мочи в мочевых путях являлся дополнительным фактором раздражения и без того воспаленных мочевых органов. Кроме того, из-за застоя моча концентрируется, изменяется ее поверхностное натяжение и, как следствие, дополнительное образование выпавших в осадок солей.

Терапия в подобных случаях не должна носить характер кратковременной атаки, подобным образом можно добиться незначительного улучшения на короткий срок. В результате последовательного, постоянно корректируемого лечения можно добиться улучшения состояния больного животного и стойкой ремиссии, при условии, конечно, соблюдения соответствующей диеты.

10. Выводы и предложения

Мочекаменная болезнь (МКБ) — заболевание, сопровождающееся образованием в почечных канальцах, почечной лоханке и мочевом пузыре мочевых камней. У кошек камни состоят, главным образом, из мочевой кислоты и ее солей, триппельфосфата, фосфата и карбоната кальция, реже из цистина.

Причинами возникновения камней могут быть чрезмерное поедание корма, богатого фосфатами (рыба, рыбные консервы, костная мука), уменьшенное потребление воды или поение водой с повышенным содержанием извести, нарушение кислотно-щелочного равновесия организма, минерального и витаминного обмена. По мнению Делберта Дж. Карлсона и др. «Кошки, питающиеся сухим кормом, получают меньше воды с едой и больше ее теряют с калом. Можно предположить, что такой рацион способствует повышению концентрации мочи и возрастанию в ней осадка» («Домашний ветеринарный справочник для владельцев кошек»). Необходимыми условиями образования камней являются нарушение солевого и коллоидного состава мочи, перенасыщение ее солями, наличие центров камнеобразования (сгустков крови, частиц тканей, эпителиальных клеток, мочевых цилиндров). Способствуют возникновению камней длительный застой мочи и воспаления в мочевых путях.

Развитие и клиническое проявление болезни зависит от величины и локализации камней. Эти камни могут быть размером с песчинку или даже меньше, но иногда могут достигать и более крупных размеров. Мелкие камни могут смещаться и закупоривать мочевые пути, вызывая задержку мочи, а в дальнейшем и полное прекращение мочевыделения, разрыв мочевого пузыря и уремию — самоотравление организма. Камни в паренхиме почек вызывают болезненность в области почек и появление крови в моче.

Клинические признаки мочекаменной болезни могут проявляться остро или постепенно, мало заметно для владельцев. Во втором случае с каждым разом происходит постоянное нарастание признаков тяжести поражения мочевой системы. Начинаться болезнь может с периодических трудностей с выведением мочи. Кошка подолгу сидит на своем месте, прежде чем помочится. Потом такие явления повторяются все чаще, до тех пор, когда эти потуги не станут безрезультатными. Появляется ухудшение общего состояния в виде потери аппетита, угнетения, апатии, повышения температуры. Часто наблюдается расстройство дефекации в виде поноса или запора.

Иногда вышеописанные признаки проявляются неожиданно, без наблюдаемых раннее расстройств диуреза. Чаще всего у кошек неожиданное проявление признаков поражения мочевой системы появляется во время полового возбуждения, когда они настойчиво просят компаньона. Функционирование половой и мочевой систем находится в тесном взаимодействии, поэтому в подобном проявлении болезни нет ничего экстраординарного и этот факт является показанием к кастрации животного. Иначе, в момент полового цикла болезнь каждый раз будет обостряться. У котов же половая система функционирует не циклами, а постоянно. Поэтому, даже при самой строгой диете может быть сильнейший рецидив болезни.

Лечение комплексное, слагается из диеты, лечения антибиотиками, спазмолитиками, отварами трав, гомеопатическими препаратами. Продолжительность лечения зависит от тяжести поражения мочевой системы, которая выявляется при клиническом наблюдении за больным животным.

Список использованной литературы

Агаджанян М.Г. «Роль разлагающих мочевину микроорганизмов в патогенезе мочекаменной болезни». Труды Ереванского Института усовершенствования врачей. 1972.

Акулова В.П. «Морфологическая характеристика мочекаменной болезни сельскохозяйственных животных». Научные труды. Москва. 1989.

Александрова Т.А. «Патоморфологические изменения при мочекаменной болезни у животных». Сборник научных трудов. Персиановка. 1984.

Аскерханов Р.П. «Мочекаменная болезнь в Дагестане». Дагестанское книжное издательство. Махачкала. 1979 .

Гертман А.М. «Этиология патогенеза мочекаменной болезни животных». Автореферат. Казань. 1990.

Гозымов М.Л. «Мочекаменная болезнь». Чебоксары. 1993.

Громова У.В. «Этиология и патогенетические аспекты уролитиаза кошек». Тезисы докладов. Москва. 1999.

Емельянов А.Н. «Этиология и патогенез мочекаменной болезни сельскохозяйственных животных». Автореферат. Саратов. 1970.

Емельянов А.Н. «Физические свойства и химический состав мочевых камней». Научные труды. Саратов. 1974.

Каландадзе Н.К. «К вопросу о патогенезе мочекаменной болезни». Тбилиси. 1972.

Киселева А.Ф. «Почечно-каменная болезнь». Киев. Выща школа. 1978.

Косьяненко И.И. «Патологическая анатомия болезней органов мочеполовой системы сельскохозяйственных животных». Учебное пособие. Москва. 1996.

Козлов. Е.М. «Урологический синдром кошек». Материалы научно-практической конференции. Новосибирск. 1997.

Новиков. И.Ф. «Камни мочеточников». Москва. Медицина. 1974.

Полещук А.П. «Практическая нефрология». Киев. Здров’я. 1983.

Пытель А.Я. «Руководство по клинической урологии». Москва. Медицина. 1970.

Тиктинский О.Л. «Медикаментозное лечение мочекаменной болезни». Ленинград. 1976.

Тихане Х. «Почечно-каменная болезнь». Автореферат. Тарту. 1977.

Цилукидзе А.П. «Основы урологической хирургии». Тбилиси. 1962.

Тыналиев. М.Т. «Консервативные методы лечения мочекаменной болезни». Фрунзе. 1980.

Hesse А. «Мочекаменная болезнь кошек». Ветеринарный журнал № 1. 1995.

Приложение

Мочекаменная болезнь у кошки

Рис. 1. Микрофотография сульфодиазинового кристалла в мочевом осадке 7-летнего кастрированного самца кота, которому применяли триметоприм-сульфадиазин орально (не окрашено, увеличение Х 250).

Мочекаменная болезнь у кошки

Рис. 2. Микрофотография сульфодиазинового кристалла в форме веера в моче кота, описанного в рис. 1 (не окрашено, увеличение Х 250).

Мочекаменная болезнь у кошки

Рис. 3. Сканированная электронная микрофотография поверхности кальция оксалата, удаленного из мочевого пузыря 10-летнего кастрированного самца кота. Обратите внимание на сульфадиазиновый кристалл веерообразной формы (увеличение Х 2,880).

Мочекаменная болезнь у кошки

Рис. 4. Сканированная электронная микрофотография сульфодиазинового кристалла в моче кота, описанного в рис. 1 (увеличение Х 1,248).

Мочекаменная болезнь у кошки

Рис. 5. Микрофотография струвитных кристаллов в мочевом осадке 7-летнего кастрированного кота (не окрашено, увеличение Х 40).

Мочекаменная болезнь у кошки

Рис. 6. Сканированная электронная микрофотография струвитных кристаллов, описанных в рис.5 (увеличение Х 1,800).

Мочекаменная болезнь у кошки

Рис. 7. Микрофотография аморфных кристаллов ксантина в мочевом осадке 7,5-летнего кастрированного кота, получавшего орально аллопуринол для расстворения камней аммония урата в мочевом пузыре (неокрашено, увеличение Х 25).

Мочекаменная болезнь у кошки

Рис.8. Микрофотография кристаллов ксантина в мочевом осадке кота, описанного в рис. 7(неокрашено, увеличение Х 250).

Мочекаменная болезнь у кошки

Рис.9. Сканированная электронная микрофотография кристаллов ксантина в мочевом осадке кота, описанного в рис. 7 (увеличение Х 7,200).

Лабораторная работа: Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д

Posted on by admin

Министерство образования и Науки Украины

Тема проекта:

«Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д»

Содержание

Исходные данные

Описание работы электропривода системы генератор-двигатель

Выбор генератора

Расчет и построение статических характеристик электропривода

Определение динамических параметров для электродвигателя

Определение коэффициента форсировки

Расчет резисторов в цепи обмотки возбуждения генератора

7.1 Определение сопротивления разрядного резистора R4

7.2 Определение сопротивления резисторов R1, R2, R3

Заключение

Список использованной литературы

1. Исходные данные (вариант №5)

Тип электродвигателя Д-32

Номинальная мощность Рном 12 к Вт

Номинальная скорость nном 770 об/мин.

Номинальный ток Iном 65 А

Суммарное сопротивление электродвигателя Rя.д.+Rдп.д. 0,28 Оm

Число активных проводников Wя.д. 558

Число параллельных ветвей якоря 2а 2

Число полюсов 2р 4

Момент инерции якоря Jд 0,425 кг·м2

Коэффициент инерции привода Кj 1,6

Коэффициент нагрузки привода Кз 1

2. Описание работы электропривода системы генератор-двигатель

Схема управления силовой частью системы Г-Д (рисунок 2.1) обеспечивает две рабочие скорости вращения двигателя М1: основную (номинальную) wдном и половинную, равную 0,5wдном. Управление системой осуществляется с помощью командоаппарата S5, имеющего пять положений. Когда S5 находится в положении 1, двигатель М1 работает на основной характеристике, переключение в положение 2 обеспечивает вращение двигателя с половинной скоростью. В положении 3 обмотка возбуждения генератора LG1.2 отключена. В положениях 4 и 5 двигатель М1 вращается в противоположном направлении (реверс) соответственно с половинной и основной скоростью. При номинальной скорости вращения электродвигателя М1 в цепь возбуждения генератора LG1.2 включены резисторы R1 и R2, при половинной скорости – R1, R2, R3. Пуск электродвигателя осуществляется с форсировкой возбуждения генератора, выполняемой закорачиванием на время переходного процесса резисторов R2 и R3 контактами контактора К5. Отключение форсировки выполняется с помощью реле напряжения К6 и К7, включенных на шины генератора G1 и настроенных на напряжения срабатывания, соответствующие значениям выбранной скорости двигателя. Останов электродвигателя происходит при переводе командоаппарата в положение 3, при этом гашение энергии магнитного поля возбуждения генератора осуществляется в разрядном контуре «обмотка возбуждения LG1.2 – разрядное сопротивление R4».

Схема обеспечивает ряд защит электропривода:

от снижения тока возбуждения двигателя ниже допустимого – с помощью реле обрыва поля К9;

от превышения напряжения генератора выше допустимого – реле К8;

максимальную токовую защиту – реле К11;

нулевую защиту (от самозапуска ЭП после кратковременного исчезновения напряжения в сети переменного тока) – реле К1.

Все реле защиты воздействуют на реле нулевой защиты К1, отключающее обмотку возбуждения генератора.

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д

Рисунок 2.1 – Схема электрическая принципиальная системы Г-Д

3. Выбор генератора

Выбор генератора производится по номинальным данным двигателя, при этом номинальное напряжение генератора должно быть приблизительно на 5% больше напряжения двигателя, а

Iн.г. Iн.д. (3.1)

где Iн.г., Iн.Д. – номинальный ток соответственно генератора и двигателя, А.

В соответствии с выше переведенными рекомендациями я выбрала такой генератор:

Тип генератора П71

Номинальный ток генератора Iн.г. 69.5 А

Число витков обмотки якоря Wя.г. 297

Сопротивление якоря Rя.г. 0,224 Ом

Число витков обмотки последовательного возбуждения WО,В.г. 14

Сопротивление ОПВ Rо.вз..г 0,0115 Ом

Число витков обмотки возбуждения Wв.г. 950

Сопротивление обмотки возбуждения Rв.г. 43 Ом

Номинальное напряжение Uн.г. 230 В

Номинальная скорость nн.г. 1450 об/мин

Число пар полюсов 2р 4

Число параллельных ветвей 2а 4

Таблица 3.1- Кривая намагничивания генератора

F, A

0

1000

2000

3000

4000

5000

6000

8000
Ф,Вб

0

0,0031

0,0053

0,00687

0,0081

0,0088

0,0094

0,0103

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д

Рисунок 3.1 – График зависимости Фг.н.=f(Iв.г.н.)

Построим характеристику ЭДС холостого хода генератора Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д при номинальной скорости вращения генератора Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д. ЭДС холостого хода генератора определяем по соотношению:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (3.2)

где Eг. –ЭДС генератора, В;

Кг. – конструктивный коэффициент генератора;

Фг. – поток возбуждения, Вб;

wг.н. – номинальная угловая скорость вращения якоря генератора, рад/с.

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д (3.3)

где n – номинальная скорость генератора, об/мин.

Конструктивный коэффициент генератора Кг определяется по формуле:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-ДПостроение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (3.4)

где Wя – число витков обмотки якоря генератора;

р – число пар полюсов обмотки возбуждения генератора;

а – число параллельных ветвей обмотки якоря генератора.

Ток возбуждения генератора Iв.г, А:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (3.5)

где F – магнитодвижущая сила, А;

Wов.г. – число витков обмотки возбуждения генератора.

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-ДПостроение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д

Результаты расчетов для построения зависимости Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д свести в табл. 3.2

Таблица 3.2– Расчет характеристики холостого хода генератора

Iв.г.,A

1,052

1,95

2,105

3,157

4,21

4,68

5,263

6,315

8,421

12,631
Eг., A

89

144,79

151,16

197,23

232,54

242,72

252,64

269,87

295,71

321,54

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д

Рисунок 3.2 – Характеристика ЭДС холостого хода генератора

4. Расчет и построение статических характеристик электропривода

Статические характеристик (электромеханическая f(IЯ) и механическая f(М) ) рассчитываются по известным соотношениям для двигателя постоянного тока независимого возбуждения:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д (4.1)

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д (4.2)

где КД. – конструктивный коэффициент двигателя;

ФН..Д. – номинальный поток его возбуждения, Вб;

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д — суммарное сопротивление якорной цепи, Оm.

Суммарное сопротивление якорной цепи RяS определяется суммой всех сопротивлений элементов силовой цепи, включенных последовательно с якорем генератора:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д= КТ·(RЯД + RДПД+ RЯГ+ RПР+ RДПГ) + 4RЩ, (4.3)

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д=КТ·(RЯД + RДПД) + 2RЩ, (4.4)

где КТ – температурный коэффициент, учитывающий увеличение сопротивления при нагреве, КТ – 1,24;

RЯД, RЯГ – сопротивление якорной цепи двигателя и генератора, Оm;

RДПГ,RДПД – сопротивление дополнительных полюсов генератора и двигателя, Оm;

RЩ – сопротивление щеточных контактов, Оm;

RПР – сопротивление соединительных проводов, Оm.

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д (4.5)

где UЩ – падение напряжения в щеточных контактах,считаем неизменным 1В.

При определении Rпр длину соединительных проводов принять – l=25 м, провода считать медными:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д (4.6)

где ρ — удельное сопротивление ОмЧмм2/м (для меди r = 0,017);

l – суммарная длина соединительных проводов, м;

j – допустимая плотность тока, j = 4 А/мм2

IН.Д. – ток якорной цепи системы Г-Д, А

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д; Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д Оm;

Окончательное суммарное сопротивление якорной цепи будет иметь вид:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д=1,24(0,00805+0,00655+0,00077+0,00309)+4*0,00145=0,902 Оm;

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д=1,24·0,28+2·0,0153=0,0129 Оm;

Произведение (КД.·ФН.Д.) определяем по паспортным данным двигателя:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (4.7)

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д — номинальная угловая скорость вращения двигателя

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (4.8)

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д,

Статический момент сопротивления находится из соотношения:

МС=КЗ· МЭМ.Н= 1·148,88 = 148,88, (4.9)

где КЗ – коэффициент нагрузки;

МЭМ.Н. – номинальный электромагнитный момент двигателя М1, Н·м.

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-ДПостроение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (4.10)

Номинальный момент на валу двигателя:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-ДПостроение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (4.11)

где РН.Д.– номинальная мощность, Вт

Для обеспечения необходимой скорости вращения двигателя ЭДС генератора должна превышать ЭДС двигателя на величину падения напряжения в сопротивлении якорной цепи:

ЕГ=(КД.· ФН.Д.)·Н.Д.IЯ.·RЯ .12

где IЯ. – ток двигателя, А.

Ток статической нагрузки, А:

IЯ.= IН.Д.· КЗ.=65·1=65, (4.13)

ЕГ=2,43·80,6+65·0,724=242,723 В,

Для построения статических характеристик двигателя необходимо знать всего две точки, так как они представляют собой прямую линию. В качестве таких точек удобно принять точки:

Точка идеального холостого тока (М=0, Iя=0),

Точка, в которой М=МС со скоростью вращения Н.Д.

Точка, в которой Iя.= IН.Д. со скоростью вращения Н.Д.

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д,

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д,

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д,

Также не обходимо построить статические характеристики при ЭДС генератора работающей при половиной скорости от номинальной.

ЕГ/0,5=( КД.· ФН.Д.)·Н.Д/2.IЯ.·RЯ В .15

ЕГ/0,5=2,43·40,3+65·0,721=144,794

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д,

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д,

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д,

Расчет естественной характеристики:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д,

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д,

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д

Рисунок 5.1- Электромеханические характеристики систем Д-Г и Д

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-ДРисунок 5.2- Механические характеристики систем Д-Г и Д

5. Определение динамических параметров для электродвигателя

Динамическими называются параметры, определяющие характер протекания переходных процессов.

При расчете пренебрегают электромагнитной инерционностью якорной цепи, реакцией якорей генератора и двигателя, влиянием вихревых токов с учетом этих допущений к динамическим параметрам системы генератор-двигатель относятся:

Электромагнитная постоянная времени обмотки возбуждения генератора

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д (5.1)

Электромеханическая постоянная времени электропривода — ТМ

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (5.2)

где JД – приведенный к валу двигателя эквивалентный момент инерции всей системы ЭП, кгЧм2

JД=KJ·JД.=2·10,25=20,5, (5.3)

где KJ – коэффициент инерции привода;

JД – момент инерции якоря привода, кг·м2.

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д,

где LВСР – индуктивность обмотки возбуждения, Гн;

RВГ — активное сопротивление обмотки возбуждения, Оm.

Индуктивность обмотки возбуждения является переменной величиной и зависит от тока возбуждения. Пользуясь кривой намагничивания ФГ=f(F), найдем зависимость LB=f(IВ.Г.) по формуле:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (5.4)

где ФН.Г,IВГ.Н – номинальное значение потока и тока возбуждения генератора;

н – коэффициент рассеивания магнитного потока при номиналом режиме. н = 1,1.

Расчеты по формуле (5.4) удобно свести в таблицу 5.1

Таблица 5.1- Расчет индуктивности обмотки возбуждения

ΔIВГ

ΔФН.Г

ΔФН.Г/ΔIВГ

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д

 (3)+(4)

(5)Ч2рWов.г.

IВСРj
1,052

0,0031

0,00208

0,00027

0,0023

12,22

0,526
1,053

0,0022

0,00149

0,0017

8,74

1,57
1,052

0,00157

0,00168

0,00195

6,46

2,631
1,053

0,00123

0,000647

0,00091

7,41

3,68
1,053

0,0007

0,000855

0,0011

3,45

4,73
1,052

0,0009

0,000427

0,00069

4,18

5,78
2,106

0,0009

0,000213

0,0004

2,62

7,36
4,21

0,0009

0,00294

0,0032

1,52

10,52

По данным таблицы 5.1 строим зависимость Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д.

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д (5.5)

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д

Рисунок 5.1-Расчет LВ.СР.

LВСР= 7,9 Гн,

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д.

6. Определение коэффициента форсировки

Для сокращения длительности переходного процесса в системе генератор-двигатель используется методы форсированного изменения тока возбуждения. Как правело, форсировка возбуждения осуществляется за счет приложения повышенного напряжения UC к цепи возбуждения генератора на период разгона двигателя до основной скорости.

UC=KФ··UВ, (6.1)

где KФ – коэффициент форсировки;

UВ – напряжение на обмотке возбуждения генератора в установившемся

режиме, В.

UВ=IВГН··RВГ=4,68·43=201,24, (6.2)

Предварительное значение коэффициента форсировки определяем из условия, что K1 во время форсировки закорочено, и максимальный ток якоря Iя мах во время пуска не превысит допустимого IДОП=2,25·IД.Н.= 146,25 А.

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д (6.3)

где IКЗ – ток КЗ при ЭДС генератора, обеспечивающей номинальную скорость вращения двигателя, А.

IКЗ=ЕГ1/RЯ=242,7/0,721=336,615, (6.4)

где ЕГ1- ЭДС генератора, обеспечивающая основную скорость вращения двигателя, В.

IС=КЗ ·IНД=1 ·65=65, (6.5)

где IС – ток статической нагрузки,А

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д,

UC = 1,23 ·201,24=247,52 В,

Принимаем ближайшее большее стандартное значение UC. Данное условие удовлетворяет нашим условиям так как UC =440.

7. Расчет резисторов в цепи обмотки возбуждения генератора

7.1 Определение сопротивления разрядного резистора R4

При выборе разрядного резистора R4 необходимо выполнить два условия.

Во-первых, допустимое перенапряжение на обмотке возбуждения генератора в момент ее отключения, находящейся под номинальным током, не должно превышать десятикратного номинального напряжения возбуждения, т.е.

I н.г ЧR4 Ј 10ЧUг.н. (7.1.1)

С учетом (2.32) для величины сопротивления R4 можно записать первое условие:

R4 Ј 10ЧUвн / Iвгн, (7.1.2)

или:

R4 Ј 10ЧRвг. (7.1.3)

Во-вторых, максимальное значение тока якорной цепи при этом не должен превышать допустимого по условиям коммутации:

Iяmax Ј kIд.н, (7.1.4)

где k – коэффициент перегрузки по току, k=2,28.

Для расчета R4 пользуются упрощенной зависимостью:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (7.1.5)

где Тво – постоянная времени обмотки возбуждения при ее отключении,

Тво=Lвср/(Rвг+R4), c.

С учетом условия (6.1.4) выражение (6.1.5) преобразуется к виду:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (7.1.6)

где n=R4/Rвг.

Из (7.1.6) найдем n, для этого сначала найдем левую часть равенства:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д

Теперь из равенства (7.1.6) найдем n, методом подбора

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д

Таблица 7.1.1- опредиленеи n:

n

2

3

4

5

6

7

8

9

10
0,42

0,486

0,524

0,559

0,588

0,612

0,184

0,652

0,668

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д

Рисунок 7.1.1-График зависимости Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д =f(n)

R4=n·Rв.г.=7,79·43=335 Ом

7.2 Определение сопротивления резисторов R1, R2, R3

Резистор R1 при форсированном пуске служит для гашения избытка сетевого напряжения (напряжение генератора-возбудителя) В,

Uизб = Uс – КфЧUвр. (7.2.1)

Uизб=440-1,22·201,24=194,5

Сопротивление резистора R1 можно определить по формуле

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (7.2.2)

где Iвф,А – установившееся значение тока в цепи возбуждения при форсировке;

Iвф = КфЧIвг +IR4, (7.2.3)

где IВГ,A – ток возбуждения генератора при форсировке:

IВГ=КФ· Iвг=1,22·4,68=5,709,

где IR4,А – ток в разрядном сопротивлении R4, определяемый соотношением

IR4=КфЧUвр/R4=247,52/335=0,732, (7.2.4)

Таким образом ток в цепи возбуждения при форсировке, A:

Iвф=5,709+0,732=6,44,

Сопротивление резистора: Ом

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д,

Уточненное значение R1 определяют по формулам:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д (7.2.5)

Где: Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (7.2.6)

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (7.2.7)

Таблица 7.2.1 – опредиление сопротивления R1

R1

Kф’

Iя max
30,19

1,22

178
40

1,067

163
44

1,015

160
45,3

0,999

158

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (7.2.8)

Учитываем то, что К ‘ф не должно быть больше единицы, поэтому R1=45,3 Ом (выбираем из условия при К ‘ф=1). В этом случае форсировка будет реализована посредством постоянно включенного сопротивления R1, а сопротивление R2 будет отсутствовать.

Сопротивление резистора R3 находят из условия получения половинной скорости вращения двигателя:

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д, (7.2.9)

где Iвг0,5 – ток возбуждения генератора, обеспечивающий половинную скорость вращения, А. Iвг0,5=1,98

Построение и расчет статических характеристик электропривода системы генератор-двигатель системы Г-Д.

Заключение

Целью данного курсового проекта было закрепление и углубление теоретических знаний по электромагнитным и электромеханическим свойствам машин постоянного тока, а также изучение физических явлений в системе генератор-двигатель (Г-Д) при переходных режимах, овладение аналитическим методом расчета переходных процессов (п.п.) в нелинейной электромеханической системе электропривода (ЭП) и исследование влияния параметров системы на характер переходных процессов.

Управление по системе «генератор – двигатель» выгодно отличается тем, что оно не требует применения силовых контакторов, реостатов и т. п. Поскольку управление двигателем осуществляется путем регулирования сравнительно небольших токов возбуждения, оно легко поддается автоматизации. Независимое возбуждение генератора обеспечивает широкое, плавное и экономичное изменение напряжения на зажимах якоря двигателя.

Недостатками данной системы являются низкое к.п.д., большая установленная мощность из-за наличия трех машин.

Список источников информации

1. Чиликин М.Г. и др. Основы автоматизированного электропривода. М.: Энергия, 1974. –567 с.

2. Ключев В.И. Теория электропривода: Учеб. для вузов. –М.: Энергоатомиздат, 1985. –560 с.

3. Бронштейн И.Н., Семендяев К.А. Справочник по математике для инженеров и учащихся втузов. –М.: Наука. Гл. ред. физ.мат. лит., 1981. –720 с.

4. Андреев В.П., Сабинин Ю.А. Основы электропривода. –М.; Л.: Госэнергоиздат, 1963. –722 с.

5. Попович М.Г., Борисюк М.Г., Гаврилюк В.А. та ін. Теорія електропривода. –К.: Вища шк.. 1993. –494 с., іл.

6. Методические указания по выполнению курсового проекта по курсу «Теория автоматизированного электропривода» для студентов специальностей 7.092203 (7.092206, 7.090803) /Сост. Клепиков В.Б., Горохов А.Г., Шамардина В.Н., Касторный П.М. – Харьков: НТУ «ХПИ», 2003. — с.

Курсовая работа: Методология проведения маркетинговых исследований

Posted on by admin

КУРСОВАЯ РАБОТА

«МЕТОДОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ МАРКЕТИНГОВЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ»

Курган 2006

1. Характеристика объекта исследования

1.1 Трехуровневый анализ товара

товар конкурентоспособность ценовой мультиатрибутивный

Исследование начинается с проведения трехуровневого анализа и построения мультиатрибутивной модели, которые позволяют увидеть основные характеристики товаров и уже на первом этапе найти в них некоторые отличия.

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследований

Рисунок 1 – Мультиатрибутивная модель флэш-накопителя Apacer Handy Steno HA202

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследованийМетодология проведения маркетинговых исследованийРисунок 2 – Мультиатрибутивная модель флэш-накопителя Kingston Data Traveler U3

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследований

Рисунок 3 – Мультиатрибутивная модель флэш-накопителя A-Data Football

Трехуровневый анализ показывает, что товары схожи на первом уровне (товар по замыслу), поскольку все они выполняют одну и ту же функцию – хранение и перенос информации.

На втором уровне флэш-накопители отличаются в основном по вешнему виду: по габаритам, весу и, конечно же, по дизайну. Сравнить, например, A-Data Football и Apacer: обтекаемая, плавная форма Apacer и экстравагантный резиновый корпус A-Data Football.

Комплектность играет важную роль. Хорошо, если в комплекте есть шнурок для ношения «флэшки» на шее – это удобно и надежно – «флэшка» не потеряется. Наличие в комплекте кабеля USB тоже важно, так как часто USB разъемы находятся на задней стенке системного блока, поэтому работать с кабелем гораздо удобнее. Так что, если в комплекте нет кабеля USB, то его придется купить отдельно. Программное обеспечение прилагается ко всем моделям, поэтому затруднений здесь никаких не возникает. Как правило, это драйвер для работы под операционную систему Windows 98/Me и программа, защищающая информацию на накопителе с помощью пароля.

Товары схожи на третьем уровне: на все накопители дается гарантия, в течение которой фирма – дистрибьютор или продавец обязуется устранить неполадки (существующие ограничения по гарантийному обслуживанию заранее оговариваются) или заменить товар.

1.2 Оценка товара по параметрам

К основным характеристикам нашего товара относятся:

Заявленная емкость

Реальная емкость

Шнурок в комплекте

Кабель USB в комплекте

Индикатор

Быстродействие

Быстрота чтения информации

Быстрота записи информации на «» флэшку»

Комплектация

Рыночная цена

Эргономичность и дизайн изделия

Характеристики товаров, сформированные на основе объективных и субъективных оценок, приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Оценка товара по параметрам

Параметры

Модели товара
Apacer

Kingston Data Traveler

A-Data Football
1. Оценка объективных параметров товара

1.1 Оценка быстродействия

4

4

3
1.2 Основные потребительские свойства товара

1.2.1 Заявленная емкость, Мб

1024

1024

1024
1.2.2 Реальная емкость, Мб

983

973

980
1.2.3 Вес накопителя

9

15

16
1.2.4 Размер, мм

70х19х12

67х20,4х9

59,2х21,7х14,3
1.2.5 Интерфейс

USB 2.0

USB 2.0

USB 2.0
1.2.6 Эргономичность и дизайн

5

5

4
1.3 Рыночная цена, руб.

860

850

870
1.4 Общий внешний вид

5

5

5
2 Оценка рыночных параметров

2.1 Комплектность

5

4

4
2.2 Привлекательность

5

5

5
3 Оценка товара в процессе потребления

3.1 Быстрота чтения информации

5

4

3
3.2 Быстрота записи информации

4

4

1
3.3 Индикатор

Синий яркий

Зеленый неяркий

Зеленый неяркий
3.4 Кабель USB в комплекте, см

90

нет

60
3.5 Шнурок в комплекте, см

39

5

нет
3.6 Программное обеспечение в комплекте

да

да

да
3.9 Уровень удовлетворенности покупателей

4,7

4,4

3,5
3.10 Предложения по совершенствованию товара

Изменить дизайн, повысить скорость записи

Включить в комплект кабель USB, удлинить шнурок

Уменьшить размер, повысить быстродействие, включить в комплект шнурок на шею
3.11 Качества товара, которые нравятся в наибольшей степени

Полная комплектность, дизайн, эргономичность

Строгие формы

Необычный дизайн

2. Маркетинговые исследования товарного рынка

2.1 Анализ рынка

Товарный рынок как система экономических отношений характеризуется качественными и количественными параметрами.

Состояние товарного рынка Курганской области можно увидеть из таблицы 2.

Таблица 2 – Характеристика товарного рынка Курганской области

Признак

Тип рынка

Сбалансированность рынка

Вид конкуренции

Организационная оценка рынка

Тенденция развития

Рынок покупателя

Рынок олигополистической конкуренции

Открытый рынок

Развивающийся рынок

Основные предприятия, предлагающие исследуемый товар, представлены в таблице 3. Исследуемый товар предлагают только торговые предприятия.

Таблица 3 – Фирменная структура рынка

Наименование предприятия

Рыночная доля, %

Сеть магазинов «Фотон»

Сеть магазинов «Парнас»

Сеть магазинов «Формоза»

Прочие

42

31

19

8

Как видно из таблицы 3, сеть магазинов «Фотон» является бесспорным лидером (42%), «Парнас» является претендентом на лидерство (31%). Последователем является «Формоза» (19%). На основе показателя распределения рыночной доли определяется интенсивность конкуренции.

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследований

Индекс находится в интервале от 0 до 1. Чем выше концентрация производства, тем выше индекс и, следовательно, ниже интенсивность конкуренции на рынке. Интенсивность конкуренции на рынке довольно высока, так как индекс равен 0,315.

2.2 Выбор целевого рынка

Для исследуемых товаров характерен товарно-дифференцированный маркетинг, поскольку продавцы производят несколько товаров с разными свойствами, оформлением, в разной упаковке и т.д., предназначенных для разных групп потребителей.

На рынке Курганской области продавцам выгоднее проводить целевой маркетинг, при котором продавец выбирает 1 сегмент рынка и разрабатывает для него товары и комплексы маркетинга. Предприятие заинтересовано в выявлении наиболее привлекательных рынков, которые совместимы с его целями и ресурсами.

Целевой маркетинг включает последовательность действий:

– сегментирование рынка;

– выбор целевых сегментов;

– позиционирование товара на рынке.

Сегментирование рынка является одной из функций в системе маркетинговой деятельности и связано с осуществлением классификации покупателей или потребителей товаров. Сегментация представляет собой процесс разделения рынка на однородные группы покупателей, для каждой из которых могут потребоваться отдельные товары и комплексы маркетинга.

Сегментация рынка осуществляется по определенным признакам. Для рынка потребительских товаров рекомендуется 4 группы признаков:

1. Географические

2. Демографические

3. Психографические

4. Поведенческие

При проведении сегментирования необходимо выполнять следующие требования:

Сегменты должны различаться между собой;

В каждый сегмент следует включать только сходных по спросу потребителей;

Характеристики потребителей должны быть измеримы;

Каждый сегмент должен быть достаточным по размеру, чтобы обеспечить соизмеримость объема продажи покрытия расходов;

Потребители каждого сегмента должны быть легко доступными для проведения рекламных кампаний и информационного воздействия.

Выбор целевого сегмента рынка основан на структурной привлекательности сегмента для его освоения и осуществляется по критериям сегментирования.

Окончательный выбор сегмента осуществляется с учетом наличия у предприятия производственных, маркетинговых, финансовых возможностей для достижения целей и наилучшего удовлетворения запросов потребителей данного рынка.

В связи с тем, что рассматриваемые в данной курсовой работе товары соизмеримы по цене и по качеству и совпадают на первом уровне – товар по замыслу, модели графической сегментации для них одинаковы.

Модель графической сегментации представлена на рисунке 4.

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследованийУсловные обозначения:

– Сегмент покупателей флэш-накопителя Apacer.

Рисунок 4 – Модель графической сегментации рынка

Из рисунка видно, что покупателями могут стать динамичные люди до 35 лет со средним уровнем дохода, ориентирующиеся на качество товара, молодежь. Мы выявили потенциальных покупателей, т.е. тот сегмент рынка, для которого и предназначен наш товар и для которых будут разрабатываться комплексы маркетинга.

3. Оценка конкурентоспособности товара

Конкурентоспособность товара (КСТ) – это степень привлекательности товара для потребителей, которая предусматривает возможность удовлетворения целого комплекса их требований.

Для наибольшей привлекательности товар должен обладать набором определенных характеристик, выбор наиболее важных из них предполагает разработку системы оценки КСТ, включающую потребительские параметры товара, стоимостные и рыночные характеристики.

Оценка конкурентоспособности товара проводится на основе анализа рынка, товарных предложений конкурентов и предпочтений потребителей. Оценка КСТ включает несколько этапов.

1 этап. Разработка системы оценки КСТИ. Система оценки должна представлять собой «Дерево целей». Это иерархическая модель, включающая цели (общие свойства товара) и подцели (отдельные характеристики товара).

Для оценки КСТ используются следующие группы параметров:

– потребительские

– экономические

– рыночные (организационные).

Построение «Дерева целей» для флэш-накопителя Apacer показано в таблице 4.

Таблица 4 – Дерево целей флэш-накопителя Apacer

Технические характеристики

Удобство использования

Стоимостные характеристики

Внешний вид

Гарантия

Каналы сбыта
Вес накопителя (9 г)

Шнурок в комплекте

Рыночная цена

Обтекаемая привлекательная форма

Гарантийный период

Магазин «Фотон»
Размеры: 70х19х12 мм

Кабель USB в комплекте

Высокая эргономичность

Возможность возврата неисправного товара

Магазин «Формоза»
Емкость фактическая: 983 Мб

Индикатор: Синий яркий

Возможность замены товара

Магазин «Флагман»
Интерфейс: USB 2.0

Быстродействие
Размер (удобная классическая прямоугольная форма)

2 этап. Выбор базы сравнения КСТ является величиной относительной и позволяет определить рыночные позиции исследуемого товара по сравнению с товарами-конкурентами.

В качестве базы для сопоставления объектов может быть принят:

А) Аналогичный товар ведущего конкурента

Б) гипотетический товар, имеющий параметры, отражающие пожелания покупателей

В данной курсовой работе за базу принят гипотетический товар.

3 этап. Сбор исходной информации.

Источниками информации являются сведения, приведенные в паспортных данных товара, указанные в инструкциях по применению товара или на упаковке товара. Информация, отражающая качественные предпочтения потребителей (имидж товарной марки, удобство использования, общий внешний вид) получена в ходе маркетинговых исследований, посредствам экспертного опроса. Для качественной оценки подобной информации использовалась балльная система, разрабатывалась оценочная шкала, определялась ее направленность (1-очень плохо, 5-отлично) Количество опрошенных экспертов – 10 человек. Заполненные анкеты приведены в приложении.

4 этап. Расчет коэффициентов предпочтительности свойств товара. Весовые коэффициенты определяются экспертным путем на основе ранжирования значимости параметров (1 – наиболее значимый параметр, 2-менее и т.д. в порядке убывания значимости параметра). Количество экспертов – 10 человек.

Таблица 5 – Результаты ранжирования мнений экспертов

Параметры товара

Оценка значимости параметра

Методология проведения маркетинговых исследований
Номер эксперта

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1 Потребительские

1.1 Быстродействие

1

2

3

7

3

1

3

1

3

5

29
1.2 Быстрота чтения

4

6

1

9

2

3

5

2

2

1

35
1.3 Быстрота записи

5

5

2

8

1

2

4

3

1

2

33
1.4 Фактическая емкость

6

7

4

1

7

6

9

9

8

8

65
1.5 Индикатор

7

10

9

10

8

7

8

8

9

4

80
1.6 Комплектация

3

1

5

4

4

5

1

4

6

3

36
1.7 Размеры

10

8

8

6

11

8

10

10

11

9

91
1.8 Эргономичность

8

3

6

5

5

9

7

6

7

7

63
2 Экономические

2.1 Рыночная цена

2

4

7

2

9

4

2

5

4

6

45
2.3 Дизайн изделия

9

9

11

3

6

10

6

7

5

10

76
3 Рыночные

3.1 Имидж товарной марки

11

11

10

11

10

11

11

11

10

11

107

Согласованность мнений экспертов определяется по значению коэффициента конкордации W. Коэффициент рассчитывается по формуле:

Методология проведения маркетинговых исследований

где i – номер параметра;

j – номер эксперта;

n – количество параметров;

m – количество экспертов;

rij – ранг i-го параметра по мнению j – го эксперта.

W= 12*((29–60)2+(35–60)2+(33–60)2+(65–60)2+(80–60)2+(36–60)2+(91–60)2+(63–60)2+(45–60)2+(76–60)2+(107–60)2)/(100*11*120)=0,63

При этом соблюдается условие 0<=0,63<=1

Также можно сделать вывод о согласованности мнений экспертов, поскольку W>0,52. Весовые коэффициенты рассчитываются по формуле:

Методология проведения маркетинговых исследований

При этом Методология проведения маркетинговых исследований; 0<= ai <=1

Тогда а1=0,18*(1–29/120)=0,14

а1=0,18*(1–35/120)= 0,13

а1=0,18*(1–33/120)=0,13

а1=0,18*(1–65/120)=0,08

а1=0,18*(1–80/120)=0,06

а1=0,18*(1–36/120)=0,13

а1=0,18*(1–91/120)=0,04

а1=0,18*(1–63/120)=0,09

а1=0,18*(1–45/120)=0,11

а1=0,18*(1–76/120)=0,07

а1=0,18*(1–107/120)=0,02

Как видно из величин весовых коэффициентов, наиболее значимы для покупателей: быстродействие, быстрота чтения информации, быстрота записи информации, комплектация изделия и рыночная цена. Имидж товарной марки – наименее значимый параметр (0,02).

5 этап. Расчет показателя конкурентоспособности товара.

Показатель КСТ определяется групповым методом по формуле:

Методология проведения маркетинговых исследований

Где Pi, Pi0 – значения i-го параметра соответственно по базовому и исследуемому товарам.

Результаты расчета можно увидеть из таблицы 6.

Таблица 6 – Оценка конкурентоспособности товара

№

Параметры товара

Весовой коэффициент

Значение параметров по товарным маркам
Базовый товар

Apacer

Kingston Data Traveler

A-Data Football
1

Потребительские
1.1

Быстродействие

0,14

5

4

4

3
1.2

Быстрота чтения

0,13

5

5

4

3
1.3

Быстрота записи

0,13

5

4

4

1
1.4

Фактическая емкость

0,08

5

5

4

4
1.5

Индикатор

0,06

5

5

3

3
1.6

Комплектация

0,13

5

5

4

4
1.7

Размеры

0,04

5

5

5

4
1.8

Эргономичность

0,09

5

5

4

4
2

Экономические
2.1

Рыночная цена

0,11

5

5

5

5
2.2

Дизайн изделия

0,07

5

5

5

5
3

Рыночные
3.1

Имидж товарной марки

0,02

5

5

5

5
Показатель конкурентоспособности товара

1

1

0,94

0,83

0,69

К1=0,14*(4/5)+0,13*(5/5)+0,13*(4/5)+0,08*(5/5)+0,06*(5/5)+0,13*(5/5)+0,04*(5/5)+0,09*(5/5)+0,11*(5/5)+0,07*(5/5)+0,02*(5/5)=0,94

К2=0,14*(4/5)+0,13*(4/5)+0,13*(4/5)+0,08*(4/5)+0,06*(3/5)+0,13*(4/5)+0,04*(5/5)+0,09*(4/5)+0,11*(5/5)+0,07*(5/5)+0,02*(5/5)=0,85

К2=0,14*(3/5)+0,13*(3/5)+0,13*(1/5)+0,08*(4/5)+0,06*(3/5)+0,13*(4/5)+0,04*(4/5)+0,09*(4/5)+0,11*(5/5)+0,07*(5/5)+0,02*(5/5)=0,69

6 этап. Интерпретация оценки КСТ. Выявление сильных и слабых сторон исследуемого товара возможно с помощью построения профиля товара с использованием семантического дифференциала.

Главным конкурентом на рынке для флэш-накопителя Apacer является Kingston. Чтобы выявить достоинства и недостатки нашего товара по сравнению с главным конкурентом, построены профили конкурентных преимуществ.

