КУРСОВАЯ РАБОТА
по курсу «Экономика»
по теме: «Текущие затраты предприятия и пути их экономии»
Содержание
1. Теоретические аспекты учета текущих затрат в управленческом учете
1.1 Экономическая сущность текущих затрат
1.2 Классификация текущих затрат
1.3 Состав и структура текущих затрат, включаемых в себестоимость продукции
2. Учет текущих затрат в Ростовоблпотребсоюза
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.3 Оптимизация текущих затрат предприятия
Список использованных источников
Введение
Функционирование рыночной экономики осуществляется через рынок, изучение которого позволяет обеспечивать эффективное ведение хозяйства. Эффективность же, в свою очередь, может определяться скоростью обращения товарной массы, для чего необходимо изучать факторы: сколько, что и для кого производить.
Развитие рыночных отношений в нашей стране и появление большого числа негосударственных (коммерческих) отечественных и зарубежных организаций поставили перед бухгалтерским учетом новые задачи. Одной из них стало предоставление информации менеджерам для принятия управленческих решений. В связи с этим возникла необходимость создания системы внутренней информации – управленческого учета.
В России и зарубежных странах был уже накоплен опыт в области учета издержек производства и их анализа, однако, несмотря на это, нет единой концепции управленческого учета. Существует несколько основных теорий, главное различие между которыми – круг задач, решаемых управленческим учетом.
Для проведения эффективного управленческого учета требуется, в том числе эффективный учет текущих затрат предприятия. Это определяет актуальность темы данной работы.
Цель данной работы – изучить порядок организации учета текущих затрат и провести анализ возможности их экономии на отдельно взятом предприятии потребительской кооперации.
На основании цели в работе поставлены следующие задачи:
выявить экономическую сущность текущих затрат;
проанализировать возможные методы классификации текущих затрат;
рассмотреть какие виды затрат включают в себя текущие затраты предприятия;
на основании анализа текущих расходов конкретного предприятия дать рекомендации по их экономии.
Предмет исследования данной работы – вопросы, связанные с сущностью анализа текущих затрат предприятия. Объект исследования – предприятие потребительской кооперации Ростовоблпотребсоюз. Информационной базой данной работы является бухгалтерская и статистическая отчетность Ростовоблпотребсоюза.
Данная работа состоит из введения, двух глав и заключения.
1. Теоретические аспекты учета текущих затрат в управленческом учете
1.1 Экономическая сущность текущих затрат
Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования. По воспроизведенному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида:
затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала;
затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и проч.;
затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли.
Текущие затраты занимают наибольший удельный вес во всех затратах предприятия и содержат затраты по использованию в процессе производства продукции сырья и материалов, основных производственных фондов, комплектующих изделий, топлива и энергии, оплате труда и т.д. Текущие затраты возвращаются предприятию по завершении цикла производства и реализации продукции в составе выручки от реализации продукции.
В качестве источника информации о текущих затратах предприятия следует использовать данные бухгалтерского учета, первичной документации о расходах, данные аналитического учета затрат, сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги, уровне инфляции и т. д.; годовой и квартальной бухгалтерской отчетности – «Отчет о прибылях и убытках», ф. №2; данные по элементам затрат из раздела 6 приложения к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчетности (ф. №5); а также статистическую отчетную ф. №2 П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.
Основными целями учета текущих затрат являются: контроль расходов и доходов предприятия, обеспечение экономии и эффективности производства, выработка учетной информации для анализа и управления предприятием, обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов.
Учет текущих затрат базируется на четырех принципах:
1) соответствие учета целям и задачам управления.
Организация учета и формирование учетной информации должны осуществляться с целью улучшения работы предприятия, и поэтому соответствовать требованиям совершенствования контроля, анализа, управления и планирования на предприятии;
2) единство учетной номенклатуры.
Для обеспечения сопоставимости различных расходов организациями вырабатывается единая номенклатура статей текущих затрат для внутреннего управления. Эта номенклатура позволяет охватить различные особенности расходов обеспечивает единообразие в их обозначениях для всех подразделений организации; позволяет использовать номенклатурные статьи при распределении текущих затрат по классификационным группам;
3) адекватность отчетного периода.
Возникающие в текущем периоде затраты должны быть верно распределены между периодами, к которым они относятся;
4) оценка товаров по себестоимости.
От соблюдения этих принципов зависит правильность и эффективность учета издержек обращения.
Для анализа текущих затрат необходима оценка их с позиции рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и предстоящем периодах. Рациональным является такое использование затрат, которое способствует улучшению конечных результатов – непрерывному росту товарооборота и увеличению прибыли.
