Автор: admin

Курсовая работа: Личность в группе

Posted on by admin

Курсовая работа

по дисциплине:

«Психология и педагогика»

на тему:

«Личность в группе»

Москва 2008

Введение

В отечественной психологии существуют свои традиции исследования малой группы. Так, основная масса прикладных исследований, выполненных в 60–70-е годы в нашей стране, концентрировалась вокруг двух главных проблем: коллектив – личность и малая группа – личность.

Чем объясняется постоянный интерес к малой группе? Во-первых, малая группа выступает важнейшим фактором изучения в психологии личности, во-вторых, исследования малой группы дают возможности в постановке строго контролируемого эксперимента, в-третьих, изучение малой группы позволяет понять процессы, протекающие в больших социальных общностях, в-четвертых, запросы практики связаны с коллективным характером человеческой деятельности. Психология малых групп в настоящий момент представляет собой разработанную область научного знания, включающую в себя различные феноменологические, динамические и структурные аспекты. Социальные группы не существуют вне времени и пространства.

Эта тема хорошо разработана, и очень актуальна, так как очень важно знать структуру межличностных отношений в группе (социометрия) и восприятия членов этой группы друг друга (биполяризация), что бы решать проблемы сплоченности группы, для достижения высоких результатов. Целью этой работы является изучение и диагностика межличностных и межгрупповых отношений, выявления структуры межличностных отношений и особенностей восприятия и понимания людей друг с другом в группе.

1. Положительное воздействие общности на индивида

Давно замечено, и это наблюдение отчетливым образом отразилось в теориях личности, что группа оказывает существенное влияние на психологию и поведение индивида. Часть изменений, порождаемых психологическим влиянием группы, исчезает, как только человек выходит из сферы воздействия группы, другие продолжают существовать, оставляя заметный след в личности и при определенных условиях, превращаясь в личностные черты.

Можно с некоторыми оговорками принять тот факт, что человек как личность есть продукт, результат многочисленных остаточных групповых влияний, что почти все (за исключением генетически и физиологически обусловленных особенностей) в его психологии и поведении складывается и закрепляется под влиянием участия в деятельности различных социальных больших и малых групп. Каждая из значимых (референтных) социальных групп вносит свой вклад в психологию и поведение личности, и этот вклад отнюдь не является однозначно положительным или отрицательным. Он различен, и об этом в первую очередь свидетельствует наличие у людей множества достоинств и недостатков, большую часть которых они приобрели, находясь в группах.

Рассмотрим в обобщенном виде основные факты, свидетельствующие о положительном и отрицательном влиянии группы на индивида.

Положительное влияние группы на формирование и развитие личности состоит в следующем (далее эти положения раскрываются подробнее):

В группе индивид встречается с людьми, которые для него основным источником духовной культуры.

Отношения между людьми, складывающиеся в группа несут в себе позитивные социальные нормы и ценностные ориентации, которые усваиваются личностью, включенной в эту тему групповых взаимоотношений.

Группа является таким местом, где индивид отрабатывая свои коммуникативные умения и навыки.

От участников группы индивид получает информацию, позволяющую ему правильно воспринимать и оценивать себя сохранять и укреплять все положительное в своей личности избавляться от отрицательного и недостатков.

Группа снабжает индивида системой положительных эмоциональных подкреплений, необходимых для его развития.

Лишь постоянное общение индивида с более развитыми, чем он сам, личностями, обладающими ценными знаниями, умениями и навыками, обеспечивает ему возможность приобщения к соответствующим духовным ценностям. Почти у каждого человека есть чему научиться у других людей, и практически в каждой группе он встречает таких людей.

Если бы человеческий ребенок родился и вырос не в обществе, среди других людей, а в изоляции от них, он никогда психологически и поведенчески не превратился бы в человека. Об этом свидетельствуют многие описанные в научной и популярной литературе факты, когда в силу трагически сложившихся жизненных обстоятельств человеческие дети оказывались с малолетнего возраста лишенными возможности общаться с развитыми, культурными людьми, жили в физической или психологической изоляции от них, в сообществах животных. Почти во всех этих случаях были отмечены серьезные задержки как в психологическом, так и в поведенческом развитии детей.

Только через прямое общение и личные контакты в группах одни люди передают другим свой жизненный опыт. Этот опыт включает практически все человеческое, что есть в современном человеке, от элементарных гигиенических навыков и пользования речью до нравственных ценностей и способностей различным видам деятельности. Чем больше разнообразя групп, активным участником которых становится индивид в процессе его жизни, тем больше у него возможностей для Развития, приобретения разнообразных ценных человеческих качеств. В особенности это касается высшей духовной культуры, которая передается от человека к человеку только в результате обучения и воспитания, через прямое межличностное групповое общение.

На психологию индивида группа влияет через систему складывающихся в ней отношений, в частности – через отношения иного индивида с остальными участниками группы. Мы уже знаем о том, что при разных отношениях индивиды проявляют себя с различной, положительной или отрицательной, стороны, поэтому для обеспечения преимущественно положительного влияния группы на личность важно добиться того, чтобы межличностные отношения в ней были благоприятными.

Нигде, кроме группы, человек не в состоянии усвоить речь и научиться пользоваться ею. Ребенок научается разговаривать только благодаря тому, что все в семье, где он родился, говорят на родном языке. И не просто говорят, а постоянно, чуть ли не с первых дней рождения обращаются к нему на языке, требуют ответной реакции и всячески ее поощряют. Стимулирование языкового развития индивида со стороны группы происходит и дальше. Установлено, что между уровнем владения языком и участием индивида в деятельности различных групп существует прямая зависимость.

Важным фактором индивидуального психологического развития человека являются его знания о самом себе. Иначе, как от других людей, в процессе непосредственного общения с ними, он эти знания получить не может. Группа и составляющие ее люди являются для индивида своеобразным зеркалом (вернее – разными зеркалами, каждое из которых по-своему отражает его), в котором выражается человеческое «Я».

Точность и глубина отражения личности в группе прямо зависят от открытости, интенсивности и разносторонности общения данной личности с остальными членами группы.

Для развития у себя тех или иных достоинств индивиду необходимы соответствующие стимулы, положительные подкрепления. Их основным источником также являются люди, окружающие его в группах.

Таким образом, для развития индивида как личности группа представляется незаменимой. То же самое, и даже в еще большей степени, касается высокоразвитого коллектива. В жизни и деятельности каждого отдельно взятого человека он играет незаменимую положительную роль, о чем много писали и говорили такие известные педагоги, как А.С. Макаренко, ВА. Сухомлинский и др. Однако свою положительную роль в развитии личности коллектив реализует лишь тогда, когда не происходит его и ее (этой роли) идеологического искажения, когда психологическая и педагогическая теория коллектива не оказывается пред метом политических манипуляций. К этому вопросу мы еще специально вернемся во втором томе учебника при рассмотрении психологических проблем воспитания личности.

2. Отрицательное влияние группы на личность

Если о положительном воздействии группы на индивида (коллектива на личность) много и хорошо написано и педагогической, социологической и психологической литературе, то о фактах отрицательного воздействия известно немного. Во всяком случае, до недавнего времени из-за определенной идеологизации психологи и педагоги об этих фактах предпочитали умалчивать. В этой связи мы уделим рассмотрению и анализу этих фактов несколько больше внимания, чем отведено на представление влияния группы на индивида в положительном свете. Особенно много данных о возможном отрицательном влиянии группы на индивида накоплено в социальной психологии малых групп, начало которой было положено исследованиями отечественных и зарубежных ученых, проведенными еще в начале XX в.

Поначалу психологи, заинтересованные в решении данного вопроса, в качестве объекта исследования использовали большие социальные общности типа толпы и неорганизованной массы людей, и только затем внимание переместилось на изучение влияния малой группы на индивида.

Французский исследователь Г. Лебон в книге под кратким названием «Толпа», опубликованной в 1895 г., попытался вывести общие законы поведения человека в неорганизованной общности людей. Он утверждал, что средний человек в массе людей, в толпе обнаруживает более низкий уровень интеллекта чем вне ее. В толпе он более доверчив, агрессивен, ожесточен, нетерпелив, аморален и даже способен вести себя на уровне животного. Очевидно, Г. Лебон преувеличивал отрицательное влияние толпы на индивида, но тем не менее в его суждениях и выводах содержалась определенная доля истины. Ее подтвердили последующие экспериментальные исследования. Те специфические изменения в психологии и поведении человека под влиянием толпы, на которые одним из первых обратил внимание Лебон, внимательно исследованы в социальной психологии под названиями «обезличивание» и «деиндивидуализация». Было показано, что, когда человек испытывает на себе влияние некоторой достаточно большой социальной общности, внутренне не организованной, в его психологии и поведении в большей степени проявляется то общее, что свойственно данной группе, и в гораздо меньшей степени то, что составляет его собственную индивидуальность. Человек в толпе нередко перестает быть личностью, поэтому данный феномен получил название «обезличивание».

Один из наиболее впечатляющих экспериментов, показывающих, насколько далеко может зайти обычный человек в своих действиях, бездумно и слепо подчиняясь давлению со стороны авторитетных лиц или групп, которые они представляют, был проведен в начале 60-х годов американским психологом С. Милгрэмом. Этот эксперимент заключался в следующем.

Через объявление в газете за плату 4 доллара в час добровольцы были приглашены принять участие в «научном психологическом эксперименте, предназначенном для изучения памяти». Каждому из людей, посетивших лабораторию, говорили, что в ходе эксперимента он будет выполнять роль «учителя», задача которого заключается в том, чтобы читать «ученику» пары слов и затем, напоминая по одному слову из каждой пары, просить «ученика» вспомнить второе слово соответствующей пары. Если «ученик» ошибался, то «учитель» должен был наказывать его ударами электрического тока, последовательно повышая его напряжение от 15 В до 450 В шагами по 15 В (за каждую следующую ошибку напряжение в сети должно было увеличиваться на 15 В).

«Учителя» и «ученика» разделяла тонкая фанерная перегородка так что «учитель» не мог видеть «ученика», но хорошо слышал все, что происходило за перегородкой. Во время эксперимента «ученик» сидел в кресле, привязанный к нему ремнями, а на его руках находились контакты от электрических проводов, идущих от пульта. Само кресло, кроме того, было крепко привинчено к полу. При возникновении тока в электрической цепи зажигалась лампочка и звучал электрический звонок. Перед началом эксперимента сам «учитель» садился в кресло «ученика» и для пробы получал удары электрическим током 15В и 30В. После того как он убеждался в том, что ток по цепи действительно идет и что удары электрическим током даже минимального напряжения достаточно чувствительны, начинался основной эксперимент.

Непосредственно перед «учителем» находилась панель с электрическими кнопками, градуированными от 15В до 450В. Цифра была выделена красным цветом, и рядом с ней было написано слово «шок», что свидетельствовало о том, что такое напряжение смертельно опасно для человека и вызывает у него состояние шока. На самом деле «ученик» в ходе эксперимента никаких ударов электрическим током не получал. С помощью скрытого маневра экспериментатор переключал ток на иную, замаскированную сеть, в которой также были включены лампочка и электрический звонок. В качестве же «ученика» в эксперименте использовался специально подготовленный человек – актер, который умело имитировал поведение и переживания лица, подвергаемого ударам электрического тока разной силы (напряжения). По мере того как «росло» напряжение в сети, «ученик» должен был вести себя все более беспокойно, а при напряжении более 300 В прекращать подавать какие бы то ни было признаки жизни: не отвечать на вопросы; не производить никаких звуков. До этого момента он должен был выражать свой протест движениями, ворчанием, криками, ударами ногами в перегородку и другими естественными способами.

Как и следовало ожидать, многие добровольцы с самого начала отказывались участвовать в данном эксперименте, включавшем мучительную процедуру наказания током другого человека. Однако экспериментатор уговаривал их, используя всевозможные аргументы. То же самое он должен был делать и по ходу эксперимента, чтобы побудить «учителей» как можно дольше наносить удары электрическим током «ученикам». Экспериментатор мог использовать любые аргументы, кроме прямого принуждения, но не имел права открывать «ученику» подлинную цель исследования. Для убеждения «учителя» экспериментатор имел право пользоваться следующими, например, словами: «пожалуйста, продолжайте», «эксперимент получается и требует того, чтобы вы продолжали», «очень важно, чтобы вы продолжали, это абсолютно необходимо», «вы должны продолжать, у вас нет иного выхода», «я требую», «я приказываю, чтобы вы продолжали». Если и последнее не помогало, то эксперимент прекращался и отмечалось то напряжение, до которого дошел «ученик».

Результаты эксперимента, проведенного со многими американцами, оказались обескураживающими. Обнаружилось, что почти 65% всех испытуемых – «учителей» довели напряжение тока до максимальной величины 450 В. Ни один из них не прекратил эксперимент до того, как напряжение на приборе достигло 300 В, т.е. той критической точки, за которой) «ученика» должен был последовать шок.

Полученные результаты С. Милгрэм объяснил следующим разом: люди, живущие в обществе, привыкают считать, что тот, кто находится над ними, кому они должны подчиняться, ответствен и лучше знает ситуацию, чем они сами. Факт чрезвычайного послушания испытуемых в данном эксперименте поясняется следующими причинами (обобщение ответов самих пытаемых, выступивших в роли «учителя»):

1 – Попадание в ловушку. Эксперимент был задуман и начинался довольно невинно, как рядовое исследование памяти, а затем незаметно для самого испытуемого напряжение в нем почленно нарастало. Испытуемые, начавшие повышать напряжение и испытуемые просто продолжали делать то, что уже начали. К тому времени когда у них впервые возникало желание выйти из эксперимента, они в своих действиях уже заходили слишком далеко, были как бы уже в ловушке, из которой не было выхода назад. Поэтому, обескураженные, они уже дальше продолжали действовать механически («терять было нечего»).

2. Этикет ситуации. В своеобразной психологической ловушке испытуемые оказались еще и потому, что с самого начала согласились, причем добровольно, участвовать в эксперименте и подчиняться требованиям экспериментатора. Для человека давшего добровольное согласие что-либо делать другому лицу трудно и неловко отказаться от обещанного. Такой отказ должен был бы означать выражение сомнения в порядочности и компетентности экспериментатора, прямое обвинение его в издевательстве над человеком («учеником»).

В одном из последующих экспериментов подобного рода, проведенном в несколько измененных условиях, вместо одного «учителя» было три (на самом деле настоящим испытуемым из них был только один). Два дополнительных «кандидата в учителя» делали следующее: один лишь зачитывал пары слов, второй только называл допущенные ошибки. Третий же, настоящий испытуемый, должен был нажимать электрическую кнопку, включающую напряжение. Когда оно достигало 150 В, «учитель», зачитывавший пары слов «ученику», вслух заявлял, что отказывается дальше работать, покидал свое рабочее место и пересаживался в свободное кресло, стоявшее невдалеке. Он вел себя так несмотря на то, что экспериментатор настаивал на продолжении работы. Далее, в тот момент, когда напряжение на приборе достигало 210 В, аналогичным образом поступал и второй подставной «учитель». После этого экспериментатор обращался к третьему оставшемуся (наивному испытуемому) и просил его одного продолжать эксперимент, более того – приказывал ему это делать. Оказалось, что в этих условиях приказу экспериментатора подчинились лишь 10% людей, выступивших в эксперименте в истинной роли «учителей».

В другой модификации того же эксперимента вместо двух дополнительных «учителей» опыт вели два экспериментатора. Вскоре после того, как «ученик» получал первые несколько ударов электрическим током, экспериментаторы начинали спор между собой. Один из них требовал немедленно прекратить эксперимент, другой настаивал на его продолжении. В этих условиях ни один из настоящих испытуемых не изъявил желания продолжить эксперимент, несмотря на то, что второй из экспериментаторов настаивал на этом.

3. Смягчающие обстоятельства. Испытуемые в эксперименте знали, что совершают акт насилия, но для их действий были некоторые смягчающие обстоятельства. Например, в оправдание своего поведения «учитель» мог сказать, что не видел «ученика», поскольку тот находился за перегородкой в соседней части комнаты и, следовательно, не мог по-настоящему оценить, насколько ему больно. Действительно, было обнаружено, что в случае, если «учитель» и «ученик» находились в одном помещении и могли видеть друг друга, число послушных приказу экспериментатора снижалось до 30%.

Чем меньше для испытуемого было смягчающих его вину обстоятельств, тем меньше послушания он демонстрировал. Однако в тех случаях, когда «учитель» не сам должен был нажимать кнопки, а только давал распоряжение делать это другому, количество послушаний вновь резко возрастало, до 93%, причем на этот раз «учитель» без стеснения использовал всю шкалу напряжений, до 450В включительно. Поразительно, замечает по этому поводу С. Милгрэм, насколько снижается эффект послушания, если человеку приходится совершать акт насилия собственной рукой, и насколько он возрастает, если за него это делает кто-то другой.

Надзор. Очевидным фактом, оказавшим влияние на поведение испытуемых в обсуждаемом эксперименте, было личное присутствие экспериментатора. В тех случаях, когда он покидал лабораторию и отдавал свои распоряжения по телефону, процент послушных приказу падал с 65 до 21%. Многие из испытуемых в этих условиях начинали хитрить, используя для наказания «ученика» ток гораздо меньшего напряжения, чем предписывалось инструкцией.

Наиболее важный фактор из числа тех, которые порождают добровольное и бездумное послушание, связан с так называемой идеологией, прикрывающей сверху». Это укоренившаяся в обществе или социальной группе система взглядов, которая заранее юридически и морально оправдывает тех, кто им следует. В эксперименте С. Милгрэма в роли такой идеологически высокой инстанции, заранее снимающей ответственность с испытуемых, выступал авторитет науки («наука требует жертв»). Когда в одном из экспериментов ссылка на научные интересы в оправдание издевательства над человеком была снята, число послушных упало с 65 до 48%.

Обратим внимание на одно обстоятельство, связанное с данным экспериментом. Оно показывает, что нередко люди о себе и себе подобных думают лучше, чем они есть на самом деле В одном из подобных исследований, осуществленном Г. Бьербауэром по методике С. Милгрэма, испытуемых до начала эксперимента просили предсказать, как другие люди (не они сами) поведут себя в данном эксперименте. Затем тех, в отношении которых они делали предсказание, включили в эксперимент и проверили, как они вели себя на самом деле. Предсказанные и реальные результаты затем сравнили между собой.

Эти данные также вызывают удивление. Вместо ожидаемых по предсказанию примерно 30% людей, которые способны были довести напряжение до 315 В, таких на самом деле оказалось 100%. Вместо приблизительно 10% ожидаемого числа людей, способных нанести другому человеку удар электрическим током напряжением 450В, в действительности оказалось более 60%.

Все то, о чем говорилось в эксперименте С. Милгрэма, действует на человека в реальных группах, где на него часто оказывается давление отдельными лицами самими по себе и от имени этих групп. Следовательно, считать влияние группы на индивида только положительным фактором нельзя.

Другим возможным отрицательным следствием группового влияния может быть то воздействие, которое оказывается обычно на одаренных творческих личностей, существенно отличающихся по своей психологии от большинства членов данной группы. На это обстоятельство в свое время обратил внимание В.М. Бехтерев.

Проведя ряд индивидуальных и групповых экспериментов, в результате которых сравнивались показатели творческой работы группы и индивида, В.М. Бехтерев показал, что в творчестве группа может уступать особо одаренным личностям. Выяснилось, в частности, что коллективное творческое решение, если оно принимается по «большинству», методом простого голосования, нередко оказывается более низкого качества, чем частное творчество особо одаренных личностей, включенных в данную группу. Их оригинальные идеи отвергаются большинство потому, что непонятны ему, и такие личности, находясь под сильным психологическим давлением «квалифицированного» (на самом деле некомпетентного) большинства, сдерживаются, подавляются в своем творческом развитии. В печальной истории нашей страны за последние семь десятков лет мы встречались с немалым количеством примеров, подтверждающих вывод Бехтерева. Имеются в виду многие одаренные писатели, художники, ученые, инженеры, которые были исключены из своих творческих коллективов и, более того, волею судьбы оказались за рубежом, где и получили признание по достоинству.

Последний факт, который здесь следует еще раз напомнить – мы его уже рассматривали, – касается конформного поведения. Конформизм – широко распространенный феномен, выражающий собой безусловно отрицательное влияние группы на личность, побуждающий ее вести себя нечестно. И чем более сплоченной является группа в своем психологическом давлении на индивида, тем более конформно он вынужден поступать.

3. Восприятие и понимание людьми друг друга

В человеческих взаимоотношениях, в понимании того, как личность влияет на группу и группа на личность, важное значение имеет восприятие и понимание людьми друг друга. Оно всегда присутствует при контактах людей и является для них столь же естественным, как и удовлетворение повседневных органических потребностей. Трудно придумать более дьявольское наказание, писал У. Джемс, как если бы кто-нибудь попал в общество людей, где никто на него не обращал бы внимания. Если бы никто не оборачивался при нашем появлении, не отвечал на наши вопросы, если бы всякий при встрече с нами намеренно не узнавал нас и обходился с нами, как с неодушевленными предметами, то нами овладело бы известного рода бешенство, бессильное отчаяние, от которого были бы облегчением жесточайшие телесные муки, лишь бы при этих муках мы чувствовали, что при всей безвыходности нашего положения мы все-таки не пали столь низко, чтобы не заслуживать внимания. В этом психологически глубоком и жизненно правдивом высказывании одного из лучших знатоков практической психологии человека и межлюдских отношений очень точно схвачена не только потребность человека во внимании к себе людей, но и в определенном отношении. Оно же не в последнюю очередь зависит от того, насколько правильно нас воспринимают и оценивают люди.

Каковы же истоки понимания человека человеком?

Таких истоков по современным научным представлениям не мало, и все они способны поставлять нам не только истинны знания о людях, но и заблуждения. Рассмотрим их.

Один из механизмов восприятия и понимания людьми друг друга получил название имплицитная теория личности. Она представляет собой представление человека о том, как в людях взаимосвязаны черты характера, внешний облики поведение. Имплицитная теория личности складывается в индивидуальном опыте общения с людьми и становится достаточно устойчивой структурой, определяющей восприятие человека человеком. Пользуясь ею, индивид на основе внешнего облика человека судит о его возможных чертах личности, вероятных поступках и заранее настраивается на определенные формы поведения по отношению к соответствующему человеку. Имплицитная теория личности формирует установку человека по отношению к людям, имеющим определенные особенности внешности. Она же позволяет на основе ограниченной информации о другом судить о том, что ему присуще. Например, если в структуру имплицитной теории личности входит знание о том, что смелость как черта личности обычно сочетается с порядочностью, то индивид, обладающий соответствующим знанием, будет автоматически считать порядочными всех смелых людей (на самом деле связь между этими чертами личности может оказаться случайной).

Процесс формирования имплицитной теории личности у человека можно представить себе следующим образом. Встречаясь в жизни с разными людьми, человек откладывает в своей памяти впечатления о них, которые в основном касаются внешних данных, поступков и черт характера. Множество жизненных наблюдений, накладываясь друг на друга, образуют в сознании нечто вроде гальтоновской фотографии: в долговременной памяти от встреч с этими людьми остается только самое общее и устойчивое. Оно-то и образует ту тройственную структуру, которая лежит в основе имплицитной теории личности взаимосвязи характера, поведения и внешнего облика человека. Контактируя впоследствии с людьми, которые внешне ч то напоминают индивиду тех, о ком впечатления отложились его памяти, он бессознательно начинает приписывать этим людям те черты характера, которые входят в сложившуюся структуру имплицитной теории личности. Если она правильна, имплицитная теория личности способствует быстрому формированию точного образа другого человека, причем даже в отсутствие достаточной информации о нем. В этом состоит положительная социально-психологическая роль обсуждаемого нами явления. Однако если имплицитная теория личности неверна, а такое случается нередко, то это может привести к построению ошибочного априорного (предполагаемого) образа другого человека, породить неправильное отношение к нему и, как следствие, отрицательную ответную реакцию с его стороны. Поскольку все это происходит обычно на подсознательном уровне, между людьми могут возникнуть неконтролируемые и неуправляемые взаимные антипатии. Именно искаженная имплицитная теория личности является часто встречающейся причиной разного рода расовых, национальных, социальных, религиозных и других предрассудков.

Следующим фактом, который определенно влияет на правильность восприятия и понимания людьми друг друга, является эффект первичности. Суть его состоит в том, что первое впечатление о человеке, первая по порядку личностная информация, полученная о нем воспринимающим лицом, способна оказать более сильное и достаточно устойчивое влияние на формирование его образа. Иногда соответствующее явление, обнаруживающееся в сфере восприятия и оценки людьми друг друга, называют эффектом ореола.

Если, например, первое впечатление о другом человеке в силу сложившихся обстоятельств оказалось положительным, то на его основе в дальнейшем формируется положительный образ данного человека, который становится своеобразным фильтром (ореолом), пропускающим в сознание воспринимающего только ту информацию о воспринимаемом, которая согласуется с первым впечатлением (срабатывают законы когнитивного диссонанса). Если, напротив, первое впечатление почему-то оказалось отрицательным, то в сознание воспринимающего попадает лишь та информация о воспринимаемом, которая по преимуществу отрицательна. Такое происходит, по крайней мере, На первых порах межличностного общения данных людей. Поскольку обстоятельства встречи этих людей могут оказаться самыми разными, случайно зависящими от обстановки, настроения, состояния этих людей и многого другого, их первое впечатление друг о друге может оказаться (и чаще всего оказывается) неправильным.

Но нередко эффект ореола проявляется тогда, когда первое впечатление или первая личностная информация о человеке оказалась правильной. Тогда он начинает играть в межличностных отношениях положительную роль, способствует быстрой и эффективной преднастройке людей в общении друг с другом.

С эффектом первичности логически связан противоположный ему эффект новизны. Он касается не первого, а последнего из полученных впечатлений о человеке. Та информация, которая в памяти отложилась последней по порядку, также способна сильнее влиять на последующие восприятие и оценку данного человека, чем предыдущая (за исключением самого первого впечатления). Над последними по порядку сведениями о другом человеке индивид может поразмышлять, спокойно обдумать и взвесить их. Они как бы заменяют, вытесняют на время из памяти то, что раньше было известно о данном человеке и в текущий момент времени выходит на первый план.

Оба рассмотренных нами феномена – эффект первичности (ореола) и аффект новизны – своим возникновением обязаны, в частности, уже известному нам закону долговременной памяти, согласно которому лучше всего запоминается то, что было в начале и в конце.

Много внимания в исследованиях восприятия людьми друг друга было уделено выяснению того, каков сам по себе процесс межличностного познания, на что в первую очередь обращает внимание воспринимающий, давая оценку воспринимаемому, в какой последовательности он «считывает» информацию о нем. Оказалось, что при восприятии нового для себя человека индивид главное внимание обращает на такие особенности его внешности, которые являются наиболее информативными с точки зрения психологических особенностей воспринимаемого. Это выражение лица, движения рук. В лице человека внимание воспринимающего в первую очередь привлекают глаза и губы, а в руках – пальцы. Они, по-видимому, и несут в себе наибольшую информацию о психологии и состоянии человека в данный момент времени. Вначале обычно оценивается общее отношение воспринимаемого человека к воспринимающему, затем строится и проверяется гипотеза о личности человека и, если о подтверждается, из долговременной памяти извлекается необходимая информация о том, как целесообразно вести себя отношению к данному человеку. Психологи, кроме того, пытались выяснить, какие из состояний воспринимаемого человека оцениваются воспринимающим лучше и в какой последовательности. Вот результаты одного из подобных экспериментов. В нем для определения характера воспринимаемых эмоциональных состояний использовались отрывки из литературных произведений. Они выражали три группы состояний говорящего: эмоционально положительное, безразличное и эмоционально отрицательное. Оказалось, что довольно часто, от 30 до 50% случаев, люди совершают ошибки в точном определении эмоционального состояния говорящего. Правильнее других оцениваются положительные эмоции, а хуже всех – отрицательные (более 50% ошибок).

Из числа положительных эмоциональных состояний правильнее других воспринимается и оценивается радость, несколько хуже – восхищение. В группе индифферентных эмоциональных состояний точнее других идентифицировалось состояние удивления, несколько хуже – безразличия. Из числа отрицательных эмоций одинаково плохо воспринимались обида, тоска и гнев.

Были обнаружены существенные межиндивидуальные различия в правильности определения отдельных видов эмоциональных состояний человека. Оказалось, что эти различия связаны с культурой, национальностью, профессией, некоторыми другими факторами. Они также касаются возраста и пола человека, его психологического состояния в момент восприятия.

Кроме индивидуальных различий, определяемых названными причинами, существуют типичные формы восприятия и понимания человека человеком. Среди них выделяются следующие:

1. Аналитический. В данном случае каждый информативный элемент внешности человека, например его руки, глаза, форма губ, подбородка, цвет и форма волос и т.п., связывается с наличием определенной личностной черты. О психологических особенностях человека судят на основе предварительного разложения его внешности на элементы (анализа внешнего облика), а Далее по ним судят об отдельных присущих ему качествах личности. Данный тип восприятия свойствен художникам и врачам, которым по роду своей профессии нередко приходится заниматься изучением внешнего облика человека (художникам – Для его воссоздания на полотне, врачам – с целью более точной медицинской диагностики).

2. Эмоциональный. Здесь человеку приписываются те или иные качества личности на основе эмоционального отношения к нему, причем личностная оценка воспринимаемого определяете рассмотренными ранее механизмами эффекта первичности эффекта новизны. Такой тип межличностного восприятия нередко встречается у детей, особенно у подростков, а также у лиц женского пола, эмоционально возбудимых лиц и у части людей с образным типом памяти и мышления.

Перцептивно-ассоциативный. Он характеризуется использованием суждений по аналогии при восприятии человека. Признаки его внешнего облика и поведенческие реакции вызывают в памяти воспринимающего образ другого человека, внешне чем-то похожего на воспринимаемого. Благодаря имплицитной теории личности гипотетически достраивается и формируется образ воспринимаемого и ему приписываются те черты, которые характерны для имплицитной теории личности воспринимающего. Этот тип межличностного восприятия нередко можно встретить у людей пожилого возраста, у тех, кто располагает достаточно большим и богатым профессиональным и жизненным опытом общения с разными людьми, например у актеров, которым часто приходится воспроизводить психологию и поведение различных людей. Аналогичным образом, воспринимая и оценивая других людей, действуют те, кому нередко приходится оценивать другого человека как личность в условиях дефицита информации и времени: педагоги, врачи, руководители.

Социально-ассоциативный. В этом случае восприятие и оценка осуществляются на основе сложившихся социальных стереотипов, т.е. на базе отнесения воспринимаемого лица к определенному социальному типу. В итоге воспринимаемому человеку приписываются качества того типа, к которому он был отнесен. Как базовые социальные типы могут выступить люди разных профессий, социального положения, мировоззрения и т.п. Этот тип восприятия свойствен, например, руководителям и политикам, философам и социологам.

Для того чтобы правильно воспринять и оценить человека, необходимо внимательно наблюдать за его поведением в тех ситуациях, где он более всего и разностороннее всего раскрывает себя как личность. Эти ситуации должны отвечать следующим основным требованиям:

А. Быть такими, в которых поведение человека направлено на достижение целей, соответствующих его наиболее важным жизненным мотивам и потребностям.

Б. Эти ситуации должны быть связаны с преодолением серьезных препятствий на пути достижения желаемой цели. Среди этих препятствий должны помимо прочего находиться люди, чьи интересы не полностью совпадают с интересами данного человека.

В. Соответствующие ситуации должны включать в себя три основные сферы человеческой деятельности: учение, общение и труд, поскольку в каждой из них проявляются существенные и разные стороны личности.

Наблюдения за человеком с целью его оценки как личности должны проводиться по определенному плану. Для того чтобы получить необходимые для обобщения сведения о личности человека, желательно в общении с ним и в процессе наблюдения за ним обратить особое внимание на то, что он говорит, как говорит, каким образом реагирует на действия и поступки других людей.

Если это возможно, то нужно воспользоваться суждениями и мнениями других людей о воспринимаемом человеке, так как любое отдельно взятое мнение всегда в той или иной степени субъективно, односторонне. Мы не в состоянии постоянно находиться рядом с другим человеком, непрерывно наблюдать за его поведением. Чаще всего мы встречаемся с человеком эпизодически, наблюдаем его в ограниченном круге социальных ситуаций, например в школе, в семье, в кругу друзей, на отдыхе и т.д. Следовательно, мы в состоянии правильно воспринять и оценить в человеке только те черты, которые в этих условиях раскрываются достаточно полно. Остальное мы можем не знать просто по той причине, что не имели благоприятной возможности вести наблюдение за данным человеком в иных социальных ситуациях. Такую возможность могли получить окружающие люди, поэтому их мнение в данном случае может служить хорошим дополнением к нашему собственному восприятию.

Есть некоторые факторы, которые мешают правильно воспринимать и оценивать людей. Основные из них такие:

1. Неумение различать ситуации общения по таким признакам, как:

а) цели и задачи общения людей в данной ситуации,

б) их намерения и мотивы,

в) формы поведения, подходящие для достижения поставленных целей,

г) состояние дел и самочувствие людей в момент наблюдения за ними.

Наличие заранее заданных установок, оценок, убеждений которые имеются у наблюдателя задолго до того, как реально начался процесс восприятия и оценивания им другого человека. Такие установки обычно проявляются в суждениях типа «Что тут смотреть и оценивать? Я и так знаю…».

Наличие уже сформированных стереотипов, в соответствии с которыми наблюдаемые люди заранее относятся к определенной категории и формируется установка, направляющая внимание на поиск связанных с ней черт. Например: «Все мальчишки грубы», «Все девчонки неискренни».

Стремление делать преждевременные заключения о личности оцениваемого человека до того, как о нем получена исчерпывающая и достоверная информация. Некоторые люди, к примеру, имеют «готовое» суждение о человеке сразу же после того, как в первый раз повстречали или увидели его.

Отсутствие желания и привычки прислушиваться к мнению других людей в оценках личности, стремление полагаться только на собственное впечатление о человеке, отстаивать его.

Отсутствие изменений в восприятии и оценках людей, происходящих по естественным причинам со временем. Имеется в виду тот случай, когда однажды высказанные суждение и мнение о человеке не меняются, несмотря на то, что накапливается новая информация о нем.

Важное значение для более глубокого понимания того, как люди воспринимают и оценивают друг друга, имеет широко исследованное в социальной психологии явление каузальной атрибуции. Процессы каузальной атрибуции подчиняются следующим закономерностям, которые оказывают влияние на понимание людьми друг друга:

Те события, которые часто повторяются и сопровождают наблюдаемое явление, предшествуя ему или появляясь одновременно, обычно рассматриваются как его возможные причины.

Если тот поступок, который мы хотим объяснить, необычен и ему предшествовало какое-либо уникальное событие, мы склонны именно его считать основной причиной совершенного поступка.

Неверное объяснение поступков людей имеет место тогда, когда есть много различных, равновероятных возможностей для их интерпретации и человек, предлагающий свое объяснение волен выбирать устраивающий лично его вариант. На практике такой выбор нередко определяется отношением оценивают человека к тому, чей поступок подлежит объяснению.

5. Самочувствие личности в группе

Под самочувствием личности в группе понимается то общее психологическое состояние, эмоциональный и моральный настрой, который у нее доминирует в результате длительного пребывания в данной группе. Для того чтобы точнее определить самочувствие большинства индивидов в группе, в психологии пользуются понятием психологический климат. Его мы уже касались раньше, а сейчас рассмотрим несколько подробнее.

С помощью этого понятия обозначаются моральная и эмоциональная стороны системы человеческих отношений, сложившихся в группе. Психологический климат включает в себя совокупность нравственных норм и ценностей, которыми руководствуются члены группы в своих отношениях к объединяющему их делу и друг к другу. Психологический климат существенно характеризует преобладающий в группе эмоциональный настрой.

Кроме общих явлений, связанных с психологическим климатом, группу интегрально описывает то влияние, которое она, как целое, оказывает на индивида. С его стороны это влияние прежде всего выступает в форме эмоционального и морального настроя (самочувствия, настроения и т.п.).

Анализируя динамику взаимоотношений в различных микрогруппах – диадах и триадах – в выше сказанном, мы отмечали, что малые группы разного уровня развития по-разному влияют на отношения людей, как бы разворачивая их по отношению к делу и друг к другу то положительной, то отрицательной стороной или оставляя безразличными. Это значит, что сложившийся в группе психологический климат может актуализировать то лучшие, то худшие качества личности человека.

Рассмотрим, какое влияние группа может оказать на эмоциональное самочувствие ее членов, в частности, на снятие межличностной предубежденности и тревожности.

Практически всегда мы воспринимаем и оцениваем людей под влиянием определенной установки. Эта установка может быть постоянной и изменчивой, зависящей от обстоятельств и особенностей воспринимаемых людей. Будучи стабильной и мало связанной с личностями оцениваемых людей, такая установка может принимать форму предубеждения и порождать необъективное отношение к человеку. Тот, в свою очередь, справедливо считая, что к нему относятся предвзято, отвечает тем же. Так складываются трудные, конфликтные отношения, из которых сложно бывает найти выход, поскольку вовлеченные в него стороны не усматривают в самих себе первоисточник конфликтной ситуации.

Причиной конфликта людей, чаще всего встречающейся на практике, является непорядочное, несправедливое, недоброе, нечестное отношение одного человека к другому. Способ снятия предубежденности заключается, в свою очередь, в том, чтобы, преодолев межличностное недоверие, вызвать доверие людей друг к другу.

Имеется несколько путей снятия предубежденности в групповых отношениях. Создание ситуаций, в которых люди будут воспринимать друг друга как равные по своему статусу. Это можно сделать, например, с помощью ролевых игр типа социально-психологического тренинга. Развитие у каждого члена группы способности правильно воспринимать и оценивать людей, умения и навыки межличностного общения. Стимулирование и поощрение прямых межличностных контактов людей, которые в отношении друг друга испытывают недоверие. Обогащение индивидуального опыта предубежденного человека путем его наблюдения за отношениями других людей к тому, к кому он испытывает чувство предубеждения (имеются в виду люди, мнением которых он дорожит).

Много внимания в связи с эмоционально-мотивационными вопросами регуляции человеческого поведения в малых группах в последние несколько десятилетий привлекла тревожность, которая возникает у индивидов в группе (ситуационная тревожность). Явление тревожности возникает и в группе при эмоционально-неблагоприятных, подозрительных отношениях, связанных с недоверием друг к другу и отчужденностью. Основной способ снятия подобной тревожности – тот же, который используется для предупреждения и снятия конфликтов: повышение открытости и взаимного доверия членов группы.

Рассмотрим более внимательно внутригрупповые конфликтные ситуации. Сначала представим себе типы таких конфликтов. Первый из межличностных конфликтов назван конфликтом безысходности по той причине, что из него для вовлеченных индивидов нет удовлетворительного выхода. Взаимоотношения людей в данном случае являются не противоположными: один из членов группы относится к другому отрицательно, а второй – положительно, и если ни тот, ни другой не захотят изменить свое отношение, то их взаимоотношения постоянно будут находиться в состоянии несовместимости. Психологически острее этот конфликт может переживаться тем из членов пары, кто, испытывая положительное отношение к партнеру, с его стороны встречает к себе отрицательное отношение. Данный тип конфликта можно разрешить одним лишь способом: полным разрывом отношений между конфликтующими сторонами.

Второй тип межличностных конфликтов представляет собой конфликт неопределенности, поскольку при неопределенном (положительном или отрицательном) отношении одного из партнеров к другому он с его стороны не встречает к себе столь же однозначного отношения, ни положительного, ни отрицательного. В силу этого обстоятельства взаимоотношения людей, вовлеченных в данную психологическую ситуацию, длительное время могут оставаться неясными, поскольку тот, чье отношение к другому положительное, может предполагать такое же отношение к себе со стороны партнера, а тот, чье отношение отрицательное, также может рассчитывать на положительное к себе отношение и в силу этого обстоятельства сохранять свои взаимоотношения с другим.

Третий тип межличностных конфликтов характеризуется тем, что один и тот же человек вызывает к себе одновременно и положительное, и отрицательное отношение. Всякое движение, направленное на сближение с ним, довольно скоро останавливается, так как сближение вызывает усиливающееся стремление разорвать с данным человеком взаимоотношения. Здесь один индивид, испытывающий амбивалентное (противоречивое, двойственное) чувство к другому, одновременно и стремится к нему, и боится его. В результате он останавливается где-то на полпути к партнеру, сохраняя вместе с тем определенную психологическую дистанцию, уравновешивающую противоположно направленные силы стремления и избегания.

Последнее из аномальных отношений, которое, являясь по преимуществу личностным, также может выступить в сфере межличностных групповых отношений, – это фрустрация. В психологии фрустрация понимается как состояние эмоционально-психологического расстройства, связанное с переживанием неудачи в достижении поставленной цели, с тщетностью прилагаемых усилий. Фрустрация сопровождается разочарованием, раздражением, тревогой, иногда – отчаянием; она отрицательно влияет на взаимоотношения людей, если хотя бы один из них находится в состоянии фрустрации. В групповых отношениях фрустрация нередко способствует возникновению межличностных конфликтов.

У разных людей реакция на фрустрацию может быть различной. Эта реакция может выступать в форме апатии, агрессивности, регрессии (временного снижения уровня разумности интеллектуальной организованности поведения). Агрессивные действия как реакция на фрустрацию нередко возникают тогда когда внутренняя напряженность человека, порожденная сильным неудовлетворенным желанием, ищет внешней разряд находит точку ее приложения в другом человеке, который Фистрируемым воспринимается как причина его неудачи. Вот один из примеров действия фрустрации на поведение детей в группе, взятый из исследования, проведенного в начале 40-х годов известным социальным психологом К. Левином совместно с Р. Баркер и Т. Дембо.

Эксперимент, о котором идет речь, проводился с детьми дошкольного возраста в течение нескольких дней. В первый День детям была предоставлена возможность играть в комнате с разными игрушками, причем все они были некомплектными. Например, стол был без стульев, телефонная трубка – без телефонного аппарата, кораблик – без воды и т.д. Несмотря на неполноту игрушек, все дети играли увлеченно легко заменяя недостающие предметы другими или воображаемыми.

На второй день проведения эксперимента ситуация изменилась. Когда дети вошли в помещение, где они вчера с увлечением играли, их взору открылась соседняя комната, которая раньше, в первый день проведения эксперимента, была закрыта. В этой комнате теперь находились те же игрушки, с которыми дети играли вчера, но полнокомплектные, а также другие, еще более привлекательные. Однако достать их было нельзя, так как новая комната от прежней была отделена непреодолимой преградой – проволочной сеткой.

Поведение детей в этих условиях резко изменилось. Если раньше они с увлечением играли, общались друг с другом, то теперь их группа распалась и они как бы замкнулись в себе, перестали общаться и дружить. Одновременно они потеряли желание и способность играть. Их перестали привлекать некомплектные игрушки. Многие из участвовавших в эксперименте детей стали вести себя по отношению к этим игрушкам агрессивно: бросать, ломать их. В присутствии взрослых дети капризничали. Один ребенок, не обращая внимания на других и на взрослых, лег на пол и, ничего не делая, демонстративно смотрел в потолок; другой, подойдя к сетке, стал дергать ее ручонками; третий бессмысленно, без интереса перебирал, перебрасывая с места на место, старые игрушки.

Литература

1. Андреева Г.М. Социальная психология. – М., 1997.

2. Алавидзе Т.А. Социальная психология в современном мире. М., 2002.

3. Аронсон Э. Социальная психология. М. 2002.

4. Белинская Е.П., Тихомандрицкая О.А. Социальная психология личности: Учебное пособие. М.: Аспект Пресс, 2002.

5. Бодалев А.А. Личность и общение. – М., 1995.

6. Курячий С.И. Влияние установок личности на восприятие другого человека. «Вопросы психологии», 1983. №6. С. 105 – 108.

7. Куницына В.П., Кулагина Н.В., Поголыпа В.М. Межличностное общение: Учебник для вузов. Спб.: Питер, 2002.

Доклад: Качественный креатив: что это такое?

Posted on by admin

Качественный креатив: что это такое?

Людмила Исковских

Для начала давайте определимся, какой креатив в рекламе можно назвать качественным, а потом выделим критерии, по которым можно распознать высокое или низкое качество рекламного креатива.

На наш прагматический взгляд, качественный креатив — это такой креатив рекламы, который четко соответствует рекламным целям и задачам. Так и хочется написать: «Качественный креатив — это такой, который продает ваш товар или услугу наилучшим образом». Но это не всегда так.

Ведь рекламными задачами могут быть и популяризация товара, и перепозиционирование, смена имиджа или даже убийство собственного брэнда. Кому-то надо повысить уровень продаж, а кто-то озабочен тем, как бы его снизить (чтобы увести товар с рынка и остановить его производство).

И все-таки. Если не брать экстремальные задачи по убиванию какого-то брэнда, стоит признать, что, как правило, на рекламу возлагается задача повысить объем продаж товара или услуг. И в таком случае, качественный кретив в рекламе — это такой креатив, который способен оказать существенное влияние на коммерческую эффективность предприятия.

Попутно реклама выполняет и другие задачи — информирование, популяризация, повышение узнаваемости брэнда и т.д. и т.п. Но это только попутно. Потому что все эти второстепенные задачи рекламы направлены на решение одной: повышение коммерческой эффективности компании, увеличение объема ее продаж, увеличение клиентской базы и объема закупок каждым клиентом, повышение количества постоянных покупателей и так далее. На том и порешим.

Теперь давайте попробуем понять, какой креатив способен влиять на уровень продаж в положительную сторону, а какой — пустая трата денег ради удовлетворения амбиций его создателей.

Как всегда, побеждает тот креатив, который по-настоящему демократичен. То есть он должен нравиться вашим покупателям, вашим целевым аудиториям. Он может не нравится Вам лично или вашему директору. Он может раздражать вашу уборщицу, ну и дизайнера (что уж там мелочиться). Главное, чтобы он продавал.

В психологии рекламы есть довольно четкие критерии оценки креатива, которые помогают спрогнозировать экономическую эффективность этого творения или скорректировать само творение так, чтобы оно не просто радовало глаз (ухо или что там еще?), но и продавало. И критериев этих совсем не много. А если говорить об основном — центральном критерии — так он и вовсе один. Реклама не должна раздражать людей, и особенно ваших потребителей.

Да, реклама должна быть вызывающей, временами пошлой или эпатажной, она должна привлекать, должна запоминаться. Но этого не достаточно, чтобы она могла продавать. А чтобы справитья с этой задачей, она при всем при этом еще и не должна раздражать. Наверное, очень тяжело это реализовать на практике, но это так.

В прошлом выпуске мы коснулись темы использования юмора в рекламе. Юмористическая реклама — один из тех универсальных типов рекламы, которая (при наличии качественного юмора в ней) справляется с двумя противоположными задачами: и привлекает внимание, и не раздражает. Но это не единственный вариант грамотной рекламы.

В общем и целом можно сказать, что чем меньшее количество людей раздражает ваша реклама, тем больше у вас будет с нее продаж.

«Тогда почему вокруг столько много навязчивой и противной рекламы, ведь если б она не работала, ее бы не заказывали?» — можете спросить вы. И будете правы. Вот только ответ содержится в самом вопросе. Ее потому и МНОГО, что «навязчивая и противная» реклама продает МАЛО. И чтобы она хоть как-то отбивалась, приходится ее закупать очень много.

Покопайтесь мысленно еще в проблеме, и вы найдете массу позитива в таком положении дел. Отдельным рекламным агентствам выгодно продавать много рекламы и мало креатива. Отдельным рекламным менеджерам выгодно закупать много рекламы, поскольку они имеют тут больше персонального интереса, чем в создании качественной и продающей рекламы. В общем, опять же это имеет мало отношения к рекламе, а больше к криминалу и нечестным способам ведения бизнеса. Но ведь наша рассылка не об этом?

Для того, чтобы ваш рекламный креатив хорошо продавал, надо его перед запуском в тираж каждый раз тестировать. Тестировать на раздражаемость, на «противность» и на «навязчивость», отслеживать не вызывает ли он отрицательных эмоций и ассоциаций. К сожалению, такое тестирование делается сразу на людях. 🙁

Без тестирования можно обходиться в редких случаях: только если вы разрабатываете рекламную концепцию и креатив на основе серьезных и грамотно сделанных исследований по психологическому сегментированию ваших целевых аудиторий. Причем, по нашему опыту: данные пси-сегментирования не переносятся с одного товара на другой даже в рамках родственных групп товаров. То есть в этом направлении исследований потребителей нет такого понятия как «вторичные данные».

Однако сами эти исследования серьезно экономят рекламные деньги. Ведь в таком случае ваш креатив попадает сразу в цель: в яблочко ожиданий целевых аудиторий. И вам не приходится «тыкать пальцем в небо», с каждым разом разочаровываясь в рекламе все больше и больше.

Реальная история.

История печальная. Довольно крупное рекламное агентство имело в штате арт-директора, который обладал специфическим типом личности. Такой тип личности встречается крайне редко: шизоидно-депрессивный тип. Особенности восприятия такого типа личности: «Все плохо, мир — дерьмо, бабы — дуры, а мужики — козлы, правительство — кидалы, бизнесмены — воры. И вообще скоро в Землю врежется Астероид». Представьте себе человека, который при каждой встрече с Вами заводит такой разговор. И еще представьте, что реклама вашего товара при каждой встрече с потребителем несет ему такой же основной «месседж». Представили? Ну так вот…

Портфолио этого агентства в области наружки (а теле- и радиорекламой они не занимаются) — полностью утверждалось этим арт-директором. И поскольку у него очень устойчивые предпочтения в области восприятия некоторых образов, цветовой гаммы, то очень сильно бросалось в глаза то, что вся (!) реклама, исходящая из-под пера этого специалиста поражала своим однообразием. Это были плакаты исключительно с механистическими метафорами и только в черно-фиолетовой гамме. Мехнистические метафоры — это восприятие всего мира как гигантской машины. Люди-роботы, кибер-животные, организации, состоящие из жутких гаек-шестеренок, какие-то жуткие орудия труда «внутри машины», которая чудилась «чудику-директору» во всем. В страховании, в банковском обслуживании, в медицине и даже… в социальной рекламе! Дизайнеры, судя по всему, у них неплохие, поскольку в графическом плане реклама смотрелась очень даже ничего. Но что касается ассоциативных рядов, которые она продуцировала, то все их можно описать примерно теми же словами, которыми мы описали тип восприятия арт-директора.

Зигмунд Фрейд еще в позапрошлом веке успел отметить, что инстинкт противостояния смерти столь силен, что способен напродуцировать нам море неврозов. Ну, так вот: люди, которые не находятся в невротическом состоянии (а таких — минимум 70% даже в худшие периоды экономической депрессии), по идее должны были такой рекламой не привлекаться в банки или страховые компании, которых они итак боятся. А чувствовать некоторую тревогу, страх, которые ассоциируются у них как с самой рекламой, так и с бредом (пардон, с брэндом), в ней представленном. Самой истории — уже 6 лет. Страховая компания быстро поменяла подрядчика. Банк, кстати, развалился. Он мог развалиться не только из-за неудачной рекламы, но и реклама сыграла тут не последнюю роль.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.marketing-mix.ru/

Реферат: Фотоприймачі з внутрішнім підсиленням

Posted on by admin

Львівський Державний Університет

Ім. І.Франка

Кафедра нелінійної оптики

РЕФЕРАТ на тему:

„Фотоприймачі з внутрішнім підсиленням”

[pic]

Виконали:

Студенти факультету прикладної математики та інформатики

II-го курсу групи ПМІ — 21

Ганцаж Андріан та

Тимовчак Степан

Львів 1999

Зміст:

1. Загальні принципи роботи фотоприймачів (ФП).

2. Основні характеристики і параметри ФП.

3. Різні типи внутрішнього підсилення в ФП:

– звичайне підсилення на основі p-n-переходу (біполярні

транзистори);

– інжекційне підсилення;

– лавинне підсилення;

5. Застосування ФП з внутрішнім підсиленням.

6. Перспективи.

ФОТОПРОВІДНІСТЬ НАПІВПРОВІДНИКІВ

Оптична генерація носіїв току. Вільні носії, що беруть участь в електропровідності напівпровідника і знаходяться з решіткою у термодинамічній рівновазі, з’являються в результаті термічної генерації.
Вони називаються зрівноваженими, а провідність у цьому випадку – зрівноваженою провідністю. Поява вільних електронів і дірок може бути пов’язана з іншими чинниками, зокрема, із поглинанням оптичного випромінювання. Носії струму, що виникли в матеріалі, минаючи термічне збудження, називаються незрівноваженими. Відповідно і надлишкова провідність називається незрівноваженою.

При поглинанні фотона електронно-діркова пара одержує деяку надлишкову енергію і квазіімпульс. Зрівноважений розподіл фотоносіїв по енергіях і квазіімпульсах встановлюється за час, менший часу перебування у відповідних зонах. Тому вони встигають «термолізуватися», тобто розподіл їх по енергіях і квазіімпульсах стає таким же, як і для зрівноважених електронів і дірок.
Повна електропровідність:

( = q((nn0 + (pp0 + (n(n + (p(p), де n0 і p0 – зрівноважені концентрації електронів і дірок; (n, (p – незрівноважені їх концентрації.

Фотопровідність:

(ф = q((n(n + (p(p)

При h( ( Eg концентрація незрівноважених електронів і дирок пропорційна швидкості оптичної генерації, тобто g = a((()Nф, де Nф – потік фотонів,
((() – квантовий вихід фотоіонізації (кількість електронно-діркових пар, утворених одним квантом світла).

Підсилення фотоструму. В однорідному напівпровіднику фотострум:

Iф = qGKф, де G – повна генерація; Kф = (n / tn + (p / tp – коефіцієнт підсилення; tn
,tp – часи прольоту електронів і дірок між електродами при довжині зразка d і прикладеній напрузі U: tn = d2 / ((n U), tp=d2/((p U)

В результаті:

Kф = ((n / tn + (p / tp)U / d2

Iф = qG((n / tn + (p / tp)U / d2

Фізичний зміст коефіцієнта підсилення полягає в тому, що, утворена світлом незрівноважена провідність в напівпровіднику зберігається до того часу, поки не рекомбінуються в об’ємі чи не вийдуть з нього через контакти в зовнішній ланцюг залишкові носії. Оскільки електрони і дірки мають різні рухливості, то при досить великих напругах електричного поля (коли час прольоту електрона через зразок буде менший часу життя) за час до рекомбінації електронно-діркової пари від контакту до контакту пройде електронів більше, ніж один. Якщо час життя і рухливість не залежать від поля, то фотострум повинен лінійно зростати зі збільшенням прикладеної напруги чи зменшенням відстані між контактами. Така залежність буде зберігатись доти, поки час прольоту дірок не зменшиться до часу життя.
Після цього фотострум перестає зростати, так як ефективний час життя незрівноваженої електронно-діркової пари починає спадати пропорційно до прикладеного електричного поля, що компенсує збільшення швидкості їх руху.
В цій області зміщень швидкодія збільшується. Нелінійна залежність фотоструму може бути зв’язана з виникненням об’ємного заряду в напівпровіднику з залежністю від електричного поля рухливості і часу життя носіїв внаслідок їх “розігріву”, тобто збільшення швидкості вище теплової при даній температурі.

Для власного поглинання в області малих зміщень при рівномірній по об’єму генерації електронно-діркових пар зміна незрівноваженої провідності визначається рівнянням: d(ф / dt = q((n + (p)G — (ф / (ф, де (ф = ((n(n + (p(p)( (n(n / (n + (p(p / (p)-1

Це є час релаксації фотопровідності (час життя незрівноваженої провідності) і визначає темп затухання незрівноваженої провідності (ф.

В стаціонарному стані (d(ф / dt = 0) фотопровідність:

(Фст = q((n + (p)G(ф

Видно, що чим вище (ф, тим більша фотопровідність, але і більший час встановлення стаціонарного стану, тобто більша інерційність фотоприйомного приладу і менша полоса пропускання (f. Якість фотоприймача оцінюється його добротністю

Q = Kф(f

Для кожного типу фотоприймача з лінійним механізмом підсилення фотоструму його добротність є величина постійна .Виграш в коефіцієнті підсилення супроводжується пропорційним зменшенням полоси пропускання і навпаки.

ХАРАКТЕРИСТИКИ І ПАРАМЕТРИ ФОТОПРИЙМАЧІВ

ХАРАКТЕРИСТИКИ ФОТОПРИЙМАЧІВ

Фотоприймачі є приладами, що реагують на потік випромінювання.

Вольт-амперна характеристика відображає залежність струму, що проходить у ланцюзі фотоприймача, від напруги на ньому. Світловий (загальний) струм I
= IТ + IФ де ІТ — струм за відсутності освітлення; IФ – фотострум.

Спектральна характеристика визначає реакцію фотоприймача на вплив випромінювання з різноманітною довжиною хвилі. Вона визначає спектральну область застосування приймача, а також його спектральну й інтегральну чутливості. Енергетична (світлова) характеристика відображає залежність фотовіддачі від інтенсивності збуджуючого потоку випромінювання (ампер- ватна, вольт-ватна, люкс-амперна характеристики).

Енергетичною характеристикою називають також залежність інтегральної або спектральної чутливості приймача від інтенсивності засвітки.

Температурні характеристики визначають залежність ряду параметрів
(темновий струм, темновий опір, чутливість і ін.) від температури навколишнього середовища. При цьому обумовлюються значення основних параметрів у крайніх точках робочого діапазону при робочій напрузі живлення фотоприймача. Температурний коефіцієнт фотоструму (ТК) визначається відношенням

ТК = [(І2 — І1) / І1(Т2 — Т1)]100%, де І1 і І2 – світловий струм при температурі Т1 і Т2 відповідно.

Граничні характеристики описують здатність фотоприймача реагувати на світлові сигнали слабкої інтенсивності. У значній мірі ці характеристики визначаються власними шумами приладу, що є флуктуацією струму, що проходить через нього за відсутності засвітки або при впливі немодульованого світлового потоку.

Тепловий шум є білим і виявляється у вигляді безладних коливань на виводах фотоприймача. Напругу цього шуму можна зменшити навантаженням приймача узгодженим опором. До складу струмового (1/f), або надлишкового, шуму входять модуляційний і контактний шуми. Іноді (при частотах f[pic]1/2[pic]до цього типу шумів відносять і генераційно-рекомбінаційний шум.

Радіаційний шум обумовлений випадковими флуктуаціями потоку випромінювання. Спектр потужності радіаційного (фотонного) шуму має постійну амплітуду, що слабко залежить від частоти.

Важливими властивостями фотоприймачів є стабільність – спроможність зберігати фотоелектричні параметри у визначених межах протягом заданого часу — і довговічність — спроможність тривалої роботи у визначеному режимі за умови зберігання фотоелектричних параметрів у межах норм. Як правило, в якості критеріїв оцінки стабільності і довговічності виступають темновой струм і чутливість (для фотодіодів) і темновий опір (для фоторезисторів).
Довговічність характеризує безупинний режим роботи приладу протягом зазначеного часу в певних умовах.

Умови роботи пристроїв, у яких застосовуються фотоприймачі, дуже часто відрізняються від нормальних. Прилади при цьому піддаються різноманітного роду механічним і кліматичним впливам (вібрація, удари, трясіння, наявність підвищеної вологості і лінійні прискорення). Працездатність фотоприймачів у різноманітних умовах забезпечується рядом технологічних і конструктивних заходів.

Частотні характеристики визначають залежність фоточутливості від частоти модуляції світла. Вони є характеристикою інерційності фотоприймача.

ПАРАМЕТРИ ФОТОПРИЙМАЧІВ

Робоча напруга фотоприймача Up — постійна напруга, прикладена до фотоприймача, при якому забезпечуються номінальні параметри при тривалій роботі в заданих експлуатаційних умовах. Його вибирають із запасом відносно пробивної напруги.

Максимально допустима напруга Umax – максимальне значення постійної напруги, при якому відхилення параметрів приладу від номінальних значень не перевищує встановлених меж. При роботі в імпульсному режимі Umax може бути збільшене.

Потужність розсіювання, що виділяється при проходженні фотоструму, визначає розігрів фотоприймача. Велика потужність, що розсіюється, може призвести до необоротної зміни струмів Іт і Iф. Кожний приймач характеризується визначеним значенням максимальної потужності розсіювання
Рдоп, що не повинне перевищуватися. Значення Рдоп залежить від умов тепловідводу, розмірів робочої площадки й інших чинників.

Темновий опір Rт – опір фотоприймача за відсутності падаючого на нього випромінювання в діапазоні його спектральної чутливості.

Диференціальний опір Rд – відношення малих приростів напруги і току па фотоприймачі.

Темновий струм фотоприймача Іт — струм, що проходить через фотоприймач при зазначеній напрузі на ньому за відсутності потоку випромінювання в діапазоні спектральної чутливості.

Короткохвильова (довгохвильова) межа спектральної чутливості – найменша
(найбільша) довжина хвилі монохроматичного випромінювання, при якому монохроматична чутливість фотоприймача дорівнює 0,1 її максимального значення.

Динамічний діапазон лінійності (у децибелах) характеризує область значень променистого потоку Ф (від Фmах до Фmin), для котрої енергетична характеристика лінійна: ([pic]=101g(Фmах/Фmin).

Максимум спектральної характеристики фотоприймача – довжина хвилі, що відповідає максимуму чутливості фотоприймача. Положення максимуму залежить від об’ємного часу життя незрівноважених носіїв, швидкості поверхневої рекомбінації, геометричних розмірів світлочутливої площадки й інших чинників.

Струмова фоточутливість Si (А/лк або в А/Вт) визначає значення фотоструму, утворюваного одиничним потоком випромінювання. Нерідко замість потоку випромінювання, що падає на фотоприймач, задається щільність падаючого потоку, що вимірюється у Вт/м2.

Вольтова фоточутливість Su характеризує значення сигналу у вольтах, віднесене до одиниці падаючого потоку випромінювання.

Струмова і вольтова чутливості називаються інтегральними, якщо вони характеризують чутливість до інтегрального потоку випромінювання і монохроматичними, якщо характеризують фоточутливість до монохроматичного випромінювання. Звичайно фотоприймачі описують або інтегральною фоточутливістю, або фоточутливістю в максимумі випромінювання (Si[pic]max,
S Si[pic]min ) із вказанням довжин хвиль, при яких чутливість зменшується вдвічі.

Інтегральні струмову і вольтову чутливості Sі і Su обчислюють за формулами:

Si = [pic], Su = [pic] де І, U і Iт, Uт — загальні і темнові струм і напруга на фотоприймачі відповідно.

Гранична чутливість Рпор визначає рівень потужності світлового потоку, при якому сигнал дорівнює шуму.

Інерційність фотоприймачів характеризується постійними часу фронту наростання [pic]н і спаду [pic]сп фотовідповіді при імпульсній засвітці.
Ними визначаються граничні робочі частоти модуляції світла, при котрих ще не відбувається помітного зменшення фотовідповіді. Як правило, [pic]н nn має вигляд:

Інас = gSLppn / [pic]p.

Це cтрум незрівноважених носіїв заряду, що генеруються з темпом pn/[pic]p в шарі бази шириною, рівною довжині дифузії неосновних носіїв
(дірок) Lp. За аналогією фотострум

Іф = qS([pic]р / [pic]p)[pic], де [pic]p – концентрація генерованих світлом носіїв. Оскільки [pic] gкр, провідність бази істотно зростає і суттєвим стає падіння напруги на p-n-переході. Напруга при цьому слабко залежить від інтенсивності засвітки, а струм зриву помітно збільшується з ростом g .

Зневажаючи падінням напруги на p-n-переході, коефіцієнт підсилення можна записати у вигляді: Kіп = Ізр0 / (Ізр0 — І) де Ізр0 – щільність cтруму зриву за відсутності освітлення. Поблизу точки зриву Kg = 2, Kj =
0,5 Ізр0 / (Ізр0 — І). При І > Ізр0 підсилення може бути дуже великим.

Інжекційне підсилення при примісній засвітці. Існує принципове розходження при впливі власної і примісної засвіток на фізичні процеси в діодах із довгою базою на основі високоомних компенсованих напівпровідників. Аналіз загального рівняння біполярного переносу показує, що параметри, які визначають розподіл незрівноважених носіїв у базі
(біполярна рухливість (, біполярний коефіцієнт дифузії D і ін.), явно залежать лише від характеру примісної засвітки і концентрації неосновних носіїв. “Параметричне” інжекційне підсилення при дії світла, слабкого за інтенсивністю, реалізується навіть за відсутності будь-якого помітного перезарядження глибоких центрів.

Дрейфове наближення переносу носіїв справедливе, якщо довжина бази діода більш ніж на порядок перевищує довжину дифузійного зсуву. Примісна засвітка збільшує ( і тим самим сприяє зростанню глибини протягання інжектованих носіїв вглиб бази за допомогою дрейфу в електричному полі.

На порівняно пологій ділянці ВАХ примісний фотострум ІФД, як і темновий струм, описується квадратичною залежністю струму від напруги (І ~
U2), для еквівалентного фоторезистора ця залежність лінійна (мал. 2.2).
Компонента коефіцієнта інжекційного підсилення Кj ( 2. Повний коефіцієнт інжекційного посилення Кіп ~ [pic], тому що Кіп ~ U. При досить великих напругах значення Кіп може бути дуже великим (102 і більше). Чинниками, що обмежують коефіцієнт підсилення зверху, є різні механізми інжекційного пробою.

Мал. 2.2. Струмова фоточутливість Si(U) BAX ІФД з

Ge (криві 1 і 3) і аналогічного фоторезистора

(криві 2,4) при примісній засвітці (Т = 77К)

Фотоелектричне підсилення в повному вигляді можна висловити рівністю:

Kф ? 2 [pic] [pic], де tp і tn – часи прольоту дірок і електронів через базу; (p/tp – коефіцієнт підсилення еквівалентного фоторезистора (матеріал бази діода – напівпровідник p-типу); відношення (n/tn відображає інжекційне підсилення діода стосовно чутливості фоторезистора.

Розігрів носіїв електричним полем може призводити до появи на ВАХ діода ділянки постійної напруги (вертикаль). При цьому стаціонарний примісний фотострум настільки сильно зростає, що виникає його додаткове (в порівнянні з випадком відсутності польового розігріву) інжекційне підсилення, що може складати декілька порядків. У цьому випадку в умовах інжекційного пробою напівпровідника, коли відбувається різке збільшення фоточутливості, при модуляції примісного світла частота спаду фотоструму обернено пропорційна сталому струмові і істотно залежить від відношення часу життя носіїв.

Поглинання світла інжектованими носіями в p-i-n-структурах також супроводжується інжекційним підсиленням. Падаюче випромінювання за рахунок світлового розігріву носіїв змінює параметри Dn, Dр, (n, (p, (n, (p.
Підсилення фотоструму при цьому може досягати декількох порядків.

Фотодіоди з інжекційним підсиленням перспективні для створення високоефективних фотоелектричних пристроїв, чутливих практично у всіх областях оптичного спектру. ІФД відрізняються гарними граничними характеристиками. Використання їх можливе як в аналоговому, так і в дискретному режимах.

Кількість матеріалів, у яких спостерігалося інжекційне підсилення, дуже велика. Це, наприклад, германій, компенсований Au, Hg, Сu і ін., кремній що має глибокі рівні Zn, В і ін. Інжекційне підсилення вивчалося в діодах на основі бінарних з’єднань і твердих розчинів. В залежності від ширини забороненої зони напівпровідника і глибини залягання домішок ІФД можуть працювати як при кімнатній, так і при більш низьких температурах.

Значна частина досліджень проведена для ІФД, чутливих у ІЧ області спектру (наприклад, діоди на основі Ge, InSb). Проте виявлені закономірності інжекційного підсилення в основних рисах поширюються і на діоди на основі широкозонних матеріалів, чутливі в більш короткохвильовій області спектру.

Фотоприймачі з інжекційним підсиленням перспективні для використання у функціональних вузлах мікроелектронної апаратури (S-діоди), в пристроях криоелектроніки. Чутливістю інжекційних фотоприймачів можна керувати, використовуючи спільну дію світла і магнітного поля. Фоточутливість можна підвищити, створюючи в базі градієнт концентрації домішок або роблячи ІФД складовою частиною біполярного або одноперехідного транзистора.

ЛАВИННІ ФОТОДІОДИ

Широкий розвиток лазерної техніки викликав необхідність створення швидкодіючих фотодетекторів, що мають високу чутливість до світла з визначеною довжиною хвилі і мають властивості вутрішнього підсилення.
Лавинні фотодіоди (ЛФД) широко використовуються для реєстрації і вимірювання в різноманітних системах опрацювання оптичної інформації, виявлення слабких випромінювань, зоряної орієнтації і навігації та ін.
Найбільш широко розвинуте застосування ЛФД у волоконно-оптичних лініях зв’язку (ВОЛЗ). ЛФД на основі кремнію мають внутрішнє підсилення до 103, високу чутливість (до 100 А/Вт) на довжині хвилі [pic]=0,9 мкм, малу інерційність (~0,5 нс), низький поріг (до 10-15 Вт?Гц-1/2).

Ефекти лавинного множення у напівпровідниках.

У звичайному фотодіоді при поглинанні світла виникають електронно- діркові пари, причому при поглинанні одного фотона утвориться одна електронно-діркова пара. Неосновні носії цих пар або рекомбінують, або протікають через p-n-перехід, породжуючи фотострум. У ЛФД носії, що проходять через p-n-перехід, одержують в сильному полі переходу енергію, достатню для ударної іонізації атомів решітки, і створюють на своєму шляху повторні пари. В результаті струмовий сигнал за рахунок лавинного множення збільшується. Для розвитку лавини необхідне виконання двох умов: товщина збіднілої області p-n-переходу, у якій зосереджене внутрішнє електричне поле, повинна перевищувати довжину вільного пробігу неосновних носіїв заряду; енергія, що накопичується неосновними носіями в області переходу, повинна бути достатньою для збудження валентних електронів напівпровідника, тобто перевищувати поріг ударної іонізації: qUi = (2…3)Eg.

(2.1)

Мал.2.3. Структура ЛФД (а), розподіл електричного поля (б).

При виконанні цих умов створюються повторні пари носіїв, що розділяються полем переходу. Товщина області об’ємного заряду переходу і напруженість внутрішнього електричного поля в ній при даному зсуві залежать від структури діода і від питомого опору напівпровідника (мал. 2.3).Тому напруга лавинного пробою пов’язана з питомим опором матеріалу

Uл.п = b[pic][pic] (для Ge b = 85, [pic] = 0,62).

(2.2 )

Лавинне підсилення фотоструму, що проходить через освітлений p-n- перехід, використовується в ЛФД, що працюють у передпробійному режимі.
Залежність коефіцієнта лавинного підсилення від напруги на фотодіоді виражається наближеним співвідношенням Міллера

M = [1 — (U / Uл.п)n]-1,

(2.3) де n – коефіцієнт, що залежить від іонізаційних можливостей електронів і дірок, від довжини хвилі прийнятого випромінювання, а також від матеріалу і конструкції ЛФД. Для кремнієвих фотодіодів n = 3,4 … 4,0, якщо генерація носіїв відбувається в p-області і лавина утвориться в результаті ударної іонізації, виробленої електронами; n = l,2 … 2,0, якщо ударна іонізація провадиться дірками, що генеруються в n-області.

Дуже різка залежність коефіцієнта лавинного множення (мал. 2.3) від прикладеної напруги істотно ускладнює можливість практичного використання
ЛФД із високими коефіцієнтами підсилення через дуже жорстку вимогу до точності підтримки на діоді робочої напруги. Сильна залежність напруги лавинного пробою від температури призводить до проблеми термостабілізації.
Всі ці чинники обмежують застосування лавинних діодів в апаратурі.

Мал. 2.4. Залежність коефіцієнтів іонізації електронів і дірок від напруженості поля в кремнії при кімнатній температурі.

Сильна залежність коефіцієнта від напруженості поля в області множення виникає через дві основних причини: існує позитивний зворотний зв’язок між коефіцієнтом множення і напруженістю поля через наявність двох типів носіїв, що можуть іонізувати; швидкість іонізації експоненціально зростає із ростом напруженості поля.

Розглянемо вплив позитивного зворотного зв’язку. Якщо в область множення інжектується чисто електронний струм, то спочатку первинні електрони генерують повторні пари. Повторні електрони стають невідмінні від первинних. Повторні дірки рухаються в протилежному напрямку і під час прямування генерують нові пари. Коефіцієнт множення Мn для інжектованого електронного струму залежить від іонізуючих можливостей носіїв обох типів

Mn = [pic], (2.4) де (n – швидкість іонізації електронів (середнє іонізуючих співударів електронів на одиницю довжини шляху в напрямку поля); [pic]р – швидкість іонізації дірок; d – ширина області збідніння.

Аналогічний вираз має коефіцієнт множення і для інжектованого диркового струму. Зворотний зв’язок між коефіцієнтом множення і прикладеною напругою, зумовлена присутністю носіїв двох типів, призводить до нелінійного зростання коефіцієнта множення при збільшенні напруги. Для зменшення зворотного зв’язку треба, щоб фотострум складався з носіїв із великою швидкістю іонізації. Отже, бажано мати матеріал, для якого відношення швидкостей іонізації електронів і дірок велике на всьому інтервалі іонізуючих полів. У таких матеріалах буде меншим і час наростання лавини.

На даний час широке застосування в діапазоні довжин хвиль 1,0…1,6 мкм одержали германієві лавинні фотодіоди, що мають високий квантовий вихід, що слабко залежить від температури. Їхнім основним недоліком є великі темнові струми, що сильно зростають із ростом температури. Це не дозволяє реалізувати в схемах коефіцієнта підсилення більше 10. Крім того, коефіцієнти іонізації електронів і дирок близькі між собою: (/( = 2.
Згадані причини призводять у реальних схемах до нестабільності і великих додаткових шумів.

Темновий струм, утворений об’ємною тепловою генерацією носіїв, можна знижувати вибором матеріалу з великим об’ємним часом життя. Зниження струму поверхневих «відпливів» досягається пасивацією поверхні. Істотного зменшення темнових струмів, можна домогтися зниженням робочих температур, наприклад за допомогою термоелектричних охолоджувачів, але це ускладнює конструкцію виробу.

Кремній значно кращий напівпровідниковий матеріал для створення лавинних фотодіодів.

Особливості технології виготовлення ЛФД.

В режимі лавинного пробою через підвищення щільності току в окремих ділянках структури діода можуть утворюватися невеличкі центри розряду, названі мікроплазмами. Тому вирішальним чинником для роботи ЛФД є однорідність лавинного процесу, реалізувати котру можливо тільки в зроблених електронно-діркових переходах. У діоді існує три області, де можуть утворюватися локальні мікроплазми:

– краї p-n-переходів у планарних структурах, де специфічна форма дифузійної області на периферії переходу (циліндрична або сферична) призводить до підвищеної напруженості електричного поля в порівнянні з центральною плоскою частиною;

– поверхні в мезаструктурах, де до локального підсилення напруженості електричного поля призводять забруднення або які-небудь дефекти в місцях перетину p-n-переходу і поверхні, що викликають різке викривлення зон поблизу межі p-n-переходу;

– ділянки з недосконалою кристалічною структурою вихідного матеріалу і з дефектами p-n-переходу, де локальний пробій (внутрішня мікроплазма) обумовлений або локальною неоднорідністю у легуванні вихідного матеріалу, або металевими вмиканнями, або іншими структурними дефектами в області об’ємного заряду p-n-переходу.

Мікроплазми генерують нерегулярні «кидки токів», що призводять до раннього пробою або до підвищення рівня шуму приладу. Для запобігання шумів, пов’язаних із флуктуацією щільності легування p-області, необхідна однорідність легування точніше 0,1%. Для зниження надлишкового шуму лавина повинна бути викликана чисто електронною інжекцією у широкій області множення. Це випливає з високого відношення коефіцієнтів іонізації електронів і дірок у кремнії, що у правильно сконструйованих детекторах повинно лежати в межах 0,02 …0,08. Щоб досягти найменших шумів, необхідне запровадження випромінювання в n-область через p-контакт. У цьому випадку товщина кристалу повинна складати 50 …70 мкм, що ускладнює технологічне виконання приладу.

Найбільш доступні для виготовлення ЛФД на епітаксіальній структурі типу p-n+ із добре контрольованим профілем p-області. У цьому випадку випромінювання падає з боку n+-прошарку. На мал. 2.5 зображений розтин епітаксіального лавинного фотодіода для ВОЛЗ.

Мал. 2.5. Розтин епітаксального ЛФД із n+-p-?-p+-структурою:

1 – покриття, що зменшує відбиття, (Si3Ni4);

2 – епітаксіальна ?-область(? >> 300 Ом?см);

3 – p+-підкладка.

Мал. 2.6. Залежність коефіцієнта множення від напруги на діоді при різноманітних температурах.

Основні фізичні характеристики.

Постійна часу ЛФД n-p-i-p-типу визначається часом розвитку лавини в області множення M([pic] (де (1—час прольоту носієм області множення) і часом прольоту носіїв від області множення до контакту (др

(лдф = M(1 + (др, (2.5) причому

M(1 = MNл.м[pic],
Де vеф = vnvp / (vn + vp ); vn, vp – швидкості електронів і області множення; dл.м –ширина «лавинної» області; N л.м– константа, обумовлена співвідношенням коефіцієнтів іонізації електронів і дірок, що змінюється від 1/3 при їхній рівності до 2 при коефіцієнті множення істотно меншому для дірок, ніж для електронів. Як правило, перший доданок. (2.5 ) істотно менше другого, тобто інерційність ЛФД визначається не процесами множення, а проходженням носіїв через область щодо слабкого поля до контакту.

Оскільки ЛФД працюють в області великих обернених зсувів, то їхня ємність не виявляється і не обмежує швидкодії.

Шум-фактор F ЛФД зростає з ростом відношення коефіцієнтів іонізації дірок і електронів: kеф = ?p?n. У ЛФД при інжекції тільки електронів

Fn = kефMn + (2 — 1/Mn)(1 — kеф).

Шум-фактор менше, якщо початкове множення починається електронами, тобто носіями з великим коефіцієнтом іонізації. Тому краще виготовляти ЛФД із напівпровідника p-типу провідності.

Спектральная щільність шумового току Iш, може бути визначена зі співвідношення

[pic] = 2q(IтM2F + I).

Робоча напруга, як уже відзначалося, повинна підтримуватися постійною із високою точністю. Для зниження вимог до напруги живлення для ЛФД використовують структуру n-p-i-p-типу. Введення області з власною провідністю призводить до перерозподілу прикладеної напруги між нею й областю лавинного множення. Оскільки падіння напруги на області з власною провідністю пов’язано лінійним законом із минущим струмом, то її наявність сприяє стабілізації струму ЛФД і знижує вимоги до стабільності напруги зсуву. Проте робити цю область занадто протяжною не можна, тому що це сильно збільшує роботу напруги і підвищує інерційність. Наприклад, для структури з розмірами області лавинного множення декілька мікрон у звичайному ЛФД необхідно підтримувати напругу зсуву з точністю 0,2% для забезпечення коефіцієнта множення, рівного 50. Введення i-області товщиною порядку 50 мкм забезпечує той же коефіцієнт множення при стабілізації живлення 10%.

Для оптимального порогу ЛФД у широкому діапазоні температур бажано використовувати систему регулювання зсуву, що забезпечує сталість значення
М.

РОДІЛ 3. ЗАСТОСУВАННЯ І ПЕРСПЕКТИВИ ФОТОПРИЙМАЧІВ

Фотоприймачі для ультрафіолетового випромінювання.

Фотоприймачі з чутливістю в ультрафіолетовому (УФ) діапазоні знайшли широке застосування в багатьох областях науки і техніки: детектування лазерного випромінювання, спектрозональні дослідження Землі, астрофізичні дослідження в космосі, спектрофотометрія, медико-біологічні дослідження й ін. У більшості випадків такі фотоприймачі крім високої фоточутливості в УФ області спектру, мають малі темнові струми, високу швидкодію, стабільністі.

Фотозчитування з перфострічок і перфокарт.

Раніше для введення необхідної інформації використовували перфострічкиі перфокарти. Для зчитування з перфострічок і перфокарт широко застосовували кремнієві ФЕП і ФПВ.Вони володіють достатньою електричною потужністю,стійкістю параметрів в широкому діапазоні температур і добре узгоджуються з транзисторними підсилювальними каскадами за схемою з загальним емітером. Важливим параметром при використанні ФЕП в пристроях, що зчитують , є відношення амплітуди корисного сигналу Ас до амплітуди сигналу перешкоди Ап (фонового сигналу). При малих опорах навантаження
(струмовий режим) значення Ас/Ап кремнієвих ФЕП досягає 5 і різко спадає зі збільшенням опору навантаження. Розмір відношення Ac/An для сигналів напруги також зменшується з ростом опору навантаження, проте межі цієї зміни значно менші.

Найбільш ефективно ФЕП розміром 2×3 і 2х5 мм (звичайно використовувані для фотоpчитувания з перфострічок) працюють із навантажувальними опорами до
500 Ом. У цьому діапазоні навантажень відносні зміни напруги і струму навантаження не перевищують 20% (в інтервалі температур +20 — +60°C).

Оптичні системи фотозчитувачів звичайно не забезпечують високої рівномірності опромінення фотоголовки, що складається з набору ФЕП, по всій її поверхні. Розходження в інтенсивності опромінення призводить до розкиду сигналів, що знятих з окремих ФЕП касети. Нерівномірність опромінення особливо позначається при малих опорах навантаження. Зі збільшенням опору навантаження вплив світлової нерівномірності на розмір фотосигналу знижується.

Коли ФЕП у фотозчитуватчах працюють з оберненим зсувом розмір Iу вибирається з врахуванням опромінення елементів, ступеня прозорості перфострічки і діапазону зміни робочої температури. З підвищенням температури розмір (1500 Вт/м2. Напруга xoлостого ходу починаючи з деякого струму відпливу зростає, проте при досягненні визначеної температури його ріст припиняється.

Фотозчитувач може бути використаний для введення інформації в інтерполюючі пристрої систем цифрового програмного керування, електронні обчислювальні машини й інші пристрої автоматики. В якості світлочутливих елементів у зчитувачі використовувалися дев’ять кремнієвих ФЕП. розміщених а касеті фотозчитуючої голівки. Джерелом світла служить лампа розжарення типу СЦ-48 з номінальною напругою 8 В і потужністю 30 Вт. Для підвищення терміну служби, на лампу подається напруга 6 В. Зображення нитки розжарення лампи проектуеться на отвори діафрагми фотозчитуючої головки напівциліндричною лінзою. Засвітка здійснюється через отвір у діафрагмі, що має площу, приблизно рівну площі отворів у перфострічці.

Зчитування інформації, закодованої у вигляді комбінації отворів на перфострічці, здійснюється шляхом послідовного переміщення стрічки між освітлювачем і ФЕП. Кожний елемент зчитує інформацію, записану тільки на одній доріжці. При наявності отворів на перфострічці ФЕП освітлюються і виробляють електричні сигнали, що посилюються і перетворюються підсилювачами кодових доріжок і підсилювачем головної (синхронізуючої) доріжки.

Дев’ять ФЕП забезпечують одержання восьми вихідних сигналів із кодових доріжок і одного сигналу з доріжки синхронізації і дозволяють використовувати стандартні пяти- і восьмиканальні перфострічки. Виходи восьми каналів кодових доріжок стабілізуються сигналом із доріжки синхронізації таким чином, що вихідні сигнали з’являються одночасно.

Мал.3.1. Перший каскад підсилювача ведучої і кодової доріжок.

Перший каскад на транзисторі Т працює в ключовому режимі. При відсутності сигналу з ФЕП ключ знаходиться в режимі відсічки. При освітленні ФЕП ключ переходить у режим насичення і напруга на колекторі Т зменшується до 0,1 В.

Тому що використовувана у фотозчитувачі перфострічка може мати достатньо великий коефіцієнт прозорості (до 70%), то і при відсутності пробивання на ній напруга ФЕП може перевищувати напругу відсічки ключа й останній буде знаходитися в режимі насичення. Для узгодження ФЕП із підсилювачем при використанні перфострічки різноманітної прозорості на базу транзистора Т через резистори R2 і R3 подається зсув із загального для підсилювача головних і кодових доріжок потенціометра R4.

Фотозчитувачі з лампами розжарення достатньо громіздкі і споживають багато електроенергії, потребують збірної оптики (лінзи, світловоди). Крім того, вольфрамові спіралі ламп мають малий термін служби (5000 г) і дуже чутливі до вібрацій.

Надалі все більшого застосування знаходили пристрої введення, що використовували у якості джерела випромінювання світлодіоди (СД) із GaAs і в якості детекторів випромінювання – кремнієві ФП. Споживана джерелами головки зчитування потужність зменшується при цьому на два-три порядки, відпадає необхідність в оптичних системах лінз і призм. Подібні головки компактні, надійні в роботі і нечутливі до вібрацій.

У головці можуть встановлюватися випромінювачі потужністю 3-6 мВт при струмі 100 мА і з діаметром півсфери біля 1,5 мм. Кремнієві ФП мають розміри фоточутливої площадки (2х3) і кріпляться до підкладки гібридної схеми підсилювача. Чутливість ФП досягає 500 мк/мВт при ( = 0,91 мкм, що відповідає максимуму випромінювання вузького спектру використовуваних випромінювачів. Завдяки такій характеристиці випромінювачів рівень шумів на виході чутливих елементів зменшується.

При роботі ФП у режимі ФПВ пристрій працює в діапазоні від сигналів на постійному струмі, до частоти 1,5 – 2,0 МГц при температурі 80°С.
Фотодіодний режим роботи дозволяє розширити частотний діапазон до декількох десятків мегагерц.

Фотоприймачі були використані й у клавішних пультах введення і виведення інформації. У подібних пристроях для зчитування з перфокарт з однієї сторони важелів клавіш встановлений ряд мініатюрних лампочок, з іншого боку — ряд ФПВ. У клавішних важелях знизу є кодуючі прорізи, що визначають число світлових променів, що потрапляють на ФПВ при натисканні визначеної клавіші. Вихідний сигнал подається безпосередньо на операційний підсилювач логічної схеми.

Зчитування в дисководі CD-ROM.

При попаданні променя лазерного променя на виступ(на поверхні CD), він відбивається на детектор і проходить через призму, що відхиляє його насвітлочутливий діод. Якщо промінь потрапляє в ямку він розсіюється і лише мала частина випромінювання відбивається обернено і доходить до світлочутливого діода. На діоді світлові імпульси перетворяться в електричні, яскраве випромінювання перетвориться в нулі слабке в одиниці.
У такий спосіб ямки сприймаються дисководом як логічні одиниці, а гладка поверхня як логічні нулі.

Цифрові фотоапарати.

„Серцем” будь-якого цифрового фотоапарата є світлочутлива матриця CCD
(Charge Coupled Device, тобто ПЗС — прилад із зарядовим зв’язком). Звичайно в камерах використовується 1/3-дюймова CCD, що складається з елементів, що перетворюють світлові хвилі в електричні імпульси (Аналогово-цифровий перетворювач замінює електричні заряди цифровою інформацією). Кількість таких елементів коливається від 350000 у камерах із розрішенням 640х480 до
810000 і більш у камерах 1024х768. Самі матриці не є новим винаходом – вони зародились як устаткування для фізичних експериментів (зокрема у фізиці високих енергій), вони вже давно використовуються у відеокамерах.

Оптичне опрацювання інформації.

Сенсоризація виробничої діяльності, тобто заміна органів чуття людини на датчики, повинна розглядатися в якості третьої промислової революції слідом за першими двома – машинно-енергетичної й інформаційно-комп’ютерної.
Потреба в датчиках стрімко росте в зв’язку з бурхливим розвитком автоматизованих систем контролю і керування, впровадженням нових технологічних процесів, переходом до гнучких автоматизованих виробництв.
Крім високих метрологічних характеристик датчики повинні мати високу надійність, довговічність, стабільність, малі габарити, масу і енергомісткість, сумісність з мікроелектронними пристроями опрацювання інформації при низкій трудомісткості виготовлення і невеликій вартості.
Цим вимогам у максимальному обсязі задовольняють волоконно-оптичні датчики.

Волоконно-оптичні датчики. Перші спроби створення датчиків на основі оптичних волокон можна віднести до середини 1970-х років. Публікації про більш-менш прийнятні розробки й експериментальні зразки подібних датчиків з’явилися в другій половині 1970-х років. Проте рахується, що цей тип датчиків сформувався як один з напрямків техніки тільки на початку 1980-х років. Тоді ж з’явився і термін «волоконно-оптичні датчики» (optical fiber sensors). Таким чином, волоконно-оптичні датчики — дуже молода область техніки.

Фотоелектричні перетворювачі енергії (ФЕП).

Для живлення магістральних систем електропостачання і різноманітного устаткування широко використовуються ФЕП; вони призначені також для підзарядки бортових хімічних АБ (акум. батарей).Крім того, ФЕП знаходять застосування на наземних стаціонарних і пересувних об’єктах, наприклад, в
ФЕП электромобілів. За допомогою ФЕП, розміщених на верхній поверхні крил, здійснене живлення приводного електродвигуна гвинта одномісного експериментального літака (США), що перелетів через протоку Ла-Манш.

На даний час найкраща область застосування ФЕП — штучні супутники
Землі, орбітальні космічні станції, міжпланетні зонди. Переваги ФЕП: великий термін служби; достатня апаратна надійність; відсутність витрат активної речовини або палива. Недоліки ФЕП: необхідність пристроїв для орієнтації на Сонце; складність механізмів, що розвертають панелі ФЕП після виходу супутника на орбіту; непрацездатність за відсутності освітлення; великі площі опромінюваних поверхонь. Для сучасних ФЕП характерна питома маса 20 — 60 кг/кВт (без врахування механізмів розгортання й автоматів спостереження). До перспективних належать ФЕП, що сполучать сонячні концентратори (параболічні дзеркала) і ФЕП на основі гетероструктури двох різноманітних напівпровідників — арсенідів галію й алюмінію.

ФЕП монтуються на панелях, конструкція яких містить механізми розгортання й орієнтації. Для підвищення ефективності приблизно до 0,3 застосовуються каскадні двo- і трьохшарові виконання ФЕП із прозорими верхнім шаром. ФЕП істотно залежить від оптичних властивостей матеріалів і їх теплорегулюючих захисних покриттів. Коефіцієнти відбивання зменшують технологічним засобом просвітління поверхні що освітлюється (для робочої частини спектру).

Про застосування фотоприймачів можна говорити ще довго і багато.
Зрозуміло, що фотоприймачі дуже перспективні прилади. Про це свідчить і той факт, що на даний час важко знайти область науки, техніки чи побуту, де б не застосовувалися фотоприймачі…

Література :

Анісімова І. Д., Вікулін І. М., Заїтов Ф. А., Курмашев Ш. Д.
«Напівпровідникові фотоприймачі: ультрафіолетовый, видимий і ближній інфрачервоний діапазон спектру». Москва 1984

Бузанова Л. К., Гліберман А. Я. » Напівпровідникові фотоприймачі». Москва
1976

Ізвозчиков В. А. «Фізичні основи напівпровідникової оптоелектроніки».
Ленінград 1981

Іванов В. І., Аксенов А. І., Юшин А. М. » Напівпровідникові оптоелектронні прилади». Москва 1986

————————

[pic]

Курсовая работа: Особливості козацького життя та діяльності

Posted on by admin

ЗМІСТ

Вступ

РОЗДІЛ І. Козацька рада. Військова старшина. Вибори старшини. Військові відзнаки

РОЗДІЛ ІІ. Чисельність армії. Реєстрові козаки. “Охотне військо”. Поділ армії. Утримання війська

РОЗДІЛ ІІІ. Зброя

РОЗДІЛ IV. Похід. Бій. Табір. Бій кінноти. Тактика піхоти. Замки і фортифікації

РОЗДІЛ V. Запорізька Січ

Висновок

ВСТУП

В українській національній свідомості козак традиційно замальовується вершником з шаблею чи списом. Насправді ж козацька кіннота була далеко не найкращою і в багатьох питаннях поступалася, наприклад, польській. Найсильнішою ж стороною української армії того часу була піхота, що відзначають всі автори-сучасники визвольних змагань XVII-XVIII ст.

Хоча, відкидаючи всі технічні питання, варто відзначити, що народна уява зберегла головне – характер козацького війська як війська народного. Основною характеристикою його можна вважати демократизм, який (що не може не викликати подиву) не перетворився в анархію типу “донського козацтва”. Однак не можна не відзначити і деструктивний вплив Запоріжжя в певні моменти історії.

В козацькій історії багато суперечливих моментів. Одним з головних є ставлення козацтва до проливу “православної крові”. З одного боку – основна причина поразок 2 пол. XVII-XVIII ст., з іншого ж варто пригадати похід на Москву Петра Сагайдачного, коли “прокляти запорогі” не жаліли, за словами скривджених аборигенів (тубільців), навіть жінок та малолітніх дітей. Іншим цікавим моментом є боротьба з ісламським світом, з яким, однак, Січ перебувала в більш тісних зв’язках ніж з православними братами-московитами, що позначилося як на мові, так і на звичаях запорожців.

Так чи інакше, з’ясувати, чим керувалися люди три століття тому нам, мабуть, не вдасться. Як і не вдасться зрозуміти людей, що воліли кинути все і жити на межі, де кожен день міг виявитися останнім. Проте жити без вказівок згори. Можливо в цьому й криється “деструктивність Запоріжжя у процесі українського державотворення”, проте аналіз таких питань не є темою цього реферату, темою є незаперечне – козацьке військове мистецтво та українська армія XVI-XVIII ст.

РОЗДІЛ І. Козацька рада. Військова старшина. Вибори старшини. Військові відзнаки

Козацька рада

Козаччина витворила в себе своєрідний демократичний устрій: всі важливі організаційні й політичні справи вирішувало все військо, зібране на раду. Козацька загальна рада мала різні назви: військова рада, Генеральна, повна (зуполна), чорна або чернецька. Всі ці назви означали більш-менш те саме, а саме право участи в раді мають усі козаки, так само старшина, як і »чернь«, тобто рядове військо. На раду з’являлися всі козаки, які мали бажання чи можливість прийти на місце зборів. Так наприклад, у відомій Ніжинській раді 1663 р. Повинно було бути 40.000 учасників. Зрозуміло, що тоді на раді мали перевагу козаки з тих полків, де рада відбувалася. Гетьман Іван Виговський планував провести реформу, дати рівне представництво всім полкам і наказав, щоб на раду з’являлися тільки старшина і по 10 козаків із кожного полку. Але ця спроба репрезентаційної системи не зустріла схвалення і козаки вважали це за порушення своїх прав.

У перших часах військова рада відбувалася там, де було зібране військо, на Запорожжі, або в »полі«, під час походу. На волості улюблене місце зборів було над річкою Рославою, особливо над Масловим Ставом, в околиці Корсуня, а на Лівобережжі — в Переяславі. Раду скликували в міру потреби, найчастіше навесні або восени. На Січі в XVIII. в. був звичай збирати раду на Новий Рік, на Великдень і на Покрову. Раду скликав гетьман, а як гетьмана не було, старшина, на Січі — кошовий. Були також у полках ради полкові, по сотнях сотенні, а на Запорожжі курінні й паланкові — для місцевих потреб різних відділів війська, чи округ.

Рада відбувалася за давніми військовими звичаями. На раду скликали, б’ючи в бубни, чи литаври. На Січі був у XVI. в. звичай, що неохочих до ради силою зганяли на майдан. Пізніше неодноразово гетьмани давали наказ з’являтися на раду «під горлом», тобто під загрозою смерті. Військо уставлялося у велике коло або півколо, відповідно до місця. Насамкінець приходив гетьман зі старшиною (або кошовий на Січі), з відзнаками влади в руках, з відкритими головами на знак пошани для війська.

Раду проводив гетьман (чи кошовий), а допомагала йому старшина. Особливу важливу роль мали осавули, що були посередниками між старшиною й радою. Вони обводили »коло« козаків, вияснювали справу й питалися їх, які їх погляди. Деколи старшина добирала собі визначніших козаків і спільно з ними обговорювали спірні питання. Формального голосування на раді не було. Козаки виявляли свою раду гучком, голосними окликами, кидаючи шапки догори. Перемагала сторона, що мала безсумнівну більшість.

Військова рада мала широкі права. Вона вирішувала напрями державної політики, укладала умови з іншими державами, вибирала й скидала гетьмана й старшину, давала згоду на воєнні походи, вирішувала те, які військові формації творити, деколи виконувала теж військове судівництво. Це був найвищий законодавчий й організаційний орган, йому повинні були коритися всі інші установи запорозького війська.

Аж під кінець XVII. в., коли на Гетьманщині добилася вирішального впливу старшина, генеральна рада втратила своє попереднє значення. Її скликали, рідко, для полагодження найважливіших справ, в основному для вибору гетьмана, чи щоб затвердити договірні статті з Московщиною. Всі інші справи вирішала рада старшини, до якої належала генеральна старшина, полковники, деколи ще й представники полкової й сотенної старшини. Ця рада збиралася в XVII ст.. двічі на рік: на Різдво або на Водохрещі та на Великдень, в XVIII ст. — неперіодичною. Ця рада, між іншими справами, укладала також плани воєнних походів, час походу, число війська, співпраці різних частин, а також вирішувала питання про утримання деяких формацій, про будову фортець і ін. Отже, рада старшини мала деколи характер воєнної ради.

Військова старшина. Командування над військом виконувала військова старшина різних ступенів. Головні козацькі уряди утворилися вже під кінець XVI ст., як тільки козаччина організувалася в постійне військо. Пізніше загальна схема тільки ще поширювалася та розросталася в деталях.

На чолі війська стояв гетьман. Він був головою й представником держави, мав повну адміністративну владу, широку участь в законодавстві й судівництві, — але передусім він був головнокомандувач і організатор війська. Під час війни його влада над військом була необмежена, він керував усіма військовими силами й неслухняних мав право карати на горло. В організаційних справах гетьман мусів рахуватися з думкою ради старшини, в основних державних питаннях — також із генеральною радою, якій завдячував свій уряд. Під час походу гетьмана міг заступити наказний гетьман, звичайно хтось із генеральної старшини або полковників.

При гетьмані допоміжні функції мала військова або .генеральна старшина, до якої належали генеральні обозний, судді, підскарбій, писар, осавули, хорунжий і бунчужний.

Генеральний обозний мав передусім нагляд над військовим обозом. До нього, мабуть, належало й уставляти оборонний табір під час воєнного походу. Генеральний обозний керував також військовою артилерією, особливо ж тою, що була при гетьмані. Йому підлягали теж полкові обозні з полковою артилерією. Також він за відсутності гетьмана головував на раді старшини, в поході бував наказним гетьманом.

Генеральні осавули (два) мали передусім військові функції: командування над окремими частинами української армії підчас походу, проведення огляду війська, керівництво “мисливськими” полками. На гетьманському дворі осавули від імені гетьмана зустрічали іноземних послів.

Генеральний хорунжий доглядав військові корогви та керував відділом надвірного гетьманського війська.

Полковник мав подвійну функцію: адміністративну й військову. Він стояв на чолі території полку, мав під своєю рукою всі уряди, виконував гетьманські доручення, наглядав фінансами, вів суд, одне слово — об’єднував у своєму уряді всі адміністративні справи своєї округи. З військового погляду він був полководцем і організатором полку, дбав про добрий стан війська, його боєздатність і дисципліну, доглядав фортифікацій, а в часі війни вів полк у похід і командував ним. Полковника заступав наказний полковник.

Над частиною сотні, куренем, командував курінний отаман. Коли він мав іще й адміністративну владу у своїм місті, тоді його звали городовим отаманом. По селах бували сільські отамани.

На Січі старшим над цілим військом був кошовий отаман, а при ньому старшинські уряди мали суддя, осавул, писар. Над відділом війська з паланки стояв полковник, осавул і писар.

Вибори старшини. Характеристичною ознакою козацької демократії було те, що військова старшина була виборна: вибирала її козацька рада. Рада могла так само й відібрати кожний уряд; старшина виконувала свої обов’язки »до військової ласки«, тобто поки це дозволяло військо.

Гетьмана вибирала Генеральна рада. Вибори відбувалися особливо врочисто. Коли рада вже зібралася, посередині радного кола, де стояла старшина, клали »клейноди«, відзнаки гетьманської влади — булаву і бунчук. Був давній звичай, що гетьман, що уступав, клав булаву просто на землю, наче на знак, що гетьманська влада повинна коритися перед військом аж до землі. У пізніших часах клейноди клали на стіл, укритий розкішним килимом. Старшина ставила кандидатури, починалася нарада, осавули обходили військо, питаючись, за кого козаки стоять. Вибір відбувався не голосуванням, а криком, неодноразово доходило й до конфліктів. Пізніше, в XVIII. в., кандидатура на гетьмана була вже між старшиною умовлена заздалегідь, і вибори проходили спокійно. За давнім звичаєм козаки проявляли свою згоду так, що кидали вгору шапки. Навіть іще при виборі Апостола “шапками на нього махали”. Вибраного гетьмана ставили на стіл посеред ради, щоб усе військо його бачило. Але найважніша була та хвилина, коли новообраному вручали до рук булаву й укривали його бунчуком і корогвою, — це було символічне передання влади.

Генеральну старшину обирала деколи генеральна рада, але частіше — рада старшини. Полковника вибирала полкова рада.

Гетьмани не раз намагалися зміцнити свою владу, нехтували вибори й просто усували полковників, а на їх місце назначали нових. Першим Богдан Хмельницький досягнув такого авторитету, що назначував полковників, яких сам хотів, не скликаючи на вибори ради. Це й було в інтересі суцільності війська, щоб нижчі військові ранги були безпосередньо залежні від вищих і щоб старшина завжди могла усунути з уряду невідповідних людей.

Призначеному полковникові урочисто вручали відзнаки його уряду. Полк збирався на просторому майдані з усіма полковими й сотенними прапорами. Приїздив гетьманський делегат із новим полковником. Делегат повідомляв про призначення, полковий писар відчитував гетьманський універсал.

На Запорожжі найдовше зберігалися різні старовинні звичаї, яких допильновувала при виборах старшина. Так наприклад обов’язок обраного був двічі відмовлятися від уряду й аж за третім разом приймати вибір. Старі січові діди сипали на голову кошового пісок і обмазували його болотом, на те, щоб не забував про своє низьке походження й не вивищувався понад товариство.

Військові відзнаки. Відзнаки козацького війська звалися клейноди. За клейноди цілого війська уважали гетьманську булаву й бунчук, печатку, корогви, бубни і труби, деколи також і козацьку гармату, тобто артилерію. Ці ознаки своє влади запорозьке військо незвичайно цінило і зберігало їх з великою пошаною. Назву військових клейнодів стрічаємо від 1630 років аж до кінця козаччини. В 1637 р. гетьман Павлюк писав до козаків: »3волите писати до нас, товаришів своїх, відказуючи за військові клейноди, цебто за гармату… Взяли ми її як свій власний клейнод і скарб військовий, і поставили на звичайному місці, там, звідкіль і пішла вона за предків наших, славної пам’яті старинних, добрих молодців війська запорозького. Як козаки 1638. р. програли битву під Бобровицею, «в бою стратили, гармату, корогви, комишини, печать, клейноди всі королями надані». В 1727. р., коли мав відбутися вибір гетьмана, старшина несла врочисто »клейноди гетьманські« — булаву, бунчук, корогву, значок і печать«, — несли з великою пошаною »на подушках, тафтою червоною укритих». Так само й нижча старшина мала свої відзнаки: полковник — пірнач, корогву і значок, сотник — корогву.

Булава була відзнака гетьмана від найдавніших часів. Вже 1581 р. запорожці віддають новому гетьманові Самійлові Зборовському до рук булаву зі словами: »Подаємо тобі цю відзнаку перших гетьманів цього місця, що нам щасливо, з доброю славою наказували» Гетьмани діставали булави від війська й від різних володарів, що хотіли собі приєднати козаків. На урочистих виступах гетьман тримав булаву в руці; а так булава лежала перед ним на столі, або за гетьманом тримав її в руках гетьманський джура.

Бунчук це також відзнака гетьмана. Це був дрючок більш, ніж З метри завдовжки, закінчений металевим «яблуком», з-під якого звисало кінське волосіння. Бунчук носив бунчужний над гетьманом, особливо, коли гетьман був між військом. Також ставили бунчук на майдані серед ради.,

Комишина, палиця з комишу, правила також за відзнаку гетьмана, в часах перед Хмельниччиною. Це була відзнака й суддівської влади. Пізніше палиця судді звалася ліска. В XVIII. в. палиця була відзнакою кошового на Січі. Був це простий грубий ціпок, з обох кінців оправлений сріблом, з тупим залізцем на кінці,

Відзнакою полковника була спершу теж булава. Під Львовом 1648. р. всі полковники мали »золотисті булави, висаджені камінням. «Пізніше полковнича відзнака зветься пірнач або шестопер. Це теж щось наче булава, але не з круглим » яблуком, а з шестигранним наконечником.

Печать запорозького війська була округла, спершу меншого, пізніше більшого розміру. Печаті Б. Хмельницького мали у промірі 32-37 мм., одна печать Розумовського аж 87 мм. Посередині був герб: козак у кунтуші, підперезаний поясом, у шапці; ліва рука підтримує рушницю, оперту на рамено, права спирається в бік; по лівому боці висить шабля. Тільки на печатях Брюховецького та Ханенка козак, у правій .руці тримає спис. Довкола печаті йде напис. На найстарших печатях, до половини XVII ст., був напис». Копія Війська Запорозького «під польською владою — Печать Войска Єго Королевскої Милости Запорозкого»; під московською владою — «Печать Царского Величества Малой Росии Войска Запорозкого» (деколи в іншому порядку).

Окремі печаті мали деякі військові уряди, наприклад військова канцелярія та суд. Свою печать мав теж кожний полк а іноді й сотня.

Запорожжя мало свою печать, теж із козаком на гербі, з тією різницею, що, побіч козака, стоїть спис, котрий »воїна знаменує, який сторожить«. Напис був: «Печать Славного Войска Запорозкого Низового». Різні запорозькі паланки мали свої печаті, з різними знаками (коні, олені, леви, птахи, шаблі, списи, стріли тощо).

Було три роди корогв у козацькому війську: 1) корогва всього війська або гетьманська, 2) корогви полкові, 3) сотенні. Окрім цього, були ще значки, менші короговки, яких уживали на щодень.

У давніших часах козацьке військо вживало прапорів тих держав, що брали його на служби. Перший полк реєстрових козаків 1578. р. мав шовкову корогву з польським орлом. В 1594. р. запорожці були на цісарській службі й дістали австрійські прапори. Від польського короля Володислава IV запорозьке військо мало блакитну корогву з орлом — наполовину білим, наполовину червоним. Богдан Хмельницький 1649. р. дістав від Яна Казимира польський червоний прапор із білим орлом. Знову ж цар Олексій прислав гетьманові московський прапор, де були образи Спаса, Богородиці, Антонія й Феодосія печерських і св. Варвари. Сирійський подорожний Павло Алепський 1654. р. оповідає, що в Богуславі, де була квартира Хмельницького, »військо мало корогву христолюбивого й хороброго гетьмана Зиновія: з чорного і жовтого шовку, у смуги, з хрестом на ратищі«.

Дуже різноманітні були прапори різних полковників Хмельницького. Кривоніс мав корогву білу з червоним хрестом і такою самою обвідкою. Полковник Нечай мав корогву шовкову, «щирим золотом вигаптувану черницями київськими».

З цих згадок видно, що в козацькому війську довго не було одного типу козацьких корогв, а панувала повна довільність, і щодо барв прапорів, так і щодо знаків, що на них були. Цю справу унормували щойно після Руїни, тоді, як уже козацька держава прийняла постійні організаційні форми. У XVIII ст. вже на всіх військових корогвах був той самий знак, а саме національний герб: козак із шаблею й самопалом. З 1758 р. є вже рисунок цього гербу на прапорі лубенського полку, а з 1765. р. збереглася корогва домонтівської сотні переяславського полку з таким самим гербом. По другому боці корогви кожний полк чи сотня давала свій власний знак. Так, наприклад, на домонтівській корогві була змальована рука, що тримає золотий хрест, а при хресті стоять дві постаті з пальмовим гіллям. На жаль, не існує вірогідних даних про те, як виглядала гетьманська корогва, або »перший прапор, який все носили перед гетьманом«.

Знак або значок — менша корогва, якої вживали кожного дня замість »великої« корогви. В 1649 р. під Збаражем один козацький відділ появився з таким гетьманським значком: »не державу два прапорці гусарські, один білий, другий червоний«. В 1727.р. на вибір нового гетьмана один старшина ніс — корогву, другий — значок. І в полках були значки поруч із корогвами. Від значків пішла назва »значкові товаришів.

РОЗДІЛ ІІ. Чисельність армії. Реєстрові козаки. “Охотне військо”. Поділ армії. Утримання війська

Чисельність армії. Чисельність козацького війська дуже змінилася протягом століть. З кінцем XVI ст., коли козаччина вперше виступила як окреме, організоване військо, рахували його від 2000 до 10.000. Так, наприклад, Косинський у 1593. р. мав біля 4000; на австрійську службу 1594 р. запорожці обіцяли виставити до 6000 добірного війська. Сили Наливайка нараховували 12.000; у боях під Лубнами було 6.000 учасників, але між ними тільки 2.000 доброго війська.

Число війська зросло сильно в московських війнах, у двох пер­ших десятиліттях XVII ст. З Дмитром Самозванцем ходило 12-13.000 козаків, під Смоленськом 1609 — 1611 р. могло бути 30.000, чи навіть 40.000, під Хотином 1621. р. — понад 40.000. Але серед війська було багато челяді, джур і всякої помічної служби. Один із тодішніх знавців воєнної справи, Старовольський, засвідчує 1628. р.: »Самих козаків буває 15.000, але з новаками виходить сорокатисячне військо«.

В 1620-1630 рр. число козаків уже не збільшувалося, а власне — меншало. В повстанні 1625 р. налічувалось козаків 30.000, а з них у боях мало загинути 8.000; у переяславській кампанії 1630 р. налічували 37000 повстанців; у московському поході 1633. р. було 30.000 козаків; у повстанні 1637 р. Павлюк мав 23000.

Для тих часів помітно, як поступово збільшувалося число реєстро­вих козаків на королівській службі. В 1575-1576 роках було реєстрових тільки 300, в 1580. рр. — 600, в 1590-1591 р. — 1000 козаків;

у 1622-1623 р. було запропоновано 2000 до 4000; у 1625 р. установлено реєстр— 6000; 1630 р. збільшено число реєстровців до 8000;

у 1635 р. зменшено до 7000; у новій ординації 1638 р. залишено тільки 6000. Коли почалося повстання 1648. р., сам Хмельницький вимагав тільки 12.000 реєстрового війська.

За Хмельниччини число козацького війська зросло до нечуваної досі кількості. У Пилявському поході військо Хмельницького налічували на 100.000, під Львовом 1648. р. на 200.000, у Зборівський кампанії на 300.000; а й сам Хмельницький говорив московським послам, що під Зборовом його військо доходило до 360.000 людей. Але в цій великій масі справжнього війська була тільки невелика частина. Це видко з того, що у Зборівському мирі Хмельницький погодився на 40.000 реєстрового війська, а в переяславських переговорах із царем, де він міг вільно ставити свої умови — не поставив вищого числа, ніж 60.000. Але й це військо, в порівнянні з арміями, якими володіли на заході різні сильні держави, було вже дуже велике.

Після смерті Хмельницького починається занепад козацького війська, в основному через те, що від Гетьманщини відпала правобережна Україна. Виговський намагався спочатку втримати реєстр 60.000, але в Гадяцькій умові погодився на 30.000 реєстрового і 10.000 найманого війська. Юрій Хмельницький і Брюховецький, у переговорах з Московщиною, наполягали на цифрі 60.000 реєстрового війська. Але Многогрішний у Глухівській умові 1668 р. Погодився на 30.000 війська, і це число збереглося в пізніших умовах Самойловича 1672. р. й Мазепи 1687 р. Але ж насправді козаків, що повнили військову службу було куди більше; у ХVІІІ ст. українська армія знову чисельно зростає. В 1723 р. нараховували 55.241 козаків і до 1000 мисливського війська. В описі 1777 р. нараховували аж 179.128 козаків, та не знати, чи все це були справді озброєні люди, чи тільки ті, що належали до козацького стану. В 1783. р., тобто останнього року перед скасуванням козацького війська, числили 176.886 виборних козаків і 198.295 козаків-підпомішників.

Реєстрові козаки. На Запорожжі право вступу до війська мав у теорії кожний, хто хотів козакувати; а проте до війська добирали придатних. Доповнення війська звалося припис, а як справа йшла про наймане військо, то — затяг або набір. Дозвіл на це давала рада, набір проводив гетьман із полковниками, а на Січі кошовий.

На Запорожжі в ХVІІІ в. молодих козаків звали хлопцями, джурам а найбільше молодиками. На Січ приймали не раз навіть десятилітніх хлопців, але до війська, до »товариства«, записували щойно таких, яким виповнилось 20 років. У переказах про побут давніх запорожців є згадки про те, що молодики повинні були добре володіти зброєю, кермувати човном, виявляти орієнтацію й дотеп, але тут не було ніяких постійних приписів, а тільки різні місцеві звичаї.

Кошовий на Січі мав почесну сторожу, що складалася з 30-50 молодиків.

Молодики, чи джури були також у козацьких полках на Гетьманщині. Коли Зборівський мир обмежив число реєстрових козаків до 40.000, багато «випищиків» пристало до козаків за джурів. Але пізніше, в ХVІІІ ст. вже молодиків при полках не було.

Військо було записане в реєстр. Перші такі переписи запорозького війська зроблено на вимогу польської влади, що хотіла утримувати контроль над козаками. Але пізніше реєстри велися для власного порядку, і так навіть полковник Скидан, під час повстання 1637. р., вів реєстр свого війська. Перепису доглядав спершу гетьман особисто, пізніше цей обов’язок перейшов до генерального обозного. Ревізія реєстру, т. зв. попис, відбувалася так, що козаки ставали у військовому порядку і старшина контролювала, чи кожний вписаний у реєстр, та чи хто інший часом не став на його місце. Коли в реєстрі була »діра«, тобто число козаків було неповне, відбувався припис нових козаків. У часах, коли реєстр обіймав лише кілька тисяч людей, до війська приймали найбільше заслужених, що вже відзначилися були в боях як охотники; першість мали також сини козаків, — місце небіжчика-батька мав право в полку зайняти син. Багато значило те, коли когось поручала старшина. Тому то згодом стало звичаєм, що кандидат прихиляв на свій бік дарунками впливових старшин.

Коли треба було зменшити військо, відбувався випис. Такий випис переводив, наприклад, Богдан Хмельницький після Зборівської й Білоцерківської умови; це викликало велике невдоволення. У XVIIІ ст. на Гетьманщині часто проводили основні перевірки козацького війська для військових і податкових потреб. Упорядкований реєстр називався також компутом.

Всі козаки, що належали до запорозького війська, уважалися за рівних і звали себе товаришами. Але при цій теоретичній рівності все між військовим товариством були одиниці, й групи, що котувалися вище, ніж чернь, тобто рядове військо. Вже при кінці XVI ст. з’являються “старинні” козаки — ті, що довгі роки служили у війську або походили з козацького роду. В XVII ст. є знатні козаки, що мали за собою особливі військові заслуги і решту товариства переважали своїм значенням. Військовий товариш, це титул козака, що мав уже старшинський уряд. Самойлович утворив окрему категорію бунчукових товаришів, що служили під гетьманським бунчуком; звичайно це були сини старшини. Значкові товариші — це козаки, що служать під полковою корогвою, »значком«. Рядових козаків 1739. р. поділено на дві групи: виборні козаки мали бути постійно готові до війни й ходили у походи, підпомішники повинні були постачати воєнні засоби і харчі для виборних. Військова служба мала різні назви, як осавульці, стійчики, курінчики. Дейнеками в половині XVII ст. називали народне військо, що йшло у похід зі самими палками, що саме звалися дейнеки.

«0хотне» військо. Реєстрового війська, обмеженого числом, не завжди вистачало на потреби української держави. Коли починалася війна, виринала потреба збільшити кадри, й тоді гетьман мобілізував до війська всіх, хто міг носити зброю, закликав, »щоб поспішали не тільки реєстрові, але й нереєстрові; аби добрі молодці, з доброю зброєю — він рад прийняти за товаришів«. Таким способом військо Хмельницького могло доходити й до 200, а то й 300 тисяч. Деякі відділи охотників, що зголошувалися до війська, залишалися у службі довший час як т. зв. затяжне або охотне військо, за відповідною річною платою. Таке військо мало особливу ціну тоді, коли це були фахові вояки, з доброю зброєю, належно виправлені в воєнній тактиці. Так Богдан Хмельницький під Замостям 1648 р. старався притягнути до своєї служби німецьку піхоту, що була в польському війську. До старшини німців він писав: «Просимо ваші милості до себе в компанію, в одне Товариство вірне, під присягою Бога всемогучого. Не лише жадної погуби, але й найменшої кривди від нас не сподівайтеся; хто тепер старшина, той і при нас на становищі і при своїй честі залишиться. Не будете ані голодні, ані голі, ані босі, а навпаки — будете вдоволені і мною і обопільним товариством. Думаємо, що ви радо звелите пристати на це, як християни і з роду браття наші, як ті люди, що звикли своїм трудом і шаблею заробляти на шматок хліба, так само, як і ми на цьому світі живимося. І Хмельницькому дійсно повелося зорганізувати деякі німецькі відділи. Так, наприклад, служили в нього драгуни на німецький лад зорганізовані, —одягом німці, вірою греки, з нації українці». У великому числі напливали на Україну молдавани, що творили волоську кінноту, а також серби, що втікали з-під турецької влади. Хмельницький мав теж добірний відділ татар.

Пізніше гетьмани ще збільшили наймане військо. Виговський у гадяцькій умові 1658. р. застеріг собі право тримати 10.000 затяжного війська. Дорошенко мав найманих турецьких сейменів.

Він зорганізував і власну формацію “серденят”. Назва (з турецької мови) означала відчайдухів; таке ім’я у турецькім війську мали найхоробріші, найзавзятіші охотники; Дорошенко брав собі за зразок таке військо. Серденята складалися найбільше з молдаван, але було між ними немало й місцевих людей. Вони наймалися для плату й утримання: «тілько з них користи, що п’ють та їдять, одяг і зброю і коні добрі мають, за це й умирають». Козаки були невдоволені з цих мисливських військ, і рада 1669 р. вирішила розпустити серденяцькі полки; «нехай ідуть, хто звідки прийшов, братися до господарських робіт». Але Дорошенко ради не послухав, збільшив число серденят, аж воно дійшло до 12.000.

Коли Дорошенко зрікся гетьманства, серденята або сердюки перейшли на Лівобережжя. Самойлович оцінив вартість цього війська — ужив його до прикордонної служби за сторожу проти татар. З того часу сердюки залишилися на Лівобережній Україні до кінця Гетьманщини і служили як піхота.

Одночасно з’явилася ще одна подібна формація — компанійці. Охотники виступали здавна в відділах, що звалися »компаніями«. Многогрішний 1668 р. утворив під цією назвою окремий полк, що мав контролювати громадську безпеку. Це були кінні полки. Конотопська рада 1672 р. ухвалила скасувати і серденят і компанійців, але 1687 р. вирішено «охоче комонні» і «охоче піхотні» частини зорганізувати наново. За Мазепи було 5 полків «охоче піхотних» і 5 «охоче комонних». У 1728 р. обмежено їх до трьох полків. Мисливські полки в XVIII ст. були невеликі, налічували по 500-600 людей кожний. Компанійців і сердюків вживали й до поліційної служби, сотні їх були приставлені до різних полків, але підлягали гетьманові, не — полковникам. На боці гетьмана в XVIII ст. була надвірна корогва, а при генеральній канцелярії й інших установах служила солдатська рота під проводом капітана.

Поділ війська. Козацьке військо ділилося на полки, сотні й курені.

Полк означав і відділ війська і округу, де цей відділ дислокувався. В 1620-1630 рр. було 6 реєстрових полків: білоцерківський, канівський, корсунський, переяславський, черкаський, чигиринський і короткий час ще — миргородський й лубенський. За Богдана Хмельницького було 17 полків: білоцерківський, брацлавський, кальницький або винницький, канівський, київський, корсунський, кропивенський, миргородський, ніженський, паволоцький, переяславський, полтавський, прилуцький, уманський, черкаський, чернігівський, чигиринський, а деякий час ще й бихівський або білоруський, подільський й інші. В XVIII ст. залишилося козацьке військо тільки на Лівобережжі (й у Києві); тоді полків було 10: гадяцький, київський, лубенський, миргородський, ніженський, переяславський, полтавський. прилуцький, стародубський, чернігівський.

Величина козацького полку за ці два століття безнастанно зростала.

На переломі ХVІ-ХVІІ ст. козацький полк складався пересічно з 500 людей. Так, відділ козаків, набраних за Баторія, мав 530 чоловік; в 1601. р. козацьке військо числом 2000, мало 4 полковників; австрійський посол до козаків 1594. р. Еріх Лясота каже, що на Запорожжі полковник це старший над 500 людьми. В 1620-1630 рр. козацький полк був уже удвоє більший, мав 1000 людей. Таку величину полку прийнято в організації реєстрових козаків того часу. Деколи полк був іще більший; у війську Сагайдачного під Хотином 1621 р. були полки по 3000, а то й 4000 кіннотників.

За Хмельниччини ця висока чисельність козацького полку збереглася. Так, під Збаражем 1649 р. «було 23 полковники, а в кожному полку від 5.000 до 20.000; менше 5.000 в полку не було». В 1651 р. козацькі полковники говорили московським послам, що у війську то прибуває, то відбуває людей: »в таких полках, де раніше було по 1000 і 2000, тепер буває й по 5000«. Але при організації реєстрового війська, після Зборівської умови 1649 р., прийнято величину полків від 2000 до 3000 і тільки єдиний ніжинський полк доходив до 1000 чоловік.

У XVIII ст. полк став іще чисельніший. В 1723. р. полки мали, переважно, 5000 козаків, але ніжинський полк мав майже 10.000 людей. В 1782. р. полки містили по 10.000 до 20.000, а ніжинський доходив до 40.000 виборних козаків.