Таблица 7 – Профиль конкурентных преимуществ Apacer по сравнению с Kingston Data Traveler

Параметры товара

Шкала оценки
-2

-1

0

+1

+2
1. Быстродействие

Методология проведения маркетинговых исследованийМетодология проведения маркетинговых исследований

2. Быстрота чтения

Методология проведения маркетинговых исследований

3. Быстрота записи

Методология проведения маркетинговых исследований

4. Фактическая емкость

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследований

5. Индикатор

Методология проведения маркетинговых исследований

6. Комплектация

Методология проведения маркетинговых исследованийМетодология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследований

7. Размеры

Методология проведения маркетинговых исследований

8. Эргономичность

Методология проведения маркетинговых исследований

9. Рыночная цена

10. Дизайн

11. Имидж

Методология проведения маркетинговых исследованийМетодология проведения маркетинговых исследований

12. Уровень удовлетворенности покупателей

Как видно из графика, Apacer Handy Steno HA202 выигрывает по пяти параметрам: быстрота чтения информации, фактическая емкость, индикатор, комплектация, эргономичность и уровень удовлетворенности покупателей. Эти параметры наиболее значимы для покупателей: 0.13, 0.08, 0.06, 0.09 и 0.13 соответственно. Именно это и играет решающую роль при определении конкурентоспособности товара – эти параметры довольно значимы для потребителя и Apacer Handy Steno HA202 удовлетворяет этим ожиданиям, а следовательно этот товар более конкурентоспособен. По графику профиля также видно, что Apacer ни в чем не уступает Kingston.

4. Позиционирование товара

Позиционирование – это технология определения позиции товара на целевом рынке.

Цель позиционирования – исследование сложившегося или формирующегося мнения, анализ оценок покупателей относительно параметров товара с тем, чтобы осуществить их оптимизацию в соответствии с пожеланиями потребителей и создать товар, обладающий определенными конкурентными преимуществами на данном целевом рынке.

Для эффективного позиционирования в данной курсовой работе были изучены важнейшие характеристики спроса и предложения, установлены приоритетные параметры товара для потребителей выбранного сегмента. Важнейшими параметрами товара оказались быстродействие, быстрота чтения информации, быстрота записи информации, фактическая емкость и комплектация.

В данной курсовой работе позиционирование осуществляется с использованием карт позиционирований товара. Карта позиционирования – это двухмерная матрица различных пар характеристик для товаров конкурирующих предприятий.

Позиционирование товара возможно на основе:

определенных преимуществ или характеристик товара;

специфических потребностей покупателей;

специфики исполнения;

полной идентификации предприятия-изготовителя с потребителем;

ориентации на определенную категорию потребителей;

сравнения с товарами конкурирующих предприятий.

Учитывая приоритетность параметров товара для потребителей, в данной курсовой работе представлены 3 карты позиционирования товара по характеристикам

«быстродействие – быстрота записи информации», «комплектация – уровень удовлетворенности покупателей» и «индикатор – эргономичность».

Карты позиционирования представлены на рисунках 5,6,7,8.

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследованийМетодология проведения маркетинговых исследованийМетодология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследований

Методология проведения маркетинговых исследованийМетодология проведения маркетинговых исследованийМетодология проведения маркетинговых исследованийМетодология проведения маркетинговых исследованийМетодология проведения маркетинговых исследованийМетодология проведения маркетинговых исследованийМетодология проведения маркетинговых исследованийМетодология проведения маркетинговых исследованийУсловные обозначения:

Методология проведения маркетинговых исследований– позиция, занимаемая исследуемым товаром (флэш-накопителем

Apacer Handy Steno);

Методология проведения маркетинговых исследований– позиция, занимаемая конкурентом (Kingston Data Traveler);

— позиция, занимаемая конкурентом (A Data Football).

Рисунок 5 – Карта позиционирования товара по характеристикам «быстродействие – скорость записи информации»

Из карты позиционирования видно, что оптимальные соотношения «быстродействие – скорость записи», «комплектация – уровень удовлетворенности покупателей», «индикатор – эргономичность» принадлежат Apacer Handy Steno. По первой карте «быстродействие – скорость записи» видно, что Kingston Data Traveler по этим параметрам не уступает Apacer Handy Steno. А по двум другим картам – конкуренты отстают. Например, эргономичность A Data Football: работать с этим накопителем приятно, резиновый корпус увеличивает ударопрочность и защищает устройство от влаги. Однако, несмотря на это, наиболее удобными в использовании были признаны модели классической прямоугольной формы. Одно из достоинств – компактность, что позволяет нескольким таким накопителям спокойно «уживаться» в соседних «гнездах» USB (в большинстве компьютеров USB-разъемы расположены очень близко друг к другу).

Комплектация накопителя очень важна и влияет на уровень удовлетворенности покупателей. Купив флэш-накопитель по той же цене, но без комплекта, Вы проиграете, потому что Вам придется покупать отдельно кабель USB и программное обеспечение. В итоге Вы переплатите. Зачем же платить больше?

5. Разработка ценовой политики

Ценовая политика – это установление определенных цен и способов маневрирования ими в зависимости от положения на рынке, которое позволяет овладеть заданной долей рынка, получить расчетную прибыль.

Основные этапы ценообразования следующие:

анализ рыночной ситуации;

определение цели ценовой политики;

расчет исходной цены;

разработка ценовой стратегии;

разработка ценовой тактики.

Ценовая политика включает стратегический и тактический аспект.

Чтобы эффективно выбрать и обосновать ценовую стратегию флэш-накопителя Apacer Handy Steno, нужно учесть цель предприятия на рассматриваемом рынке, стадию жизненного цикла товара, степень насыщенности рынка, характеристики товарного и ценового предложения конкурентов. Проведем соответствующий анализ. Основной целью предприятия, производящего и реализующего флэш-накопители Apacer Handy Steno на рынке Курганской области, является сохранение и по возможности в дальнейшем завоевание лидерства по показателям доли рынка. Это дает ему возможность получать высокую долговременную прибыли при необходимости идти на максимально возможное снижение цен.

Рассматриваемый в данной курсовой работе товар находится на стадии зрелости. Объем продаж находится на постоянном уровне, к тому же рынок достаточно насыщен данной продукцией. Для увеличения объема сбыта можно воспользоваться одним или несколькими маркетинговыми средствами. Одной из наиболее действенных мер является снижение цен, чтобы выйти на новые сегменты рынка и привлечь к товару новых покупателей.

Возможен еще один путь для привлечения новых покупателей – активное стимулирование продаж: материальное стимулирование торговых агентов, предоставление торговых скидок, подарки покупателям, призовые конкурсы среди покупателей. Предприятие может увеличить объем сбыта, например, путем использования магазинов, продающих товары со скидкой.

В целом следует отметить правильно выбранную стратегию предприятия, реализующего флэш-накопители Apacer Handy Steno: стратегию глубокого проникновения на рынок. В установлении уровня цен должно быть выбрано оптимальное направление: цена должна определяться себестоимостью продукции, ценами конкурентов, а также уникальными достоинствами товара.

Следует помнить, на какого покупателя рассчитан данный товар. Он рассчитан на динамичных молодых людей (до 35 лет), со средним уровнем дохода и ориентированных на качество товара. Качество товара, как мы уже видели, довольно высокое, а при сравнении с основными конкурентами наш товар – победитель по основным качественным характеристикам. Что касается цены: цена товара оправдана себестоимостью и она не слишком отличается от цен, предлагаемых конкурентами. Такая ситуация может означать, что конкуренты, ориентируясь друг на друга уже снизили цены, насколько это возможно. Поскольку цена относительно низкая, то потенциальными покупателями могут быть студенты – довольно многочисленная социальная группа. И производитель, снижая рыночную цену, привлечет в первую очередь эту группу потенциальных покупателей. Если же мы сравним рыночную цену на 1.07.06 и цену на 1.12.06, то увидим, что цена уже несколько снизилась. Это видно из таблицы 8.

В последующем для предприятия, реализующего флэш-накопители Apacer Handy Steno возможно дальнейшее следование выбранной стратегии. А также данный товар можно модернизировать. Если мы посмотрим в таблицу 6 (Оценка конкурентоспособности), то увидим, что наш товар очень близок к идеальному, гипотетическому товару. Поэтому улучшить наш товар можно по следующим параметрам: быстродействие и быстрота записи информации.

Таблица 8 – Изменение рыночной цены на флэш-накопитель Apacer Handy Steno

Дата
1 июля 2006

1 декабря 2006
Рыночная цена, руб.

940

860

Если учесть тенденции рынка Курганской области, то можно сказать, что в скором будущем выгодным для предприятия, производящего (реализующего) данный товар, было бы производство (реализация) флэш-накопителей большей емкости, поскольку на рынке уже появились первые модели-рекордсмены (Transcend и SanDisk выпустили 8-гигабайтные модели). А судя по результатам тестов («Спрос» №11, 2006), такие модели ничуть не уступают 1-гигабайтным моделям по быстродействию. Поэтому смутить покупателя может лишь цена (в сравнении с аналогичными моделями конкурентов).

В связи с этим разработаны и тактические меры для предприятия. Сбыт успешно стимулируется с помощью небольших подарков (например, сувениры с логотипом компании-производителя), различного рода скидок (например, постоянным покупателям товаров, произведенных компанией), но при этом, конечно, нужно учитывать планирование основных финансовых показателей. Но в дальнейшем предприятию лучше больше внимания уделить совершенствованию товара: увеличению максимальной емкости, улучшению его быстродействия и модернизации, изменению дизайна и изменению формы и уже в связи с этим проводить ценовую политику. (Данная стратегия была обоснована выше).

6. Организация распределения товара

Политика распределения товара направлена на эффективное взаимодействие всех субъектов маркетинговой системы по обеспечению перемещения подготовленного для продажи товара определенного количества и качества в конкретное место и в установленное время.

Система распределения включает:

– транспортирование;

– складирование;

– получение, отгрузку, упаковку товара;

– обработку заказов.

Для анализа существующей системы распределения флэш-накопителя

Apacer Handy Steno, рассмотрим используемые предприятием каналы распределения. Каналы распределения – это промежуточные звенья, совокупность физических и юридических лиц, принимающих на себя право собственности на товары на их пути к конечному потребителю (или способствующие их приобретению). В качестве таких звеньев выступают простые посредники, оптовые и розничные торговцы.

Конечно, на практике использование различных вариантов распределения товаров зависит от многих факторов: намерения и возможностей товаропроизводителей брать на себя риск по организации сбыта своей продукции, возможности или невозможности иметь торговый персонал своей компании и обеспечить ему необходимую и постоянную загрузку, знание конъюнктуры рынка и умения быстро реагировать на ее изменения, известности и авторитета компании, существующих законов и договоренностей.

Не существует единственного и наилучшего канала сбыта продукции. Каждый раз выбор определяется необходимостью максимально снизить затраты на услуги посредников, обеспечить надежный сбыт и своевременность доставки товаров на рынок. В конечном счете производитель всегда стремится выбрать такой канал или такую их комбинацию, чтобы в течение возможно более продолжительного периода времени продавать максимальное количество товаров с минимальными затратами.

Для предприятия, реализующего флэш-накопители Apacer Handy Steno, характерна достаточно широкая сбытовая сеть. Это различные магазины оргтехники. Конечно, производитель может позволить себе создать собственные каналы распределения, однако, он заработает больше, если увеличит капиталовложения в свой основной бизнес, а не в создание собственных каналов распределения. Поэтому фирма не занимается самостоятельно розницей.

Использование посредников объясняется в основном их непревзойденной эффективностью в обеспечении широкой доступности товара и доведения его до целевых рынков. Благодаря своим контактам, опыту, специализации и размаху деятельности посредники предлагают фирме больше того, что она обычно может сделать в одиночку.

Канал распределения состоит из двух уровней. Он включает в себя двух посредников. На потребительском рынке Курганской области такими посредниками являются оптовый и розничный торговцы. Яркий пример оптового торговца – магазин «Парнас», розничная торговля – «Магазин готовых компьютеров» (ООО Парнас), «Фотон», «Формоза», «Орбита холдинг», среди прочих: «Флагман», «Джет-М», «Цифра», «Домашний компьютер», «Эльдорадо», «ТП», «АСП-Курган», «Антей», «Интеллект», «Макимус», «Максэл», «Матрица», «Навигатор», «Никбайт», «ОргТехСервис», «Позитив плюс», «Санрайз», «Цефей», «Чипсет», «Электронный мир», «Laptop».

В распределении товаров большую роль играют посредники, специализирующиеся на выполнении задач по эффективному размещению продукта там, где он доступен для реализации потребителю. Широко используемый фирмой Apacer тип посредника – оптовый торговец. Он получает продукт у производителя, затем продает его розничному торговцу, который уже предлагает продукт потребителю. Деятельность оптовика заключается в превращении большой партии продукта в несколько мелких, обеспечении консультации по обслуживанию, осуществлении реализации и других маркетинговых действий, необходимых для продвижения продукта потребителю. Важно отметить, что оптовик получает право собственности на товары, т.е. он становится их владельцем, платит за них производителю, а затем стремится получить прибыль, увеличивая розничную цену на товар для клиентов.

Учитывая масштабы деятельности предприятия, реализующего различные товары, в том числе и флэш-накопители Apacer Handy Steno, необходимо отметить и роль агентов и брокеров, которые также участвуют в распределении товара. Агент выполняет функции посредника как для производителя, так и для розничного торговца. Для розничного торговца он является представителем предприятия. Основное отличие агента от оптовика заключается в том, что последний приобретает товар в собственность и может распоряжаться им по своему усмотрению, а первый не приобретает право собственности на товар и не владеет им. Он просто представляет интересы производителя перед розничным торговцем. Брокер также не приобретает право собственности, к тому же он не ограничен в своих действиях договором с какой-либо компанией. У него есть значительное количество производителей и посредников для обеспечения процесса обмена. Он вовлечен в процесс обеспечения товарами потребителей путем предоставления информации о продавцах и покупателях и поддержания с ними связи для того, чтобы удовлетворить их потребности в данном товаре.

На рынке Курганской области для фирмы Apacer характерно использование розничной торговли, что обусловлено стремлением производителя продавать максимальное количество товаров с минимальными затратами в течение продолжительного периода времени (это достигается благодаря сокращению затрат на реализацию, увеличением целевых рынков сбыта).

Программа мерчендайзинга для предприятия розничной торговли разрабатывается в зависимости от рынка, на который ориентируется.

Также очень важно, где располагается магазин. Требуется разместить его в достаточно доступном районе для обеспечения обслуживания клиентов и подвоза запаса товара. Поэтому магазин, продающий исследуемый в данной курсовой работе товар, должен быть расположен так, чтобы клиенту было удобно посещать его. Например, магазин «Фотон» удовлетворяет этим требованиям, он находится в центре города.

Большое внимание следует уделить дизайну фасада и оформлению витрин. Люди склонны оценивать товар и уровень цен по внешнему виду магазина и витрин. Поэтому необходимо создать в сознании потенциального покупателя тот, образ магазина, который наиболее выгоден. Привлекательно оформленный вход, но без излишеств, которые могут отпугнуть основных покупателей – потребителей со средним уровнем доходов. Возможно использование современного художественного дизайна витрин.

Когда клиент входит в магазин, он должен увидеть хорошо организованную выставку средств бытовой химии. Это и есть внутренняя планировка. Перспективен магазин, где покупатели могут посмотреть и даже взять в руки товар.

При создании внутренней планировки магазина следует помнить, что самая важная функция – продать товар. Около 90% площади магазинов следует отвести для продажи. Конечно, необходимо предусмотреть и место для других функций, в частности для оплаты товаров, проходов к продукции и т.д. Лучшие места отводятся для размещения товаров, которые продаются быстрее всего, в частности для флэш-накопителей Apacer Handy Steno, поскольку эти товары раскупаются быстрее остальных.

Необходимо также выбрать оптимальное расположение запасов товаров, лучше, если они будут расположены на полках, чтобы их было легко извлечь.

Обязательно наличие в магазине подсобного помещения, где размещены запасы продукта и откуда их можно легко вынуть по просьбе клиента. В подсобном помещении может размещаться гораздо больше продукта, чем на аналогичной площади в торговом зале, поскольку здесь он складирован компактно, без учета требований раскладки.

Должен быть организован и путь покупателя вдоль витрин. Человек должен видеть без особых усилий весь ассортимент продуктов. Поэтому их надо размещать на уровне глаз или ниже. Необходимо создать такие условия, чтобы потребитель чувствовал себя в магазине очень комфортно. Этому должны способствовать внутренний декор, отношение служащих, выкладка товаров на прилавках и витринах, а также общая атмосфера.

При организации магазина розничной торговли обязателен хороший персонал. Одежда, внешний вид и поведение служащих складываются в позитивный имидж. Продавец магазина розничной торговли – это последний человек, связующий производителя и потребителя, причем последний всегда самый главный. Важно, чтобы продавец приложил все усилия для представления товара так, чтобы это подтолкнуло потребителя к положительному решению вопроса о приобретении товара.

В дополнение к этому продавец должен быть честным и компетентным в вопросах, связанных с выбором необходимого устройства, поскольку потребитель всегда ждет от него какой-либо информации о продукте.

Все обозначенные выше аспекты необходимо учитывать при организации магазина компьютеров и оргтехники, в частности флэш-накопителей.

7. Разработка рекламной кампании

Реклама, как средство маркетинговых коммуникаций направлена на достижение цели маркетинга.

Вид рекламы определяется стоящими перед ней задачами.

Информативная реклама преобладает на этапе выведения товара на рынок, когда стоит задача создания первичного спроса.

Увещевательная реклама приобретает особую значимость на этапе роста и направлена на формирование избирательного спроса.

Напоминающая реклама важна на этапе зрелости для того, чтобы заставить потребителя вспомнить о товаре.

Процесс планирования рекламной кампании включает следующие этапы:

Определение цели рекламной кампании.

Определение целевой аудитории.

Определение желаемой ответной реакции.

Планирование бюджета.

Разработка рекламного обращения.

Выбор средств распространения информации.

Оценка эффективности рекламы.

Целью рекламной кампании для флэш-накопителя Apacer Handy Stenoявляется напоминание потребителю о данном товаре, т.е. увещевательная реклама (это связано со стадией жизненного цикла товара – этапом зрелости). Целевая аудитория – семья в составе 3–4 человек c высоким уровнем дохода, ориентированная на высокое качество товара. Желаемая ответная реакция – решение потребителей приобрести данный товар.

Реклама требует больших расходов, поэтому надо сразу определить, какие рекламные сообщения будут эффективны при минимальных затратах. А это значит, что следует очень внимательно выбирать средство для размещения рекламы. Распространенными средствами являются радио, телевидение и газеты, которые могут быстро передавать информацию широкой аудитории.

Первое средство коммуникации – телевидение. Бесспорные его преимущества – массовая аудитория, экономичность и относительно невысокие затраты на представление продукта в расчете на одного потребителя. Недостатком его является то, что сообщение может попасть по большей части к тем, на кого оно не рассчитано, в результате возрастает совокупная стоимость данной рекламы. Кроме того, на телевидении слишком большой поток рекламных сообщений, поэтому если человек подолгу смотрит телевизор, он получает множество рекламных сообщений и, привыкнув к ним, отвергает их все, как бы отгораживается от них.

Преимущества радиовещания заключаются в экономичности и эффективности. Но радиовещание располагает только одним средством для достижения всех целей – звуком, поэтому при составлении рекламного объявления требуется значительное мастерство. Кроме того, в распоряжении слушателя имеется большое количество различных станций, что делает его привередливым и непостоянным.

Следующее СМИ, которым можно воспользоваться для размещения рекламы, – газеты. Преимуществом рекламирования в газете является, прежде всего, возможность выбора между демонстрационными объявлениями и классификационными. Но недостатки газет как средства рекламы – короткая жизнь и сравнительно низкое качество оттисков.

Уличная реклама включает использование рекламных щитов, общественного транспорта и других аналогичных средств. Данный вид рекламы является массовым, но у него ограниченные возможности в передаче сообщений, т. к. большинство тех людей, кто этой рекламы вообще не видит или не хочет замечать.

Недостатки использования журналов в качестве места размещения рекламы заключается в их дороговизне, периодичности и долгой процедуре подготовки к размещению рекламного объявления. Но у журналов имеется и ряд преимуществ: 1) эффективность, т. к. они чаще всего рассылаются по адресам, поэтому имеется возможность определить количество и основные характеристики подписчиков. 2) публикуемым объявлениям можно придать привлекательный вид. 3) журналы, как правило, находятся у читателей (дома или на работе) по нескольку месяцев, поэтому реклама часто попадается им на глаза.

Таким образом, учитывая особенности различных СМИ, целесообразнее использовать рекламу флэш-накопителя Apacer Handy Steno с помощью телевидения. Основной тип аргументации в рекламном сообщении – соответствие самым высоким требованиям. Логическое обоснование может быть связано с необходимостью, а также с экономическими или другими аналогичными причинами.

Заключение

В данной курсовой работе проведено маркетинговое исследование флэш-накопителя Apacer Handy Steno. Исследование проводится на основе сравнения с флэш-накопителями Kingston Data Traveler U3и A-Data Football. Преимущества сравнительного анализа заключаются в выявлении достоинств и недостатков товара на фоне основных конкурентов.

Исследование начинается с проведения трехуровневого анализа товара, построения мультиатрибутивной модели. На данном этапе уже можно судить о различиях в свойствах товара. Мы видим, что товары отличаются техническими характеристиками, такими как: размер, вес, фактическая емкость (количество свободного места на только что отформатированной «флэшке» немного меньше, чем заявлено производителем, однако это отличие не превышает 2,5%), дизайн (сравнить, например, строгие формы Kingston Data Traveler с экстравагантным резиновым корпусом A-Data Football) и комплектность (среди накопителей самый укомплектованный – Apacer Handy Steno HA 202 к нему прилагаются шнурок для ношения на шее, кабель USB, программное обеспечение).

Следующим этапом следует оценка товара по параметрам. На этом этапе мы можем судить о более глубоких различиях в товарах: в рыночных параметрах, объективных параметрах и характеристиках в процессе использования. Товары различаются по параметрам: быстродействие, быстрота чтения информации, быстрота записи информации, эргономичность (удобство и удовольствие от использования), рыночная цена, индикатор (во время работы на корпусе накопителя мигает сигнальная лампочка, у Apacer Handy Steno индикатор горит ярким синим цветом, а у конкурентов – слабым зеленым) и уровень удовлетворенности покупателей, который зависит от всех вышеперечисленных параметров.

Анализ рынка показал, что данный товар занимает достаточно прочную позицию на рынке Курганской области.

Сегментирование рынка позволяет определить категорию основных потенциальных покупателей. Из сегментирования видно, что категорию основных покупателей составляют динамичные и молодые люди до 35 лет со средним уровнем дохода, ориентированные на качество товара, возможно студенты.

Следующий этап – определение конкурентоспособности. «Дерево целей» позволяет увидеть общие свойства товара и его отдельные характеристики. Согласно результатам анкетного опроса, потребители достаточно высоко оценивают такие параметры товара, как быстродействие, быстрота чтения информации, быстрота записи информации, комплектация, рыночная цена и эргономичность. По объективным оценкам флэш-накопитель Apacer Handy Steno HA 202 занимает высокие позиции именно по этим параметрам, то есть покупатели получают именно то, что они требуют и ожидают, приобретая данный товар. Все это позволило данному товару получить самый высокий показатель конкурентоспособности (0,94) по сравнению с ближайшими конкурентами Kingston Data Traveler (0,83) и A-Data Football (0,69).

Профиль конкурентных преимуществ товара позволяет выявить преимущества и недостатки флэш-накопителя Apacer Handy Steno по сравнению с главным конкурентом Kingston Data Traveler. Профиль товара, построенного с использованием семантического дифференциала, позволяет наглядно увидеть недостатки (по параметрам: быстродействие и быстрота записи наш отвар получил 4 из возможных 5 баллов) и преимущества (по всем остальным параметрам, а особенно по тем, которые наиболее важны для покупателей: быстрота чтения информации, комплектация, рыночная цена и эргономичность).

Следующий этап – позиционирование, которое позволяет исследовать сложившееся или формирующееся мнение, анализ оценок покупателей относительно параметров товара, с тем, чтобы осуществить их оптимизацию в соответствии с пожеланиями потребителей. По картам позиционирования видно, что Apacer Handy Steno позволяет «догнать» себя по параметру быстродействия и скорости записи информации.

Учитывая насыщенность рынка данным товаром, а также стадию жизненного цикла товара – этап зрелости, необходимо проведение модернизации товара с учетом требований и пожеланий потребителей: в этом направлении и нужно модернизировать флэш-накопитель. А также можно изменить комплект поставки. Включить, например, дополнительные защитные колпачки. А если учесть тенденции рынка, то производителю нужно выпустить новую модификацию данной модели – с большей заявленной емкостью (до 8 гигабайт).

При условии учета данных пожеланий, а также при эффективно проведенной рекламной кампании, возможно будет говорить не только о сохранении рыночных позиций флэш-накопителя Apacer Handy Steno, но и о расширении рынков сбыта.

Если говорить в целом по данному товару, то производителем была выбрана правильная ценовая стратегия: покупатель платит одну цену (такую же, как за товар, предлагаемый конкурентами), но получает гораздо больше, чем просто товар в упаковке: покупатель получает, во-первых, аксессуары в комплекте и, главное – превосходное качество.

Список источников

Анн Х., Багиев Г.Л., Тарасевич В.М. Маркетинг: Учебник для вузов / Под общ. ред. Г.Л. Багиева. 3-е изд. — СПб.: Питер, 2005.

Анурин В., Мурошкина И., Евтушенко Е. Маркетинговые исследования потребительского рынка.-СПб.: Питер, 2004.

Беляевский И.К. Маркетинговое исследование: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2004.

Голубков Е.П. Маркетинговые исследования: теория, практика и методология. — М.: Финпресс, 2004.

Котлер Ф. Основы маркетинга / Пер. с англ. — М.: Прогресс, 2001.

Липсиц И. Коммерческое ценообразование. — М.:Бек, 2005.

Маркетинг: Учебник для вузов / Н.Д. Эриашвили, Х. Ховард, Ю.А. Цыпкин и др.; Под ред. Н.Д. Эриашвили. – 3-е изд. Перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

Портер Майкл Э. / Пер. с англ-М.: Издательский дом «Вильямс», 2005.

Титова Н.Е., Кожаев Ю.П. Маркетинг: Учебное пособие для студ. высш. учеб. заведений. — М.: Гуманитарный центр ВЛАДОС, 2003.

Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. академика В.М. Семенова. – 4-е изд. – СПб.: Питер, 2005.

Фатхутдинов Р. Управление конкурентоспособностью. — М.: ИНФРА-М, 2005.

Дипломная работа: Ложные друзья переводчика в области радиоэлектронных средств

Posted on by admin

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Московский государственный технический университет

имени Н.Э. Баумана

Калужский филиал

Кафедра «Иностранных языков»

ВЫПУСКНАЯ РАБОТА ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ

«ПЕРЕВОДЧИК В СФЕРЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ КОММУНИКАЦИЙ»

тема:

«Ложные друзья переводчика»

в области радиоэлектронных средств

Слушатель: Трубицын М.И. (____________)

Группа: ППК-31

Руководитель работы: старший преподаватель

Журавлева И.В. (____________)

Калуга 2008 г.

СОДЕЖАНИЕ

Введение

1. Возникновение проблемы «ложных друзей переводчика»

2. Языковые различия, затрудняющие перевод научно-технической литературы

2.1 Семантические различия языков

2.2 Предметно-логические расхождения языков

2.3 Стилистические различия языков

2.4 Проблемы лексической сочетаемости

3. Интернационализмы

3.1 Особенности перевода интернациональных слов научно-технической литературы

3.1.1. Специализация английской интернациональной лексики при переводе на русский язык

3.1.2. Деинтернационализация английской интернациональной лексики при переводе на русский язык

3.1.3. Стилистическая нейтрализация стилистически окрашенных лексических средств

4. Анализ научно-технического текста

Заключение

Список литературы

Приложение 1

Приложение 2

Введение

Переводоведение как наука по мере своего развития охватывает все большее количество проблем и спорных положений. Пытаясь ответить на вопрос «как переводить?», исследователи фокусируют внимание на различных объектах перевода, которые зачастую являются источниками противоречивых мнений.

Целью данной выпускной работы является изучение проблемы перевода так называемых «ложных друзей переводчика» и составление краткого словаря «ложных друзей переводчика» в области радиоэлектронных средств.

Объектом исследования являются научно-технические тексты, посвященные тематике радиоэлектронных средств. Поскольку данная область науки занимается решением достаточно широкого профиля задач, то для анализа был выбран материал, как обзорного характера, так и специализированные руководства и описания, с целью выявления общих особенностей перевода «ложных друзей переводчика».

Для достижения поставленной в работе цели необходимо решить следующие задачи:

Проанализировать теоретический материал с целью выявления источников «ложных друзей переводчика»

Изучить различия языковых пар научно-технической литературы и исследовать основные причины трудности перевода «ложных друзей переводчика»

Изучить особенности перевода интернациональных слов

Проанализировать научно-техническую лексику в области радиоэлектронных средств

Проработать материал оригинальных текстов по специальности с целью составления краткого словаря «ложных друзей переводчика» в сфере радиоэлектронных средств

Актуальность данной темы заключается в том, что переводчик сталкивается с проблемой ложного отождествления отдельных элементов систем иностранного и родного языков при переводе. Это происходит по причине сходства в написании или произношении данных элементов.

С первого взгляда может показаться, что «ложные друзья переводчика» способны вводить в заблуждение только людей, начинающих изучение языка и плохо владеющих им. В действительности, как отмечают исследователи этой лексической категории, дело обстоит наоборот: основная масса «ложных друзей» (за исключением немногих, наиболее наглядных случаев, преимущественно относящихся к омонимии) оказывается опасной именно для лиц, уверенно и практически удовлетворительно пользующихся языком, хотя и не достигающих степени адекватного несмешанного двуязычия и поэтому допускающих ложные отождествления отдельных элементов систем иностранного и родного языков. Так возникают многочисленные семантические кальки и случаи нарушений лексической сочетаемости или стилистического согласования не только в процессах пользования иностранной речью, но и при переводах на родной язык и даже в оригинальном словоупотреблении в родном языке.

В частности, в области лексики именно «ложные друзья переводчика» не только особенно часто дезориентируют массового переводчика, но порой могут вводить в заблуждение и специалиста-филолога (в том числе лексикографа, переводчика-профессионала преподавателя), что, в случае исключительности таких фактов, не дает оснований относить его к лицам, недостаточно знающим язык в целом.

Практическая ценность данной работы заключается в выявлении особенностей перевода «ложных друзей переводчика» в сфере радиоэлектронных средств и составлении словаря «ложных друзей» данной области, чтобы помочь переводчику избежать ошибок при передаче научно-технической лексики.

1. Возникновение проблемы «ложных друзей переводчика»

В практике переводческой и лексикографической работы, а также преподавания иностранных языков особые трудности представляют межъязыковые относительные синонимы сходного вида, а также межъязыковые омонимы и паронимы. Роль межъязыковых синонимов играют слова обоих языков, полностью или частично совпадающие по значению и употреблению (и, соответственно, являющиеся эквивалентами при переводе). Межъязыковыми омонимами можно назвать слова обоих языков, сходные по степени отождествления звуковой (или графической) формы, но имеющие разные значения. Наконец, к межъязыковым паронимам следует отнести слова сопоставляемых языков, не вполне сходные по форме, но могущие вызвать у большего или меньшего числа лиц ложные ассоциации и отождествляться друг с другом, несмотря на фактическое расхождение их значений.

Все эти семантически несколько разнородные случаи объединяет то практическое обстоятельство, что слова, ассоциируемые и отождествляемые (благодаря сходству в плане выражения) в двух языках, в плане содержания или по употреблению не полностью соответствуют или даже полностью не соответствуют друг другу.

Принципиально следует различать «ложные друзья переводчика», в устной и письменной формах речи. Это требование обязательно в случае сопоставления языков с совершенно различными письменностями или, напротив, в случае языков с общей письменностью, но фонематически несходной лексикой.

Исторически «ложные друзья переводчика» являются результатом взаимовлияний языков, в ограниченном числе случаев могут возникать в результате случайных совпадений, а в родственных, особенно близкородственных, языках основываются на родственных словах, восходящих к общим прототипам в языке-основе.

В английском и русском языках слова этого рода в подавляющем большинстве случаев представляют собой прямые или опосредствованные заимствования из общего третьего источника (часто это интернациональная или псевдоинтернациональная лексика или параллельные производные от таких заимствований). Значительно меньше представлены результаты собственно англо-русских языковых контактов: слова английского происхождения в русском языке и русского происхождения в английском, хотя среди заимствованных слов этой группы иногда наблюдаются существенные расхождения со словами-образцами, затрудняющие носителям языка-источника понимание, казалось бы, «своего» слова в другом языке.

В английском и русском языках «ложные друзья переводчика», насчитывающие несколько тысяч слов, встречаются в пределах четырех частей речи: существительных, прилагательных, наречий и глаголов. В большом числе случаев в данной роли выступают не единичные слова, а все представители соответствующих словообразовательных гнезд. Естественно, для лиц, владеющих основами второго из языков, ложные отождествления имеют место лишь в сфере одинаковых частей речи: так, существительные ассоциируются с существительными и т. д., омонимия же частей речи, как правило, не вызывает затруднений. С семантической точки зрения вводящими в заблуждение оказываются слова, принадлежащие к аналогичным или смежным семантическим сферам или, во всяком случае, могущие оказаться в сходных контекстах; явно случайно совпадающие лексемы, по сути не встречающиеся в одинаковых контекстах (типа англ, rock «скала» — русск. рок), не вызывают ло1жных ассоциаций. Расхождения в парах «ложных друзей переводчика» могут намечаться в понятийном содержании, реалиях, стилистических характеристиках и лексической сочетаемости; на практике все эти типы расхождений нередко переплетаются.

2. Языковые различия, затрудняющие перевод научно-технической литературы

2.1. Семантические различия языков

В расхождениях понятийного, предметно-логического содержания ложно отождествляемых английских и русских слов сказывается своеобразие классификаций явлений, свойств и отношений объективного мира, характерных для семантики каждого языка. Так, например, англ. revolution — русск. революция, представляющих классический образец международных слов с одинаковым во многих языках значением, намечается специфика, как в основных, так и в производных значениях. Английское слово (оставляя в стороне его омоним со значениями «вращение», «оборот») означает любое полное изменение строя общества, системы управления обществом, перемену правительства, а также полную перестройку, коренное преобразование чего бы то ни было. В англо-русском словаре первое из этих значений отражается как: 1) революция (о прогрессивных коренных переворотах в общественно-экономических отношениях), например, в the Revolution — «английская революция XVII в.», the French Revolution — «французская революция XVIII в.», the October Revolution — об Октябрьской социалистической революции; 2) государственный переворот, захват власти, как в a palace revolution — «дворцовый переворот»; 3) политическое или (переносно) иное восстание, бунт (например, у А. Кронина так названо выступление группы младших врачей против поборов их начальника: «But listen, darling, we’re going to start a revolution»). Второе значение отражается в англо-русском словаре в виде двух эквивалентов: 4) перестройка, ломка, переворот, революция в каком-либо деле, как a revolution in science «переворот в науке», the industrial revolution «промышленная революция»; и 5) перемена, изменение, как в примерах из У. Теккерея («…the whole course of events underwent a peaceful and happy revolution»). Значения же русского слова революция соответствуют лишь в первом и четвертом случаях значениям слова английского.

Степень семантических расхождений оказывается неодинаковой в различных частях речи: наиболее специфичны значения прилагательных и, нередко еще более, наречий. Часто невозможно вывести семантические расхождения в словах данного гнезда, относящихся к одной части речи, зная расхождения в словах, относящихся к другой части речи. Например, прилагательные «absolute» и абсолютный полностью или почти полностью совпадают в большинстве значений и взаимозаменимы при переводе, но отсюда не следует, что такое же соотношение существует между наречиями «absolutely» и абсолютно: английское слово даже в основном значении, сближающимся с русским абсолютно, не всегда соответствует русскому аналогу по соображениям лексической сочетаемости (так, to absolutely agree «без возражений согласиться», to vanish absolutely «полностью исчезнуть» и т. п.) и имеет три специфических значения («безусловно, несомненно», в грамматике — «независимо», разговорное — «да, конечно»).

Значительное место среди «ложных друзей переводчика» занимают случаи межъязыковой омонимии и паронимии. При этом межъязыковая омонимия всегда обратима, т. е. воспринимается как таковая носителями обоих языков. Она может возникать непосредственно в ходе соприкосновения и сопоставления языков (например, англ. mark — русск. марка или англ. family — русск. фамилия, полностью омонимичные в современном употреблении). Межъязыковые паронимы также могут быть двусторонними и обратимыми, т. е. вводящими в заблуждение носителей обоих языков; это особенно часто имеет место в случаях, когда межъязыковая паронимия основывается на паронимии внутриязыковой: например, английские слова specially — especially вызывают затруднения у самих англичан, а отсюда, естественно, и у русских, ассоциируясь в русском языке со словами специально и концерт. Как правило, однако, межъязыковая паронимия является односторонней. Так, смешение слов типа intelligence — intelligentsia, history — story, mayor — major, principled — principal возможно для русского, устанавливающего аналогии со словами интеллигенция, история, майор, принципиальный, но не для англичанина. И наоборот, только англичанин может смешать русские пары слов типа стандарт — штандарт, фарс — фарш, пенсия — пансион по аналогии к словам standard, farce, pension.

2.2. Предметно-логические расхождения языков

Расхождения в предметно-логическом содержании английских и русских «ложных друзей переводчика» в ряде случаев связаны с расхождениями в самой жизни народов. В этом случае неизбежны комментарии о реалиях, без которых любые чисто языковые сопоставления будут неполноценными. Например, русскому переводчику необходимо знать для понимания слова academy, что так называются 1) специальные школы для взрослых (academies of music, of riding и т. д.), 2) училища, занимающие промежуточное положение между средней и высшей школой (military, naval academies), 3) в прошлом — частные школы для детей богатых родителей (типа Miss Pinkerton’s academy for young ladles у У. Теккерея). Поэтому неточно употреблять это слово, говоря о российских вузах и высших военных учебных заведениях, которые лучше называть colleges.

Существенную роль играют также обычаи словоупотребления, иногда (но необязательно) связанные с расхождениями реалий. Например, для правильного употребления русского слова ректор английский переводчик должен знать, что так именуется в России глава любого высшего учебного заведения (ср. англ, president, principal, vice-chancellor), тогда как применительно к английской высшей школе термином rector называют только глав шотландских университетов и руководителей двух из колледжей Оксфорда (Exeter и Lincoln Colleges).

2.3. Стилистические различия языков

Кроме того, возникает необходимость учета возможных расхождений стилистических характеристик ассоциируемых слов. Такие расхождения могут сопутствовать частичным семантическим различиям, но встречаются и в словах с одинаковыми значениями. Поэтому нельзя полностью понимать слово и правильно пользоваться им, не зная его функционально-стилистической и эмоционально-экспрессивной окрасок, а в ряде случаев и ограничений в месте и времени его употребления. Наиболее часто встречаются в англо-русских сопоставлениях расхождения в функционально-стилистических окрасках, т. е. в допустимости употребления слов преимущественно или исключительно в определенных стилях речи. Например, даже в сходном значении «совещание специалистов» англ. consultation и русск. консультация не вполне совпадают, так как первое слово стилистически нейтрально, а второе имеет книжный характер. Еще более заметны стилистические расхождения в словах типа bark «лодка» — барка, где первое является классическим поэтизмом, а второе стилистически нейтрально. Стилистическое расхождение делает многие слова абсолютно не взаимозаменимыми при переводе.

Существенным типом стилистических расхождений являются и различия в оценочных, эмоционально-экспрессивных окрасках. Если английское слово compilation «собирание, составление» вполне нейтрально в данном отношении, то русск. компиляция имеет оттенок неодобрительности, означая «несамостоятельную работу, основанную на механическом использовании чужих материалов». Эмоционально-экспрессивно выраженные окраски особенно часто проявляются в переносных значениях: примером может служить употребление таких русских слов, как субъект, тип, фрукт, элемент, экземпляр в значении «человек, личность». Все эти слова, кроме закрепленности за непринужденно-разговорной или даже фамильярно-обиходной речью, характеризуются отчетливой неодобрительной окраской, которую при переводе на английский язык приходится передавать разнообразными отрицательными эпитетами при словах individual, person или стилистически более выразительных: fellow и даже devil.

Наконец, нельзя пройти мимо временных и местных ограничений в употреблении «ложных друзей переводчика». Русское баталия не только употребляется в несколько отличных от английского battle значениях: оно встречается в буквально том же значении, что и английское слово battle («битва, сражение»), но только в языке XVIII века — начала XIX века. Многие трудности связаны со спецификой употребления английских слов в различных странах, прежде всего в Великобритании и в США. Тривиален пример с термином gasoline, обозначающим в Великобритании «газолин», а в Америке «бензин».

2.4. Проблемы лексической сочетаемости

Различия в лексической сочетаемости соответствующих русских и английских слов создают значительные трудности при изучении языков и при переводе, но, как правило, не находят достаточного отражения в двуязычных словарях. При этом предполагается, что такие трудности практически всегда преодолимы при обычном (не машинном) переводе, т. к. переводчик, опирающийся на свое языковое чутье, «чувствует», в каких сочетаниях допустимы рекомендованные в словаре слова. Это, в основном, верно применительно к родному языку, но обычно в значительно меньшей степени относится к языкам иностранным. Положение осложняется тем обстоятельством, что предпочтение, отдаваемое тому или иному слову в данном сочетании, не может быть обосновано ничем, кроме традиции. Например, слова industry — индустрия в значении «промышленность» совпадают по значению, но первое далеко не всегда переводится вторым, так как если социалистическая, капиталистическая, современная, тяжелая, легкая, машиностроительная — индустрия или промышленность звучат одинаково правильно, то, согласно нормам русского литературного словоупотребления, можно говорить только об автомобильной, атомной, бумажной, газовой, горной, добывающей, консервной, мукомольной, нефтяной, обрабатывающей, пищевой, рудной, содовой, стеклодувной, строительной, ткацкой, электротехнической, энергетической и пр. промышленности, но не индустрии. Расхождения в сочетаемости делают не вполне взаимозаменимыми при переводе даже такие явно синонимичные интернационализмы, как англ, international (мы не говорим о местных оттенках в употреблении этого слова в США и Канаде) — русск. интернациональный: в русском языке наряду со словом интернациональный в том же значении употребляется слово международный, традиционно предпочтительное в подавляющем большинстве сочетаний, тогда как английское слово не знает ограничений в лексической сочетаемости и употребляется во всех случаях, где оно уместно по значению.

3. Интернационализмы

3.1. Особенности перевода интернациональных слов научно-технической литературы

Проблема «ложных друзей переводчика» применительно к условиям научно — технического перевода приобретает свои характерные особенности. Можно отметить, что «ложные друзья» в научно-технических текстах характеризуются определенной спецификой. Эта специфика проявляется как в количественном составе «ложных друзей», так и в их качественных характеристиках. Поскольку большой процент слов, относящихся к категории «ложных друзей переводчика», составляют интернационализмы, ниже кратко рассматриваются некоторые характерные трудности их перевода на примере общенаучных слов.

Говоря о количественной специфике «ложных друзей» в научно-технических текстах, можно привести «классический» пример «ложного друга переводчика» – слово accurate. Для переводчика научно-технической литературы это слово таковым не является. В специальных текстах это прилагательное употребляется в таких ситуациях, в которых передача его русской параллелью «аккуратный» практически исключается, например, accurate results – «точные результаты». Значительные расхождения в значениях англо-русских аналогизмов, а также контекст, в большинстве случаев предостерегают от ошибок.