Для достижения указанной цели предприятиям необходимо:
оценить величину текущих затрат предприятия в сумме и в процентах к выручке и прибыли за отчетный период, в динамике, по сравнению с другими предприятиями (особенно конкурентами) и с показателями издержек обращения в регионе и в целом по отрасли;
изучить расходы по отдельным статьям в сумме и в процентах к выручке и прибыли, установить их долю (оценить структуру) в совокупных текущих затратах за отчетный период и тенденции изменения этой доли в динамике;
исследовать влияние основных факторов на изменение текущих затрат отчетного периода в динамике и оценить действие затрат на конечные результаты;
выявить резервы экономии по отдельным статьям расходов и определить меры по их использованию в текущей деятельности и предстоящем периоде.
Резервами сокращения текущих расходов могут быть:
рациональное размещение подразделений организации по отношению к местам хранения и закупок товаров с учетом спроса, что минимизирует транспортные расходы;
рациональная организация перевозок с наименьшими транспортными расходами, поиск партнеров с минимальными тарифами и ставками транспортных услуг;
оптимизация товарных запасов;
рациональное расходование средств на рекламу, проценты за коммерческий кредит, подработку, подсортировку, упаковку товаров, хранение, на тару;
минимизация товарных потерь;
повышение производительности труда, технической оснащенности процессов товарного обращения.
По ходу практического решения этих задач предприятия должны выполнить анализ:
суммы и уровня текущих затрат по общему объему и отдельным статьям;
размера изменения уровня текущих затрат по общему объему и отдельным статьям в динамике;
темпов изменения (снижения или повышения) уровня текущих затрат, определяемого путем отношения размера изменения к уровню базисного периода;
суммы экономии или перерасхода, которая определяется, путем умножения размера изменения (в процентах к товарообороту) текущих затрат отчетного периода по сравнению с кризисным периодом или их плановых показателей на величину товарооборота отчетного периода;
доли текущих затрат в доходах предприятия.
данных об эффективности текущих затрат, исчисляемые как отношение товарооборота к издержкам обращения и как отношение прибыли к издержкам обращения (рентабельность текущих затрат) за отчетный период, в динамике и по сравнению с другими предприятиями, аналогичными показателями по торговле в целом по региону и по отрасли страны.
1.2 Классификация текущих затрат
Основная классификация текущих затрат включает в себя разделение текущих затрат на постоянные и переменные затраты.
Переменные (или пропорциональные) затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие расходы; они составляют постоянную величину в расчете на единицу продукции.
Постоянные (непропорциональные или фиксированные) затраты не зависят от динамики объема производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, оплата коммунальных услуг, оклады управленческих работников, административные расходы и т.п.; уровень постоянных затрат в расчете на единицу продукции имеет тенденцию к относительному уменьшению с ростом объема производства, и наоборот.
Существует также группа статей затрат, которые изменяются не прямо пропорционально изменению объема производства. Данные затраты принято называть условно-постоянными (или условно-переменными), для простоты расчетов их часто объединяют соответственно с постоянными или переменными расходами. Исходя из логики описанной классификации затрат, можно сделать вывод о том, что она используется для изучения влияния изменения объема производства на величину затрат.
На практике зависимость переменных затрат от реализации выражена не так жестко, поскольку, например, при увеличении закупок сырья его поставщики могут предоставлять скидки с цены, и тогда затраты на сырье растут медленнее объема производства. В то же время постоянные затраты не зависят от реализации лишь до тех пор, пока интересы дальнейшего ее наращивания не потребуют увеличения производственных мощностей, численности работников, а также роста аппарата управления.
Кроме того, некоторые виды расходов для одних предприятий являются переменными, а для других – постоянными затратами, например, затраты на оплату труда: при сдельной оплате – это переменные затраты, при твердом окладе – постоянные.
Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно регулировать величину прибыли. Финансовый механизм управления прибылью предприятия за счет оптимизации соотношения постоянных и переменных издержек называется «операционным рычагом» («операционный леверидж»).
В практических целях для определения силы воздействия операционного рычага вычисляют отношение так называемой валовой маржи к прибыли. Валовая маржа представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Сила воздействия операционного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж, для данной выручки от реализации. Она определяет, на сколько процентов увеличится прибыль в зависимости от изменения выручки от реализации – для этого следует процент роста выручки от реализации умножить на силу воздействия операционного рычага.
Чем больше доля постоянных затрат в общей величине издержек, тем сильнее воздействие операционного рычага и наоборот. Такая закономерность действует в условиях роста выручки от реализации. На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага максимальна.
Если порог рентабельности уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). При снижении выручки от реализации сила воздействия операционного рычага возрастает вне зависимости от доли постоянных затрат гораздо быстрее: каждый процент снижения выручки дает тогда все больший процент снижения прибыли.
В целом высокий удельный вес постоянных затрат в общей их сумме указывает на повышенный риск и недостаточную гибкость предприятия. В случае необходимости выйти из своего бизнеса и перейти в другую сферу деятельности предприятию будет достаточно сложно и в организационном, и особенно в финансовом плане. Повышенный удельный вес постоянных затрат усиливает действие операционного рычага, и снижение деловой активности предприятия выливается в умноженные потери прибыли.