Полк ділився на сотні. Первісний, невеликий полк мав справжні сотні по 100 людей.

Сотню ділили спершу на десятки, пізніше на курені. В 1581 р. у реєстровому війську десяток складався з отамана й 9 козаків. В 1601 р. сотня мала 8 десятників і на одного десятника припадало 12 »чорних« вояків. Поділ війська на десятки стрічаємо ще й за Хмельниччини. Так на поміч ханові 1650. р. Хмельницький вислав козаків «одвуконь, з оружжям добрим, огнистим, один віз на десяток чоловіка»; у поході на Польщу 1651 р. козаки мали по 2-3 бочки сухарів на десяток.

Утримання війська. За польської влади реєстрове військо отримувало плату з державного скарбу так, як і інші наймані частини. Коли ж організувалася козацька держава, військова служба стала безоплатна. Козаки позаймали великі простори давніх королівських і панських земель, порозводили на цих »займанщинах« свої господарства і мали з них достатній прожиток; маючи ці землі, вони були обов’язані повнити службу безплатно. Частину державних земель залишено на загальні військові потреби, так, наприклад, «рангові» маєтності діставала старшина, що займала вищі уряди, деякі землі були призначені на утримання артилерії і т. д. Державний скарб визначав теж на військо деякі податки й доходи, наприклад, «третю військову мірку» з млинів, доходи з аренд і ін. З державних доходів оплачували наймані частини, компанійців, сердюків та ін., а підчас дальших походів і реєстрові козаки діставали деколи плату. Найтяжче й найдошкульніше було те, що український уряд мусів утримувати своїм коштом на Україні російські полки, що від переяславської умови 1654. р. стояли залогами по найважливіших містах.

РОЗДІЛ ІІІ. Зброя

Зброя. 3броя їх — рушниця і шабля, іншї мають короткий спис і стріли, але рідше; залізної зброї ніхто не носить, навіть гетьман«, писав про козаків Старовольський 1628 р. Подібно характеризують козацьку зброю й інші мемуаристи. Папський посол Гамберіні 1584. р. пише: «3броя їх шаблі і кілька рушниць, із яких вони ніколи не хиблять». Боплан свідчить, що в похід на море козак бере дві рушниці та шаблю.

Головною козацькою зброєю була, безперечно, рушниця. Під Хотином 1621. р. «було 30.000 рушничних козаків, що могли ставати пішими, бо шаблі не всі мали». В 1651 р. під Берестечком:

«шабля рідка, самопал у кожного». Саме йому козаків називали «рушничним військом». Ще частіше сучасники стверджують, що козаки в поході мали не раз і по дві рушниці, а то й більше. Козацькі рушниці мають звичайні назви: самопал, рушниця, мушкет. Рушниці й самопали згадають не одноразово поряд, отже ці назви не були ідентичні, але як їх відрізняли, не відомо. Німецький автор Вайнбер твердить, що козаки під Смоленськом мали довгі рушниці «на зразок шотландських». З 1637 р. відома перша згадка про мушкети у козацькім війську.

З інших родів рушниць згадується яничарки (вперше 1638. р.). В 1720. рр. «чудові» яничарки виробляли в селі Кубиче коло Башлі на Слобожанщині. Рідше чуємо про булдинки чи ґульдинки, Запорожці свої рушниці звали фузіями. У XVIII ст. часто стрічаються пистолєти або пистолі, часом чудово прикрашені сріблом. Пістолі носили за поясом або у шкіряних кобурах.

Кулі козак носив у чересі або в ладівниці, чи лядунці, порох у звичайному розі або в порошниці.

Рушниця зробила непотрібним старосвітський лук. Вже 1619. р. при перегляді війська майже всі були з вогненною зброєю, мало хто з луком. «А що гетьмана Петра Конашевича прозивали Сагайдачним, і на відомій картині він змальований із луком та сагайдаком, — то це тільки лицарська прикраса. Про козацьких лучників згадується ще за Хмельниччини, але й тоді вже їх менше». Це вже справа не з тою давньою Руссю, що тільки з луками та рогатинами ставала, але з грізним огнистим військом«, писав воєвода Кисіль про армію Хмельницького. Тільки на Запорожжі лук був популярним ще до половини XVIII ст. й запорожці славилися як чудові стрільці-лучники.

Шабля до половини ХVIII ст. була в козаків поширена майже як рушниця, але пізніше стала почесною лицарською зброєю, улюбленою ненькою рідненькою, панночкою молоденькою. Хоч шаблі на Україні були спершу різного роду й походження, то пізніше витворився український тип «козацької» шаблі, на жаль, досі не досліджений. Козацькі шаблі були доволі тонкі та легкі, ручку мали оздобну, піхви прикрашені різьбою. Досить поширений був у козаків спис (списа). В 1628 р. гетьман Михайло Дорошенко в бою під Білою Церквою «сімох татар убив списом, одного так сильно вдарив, що не міг списа витягнути». У повстанні 1637-1638. р. значна частина козаків ішла у бій із рогатинами і козацький табір був «рогатинами добре обострожений». У XVIII ст. списів уживала козацька кіннота, особливо запорожці; була навіть приповідка: «козакові без ратища, як дівчині без намиста». Запорозькі списи, що збереглися до нашого часу, є з тонкого й легкого дерева, 3,5 м. завдовжки, з залізним наконечником на одному кінці та з дірками на ремінну петлю на другому; цю петлю закладали на ногу, щоб легше було спис тримати.

Московський уряд, від часу, коли Україна ввійшла в союз із Московщиною, не раз звертав увагу гетьманам, щоб намагалися підняти рівень козацького війська і наблизити його «до регулярних полків». Так уже 1655 р. царський посол Матвєєв подав Богданові Хмельницькому проект, утворити 10.000 війська «солдатським ладом»: цар обіцяв прислати відповідних інструкторів, як полковників, підполковників, майорів, капітанів, що могли б були розпочати навчання. Гетьман відповів, що розгляне цей проект, коли настане мир із поляками. Пізніше цар Петро задумував іще ґрунтовнішу реформу; він хотів скасувати козацькі вольності взагалі й перетворити козаків у регулярне військо. Чутки про це незвичайно схвилювали старшину і примусили Мазепу шукати порозуміння зі шведами. Але деякі частини, під впливом російських військ, таки переймали дещо з регулярного порядку; наприклад, 1725. р. Андрій Маркевич записує, що «козаки й товариство бунчукове рушили з обозу й ішли за регулярними зараз, по 4 людей у шеренгах». Пізніше, 1734. р., знову прийшов із Москви наказ до козаків «учиться регулярству», — але й тепер основної реформи не переведено. Останній гетьман Розумовський зробив для цієї справи лише те, що завів одноцільне обмундирування виборних козаків. Але хоч правильної муштри не було, серед козацького війська було досить внутрішньої дисципліни, і в прилюдних виступах козацькі полки вміли утримати добрий порядок. Як про це згадував Іван Котляревський:

“Так вічной пам’яти бувало у нас в Гетьманщині колись;

Так просто військо шикувало, не знавши просто «стой, не шевелісь!»;

Так славнії полки козацькі — лубенський, гадяцький, полтавський

в шапках, було, як мак цвітуть.

Як грянуть, сотнями ударять, перед себе списи наставлять,

то мов мітлою все метуть!

До доброї постави козацьких полків причинялася безперечно військова музика. Вже з кін. XVI ст. козаки на Січі мали бубни і труби, — навіть срібні труби, даровані цісарем. В 1601 р. в полку з 500 людей був 1 трубач, 1 сурмач і 1 довбуш. У бубни або литаври били, як скликали раду, на бубнах вибивали гасло, трубами давали знак, що треба готовитися до походу. Музика пригравала також у поході війська: «Полковники, старшина полкова й сотники з усіма козаками, при військовій музиці, зі знаками (корогвами) йшли пішком в город» — на вибір гетьмана 1734. р.

РОЗДІЛ IV. Похід. Бій. Табір. Бій кінноти. Тактика піхоти. Замки і фортифікації

Похід. На похід покликав військо гетьман своїм універсалом.

Полковники від себе передавали той наказ до сотень, а по сотнях давали ще знак трубами або литаврами. Початок походу звався вихід або вигін, бо не раз військо неохоче вибиралося в далекі походи, особливо з наказу царя. Андрій Маркевич пише у своїм дневнику 1724. р.:

«Післав я указ у всі сотні про скорий вигін козаків у низовий похід».

Коли військо зібралося в означеному місці, відбувався «попис» для контролю, чи кожний козак як слід озброєний і приготований. Звичайно вимагали, щоб козак мав два сильні, добре відгодовані коні, добру рушницю, відповідну кількість пороху і куль (до 300), харчі та ін. Старовольський пише: «Кожний козак, окрім рушниці і припасу, мусить мати ще сокиру, косу, лопату, мотуззя і все потрібне то того, щоб насипати вали або зв’язувати вози, коли цілим військом треба збройною рукою відбиватися від ворога». Боплан описує харчі, які козаки мали підчас походу на море: «У бочці, на 10 стіп завдовжки і 4 стопи завширшки, добре звязаній обручами, тримають сухарі й дістають їх крізь діру. Мають також варене пшоно й розпущене з водою тісто, їдять його, мішаючи з пітоном, і воно править їм за їжу й напиток; смак має квасний, а називають його «саламахою». Під Берестечком козаки мали по 2-3 бочки сухарів на десяток людей. У пізніших часах, у XVIII ст., до звичайних харчів належало борошно, пшоно або крупи, сало й ін.

Деколи, у ближчі походи, військо виступало «налегко», з малим вантажем, з самими «юками і саквами», як казав Хмельницький. У дальшу дорогу йшов важкий обоз, що мав часом і кілька тисяч возів. У поході Юрія Хмельницького на Волинь 1657 р. нараховували 35.000 козаків, — але-це число, здається, прибільшене. Козацькі похідні вози були легкі й невеликі. «Коли йдуть походом у інші краї, то кожний має віз, запряжений одним конем; на них везуть теж мосяжні гармати», оповідає Старовольський, сучасник Сагайдачного. Семигородець Кравс, що бачив козаків Хмельницького в Молдаві, говорить: «У козаків такий звичай на війні, що кожний їде верхи на коні й має припряжений малий візок із харчами, в поході ці вози йдуть ,з двох боків, а посередині піше військо і в потребі ці вози правлять їм за шанці».

Військо рушало в похід впорядковане на полки та сотні, що йшли під своїми корогвами, зі своїм обозом і артилерією. На ворожій території військо попереджували сторожі або чати. Ціла армія розтягалася на великий простір, за Хмельницького навіть у лінію на 10 миль завдовжки. На відпочинок чи попас військо ставало там, де була вода і паша для коней. Тоді козацькі кашовари приготовляли їжу для своїх відділів. Коли військо залишалося довше на одному місці, ставили для пробуту намети або курені. Коли обоз по довгому постою залишався, козаки його підпалювали.

В війні панувала у війську сувора дисципліна. За давнім звичаєм козакам заборонено було пити горілку підчас походу. Але пізніше цей звичай, мабуть, не втримався. Сторожі довкола обозу пильнували, щоб неохочі не втікали з війська і втікачів ловили. В таборі, відбувався не раз суд і винуватих карали військовими карами: приковували до пушки, карали киями, а за більші злочини присуджували й смертну кару.

Окремі санітарні установи в ці часи ще не існували. У козацькім війську бували лікарі і цирульники, але тільки принагідне, не на постійному військовому утриманні. Похідних шпиталів не було; раненими опікувалися тільки люди доброї волі, або церковні братства по містах. Славний козацький шпиталь у Трехтемирові був не справжнім шпиталем, а захистом для калік та інвалідів. Коли з’являлася де-небудь яка пошесть, військо ставило застави і не пропускало людей з загороджених околиць.

Військо у поході мало своїх священиків-капеланів, а деколи й похідну церкву.

Бій. Табір. Козацьке командування намагалося провести бій на місці, що заздалегідь було приготовлене до зустрічі, щоб ворога відразу поставити у невигідну ситуацію. Це видно особливо у боях Хмельницького, під Корсунем чи під Зборовом, де гетьман заскочив поляків, не приготовлених до битви.

Базою для війська, що виходило у бій, був табір. Боротьба й оборона з табору була характерною особливістю козацької тактики.

Табором називали укладанні разом обозові вози, за якими ставало військо. Такий спосіб оборони був відомий в українських степах уже за княжих часів; наше військо на безлюдному місці, де не можна було знайти захисту в терені, заставлялося від половців возами. Табори уславилися у XV ст. в чеських гуситів, яких звали навіть таборитами, знали його й литовські й польські війська. Але спопуляризували цей спосіб оборони козаки; довівши його до незвичайної вмілості.

Табір починали порядкувати тоді, коли військо готувалося до зустрічі з ворогом. Обозові вози ставали тоді по одному і другому боці війська, простою лінією, один за другим, у кілька рядів. В 1596. р. Лобода під Білою Церквою мав табір з п’ятьох рядів возів, Павлюк 1637. р. ішов табором у шість рядів. Посередині ставало військо, піхота і кіннота. Перед і зад був теж забезпечений возами, там приміщували також артилерію.

Коли ворог надійшов близько, піхота з поза возів починала стрільбу з рушниць, як і артилерія. Чи треба було йти вперед, чи відступати, військо під охороною табору, за кількома рядами возів, було добре забезпечене, від наступу. В 1628 р. під заслоною табору запорожці перейшли цілий Крим, від Перекопу до Бахчисараю, хоч татари їх сильно обстрілювали. І так само пізніш верталися тим самим шляхом, теж «оборонною рукою». А коли в одній сутичці утратили одну гармату, то другого дня пішли знову табором на те саме місце й гармату забрали. Під Дрижиполем 1655. р. козаки кілька днів відбивалися від польських військ, що їх переслідували, — «а табор мали такий міцний і вогнистий, як який Мальборг» (пруська фортеця).

Ворог намагався завжди в якомусь місці табір розірвати і крізь цю діру вдертися до середини, між військо. Щоб утримати в порядку лінію табору, козаки прив’язували віз до воза, — хоч воно не було легко й вигідно. А коли ворог табір «розірвав», або «урвав» його частину, старалася наново лінію возів замкнути. І тоді не раз мусіли залишати частину возів, а то й людей, щоб рятувати цілість, і табір наново справити, впорядкувати.

Не раз треба було спинитися на якомусь місці і тут готовитися до бою. Тоді випрягали коні і пускали їх самопаш, — запорозькі коні були привчені ходити табунами, — а з возів будували кращий, оборонний табір. План такого табору бував різний. 1625 р. на Цибульнику козацький табір мав вигляд півмісяця; в 1638 р. табір полковника Путивельця був овальний. Табір бував деколи дуже просторий. Під Берестечком 1651. р. табір Хмельницького мав мати по сім верств уздовж і вшир. В оборонному таборі вози ставили близько один біля одного і зв’язували одне до одного їх колеса. Деколи звертали вози голоблями до ворога. Так зробив був Путивлець: »вози густо сполучив, голоблі на подобу списів обернув, щоб і до возів самих приступу не було«. Острянин убезпечив табір наїженими рогатинами. До возів насипали землі, а то й цілком обкопували їх валом, копали ще рови, шанці і всякі засідки. Добути таку земляну фортецю було дуже важко; завдяки таборові козаки оперлися туркам під Хотином 1626. р. і часто успішно боронилися від поляків. Боплан каже: «У чому проявляють найбільше зручності та вмілості, то це битися табором, заслоняючись возами. Можна сказати, що під охороною табору 100 козаків не боїться 1000 поляків і так само 1000 татар». А Старовольський додає: «Їх табір у злуці з польською кіннотою має величезну вагу, як це ми переконалися у війні з турками».

Бій кінноти. Табір служив не тільки для оборони, але й як опори для атакуючої акції. При своїй легкості й рухливості табір міг підійти близько під позиції, ворога й військо могло в догідній хвилині почати бій.

До бою рушала наперед кіннота, а саме невеликі відділи, що викликали ворога на герць. «3під полковничої корогви вискочило 40 коней», читаємо в описі бою під Гомелем 1651. р. «0дин із них виїхав на гарць, викрикуючи по татарськи «гала-гала», але один із залоги влучив його коня в голову». Звичайно, з боку противника виїздили теж гарцівники, і бій розгорався на цілій лінії. Першого дня в бою під Берестечком у таких гарцях козаки побили багато поляків.

Коли на поле бою виступили вже більші ворожі сили, тоді козацька кіннота насувала до наступу лавою, тобто впорядкованими відділами. Тиміш Хмельницький під Ясами «велів своєму війську йти лавою, наче на неприятеля». У кримському поході 1628. р. запорожці «весь час билися хоч гарцями, хоч лавою».

З якою зброєю виступала кіннота до атаки, про це докладно не відомо. У давніших часах козаки трималися татарської тактики, здалека обстрілювали ворога з луків, зблизька вдаряли списами. За Хмельниччини деякі козацькі відділи мали вже пістолі. Компанійці в XVIII ст. мали короткі рушниці або пістолети. Але в остаточній зустрічі з ворогом вирішальною зброєю вершника була шабля і бій на шаблі акцію закінчував.

Козацька кіннота не була високоякісною. Боплан зазначає: «На коні вони не найліпші; мені траплялося бачити, як 200 польських кавалеристів примушувало втікати 2000 найкращого козацького війська». Подібно висловлюється один поляк перед боєм під Берестечком: «Піше військо буде битися добре, але на комонник слаба надія: один добрий юнак може відігнати 10 кінних козаків». Саме тому Хмельницький був змушений користуватися татарською кіннотою у битвах з поляками. Та пізніше козацька кіннота розвинулася досить сильно.

Тактика піхоти. Вирішну роллю в козацькому війську мала піхота. З початком битви піхотинне військо пробувало в таборі, під охороною таборових возів. Коли кіннота почала вже герці й увага ворога звернулася на неї, виходила піхота, стараючись непомітно підійти до ворожих позицій. Під Хотином 1621. р. наперед вибігла кіннота, а потім піхотинці «лізуть по землі під турецький табір». Так само в бою з поляками під Круковим 1625 р. козаки зробили вилаз із табору: спершу пустилася кіннота, а піші «на черевах лізли по землі».

На догідному місці піхота насипала шанці. В тому козаків уважали за незвичайних майстрів. «Про них кажуть, що нема на світі війська зручнішого закладати шанці, як козаки», свідчить семигородець Кравс. Козаки вміли чудово використовувати характер терену, особливо горбки, яри, річки, болота, багна. «Для козака, що живе над Дніпром, вся надія, й відвага і в воді, ріці, болоті», пише учасник козацької війни 1637-38. р. «Коли козак не має води, болота або яру, то пропав. З цим багато може, багато вміє, багато доказує, — без цього «глухий німець», нічого не вміє й як та муха, гине. Тим-то зима, коли вже копати не можна, коли ніяк водою не втечеш — для нього суворий неприятель; але весна, літо, а почасти й осінь, це його хліб, скарб, достатки і всяка фортуна»…

До шанців козаки вживали лопат і мотик. «Козак має ці обидва прилади на одному держаку, завсіди прив’язані до пояса, ними він сипле землю й робить укріплення проти кінноти серед безмежних рівнин своєї країни», оповідає папський нунцій. У німецькому описі битви під Лойовим 1651. р. є згадка про те, що й кожний кінний козак мав лопатку при сідлі. Козацькі шанці складалися з окопів, ровів і ям, де ховалися козаки від обстрілу. «Кожний має свій захист, яму в землі. Ставши на ноги, вони стріляють із рушниць, а коли стріляє ворог, ховаються по ямах, і жадна куля їх не влучить», описує Павло Алепський.

Копаючи шанці, піхота підступала все ближче до ворога. До ворожих позицій заходили не тільки з фронту, а й з боків; не раз і близько свого табору владували засідки і старалися приманити туди ворога. Не раз і кіннота під напором ворога наслідувала піхоту: сідала з коней або «спішувалася», обкопувалася шанцями й так боронилася.

З поза шанців козаки обстрілювали безперервно ворога. Козацька стрільба бувала незвичайно густа та сильна. Очевидець поляк запевняє, що в бою під Кумейками козаки вистріляли 50.000 куль. Сильний вогонь піхоти звичайно вирішував битву, — так було в боях під Корсунем, Пилявцями, Зборовим, Конотопом. Під обстрілом із мушкетів ворожа кіннота не могла довго витримати й утікала з утратами, — тоді й козацька кіннота могла здійснити нову атаку.

Деколи й сама піхота робила наступ на ворога. Під Гомелем1651. р. козаки-піхотинці, під Охороною шанців, підійшли аж під міський паркан, пішли на приступ по четверо, підійшли так щільно під паркан, що обухами вибивали з рук мушкети, що виставали зі стрільниць.

Добра піхота була силою козацького війська, але водночас вона була й його слабою стороною. Тактики піхоти можна було вжити тільки тоді, коли ворог спинився на місці, й коли була догідна позиція, щоб звести бій. Але до боротьби на широких просторах, до погоні й до вирішної атаки необхідна була кіннота. Саме тому Богдан Хмельницький остерігав своє військо: «Як прийде до битви, не спускайтеся на ваші лопати та ями, — вже там добре доведеться огинатися, щоб слави і душ наших не втратити!»

Артилерія. Перші гармати в козацькому війську стрічаємо в 1580-х роках; вони походили зі здобичі, захопленої з турецьких замків. В 1590-х рр. запорожці дістали кілька гармат із Австрії, коли були на цісарській службі. Коли почалася боротьба з поляками, козаки позабирали немало гармат із прикордонних замків. Косинський 1593 р. мав їх уже 23, але утратив їх усі .в бою під П’яткою. Наливайко, «сам »чудовий пушкар«, мав ізнову 20 пушок й дуже пильно ними опікувався.. У боях під Лубнами 1596 р. козаки втратили до 3О гармат. Реєстрове військо 1601 р. мало знову їх 12. Під Хотином у козацькому таборі було 22 гармати; в 1628. р. в поході на Крим запорожці добули 20 пушок.

За Хмельниччини військова артилерія незвичайно зросла. Вже після перших перемог під Жовтими водами і Корсунем козаки мали 74 гармати. Як повстання поширилося далі, козаки добули великі артилерійські запаси з різних замків, напр., у самому Полонному 60 пушок. У берестецькому поході 1651 р. в козацькій армії було понад 100 пушок. З того числа при гетьмані було 3О, при полках по 5-6. Значна частина артилерії стояла по замках, напр. у городах білоцерківського полку було понад 50 гармат. Головне місце постою військової гармати за Богдана Хмельницького був Переяслав, за Юрія Хмельницького — Корсунь.

Артилерією кермував генеральний обозний, а при ньому були гарматний осавул, писар і хорунжий. В 1659. р. «на послузі при гарматі» було 80 пушкарів, 80 гармашів, 12 ремісників, 6 стадників, 2 довбиші, 1 цирульник, 2 коновали. Бував теж відділ козаків для оборони артилерії, 200-300 людей.

Пізніше головний осередок артилерії перенесено на Лівобережжя. Брюховецький на утримання генеральної артилерії призначив Лохвицю й Ромни. За Самойловича на «гармату» віддано Короп і це містечко утримувало артилерію до часів Апостола і, мабуть, до кінця Гетьманщини.

Коли на Гетьманщині почали відливати свої гармати — про це певних відомостей немає. Між пушкарями траплялися певно кращі майстри, що не тільки направляли, але й пробували виробляти нові. Є звістка з 1663. р, що Золотаренко й Сомко переливали дзвони на пушки. В артилерійському музеї в Петербурзі переховувалася одна пушка з ім’ям Мазепи,— можливо, що вона походила з гетьманської ливарні. Мазепа сам замолоду вивчав артилерійське мистецтво й, може, своє знання використав для української артилерії.

Розвиткові української артилерії поклав кінець цар Петро після своєї перемоги під Полтавою. Даремне Скоропадський домагався, щоб цар повернув козакам їх артилерію. Пізніше Апостол наново обновлював генеральну й полкову артилерію, але про результати його заходів знаємо небагато.

У половині XVIII ст. зорганізовано при генеральнім обознім артилерійську канцелярію, що мала догляд над полковою й сотенною артилерією, виробом гармат, і пороху, добуванням і доставок) селітри, а також над будовою валів і фортець.

У бою козацька артилерія мала другорядне значення. Пушки застосовувалися тільки з початком бою, і то доволі рідко, і могли щонайбільше поширити переполох серед ворожого війська, а мало завдавали шкоди. Підчас самої битви артилерія тільки у виняткових моментах доходила до голосу. Також при облогах рідко де козацькі пушки добули успіх. Козацька гармата все була більше, «клейнотом і оздобою» запорозького війська, як проявом його справжньої сили.

Замки й фортифікації. Як у ХV-ХVІ ст., так і за козацької влади для оборони України служили численні городки, чи замки. На козацькій території від Случу по московський кордон у половині XVII ст. нараховували їх більше, ніж 200. Скрізь укріплення складалися з двох частин: сильнішого замку і слабших укріплень містечка. Більша частина замків була побудована з дерева; дерев’яні були башти, ворота, частоколи й паркани. Таких дерев’яних замочків прибуло дуже багато за Хмельниччини, особливо на південній окраїні, де були частіші напади татар. Вони давали захист місцевому населенню й меншим відділам козацького війська, а для ворога були поважною перепоною в поході, — треба було їх добувати артилерією. Під час кривавих воєн Хмельниччини не один замочок уславився, хороброю обороною, згадати хоч би подільську Бушу, що так завзято боронилася від поляків.

Фортифікаційне мистецтво змінилося значно в XVII ст. — у зв’язку з розвитком артилерії. В тих часах щораз більше поширюються земляні фортифікації, що складаються з валів, шанців, окопів, редут.

І в козаків високо розвинулися земляні фортифікації, незалежно від чужих впливів, а тільки, з потреб власної оборони, у війнах із поляками та з татарами. Козацьке військо вміло укріплювати свої замочки ще сильніше, ніж укріплювало табір підчас наступу ворога. Польський мемуарист не находить слів похвали, описуючи фортифікації Дмитра Гуні. в Голтві 1638. р. Замок був укріплений .самим частоколом. Козаки »вал за палями висипали, брами сильно забили й закопали, перед містом від річки до річки кинули могутній вал, перед валом могилу замінили на сильний шанець і укріпили 6 пушками«… Довкола побудували шанці, переколи, засідки, — »невсипущою своєю працею майже, дорівняли нідерландським батареям «…Подібні укріплення висипав був Гуня на урочищі Старці» Не один інженер дивувався праці і добрій інтенції простого хлопа, оглядаючи сильні вали, шанці, батареї, заслони, доли, переколи землі, діри, дубові палі й частоколи, привали та вали. За Хмельниччини полкові городи були так сильно укріплені, що полякам доводилося облягати їх безуспішно. Особливо визначився був тоді полковник Іван Богун в кампанії 1655. р.: пограничний Гумань він забезпечив був такими могутніми фортифікаціями, що поляки порівнювали їх зі славною нідерландською фортецею Бредою.

До земляних робіт вживали не козаків, а селян, або всякий збираний люд. Так напр. у похід на Молдову 1652. р., окрім козацького війська, ходила сила обеззброєного люду, що пішов із козаками, навіть у супроводі дітей. Пояснюють це тим, оповідає сучасник, «що в цій країні доводиться раз-у-раз то прокидати, то замикати дороги, копати рови, й сипати шанці, і Хмельницький не міг обійтися без такої сили хлопства, бо воно, виконуючи ці роботи, дає змогу воякам не відтягатися і не втомлятися, а пильнувати тільки бою й бути в ньому сильнішими».

Але в ХVІІІ ст. з наказу російського царя козаки цілими полками ходили на примусові земляні роботи на нових »лініях« від степу, і ще більше — на далекі від України роботи на Волзі, Ладозі і ін.

Флот. Козацький флот з’явився в половині XVI ст. і до найбільшого розвитку дійшов в 1620-1630-тих роках. Козацькі кораблі звалися човнами або чайками; назва чайка, з походження, мабуть, турецька, уживалася рідше. Боплан в «0писі України» подав докладний опис і рисунки козацького човна. Човен був довгий коло 20 м., широкий 3-4, глибокий 2,5 м. Основою човна був пень верби або липи, коло 15 м. завдовжки; на ньому набивали борти (боки) з дощок, довгих на 3.20 до 3.80 м., одні на другі, аж човен дійшов до наміченої довжини ї ширини. По зверхній стороні човна прив’язували довкола в’язанки очерету; в’язки були грубі, як бечівка, прив’язані міцно липовими або черешневими вужівками, щільно притикали до себе. Середина човна була поділена поперечними дошками на перегороди, помосту поверху не було. Човен мав кермо, по обох кінцях так, що легко було плисти в кожну сторону.

Козацькі чайки можемо порівняти з іншими тогочасними кораблями. Венеційські галери, що були тоді типовими воєнними кораблями, мали довжину до 40 м., ширину 5 м., у воду заглиблювалися на 2 метри, — отже чайка була вдвоє менша.

Як порушну сили козаки уживали весел і вітрил. При чайці було 10-15 весел, по однім і по другім боці; щогла була рухома так, що в потребі можна було її покласти на дно човна. Тягар чайки був значний; коло порогів перетягало її волоком 200 до 300 людей. Але скорість руху була дуже значна; шлях від гирла Дніпра до Малої Азії козаки перебували в 36 до 40 годин, тобто на годину робили 13-15 км. На чайці містилося 50 до 70 козаків; бувало також 4 до 6 фальконетів, легких пушок.

В часи Хмельницького був мир з татарами й турками й козаки перестали здійснювати цілком походи на море. Але як Австрія і Венеція почали планувати християнський союз проти невірних, гетьман запевняв, що може поставити 300 човнів.

Тактику козаків у морській битві описує Боплан. Козаки рідко виступали самі до бою, — метою їх походів була не боротьба з турецьким флотом, а радше здобуття з побережних міст. Зачіпною стороною були найчастіше самі турки. Турецький флот мав свої головні бази у Босфорі, при устю Дунаю і під Очаковом на Дніпровому лимані; тут звичайно приходило до бойової зустрічі, Битва починалася стрілами артилерії, але що пушки несли недалеко, скоро починався бій зблизька; козацькі чайки уставлялися у півмісяць, обступали турецьку галеру і намагалися вдертися на поміст і тут докінчити бій. Морські битви кінчилися звичайно перемогою козаків. Легкі чайки оберталися скоріше і зручніше, ніж тяжкі галери, а до того вільне козацьке товариство мало моральну перевагу над турецькими вояками, що не раз тільки під примусом ішли до бою.

Боплан наступним чином описує морські походи запорожців: «Так зібравшись, їдуть вони Дніпром. Отаман має свій значок на щоглі і пливе звичайно попереду. Човни їдуть так тісно, що сливе один одного торкається. Турки звичайно знають про похід і тримають кілька галер на устю Дніпра, щоб не дати їм вийти. Але козаки перехитрують їх і виходять темною ніччю, перед новим місяцем, ховаючись в очеретах, що ростуть на Дніпрі. Галери не важаться заходити туди, бо там прийшов би їм кінець; тому вдоволяються тим, що чекають їх у проході. Тоді йде алярм по всіх країнах, аж до Константинополя. Султан розсилає гінців по побережжях Анатолії, Болгарії, Румунії, щоб люди стереглися, бо козаки на морі. Але це нічого не помагає, бо вони вибирають настільки відповідний час і пору, що за 36 або 40 годин вони вже в Анатолії.

«Приїхавши, лишають на кожнім кораблі тільки двох козаків і двох хлопців для сторожі, а самі, кожний з рушницею в руках, нападають на міста, здобувають, грабують і палять; іноді заходять на милю від берега, але зараз вертаються і зі своєю добичею сідають на кораблі. Їдуть на інше місце, попробувати ще там щастя; коли трапиться що, нападають, а як ні, вертаються з добичею до дому».

Як нагодиться їм стрінути кілька турецьких галер або інших кораблів, вони женуть за ними, нападають і здобувають. А роблять це так. Їх чайки підіймаються над водою всього лише на 2,5 стопи, тому вони бачать інший корабель скоріше, чим їх помітять. Тоді вони спускають щоглу своєї чайки і зауваживши напрям вітру, пильнують, .щоб мати під вечір сонце ззаду. На годину перед заходом сонця вони починають сильно гребти до галери, щоб підійти на одну милю, щоб не стратити її з виду і так тримаються до півночі. Тоді дають знак і гребуть сильно до галер, а половина людей готовиться до битви, цебто, щоб, приставши до кораблів, кинутися в їх середину. Неприятель здивований бачить, що його обсіло 80 до 100 човнів; козаки влазять на ворожі кораблі і здобувають їх відразу. Здобувши грабують, що можуть забрати, з грошей і дрібного товару, який не псується від води, також гармати і все, що на їх думку може їм придатися, а корабель з людьми топлять. «Коли галери зустрінуть козаків на морі в день, вони починають сильну стрільбу з гармат і розганяють їх як шпаків. Одні потопають, інші, кому удалося вихопитися, збентежені втікають, куди зможуть. Але раз зав’язавши битву з галерами, вони тримаються, не рухаючись зі своїх лавок. Весла прив’язані вужівкою. Одні стріляють, і по кожнім вистрілі товариші подають їм другі набиті рушниці, для нового вистрілу; так стріляють безперестанку і стріляють добре. Галера може звести відручний бій тільки з одною чайкою, але її гармати роблять великі шкоди так, що в такій стрічі гине добрих дві третини козаків. Рідко коли вертаються вони з половиною війська. Зате приносять багату добичу: іспанські реалі, арабські цехіни, ковдри, золото, бавовняні і шовкові матерії й інший цінний крам…

«Тепер треба вертатися. Сторожу на гирлі Дніпра тимчасом подвоєно, щоб звести з козаками порахунки. Але козаки сміються з цього. Вони ідуть в залив, що лежить на 3 до 4 милі на схід від Очакова, а від нього йде вузький прохід від моря до Дніпра; води в ній підіймається часом на пів стопи. Тут козаки, по двісті й триста тягнуть один човен; так перетягають один за другим і за два-три дні дістаються до Дніпра з усій добичею. Так вони обминають стрічу з галерами, що стережуть проходу під Очаковом. Кінець кінцем вертаються до своєї Військової Скарбівниці і ділять добичу».

РОЗДІЛ V. Запорозька Січ

Найдавніша Січ згадується на острові Мала Хортиця, хоч сучасники називають її не Січчю а просто замком. Цей замок поставив князь Дмитро Вишневецький біля 1553 р., щоб мати опору для боротьби з татарами. Тут він витримав дві татарські облоги, але, не маючи нізвідки допомоги, остаточно мусів залишити це місце, і турки замок зруйнували. Мала Хортиця (також Пущина Вирява або Канцерівський острів) це острів невеликий, але високий. скелистий, добре підходить під укріплення. На східній стороні його залишилися й досі сліди твердині. Вони мають у плані форму підкови. Це глибокі рови з валами на 4-6 метрів заввишки, з редутами по вуглах. В найширшому місці ця фортеця має 126 м., у найвужчім 74 м.; ввесь обвід довкола дає більше, ніж 700 м. Важко сказати, чи це останки замку Вишневенького. Він був би розмірами значно більший, як напр. .тодішні замки в Черкасах, Каневі, Винниці й ін. До оборони таких укріплень не стало б тих невеликих сил, які міг мати Вишневецький. Може це сліди якоїсь пізнішої кріпості, що виникла на руїнах замку князя Дмитра.

В 1581. р. козаки мали головну базу на острові Томаківка. Томаківка це великий острів, тепер пустинний, але колись тут був великий ліс, озеро багате на рибу і добра трава для коней. В південній частині Томаківки залишилися до нині сліди фортифікації у формі видовженого чотирикутника ; з трьох сторін ідуть. рови й вали, до 7 м. заввишки, від півдня боронить приступу високий беріг Дніпра. В обводі ця твердиня має більш 500 метрів. Але козаки жили тоді також і по інших островах: один відділ на Таволжаному, де була татарська переправа, другий на Малій Хортиці.

В 1594. р. осередком запорожців була вже справді »Січ« на острові Базавлуці, при Чортомлину, одному з рукавів Дніпра (т. зв. Чортомлицьке Дніприще). Військо жило в наметах із хворосту, вкритих козячими шкірами від дощу; ці намети звали кошами. Був тут якийсь магазин військового майна (скарбівниця), були поставлені пушки, при острові знаходилася козацька флотилія. Коні взимку держали на Великій Хортиці. Січ була тут і пізніше: в 1629 р. гетьман Левко Іванович писав свої листи «з Січ у Чортомлин».

Далі Січ була на Микитиному Розі, на правому березі Дніпра.

Коло 1652 р. кошовий Лутай заснував Січ при усті річки Чортомлин. Пізніше вона. звалася «Стара Січа». Ця Січ, з одного боку, виходила на поле, тобто на степ, з інших боків була обведена річками Підпільною, Прогноєм (тепер Гнила), Чортомлином та їх припливами. Тепер — це окремий острівець коло села Капулівки, досить високий, зарослий деревами і травою. Залишилися ще сліди валів і ровів. Довкола Січі йшов вал до 10 м. заввишки. Від води вал був скріплений кошами, наповненими землею. Від степу на валу стояв частокіл із палів зі стрільницями. Від степу була їздова башта, понад 3О метрів в обводі, з віконцями до стріляння. До води вело 8 хвірток чи пролазів, таких вузьких, що міг пройти тільки чоловік з водою. Укріплення мали довкола коло 1500 м, а в промірі від Чортомлину коло 170 м. У Старій Січі кошовими бували Брюховецький, Сірко, врешті Гордієнко. В 1709; р. з доручення царя Петра, Січ на Чортомлину московське військо зруйнувало.

З Чортомлицької Січі частина запорожців перенеслася на турецьку територію й осіла при усті річки Камінки до Дніпра. Тут запорожці сиділи коротко, тільки до 1711. р., коли перенеслися до Олешок. Але згодом, коло 1730. р. вони знову перебралися на Камінку й тут пробули до 1734 р. План Січі творив неправильний чотирикутник з боками на 200, 110, 210 і 60м. Укріплення були з дикого кам’яню. Цілий простір Січі займало 40 куренів, рівної величини, 15 м. завдовжки, 8,5, завширшки. Між куренями у двох місцях були вулиці, на 5-10 м. завширшки, окремого майдану не було. Недалеко Січі було цвинтарище, де збереглася могила кошового Костя Гордієнка. Після першого побуту над Камінкою запорожці 1711 р. переселилися до Олешок на лівому боці Дніпра, проти теперішнього Херсону. Тут козаки жили під турецькою владою десь до 1730. р. Ця Січ займала коло два гектари простору, мала план чотирикутника, обведена була ровами й валами, з редутами і воротами на З,5 м. завширшки по північному боці. Посередині був майдан на 70 м. завширшки. З цієї Січі не залишилося ні сліду: в 1845 р. це місце розорано, засаджено лозою й іншими кущами, щоб спинити піскові кучугури, що засипали містечко. Пізніше Січ над Камінкою називали теж «Старою Січчю».

В 1734. р. запорожці дістали дозвіл від російського уряду вернутися на давні місця й заснували т. зв. Нову Січ над річкою Підпільною. Вона находилася у Красному Куті між лівим берегом Базавлука та правим берегом вітки Підпільної. Це було недоступне місце серед лабіринту річок, озер і плавнів. Січ ділилася на три части: внутрішній кіш, зовнішній кіш і т. зв. ретраншемент. Внутрішній кіш звався також замок або кріпость, він творив правильне коло, 350 м в обводі, був обведений валом і з північної сторони мав широкі ворота з баштою, збудованою з дикого каменю. Посередині йшов широкий, рівний майдан, на якому відбувалися ради. В однім куті майдану стояла церква, поруч з нею висока дзвіниця, далі пушкарня або «цейхгауз», військова скарбівниця, або «замок», «станок» кошового, й довкола майдану підковою 38 куренів для війська й різні військові будинки. Зовнішній кіш або базар був на 350 м. завдовжки і 120 м. завширшки; тут було побудовано т. зв. ретраншемент для московської залоги. Був це чотирикутник, на 145х85 м.; обведений валом, а в ньому були казарми для солдатів і всякі військові магазини. Над берегом Підпільної була Пристань для козацьких човнів. Нову Січ зруйнувало московське військо 1775 р. На цьому місці є тепер село Покровське; в ньому збереглися останки січових валів і ровів.

ВИСНОВОК

Розвиток козацького війська тривав три століття – з кінця XV до кінця XVIII ст. і припав на період бездержавності українського народу. В найкритичніший момент історії, коли вирішувалося питання самого існування нашої нації, народ спромігся витворити військову силу, яка в боротьбі з нерівними супротивниками не лише зуміла вистояти, а й здобути політичну свободу. Проте слід одразу ж наголосити, що поняття “народ” не є тотожним поняттю “чернь”, саме національна еліта сформувала з розрізнених напівтерористичних загонів потужну мілітарну республіку.

Із поглибленням польського національного та релігійного гніту та збільшенням татарського нахабства козаки все більше усвідомлювали себе як єдина дієва українська сила. Остаточно перехід від “козацького вільного лицарства” до “народу руського” відбувся в період Хмельниччини під час боротьби на всіх можливих напрямках.

Козацький устрій, вироблений у причорноморських степах, почав використовуватись тепер для управління всією територією Української держави; козацьке військо перетворилось на регулярну армію і окрему соціальну верству, утворився устрій, який якнайкраще відповідав світогляду та традиціям нації. Інша річ, що цей позитивний етап тривав недовго з огляду на ряд причин, які ще довго впливатимуть на нашу історію.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

Н. Яковенко. Нарис історії України. – Київ: “Генеза”, 1997.

Микола Аркас. Історія України-Руси. – Київ: “Вища школа”, 1988.

Іван Крип’якевич. Історія українського війська. Том 1: Львів, 1936.

38

Контрольная работа: Теле- и радиореклама

Posted on by admin

Федеральное агентство по образованию РФ

Государственное образовательное учреждение профессионального высшего образования

Тихоокеанский государственный университет

Кафедра «Социально-культурный сервис и туризм»

Контрольная работа № 1

по дисциплине «Реклама»

Выполнила: студентка группы СКС ЗУО

Фатеева Е.Н.

Руководитель работы:

Гутик Т.В.

Хабаровск – 2006

План

Ведение 2

1 Радиореклама 3

2 Телереклама 7

3 Организация и планирование рекламной деятельности 12 туристического предприятия на примере турфирмы «Виктория»

Заключение 20

Список литературы 22

Введение

В одном из последних изданий «Большой Советской Энциклопедии» было написано: «Реклама – это средство одурачивания покупателей и навязывания им часто бесполезных товаров сомнительного качества». Сегодня мало кто разделяет это мнение. Реклама превратилась у нас в уважаемый и социально-необходимый вид деятельности.

Реклама играет множество ролей: и учителя, и проповедника, и диктатора… она в значительной степени определяет наш образ и стиль жизни. Именно поэтому серьезный немецкий журнал «Spiegel» еще несколько лет назад определил ее как «пятую власть» вслед за властью СМИ, которые считались четвертой. Феномен рекламы столь значителен и многогранен, что и создатели и потребители ее, признавая или отрицая влияние «пятой власти», высказываются о рекламе противоречиво.

Радиореклама

Радио является незаменимой частью нашей повседневной жизни. Оно опережает все другие средства массовой информации по охвату населения. Можно ли составлять деловое письмо, вести автомобиль, вскапывать грядку и одновременно читать газету или смотреть телевизор? Очевидно, нет. А вот радио слушать можно.

По данным исследователей США ежедневный охват взрослых американцев (от 18 и старше) составляет у радио – 81%, у телевидения – 76%, у газет – 69%. Аналогичные сведения в целом по России отсутствуют.

К середине 90-х годов в США насчитывалось 10000 радиостанций, каждая из которых была позиционирована на своего слушателя: информация и программы новостей, религиозные программы, спортивные, советы сексологов, музыкальные и др. В свою очередь музыкальные радиостанции позиционируются на джазовые, кантри, попсу, рок, хит-парады и т.д. В связи с тем, что уже в начале 90-х годов на одну американскую семью приходилось 5,6 радиоприемника, во многих домах каждый радиоприемник постоянно настроен на свою радиостанцию.

Поклонники конкретных радиостанций в США составляют 46%. Они предпочитают 1-2 станции и проводят до 8 часов в день за их прослушиванием. Поклонники радио составляют 34%. Они слушают 4-5 радиостанций в неделю, не имея конкретного предпочтения. Только 11% американцев слушают по радио исключительно музыку. И, наконец, часть радиослушателей выбирают радиостанции, руководствуясь своей потребностью в новостях и информации.

Такова ситуация в США. В современной России она иная и в различных регионах настолько отличается, что, проведя серьезные крупномасштабные исследования трудно вывести общие показатели, отражающие всероссийские тенденции радиопредпочтений. Причин в этом много, не только в российском менталитете, в меньшем количестве радиостанций, небольшом разнообразии их программных стратегий и позиционирования, но и в ряде других причин.

Тем не менее, благодаря широкому охвату населения радио является одним из наиболее привлекательных средств распространения рекламы. Еще более привлекательным для рекламодателей является экономичность радио. Бюджет необходимый для рекламной радиокомпании, намного меньше, чем для рекламы в прессе и по телевидению. В США, например, реклама на радио по объему финансовых затрат находится на 3-4 месте среди остальных видов рекламы, а по количеству контактов с потребителями – на 1-2 месте. В России радиореклама занимает пока более скромное место.

Для рекламодателей, особенно важна способность радио повторять рекламу большое число раз в течение дня и успешно мотивировать потребителя на приобретение товара. Потребитель, читая газету, может просто перелистнуть страницу с рекламой, не обратив на нее внимания. Время телевизионной рекламы телезрители часто используют для того, чтобы выйти покурить, налить себе чаю или, начинают щелкать кнопками на пульте, перескакивая с канала на канал. Короткие рекламные радиовставки потребитель волей-неволей слушает, продолжая заниматься своим делом, — не отрываться же от дела, чтобы выключить радио на какую-то минуту.

Преимуществом радио является также тембр человеческого голоса, который вносит в рекламу личностный фактор, сообщает словам эмоциональность, недостижимую для печатного текста.

Одним из главных преимуществ радио является огромная убеждающая сила.

Почему же радио имеет такую убеждающую силу? Уже несколько десятков лет назад ученые установили, что многие люди лучше запоминают список слов, произнесенных вслух, чем тот же список, предъявленный в напечатанном виде.

Указанными особенностями человеческого мозга объясняется то, что людей легче убедить в достоинствах товара словами, произносимыми вслух. В этом случае товар им нравится больше и они готовы больше покупать его, нежели в случае, когда их убеждают печатными словами.

Тем не менее, когда текст рекламного сообщения труден для мгновенного понимания, эффективность радио резко снижается.

Динамичность радио требует повышения внимания и запоминаемости рекламы, ее логической выстроенности, четкости сюжета, ясности выводов. В радио рекламе гипертрофически возрастает роль положительных эмоций.

К серьезным ограничениям радиорекламы относится отсутствие визуальных образов. Это исключает ее использование для рекламы товаров, осведомленность потребителей о которых основана исключительно на визуальном узнавании. Зато радио – великолепное средство для рекламы, базирующейся на запоминании.

Кроме рассмотренных преимуществ и ограничений, радиореклама имеет еще одну, поистине уникальную способность: она воздействует на область бессознательного потребителя даже тогда, когда они занимаются своими делами и специально радио не слушают, хотя последнее включено. Сознание таких потребителей поглощено выполняемой работой, а бессознательное активно впитывает поступающую информацию.

Мотивированные радиорекламой бессознательные желания заставляют потребителя обратить внимание на другие виды рекламы этих товаров, и в том числе на печатную рекламу. Но если потребителя при совершении покупке спросят, откуда он получил информацию о товаре, то в большинстве будет назван печатный источник, в то время как первоначальный толчок к приобретению товара дала радиореклама.

Рекламодателям радио предоставляет дополнительную привлекательную возможность заявить о себе через спонсорство радиопрограмм.

Спонсорство хорошо тем, что:

1 Упоминание фирмы в качестве спонсора в передаче и анонсах способствует повышению ее престижа среди потребителей, свидетельствует о солидности фирмы и о том, что она думает не только о получении прибыли, но и об обществе.

2 Радио позволяет в спонсорской программе проводить гибкую рекламу товаров фирмы-спонсора. В сложившейся у нас практике в 30-минутной программе для такой рекламы отводится до 5 минут.

3 Фирма может спонсировать не только прокат, но и создание выгодных для нее радиопрограмм, которые объективно не могут быть квалифицированны как рекламные, но фактически мотивировать потребителя на приобретение определенных товаров.

Радио – великолепное средство для имиджевой и престижной рекламы. К сожалению, многие образцы престижной радиорекламы российских фирм не только не способствуют повышению престижа, но даже вызывают раздражение у потребителей или, в лучшем случае, недоумение.

За рубежом особенно благоволят радиорекламе мелкие и средние фирмы, магазины, агентства недвижимости.

Однако для того чтобы радиореклама была эффективной, необходимо, создавая ее, соблюдать ряд правил.

Правила создания радиорекламы

Правило №1. Первые 10 секунд в радиорекламе – самые важные. Если за это время не удалось заинтересовать слушателя, его внимание будет нестойким, и он легко отвлечется.

Правило №2. Последовательность предоставления информации в радиорекламе должна быть следующей: сначала – «что», потом – «как» и только затем – «где». Обратный порядок неверен, так как слушатель будет невнимателен, не зная, о каких его потребностях и о каком товаре идет речь.

Правило №3. Реклама должна посвящаться одному товару или группе однотипных товаров. Радиореклама, посвященная сразу нескольким различным товарам, неэффективна, так как слушатель такую информацию не запомнит.

Правило №4. В радиорекламе не должны присутствовать длинные списки положительных качеств товара и затянутое их обсуждение. Необходимо выявить самое важное в рекламируемом товаре и только об этом говорить в течение отведенных секунд.

Правило №5. В радиорекламе обращайтесь не к широким массам, а конкретному потребителю. Не забывайте, что человек любит, когда говорят лично с ним и о нем. Реклама, обращенная к широким массам, менее эффективна.

Это правило справедливо для любой рекламы, но в радиорекламе его роль намного значительнее, так как радио – самое интимное средство массовой информации. Оно беседует с каждым слушателем лично, один на один.

Правило №6. Делайте сообщение простым, без лишних слов. Сконцентрируйте внимание на коммерческой идее.

Правило №7. Сохраняйте разговорный стиль. Используйте простые слова и короткие предложения. Не пользуйтесь скороговорками.

В региональной радиорекламе можно приспособить стиль изложения к языку местных жителей. Другими словами не надо бояться в радиорекламе «окать» на Волге, «чокать» в Сибири, «акать» в Москве, а также использовать местные жаргонные выражения и слова, но только тогда, когда это уместно по тексту.

Правило №8. Акцентируйте глаголы и старайтесь использовать их чаще прилагательных. Глаголы активизируют воображение, вызывая в сознании слушателя визуальные образы.

Правило №9. В радиорекламе длительностью 60 секунд название рекламируемого объекта необходимо повторять не менее трех раз.

Правило №10. Максимальное количество слов в радиорекламе ограниченно ее длительностью:

10 секунд – 20-25 слов;

20 секунд – 40-45 слов;

30 секунд – 65-70 слов;

60 секунд – 130-140 слов.

Правило №11. Если вы придаете радиорекламе форму жанровой сценки, в центре внимания обязательно должен быть товар, а не придуманная вами ситуация.

Правило №12. Гиперболизация, или преувеличение, используется в радиорекламе для привлечения внимания только к таким достоинствам товара, которые при другом предъявлении могут остаться незамеченными. (На практике она иногда принимает вид розыгрыша или мистификации.) гиперболизация в радиорекламе – сложный, а потому опасный прием, требующий от создателя рекламы высочайшей квалификации. Сложность гиперболизации обусловливается динамичностью радиорекламы и отсутствием образов, воспринимаемых органами зрения. Поэтому используется этот прием редко.

Правило №13. При решении вопроса об использовании в радиорекламе звукового эффекта нужно помнить, что при наличии сильного УТП прямое дикторское объявление, сделанное четким голосом, может быть более выгодным методом.

Правило №14. При использовании звукового эффекта необходимо, чтобы:

— слушатель безошибочно понимал, что означает этот звук;

— звуковой эффект имел прочную связь с товаром;

— радиореклама была построена вокруг звукового эффекта.

Правило №15. Звуковые эффекты, в том числе и музыка, должны помогать восприятию текста радиорекламы, а не развлекать слушателя. Супермодный хит может стать центром внимания и оттеснить рекламируемый товар на второй план.

Правило №16. Если реклама имеет музыкальный фон (музыкальную подкладку), то он должен вызывать у слушателей эмоции, соответствующие назначению и преимуществам рекламируемого товара, а не существовать сам по себе.

Правило №17. Если в радиорекламе используется рекламная песня (джингл), то необходимо, чтобы в ней рефреном звучала основная рекламная мысль, выраженная в словах, положенных на музыку.

Правило №18. Музыка рекламной песни должна быть оригинальной. Не следует использовать для нее мелодию популярной песни, так как потребитель может неосознанно заменить рекламный текст известным ему текстом песни.

Правила №17 и 18 относятся также и к телерекламе.

Телереклама

Телевидение – очень эффективное, но одновременно и самое дорогое средство распространения рекламы.

Телереклама обладает хорошей запоминаемостью. Прокатанная в телеэфире большое число раз, она накрепко внедряет в сознание и бессознательное телезрителей то, что необходимо рекламодателю.

Важнейшим преимуществом телерекламы является возможность демонстрации движущегося изображения, показ в действии рекламируемого объекта, а также процесса приготовления товара.

Еще одним преимуществом телерекламы является ее способность разворачивать действие в пространстве и времени, показывать использование рекламируемого объекта в разных странах, на разных производствах, приводить кадры кинохроники, переносить зрителя в труднодоступные места: под воду, в шахту, на Гималаи… Очень важно, что зрелище, демонстрируемое потребителю телекамерой, имеет характер документа, а значит обладает серьезнейшей убеждающей силой.

Главная ее достоинство – высокая эмоциональная убедительность. Всего за несколько секунд она вызывает у потребителя устойчивое и совершенно определенное эмоциональное отношение к товару.

Телереклама – самый эмоциональный и зрелищный вид рекламы. Вследствие этого ее запоминаемость в 1,2 раза выше, чем журнальной, в 1,4 раза – газетной, в 2 раза – чем радиорекламы.

Несмотря на все преимущества, телереклама имеет ряд серьезных ограничений:

— высокая стоимость изготовления и проката;

— реклама, идущая в телеэфире, не может быть остановлена, прокручена назад и просмотрена заново;

— в рекламных паузах обычно прокатывается несколько рекламных роликов, и если первая реклама в рекламном блоке не заинтересовала зрителя, он легко отвлечется, а следовательно, для остальных рекламных роликов этот зритель потерян;

— пульты дистанционного управления позволяют телезрителю, не вставая с кресла, переключиться на другой канал с наступлением рекламной паузы;

— эфирные и кабельные телеканалы неприемлемы для рекламы сложной наукоемкой продукции, технологий и товаров широкого потребления, требующих длительного изложения сущности и преимуществ.

Телерекламу условно можно разделить на 6 групп:

1-я группа. Рекламные видеоролики различных товаров, а также престижные видеоролики, продолжительностью до 1 минуты, которые предназначены для проката по телевидению. Такие видеоролики мы видим каждый день на своем телеэкране. В подавляющем большинстве эта имажитивная или имажитивно-информационная реклама.

2-я группа. Рекламные видеоролики товаров, продолжительностью от 1 до 3 минут, предназначенные для проката на выставках, переговорах, презентациях. Реклама этой группы в большей степени информационная, но в ней обязательно присутствует и эмоциональная составляющая. В телеэфире обычно эти ролики не прокатываются, во-первых, из-за большой стоимости проката, а во-вторых, потому что чаще всего позиционируются на уже подготовленного и заинтересованного зрителя.

3-я группа. Рекламно-популярные фильмы о товарах с элементами познавательности. Продолжительность таких фильмов от 3 до 20 минут, и рассказывают они о товарах, создание которых имеет интересные традиции и богатую историю (например, вологодские кружева, хохлома и т.д.). Фильмы используются как во внешнеторговой практике, на выставках и презентациях, так и для проката в телеэфире. Однако прокат их на одном телеканале не превышает обычно двух раз.

4-я группа. Рекламно-популярные фильмы о местах отдыха и туризма, продолжительностью от 3 до 20 минут. Они хорошо вписываются в различные телепрограммы типа «Клуб кинопутешествий», «Ночная жизнь городов» и др. Эти фильмы используются для показа в офисах туристических фирм.

5-я группа. Рекламно-технические фильмы, продолжительностью от 5 до 20 минут, о товарах производственного назначения, технологиях, наукоемкой продукции, лицензиях. Назначение фильмов – дать полное представление о преимуществах и технико-экономических показателях рекламируемых объектов. Используются во внешнеторговой практике, на выставках, переговорах, презентациях. В телеэфире не прокатываются.

6-я группа. Престижные фильмы, продолжительностью 5-10 минут, рассказывающие о фильмах, а иногда о городах и регионах, связанных, например, с экспортом знаменитого товара. Используются чаще всего во внешнеторговой практике.

Основа любого рекламного видеоролика и фильма – хороший сценарий, написанный профессиональным сценаристом в тесном сотрудничестве и под руководством рекламного специалиста, который находит мотивы для использования в рекламе, разрабатывает идею сюжета, выделяет моменты, которые должны быть акцентированы.

Правила создания телерекламы

Правило №1. Телереклама должна начинаться чем-то значительным, сильно привлекающим внимание в первые 5 секунд, которые являются решающими. Уровень внимания, который достигается в это время, — самый высокий. Интерес зрителя в первые 5 секунд либо возрастает, либо падает.

Правило №2. Картинка должна говорить обо всем. То, что показано на экране, гораздо важнее закадрового текста. Выключите звук и попытайтесь понять смысл и аргументы телерекламы. Если это вам удалось – правило №2 соблюдено.

Правило №3. Попытайтесь создать ключевой кадр, визуально резюмирующий весь ролик. Помните, что большинство хороших роликов могут быть сведены до одного удачного кадра. Ролик с обилием персонажей и сцен, напрямую не связанных с рекламируемым объектом, может быть интересным, но как реклама он будет малоэффективным.

Правило №4. Длинные статичные сцены вредны для телерекламы. Они ослабляют внимание и интерес зрителя.

Правило №5. Не следует дублировать текстом изображение. Слух и зрение зрителя должны работать с полной нагрузкой и получать хотя и взаимодополняющую, но различную информацию.

Правило №6. Не нужно непрерывно показывать на экране говорящего. Иногда намного эффективнее, если он говорит за кадром, а на экране идет действие. В противном случае говорящий будет только отвлекать, и рассеивать внимание.

Правило №7. В телерекламе очень эффективен диалог. Применяйте его, когда это возможно.

Правило №8. Заполнять каждую секунду эфирного времени текстом или музыкой совсем не обязательно. В некоторых случаях молчание может быть не менее выразительным.

Правило №9. Телереклама не должна быть многословной. В 30-секундной телерекламе должно уместиться не более 50 слов.

Правило №10. Используйте в телерекламе простые, легкозапоминающиеся слова, передающие рекламную идею оптимальным способом. Помните, что каждое слово в телерекламе должно работать на вас. Поэтому избегайте лишних слов.

Правило №11. Не тратьте слишком много времени на развитие сюжета. Не усложняйте телерекламу.

Правило №12. Продолжительность типового рекламного ролика для проката в телеэфире – 30 секунд. Объем информации такого ролика должен включать название (марку) и внешний вид товара, показ преимуществ при ее потреблении и причин, по которым зритель должен этому поверить.

Телереклама продолжительностью 10 секунд только указывает название товара и перечисляет некоторые преимущества, а продолжительностью 15 секунд – способна лишь слегка подчеркнуть эти преимущества. Поэтому 10-15 секундная телереклама значительно проигрывает по эффективности 30-секундной. Коэффициент привлечения внимания 15-секундной рекламы по сравнению с 30-секундной – 0,7-0,8. Вследствие этого 15-секундные ролики создаются, как правило, для рекламы уже знакомых потребителю товаров. При выводе на рынок новых товаров используются редко.

Правило №13. Длительные видеоролики не должны иметь повторяющихся кадров. 60-секундная телереклама должна давать ту же информацию, что и 30-секундная, только с большими подробностями. Длительные видеоролики формируют у зрителя вполне определенное и устойчивое мнение, что часто не удается 30-секундной телерекламе.

Правило №14. Если рекламируется новая технология, то видеоролик следует начать с проблемы, затем обсудить свойства прежней технологии и закончить демонстрацией новой. Такой порядок в 4 раза эффективнее, чем рассказывать только о новой технологии.

Правило №15. Люди быстрее всего забывают название (марку) товара. Поэтому его необходимо уже в первые 10 секунд, связать с образами, которые оно должно вызвать в памяти потребителя.

Правило №16. Обязательно покажите крупным планом внешний вид товара и упаковку, благодаря которой он визуально отличается от других товаров аналогичного назначения. Чем крупнее план, тем лучше.

Такой кадр должен длиться не менее 2 секунд.

Правило №17. Если рекламируете продукты питания, покажите их приготовление и/или потребление. Постарайтесь это сделать так, чтобы возбудить аппетит у зрителя. Тогда он захочет их попробовать.

Правило №18. Любой товар эффективно показывать в процессе его использования. Такой прием больше привлекает внимание зрителей, используйте его всегда, когда это возможно.

Правило №19. Рекламные видеоролики при необходимости можно и должно менять. Но при этом следует сохранять одинаковую эмоциональную окраску рекламы и имидж товара.

Правило №20. Название фирмы и товарный знак давайте на пустом экране и держите столько времени, чтобы зритель смог их прочитать минимум 2 раза. Ничто не должно отвлекать от чтения, в том числе и модная музыка. Адрес фирмы держите на экране столько, чтобы зритель мог его запомнить или записать. Номер телефона держите на экране не менее 6 секунд.

Правило №21. Опасайтесь так называемых «вампиров» в рекламе, которые отвлекают внимание зрителей от рекламируемого товара, и по свидетельству Р.Ривса высасывают соки из полнокровной рекламной идеи. В качестве «вампиров» в телерекламе чаще всего выступают красивые женщины и дети. Поэтому они должны появляться на телеэкране только тогда, когда это оправдано назначением рекламируемого товара.

Правило №22. Смотри правила №17 и 18 создания радиорекламы.

Организация и планирование рекламной деятельности на примере турфирмы «Виктория»

Анализ ситуации

Турфирма «Виктория» выходит на рынок с новым турпродуктом «Молодёжный тур на Кипр».

На данном этапе, на рынке туруслуг существует достаточно жёсткая конкурентная ситуация. Сформировались турфирмы-лидеры, у которых уже наработаны достаточно устойчивые связи с иностранными партнёрами, кроме того, у них уже сформировался какой-то имидж, они известны и обладают богатым опытом работы. Но их туры в основном универсальны (путешествие в группе туристов без специализации и тематики), либо шоп-туры. Т.е. можно сказать, что предложения специализированных туров, в частности таких, как предлагает наш рекламодатель (молодёжных) пока ещё не было. Поэтому мы думаем, что при правильном позиционировании наш рекламодатель сможет привлечь внимание потенциальных клиентов.

Кроме того, поскольку туры молодёжные, то они рассчитаны главным образом на то, что потребителями их будет молодёжь. Те универсальные и деловые туры, которые предлагаются сейчас на рынке являются достаточно дорогими, потому что потребителями их являются сравнительно богатые люди. Богатые люди выдвигают достаточно сформировавшиеся и требовательные условия для путешествия. Для них важно, чтобы во время путешествия они жили в очень комфортных условиях, не испытывали ни в чём нужды и чувствовали очень качественное постоянное обслуживание и внимание к себе. Всё это увеличивает стоимость туров. Для молодёжи же, на наш взгляд, всё это не так важно. Поэтому для молодёжного тура можно сделать дешевле жильё, дешевле обслуживание и др. Что в результате позволит снизить стоимость тура, и, тем самым, увеличить количество потенциальных клиентов.

Ещё здесь важно заметить, что для туристической отрасли очень важную роль играет сезонный фактор. И как раз сейчас для нашего рекламодателя он играет положительную роль. Т.е. подавляющее большинство наших потенциальных клиентов — это студенты и учащиеся старших классов. А поехать в путешествие они могут только на каникулах. Школы и ВУЗы заканчивают учёбу в основном в середине, в конце июня. Я считаю, что как раз к этому сроку целесообразно привязать начало рекламной кампании.

Постановка целей рекламы.

Т.к. наш рекламодатель только выходит на рынок с новым продуктом, то цели его рекламы должны совмещать в себе формирование благоприятного образа фирмы (т.к. для турфирмы это очень важно), и информирование потенциальных клиентов об особенностях и преимуществах нашего продукта, а также реклама должна выделять нас среди конкурентов и привлекать внимание.

Цели:

— формирование благоприятного образа фирмы;

— распространение информации о молодежном туре;

— создание имиджа молодежного тура;

— повышение его известности до 50% среди молодежи от 15 до 25 лет;

— исключение того, что мешает реализации туров – предубеждения о плохом качестве и т.д.

Рекламная стратегия.

Концепция продукта.

Молодежный тур на Кипр – дешевле предлагаемых на данном этапе, на рынке туруслуг универсальных и шоп-туров в силу того, что условия проживания и уровень обслуживания в нем упрощены.

Молодежный тур ориентирован на интересы молодежи. В нем предусмотрено:

— беспересадочный перелет туда-обратно на самолете Хабаровск-Москва-Никосия;

— 10 дней проживания в трехзвездочной гостинице;

— пятиразовое питание;

— занятие различными видами спорта: виндсерфинг, пара планеризм, прыжки с парашютом, катание на водных лыжах, катание на водном мотоцикле, серфинг, ныряние с аквалангом, путешествие в горына горных велосипедах и др.;

— поездка на теплоходе в Египет;

— поездка на теплоходе в Израиль;

— посещение ночных клубов, баров, дискотек и др.

Цена тура примерно 700-1000$.

Целевые аудитории.

Целевые аудитории нашего рекламодателя – это работающая молодежь, студенты, учащиеся старших классов и их родители со средним достатком и выше среднего.

СМИ

Для достижения наибольшей эффективности от рекламной компании мы считаем, что в данной ситуации целесообразно использовать различные СМИ, но какие-то в большей степени, какие-то в меньшей (по рейтингам и тематике).

I Традиционные:

1 Телевидение:

— Даль TV, ДВТРК, РЕN TV, СТС

Все эти каналы являются очень популярными среди нашей целевой аудитории. Поэтому мы считаем, что на них обязательно нужно разместить рекламу в виде проката видеоролика и бегущей строки. Прокат видеоролика будет способствовать как формированию благоприятного образа фирмы и имиджа продукта, так и информированию потенциальных клиентов о молодежном туре, бегущая строка будет информировать потенциальных клиентов о содержании, особенностях, преимуществах, ценах продукта и реквизитах фирмы.

— ДТВ viasat

Популярный канал в Хабаровске, в том числе и для целевой аудитории нашего рекламодателя. Поэтому и на этом канале стоит разместить рекламу Молодежного тура.

2 Радио:

— FM Хабаровск, Русское радио, Европа плюс, Love радио

Эти радиостанции вещают в FM диапазоне. Эти радиостанции имеют очень высокий рейтинг и очень популярны у населения Хабаровска.

— Авторадио

Эта радиостанция вещает только в АМ диапазоне, но, тем не менее, имеет очень широкую аудиторию слушателей, и значительная часть их – молодежь. Поэтому на этий радиостанцияи также стоит разместить рекламу.

3 Пресса:

— Меридиан, Хабаровские вести, МК в Хабаровске

Эти региональные издания имеют сейчас большую популярность. Поэтому в них обязательно стоит разместить рекламу нашего рекламодателя. Рекламные продукты: черно-белый или цветной имиджевый модуль, а также строчная реклама в тематическом разделе.

4 Объявления:

Распространить напечатанные на листах формата А4 объявления по школам и ВУЗам ближе к концу учебного года, а также расклеить и в других местах, где они будут попадаться на глаза потенциальным клиентам (остановки, набережная, возле ночных клубов и др.).

5 Наружная реклама:

Выставлять рекламные стенды возле летних кафе на верхней и нижней набережной.

6 Internet:

Создать свой Web-сайт в Internet.

II Рекламные акции.

1 Телепередача про Кипр и про туры и фирму нашего рекламодателя. Показ на телеканалах Хабаровска.

2 Статьи про Кипр и про туры и фирму нашего рекламодателя. Размещение в вышеперечисленных газетах.

3 Участие в качестве спонсора в каком-нибудь мероприятии, например, МИСС лето в каком-нибудь ночном клубе, и один из призов – путевка молодежного тура на Кипр.

III Этапы рекламной компании.

Теле- и радиореклама

Я считаю, что начало данной РК нужно привязать к началу школьных и студенческих каникул и провести ее в два этапа:

1 этап — начиная с середины июня (конец экзаменов в школах и сессий в ВУЗах), по нисходящей до конца июля.

2 этап – новый массивный рекламный удар (примерно с такой же силой, как и в середине июня) в начале августа (закончатся вступительные экзамены во многих ВУЗах, и кроме того, наступает бархатный сезон) по нисходящей до середины сентября.

Рекламные сообщения.

1 Элементы содержания (девиз и текст, структура, аргументация, имидж)

Девиз: совершите путешествие, о котором ВЫ мечтали!!!

Текст:

ВНИМАНИЕ

Молодые и красивые!!!

Специально для ВАС туристическое агенство «Виктория» предлагает Молодежный тур на Кипр.

Всего за 700$ ВЫ сможете целых 12 дней провести в одном из прекраснейших мест планеты на острове Кипр.

Поехав в Молодежный тур на Кипр, ВЫ сможете не только прекрасно отдохнуть, позагорать под жарким Кипрским солнышком и искупаться в ласковых теплых водах Средиземного моря, но и испытать новые ощущения благодаря тому, что ВАМ будет предоставлена возможность покататься на водных лыжах, понырять с аквалангом, попробовать себя в виндсерфинге, парапланеризме и многом, многом другом. Специально для ВАС разработаны интереснейшие экскурсии с учетом интересов молодежи, а также предусмотрены посещения ночных клубов, баров, дискотек и т.п.

Совершите путешествие, о котором ВЫ мечтали с турагенством «Виктория»

Структура: В этом тексте классическая структура: Привлечение внимания (ВНИМАНИЕ), обращение (молодые и красивые), информация о продукте (о цене и длительности, содержании, особенностях, преимуществах), заключительное пожелание (девиз) и реквизиты фирмы.

Аргументация: В обращении «Молодые и красивые» мы обращаемся к нашей целевой аудитории, кроме того, на наш взгляд, это обращение, выражаясь образно, «режет слух», и поэтому привлекает внимание слышащего и заставляет остановить его ход мыслей на этом объявлении и, слушать дальше это объявление, поскольку оно привлекло внимание, осмысляя то, о чем говорится. Так же это обращение может привлечь внимание и потому, что каждому приятно считать себя молодым и красивым, и когда к человеку обращаются как к молодому и красивому, ему интересно, что ему хотят предложить в этой роли.

Далее в тексте идет информация о туре. Информация о цене и длительности, во-первых, позволяет нацелено обратиться к целевой аудитории, во-вторых, мы не боимся ее здесь указывать потому, что, если бы у нас были еще какие-то туры по другим ценам и с другой длительностью, то тогда мы теряли бы часть потенциальных клиентов, которые могли бы купить у нас те другие туры. Но у нас стоит цель продвинуть именно молодежный тур, и поэтому в объявлении мы даем исчерпывающую информацию о нем. Далее в тексте идет информация о содержании тура с попыткой воздействия на эмоции человека, потому что тур – это такой товар, реклама которого должна быть ни рациональной, ни информационной, а эмоциональной. Это объясняется тем, что когда человек собирается совершить путешествие (не деловое), он собирается отдохнуть, расслабиться, отвлечься от своего постоянного занятия. Все это достигается на эмоциональном уровне. Т.е. отдых человека тем лучше, чем больше положительных эмоций он испытывает. И поэтому, когда мы хотим положительно эмоционально повлиять на человека, мы должны возбудить в нем такие представления, ассоциации и воспоминания, которые доставляют ему положительные эмоции. Ласковые, теплые воды, жаркое солнце, занятие неординарными видами спорта – все это, на наш взгляд, должно иметь положительное эмоциональное воздействие на молодежь.

Девиз также имеет эмоциональное воздействие, потому что он, заставляет вспомнить о мечтах, а мечты об отдыхе. Также девиз начинается с глагола в повелительном наклонении. За счет этого рекламного пиема девиз является как бы подталкивающим к принятию решения, к действиям, и, может быть, для кого-то он окажется последней каплей для того, чтобы решиться. Кроме того, данный девиз позиционирует нашу фирму, как фирму с клиентооринтированной политикой, которая заботиться о потребностях клиента и даже учитывает его мечты.

Имидж: Всем текстом мы попытались сформировать имидж фирмы, как фирмы с клиентооринтированной политикой, которая заботится о выявлении и удовлетворении потребностей клиентов, а имидж продукта – молодежного тура – как тура, разработанного с учетом последних молодежных тенденций моды и престижа.

2 Художественные элементы.

— стенды на набережной;

— расклеиваемые объявления;

— сценарий видеоролика: идет показ красивых мест Кипра, перечисленных видов спорта, гостиниц, пляжей с частотой смены видов примерно 5 секунд и одновременное чтение вышеприведенного текста;

— радио и объявления: чтение вышеприведенного текста;

— бегущая строка: укороченный вышепривиденный текст (только предложение тура без информации о нем и реквизиты фирмы);

— модуль в газету;

— телепередача о Кипре: рассказ об острове, о городах, о гостиницах, о турах, о развлечениях, фестивалях и т.п.;

— статья: на основе телепередачи;

— Web-сайт в Internet: размещена информация о фирме, о молодежном туре, о Кипре (фото и тексты). Также нужно занести информацию о турагенстве «Виктория» во всевозможные желтые страницы, бизнес-парки, справочники (как в виртуальном, так и в реальном мире).

Рекламный бюджет и медиаплан
Средство рекламы

Рекламный продукт

Ед. измерения

Цена ед. измерения

Длительность

Количество выходов

сумма

период
Даль TV

Прокат видеоролика

Сек.

64

20

14

17920

20-27 июня, 1-7 августа
Даль TV

Бегущая строка

слово

39

20

28

21840

20-4 июля, 1-14 августа
ДВТРК

Прокат видеоролика

Сек.

20

20

14

5600

20-27 июня, 1-7 августа
ДВТРК

Бегущая строка

слово

15

20

28

8400

20-4 июля, 1-14 августа
Ren TV

Прокат видеоролика

Сек.

600

20

14

2520

20-27 июня, 1-7 августа
Ren TV

Бегущая строка

слово

10

20

28

5600

20-4 июля, 1-14 августа
СТС

Прокат видеоролика

Сек.

25

20

14

7000

20-27 июня, 1-7 августа
СТС

Бегущая строка

слово

25

20

28

14000

20-4 июля, 1-14 августа
ДТВ viasat

Прокат видеоролика

Сек.

700

20

14

49000

20-27 июня, 1-7 августа
ДТВ viasat

Бегущая строка

слово

150

20

28

10500

20-4 июля, 1-14 августа
FM Хабаровск

Объявление

Прокат

150

5

14

10500

20-27 июня, 1-7 августа
Русское радио

Объявление

Прокат

127

5

14

16256

20-4 июля, 1-14 августа
Европа плюс

Объявление

Прокат

155

5

14

7440

20-27 июня, 1-7 августа
Love радио

Объявление

Прокат

190

5

14

6080

20-4 июля, 1-14 августа
АВторадио

Объявление

Прокат

140

5

14

4480

20-27 июня, 1-7 августа
Меридиан

Размещение модуля

Блок

140

16

8

13440

20-4 июля, 1-14 августа
Хабаровские вести

Размещение модуля

Блок

9000

16

8

9000

20-27 июня, 1-7 августа
МК в Хабаровске

Размещение модуля

Блок

600

16

8

600

20-4 июля, 1-14 августа
Рекламист

Изготовление модуля

Шт.

4500

1

1

4500

1-10 июня
Рекламист

Изготовление видеоролика

Шт.

500

1

1

500

1-10 июня
Рекламист

Создание сайта в Internet

Шт.

1000

1

1

3000

1-10 июня
Рекламист

Разработка РК

Шт.

250

1

1

1000

1-20 мая
Каскад

Изготовление стендов

Кв. м.

600

1

1

600

1-10 июня
Копи-центр

Тиражирование объявлений

Шт.

0,1

1000

1

100

20-30 мая
Рекламист

Создание телепередачи

Мин.

600

20

1

12000

1-10 июня
Даль TV

Показ телепередачи

Мин.

600

20

1

12000

2-3 августа
Рекламист

Написание статьи

Шт.

600

1

1

600

1-10 июня
Наружка

Расклейка объявлений

Шт.

1

200

4

800

20 июня, 10 июля, 1 августа, 20 августа
Наружка

Выставление стендов

Шт.

5

3

80

2250

С 20 июня до 10 сентября

Итого:

253164

Заключение

Основные утверждения, что реклама – важнейший элемент маркетинга, основывается на том, что сфера маркетинга охватывает все стороны современной экономики развитых стран, и при этом любой этап маркетинговой деятельности фирм имеет прямую или косвенную связь с их рекламной деятельностью.

В США, например, расходы на маркетинг составляют 55-60% от конечной цены товара, т.е. более половины национального продукта – это затраты на рекламу, продвижение, транспортирование, упаковку, торговлю.

Успех рекламы, как элемента маркетингового набора в настоящее время обусловлен двумя обстоятельствами: целенаправленностью и систематическим характером, а атакже ее тесной связью с процессом планирования, разработкой и производством товара, изучением спроса на него, ценообразованием, сбытом.

В рамках единой стратегии маркетинга реклама активно воздействует на производство, которое выпускает и реализует только то, что, безусловно, найдет сбыт. А при выходе на рынок ведет к достижению коммерческих результатов с учетом спроса.

В сложившихся рыночных условиях реклама, как уже отмечалось, кроме информативной функции, стала выполнять и каммуникативную, обеспечивая «обратную связь» производства с рынком и покупателем путем максимального управления процессом движения товаров, подлежащих рекламе.

Рекламу можно рассматривать как форму коммуникации, которая пытается перевести качество товаров и услуг, а также идеи, на язык нужд и запросов потребителей.

Отличительным принципом современной рекламы как логического элемента системы маркетинга является не просто формирование спроса, а управление им внутри избранной группы потребителей. Это стало возможным потому, что, во-первых, рынок есть совокупность сегментов, отражающих специфику вкусов и запросов потребителей. Для фирм цель состоит в максимальном проникновении на выбранные сегменты, вместо того, чтобы распылять усилия по всему рынку. Во-вторых, можно с достаточной точностью определить вариации спроса, которые могут быть положены в основу дифференциации продукта, и соответственно его рекламы. Дифференциация товаров облегчает рекламную деятельность и повышает ее эффективность. Размер прибыли и сумма средств, необходимых на рекламу, обычно зависят от степени дифференциации.

На смену изучению спроса пришло изучение потребностей, покупательских мотивов, использование доходов потребителем. Как указывал Р.Ривз, реклама – это исскуство внедрения единственного в своем роде потребительского мотива в головы наибольшего числа людей при наименьших затратах.

Итак, из всего этого становится очевидным, что реклама является очень важным инструментоммаркетинговой деятельности предприятия, и, что с помощью рекламы предприятие может не только достигать своих целей в устойчивом сбыте продукции, но также решать и другие маркетинговые задачи, например, такие, как сбор маркетинговой информации (функция обратной связи рекламы – анализ эффективности рекламы), на основе собранной информации – формирование ассортиментной политики, политики ценообразования, формирование каналов сбыта и др. Но чтобы эффективность рекламы была еще выше, ее нужно планировать, т.е. заниматься разработкой рекламной компании предприятия.

После составления плана РК разрабатываются все ее элементы, проверяется возможная эффективность выбранной цели, идеи. Кроме того, проводится необходимое уточнение, изменение элементов РК, а также подводятся итоги компании в целом.

При подведении итогов выявляют, в какой меребыла решена главная задача, поставленная перед компанией, какие мероприятия и средства рекламы оказали наибольшее воздействие на потребителя, что помешало успешному проведению тех или иных мероприятий. Ответы на эти вопросы имеют важное значение при определении эффективности воздействия проведенной компании, а также для совершенствования работы по организации РК в будущем.

Умелое соблюдение сроков публикации, правильное определение групп потенциальных покупателей, изданий или передач позволяют добиться осуществления поставленных целей в минимально короткие сроки. Но при одном условии: качественном рекламном материале – тексте, ролике и т.п.

Список литературы

1 Демина И.Н. Теоритические основы рекламного дела: Учебн. Пособие. – Иркутск: Иркутс. Ун-т, 1996. – 92с.

2 Панкратов Ф.Г., Серегина Т.К., Шахурин В.Г. Рекламная деятельность: Учебник для студентов высших и средних специальных учебных заведений. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 1998. – 244с.

3 Дейян А. Реклама.

4 Уткин Э.А., Кочеткова А.И. Рекламное дело. М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Издательство ЭКМОС, 1998. – 272с.

Реферат: Расчет тепловой схемы парогенератора ПГВ-1000 с построением диаграмм t-Q, тепловой и гидродинамический расчеты

Posted on by admin

смотреть на рефераты похожие на «Расчет тепловой схемы парогенератора ПГВ-1000 с построением диаграмм t-Q, тепловой и гидродинамический расчеты «

ВВЕДЕНИЕ

Парогенераторы АЭС с реакторами, охлаждаемыми водой, вырабатывают насыщенный пар. Требование поддержания высокой частоты теплоносителя обусловливает выполнение поверхностей теплообмена таких парогенераторов из аустенитной нержавеющей стали с электрополированными поверхностями. Трубы из такой стали промышленностью выпускаются длиной до 14 метров.
Использование для поверхностей теплообмена труб из нержавеющей стали целесообразно только при минимально допустимых по условиям прочности толщинах стенок (ст. Для высокого давления теплоносителя (ст ( 1.5 мм, а для среднего (ст ( 1.2 мм. По условиям технологии изготовления трубы из нержавеющей стали выпускаются с наименьшей толщиной 1.4 мм. Применение труб с толщиной стенки, оптимальной по условиям сварки ((ст ( 2.5 мм), противоречит требованиям создания агрегата с возможно меньшими капитальными затратами. Кроме того, необходимо считаться с недопустимостью неоправданного увеличения расхода дефицитного очень дорогостоящего материала. Такие ограничения, стоявшие перед проектировщиками и конструкторами, в какой-то мере даже способствовали созданию наиболее оптимальной конструкции ПГ для АЭС с ВВЭР: однокорпусного с погруженной поверхностью теплообмена, с естественной циркуляцией рабочего тела. В течениепоследующего двадцатилетия с переходом на более высокие единичные мощности агрегатов созданная конструкция ПГ принципиальных изменений не претерпела. Однако осуществлялись весьма серъезное усовершенствование ее узлов и рационализация протекания процессов генерации пара. Практика показывает, что даже для условий больших мощностей реактора ВВЭР-1000ПГ погруженной поверхностью теплообмена обеспечивает требуемую производительность.

Данная расчетно-пояснительная записка включает в себя расчет тепловой схемы парогенератора ПГВ-1000 с построением диаграмм t-Q, тепловой и гидродинамический расчеты.

1. Исходные данные для шифра 149 02 представлены в таблице 1

Таблица 1
|№№ | |Размерность|Значение |
|1 |Расход воды первого контура через |т/ч ( 103 |18 |
| |парогенератор | | |
|2 |Температура воды первого контура на входе в|(C |318 |
| |ПГ | | |
|3 |Температура воды первого контура на выходе |(C |291 |
| |из ПГ | | |
|4 |Давление воды первого контура |МПа |15.7 |
|5 |Давление воды первого контура |Мпа |3,0 |
|6 |Температура питательной воды |(C |225 |
|7 |Величина продувки |% |1.0 |
|8 |Типоразмер труб поверхности теплообмена |мм |16х1.5 |
|9 |Материал труб поверхности теплообмена | |Сталь |
| | | |ОХ18Н10Т |

1.Расчет тепловой схемы ПГ

В выбранной конструкционной схеме питательная вода через коллектор питательной воды и систему раздающих труб подается на горячую сторону теплопередающей поверхности. Здесь она смешивается с котловой водой парогенератора и нагревается до температуры насыщения ts.

Подача питательной воды на горячую сторону парогенератора служит выравнивания паровых нагрузок по площади зеркала испарения.

Получение сухого насыщенного пара осуществляется в жалюзийном сепараторе.

1. Определяем тепловую мощность ПГ.

QПГ=G1*(i1′-i1»)*(, где: i1′, i1» — энтальпия теплоносителя во входном (при t1’=318(C) и выходном (при t1»=291 (C) сечениях соответственно.

Значения (при t1’=316 (C) i1′ и i1» определяем из таблицы
«Термодинамические и теплофизические свойства воды и водяного пара» /1/, при

P1=15,7 ; i1’=14,31 ; i1»=12,89;
( — КПД парогенератора, принимаем (=0,99.

QПГ=18*(106/3600)(14,28-12,58)* 105*0,99=7,029 *105 кДж/с

2. Определяем паропроизводительность парогенератора (2-ой контур).

QПГ=Д*[(i2′-iПВ)+r]+ ДПР*(i2′-iПВ), где: Д — паропроизводительность ПГ, r — теплота парообразования,

ДПР — расход продувки.

По давлению 2-го контура при помощи таблицы «Термодинамические свойства воды и водяного пара в состоянии насыщения» /1/ определяем:

При P =3,0 Мпа, ts =233,84 С; i2′ = 1,008 *106 Дж/кг; r =1,794 *106 Дж/кг;

По таблице определяем энтальпию питательной воды:

При tПВ = 225 , P2 =3,0 МПа, iПВ=9,67 *105 Дж/кг

Принимаем величину продувки ПГ: ДПР = 0,01 Д.

Д= QПГ/ ( (i2′-iПВ)*1,02+r) =
7,029 *105/ (1,008*(1,24-0,967)*103+1,794 *103)=7,029 *105/1,836*103==383 кг/с.

3. Определяем больший и меньший температурные напоры.

(tб = t1′ — ts’ =318-234=94(C,

(tм = t2» — ts’ = 291-234=57 (C

,

Характерные пара изменения температуры вдоль поверхности нагрева представлены на t-Q диаграмме

3. Конструктивный расчет ПГ.

Для изготовления коллекторов теплоносителя и корпуса парогенератора применяется сталь 10ГН2МФА, коллектора теплоносителя изнутри плакируются сталью ОХ18Н10Т. По заданию трубчатка ПГ выполняется из стали ОХ18Н10Т, труба 16х1,5.

Поверхность теплообмена состоит из U-образных горизонтальных змеевиков, скомпонованных в два U-образных пучка, имеющих по три вертикальных коридора для обеспечения циркуляции котловой воды. Концы змеевиков привариваются к плакировке коллекторов аргонодуговой сваркой и вальцуются взрывом на всю толщину стенки. Расположение отверстий в коллекторах для завальцовки труб шахматное.

Определим число труб теплопередающей поверхности.

Определим внутренний диаметр трубы: dв=dн-2(=16-2*1,5=13 мм.

Определим площадь сечения трубы:

Fтр =(*dн2/4=3,14*132/4=1,33*10-4 м2

Зададимся скоростью теплоносителя на входе в трубчатку:

W1вх=5 м/с.

Определим расчетное число труб теплопередающей поверхности из уравнения сплошности потока:

Gвн =fвн*W1вх/(1′, где fвн= fтр*n,

(1’=1,694*10-3 м3/кг, тогда

n=(G*(1′)/( fтр* W1вх)=12736 шт.

4. Тепловой расчет.

1. Определим средний температурный напор воль поверхности нагрева:

(tб =84 (C,

(tм =57(C,

(tб /(tм =1,4 Reпер

4. Коэффициент трения :

(т=(1,74+2*lg(r в /(ш)) -2= (1,74+2*lg(6,4/ 0,05)) -2=28,2 *10-3

5. Коэффициент сопротивления входа теплоносителя в трубу определяем по таблице (с.114)

(вх.тр=0,5

6. Коэффициент сопротивления при повороте теплоносителя на 180( внутри труб:

(пов=0,5

7. Коэффициент сопротивления выхода теплоносителя из труб:

(пов=1

8. Суммарный коэффициент местных сопротивлений:

(сум=(вх.тр+(пов.тр+(вых.тр=2

9. Суммарный коэффициент сопротивлений труб:

(тр.сум=(сум+(т*r в /dв =2+28,2 *10-3*6,6 /0,0132=19,1

1.3.10 Гидравлическое сопротивление трубчатки:

(Pтр = (тр.сум*(1/(1ср)*( W1тр2/2)=

=19, 1 * 0,799*103*3,7 2/2=104 kРа

1.4 Гидравлическое сопротивление I контура:

(PI =((Pi =0,545 +0,478 +104=105кПа

2. Гидравлическое сопротивление 2-го контура ПГ.

Гидравлическое сопротивление 2-го контура ПГ (P2 , преодолеваемое питательным насосом, складывается из сопротивления жалюзийных сепараторов и выхода пара из ПГ.

Гидравлическое сопротивление пучка труб движению пароводяной смеси преодолевается напором, создающимся в контуре естественной циркуляции ПГ.

1. Сопротивление выхода питательной воды из входного патрубка в коллектор питательной воды:

(Pвх = (вх.п*(2’*( Wпит2/2)=1,3*0,785 *103*5,4 2/2=18,9 кПа

Скорость питательной воды определим по формуле:

Wпит=(Д+0,015*Д)* (2’/(0,785*dв2)=

=(383+0,015*383)*1,216 *10-3/(0,785*0,32)=5,4 м/с

Где (2′ при t2’=225( C и P2=3,0МПа

2. Коэффициент местного сопротивления при повороте на 90 питательной воды в трубах раздачи:

(т.раз=0,2

2.2.1Сопротивление, испытываемое потоком питательной воды при повороте в трубах раздачи питательной воды:

Скорость в трубе раздачи:

W2 раз ‘=(Д+0,015*Д)* (2’/(0,785*n*dтр2)=

=(383+0,015*383)*1,216 *10-3/(0,785*12*0,082)=7,8 м/с

(Pтр.разд = (т.раз*(2’*( Wразд2/2)=0,2*7,8 2*1,216 *103/2=5,0 кПа

3. Сопротивление трубок раздачи питательной воды:

Сопротивление входа: (вх=0,5,

Сопротивление выхода: (вых=1,2,

(Pтр.разд = ((вх+(вых )*(2’*( Wразд2/2)=1,7*6,86 2*0,741*103/2=29,64 кПа

4. Суммарное сопротивление коллектора пит. воды:

(Pк.пит = (Pвх.п +2*(Pт.раз +(Pтр.разд=18,9+2*3,99 +42=68,8кПа

5. Сопротивление жалюзийного сепаратора:

(Pсеп =9 кПа.

6. Сопротивление выходных патрубков пара:

(Pвых.патр = (вых*(2»*( W2»2/2)=0,5*51,6 2*66,21 2=10,05 кПа

W2»=Д* (2»/(0,785*n*dв2)=

=383*66,2 *10-3/(0,785*10*0,252)=51.6 м/с

7. Сопротивление коллектора пара ((к.п=1,3):

(Pкп = (кп*(2»*( Wкп»2/2)=1,3*55,7 2*66,2 /2=30,4 кПа

Wкп»=Д* (2»/(0,785*n*dв2)=

=383*66,2 *10-3/(0,785*10*0,582)=55,7 м/с

8. Сопротивление второго контура ПГ

(PII = (Pк.пит +(Pсеп +(Pвых.патр+(Pкп =68,8 +9+10,05+50,4 =118,2 кПа

3 Определяем мощность главного циркуляционного и питательного насосов

NI и NII .

3.1 Мощность главного циркуляционного насоса определяем по формуле:

NI =G*(PI /*(1cр*(ГЦН, где (=0,76 — КПД главного циркуляционного насоса.

NI=19000*105*1,404 *10-3/(3,6*0,76)=1014 кВт

3.2 Мощность питательного насоса определяем по формуле:

NII =1,005*D*(PII /*(2’*(ПН,

, где (ПН =0,82 — КПД питательного насоса.

NII=1,005*383*118*1,216 *10-3/0,82=67,3 кВт

Библиографический список

1. Рассохин Н.Г. «Парогенераторные установки атомных электростанций»

М.: Энергоатомиздат, 1987

————————
[pic]

[pic]

Реферат: Алгоритм фильтрации, пример на основе БПФ

Posted on by admin

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Анализ временных рядов»

на тему:

«Алгоритм фильтрации, пример на основе БПФ»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Основы алгоритмов БПФ

2. Алгоритм БПФ с прореживанием по времени

3. Программа и пример реализации алгоритма БПФ с прореживанием по времени

4. Алгоритм БПФ с прореживанием по частоте

5. Применение метода БПФ для вычисления обратного ДПФ (ОДПФ)

6. Применение БПФ для вычисления реакции ЦФ

7. Другие быстрые алгоритмы вычисления дискретного преобразования Фурье

7.1 Обобщенный алгоритм Кули-тьюки с произвольным основанием с множителями поворота

7.2 Алгоритм простых множителей

7.3 Алгоритм винограда

8. Анализ точности реализации алгоритмов БПФ

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

В основе преобразования Фурье (ПФ) лежит чрезвычайно простая, но исключительно плодотворная идея – почти любую периодическую функцию можно представить суммой отдельных гармонических составляющих (синусоид и косинусоид с различными амплитудами A, периодами Т и, следовательно, частотами ω).

Неоспоримым достоинством ПФ является его гибкость – преобразование может использоваться как для непрерывных функций времени, так и для дискретных.

ПФ часто применяется при решении задач, возникающих в теории автоматического регулирования и управления, в теории фильтрации и т.д. Разберем один из примеров. Имеется некий линейный фильтр – изготовленный то ли в виде набора спаянных между собой резисторов, конденсаторов и катушек индуктивности, то ли в виде модульной конструкции интегральных микросхем. Известен также входной сигнал (на рис. 1 в качестве входного сигнала изображена дельта-функция, то есть импульс исчезающе короткой длительности и бесконечно большой амплитуды). Необходимо определить, какой сигнал появится на выходе нашего фильтра.

Рисунок 1 — Исследование линейного фильтра

Ход решения этой задачи зависит от того, какую позицию мы предпочтем. Выберем временной путь решения (верхняя половина рис. 2) – придется входной сигнал записать как функцию времени SBX(t) и использовать импульсную характеристику фильтра h(t), то есть математическую запись его работы во времени. Отправимся по частотному пути (нижняя половина рис. 2) – нужно будет оперировать уже не с самим входным сигналом, а с его спектром gbx(ω). Δа и алгоритм работы нашего фильтра потребуется представить в частотной области – в виде частотной характеристики K(ω). Δля этого воспользуемся помощью «магического стекла» ПФ.

Рисунок 2 — Быстрое преобразование Фурье

Итак, два пути – какой из них избрать? По-видимому, тот, который проще. Во всяком случае, в большинстве практических задач предпочтение отдается частотному направлению.

Если выполнять ДПФ входной последовательности, впрямую – строго по исходной формуле, то потребуется много времени (особенно если количество входных отсчетов велико). Конструктивнее использовать принцип «разделяй и властвуй», лежащий в основе алгоритма БПФ. Согласно ему входная последовательность делится на группы (например, четные и нечетные отсчеты), и для каждой из них выполняется ДПФ, а затем полученные результаты объединяются. В итоге получается ДПФ входной последовательности – и существенная экономия времени. Поэтому описанный алгоритм так и назвали – быстрое преобразование Фурье.

В данном реферате рассмотрим более подробно быстрое преобразование Фурье.

1. ОСНОВЫ АЛГОРИТМОВ БПФ

Дискретное преобразование Фурье (ДПФ) X(k) конечной последователъности х(пТ), п=О, 1,…, N-1 определяется согласно (1.1), (1.2):

 (1.1)

 

  (1.2)

Все работы, похожие на Реферат: Алгоритм фильтрации, пример на основе БПФ

Реферат: Униженные и оскорбленные в изгнании (Россия, начало века)

Posted on by admin

Униженные и оскорбленные в изгнании (Россия, начало века)

Русские, оказавшиеся после 1919 г. за пределами бывшей Российской империи, были беженцами в полном смысле этого слова. Главной причиной их бегства стали военное поражение и связанная с ним угроза плена и расправы, а также голод, лишения, опасность, нависшая над жизнью и свободой в результате сложившихся политических обстоятельств. Вскоре, однако, они стали эмигрантами в том смысле этого слова, который применяется к французам, оставившим Францию после падения ancien regime.

Русский эмигрант — это человек, отказавшийся признать большевистский режим, который утвердился на его родине. Для большинства из них отказ стал бесповоротным после декрета РСФСР 1921 г., подтвержденного и дополненного в 1924 г., лишавшего их гражданства и превращавшего в лиц без гражданства или апатридов (именно это французское слово вошло в качестве официального термина в документы Лиги Наций).

Безоговорочное неприятие советского режима, а в большинстве случаев и самой революции, надежда на возвращение домой после падения ненавистной системы были присущи всем беженцам. Это оказывало влияние на их поведение, творческую активность, пробуждая, вопреки всем политическим разногласиям, чувство единения, принадлежности к «обществу в изгнании», ожидающему возможность возвращения. Однако советский режим не обнаруживал никаких признаков краха, и надежды на возвращение стали таять.

Особенности отъезда в эмиграцию определяли и своеобразие различных групп эмигрантов в новых местах их проживания. За исключением единиц, покинувших Россию в течение 1917 г., и немногих (в основном жителей Санкт-Петербурга) уехавших непосредственно после захвата власти большевиками в октябре 1917 г., эмиграция из России явилась прямым следствием хода и итогов гражданской войны. Военные, потерпевшие поражение от Красной

Армии и ушедшие за границу или эвакуированные морем, составили основной контингент первой волны беженцев. За ними последовали их близкие и другие гражданские лица, сумевшие присоединиться к ним. В ряде случаев переход границы или эвакуация морем были временным и необходимым моментом для перегруппировки сил перед новой схваткой с советским режимом и получения помощи союзников.

Из этого следует, что первый пункт остановки беженцев редко становился постоянным местом их проживания. Также не всегда было ясно, кто был собственно эмигрантом, т. е. не желающим возвращаться, а кто интернированным или военнопленным первой мировой войны, ожидающим репатриации. Дополнительная сложность состояла в том, что в новых государствах, образовавшихся к западу от Советской России (Польше, Румынии, Балтийских республиках, часто называемых приграничными государствами — Limitrophes), было коренное русское население, главным образом крестьяне, которые проживали здесь из поколения в поколение. В этих странах они не всегда получали гражданские права в полном объеме. После окончания вооруженной борьбы, спасаясь от большевиков, беженцы стремились затеряться среди этого русского меньшинства. В годы голода и коллективизации, до ужесточения контроля, эти пограничные зоны давали возможность выбраться из СССР, спастись от бедствий и опасностей, подстерегавших там.

Посмотрим, в каких местах осуществлялся переход границы, и попытаемся охарактеризовать русских беженцев, устремлявшихся к каждому их них. Наиболее важным районом было побережье Черного моря (Новороссийск, Крым, Одесса, Грузия). Поэтому Константинополь (Стамбул) стал первым значительным пунктом расселения эмигрантов. Армии генерала А. Деникина и барона П. Врангеля были эвакуированы в Стамбул с последних рубежей своей обороны морскими транспортами союзников. Военных сопровождали гражданские лица — члены семей офицеров и солдат и те, кому удалось попасть на корабли. Не все транспорты останавливались в Стамбульском порту, некоторые направлялись дальше — на острова Мраморного и Эгейского морей и на полуостров Галлиполи.

Естественно, ни Стамбул, ни острова не могли принять всех беженцев. Большинство находилось в тяжелом физическом и моральном состоянии, временно их размещали в бывших военных лагерях и госпиталях. Так как турецкие власти и комиссии союзников, предоставлявшие основную материальную помощь, не собирались навсегда взвалить на себя бремя забот по содержанию беженцев, то они были заинтересованы в их дальнейшем переезде туда, где они могли найти работу и прочно обосноваться. Следует отметить, что, во-первых, в Стамбуле и на близлежащих островах скопилось самое большое количество беженцев из России. Во-вторых, абсолютное большинство среди них составляли военные. Главнокомандующий генерал Врангель стремился сохранить в целости военную организацию, надеясь вскоре продолжить вооруженную борьбу. В-третьих, среди гражданских лиц преобладали интеллигенция, представители буржуазии, коммерсанты, интеллектуальная элита, люди, связанные с придворными кругами и администрацией (среди последних были некоторые члены правительства, созданного Врангелем в Крыму, — П. Струве, Г. Вернадский и Н. Таганцев).

То, что основную массу беженцев составляли армейские части, облегчало местным турецким властям и представителям держав союзниц их расселение и организованное распределение помощи. Труднее было с гражданскими лицами, скопившимися в районе Стамбула и нуждавшимися в значительной помощи от зарубежных благотворительных организаций. Необходимо отметить — и это ставит под сомнение расхожий тезис о неспособности русских к организации, — что беженцы и сами создавали добровольные общества помощи женщинам, детям и больным. Они основывали больницы, ясли и приюты для сирот, собирали пожертвования от богатых соотечественников и русской заграничной администрации (дипломатических миссий, отделений Красного Креста), а также от зарубежных филантропов или просто от сочувствующих.

Болгария, испытывавшая экономические трудности, но вместе с тем остро нуждавшаяся в рабочей силе (для работы в шахтах) и в квалифицированных кадрах для университетов и школ, также выразила желание принять русских беженцев. К концу 1921 г. в Болгарском царстве их насчитывалось около 12 000, в 1922 г. — примерно 30 000 человек. Молодые мужчины из армии генерала Врангеля, восстановившие силы после ранений и болезней в лагерях на Босфоре, были направлены на угольные шахты близ Перника. Жизнь во временных бараках, без нормальных бытовых условий и отсутствие привычки к тяжелому физическому труду привели к тому, что большинство из них не задержались там надолго и переехали либо в Софию и другие болгарские города, где была возможность найти работу или получить образование, либо в другие страны Болгария дала приют также нескольким десяткам специалистов и ученых, которые внесли значительный вклад в развитие науки и образования родственного славянского народа. Тем не менее ограниченные возможности Болгарии, установление дипломатических отношений с Советским Союзом и поднявшаяся в конце 20 — начале 30-х гг. волна национализма заставили многих русских вновь поменять место жительства. В результате Болгария так и не стала заметным культурным центром русской эмиграции, несмотря на присутствие в Софии таких известных ученых, как Н. Трубецкой и молодой Г. Флоровский (которые, впрочем, скоро уехали) и П. М. Бицилли, ставшего профессором Софийского университета.

Большинство русских, волею судеб оказавшихся в Стамбуле, нашли приют в недавно созданном Королевстве сербов, хорватов и словенцев (СХС), будущей Югославии. Исходя из соображений как сентиментального (если позволительно применить это слово к правительственным решениям), так и прагматического порядка, власти Королевства распахнули двери своей страны перед воинскими подразделениями и многочисленными гражданскими лицами, помогли им обосноваться в крупнейших городах и в сельской местности. Соображения сентиментального толка основывались на чувстве благодарности к России, пришедшей на помощь сербам в 1914 г., прорусской, но решительно антибольшевистской позиции короля Александра 1, который в свое время воспитывался при русском императорском дворе. Причины прагматического характера вытекали из острой потребности нового государства в квалифицированных специалистах. Многие учебные заведения, технические училища и административные органы находились в стадии становления и испытывали нужду в обученных кадрах. Сербский национализм тоже играл здесь немалую роль: сербская правящая элита, занимавшая ведущие позиции в общественной жизни многонационального государства, склонна была больше доверять русским эмигрантам, которые всецело зависели от ее расположения, нежели представителям других проживавших в этой стране наций.

Существовавшие вакансии заполнялись за счет технических специалистов бывшей белой армии, гражданских беженцев, имевших опыт научной и административной работы. Близость языков и общность религии способствовали быстрой ассимиляции русских. Кроме того, сербский патриарх, получивший образование в дореволюционной России, выступил от имени своей церкви и оказал гостеприимство русским митрополитам и высшему духовенству, вынужденным спасаться бегством от обрушившихся на церковь гонений со стороны большевиков. Наконец, материальный ущерб и людские потери, понесенные Сербией во время первой мировой войны, создали возможность расселения беженцев и в сельской местности. Так, прибывшие в Королевство казаки могли селиться общинами и сохранять традиционные способы ведения сельского хозяйства. К ситуации в Югославии мы будем еще возвращаться в связи с другими обстоятельствами. Здесь же отметим лишь, что Югославия, особенно Белград, стала значительным культурным центром Русского Зарубежья, хотя и не таким разносторонним и творчески активным, как Париж, Берлин или Прага. Только что образованная Чехословацкая республика также предоставила убежище многим казакам и другим группам крестьян. Таким образом, большая часть беженцев, находившихся первоначально в Турции, переместилась затем в славянские и балканские страны.

Второй маршрут русских беженцев пролегал северо-западнее Черного моря. Образовался он вследствие общего хаоса, царившего в этом регионе в период бурных политических событий. Мы не будем останавливаться здесь на тех факторах, которые обусловили такую политическую обстановку. Ограничимся лишь следующими замечаниями: в возрожденной Польше и в Восточной Германии было сосредоточено много русских военнопленных (первой мировой и советско-польской войн и сопутствующих им конфликтов различных украинских режимов с Германией). Большинство из них вернулось на родину, однако многие предпочли остаться на территории, не контролируемой Советами, и стали беженцами-эмигрантами. Ядро Русского Зарубежья в этом регионе, таким образом, составили узники лагерей для военнопленных. Вначале здесь были только мужчины призывного возраста, впоследствии к ним присоединились женщины и дети — те, кому удалось воссоединиться со своими мужьями, отцами, сыновьями. Пользуясь неразберихой на границе, многие беженцы переходили границу Польши, а оттуда направлялись дальше в Германию. Советские власти давали разрешение на выезд тем, кто владел собственностью или проживал на территории, отошедшей ко вновь образованным национальным государствам. Впоследствии, после краткого проживания в упомянутых государствах в качестве представителей русского этнического меньшинства, эти люди также становились частью Русского Зарубежья. Наиболее честолюбивые и деятельные интеллигенты и специалисты, молодые люди, стремившиеся закончить образование, не задерживались надолго среди этого национального меньшинства, переезжали либо в столицы этих государств, либо в страны Центральной и Западной Европы. Таким образом, в Польше, трех прибалтийских государствах и Финляндии существовали большие группы эмигрантов, считавших себя частью России за рубежом. Наличие в этих странах русского этнического меньшинства (как правило, крестьян или староверов) не означало, однако, что эмигранты чувствовали себя здесь комфортно или получали поддержку для плодотворного развития своей культуры. Не следует забывать о вполне объяснимых антирусских настроениях, которые были характерны для местной элиты, долгое время подавлявшейся и дискриминировавшейся царскими властями. Трудно было ожидать от нее доброго расположения и сочувственного отношения к идее рас цвета культурной, социальной и политической жизни представителей нации, составлявшей правящее большинство в бывшей империи.

В некоторых случаях (например, в Эстонии и Литве) потребность в высокообразованных ученых и специалистах вынуждала местные власти приглашать русских ученых-эмигрантов на должности во вновь создаваемых высших учебных заведениях и технических службах. Но так же, как и в Болгарии, рост националистических настроений и политический авторитаризм, утвердившийся в Польше, Литве и Латвии в конце 20-х гг., осложнили положение эмигрантов. Многие вынуждены были уехать в такие активные центры Русского Зарубежья, как Прага, Берлин или Париж. Все сказанное выше объясняет, почему, несмотря на присутствие значительного числа русских беженцев, в приграничных государствах так и не возникло действительно заметных центров эмигрантской культуры. В то же время проживавшие в этих странах эмигранты составляли благодарную аудиторию, живо воспринимавшую творческую продукцию Русского Зарубежья — книги, журналы, лекции, театральные представления и концерты — и оказывавшую ей столь необходимую моральную и материальную поддержку. Истинным праздником для русской колонии в Риге явился визит Ивана Бунина после получения им Нобелевской премии по литературе. Ему были оказаны здесь восторженный прием и финансовая помощь. Жизнь многих писателей, таких, например, как А. Амфитеатров, полностью зависела от публикаций или перепечаток их эссе и рассказов в ежедневной русской прессе Варшавы и Риги.

Последний важный маршрут беженцев из Советской России пролегал на Дальнем Востоке — в маньчжурский город Харбин. Харбин, с самого своего основания в 1898 г., был русским городом, административным и экономическим центром русской Китайско-Восточной железной дороги (КВЖД). Он вырос на месте китайской рыбачьей деревушки, расположенной на берегу реки Суньхуацинь (Сунгари). Войска, разбитые Красной Армией и оттесненные к восточным границам бывшей империи, переходили в Маньчжурию, которая находилась под китайским суверенитетом. Следом за ними прибывали гражданские лица — представители царской администрации и других, временных, режимов, существовавших в Сибири, казаки, купцы и даже крестьяне. Последняя волна беженцев была отмечена в 1922 г., после падения Владивостока под натиском Красной Армии и включения его в состав Дальневосточной Республики. Так Харбин стал частью России за рубежом и оставался таковой в течение 20-х гг. Упадок Харбина начался, когда японцы стали смещать китайскую администрацию, а после разразившегося в 1931 г. японо-китайского конфликта культурная и творческая жизнь здесь прекратилась.

Различные пути формирования центров Русского Зарубежья дают ключ к пониманию особенностей каждого из них, а также произведенной в них культурной продукции. Этот «фон» мы постоянно должны иметь в виду, рассматривая эмиграцию и ее культурную историю.

Выше я уже говорила о гражданских лицах и целых воинских подразделениях, бежавших с территорий, контролируемых Советами, и расселившихся по всему земному шару. Во-первых, хаос, царивший во время бегства и эвакуации, не давал возможности сделать сколько-нибудь точные подсчеты и записи. Следует помнить также, что нелегальный въезд и поселение из-за сложностей с оформлением паспортов, виз, видов на жительство и разрешений на трудоустройство также не оставили о себе свидетельств. Во-вторых, и организации самих беженцев, и административные органы, занимавшиеся проблемами беженцев в тех странах, где им предоставили приют, были достаточно примитивны и отнюдь не преследовали цели точного и полного статистического учета.

Немецкий историк Ханс фон Римша в 1921 г. оценивал общую численность русских эмигрантов в 2 935 000, в то время как американский Красный Крест в своем докладе отмечал, что на 1 ноября 1920 г. их было 1 965 500. По двум разным независимым оценкам их численность составляла 1 020 000 на 1 января 1921 г. и 635 600 — 755 200 на 1 января 1922 г. В 1930 г. подкомитет по неправительственным организациям при Верховном комиссаре Лиги Наций по делам беженцев утверждал, что всего в Европе находится 500 000 русских беженцев, тогда как, если сложить вместе все цифры, представленные этому органу правительствами различных стран, получится 829 000. Кроме того, русский Красный Крест зарегистрировал 50 000 человек, нуждающихся в помощи, на Дальнем Востоке. Последующие волны эмиграции, безусловно, увеличили их численность, так что к 1934 г. на Дальнем Востоке проживало около 130 000 русских эмигрантов.

Как следует из приведенных цифр, численность русских эмигрантов (за исключением Дальнего Востока) в течение 20-х и в начале 30-х гг. быстро сокращалась. Одна из причин этого — особенности демографического состава эмигрантов. Другая заключалась в том, что многие эмигранты, несмотря на сложности и препятствия, чинимые, например, властями Франции и Германии, стали полноправными гражданами европейских стран. Тем не менее большинство из них продолжало считать себя «гражданами» России за рубежом. Кроме того, по законодательству многих стран, дети, рожденные на их территории (сразу или — крайне редко — по достижении совершеннолетия), считались полноправными гражданами страны и официально эмигрантами уже не были. Таким образом, несмотря на низкий уровень рождаемости среди эмигрантов, даже небольшое число детей, записанных при рождении гражданами страны пребывания, влияло на общую статистическую картину населения Русского Зарубежья. В главных центрах русской эмиграции дети, даже если они посещали местные школы, воспитывались в русском духе и многие из них ощущали свою принадлежность к Зарубежной России.

Выше я отметила некоторые характерные черты тех групп беженцев, которые в 1920—1922 гг. основали Россию за рубежом. Поскольку большинство из них эмигрировали (или были вынуждены эмигрировать) из-за поражения в гражданской войне, среди русской эмиграции был непропорционально высок процент одиноких (что не всегда означало неженатых, чаще — разлученных с женами) мужчин призывного (т. е. от 18 до 40 лет) возраста. Это было особенно характерно для групп, прошедших через Стамбул и осевших на Балканах (главным образом, в Югославии), а также для бывших военнопленных, содержавшихся на территории Германии и Польши. Менее типична такая картина была для беженцев, осевших в прибалтийских государствах и в Маньчжурии, где скопилось большое число гражданских лиц и членов семей военнослужащих. Более того, в первые годы советской власти, при ленинском нэпе, начало которому было положено весной 1921 г., некоторые эмигранты, уже осевшие в центрах Русского Зарубежья, смогли вызвать в Европу свои семьи из СССР.

Материальные невзгоды и финансовая нестабильность, с которыми сталкивалось большинство беженцев, препятствовали созданию семей; те же, кто все-таки вступал в брак, из-за неясных и далеко не блестящих видов на будущее не могли позволить себе иметь много детей. Важное значение имело и то, что безусловное предпочтение при выборе спутника жизни оказывалось соотечественникам и единоверцам. Среди эмигрантов, даже если учитывать девушек, достигших зрелости в конце 20-х — начале 30-х гг., было мало женщин брачного возраста. Почти все женщины этой возрастной категории либо состояли в браке, либо вдовствовали. Одинокие мужчины-эмигранты жили изолированно от окружающего общества, зачастую в бараках. Надеясь вернуться домой, они сопротивлялись ассимиляции, в том числе культурной. Да и женщины стран, принявших русских эмигрантов, не стремились выходить замуж за чужаков с ненадежным финансовым и правовым положением. Несколько иная ситуация была среди эмигрантов, селившихся в Югославии и Болгарии, где языковая и конфессиональная близость, сходный образ жизни способствовали заключению межнациональных браков.

Естественным следствием ситуации на «ярмарке невест» явился весьма низкий процент детей в Зарубежной России. По мере того как дети, рожденные в смешанных браках, утрачивали связь с русской культурой, эта диспропорция еще более увеличивалась. Однако и сам по себе фактор низкого естественного прироста населения становился еще одной побудительной причиной, заставлявшей родителей-эмигрантов давать своим детям русское образование. «Чтобы дети оставались русскими», родители шли на любые жертвы, в особенности пока они сохраняли хотя бы малейшую надежду на возвращение домой. Они отправляли своих детей в частные школы, разговаривали по-русски дома, старались подавить естественное стремление своих детей адаптироваться к нерусскому окружению. Деятельность русских учебных заведений будет рассмотрена нами в третьей главе.

Смертность в России за рубежом была чрезвычайно высока, так что даже более высокие темпы рождаемости не смогли бы компенсировать убыль населения. Многие эмигранты оказались в изгнании уже пожилыми людьми. Ухудшению здоровья и быстрому старению людей способствовали многочисленные бедствия, сопутствовавшие революции и гражданской войне — раны, болезни, голод, — и стрессы, вызванные нищетой и бесправием за границей. Общины эмигрантов и те, кто оказывал им содействие, постоянно сталкивались с проблемой помощи стареющему населению Русского Зарубежья. Многие из программ помощи старикам и больным осуществлялись по линии религиозных организаций, что в свою очередь способствовало возрождению религиозных чувств у части эмигрантов.

Рассмотрение демографической ситуации — лишь один из аспектов воссоздания более широкой картины жизни русской эмиграции. Благодаря кинофильмам и литературным произведениям укоренился определенный стереотип русского эмигранта: это бывший богатый аристократ (чаще всего князь или граф), вынужденный добывать пропитание, работая водителем такси, официантом или швейцаром ночного клуба». Эта грустная и незамысловатая картинка имеет весьма мало общего с реальностью. Эмигранты, обладавшие прежде большими состояниями, титулами или высоким положением в обществе, составляли в процентном отношении не большую (а возможно, даже и меньшую) долю, чем в дореволюционной России. С другой стороны, в Русском Зарубежье был гораздо более высокий уровень образованности по сравнению со средними показателями, характерными для населения старой России.

Примерно две трети взрослых эмигрантов имели среднее образование, почти все — начальное, каждый седьмой — университетский диплом. Среди них было также больше квалифицированных специалистов, представителей науки, интеллигенции, зажиточных слоев городского населения (последние в значительной степени были представлены евреями). И так же, как и на родине до 1917 г., эти слои, в особенности специалисты и интеллектуальная элита, играли весьма заметную и активную роль в Русском Зарубежье.

Помимо образованных классов в эмиграции были широко представлены городская буржуазия, мелкие землевладельцы, квалифицированные рабочие (например, печатники) и крестьяне (главным образом, казаки). Традиционное великорусское крестьянство составляло незначительное меньшинство, что резко контрастировало с ситуацией, существовавшей в России до 1917 г. Большая часть молодых людей, сражавшихся в рядах белых армий, происходила из средних слоев города и мелких землевладельцев, многие прервали обучение в средних и высших учебных заведениях. Некоторые из них не пожелали возобновить учебу или стать специалистами среднего звена в странах, предоставивших им убежище. Однако, с другой стороны, было много таких, кто стремился завершить свое образование, овладеть профессией или навыками, которым они рассчитывали найти применение в освобожденной из-под власти большевиков России. Их решимость и потребности стимулировали создание в России за рубежом целой сети учебных заведений и учреждений культуры.

Преобладающее большинство русских эмигрантов принадлежало к Русской православной церкви, и многих из них затронул процесс оживления активной религиозной жизни, который наблюдался среди диаспоры. Небольшие группы людей относились к другим конфессиям: протестантами были в основном уроженцы Прибалтики и так называемые российские немцы, которых отличало двуязычие и принадлежность к двум культурам — русской и западной. Число католиков было крайне незначительным, среди немногочисленных эмигрантов с Кавказа и из Средней Азии встречались мусульмане и буддисты.

В эпоху, отмеченную ростом националистических настроений и усилением контроля государства над многими областями общественной жизни, отношение к русским эмигрантам в странах их проживания было различным. Характер политики, проводимой в отношении беженцев, определялся как экономической ситуацией, так и внутриполитической обстановкой, сложившейся в этих странах. Тем не менее можно с достаточным основанием выделить здесь три периода: с 1920 г. до конца 20-х гг. (1923—1925 гг., Правда, образуют здесь определенную «цезуру»), примерно с 1929 по 1935 г. и короткий эпилог между 1936 г. и началом войны в 1939 г. (или до аншлюса Австрии и захвата Чехословакии, когда речь идет об этих странах). В силу указанных выше причин в Германии первоначально находилось наибольшее число русских эмигрантов. Их численность достигала максимума в период инфляции в Германии, когда стоимость жизни для иностранцев здесь была наиболее низкой, открывались возможности дешево публиковать литературные произведения и выпускать периодические издания, что позволяло выносить на широкое общественное обозрение результаты творческих усилий эмиграции. Стабилизация марки, наступившая после 1924 г., драматическим образом повлияла на рост стоимости жизни и обусловила массовый исход эмигрантов из Германии. Новые волны отъездов поднимались по мере ухудшения политической обстановки в Веймарской республике, когда постепенно создалась угроза не только свободе слова, но и личной безопасности людей (в особенности это затрагивало многочисленных русских социалистов, либералов и эмигрантов еврейского происхождения). В то же время рост безработицы в период Великой депрессии, начавшейся в 1931 г., вызвал к жизни целый ряд законодательных актов, ограничивавших возможности трудоустройства иностранцев, так что многие русские эмигранты были вынуждены искать счастья в другом месте. Согласно приведенным выше статистическим данным, русская община в Германии, насчитывавшая в 1922 г. около 230 000—250 000 человек, к 1930 г. сократилась до 90 тысяч. Приход к власти Гитлера, несмотря на появление новых рабочих мест, доступных, правда, лишь под строгим контролем нацистов, послужил новым стимулом к отъезду из Германии либерально и антифашистски настроенных эмигрантов и евреев. Так, например, философ и социолог славянофильского толка Ф. А. Степун был уволен с преподавательской работы в Дрезденском техническом университете. Он, правда, остался в Германии, перебиваясь случайными заработками, преподаванием и публикацией статей в других странах. На 1936-1937 гг. численность русских в Германии, по оценкам службы Нансена, составляла 45 000 человек.

Во Франции в целом отношение к эмигрантам было весьма либеральным, кроме выдачи разрешений на трудоустройство. Французские власти выдавали виды на жительство на большие сроки, для тех же, кто располагал определенными средствами, ограничений вовсе не существовало. Русские имели возможность насладиться свободной и волнующей атмосферой культурной жизни Парижа и в определенной мере вносили и свой вклад в ее развитие. Не удивительно, что Париж стал настоящей политической и культурной столицей Зарубежной России, где были представлены все оттенки политических взглядов и все культурные течения. Основной проблемой являлся недостаток рабочих мест со всеми вытекающими из этого последствиями. Следует отметить, что французы охотно предоставляли работу желающим трудиться в шахтах и в промышленности, на строительстве и восстановлении разрушенных войной районов. Нужда в рабочей силе обусловила значительный приток русских, который еще более усилился после вздорожания жизни в Германии.

В первой половине 20-х гг. именно Франция наиболее охотно выдавала разрешения на трудоустройство, что не распространялось, впрочем, на представителей так называемых свободных профессий — юристов, врачей, учителей. Необходимость обладать французским гражданством или статусом ветерана французской армии, а также сдачи экзамена на французский диплом для многих (жазывалась непреодолимым барьером. Правда, его легче преодолевали те, кто работал под руководством французских коллег и пользовался их поддержкой. Эта ситуация не менялась в течение всего периода существования России за рубежом, хотя в 30-е гг. условия натурализации упростились, что позволило некоторым молодым эмигрантам влиться в ряды специалистов высокой квалификации.

