Автор: admin

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и АОД

КУРСОВАЯ РАБОТА

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

(на примере ООО «СМУ Капстрой»)

Краснодар 2008

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях рыночной экономики

1.1 Современный этап реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

1.2 Задачи и методические основы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – предмет исследования

2. ООО «СМУ Капстрой» — экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «СМУ Капстрой»

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

3. Метод обеспечения расходов с поставщиками и подрядчиками в ООО «СМУ Капстрой»

3.1 Документальное оформление

3.2 Синтетический и аналитический учет

3.3 Пути совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «СМУ Капстрой»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками необходима для ускорения оборачиваемости оборотных средств и своевременного поступления денежных средств.

С переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния.

В работе в качестве объекта исследования выступает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. В работе применялись общие методы исследования — системный подход, сопоставительный, математический, балансовый, экономический анализ, выборочные статистические обследования, синтез, сравнение, а также общенаучные методы.

Целью работы является комплексное исследование организации расчетов с поставщиками и подрядчиками на конкретном предприятии.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

изучить теоретические основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

проанализировать практика организации бухгалтерского учета в ООО «СМУ Капстрой», в том числе изучена действующая на предприятии учетная политика;

дать характеристику организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками исследуемого предприятия;

наметить пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Методологической и технической основой для написания курсовой послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных ученых, таких как Соколов Я.В., Куттер М.И., Кондраков Н.П., Козлова Е.П..

1. Теоретические основы расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях рыночной экономики

1.1 Современный этап реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [3].

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, принятая приказом Минфина России от 01.07.2004 №180, представляет собой новый этап реформирования отечественного бухгалтерского учета с целью его адаптации к условиям рыночной экономики и Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Российской Федерации, которая была принята Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 26 декабря 1997 года предшествовала программе 2004г. В тексте этой Концепции не было указания на то, что она разработана по решению Правительства РФ; по существу, это был рабочий документ, который достаточно четко определял основные термины бухгалтерского учета, цели бухгалтерского учета, содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете, требования, предъявляемые к этой информации, и другие элементы, необходимые как для организации учета на уровне хозяйствующего субъекта, так и для формирования законодательной и нормативной базы в данном сегменте рынка. Большая часть норм, сформулированных в Концепции 1997 года, была использована при разработке положений по бухгалтерскому учету, методических рекомендаций и методических указаний, изданных Минфином России.

Одним из основных элементов реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с МСФО должна стать разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений по бухгалтерскому учету.

Программа 2004 года, так же как и другие нормативные акты, регулирующие реформу бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, определяла в качестве магистрального направления реформирования переход на МСФО.

В первом разделе Программы 2004 года были определены проблемы, с которыми в настоящее время приходится сталкиваться работникам бухгалтерских служб, а также членам профессионального бухгалтерского сообщества, занимающимся методологической и экспертной деятельностью. Несмотря на то, что выводы сделаны на основе всесторонней оценки множества факторов, некоторые из вышеуказанных проблем представляются спорными.

Например, в качестве первой (и, видимо, основной) проблемы разработчики Концепции 2004 года ссылаются на отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой согласно МСФО. При этом почему-то упущено то обстоятельство, что документы системы нормативного отчетности по международным стандартам. Присвоение же подобной отчетности официального статуса в настоящее время вряд ли возможно: политика Правительства РФ в этой части заключается в приближении норм отечественных стандартов к нормам МСФО, но не заменой разработанных положений по бухгалтерскому учету международными стандартами. Если одновременно будут существовать две группы официально признанных стандартов, то могут возникнуть серьезные проблемы с обработкой бухгалтерской информации органами статистики, а также другими внешними заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Другой, не менее важной проблемой обозначены неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности согласно МСФО посредством трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам. В направлениях реформирования бухгалтерского учета однозначного решения этой проблемы не предложено. Как вариант предлагается составление консолидированной отчетности исключительно в соответствии с требованиями МСФО. Однако в данном случае весьма вероятны существенные расхождения между бухгалтерской отчетностью отдельных хозяйствующих субъектов, данные которой используются при составлении консолидированной отчетности.

В качестве основных направлений решения вышеуказанных проблем предлагаются переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов на углубленное изучение МСФО и формирование навыков их применения на практике

Из основных направлений дальнейшего развития системы бухгалтерского учета и отчетности наиболее масштабными и приспособленными к нормативному регламентированию являются два:

— создание инфраструктуры применения МСФО;

— изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Для реализации вышеуказанных направлений предполагается организация взаимодействия профессионального сообщества (скорее всего, в виде ИПБ и его территориальных филиалов) и органа государственного управления (Минфина России).

Основным условием существования приведенной системы, по мнению разработчиков Программы 2004 года, является законодательное признание МСФО в Российской Федерации (в частности, придание консолидированной финансовой отчетности, подготовленной согласно МСФО, статуса одного из видов официальной отчетности).

Реализация еще одного направления — усиления контроля качества бухгалтерской отчетности — предполагает, в частности, разработку стандартов аудиторской деятельности, соответствующих Международным стандартам аудита, и контроль качества работы аудиторов и аудиторских настоящее время в стране создана и успешно применяется система стандартов аудиторской деятельности. Поэтому в Программе 2004 года целесообразно было бы уточнить, что речь идет о вновь разрабатываемых стандартах.

Как и задумывалось в программе 2004г. были разработаны новые положения по бухгалтерскому учету, которые вступят в силу с 1 января 2009г.

Адаптация российского бухгалтерского учета к стандартам МСФО является одной из главных тенденций. На сегодняшнюю дату она больше всего проявляется в принятии нового ПБУ, а именно «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) и «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)

Приказ Минфина от 06.10.2008 №106н вносит изменения в два ПБУ: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008). Они вступят в силу с 1 января 2009 года.

Правила формирования и раскрытия учетной политики в целом останутся прежними. Новое ПБУ уточнит лишь некоторые положения. Так, право составлять учетную политику, получает «сотрудник организации, на которого возложено ведение бухгалтерского учета», а не только главный бухгалтер. Кроме того, ПБУ разрешает организациям применять международные правила в ситуациях, не прописанных в нормативных документах по отечественному бухучету [7].

Новое ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» позволит бухгалтерам пересматривать такие показатели, как резерв по сомнительным долгам, срок использования основных средств, нематериальных активов, снижение стоимости МПЗ [13].

Опубликовано новое ПБУ (2/2008) «Учет договоров строительного подряда». Новое положение должны будут применять организации, выступающие в качестве подрядчиков в договорах строительного подряда. Оно также распространяется на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств и их ликвидации [9].

Со следующего года бухгалтерам нужно будет вести учет расходов по займам и кредитом по новым правилам. Они утверждены приказом Минфина от 06.10.2008 г. №107н (зарегистрирован в Минюсте 27 октября). В измененном ПБУ Минфин больше не предлагает делить задолженность по займам и процентам на долгосрочную и краткосрочную. Из перечня расходов по займам исключено упоминание курсовых разниц по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных единицах

Также чиновники Минфина готовят проект нового ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2009). В проекте прописаны правила исправления ошибок, а также порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации об ошибках предшествующих отчетных периодов.