Однако если выручка растет достаточно быстро, то при сильном операционном рычаге предприятие хотя и платит максимальные суммы налога на прибыль, но может финансировать свое дальнейшее развитие.
Таким образом, сила воздействия операционного рычага указывает на степень предпринимательского риска, связанного с данной фирмой: он тем выше, чем больше сила воздействия операционного рычага. Если уровень постоянных затрат компании высок и не опускается в период падения спроса на продукцию, предпринимательский риск компании увеличивается. Для небольших фирм, особенно специализирующихся на одном виде продукции, характерна повышенная степень предпринимательского риска.
Точка безубыточности (порог рентабельности) характеризует достижение такого объема производства, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат; это можно определить также как объем выручки от реализации продукции, при которой величина валовой маржи равна общей сумме постоянных издержек. При такой реализации предприятие не несет убытков, но и не имеет прибыли.
Формула безубыточности (порог рентабельности) может иметь следующий вид:
ЦЕНА х КОЛ-ВО = ПОСТ. ИЗДЕРЖКИ + ПЕРЕМ. ИЗДЕРЖКИ х КОЛ-ВО ВЫПУЩЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
Порог рентабельности может также рассчитываться как частное от деления величины постоянных затрат на величину валовой маржи в относительном выражении к выручке. С помощью этого показателя определяется период окупаемости затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупаются затраты.
Определив, какому количеству производимых товаров соответствует, при данных ценах реализации, порог рентабельности, можно получить критическое значение физического объема производства, ниже которого производить предприятию невыгодно. При снижении объема реализации ниже этого уровня предприятие терпит убытки, поскольку не может покрывать свои расходы.
Пороговое количество товара может быть рассчитано как отношение порога рентабельности данного товара к цене реализации, или как частное от деления постоянных затрат на разницу между ценой и переменными затратами на единицу товара.
Запас финансовой прочности определяется как разница между выручкой от реализации продукции и порогом рентабельности. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств.
Второй способ классификации текущих затрат заключается в делении затрат на прямые и косвенные. Прямые затраты можно отнести непосредственно на объект затрат экономически оправданным способом. Косвенные затраты не имеют прямой связи с объектом затрат и обычно относятся к нескольким объектам затрат. Например, заработная плата производственного персонала будет являться статьей прямых расходов, а руководителя цеха – косвенных. Данная классификация используется при изучении влияния на затраты решения о выпуске определенной продукции независимо от предполагаемого объема производства.
Рассмотрим достоинства и недостатки каждого из этих методов классификации.
Классификация затрат на прямые и косвенные используется для калькуляции себестоимости единицы продукции методом полного поглощения. При этом методе все прямые, а также все косвенные производственные затраты (как постоянные, так и переменные) включаются в себестоимость произведенной продукции. Косвенные расходы распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (либо базам) распределения.
Информация о полной себестоимости может быть использована по следующим причинам:
Во-первых, полная производственная себестоимость является основой для определения величины незавершенного производства, товарно-материальных запасов, показателей себестоимости и финансового результата во внешней финансовой отчетности.
Во-вторых, данный показатель позволяет проанализировать рентабельность отдельных продуктов, групп продуктов, подразделений и принять решение о целесообразности их дальнейшего производства.
В-третьих, показатель полной себестоимости широко применяется при ценообразовании, особенно при установлении регулируемых цен. Широко распространены контракты, в которых цена реализации основывается на формуле «полная себестоимость плюс вознаграждение».
В прошлом метод полного поглощения широко использовался в плановой экономике для принятия управленческих решений в условиях полной загрузки производственных мощностей и отсутствия ценовой конкуренции. Однако в настоящее время загрузка производственных мощностей определяется, в первую очередь, наличием спроса на продукцию, который во многом зависит от его цены. Поэтому одним из основных вопросов, который встает перед управленцем, звучит следующим образом: «Какова будет себестоимость готовой продукции при определенном объеме производства?»
Получить ответ на этот вопрос, используя метод полного поглощения, можно только по завершению отчетного периода. Однако руководителю необходимо знать величину будущей себестоимости уже при планировании ассортимента. Отсутствие связи между величиной затрат и объемом производства является главным недостатком расчета себестоимости по методу полного поглощения.
Кроме того, данному методу присущи также следующие недостатки:
Во-первых, необходимость применения баз распределения косвенных расходов на виды продукции, критерии выбора которых достаточно расплывчаты. Набор возможных баз распределения ограничен, а их выбор в значительной степени субъективен. Это особенно актуально для современных высокотехнологичных компаний, в которых прямые затраты материалов и труда составляют незначительную часть в полной производственной себестоимости. Для многих традиционных отраслей промышленности косвенные затраты также могут составлять до 50% себестоимости производимой продукции (работ, услуг). (Например, в добывающей и металлургической промышленности.)
Во-вторых, за счет распределения косвенных производственных расходов (в том числе постоянных) на произведенную продукцию прибыль существенно зависит от изменения складских запасов готовой продукции. В случае накопления неликвидных запасов предприятие получает увеличение расчетной величины прибыли.