Когда в начале 30-х гг. депрессия, чуть позднее, чем Германию, затронула и Францию, последняя также ограничила приток иностранной рабочей силы. Постановлениями правительства была значительно усложнена процедура получения или продления разрешений на трудоустройство. Подобные меры особенно больно ударили по тем, кто нуждался в переоформлении документов после увольнения с прежнего места работы. Согласно распоряжению министра внутренних дел следовало выдворить из страны всех, кто не имел таких разрешений, а также лиц, преступивших французские законы, даже если речь шла всего лишь о нарушении правил дорожного движения. Высланные подобным образом из страны не знали, куда податься, поскольку другие европейские страны также не желали их принять, а переезд за океан был слишком сложным и дорогостоящим. Мы имеем свидетельства о многочисленных случаях, когда русские изгнанники арестовывались, переправлялись за границу, а власти соседних стран отказывались их принять, отсылая обратно во Францию. Там их снова арестовывали, сажали в тюрьму, после чего события вновь развивались по тому же сценарию. Не удивительно, что многие предпочитали проживать в стране нелегально или же, отчаявшись, кончали жизнь самоубийством. Наконец, в 1936 г. правительство Леона Блюма положило конец этой практике, смягчив политику в отношении эмигрантов. При правительстве Народного фронта рабочие-эмигранты стали пользоваться теми же правами, что и французы, их охотно принимали в профсоюзы, а крупнейший профсоюз страны — Всеобщая конфедерация труда — даже создал русскую секцию, члены которой находились под его защитой наравне с французами.

Жесткое законодательство, принятое в начале 30-х гг., явилось Следствием не только переживаемых Францией экономических трудностей, но и наметившегося после переговоров Пьера Лаваля и Сталина сближения Франции с Советским Союзом. Более того, приступ ксенофобии был порожден не столько тем обстоятельством, что президент республики Поль Думер в 1932 г. был убит русским эмигрантом, сколько общим социальным и политическим кризисом, симптомами которого явились дело Стависского и мятеж 6 февраля 1934 г. Агрессивно шовинистические, профашистски настроенные организации типа «Огненных крестов» или «Королевских молодчиков» требовали жестких мер по отношению к проживавшим во Франции иностранцам-апатридам. В риторическом запале никто, разумеется, не вспоминал о том, что иностранцы были заняты на тех работах, где французы не соглашались трудиться.

Все эти события не оказали непосредственного влияния на культурную жизнь Русского Зарубежья в Париже или во Франции в целом, хотя и создатели и потребители культурных ценностей страдали от ухудшения экономической ситуации: книги и журналы расходились хуже, чем прежде, меньше посещались и скуднее субсидировались культурные мероприятия. Но в целом культурная жизнь, несмотря на нищенские условия существования ее участников, оставалась насыщенной, что еще раз проявилось, например, в 1937 г., в дни, когда отмечалось столетие со дня смерти А. С. Пушкина.

Положение в Чехословакии в общих чертах мало отличалось от Германии, хотя политические моменты играли здесь, пожалуй, более заметную роль. Так называемая «Русская акция» (Action russe), начало которой было положено в Праге в 1922 г., способствовала созданию целого ряда русских научных учреждений. Их деятельность, однако, начала свертываться уже в конце 20-х гг. из-за сокращения государственных субсидий. Численность потенциальных студентов и сотрудников этих учреждений сокращалась в силу естественной убыли населения, переезда в другие страны и все большего вовлечения молодого поколения эмигрантов в систему образования западных стран. Чешское правительство и зарубежные благотворительные организации все с меньшей охотой вкладывали средства в развитие этих учреждений, в поддержку студентов и преподавателей, поскольку большинство выпускников в поисках лучшей доли оставляло Чехословакию. Самый сокрушительный удар по Русской акции был нанесен тогда, когда и чехи, и сами русские осознали, что шансы эмигрантов когда-либо вернуться в Россию стремительно падают. Таким образом, ставились под сомнение самые основы Русской акции, что поставило на повестку дня вопрос о целесообразности её дальнейшего проведения. Наконец, в середине 30-х гг. Чехословакия вселила в полосу острого кризиса. Национальные меньшинства все более открыто выражали свое недовольство, экономический кризис, особенно остро сказавшийся в промышленных центрах Судетской области, подлил масла в огонь, способствуя раздуванию националистической пропаганды, поддерживаемой из гитлеровской Германии. Создалась угроза дальнейшему существованию самой Чехословацкой республики. Естественно, поэтому, что чешские власти были в первую очередь обеспокоены отнюдь не положением русских в Праге. Мюнхенские соглашения 1938 г. положили конец существованию либеральной, демократической Чехословакии. Многие русские покинули страну по собственной инициативе, оставшиеся учреждения были закрыты год спустя после падения республики. Следует отметить, что чехословацко-советские соглашения 1935 г., подписанные после признания Чехословакией СССР в 1934 г., не отразились ни на положении русских эмигрантов, ни на созданных ими учреждениях. Правда, в известной мере они способствовали укоренению скептического взгляда даже ключевых фигур чешской общественной жизни на целесообразность продолжения деятельности этих учреждений»

Положение русской эмиграции в Королевстве СХС в течение всего периода существенно не менялось. Правительство относилось к русским дружелюбно, а отказ короля признать СССР вплоть до конца 30-х гг., т. е. почти до самой войны, предотвращал попытки оказывать на них какое-либо давление. Испытываемая страной потребность в специалистах для армии, административных органов и государственных учреждений дала многим русским возможность найти постоянную работу. Правда, в течение некоторого времени русские подвергались дискриминации, не получая статуса постоянного сотрудника, а работая на основании временных и гораздо хуже оплачиваемых трудовых соглашений. Постепенно русские все более интегрировались в югославские государственные структуры, хотя в большинстве случаев они занимали менее оплачиваемые должности по сравнению с гражданами Югославии или испытывали трудности с продвижением вверх по служебной лестнице. С Другой стороны, им не чинили препятствий в организации ассоциаций и в общественной деятельности. Естественная убыль, а также возросшие темпы натурализации и ассимиляции привели к сокращению численности русских, занятых на государственной службе. В остальном же ситуация оставалась стабильной, так что во время второй мировой войны в составе антикоммунистических сил генерала Михайловича сражались отряды, состоявшие из русских эмигрантов. Когда Советская Армия и маршал Тито установили контроль над страной, большинству русских Пришлось во второй раз стать беженцами.

Первоначальное гостеприимство Болгарии после установления Дипломатических отношений с Советским Союзом сменилось настороженным отношением к эмигрантам. Условия труда и жизни, особенно в больших городах, резко ухудшились из-за охватившей Мир депрессии. Так как новые эмигранты не прибывали, наоборот, многие уезжали из Болгарии в поисках лучшей жизни, численность русской общины здесь постоянно сокращалась и накануне войны составляла менее 15 000 человек. Насколько мне известно, болгары продолжали оказывать поддержку эмигрантам и в период немецкой оккупации и в конце войны.

Балтийские государства, вначале принявшие эмигрантов гостеприимно, затем, особенно после прихода к власти авторитарных крайне националистических режимов К. Ульманиса в Латвии и А. Сметоны в Литве, начали чинить им препятствия, главным образом в том, что касалось трудоустройства. Дискриминация национальных меньшинств и эмигрантов особенно проявлялась при приеме на государственную службу и в отношении лиц свободных профессий. Эта тенденция негативно сказалась на материальном положении и даже на самом существовании учебных заведений, основанных эмигрантами и представителями национальных меньшинств. В то же время потребность в высококвалифицированных кадрах ученых вынуждала Литву обращаться за помощью к представителям русской эмиграции. Каунасский университет предоставил И. И. Лаппо, А. С. Ященко и Л. П. Карсавину кафедры для постоянной работы. Чтобы быть вполне откровенным, я должен отметить, что ситуация в Балтийских государствах всегда осложнялась присутствием многочисленного русского этнического меньшинства, главным образом крестьянства, проживавшего в приграничных с СССР районах. Политика по отношению к эмигрантам поэтому тесно переплеталась с политической линией в отношении национальных меньшинств, так что рост шовинистических настроений в 30-е гг. имел прямые последствия и для эмиграции. Нельзя, правда, забывать и о том, что несмотря на общность языка, этнического происхождения и религии, эмигранты были отделены от этого национального меньшинства пропастью — ничуть не меньше той, что разделяла образованные классы и крестьянство в Российской империи. Поэтому распространение на эмигрантов законодательства, касавшегося национальных меньшинств, вряд ли сильно возмущало русских, постоянно проживающих в этих странах.

Политика в отношении национальных меньшинств, зачастую противоречащая международным договорам, сильно влияла и на положение эмигрантов в Румынии и Польше. Не вдаваясь в под. робности, отметим, что проживавшие в Румынии русские не стали полноценной частью Русского Зарубежья. Находившиеся там эмигранты, в основном бывшие землевладельцы из Бессарабии, были немногочисленны и не обладали большой культурой. Жесткое дискриминационное законодательство, направленное против русского национального меньшинства в Бессарабии, сыграло негативную роль и в развитии культурной жизни большинства эмигрантов. В Польше правительственной поддержкой пользовались лишь некоторые политические течения и издания, которые власти рассчитывали использовать в своей антисоветской политике. В любом случае, однако, поляки в целом отнюдь не симпатизировали русским эмигрантам, хотя владельцам, впрочем, были возвращены поместья, расположенные в восточной Польше. Культурная жизнь варшавской эмиграции отличалась гораздо меньшим динамизмом, чем того позволяли ожидать численность и характер русского эмигрантского населения. Те русские ученые и специалисты, кому удавалось найти работу, вынуждены были интегрироваться в польское общество. Впрочем, издававшиеся в других странах эмигрантские издания пользовались спросом у здешней читающей публики, а приезжие лекторы были частыми и желанными гостями.

Как было показано выше, экономическое положение подавляющего большинства обитателей России за рубежом было далеко не блестящим. Большая часть эмигрантов кое-как сводила концы с концами, занимаясь тем, к чему они не были подготовлены своей прежней жизнью. Гораздо страшнее бедности было чувство беззащитности, чужака, зависящего от чьей-то милости. Угроза безработицы нависала над ними, подобно дамоклову мечу. Жены эмигрантов часто зарабатывали на жизнь, работая швеями или прислугой, устраиваясь на поденную работу или занимаясь рукоделием дома. Две сестры в романе Джозефа Кесселя зарабатывали на жизнь, составляя композиции из цветов; семья моих знакомых почти полностью зависела от денег, получаемых от продажи вошедших в моду в 30-е гг. кружевных воротничков для дамских блузок, которые плели пожилая мать и ее замужняя дочь; активная участница Политического Красного Креста (он оказывал помощь политзаключенным в СССР) занималась изготовлением дамских сумочек. Разумеется, эмигранты становились объектом бессовестной эксплуатации со стороны работодателей, как соотечественников, так и местных. Правда, в странах с разработанным социальным законодательством русские могли получать некоторые пособия, хотя и не всегда в том же объеме, что и коренные жители данной Страны. Временами жизнь русских осложнялась обстоятельствами политического характера. Так, на крупных предприятиях, где рабочие симпатизировали революции и советской власти, эмигранты часто становились изгоями. Рабочие-эмигранты имели возможность защищать свои права через профсоюзы, но многие отказывались от вступления в профсоюз или негодовали по поводу обязательного членства в них. Это нежелание было обусловлено и их политическими взглядами, и всем опытом прежней жизни в России, который ставил их в оппозицию к любой форме профсоюзного движения. Более того, поскольку первичные профсоюзные организации часто занимали откровенно прокоммунистические позиции или выступали за проведение социалистических преобразований в обществе, они не слишком охотно вступались за людей, raison d’etre которых состоял в отрицании этих преобразований.

Как бы то ни было, основная угроза безопасности эмигрантов таилась не столько в нестабильности экономической ситуации принявших их стран, которая в начале 30-х гг. неуклонно ухудшалась, сколько в правовых ограничениях, с которыми русские изгнанники (как, впрочем, и другие беженцы) сталкивались в чужой стране. Эти ограничения все более ужесточались по мере ухудшения социальной и экономической обстановки и нагнетания националистических настроений и ксенофобии. Трудно сказать, являлась ли ксенофобия последствием экономического спада или же сам этот спад явился плодом недальновидной националистической политики. В любом случае, преодоление административных барьеров давалось русским эмигрантам дорогой ценой, как в психологическом, так и в материальном смысле.

Натурализация редко воспринималась как достойный выход из создавшегося положения. Во-первых, ни в одной из стран Старого Света правительственная политика и традиции не предполагали автоматической натурализации, характерной для США и некоторых латиноамериканских государств. Во-вторых, сами русские считали, что натурализация является предательством по отношению к их русским корням и возложенной на них миссии являть собой альтернативу Советскому Союзу. Они не предпринимали серьезных попыток получить новое гражданство, по крайней мере до тех пор, пока в них жила надежда на возвращение домой. Когда же натурализация становилась возможной или даже необходимой, они вставали перед дилеммой морального характера: некоторые склонны были воспринимать ее как чистую формальность, которая не отражалась на их верности России и на их русском самосознании. Такое отношение, однако, не устраивало власти, дававшие согласие на натурализацию. Как уже отмечалось выше, raison d’etre эмиграции состоял в ожидании возвращения на родину, а страх «денационализации», как они называли ассимиляцию, являлся характерной чертой Русского Зарубежья. Субъективно идея получения нового гражданства создавала новые сложности в дополнение к тем объективным препятствиям, которые принявшие эмиграцию страны чинили на пути натурализации.

В этой связи нет ничего удивительного в том, что для решения проблем материального и правового порядка русские изгнанники, как было показано выше, объединялись в ассоциации и общины, которые в свою очередь становились ячейками России за рубежом. В основе всех усилий, прилагаемых эмигрантами для сохранения своего единства, лежало чувство общности происхождения, неприятие советской системы и ностальгическая мечта о возвращении в Россию. В конечном счете это было ощущение единой судьбы, которая свела их вместе вопреки всем общественным, экономическим и профессиональным различиям в прошлой жизни. Как и во всякой диаспоре, самой прочной связью было нежелание отказываться от своего самосознания и надежда на возвращение к прошлому. Эта «тоска по дому» стояла за всеми попытками наладить взаимопомощь как среди членов какой-либо узкой группы, объединяемой до профессиональному, религиозному или политическому признаку, так и в целом в масштабах всего Русского Зарубежья. Именно благодаря этим усилиям эмигрантам удалось создать и сохранить у расселившихся по всему свету людей чувство единства.

Группы ветеранов отмечали годовщины отдельных событий, собирая вместе своих разбросанных по свету однополчан, чтобы укрепить в них преданность общему прошлому и надежду на лучшее будущее, которое суждено их родине. В основных центрах Русского Зарубежья на регулярные воскресные и праздничные службы в храмах ветераны приходили в парадной форме со своими боевыми энаменами. Школы, летние лагеря и отряды скаутов, создаваемые Для детей эмигрантов, не только вносили свой вклад в интеллектуальное и физическое развитие подрастающего поколения, но и укрепляли солидарность родителей. Как будет показано в следующей тлаве, организация и проведение празднований памятных дат объединяли изгнанников с несхожим прошлым, придерживавшихся различных убеждений. Историко-культурное единство укреплялось и церковью, особенно благодаря ее приверженности общему для всех эмигрантов языку и традиционным ритуалам. Совместные молитвы были не только актом веры, но и подтверждением преданности единой национальной и культурной традиции, которая отделяла товарищей по несчастью от общества принявшей их страны.

Как всегда бывает с людьми, оказавшимися в чуждом окружении, личные контакты и индивидуальные связи играли значительную роль как для сохранения самосознания эмигрантов, так и просто для их выживания. В тех странах, где русские не осели сплоченными в той или иной мере общинами и вели более обособленяую жизнь, например в больших городах, личные контакты йомогали найти работу, продать изготовленные товары, устроиться в учебные и медицинские заведения, уладить проблемы, возникавttme с местными властями. Случайно завязавшиеся знакомства Между эмигрантами могли неожиданно помочь в минуту отчаяния или способствовать воссоединению семей. В ежедневных и еженедельных газетах эмиграции, имевших широкое хождение, публиковались колонки объявлений о поиске потерянных родственников или о желании установить контакты иного рода. Личное знакомство во время эвакуации или в первом месте проживания часто приводило к последующей дружбе и постоянному общению. Подобные Контакты лежали в основе совместной хозяйственной деятельности, Яусть не всегда вполне успешной, — аренде ферм, основании небольших торговых, ремесленных, швейных предприятий и т. п. Клиентами этих предприятий, как правило, становились другие беженцы, что опять-таки иллюстрирует важность личных контактов и чувства единства. Подобное поведение, типичное для эмигрантов, зачастую усиливает их изоляцию, отнюдь не способствуя интеграции в новое общество.

Корни чувства изолированности от окружающей среды у русских, в отличие от других эмигрантов, скрывались в стойкой вере в возвращение, возобновление жизни на родине, освобожденной от советского режима. Сами европейские страны не облегчали или даже противились полной ассимиляции эмигрантов. Это только усиливало страх последних перед денационализацией. Даже дети эмигрантов сталкивались с трудностями при попытках интегрироваться в общество, предоставившее убежище их родителям. Несмотря на свободное владение языком и обучение в местных школах, они оставались чужаками. Подобная ситуация была особенно характерна для Франции, Германии и Маньчжурии, в меньшей степени, вероятно, для Югославии, Чехословакии и приграничных государств. Вторая мировая война внесла радикальные коррективы в это положение, особенно во Франции.

Воспоминания о том, что им пришлось пережить на родине и на пути в изгнание, усиливало чувство изолированности у жителей Русского Зарубежья. Даже если они хорошо говорили на местном языке, были знакомы с историей и культурой той страны, где они жили, они по-прежнему оставались чужаками: недавно приобретенные знания и навыки не стали еще частью их самих. Эту сторону изоляции трудно проследить, однако она создает невидимый, иногда даже не ощущаемый, но тем не менее постоянный и непреодолимый эмоциональный барьер, препятствующий вступлению в тесный и приносящий истинное удовлетворение контакт с чужим обществом. Конечно, экономическая ситуация и правовой статус придавали вполне ощутимые очертания тем различиям, которые отделяли изгнанников от всех остальных. С течением времени эти внешние условия не исчезали, как это случалось в странах, принимавших массовые потоки иммигрантов, — в США, Австралии или Канаде. Те эмигранты, которым посчастливилось обзавестись собственными семьями или которые были членами русских общин, не стремились к преодолению изоляции, поскольку в своем замкнутом мирке они находили эмоциональное равновесие и материальную поддержку.

Изоляция Русского Зарубежья углублялась в силу еще одного фактора. Многие эмигранты, как упоминалось выше, потеряли свои семьи либо в России, либо на пути в изгнание. Эти люди по-прежнему хранили верность своим родным и друзьям. Они трудно заводили новые связи, особенно потому, что продолжали надеяться на скорое возвращение домой. То обстоятельство, что лишь немногие мужчины имели шанс найти спутниц жизни и создать семьи, усиливало их одиночество. Эта обособленность была особенно сильной среди мужчин, которые работали в провинции, жили в 6араках и общежитиях, подрывали свои силы непривычным физическим трудом и не имели больших возможностей для установления контактов, не говоря уже о более тесных связях, с местным населением. Они стремились поддерживать в себе чувство общности, основанное на единстве прошлого и судьбы, что само по себе исключало серьезные попытки к интеграции.

Чувство солидарности и общности не исключало, однако, большого разброса мнений между отдельными личностями и группами. Самый заметный и драматически воспринимавшийся источник напряженности и конфликтов заключался в политических разногласиях. Политический спектр эмиграции повторял ситуацию дореволюционной России, если, разумеется, не считать отсутствия большевиков. Здесь присутствовали течения от крайне левых — анархо-синдикалистов, левых и правых меньшевиков, левых и правых лееров и либералов различного толка — до крайне правых, ультрареакционных монархистов, а с 30-х гг. и профашистских группировок. Это политическое деление, естественно, оказывало влияние на деятельность многих институтов. Мы уже отмечали конфликт йежду представителями генерала Врангеля и Конференцией послов. Подобные конфликты не исчерпывались противоречиями в юшнистративной верхушке. Предметом споров являлось будущее России: сторонники Врангеля были убежденными монархистами, когда как сотрудники органов по делам беженцев при посольствах большинстве не поддерживали идею реставрации монархии и симпатизировали умеренно либеральным взглядам. То же самое цюгиворечие разделяло ассоциации студентов и преподавателей. Иллюстрацией негативного влияния политических разногласий на деятельность общественных институтов может служить противодействие представителя Врангеля, Палеолога, деятельности Земгора в Югославии. Политические противоречия могли существовать — в рамках одной организации, даже такой, которая, на первый взгляд, должна была бы держаться вдалеке от политики. Так, на — пример, Всероссийский союз ветеранов чуть было не распался из-за спора о том, должны ли его члены публично отречься от всяких политических пристрастий, кроме общей поддержки монархии. Результатом подобных конфликтов явилось создание двух студенческих ассоциаций, двух союзов водителей такси в Париже и т. д. Другой повод для разногласий, имевший политическую окраску, возник вследствие раскола, произошедшего за границей в Русской Православной Церкви. В основе его лежал вопрос, кому принадлежит духовная власть над церковными общинами диаспоры — патриаpxy Московскому или Синоду епископов в Сремски Карловицах Сербия). Это противоречие породило многочисленные конфликты среди верующих, которые создавали препятствия и ограничения для деятельности многих организаций, так или иначе связанных с церковью. Это проявлялось, например, при организации летних лагерей, школ и объединений молодежи и даже при проведении специальных торжеств. В оправдание эмиграции, однако, следует отметить, что политические разногласия не приводили к взаимным обвинениям, оскорблениям и недостойным личным столкновениям в церковных делах, как это имело место в других областях. Парадоксальным образом это противостояние было смягчено требованием советской власти, чтобы митрополит Евлогий и другие владыки в Западной Европе принесли публичную клятву в том, что церковь за рубежом не будет принимать участия в какой бы то ни было антисоветской деятельности и позволять себе антисоветские высказывания. Митрополит Евлогий ответил отказом, так как само по себе принятие церковью подобных обязательств означало бы занятие некоей политической позиции, что противоречило и традиции православия, и его интересам. Следствием этого отказа явилось фактическое взаимное признание или по крайней мере терпимость во взаимоотношениях между Синодом епископов в Сремски Карловицах и митрополитом Западной Европы. Конфликт, однако, вспыхнул с новой силой при иных политических условиях уже после второй мировой войны.

Часто среди эмигрантов возникали сложности из-за вопроса о подданстве. В ряде случаев выходом могло стать принятие «двойного гражданства» или двойного подданства. В других случаях подобную двойственность могли посчитать несовместимой с принадлежностью к Русскому Зарубежью. Так, я уже упоминала о том, что многие изгнанники отказывались проходить натурализацию и принимать новое гражданство, поскольку это представлялось им предательством по отношению к России и их «русскости». Другие, руководствуясь чисто практическими побуждениями, соглашались на натурализацию в форме двойного подданства: они становились гражданами другой страны, но оставались русскими по культуре, глубоко переживая за судьбу России. Соглашаясь на подобный компромисс, они, однако, крайне редко становились членами политических партий в новой стране, но не отказывались от службы в армии. Некоторые даже считали, что, служа в армии, они вносят вклад в освобождение России. Как уже отмечалось, возникали сомнения и относительно вступления в профсоюзы тех стран, где проживали эмигранты, несмотря на то, что во многих случаях подобный шаг мог существенно облегчить материальное положение. Наконец, из боязни денационализации эмигранты опасались присоединяться к православным церквам зарубежных стран.

Учитывая всевозможные трудности, обилие организаций, которые являлись зачастую источником споров и противоречий, мы не можем не удивляться тому, что Русское Зарубежье сумело не только сохранить, но и значительно приумножить достижения русской культуры.

Список литературы

1. Роман Гуль «Я — унес Россию. Апология эмиграции», New York 1981

2. С. Пушкарев «Русские за рубежом», — «Новый журнал» 1982

3. Марк Раев «Россия за рубежом» М.: Прогресс-Академия, 1994

Реферат: Послеоперационная интенсивная терапия

Posted on by admin

Министерство образования Российской Федерации

Пензенский Государственный Университет

Медицинский Институт

Кафедра Реанимации и интенсивной терапии

Зав. кафедрой д.м.н., ______________

Реферат

на тему:

Послеоперационная интенсивная терапия

Выполнила: студентка V курса _______

Проверил: к.м.н., доцент ____________

Пенза

2008

План

Введение

Холинолитики

Снотворные средства

Нейролептики и транквилизаторы

Блокаторы гистаминовых рецепторов

Литература

Введение

Сущность послеоперационной интенсивной терапии также проистекает из современных представлений о формировании стресс-реакции организма на травму. В конечном счете, исход любого процесса, острого или хронического, определяется взаимодействием двух составляющих: выраженностью агрессии с одной стороны, и состоятельностью защитно-компенсаторных механизмов – с другой. Если резервы организма истощены, встает задача полностью их протезировать, а это, несмотря на достижения современной науки, весьма сложно, тем более что несостоятельность одного органа или системы неизбежно сопровождается дисфункцией, недостаточностью и несостоятельностью других, эволюционно с ними связанных. Если резервные возможности в полной мере не утрачены, реаниматологи обязаны обеспечить поддержку эндогенных функциональных систем. Причем делать это надо весьма аккуратно, чтобы не лишать организм стимулов к мобилизации своих собственных возможностей. При полной состоятельности компенсаторных механизмов требуется не интенсивная терапия, а обычное послеоперационное лечение.

1. Холинолитики

Холинолитические (или антихолинергические) средства включают большую группу препаратов, блокирующих преимущественно холинорецепторы (м- и н-холинергические структуры). В анестезиологии и реаниматологии наиболее часто используют м-холинолитики группы атропина (атропин, скополамин), а также синтетический холинолитик метацин.

Атропин (ампулы по 1 мл 0,1% раствора) блокирует м-холинорецепторы, в результате чего они становятся нечувствительными к ацетилхолину, выделяющемуся в зоне окончаний постганглионарных парасимпатических волокон. В связи с этим действие атропина проявляется эффектами, противоположными наблюдаемым при возбуждении холинэргической (парасимпатической) нервной системы. Оно сопровождается учащением сердечных сокращений, подавлением секреции слюнных, бронхиальных, желудочных, потовых желез, поджелудочной железы, снижением тонуса гладкой мускулатуры внутренних органов, в том числе бронхов. Действие атропина проявляется в большей степени при повышенном тонусе парасимпатического отдела вегетативной нервной системы. Кроме того, после введения атропина расширяются зрачки, в связи с затруднением оттока жидкости из камер глаза повышается внутриглазное давление. Атропин проникает через гемато-энцефалический барьер. При передозировке вызывает психомоторное возбуждение, судороги и галлюцинации. Следует иметь в виду, что атропин в малых дозах (до 5 мкг/кг) может вызывать парадоксальный эффект за счет центрального вагусного стимулирующего действия.

Среди побочных эффектов атропина наиболее неблагоприятными являются:

— повышение потребления миокардом кислорода на фоне тахикардии, что крайне нежелательно у больных ИБС и пороками сердца. Атропин может провоцировать развитие пароксизма мерцательной или другой наджелудочковой тахиаритмии у лиц, имеющих в анамнезе нарушения ритма сердца, повышать внутриглазное давление (противопоказан при любой форме глаукомы), приводит к сгущению бронхиальной слизи, накоплению в бронхах вязкой трудноотделяемой мокроты, что особенно неблагоприятно у лиц с хроническими заболеваниями органов дыхательной системы.

После его введения возможно повышение температуры тела в связи с блокадой м-холинорецепторов потовых желез, что приводит к уменьшению теплоотдачи испарением и нарушению функции центра терморегуляции. Это имеет существенное значение у больных с лихорадкой и особенно опасно для пострадавших от теплового удара. Следует помнить также о вероятности развития задержки мочеиспускания у пожилых пациентов с аденомой простаты.

В анестезиологической и реаниматологической практике атропин применяют в составе премедикации для профилактики осложнений, возникающих в результате повышения тонуса блуждающего нерва («вагусная» брадикардия), подавления избыточной секреции слюнных и бронхиальных желез, предупреждения ларинго- и бронхоспазма, уменьшения потока афферентных импульсов в ЦНС из зоны операции по парасимпатическим нервным волокнам. С этой же целью его используют во время операции, вводя при необходимости повторно, а также во время реанимации при выраженной брадикардии и остановке сердца, возникшей на фоне ваготонии. Обязательно атропин применяют при проведении декураризации прозерином.

Для премедикации атропин вводят внутривенно из расчета 0,01 мг/кг массы тела, с осторожностью применяя у детей (склонность к гипертермии) и стариков. Период полувыведения атропина 2 ч, поэтому после введения он быстро исчезает из крови. До 60% препарата выводится с мочой в неизмененном виде.

Скополамин близок по своему действию к атропину и вызывает в основном такие же эффекты со стороны периферических холинореактивных систем. У него более выражено центральное действие, что проявляется седативным эффектом (общее успокоение, сонливость), иногда амнезией. Однако в ряде случаев в результате индивидуальной чувствительности к скополамину он может вызывать не успокоение, а возбуждение и галлюцинации. Показания и противопоказания такие же, как и для атропина. Взрослым обычно вводят 0,004 — 0,007 мг/кг (0,5 — 1 мл 0,05% раствора).

Метацин является избирательно действующим периферическим холинолитиком, так как плохо проникает через гемато-энцефалический барьер. По своему антихолинергическому действию превосходит атропин. Сильнее подавляет секрецию слюнных и бронхиальных желез, более активно, чем атропин, расслабляет гладкую мускулатуру бронхов и полых органов. Значительно меньше по сравнению с атропином расширяет зрачок, потому более удобен в анестезиологической практике. Противопоказания такие же, как и к применению атропина. Выпускается метацин в виде 0,1% раствора по 1 мл в ампуле. Применяют у взрослых в дозе 0,007 – 0,015 мг/кг внутривенно, можно подкожно и внутримышечно.

2. Снотворные средства

Снотворные средства в основном представлены производными барбитуровой кислоты и бензодиазепинами. Кроме того, снотворным действием обладают большинство антигистаминных препаратов и нейролептики. В анестезиологической практике снотворные широко используют с целью вызвать общее успокоение (седатацию), усилить действие местных и общих анестетиков и анальгетиков.

Барбитураты оказывают тормозящее влияние на центральную нервную систему. Они в обычных дозах несколько замедляют дыхание и снижают артериальное давление, при передозировке или повышенной чувствительности организма могут вызвать опасные нарушения функции этих систем. В некоторых случаях возможна и необычная реакция — беспокойство и возбуждение, а также аллергические проявления.

Нейролептики, транквилизаторы и анальгетики усиливают действие барбитуратов, а они, в свою очередь, потенцируют действие этих средств.

Барбитураты для премедикации следует применять дифференцированно: больным, легко засыпающим и рано просыпающимся, целесообразно назначать препарат длительного действия (фенобарбитал), а у больных, засыпающих с трудом, надо отдавать предпочтение препаратам средней продолжительности действия (этаминал-натрий).

Фенобарбитал является препаратом длительного действия. Для премедикации его назначают взрослым внутрь по 0,1 – 0,2 г. Сон наступает через 0,5 – 1 ч и длится 6 – 8 ч. Относительно легко проникает через плацентарный барьер. Фенобарбитал противопоказан при тяжелых поражениях печени и почек.

Нитразепам (эуноктин, радедорм) является бензодиазепиновым производным и близок по свойствам к транквилизаторам, однако в связи с выраженным седативным действием его относят к снотворным препаратам. Под его влиянием увеличивается продолжительность и глубина сна. Снотворное действие связано в основном с влиянием на подкорковые структуры мозга, уменьшением эмоционального напряжения и возбуждения. Он усиливает действие других снотворных средств и анальгетиков, оказывает анксиолитическое, центральное миорелаксирующее и противосудорожное действие. Сон наступает через 20 – 45 мин после приема и длится 6 – 8 ч.

Для премедикации используют 5 – 10 мг нитразепама. Препарат противопоказан при беременности, миастении, заболеваниях печени и почек с нарушением их функции.

Флунитразепам (рогипнол) применяют внутрь, в/м и в/в. Для премедикации назначают внутримышечно по 1 – 2 мг, для введения в анестезию в той же дозе внутривенно медленно (1 мг за 30 с).

3. Нейролептики и транквилизаторы

Из очень большой группы психотропных препаратов нейролептические и транквилизирующие средства представляют наибольший интерес для анестезиолога-реаниматолога.

Нейролептики. Они обладают многогранным действием на организм. Одним из основных проявлений его является своеобразное успокаивающее действие, сопровождающееся торможением реакции на внешнее раздражение, подавлением чувства страха, ослаблением психомоторного возбуждения, эмоциональной напряженности и антипсихотическим эффектом. В обычных дозах не обладают выраженным снотворным действием, но могут способствовать наступлению дремотного состояния и сна, усиливают эффекты анальгетиков, общих и местных анестетиков. Кроме того, многие из них оказывают противорвотное действие. Препараты этой группы обладают дофаминолитической, α-адренолитической, серотонинолитической, антигистаминной и м-холинолитической активностью. Нейролептики, угнетая проведение импульсов в синапсах ретикулярной формации ствола мозга, уменьшают ее активирующее влияние на кору больших полушарий.

Многочисленная группа нейролептиков представлена главным образом производными фенотиазина (аминазин, тизерцин) и бутирофенона (галоперидол, дроперидол).

Левомепромазин (тизерцин) отличается большой активностью и быстротой наступления седативного эффекта, что позволяет применять его при острых психозах. Показанием для применения препарата служат психомоторное возбуждение различной этиологии, психотические состояния, протекающие с явлениями страха, тревоги, двигательного беспокойства. Высокая активность отмечена при алкогольных психозах. Назначают внутрь или парентерально. Лечение возбужденных больных начинают с парентерального введения 25 – 75 мг препарата, (при в/в введении разводят в 10 – 20 мл 40 % глюкозы). Суточная доза составляет до 250 мг в/м или до 100 мг в/в. Далее переходят на таблетированную форму (по 100 – 400 мг в сутки).

Препарат противопоказан при артериальной гипотензии, выраженной сердечной недостаточности, поражении печени и кроветворной системы.

Галоперидол – один из наиболее активных нейролептиков. Применяется при состояниях, сопровождающихся галлюцинациями, психомоторным возбуждением, в т.ч. при алкогольном психозе. Как противорвотное средство может применяться при рвоте различного происхождения. Для купирования возбуждения назначают в/м по 2 – 5 мг 2 – 3 раза в сутки, по достижении эффекта переходят на прием внутрь по 10 – 40 мг в сутки в 2 – 3 приема.

В качестве противорвотного назначают внутрь по 1,5 – 2 мг.

Противопоказан при поражениях ЦНС с пирамидной и экстрапирамидной симптоматикой, необходимо соблюдать осторожность при сердечной недостаточности, заболеваниях почек.

Дроперидол будет подробно рассмотрен в разделе, посвященном нейролептаналгезии.

Транквилизаторы избирательно уменьшают эмоциональную напряженность, чувство тревоги и страха. Помимо транквилизирующего эффекта, они оказывают миорелаксирующее и противосудорожное действие. Расслабление мышц связано не с блокадой проведения импульсов в нервно-мышечных синапсах, а с влиянием препаратов на полисинаптические спинальные рефлексы («центральные релаксанты»). В отличие от нейролептиков средства этой группы не оказывают выраженного антипсихотического эффекта. Основной механизм их транквилизирующего действия объясняют уменьшением возбудимости подкорковых образований (таламуса, гипоталамуса, лимбической системы), ответственных за возникновение эмоциональных реакций, и торможением взаимодействия между ними и корой головного мозга.

Хлозепид (хлордиазепоксид, элениум) является исторически первым транквилизатором группы бензодиазепинов. Оказывает успокаивающее действие, обладает противосудорожной активностью, потенцирует действие снотворных и анальгетиков, снотворный эффект умеренный. Его применяют для премедикации и в послеоперационном периоде. Противопоказан при острых заболеваниях печени и почек, миастении. Применяют по 5 – 10 мг внутрь.

Сибазон (диазепам, седуксен, реланиум) близок по своему действию к хлозепиду, но с более выраженным транквилизирующим эффектом. Применяют для премедикации, а также в сочетании с анальгетиками и другими нейротропными препаратами для достижения атаралгезии во время хирургических вмешательств и в послеоперационном периоде. Для премедикации у взрослых применяют по 5 – 10 мг внутрь, а во время операции — по 10 мг внутривенно (2 мл 0,5% раствора).

Феназепам является диазепиновым производным и по анксиолитическим свойствам превосходит другие препараты этой группы, также оказывает выраженное миорелаксирующее и снотворное действие, усиливает эффекты снотворных и общих анестетиков. Феназепам используют для премедикации, назначая взрослым 5 — 10 мг внутрь.

Нозепам (тазепам) вызывает более слабое действие, чем диазепам, благодаря чему переносится лучше. Назначается внутрь по 20 – 30 мг.

Лоразепам обладает более выраженной транквилизирующей активностью, чем нозепам. Назначают внутрь 2,5 – 5 мг.

Мепротан (мепробамат, андаксин) является производным пропандиола. Он оказывает выраженное успокаивающее действие на центральную нервную систему, кроме того, тормозит передачу возбуждения во вставочных нейронах спинного мозга, таламуса и гипоталамуса, что проявляется миорелаксирующим эффектом («центральная миорелаксация»). Он также усиливает действие снотворных средств и анестетиков, обладает противосудорожной активностью. Практически не влияет на вегетативную нервную систему, дыхание, кровообращение, гладкую мускулатуру. Используют его в качестве средства для премедикации, назначая взрослым по 0,1 — 0,2 г внутрь. Возможны аллергические реакции.

Амизил является производным дефинилметана. Обладает многосторонней фармакологической активностью: транквилизирующим, спазмолитическим, противогистаминным, местноанестезирующим и противосеротониновым действием. Кроме того, оказывает выраженное холинолитическое влияние на центральные холинергические системы (преимущественно м-холинорецепторы), поэтому его относят к центральным холинолитикам. Он также блокирует эффекты возбуждения блуждающего нерва. Амизил усиливает действие снотворных, барбитуратов, анальгетиков и местных анестетиков. Его применяют в анестезиологической практике для премедикации и в послеоперационном периоде. Противопоказан при глаукоме. Обычно для премедикации назначают 1 – 2 мг в таблетках внутрь.

4. Блокаторы гистаминовых рецепторов

Антигистаминные средства в результате конкурентных отношений занимают специфические гистаминные рецепторы (Н-рецепторы) в тканях. Таким образом, они способны предупреждать и устранять реакции, вызванные гистамином. Наиболее эффективны эти препараты для профилактики, но не для устранения эффектов гистамина. Антигистаминными свойствами обладают многие средства из других лекарственных групп (новокаин, производные фенотиазинового ряда), однако у них антигистаминный эффект является не основным, а проявлением побочного действия.

Препараты, обладающие антигистаминной активностью, предупреждают и устраняют спазм гладкой мускулатуры бронхов и кишечника, уменьшают проницаемость стенки капилляров, оказывают противоотечное и противовоспалительное действие, предупреждают и облегчают течение аллергических реакций. Кроме того, некоторые из них оказывают выраженное седативное и центральное холинолитическое действие, блокируют холинорецепторы вегетативных узлов, потенцируют эффекты местных и общих анестетиков.

В группе антигистаминных средств есть препараты, избирательно блокирующие Н2-рецепторы (циметидин, ранитидин, фамотидин) и тем самым подавляющие секреторную способность желез слизистой желудка.

Дипразин (пипольфен, фенерган) обладает высокой антигистаминной активностью, блокируя H1-рецепторы. Кроме того, он оказывает выраженное успокаивающее (транквилизирующее) действие, потенцирует эффекты местных и общих анестетиков, миорелаксантов, снотворных средств, а также обладает холинолитической (М-холинорецепторы) и симпатолитической активностью. Как и другие фенотиазиновые производные, он учащает сердечные сокращения и несколько снижает АД. Обладает противорвотным действием. Проникает через гематоэнцефалический барьер.

В анестезиологической и реаниматологической практике его широко используют в качестве одного из ингредиентов премедикации, а также для профилактики и лечения различных проявлений аллергии, бронхоспастических состояний, последствий перенесенной гипоксии. Применяют в дозах 25-50 мг внутривенно, внутримышечно или через рот.

Димедрол (дифенилгидрамин) является одним из основных противогистаминных средств, блокирующих H1-рецепторы. Кроме большой антигистаминной активности, он обладает выраженным седативным, снотворным и местноанестезирующим действием, расслабляет гладкую мускулатуру в результате непосредственного спазмолитического влияния, блокирует в умеренной степени холинорецепторы вегетативных узлов. Проникает через гематоэнцефалический барьер.

Показания для применения в анестезиологической и реаниматологической практике такие же, как для дипразина. Обычно используют в дозе 10-50 мг внутривенно, внутримышечно или через рот. При приеме через рот может возникнуть кратковременное ощущение онемения слизистых оболочек в связи с местноанестезирующим действием.

Супрастин – вводится по 20 – 40 мг в/в или в/м.

Тавегил – блокатор H1-рецепторов, оказывающий противоаллергическое, противозудное и антиэкссудативное действие, снижает проницаемость капилляров. Вводится по 2 мг в/в медленно или в/м 2 раза в сутки.

Циметидин (гистодил) является препаратом, блокирующим Н2-гистаминовые рецепторы (I поколение), вследствие чего подавляется секреция соляной кислоты в желудке, снижается активность пепсина.

Препарат используют в дозе 200 мг внутривенно перед операцией у больных с высокой кислотностью желудочного содержимого с целью уменьшения опасности аспирационного синдрома. Для профилактики стресовых эрозий и язв, для лечения язвенной болезни желудка и двенадцатиперстной кишки, при лечении желудочно-кишечных кровотечений вводят в/м по 200 мг каждые 6 ч.

Препарат усиливает действие антихолинэстеразных средств и бензодиазепинов за счет угнетения их метаболизма в печени. Наиболее частым побочным эффектом является диарея.

Фамотидин (квамател) — Н2-блокатор III поколения, действие аналогично циметидину. Вводится по 40 мг в/в медленно 1 раз в сутки или 2 раза по 20 мг.

Литература

«Неотложная медицинская помощь», под ред. Дж. Э. Тинтиналли, Рл. Кроума, Э. Руиза, Перевод с английского д-ра мед. наук В.И.Кандрора, д. м. н. М.В.Неверовой, д-ра мед. наук А.В.Сучкова, к. м. н. А.В.Низового, Ю.Л.Амченкова; под ред. Д.м.н. В.Т. Ивашкина, Д.М.Н. П.Г. Брюсова; Москва «Медицина» 2001

2. Интенсивная терапия. Реанимация. Первая помощь: Учебное пособие / Под ред. В.Д. Малышева. — М.: Медицина.— 2000.— 464 с.: ил.— Учеб. лит. Для слушателей системы последипломного образования.— ISBN 5-225-04560-Х

Изложение: Александр Абрамович Кабаков. Невозвращенец

Posted on by admin

Юрий Ильич, научный сотрудник академического НИИ, в годы перестройки становится объектом вербовки некой организации, именующей себя «редакцией». Явившиеся к нему прямо на работу «редакторы» Игорь Васильевич и Сергей Иванович требуют, чтобы он использовал по их заданию свои необычные способности: Юрий Ильич — экстраполятор, умеющий переноситься в будущее.

Перемещаясь во времени, Юрий Ильич оказывается в 1993 г. — в эпохе, именуемой Великой Реконструкцией. По темной, пронизанной ледяным ветром Москве опасно передвигаться без оружия; пальто у героя, как и у других прохожих, оттопыривает «Калашников». По середине Тверской то и дело проносятся танки, у Страстной площади грохочут взрывы, а по улицам проходят облавы истребительных отрядов угловцев — борцов за трезвость. Изредка герой включает транзистор, экономя драгоценные батарейки. По радио звучат новости о съезде в Кремле бесчисленных партий, названия которых звучат фантасмагорически — вроде Конституционной Партии Объединенных Бухарских и Самаркандских Эмиратов, сообщаются также сведения из газеты американских коммунистов «Вашингтон пост»…

Спасаясь от очередной облавы, Юрий Ильич оказывается в темном подъезде дома, где прошло его детство. Здесь он встречается с женщиной из Екатеринославля (бывшего Днепропетровска), которая приехала в Москву за сапогами. Через черный ход им удается скрыться и от отряда «афганцев», убивающих пассажиров старенького «мерседеса», и от облавы Комиссии Народной Безопасности, очищающей московские дома от бюрократов. Они проходят мимо черных руин гостиницы «Пекин», обжитых московскими анархистами. Недавно в одном из окон висел на цепи труп парня-»металлиста», казненного палачами из Люберец. Возле дома с «нехорошей квартирой», описанного Булгаковым, дежурят пикеты «свиты сатаны» в кошачьих масках.

Узнав, что Юрий Ильич обладает бесценными талонами, по которым выдаются предметы первой необходимости, женщина не отстает от него ни на шаг. Она рассказывает неожиданному спутнику о том, какая богатая жизнь была у нее раньше — пока мужа, работавшего на автосервисе, не убили собственные соседи. Женщина сначала заискивает перед обладателем талонов, потом отдается ему прямо на покрытой инеем скамейке, а потом, матерясь от классовой ненависти к «журналисту московскому», пытается застрелить из его же автомата — все ради тех же талонов. Только очередная облава Комиссии Народной Безопасности, от которой оба вынуждены спасаться, позволяет герою избежать смерти.

Все эти происшествия он описывает своим «редакторам», вернувшись в настоящее. Наконец они объясняют Юрию Ильичу, что является главной целью вербовки: в будущем находится экстраполятор «с другой стороны», которого они пытаются выявить.

Герой снова погружается в 1993 г. Избежав облавы Комиссии (пойманных «жильцов дома социальной несправедливости» отправляют в здание МХАТа на Тверском бульваре, где происходит их уничтожение), Юрий Ильич и его спутница тут же становятся заложниками Революционного Комитета фундаменталистов Северной Персии. Те определяют своих врагов по наличию креста на груди — в отличие, например, от «витязей»-антисемитов в черных поддевках, для которых признаком крещености является знание наизусть «Слова о полку Игореве».

Чудом уйдя от фундаменталистов, невольные спутники приходят в шикарный ночной кабак к приятелю Юрия Ильича, моложавому еврею Валентину. В кабаке играет музыка, посетителям подают деликатесы: настоящий хлеб, американскую пастеризованную ветчину, французские прессованные огурцы, самогон из венгерского зеленого горошка… Здесь Юрий Ильич наконец узнает, что его спутницу зовут Юля. Снова оказавшись на Страстной площади, они наблюдают, как идет восстановление памятника Пушкину, взорванного террористами-сталинцами за неславянское происхождение поэта.

В метро Юрию Ильичу удается купить пистолет Макарова взамен потерянного в облавах автомата. В вагонах ночных поездов танцуют голые девицы, люди в цепях, во фраках, в пятнистой боевой форме отвоевавших в Трансильвании десантников; подростки нюхают бензин; спят оборванцы из голодающих Владимира и Ярославля.

Выбравшись из метро, Юрий Ильич наконец прогоняет готовую на все ради сапог Юлю. Тут же к нему подходит странный, роскошно одетый человек, угощает сигаретами «галуаз» и заводит разговор о происходящем в стране. По его свободным жестам, по старомодной привычке строить фразу Юрий Ильич понимает, из какого времени прибыл его неожиданный собеседник… Тот считает, что кровавый кошмар и диктатура — результат необоснованной социальной хирургии, с помощью которой была уничтожена аномалия советской власти. Юрий Ильич возражает: другого способа излечиться не было, а теперь страна находится в реанимации и еще рано делать окончательный прогноз. Собеседник дает Юрию Ильичу свой телефон и адрес, предлагая помощь, если тот захочет изменить свою жизнь.

Вернувшись в настоящее, Юрий Ильич опять попадает в лапы вездесущих «редакторов». Ониуверены, что ночной собеседник героя и есть разыскиваемый экстраполятор, и требуют выдать его адрес и телефон. В следующее путешествие в 1993 г. герой отправляется уже вместе с женой. У Спасских ворот они видят, как мчится в Кремль белый танк диктатора генерала Панаева в сопровождении всадников на белых конях. На Красной площади выдают по талонам продукты: мясо яка, крупу саго, хлеб производства Общего Рынка и т. п.

Юрий Ильич с женой идут домой. Их обгоняют беглецы из Замоскворечья, Вешняков и Измайлова, из рабочих районов, где боевики Партии Социального Распределения отбирают у людей все до рубашки и выдают защитную форму. Юрий Ильич выбрасывает карточку с телефоном своего ночного собеседника, предлагавшего ему изменить жизнь, несмотря на то что понимает: его жена была бы на месте только там, куда звал «ночной барин» — где «пьют чай с молоком, читают семейные романы и не признают открытых страстей». В этот момент Юрий Ильич видит своих «редакторов», грозящих ему пистолетом из проезжающих «Жигулей». Но в кошмарном будущем времени, в котором он решил остаться по собственной воле, герой не боится этих людей.

Реферат: Лимфогранулематоз

Posted on by admin

ЛИМФОГРАНУЛЕМАТОЗ.
Лимфогранулематоз — первичное опухолевое заболевание лимфатической системы.
Процесс возникает уницентрично и распространяется метастатическим путем. В
1832 году Ходжкин описал 7 больных с поражением лимфатических узлов и селезенки. Название «болезнь Ходжкина» предложил Уилкс в 1865 году.

Встречаемость.
Лимфогранулематозу свойственна «двугорбая» возрастная кривая заболеваемости: повышение у лиц старше 50 лет, характерное вообще для всех опухолей, и в возрастной группе 16-30 лет. Лимфогранулематоз встречается в
3 раза чаще в семьях, где уже были зарегистрированы такие больные, по сравнению с семьями, где их не было. Однако матери, больные лимфогранулематозом, рождают здоровых детей. Мужчины составляют 60-70% заболевших лимфогранулематозом. Но при нодулярном склерозе соотношение полов обратное.

Этиология.
Этиология окончательно не ясна. Некоторые считают, что лимфогранулематоз ассоциирован с вирусом Эпштейна-Барра. По крайней мере, в 20% клеток Рида-
Штейнберга (Березовского-Штейнберга, Reed-Sternberg) находят генетический материал этого вируса. Генез клеток, которые патогномоничны для лимфогранулематоза, то есть клеток Reed-Sternberg — не ясен. Это многоядерные клетки, которые несут на своей поверхности антигены характерные как лимфоидного ростка, так и для моноцитоидного ростка.

Патологическая анатомия.
Субстратом лимфогранулематоза считается полиморфноклеточная гранулема, образованная лимфоцитами, ретикулярными клетками, нейтрофилами, эозинофилами, плазматическими клетками и фиброзной тканью.
Лимфогранулематозная ткань в начале образует отдельные мелкие узелки внутри лимфатического узла, а затем, прогрессируя, вытесняет нормальную ткань узла и стирает его рисунок. Гистологической особенностью лимфогранулемы являются гигантские клетки Березовского-Штернберга. Это крупные клетки диаметром 25 мкм и больше (до 80мкм), содержащие 2 и более овальных или круглых ядра.
Ядра часто располагаются рядом, создавая впечатление зеркального изображения. Хроматин ядер нежный, расположен равномерно, ядрышко крупное, четкое, в большинстве случаев эозинофильное.
|Лимфоидно|обязательно присутствуют клетки Reed-Sternberg, но при|
|е |этом они окружены большим количеством лимфоцитов. |
|преоблада|Эозинофильные и нейтрофильные лейкоциты, а также |
|ние |плазматические клетки немногочисленны или отсутствуют.|
| |Выраженных очагов склероза и некроза не наблюдается. |
| |Клеток Березовского -Штернберга мало. Это не типичные |
| |»диагностические» формы. А более мелкие клетки с |
| |широкой светлой цитоплазмой, двухлопастным ядром, с |
| |нежным хроматином и небольшим нечетким ядрышком. Этот |
| |тип прогностически более благоприятен. Многие считают,|
| |что здесь имеется очень хорошая реакция иммунной |
| |системы. |
|Нодулярны|Обязательно должны быть клетки Reed-Sternberg. |
|й склероз|Образуются правильные тяжи коллагена, делящие |
| |опухолевую ткань на участки округлой формы. Опухолевая|
| |ткань в центре узелка может состоять из зрелых |
| |лимфоцитов, среди которых располагаются особенно |
| |крупные клетки Штернберга с широкой пенистой |
| |цитоплазмой и множеством мелких ядер. |
|Смешанно-|Морфологически наиболее близок к классическому |
|клеточный|описанию Штернберга. Клетки очень полиморфны, можно |
|вариант |видеть «диагностические» клетки Березовского — |
| |Штернберга, эозинофильные, нейтрофильные лейкоциты, |
| |лимфоциты, плазматические клетки, реактивные |
| |гистиоциты (эпителиоидные клетки), фибробласты, тяжи |
| |диффузного фиброза. Клеточные скопления и участки |
| |склероза обычно расположены неравномерно, что придает |
| |тканевым разрастаниям пестрый вид. Встречаются очаги |
| |некроза. |
|Лимфоидно|очень большое количество клеток Reed-Sternberg, между |
|е |которыми находятся небольшие вкрапления лимфоцитов. |
|истощение|Диффузный склероз сопровождается резким преобладанием |
| |разрастаний грубый тяжей волокнистой соединительной |
| |ткани с выпадением аморфных белковых масс. |

При прогрессировании заболевания из очагов поражения исчезают лимфоциты, что наглядно отражается в смене гистологических вариантов, которые, в сущности, являются фазами развития заболевания. Наиболее стабилен вариант нодулярного склероза.

Классификация.
Классификация лимфогранулематоза и лимфом по Энн Арбор.

|СТАДИЯ |ХАРАКТЕРИСТИКА |
|I |Поражение одной группы лимфатических узлов или |
| |локализованное поражение одного экстралимфатического |
| |органа или ткани |
|II |поражение двух и более групп лимфатических узлов под |
| |одну сторону диафрагмы |
|III |поражение двух и более групп лимфатических узлов по |
| |обе стороны диафрагмы |
|III1 | поражение отдельных лимфатических структур в верхней |
| |части брюшной полости (селезенки, лимфатических узлов |
| |ворот печени, чревных узлов). |
|III2 |поражение лимфатических узлов нижней половины брюшной |
| |полости (парааортальных, подвздошных и брыжеечных |
| |узлов). |
|IV |диффузное поражение различных внутренних органов. |
| |ВСЕ СТАДИИ ПОДРАЗДЕЛЯЮТСЯ НА: |
|А |Бессимптомное течение, нет признаков интоксикации. |
|В |необъснимая потеря веса на 10%, беспричинная лихорадка|
| |свыше 38 градусов, ночной пот |

[pic]
Прогностически наличие этих признаков интоксикации является плохим. Ранними признаками неблагоприятного течения болезни являются «биологические» показатели активности. К биологическим показателям относятся:

. увеличение СОЭ более 30 мм/ч,

. повышение концентрации фибриногена более 5 г/л,

. альфа-2-глобулина более 10г/л,

. гаптоглобина более 1.5 мг%,

. церрулоплазмина более 0.4 единиц экстинкций.
Если хотя бы 2 из этих 5 показателей превышает указанные уровни, то констатируется биологическая активность процесса.

Выделение гистологических вариантов не противоречит представлению о морфологической динамичности болезни и в то же время помогает прогнозу, так как существует определенная зависимость между морфологическим особенностями и течением процесса. Вариант с лимфоидным преобладанием соответствует началу заболевания, он часто определяется при первой стадии.
При этой гистологической форме наблюдаются случаи с длительностью болезни
15 лет и более. Нодулярный склероз особенно часто бывает при поражении лимфатических узлов средостения. Этот гистологический вариант поздно генерализуется с появлением общих симптомов. Заболевание при смешанно- клеточном варианте соответствует классическому описанию клиники лимфогранулематоза.

Клинические проявления.
Клиника лимфогранулематоза весьма разнообразна. Начинаясь в лимфатических узлах той или иной группы, патологический процесс может распространяться практически на все органы, сопровождаться различно выраженными симптомами интоксикации. Преимущественное поражение того или иного органа или системы и определяет клиническую картину заболевания. Первым проявлением лимфогранулематоза обычно становится увеличение лимфатических узлов; в 60-
75% случаев процесс начинается в шейно-надключичных лимфатических узлах, несколько чаще справа. Как правило, увеличение периферических лимфатических узлов не сопровождается нарушением самочувствия больного.
Увеличенные лимфатические узлы подвижны, плотноэластичны, не спаяны с кожей, в редких случаях болезненны. Постепенно, иногда быстро увеличиваясь, они сливаются в крупные конгломераты. У некоторых больных (5-25%) возникают боли в увеличенных лимфатических узлах после приема алкоголя.
У 15-20% больных заболевание начинается с увеличения лимфатических узлов средостения. Это увеличение может быть случайно обнаружено при флюорографии или проявиться в поздние сроки, когда размеры конгломерата значительны, кашлем, одышкой и симптомами сдавления верхней полой вены, реже — болями за грудиной. Поражение лимфатических узлов средостения типично для нодулярного склероза, при котором общие симптомы появляются поздно, а прогноз при значительных размерах опухолевого конгломерата в средостении плохой.
В единичных случаях болезнь начинается с изолированного поражения парааортальных лимфатических узлов. Больной жалуется на боли в области поясницы, возникающие главным образом ночью.
У 5-10% больных заболевание начинается остро с лихорадки, ночных потов, быстрого похудания. Обычно в этих случаях незначительное увеличение лимфатических узлов появляется позднее; заболевание сопровождается ранней лейкопенией и анемией. Часто такое начало ассоциируется с гистологическим вариантом лимфоидного истощения, означает плохой прогноз.
В период развернутых проявлений заболевания возможно поражение всех лимфоидных органов и всех органов и систем. Селезенка поражается у 25 — 30% больных с первой — второй клинической стадией, диагностированной до спленэктомии. В 75-85% аутопсий явления гиперспленизма не обнаруживается.
Поражение вальдейерова кольца — миндалин и лимфоидной ткани глотки — при лимфогранулематозе наблюдается очень редко.

Наиболее частой среди экстранодальных локализаций лимфогранулематоза является легочная ткань, возможен инфильтративный рост из лимфатических узлов средостения, развитие отдельных очагов или диффузных инфильтратов, иногда с распадом и образованием полостей. Поражения легких обычно не сопровождаются физикальными симптомами. Клетки Березовского-Штернберга в мокроте обнаруживаются редко. Легкие поражаются одинаково часто всем гистологическим вариантами лимфогранулематоза. Довольно часто при лимфогранулематозе обнаруживается скопление жидкости в плевральных полостях. Как правило, это признак специфического поражения плевры, иногда видимого при рентгенологическом исследовании. При этом в плевральной жидкости обнаруживаются лимфоидные и ретикулярные клетки, а также клетки
Березовского-Штернберга. Поражение плевры встречается обычно у больных лимфогранулематозом с увеличенными лимфатическими узлами средостения или с очагами в легочной ткани. Опухоль в лимфатических узлах средостения может расти инфильтративно и прорастать в перикард, миокард, пищевод, трахею.
Костная система — столь же частая, как и легочная ткань, локализация заболевания (рентгенологически приблизительно у 20% больных) при всех гистологических вариантах. Чаще поражаются позвонки, затем грудина, кости таза, ребра, реже — трубчатые кости. Вовлечение в процесс костей проявляется болями, рентгенологическая диагностика обычно запаздывает. В единичных случаях поражение кости (грудины) может стать первым видимым признаком лимфогранулематоза. Правильный диагноз устанавливают после гистологического исследования удаленной опухоли. Специфическое поражение костного мозга может обусловить лейкотромбоцитопению и анемию или остается бессимптомным. Поражение печени из-за больших компенсаторных возможностей этого органа обнаруживаются поздно. Печень обычно увеличивается, повышается активность щелочной фосфатазы, снижается альбумин сыворотки.
Патогномоничных клинических симптомов, специфического поражения печени нет.
Диагноз устанавливается по данным биопсии.
Желудочно-кишечный тракт, как правило, страдает вторично в связи со сдавлением или прорастанием опухоли из пораженных лимфатических узлов.
Однако в отдельных случаях встречается лимфогранулематозное поражение желудка и тонкой кишки. Процесс обычно затрагивает подслизистый слой, язвы не образуется. Иногда встречаются поражения центральной нервной системы, главным образом спинного мозга. Они локализуются в мозговых оболочках и дают серьезные неврологические расстройства вплоть до полного поперечного миелита. Весьма часты при лимфогранулематозе разнообразные изменения кожи: расчесы, аллергические проявления, ангидроз, реже бывают специфические поражения. Лимфогранулематозные гранулемы встречаются в почках, молочной железе, яичниках, тимусе, щитовидной железе, мягких тканях грудной клетки, ягодиц.
Лихорадка при лимфогранулематозе многообразна. Патогномоничного для этой болезни типа лихорадки нет, хотя при подостром течении и терминальных стадиях заболевания часто наблюдается волнообразное повышение температуры с постепенно укорачивающимися интервалами между волнами. Довольно часто встречаются ежедневные кратковременные подъемы температуры. Они начинаются с озноба, заканчиваются проливным потом, но обычно легко переносятся больным. Лихорадка при лимфогранулематозе на первых порах купируется индометацином или бутадионом. Большая или меньшая потливость отмечается почти всеми больными. Проливные ночные поты, заставляющие менять белье часто сопровождают периоды лихорадки и указывают на тяжелое заболевание.
Кожный зуд бывает приблизительно у 25-35% больных. Его выраженность весьма различна: от умеренного зуда в областях увеличенных лимфатических узлов до генерализованного дерматита с расчесами по всему телу. Такой зуд очень мучителен для больного, лишает его сна, аппетита, приводит к психическим расстройствам. Наконец, похудание сопровождает тяжелые обострения и терминальные этапы заболевания. Специфических для лимфогранулематоза изменений периферической крови не существует. У большинства больных отмечается умеренный нейтрофильный лейкоцитоз. На поздних этапах, как правило, наблюдается лимфоцитопения. Также может поражаться глазное дно, что проявляется специфической инфильтрацией клетками Reed-Steinberg. Также наблюдаются герпетические поражения.

Диагностика.
Диагностика лимфогранулематоза в настоящее время морфологическая. Даже при достаточно убедительной клинической картине только гистологическое исследование обнаруживающее лимфогранулему позволяет окончательно подтвердить диагноз. Морфологический диагноз может считаться достоверным лишь при наличии в гистологическом варианте клеток Березовского-Штернберга.
Гистологический анализ не только подтверждает и устанавливает заболевание, но и определяет его морфологический вариант. Трудна диагностика лимфогистиоцитарного варианта, так как мало клеток Березовского-
Штернберга, то за этот вариант можно принять, за одной стороны, реактивную гиперплазию лимфатического узла, а с другой стороны — начало лимфосаркомы.
Встречаются трудности и при диагностике ретикулярного варианта лимфоидного истощения, картина которого иногда трудно отличить от саркомы.
Морфологический диагноз лимфогранулематоза считается несомненным, если он подтвержден тремя морфологами. Иногда получение материала для гистологического исследования затруднено локализацией очагов поражения в лимфатических узлах средостения или забрюшинного пространства. Для диагностики заболевания, вызвавшего увеличение только лимфатических узлов средостения, применяют диагностическую торакотомию. Локализация лимфогранулематоза только в забрюшинных узлах бывает чрезвычайно редко, но и в подобных случаях требуется гистологическое подтверждение диагноза, то есть, показана диагностическая лапаротомия.

Распространенность процесса по периферическим лимфатическим узлам определяется пальпацией. Вовлечение в процесс лимфатических узлов средостения, корней легких, легочной ткани, плевры, костей, обнаруживается с помощью рентгенологических исследований, в том числе компьютерной томографии.

Для исследования парааортальных лимфатических узлов применяют лимфографию. Метод сканирования забрюшинных лимфатических узлов недостаточно точен (процент ложноположительных и ложноотрицательных ответов достигает 30-35%). Лучшим методом является прямая контрастная лимфография
(ошибка метода 17-30%).
С 1971 года диагностическая лапаротомия со спленэктомией для выяснения распространенности процесса у больных лимфогранулематозом рекомендована
Международным комитетом по определению стадий в качестве обязательного метода обследования у больных с 1, 2 и 3 стадиями заболевания.
Диагностическая ценность операции к настоящему времени не вызывает сомнений
— в результате операции установленная до спленэктомии стадия лимфогранулематоза пересматривается у 15-50% больных. Операция дает полную информацию о состоянии селезенки, мезентериальных лимфатических узлов, лимфатических узлов ворот селезенки и печени, в некоторых случаях позволяет выявить поражение печени (осмотр, краевая биопсия, пункционная биопсия), уточнить состояние забрюшинных лимфатических узлов.
Верификация стадии заболевания дополнительными методами исследования, которые включают: сбор подробного анамнеза и врачебный осмотр рентгенография грудной клетки чрезкожная биопсия костного мозга сканирование печени, селезенки и радионуклидное сканирование с помощью
Ga67/ контрастная ангиография большинству больных на стадиях 1,2, 3А рекомендованы лапаротомия (с взятием ткани лимфатических узлов для гистологического исследования), спленэктомия, биопсия печени. У больных со стадиями 3В и 4 эти процедуры выполнять не обязательно.

ЛАБОРАТОРНЫЕ ДАННЫЕ
Клинический анализ крови: небольшой лейкоцитоз (10-15 на 109 с нейтрофилезом за счет сегментов), иногда эозинофилия.
Биохимический анализ крови: повышение ЛДГ, признаки поражения печени — нарушение функциональных проб — гипопротеинемия. Могут быть признаки холестатической желтухи.

ДИФФЕРЕНЦИАЛЬНЫЙ ДИАГНОЗ.
Проводится с другими лимфаденопатиями — лимфомами, метастатическими поражениями лимфоузлов, туберкулезными поражениями лимфоузлов. Основной критерий — биопсия, и морфологическое исследование отпечатка биоптата.

ЛЕЧЕНИЕ.
Современные методы лечения лимфогранулематоза основываются на концепции излечимости этого заболевания. Пока лимфогранулематоз остается локальным поражением нескольких групп лимфатических узлов (1-2 стадия), его можно излечить облучением. Результаты длительного применения полихимиотерапии «до предела переносимости здоровых тканей» позволяют предположить излечение и при генерализованном процессе.
Лучевую терапию в виде статической рентгенотерапии начали применять при лимфогранулематозе с 1902 году. Принципы излечивающей лучевой терапии впервые обосновал Гилберт в 1928 году. Радикальная лучевая терапия, то есть лучевая терапия в начале заболевания в дозах 35-45 Гр на очаг на достаточные площади (широкие поля, включающие все группы лимфатических узлов и пути оттока), с достаточно высокой энергией пучка (мегавольтная терапия), способна полностью излечить 90% больных с локальными формами заболевания. Исключение составляют больные с 1-2 стадией, у которых лимфатические узлы средостения больше 1/3 поперечника грудной клетки. Эти больные должны получать дополнительно химиотерапию.
В настоящее время известны 2 модификации радикального облучения при лимфогранулематозе: многопольное, с последовательным облучением относительно большими полями пораженных лимфатических узлов и зон субклинического распространения, и крупнопольное, или мантиевидное, когда патологические и субклинические зоны облучаются практически одномоментно.

При крупнопольном облучении с использованием гамма лучей создается значительная неравномерность в распределении поглощенных доз в разных точках поля, дозы значительно меньше в латеральных зонах поля.
Крупнопольная методика облучения требует четкой дозиметрии, сложных технических приспособлений. Однако по сравнению с многопольным методом применение мантиевидных полей позволяет сократить продолжительности курса лечения и избежать возникновения «горячих» зон на границах полей.

В нашей стране наибольшее распространение получила методика последовательного многопольного облучения. Суммарная доза в очагах поражения доводится до 40-45 Гр за 4-6 недель, а в зонах профилактического облучения составляет 35-40 Гр за 3-4 недели. При неблагоприятных гистологических вариантах — смешанноклеточном и лимфоидном истощении — доза облучения на очаги поражения увеличивается на 10 Гр. Локальная лучевая терапия применяется и в качестве паллиативного метода в 4 стадии заболевания.

Химиотерапия назначается в момент постановки диагноза. Также используют лучевую терапию. Большинство гематологов считает, что необходимо сочетать химио — и лучевую терапию. Правильное лечение первой стадии может привести к полному выздоровлению.
Химиотерапия и облучение всех групп лимфатических узлов очень токсичны.
Больные трудно переносят лечение из-за частых побочных реакций, включающих тошноту и рвоту, гипотиреоз, бесплодие, вторичные поражения костного мозга, в том числе острый лейкоз.
СХЕМЫ:
1. МОПП — мустаген, онковир (винкристин), прокарбазин, преднизолон.
Применяют по крайней мере, на протяжении 6 циклов плюс 2 дополнительных цикла после достижения полной ремиссии.
1. АБВД — адриамицин (доксрубицин), блеомицин, винбластин, дакарбазин. Эта схема высокоэффективна у больных с рецидивами. При комбинированной химиотерапии чаще используют схему АБВД.
1. МВПП (аналогична схеме МОПП, онковин заменен винбластином в дозе 6 мг/м2).
Если терапия не эффективна или в течение года после достижения ремиссии возникает рецидив то больному проводят более мощную терапию — DexaBEAM: где
Деха — дексаметазон, В — BCNU, Е — этапизид, А — араце (цитозар), М- мелфолан. Проводят 2 курса. Если получают эффект, то проводят забор аутологичного костного мозга, или стволовых клеток крови, и делают такому больному аутотрансплантацию. В противном случае наблюдается плохой исход.

Прогноз.
Наибольшее значение в прогнозе имеет стадия заболевания. У пациентов с 4 стадией заболевания отмечается 75% 5 летняя выживаемость, у пациентов с 1-
2 стадией — 95%.

Использованная литература.
1. Руководство по гематологии, 1 том. Под редакцией А.И. Воробьева. Москва,

Медицина, 1985г.
2. Классификация злокачественных опухолей, издание 4 дополненное и исправленное, 1989г.
3. Хирургия, руководство для врачей и студентов, Геотар Медицина, 1997г.

Реферат: Философия XVII века и ее влияние на художественное мышление де Сада

Posted on by admin

Философия XVII века и ее влияние на художественное мышление де Сада

И.Ю. Иеронова

В системе художественного мышления де Сада основной доктриной становится обоснование зла, а орудием для его утверждения, как ни парадоксально это может показаться на первый взгляд, является разум, вытеснивший веру и заменивший бога. Идея не просто зла, но абсолютного зла является центральной в творчестве де Сада, а его аналогом выступает в его художественном мире некое инфернальное, совершенное преступление против всего человечества, поисками и разработкой которого и озабочен садический герой — новый тип героя, шагнувший в мировую литературу со страниц произведений «божественного маркиза». Садический герой, в отличие от  традиционных героев просветительской литературы, представляет собой совершенно новый архетип, основными чертами которого становятся мизантропия, мизотеизм, культовое служение пороку и преступлению, нескрываемая враждебность к добру, чудовищный эгоизм и аморализм. Он ставит себя не только над обществом, богом, но и над природой, которую мечтает уничтожить, учинив вселенский бунт, что во многом предвосхищает отдельные черты философии Ф. Ницше.

Сложность изучения творчества де Сада состоит в том, что оно не вписывается ни в одно художественное течение эпохи Просвещения, а представляет собой уникальное явление, основной чертой которого является его эклектичность: де Сад не обошел своим вниманием ни один жанр, модный в этот период (диалог идей, философская сказка, трагическая новелла, готический роман, эпистолярный роман, исторический роман). Следует также отметить, что в своем творчестве он пытался сопрягать эстетические принципы различных литературных течений: барокко, рококо, классицизма, предромантизма. Переосмысление де Садом литературного и философского наследия прошлого, а также многие идеи его современников (Гольбах, Гельвеций, Ламеттри, Руссо, Вольтер, Дидро) легли в основу его нравственно-эстетической и философской концепции, на которой он построил свой вымышленный, уродливый мир.

Анализируя его произведения, исследователи расходятся во взглядах на то, какой философии в его художественном мышлении отдать приоритет: Альмарес считает, что маркиз был «сыном философии» XVIII века (см.: Альмарес. Кровавый соблазнитель. 1992. С. 137), а Ж. Ледюк полагает, что истоки его концепции следует искать в философской мысли ее предшественников — философов-вольнодумцев XVII века (Декарт, Фонтенель, Бейль, Н. Фрере, Гоббс, Локк). Представляется, что ответ на этот вопрос не столь однозначен, так как де Сад, на наш взгляд, был эклектиком во всем. Однако учитывая тот факт, что такое мощное пробуждение философской идеи в форме свободомыслия, свойственное Просвещению, было во многом подготовлено предыдущим веком — веком классицизма, корни философии де Сада следует искать именно в нем.

Именно XVII век, на наш взгляд, становится переломным моментом в смене всей парадигмы западноевропейского общественного сознания: формируется идея прогресса человеческого разума, расширяются его познавательные возможности, его горизонты, идет освоение новых земель, знакомство с жизнью других народов, придерживающихся других вероисповеданий, научно-технический прогресс и развитие естествознания формируют критическое отношение к религии. В основе этого глобального изменения лежит новое осмысление движения свободомыслия — либертинаж, который, зародившись в XVII веке, включает в себя не только определенный образ поведения, жизни, но и образ мыслей. В своих текстах Сад часто прибегает к ссылкам на философов-вольнодумцев, часто толкуя их весьма односторонне и упрощенно, вырывая из общего контекста, извращая многие положения. При этом следует отметить, что кроме «положительных» источников его концепции, можно установить и «отрицательный» источник (Фенелон), под которым мы понимаем те идеи писателя, которые маркиз не разделял, но которые служили ему отправной точкой для ведения полемики с ним устами своих героев.

Как справедливо отмечает Н.В. Хорев, XVI век явился началом капиталистической эры в социально-экономической сфере, а XVII век следует считать началом философского осознания эпохи, периодом разработки нового мировоззрения (см.: Хорев Н.В. Философия как фактор развития науки. 1979. С. 99). Теоретическими источниками материализма XVII века, идейно подготовившего эпоху Просвещения, стали идеи Возрождения и Реформации. Философы XVII века (Бэкон, Декарт, Спиноза, Гоббс, Локк, Фонтенель) осознали необходимость преобразования мира, увеличения власти человека над природой на основе разума и изменения им общества на основе научного знания. Де Сад мастерски использовал все «слабые места» их теорий. Так, у Т. Гоббса он позаимствовал его пессимистические взгляды на человека как субъекта морали и проблему свободы. Гоббс сильнее других ренессансных моралистов подчеркнул эгоистическую природу человека. По мнению В.В. Соколова, Гоббс отвергал высшие религиозно-теологические категории добра и зла (см.: Соколов В.В. Европейская философия XV — XVII веков. 1996. С. 259). Де Сад извратил теорию государства Т. Гоббса. Так, в «Философии в будуаре» он развивает одно из положений английского философа, вырванное из общей концепции — теорию аморального государства, ведущего войны и основанного на культе силы.

У П. Бейля (1647-1706) и Фонтенеля (1657-1757) Сад взял их скепсис, мятежный дух свободы, триумф и свободу разума, свободу вероисповедания. Ему импонировали их борьба со сверхъестественным, с верой в чудеса, религиозный скептицизм. В романе «Алина и Валькур» он отдал дань взглядам Фонтенеля на эгоизм в любви (диалог об одностороннем удовольствии в акте любви между Сенвилем и Сармиенто).

Ж. Ледюк упоминает еще одного «диссидента» XVII века, которого Сад цитирует в «Истории Жюльетты» устами Дельбены, одной из своих порочных героинь, — Н. Фрере (1688-1749), автора работ по истории, географии и мифологии. По мнению Фрере, разум есть не что иное, как весы для взвешивания предметов, являющихся внешними по отношению к человеку. У Фрере и маркиза достаточно много общих точек соприкосновения: как и де Сад, Фрере не верит в Бога и считает его «фантомом», он верит только в вечность материи, в мораль, основанную на удовольствии (антимораль), в относительность таких понятий, как добродетель и порок (v.: Leduc J. Les sources de l’ath?isme et de l’immoralisme du marquis de Sade. — In: Studies on Voltaire and the XVIII century, 1969, vol. 68. P. 61-62).

Из великих философов XVII века в текстах де Сада упоминается Б. Спиноза (1632-1677) и его учитель Ванини. Однако де Сад слишком радикально трактует антителеологизм и механистический детерминизм великого философа, не принимая в расчет его пантеизма. В «Истории Жюльетты» все та же Дельбена, наставляя на путь атеизма и порока Жюльетту, советует ей постоянно обращаться к «великим мыслям Спинозы или Ванини».

Не менее важное место в теориях философов XVII века занимала и проблема свободы — одна из центральных в художественном мышлении маркиза. Свобода, по их мнению, связывалась с действием, совершаемым на основе разума. Локк рассматривал действия индивида в их обусловленности и связи с «обычными жизненными потребностями». Насколько  далеко могла завести такая трактовка свободы отдельного индивида, наглядно показывает художественный мир де Сада, который является скорее «антимиром» французской литературы.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://filosof.historic.ru

Курсовая: Общество, политическая власть, государство. Политическая система общества

Posted on by admin

ОБЩЕСТВО, ПОЛИТИЧЕСКАЯ ВЛАСТЬ, ГОСУДАРСТВО. ПОЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА ОБЩЕСТВА.

1. Общество

Каждый учебный курс включает фундаментальные понятия, знание которых есть условие и предпосылка его изучения. В курсе правоведения такими понятиями являются понятия «общество», «власть», «государство» (а также «право», «личность, «человек», которые рассматриваются несколько позже). Они представляют своего рода его «каркас», «несущую конструкцию».

Ни право, ни государство не могут существовать вне общества. В свою очередь, общество есть неким образом организованные люди, а власть выступает важным фактором их организации и интеграции в единое целое. Общество без власти утрачивает такие важнейшие качества, как урегулированность и порядок. С другой стороны, различные типы и формы власти должны рассматриваться сквозь призму общества, в условиях которого они сформировались. Поэтому общество и власть присутствуют как бы «за кадром» во всех разделах нашего курса.

Под обществом в широком смысле понимается совокупность исторически сложившихся форм совместной деятельности людей1. Это — своего рода идеальная «конструкция», в рамках которой люди рождаются, живут, взаимодействуют друг с другом. В том, как «сконструировано» общество, проявляется его культура, отражающая характер институтов власти, форм собственности, системы ценностей, норм поведения и т.д. Вопрос о типологии и классификации человеческих обществ является в науке предметом острых дискуссий.

Так, в советское время единственно научной признавалась типология на основе понятия «общественно-экономическая формация». Под ней понимался тип общества, включавший определенный способ (тип) производства, а также обусловленные им институты власти и формы общественного сознания.

История человечества разделялась на пять таких формаций:

первобытнообщинную,

рабовладельческую,

феодальную,

буржуазную,

социалистическую.

При этом первая из них была бесклассовой, не знавшей государства и права, а все последующие — классовые, государственно-организованные. Однако социалистическая формация рассматривалась как первая фаза бесклассового коммунистического общества, в котором государство и право должны были отмереть.

Сегодня приведенная типологизация подвергается обоснованной критике. Во-первых, за европоцентризм, то есть за придание универсального мирового значения модели развития, отражающей лишь европейский опыт, а точнее — опыт отдельных регионов Европы. Дело в том, что рабовладельческое общество сложилось в древности лишь в Греции и Риме, а не в Европе в целом. Л.С. Васильев, например считает, что универсальные законы истории отражает не Европа, а Восток.

С другой стороны, о социалистической формации в ее марксистско-ленинском истолковании сегодня приходится говорить уже в прошедшем времени. Жизнь не подтвердила марксистского тезиса об отмирании классов, государства и права. Поэтому с распадом СССР начались поиски альтернативы такой классификации.

Вместо понятия общественно-экономической формации за основу типологии общества, государства и права иногда предлагается брать понятие цивилизации, отражающее культурные аспекты их характеристики.

При таком подходе можно выделить три цивилизации:

европейскую (христианскую),

восточную (буддистскую, исламскую),

африканскую.

Отдельные авторы предлагают использовать при такой типологии оба эти понятия. Однако при том и другом подходе также существует немало проблем. Они связаны с нечеткостью самого понятия «культура», а также с отсутствием общепризнанной концепции исторического процесса.

Другой такой основой могут быть стадии развития производства, позволяющие разделить общества на:

аграрные,

индустриальные,

постиндустриальные,

информационные.

Приведенные классификации, не исчерпывают проблемы, а лишь отражают ее многогранность. Поэтому отметим лишь некоторые закономерности исторического развития общества.

Это развитие шло от примитивных, архаичных структур к постепенному их усложнению вследствие общественного разделения труда, совершенствования его орудий, развития культуры и т.д.

Как уже отмечалось, история человечества включает догосударственную эпоху и эпоху государственно-организованных обществ. В первую из них индивид не существует вне коллективной общности (рода, племени, общины). В эпоху государства он становится самостоятельным субъектом общественных отношений. При этом переход от одного состояния к другому занимает целую полосу истории. У народов, переживающих ее сегодня (Тропическая Африка, ряд стран Ближнего и Среднего Востока и т.д.), классовые институты по-прежнему сосуществуют с институтами родового либо раннеклассового общества. История государственно-организованного общества (по крайней мере, европейская) отражает движение от открытого закрепления неравенства и несвободы большинства членов общества к признанию их формального равенства и свободы, которое провозглашается лишь с победой буржуазного строя (XVII-XVIII в.в.).

В современном мире можно встретить народы, представляющие практически все известные типы человеческого общества: от архаичных до наиболее развитых. Поэтому прежде чем рассматривать общество и государство в их соотношении, необходимо определиться, какая эпоха берется за «точку отсчета».

2. Определение власти

Власть есть необходимый атрибут всякого общества. Ее можно определить как способность известных классов, социальных групп либо индивидов проводить свою волю через некую социальную среду, используя, при необходимости, принуждение.

Из данного определения следует, что власть есть, прежде всего, отношение между субъектом, или носителем власти и объектом, т.е. подвластным либо подвластными. В содержании власти можно выделить социальные и технические аспекты.

Социальное содержание отражает волю субъектов власти, представляющих те или иные слои, классы, группы общества либо властвующих индивидов.

Технические аспекты власти, призваны обеспечить ее прямую и обратную связь с «социальной средой». Это, прежде всего, способы доведения властных велений до сведения подвластных. Так, в Древнем Вавилоне Законы царя Хаммурапи были выбиты на базальтовом столбе, установленном в центре города, чтобы никто не мог ссылаться на их незнание. В современном обществе властные веления передаются с помощью официальных вестников, средств массовой информации и т.д.

Поскольку властные веления могут осуществляться добровольно и «из-под палки», то всякая власть должна обладать (технической) возможностью принудительного осуществления своих велений. Поэтому она включает средства и механизмы осуществления принуждения, которое может быть как физическим, так и психическим. К примеру, всякое государство включает так называемые силовые структуры — армию, полицию, а также тюрьмы, лагеря и т.д. С другой стороны, важным фактором непререкаемости родового строя было восприятие ее как явления во многом таинственного и сверхъестественного. В древних системах права самым строгим наказанием за правонарушение считалась божественная кара после смерти.

Некоторые авторы отождествляют власть и господство, что не бесспорно. Власть предполагает подчинение (добровольное или принудительное) воли подвластного воле субъекта власти. Господство же помимо этого включает обладание условиями существования подвластных. Поэтому управляющий банком лишь осуществляет власть, в то время как господином является собственник, хозяин.

Будучи атрибутом общества, власть изменяется вместе с изменением его природы. С этой точки зрения, можно выделить несколько разновидностей власти.

 Власть родового общества. Будучи по природе общественной, она совпадает с населением, т.е. с родовой или племенной общностью. Родовое общество не делилось на группы с различными, тем более — противоположными интересами. Поэтому власть родовых старейшин и племенных вождей выражала общую волю, отражая интересы всех и каждого.

Другая особенность этой власти состояла в магической силе обычая, который явлшялся ее основой и формой выражения2. В представлениях первобытной эпохи обычай был также несотворим, как и окружающий мир. Он воплощал «мировой порядок», отражавший волю предков и племенных богов. Поэтому его нарушение рассматривалось как неуважение к предкам и могло вызвать гнев богов, выражавшийся в болезнях, несчастьях, стихийных бедствиях и т.д. В этих условиях субъекты власти не обладали реальным механизмом принуждения. Санкции к нарушителям применяла сама традиционная общность, которая при необходимости «выдавливала» их из своей среды.

2. Власть раннеклассовых обществ. Вторая разновидность власти характерна для раннеклассовых обществ, примером которых могут быть общества Древней Индии, Древней Иудеи, раннего ислама и т.д. В наши дни их можно встретить в ряде районов Тропической Африки, Ближнего Востока и т.д. Общество и власть сочетают здесь черты классовой и доклассовой эпохи. Так, власть по-прежнему считается «несотворимой», но приобретает и новые качества, отражающие изменения в обществе и сознании человека. Вытеснение племенных властей властью государства (либо его переходных форм) сопровождается здесь заменой политеизма монотеизмом и «встраиванием» государства в «мировой порядок», предусмотренный соответствующей религиозной доктриной — иудаизмом, индуизмом, исламом и т.д. Основу власти (как и «мирового порядка» в целом) здесь составляют божественное откровение (иудаизм, ислам), мудрость древних (индуизм) и т.д. Видимо, тогда и появилось выражение, что всякая власть от бога. С другой стороны, в структуре власти государства все большую роль играют нормы, считающиеся «рукотворными» и защищаемые уже аппаратом государства.

3. Власть развитой государственности. Третья разновидность власти отражает эпоху относительно развитой государственности, когда государство сбрасывает религиозную форму и выступает уже в «чистом» виде. Это, как правило, буржуазные государства и социалистические (в их марксистско-ленинском истолковании).

В ходе истории принципиально изменяется природа общества, а вместе с ней и природа власти. В общественной структуре появляются группы людей, интересы которых не совпадают и даже вступают в конфликт. Если в родовую эпоху власть выражала единый интерес, то теперь она призвана приводить к «общему знаменателю» противоречивые интересы различных социальных групп. В этих условиях общественная власть родового строя превращается в политическую, т.е. государственную власть.

Термин «политический» происходит от греческого «полис», т.е. город-государство. Если власть родового общества совпадает с населением (точнее с родовой или племенной общностью), то политическая, или государственная власть осуществляется специальным аппаратом, выступающим от имени общества, но с обществом не совпадающим. Появление государства означает качественное изменение принципов организации общества и власти. Если в родовую эпоху то и другое строилось по кровнородственному принципу, то в условиях государства население и государственный аппарат строятся по территориальному принципу. При этом с появлением государства появляются налоги и займы, с помощью которых создается его финансовая основа.

Иногда термин «политическая власть» приобретает более широкое содержание вследствие рассмотрения его сквозь призму понятия «политическая система общества». Это понятие более подробно будет рассмотрено ниже, здесь же отметим, что под ней понимают совокупность государственных и негосударственных институтов, посредством которых граждане участвуют в политической жизни общества. Помимо собственно государства в нее входят политические партии и движения, женские, молодежные, религиозные и прочие общественные организации. В этих условиях субъект государственной власти может завоевать и удержать ее, лишь опираясь на те или иные политические партии и иные институты политической системы общества. Государство превращается при этом в один из элементов (хотя и важнейший) механизма политической власти. из этого делается вывод, что в современных условиях политическая власть не ограничивается рамками государства, а включает также институты политической системы, составляющие ее социальную опору.

3. Происхождение государства

Вопрос о причинах происхождения государства, формах и стадиях этого процесса является сложным и недостаточно изученным. Существует множество теорий происхождения государства, однако в советское время научной признавалась лишь марксистско-ленинская теория. Сегодня ситуация коренным образом изменилась: в условиях идеологического плюрализма «право на существование» имеет любая теория, а степень ее научности должна определяться посредством критики.

Из теорий происхождения государства можно выделить:

теологическую,

теория насилия,

патриархальную,

теорию общественного договора,

классовую, или марксистско-ленинскую и т.д.

Теологическая теория была продуктом эпохи, через которую прошли все народы, когда мир воспринимался лишь сквозь призму религии. Отсюда и государство рассматривается как продукт божественной воли. Обычно в качестве представителей этой теории в учебниках приводят средневекового монаха Фому Аквинского и современного клерикального мыслителя Ж. Маритэна. Сюда же, к примеру, следует отнести многочисленных представителей исламской теологии. Марксистская критика данной теории, основанная на отождествлении религии с опиумом для народа, является явно односторонней и опровергается многими фактами истории, в том числе и новейшей.

Теория насилия (Л.Гумплович, Е. Дюринг, К. Каутский) исходит из того, что государство является продуктом завоевания одного народа другим либо подчинения одной частью общества другой. В подтверждение ее достоверности обычно ссылаются на многочисленные факты истории: завоевание Рима германцами, становление империи Чингисхана и т.д. При кажущейся логичности такого подхода упускается из виду, что само завоевание приобретает смысл лишь на той ступени истории, когда человек стал создавать в процессе труда прибавочный продукт. Поэтому в основе данной теории лежат все-таки экономические факторы, а не сам по себе факт завоевания.

Патриархальная теория, согласно Филмеру и Михайловскому, исходит из того, что власть монарха вырастает из власти главы большой патриархальной семьи и в силу этого должна строиться по модели семьи. Теория явно не в ладах с логикой и историческими фактами. Если бы государство вырастало из семьи, то в мире должно было бы быть столько же государств, сколько семей составляло их основу. Кроме того, история свидетельствует, что процесс разложения родового строя шел не от семьи к государству, а от родовой общности к моногамной семье.

Теория общественного договора (Г.Гроций, Д.Локк, Ж.Ж. Руссо, А.Радищев и др.) исходит из того, что государство возникает в результате общественного договора, заключенного между людьми. До этого каждый человек находился в естественном состоянии, которое трактовалось и как золотой век человечества, и как война всех против всех. Общественный договор был формой самоограничения свободы каждым индивидом во имя достижения урегулированности и порядка в масштабах общества. Для этого часть своих врожденных и неотчуждаемых естественных прав люди передали правительству, которое народ мог свергнуть путем восстания, если оно в нарушение договора узурпирует власть и будет угнетать его. Это было по сути идеологическим оправданием буржуазных революций, назревавших в Европе в ХVII — ХVIII в.в., когда данная теория получила наиболее широкое распространение. Сегодня она вошла составной частью в доктрину правового государства3. Ее влияние прослеживается на примере Конституции РФ 1993 г. Вместе с тем теория общественного договора также имеет ряд уязвимых моментов. Так, человек, обладающий естественными правами, для нее неисторичен: во все эпохи истории он создан по типу буржуа. Кроме того, история не знает фактов заключения таких договоров. Концепция исходит лишь из презумпции их заключения.

Марксистская, или классовая теория государства исходит из того, что государство возникает на развалинах родового строя в результате появления частной собственности и раскола общества на классы с непримиримыми интересами. С помощью государства экономически господствующий класс становится и политически господствующим. Эта теория оказала большое влияние на развитие науки о государстве и праве. Однако научные данные, накопленные за более чем столетний период с момента выхода классической работы Ф. Энгельса «Происхождение семьи, частной собственности и государства», внесли в нее существенные коррективы. Так, они не подтверждают последовательность процесса общественного разделения труда, описанного Ф. Энгельсом. Современная наука считает рубежом, отделяющим догосударственную эпоху от государственно-организованного общества, неолитическую революцию. Она произошла 10 — 12 тыс. лет назад и состояла в переходе от экономики присваивающей, характерной для родового общества, к экономике производящей. Процесс становления государства, описанный Ф. Энгельсом, современная наука рассматривает лишь как один из возможных путей его становления, получивший название европейского пути. Наряду с ним выделяется так называемый восточный путь, который отражает значительно более ранние стадии этого процесса и не связан с расколом общества на классы. В его основе лежит обособление функций по управлению делами общины от самой общины. Справедливости ради, следует признать, что Ф. Энгельс предвидел возможность такой модели становления государства, но эта идея не получила развития в его работах. Если европейский путь становления государства есть, по сути, движение от собственности к власти, то в условиях восточного пути развитие идет в обратном порядке: от власти — к собственности. При этом указанный процесс предполагает ряд промежуточных неразвитых форм государства, таких как протогосударство, раннее государство и т.д. Вполне возможно предположить, что восточный путь в условиях Европы лишь предваряет процесс, описанный Ф. Энгельсом. Однако доказательств такого предположения пока недостаточно.

Государство в любом случае возникает в процессе общественного разделения труда. Появление на известной стадии истории людей, профессионально занимающихся управлением, т.е. осуществлением властных функций, было столь же естественным, как появление ремесленников, торговцев, земледельцев и т.д.

4. Понятие и сущность государства

Различия между терминами «понятие» и «сущность» состоят в том, что первое из них призвано отразить характерные признаки того или иного процесса или явления, а второе — лишь наиболее важные, глубинные их признаки и свойства, обычно не воспринимаемые с помощью органов чувств. Для их выявления требуется научный анализ.

Государство можно определить как особую организацию публичной, политической власти господствующего класса (социальной группы, блока классовых сил, всего народа), располагающую специальным аппаратом принуждения, которая, представляя общество, осуществляет руководство этим обществом и обеспечивает его интеграцию4.

Вопрос о сущности государства долгое время был предметом острой идеологической борьбы. Так, марксизм видел сущность государства в том, что оно является орудием политического господства того или иного класса. Отсюда оно определялось как комитет по управлению общими делами господствующего класса; как машина для подавления одного класса другим и т.д. Вместе с тем марксистская теория (по крайней мере, теоретически) признавала, что государство помимо классовых осуществляет и общесоциальные функции.

Опыт истории свидетельствует, что классовое подавление посредством государства имело место в течение многих веков. Представляется, что в основе антагонизма классов лежит неспособность общества обеспечить всем его членам достойное существование. Поэтому по мере накопления общественного богатства этот антагонизм постепенно исчезает. Об этом свидетельствует, в частности, опыт современных высокоразвитых государств.

Классовой концепции государства противостоит множество других, возникших в разные периоды истории и рассматривающих государство как организацию для выполнения общих дел (концепции мыслителей древности Платона, Демокрита, Цицерона, современные теории плюралистической демократии, государства всеобщего благоденствия, социального и правового государства и т.д.).

Термин «государство» можно понимать двояко — и как некую организацию, структуру, аппарат для проведения в жизнь властных велений, и как властную деятельность в рамках этого аппарата. Таким образом, государственную власть можно рассматривать в статике и в динамике.

Государственную власть отличает такой важный признак, как суверенитет. Под ним понимают верховенство государственной власти внутри страны и независимость ее во вне. Верховенство государственной власти означает, что в пределах государственных границ никто, кроме государства, не вправе издавать законы, т.е. акты высшей юридической силы, обязательные для всего населения страны. Внешняя независимость государства означает, что оно является самостоятельным субъектом международного права. (Подробнее об этом см. Гл. 32.)

Важным условием функционирования государственной власти является ее легитимность. Последняя определяется обычно как основа (атрибут) такой правительственной власти, которая поддерживается убеждением правящих и управляемых в правомерности властных функций правительства. Поэтому легитимность власти предполагает справедливость ее осуществления. Узурпация власти есть антипод легитимности5.

По мнению немецкого социолога М.Вебера, легитимный порядок и легитимная власть предполагают соответствие социальных действий подвластных и властвующих высшей идее, существующей в обществе6. Таковой могут быть традиция, воля бога, справедливость, естественное право и т.д.

Легитимная власть предполагает возможность принуждения. Вместе с тем последнее может быть и нелегитимным. По сути теоретическим «обоснованием» такого ее варианта является марксистско-ленинская концепция государства как машины для подавления одного класса другим. При таком его понимании нет места для признания власти «своей». Не случайно само понятие «легитимность власти» было изъято из научного словаря советской теории государства и права.

Государство — сложное и многоаспектное явление. Поэтому его изучение может вестись под разными углами зрения. Это может быть его внутренняя структура, отражающая способы его организации, устройство высших органов государства, территориальная организация власти, основные направления и способы осуществления власти и т.д. В процессе взаимодействия государства с обществом на первый план выступают то одна, то другая сторона его характеристики. Для их обозначения, помимо указанных, используются такие понятия, как «функции государства», «формы государства», «механизм государства». Одни из них (сущность, формы) являются в своей основе философскими, а другие (функции, механизмы) заимствованы из таких наук, как физика или математика. Это говорит о том, что проблема государства, будучи по сути философской, имеет немало технических моментов (организация власти, ее структура и т.д.).

Власть государства распространяется на определенную территорию в пределах его границ с проживающим на ней населением. Такой аспект его характеристики важен при сопоставлении понятий «государство» и «страна». Так, рассматривая государство сквозь призму населения и территории, его, по сути, отождествляют со страной. С другой стороны, территория, не обладающая суверенитетом, может рассматриваться только как страна (колониальная, полуколониальная и т.д.), но не как самостоятельное государство.

5. Функции государства

Функции государства отражают динамический аспект его характеристики. Под ними понимают основные направления деятельности государства по решению задач, стоящих перед ним на том или ином историческом этапе. В характере функций раскрывается социальная природа государства.

Для классификации функций государства используют различные основания.

 Внутренние и внешние функции. Так, наиболее распространенным является деление их по предмету, или по характеру тех социальных сфер, в которых они проявляются. С этой точки зрения, их следует разделить на внутренние и внешние. При этом активные интеграционные процессы в современном мире обусловливают нередкое стирание граней между внутренними и внешними функциями государства.

Внутренние его функции можно разделить на:

политическую. Политическая функция государства состоит в охране существующего общественного и государственного строя. Способы ее осуществления зависят от уровня развития общества, степени его демократизма. Поэтому, в зависимости от конкретной ситуации, здесь могут использоваться и методы прямого насилия, и деятельность государства в рамках закона.

экономическую. Экономическая функция призвана обеспечить условия функционирования данного способа производства — охрану обусловленных им форм собственности, создание благоприятных условий для развития экономики и т.д. В современном мире экономическая функция является в известной мере и внешней, поскольку рыночная экономика — категория интернациональная.

идеологическую. Идеологическая функция призвана идеологически обосновать данный общественный и государственный строй, политику государства и т.д. С этой целью могут использоваться доктрины церкви, концепции национального социализма, государства благоденствия и т.д.

социальную. Социальная функция имеет своей целью обеспечить минимум социальной справедливости в обществе путем перераспределения национального богатства в пользу социально незащищенных слоев населения (инвалидов, престарелых, безработных и т.д.). Государство, осуществляющее эту функцию, получило название социального государства.

экологическую. Экологическая функция государства направлена на борьбу с загрязнением окружающей среды, являющейся следствием современного экономического развития промышленности. Об остроте проблемы свидетельствует тот факт, что она отнесена к числу глобальных проблем человечества.

Внешние функции государства сводятся к развитию отношений экономического, научно-технического и культурного сотрудничества с другими государствами, а также защите страны от нападений извне. Еще несколько десятилетий назад в структуру внешних функций эксплуататорских государств включались и захватнические войны. Однако современное международное право рассматривает агрессивную войну как преступление против человечества.

2. Основные и неосновные функции. Функции государства могут подразделяются также на основные и неосновные. Такая классификация строится на критериях значимости тех или иных функций в системе функций государства, а также степени «включенности» аппарата государства в их осуществление. Например, функция обороны страны предполагает решение задач не только оборонительного характера, но также связанных с образованием и воспитанием молодежи, развитием экономики, науки и т.д. В их решении участвуют многие органы государства. В то же время уличное движение регулирует лишь соответствующая инспекция в структуре МВД.

3. Постоянные и временные функции. Функции также подразделяют на постоянные и временные. Такое деление весьма условно, поскольку всякие функции, как и само государство, исторически изменчивы. В качестве постоянных обычно рассматриваются функции, вытекающие из природы данного государства. К временным функциям относят такие, которые, возникнув, прекращают свое действие в течение обозримого отрезка времени. Так, в советское время в качестве временной рассматривалась функция ликвидации эксплуататорских классов, осуществлявшаяся советским государством в переходный период от капитализма к социализму. Сегодня в качестве примера таких функций обычно приводят функции борьбы со стихийными бедствиями природного или техногенного характера.

4. Функции по формам их осуществления. Наконец, функции государства можно классифицировать по формам их осуществления. С этой точки зрения, они подразделяются на правотворческую, правоисполнительную и правоохранительную.

6. Форма государства

Форма правления

Форма государственного устройства

Политический режим

Форма государства — это такой аспект его характеристики, который раскрывает способы организации государственной власти. Традиционно в это понятие включают три элемента: форму правления; форму государственного устройства и политический режим.

Форма правления

Под формой правления понимается организация высшей власти государства, компетенция, взаимодействие высших органов государства, степень участия населения в их образовании. С этой точки зрения, государства подразделяются на монархии и республики.

 Монархия есть форма правления, где главой государства является монарх. Он получает власть в порядке наследования или по праву родства, осуществляет ее пожизненно и не несет ответственности за свои действия в качестве главы государства. Истории известны также выборные монархии. Вспомним хотя бы, что правление династии Романовых в России начиналось с избрания на престол царя Михаила. Монархия как форма правления возникает вместе с появлением государства и отражает специфику разных исторических эпох. Поэтому классификация монархий представляет известную сложность. С точки зрения объема полномочий монарха, монархии можно разделить на неограниченные и ограниченные. При этом ограниченные монархии — это явление европейское и не известное Востоку, где органы при монархе, например, исламский совет (шура) имели обычно лишь совещательный характер.

Неограниченная монархия. В условиях неограниченной монархии власть монарха абсолютна. Есть две разновидности таких монархий:

Древневосточная деспотия, возникающая при значительном сохранении общинных институтов и соответствующих форм собственности, сочетающихся с обожествлением монарха.

Абсолютная монархия, существовавшая в Европе в XVII — XVIII в.в. Здесь такая форма правления складывается в период временного равновесия сил между феодальной аристократией и молодой буржуазией. Королевская власть как бы возвышалась над борьбой этих классов. О сути этой формы правления свидетельствует фраза одного из французских монархов: «Государство — это я».

Ограниченные монархии. Ограниченные монархии в Европе можно разделить на добуржуазные и буржуазные.

Добуржуазной ограниченной монархией является, например, сословно-представительная монархия, возникшая в период создания крупных централизованных государств. Монархия, опиравшаяся в борьбе с феодальной раздробленностью на поддержку городов, вынуждена была платить «по векселям», допуская представителей горожан в сословно- представительные органы (Парламент в Англии, Генеральные штаты во Франции, Земский собор в России и т.д.). Такие органы ограничивали власть монарха в некоторых существенных вопросах, например, связанных с введением новых налогов.

В период капитализма полномочия монарха ограничиваются посредством конституции. Поэтому применительно к буржуазным монархиям вполне применим термин «конституционная монархия». Существуют две их разновидности: дуалистическая монархия и парламентская (или парламентарная) монархия. Первая из них отражает начальный этап развития капитализма и относительно слабые позиции буржуазии в политической области. Поэтому дуализм власти, исходящий из деления ее на законодательную и исполнительную, отражает известный перевес полномочий монарха над полномочиями выборной (нижней) палаты парламента, представленного буржуазией. Верхняя палата обычно была назначаемой. Правительство здесь формировалось монархом и перед ним же было ответственно. Монарх обладал правом абсолютного вето в отношении законопроектов, одобренных парламентом, и правом неограниченного роспуска парламента. Из полномочий последнего следует отметить право вотировать бюджет. Такая форма правления существовала в Пруссии, Австрии, Италии в конце ХIХ-ХХ в.в.

Парламентская, или парламентарная, монархия отражает более высокий уровень развития капитализма и соответственно более прочные позиции буржуазии. Полномочия монарха здесь во многом номинальны. Правительство формируется лидером партии, победившей на выборах, и несет ответственность перед парламентом. Акты короля приобретают юридическую силу лишь при условии их контрассигнации соответствующим министром. В ряде стран монарх обладает правом отлагательного вето, а также правом роспуска парламента. Такая форма правления существует сегодня в Англии, Бельгии, Норвегии, Швеции и т.д.

2. Республика. Республика — это форма правления, при которой глава государства (президент) является выборным и сменяемым, его власть считается производной от представительного органа или избирателей. Республика — столь же древняя форма правления, как и монархия. Поэтому при их классификации, республики можно также разделить на добуржуазные и буржуазные.

Республики добуржуазной эпохи можно, в свою очередь, разделить на демократические и аристократические. В демократической республике власть принадлежала народу в его конкретно-историческом понимании (Древние Афины). В аристократических республиках ее осуществляли представители аристократии (Спарта, Рим в период республики, аристократические города — республики средневековья — Венеция, Генуя, Псков, Новгород).

Буржуазные республики могут быть президентскими (или дуалистическими), парламентскими и смешанными. В президентской республике президент избирается либо коллегией выборщиков (США), либо прямым голосованием избирателей (Мексика, Колумбия и т.д.). Он является главой государства и главой правительства (поэтому здесь нет поста премьер-министра), с участием парламента формирует ответственное перед ним правительство, обладает правом отлагательного вето в отношении законопроектов, одобренных парламентом. Однако, вето президента может быть преодолено повторным одобрением отвергнутого законопроекта квалифицированным большинством голосов. В президентской республике президент является ключевой фигурой политического механизма.

В парламентской республике, такой фигурой является премьер-министр, а президент, избираемый парламентом, играет скромную роль в системе органов государства, хотя формально полномочия его могут быть довольно широкими. Ответственное перед парламентом правительство обычно формируется лидером партии (либо блока партий), победившей на выборах. Вотум недоверия правительству, как и в условиях парламентской монархии, влечет либо уход его в отставку, либо роспуск парламента и назначение новых выборов.

«Смешанная» республиканская форма правления предполагает сочетание элементов парламентской и президентской республик. Так, в Российской Федерации институт президента, непосредственно избираемого народом и наделенного широкими полномочиями, сочетается с институтом премьер-министра и парламентской ответственности правительства. «Смешанная» форма правления имеет место также во Франции, Финляндии и т.д.

Форма государственного устройства

Под формой государственного устройства понимается территориальная организация государственной власти, соотношение между центром и остальными властями государства. С этой точки зрения государства подразделяются на унитарные (единые) и федеративные, или сложные.

 Унитарные. Большинство современных государств является унитарными. Причем унитарными государствами являются как небольшие скандинавские государства, так и такие крупные государства как Франция, Италия, Китай, Индонезия, Япония и т.д. После распада Советского Союза все образовавшиеся на его основе независимые государства, кроме России, восприняли унитарную форму территориально-государственного устройства.

Унитарное государство обычно характеризуется следующими признаками:

единая конституция и единая правовая система,

единая система органов государственной власти и управления,

единое гражданство,

единство судебной системы и осуществление правосудия на основе единых норм,

деление государства на административно-территориальные единицы (провинции, департаменты, области, округа, районы и другие), органы управления которых регулируются общегосударственными правовыми нормами и подчинены центральным органам государственной власти и управления.

Территория унитарного государства подразделяется лишь на административно-территориальные единицы (провинции, районы, графства и т.д.), не обладающие какой-либо политической самостоятельностью. При этом, в рамках такого государства возможно существование районов, обладающих административной автономией (например, Синцзянь-уйгурский автономный район в Китае). Унитарные государства подразделяются на централизованные и децентрализованные. В централизованных государствах значительная часть вопросов местной жизни решается центральной властью. В децентрализованных государствах их решение передается на места. Исторически унитаризм явился прогрессивной формой территориально-государственного устройства, поскольку он активно способствовал созданию единого капиталистического рынка, сильной и независимой центральной власти взамен феодальной раздробленности с ее слабой территориальной системой управления.

2. Федеративные. В отличие от унитарного государства федерация является сложным государством: в его структуру помимо центральной (или федеральной власти) входят государственные образования (республики, штаты, кантоны, земли и т.д.), обладающие политической самостоятельностью, включающей, в частности, собственное законодательство, судебную и налоговую системы. В итоге, суверенитет в условиях федерации становится как бы разделенным между федеральным центром и субъектами федерации. Соответственно, в федеративном государстве существуют две относительно самостоятельных системы органов государства: федеративная и система органов субъектов федерации.

Таким образом, в условиях федерации на одной и той же территории одновременно и параллельно функционируют две власти — федеральная и местная, т.е. власть субъекта федерации. Каждая из них имеет свою компетенцию.

Федерации могут строиться:

по национальному признаку (как в свое время СССР, Чехословакия, Югославия и т.д.);

по национально-территориальному признаку (Российская Федерация);

по территориальному признаку (США, Мексика, Бразилия и подавляющее большинство современных федераций).

Обычно наряду с общефедеральной конституцией и федеральными законами действуют законы субъектов федерации, а в ряде федераций их субъекты имеют собственные конституции. При этом, предполагается довольно четкое обеспечение верховенства федеральной конституции и других федеральных законов, которым должно соответствовать законодательство членов федерации. Как правило, в верхней палате парламента — Сенате — обеспечивается особое представительство субъектов федерации. Причем в одних федерациях в верхней палате устанавливается равное представительство субъектов федерации. Например, в США избираются по два сенатора от каждого штата, вне зависимости от численности проживающего в штате населения, а в других федерациях (Канада, ФРГ, Индия и т.д.) представительство субъектов федерации в верхней палате общефедерального парламента находится в прямой зависимости от численности населения соответствующего субъекта.

При определении компетенции федерации и ее субъектов обычно придерживаются принципов, опробированных опытом развития практически всех федеративных государств. Это, во-первых, равенство прав всех субъектов, и во-вторых, наделение их достаточными полномочиями, а следовательно, и материальными ресурсами, поскольку федерация призвана служить сложению сил, а не их разъединению, и, как следствие, проведению единой общефедеральной политики.

Мировой опыт дает различные примеры распределения компетенции между центром и субъектами федерации. Иногда ограничиваются только определением компетенции самой федерации. При этом все, не отнесенное к федеральной компетенции, рассматривается как входящее в компетенцию членов федерации (остаточные полномочия). Иногда закрепление полномочий идет по противоположному пути. В этом случае определяются только полномочия субъектов федерации, а все остальные (остаточные) полномочия отнесены к компетенции федерации. В других случаях определяются полномочия отдельно членов федерации, федерации в целом, а также совместная компетенция.

Обычно в исключительную компетенцию самой федерации включено:

проведение внешней политики,

вопросы обороны государства,

объявление войны и заключение мира,

регулирование таможенных отношений,

общефедеральные средства коммуникаций,

наиболее важные и опасные отрасли производства (вооружение, ядерная энергетика и т.д.),

регулирование союзного гражданства и основных прав человека,

принятие в союз новых членов,

изменение в составе субъектов федерации и т.д.

Такие исключительные полномочия федерации должны обеспечить необходимую государственную целостность и политическую независимость страны. Опыт существования федеративных государств показывает, что в них редко удается избежать споров между органами различных уровней, между федерацией и ее субъектами, а также между самими субъектами. Отсюда следует, что необходим четкий и действенный механизм согласования интересов федерации и входящих в ее состав субъектов, а также разрешение споров между ними по мере их возникновения. Наибольшее значение при этом придается проблеме согласования мнений и позиций органов исполнительной власти и других органов управления различных уровней как самой федерации, так и ее субъектов.

Ведущее место в таком механизме обычно принадлежит высшим представительным учреждениям — парламентам, в которых, как было уже отмечено выше, одна из палат представляет интересы субъектов федераций. Кроме того, учет интересов членов федерации осуществляется на уровне органов управления в процессе подготовки издаваемых ими нормативных актов или подготовке законопроектов. Иногда создаются и специальные органы для разрешения споров между федерациями и ее субъектами. Поскольку федерация создается для проведения единой, объединяющей все субъекты государства политики, в принципе не предусматривается права члена федерации отменять или изменять своими односторонними действиями акт федерального органа власти. Однако, субъект федерации может обратиться в Верховный суд государства с вопросом об изменении или отмене такого решения.

В компетенцию субъектов федерации, как правило, входят овопросы:

ворганизации местного управления,

охраны общественного порядка,

культуры, образования, здравоохранения и т.д.

В большинстве федераций конституцией или специальным законодательством предусматривается право федеральных властей вмешиваться во внутренние дела субъектов федерации, вводить там чрезвычайное положение в случае возникновения внутренних беспорядков или угрозы безопасности субъекта извне (так называемое «право интервенции» или «федерального вмешательства»). В целом, отношения между центральными органами власти и органами власти субъектов федерации характеризуются приоритетом центра, не исключающим довольно широкой автономии штатов, провинций, земель, кантонов и т.д. Это принципиально отличает их от обычных административно-территориальных единиц унитарных государств.

Субъекты федераций не обладают правом самостоятельного одностороннего выхода из состава федерации («право сецессии»).

Исторический опыт развития современных федераций показывает, что любые попытки односторонней сецессии пресекались федеральным центром самыми решительными мерами, включая использование вооруженных сил и подразделений внутренней безопасности.

Выход субъектов федераций из состава единого целостного государства обычно заканчивался распадом самого федеративного государства. Еще до официального прекращения существования СССР из его состава фактически односторонне вышли Литва, Латвия. Эстония. Чехословакия и Югославия также распались на отдельные самостоятельные государства. Иными словами, выход субъектов из состава федерации традиционно является прологом ее фактического распада.

С юридико-технической точки зрения федеративные государства образуются разными путями. Так, весьма распространенной является договорная федерация, когда суверенные государства вступают в нее на основе договора. Примером такой федерации могут служить Советский Союз, Российская Федерация и т.д. Вместе с тем федерация может быть создана «сверху» путем преобразования унитарного государства в федеративное. Таким путем, в частности, возникли некоторые латиноамериканские федерации, а также основанная на автономии федерация в рамках РСФСР (так сокращенно назывался крупнейший субъект Советской Федерации — Российская Советская Федеративная Социалистическая Республика).

Во многих федерациях современная форма территориально-политического устройства была установлена в результате длительной политической, а иногда и вооруженной борьбы между федералистами и унитаристами.

В настоящее время федерации встречаются более чем в 20 государствах, в которых проживает 1/3 населения земного шара. Обычно она преобладает в крупных государствах (США, Россия, Индия, Бразилия), хотя возможна и в небольших по размеру государствах (Австрия, Объединенные Арабские Эмираты).

3. Конфедерация. В некоторых учебниках и юридических словарях к формам государственного устройства относят и конфедерацию, под которой понимают временный союз государств, предназначенный для решения задач экономического, политического или военного характера. Однако конфедерация — это скорее международно-правовое образование, чем форма государственного устройства.

Подобная нечеткость в понимании конфедерации объясняется прежде всего недостаточной ее изученностью. Поэтому в учебниках в качестве примера конфедерации обычно приводятся союз североамериканских штатов (1781-1787 г.г.), Швейцарский союз в Х1Х в. и т.д. Между тем, остается предметом дискуссии вопрос о том, можно ли рассматривать в качестве конфедерации Содружество Независимых Государств. В центральные органы конфедерации обычно входят представители всех государств-членов. Решения этих органов принимаются единогласно или квалифицированным большинством и вступают в обязательную силу лишь после ратификации соответствующими государствами — членами конфедерации.

Традиционно создание конфедерации исторически предшествовало ее перерастанию в федерацию или ее распаду на отдельные самостоятельные государства. Правовой основой для конфедерации обычно служит союзный договор. Конфедерацией было образование, сложившееся в 1776 году в Северной Америке на месте бывших английских колоний. В конфедеративных отношениях находились кантоны Швейцарии до 1848 года. Принятие в 1787 году конституции США и в 1848 коду конституции Швейцарии фактически означало преобразование этих конфедераций в федерации. Новая конституция Швейцарии, вступившая в силу 1 января 2000 года, сохранила термин «конфедерация», хотя в российской и зарубежной юридической литературе Швейцария определяется как типично децентрализованное федеративное государство.

Распад конфедерации исторически был связан с тем, что в ее рамках между государствами не удавалось установить взаимовыгодные и развивающиеся связи. Так, созданная в 1958 году Египтом и Сирией конфедерация — Объединенная Арабская Республика распалась по этой причине уже в 1961 году. А созданное Сенегалом и Гамбией новое конфедеративное объединение Сенегамбия просуществовало с 1982 по 1989 годы и распалось, поскольку конфедеративные связи не сложились ни в экономической, ни в политической областях.

В настоящее время остается предметом дискуссии вопрос о том, можно ли рассматривать в качестве конфедерации Содружество Независимых Государств.

Политический режим

Под политическим режимом понимаются приемы и способы осуществления государственной власти.

Данный аспект формы государства связан не столько с его структурой, сколько с соотношением политических сил и уровнем демократии в обществе. Поэтому категория «политический режим» более всего связана с социально-классовой природой государства.

Существует несколько оснований для классификации политических режимов. Чаще всего политические режимы разделяются на демократические и антидемократические.

 Демократический режим. Демократия — понятие исторически изменчивое, и поэтому не существует универсальной её модели. Сегодня демократический политический режим предполагает верховенство конституции, идеологический и политический плюрализм, гарантированность прав человека, демократические выборы, разделение властей и т.д. Такой режим называется либерально-демократическим. Однако, в современном мире существуют другие типы демократии, например, исламская, не знающая большинства из перечисленных элементов.

2. Антидемократические режимы обычно разделяют на тоталитарные, авторитарные, диктаторские и т.д.

Тоталитарные режимы отличает прежде всего отсутствие идеологического и политического плюрализма. Здесь допускаются лишь единственная политическая партия, одна (официальная) политическая идеология, отсутствует легальная оппозиция, а государство осуществляет жесткий контроль за всеми сферами общественной жизни. Такой политический режим существовал, в частности, в СССР.

Авторитарный режим характеризуют антидемократические методы осуществления власти, сосредоточение ее в руках главы государства или главы правительства, ограничение прав и свобод граждан. Такой режим обычно существует в странах с недостаточно развитым гражданским обществом.

При диктаторский режиме доминируют методы прямого насилия, не связанного никакими законами и т.д.

Классификация политических режимов может проводиться по критерию количества партий, участвующих в политической жизни общества. С этой точки зрения политические режимы могут быть многопартийными, двухпартийными, однопартийными и, наконец, «беспартийными», т.е. действующими при отсутствии легальных политических партий (например, Саудовская Аравия, Эмираты Персидского залива).

Возможно также деление политических режимов на гражданские и военные, на светские и теократические. Военные режимы устанавливаются путем военного переворота и обычно свидетельствуют о глубоком кризисе в обществе. Такие режимы существовали в ряде стран Латинской Америки, Ближнего и Среднего Востока в 50-х -70-х г.г. ХХ в. Примером теократических режимов могут быть Ватикан, Саудовская Аравия, Иран по Конституции 1978 г. и т.д.

7. Механизм государства

Под механизмом государства понимают совокупность всех его органов, посредством которых осуществляются функции государства, решаются стоящие перед ним задачи.

Термин «механизм» лежит в основе сравнения государства с машиной, посредством которой правящие силы управляют обществом, порой навязывая ему свою волю с помощью принуждения.

Государственный механизм в ходе многовековой истории претерпел существенную эволюцию — от простейших образований, включавших на Древнем Востоке финансовое и военное ведомства, а также ведомство общественных работ, до чрезвычайно сложных и разветвленных структур, насчитывавших многие тысячи человек. Поэтому изучение механизма государства сводится, прежде всего, к изучению его структуры. Традиционно первичным элементом этой структуры считался орган государства. Однако в новейшей отечественной литературе предлагается изучать механизм государства сквозь призму понятия «власть»7. Такое противопоставление не вполне корректно. Ведь механизм государства — это властный механизм. Органы государства обладают властной компетенцией, означающей осуществление властных функций в известной сфере общественной жизни (в этом собственно и состоит их отличительная особенность). С другой стороны, в структурах государства власть осуществляется лишь посредством его органов. Поэтому понятия «государственный орган» и «государственная власть» отражают лишь неодинаковый угол зрения на одну и ту же проблему.

Понятие «механизм государства» раскрывает структуру государства, тогда как термин «государственная власть» призван подчеркнуть разделение ее на:

законодательную ветвь;

исполнительную ветвь;

судебную ветвь.

При этом, важно не само по себе разделение властей, а система сдержек и противовесов, положенная в основу их взаимодействия. Её цель — не допустить концентрации власти государства в руках лишь одного органа.

Порой наряду с термином «механизм государства» совокупность его органов определяют посредством термина «государственный аппарат». Иногда в него включают также вооруженные силы и материальные средства государственной власти. Но чаще под ним понимают систему органов лишь исполнительной власти.

 Законодательная власть осуществляется представительными органами государства. Это первичные органы в структуре государства, поскольку выражают волю народа в лице его представителей.

Представительные органы подразделяются на:

высшие. К ним относятся органы типа Парламента в Англии, Конгресса в США, Государственной Думы в России и т.д. Эти органы издают законы, т.е. акты высшей юридической силы.

местные. Местные представительные органы называются собраниями, советами и т.д. и принимают на основе законов акты, обязательные к исполнению на соответствующих территориях.

В федеративных государствах законодательные органы функционируют на уровне как федерации, так и субъектов федерации.

2. Исполнительная власть. Органы исполнительной власти исполняют законы и в этом смысле являются вторичными, или производными от органов законодательной власти.

Они подразделяются на:

высшие (правительство, министерства и ведомства);

местные, включающие структуры исполнительных органов на местах (местные администрации (правительства), их отделы и управления).

Исполнительную власть осуществляют глава государства, правительство, министерства и ведомства, а также местные органы исполнительной власти. Органы местного самоуправления в систему государственных органов Российской Федерации не входят. По характеру компетенции органы исполнительной власти подразделяются на органы общей компетенции (правительства, администрация тех или иных административно-территориальных единиц) и органы специальной компетенции (министерства и ведомства и их органы на местах).

3. Органы судебной власти осуществляют правосудие и включают в Российской Федерации суды общей юрисдикции, конституционные и арбитражные суды. Правосудие осуществляется на основе принципа независимости судей и подчинения их только конституции и законам.

В ряде стран важную роль в механизме государства играет система органов прокуратуры, как надзорная инстанция за соблюдением законности всеми организациями, учреждениями, гражданами, государственными органами и должностными лицами.

8. Политическая система общества

Политическая система есть одна из подсистем общества, наряду с экономической, идеологической и т.д., которая отличается от других тем, что она (как и правовая) «замкнута» на власти. Это превращает политическую систему в инструмент интеграции общества, вовлечения различных политических сил в решение задач, стоящих перед обществом.