1.2 Задачи и методические основы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие товарно-материальные ценности, оказывающие услуги и выполняющие работы в соответствии с заключенными с ними хозяйственными договорами поставки, купли-продажи, подряда и др.

Можно выделить следующие задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Порядок расчетов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчетах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам – в соответствие с правилами международных расчетов.

Условия внутри российских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Условия экспортно-импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермо», установленных Международной торговой палатой. В соответствие с этими условиями четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара. Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика [22, c.216].

При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник – транспортное предприятие.

Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдается доверенность (ф. №М-2).

Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора – контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора (контракта).

По предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор может получить груз в багажном отделении железной дороги, в речном порту, в аэропорту или раскредитовать (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и приём груза).

Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной.

При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, поврежденной тары, составляется Акт о приемке материалов (Типовая межотраслевая форма № М-7) в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В ее адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течение трех месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своем решении. Если она отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо [21, c.126].

По договоренности (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счет-фактура).

Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своего предприятия.

При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.

Вместе с поступившим грузом в адрес покупателя поступают сопроводительные документы. При отсутствии таковых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счет №002, с сообщением отправителю, если имеются его реквизиты.

На этом счете материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчетных документов и за необоснованный отказ.

Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приемный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приемную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение [22, c 230].

Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдает в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад (приёмная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование). Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках учета материалов (Типовая межотраслевая форма № М-17), открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учетная цена, балансовый счет, норма запаса и другие данные.

1.3 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – предмет исследования

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [3].

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты [3]:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [14].

Подряд относится к договорам, в которых необходимо четкое определение сроков выполнения работ, особенно при больших их объемах. Это способствует ритмичному ходу работ и своевременному их завершению, а также позволяет заказчику проверять ход работ и принимать меры к их надлежащему выполнению [18, c. 26].

В договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. Начальный и конечный сроки выполнения работ являются существенными условиями договора подряда, при отсутствии этих условий договор подряда признается незаключенным (статья 432 ГК РФ). Следует иметь в виду, что сроки работ могут быть изменены в случаях и в порядке, предусмотренных договором.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. [14].

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если при приеме ценностей от поставщика выявлено их несоответствие договору (по количеству, качеству, ассортименту и т.п.), то на основании акта, составленного при приемке ценностей, предъявляется претензия поставщику.

Для учета финансовых последствий за нарушение условий договоров счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). По дебету этого субсчета отражаются претензии предъявленные:

К поставщикам, подрядчикам или транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов условиям договора, а также при обнаружении арифметических ошибок.

К поставщикам товарно-материальных ценностей за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям или заказу.

К поставщикам, транспортным организациям и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли

За брак и простои, возникшие по вине поставщиков в суммах, признанных ими или присужденных судом.

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков за несоблюдение обязательств в размерах, признанных или присужденных судом.

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете [21, c. 121].

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

2. ООО «СМУ Капстрой» — экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «СМУ Капстрой»

Предприятие «СМУ Капстрой», согласно действующему законодательству признается обществом с ограниченной ответственностью, которое действует на основании устава и законодательства РФ.

Предприятие ООО «СМУ Капстрой» зарегистрировано Регистрационной палатой г. Краснодара, свидетельство о регистрации № 15082 от 17 января 2001 года.

Полное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью «СМУ Капстрой»; сокращенное наименование — ООО «СМУ Капстрой»

Место нахождения (почтовый адрес) организации: Россия, Краснодпрский край, 350001, г. Краснодар, Центральный административный округ, ул. Фурманова, 1.

Основными целями деятельности общества являются: удовлетворение потребностей граждан, предприятий, учреждений и организаций в услугах, работах и товарах, реализация социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и получение прибыли.

Основной вид деятельности:

Строительство;

Строительно-монтажные работы.

Кроме того, предприятие вправе осуществлять другие виды деятельности, соответствующие его специализации и не противоречащие законодательству РФ.

Для достижения поставленных задач и целей Организация осуществляет все незапрещённые законодательством гражданско-правовые сделки, производит операции с имуществом и ценными бумагами.

Предприятие имеет лицензию «Строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственными стандартами ГСЗ-23-02-27-0-2309074192-012871-3» ВЫДАНА 13.06.2006

Предприятие имеет собственную производственную базу площадью 1,4 Га. На территории базы находится офисное здание, складские помещения, автостоянка, ремонтные мастерские, производственные цеха.

Численность работников на данный момент составляет более 150 человек.

Структуру предприятия можно проследить, используя рис. 2.1.

Рис. 2.1. Структура предприятия

Главный бухгалтер подчиняется директору.

Главный инженер подчиняется директору и руководствуется в своей работе должностной инструкцией и нормативной документацией в строительстве.

Главному инженеру подчиняются: инженеры ПТО, прорабы и начальники участков, строители и обслуживающий персонал предприятия. Численность производственно-технического отдела 15 человек.

Предприятие обладает собственными цехами на территории производственной базы: столярный, сварочных работ, слесарный.

Транспортный отдел курирует главный механик.

Предприятие имеет в собственности 25 единиц спецтехники для выполнения различных строительно-монтажных работ: экскаваторы, бульдозеры, камазы-самосвалы, бортовые самосвалы, грейдеры, автокраны, катки погрузчики и прочую технику.

Главному механику подчиняются: водители, слесари и технический персонал, обслуживающий технику.

Предприятие имеет собственные складские помещения, оборудованные для хранения строительных материалов и запчастей для техники, площадью около 800 метров квадратных.

С 2001 года по 2006 год предприятие находилось на учете в МИ ФНС №3 г. Краснодара, в связи с приобретением земельного участка (производственной базы) предприятие перешло в Тахтамукайскую налоговую инспекцию.

Общество является одним из крупных налогоплательщиков Республики Адыгея, ООО «СМУ Капстрой » сотрудничает с такими организациями, как ОАО «Кубаньенерго», ООО «ИКЕА МОС», ООО «Зеленый дом», ООО «Девелопмент Юг».

ООО «СМУ Капстрой» оказывает благотворительную помощь детским садам и школам Республики Адыгея и благотворительным организациям.

В 2007 году предприятие разработало инвестиционный план развития предприятия по жилищному строительству.

На сегодняшний день ООО «СМУ Капстрой» построило в поселке Яблоновском один 50-ти квартирный и два 16-ти квартирных жилых дома. В стадии строительства находятся еще два 75-ти квартирных жилых дома.

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать собственную деятельность. Оно подразумевает достаточное количество финансовых ресурсов, необходимых для того, что бы обеспечить функционирование организации, чтобы наиболее эффективно их использовать. Также это включает в себя различное сотрудничество с другими физическими и юридическими лицами, для которых важна финансовая устойчивость и платежеспособность предприятия [19, c. 543].

Основными источниками о финансово-хозяйственной деятельности ООО «СМУ Капстрой» были: годовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), Устав, Копия приказа об Учетной политике.