Таким образом, распределение затрат методом полного поглощения более обосновано с теоретической точки зрения, однако менее удобно с точки зрения практических вопросов, стоящих перед предприятием.
Всех вышеперечисленных недостатков можно избежать, если использовать метод распределения затрат на основе выделения переменных и постоянных расходов. Например, при использовании этого метода в стоимость запасов включаются только переменные расходы (как прямые, так и косвенные), а постоянные расходы относятся на расходы периода. Это позволяет полностью избавить прибыль от влияния изменения запасов.
Однако наибольшая практическая ценность метода переменных издержек состоит в том, что он предоставляет широкие возможности для анализа и принятия управленческих решений в условиях быстро меняющейся рыночной среды. Не случайно именно этот метод используется в западных системах управленческого учета.
1.3 Состав и структура текущих затрат, включаемых в себестоимость продукции
Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д. В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие виды отраслей и производств: материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, топливо- и энергоемкие и смешанные. Структура затрат не остается постоянной, она динамична.
Материальные затраты во всех отраслях народного хозяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия и др. Сырье и материалы включают в себя стоимость приобретаемых со стороны ресурсов, которые входят в продукт и составляют его основу или являются необходимым компонентом. Покупные материалы и полуфабрикаты, приобретаемые со стороны, подвергаются в дальнейшем дополнительной обработке или сборке-монтажу. Вспомогательные материалы добавляются к основным с целью изменения их внешнего вида или других свойств, а также используются при обслуживании производства (смазочные, обтирочные, красители, упаковочные и проч.). Топливо (твердое, жидкое, газообразное) и энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого воздуха, холода и др.), приобретаемые со стороны, выделяются особо в составе материальных затрат в связи с их важным народнохозяйственным значением. В материальные затраты включаются также расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др.
Оценка материальных ресурсов, по которой они включаются в себестоимость продукции, определяется исходя из цены приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), всех надбавок и комиссионных снабженческим, посредническим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, а также платы за транспортировку сторонним организациям. Из расходов на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов – остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образующихся в процессе производства, которые утрачивают (полностью или частично) потребительские качества исходного ресурса и не могут использоваться по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются в зависимости от возможного их использования.
Затраты на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда. Они включают заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает:
заработную плату, начисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
надбавки и доплаты;
премии за производственные результаты;
оплату очередных и дополнительных отпусков; стоимость бесплатно предоставляемых услуг;
единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки за работу на Крайнем Севере и по районным коэффициентам и другие расходы.
Не включаются в себестоимость выплаты работникам предприятий, не связанные непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др. (материальная помощь, надбавки и единовременные пособия ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, дивиденды, выплачиваемые по акциям, компенсации в связи с повышением цен, оплата проезда к месту работы и проч.).
Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Начисленные средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели.
Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется как на собственные основные фонды, так и арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых коллективов предприятий.
В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы; налоги и сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, оплата процентов за кредит, суммы износа по нематериальным активам, командировочные и представительские расходы, оплата работ по сертификации продукции, вознаграждения за изобретательства и рационализацию и др.
2. Учет текущих затрат в Ростовоблпотребсоюза
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемого путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Пайщиками потребительского кооператива могут быть граждане, достигшие 16-летнего возраста, и юридические лица.
Особенности правового статуса потребительских кооперативов определяются специальными законами об отдельных видах таких кооперативов – о потребительской, жилищной и жилищно-строительной, садоводческой и иной кооперации.
Потребительские кооперативы имеют ряд отличительных черт по сравнению с другими некоммерческими организациями. Так, отличительной чертой данной организационно-правовой формы некоммерческой организации является то, что потребительский кооператив создается и осуществляет деятельность для удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. Закон и устав потребительского кооператива могут предусматривать осуществление им некоторых видов предпринимательской деятельности. Полученные от этой деятельности доходы могут распределяться между членами кооператива либо идти на иные нужды, определенные его общим собранием. Деятельность же других некоммерческих организаций направлена, как правило, на достижение общественных благ.
К числу особенностей имущественно-правового положения потребительских кооперативов относится правило о необходимости иметь полностью оплаченный паевой фонд, конкретный размер которого должен определяться специальными законами для каждого вида кооперативов отдельно. Вместе с тем при отсутствии предпринимательской деятельности и соответствующих доходов потребительский кооператив может покрывать свои убытки лишь за счет дополнительных взносов участников. Поэтому обязанность по внесению таких взносов является специально предусмотренной уставной обязанностью члена такого кооператива. Одновременно она является гарантией имущественных интересов кредиторов потребительского кооператива. Отсутствие таких гарантий дает кредиторам основание ставить вопрос о ликвидации кооператива.
Состав, размер и порядок внесения членами кооператива паевых взносов определены уставом организации.
Как правило, этим участие членов в деятельности потребительского кооператива ограничивается, т.к. закон не требует их личного трудового вклада в общее дело (исключение составляют лишь сельскохозяйственные кооперативы – личное участие членов в их хозяйственной деятельности обязательно).