Интернационализмы — это слова, встречающиеся в ряде языков и обладающие в той или иной степени фонетическим, грамматическим и семантическим сходством (см. работы В.В. Акуленко, В.В. Келтуяла, Р.А. Будагова, К.Г.М. Готлиба и др.). Интернациональная лексика научно-технических текстов включает как терминологические, так и нетерминологические лексические единицы. Интернационализмы составляют примерно 50% всех полнозначных слов в научных текстах. Можно отметить положительную роль интернационализмов при переводе, поскольку нередко они «способствуют первичному оформлению мысли на языке перевода, даже если и не сохраняются затем как подходящие в данном случае речевые переводные эквиваленты» (В.В. Доленко). Однако нередки случаи, когда ввиду несоответствия значений параллельных интернационализмов возникают существенные смысловые и стилистические искажения при их буквальном переводе. Таким образом, интернационализмы могут выступать как в роли «подлинных друзей переводчика», так и в роли «ложных друзей переводчика».

В научно-технических переводах постоянно встречаются ошибки при передаче, как интернациональных терминов, так и интернациональных общенаучных слов, причем ошибки при передаче последних существенно преобладают.

Рассмотрим несколько примеров, характеризующих анализируемое явление – интернационализмы в роли «ложных друзей переводчика».

Минимальный контекст с интернациональным словом

Вариант переводчика

Вариант редактора
adequate pressure

адекватное давление

правильный выбор давления
candidate fumer compositions

кандидатные газообразующие составы

представляющие интерес газообразующие составы
ideal delivery promise’date

идеальная гарантийная дата выпуска продукции

теоретическая гарантийная дата выпуска продукции
is only marginally larger

только маргинально больше

лишь немного больше
massive tube failures

массированные разрушения труб

сильные повреждения труб
permanent change

перманентное превращение

необратимое превращение
laboratory control plays a critical part

лабораторный контроль играет критическую роль

лабораторный контроль играет важную роль

Примеры показывают, что в одних случаях буквальный перевод оказывается стилистически неточным, в других — приводит к смысловым искажениям.

Большинство из приведенных примеров содержат общенаучную интернациональную лексику, при переводе которой постоянно допускаются ошибки.

Многие интернациональные общенаучные слова, например analysis, candidate, scenario, critical, originally, history, pioneer, revolutionary, practical, signal, traditionally и пр., регулярно встречающиеся в научно-технических текстах, выступают в роли «ложных друзей переводчика». Эти английские слова совпадают с русскими параллелями в своих интернациональных значениях и поэтому легко отождествляются при переводе. В результате таких отождествлений нарушается либо смысл высказывания, либо стилистические нормы языка перевода.

Что касается интернациональной терминологии, то объем значений интернациональных терминов в разных языках часто совпадает, например, reactor — реактор, proton — протон, electronic — электронный, resonance -резонанс и т.д. (различия в объеме значений, естественно, также имеют место). В случае общенаучных параллельных интернационализмов наблюдаются существенные расхождения смыслового содержания. Практически все английские общенаучные интернационализмы многозначны. По сравнению с русскими интернационализмами они обладают более широким объемом значений. Нередко одно или несколько значений английского общенаучного интернационализма полностью совпадают с параллельным русским, а остальные значения расходятся.

Особенности перевода интернациональных слов научно-технической литературы

При переводе научно-технических текстов возникают дополнительные проблемы, которые требуют учета факторов, характеризующих специфику именно научно-технического перевода (см. подробнее Борисова, 1981,1988). Можно выделить три основных преобразования при переводе интернациональных слов, носящие закономерный характер. Этими закономерностями являются: 1) специализация английской общенаучной интернациональной лексики при переводе на русский; 2) деинтернационализация английской интернациональной лексики в научно-технических текстах при переводе; 3) стилистическая нейтрализация стилистически окрашенных лексических средств. Некоторые из них носят более общий, некоторые — более частный характер. Рассмотрим указанные закономерности.

3.1.1. Специализация английской интернациональной лексики при переводе на русский язык

Специализация английской общенародной лексики — наиболее характерная и ярко выраженная закономерность англо-русского научно-технического перевода. В языке науки и техники в какой-то степени специализируется большая часть общенародных слов. Этот процесс находит отражение в англо-русском переводе, где специализированный характер переводных эквивалентов, передающих особенности семантики английской лексики и ориентированных на нормы русского общенаучного языка, проявляется исключительно наглядно. Под специализацией лексики понимается замена общенародного английского слова соответствующим русским словом, имеющим более специальное (общенаучное) значение. Русские переводные эквиваленты могут иметь более узкое или более широкое значение по сравнению с соответствующим словом оригинала, но в любом случае это значение является более специализированным, характерным для общенаучного использования. Результатом процесса специализации в переводе являются общенаучные эквиваленты, принадлежащие к общенаучному слою русской лексики. Такие эквиваленты отражают содержание соответствующих английских слов в форме, характерной для способа выражения научно-технической мысли в русском языке. Все лексикографические части наших пособий включают такую лексику с общенаучными эквивалентами. Приведем примеры: the power of the approach – «достоинство подхода», contributor of unreliability – «источник ненадежности», the entire world of biological structures – «вся совокупность биологических структур»; the above insights are obtained mostly from… – «приведенные выше выводы получены главным образом на основании…»; the major attraction of the active RC filter – «основное достоинство активного RC-фильтра»; these cars feature a radar sensor system – «эти автомобили оборудованы радиолокационной системой»: the company is squeezing propagation times for its ECL – «фирме удалось снизить длительности задержки для своих ЭЛС-схем», to combat noise – «уменьшить шум». Приведенные примеры иллюстрируют специализацию значений общенародных слов в научно-техническом переводе. Выделенные эквиваленты являются регулярными и устойчивыми в научно-техническом переводе. Это — специализированные общенаучные эквиваленты соответствующих английских слов, передающие их устойчивые контекстные значения.

3.1.2. Деинтернационализация английской интернациональной лексики при переводе на русский язык

Процесс деинтернационализации относится только к английским общенаучным словам (слова-термины здесь не затрагиваются). Выделять и рассматривать данную закономерность приходится в связи с тем, что частота употребления интернациональных слов в языке науки и техники является весьма высокой. При переводе на русский язык английские общенаучные интернационализмы, как правило, заменяются русскими не интернациональными словами, происходит их переводческая деинтернационализация. Если при переводе английского общенаучного интернационализма переводчик использует соответствующее русское интернациональное слово, то это часто приводит к ложным отождествлениям.

При переводе подобных слов переводчик нередко дает интернациональное значение интернационализма, забывая о том, что в плане содержания полное отождествление параллельных интернациональных слов бывает далеко не всегда. В случае общенаучных параллельных интернационализмов наблюдаются существенные расхождения смыслового содержания. Практически все английские общенаучные интернационализмы многозначны. По сравнению с параллельными русскими интернационализмами они обладают значительно большим количеством значений. Нередко одно или несколько значений английского интернационализма полностью совпадают с параллельным русским, остальные же значения расходятся. Наличие общих значений у сходных по графической форме английских и русских интернациональных пар приводит при переводе к механическому переносу привычных значений слова родного языка на иностранное, которое, между тем, выступает в других значениях.

Нередко использование интернациональных значений при переводе английских интернационализмов на русский язык приводит как к нарушениям стилистических норм языка и стиля русской научно — технической литературы, так и к искажению смысла слов, а также вызывает неадекватный эффект у читателя. В качестве переводного эквивалента прилагательного dramatic переводчик часто дает его русский аналог: …the effect is not as dramatic as… – «эффект не такой драматичный, как…» (вместо «сильный»); dramatic price declines – «драматическое снижение цен» (вместо «значительное») и пр. В англо-русских переводах можно встретить следующие сочетания: pioneering work – «пионерская работа» (вместо «основополагающая» или «фундаментальная»), revolutionary changes in tube design – «революционные изменения в конструкции трубки» (вместо «существенные» или «радикальные»), intriguing scheme – «интригующая схема» (вместо «перспективная») и пр.

В отличие от своих русских аналогов многие интернационализмы приобретают в научно-технических текстах определенную качественную специфику. Новые переводные эквиваленты регистрируются у прилагательного practical. Оно вступает в новые сочетания, не свойственные своим русским аналогам «практический» и «практичный». Его переводными эквивалентами могут быть, например, «приемлемый» (practical isolation and insertion loss values — приемлемые величины потерь запирания и потерь пропускания), «промышленный» (practical photocathodes — промышленные фотокатоды), «серийный» (practical computerized numerical control system — серийная компьютеризованная система числового программного управления), «возможный» (practical minor-aperture size — возможный диаметр малого отверстия), «целесообразный» (we have found it practical -мы сочли целесообразным) и др. Слово horizon в научно-технических текстах часто переводится на русский язык эквивалентами «перспектива» и «возможность» (has opened new horizons for exploration — открыло новые возможности в исследовании). Прилагательные optimistic и pessimistic обычно переводятся в научно-технических текстах как «завышенный» и «заниженный» соответственно: optimistic length — завышенная длина, theory is pessimistic — расчет дает заниженные результаты. Интернациональное наречие routinely переводчик нередко неправильно переводит «рутинно», «рутинным способом». Его новыми общенаучными эквивалентами являются следующие: «регулярно», «стандартно», «часто», «постоянно», «обычно», «обычным способом», «широко (применяться)», «повседневно», «программно», «без труда», «без особых усилий».

Как видно, английские общенаучные интернационализмы приобретают в научно-технических текстах определенную качественную специфику.

Они обогащаются новыми связями, вступают в новые сочетания, приобретают новые значения, которые отсутствуют у русских интернациональных аналогов, и нередко требуют выбора новых неинтернациональных переводных эквивалентов, не зарегистрированных в словарях. Учитывать специфику этих слов переводчику необходимо, чтобы не давать ложных эквивалентов и избегать в переводах многочисленных ошибок.

3.1.3. Стилистическая нейтрализация стилистически окрашенных лексических средств

Анализ англо-русских переводов научно-технических текстов показывает, что значительные трудности для переводчика представляют стилистически окрашенные лексические средства, которые используются английскими и американскими авторами для придания экспрессивности своему изложению. В техническом переводе часто приходится прибегать к «нейтрализации», «сглаживанию», «нивелировке» стилистического приема автора, чтобы не внести стилистически чуждых элементов в русский текст. В английских и американских специальных текстах часто встречается неожиданно яркая стилистически окрашенная лексика, что не характерно для русских научно-технических текстов. Механическое перенесение эмоционально окрашенных лексических единиц английского специального текста в русский будет противоречить требованиям, предъявляемым к русскому специальному тексту. Авторы научно-технических статей регулярно используют такие образные средства, как метафору, метонимию, сравнение.

Метафора и ее перевод. Метафора является наиболее распространенным образным средством научно-технических текстов. Встречается как языковая, так и речевая (индивидуально-авторская метафора). Языковая метафора характерна для всех разновидностей научно-технических материалов. Для ее перевода на русский язык используются как словарные эквиваленты, так и новые специфические эквиваленты, выявляемые в научно-технических текстах. Языковая метафора bottleneck регулярно переводится в научно-технических текстах новыми эквивалентами «проблема», «трудность» (to fly out of the bottleneck — преодолеть трудности).

Метонимия и ее перевод. Стилистический прием метонимии основан на смежности двух предметов или явлений. Наименование предмета или явления переносится на другой предмет или явление в результате ассоциации по смежности (смежность обозначает тесную постоянную реальную связь между двумя объектами реальной действительности). Большинство из встречающихся в научно-технических текстах метонимий — это языковые метонимии, не представляющие особых трудностей для переводчика научно-технической литературы. Наибольшие же трудности у переводчика возникают при передаче контекстуальных метонимий. Одной из наиболее распространенных метонимий во многих подъязыках науки и техники является метонимия industry. Второе значение этого слова из БАРСа «отрасль промышленности» является переносным, метонимическим. Это метонимия языковая. Регулярными эквивалентами для его передачи на русский язык являются следующие: «предприятие какой-либо отрасли промышленности»; «промышленная фирма»; «представители какой-либо отрасли промышленности (фирмы)».

Образные сравнения и их перевод. Образные сравнения встречаются в научно-технических текстах значительно реже метафор. Стилистический прием сравнения также основан на сходстве двух предметов или явлений. Его компонентами являются то, что сравнивается и образное средство (то, с чем сравнивается объект). Кроме этих двух компонентов в состав сравнения входит слово подобия, как, например, like, as, such as, as if, seem, etc. Приведем примеры: 1) With input/output boards for the LSI-11 and LSI-11/2 popping up like mushrooms after a spring shower, a board has to offer something special to create interest in potential users. – «Сейчас, когда схемные платы ввода-вывода для микрокомпьютеров LSI-11 и LSI-11/2 появляются как грибы после хорошего дождя, новая плата должна представлять собой нечто особое, чтобы вызвать интерес у потенциальных потребителей»; 2) Like weary marathon runners slowing down as they agonize up a long hilly stretch, the economies of Western Europe generally don’t have what it takes to maintain the pace this year. – «Словно усталые марафонцы, все медленнее бегущие из последних сил по длинной холмистой трассе, страны Западной Европы в общем не имеют тех качеств, которые необходимы, чтобы сохранить и в этом году высокий темп развития экономики».

4. Анализ научно-технического текста

Проведем анализ научно-популярного текста, приведенного в Приложение 1, на наличие в нем «ложных друзей переводчика». Данный текст заимствован из обзорной статьи о новых технологиях производства полевых транзисторов. Текст содержит 6000 печатных знаков и около 1000 слов. Кажущаяся его простота скрывает за собой слова, неверная интерпретация которых приведет к искажению смысла текста и невозможности его адекватной передачи на русский язык. Например, слово technique переводится как «способ, метод», а не «техника». Такое распространенное слово, как processing переводится как «обработка», но не «процесс». В следующем абзаце анализируемого текста присутствует сразу три «ложных друга переводчика».

Rolltronics’ technology exploits an economic opening left by today’s chip fabrication plants. In these facilities, integrated circuits and memory chips are burned onto crystalline silicon one wafer at a time.

В данном контексте, учитывая направленность текста, слово chip означает «микросхема» и не переводится как «чип». Слово wafer значит «подложка», но никак не «вафля». А такой материал, как silicon переводится как «кремний», а не «силикон». Словосочетание alligator clip переводится как «щипковый зажим» или «зажим типа крокодил», но не «зажим аллигатора». Слово gate в сочетании с транзистором переводится исключительно как «затвор», а не «ворота». В тексте также употребляются термины, относящиеся к физике. Например, слово current в данном случае имеет значение «ток» или «электрически ток», но не «поток, течение». А слово terminal означает «вывод, клемма», а не «терминал». Такое обыденное слово, как promising переводится как «перспективный», а не «обещающий». Словосочетание semiconductor industry переводится как «производство полупроводников», а не «полупроводниковая индустрия». Слово conventional переводится как «обычный, традиционный», а не «конвенционный». В последнем абзаце данного текста, приведенного ниже, присутствуют еще два «ложных друга переводчика».

For now, Rolltronics can work without much fear of competition from semiconductor industry leaders, most of whom still focus their R&D primarily on making faster, denser microchips on silicon. Sauvante believes these chip-making giants «are essentially jostling around a pie that’s getting smaller and smaller, instead of going out to find the game-changing new paradigm. That’s what Rolltronics represents.»

Казалось бы, традиционное слово competition переводится как «конкуренция», но не «соревнование, состязание». А слово paradigm передается как «образец, экземпляр», а не «парадигма».

Все вышеприведенные «ложные друзья переводчика» говорят о сложности перевода различных слов в зависимости от контекста и о влиянии этого перевода на смысл передаваемого текста. Главная задача переводчика в этом случае – это подобрать правильную эквивалентную единицу, удовлетворяющую смыслу текста. Но с этой задачей трудно справиться, имея под рукой обычный англо-русский или русско-английский словарь.

В ходе изучения данной проблемы было также проанализировано более 80 тысяч знаков оригинальных научно-технических текстов в области радиоэлектронных средств, что позволило составить краткий словарь «ложных друзей переводчика», приведенный в Приложение 2. Этот словарь должен помочь переводчику в выборе эквивалентной лексики и предостеречь его от совершения многочисленных ошибок при переводе «ложных друзей переводчика» научно-технической литературы в сфере радиоэлектронных средств.

Заключение

В данной работе было проведено исследование проблемы переводимости «ложных друзей переводчика» научно-технической литературы в области радиоэлектронных средств.

Регулярные переводческие ошибки включают как случаи неправильного перевода терминов, так и общенаучных слов, причем последние существенно преобладают. В любом случае, лексические ошибки, в частности в области общенаучной лексики, приводят либо к искажению смысла оригинала, либо к нарушениям стилистических норм языка научно-технической литературы, на который выполняется перевод.

Все общенаучные слова регулярно выступают в качестве единиц перевода и требуют выбора соответствующих переводных эквивалентов. Переводные эквиваленты общенаучных слов специфичны, многие из них не зарегистрированы ни в общих, ни в терминологических переводных словарях. Регулярные общенаучные переводные эквиваленты воспроизводят реальные значения общенаучных слов. Качественная специфика общенаучной лексики выражается как в приобретении новых значений, так и в рекомбинации значений в функционирующей смысловой структуре общенаучных слов. Регистрируются случаи полного изменения набора значений слова и частичного изменения.

В ходе данного исследования были выделены следующие закономерности перевода общенаучной лексики: 1) специализация английской интернациональной лексики при переводе на русский; 2) деинтернационализация английской интернациональной лексики в научно-технических текстах при переводе на русский; 3) стилистическая нейтрализация стилистически окрашенных лексических средств в англо-русском научно-техническом переводе. Данные закономерности дают общий подход к переводу лексики.

Следует отметить, что детальное исследование «ложных друзей переводчика» для подавляющего большинства языков отсутствует, тем более в сфере разработки радиоэлектронных средств, что делает результаты данного исследования незаменимыми при подготовке переводчиков данной специализации.

На данный момент для решения проблемы «ложных друзей» существуют только двуязычные словари на материале французского и английского, испанского и французского, немецкого и французского, испанского и русского, английского и русского, русского и польского языков. Многие словари этого рода объединяет та особенность, что они не заменяют — для рассматриваемых слов — обычные двуязычные словари, а являются сборниками своеобразных, нередко весьма ценных, но порой случайных комментариев к ним. Такие комментарии направлены на предупреждение ошибок при пользовании иностранным языком, иногда — на повышение качества переводов на родной язык. В теоретическом и практическом отношениях более полезны словари «ложных друзей переводчика», дающие описание всех значений, свойственных каждому слову, и отражающие его стилистические, эмоционально-экспрессивные, важнейшие грамматические характеристики и лексическую сочетаемость. Именно по этой причине по результатам данного исследования и был составлен краткий словарь «ложных друзей переводчика» в области радиоэлектронных средств.

Подводя итог, следует отметить, что в специализированной литературе в области радиоэлектронных средств нередко встречаются «ложные друзья переводчика», затрудняющие перевод научно-технической литературы, что подтверждается теоретической и практической частями настоящего исследования.

Список литературы

Л.С. Бархударов «Язык и Перевод», Издательство «Международные Отношения», М.1975г.

В.С. Виноградов «Введение в Теорию Перевода», М.2001г.

В.Н. Комиссаров «Теория Перевода (лингвистические аспекты)», Издательство «Высшая Школа», М.1990г.

Т.М.Новицкая, Н.Д. Кучин «Практическая Граматика Английского Языка», Издательство «Высшая Школа», М.1979г.

Л.И. Борисова «Лексические особенности англо-русского научно-технического перевода», НВИ-Тезаурус, М.2005г.

Л.И. Борисова «Ложные друзья переводчика научно-технической литературы», методическое пособие, М.1989.

Приложение 1

Текст для анализа

What if creating transistors were as easy as printing the New York Times? In that world, abundant, cheap and flexible electronics could be embedded in countless every-day objects. Manufacturers would use fewer pollutants, gadgets would contain more recyclable materials, and computers would cost less. That’s exactly what Silicon Valley startup Rolltronics Corporation and its partner, Iowa Thin Film Technologies, envision. The two companies recently demonstrated the world’s first working silicon transistors made using a radical new «roll-to-roll» manufacturing technique. In this process, a continuous sheet of flexible polymer is unrolled from one spool, covered with circuit-board-like patterns of silicon, and collected on another spool.

The advance, its proponents say, could speed implementation of devices such as cheaper desktop displays and flexible electronic paper. «We’re working toward something that could be very beneficial to people,» says Frank Jeffrey, president of Ames, IA-based Iowa Thin Film. The company, which receives funds from Rolltronics to pursue the development of its roll-to-roll processing technology, has manufactured Rolltronics’ first working transistor. «I consider it a great accomplishment,» Jeffrey says.

Rolltronics, based in Menlo Park, CA, is planning new company divisions to incorporate flexible, roll-to-roll electronics into radio-frequency ID tags, digital X-ray detector panels, biometric sensors and backplanes, the layers of electronics that control the pixels in active-matrix displays. «Each of these could be a multi-billion-dollar market,» says Rolltronics CEO Michael Sauvante. «Right now, we are an R&D company, but very shortly we could be a full-fledged production company.»

The Role of Roll-to-Roll

Rolltronics’ technology exploits an economic opening left by today’s chip fabrication plants. In these facilities, integrated circuits and memory chips are burned onto crystalline silicon one wafer at a time.

Chipmakers can squeeze tens of billions of transistors onto each wafer. But the economies of scale that come from such batch processing disappear with low-density applications such as the drive electronics for liquid-crystal displays, where only one transistor is needed for each widely-spaced pixel. «It costs the same amount to make this one transistor as it would to make thousands,» explains James Sheats, Rolltronics’ chief technical advisor.

The alternative? Think newspaper. In the roll-to-roll system, amorphous (non-crystalline) silicon transistors are deposited in precise patterns onto a continuously unwinding ribbon of plastic as it rolls through a vacuum chamber. The final cost of four to eight cents per square centimeter is «vastly lower» than that of crystalline silicon wafers, says Sheats, making it affordable to space transistors as far apart as the pixels in a display.

Size Matters

So far, the smallest structure produced using this method is about 10 micrometers across. That’s 50 times fatter than the finest features produced using conventional photolithography. But that’s okay, since these electronics are not designed for devices that require high density, like memory chips or microprocessors.

«There are a lot of applications, like your cell phone or PDA, that need transistors that can be spread over a large surface area, and that is what we can make cost-effectively,» says Sauvante.

He proudly unpacks the company’s demo unit: a plastic square bearing one of Rolltronics’s transistors, attached via alligator clips to a small, gray box. The box sends a periodic charge to the transistor’s «gate» layer, allowing current to flow from one of the transistor’s terminals to the other. When this current returns to the box, it’s amplified and used to turn a red light-emitting diode on and off.

As a display of computational power, it isn’t exactly stunning, but it does prove that Rolltronics’ transistor can-like all transistors-act as a switch, clearing the way for the manufacture of more complicated silicon-on-plastic structures. «Inside of two years from now we’ll be shipping products based on this technology,» Sauvante predicts. The first of these will likely include backplanes for organic light-emitting displays and electronic paper systems such as those under development at Cambridge, MA-based E Ink and Palo Alto, CA-based Gyricon Media.

Rolltronics isn’t the only company trying to bring flexible transistors to market (see «Flexible Transistors»). Bell Labs, for example, has developed a system for printing multi-layered plastic transistors on small sheets of flexible polymer using a finely patterned rubber stamp. And Lucent has fused Bell Labs’ printed transistors with sheets of electronic ink from E Ink to demonstrate a working electronic paper prototype.

But Sauvante contends that because Bell Labs’ transistors are themselves made of plastic, «they’ll never be capable of reaching the switching speeds of silicon.» Rolltronics’ silicon-on-plastic circuits, he says, are «the only viable approach» for making integrated e-paper devices where the display, the backplane, and high-speed drive electronics-such as analog-to-digital converters and row- and column-drivers-are all flexible.

Sauvante’s enthusiasm about Rolltronics’ technology has begun to spread. «What they are doing is very, very promising, and it looks to me like it has a very high probability of success,» says Nicholas Sheridon, director of research at Gyricon Media. «And if it does succeed, it could have a very big effect on making transistor arrays more available to people, for things like displays.»

People, Planet, Profits

At the same time as Rolltronics refines its technology, of course, the company will have to attend to its bottom line. That may be tricky, given the still experimental nature of the company’s technology, investors’ wariness toward new high-tech ventures, and the recent slump in demand for electronics that’s cutting into revenues at Intel, AMD, Hitachi and other major electronics manufacturers.

Still, new flexible transistor technologies could bring payoffs for the whole industry. «Putting transistors on organic substrates [like plastic] is another step in the electronics revolution that puts more functions into the daily life of the consumer,» says Jerry Marcyk, director of Intel’s Components Research Lab. Another key advantage: the roll-to-roll process is more environmentally friendly than conventional semiconductor production technology. It uses fewer toxic solvents and cleaners and can be carried out with many recyclable materials.

For now, Rolltronics can work without much fear of competition from semiconductor industry leaders, most of whom still focus their R&D primarily on making faster, denser microchips on silicon. Sauvante believes these chip-making giants «are essentially jostling around a pie that’s getting smaller and smaller, instead of going out to find the game-changing new paradigm. That’s what Rolltronics represents.»

Приложение 2

Краткий словарь «ложных друзей переводчика» в области радиоэлектронных средств

Принятые сокращения

никогда: наиболее распространенные ошибочные варианты перевода

редко, крайне редко: редкие, малораспространенные или специальные варианты перевода, маловероятные в большинстве случаев. Рекомендуется тщательно анализировать контекст, дабы убедиться в правомерности их выбора.

помимо: распространенные и наиболее очевидные, но не единственные варианты перевода. Следует использовать с оглядкой на контекст.

A

accurate — точный; никогда: аккуpатный (careful)

adequate — достаточный; помимо: адекватный

agitator — активатор; никогда: агитатор

agitation — возбуждение; никогда: агитация

arc — дуга; помимо: аpка (arch)

application — приложение (копм.), применение; никогда: аппликация (collage)

argument — спор; краткое содержание; помимо: аргумент; матем. аргумент функции. Словообразование: (to) argue (спорить) + -ment (процесс).

assembly — узел, сборка; процесс сборки; помимо: ассамблея. Напр.: engine assembly = двигательная сборка; assembly line = сборочный конвеер

authoritative — авторитетный; никогда: авторитарный (authoritarian)

B

band — лента; диапазон радиоволн; никогда: банда (gang). Напр.: CB radio = civil band radio = радио гражданского диапазона

bar — комп. панель; прямоугольник (rectangle); полоса (strip); брус; прут; планка; никогда: бар; помимо: физич. единица давления. Напр.: raise the bar = повысить стандарты; toolbar = панель инструментов

baton — жезл, палка; никогда: батон (loaf)

block — фрагмент; cоставная часть; редко: технич. блок (pulley); никогда: политич. блок (bloc). Напр.: block of text = фрагмент текста

box — коробка, ящик; никогда: спорт. бокс (boxing)

brilliant — яркий, выдающийся, перен. блестящий; крайне редко: бpиллиант (diamond). Напр.: brilliant mathematician = выдающийся математик; brilliant idea = блестящая идея; brilliant colors = яркие цвета.

business — дело; помимо: бизнес

busy — занятой, занятый, деятельный, оживленный, надоедливый, назойливый; заниматься, занимать, давать работу, засадить за работу; никогда: бусы (beads; bead-necklace)

button — кнопка; никогда: батон (loaf)

C

cabinet — ящик, корпус устройства; никогда: полит. кабинет (особенно: кабинет министров), правительство; рабочий кабинет (study, private office); кабинет определенного назначения (room, laboratory, salon, parlour)

camera — техническое устройство для съемки изображения; фотоаппарат; кинокамера (movie camera, cine camera); телекамера (TV camera); видеокамера, камкордер (video camera, camcorder); никогда: темница (dungeon), тюpемная камеpа (cell, ward, разг. tank, сленг clink, cooler); технич. воздушная камера (air chamber); плавучая камера, понтон (sponson); надувная камера тороидальной формы, шина (inner tube); надувная камера иной формы (bladder)

cartridge — патрон, заряд; катушка фотопленки; картридж; кассета; комп. картридж; комп. внешний модуль, содержащий носитель информации

(to) champion — защищать, отстаивать; бороться (за что-л.); никогда: становиться чемпионом

cistern — техн бак, бачок; помимо: цистеpна (tank)

clearance — техн. зазор; воен. допуск; помимо: автомоб. клиренс, дорожный просвет

climax — наивысшая точка, кульминация (apex); никогда: климакс

compositor — набоpщик, а не композитор (composer, musician). Синонимы: setter, typesetter, typographer.

concrete — бетон; смешивать; помимо: конкретный (specific). We need concrete evidence of his guilt = (перен.) Нам нужны железобетонные доказательства его вины

concurrent — одновременный; никогда: конкурент (competitor)

convert — преобразовывать; никогда: конверт (envelope)

constitute — составлять, представлять (а не констатировать — state, редко — constate)

control — управлять, распоряжаться, подчинять; управление; помимо: контролировать, проверять (verify, check). Напр.: космич. = mission control = досл. Управление Полета = Центр Управления Полетом = ЦУП

core — ядро чего-л., центр, сердцевина; никогда: геолог. кора (crust). Напр.: Earth core = ядро земли; reactor core = ядро реактора

D

data — данные; никогда: дата (date)

design — техн. конструкция, устройство чего-л.; проект; помимо: дизайн. Напр.: this car design is flawed = эта конструкция автомобиля содержит недостатки

designer — техн. конструктор, проектировщик; разработчик; редко: дизайнер. Напр.: hardware designer = разработчик оборудования

diamond — не только алмаз, бриллиант (устар. диамант), но и ромб

diversion — отклонение, отвод, обход

drive — комп. привод; редко: интерес; побуждение, порыв;

E

engineer — ж/д машинист (train operator); промышл. машинист, моторист; помимо: инженеp (designer)

examination — экспертиза (одно из значений; см. также expertise); to make an examination — производить экспертизу (экспертную оценку).

experience — опыт; редко: ощущение, переживание

expertise — профессиональный опыт; оценка эксперта; никогда: экспертиза (expert examination).

exterior — находящийся на внешней поверхности; относящийся к внешней поверхности; никогда: кинол. экстерьер

F

fabric — фабрикат, структура, сооружение, возведение зданий; никогда: фабpика (factory, mill)

family — семейство; никогда: фамилия (surname, family name, last name)

figure — чеpтёж, иллюстрация; цифpа; число; редко: фигуpа

file — комп. файл; редко: досье, дело, набор документов о чем-л.; папка

film — плёнка, мембрана, тонкое покрытие; никогда: фильм, кинофильм (амер. movie, motion picture, сокр. picture). Напр.: TFT = Thin Film Technology = технология тонких пленок

firewall — брандмауэр; никогда: стена огня (wall of fire)

focus — средоточие, оптич. фокус; никогда: трюк фокусника (trick)

G

gas — амер. бензин (gasoline, брит. petrol); помимо: газ

general — основной, общий, обычный; обобщающее понятие; редко: генеральный

germane — уместный; никогда: немецкий (German), германиевый (Germanium)

gun — пушка, установка; никогда: истор. гунн (Hun). Напр.: rail gun = электромагнитная пушка (установка)

H

horizon – перспектива, возможность, редко: горизонт

I

idea — мысль (гораздо реже идея). I have no idea (идиома) — Понятия не имею

inadequate — недостаточный; редко: неадекватный

instruments — измерительные приборы (а не инструменты — tools)

intelligence — интеллект, ум, разум; информация, сведения; никогда: интеллигенция (intelligentsia). Напр.: signs of intelligence = признаки разума; CIS = Central Intelligence Service = (досл.) Центральная Служба Разведки = Центральное Разведывательное Управление = ЦРУ

intelligent — разумный, сообразительный (а не интеллигентный)

integral — целостный; неотъемлемый; состоящий из частей; помимо: матем. интеграл. Напр.: integral part = неотъемлемая часть; integral process = многоступенчатый процесс

integrity — только целостность

interest — значимость; (а не только интерес)

intuitive — наглядный, очевидный; редко: интуитивный (intuitional). Напр.: the proof is intuitive = доказательство очевидно

invalid — недействительный, неподходящий; никогда: инвалид

italic — курсив; никогда: итальянский (Italian)

K

kit — набор инструментов, комплект; комплект деталей, набор, рабочий набор; никогда: кит (whale).

L

(to) liquidize — пpевpащать в жидкость; никогда: ликвидиpовать (liquidate)

list — список; никогда: лист растения (leaf); лист бумаги (sheet)

log — протокол, журнал (напр., event log – журнал событий); не журнал — journal, magazine

M

master — мастер; овладеть

matrix — матрица, штамп, пуансон (die, stamp); основа, первоисточник; естественный материал, содержащий вкрапления; spacetime matrix физ. пространственно-временная метрика; помимо: матем. матрица

matter — вещество, материя; помимо: суть; никогда: материя, текстиль, ткань (fabric).

minute — мелкий, крохотный; подробный, детальный (а не только минута)

miss — недостаток, нехватка; потеря; неудача; осечка; промах; никогда: мисс

monitor — монитоp; радиоперехватчик; с помощью чего контролируют, наблюдают: контролер, дозиметр

multiplication — матем. умножение; никогда: размножение; мультипликация (animation)

N

noisy — громкий, шумный; никогда: назойливый (pushing, bothersome)

note — заметка, запись; замечание, примечание, сноска; знамение; замечать, обращать внимание, делать заметки, записывать, составлять комментарии, аннотировать, упоминать, указывать, обозначать, отмечать, отметить; редко: нота; знак, символ

number — число, количество; помимо: номеp

O

(to) object — возражать; помимо: объект

occupation — профессия, род занятий; никогда: оккупация (seizure)

on — работающий, включенный; никогда: он (he, it)

operator — управляющий чем-л. (особенно: станком, транспортным средством); помимо: матем. оператор, знак операции; никогда: кино оператор (cameraman)

order — порядок; упорядоченность, последовательность, расположение; исправность; порядок, степень; редко: заказ; никогда: ордер, орден.

original — настоящий, подлинный, первоначальный; редко: оригинальный

P

palm — комп. разг. наладонник, ладонь; никогда: пальма (palm tree)

phenomenon — событие, явление (особенно: физическое явление); крайне редко: необыкновенное явление, феномен (phenomenal occurence)

pilot — пробный, экспериментальный; редко: пилот, летчик

polygon — многоугольник; никогда: полигон (testing ground, proving ground)

production — пpоизводство; помимо: пpодукция

profile — пpофиль, вид сбоку; редко: личное дело (file)

project — дипломная работа; помимо: проект

prospect — пеpспектива; никогда: пpоспект (avenue); рекламн. проспект (booklet)

Q

quad — четырехугольник; содержащий четыре единицы. Ex.: Quad monitor stand – подставка для четырех мониторов; никогда: квадрат (square)

quarter — 25 центов, четверть; никогда: задняя часть животного, круп лошади, мор корма, часть света; редко: сторона, квартал

R

ramp — наклонная плоскость для переход на другой уровень: въезд, съезд, рампа; никогда: театр. рампа, щит освещения перед сценой (footlights)

rationalize — давать рациональное объяснение (не только pационализиpовать)

realize — чётко пpедставлять, осознавать (не только pеализовывать; никогда не значит «продавать»)

recall — призыв вернуться; напоминать; вспоминать; отзывать (а не перезванивать — call back)

receipt — приём, поступление; получение чего-л.; никогда: мед. рецепт (prescription), кулин. рецепт (recipe)

record — запись, регистрация, учёт, отчёт; никогда: грампластинка

reflex — отражение, отображение; редко: рефлекс

replica — точная копия (а не реплика — театр. cue; юр. reply; remark)

resin — смола, канифоль, камедь (а не резина — rubber)

revolution — круговое движение, оборот, цикл (не только революция)

rim — край чего-то круглого, цилиндрического или то, что по этому краю: обод колеса, барабана (а не Рим — Rome)

ring — кольцо, круг, обод; звонок, звон (никогда: спорт. ринг)

round — круг и то, что с ним связано, нечто округлое или закольцованное: круглый, сферический, овальный, покатый, тучный, большой, округлённый, спиральный, кольцевой, завершённый; контур, виток, кольцо, цикл, череда (никогда: спорт. раунд)

rule — правило, норма, уклад, устав, правление (а не руль — helm, rudder, steering wheel)

S

server — сервер; никогда: прислуживающий, подающий предметы (особенно: подающий еду, напитки), официант; на чём подают (особенно: поднос)

service — сервис, услуга, обслуживание; редко: служба; никогда: сервиз

shop — цех, мастерская; редко: магазин (store). Напр.: repair shop = ремонтная мастерская

silicon — кремний (а не силикон, силиконовый — silicone)

solid — твёрдый, крепкий, сплошной, устойчивый; редко: солидный

special — особый, особенный, чрезвычайный, экстренный, индивидуальный, определенный; помимо: специальный

spinning — быстрое вращение (никогда: спиннинг)

square — квадрат как геом.фигура (не только плошадь). X squared — икс в квадрате (матем.)

static — помехи в сигнале, радиошум; статичный в смысле неподвижный, неизменный, но статический в контексте физики (электричество, заряд и проч. — также frictional)

store — накопитель, запас; редко: склад, магазин (а не история — story)

stroke — удар, толчок; ход поршня; редко: взмах; отдельное усилие; штрих, мазок, черта; никогда: строка (line)

T

tank — емкость, резервуар, бак; никогда: воен. танк (armored vehicle, armor). Напр.: gas tank = бензобак

terminus — конечная цель чего-л.; завершение; конечная остановка (terminal); никогда: теpмин (term)

ton — тонна (metric ton = 1000 кг; long ton = 1016 кг; short ton = 907,2 кг и др.), разг. масса, куча; никогда: тон (tone)

trace — след; никогда: тpасса (route)

U

uniform — постоянный, единообразный, одинаковый, ровный; матем. равномерный; редко: форменный, униформа. Напр.: uniform distribution = равномерное распределение; uniform landscape = ровный ландшафт

utilize — использовать, применять; редко: утилизиpовать (recycle)

utility — польза; никогда: утиль (junk, garbage, refuse)

V

vacancy — незанятое место; отсутствие чего-либо; никогда: вакансия

vacuum — вакуум; никогда: пылесос

variant — разновидность; помимо: вариант

virtual — фактический, практический; редко: виртуальный. Напр.: virtually the same = практически такой же.

Контрольная работа: Концепции маркетинга

Posted on by admin

Администрация городского округа Самара

Муниципальное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Самарский муниципальный институт управления»

Факультет ускоренного образования

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «МАРКЕТИНГ»

Вариант № 4

Выполнил: студент гр. 382-С

заочной формы обучения

Борисова А.Ю.

Рецензент:

доцент, к.э.н. Семёнычев Е.В.

Оценка: ______________________

Дата: ______________________

Подпись: _____________________

САМАРА 2010

1. Производственную концепцию маркетинга применяет ОАО «АВТОВАЗ». Он выпускает надежные и недорогие автомобили, которые доступны любому покупателю. Автомобилем просто управлять, нет сложного технического обслуживания, может проехать и по сельским дорогам. На протяжении несколько лет ОАО «АВТОВАЗ» делает попытки по совершенствованию производства. Разрабатываются новые модели автомобилей, как LADA KALINA, PRIORA, которые удовлетворяют потребности большинства покупателей. Поставляются на большую серийность и продаются через разнообразные точки сбыта.

АВТОВАЗ с 1999 года ведет работы по применению на автомобилях LADA новых типов горючего. К настоящему времени проведены работы по нескольким видам топлива с низким содержанием углерода, а также по ряду принципиально новых силовых агрегатов, которые обеспечивают высокую экологичность. Изготовлены и испытываются два ходовых макета автомобиля на топливных элементах LADA ANTEL.

2. Примером фирмы, применяющую товарную концепцию, является JVS. Она производит качественный товар и постоянно его совершенствует – расширяет его свойства. Для производства применяются самые последние технологии и изобретения, во многом опережающие другие подобные разработки. Японской компании удалось создать очень качественную, надежную матрицу, которая позволяет получать изображение с помощью отражения. Отражающими элементами являются жидкие кристаллы, как в LCD. Эта технология получила название D-ILA. Но, смотря на существенно возросшую в последнее время конкуренцию в этом секторе продукции, компания JVC уверенно держит свои позиции, постоянно расширяя линейку и совершенствуя ее представителей.

3. Сбытовую концепцию применяет компания Данон. Неизменно высокое качество производимой продукции, широкий ассортимент, фирменный стиль и уникальность продукта, — помогает обеспечивать рост среди постоянных покупателей продукции. Активная реклама в средствах массой информации, постоянно проводимые конкурсы и промо-акции в местах продажи кисломолочной продукции стимулируют покупателей решивших купить продукцию Данон впервые. Также большой прирост в сбыте продукции обеспечивает возрастающая популярность здорового образа жизни и как следствие здорового и правильного питания. С помощью этого компания достигает увеличение объемов продаж.

4. Представителем, применяющим маркетинговую концепцию, является известная компания AVON. На протяжении своего развития она постоянно расширяет ассортимент продукции, усовершенствует товары в зависимости от нужд и потребностей покупателей, повышает качество. В те годы, когда появилась компания, потребности, были другие и естественно продукция, удовлетворяющая их. Товар AVON включает в себя и проявление личного внимания к покупателю, и доставку на дом, и гарантию возврата денег и т.п.

AVON знает, как обслужить людей, как приспособиться к меняющимся нуждам потребителей. Помимо косметики и парфюмерии, распространяет женское белье, тренажеры и бижутерию. Avon фактически владеет наиболее сложным оборудованием для исследований. Никакая другая косметическая фирма не имеет уникальной аппаратуры, которую мы используем для измерения кровообращения в коже. Они разработали и изготовили свое собственное уникальное оборудование, дающее им беспрецедентные преимущества в технологии. Avon является одним из самых известных брендов в парфюмерии.

5. Примером социально-этической концепции маркетинга можно привести известную во всем мире косметическую компанию «Ives Rocher». Их девиз — «Природа — источник красоты». Акцент делается на высокой экологичности косметики: основой продукции являются натуральные растительные ингредиенты. Производство и упаковка также отличаются экологичностью и безопасностью. Так, к Примеру, потребителю предоставляется возможность только один раз купить крем в баночке, последующие же разы он сможет покупать сменные колбочки с кремом, которые без проблем вставляются в уже приобретенную баночку.

Сегментирование часов

Критерий сегментации

Пример
Географический

Место жительства покупателя

Город/ сельская местность
Демографический

Возраст

Часы для взрослых и детей
Пол

Часы мужские / женские
Социально — экономические

Уровень дохода

Стандартная серийная модель/ часы среднего класса/ часы высшего класса
Социальный класс

Рабочие государственных предприятий, рабочие частных предприятий, колхозник, фермер, предприниматель, работник индивидуального сектора, служащий, творческая интеллигенция, техническая интеллигенция, студент, дети
Профессия (род занятий)

Классические/ Спортивные часы Luminox/ часы для дайвинга/ часы для туризма, оснащенные компасом/ часы для высоких и низких температур Luminox watches/ астрономические
Поведенческие

По часовому механизму

Механические, электронные, песочные, кварцевые, солнечные, механизм «турбийон», анкерные
Цель использования

Наручные, настольные, настенные, напольные, карманные, башенные, уличные, хронографы, стрелочные
Искомые выгоды

Сложная механика – Patek Philippe, Audemars Piguet, Blancpain, Breguet, Glashutte

Дизайн и дороговизна используемых материалов – Chopard

Качество – Omega, Longines, Rado

Экономия – Romanson

Для детей – Flic-Flac
Внешний вид

Ретро – стиль, детский, военный, непринужденный стили, современная классика, минимализм, строгая классика, fashion — оригинальность
Завод часов

Ручной подзавод/ автоподзавод
Коммерческое/некоммерческое использование

Имидж, уникальность, практичность (ориентировка во времени)
Психографические

Социальный статус

Низкий, средний, высший (может быть детализирован)
Стиль жизни

Активисты, знаменитости, иждивенцы, мечтатели

Почтовая анкета

Здравствуйте!