Посредством политической системы, государство поддерживает «обратную связь» с различными социальными группами, позволяющую знать об их проблемах и настроениях. С другой стороны, негосударственные институты политической системы активно участвуют в формировании государственной власти, выработке ее политики, осуществлении контроля за ее деятельностью. Виды негосударственных институтов политической системы общества определены, в частности, в Федеральном законе РФ «Об общественных объединениях» от 14 апреля 1995 г8. Согласно закону, «под общественным объединением понимается добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединяющихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в Уставе общественного объединения» (ст.5). К общественным объединениям упомянутый закон относит общественные организации, общественные движения, общественные фонды, общественные учреждения, органы общественной самодеятельности (ст.7).

Общественная организация определяется в законе как основанная на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей членов объединения.

Общественное движение — это состоящее из участников и не имеющее членства массовое общественное объединение, преследующее социальные, политические и иные общественно-полезные цели, поддерживаемые участниками общественного движения.

Общественный фонд как один из видов некоммерческих фондов представляет собой не имеющее членства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов, иных, не запрещенных законом поступлений и использование данного имущества на общественно полезные цели. Учредители и управляющие имуществом общественного фонда не вправе использовать указанное имущество в собственных интересах.

Общественное учреждение — это общественное объединение, также не имеющее членства. Оно ставит своей целью оказание конкретного вида услуг, отвечающих интересам участников и соответствующих уставным целям объединения.

Орган общественной самодеятельности есть не имеющее членства общественное объединение, целью которого является совместное решение различных социальных проблем, возникающих у людей по месту жительства, работы или учебы, направленное на удовлетворение потребностей неограниченного круга лиц, чьи интересы связаны с достижением уставных целей и реализацией программ органа общественной самодеятельности по месту его создания.

Общественные объединения, с точки зрения, территориальной сферы их деятельности подразделяются на общероссийские, межрегиональные, региональные и местные.

В юридической литературе общественные организации, с точки зрения, их «приближенности» к политике подразделяются на три разновидности.

К первой из них относятся организации, которые являются непосредственно политическими. Это, прежде всего, политические партии и политические движения. Смысл их существования — в борьбе за политическую власть, ее завоевание и использование в интересах определенных социальных групп.

Ко второй группе относят организации, которые, не будучи непосредственно политическими, осуществляют при этом и политические функции. К ним относятся профсоюзы, добровольные спортивные общества содействия армии, авиации и флоту и т.д.

Наконец, третью группу составляют организации неполитические — такие, как творческие союзы, спортивные общества, общества филателистов и т.д. Правомерность включения их в политическую систему общества порой обосновывают тем, что условием получения возможности для их легальной деятельности является санкционирование ее со стороны государства.

Функционирование политической системы осуществляется в условиях постоянного взаимодействия государства и негосударственных институтов политической системы общества. Так, с одной стороны, государство регулирует вопросы правового статуса субъекта политической системы, устанавливает правила «политической игры» (порядок предвыборной агитации, процедуру выборов, подсчета голосов, порядок передачи власти и т.д.). С другой стороны, негосударственные институты политической системы являются инструментом контроля со стороны общества за деятельностью государства, лоббирования интересов тех или иных социальных групп, критики правительственной политики и т.д.

9. Общество и государство

Государство есть продукт общества на известной ступени его развития. Оно возникает в процессе общественного разделения труда, когда, наряду с ремесленниками, скотоводами, торговцами, выделяются в обособленную группу люди, профессия которых — управление. Вырастая из власти родового строя, государство сохраняет поначалу черты его слитной природы (соединение власти и собственности в феодальном обществе, государства и религии на мусульманском Востоке и т.д.). Общесоциальные функции власти родового строя государство все более дополняет функциями политическими, поскольку является орудием политического господства тех классов, которые господствуют в обществе экономически. Соотношение классовых и общесоциальных функций в деятельности государства исторически изменчиво. В рабовладельческом, феодальном обществе, а также на известных стадиях капитализма преобладают классовые функции. В наши дни в наиболее развитых странах мира на первый план выходят общесоциальные функции.

Будучи продуктом общества, государство в каждую эпоху отражает его природу. Вместе с тем, государство обладает относительной самостоятельностью по отношению к обществу и даже к правящим классам, стоящим у власти. Это объясняется тем, что, представляя общество, государство не совпадает с обществом. Интересы чиновников как обособленной (и обычно привилегированной) группы лиц не всегда совпадают с интересами общества. Поэтому, представляя общество, государство не забывает о собственных интересах. Кроме того, возводимая в закон воля правящего класса нередко подвергается корректировке в силу того, что структуры государства выражают интересы и других классов и социальных групп.

В переходные периоды истории государство приобретает исключительную самостоятельность по отношению к обществу. Обычно это происходит потому, что оно утрачивает свою социальную опору в лице класса-собственника основных средств производства. На формирование новой социальной опоры необходимо время. Поэтому государство становится как бы надклассовым. Оно балансирует над классами, используя их борьбу в своих интересах, не будучи непосредственно орудием ни одного из них. При исключительной самостоятельности государства на первый план могут выйти интересы самого государства. Такая ситуация существовала в абсолютных монархиях в Европе XVII -XVIII в.в., в Германии времен Бисмарка, имеет место в современной России и т.д.

Отношения между обществом и государством могут строиться как по вертикали, так и по горизонтали. В первом случае государство как бы возвышается над обществом. В основе этого возвышения могут лежать разные причины. Так, в раннеклассовую эпоху оно охраняет божественный «мировой порядок» и в силу этого находится ближе к Богу, чем остальное общество.

В современных обществах такая модель взаимодействия общества и государства складывается в условиях антидемократических режимов, где государство как бы стоит над обществом, контролируя все сферы его жизни, ограничивая свободу человека и т.д.

Горизонтальные отношения общества и государства складываются там, где они строятся на принципах партнерства. Государство уподобляется здесь приказчику, которого общество нанимает для управления своими собственными делами. Государство, выступающее в таком качестве, должно соответствовать неким демократическим и гуманистическим стандартам, которые в своей совокупности называются правовым государством. В свою очередь, общество, строящее свои отношения с государством на началах партнерства, также предполагает определенный уровень социально-экономического развития, правовой и политической культуры и т.д. и называется «гражданское общество». Сам термин «правовое государство» может иметь различные значения. Так, к числу правовых можно отнести и полицейское государство, если в обществе, где оно функционирует, отождествляются право и закон, и формально соблюдается иерархия источников права. Некоторые исламские авторы утверждают, что концепция правового государства, исходящая из связанности государства надгосударственным божественным правом, утвердилась в исламе за много веков до того, как она сформировалась в Европе. Социалистическая теория государства и права отрицала идею правового государства, аргументируя это тем, что у государства и права одна и та же основа — экономический базис, как совокупность производственных отношений данного общества. Поэтому само понятие правового государства как государства, основанного на праве, представлялось противоречащим логике.

По сути «правовое государство» (англо-американский эквивалент — «господство права») есть некая модель взаимодействия между обществом и государством, в условиях которой права человека обеспечены и защищены в максимальной степени. Она может сложиться лишь в условиях гражданского общества, предполагающего весьма высокий уровень социально-экономического и культурного развития. Основная его особенность состоит в том, что в отношениях с государством оно выступает как самостоятельный и независимый субъект. Гражданское общество в известном смысле противостоит государству, поскольку имеет самостоятельную экономическую основу в виде частной собственности и представляет социальную сферу, регулируемую частным правом, где присутствие государства является минимальным. Субъекты общественных отношений выступают здесь как свободные, равноправные, независимые, строящие отношения с партнерами на основе своего добровольного выбора. С другой стороны, гражданское общество имеет рычаги воздействия на государство через свободные средства массовой информации, политические партии, институт лоббирования, наконец, через выборы и референдум.

В условиях правового государства и гражданского общества высшей ценностью являются права и свободы человека. Поэтому сама «конструкция» правового государства должна в максимальной степени обеспечивать их реализацию и защиту. По сути правовое государство и представляет такую оптимальную «конструкцию». Она предполагает верховенство закона, институт конституционного контроля, разделение властей, независимый суд, наличие правовых процедур разрешения социальных конфликтов и защиты прав человека, включая международную их защиту и т.д.

В Конституции РФ 1993 г. Российская Федерация провозглашается демократическим правовым государством (ч.1 ст.). Декларируется высшая ценность прав человека, идеологический и политический плюрализм, а также разнообразие форм собственности, независимость суда, верховенство Конституции, соответствующей международным стандартам в области прав человека и т.д. Вместе с тем эти важные конституционные положения нередко «не работают», поскольку для построения правового государства в России не хватает ряда принципиальных условий. Это, прежде всего, лишь формирующееся гражданское общество. Большую часть ХХ в. страна прожила без частной собственности, которая, как известно, и является причиной возникновения права. Не создан средний класс как социальная основа правового государства, не преодолены пережитки тоталитарной политической и правовой культуры. Незавершенными остаются структура государства, политическая и правовая системы общества. Построение правового государства — задача исторического масштаба. Ее реализация потребует многих десятилетий.

Список литературы

Общая теория права / Под ред. А.С. Пиголкина. — М., 2000.

Общая теория права и государства / Под ред. В.В. Лазарева. — М.,1998.

Общая теория права и государства / Под ред. В.С. Нерсесянца. — М., 1999.

Нерсесянц В.С. Теория права и государства. — М., 200

Комаров С.А. Теория государства и права. — М., 1998.

Марченко М.Н. Теория государства и права. — М., 1999.

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://websites.pfu.edu.ru/IDO/ffec/

Доклад: Руанский собор Клода Моне

Posted on by admin

Руанский собор Клода Моне

Эпоха, стиль, направление — импрессионизм

Собор в Руане — древней столице римской провинции в северной Галлии, возводившийся на том самом месте, где мы его видим сейчас, — первое культовое христианское сооружение. Его строительство было возобновлено в начале второго тысячелетия нашей эры, но после пожара 1200 г. собору потребовалась тридцатилетняя реконструкция, в результате он был восстановлен в стиле «пламенеющей» готики. Главный фасад отстраивался в течение нескольких веков. Четыреста лет здание перестраивалось и укреплялось, стилистическое единство было нарушено, тем не менее собор выглядел весьма живописно, Моне был им просто очарован.

Самый большой цикл работ Моне посвящен Руанскому собору, точнее — его западному фасаду, украшенному скульптурой, отражающей тенденции развития французской готики; по бокам фасада расположены две большие башни — башня Сен-Роман на севере и Масляная башня на юге. Название последней обусловлено тем, что в ее строительство были вложены средства, поступившие от благодарных граждан, которым было разрешено есть масло во время поста.

Моне приехал в Руан — город, расположенный на севере Франции, 5 февраля 1892 г., снял комнату в гостинице «Англетэр» на проспекте Буалдье. Свой первый вид фасада собора он написал из гостиничного окна. Затем художник на некоторое время уехал в Париж. По возвращении он добился разрешения работать, сидя в витрине магазина модной одежды «Фернан Леви», выходившей на соборную площадь.

Серия, посвященная Руанскому собору, состоит из пятидесяти картин, выполненных в одном формате. Этот цикл занимает важное место в творчестве Моне, художник работал над ней систематически, с особой тщательностью, как никогда прежде. Каждые полчаса он пытался запечатлеть мимолетные состояния свето-воздушной среды и передать едва уловимые полутона цвета. 3 апреля Моне писал Алисе Ошеде: «Каждый день я открываю для себя что-то новое, то, чего не видел раньше». Владелец магазина, заметивший, что посетительницы странно реагируют на присутствие художника, попросил его впредь прятаться за ширму и ограничить свои занятия утренними часами. 15 февраля следующего года Моне вновь приехал в Руан, остановившись в той же гостинице и пробыв там до 15 марта. Он сознательно выбрал тот же период, что и в прошлом году, желая работать при таком же освещении, но тем не мене был вынужден несколько изменить угол зрения, переместившись в здание завода «Эдуард Моки» на улице Большого моста. Новое место обзора находилось в непосредственной близости от гостиницы, из окон которой Моне впервые запечатлел вид собора. Комнаты, отведенные под мастерские, были расположены на втором этаже, из их окон, выходивших на соборную площадь, взору Моне открывался великолепный вид собора. Художник выбрал высокую точку зрения, позволяющую максимально охватить объект, отойти на большое расстояние от которого он не мог. Величественный вид фасада, занимающего все пространство полотна, своей мощью производил на зрителя ошеломляющее впечатление.

Моне увековечил облик собора, ставшего символом Франции, не придавая особого значения его архитектурным особенностям, интересуясь, прежде всего, цветовыми рефлексами на камне при разных углах преломления солнечных лучей. Здание полностью растворяется в свето-воздушной среде, свойственной определенному времени суток: на рассвете оно окутано влажными парами воздуха, на закате озарено теплыми розовыми лучами, колебания яркого полуденного света придают ему мощь. В ветреную погоду поверхность камня кажется рябой, а в солнечные дни — темно-серой.

Работая над серией, художник пребывал в тревожном, смятенном состоянии духа; недовольный собой, он уничтожил многие полотна этого цикла. В том же письме Алисе Ошеде он писал: «Ночью меня одолевали кошмары, собор словно обрушивался на меня, сбивая с ног. Он был то голубой, то красный, то желтый».

В серии, посвященной Руанскому собору, основным структурным элементом является свет, зажигающий краски и отражающийся от каменной поверхности, имитируя форму предметов и придавая глубину трехмерному изображению. Художник более не использует нейтральные тона для передачи тени, на холсте нет явно выраженных зон с преобладанием темного или светлого. Тени написаны яркими красками. Атмосферные эффекты переносятся на холст, кажется, что время на миг застыло. Свет словно приоткрывает нематериальную природу предметов, природа обретает свою гармонию в свете и вечном движении: каждое мгновенье ее облик преображается.

Моне начинал работать ранним утром, не дожидаясь семи часов, при контражуре, так как солнце всходило за собором, и его лучи падали на здание сзади, едва высвечивая контуры башен и шпилей. В полдень, когда солнце находилось в зените, все здание озарялось ослепительным солнечным светом, в тени оставались лишь порталы, заслоненные фасадом. Во второй половине дня, ближе к вечеру, тени близлежащих домов окрашивали фасад в различные оттенки синего. Вот как описывал свои впечатления от серии «соборов» Жорж Клемансо, художественный критик и близкий друг Моне, часто бывавший в его доме в Живерни и истинный почитатель его таланта: «Сначала серая серия — огромная серая масса, которая постепенно все больше и больше светлеет; затем белая серия, незаметно переходящая от слабого мерцания ко все усиливающейся игре света, достигающей своей кульминации в сполохах радужной серии; и далее синяя серия, где свет снова смягчается в синеве, тающей, как светлое небесное видение». Ради раскрепощения зрительного восприятия Моне жертвовал даже перспективой — непреложным принципом европейского изобразительного искусства начиная с XV века. В его живописной манере прослеживается влияние японской гравюры, получившей распространение во Франции в 1860-е гг.

Десятки раз повторяя мотив, преображающийся в лучах света в различное время дня, Моне изменил общепринятое представление о картине как о законченном самодостаточном произведении. Тот же Клемансо писал: «Художник сознательно создает 20 картин на один мотив, словно желая убедить нас в том, что можно и даже нужно создавать десятки, сотни и даже тысячи работ, отражая каждое мгновенье жизни, каждое биение сердца. Невооруженным глазом видно, что облик собора постоянно преображается в лучах света. Даже внимательный взгляд стороннего наблюдателя способен уловить эти перемены, заметить едва уловимые колебания. Чего уж говорить о живописце, глаз которого куда более совершенен. Моне, будучи художником, опережающим свое время, учит нас воспринимать зрительные образы и более утонченно видеть мир».

Серия «соборов» была закончена 14 апреля 1893 г., на заключительном этапе Моне работал в своей домашней мастерской. 10 мая 1895 г. двадцать картин из этого цикла были выставлены в парижской галерее Дюран-Рюэля и имели огромный успех.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://artclassic.edu.ru/

Контрольная работа: Измерение напряжения

Posted on by admin

Размещено на http://

Задача 1.

С помощью селективного микровольтметра проводились многократные измерения в одинаковых условиях ЭДС, возникающей в антенне микровольтметра. Считая, что случайные погрешности имеют нормальный закон распределения, определить на основании заданного количества измерений:

1) действительное значение (среднее арифметическое Измерение напряжения) измеряемой ЭДС;

2) среднеквадратическое отклонение погрешности измерения Измерение напряжения;

3) максимальную погрешность, принятую для нормального закона распределения, Измерение напряжения;

4) наличие грубых погрешностей (промахов) в результатах измерения;

5) среднеквадратическое отклонение результата измерения (среднего арифметического значения) Измерение напряжения;

6) доверительный интервал для результата измерения при доверительной вероятности Измерение напряжения;

7) имеется ли систематическая составляющая в погрешности измерения ЭДС, в качестве истинного значения принять расчетное значение ЭДС Ер

Исходные данные:

№ измерения

E, мкВ
1

24,3
2

24,9
3

24,66
4

25,74
5

27,82
14

25,64
15

28,5
16

25,5
17

28,0

Доверительная вероятность Рд = 0,95

Расчетное значение ЭДС Ер=24,28 мкВ

Решение:

9 наблюдений 1-5 и 14-17

Представим промежуточные расчеты в виде таблицы:

№ п/п

№ измерения

Ei, мкВ

Ei —Измерение напряжения, мкВ

(Ei —Измерение напряжения)2, мкВ2
1

1

24,3

-1,81778

3,30432
2

2

24,9

-1,21778

1,48298
3

3

24,66

-1,45778

2,12512
4

4

25,74

-0,37778

0,14272
5

5

27,82

1,70222

2,89756
6

14

25,64

-0,47778

0,22827
7

15

28,5

2,38222

5,67498
8

16

25,5

-0,61778

0,38165
9

17

28,0

1,88222

3,54276
∑

235,06

0,00000

19,78036

1) Среднее значение ЭДС:

Измерение напряжения мкВ

2) Среднеквадратическое отклонение Измерение напряженияпогрешности случайной величины E:

Измерение напряжениямкВ

3) Максимальная погрешность, принятая для нормального закона распределения, Измерение напряженияопределяется по правилу 3 сигм:

Измерение напряжениямкВ

4) Грубые погрешности (промахи): Грубыми погрешностями по критерию трех сигм считаем те измерения, которые отличаются от действительного значения Измерение напряженияна величину, большую Измерение напряжения

Нет измерений, для которых Измерение напряжения мкВ

Следовательно, грубых промахов нет — ни одно измерение не исключается

5) среднеквадратическое отклонение результата измерения Измерение напряжения;

Измерение напряжениямкВ

6) доверительный интервал для результата измерения ЭДС при доверительной вероятности Измерение напряжения= 0,95 находим из условия, что E имеет распределение Стьюдента.

По таблице значений коэффициента Стьюдента находим значение:

Измерение напряжения

Доверительный интервал рассчитывается по формуле:

Измерение напряжения

7) Систематическая составляющая погрешности измерения ЭДС:

Измерение напряжения мкВ

погрешность измерения напряжение частота

Задача 2.

На выходе исследуемого устройства имеет место периодическое напряжение, форма которого показана на рис. 1. Это напряжение измерялось пиковым вольтметром (ПВ), а также вольтметрами средневыпрямленного (СВ) и среднеквадратического (СК) значений, проградуированных в среднеквадратических значениях синусоидального напряжения. Каждый из вольтметров имеет как открытый, так и закрытый вход.

Требуется определить:

1) среднее Ucp, средневыпрямленное Ucp.В и среднеквадратическое Ucp значения выходного напряжения заданной формы;

2) коэффициенты амплитуды КА и формы Кф выходного напряжения;

3) напряжения, которые должны показать каждый их трех указанных вольтметров с открытым (ОТКР) или закрытым (ЗАКР) входом;

4) оценить относительную погрешность измерения всех вычисленных согласно п. 3 напряжений, если используемые измерительные приборы имеют класс точности δпр и предельные значения шкалы UПР.

Исходные данные

E, мкВ
UПР, В

15
UМ, В

10
СВ

ЗАКР
СК

ОТКР
Рисунок

ж
ПВ

ОТКР
δпр, %

2,5

Измерение напряжения

рис.1

m = 0

n = 4

Измерение напряжениямс

Решение:

1) Рассчитываем среднее значение напряжения:

Измерение напряжения

Определенный интеграл численно равен площади под треугольной функцией Измерение напряжения на интервале интегрирования:

Измерение напряжения

Следовательно,

Измерение напряжения

Cредневыпрямленное значение напряжения:

Измерение напряжения

Среднеквадратическое значение напряжения:

Измерение напряжения

2) Определяем коэффициенты формы и амплитуды напряжения:

Измерение напряжения

Измерение напряжения

3) рассчитываем градуировочные коэффициенты каждого вольтметра:

Пикового напряжения:

Измерение напряжения

Измерение напряжения

Средневыпрямленного напряжения:

Измерение напряжения

Измерение напряжения

Квадратичного напряжения:

Измерение напряжения

Измерение напряжения

При открытом входе вольтметр будет измерять весь сигнал:

Измерение напряжения

При закрытом входе вольтметр будет измерять сигнал с вычетом постоянной составляющей, равной среднему значению:

Измерение напряжения

Измерение напряжения= 10 В

Измерение напряжения

Вольтметр пикового напряжения. Вход открытый

Измерение напряженияВ

Вольтметр средневыпрямленного напряжения. Вход закрытый

Измерение напряженияВ

Вольтметр квадратичного напряжения. Вход открытый

Измерение напряженияВ

4) Оцениваем относительную погрешность измерения

Вольтметр пикового напряжения:

Измерение напряжения%

Вольтметр средневыпрямленного напряжения:

Измерение напряжения%

Вольтметр квадратичного напряжения:

Измерение напряжения%

Задача 3.

В лаборатории имеется цифровой частотомер со следующими параметрами: частота опорного кварцевого генератора 1 МГц + δ0, значение коэффициента деления частоты, определяющее время счета импульсов, можно изменять в пределах от 103 до 107 ступенями, кратными 10. Требуется:

1. Построить в логарифмическом масштабе по f график зависимости абсолютной погрешности измерения частоты fx в диапазоне от f мин до fмакс при заданном коэффициенте деления пд.

2. Выбрать допустимое значение коэффициента деления частоты и определить соответствующее ему время счета для измерения частоты f1, с суммарной погрешностью, не превышающей значения δfдоп.

Исходные данные

f мин , Гц

5
δfдоп, %

3,5*10-1
f1 , мГц

0,5
f макс , мГц

25
пд

107
δ0

4*10-6

Решение:

1. Относительная погрешность измерения определяется по формуле:

Измерение напряжения

Время счета импульсов определяется по формуле:

Измерение напряжения,

где f0 – частота опорного кварцевого генератора (1 МГц)

Измерение напряженияс

Отсюда относительная погрешность измерения:

Измерение напряжения

Абсолютная погрешность измерения определяется по формуле:

Измерение напряжения

Сводим промежуточные расчеты в таблицу:

Частота fx

Относительная погрешность δf

Абсолютная погрешность ∆f, Гц
5 Гц

2,00040000

0,1000200
10 Гц

1,00040000

0,1000400
100 Гц (102)

0,10040000

0,1004000
1 кГц (103)

0,01040000

0,1040000
10 кГц (104)

0,00140000

0,1400000
100 кГц (105)

0,00050000

0,5000000
1 МГц (106)

0,00041000

4,1000000
10 МГц (107)

0,00040100

40,1000000
25 Мгц (2,5∙107)

0,00040040

100,1000000

По результатам расчетов строим график в логарифмическом масштабе:

Измерение напряжения

Рисунок 1. График зависимости абсолютной погрешности от частоты

2. Определяем допустимое значение коэффициента деления частоты

Измерение напряжения

Измерение напряжения

Находим из этого условия границу коэффициента деления частоты:

Измерение напряжения

Следовательно, необходимый коэффициент деления частоты должен быть равен:

Измерение напряжения

Время счета:

Измерение напряженияс

Задача 4.

При проектировании оборудования осуществлялись прямые измерения индуктивности катушек L, емкости конденсаторов С, сопротивления резисторов г и R, предназначенных для изготовления параллельных колебательных контуров (рис. 4.1а). В зависимости от варианта требуется определить один из следующих параметров колебательного контура: резонансную частоту f0, добротность Q, сопротивление Zoe, полосу пропускания контура по уровню 0,707 (-3 дБ) 2∆f0,7, а также оценить возможные погрешности этих параметров, обусловленные случайными погрешностями измерения элементов контура.

Измерение напряжения

Рисунок

а
Найти

Zoe
L, мкГн

44
C, пФ

54
r, Ом

32
R, Ом

—
±δL

3.2
±δC

0.4
±δr

1.4
±δR

2.5

Решение:

1. Требуется определить сопротивление Zoe:

Резонансная частота

Измерение напряжения

Измерение напряжения

Измерение напряжения

Сопротивление

Измерение напряжения

Погрешность

Измерение напряжения

Измерение напряжения

Задача 5.

С помощью осциллографа методом калиброванной шкалы измеряется максимальное значение напряжения в виде последовательности однополярных прямоугольных импульсов. Размах осциллограммы импульса равен h при коэффициенте отклонения, равном KОТК. Определить максимальное значение напряжения, относительную и абсолютную погрешности измерения, если погрешность калибровки шкалы и измерения размаха осциллограммы равны соответственно ±δК (%) и ±∆h (мм). Погрешностью преобразования, обусловленной нелинейностью амплитудной характеристики осциллографа, пренебречь.

Можно ли использовать осциллограф с верхней граничной частотой полосы пропускания fв для исследования данного напряжения, если длительность импульса равна τн, а время нарастания фронта импульса равно τф = aτн?

h, мм

54
δК, %

4
τн, мкс

20
fв, МГц

1.5
∆h, мм

0.5
KОТК, В/см

1
a

0.01

Решение:

1. Амплитуду сигнала определяем из соотношения:

Измерение напряжения

kо — коэффициент отклонения, В/дел.,

LА — размер амплитуды, в делениях,

Измерение напряженияВ/см

Относительная погрешность измерения амплитуды

Измерение напряжения

dkо — относительная погрешность коэффициента отклонения,

dВА — относительная визуальная погрешность.

Измерение напряжениясм

2. Для того, чтобы осциллограф можно было использовать для исследования, полоса пропускания должна удовлетворять соотношению:

Измерение напряжения

Следовательно, осциллограф использовать нельзя.

Реферат: Метод конечных элементов

Posted on by admin

Основные положения метода конечных элементов и суперэлементов

Метод конечных элементов (МКЭ) занимает исключительное место в теории расчета конструкций, а его обобщение – метод суперэлементов – позволяет естественным образом ввести и описать идеею иерархически построенных сложных систем.

Рассмотрим плоскую раму каркаса промышленного здания, стойки которой жестко защемлены в фундаментах, а ригели жестко прикреплены к стойкам.
Ограничим рассмотрение случаем, когда на раму действует только узловая нагрузка. Пронумеруем узлы – точки пересечения осей стержней друг с другом и “землей”. В каждом узле i рамы на нее могут действовать сосредоточенные силы Fx, Fy и момент М, заданные в некоторой глобальной системе координат, связанной с рамой.

Введем в рассмотрение вектор {Fi} обобщенных сил, действующих на раму в узле i

[pic] (1)

Совокупность внешних воздействий на всю раму будет характеризоваться вектором {F}:

[pic] (2)

Где N-число узлов рамы. Размерность этого вектора 3хN (пока не учитываем факт прикрепления некоторых узлов к “земле”). Под действием внешних сил {F} стержни рамы получают деформации, а узлы переместятся.
После перемещения узлов рамы будем описывать в глобальной системе координат. Перемещения {(i} каждого узла характеризуется тремя числами – линейными перемещениями (xi, (yi и углом поворота (i, являющимися компонентами вектора обобщенных перемещений узла (i:

[pic] (3)

А перемещения всей рамы вектором (:

[pic] (4)

Здесь, как и выше, не учитываются условия закрепления стоек рамы и узлов.

Напряженно-деформированное состояние каждого стержня удобнее характеризировать в локальной системе координат, связанной с ним. Ось х’ этой системы координат направим от “начала” q стержня к его “концу” r
(понятие “начало” и ‘конец” условны и нужны только для того, чтобы задать положительное направление на оси х’), ось у’ – в плоскости рамы, а ось z’ – перпендикулярно плоскости. Положительные направления осей y’ и z’ выберем так, чтобы они образовывали с x’ правую систему координат.

Проведем в каждом стержне рамы по 2 поперечных сечения на расстоянии, бесконечно близких к узлам – концам стержней q и r. В каждом из полученных решений в общем случае действуют три усилия N, Q, M, приложенные к узлу.
Введем вектор обобщенных усилий в сечении с’ стержня m:

[pic] (5)

И вектор усилий {fm}, характеризующий напряженное сечение стержня m через векторы усилий в его концевых стержнях q и r (“начале ” и “конце”)

[pic] (6)

(штрих означает, что компоненты {fm’} вычислены в локальной системе координат).

Вектор {fm’} полностью характеризует напряженно-деформированное состояние стержня, если к его внутренним точкам не приложены внешние воздействия и известны жесткостные характеристики стержня. Разумеется шесть компонент вектора {fm’} связаны между собой уравнениями равновесия стержня как жесткого тела, но эти уравнения в явном виде далее не используются.

Напряженно-деформированное состояние того же стержня характеризуется и вектором обобщенных перемещений концов стержня q и r, который строится из соответствующих компонент вектора, см. выражение (4):

[pic] (7)

Отметим, что при таком введении вектора обобщенных перемещений стержня его напряженно деформированное состояние зависит не только от значений
{(m}, но и от способов прикрепления стержня m к узлам q и к и его жесткости.

Например, если бы конец q ригеля был присоединен к стойке шарнирно, то усилие М в сечении q было бы равно нулю, независимо от значений компонент
{(m}.

Компоненты вектора {fm’} заданны в локальной системе отсчета, а компоненты вектора {(m} – в глобальной. Для установления связи векторов
{fm’} и {(m} в простейшем виде запишем компоненты {(m} тоже в локальной системе отсчета, связанной с рассматриваемым стержнем. Обозначим матрицу преобразования координат

[pic] (8)

через [L]:

[pic] (9)

Тогда, например, компоненты [pic] вектора [pic] в локальной системе координат запишутся в виде

[pic] (10)

Аналогично компоненты вектора [pic]в глобальной системе отсчета связаны с компонентами [pic], соотношением

[pic] (11)

Векторы обобщенных усилий и перемещений для стержня, выраженные в локальной и глобальной системах отсчета, связаны соотношением

[pic], [pic] (12)

где матрица [?] имеет вид

[pic] (13)

Введем матрицу жесткости стержня [km’], характеризующую связь между векторами {fm’} и {(m}

[pic] (14)

Способ получения матрицы жесткости [km’] является предметом особого рассмотрения. Конкретные примеры вычисления отдельных компонент матрицы
[km’] для стержней с различными условиями закрепления узлов приводятся в курсах строительной механики. Физическая сущность процесса получения матрицы [km’] заключается в необходимости решения задач строительной механики для отдельного стержня- получения вектора усилий в концевых сечениях стержня по заданным перемещениям концов стержней (краевая задача первого рода) или получение вектора перемещений концов стержня по заданным силовым воздействиям на его концах (краевая задача второго рода). Для стержневых элементов с жесткостью, постоянной по длине, задача решается в замкнутом виде и матрица [km’] известна. Для физических элементов более общего вида – пластинчатых различного очертания, оболочечных, сложных элементов, являющихся композицией элементов, более простых, — процедура получения матрицы [km’] сводится к фактическому решению той или иной задачи строительной механики или механики сплошной среды. Как правило решить эту задачу в общем виде на удается и матрица жесткости [km’] строится численно для каждого из образующих конструкцию элементов.

В дальнейшем предполагается, что матрица [km’] известна. Для стержня, оба конца которого жестко прикреплены к узлам, она имеет вид:

[pic] (15)

где Е-модуль упругости материала стержня; S-площадь поперечного сечения; J-момент инерции сечения; I=EJ/l; l-длина стержня.

Фактический смысл компонент и блоков матрицы [km’] ясен. Блок [Kqq] и его компоненты характеризуют усилия, возникающие в сечении q стержня при смещении узла q, а блок [Kqr] и его компоненты – усилия в сечении q стержня при смещении узла r. В зависимости от ориентации систем отсчета и правила знаков при определении усилий могут изменятся знаки некоторых компонент матрицы [K’m].

Основное соотношение (15) позволяет выразить усилия в концевых сечениях каждого стержня через перемещения его концов – узлов системы. С другой стороны, усилия в концевых сечениях стержней с точностью до знака равны силам, действующим со стороны стержней на узлы, поэтому матрица [K’m] позволяет связать перемещения узлов стержневой системы с силами, с которыми стержни действуют на узлы при перемещениям последних.

Запишем систему равновесия узлов. Для узла имеем систему трех уравнений равновесия:

[pic] (16) где суммирование распространяется на все стержни, сходящиеся в узле i, а с обозначает сечение каждого их этих стержней, бесконечно близкое к узлу.
Число этих уравнений равно числу неизвестных перемещений узла. Но поскольку величины {fmc}зависят не только от перемещений указанного узла, но, в силу
(14)-(15), и от перемещений соседних узлов, с которыми узел i связан хотя бы одним стержнем, то уравнение (16) для узла i входят и перемещения соседних узлов. Чтобы определить перемещения соседних узлов, системы уравнения типа (16) надо записать для всех узлов системы и решать их совместно.

Уравнение (16) удобно записывать в глобальной системе отсчета, а связь
(14) установлена в локальной системе координат, связанных с отдельными стержнями.

Чтобы работать постоянно в глобальной системе координат, выразим связь
(14) в глобальной системе координат с помощью соотношений (10)-(13):

[pic]. (17)

Умножим это равенство слева на [?]-1 и учтите при этом, что в силу ортогональности [?] имеет место равенство

[pic] (18)

Тогда

[pic] (19)

Выражение (19) определяет матрицу [Km] в глобальной системе координат.

Перепишем (16), используя обозначения блоков (15) матрицы

[pic] (20)

где суммирование распространяется на все стержни, соединяющиеся с узлом i. Полная система уравнений равновесия для стержневой системы с N узлами в матричной форме примет вид:

[pic] [pic] (21)

Если какой-либо узел Р на связан ни с одним стержнем с узлом r, то блок [Kpr] в матрице (21) будет тождественно равен нулю. Таком образом, умея вычислять блоки [Kqq] и [Kqr] для отдельных стержней, на основании информации о системе в целом можно построить систему уравнений равновесия
(21) относительно искомых перемещений {(}. Вектор внешних сил {F} предполагается известным.

Наличие опорных закреплений приводит к тому, что некоторые компоненты вектора ( заранее известны. Соответствующие компоненты должны быть исключены из искомого вектора {(}, равно как и столбцы с теми же номерами из матрицы (21). Уравнение равновесия для закрепленных узлов не составляются, что равносильно уменьшению числа уравнений (числа строк в матрице) системы (21).

После этого можно решить систему (21) относительно {(}. Обычно для решения используются прямые методы, типа метода последовательного исключения неизвестных Гаусса. Найдя {(}, по формулам (14) или (19) можно определить усилия во всех стержневых элементах системы, в том числе и стержнях, примыкающим к опорным узлам. На этом заканчивается этап статического расчета стержневой конструкции.

Литература:

Геммерлинг Г.А. Система автоматизированного проектирования стальных строительный конструкций. – М.: Стройиздат, 1987г.

Контрольная работа: Полносистемное карповое хозяйство

Posted on by admin

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ ВПО «Новосибирский государственный аграрный университет»

Биолого-технологический институт

Кафедра биологии, биоресурсов и аквакультуры

Контрольная работа по рыбоводству

по теме

Полносистемное карповое хозяйство

Новосибирск, 2010

Содержание

1.Введение

2. Полносистемное карповое хозяйство

2.1 Нерестовые пруды

2.2 Мальковые пруды

2.3 Выростные пруды

2.4 Зимовальные пруды

2.5 Нагульные пруды

2.6 Маточные пруды

2.7 Карантинно-изоляторные пруды

2.8 Пруды-отстойники и согревательные пруды

3.Вывод

4. Список используемой литературы

1. Введение

Прудовое рыбоводное хозяйство – это хозяйство, разводящее быстро растущие виды рыб в специально построенных или приспособленных прудах. Различают тепловодные и холодноводные прудовые рыбоводные хозяйства. В тепловодном прудовом хозяйстве выращивают в основном Карпа и совместно с ним других теплолюбивых рыб — белого амура, толстолобиков, карасей, щуку, стерлядь, судака и др. Карповые хозяйства подразделяются на полносистемные (рыбхоз), неполносистемные (Рыбопитомник) и однолетние нагульные хозяйства. Производственный цикл в полносистемном хозяйстве: весной в нерестовые пруды сажают для Нереста необходимое количество карпов-производителей. Через 6—7 суток после того как из икры выйдут личинки, их по счёту пересаживают в рассадные (мальковые) или выростные пруды, в которых они содержатся до осени. Перед наступлением заморозков воду спускают, сеголетков карпа вылавливают, сортируют и пересаживают в зимовальные пруды. Прудовые рыбоводные хозяйства ведутся с различными оборотами (период времени, необходимый для выращивания рыбы от икринки до товарной массы). В России карповые хозяйства преимущественно с двухлетним оборотом (выращивают рыбу за 16—17 мес.), в северных районах — с трёхлетним (за 28—29 мес.), в южных — с двухлетним и однолетним (5—6 мес.). В однолетних нагульных хозяйствах выращивают столовую рыбу из годовиков, приобретаемых в питомниках и полносистемных рыбхозах.

Различают экстенсивные и интенсивные прудовые хозяйства. Экстенсивные хозяйства выращивают рыбу только на естественной (природной) пищевой базе прудов, и выход продукции в них можно повысить лишь путём расширения прудовых площадей. Экономически эффективнее интенсивные прудовые хозяйства, в которых путём мелиорации и удобрения прудов, а также кормления карпа специальными кормовыми смесями (гранулами) выход продукции может быть во много раз повышен. Для лучшего использования естественных пищевых запасов и получения дополнительной продукции в нагульных прудах к карпу подсаживают по определенному расчёту линя, серебристого карася, пелядь, ряпушку, рипуса и др. рыб.

2. Полносистемное карповое хозяйство

В практике прудового рыбоводства при выращивании карпа можно выделить две основные хозяйственные системы: полносистемные карповые хозяйства и неполносистемные. Полносистемные хозяйства характеризуются полным циклом разведения рыбы, начиная с икринки до товарной кондиции. В неполносистемном прудовом хозяйстве выращивается только рыбопосадочный материал (питомник) или товарная рыба (нагульное хозяйство). В процессе выращивания в полносистемном прудовом карповом хозяйстве рыба совершает двухлетний оборот. В первое лето вырастает от личинки до сеголетка, во второе — от годовика до товарной массы. Полный производственный цикл в полносистемном прудовом хозяйстве предусматривает: содержание своего маточного стада производителей: самцов и самок необходимых рыб; получение жизнестойких личинок для обеспечения хозяйства собственным рыбопосадочным материалом; выращивание молоди от личинки до сеголеток в течение одного лета; проведение зимовки рыбы; выращивание рыбы в течение второго лета до товарной кондиции.

В состав полносистемных прудовых рыбных хозяйств, где процесс выращивания рыбы происходит по вышеуказанной схеме, должна входить целая система различных по размерам и назначению категорий прудов, соответствующих стадиям развития и содержания разновозрастных поколений рыб: нерестовые, мальковые, маточные, выростные, зимовальные, карантинные и нагульные.

2.1 Нерестовые пруды

Нерестовые пруды предназначаются для нереста (икрометания и оплодотворения икры) карпа, сазана или других прудовых рыб и последующего выращивания личинок и мальков рыб в течение 7-10 дней (иногда несколько дольше). Нерестовые пруды устраивают по возможности вдали от проезжих дорог, в тихих местах, на площадках с плодородными почвами, имеющими нейтральную или слабощелочную реакцию. Ложе нерестовых прудов должно быть покрыто мягкой луговой растительностью, которая в дальнейшем служит для откладывания карпом икры. Заболоченные участки с кислыми почвами непригодны для устройства на них нерестовых прудов.

Площадь нерестового пруда обычно составляет от 100 до 1000 кв. м (в отдельных случаях больше), глубина — от 15-20 см до 1 м около водоспуска с постепенным уклоном дна. От качества нерестовых прудов зависит вся деятельность прудового хозяйства (нерест производителей, выращивание мальков). Чаще всего нерестовые пруды бывают прямоугольными, но в зависимости от размера площадки, особенности рельефа местности и характера грунтов могут иметь и другую форму.

Водоподающая система для нерестовых прудов устраивается с таким расчетом, чтобы весной их можно было быстро (в течение 6-8 часов) заполнить водой. С такой же скоростью необходимо спускать воду из нерестовых прудов для их полного осушения.

Для быстрого и полного осушения нерестового пруда по его ложу устраивают водосбросные канавы: одну продольную, идущую от вершины пруда к водоспуску, и 2-3 боковые, со стоком в продольную канаву. Ширина канав по ложу нерестового пруда 0,4-0,5 м, глубина 0,3-0,4 м. Из нерестовых прудов мальков рыб пересаживают для дальнейшего выращивания в особые мальковые (рассадные) пруды, а чаще непосредственно в выростные пруды.

Мальковые (рассадные) пруды устраивают вблизи нерестовых, чтобы пересадка мальков в них была возможно более удобной и быстрой. Под эти пруды отводят хорошие плодородные почвы, чтобы получить наибольший прирост рыбы. Площадь мальковых прудов составляет от 0,25 до 2 га, средняя глубина их 0,5 м.

2.2 Мальковые пруды

Мальковые пруды наполняют водой за 5-8 дней до посадки в них мальков. Пересаживают мальков из нерестовых прудов в мальковые на 5-8-й день после выхода личинок из икры. Мальки карпа выращиваются в них в течение 25-45 дней.

Выращивание мальков в мальковых прудах обеспечивает им лучшие условия питания и развития на ранних стадиях и позволяет более тщательно контролировать рост и качество рыбы. Однако дополнительное выращивание молоди в мальковых прудах усложняет биотехнические процессы в хозяйстве и вызывает необходимость лишней пересадки мальков, что сопряжено с увеличением их отхода. Поэтому в большинстве рыбоводных хозяйств мальковых (рассадных) прудов не устраивают. В этих хозяйствах мальков из нерестовых прудов пересаживают сразу в выростные пруды, в которых при правильной организации работ выращивают к осени полноценных, стандартных по весу сеголетков карпа.

Мальковые пруды могут быть рекомендованы для тех прудовых хозяйств, в которых выростные пруды очень велики и наблюдение за правильным выращиванием рыбы на ранних стадиях развитии затруднено.

2.3 Выростные пруды

Выростные пруды предназначаются для выращивания молоди карпа (сеголетков) в течение лета. Из нерестовых прудов мальков пересаживают в выростные пруды на 7-10-й день после выхода из икры, а иногда и позже. К этому времени молодь карпа уже активно питается мелкими низшими ракообразными и другими водными организмами. В нерестовом пруду естественной пищи становится недостаточно для большого количества подросших мальков, поэтому их и пересаживают в более обширные выростные пруды, в которых естественная пища (планктон и бентос) обеспечивает хороший рост рыбы. По размерам выростные пруды довольно разнообразны. Чаще всего их площадь колеблется от 5 до 15-20 га. Эксплуатация более обширных выростных прудов затруднительна. В них нельзя достаточно тщательно проводить наблюдения за ростом рыбы, сложно бороться с заболеваниями рыб и осуществлять санитарно-профилактические мероприятия. Глубина выростных прудов колеблется от 30 см в верховине до 1,5 м и более у водоспуска, составляя в среднем от 0,5 до 0,8-1 м. Водоснабжение выростных прудов устраивают с таким расчетом, чтобы их можно было наполнить в короткий срок (в течение 5-10 суток); водосбросная система должна обеспечить полный спуск пруда за 4-5 суток.

В хозяйствах-рыбопитомниках выростные пруды занимают большую часть всей водной площади (85-90%).

2.4 Зимовальные пруды

Зимовальные пруды в отличие от летних устраивают на плотных, бедных органическими веществами, грунтах. Заболоченные, торфяные и другие кислые почвы непригодны для строительства этих прудов.

Глубина зимовальных прудов, в которых рыба содержится до весны, должна быть такой, чтобы непромерзающий слой воды составлял зимой не менее 1,25 — 1,75 м. Делают их небольшими: площадью от 0,2-0,3 га до 1 га. В слишком больших зимовальных прудах трудно проводить наблюдения за ходом зимовки рыбы, осуществлять мероприятия, направленные на улучшение газового режима пруда, регулировать подачу воды для правильного водообмена, бороться с болезнями рыб.

Рекомендуется устраивать зимовальные пруды прямоугольной формы, но лучше нижнюю часть пруда делать немного суженной, чтобы поступающая в него вода освежала, возможно, большую площадь. Зимовальные пруды должны быть проточными. Это необходимо для того, чтобы зимой обеспечивался приток свежей воды, поддерживался нормальный кислородный режим и удалялись вредные вещества, образующиеся в воде в результате распада органических веществ и дыхания рыбы. В воде зимовальных прудов кислорода должно быть не меньше 3 см3 (на 1 л воды).

Скорость водообмена в зимовальных прудах устанавливается в зависимости от качества воды, степени насыщения ее кислородом, дебита источника водоснабжения, состояния зимующей рыбы и метеорологических условий. Обычно полная смена воды в зимовальном пруду происходит за 8-15 суток.

Зимовальные пруды имеют важное производственное значение в карповом рыбоводном хозяйстве. Поэтому на их правильное устройство и содержание должно быть обращено самое серьезное внимание. Кроме рыбопосадочного материала (сеголетков), в зимовальные пруды пересаживают на зиму все маточное поголовье (производителей рыб), а также весь ремонтный материал, т. е. рыбу, выращиваемую для постепенной замены и пополнения стада производителей. Результаты зимования рыбы определяют успех всей дальнейшей производственной деятельности хозяйства.

2.5 Нагульные пруды

Весной после таяния льда зимовальные пруды спускают и рыбу из них вылавливают. Эта операция называется разгрузкой зимовальных прудов. Годовиков карпа вылавливают и пересаживают в нагульные пруды.

Размеры нагульных прудов могут быть самые различные: чаще их площадь колеблется от 50 до 100 га и более. Форма их также разнообразна. Средняя глубина нагульных прудов 1,50-1,75 м, а наибольшая — 3-4 м в приплотинной части водоема у водоспуска. В слишком глубоких нагульных прудах вода слабо прогревается, что ухудшает условия для развития естественной кормовой базы и нагула рыб. При выборе площадок для строительства нагульных рыбоводных прудов необходимо предусматривать возможность полного сброса воды из них дли осеннего вылова товарной рыбы и осушения всего ложа водоема. Впадины, котлованы, ямы на ложе пруда засыпают, а также тщательно подготавливают осушительную сеть (канавы для полного сброса воды).

Нагульные пруды могут быть построены путем перегораживания плотиной небольших рек и ручьев (русловые пруды) или же на их пойме в стороне от русла (пойменные пруды). Площадь нагульных прудов зависит от ширины поймы реки или ручья и от уклона местности. Чем шире пойма и чем меньше уклон местности, тем большая площадь может быть залита водой при одной и той же величине плотины. Чтобы создать пойменные нагульные пруды, на речных поймах строят дамбы, изолируя площадь пруда от русла реки или ручья. Такие пруды снабжаются водой по водоподающим магистральным каналам из расположенного выше головного пруда. Вода сбрасывается в русло реки или ручья. Пойменные обвалованные пруды имеют ряд преимуществ по сравнению с русловыми прудами. Ложе пойменных прудов имеет более ровный и пологий рельеф, их продуктивность выше продуктивности русловых прудов. В нагульных пойменных прудах легче правильно спланировать ложе и выловить всю рыбу без потерь. В рус­ловых прудах планировка ложа и облов спущенного водоема обычно сильно затруднены наличием бочагов или ям. Рыбу, оставшуюся после спуска пруда в этих бочагах и ямах, полностью выловить не удается.

Ценное достоинство пойменных прудов заключается в том, что при их наполнении вода поступает через водоподающий канал, на котором устанавливают рыбозаградительные решетки или рыбоуловители, предупреждающие заход из головного пруда хищной и сорной рыбы. В русловых прудах для предупреждения захода хищной и сорной рыбы устраивают верховину с рыбозаградительными решетками, которые одновременно предупреждают уход годовиков карпа, посаженных в пруд для нагула, вверх по реке или ручью. Однако верховина в большинстве случаев не предохраняет от попадания в русловой пруд сорной и хищной рыбы, особенно во время весеннего или ливневого паводков. Кроме того, некоторое количество сорной и хищной рыбы обычно задерживается в неосушаемых ямах и бочагах русловой части пруда.

2.6 Маточные пруды

В полносистемных рыбоводных хозяйствах и в рыбопитомниках, кроме описанных выше категорий рыбоводных прудов, имеются еще небольшие по площади маточные пруды, предназначенные для летнего нагула и выращивания, а также для зимнего содержания маточного стада и ремонтного молодняка.

По рыбоводно-биологическим качествам летние маточные пруды должны соответствовать хорошим нагульным прудам; их площадь 0,2-0,4 га, а глубина 1-1,5 м. Устраивают их поблизости от нерестовых прудов.

Пруды, предназначенные для зимнего содержания производителей и ремонтного молодняка, не отличаются от зимовальных прудов для молоди рыб.

2.7 Карантинно-изоляторные пруды

Карантинно-изоляторные пруды предназначаются для выдерживания рыбы, завезенной из других рыбоводных хозяйств или выловленной в естественных водоемах для разведения и выращивания в качестве новых или добавочных объектов прудового рыбоводства. Кроме того, в карантинно-изоляторные пруды отсаживают заболевших рыб. Площадь карантинно-изоляторных прудов 0,1-0,2 га, глубина до 1,5 м. Они должны быть изолированы от остальных рыбоводных прудов, иметь самостоятельное (независимое) водоснабжение и сброс воды для предотвращения переноса заболеваний рыб в другие пруды,

Во многих прудовых хозяйствах дополнительно устраивают небольшие водоемы (площадью 300-500 м2 каждый), которые используют в качестве с ад ков для временной передержки рыбы. Садки должны иметь глубину 1,2-1,5 м, быть проточными.

2.8 Пруды-отстойники и согревательные пруды

Пруды-отстойники и согревательные пруды необходимы при очистке (отстаивании) мутной воды для освобождения ее от массы взвешенных частиц или согревания слишком холодной воды, например, поступающей в летние пруды из родников. Занос в рыбоводные пруды большого количества взмученных в воде частиц нежелателен, так как это способствует быстрому заилению прудов. Практика показала, что после отстоя в прудах-отстойниках остается до 70 % взвешенных в мутной воде частиц.

3. Вывод

Государственные рыбоводные хозяйства и рыбоводные фермы сельхозпредприятий, занимающиеся разведением карповых рыб, разделяются в основном на четыре обособленных типа. Основным типом принято считать полносистемные товарные хозяйства, занимающиеся рыборазведением, начиная с личинок и заканчивая рыбами товарных размеров. Это крупные, механизированные рыбоводные предприятия, дающие большое количество столовой (товарной) рыбы. Полносистемное хозяйство может быть организовано во многих колхозах и совхозах, имеющих в своем землепользовании малые реки и ручьи, в поймах которых можно устроить необходимые пруды. У большинства рыбоводных ферм дополнительно к имеющимся прудам можно построить нерестовые пруды для размножения рыбы и зимовальные пруды, в которых зимой содержится маточное стадо, ремонт и сеголетки карпа.

В засушливых районах, где значительное количество водоемов устраивают путем перегораживания балок и лощин с целью задержания весеннего стока воды, возможно устройство упрощенных полносистемных рыбоводных ферм. Нерестовые и маточные пруды делают за плотиной верхних прудов, а зимовальные – за плотиной нижнего водоема, чтобы осенью можно было сначала спустить нижний пруд, выловить из него рыбу, а затем наполнить его водой из расположенного выше пруда (для водоснабжения зимовальных прудов). Малые по площади пруды, расположенные вблизи селений, пригодны для выращивания сеголетков карпа и серебряного карася. Для зимования сеголетков и производителей можно приспособить непроточные пруды, из которых предварительно удаляют слой ила до минерального грунта. При зимовании рыбы в подобных прудах воду аэрируют. В более крупных по площади прудах целесообразно выращивать столовую товарную рыбу.

4. Список используемой литературы

1. Козлов В.И. Справочник рыбовода / В.И. Козлов, Л.С. Абрамович. – М.: Россельхозиздат, 1991.

2.. Привезенцев Ю.А. Интенсивное прудовое рыбоводство / Ю.А. Привезенцев. – М.: Агропромиздат, 1991.

3. Федорченко В.И. Товарное рыбоводство / В.И. Федорченко, Н.П. Новоженин, В.Ф. Зайцев. – М.: Агропромиздат, 1992.

4. http://www.ribovodstvo.ru/

5. http://fermer02.ru/ribovodstvo/karp/1585-prudovoe-rybovodstvo.html

Реферат: Материалы для полов

Posted on by admin

Содержание

Введение

1. Паркет

1. Штучный паркет

2. Мозаичный паркет

3. Паркетные щиты

4. Художественный паркет

2. Полимерные покрытия для пола

2.1 Полимерные рулонные материалы

2.2 Линолеум поливинилхлоридный

2.3 Линолеум алкидный

2.4 Линолеум поливинилхлоридный на теплозвукоизолирующей подоснове

2.5 Плитки поливинилхлоридные

2.6 Полимерные полы

3. Мастики и битумы

3.1 Мастики кровельные и гидроизоляционные

3.2 Битумные мастики

3.3 Мастики на полимерных и других связующих

Список использованной литературы

Введение.

Древесина находит широкое применение в различных отраслях народного хозяйства, а также в быту для изготовления мебели, художественных изделий, сувениров, игрушек, предметов обихода. Она используется в виде круглых сортиментов, пиломатериалов (бревна, брусья, доски, шпалы и др.), шпона и фанеры, древесноволокнистых, древесностружечных и столярных плит.

Широко используют древесину в строительстве для изготовления дверей, окон и, конечно же, полов и паркета. Из нее делают элементы мостов, судов, кузовов, вагонов, тару, спортивный инвентарь, спички, карандаши, музыкальные инструменты. Натуральную или модифицированную древесину применяют в машиностроении.

При химической переработке древесины получают целлюлозу, кормовые дрожжи, корд (для шинной промышленности), вискозное волокно, фурфурол (для производства пластмасс, синтетических волокон типа нейлон и др), мех, кожу, бумагу, спирт, фото- и кинопленку, скипидар, канифоль и др.

Широкому использованию древесины способствуют ее высокие физико- механические качества, хорошая обрабатываемость, а также эффективные способы изменения отдельных свойств древесины путем химической и механической обработки.

В данной работе мы представим только один аспект использования этого ценного, удобного и практичного строительного материала – изготовление полов, для которого пользуются различные виды паркета и паркетных досок: штучный, мозаичный паркет, художественный паркет и паркетные щиты.

Помимо этого в работе уделяется большое место рассмотрению полимерных материалов, использующихся в устройстве половых покрытий: линолеум поливинилхлоридный и алкидный, иные полимерные материалы, мастики и битумы.

1. Паркет

1.1 Штучный паркет (ГОСТ 862.1—85) предназначен для устройства полов в соответствующих помещениях жилых, общественных, а также вспомогательных зданий промышленных и сельскохозяйственных предприятий. Штучным паркетом или паркетной планкой называют деталь из массивной древесины с взаимно параллельными фрезерованными пластями и профилированными кромками, с помощью которых ее соединяют с такими же соседними планками при устройстве паркетного покрытия пола.

Срок службы паркетного покрытия определяется слоем износа, который измеряется от лицевой стороны планки до верхней части гребня или ‘паза. В штучном паркете он равен 7—10 мм.

Толщина и ширина гребня планки равна 4 мм, высота паза— 4 мм, а глубина
— 5 мм, толщина планки—15—18 мм, ширина — от 30 до 90 мм с градацией через
5 мм, длина от 150 до 500 мм с градацией через 50 мм.

Планки в зависимости от профиля кромок подразделяют на типы: П1 — планки с гребнями и пазами на противоположных кромках и торцах; П2 — планки с гребнем на одной кромке и пазами на другой кромке в торцах (рис. 22).
Планки типа П] изготовляют правыми и левыми в равных количествах.

В зависимости от уровня качества, породы древесины и обработки планки подразделяют на марки А и Б. Планки марки А следует изготовлять из древесины дуба и тропических пород. Планки марки Б изготовляют из древесины дуба, бука, ясеня, остролистного клена, бересты (карагача), вяза, ильма, каштана, граба, гледичии, белой акации, березы, сосны, лиственницы, а также тропических пород и модифицированной древесины.

Нормы ограничения пороков древесины в планках указаны в ГОСТ 862.1—85.

Влажность древесины планок должна быть (9±3)%.

Штучный паркет, скомплектованный на квартиру, этаж или секцию каждого дома, поставляется на строительство в пакетах массой до 40 кг. Его укладывают на холодной мастике следующим образом. Вначале очищают и выравнивают поверхность основания, грунтуют его, после чего производят разбивку пола в помещении и разметку осей. Затем наносят мастику и разравнивают ее зубчатым шпателем до толщины 1 мм, укладывают паркет на мастику, подгоняют и обрезают ряды у стен, убирают помещение после укладки паркета, шлифуют полы (после высыхания мастики), устанавливают плинтусы, галтели, натирают полы.

Полы из штучного паркета имеют различный рисунок, который зависит от порядка набора планок, их размера, цвета, текстуры. В каждом помещении надо укладывать паркет из древесины одной породы, одного рисунка и преимущественно одного размера. Паркет разного цвета и размера можно применять только для образования специального рисунка. Штучный .паркет укладывают в прямой ряд, в елку с фризом и без него.

1.2 Мозаичный паркет (ГОСТ 862.2—85) предназначен для укладки паркетного покрытия пола в жилых зданиях/ По способу фиксации паркетных планок для образования ковра их подразделяют на типы: П)—планки наклеены лицевой стороной на бумагу, которая снимается вместе с клеевым слоем после настила паркета на основание пола; П? — планки наклеены оборотной стороной на какой-либо эластичный (тепло-, звукоизоляционный) биостойкий материал, который остается в конструкции после настила паркета.

Требования к паркету марки А установлены на уровне высшей категории качества, к паркету марки Б — на уровне первой категории качества. Планки паркета изготовляют из тех же пород древесины, что и штучного паркета.

Влажность древесины паркетных планок должна быть (9±3)%. Шероховатость поверхности Rm max должна быть не более 100 мкм на пластах и торцах, 250 мкм на продольных кромках.

Паркетные доски (ГОСТ 862.3—86) предназначены для устройства полов в жилых зданиях. В зависимости от конструкции основания паркетные доски подразделяют на типы: ПД1 с однослойным основанием из реек, набранных в квадраты или прямоугольники, расположенные взаимно перпендикулярно. По продольным кромкам основание обклеено рейками-обвязками; ПД2 — с однослойным основанием из реек, набранных в направлении продольной оси паркетной доски; ПД3 — с двуслойным основанием из двух склеенных слоев реек либо реек и шпона, уложенных во взаимно перпендикулярном направлении (рис.
25).

Паркетные доски состоят из паркетных планок, которые наклеены с определенным рисунком на основание (рис. 26)./ На кромках и торцах должны быть пазы и гребни для соединения паркетных досок между собой. В основании паркетной доски типов ПД1 и ПД2 должны быть пропилы. В зависимости от породы и пороков древесины планок лицевые покрытия паркетной доски подразделяются на марки А и Б.

Доски изготовляют толщиной 15—27 мм, планки — 4—8 мм; длина доски—1200—3000 мм, ширина — 137—200 мм, ширина планок —20— 70 мм.
Технические требования на паркетные доски указаны в ГОСТ 862.3-86.

1.3 Паркетные щиты (ГОСТ 862.4—87) предназначены для устройства полов в жилых и общественных зданиях.

В зависимости от лицевого покрытия паркетные щиты подразделяются и обозначаются условно: П — облицованные паркетными планками; Ш — облицованные квадратами строганого и лущеного шпона; Ф — облицованные квадратами фанерной облицовочной плиты.

Паркетный щит состоит из паркетных планок, квадратов шпона или фанерной облицованной плиты, которые наклеены с определенным рисунком на основание.

В зависимости от конструкции основания паркетные щиты подразделяются на типы: ПЩ1 — с рамочным основанием в виде обвязки, угловым шиповым соединением, которое должно быть выполнено на клею и реек заполнения рамки, закрепленных в пазах брусков обвязки на прямой несквозной шип; рамочная обвязка может быть со средним бруском или без него; ПЩ2 — с реечным основанием, облицованным с двух сторон лущеным шпоном; ПЩз — с основанием из ДСтП марки П-3, облицованной с двух сторон лущеным шпоном или с основанием из цементно-стружечнои плиты (ГОСТ 26816—86).

Форма и размеры щитов и деталей должны соответствовать размерам, указанным в таблице 1.

В качестве эластичного материала могут применяться битумированные ДВП, плиты из резиновой крошки и т. п.

В зависимости от категории качества, породы древесины и обработки планок паркет различают марки А и Б.

Таблица 1 Размеры щитов и деталей, мм
|Изделия и детали |Наименование параметра |Номинальные размеры |
|Щит |Толщина |40; 32; 28; 25; 22 |
| |Ширина х длину (В х L) |400 х 400; 500 х 500; |
| | |600 х 600; 800 х 800 |
|Паркетные планки |Толщина: | |
| |хвойных пород |6,8 |
| |березы |4,6 |
| |Ширина |От 20 до 50 |
| |Длина |От 100 до 400 |
|Квадраты шпона |Толщина |Не менее 4 |
| |Ширина и длина |От 100 до 400 |
|Квадраты фанерной |Толщина |Не менее 4 |
|облицовочной | | |
|плиты | | |
| |Длина (ширина) |От 100 до 400 |

Основная форма ковра паркета — квадрат, но может быть и прямоугольник.
Паркетный ковер собирают из элементарных квадратов, укладываемых в шахматном порядке, но допускаются и другие варианты расположения планок.

Форма и размеры паркета и его элементов указаны в таблице 2.

Таблица 2 Размеры паркета, мм
|Элементы |Наименование |Номинальные |Предельные |
|мозаичного |параметра |размеры |отклонения |
|паркета | | | |
|Планки |Толщина Ширина|8(10) |±0,2 |
| |Длина |20; 24; 26; 30 | |
| | | | |
| | |100; 120; 130; | |
| | | | |
| | |150; 160; 200 | |
|Элементарный |Ширина |100; 120; 130; |±0,2 |
|квадрат | | | |
| | |150; 160; 200 | |
|Ковер |Длина х ширину|400X400 480X480|±0,4 |
| |(L X В) |520X520 600X600|±0,5 |
| | | |±0,6 |
| | |650Х 650 |±0,8 |
| | | |±0,8 |

Технические требования на паркетные щиты указаны в ГОСТ 862.4-87.

1.4 Художественный паркет — это щитовой паркет, имеющий квадратную или прямоугольную форму. В качестве основы используется рамка из брусков древесины хвойных пород толщиной 55—65 и шириной НО мм. Покрытия делают из древесины ценных пород, главным образом лиственных, используя водостойкие клеи. Из отечественных пород, кроме применяемых для обычного паркета, используют древесину ореха, груши, яблони, ольхи, можжевельника, мореного дуба, тиса, чинары, самшита, кипариса.

Для создания красивых рисунков применяют инкрустации из черного эбенового дерева, красного махагони, розового амаранта, лимонного дерева, пальмы и др.

По композиции рисунки покрытия могут быть геометрическими с постоянным повторением одного и того же элемента или фигуры и живописными — с неповторяющимися криволинейными причудливыми узорами чаще всего растительного орнамента.

Размеры щитов художественного паркета зависят от размеров помещения. Наиболее распространенными являются квадратные щиты размерами
1420X1420, 1200X1200, 800×800 мм. Эти размеры обычно бывают кратными площади пола помещения, в котором они должны укладываться.

2. Полимерные покрытия для пола

2.1 Полимерные рулонные материалы и плиточные изделия для покрытия полов классифицируют по основному сырью, структуре, форме и внешнему виду
(ГОСТ 1724—71). Наибольшее количество типов линолеума изготовляют с применением поливинилхлорида как основного связующего линолеумной массы.

Поливинилхлоридные линолеумы выпускают одно- и многослойными. Все виды поливинилхлоридного линолеума могут иметь еще добавочный верхний слой, представляющий собой прозрачную тонкую поливинилхлоридную пленку с напечатанным на ней одноцветным рисунком. Такие рисунки могут быть мраморовидными, имитировать текстуру древесины и рисунок паркета или иметь абстрактные рисунки.

2.2 Линолеум поливинилхлоридный многослойный и однослойный без подосновы (ГОСТ 14632—79) выпускают трех типов: МП — многослойный с лицевым слоем из прозрачной поливинилхлоридной пленки с печатным рисунком; М — многослойный одноцветный или мраморовидный; О — однослойный одноцветный или мраморовидный.

Линолеум резиновый многослойный — релин (ГОСТ 16914—71) изготовляют из резиновых смесей на основе синтетических каучуков. В зависимости от сорта примененного каучука релин выпускают трех типов: А, Б, В. Релин выпускают в рулонах шириной полотнища 1000, 1200, 1400 и 1600 мм и толщиной 3 мм. Длина рулона должна быть не менее 12 м. Релин типов Аи Б изготовляют одноцветным и многоцветным, чаще всего с мраморовидным рисунком, релин типа В — одноцветным.

Линолеум поливинилхлоридный на тканевой подоснове
(ГОСТ 7251—77) предназначен для покрытия полов в помещениях жилых, общественных и производственных зданий.

Линолеум в зависимости от структуры и вида лицевой поверхности изготовляют пяти типов: А — многоштриховой дублированный с лицевым слоем из прозрачной поливинилхлоридной пленки с печатным рисунком; Б — многоштриховой с печатным рисунком, защищенным прозрачным поливинилхлоридным слоем; В — многоштриховой одноцветный; Г -многоштриховой двухцветный; Д — одноштриховой одноцветный или мраморовидный. Линолеум выпускают в рулонах длиной не менее 12 м и шириной 1350—2000 мм, толщиной
1,6 и 2 мм для типов А, .Б и В, для типов Г и Д — 2 мм.

2.3 Линолеум алкидный предназначен для покрытия полов помещений жилых, общественных и производственных зданий, железнодорожных вагонов, вагонов метрополитена и т. д., не подвергаемых воздействию абразивных материалов, кислот, щелочей и растворителей. Алкидный линолеум выпускают марок А толщиной 2,5—5 мм и Б — толщиной 2,5 и 3 мм. Алкидный линолеум выпускают в рулонах длиной от 15 до 30 м. Ширина полотнища 2 м. Лицевая поверхность может быть гладкой и иметь печатный рисунок. Рисунок на алкидном линолеуме напечатан стойкими к воде и истиранию красками непосредственно на лицевой поверхности.

2.4 Линолеум поливинилхлоридный на теплозвукоизолирующей подоснове
(ГОСТ 18108—80) — наиболее прогрессивный материал для покрытия полов.
Линолеум состоит из двух основных частей — поливинилхлоридной одно- или многослойной пленки и тепло-, звукоизолирующей волокнистой подосновы.
Линолеум предназначен для покрытий полов в жилых помещениях. Допускается применение его в общественных и производственных зданиях при отсутствии интенсивного движения и воздействия абразивных материалов, жиров, масел, воды.

Линолеум в зависимости от способов производства и структуры верхнего слоя изготовляют пяти типов: ПР — промазной; ВК — валь-цово-каландровый;
ВКП — вальцово-каландровый с прозрачной лицевой поливинилхлоридной пленкой;
ЭК — экструзионный; ЭКП — экструзион-ный с прозрачной лицевой поливинилхлоридной пленкой.

Выпускают его в рулонах длиной 12 м, шириной 1350—1800 мм, толщиной 3,6 м, одноцветным с гладкой или тисненой поверхностью, многоцветным с мраморовидным рисунком или печатным рисунком.

2.5 Плитки поливинилхлоридные (ГОСТ 16475—81) предназначаются для устройства полов в помещениях жилых, общественных и производственных зданий при отсутствии воздействия абразивных материалов, жиров и масел. Плитки по форме могут быть квадратные и трапециевидные. Толщина плиток 1,5; 2; 2,5 мм. Размер квадратных плиток 300×300 мм. Трапециевидные плитки при совмещении по косым сторонам должны образовывать квадрат 300X300 мм. Плитки выпускают одно- и многоцветными с гладкой или тисненой лицевой поверхностью.

2.6 Полимерные полы

Система полимерных покрытий предназначена для использования в качестве беспыльного покрытия бетонных полов, стен и других ограждающих конструкций в складских, промышленных, торговых и прочих помещениях.

Полы незаменимы в условиях чистых производств.

Покрытие обладает высокой степенью сцепления с бетоном и очень хорошей износоустойчивостью. Покрытие исключительно долговечно, что с лихвой окупает затраты по его устройству.

Полы устойчивы к воздействию воды, масел, химикатов и других агрессивных сред.

При необходимости можно легко обновить или поменять цвет покрытия. Для этого достаточно нанести сверху слой покровного материала или лака. Всё можно сделать за один день. Полимеры удовлетворяют любые требования, предъявляемые к промышленным полам; высокая стойкость к абразивному износу; высокая прочность; гигиеничность, широкий диапазон температуры эксплуатации
(от -3 до+50)

Область применения полимерных полов:

— авто индустрия, гаражи, сервисы;

— пищевая промышленность;

— производственные цеха, типографии;

— торговые центры, магазины, крытые рынки;

— химические предприятия, лаборатории;

— больницы, медицинские учреждения;

— складские и подсобные помещения;

— общественные и административные здания;

— электроника и точное машиностроение;

— пивные заводы и заводы напитков.

Свойства полимерных полов:

-простота поддержания чистоты;

-эстетичность;

-стойкость к различным воздействиям;

-хорошие гидроизоляционные свойства;

-высокая экономичность;

-лёгкость исправления возникших дефектов.

3. Мастики

Мастиками называют пластичные гидроизоляционные материалы, получаемые при смешивании органических или синтетических связующих с минеральными наполнителями и добавками, улучшающими их свойства.

3.1 Мастики кровельные и гидроизоляционные (ГОСТ 25591—83) классифицируют по следующим основным признакам: исходным материалам, разбавителям, характеру отверждения, способу применения.

3.2 Битумные мастики. Основой битумных мастик являются природные и искусственные нефтяные битумы. Для улучшения свойств битумных вяжущих их сплавляют с резиной. Получаемые мастики называют битумно-резиновыми. Для приготовления мастик используют преимущественно строительные и кровельные битумы.

Строительные нефтяные битумы (ГОСТ 6617—76) выпускают марок БН-50/50,
БН-70/30, БН-90/10.

Кровельные нефтяные битумы (ГОСТ 9548—74) вырабатывают трех марок: БНК-
45/80 — пропиточный, БНК-90/40 и БНК-99/30 — покрывные. Первая цифра означает температуру размягчения, вторая — глубину проникновения иглы при температуре 25 °С.

Мастика битумная кровельная горячая МБК-Г (ГОСТ 2889—80) предназначена для устройства рулонных кровель, а также мастичных кровель, армированных стекломатериалами. В зависимости от теплостойкости мастики подразделяют на следующие марки: МБК-Г-55, МБК-Г-65, МБК-Г-75, МБК-Г-85, МБК-Г-100. Цифры обозначают теплостойкость мастики.

В обозначение марок мастики с добавками антисептиков или гербицидов после цифры теплостойкости добавляют соответственно букву А или Г.

Мастики марок МБК-Г-55 и МБК-Г-65 следует применять для наклеивания антисептированного рубероида, стеклорубероида и толевых материалов с уклоном кровли менее 2,5%; мастики МБК-Г-65, МБК-Г-75 —с уклоном кровли
2,5—10%; МБК-Г-75, МБК-Г-85 —с уклоном 10—25%; для устройства мест примыкания применяют мастики МБК-Г-85, МБК-Г-100.

Приготовленную битумную мастику доставляют на строительные площадки разогретой до 180 °С в автогудронаторах. При небольших объемах работ битумную мастику приготовляют на строительных площадках в битумоварочных котлах при нагревании до 160—180 °С.

Горячая битумная мастика, состоящая из битумного вяжущего (БН-
70/30—80%), волокнистого наполнителя (асбест—15%) и антисептика
(кремнефтористый натрий — 5%), применяется для крепления поли- винилхлоридных плиток, поливинилхлоридного линолеума на тканевой подоснове, древесноволокнистых плит и других материалов.

Мастика битумная холодная для настилки полов из штучного паркета по бетонному основанию состоит из нефтяного битума и летучих растворителей.
Широко применяют мастику следующего состава, % по массе: битум нефтяной —
65, известь гидратная (пушонка)—18, бензин-растворитель — 10, бензин—5, древесная смола — 2. Бензин-растворитель можно заменить таким же количеством толуола. Наносят мастику под паркет ровным слоем толщиной не более 2 мм в горячем виде.

Битумная мастика холодная готовится также на стройке в следующем составе, % по массе: битум марки БН-70/30 — 48, известь гашеная— 12, асбест пылевидный — 8, растворитель — 32, причем известь и асбест являются наполнителями.

Клеящие каучуковые мастики (ГОСТ 24064—80) представляют собой вязкую пастообразную однородную массу, приготовленную из хлоропренового каучука, инденкумароновой смолы, наполнителей и растворителей.

Мастику выпускают двух марок: КН-2 и КН-3. Мастика КН-2 применяется для приклеивания резинового линолеума и резиновых плиток, герметизирующих уплотняющих прокладок, КН-3 — для приклеивания поливинилхлоридного линолеума, резиновых покрытий с пористым слоем, линолеума, паркета, профильных погонажных изделий.

Мастика хранится при температуре 5—30 °С при соблюдении правил хранения легковоспламеняющихся материалов и должна быть защищена от прямого воздействия солнечных лучей. Она является огне- и взрывоопасным, а также токсичным материалом. При работе с мастикой необходимо применять индивидуальные средства защиты. Гарантийный срок хранения мастик — 2,5 месяца со дня изготовления.

Мастика герметизирующая нетвердеющая строительная (ГОСТ 14791—79) предназначена для герметизации закрытых и дренированных стыков наружных стен и для уплотнения мест примыкания оконных и дверных блоков к элементам стен при сохранении свойств в интервале температур от —50 до +70 °С при ширине герметизирующего стыка 10—30 мм. Мастику фасуют в брикеты прямоугольной формы сечением 60X30 мм, длиной до 500 мм. Гарантийный срок хранения мастики — 1 год со дня изготовления.

3.3 Мастики на полимерных и других связующих. Клеящую мастику
«Перминид» (ТУ 40-1-136—78) изготовляют из смеси перхлорвиниловой смолы, пластификаторов, растворителей (этилацетата) и различных технологических добавок.

Мастика представляет собой однородную вязкую массу темно-желтого цвета.
Она предназначена для приклеивания рулонных и плиточных поливинилхлоридных материалов и паркета, а также профильных погонажных изделий к различным основаниям.

Клеящая мастика «Синтелакс» (ТУ 21-29-50—77) представляет собой вязкую однородную пастообразную массу белого цвета, изготовляемую из синтетического латекса, загустителей, наполнителей и добавок. Мастика легко наносится на поверхность и предназначается для приклеивания полимерных покрытий пола — поливинилхлоридных плиток, рулонных материалов без подосновы и на тепло- и звукоизолирующей подоснове, а также полистирольных плиток и полимерных рулонных материалов для внутренней отделки стен в помещениях.

Казеиноцементная мастика представляет смесь казеинового клея (14%), портландцемента (43%), воды (43%). Мастику применяют для крепления покрытий полов, древесноволокнистых плит и акустических плиток.

Список использованной литературы

1. Григорьев М.А. Справочник молодого столяра, плотника и паркетчика. –

3-е издание, переработанное и дополненное – М.: Лесная промышленность, 1989. – 376 с.

ISBN5-7120-0250-7

2. Устройство полов в жилых и промышленных зданиях: Карты трудовых процессов строительного производства / Всесоюз. н.- и. и проектн. институт труда в строительстве. – М.: Стройиздат, 1983 – 100 с.

Сочинение: Е.А.Баратынский

Posted on by admin
Е.А.Баратынский

«В стихах возвышенный и в сердце благородный».

Обычно по телевизору к первому сентября демонстрируют кинофильм “Доживем до понедельника”. Этот фильм помог мне впервые обратить внимание на такого поэта, как Е. А. Баратынский. В фильме на вопрос учеников о нем учительница ответила, что это второстепенный поэт. Помнится, главный герой не согласился с ней. Не соглашусь и я. Познакомившись с поэзией Баратынского, я поразилась мудрости и высокой нравственности его стихов, глубине и музыкальности их. “Гармонии таинственная власть” покорила меня. В наше время мало кто читает Баратынского, хотя его современники отмечали даже в его ранних произведениях “стройность и зрелость необыкновенную”.

“Зрелость необыкновенная” юного поэта удивляет и сейчас. Двадцатилетним он достигает таких поэтических открытий, к которым иногда даже крупные поэты приходят только в итоге творческого пути:

Не вечный для времен, я вечен для себя:

Не одному ль воображенью

Гроза их что-то говорит?

Мгновенье мне принадлежит,

Как я принадлежу мгновенью!

У многих поэтов мы встречаем размышления о скоротечности человеческой жизни. Но в двадцать лет написать о том, что вечность несет в себе нечто ужасающее лишь для одного “воображенья”, — вот что поразительно! Ощутить себя частицей вечности, не страшиться пуститься в плаванье по бесконечному потоку времени — обычно поэты заканчивают этим, а он начал…

Необычна и любовная лирика Баратынского. Конкретные и разнообразные ситуации раскрывают историю сложных человеческих отношений. В его любовных элегиях нет томления по недосягаемой любви, нет и мечтательной меланхолии. Его лирика драматична: разлука, разрыв между героями — наиболее часто, встречающийся мотив стихотворений Баратынского о любви.

Расстались мы; на миг очарованьем,

На краткий миг была мне жизнь моя;

Словам любви внимать не буду я,

Не буду я дышать любви дыханьем! —

Я все имел, лишился вдруг всего;

Лишь начал сон… исчезло сновиденье!

Одно теперь унылое смущенье

Осталось мне от счастья моего.

Поражает тончайший психологизм, с которым описываются любовные переживания героев, процесс зарождения любовного чувства, его развитие и угасание:

Прости ж навек!

Но знай, что двух виновных,

Не одного, найдутся имена

В стихах моих, в преданиях любовных.

И хотя Пушкин предсказывал ему успех на поприще “эротической” поэзии, для Баратынского любовь — это прежде всего духовное единение:

Есть что-то в ней, что красоты прекрасней,

Что говорит не с чувствами — с душой…

Любовь для поэта равновелика жизни:

Меж мудрецами был чудак:

“Я мыслю, — пишет он, — итак,

Я, несомненно, существую”.

Нет! любишь ты, и потому

Ты существуешь, — я пойму

Скорее истину такую…

В стихах Е. А. Баратынского часто встречаются такие самооценки:

“Мой дар убог, и голос мой не громок…”, “Не ослеплен я Музою моею…”, “…я не гений…”. Не из желания покрасоваться говорит это поэт, его признания предельно искренни. В основе его поэзии лежала высочайшая нравственная требовательность к себе. Как человек думающий, ищущий, он не способен на сделку с совестью:

Я правды красоту даю стихам моим,

Желаю доказать людских сует ничтожность

И хладной мудрости высокую возможность,

Что мыслю, то пишу…

Его умение посмотреть правде в глаза, его своеобразная поэтическая манера, его слог, энергичный, меткий, его чуткость ко всем явлениям жизни, его мудрость, любовь к свободе, восхищение искусством — все это дорого и близко мне в поэте. Сбываются его пророческие слова:

И как нашел я друга в поколенье,

Читателя найду в потомстве я.

Во мне Е. А. Баратынский такого читателя нашел. Разве не современно звуча” такие стихи:

Век шествует путем своим железным,

В сердцах корысть, и общая мечта

Час от часу насущным и полезным

Отчетливей, бесстыдней занята.

Особенно дорог мне образ Музы поэта: она отличается “лица необщим выраженьем”, поэт никогда не жил “заемною мечтой” и, по словам А. С. Душкина, “никогда не тащился по пятам увлекающего свой век гения, подбирая им оброненные колосья; он шел своей дорогой, один и независим”.

Реферат: Бизнес-план и средства его создания

Posted on by admin

Бизнес-план и средства его создания

И.Жаров ОАО “Format-Project Finance”

Зачем предприятию нужно планировать свою деятельность? В каких случаях планирование является обязательным, когда — желательным, а когда — побочным элементом ведения бизнеса? Ответ на данные вопросы далеко не так очевиден, как может показаться на первый взгляд. Объясняется это прежде всего тем, что многие участники экономической деятельности имеют негативный опыт социалистического планирования, приводившего к чрезмерной зарегулированности предприятия.

Однако ставить знак равенства между планированием в “закрытой” экономике социализма и на открытом рынке, измерять бизнес-план аршином неконкурентной среды двадцатилетней давности преступно. Подобные неадекватные оценки необходимости финансового анализа деятельности предприятия могут иметь самые отрицательные последствия для вашего бизнеса.

Грамотный руководитель, оценивая необходимость новаций в своей компании, задается вопросом: какие новые возможности возникают у его фирмы и какой эффект эти возможности могут дать. Этот вопрос представляется интересным рассмотреть и с другой точки зрения: а что теряет компания, отказываясь от бизнес-планирования. Итак:

Что вы можете, имея бизнес-план

Ваш бизнес-план для вас

Для чего нужен бизнес-план на действующем предприятии? Объяснить это упрощенно можно, проведя следующую аналогию: отношение менеджера и его предприятия сродни отношениям врача и пациента. Медицинский работник по результатам внешнего осмотра и необходимых анализов ставит диагноз и назначает лечение, если оно необходимо. Точно так же грамотный финансист, экономист, управляющий — а в случае малого бизнеса эта троица зачастую объединена в лице руководителя — должен постоянно контролировать структуру своего предприятия в широком смысле этого слова, от фазы подготовки производства до момента сбыта продукции и поступления выручки на счет. Целью данной работы должны быть:

знание “слабых мест” бизнеса — тех основных параметров предприятия, выход которых за пределы критических значений угрожают “здоровью и жизни больного”, то есть успеху вашего бизнеса;

своевременное обнаружение “очагов заболевания” — отклонений действительных финансовых показателей от запланированных на указанный период времени;

верная “постановка диагноза” — выявления тех параметров предприятия, изменение которых привело к ухудшению финансовых показателей, и нахождение причин, вызвавших указанные изменения;

определение “курса лечения” — комплекса мероприятий, позволяющих исправить создавшееся положение;

оценка эффекта от проведения запланированных мероприятий и их корректировка.

Способы определения состояния здоровья пациента могут быть весьма различными. Но несомненно, что прослушивание грудной клетки стетоскопом и ощупывание живота больного не могут заменить комплексного обследования на компьютерном томографе. Точно так же детальный анализ финансового состояния предприятия немыслим в настоящее время без применения средств вычислительной техники, проще говоря, компьютера. О программных средствах для бизнес-планирования и будет идти речь в основной части статьи.

Ваш бизнес-план для инвестора

Мировой опыт однозначно показывает, что любые желаемые изменения в уже функционирующем бизнесе, как и создание любого нового бизнеса, начинается с формулирования идеи. Претворение этой идеи в жизнь, как правило, требует денежных вложений. Тем мостом, который соединяет идейный потенциал и энергию бизнесмена с финансовыми возможностями инвестора, выступает бизнес-план инвестиционного проекта.

В нашей стране сложилось так, что инвестиционное планирование, хотя бы отчасти соответствующее западным стандартам, появилось гораздо раньше, чем аналогичное текущее планирование деятельности предприятия. Это объясняется тем, что иностранный капитал на каком-то этапе не обладал возможностями по эффективному управлению действующими предприятиями, и вложения осуществлялись в основном во вновь создающиеся производства, малый, средний бизнес и венчурные проекты.

Инвестиционное планирование, особенно реализация инвестиционного проекта на действующем предприятии, на мой взгляд, является наиболее общим видом бизнес-планирования, и зачастую включает в себя все возможные вариации схем производства, сбыта и финансирования. Естественно, что составление бизнес-плана в этом случае требует особо тщательной проработки всех возникающих вариантов, комплексного анализа маркетинговой ситуации, чувствительности проекта по основным параметрам, последствий управленческих решений. Еще более существенным является то, что “судьей” вашей работы становитесь не вы сами, но сторонний инвестор, а это, как правило, профессионал высокого класса, от мнения которого впрямую зависит движение капитала, а значит и перспективы развития вашего бизнеса.

Грамотный бизнес-план во всех случаях полезен для предприятия. Неграмотно составленный или содержащий ошибки бизнес-план может принести компании прямые или косвенные убытки. Естественно, в подобных условиях некоторые руководители, из боязни совершить ошибку, и вовсе откажутся от введения бизнес-планирования на своем предприятии. Это, в сущности, право любого субъекта хозяйственной деятельности — не планировать. Надо только представлять, какова цена этого отказа.

Чего вы не можете, не имея бизнес-плана

Основное, чего вы лишаетесь, отказываясь от бизнес-планирования — возможность принимать управленческие решения, основываясь на реальном положении дел в вашем бизнесе. Профессиональный менеджер осуществляет свою деятельность, базируясь на постоянном анализе текущей финансовой ситуации, прогнозируя как перспективы развития рынка в целом и компании в частности, так и последствия принимаемых им решений. В отсутствие бизнес-плана модель чудесным образом трансформируется: руководитель должен на основании неясно чего предпринимать действия, приводящие к заранее неизвестным результатам. Таким образом, отказ от планирования неминуемо влечет за собой отказ от грамотного управления.

Наряду с оперативным руководством, другим рычагом воздействия на развитие компании является финансовый менеджмент. И здесь ситуация получается схожей: капитал, являющийся живительной силой бизнеса, при отсутствии должных навыков обращения с ним становится неуправляемым оружием, которое может обернуться против вас. Отказ от планирования финансовых потоков естественным образом приведет к тому, что ваша компания будет попеременно то страдать от жажды (нехватки средств), то тонуть (захлебываясь денежным потоком).

Не занимаясь бизнес-планированием, вы лишаете себя возможности на равных обсуждать с инвестором перспективность вложений в предлагаемые вами проекты. “Идея” в чистом виде для инвестора не является привлекательным объектом вложений. Она, подобно необработанному драгоценному камню, должна впоследствии быть “огранена” таким образом, чтобы все ее достоинства и недостатки были видны “на просвет”. Разумеется, если вы сами не обладаете для этого достаточной квалификацией, можно нанять “огранщика алмазов” — специалиста со стороны. Однако работа хороших мастеров всегда стоила недешево, и здесь уже вам решать, что выгоднее, научиться самому и поставить это знание себе на службу, либо одолжить его у других.

И последнее. Предположим, ваш бизнес, ваше любимое детище, несмотря на все ваши усилия, потерпел неудачу. Вопрос “от чего умер больной” в данном случае не является праздным. Исследовав симптомы, вы просто обязаны дать на него ответ, во имя жизни ваших будущих начинаний. Бизнес-план поможет вам в главном — даст возможность учиться на собственных ошибках.

Что есть что

Наш обзор называется “Бизнес-план и средства его создания”. Наступает момент для предметного разговора обо всех составляющих этого названия. Прежде всего, необходимо осознать, что, в отличие от других сторон бизнеса — бухгалтерского, товарно-материального учета, финансового анализа состояния предприятия, бизнес-планирование представляет собой задачу настолько комплексную и масштабную, что решение ее “на руках” без привлечения современных вычислительных средств не представляется возможным. Если, скажем, в области бухучета программное обеспечение призвано облегчить работу бухгалтерии, подменяя человека на некоторых рутинных операциях, то в работе над бизнес-планом компьютерная система зачастую является единственным инструментом, который в принципе может быть использован. Это предъявляет особенно жесткие требования как к процедуре выбора той системы, которую вы предполагаете использовать, так и к процессу ее эксплуатации. Вам будет важна не только возможность решить с помощью программного инструмента поставленную задачу, но и быстро получить квалифицированную консультацию или помощь разработчика в сложных случаях. Представленные на рынке системы имеют разный уровень как по универсальности, по удобству в работе, так и по послепродажной поддержке. Все вышесказанное ставит своей целью доказать, что программные средства самым тесным образом связаны со вторым понятием, присутствующим в названии обзора.

Что же мы будем понимать под собственно бизнес-планированием? В широком смысле, бизнес-план — документ, содержащий ряд показателей, характеризующих состояние бизнеса на некотором интервале времени. Бизнес-планирование, таким образом, есть процесс расчета этих показателей в зависимости от задаваемых параметров деятельности предприятия.

Очевидно, в задачи создателя бизнес-плана входит, во-первых, корректный ввод в систему данных, необходимых для расчета, и, во-вторых, понимание тех результатов, которые в итоге будут им (создателем) получены. Объем задаваемых параметров может варьироваться, как и состав рассчитываемых финансовых показателей. Однако существует целый ряд методик, четко определяющих, какие выходные формы должны включаться в бизнес-план.

Получившей наибольшее распространение в России является методика Организации по промышленному развитию ООН (так называемая методика ЮНИДО). Подход к построению типового бизнес-плана, предложенный экспертами ЮНИДО, позволяет специалисту, создающему этот документ, не упустить существенных моментов в описании текущей или планируемой деятельности предприятия и представить результаты в виде, наиболее подходящим для восприятия западными финансистами. Не являясь по сути своей догмой, данная методика выполняет роль единой базы, некоего универсального языка, позволяющего общаться между собой специалистам в области инвестиционного проектирования, финансового анализа, менеджерам компаний из различных стран мира. Большинство известных на данный момент компьютерных систем для бизнес-планирования опираются на методику ЮНИДО.

Организация по промышленному развитию, являясь подразделением Организации Объединенных Наций, сама ведет работу как по совершенствованию и вопросам всемирного использования своей методики, так и ее реализации в форме компьютерных программ. Результатом подобной деятельности стало программное средство КОМФАР (COMFAR), созданное непосредственно ЮНИДО и распространяемого ей же на коммерческой основе. КОМФАР может быть приобретен любым российским физическим или юридическим лицом в московском представительстве ЮНИДО.

КОМФАР представляет собой программное средство для Windows или Windows’95. Система реализована полностью на английском языке, выходные данные, описание и руководство пользователя также на английском. Для исключения возможностей несанкционированного использования применена аппаратная защита в виде ключа (hard lock) — специальной микросхемы, подключаемой к тому же разъему персонального компьютера, что и принтер. Стоимость программного продукта COMFAR III Expert — 4400 долларов США, при этом стоимость собственно версии программы — $ 4000, и еще $ 400 — стоимость ключа. Для каждой следующей инсталляции необходимо приобретать только ключ, поэтому при покупке более одной программы каждая следующая обходится всего в $ 400.

КОМФАР является, по всей видимости, наиболее универсальным средством проведения расчетов в области инвестиционного проектирования. Предполагается, что он адаптирован к широкому спектру задач, которые могут встретиться пользователям по всему миру. Однако подобная “всеядность” является одновременно и слабой стороной этой системы, поскольку приводит к сознательному “отсечению” разработчиком целого ряда возможностей, редко встречающихся в мировой инвестиционной практике или переусложняющих систему расчетов. Парадокс состоит в том, что именно не учтенные разработчиком нюансы могут оказаться теми факторами, которые ключевым образом влияют на финансовые показатели вашего бизнеса. В этом случае вы столкнетесь с тем, что, даже обладая универсальным программным средством бизнес-планирования, вы не получите реальной картины развития предприятия для вашего конкретного случая, то есть основная задача планирования останется невыполненной.

Естественно, в подобной ситуации пользователь ищет альтернативные системы, которые пусть и не обладают “глобальной приспосабливаемостью”, но точно отражают положение вещей применительно к конкретному предприятию. В ста процентах случаев эти программные средства — разработки местных специализированных компаний по созданию компьютерного программного обеспечения. Слово “специализированных” в данном контексте означает не просто работу над компьютерными программами как профиль деятельности фирмы, но направленность именно на разработку средств финансового анализа и бизнес-планирования. Учет местной специфики, широкие возможности по доработке программ и сервисной поддержке, индивидуальная работа с клиентом позволили российским компаниям выйти на первые роли как в качестве производителей программного обеспечения для бизнес-планирования, так и в сфере консультирования по его использованию.

Сложившаяся на отечественном рынке конкурентная ситуация характеризуется противостоянием двух идеологий, двух подходов к созданию программных систем для бизнес-планирования. Первый подход — так называемая “закрытая система”. Она представляет собой “черный ящик” (в математическом смысле), в который пользователь закладывает исходные данные, а на выходе получает результаты. Пользователь не может вмешаться в процесс расчетов, алгоритм вычислений известен ему только в общих чертах, конкретные формулы “закрыты” внутри расчетного блока и не подлежат корректировке пользователем.

Самым ярким представителем идеологии “закрытых систем” (идеологии, в которой, кстати, реализован и КОМФАР), является программа “Project Expert” московской фирмы Pro-Invest Consulting. Широко рекламируемая в специальных изданиях, обладающая мощной сервисной поддержкой, имеющая развитые возможности по обновлению версий (upgrade), данная система представляет наиболее полный набор возможностей как профессионалам в области создания бизнес-планов, так и неспециалистам. Project Expert считается головной системой в семействе программ фирмы Pro-Invest Consulting: на рынке также представлены продукты “Forecast Expert” — система прогнозирования, “Marketing Expert” — система построения маркетинговой стратегии, “Audit Expert” — система анализа финансового состояния предприятия, “Project Questionnaire & Risk” — система анализа рисков. Все указанные программы реализованы для оболочек Windows и Windows’95.

Как и КОМФАР, Project Expert использует аппаратную защиту от незарегистрированных пользователей. Ключ входит в комплект поставки каждой программы и отдельно не приобретается. При этом стоимость Project Expert Professional последней версии 5.0, в котором реализованы возможности многопользовательской эксплуатации в локальной сети, составляет 2450 долларов США, что ниже стоимости программы КОМФАР. Производитель программы ведет гибкую маркетинговую политику и может предоставить существенные скидки (до 60%) отдельным категориям пользователей.

Класс “открытых систем” бизнес-планирования представлен на рынке целым рядом программных средств. Мы рассмотрим среди них наиболее характерную и, на мой взгляд, наиболее продвинутую — “Альт-Инвест” петербургской фирмы “Альт”. Она также является головной в группе программ, таких как “Альт-Прогноз” (прогнозирование), “Альт-План” (стратегическое планирование), “Альт-Финансы” (анализ финансового состояния). Кроме того, существует сокращенный вариант программы под названием “Альт-Инвест-Прим”, о котором мы обязательно поговорим ниже. Стоимость программ составляет 1095 долларов США (“Альт-Инвест 2.0”) и 280 долларов США (“Альт-Инвест-Прим 3.0”).

Программа “Альт-Инвест” реализована в среде электронных таблиц “Microsoft Excel 5.0”. Это означает, что для работы с системой вам необходимо предварительно установить себе на компьютер “Excel”, что, впрочем, нельзя отнести к недостаткам “Альт-Инвеста”, так как указанный тип электронных таблиц распространен практически повсеместно.

“Открытая система” характерна, в частности, тем, что пользователь имеет возможность отслеживать процедуру вычислений путем внесения изменений в конкретные расчетные формулы. “Альт-Инвест” представляет собой файл Excel-формата, поэтому как исходные данные, так и массивы результатов представляют собой просто набор таблиц. Каждое поле такой таблицы либо служит для ввода начальных числовых данных, либо содержит расчетную формулу, которую пользователь может редактировать. Данная особенность “открытых систем” вызывает огромное количество нареканий. В самом деле, каждое изменение, вносимое пользователем, теоретически может содержать ошибку. Пользователь, совершенно не владеющий синтаксисом языка, встроенного в “Excel 5.0”, естественно, формулы редактировать не сможет, однако при наличии минимальной квалификации возможно внесение в программу любых изменений. И в этой ситуации для обнаружения возникших в вычислительных алгоритмах ошибок необходимо обладать очень серьезным опытом работы с подобными системами и четко представлять себе методику и логику расчетов.

К каким последствиям может привести неаккуратное обращение с алгоритмами в программе? Это зависит прежде всего от того, как вы предполагаете использовать бизнес-план, созданный на основе проделанных расчетов. Если вы используете его для анализа деятельности собственного предприятия, вы рискуете не выполнить ни одной из задач бизнес-планирования. Кроме этого, вы можете не увидеть потенциальную опасность некоторых факторов, и понесенные вами в процессе деятельности убытки станут для вас полной неожиданностью. То есть, в конечном итоге, вы, сами того не желая, обманете себя.

Если вы планируете использовать бизнес-план, содержащий ошибки, в общении с потенциальным инвестором — наивно думать, что он обманется вслед за вами. Ошибки в расчетах, как правило, очевидны для профессионалов в области инвестиционного проектирования. То есть в результате вы либо “заплатите дважды” — в том числе за переделку бизнес-плана специалистами того банка либо компании, куда вы обратились в поисках инвестиций, — либо будете отвергнуты инвестором, заработав при этом репутацию низкоквалифицированного специалиста, а то и просто мошенника. Инвестору недосуг разбираться, искажены данные случайно или злонамеренно.

Возникает резонный вопрос: при наличии подобных недостатков в “открытых системах”, неужели еще находятся люди, обладающие смелостью работать с ними? Ответ — да, и таких людей немало. В основном, это специалисты, имеющие достаточные знания в области финансов, экономики и бизнес-планирования, что позволяет им избегать ошибок на стадии настройки системы на конкретное предприятие и при проведении расчетов. Для них недостатки подобных систем пренебрежимо малы по сравнению с их достоинствами: гибкостью, “прозрачностью”, очевидностью алгоритмов и методов. Кроме того, и в исходном тексте программы иногда встречаются ошибки, допущенные самим разработчиком. И если в “открытой системе” обнаружение таких ошибок — дело техники, а исправление, как правило, занимает несколько минут, то в “закрытых системах” даже специалист, знакомый с методиками расчетов, должен искать ошибку, сопоставляя косвенные данные — результаты расчетов с начальными условиями. По опыту, это отнимает уйму времени, а поскольку исправить ошибку самостоятельно невозможно — необходимо либо связываться с разработчиком программы, либо искать “обходные” пути расчетов. Последнее часто является тяжелой задачей даже для специалистов.

Общей частью всех трех рассматриваемых систем, как, видимо, и любой вычислительной системы, является следующая логика: вы задаете программе некоторые исходные данные, и она рассчитывает для вас некоторые результаты, с которыми вы имеете дело в дальнейшем. Начнем с первого шага:

Что вы должны задать:

Общие параметры расчета:

Горизонт планирования — начальный момент и конечный момент расчета либо момент начала расчета и продолжительность;

Интервал планирования — периодичность, с которой результаты будут представлены в выходных таблицах. Например: при интервале планирования, равном 30 дням, результаты будут отображаться помесячно, при интервале 90 дней — поквартально. Значение продолжительности интервала планирования может влиять на алгоритм расчета или нет, в зависимости от конкретной системы (см. ниже);

Количество и наименование валют, в которых будет вестись расчет, а также какая валюта является основной. Основная валюта — та, в которой будут представлены результаты расчетов. Моновалютным называется расчет, когда как все доходы так и все расходы выражены в одной валюте. В этом случае основная валюта совпадает с валютой расчета. Двухвалютные расчеты возникают, когда часть доходов либо расходов производится в валюте, отличной от основной. Например, затраты производятся в рублях, а продукция экспортируется, и выручка получается в долларах США. Основной в данном случае может быть любая из двух валют, по выбору пользователя. Многовалютные системы позволяют использовать количество валют, большее двух.

Максимально точное описание макроэкономических параметров среды, в которой функционирует предприятие. К этим параметрам относятся:

Курсы валют — текущие и на перспективу;

Инфляция — текущие показатели и прогноз;

Налоговое окружение — ставки налогов; либо виды налогов, ставки и база налогообложения;

Описание параметров производства:

Номенклатура выпускаемой продукции;

Объем производства (либо граничные условия по объемам производства, в зависимости от типа системы);

Себестоимость продукции (по типам издержек);

Номенклатура сырья и материалов, порядок их использования в производстве;

Условия оплаты и поставок сырья и материалов.

Описание сбытовой политики:

Объем сбыта (по интервалам планирования);

Цены продаж;

Условия оплаты и поставок.

Инвестиционный план:

Объем, структура и сроки инвестирования;

Типы активов, условия амортизации активов.

Финансовая схема предприятия:

Объем и условия привлечения капитала

Доля заемного капитала;

Условия использования займов (сроки, процентные ставки, условия возврата);

Условия распределения прибыли, дивидендная политика.

Ставка дисконтирования

Нельзя сказать, чтобы этот последний параметр был в расчетах основным, поскольку невозможно подразделить исходные данные на главные и второстепенные. Тем не менее, на понятии дисконтирования и выборе ставки дисконтирования, на мой взгляд, есть смысл остановиться чуть подробнее, поскольку, с одной стороны, данная величина назначается расчетчиком целиком на его усмотрение, но, с другой стороны, ее выбор должен быть серьезно обоснован, поскольку она относится к параметрам, существенным образом влияющим на результаты.

Дисконтирование как метод самым тесным образом связан с явлением изменения стоимости денег во времени. Основной принцип гласит, что некоторая сумма денег сегодняшних, как правило, дороже той же суммы денег через определенное время, поскольку за это время указанная сумма денег, будучи вложенной, принесет их владельцу дополнительный доход. Таким образом, даже в отсутствие инфляции деньги, не приносящие дохода, теряют в своей стоимости. Та минимальная доходность, с которой владелец капитала готов разместить свои денежные средства для сохранения их нынешней стоимости и называется, по одному из определений, ставкой дисконтирования.

Методика расчета ставки дисконтирования рассматривает ее как сумму трех составляющих: минимальной гарантированной доходности, инфляции, “платы за риск”. Первое слагаемое обычно рассчитывается на основе текущих доходностей наименее рискованных финансовых инструментов данного региона либо страны (как правило, государственные ценные бумаги), инфляционная составляющая может быть получена на базе анализа статистической информации, рисковая составляющая определяет степень рискованности вложений в конкретный регион, предприятие или проект. Вообще же, выбор ставки дисконтирования — отдельная большая тема, к которой мы планируем вернуться в следующих публикациях.

Итак, заполнены все необходимые поля в таблицах ввода данных, вы нажимаете кнопку “расчет” (или программа производит его автоматически), и через несколько секунд вычисления завершены. Пора поговорить о том,

Что вы получите в результате.

Основой выходных данных являются три отчета, на основании которых рассчитываются показатели эффективности и финансовые показатели. Этими отчетами являются:

1. Отчет о движении денежных средств (Cash-flow statement). Он отражает реальный приток — отток средств по счету предприятия в зависимости от интервала планирования (см. табл. 1). Последняя строка отчета “Свободные денежные средства нарастающим итогом” иногда носит название “Остаток по расчетному счету”, отражающее ее сущность. Финансовый план вашего предприятия должен обеспечивать постоянный положительный остаток по данной строке, отрицательные величины означают нехватку ресурсов и, следовательно, невозможность исполнения запланированного в текущем и всех последующих интервалах.

Таблица 1

Отчет о движении денежных средств

 

1 ИП

2 ИП

3 ИП

4 ИП

A. Приток денежных средств

 

 

 

 

 

Увеличение уставного капитала

тыс.долл.

0,00

0,00

0,00

0,00

Привлечение кредитов

тыс.долл.

6100,00

0,00

0,00

0,00

Прирост норм. текущих пассивов

тыс.долл.

-8,27

18,14

-4,64

14,47

Выручка от реализации

тыс.долл.

0,00

0,00

0,00

0,00

Доходы от прочей реализации и внереализационные доходы

тыс.долл.

0,00

0,00

0,00

0,00

=== Итого приток

тыс.долл.

6091,73

18,14

-4,64

14,47

B. Отток денежных средств

 

 

 

 

 

Прирост постоянных активов

тыс.долл.

0,00

0,00

0,00

0,00

Прирост норм. текущих активов

тыс.долл.

-198,05

-993,14

-1163,73

-886,71

Операционные затраты

тыс.долл.

0,00

0,00

0,00

0,00

Выплаты по кредитам

тыс.долл.

0,00

-203,33

-203,33

-203,33

Прочие текущие затраты

тыс.долл.

0,00

0,00

0,00

0,00

Налоги

тыс.долл.

-0,66

-3,97

-7,85

-10,81

Дивиденды

тыс.долл.

0,00

0,00

0,00

0,00

=== Итого отток

тыс.долл.

-198,71

-1200,44

-1374,91

-1100,85

*** Прирост денежных средств

тыс.долл.

5893,03

-1182,30

-1379,55

-1086,37

То же, нарастающим итогом (свободные денежные средства)

тыс.долл.

5893,03

4710,73

3331,18

2244,80

2. Отчет о прибылях и убытках (Income statement). Является аналогом стандартного бухгалтерского отчета о финансовых результатах (см. табл. 2).

Таблица 2

 

 

 

 

 

тыс.долл.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ

 

1 кв.

2 кв.

3 кв.

4 кв.

ИТОГО

Выручка от реализации

 

100,000

100,000

100,000

100,000

400,000

Операционные затраты

 

-68,340

-68,340

-68,340

-68,340

-273,360

= Прибыль от операций

 

31,660

31,660

31,660

31,660

126,640

Амортизационные отчисления

 

-2,500

-2,500

-2,500

-2,500

-10,000

Проценты за кредиты

 

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

Налоги с выручки от реализации (НДС, жилье, пользователи а/д)

 

-8,333

-10,000

-10,000

-10,000

-38,333

Налоги с заработной платы

 

-0,120

-0,120

-0,120

-0,120

-0,480

Налог на имущество

 

-0,138

-0,125

-0,113

-0,100

-0,475

= Балансовая прибыль

 

20,569

18,915

18,928

18,940

77,352

Корректировка налогооблагаемой прибыли

 

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

= Налогооблагаемая прибыль

 

20,569

18,915

18,928

18,940

77,352

Налог на прибыль

35%

-7,199

-6,620

-6,625

-6,629

-27,073

= Чистая прибыль

 

13,370

12,295

12,303

12,311

50,279

= То же, нарастающим итогом

 

13,370

25,665

37,968

50,279

—

Дивиденды

0%

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

= Нераспределенная прибыль

 

13,370

12,295

12,303

12,311

50,279

= То же, нарастающим итогом

 

13,370

25,665

37,968

50,279

—

3. Балансовый отчет (Balance sheet). Часто по английскому наименованию называется “отчетом по балансовому листу”. Отражает структуру активов и пассивов предприятия по интервалам планирования (табл. 3).

Таблица 3

 

 

 

 

тыс.долл

БАЛАНС

 

1 кв.

2 кв.

3 кв.

4 кв.

Внеоборотные активы

100,000

20,000

20,000

20,000

20,000

Начисленный износ

-80,000

-2,500

-5,000

-7,500

-10,000

= Чистые внеоборотные активы

20,000

17,500

15,000

12,500

10,000

Запасы сырья и материалов

0,000

10,000

10,000

10,000

10,000

Незавершенное производство

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

Готовая продукция

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

Расчеты с покупателями

0,000

11,111

11,111

11,111

11,111

Авансы поставщикам

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

Денежные средства

0,000

-1,908

12,887

27,690

42,501

= Оборотные активы

0,000

19,203

33,998

48,801

63,612

Убытки

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

= Активы

20,000

36,703

48,998

61,301

73,612

Уставный капитал

20,000

20,000

20,000

20,000

20,000

Нераспределенная прибыль

0,000

13,370

25,665

37,968

50,279

= Собственный капитал

20,000

33,370

45,665

57,968

70,279

Кредиты

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

= Долгосрочные обязательства

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

Расчеты с поставщиками

0,000

3,333

3,333

3,333

3,333

Авансы от покупателей

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

Расчеты с персоналом

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

= Краткосрочные обязательства

0,000

3,333

3,333

3,333

3,333

= Заемный капитал

0,000

3,333

3,333

3,333

3,333

Сальдо баланса

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

Вторая группа результатов называется показателями эффективности. Они, как правило, используются для определения выгодности вложения средств в то или иное предприятие. Кроме того, эти показатели позволяют сравнивать различные варианты использования капитала. К основным показателям эффективности относятся:

1. Чистая приведенная стоимость (NPV, Net Present Value). Тесно связана с понятием дисконтирования и дисконтированного денежного потока. Представляет собой сумму чистых денежных потоков, определяемых в таблице Cash-flow, и приведенных на момент начала планирования с помощью процедуры дисконтирования. Как правило, считается, что инвестиционный проект с NPV, меньшим нуля, невыгоден для финансирования, поскольку приносит доход меньше потенциально возможного. Показатель зависит от горизонта планирования, поэтому для корректного сравнения двух проектов они должны иметь равную длительность.

2. Внутренняя норма доходности (IRR, Internal Rate of Return, иногда называется также “внутренней нормой прибыли, ВНП). Значение ставки дисконтирования, при котором чистая приведенная стоимость обращается в ноль. Как правило, проекты с IRR ниже, чем ставка дисконтирования, являются невыгодными для инвестирования. Однако обратное не всегда верно, поскольку в случаях, когда на горизонте планирования чистый денежный поток меняет знак более одного раза, уравнение, по которому итерационным методом ищется IRR, может иметь более одного решения.

3. Срок окупаемости (PBP, Payback Period) — точка на горизонте планирования, в которой денежный поток, рассчитываемый нарастающим итогом, стал положительным и остался таковым на всем протяжении до окончания проекта. Различают простой и дисконтированный сроки окупаемости, рассчитываемые соответственно по чистому и чистому дисконтированному потокам денежных средств.

Следует особо подчеркнуть, что для корректного заключения, например, о выгодности инвестиций в проект, следует в комплексе анализировать как показатели эффективности с учетом их взаимосвязей, так и отдельные значения некоторых из результатов, содержащихся в каждом из трех перечисленных выше отчетов.

Третья группа результатов называется коэффициентами финансовой оценки. Большое их количество призвано охватить практически все аспекты функционирования предприятия, поэтому данные показатели широко используются и в инвестиционном планировании, и в оперативном планировании, и при анализе финансового состояния компании. Подробный анализ каждого из коэффициентов занял бы непозволительно много времени, тем более что состав рассчитываемых показателей сильно зависит от используемого вами программного средства, поэтому уместно будет кратко перечислить основные типы этих показателей.

1. Точка безубыточности — объем производства , при котором объем выручки становится равным суммарным производственным издержкам. Зависит от соотношения переменных (зависящих от объема производства) и постоянных (не зависящих от объема производства) производственных затрат

2. Коэффициенты рентабельности. Рентабельность оборотных (RCA) и внеоборотных (RFA) активов, рентабельность собственного капитала (ROE), инвестиций (ROI), рентабельность продаж позволяют оценить эффективность каждого отдельного звена, позволяющего функционировать вашему бизнесу.

3. Коэффициенты CR — общей (текущей) ликвидности и QR — мгновенной (срочной) ликвидности характеризуют обеспеченность обязательств предприятия соответствующими типами активов.

4. Группа коэффициентов покрытия характеризует способность предприятия обеспечивать выплату процентов и возврат основной суммы займа в срок без нарушения финансовой устойчивости.

Четвертый раздел результатов именуется анализом чувствительности. Он иллюстрирует зависимости основных показателей эффективности от важнейших параметров, характеризующих ваш бизнес. Анализ чувствительности позволяет вам увидеть, влияние каких факторов на деятельность компании наиболее существенно, изменениями каких параметров при дальнейшем анализе можно пренебречь, каков “запас прочности” у вашего предприятия, что может отрицательно повлиять на его устойчивость.

Все программные продукты, участвующие в обзоре, в целом отвечают изложенной выше схеме построения процесса вычислений. Однако каждый из них имеет ряд особенностей, которые могут существенно повлиять на ваш потенциальный выбор. Дополнительные возможности каждой из трех систем, их положительные и отрицательные стороны — об этом в последней части статьи.

COMFAR

Система, созданная специалистами ЮНИДО, имеет одно неоспоримое преимущество перед отечественными разработками — она по определению соответствует методике, которую используют в работе крупнейшие зарубежные инвестиционные институты, такие как Мировой Банк или Европейский Банк Реконструкции и Развития. Это ни в коем случае не означает, что российские программные средства не выполняют положений методики. Речь идет лишь о том, что, представляя иностранному инвестору или финансовой компании бизнес-план, выполненный на КОМФАРе, вы сразу “отсекаете” целый блок возможных вопросов и разногласий, связанных с формой представления результатов вашей работы. Справедливости ради нужно отметить, что данное преимущество в последнее время нивелировалось, что объясняется как признанием отечественных систем бизнес-планирования на мировом уровне, так и тем, что вопрос деталей представления результатов, в конечном счете, не является первоочередным и может быть согласован легко.

Интерфейс программы может быть оценен как очень хороший. Как ввод исходных данных, так и просмотр результатов организованы в форме вложенных таблиц, заголовки которых представлены в виде диаграмм, подчиненных понятной логике.

Последние версии программы КОМФАР, в отличие от ранних, позволяют задавать различные длительности интервала планирования, кратные месяцу. Реализован многовалютный расчет, общее количество описываемых в конкретном варианте валют может достигать 20. Теоретически, к преимуществам программы также можно отнести возможность определения двух “параллельных” курсов основной и каждой из дополнительных валют (в КОМФАРе они именуются “местной” и “иностранными”) — официального обменного курса и курса “черного рынка”.

Основным недостатком программы является отсутствие структурно обособленного блока описания налогов. Стремясь к универсализации программы, разработчики сделали ряд упрощений, которые, с точки зрения решения задач бизнес-планирования, нельзя считать оправданными. Формирование производственных запасов, применение сложных схем оплаты сырья и материалов, нестандартные схемы продаж произведенной продукции зачастую не могут быть адекватно описаны с учетом принятых в системе допущений. В условиях непростой российской экономики совокупность данных отрицательных факторов составляет критическую массу и не позволяет рекомендовать КОМФАР в качестве системы бизнес-планирования “на каждый день”.

Сервисная поддержка системы оставляет желать лучшего и совершенно не выдерживает конкуренции с уровнем сервисного обслуживания у отечественных компаний-разработчиков.

Резюме: приобретать КОМФАР следует только в том случае, если вы напрямую работаете с западным инвестиционным институтом, который принимает к рассмотрению только бизнес-планы в формате КОМФАРа. Во всех остальных случаях, будь то текущее или инвестиционное планирование — эта система “простовата” и плохо приспособлена к реалиям отечественного рынка. Данная ситуация — как раз тот случай, когда рекомендация покупать российские товары (в данном случае компьютерные программы) вызвана не голым патриотизмом, но пониманием предмета. Надеюсь, что данный обзор поможет вам сориентироваться.

Project Expert

На настоящий момент — наиболее продвинутая система. Выход в 1996 году версий 5.0 и 5.0 Professional стал для многих специалистов важнейшим событием. Функциональное оснащение системы выше всяких похвал. На настоящий момент практически не существует задач, которые не могут быть описаны системой точно. По сравнению с предыдущими версиями 4.0 и 4.2 в этом направлении был сделан большой шаг вперед. К сожалению, при этом пришлось пожертвовать совместимостью версий, и выполненные на версиях 4.* расчеты не могут быть загружены в новый Project Expert 5.0.

Внутренняя логика системы достаточно проста и понятна даже неискушенному пользователю, имеющему общие понятие о финансовом анализе. Система вложенных меню позволяет задавать исходные данные поэтапно, и риск забыть ввести какие-либо данные минимален.

Интервал планирования жестко определен в теле системы и составляет один день. При этом интервал представления результатов может быть задан пользователем и изменяется дискретно (месяц-квартал-год), количество интервалов не ограничено. В качестве положительного момента необходимо отметить встроенный в систему реальный календарь. Расчет, таким образом, ведется с учетом реального количества дней в месяце (28 (29) — 30 — 31).

Широкие возможности пользователю предоставляет карточка “Стартовый баланс”. Система позволяет рассчитывать инвестиционные проекты любой сложности на действующем предприятии с любыми стартовыми показателями.

Очень гибко организован блок задания налогов. Универсальность здесь решена совершенно не с тех позиций, что в КОМФАРе. Это позволило не ограничивать пользователя ни в количестве возможных налогов, ни в выборе базы налогообложения. Специалисты из ЮНИДО могут позавидовать.

Самых добрых слов заслуживает работа системы с таким сложным налогом как налог на добавленную стоимость. Различные системы учета и списания НДС, предусмотренные в программе, позволяют вам быть уверенным в правильности ваших расчетов даже для самых нестандартных ситуаций.

Ни одна из рассматриваемых систем, кроме Project Expert, не может предоставить пользователю такой важной возможности, как составление сетевого плана. Это особенно существенно при расчете инвестиционных проектов с комбинацией параллельных и связанных этапов инвестирования. Интерфейс этого раздела, на мой взгляд, немного усложнен, и ввод данных занимает много времени, но затем потраченные усилия окупаются сторицей.

Блок “Операционный план” подчинен определенной внутренней логике, зачастую с трудом воспринимаемой некоторыми пользователями. Она заключается в том, что план производства весьма жестко подчинен плану сбыта, то есть система не дает предприятию возможности “работать на склад”, а позволяет производить только определенный программой сбыта объем продукции с учетом заданного пользователем запаса готовых изделий. Поняв и приняв эту логику, как правило, больше трудностей в работе не встречаешь.

Единственные нарекания вызывает раздел “Финансирование”. Так, использование заемных средств организовано как получение некоторого числа кредитов на заданный срок по фиксированной ставке. Это усложняет работу с займами типа открытых кредитных линий. И хотя описание любого типа кредитования в принципе возможно, ввод данных о кредитах занимает существенное время, и при изменении параметров проекта финансовую схему приходится корректировать “вручную”.

Блоки результатов и анализа проекта выполнены на хорошем уровне. Генерация отчетов позволяет организовать вывод любых таблиц и графиков на принтер либо экспорт в Microsoft Word. Представление результатов возможно как на русском, так и на английском языке. Существуют возможности настроек шрифтов в выходных формах, но, как правило, таблицы в формате Word занимают слишком много места, поэтому приходится редактировать их дополнительно средствами MS Word. В связи с этим можно рекомендовать пользователям при формировании отчета копировать некоторые таблицы Project Expert в Microsoft Excel.

Система дает возможность отслеживания действительного состояния проекта и отклонения реальных финансовых показателей предприятия от планируемых (только версия 5.0 Professional). Для этого служит раздел “Актуализация результатов”. Подобный подход позволяет с равным успехом использовать систему как в инвестиционном, так и в оперативном бизнес-планировании.

Для закрытых систем, поскольку пользователь лишен возможности вносить исправления в расчетный алгоритм, особенно актуальной является сервисная поддержка и возможность быстрого получения новых и исправленных версий программы. Фирма Pro-Invest Consulting заслуживает самых лучших отзывов за квалифицированную работу “горячей линии”, оперативное исправление замеченных в программе ошибок и недочетов, отличное изданное и понятно составленное руководство пользователя, входящее в комплект поставки программы. Разработчик предоставляет пользователю возможность получать обновленные версии программы по сети Internet (www.pro-invest.com) и отправлять по электронной почте предложения по внесению изменений в программу. Система надежно защищена от незарегистрированных пользователей и имеет возможности многопользовательской работы в локальной сети.

Резюме: вряд ли найдется такая задача, которую не сможет решить для вас Project Expert 5.0 Professional. Лучшие рекомендации специалистов.

Альт-Инвест и Альт-Инвест-Прим

“Открытая система”, использующая операционную среду Microsoft Excel, предоставляет пользователю ряд дополнительных возможностей, за исключением тех, которые в принципе свойственны системам такого типа и уже были проанализированы выше. Разработчик, стремясь расширить область применения данного программного инструмента, представляет на рынке две версии: “Альт-Инвест” — для углубленных расчетов и “Альт-Инвест-Прим” — для экспресс-оценки эффективности.

В силу наибольшей структурной гибкости и настраиваемости, оба эти программных продукта обладают большими возможностями. Как основная программа, так и версия “Прим”, позволяют изменять длительность интервала планирования в неограниченных пределах, то есть существуют возможности расчетов “по неделям” и даже “по дням”. Последнее открывает невиданные горизонты в сфере текущего планирования деятельности предприятия. Неограниченное количество любых дополнительных таблиц и графиков, корректировка выходных форм, не зависящие от прихоти разработчика средства оформления — безусловные плюсы программы. В последней версии программы “Альт-Инвест 2.0” разработчикам удалось преодолеть даже такой недостаток, как трудоемкость изменения таблиц данных при изменении длительности интервала планирования, в случае, когда часть параметров вводилась “вручную” на всем горизонте планирования. К сожалению, в программе “Альт-Прим” указанный недочет не устранен.

В версии “Прим” реализован только моновалютный расчет, в основной версии количество валют — две. Полное описание налогового окружения используется только в “Альт-Инвесте”, правда, не очень удачна система представления денежных потоков по НДС. В “Альт-Приме” налог на добавленную стоимость в расчетах вообще не выделен отдельной строкой, что оправданно далеко не всегда. Исправление же расчетных алгоритмов представляется сложной и трудоемкой задачей, которая рядовому пользователю может оказаться не под силу.

Одним из достоинств программы “Альт-Инвест-Прим” является наличие автоматического расчета графика оптимального кредитования. Исходя из дефицита денежных средств в каждом из интервалов планирования на примере “чистого расчета” (в отсутствие внешнего финансирования), строится график привлечения заемных средств. Данный инструмент очень удобен при работе с финансированием типа кредитной линии, и не очень понятно, почему столь удобную опцию разработчик не включил в основную версию программы.