Одним из первых, что необходимо сделать для определения финансовой устойчивости предприятия – это провести сравнительный аналитический баланс предприятия, который представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Сравнительный аналитический баланс

Как видно из данных, представленных в таблице 1, в общей своей совокупности активы организации возросли на 21506 тыс. р., но при этом произошло значительное увеличение объема внеоборотных активов – на 26425 тыс. р., или на 122,9%, и сокращение оборотных активов на 4919 тыс. р., или на 22,9%. Можно сделать вывод, что за отчетный период во внеоборотные средства было вложено средств в шесть раз больше, чем за предыдущий. Это стало возможным за счет перераспределения средств из оборотных во внеоборотные. Также из-за увеличения незавершенного строительства на 23591 тыс. р., и основных средств на 2834 тыс. р., а денежные средства наоборот уменьшились на 1439 тыс. р.

В целом необходимо сказать, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением доли внеоборных активов в их составе, составляющих почти 75%, к тому же их доля в течение года увеличилась на 48,6%.

Что касается пассивной части баланса, то в ней преобладают краткосрочные обязательства, причем их доля в общем объеме составляет 77%, но она в течение года приобрела тенденцию к снижению, которое составило 7,5%, что также положительно характеризует деятельность организации.

Нужно обратить внимание, что увеличение задолженности произошло по всем направлениям кредиторских расчетов. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам составляет 48,5%, что можно объяснить увеличением готовой продукции и незавершенного строительства в составе активов организации. Поскольку статья незавершенное производство не участвует в производственном обороте, значит, в определенных условиях увеличение ее доли может негативно влиять на результативность финансово-хозяйственной деятельности.

Увеличение нераспределенной прибыли на 6568 тыс. р. может свидетельствовать о перспективе пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности в будущем. Что в дальнейшем может способствовать увеличению финансовой устойчивости организации.

Поскольку в состав активов организации не входят материальные средства, то можно сделать вывод, что организация не пытается развивать инновационную деятельность.

Зато, судя по тому, что происходит увеличение удельного веса производственных запасов можно сделать вывод о наращивании производственного потенциала организации, но в тоже время о нерациональности существующей в организации хозяйственной стратегии, поскольку большая часть активов сосредоточена в запасах, чья ликвидность может оказаться не высокой.

Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Данные о ликвидности баланса ООО «СМУ Капстрой» отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Анализ ликвидности баланса

Если судить по таблице, то можно сделать вывод о том, что баланс организации обладает недостаточной ликвидностью и отличается от абсолютной ликвидности.

А1 < П1

А2 < П2

А3 > П3

А4 > П4

Если рассмотреть первые два неравенства, можно сделать вывод, что в ближайшие к рассматриваемому моменту 6 месяцев организации не получится улучшить свою платежеспособность.

За анализируемый период сильно вырос недостаток наиболее ликвидных активов, предназначенных для покрытия наиболее срочных обязательств. На начало периода отношение было 0,1, что не является теоретически достаточным значением для коэффициента срочности, который должен быть не меньше 0,2. А за рассматриваемый период он не только не увеличился, но даже еще сильнее уменьшился до 0,0064. Следовательно, к концу 2007 года организация могла оплатить только 0,64% своих краткосрочных обязательств, что говорит об очень стесненном финансовом положении. Причиной этого могло служить то, что согласно аналитическому балансу краткосрочные обязательства довольно сильно и быстрыми темпами увеличились, в отличие денежных средств, которые снизились.

Необходимо отметить, что третье неравенство, показывающее перспективную ликвидность, отражает некоторый платежный излишек.

Однако коэффициенты ликвидности являются довольно приблизительными, и поэтому для более детального анализа состояния организации следует рассчитать коэффициенты платежеспособности. Платежеспособность – это возможность организации вовремя оплачивать свои долги. Это основной показатель стабильности его финансового состояния. [17, c. 738]. Исходя из данных баланса в ООО «СМУ Капстрой» коэффициенты, характеризующие платежеспособность, отражены в таблице 2.3.

Все коэффициенты, представленные в таблице, далеки от нормальных, и к концу рассматриваемого периода они только ухудшаются, что является отрицательной тенденцией деятельности организации. К концу отчетного периода организация могла оплатить лишь 0,5% своих краткосрочных обязательств, что является отрицательным знаком для поставщиков, поскольку именно коэффициенту абсолютной ликвидности они уделяют наибольшее внимание.

Таблица 2.3

Финансовые коэффициенты платежеспособности

Коэффициент текущей ликвидности – главный показатель платежеспособности, и поскольку этот коэффициент довольно сильно отличается от нормы, то можно сделать вывод о высоком финансовом риске, связанным с тем, что организация не в состоянии оплатить свои счета. Ситуация осложняется к тому же снижением оборачиваемости оборотных средств. Это может стать опасной угрозой для финансовой стабильности организации.

2.3 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет на ООО «СМУ Капстрой» ведется в соответствии с Федеральным законом «О Бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, Приказ №94 от 31.12.00 г.

Функции ведения бухгалтерского учета в ООО «СМУ Капстрой» возложены на бухгалтерию, организационная схема которой представлена на рис 2.2.

Рис. 2.2 Организационная структура бухгалтерии

Главный бухгалтер подчиняется директору и руководствуется в своей деятельности действующим законодательством: Налоговым кодексом РФ, нормативными документами, регулирующим бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

ООО «СМУ Капстрой» имеет собственную службу бухгалтерского учета. Численность учетного персонала 4 человека.

Главный бухгалтер, назначаемый директором общества, вместе с директором общества являются распорядителями средств и несут ответственность за состояние финансовой и статистической отчетности согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с помощью программы «1С — Бухгалтерия». План счетов разработан в соответствии с новым Планом счетов.

Автоматизация учета расчетов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах.

Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Оплата и получение денежных средств оформляется платежными (банковскими) документами. В ООО «СМУ Капстрой» все операции проводятся на расчетном счете организации. На предприятие отсутствует касса и соответственно должность кассира.

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения [26, c. 8].

С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время, часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записке при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей.

Основными принципами учетной политики считаются — полнота, своевременность, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость, осмотрительность, приоритет содержания пред формой, имущественная обособленность организации [3].

Согласно принятой учетной политике в ООО «СМУ Капстрой» при начислении амортизации объектов основных средств, в бухгалтерском учете применяется линейный способ. В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В большинстве случаев бухгалтеры стараются начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учет одинаково, т.е. линейным способом, поскольку это объясняется нежеланием отражать разницы, возникающие по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Можно сделать вывод, что в ООО «СМУ Капстрой» придерживаются этого же метода, потому что в соответствии с учетной политикой организации налоговый учет ведется одновременно с бухгалтерским учетом

Также на предприятие при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости, что не противоречит изменениям в ПБУ 5/01, внесенным приказом Минфина РФ от 26 марта 2007г. №26н. В котором говорится о том, что оценивать МПЗ по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО) нельзя. В учетной политике применительно к материально-производственным запасам также необходимо указать, используются или не используются в бухгалтерском учете организации счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», однако в учетной политике ООО «СМУ Капстрой» об этом ничего не говорится.