Имущество потребительского кооператива принадлежит ему на праве собственности, а пайщики сохраняют на это имущество лишь обязательственные права.
Так как потребительский кооператив является некоммерческой организацией, в целом его деятельность финансируется не за счет полученной прибыли (хотя и этот источник не исключается, если получение прибыли – дополнительная цель деятельности кооператива), а главным образом из вступительных, текущих и дополнительных паевых взносов членов кооператива. Убытки кооператива покрываются за счет дополнительных взносов. Факт наличия убытков и их размер устанавливаются при утверждении годового баланса. Как правило, общее собрание членов, утверждая баланс, принимает решение о размере дополнительных взносов, подлежащих внесению каждым из членов, о порядке и сроках их уплаты.
Ростовский областной союз потребителей (далее – Ростовоблпотребсоюз) объединяет 20 райпотребсоюзов, 16 райпо, 143 потребительских общества и насчитывает в своем составе более 513 тысяч пайщиков. Местонахождение центрального офиса Ростовоблпотребсоюза – г.Ростов-на-Дону, ул. 14 линия, д. 84.
Численность населения, обслуживаемая потребительской кооперацией, – показатель, характеризующий ее деятельность. В последние пять лет по Ростовоблпотребсоюзу прослеживается тенденция роста этого показателя (рис. 2.1). В то же время численность пайщиков Ростовоблпотребсоюза снижается.
Рис 2.1 Обслуживаемое население и число пайщиков Ростовоблпотребсоюза в 2001-2005 гг.
Объем розничного товарооборота (выручки) по Ростовоблпотребсоюзу (рис. 2.2) составил в 2005 году 6310 тыс. руб. и увеличился к 2004 году на 1,28 %, а в сравнении с 2001 годом – в 1,5 раза.
Рис 2.2 Товарооборот (выручка) Ростовоблпотребсоюза в 2001-2005 гг.
Ростовобпотребсоюз осуществляет следующие виды деятельности:
заготовка сельскохозяйственных продуктов;
Закупленная сельскохозяйственная продукция перерабатывается на собственных производственных предприятиях Ростовобпотребсоюза и реализуется в ее торговых предприятиях.
оказание услуг общественного питания;
оказание бытовых услуг;
В структуре бытовых услуг наибольший удельный вес имеют услуги парикмахерских – 27 %, услуги по ремонту и пошиву одежды и обуви – 12 %, по ремонту и строительству жилья – 12 %.
производство продовольственных товаров;
Промышленность потребительской кооперации представлена в основном предприятиями по производству продовольственных товаров. На начало 2006 г. организации Ростовобпотребсоюза имели более 130 промышленных предприятий и производственных цехов. Закупленная сельскохозяйственная продукция перерабатывается на собственных производственных предприятиях потребительской кооперации и реализуется в ее торговых предприятиях. Промышленность Ростовобпотребсоюза является источником поступления продовольственных товаров в торговую сеть и формирования устойчивого ассортимента товаров повседневного спроса в сельской местности. В настоящее время удельный вес товаров собственного производства в товарообороте потребительской кооперации составляет около 26 %.
производство непродовольственных товаров.
Промышленность Ростовобпотребсоюза производит непродовольственные товары: валяную обувь, швейные и трикотажные изделия, мебель, изделия народного промысла и другие товары.
Анализ результатов деятельности системы Ростовоблпотребсоюза выявил тенденцию роста объемов по всем видам деятельности за период с 2001 по 2005 гг.
Программой развития Ростовоблпотребсоюза до 2008 года определены следующие основные направления:
обеспечение эффективности функционирования отраслей кооперативного хозяйства;
реализация социальной миссии потребительской кооперации, борьба с бедностью;
повышение конкурентоспособности кооперативной торговли, продукции, услуг на потребительском рынке;
создание условий для инвестиционной деятельности, решение проблемы физического и морального износа основных производственных фондов, замещения неэффективных производств современными предприятиями;
повышение уровня жизни сельского населения за счет предоставления рабочих мест, увеличения доходов населения от ведения подсобного хозяйства, оказания населению услуг, повышения заработной платы работающим в потребительской кооперации.
2.2 Постоянные и переменные затраты предприятия
На предприятии Ростовоблпотребсоюз ведется учет расходов по следующим статьям:
«Транспортные расходы»;
«Расходы на оплату труда»;
«Отчисления на социальные нужды»;
«Расходы на аренду и содержание знаний»;
«Расходы на амортизацию основных средств»;
«Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд»;
«Расходы на сырье и материалы»
«Расходы на рекламу»;
«Расходы на тару»;
«Управленческие расходы».
На статье «Транспортные расходы» учитывается:
оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки продукции;
оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров;
плата за экспедиционные операции и другие услуги;
стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и др.);
плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в аэропортах в пределах установленных сроков в соответствии с заключенными договорами;
плата за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются на статье «Расходы на тару».