В силу широких возможностей настройки системы пользователем, в принципе, любые начальные и текущие параметры предприятия могут быть корректно описаны. “Альт-Инвест”, единственная из представленных программ, позволяет задавать почти все исходные данные не в качестве постоянных величин или дискретного ряда, а в качестве переменных или даже сложных функций. Однако сложность вносимых исправлений предъявляет очень высокие требования к квалификации пользователя. К сожалению, ей обладают немногие. В этом смысле техническая и сервисная поддержка, осуществляемая фирмой “Альт” в Санкт-Петербурге и ее представительством в Москве, может быть оценена как хорошая, но имеющая большой резерв для совершенствования. Подход, когда мастер сам ремонтирует инструмент, которым работает, безусловно, имеет право на жизнь, только оценит ли это клиент, умеющий дорожить своим временем?

Резюме: “Альт-Инвест” и “Альт-Прим” — безусловно, хорошие системы, подходящие как для неискушенных пользователей (в алгоритмы изменений не вносить, использовать для приблизительных расчетов и экспресс-анализа), так и для профессионалов высокой квалификации (самостоятельно скорректировать алгоритмы расчетов “под себя”, можно использовать для задач любой сложности).

Организация работы над бизнес-планом

Руководитель компании, размышляющий о роли бизнес-планирования, должен задаться и еще одним важным вопросом: кто должен разрабатывать бизнес-план? Существует масса вариантов его решения: начиная от создания в структуре компании обособленного планового отдела, укомплектованного работниками предприятия, до полного делегирования всех функций по бизнес-планированию сторонней специализированной фирме, плюс огромное число промежуточных возможностей. Какой путь предпочесть, какой из вариантов является наилучшим?

Дать определенные рекомендации в этом вопросе позволяет большой опыт работы компании, долгое время занимающейся деятельностью, прямо связанной с разработкой бизнес-планов. Управление проектного финансирования АБ “Банк Развития Предпринимательства” накопило этот опыт в результате анализа более чем 500 инвестиционных проектов. В разделе малого бизнеса здесь особое место занимают бизнес-планы, представляемые к рассмотрению по линии работы с Российско-Американским Инвестиционным Фондом TUSRIF. Проводимая совместная программа кредитования малого предпринимательства позволила проанализировать большое количество проектов, целый ряд из которых уже профинансирован и находится в стадии реализации.

Подробно остановиться на указанной программе заставляет, во-первых, широкий профиль отраслей сферы производства и услуг, представленных проектами (производство стройматериалов, продуктов питания, товаров народного потребления, сельское хозяйство, торговля, медицинские, полиграфические услуги и т.д.) и, во-вторых, то, что все рассматриваемые проекты однозначно относятся к области малого бизнеса (лимит кредитования 100 000 долларов США, срок кредита до двух лет). Это позволяет проследить общие закономерности на примере большого количества проектов со сходными начальными и общими граничными условиями.

Из общего числа проектов некоторые разработаны непосредственно инициаторами, другие — специализированными фирмами по заявкам инициаторов, третьи — совместно. Опыт показывает, что оптимальным является как можно более полное участие инициатора в создании бизнес-плана и его представлении инвестору, при этом наилучшие результаты достигаются, если специализированная фирма консультирует инициатора на начальной стадии работы над бизнес-планом, помогает в процессе разработки и принимает на себя часть функций, которые инициатор сам выполнить не в состоянии. Как правило, это могут быть следующие услуги:

Маркетинговые исследования, в том числе анализ потребностей рынка в технологии, продукции и услугах предприятия, прогнозирование развития рынка по конкретным технологиям, товарам и услугам;

Комплексный анализ предприятия, включающий диагностику финансового состояния, исследование рынков сбыта, сырьевой базы, оценку конкурентоспособности продукции, экономической ситуации в отраслевом и региональном разрезе;

Подготовка, в соответствии с международными и Российскими стандартами, заключений о рыночной стоимости объектов недвижимости, бизнеса, используемых для привлечения заемных средств и инвестиций, реорганизации и санации предприятий, приватизации и акционирования;

Оценка нематериальных активов, машин и оборудования, залоговых обязательств, прогнозирование проектных, маркетинговых и финансовых рисков;

Содействие в привлечении инвестиционных ресурсов;

Мониторинг инвестиционного проекта на стадии его реализации.

Кроме всего перечисленного, сотрудничество с профессионалами позволит вам избежать таких моментов, как

Типичные ошибки при составлении бизнес-плана

Далее сделаны несколько предупреждений, основанных на личном опыте работы с бизнес-планами инвестиционных проектов, разработанных инициаторами этих проектов или специализированными компаниями с применением различных программных систем. Не углубляясь в дебри финансового анализа, хочется предостеречь начинающих свою работу в области планирования от совершения некоторых, наиболее распространенных ошибок.

1. Внимательно следите за тем, чтобы исходные данные, использованные вами в расчетах, соответствовали данным, указываемым в текстовой части бизнес-плана и таблицах. Инвестор, анализирующий ваш бизнес-план, не может без вашего участия разобраться, какая из двух цифр является верной, и дальнейшее изучение проекта до прояснения истинного положения вещей теряет смысл. Вы теряете время и, как говорят японцы, “теряете лицо” в глазах потенциального инвестора.

2. Аккуратно относитесь к выбору таких параметров, как длительность горизонта и интервала планирования. Зачастую приходится сталкиваться с проектами, у которых горизонт планирования “растянут” на несколько лет за точки возврата кредита и окупаемости проекта. Это позволяет достигнуть гигантских величин NPV и IRR, что представляется разработчикам гарантией принятия проекта к финансированию. На самом деле подобный “фокус” вызывает у специалистов скорее негативную реакцию — ведь он прежде всего говорит о непонимании роли основных показателей эффективности. На мой взгляд, для каждого проекта существует оптимальный горизонт планирования, и к именно его использованию в расчетах надо стремиться.

Что касается интервала планирования, то его неоправданное увеличение (например, квартал вместо месяца) приводит к осреднению денежных потоков на всем интервале, что зачастую искажает реальную картину движения денежных средств. Когда предприятие планирует покрыть дефицит ресурсов января за счет доходов марта, встает законный вопрос: за счет чего фирма планирует существовать в феврале? А ведь подобные “подводные камни” легко обойти, произведя более детальный расчет. Программные средства легко позволяют это сделать.

3. В принципе, идеальный разработчик бизнес-плана умеет обосновать каждую цифру в своем расчете. На начальном этапе от создателя бизнес-плана требуется способность грамотно объяснить выбор основных параметров расчета. Особое внимание следует уделить ставке дисконтирования, параметрам производства и объемам сбыта. Приводя результаты, сделайте акцент на анализе чувствительности — устойчивость бизнеса является одним из основных критериев, по которым будет оценен предлагаемый вами к инвестированию проект.

Будьте точны, аккуратны и последовательны. Принимая решения, основывайтесь на фактах, а не на иллюзиях. Будьте честны перед самими собой и вашими партнерами, и ваши усилия приведут вас к успеху.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://lib.sportedu.ru http://cfin.ru/management

Реферат: Путь России к капитализму в ХІХ веке

Posted on by admin

Реферат на тему

Путь России к капитализму в ХІХ веке

В XIX век Россия вступила как самодержавное госу­дарство с феодально-крепостнической системой хозяйства. Если по численности населения, военной мощи Россия, без­условно, была первой державой Европы, то структура ее экономики была архаичной. Лишь 5 % помещичьих хозяйств применяли рациональные формы хозяйствования: много­польный севооборот, машины и т.д. Даже стремление уве­личить денежные доходы толкало помещиков не к модер­низации своего хозяйства, а к усилению крепостнических форм хозяйства, барщины и оброка. Во многом это объясня­лось позицией царского правительства. Отказывая в сред­ствах промышленникам, оно кредитовало траты помещиков под залог имений и крепостных, употребляя на это часть бюджета, главной доходной статьей которого были подати с крестьян, составлявших основную массу населения страны.

И все же Россия XIX столетия приобретала новые черты.

Веяние новых идей, идущих из передовых стран Запа­да, становилось все ощутимее. Как результат этого влияния экономика России приобретала многоукладный характер, а социальные отношения стали более сложными и более про­тиворечивыми. Формируется новый класс — буржуазия. Это арендаторы земель, владельцы постоялых дворов, мельниц, строительных подрядов, мануфактур, купечество. Появи­лись признаки ослабления монополии дворянства на землю. В 1801г. была разрешена свободная купля-продажа неза­селенной земли. В 1803г. помещики получили право на ос­вобождение крестьян за выкуп. В 1818г. крестьянам было разрешено строить фабрики и заводы.

Забегая вперед, заметим, что многие, ставшие извест­ными впоследствии в России основатели торговых домов, фабриканты, промышленники берут свое начало в крестьян­ской среде. Так, монастырский крестьянин Троице-Сергиевого посада И.П. Прохоров дал основание династии Прохоровых, которым принадлежала знаменитая «Трехгор­ная мануфактура» — одна из лучших текстильных фабрик России.

Династия Морозовых, которым принадлежали первая русская хлопчатобумажный фабрика — Никольская ману­фактура и много других текстильных мануфактур, была основана выходцем из крестьян Саввой Васильевичем Мо­розовым, купившим свободу за 17 тыс. руб.

Дед и прадед предпринимателей Рябушинских, удер­живавших вначале XX в. прочные позиции в льняной, сте­кольной, бумажной, полиграфической промышленности и финансовой жизни, происходили из крестьян Калужской губернии. Основатель клана М.Я. Рябушинский служил при­казчиком в холстяной лавке, затем купил ее у хозяина, на­чал скупать изделия у крестьян-ткачей, организовал кус­тарное производство, а в 1846г. построил первую ткацкую фабрику в Москве. Его сыновья продолжили дело отца.

Те же крестьянские истоки имели торговые фирмы — известные промышленники Тучковы и др. Еще в XVII в. берет свое начало известная купеческая фамилия Вишня­ковых. В XIX — начале XX вв. они были совладельцами крупной фабрики в Москве, но более весомо их участие в торгово-промышленной жизни страны проявилось в распро­странении коммерческого образования. А.С. Вишняков ос­новал в начале XX в. Общество распространения коммер­ческого образования, которое сначала учредило в Москве бухгалтерские курсы, затем коммерческое училище и, на­конец, Коммерческий институт (ныне Российская экономи­ческая академия им. Г.В. Плеханова), где он был предсе­дателем Попечительского совета.

Однако вернемся к началу XIX в. Промышленное раз­витие страны в те годы было затруднено крепостничеством, так как предпринимательская деятельность ограничивалась помещичьей собственностью на землю и крестьян, а подне­вольный труд крепостных на промышленных предприяти­ях был непроизводительным, что сдерживало технический прогресс.

Во многом развитию экономики препятствовало и пло­хое состояние дорог. Поволжский хлеб, например, достав­лялся в Петербург лишь на второй год после уборки. Первый пароход «Елизавета» появился в России только в 1815 г., а железная дорога, связывавшая Петербург и Царское Село, — в 1837 г. К 1861 г., когда было отменено крепостное право, в России имелось только 1500 верст железных дорог, что в 15 раз меньше, чем в Англии, число пароходов едва достигло 400, что при масштабах страны было крайне мало.

Однако даже в этих условиях в начале XIX в. в России наблюдался рост промышленности. Число рабочих, а это но­вый для России класс, уже приближалось к 1 млн. человек.

В торговле преобладал внутренний оборот, но сам внут­ренний рынок был узок и тормозил промышленное произ­водство. Расширялась внутренняя торговля, особенно с национальными окраинами империи. Русские купцы осваи­вали новые территории — Камчатку, Чукотку, Сахалин, Ку­рильские и другие острова, Среднюю Азию.

Итак, хотя в России в начале XIX в. продолжал форми­роваться капиталистический уклад, она оставалась аграр­ной страной. Наиболее дальновидные политики России начинали понимать, что задержка в экономическом разви­тии и все возраставшее отставание страны от Запада не способствуют росту ее международного влияния и ослож­няют решение многих внутренних проблем.

Необходимость модернизации становилась все ощутимее.

Именно с этим столкнулся Александр I в своих попыт­ках преобразования России. Он вступил на престол в 1801г., был молод, честолюбив и не чужд либеральных идей. При нем помещикам в 1808г. было запрещено торговать крес­тьянами на ярмарках, а в 1809г. — ссылать крестьян на каторгу.

Отечественная война 1812г. еще сильнее подтолкнула общественное мнение страны к пониманию необходимости преобразований. Контраст между феодально-крепостничес­ким состоянием победителей и успехами в общественном развитии западных стран был не в пользу России. К тому же победа далась ценой огромного напряжения народа, эко­номики. Прямым ее следствием в условиях господствовав­ших феодальных отношений стал финансовый кризис.

Рост настроений в обществе в пользу коренных перемен находит отражение и в правительственных кругах. Александр I и его министры ищут новые направления в политике. В результате в социально-экономической политике страны, в разрабатываемых проектах на будущее проявляются эле­менты, характерные для буржуазного общества. Так, отме­няется крепостное право в Эстляндии, Лифляндии и Курляндии, а в 1817-1819 гг. в условиях секретности идет работа над общим планом ликвидации крепостного права.

Один из документов по освобождению крестьян разра­батывался под руководством A.A. Аракчеева*.

В его основе лежала идея продажи государству поме­щичьих имений, а отсюда возможность помещикам изба­виться от долгов и стимулировать их к переводу своих хозяйств на рациональную основу, использовать наемных рабочих, сдавать земли в аренду.

В этих целях в 1818-1819 гг. в России был образован сек­ретный комитет под руководством министра финансов графа Д.А. Гурьева. Меры, которые комитет закладывал в проект, а именно отход от общины, перевод сельского хозяйства на фер­мерский путь развития, были продиктованы либерально на­строенным министром, который прекрасно понимал катастрофическое состояние российской экономики.

В еще большей степени элементы рыночных отношений в экономике России присутствовали в проектах М.М.Сперанского и Н.С. Мордвинова, разделявших многие идеи Адама Смита. М.М. Сперанский* будущее экономического развития России связывал с развитием коммерции, преобразованием финансовой системы и денежного обращения. Так, для ста­билизации денежной системы в стране по его предложению был приостановлен выпуск бумажных денег и введен сереб­ряный рубль. Сперанский большое значение придавал регу­лирующей роли государства в развитии отечественной про­мышленности и своими политическими реформами всемерно укреплял самодержавие. Ликвидацию крепостного права он не считал первостепенной задачей. Все это, несомненно, снижало эффективность его реформаторской деятельности.

Поиском возможного пути ликвидации социально-эко­номического отставания России от Запада был озабочен и другой горячий патриот своей страны Н.С. Мордвинов*. В 1812г. он занимал пост председателя департамента эконо­мики Государственного совета. Выход из экономической отсталости он видел в ускорении развития капитализма и поэтому большое значение придавал развитию частной соб­ственности, конкуренции, созданию многоотраслевой эко­номики, накоплению капитала как главного фактора эконо­мического роста. Он также предлагал интенсивно развивать банковскую систему, модифицировать таможенный тариф на основе протекционизма, повысить регулирующую роль государства в экономике.

К сожалению, ни один из этих проектов, имевших во многом буржуазную ориентацию, не был принят из-за сопротивления консервативных помещиков. Силы реформа­торов в России в начале XIX в. были немногочисленны и разрозненны.

Итак, возникшая в начале XIX в. возможность более быстрого движения России к мировой цивилизации была упущена. Ни правительство, ни общество еще не были гото­вы к решительному повороту страны в новом направлении, хотя объективная потребность в этом ощущалась и само­державием, и обществом.

К середине XIX в. отставание России от стран Запада, сделавших огромный скачок в своем развитии, не умень­шилось, а возросло.

В России практически не было к этому времени акцио­нерных обществ и банков, без которых крупное капиталис­тическое хозяйство не могло развиваться. Но самым главным тормозом на пути буржуазного развития продолжало оста­ваться крепостное право. В полной мере это показала Крым­ская война (1853-1856), которая закончилась поражением царизма.

Прямым следствием экономической и военной самодер­жавно-крепостнической политики стали снижение жизнен­ного уровня народа, застой в экономике.

Усилились социальные конфликты. Крестьянские вол­нения находили сочувствие в среде демократической ин­теллигенции. Передовое дворянство и торгово-промышленная буржуазия, переживавшие падение международного пре­стижа России после Крымской войны, консолидируются и формируют оппозицию консервативным сторонникам тра­диционного самодержавно-крепостнического российского общества. Борьба между ними постепенно приобретала все более острый характер, так как в конечном итоге в ней ре­шался вопрос о власти. Не случайно Александр II, высту­пая перед предводителями дворянства в Москве 30 марта 1856г., обосновывая намерение провести крестьянскую ре­форму, отмечал: «Гораздо лучше, чтобы это произошло свы­ше, нежели снизу».

В этих условиях новую окраску приобретает давний спор между западниками и славянофилами об отношении к евро­пейской цивилизации и использованию ее опыта в России.

В стране усиливалось настроение в пользу реформ. Вместе с тем, поскольку одной из особенностей историчес­кого процесса в России была решающая организующая роль государства, любая реформа не смогла бы осуществиться даже при наличии всех необходимых объективных предпо­сылок без включения в этот процесс самодержавной власти. Александр II, старший сын Николая I, к моменту своего вступления на престол (в возрасте 37 лет) был хорошо под­готовлен к государственной деятельности. Несколько лет он участвовал в работе Крестьянского комитета и, будучи ре­алистом, вполне осознавал необходимость перемен.

Александр II, склонявшийся к отмене крепостного пра­ва с предоставлением крестьянам определенной хозяйст­венной самостоятельности, т.е. земли, пошел на неординар­ную меру. Вместо практиковавшихся ранее ведомственных комитетов, занимавшихся отстаиванием местнических ин­тересов, был создан вневедомственный орган — Редакци­онные комиссии, непосредственно подчинявшиеся царю. В их состав входили радикально настроенные чиновники, а также независимые эксперты из помещиков.

Комиссии учитывали мнение губернских комитетов. Новшеством стала гласность в работе комиссий: об итогах их работы регулярно осведомлялись высшие чиновники го­сударства и предводители дворянства. Кроме того, в своей работе комиссии опирались на научно обоснованные эконо­мические расчеты. Среди реформаторов, причастных к ра­боте редакционных комиссий, особо выделялись Я.И. Рос­товцев, Н.А. Милютин, М.Х. Рейтерн, П.П. Семенов-Тян-Шанский и др.*

Итоги работы комиссий отразились в Манифесте царя от 19 февраля 1861г., объявившем отмену крепостного пра­ва в России. Реформа явилась компромиссом, учитывавшим интересы крестьян, разных групп помещиков и власти.

Центральная проблема крестьянской реформы — это новое положение помещичьих крепостных крестьян. Они по­лучили личную свободу. Формально крестьяне не платили выкупа за свою свободу, но система оплаты земли, выделяе­мой крестьянам, была такой, что они по существу оплачива­ли и свою личную свободу. В основу реформы был положен принцип, по которому вся земля в дворянских поместьях считалась собственностью помещиков. Поэтому до заключе­ния выкупных сделок крестьяне считались временно обязанными и должны были отбывать, как и прежде, барщину или платить оброк. Завершающий этап — выкуп земли. До 80 % суммы выкупа помещикам платило государство, и поэтому крестьяне становились должниками государства, погашая в течение 49 лет с выплатой процента сумму выкупа. Кроме того, крестьяне должны были заплатить государству подуш­ную подать— традиционный личный налог. Гарантом крес­тьянских платежей государству служила община, сохраняв­шаяся по реформе. Оценочная стоимость земли была прове­дена таким образом, что стоимость земли, перешедшей к крестьянам, составила около 550 млн. руб., а по выкупу — более 86 млн. руб., т.е. в 1,5 раза больше. Кроме того, помещи­кам удалось провести землеустройство таким образом, что у крестьян отрезали часть земли, которую они обрабатывали для себя до реформы. Все это закладывало базу для обнища­ния и обезземеливания крестьянства.

Вместе с другими реформами 60-70-х гг. (земельной, финансовой и т.д.) она определяла новый курс развития стра­ны — буржуазный.

В пореформенной России наряду с расширением товарного земледелия происходило ускоренное развитие рынка свободной рабочей силы. Старое патриархальное крестьян­ство разлагалось. Ему на смену формировались два типа сельского населения — буржуазия и пролетариат. Новые про­цессы, начавшиеся в стране, неизбежно отразились на струк­туре ее населения. К концу второй половины XIX в. 2 % населения страны составили крупная буржуазия, помещи­ки, высшие чиновники и военные, 18 % — зажиточные мел­кие хозяйства, 18 % — мелкие хозяйства, 29 % — беднейшие мелкие хозяйства и 51 % — пролетарии и полупролетарии. При этом численность рабочего класса растет и весьма бы­стрыми темпами. Так, с 1863 по 1908 г. она увеличилась с 750 тыс. до 1800 тыс. человек, т.е. более чем в 3 раза.

Заметный простор получило предпринимательство, что выразилось в развитии частной промышленности, торгов­ли, железнодорожном строительстве, росте и благоустрой­стве городов. Железные дороги сыграли большую роль в развитии внутреннего рынка, освоении новых районов стра­ны, соединив огромные пространства России в единый хо­зяйственный комплекс.

Одна из характерных примет пореформенной России — развитие коммерческих структур. На 1 января 1861г. в стра­не было 128 акционерных обществ с капиталом в 256 млн. руб. Всего за 2 года (1861-1863) было учреждено 357 акционер­ных обществ, 73 банка с капиталом около 230 млн. руб. В 1864г. возник первый акционерный санкт-петербургский частный коммерческий банк. К началу 1881г. в России на­считывалось уже 33 акционерных коммерческих банка с капиталом 97 млн. руб. В это время шел бурный процесс создания акционерных обществ, бирж.

Итак, Россия меняла свой облик.

Особенности исторического развития придали специфи­ческий характер российскому капитализму. Сегодня идут споры об уровне зрелости капитализма в России накануне октябрьских событий. Есть разные точки зрения: то ли это была страна слабого, среднего уровня развития, то ли страна почти полной зрелости капитализма. В настоящее время по­лучает распространение концепция, согласно которой Рос­сия — страна второго эшелона капиталистического развития, т.е. такая, которой свойственно догоняющее развитие.

Кроме того, следует иметь в виду, что сжатые сроки развития капитализма, регулирующая роль государства, сохранение феодальных пережитков нарушили естествен­ную последовательность формирования капиталистических структур. Все эти факторы и составили особенность рос­сийского капитализма, в котором была представлена не толь­ко крупная фабрично-заводская промышленность, но и такие более ранние формы, как мелкотоварное производство, система домашнего труда, крестьянские промыслы и мануфак­тура. Формировавшийся крупный капитал одновременно и разрушал, и консервировал их, создавая тем самым пре­пятствие для собственного развития.

Промышленность в России, как по районам сосредото­чения, так и по отраслям была развита неравномерно и ха­рактеризовалась высокой степенью концентрации промыш­ленного производства. В конце 70-х гг. в России было около 4,5 % крупных предприятий, дававших 55 % всей промыш­ленной продукции. Число крупных предприятий с 1000 ра­бочих и более с 1866 по 1890г. выросло вдвое, численность рабочих в них — втрое, а сумма производства — впятеро.

Нельзя не сказать и о роли иностранных инвестиций в российскую экономику. Иностранный капитал был заинте­ресован в дешевых рабочих руках, богатых сырьевых ресур­сах, высоких прибылях, а с 80-90-х гг. и в покровительствен­ной политике царизма. Общая сумма иностранных капита­ловложений в экономику России за 1887-1913 гг. была вну­шительной и составила 1783 млн. руб. Однако их воздействие на развитие хозяйства страны нельзя охарактеризовать одно­значно. С одной стороны, иностранный капитал действитель­но способствовал ускорению капиталистического развития России. Но ценой этого были такие экономические уступки, как благоприятные пошлинные тарифы, условия производ­ства и сбыта. Однако иностранному капиталу не удалось при­способить к своим интересам экономику России, которая не стала ни колонией, ни полуколонией. Это говорило о доста­точно высоком уровне развития капитализма, о жизнеспо­собности российского предпринимательства.

В пореформенный период усиливается развитие капи­тализма в сельском хозяйстве. Мировой опыт продемонстри­ровал два основных варианта этого процесса. Один — это путь медленного приспособления феодальных структур к капиталистическому способу производства, второй — со­здание фермерских хозяйств, свободного предприниматель­ства. В России имели место оба варианта, но темпы развития капитализма в сельском хозяйстве сдерживались многочис­ленными феодальными пережитками.

Одной из специфических черт капитализма в России было противоречие между развивающейся капиталистичес­кой промышленностью и отсталой деревней.

При всех этих особенностях в развитии капитализма в России и странах Запада было много общего: развитие мануфактур, мелкотоварного производства, открытие фабрик, социальное расслоение крестьян.

Специфические черты развития капитализма в России повлияли на процесс формирования и буржуазии, и проле­тариата, на характер отношений буржуазии с самодержави­ем. На этих моментах, как нам представляется, следует ос­тановиться несколько подробнее. Если говорить о развитии буржуазии, то в основных чертах путь российской буржуа­зии был типичен: от торгово-ростовщической деятельности к торгово-промышленной. Но были и свои, характерные черты.

В России сформировались два основных типа россий­ских капиталистов. Первый был представлен монополиста­ми, имеющими в основе семейную фирму. Впоследствии она превращалась в акционерное общество с узким кругом вла­дельцев крупных паев. Это были потомственные предпри­ниматели. Наибольшее развитие этот тип буржуазных пред­принимателей получил в среде московской торгово-промыш­ленной буржуазии. Таковыми были, кроме упоминавшихся ранее Прохоровых, Морозовых, Рябушинских, «хлопковые бароны» Кнопы и др. Уже в названии фирмы нередко под­черкивался ее семейный характер. К примеру, товарищест­во «И. Коновалов с сыном» специализировалось на выпуске бельевого и одежного товара, а московское товарищество «Братья Крестовниковы» владело прядильным и химичес­ким производством. С конфетным производством было свя­зано «Товарищество А.И. Абрикосова и сыновей».

Второй тип российского крупного капитала представ­лял довольно узкий слой финансовой олигархии, преиму­щественно петербургской. Этот слой формировался из числа высших служащих банковских и промышленных монопо­лий. Из крупных финансистов того времени можно назвать таких, как И.Е. Ададуров — председатель правления Рос­сийского торгово-промышленного банка, К.Л. Вахтер — пред­седатель правления Петербургского частного банка, Э.Е. Мендес — председатель правления Русского банка для внеш­ней торговли и др.

Существовала еще одна многочисленная группа капи­талистов, преимущественно провинциальных, которая дей­ствовала в основном в сфере торговли.

В ходе промышленного развития в конце 80-х гг. XIX в. в России сформировались основные классы капиталисти­ческого общества. Это рабочий класс и крупная промыш­ленная буржуазия, которая оттеснила на второй план господствовавших ранее в экономике представителей тор­гового капитала.

К началу XX в. из 125,6 млн. человек населения страны численность крупной торгово-промышленной буржуазии составила 1,5 млн. человек. На ее долю приходилось 70 % прибыли крупных предприятий, что было свидетельством ее экономического господства. Однако политическая роль буржуазии в обществе была недостаточно велика.

Политическая власть в самодержавной России была в руках абсолютизма и дворянства, ревностно защищавших свои привилегии. Однако по мере своего укрепления капи­тализм оказывал на самодержавие все большее воздейст­вие. После реформы 1861г. помещичьи хозяйства начинают, хотя и очень медленно, утрачивать свой прежний характер патриархальных «дворянских гнезд».

Неуклонно идет процесс трансформации дворянства как наследственной социальной категории. В дворянство произ­водят теперь и представителей других сословий, что свиде­тельствовало о том, что дворянство начинает утрачивать монополию на власть. После утраты власти над крепостны­ми крестьянами дворяне с образованием земств теряют свои позиции и в местном управлении. Реформа просвещения ог­раничивает их исключительное право на образование. Раз­витие рыночных отношений все более ходовым товаром делает землю, которая продается банками и постепенно переходит к буржуазии. Обладателями крупной земельной собствен­ности (площадью более 20 тыс. десятин) были миллионеры сахарозаводчики братья Бродские, банкиры Поляковы и др.

В 60-70-е гг. делаются первые шаги к консолидации российских предпринимателей. В 1865г. состоялся первый купеческий съезд, в 1870г. проходит I Всероссийский съезд фабрикантов и заводчиков, основными вопросами на кото­рых были производственно-коммерческие

Третье сословие России — буржуазия в отличие от за­падной при всей своей экономической мощи была инертной политически и законопослушной абсолютизму. Почему?

В условиях российского абсолютизма торгово-промыш­ленное предпринимательство зависело от государственных структур. За долгую эволюцию капитализма они сумели при­способиться друг к другу. Российских буржуа устраивало то, что их предприятия обеспечивались государственными заказами, что они имели возможность за счет колониальной политики царизма получать рынки сбыта, дешевое сырье, дешевые рабочие руки и достаточную прибыль. Царизм с его мощным репрессивным аппаратом защищал буржуазию и от стремительно возрастающей революционности российского пролетариата и крестьянства.

Численность рабочего класса в пореформенный период быстро возрастала. К началу XX в. армия наемного труда увеличилась в 3 раза, достигнув 14 млн. человек. Какие со­циальные истоки формировали рабочий класс и какие пос­ледствия вытекали из этого?

Если в начале развития капитализма основную массу рабочих составляли вчерашние крестьяне, разорившиеся ремесленники и кустари, мещанская беднота, то к началу XX в. сформировался слой потомственных рабочих.

Происхождение рабочего класса обусловило близость его интересов и крестьянства. Этому способствовало и то, что промышленные предприятия в России чаще всего распола­гались на окраине города и в зимнее время на них работали крестьяне окрестных сел (сезонники), а также крестьяне-отходники. Все это создавало объективную основу для уста­новления союза между этими трудящимися классами.

Наиболее зрелыми, грамотными были индустриальные рабочие, численность которых на начало XX в. составила 2,8 млн. человек.

В России — стране многонациональной пролетариат формировался как интернациональный, а концентрированность его на крупных предприятиях (в начале XX в. более половины рабочих на предприятиях с числом рабочих бо­лее 500 и одна треть — на предприятиях с числом рабочих более 1000) способствовала сплоченности, организованнос­ти, формированию духа коллективизма. Следует иметь в виду, что российский пролетариат в силу особенностей раз­вития был свободен от цеховых и других сословных инте­ресов. Первые профсоюзные организации у рабочих России появились только в 1905г., и тенденции узкопрофессио­нальные (тред-юнионистские), так же как и сколько-нибудь заметный слой рабочей аристократии, имевшей место в за­падноевропейских странах, не развились.

К этому нужно добавить, что условия жизни и труда, отсутствие рабочего законодательства (оно появилось толь­ко в 1897г.), а также политических и гражданских прав делали существование российского пролетариата исключи­тельно тяжелым. В 1897г. рабочий день составлял почти 12 часов, оплата труда рабочих была ниже, чем на Западе, а труд женщин и детей оплачивался на 30-40 % ниже, чем труд мужчин.

Российская буржуазия под покровительством царизма использовала жестокие формы эксплуатации, пренебрега­ла опытом социального маневрирования, накопленным на Западе. Все это создавало необходимые условия для разви­тия российского рабочего движения по пути бескомпромисс­ной революционной борьбы. К тому же с 1903г. ею целенаправленно руководила рабочая социал-демократичес­кая партия.

Социальный настрой российского крестьянства был предопределен бесправием и малоземельем. Если промыш­ленный переворот в России завершился в 80-х гг. XIX в., то аграрно-капиталистический не был закончен и остатки кре­постничества, главным из которых было помещичье земле­владение, сдерживали развитие крестьянства в класс бур­жуазного общества. Зажиточное крестьянство в российской деревне в 80-90-х гг. XIX в. составляло 20 %. В деревне преобладали бедняки (50 % крестьянских дворов). Значи­тельной была прослойка середняков.

Подводя итог сказанному, следует отметить, что осо­бенности капиталистической эволюции страны привели к тому, что система капиталистического хозяйства в России создавалась в условиях, ограничивающих развитие свобод­ной конкуренции, в исторически сжатые сроки. Капитализм не успел перестроить на буржуазный лад сельское хозяй­ство — главную отрасль народного хозяйства России.

Литература.

Бердяев Н.А. Истоки и смысл русского коммунизма. М., 1991.

Головатенко А. История России: спорные проблемы. М., 1994.

Захарова Л.Г. Самодержавие и отмена крепостного права в России. М., 1984.

История России. М.: РЭА им Г.В. Плеханова, 1993.

Карамзин Н.М. Об истории государства Российского. М., 1990.

Ключевский В.О. Курс русской истории. Т. 1. М., 1987.

Литвак Б.Г. Переворот 1861 года в России: почему не реализова­лась реформаторская альтернатива. М., 1991.

Мироненко С.В. Самодержавие и реформы. Политическая борьба в России в начале XIX в. М., 1989.

Контрольная работа: Психодиагностические методы в психологии

Posted on by admin

План

1. Понятие о методе в психологии

2. Психологические тесты и их оценка

3. Виды тестов

3.1 Тесты-опросники

3.2 Тесты-задания

3.3 Проективные тесты

4. Условия научной разработки и применения тестов

Литература

1. Понятие о методе в психологии

Под методом в психологической науке понимают способ познания действительности, т.е. реальности, в которой мы существуем. Методикой называют способ осуществления деятельности специалистом. Методология – наука о методах и их использовании в различных отраслях научных знаний. Эти понятия тесно взаимосвязаны между собой и присутствуют в деятельности психолога.

В силу единства сознания и деятельности, различия в психологической природе акта деятельности сказывается и во внешнем его протекании. Поэтому всегда существует некоторое соотнесение между внешним протеканием процесса и его внутренней природой, которое не всегда адекватно. Общая задача всех методов – объективно выявить это соотношение и, таким образом, по внешнему протеканию акта определить его внутреннюю психологическую природу. Поскольку каждый отдельно взятый акт поведения допускает различные психологические истолкования, необходимо, чтобы внутреннее психологическое содержание действия раскрывалось не из взятого изолированного акта, а из системы деятельности.

Явления, изучаемые психологией настолько сложны и многообразны, что на протяжении всего развития психологической науки ее успехи непосредственно зависели от системы совершенства применяемых методов исследования.

Все методы исследования имеют своей целью раскрытие закономерностей психики и поведения человека. При этом каждый отдельно взятый метод осуществляет это с присущими ему особенностями.

Говоря о классификации методов, нужно отметить, что на сегодняшний день в психологической науке нет едино принятой и однозначной трактовки этому понятию.

Большая заслуга в работе по классификации методов исследования принадлежит Б.Г.Ананьеву. Он предложил многоплановую классификацию с выделением четырех групп методов (организационные, эмпирические, методы обработки данных, интерпритационные методы).

В.И.Дружинин предлагает классифицировать все методы как эмпирические, теоретические, интерпритационные.

Взяв за основу эти классификации удалось выработать следующий вариант дифференциации методов:

Организационные методы (в эту группу входят метод наблюдения и метод эксперимента)

Вспомогательные методы (сюда относят метод экспертных оценок, различные методы опроса, метод самонаблюдения, метод тестов, анализ результатов деятельности)

Дополнительные методы (то есть методы, заимствованные из других наук: электроэнцифолограмма, электроннограмма, кожно-гальваническая реакция – из медицины, моделирование – из математики)

Методы обработки и интерпритации данных.

Каждый из этих методов научного исследования выступает в психологии в различных более или менее специфичных формах.

2. Психологические тесты и их оценка

Тест –это фиксированное во времени испытание, предназначенное для установления количественных и качественных показателей индивидуально-психологических различий.

Тест представляет собой серию заданий, ответы на которые имеют однозначную интерпритацию. Суммарный балл по тесту сравнивается со стандартной тестовой нормой. На основании результатов тестирования психолог делает вывод о наличии уровня развития тех или иных свойств.

Тесты имеют как положительные, так и отрицательные стороны своего применения.Так, к положительным особенностям теста можно отнести следующие:

Стандартизация условий и результатов тестирования (это значит, что результаты тестирования не зависят от квалификации пользователя);

Оперативность и экономичность. Заключается в том, что психолог, применяя метод тестов, может одновременно диагностировать большое количество испытуемых.

Количественный, дифференцированный характер оценки.

Оптимальная трудность.

Надежность.

Справедливость (обозначает равные условия для всех испытуемых и защищенность от субъективности и предвзятости экспериментатора).

Учет психологического возраста.

Возможность компьютеризации.

Отрицательные особенности тестов можно выделить следующие:

Опасность автоматических ошибок при интерпритации результатов

Опасность профонации (т.е допускание ошибок при перепечатывании тестового материала). Сюда же можно отнести и неадекватное использование тестов (использование тестов не по назначению).

Повышенная стрессогенность испытуемого в ходе тестирования.

Репродуктивность (снижение достоверности диагностики при многократном предъявлении испытуемому одного и того же тестового материала).

Отсутствие доверительной обстановки (заключается в том, что во время тестирования отсутствует контакт с психологом, его поддержка и эмпатия).

Неадекватная сложность.

В зависимости от определенных критериев все тестовые методики можно классифицировать следующим образом:

По предмету исследования (интеллектуальные, личностные, межличностные)

По особенностям задач, которые ставит перед собой тест (практические (включает манипулирование предметами), образные (включает манипулирование образами, рисунками, картинками), словесные (предполагают оперирование словесной информацией)).

По характеру тестового материала (бланковые, аппаратурные, предметные, компьютерные).

По объекту оценки (процессуальные, тесты достижений, тесты состояний и свойств)

По характеру стимульного материала (вербальные – предполагают операции с понятиями, мыслительными действиями, невербальные – предполагают операции с наглядным материалом с опорой на перспективные и психомоторные функции)

По количеству участников (индивидуальные, групповые).

По форме ответов (устные, письменные).

3. Виды тестов

3.1 Тесты-опросники

Опросники — обширная группа психодиагностических методик, задания в которых представлены в виде вопросов или утверждений. Эти вопросы или утверждения не имеют правильных вариантов ответа и характеризуются только их частотой и направленностью. Эта группа методик предоставлена для получения объективных и субъективных данных об испытуемых. Показатели, полученные в результате использования опросников имеют вероятностно-ориентирующий характер и требуют сопоставления с данными, полученными с помощью других методик.

В зависимости от количества измеряемых качеств опросники делятся:

Одномерные (изучают только одну черту);

Многомерные ( изучают несколько черт одновременно);

В соответствии с принципом, который был положен в основу конструирования опросника выделяют

Факторные (производят изучение с помощью факторного анализа);

Эмпирические (в основу положен критериально-ключевой принцип).

В зависимости от характера изучаемого явления выделяют:

Опросники-анкеты (группа опросников, предназначенная для получения какой-либо информации о человеке, не имеющей отношения к его личностным особенностям)

Опросники настроений и состояний (предназначены для измерения переходящих состояний в отличии от стабильных показателей);

Личностные опросники ( изучают стабильные показатели личности и различные ее особенности)

Личностные опросники имеют свою классификацию:

Опросники черт личности – изучают степень выраженности той или иной черты и имеют в своём основании ту или иную теорию личности

Типологические – изучают личность как целостное образование не сводимое к набору черт.

Опросники мотивов – предназначены для диагностики мотивационно-потребностной сферы.

Опросники интересов.

Опросники ценностей

Опросники установок

У опросников существуют свои достоинства и недостатки. К достоинствам опросников, безусловно, следует отнести простоту их применения, легкость обработки и интерпритации полученных данных, наглядность полученных данных, обоснованность полученных схем.

К недостаткам опросников в первую очередь относится проблема достоверности, которая связана с несколькими явлениями:

Фальсификация данных (сознательное стремление испытуемого дать ложные сведения о себе, существует неосознанная фальсификация, которая выступает как тенденция выдвигать на первый план только хорошие качества личности.)

Феномен социальной желательности. Заключается в желании испытуемого поступать и выглядеть в соответствии с общепринятыми нормами, предьявлять желаемые и социально-одобряемые качества и стороны личности).

Для избежания недостоверности опросники имеют систему защиты. Способы защиты у опросников следующие:

Различные формулировки вопросов (т.е. «маскирующие», дублирующие, буферные вопросы)

Введение различных шкал (шкалы лжи и шкалы социальной желательности)

Факторы детерминирующие ответы (предшествующий опыт, социальное одобрение, интеллектуальная оценка испытуемым вопросов и ответов).

3.2 Тесты-задания

Тест-задание — предполагает получение информации и психологической характеристики человека на основании анализа успешности выполнения определенных заданий. В тестах этого типа испытуемому предлагается определенный перечень заданий. Количество выполненных заданий является основанием для суждения о наличии либо отсутствии, а также степени развитости у него определенных психологических качеств. Нужно сказать, что большинство тестов по определению уровня умственного развития принадлежат именно к этому типу тестов.

3.3 Проективные тесты

Проективные тесты – методики, основанные на получении информации о человеке с помощью механизма проекции.

Проекция – не вполне осознанное приписывание другим людям, событиям, вещам и явлениям собственных мыслей, чувств и состояний. В методе тестов проекция используется как не вполне осознанное отображение на нечетком стимульном материале внутреннего мира испытуемого. Такое понимание частично совпадает с определением проекции развившегося в психоанализе (защитный механизм, заключающийся в приписывании собственных чувств и побуждений другому объекту).

Проективные тесты предлагают для обследуемого достаточно неопределенные ситуации, оставляющие ему свободу действий. Материал, предоставляемый для работы, может использоваться разнообразными способами. Главное здесь не объективное содержание, а субъективный смысл, то отношение, которое он вызывает у обследуемого.

Существуют так называемые принципы построения проективных методик:

Направленность на уникальное в структуре и организации личности.

Личность – относительно устойчивая система динамических процессов, организованных на основании потребностей, эмоций и индивидуального опыта.

Каждое действие, эмоциональное проявление индивида несет в себе отпечаток его личности (данное утверждение называется проективной гипотезой).

Общим для всех проективных методик называют неопределенность, неоднозначность используемых стимулов; отсутствие ограничений в выборе ответа; отсутствие оценки ответа как правильного или ошибочного.

Выделяют 7 групп проективных методик:

Конститутивные (предполагают структурирование символов и придание им смысла);

Конструктивные методики (создание из деталей осмысленного целого);

Катартические методики (предполагают осуществление игровой деятельности в специально организованных условиях);

Интерпретативные методики (они предполагают истолкование испытуемым какого-либо события)

Экспрессивные методики (рисование на свободную или заданную тему).

Импрессивные методики (предполагает выбор испытуемого одних стимулов другим).

Аддитивные методики – предлагает завершение предложений, рассказа либо истории.

Достоинства проективных методик заключается в том, что они широко применяются при первых контактах с испытуемыми для установления эмоционального контакта, данные методики не допускают симуляции т.к. их назначение замаскировано и непонятно для испытуемого. К тому же, проективные методики удобны при работе с маленькими детьми, лицами с языковыми особенностями, неграмотными.

Наряду с достоинствами у проективных методик существует и ряд недостатков. Особенностью работы с проективными методиками является то, что интерпритация результатов во многом зависит от квалификации и опыта психолога. Существенным недостатком этих методик является недостаточная объективность процедуры исследования. При интерпритации результатов может иметь место феномен «вторичной проекции» (заключается в том, что полученные данные являются тем материалом, на который психолог проектирует свою собственную картину и субъективный профессиональный опыт). Такое перенесение называется интериоризация.

4. Условия научной разработки и применения тестов

Для того, чтобы результаты тестов соответствовали объективной реальности, работа с ними были эффективной тесты и все психодиагнастические материалы должны соответствовать определенным требованиям. Эти требования предъявляются не только к разработке тестов, но и к их применению.

Одним из требований является надежность теста. Под надежностью понимается помехоустойчивость теста, точность и независимость его результатов от действия случайных факторов (это могут быть разнообразные внешние раздражители, динамичные внутренние факторы, информационно-социальные обстоятельства). Надежность – достаточно важный показатель, т.к.она устанавливает: измеряет тест какой-либо показатель, либо не измеряет его.

Также важным требованием является валидность теста. Валидность – комплексна характеристика теста, включающая сведения об области исследуемого явления и репрезентативности диагностической процедуы по отношению к нему. Другими словами, валидность говорит что именно мы измеряем с помощью данного теста.Существуют следующие виды валидности:

Очевидная валидность (т.е. по заданиям и вопросам мы можем определить область изучаемого явления

Содержательная валидность

Конструктная валидность (предназначена для более полного описания переменной, которая диагностируется).

Следующим показателем является достоверность теста – особая разновидность валидности. Речь идет о сознательных или бессознателных искажениях, которые вносят в тестовый состав сам испытуемый, руководствуясь в ходе теста особой мотивацией, отличающейся от той, которая присуща ему в реальном поведении. Т.о. достоверность теста – способность теста защищать информацию от мотивационных искажений.

Еще одним требование, предъявляемым к тесту является стандартизация. Она представляет собой унификацию, регламентацию, приведение к единым нормам процедур и оценок теста. Так, выделяют стандартизацию процедуры тестирования и стандартизацию тестовых норм. Первая предполагает унификацию инструкции, бланка обследования, способа регистрации результатов, условий проведения обследования.

Важным этапом стандартизации является установление норм, выбор критерия, по которому проводятся сравнение результатов. Таким критерием является статистическая норма, она всегда устанавливается на большой репрезентативной выборке для которой она предназначена.

Говоря о применении тестов, нужно отметить необходимость использования адаптированных для данного региона методик, а также соответствия данных методик возрасту, образованию и другим особенностям испытуемых.

Существуют определенные требования и к самой процедуре проведения исследования:

Инструкция сообщается всем испытуемым одинаковым образом (она как правило написана);

Никому из испытуемых не дается преимущество перед другими.

Никому из испытуемых не даются дополнительные пояснения и инструкции

Временные ограничения должны быть одинаковыми.

Исследования нужно проводить в одинаковое время и в схожих условиях.

Литература

Немов Р.С. Психология: Учеб. для студ. высш. пед. учеб. завед. –М.: ВЛАДОС, 1999. –Кн.1.-688 с.

Общая психология: Курс лекций / Сост. Е.И. Рогов. –М.: ВЛАДОС, 1998. -448 с.

Общая психология: учебное пособие / Л.А. Вайнштейн. – Мн.: Тесей, 2005. – 368 с.

А.Г. Шмелев Основы психодиагностики. – М.: «Феникс», 1996. – 544с.

Анастази А., Урбина С. Психологическое тестирование. – СПб.: Питер, 2002. – 688 с.

Контрольная работа: Експлуатація електроприводу крана

Posted on by admin

Зміст

Введення

1. Умови в яких експлуатується кранове устаткування

2. Система керування електроприводами кранових механізмів ,вибір системи електропривода механізму підйому

3. Технічні данні мостові крани

4. Вибір двигуна по потужності

5. Вибір основних елементів і розрахунок параметрів силового ланцюга

6. Розрахунок систем підлеглого регулювання

6.1 Вибір структури схеми

6.2 Оптимізація контуру струму

6.3 оптимізація контуру ЕРС

7. Опис системи електропривода

Висновки

Перелік посилань

Введення

У цей час відбуваються істотні зміни в розвитку автоматизованих систем керування електропривода. Ці системи характеризуються використанням принципу підлеглого регулювання, розширенням практичного застосування адаптивного керування, розвитком робіт з векторного принципу управління електропривода із двигуном змінного струму, застосуванням цифрових систем керування на базі інтегральних мікросхем. Широко використовуються обчислювальні машини різних рівнів, розвиваються роботи із прямого цифрового керування електроприводом.

Усе вище сказане повною мірою ставиться до систем керування електроприводами основних механізмів вантажопідйомних кранів , оскільки кранове устаткування являє собою один з основних засобів скорочення важкої фізичної праці й підвищення ефективності виробництва . Широке впровадження комплексної механізації й автоматизації виробничих процесів , не уклонне скорочення у всіх галузях виробництва працівників ,зайнятих ручною працею ,особливо на допоміжних роботах, є однієї з найважливіших завдань народного господарства. Кранове встаткування представляє один з основних засобів скорочення важкої фізичної праці.

Переважна більшість вантажопідйомних машин виготовлених вітчизняною промисловістю, має електричний привод механізмів і тому ефективність дії й продуктивність цих машин у значній мірі залежить від якісних показників використовуваного кранового встаткування . Сучасний крановий електропривод за останнім часом перетерпів значну зміну в структурі й застосовуваних системах керування.

Для найбільш масових кранів загального призначення починають застосовуватися електроприводи на основі короткозамкнених двигунів, значна частина кранів виготовляється з керуванням з підлоги , а швидкохідні крани для важких робіт комплектуються різними тиристорними системами, що забезпечують глибоке регулювання швидкості , плавність пуску й гальмування при постійно підвищуються вимогам до економії ресурсів.

Умови в які експлуатуються кранове встаткування

Вантажопідйомні машини можуть установлюватися як безпосередньо в робочих приміщеннях ,так і на відкритому повітрі . При роботі в приміщенні багато кранів розташовуються безпосередньо над лінією технологічних механізмів у середовищі з високої концентрації пилу, газів, пар води, масла й іншого . Ряд кранів у процесі експлуатації пересуваються з опалювального приміщення на відкрите повітря й назад . Крани працюючі на відкритому повітрі можуть мати добові перепади температури до 500 С. Це привод до випадання на поверхні частин крана конденсату атмосферної вологи й солоного туману. У суміші з виробничим пилом конденсат викликає зниження поверхонь ізоляції між струмоведучими частинами й корозію металевих деталей.

Рух крана з ударами по металевій конструкції на стиках рейок інтенсивні прискорення й гальмування механізмів ,власних коливань металоконструкцій при навантаженні машини викликають досить інтенсивні механічні впливи на електроустаткування , розташовуване на мостах і візках кранів. Хоча ймовірність збігу граничних умов невелика , для забезпечення необхідної надійності електроустаткування воно повинне відповідати наступним потребам . Температура навколишнього середовища від -40 до +400С , у металургійних цехах температура змінюється від-10до +600С відносна вологість повітря характеризується середнім рівнем 95% при температурі навколишнього середовища +200С с випаданням роси. Повітряне середовище для устаткування нормального виконання :зміст пар масел 10мг/м3 зміст CO 2-0.8% (по обсязі) .

2. Системи керування крановими електроприводами . Вибір системи електропривода механізму пересування візка

Під системою керування електропривода мається на увазі комплекс , що складається з перетворення електричної енергії ,апаратури керування для комутації струму в ланцюзі електродвигуна , органа ручного керування або автоматичного програмного контролю органа швидкісного ,шляхового або іншого контролю ,а також елементів захисту електроустаткування й механізму , що діє в остаточному підсумку на пристрої відключення електропривода. Всі електричні частини підрозділяються на наступні категорії:

1 головні ланцюги , через які проходить основний потік енергії електропривода ,а також здійснюється живлення вантажопідйомних магнітів.

2 ланцюга порушення ,через які проходить струм порушення електричних машин постійного струму ,синхронних електричних машин, машин змінного струму ,а також струм двигунів електрогідравлічних штовхачів .

3 ланцюга керування по яких здійснюється подача команд комутаційним пристроям головних ланцюгів порушення від органів керування , у ланцюгах керування здійснюється певна послідовність виконання команд і перемикань по заздалегідь заданій програмі .

4ланцюга сигналізації,які передають операторові або контролюючому пристрою інформацію про стан комутуючих елементів головних ланцюгів керування або про значення конкретних параметрів електропривода й механізму .

У кранових електроприводах застосовують електромашинні й статичні перетворювачі електричної енергії . В электромашиних перетворювачах дві електричні машини перетворять електроенергію , споживану від живильної мережі в електроенергію з регулюючими параметрами(напруга ,частота, струм). У статичних перетворювачах електричної енергії здійснюється шляхом безконтактної комутації

Ланцюгів постійний або змінний струм за допомогою керованих напівпровідникових приборів. Апаратура керування електроприводом є комплексом, що включає контактні й безконтактні пристрої комутації в ланцюгах електродвигуна ,перетворювачів енергії й керування , а також елементи захисту електричних кіл всю контактну апаратуру в крановому електроприводі можна розділити на дві групи :

Апаратура, керування якої здійснюється не посередньо оператором або виконавчим механізмом (контролером ,кінцевим вмикачем ).

Апаратура із приводом контактів від електромагнітного пристрою (концентратори й реле). Якщо контакт не комутирує елементи безпосереднім ручним приводом, а призначаються для комутації ланцюгів головного струму, то такий пристрій називається силовим кулачковим контролером, а якщо ці елементи служать для комутації мереж керування, то таке апарат називається командо-контролером. Якщо контактні комутаційні елементи приводяться в дію через зв’язок з механізмом , то такі апарати називаються кінцевими або шляховими вимикачами. Послідовність замикання й розмикання контактів , що приводяться в дію через зв’язок з механізмом , то такі апарати називаються кінцевими вимикачами. Послідовність замикання й розмикання контактів, що приводяться в дію від вала з кулачковими шайбами, у функцію кута повороту вала називається діаграмою включення. Діаграма включень зображена у вигляді таблиці , називається таблицею включень. Кілька контактів і реле, а також пристрою захисту, об’єднане в закінчений комплектний пристрій для керування електроприводом, іменуються магнітними контролерами. Магнітний контролер, у якому процес комутації здійснюється без розмикання ланцюга під напругою, називається магнітним контролером з бездуговою комутацією. Виходячи з аналізу режимів, основних технічних вимог і на підставі рекомендацій (1) вибираємо для механізму пересування систему тиристорний перетворювач-двигун постійного струму незалежного збудження .

3 Технічні дані мостового крану

Технічні характеристики мостового крана

Вантажопідйомність G, кг. 23000

Продуктивність крана Q,кг/з 50

Маса мосту (безвізка) mм, кг 28000

Маса візка mт, кг 8000

Діаметр коліс мосту Dм, м 0.71

Діаметр коліс тележкиdт, м 0.4

Діаметр цанг коліс мосту dм ,м 0.145

Діаметр цанг коліс візків dм ,м 0.095

Швидкість пересування мосту Vм, м/с 0.8

Швидкість пересування візка Vм, м/с 0.68

Швидкість підйому Vп, м/с 0.15

Маса вантажозахватного пристрою m0 800

Середній шлях візка в одну сторону Lт, м 28.5

Середній шлях мосту в одну сторону Lм, м 30

Середня висота підйому й спуска Lп, м 8

Діаметр барабана механізму підйому D,м 0.75

4. Вибір двигуна по потужності

У завдання вибору двигуна кранового механізму входять попередній вибір двигуна , розрахунок його на задоволення теплового режиму , а також перевірка на забезпечення заданих прискорень (забезпечення пускового режиму )і запасу зчеплень для механізмів пересування .

Найбільшу складність представляє розрахунок теплового режиму двигуна. Загальноприйняті методи теплового розрахунку по еквівалентних параметрах навантаження (току, моменту, потужності) або середнім втратам дають достовірні результати тільки тоді , коли досить точно відомий навантажувальна діаграма роботи двигуна . Для кранових електроприводів у більшості випадків характерним є невизначеність режиму роботи , що специфічних особливостях кранових машин закритого виконання з підвищеними втратами й погіршеними умовами теплопередачі приводили до більших погрішностей при традиційних методах розрахунку . Авторами [1] розроблений метод вибору двигунів для кранових електроприводів , що враховує наведені особливості роботи кранових електроприводів. Цей метод, доповнений традиційним методом вибору по еквівалентних величинах є найбільш повним і використовується в даній роботі.

Розрахункова потужність механізму переміщення візка:

Pp=Експлуатація електроприводу крана(4.1)

Де Експлуатація електроприводу крана— маса візка , кг

Експлуатація електроприводу крана— маса вантажу з підвіскою ,кг

Експлуатація електроприводу крана

G-Маса вантажу, кг

Експлуатація електроприводу крана-маса кранової підвіски, кг

Експлуатація електроприводу кранакг

Q-прискорення вільного падіння ,м/с2

VT-Номінальна швидкість візка

-ккд механізму

-коефіцієнт , щовраховує тертя реборд коліс при перекосах ходової частини

-коефіцієнт тертя в підшипниках маточин коліс

-діаметр цанг коліс візка -коефіцієнт тертя

Експлуатація електроприводу кранаВт

Частота обертання двигуна:

Експлуатація електроприводу крана

Де i-число редуктора i=24.9 [1]

Експлуатація електроприводу крана

По каталозі[1] вибираємо двигун Д32 потужністю 12 Квт, Un=220в, nн=800об/хв, Iн=57А, Jдв=0.425кгм2 Перевіряємо двигун по нагріванню

Сумарний момент інерції, наведений до вала двигуна

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Еквівалентний ККД, ηэкв визначається як відношення корисної потужності отриманої електроприводом енергії відповідно до [1]

Експлуатація електроприводу крана

Де ηэкв-еквівалентний ККД визначається по графіках мал.6.5 [1] при нормованому числі пусків у годину Nв=120 величина Nв визначається по таблиці 1.1 [1], ηэкв=0.905

nmax – максимальна швидкість обертання , приймаємо

nmax=2*nн=2*800=1600об/хв

nэквд- ККД привода , при числі включень Nв=0 визначаємо по малюнку 6.6[1] nэквд=0.94

Експлуатація електроприводу крана

Номінальна потужність привода по тепловому режимі

Експлуатація електроприводу крана

Коефіцієнти , що входять у вираження для Рит визначаються із графіків і таблиць [1]

εр=.4, Кз=1, Кєкв=0.78 (табл6.4), К0=1 (рис6.12) εн=номінальна тривалість включення εн=0.4, Кр=0.9 ( по6.42), ηэкв=0.9 (рис6.5), К=1.25д[1], Кн=1 (по6.41)

Експлуатація електроприводу крана

Оскільки співвідношення Рн≥Рр выполяется , те двигун обраний правильно

Перевіримо двигун за умовами зчеплення . с цією метою визначимо забезпечуване їм прискорення з (6.54)[1]

Експлуатація електроприводу крана

Де Кн =0.65,Yn=2.8-8- відповідно коефіцієнта використання двигуна по пусковому моменті й кратність відносини максимального пускового моменту до номінального моменту двигуна , вибираємо по табл.(6.2) [1]

Експлуатація електроприводу крана

jпост=j 2-1.2Iов

Jпост=2.74-1.2*0.425=2.23 кгм2

А=2.74/2.23=1.23

Експлуатація електроприводу крана

Ці прискорення менше припустимого рівного

Експлуатація електроприводу крана

Де а- середнє прискорення, вибирается по табл 1.4 [1] а=0.3

Експлуатація електроприводу кранам/с2

У такий спосіб двигун задовольняє також умовам

Визначаємо основні параметри електропривода

5. Вибір основних елементів і розрахунок параметрів силового ланцюга електропривода

По каталозі [1] для живлення якірного ланцюга й ланцюга обмотки збудження електродвигуна вибираємо реверсивний тиристорний перетворювач АТРК-100/230 . Номінальне випрямлена напруга Uнв=230в.,номінальний выпрямлений струм Iнв=100A, номінальне випрямлена напруга порушення Uвн=230в, номінальний выпрямлений струм обмотки збудження Iвн=25А

Тиристорний перетворювач одержує живлення від силового трансформатора ТСЗР40/0.5 технічні дані Uнсо=380в, Uво=200в, Iнсо=48.6А, Iво=92А, Uкз=8%

Визначаємо основні параметри електропривода. Сумарний активний опір ланцюга електропривода

R2=Rяц+Rэпр+2Rтр (5.1)Де Rяц опір якірного ланцюга двигуна

Rяц=ат(Rя+Rдв+Rk) (5.2)

Де ат-температурний коэфіциент враховуючої зміни опору при нагріванні для класу ізоляції Н значення ат=1.36

Rя Rдв Rк – активний опір обмотки якоря, додаткових полюсів і

Компенсаційної обмотки спільно.

Згідно з паспортними даними електродвигуна д21

Rя+Rдп=0.28Ом, Rко=0

Rяц=1.36*0.28=1.38Ом

Rтр – наведене до ланцюга випрямного струму активний опір обмотки трансформатора .

Експлуатація електроприводу крана

Де м число фаз перетворювача для трифазної мостової схеми m=6.

Uk- напруга короткого замикання трансформатора :

Еdmax-Максимальна величина випрямленій ЭРС ( при куті керування а=0)

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Rэпр- еквівалентний опір перетворювача

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Сумарний опір якірного ланцюга

Експлуатація електроприводу крана

Сумарна індуктивність силової мережі

Експлуатація електроприводу крана

Де Експлуатація електроприводу крана-індуктивність якірного ланцюга двигуна

Експлуатація електроприводу крана

Де У- коефіцієнт ,рівний 0.6,для нормованих двигунів .

Р- число пар полюсів

Експлуатація електроприводу крана-номінальна частота обертання

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана— наведена до ланцюга випрямленого струму індуктивності трансформатора

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана частота живильної мережі : Експлуатація електроприводу крана

Сумарна індуктивність силового ланцюга :

Експлуатація електроприводу крана

Електромагнітна постійна часу якірного ланцюга двигуна

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Електромагнітна постійна часу головного ланцюга:

Експлуатація електроприводу крана)

Експлуатація електроприводу крана

Постійна ЭРС двигуна

Експлуатація електроприводу крана

Де К- конструктивного постійна двигуна

Експлуатація електроприводу крана номінальний магнітний потік на полюс

Експлуатація електроприводу крана

Електромагнітна постійна часу електропривода

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Коефіцієнти підсилення тиристорного перетворювача визначаємо для синусоїдальної напруги порівняння й амплітудного значення напруги порівняння рівного Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Коефіцієнт підсилення двигуна

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

6. Розрахунок системи підлеглого регулювання

6.1 Вибір структури системи

Відповідно до рекомендацій [1] для регулювання частоти обертання привода застосовуємо двох контурну однократно-інтегруючу систему автоматичного регулювання із внутрішнім контуром струму й зовнішнім контуром , замкнутим по ЭРС двигуна . Для компенсації без струмової паузи , викликаної перемиканням контакторів реверса , у систему введемо підлеглий контур регулювання напруги тиристорного перетворювача .

6.2 оптимізація контуру струму

Контур струму оптимізуємо за модульним критерієм . Для цього в контурі регулювання напруги тиристорного перетворювача

Використовуємо п-регулятор , а в контурі пі-регулятор. Спрощена принципова схема контуру струму показана на мал.6.1 на рис 6.2 показана алгоритмічна схема розглянутого контуру на схемі прийняті наступні позначення :

ТП- тиристорний перетворювач

ДТ, ДН- датчик струму , датчик напруги відповідно. Rд- дільник напруги. Wpm(P),Wpt(P) – перехідні функції регуляторів напруги й токи відповідно. Критичний коефіцієнт підсилення контуру напруги

Експлуатація електроприводу крана (6.1)

Де Т1=2Тмт: Тмт- сума малих (некомпенсуємих) постійних часу контуру струму .

Експлуатація електроприводу крана (6.2)

Експлуатація електроприводу крана— постійна часу датчика струму з фільтром на вході .

Експлуатація електроприводу крана— постійна часу фільтра на вході системи імпульсно-фазового керування тиристорного перетворювача .

Експлуатація електроприводу крана— середньостатистичне запізнювання тиристорного перетворювача .

При розрахунку систем регулювання величиною Експлуатація електроприводу крана Задаються в межах 4-10мс. Приймаємо Експлуатація електроприводу крана = 0.005с

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу кранакругова частота живильної мережі Експлуатація електроприводу крана0 =2πʄ

Експлуатація електроприводу крана=Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана=83

Відповідно до рекомендацій [3] приймаємо Кн=50. Коефіцієнт дільника напруги якоря двигуна визначається з умови одержання сигналу 24У на

вході датчика напруги при мінімальній напрузі двигуна

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Мал. 6.2 Алгоритмічна схема контуру струму .

Коефіцієнт підсилення контуру напруги.

Експлуатація електроприводу крана (6.4)

Звідси коефіцієнт підсилення регулятора напруги дорівнює

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Приймаємо Rзн=2 кому, тоді Rзк=31*2=62кому

Постійні часу фільтра в ланцюзі зворотного зв’язка контуру напруги Тфн=Та=0.036с.

Зі співвідношення Експлуатація електроприводу крана

Визначаємо параметри фільтра. Приймаємо Сфн-1мкф,тоді Rф.н=144кому. Передатна функція замкнутого контуру напруги

Експлуатація електроприводу крана

Алгоритмічна схема з урахуванням контуру струму показана на рис 6.3

Для вираження синтезу послідовного коригувального пристрою контуру струму перетворимо алгоритмічну схему 6.3 у схему з одиничним зворотним зв’язком 6.4

ланка, Що Форсує (1+Тдтр) у блоці , що складається на вході замкнутого контуру струму ,відповідно до загальноприйнятої методики на враховується й тому на схемі не показана . для оптимізації контуру струму за модульним критерієм використовуємо Пі-регулятор з передатною функцією

Експлуатація електроприводу крана (6.8)

Визначаємо параметри регулятора

Експлуатація електроприводу крана

Приймаємо Сост=1 мкф ,тоді

Експлуатація електроприводу крана

Rост=Експлуатація електроприводу крана

Опір резистора Rзт визначаємо з умови

Експлуатація електроприводу крана

Де Кт-Коефіцієнт підсилення ланцюга зворотного зв’язка по струму:

Кт=Кш*Кд.т. Кш-Коефіцієнт підсилення шунта : Експлуатація електроприводу крана

Uнш-Номінальна напруга шунта Uнш =75мВ

Imax-Максимальний струм робочого навантаження приймаємо

Imax =21н=2*57=114А

Кш =0.075/114=0.658* 10-3В/А

Кдт-Коефіцієнт підсилення датчика струму

Значення Кдт- визначається зі співвідношення

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Приймаємо як датчик струму операційний підсилювач із коефіцієнтом підсилення Кдт=240

Кт=0.658* 10-3*240=0.1625

Опір резистора Rзт:

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

6.3 Оптимізація контуру

В електроприводах кранових механізмів вимоги до підтримування швидкості відносно не високі ,тому використовується система регулювання зі зворотним зв’язком по ЭДС. Підсумовування сигналів , пропорційні напруги двигуна й сигналу струмової компенсації виконуємо безпосередньо на вході регулятора ЭДС і тим самим спрощуємо схему . Гальванічний поділ системи керування й силової частини виробляється за допомогою датчика напруги. Для струму ,для струму встановленого в контурі струму . На рис 6.5 показана принципова схема системи ,а на мал.6.6 контур струму ,активізованої за модульним критерієм , представлений передатною функцією.

Експлуатація електроприводу крана

Передатний коефіцієнт ланцюга струмової компенсації вибирається в такий спосіб

Експлуатація електроприводу крана

У цьому випадку сума сигналів на вході регулятора ЭДС дорівнює

Експлуатація електроприводу крана

При виконанні зазначених умов схема 6.6 може бути перетворена в схему , показану на мал. 6.7. На вході включене операційна ланка , аналогічна ланці в ланцюзі зворотного зв’язка для усунення перерегулювання струму при зміні впливу, що задає .

Тому що вимоги підтримки швидкості в проектованій системі не є твердими , то контур ЭДС оптимізований за модульним критерієм перетворимо схему 6.7 у схему з одиничним зворотним зв’язком 6.8.вибираємо П-Регулятор контуру ЭДС із передатною функцією

Експлуатація електроприводу крана

Передатна функція замкнутого контуру ЭДС дорівнює

Експлуатація електроприводу крана

З обліком того, що Ед(Р)=1/Кд*W(Р), те передатна функція системи по швидкості має вигляд :

Експлуатація електроприводу крана

Де Тиэ=2Тмт+Та- мала не компенсуєма постійна часу контуру ЭРС

Тиэ =2*0.05+0.036=0.046

Визначаємо параметри регулятора й фільтра на його вході відповідно до методики [4]. Задаємося величиною Rзэ=35ком

Опір Rн визначається зі співвідношення :

Експлуатація електроприводу крана

Значення коефіцієнта Кн визначається в такий спосіб

Експлуатація електроприводу крана

Де Едвmax- мінімальна ЭРС двигуна ,прийнята як мінімальне значення ЭРС у режимі холостого ходу тобто Двmax=220У; Uзэmax-Напруга завдання , щовідповідає Едвmax,приймаємо Uзэmax=24У.

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Rн=Експлуатація електроприводу крана

Опір Rтк визначаємо по формулі:

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Опір у ланцюзі зворотного зв’язка регулятора ЭДС

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Параметри фільтрів на вході системи й ланцюга зворотного зв’язка на напрузі визначається зі співвідношення

Експлуатація електроприводу крана ,

Звідки Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Передатні функції системи ,оптимізованої за модульним критерієм

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Експлуатація електроприводу крана

Алгоритмічна схема системи показана на рис 6.9 за допомогою отриманих передатних функцій був зроблений розрахунок перехідних процесів системи

Висновки

У курсовому проекті розроблена автоматизована система керування електроприводом механізму пересування візка мостового крана вантажопідйомністю 23 тони

На підставі техніко-економічних характеристик обраний електропривод постійного струму ,виконаний по системі ТП-Д , обраний привод ний електродвигун і основне встаткування силового ланцюга

У проекті розроблена система підлеглого регулювання координат електропривода ,виконаний синтез, наступних коригувальних пристроїв контуру струму й контуру ЭДС. Контури побудовані за модульним критерієм для цього в контур струму включений Пі-регулятор,а в контур ЭДС П-Регулятор.

Проведено розрахунок параметрів регуляторів виконане моделювання динамічних характеристик системи ЕОМ.

Перелік літератури

Ядрі А.Г. Певзнер Е.М Крановий електропривод Довідник М. Энергоиздат. 1988-314з.

Ключьев В.И. Терехов В.М. Електропривод і автоматизація загальнопромислових механізмів .Енергія 1980-360з.

Реферат: Хронический пиелонефрит (история болезни)

Posted on by admin

АМУРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ МЕДИЦИНСКАЯ АКАДЕМИЯ

Кафедра ФАКУЛЬТЕТСКОЙ ТЕРАПИИ

Зав. кафедрой: проф. д. м. н. Нарышкина С. В.

Преподаватель асс. к. м. н. Круглякова Л. В.

ИСТОРИЯ БОЛЕЗНИ

Куратор

студентка 406 группы

Легостаева М.В.

Благовещенск 2000

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ (паспортная часть).

Ф. И. О.: *********

Возраст: 24 года

Пол: женский

Национальность: русская

Образование: высшее

Домашний адрес: ******

Профессия: учитель

Выполняемая работа и должность: инструктор в фирме

Дата поступления: 05.09.2000г.

Дата выписки: 26.09.2000г.

Клинический диагноз: Хронический пиелонефрит, первичный, правосторонний, в фазе активного воспаления.

ЖАЛОБЫ.

На момент поступления: больная предъявляет жалобы на тянущие боли в поясничной области. Частое, болезненное мочеиспускание в малых колличествах.

На момент осмотра: больная предьявляет жалобы на слабую боль ноющего характера в поясничной области. Частое мочеиспускание в малых колличествах.

ANAMNESIS MORBI:

Считает себя больной с 1980 года, когда впервые у больной появился острый пиелонефрит, причину которого не знает. Было проведено лечение и в последующие 2 года после наблюдения в поликлиннике был поставлен диагноз:хронический пиелонефрит.

В 1989 году появились незначительные боли ноющего характера, частое болезненное мочеиспускание, пастозность лица. Больной было предложено санаторно-курортное лечение в г. Анапа, которое дало положительные результаты.

В 1998 году появились сильные приступообразные боли в поясничной области, которые иррадиировали вниз живота. Мочеиспускание было частое, болезненное. Вызвала скорую помощь, которая доставила ее в 3 городскую больницу. Было проведено обследование, результаты которого оказались в норме. Больную отпустили домой и назначили спазмолитики.

25.09.2000г. появились сильные приступообразные боли в поясничной области, которые иррадиировали вниз живота. Мочеиспускание частое, болезненное. Обратилась в поликлинику и была направлена на УЗИ почек, где обнаружили соли в обеих почках. Больная бала направлена в 3 городскую больницу для обследования и прохождения лечения.

ANAMNESIS VITAE:

Родилась в Сковородино, в рабочей семье первым ребенком. В развитии не отставала от сверстников. Пошла в школу в 7 лет, училась хорошо.
Начала трудовую деятельность в 22 года.

Образование – высшее. Работает инструктором Профессиональные вредности отсутствуют. Рабочий день и рабочая неделя нормированные.

Перенесенные заболевания: В 1984 году перенесла болезнь Боткина. В
1989 году болела тонзилитом. Осложнений после перенесенных заболеваний не наблюдает.

ГИНЕКОЛОГИЧЕСКИЙ АНАМНЕЗ:

Менструации начались с 12 лет, регулярные, безболезненные, по пять дней, через 28.

Семейное положение: не замужем, детей нет.

Семейный анамнез и данные наследственности: Наследственность не отягощена.

Материально обеспечена удовлетворительнно. Питание регулярное, разнообразное, полноценное. Гигиенические нормы соблюдает.

Вредные привычки: Не курит. Алкоголь употребляет по праздникам.

АЛЛЕРГОЛОГИЧЕСКИЙ АНАМНЕЗ:

Имеется аллергическая реакция на пенициллин, в виде отека на месте введения. На другие аллергены реакцию отрицает.

ГЕМОТРАНСФУЗИОННЫЙ АНАМНЕЗ.

Переливания крови не было.

ЭПИДАНАМНЕЗ.

Вирусный гепатит, туберкулез, вен. заболевания, брюшной и сыпной тифы отрицает.

За последние 6 месяцев за пределы города не выезжала. Контакта с инфекционными больными не было. Стул оформленный, регулярный, 1 раз в день.

Делала самостоятельно инъекции спазмолитиков. Группа крови III Rh+

STATUS PRAESENS OBJECTIVUS.

Состояние больной удовлетворительное. Сознание ясное. Положение активное. Поведение адекватное.

Антропометрические данные:рост 175 см., вес 64 кг. Нормостенический тип конституции.

Температура тела 36,7 С.

Кожные покровы не изменены,обычной окраски, чистые, влажные. Ногти овальной формы, ломкость, деформация ногтевых пластинок отсутствует.
Видимые слизистые оболочки бледно-розового цвета. Подкожная жировая клетчатка развита умеренно. Отеки на голенях, пастозность лица.

Периферические лимфатические узлы: подглоточные, яремные, паховые, шейные, затылочные не пальпируются

Молочные железы: правильной формы, соски симметричные, уплотнения не пальпируются.

Мышечная система: Развита хорошо. Болезненности при пальпации нет.

Костно-суставной аппарат: Без видимых изменений.

Грудная клетка обычной формы. Суставы обычной конфигурации, при пальпации безболезненные, активная и пассивная подвижность сохранена.

СИСТЕМА ОРГАНОВ ДЫХАНИЯ.

Грудная клетка обычной формы, симметричная. Обе половины ее равномерно и активно участвуют в акте дыхания.

Тип дыхания – грудной. Дыхание ритмичное с частотой 16 дыхательных движений в минуту. Грудная клетка безболезненная, эластичная. Ключицы расположены симметрично. Ход ребер косой. Эпигастральный угол прямой.

Позвоночник не деформирован. лопатки расположены на одном уровне

Топографическая перкуссия легких.

Нижние границы легких.

| |правое |левое |
|l. |верх. край 6-го ребра |——- |
|parasternslis | | |
|l. |ниж. край 6-го ребра |——- |
|medioclavicular| | |
|is | | |
|l. axillaris |7 ребро |7 ребро |
|anterior | | |
|l. axillaris |8 ребро |8 ребро |
|media | | |
|l. axillaris |9 ребро |9 ребро |
|posterior | | |
|l. sсapularis |10 ребро |10 ребро |
|l. |остистый отр. XI грудного |остистый отр. XI грудного |
|paravertebralis|позвонка |позвонка |

Высота стояния верхушек ПО ПЕРЕДНЕЙ ПОВЕРХНОСТИ: справа: 3,4 см; слева: 4 см; ПО ЗАДНЕЙ ПОВЕРХНОСТИ: на уровне остистого отростка 7-го шейного позвонка. Активная подвижность легочных краев по l. sсapularis: справа 7 см; слева 8 см на выдохе и на вдохе.

При сравнительной перкуссии во всех отделах легких выслушивается ясный легочный звук.

Сравнительная перкуссия легких

| |справа |слева |
|Над ключицей |легочный (короче) |легочный |
|Ключица |одинаковый |
|I м/р по L. parastern. |легочный |легочный |
|II м/р между L. |легочный |легочный (короче) |
|parastern. и L. | | |
|mediaclavicul. | | |
|III м/р по L. |легочный |легочный (короче) |
|mediaclavicul. | | |
|Моренгеймовская ямка |легочный |легочный |
|Подмышечная ямка |легочный |легочный |
|IV м/р по L. axill. |легочный |легочный |
|media | | |
|V м/р по L. axill. |легочный (короче) |легочный (тимпан.отт.) |
|media | | |
|Над лопаткой |легочный |легочный |
|В/З межлопат. прост-ва |легочный |легочный |
|Н/З межлопат. прост-ва |легочный |легочный |
|Под лопаткой |легочный |легочный |
|Лопатка |легочный |легочный |

Аускультация: над всей поверхностью легких выслушивается везикулярное дыхание, на букву Ф 3:1

Побочных дыхательных шумов нет.

Бронхофония: по всем полям выслушивается равномерно в симметричных точках.

ИCCЛЕДОВАНИЕ СЕРДЕЧНО-СОСУДИСТОЙ СИСТЕМЫ:

Пульс 76 ударов в минуту, ритмичный, хорошего наполнения и напряжения, симметричный. При пальпации височных, сонных артерий верхних и нижних конечностей ощущается их пульсация. Варикозного расширения вен нет. АД 120/80 мм Hg

Осмотр области сердца.

Форма грудной клетки в области сердца не изменена.

Верхушечный толчок визуально не определяется.

Верхушечный толчок определяется в 5-ом межреберье, на 1 см. кнутри от linea axillaris anterior, умеренной силы.

Границы относительной сердечной тупости.

Правая: в 4-ом м/р. – на 1 см. кнаружи от правого края грудины.

Верхняя: на уровне 3-го ребра у левого края грудины.

Левая: в 5-ом м.р. на 1 см. кнутри от linea axillaris anterior.

Границы абсолютной сердечной тупости.

Правая: в 4-ом м/р. по левому краю грудины.

Верхняя: на 4-ом ребре.

Левая: совпадает с левой границей относительной тупости сердца.

Сосудистый пучок – в 1 – 2-ом м.р. 5 см.

Аускультация сердца.

Ритм сердца правильный, тоны ясные, ритмичные, соотношение тонов сохранено.

Шумов нет.

ПИЩЕВАРИТЕЛЬНАЯ СИСТЕМА.

Слизистые щек, губ, твердого неба розового цвета.

Десны розовые, обычной влажности. Язык влажный, не обложен, обычных размеров, розовый, сосочки выражены хорошо.

Полость рта санирована.

Зев чистый, миндалины не увеличены.

Живот.

Живот правильной формы, симметричный, брюшная стенка равномерно участвует в акте дыхания.

При поверхностной пальпации живот мягкий, безболезненный. Симптом
Щеткина-Блюмберга отрицательный.

Глубокая пальпация: В левой подвздошной области определяется безболезненное, плотной эластической консистенции, смещающаяся неурчащая сигмовидная кишка. Слепая кишка пальпируется в правой подвздошной области, безболезненная, подвижная, слегка урчащая.

Поперечно-ободочная кишка обычной консистенции, на уровне пупка.

Печень.

Печень из-под реберной дуги не выходит. Размеры печени по Курлову
9*8*7 см

Селезенка.

Не пальпируется. Безболезненная. Перкуторно ощущается по l. axillaris media sinistra с 9 по 11-ое ребро.

МОЧЕВЫДЕЛИТЕЛЬНАЯ СИСТЕМА.

Почки не пальпируются, симптом поколачивания положительный – справа, отрицательный – слева.

ПЛАН ОБСЛЕДОВАНИЯ:

1. Клинический анализ крови.

2. Биохимический анализ крови.

3. Общий анализ мочи.

4. Анализ мочи на концентрацию.

5. Проба Амбурже.

6. Обзорная и экскреторная урография почек.

7. УЗИ почек.

Результаты дополнительных методов исследования.

1. Нв – 140 г/л эр – 4,6 * 10 лейк. – 8,6 * 10 п /я – 7% с/я – 63% лимф. – 30% мон. – 10%

СОЭ – 36 мм/час

2. Мочевина 4,3 ммоль/л

Креатинин – 72,6 мкмоль/л

Билирубин – 8 – 2 – 6 ммоль/л

Общий белок – 75 г/л

Холестерин 4,6 ммоль/л

Фибриноген 5,8 г/л

Натрий – 130

Калий – 4,2

3. Цвет – соломенный

Прозрачность – неполная

Уд. вес – 1009

Белок – нет

Лейк. – 10 – 12 в поле зрения

Слизь, клетки плоского эпителия

4. Уд. вес мочи – 1007, 1006, 1010

5. Лейкоциты подсчету не подлежат – полностью покрывают поле зрения.

6. Почки расположены обычно, теней конкрементов не выявлено. Имеется грибовидная деформация чашечек, шейки вытянуты, лоханка атонична.

Контуры почек не ровные, снижено накопление контраста с права.

Уродинамика не нарушена.

Заключение: признаки хр. пиелонефрита

7. Размеры почек в норме, контуры нечеткие. Деформация ЧЛК, соли, гидрокаликоз, диффузные изменения в паренхиме обеих почек.

КЛИНИЧЕСКИЙ ДИАГНОЗ

Хронический пиелонефрит, первичный, правосторонний, в фазе активного воспаления.

Обоснование диагноза

Учитывая из данных анамнеза заболевания острый пиелонефрит, который перешел в хроническую форму, его неоднократное обострение, жалобы больного
– тупые боли в поясничной области, частые и болезненные мочеиспускания изменение цвета мочи и результаты обследований: положительный симптом
Пастернатского, сдвиг лейкоцитарной формулы влево, увеличение СОЭ; в анализе мочи – соли, гипоизостенурия, большое количество лейкоцитов, при рентгенологическом исследовании на обзорной и экскреторной урографии – деформация ЧЛК и снижение накопления контраста справа, на УЗИ изменения в паренхиме обеих почек, можно поставить диагноз:

Хронический пиелонефрит, первичный, правосторонний, в фазе активного воспаления.

ЭТИОЛОГИЯ И ПАТОГЕНЕЗ.

Этиология: Пиелонефрит – заболевание инфекционной природы, специфического возбудителя не существует. Чаще всего возбудителями являются: кишечная палочка, протей, энтерококки, стафилококки, синегнойная палочка, клебсиела и др. Хронический характер патологии можно обьяснить превращением патогенного микроорганизма под влиянием неблагоприятных факторов в – L-формы.

Патогенез: Учитываются следующие условия развития пиелонефрита:

1. Нарушение состояния макроорганизма (ослабление иммунитета, переутомление, гиповитаминоз, переохлаждение, массивное инфецирование организма)

2. Нарушение пассажа мочи с уростазом (сужения и перегибы мочеточника, нефроптоз, аномалии, сдавление снаружи)

3. Сахарный диабет, подагра, нефрокальциноз, злоупотребление анальгетиками

4. Внепочечные очаги воспаления (энтерит, ангины, пневмонии, нагноения)

5. Восп. урогенитальные инфекции (простатит, цистит, вульвовагенит)

6. Нарушение венозного и лимфатического оттока почки.

ДИФФЕРЕНЦИАЛЬНАЯ ДИАГНОСТИКА

Наиболее часто устанавливают отличие хронического пиелонефрита от хронического гломерулонефрита, амилоидоза почек, нефросклероза.

|Критерии |Хронический |Хронический |Атеросклерот|Амилоидоз |
| |пиелонефрит |гломерулонефрит|ический |почек |
| | | |нефросклероз| |
|Патология |Встречаются |Отсутствует |Отсутствует |Встречаются |
|мочевыводящих |часто | | |редко |
|путей | | | | |
|Дизурические |Встречаются |Встречаются |Отсутствует |Отсутствует |
|явления |часто |редко | | |
|Гипертензия |Встречаются |Характерна |Отмечается |Иногда в |
| |нечасто | |всегда |поздних |
| | | | |стадиях |
|Отеки |Нехарактерны, |Часто |Встречаются |Характерны |
| |встречаются в |встречаются |в поздних |постоянны |
| |поздних | |стадиях | |
| |стадиях | | | |
|Лихорадка, |Характерны |Не встречаются |Не |Не встречаются|
|лейкоцитоз | | |встречаются | |
|Анемия |Часто |В поздних |В поздних |В поздних |
| |встречаются |стадиях |стадиях |стадиях |
|Белок в моче |Небольшие |Небольшие |Небольшие |В больших |
| |количества |количества |количества |количествах |
|Цилиндры в |Отсутствуют |Гиалиновые |Отсутствуют |Восковидные |
|моче |или их не |встречаются в |или |жировые, много|
| |много |небольших |единичные | |
| | |количествах |гиалиновые | |
|Лейкоциты в |Преобладают |Небольшое |В пределах |В части |
|моче |над |количество |нормы |случаев много |
| |эритроцитами | | | |
|Эритроциты в |Количество |Постаянная |Постаянная |Не свойственны|
|моче |увеличено |микрогематурия |микрогематур| |
| |незначительно | |ия | |
|Бактериурия |Значительна |Нехарактерна |Нехарактерна|Нехарактерна |
|Нарушение |Только в |Характерно |Характерно |Только в |
|фильтрационной|поздних | | |поздних |
|функции почек |стадиях | | |стадиях |
|Реабсорбция |Снижена |В поздних |Снижена |Сниженна |
| | |стадиях снижена|умеренно | |
|Азотемия |Развивается |Может |Развивается,|Развивается |
| |медленно в |развиваться |рано |медленно в |
| |поздних |рано, быстро |прогрессируе|поздних |
| |стадиях |прогрессирует |т |стадиях |
|Пиелография |Выявляет |Не выявляет |Не выявляет |Не выявляет |
| |изменения |изменений |изменений |изменений |
| |чашечек, | | | |
| |лоханок | | | |

ЛЕЧЕНИЕ

1. Диета: ограничить острые, пряные, жареные, копченые продукты, приправы. Ограничение поваренной соли, чередование белковой и растительной пищи.

Питье слабоминерализованных вод (Смирновская, Боржоми,
Константиновская)

2. Антибактериальная терапия.

У больной выявлена чувствительность к линкомицину – оказывает бактериостатическое и бактерицидное действие, ингибирует синтез белков.

Rp: Sol. Lyncomycini hydrochlodi 30% — 1ml

D.t.d. N 5 in amp.

S. 2 мл. в/м 3 раза в сутки

3. Противовоспалительные препараты.

Хлорид калия – повышает содержание ацетилхолина и возбуждает СНС, увеличивает выделение надпочечниками адреналина, оказывает умеренное диуретическое действие

Rp: Sol. Kalii chloridi 4% — 50ml

D.t.d. N 5 in amp.

S. в/в

4. Улучшающие почечный кровоток.

Пентоксифиллин – улучшает микроциркуляцию и реологию крови.

Rp: Tab. Pentoxyphyllini 0.1 N 60

D.S. После еды 2 таб. 3 раза в день.

5. Уросептики.

Фуразолидон – действует на грамположительные и грамотрицательные м/о.

Rp: Tab. Furazolidoni 0,05 N 20

D.S. По 2 таб. 4 раза в сутки.

6. Уролитики:

Цистенал – спазмолитическое, умеренное мочегонное действие, расслабляет мышечные волокна стенок мочеточника и облегчает прохождение мелких конкрементов.

Rp: Cystenali 10 ml

D.S. Внутрь по 4 капли за 30 мин. до еды.

7. Витаминотерапия.

Вит.: С, В1, В12. Настойка элеутерококка.

Витамин С – регулирует ОВ процессы, углеводный обмен, свертываемость крови, регенерацию тканей, участвует в синтезе коллагена.

Rp: Sol. Acidi ascorbinici 5% — 1 ml

D.t.d. N 5 in amp.

S. в/м 2 мл.

Витамин В1 – обладает ганглиоблокирующим действием, влияет на процессы поляризации.

Rp: Sol. Thiamini chloridi 2.5% — 1ml

D.t.d. N 10 in amp.

S. в/м 1 мл.

Витамин В12 – обладает высокой биологической активностью, является фактором роста необходимого для кроветворения, активирует обмен углеводов и липидов.

Rp: Sol. Cyancobalamini 0.003% — 1ml.

D.t.d. N 10 in amp.

S. в/м 1 мл.

8. Фитотерапия (толокнянка, зверобой, шалфей, ромашка, шиповник, почечный чай)

В большом колличестве оказывают бактериостатическое, бактерицидное и мочегонное действие.

Принимать 1 раз в день. 7 – 10 дней, регулярно, ежемесячно.

9. Физиолечение (после обострения)

Магнитотерапия, лазеротерапия, ЛФК.

Рекомендовано санаторно – курортное лечение: Трускавецк, Железноводск.

ДНЕВНИК КУРАЦИИ

25.09.2000г

Жалоб на момент курации не предьявляет.

Состояние удовлетворительное, сознание ясное. Обьективно: температура
36,7, дыхание везикулярное, хрипов нет, чд 16 в минуту, тоны сердца ясные, ритмичные, соотношение тонов сохранено, А.Д. 120/70 мм. рт. ст. , пульс 70 уд. в мин. Живот мягкий б/б, симптом поколачивания отрицательный с обеих сторон. Стул, диурез в норме.

26.09.2000г

Жалоб на момент курации не предьявляет.

Состояние удовлетворительное, сознание ясное. Обьективно: температура
36,5, дыхание везикулярное, хрипов нет, чд 16 в минуту, тоны сердца ясные, ритмичные, соотношение тонов сохранено, А.Д. 110/70 мм. рт. ст. , пульс 68 уд. в мин. Живот мягкий б/б, симптом поколачивания отрицательный с обеих сторон. Стул, диурез в норме.

ВЫПИСНОЙ ЭПИКРИЗ.

Больная Соловьева Ольга Александровна 24 лет находилась на стационарном лечении с 05.09.2000 по 26.09.2000г. с диагнозом: хронический пиелонефрит, первичный, правосторонний, в фазе активного воспаления.

Диагноз выставлен на основании:

( Жалоб: боли ноющего характера в поясничной области, преимущественно справа, мочеиспускание болезненное, частое в малых колличествах.

( Анамнеза заболевания: считает себя больной с 1980 года, когда впервые появились острые боли в поясничной области и дизурические растройства. По поводу этого находилась на стационарном лечении. Отмечались неоднократные обострения в течении всего времени. Последнее ухудшение
03.09.2000г. в связи с чем обратилась в поликлинику, была направлена в стационар.

( Данных обьективного осмотра: пастозность лица, отеки на голенях, положительный симптом поколачивания – справа.

( Результатов обследования: сдвиг лейкоцитарной формулы влево, увеличение СОЭ; в анализе мочи – соли, гипоизостенурия, большое количество лейкоцитов, при рентгенологическом исследовании на обзорной и экскреторной урографии – деформация ЧЛК и снижение накопления контраста справа, на УЗИ изменения в паренхиме обеих почек.

Больная получала лечение:
Диетотерапия, антибиотики (линкомицин), противовоспалительные препараты
(хлорид калия), уросептики (фуразолидон), уролитики (цистенал), препараты улучшающие почечный кровоток (пентоксифиллин), витамины (С,В1,В12), фитотерапия, физиолечение.

Больная выписана в удовлетворительном состоянии: болевой синдром купирован, дизурических явлений не наблюдается.

Рекомендовано:

Диета: ограничить острое, соленое, жареное. Пить слабоминеральные воды. Физиолечение, фитотерапия, наблюдение у нефролога, санаторно – курортное лечение.

ЛИТЕРАТУРА

1. «Внутренние болезни» – Комаров, Кукес, Сметнев 1991 год.
2. «Внутренние болезни» — Тареев 1956 год.
3. Лекционный материал.
4. «Лекарственные средства» Машковский 1998 год.

КУРАТОР

ЛЕГОСТАЕВА М. В.

Курсовая работа: Свободные экономические зоны

Posted on by admin

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Челябинский государственный университет»

Миасский филиал

Свободные экономические зоны: цели создания и развития

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы»

Исполнитель: Шестакова Марина Сергеевна

Группа: МФ – 301

Научный руководитель: Чернявская Н.В.

2007/08 уч.год

Содержание

Введение

Глава 1. Свободные экономические зоны: сущность, типы и цели создания

1.1 Сущность и цели создания свободных экономических зон

1.2 Типы свободных экономических зон

1.3 Мировой опыт создания и функционирования свободных экономических зон

Глава 2. Свободные экономические зоны Российской Федерации: история создания и анализ современного состояния

2.1 Специфика создания СЭЗ в Российской Федерации

2.2 Проблемы и перспективы развития свободных экономических зон в Российской Федерации

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Создание свободных экономических зон – действенное направление развития экономики отдельных территорий и регионов, ориентированное, как правило, на решение конкретных приоритетных экономических задач, реализацию стратегических программ и проектов. При этом система льгот, устанавливаемых в свободных экономических зонах, должна быть в достаточной степени индивидуальна и тесно связана с реализуемыми на ее территориями программами.

В последнее время свободные экономические зоны стали неотъемлемой частью мировой экономики.

В мировой практике существует множество разновидностей свободных экономических зон. В зависимости от поставленных задач они могут быть ориентированы на расширение экспортного производства, стимулирование производства для внутреннего рынка, в том числе импортозамещения, или же на внедрение и развитие каких-либо новых разработок. В соответствии с этими задачами укрупненно их можно подразделить на зоны торгового, производственного и технико-внедренческого типа, а также комплексные.

Свободные экономические зоны существуют в более 120 странах мира, стимулируя в этих странах рост экспорта, занятости населения. По оценкам специалистов, к 2020г. на свободные экономические зоны будет приходиться от 20 до 25% мирового товарооборота. Их роль в мировой экономики постоянно растет.

Цели создания свободных (особых) экономических зон многообразны: привлечение инвестиций для повышения конкурентоспособности отдельных производств, развитие экспорта, стимулирование инновационной активности национальных компаний. В последние годы пришло осознание того, что общий режим регулирования хозяйственной деятельности в России (сохраняющаяся неопределенность прав собственности, недоступность или высокая цена долгосрочных финансовых средств для большинства компаний, диспропорционально высокое налоговое бремя в секторах, производящих несырьевую продукцию) настолько неблагоприятен для инноваций и развития сложных видов услуг, что отдельными мерами их поддержки обойтись нельзя. Необходимы комплексные улучшения в законодательной, административной и регуляторной сферах, которые на сегодняшний день могут быть в полном объеме реализованы только в рамках зон с особым экономическим режимом.

Механизм ОЭЗ предполагает преференции по трем ключевым для бизнеса направлениям: налоговые и таможенные льготы, государственное финансирование инфраструктуры, снижение административных барьеров. Именно сочетание этих факторов делает режим особой экономической зоны достаточно привлекательным для инвесторов, хотя каждый из них в отдельности не так и велик. На сегодняшний день в России созданы или планируются к созданию свободные экономические зоны почти всех основных типов, распространенных в мире: промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные, портовые.

Объект курсовой работы – свободные (особые) экономические зоны, как важный экономический институт интеграции национальной экономики в мировую.

Предмет — экономические отношения производства и распределения необходимого и прибавочного продукта между хозяйствующими субъектами, различных организационно – правовых форм.

Целью данной работы является анализ особых экономических зон, существующих или планирующихся в Российской Федерации, насколько целесообразно их создание в условиях экономики нашей страны.

К задачам, решаемым для достижения поставленной цели, относятся изучение сущности и типов свободных экономических зон, а так же анализ опыта стран, в которых функционируют СЭЗ.

Глава 1. Свободные экономические зоны: сущность, виды и цели создания.

Сущность и цели создания СЭЗ

Понятие «свободная экономическая зона» собирательно и условно. По подсчетам экспертов Центра ООН по транснациональным корпорациям, в настоящее время существует, по крайней мере, 30 различных определений этого понятия. Все они отражают беспошлинный или льготный режим ввоза и вывоза товаров в зоне, ее определенную обособленность в хозяйственном, торговом, валютно-финансовом отношениях от остальной территории страны, а также тесную связь с мировым рынком.

«Большой экономический словарь» определяет СЭЗ как ограниченную часть национально-государственной территории, на которой действуют особые льготные экономические условия для иностранных и национальных предпринимателей (льготы таможенного, арендного, налогового, визового, трудового режима и т.д.), что создает условия для развития промышленности и инвестирования иностранного капитала. [22]

Свободные экономические зоны (СЭЗ) – важный институт мирового хозяйства, особая форма международной экономической интеграции. [8, c.27]

Предлагается следующая классификация свободных экономических зон с учетом особенностей каждой зоны, которая позволяет выявить следующую их типизацию, но уже на уровне самых существенных характеристик. При этом наиболее важные черты СЭЗ рассматриваются в следующих аспектах:

с точки зрения конкретной экономики – организационных форм хозяйственной деятельности, имеющих преимущества в ее пределах;

с точки зрения размещения производительных сил на территории страны;

с точки зрения экономических отношений производства и распределения необходимого и прибавочного продукта, произведенного в СЭЗ;

с точки зрения способности к диффузному расширению и распределению ее границ на другие, связанные с нею хозяйственные сферы, отрасли, территории.

В первом аспекте свободные экономические зоны можно определить как составную часть хозяйственного комплекса страны, специально выделяемую на данном этапе из общего экономического контекста в качестве приоритетной, обеспечивающей производство и распределение общественного продукта, включая иностранный продукт для достижения при этом определенной конкретной цели в социально – экономическом развитии страны. Под это определение подходит все существующее многообразие свободных экономических зон. На что бы они ни были ориентированы в своей деятельности, зона всегда решает одну или несколько социально – экономических задач, специально поставленных перед ней.

Интересно отметить, что при создании любого типа СЭЗ в них создаются такие условия, в которых довольно быстро вызревает производственная инфраструктура, адекватная современной мирохозяйственной сфере. В экономической зоне, как утверждает Э.Г. Кочетов, создаются не только предпосылки для технической восприимчивости, согласованности инфраструктур с импортным оборудованием, привнесенными компонентами, но и условия для технической оснащенности, то есть в данной инфраструктуре прививается вся технологическая цепочка.

Для СЭЗ характерно развитие международного экономического сотрудничества практически во всех возможных формах, что дает импульс не только к постоянному достраиванию необходимых для данного уровня развития частей инфраструктуры в СЭЗ, но и к ликвидации омертвевших управленческих звеньев, технологических цепей и т.д. Это означает последовательную, неуклонную оптимизацию экономического комплекса СЭЗ и его встраивание, как в национальную, так и в мировую экономику.

Рассматривая СЭЗ с точки зрения размещения производительных сил следует иметь ввиду, что, определяя ту или иную часть территории страны в качестве свободной экономической зоны для достижения конкретной цели, государство достигает ее, развивая там конкретные отрасли производства. При этом оно использует имеющиеся там факторы производства и привлекает недостающие как со своей территории (например, рабочую силу), так и из других стран (капитал, технологии). Результатом такой деятельности государства неизбежно являются изменения в размещении производительных сил, экономических потенциалов отдельных регионов и всей страны в целом.

Эта характеристика, как и предыдущая, присуща всем разновидностям СЭЗ.

Для СЭЗ характерны особые, по сравнению со всей страной, экономические отношения производства и распределения необходимого прибавочного продукта, произведенного на его территории. Эти отношения могут быть определены как преднамеренно видоизмененные в сравнении с господствующими в данной стране.

Однако, данная характеристика менее универсальна, чем две предыдущие. Она приложима только к тем зонам, которые создаются в переходных экономиках. Но при этом не важно, от какой экономике к какой происходит переход.

На первое место ставятся отношения распределения, а не производства, поскольку именно они присущи всем без исключения типам СЭЗ. Именно в таком контексте такой признак присущ любой разновидности свободных экономических зон. В основе любого вида зоны обязательно лежат экономические отношения, связанные с распределением и производством необходимого и прибавочного общественного продукта, причем такие отношения, которые отличаются от общего экономического контекста данной страны. И это отличие осуществлено государством преднамеренно для достижения определенных целей – будь то привлечение иностранного капитала или товарной массы, увеличение валютных поступлений или повышение степени занятости, стимулирование экспорта или развитие производства в целом и т.д.

Еще одна, общая для всех СЭЗ, черта, характеризующая их, — это способность к диффузному расширению и распространению своих границ на другие связанные с нею, непосредственно или опосредовано, хозяйственные сферы, отрасли, территории.

Эта черта проистекает из того, что, несмотря на определенную обособленность, СЭЗ всегда остаются неотъемлемой частью национального хозяйственного организма. Поэтому все последствия их должны отразиться и отражаются на национальной экономике. В частности, стихийность, отсутствие проработки динамики (этапности) в формировании экономических зон могут приводить к негативным последствиям в самой зоне и в экономике всей страны. Положительное диффузное воздействие СЭЗ проявляется в преобразовании территории зоны и отраслей, на них развивающихся, подтягивании их к мировому уровню не только в техническом плане, но и в других отношениях. Тем самым, способствуя интернационализации воспроизводственных процессов в других сферах хозяйства, экономических регионах и даже друг их странах.

Практически во всех определениях СЭЗ содержится признак, характеризующий их границу. Этот признак является одним из существенных. Поскольку, как бы не организовывалась экономическая зона, она всегда отделена от остальной страны (прежде всего, от ее экономики) таможенной границей. Это зафиксировано в широко признанном определении свободной зоны (или зоны – франко), данном в VIII приложении к Киотской конвенции 1973г, где она понимается как часть территории страны, на которой товары рассматриваются как объекты, находящиеся за пределами национальной таможенной территории (принцип «таможенной экстерриториальности») и потому не подвергающиеся обычному таможенному контролю и налогообложению. Причем главным является не наличие границы, а то, ради чего она создается, а именно – ради предоставления льгот инвесторам зоны. Из этого определения видно, что свобода обособленной части государственной территории является не абсолютной, а относительной. Свободной эта территория является лишь в том отношении, что ввезенные в нее товары освобождаются от таможенных пошлин и налога на импорт, которые в соответствии с национальным таможенным законодательством применяются в отношении ввозимых товаров на других территориях страны. Таким образом, местные законы не освобождают товаровладельцев от соблюдения соответствующего экономического правопорядка, а лишь облегчают его.

Обобщив выше изложенные принципы можно определить СЭЗ как суверенную территорию государства (государств), являющуюся составной частью хозяйственного комплекса страны (группы стран), где обеспечивается производство и распределение общественного продукта для достижения конкретной общенациональной интегрированной, корпоративной цели с использованием специальных механизмов регулирования общественно – экономических отношений производства и распределения, способных к диффузному расширению и распространению ее границ. [5, c.6]

При создании СЭЗ реализуется точечная стратегия ускорения хозяйственного роста – определяются регионы и сферы целевого стимулирования экономической активности на основе международного сотрудничества, концентрации ресурсов с использованием благоприятствующих факторов. Это позволяет решить взаимосвязанные цели: экономическую, социальную, производственную и научно – техническую.

Экономическая цель преследует активизацию, расширение внешнеторговой и в целом внешнеэкономической деятельности, привлечение иностранного и отечественного капитала, повышение конкурентоспособности национального производства, рост валютных поступлений в бюджет и на цели дальнейшего развития СЭЗ.

В рамках социальной цели решаются следующие задачи:

создание новых рабочих мест и рост занятости населения;

повышение квалифицированного уровня рабочих за счет использования мирового опыта;

повышение благосостояния и уровня жизни населения;

ускорение развития социальной и бытовой инфраструктуры.

Производственная и научно – техническая цели включают: приток иностранной и отечественной техники и технологий, ускорение внедрения результатов НИОКР, концентрация научно – технических кадров и материально – финансовых ресурсов на приоритетных направлениях, развитие производственно — транспортной инфраструктуры. [8, c. 27]

Можно выделить следующие характерные черты СЭЗ:

1) выделение их из таможенной границы государства и установления особого режима регулирования ввоза и вывоза товаров и услуг. Как правило, импорт на территорию зон средств производства, комплектующих, материалов и сырья, необходимых для производственного процесса, а также товаров широкого потребления и продуктов питания для продажи внутри страны осуществляется беспошлинно. В свободных экономических зонах обычно не взимаются и экспортные пошлины, принятые в некоторых странах.

2) Система преференций и льгот, предоставляемых иностранным и национальным инвесторам, в том числе:

внешнеторговые (снижение или отмена экспортно-импортных пошлин, упрощенный порядок осуществления внешнеторговых операций);

фискальные, связанные с налоговым стимулированием конкретных видов деятельности. Льготы могут затрагивать налоговую базу (прибыль или доход, стоимость имущества и т.д.), отдельные ее компоненты (амортизационные отчисления, издержки на заработную плату, НИОКР и транспорт), уровень налоговых ставок, вопросы постоянного или временного освобождения от налогообложения;

финансовые, включающие различные формы субсидий, предоставляемых как в прямом виде — за счет бюджетных средств и преференциальных государственных кредитов, так и косвенно — в виде установления низких цен на коммунальные услуги, снижения арендной платы за пользование земельными участками и т.п.

административные, упрощающие процедуры регистрации предприятий, режима въезда-выезда иностранных граждан.

3) наличие локальной, относительно обособленной системы управления зоной, наделенной правом принимать самостоятельные решения в широком экономическом спектре. [22]

В своем развитии СЭЗ прошли долгий путь от средневековых торговых городов – портов до инновационных парков и исследовательских центров. Их роль, место и формы значительно изменились, они существуют и действуют во многих странах мира, превратившись в неотъемлемый институт мировой экономики.

Смысл СЭЗ решается совокупностью решаемых задач, а не преференциальным, льготным механизмом функционирования, что нередко выдвигается как основной аргумент необходимости их создания. Последнее – средство, а не цель. Свободные экономические зоны призваны способствовать ускорению экономического роста, эффективному встраиванию национальной экономики в мировое хозяйство. [8, c.28]

1.2 Типы СЭЗ

В современных теоретических работах отечественных и зарубежных авторов нет единого мнения по определению и типологии особых экономических зон (СЭЗ). В мировой практике существует до двадцати пяти их разновидностей, перечислим основные из них.

По характеру деятельности и функциональному предназначению можно выделить 4 основных типа зон: зоны свободной торговли, экспортно-производственные зоны, научно-промышленные парки, оффшорные зоны.

К зоне свободной торговли (ЗСТ) относятся территории, функции которых в основном сводятся к ввозу, хранению, сортировке, упаковке и перевалке товаров без их дополнительной обработки. [21]

ЗСТ существуют в форме таможенных складов, свободных таможенных зон производственного и торгового типов и магазинов беспошлинной торговли. Режим таможенных складов установлен для хранения ввезенных товаров без взимания таможенных пошлин, а так же для вывозимых товаров с возвратом пошлин или освобождением от них. Фактически таможенные склады предоставляют своим предприятиям – клиентам налоговые кредиты. Таможенные зоны предоставляют возможность ведения любой производственной и коммерческой деятельности. Свободные таможенные зоны производственного типа создаются на участках, имеющих развитую производственную и транспортную инфраструктуры и другие благоприятные условия для развития предпринимательской деятельности. В этих зонах разрешается совершение производственных операций, в результате которых изменяется позиция товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. В таких зонах наряду с коммерческими и складскими организациями допускаются улучшение и модернизация товаров, предоставление страховых и банковских услуг без уплаты пошлин и НДС, организация торгов и выставок. Разновидностью зон свободной торговли являются и специальные магазины «Дьюти фри», которые располагаются в крупнейших международных аэропортах. Эти магазины наделены правом беспошлинного ввоза товаров. [6, c.184]

Экспортно-производственные зоны (СЭПЗ) создаются исключительно для производственной деятельности (сборочных операций, первичной переработки сырья). Обычно предприятия в таких зонах работают на импортных комплектующих и полуфабрикатах, местном сырье и импортном оборудовании, которые легче доставить в зону, привлекая отечественные и иностранные капиталы. СЭЗ этого вида отражают новый уровень взаимодействия национальной и мировой экономики, предполагающий качественные структурные сдвиги в национальном и мировом хозяйстве, ускорение процесса интернационализации хозяйственной жизни. [8, c.30]

Оффшорные зоны (от английского offshore – «вне берега») — это страны и территории, осуществляющие регистрацию иностранных компаний, на деятельность которых распространяется льготный режим налогообложения. Такие зоны составляют особый класс среди свободных экономических зон. Их главное отличие от СЭЗ состоит в том, что зарегистрированные в них предприятия не имеют права осуществлять никакую производственную деятельность. Налоговые льготы для компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах, весьма существенны и, как правило, представляют собой полное освобождение от уплаты всех местных налогов. Оффшорные компании обязаны уплатить лишь разовый регистрационный сбор и оплачивать годовой сбор, ставки которого обычно фиксированы. Это, а так же высокий уровень банковской и коммерческой секретности, лояльность государственного регулирования, анонимность реальных владельцев компаний, привлекают клиентов в оффшоры. [5, c.18]

Научно – промышленные зоны, чаще именуемые технопарками или технополисами, специализируются на разработке и выпуске наукоемкой продукции. Принципы организации технопарков очень схожи с порядком образования экспортно-производственных зон – те же территориальная и экономическая обособленность, государственная поддержка в виде валютных ассигнований, финансовых и налоговых льгот, экспортная ориентация. Основное отличие НПЗ от СЭПЗ в том, что в экспортно-производственных зонах создавалось в основном крупносерийное, трудоемкое производство, а в технополисах осуществляется разработка принципиально новых изделий и технологий, материалов и товаров, экспериментальное, мелкосерийное производство наукоемкой продукции. Наиболее известные технопарки: в США — «Кремниевая долина» (Силикон-Вэлли), в Англии — технопарк Кембриджского университета, в Китае — Пекинская экспериментальная зона развития новых технологий (на базе Пекинского университета), в России — Международный центр развития науки и технологий (МЦРНТ) «Дубна», технополис «Зеленоград». [21]

Заслуживают специального выделения сервисные свободные экономические зоны, концентрирующие банковское и страховое обслуживание на льготных условиях и обычно представляющие собой сектор экспортно-производственных зон, где сосредоточены страховые и финансовые компании, банки, их филиалы, обслуживающие деятельность структур зоны. К этому виду зон могут быть так же отнесены СЭЗ по предоставлению услуг отдыха и туризма, способствующие международному личному и деловому общению граждан. [8, c.35]

Новым явлением в практике создания особых экономических зон стало появление нового их вида — эколого-экономических регионов (ЭЭР). Большинство из них расположено в развитых странах на уникальных, экологически значимых территориях. Как правило, это горные территории, территории с благоприятным климатом и потенциальными рекреационными возможностями. Важным отличием ЭЭР от других видов особых экономических зон является характер осуществляемой здесь предпринимательской деятельности. Эколого-экономические регионы специализируются на таких сферах бизнеса, которые не загрязняют природную среду, это туризм, рекреация, валютно-финансовые операции, различного рода услуги (консалтинг, аудит, связь и телекоммуникации, дизайн, др.), сфера образования и др. ЭЭР можно считать отдельные кантоны Швейцарии. В России статус ЭЭР носит Республика Алтай. Эколого-экономический регион — это, во-первых, экспериментальная площадка для формирования экологической мини-модели будущего, где гармонично существуют и взаимодействуют природа и человек. Такая гармония обеспечивается безопасной во всех отношениях безопасной во всех отношениях хозяйственной деятельностью человека. Во-вторых, это прообраз будущего духовного центра. Эти две задачи определяют рамки деятельности предприятий на территории ЭЭР. [21]

Наконец, типичными становятся комплексные свободно – экономические зоны многофункционального характера, сочетающие различные направления деятельности. Они характеризуются масштабами деятельности, большими объемами привлекаемого капитала, более высокой концентрацией производства. Помимо обычных целей, ставится задача обеспечения большей открытости экономики, практического опыта управления хозяйством в условиях рынка. (Рыбалкин). Комплексные зоны образуются путем установления особых льгот по сравнению с общим режимом хозяйственной деятельности на территории страны. Их функции включают развитие экспортноореинтированного производства, финансового рынка, страхования, коммуникаций, туризма и др.

Особое место во внешнеэкономической политике занимает формирование международных экономических зон, осуществление международных программ по развитию приграничных районов. [6, c.190] Такие СЭЗ в более полной мере отвечают актуальным условиям глобализации мирохозяйственных связей, когда в их систему непосредственно включаются определенные экономические регионы стран. Это создает новые возможности эффективного внешнеэкономического взаимодействия национальных хозяйств. Создание международных свободных экономических зон помогло бы существенно продвинуть проекты международного сотрудничества, облегчило бы постепенное формирование совместного экономического пространства в рамках согласованной правовой базы. Возможны и другие подобные варианты, создающие предпосылки для развития некоторых политических узлов.

Первоначально свободные экономические зоны ориентировались на решение внешнеторговых задач, но постепенно акцент в их деятельности переместился на производственные, научно – технические, инновационные цели. В соответствии с этим изменялись конкретные формы СЭЗ: от внешнеторговых, таможенно – складских до экспортно-производственных, научно – технологических, комплексных. [8, c.35]

1.3 Мировой опыт создания и функционирования свободных экономических зон

Особенность создания и функционирования свободных экономических зон зависят от типа экономики страны, в которой они создаются. Рассмотрим СЭЗ, созданные в странах развитой рыночной экономикой, в развивающихся странах и странах с переходной экономикой.

СЭЗ в промышленно развитых странах, как правило, широко включены в международное разделение труда, что обусловлено характером и уровнем развития их экономики, которая глубоко интернационализирована. Свободные экономические зоны в этих странах представлены всеми типами, однако наибольшее развитие здесь получили зоны свободной торговли и научно-технические свободные зоны.

Начало современным СЭЗ в странах развитой рыночной экономики положила зона внешней торговли (Foreign Trade Zones), созданная в США в 1934г. для активизации внешнеторговой деятельности посредством снижения таможенных издержек для производства автомобилей. СЭЗ стали склады, доки, аэропорты. Беспошлинно импортировались товары, которые использовались для экспортного производства в зоне, а на товары, которые шли на внутренний рынок США, распространялись все таможенные процедуры.

Позже развитым вариантом такой зоны стала зона благоприятствования, созданная в 1957г. в Ирландии с центром в аэропорту «Шеннон» с целью обеспечить дополнительно 300 рабочих мест. Впоследствии компании SFADKO, созданной в 1959г по парламентскому закону, было поручено формирование «здорового будущего» в регионе через развитие промышленности, торговли и туризма с учетом специфики базовых условий.

Результат этой зоны превзошел все ожидания. Последующая эволюция первой торговой зоны привела к их развитию и созданию модели, которая лучше всего вписывается в экономику стран развитой рыночной экономики. В этих странах зоны свободной торговли никогда не рассматривались в качестве районов сосредоточения обрабатывающей промышленности, целиком экспортирующей свою продукцию. Например, зоны свободной торговли, называемые в США «зоны внешней торговли» (ЗВТ), расположены на территории страны, но юридически находятся вне их таможенного пространства.

Компании, действующие в ЗВТ, могут отсрочивать выплаты (или вообще их избегать), снижать тарифы на проходящие через зону товары и т.д. Эти товары могут закупаться для хранения, переупаковки, обработки и распределения. Они не выступают объектами формального таможенного контроля, однако в случае их доставки из зоны в таможенное пространство США безоговорочно подлежат прохождению всех предусмотренных таможенных процедур. Движение товаров через зоны внешней торговли может происходить в самых разных направлениях — одни товары импортируются в зону и потом переправляются в третью страну или в США, другие товары — отечественного производства — направляются в зону для их «доводки» до экспортной кондиции перед окончательным вывозом за рубеж и т.д.

В настоящее время основным стимулом создания таких зон выступает возможность существенно снизить тарифы на импортируемые детали и компоненты для ряда отраслей (наиболее яркий пример — автомобильная промышленность).

Выделяют два основных типа ЗВТ: зоны общего назначения (general purpose, GР) и субзоны специального назначения (special purpose, SР).

GР – зоны находятся под наблюдением Таможенной службы США и законно функционируют вне их таможенного пространства. Они обычно расположены в районах складирования товаров, вблизи доков, промышленных парков и аэропортов. Компании правомочны осуществлять бизнес внутри GР – зон либо на постоянной, либо на временной основе. Их операции могут включать и производство, которое преимущественно осуществляется в SР – субзонах Последние предоставляют возможность отдельным компаниям (типично — крупным производителям), не адаптирующимся к условиям и режиму GР – зон, тем не менее участвовать в зональной программе.

В настоящее время в США функционируют более 200 зон и субзон, создание и управление которыми осуществляет Департамент Зон внешней торговли. С момента выдачи Департаментом разрешения на создание зоны до начала ее функционирования требуется от шести месяцев до трех лет. В ряде случаев GР – зоны преднамеренно создаются лишь для того, чтобы открыть дорогу некоторым SP – субзонам, и после того, как эта задача решена, остаются пассивными.

Экспортно – производственные зоны в США также имеют собственную версию. Они создаются как зоны предприятий. Зоны предприятий – специальные территории (анклавы), в которых действующие предприятия получают от местных, штатовских и федеральных властей определенные преференциальные права. Они создаются в экономически депрессивных районах больших городов с высоким уровнем безработицы и, обычно, занимают площадь в несколько квадратных километров.

При принятии решения о создании зоны предприятия, в каком – либо районе власти пользуются несколькими критериями. Основными, среди которых являются:

более 70% жителей района должны иметь доход на человека (семью) ниже 80% от среднегородского уровня;

процент безработицы в районе дожжен превышать городской уровень.

Зоны свободной торговли имеются практически во всех странах Западной Европы. В Германии находятся шесть городов-портов, являющихся свободными портами (Бремен, Бремерхафен, Куксхафен, Эмден, Киль, Гамбург). В этих портах производится погрузка, разгрузка, перегрузка, хранение, сортировка, маркировка и продажа товаров, организуются выставки товаров и торги, ремонтируются суда, предоставляются банковские и страховые услуги. Портовые зоны в Германии могут быть отнесены к категории комплексных. Особый преференциальный режим на их территории создается, главным образом, путем отмены таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость (НДС), образуемую в результате доработки и переработки товаров на территории зоны-порта.

Важное место в странах развитой рыночной экономики занимают научно-технологические зоны.

В США этот тип зон представлен научными парками (НП). Для их со здания в стране существовали все необходимые предпосылки: наличие большого числа инновационных идей; доступ к источникам венчурного капитала; наличие развитой инфраструктуры НИОКР и промышленности; привлекательные условия жизни и отдыха.

Широкое применение технополисы получили также в странах Европы: Голландии, Великобритании, ФРГ и Японии. Такие зоны формируют научно – техническое ядро национальной, а иногда и мировой, экономики.

Наиболее показателен опыт научно – технических зон в Японии. Они начали создаваться в 80-х гг. по программе «Технополис», разработанной Министерством внешней торговли и промышленности Японии. В соответствии с этой программой предусматривалось создание в отдельных отстающих в экономическом развитии префектурах страны около 200 научно – технических зон, получивших название технополисов, которое расшифровывалось как город и прилегающая к нему территория. На этой территории должны быть размещены в органичном единстве предприятия высокотехнологичных отраслей промышленности, научные учреждения, вузы, готовящие для технополиса научные и инженерные кадры, и жилая застройка с соответствующей современной I производственной и социальной инфраструктурой. Программа «Технополис» рассматривалась правительством Японии как концепция, позволяющая заглянуть стране в XXI в. и как одна из наиболее эффективных стратегий ускоренного развития научно-технического потенциала страны, определяющего ее успехи в конкурентной борьбе на мировой арене. В ней ставились следующие цели: перераспределение промышленности из центра на периферию; переориентация промышленности на развитие наукоемких и энергосберегающих технологий; интенсификация научных исследований на всей территории страны за счет активизации деятельности местных университетов; ускорение инновационного процесса и др. Она опиралась на «мягкую инфраструктуру» — развитие сети научных учреждений, средств обмена информацией и подготовку кадров, поскольку условиями получения статуса технополиса выступали такие требования, как наличие в городе университета, высокая транспортная доступность, развитая инфраструктура и т.п.

Как и все СЭЗ, технополисы в Японии предполагали участие в них государственных и муниципальных органов, а также крупного частного капитала. С этой целью на их территории предусматривались различные меры кредитного и налогового стимулирования. Так, фирмам, относящимся к отраслям «высокой технологии», разрешалось списывать в первый год 30% стоимости оборудования и 15% стоимости зданий и сооружений; государство оплачивало треть расходов по совместному проведению исследований префектурными лабораториями и мелкими фирмами.

Как ни парадоксально, но перераспределения экономического потенциала страны в пользу отстающих районов (а это ключевая цель программы) так и не произошло. [5, c.30]

В развивающихся странах распространение получили экспортно-производственные зоны. Это обусловлено тем, что главными функциями, которые должны выполняться СЭЗ в этих странах, являются: обеспечение экономического роста страны, достижение более высокой степени индустриализации страны, включение страны в мировое хозяйство, в международную торговлю или изменение ее места в них с учетом достигнутой трансформации в отдельных ее отраслях или экономики в целом.

В отличие от экспортно-производственных зон в развитых странах, работающих преимущественно на внутренний рынок, ЭПЗ в развивающихся странах всегда ориентированы на внешний рынок, так как, наращивая экспорт, они могут решить стоящие перед ними задачи, а также получить свободно-конвертируемую валюту, необходимую им для эффективного осуществления мирохозяйственных связей.

СЭЗ в развивающихся странах отличаются и структурой источников привлекаемого капитала. Если в странах с развитой рыночной экономикой – это преимущественно национальный частный капитал, то в развивающихся — это преимущественно иностранный частный капитал. Структура затрат в таких зонах в развивающихся странах складывается примерно следующим образом: прямые бюджетные вложения – 2 – 3%, прямое финансирование из местных бюджетов – 12 – 15%, льготный государственный режим – 30 – 35%, финансирование за счет коммерческих структур и иностранных инвесторов – 47 – 56%.

Отсюда вытекает и следующая особенность свободных экономических зон развивающихся стран – более преференциальный инвестиционный климат, устанавливаемый в них государством, для иностранных инвесторов. Для национальных инвесторов развивающиеся страны устанавливают в СЭЗ различные ограничения.

Наибольшее количество свободных экономических зон развивающихся стран приходится на Латинскую Америку (свыше 60), Азию (более 20). Есть они в Африке (Заир, Либерия, Тунис), на Дальнем и Ближнем Востоке.

Особый интерес представляет опыт Южной Кореи, которой в наибольшей степени удалось использовать экспортно-производственную зону по ее прямому назначению. Эта зона была создана в 1970г в порту Массан, расположение которого облегчило привлечение в Корею капитала техники различных развитых стран (Японии, США) и одновременно упростило путь товаров, производимых в Массанской зоне (MAFEZ) на внешние рынки.