Мы были бы очень благодарны Вам, если бы Вы согласились ответить на несколько вопросов.

Целью данного исследования является определение объема ежемесячного спроса на услуги такси и параметров целевой группы, а также улучшение качества оказываемой услуги..

Заполните анкету, отмечая выбранный Вами ответ знаком /, + или Х

Чем Вам нравится такси (возможны несколько вариантов)?

1. Экономия времени  2. Экономия денег 

3. Водители хорошие  4. Другое ____________

Часто ли Вы пользуетесь услугами такси?

1.Часто  2. Не очень  3. Редко 

Сколько раз в месяц Вы заказываете такси?

1. От 1 до 3 раз  2. От 4 до 6 раз  3. От 7 и более 

Если Вы редко пользуетесь услугами такси, то почему?

1. Дорого  2. Нет необходимости  3. Другое ____________

Вы обычно, используете такси:

1.На дальние расстояния  2. По городу  3. Другое ____________

Вы в основном заказываете такси, в какое время суток?

1. Утро  2. День  3. Вечер  4. Ночь 

Вы вызываете такси:

1. По телефону  2. Голосуете  3. Другое 

В каких целях Вы заказываете такси?

1. На работу  2. На встречу  3. Добраться до дома  4. Другое 

Вы в основном ездите?

1. Одна  2. С друзьями, родственниками  3. С детьми 

Как Вы оцениваете качество обслуживания в такси?

1. Отличное  2. Среднее  3. Плохое 

Как Вы относитесь к водителям женского пола?

1. Положительно  2. Нейтрально  3. Отрицательно 

Ваш пол?

1. жен.  2. муж. 

Чем Вы занимаетесь?

1. Студент  2. Рабочий  3. Служащий  4. Безработный

5. Пенсионер

Большое спасибо за ответы! Не забудьте отослать анкету нам обратно. За это Вы получите небольшой подарок!

Еще раз спасибо за участие!

6. Первый вид рекламы – печатная. Рассмотрим печатную рекламу — реклама в газете «Аргументы и факты» на примере медицинского препарата Овесол (см. Приложение № 1). Данная реклама ориентирована на узкий круг потребителей, а именно на лиц, у которых проблемы с печенью. Остальных людей эта реклама не заинтересует, они даже и читать не будут.

Цель рекламы – привлечь потенциальных потребителей и покупателей к покупке лекарственного средства. Если компания «Эвалар» рекламирует лекарство «Овесол», то она предлагает товар, который может избавить Вас от проблем с печенью. Сначала определим концепцию рекламы, но для этого надо узнать товар ближе. «Овесол» обладает детоксицирующим действием на печень, восстанавливает дренажную функцию желчевыводящих путей, устраняет застой желчи, способствует растворению и выведению желчных камней. Эта реклама информирует нас, что есть такой препарат, который поможет вылечить печень.

Суть рекламной стратегии в том, что данная реклама должна опираться на реальные утилитарные свойства товара. Такой тип стратегии называется рационалистической рекламой. Здесь доминирует вербальная информация (рекламный текст).

У этой рекламы есть три элемента: заголовок, текст и концовка. Присутствует иллюстрация. Она привлекает внимание определенной аудитории потребителей, а заголовок уточняет суть предложения для неё. Далее идет описание продукта, о его полезных свойствах и качествах. И в заключении написана следующая фраза: «Эвалар» — марка № 1 в России! Это предложение как бы подталкивает людей купить данное средство. Кроме того, реклама содержит информацию о сертификации продукта, что не является лекарством, а всего лишь БАД.

Реклама в газете дешевле телевизионной. Вместе с тем качество печати невысокое: черно-белая печать и низкого сорта газетная бумага. Данный тип средства передачи сообщения не очень эффективный, потому в основном люди не читают рекламу в газетах, их интересуют новости. Кроме этого слабая защищенность иными выразительными средствами помимо слова. Я считаю, что на эту рекламу обратят внимание и заинтересуются всего лишь 1% от тех, кто покупает газету.

Второй тип рекламы — телевизионная реклама. Рассмотрим на примере известной марки какао Nesquik.

Его целевая группа — женщины в возрасте 16-44 лет с низким и средним уровнем дохода и дети. Цель рекламы – донести до потребителя, что его какао полезнее, вкусное и питательное, тем самым привлечь потребителей к покупке данного товара.

Стратегия данной рекламы ориентирована на психологически значимые свойства с помощью невербальной (рекламные образы, музыка, шоу-эффекты и так далее) формы. Такая реклама называется эмоциональной.

С первого взгляда на рекламу быстрорастворимого какао Nesquik нас привлекает внимание мультипликационный персонаж кролик. Он олицетворяет собой товар. Сама по себе реклама интересная, добрая. Кроме этой рекламы, была другая, тоже не менее интересная: как девочка налила какао кошке, а из нее через пять секунд вырос тигр. Если было бы это правдой, то думаю все бы давали кошкам какао, имея такого тигра у себя дома.

Реклама по телевидению оказывает большее воздействие на рекламную аудиторию, чем другие средства массовой информации. Она включает в себя изображение, звук, цвет, движение. Кроме этого она намного эффективнее, чем реклама в газете или журнале. Но один недостаток телерекламы в том, что во время ее трансляции внимание потенциального потребителя должно быть сосредоточено на экране, в ином случае рекламное обращение не будет воспринято. И это так. У нас выработался как бы рефлекс: когда мы смотрим какое-либо кино, и на интересном моменте делают перерыв и показывают рекламу, мы сразу начинаем переключать канал, в надежде найти что-нибудь поинтереснее, чем глядеть рекламу.

Третьим видом рекламы является наружная реклама. Рассмотрим на примере рекламного щита о продаже автомобиля Шевролет в автосалоне. Данная реклама ориентирована на мужчин и женщин от 25 – 60 лет со средним и высоким уровнем дохода, у которых есть потребность в покупке автомобиля.

Целью размещения щита – привлечение покупателей к покупке автомобиля в салоне Шевролет.

Реклама опирается на качественные свойства товара и использует вербальные средства: текст, иллюстрацию. Особенно привлекает внимание водителей, пассажиров и пешеходов это иллюстрация автомобиля Шевролет. А потом уже текст рекламы. Они дополняют друг друга. Описывается марка автомобиля, и в каких автосалонах можно её приобрести. Здесь соблюдаются основные правила «наружки»: лаконичность, броскость и необычность.

Она эффективна. К преимуществам наружной рекламы автосалона можно отнести охват широкой аудитории и доступность для каждого человека. Даже если у Вас нет времени читать газеты или смотреть ТВ, Вы всё равно ежедневно сталкиваетесь с этой рекламной информацией просто по дороге на работу. Для рекламодателей также важным является то, что наружная реклама – это сравнительно недорогой вид рекламы (в расчёте на стоимость рекламного контакта). То есть она рационально сочетает в себе невысокую цену с высокой эффективностью.

Но недостаток наружной рекламы, прежде всего, заключается в кратком просматривании (в среднем человек тратит на её просмотр всего несколько секунд) и в статичности изображения (за исключением экранов, которых пока не так много).

7. У компании, ориентированной на услугах такси, существует один посредник – это рекламные компании. Они помогают продвигать услуги такси на рынок путем использования любой рекламы: в газете, в журналах, в интернете, на телевидении, на радио, на улицах. Компания, оказывающая услуги такси, косвенный канал распределения (одноуровневый). При этом она является начальным, рекламные агентства – посредниками, а потребители — конечным звеньями.

Глубина такого канала средняя, она может зависеть от того, сколько рекламных агентств есть у компании услуг такси. Стоимость зависит от качества, от частоты тиражирования.

Данные посредники являются достаточно гибкими, они знают, как преподнести товар в зависимости от изменения интересов потребителей, какую разработать рекламу.

Если характеризовать данный канал по контролируемости и управляемости, то здесь высокий уровень контроля и управления т.к. всего, лишь один посредник. И наоборот, чем больше посредников участвует в распределении услуг компании, тем меньшим уровнем контроля и управления оно обладает. У посредников свои экономические интересы.

Каналы распределения находятся в постоянном развитии. Изменяется рыночная ситуация. Появляются новые посредники. Совершенствуются методы продажи товаров и услуг и т.д. В данном случае канал распределения имеет традиционную организационную форму. То есть, он состоит из независимых друг от друга компании и рекламного посредника. Каждый самостоятельно действует на рынке, исходя из своих интересов.

По уровню охвата рынка для решения задач проникновения на рынок компания в сфере услуг такси использует избирательное распределение (несколько продавцов на одном рынке). Другими словами, она использует ограниченное количество посредников.

Преимущества данного типа распределения снижения затрат и более эффективные функции канала распределения. В то же время недостатком является неполный охват рынка, возможность появления конкурентов, потеря потенциальных возможных потребителей.

Для успешного продвижения товара по каналам распределения и обеспечения их доступности необходимо тесное сотрудничество всех звеньев. В данном случае маркетинговые решения фокусируют на посредниках с целью привлечения внимания к услугам компании и добровольного сотрудничества. Используется проталкивающий вид распределения.

8. Первая промо-акция в услугах такси – дисконтная карта. Выдается при поездке в такси более 3 раз в месяц — 10% (стандартная карта) и 20% (VIP-карта) скидками на такси, а также пользоваться скидками других организаций, предусмотренными дисконтной системой. Дисконтные карты распространяются бесплатно. Для ее активации, необходимо позвонить диспетчеру. Данное мероприятие ориентировано на широкий круг потребителей с целью повышения спроса на услуги такси и привлечения новых потребителей. Все это делается для того, чтобы потребители заказывали чаще и повышали накопительную скидку. Проводят акцию в компаниях такси без ограничений по времени.

Вторым мероприятием по стимулированию заказов в такси — подарки. Т.е. если приближается какой-либо праздник, например, 8 Марта, то делается специальное предложение — каждой женщине в честь замечательного праздника, заказавшей такси, с 5 по 8 марта дарят подарок. Это могут быть цветы, коробка конфет или что-нибудь другое. Или же дарят подарки как постоянному клиенту в неделю. Это заинтересует многих потребителей, и мужчин и женщин всех возрастов. Данная акция ориентирована на широкий круг людей независимо от их материальных благ и ценностей с целью повышения объемов заказов. Все это ведет к увеличению прибыли компании. Акция проводятся один раз в неделю и по праздничным дням.

Список используемой литературы:

Котлер Ф. и др. основы маркетинга: пер. с англ., 2-е издание М.: СПб.; К.: Издательский дом «Вильямс», 2004

Анурин В., Муромкина И., ЕвтушенкоЕ. Маркетинговые исследования потребительского рынка. СПб.: Питер, 2004

Голубков Е. Маркетинговые исследования: теория, методология, практика. М.: Консалтинговая группа «ИМДЖ-Контакт», ИНФРА-М, 2003

Зозулев А.В. Сегментирование рынка. Харьков: Студцентр, 2003

Черчилль Г.А. Маркетинговые исследования. СПб.: Питер, 2003

Дибб С., Симкин Л. Практическое руководство по сегментированию рынка. М.: Финпресс, 1998

Браун Крис. Практическое пособие по стимулированию сбыта: пер. с англ. М.: Консалтинговая группа «ИМДЖ-Контакт», ИНФРА-М, 2003

URL: http://www.marketing.spb.ru

Реферат: Основы работы с базами данных Delphi

Posted on by admin

Содержание

Обзор

Требования к базам данных

Основные концепции реляционных баз данных

Шаги проектирования базы данных

Приведение к первой нормальной форме

Приведение ко второй нормальной форме

Приведение к третьей нормальной форме

Заключение

1.

1.

1.

2.

3.

4. Обзор

5. В этом уроке описываются основы работы с базами данных. Напомним, что под базой данных понимается некоторая унифицированная совокупность данных, совместно используемая персоналом/населением группы, предприятия, региона, страны, мира… Задача базы данных состоит в хранении всех представляющих интерес данных в одном или нескольких местах, причем таким способом, который заведомо исключает ненужную избыточность. В хорошо спроектированной базе данных избыточность данных исключается, и вероятность сохранения противоречивых данных минимизируется. Таким образом, создание баз данных преследует две основные цели: понизить избыточность данных и повысить их надежность.

Во вводном уроке (номер 1) мы дали краткое, “на пальцах”, толкование локальных и серверных баз данных и пояснили суть технологии клиент-сервер. На данном уроке мы рассмотрим процесс проектирования баз данных, общий для обеих технологий. И лишь детали его реализации будут различаться в разных архитектурах. Сразу оговоримся, что мы будем рассматривать только реляционные базы данных: во-первых, реляционные базы получили наибольшее распространение в мире; во-вторых, они наиболее “продвинуты” в научном плане; а в-третьих, ядро баз данных Borland Database Engine, на основе которого работают все последние продукты компании Borland, предназначено именно для работы с реляционными базами данных.

Жизненный цикл любого программного продукта, в том числе и системы управления базой данных, состоит (по-крупному) из стадий проектирования, реализации и эксплуатации.

Естественно, наиболее значительным фактором в жизненном цикле приложения, работающего с базой данных, является стадия проектирования. От того, насколько тщательно продумана структура базы, насколько четко определены связи между ее элементами, зависит производительность системы и ее информационная насыщенность, а значит — и время ее жизни.

6. Требования к базам данных

Итак, хорошо спроектированная база данных:

Удовлетворяет всем требованиям пользователей к содержимому базы данных. Перед проектированием базы необходимо провести обширные исследования требований пользователей к функционированию базы данных.

Гарантирует непротиворечивость и целостность данных. При проектировании таблиц нужно определить их атрибуты и некоторые правила, ограничивающие возможность ввода пользователем неверных значений. Для верификации данных перед непосредственной записью их в таблицу база данных должна осуществлять вызов правил модели данных и тем самым гарантировать сохранение целостности информации.

Обеспечивает естественное, легкое для восприятия структурирование информации. Качественное построение базы позволяет делать запросы к базе более “прозрачными” и легкими для понимания; следовательно, снижается вероятность внесения некорректных данных и улучшается качество сопровождения базы.

Удовлетворяет требованиям пользователей к производительности базы данных. При больших объемах информации вопросы сохранения производительности начинают играть главную роль, сразу “высвечивая” все недочеты этапа проектирования.

Следующие пункты представляют основные шаги проектирования базы данных:

1.

2. Определить информационные потребности базы данных.

3.

4. Проанализировать объекты реального мира, которые необходимо смоделировать в базе данных. Сформировать из этих объектов сущности и характеристики этих сущностей (например, для сущности “деталь” характеристиками могут быть “название”, “цвет”, “вес” и т.п.) и сформировать их список.

5.

6. Поставить в соответствие сущностям и характеристикам — таблицы и столбцы (поля) в нотации выбранной Вами СУБД (Paradox, dBase, FoxPro, Access, Clipper, InterBase, Sybase, Informix, Oracle и т.д.).

7.

8. Определить атрибуты, которые уникальным образом идентифицируют каждый объект.

9.

10. Выработать правила, которые будут устанавливать и поддерживать целостность данных.

11.

12. Установить связи между объектами (таблицами и столбцами), провести нормализацию таблиц.

13.

14. Спланировать вопросы надежности данных и, при необходимости, сохранения секретности информации.

1.

1.

1. Основные концепции реляционных баз данных

Прежде чем подробно рассматривать каждый из этих шагов, остановимся на основных концепциях реляционных баз данных. В реляционной теории одним из главных является понятие отношения. Математически отношение определяется следующим образом. Пусть даны n множеств D1,D2,…,Dn. Тогда R есть отношение над этими множествами, если R есть множество упорядоченных наборов вида , где d1 — элемент из D1, d2 — элемент из D2, …, dn — элемент из Dn. При этом наборы вида называются кортежами, а множества D1,D2,…,Dn — доменами. Каждый кортеж состоит из элементов, выбираемых из своих доменов. Эти элементы называются атрибутами, а их значения — значениями атрибутов. рис. 0-a представляет нам графическое изображение отношения с разных точек зрения.

Основы работы с базами данных DelphiЛегко заметить, что отношение является отражением некоторой сущности реального мира (в данном случае — сущности “деталь”) и с точки зрения обработки данных представляет собой таблицу. Поскольку в локальных базах данных каждая таблица размещается в отдельном файле, то с точки зрения размещения данных для локальных баз данных отношение можно отождествлять с файлом. Кортеж представляет собой строку в таблице, или, что то же самое, запись. Атрибут же является столбцом таблицы, или — полем в записи. Домен же представляется неким обобщенным типом, который может быть источником для типов полей в записи. Таким образом, следующие тройки терминов являются эквивалентными:

отношение, таблица, файл (для локальных баз данных)

кортеж, строка, запись

атрибут, столбец, поле.

Реляционная база данных представляет собой совокупность отношений, содержащих всю необходимую информацию и объединенных различными связями.

Атрибут (или набор атрибутов), который может быть использован для однозначной идентификации конкретного кортежа (строки, записи), называется первичным ключом. Первичный ключ не должен иметь дополнительных атрибутов. Это значит, что если из первичного ключа исключить произвольный атрибут, оставшихся атрибутов будет недостаточно для однозначной идентификации отдельных кортежей. Для ускорения доступа по первичному ключу во всех системах управления базами данных (СУБД) имеется механизм, называемый индексированием. Грубо говоря, индекс представляет собой инвертированный древовидный список, указывающий на истинное местоположение записи для каждого первичного ключа. Естественно, в разных СУБД индексы реализованы по-разному (в локальных СУБД — как правило, в виде отдельных файлов), однако, принципы их организации одинаковы.

Возможно индексирование отношения с использованием атрибутов, отличных от первичного ключа. Данный тип индекса называется вторичным индексом и применяется в целях уменьшения времени доступа при нахождении данных в отношении, а также для сортировки. Таким образом, если само отношение не упорядочено каким-либо образом и в нем могут присутствовать строки, оставшиеся после удаления некоторых кортежей, то индекс (для локальных СУБД — индексный файл), напротив, отсортирован.

Для поддержания ссылочной целостности данных во многих СУБД имеется механизм так называемых внешних ключей. Смысл этого механизма состоит в том, что некоему атрибуту (или группе атрибутов) одного отношения назначается ссылка на первичный ключ другого отношения; тем самым закрепляются связи подчиненности между этими отношениями. При этом отношение, на первичный ключ которого ссылается внешний ключ другого отношения, называется master-отношением, или главным отношением; а отношение, от которого исходит ссылка, называется detail-отношением, или подчиненным отношением. После назначения такой ссылки СУБД имеет возможность автоматически отслеживать вопросы “ненарушения“ связей между отношениями, а именно:

если Вы попытаетесь вставить в подчиненную таблицу запись, для внешнего ключа которой не существует соответствия в главной таблице (например, там нет еще записи с таким первичным ключом), СУБД сгенерирует ошибку;

если Вы попытаетесь удалить из главной таблицы запись, на первичный ключ которой имеется хотя бы одна ссылка из подчиненной таблицы, СУБД также сгенерирует ошибку.

если Вы попытаетесь изменить первичный ключ записи главной таблицы, на которую имеется хотя бы одна ссылка из подчиненной таблицы, СУБД также сгенерирует ошибку.

Замечание. Существует два подхода к удалению и изменению записей из главной таблицы:

1.

1.

2. Запретить удаление всех записей, а также изменение первичных ключей главной таблицы, на которые имеются ссылки подчиненной таблицы.

3.

4. Распространить всякие изменения в первичном ключе главной таблицы на подчиненную таблицу, а именно:

o

o если в главной таблице удалена запись, то в подчиненной таблице должны быть удалены все записи, ссылающиеся на удаляемую;

o

o если в главной таблице изменен первичный ключ записи, то в подчиненной таблице должны быть изменены все внешние ключи записей, ссылающихся на изменяемую.

Итак, после того как мы ознакомились с основными понятиями реляционной теории, можно перейти к детальному рассмотрению шагов проектирования базы данных, которые мы перечислили на стр. *.

1.

1.

1. Шаги проектирования базы данных

I. Первый шаг состоит в определении информационных потребностей базы данных. Он включает в себя опрос будущих пользователей для того, чтобы понять и задокументировать их требования. Следует выяснить следующие вопросы:

сможет ли новая система объединить существующие приложения или их необходимо будет кардинально переделывать для совместной работы с новой системой;

какие данные используются разными приложениями; смогут ли Ваши приложения совместно использовать какие-либо из этих данных;

кто будет вводить данные в базу и в какой форме; как часто будут изменяться данные;

достаточно ли будет для Вашей предметной области одной базы или Вам потребуется несколько баз данных с различными структурами;

какая информация является наиболее чувствительной к скорости ее извлечения и изменения.

II. Следующий шаг включает в себя анализ объектов реального мира, которые необходимо смоделировать в базе данных.

Формирование концептуальной модели базы данных включает в себя:

идентификацию функциональной деятельности Вашей предметной области. Например, если речь идет о деятельности предприятия, то в качестве функциональной деятельности можно идентифицировать ведение учета работающих, отгрузку продукции, оформление заказов и т.п.

идентификацию объектов, которые осуществляют эту функциональную деятельность, и формирование из их операций последовательности событий, которые помогут Вам идентифицировать все сущности и взаимосвязи между ними. Например, процесс “ведение учета работающих” идентифицирует такие сущности как РАБОТНИК, ПРОФЕССИЯ, ОТДЕЛ.

идентификацию характеристик этих сущностей. Например, сущность РАБОТНИК может включать такие характеристики как Идентификатор Работника, Фамилия, Имя, Отчество, Профессия, Зарплата.

идентификацию взаимосвязей между сущностями. Например, каким образом сущности РАБОТНИК, ПРОФЕССИЯ, ОТДЕЛ взаимодействуют друг с другом? Работник имеет одну профессию (для простоты!) и значится в одном отделе, в то время как в одном отделе может находиться много работников.

III. Третий шаг заключается в установлении соответствия между сущностями и характеристиками предметной области и отношениями и атрибутами в нотации выбранной СУБД. Поскольку каждая сущность реального мира обладает некими характеристиками, в совокупности образующими полную картину ее проявления, можно поставить им в соответствие набор отношений (таблиц) и их атрибутов (полей).

Перечислив все отношения и их атрибуты, уже на этом этапе можно начать устранять излишние позиции. Каждый атрибут должен появляться только один раз; и Вы должны решить, какое отношение будет являться владельцем какого набора атрибутов.

IV. На четвертом шаге определяются атрибуты, которые уникальным образом идентифицируют каждый объект. Это необходимо для того, чтобы система могла получить любую единичную строку таблицы. Вы должны определить первичный ключ для каждого из отношений. Если нет возможности идентифицировать кортеж с помощью одного атрибута, то первичный ключ нужно сделать составным — из нескольких атрибутов. Хорошим примером может быть первичный ключ в таблице работников, состоящий из фамилии, имени и отчества. Первичный ключ гарантирует, что в таблице не будет содержаться двух одинаковых строк. Во многих СУБД имеется возможность помимо первичного определять еще ряд уникальных ключей. Отличие уникального ключа от первичного состоит в том, что уникальный ключ не является главным идентифицирующим фактором записи и на него не может ссылаться внешний ключ другой таблицы. Его главная задача — гарантировать уникальность значения поля.

V. Пятый шаг предполагает выработку правил, которые будут устанавливать и поддерживать целостность данных. Будучи определенными, такие правила в клиент-серверных СУБД поддерживаются автоматически — сервером баз данных; в локальных же СУБД их поддержание приходится возлагать на пользовательское приложение.

Эти правила включают:

определение типа данных

выбор набора символов, соответствующего данной стране

создание полей, опирающихся на домены

установка значений по умолчанию

определение ограничений целостности

определение проверочных условий.

VI. На шестом шаге устанавливаются связи между объектами (таблицами и столбцами) и производится очень важная операция для исключения избыточности данных — нормализация таблиц.

Каждый из различных типов связей должен быть смоделирован в базе данных. Существует несколько типов связей:

связь “один-к-одному”

связь “один-ко-многим”

связь “многие-ко-многим”.

Связь “один-к-одному” представляет собой простейший вид связи данных, когда первичный ключ таблицы является в то же время внешним ключом, ссылающимся на первичный ключ другой таблицы. Такую связь бывает удобно устанавливать тогда, когда невыгодно держать разные по размеру (или по другим критериям) данные в одной таблице. Например, можно выделить данные с подробным описанием изделия в отдельную таблицу с установлением связи “один-к-одному” для того чтобы не занимать оперативную память, если эти данные используются сравнительно редко.

Связь “один-ко-многим” в большинстве случаев отражает реальную взаимосвязь сущностей в предметной области. Она реализуется уже описанной парой “внешний ключ-первичный ключ”, т.е. когда определен внешний ключ, ссылающийся на первичный ключ другой таблицы. Именно эта связь описывает широко распространенный механизм классификаторов. Имеется справочная таблица, содержащая названия, имена и т.п. и некие коды, причем, первичным ключом является код. В таблице, собирающей информацию — назовем ее информационной таблицей — определяется внешний ключ, ссылающийся на первичный ключ классификатора. После этого в нее заносится не название из классификатора, а код. Такая система становится устойчивой от изменения названия в классификаторах. Имеются способы быстрой “подмены” в отображаемой таблице кодов на их названия как на уровне сервера БД (для клиент-серверных СУБД), так и на уровне пользовательского приложения. Но об этом — в дальнейших уроках.

Связь “многие-ко-многим” в явном виде в реляционных базах данных не поддерживается. Однако имеется ряд способов косвенной реализации такой связи, которые с успехом возмещают ее отсутствие. Один из наиболее распространенных способов заключается во введении дополнительной таблицы, строки которой состоят из внешних ключей, ссылающихся на первичные ключи двух таблиц. Например, имеются две таблицы: КЛИЕНТ и ГРУППА_ИНТЕРЕСОВ. Один человек может быть включен в различные группы, в то время как группа может объединять различных людей. Для реализации такой связи “многие-ко-многим” вводится дополнительная таблица, назовем ее КЛИЕНТЫ_В_ГРУППЕ, строка которой будет иметь два внешних ключа: один будет ссылаться на первичный ключ в таблице КЛИЕНТ, а другой — на первичный ключ в таблице ГРУППА_ИНТЕРЕСОВ. Таким образом в таблицу КЛИЕНТЫ_В_ГРУППЕ можно записывать любое количество людей и любое количество групп.

Итак, после определения таблиц, полей, индексов и связей между таблицами следует посмотреть на проектируемую базу данных в целом и проанализировать ее, используя правила нормализации, с целью устранения логических ошибок. Важность нормализации состоит в том, что она позволяет разбить большие отношения, как правило, содержащие большую избыточность информации, на более мелкие логические единицы, группирующие только данные, объединенные “по природе”. Таким образом, идея нормализации заключается в следующем. Каждая таблица в реляционной базе данных удовлетворяет условию, в соответствии с которым в позиции на пересечении каждой строки и столбца таблицы всегда находится единственное значение, и никогда не может быть множества таких значений.

После применения правил нормализации логические группы данных располагаются не более чем в одной таблице. Это дает следующие преимущества:

данные легко обновлять или удалять

исключается возможность рассогласования копий данных

уменьшается возможность введения некорректных данных.

Процесс нормализации заключается в приведении таблиц в так называемые нормальные формы. Существует несколько видов нормальных форм: первая нормальная форма (1НФ), вторая нормальная форма (2НФ), третья нормальная форма (3НФ), нормальная форма Бойса-Кодда (НФБК), четвертая нормальная форма (4НФ), пятая нормальная форма (5НФ). С практической точки зрения, достаточно трех первых форм — следует учитывать время, необходимое системе для “соединения” таблиц при отображении их на экране. Поэтому мы ограничимся изучением процесса приведения отношений к первым трем формам.

Этот процесс включает:

устранение повторяющихся групп (приведение к 1НФ)

удаление частично зависимых атрибутов (приведение к 2НФ)

удаление транзитивно зависимых атрибутов (приведение к 3НФ).

Рассмотрим каждый из этих процессов подробней.

Приведение к первой нормальной форме

1. Когда поле в данной записи содержит более одного значения для каждого вхождения первичного ключа, такие группы данных называются повторяющимися группами. 1НФ не допускает наличия таких многозначных полей. Рассмотрим пример базы данных предприятия, содержащей таблицу ОТДЕЛ со следующими значениями (атрибут, выделенный курсивом, является первичным ключом):

Табл. A: ОТДЕЛ

Статья: Перспективи оподаткування доходів фізичних осіб в Україні у розрізі Податкового кодексу 2010 року

Posted on by admin

Паламарчук Олена, ст. 4-го курсу гр. ОПс-42

Науковий керівник – Балазюк О. Ю.

Вінницький інститут економіки

З моменту проголошення незалежності, у процесі розбудови ринкового середовища в Україні запровадження значної кількості податків спричинило кризові явища в механізмі розподілу фінансових ресурсів на користь держави.

Система оподаткування доходів населення в кожній країні має свої особливості, які залежать від соціально-економічної стратегії держави. Встановлюючи розміри ставок оподаткування та запроваджуючи конкретний механізм справлення податків, держава прагне забезпечити не тільки стабільну дохідну базу, а також регулювати діяльність платників податків і впливати на розмір їх заощаджень.

Одним із основних завдань проведення податкової реформи в Україні є збільшення податкових надходжень до бюджетів усіх рівнів. Податкові надходження від податку з доходів фізичних осіб є важливою складовою у наповненні як Державного бюджету так і місцевих бюджетів. Тому, дослідження проблем, які пов’язанні із оподаткуванням доходів фізичних осіб, а також створення простих і прозорих умов для оподаткування на сьогодні особливо актуальні. [1]

У сучасній економічній літературі аспектами розвитку оподаткування присвяченні праці багатьох вітчизняних і зарубіжних науковців та практиків, зокрема: Бризгалін А.В., Горбунова О.М., Кембелл Д., Данілов О.Д., Кучерявченко М.П., Мельник В.М., Рогозін Б.А., Русаков І.Г., Суторміна В.М., Тихонов Д.Н., Яроцька Т.Р. та інші.

Метою статті є розгляд і наліз нового Податкового кодексу України та перспектив щодо оподаткування доходу громадян України.

Розглядаючи стару податкову систему України, можна зазначити, що основним недоліком податку з доходу фізичних осіб на сучасному етапі розвитку економіки України полягає у суперечливості податкового законодавства й економічних відносин, які склались у суспільстві. Аналіз тенденцій у сфері розподілу доходів населення засвідчив невідповідність прогресивних властивостей податку з доходу фізичних осіб ступеню нерівності доходів населення. На сьогодні потенційна межа нерівності доходів населення є досить високою. Аналіз результатів і наслідків реформи податку з доходу фізичних осіб в Україні показав, що поряд з зниженням прогресивності податку з доходу фізичних осіб не було дотримано принципу фіскальної нейтральності реформи, основними бенефіціарами якої стали верстви населення з високими доходами, оскільки саме на цю категорію громадян податкове навантаження зменшилося. [3]

Аналіз міжнародної практики оподаткування свідчить, що протягом останніх 20 років у більшості країн було проведено різномасштабні податкові реформи як систем оподаткування в цілому, так і її окремих елементів.[4]

В деяких країнах обсяги надходження податків від населення значно більші через застосування вищих ставок оподаткування .

Сучасні умови України, коли економіка не працює в міру своїх можливостей, не дозволяють встановити вищу за діючу ставку податку з фізичних осіб, остільки це може призвести до більшої тонізації економіки держави. [2]

Реформування податкової системи України в контексті прийняття Податкового кодексу спричинило значні зміни у податковій системі. Процес реформування податкової системи України як європейської відбувався з урахуванням тенденцій розвитку системи оподаткування у країних-членах і сусідах ЄС. Зокрема реформування податку з доходу фізичних осіб змінено в таких напрямках:

упорядкування процедур справляння податку з доходу від продажу майна, а також доходів у вигляді спадщини й подарунків;

відмова у процесі реформування спрощеної системи оподаткування, обліку і звітності від використання фіксованого податку з наданням фізичним особам-платникам, які здійснюють підприємницьку діяльність із продажу товарів і надання супутніх послуг на ринку, права переходу на сплату єдиного податку;

встановлення чітких критеріїв при наданні пільг із урахуванням рівня задекларованого доходу особи;

уніфікація підходів до оподаткування пасивних доходів із метою стимулювання інвестиційної діяльності;

застосування методів виявлення перевищення витрат над задекларованими доходами (крім витрат, що дозволено враховувати при оподаткуванні) з метою недопущення ухилення від виконання конституційного обов’язку щодо сплати податків.[5]

При розробці нового Податкового кодексу та формуванні закону щодо податку з доходу фізичних осіб, держава повинна створити прогресивну систему оподаткування доходів громадян. Однак прогресія повинна бути розрахована таким чином, щоб ураховувати реальний, наявний у цей час діапазон доходів громадян. Також необхідно врахувати, що запровадження низького рівня оподаткування доходів громадян спрямовано на зміну думки і ставлення до податкового законодавства, а також створення сприятливих умов для розвитку підприємницької діяльності.[2]

Економіка кожної держави має свої особливості, які варто враховувати при побудові ефективної податкової системи. Звичайно, держави з високим рівнем розвитку економіки при оподаткуванні доходів громадян вирішують завдання, які не є ключовими для українського суспільства. Це пов’язано з тим, що рівень розвитку нашої економіки значно нижчий від розвинених країн, проте, спираючись на їхній досвід, можна використовувати певні світові здобутки в українську систему оподаткування. Потрібна активізація державної політики високих доходів громадян, насамперед – для економічного активного населення, що забезпечує генерації первинних доходів як об’єкта оподаткування.

Список використаних джерел

1. Г.М. Білецька, Н.Г. Шкуренко. Щодо розгляду впливу на надходження податку з доходів фізичних осіб до бюджету // Економіка,Фінанси,Право №7 2010. – С. 23-26

2. Василь Кравець. Сучасний стан та перспективи оподаткування доходів громадян України // Світ фінансівй №2 2010. – С. 62-67

3. В.В. Іщенко. Ретроспективний аналіз оподаткування доходів в Україні // Економіка та держава №8 2010. – С. 73-76

4. О.Г. Рябчик. Необхідність удосконалення адміністрування податку з фізичних осіб Формування ринкових відносин в Україні №1 2009. – С. 82-88

5. Ф.О. Ярошенко. Реформування податкової системи в контексті прийняття Податкового кодексу // Фінанси України №7 2010. − С. 3-21

Курсовая работа: Современные тенденции развития семьи и домохозяйства в России

Posted on by admin

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

«Саратовский Государственный университет им. Н.Г.Чернышевского»

Социологический факультет

Заочное отделение

Контрольная работа по дисциплине:

Социология брака и семейной жизни

на тему: Современные тенденции развития семьи и домохозяйства в России

Выполнила:

студентка III курса 341 группы

Специальность: организация

работы с молодежью

Новикова Лидия Геннадьевна

Проверила:

доцент кафедры истории социологии

Козлова Маргарита Сергеевна

Саратов 2009

Оглавление

Введение

1. Основные понятия

2. Фазы формирования семьи

3. О социальном капитале семьи

Заключение

Используемая литература

Введение

Семья представляет собой социальный институт, основанный на брачных отношениях между мужчиной и женщиной и порождающий права и обязанности между супругами, между детьми и родителями.

Семья и домохозяйство выступают в качестве предмета изучения таких наук, как статистика, демография, экономика, право, социология, педагогика, медицина, геронтология и т.д.

Семья – это одна из исходных форм социальной общности людей, ее малая группа, основанная на браке, любви и кровном родстве входящих в неё людей, связанная общностью быта и взаимной ответственностью.

Домохозяйство – группа лиц, объединенных совместным проживанием и ведением общего домашнего хозяйства.

Демографическая политика представляет собой комплекс мер, принимаемых государством с целью повлиять на режим демографического воспроизводства в заданном направлении.

Семейная политика направлена на поддержку семьи как социального института и оказание помощи определенным группам семей (молодым семьям, семьям с детьми и т.д.), однако в отличие от демографической политики непосредственно не нацелена на изменение показателей демографического воспроизводства.

1. Основные понятия

Экономические реформы, проведённые в России, радикально изменили не только организацию деятельности предприятий и организаций, но и поставили в новые условия семью, домохозяйство.

Актуальным является вопрос о разработке теоретических основ функционирования домохозяйства в условиях правового общества с рыночной экономикой. Происходящие в стране процессы усиления экономической и социальной дифференциации существенно меняют весь уклад семейной жизни, взаимоотношения между супругами, между детьми и родителями.

В обыденной жизни все более отчетливо проявляются признаки формирования новых социально-демографических типов семьи.

Трансформация института семьи как отражение глобальных сдвигов в социально-экономической сфере в общественном сознании выражается в изменении ряда составляющих демографического поведения индивидов. Если обратиться к тенденциям эволюции семьи в промышленно развитых странах и странах с переходной экономикой, включая Россию, то можно заметить следующие особенности:

Ряд стандартов демографического поведения воспринят всем населением и стал основой модели современной семьи, к ним относятся малодетность и нуклеаризация семей.

Другие элементы демографического поведения получили достаточно широкое распространение, но наряду с ними сохраняются традиционные нормы в этой же области семейного уклада. Так, при сохранении у значительной части населения приверженности к официальной регистрации брачных отношений многие семьи предпочитают юридически не оформлять свои отношения. Мотивы и последствия формирования семей, возникших без регистрации брачных отношений, сопряжены с материальными условиями семьи, с определением статуса детей, с мерой материальной и моральной ответственности супругов друг перед другом и перед детьми.

Существуют и такие формы семейных отношений, которые пока остаются малораспространенными и не привлекли серьезного внимания исследователей. Это форма так называемых гостевых браков, отличающихся раздельным проживанием супругов в одной стране или в разных странах, в одном или разных регионах, населённых пунктов.

Чаще всего это временное состояние семьи, за которым следует либо разрыв отношений, либо установление традиционных форм семейно-брачных отношений.

Слабо разработанным, но достаточно значимым в современной России является вопрос о родственных семьях. Семьи близких родственников взаимодействуют между собой не только в форме досугового общения. Они оказывают друг другу реальную поддержку и помощь, сто сопровождается перераспределением финансовых и материальных ресурсов, ресурсов свободного времени семей и их членов. Переживаемые большей частью населения России экономические трудности усиливают такие формы межсемейной кооперации, как финансовая поддержка, помощь в воспитании и обучении детей, помощь в ведении домашнего хозяйства и в решении жилищных проблем.

Чисто демографический подход к исследованию семьи и домохозяйства в перспективе, видимо, уступит место более эффективному – междисциплинарному подходу. Например, статусная функция семьи претерпевает столь существенные изменения, что есть основания констатировать становление новых типов семей.

2. Фазы формирования семьи

Первая фаза формирования семьи – заключение брака может проходить в следующих формах:

Ранние браки, заключаемые без явной ориентации на карьерные ценности.

Поздние браки, в которые мужчина и женщина вступают после того, как состоялось их профессиональное становление.

Неравные браки – союз, в котором муж обычно зрелого возраста, с состоявшейся карьерой, а жена значительно моложе, с перспективой заниматься только ведением домашнего хозяйства.

Далеко не всегда данные типы брачных союзов представлены в чистом виде, но тенденция такой дифференциации очевидна и предопределяет дальнейшее расслоение семей по социально-демографическим характеристикам. В каждом типе семей особым образом складываются источники получения дохода, способы распределения доходов, формы потребления благ, распределение ролей, внутрисемейные отношения, эмоционально-нравственный климат, характер включения членов домохозяйства в рынок труда, экономическое и демографическое поведение членов семьи, способ принятия семейных решений. Все эти особенности семей наиболее полно обнаруживаются в рамках социологических и социально-психологических исследований семей. Но они не могут не отразиться и на простейших чисто статистических характеристиках демографической структуры семей, без них трудно правильно интерпретировать учитываемые статистикой сдвиги в семейной структуре населения, качественных характеристиках семей, особенностях формирования семьи и протекании разных стадий жизненного цикла семьи.

Исключительно важен эмоционально-нравственный фон, любовь и верность, на которые проецируются все остальные отношения в семье. В связи с этим уместно вспомнить высказывания известного российского ученого-психолога А.А.Ухтомского, который говорил, что «любовь сама, по себе есть величайшее счастье изо всех доступных человечеству». Это самое высокое и совершенное состояние, которое достигает человек. Но у людей, живущих только в соответствии с критериями самоутверждения и самосохранения, «любовь по сути дела исключается и под ее именем разумеются «дела половых инстинктов». В такой модели, с точки зрения А.А.Ухтомского, проявляются признаки приближающегося разрушения.

Доминирующим типом семей является малодетная семья (один-два ребенка в семье), в то время как для преодоления убыли населения необходим необходим возврат к модели среднедетной (трое детей и более) семьи. В научных кругах ведется дискуссия о том, возможно ли это в принципе, а если возможно, как этого достичь.

Правительством РФ 24 сентября 2001 г. была одобрена Концепция демографического развития России на период до 2015 года, разработанная на основе Указа Президента Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 24 «О Концепции национальной безопасности Российской Федерации».

В «Концепции демографического развития России до 2015 года» сформулирована задача – достичь к 2015 г. стабилизации численности населения и формирования предпосылок к последующему демографическому росту.

По мнению известного российского демографа В.Н.Архангельского, к 2049 г. даже при самой благоприятной динамике смертности, рождаемости и миграции для обеспечения хотя бы нулевого прироста населения потребуется, чтобы в среднем в течение всего жизненного цикла каждая семья обрела бы по 3,06 ребенка (по высокому, т.е. наиболее благоприятному варианту прогноза Росстата, ИСПИ и РАН к 2060 г. в среднем на одну семью в России будет приходиться по 1,7-1,75 ребенка). Уровень детности семей, как отмечает В.Н.Архангельский, определяется господствующей социальной нормой; в настоящее время в России это – малодетная семья. Меры демографической политики способны лишь изменить соотношение доли однодетных и двухдетных семей в пользу последних, но в основном сохранится неизменной доля семей с тремя детьми и более. Как показывает зарубежный опыт, традиционные меры демографической политики (пособия, льготы, кредиты, оплачиваемые отпуска по уходу за ребенком) улучшают условия жизни детных семей, но не дают существенного устойчивого эффекта роста уровня детности семей, так как не способны изменить существующую социальную норму детности, потребность в детях, репродуктивные ориентации семей. По мнению В.Н.Архангельского, рано говорить о невозможности перехода к среднедетной семье, надо всерьез попробовать это сделать.

Будущее нарастание поляризации общества закладывается изначально рядом новых тенденций в семейно-бытовой сфере. Часть семей отдает предпочтение традиционной модели распределения ролей, при которой муж обеспечивает доход семьи, а жена ведет домашнее хозяйство и занимается воспитанием детей. В наиболее состоятельных слоях общества возрождается институт домашней прислуги, няни.

Новой тенденцией является зарождение и развитие семейного бизнеса. В данном случае домохозяйство становится малой производственной ячейкой, где совмещение производственных и специфически семейных функций приводит к модификации каждой из этих двух групп функций, что, в свою очередь, может повлиять и на формирование состава семьи и домохозяйства.