Нужно отметить, что организацией было принято решение не создавать резервов, что не противоречит ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», поскольку создание резерва не является обязательным для ООО.

В учетной политике указано, что объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс.р. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Но в общей своей совокупности учетная политика ООО «СМУ Капстрой» соответствует стандартам ПБУ 1/98, в ней прописаны все основные положения предприятия. Но в 2009 году, организация будет пересматривать свою учетную политику, для того чтобы она соответствовала новому ПБУ 1/08, которое вступит в силу с 1 января 2009 года.

3. Метод обеспечения расходов с поставщиками и подрядчиками в ООО «СМУ Капстрой»

3.1 Документальное оформление

В соответствии с целью и предметом деятельности общество вправе осуществлять любые действия, не запрещенные действующим законодательством.

Согласно уставу ООО «СМУ Капстрой» одними из предметов его деятельности являются строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы, а также торгово-закупочная деятельность, поэтому важно заметить, что для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что производить, в каком количестве и во что обходится изготовление объекта строительства и т.д. В то же время, чтобы оптимально использовать трудовые, материальные, денежные, финансовые ресурсы организации необходимо наблюдать, измерять, контролировать и регистрировать все факты ее хозяйственной жизни. Такие сведения наиболее полно и достоверно можно получать с помощью системного бухгалтерского учета.

В настоящее время важнейшей целью бухгалтерского учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности строительной организации, необходимой управленческому персоналу для подготовки, обоснования и принятия решений.

Как уже упоминалось ранее, предприятие осуществляет торгово-закупочную деятельность, и, следовательно, приобретение материальных ценностей на стороне в соответствии с международными торговыми условиями «Инкотермо», которые установлены Международной торговой палатой, может осуществляться двумя вариантами.

В ООО «СМУ Капстрой» приобретение товарно-материальных ценностей на стороне осуществляется следующими двумя способами. В первом случае, предприятие назначает своего поверенного, которому выдается доверенность (форма №М-2), по которой он получает материальные ценности по договору поставки. На предприятие поверенными лицами в основном выступают водители. Все водители в организации являются материально ответственными лицами, с которыми заключены договора о материальной ответственности. И которые отвечают за сохранность от магазина до сдачи на склад. Доверенность заполняется согласно инструкции. При получении материалов водителю или представителю ООО «СМУ Капстрой» выдается счет фактура или накладная №ТОРГ-12, к ней прикладывается корешок, на котором ставится печать продавца. С этими документами представитель организации возвращается на склад и сдает материалы. Во втором – поставщики сами поставляют материальные ценности, а в бухгалтерии ООО «СМУ Капстрой» ставят печать на накладной. Материальные ценности сразу сдаются кладовщику, а чек направляется в бухгалтерию. На складе по полученной счет фактуре формируется накладная на приход материалов. Со склада материалы по внутренним накладным распределяются по подразделениям. На складе делается запись в складском журнале по движению материалов. Также по внутренним накладным они передаются прорабам, причем одна копия остается у них, а другая передается в бухгалтерию. В конце месяца прорабы готовят форму № М-29 «Материальные отчеты» и сверяют со складскими остатками. В конце года проводится инвентаризация.

Также в организации ведется журнал для прослеживания движения малоценных материалов (инструменты, перчатки, лопаты, ведра), т.е. то, что необходимо для работы в производстве, документы по которым тоже направляются в бухгалтерию для отчетности.

Все прорабы материально ответственные лица, поэтому несут ответственность даже за малоценные материалы. Сначала прорабы приходят на склад сверится со складом, что за ними осталось на конец месяца. Если какой-то инструмент оказался сломанным, то его возвращают на склад и составляют акт о списании. Этот акт составляется комиссией, которая состоит их трех человек: кладовщик, прораб и главный инженер, после чего акт передается в бухгалтерию для списания.

Если остатки на складе и в бухгалтерии не сходятся, то создается специальная комиссия, которая должна узнать на каком этапе были потери и внутренним приказом наказать виновных, часто сумма потерь вычитается из заработной платы виновного.

3.2 Синтетический и аналитический учет

Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета [3].

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета [3].

План счетов бухгалтерского учета — систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

Учет расчетов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на пассивном счете 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – ее уменьшение.

Кредитовое сальдо отражает суммы задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками. В некоторых случаях сальдо по счету 60 может быть и дебетовым, это означает, что товары числятся как товары в пути, то есть поставщик оплатил материальные ценности, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили.

Независимо от времени оплаты приобретенных материальных ценностей, принятых работ и потребленных услуг, все операции по их расчетам проводят по счету 60.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете [21, c. 120].

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

Счет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

При оприходовании материальных ценностей составляется товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Форма утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25. 12 1998 г. № 132. Также при получении материалов составляется приходный ордер по форме № М-4 (утверждена постановлением Госкомстатом РФ от 30.10.1997 г. № 71а). Его можно заменить штампом, который ставится на товарной накладной. В оттиске должны быть те же реквизиты, что и в приходном ордере. Отражается проводкой. Кроме перечисленных документов необходимо наличие счет-фактуры.

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы »

Дебет 10 «Материалы»

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в расчетных документах от поставщиков по приобретенным материалам. На основе счет фактуры делается запись в журнал ордер.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Учтены указанные в договоре расходы поставщиков и подрядчиков, понесенные ими. Учтены ранее выданные авансы по счет фактуре или накладной.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг на основе акта оказанных услуг.

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет 28 «Брак в производстве»

Дебет 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражена задолженность поставщикам и подрядчикам за оказанные ими услуги и выполненные работы при реализации продукции. В соответствии с договором и актом оказанных услуг.

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Поступили денежные средства по пересчетам с поставщиками и подрядчиками. На основании счета на предоплату, либо в случае отгрузки по счет фактуре.

Кредит 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Кредит 52 «Валютный счет»

Кредит 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На ООО «СМУ Капстрой» счета 52 и 55 не используются.

При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недостача в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия. При приемке составляется акт приемки, после чего составляется накладная на возврат, по которой возвращается товар.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму недостач и порчи сверх норм естественной убыли предъявлены претензии поставщикам или транспортным организациям. Ссылаясь на договор, пишут специальное письмо, по которому просят вернуть товар или излишне перечисленные средства.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Списаны за счет созданного резерва затраты подрядчиков по ремонту основных средств. Списываются либо по внутреннему приказу, либо в соответствии с принятой учетной политикой.

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В организации не предусматривается создание резерва.

Списание сомнительной к получению задолженности поставщиков и подрядчиков. Делается запись в журнал ордер или в программе 1С бухгалтерии.

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По дебету счета

1.Оплачены счета поставщиков и подрядчиков, выплачены авансы поставщикам и подрядчикам на основании счета.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчётный счет»

Кредит 52 «Валютный счет»

Кредит 55 «Специальные счета в банках»

2. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков суммами банковских кредитов и займов. Выплачены авансы за счет кредитов и займов.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

3.Оплачены счета поставщиков и подрядчиков суммами разных дебиторов (взаимозачеты).