Инфраструктура MAFEZ включает в себя железнодорожный и морской транспорт, разгрузочные, упаковочные, ремонтные и другие службы.

Отличительная особенность MAFEZ состоит в том, что управление ею централизованно и автономно от центральных властей. Администрации зоны, возглавляемой Генеральным директором, делегированы все права министерства по исполнению Закона об иностранных инвестициях и других норм права, затрагивающих вопросы функционирования свободных экономических зон.

На территории зоны находятся: таможня, почта и телеграф, департамент занятости, полиция и пожарная, департамент медицинского обслуживания, банк и страховая компания.

В СЭЗ разрешено организовывать производственные и сборочные предприятия, производящие готовую продукцию на экспорт. Они могут быть как полностью национальными или иностранными, так и совместными.

В СЭЗ Масана действуют общепринятые ограничения на импорт. Он разрешен либо для осуществления ответственного хранения, либо для экспортного производства в зоне – в этом случае он не облагается таможенными пошлинами.

Запрещен импорт в зону готовой продукции, аналоги которой производятся в стране. Исключения возможны только с разрешения Министерства торговли, промышленности и энергетики или по указу президента страны.

В СЭЗ действуют льготы по аренде земли на срок до 10 лет, продление льгот на больший срок (еще не более чем на 10 лет) возможно только с разрешения Генерального директора администрации СЭЗ.

На все экспортные и импортные операции в зоне необходимо разрешение начальника таможни. Генеральный директор может освободить от таможенного досмотра в отдельных случаях только по предписанию Министерства торговли, промышленности и энергетики те товары, которые не могут причинить ущерб репутации страны как экспортера и не нарушат Таможенный кодекс страны.

Налоговые льготы в MAFEZ типичны для всех зон.

Масанская зона достигла поставленных целей и в ней продолжается рост инвестиций и экспорта.

Одна из существенных составляющих экономической стратегии развивающихся стран — использование последних достижений научно-технического прогресса в развитых странах. С этой целью в развивающихся странах создаются научно-технические зоны, преимущественно в форме научно-технических парков. По своей структуре, источникам финансирования они имеют много общего с НТЗ в странах с развитой рыночной экономикой, хотя, безусловно, не лишены национальной специфики.

Наиболее крупным научно-техническим парком располагает Тайвань. При его создании был использован опыт американской научно-технической зоны «Силиконовая долина» и технополиса «Цукуба» в Японии.

Технопарк на Тайване был создан в 1980г на базе двух крупнейших национальных университетов, в которых насчитывается более 12тыс. специалистов.

В парке базируется Научно – исследовательский институт промышленной технологии, Научно – исследовательский институт электроники, Центр по развитию биотехнологий и другие. В этом технопарке расположены отделения свыше 100 промышленных корпораций, более половины которых – филиалы ведущих ТНК промышленно развитых стран. Технопарк на о.Тайвань фактически превратился в полигон по разработке, обкатке и внедрению новых технологий и современных методов организации производства.

Значение научных парков развивающихся стран для развития их национальных экономик, повышения степени их открытости и интегрированности в мировое хозяйство невозможно переоценить. Становясь центрами бурного развития новейших технологий (компьютерной и авиакосмической техники, биомедицины др.), они, как правило, занимают важное место в научной и экономической политике страны, поскольку способствуют активизации создания и внедрения научно-технических новшеств, широкому коммерческому их использованию и, в конечном счете, ускорению научно-технического прогресса модернизации и повышению эффективности национальной экономики. [5, c.37]

Создание и функционирование свободных экономических зон в социалистических странах были связаны с несовместимостью двух типов экономик. И это требовало особо тщательной проработки законодательной базы. В социалистических странах, на первых этапах создания СЭЗ, регламенты, их регулирующие, были логическим продолжением национального законодательства о совместном предпринимательстве. Для анклавных свободных зон в этих странах нужна была разработка специальных правовых норм, в которых четко нормировались бы специальные льготы для иностранных и национальных инвесторов, действующих на территории СЭЗ.

В бывших европейских социалистических странах СЭЗ организуются главным образом как зоны свободного предпринимательства. По нашей классификации — это экспортно-производственные зоны. Их специфическая черта состоит в том, что это своеобразные предприятия, главное назначение которых — экспорт услуг и обеспечение производственной деятельности национальных и иностранных хозяйственных субъектов. Они могут быть государственными (Румыния, Венгрия, Болгария), акционерными (Польша) и смешанными (Венгрия). На выделенной им территории создается соответствующая инфраструктура, ее арендуют национальные экономические субъекты, осуществляющие хозяйственную деятельность.

Наиболее успешный опыт создания свободных экономических зон не только в странах с переходной экономикой, но и среди развивающихся стран приобрел Китай. Китайские СЭЗ, прежде всего, основываются на привлечении зарубежного китайского и иностранного капиталов, использовании многочисленной и дешевой рабочей силы, финансовой поддержке правительства страны и местных органов власти. Большие льготы предоставляются иностранному капиталу, действующему в экспортоориентированных и технологически емких проектах, посредством дополнительных налоговых скидок, ускоренной амортизации основных фондов, государственных субсидий на оплату земельных участков и рабочей силы, предоставления дополнительных прав в сбыте продукции на внутреннем рынке Китая и другие. Все это привело к тому, что в зонах сложился инвестиционный климат, отвечающий принятым международным требованиям.

Китайская политика зонирования осуществляется главным образом на базе четырех небольших приморских городов на юге Китая, выбранных исходя из таких благоприятных факторов, как близость к морским торговым путям и наличие традиционных хозяйственных связей с зарубежными общинами китайских эмигрантов. Несмотря на определенные трудности, стоящие перед китайскими свободными экономическими зонами, связанные с повышением эффективности их работы, функционирование СЭЗ способствует переходу от закрытой административно-распределительной к открытой рыночной экономике, развитию национальной экономики. Это подтверждается данными о привлечении в зоны многомиллиардных инвестиций, ростом числа промышленных предприятий и рабочих мест, резким увеличением производительности труда на объектах иностранного капитала, прогрессивными сдвигами в отраслевой структуре промышленности, бурным ростом объема экспорта из СЭЗ и диверсификацией его структуры. [5, c.50]

Глава 2. Свободные экономические зоны Российской Федерации

2.1 Специфика создания свободных экономических зон в России

Свободные экономические зоны в России стали создаваться в начале 90-х гг. Однако в отличие от многих зарубежных стран, где политика образования СЭЗ характеризовалась значительной долей прагматизма и целесообразностью, в нашей стране процесс создания экономических зон отличался непомерными амбициями и избыточной политизацией. Идея СЭЗ стала инструментом борьбы за перераспределение власти и ресурсов в рамках суверенизации бывших союзных республик и крупных регионов. В результате только с июля 1990г. по июнь 1991г. Верховный Совет России официально закрепил статус свободных экономических зон за 11 регионами, включая Приморский край, г.Находка, Алтайский край, г.Санкт — Петербург, Ленинградскую область, г.Выборг, г.Зеленоград, Калининградскую, Читинскую, Новгородскую области, Еврейскую автономную область. Общая площадь этих территорий составляла более 1млн км2 (7% территории), население — 18,5млн. человек (13% населения). Тем самым оказались многократно перекрытыми совокупные размеры всех имеющихся СЭЗ в мире, вместе взятых.

Наряду с огромными размерами создаваемых зон процесс их создания характеризовался также отсутствием четкого понимания их целей и задач, массовой раздачей льгот без четких критериев, стремлением местных властей к суверенитету через создание СЭЗ, отсутствием нормативно-правовой базы для их создания и функционирования.

Принятие в 1991г. Закона РСФСР «Об иностранных инвестициях в РСФСР», в котором была глава о СЭЗ, несколько упорядочило процесс их образования. В соответствии с Законом свободные экономические зоны создавались с целью привлечения иностранного капитала, передовой зарубежной технологии, управленческого опыта, развития экспортного потенциала. В них устанавливался льготный режим хозяйственной деятельности для иностранного капитала и предприятий с иностранными инвестициями.

В 1992г. отношение к созданию свободных зон в России значительно изменилось в связи с преобразованием экономики и либерализацией хозяйственной жизни. Принятые в России законы, регулирующие внешнеэкономическую деятельность, не предусматривали особый режим хозяйственной деятельности в СЭЗ. И хотя действовавшие в зонах льготы и привилегии формально никто не отменял, финансово-налоговые службы посчитали их утратившими силу.

Такая неопределенность в законодательно-правовом положении свободных экономических зон вызвала беспокойство у иностранных инвесторов, расценивших складывавшуюся ситуацию как отход российского Правительства от политики создания зон. Принятый в июне 1992г. Указ Президента РФ «О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон на территории РФ», в котором было подтверждено действие прежних зональных преференций для иностранных инвесторов и российских предприятий, способствовал некоторой стабилизации обстановки.

Тем не менее, в Правительстве РФ возобладала линия на закрытие огромных по территории одиннадцати зон путем урезания и лишения их многих привилегий. Взамен предлагалась концепция создания микрозон, главным образом свободных таможенных зон и зон экспортного производства. В основу выборочной стратегии создания этих видов зон был положен принцип сочетания их выгодного географического положения и минимизации затрат на их инфраструктурное обустройство.

В результате вокруг свободных экономических зон сложилась атмосфера неопределенности, а точнее, перспектива сократиться до небольших экспортных территорий. Да и эта перспектива была туманной, так как решение создавать свободные таможенные зоны и экспортные зоны производственного типа не получило законодательного оформления.

Для поддержания государственной линии на формирование преимущественно двух видов локальных зон российское Правительство в 1994-1995гг. предприняло ряд шагов по улучшению инвестиционного климата для иностранных и отечественных предприятий, действующих в СЭЗ. Среди них можно выделить: предоставление льгот при налогообложении прибыли предприятий с иностранными инвестициями; освобождение от налога на добавленную стоимость и специального налога на импортированное технологическое оборудование; отмена с 1 января 1996г. налога на сверхнормативное превышение расходов на оплату труда и другие.

Принятые меры способствовали тому, что с середины 90-х гг. создание в России свободных экономических зон несколько активизировалось. Ряд регионов, не дожидаясь соответствующих законодательных решений, начал интенсивную работу по реализации проектов создания локальных функциональных зон. Первой по такому пути пошла Администрация СЭЗ «Находка». Опираясь на правительственные документы о возможностях создания на своей территории таможенных зон, а также предоставленный на эти цели бюджетный кредит, оно образовало первую подобную зону уже к лету 1995г. В этом же направлении, но без государственной федеральной поддержки действовали Правительство Московской области, Мэрия Санкт – Петербурга, Администрация Ульяновска, создавшие свободные таможенные зоны.

Другие территории активизировали свои усилия, направленные либо на воссоздание прежних, либо на получение новых индивидуальных преференций. Так, Администрация Калининградской области добилась принятия в ноябре 1995г. Государственной Думой Федерального закона «Об особой экономической зоне в Калининградской области», возвращавшего ей режим таможенной экстерриториальности. В 1994г. была создана зона экономического благоприятствования в Ингушетии, в 1997г. – СЭЗ «Алтай» на территории Алтайского края, в которой участники зоны освобождались на пять лет от налоговых платежей и сборов, а также получали ряд других льгот.

Таким образом, специфика политики зонирования в нашей стране заключается в том, что на протяжении 90-х гг. она не имела четкой стратегической направленности, носила стихийный характер. В стране отсутствовала основополагающая концепция и соответствующая правовая база развития СЭЗ. Вопрос об их создании решался под воздействием различных факторов — намерений администраций отдельных регионов, пожеланий иностранных и отечественных предпринимателей, складывающейся в стране политической и экономической ситуации. Российские СЭЗ создавались не на основе федерального закона, а на основе отдельных указов и постановлений исполнительной власти, принимаемых по отдельным свободным экономическим зонам. [6, c. 67]

Большинство из них так и не стали функционировать в полной степени, их деятельность во многом нарушало федеральное законодательство, по причине чего они и были ликвидированы. Ситуация изменилась с принятием Федерального закона от 22.07.2005 №116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», который закрепил их правовое определение. В соответствии с положениями Закона особая экономическая зона — это часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, создаваемая в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры.

В настоящее время в основном сформирована нормативная правовая база, необходимая для создания и функционирования особых экономических зон. Она включает в себя свыше 50 нормативно-правовых актов. В целом создана и система управления данным процессом. Минэкономразвития России – главный стратегический орган, осуществляющий нормативно-правовое регулирование в данной сфере, РосОЭЗ (со своими региональными управлениями) – главный орган исполнительной власти, организующий и отвечающий за эту работу. ОАО «Особые экономические зоны» – ведущая организация, непосредственно осуществляющая строительство объектов инфраструктуры в ОЭЗ. [19]

Особые экономические зоны, созданные в соответствии с Федеральным законом № 116-ФЗ от 22 июля 2005г., призваны стать новыми точками роста отечественной экономики. Формирование их в том или ином регионе зависит от комплекса факторов — наличия материальных, финансовых и человеческих ресурсов.

В зависимости от условий, в которых будет осуществляться экономическая деятельность, созданные в России особые зоны делятся на промышленно-производственные и технико-внедренческие, важным элементом которых являются технопарки — своеобразные «инкубаторы» для «выращивания» их будущих резидентов. Ведется создание ОЭЗ еще двух типов – туристско-рекреационных и торговых. [9]

Под промышленно-производственной особой экономической зоной следует понимать участок территории площадью не более 20 кв. км, на котором ее резидент вправе осуществлять производство и (или) переработку товаров (продукции), а также их реализацию, за исключением добычи полезных ископаемых и металлургического производства; переработки полезных ископаемых и лома черных и цветных металлов; производства и переработки подакцизных товаров (исключение составляют легковые автомобили и мотоциклы).

Технико-внедренческой особой экономической зоной признают участки территории (количеством не более двух) общей площадью не более 2 кв. км, на которых резиденты вправе осуществлять деятельность по созданию и реализации научно-технической продукции, доведению ее до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также по созданию программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и оказанию услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем.

Названные виды зон различаются по составу резидентов, которыми являются коммерческие предприятия или индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в пределах муниципального образования, на территории которого функционирует ОЭЗ, и заключившие с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности. В промышленно-производственных зонах резидентами могут быть только организации, а в технико-внедренческих — организации и предприниматели. [10]

Выбору конкретных территорий под такие зоны предшествовали глубокий анализ и оценка условий, необходимых для их эффективного функционирования, — трудового потенциала, уровня экономического развития, количества расположенных здесь высших и средних специальных учебных заведений, их профильности.

Победителями конкурса, который проводился МЭРТ и Федеральным агентством по управлению ОЭЗ, стали:

Липецкая область (Грязинский район — производство бытовой техники и комплектующих для нее); Республика Татарстан (Елабуга — выпуск автокомпонентов, автобусов, бытовой техники, а также высокотехнологичное химическое производство) — ОЭЗ промышленно-производственного типа;

Дубна (информационные и ядерно-физические технологии), Томск (промышленная электроника и биотехнологии), Зеленоград (микро- и наноэлектроника), Санкт — Петербург (аналитическое приборостроение) — технико-внедренческие ОЭЗ.

Работодателям, которым предстоит вести бизнес в этих зонах, очень важно тщательно просчитать все параметры своей деятельности, уделив особое внимание перспективам развития такой составляющей, как человеческий капитал. Для стимулирования притока и удержания кадров нужных специальностей и квалификации потребуется разработать привлекательные системы оценки и оплаты труда, поощрительных выплат.

Особые условия, устанавливаемые в ОЭЗ, включают снижение совокупной налоговой нагрузки на бизнес и предоставление специального — льготного — таможенного режима для резидентов. В технико-внедренческих зонах базовая ставка ЕСН снижена до 14% при уровне доходов до 280 тыс. руб. на одного человека в год, при повышении доходов (до 600 тыс. руб. и более), совокупные ставки понижаются (ст.241 НК РФ). Разрешено применять удвоенную амортизацию для внеоборотных активов предприятия-резидента промышленно-производственных зон (ст.259 НК РФ). Убытки, полученные резидентами ОЭЗ, без ограничений переносятся на будущее, то есть могут покрываться за счет предстоящих прибылей (ст.283 НК РФ).

Налоговая нагрузка на предприятия снижается также за счет региональных (налог на имущество организаций, транспортный налог) и местных (земельный) налогов, от уплаты которых резиденты всех ОЭЗ освобождаются в течение первых пяти лет (ст.381, 395 НК РФ, а также законы субъектов Федерации). Льготный налоговый режим, устанавливаемый для резидентов ОЭЗ по новому порядку, закрепляется в специальном соглашении о создании ОЭЗ, заключаемом между Правительством РФ, органами государственной власти субъекта РФ и исполнительно-распорядительным органом муниципального образования.

В ОЭЗ действует также режим свободной таможенной зоны, согласно которому иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой зоны без уплаты таможенных пошлин и НДС.

Налог на фонд оплаты труда существенно снижен — до уровня взносов в Пенсионный фонд РФ. Резиденты ОЭЗ, в свою очередь, могут изыскивать ресурсы для установления уровня заработной платы более высокой, чем на аналогичных предприятиях-нерезидентах.

Собственно, именно комплекс льгот и преференций, которые государство вводит в ОЭЗ, делают их привлекательными для бизнеса, позволяют создавать высокооплачиваемые рабочие места. [9]

Согласно ст. 10 Закона N 116-ФЗ на территории ОЭЗ осуществлять предпринимательскую деятельность вправе не только резиденты, но и индивидуальные предприниматели, а также коммерческие предприятия — нерезиденты. Подобное положение предоставляет последним такую льготу без заключения с органами управления ОЭЗ соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности, что является обязательным для их резидентов.

Согласно ст. 10 Закона N 116-ФЗ на территории ОЭЗ осуществлять предпринимательскую деятельность вправе не только резиденты, но и индивидуальные предприниматели, а также коммерческие предприятия — нерезиденты. Подобное положение предоставляет последним такую льготу без заключения с органами управления ОЭЗ соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности, что является обязательным для их резидентов. [10]

Промышленно-производственные ОЭЗ могут занимать площадь не более 20 квадратных километров, а технико-внедренческие — лишь 2.

При этом ОЭЗ будут созданы только на земельных участках, которые находятся в государственной и муниципальной собственности. Но они не должны включать в себя полностью территорию административно-территориального образования.

ОЭЗ не могут быть расположены на территории нескольких муниципальных образований.

Срок существования особых экономических зон — 20 лет. Продлению он не подлежит.

Резиденты промышленно-производственных зон обязаны вложить в развитие бизнеса 10млн евро. При этом сумма обязательных инвестиций в течение первого года должна составлять не менее миллиона евро. Для резидентов технико-внедренческих зон минимальная сумма вложений не установлена.

В свою очередь, государство гарантирует инвесторам защиту от неблагоприятных изменений в российском законодательстве о налогах и сборах. [12]

Технико-внедренческая особая экономическая зона в г. Дубне создается для привлечения инвесторов и обеспечения условий для ведения исследований и разработок, создания опытных образцов и производства опытных партий высокотехнологичной продукции в соответствии с приоритетными направлениями научно-технической и инновационной деятельности, экспериментальных разработок, испытаний и подготовки кадров, закрепленными за г.Дубной как наукоградом Российской Федерации Указом Президента РФ от 21 декабря 2001г. № 1472. Особое внимание при этом будет уделено развитию деятельности в сфере информационных технологий и ядерно-физических технологий.

Основными целями технико-внедренческой зоны являются:

увеличение доли России на мировых рынках высокотехнологичной продукции и в первую очередь в сфере информационных технологий;

создание современной российской модели научно-технологического парка, включающего Университет, исследовательские и инженерные центры, инновационные предприятия;

создание в г. Дубне центра развития и распространения культуры разработки и реализации программных продуктов.

В качестве отдельных задач проекта будут решаться задачи отработки механизмов ипотеки для обеспечения жильем привлекаемых специалистов, а также задачи градостроительства и инженерного обеспечения современных малых городов.

Особая экономическая зона промышленно-производственного типа «Алабуга» размещена на территории Елабужского района Республики Татарстан. Площадь ОЭЗ 20 кв. километров. Это территория, ранее предназначавшаяся для строительства Камского тракторного завода.

Территория Елабужского района и г.Елабуга по производству промышленной продукции на душу населения превосходит средний показатель по Республике Татарстан на 42,7%, а среднероссийский уровень — в 3,1 раза.

Основными отраслями специализации территориальной экономики являются промышленность, сельское хозяйство, образование, туризм.

Территория ОЭЗ «Алабуга» разделена на определенное число земельных участков, или модулей. Площадь модуля может составлять 5, 10, 20 и более га. К каждому модулю подведены все необходимые коммуникации: автодороги, инженерные сети, электричество, теплосеть, газ, вода, канализация, высокоскоростная линия связи и т.д., и резидент получает точку врезки возле своего земельного участка.

Особая экономическая зона технико–внедренческого типа, созданная в г.Санкт – Петербург, занимает территорию общей площадью 200га в Петродворцовом районе (территория «Нойдорф» — пос. Стрельна) и в Приморском районе (территория севернее лесопарка Ново-Орловский) Санкт –Петербурга.

Зона создается с целью локализации организаций и наукоемких производств и создания условий для их развития, а также развития сферы услуг в области высоких технологий.

На территории особой экономической зоны г.Санкт – Петербурга, в соответствии с заявками потенциальных резидентов ОЭЗ, планируется разработка программных продуктов; средств связи различного назначения и бытовой радиоэлектронной аппаратуры; автоматизированных систем управления технологическими процессами; медицинской техники, разработка аналитических приборов и другое.

Особая экономическая зона Томской области технико-внедренческого типа состоит из двух участков – Академгородок и Томскнефтехим.

В составе участка Академгородок предусмотрено и запроектировано: административно-выставочный комплекс для размещения административно-делового центра управления ОЭЗ, гостиницы, университет подготовки специалистов высшей квалификации, и службы общего назначения по оказанию полного комплекса услуг (консалтинговых, телекоммуникационных, бухгалтерских, юридических, хозяйственных и т.п.) всем предприятиям-резидентам ОЭЗ. Комплекс зданий для размещения резидентов, работающих в областях нанотехнологий и новых материалов, ИКТ технологий, биотехнологий и резидентов, реализующих прочие проекты.

Реализация второго участка – Томскнефтехим – экономически оправдано «, имеется необходимая инженерно-транспортная инфраструктура (подъездные пути; установки воздухоразделения, водоподготовки и водоснабжения; котельная с выработкой пара и горячей воды, склады приема и хранения химреагентов, сырья и готовой продукции).

Площадка обеспечена необходимыми площадями зданий и сооружений. В одном из корпусов имеется действующая пилотная установка полимеризации олефинов. Наличие опытного научно-технического и технологического персонала позволит организовать и выполнить работы по реализации проекта.

Федеральный закон № 16-ФЗ от 10.01.2006 г. «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон) вступил в силу с 1 апреля 2006 года.

В соответствии с Законом Особая экономическая зона в Калининградской области – территория, на которой действует специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности.

Создание и функционирование Свободной экономической зоны закреплено Федеральным законом от 31.05.99г. № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области», законом Магаданской области от 29.06.99г. № 75-ОЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» и законом Магаданской области от 05.07.99г. № 80-ОЗ «Об изменении административно-территориального устройства Магаданской области».

Получение свидетельства участника Свободной экономической зоны возможно в соответствии со ст.3 Федерального закона при соблюдении нескольких условий:

юридическое лицо или индивидуальный предприниматель должны быть зарегистрированы на территории Особой экономической зоны;

основная хозяйственная деятельность должна осуществляться непосредственно на территории Магаданской области;

на территории Магаданской области должны находиться 75 % основных фондов хозяйствующих субъектов, претендующих на льготы.

Основные направления деятельности особой экономической зоны «Зеленоград»:

Информационно-телекоммуникационные системы;

Программно-аппаратные комплексы передачи, обработки и защиты информации;

Интеллектуальные системы навигации и управления;

Компьютерное моделирование;

Производство программного продукта;

Радио- и акустоэлектроника;

Лазерные и электронно-ионно-плазменные технологии;

Биоинформационные технологии;

Нанотехнологии и наноматериалы;

Биосенсорные технологии;

Технологии противодействия терроризму.

В соответствии с Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» от 22.072005г. № 116-ФЗ, Постановлением Правительства РФ от 21.12.2005г. № 782 принято решение о создании на территории Липецкой области особой экономической зоны промышленно-производственного типа площадью свыше 10 кв. км.

Особая экономическая зона создана в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологических отраслей и производства новых видов продукции.

Создание особой экономической зоны регламентируется следующими основными условиями:

срок действия зоны составляет 20 лет;

инвестиционный проект должен содержать капитальные вложения в рублях в сумме, эквивалентной не менее 10млн. евро (в течение года с момента заключения соглашения — не менее 1 млн. евро) по курсу Центрального банка РФ;

создание инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры осуществляется за счет средств федерального бюджета и бюджета Липецкой области, а также других привлеченных источников;

предоставление государственной поддержки для резидентов особой экономической зоны.

Особая экономическая зона в Ставропольском крае расположена на 13 участках общей площадью до 17кв.км.

Целью проекта является создание современного бальнеологического курорта, улучшение сервиса, достижение большей гибкости в оздоровительных программах, формирование широкого спектра развлекательных возможностей для отдыхающих и развитие смежных видов туризма.

На территории особой экономической зоны планируется развивать следующие виды туризма: рекреационный, экологический; деловой; спортивный; познавательный.

На территории ОЭЗ планируется строительство следующих объектов:

Гостиничные комплексы международного класса на 17 тыс. мест размещения;

Всероссийский детский оздоровительный центр;

Клиника инновационного лечения;

SPA-центры;

Спортивно-реабилитационный и спортивно-оздоровительный комплекс;

Горнолыжный комплекс;

Культурно-развлекательные объекты;

Прочие объекты сферы услуг.

До 2016 года объем внебюджетных инвестиций составит 49,0 млрд. руб.

Потребность в бюджетных средствах до 2016 года – 3,06 млрд. руб.

Потенциальными резидентами являются следующие компании: «ЮМАКО», «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания», «Мегаполис-Финанс», «Тирэль» (Africa Israel Hotel Investments Ltd.), «АльфаГрупп», «БЬЮТИ ТРЕЙД», «Домашний салон»,Ассоциация «БИОТЕХ», Центр спортивной подготовки «Олимп» и другие.

Решение о создании особой экономической зоны туристско-рекреационного типа в Республике Бурятия было утверждено Постановлением Правительства РФ № 68 от 03.02.07г.

19 октября 2007г. было подписано дополнительное соглашение, определяющее границы пяти участков особой экономической зоны – «Турка», «Пески», «гора Бычья – вершина 1771», «бухта Безымянная», «Гремячинск». В качестве участков первой очереди развития были выбраны «Турка» и «Пески», с выходом на полную мощность которых ожидаемое количество туристических прибытий составит более 180 тыс. человек в год (с учетом однодневных туристов), а количество гостиничных номеров – 350.

Отработан список потенциальных резидентов, предполагаемый объем вложений, которых на все участки ОЭЗ превышает 45 млрд. рублей. Ведется дальнейшая работа по привлечению инвестиций.

Особая экономическая зона в Иркутской области расположена на одном участке площадью до 4 кв. км.

Целью проекта ОЭЗ является создание всесезонного курорта мирового уровня для различных сегментов туристов из России, стран СНГ, Европы и Азии, на побережье озера Байкал, а также горных территориях вблизи поселка Листвянка (Иркутский район).

На территории особой экономической зоны будут развиваться следующие виды туризма: деловой, спортивный, экологический, лыжный, водный, экскурсионный.

Финансирование ОЭЗ: до 2016г. объем внебюджетных инвестиций составит 10,32млрд.руб.

Потребность в бюджетных средствах до 2016 года – 4,72 млрд. руб.

Планируется строительство следующих объектов:

Гостиничные комплексы круглогодичного действия(вместимость до 11 тыс. мест);

Конгресс-центры;

Горнолыжный комплекс;

Аквапарк;

Рекреационный центр.

Потенциальные резиденты ОЭЗ:

Ассоциация «Байкальская Виза», ООО «Гранд Байкал», ЗАО «Россо Групп» компания «Наньтун» (КНР), ООО «Импекс», ООО «Реал Групп», «Национальный траст сохранения и развития национальных ландшафтов», компания «Эрлинхот» (КНР) и другие.

Особая экономическая зона в Краснодарском крае расположена на 1 участке общей площадью 800га.

Целью проекта ОЭЗ является развитие инженерной и туристской инфраструктуры высокого мирового уровня, что будет способствовать перераспределению туристских потоков по сезонам года, доступности отдыха широким слоям граждан.

На территории ОЭЗ в Краснодарском крае предполагается развивать следующие виды туризма: пляжный, деловой, оздоровительный, водный, спортивный.

До 2016 года объем внебюджетных инвестиций в ОЭЗ составит 147,42 млрд. руб.

Потребность в бюджетных средствах до 2016 года – 28,96 млрд. руб.

Планируется строительство следующих объектов:

Гостиничные комплексы общей вместимостью 110 тысяч мест размещения (категории 3 – 5 звезд);

Спортивные, физкультурно-оздоровительные и культурно-развлекательные сооружения и центры;

Яхтклубы;

Аквапарки;

Заведения общественного питания;

Прочие объекты сферы услуг.

Потенциальные резиденты ОЭЗ: ООО «Петра – Сочи», «Purchase Center China», ЗАО «Моспромстрой», ООО Инвестиционно-строительная компания «Модус», ООО «Кубаньтелеком», ООО «ВМК недвижимость». (rosez)

На сегодняшний день на территории уже созданных особых экономических зон зарегистрировано 54 резидента, объем инвестиций, которых в этом году составил свыше 5млрд руб. [19]

2.2 Проблемы и перспективы развития российских свободных экономических зон

Существующие, в настоящее время, в Российской Федерации свободные (особые) экономические зоны функционируют с 2005 года, то есть с момента вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 №116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации». Поэтому современные ОЭЗ делают только первые шаги, согласно новым разработанным нормативно – правовым актам и Федеральным законам, разработанным с учетом ошибок предшествующего периода.

Проблемы свободных экономических зон, созданных в 90-х годах привели к их полной ликвидации. При этом специалисты говорят о следующих проблемах, которые были связанны с функционированием СЭЗ:

Программно-целевые проблемы:

отсутствие государственной концепции создания СЭЗ;

отсутствие законодательной и нормативной базы.

Недостаточность законодательного обеспечения деятельности иностранного капитала привела к низкому объему инвестиций в СЭЗ – в 2004г. 2% от общего объема прямых иностранных инвестиций в России

Организационные проблемы состоят в том, что отсутствует эффективная система управления зонами на федеральном и местном уровнях.

Социально-экономические проблемы:

Разрыв и перераспределение хозяйственных связей предприятий;

Отсутствие защиты отечественных товаропроизводителей на международном рынке со стороны государства;

Наличие на пути развития свободного предпринимательства препятствий бюрократического характера;

Проблема уровня квалификации российских кадров, как рабочих, так и управленческих, недостаток опыта;

Проблема доверия к власти.

Правовое регулирование создания и функционирования этих зон проводилось не законами, а подзаконными актами, что не смогло обеспечить надлежащий уровень правовой защиты инвестиций. Так, общие вопросы, касающиеся режима предыдущих экономических зон, находили отражение в правительственных распоряжениях и постановлениях, президентских указах, международных договорах и других нормативных актах.

По сути, созданные в Российской Федерации свободные экономические зоны трансформировались в оффшоры. Компании регистрировались на соответствующих территориях, пользовались предоставляемыми им привилегиями, а деятельность свою вели за ее пределами. Большинство из этих зон так и не стали функционировать в полной степени, а их деятельность во многом нарушала федеральное законодательство.

Таким образом, цели, поставленные при создании этих зон, не были достигнуты, вследствие чего зоны ликвидировали. [11]

Анализируя предыдущий этап развития экономических зон, эксперты отмечали, что общий режим регулирования хозяйственной деятельности в России, который отличается неопределенностью прав собственности, недоступностью или высокой ценой долгосрочных финансовых средств для большинства компаний, диспропорционально высоким налоговым бременем в секторах, производящих не сырьевую продукцию, продолжает оставаться неблагоприятным для инноваций. Поэтому отдельными мерами по их поддержке обойтись нельзя. Необходимы комплексные улучшения в законодательной, административной и регуляторной сферах.

Данный вывод свидетельствует о том, что ошибки, допущенные на практике в ходе реализации положений нормативно-правовых актов, регулирующих функционирование прежних экономических зон, в определенной мере позволили ускорить переосмысление условий ведения промышленной политики страны. Стало очевидным, что эта политика не должна заключаться в простой раздаче бюджетных средств и поддержке неконкурентоспособных производств за счет протекционистских мер. Экономическая ситуация в России потребовала выработки иных подходов к проблеме государственного регулирования процесса создания особых экономических зон, основанных на конкретных задачах реформирования и развития и использующих накопленный мировой опыт.

Очевидно, что современная промышленная политика должна представлять собой комплекс мер, направленных на повышение конкурентоспособности национальных компаний на внутреннем и внешнем рынках путем создания благоприятных условий для их динамичного развития и реализации их фактических и потенциальных конкурентных преимуществ.

Механизм ОЭЗ предполагает преференции по трем ключевым для бизнеса направлениям: налоговые и таможенные льготы, государственное финансирование инфраструктуры, снижение административных барьеров. Именно сочетание этих факторов делает режим особой экономической зоны привлекательным для инвесторов, хотя каждый фактор в отдельности не так уж велик.

Для реализации этих факторов разрабатывался и принимался в 2005г. указанный Закон об ОЭЗ. Кроме этого законодательного акта в настоящее время действуют следующие Федеральные законы, регулирующие образование и деятельность ОЭЗ в Российской Федерации:

— от 22 июля 2005г. №117-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»;

— от 10 января 2006г. №16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;

— от 17 мая 2007 г. №84-ФЗ «О внесении изменений в статьи 5 и 23 Федерального закона «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», статью 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 288.1 и 385.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

По мнению ряда специалистов, Закон об ОЭЗ действительно учитывает негативный опыт функционирования экономических зон начала 1990-х гг. Этим Законом не предусмотрено заключение индивидуальных соглашений, а установлены единые правила создания и функционирования зон. Иными словами, это закон прямого действия, не допускающий никакого торга вокруг механизмов и льгот. Тем более что зоны отбираются в результате конкурсов.

Было разработано три стратегии по строительству и созданию ОЭЗ: короткая — до середины 2008г., среднесрочная — до 2010г. и долгосрочная — до 2012г.

Некоторые эксперты также считают, что надо стремиться к тому, чтобы в зонах размещались, прежде всего, те производства, которые ориентированы на экспорт продукции или на производство продукции, не имеющей аналогов на территории России. Это было бы оптимально с точки зрения не искажения конкурентной среды на российском рынке.

Так, на строительство внутриплощадочной инфраструктуры ОЭЗ планируется выделить из федерального бюджета на три года (2008 — 2010 гг.) более 30млрд руб., которые вносятся в уставный капитал ОАО «Особые экономические зоны» (100% акций ОАО принадлежат государству). Кроме того, предусмотрено выделение еще около 40 млрд руб., которые пойдут на строительство аэропортов, автодорог, объектов водного хозяйства и т.д. Плюс бюджеты субъектов Федерации и муниципалитетов за три года выделят около 38млрд руб. на строительство инфраструктуры ОЭЗ.

Иными словами, серьезным стимулом для частных инвестиций в ОЭЗ служат государственные вложения.

Потенциальные зарубежные инвесторы проявляют все больший интерес к возможностям вкладывать ресурсы в создающиеся в России ОЭЗ. Для закрепления положительной тенденции в данном вопросе необходимо принимать дальнейшие усилия по улучшению деятельности не только государственных структур в этой сфере, но и потенциальных инвесторов. ОЭЗ хотя и являются эффективным инструментом привлечения инвестиций в российскую экономику, они не могут решить все ее проблемы.

Эти и другие вопросы создания и функционирования ОЭЗ в целом подтверждают актуальность дальнейшего продвижения законодательной базы. Отметим, что 14 июня 2007г. Государственной Думой был принят в первом чтении правительственный законопроект №424303-4 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об особых экономических зонах в Российской Федерации и другие нормативные правовые акты Российской Федерации». Этот проект предусматривает создание портовых особых экономических зон.

Актуальность принятия законопроекта обусловлена усилением зависимости темпов экономического роста в России от степени развитости отечественной транспортной инфраструктуры, в том числе портовой. Принятые за последние годы меры (в том числе по реформе естественных монополий) оказались недостаточными для притока инвестиций в эти секторы экономики. Поэтому одной из возможных форм привлечения инвестиций и дальнейшего развития экономического потенциала производственной деятельности морских, речных портов и аэропортов может стать создание на их базе образований с особыми экономическими условиями функционирования — портовых особых экономических зон. [19]

Еще одна проблема состоит в отсутствии четко сформулированных целей создания зон, не противоречащих как интересам регионов, так и Федерации в целом. Руководители регионов видят, как правило, в таких зонах лишь одну сиюминутную привлекательную сторону — перспективу получения льгот по полному или частичному освобождению от налогов. Многие полагают, что СЭЗ помогут им избавиться от проблем, решить которые сами они не в состоянии: плохого состояния инфраструктуры, развала производства, безработицы, тяжелой социальной обстановки, экологических проблем. И при этом не думают о том, кто же тогда в такую «свободную зону» придет со своим капиталом? [22]

На данный момент наиболее актуальными проблемами являются оформление земельных участков для застройки зон. Существуют пробелы в законодательстве, и пока не отлажены все процедуры предоставления земельных участков. Но соответствующие поправки в законы уже подготовлены. Разработаны подробные планы по всем промышленно-производственным и технико-внедренческим особым экономическим зонам. А короткую стратегию (до середины 2008г) превратили в тактический план в виде заданий министра экономического развития и торговли Германа Грефа. В них расписаны сроки проектирования и строительства объектов, указаны примерные объемы и источники финансирования. Например, в промышленно-производственной зоне в Липецке к 2010 году появится более 5 тысяч рабочих мест. В нее будет привлечено свыше 40 миллиардов рублей. Зарегистрировано более 20 резидентов. А всего в шесть зон к концу 2010 года рассчитывается привлечь не менее 100 миллиардов рублей частных инвестиций, зарегистрировать свыше 300 резидентов. Конечно, эти планы достаточно примерные. Наверняка они еще будут корректироваться с учетом прихода инвесторов. [14] Эффект от создания особых экономических зон туристско-рекреационного типа (к 2016 году):

количество туристов – 10 млн. в год;

создание рабочих мест – более 155 тыс.;

привлечение частных инвестиций – более 260 млрд. рублей. (Огонек)

Свободные экономические зоны могут стать хорошим стимулом для притока инвестиций в российскую экономику, а так же для увеличения темпов экономического роста страны, посредством продуманных законопроектов и целенаправленным составлением и исполнением планов.

В настоящее время в Российской Федерации СЭЗ находятся на стадии становления и насколько они будут успешными можно только предполагать.

Заключение

Создание особых экономических зон — действенное направление развития экономики отдельных территорий и регионов, ориентированное, как правило, на решение конкретных приоритетных экономических задач, реализацию стратегических программ и проектов.

Однако в России механизм особых экономических зон пока находится в стадии становления и отладки, поэтому имеются значительные возможности по его развитию и оптимизации. Можно отметить следующие основные моменты:

Созданные в России Особые экономические зоны – капля в море – масштабах российской экономики.

Текущее жесткое разграничение ОЭЗ по 4 типам представляется не вполне эффективным. Часто это означает разрыв логических цепочек, а возможность получения двух ОЭЗ различного типа одним регионам пока представляется не очень реальным. Наиболее очевидными представляются возможности сочетания промышленной и технико-внедренческой зон, туристской и портовой, портовой и промышленной. Мировой опыт подтверждает эффективности комплексных ОЭЗ.

Позитивное влияние ОЭЗ на региональную и национальную экономику зависит от возможности реализовать следующие преимущества:

• агломерационная экономия в рамках самих ОЭЗ;

• позитивные внешние эффекты для предприятий, находящихся вне особых экономических зон.

Появление законодательства об ОЭЗ дало импульс к активизации осмысленной инвестиционной политики на региональном и муниципальном уровне. Поэтому представляется целесообразной поддержка идеи создания не только федеральных, но и региональных или муниципальных особых экономических зон, так как на этом уровне можно обеспечить большинство преимуществ, предусмотренных механизмом ОЭЗ (налоговые льготы, снижение административных барьеров, бюджетные вложения в инфраструктуру, имиджевая компонента). Такие решения повысят ответственность регионов, снизят масштаб проблемы управления системой ОЭЗ и т.д. Кроме того, у регионов отпадет жесткая необходимость победы на федеральном конкурсе для создания локальных точек роста. Некоторым такая победа объективно не по силам.

В существующем законодательстве сделан явный акцент на создание ОЭЗ на пустой территории. Конечно, это упрощает задачи госструктур, однако далеко не всегда бывает эффективно. Это особенно актуально с учетом имеющихся в России сложностей с земельными вопросами (сложно найти крупный целостный участок с государственной собственностью в привлекательном месте). В результате, выбранные площадки могут требовать гигантских затрат в инфраструктуру, хотя рядом могут находиться значительные простаивающие мощности.

При отборе площадок для особых экономических зон следовало бы учитывать не только финансовые возможности субъектов Российской Федерации, но и наличие на их территории сложившихся научно-промышленных комплексов. Закрепление данного предложения в практике работы конкурных комиссий позволило бы создать необходимые условия для максимальной реализации научного, человеческого и производственного потенциала депрессивных регионов страны, стимулировать приток в них инвестиций.

В настоящее время инструмент ОЭЗ сложно использовать для запуска инвестиционных процессов в депрессивных и проблемных регионах. Этому препятствует как 50-процентное ограничение федерального инвестирования в инфраструктуру, так и текущие критерии отбора, дающие существенные преимущества наиболее развитым и благополучным субъектам федерации.

В то же время, за рубежом (особенно, в развитых странах) механизм ОЭЗ также выполняет задачу поддержки отстающих регионов. Такой подход позволяет осуществлять догоняющее развитие территорий не только за счет прямой финансовой помощи из центра, но и путем создания вполне рыночных стимулов.

Это особенно актуально для России. Многие депрессивные регионы имеют значительный потенциал (человеческий, ресурсный, геополитический и т.д.). Однако для его реализации необходимо создание специальных условий. ОЭЗ – один из лучших механизмов для этого. Просто при отборе особых экономических зон необходимо в большей мере сместить акцент с оценки текущего состояния региона на анализ самого инвестиционного предложения, содержащегося в заявке.

Существующий в настоящее время механизм заключения соглашений с резидентами (инвесторами) и их отбор являются недостаточно прозрачными. Это особенно критично для ОЭЗ туристско-рекреационного типа, где фактор местоположения и согласование концепции проекта являются наиболее существенными. Представляется целесообразным более четко отрегулировать этот процесс, включая определение преимущественных прав инвесторов, заключивших соглашения о намерениях на стадии подготовки заявки на федеральный конкурс по отбору ОЭЗ.

Существующий в настоящее время механизм заключения соглашений с резидентами (инвесторами) и их отбор являются недостаточно прозрачными. Это особенно критично для ОЭЗ туристско-рекреационного типа, где фактор местоположения и согласование концепции проекта являются наиболее существенными. Представляется целесообразным более четко отрегулировать этот процесс, включая определение преимущественных прав инвесторов, заключивших соглашения о намерениях на стадии подготовки заявки на федеральный конкурс по отбору ОЭЗ.

Анализ мировой практики показывает плодотворность использования такого организационного механизма как особые экономические зоны. При этом основная цель его применения – придание инновационного импульса экономическому развитию. Формирование таких зон сопровождается целым рядом дополнительных, а в отдельных случаях – эксклюзивных мер экономического и административного характера, обеспечивающих эффективное функционирование таких образований и интенсификацию их влияния на всю социальную систему. К числу таких мер помимо прямых льгот для резидентов ОЭЗ относятся многочисленные примеры их косвенной поддержки – инвестиционное консультирование, содействие в патентной защите, централизованный PR особой экономической зоны и т.д. Этот аспект остается в России совершенно непроработанным, хотя является очень важным.

В настоящее время в основном сформирована нормативная правовая база, необходимая для создания и функционирования ОЭЗ. Она включает в себя свыше 50 нормативно-правовых актов. В целом, создана и система управления данным процессом. Минэкономразвития России – главный стратегический орган, осуществляющий нормативно-правовое регулирование в данной сфере, РосОЭЗ (со своими региональными управлениями) – главный орган исполнительной власти, организующий и отвечающий за эту работу. ОАО «Особые экономические зоны» – ведущая организация, непосредственно осуществляющая строительство объектов инфраструктуры в ОЭЗ.

В направлении создания в Российской Федерации особых экономических зон сейчас практически завершен первый этап – этап формирования нормативной правовой базы и открытия зон. С 2008г. мы начинается новая фаза деятельности – период активного проектирования и строительства объектов инфраструктуры во всех ОЭЗ. В ближайшие годы результаты работы первых ОЭЗ покажут: насколько эффективным станет этот инструмент для диверсификации экономики и стоит ли его активно распространять по всей территории России. Однако первые результаты работы промышленно-производственных зон позволяют с оптимизмом смотреть на это направление.

Особые экономические зоны должны стать новым вектором развития российской экономики, действенным инструментом зарождения ее нового оздоровленного типа.

Список литературы

Федеральный закон Российской Федерации «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» от 22.07.2005. №116 – ФЗ

Авдокушин Е.Ф. Международные экономические отношения. – М.: ИВЦ «Маркетинг», 1999.

Андрианов В.Д. Россия в мировой экономике. – М.: ВЛАДОС, 1998.

Гуцериев М.С. Свободная экономическая зона (опыт, проблемы, перспективы) – М.:НПО «Школа», 1997.

Данько Т.П., Окрут З.М. Свободные экономические зоны в мировом хозяйстве: учебное пособие/ Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова. – М.: ИНФРА – М, 1998. – 168с.

Зименков Р.И. Свободные экономические зоны: опыт США и российские реалии. – М.: ИСКРАН, 1997.

Игнатов В., Бутов В. Свободные экономические зоны. – М.: Ось – 89, 1997.

Международные экономические отношения: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ Под ред. В.Е. Рыбалкина. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 591с.

Князева Н. Перспективный экономический проект // Человек и труд. – 2006. №3

Лайченкова Н.Н. // Современный бухучет. – 2006. №4

Петрушин В.В // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. №7

Плеханов И. // Консультант. – 2006. №9

Огонек. – 2007. №22

Российская газета №4375 от 29.05.2007.

Приложение 1

Свободные экономические зоны

Приложение 2

Новые российские свободные экономические зоны

Место расположения ОЭЗ

Территория зоны

Специализация ОЭЗ

Государственные инвестиции в инфраструктуру зоны
г. Санкт-Петербург

Два земельных участка общей площадью 200 гектаров

Производство программного обеспечения, средств связи и бытовой электронной аппаратуры, автоматизированных систем управления технологическими процессами, медицинской техники. Разработка и производство аналитических приборов

Около 1,5 млрд руб., в том числе 50 процентов из федерального бюджета
г. Дубна, Московская область

Два земельных участка общей площадью 187,7 гектара

Электронное приборостроение, проектирование новых летательных аппаратов, разработка альтернативных источников энергии

2,5 млрд руб., из них 65 процентов — за счет федерального бюджета
г. Зеленоград

Два земельных участка общей площадью более 155 гектаров

Разработка и освоение микросхем, изделий интегральной оптики, оптоэлектроники и интеллектуальных систем навигации, биоинформационных и биосенсорных технологий. Организация сквозного цикла сверхточной сборки электронных изделий и аппаратуры

Около 5 млрд руб., в том числе 50 процентов из федерального бюджета
г. Томск

Два земельных участка общей площадью 197 гектаров

Информационно- коммуникационные, электронные и медицинские технологии, а также производство новых материалов

Около 1,9 млрд руб., из них 70 процентов — за счет федерального бюджета
г. Липецк

10,3 квадратных километра

Производство бытовой техники и комплектующих к ней

Около 1,8 млрд руб., в том числе из федерального бюджета — 42 процента
г. Елабуга, Татарстан

20 квадратных километров

Выпуск автомобильных компонентов, автобусов, бытовой техники. Высокотехнологичное химическое производство

1,6 млрд руб., из них 49 процентов — за счет федерального бюджета

Реферат: Учет государственной собственности

Posted on by admin

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Югорский государственный университет

УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

6 семестр 2007 — 2008 уч. года

Группа: 7251

Специальность: ГМУ

Студент: Новоселова Светлана Александровна

Преподаватель: Коваленко Марина Владимировна

Ханты-Мансийск, 2008

Содержание

Введение

1.Теоретические основы о государственном имуществе

2. Учет государственного имущества

3. Порядок ведения государственного реестра

4. Информационное обеспечение для учета государственного имущества

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях сформировавшейся в процессе реформ последнего десятилетия новой системы отношений собственности, изменения функций, форм и методов государственного управления в экономической сфере значительный интерес представляет исследование административно-правовых аспектов управления государственной собственностью.

Целью данной работы является изучение вопроса учета государственного имущества в Российской Федерации.

Объектом изучения выступает государственная собственность, а предметом является процесс учета государственного имущества.

В данной работе будут рассмотрены вопросы, связанные с основами управления государственного имущества, процесс учета и регистрации имущества, ведения государственного реестра и информационного обеспечения.

1. Теоретические основы об управлении государственном имуществе

Под государственной собственностью принято понимать имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность) и субъектам Российской Федерации (собственность субъекта Российской Федерации). Земля и другие природные ресурсы, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц либо муниципальных образований, являются г.с. От имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации права собственника осуществляют соответствующие органы государственной власти в пределах их компетенции. Имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации.

В рамках проводимой в 2004 году административной реформы Указами Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 и от 20 мая 2004 г. № 649 изменена структура федеральных органов исполнительной власти и определены их основные полномочия, которые конкретизированы в положениях о федеральных министерствах, службах и агентствах.

Формально Росимущество не является правопреемником Минимущества России, но в то же время ему переданы правоприменительные функции и функции по оказанию государственных услуг и по управлению имуществом этого упраздненного Министерства, а также часть функций упраздняемой Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству. Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2004 г. № 691 «О Федеральном агентстве по управлению федеральным имуществом» основными функциями Росимущества являются функции по управлению федеральным имуществом, в том числе в области земельных отношений, по оказанию государственных услуг и правоприменительные функции в сфере имущественных и земельных отношений.

Основными функциями Росимущества в пределах установленных полномочий являются:

проведение единой государственной политики в области имущественных и земельных отношений;

осуществление полномочий собственника в отношении имущества федеральных государственных унитарных предприятий и государственных учреждений (за исключением полномочий собственника, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляют иные федеральные агентства), акций (долей) акционерных (хозяйственных) обществ и иного имущества, составляющего казну Российской Федерации, а также полномочий по изъятию у учреждений и казенных предприятий излишнего, неиспользуемого либо используемого не по назначению федерального недвижимого имущества, передаче федерального имущества физическим и юридическим лицам, приватизации (отчуждению) федерального имущества;

разграничение государственной собственности (в том числе на землю) на собственность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;

осуществление полномочий собственника имущества должника — федерального государственного унитарного предприятия при проведении процедур банкротства;

защита имущественных и иных прав и законных интересов Российской Федерации при управлении федеральным имуществом и его приватизации на территории Российской Федерации и за рубежом;

осуществление учета федерального имущества и ведение реестра федерального имущества.

Остановлюсь подробнее на последней из перечисленных функций.

В соответствии с Постановлением правительства от 16.07.07 №477 «ОБ УЧЕТЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА» под учетом государственного имущества понимают — получение, экспертиза и хранение документов, содержащих сведения о федеральном имуществе, и внесение указанных сведений в реестр федерального имущества в объеме, необходимом для осуществления полномочий по управлению и распоряжению федеральным имуществом

По состоянию на 1 января 2005 года в реестре учтено федеральное имущество, имеющееся у 52 846 юридических лиц, в том числе:

закрепленное за 8 524 федеральным государственным унитарным предприятием;

закрепленное за 36 586 государственными учреждениями;

переданное в аренду, пользование, залог и по иным основания 3 806 юридическим лицам, в том числе не вошедшее при приватизации в уставный капитал хозяйственных обществ.

В единый банк данных реестра федерального имущества внесена информация о 1 230 766 объектах недвижимости. На 1 января 2005 года в реестре учтено 3 930 акционерных обществ, акции которых находятся в собственности Российской Федерации или в отношении которых используется специальное право («золотая акция») на участие в их управлении (562 АО)

2. Учет государственного имущества

С 28.08.2007 изменились правила учета движимого и недвижимого имущества, принадлежащего Российской Федерации. С этого дня вступило в силу Положение об учете федерального имущества, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 16.07.2007 № 447, и прекратило действие Положение об учете федерального имущества и ведении Реестра федерального имущества (утв. Постановлением Правительства РФ от 03.07.98 № 696).

Новое Положение касается всех федеральных органов власти, государственных учреждений и предприятий, иных юридических и физических лиц, которым на соответствующем вещном праве или в силу закона принадлежат государственные земельные участки, здания, акции и прочие объекты.

Прежде всего, новое Положение предусматривает проведение «инвентаризации» всех объектов, внесенных на 17.07.2007 в Реестр федерального имущества, который ведет Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом (Росимущество).

Правообладатели, которым на дату утверждения Положения на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения или в силу закона принадлежит имущество, внесенное в этот реестр, представляют документы об объектах учета в 9-месячный срок с даты утверждения Положения.

Кроме этого «внепланового» учета федерального имущества, правообладатели, как и раньше, должны будут регулярно представлять органам Росимущества сведения для внесения в реестр.

Теперь правообладатели должны в 2-недельный срок направлять данные об имуществе, поступающем в их хозяйственное ведение или оперативное управление. Для этого в Росимущество подается карта сведений об объекте учета, а также заверенные копии документа, подтверждающего приобретение имущества (например, договора купли-продажи), и копии иных документов, реквизиты которых приведены в карте сведений.

Помимо этого, правообладатели должны информировать Росимущество в случае изменения сведений об объекте учета, а также о прекращении права собственности Российской Федерации на имущество, которое является объектом учета, и о ликвидации правообладателя.

Кроме того, правообладатели обязаны ежегодно подавать в Росимущество обновленные сведения об объектах учета. Представлять их нужно до 10 апреля текущего года (раньше сведения подавались до 1 апреля).

Получив эти сведения, орган Росимущества должен в месячный срок провести экспертизу документов и по ее результатам принять решение:

о заверении карт сведений об объекте учета;

об отказе в их заверении (если установлено, что представленное к учету имущество не находится в собственности РФ);

о приостановлении процедуры учета (если установлена неполнота или недостоверность сведений).

В последнем случае орган Росрегистрации обязан в течение 3 рабочих дней приостановить процедуру учета и известить об этом правообладателя в письменной форме. Тот, в свою очередь, в течение месяца обязан дополнительно представить недостающие или уточненные сведения и копии подтверждающих их документов.

Как и раньше, информация о федеральном имуществе будет предоставляться любым заинтересованным лицам. Плата за эту услугу составит 200 рублей по каждому объекту учета.

С соответствующими запросами в Росимущество могут обращаться организации и граждане. Для этого рядовой гражданин предъявляет документ, удостоверяющий личность, и копию подтверждающего оплату документа, а представитель организации, кроме этого, также документы, подтверждающие регистрацию юрлица и полномочия его представителя.

Выписка из реестра, содержащая запрошенные сведения, должна быть выдана в 10-дневный срок со дня поступления запроса.

А вот возможности правообладателей по получению информации новое Положение ограничило. Раньше они могли запросить в органе Росимущества информацию о лицах, получивших сведения об объекте учета. В новое Положение эта норма не вошла.

Кроме предоставления по частным запросам информация из реестра (разумеется, в ограниченном объеме) должна размещаться в сети Интернет на сайте Росимущества не позднее 3 дней со дня внесения ее в реестр.

Согласно постановления Правительства от 16.07.07 N 477 «Об учете федерального имущества» учет федерального имущества включает в себя описание объекта учета с указанием его индивидуальных особенностей, позволяющее однозначно отличить его от других объектов.

Объектом учета является расположенное на территории Российской Федерации или за рубежом следующее федеральное имущество:

недвижимое (земельный участок, жилое или нежилое помещение, воздушное или морское судно, судно внутреннего плавания, космический объект или прочно связанный с землей объект, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, в том числе здание, сооружение или объект незавершенного строительства, либо иное имущество, отнесенное законом к недвижимости);

движимое (акции, доля (вклад) в уставном (складочном) капитале хозяйственного общества или товарищества либо иное не относящееся к недвижимости имущество).

Учет находящихся в федеральной собственности природных ресурсов (объектов), музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав Музейного фонда Российской Федерации, а также средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов регулируется соответствующим законодательством о природных ресурсах, музейном фонде и бюджетным законодательством Российской Федерации.

Учет федерального имущества и ведение реестра федерального имущества (далее — реестр) осуществляют:

а) Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом в отношении:

находящихся в федеральной собственности акций, долей (вкладов) в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ и товариществ, в которых права акционера (участника) от имени Российской Федерации осуществляет Агентство;

имущества, составляющего государственную казну Российской Федерации, расположенного за рубежом, за исключением земельных участков, предоставленных правообладателям на соответствующем вещном праве или в пользование на основании соответствующих договоров;

б) территориальные органы Федерального агентства по управлению федеральным имуществом в отношении:

находящихся в федеральной собственности акций, долей (вкладов) в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ и товариществ, в которых права акционера (участника) от имени Российской Федерации осуществляют территориальные органы;

имущества, составляющего государственную казну Российской Федерации, расположенного на территории Российской Федерации, по месту его нахождения в соответствии с компетенцией, определяемой положениями об указанных органах;

земельных участков, предоставленных на соответствующем вещном праве или в пользование на основании соответствующих договоров правообладателям по месту регистрации (для юридических лиц) или преимущественного проживания (для физических лиц) в субъектах Российской Федерации, на территории которых зарегистрированы соответствующие территориальные органы (за исключением случаев, когда учет таких участков относится к компетенции иных территориальных органов);

федерального имущества, принадлежащего правообладателям на соответствующем вещном праве, по месту регистрации (для юридических лиц) или преимущественного проживания (для физических лиц) в субъектах Российской Федерации, на территории которых зарегистрированы соответствующие территориальные органы (за исключением случаев, когда учет соответствующего имущества относится к компетенции иных территориальных органов).

Территориальный орган, осуществляющий учет имущества, составляющего государственную казну Российской Федерации и расположенного на территории 2 и более субъектов Российской Федерации, определяется Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом.

3. Порядок ведения государственного реестра

Учет федерального имущества сопровождается присвоением ему реестрового номера федерального имущества, структура и правила формирования которого устанавливаются Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом.

Реестр ведется на бумажных и электронных носителях. В случае несоответствия информации на указанных носителях приоритет имеет информация на бумажных носителях.

Реестр на электронных носителях представляет собой совокупность государственных баз данных о федеральном имуществе и подлежит учету в Государственном регистре баз и банков данных.

Совместимость и взаимодействие реестра на электронных носителях с реестрами, регистрами и кадастрами, ведение которых возложено законодательством Российской Федерации на иные федеральные органы исполнительной власти, обеспечиваются за счет соблюдения следующих единых организационных, методологических и программно-технических принципов:

а) применение в реестре на электронных носителях общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации;

б) применение сторонами, участвующими в информационном взаимодействии, средств электронной цифровой подписи или иных средств подтверждения отсутствия искажений в документах на электронном носителе;

в) применение единых протоколов телекоммуникационных сетей, форм документов и форматов данных, передаваемых на электронных носителях.

Порядок информационного взаимодействия Федерального агентства по управлению федеральным имуществом с иными федеральными органами исполнительной власти с целью получения сведений, содержащихся в соответствующих реестрах, регистрах и кадастрах, и предоставления сведений из реестра на электронных носителях определяется указанными органами и Агентством.

Реестр состоит из 3 разделов:

В 1 включаются сведения о федеральном недвижимом имуществе.

В раздел 2 — о движимом имуществе

В раздел 3 — о лицах, обладающих правами на федеральное имущество и сведениями о нем.

Каждый из разделов состоит из подразделов, соответствующих видам недвижимого и движимого имущества и лицам, обладающим правами на объекты учета и сведениями о них.

Сведения об объекте учета и указанных лицах вносятся в карту объекта учета и карты соответствующих лиц, каждая из которых идентифицируется номером, состоящим из номера подраздела и порядкового номера карты в соответствующем подразделе (далее — карты сведений об объекте учета).

Неотъемлемой частью реестра являются:

а) журнал учета документов, поступивших для учета федерального имущества в реестре;

б) журнал учета выписок из реестра;

в) дела, в которые помещаются документы, поступившие для учета федерального имущества в реестре и предоставляемые из него, сформированные по признакам отнесения указанного имущества к имуществу, составляющему государственную казну Российской Федерации, или принадлежности правообладателю.

Правила ведения журнала учета документов, журнала учета выписок и дел устанавливаются Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом.

Документы реестра подлежат постоянному хранению. Уничтожение, а также изъятие из реестра каких-либо документов или их частей не допускаются. Правила хранения документов реестра определяются Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом, а передача их на постоянное хранение в государственные архивы осуществляется в установленном порядке.

Реестр должен храниться и обрабатываться в местах, недоступных для посторонних лиц, с соблюдением условий, обеспечивающих предотвращение хищения, утраты, искажения и подделки информации.

С целью предотвращения утраты сведений реестра на электронных носителях Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом и территориальные органы формируют резервные копии реестра, которые должны храниться в местах, исключающих их утрату одновременно с оригиналами, с соблюдением условий и требований, предусмотренных для оригиналов.

Ведение реестра осуществляется путем помещения в соответствующие его подразделы заверенных карт сведений об объектах учета, записей об изменениях сведений об объекте учета или о прекращении права собственности Российской Федерации на имущество и исключения из карт изменившихся сведений о федеральном имуществе, принадлежащем правообладателям на соответствующем вещном праве или составляющем государственную казну Российской Федерации.

Технические средства и информационные технологии автоматизированной информационной системы ведения реестра на электронных носителях определяются Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом.

Документом, подтверждающим факт учета федерального имущества в реестре, является выписка из реестра, содержащая номер и дату присвоения временного или постоянного реестрового номера федерального имущества и иные достаточные для идентификации федерального имущества сведения по их состоянию в реестре на дату выдачи выписки из него.

Выписка из реестра, содержащая номер и дату присвоения постоянного реестрового номера федерального имущества, является документом, необходимым для осуществления полномочий собственника по совершению сделок с федеральным имуществом.

4. Информационное обеспечение для учета государственного имущества

В области ведения государственного учета активно ведется работа по разработке универсального программного продукта для оптимизации работы над учетом государственного имущества. Так, по итогам конкурса, проведенного Главным финансовым управлением Воронежской области, компания «УСП КомпьюЛинк» выбрана исполнителем первого этапа работ по созданию АИС управления государственной собственностью Воронежской области.

В ходе проекта будет разработана система классификаторов и справочников, система обработки запросов граждан и организаций, создана база оперативных данных, внешний и внутренний порталы и подсистема публикаций, а также система обеспечения информационной безопасности.

Создаваемая АИС должна будет поддерживать информационное обеспечение повседневной деятельности управления государственного имущества региона, а также процессы вовлечения в гражданский оборот объектов государственной собственности, отслеживания прав государства как акционера, организации мероприятий по приватизации и продаже земельных участков, находящихся в государственной собственности. Работы по проекту планируется завершить до конца этого года.

Заключение

Вопросы управления государственным имуществом являются достаточно важными и актуальными в любой из периодов истории. Традиционно государство берет в свои руки те объекты (предприятия, отрасли, проекты и т. п.), которые важны для общества, его стабильности и поступательного развития, но не привлекательны для частного капитала:

— капиталоемкие и, как правило, наукоемкие объекты, вложения в которые могут дать отдачу лишь в отдаленном будущем;

— объекты социальной сферы, включая образование, фундаментальную науку; депрессивные объекты;

— и, наконец, объекты, которые позволяют государству контролировать ситуацию в экономике в целом.

В отношении последнего следует отметить, что концепция предельного либерализма — минимум государственного вмешательства в экономику, «рынок все решит» — явно себя не оправдала. Становится все более очевидным, что помимо правотворческих и фискальных функций государство должно иметь в руках реальные экономические рычаги в виде своеобразных узловых точек, позволяющих надежно контролировать экономическую ситуацию.

Сегодня исполнительные органы власти, которые непосредственно занимаются вопросами управления государственной собственностью выполняют свою непосредственную функцию учета государственного имущества.

В данной работе раскрыты актуальные вопросы, касающиеся непосредственно учета и ведения реестра государственной собственности.

Список использованных источников

РАСПОРЯЖЕНИЕ от 24 августа 1998 г. N 1020-р «ОБ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА, ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ХРАНЕНИЯ БЛАНКОВ СВИДЕТЕЛЬСТВА О ВНЕСЕНИИ В РЕЕСТР ФЕДЕРАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА»

Официальный сайт Федерального агенства по управлению федеральным имуществом // www.new-rosim.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства от 3 июля 1998 г. N 696 «ОБ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ФЕДЕРАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА И ВЕДЕНИЯ РЕЕСТРА ФЕДЕРАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА»

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 16 июля 2007 г. N 447 «О СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ УЧЕТА ФЕДЕРАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА»

Реферат: Бухгалтерский учет в западных фирмах

Posted on by admin

Глава 5
БАЛАНС (BALANCE SHEET)
Баланс является одной из основных форм отчетности, которая дает представление о финансовом состоянии предприятия. Как уже отмечалось, порядок расположения статен и степень их детализации в разных странах различны. В качестве примера мы рассмотрим американскую практику, когда в активе статьи располагаются по степени убывания ликвидности, а в пассиве — по степени уменьшения срочности платежа. Подчеркнем еще раз, что определенной формы баланса в США не существует, и предлагаемая читателю модель носит обобщающий характер. При разборе учетных проблем, связанных с конкретными статьями, мы будем по возможности проводить сравнение с международными стандартами и практикой Великобритании, если они существенно различаются. Однако в целом трактовка и подход к определениям достаточно близки.
В американском балансе актив состоит из двух больших разделов:
Текущие иди оборотные активы (Current Assets);
Необоротные активы (Non-current Assets).
Под активами подразумеваются средства компании, которые ей принадлежат или на которые она имеет право использования, а также те, которые обладают возможной будущей ценностью*.
В состав оборотных активов включаются денежные средства, легкореализуемые ценные бумаги (краткосрочные финансовые инвестиции), дебиторская задолженность, запасы и предоплаченные расходы (расходы будущих периодов, которые должны быть списаны на расходы в течение года с даты составления баланса).
Необоротные активы включают в себя долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы и отложенные расходы (расходы будущих периодов, которые должны быть списаны на расходы в течение нескольких учетных периодов).
Под оборотными активами понимаются средства, которые предполагается превратить в деньги, потребить, использовать или про-
• Hoskin R Е. Financial Accounting: a User Perspective 2-nd ed 1997, p. 17. дать в течение одного года начиная с даты составления баланса или операционного цикла, если он более продолжителен. Международные и английские стандарты ограничиваются определением «в течение одного года», не специфицируя операционный цикл.
Рассмотрим подробнее статьи, составляющие оборотные или текущие активы.
5.1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА (CASH)
Денежные средства компании можно разделить на две категории: денежные средства в кассе (cash on hand) и денежные средства в банке (cash in bank).
В балансе все денежные средства компании обычно показываются одной строкой.
Отчасти это связано с тем, что компании предпочитают держать как можно меньше наличности на руках, и основным платежным средством являются чеки.
Наличность, которая держится в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется «мелкая касса» (petty cash). К денежным средствам относятся монеты, банкноты, валюта, текущие и депозитные счета’в банках
(current accounts, bank deposits), на использование которых нет никаких ограничении. Если использование денежных средств ограничено, то они, как правило, классифицируются как инвестиции. Кроме того, к денежным средствам относятся:
— банковские переводные векселя (bank drafts) — — переводной вексель, выданный банком на банк;
— денежные переводы (money orders) — чеки, выписанные банком получателю платежа взамен полученных от кого-либо денежных средств;
— чеки, подписанные кассиром банка (cashier’s checks), — чек, выписанный кассиром банка на этот же банк, т. е. обязательство банка;
— чеки, удостоверенные банком (certified checks), — чек с подписью банка о гарантии платежа;
— персональные чеки (personal checks) — чеки, выданные физическими лицами;
— сберегательные счета (saving accounts).
Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или фактической стоимости (stated value). Банковские овердрафты (bank overdrafts) исключаются из состава денежных средств и в отчетности показываются как краткосрочные обязательства. Информация о так называемых компенсационных остатках (compensating balance) (сумма денег, которую компания обязана держать на счете в банке в качестве гарантии оплаты услуг банка и которую она не имеет права использовать) обязательно должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.
Основные проблемы, связанные сденежными средствами?— это проблемы не учетные, а управленческие: организация контроля за сохранностью и использованием денежных средств, разделение обязанностей таким образом, чтобы кража денег была невозможна без сговора нескольких лиц, планирование поступлений и выплат денежных средств и т. д.
Среди учетных проблем можно выделить проблему классификации денежных средств, процесс выверки выписок с банковского счета и учет мелкой кассы на предприятии.
Существует ряд активов, которые похожи на денежные средства, однако классифицируются иначе. Ниже приведена таблица классификации денежных средств, эквивалентов денежных средств (часто отражаются в отчетности вместе с денежными средствами со спецификацией в примечаниях) и неденежных статей (см. с. 74).
Выверка выписки с банковского счета (bank reconciliation) обычно производится один раз в месяц. Такая процедура необходима, поскольку остаток по счету «Денежные средства», согласно бухгалтерским записям, обычно не совпадает с остатком по банковской выписке. Причины такого различия состоят в следующем:
1) некоторые операции, прошедшие в учетных записях компании, могут еще не пройти в учетных записях банка, например выданные чеки (outstanding checks)
(чеки, выданные и отраженные в учетных регистрах компании, но не предъявленные к оплате в банк), депозиты в пути (deposits in transit)
(отправленные в банк, но не полученные вовремя, или принятые банком, но не нашедшие отражения в записях банка при подготовке выписки со счета);
2) некоторые банковские операции еще не нашли отражения в бухгалтерских записях компании, например сбор за обслуживание (service charge), чеки, по которым не могут быть получены деньги (NSF /non-sufficient funds/ checks)*, заработанные проценты, кото-
• NSF checks — чеки других предприятий или физических лиц, полученные компанией и переданные ею в банк, оплата по которым нс смогла быть получена, когда банк предъявил их к оплате банку предприятия (физического лица), выписавшего чек. Банк изменяет остаток по счету компании и возвращает ей такой чек, чтобы она сама попыталась получить по нему деньги.
Соответственно на момент выписки со счета такой чек еще нс прошел в бухгалтерских записях компании.
Таблица «Классификация денежных средств, эквивалентов денежных средств и неденежных статей’^_____
| | | |
|Активы |Классификация |Комментарии |
| | | |
|Денежные |денежные |не должно быть |
|средства (cash)|средств» |никаких |
| | |ограничений на |
| | |такие |
| | |ограничения |
| | |существуют, то |
| | |отражаются как |
| | |другие активы |
|Мелкая касса |денежные | |
|(petty cash) |средства | |
|Краткосрочные |денежные |только для тех |
|свидетельства |эквиваленты |ценных бумаг, |
|(short-term | |срок погашения |
|papers)» | |которых меньше |
| | |3 месяцев, |
| | |поскольку риск |
| | |невелик |
|Краткосрочные |краткосрочные |для тех ценных |
|свидетельства | |бумаг, срок |
| | |погашения |
| | |которых 3—12 |
| | |месяцев |
| |дебиторская |предполагается,|
| |задолженность |что деньги |
| | |будут получены |
|Долговые |дебиторская |предполагается,|
|расписки (10 VY|задолженность |что деньги |
| | |будут получены |
|расходы (travel|задолженность |предполагается,|
|advances) | |что работниками|
|Почтовые марки |предо плаче |могут быть |
|(postage on |иные расходы |также |
|hand, stamps) | |классифицирован|
| | |ы как запасы |
| | |канцелярских |
| | |принадлежностей|
|Компенсационный|включается- в |раскрывается в |
|остаток |денежные |примечаниях; в |
|(compensating |средства или |случае |
|balance) |отражается |юридической |
| |отдельно |регламентации |
| | |отражается как |
| | |другие активы |
|Банковский |текущие |если существуют|
|овердрафт (bank|(краткосрочные|другие счета в |
|overdraft) |) |этом же банке, |
| |обязательства |на которых |
| | |достаточно |
| | |средств для |
| | |покрытия |
| | |овердрафта, и у|
| | |компании есть |
| | |такое право, то|
| | |уменьшается |
| | |величина |
| | |денежных |
| | |средств в |
| | |активе |

рые банк платит на средний остаток счета компании (interest earned), другие банковские сборы и поступления на счет (other charges and credits)*.
Процесс выверки состоит из двух этапов. Первый включает в себя корректировку остатка денежных средств, согласно банковской выписке. К нему добавляются депозиты в пути (одновременно проводится проверка корректировок прошлого месяца) и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки
(одновременно проводится проверка выданных чеков, которые были оплачены банком). Полученная сумма представляет собой скорректированный остаток денежных средств. Второй этап — это корректировка остатка, согласно учетным записям, и отражение в учете соответствующих проводок. Из сальдо счета денежных средств (согласно учетным записям) вычитаются все дебетовые меморандумы и прибавляются все кредитовые меморандумы с последующим отражением в Журнале операций и на счетах. Например, на счетах должны быть отражены следующие проделанные банком операции:
1) банк начислил проценты на остаток по счету:
Д Денежные средства К Доход в виде процентов
2) банк от имени компании получил деньги по векселю, включая проценты:
• Обычно любой вычет со счета оформляется дебетовым меморандумом, любое поступление — кредитовым; банк может снимать деньги со счета компании, например, в счет оплаты услуг по типографской печати чековых книжек или по поручению предприятия получать оплату по векселям и зачислять полученные деньги на счет компании и т. д.
Примечания к таблице
‘ Краткосрочные свидетельства — ценные бумаги, срок погашения которых меньше года. Более подробно рассмотрены в разделе краткосрочных инвестиций. ь Отсроченные чеки — чеки, по которым денежные средства не могут быть получены ранее указанной даты, не совпадающей с датой выписки. с Долговые расписки — простое подтверждение задолженности, которое обязывает эаймополучателя отдать деньги заимодавцу и является для последнего основанием для получения денег (не эквивалентно векселю).
Д Денежные средства
К Векселя к поручению
К Доход в виде процентов

3) банк снял со счета причитающуюся ему плату за получение денег по векселю:
Д Расходы на услуги банка
К Денежные средства

4) банк вернул NSF-чек:
Д Счета к получению
К Денежные средства

5) банк снял со счета причитающуюся ему плату за обслуживание:
Д Расходы на услуги банка
К Денежные средства
Полученный скорректированный остаток должен совпадать с исправленным остатком из банковской выписки.
Интересна система ведения мелкой кассы (petty cash fund; imprest system). У компании обычно существуют регулярные расходы, сумма которых невелика, поэтому выписывать чеки достаточно неудобно (покупка почтовых марок, оплата такси, мелкие сборы и т. п.). Для этих целей непосредственно на предприятии держится некоторая сумма наличных денег, за которые отвечает материально ответственное лицо. Устанавливается фиксированный размер «фонда мелкой кассы», который периодически возмещается (например, один раз в неделю) на точную сумму потраченного, что приводит его опять к установленной фиксированной величине. При выдаче наличных денег выписывается ваучер, на котором указываются дата, сумма и назначение расходов. В идеале остаток наличных, и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять фиксированную величину фонда мелкой кассы. Если при пополнении мелкой кассы выявляются небольшие расхождения, то они отражаются на счете «Недостаток / избыток денежных средств». При дебетовом сальдо этого счета в конце отчетного периода оно включается в состав общих операционных расходов, при кредитовом в другие доходы.
Согласно американской практике, операции с мелкой кассой отражаются в учете следующим образом:
1) образование фонда мелкой кассы (получение наличных денег из банка):
Д Мелкая касса
К Денежные средства

2) выдача денег из мелкой кассы, оформленная ваучерами:
Не отражается
3) пополнение мелкой кассы:
Д Счета соответствующих расходов
Д/К Недостаток/избыток денежных средств (если выявлен)
К Денежные средства
Таким образом, счет мелкой кассы дебетуется один раз, в момент образования, и в последующих проводках не участвует.
В Великобритании операции с мелкой кассой учитываются несколько иначе. В момент выдачи наличных денег из мелкой кассы делаются записи по дебету счетов соответствующих расходов и кредиту счета мелкой кассы, а при пополнении мелкой кассы (на сумму произведенных расходов) соответственно дебетуется счет мелкой кассы и кредитуется счет денежных средств.
Мы рассмотрели основные проблемы, связанные с отражением в учете наиболее ликвидного актива — денежных средств. Следующий по ликвидности актив, который в балансе идет непосредственно после денежных средств, — это краткосрочные инвестиции в легкореализуемые ценные бумаги. Однако для большей наглядности такие инвестиции мы будем рассматривать несколько позже, совместно с долгосрочными инвестициями. Поэтому теперь мы переходим к обсуждению учетных проблем, связанных с дебиторской задолженностью.
5.2. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ (RECEIVABLES; DEBTORS)
В этом разделе будут рассмотрены вопросы подхода к управлению дебиторской задолженностью в западных фирмах, общие правила отражения ее в балансе, виды дебиторской задолженности, порядок ее признания и оценки, а также возможности ее ликвидации.
Под дебиторской задолженностью компании (receivables — амер.; debt, debtors
— англ.) понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед компанией, например, по выплате денег за предоставление товаров или услуг. В целом она подразделяется на текущую дебиторскую задолженность (current receivables), которая должна быть погашена в течение одного года или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее)*, и нетекущую задолженность (noncurrent receivables).
Мы будет рассматривать текущую дебиторскую задолженность, называя ее в дальнейшем просто дебиторской задолженностью (поскольку именно она представлена в первом разделе «Текущие (оборотные) активы» баланса), на примере американской практики.
Трактовка дебиторской задолженности на Западе в целом соответствует принятой в России, однако российские фирмы не подразделяют дебиторскую задолженность на текущую и нетекущую и имеют гораздо меньше возможностей как в управлении этой задолженностью, так и в форме представления ее в балансе и в способах ее учета.
ОБЩИЙ ПОДХОД К УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
Управление дебиторской задолженностью скорее относится к компетенции финансового менеджера компании. Тем не менее понимание стратегии в отношении дебиторской задолженности, которая в среднем составляет около 1/3 величины текущих активов, и возможностей влияния на нее тесно связано с обязанностями главного бухгалтера фирмы.
Можно выделить пять основных шагов в управлении дебиторской эадзлжаздоспэкэ»:
/. Определение условий предоставления кредита при продаже товаров: его срока и системы скидок. Более подробно этот вопрос будет рассмотрен ниже, при разборе «счетов к получению».
2. Определение гарантий, под которые предоставляется кредит. Самый простой способ продажи товаров — это так называемый открытый счет (open account)***, когда в соответствии с заключенным контрактом покупателю выставляется счет. Который им признается. В балансе такая дебиторская задолженность объединяется в строку «счета к получению».
•Это американское определение текущей дебиторской задолженности как части текущих активов. Международные стандарты предполагают ограничение «в течение одного года». Здесь же отметим, что долгосрочные векселя к получению, согласно стандартам США, также классифицируются как текущая дебиторская задолженность, поскольку считаются высоколиквидными (Kieso
D.E., Weygandt J.J. Intermediate Accounting, 7-th ed. 1992, p. 333).
** Подробнее этот материал освещен в книге: BrealeyR.A.,MyersS.C.
Principles of Corporate Finance 4-th cd. 1987, p. 747—761.
«» См: Kieso D. E., Weygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992, p. 319.
Более сложный, но более надежный способ — получение письменного обязательства клиента заплатить деньги, т. е. векселя. Векселя бывают обычные (promissory note), когда покупатель в письменной форме признает свою задолженность и обязуется заплатить определенную сумму к определенному сроку, и переводные, называемые иногда коммерческими (draft; commercial draft; bill of exchange). Коммерческие векселя широко используются в международной торговле, и суть их состоит в следующем. Это предписание, которое пишет продавец, требующее, чтобы покупатель (или его агент) уплатил определенную сумму денег к определенному сроку*.
Если требуется немедленная оплата по предъявлению, то выписывается предъявительский переводной вексель (sight draft), если нет, то переводной вексель на срок (time draft), который акцептуется либо покупателем (trade acceptance), либо его банком (bank acceptance).
Существуют также такие механизмы, как безотзывный аккредитив (irrevocable letter of credit), часто используемый в США и основанный на отношениях не только продавца и покупателя, но и их банков; условная продажа (conditional sale), широко распространенная в Европе, когда право собственности остается за продавцом до времени оплаты товара, и др.
3. Определение надежности покупателя или вероятности оплаты полученных им от фирмы товаров. Выполнению этой задачи могут помочь широко распространенные публикуемые рейтинги (например, рейтинг агентства «Dan and
Bradstreet»), анализ опубликованной финансовой отчетности потенциального покупателя, конструирование индексов риска и т. д.
4. Определение суммы кредита, предоставляемого каждому конкретному покупателю. В данном случае, как правило, делаются расчеты, основанные на вероятности оплаты покупателем товара, вероятности повторения заказов, чистой приведенной стоимости выгод и убытков, получаемых от оплаты
(неоплаты) товара.
5. Определение политики «сбора» дебиторской задолженности. Этот вопрос ниже будет рассмотрен подробнее. Здесь же отметим, что за определенную плату компания может передать право на получение денег по дебиторской задолженности специализированной фирме, которая занимается взысканием дебиторской задолженности. Такая фирма может либо обеспечивать сбор, страхование и финансирование дебиторской задолженности, либо оказывать помощь во взыскании просроченной дебиторской задолженности и страхо- вании сомнительных долгов. Эти операции известны как факторные операции, или факторинг (factoring), а специализированные фирмы — как факторные
(факторинговые) (factor). Кроме данного пути, существует возможность получения кредитной страховки (credit insurance) при необходимости «защиты» от безнадежных долгов.
Эти пять шагов взаимосвязаны. Например, фирма может предлагать более выгодные условия продажи, если она проводит жесткую политику отбора покупателей, или предоставлять кредит вы-сокорисковым клиентам при наличии надежного механизма взыскания дебиторской задолженности.
Таким образом, разработав общий подход к управлению дебиторской задолженностью, компания старается его придерживаться.
Следующий большой блок проблем, которые ей предстоит решать, — способы учета и отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности.
ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОТРАЖЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БАЛАНСЕ
Все вышесказанное относилось к дебиторской задолженности, связанной с нормальной деятельностью компании по реализации товаров. Такая дебиторская задолженность известна как trade receivables. Она подразделяется на две большие группы: счета к получению (accounts receivable) и векселя к получению (notes receivable). Дебиторская задолженность, не связанная с реализационной деятельностью (non-trade receivables), возникает в результате ряда других операций. Примерами дебиторской задолженности, не связанной с деятельностью по реализации товаров, могут служить авансы служащим или филиалам компании (advances to employees and subsidiaries), депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка (deposits to cover potential damages or losses), депозиты в качестве гарантии платежа
(deposits as a guarantee of payment), дивиденды и проценты к получению
(dividends and interest receivable), претензии (требования) к правительственным организациям по возврату налогов (claims against governmental bodies for tax refunds) и т. д.
Обычно дебиторская задолженность в балансе представлена по вышеперечисленным группам (видам):
— счета к получению (задолженность по счетам);
— векселя к получению;
— дебиторская задолженность, не связанная с реализационной деятельностью (как правило, в силу специфики статей с детальной расшифровкой).
Отметим еще раз, что решение о порядке расположения различных видов дебиторской задолженности в балансе и степени детализации этих статей принимает сама компания, и соответственно у различных компаний состав и структура дебиторской задолженности в балансе будут различны в отличие от российского баланса, жестко регламентирующего форму представления этой статьи.
Однако существуют общие правила классификации дебиторской задолженности в балансе. В частности, в США Положения о стандартах финансового учета
(Statements of Financial Accounting Standards) требуют соблюдать следующие правила*:
1) выделение различных типов дебиторской задолженности, принадлежащей предприятию, если это существенно (обратите внимание, как в конкретной ситуации применяется принцип существенности);
2) обеспечение правильного расположения оценочных (корректирующих) статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности;
3) соблюдение того, что дебиторская задолженность, представленная в разделе
«Текущие активы», будет превращена в деньги в течение одного года или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее);
4) раскрытие любых непредвиденных убытков, которые связаны с существующей дебиторской задолженностью;
5) раскрытие любой дебиторской задолженности, право на которую передано или отдано в залог в качестве обеспечения;
6) раскрытие всех значительных концентраций риска, связанных с дебиторской задолженностью (когда дебиторская задолженность имеет общие характеристики, которые могут повлиять на ее погашение, например дебиторская задолженность компании одной отрасли или одного района).
Таким образом, эти правила регламентируют количество и качество информации о дебиторской задолженности, которая должна содержаться в финансовой отчетности в интересах пользователей.
Рассмотрим более подробно наиболее значительные виды дебиторской задолженности: счета к получению и векселя к получению.
СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ (ACCOUNTS RECEIVABLE)
Счета к получению (дебиторская задолженность по счетам) — это вид дебиторской задолженности, который возникает при продаже товаров по
«открытому счету», без письменного обязательства покупателя оплатить счет.
При нормальных условиях деньги по счету должны быть получены в течение
30—60 дней, и дебиторская задолженность существует в результате представления краткосрочного кредита продавцом покупателю.
Существуют три бухгалтерские проблемы, связанные со счетами к получению:
1) признание дебиторской задолженности по счетам (recognition) — что считать дебиторской задолженностью по счетам?
2) оценка счетов к получению (valuation) — в какой оценке или по какой стоимости отражать дебиторскую задолженность по счетам?
3) «ликвидация» (сбор) дебиторской задолженности по счетам (disposition) — как получить деньги по неоплаченным счетам и отразить это в бухгалтерских записях?
1. Признание дебиторской задолженности по счетам
Вопрос о том, что считать дебиторской задолженностью, для российского практика не вызывает затруднений: сумма счета, которая должна быть оплачена, отражается по дебету счета 62 (76) и кредиту счета 46. На Западе дебиторская задолженность широко распространена в результате существования гибкой системы многочисленных скидок.
Скидки, предоставляемые покупателю, можно подразделить на две большие группы:
1) Торговые скидки (trade discounts) — это процентные скидки от базовой цены. Многие фирмы торгуют по каталогам или имеют общий список цен (price list). Чтобы часто не менять цены, во время сезонных распродаж, при продаже постоянному клиенту, при реализации различного количества товара и т. д., используют торговую скидку как процент от основной цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму (базовая цена — скидка), и соответственно дебиторской задолженностью признается эта чистая сумма.
Скидки за оплату в срок — это скидки в зависимости от срока оплаты (cash discounts, sales discounts*).
* Термин «sales discounts» — скидки при продаже — используется для обозначения скидок за оплату в срок при продаже товаров. Когда фирма получает такие скидки при покупке товара, они называются purchase discounts
— скидки при покупке. Общее же название скидок — cash discounts.
Эти скидки предлагаются с целью побудить покупателя оплатить счет до окончания оговоренного срока платежа. Например, продавец может требовать оплатить счета в течение 60 дней. Однако при оплате в течение 10 дней им предоставляется 5%-ная скидка. Такие условия обозначаются как «5/10, чистых
60″ (5/10, net 60), или «5/10, п/60». Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки, поскольку отказ от них эквивалентен займу денег под проценты.
— Если товары покупаются постоянно, часто предоставляется несколько иная форма скидки. Считается, что все товары, которые были проданы в течение месяца, продаются в последний день месяца, и тогда условия скидки выглядят так: «5/10, ПДМ, п/60» (5/10, ЕОМ, net 60) — покупатель получает 5%-ю скидку, если платит в течение 10 дней после окончания месяца при оговоренном сроке платежа 60 дней.
Именно скидки за оплату в срок создают проблему признания дебиторской задолженности. Существует два метода отражения этих скидок в бухгалтерском учете.
А. Валовый метод (gross method). Это наиболее широко используемый на практике метод. Суть его состоит в следующем: продажа и дебиторская задолженность записываются на общую (валовую), без скидки, сумму выставленного счета. Скидки будут отражаться только в том случае, когда оплата произведена в течение периода действия скидки. Для их записи существует контрсчет к счету продаж, который в конце года появится в отчете о прибылях и убытках как корректирующая статья (вычитается) к общей величине выручки от продаж при расчете чистой выручки от продаж. Другой корректирующей статьей может быть счет «Возврат товаров и скидки» (Sales returns and allowances), также имеющий дебетовое сальдо и отражающий информацию о сумме возвращенных товаров или других предоставленных скидках.
Рассмотрим действие этого метода на примере*.
1. Предположим, компания продает товары на сумму 10 000$ на условиях 2/10, п/30.
Соответствующие бухгалтерские записи:
Д Счета к получению (Accounts Receivable) 10000 К Продажи
(Sales) 10 000
2. Покупатель оплачивает часть из них на сумму 4000$ в течение периода действия скидки. Скидка: 2% х 4000$ = 80$ вычитается из 4000$:
Д Денежные средства (Cash) 3920
Д Скидки за оплату в срок (Sales Discounts) 80
К Счета к получению (Accounts Receivable) 4000
3. Покупатель оплачивает оставшуюся часть 6000$ после периода действия скидки:
Д Денежные средства (Cash) 6000 К Счета к получению
(Accounts Receivable) 6000
В результате мы имеем:
— счет «Счет к оплате» — закрыт;
— на счете «Денежные средства» — деньги, полученные при условии предоставления скидки на часть товара;
— на счете «Продажи» — общая (валовая) сумма продаж;
— на счете «Скидки за оплату в срок» — величина предоставленных скидок.
Б. Чистый метод (Net method). При использовании этого метода скидка трактуется несколько иначе. Считается, что скидка, не полученная покупателем, — это «наказание» или «штраф», который он должен платить, поскольку приобретает товары в кредит, а не за наличный расчет, и платит позже периода действия скидки.
Таким образом, первоначально продажа и дебиторская задолженность записываются за вычетом скидок, т. с. чистые, а в ситуации, когда покупатель не использует скидки, появляется кредитовый счет «Потерянные
(упущенные) скидки за оплату в срок» («Cash (Sales) Discounts Forfeited»).
Впоследствии он появляется в отчете о прибылях и убытках как статья дохода.
Рассмотрим тот же пример при условии, что используется чистый метод.
1. Компания продает товары на сумму 10 000$ на условиях 2/10, п/30. Скидка составляет 2% х 10 000$ = 200$ и вычитается из 10 000$:
Д Счета к получению 9800 К Продажи

9800
2. Покупатель оплачивает товары на сумму 4000$ в течение периода действия скидки:
Д Денежные средства 3920 К Счета к получению

3920
3. Покупатель оплачивает оставшуюся часть 6000$ после периода действия скидки. Упущенная скидка: 2% х 6000$ = 120$.
Первый вариант отражения упущенных сделок
Упущенные скидки отражаются в день окончания действия срока скидки:
Д Счета к получению 120 К Потерянные скидки за

120 оплату в срок
В момент оплаты делается запись:
Д Денежные средства 6000 К Счета к получению

6000
Второй вариант отражения упущенных сделок
Упущенные скидки отражаются в день оплаты:
Д Денежные средства 6000 К Потерянные скидки за

120 оплату в срок К Счета к получению 5880
В результате получаем:
— счет «Счета к получению» — закрыт;
— на счете «Денежные средства» — деньги, полученные при условии использования покупателем скидки на часть товара;
— на счете «Продажи» — чистая (за вычетом скидок за оплату в срок на все товары) сумма продаж;
— на счете «Потерянные скидки за оплату в срок» — сумма скидки, упущенная покупателем и составляющая доход нашей компании.
Некоторые западные бухгалтеры считают, что использование чистого метода более правильно, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности: доходы и активы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.
Более того, теоретически идеальным было бы отражение дебиторской задолженности по текущей приведенной стоимости (present value) с учетом временной стоимости денег. Однако на практике разница между приведенной стоимостью и принятой оценкой но чистой стоимости реализации не является существенной величиной и игнорируется.
Таким образом, дебиторская задолженность по счетам оценивается и отражается в отчетности по чистой стоимости реализации, т. е. сумме денег, которая реально может быть получена в результате ее погашения.
2. Оценка дебиторской задолженности по счетам
Проблема оценки дебиторской задолженности возникает в момент составления финансовой отчетности. Для определения чистой стоимости реализации (net realisable value) необходимо оценить, какова чистая сумма денег, которую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолженности по счетам. Следует отметить, что эта сумма, как правило, отличается от юридически причитающейся величины. Необходимы две корректировки (действует принцип осмотрительности):
1) оценка и учет безнадежных долгов;
2) оценка возможных возвратов товаров и скидок.
А. Оценка и учет безнадежных долгов (uncollectible (bad) debt). Наличие безнадежного долга* представляет собой потерю выручки от продажи или убыток, что требует соответствующего снижения величины дебиторской задолженности по счетам (баланс) и уменьшения прибыли (отчет о прибылях и убытках).
Существует два подхода или метода списания безнадежных долгов.
Первый метод — метод прямого списания (direct write-off). Согласно этому методу, не делается никаких предварительных оценок или записей безнадежных долгов. Безнадежный долг отражается по счетам в тот момент, когда точно выясняется, что данный счет не будет оплачен: убыток записывается путем кредитования счета «Счета к получению» и дебетования счета «Расходы на покрытие безнадежных долгов» («Bad Debt Expense»). Однако, несмотря на свою простоту и очевидность, этот метод имеет ряд недостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность можно считать безнадежной; часто он ведет к нарушению принципа соответствия доходов и расходов данного периода’, в результате его использования дебиторская задолженность по счетам в балансе не может быть оценена по чистой стоимости реализации.
Поэтому данный метод можно использовать лишь в тех случаях,
• Безнадежной считается дебиторская задолженность, которая, вероятно, никогда нс будет оплачена См.: Longman Dictionary of Business English.
1989, р. 43. когда величина списываемой безнадежной задолженности не является существенной.
Второй метод — метод начисления резерва (Allowance method). В этом случае делается оценка возможной величины безнадежных (сомнительных) долгов либо на основе общей величины продаж (как правило, чистых продаж, без возвратов товаров и скидок), либо на основе общей величины дебиторской задолженности, и на эту сумму начисляется резерв путем дебетования счета «Расходы на покрытие безнадежных долгов» и кредитования счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» («Allowance for uncollectible (bad) debts»*). Последний является оценочным контрсчетом к счету «Счета к получению». В балансе он показывается в активе следующей строкой после счетов к получению, соответственно имеет кредитовое сальдо и при подсчете суммы баланса вычитается из статьи дебиторской задолженности по счетам.
В результате использования такого метода принцип соответствия доходов и расходов данного периода не нарушается, однако его применение требует проведения грамотной и высококвалифицированной кредитной политики.
Как уже было отмечено, оценка возможной величины безнадежных долгов может быть сделана либо на базе общей величины продаж (как процент от общей величины продаж) (Percentage of Sales Approach), либо на базе общего количества счете* к получению (Percentage of Receivables Approach). Первый иногда называют подходом с точки зрения отчета о прибылях и убытках, второй
— подходом с точки зрения баланса.
В первом случае исходя из опыта прошлых лет рассчитывают долю (процент)* * безнадежных долгов в общем объеме продаж (или в объеме продаж определенным покупателям) и применяют этот процент (умножают) к величине продаж текущего года (продаж определенным покупателям), получая таким образом величину резерва на покрытие безнадежных долгов и соответственно списываемых расходов текущего года.
На эту сумму делается проводка:
Д Расходы на покрытие безнадежных долгов К Резерв на покрытие безнадежных долгов
* Дословный перевод: скидка на безнадежные долги.
» В качестве этого процента может быть взята величина доли неоплаченных счетов исходя из прошлого опыта, процент неоплаченных счетов у аналогичных компаний отрасли (для новых фирм), любые другие величины, которые реально характеризуют ситуацию с оплатой счетов для данной компании.
При использовании этого подхода начальное сальдо на счете «Резерв на покрытие безнадежных долгов» не имеет значения. Основной акцент здесь сделан на соблюдении принципа соответствия доходов и расходов данного периода.
Во втором случае на базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общем объеме дебиторской задолженности по счетам, который применяется (умножается) к величине дебиторской задолженности по счетам текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе всей суммы дебиторской задолженности по счетам (composite rate), либо на основании ранжированной дебиторской задолженности по счетам, сгруппированной в зависимости от срока оплаты (aging of accounts receivable) (соответственно, рассчитанный процент по данной группе будет умножаться на величину дебиторской задолженности данной группы текущего года).
Рассмотрим это на примере.
Задолженность каждого покупателя перед компанией может быть разбита па группы в зависимости от срока оплаты счетов и сведена в следующую таблицу:
|Покуп|Всего|Дебиторская |Прос|юче|деби|гск|
|атель|счета|задолженност|р |нна|тор |ая |
| |к |ь, срок |3 |я |ност|>12|
| |получ|оплаты |31-6|адо|ь ($|0 |
| |ению |которой еще |0 |лже| |дне|
| |($) |не наступил |дней|н |91-1|й |
| | |($) | |61-|20 | |
| | | | |90 |дней| |
| | | | |дне| | |
| | | | |й | | |
|А |1000 |900 |100 |— |— |— |
|В |2000 |1800 |— |200|— |— |
|С |3000 |2000 |— |— |600 |400|
|Всего|6000 |4700 |100 |200|600 |400|

К разбитой таким образом на группы дебиторской задолженности по счетам применяются проценты неоплаченных счетов (безнадежных долгов) по группам, рассчитанные исходя из опыта прошлых лет.
|Срок |Величина |Процент |Величина |
|оплаты |дебиторско|неоплаты |резерва на|
|(дни) |й |исходя из |покрытие |
| |задолженно|опыта |безнадежны|
| |сти ($) |прошлых |х долгов |
| | |лет |($) |
|< 30 |4700 |1 |47 (4700 |
| | | |х0,01) |
|31—60 |100 |4 |4 (100 |
| | | |х0,04) |
|61—90 |200 |10 |20(200 |
| | | |х0,1) |
|91—120 |600 |20 |120 (800 х|
| | | |0,2) |
|> 120 |400 |30 |120 (400 х|
| | | |0,3) |
| | | |Итого: |
| | | |311$ |

В результате по каждой группе получается величина резерва на покрытие безнадежных долгов. Они суммируются, и общая сумма резерва записывается в дебет счета «Расходы на покрытие безнадежных долгов» и кредит счета «Резерв на укрытие безнадежных долгов» при условии, что начальное сальдо последнего нулевое. Если начальное сальдо счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» кредитовое, то эта сумма вычитается из рассчитанной величины и проводка делается лишь на оставшуюся сумму; если же начальное сальдо дебетовое, то прибавляется, и проводка делается на полученную сумму. Таким образом, в итоге получается необходимая рассчитанная величина. В нашем примере — это 311$.
Если начальное сальдо по кредиту счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» — 11$, то проводка будет следующей:
Д Расходы на покрытие безнадежных долгов 300 К Резерв на покрытие безнадежных долгов 300
Если начальное сальдо по дебету счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» — 20$, то проводка будет следующей:
Д Расходы на покрытие безнадежных долгов 331 К Резерв на покрытие безнадежных долгов 331
В этом подходе акцент сделан на расчете чистой стоимости реализации дебиторской задолженности по счетам — корректировке общей суммы счетов к получению на величину резерва, т. е. на соблюдении принципа осмотрительности.
При использовании метода начисления резерва в случае, когда определенная задолженность признается безнадежной, она списывается такой проводкой:
Д Резерв на покрытие безнадежных долгов К Счета к получению
Если же впоследствии она все-таки будет оплачена, делается обратная проводка, а затем дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет
«Счета к получению».
Некоторые западные компании разделяют долги, по которым могут возникнуть трудности с получением на сомнительные (существует вероятность оплаты) и безнадежные (не будут оплачены). Для первых используется вышеописанный метод начисления резерва, а вторые напрямую списываются на расходы периода, в котором они признаются безнадежными.
Б. Оценка возможных возвратов товаров и скидок (Sales Returns and
Allowances). Кроме резерва по сомнительным долгам, компания может создавать другие виды резервов, в частности резерв на покрытие возврата товаров и скидок.
Если возврат товаров произошел в течение текущего отчетного периода или если продажа произошла в конце текущего отчетного периода, а возврат и предоставление скидок — в начале следующего, но величина возврата и скидок небольшая, то они отражаются на счетах того отчетного периода, когда произошли, следующей записью:
Д Возврат товаров и скидки К Счета к получению
Счет возврата товаров и скидок является контрсчетом к счету «Продажи» и вычитается из него в отчете о прибылях и убытках.
Однако если величина продаж в конце отчетного периода составляет значительную величину, например фирма завершает выполнение крупного контракта, а из опыта предшествующих лет известно, что средний процент возврата (или корректировок в цене) равен, предположим, 5%, то в текущем отчетном периоде необходимо сделать корректировку суммы продаж, чтобы не исказить чистую прибыль за период, поскольку величина возврата и скидок является существенной. В этом случае начисляется резерв следующей проводкой:
Д Возврат товаров и скидки К Резерв на покрытие возврата товаров и скидок
Соответственно сумма счета «Возврат товаров и скидки» вычитается из объема продаж, а сумма счета «Резерв на покрытие возврата товаров и скидок», являющегося контрсчетом к счету «Счета к получению», вычитается из величины дебиторской задолженности по счетам при расчете суммы баланса.
Таким образом, мы рассмотрели, как работает механизм оценки дебиторской задолженности по счетам и методы учета ряда необходимых корректировок, используемых западными компаниями.
3. Политика ликвидации (сбора) дебиторской задолженности по счетам
Компания может нуждаться в деньгах до того, как будет оплачена ее дебиторская задолженность по счетам. В этом случае она может передать свою дебиторскую задолженность третьему лицу, «ликвидировав» ее таким образом и получив за это определенную сумму денег. Существует два наиболее распространенных способа такой передачи.
Передача дебиторской задолженности по счетам в залог (Assignment of
Accounts Receivable)
В данном случае владелец дебиторской задолженности занимает деньги у некоего кредитора, выписывая обычный вексель и передавая в залог дебиторскую задолженность в качестве обеспечения. Если он не может оплатить вексель к назначенной дате, то к кредитору переходит право конвертации отданной в залог дебиторской задолженности в деньги. В случае «общей передачи» (general assignment) вся дебиторская задолженность служит обеспечением векселя; на сумму полученных от кредитора денег делается запись по дебету счета «Денежные средства» и кредиту счета «Векселя к оплате» (Notes Payable); никаких дополнительных записей к счету «Счета к получению» не делается, а информация о такой передаче дебиторской задолженности раскрывается в пояснениях (notes) к балансу. Существуют также специфические типы передачи (special assignment), оговаривающие право сбора денег по дебиторской задолжен- ности по счетам, плату за оказываемые услуги, количество определенных счетов к получению, которые служат обеспечением, и др.
Продажа дебиторской задолженности по счетам (Sale of Accounts Receivable)
Компания может продать право на получение денег по дебиторской задолженности факторной фирме. Как правило, факторные фирмы за свои услуги берут комиссию 1% и более от суммы приобретаемой дебиторской задолженности.
Факторная компания может быть как нормальным элементом политики компании в получении денег по дебиторской задолженности по счетам, так и экстренным выходом при продаже определенной части дебиторской задолженности по счетам, в том числе и безнадежной.
Продажа дебиторской задолженности может осуществляться без регресса, т. е. без права обратного выкупа (without recourse), и с регрессом (with recourse).
При продаже дебиторской задолженности без регресса покупатель, факторная фирма, берет на себя риск получения денег и возможных убытков. Это продажа в полном смысле слова, по форме и по сути, так как передаются и право, и риск, и выгоды. Как и при продаже любого актива, дебетуется счет денежных средств на сумму получаемых денег и кредитуется счет «Счета к получению» на сумму передаваемой дебиторской задолженности. Одновременно разница между этими двумя величинами (оплата услуг факторной фирмы и другие удержания) отражается по дебету счета «Убытки от продажи дебиторской задолженности по счетам» («Loss on Sale of Accounts Receivable»).
При продаже дебиторской задолженности с регрессом продавец гарантирует покупателю оплату в случае, если дебитор отказывается (не может) заплатить.
Существует много споров о том, является ли такая передача продажей, поскольку, с одной стороны, часть рисков и выгод передается, а с другой — остается риск, связанный с получением дебиторской задолженности. В США, например, такая передача дебиторской задолженности по счетам может записываться либо как продажа, либо как займ в соответствии с установленными j Комитетом по стандартам финансового учета (FASB) правилами. Передача с регрессом записывается как продажа в случае выполнения трех условий:
1) передающая сторона отказывается от будущих экономических выгод, связанных с дебиторской задолженностью;
2) обязательства передающей стороны по условиям регресса можно оценить с достаточной степенью уверенности;
3) принимающая сторона не может требовать от передающей стороны повторной
(возвратной) покупки (repurchase) дебиторской задолженности.
Если не выполняются эти три условия, то передача с регрессом учитывается как займ.
При трактовке передачи как продажи бухгалтерские записи аналогичны записям продажи без регресса. При трактовке передачи как займа дебетуется счет денежных средств на получаемую сумму, кредитуется счет «Обязательства по переданным счетам к получению» («Liability on Transferred Accounts
Receivable») на сумму передаваемой дебиторской задолженности и одновременно разница дебетуется на счет «Скидка по переданным счетам к получению»
(«Discount on Transferred Accounts Receivable»), которая затем амортизируется в течение периода займа на счет расходов по выплате процентов.
Таким образом, мы рассмотрели вопросы, связаннее с учетом основного вида дебиторской задолженности — счетов к получению. Как следует из вышесказанного, российская практика во многом отличается от западной. Это обусловлено и наличием жестко определенных законодательных требований
(например, существующий резерв по сомнительным долгам отражается в пассиве баланса, и механизм его формирования является некоей «смесью» принятых на
Западе процедур), и отсутствием некоторых видов операций и правил, регулирующих уже осуществляемые операции.
ВЕКСЕЛЯ К ПОЛУЧЕНИЮ (NOTES RECEIVABLE)
При разборе учета векселей к получению необходимо четко представлять значение ряда терминов, используемых при операциях с этим видом дебиторской задолженности.
Дата окончания векселя (maturity date) — день, в который вексель должен быть оплачен. Эта дата либо обозначена на векселе, либо ее можно определить исходя из того, что указано в векселе. Наиболее распространенные типы окончания срока платежа следующие:
1) определенная дата, например 5 октября 1997 года;
2) определенное количество месяцев после даты выписки векселя, например «3 месяца после даты выписки векселя»;
3) определенное количество дней после даты выписки векселя, например «60 дней после даты выписки векселя».
В первых двух случаях расчет даты окончания векселя очевиден. )
Представляет интерес расчет, который делается в третьем случае.
Пример. Если вексель выписан 20 мая сроком на 60 дней, то датой его погашения будет 19 июля:
Оставшиеся дни в мае (31—20) 11 Количество дней в июне 30 Оставшееся количество дней в июле 19 Всего

60
Срок векселя (duration of note) — продолжительность действия векселя в днях. Правильный расчет срока действия векселя очень важен, поскольку на его основе рассчитываются проценты. Определение срока векселя также требует простых, но точных арифметических подсчетов.
Например, если вексель выдан на срок с 10 июня по 10 августа, то срок этого векселя будет равен 61 дню:
Оставшиеся дни в июне (30—10) 20 Количество дней в июле . 31 Количество дней в августе 10 Всего

61
Таким образом, дата выписки не включается, а дата погашения включается в срок векселя.
Проценты и ставка процента (interest and interest rate). Проценты — это стоимость займа денег или «вознаграждение» за предоставление кредита.
Расчет уплачиваемых (получаемых) процентов основан на трех величинах: сумме векселя (займа) (principal), ставке процента (interest rate) и времени, на которое берется заем (time).
Проценты = Сумма займа х Ставка процента х Время
Ставка процента обычно дается в виде годовой ставки. Тогда «время» в данной формуле равно единице.
Пример. Если вексель выдан на срок 3 месяца, сумма векселя — 1000$, а ставка процента — 8%, то величина процентов равна: 1000 х 0,08 х 3/12* = =
20$. Если срок векселя определен в днях, то вексель на 1000$ под 8% годовых на 40 дней требует выплаты процентов в сумме: 1000 х 0,08 х х 40/365 =
8.77$.
» Правильнее было бы считать на основе полного количества дней векселя и
365 дней года. Приведенный вариант служит для упрощения расчета.
Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя (maturity value). Очевидно, что эта величина равна результату сложения суммы векселя и процентов.
Сумма, выплачиваемая по векселю = = Сумма векселя + Проценты
В нашем примере это: 1000 + (1000 х 0,08 х 3/12) = 1020$. Отметим, что сумма векселя и сумма, выплачиваемая по векселю, определяются таким образом в случае так называемого векселя с процентами или процентного векселя
(interest-bearing note), когда при выписке векселя на нем указываются проценты, под которые берется данный заём. Существуют также векселя без процентов или дисконтные векселя (поп interest bearing note): на векселе не указываются проценты, а указывается лишь сумма, которая будет выплачена векселедержателю; соответственно сумма, которую получает на руки лицо, выписывающее вексель, меньше. В этом случае сумма, выплачиваемая по векселю, равна номинальной сумме векселя.
Дисконт (discount). Дисконтировать вексель означает изъять проценты заранее, а дисконт — величина вычитаемых процентов. Как правило, этот подход используют банки, давая деньги в кредит под векселя или покупая векселя. Дисконт рассчитывается следующим образом:
Дисконт = Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя х х Ставка дисконтирования х Время
Сумма, получаемая в результате дисконтирования (proceeds from discounting).
Это сумма денег, которую получает держатель векселя, или заемщик денег, при дисконтировании векселя. Она равна разнице между суммой, выплачиваемой на дату погашения векселя, и дисконтом.
Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по векселю — Дисконт
Пример. Вексель на сумму 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней дисконтируется банком по ставке 10%, когда осталось 60 дней до окончания срока векселя.
Сумма, выплачиваемая по векселю = Сумма векселя + Процент = = 2000 + (2000 х 0,08 х 90/360) = 2000 + 40 = 2040$.
Дисконт = Сумма, выплачиваемая по векселю х ставку дисконтирования х Время
= 2040 х 0,10 х 60/360* = 34$.
* 360 дней вместо 365 взяты для упрощения расчета.
Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по векселю — Дисконт = 2040 — 34 = 2006$.
Существует несколько основных типов бухгалтерских проводок, связанных с учетом векселей.
/. Учет получения векселя. Как правило, вексель получают в счет покрытия дебиторской задолженности по счетам. Поэтому делается следующая запись на сумму векселя:
Д Векселя к получению К Счета к получению
Условия векселя (срок и ставка процента) специфицируются простой записью к счету.
2. Получение денег по векселю. На сумму векселя и процентов, т. е. на сумму, получаемую по векселю, дебетуется счет «Денежные средства», а кредитуются счета «Векселя к получению» на сумму векселя и «Доход,
(прибыль) в виде процентов» («Interest income») на сумму процентов (цифры взяты из приведенного выше примера):
Д Денежные средства 2040
К Векселя к получению 2000
К Доход (прибыль) в виде процентов 40
3. Дисконтирование векселя. В случае дисконтирования векселя при продаже его банку или другой компании фирма делает следующие проводки (цифры взяты из приведенного выше примера):
Д Денежные средства 2006
К Векселя к получению’ 2000
К Доход (прибыль) в виде процентов 6
Если бы сумма, получаемая в результате дисконтирования, была меньше номинальной суммы векселя, то вместо кредитования счета «Доход в виде процентов» дебетовался бы счет «Расходы в виде процентов» («Interest
Expense» ) на соответствующую разницу.
Заметим, что, несмотря на то что эта проводка ликвидирует вексель к получению, компания имеет «непредвиденное потенциальное обязательство»
(contingent liability) перед банком, поскольку этот вексель может быть оплачен векселедателем или не оплачен. Наличие таких обязательств, как правило, отражается в пояснениях к отчетности.
* В случае займа денег под вексель кредитуется счет «Обязательства по дисконтированному векселю к получению»:
4. Корректирующие записи. Корректирующие записи делаются в том случае, если вексель получен в один отчетный период, а оплата его должна быть произведена в другой. Поскольку проценты по векселю накапливаются ежедневно, то, следуя правилу соответствия, необходимо отразить часть дохода (прибыли) в виде процентов в тот период, когда они «заработаны».
Предположим, компания получила вексель на 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней 1 декабря. Тогда 31 декабря делается такая запись:
Д Начисленные проценты к получению 13,33 К Доход (прибыль) в виде процентов 13,33
2000 х 0,08 х 30/360 = 13,33$.
Начисленные проценты к получению появляются в балансе как статья в текущих активах (дебиторская задолженность).
Когда наступает срок оплаты по векселю, отражается следующее:
Д Денежные средства 2040 К Векселя к получению

2000 К Начисленные проценты к получению

13,33 К Доход (прибыль) в виде процентов 26,67*
В балансе векселя к получению отражаются так же, как и счета к получению, — по чистой стоимости реализации. Может быть создан также резервный оценочный счет по сомнительным векселям, который записывается со знаком » — » в активе баланса.
Возможность «ликвидации» векселей к получению была отмечена выше — это процесс дисконтирования векселей в банках или других финансовых организациях.
Рассмотренные вопросы учета векселей относятся к краткосрочным векселям.
При у чете долгосрочных векселей возникает проблема расчета текущей приведенной стоимости (present value) денег, которые будут получены по векселю. Долгосрочные векселя учитываются и отражаются в балансе по этой текущей приведенной стоимости. Разница между номинальной стоимостью
(суммой) векселя и их текущей приведенной стоимостью — дисконт, скидка
(discount), или премиум, надбавка (premium) — списывается (амортизируется) определенными методами в течение срока действия векселя.
* Очевидно, что эта сложная проводка может быть разбита на три простые.
Таким образом, в этом разделе были освещены виды дебиторской задолженности, порядок учета и отражения в отчетности основных видов краткосрочной дебиторской задолженности: счетов к получению и векселей к получению. Кроме того, были представлены некоторые возможности «ликвидации» дебиторской задолженности.
5.3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В данном разделе мы будем рассматривать материал, посвященный вопросам учета материально-производственных или товарно-производственных запасов
(inventory — амер., stock — англ.*) — порядок и методы их учета и оценки.
Как и в предыдущих разделах, за основу будет взят американский опыт.
Запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним из основных источников выручки, т. е. их учет и оценка в большой степени влияют на баланс и отчет о прибылях и убытках. Под запасами подразумеваются активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления с целью изготовления и реализации продукции. В торговых предприятиях — это товарные запасы (merchandizing inventory); в производственных фирмах существуют три статьи (соответственно и три счета) запасов: запасы сырья и материалов (raw materials inventory), запасы незавершенного производства (work-in-process (work-in-progress) inventory), запасы готовой продукции (finished goods inventory). Мы будем рассматривать запасы в целом, специфицируя категории, лишь когда это необходимо.
С запасами связаны три основные бухгалтерские проблемы, которые будут рассмотрены (совместно с возможными решениями) последовательно:
1) проблема учета запасов (recording);
2) проблема оценки запасов (valuation);
3) проблема отражения в отчетности (reporting).
• При изучении литературы на английском языке обратите внимание на то, где выпушена книга. В Великобритании запасы обозначаются термином «stock», тогда как в американских учебниках «itock» — это, как правило, акции.
А. УЧЕТ ЗАПАСОВ
Схема движения запасов по счетам в западных компаниях достаточно проста и похожа на российскую, за исключением последнего этапа, когда формируется отдельный счет «Себестоимость реализованной продукции»*:
Сырье и материалы фактическая себестои- себестоимость использованных —1 мость материалов материалов
Незавершенное производство другие затраты себестоимость произведенной —>