На статью «Расходы на оплату труда» Ростовоблпотребсоюз относит:
затраты по оплате труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели,
стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах, предусмотренных законодательством норм),
компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста,
затраты по оплате труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.
Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятия, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.
На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств.
Средства на амортизацию основных средств Ростовоблпотребсоюза начисляются исходя из норм амортизационных исчислений.
Статья «Расходы на топливо газ и электроэнергию для производственных нужд отражает:
фактическую себестоимость различных видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.);
стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов.
На статье «Расходы на рекламу» учитываются расходы Ростовоблпотребсоюза на рекламу и продвижение продукции.
В статью «Расходы на тару» Ростовоблпотребсоюза также входят:
амортизация (износ) тары и оборудования,
расходы на ремонт тары-оборудования,
стоимость тары, списанной из-за естественного износа,
расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, осуществляемую сторонними организациями при, возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,
расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары,
и другие расходы на тару.
Общие данные по текущим затратам Ростовоблпотребсоюза представлены в таблице 2.1:
Таблица 2.1
Аналитические данные текущим затратам Ростовоблпотребсоюза,
млн. руб.
| Статьи издержек | 2004 г. | 2005 г. |
Группы расходов 2005 года |
|
| переменные | постоянные | |||
| 1.Транспортные расходы | 431 | 440 | 440 | – |
| 2. Расходы на оплату труда | 1622 | 1472 | 472 | 1000 |
| 3. Отчисления на социальные нужды | 224 | 211 | 70 | 141 |
| 4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря | 219 | 209 | – | 209 |
| 5. Амортизация основных средств | 293 | 280 | – | 280 |
| 6. Расходы на ремонт основных средств | 117 | 101 | – | 101 |
| 7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других малоценных и быстро изнашивающихся предметов | 65 | 47 | 47 | – |
| 8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд | 21 | 19 | – | 19 |
| 9. Расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров | 72 | 51 | 51 | – |
| 10. Расходы на рекламу | 38 | 29 | 29 | – |
| 11. Расходы на сырье и материалы | 110 | 116 | 116 | – |
| 12. Потери товаров и технологические отходы | 161 | 162 | 162 | – |
| 13. Расходы на тару | 74 | 52 | 37 | 15 |
| 14. Управленческие расходы | 202 | 299 | 205 | 94 |
| Итого: | 3649 | 3488 | 1629 | 1859 |
Из таблицы 2.2 видно, что большинству позиций отмечалось снижение и постоянных и переменных издержек. В тоже время произошел незначительный рост транспортных расходов и расходов на сырье и материалы. Значительно возросли управленческие расходы.
Определим удельный вес каждой группы расходов в общей сумме затрат, произведем динамические сравнения по суммам и по удельному весу. Выявим экономию или перерасход по каждому из элементов и определим элементы с наибольшим удельным весом (см. таблицу 2.2).
Таблица 2.2
Анализ текущих затрат Ростовоблпотребсоюза, млн. руб.
| Наименование показателей | 2004 год | 2005 год | Абсолютная экономия |
Темп роста, % |
| Объём выручки, млн. руб. | 6230 | 6310 | 80 | 101,28 |
| Сумма издержек обращения, млн. руб. | 3649 | 3488 | -161 | 95,59 |
| Уровень издержек обращения, % к товарообороту | 58,57 | 55,28 | -3,29 | 94,38 |
| Сумма постоянных издержек, млн. руб. | 1690 | 1629 | -61 | 96,3 |
| Сумма переменных издержек, млн. руб. | 1959 | 1859 | -100 | 94,9 |
| Уровень материальных затрат, в % к товарообороту | 9,47 | 8,59 | -0,88 | 90,7 |
| Уровень затрат на оплату труда, в % к товарообороту | 26,04 | 24,91 | -1,13 | 95,69 |
| Уровень отчислений на социальные нужды, в % к товарообороту | 3,6 | 3,34 | -0,26 | 93 |
| Уровень амортизации, в % к товарообороту | 4,7 | 4,44 | -0,26 | 94,35 |
| Управленческие затраты, в % к товарообороту | 3,2 | 4,7 | 1,5 | 1,5 |
| Сумма издержек, скорректированная по прошлому году | 3687 | |||
| Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году, % к товарообороту | 58,43 | |||
| Относительная экономия издержек: | ||||
| по сумме, млн. руб. | 199 | |||
| по уровню, % к товарообороту | 5,71 | |||
| Влияние изменения объёма товарооборота: | ||||
| по сумме | 38 | |||
| по уровню | -0,14 |
Таким образом, для увеличения объёма продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 38 млн. руб. Но фактически предприятие снизило издержки обращения в общем объёме на 161 млн. руб. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 5,71 % и получена экономия издержек в сумме 199 млн. руб. относительно роста товарооборота.
Рассчитаем влияние расходов следующих групп на изменение товарооборота:
транспортные расходы,
содержание основных средств,
управленческие расходы всех уровней,
товарные запасы.