Одним из проявлений тенденции дифференциации в обществе, непосредственно связанной с воспитательной функцией семьи, является то, что на смену единой общеобразовательной школе пришли четыре типа допрофессионального обучения детей и молодежи:

получающая широкое распространение некачественная общеобразовательная подготовка, когда дети оставляют школу до завершения полного цикла обучения либо оканчивают школу при крайне низком уровне общеобразовательной подготовки;

завершенный и достаточно качественный цикл обучения в массовой общеобразовательной школе – наиболее распространенная форма;

получение образования в элитных образовательных учреждениях, недоступных для большинства населения;

сочетание учебы в элитных школах с систематическим использованием услуг высококвалифицированных репетиторов.

Такое расслоение еще в школьном периоде формирует на ранних этапах социализации у детей, воспитываемых в разных социальных группах семей, особую систему ценностей и потребностей.

«Социальный разлом в обществе», — так оценивает глубокую поляризацию российского общества Н.М. Римашевская. По ее данным, 5% населения имеют доход свыше 2000 долл. в месяц на члена семьи, а 35% — доход ниже 60 долл. в месяц на человека. В обществе происходит истощение социального капитала. Ключевая проблема России – возрождение социальной сплоченности и социального капитала, источниками которого являются: 1) государство, 2) ассоциации и гражданские общественные структуры и 3) семья и круг близких людей.

Для того чтобы российская семья была способна выполнять эту функцию, необходимо решить ее главные проблемы – устранить бедность, снизить отчужденность между детьми и родителями, ослабить движение в направлении приоритета западных ценностей потребительства и индивидуализма.

Программы борьбы с бедностью разрабатываются и реализуются на международном и национальном уровнях. Актуальна проблема бедности и для России. Как диагностика ситуации, так и осуществление практических мер в этой области возможны только при решении всех вопросов на базе семьи и домохозяйства. Основные причины бедности – политические, экономические, социальные — усугубляются такими демографическими факторами, как наличие неполных семей с несовершеннолетними детьми, высокая нагрузка иждивенцами в отдельных группах семей, наличие семей беженцев и вынужденных переселенцев.

Приобретающая широкое распространение феминизация бедности также связана с семейным статусом человека – неполные семьи в подавляющем большинстве представлены матерями с детьми, среди одиноких пенсионеров преобладают женщины. У этих категорий семей возможности самостоятельного преодоления сложных материальных и иных жизненных ситуаций минимальны; также ограничены возможности использования таких путей, как вторичная или временная занятость.

Личные подсобные хозяйства стали в России важным источником самообеспечения семей продуктами питания не только на селе, но и у горожан, имеющих дачные участки. В связи с этим складывается своеобразное разделение труда в семьях с различным демографическим составом. Новым явлением становится использование малообеспеченными семьями своих дачных участков для решения жилищных проблем. Многие родители-пенсионеры круглогодично живут на дачных участках, предоставляя городское жилье молодой семье.

3. О социальном капитале семьи

семья социальный капитал насилие

Сравнительно малоисследованным, но актуальным аспектом изучения семьи является определение роли социального капитала семьи в развитии человеческого капитала молодых членов семьи. Концепция человеческого капитала стала разрабатываться в последней трети XX в. Человеческий капитал проявляется в приобретенных индивидом навыках и знаниях и повышает эффективность и качественный уровень производственной деятельности. Социальный капитал существует и развивается только во взаимоотношениях между людьми, в процессе его функционирования и накопления создается человеческий капитал. Наиболее значима роль социального капитала как генератора человеческого капитала поколений молодежи.

Семья представляет важный институт, в котором реализуются эти взаимодействия. Бездетные семьи не осуществляют эту функцию, и их социальный капитал остается в значительной мере не востребованным и невоспроизводимым, не происходит приращение человеческого капитала посредством воспроизводства поколений в семье. Недоиспользованным остается и социальный капитал однодетных семей. Обязательной предпосылкой действенности социального капитала родительской семьи в процессе формирования человеческого капитала детей является достаточность физического капитала семьи (материальных условий). При дефиците последнего происходит самоограничение репродуктивной функции семьи. Широкое распространение малодетности современных семей обусловлено также тем, что в системе ценностей более приоритетными становятся стремление родителей развивать собственный человеческий капитал и добиваться высоких потребительских стандартов. Продвижение в накоплении личного человеческого потенциала и роста уровня потребления не имеют верхних границ, поэтому их конкуренция репродуктивной функции семьи имеет свои хронологические границы, в то время как у функций-конкурентов таких строгих временных границ нет.

Семья не способна обеспечить накопление человеческого потенциала своих детей, если социальный и человеческий капитал родителей является ущербным, неразвитым. Кроме семьи, в обществе существуют внесемейные институты, способствующие развитию человеческого потенциала новых поколений членов общества и в определенной мере компенсирующие дефицит социального капитала семьи.

Еще один аспект вопроса о роли социального капитала семьи в развитии человеческого капитала детей связан с числом детей в семье.

Острой проблемой современной российской семьи является наличие определенного слоя семей с разрушенным социальным капиталом. В наиболее резкой форме это выражается в таком явлении, как домашнее насилие, которое оказывает разрушительное действие на институт семьи и общество в целом. Однако данные государственного статистического учета о подобных явлениях отсутствуют, так как сами члены семьи по ряду причин избегают обращаться в правоохранительные органы, которые, в свою очередь, предпочитают не документировать подобные факты.

Из материалов выборочных обследований известно, что насилие имеет место во всех группах семей, независимо от социального статуса и уровня образования. Рост криминализации семьи обусловлен общей социально-экономической ситуацией в стране, ведущей к использованию неадекватных социальным нормам способов выживания, к усилению агрессивности и жестокости, стрессовым ситуациям. Жертвами семейного насилия чаще всего оказываются женщины, дети, инвалиды, престарелые члены семьи. Одной из причин, затрудняющих борьбу с насилием в семье, является отсутствие федерального закона, который на правовом уровне обеспечивал бы защиту от семейного насилия.

Следует признать, что проблема насилия в семье актуальна не только для России, но и для многих стран мира.

Одно из последствий проявления насилия в семье – бегство детей из семьи, после чего они пополняют армию детей-беспризорников. Эти дети расселяются преимущественно по большим городам, где занимаются попрошайничеством, приобщаются к употреблению наркотиков, оказываются вовлеченными в организованные преступные группы. Достаточно полный статистический учет детей-беспризорников в России отсутствует.

Заключение

Итак, семья – первичная ячейка общества, в которой происходит социализация человека, личности. И от того, какая атмосфера складывается в семье – зависит будущее ребенка, его отношение к окружающим людям. Исключительно важен эмоционально-нравственный фон, любовь и верность, на которые проецируются все остальные отношения в семье, а также важны состав семьи и воспитание, Если семья не полная, это влияет на обеспеченность ребенка и также на его ощущение «ущербности» в обществе. Если ребенок ведет себя не правильно, по мнению взрослых, следует обратить внимание на его родителей, ведь именно они дают пример поведения, который и перенимает ребенок.

Трансформация института семьи в России как отражение глобальных сдвигов в социально-экономической сфере в общественном сознании выражается в изменении ряда составляющих демографического поведения индивидов.

В зависимости от ценностей, преследуемых людьми, а также от их обеспеченности, заключение брака может проходить в различных формах.

Новой тенденцией является зарождение и развитие семейного бизнеса. В данном случае домохозяйство становится малой производственной ячейкой, где совмещение производственных и специфически семейных функций приводит к модификации каждой из этих двух групп функций, что, в свою очередь, может повлиять и на формирование состава семьи и домохозяйства.

Следует признать, что проблема насилия в семье актуальна не только для России, но и для многих стран мира. Одной из причин, затрудняющих борьбу с насилием в семье, является отсутствие федерального закона, который на правовом уровне обеспечивал бы защиту от семейного насилия.

В «Концепции демографического развития России до 2015 года» сформулирована задача – достичь к 2015 г. стабилизации численности населения и формирования предпосылок к последующему демографическому росту. Для преодоления кризиса смертности необходим широкий комплекс мер, охватывающий все сферы жизни общества – здравоохранение, охрану окружающей среды, охрану правопорядка, охрану труда. Очень важную роль играет повышение престижа здорового, созидательного образа жизни среди таких социально-демографических групп населения, как молодежь и мужчины трудоспособного возраста.

Участие общественных организаций и ассоциаций в формировании и реализации демографической политики является одной из важнейших предпосылок того, что эти потребности будут приняты во внимание.

Используемая литература

И.И.Елисеева, Э.К.Васильева, М.А.Клупт и др.; Под ред. И.И.Елисеевой. – М.: Финансы и статистика, 2006. Демография и статистика населения. Учебник.

Н.Н. Коростылева Основы гендерной конфликтологии. Воронеж: ВГУ, 2006

В.Н. Архангельский Детерминанта репродуктивного поведения и ее учет при разработке демографической политики // Материалы науч. конф. «Ломоносовские чтения – 2007». М.: МГУ, ТЕИС, 2007

Н. Римашевская Экономическая стратификация населения России // Общество и экономика. – 2006. — № 12

А.Антонов Микросоциология семьи (методология исследования структур и процессов): Учебн. пособие для вузов. — М.: Издательский Дом «Nota Bene», 2007.

Дипломная работа: Полномочия Конституционного Суда РФ

Posted on by admin

Оглавление

Введение

1. Конституционный Суд Российской Федерации – судебный орган конституционного контроля

1.1 Законодательство о Конституционном Суде Российской Федерации

2. Полномочия Конституционного Суда Российской Федерации

2.1 Особые полномочия Конституционного Суда Российской Федерации

2.2 Состав, порядок образования, срок полномочий и принципы деятельности Конституционного Суда Российской Федерации

2.3 Гарантии деятельности Конституционного Суда Российской Федерации

3. тенденции развития системы полномочий конституционного правосудия

Заключение

Библиографический список

Приложение 1.

Введение

Изучение полномочий Конституционного суда и тенденций их развития становится наиболее острой в период общественной трансформации, когда объективно происходит разрушение большинства институциональных и нормативных образцов, меняются цели, ценности, допустимые средства реализации социальных потребностей, в обществе устанавливаются новые правила правового взаимодействия.

В настоящий момент происходит очередной этап научно-технической революции – становление информационного общества, основными чертами которого являются ускорение темпов развития общественных отношений, защита конституционных прав человека и гражданина превращается в важнейший глобальный ресурс человечества.

Актуальность темы исследования, как нам представляется, обусловлена также ее слабой разработанностью в аспекте происходящих перемен, связанных со становлением гражданского общества, в условиях демократизации во всем мире.

Настоящая работа ориентирована на комплексное исследование полномочий Конституционного суда и тенденций их развития для формулирования теоретических положений и практических предложений по повышению эффективности работы Конституционного суда в новых условиях.

Для достижения указанной цели были поставлены соответствующие задачи по исследованию следующих вопросов:

– Конституционный Суд Российской Федерации – судебный орган конституционного контроля;

– Полномочия Конституционного Суда Российской Федерации;

– Особые полномочия Конституционного Суда Российской Федерации;

– Состав, порядок образования, срок полномочий и принципы деятельности Конституционного Суда Российской Федерации;

– Гарантии деятельности Конституционного Суда Российской Федерации;

– Тенденции развития системы полномочий конституционного правосудия.

Работа выполнена с применением различных методов исследования, в том числе формально-логического, системного, аналитического, сравнительно-правового и иных методов научного познания.

В современной России проблемы конституционного контроля оказались в сфере повышенного научного внимания. В течение нескольких последних лет по этой теме переведены книги, отражающие зарубежный опыт, проведены сравнительно-правовые исследования, вышли работы с анализом отечественного опыта конституционного контроля. Такая активность вполне объяснима: этот институт является важнейшим элементом построения правового государства, и в современной России он стал наиболее зримым его воплощением.

В работе использовалась практика работы Конституционного суда. Теоретической базой данного исследования являются труды российских правоведов. Среди них:

Барановский К.В., Басангов Д.А., Бондарь Н.С., Гаджиев Г.А., Гусева Т.А., Муратова Н.Г., Подольский М.А., Зорькин В.Д., Кажлаев С.А., Кушнир Г.А., Захаров В.В., Стрекозов В.Г., Баглай М.В., Витрука Н.В., Страшун Б.А.

Нормативно-правовая база исследования представлена Конституцией России, федеральными конституционными законами, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Основными источниками сведений, необходимых для выполнения данной дипломной работы, являются законодательные акты Российской Федерации – Конституция России 1993 г., Федеральный Конституционный закон о Конституционном Суде Российской Федерации от 21 июля 1994 г., некоторые постановления Конституционного Суда РФ.

Дипломная работа состоит из трех глав и трех параграфов. В первой главе описывается правовой статус Конституционного Суда Российской Федерации. Во второй главе полномочия Конституционного Суда Российской Федерации. И в третьей главе раскрывается тенденции развития системы полномочий конституционного правосудия.

1. Конституционный Суд Российской Федерации – судебный орган конституционного контроля

Конституционный Суд является судебным органом конституционного контроля. Конституционный Суд в нашей стране в его нынешнем виде появился в 1994 г. Конституция РФ была принята 12 декабря 1993 г., федеральный конституционный закон «О Конституционном Суде в РФ» был принят 21 июля 1994 г., т.е. практически спустя полгода после Конституции РФ, а федеральный конституционный закон «О судебной системе в РФ», был принят 31 декабря 1996 г.

Причиной принятия федерального конституционного закона, определяющего правовое положение Конституционного Суда, послужило:

Во-первых, сама Конституция РФ предусматривает, что деятельность Конституционного Суда должна регулироваться именно Федеральным конституционным законом, а не просто федеральным законом. Для принятия или внесения изменения в любой федеральный конституционный закон необходимо получить его одобрение не менее, чем 2/3 от голосов Федерального собрания РФ, в которое входят Государственная Дума РФ и Совет Федерации (нижняя и верхняя палаты парламента). Таким образом, принятие именно в форме (федерального конституционного закона) правового акта, регулирующего деятельность (правовой статус Конституционного Суда РФ), объясняется тем, что такую форму законодательного акта очень трудно изменить, что придает законодательную стабильность основных положений деятельности Конституционного Суда РФ.

Во-вторых, причина такого скорейшего принятия федерального конституционного закона «О Конституционном Суде в РФ» заключается в той политической ситуации, которая существовала в стране на тот период времени.

Россия, проводя демократические преобразования, стала первой на территории СССР страной, учредившей в декабре 1990 г. специализированный орган судебного конституционного контроля, внеся изменения в ст. 119 Конституции РСФСР. 12 июля 1991 г. был принят Закон РСФСР «О Конституционном Суде РСФСР», в октябре 1991 г. избран его первый состав.1

В период с 1992 г. до 1993 г. деятельность Конституционного Суда РФ внесла значительный вклад в становление конституционного правосудия в нашей стране, хотя реакция общественности была неоднозначна. Учитывая ситуацию острой конфронтации между органами законодательной и исполнительной власти, Конституционный Суд РФ оказался вовлеченным в водоворот политических страстей. Все эти факторы привели к приостановлению деятельности Конституционного Суда РФ осенью 1993 г.

В процессе подготовки проекта новой Конституции обсуждались иные организационно-правовые формы осуществления конституционного правосудия, например возможность создания конституционной коллегии в составе Верховного Суда РФ, возложение конституционно-контрольной функции на Верховный Суд РФ в целом (такая модель действует в США); возможность образования Высшего судебного присутствия как своеобразной надстройки над Конституционным, Верховным и Высшим Арбитражным судами. Последний пример является абсолютным нововведением в мировой практике. Некоторые из внесенных предложений, которые бы вели к понижению значения Конституционного Суда РФ и передаче его функций каким-другим структурам, объяснялись реакцией общественности на политические обстоятельства, предшествующие этому периоду.

Конституция России 1993 г. сохранила Конституционный Суд как самостоятельный институт власти, хотя и внесла изменения в его компетенцию. Однако на момент вынесения Конституции РФ на всенародное голосование между авторами – составителями проекта не было единого мнения по поводу точной характеристики Конституционного Суда. Этот пробел в Конституции восполнил федеральный конституционный закон «О Конституционном Суде РФ», который на основе ст. 128 Конституции РФ установил полномочия, порядок образования и деятельности Конституционного Суда.1

Статья 165 Конституции, которая действовала ранее, давала Конституционному Суду чрезвычайно широкую характеристику. Она характеризовала его как высший орган судебной власти по защите конституционного строя. Статья 1 федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» дает более четкое определение Конституционного Суда РФ – это судебный орган конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющий судебную власть посредством конституционного судопроизводства.

В этом определении отражены основные черты Конституционного Суда РФ:

– правовой статус – судебный орган;

– функция – осуществление конституционного контроля;

– главные принципы деятельности – самостоятельное и независимое осуществление судебной власти;

– процессуальная форма деятельности – конституционное судопроизводство.

Таким образом, Конституция РФ дала Конституционному Суду РФ особые полномочия, которые значительно отличают его от других судебных органов власти.

Являясь специальным органом судебной власти, Конституционный Суд РФ, учитывая возлагаемые на него функции и полномочия по обеспечению верховенства и непосредственного действия Конституции РФ и баланса властей, выступает еще и как высший конституционный орган одного уровня с федеральными звеньями президентской, законодательной и исполнительной властей. В этом выражается его двуединая правовая природа. По сравнению с предшествующим законом о Конституционном Суде и действовавшей ранее Конституцией федеральный конституционный закон «О Конституционном Суде» не использует термин «высший» при определении Конституционного Суда.

И он действительно не является высшим органом в том понимании, что он не возглавляет какую-либо систему судебных органов, в том числе конституционные (уставные) суды субъектов РФ и не является для судебной системы надзорной, кассационной либо апелляционной инстанцией.

Однако не следует упускать из вида и то обстоятельство, что Конституционный Суд РФ все же можно назвать высшим органом в том смысле, что он занимает высшее положение в механизме конституционного контроля в стране, не поднадзорен никаким инстанциям, его решения носят обязательный характер, в том числе для всех других высших государственных структур, связан при осуществлении судопроизводства только Конституцией РФ как вершиной правовой системы и федеральным конституционным законом «О Конституционном Суде». В силу такого особого статуса Конституционного Суда из всех высших судебных органов только его компетенция наряду с компетенцией Президента РФ, палат Федерального Собрания, Правительства РФ определена непосредственно и развернуто в Конституции РФ.

Конституционное судопроизводство – это процессуальная форма деятельности конституционных судов, которые применяют и интерпретируют конституционные нормы и решают различные юридические дела, относящиеся к их компетенции. Результат конституционного судопроизводства – устранение неопределенности в вопросе о соответствии нормативного акта либо договора Конституции РФ, подтверждение или отрицание полномочий соответствующего органа государственной власти издать акт или совершить действие правового характера либо дать официальное истолкование Конституции РФ. Конституционное судопроизводство – это регламентированная федеральным конституционным законом «О Конституционном Суде РФ» и законодательными актами субъектов РФ о конституционных (уставных) судах деятельность конституционных судов по осуществлению целей и задач правосудия в соответствии с предоставленными этим судам правомочиями.1

В отличие от других высших государственных структур, например Федерального Собрания, Президента, полномочия Конституционного Суда как органа не ограничены каким-либо сроком, что обеспечивает его большую самостоятельность, независимость во взаимоотношениях с законодательной и исполнительной ветвями власти. Этим же целям служит принцип несменяемости конституционных судей в течение срока, на который они назначены. Срок полномочий судьи Конституционного Суда неоднократно изменялся законодателем. В настоящее время установлено, что полномочия судьи Конституционного Суда не ограничены определенным сроком, но предельный возраст пребывания в этой должности – 70 лет. Это последнее изменение сроков полномочий внесено в федеральный конституционный закон о Конституционном Суде в апреле 2005 г. В течение указанного периода полномочия судьи могут быть прекращены или приостановлены не иначе, как в порядке и по основаниям, установленным ФКЗ о Конституционном Суде.

Целям обеспечения независимости и беспристрастности, деполитизации Конституционного Суда и его судей служат положения федерального конституционного закона о занятиях и действиях, несовместимых с должностью конституционного судьи.

Основными принципами деятельности Конституционного Суда являются независимость, коллегиальность, гласность, состязательность и равноправие сторон.

Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. внес принципиальные изменения в структуру и организацию деятельности Конституционного Суда, направленные на повышение ее эффективности и оперативности. Прежде Суд действовал в едином составе судей. Новый Закон предусмотрел образование двух палат, что открыло возможность осуществлять конституционное судопроизводство тремя коллегиями в форме пленарных заседаний и заседаний палат. При этом каждая палата выступает как Конституционный Суд – решения, принятые как на пленарных заседаниях, так и на заседаниях палат, юридически равнозначны: они являются решениями Конституционного Суда.

Палаты равноправны. Этому принципу в наибольшей степени соответствовало бы их образование с равным числом судей. Однако идея образования палат возникла уже после того, как общее число судей Конституционного Суда было определено в Конституции. Поэтому в палаты входят, соответственно, 10 и 9 судей.

Важной гарантией независимости Конституционного Суда, равенства прав судей являются положения федерального конституционного закона об избрании самими судьями из своего состава тайным голосованием Председателя, заместителя Председателя и судьи-секретаря Конституционного Суда.

Осуществление конституционного судопроизводства посредством пленарных заседаний и заседаний палат потребовало разграничить компетенцию Конституционного Суда между ними. Федеральный конституционный закон установил, что на пленарном заседании может быть рассмотрен любой вопрос, входящий в компетенцию Суда. Вместе с тем имеются вопросы, подлежащие рассмотрению исключительно на пленарных заседаниях. Одни из них носят юрисдикционный характер, другие являются организационными.

На палаты возложено разрешение дел, отнесенных к ведению Конституционного Суда и не подлежащих рассмотрению, согласно Закону о нем, исключительно на пленарных заседаниях. Перечень этих дел весьма обширен. Практика показывает, что основной объем работы Конституционного Суда приходится на палаты.

1.1 Законодательство о Конституционном Суде Российской Федерации

Полномочия, порядок образования и деятельности Конституционного Суда Российской Федерации определяются Конституцией Российской Федерации и Федеральным конституционном законом «О Конституционном Суде Российской Федерации»

Конституционный Суд возобновил работу в феврале 1995 года и действует ныне на основании статьи 125 Конституции Российской Федерации, Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» и Регламента Конституционного Суда Российской Федерации, принятого самим Конституционным Судом 1 марта 1995 года.1

Федеральным конституционным законом «О референдуме Российской Федерации» вступившим в силу 19 октября 1995, на Конституционный Суд была возложена новая обязанность: проверять соблюдение инициаторами референдума требований Конституции. Содержание этой нормы еще ожидает своего истолкования, поскольку в самой Конституции о порядке назначения референдума не говорится ничего.

1 января 1997 введен в действие Федеральный конституционный закон «О судебной системе Российской Федерации». Закон не установил каких-либо новых норм в отношении Конституционного Суда РФ, за исключением положений об участии конституционного суда в составлении проекта Федерального бюджета. Конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации включены в судебную систему РФ, но отнесены не к системе федеральных судов, а к числу судов субъектов Федерации.

Вместе с тем есть и другие нормы, предусматривающие полномочия Конституционного Суда РФ в частности в них говорится, что Конституционный Суд РФ, осуществляет иные полномочия, предоставленные ему Конституцией РФ, Федеративным договором и федеральными конституционными законами, может также пользоваться правами, предоставляемыми ему заключенными в соответствии со ст. 11 Конституции РФ договорами о разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ, если эти права не противоречат его юридической природе и предназначению в качестве судебного органа конституционного контроля.

2. Полномочия Конституционного Суда Российской Федерации

Ст. 3 Федерального конституционного закона о Конституционном Суде РФ и ст. 125 Конституции РФ закрепляют полномочия Конституционного суда.

Сам Конституционный Суд РФ дал толкование по содержанию ст. 125 Конституции РФ, а соответственно определил и свои полномочия.

Правом обращения в Конституционный Суд обладают Президент, Совет Федерации, Государственная Дума, одна пятая членов Совета Федерации или депутатов Государственной Думы, Правительство, Верховный Суд и Высший Арбитражный Суд, органы законодательной и исполнительной власти субъектов Федерации.

Конституционный Суд в Постановлении от 18 июля 2003 г. №8 П, на основе истолкования конституционно-правового смысла положений ФЗ о прокуратуре во взаимосвязи с нормами ряда других законов пришел к выводу, что федеральное законодательство не исключает и для Генерального прокурора возможность обращаться с запросом в Конституционный Суд о проверке конституционности конституций и уставов субъектов Федерации. Сам Конституционный Суд не вправе рассматривать дела по собственной инициативе.

К актам федерального уровня, конституционность которых правомочен проверять Конституционный Суд, относит федеральные конституционные, и обычные федеральные законы. На это обращалось внимание в Постановлении Конституционного Суда от 29 июня 2004 г. №13-П.

Реакцией на дискуссию по вопросу о правомерности проверки Конституционным Судом конституционности федеральных конституционных законов, возникшую на другом заседании Конституционного Суда, было указание в его Постановлении от 21 марта 2007 г. №3 П на то, что положения ст. 125 Конституции во взаимосвязи с ее ст. 4, 15 и 120 предполагают: объектом проверки Конституционного Суда как специализированного органа судебного конституционного контроля, обеспечивающего верховенство Конституции, ее высшую юридическую силу, прямое действие и применение на всей территории Российской Федерации, являются, в частности, все законы, принимаемые Федеральным Собранием – парламентом Российской Федерации. 1

К юрисдикции Конституционного Суда следует отнести и проверку конституционности другой категории законов – о конституционных поправках, но до их передачи, согласно ст. 136 Конституции, на одобрение органам законодательной власти субъектов Федерации. Это обусловлено установлениями ст. 16 Конституции, согласно которым никакие положения Конституции не могут противоречить основам конституционного строя, закрепленным в гл. 1, и требованием ст. 135 о том, что положения гл. 1, 2 и 9 Конституции не могут быть пересмотрены Федеральным Собранием.

Конституционный Суд правомочен по запросам Президента, Совета Федерации, Государственной Думы, одной пятой членов Совета Федерации или депутатов Государственной Думы, Правительства, Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда, органов законодательной и исполнительной власти субъектов Федерации разрешать также дела о конституционности любых нормативных актов Президента, Совета Федерации, Государственной Думы, Правительства независимо от их формы и наименования. Иные акты этих органов, норм права не устанавливающие, Конституционный Суд проверять не правомочен. Поэтому он вынужден отказывать в принятии к рассмотрению запросов, касающихся ненормативных актов.

Компетенция Конституционного Суда не распространяется на проверку конституционности конституционных положений, и они не могут быть признаны им недействующими. Такая правовая позиция неоднократно выражалась в определениях Суда об отказе в принятии к рассмотрению запросов, в которых, по существу, ставился вопрос о такой проверке.

Еще один важный критерий соответствия требованиям допустимости запросов, сформулированный Конституционным Судом и относящийся ко всем иным видам обращений, состоит в том, что запрос не должен противоречить предназначению и принципам деятельности Конституционного Суда, приводить к рассмотрению дела, в котором преобладают аспекты политической целесообразности и которое превращает Суд в участника в большей мере политического, нежели конституционно-правового процесса.

Таким образом, Конституционный Суд решает исключительно вопросы права.

К юрисдикции Конституционного Суда следует отнести перечень актов субъектов Федерации, подлежащих проверке. Это, прежде всего, конституции республик и уставы других субъектов Федерации. Относительно законов и иных нормативных актов субъектов Федерации, также включенных в сферу юрисдикции Конституционного Суда, установлены определенные ограничения. Суд вправе проверять только те из них, которые изданы по вопросам, относящимся к ведению федеральных органов государственной власти и совместному ведению с органами государственной власти субъектов Федерации, но не к исключительному ведению последних.

Под понятием «нормативный акт субъекта Федерации» подразумевается, нормативный акт, принимаемый органом законодательной или исполнительной власти субъекта Федерации, т.е. законодательными собраниями, думами, хуралами и т.п.; президентами республик, правительствами, администрацией субъектов Федерации. Иные нормативные акты, например акты республиканского министерства, органа местного самоуправления, как и ненормативные, не относятся к сфере юрисдикции Конституционного Суда. Они могут быть обжалованы в общие или арбитражные суды, орган конституционного контроля субъекта Федерации в соответствии с их компетенцией.

К юрисдикции Конституционного Суда следует отнести договоры, конституционность которых правомочен проверять Конституционный Суд. При этом имеются в виду государственно-правовые, внутрифедеральные договоры, заключаемые между органами законодательной (или исполнительной) власти Федерации и ее субъектов или двух и более субъектов Федерации. Это договоры в сфере конституционно-правовых отношений, в публично-правовой сфере, например о разграничении предметов ведения и полномочий. В то же время под юрисдикцию Конституционного Суда не подпадают договоры имущественно-правового характера, в сфере экономической деятельности.1

К юрисдикции Конституционного Суда следует отнести полномочие осуществлять предварительный конституционный контроль. Он связан с разрешением дел о конституционности не вступивших в силу для Российской Федерации международных договоров.

Все такие договоры с иностранными государствами (государством) или международной организацией независимо от того, заключаются ли они от имени Российской Федерации (межгосударственные договоры), или Правительства (межправительственные договоры), или федеральных органов исполнительной власти (договоры межведомственного характера), и независимо от вида и наименования (договор, соглашение, конвенция, протокол и т.д.) подпадают под юрисдикцию Конституционного Суда.

Статья 89 ФКЗ о Конституционном Суде в связи с этим уточняет: предметом оспаривания могут быть те международные договоры РФ, которые, согласно Конституции и федеральному закону, подлежат ратификации Государственной Думой или утверждению иным федеральным органом государственной власти. Категории международных договоров, подлежащих ратификации или утверждению, определены в ст. 15 и 20 ФЗ от 15 июля 1995 г. «О международных договорах Российской Федерации». Но независимо от их законодательного перечня любой международный договор, представленный на ратификацию, утверждение или применение предусмотренного законодательством иного способа выражения согласия Российской Федерации на его обязательность, может быть оспорен в Конституционном Суде. Это относится как к международному договору в целом, так и, исходя из ст. 91 ФКЗ о Конституционном Суде, к отдельным положениям договора.

Особая важность данного полномочия обусловлена тем, что Конституция в ч. 4 ст. 15 впервые признала общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры России составной частью российской правовой системы, а также примат названных договоров (ратифицированных и вступивших в силу для Российской Федерации) над законами страны при их применении.

Конституция РФ возлагает на Конституционный Суд полномочие разрешать споры о компетенции. Такие споры могут быть связаны с вторжением одного органа в компетенцию другого, присвоением чужих полномочий посредством издания акта (нормативного или правоприменительного) или совершения действия правового характера; с уклонением органа от осуществления собственной компетенции или игнорированием компетенции другого органа при решении вопроса совместного ведения.

Рассматриваемое полномочие распространяется прежде всего на споры о компетенции между федеральными органами государственной власти. К этим органам, исходя из ст. 11 Конституции, относятся Президент, Федеральное Собрание (Совет Федерации и Государственная Дума), Правительство, федеральные суды. На федеральном уровне действуют и другие государственные структуры: федеральные органы исполнительной власти (министерства, федеральные службы и агентства), Счетная палата, Центральный банк.

Однако, как следует из п. 1 ч. 1 ст. 93 ФКЗ о Конституционном Суде, оспариваемая компетенция должна быть определена Конституцией. Компетенция указанных иных федеральных государственных структур Конституцией прямо не устанавливается. Поэтому споры о компетенции с их участием Конституционный Суд рассматривать не правомочен, если только компетенцию какого-либо из этих органов нельзя вывести из конституционных норм о полномочиях Российской Федерации по вопросам ее ведения или по предметам совместного ведения с субъектами Федерации.

С другой стороны, федеральным представительным и законодательным органом является Федеральное Собрание в целом, а не каждая его палата в отдельности. Тем не менее, и та и другая палата обладают собственной конституционной компетенцией. Поэтому не исключается возможность рассмотрения Конституционным Судом спора о компетенции между Советом Федерации и Государственной Думой.

Участниками спора о компетенции могут быть и высшие судебные органы, когда, например, орган законодательной или исполнительной власти вторгся в их компетенцию, присвоил полномочия судебной власти изданием акта или совершением действия правового характера. Однако, согласно п. 2 ч. 1 ст. 93 ФКЗ о Конституционном Суде, он не правомочен рассматривать спор о подведомственности дела судам или о подсудности, т.е. спор между судебными органами. Такие вопросы должен решать федеральный законодатель. Не правомочен Конституционный Суд рассматривать и споры имущественного характера, в частности связанные с принадлежностью тех или иных объектов конкретным собственникам. Это относится к юрисдикции других судов.

Конституция РФ возлагает на Конституционный Суд разрешение споров о компетенции по вертикали – между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти ее субъектов. Под первыми понимаются федеральные органы государственной власти, под вторыми – органы субъектов Федерации.

При выявлении конституционной компетенции этих органов необходимо, исходя из ч. 3 ст. 11 Конституции, опираться на анализ положений федеральной Конституции о вопросах ведения Федерации, совместного ведения Федерации и ее субъектов, исключительного ведения субъектов Федерации, а также договоров о разграничении предметов ведения и полномочий в части, не противоречащей Конституции.

Споры между высшими государственными структурами различных субъектов Федерации. Разрешение споров о компетенции между органами одного и того же субъекта Федерации к ведению Конституционного Суда не отнесено, что не исключает возможности делегирования ему этого полномочия на основе договора о разграничении предметов ведения и полномочий между органами Федерации и соответствующего субъекта Федерации.

Обращение в Конституционный Суд о разрешении спора о компетенции называется ходатайством. С ним вправе обращаться любой из участвующих в споре органов, а Президент также в случае, предусмотренном в ч. 1 ст. 85 Конституции. При этом необходимо соблюсти условия допустимости ходатайства, определенные в ст. 93 ФКЗ о Конституционном Суде, в частности обязательное использование досудебных согласительных процедур.

Конституционный Суд рассматривает споры о компетенции исключительно с точки зрения установленных Конституцией разделения властей и разграничения компетенции между федеральными органами государственной власти, а также с точки зрения разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Федерации и ее субъектов, между высшими государственными органами субъектов Федерации, установленного федеральной Конституцией, Федеративным и иными договорами о разграничении предметов ведения и полномочий.

Вместе с тем часть 2 ст. 94 ФКЗ о Конституционном Суде делает существенную оговорку: если предметом спора о компетенции является нормативный акт, то проверка его конституционности по другим параметрам: по содержанию норм, форме акта, порядку его подписания, принятия, опубликования и введения в действие – возможна только на основании отдельного запроса и в другой процедуре, установленной для рассмотрения дел о конституционности нормативных актов. Правда, как следует из ст. 86 ФКЗ о Конституционном Суде, при использовании и этой процедуры возможна проверка конституционности нормативного акта с точки зрения разделения властей, разграничения компетенции, предметов ведения и полномочий. В принципе, от заявителя зависит, какую процедуру он предпочитает при рассмотрении его обращения, учитывая, однако, требование ч. 2 ст. 94 ФКЗ о Конституционном Суде.1

В Конституции РФ закреплено новое полномочие Конституционного Суда, имеющее важное значение для защиты конституционных прав и свобод личности. По жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов Конституционный Суд правомочен проверять конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле.

В то же время граждане впервые получили право вступать в спор с государством в лице законодателя. Под гражданином понимаются не только граждане Российской Федерации, но и иностранные граждане, лица без гражданства.

Правом на обращение с индивидуальной или коллективной жалобой на нарушение конституционных прав и свобод обладают граждане, чьи права и свободы нарушаются законом, примененным или подлежащим применению в конкретном деле, и объединения граждан, а также иные органы и лица.

По конституционным жалобам Конституционный Суд правомочен проверять конституционность не любого закона, а только затрагивающего конституционные права и свободы. Под законом при этом подразумеваются федеральные конституционные, обычные федеральные законы, законы субъектов Федерации (включая изданные по вопросам их исключительного ведения), а также – в случае их применения в конкретном деле – конституции республик, уставы субъектов Федерации.

Другое обязательное условие принятия жалобы гражданина к рассмотрению, которое очень часто не учитывают заявители, – оспариваемый закон должен быть уже применен или подлежит применению в касающемся непосредственно заявителя конкретном деле, рассмотрение которого в связи с правовым спором завершено или начато в суде либо ином органе, применяющем закон. Применение закона должно быть подтверждено копией официального документа.

Защита основных прав и свобод человека и гражданина стала одним из главных направлений в деятельности Конституционного Суда.

Предметом рассмотрения по конституционным жалобам уже были нормы избирательных законов, законов о различных органах власти, ЖК, КЗоТ, ГК, УК, УПК, КоАП, ТК, законов «О гражданстве Российской Федерации», «О реабилитации жертв политических репрессий», «О государственной тайне», «О порядке разрешения коллективных трудовых споров (конфликтов)», «О несостоятельности (банкротстве)», «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации», «Об образовании», «О свободе совести и о религиозных объединениях», «О воинской обязанности и военной службе» и др. В большинстве случаев Конституционный Суд признал неконституционными полностью или частично оспоренные положения законов (кодексов), защитив конституционный принцип равенства граждан перед законом и судом, право на судебную защиту, права потерпевших от злоупотреблений властью, трудовые, жилищные права, права в налоговых правоотношениях, право на свободу передвижения и выбор места жительства и др.

В то же время Конституционный Суд вынужден нередко отказывать в рассмотрении поступивших жалоб в связи с их несоответствием требованиям ФКЗ о Конституционном Суде.

Вместе с тем в Постановлении от 27 января 2004 г. №1 П Конституционный Суд сформулировал правовую позицию, согласно которой если имеет место прямая нормативная связь постановления Правительства с федеральным законом и если эти акты применены или подлежат применению в конкретном деле в неразрывном единстве, то Конституционный Суд в силу ч. 4 ст. 125 Конституции, ст. 96, 97, 101 и 103 ФКЗ о Конституционном Суде может признать допустимым запрос суда в связи с рассматриваемым им конкретным делом и жалобу гражданина на нарушение конституционных прав и свобод, в которых оспаривается конституционность как федерального закона, так и нормативного акта Правительства.

Другой причиной вынужденного отказа в принятии к рассмотрению конституционных жалоб является то, что они часто не связаны с конкретным делом вопреки требованиям Конституции РФ, ФКЗ о Конституционном Суде. В таких жалобах не ставится вопрос о защите субъективных прав заявителя, и они фактически являются запросами о проверке конституционности закона вне связи с конкретным делом.

Не входит в компетенцию Конституционного Суда и проверка законности и обоснованности судебных решений по конкретным уголовным, гражданским и другим делам, о чем нередко просят в жалобах граждане.

Сильный импульс развитию взаимодействия Конституционного и иных судов придает положение закона о проверке Конституционным Судом по запросам судов конституционности закона, связанного с рассмотрением конкретного дела на любой стадии судопроизводства в первой, кассационной или надзорной инстанции. Предметом запроса суда может быть любой закон, а не только затрагивающий конституционные права и свободы, как при конституционной жалобе.1

Исходя из требований ст. 103 ФКЗ о Конституционном Суде, суд общей или арбитражной юрисдикции, направляя запрос, до принятия решения Конституционного Суда приостанавливает производство по делу или исполнение вынесенного решения. Чтобы при этом не были ущемлены права подсудимых, содержащихся под стражей, из-за возможной задержки с принятием решения Конституционного Суда, Пленум Верховного Суда в своем Постановлении от 31 октября 1995 г. «О некоторых вопросах применения судами Конституции Российской Федерации при осуществлении правосудия» рекомендовал судам в каждом таком случае обсуждать вопрос об изменении подсудимому меры пресечения.

Согласно ст. 101 ФКЗ о Конституционном Суде, суд обращается с запросом, придя к выводу о несоответствии Конституции закона, примененного или подлежащего, по мнению суда, применению в рассматриваемом им конкретном деле, и, как требует п. 8 ч. 2 ст. 37 этого ФКЗ, должен привести в запросе правовое обоснование своей позиции. Если суд придет к выводу (убеждению) о неконституционности закона, он, разрешая дело, должен применять непосредственно Конституцию, не обращаясь с запросом в Конституционный Суд.

Ориентация судов на непосредственное применение Конституции абсолютно правильная, однако она не должна исключать права и одновременно обязанности судов и в приведенных ситуациях обращаться с запросом в Конституционный Суд о проверке конституционности закона.

Из Конституции вытекает, что только к компетенции Конституционного Суда относится проверка: конституционности федеральных законов, нормативных актов Президента Российской Федерации, Совета Федерации, Государственной Думы, Правительства Российской Федерации; конституций республик, уставов, а также законов и иных нормативных актов субъектов Российской Федерации, изданных по вопросам, относящимся к ведению органов государственной власти Российской Федерации и совместному ведению органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации; нарушений конституционных прав и свобод граждан по их жалобам и по запросам судов проверяет конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле, которая осуществляется в особой процедуре конституционного судопроизводства и может повлечь утрату ими юридической силы, исключение их тем самым из правовой системы. Иные суды таким полномочием Конституцией не наделены. Это не отрицает права судов оценивать соответствие Конституции любых подлежащих применению ими актов, включая законы, выявлять их конституционный смысл и отказываться от применения в конкретном деле закона неконституционного, по мнению суда, – руководствуясь при разрешении дела непосредственно Конституцией, а в случае противоречия между федеральным законом и законом субъекта Федерации решать, учитывая разграничение компетенции между Федерацией и ее субъектами, какой из них должен быть применен в рассматриваемом деле.

В Конституции РФ закреплено очень важное новое полномочие Конституционного Суда – толкование Конституции Российской Федерации. В принципе Конституционный Суд толковал Конституцию и раньше и толкует сейчас при рассмотрении любого дела и выработке своего решения, оценивая конституционность оспоренного акта, выявляя его конституционно-правовой смысл, разрешая спор о компетенции. Без этого невозможно принять решение, без этого нет и самого конституционного контроля. И хотя такое толкование, называемое официальным, казуальным, является действием не самостоятельным, а подчиненным задаче обосновать решение в его мотивировочной части, оно, исходя из юридической природы решений Конституционного Суда, обязательно для всех правоприменителей. Оно отличается от казуального толкования, осуществляемого другими судами, ибо обязательно не только для сторон по конкретному делу, выходит за его пределы, имея нормативно-прецедентный характер.

Новое полномочие Конституционного Суда имеет самостоятельное значение и выражается в специальном, обладающем официальным и общеобязательным характером разъяснении положений федеральной Конституции для обеспечения ее адекватного понимания и правильного применения. Потребность в разъяснении положений Конституции обуславливается возникновением на практике неодинакового понимания конституционной нормы из-за ее недостаточной определенности и полноты, внутренней противоречивости, неточности используемой в ней терминологии и т.п., что может привести и порой приводит к неадекватности реализации этой нормы в процессе правотворчества, судебного и иного правоприменения.1

Толкование Конституции и состоит в устранении неопределенности в понимании ее положений, в установлении и разъяснении их подлинного смысла, содержания и целей. А при «жесткости» Конституции, усложненности процедуры внесения в нее поправок толкование может раскрыть такие «скрытые» аспекты ее содержания, которые позволяют «приспособить» ее к изменяющимся условиям жизни общества без изменения конституционного текста.