(готовой) продукции
Готовая продукция себестоимость реализованной —— > продукции
Себестоимость реализованной продукции
Помимо приведенных счетов, может быть открыт счет «Производственные вспомогательные материалы» («factory supplies inventory») для отражения
«подсобных» материалов, используемых в производстве (машинное масло, гвозди, чистящие средства и т. д.), и
• Отметим, что в общем случае понятие себестоимости реализованной продукции на Западе включает прямые затраты труда, прямые затраты материалов и накладные производственные расходы. Общие и административные расходы и расходы на продажу в себестоимость реализованной продукции не включаются и идут отдельной строкой в отчете о прибыли и убытках. другие аналогичные счета, которые также будут относиться к статье
«Запасы».
Однако, для того чтобы правильно учесть запасы, бухгалтеру необходимо принять ряд решений, выбрав одну из возможных альтернатив. Адекватная система учета запасов является базой для разработки эффективной системы их планирования и контроля, что, в свою очередь, помогает менеджерам принимать правильные управленческие решения.
Существует два возможных метода учета запасов:
1) система постоянного учета запасов (perpetual inventory system);
2) система периодического учета запасов (periodic inventory system).
Здесь и далее вопросы учета запасов рассмотрим на примере торгового предприятия, реализующего товарные запасы. Для производственных предприятий эти принципы также применимы, о чем речь пойдет дальше.
В первом случае все закупки записываются прямо на счет запасов, а их продажа (использование) — в дебет счета себестоимости реализованной продукции. Сальдо счета запасов на конец месяца равно величине конечных запасов. Иногда отдельно ведется учет количества запасов для определения того, сколько штук (единиц) того или иного вида запасов имеется в наличии в данный момент времени. Такой вариант называют модифицированной системой постоянного учета запасов (modified perpetual inventory system).
При использовании периодической системы учета, запасов счет запасов остается неизменным в течение периода, а все закупки отражаются на счете
«Закупки» («Purchases»). Величина конечных запасов определяется путем
«физического счета» — инвентаризации (хотя и в этом случае компания может вести параллельный учет количества единиц запасов). Себестоимость реализованной продукции рассчитывается в конце периода следующим образом:
Себестоимость реализованной = Начальные + Закупки — Конечные продукции запасы запасы (товара)*
* Себестоимость реализованной продукции и себестоимость реализованного товара в англоязычной литературе обозначается одним термином — cost of goods sold. В дальнейшем мы будем использовать один термин — «себестоимость реализованной продукции».
Заключительная запись периода счет запасов дебетует на величину конечных запасов, а счет себестоимости реализованной продукции — на рассчитанную величину, и кредитует счет запасов на величину начальных запасов, а счет закупок на сумму закупленных товаров. Таким образом, счет закупок имеет нулевое сальдо, а на счете «Запасы» исчезает старое (начальное) сальдо и появляется повое (конечное), которое в следующем периоде будет начальным.
Покажем разницу между двумя методами на примере*. Исходные данные
Начальные запасы 100ед.по6$ = 600$ Закупки 900 ед. по 6$ = 5400$ Продажи 600 ед. по 12$ =
7200$ Конечные запасы 400 ед. по 6$ = 2400$
Система постоянного учета Система периодического учета
1. Приобретение запасов
Д Запасы (900 ед. по 6$) 5400 Д Закупки (900 ед. по 6$) 5400
К Счета к оплате 5400 К Счета к оплата 5400
2. Продажа запасов а)
Д Счета к получению 7200 Д Счета к получению 7200
К Продажи (600 ед. по 12$) 7200 К Продажи (600 ед. no 12$) 7200
6)
Д Себестоимость реализованной продукции 3600 К Запасы (600 ед. по 6$) 3600
3. Заключительная (закрывающая; closing) запись периода
Нет д Запасы (конечные)» 2400 Д Себестоимость реализованной продукции» 3600 К Закупки 5400 К Запасы
(начальные) 600
• Компания может вести два отдельных счета для начальных и конечных запасов, а может отражать всю информацию на одном счете «Запасы». ь Себестоимость реализованной продукции = Начальные запасы + Закупки —
Конечные запасы = 600 + 5400 — 2400 = 3600
На первый взгляд, системы приводят к аналогичным результатам. Однако это не совсем так. Например, при различии бухгалтерских записей и результатов инвентаризации (недостача, порча, ошибка и т. п.) при системе постоянного учета запасов на величину расхождения делается запись по дебету счета
«Недостача или избыток запасов» (Inventory over and short) и кредиту счета
«Запасы», когда результаты инвентаризации меньше бухгалтерских и, наоборот, когда больше. Счет «Недостача или избыток запасов», являясь корректировкой себестоимости продукции, в отчетности появится строкой в разделе «Другие прибыли и убытки» отчета о прибылях и убытках. В случае же использования периодической системы учета счет «Недостача или избыток запасов» вообще не будет открыт (так как не с чем сравнивать результаты инвентаризации), а недостача или избыток будут автоматически включены в себестоимость реализованной продукции и не будут отдельно показываться в отчетности.
В российском Плане счетов была сделана попытка ввести две системы учета запасов: с использованием счетов 15, 16 и без них. Однако, на наш взгляд, она не получила своего логического завершения.
Затем бухгалтеру предстоит решать следующую проблему: какие купленные товары должны отражаться в учете как запасы? Общее правило заключается в том, что закупки записываются тогда, когда юридическое право собственности переходит к покупателю. На практике же обычно приобретение отражается в момент получения запасов, поскольку часто сложно определить момент передачи права собственности. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах финансового учета.
Например, товары в пути (goods in transit) на конец года, юридическое право на которые перешло к покупателю, записываются как закупки данного года (для покупателя); товары, отданные на консигнацию (consigned goods), отражаются по статье запасов у консигнанта (собственника) и часто специфицируются в примечаниях к отчетности, а консигнатор не отражает эти товары как запасы вообще, поскольку они нс являются его собственностью; при соглашении «продажи с обратной покупкой»*, хотя юридический титул переходит к покупателю, если установлена фиксированная цена, покрывающая стоимость запасов и затраты на их хранение, то запасы должны оставаться в бухгалтерских книгах продавца (наряду с соответствующим обязательством) и т. д.
Кроме вопроса о том, что является запасами, существует вопрос, как учитывать скидки? Система скидок широко распространена на Западе, и в предыдущем разделе она уже была рассмотрена с точки зрения дебитора. С точки зрения покупателя, также существует две возможности учета покупных скидок или скидок при покупке за оплату в срок ( cash, purchase discount): валовой метод (gross method) и чистый метод (net method). В первом случае компания отражает всю сумму задолженности, а если получает скидку, то записывает ее на контр-активном счете «Скидки при покупке»; во втором — отражает чистую сумму без скидок, а если скидка не получена, то открывает счет «Потерянные скидки при покупке» («Purchase discounts lost»). Для сравнения двух методов рассмотрим пример**:
Валовой метод Чистый метод
1. Закупки на сумму 10 000$ на условиях 2/10, чистых 30.
Д Закупки 10000 Д Закупки 9800 К Счета к оплате
10 000 К Счета к оплате 9800
2. Счет на 4000$ оплачен в течение периода действия скидки.
Д Счета к оплате 4000 Д Счета к оплате 3920
К Скидки при покупке 80 К Денежные средства 3920
К Денежные средства 39 220
3. Счет на 6000$ оплачен после периода действия скидки. Д Счета к оплате
6000 Д Счета к оплате 5880
Это покупка ранее проданного товара на определенных условиях: по фиксированной цене и через фиксированный промежуток времени. Такое соглашение выгодно и передающей («продающей») стороне, так как она получаст финансирование запасов, иногда налоговые преимущества, у нее нет нового обязательства в пассиве, она может манипулировать прибылью, и принимающей
(«покупающей») стороне, так как она может решить проблему с недостатком запасов. Часто такое соглашение называют «паркинговым». поскольку одна компания «паркует» свои чапасы в балансе другой.
» См.: Kicso D: Е., Weygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992, p. 389.
К Денежные средства 6000 К Потерянные скидки при покупке 120 К Денежные средства 6000
При использовании валового метода скидки при покупке вычитаются из закупок
(запасов) при расчете себестоимости реализованной продукции. При использовании чистого метода потерянные скидки при покупке считаются финансовым расходом и отражаются в разделе «Другие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках. Теоретически использование чистого метода более правильно, поскольку более точно учитывается стоимость актива и соответствующего обязательства, а также существует возможность оценить неэффективность работы менеджера, упустившего скидку. Однако на практике в силу большей простоты и отчасти нежелания менеджеров показывать потерянные скидки валовой метод распространен шире.
По аналогии со скидками учитывается и возврат товаров.
Предположим, что у компании А имеются следующие сальдо счетов: Запасы
(начальные) — 30 000$, Закупки — 200 000$, Затраты на транспортировку —
6000$, Возврат закупленных товаров — 1200$, Скидки при покупке — 2800$ и
Величина конечных запасов — 26 000$.
Тогда закрывающей записью периода будет иметь следующий вид:
Д Запасы (конечные) 26 000
Д Скидки при покупке 2 800
Д Возврат закупленных товаров 1 200
Д Себестоимость реализованной продукции 206 000
К Запасы (начальные) 30 000
К Закупки 200000
К Затраты на транспортировку 6 000
Себестоимость реализованной продукции рассчитывалась так: начальные запасы + закупки — возврат закупленных товаров — скидки при покупке + затраты на транспортировку — конечные запасы.
Отметим несколько интересных моментов, проиллюстрированных этим примером.
Во-первых, все скидки и все возвраты данного периода относятся на себестоимость продукции данного периода (счета закрываются). Во-вторых, в этом примере затраты на транспортировку также целиком относятся на себестоимость данной продукции. Это означает, что перечисленные затраты не могут быть связаны с каким-либо конкретным видом запасов. Как правило, в себестоимость запасов включаются цена (без скидок), прямые затраты на транспортировку, приведение в товарный вид, страхование и другие прямые затраты. Все остальные затраты, за редкими специфицированными исключениями, считаются затратами учетного периода.
Рассмотренные выше принципы учета применимы ко всем категориям запасов, в том числе и к запасам незавершенного производства.
Расширив схему расчета себестоимости реализованной продукции, получаем:
Начальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция)
+
Себестоимость приобретенных и произведенных товаров в течение года
Себестоимость товаров, готовых к продаже (готовая продукция) Конечные запасы (готовая продукция)
Себестоимость реализованной продукции
Для того чтобы правильно рассчитать себестоимость товаров, произведенных в течение года, составляют «Отчет о себестоимости произведенных товаров», используемый исключительно для внутренних управленческих целей.
В качестве иллюстрации такого отчета может служить следующий:
Отчет о себестоимости произведенной продукции компании А за 19ХХ год
1. Прямые затраты материалов:
Начальные запасы сырья и материалов
+
Чистые закупки (без возвратов и скидок)
Запасы сырья и материалов, которые могут быть использованы Конечные запасы сырья и материалов Общие прямые затраты материалов
2. Прямые затраты труда (заработная плата)
3. Производственные накладные расходы (постатейно, в том числе износ оборудования)
4. Общие производственные затраты за период (1 +2+3) + Запасы незавершенного производства на начало периода
5. Общие производственные затраты
Запасы незавершенного производства на конец периода
6. Себестоимость продукции, произведенной в течение года
В данном примере это годовой отчет, однако периодичность его составления обусловлена потребностями конкретной фирмы.
Классификация затрат, порядок их включения в себестоимость, различные подходы к расчету себестоимости продукции достаточно сложны и обычно относятся к сфере управленческого учета. Здесь наша основная задача — дать читателю понимание того, насколько связаны вопросы учета запасов с калькуляцией себестоимости реализованной продукции и соответственно с расчетом чистой прибыли компании.
Б. ОЦЕНКА ЗАПАСОВ
Вторая большая проблема, связанная с запасами, — это проблема оценки стоимости (себестоимости) запасов, поскольку цена на одни и те же товары варьируется в течение года. Вопрос состоит в том, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции.
Учетная практика западных компаний базируется на предположении, что поступление и продажа (отпуск в производство) запасов трактуются как поток стоимостей (cost flow), а не как поток физических единиц (goods How).
Существует несколько общепринятых методов оценки конечных запасов и соответственно величины, списываемой на себестоимость реализованной продукции:
1) метод специфической идентификации (specific identification method);
2) метод средней себестоимости (average cost method);
3) метод ФИФО (FIFO — first-in — first-out);
4) метод ЛИФО (LIFO — last-in — first-out).
Предположим, что компания А имеет следующие данные о движении своих запасов, например, за месяц:
1 января Начальныэзапасы 50 ед. по 1$
2 января Закупки 150 ед. по 2$
15 января Закупки 100 ед. по 3$
20 января Продано 200 ед.
(отпущено в производство)
25 января Закупки 50 ед. по 4$
31 января Конечные запасы 150 ед.
1. В соответствии с методом специфической идентификации предполагается, что мы знаем, какие конкретно единицы запасов проданы (отпущены в производство)*, а какие остались. Если, например, конечные запасы компании
А состоят из 50 единиц по 2$, 50 единиц по 3$ и 50 единиц по 4$, то их стоимость:
50 ед. по 2$ = 100$ • 50ед.по3$= 150$ 50 ед. по 4$ = 200$
150ед. =450$
Стоимость (себестоимость) запасов, готовых к продаже = Начальные запасы +
Закупки = 50 ед. х 1$ +150 ед. х 2$ + 100 ед. х х 3$ +50 ед. х 4$ = 50 +
300 + 300 +200 = 850$.
Следовательно, себестоимость реализованной продукции = Стоимость запасов, готовых к продаже — Конечные запасы = 850 — 450 = 400$.
Этот метод на практике используется в основном в компаниях, торгующих дорогостоящими штучными товарами, или в мелких фирмах, поскольку в остальных случаях его использование затруднено невозможностью определения того, какие именно товары проданы. Кроме того, применяя этот метод, компания с серийными товарами может манипулировать своей прибылью, продавая при необходимости более дорогие или более дешевые единицы запасов.
2. Метод средней себестоимости основан на предположении, что каждая единица запасов данного периода имеет одинаковую сред-
« В дальнейшем для простоты мы будем использовать термин «продано», подразумевая при этом, что для производственной компании этом может быть
«отпущено в производство». нюю стоимость, рассчитываемую за период. В нашем случае такая средняя стоимость единицы запасов равна:
Общая стоимость запасов, готовых к продаже 850$
850$
^ _________=-———— и 2,43$
Общее количество единиц, 50 + 150 + 100 + 50 350 ед. готовых к продаже
)
Фактически это средневзвешенная стоимость единицы запасов. Зная, что конечные запасы составляют 150 единиц, рассчитываем стоимость конечных запасов: 150 х 2,43$ » 365$.
Себестоимость реализованной продукции: 850 — 365 = 485$
Метод средневзвешенной себестоимости используется при применении системы периодического учета запасов.
При использовании системы постоянного учета запасов исполь-зуетсяметод
«скользящей » средней себестоимости (moving average). В этом случае новая средняя стоимость (фактически — средневзвешенная) единицы рассчитывается каждый раз, когда делается закупка. В нашем примере:
Приход Уход Остаток
01.01 50 ед. по 1$ = 50$ 50 ед. по 1$ = 50$ 02.01 150 ед.по2$ ==
300$ 200 ед.« по 1,75$ = 350$b
[1,75 = 350$/200] 15.01 100 ед.по3$ = 300$ 300 ед. по 2,166$ =
650$
[2,166 » 650$/300]
20.01 200 ед.
200х2,166$=433$ 100 ед. по 2,166$=217$
25.01 50 ед. по 4$ = 200$ 150 ед. по 2,78$=417$ [2,78=417$/150]
31.01 150ед. =417$
• 200 ед. = 50 + 150. ь 350$ = 50 + 300.
Таким образом, стоимость конечных запасов равна 417$, а себестоимость реализованной продукции — 433$.
Использование метода средней себестоимости обусловлено в основном практическими, а не теоретическими причинами.
3. Суть третьего метода — ФИФО — состоит в предположении, что запасы продаются в том же порядке, что и закупаются: первый пришел — первый ушел. Таким образом, конечные запасы состоят из последних по времени закупок, и для расчета их стоимости (себестоимости) берется стоимость последних пришедших единиц. Если применяется метод ФИФО, то стоимость конечных запасов и себестоимость реализованной продукции, полученные в результате расчетов при использовании системы постоянного учета запасов и системы периодического учета запасов, будут одинаковыми. В нашем примере это:
Система периодического учета запасов
Конечные запасы 150 ед. Последние пришли

50 ед. по 4$ = 200$ 100 ед. по 3$ = 300$
Стоимость конечных запасов 500$ Себестоимость реализованной

850 — 500 = 350$ продукции
Система постоянного учета запасов
(в этом случае рассчитывается себестоимость каждого «изъятия»)
Приход Уход Остаток
01.01 50 ед.по 1$ = 50$ 50 ед. по 1$ 02.01 150 ед.по 2$
= 300$ 50 ед. по 1$ 150ед. по 2$
350$
15.01 100 ед.по 3$ = 300$ 50 ед. по 1$ 150ед. по 2$ 100 ед. по 3$
650$ 20.01 200 ед.:
50ед.по1$+ 100ед.по3$ + 150 ед. по ————————
2$ = 350$ 300$
25.01 50 ед.по 4$ =200$ 100ед.по3$ 50 ед. по 4$
500$ 31.01 150 ед. = 500$
Такое совпадение происходит, поскольку одни и те же товары будут первыми пришедшими и первыми ушедшими независимо от того, учитываются они в течение месяца (постоянная система) или в конце месяца (периодическая система).
Использование метода ФИФО максимально приближает поток стоимостей к потоку физических единиц. Результатом его применения является то, что стоимость конечных запасов приближена к их текущей рыночной стоимости, а себестоимость реализованной продукции занижается, что приводит к максимальному значению чистой прибыли.
4. Метод ЛИФО базируется на предположении, что последние по времени закупки первыми уходят в продажу (производство): последний пришел — первый ушел. Это позволяет более точно сопоставить доходы и расходы данного периода. Конечные запасы соответственно будут состоять из первых по времени закупок. Для двух систем учета запасов наш пример будет выглядеть следующим образом.
Система периодического учета запасов (расчет величины конечных запасов базируется на общем количестве запасов независимо от дат их поступления, ушедшие 20 января 200 единиц будут включать 50 единиц, приобретенных 25 января, 100 единиц — 15 января и 50 единиц — 2 января):
Конечные запасы 150 ед. Первыми пришли

50 ед. по 1 $ = 50$
100 ед. по 2$ = 200$
Стоимость конечных запасов 250$
Себестоимость реализованной продукции 850 — 250 = 600$
Система постоянного учета запасов (использование метода ЛИФО при этой системе дает результаты, отличные от результатов для системы периодического учета):
Приход Уход Остаток 01.01 50 ед.по 1$ =50$

50 ед.по 1$ =50$ 02.01 150 ед.по 2$ =300$ 50 ед.по 1$
150 ед.по 2$
350$
15.01 100 ед. по 3$ = 300$ 50ед.по1$ 150 ед, по 2$ 100 ед. по 3$

650$ 20.01 200 ед.: 100 ед. по 50 ед. по 1$

3$ + 100 ед. по 50 ед. по 2$ 2$ = 500$

150$
25.01 50 ед. по 4$ = 200$ 50 ед. по 1$ 50 ед. по 2$ 50 ед. по 4$

350$ 31.01 150ед.=350$
Разница в результатах при использовании метода ЛИФО для этих двух систем основана на том, что в первом случае за базу расчета берутся все закупки месяца, которые сопоставляются с «изъятиями», а во втором случае — последние закупки перед «изъятием».
Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к действительности себестоимость реализованной продукции (поскольку в нее включены последние закупки по текущим рыночным ценам), меньшая по сравнению с другими методами оценки величина чистой прибыли (при условии роста цен) и заниженная оценка величины конечных запасов в балансе.
В российской практике сейчас разрешено использовать все эти методы, однако, к сожалению, не разработан конкретный механизм их применения.
В. ОТРАЖЕНИЕ ЗАПАСОВ В ОТЧЕТНОСТИ
После того как определена стоимость (себестоимость) конечной величины запасов, они должны быть отражены в балансе. Компании должны отражать их, согласно правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются и отражаются по наименьшей из возможных стоимостей: рыночной цены или себестоимости (low of cost or market — LCM). Поскольку по.разным причинам рыночная цена запасов может опуститься ниже их себестоимости, то возникает потенциальный убыток, который должен быть отражен в данном периоде списанием стоимости запасов до рыночной цены. В США в каче- стве рыночной цены или рыночной стоимости в этом случае выступает
«стоимость замещения» (replacement value) запасов*.
Разница между себестоимостью запасов и их рыночной ценой списывается двумя методами: прямым (direct) и косвенным (indirect). В первом случае рыночная стоимость запасов просто замещает их себестоимость, и разница прямо списывается на себестоимость реа^ лизованной продукции; во втором — создается контр-активный корректирующий счет «Скидки в результате снижения рыночной стоимости запасов» («Allowance to reduce inventory to market ) к счету запасов и счет, отражающий этот убыток в отчете о прибылях и убытках,
— «Убыток в результате снижения рыночной стоимости запасов» («Loss due to market decline of inventory»). Использование прямого метода представляет собой нормальную практику, косвенный обычно используется при существенной величине убытка. Списание на себестоимость разницы между рыночной стоимостью и себестоимостью является безвозвратным (non-recoverable) и не реверсируется.
Предположим, что имеются следующие данные**:
4
Запасы Себестоимость Рыночная стоимость Начало периода 65
000$ 65 000$ Конец периода 82 000$ 70 000$
Бухгалтерские записи для системы периодического учета запасов и постоянного учета запасов будут следующие:
Система периодического учета запасов
Прямой метод Косвенный метод
1. Закрытие начальных запасов
Д Себестоимость реализованной Д Себестоимость реализованной продукции 65000 продукции 65000 К Запасы
65000 К Запасы 65000
2. Отражение конечных запасов
Д Запасы 70000 Д Запасы 82000
К Себестоимость К Себестоимость реализованной реализованной продукции 70000 продукции 82000
• Сколько надо заплатить поставщикам в настоящий момент за такое же количество запасов, т. е. рынок, на котором запасы покупаютс».
» Цифры взяты из кн.: Kicso D. Е„ Weygandl J. J. Intermediate Accounting, 7- th cd. 1992. р. 440-^141.
3. Списание разницы
Нет, так как уже отражена Д Убыток в результате снижения в себестоимости продукции, рыночной стоимости поскольку в конца месяца запасов 12 000 записываем конечную величину К Скидка в результате снижения запасов по рыночной стоимости рыночной стоимости запасов 12 000
Система постоянного учета запасов
Прямой метод Косвенный метод 1. Списание разницы
Д Себестоимость Д Убытки в результате реализованной снижения рыночной продукции 12 000 стоимости запасов 12 000 К Запасы
12000 К Скидка в результате снижения рыночной стоимости запасов
12 000
При использовании этих двух методов цифры в отчетности, несмотря на одинаковый результат чистой прибыли, будут разные.
Существует три основных метода применения правила низшей оценки (LCM):
1) поштучный (повидовой) метод (item-by-item method);
2) метод основных категорий (major category method);
3) метод общей величины запасов (total inventory method).
При первом методе себестоимость и рыночная стоимость сравниваются для каждого отдельного вида или единицы запасов, в каждом случае определяется меньшая величина, а затем эти цифры суммируются.
Во втором случае сравниваются себестоимость и рыночная стоимость основных категории запасов, по каждой из которых выбирается наименьшая величина, а затем эти величины складываются.
При использовании третьего метода все запасы оцениваются по себестоимости и по рыночной стоимости, а затем меньшая величина берется для оценки запасов.
Проиллюстрируем эти методы простым примером (см. табл., с. 114).
В российской практике использование таких оценок не разработано, несмотря на разрешение использовать рыночную стоимость, если она меньше, для оценки ряда статей баланса.
Следует отметить, что все вышеперечисленные методы и оценки являются общепринятыми бухгалтерскими методами и оценками, однако их использование в целях расчета налогооблагаемой
Таблица «Расчет низшей оценки
|Виды |Кол-в|Сто|ЙОС|Оби |цая|Низ|шая|Двух|
| |о |й» |ТЬ |СТОИ|к-т|( |из | |
| | |еди|цы,|МО |ь, | |оце|$ |
| | |ни |$ | |$ | |нок| |
| | | | | | | |, | |
|запасо|едини|Себ|Рын|Себ.|Рын|1-й|2-й|3-й |
|в |ц |. |. | |цен|мет|мет|мето|
| | | |цен| |а |од |о- |д |
| | | |а | | | |д | |
|Катег.|200 |1 |1,5|200 |300|200| | |
|А 1 | | | | | | | | |
|2 |100 |2 |l.S|200 |180|180| | |
|3 |100 |3 |3,2|300 |320|300| | |
|Всего:| | | |700 |800| |700| |
|Катег |300 |4 |4.2|1200|126|120| | |
|В 4 | | | | |0 |0 | | |
|5 |400 |5 |4,5|1000|900|900| | |
|Всего | | | |2200|216| |216| |
| | | | | |0 | |0 | |
|Всего | | | |2900|296|278|286|2900|
|запасо| | | | |0 |0 |0 | |
|в | | | | | | | | |

прибыли может быть не разрешено. Например, в США запрещено использовать для расчета налогооблагаемой прибыли одновременно метод ЛИФО и правило низшей оценки.
Таким образом, мы рассмотрели, как учитываются, оцениваются и отражаются в отчетности запасы.
Что касается международных стандартов, то запасам посвящен специальный стандарт № 2. В нем дано определение запасов, представлены правила отражения в отчетности, расчета первоначальной и конечной стоимостей и рассмотрены некоторые другие вопросы.
Международные стандарты определяют запасы как активы, а) предназначенные для продажи при нормальных условиях функционирования предприятия, б) находящиеся в процессе переработки для последующей продажи, в) существующие в форме материалов или вспомогательных предметов, которые будут потреблены в производственном процессе или при предоставлении услуг*.
В стоимость запасов включаются все затраты по приобретению, переработке и другие затраты, понесенные для приведения запасов
• International Accounting Standards, 1996. р. 84. в соответствующее состояние. Стоимость приобретения запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин и других налогов (кроме возмещаемых), затрат на транспортировку, хранение и других затрат, напрямую связанных с их приобретением. В редких случаях стоимость приобретения может включать курсовую разницу (согласно стандарту № 21, курсовая разница, возникшая из- за резких колебаний курса, которые не могли быть хеджированы, которые влияют на соответствующие обязательства и которые возникли из недавнего приобретения запасов).
Рекомендованными методами оценки конечных запасов являются метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости и метод ФИФО.
В качестве возможной альтернативы стандарт допускает использование метода
ЛИФО.
В отчетности запасы должны отражаться по правилу низшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации (net realisable value). Под чистой стоимостью реализации подразумевается оценочная продажная цена
(основанная на наиболее очевидных доступных свидетельствах) за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу. Стоимость запасов сырья и материалов не списывается до чистой стоимости реализации в случае, если предполагаемая чистая стоимость реализации готовой продукции, для производства которой они будут использоваться, выше ее стоимости
(себестоимости), и списывается, если ниже (пункт 29). Для запасов сырья и материалов в качестве чистой стоимости реализации может быть взята стоимость замещения (replacement cost). Низшая из двух оценок может рассчитываться на индивидуальном базисе или по группам аналогичных запасов и не может — по основным категориям (например, по всей готовой продукции).
Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода. В редких случаях, когда те же самые запасы остаются у компании на конец следующего отчетного года и, согласно новой оценке, чистая стоимость реализации превышает их стоимость, предыдущее списание должно быть реверсировано с отнесением на уменьшение расходов данного отчетного периода (например, если у компании на конец 1995 года есть запасы товаров на 100, а продажная цена их 80, то в отчетности 1995 года они будут отражены как 80, и 20 списаны на расходы (убытки) 1995 года.
В 1996 году эти же товары могут стоить 130 и, соответственно в отчетности
1996 года должны быть отражены как 100. Списанные 20 должны быть риверсирова-ны и пойдут на уменьшение расходов 1996 года).
Согласно международным стандартам, в отчетности должна быть раскрыта следующая информация, касающаяся запасов: учетная политика оценки запасов; их текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации; величина риверсиуемых сумм, которые являются доходами (уменьшением расходов) данного периода, с объяснением причин; текущая стоимость запасов, являющихся обеспечением обязательств, и др.
5.4. УЧЕТ ПРЕДОПЛАЧЕННЫХ РАСХОДОВ
Предоплаченные расходы (prepaid expenses) являются последней статьей текущих активов, отражаемых в балансе компаний. Часто они переводятся как расходы будущих периодов, однако это не совсем верно. По сути являясь таковыми, они, согласно определению текущих активов, должны быть потреблены в течение одного года считая с даты составления баланса. Если они будут потреблены в течение более длительного периода, то такие активы трактуются как отложенные расходы, обозначаемые термином deferred charges, которые появляются в балансе обычно после нематериальных активов. Таким образом, расходы будущих периодов делятся на две части: Предоплаченные расходы и отложенные расходы. Предоплаченные расходы — это актив, представляющий собой израсходованные средства, выгода от которых будет получена (т. е. они будут потреблены) в течение одного года считая с даты составления баланса.
К ним относятся оплаченные авансом услуги, страховые полисы, реклама и т. д. Однако на практике компании часто отражают по этой статье расходы, сделанные авансом на несколько лет (обычно это страховые полисы).
Предоплаченные расходы списываются на расходы соответствующих периодов, что было разобрано в разделе о корректирующих записях. В отчетности
Предоплаченные расходы отражаются по стоимости в той ее части, которая осталась неиспользованной на дату составления баланса.
5.5. УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ЗАПАДНЫХ КОМПАНИЯХ •
В данном разделе мы будем подробно рассматривать краткосрочные и долгосрочные инвестиции западных компаний. В целом можно выделить три вопроса, касающихся учета инвестиций: по-
• В написании раздела принимала участие доцент кафедры «Финансы и кредит» экономического ф-та МГУ, партнер фирмы «КРМО»Т Б. Крылова. нятие и классификация инвестиций; оценка инвестиций; отражение информации, касающейся инвестиций, в отчетности (раскрытие информации — disclosure).
А. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ИНВЕСТИЦИЙ
Как правило, для целей учета инвестиции делятся на две большие группы:
1) краткосрочные инвестиции;
2) долгосрочные инвестиции.
Краткосрочные инвестиции (short-term investments; marketable securities) — это инвестиции компании в легкореализуемые рыночные ценные бумаги с целью помещения временно свободных денежных средств на срок менее одного года
(или операционного цикла, в зависимости от того, что продолжительнее). В балансе отражаются в составе текущих (оборотных) активов. Краткосрочные инвестиции должны удовлетворять двум условиям: а) в любой момент эти ценные бумаги могут быть легко реализованы на рынке
(readily marketable); б) предполагается, что при необходимости погашения краткосрочных обязательств эти ценные бумаги будут превращены в денежные средства в течение одного года (intention to convert).
В различных странах в состав краткосрочных инвестиций включаются различные виды ценных бумаг. Международные стандарты их не специфицируют, давая общее определение легкореализуемое™ и продажи в течение одного года. В США, например, до 1994 года существовала трехгрупповая классификация таких инвестиций*:
1) краткосрочные свидетельства (short-term papers);
2) рыночные долговые обязательства (marketable debt securities);
3) рыночные ценные бумаги, дающие право собственности (marketable equity securities).
Краткосрочные свидетельства — это ценные бумаги, срок погашения которых меньше одного года. Примерами краткосрочных свидетельств являются **:
— коммерческие бумаги (commercial papers) — обязательства крупных компаний, не имеющие специального обеспечения, выпускаемые на срок от 30 до 270 дней;
• В настоящий момент действует специфическая классификация, которая не содержит деления на краткосрочные и долгосрочные инвестиции и которая подробно будет рассмотрена ниже.
** Подробнее см.: Крылова Т. Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия М.: финансы и статистика, 1991. С. 47—50.
— казначейские векселя (treasury bills) — краткосрочные обязательства правительства, еженедельно распространяемые казначейством посредством конкурентных торгов, на срок 91 и 182 дня; периодически выпускаются векселя на 9 месяцев и на один год;
— акцептованные банком векселя (banker’s acceptance) — простой вексель в торговой сделке между двумя контрагентами, акцептованный банком, являющимся его гарантом; обращаются на внебиржевом рынке ценных бумаг;
— соглашения о перекупке (repurchase agreements — repos ) — сделка, при которой дилер продает краткосрочные ценные бумаги инвестору и обязуется выкупить их через несколько дней;
— ценные бумаги учреждений (agency securities) — обязательства различных управлений федерального правительства, которые гарантируются выпускающими их агентствами, а не самим федеральным правительством (например.
Федеральное управление жилищного строительства США, Государственная национальная ассоциация ипотечного кредита и т. п.);
— депозитные сертификаты (negotiable certificates of deposit)
-свидетельства о временном вкладе в банк, на которые начисляются определенные проценты; чаще всего депозит составляет 100 тыс. долл., а выплачиваемый по депозиту процент изменяется в соответствии с общей динамикой процентных ставок на рынке;
— евродоллары (eurodollars) — долларовые депозиты США в иностранных банках; вклад составляет по меньшей мере 100 тыс. долл., и ставка процента не регулируется правительством.
Рыночные долговые обязательства — это облигации государства и корпораций
(government and corporate bonds).
Рыночные ценные бумага, дающие право собственности. — это привилегированные и обыкновенные акции компаний (preferred and common stock) и некоторые другие ценные бумаги, дающие владельцу право собственности* (их состав регулируется стандартами учета; в США — Statement of Standard Accounting
Standards № 12).
В отличие от краткосрочных, долгосрочные инвестиции (long-term investments) представляют собой помещение средств на срок более одного года либо с целью получения дополнительной прибыли, либо с целью приобретения влияния на компанию, ценные бумаги которой покупаются, либо по причине того, что такое вложение средств является более выгодным по сравнению с организа-
• Например, опционы и тому подобные права на приобретение и продажу акций. цисй собственных операций в этой области. Долгосрочные инвестиции отражаются в балансе отдельной строкой между оборотными активами и необоротными активами или включаются в состав необоротных активов.
К долгосрочным инвестициям (long-term investments) относятся следующие виды:
1) инвестиции в ценные бумаги:
— инвестиции в ценные бумаги, дающие право собственности (привилегированные и обыкновенные акции);
— инвестиции в долговые обязательства других компаний (облигации, долгосрочные векселя, закладные);
2) инвестиции в материальные необоротные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности, а предназначены для перепродажи, будущего использования или держатся с целью будущего увеличения их стоимости;
3) инвестиции в дочерние компании, филиалы, совместные предприятия и др., если данные об их деятельности не входят в консолидированную отчетность;
4) инвестиции, отвлеченные в специальные фонды, или денежные средства, законсервированные для будущего целевого использования (например, фонд для погашения облигаций, фонд для выкупа акций, пенсионный фонд).
Различия между краткосрочными и долгосрочными инвестициями могут быть сведены в таблицу (см. с. 124).
В составе инвестиций, как правило, наибольший удельный вес имеют инвестиции в ценные бумаги. Им уделяется наибольшее внимание в финансовой отчетности, и именно их мы рассмотрим в дальнейшем более подробно.
Б. ОЦЕНКА ИНВЕСТИЦИЙ И ОТРАЖЕНИЕ ИХ В ОТЧЕТНОСТИ
1. Краткосрочные инвестиции
В различных странах приняты различные виды оценки и правила отражения в отчетности краткосрочных инвестиций. Международные стандарты (стандарт №
25) рекомендуют оценивать и отражать их в балансе либо по рыночной стоимости, либо по правилу низшей из двух оценок: рыночной цены или себестоимости (low
Таблица «Сравнение краткосрочных и долгосрочных инвестиций
|Признаки |Краткосрочные |Долгосрочные |
|различия | |инвестиции |
|Состав |Ценные бумаги |Ценные бумаги, |
| | |материальные |
| | |необоротные |
| | |активы, доли в |
| | |капитале других |
| | |компаний, фонды |
|Срок |Менее одного |Более одного года |
| |года | |
|Цель |Помещение |Долгосрочная |
| |временно |программа |
| |свободных |получения прибыли,|
| |денежных |приобретение |
| |средств |влияния и т. п. |
|Отражение в|Включены в |Являются |
|балансе |состав |необоротными |
| |оборотных |активами |
| |средств | |
|Требования |Легкореализуемо|Н еобязательно |
|к ценным |сть |легкореализуемые |
|бумагам | | |
|Методы |Ра |зличные |
|оценки | | |

of cost market — LCM). Во втором случае низшая оценка выбирается либо в целом по портфелю инвестиции, либо по основным категориям, либо на индивидуальной основе. Европейские директивы требуют оценки по себестоимости. В США до недавнего времени различные виды ценных бумаг оценивались по-разному: рыночные ценные бумаги, дающие право собственности,
— по правилу низшей оценки; рыночные долговые обязательства — по себестоимости или по правилу низшей оценки; нерыночные ценные бумаги — по себестоимости. Базой для расчета низшей оценки служила величина портфеля инвестиций в целом. С 1994 года (Стандарт № 115) в США принята абсолютно новая классификация инвестиций в ценные бумаги. Для ее лучшего понимания представляется необходимым вначале рассмотреть существовавшую ранее практику, важнейшим компонентом которой являлась оценка по правилу низшей из стоимостей. Кроме того, данный вариант предполагается и международными стандартами как один из возможных, и до сих пор используется в ряде стран, например в Канаде. Новая американская классификация и способы учета инвестиций в ценные бумаги будут рассмотрены в конце данного раздела, что даст читателю возможность проследить направления развития учетной трактовки инвестиционных вопросов.
Исходя из существовавшей американской практики рассмотрим на примере, как учитываются:
— инвестиции в акции;
— инвестиции в облигации.
Инвестиции в акции
Как и любой другой вид активов, при приобретении эти инвестиции записываются по себестоимости. Себестоимость включает покупную цену, брокерскую комиссию, другие сборы. В отчетности весь портфель инвестиций в ценные бумаги, дающие право собственности, отражается в соответствии с правилом низшей оценки. Разница между суммарной себестоимостью и суммарной рыночной ценой отражается проводкой:
Д Нереализованный убыток от оценки рыночных ценных бумаг, дающих право собственности (Unrealized loss on valuation of marketable equity securities);
Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной ценой (Allowance for excess of cost over market value).
Нереализованный убыток отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе статьи «Другие расходы и убытки» («Other expenses and losses»). Оценочная скидка появится в балансе как корректирующая статья (вычитается) к статье краткосрочных инвестиций.
Предположим, что компания А в течение 1990 года купила:
1) 1000 акций компании В по цене 50$ за 1 шт. Брокерская комиссия—500$.
Общая стоимость: 1000 х 50 + 500 = = 50 500$;
2) 2000 акций компании С по цене 60$ за 1 шт. Брокерская комиссия — 1200$.
Общая стоимость: 2000 х 60 + 1200 = 121 200$.
31 декабря 1990 года ее портфель ценных бумаг будет выглядеть следующим образом:
К
| | |Себестоимост|Рыночная |Нереализова|
| | |ь |цена |нная |
|Компа|В|50500 |60000 |прибыль(убы|
|ния | | | |ток) 9500 |
|Компа|С|121 200 |110 000 |(11 200) |
|ния | | | | |
|Всего| |171 700 |170 000 |(1 700) |

Текущая рыночная стоимость портфеля ценных бумаг составляет 170000, нереализованный убыток и оценочная скидка—соответственно 1700.
31 декабря делается проводка:
Д Нереализованный убыток от снижения стоимости акций 1700 К Оценочная скидка по акциям 1700
В течение следующего года компания может продавать эти акции и покупать другие. В конце 1991 года будет сделана аналогичная оценка портфеля инвестиций.
Если на 31 декабря 1991 года общая себестоимость портфеля ценных бумаг будет меньше рыночной цены, то не будет ни нереализованного убытка, ни оценочной скидки. Поэтому будет сделана корректировочная запись, элиминирующая прошлогоднюю начисленную скидку:
Д Оценочная скидка по акциям 1700 К Покрытие нереализованного убытка от снижения стоимости акций (Recovery of unrealized loss on valuation of marketable equity securities) 1700
Покрытие нереализованного убытка появится в Отчете о прибылях и убытках по статье «Другие доходы и поступления» (Other revenues and gains).
Если бы общая рыночная цена портфеля инвестиций понизилась в еще большей степени, чем в 1990 году, и разница составила бы, допустим, 2000, то величина оценочной скидки была бы доведена до 2000 проводкой:
Д Нереализованный убыток от снижения стоимости акций 300 К Оценочная скидка по акциям 300
(300 = 2000 — 1700)
Компания может принять решение о переклассификации (reclassification) инвестиций в акции и перевести их из категории краткосрочных инвестиций в категорию долгосрочных инвестиций (и наоборот). В этом случае перевод делается по низшей из двух стоимостей (себестоимости и рыночной цены) на дату перевода. Если рыночная стоимость меньше, она становится новой себестоимостью, а разница учитывается как реализованный убыток. В нашем примере при переклассификации инвестиций в акции компании С 31 декабря 1990 г. была бы сделана следующая проводка:
Д Долгосрочные инвестиции в акции

(Marketable equity securities — non-current) 110 000 Д Убыток от переклассификации
(Loss on reclassification of securities) 11 200 К Краткосрочные инвестиции в акции
(Marketable equity securities—current) 121 200
При проведении такой переклассификации изменился бы портфель краткосрочных инвестиций в акции. Соответственно нереализованный убыток и оценочная скидка рассчитывались бы на основе нового портфеля.
Краткосрочные инвестиции в ценные бума! и, как уже указывалось, производятся с целью помещения временно свободных денежных средств. При возникновении потребности в денежных средствах или при необходимости изменения структуры портфеля ценных бумаг они продаются. Продавец платит брокерскую комиссию, установленные налог и сборы. Разница между суммой, полученной от продажи, и себестоимостью продаваемых бумаг составляет реализованную прибыль или реализованный убыток. В момент продажи не делается никаких корректировок оценочной скидки и нереализованного убытка, так как они рассчитываются на базе общей величины портфеля.
При продаже с прибылью делается следующая проводка (на дату продажи):
Д Денежные средства — Сумма, полученная от реализации К Акции (рыночные ценные бумаги, дающие право собственности) — Себестоимость К Реализованная прибыль от продажи
(Realized gain on sale) — Разница
При продаже с убытком (на дату продажи):
Д Денежные средства — Сумма, полученная от реализации Д Реализованный убыток от продажи
(Realized loss on sale) — Разница К Акции

— Себестоимость
Таким образом, мы рассмотрели операции с краткосрочными инвестициями в ценные бумаги, дающие право собственности.
Инвестиции в облигации
Как уже говорилось, инвестиции в рыночные долговые обязательства
(облигации) в соответствии с существовавшими американскими стандартами могли быть оценены в балансе как по себестоимости, так и по правилу низшей оценки. В последнем случае так же, как и для инвестиций в акции, начислялась оценочная скидка и показывался нереализованный убыток.
При их приобретении облигации учитываются по себестоимости, которая состоит из покупной цены и брокерской комиссии.
Как правило, дисконт (discount) и премия (premium) при покупке краткосрочных облигаций отдельно не отражаются и не амортизируются из-за короткого времени владения ценной бумагой и, следовательно, несущественности разницы.
Если облигации покупаются между датами выплаты процентов, то начисленные
(накопленные) к дате покупки проценты выделяются и учитываются отдельно.
Эти проценты возмещаются продавцу облигации, а впоследствии для покупающей компании они будут возмещены суммой выплачиваемых процентов.
Рассмотрим пример с компанией А, инвестирующей денежные средства в облигации компании В*. 1 апреля 1991 года компания А приобретает 100 облигаций компании В по 86 пунктов. Номинальная стоимость одной облигации —
1000$, ставка процента — 10%, проценты выплачиваются два раза в год— 1 июля и 1 января, брокерская комиссия составляет 1720$.
Денежные средства, уплаченные за облигации, рассчитываются следующим образом: цена: 0,86 х 1000$ х 100 = 86000$ брокерская комиссия: 1720$ себестоимость облигации: 87 720$ накопленные с 1 января по 1 апреля проценты:
100 000$ х 10% х 3/12 = 2500$ уплаченные деньги 90 220$
Проводка, отражающая операцию покупки, выглядит следующим образом (1 апреля
1991 года):
Д Облигации 87 720
Д Доход в виде процентов 2 500

(Interest revenue (income)) К Денежные средства 90 220
1 июля, когда компания А получит проценты за полгода:
100 000 х 10% х 6/12 = 5000, эта сумма покроет проценты, отданные продавцу, а остаток составит величину процентов, заработанных компанией А за время держания (владения) облигации. Эта операция будет отражена так (1 июля 1991 года):
Д Денежные средства 5000 К Доход в виде процентов

5000
Таким образом, доход в виде процентов по облигациям отражается в момент получения*. Отметим, что дивиденды по краткосрочным инвестициям в акции также отражаются в момент получения.
Если одновременно с выплатой процентов облигация погашается, то общая проводка будет выглядеть следующим образом:
Д Денежные средства — Получаемая сумма К Краткосрочные инвестиции в облигации — Себестоимость К Доход в виде процентов

— Разница
Что касается продажи краткосрочных инвестиций в облигации, то аналогично продаже акций разница между продажной ценой (за вычетом брокерской комиссии и других сборов) и себестоимостью облигации записывается как прибыль или убыток. Обратите внимание, что сумма денег, получаемая продавцом, будет включать накопленные к моменту продажи проценты, которые отражаются как доходы в виде процентов. Проводка, отражающая продажу краткосрочных облигаций, следующая:
Д Денежные средства — Сумма получаемых денег К Облигации

— Себестоимость
* Нс путать момент начисления и момент получения денег (действует принцип начислений). В приведенном примере они совпадают, однако если проценты выплачиваются. например, 1 февраля, а отчетность составляется 1 января, то на сумму начисленных (накопленных) к 1 января процентов будет сделана запись:
Д Проценты к получению
К Доход в виде процентов
К Доход в виде процентов — Накопленные к моменту продажи проценты К Прибыль от продажи — (Продажная цена —

— брокерская комиссия —

— себестоимость)
В заключение отметим, что при отражении в отчетности краткосрочных инвестиции в ценные бумаги информация о совокупной рыночной цене и совокупной себестоимости ценных бумаг обязательно должна быть отражена либо в самом балансе, либо в пояснениях к нему.
2. Долгосрочные инвестиции
Методы оценки долгосрочных инвестиции также варьируются и неодинаковы в различных странах. Международные стандарты предлагают оценивать их по себестоимости, переоцененной стоимости (revalued price), правилу низшей оценки на базе портфеля инвестиций для акций. Согласно европейским директивам, возможна оценка по себестоимости или по переоцененной стоимости с начислением износа. Американские общепринятые учетные принципы предлагают правило низшей оценки (изменено), оценку по себестоимости (изменено), оценку в соответствии с методом участия и метод консолидации длй различных видов инвестиций.
Рассмотрим методы оценки долгосрочных инвестиций в акции и облигации, согласно существовавшей американской практике, достаточно полно отражающей западный подход к учету таких вложений средств. Отметим, что оценка по методу участия и метод консолидации остаются в силе.
Инвестиции в акции
Инвестиции в акции отражаются в отчетности различным образом в зависимости от того, какой долей в капитале инвестируемой компании владеет инвестор.
Для использования различных методов учета долгосрочных инвестиций важны два понятия: влияние (influence) и контроль (control). Под влиянием понимается способность компании инвестора влиять на финансовые и операционные решения инвестируемой компании, под контролем — способность контролировать ее действия. Считается, что компания-инвестор не оказывает ни влияния, ни контроля на инвестируемую компанию, если владеет менее 20% ее акций, оказывает влияние, но не имеет контроля — если владеет от 20 до 50% акций
(тогда инвестируемая компания называется ассоциированной компанией — associate), и оказывает влияние и осуществляет контроль — если владеет более 50% акций инвестируемой компании (тогда компания-инвестор называется материнской компанией, а инвестируемая компания — дочерней или филиалом — subsidiary). В первом случае для учета и отражения в отчетности инвестиций в акции используется метод оценки по себестоимости, во втором — метод оценки по доле участия и, наконец, в последнем — составляется консолидированная отчетность. Проиллюстрируем, как отражаются в учете и’отчетности операции с ценными бумагами в соответствии с этими методами.
1. Метод оценки по себестоимости (cost method). Используется, если компания владеет менее 20% собственности инвестируемой компании, т. е. нс оказывает существенного влияния и не имеет контроля над деятельностью инвестируемой компании. Полученные дивиденды отражаются в Отчете о прибылях и убытках.
Отметим, что при отражении в балансе данного вида инвестиций при использовании метода оценки по себестоимости обязательным к исполнению является правило низшей оценки. Разница между себестоимостью и рыночной ценой (если последняя ниже) отражается по дебету счета «Нереализованный убыток по долгосрочным инвестициям в акции» и кредиту счета «Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной ценой долгосрочных инвестиций в акции». Первый, в отличие от краткосрочных инвестиций, отражается не в Отчете о прибылях и убытках, а в балансе как контрпассивный счет к счету капитала. Второй так же, как и в случае краткосрочных инвестиций, корректирует (уменьшает) стоимость долгосрочных инвестиций в активе баланса. Предположим, что*:
1) 1 июня 19х0 года** приобретено:
— 10 000 обыкновенных акций компании А по цене 25$ за 1 шт. (это составляет
2% от выпущенных ею в продажу акций),
— 5000 обыкновенных акций компании В по цене 15$ за 1 шт. (это составляет
3% от выпущенных ею в продажу акций);
2) 31 декабря 19х0 года рыночные цены (на конец года) составили:
— компания А 21 $ за 1 шт.,
— компания В — 17$ за 1 шт.;
— Цифры взяты из кн.: Needles В. Е., Anderson Н. R. Principles of accounting. 3-rd cd. P. 744—745.
—* Это означает, что может быть взят любой год (1970, 1980, 1990).
3) 1 апреля 19х1 г. изменения в политике инвестиций вынудили продать 2000 акций компании А по цене 23$ за 1 шт.;
4) 1 июля 19х1 г. получены дивиденды от компании В по 20 центов на акцию;
5) 31 декабря 19х1 г. рыночные цены (на конец года) составили:
— компания А — 24$ за 1 шт.,
— компания В — 13$ за 1 шт.
Эти операции будут учтены следующим образом:
1. Покупка акции:
Д Долгосрочные инвестиции в акции 325 000 К Денежные средства

^^ —— 325 000$ = 10 000 х 25$ + 5000 х 15$
2. Для отражения снижения рыночной стоимости по сравнению с себестоимостью
(выполнение правила низшей оценки) делается корректировка, величина которой рассчитывается на базе всего поотйеля инвестиций:
|Количество|Себестоимост|Рыночная |
| |ь |Нереализованная |
|акций | |цена прибыль (убыток)|
|А 10000 |250 000$ |210 000$ (40 000$) |
| |(10000 х |(10000х21$) |
| |25$) | |
|В 5000 |75000$ |85000$ 10 000$ |
| |(5000 « 15$)|(5000 х17$) |
|Всего |325 000$ |295 000$ (30 000$) |
| |325 000 — |0 = 30000$ |
| |295 00′ | |

Д Нереализованный убыток по долгосрочным инвестициям в акции 30 000 К Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной ценой долгосрочных инвестиций в акции (оценочная скидка для уменьшения себестоимости до рыночной цены) 30 000
Подчеркнем еще раз, что в данном случае счет нереализованного убытка является контр-пассивным счетом к счету собственного капитала и отражается в балансе. Однако если снижение цены является постоянным, то предполагается включение этого счета в Отчет о прибылях и убытках.
3. Продажа акций: продажная цена: 2000 х 23$ = 46 000$ себестоимость: 2000 х 25$ = 50 000$ убыток от продажи: (4 000$)
Д Денежные средства 46 000 Д Убыток (реализованный) от продажи долгосрочных инвестиций в акции 4 000
К Долгосрочные инвестиции в акции 50 000
4. Получение дивидендов:
0,2$ х 5000 = 1000$
Д Денежные средства 1 000
К Прибыль в виде дивидендов 1 000
5. Корректировка в конце года для отражения снижения рыночной цены по сравнению с себестоимостью по портфелю инвестиций в целом.
Величина нереализованноп^убытка и соответственно оценочной скидки на 31 декабря 19х1 г. составляет:
Количество Себестоимость Рыночная Нереализованная акций цена прибыль (убыток) А 8000
200000$ 192000$ (8000$)
(8000 х 25$) (8000 х 24$) В 5000 75 000$ 65000$

10 000$ __________ (5000Х 15$)_____(5000 х 13$)
Всего 275000$ 257000$ (18000$) 275 000 — 257 000
= 18 000$
Величина оценочной скидки и нереализованного убытка на 31 декабря 19х0 г. составляла 30 000$; на 31 декабря 19х1 г. она составляет 18 000$.
Следовательно, проводкой на 12 000$ мы должны уменьшить сальдо на вышеназванных счетах до 1 S 000$.
Д Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной ценой долгосрочных инвестиций в акции 12
000
К Нереализованный убыток по долгосрочным инвестициям в акции 12 000
Если представить эти взаимосвязанные коитр-активный и контр-пассивный счета как «Т»-счета, то они будут выглядеть как:
Оценочная скидка Нереализованный убыток
19х0. 30 000 19х0. 30 000
19х1.12000 ___ ________ 19х1.12000
СальдоСальдо
19х1. 18000 19х1. 18000
2. Метод оценки по доле участия (метод участия — equity method).
Используется, когда компания-инвестор оказывает влияние, но не осуществляет контроль над деятельностью инвестируемой компании, владея от 20 до 50% ее собственности. Первоначально инвестиции включаются в баланс по себестоимости, а впоследствии увеличиваются на долю инвестора в чистой прибыли инвестируемой компании (уменьшаются на долю убытка) и уменьшаются на долю дивидендов. Предположим, что*:
1) компания покупает 40% акций компании А за 180 000$;
2) по результатам года компания А объявила 80 000$ чистой прибыли;
3) компания А выплатила 20 000$ дивидендов (общая сумма). В бухгалтерских книгах компании-инвестора будут сделаны следующие проводки:
1. Покупка акций:
Д Долгосрочные инвестиции в акции 180 000 К Денежные кредиты

180 000
2. Отражение прибыльности инвестиций:
80 000 х 40% » 32 000$
Д Долгосрочные инвестиции в акции 32 000 К Прибыль от инвестиций в акции компании А 32 000 3. Отражение полученных дивидендов:
20 000 х 40% = 8000$
Д Денежные средства 8 000 К Долгосрочные инвестиции а акции 8 000
3. Метод консолидации (consolidation method). Компания-инвестор и инвестируемая компания составляют единую консолидированную отчетность, суммируя активы, обязательства, доходы и расходы, элиминируя при этом дублирующие статьи, например взаи морасчеты. Компания-инвестор оказывает существенное влияние и осуществляет контроль над деятельностью инвестируемой компании, владея 50% ее собственности. Материнская компания и все ее филиалы трактуются как единая компания.
Доля участия материнской компании в дочерней может быть приобретена различными способами: путем уплаты денег, путем выпуска долгосрочных облигаций или привилегированных акций, путем специальных комбинаций с ценными бумагами, например обменом разрешенных к выпуску, но не выпущенных акций материнской компании на выпущенные в открытую продажу акции филиала и т. д. Для учета первых двух вариантов в США требуется использование метода покупки (purchase method), для последнего — метода объединения долей
(pooling of interest method). Поскольку вопросы консолидации достаточно сложны и требуют отдельного рассмотрения, в данной работе мы их касаться не будем. Отметим лишь, что в ряде случаев, даже если выполняются условия контроля, консолидированная отчетность не составляется. Например, если сферы деятельности материнской и дочерней компаний абсолютно различны или если существуют ограничения на контроль материнской компании (дочерние компании находятся в странах с нестабильным политическим климатом; дочерняя компания объявлена банкротом). В таких ситуациях используется метод участия.
Инвестиции в облигации
Долгосрочные инвестиции в облигации на дату приобретения отражаются по себестоимости, которая включает покупную цену, брокерские и другие виды необходимых сборов. Основная составляющая себестоимости — покупная цена или рыночная стоимость облигации, которая определяется исходя из рыночной оценки риска инвестиций в данные облигации и сопоставления номинальной ставки процента по облигациям (stated [coupon, nominal] interest rate) и рыночной ставки процента по данному типу облигаций (market (yield, effective, effective yield) interest rate).
Теоретически рыночная цена облигации равна сумме приведенной стоимости
(present value) номинальной величины (стоимости) облигации (face value
(principal, par, maturity value)) и приведенной стоимости общей величины получаемых процентов, рассчитанных на базе рыночной ставки процента.
Разница между номинальной стоимостью и рыночной стоимостью облигации называется:
— дисконт (discount), если рыночная стоимость меньше номинальной стоимости, т. е. рыночная ставка процента больше номинальной (при продаже облигации ниже стоимости инвесторы требуют более высокую, чем номинальная, ставку процента; не удовлетворены номинальной ставкой, так как могут получить более высокие проценты на другие инвестиции с равной степенью риска);
— премия (premium), если рыночная стоимость больше номинальной стоимости, т. е. рыночная ставка процента ниже номинальной.
Если облигации покупаются между датами выплаты процентов, инвестор должен заплатить продавцу рыночную стоимость плюс сумму процентов, накопленных с даты последней их выплаты (они будут компенсированы для инвестора при следующей выплате).
Как правило, инвестиции в облигации отражаются по себестоимости приобретения без выделения дисконта или премии. Однако по американским стандартам допустимо отражать их по номинальной стоимости с выделением дисконта или премии на отдельном счете. Соответственно счет дисконта имеет кредитовое сальдо, премии — дебетовое. На практике этот способ мало распространен.
Например, если 1 марта 1990 года инвестор покупает облигации на 100 000$ с номинальной ставкой 12%, выплатой процентов два раза в год — 1 июля и 1 января — за 97 000$, то это может быть отражено следующим образом:
I. Д Инвестиции в облигации 97 000
Д Доход в виде процентов (на сумму накопленных %: 100 000$ х 0,12 х 2/12) 2
000
QQ ПЛП
К Денежные средства •»‘ «»»
II. Д Инвестиции в облигации 100 000 Д Доход в виде процентов

2 000 К Дисконт на инвестиции в облигации 3
000 К Денежные средства ^ ^^ Дисконт или премия на инвестиции в облигации должны быть списаны (амортизированы) в течение периода с момента покупки до даты погашения (амортизационный период), чтобы был соблюден принцип соответствия.
Дисконт или премия списываются частями, как правило, в момент получения процентов. Однако они могут списываться и независимо от получения процентов, например в конце учетного периода.
Существует два метода амортизации:
1) метод прямолинейного списания (straight-line method);
2) метод рыночных процентов (effective interest method).
В соответствии с методом прямолинейного списания дисконт или премия списываются равными долями в течение амортизационного периода. Результатом использования этого метода является постоянная сумма списываемого дисконта
(премии) и соответственно постоянная сумма доходов в виде процентов в каждый период, тогда как ставка процента изменяется.
Этот метод разрешен к использованию американскими стандартами только в том случае, когда его результаты незначительно отличаются от результатов метода рыночных процентов.
В соответствии с методом рыночных процентов применяется постоянная рыночная ставка процента (effective rate) к текущей стоимости облигаций. В результате суммы списываемого дисконта или премии и соответственно доходы в виде процентов изменяются каждый период. Американские стандарты рекомендуют использовать данный метод, так как он более точно увязывает доходы и расходы периода.
Очевидно, что в случае списания дисконта текущая учетная стоимость инвестиции (carring value) увеличивается до номинальной стоимости, а в случае списания премии — уменьшается.
Общая схема отражения в учете операций по приобретению облигаций и списанию дисконта или премии аналогична для двух методов.
1. Приобретение облигаций:
Д Инвестиции в облигации — Себестоимость (рыночная цена + сборы) Д Доход в виде процентов — Сумма накопленных к дате
Покупки процентов К Денежные средства — Сумма уплаченных долей
2. Получение процентов и списание: а) премии
Д Денежные средства — Сумма получаемых процентов= == Номинальная стоимость х х Номинальная ставка х х Период
К Инвестиции в облигации — Доля списываемой премии
К Доход в виде процентов — разница между полученными процентами и списываемой долей премии

Эта величина за вычетом дебетового оборота по счету (см. операцию
1) отражается как доход периода в Отчете о прибылях и убытках б) дисконта
Д Денежные средства
Д Инвестиции в облигации — Списываемая доля дисконта
К Доход в виде процентов
Вместо дебетования счета денежных средств может дебетоваться счет «Проценты по облигациям к получению». Это происходит, если, например, проценты выплачиваются 1 января, а дата составления отчетности — 31 декабря. В этот же день делается корректирующая проводка для отражения суммы начисленных процентов, которые являются доходом данного периода, и соответствующей списываемой доли премии и дисконта.
3. Погашение облигаций:
Д Денежные средства — Номинальная стоимость облигации К Инвестиции в облигации
4. Продажа облигации до даты погашения между датами выплаты процентов:
Д Денежные средства — продажная цена + накопленные к дате продажи проценты с момента последней выплаты
К Доход в виде — накопленные к дате продажи процен- процентов ты с момента последней выплаты К Инвестиции

— текущая учетная стоимость облига- в облигации ции: себестоимость -(+) сумма списанной премии(дисконта) на дату продажи К Прибыль от продажи инвестиции в облигации
Рассмотрим на примере разницу в результатах использования двух методов.
Предположим, что 1 января 1990 года компания А приобрела о%-ные облигации компании В номинальной стоимостью 100 000$, заплатив 92 278$. Срок погашения облигаций — 1 января 1995 года. Проценты платятся два раза в год
— 1 июля и 1 января. Рыночная ставка процента—10%. Соответственно дисконт =
100000-92278 = = 7722$.
1. Метод прямолинейного списания.
1) денежные средства, получаемые в качестве процентов один раз в полгода =
100 000$ х 0,08 х 6/12 = 400$;
2) дисконт = 7722$. Общее количество месяцев амортизационного периода = 5 х
12= 60; величина дисконта, списываемая при получении процентов один раз в полгода = 7722 х 6/60 = 772,2;
3) доход в виде процентов = ® + @ (см. операции 26);
4) предыдущая строка из колонки @ + (2) = текущая стоимость облигации.
Схема списания дисконта в течение 5 лет будет выглядеть следующим образом*:
|Дат» |Д |К «Доход|Д |Текущая |
| |«Денежны|в виде |•Инвести|себестоимо|
| |е |проценто|ции в |сть |
| |средства|в» |облигаци|облигации |
| |-(«Проце|©-©+© |и* |(себестоим|
| |нты к | |(списыва|ость |
| |получени| |емая |приобретен|
| |ю», если| |доля |ия + |
| |31 | |дисконта|накопленна|
| |декабря)| |) |я величина|
| | | |® |списанного|
| |® | | |дисконта) |
| | | | |® |
|01.01.| | | |92278 |
|ЭО | | | | |
|010790|4000 |4772,2 |779 7 i |93050,2 |
| | | |f&,& | |
| | | | |(92278 + |
| | | | |772,2) |
|01.019|4000 |4772,2 |772,2 |93822,4 |
|1 | | | |(93050.2 +|
| | | | |772.2) |
|-«-.-„|».»» | | |,-^»>. |
|» | | | | |
|01.01.|4000 |4772.2 |772,2 |100000 |
|95 | | | |(99227,8 +|
| | | | |772.2) |

В таблице вторая колонка («Доход в виде %») заполняется после третьей (
Списываемая доля дисконта»). Такое расположение колонок дает возможность наглядно продемонстрировать разницу результатов использования двух методов.
2. Метод рыночных процентов
1) денежные средства, получаемые в качестве процентов один раз в полгода =
100 000 х 0,08 х 6/12 = 4000$;
2) доход в виде процентов = текущая учетная стоимость х рыночную ставку процентах 6/12 = 92278$ х 0,10 х 6/12 = 4614$;
3) списываемая доля дисконта = @ -CD = 4614$ — 4000$ = 614;
4) предыдущая строка из колонки (4) + Q) = текущая стоимость облигации.
Схема списания дисконта в течение пяти лет:
|Дата |Д |К «Доход|Д |Текущая |
| |«Денежны|в виде |«Инвести|себестоимо|
| |е |® |ции в |сть |
| |средства| |облигаци|облигации |
| |» | |и» |(себестоим|
| |получени| |(списыва|ость |
| |ю», если| |емая |накопленна|
| |31 | |доля |я величина|
| |декабря)| |дисконта| |
| | | |) |дисконта) |
| |® . | |®° ®-® |® |
|(11.01| | | |82278 |
|90 | | | | |
|01.07.|4000 |4614 |614 |92892 |
|90 | | | |(92278 + |
| | | | |614) |
|010191|4000 |4645 |645 |93537 |
| | |(92882 х| |(92892 + |
| | |0,10 х | |645) |
| | |х6,12) | | |
|……|……..| |……..|…….^. |
|…. |. | |.. | |
|010195|4000 |4952 |852 |100000 |
| | | | |(99048 + |
| | | | |952) |

В заключение приведем сводную таблицу методов оценки краткосрочных и долгосрочных инвестиций согласно существовавшей американской практике.
|Вид инвестиций |Метод оценки |
|Краткосрочные | |
|инвестиции | |
|Акции |Правило низшей оценки 50% 20 — 50% |Консолидация или метод |
|

Реферат: Бухгалтерский учет

Posted on by admin
Глава 5
БАЛАНС (BALANCE SHEET)
Баланс является одной из основных форм отчетности, которая дает представление о финансовом состоянии предприятия. Как уже отмечалось, порядок расположения статен и степень их детализации в разных странах различны. В качестве примера мы рассмотрим американскую практику, когда в активе статьи располагаются по степени убывания ликвидности, а в пассиве — по степени уменьшения срочности платежа. Подчеркнем еще раз, что определенной формы баланса в США не существует, и предлагаемая читателю модель носит обобщающий характер. При разборе учетных проблем, связанных с конкретными статьями, мы будем по возможности проводить сравнение с международными стандартами и практикой Великобритании, если они существенно различаются. Однако в целом трактовка и подход к определениям достаточно близки.
В американском балансе актив состоит из двух больших разделов:
Текущие иди оборотные активы (Current Assets);
Необоротные активы (Non-current Assets).
Под активами подразумеваются средства компании, которые ей принадлежат или на которые она имеет право использования, а также те, которые обладают возможной будущей ценностью*.
В состав оборотных активов включаются денежные средства, легкореализуемые ценные бумаги (краткосрочные финансовые инвестиции), дебиторская задолженность, запасы и предоплаченные расходы (расходы будущих периодов, которые должны быть списаны на расходы в течение года с даты составления баланса).
Необоротные активы включают в себя долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы и отложенные расходы (расходы будущих периодов, которые должны быть списаны на расходы в течение нескольких учетных периодов).
Под оборотными активами понимаются средства, которые предполагается превратить в деньги, потребить, использовать или про-
• Hoskin R Е. Financial Accounting: a User Perspective 2-nd ed 1997, p. 17.
дать в течение одного года начиная с даты составления баланса или операционного цикла, если он более продолжителен. Международные и английские стандарты ограничиваются определением «в течение одного года», не специфицируя операционный цикл.
Рассмотрим подробнее статьи, составляющие оборотные или текущие активы.
5.1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА (CASH)
Денежные средства компании можно разделить на две категории: денежные средства в кассе (cash on hand) и денежные средства в банке (cash in bank). В балансе все денежные средства компании обычно показываются одной строкой. Отчасти это связано с тем, что компании предпочитают держать как можно меньше наличности на руках, и основным платежным средством являются чеки. Наличность, которая держится в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется «мелкая касса» (petty cash). К денежным средствам относятся монеты, банкноты, валюта, текущие и депозитные счета’в банках (current accounts, bank deposits), на использование которых нет никаких ограничении. Если использование денежных средств ограничено, то они, как правило, классифицируются как инвестиции. Кроме того, к денежным средствам относятся:
— банковские переводные векселя (bank drafts) — — переводной вексель, выданный банком на банк;
— денежные переводы (money orders) — чеки, выписанные банком получателю платежа взамен полученных от кого-либо денежных средств;
— чеки, подписанные кассиром банка (cashier’s checks), — чек, выписанный кассиром банка на этот же банк, т. е. обязательство банка;
— чеки, удостоверенные банком (certified checks), — чек с подписью банка о гарантии платежа;
— персональные чеки (personal checks) — чеки, выданные физическими лицами;
— сберегательные счета (saving accounts).
Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или фактической стоимости (stated value). Банковские овердрафты (bank overdrafts) исключаются из состава денежных средств и в отчетности показываются как краткосрочные обязательства. Информация о так называемых компенсационных остатках (compensating
balance) (сумма денег, которую компания обязана держать на счете в банке в качестве гарантии оплаты услуг банка и которую она не имеет права использовать) обязательно должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.
Основные проблемы, связанные сденежными средствами?— это проблемы не учетные, а управленческие: организация контроля за сохранностью и использованием денежных средств, разделение обязанностей таким образом, чтобы кража денег была невозможна без сговора нескольких лиц, планирование поступлений и выплат денежных средств и т. д.
Среди учетных проблем можно выделить проблему классификации денежных средств, процесс выверки выписок с банковского счета и учет мелкой кассы на предприятии.
Существует ряд активов, которые похожи на денежные средства, однако классифицируются иначе. Ниже приведена таблица классификации денежных средств, эквивалентов денежных средств (часто отражаются в отчетности вместе с денежными средствами со спецификацией в примечаниях) и неденежных статей (см. с. 74).
Выверка выписки с банковского счета (bank reconciliation) обычно производится один раз в месяц. Такая процедура необходима, поскольку остаток по счету «Денежные средства», согласно бухгалтерским записям, обычно не совпадает с остатком по банковской выписке. Причины такого различия состоят в следующем:
1) некоторые операции, прошедшие в учетных записях компании, могут еще не пройти в учетных записях банка, например выданные чеки (outstanding checks) (чеки, выданные и отраженные в учетных регистрах компании, но не предъявленные к оплате в банк), депозиты в пути (deposits in transit) (отправленные в банк, но не полученные вовремя, или принятые банком, но не нашедшие отражения в записях банка при подготовке выписки со счета);
2) некоторые банковские операции еще не нашли отражения в бухгалтерских записях компании, например сбор за обслуживание (service charge), чеки, по которым не могут быть получены деньги (NSF /non-sufficient funds/ checks)*, заработанные проценты, кото-
• NSF checks — чеки других предприятий или физических лиц, полученные компанией и переданные ею в банк, оплата по которым нс смогла быть получена, когда банк предъявил их к оплате банку предприятия (физического лица), выписавшего чек. Банк изменяет остаток по счету компании и возвращает ей такой чек, чтобы она сама попыталась получить по нему деньги. Соответственно на момент выписки со счета такой чек еще нс прошел в бухгалтерских записях компании.
Таблица «Классификация денежных средств, эквивалентов денежных средств и неденежных статей’^_____
Активы
Классификация
Комментарии
Денежные средства (cash)
денежные средств»
не должно быть никаких ограничений на
такие ограничения существуют, то отражаются как другие активы
Мелкая касса (petty cash)
денежные средства
Краткосрочные свидетельства (short-term papers)»
денежные эквиваленты
только для тех ценных бумаг, срок погашения которых меньше 3 месяцев, поскольку риск невелик
Краткосрочные свидетельства
краткосрочные
для тех ценных бумаг, срок погашения которых 3—12 месяцев
дебиторская задолженность
предполагается, что деньги будут получены
Долговые расписки (10 VY
дебиторская задолженность
предполагается, что деньги будут получены
расходы (travel advances)
задолженность
предполагается, что работниками
Почтовые марки (postage on hand, stamps)
предо плаче иные расходы
могут быть также классифицированы как запасы канцелярских принадлежностей
Компенсационный остаток (compensating balance)
включается- в денежные средства или отражается отдельно
раскрывается в примечаниях; в случае юридической регламентации отражается как другие активы
Банковский овердрафт (bank overdraft)
текущие (краткосрочные) обязательства
если существуют другие счета в этом же банке, на которых достаточно средств для покрытия овердрафта, и у компании есть такое право, то уменьшается величина денежных средств в активе
рые банк платит на средний остаток счета компании (interest earned), другие банковские сборы и поступления на счет (other charges and
credits)*.
Процесс выверки состоит из двух этапов. Первый включает в себя корректировку остатка денежных средств, согласно банковской выписке. К нему добавляются депозиты в пути (одновременно проводится проверка корректировок прошлого месяца) и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки (одновременно проводится проверка выданных чеков, которые были оплачены банком). Полученная сумма представляет собой скорректированный остаток денежных средств. Второй этап — это корректировка остатка, согласно учетным записям, и отражение в учете соответствующих проводок. Из сальдо счета денежных средств (согласно учетным записям) вычитаются все дебетовые меморандумы и прибавляются все кредитовые меморандумы с последующим отражением в Журнале операций и на счетах. Например, на счетах должны быть отражены следующие проделанные банком операции:
1) банк начислил проценты на остаток по счету:
Д Денежные средства К Доход в виде процентов
2) банк от имени компании получил деньги по векселю, включая проценты:
• Обычно любой вычет со счета оформляется дебетовым меморандумом, любое поступление — кредитовым; банк может снимать деньги со счета компании, например, в счет оплаты услуг по типографской печати чековых книжек или по поручению предприятия получать оплату по векселям и зачислять полученные деньги на счет компании и т. д.
Примечания к таблице
‘ Краткосрочные свидетельства — ценные бумаги, срок погашения которых меньше года. Более подробно рассмотрены в разделе краткосрочных инвестиций.
ь Отсроченные чеки — чеки, по которым денежные средства не могут быть получены ранее указанной даты, не совпадающей с датой выписки.
с Долговые расписки — простое подтверждение задолженности, которое обязывает эаймополучателя отдать деньги заимодавцу и является для последнего основанием для получения денег (не эквивалентно векселю).
Д Денежные средства
К Векселя к поручению
К Доход в виде процентов
3) банк снял со счета причитающуюся ему плату за получение денег по векселю:
Д Расходы на услуги банка
К Денежные средства
4) банк вернул NSF-чек:
Д Счета к получению
К Денежные средства
5) банк снял со счета причитающуюся ему плату за обслуживание:
Д Расходы на услуги банка
К Денежные средства
Полученный скорректированный остаток должен совпадать с исправленным остатком из банковской выписки.
Интересна система ведения мелкой кассы (petty cash fund; imprest system). У компании обычно существуют регулярные расходы, сумма которых невелика, поэтому выписывать чеки достаточно неудобно (покупка почтовых марок, оплата такси, мелкие сборы и т. п.). Для этих целей непосредственно на предприятии держится некоторая сумма наличных денег, за которые отвечает материально ответственное лицо. Устанавливается фиксированный размер «фонда мелкой кассы», который периодически возмещается (например, один раз в неделю) на точную сумму потраченного, что приводит его опять к установленной фиксированной величине. При выдаче наличных денег выписывается ваучер, на котором указываются дата, сумма и назначение расходов. В идеале остаток наличных, и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять фиксированную величину фонда мелкой кассы. Если при пополнении мелкой кассы выявляются небольшие расхождения, то они отражаются на счете «Недостаток / избыток денежных средств». При дебетовом сальдо этого счета в конце отчетного периода оно включается в состав общих операционных расходов, при кредитовом в другие доходы.
Согласно американской практике, операции с мелкой кассой отражаются в учете следующим образом:
1) образование фонда мелкой кассы (получение наличных денег из банка):
Д Мелкая касса
К Денежные средства
2) выдача денег из мелкой кассы, оформленная ваучерами:
Не отражается
3) пополнение мелкой кассы:
Д Счета соответствующих расходов
Д/К Недостаток/избыток денежных средств (если выявлен)
К Денежные средства
Таким образом, счет мелкой кассы дебетуется один раз, в момент образования, и в последующих проводках не участвует.
В Великобритании операции с мелкой кассой учитываются несколько иначе. В момент выдачи наличных денег из мелкой кассы делаются записи по дебету счетов соответствующих расходов и кредиту счета мелкой кассы, а при пополнении мелкой кассы (на сумму произведенных расходов) соответственно дебетуется счет мелкой кассы и кредитуется счет денежных средств.
Мы рассмотрели основные проблемы, связанные с отражением в учете наиболее ликвидного актива — денежных средств. Следующий по ликвидности актив, который в балансе идет непосредственно после денежных средств, — это краткосрочные инвестиции в легкореализуемые ценные бумаги. Однако для большей наглядности такие инвестиции мы будем рассматривать несколько позже, совместно с долгосрочными инвестициями. Поэтому теперь мы переходим к обсуждению учетных проблем, связанных с дебиторской задолженностью.
5.2. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ (RECEIVABLES; DEBTORS)
В этом разделе будут рассмотрены вопросы подхода к управлению дебиторской задолженностью в западных фирмах, общие правила отражения ее в балансе, виды дебиторской задолженности, порядок ее признания и оценки, а также возможности ее ликвидации.
Под дебиторской задолженностью компании (receivables — амер.; debt, debtors — англ.) понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед компанией, например, по выплате денег за предоставление товаров или услуг. В целом она подразделяется на текущую дебиторскую задолженность (current receivables), которая должна быть погашена в течение одного года
или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее)*, и нетекущую задолженность (noncurrent receivables).
Мы будет рассматривать текущую дебиторскую задолженность, называя ее в дальнейшем просто дебиторской задолженностью (поскольку именно она представлена в первом разделе «Текущие (оборотные) активы» баланса), на примере американской практики.
Трактовка дебиторской задолженности на Западе в целом соответствует принятой в России, однако российские фирмы не подразделяют дебиторскую задолженность на текущую и нетекущую и имеют гораздо меньше возможностей как в управлении этой задолженностью, так и в форме представления ее в балансе и в способах ее учета.
ОБЩИЙ ПОДХОД К УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
Управление дебиторской задолженностью скорее относится к компетенции финансового менеджера компании. Тем не менее понимание стратегии в отношении дебиторской задолженности, которая в среднем составляет около 1/3 величины текущих активов, и возможностей влияния на нее тесно связано с обязанностями главного бухгалтера фирмы.
Можно выделить пять основных шагов в управлении дебиторской эадзлжаздоспэкэ»:
/. Определение условий предоставления кредита при продаже товаров: его срока и системы скидок. Более подробно этот вопрос будет рассмотрен ниже, при разборе «счетов к получению».
2. Определение гарантий, под которые предоставляется кредит. Самый простой способ продажи товаров — это так называемый открытый счет (open account)***, когда в соответствии с заключенным контрактом покупателю выставляется счет. Который им признается. В балансе такая дебиторская задолженность объединяется в строку «счета к получению».
•Это американское определение текущей дебиторской задолженности как части текущих активов. Международные стандарты предполагают ограничение «в течение одного года». Здесь же отметим, что долгосрочные векселя к получению, согласно стандартам США, также классифицируются как текущая дебиторская задолженность, поскольку считаются высоколиквидными (Kieso D.E., Weygandt J.J. Intermediate Accounting, 7-th ed. 1992, p. 333).
** Подробнее этот материал освещен в книге: BrealeyR.A.,MyersS.C. Principles of Corporate Finance 4-th cd. 1987, p. 747—761.
«» См: Kieso D. E., Weygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992, p. 319.
Более сложный, но более надежный способ — получение письменного обязательства клиента заплатить деньги, т. е. векселя. Векселя бывают обычные (promissory note), когда покупатель в письменной форме признает свою задолженность и обязуется заплатить определенную сумму к определенному сроку, и переводные, называемые иногда коммерческими (draft; commercial draft; bill of exchange). Коммерческие векселя широко используются в международной торговле, и суть их состоит в следующем. Это предписание, которое пишет продавец, требующее, чтобы покупатель (или его агент) уплатил определенную сумму денег к определенному сроку*.
Если требуется немедленная оплата по предъявлению, то выписывается предъявительский переводной вексель (sight draft), если нет, то переводной вексель на срок (time draft), который акцептуется либо покупателем (trade acceptance), либо его банком (bank acceptance).
Существуют также такие механизмы, как безотзывный аккредитив (irrevocable letter of credit), часто используемый в США и основанный на отношениях не только продавца и покупателя, но и их банков; условная продажа (conditional sale), широко распространенная в Европе, когда право собственности остается за продавцом до времени оплаты товара, и др.
3. Определение надежности покупателя или вероятности оплаты полученных им от фирмы товаров. Выполнению этой задачи могут помочь широко распространенные публикуемые рейтинги (например, рейтинг агентства «Dan and Bradstreet»), анализ опубликованной финансовой отчетности потенциального покупателя, конструирование индексов риска и т. д.
4. Определение суммы кредита, предоставляемого каждому конкретному покупателю. В данном случае, как правило, делаются расчеты, основанные на вероятности оплаты покупателем товара, вероятности повторения заказов, чистой приведенной стоимости выгод и убытков, получаемых от оплаты (неоплаты) товара.
5. Определение политики «сбора» дебиторской задолженности. Этот вопрос ниже будет рассмотрен подробнее. Здесь же отметим, что за определенную плату компания может передать право на получение денег по дебиторской задолженности специализированной фирме, которая занимается взысканием дебиторской задолженности. Такая фирма может либо обеспечивать сбор, страхование и финансирование дебиторской задолженности, либо оказывать помощь во взыскании просроченной дебиторской задолженности и страхо-
вании сомнительных долгов. Эти операции известны как факторные операции, или факторинг (factoring), а специализированные фирмы — как факторные (факторинговые) (factor). Кроме данного пути, существует возможность получения кредитной страховки (credit insurance) при необходимости «защиты» от безнадежных
долгов.
Эти пять шагов взаимосвязаны. Например, фирма может предлагать более выгодные условия продажи, если она проводит жесткую политику отбора покупателей, или предоставлять кредит вы-сокорисковым клиентам при наличии надежного механизма взыскания дебиторской задолженности.
Таким образом, разработав общий подход к управлению дебиторской задолженностью, компания старается его придерживаться.
Следующий большой блок проблем, которые ей предстоит решать, — способы учета и отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности.
ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОТРАЖЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БАЛАНСЕ
Все вышесказанное относилось к дебиторской задолженности, связанной с нормальной деятельностью компании по реализации товаров. Такая дебиторская задолженность известна как trade receivables. Она подразделяется на две большие группы: счета к получению (accounts receivable) и векселя к получению (notes receivable). Дебиторская задолженность, не связанная с реализационной деятельностью (non-trade receivables), возникает в результате ряда других операций. Примерами дебиторской задолженности, не связанной с деятельностью по реализации товаров, могут служить авансы служащим или филиалам компании (advances to employees and subsidiaries), депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка (deposits to cover potential damages or losses), депозиты в качестве гарантии платежа (deposits as a guarantee of payment), дивиденды и проценты к получению (dividends and interest receivable), претензии (требования) к правительственным организациям по возврату налогов (claims against governmental bodies for tax refunds) и т. д.
Обычно дебиторская задолженность в балансе представлена по вышеперечисленным группам (видам):
— счета к получению (задолженность по счетам);
— векселя к получению;
— дебиторская задолженность, не связанная с реализационной
деятельностью (как правило, в силу специфики статей с детальной расшифровкой).
Отметим еще раз, что решение о порядке расположения различных видов дебиторской задолженности в балансе и степени детализации этих статей принимает сама компания, и соответственно у различных компаний состав и структура дебиторской задолженности в балансе будут различны в отличие от российского баланса, жестко регламентирующего форму представления этой статьи.
Однако существуют общие правила классификации дебиторской задолженности в балансе. В частности, в США Положения о стандартах финансового учета (Statements of Financial Accounting Standards) требуют соблюдать следующие правила*:
1) выделение различных типов дебиторской задолженности, принадлежащей предприятию, если это существенно (обратите внимание, как в конкретной ситуации применяется принцип существенности);
2) обеспечение правильного расположения оценочных (корректирующих) статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности;
3) соблюдение того, что дебиторская задолженность, представленная в разделе «Текущие активы», будет превращена в деньги в течение одного года или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее);
4) раскрытие любых непредвиденных убытков, которые связаны с существующей дебиторской задолженностью;
5) раскрытие любой дебиторской задолженности, право на которую передано или отдано в залог в качестве обеспечения;
6) раскрытие всех значительных концентраций риска, связанных с дебиторской задолженностью (когда дебиторская задолженность имеет общие характеристики, которые могут повлиять на ее погашение, например дебиторская задолженность компании одной отрасли или одного района).
Таким образом, эти правила регламентируют количество и качество информации о дебиторской задолженности, которая должна содержаться в финансовой отчетности в интересах пользователей.
Рассмотрим более подробно наиболее значительные виды дебиторской задолженности: счета к получению и векселя к получению.
СЧЕТА К ПОЛУЧЕНИЮ (ACCOUNTS RECEIVABLE)
Счета к получению (дебиторская задолженность по счетам) — это вид дебиторской задолженности, который возникает при продаже товаров по «открытому счету», без письменного обязательства покупателя оплатить счет. При нормальных условиях деньги по счету должны быть получены в течение 30—60 дней, и дебиторская задолженность существует в результате представления краткосрочного кредита продавцом покупателю.
Существуют три бухгалтерские проблемы, связанные со счетами к получению:
1) признание дебиторской задолженности по счетам (recognition) — что считать дебиторской задолженностью по счетам?
2) оценка счетов к получению (valuation) — в какой оценке или по какой стоимости отражать дебиторскую задолженность по счетам?
3) «ликвидация» (сбор) дебиторской задолженности по счетам (disposition) — как получить деньги по неоплаченным счетам и отразить это в бухгалтерских записях?
1. Признание дебиторской задолженности по счетам
Вопрос о том, что считать дебиторской задолженностью, для российского практика не вызывает затруднений: сумма счета, которая должна быть оплачена, отражается по дебету счета 62 (76) и кредиту счета 46. На Западе дебиторская задолженность широко распространена в результате существования гибкой системы многочисленных скидок.
Скидки, предоставляемые покупателю, можно подразделить на две большие группы:
1) Торговые скидки (trade discounts) — это процентные скидки от базовой цены. Многие фирмы торгуют по каталогам или имеют общий список цен (price list). Чтобы часто не менять цены, во время сезонных распродаж, при продаже постоянному клиенту, при реализации различного количества товара и т. д., используют торговую скидку как процент от основной цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму (базовая цена — скидка), и соответственно дебиторской задолженностью признается эта чистая сумма.
Скидки за оплату в срок — это скидки в зависимости от срока оплаты (cash discounts, sales discounts*).
* Термин «sales discounts» — скидки при продаже — используется для обозначения скидок за оплату в срок при продаже товаров. Когда фирма получает такие скидки при покупке товара, они называются purchase discounts — скидки при покупке. Общее же название скидок — cash discounts.
Эти скидки предлагаются с целью побудить покупателя оплатить счет до окончания оговоренного срока платежа. Например, продавец может требовать оплатить счета в течение 60 дней. Однако при оплате в течение 10 дней им предоставляется 5%-ная скидка. Такие условия обозначаются как «5/10, чистых 60» (5/10, net 60), или «5/10, п/60». Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки, поскольку отказ от них эквивалентен займу денег под проценты.
— Если товары покупаются постоянно, часто предоставляется несколько иная форма скидки. Считается, что все товары, которые были проданы в течение месяца, продаются в последний день месяца, и тогда условия скидки выглядят так: «5/10, ПДМ, п/60» (5/10, ЕОМ, net 60) — покупатель получает 5%-ю скидку, если платит в течение 10 дней после окончания месяца при оговоренном сроке платежа 60 дней.
Именно скидки за оплату в срок создают проблему признания дебиторской задолженности. Существует два метода отражения этих скидок в бухгалтерском учете.
А. Валовый метод (gross method). Это наиболее широко используемый на практике метод. Суть его состоит в следующем: продажа и дебиторская задолженность записываются на общую (валовую), без скидки, сумму выставленного счета. Скидки будут отражаться только в том случае, когда оплата произведена в течение периода действия скидки. Для их записи существует контрсчет к счету продаж, который в конце года появится в отчете о прибылях и убытках как корректирующая статья (вычитается) к общей величине выручки от продаж при расчете чистой выручки от продаж. Другой корректирующей статьей может быть счет «Возврат товаров и скидки» (Sales returns and allowances), также имеющий дебетовое сальдо и отражающий информацию о сумме возвращенных товаров или других предоставленных скидках.
Рассмотрим действие этого метода на примере*.
1. Предположим, компания продает товары на сумму 10 000$ на условиях 2/10, п/30.
Соответствующие бухгалтерские записи:
Д Счета к получению (Accounts Receivable) 10000 К Продажи (Sales) 10 000
2. Покупатель оплачивает часть из них на сумму 4000$ в течение периода действия скидки. Скидка: 2% х 4000$ = 80$ вычитается из 4000$:
Д Денежные средства (Cash) 3920
Д Скидки за оплату в срок (Sales Discounts) 80
К Счета к получению (Accounts Receivable) 4000
3. Покупатель оплачивает оставшуюся часть 6000$ после периода действия скидки:
Д Денежные средства (Cash) 6000 К Счета к получению (Accounts Receivable) 6000
В результате мы имеем:
— счет «Счет к оплате» — закрыт;
— на счете «Денежные средства» — деньги, полученные при условии предоставления скидки на часть товара;
— на счете «Продажи» — общая (валовая) сумма продаж;
— на счете «Скидки за оплату в срок» — величина предоставленных скидок.
Б. Чистый метод (Net method). При использовании этого метода скидка трактуется несколько иначе. Считается, что скидка, не полученная покупателем, — это «наказание» или «штраф», который он должен платить, поскольку приобретает товары в кредит, а не за наличный расчет, и платит позже периода действия скидки.
Таким образом, первоначально продажа и дебиторская задолженность записываются за вычетом скидок, т. с. чистые, а в ситуации, когда покупатель не использует скидки, появляется кредитовый счет «Потерянные (упущенные) скидки за оплату в срок» («Cash (Sales) Discounts Forfeited»). Впоследствии он появляется в отчете о прибылях и убытках как статья дохода.
Рассмотрим тот же пример при условии, что используется чистый метод.
1. Компания продает товары на сумму 10 000$ на условиях 2/10, п/30. Скидка составляет 2% х 10 000$ = 200$ и вычитается из 10 000$:
Д Счета к получению 9800 К Продажи 9800
2. Покупатель оплачивает товары на сумму 4000$ в течение периода действия скидки:
Д Денежные средства 3920 К Счета к получению 3920
3. Покупатель оплачивает оставшуюся часть 6000$ после периода действия скидки. Упущенная скидка: 2% х 6000$ = 120$.
Первый вариант отражения упущенных сделок
Упущенные скидки отражаются в день окончания действия срока скидки:
Д Счета к получению 120 К Потерянные скидки за 120 оплату в срок
В момент оплаты делается запись:
Д Денежные средства 6000 К Счета к получению 6000
Второй вариант отражения упущенных сделок
Упущенные скидки отражаются в день оплаты:
Д Денежные средства 6000 К Потерянные скидки за 120
оплату в срок К Счета к получению 5880
В результате получаем:
— счет «Счета к получению» — закрыт;
— на счете «Денежные средства» — деньги, полученные при условии использования покупателем скидки на часть товара;
— на счете «Продажи» — чистая (за вычетом скидок за оплату в срок на все товары) сумма продаж;
— на счете «Потерянные скидки за оплату в срок» — сумма скидки, упущенная покупателем и составляющая доход нашей компании.
Некоторые западные бухгалтеры считают, что использование чистого метода более правильно, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности: доходы и активы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.
Более того, теоретически идеальным было бы отражение дебиторской задолженности по текущей приведенной стоимости (present value) с учетом временной стоимости денег. Однако на практике разница между приведенной стоимостью и принятой оценкой но чистой стоимости реализации не является существенной величиной и игнорируется.
Таким образом, дебиторская задолженность по счетам оценивается и отражается в отчетности по чистой стоимости реализации, т. е. сумме денег, которая реально может быть получена в результате ее погашения.
2. Оценка дебиторской задолженности по счетам
Проблема оценки дебиторской задолженности возникает в момент составления финансовой отчетности. Для определения чистой стоимости реализации (net realisable value) необходимо оценить, какова чистая сумма денег, которую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолженности по счетам. Следует отметить, что эта сумма, как правило, отличается от юридически причитающейся величины. Необходимы две корректировки (действует принцип осмотрительности):
1) оценка и учет безнадежных долгов;
2) оценка возможных возвратов товаров и скидок.
А. Оценка и учет безнадежных долгов (uncollectible (bad) debt). Наличие безнадежного долга* представляет собой потерю выручки от продажи или убыток, что требует соответствующего снижения величины дебиторской задолженности по счетам (баланс) и уменьшения прибыли (отчет о прибылях и убытках).
Существует два подхода или метода списания безнадежных долгов.
Первый метод — метод прямого списания (direct write-off). Согласно этому методу, не делается никаких предварительных оценок или записей безнадежных долгов. Безнадежный долг отражается по счетам в тот момент, когда точно выясняется, что данный счет не будет оплачен: убыток записывается путем кредитования счета «Счета к получению» и дебетования счета «Расходы на покрытие безнадежных долгов» («Bad Debt Expense»). Однако, несмотря на свою простоту и очевидность, этот метод имеет ряд недостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность можно считать безнадежной; часто он ведет к нарушению принципа соответствия доходов и расходов данного периода’, в результате его использования дебиторская задолженность по счетам в балансе не может быть оценена по чистой стоимости реализации. Поэтому данный метод можно использовать лишь в тех случаях,
• Безнадежной считается дебиторская задолженность, которая, вероятно, никогда нс будет оплачена См.: Longman Dictionary of Business English. 1989, р. 43.
когда величина списываемой безнадежной задолженности не является существенной.
Второй метод — метод начисления резерва (Allowance method). В этом случае делается оценка возможной величины безнадежных (сомнительных) долгов либо на основе общей величины продаж (как правило, чистых продаж, без возвратов товаров и скидок), либо на основе общей величины дебиторской задолженности, и на эту сумму начисляется резерв путем дебетования счета «Расходы на покрытие безнадежных долгов» и кредитования счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» («Allowance for uncollectible (bad) debts»*). Последний является оценочным контрсчетом к счету «Счета к получению». В балансе он показывается в активе следующей строкой после счетов к получению, соответственно имеет кредитовое сальдо и при подсчете суммы баланса вычитается из статьи дебиторской задолженности по счетам.
В результате использования такого метода принцип соответствия доходов и расходов данного периода не нарушается, однако его применение требует проведения грамотной и высококвалифицированной кредитной политики.
Как уже было отмечено, оценка возможной величины безнадежных долгов может быть сделана либо на базе общей величины продаж (как процент от общей величины продаж) (Percentage of Sales Approach), либо на базе общего количества счете* к получению (Percentage of Receivables Approach). Первый иногда называют подходом с точки зрения отчета о прибылях и убытках, второй — подходом с точки зрения баланса.
В первом случае исходя из опыта прошлых лет рассчитывают долю (процент)* * безнадежных долгов в общем объеме продаж (или в объеме продаж определенным покупателям) и применяют этот процент (умножают) к величине продаж текущего года (продаж определенным покупателям), получая таким образом величину резерва на покрытие безнадежных долгов и соответственно списываемых расходов текущего года.
На эту сумму делается проводка:
Д Расходы на покрытие безнадежных долгов К Резерв на покрытие безнадежных долгов
* Дословный перевод: скидка на безнадежные долги.
» В качестве этого процента может быть взята величина доли неоплаченных счетов исходя из прошлого опыта, процент неоплаченных счетов у аналогичных компаний отрасли (для новых фирм), любые другие величины, которые реально характеризуют ситуацию с оплатой счетов для данной компании.
При использовании этого подхода начальное сальдо на счете «Резерв на покрытие безнадежных долгов» не имеет значения. Основной акцент здесь сделан на соблюдении принципа соответствия доходов и расходов данного периода.
Во втором случае на базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общем объеме дебиторской задолженности по счетам, который применяется (умножается) к величине дебиторской задолженности по счетам текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе всей суммы дебиторской задолженности по счетам (composite rate), либо на основании ранжированной дебиторской задолженности по счетам, сгруппированной в зависимости от срока оплаты (aging of accounts receivable) (соответственно, рассчитанный процент по данной группе будет умножаться на величину дебиторской задолженности данной группы текущего года).
Рассмотрим это на примере.
Задолженность каждого покупателя перед компанией может быть разбита па группы в зависимости от срока оплаты счетов и сведена в следующую таблицу:
Покупатель
Всего счета к получению ($)
Дебиторская задолженность, срок оплаты которой еще не наступил ($)
Проср
3
31-60 дней
юченная адолжен
61-90 дней
дебитор ность ($
91-120 дней
гская
>120 дней
А
1000
900
100
—
—
—
В
2000
1800
—
200
—
—
С
3000
2000
—
—
600
400
Всего
6000
4700
100
200
600
400

К разбитой таким образом на группы дебиторской задолженности по счетам применяются проценты неоплаченных счетов (безнадежных долгов) по группам, рассчитанные исходя из опыта прошлых лет.
Срок оплаты (дни)
Величина дебиторской задолженности ($)
Процент неоплаты исходя из опыта прошлых лет
Величина резерва на покрытие безнадежных долгов ($)
< 30>
4700
1
47 (4700 х0,01)
31—60
100
4
4 (100 х0,04)
61—90
200
10
20(200 х0,1)
91—120
600
20
120 (800 х 0,2)
> 120
400
30
120 (400 х 0,3)
Итого: 311$
В результате по каждой группе получается величина резерва на покрытие безнадежных долгов. Они суммируются, и общая сумма резерва записывается в дебет счета «Расходы на покрытие безнадежных долгов» и кредит счета «Резерв на укрытие безнадежных долгов» при условии, что начальное сальдо последнего нулевое. Если начальное сальдо счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» кредитовое, то эта сумма вычитается из рассчитанной величины и проводка делается лишь на оставшуюся сумму; если же начальное сальдо дебетовое, то прибавляется, и проводка делается на полученную сумму. Таким образом, в итоге получается необходимая рассчитанная величина. В нашем примере — это 311$.
Если начальное сальдо по кредиту счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» — 11$, то проводка будет следующей:
Д Расходы на покрытие безнадежных долгов 300 К Резерв на покрытие безнадежных долгов 300
Если начальное сальдо по дебету счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» — 20$, то проводка будет следующей:
Д Расходы на покрытие безнадежных долгов 331 К Резерв на покрытие безнадежных долгов 331
В этом подходе акцент сделан на расчете чистой стоимости реализации дебиторской задолженности по счетам — корректировке
общей суммы счетов к получению на величину резерва, т. е. на соблюдении принципа осмотрительности.
При использовании метода начисления резерва в случае, когда определенная задолженность признается безнадежной, она списывается такой проводкой:
Д Резерв на покрытие безнадежных долгов К Счета к получению
Если же впоследствии она все-таки будет оплачена, делается обратная проводка, а затем дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет «Счета к получению».
Некоторые западные компании разделяют долги, по которым могут возникнуть трудности с получением на сомнительные (существует вероятность оплаты) и безнадежные (не будут оплачены). Для первых используется вышеописанный метод начисления резерва, а вторые напрямую списываются на расходы периода, в котором они признаются безнадежными.
Б. Оценка возможных возвратов товаров и скидок (Sales Returns and Allowances). Кроме резерва по сомнительным долгам, компания может создавать другие виды резервов, в частности резерв на покрытие возврата товаров и скидок.
Если возврат товаров произошел в течение текущего отчетного периода или если продажа произошла в конце текущего отчетного периода, а возврат и предоставление скидок — в начале следующего, но величина возврата и скидок небольшая, то они отражаются на счетах того отчетного периода, когда произошли, следующей записью:
Д Возврат товаров и скидки К Счета к получению
Счет возврата товаров и скидок является контрсчетом к счету «Продажи» и вычитается из него в отчете о прибылях и убытках.
Однако если величина продаж в конце отчетного периода составляет значительную величину, например фирма завершает выполнение крупного контракта, а из опыта предшествующих лет известно, что средний процент возврата (или корректировок в цене) равен, предположим, 5%, то в текущем отчетном периоде необходимо сделать корректировку суммы продаж, чтобы не исказить
чистую прибыль за период, поскольку величина возврата и скидок является существенной. В этом случае начисляется резерв следующей проводкой:
Д Возврат товаров и скидки К Резерв на покрытие возврата товаров и скидок
Соответственно сумма счета «Возврат товаров и скидки» вычитается из объема продаж, а сумма счета «Резерв на покрытие возврата товаров и скидок», являющегося контрсчетом к счету «Счета к получению», вычитается из величины дебиторской задолженности по счетам при расчете суммы баланса.
Таким образом, мы рассмотрели, как работает механизм оценки дебиторской задолженности по счетам и методы учета ряда необходимых корректировок, используемых западными компаниями.
3. Политика ликвидации (сбора) дебиторской задолженности по счетам
Компания может нуждаться в деньгах до того, как будет оплачена ее дебиторская задолженность по счетам. В этом случае она может передать свою дебиторскую задолженность третьему лицу, «ликвидировав» ее таким образом и получив за это определенную сумму денег. Существует два наиболее распространенных способа такой передачи.
Передача дебиторской задолженности по счетам в залог (Assignment of Accounts Receivable)
В данном случае владелец дебиторской задолженности занимает деньги у некоего кредитора, выписывая обычный вексель и передавая в залог дебиторскую задолженность в качестве обеспечения. Если он не может оплатить вексель к назначенной дате, то к кредитору переходит право конвертации отданной в залог дебиторской задолженности в деньги. В случае «общей передачи» (general assignment) вся дебиторская задолженность служит обеспечением векселя; на сумму полученных от кредитора денег делается запись по дебету счета «Денежные средства» и кредиту счета «Векселя к оплате» (Notes Payable); никаких дополнительных записей к счету «Счета к получению» не делается, а информация о такой передаче дебиторской задолженности раскрывается в пояснениях (notes) к балансу. Существуют также специфические типы передачи (special assignment), оговаривающие право сбора денег по дебиторской задолжен-
ности по счетам, плату за оказываемые услуги, количество определенных счетов к получению, которые служат обеспечением, и др.
Продажа дебиторской задолженности по счетам (Sale of Accounts Receivable)
Компания может продать право на получение денег по дебиторской задолженности факторной фирме. Как правило, факторные фирмы за свои услуги берут комиссию 1% и более от суммы приобретаемой дебиторской задолженности. Факторная компания может быть как нормальным элементом политики компании в получении денег по дебиторской задолженности по счетам, так и экстренным выходом при продаже определенной части дебиторской задолженности по счетам, в том числе и безнадежной.
Продажа дебиторской задолженности может осуществляться без регресса, т. е. без права обратного выкупа (without recourse), и с регрессом (with recourse).
При продаже дебиторской задолженности без регресса покупатель, факторная фирма, берет на себя риск получения денег и возможных убытков. Это продажа в полном смысле слова, по форме и по сути, так как передаются и право, и риск, и выгоды. Как и при продаже любого актива, дебетуется счет денежных средств на сумму получаемых денег и кредитуется счет «Счета к получению» на сумму передаваемой дебиторской задолженности. Одновременно разница между этими двумя величинами (оплата услуг факторной фирмы и другие удержания) отражается по дебету счета «Убытки от продажи дебиторской задолженности по счетам» («Loss on Sale of Accounts Receivable»).
При продаже дебиторской задолженности с регрессом продавец гарантирует покупателю оплату в случае, если дебитор отказывается (не может) заплатить. Существует много споров о том, является ли такая передача продажей, поскольку, с одной стороны, часть рисков и выгод передается, а с другой — остается риск, связанный с получением дебиторской задолженности. В США, например, такая передача дебиторской задолженности по счетам может записываться либо как продажа, либо как займ в соответствии с установленными j Комитетом по стандартам финансового учета (FASB) правилами. Передача с регрессом записывается как продажа в случае выполнения трех условий:
1) передающая сторона отказывается от будущих экономических выгод, связанных с дебиторской задолженностью;
2) обязательства передающей стороны по условиям регресса можно оценить с достаточной степенью уверенности;
3) принимающая сторона не может требовать от передающей стороны повторной (возвратной) покупки (repurchase) дебиторской задолженности.
Если не выполняются эти три условия, то передача с регрессом учитывается как займ.
При трактовке передачи как продажи бухгалтерские записи аналогичны записям продажи без регресса. При трактовке передачи как займа дебетуется счет денежных средств на получаемую сумму, кредитуется счет «Обязательства по переданным счетам к получению» («Liability on Transferred Accounts Receivable») на сумму передаваемой дебиторской задолженности и одновременно разница дебетуется на счет «Скидка по переданным счетам к получению» («Discount on Transferred Accounts Receivable»), которая затем амортизируется в течение периода займа на счет расходов по выплате процентов.
Таким образом, мы рассмотрели вопросы, связаннее с учетом основного вида дебиторской задолженности — счетов к получению. Как следует из вышесказанного, российская практика во многом отличается от западной. Это обусловлено и наличием жестко определенных законодательных требований (например, существующий резерв по сомнительным долгам отражается в пассиве баланса, и механизм его формирования является некоей «смесью» принятых на Западе процедур), и отсутствием некоторых видов операций и правил, регулирующих уже осуществляемые операции.
ВЕКСЕЛЯ К ПОЛУЧЕНИЮ (NOTES RECEIVABLE)
При разборе учета векселей к получению необходимо четко представлять значение ряда терминов, используемых при операциях с этим видом дебиторской задолженности.
Дата окончания векселя (maturity date) — день, в который вексель должен быть оплачен. Эта дата либо обозначена на векселе, либо ее можно определить исходя из того, что указано в векселе. Наиболее распространенные типы окончания срока платежа следующие:
1) определенная дата, например 5 октября 1997 года;
2) определенное количество месяцев после даты выписки векселя, например «3 месяца после даты выписки векселя»;
3) определенное количество дней после даты выписки векселя, например «60 дней после даты выписки векселя».
В первых двух случаях расчет даты окончания векселя очевиден. ) Представляет интерес расчет, который делается в третьем случае.
Пример. Если вексель выписан 20 мая сроком на 60 дней, то датой его погашения будет 19 июля:
Оставшиеся дни в мае (31—20) 11 Количество дней в июне 30 Оставшееся количество дней в июле 19 Всего 60
Срок векселя (duration of note) — продолжительность действия векселя в днях. Правильный расчет срока действия векселя очень важен, поскольку на его основе рассчитываются проценты. Определение срока векселя также требует простых, но точных арифметических подсчетов.
Например, если вексель выдан на срок с 10 июня по 10 августа, то срок этого векселя будет равен 61 дню:
Оставшиеся дни в июне (30—10) 20 Количество дней в июле . 31 Количество дней в августе 10 Всего 61
Таким образом, дата выписки не включается, а дата погашения включается в срок векселя.
Проценты и ставка процента (interest and interest rate). Проценты — это стоимость займа денег или «вознаграждение» за предоставление кредита. Расчет уплачиваемых (получаемых) процентов основан на трех величинах: сумме векселя (займа) (principal), ставке процента (interest rate) и времени, на которое берется заем (time).
Проценты = Сумма займа х Ставка процента х Время
Ставка процента обычно дается в виде годовой ставки. Тогда «время» в данной формуле равно единице.
Пример. Если вексель выдан на срок 3 месяца, сумма векселя — 1000$, а ставка процента — 8%, то величина процентов равна: 1000 х 0,08 х 3/12* = = 20$. Если срок векселя определен в днях, то вексель на 1000$ под 8% годовых на 40 дней требует выплаты процентов в сумме: 1000 х 0,08 х х 40/365 = 8.77$.
» Правильнее было бы считать на основе полного количества дней векселя и 365 дней года. Приведенный вариант служит для упрощения расчета.
Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя (maturity value). Очевидно, что эта величина равна результату сложения суммы векселя и процентов.
Сумма, выплачиваемая по векселю = = Сумма векселя + Проценты
В нашем примере это: 1000 + (1000 х 0,08 х 3/12) = 1020$. Отметим, что сумма векселя и сумма, выплачиваемая по векселю, определяются таким образом в случае так называемого векселя с процентами или процентного векселя (interest-bearing note), когда при выписке векселя на нем указываются проценты, под которые берется данный заём. Существуют также векселя без процентов или дисконтные векселя (поп interest bearing note): на векселе не указываются проценты, а указывается лишь сумма, которая будет выплачена векселедержателю; соответственно сумма, которую получает на руки лицо, выписывающее вексель, меньше. В этом случае сумма, выплачиваемая по векселю, равна номинальной сумме векселя.
Дисконт (discount). Дисконтировать вексель означает изъять проценты заранее, а дисконт — величина вычитаемых процентов. Как правило, этот подход используют банки, давая деньги в кредит под векселя или покупая векселя. Дисконт рассчитывается следующим образом:
Дисконт = Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя х х Ставка дисконтирования х Время
Сумма, получаемая в результате дисконтирования (proceeds from discounting). Это сумма денег, которую получает держатель векселя, или заемщик денег, при дисконтировании векселя. Она равна разнице между суммой, выплачиваемой на дату погашения векселя, и дисконтом.
Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по векселю — Дисконт
Пример. Вексель на сумму 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней дисконтируется банком по ставке 10%, когда осталось 60 дней до окончания срока векселя.
Сумма, выплачиваемая по векселю = Сумма векселя + Процент = = 2000 + (2000 х 0,08 х 90/360) = 2000 + 40 = 2040$.
Дисконт = Сумма, выплачиваемая по векселю х ставку дисконтирования х Время = 2040 х 0,10 х 60/360* = 34$.
* 360 дней вместо 365 взяты для упрощения расчета.
Сумма, получаемая в результате дисконтирования = Сумма, выплачиваемая по векселю — Дисконт = 2040 — 34 = 2006$.
Существует несколько основных типов бухгалтерских проводок, связанных с учетом векселей.
/. Учет получения векселя. Как правило, вексель получают в счет покрытия дебиторской задолженности по счетам. Поэтому делается следующая запись на сумму векселя:
Д Векселя к получению К Счета к получению
Условия векселя (срок и ставка процента) специфицируются простой записью к счету.
2. Получение денег по векселю. На сумму векселя и процентов, т. е. на сумму, получаемую по векселю, дебетуется счет «Денежные средства», а кредитуются счета «Векселя к получению» на сумму векселя и «Доход, (прибыль) в виде процентов» («Interest income») на сумму процентов (цифры взяты из приведенного выше примера):
Д Денежные средства 2040
К Векселя к получению 2000
К Доход (прибыль) в виде процентов 40
3. Дисконтирование векселя. В случае дисконтирования векселя при продаже его банку или другой компании фирма делает следующие проводки (цифры взяты из приведенного выше примера):
Д Денежные средства 2006
К Векселя к получению’ 2000
К Доход (прибыль) в виде процентов 6
Если бы сумма, получаемая в результате дисконтирования, была меньше номинальной суммы векселя, то вместо кредитования счета «Доход в виде процентов» дебетовался бы счет «Расходы в виде процентов» («Interest Expense» ) на соответствующую разницу.
Заметим, что, несмотря на то что эта проводка ликвидирует вексель к получению, компания имеет «непредвиденное потенциальное обязательство» (contingent liability) перед банком, поскольку этот вексель может быть оплачен векселедателем или не оплачен. Наличие таких обязательств, как правило, отражается в пояснениях к отчетности.
* В случае займа денег под вексель кредитуется счет «Обязательства по дисконтированному векселю к получению»:
4. Корректирующие записи. Корректирующие записи делаются в том случае, если вексель получен в один отчетный период, а оплата его должна быть произведена в другой. Поскольку проценты по векселю накапливаются ежедневно, то, следуя правилу соответствия, необходимо отразить часть дохода (прибыли) в виде процентов в тот период, когда они «заработаны». Предположим, компания получила вексель на 2000$ под 8% годовых на срок 90 дней 1 декабря. Тогда 31 декабря делается такая запись:
Д Начисленные проценты к получению 13,33 К Доход (прибыль) в виде процентов 13,33
2000 х 0,08 х 30/360 = 13,33$.
Начисленные проценты к получению появляются в балансе как статья в текущих активах (дебиторская задолженность).
Когда наступает срок оплаты по векселю, отражается следующее:
Д Денежные средства 2040 К Векселя к получению 2000 К Начисленные проценты к получению 13,33 К Доход (прибыль) в виде процентов 26,67*
В балансе векселя к получению отражаются так же, как и счета к получению, — по чистой стоимости реализации. Может быть создан также резервный оценочный счет по сомнительным векселям, который записывается со знаком » — » в активе баланса.
Возможность «ликвидации» векселей к получению была отмечена выше — это процесс дисконтирования векселей в банках или других финансовых организациях.
Рассмотренные вопросы учета векселей относятся к краткосрочным векселям. При у чете долгосрочных векселей возникает проблема расчета текущей приведенной стоимости (present value) денег, которые будут получены по векселю. Долгосрочные векселя учитываются и отражаются в балансе по этой текущей приведенной стоимости. Разница между номинальной стоимостью (суммой) векселя и их текущей приведенной стоимостью — дисконт, скидка (discount), или премиум, надбавка (premium) — списывается (амортизируется) определенными методами в течение срока действия векселя.
* Очевидно, что эта сложная проводка может быть разбита на три простые.
Таким образом, в этом разделе были освещены виды дебиторской задолженности, порядок учета и отражения в отчетности основных видов краткосрочной дебиторской задолженности: счетов к получению и векселей к получению. Кроме того, были представлены некоторые возможности «ликвидации» дебиторской задолженности.
5.3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В данном разделе мы будем рассматривать материал, посвященный вопросам учета материально-производственных или товарно-производственных запасов (inventory — амер., stock — англ.*) — порядок и методы их учета и оценки. Как и в предыдущих разделах, за основу будет взят американский опыт.
Запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним из основных источников выручки, т. е. их учет и оценка в большой степени влияют на баланс и отчет о прибылях и убытках. Под запасами подразумеваются активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления с целью изготовления и реализации продукции. В торговых предприятиях — это товарные запасы (merchandizing inventory); в производственных фирмах существуют три статьи (соответственно и три счета) запасов: запасы сырья и материалов (raw materials inventory), запасы незавершенного производства (work-in-process (work-in-progress) inventory), запасы готовой продукции (finished goods inventory). Мы будем рассматривать запасы в целом, специфицируя категории, лишь когда это необходимо.
С запасами связаны три основные бухгалтерские проблемы, которые будут рассмотрены (совместно с возможными решениями) последовательно:
1) проблема учета запасов (recording);
2) проблема оценки запасов (valuation);
3) проблема отражения в отчетности (reporting).
• При изучении литературы на английском языке обратите внимание на то, где выпушена книга. В Великобритании запасы обозначаются термином «stock», тогда как в американских учебниках «itock» — это, как правило, акции.
А. УЧЕТ ЗАПАСОВ
Схема движения запасов по счетам в западных компаниях достаточно проста и похожа на российскую, за исключением последнего этапа, когда формируется отдельный счет «Себестоимость реализованной продукции»*:
Сырье и материалы
фактическая себестои- себестоимость использованных —1 мость материалов материалов
Незавершенное производство
другие затраты себестоимость произведенной —> (готовой) продукции
Готовая продукция
себестоимость реализованной —— > продукции
Себестоимость реализованной продукции
Помимо приведенных счетов, может быть открыт счет «Производственные вспомогательные материалы» («factory supplies inventory») для отражения «подсобных» материалов, используемых в производстве (машинное масло, гвозди, чистящие средства и т. д.), и
• Отметим, что в общем случае понятие себестоимости реализованной продукции на Западе включает прямые затраты труда, прямые затраты материалов и накладные производственные расходы. Общие и административные расходы и расходы на продажу в себестоимость реализованной продукции не включаются и идут отдельной строкой в отчете о прибыли и убытках.
другие аналогичные счета, которые также будут относиться к статье «Запасы».
Однако, для того чтобы правильно учесть запасы, бухгалтеру необходимо принять ряд решений, выбрав одну из возможных альтернатив. Адекватная система учета запасов является базой для разработки эффективной системы их планирования и контроля, что, в свою очередь, помогает менеджерам принимать правильные управленческие решения.
Существует два возможных метода учета запасов:
1) система постоянного учета запасов (perpetual inventory system);
2) система периодического учета запасов (periodic inventory system).
Здесь и далее вопросы учета запасов рассмотрим на примере торгового предприятия, реализующего товарные запасы. Для производственных предприятий эти принципы также применимы, о чем речь пойдет дальше.
В первом случае все закупки записываются прямо на счет запасов, а их продажа (использование) — в дебет счета себестоимости реализованной продукции. Сальдо счета запасов на конец месяца равно величине конечных запасов. Иногда отдельно ведется учет количества запасов для определения того, сколько штук (единиц) того или иного вида запасов имеется в наличии в данный момент времени. Такой вариант называют модифицированной системой постоянного учета запасов (modified perpetual inventory system).
При использовании периодической системы учета, запасов счет запасов остается неизменным в течение периода, а все закупки отражаются на счете «Закупки» («Purchases»). Величина конечных запасов определяется путем «физического счета» — инвентаризации (хотя и в этом случае компания может вести параллельный учет количества единиц запасов). Себестоимость реализованной продукции рассчитывается в конце периода следующим образом:
Себестоимость
реализованной = Начальные + Закупки — Конечные продукции запасы запасы (товара)*
* Себестоимость реализованной продукции и себестоимость реализованного товара в англоязычной литературе обозначается одним термином — cost of goods sold. В дальнейшем мы будем использовать один термин — «себестоимость реализованной продукции».
Заключительная запись периода счет запасов дебетует на величину конечных запасов, а счет себестоимости реализованной продукции — на рассчитанную величину, и кредитует счет запасов на величину начальных запасов, а счет закупок на сумму закупленных товаров. Таким образом, счет закупок имеет нулевое сальдо, а на счете «Запасы» исчезает старое (начальное) сальдо и появляется повое (конечное), которое в следующем периоде будет начальным.
Покажем разницу между двумя методами на примере*. Исходные данные
Начальные запасы 100ед.по6$ = 600$ Закупки 900 ед. по 6$ = 5400$ Продажи 600 ед. по 12$ = 7200$ Конечные запасы 400 ед. по 6$ = 2400$
Система постоянного учета Система периодического учета
1. Приобретение запасов
Д Запасы (900 ед. по 6$) 5400 Д Закупки (900 ед. по 6$) 5400
К Счета к оплате 5400 К Счета к оплата 5400
2. Продажа запасов
а)
Д Счета к получению 7200 Д Счета к получению 7200
К Продажи (600 ед. по 12$) 7200 К Продажи (600 ед. no 12$) 7200
6)
Д Себестоимость
реализованной
продукции 3600 К Запасы (600 ед. по 6$) 3600
3. Заключительная (закрывающая; closing) запись периода
Нет д Запасы (конечные)» 2400 Д Себестоимость реализованной
продукции» 3600 К Закупки 5400 К Запасы (начальные) 600
• Компания может вести два отдельных счета для начальных и конечных запасов, а может отражать всю информацию на одном счете «Запасы».
ь Себестоимость реализованной продукции = Начальные запасы + Закупки — Конечные запасы = 600 + 5400 — 2400 = 3600
На первый взгляд, системы приводят к аналогичным результатам. Однако это не совсем так. Например, при различии бухгалтерских записей и результатов инвентаризации (недостача, порча, ошибка и т. п.) при системе постоянного учета запасов на величину расхождения делается запись по дебету счета «Недостача или избыток запасов» (Inventory over and short) и кредиту счета «Запасы», когда результаты инвентаризации меньше бухгалтерских и, наоборот, когда больше. Счет «Недостача или избыток запасов», являясь корректировкой себестоимости продукции, в отчетности появится строкой в разделе «Другие прибыли и убытки» отчета о прибылях и убытках. В случае же использования периодической системы учета счет «Недостача или избыток запасов» вообще не будет открыт (так как не с чем сравнивать результаты инвентаризации), а недостача или избыток будут автоматически включены в себестоимость реализованной продукции и не будут отдельно показываться в отчетности.
В российском Плане счетов была сделана попытка ввести две системы учета запасов: с использованием счетов 15, 16 и без них. Однако, на наш взгляд, она не получила своего логического завершения.
Затем бухгалтеру предстоит решать следующую проблему: какие купленные товары должны отражаться в учете как запасы? Общее правило заключается в том, что закупки записываются тогда, когда юридическое право собственности переходит к покупателю. На практике же обычно приобретение отражается в момент получения запасов, поскольку часто сложно определить момент передачи права собственности. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах финансового учета. Например, товары в пути (goods in transit) на конец года, юридическое право на которые перешло к покупателю, записываются как закупки данного года (для покупателя); товары, отданные на консигнацию (consigned goods), отражаются по статье запасов у консигнанта (собственника) и часто специфицируются в примечаниях к отчетности, а консигнатор не отражает эти товары как запасы вообще, поскольку они нс являются его собственностью;
при соглашении «продажи с обратной покупкой»*, хотя юридический титул переходит к покупателю, если установлена фиксированная цена, покрывающая стоимость запасов и затраты на их хранение, то запасы должны оставаться в бухгалтерских книгах продавца (наряду с соответствующим обязательством) и т. д.
Кроме вопроса о том, что является запасами, существует вопрос, как учитывать скидки? Система скидок широко распространена на Западе, и в предыдущем разделе она уже была рассмотрена с точки зрения дебитора. С точки зрения покупателя, также существует две возможности учета покупных скидок или скидок при покупке за оплату в срок ( cash, purchase discount): валовой метод (gross method) и чистый метод (net method). В первом случае компания отражает всю сумму задолженности, а если получает скидку, то записывает ее на контр-активном счете «Скидки при покупке»; во втором — отражает чистую сумму без скидок, а если скидка не получена, то открывает счет «Потерянные скидки при покупке» («Purchase discounts lost»). Для сравнения двух методов рассмотрим пример**:
Валовой метод Чистый метод
1. Закупки на сумму 10 000$ на условиях 2/10, чистых 30.
Д Закупки 10000 Д Закупки 9800 К Счета к оплате 10 000 К Счета к оплате 9800
2. Счет на 4000$ оплачен в течение периода действия скидки.
Д Счета к оплате 4000 Д Счета к оплате 3920
К Скидки при покупке 80 К Денежные средства 3920
К Денежные средства 39 220
3. Счет на 6000$ оплачен после периода действия скидки. Д Счета к оплате 6000 Д Счета к оплате 5880
Это покупка ранее проданного товара на определенных условиях: по фиксированной цене и через фиксированный промежуток времени. Такое соглашение выгодно и передающей («продающей») стороне, так как она получаст финансирование запасов, иногда налоговые преимущества, у нее нет нового обязательства в пассиве, она может манипулировать прибылью, и принимающей («покупающей») стороне, так как она может решить проблему с недостатком запасов. Часто такое соглашение называют «паркинговым». поскольку одна компания «паркует» свои чапасы в балансе другой.
» См.: Kicso D: Е., Weygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992, p. 389.
К Денежные средства 6000 К Потерянные скидки
при покупке 120 К Денежные средства 6000
При использовании валового метода скидки при покупке вычитаются из закупок (запасов) при расчете себестоимости реализованной продукции. При использовании чистого метода потерянные скидки при покупке считаются финансовым расходом и отражаются в разделе «Другие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках. Теоретически использование чистого метода более правильно, поскольку более точно учитывается стоимость актива и соответствующего обязательства, а также существует возможность оценить неэффективность работы менеджера, упустившего скидку. Однако на практике в силу большей простоты и отчасти нежелания менеджеров показывать потерянные скидки валовой метод распространен шире.
По аналогии со скидками учитывается и возврат товаров.
Предположим, что у компании А имеются следующие сальдо счетов: Запасы (начальные) — 30 000$, Закупки — 200 000$, Затраты на транспортировку — 6000$, Возврат закупленных товаров — 1200$, Скидки при покупке — 2800$ и Величина конечных запасов — 26 000$.
Тогда закрывающей записью периода будет иметь следующий
вид:
Д Запасы (конечные) 26 000
Д Скидки при покупке 2 800
Д Возврат закупленных товаров 1 200
Д Себестоимость реализованной продукции 206 000
К Запасы (начальные) 30 000
К Закупки 200000
К Затраты на транспортировку 6 000
Себестоимость реализованной продукции рассчитывалась так:
начальные запасы + закупки — возврат закупленных товаров — скидки при покупке + затраты на транспортировку — конечные запасы.
Отметим несколько интересных моментов, проиллюстрированных этим примером. Во-первых, все скидки и все возвраты данного периода относятся на себестоимость продукции данного периода (счета закрываются). Во-вторых, в этом примере затраты на транспортировку также целиком относятся на себестоимость данной
продукции. Это означает, что перечисленные затраты не могут быть связаны с каким-либо конкретным видом запасов. Как правило, в себестоимость запасов включаются цена (без скидок), прямые затраты на транспортировку, приведение в товарный вид, страхование и другие прямые затраты. Все остальные затраты, за редкими специфицированными исключениями, считаются затратами учетного периода.
Рассмотренные выше принципы учета применимы ко всем категориям запасов, в том числе и к запасам незавершенного производства.
Расширив схему расчета себестоимости реализованной продукции, получаем:
Начальные запасы (сырье и материалы, незавершенное
производство, готовая продукция)
+
Себестоимость приобретенных и произведенных
товаров в течение года
Себестоимость товаров, готовых к продаже (готовая продукция) Конечные запасы (готовая продукция)
Себестоимость реализованной продукции
Для того чтобы правильно рассчитать себестоимость товаров, произведенных в течение года, составляют «Отчет о себестоимости произведенных товаров», используемый исключительно для внутренних управленческих целей.
В качестве иллюстрации такого отчета может служить следующий:
Отчет о себестоимости произведенной продукции компании А за 19ХХ год
1. Прямые затраты материалов:
Начальные запасы сырья и материалов
+
Чистые закупки (без возвратов и скидок)
Запасы сырья и материалов, которые могут быть использованы Конечные запасы сырья и материалов Общие прямые затраты материалов
2. Прямые затраты труда (заработная плата)
3. Производственные накладные расходы (постатейно, в том числе износ оборудования)
4. Общие производственные затраты за период (1 +2+3) + Запасы незавершенного производства на начало периода
5. Общие производственные затраты
Запасы незавершенного производства на конец периода
6. Себестоимость продукции, произведенной в течение года
В данном примере это годовой отчет, однако периодичность его составления обусловлена потребностями конкретной фирмы.
Классификация затрат, порядок их включения в себестоимость, различные подходы к расчету себестоимости продукции достаточно сложны и обычно относятся к сфере управленческого учета. Здесь наша основная задача — дать читателю понимание того, насколько связаны вопросы учета запасов с калькуляцией себестоимости реализованной продукции и соответственно с расчетом чистой прибыли компании.
Б. ОЦЕНКА ЗАПАСОВ
Вторая большая проблема, связанная с запасами, — это проблема оценки стоимости (себестоимости) запасов, поскольку цена на одни и те же товары варьируется в течение года. Вопрос состоит в том, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции.
Учетная практика западных компаний базируется на предположении, что поступление и продажа (отпуск в производство) запасов трактуются как поток стоимостей (cost flow), а не как поток физических единиц (goods How). Существует несколько общепринятых методов оценки конечных запасов и соответственно величины, списываемой на себестоимость реализованной продукции:
1) метод специфической идентификации (specific identification method);
2) метод средней себестоимости (average cost method);
3) метод ФИФО (FIFO — first-in — first-out);
4) метод ЛИФО (LIFO — last-in — first-out).
Предположим, что компания А имеет следующие данные о движении своих запасов, например, за месяц:
1 января Начальныэзапасы 50 ед. по 1$
2 января Закупки 150 ед. по 2$
15 января Закупки 100 ед. по 3$
20 января Продано 200 ед.
(отпущено в производство)
25 января Закупки 50 ед. по 4$
31 января Конечные запасы 150 ед.
1. В соответствии с методом специфической идентификации предполагается, что мы знаем, какие конкретно единицы запасов проданы (отпущены в производство)*, а какие остались. Если, например, конечные запасы компании А состоят из 50 единиц по 2$, 50 единиц по 3$ и 50 единиц по 4$, то их стоимость:
50 ед. по 2$ = 100$ • 50ед.по3$= 150$ 50 ед. по 4$ = 200$
150ед. =450$
Стоимость (себестоимость) запасов, готовых к продаже = Начальные запасы + Закупки = 50 ед. х 1$ +150 ед. х 2$ + 100 ед. х х 3$ +50 ед. х 4$ = 50 + 300 + 300 +200 = 850$.
Следовательно, себестоимость реализованной продукции = Стоимость запасов, готовых к продаже — Конечные запасы = 850 — 450 = 400$.
Этот метод на практике используется в основном в компаниях, торгующих дорогостоящими штучными товарами, или в мелких фирмах, поскольку в остальных случаях его использование затруднено невозможностью определения того, какие именно товары проданы. Кроме того, применяя этот метод, компания с серийными товарами может манипулировать своей прибылью, продавая при необходимости более дорогие или более дешевые единицы запасов.
2. Метод средней себестоимости основан на предположении, что каждая единица запасов данного периода имеет одинаковую сред-
« В дальнейшем для простоты мы будем использовать термин «продано», подразумевая при этом, что для производственной компании этом может быть «отпущено в производство».
нюю стоимость, рассчитываемую за период. В нашем случае такая средняя стоимость единицы запасов равна:
Общая стоимость запасов, готовых к продаже 850$ 850$
^ _________=-———— и 2,43$
Общее количество единиц, 50 + 150 + 100 + 50 350 ед. готовых к продаже )
Фактически это средневзвешенная стоимость единицы запасов. Зная, что конечные запасы составляют 150 единиц, рассчитываем стоимость конечных запасов: 150 х 2,43$ » 365$.
Себестоимость реализованной продукции: 850 — 365 = 485$
Метод средневзвешенной себестоимости используется при применении системы периодического учета запасов.
При использовании системы постоянного учета запасов исполь-зуетсяметод «скользящей » средней себестоимости (moving average). В этом случае новая средняя стоимость (фактически — средневзвешенная) единицы рассчитывается каждый раз, когда делается закупка. В нашем примере:
Приход Уход Остаток
01.01 50 ед. по 1$ = 50$ 50 ед. по 1$ = 50$ 02.01 150 ед.по2$ == 300$ 200 ед.« по 1,75$ = 350$b
[1,75 = 350$/200] 15.01 100 ед.по3$ = 300$ 300 ед. по 2,166$ = 650$
[2,166 » 650$/300]
20.01 200 ед.
200х2,166$=433$ 100 ед. по 2,166$=217$
25.01 50 ед. по 4$ = 200$ 150 ед. по 2,78$=417$ [2,78=417$/150]
31.01 150ед. =417$
• 200 ед. = 50 + 150. ь 350$ = 50 + 300.
Таким образом, стоимость конечных запасов равна 417$, а себестоимость реализованной продукции — 433$.
Использование метода средней себестоимости обусловлено в основном практическими, а не теоретическими причинами.
3. Суть третьего метода — ФИФО — состоит в предположении, что запасы продаются в том же порядке, что и закупаются:
первый пришел — первый ушел. Таким образом, конечные запасы состоят из последних по времени закупок, и для расчета их стоимости (себестоимости) берется стоимость последних пришедших единиц. Если применяется метод ФИФО, то стоимость конечных запасов и себестоимость реализованной продукции, полученные в результате расчетов при использовании системы постоянного учета запасов и системы периодического учета запасов, будут одинаковыми. В нашем примере это:
Система периодического учета запасов
Конечные запасы 150 ед. Последние пришли 50 ед. по 4$ = 200$ 100 ед. по 3$ = 300$
Стоимость конечных запасов 500$ Себестоимость реализованной 850 — 500 = 350$ продукции
Система постоянного учета запасов
(в этом случае рассчитывается себестоимость каждого «изъятия»)
Приход Уход Остаток
01.01 50 ед.по 1$ = 50$ 50 ед. по 1$ 02.01 150 ед.по 2$ = 300$ 50 ед. по 1$ 150ед. по 2$
350$
15.01 100 ед.по 3$ = 300$ 50 ед. по 1$ 150ед. по 2$ 100 ед. по 3$
650$ 20.01 200 ед.:
50ед.по1$+ 100ед.по3$ + 150 ед. по ————————
2$ = 350$ 300$
25.01 50 ед.по 4$ =200$ 100ед.по3$ 50 ед. по 4$
500$ 31.01 150 ед. = 500$
Такое совпадение происходит, поскольку одни и те же товары будут первыми пришедшими и первыми ушедшими независимо от того, учитываются они в течение месяца (постоянная система) или в конце месяца (периодическая система).
Использование метода ФИФО максимально приближает поток стоимостей к потоку физических единиц. Результатом его применения является то, что стоимость конечных запасов приближена к их текущей рыночной стоимости, а себестоимость реализованной продукции занижается, что приводит к максимальному значению чистой прибыли.
4. Метод ЛИФО базируется на предположении, что последние по времени закупки первыми уходят в продажу (производство):
последний пришел — первый ушел. Это позволяет более точно сопоставить доходы и расходы данного периода. Конечные запасы соответственно будут состоять из первых по времени закупок. Для двух систем учета запасов наш пример будет выглядеть следующим образом.
Система периодического учета запасов (расчет величины конечных запасов базируется на общем количестве запасов независимо от дат их поступления, ушедшие 20 января 200 единиц будут включать 50 единиц, приобретенных 25 января, 100 единиц — 15 января и 50 единиц — 2 января):
Конечные запасы 150 ед. Первыми пришли 50 ед. по 1 $ = 50$
100 ед. по 2$ = 200$
Стоимость конечных запасов 250$
Себестоимость
реализованной продукции 850 — 250 = 600$
Система постоянного учета запасов (использование метода ЛИФО при этой системе дает результаты, отличные от результатов для системы периодического учета):
Приход Уход Остаток 01.01 50 ед.по 1$ =50$ 50 ед.по 1$ =50$ 02.01 150 ед.по 2$ =300$ 50 ед.по 1$ 150 ед.по 2$
350$
15.01 100 ед. по 3$ = 300$ 50ед.по1$ 150 ед, по 2$ 100 ед. по 3$
650$ 20.01 200 ед.: 100 ед. по 50 ед. по 1$
3$ + 100 ед. по 50 ед. по 2$ 2$ = 500$
150$
25.01 50 ед. по 4$ = 200$ 50 ед. по 1$ 50 ед. по 2$ 50 ед. по 4$
350$ 31.01 150ед.=350$
Разница в результатах при использовании метода ЛИФО для этих двух систем основана на том, что в первом случае за базу расчета берутся все закупки месяца, которые сопоставляются с «изъятиями», а во втором случае — последние закупки перед «изъятием».
Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к действительности себестоимость реализованной продукции (поскольку в нее включены последние закупки по текущим рыночным ценам), меньшая по сравнению с другими методами оценки величина чистой прибыли (при условии роста цен) и заниженная оценка величины конечных запасов в балансе.
В российской практике сейчас разрешено использовать все эти методы, однако, к сожалению, не разработан конкретный механизм их применения.
В. ОТРАЖЕНИЕ ЗАПАСОВ В ОТЧЕТНОСТИ
После того как определена стоимость (себестоимость) конечной величины запасов, они должны быть отражены в балансе. Компании должны отражать их, согласно правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются и отражаются по наименьшей из возможных стоимостей: рыночной цены или себестоимости (low of cost or market — LCM). Поскольку по.разным причинам рыночная цена запасов может опуститься ниже их себестоимости, то возникает потенциальный убыток, который должен быть отражен в данном периоде списанием стоимости запасов до рыночной цены. В США в каче-
стве рыночной цены или рыночной стоимости в этом случае выступает «стоимость замещения» (replacement value) запасов*.
Разница между себестоимостью запасов и их рыночной ценой списывается двумя методами: прямым (direct) и косвенным (indirect). В первом случае рыночная стоимость запасов просто замещает их себестоимость, и разница прямо списывается на себестоимость реа^ лизованной продукции; во втором — создается контр-активный корректирующий счет «Скидки в результате снижения рыночной стоимости запасов» («Allowance to reduce inventory to market ) к счету запасов и счет, отражающий этот убыток в отчете о прибылях и убытках, — «Убыток в результате снижения рыночной стоимости запасов» («Loss due to market decline of inventory»). Использование прямого метода представляет собой нормальную практику, косвенный обычно используется при существенной величине убытка. Списание на себестоимость разницы между рыночной стоимостью и себестоимостью является безвозвратным (non-recoverable) и не реверсируется.
Предположим, что имеются следующие данные**:
4
Запасы Себестоимость Рыночная стоимость Начало периода 65 000$ 65 000$ Конец периода 82 000$ 70 000$
Бухгалтерские записи для системы периодического учета запасов и постоянного учета запасов будут следующие:
Система периодического учета запасов
Прямой метод Косвенный метод
1. Закрытие начальных запасов
Д Себестоимость реализованной Д Себестоимость реализованной
продукции 65000 продукции 65000 К Запасы 65000 К Запасы 65000
2. Отражение конечных запасов
Д Запасы 70000 Д Запасы 82000
К Себестоимость К Себестоимость реализованной реализованной продукции 70000 продукции 82000
• Сколько надо заплатить поставщикам в настоящий момент за такое же количество запасов, т. е. рынок, на котором запасы покупаютс».
» Цифры взяты из кн.: Kicso D. Е„ Weygandl J. J. Intermediate Accounting, 7-th cd. 1992. р. 440-^141.
3. Списание разницы
Нет, так как уже отражена Д Убыток в результате снижения
в себестоимости продукции, рыночной стоимости
поскольку в конца месяца запасов 12 000
записываем конечную величину К Скидка в результате снижения
запасов по рыночной стоимости рыночной стоимости
запасов 12 000
Система постоянного учета запасов
Прямой метод Косвенный метод 1. Списание разницы
Д Себестоимость Д Убытки в результате реализованной снижения рыночной продукции 12 000 стоимости запасов 12 000 К Запасы 12000 К Скидка в результате снижения рыночной стоимости запасов 12 000
При использовании этих двух методов цифры в отчетности, несмотря на одинаковый результат чистой прибыли, будут разные.
Существует три основных метода применения правила низшей оценки (LCM):
1) поштучный (повидовой) метод (item-by-item method);
2) метод основных категорий (major category method);
3) метод общей величины запасов (total inventory method).
При первом методе себестоимость и рыночная стоимость сравниваются для каждого отдельного вида или единицы запасов, в каждом случае определяется меньшая величина, а затем эти цифры суммируются.
Во втором случае сравниваются себестоимость и рыночная стоимость основных категории запасов, по каждой из которых выбирается наименьшая величина, а затем эти величины складываются.
При использовании третьего метода все запасы оцениваются по себестоимости и по рыночной стоимости, а затем меньшая величина берется для оценки запасов.
Проиллюстрируем эти методы простым примером (см. табл., с. 114).
В российской практике использование таких оценок не разработано, несмотря на разрешение использовать рыночную стоимость, если она меньше, для оценки ряда статей баланса.
Следует отметить, что все вышеперечисленные методы и оценки являются общепринятыми бухгалтерскими методами и оценками, однако их использование в целях расчета налогооблагаемой
Таблица «Расчет низшей оценки
Виды
Кол-во
Стой» едини
ЙОСТЬ
цы, $
Оби
СТОИМО
цая к-ть, $
Низ (
шая из
оценок,
Двух
$
запасов
единиц
Себ.
Рын.
цена
Себ.
Рын цена
1-й метод
2-й мето-
д
3-й метод
Катег. А 1
200
1
1,5
200
300
200
2
100
2
l.S
200
180
180
3
100
3
3,2
300
320
300
Всего:
700
800
700
Катег В 4
300
4
4.2
1200
1260
1200
5
400
5
4,5
1000
900
900
Всего
2200
2160
2160
Всего запасов
2900
2960
2780
2860
2900
прибыли может быть не разрешено. Например, в США запрещено использовать для расчета налогооблагаемой прибыли одновременно метод ЛИФО и правило низшей оценки.
Таким образом, мы рассмотрели, как учитываются, оцениваются и отражаются в отчетности запасы.
Что касается международных стандартов, то запасам посвящен специальный стандарт № 2. В нем дано определение запасов, представлены правила отражения в отчетности, расчета первоначальной и конечной стоимостей и рассмотрены некоторые другие вопросы.
Международные стандарты определяют запасы как активы, а) предназначенные для продажи при нормальных условиях функционирования предприятия, б) находящиеся в процессе переработки для последующей продажи, в) существующие в форме материалов или вспомогательных предметов, которые будут потреблены в производственном процессе или при предоставлении услуг*.
В стоимость запасов включаются все затраты по приобретению, переработке и другие затраты, понесенные для приведения запасов
• International Accounting Standards, 1996. р. 84.
в соответствующее состояние. Стоимость приобретения запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин и других налогов (кроме возмещаемых), затрат на транспортировку, хранение и других затрат, напрямую связанных с их приобретением. В редких случаях стоимость приобретения может включать курсовую разницу (согласно стандарту № 21, курсовая разница, возникшая из-за резких колебаний курса, которые не могли быть хеджированы, которые влияют на соответствующие обязательства и которые возникли из недавнего приобретения запасов).
Рекомендованными методами оценки конечных запасов являются метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости и метод ФИФО. В качестве возможной альтернативы стандарт допускает использование метода ЛИФО.
В отчетности запасы должны отражаться по правилу низшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации (net realisable value). Под чистой стоимостью реализации подразумевается оценочная продажная цена (основанная на наиболее очевидных доступных свидетельствах) за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу. Стоимость запасов сырья и материалов не списывается до чистой стоимости реализации в случае, если предполагаемая чистая стоимость реализации готовой продукции, для производства которой они будут использоваться, выше ее стоимости (себестоимости), и списывается, если ниже (пункт 29). Для запасов сырья и материалов в качестве чистой стоимости реализации может быть взята стоимость замещения (replacement cost). Низшая из двух оценок может рассчитываться на индивидуальном базисе или по группам аналогичных запасов и не может — по основным категориям (например, по всей готовой продукции). Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода. В редких случаях, когда те же самые запасы остаются у компании на конец следующего отчетного года и, согласно новой оценке, чистая стоимость реализации превышает их стоимость, предыдущее списание должно быть реверсировано с отнесением на уменьшение расходов данного отчетного периода (например, если у компании на конец 1995 года есть запасы товаров на 100, а продажная цена их 80, то в отчетности 1995 года они будут отражены как 80, и 20 списаны на расходы (убытки) 1995 года. В 1996 году эти же товары могут стоить 130 и, соответственно в отчетности 1996 года должны быть отражены как 100. Списанные 20 должны быть риверсирова-ны и пойдут на уменьшение расходов 1996 года).
Согласно международным стандартам, в отчетности должна быть раскрыта следующая информация, касающаяся запасов: учетная политика оценки запасов; их текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации; величина риверсиуемых сумм, которые являются доходами (уменьшением расходов) данного периода, с объяснением причин; текущая стоимость запасов, являющихся обеспечением обязательств, и др.
5.4. УЧЕТ ПРЕДОПЛАЧЕННЫХ РАСХОДОВ
Предоплаченные расходы (prepaid expenses) являются последней статьей текущих активов, отражаемых в балансе компаний. Часто они переводятся как расходы будущих периодов, однако это не совсем верно. По сути являясь таковыми, они, согласно определению текущих активов, должны быть потреблены в течение одного года считая с даты составления баланса. Если они будут потреблены в течение более длительного периода, то такие активы трактуются как отложенные расходы, обозначаемые термином deferred charges, которые появляются в балансе обычно после нематериальных активов. Таким образом, расходы будущих периодов делятся на две части: Предоплаченные расходы и отложенные расходы. Предоплаченные расходы — это актив, представляющий собой израсходованные средства, выгода от которых будет получена (т. е. они будут потреблены) в течение одного года считая с даты составления баланса. К ним относятся оплаченные авансом услуги, страховые полисы, реклама и т. д. Однако на практике компании часто отражают по этой статье расходы, сделанные авансом на несколько лет (обычно это страховые полисы). Предоплаченные расходы списываются на расходы соответствующих периодов, что было разобрано в разделе о корректирующих записях. В отчетности Предоплаченные расходы отражаются по стоимости в той ее части, которая осталась неиспользованной на дату составления баланса.
5.5. УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ЗАПАДНЫХ КОМПАНИЯХ •
В данном разделе мы будем подробно рассматривать краткосрочные и долгосрочные инвестиции западных компаний. В целом можно выделить три вопроса, касающихся учета инвестиций: по-
• В написании раздела принимала участие доцент кафедры «Финансы и кредит» экономического ф-та МГУ, партнер фирмы «КРМО»Т Б. Крылова.
нятие и классификация инвестиций; оценка инвестиций; отражение информации, касающейся инвестиций, в отчетности (раскрытие информации — disclosure).
А. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ИНВЕСТИЦИЙ
Как правило, для целей учета инвестиции делятся на две большие группы:
1) краткосрочные инвестиции;
2) долгосрочные инвестиции.
Краткосрочные инвестиции (short-term investments; marketable securities) — это инвестиции компании в легкореализуемые рыночные ценные бумаги с целью помещения временно свободных денежных средств на срок менее одного года (или операционного цикла, в зависимости от того, что продолжительнее). В балансе отражаются в составе текущих (оборотных) активов. Краткосрочные инвестиции должны удовлетворять двум условиям:
а) в любой момент эти ценные бумаги могут быть легко реализованы на рынке (readily marketable);
б) предполагается, что при необходимости погашения краткосрочных обязательств эти ценные бумаги будут превращены в денежные средства в течение одного года (intention to convert).
В различных странах в состав краткосрочных инвестиций включаются различные виды ценных бумаг. Международные стандарты их не специфицируют, давая общее определение легкореализуемое™ и продажи в течение одного года. В США, например, до 1994 года существовала трехгрупповая классификация таких инвестиций*:
1) краткосрочные свидетельства (short-term papers);
2) рыночные долговые обязательства (marketable debt securities);
3) рыночные ценные бумаги, дающие право собственности (marketable equity securities).
Краткосрочные свидетельства — это ценные бумаги, срок погашения которых меньше одного года. Примерами краткосрочных свидетельств являются **:
— коммерческие бумаги (commercial papers) — обязательства крупных компаний, не имеющие специального обеспечения, выпускаемые на срок от 30 до 270 дней;
• В настоящий момент действует специфическая классификация, которая не содержит деления на краткосрочные и долгосрочные инвестиции и которая подробно будет рассмотрена ниже.
** Подробнее см.: Крылова Т. Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия М.: финансы и статистика, 1991. С. 47—50.
— казначейские векселя (treasury bills) — краткосрочные обязательства правительства, еженедельно распространяемые казначейством посредством конкурентных торгов, на срок 91 и 182 дня; периодически выпускаются векселя на 9 месяцев и на один год;
— акцептованные банком векселя (banker’s acceptance) — простой вексель в торговой сделке между двумя контрагентами, акцептованный банком, являющимся его гарантом; обращаются на внебиржевом рынке ценных бумаг;
— соглашения о перекупке (repurchase agreements — repos ) — сделка, при которой дилер продает краткосрочные ценные бумаги инвестору и обязуется выкупить их через несколько дней;
— ценные бумаги учреждений (agency securities) — обязательства различных управлений федерального правительства, которые гарантируются выпускающими их агентствами, а не самим федеральным правительством (например. Федеральное управление жилищного строительства США, Государственная национальная ассоциация ипотечного кредита и т. п.);
— депозитные сертификаты (negotiable certificates of deposit) -свидетельства о временном вкладе в банк, на которые начисляются определенные проценты; чаще всего депозит составляет 100 тыс. долл., а выплачиваемый по депозиту процент изменяется в соответствии с общей динамикой процентных ставок на рынке;
— евродоллары (eurodollars) — долларовые депозиты США в иностранных банках; вклад составляет по меньшей мере 100 тыс. долл., и ставка процента не регулируется правительством.
Рыночные долговые обязательства — это облигации государства и корпораций (government and corporate bonds).
Рыночные ценные бумага, дающие право собственности. — это привилегированные и обыкновенные акции компаний (preferred and common stock) и некоторые другие ценные бумаги, дающие владельцу право собственности* (их состав регулируется стандартами учета; в США — Statement of Standard Accounting Standards № 12).
В отличие от краткосрочных, долгосрочные инвестиции (long-term investments) представляют собой помещение средств на срок более одного года либо с целью получения дополнительной прибыли, либо с целью приобретения влияния на компанию, ценные бумаги которой покупаются, либо по причине того, что такое вложение средств является более выгодным по сравнению с организа-
• Например, опционы и тому подобные права на приобретение и продажу акций.
цисй собственных операций в этой области. Долгосрочные инвестиции отражаются в балансе отдельной строкой между оборотными активами и необоротными активами или включаются в состав необоротных активов.
К долгосрочным инвестициям (long-term investments) относятся следующие виды:
1) инвестиции в ценные бумаги:
— инвестиции в ценные бумаги, дающие право собственности (привилегированные и обыкновенные акции);
— инвестиции в долговые обязательства других компаний (облигации, долгосрочные векселя, закладные);
2) инвестиции в материальные необоротные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности, а предназначены для перепродажи, будущего использования или держатся с целью будущего увеличения их стоимости;
3) инвестиции в дочерние компании, филиалы, совместные предприятия и др., если данные об их деятельности не входят в консолидированную отчетность;
4) инвестиции, отвлеченные в специальные фонды, или денежные средства, законсервированные для будущего целевого использования (например, фонд для погашения облигаций, фонд для выкупа акций, пенсионный фонд).
Различия между краткосрочными и долгосрочными инвестициями могут быть сведены в таблицу (см. с. 124).
В составе инвестиций, как правило, наибольший удельный вес имеют инвестиции в ценные бумаги. Им уделяется наибольшее внимание в финансовой отчетности, и именно их мы рассмотрим в дальнейшем более подробно.
Б. ОЦЕНКА ИНВЕСТИЦИЙ И ОТРАЖЕНИЕ ИХ В ОТЧЕТНОСТИ
1. Краткосрочные инвестиции
В различных странах приняты различные виды оценки и правила отражения в отчетности краткосрочных инвестиций. Международные стандарты (стандарт № 25) рекомендуют оценивать и отражать их в балансе либо по рыночной стоимости, либо по правилу низшей из двух оценок: рыночной цены или себестоимости (low
Таблица «Сравнение краткосрочных и долгосрочных инвестиций
Признаки различия
Краткосрочные
Долгосрочные инвестиции
Состав
Ценные бумаги
Ценные бумаги, материальные необоротные активы, доли в капитале других компаний, фонды
Срок
Менее одного года
Более одного года
Цель
Помещение временно свободных денежных
средств
Долгосрочная программа получения прибыли, приобретение влияния и т. п.
Отражение в балансе
Включены в состав оборотных средств
Являются необоротными активами
Требования к ценным бумагам
Легкореализуемость
Н еобязательно легкореализуемые
Методы оценки
Ра
зличные