На основании данных таблицы 2.1 составим таблицу 2.3.
Таблица 2.3
Анализ влияния различных групп текущих затрат на выручку Ростовоблпотребсоюза в 2004-2005 гг., млн. руб.
| Наименование показателя | 2004 г. | 2005 г. |
Абсолютное изменение |
| Выручка | 6230 | 6310 | 80 |
| Транспортные расходы | 431 | 440 | 9 |
| Содержание основных средств | 650 | 609 | -41 |
| Управленческие расходы | 202 | 299 | 97 |
| Товарные запасы | 307 | 265 | -42 |
Для расчетов используем следующие формулы:
∆Итр = ∆ТР х ТР/Т, (2.1)
где ∆Итр – влияние транспортных расходов;
∆ТР – изменение транспортных расходов;
ТР – транспортные расходы в базисном периоде (2004 год);
Т – товарооборот в базисном периоде.
∆Исо = ∆СО х СО/Т, (2.2)
где ∆Исо – влияние содержания основных средств;
∆СО – изменение содержания основных средств;
СО – содержание основных средств в базисном периоде (2004 год);
Т – товарооборот в базисном периоде.
∆Итз = ∆ТЗ х ТЗ/Т, (2.3)
где ∆Итз – влияние товарных запасов;
∆ТЗ – изменение товарных запасов;
ТЗ – товарные запасы в базисном периоде (2004 год);
Т – товарооборот в базисном периоде.
∆Иу = ∆У х У/Т, (2.4)
где ∆Итз – влияние управленческих расходов;
∆У – изменение управленческих расходов;
У – управленческие расходы в базисном периоде (2004 год);
Т – товарооборот в базисном периоде.
Получим следующие значения:
∆Итр = 9 х 431/6230 = 0,62 тыс. руб.
∆Ио = -41 х 650/6230 = -4,28 тыс. руб.
∆Итз = -42 х 307/6230 = -2,07 тыс. руб.
∆Иу = ∆У х У/Т = 97 х 202/6230 = 3,14 тыс. руб.
Проведенный анализ показал, что доля изменения транспортных и управленческих расходов в издержках обращения велика относительно изменения содержания основных ресурсов и товарных запасов.
Величину влияния структурных сдвигов товарооборота на приращение уровня расходов можно определить способом разниц. Влияние структуры выручки на средний уровень расходов можно определить методом корреляционно-регрессивного анализа (табл. 2.4)
Таблица 2.4
Влияние структуры выручки Ростовоблпотребсоюза на средний уровень расходов
| Товарные группы | Товарооборот, млн. руб. | Структура товарооборота, % | Уровень расходов, % | |||
| 2004 | 2005 | 2004 | 2005 | 2004 | 2005 | |
| Заготовка сельхозпродуктов | 1102 | 1116 | 17,69% | 17,69% | 16,50% | 17,00% |
| Оказание услуг общественного питания | 298 | 309 | 4,78% | 4,90% | 4,50% | 4,50% |
| Оказание бытовых услуг | 77 | 78 | 1,24% | 1,24% | 1,50% | 1,50% |
| Производство продовольственных товаров | 4207 | 4256 | 67,53% | 67,45% | 69,00% | 68,50% |
| Производство непродовольственных товаров | 546 | 551 | 8,76% | 8,73% | 8,50% | 8,50% |
Из таблицы 2.5 видно, что доли различных товаров в товарообороте менялись незначительно. Процентный уровень расходов также существенных изменений не претерпел.
Итак, проведенный анализ текущих затрат показал, что, несмотря на снижение расходов предприятия возросли его транспортные и управленческие расходы.
2.3 Оптимизация текущих затрат предприятия
Положительные тенденции в деятельности обусловлены рядом факторов. Среди них наиболее значимы следующие:
реформирование управления в системе потребительской кооперации;
сокращение количества хозрасчетных организаций;
усиление поддержки потребительской кооперации со стороны государства и местных органов власти;
рост денежных доходов населения.
Проведенный анализ показал, что объем транспортных издержек в общей доле расходов предприятия растет, несмотря на их общее сокращение. Предприятию необходимо оптимизировать логистическую деятельность в области распределительной логистики.
Распределительная логистика – обеспечение рационализации процесса физического продвижения продукции к потребителю и формирование системы эффективного логистического сервиса. Распределительная логистика отвечает за оптимизацию процесса распределения имеющихся запасов готовой продукции до потребителя в соответствии с его интересами и требованиями.
Для решения задач по оптимизации распределения необходимо обеспечить контроль за всеми звеньями системы перемещения грузов.
Целесообразно также создать для осуществления транспортно-складских операций специальную компанию (НО), учредителями которой выступят кооперативные организации Ростовоблпотребсоюза. Основной бизнес – идея этой партнерской коммерческой организации закупка, складирование и распределение товаров на условиях, выгодных организациям-учредителям. Использование специальных компьютерных систем, отслеживающих наличие товаров в торговой сети, позволит в автоматическом режиме пополнять предприятие товарами в необходимом ассортименте.