Круг органов и лиц, обладающих правом обращения в Конституционный Суд с запросом о толковании Конституции (Президент, Совет Федерации, Государственная Дума, Правительство, органы законодательной власти субъектов Федерации), более узок, чем обладающих правом запроса о проверке конституционности нормативных актов. Это обусловлено особой значимостью официального нормативного толкования Конституции для всех субъектов права. По тем же причинам толкование дается только на пленарных заседаниях Конституционного Суда, а решение о толковании, в отличие от иных, принимается большинством не менее чем в две трети общего числа судей.

Толкование Конституции, данное Конституционным Судом, является обязательным для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений. Акты официального нормативного толкования близки по своей юридической силе к Конституции, так как ее толкование является по сути составной частью интерпретируемой конституционной нормы и, в принципе, разделяет ее судьбу. Таким образом, Конституция в настоящее время представляет собой принятый на референдуме акт в единстве с его истолкованием Конституционным Судом.

Толкование Конституции наряду с рассмотрением конституционных жалоб становится главным направлением в деятельности Конституционного Суда. Уже дано толкование конституционных норм, касающихся: процедуры принятия федеральных законов; понятия «принятый федеральный закон», что существенно для установления полномочий каждого из субъектов законодательного процесса; формы правового акта о конституционных поправках; понятий «общее число депутатов Государственной Думы» и «общее число членов Совета Федерации и депутатов Государственной Думы», что важно для определения результатов голосования при принятии законов и других решений; правовых последствий роспуска Государственной Думы; роспуска Государственной Думы после трехкратного отклонения представленных Президентом кандидатур Председателя Правительства; временного исполнения обязанностей Президента Председателем Правительства в случаях, когда Президент не в состоянии их выполнять; досрочного прекращения исполнения полномочий Президентом; понятий «система» и «структура» федеральных органов исполнительной власти, что связано с определением полномочий Государственной Думы и Президента в сфере формирования федеральной исполнительной власти; статуса автономного округа, входящего в состав края, области; правовой процедуры включения нового наименования субъекта Федерации в ст. 65 Конституции; разграничения компетенции по нормоконтролю между Конституционным Судом и другими судами.

Конституция и ФКЗ о Конституционном Суде прямо не устанавливают конкретные критерии допустимости запросов о толковании в отличие от других обращений. Однако практика Конституционного Суда выработала ряд таких критериев, что нашло отражение в определениях об отказе в принятии к рассмотрению некоторых запросов о толковании. По смыслу Конституции и ФКЗ о Конституционном Суде, запрос о толковании должен выражать не просто познавательный интерес заявителя, а обнаружившуюся неопределенность в понимании положений Конституции при их применении на практике, при реализации субъектом своих полномочий. Иногда запросы о толковании, по сути, требуют от Конституционного Суда конкретизации конституционных положений путем создания новых самостоятельных норм права, что входит в компетенцию законодателя, или признания нормы Конституции недействующей, что противоречит самой юридической природе толкования, или проверки конституционности какого-либо закона, что должно осуществляться не в процедуре толкования, а в иной процедуре.

2.1 Особые полномочия Конституционного Суда Российской Федерации

Особая роль Конституционного Суда в системе власти обусловила тот факт, что на конституционном уровне закреплено положение о юридической силе, правовых последствиях его решений.

ФКЗ о Конституционном Суде выделяет следующие виды решений:

– итоговое решение, именуемое постановлением или заключением;

– определение, т.е. все иные решения, принимаемые в ходе осуществления конституционного судопроизводства, например об отказе в принятии обращения к рассмотрению, о прекращении производства по делу;

– решения по вопросам организации деятельности1.

По итогам рассмотрения дела Конституционный Суд может признать нормативный акт или договор либо отдельные их положения соответствующими или не соответствующими Конституции, а по спорам о компетенции – подтвердить или, наоборот, отрицать полномочие соответствующего органа издать акт или совершить действие правового характера, послужившие причиной спора о компетенции. Акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу, т.е. считаются недействительными, отмененными. Не соответствующие Конституции и не вступившие в силу для Российской Федерации международные договоры не подлежат введению в действие и применению. Решения судов или иных органов, основанные на актах, признанных неконституционными, не подлежат исполнению и должны быть пересмотрены в установленных федеральным законом случаях, т.е. с использованием закрепленных другим законодательством материально-правовых оснований и процессуальных институтов. Кроме того, подлежат отмене в установленном порядке положения других нормативных актов, основанных на нормативном акте (договоре), признанном неконституционным, либо воспроизводящих его, либо содержащих такие же положения, какие были предметом обращения. Если признание нормативного акта неконституционным создало пробел в правовом регулировании, то применяется непосредственно Конституция.

Как установлено в ст. 79 ФКЗ о Конституционном Суде, решения Суда окончательны, обжалованию не подлежат и вступают в силу немедленно после их провозглашения. Они действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими органами и должностными лицами, подлежат исполнению немедленно после опубликования либо вручения их официального текста, если иные сроки специально в них не оговорены.

Статья 79 ФКЗ о Конституционном Суде сама по себе не определяет момент наступления правовых последствий признания акта неконституционным, в том числе момент, с которого подлежит восстановлению нарушенное неконституционной нормой право гражданина, организации, что вызвало вопросы на практике. Позиция Конституционного Суда состоит в том, что положения ст. 79 ФКЗ о Конституционном Суде не могут рассматриваться как не допускающие пересмотра правоприменительных решений, состоявшихся до признания неконституционными положенных в их основу норм. В зависимости от характера регулируемых правоотношений это может по-разному решаться законодателем, Конституционным Судом, а при отсутствии таких решений – другими судами на основе непосредственного применения конституционных норм.

Пересмотр же судебных решений в связи с признанием примененной нормы неконституционной возможен, в частности, как в порядке судебного надзора, так и по вновь открывшимся обстоятельствам. Признано неконституционным ограничение круга оснований для пересмотра дел по вновь открывшимся обстоятельствам, препятствующие исправлению судебных ошибок. К таким основаниям относится и признание примененной судом нормы неконституционной. Пересмотру решений иных, кроме судов, правоприменительных органов служит институт обжалования в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан.

Полномочие Конституционного Суда связанное с участием Конституционного Суда в процедуре отрешения Президента от должности регламентируется в ст. 93 Конституции и на ее основе Регламентом Государственной Думы. На Конституционный Суд возложено полномочие давать заключение о соблюдении установленного порядка выдвижения обвинения Президента в государственной измене или совершении иного тяжкого преступления. В случае принятия Конституционным Судом решения о несоблюдении этого порядка рассмотрение обвинения, как гласит часть 2 ст. 110 ФКЗ о Конституционном Суде, прекращается.

Полномочия Конституционного Суда может быть дополнен, конкретизирован, но лишь федеральными конституционными законами, договорами о разграничении предметов ведения и полномочий. При этом дополнительные полномочия Конституционного Суда не должны противоречить его юридической природе и предназначению в качестве судебного органа конституционного контроля. Ни федеральные конституционные законы, ни договоры не могут также изъять его конституционные полномочия или ограничить сферу их действия. Это возможно лишь посредством закона о конституционных поправках. К дополнительным относится, например, установленное в ст. 23 ФКЗ от 28 июня 2004 г. «О референдуме Российской Федерации» полномочие Конституционного Суда проверять по запросу Президента до назначения референдума соответствие Конституции инициативы проведения референдума по предложенному вопросу (предложенным вопросам) референдума.

Более чем 15 летняя практика Конституционного Суда свидетельствует о том, что, хотя его решения в основном исполняются, нередко их реализация неоправданно затягивается законодательными и исполнительными органами; порой игнорируются выработанные Конституционным Судом правовые позиции и прямые обращения к законодателю, касающиеся изменения, совершенствования законодательства; органы государственной власти, прежде всего субъектов Федерации, далеко не всегда отменяют, что вытекает из ст. 87 ФКЗ о Конституционном Суде, положения других нормативных актов, аналогичных признанным неконституционными или основанных на них, и т.д.

Учитывая чрезвычайно важную роль Конституционного Суда в формировании единства конституционно-правового пространства, в ходе нового этапа судебной реформы предпринимаются меры по повышению эффективности исполнения его решений. Предусмотрено также, что при невыполнении решений Конституционного Суда органом законодательной или исполнительной власти, высшим должностным лицом субъекта Федерации применяется механизм ответственности, установленный федеральным законодательством.

2.2 Состав, порядок образования, срок полномочий и принципы деятельности Конституционного Суда Российской Федерации

Конституционный Суд РФ состоит из 19 судей. Количество судей нечетное, это предусмотрено специально для того, чтобы не допустить ситуации, когда при принятии решения (иного акта Конституционного Суда РФ) поданных голосов было бы поровну. Данное положение практически никак не соотносится с другим положением, согласно которому Конституционный Суд РФ правомочен осуществлять свою деятельность при наличии не менее 3/4 судей Конституционного Суда РФ. Получается, что решения Конституционного Суда правомочны если на заседании присутствует не менее 15 судей.

Все судьи Конституционного Суда назначаются на должность Советом Федерации РФ по представлению Президента РФ.

Кандидатуры всех судей Конституционного Суда РФ выдвигает Президент РФ (законодательный орган власти), утверждает их в должности Совет Федерации РФ, который может и не согласиться с предложенной ему Президентом РФ кандидатурой и не утвердить в должности.

Все судьи переизбираются и замещаются не сразу полным составом. Судья несменяем и может быть освобожден от должности лишь по причинам, указанным в законе. Так, судья может быть освобожден от должности ввиду достижения им предельного возраста пребывания в данной должности (70 лет) или за совершение проступка, не совместимого со статусом судьи. Поэтому по мере выбывания одного судьи из состава судей начинается процесс избрания другого судьи на данную должность.

Полномочия Конституционного Суда РФ не ограничены каким-либо сроком, такое положение содержится для придания большей юридической силы (утверждения правового статуса Конституционного Суда РФ). Конституционный Суд РФ на практике реализует соблюдение всеми органами государственной власти и местного самоуправления Конституции РФ. Это орган конституционного контроля.

Вопрос целесообразности существования конституционного правосудия в РФ не раз активно обсуждался, и сам Конституционный Суд с его нынешними полномочиями существует более 14 лет. Комментируемое положение должно поставить некий дополнительный барьер от посягательств всяких третьих политических сил, которым мешает или может мешать в будущем само существование конституционного правосудия.1

Отменить конституционное правосудие в нашей стране возможно лишь при отмене (изменении) федерального конституционного закона (а он имеет статус федерального конституционного) или посредством изменения Конституции РФ.

Основополагающие принципы осуществления конституционного правосудия могут обозначать те цели, которые должны достигнуть практика отправления правосудия в Конституционном Суде РФ и основные идеи процедуры рассмотрения дела в суде, их пять:

– принцип независимости;

– принцип гласности;

– принцип коллегиальности;

– принцип состязательности;

– принцип равноправия сторон в процессе.

Федеральный конституционный закон о Конституционном Суде РФ добавляет еще принципы непрерывности судебного заседания, языка конституционного судопроизводства, устности разбирательства, неприкосновенности судей и несменяемости.

Отдельно следует сказать о принципе законности. Данный принцип, конечно, присутствует в конституционном правосудии, имеет здесь своеобразное выражение, любая отрасль права РФ содержит в себе отражение принципа законности, он следует из полномочий и цели деятельности Конституционного Суда в РФ. Если в рассмотрении дела в суде общей юрисдикции или арбитражном суде принцип законности выражается в том, что к спорным правоотношениям применяют ту норму права, которая подлежит применению и юридический действует в данный период времени, то при рассмотрении дел в Конституционном Суде РФ принцип законности в основном выражается в том, что суд решает вопросы о законности оспариваемых законов, здесь не рассматриваются спорные правоотношения сторон, возникшие на основании закона (нормы материального права).

2.3 Гарантии деятельности Конституционного Суда Российской Федерации

Гарантии деятельности Конституционного Суда Российской Федерации, как органа государственной власти, юридического лица, организации законодательно ограждает его, делать независимым. Гарантии независимости Конституционного Суда РФ недостаточны без гарантий независимости самих судей Конституционного Суда РФ, которые установлены в законе.

Финансовые гарантии независимости Конституционного Суда РФ выражены в том, что расходы на деятельность Конституционного Суда РФ предусматривается отдельной строкой в федеральном бюджете, смета финансирования Конституционного Суда на каждый следующий финансовый год не может быть меньше предусмотренной в предыдущем году. Однако Закон и не предусмотрел ее обязательного увеличения, ведь каждый год часть средств обесценивается в силу инфляции. Денежными средствами, выделяемыми Конституционному Суду РФ, он распоряжается самостоятельно, получается, что деньги могут быть потрачены не обязательно на те цели, которые были предусмотрены в смете на текущий финансовый год. Из положений закона следует, что органы бюджетного контроля за целевым использованием бюджетных средств не имеют никаких полномочий на проверку использования средств, выделенных федеральным бюджетом Конституционному Суду РФ, занимается этим Счетная Палата РФ.

Указом Президента РФ от 7 февраля 2000 г. №306 «Об обеспечении деятельности Конституционного Суда Российской Федерации и о предоставлении государственных социальных гарантий судьям Конституционного Суда Российской Федерации и членам их семей» установлено, что при разработке проекта федерального бюджета на соответствующий год предусматриваются отдельной строкой расходы на содержание Конституционного Суда РФ, учитывающие в числе прочих следующие направления расходования указанных средств:

– выплата денежного вознаграждения судьям Конституционного Суда РФ и денежного содержания федеральным государственным служащим аппарата Конституционного Суда РФ в порядке, установленном законодательством РФ;

– содержание парка служебных автомобилей Конституционного Суда РФ на условиях, предусмотренных для Правительства РФ;

– обеспечение Конституционного Суда РФ программно-техническими средствами, необходимыми для функционирования его информационных систем;

– выплата судьям Конституционного Суда РФ ежемесячной надбавки к денежному вознаграждению за знание иностранных языков и их использование при исполнении должностных обязанностей;

– выплата судьям Конституционного Суда РФ и федеральным государственным служащим аппарата Конституционного Суда РФ, имеющим классные чины, надбавки к должностному окладу за ученую степень и почетное звание «Заслуженный юрист Российской Федерации»;

– реализация судьями Конституционного Суда РФ (в том числе пребывающими в отставке или на пенсии) права бесплатного проезда в пределах РФ на железнодорожном, водном, воздушном транспорте, а также на всех видах городского (пригородного) пассажирского транспорта (за исключением такси);

– предоставление федеральным государственным служащим аппарата Конституционного Суда РФ служебного транспорта или денежной компенсации транспортных расходов, связанных с исполнением ими своих должностных обязанностей;

– предоставление судьям Конституционного Суда РФ жилой площади;

– обеспечение судей Конституционного Суда РФ служебными автомобилями, средствами на представительские расходы и на пользование всеми видами связи;

– оказание материальной помощи при предоставлении судьям Конституционного Суда РФ и федеральным государственным служащим аппарата Конституционного Суда РФ ежегодных отпусков;

– выплата надбавок к норме суточных при направлении судей Конституционного Суда Российской Федерации в служебные командировки за границу;

– предоставление судьям Конституционного Суда РФ 50%-ной скидки при оплате жилой площади в домах государственного и муниципального жилищных фондов, а также в приватизированных жилых помещениях, при оплате всех коммунальных услуг (электроэнергии, газа, отопления, водоснабжения и т.д.), за пользование квартирным телефоном независимо от принадлежности жилых помещений;

– обеспечение иных выплат, установленных законодательством РФ, судьям Конституционного Суда РФ и федеральным государственным служащим аппарата Конституционного Суда РФ.1

В соответствии с положениями Указа Президента РФ «Об обеспечении деятельности Конституционного Суда Российской Федерации и о предоставлении государственных социальных гарантий судьям Конституционного Суда Российской Федерации и членам их семей» объем расходов на содержание Конституционного Суда РФ при разработке проекта федерального бюджета на соответствующий год определяется Правительством РФ по согласованию с Председателем Конституционного Суда РФ. Смета расходов Конституционного Суда РФ в пределах средств федерального бюджета, выделенных на его содержание, утверждается Председателем Конституционного Суда РФ.

Правительство РФ в недельный срок со дня получения сметы расходов Конституционного Суда РФ обеспечивает финансирование расходов Конституционного Суда РФ в соответствии с указанной сметой.

Информационное и организационное обеспечение деятельности Председателя Конституционного Суда РФ и судей Конституционного Суда РФ, а также их социально-бытовое, медицинское и санаторно-курортное обслуживание осуществляются в порядке и на условиях, определенных соответственно для Председателя Правительства РФ и его заместителей.

Социально-бытовое, медицинское и санаторно-курортное обслуживание членов семей Председателя Конституционного Суда РФ и судей Конституционного Суда РФ осуществляется в порядке и на условиях, определенных соответственно для членов семей Председателя Правительства РФ и его заместителей.

Еще одной финансовой гарантией независимости деятельности Конституционного Суда РФ будет являться то, что Конституционный Суд РФ имеет право самостоятельно определять то, каким структурным подразделениями органам Конституционного Суда РФ будет передаваться имущество, находящееся в федеральной собственности и переданное ему на праве оперативного управления. Это является исключением из привычного определения права оперативного управления, при котором собственник имущества дает согласие на все виды распоряжения своим имуществом.

Ни у одного органа государственной власти или государственного предприятия нет такого права.

Установлена не только финансовая, материально-техническая, но и кадровая, организационная составляющие независимости Конституционного Суда РФ как органа государственной власти. Организационная составляющая независимости Конституционного Суда РФ выражена в том, что Конституционный Суд самостоятельно определяет порядок своей деятельности, т.е. суд самостоятельно определяет регламент своей деятельности.

3. Тенденции развития системы полномочий конституционного правосудия

Вековой опыт функционирования специализированной системы судебного конституционного контроля показывает, что главная задача конституционного правосудия – способствовать формированию такой системы государственной власти, в которой гарантированны верховенство Конституции, защита неотъемлемых прав и свобод человека, созданы необходимые предпосылки для устойчивого и динамичного развития общества на основе принципов разделения, избираемости и подотчетности властей, верховенства права, где преодолены революционность и процесс опережающего накопления отрицательной общественной энергии. Эти задачи разрешимы, если опираются на глубокое и многостороннее изучение общественной практики и исторического опыта конституционного контроля, а также научного осмысления некоторых фундаментальных теоретико-методологических аспектов дальнейшего совершенствования системы конституционного правосудия.

Прежде всего, необходимо раскрыть основные требования к формированию целостной системы конституционного правосудия в новом, XXI веке, на основе изучения векового опыта судебного конституционного контроля, имеющихся различных моделей, выявления особенностей переходных периодов, а также на основе сравнительного анализа тенденций конституционного развития в мире. Проблема заключается в том, что конституционное правосудие – это результат развития научной мысли и общественной практики в двадцатом веке, а многие теоретические и практические вопросы в этой области нуждаются в глубоком аналитическом осмыслении и системном обобщении.

Необходимо, также, рассматривать конституционное правосудие не только сугубо с точки зрения осуществления судебной функции, но и с позиции реализации властных функций, общественно-государственного управления и права народа на непосредственное осуществление государственной власти. На этой основе важно анализировать различные модели конституционного контроля, по-новому раскрывать внутреннюю логику формирования и развития европейской системы конституционного правосудия.

Принципиальное значение, на наш взгляд, имеет методологический подход к проблеме раскрытия системного характера функционирования конституционного контроля. Во-первых, конституционный контроль, как целостная система, не ограничивается только рамками судебного контроля. Ибо следует иметь в виду также и функциональную роль законодательной и исполнительной властей, порядок и традиции сохранения нравственных, национальных и духовных ценностей. Во-вторых, конституционный контроль как система, как совокупность сложных и требующих гармоничного функционирования органов, имеющих разные правомочия, может существовать и результативно действовать только при наличии определенных предпосылок. Из них необходимо выделить конституционное упорядочение общественных отношений, закрепление демократических принципов развития общества, независимость контроля, его всеобъемлющий характер, доступность членам общества, гласность конституционного контроля и т.д. 1

Фактически, конституционный контроль становится стержнем иммунной системы гражданского общества и правового государства, а конституционное правосудие – краеугольным камнем этой системы. Конституционный контроль выступает в сфере «сдержек и противовесов», а главной его задачей являются обнаружение, оценка и восстановление нарушенного конституционного равновесия. Конституционный контроль не допускает иррационального воспроизводства функциональных нарушений или накопления отрицательной общественной энергии, которая, набирая критическую массу, может привести к новому качеству посредством взрыва. На практике – это выбор между динамичным, эволюционным или революционным развитием. Функционирование целостной системы конституционного контроля призвана исключить революционность и общественные катаклизмы.

Присущая переходному периоду кризисная ситуация не только порождает общественные стрессы, требующие специальных способов их преодоления, но и диктует своеобразный подход к сохранению динамического равновесия в обществе и обеспечению верховенства Конституции. В таких условиях конституционный контроль, как важнейшая составляющая иммунной системы общества, должен сформироваться и действовать, учитывая присущие этой ситуации особенности. Но главное то, что и в данной ситуации конституционный контроль в целом и, в частности, судебный конституционный контроль может эффективно и надежно функционировать при необходимых и достаточных гарантиях независимости.

При сравнительном анализе практики конституционного развития за последнее столетие можно выделить три этапа:

Этап постановки вопроса о необходимости формирования целостной самостоятельной системы выявления, оценки и восстановления нарушенного конституционного равновесия и основных конституционных принципов.

Второй этап охватывает недопущение подобных кризисов и надежное гарантирование верховенства права, как основу для дальнейшего развития конституционализма.

Третий этап охватывает последние десятилетия и отличается именно тем, что механизмы внутриконституционной самозащиты приобретают системный характер, создаются необходимые и достаточные предпосылки для их полноценного функционирования.

Большой интерес представляет, сравнительный анализ конституционных изменений на третьем этапе, особенно за последние 20–30 лет. Прослеживаются устойчивые тенденции, имеющие важнейшее значение для понимания возрастающей роли конституционного правосудия. Они в основном заключаются в том, что:

– все более доминирующими становятся демократические конституционные ценности. Принципы правового, демократического государства приобретают системный характер. Конституционные изменения и дополнения направлены на ограничение власти, рассеивание политической, экономической и административных сил и одновременно на усиление гарантий и расширение возможностей институтов самоуправления;

– последовательно конкретизируются функциональные полномочия институтов государственной власти, и они приводятся в соответствие с функциями ветвей власти, а также укрепляются гарантии независимого осуществления этих полномочий;

– приобретает системный характер сбалансированность функциональных, противовесных и сдерживающих полномочий;

– функционирование институтов государственной власти больше базируется на принципах сотрудничества и взаимодействия;

– усиливаются механизмы внутриконституционной самозащиты, укрепляются гарантии конституционной стабильности;

– закрепляется целостный конституционный механизм выявления, оценки и восстановления нарушенного функционального конституционного баланса институтов власти;

– углубляется процесс конституционализации общественных систем, основные конституционные права и свободы человека и гражданина приобретают непосредственно действующий характер, укрепляются конституционные гарантии их защиты;

– принцип верховенства права приобретает реальное содержание, приводятся в соответствие основные конституционные принципы и конкретные механизмы конституционных правоотношений, укрепляются требования к усилению конституционной ответственности;

– параллельно с углублением правовой глобализации наблюдается устойчивый поиск механизмов сочетания универсальных ценностей с национальными особенностями;

– международное право приобретает возрастающую роль в национальных правовых системах. 1

Функциональные и институциональные аспекты совершенствования системы конституционного правосудия в новом тысячелетии, должны базироваться именно на эти тенденции и стать определяющим звеном полноценной иммунной системы общественно-государственного организма.

Для обеспечения подлинной независимости и дееспособности конституционного правосудия назрела также необходимость не только выработки системы критериев конституционного контроля, но и разработки необходимых и достаточных индикаторов оценки конституционности конкретно правовой ситуации.

Конституционный контроль является средством и возможностью сохранения стабильности общества посредством обеспечения последовательности и непрерывности его функционирования. Это и является основным критерием действенности конституционного контроля, имеющим исключительно важное значение.

Уникальность миссии Конституционного Суда заключается в том, что это единственный орган государственной власти, в прямую обязанность которого входит подчинение политики праву, политических акций и решений – конституционно-правовым требованиям и формам.

Предназначение специализированных институтов судебного конституционного контроля заключается именно в том, что Конституционный Суд учреждается и функционирует в целях защиты основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, обеспечения верховенства и прямого действия Конституции, т.е. соблюдения и обеспечения основных политических и правовых ценностей, провозглашенных и гарантированных Конституцией.

Больше всего именно в переходном обществе Конституционный Суд призван не допускать узурпации государственной власти, постоянно поддерживать состояние, при котором возможна лишь власть, ограниченная правом.

Конституционный Суд является основным органом государственной власти, обеспечивающим ограничение самой государственной власти в пользу принципов права. Понимание и разумная реализация этой роли является одним из основных направлений развития системы конституционного правосудия в новом тысячелетии.

Конституционный Суд является высшим конституционным органом специализированного конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющим судебную власть в форме конституционного судопроизводства в целях ограничения публичной власти и обеспечения динамичного конституционного баланса властей и верховенства права. Достижение этих целей составляет содержание деятельности Конституционного Суда, то есть в осуществлении конституционного правосудия раскрывается юридическая природа, предназначение и место Конституционного Суда в системе государственной власти и определяется характер принимаемых мер по повышению действенности и эффективности конституционного правосудия. 1

При этом, как было отмечено, система конституционного правосудия может полноценно, эффективно и независимо функционировать при наличии определенных необходимых и достаточных предпосылок. К их числу можно отнести:

– функциональную, институциональную, организационную, материальную и социальную независимость судебного конституционного контроля;

– последовательность в конституционной реализации принципа разделения властей;

– адекватность и сопоставимость основных конституционных принципов и соответствующих конституционных механизмов осуществления государственной власти;

– правильный и обоснованный выбор объектов конституционного контроля;

– определение оптимального круга субъектов, имеющих право на обращение в Конституционный Суд;

– системный подход в обеспечении функциональной полноценности судебной власти;

– наличие и осуществление четкой законотворческой политики;

– уровень восприятия демократических ценностей в обществе.

Дееспособность системы конституционного контроля находится в прямой зависимости от самих конституционных решений. Деформации конституционных принципов и методологических основ, внутренние противоречия Конституции, наличие в ней «узких мест» и пробелов адекватно сказываются на функционировании конституционного правосудия. Гарантированность обеспечения верховенства Конституции, в первую очередь, необходимо закладывать в саму Конституцию. Конституция должна обладать необходимой и достаточной системой внутриконституционной самозащиты.

Основными принципами, которые должны стать критериальной основой формирования дееспособной и независимой системы конституционного правосудия в обществе являются:

– системность конституционного контроля;

– рациональность системы и непрерывность его действия,

– предупреждающий характер контроля;

– самоограничение функционирования системы;

– наличие институциональной системы и функциональная полноценность конституционных судов,

– органическое сочетание функционального, институционального, организационного и процессуального начал в осуществлении конституционного правосудия;

– обеспечение многоплановой обратной связи с общественной практикой и недопущение нового нарушения конституционного равновесия при восстановлении нарушенного баланса. 1

Системное решение этих вопросов имеет непосредственное значение для формирования целостного, эффективного и независимого механизма судебного конституционного контроля.

Основной критерий оценки деятельности институтов конституционного контроля заключается в том, насколько их деятельность реально воздействует на сохранение устойчивости общественного развития, на сохранение конституционного баланса в общественной практике, на устойчивое развитие и углубление демократических процессов в обществе, на гарантирование права каждого человека на конституционное правосудие.

Обобщая сказанное можно констатировать, что вековой опыт и тенденции развития системы конституционного правосудия свидетельствуют:

В начале XX в. сложились объективные предпосылки для перехода к качественно новой системе судебного конституционного контроля. Это, в первую очередь, относилось к активному реформированию общественных отношений, вплоть до системных преобразований, а также возникновению в ряде стран экстремальных ситуаций в управлении обществом, имеющих, при этом, не только региональное но и международное значение.

На первый план были выдвинуты задачи обеспечения стабильности общества, придания его развитию устойчивого динамизма, привлечения как всех органов государственной власти, так и граждан к активному и взаимосогласованному участию в этом процессе.

На качественно новый уровень была поднята проблема формирования внутригосударственных механизмов защиты прав человека, где особое место получили специализированные институты конституционного контроля. Исходным является то положение, что естественное и неотъемлемое достоинство – источник прав и свобод человека и гражданина, а народ и государство при осуществлении власти ограничены этими правами и свободами как непосредственно действующим правом. 1

В переходных и экстремальных ситуациях важным представляется не столько преодоление отрицательных последствий, сколько их предотвращение. В этом плане становится актуальным внедрение системы превентивного контроля, что несовместимо с американской моделью конституционного контроля.

Система специализированного конституционного контроля создает большие возможности для правового разрешения политических разногласий. По сути, появляется реальная возможность для конституционного, правового выхода из любых тупиковых ситуаций.

Определение конституционности нормативных актов и обеспечение верховенства Конституции новыми системами конституционного контроля изменило также методологию подхода, перенесло задачу с плоскости правоприменительной на плоскость общественного управления.

Формирование специализированных институтов конституционного контроля позволило не только проявить комплексный подход в деле обеспечения конституционности нормативных актов на стадии их разработки, принятия и применения, но и установить подлинную демократию посредством существенного расширения субъектов судебного конституционного контроля.

Специализированная система конституционных судов существенно усилила воздействие конституционного контроля на улучшение законодательной работы вплоть до дальнейшего совершенствования конституционных решений.

Появилось больше возможностей для сохранения баланса разделения властей, успешного применения механизмов сдержек и противовесов.

Плодотворную и последовательную работу органов судебного конституционного контроля можно ожидать там и в том случае, где и когда в отношении формирования этой системы проявляется комплексный подход, четко определяется и закрепляется в Конституции целостная система полномочий и формируются реальные предпосылки для его осуществления.

Особое значение имеет осознание той истины, что в любом обществе, в том числе в доконституционный период, имели место писанные и неписанные правила общежития, а также целостная система их соблюдения. Важными составляющими этого были вера, моральные нормы, традиции (общественные, семейные), правила поведения, обусловленные особенностями большой или малой системы, обычное право, правовые нормы и т.д. Задача заключается в том, чтобы судебный конституционный контроль не противопоставлялся, а гармонировал с этой системой. А это значит, что в каждой стране, на основе многочисленных особенностей, должны быть выявлены и гармонизированы все составляющие правовой системы.1

Основные принципы, которые должны стать критериальной основой формирования дееспособной системы конституционного правосудия, являются: функциональная полноценность конституционных судов и системность конституционного контроля, рациональность системы и непрерывность его действия, предупреждающий характер контроля, органическое сочетание функционального, институционального, организационного и процессуального начал конституционного правосудия, обеспечение многоплановой обратной связи с общественной практикой и, что очень важно, недопущение нового нарушения конституционного равновесия при восстановлении дисбаланса.

В условиях стабильного гражданского общества и правового государства право в полной мере материализуется в законах. В этом случае понятия верховенства права и верховенства закона можно в принципе рассматривать как соподчиненные положения. В переходном обществе их отождествление ошибочно и опасно, а конституционный контроль должен базироваться именно на принципе обеспечения верховенства права.

В свою очередь, дееспособность системы конституционного контроля находится в прямой зависимости от самих конституционных решений. Гарантированность обеспечения верховенства Конституции, в первую очередь, необходимо закладывать в саму Конституцию. Конституция должна обладать необходимой и достаточной системой внутриконституционной самозащиты.

Система конституционного правосудия может эффективно и полноценно функционировать при наличии определенных необходимых и достаточных предпосылок. К их числу следует отнести: функциональную, институциональную, организационную, материальную и социальную независимость судебного конституционного контроля; последовательность в конституционном осуществлении принципа разделения властей; адекватность и сопоставимость основных конституционных принципов и соответствующих конституционных механизмов осуществления государственной власти; правильный и обоснованный выбор объектов конституционного контроля; определение оптимального круга субъектов, имеющих право обращаться в Конституционный Суд; системный подход к обеспечению функциональной полноценности судебной власти; наличие и осуществление четкой законотворческой политики; необходимый уровень восприятия демократических ценностей в обществе и др.

Заметным фактором в обеспечении эффективности конституционного правосудия становится международное сотрудничество институтов судебного конституционного контроля.

Заключение

Подводя итог работы над темой дипломной работы, по исследованию полномочий Конституционного суда Российской Федерации можно сделать ряд выводов, проследив устойчивые тенденции, имеющие важнейшее значение для понимания возрастающей роли конституционного правосудия. Они в основном заключаются в том, что:

– все более доминирующими становятся демократические конституционные ценности. Принципы правового, демократического государства приобретают системный характер.

Конституционные изменения и дополнения направлены на ограничение власти, рассеивание политической, экономической и административных сил и одновременно на усиление гарантий и расширение возможностей институтов самоуправления;

– последовательно конкретизируются функциональные полномочия институтов государственной власти, и они приводятся в соответствие с функциями ветвей власти, а также укрепляются гарантии независимого осуществления этих полномочий;

– приобретает системный характер сбалансированность функциональных, противовесных и сдерживающих полномочий;

– функционирование институтов государственной власти больше базируется на принципах сотрудничества и взаимодействия;

– усиливаются механизмы внутриконституционной самозащиты, укрепляются гарантии конституционной стабильности;

– закрепляется целостный конституционный механизм выявления, оценки и восстановления нарушенного функционального конституционного баланса институтов власти;

– углубляется процесс конституционализации общественных систем, основные конституционные права и свободы человека и гражданина приобретают непосредственно действующий характер, укрепляются конституционные гарантии их защиты;

– принцип верховенства права приобретает реальное содержание, приводятся в соответствие основные конституционные принципы и конкретные механизмы конституционных правоотношений, укрепляются требования к усилению конституционной ответственности;

– параллельно с углублением правовой глобализации наблюдается устойчивый поиск механизмов сочетания универсальных ценностей с национальными особенностями;

– международное право приобретает возрастающую роль в национальных правовых системах.

Функциональные и институциональные аспекты совершенствования системы конституционного правосудия в новом тысячелетии, должны базироваться именно на эти тенденции и стать определяющим звеном полноценной иммунной системы общественно-государственного организма.

Анализ полномочий и деятельности Конституционного Суда Российской Федерации позволяют сделать следующие выводы:

Конституционный Суд Российской Федерации – высший орган судебной власти по защите конституционного строя, по проверке конституционности нормативных актов и правоприменительной практики, по защите основных прав и свобод граждан

Обеспечивает взаимодействие властей при президентской форме правления:

Эффективно устраняет конфликты, возникающие между различными ветвями власти, в частности между исполнительной и законодательной, между федеральными органами и органами субъектов федерации

Охраняет незыблемость общих принципов права и основанных на них прав и свобод личности

Создал почву для перехода к правовому государству, при котором люди приобретают безопасность от произвола со стороны государства, его органов и могущественных экономических организаций

Это независимый суд, подчиняемый только закону и оценивающий подзаконные акты с точки зрения их законности, эффективное действие которого зависит от степени сформированного гражданского общества.

Библиографический список

Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с изменениями и дополнениями).

Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. №1 ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

Федеральный конституционный закон от 5 февраля 2007 г. №2 ФКЗ «О внесении изменений в Федеральный конституционный закон «О Конституционном Суде Российской Федерации».

Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 г. №1 ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

Федеральный конституционный закон от 5 апреля 2005 г. №2 ФКЗ «О внесении изменений в Федеральный конституционный закон «О Конституционном Суде Российской Федерации».

Федеральный конституционный закон от 7 июня 2004 г. №3 ФКЗ «О внесении изменения в статью 100 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации».

Федеральный закон от 14 марта 2002 г. №30 ФЗ «Об органах судейского сообщества в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

Закон РФ от 26 июня 1992 г. №3132 I «О статусе судей в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).

Закон РСФСР от 8 июля 1981 г. «О судоустройстве РСФСР» (с изменениями и дополнениями).

Указ Президента РФ от 14 мая 2008 г. №783 «О полномочном представителе Президента Российской Федерации в Конституционном Суде Российской Федерации».

Постановления Конституционного Суда РФ за март-апрель 2007 г., №7, июль 2007.

Решения Конституционного Суда РФ в системе формальных (юридических) источников российского уголовного права, К.В. Ображиев, «Законы России: опыт, анализ, практика», №6, июнь 2008.

Обзор определений и постановлений Конституционного суда РФ (март-май 2008 г.), №7, июль 2008.

Барановский К.В., Безруков А.В., Калугин А.Г., Влияние правовых позиций Конституционного Суда РФ на уголовно-процессуальное законодательство и практику, «Журнал российского права», №11, ноябрь 2007.

Басангов Д.А., Юридическая природа особого мнения судьи Конституционного Суда Российской Федерации // «Журнал российского права», №2, февраль 2006.

Бондарь Н.С., Конвенционная юрисдикция Европейского Суда по правам человека в соотношении с компетенцией Конституционного Суда РФ «Журнал российского права», №6, июнь 2006.

Бондарь Н.С., Нормативно-доктринальная природа решений Конституционного Суда РФ как источников права, «Журнал российского права», №4, апрель 2007.

Бондарь Н.С., Экономическое развитие общества в контексте решений Конституционного Суда РФ, // «Закон», №11, ноябрь 2006.

Борисенко М.В., Влияние выводов Конституционного Суда РФ на страховое обеспечение // «Законодательство и экономика», №8, август 2007.

Гаджиев Г.А., Правовые позиции Конституционного Суда РФ как новый источник российского гражданского права // «Закон», №11, ноябрь 2006.

Гаджиев Г.А., Правовые позиции Конституционного суда РФ о гарантиях права частной собственности при принудительном отчуждении имущества для государственных нужд // «Законодательство», №1, январь 2008.

Голик Н.М., Характеристика обращений граждан в Конституционный суд РФ, // «Российская юстиция», №10, октябрь 2007.

Гошуляк В.В., Решения конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации как источник права // «Законодательство и экономика», №9, сентябрь 2007.

Гусева Т.А., Значение судебных актов Конституционного суда РФ (на примере некоторых определений), // «Ваш налоговый адвокат», №5, май 2008.

Ефимичев С.П., Шаруева М.В., Постановление Конституционного Суда РФ №5 П от 11 мая 2005 г. и его значение для обеспечения законности // «Российская юстиция», №5, май 2006.

Захаров В.В., Решения Конституционного Суда РФ в системе источников российского права, «Журнал российского права», №11, ноябрь 2006.

Зорькин В.Д., Конституционный Суд России в европейском правовом поле «Журнал российского права», №3, март 2005.

Интервью с Г.А. Гаджиевым, судьей Конституционного Суда РФ, доктором юридических наук, профессором, заслуженным юристом Российской Федерации // «Законодательство», №12, декабрь 2006.

Интервью с О.С. Хохряковой, заслуженным юристом Российской Федерации, профессор, доктор юридических наук, судья Конституционного Суда РФ // «Законодательство», №3, март 2006.

Кажлаев С.А., Генезис правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, «Журнал российского права», №3, март 2007.

Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А., О постановлении Конституционного Суда Российской Федерации // «Аудиторские ведомости», №2, февраль 2006.

Колесников Е.В., Селезнева Н.М., О повышении ответственности судей в Российской Федерации «Журнал российского права», №3, март 2006.

Комментарий к Федеральному конституционному закону от 21 июля 1994 г. №1 ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации».

Кушнир Г.А., Дискуссионные аспекты учения о судебных ошибках // «Законодательство», №10, октябрь 2007.

Муратова Н.Г., Подольский М.А., Зарубежный опыт принятия судебных решений при осуществлении судебного контроля за законностью расследования уголовных дел // «Судья», №5, май 2007.

Павликов С.Г., Актуальные правовые позиции конституционных и уставных судов субъектов Российской Федерации // «Гражданин и право», №7, июль 2006.

Роль Конституционного Суда РФ в устранении коллизий в процессе применения норм трудового права // «Кадровик. Трудовое право для кадровика», №8, август 2008.

Рыбаков C., Судебные коллизии: кто виноват и что делать «эж-ЮРИСТ», №16, апрель 2008.

Сасов К.А., Конституционный Суд РФ о налоговой ответственности // «Налоговед», №8, август 2007.

Шиняева Н. «Пенсионное уравнение» (интервью с С.П. Мавриным, доктором юридических наук, профессором, судьей Конституционного Суда РФ), «эж-ЮРИСТ», №1, январь 2008.

Щекин Д.М., Обзор судебной практики // «Налоговед», №2, февраль 2008.

Авакьян С.А. Полномочия Конституционного Суда Российской Федерации: переменные проблемы // Вестник Конституционного Суда. 2007. №2. С. 46–49.

Белкин А.А. Вопросы юридической силы решений Конституционного Суда Российской Федерации // Вестник Конституционного Суда. 2007. №2. С. 21–24.

Боброва В. Развитие законодательства о конституционных (уставных) судах // Российская юстиция. 2002. №1. С. 30–32.

Брежнев О.В. Компетенция конституционных (уставных) судов Российской Федерации: проблемы и перспективы // Российский судья. 2002. №6. С. 19–23.

Гаджиев Г.А. Подведомственность и допустимость обращений в Конституционный Суд Российской федерации // Журнал российского права. 2007. №6. С. 3–10.

Князев С.Д. Проблемы формирования конституционного (уставного) правосудия в субъектах Российской Федерации (на примере Приморского края) // Современные проблемы взаимодействия материального и процессуального права России: теория и прктика. Часть 1. Екатеринбург, 2004. С. 128–131.

Князев С.Д. Феномен уставного (конституционного) правосудия в субъектах российской Федерации (на примере Приморского края) // Проблемы укрепления государственности и обеспечения верховенства закона. Владивосток, 2003. С. 70–13.

Лазарев Л.В. Конституционно-правовые основы организации и деятельности Конституционного Суда Российской Федерации // Государство и право. 2006. №6. С. 3–12.

Овсепян Ж.И. Субъекты права на обращение в Конституционный Суд Российской Федерации // Российская юстиция. 2006. №1. С. 10–12.

Талалаев А.Н. Конституционный Суд и международные договоры России // Государство и право. 2006. №3. С. 118–123.

Тиунов О.И. О решениях Конституционного Суда Российской Федерации в связи с жалобами граждан на нарушение их конституционных прав и свобод // Российский юридический журнал. 2006. №2. С. 48–62.

Хабриева Т.Я. Процессуальные вопросы толкования Конституции в деятельности Конституционного Суда Российской Федерации // Государство и право. 2006. №10. с. 15–24.

Чепурнова Н. Конституционный (уставный) суд как орган судебного контроля за законностью правовых актов субъекта Федерации // Российская юстиция. 2002. №3. С. 18–21.

Чиркин В.Е. Органы конституционного контроля: Россия и международный опыт // Журнал российского права. 2008. №4/5. С. 145–155.

Шульженко Ю.Л. Закон о Конституционном Суде Российской Федерации // Государство и право. 2005. №7. С. 3–10.

Приложение 1.

Наиболее известные решения Конституционного Суда Российской федерации

1995 год, Чеченское дело. Конституционный Суд подтвердил конституционность большинства положений актов Президента и Правительства, направленные на восстановление конституционной законности в Чеченской Республике.

1996 год, Алтайское дело. Конституционный Суд признал неконституционными положения Устава Алтайского края, согласно которым Законодательное Собрание обладало правом назначать на должность и освобождать от должности губернатора края, ущемляло в правах губернатора и содержало перекосы в пользу законодательной ветви власти.