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

4. Произведен зачет задолженностей участников по товарообменной операции. Бартерные операции осуществляются в соответствии с актом взаимозачета. Но взаимозачет будет признан, только после перегона сумм НДС через банк. Это условие существует, начиная с этого года.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

5. Зачтены суммы выплаченных авансов и сумм по оплате частичной готовности продукции, работ, услуг. В соответствии с нормами ГК РФ предварительная оплата может быть произведена полностью или частично. Частичная предварительная оплата является авансом. Однако при организации бухгалтерского учета расчетов необходимо учитывать одно очень важное требование: в бухгалтерской отчетности все обязательства должны представляться в развернутом виде, то есть дебиторская задолженность — в активе, кредиторская задолженность — в пассиве. Поэтому представляется целесообразным предоплату и авансы отражать на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — «Авансы и предоплаты».

Дебет 60 субсчет «Расчеты по поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»

Кредит 60 субсчет «Авансы и предоплаты»

6. Прибыль от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок к взысканию, осуществляется по приказу руководителя.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы »

Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” можно вести разными способами: на карточках суммового учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60. Учет можно вести также по поставщикам, у которых остались незаконченные расчеты (сальдо) [16, c. 408].

В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют журнал или книгу, которую заводят на квартал или больший учетный период в зависимости от количества расчетных операций. Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчетам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учет расчетов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчетному документу и формы расчетов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчеты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приемки работ, расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [16, c. 416].

Записи по Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

В связи с прогрессом, произошедшим за последние годы, многие организации вместо Журнал-ордера используют для отражения операции программу 1С бухгалтерия, которая ускоряет и упрощает работу. ООО «СМУ Капстрой» использует в своей работе программу 1С, поэтому Журнал-ордер не заводится, и все операции отслеживаются в электронном виде.

3.3 Пути совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «СМУ Капстрой»

Одно из первых, что нужно сделать – это автоматизировать склад, т.е. чтобы он был связан сетью с программой 1С. Чтобы в реальном времени видеть движение материалов в организации со склада в производство без запаздывания на несколько дней. Это нужно сделать для того, чтобы бухгалтерия могла быстрее проанализировать движение материалов и подготовиться к сдаче отчетности. В случае расхождения остатков на складе и в бухгалтерии выявить причину расхождений. Например, многие строительные материалы на предприятие (ЖБИ, Кирпич) приходуются на склад по внутренней заводской накладной на провоз материалов, где указана полностью партия товара, оплаченная покупателем. Но вывозятся материалы частично в течение месяца, и чтобы не было расхождений реально вывезенных материалов и оплаченных хорошо было бы видеть их в реальном времени. Для этого нужен автоматизированный склад. На данном предприятие, проводя анализ движения материалов крупных поставщиков, например заводов, я вижу запаздывание в поступлении документов в бухгалтерию на 2-3 недели, что в свою очередь вызывает сложность в подготовке и своевременной сдаче отчетности.

В связи с упрощенным ведением бухгалтерского учета и для отслеживания материалов, в связи с разными видами деятельности следует разделить поступление материалов на склад. На складе создать отдельные папки для строительных материалов, облагаемых НДС, и строительных материалов, не облагаемых НДС. Это необходимо, поскольку ООО «СМУ Капстрой» занимается как жилищным, так и не жилищным строительством. Жилищное строительство не облагается НДС, поэтому при покупке материалов, включенное в них НДС накапливается на счете 19 субсчете 3 «НДС по материалам приобретенным», после чего при вводе дома в эксплуатацию вся сумма НДС включается в себестоимость квадратного метра. Это следует сделать для упрощения ведения бухгалтерского учета и для прозрачности контроля над ведением отчетности и движения материалов.

Проанализировав склад, были найдены ошибки при перемещении материалов, т.е. материалов, закупленных для жилого строительства, по которым не возмещается НДС из бюджета, были списаны в производство на объекты, реализация по которым облагается НДС. В связи с этим предприятие теряет деньги, т.е. суммы не возмещенного НДС. Из-за этого стоит срочно разделить склад и создать отдельные папки для ведения разных объектов.

На предприятии сумма НДС по приобретенным материалам по жилищному строительству накапливается в течение нескольких месяцев и списывается на стоимость квадратного метра только при вводе в эксплуатацию, а я бы рекомендовала делать это ежемесячно, чтобы быть уверенным в точной сумме соотнесения суммы НДС, чтобы суммы НДС по маленьким сделкам не терялись. В противном случае, при вводе здания в эксплуатацию, потребуется затратить больше усилий и времени для поиска неучтенного НДС, либо предприятию придется понести лишние затраты, которые они могли бы избежать в случае списания НДС в конце каждого месяца. В связи с тем, что предприятие совмещает функции заказчика-застройщика, генерального подрядчика, подрядчика, налогообложение НДС при разных видах деятельности взаимоисключаемо. В связи с этим аудиторским предприятием было предложено такое отражение НДС по материальным ценностям, строительным материалам. В подтверждение сказанному были сделаны ссылки на п.2 ст.1 и п.1 ст.5 ФЗ «О долевом строительстве», ФЗ «Об участие в долевом строительстве многоквартирных жилых домов» от 30.12.04 г., ст. 146 и ст. 162 НК РФ, а также на письмо МНС Россия №03-1-08/638/17 – Ж751 от 21.02.03 г., на письмо МНС России по г. Москве №24-11/68529 от 25.10.04 г. Из переработанного материала можно сделать вывод, что организация может списывать НДС на жилищное строительство не при вводе в эксплуатацию, а ежемесячно, если такой пункт прописан в учетной политике предприятия.

Существующая нестабильность экономической ситуации в России приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг. Одной из центральных проблем современной экономики является проблема неплатежей. Для ее избегания необходимо проводить тщательный и своевременный контроль за дебиторами предприятия. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Дебиторская задолженность — это элемент оборотного капитала, т.е. сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. На предприятие предусмотрено проводить инвентаризацию дебиторской задолженности один раз в год. Я считаю, что этого не достаточно и это надо делать чаще, например раз в квартал. Проведение инвентаризации раз в квартал позволит избежать риска превращения задолженности в безнадежную дебиторскую задолженность, которая представляет собой сумму неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже истекли. К тому же динамика величины дебиторской задолженности может выступать еще и как одна из составляющих финансовых потоков предприятия.

Важное значение для благополучия организации имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. Усовершенствовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками возможно благодаря ведению аналитического учета отдельно по дебиторам и кредиторам. Это позволит избежать путаницы в бумагах и поможет бухгалтеру в составление отчетности. Будет способствовать своевременному выявлению расхождений и своевременному нахождению просроченной задолженности, что в свою очередь будет еще одним гарантом сохранности активов организации и возможности избежать различных выплат в виде штрафов, пени.

Заключение

В настоящее время ни одна организация не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию.

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов. А для того, чтобы ускорить оборачиваемость оборотных средств и обеспечить своевременное поступление денежных средств необходимо четко организовать расчеты между поставщиками и подрядчиками.