Управленческие расходы Ростовоблпотребсоюза также возросли. Для их оптимизации необходимо улучшение системы менеджмента предприятия.
Одним из способов дальнейшего снижения общих расходов предприятия является оптимизация центров финансовой ответственности. Необходимо чтобы решения о финансовых расходах принимались ближе к тем уровням, на которых они будут производиться.
Для оптимизации текущих затрат Ростовоблпотребсоюза предлагаются также следующие меры:
развивать взаимовыгодное сотрудничество Ростовоблпотребсоюза с аграрными формированиями; планировать структуру товарооборота, объемы закупок у населения, сельскохозяйственных предприятий с учетом оценки эффективности каждого вида продукции, сырья, заготовительной деятельности в целом;
совершенствовать направленность заготовительной деятельности потребкооперации с учетом зональных особенностей;
совершенствовать аналитическую работу, научное обеспечение реализации концепции развития Ростовоблпотребсоюза;
использовать показатели, характеризующие не только заготовительную деятельность, оказание услуг населению, активность пайщиков, социальную миссию, но и показатели финансовой устойчивости как основного критерия оценки деятельности Ростовоблпотребсоюза в рыночных условиях.
Заключение
Решающим этапом практического реформирования экономики является создание цивилизованного рыночного хозяйства, сориентированного на социальные цели. Становление рыночных отношений, развитие предпринимательской деятельности наталкивается на социальные и экономические противоречия. Большинство рыночных структур коммерциализируется. Их основная цель – извлечение прибыли. В этих условиях потребительская кооперация остается некоммерческой структурой и ставит социальные задачи по защите интересов своих членов посредством нейтрализации или смягчения негативных тенденций в сфере обращения. Потребительская кооперация предназначена задумываться о нуждах населения, организовывать торговлю товарами первой необходимости, торговать в глубинных населенных пунктах. С одной стороны, потребительская кооперация призвана выполнять социальные задачи потребителя, с другой – рыночные условия заставляют потребительскую кооперацию развивать предпринимательскую деятельность. Предпринимательскую деятельность можно оптимизировать либо путем увеличения доходов, либо путем уменьшения затрат предприятия, в том числе и текущих.
Существуют два основных вида деления текущих затрат – на прямые и косвенные и на постоянные и переменные. Постоянные расходы не зависят от размеров товарооборота. Сюда входят:
расходы на аренду торговых единиц;
амортизация основных фондов;
износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
плата труда работников по окладам или тарифным ставкам и др.
Переменные расходы находятся в прямой зависимости от объемов товарооборота и его структуры. К таким расходам относятся:
транспортные расходы;
затраты по упаковке и подработке товаров;
расходы на рекламу;
затраты по оплате процентов за пользование займами;
расходы на оплату труда работников по сдельным расценкам и др.
Изучение текущих затрат Ростовоблпотребсоюза выявило рост транспортных и управленческих расходов. Были даны рекомендации оптимизировать транспортные расходы с помощью методов распределительной логистики, а также принять меры по повышению эффективности менеджмента и оптимизации центров финансовой ответственности.
Список использованных источников
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года. М.: Центросоюз Российской Федерации, 2001.
Аверчев И. Введение в управленческий учет (2004) // Internet resource: http://www.gaap.ru/.
Альтов В.В. Анализ финансового состояния компании. Основные подходы к проведению анализа финансового состояния предприятия. – М., 2003.
Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М., 2001.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд. – М., 1997.
Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник. Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
Евланова Н. Операционный анализ как метод управления текущими затратами.// Финансовый директор. 2005. №2.
Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. – М., 1997.
Ковалев В.В. Экономический анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.
Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. №19.
Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов.– М., 1999.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М., 2004.
Самойлов А.А. Система показателей оценки эффективности деятельности предприятия // Экономический анализ: теория и практика, 2003. №6.
Хамидуллина Г.Р. Потребительская кооперация, перспективы ее развития в условиях рыночной экономики. // Вестник ТИСБИ. 2002. №2.
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих предприятий. – М., 2003.
Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ФКБ-ПРЕСС, 1999.
Щиборщ К.В. Анализ рынка сбыта при инвестиционном проектировании.// Маркетинг в России и за рубежом. 2002. №1.
,
,
,
,
.
),
(рефлективность);
(антисимметричность);
(транзитивность).
элементов множества L единственный элемент наименьшей верхней границы:
O во множество уровней безопасности L решетки AL.
такие, что:
где 
где 
и наоборот, т.е. от сущности класса 
. Для того, чтобы не создавать избыточных классов, необходимо, чтобы отношение, задаваемое оператором доминирования 
, было антисимметричным.
. Если каждая такая передача безопасна в отдельности, то, очевидно, безопасна и передача информации от сущностей класса 
, потоки от сущностей которого безопасны по отношению к сущностям класса 
, менее безопасного чем 