1996 год, дело о рассмотрении ограничений свободы передвижения. Конституционный Суд признал ряд неконституционными положений законов некоторых субъектов Российской Федерации (города Москвы, Московской области, Ставропольского края, Воронежской области), ограничивающие свободу передвижения.

1997 год, Удмуртское дело. Конституционный Суд признал неконституционными ряд положений республиканского закона, ущемляющих права местного самоуправления.

2000 год, дело о суверенитетах. Конституционный Суд признал неконституционными положения Конституции Республики Алтай, а впоследствии – ряда других российских республик, провозглашавшие суверенитет этих республик и ущемлявших права Федерации.

2005 год, дело о губернаторских выборах. Конституционный Суд Российской Федерации подтвердил конституционность принятого по инициативе Президента РФ закона о новом порядке назначения высших должностных лиц субъектов Российской Федерации законодательными органами по предложению Президента России.

1 Зорькин В.Д., Конституционный Суд России в европейском правовом поле «Журнал российского права», N 3, март 2005.С.38.

1 Авакьян С.А. Полномочия Конституционного Суда Российской Федерации: переменные проблемы// Вестник Конституционного Суда. 2007. № 2. С. 46-49.

1 Кушнир Г.А., Дискуссионные аспекты учения о судебных ошибках // «Законодательство», N 10, октябрь 2007.С.29.

1 Лазарев Л.В. Конституционно-правовые основы организации и деятельности Конституционного Суда Российской Федерации// Государство и право. 2006. № 6. С. 3-12.

1 Кушнир Г.А., Дискуссионные аспекты учения о судебных ошибках // «Законодательство», N 10, октябрь 2007.с.62.

1 Захаров В.В., Решения Конституционного Суда РФ в системе источников российского права, // «Журнал российского права», N 11, ноябрь 2006.C.65.

1 Лазарев Л.В. Конституционно-правовые основы организации и деятельности Конституционного Суда Российской Федерации// Государство и право. 2006. № 6. С. 3-12.

1 Талалаев А.Н. Конституционный Суд и международные договоры России// Государство и право. 2006. № 3. С. 118-123.

1 Бондарь Н.С., Нормативно-доктринальная природа решений Конституционного Суда РФ как источников права, «Журнал российского права», N 4, апрель 2007.С.54.

1 Гаджиев Г.А., Правовые позиции Конституционного Суда РФ как новый источник российского гражданского права // «Закон», N 11, ноябрь 2006.С.43.

1 Авакьян С.А. Полномочия Конституционного Суда Российской Федерации: переменные проблемы// Вестник Конституционного Суда. 2007. № 2. С. 46-49.

1 Лазарев Л.В. Конституционно-правовые основы организации и деятельности Конституционного Суда Российской Федерации// Государство и право. 2006. № 6. С. 3-12.

1 Белкин А.А. Вопросы юридической силы решений Конституционного Суда Российской Федерации// Вестник Конституционного Суда. 2007. № 2. С. 21-24.

1Лазарев Л.В. Конституционно-правовые основы организации и деятельности Конституционного Суда Российской Федерации// Государство и право. 2006. № 6. С. 3-12.

1 Белкин А.А. Вопросы юридической силы решений Конституционного Суда Российской Федерации// Вестник Конституционного Суда. 2007. № 2. С. 21-24.

1 Шульженко Ю.Л. Закон о Конституционном Суде Российской Федерации // Государство и право. 2005. № 7. С. 3-10.

1 Талалаев А.Н. Конституционный Суд и международные договоры России// Государство и право. 2006. № 3. С. 118-123.

1 Колесников Е.В., Селезнева Н.М., О повышении ответственности судей в Российской Федерации «Журнал российского права», N 3, март 2006.С.78.

Реферат: Место и роль экономики России в мирохозяйственных связях

Posted on by admin

Контрольная работа на тему:

«Место и роль экономики России в мирохозяйственных связях»

Введение

Современное мировое хозяйство (мировая экономика) представляет собой закономерно развивающуюся и усложняющуюся систему взаимодействия национальных экономик различных стран мира, которая проявляется в разнообразных формах их международных экономических отношений на основе международного разделения труда.

Меняется не только мир, но и его понимание: ныне уже довольно сложно провести четкую границу, которая совсем недавно делила его на две противоположные системы. В мире, особенно в Европе, произошли такие кардинальные изменения в расстановке сил и переоценка ценностей, что положения и стереотипы относительно проблем мирового хозяйства, международного разделения труда и международных экономических отношений, формировавшиеся в России и за рубежом десятилетиями, вплоть до 90-х годов XX в., изжили себя.

В новых условиях усиления открытости российской экономики и признания международным сообществом России в качестве страны с рыночной экономикой постепенно начинают устраняться многие препятствия для активного и масштабного вовлечения нашей страны в интеграционные процессы. В связи с этим возрастает интерес к изучению теории и практики рыночных отношений, основ конкурентной экономики, формам и методам работы корпораций в сфере внешнеэкономических связей, вне которых невозможна нормальная экономическая жизнь любого общества.

Цель работы – проанализировать место и роль экономики России в мирохозяйственных связях.

1. Теории роли России в мире

В. Соловьев в 1888 г. выступил с лекцией «Русская идея», в которой утверждал, что каждая нация призвана выполнять в составе человечества определенную миссию. Миссия или роль нации есть её национальная идея. Если нация не имеет своей идеи, она обречена, так как каждая нация призвана внести свой вклад в достижения человечества. Таким образом, В. Соловьев считал, что «русская национальная идея» – это миссия России в мировом сообществе, что Россия как великое государство должна стать стержнем объединительного процесса всех христианских стран. Инициатива России в духовном объединении христианского человечества должна, по идее В. Соловьева, положить конец эре противостояния ее Западу. В. Соловьев видел перспективу России в её интеграции в сообщество христианских государств.

Противоположную идеологию исповедовал Н. Данилевский, который в своей работе «Россия и Европа» (1868 г.) изложил свое видение исторической миссии России: сохранение и развитие славянской культуры. Автор делал вывод, что Запад традиционно враждебен России и славянству в целом. Роль России во всемирной истории − в создании восточнославянской цивилизации. Н. Данилевский считал, что западная цивилизация переживает не просто упадок, а находится в процессе разложения, и в этих условиях спасение России − в ее отдалении от Европы и сближении с Востоком.

Н. Бердяев видел особую роль России как великой державы в спасении человечества от неминуемой катастрофы в результате войны цивилизаций. Только Россия может объединить восточный (религиозный) и западный (гуманистический) типы цивилизаций [6, c. 210].

Особый взгляд на роль России имели евразийцы, которые резко выступали против европеизации нашей страны. Они считали, что национально-государственное образование может сохранить свою целостность только в условиях самоидентификации. При этом евразийцы не были едины в своих взглядах, одни видели Россию как часть западноевропейской цивилизации, другие − Россию как самостоятельную цивилизацию. И даже у тех, кто рассматривал Россию как самостоятельную цивилизацию, мнения расходились по вопросам ее формирования, то ли как основы славянской цивилизации, то ли, учитывая этнический состав России, как особой полиэтнической цивилизации. На первый взгляд, принадлежность России к западноевропейской цивилизации более привлекательна в силу уровня и образа жизни в Западной Европе.

Большинство современных исследователей считают, что обязательной составляющей национальной идеи является державность, и это подтверждается многочисленными социальными опросами населения. Великая и единая страна −сегодняшний приоритет россиян. Державность определяет ведущую роль России в мире, что так не нравится США и Западу, и с чем они не хотят смириться.

Державность России − залог стабильности в мире, особенно это актуально в наши дни, когда крайне необходима могучая держава, обеспечивающая равновесие между Западом и Востоком.

2. Внешнеэкономические связи России

По мере становления в России рыночной экономики происходит возрастание экономической открытости, и этот процесс меняет соотношение внутренних и внешних факторов социально-экономического развития страны.

Если в дореформенный период решающая роль принадлежала внутренним факторам, то с началом создания рыночной экономики открытого типа внешнее воздействие становится всё более важным в выборе экономической стратегии, а внешнеэкономические связи начинают играть ключевую роль в экономическом росте и прогрессе России. Это означает, что государство в нынешних условиях вынуждено регулировать хозяйственную жизнь внутри страны с учётом процессов, происходящих в мировом хозяйстве.

Следовательно, социально-экономическое развитие, в особенности стран, переживающих переходный период, испытывает усиление воздействия внешних факторов. При интенсификации международного обмена государство способно увеличивать ВВП в размерах больших, чем это позволяет национальная воспроизводственная база. Квалифицированное использование внешней торговли содействует переходу экономики на инновационный путь развития, обогащает внутренний потребительский рынок, приучает отечественный бизнес к передовым методам рыночного хозяйствования.

Экономическая безопасность Российской Федерации напрямую зависит от эффективности её внешней торговли, которая сегодня вносит вклад, равный почти 40% доходной части федерального бюджета. С учётом положительного косвенного воздействия этой ключевой отрасли на всю отечественную экономику (по оценкам учёных Центра внешнеэкономических исследований Института экономики РАН, этот эффект даёт до 10% доходной части бюджета) вклад внешнеторговой сферы составляет фактически половину финансовых средств, поступающих в российский бюджет. Кроме того, при нынешней благоприятной конъюнктуре страна через посредство внешнеторгового обмена уже накопила существенные валютные ресурсы, которые формируют Резервный фонд и Фонд будущих поколений, до недавнего времени составлявшие Стабилизационный фонд.

Однако потенциальные возможности внешнеторгового обмена в России не используются должным образом. А это чревато усугублением критериев экономической безопасности страны ввиду происходящих сегодня серьёзных изменений на мировом рынке. Дело в том, что сформировавшаяся в новой России экономика усиливает перекос двоякого рода: чрезмерную зависимость от экспорта топлива и сырья и систематическое отставание обрабатывающей промышленности. Выход из этой ситуации может обеспечить только государство [8, c. 186].

Неолиберальная политика не всегда эффективна, так как требует от государства невмешательства как раз в то время, когда оно особенно необходимо. Олигархический капитализм и сегодня по-прежнему в силе. В последние годы он видоизменился – стал своеобразным государственно-монополистическим капитализмом с паразитическими и криминальными чертами, вопиющим неравенством доходов, бедностью, а точнее – нищетой значительной части населения, разгулом преступности, коррупцией, паразитизмом богатого класса, неэффективностью многих управленческих звеньев.

Властные структуры должны понимать необходимость выработки реальных путей выхода из сложившейся ситуации. А выход здесь один – отказаться от олигархического капитализма как главной опоры государства, отвергнуть главный принцип либералов «меньше государства в экономике» и перейти к построению смешанной экономики на рыночных принципах (т.е. отказаться от «чистого», нерегулируемого капитализма), где непосредственное участие государства в развитии реального сектора экономики в виде госсектора и регулирующие функции государства в остальной экономике должны стать ведущими принципами на долговременную перспективу. Только такой путь может вывести страну из перманентного кризиса, преодолеть перекосы в структуре экономики и социальной сфере, стабилизировать социально-экономическую ситуацию, уменьшить и в конце концов ликвидировать вопиющие диспропорции, наблюдающиеся сейчас во всех сферах общественной жизни страны. Положительный опыт государственного регулирования экономики в большинстве развитых стран как раз свидетельствует о необходимости перехода Российской Федерации на другую экономическую модель.

Приватизация большинства промышленных предприятий в России не привела к повышению эффективности их работы. Требование неолибералов (по указанию МВФ) разукрупнить и приватизировать естественные монополии приведёт к дальнейшему спаду промышленного производства, то есть усугубит процесс деиндустриализации страны, а значит, приведёт к окончательной потере Россией своих державных признаков. Следует помнить мнение известного американского экономиста Джона Кеннета Гэлбрейта о том, что эффективность работы предприятия определяется не формой собственности, а качеством его менеджмента.

России необходимо отказаться от курса всяческого сдерживания бюджетных расходов. Возрождение российской экономики настоятельно требует (по мнению как российских экономистов-государственников, так и видных западных специалистов, например, американских учёных Кеннета Эрроу, Маршалла Голдмана, Джозефа Стиглица и других) стимулирования спроса (методами повышения бюджетных расходов) и предложения (методами налоговой политики).

Безудержное присвоение прибавочного продукта и значительной части необходимого продукта (за счёт поддержания низкого уровня зарплат наёмных работников) со стороны формирующегося класса российских предпринимателей привело в России к беспрецедентному социальному расслоению, какого и близко не наблюдается, например, в союзной Белоруссии [1, c. 12].

Необходимо принять меры по увеличению доли зарплаты наёмных лиц (кроме топ-менеджеров крупных компаний) в ВВП с 30% до среднеевропейского уровня в 50–60%. Ведь чрезмерно малая доля оплаты труда в ВВП тормозит рост экономики, делая невозможным реализацию продукции на внутреннем рынке. В результате Россия потребляет и использует меньше продукции, чем выпускает. И, следовательно, может поддерживать экономический рост в основном благодаря превышению экспорта над импортом (в 2006 году объём экспорта – 302 млрд. долларов, а импорта – 137,5 млрд. долларов; в 2008 году прогнозируемый объём экспорта – до 303,6 млрд. долларов, а импорт – до 200,8 млрд. долларов). Неиспользуемый денежный капитал «складируется» основном за океаном в фондах с разными названиями и накапливается в виде огромных валютных резервов. Рост положительного сальдо внешнеторгового баланса означает, что Россия отдаёт мировому рынку больше ресурсов и труда, чем получает взамен. Исходя из установившейся практики развитых стран и учитывая имеющиеся внешние риски в современном мировом хозяйстве, накапливать валютные резервы целесообразно лишь до рубежа годового объёма импорта. Сейчас эти резервы уже насчитывают огромную величину – почти 500 млрд долларов.

Следует иметь в виду, что теоретически даже очень большой прибавочный продукт всегда может быть реализован, если отечественный капитал достаточно бурно инвестируется внутри страны. Но как раз этого в современной России не происходит. Вывозу капитала в виде невозврата экспортной валютной выручки способствует российский закон, принятый ещё Третьей Думой при его лоббировании депутатами – главными акционерами нефтяной компании «Юкос».

К сожалению, российское правительство избегает серьёзного анализа результатов рыночных реформ, не хочет видеть бедственного состояния экономики и подавляющей части общества, продолжает оставаться на либеральных позициях.

Из непредвзятого анализа фактов, отсутствующего в публикуемых документах российского правительства, вытекает неотложная потребность пересмотра правительственного курса и выработки новой повестки дня реформ с убедительной структурной, промышленной, валютной политикой и эффективным использованием внешнеэкономических связей, прежде всего, в интересах реального социально-экономического подъёма страны, а не нынешнего гипертрофированного экономического роста, который способен обеспечить, как показывает практика последних лет, лишь инерционное развитие России. В противном случае внешнеэкономический комплекс Российской Федерации будет по-прежнему оставаться в сильной зависимости от колебаний мировой конъюнктуры и критически влиять на внутреннее экономическое и социальное развитие страны. Подобное положение дел недопустимо с точки зрения пороговых значений обеспечения экономической безопасности России.

Естественно, при коррекции экономического курса локомотивом экономического роста и устойчивого развития России должен оставаться внутренний рынок. В условиях усиливающейся конкуренции за дефицитные ресурсы между экспортом и растущим внутренним спросом уже в ближайшее время объективно потребуется государственное регулирование доли экспорта в ВВП с целью удержания дефицитных товаров в стране и улучшения пропорций международного обмена как в энергетическом, так и в неэнергетическом секторах отечественной экономики.

По мнению учёных Центра внешнеэкономических исследований Института экономики РАН, наблюдаемый в стране растущий спрос на ресурсы со стороны внутреннего рынка, а также обозначившиеся уже сегодня пределы дальнейшего наращивания экспорта отечественных энергоносителей, объективно потребует в ближайшие годы сокращения ныне завышенной экспортной квоты в российском ВВП с 1/3–1/5 до порядка 18–20%. При этом главным критерием в тенденции развития отечественного экспорта должно стать уже не просто наращивание его физического объёма, а повышение стоимости единицы экспорта [4, c. 32].

Что касается отечественных энергоресурсов, мы должны рационально оптимизировать физические объёмы экспорта нефти и природного газа применительно к новому уровню мировых цен. При этом необходимо в полной мере учитывать национальные интересы и исходить из того, что мировая энергетическая безопасность не требует от России «интернационализации» её природных ресурсов. Российский вклад в её обеспечение может осуществляться через посредство внешнеторгового обмена продуктами переработки нефти, газа и другими готовыми энергоёмкими товарами.

В этой связи государству необходимо конкретизировать функции экспорта и импорта в национальном воспроизводственном процессе. Переход к индустриализации отечественного экспорта и переориентации импорта на инвестиционные цели потребует от экономического блока российского правительства программно-системного обеспечения по стратегическим направлениям развития национальной экономики с опорой на частно-государственное партнёрство, бюджетное финансирование и систему государственного регулирования.

Среди важных мер по преодолению перекосов во внешнеэкономическом комплексе России следует выделить необходимость соблюдения принципа сбалансированного развития внешнеэкономических связей по географическим направлениям исходя из экономической эффективности и геополитической целесообразности. Нам пора серьёзно задуматься над тем, как преодолеть сложившийся евроцентризм во внешнеэкономической сфере, при котором доля товарооборота России со странами ЕС составляет запредельный пороговый показатель национальной экономической безопасности – практически 55% (по оценке специалистов ООН, доля экспорта и импорта из одного источника не должна превышать 1/3).

По имеющимся прогнозам, в ХХI веке Азиатско-Тихоокеанский регион перехватит у Европы пальму первенства деловой активности и станет центром мирового экономического развития. Азиатское направление развития внешнеэкономических связей сулит России немалые позитивные перспективы в геоэкономическом и геополитическом плане, в том числе для ускоренного развития Сибири и Дальнего Востока, которые нам необходимо сохранить в рамках единой России.

Как известно, среди приоритетов российской внешней политики на первом месте числятся страны СНГ. К сожалению, России пока не удаётся преодолеть негативную тенденцию снижения доли этих стран в её внешнем товарообмене, которая понизилась за последние годы до 15%. По мнению большинства экспертов, только при наличии продуманной и долгосрочной политики России в ближнем зарубежье оно вполне может стать хозяйственной зоной, тяготеющей к РФ.

Внешнеэкономические связи с США и Канадой используются Россией в основном для импорта продовольствия, хотя эти страны могли бы стать одним из главных источников импорта самых передовых технологий.

Неоправданный уход России с рынков развивающихся стран после развала СССР существенно сузил возможности её внешнеэкономического комплекса. Чтобы изменить положение, России нужно вернуться на эти рынки и выстраивать свои отношения с этой группой стран на рыночных принципах, а не на идеологической основе, как это было в недалёком прошлом, когда мы накапливали их долги в ущерб себе.

Для повышения эффективности внешнеэкономических связей России назрела необходимость разработки комплексной программы их развития и диверсификации с учётом насущных потребностей и внутренних факторов социально-экономического прогресса страны [7, c. 16].

3. Динамика, внешняя и товарная структура внешней торговли России

Внешняя торговля в глобальной экономике стала важнейшим фактором экономического развития. Эффект от участия России в международном обмене товарами и услугами стал играть весьма заметную роль в развитии отечественной экономики.

Только экспорт товаров обеспечивает от одной до двух третей прироста ВВП, то есть 2,1–4,2 процентных пункта прироста в среднем в год. Мировой рынок поглощает от 11% до 14% производимой в России добавленной стоимости. Почти половина ресурсов розничной торговли формируется за счет импорта.

Позитивное влияние внешнеэкономических связей ощущают на себе сегодня практически все сектора и отрасли экономики, включая сектор домашних хозяйств. Оно во многом обусловлено в целом благоприятной для российских внешнеэкономических операторов конъюнктурой на мировых рынках. Повышение цен на товары отечественного экспорта, равно как и их понижение на импортируемую продукцию, т.е. изменение условий торговли, в прошедшие годы позволяло экспортерам и импортерам получать дополнительные доходы – своеобразные субсидии мировых рынков.

Если рассматривать внешнюю торговлю товарами как совокупный результат торговли со странами дальнего зарубежья и странами СНГ, то в 2004–2005 гг. можно отметить тенденцию к увеличению товарооборота со странами дальнего зарубежья, причем темпы роста экспорта в 2005 году в страны дальнего зарубежья значительно опережают темпы роста экспорта в страны СНГ. В импорте, начиная с 2005 года, отмечается тенденция переориентации импорта со стран СНГ на страны дальнего зарубежья.

Таким образом, доля дальнего зарубежья во внешнеторговом обороте России увеличивается, а стран СНГ уменьшается.

Ведущее место в товарной структуре экспорта за период 2003–2008 гг. продолжали занимать минеральные продукты (57,3%-64,7%), металлы, драгоценные камни и изделия из них (17,8%-16,1%), машины, оборудования и транспортные средства (9,0%-5,6%), продукция химической промышленности, каучук (6,9%-5,9%), а также древесина и целлюлозно-бумажные изделия (4,2%-3,5%).

Суммарный удельный вес данных товаров в стоимостном объеме экспорта в 2003–2008 гг. варьировал в пределах 95,2% – 95,9%.

Таким образом, доля остальных товаров (продукции легкой, пищевой промышленности, промышленности строительных материалов и сельского хозяйства) составляет 4,8–4,1% от стоимостного объема экспорта страны.

Экспорт сырьевых неэнергетических товаров, машин и оборудования увеличился в 2,3 раза и в 1,6 раза соответственно, несмотря на снижение доли этих групп товаров. Экспорт потребительских товаров в стоимостном выражении увеличился в 2,2 раза

Увеличение доли сырьевых товаров в стоимостной структуре экспорта России за рассматриваемый период происходило в результате опережающих темпов роста топливно-энергетических товаров – более 130% в среднем за период. Среднегодовой рост экспорта машин и оборудования за этот время составил 113%, тогда как темпы роста экспорта в целом за рассматриваемый период составили 127 процентов.

Однако без учета ценового фактора экспорт машин и оборудования рос почти в три раза быстрее, чем экспорт топливно-энергетических товаров, и вдвое опережал среднегодовые темпы роста экспорта в целом. Это свидетельствует о том, что осуществление стратегической задачи диверсификации российского экспорта и экономики в целом началось, если учесть, что наиболее динамично растущие отрасли российской промышленности отнюдь не нефть и газ, а производство машин и электрооборудования [2, c. 23].

Динамика структурных сдвигов показывает, что основными причинами имеющих место изменений в товарной структуре стоимостного объема являются колебания цен на продукцию топливно-энергетического комплекса. Более низкие цены на нефть, природный газ и нефтепродукты приводили к сокращению удельного веса топливно-энергетических товаров и увеличению продукции других отраслей (в первую очередь долю продукции черной и цветной металлургии).

В международной торговле сохраняется тенденция повышения удельного веса готовых изделий (на них приходится три четверти мирового товарного экспорта) при понижательной тенденции доли сырьевых и продовольственных товаров, что объективно способствует усилению позиций в мировом товарообороте стран-экспортеров высокотехнологичной и наукоемкой продукции машиностроения, приборостроения и электроники и ослаблению позиций стран, поставляющим на мировой рынок преимущественно сырьевые товары.

Расширение импорта в Россию в отсутствие достаточного числа конкурентоспособных отечественных поставщиков сопровождалось усилением позиций зарубежной продукции на внутреннем рынке, в том числе по многим чувствительным для страны позициям. Значительное увеличение физических объемов импорта в условиях устойчивого расширения внутреннего спроса, изменения структуры потребления в пользу импортной продукции, снижения средних контрактных цен и реального удорожания рубля.

Улучшение мировой общехозяйственной конъюнктуры в 2004 году дало дополнительный импульс для развития внешнеэкономического комплекса России. В результате значительного роста цен по основным товарным позициям российского экспорта и существенного увеличения по сравнению с 2003 годом физических объемов импорта темпы роста стоимостных объемов внешнеторгового оборота в минувшем году еще более ускорились. Масштабы внешнеэкономической деятельности России достигли максимальных значений за весь пореформенный период. Экспорт и импорт товаров достигли рекордных значений. Чрезвычайно благоприятная для российских экспортеров конъюнктура на мировых товарных рынках способствовала росту объемов торговли. Прирост мировых цен на основные товары российского экспорта в 2004 г. по сравнению с 2003 г. оценивается в 21%. Цены на экспортируемые товары росли быстрее, чем на импортируемые. Это привело к улучшению условий торговли России с зарубежными странами в 2004 году. Значительный рост контрактных цен на все основные товары российского экспорта сопровождался увеличением физических объемов вывоза товаров на внешние рынки.

Рост импорта в 2004 г. относительно 2003 г. был связан главным образом с увеличением физических объемов ввозимой продукции. При этом контрактные цены на отдельные импортируемые товары (преимущественно на потребительские и отдельные сырьевые товары) повысились. Основная доля прироста стоимости импорта была обеспечена увеличением закупок товаров инвестиционного назначения, стоимость которых по сравнению с 2003 г. возросла в 1,4 раза.

Благоприятная ценовая конъюнктура на внешних рынках в 2005 году способствовала существенному росту экспорта товаров. Значительное повышение контрактных цен практически на все основные товары российского экспорта сопровождалось увеличением физических объемов вывоза большинства товаров на внешние рынки. Дальнейшее повышение внутреннего спроса на товары зарубежного производства, связанное с ростом экономики и увеличением доходов населения, способствовало значительному росту импорта товаров. Рост импорта был обусловлен главным образом увеличением физических объемов ввозимой продукции. Вместе с тем отмечалось повышение контрактных цен на отдельные импортируемые товары (преимущественно на потребительские и отдельные сырьевые товары). Условия торговли России с зарубежными странами в 2005 году по сравнению с 2004 годом улучшились за счет опережающего роста цен на экспортируемые товары.

В 2006 году высокими темпами росли как экспорт, так импорт товаров, причем стоимость импорта росла быстрее, так как улучшение внешнеэкономической конъюнктуры, явившейся основным фактором быстрого роста экспорта, к концу года замедлилось – в основном из-за того, что цены на нефть вернулись к значениям осени 2005 года.

В то же время, импорт наращивался в основном за счет роста физических объемов, под влиянием роста доходов в экономике, укрепления рубля, усиления инвестиционной активности. Тогда как рост стоимости экспорта был обусловлен большей частью ценовым фактором.

Экспорт товаров, в 2008 году составил 354,4 млрд. долларов США и увеличился по сравнению с соответствующим периодом 2007 года на 16,8% (в 2006 году на 24,5 процента). Главным фактором увеличения объемов экспорта в 2007 году стала благоприятная мировая конъюнктура. Рост цен на нефть возобновившийся во второй половине января 2007 г., продолжался до конца года. Также прирост стоимости экспорта был обеспечен за счет расширения поставок неэнергетических товаров: за счет цветных металлов, а также древесины и целлюлозно-бумажных изделий, черных металлов, продукции машиностроения и продукции химической промышленности.

Доля стран дальнего зарубежья в общем объеме экспорта России в 2008 году уменьшилась с 85,7% до 84,8%, стран СНГ увеличилась соответственно с 14,3% до 15,1 процента. Высокие темпы роста экспорта в страны СНГ, значительно опережают темпы роста экспорта в страны дальнего зарубежья (124,1% против 115,5%).

Анализ товарной структуры экспорта в январе-ноябре 2008 г. показывает, что наибольшими темпами рос экспорт продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья (кроме текстильного). Рост экспорта продовольствия определялся значительным увеличением экспорта важнейшего товара этой группы – пшеницы. Удельный вес основной экспортной группы – топливно-энергетических товаров снизился. Сокращение произошло за счет снижения экспорта физических объемов природного газа, что объясняется снижением его потребления в условиях теплой зимы.

Высокими темпами увеличивались также стоимости экспорта по товарным группам – металлов и изделий из них, древесины и целлюлозно-бумажных изделий, продукции химической промышленности – и неплохими темпами рос экспорт машин, оборудования и транспортных средств, направляемый в основном в страны СНГ.

Импорт товаров в 2008 году составил 223,5 млрд. долларов США и увеличился по сравнению с 2006 годом на 36% (в 2006 году – на 31,3%). Доля стран дальнего зарубежья и СНГ в общем объеме импорта России в 2008 году увеличилась с 85,1% до 84,8%, стран СНГ уменьшилась с 14,9% до 14,2 процента.

Основными факторами, обеспечивающими рост импорта, являлись высокие темпы роста российской экономики, рост доходов населения, продолжающееся укрепление рубля. Наблюдалось увеличение физических объемов ввозимой продукции, а также повышение контрактных цен на отдельные импортируемые товары.

Таким образом, в заключение можно сделать ряд следующих важных выводов.

В течение последних двух лет (2007–2008 гг.) прослеживается тенденция к увеличению объемов импорта в условиях укрепления реального курса рубля и недостаточной конкурентоспособности российских товаров.

В структуре российского импорта в январе-ноябре 2008 г. по сравнению с январем-ноябрем 2007 г. увеличилась доля машин, оборудования и транспортных средств, металлов и изделий из них, текстиля, текстильных изделий и обуви. Снизилась доля продукции химической промышленности и каучука, продовольственных товаров и сельскохозяйственного сырья, древесины и целлюлозно-бумажных изделий, минеральных продуктов.

Сальдо торгового баланса в 2008 году составило, по оценке, 130,9 млрд. долларов США и снизилось по сравнению с 2006 годом на 9,4 процента.

В течение всего 2008 года сохранялась тенденция к сокращению экспорта и росту импорта, что предопределило уменьшение торгового баланса 8,4 млрд. долларов США.

Сокращение сальдо торгового баланса произошло за счет опережающих темпов роста импорта над темпами роста экспорта. При этом со странами дальнего зарубежья сальдо торгового баланса снизилось на 9,2%, со странами СНГ – увеличилось на 13,9 процента.

Увеличивается количество стран, с которыми Россия имеет отрицательный баланс по вывозимым и ввозимым товарам. Если в 2006 году их было 20, а доля товарооборота с этими странами в общем товарообороте России составила 9,1%, то 2008 году их количество увеличилось до 26, а доля в общем товарообороте России – 32,8 процента.

Внешняя торговля России в среднесрочной перспективе будет развиваться под влиянием факторов, определяющих общее развитие мировой экономики [3, c. 3].

4. Место и роль России в мировом геополитическом противоборстве

Много говорится сегодня о роли США в становлении нового мирового порядка. Представляется, что и государство Америка не справится с управлением мировым сообществом.

Но быть лидером они не способны в силу устойчивости мировоззренческих установок на обретение мирового господства во имя своего и только своего благополучия, во имя ее величества прибыли. Духовных начал в американском обществе нет, как нет и намека на духовно-ценностное лидерство.

В последние годы динамично возрастает геополитическая роль Китая. Прогнозируется, что к середине текущего века он станет державой 1 в мировой табели о рангах. Но может ли он стать лидером мирового сообщества, а тем более определять миропорядок по-китайски? Есть ряд сомнений по этому поводу. И первое из них относится к возможности духовного лидерства. Вряд ли идеи конфуцианского социализма станут привлекательными для иных стран мира. Далее – развитие рыночных отношений все более входит в противоречие с коммунистической идеологией. В-третьих, параллельно с Китаем наращивают мощь его соседи-соперники – Индия, Япония, Корея, Вьетнам, страны Юго-Восточной Азии, балансируя претензии Пекина на региональное лидерство.

Объединенная Европа может стать сильным геополитическим игроком, но определять ход мировой истории она не в состоянии. Да и после провала идеи единой конституции и серьезных финансовых разногласий шансы на создание объединенной Европы как одного из мировых центров поубавились.

Североатлантический альянс игнорирует российские и других стран озабоченности в сфере безопасности. Он упрямо проводит линию на расширение географической зоны своей ответственности, игнорирование СБ ООН и международно-правовой системы в целом и не стремится брать на себя никаких обязательств перед Россией и иными странами. Одновременно политические и военные структуры блока осуществляют постоянный мониторинг за действиями России в сфере безопасности и оказывают планомерный нажим на нее, принуждая не проявлять активности и не восстанавливать систему обороны. Зато всячески приветствуется безудержное сокращение войск (сил), разоруженческие процессы и т.н. реформирование армии.

Россия же не может добавить ни одного танка, артиллерийского орудия, бронемашины, самолета и вертолета – они поштучно заморожены фланговыми ограничениями договора. К тому же опорные точки за пределами ее территории (Куба, Вьетнам, Грузия, Приднестровье) активно уничтожаются. Россия отступает вглубь своего пространства.

Главная причина неудач российских реформ и метаний внешней и внутренней политики лежит не в плоскости плохого парламента, правительства или президента или несовершенства законодательства, а в отсутствии объективного анализа происходящих в современном мире процессов и определении тенденций мирового развития. Отсюда и прострация в выборе геополитического места и роли в системе мировых координат, неспособность разработать перспективную модель государства и общества и, как следствие, отсутствие стратегии развития государства Российского, глубокий системный кризис. Его основа заключена в утрате геополитической идеи, духовного цивилизационного стержня и в попытках постичь чужеродные ценности, насадив их на русскую почву.

Никакая благоприятная конъюнктура, никакие, даже самые высокие цены на нефть или социально-политическая стабилизация не будут способствовать процветанию страны при отсутствии своей национальной стратегии.

То, что делается в реальной политике, это всего лишь жалкие попытки скопировать элементы того мирового хаоса, который наблюдается повсеместно в политике ведущих геополитических игроков. Посредством сравнения ВВП и других социально-экономических показателей мы унизили себя до роли третьесортного субъекта в мировой политике, совершенно отбросив огромный державный потенциал России.

Россия утрачивает сознание того, что Российская Федерация обладает:

– объективными параметрами великой державы, имея обширную территорию с богатейшими природными ресурсами,

– населением с высоким интеллектом,

– геополитическими традициями державности и особыми цивилизационными ресурсами,

– опытом социалистического проекта, альтернативного либерально-рыночному проекту,

– эксклюзивными знаниями по проектированию сверхсложных систем,

– основами фундаментальной науки,

– стратегическим военным потенциалом.

Занимая центральную часть Евразийского континента, Россия объективно выступает своего рода геополитическим «солнечным сплетением» и играет роль посредника между странами Европы и Азии. Ее одновременное присутствие в двух частях света влияет на содержание политических, экономических, культурных и военно-стратегических процессов, происходящих в них. Имея выход к морям и используя огромную территорию для международного транзита, обладая системой космической, воздушной и морской навигации, Россия располагает уникальными возможностями для эффективного участия в международной интеграции и влияния на глобальные мировые процессы.

И, наконец, геоисторический и культурно-цивилизационный аспекты нашего потенциала, характеризующиеся преемственностью стереотипа геополитической активности страны вне зависимости от формы правления и характера политического режима, открытостью, приверженностью справедливым принципам отношений ко всем другим народам и странам. Россия практически всегда играла активную роль в мировых политических процессах, ее политике свойственна мессианская роль.

Особый, преимущественно общинный тип хозяйства при традиционно многоукладной экономике, неповторимая культура, пронизанная настроениями соборности и высокой духовностью, братское единство восточнославянских народов и других коренных народов России, социальная солидарность, просвещенное светское общество при равноправных и равнодостойных взаимоотношениях мировоззрений, религий и вероисповеданий сформировали на российских пространствах особый цивилизационный тип характера россиянина. И это тоже наш общий потенциал. И союзников нам нужно искать в параметрах подобных ценностных систем, систем континентальной цивилизации.

К сожалению, неореволюционный подход класса безродных хищников к преобразованиям в стране, отрицание духовности и исторических традиций, псевдонаучные методы реформ и игнорирование потенциальных возможностей развития страны привели (и не могли не привести) к тому, что мы имеем.

Если грядущие российские события приведут к восстановлению державного курса страны, мир изменится в лучшую сторону, в сторону большей стабильности и международной справедливости. Если же Россия взорвется на несколько осколков, как это произошло с СССР и Союзной Югославией, мир скатится во власть жестокой диктатуры мировой олигархии [5, c. 17].

Заключение

Занимая центральную часть Евразийского континента, Россия объективно выступает своего рода геополитическим «солнечным сплетением» и играет роль посредника между странами Европы и Азии. Ее одновременное присутствие в двух частях света влияет на содержание политических, экономических, культурных и военно-стратегических процессов, происходящих в них.

Динамика структурных сдвигов показывает, что основными причинами имеющих место изменений в товарной структуре стоимостного объема являются колебания цен на продукцию топливно-энергетического комплекса. Более низкие цены на нефть, природный газ и нефтепродукты приводили к сокращению удельного веса топливно-энергетических товаров и увеличению продукции других отраслей (в первую очередь долю продукции черной и цветной металлургии).

Внешняя торговля России в среднесрочной перспективе будет развиваться под влиянием факторов, определяющих общее развитие мировой экономики.

Развитие внешней торговли в 2007 году и в 2008 году наглядно продемонстрировало принципиальные отличия, в механизмах формирования динамики экспорта и импорта. В текущих экономических условиях, когда загрузка производственных мощностей по выпуску основных топливно-энергетических и сырьевых товаров близка к максимальной, а спрос на внутреннем рынке продолжает расширяться, рост стоимостного объема экспорта определяется главным образом состоянием мировой конъюнктуры товарных рынков.

Державность России − залог стабильности в мире, особенно это актуально в наши дни, когда крайне необходима могучая держава, обеспечивающая равновесие между Западом и Востоком.

Список литературы

Бобылов Ю.А. Пути повышения эффективности российской внешней торговли / Ю.А. Бобылов // БИКИ. – 2008. – 20 марта (№32). – С. 2–3.

Внешняя торговля России в январе-феврале 2008 г. // БИКИ. – 2008. – 22 апр. (№46). – С. 2–3.

Дунаев. О.Н. Особенности развития России в свете присоединения к ВТО / О.Н. Дунаев, Т.В. Кулакова // Российский внешнеэкономический вестник. – 2007. – С. 25–30.

Иванов В.В. Проблемы выступления российских компаний на мировом рынке ОКС / В.В. Иванов // МЭО. – 2008. – 20 марта (№32). – С. 10–11.

Ивашов Л.Г. Место и роль России в мировом геополитическом противоборстве // Геополитика. №13, 2008. С. 26.

Мировая экономика / Под ред. Ю.А. Щербинина. – М.: Юнити – Дана, 2007. – 318 с.

Спартак А.Н. Актуальные проблемы развития внешней торговли и управления внешнеэкономическим комплексом Российской Федерации / А.Н. Спартак // БИКИ. – 2008. – 8 нояб. (№128). – С. 1–7.

Стрыгин, А.В. Мировая экономика: Учебник – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Экзамен, 2008. – 512 с.

Реферат: Химическая промышленность Кузбасса

Posted on by admin

Содержание

1. Роль и значение химической промышленности.

Виды промышленной химической продукции и область применения в народном хозяйстве.

2. Структура химической промышленности Кузбасса и ее производственно-технический потенциал.

3.Краткая характеристика основных химических производств Кузбасса

(кислоты, удобрения, волокна, капролактам).

4.Проблемы развития химической промышленности Кузбасса.

1.Роль и значение химической промышленности.

Виды промышленной химической продукции и область применения в народном хозяйстве.

Химическая промышленность – одна из ведущих отраслей тяжелой индустрии — является научно-технической и материальной базой химизации народного хозяйства и играет исключительно важную роль в развитии производительных сил, укреплению обороноспособности государства и в обеспечении жизненных потребностей общества. Она объединяет целый комплекс отраслей производства, в которых преобладают химические методы переработки предметов овеществленного труда (сырья, материалов).
В основе производственного процесса в химической промышленности чаще всего лежит преобразование молекулярной структуры вещества.

Продукцию этой отрасли народного хозяйства можно подразделить на предметы производственного назначения и предметы длительного или кратковременного личного пользования. Продукция химической промышленности примерно в равной мере определяет развитие как промышленной группы “А”, так и промышленной группы ’’Б’’.

В состав современной химической промышленности России входят следующие отрасли и подотрасли.

Отрасли химической промышленности:
— горно-химическая (добыча и обогащение химического минерального сырья – фосфоритов, апатитов, калийных солей и др.);
— основная химическая (производство неорганических кислот, минеральных солей, щелочей, минеральных удобрений, химических кормовых средств, хлора, аммиака и др.);
— производство синтетических красителей (выработка органических красителей, полупродуктов, синтетических дубителей);
— производство синтетических смол и пластических масс;
— производство искусственных и синтетических волокон и нитей;
— производство химических реактивов, особо чистых веществ и катализаторов;
— фотохимическая (производство фотокинопленки, магнитных лент и других фотоматериалов);
— лакокрасочная (получение белил, красок, лаков, эмалей, нитроэмалей и т.п.);
— химико-фармацевтическая (производство лекарственных веществ и препаратов);
— производство химических средств защиты растений;
— производство товаров бытовой химии;
— производство пластмассовых изделий, стекловолокнистых материалов, стеклопластиков и изделий из них.

Отрасли нефтехимической промышленности:
— производство синтетического каучука;
— производство продуктов основного органического синтеза, включая нефтепродукты и технический углерод;
— резиноасбестовая (производство резинотехнических, асбестовых изделий).

Кроме того, на базе отходящих газов и побочных продуктов определенная часть химической продукции вырабатывается в коксохимической промышленности, цветной металлургии, целлюлезно-бумажной, деревообрабатывающей (лесохимия) и других отраслях. По технологическому признаку к химической промышленности можно отнести производство цемента и других вяжущих, керамики, фарфора, стекла, ряда продуктов пищевой, а также микробиологической промышленности (белково-витаминные концентраты, аминокислоты, витамины, антибиотики и др.).

Химизация народного хозяйства – один из решающих рычагов повышения эффективности производства и качества работы во всех сферах деятельности человека.

Важнейшим преимуществом применения химических процессов и материалов является возможность создания материалов с заранее заданными свойствами, обладающими необходимой легкостью и прочностью, антикоррозийными и диэлектрическими свойствами, способностью работать в экстремальных условиях.

Применение искусственных и синтетических материалов обеспечивает значительное, часто решающее, повышение производительности труда, снижение себестоимости выпускаемой продукции, улучшение ее качества, облегчает условия и повышает культуру производства, высвобождает трудовые и материальные ресурсы.

Полимерные материалы вызвали подлинную революцию почти во всех отраслях экономики. Применение пластмасс, резины, лакокрасочных материалов и химических волокон облегчает массу самолетов, кораблей, автомобилей, увеличивает их скорости, сберегает значительное количество дорогих и дефицитных материалов, продлевает жизнь машин и оборудования, повышает из производительность.

Особенно широко используются в машиностроении пластмассы и синтетические смолы, синтетический каучук и резины, химические волокна и изделия из них, краски и лаки.

В сельском хозяйстве основная часть прироста урожая достигается за счет применения минеральных удобрений, химических средств защиты растений.

В некоторых случаях, особенно для новых отраслей техники, химические продукты оказываются незаменимыми (в микроэлектронике, приборостроении, атомной и ракетной технике).

Внедрение в производство продуктов химии приводит к громадному народохозяйственному эффекту в виде экономии дефицитных и дорогостоящих природных материалов.

2. Структура химической промышленности Кузбасса и ее производственно- технический потенциал.

Химический комплекс Кемеровской области – один из крупнейших в

Сибири, сложный по структуре, включающий промышленность органического синтеза, химических волокон, производство минеральных удобрений, синтетических смол, пластических масс и т.д.

Зарождение химической отрасли в Кузбассе связано с началом строительства в 1915г. в г.Кемерово коксохимического завода. Этим было положено начало развития углехимии на базе использования коксового газа, получаемого в процессе спекания углей в коксовых батареях.