Курсовая работа на тему «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» построена по материалам ООО «СМУ Капстрой». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и экономический анализ предприятия. В результате осуществленной работы установлено, что бухгалтерский учет ООО «СМУ Капстрой» ведется согласно учетной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учете и Федеральному Закону «О бухгалтерском учете».

Проанализировав работу ООО «СМУ Капстрой» за 2007 год, было выяснено, что в целом предприятие работало, не очень хорошо, поскольку, не смотря на то, что чистая прибыль отчетного года гораздо выше, чем в предыдущем, ликвидность активов уменьшилась, в результате чего к концу 2007г организация могла оплатить лишь 0,5% своих краткосрочных обязательств. К тому же за год увеличилось незавершенное строительство на 23591 тыс. р., и основные средства на 2834 тыс. р., а денежные средства наоборот уменьшились на 1439 тыс. р. Статья незавершенное производство не участвует в производственном обороте, следовательно, в определенных условиях увеличение ее доли можно рассматривать как негативное влияние на результативность финансово-хозяйственной деятельности.

Проведя анализ баланса предприятия, пришли к выводу, что 77% пассива баланса составляют краткосрочные обязательство, и что организация сможет погашать больше своих обязательств и увеличить свою платежеспособность не раньше чем через пол года. Это является одним из признаков слабой финансовой устойчивости на рассматриваемый период.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации, Минфином постановлено организовывать учетную политику предприятия, которая выступает в качестве документа для внутрифирменного использования, в ней прописаны все основные положения предприятия.

Согласно принятой учетной политике в ООО «СМУ Капстрой»

При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ;

Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитываются по стоимости их приобретения;

При продаже товаров предусмотрено списывать их стоимость по средней себестоимости;

Не предполагается создавать в отчетном году резервы;

Вести налоговый учет надо одновременно с бухгалтерским;

и т.д.

Проведя анализ учетной политики предприятия, можно сделать вывод, что она ведется в соответствии с ПБУ 1/98.

В результате анализа деятельности ООО «СМУ Капстрой» были выявлены недочеты и были предложены следующие совершенствования:

Автоматизировать склад для более быстрого анализа бухгалтерией движение материалов и подготовки к сдаче отчетности.

Разделить поступление материалов на склад для упрощения ведения бухгалтерского учета материалов жилищного и не жилищного строительства.

Ежемесячно списывать НДС по материалам на жилищное строительство

Проводить инвентаризацию дебиторской задолженности раз в квартал.

Вести аналитический учет отдельно по дебиторам и кредиторам.

Список использованных источников

Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 26.06.07).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 24.07.07 г.)

О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 03.11.06 г.)

Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №231-ФЗ от 28.01.98 г. (в ред. от 18.12.06)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. с изменениями от 18.09.06 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.2008 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94): Приказ Минфина РФ №167н от 20.12.94 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/08): Приказ Минфина РФ №116н от 24.10.08 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 499):Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.99. г.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01): Приказ Минфина РФ №115н от 02.08.01 г. (в ред. от 27.11.06 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина РФ №107н от 06.10.08 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08 г.

Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями от 18.09.06 г.): Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г.

Бородина Е.И. Финансы предприятий. — М.: Юнити, 2005.- 258 с.

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 736 с.

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект,2008. – 771 с.

Гизатулин М.И. Строительство бухгалтерский и налоговый учет. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Российский Бухгалтер, 2008. – 276 с.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2008. – 368 с.

Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 720 с.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 767 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. – М.: Проспект, 2006. – 448 с.

Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистики, 2007. – 592с.

Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. / Под ред. и с комментариями А.С. Бакаева. – М.: Бухгалтерский учет, 2004г. – 291с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфро – М, 2007. – 345 с.

Учетная политика организаций на 2008 год. / Под ред. А.В. Касьянова. – М.: Российский Бухгалтер, 2008. – 284 с.

Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьман. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 784 с.

Шуляк П.Н. Финансы предприятий. – М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2003.- 697 с.

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему:

«Аудит прочих доходов и расходов организации»

Москва 2010г.

Содержание

Введение

Глава 1. Нормативное регулирование прочих доходов и расходов

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта доходов и расходов коммерческих организаций

Глава 2. Содержание, классификация, признание прочих доходов и расходов организации

2.1 Содержание и классификация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте

2.2 Признание доходов и их бухгалтерский и налоговый учёт

2.3 Признание расходов и их бухгалтерский и налоговый учёт

Глава 3. Аудит прочих доходов и расходов

3.1 Цели и задачи аудита прочих доходов и расходов

3.2 Основные нормативные документы и источники проверки

3.3 Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов

Список литературы

Введение

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

финансовый результат от обычных видов деятельности;

прочие доходы и расходы;

начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Таким образом, аудит прочих доходов и расходов имеет важное значение для предприятия. Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются, и в дальнейшем строить учетную политику во избежание неправильного отражения финансовых результатов.

Глава 1. Нормативное регулирование прочих доходов и расходов

Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта доходов и расходов коммерческих организаций

Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов организаций в Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ст. 3 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском учете также включаются другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности. В частности, эти нормы определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти.

Согласно ст. 5 Закона о бухгалтерском учете общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Этот федеральный орган исполнительной власти регулирует бухгалтерский учет доходов и расходов как посредством самостоятельного издания актов в области бухгалтерского учета, так и делегированием своих полномочий Министерству финансов РФ.

К основным документам, регулирующим бухгалтерский учет доходов и расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

«Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от

06.05.1999г. №32н;

«Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от

06.05.1999г. №33н;

— Положения (стандарты), регламентирующие бухгалтерский учет отдельных объектов. К этим документам, в частности, относятся Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и др. Этими стандартами регулируется методология бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;

— «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Этот документ устанавливает схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов и расходов, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Учетная политика организации является одним из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и расходов в рамках организации. При этом учетная политика организации в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.

С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которая вкупе с остальными его главами, включая первую его часть, является основополагающим документом, регулирующим налоговый учет доходов и расходов организаций.

В соответствии со ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам бюджетом по налогу на прибыль.

Глава 2. Содержание, классификация, признание прочих доходов и расходов организации

2.2 Содержание и классификация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте

В условиях рыночной экономики доходы и расходы являются важнейшими факторами, определяющими достоверность формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и отчетности.

Для обеспечения учета доходов и расходов коммерческих организаций Министерством финансов РФ во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в РФ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были утверждены Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99)» и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99)».

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами» организации признается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

«Расходами» организации в соответствии с ПБУ 10/99 признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Согласно п.4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы;

Согласно ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учёта организация самостоятельно признаёт поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

По отдельным видам деятельности организации поступления, связанные с ними, могут быть признаны выручкой или прочими поступлениями. К таким видам деятельности относятся:

предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

участие в уставных капиталах других организаций.

Признание поступлений (арендной платы; лицензионных платежей, включая роялти; дивидендов, процентов) от этих трех видов деятельности в качестве выручки и, соответственно, доходов от обычных видов деятельности в ПБУ 9/99 ставится в зависимость от принадлежности их к предмету деятельности организации.

Так, согласно п. 7 и 8 ПБУ 9/99: «7. Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы».