Сегодня химическую промышленность Кузбасса представляют 15 крупных и средних промышленных предприятий, из них 8 расположены в г.

Кемерово

Основная часть химической продукции производится на таких крупных предприятиях, как АООТ «Азот», АК «Химволокно», ПО «Спектр», АФ «Токем»,

ПО «Прогресс» и ПО «Органика» (г.Новокузнецк), АО «Пурин» (г.Анжеро-

Судженск). Ремонтно-строительная база – АП «Сибхимремонт». Научно- исследовательские центры – проектный институт ГИАП, инженерно-научный центр АФ «Токем», научно-исследовательский институт ПО «Органика», кафедры, проблемные лаборатории, факультеты вузов области. Уровень монополизации в химической промышленности в середине 90-х годов составлял

82-83%.

Отрасль производит около 300 видов химической продукции. Доля кузбасской химии в производстве химической продукции в составе Российской

Федерации: синтетический аммиак –9%, синтетические смолы и пластмассы –

7%, синтетические красители –5%, капроллактам 100%, химические волокна

–8,5%, в составе стран-членов СНГ: доля капролактама –25%, пресс-порошков

-45, химикатов для каучука и резины -50, антрахиноновых покрытий –100%.

Таблица1

Структура валовой продукции химической промышленности Кузбасса (валовая продукция – 100%)

|Виды продукции |Доля валовой продукции отрасли,%|
|Основная химия (минеральные |53,6 |
|удобрения, кислоты, щелочи и | |
|т.д.) | |
|Производство химических волокон |13,6 |
|Синтетические смолы и изделия |11,6 |
|Лакокрасочная продукция и |6,4 |
|синтетические красители | |
|Химико-фармацевтическое |7,6 |
|производство | |
|Продукция органического синтеза |7,2 |
|и резинотехнические изделия | |
|Другие виды |0,1 |

Таблица 2

Динамика производства важнейших видов химической продукции в Кемеровской области

|Вид продукции |Декабрь 1998г. | 1998г. |Справочно |
| |Тыс.т в % к|тыс.т |1997г. |
| | |в% к |в % к 1996г. |
| |_________ |1997г. | |
| | | | |
| |ноябр. декабр. | | |
| |1998г. 1997г. | | |
|Аммиак |38,4 96 в|277 |65 |
|синтетический |4,1р. |92 | |
|Каустическая |1,8 83 |20,1 |88 |
|сода |72 |77 | |
|Минеральные |25,6 97 |184 |63 |
|удобрения |в 3,2р. |84 | |
|Волокна и нити |0,6 182 |8,3 |81 |
|химические |46 |71 | |
|Синтетические | | | |
|смолы и |3 132 |39,8 |87 |
|пластические |50 |56 | |
|массы | | | |
|Синтетические |19 102 |179 |в 2,5 р. |
|красители, тонн|- |104 | |
|Лакокрасочные |261 120 |2451 |70 |
|материалы,тонн |183 |90 | |

Доля морально и физически устаревших ППОФ в отрасли к середине 90-х годов составляет около 50%, что негативно сказывается на развитии отрасли в период ее структурной перестройки. Восполнение ППОФ, их обновление затруднено сокращением производства в РФ, нарушение связей со странами

СНГ, высокими ценами на оборудование на внешнем рынке. Лишь отдельные предприятия (АФ «Токем», АООТ «Азот», ПО «Спектр») могли закупить часть оборудования на внешнем рынке).

В середине 90-х годов предприятия отрасли сохранили высокий интеллектуальный потенциал частично за счет старого состава кадров, частично –за счет сокращения численности ППП (на 20-40%) в ходе приспособления к новым условиям развития. Удельный вес ППП отрасли в составе промышленности снизился до 6,2%.

В первой половине 90-х годов сократился объем производства химической промышленности, удельный вес убыточных предприятий в 1995г. был выше 88%. Доля продукции отрасли в общем, объеме промышленного производства составила –7,5%, химико-фармацевтической промышленности

–0,7%. Сохранены и даже несколько увеличились объемы производства только в отраслях экспортной продукции – капролактама, минеральных удобрений, ионно-обменных смол.

Затруднен был процесс развития отрасли и ускоренными темпами приватизации. К 1994г. в федеральной собственности было 29,4% предприятий, в составе общественных организаций (объединений) –5,9%, в частной собственности –29,4%, смешанной российской –35,3%. Соответственно распределялся и объем производства продукции по этим группам –7,3%; 0,1%;

11,3%; 81,3%.

На уровне предприятий тяжело шел процесс перестройки производства.

В АООТ «Азот» из-за отсутствия отечественного сырья, высокой себестоимости продукции были закрыты производства капролактама на анилиновой основе, цех вулканизации автошин. Тяжело шла конверсия ПО

«Прогресс», в течение 1988-1991гг. прошла замена ассортимента товарной продукции, производство оборонной продукции полностью выведено в 1994г.

Одновременно был резко расширен ассортимент товаров народного потребления, освоен выпуск безопасных взрывчатых веществ для ТЭК, кирпича из отходов Антоновского рудоуправления.

Не прекращается процесс технического перевооружения, реконструкции в

АК «Химволокно», АФ «Токем», ПО «Прогресс», особенно, в экспортно- поставляющих производствах –капролактама, ионно-обменных смол, кордной ткани, минеральных удобрений и др. Это дает возможность рассчитывать на высокое качество продукта и конкурентоспособность.

В состав товарной структуры экспорта продукции области удельный вес химической промышленности возрос с 7,6% в 1993г. – до 9,6% в 1995г.

Экспорт химической продукции в основном включал продукцию крупнотоннажных производств — органических химических удобрений, химических волокон и нитей, синтетических смол и пластических масс, каустической соды и малотоннажных – по производству лекарственных препаратов. Кемеровская область обеспечивает себя минеральными удобрениями на 92,4%, химическими волокнами – на 23,4%, синтетическими смолами – на 51,5%.

Экспортируются химические продукты из Кузбасса в районы Сибири: по минеральным удобрениям поставляется 55,8% от их производства, по химическим волокнам и нитям – 16,1, по синтетическим смолам и пластическим массам – 36,1, по каустической соде – 22,7%. Соответственно эти показатели по РФ – 69,6; 92,2; 74,1; 61,8. Полиамидная кордная ткань поставляется в Омск, Красноярск, Барнаул; полиамидные текстильные нити – в Новосибирск, Канск, Красноярск, Черемхово.

Химическая промышленность Кузбасса поставляет свою продукцию, в том числе и в США, Великобританию, Китай.

Экспорт химической продукции Кузбасса в страны дольнего и ближнего зарубежья на 1995г.(% от общего объема производства)

Таблица 3

|Виды химической |Страны ближнего |Страны дальнего |
|продукции |зарубежья |зарубежья |
|Азотные удобрения | 46,6 | 25,8 |
|Химические волокна и | 18,9 | — |
|нити | | |
|Синтетические смолы | 24 | 1,6 |
|пластмассы | | |
|Каустическая сода | 38,1 | — |

Ученые области считают, что в процессе структурной перестройки химического комплекса должны постепенно сокращаться базисные производства – особенно крупнотоннажная химия, производящая сырье и полуфабрикаты, и создаваться конечные стадии производства, ориентированные на выпуск материалов и их обработку – производство пластмассовых и резинотехнических изделий для строительного и машиностроительного комплексов; материалов для производства упаковок пищевых и непищевых продуктов, товаров народного потребления и т.д.

Перспективы территориального размещения производства химического комплекса в области должны определятся не столько наличием сырьевых, энергетических, водных и т.д. ресурсов, но и такими показателями, как интенсивность заселения и производственная насыщенность района. Исходя из этого, создание и развитие новых химических производств нецелесообразно в таких районах области, как старые крупные промышленные узлы – Кемеровский и Новокузнецкий; в районах, где идет освоение новых угольных месторождений – Ерунаковского, Ленинского,

Караканского и др.; в южных районах области, где формируются рекреационные зоны.

Плацдармом для развития и размещения новых химических производств могут быть:
— северо-восток области, куда заходит западное крыло Канско-Ачинского угольного бассейна;
— Анжерский промышленный узел, где для высвобождающихся в результате свертывания угольной промышленности трудовых ресурсов, могут быть расширены уже имеющиеся мощности химико-фармацевтического производства и созданы новые по обработке конструкционных материалов.

3.Краткая характеристика основных химических производств Кузбасса

(кислоты, удобрения, волокна, капролактам)

АООТ «Азот» — крупнейшее химическое предприятие в регионе. На его долю приходится около половины основных фондов, работников, продукции отрасли региона. Это предприятие имеет современные высокорентабельные производства и осуществляет непрерывное совершенствование технологий с целью повышения эффективности производства и уменьшения экологического ущерба. Производит: аммиак, капролактам, минеральные удобрения, ионообменные смолы, катализаторы и химикаты для резины и каучуков, шины для легковых автомобилей.

Кемеровская АК «Химволокно» — одно из крупных предприятий в

Российской Федерации по производству полиамидных кордных, технических и текстильных нитей, волокон и гранулята (нейлон-6). Применяемое сырье

–капролактам, поставляемый АООТ «Азот». Основная продукция –полиамидная кордная ткань, выпуск которой составляет до 60% от всего объема продукции. Шины из Кузбасского корда большей частью выпускаются на шинных предприятиях Сибири.

Полиамидные текстильные нити широко используются для производства чулочно-насочных, трикотажных изделий и различных тканей.

АК «Химволокно» является крупнейшим поставщиком полиамида первичного и вторичного разных марок как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

На предприятии разработана программа технического развития, совершенствования производства и освоения новых видов продукции.

Планируется выпуск высокопрочных марок кордной полиамидной ткани, а также организация на свободных площадях производства анодного корда, обладающего рядом специфических свойств, позволяющих использовать его для выпуска шин: авиационных, сверхкрупногабаритных и специального назначения. Ведутся работы по расширению ассортимента и повышению качества текстильных полиамидных нитей за счет выпуска модифицированных, антистатичных, более тонких нитей различной цветовой гаммы. Для обеспечения потребностей предприятий Сибири в стеклонаполненном полиамиде разрабатывается организация производства композиционных материалов на основе полиамида за счет наполнителей мелкодисперсной и волокнистой структуры.

АФ «Токем» — крупнейший в России производитель полимерных материалов. Основные виды продукции –твердые и жидкие фенольные смолы, литьевые и прессованные феноплаты, в том числе малофенольные, ионообменные смолы, формалин, текстолит и декоративный слоистый пластик, изделия бытового и технического назначения из пластмасс.

АО «Спектр» –предприятие с современными технологиями и конкурентоспособной продукцией –выпускает антрахиновые красители для шерсти, растительных и искусственных волокон.

ПО «Прогресс» –предприятие ВПК России, которое на протяжении 55 лет занималось производством пироксилиновых порохов и боеприпасов. Процесс конверсии начался в 1988г. На первом этапе конверсии – наращивание выпуска уже освоенной продукции товаров народного потребления. С 1993г. началось освоение выпуска микроцеллюлозы, стабилизированного эфира, декоративных пленок на основе ПВХ и линолиума (полоплена), водно- дисперсных красок, матирующего нитролака, клеев бытового и общетехнического назначения. Развивается производство эмульсионных взрывчатых веществ, в том числе применяемых при подземной добыче. Одним из направлений конверсии в ТЭК стали разработки направленные на повышение безопасности и производительности при подземной добыче угля — подготовлено производство материалов для шахтных вентиляционных труб.

Запущено производство растворимого эмульсионного масла, применяемого в гидрокрепи при подземной добыче в угольных предприятиях, а также, супертонкого волокна из базальта.

Таблица 4

|Наименование предприятия|Выпускаемая продукция |
|АООТ «Азот» |Аммиак,капролактам,минеральные |
| |удобрения,ионообменные смолы, |
| |катализаторы и химикаты для резины |
|АК “Химволокно” |Полиамидные кордные ткани, технические |
| |и текстильные нити, волокна, грануляты |
|АФ “Токем” |Поилимерные материалы, твердые и жидкие |
| |фенольные смолы, литьевые и прессованные|
| |феноплаты |
|АО “Спектр” |Антрахиновые красители |
|ПО “Прогресс” |Микроцеллюллюлоза, стабилизированный |
| |эфир, декоративные пленки линолиум, |
| |водно-дисперсионные краски, взрывчатые |
| |вещества |

4.Проблемы развития химической промышленности Кузбасса.

В советское время химический комплекс Кемеровской области имел сильные позиции. В структуре промышленного производства Кузбасса до

1989г. химический комплекс составлял примерно 17,8%, численность работающих превышала 60 тыс.человек. Из отраслей промышленности химия была третьей – после угольной отрасли и металлургии.

Сегодня химическая промышленность переживает комплекс проблем, связанных с изменением всей экономической структуры России и Кузбасса в частности. Основные проблемы – неплатежи, отсутствие инвестиций, невыплата заработной платы, необходимость модернизации многих производств, разрушение межотраслевых связей, экологические проблемы.

Химическая промышленность Кузбасса представлена 15 крупными и средними предприятиями с численностью лишь 23,1 тыс. чел. Это всего около

4,9% основных фондов промышленности области. Степень износа основных фондов химических предприятий области –37,7%; по Кемерову –63,3%.

Период 90-94-х годов характеризовался резким падением объемов производства и сокращением численности рабочих. Особенно на заводах

«Прогресс», «Коммунар», «Спектр». Процесс сворачивания производства сглаживался тем, что предприятия, способные выпускать продукцию на экспорт, стали активно заниматься самостоятельными поставками ее за рубеж. Этому способствовала благоприятная ситуация на мировом рынке минеральных удобрений. В 1993-1994гг. цена на карбамид –основную продукцию, поставляемую на экспорт АО «Азот», доходила да 200$ за тонну, и завод выпускал ее свыше 50 тыс. тонн. Хорошо продавался и капролактам кристаллический. Цена его за тонну на мировом рынке приблизилась к 1800$.

Начиная с 1995 года цены на минеральные удобрения на мировом рынке стали катастрофически падать.

Это обусловлено несколькими причинами – кризисы перепроизводства в странах Юго-Восточной Азии и ряд кризисов в странах – потребителях минеральных удобрений; несогласованность ценовой политики, демпинг стран

– производителей минеральных удобрений. Внутренняя причина – высокие тарифы на железнодорожные перевозки (40$ за тонну при себестоимости тонны продукции не выше 30$).

Кризис 1997 года отразился на предприятиях химической индустрии еще более негативно. Ведь важнейшие особенности химии Кузбасса – это широкие производственно-технические связи химических производств. Паралич банковской системы и, как следствие, непрохождение текущих платежей усугубили тяжелое положение химических предприятий Кузбасса. Финансовый кризис обострил и проблему оборотных средств предприятий. Как снежный ком стали расти штрафы, пени, неустойки по платежам в бюджеты и небюджетные фонды. В конце 1997г. АО «Межрегионгаз» прекратил поставку газа На

«Азот». Пакет акций был «размыт» среди 20 тыс. физических лиц и десятков частных фирм-акционеров. В 1998г. дочерние предприятия АО «Газпром» приобрели на вторичном рынке около 58% всех акций АО «Азот». В 1998г. на предприятии было введено внешнее управление, а затем между обладминистрацией и «Газпромом» было заключено соглашение о взаимодействии в развитии химической промышленности области и, прежде всего ,АО «Азот» как базового предприятия химической отрасли Кузбасса.

«Азот» и дочернее предприятие «Газпрома» – АО «Газонефтехимическая компания» заключили договор толлинга. Перед компанией встали задачи поставок широчайшей номенклатуры сырья и материалов для производства

«Азота» и ориентация сбыта на различных потребителей (от отечественных сельхозпроизводителей до зарубежных фирм-импортеров).

Наращивание объемов производства в январе-марте 1999г. повлекло резкий рост кредиторской задолженности всем основным поставщикам сырья, электроэнергии, подрядным организациям. На 1 марта 1999г. кредиторская задолженность приблизилась к 500млн. руб.

Сложная ситуация сложилась и на других химических предприятиях:

«Химпроме», «Химволокне», «Коммунаре».

В результате акционирования предприятий произошло нарушение технологических цепочек и был допущен перевес частных интересов отдельных производителей над общими.

По инициативе губернатора в ноябре 1998г. была создана ассоциация химических предприятий Кузбасса — «Химия Кузбасса», объединившая все химические предприятия области. А 15 февраля 1999 года постановлением обладминистрации была провозглашена «Сибирская химическая компания»

Учредителями компании стали обладминистрация (52% акций) и дочернее предприятие «Газпрома» «Газсибконтракт» – основной поставщик газа на

«Азот» (48% акций).

Задачи компании: разработка и реализация мер по выходу из кризиса; координация работы предприятий, связанных единством производственного процесса с законченным технологическим циклом и имеющих общие интересы в производстве и реализации продукции; интеграция предприятий; повышение эффективности производств и конкурентоспособности продукции; консолидация финансовых, производственных и производственных ресурсов.

Базовым для становления «Сибирской химической компании», как и для всего химического комплекса региона, является АО «Азот». Сегодня «Азот» практически на 100% обеспечивает капролактамом АК «Химволокно»; сульфенамидом и диафеном – 18 предприятий России и 6 — СНГ и зарубежных стран ; циклогексаном и диметилформамидом –«Химпром»; технической водой –

Новокемероскую ТЭЦ.

Эффект от сотрудничества с «Сибирской химической компанией» для ряда предприятий химического комплекса на сегодняшний день заключается: по АО «Азот»:
— пополнение оборотных средств;
— в стабильном снабжении производств газом, энергией;
— в поставках сырья по оптимальным ценам;
— в росте объемов производимой продукции; по АО «Химволокно » :
— увеличение объемов производства в 1,5 раза;
— в значительном сокращении задолженности по оплате труда; по АО «Химпром»:
— в росте объемов производства более чем в 2 раза;
— в сокращении долга по оплате труда в 3-4 раза/

При постоении взаимоотношений и взаимосвязей с другими предприятиями химического комплекса Кузбасса есть определенные сложности. Так,

«Химволокно» не может развиваться и вести самостоятельную политику без стабильных поставок капролактама с АО «Азот». Но прямые поставки жидкого капролактама на «Химволокно» «Азоту» не выгодны, исходя из характеристики рынка капролактама, как мирового, так и России, существующей конъюктуры цен. Цена на жидкий капролактам, поставляемый на

«Химволокно», сегодня 25,2 тыс. руб. с НДС, а цена капролактама, поставляемого на экспорт, выше на 41%. В этих условиях интерес «Азота» в поставках сырья на кемеровский завод химволокна заключается в дополнительном переделе капролактама и получении прибыли за счет снижения цен на получаемую взамен продукцию «Химволокна» –корда. Реализация более дешевого корда позволит «Азоту» компенсировать убытки, связанные с занижением цены на капролактам.

Для химпредприятий области создание «Сибирской химической компании» дает возможность привлечения партнеров, налаживания контактов, заключение договоров поставки продукции. Это и возможность исключить посредников.

Инвестиции – как из собственных средств, так и из средств компании – уже позволили:
— осуществить капитальные ремонты цеха серной кислоты, производства аммиака;
— начать техническое перевооружение производства химикатов;
— возобновить замороженное строительство 3-его производства аммиака.

Некоторые предприятия, такие, как АО «Спектр» в
Кемерове, до сих пор не определились: останутся они на промышленной карте региона или уйдут в небытие.

За последнее время в Кузбассе львиная доля химических предприятий попала под топор банкротства. Так, за 5 месяцев
1999 года энергетики выставили химикам и нефтехимикам 245,6 млн. рублей платежей. Потребители уплатили чуть более пятой части деньгами — 50 млн. рублей. А общая сумма расчетов даже превысила текущие платежи, на семь миллионов рублей и составила 252,6 миллиона. На 1 июня 1999г. химики задолжали энергетикам немало — около 118 миллионов рублей (не считая сотен миллионов рублей замороженной задолженности по решениям арбитражного суда при объявлении предприятий отрасли банкротами).

Положительны изменения с платежами энергетикам и у главного должника «Азота» после смены внешнего управляющего. Хуже ситуация с расчетами у «Химволокна»: из пятимесячного потребления на восемь миллионов рублей уплачено шесть миллионов, деньгами — менее полутора миллионов. На предприятии повисло уже текущих долгов почти 4,5 миллиона рублей. Нельзя назвать удовлетворительными расчеты энергохимической компании через нее строятся отношения с OАO
«Химпром»). Только 700 тысяч рублей из текущих платежей этого года она отдала деньгами, 21,8 миллиона — продукцией и зачетами, однако до сих пор в подвесе 4,8 миллиона

Заключение

Пожалуй, один из самых тяжелых ударов в Кузбассе получила в результате экономических реформ химическая промышленность. Но сегодня идет работа по выводу ее из кризиса: предпринимаются попытки на региональном уровне по стабилизации экономического состояния отрасли; намечены структурные преобразования.

На сегодняшний день химическая промышленность остается приоритетной и перспективной отраслью народного хозяйства.

Задачи, решаемые в процессе структурной перестройки химической отрасли, можно очертить следующей схемой:

Список использованной литературы.

1. Губкин Анатолий. Много “голов” хорошо, а одна лучше// Кузнецкий край.-
1999.-N 114.-с.2
2. Ильичев А.И., Вяткин М.П., Калишев Н.В. Кузбасс: Ресурсы, экономика, рынок. Кузбасская энциклопедия. Т.1.- 1995.- 288с.
3. Кислюк М.Б. Структурная перестройка экономики региона (вопросы теории и практики). На примере Кемеровской области.-Кемерово,1995.-340с.
4. Красильников Б.В., Сараев В.Н., Эйснер О.В. реструктуризация угольной отрасли Кузбасса. Конкурентные условия развития региона.- Кемерово,1996.-
236с.
5. Природные и интеллектуальные ресурсы Сибири. Сибресурс ’95/ Тезисы докладов первой научно-практической конференции. Секции «Химическое производство», «Уголь и углепродукты».- Кемерово,1995.-148с.

6. Развитие химической промышленности в СССР. В 2-х тт. – М:
Наука.1984
7.Социально-экономичекое положение Кемеровской области. 1998.
Статистический сборник.- Кемерово, 1999.- 231с.
8. Технология важнейших отраслей промышленности/ под ред. Гринберга А.М.,
Хохлова Б.А.- М.: Высшая школа,1985
9. Экономика химической промышленности/ под ред. Клименко В.Л.- Л: 1990.-
288с.

————————

Внедрение ресурсосберегающих, нетрудоемких, экологически чистых технологий

Техническое

перевооружение

и реконструкция

Структурная перестройка химической промышленности

Повышение уровня межотраслевой кооперации

Усиление межотраслевой кооперации

Максимальное использование минерально-сырьевых ресурсов

Глубокая переработка производимых продуктов до высокой степени потребления

Доклад: Д.Н. Мамин — Сибиряк

Posted on by admin

Д.Н. Мамин — Сибиряк.

Известный русский писатель Дмитрий Наркисович Мамин – Сибиряк родился в 1852 году на Урале, в заводском посёлке, недалеко от Нижнего Тагила. Родители его были простые, добрые, честные люди. Отец его небогатый заводской священник, а о матери своей писатель говорил как об идеале русской женщины. Жизнь уральских промысловых рабочих, рудокопов, крестьян была ему хорошо знакома и близка.

По окончании Пермской духовной семинарии Мамин – Сибиряк становится студентом медико-хирургической академии и университета в Петербурге. Будучи выходцем из бедной семьи, он должен был зарабатывать себе на хлеб частными уроками и случайной литературной работой. Однако это не могло долго продолжаться – заболев тяжёлой формой туберкулёза, не окончив университет, Дмитрий Наркисович уезжает на Урал.

Ещё в студенческие годы пишет свои первые произведения о тяжёлой крестьянской судьбе и о крупных уральских золотопромышленников. С большой любовью Дмитрий Наркисович пишет очерки и рассказы для людей.

В 1892 году выходит его сборник, посвящённый любимой дочери, Алёне, — «Алёнушкины сказки». В сказках: «Про храброго зайца Длинные Уши – Косые Глаза – Короткий Хвост», «Про Комара Комаровича – Длинный Нос и про Мохнатого Мишку – Короткий Хвост» читателя покоряет отношение автора к зайцу, восхищает смелость и ловкость храброго комара, победившего злого медведя. Чувство большой грусти оставляет сказка «Про Воронушку – чёрную головушку и жёлтую птичку Канарейку». В ней рассказывается как маленькая Канарейка, стремясь на волю, попадает из тесной клетки в гнездо вороны. Воронушка заботилась о своей маленькой гостье, но, к сожалению, Канарейка не выдержала холодной зимы и погибла. Сказка надолго остаётся в памяти читателя, он начинает понимать – свобода для живого существа дороже всего, дороже самой жизни. Но сказки Мамина – Сибиряка не только грустные и печальные, но и весёлые и жизнерадостные.

Умер Дмитрий Наркисович в 1912 году. В наше время произведения Мамина – Сибиряка стали доступны всему народу, их знает каждый человек в самом раннем возрасте.        

Вопросы:

1. 1. Назовите родину писателя.

2. 2. Кто был отец Мамина – Сибиряка?

3. 3. Какие произведения писателя вы знаете?

Контрольная работа: Региональная экономическая политика России

Posted on by admin

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФИЛИАЛ

ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТЮМЕНСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

В г. НОЯБРЬСКЕ ЯНАО

Контрольная работа

Региональная экономическая политика в России

Выполнила студентка 3 курса,

Специальность: Таможенное дело

Содержание

Введение

Глава 1. Региональная политика России

Глава 2. Региональная политика России: концепции, проблемы, решения

Глава 3. Современная региональная политика

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Региональная политика — очень важная составляющая практически любой политики как на федеральном, так и на субфедеральном и местном уровнях. Хотя говорить о региональной политике только как о части какой-либо другой политики неверно. Региональная политика — самостоятельная и необходимая часть политической и правовой основы общества и всего государства. Будущее России во многом определяется именно проводимой сейчас в нашей стране региональной политикой. Только при разумной, целостной и учитывающей интересы государства, регионов и населения региональной политике можно вообще говорить об этом будущем России как единой и процветающей страны. К сожалению, современная региональная политика Российской Федерации редко отвечает хотя бы одному из этих критериев. Поэтому назрела необходимость проведения не только различных экономических и социально-экономических реформ в нашей стране, но также и единой и комплексной »региональной» реформы. В перспективе эта реформа должна быть направлена на сохранение единого как в социальном, экономическом так и политическом аспектах государства, выравнивание уровней развития регионов, повышение уровня жизни населения, дальнейшее развитие региональных и общегосударственной экономик, превращение России в развитое правовое демократическое федеративное государство.

Основные задачи региональной политики России в условиях становления и развития рыночных отношений состоят в обеспечении достойного уровня благосостояния населения в каждом регионе, в постоянном выравнивании уровня жизни, исключении чрезмерных контрастов в социальных условиях.

Главная цель региональной политики заключается в сохранении единства и целостности России, недопущении ее распада на суверенные территории. Одним из условий этого является обеспечение баланса общероссийских и региональных интересов. Для выполнения главной задачи в региональной политике необходимы срочные меры по реформированию экономики, среди них рекомендация экономики старопромышленных регионов, крупных городских агломераций. Необходимы меры по конверсии оборонных отраслей, оздоровлению экологической обстановки и модернизации инфраструктуры.

Необходимо преодолевать депрессивное состояние отдельных регионов Центрального района, Урала, Сибири и Дальнего Востока, восстановить утраченную жизненную среду в сельской местности и с этой целью повсеместно внедрять многообразие форм собственности и предпринимательство в аграрной сфере.

Важнейшей задачей является стабилизация социально-экономического положения в районах Севера с экстремальными природными условиями, возрождение среды обитания малочисленных народов.

Глава 1. Региональная политика России

В 1996 г. Указом Президента РФ были утверждены «Основные положения региональной политики в Российской Федерации», в которых под региональной политикой понимается система целей и задач органов государственной власти по управлению политическим, экономическим и социальным развитием регионов страны, а также механизм их реализации.

Объективными предпосылками региональной политики в Российской Федерации выступает структурная неоднородность пространства страны в природно-географическом, ресурсном, экономическом, социальном, этническом, культурном и политическом аспектах. Подобная неоднородность вынуждает органы государственной власти принимать любые государственные решения с учетом интересов и особенностей конкретных регионов. Каждый субъект Российской Федерации имеет свой уровень социально-экономического развития, природно-ресурсный потенциал, производственную специализацию. Поэтому направления региональной политики не могут быть стандартными для всех регионов, их необходимо координировать, исходя из особенностей регионов.

Региональная политика охватывает все сферы жизнедеятельности регионального социума, но среди компонентов региональной политики выделяются в первую очередь: социальные, направленные на социальную защиту и поддержку населения, развитие и поддерживание в соответствующем состоянии объектов социальной инфраструктуры; экономические, связанные с повышением эффективности регионального производства с учетом природно-ресурсного его потенциала, финансовых и материальных ресурсов, развитием и поддержкой малого и среднего бизнеса, экспорта, стимулированием инвестиционной активности и др.

В целом региональная политика в современной России направлена на развитие рыночных отношений во всех заинтересованных регионах, создание для этого необходимых условий, развитие перспективных производств и предпринимательских способностей граждан. Региональная политика признана также преодолевать различные диспропорции в социально-экономическом развитии региона.

Особую роль приобретает региональная политика в период кризисных ситуаций, которые возникают при резком ухудшении экономического состояния регионов. Причины возникновения кризисных ситуаций в масштабе региона могут быть разные:

значительное падение объемов производства;

ухудшение демографической ситуации, отрицательный естественный прирост, приводящий к депопуляции населения и ухудшению генофонда;

увеличение безработицы свыше 15% от экономически активного населения;

разрушение социально-экономической инфраструктуры;

неконтролируемый приток беженцев и иностранных рабочих, которые создают атмосферу социальной напряженности.

Для преодоления кризисных ситуаций требуется дополнительное вмешательство федеральных органов государственной власти, вплоть до внедрения чрезвычайных методов управления регионов.

Основными направлениями региональной политики являются:

координирование взаимодействия уровней управления экономикой как на региональном уровне, так и на общегосударственном;

определение эффективного направления специализации региона с учетом особенностей региона;

подъем экономики депрессивных районов;

освоение новых районов, с учетом их ресурсного потенциала;

проведение единой социальной политики и др.

Глава 2. Региональная политика России: концепции, проблемы, решения

Региональная политика — это целостное и самодостаточное звено политической основы общества, без которого последнее, и каждый человек в отдельности и природная среда могут лишь случайно и без гарантированного успеха существовать на каждой конкретной территории, оставаясь «наедине» с государством, его экономической, внешней, внутренней и иной политикой.

Всякая политика хороша настолько, насколько ей удается поддерживать баланс различных интересов. Региональная политика — не исключение. Она в той мере политика и в той мере эффективна, в какой достигнут и стабилизирован компромисс между региональными интересами государства и местными интересами самих регионов.

Объединительной идеей и государственной, и местной региональной политики может и должна стать устойчивость, стабильность меж — и внутрирегиональных отношений.

Ведущим, жизненно важным интересом России ныне стало недопущение необратимой территориальной дезинтеграции государства. Главным же интересом каждого региона — блокирование необратимого распада сферы, сбалансированность социальных, экономических, природоресурсных и иных отношений; обеспечение на этой основе стабильного и согласованного развития всех элементов локализованной сферы, соответствующего потребностям человека, общества и природы. При этом подразумевается, что кроме общеэкономического, общесоциального и иного общего потенциала есть мощный внутрирегиональный потенциал, который можно реализовать исключительно на местном уровне — и это одна из первейших задач региональной политики и самих регионов, и государства.

Региональная политика, намечаемая и проводимая самими регионами, — это то, что должно делаться для согласованного и взаимно неразрушающего развития всех элементов пространственно локализованной сферы на конкретной территории и с учетом местных условий. Государственная региональная политика призвана обеспечить дееспособность региональной политики на местах. Объект региональной политики — взаимосвязи и отношения между регионами. Главный региональный интерес России в настоящее время должен быть осознан как минимизация негативных проявлений территориальной дезинтеграции на уровне субъектов Федерации, как поддержка местных преобразований, как создание общероссийских условий для того, чтобы каждый субъект Федерации максимально использовал свой внутренний потенциал и во все меньшей мере претендовал на скудные возможности государственной помощи. Местные интересы определяются обеспечением полнокровного и сбалансированного существования на данной территории человека, общества и природы, гарантирование их согласованного воспроизводства на базе задействования ресурсов и полномочий, государственно признаваемых местными.

Только с осознанием общественной необходимости региональной политики, с ее разработкой и реализацией появится возможность решения общероссийских проблем:

начавшееся хозяйственное обособление регионов; региональная суверенизация и конфронтация в отношениях региональных структур власти и управления с общегосударственными;

национально-этническое развитие и дополнительное обособление по этому поводу, внутрирегиональные конфликты социального и общественно-политического характера;

формирование собственной региональной ресурсной базы социально-экономического развития; экологическая стабильность и другие условия устойчивого развития регионов (особенно северных территорий);

выделение и функционирование регионов со специфическими статусами (свободные экономические зоны, федеральные охраняемые территории, зоны экологического бедствия и т.п.) и др.

Процессы национального возрождения нередко перерастают в национализм, и возникают сепаратистские тенденции в субъектах федерации. Источниками национализма и сепаратизма являются представления об ущемленности национальных интересов и претензии наций на приоритетные права. Республики и автономии решили стать действительно суверенными, приобрести реальный статус самостоятельных государственных образований, защитить свой язык и культуру, обеспечить их нормальное развитие. В этих демократических, по сути, стремлениях, проявилось и стремление обеспечить приоритетные права коренной нации за счет других национальностей. Национальные движения подчас становятся по мере своей радикализации явно националистическими. Сепаратизм в этническом варианте — это выход из существующей системы или ее разрушение с целью оформления государственности для отдельной этнокультурной общности. Но самоопределение наций подразумевает не сепаратизм, а, прежде всего, право на участие в более широком общественно-политическом процессе. Сепаратизм и национализм становятся причинами конфликтов, в основе которых лежит не только сепаратизм и проблемы прав национальных меньшинств, но и политическая внутренняя борьба за власть. Чаще всего они связаны со статусными или территориальными претензиями. Эти явления в постсоветском пространстве в какой-то мере были предопределены факторами:

массовыми депортациями малых народов и ликвидацией национально-территориальных образований;

репрессиями в отношении национальных представителей культуры, науки во времена сталинского режима;

размещением нетрадиционных производств;

реализация «проектов века», деятельностью ВПК и военных ведомств приведшим к экол. ухудшениям в ряде районов Севера, Сибири.

Проблемы национализма и сепаратизма усугубляются:

экономическими причинами (экономический кризис, безработица, обнищание);

социально-психологическими (межнациональные барьеры общения, негативные формы национального самоутверждения, открытый национализм, амбиции национальных вождей);

территориальными и другими.

Глава 3. Современная региональная политика

Региональная политика федеральных властей в России должна включать такие элементы, как:

конституционный процесс (правовое определение отношений между субъектами Федерации и центральными структурами, символизирующими Федерацию в целом);

согласование интересов территорий с различным статусом (национальные республики — области) и различных этнических групп. Экономическая составляющая региональной политики рассматривается президентскими структурами скорее, как средство решения, как они считают, действительных проблем — сохранение целостности государства и поддержание межнациональной стабильности.

Распад Федерации рассматривается как постоянная угроза. Для удержания под контролем центробежных тенденций главные усилия она направляет на соблюдение базовых конституционных принципов (равноправие субъектов Федерации, единство государственного строя, отсутствие внутренних экономических границ). Исключительно силовыми методами обеспечить соблюдение этих принципов не реально, ставка делается на разработку и осуществление новой региональной стратегии российского государства, направленной на преодоление дифференциации регионов по уровню жизни, развитие межрегионального сотрудничества, а также переход от узкоэкономических к более широким — общественным и социальным целям.

Кроме того, существует необходимость реформирования налоговой системы (с разделением налоговых баз бюджетов городов, регионов и Федерации) и окончательно разграничить федеральную и региональную собственность. Актуальна проблема создания Федерального фонда регионального развития, ориентированного на поддержку экономических депрессивных регионов и формируемого за счет территориальной ренты, изымаемой в более благоприятных регионах.

В области экономики ключевым элементом региональной политики является предоставление регионам прав на ускоренное реформирование экономических отношений ради скорейшего преодоления кризиса переходного периода. Важным элементом региональной политики является региональная политика в сфере межнациональных отношений.

В настоящее время обеспечение государственного единство РФ, решение проблем повышения эффективности управления государством, устранение экономической и бюджетной асимметрии видится не в сокращении количества субъектов РФ, а в усилении региональной политики, повышении авторитета федерального Центра и укреплении доверия к нему со стороны регионов и всего населения. Региональная политика должна основываться на идеях:

национального центризма и демократического федерализма (обеспечение всем национально — и административно-территориальным единицам подлинного равноправия);

преодоления асимметричности нынешнего федеративного устройства. Особое значение приобретают согласование и разграничение полномочий по линиям: Центр — республики, Центр — регионы (края, области, города),

освоение специальных механизмов предупреждения конфликтов между нациями. Важно обратить серьезное внимание на массовое ущемление потребностей и нужд этнического характера (как титульные нации, так и национальные меньшинства). Низкая оценка собственного национального статуса русскими, их озабоченность своим будущим в отдельных регионах чреваты возникновением синдрома социальной обиды, расширением масштабов русского национального движения, более жестким противодействием антирусским настроениям и акциям.

учет специфики региона (Северного Кавказа, и Поволжья, и Сибири, и Дальнего Востока)

укрепление самостоятельности регионов, не противопоставляющих себя Центру, но сотрудничающих с ним, ведет к приоритету наднациональных ценностей.

Новая региональная политика России рассчитана на 10 лет. Основные цели (политические):

обеспечение экономических, социальных и правовых основ федерализма,

создание единого экономического пространства,

становление и обеспечение гарантий местного самоуправления.

Решив эти проблемы, можно решать все остальные задачи (экономические, социальные, экологические, демографические и т.д.).

Социально-экономические задачи региональной политики:

выравнивание социально-экономических условий, создание условий для экономического роста;

обеспечение единых минимальных стандартов и равной социальной защиты, гарантирование прав граждан независимо от экономических возможностей региона.

Методы региональной политики: прямые и косвенные. Прямые методы региональной политики — это когда государство напрямую финансирует регионы. Федеральное Правительство предоставляет регионам трансферты, субвенции — финансовые средства, выделяемые для целевого финансирования бюджетов субъектов РФ. Субвенции бывают текущие и инвестиционные. Этот метод широко применяется в России, реже на Западе. Косвенные методы — это когда государство создает благоприятные условия для развития регионов. Этот метод преобладает на Западе, применяется и в России. Реализуется он через:

нормативное регулирование путем установления общих правил (например, налогового законодательства),

путем его оперативной корректировки в соответствие с реальными задачами (например, ставки налогов могут корректироваться путем изменения законов),

координацию и общее направление деятельности регионов, содействие ее успешному осуществлению,

определение приоритетов и стимулирование этого направление в регионе.

Развитие регионов во многом зависит от дотаций, трансфертов и региональной политики центра. Но в условиях экономического кризиса финансирование осуществляется неравномерно и не всегда рационально. Широко распространилась практика выдачи отдельным субъектам различных льгот и привилегий на основе «Договоров о разграничении предметов ведения и полномочий», сегодня около 40 субъектов РФ имеют особый статус и в то же время претендуют на его дотации. Эти факты вызывают противостояние регионов и способствуют желанию «тянуть одеяло на себя». Региональная политика не способна пока преодолеть многие трудности отношений центра с регионами.

Хотя в Конституции существует принцип равноправия субъектов РФ, но в реальности этого нет. Важная задача региональной политики — установить это равноправие. Государство может предоставить равные права, но их использование — проблема каждого региона. Создать благоприятные условия во всех регионах невозможно, но возможно их выравнивание. Существует 3 принципа выравнивания регионов:

отсталые регионы должны достичь уровня развития самых высокоразвитых регионов;

принципы компенсирования, т.е. различия, которые нельзя преодолеть, должны быть компенсированы;

комплексное выравнивание социально-экономических уровней развития регионов (улучшение качества жизни человека).

Все эти задачи имеют стратегический характер.

Региональная политика в настоящее время во много зависит от объективных условий, сложившихся в России. Полиэтничность страны и этнодисперсность населения, значительные размеры государственной территории обуславливают ряд существенных особенностей. Кроме того это обуславливает значительное число проблем. Одна из них — нечеткое распределение российским законодательством компетенции центра и регионов. Конституция и двухсторонние договоры создают столь «широкое» и аморфное правовое поле, что каждая из участвующих в федеративных отношениях сторон имеет возможность трактовать конституционные основы развития российского общества в свою пользу.

Следующей важной проблемой является неравенство субъектов Российской Федерации, обусловленное функционированием института двусторонних договоров и соглашений между Центром и регионами. После заключения названных договоров и соглашений начала углубляться тенденция повышения правового и социально-экономического статуса субъектов Федерации, подписавших подобные договоры и соглашения с Центром, по сравнению со статусом субъектов федерации, не подписавших таких договоров. Договорной процесс затрагивает и сферу бюджетного федерализма, — ряд регионов увеличивают свои полномочия в фискальной сфере, что в условиях централизованной системы финансово-бюджетных отношений приводит к мультипликации регионального неравенства — возникает система узаконенного неравенства федеративных отношений.

Еще одна проблема региональной политики связана с эскалацией потенциала этнической конфликтности под влиянием доставшейся от советской эпохи идеологемы «национальной государственности». Возникает проблема отношений между представителями титульной нации и прочими постоянными жителями «национального» региона. Существует у ряда регионов и определенный уровень конфликтности в отношениях с центральной властью. Большая часть которых разрешается путем переговоров. Не решенные в свое время проблемы Чечни вылились в вооруженное противоборство с федеральным центром. В настоящее время из 128 статистически учетных этносов Российской Федерации лишь 21 имеет свои государственные образования, еще 11 — автономные образования. Остальные этнические группы собственной государственности не имеют. Подобное положение скрывает в себе государство дестабилизирующий и этноконфликтный потенциал, способный при определенных условиях привести к кризису государственности. Решить все эти проблемы можно только с помощью правильной региональной политики.

Заключение

Для выполнения главной задачи в региональной политике необходимы срочные меры по реформированию экономики, среди них рекомендация экономики старопромышленных регионов, крупных городских агломераций. Необходимы меры по конверсии оборонных отраслей, оздоровлению экологической обстановки и модернизации инфраструктуры.

Необходимо преодолевать депрессивное состояние отдельных регионов Центрального района, Урала, Сибири и Дальнего Востока, восстановить утраченную жизненную среду в сельской местности и с этой целью повсеместно внедрять многообразие форм собственности и предпринимательство в аграрной сфере.

Список использованной литературы

Игнатов В.Г., Бутов В. И Регионоведение (методология, политика, экономика, право). — Ростов-на-Дону: Март, 1998 г.

Волков Ю.Г. Регионоведение: — М: 2002 г.

Морозова Т.Г. Региональная экономика: — М: 1999 г.

Морозова Т.Г. Региональная экономика: — М: 2004 г.

Хрущева А.Т. Экономическая и социальная география России: — М: 2006г

Семенов. Экономическая география России: — М: 2000 г.

Плеханова Г.В. Экономическая география: — М: 1999 г.