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации, и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.

Согласно ПБУ 10/99 Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности

б) прочие расходы

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Прочими расходами являются:

«расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий

прочие расходы.

Прочими также являются расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации, и т. п.).

Классификация доходов и расходов для целей налогового учета предусмотрена главой 25 «Налог на прибыль организаций» ч.2 НК РФ, анализ содержания которой позволяет сделать следующие выводы.

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации подразделяются на следующие их виды:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Что касается расходов коммерческих организаций, то согласно пункту 2 ст. 252 НК РФ в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности они подразделяются на следующие виды:

расходы, связанные с производством и реализацией;

расходы, связанные с производством и (или) реализацией;

внереализационные расходы.

2.2 Признание доходов и их бухгалтерский и налоговый учёт

В ПБУ 9/99 установлены условия признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг. Так, для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров (продукции, работ услуг) необходимо выполнение следующих пяти условий (п. 12 ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации имеется

в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка».

Для сообщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним в Плане счетов предназначен счёт 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» в Плане счетов предусмотрены следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Для учета сумм начисленных организациями-плательщиками экспортных пошлин Планом счетов допускается использование субсчета 90-5 «Экспортные пошлины».

На счете 90-1 «Выручка» учитывается выручка по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации);

и т. п.

Признанная в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и других отражается по кредиту счета 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и других, по которым на счете 90-1 «Выручка» признана выручка, списывается с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и других в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Записи на счете 90-1 «Выручка» в течение месяца производятся в обычном порядке. В конце месяца сопоставлением кредитового оборота по счету 90-1 «Выручка» и дебетового оборота по счетам 90-2 «Себестоимость продаж». 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и 90-5 «Экспортные таможенные пошлины» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат от продаж заключительным оборотом списывается с счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Записи на счетах 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные таможенные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года.

31 декабря, после отражения оборотов по продажам за декабрь, все субсчета к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними обратными записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Правила признания прочих доходов установлены п. 15 и 16 ПБУ 9/99:

«15. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерам учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыска с организации или они признаны должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления — по мере образования (выявления)».

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, в Плане счетов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно Плану счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются в начале года и ведутся накопительно в течение отчетного года до 31 декабря. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Полученное сальдо в конце месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации: Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам: Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

— прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества: Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

— поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, материалов, нематериальных активов и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров: Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

— проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации: Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к учету в сумме, присужденных судом или признанных должником: Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

— поступления, связанные с безвозмездным получением активов:

Дт сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

Запись составляется по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации, а по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

Дт сч. 51 «Расчетный счет» и др.

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

-суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности: Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»:

-положительные курсовые разницы: Дт сч. 50 «Касса»,

Дт сч. 52-1.1 «Транзитный валютный счет»,

Дт сч. 52-1.2 «Текущий валютный счет»,

Дт сч. 52-1.3 «Специальный транзитный валютный счет».

Дт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др-,

Ктсч. 91-1 «Прочие доходы».

Для учета чрезвычайных доходов предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», по кредиту которого в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п. отражаются доходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.).

Порядок учета выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения регламентирован Налоговым кодексом РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ налоговый учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) зависит от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов:

— по методу начисления (ст. 271 НК РФ);

— по кассовому методу (ст. 273 НК РФ).

Правила признания внереализационных доходов установлены п. 4 ст. 271 НК РФ.

В организациях, использующих при определении выручки от реализации метод начисления, датой ее признания является момент перехода права собственности на поставленные товары (фактическое выполнение работ, оказание услуг).

В организациях, использующих при определении выручки от реализации кассовый метод, моментом признания выручки от реализации является день поступления средств на счета в банках или кассу организации, а также погашение задолженности иным образом.

Таким образом, ключевое условие признания выручки от реализации для целей бухгалтерского учета является таковым и для налогового учета, что позволяет распространить сферу использования изложенных выше рекомендаций и на налоговый учет.

При этом необходимо иметь в виду, что объект реализации в налоговом учете шире, чем в бухгалтерском. Это связано с более широким толкованием понятия «товары» в налоговом законодательстве по сравнению с бухгалтерским.

Ещё одним принципиальным расхождением между бухгалтерским и налоговым учетом выручки от продажи является различный порядок учета суммовой разницы.

Как уже отмечалось, бухгалтерский учет выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), оцененной в иностранной валюте (условных денежных единицах), расчеты по которой осуществляются по согласованному курсу в рублях, организуется в соответствии с п. 6.6 ПБУ 9/99, согласно которому величина поступления определяется с учетом (увеличивается, уменьшается) суммовой разницы.

Согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ доход в виде суммовой разницы, которая возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, включается в состав внереализационных доходов. В случае если возникающая суммовая разница является отрицательной, она в соответствии со ст. 265 НК РФ подлежит учету в составе внереализационных расходов.

Положительные (отрицательные) суммовые разницы увеличивают (уменьшают) выручку от продажи товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета, а для целей налогового учета являются внереализационным доходом (расходом). Различный порядок учета суммовой разницы в бухгалтерском и в налоговом учете не влечет образования разницы между прибылью для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

2.3 Признание расходов и их бухгалтерский и налоговый учёт

Правила признания расходов организаций для целей бухгалтерского учета предусмотрены ПБУ 10/99.

Пунктом 16 этого ПБУ установлены три условия, одновременное выполнение которых дает право на признание расходов в бухгалтерском учете:

«расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность».

Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:

«расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации ОС и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)».

Пунктом 8 ПБУ 10/99 установлено, что «при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99: «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности».

Как уже отмечалось, прочие расходы в течение отчетного периода находят отражение по дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Так, прочие расходы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (при условии, если они не признаны в качестве расходов по обычным видам деятельности), а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

2. Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 01,04,10,41.

3. Расходы, связанные с продажей основных средств, товаров, продукции:

Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

4. Стоимость проданной в обязательном, необязательном и добровольном порядке иностранной валюты на день продажи:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 57.

5. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ на дату покупки иностранной валюты:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.

6. Комиссионное вознаграждение банку за услуги по обязательной продаже иностранной валюты:

Дтсч. 91-2 Ктсч. 76.

7. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

Дт сч.91-2 Кт сч. 66, 67, 51, 52.

8. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитным организациям:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.

9. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:

Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

10. Расходы по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 68.

11. Расходы, связанные с аннулированием производственных заказов «договоров» и прекращением производства, не давшего продукции:

Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

12. Отчисления в оценочные резервы: резервы по сомнительным долгам, обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материально-производственных запасов, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной жизни и др.:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 63 (Резерв по сомнительным долгам).

Дт сч. 91-2 Кт сч. 59 (Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).

Дт сч. 91-2 Кт сч. 14 (Резерв под снижение стоимости МПЗ).

Дт сч. 91-2 Кт сч. 96 (Резерв по незавершенным на отчетную дату судебным разбирательствам).

13. Расходы организации по содержанию законсервированных производительных мощностей и объектов: Дт сч. 91-2 Кт сч. 10,70,69 и др.

14. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек исковой давности, других долгов, нереализованных для взыскания:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 62,76.

15. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, уплаченные или признанные к уплате: Дт сч. 91-2 Кт сч. 51,76.

16. Курсовые разницы:

— отрицательные: Дт сч. 91-2 Кт сч. 50, 52, 58, 60, 62, 71, 76 и др.

— положительные: Дт сч. 91-2 Кт сч. 60, 62, 76 и др.

17. Расходы по выбытию основных средств и иных активов по причине возможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации (ликвидация, передача по договору дарения):

Дт сч. 91-2 Кт сч. Счета учета затрат.

18.Возмещение причиненных организацией убытков:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.

19.Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 76, 02, 05 и др.

20. Убытки от списания недостач ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие не обоснованности исков:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 94.

21. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах:

Дт сч. 91-2 Кт сч. 76.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по счету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими бухгалтерскими записями:

— сальдо доходов: Дт сч. 91-9 Кт сч. 99;

— сальдо расходов: Дт сч. 99 Кт сч. 91-9.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» а 1-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

— прочие доходы: Дт сч. 91-1 Кт сч. 91-9;

— прочие расходы: Дт сч. 91-9 Кт сч. 91-2.

Порядок налогового учета расходов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) установлен главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в отдельных случаях и убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом Налоговым кодексом РФ предусмотрено три критерия для признания затрат в качестве расходов: их обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение дохода.

Классификация расходов организаций для целей их налогового учета осуществляется на основе алгоритма, принципы построения которого аналогичны учету доходов организации.

Схема налогового учета расходов строится по иерархическому принципу, т. е. от общего к частному.

На первом этапе все расходы (убытки), понесенные организацией в отчетном периоде, делятся на расходы по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, и расходы по видам деятельности, не облагаемым налогом на прибыль. К видам деятельности, не облагаемым налогом на прибыль, относятся, в частности сельскохозяйственная деятельность, специальные налоговые режимы и др.

На втором этапе все расходы делятся на расходы, учитываем при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и учитываемые при ее исчислении в соответствии со ст. 270 НК РФ. Затем расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на:

— расходы по видам деятельности, облагаемым по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, финансовый результат от которых учитывается в общеустановленном порядке;

-расходы по видам деятельности, облагаемым по ставкам, установленным п. 2-5 ст. 284 НК РФ;

-расходы по видам деятельности, финансовый результат от которых учитывается при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в особом порядке.

Внереализационные расходы делятся на:

— обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ);

— внереализационные расходы, учитываемые в особом порядке;

— убытки, приравниваемые к расходам, кроме не учитываемых для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ.

В свою очередь, расходы по видам деятельности, облагаемым по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, финансовый результат от которых учитывается в общеустановленном порядке, делятся на:

-расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг собственного производства;

-расходы по производству и реализации имущественных прав, за исключением права требования;

— расходы по реализации имущества, за исключением амортизируемого имущества;

-расходы по производству и реализации покупных товаров.

Расходы по видам деятельности, финансовый результат от которых учитывается при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в особом порядке, подразделяются на:

— расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг в соответствии со ст. 280-282 НК РФ

— расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав обслуживающих производств и хозяйств (учитываются отдельно по каждому производству или хозяйству) в соответствии со ст. 275.1 НК РФ;

— расходы по реализации амортизируемого имущества (отдельно по каждому объекту) в соответствии со ст. 268 НК РФ;

— расходы по реализации права требования в соответствии со ст. 279 НК РФ;

— расходы на ремонт в соответствии со ст. 260 и 324 НК РФ

— расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);

— расходы на страхование (ст. 263 НК РФ);

— расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 и 325 НК РФ).

В состав внереализационных расходов, учитываемых в особом порядке, включаются расходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (ФИС) в соответствии со ст. 301-305 НКРФ.

Расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг собственного производства делятся на:

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

Суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);

Прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

В свою очередь, первые три подразделяются на расходы:

а) участвующие в формировании незавершенного производства, которые делятся на:

уменьшающие прибыль налогового (отчетного) периода;

не уменьшающие прибыль налогового (отчетного) периода и участвующие в формировании незавершенного производства в следующем отчетном периоде.

б) не участвующие в формировании незавершенного производства.

На этом же этапе расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг делятся на:

— расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке в соответствии с п.3 ст. 280 НК РФ;

Расходы по реализации (иного выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (п. 6 ст. 280 НК РФ);

-расходы по реализации (иного выбытия) государственных и муниципальных ценных бумаг (ст. 281 НК РФ);

-расходы по сделкам РЕНО с ценными бумагами (ст. 282 НК РФ)

Далее расходы по реализации права требования подразделяются н а:

-расходы по реализации права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ);

-расходы по реализации права требования после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ);

— расходы, связанные с реализацией финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (ФИС) делятся на:

-расходы по ФИС, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 302 НК РФ);

-расходы по ФИС, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 303 НК РФ);

-убытки по операциям хеджирования (п. 5 ст. 301, п. 5 ст. 304 НК РФ).

Данная схема является вспомогательной при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Приведенная в НК РФ группировка затрат по элементам практически соответствует классификации, предусмотренной для целей бухгалтерского учета ПБУ 10/99, за одним исключением, касающимся отчислений на социальные нужды. В бухгалтерском учете эти отчисления представляют собой отдельный элемент затрат, а в налоговом учете они входят в состав элемента «Расходы на оплату труда».

Глава 3. Аудит прочих доходов и расходов

3.1 Цели и задачи аудита прочих доходов и расходов

Основная цель аудиторской деятельности — установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в РФ.

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Задача аудиторской проверки прочих доходов и расходов, состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор:

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

3.2 Основные нормативные документы и источники проверки

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 г.);

Предоставляемые аудитору документы: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчёты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, квитанции и д.р.), выписки банков по рублёвым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платёжные поручения, авизо и д.р.), учётные регистры по счетам 50, 51, 68, 76, 91, 99 и д.р., главная книга.

3.3 Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов

Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана аудита;

подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Для расчета уровня существенности пользуются данными из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

деятельность аудируемого лица;

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

аудиторский риск и существенность;

характер, временные рамки и объем процедур;

координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

прочие аспекты.

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Аудиторский риск — риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

АР = НР * РСК * РН, (1)

где АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск, характеризует вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

РСК – риск средств контроля, характеризует степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

РН – риск необнаружения, является показателем эффективности и качества работы аудитора.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск является произведением всех трех показателей.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы.

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

расходы, которые ещё фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

ошибочное отнесение понесённых расходов на увеличение стоимости активов, либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учёта;

неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчётности в отношении указанных расходов являются:

намеренное занижение расходов путём пропуска сумм;

намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

оплата фиктивных расходов.

Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчётности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Литература

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 г.);

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 г.);

6. Суглобов А.Е.Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. — 2-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2007. — 496 с.

7. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. Под ред. Бычковой С.М.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2009.-176

8. Кочинев Ю.Ю.Аудит. 3-е изд. — СПб.: Питер, 2005. — 400 с.