of cost market — LCM). Во втором случае низшая оценка выбирается либо в целом по портфелю инвестиции, либо по основным категориям, либо на индивидуальной основе. Европейские директивы требуют оценки по себестоимости. В США до недавнего времени различные виды ценных бумаг оценивались по-разному: рыночные ценные бумаги, дающие право собственности, — по правилу низшей оценки; рыночные долговые обязательства — по себестоимости или по правилу низшей оценки; нерыночные ценные бумаги — по себестоимости. Базой для расчета низшей оценки служила величина портфеля инвестиций в целом. С 1994 года (Стандарт № 115) в США принята абсолютно новая классификация инвестиций в ценные бумаги. Для ее лучшего понимания представляется необходимым вначале рассмотреть существовавшую ранее практику, важнейшим компонентом которой являлась оценка по правилу низшей из стоимостей. Кроме того, данный вариант предполагается и международными стандартами как один из возможных, и до сих пор используется в ряде стран, например в Канаде. Новая американская классификация и способы учета инвестиций в ценные бумаги будут рассмотрены в конце данного раздела, что даст читателю возможность проследить направления развития учетной трактовки инвестиционных вопросов.
Исходя из существовавшей американской практики рассмотрим на примере, как учитываются:
— инвестиции в акции;
— инвестиции в облигации.
Инвестиции в акции
Как и любой другой вид активов, при приобретении эти инвестиции записываются по себестоимости. Себестоимость включает покупную цену, брокерскую комиссию, другие сборы. В отчетности весь портфель инвестиций в ценные бумаги, дающие право собственности, отражается в соответствии с правилом низшей оценки. Разница между суммарной себестоимостью и суммарной рыночной ценой отражается проводкой:
Д Нереализованный убыток от оценки рыночных ценных бумаг, дающих право собственности (Unrealized loss on valuation of marketable equity securities);
Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной ценой (Allowance for excess of cost over market value).
Нереализованный убыток отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе статьи «Другие расходы и убытки» («Other expenses and losses»). Оценочная скидка появится в балансе как корректирующая статья (вычитается) к статье краткосрочных инвестиций.
Предположим, что компания А в течение 1990 года купила:
1) 1000 акций компании В по цене 50$ за 1 шт. Брокерская комиссия—500$. Общая стоимость: 1000 х 50 + 500 = = 50 500$;
2) 2000 акций компании С по цене 60$ за 1 шт. Брокерская комиссия — 1200$. Общая стоимость: 2000 х 60 + 1200 = 121 200$.
31 декабря 1990 года ее портфель ценных бумаг будет выглядеть следующим образом:
К
Себестоимость
Рыночная цена
Нереализованная
Компания
В
50500
60000
прибыль(убыток) 9500
Компания
С
121 200
110 000
(11 200)
Всего

171 700
170 000
(1 700)

Текущая рыночная стоимость портфеля ценных бумаг составляет 170000, нереализованный убыток и оценочная скидка—соответственно 1700.
31 декабря делается проводка:
Д Нереализованный убыток от снижения
стоимости акций 1700 К Оценочная скидка по акциям 1700
В течение следующего года компания может продавать эти акции и покупать другие. В конце 1991 года будет сделана аналогичная оценка портфеля инвестиций.
Если на 31 декабря 1991 года общая себестоимость портфеля ценных бумаг будет меньше рыночной цены, то не будет ни нереализованного убытка, ни оценочной скидки. Поэтому будет сделана корректировочная запись, элиминирующая прошлогоднюю начисленную скидку:
Д Оценочная скидка по акциям 1700 К Покрытие нереализованного убытка от
снижения стоимости акций (Recovery of
unrealized loss on valuation of marketable
equity securities) 1700
Покрытие нереализованного убытка появится в Отчете о прибылях и убытках по статье «Другие доходы и поступления» (Other revenues and gains).
Если бы общая рыночная цена портфеля инвестиций понизилась в еще большей степени, чем в 1990 году, и разница составила бы, допустим, 2000, то величина оценочной скидки была бы доведена до 2000 проводкой:
Д Нереализованный убыток от снижения
стоимости акций 300 К Оценочная скидка по акциям 300
(300 = 2000 — 1700)
Компания может принять решение о переклассификации (reclassification) инвестиций в акции и перевести их из категории краткосрочных инвестиций в категорию долгосрочных инвестиций (и наоборот). В этом случае перевод делается по низшей из двух стоимостей (себестоимости и рыночной цены) на дату перевода. Если рыночная стоимость меньше, она становится новой себестоимостью, а разница учитывается как реализованный убыток. В нашем примере при переклассификации инвестиций в акции компании С 31 декабря 1990 г. была бы сделана следующая проводка:
Д Долгосрочные инвестиции в акции
(Marketable equity securities — non-current) 110 000 Д Убыток от переклассификации
(Loss on reclassification of securities) 11 200 К Краткосрочные инвестиции в акции
(Marketable equity securities—current) 121 200
При проведении такой переклассификации изменился бы портфель краткосрочных инвестиций в акции. Соответственно нереализованный убыток и оценочная скидка рассчитывались бы на основе нового портфеля.
Краткосрочные инвестиции в ценные бума! и, как уже указывалось, производятся с целью помещения временно свободных денежных средств. При возникновении потребности в денежных средствах или при необходимости изменения структуры портфеля ценных бумаг они продаются. Продавец платит брокерскую комиссию, установленные налог и сборы. Разница между суммой, полученной от продажи, и себестоимостью продаваемых бумаг составляет реализованную прибыль или реализованный убыток. В момент продажи не делается никаких корректировок оценочной скидки и нереализованного убытка, так как они рассчитываются на базе общей величины портфеля.
При продаже с прибылью делается следующая проводка (на дату продажи):
Д Денежные средства — Сумма, полученная от
реализации К Акции (рыночные ценные бумаги,
дающие право собственности) — Себестоимость К Реализованная прибыль от продажи
(Realized gain on sale) — Разница
При продаже с убытком (на дату продажи):
Д Денежные средства — Сумма, полученная от
реализации Д Реализованный убыток от продажи
(Realized loss on sale) — Разница К Акции — Себестоимость
Таким образом, мы рассмотрели операции с краткосрочными инвестициями в ценные бумаги, дающие право собственности.
Инвестиции в облигации
Как уже говорилось, инвестиции в рыночные долговые обязательства (облигации) в соответствии с существовавшими американскими стандартами могли быть оценены в балансе как по себестоимости, так и по правилу низшей оценки. В последнем случае так же, как и для инвестиций в акции, начислялась оценочная скидка и показывался нереализованный убыток.
При их приобретении облигации учитываются по себестоимости, которая состоит из покупной цены и брокерской комиссии.
Как правило, дисконт (discount) и премия (premium) при покупке краткосрочных облигаций отдельно не отражаются и не амортизируются из-за короткого времени владения ценной бумагой и, следовательно, несущественности разницы.
Если облигации покупаются между датами выплаты процентов, то начисленные (накопленные) к дате покупки проценты выделяются и учитываются отдельно. Эти проценты возмещаются продавцу облигации, а впоследствии для покупающей компании они будут возмещены суммой выплачиваемых процентов.
Рассмотрим пример с компанией А, инвестирующей денежные средства в облигации компании В*. 1 апреля 1991 года компания А приобретает 100 облигаций компании В по 86 пунктов. Номинальная стоимость одной облигации — 1000$, ставка процента — 10%, проценты выплачиваются два раза в год— 1 июля и 1 января, брокерская комиссия составляет 1720$.
Денежные средства, уплаченные за облигации, рассчитываются следующим образом:
цена: 0,86 х 1000$ х 100 = 86000$ брокерская комиссия: 1720$
себестоимость облигации: 87 720$ накопленные с 1 января по 1 апреля проценты:
100 000$ х 10% х 3/12 = 2500$
уплаченные деньги 90 220$
Проводка, отражающая операцию покупки, выглядит следующим образом (1 апреля 1991 года):
Д Облигации 87 720
Д Доход в виде процентов 2 500
(Interest revenue (income)) К Денежные средства 90 220
1 июля, когда компания А получит проценты за полгода:
100 000 х 10% х 6/12 = 5000, эта сумма покроет проценты, отданные продавцу, а остаток составит величину процентов, заработанных компанией А за время держания (владения) облигации. Эта операция будет отражена так (1 июля 1991 года):
Д Денежные средства 5000 К Доход в виде процентов 5000
Таким образом, доход в виде процентов по облигациям отражается в момент получения*. Отметим, что дивиденды по краткосрочным инвестициям в акции также отражаются в момент получения.
Если одновременно с выплатой процентов облигация погашается, то общая проводка будет выглядеть следующим образом:
Д Денежные средства — Получаемая сумма К Краткосрочные инвестиции в
облигации — Себестоимость К Доход в виде процентов — Разница
Что касается продажи краткосрочных инвестиций в облигации, то аналогично продаже акций разница между продажной ценой (за вычетом брокерской комиссии и других сборов) и себестоимостью облигации записывается как прибыль или убыток. Обратите внимание, что сумма денег, получаемая продавцом, будет включать накопленные к моменту продажи проценты, которые отражаются как доходы в виде процентов. Проводка, отражающая продажу краткосрочных облигаций, следующая:
Д Денежные средства — Сумма получаемых денег К Облигации — Себестоимость
* Нс путать момент начисления и момент получения денег (действует принцип начислений). В приведенном примере они совпадают, однако если проценты выплачиваются. например, 1 февраля, а отчетность составляется 1 января, то на сумму начисленных (накопленных) к 1 января процентов будет сделана запись:
Д Проценты к получению
К Доход в виде процентов
К Доход в виде процентов — Накопленные к моменту
продажи проценты К Прибыль от продажи — (Продажная цена —
— брокерская комиссия —
— себестоимость)
В заключение отметим, что при отражении в отчетности краткосрочных инвестиции в ценные бумаги информация о совокупной рыночной цене и совокупной себестоимости ценных бумаг обязательно должна быть отражена либо в самом балансе, либо в пояснениях к нему.
2. Долгосрочные инвестиции
Методы оценки долгосрочных инвестиции также варьируются и неодинаковы в различных странах. Международные стандарты предлагают оценивать их по себестоимости, переоцененной стоимости (revalued price), правилу низшей оценки на базе портфеля инвестиций для акций. Согласно европейским директивам, возможна оценка по себестоимости или по переоцененной стоимости с начислением износа. Американские общепринятые учетные принципы предлагают правило низшей оценки (изменено), оценку по себестоимости (изменено), оценку в соответствии с методом участия и метод консолидации длй различных видов инвестиций.
Рассмотрим методы оценки долгосрочных инвестиций в акции и облигации, согласно существовавшей американской практике, достаточно полно отражающей западный подход к учету таких вложений средств. Отметим, что оценка по методу участия и метод консолидации остаются в силе.
Инвестиции в акции
Инвестиции в акции отражаются в отчетности различным образом в зависимости от того, какой долей в капитале инвестируемой компании владеет инвестор. Для использования различных методов учета долгосрочных инвестиций важны два понятия: влияние (influence) и контроль (control). Под влиянием понимается способность компании инвестора влиять на финансовые и операционные решения инвестируемой компании, под контролем — способность контролировать ее действия. Считается, что компания-инвестор не оказывает ни влияния, ни контроля на инвестируемую компанию, если владеет менее 20% ее акций, оказывает влияние, но не имеет контроля — если владеет от 20 до 50% акций (тогда инвестируемая компания называется ассоциированной компанией —
associate), и оказывает влияние и осуществляет контроль — если владеет более 50% акций инвестируемой компании (тогда компания-инвестор называется материнской компанией, а инвестируемая компания — дочерней или филиалом — subsidiary). В первом случае для учета и отражения в отчетности инвестиций в акции используется метод оценки по себестоимости, во втором — метод оценки по доле участия и, наконец, в последнем — составляется консолидированная отчетность. Проиллюстрируем, как отражаются в учете и’отчетности операции с ценными бумагами в соответствии с этими методами.
1. Метод оценки по себестоимости (cost method). Используется, если компания владеет менее 20% собственности инвестируемой компании, т. е. нс оказывает существенного влияния и не имеет контроля над деятельностью инвестируемой компании. Полученные дивиденды отражаются в Отчете о прибылях и убытках.
Отметим, что при отражении в балансе данного вида инвестиций при использовании метода оценки по себестоимости обязательным к исполнению является правило низшей оценки. Разница между себестоимостью и рыночной ценой (если последняя ниже) отражается по дебету счета «Нереализованный убыток по долгосрочным инвестициям в акции» и кредиту счета «Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной ценой долгосрочных инвестиций в акции». Первый, в отличие от краткосрочных инвестиций, отражается не в Отчете о прибылях и убытках, а в балансе как контрпассивный счет к счету капитала. Второй так же, как и в случае краткосрочных инвестиций, корректирует (уменьшает) стоимость долгосрочных инвестиций в активе баланса. Предположим, что*:
1) 1 июня 19х0 года** приобретено:
— 10 000 обыкновенных акций компании А по цене 25$ за 1 шт. (это составляет 2% от выпущенных ею в продажу акций),
— 5000 обыкновенных акций компании В по цене 15$ за 1 шт. (это составляет 3% от выпущенных ею в продажу акций);
2) 31 декабря 19х0 года рыночные цены (на конец года) составили:
— компания А 21 $ за 1 шт.,
— компания В — 17$ за 1 шт.;
— Цифры взяты из кн.: Needles В. Е., Anderson Н. R. Principles of accounting. 3-rd cd. P. 744—745.
—* Это означает, что может быть взят любой год (1970, 1980, 1990).
3) 1 апреля 19х1 г. изменения в политике инвестиций вынудили продать 2000 акций компании А по цене 23$ за 1 шт.;
4) 1 июля 19х1 г. получены дивиденды от компании В по 20 центов на акцию;
5) 31 декабря 19х1 г. рыночные цены (на конец года) составили:
— компания А — 24$ за 1 шт.,
— компания В — 13$ за 1 шт.
Эти операции будут учтены следующим образом:
1. Покупка акции:
Д Долгосрочные инвестиции в акции 325 000 К Денежные средства ^^ —— 325 000$ = 10 000 х 25$ + 5000 х 15$
2. Для отражения снижения рыночной стоимости по сравнению с себестоимостью (выполнение правила низшей оценки) делается корректировка, величина которой рассчитывается на базе всего поотйеля инвестиций:
Количество
Себестоимость
Рыночная Нереализованная
акций
цена прибыль (убыток)
А 10000
250 000$
210 000$ (40 000$)
(10000 х 25$)
(10000х21$)
В 5000
75000$
85000$ 10 000$
(5000 « 15$)
(5000 х17$)
Всего
325 000$
295 000$ (30 000$)

325 000 — 295 00′
0 = 30000$

Д Нереализованный убыток по долгосрочным
инвестициям в акции 30 000 К Оценочная скидка на превышение себестоимости
над рыночной ценой долгосрочных инвестиций в
акции (оценочная скидка для уменьшения
себестоимости до рыночной цены) 30 000
Подчеркнем еще раз, что в данном случае счет нереализованного убытка является контр-пассивным счетом к счету собственного капитала и отражается в балансе. Однако если снижение цены является постоянным, то предполагается включение этого счета в Отчет о прибылях и убытках.
3. Продажа акций:
продажная цена: 2000 х 23$ = 46 000$
себестоимость: 2000 х 25$ = 50 000$
убыток от продажи: (4 000$)
Д Денежные средства 46 000 Д Убыток (реализованный) от продажи
долгосрочных инвестиций в акции 4 000
К Долгосрочные инвестиции в акции 50 000
4. Получение дивидендов:
0,2$ х 5000 = 1000$
Д Денежные средства 1 000
К Прибыль в виде дивидендов 1 000
5. Корректировка в конце года для отражения снижения рыночной цены по сравнению с себестоимостью по портфелю инвестиций в целом.
Величина нереализованноп^убытка и соответственно оценочной скидки на 31 декабря 19х1 г. составляет:
Количество Себестоимость Рыночная Нереализованная
акций цена прибыль (убыток) А 8000 200000$ 192000$ (8000$)
(8000 х 25$) (8000 х 24$) В 5000 75 000$ 65000$ 10 000$ __________ (5000Х 15$)_____(5000 х 13$)
Всего 275000$ 257000$ (18000$) 275 000 — 257 000 = 18 000$
Величина оценочной скидки и нереализованного убытка на 31 декабря 19х0 г. составляла 30 000$; на 31 декабря 19х1 г. она составляет 18 000$. Следовательно, проводкой на 12 000$ мы должны уменьшить сальдо на вышеназванных счетах до 1 S 000$.
Д Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной ценой долгосрочных инвестиций в акции 12 000
К Нереализованный убыток по долгосрочным
инвестициям в акции 12 000
Если представить эти взаимосвязанные коитр-активный и контр-пассивный счета как «Т»-счета, то они будут выглядеть как:
Оценочная скидка Нереализованный убыток
19х0. 30 000 19х0. 30 000
19х1.12000 ___ ________ 19х1.12000
СальдоСальдо
19х1. 18000 19х1. 18000
2. Метод оценки по доле участия (метод участия — equity method). Используется, когда компания-инвестор оказывает влияние, но не осуществляет контроль над деятельностью инвестируемой компании, владея от 20 до 50% ее собственности. Первоначально инвестиции включаются в баланс по себестоимости, а впоследствии увеличиваются на долю инвестора в чистой прибыли инвестируемой компании (уменьшаются на долю убытка) и уменьшаются на долю дивидендов. Предположим, что*:
1) компания покупает 40% акций компании А за 180 000$;
2) по результатам года компания А объявила 80 000$ чистой прибыли;
3) компания А выплатила 20 000$ дивидендов (общая сумма). В бухгалтерских книгах компании-инвестора будут сделаны следующие проводки:
1. Покупка акций:
Д Долгосрочные инвестиции в акции 180 000 К Денежные кредиты 180 000
2. Отражение прибыльности инвестиций:
80 000 х 40% » 32 000$
Д Долгосрочные инвестиции в акции 32 000 К Прибыль от инвестиций в акции компании А 32 000 3. Отражение полученных дивидендов:
20 000 х 40% = 8000$
Д Денежные средства 8 000 К Долгосрочные инвестиции а акции 8 000
3. Метод консолидации (consolidation method). Компания-инвестор и инвестируемая компания составляют единую консолидированную отчетность, суммируя активы, обязательства, доходы и расходы, элиминируя при этом дублирующие статьи, например взаи
морасчеты. Компания-инвестор оказывает существенное влияние и осуществляет контроль над деятельностью инвестируемой компании, владея 50% ее собственности. Материнская компания и все ее филиалы трактуются как единая компания.
Доля участия материнской компании в дочерней может быть приобретена различными способами: путем уплаты денег, путем выпуска долгосрочных облигаций или привилегированных акций, путем специальных комбинаций с ценными бумагами, например обменом разрешенных к выпуску, но не выпущенных акций материнской компании на выпущенные в открытую продажу акции филиала и т. д. Для учета первых двух вариантов в США требуется использование метода покупки (purchase method), для последнего — метода объединения долей (pooling of interest method). Поскольку вопросы консолидации достаточно сложны и требуют отдельного рассмотрения, в данной работе мы их касаться не будем. Отметим лишь, что в ряде случаев, даже если выполняются условия контроля, консолидированная отчетность не составляется. Например, если сферы деятельности материнской и дочерней компаний абсолютно различны или если существуют ограничения на контроль материнской компании (дочерние компании находятся в странах с нестабильным политическим климатом; дочерняя компания объявлена банкротом). В таких ситуациях используется метод участия.
Инвестиции в облигации
Долгосрочные инвестиции в облигации на дату приобретения отражаются по себестоимости, которая включает покупную цену, брокерские и другие виды необходимых сборов. Основная составляющая себестоимости — покупная цена или рыночная стоимость облигации, которая определяется исходя из рыночной оценки риска инвестиций в данные облигации и сопоставления номинальной ставки процента по облигациям (stated [coupon, nominal] interest rate) и рыночной ставки процента по данному типу облигаций (market (yield, effective, effective yield) interest rate).
Теоретически рыночная цена облигации равна сумме приведенной стоимости (present value) номинальной величины (стоимости) облигации (face value (principal, par, maturity value)) и приведенной стоимости общей величины получаемых процентов, рассчитанных на базе рыночной ставки процента.
Разница между номинальной стоимостью и рыночной стоимостью облигации называется:
— дисконт (discount), если рыночная стоимость меньше номинальной стоимости, т. е. рыночная ставка процента больше номинальной (при продаже облигации ниже стоимости инвесторы требуют более высокую, чем номинальная, ставку процента; не удовлетворены номинальной ставкой, так как могут получить более высокие проценты на другие инвестиции с равной степенью риска);
— премия (premium), если рыночная стоимость больше номинальной стоимости, т. е. рыночная ставка процента ниже номинальной.
Если облигации покупаются между датами выплаты процентов,
инвестор должен заплатить продавцу рыночную стоимость плюс сумму процентов, накопленных с даты последней их выплаты (они будут компенсированы для инвестора при следующей выплате).
Как правило, инвестиции в облигации отражаются по себестоимости приобретения без выделения дисконта или премии. Однако по американским стандартам допустимо отражать их по номинальной стоимости с выделением дисконта или премии на отдельном счете. Соответственно счет дисконта имеет кредитовое сальдо, премии — дебетовое. На практике этот способ мало распространен.
Например, если 1 марта 1990 года инвестор покупает облигации на 100 000$ с номинальной ставкой 12%, выплатой процентов два раза в год — 1 июля и 1 января — за 97 000$, то это может быть отражено следующим образом:
I. Д Инвестиции в облигации 97 000
Д Доход в виде процентов (на сумму накопленных %: 100 000$ х 0,12 х 2/12) 2 000
QQ ПЛП
К Денежные средства •»‘ «»»
II. Д Инвестиции в облигации 100 000 Д Доход в виде процентов 2 000 К Дисконт на инвестиции в облигации 3 000 К Денежные средства ^ ^^ Дисконт или премия на инвестиции в облигации должны быть списаны (амортизированы) в течение периода с момента покупки до даты погашения (амортизационный период), чтобы был соблюден принцип соответствия.
Дисконт или премия списываются частями, как правило, в момент получения процентов. Однако они могут списываться и независимо от получения процентов, например в конце учетного периода.
Существует два метода амортизации:
1) метод прямолинейного списания (straight-line method);
2) метод рыночных процентов (effective interest method).
В соответствии с методом прямолинейного списания дисконт или премия списываются равными долями в течение амортизационного периода. Результатом использования этого метода является постоянная сумма списываемого дисконта (премии) и соответственно постоянная сумма доходов в виде процентов в каждый период, тогда как ставка процента изменяется.
Этот метод разрешен к использованию американскими стандартами только в том случае, когда его результаты незначительно отличаются от результатов метода рыночных процентов.
В соответствии с методом рыночных процентов применяется постоянная рыночная ставка процента (effective rate) к текущей стоимости облигаций. В результате суммы списываемого дисконта или премии и соответственно доходы в виде процентов изменяются каждый период. Американские стандарты рекомендуют использовать данный метод, так как он более точно увязывает доходы и расходы периода.
Очевидно, что в случае списания дисконта текущая учетная стоимость инвестиции (carring value) увеличивается до номинальной стоимости, а в случае списания премии — уменьшается.
Общая схема отражения в учете операций по приобретению облигаций и списанию дисконта или премии аналогична для двух методов.
1. Приобретение облигаций:
Д Инвестиции в облигации — Себестоимость (рыночная
цена + сборы) Д Доход в виде процентов — Сумма накопленных к дате
Покупки процентов К Денежные средства — Сумма уплаченных долей
2. Получение процентов и списание:
а) премии
Д Денежные средства — Сумма получаемых процентов= == Номинальная стоимость х х Номинальная ставка х х Период
К Инвестиции в облигации — Доля списываемой премии
К Доход в виде процентов — разница между полученными процентами и списываемой долей премии
Эта величина за вычетом дебетового оборота по счету (см. операцию 1) отражается как доход периода в Отчете о прибылях и убытках
б) дисконта
Д Денежные средства
Д Инвестиции в облигации — Списываемая доля дисконта
К Доход в виде процентов
Вместо дебетования счета денежных средств может дебетоваться счет «Проценты по облигациям к получению». Это происходит, если, например, проценты выплачиваются 1 января, а дата составления отчетности — 31 декабря. В этот же день делается корректирующая проводка для отражения суммы начисленных процентов, которые являются доходом данного периода, и соответствующей списываемой доли премии и дисконта.
3. Погашение облигаций:
Д Денежные средства — Номинальная стоимость облигации К Инвестиции в облигации
4. Продажа облигации до даты погашения между датами выплаты процентов:
Д Денежные средства — продажная цена + накопленные к дате продажи проценты с момента последней выплаты
К Доход в виде — накопленные к дате продажи процен-
процентов ты с момента последней выплаты К Инвестиции — текущая учетная стоимость облига-
в облигации ции: себестоимость -(+) сумма
списанной премии(дисконта) на дату продажи К Прибыль от продажи
инвестиции в облигации
Рассмотрим на примере разницу в результатах использования двух методов.
Предположим, что 1 января 1990 года компания А приобрела о%-ные облигации компании В номинальной стоимостью 100 000$, заплатив 92 278$. Срок погашения облигаций — 1 января 1995 года. Проценты платятся два раза в год — 1 июля и 1 января. Рыночная ставка процента—10%. Соответственно дисконт = 100000-92278 = = 7722$.
1. Метод прямолинейного списания.
1) денежные средства, получаемые в качестве процентов один раз в полгода = 100 000$ х 0,08 х 6/12 = 400$;
2) дисконт = 7722$. Общее количество месяцев амортизационного периода = 5 х 12= 60; величина дисконта, списываемая при получении процентов один раз в полгода = 7722 х 6/60 = 772,2;
3) доход в виде процентов = ® + @ (см. операции 26);
4) предыдущая строка из колонки @ + (2) = текущая стоимость облигации. Схема списания дисконта в течение 5 лет будет выглядеть следующим образом*:
Дат»
Д «Денежные средства-(«Проценты к получению», если 31 декабря)
®
К «Доход в виде процентов»
©-©+©
Д
•Инвестиции в облигации* (списываемая доля дисконта)
®
Текущая себестоимость облигации (себестоимость приобретения + накопленная величина списанного дисконта)
®
01.01.ЭО
92278
010790
4000
4772,2
779 7 i f&,&
93050,2
(92278 + 772,2)
01.0191
4000
4772,2
772,2
93822,4 (93050.2 + 772.2)
-«-.-„»
«.»»
,-^»>.
01.01.95
4000
4772.2
772,2
100000 (99227,8 + 772.2)

В таблице вторая колонка («Доход в виде %») заполняется после третьей ( Списываемая доля дисконта»). Такое расположение колонок дает возможность наглядно продемонстрировать разницу результатов использования двух методов.
2. Метод рыночных процентов
1) денежные средства, получаемые в качестве процентов один раз в полгода = 100 000 х 0,08 х 6/12 = 4000$;
2) доход в виде процентов = текущая учетная стоимость х рыночную ставку процентах 6/12 = 92278$ х 0,10 х 6/12 = 4614$;
3) списываемая доля дисконта = @ -CD = 4614$ — 4000$ = 614;
4) предыдущая строка из колонки (4) + Q) = текущая стоимость облигации.
Схема списания дисконта в течение пяти лет:
Дата
Д «Денежные средства»
получению», если 31 декабря)
® .
К «Доход в виде
®
Д
«Инвестиции в облигации» (списываемая доля дисконта)
®° ®-®
Текущая себестоимость облигации (себестоимость
накопленная величина
дисконта)
®
(11.0190
82278
01.07.90
4000
4614
614
92892 (92278 + 614)
010191
4000
4645 (92882 х 0,10 х х6,12)
645
93537 (92892 + 645)
……….
………

……….
…….^.
010195
4000
4952
852
100000 (99048 + 952)

В заключение приведем сводную таблицу методов оценки краткосрочных и долгосрочных инвестиций согласно существовавшей американской практике.
Вид инвестиций
Метод оценки
Краткосрочные инвестиции

Акции
Правило низшей оценки
Облигации
По себестоимости или по правилу низшей оценки

Нерыночные ценные бумаги
. По себестоимости
Долгосрочные инвестиции

Акции >50% 20 — 50%
Консолидация или метод участия Метод участия
Правило низшей оценки (при использовании метода оценки по себестоимости)
Нерыночные ценные бумаги, дающие право собственности
По себестоимости
Облигации
По себестоимости

С 1994 года в США основным принципом оценки инвестиций в ценные бумаги стал метод оценки по текущейрыночной стоимости (fair value). Термин «fair value» (дословно «честная стоимость») определяется международными стандартами как величина, по которой активы могут быть обменены между хорошо осведомленными и готовыми это сделать продавцом и покупателем в течение достаточно короткого промежутка времени (стандарт № 25, п. 4). А рыночной стоимостью (market value) считается величина, которую можно получить от продажи инвестиций на активном рынке (там же). Однако на практике эти две оценки в большинстве случаев совпадают и могут быть переведены как рыночная стоимость. В США правило такой оценки часто называют методом доведения до рыночной стоимости (mark-to-market method). Разница между себестоимостью и рыночной стоимостью отражается в отчете о прибылях и убытках как нереализованные прибыли и убытки (unrealized gains and losses), а периодические доходы от инвестиций в форме дивидендов и процентов учитываются как обычные доходы. Новый стандарт требует, чтобы все инвестиции в ценные бумаги, дающие право собственности (акции), и в долговые обязательства (облигации) отражались по рыночной стоимости, если рыночная стоимость может быть легко определена (readily determined). Исключением из этого правила являются инвестиции в долговые обязательства, которые инвестор имеет’ намерение и возможность держать до даты погашения, и инвестиции в ценные бумаги, дающие право собственности, которые учитываются по методу участия и методу консолидации. Американские стандарты классифицируют ценные бумаги следующим образом:
1) ценные бумаги, рыночная стоимость которых не может быть
легко определена;
2) ценные бумаги, рыночная стоимость которых может быть
легко определена:
— ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (held-
to-maturity securities — HTMS);
_ ценные бумаги, предназначенные для продажи (trading
securities—TS);
— ценные бумаги, которые могут быть проданы (available-tor-sale securities — AFSS).
Ценные бумаги, рыночная стоимость которых не может быть легко определена, должны учитываться по себестоимости (первоначальной стоимости приобретения). Для акций это собственно первоначальная стоимость, для облигаций так называемая амортизируемая первоначальная стоимость (amortized cost method), что означает первоначальную стоимость с последующей амортизацией
дисконта или премии, /ит-чс^ Ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (Н 1 MS),
представляют собой облигации, которые инвестор имеет намерение и возможность держать до даты погашения. Они должны отражаться в учете по методу амортизируемой первоначальной стоимости. Их рыночная стоимость никак не отражается (за исключением случая продажи), и доход от таких инвестиций в виде процентов появляется в отчете о прибылях и убытках. Сущность данного метода была рассмотрена выше (см. в разделе об учете долгосрочных инвестиций в облигации). Продажа таких ценных бумаг трактуется как необычное событие.
Ценные бумаги, предназначенные для продажи, представляют
собой акции и облигации, которые приобретаются компанией с целью перепродажи в ближайшее время. Эти бумаги должны отражаться в учете по рыночной стоимости (очевидно, что первоначально они учитываются по себестоимости), а разница между рыночной ценой и себестоимостью, как нереализованная прибыль или убыток, должна включаться в расчет чистой прибыли периода. Кроме того, в отчет о прибылях и убытках включаются доходы от инвестиций в эти ценные бумаги в форме процентов или дивидендов. При продаже таких ценных бумаг реализованная прибыль (убыток) от продажи представляет собой разницу между последней рыночной оценкой на дату составления баланса и продажной ценой. Корректировка себестоимости производится следующей прополкой:
Д Нереализованный убыток от оценки
К Оценочная корректировка (Valuation Allowance)
или Д Оценочная корректировка К Нереализованная прибыль от оценки
В первом случае счет оценочной корректировки будет контрсчетом (вычитается) к счету инвестиций, во втором — добавочным счетом (adjunct account) (прибавляется).
При продаже таких ценных бумаг делается проводка:
Д Денежные средства
Д (К) Реализованный убыток (прибыль) от продажи Д (К) Оценочная корректировка К Инвестиции
Ценные бумаги, которые могут быть проданы (AFSS), представляют собой акции и облш ации, не попадающие в вышеперечисленные группы. Они должны отражаться в учете по рыночной стоимости, а разница между себестоимостью и рыночной ценой, нереализованная прибыль или убыток, накапливаются и отражаются в разделе собственного капитала, т. е. не включаются в расчет чистой прибыли данного периода. Для этих ценных бумаг проводка по учету разницы будет аналогична предыдущему случаю (дебетуется (кредитуется) счет оценочной корректировки и кредитуется (дебетуется) счет накопленной нереализованной прибыли (убытка))*, однако нереализованная прибыль (убыток) будут добавочным (контр) счетом в разделе собственного капитала.
В отчете о прибылях и убытках периода по данным инвестициям будут отражаться только доходы в виде процентов или дивидендов. При продаже этих ценных бумаг реализованная прибыль (убыток) будет представлять собой разницу между первоначальной стоимостью и продажной ценой, поскольку оценочная корректировка и накопленная нереализованная прибыль (убыток) будут взаимопогашаться:
Д Денежные средства
Д (К) Накопленная нереализованная прибыль (убыток)
К (Д) Оценочная корректировка
К Инвестиции
К (Д) Реализованная прибыль (убыток) от продажи
* Если первоначально появился счет, например, накопленная нереализованная прибыль, то при последующем учете нереализованного убытка будет дебетоваться этот счет.
При переклассификации инвестиций в ценные бумаги перевод должен осуществляться по текущей рыночной стоимости с отражением реализованной прибыли (убытка), т. е. такой перевод трактуется как продажа. При постоянном уменьшении стоимости инвестиций их текущая стоимость должна быть списана до рыночной с отражением реализованного убытка. Например, инвестируемая компания объявляет себя банкротом, и стоимость ее ценнных бумаг падает до некоторой величины X. В бухгалтерских записях компании инвестора текущая стоимость данных инвестиций должна быть уменьшена до величины Х (кредитуется счет инвестиций), поскольку уменьшение стоимости инвестиций трактуется как постоянное, а разница признана реализованным убытком.
Для наглядности приведем сводную таблицу используемых методов оценки для различных классов ценных бумаг* (см. с. 145).
Итак, мы рассмотрели различные варианты учета инвестиций в ценные бумаги.
5.6. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В данном разделе будут рассмотрены вопросы, касающиеся учета основных средств в западных компаниях. Как и прежде, при разборе основных средств мы будем опираться в основном на американский опыт. Следует отметить, что практика США во многом аналогична рекомендациям международных стандартов, среди которых можно выделить два — стандарт № 4 «Учет износа основных средств» и стандарт № 16 «Основные средства», напрямую связанных с вопросами учета и отражения в отчетности основных средств.
Как уже отмечалось, основные средства совместно с нематериальными активами составляют заключительный раздел актива баланса «Необоротные активы».
ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В западной учетной практике понятие «основные средства» обозначается различными терминами: fixed assets (постоянные активы); property, plant and equipment (собственность, здания и оборудование); tangible assets (материальные активы). Все они являются синонимами. Однако в последнее время прослеживается тенденция
« Hoskin R. Е. Financial Accounting: A User Perspective, 2-nd ed. 1997, p. 411.
Сводная таблица используемых методов оценки для различных классов ценных бумаг
Классификация
Метод
Себе-CTOHMO-r^’rU
^ ги
Метод амортизируемой себесто-
Метод рыночной стоимости (нереализованная прибыль/убыток
Метод рыночной стоимости (нереализованная прибыль/убыток включаются в
к более частому использованию второго термина как наиболее точно отражающего суть данных активов. В международных стандартах основные средства обозначаются именно этим термином.
Выделяют три признака, которым должны удовлетворять основные средства:
1) цель приобретения — использование в нормальном процессе функционирования компании, а не перепродажа; международные стандарты (стандарт № 16) выделяют приобретение с целью использования в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров и допускают приобретение с целью сдачи в аренду или для административных целей; кроме того, к этой группе могут относиться активы, необходимые для поддержания основных средств в рабочем состоянии;
2) длительность срока использования (более одного года) с распределением их стоимости (начисление износа) в течение этого периода;
3) наличие материальной (физической) формы в отличие от нематериальных активов.
В противоположность российской практике не существует стоимостною лимита отнесения активов к основным средствам (капитализации расходов); компании сами устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже — списываются на текущие расходы; величина такого предела зависит от конкретного размера компании, области ее деятельности и т. д.
Базовыми составляющими основных средств являются:
1) земля (land);
2) здания и сооружения (buildings);
3) машины и оборудование (equipment) и др.
На все средства, за исключением земли, начисляется износ (depreciation). Поскольку на Западе строго следуют учетному принципу соответствия доходов и расходов периода (matching concept), то главной проблемой учета основных средств является проблема распределения их стоимости во времени. Именно так, а не как перенесение стоимости на готовый продукт, трактуется понятие «износ». Для решения этой проблемы бухгалтер при учете основных средств должен последовательно решить следующие вопросы:
1) определение первоначальной стоимости основных средств или стоимости, которая будет распределяться по учетным периодам в течение полезного срока их использования;
2) определение метода начисления износа;
3) отражение расходов, связанных с содержанием основных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модернизация и т. д.);
4) отражение выбытия основных средств. Рассмотрим эти вопросы более подробно.
ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства отражаются в учете по первоначальной или, как ее часто переводят, исторической стоимости. Первоначальная стоимость (historical cost) основных средств определяется суммой денег, которая была потрачена на их приобретение, доставку и приведение в рабочее состояние. Согласно международным стандартам, в первоначальную стоимость основных средств включается покупная цена за вычетом полученных скидок, таможенные сборы, невозмещаемые налоги, затраты, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (такие, например, как подготовка участка, доставка, монтаж, профессиональные гонорары архитекторам, инженерам и т. д.)
Оценке и учету приобретения отдельных видов основных средств присущи свои особенности. Рассмотрим их более подробно.
1.Земля.
Все расходы, связанные с приобретением земли и приведением ее в состояние, готовое к использованию, составляют ее первоначальную стоимость и относятся в дебет счета «Земля» («Land Account»). В первоначальную стоимость могут быть включены:
покупная цена, комиссионные, уплачиваемые агентам по торговле недвижимостью, налоги при покупке, гонорар адвокатам, затраты на осушение, очистку, улучшение земли, имеющие неограниченный срок существования, затраты по сносу построек, находящихся на земле и препятствующих началу ее полезною использования, и т. д. Затраты на улучшение земли, имеющие ограниченный срок использования, например затраты на тротуары, парковки, заборы и т. д., относятся на счет «Улучшение земли» («Land Improvements») и амортизируются в течение срока полезной службы таких активов.
В общем случае земля является элементом основных средств. Однако, в случае, когда земля покупается с целью перепродажи, она классифицируется как инвестиции. В этом случае затраты, понесенные в связи с ее содержанием, как правило, капитализируются, а не относятся на затраты текущего периода, поскольку доход от этой земли будет получен в будущем.
2. Здания.
При покупке уже существующего здания его первоначальная стоимость для получателя состоит из цены покупки и всех расходов на ремонт и т. п., необходимых для приведения здания в рабочее состояние. При самостоятельном строительстве здания его первоначальная стоимость включает прямые затраты труда и материалов, произведенные в течение срока строительства; как правило, долю накладных расходов, относимую на строящийся объект (например, долю затрат на электричество, если электричество потребляется и для других целей); профессиональные гонорары архитекторам и другим специалистам; расходы на страхование в течение срока строительства; проценты на займы для строительства, полученные в течение срока строительства; суммы, выплачиваемые юристам; стоимость строительной лицензии (разрешения на строительство) и т. д. При строительстве здания сторонней компанией в его первоначальную стоимость включается контрактная цена и все другие расходы на приведение здания в состояние «начала использования». Для проверки понимания основного критерия определения первоначальной стоимости основного средства ответьте на следующий вопрос.
Вопрос. Компания покупает землю, ча которой находится обветшалый сарай, для строительства гостиницы. Куда относятся затраты по сносу сарая — на первоначальную стоимость земли или первоначальную стоимость гостиницы?
Ответ. Затраты относятся на первоначальную стоимость земли, поскольку действует правило: «все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость «.
3. Оборудование.
Первоначальная стоимость оборудования состоит из покупной цены за вычетом скидок, полученных при оплате в срок, и всех затрат на приведение оборудования в рабочее состояние: затраты на доставку, включая страхование, акцизы и другие уплаченные налоги и пошлины, расходы на установку и монтаж, затраты на проведение контрольных испытаний перед началом работы оборудования и др. К оборудованию относятся транспортное оборудование, станки, офисное оборудование, мебель и другие аналогичные активы.
4. Оценка при покупке группы активов (group purchase, lump-sum purchase).
При покупке группы основных средств с оплатой общей суммой возникает проблема распределения общих понесенных затрат между отдельными объектами для определения их первоначальной стоимости. Общее правило решения этой учетной проблемы состоит в распределении суммы затрат между отдельными активами пропорционально их рыночным ценам. Для определения рыночной цены могут быть использованы оценки независимых специалистов, оценки, применяемые страховыми компаниями, и т. д. Предположим, что компания А покупает землю и здание за 90 000$. Рыночная стоимость земли оценивается в 20 000$, а здания — 80 000$. Тогда первоначальная стоимость здания и земли для компании А рассчитывается следующим образом.
Пример
Рыночная цена
Земля Здание
20 000$ 80 000$
Процент Распределение стоимости
покупки 20% 0,2 х 90000$= 18000$ 80% 0,8 х 90 000$ = 72 000$
5. Оценка при приобретении основных средств путем выпуска ценных бума|.
Иногда основные средства приобретаются путем выпуска ценных бумаг, например акций. В этом случае первоначальная стоимость таких основных средств определяется рыночной ценой выпущенных акций. Например, компания А приобретает у компании В участок земли. Однако вместо денежной оплаты выпускает для компании В 2000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 10$ за акцию, которые имеют рыночную стоимость 12$. Тогда бухгалтерская проводка для компании А будет иметь следующий вид:
Д Земля (2000х12$) 24000
К Обыкновенные акции (2000 х 10$) 20 000
К Добавочный капитал (эмиссионный доход) 4 000
Если рыночную стоимость обмениваемых акций определить сложно, то в качестве базы оценки, по которой отражаются основные средства в учете, берется их рыночная стоимость.
При использовании рыночной цены акций в качестве базы для оценки основных средств большое внимание уделяется влиянию
выпуска новых акций на рыночную цену акций, уже имеющихся в обращении. Если такое влияние значительно, то в качестве базы оценки берется независимая оценка основных средств.
6. Оценка при приобретении основных средств в результате обменных сделок (обмен неденежных активов).
Для учета таких сделок используется общий принцип оценки:
первоначальная стоимость приобретаемого актива (основных средств) равна рыночной стоимости отдаваемого актива или рыночной стоимости получаемого актива в зависимости от того, какая оценка более очевидна*.
Этот принцип для обмена неденежных активов специально выделен в международных стандартах.
Прибыль или убыток от обменных сделок учитываются либо немедленно, либо «откладываются» в зависимости от типа сделки. Правило отражения прибылей и убытков от обмена неденежных активов можно представить в виде таблицы**.
№
п/п
Обмен ‘
Учет прибыли
Учет убытка
1
Обмен неаналогичных (различных по природе — dissimilar) активов
Немедленный учет
Немедленный учет
2
Обмен аналогичных (similar) активов
Не учитываются немедленно
Немедленный учет
3
Обмен аналогичных активов при получении части оплаты деньгами
Часть прибыли учитывается немедленно
Немедленный учет

Прибыль и убыток от обмена основных средств рассчитываются путем сравнения текущей учетной стоимости передаваемого актива и его рыночной стоимости.
Вышеизложенное правило учета прибылей и убытков от обмена используется исключительно для финансового учета. Для целей налогообложения, согласно американским стандартам, и прибыль,
• Kicso D. Е, Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992. p. 500. » Таблица обобщает американскую практику учета прибылей и убытков от обмена активов.
и убыток от обмена неаналогичных активов учитываются немедленно (отражаются сразу), а для аналогичных активов не учитываются немедленно.
Рассмотрим ряд практических примеров, иллюстрирующих вышеобоэначенные ситуации.
I) Обмен чеаналогичных активов
Предположим, что компания А решила обменять пять своих грузовиков, доплатив при этом определенную сумму денег, на участок земли. Текущая учетная (остаточная) стоимость грузовиков составляет 42 000$ (первоначальная стоимость — 64 000$, накопленный износ — 22 000$). Агентство, занимающееся сделками купли-продажи подержанного имущества, определяет, что рыночная цена грузовиков 49 000$. Сумма денег, которую должна заплатить компания А, составляет 17 000$. В соответствии с правилами учета земля должна быть оценена по рыночной стоимости всех отдаваемых активов. Следовательно,
Первоначальная = Рыночная + Уплачиваемые = стоимость земли стоимость грузовиков денежные
средства = 49 000$ + 17 000$ = 66 000$
Бухгалтерская проводка:
Д Земля 66000 Д Накопленный износ 22 000 К Грузовики (первоначальная стоимость) 64 000 К Денежные средства 17 000 К Прибыль от выбытия 7 000 грузовиков (прибыль от сделки)
Для проверки суммы прибыли делается расчет:
Прибыль = Рыночная стоимость — Текущая учетная = от сделки ‘ грузовиков стоимость грузовиков 49 000$ — 42 000$ = 7 000$
Бели бы рыночная стоимость грузовиков была меньше остаточной стоимости, то возникший убыток отражался бы по дебету счета «Убыток от выбытия грузовиков» в вышепрсдставленной проводке.
2) Обмен аналогичных активов при возникновении убытка
Предположим, что компания А решила обменять подержанный станок на более новую модель. Остаточная стоимость станка 8000$ (первоначальная — 12 000$, накопленный износ — 4000$), его рыночная стоимость — 6000$. Цена по каталогу нового станка — 16000$. В результате переговоров продавец согласен дать зачетную скидку* за старый станок в размере 9000$, соответственно получив доплату 7000$ (16 000 — 9000).
Согласно вышеизложенному учетному правилу и необходимости немедленного отражения убытка, будут сделаны следующие расчеты и проводки:
Первоначальная — Рыночная стоимость + Уплачиваемые = стоимость нового подержанного станка денежные средства станка
6000$ + 7000$ — 13 000$
Бухгалтерская проводка:
Д Оборудование (первоначальная
стоимость нового станка) 13000
Д Накопленный износ (по старому станку) 4 000 Д Убытки от выбытия оборудования 2 000 К Оборудование(первоначальная
стоимость старого станка) 12 000 К Денежные средства 7 000
Проверка расчета убытка:
Убыток от = Рыночная стоимость — Текущая учетная сделки подержанного стоимость подержанного
станка станка = 6000$ — 8000$ = — 2000$
3) Обмен аналогичных активов при возникновении прибыли (деньги в качестве частичной оплаты, не получаются)
Предположим, что компания А решила поменять 10 автомобилей «Форд», рыночная стоимость которых 160 000$, остаточная стоимость — 135 000$ (первоначальная стоимость — 150 000$, накопленный износ— 15 000$), на 10 автомобилей «Понтиак» с рыноч-
* Скидка с цены новой покупки в размере стоимости сдаваемой старой вещи:
Англо-русский экономический словарь. М.: Русский язык, 1981. С 42.
ной стоимостью 170 000$. Компания А доплачивает дополнительно 10 000$ к отдаваемым «Фордам». Прибыль от сделки в этом случае будет равна разнице между рыночной и остаточной стоимостями «Фордов»: 160 000$ — 135 000$ = 25 000$. Однако эта прибыль не отражается сразу, а откладывается, поскольку считается, что процесс получения доходов от данных активов не завершен (стоимость новых основных средств меньше, следовательно, меньше износ, списываемый на расходы в будущем, и выше прибыль). Первоначальная стоимость «Понтиаков» может быть рассчитана двумя способами:
а) Рыночная стоимость — Отложенная = получаемых активов прибыль = 170 000$ — 25 000$ = 145 000$
б) Остаточная стоимость + Доплачиваемые = отдаваемых активов деньги
= 135 000$ + 10 000$ = 145 000$ Бухгалтерская проводка:
Д Автомобили «Понтиак»
(первоначальная стоимость) 145 000 Д Накопленный износ
(автомобили «форд») 15 000
К Автомобили «форд»
(первоначальная стоимость) 150000 К Денежные средства Ю QOO
4) Обмен аналогичных активов при возникновении прибыли (в качестве частичной оплаты получаются денежные средства)
В этом случае часть прибыли от сделки отражается немедленно. Общая формула для доли отражаемой прибыли выглядит как произведение доли денежных средств в величине получаемых активов на общую сумму прибыли:
Полученная сумма денег Общая сумма
——————-———————— х прибыли
Полученная Рыночная стоимость от сделки сумма денег + других полученных активов
Предположим, что компания А обменивает 10 автомобилей «Додж» на 10 автомобилей «Крайслер». Рыночная стоимость «Доджей» — 170 000$, остаточная стоимость — 136 000$ (первоначальная стоимость — 200 000$, накопленный износ — 644 000$). В дополнение к «Крайслерам» она получает 10 000$. Рыночная стоимость «Крайслеров» — 160 000$.
Общая прибыль от = Рыночная цена — Текущая учетная = операции отдаваемого актива цена отдаваемого актива
= 170 000$ — 136 000$ = 34 000$ Отражаемая немедленно
прибыль = 10 000$ : (10 000$ + 160 000$) х 34 000$ = 2000$ Откладываемая прибыль = 34 000$ — 2000$ = 32 000$
Первоначальная = Рыночная стоимость — Отложенная = стоимость получаемых активов прибыль получаемых активов
=
Бухгалтерская проводка:
Д Денежные средства 10 000 Д Автомобили «Крайслер»
(первоначальная стоимость) 128000 Д Накопленный износ («Додж») 64 000 К Автомобили «Додж» 200 000 К Прибыль от выбытия автомобилей 2 000
Резюмируя вышесказанное, обобщим подход к немедленному учету (recognition) или отнесению к текущему периоду прибылей и убытков от обмена неденежных активов*:
1) расчет общей прибыли (убытка) от сделки, которая равна разнице между рыночной стоимостью отдаваемых активов и их текущей учетной (остаточной) стоимостью;
2) если в результате расчета (1) получается убыток, то вся сумма убытка учитывается немедленно в любом случае;
3) если в результате расчета (1) получается прибыль, то:
а) вся сумма прибыли учитывается немедленно, если считается, что процесс получения дохода завершен (случай обмена неаналогичных активов);
• Kicso D. E„ Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-th cd. 1992. p. 508.
б) если процесс получения дохода не завершен (случай аналогичных активов)
(1) и денежные средства не вовлечены в обмен, то прибыль не учитывается;
(2) и некоторая сумма денежных средств уплачивается в дополнение к отдаваемым активам, то прибыль не учитывается;
(3) и некоторая сумма денежных средств получается в дополнение к получаемым активам, то немедленно учитывается доля прибыли, пропорциональная доле денежных средств в общей величине получаемых активов.
7. Приобретение в результате безвозмездной передачи.
Существуют различные мнения по поводу кредитовой записи по этой проводке (дебетуется счет получаемого актива). Некоторые считают, что кредитоваться должен счет «Безвозмездно полученный капитал» (Donated Capital), другие — счет «Доходы будущих периодов», третьи — счет «Доходы». В настоящее время американские стандарты предписывают отражать безвозмездно полученные средства как доходы того периода, когда они были получены. Сумма проводки определяется рыночной стоимостью получаемого актива.
Таким образом, были рассмотрены учетные проблемы, возникающие в процессе приобретения основных средств. Следующий блок проблем — проблемы, связанные с начислением износа.
УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Отметим еще раз, что трактовка износа (depreciation) на Западе отличается от российской. Процесс начисления износа — это процесс распределения стоимости объекта основных средств на период его полезного использования.
Основные понятия, используемые при расчете начисляемой суммы износа (амортизации), следующие:
— первоначальная стоимость (historical cost);
— накопленный износ (accumulated depreciation);
— остаточная стоимость или балансовая стоимость, поскольку в расчет валюты баланса входит только остаточная стоимость (первоначальная стоимость — износ) (book value, carring value);
— ликвидационная стоимость (оценочная стоимость при выбытии) (residual, salvage, disposal value);
— стоимость, подлежащая распределению или списанию (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью) (depreciable cost).
На все основные средства, за исключением земли, начисляется износ. Существует несколько методов расчета начисляемого износа, использование которых разрешено для целей финансового учета. Основными являются следующие четыре метода:
1) метод прямолинейного списания (straight-line method);
2) производственный метод (production / units of production /
activity method);
3) метод суммы лет (sum-of-the-years’-digits);
4) метод снижающейся балансовой стоимости (declining balance
method).
Два последних являются методами ускоренной амортизации (accelerated depreciation), поскольку в первые годы службы основного средства па износ списывается большая сумма, чем в после^ дующие. Существуют также так называемые методы замедленной амортизации (decelerated depreciation), например, метод сложных процентов (compound interest / present-value method), однако используются они в достаточно специфичных ситуациях. Поэтому здесь мы рассматривать их не будем, отметим лишь, что суть этих методов состоит в том, что в первые годы использования основного средства на износ списывается меньшая сумма, чем в последующие. В настоящий момент большинство компаний использует метод прямолинейного списания*.
Рассмотрим вышеназванные четыре метода на числовом примере:
Компания приобретает основное средство:
— первоначальная стоимость (ПС) — 10 000$;
— ликвидационная стоимость (определяется в момент приобретения оценочным путем на основании опыта бухгалтера) (ЛС) —
1000$;
— срок полезного использования (определяется в момент приобретения оценочным путем на основании опыта бухгалтера) (СПИ) — 5 лет.
1. Метод прямолинейного списания
Суть этого метода состоит в том, что стоимость основного средства списывается равномерно, равными долями, в течение срока полезного использования основного средства. Формула для расчета величины износа, списываемой ежегодно, выглядит следующим образом:
Износ = (ПС — ЛС) / СПИ = (10 000 — 1000) / 5 = 1800$
* Hoskin R.E. Financial Accounting: A User Perspective, 2-nd ed. 1997, p. 529.
1800$ списываются ежегодно в течение пяти лет, и по истечении этого срока в бухгалтерских записях компании останется ликвидационная стоимость основного средства.
С методом прямолинейного списания связывают еще одно понятие — норму износа (НИ) (rate of depreciation). Это величина, получаемая как частное от деления единицы на количество лет полезного использования, выраженное в процентах:
1 / СПИ х 100% = 1 / 5 х 100% = 20%
Таким образом, формула расчета величины списываемого износа может быть представлена как произведение нормы износа и суммы, подлежащей списанию (разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостями).
2. Производственный метод
Данный метод основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году. Кроме вышеперечисленных величин, для расчета ежегодной величины износа необходимо знать общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного использования (0В) и выработку в данном конкретном году (ВГ). В качестве выработки могут выступать количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов и Т. п. Допустим, суммарная выработка для нашего основного средства составляет 30 000 часов, выработка в данном году — 4000 часов. Расчет износа, списываемого в данном году, будет выглядеть как:
Износ = (ПС — ЛС) х ВГ / 0В = (10000 — 1000) х 4000 / 30 000 = 1200$
Очевидно, что каждый год величина списываемого износа будет изменяться в зависимости от выработки.
3. Метод суммы лет
Расчеты, согласно этому методу, производятся путем умножения коэффициента суммы лет на стоимость, подлежащую списанию (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями).
Износ = К « (ПС — ЛС)
Коэффициент суммы лет (К) считается как частное от деления оставшегося срока полезного использования, включая данный год, на сумму лет. Сумма лет рассчитывается по формуле:
1+2+3. ….+N= [Nx (N+1)] /2= 1+2+3+4+5= 15, где N — срок полезного использования (СПИ)
Количество оставшегося срока полезного использования
1-й год — 5
2-й год — 4 5-й год — 1
Коэффициент
Списываемый износ суммы лет
5/15 5/15» (10 000-1000) =3000
4/15 4/15 «(10 000 — 1000) =2400
1/15 1/15 х (10 000-1000) = 600
4. Метод снижающейся балансовой стоимости
Суть данного метода состоит в том, что норма износа из метода прямолинейного списания применяется (умножается) к остаточной (балансовой) стоимости основного средства. Достаточно часто используется удвоенная норма износа, и тогда этот метод называется методом удвоенного снижения балансовой стоимости (double-declining balance method). Формула для расчета ежегодной величина износа в этом случае имеет следующий вид:
Износ = 2 х НИ х (ПС — накопленный износ) = 2 х НИ х ОС, где ОС — остаточная стоимость, НИ — норма износа из метода прямолинейного списания
Заметьте, что ликвидационная стоимость в данный расчет не входит. Ее величина необходима для расчетов износа лишь на последнем этапе (за последний год). Приведем ниже расчеты ежегодно списываемой величины износа методом удвоенного снижения балансовой стоимости за все пять лет.
Год
Остаточная
Накопленный
Расчет
Списываемый
стоимость
износ
износа
списываемого
износа
1
10000
0
40% х 10 000
4000
2
6000
4000
40% х 6000
2400
3
3600
6400
40% х 3600
1440
4
2160
7840
40% х 2160
864
5
1296
8704
40% х 1296
296′

• 40% х 1296 = 518, однако если 518 списать как износ, то остаточная стоимость будет меньше ликвидационной (1296 — 518 == 778), поэтому в последний год списывается сумма, доводящая остаточную до ликвидационной: 1296—1000=296. Если бы ликвидационная стоимость была 500, то в последний год списывалось бы 796 (1296 — 500), т. с. в любом случае списывается величина, доводящая остаточную стоимость до ликвидационной.
Таким образом, мы рассмотрели основные методы начисления износа основных средств, которые компания может использовать для целей составления финансовой отчетности. В США для целей налогообложения применяется другая система, известная как MACRS — Modified Accelerated Cost Recovery System (действует с 1988 года*) — Модифицированная система ускоренного возмещения затрат.
Для целей налогообложения компании используют ускоренное начисление износа, что стимулирует обновление основных средств. Согласно этой системе, все основные средства разбиты на классы с различным сроком полезного использования (3, 5, 7, 10, 20, 27,5 и 31,5 года). Износ на основные средства практически всех классов начисляется по методу удвоенного снижения балансовой стоимости, и для простоты рассчитаны схемы начисления износа (например, для 3-годового класса используется следующая схема: 1 -и год — 33,33%, 2-й год — 44,45%, 3-й год — 14,81%, 4-й год — 7,41%), ликвидационная стоимость считается равной нулю.
Основная проводка начисления износа по своей логике не отличается от российской практики:
Д Расходы на износ (Depreciation expense)»» К Накопленный износ (Accumulated Depreciation)
Такую проводку можно делать по каждому виду или объекту основных средств, что дает детальную информацию об амортизационных расходах, связанных с основными средствами предприятия.
Начисление износа осуществляется с месяца приобретения, если объект основных средств приобретен до 15-го числа, и со следующего месяца, если после 15-го числа, т. е. делается округление до ближайшего целого месяца.
Поскольку срок полезного использования, на основе которого рассчитывается норма износа, устанавливается оценочным путем самим предприятием, часто возникает необходимость корректировки оставшегося срока службы и соответственно величины начисляемого износа. Общее правило состоит в том, что величина нового начисляемого износа рассчитывается путем деления нераспределенной стоимости объекта основных средств на оставшийся срок его использования.
* Создание системы ускоренной амортизации относится к 1981 г., в 1986 и 1988 гг. в нес были внесены изменения, что привело к созданию Модифицированной системы ускоренного возмещения затрат.
** Величина ианоса, относимая на расходы.
Для иллюстрации рассмотрим простои пример.
Компания А приобрела автомобиль за 8000$. Оценочная ликвидационная стоимость — 1000$, оценочный срок службы — 7 лет. Следовательно, ежегодная сумма начисляемого износа (используется метод прямолинейного списания) равна: (8000 1000)/7 = 1000$.
Через три года было определено, что автомобиль прослужит еще всего два года. В этом случае сумма нового начисляемого износа будет рассчитываться так:
(Первоначальная — Ликвидационная ) — Накопленный стоимость стоимость износ
(ВООО— 10001—3000
— ___________________ = 2000$
2
Аналогично учитываются изменения оценочной ликвидационной стоимости. В вышеприведенной формуле изменяется величина ликвидационной стоимости.
Для учета использования МБП* (assets of low unit cost) на Западе используются, как правило, два основных метода:
1) метод прямого списания, когда при закупке МБП они сразу списываются на расходы (дебетуется счет «Расходы на МБП»); это наиболее распространенный метод, когда все расходы ниже определенного компанией предела списываются как расходы текущего периода;
2) «запасный» (inventory) метод, когда стоимость израсходованных МБП рассчитывается как: запасы МБП на начало периода + + закупки МБП — запасы МБП на конец периода. На расходы эта сумма списывается дебетованием счета «Расходы на МБП» и кредитованием счета «МБП».
В крупных компаниях, имеющих большое количество различных видов основных средств, их детальная разбивка достаточно сложна, поэтому часто используется групповой (group) и композиционный (composite) методы расчета начисляемого износа. Групповой метод используется, когда объединяются аналогичные активы с примерно одинаковым сроком полезного использования. Композиционный подход применяется для неаналогичных объединяемых активов с различными сроками полезного использования. Суть этих методов одинакова: рассчитываются общая первоначальная стоимость, общая ликвидационная стоимость и общая величина спи-
» В балансе МБП может отражаться как «Запасы», что аналогично российской практике. Принципиальное отличие, однако, заключается в том. что на Западе на МБП нс начисляется износ.
сываемого за год износа (сумма величин списываемого износа для каждого вида основных средств); рассчитываются композиционная норма износа (как частное отделения общей величины износа, списываемого за год, на общую первоначальную стоимость) и композиционный срок полезного использования (как частное от деления общей списываемой величины на общий годовой износ); общая стоимость группы основных средств списывается, согласно рассчитанным величинам. При выбытии основных средств раньше или по истечении среднего периода полезного использования прибыль (убыток) от выбытия относятся на счет накопленного износа. При приобретении нового основного средства расчеты композиционной нормы износа и композиционного срока использования производятся заново. Данные методы имеют свои преимущества, хотя не дают такой детальной информации, как индивидуальные расчеты.
Согласно международным стандартам, необходимо учитывать потерю стоимости основных средств в результате порчи или морального старения (износа). Разница между учетной (остаточной) стоимостью и утилизируемой (recoverable) стоимостью списывается на убытки немедленно, а основные средства учитываются по утилизируемой стоимости. В США постоянная потеря стоимости основных средств отражается следующей проводкой:
Д Убыток от морального износа К Накопленный износ
В отчетности должна быть представлена информация, касающаяся основных средств и начисленного износа:
1) расходы на износ за период;
2) остаточная стоимость основных средств (по наиболее значимым классам основных средств);
3) величина накопленною износа (по классам или в целом);
4) общее описание методов расчета начисляемого износа. В валюту баланса, как уже отмечалось, входит только остаточная стоимость основных средств, которую поэтому часто называют балансовой. Непосредственно в балансе чаще всего представляется информация о первоначальной стоимости основных средств и величине накопленного износа, которая вычитается.
УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Следующая учетная проблема, с которой сталкиваются бухгалтеры, — это проблема отражения расходов на содержание основных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модерни-
эация и т. д.) Эти расходы могут либо списываться на расходы текущего периода, либо капитализироваться, т. е. увеличивать стоимость основных средств.
Общее правило состоит в следующем: расходы капитализируются, если выполняется одно их трех условии:
1) увеличение срока полезного использования основных средств;
2) увеличение мощности или количества производимых единиц продукции данным объектом основных средств;
3) улучшение качества производимой данным объектом основных средств продукции.
Например, расходы на текущий ремонт, как правило, списываются сразу. Кроме того, следует помнить, что многие предприятия на Западе самостоятельно устанавливают лимит расходов, ниже которого все расходы считаются расходами текущего периода. Расходы на экстраординарный ремонт, удлиняющий срок полезного использования, увеличивающий производительность или улучшающий качество продукции, должны капитализироваться, в результате чего уменьшается накопленный износ и увеличивается остаточная стоимость рсновных средств. Делается это путем отнесения расходов в дебет счета накопленного износа и последующего пересчета начисляемого ежегодно износа на основе новой остаточной стоимости.
Международные стандарты предписывают капитализировать такие последующие расходы только в том случае, если они улучшают состояние основного средства и результаты его функционирования превышают первоначальные оценки. В качестве примера приводятся модификация основного средства с увеличением срока полезного использования и мощности и изменения, приводящие к улучшению качества продукции или существенному снижению операционных затрат. Расходы на ремонт и поддержание в рабочем состоянии отражаются как расходы периода (стандарт № 16, пункты 25. 26).
УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Подход к отражению в учете выбытия основных средств следующий: списывается первоначальная стоимость и накопленный износ выбывающих основных средств, учитываются любые доходы от выбытия (например, денежные средства) и прибыль или убыток от выбытия. Эта информация оформляется сложной проводкой, составным элементом которой будет запись по дебету или кредиту
соответственно счета убытка или счета прибыли от выбытия. Такие прибыли и убытки классифицируются в отчете о прибылях и убытках как случайные, за исключением возникших в результате ликвидации основных средств от пожара, наводнения и т. д. В этом случае они трактуются как экстраординарные. Обязательно доначисление износа выбывающего основного средства до момента выбытия (если такое выбытие происходит в течение года, а износ начисляется в конце (корректирующая проводка)).
Ниже приведены классические примеры выбытия основных средств:
Списание основного средства Д Накопленный износ
Д Убыток от выбытия основного средства К Основное средство (первоначальная стоимость)
Продажа основного средства Д Денежные средства Д Накопленный износ
Д Убыток от продажи основного средства (К Прибыль) К Основное средство (первоначальная стоимость)
Более сложные случаи выбытия основных средств, например в результате обмена, фактически были рассмотрены выше, когда мы говорили о приобретении основных средств в результате обмена.
Если основное средство, износ по которому начислен полностью, продолжает функционировать, то в отчетности оно может быть отражено либо двумя строками: первоначальная стоимость минус износ, очевидно практическое равенство этих цифр, либо как номинальная сумма, например 1 $. В любом случае информация о таких основных средствах должна быть раскрыта в примечаниях.
При рассмотрении вопросов, касающихся учета основных средств, мы периодически ссылались на рекомендации международных стандартов. В заключение этого раздела отметим еще несколько интересных моментов, отраженных в международных стандартах.
Международные стандарты, помимо основной рекомендованной оценки основных средств по первоначальной стоимости, разрешают альтернативный подход: основные средства могут отражаться в отчетности по переоцененной стоимости (revalued amount). В качестве базы для переоценки берется рыночная стоимость (fair value) основных средств. Переоценка должна производиться на регулярной основе по основным классам основных средств. Резуль-
тат переоценки в случае повышения стоимости основных средств кредитуется как собственный капитал под заголовком «Результат от переоценки (увеличение стоимости)» (Revaluation Surplus) (за исключением ситуаций, когда он реверсирует предшествующее уменьшение от переоценки, отраженное как расход, и тогда отражается как доход периода); в случае уменьшения стоимости учитывается как расход периода (за исключением ситуаций, когда такое уменьшение реверсирует результат увеличения стоимости от переоценки). При выбытии переоцененных основных средств результат переоценки считается реализованным и переносится па счет накопленной нераспределенной чистой прибыли (без отражения в отчете о прибылях и убытках).
В международных стандартах дано определение возмещаемой величины (recoverable amount) — величины, которую предприятие ожидает возместить в результате будущего использования актива, включая его ликвидационную стоимость. Предприятие должно периодически сравнивать текущую стоимость основных средств и их возмещаемую величину. В случае если последняя ниже, текущая стоимость должна бытб снижена до возмещаемой величины с отнесением разницы на расходы (за исключением ситуации, когда существует результат от переоценки).
Последнее замечание касается ликвидации основных средств. Если ожидается (оценивается), что предприятие будет нести большие затраты по ликвидации основного средства, то такие затраты списываются на расходы в течение всего срока полезного использовании основного средства. Осуществляется это либо путем уменьшения ликвидационной стоимости и соответственно увеличения списываемой суммы и величины ежегодно начисляемого износа, либо отражением таких расходов как самостоятельной статьи таким образом, чтобы в конце полностью покрыть обязательство по таким затратам.
Мы рассмотрели проблемы учета и отражения в отчетности основных средств компании. Следующий раздел посвящен нематериальным активам.
5.7. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в западной учетной практике. Существуют различные подходы к определению
состава нематериальных активов, к отражению их в балансе, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению их срока амортизации и т. д.
Международные стандарты практически никак не регулируют (не дают рекомендаций) учет нематериальных активов, за исключением стандарта № 9 «Затраты на научные исследования и разработки (НИОКР)» и стандарта № 22 «Объединение предприятий» (учет гудвилл при объединении). 4- и 7-я директивы ЕС затрагивают вопросы учета гудвилл.
В данном разделе, как и в предыдущих, будет рассмотрена в основном американская практика учета этого вида активов, во-первых, как «отправной пункт» для сравнения с другими существующими вариантами и, во-вторых, в силу достаточно высокой степени разработанности и стандартизации этих вопросов.
Разберем более подробно проблемы, возникающие при определении стоимости, срока полезного использования и порядка амортизации различных видов нематериальных активов.
1. ОБЩИЙ ПОДХОД К ОПРЕДЕЛЕНИЮ И ОТРАЖЕНИЮ В УЧЕТЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Нематериальные активы — это специфические активы предприятия, имеющие следующие характеристики:
— отсутствие материальной формы;
—долгосрочность использования;
— способность приносить доход.
В США их обычно делят на специфически идентифицируемые нематериальные активы (например, патенты, авторские права, лицензии и т. п.), для которых могут быть определены затраты на приобретение и срок полезного использования, и нематериальные активы типа гудвилл, которые дают фирме определенные пра ва и привилегии, но для которых практически невозможно однозначно определить затраты на приобретение и срок полезного использования.
Проблемы, возникающие при учете нематериальных активов, аналогичны проблемам, возникающим при учете других долгосрочных активов:
— определение первоначальной стоимости;
— определение срока полезного использования и способа амортизации;
— отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.
Кроме того, существуют специфические проблемы, связанные с отражением таких видов нематериальных активов, как гудвилл, затраты на НИОКР, затраты на разработку программного обеспечения, которые подробно будут рассмотрены ниже.
Первоначальная стоимость нематериальных активов равна стоимости их приобретения. Расходы компании ^разработку нематериальных активов, как правило, списываются как расходы текущего периода. Стоимость приобретения включает все затраты на приобретение нематериального актива и приведение его в состояние, готовое к использованию, а именно: покупную цену, юридические сборы и другие необходимые расходы.
Если нематериальные активы приобретаются в обмен на акции или другие активы, действует то же правило, что и для учета основных средств: стоимость нематериальных активов определяется как рыночная стоимость того, что отдается, или как рыночная стоимость получаемых нематериальных активов — в зависимости от того, что более очевидно.
Если приобретается группа нематериальных активов одновременно, то индивидуальная стоимость каждого определяется путем распределения всей суммы затрат пропорционально либо рыночной, либо продажной стоимости конкретного вида актива.
Нематериальные активы амортизируются путем периодического отнесения на расходы периода части их стоимости в течение срока полезного использования. В отличие от термина, принятого для обозначения износа основных средств, — depreciation, амортизация нематериальных активов обозначается термином amortization. Эти два термина в российском учете практически эквивалентны (лишь в последнее время название счета 05 изменено), тогда как на Западе, опираясь только на термин, всегда можно сказать: речь идет об учете основных средств или нематериальных активов.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием самостоятельно, однако, согласно американским стандартам, он не должен превышать сорока лет*. В других странах такой верхний предел может быть гораздо ниже. Например, европейские директивы требуют списания гудвилл максимум за пять лет. В России, как известно, срок списания нематериальных активов при невозможности четкого определения срока их полезного использования составляет десять лет, хотя максимального верхнего предела не существует.
* За исключением авторских прав.
При определении «полезной жизни» нематериального актива в США компании должны учитывать следующие факторы, предписанные учетными стандартами*:
— правовые или контрактные условия;
— условия для продления или возобновления прав;
— влияние морального старения, спроса, конкуренции и других экономических факторов;
— ожидаемый срок службы;
— ожидаемые действия конкурентов и т. д.
Определенный с учетом всех факторов срок не должен превышать, как уже упоминалось, верхнего предела сорок лет. При невозможности определения срока полезного использования действует правило максимального предела (сорок лет).
Амортизация нематериальных активов обычно производится методом прямолинейного списания: равными долями в течение срока полезного использования. Этот же метод используется и при расчете прибыли для целей налогообложения, поэтому его применение удобно для компаний. Однако предприятие может использовать любой другой метод, если считает его более целесообразным. В любом случае метод и период амортизации должны быть раскрыты в финансовой отчетности.
Существуют два варианта начисления амортизационных отчислений:
1) прямое списание со счета нематериальных активов:
Д Расходы на амортизацию (Amortization expense) К Нематериальный актив (Intangible asset)
2) использование корректирующего счета:
Д Расходы на амортизацию К Накопленная амортизация (Accumulated amortization).
На Западе первый вариант наиболее распространен. Рассмотрим теперь более детально каждый вид нематериальных активов и связанные с ним учетные проблемы.
2. УЧЕТ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Патенты (Patents)
Патент — это эксклюзивное право, даваемое федеральным правительством на производство определенного продукта (product
• Intangible Assets. Opinions of the Accounting Principles Board. New York. AICPA
1970, №17.
patent) либо на использование специфического процесса или технологии (process patent). Патент дает владельцу исключительное право использовать, производить или продавать этот продукт или процесс. В США патенты выдаются Патентным бюро США (US Patent Office) на срок семнадцать лет. Если патент приобретается у изобретателя или владельца, то покупная цена становится основным элементом первоначальной стоимости. Кроме того, в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с юридическим оформлением патента, гонорары юристам, затраты по успешной защите патента и т. п. Расходы, понесенные компанией в связи с разработкой идеи, продукта или процесса, которые затем патентуются, относятся на расходы того периода, когда они возникли, 1. е. являются текущими затратами, а не капитализируются.
Первоначальная стоимость патента амортизируется либо в течение юридически закрепленного срока действия (семнадцать лет), либо в течение срока полезного использования — в зависимости от того, что короче. Срок полезного использования часто бывает меньше, поскольку действуют экономические рыночные факторы (изменение спроса, новые изобретения и т. д.). Как правило, используется метод прямолинейного списания, и сумма годовых амортизационных отчислений прямо списывается с кредита счета «Патент» в дебет счета «Расходы на амортизацию патента». Если патент становится бесполезным, а его стоимость еще не амортизирована полностью, то остаточная стоимость списывается на убыток проводкой:
Д Убытки от патента К Патент
Авторские права (Copyright)
Авторское право — эксклюзивное право, даваемое федеральным правительством владельцу (автору) произведений литературы, искусства, музыкальных произведений и т. п., а также компьютерных программ. Авторские права действительны в течение срока жизни создателя произведения плюс пятьдесят лет и дают исключительное право их владельцу (или его наследникам) на копирование, публикацию или продажу данного произведения. Авторские права не возобновляются, но могут быть переданы или проданы физическому или юридическому лицу.
Авторские права отражаются в бухгалтерском учете по стоимости приобретения, которая включает как покупную цену, так и дру-
гие понесенные затраты. Затраты компаний на разработку произведения, которое будет защищено авторским правом, отражаются как текущие расходы.
Срок амортизации авторских прав в основном памного короче юридического срока их действия. Их стоимость списывается за период, в течение которого они приносят прибыль (выгоду) владеющей ими компании. Поскольку такой период точно определить сложно, предприятия стремятся списать стоимость авторских прав за возможно более короткий срок. Например, права на публикацию популярного романа, скорее всего, будут списаны за два-четыре года.
Торговые марки и товарные знаки (Trade marks and trade (brand) names)
Торговые марки (товарные знаки) — это зарегистрированные символы, знаки, слова, предложения, которые дают владельцу право выделять или идентифицировать определенное предприятие, продукт или услугу. Право использования торговой марки или товарного знака в соответствии с законодательством принадлежит исключительно первоначальному пользователю до тех пор, пока он продолжает их использовать. В США торговые марки и товарные знаки регистрируются Патентным бюро США, которое обеспечивает их юридическую защиту в течение двадцати лет с правом неограниченного числа возобновлении. То есть компания, регистрирующая свою торговую марку или товарный знак, имеет право пользоваться ими в течение двадцати лет, а по истечении этого срока возобновлять регистрацию на двадцать лет и делать это бесконечное число раз. Таким образом, торговая марка или товарный знак фактически могут иметь неограниченный срок существования. Часто названия самих компаний (company names) играют роль торговой марки или товарного знака.
Очевидно, что рыночная стоимость торговых марок и товарных знаков может быть весьма значительной до десятков миллиардов долларов («Мальборо», «Кока-кола», «Клинекс» и др.). Однако в бухгалтерском учете в качестве первоначальной стоимости в случае приобретения выступают покупная цена и другие необходимые для приобретения затраты, а в случае самостоятельной разработки — те затраты, которые связаны с обеспечением существования и защиты торговой марки или товарного знака: гонорары юристам, регистрационные сборы, оформительские затраты, затраты на консультационные услуги и услуги по юридической защи-
те и т. п. Эта сумма, как правило, бывает незначительной и никак не отражает реальную стоимость данного актива. Более того, в США при незначительности суммы, составляющей первоначальную стоимость торговой марки (товарного знака), она может не капитализироваться, а списываться на расходы текущего периода.
Период амортизации торговых марок и товарных знаков для целей бухгалтерского учета определяется не столько сроком их полезного использования (как было сказано выше, он фактически не ограничен), сколько требованием списания за срок, не превышающий сорока лет. Однако в силу неопределенности периода полезной жизни они часто амортизируются за гораздо более короткий срок,
Лицензии, привилегии, формулы, технологам (Licenses, franchises, formulas, processes)
Вышеназванные нематериальные активы представляют собой права на эксклюзивное использование территории, формулы, технологии или дизайна.
Привилегии (франчайзы, франшизы) бывают двух типов.
Первый тип — это привилегия, предоставляемая за определенную плату владельцем — франчайзором (franchisor) — другому лицу — франшизы (franchisee) — на основе контракта и дающая последнему право продавать определенные продукты или предоставлять услуги, использовать торговые марки или товарные знаки или осуществляеть определенную деятельность, как правило, в определенном географическом регионе, пользуясь именем франчайзора. То есть франчайзор, разработав оригинальную идею или продукт, защищает их патентом, авторским правом, торговой маркой или товарным знаком, а затем продает право использования своей идеи или продукта франчайзи, который, помимо первоначальной платы, ежегодно вносит определенную сумму денег за использование такого права.
Второй тип — это право, предоставляемое предприятию правительственным или муниципальным органом и дающее ему монопольное преимущество на использование общественной собственности. Например, использование общественной земли для телефонных или электрических линий передач, использование улиц города для частного автобусного маршрута и т. п. Такие операционные права, полученные по соглашению с правительственным органом, часто называют лицензиями.
Привилегии и лицензии могут быть получены на определенный
период времени, на неопределенный период времени или в постоянное пользование. Первоначальная стоимость для этих видов нематериальных активов определяется величиной затрат на приобретение таких эксклюзивных прав: затраты на юридические услуги, различные установленные сборы, предварительная единовременная оплата и т. д. Ежегодные платежи, осуществляемые франчайзи, согласно соглашению о предоставлении привилегии, являются для него расходами текущего периода и не капитализируются.
Период амортизации для привилегий и лицензий с ограниченным сроком действия равен этому сроку, для привилегий и лицензий с неограниченным сроком действия или полученных в постоянное пользование определяется исходя из «реализуемого периода», который не должен превышать сорока лет.
Права на использование «формул» и технологий учитываются аналогично.
Организационные расходы (Organization costs)
Организационные расходы это расходы, понесенные в процессе формирования компании: затраты по выпуску акций и облигации, расходы на юридические услуги, государственные сборы, расходы по продвижению на рынок и т. п. Они отражаются на одноименном счете и появляются как актив в балансе, поскольку выгоды от этих расходов для компании будут проявляться в будущем. Период их амортизации определяется компанией, но не должен превышать (в США) сорока лет. Как правило, они списываются за пять-десять лет, поскольку считается, что наибольшую выгоду от понесенных организационных расходов предприятие получает именно в этот период. Кроме того, согласно американскому налоговому законодательству, эти расходы должны быть списаны за пять лет. Поэтому по причине удобства этот же срок используется и для учетных целей.
Гудвилл (Goodwill)
Гудвилл, или репутация фирмы в широком смысле слова, является одним из самых сложных и противоречиво трактуемых нематериальных активов. Гудвилл — это преимущества, которые получает покупатель при покупке уже существующей и действующей компании по сравнению с организацией самостоятельной новой фирмы. Эти преимущества могут быть связаны с наличием постоянной клиентуры, выгодным географическим расположением, вы-
сококвалифицированной управленческой командой, хорошо поставленной системой сбыта, с секретной технологией или «формулой», налоговыми льготами, благоприятными кредитными условиями и т. д. Таким образом, источник гудвилл — это все положительные моменты, присущие данному конкретному предприятию;
гудвилл не может быть отделена от него.
Гудвилл возникает в момент продажи*, появляется только в бухгалтерских записях покупателя и определяется как разница между покупной ценой (стоимостью предприятия в целом) и суммой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности. Отметим особо два момента. Первый: при суммировании стоимостей отдельных активов берется не учетная, а рыночная их стоимость. Второй: берется сумма чистых активов, т. е. всех активов за вычетом обязательств (всего активов минус всего обязательств).
Неприобре генная или «наследственная» гудвилл, как правило, вообще не отражается в бухгалтерском учете, поскольку не существует события, которое позволило бы оценить стоимость компании в целом.
Оценка первоначальной стоимости гудвилл, по которой она будет отражаться в бухгалтерских записях покупателя, является проблемой, которая решается различными методами. Рассмотрим некоторые из методов, используемых для оценки гудвилл. В целом следует отметить, что общей унифицированной практики для расчета первоначальной ст оимости гудвилл не существует, и считается, что метод, используемый в конкретной сделке, является наилучшим.
Основные подходы к расчету первоначальной стоимости гудвилл следующие:
1) Метод общей оценки (master valuation approach). Это метод прямого расчета гудвилл как разницы между покупной ценой и суммой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности. Такой метод используется, когда известны рыночные цены всех активов и обязательств фирмы. Они могут быть получены в результате специально проведенной (для целей покупки) аудиторской оценки, независимой экспертной оценки или каким-либо иным способом. Как правило, разница между учетной ценой и рыночной стоимостью бывает существенной для запасов (если используется метод ЛИФО) и для долгосрочных активов.
Если рыночную стоимость отдельных активов определить сложно, то используются другие подходы.
2) Метод дополнительной «зарабатывающей» способности, или метод дополнительной прибыли (excess earning power). Этот метод оценки базируется на превышении нормы прибыли, которую может заработать данная компания, над среднеотраслевой нормой прибыли. Норма прибыли равна частному от деления чистой прибыли на величину чистых активов.
Пример
Стоимость чистых активов* компании А равна 10 000 000$, среднсот-раслевая норма прибыли 10%, или 0,1. Тогда среднеотраслевая чистая прибыль равна: 10 000 000$ x 0,1 = I 000 000$. Если реальная среднегодовая чистая прибыль (например, за последние пять лет) компании А равна 1 200 000$, то соответственно превышение чистой прибыли компании А над среднеотраслевой составит: 1 200 000 — 1 000 000 = 200 000$. Гудвилл в этом случае составляет 200 000$ x n, где n — некоторое число, согласованное между продавцом и покупателем, которое характеризует предполагаемое количество лет, в течение которых прибыль будет превышать среднеот-раслевую. Как правило, оно варьируется от двух до четырех лет. Если это число 4, то гудвилл в нашем примере равна: 200 000$ x x 4 = 800 000$. Такой метод иногда выделяют отдельно и называют методом количества лет.
Другой метод расчета гудвилл исходя из превышения нормы прибыли — это капитализация ожидаемого превышения чистой прибыли над среднеотраслевой прибылью по среднеотраслевой норме прибыли. В нашем примере гудвилл, рассчитанная этим методом, равна:
Превышение чистой прибыли 200 000$ ————————————————————— — ————— = 2 000 000$
Среднеотраслевая норма прибыли 0,1
Теоретически зто наиболее правильный метод расчета гудвилл, поскольку он показывает, сколько долларов дополнительно компании необходимо инвестировать, чтобы заработать на 200 000$ больше, чем среднеотраслевая прибыль.
Кроме трудностей, возникающих при оценке первоначальной стоимости гудвилл, существуют проблемы учета этого вида нематериальных активов.
Можно выделить четыре основных способа списания гудвилл.
1. Учитывается как актив и амортизируется в течение полезного срока использования.
Такой подход применяется, например, в США, он установлен также директивами ЕС. Период списания ограничен сроком сорок лет (США)* и пять лет (ЕС). Считается, что при данном подходе соблюдается принцип соответствия доходов и расходов периода, поскольку расходы на приобретение гудвилл сопоставляются с доходами, которые она приносит в последующие годы. Кроме того, поскольку на нее затрачены деньги и она может быть продана, то логична трактовка гудвилл как актива.
2. Немедленно списывается при приобретении за счет собственного капитала или прибыли.
Такой подход разрешен в Великобритании (наряду с предыдущим). Считается, что, согласно принципу осмотрительности, гудвилл не может считаться активом, так как находится вне контроля менеджмента, при ликвидации компании она ничего не стоит, а период полезной жизни определить практически невозможно.
3. Учитывается как «постоянный» актив, не амортизируется, списывается лишь при очевидной и существенной потере стоимости.
Считается, что приобретенная гудвилл не теряет стоимости, поскольку при нормальном управлении деятельность предприятия должна поддерживаться на соответствующем уровне. Ликвидационная стоимость гудвилл (при следующей продаже) соответственно будет равна ее первоначальной стоимости, а следовательно, база для расчета амортизации отсутствует. Кроме того, расходы по поддержанию бизнеса в хорошем состоянии уже отнесены на издержки, и если гудвилл будет амортизироваться, то это приведет к двойному счету.
4. Учитывается как «висящий» дебет (контрсчет) к собственному капиталу.
Считается, что гудвилл не является активом в обычном смысле, не имеет объективной стоимости, и такой подход позволяет, с одной стороны, отразить ее специфику, а с другой — дает возможность пользователю самостоятельно трактовать понятие «гудвилл».
Таким образом, единообразного подхода к учету и списанию стоимости гудвилл не выработано. Каждый из вышеперечисленных методов имеет свои плюсы и минусы, и применение того или иного метода регламентируется национальными стандартами учета.
* Хотя на практике этот период намного короче.
Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки — НИОКР (Research and Development Costs — R&D)
Затраты на НИОКР как объект бухгалтерского учета также представляют собой сложную проблему, подходы к решению которой варьируются.
Под затратами на НИОКР подразумеваются затраты на проведение двух видов деятельности: исследований и разработок.
Исследования (Researches) — оригинальные спланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных и технических знаний, которые, возможно, будут полезны при разработке новых продуктов, услуг и т. д. Исследования бывают базовые (не ориентированные изначально на получение каких-либо практических результатов) и прикладные (направленные на получение определенного практического результата).
Разработки (Developments) — применение полученных результатов исследований или существующих знаний и опыта для производства новых или качественно улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, технологий, систем или услуг до начала их коммерческого производства.
Существуют два возможных подхода к отражению затрат на НИОКР в бухгалтерском учете:
1) отнесение их на затраты текущего периода;
2) капитализация их в качестве нематериальных активов с последующей амортизацией в течение периода полезного использования.
Рассмотрим варианты учета таких затрат, предлагаемые международными стандартами, английскими стандартами и американскими учетными стандартами.
/. Международные стандарты.
Международный бухгалтерский стандарт № 9 определяет состав затрат на НИОКР, порядок их списания и информацию, которая должна быть отражена в финансовой отчетности относительно этих затрат.
К затратам на НИОКР относятся:
а) затраты на оплату труда;
б) стоимость потребленных материалов и услуг;
в) износ оборудования и других основных средств*;
* Пункты (а) — (в) связаны с проведением исследований и разработок.
т) накладные расходы, которые относятся на проводимые исследования и разработки;
д) другие расходы, которые относятся к проводимым исследованиям и разработкам, например амортизация патентов и лицензий.
Расходы, произведенные в целях поддержания производства (или продвижения на рынок) уже существующих продуктов, не включаются в затраты на НИОКР.
Затраты на исследование рынка, проводимые до начала коммерческого производства продукта, считаются аналогичными затратам на разработки и учитываются в соответствии с принципами, применяемыми к затратам на НИОКР.
Величина затрат на НИОКР должна быть отнесена на расходы того периода, когда они возникли, т. е. они списываются на текущие расходы. Исключение составляют затраты на разработки*, которые могут быть отложены на будущие периоды, г. е. капитализированы как нематериальный актив и амортизированы впоследствии. Для того чтобы затраты на разработки учитывались как актив, необходимо выполнение всех пяти нижеперечисленных критериев:
1) проект (или продукт) четко определен, и соответствующие расходы могут быть выделены отдельно;
2) продемонстрирована техническая осуществимость проекта (продукта);
3) наличие намерения руководства фирмы производить и продавать или использовать проект (продукт);
4) достаточное свидетельство о наличии будущего рынка для реализации продукта (проекта) или полезности продукта для внутренних нужд предприятия;
5) наличие или доступность ресурсов для завершения проекта или производства и продвижения на рынок продукта.
Сумма откладываемых (капитализируемых) расходов по проекту (продукту) ограничена величиной, которая вместе с будущими затратами на разработку этого проекта и соответствующими расходами на производство и сбыт, как предполагается, будет покрыта соответствующей будущей выручкой.
Период амортизации таких активов определяется периодом предполагаемого или фактического использования или продажи проекта (продукта). Отложенные затраты на разработки пересматриваются каждый учетный период на предмет соответствия выше-
перечисленным критериям. Если они не выполняются, то затраты списываются на расходы немедленно.
В финансовой отчетности должны быть отражены:
— общая сумма затрат на НИОКР;
— сумма амортизации отложенных затрат на разработки, относимая на расходы данного периода;
— несамортизированная величина отложенных затрат на разработки;
— метод амортизации.
2. Английские стандарты.
В английской практике учет затрат на НИОКР регулируется Положением о стандартной практике учета № 13 (SSAP № 13). Подход к учету таких затрат аналогичен международному. Несколько подробнее определены критерии, в соответствии с которыми затраты на разработки могут быть отложены. Например, перечислены факторы, принимаемые во внимание при оценке «продаваемос-ти» продукта:
— условия рынка, включая продукты-конкуренты;
— общественное мнение;
— требования законодательства.
•
3. Американские стандарты.
В США учет затрат на НИОКР регулирует Положение о стандартах финансового учета № 2. Американский подход отличается от изложенных выше. Согласно принятым правилам, все затраты на НИОКР относятся на расходы того периода, когда они были произведены. Понятия «исследования» и «разработки» определены более подробно и детально. Затраты на исследование рынка нс относятся к затратам на разработки. Приведены примеры (в форме списка) видов деятельности, затраты на которые включаются в затраты на НИОКР, и видов деятельности, затраты на которые не включаются, хотя и похожи на них. Например, затраты на лабораторные исследования, направленные на получение новых знаний, включаются в затраты на НИОКР; затраты на периодические изменения дизайна уже существующих продуктов не включаются.
Требование списания затрат на НИОКР в текущем порядке, однако, также имеет исключения. Принята следующая учетная трактовка для различных видов затрат, связанных с исследованиями и разработками*.
* Затраты на исследования списываются на текущие расходы без исключений.
* Kicso D. Е., Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-th cd. 1992, p. 608. 12-4008
1) Материалы, оборудование и другие основные средства — списываются на расходы, за исключением случаев, когда они могут быть использованы в будущем в других исследовательских проектах или где-либо еще. В таких случаях они учитываются как запасы и списываются по мере потребления или капитализируются с последующим начислением износа (при начислении износа дебетуется счет «Расходы на НИОКР», а не «Расходы на износ»).
2) Расходы на персонал — списываются как расходы текущего периода.
3) Приобретенные нематериальные активы — списываются как текущие расходы, за исключением случаев, когда они могут быть использованы в будущем в других исследовательских проектах или где-либо еще. В таких ситуациях они капитализируются и амортизируются.
4) Услуги, получаемые по контракту, — списываются на расходы текущего периода.
5) Косвенные расходы — относятся в доле (согласно принятой базе распределения) на затраты на НИОКР, за исключением общих и административных расходов.
Интересен подход американских бухгалтеров к учету таких расходов, как затраты на компьютерное программное обеспечение (computer software costs).
Программное обеспечение может быть либо приобретено, либо разработано самой компанией и предназначено для внешнего использования (на продажу) или для внутренних целей. Затраты на такое обеспечение достигают значительных сумм (сотни миллионов долларов), поэтому решение вопроса о том, как их учитывать (капитализировать или отражать как расходы текущего периода), может существенно изменить цифру чистой прибыли компании. В США с 1985 года действует стандарт № 86, касающийся программного обеспечения, предназначенного на продажу. Согласно этому стандарту, затраты на создание программного обеспечения учитываются так же, как затраты на НИОКР (т. е. как затраты того периода, в котором они возникли), пока не существует технологической осуществимости (technological feasibility) такого программного продукта. Технологическая осуществимость возникает, когда завершен детальный дизайн программы и существует рабочая модель. Начиная с момента появления технологической осущестримости все последующие расходы капитализируются и затем амортизируются*.
• Kirao D. Е.. Wcygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992, p. 614.
Если компьютерное программное обеспечение покупается и существуют другие потенциальные пользователи, то затраты на его приобретение могут быть капитализированы и амортизированы в последующие периоды.
Если компьютерное программное обеспечение разрабатывается (создается) для внутренних целей, то затраты на его разработку, как правило, относятся на расходы текущего периода. Однако не существует учетного стандарта, регулирующего этот вид затрат.
Отложенные расходы (Deferred charges)
К отложенным расходам, как правило, относят уже понесенные расходы, эффект от которых, однако, будет получен в будущем, или
расходы, которые должны быть распределены на будущие периоды.
В качестве статей отложенных расходов могут выступать некоторые виды нематериальных активов:
— организационные расходы по изменению месторасположения предприятия;
— расходы, необходимые при учреждении предприятия, и т. п. Кроме того, отложенные расходы включают «долгосрочную предоплату», например страховку, выплаченную авансом на несколько лет вперед, отложенные налоги и т. п.
Часто западные бухгалтеры считают, что появление этих расходов в балансе отдельно лишено смысла, поскольку не ясны принципы их выделения, так как все долгосрочные активы, которые изнашиваются и амортизируются, по сути являются отложенными расходами. Обычно в эту статью объединяются небольшие по величине (существенности) элементы, поэтому ее иногда называют «свалкой» или «кучей хлама».
Таким образом, мы рассмотрели виды нематериальных активов и порядок их учета па Западе.
В российской учетной практике понятие нематериальных активов появилось сравнительно недавно, в 1987 году, когда было разрешено создавать совместные предприятия. К настоящему времени это понятие существенно обогатилось и расширилось в основном за счет использования западного опыта. Однако следует отметить, что достаточной четкости и определенности элементов, включаемых в статью «Нематериальные активы», и проработанное™ их учетной трактовки нет до сих нор. Особенно это касается затрат на НИОКР и гудвилл, которую часто переводят как «цена фирмы» и
12′
определяют как разницу между покупной ценой и балансовой стоимостью имущества фирмы, что абсолютно неверно (надеемся, что читатель самостоятельно сможет определить три ошибки в этом утверждении*).
Начиная со следующего раздела мы переходим к рассмотрению пассива баланса западных компаний.
i.8. УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
В этом и последующих разделах мы будем рассматривать пассив баланса: краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства и собственный капитал компании.
Обязательства представляют собой юридически регламентированные обязанности компании по выплате денег или предоставлению товаров, работ, услуг, возникшие в результате прошлых событий.
Международные стандарты определяют обязательства «как существующие в результате прошлых событий настоящие обязательства предприятия, удовлетворение которых предполагает отток ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды»**.
В США принято аналогичное определение: «возможные в будущем уменьшения экономических выгод, возникающие из существующих обязательств компании по передаче активов или предоставлению услуг другим экономическим субъектам в будущем, в результате прошлых операций или событий»***.
Такая трактовка отличается от принятого в России подхода к обязательствам как источникам средств.
В целом обязательства делятся на краткосрочные (current liabilities) и долгосрочные (long-term liabilities) и, как правило, отражаются последовательно в балансе. В международных стандартах вопросы, связанные с учетом и отражением в отчетности кратко-
» Ответ:
Неправильно Правильно
«цена фирмы» разница между ценой фирмы и суммой рыночных
стоимостей чистых активов в отдельности «балансовая стоимость» «рыночные стоимости» «имущество» «чистые активы в отдельности»
** Framework for the Preparation and Presentation оГ Financial statements //IASC. ]99й,р.54.
«• Statement of Financial Accounting Coccpt-s Ms 6 // FASB. 1980.
срочных обязательств, затрагиваются стандартами № 13 «Представление (отражение) текущих активов и текущих (краткосрочных) обязательств» («Presentation of Current Assets and Current Liabilities») и № 10 «Непредвиденные события и события, происходящие после даты составления баланса» («Contingencies and Events Occuring After the Balance Sheet Date»). Бвроиейские директивы не специфицируют трактовку краткосрочных обязательств.
В различных странах обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные, согласно несколько различным критериям. В одних странах критерием деления является ликвидность, а обязательства считаются долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока погашения. Краткосрочные обязательства — это обязательства, которые должны быть погашены в течение одного года. Такое деление характерно, например, для Великобритании. Согласно иной точке зрения, акцент делается на «обращаемость» (circulation) обязательств, и краткосрочными считаются обязательства, которые погашаются в течение операционного цикла. Поэтому на практике выработано следующее правило: краткосрочными считаются обязательства, которые будут оплачены или ликвидированы в течение одного года (с даты составления годового баланса) или операционного цикла в зависимости от того, что продолжительнее. Такой подход принят, в частности, в США.
Краткосрочные обязательства погашаются в результате использования текущих (оборотных) активов либо за счет образования новых краткосрочных обязательств.
Теоретически краткосрочные обязательства должны отражаться в учете и отчетное™ по приведенной (дисконтированной) стоимости будущих оттоков денежных средств, необходимых для их погашения. Однако на практике они отражаются по полной стоимости погашения — сумме, которая будет выплачена при ликвидации обязательства. Такое допущение делается в силу короткого периода существования этих обязательств, что приводит к несущественной разнице в вышеназванных двух оценках.
Краткосрочные обязательства обычно делятся на две группы:
1) детерминированные, или четко определенные обязательства (detenninable liabilities);
2) возможные, или непредвиденные, условные потенциальные обязательства (contingent liabilities).
Иногда в составе второй группы выделяют оценочные обязательства (estimated liabilities).
Рассмотрим подробно каждую из этих групп*.
ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (DETERMINABLE LIABILITIES)
К данному типу краткосрочных обязательств относятся обязательства, которые точно могут быть определены как с точки зрения существования (обусловлены контрактом или законодательными требованиями), так и с точки зрения величины (сумма четко оговорена). Это счета к оплате, векселя к оплате, дивиденды к выплате, авансы и возвратные депозиты, налоги к выплате, начисленные обязательства, возникающие из признания расходов, часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой истекает в течение года, и т. д.
В Великобритании отдельно выделяются обеспеченные займы (debenture loans), займы у банков и овердрафты (bank loans and overdrafts), сумма задолженности перед компаниями группы и компаниями, где есть доля участия в капитале, а также некоторые другие статьи.
Ниже представлены основные виды детерминированных краткосрочных обязательств.
1. Счета к оплате (Accounts Payable).
Счета к оплате (кредиторская задолженность по счетам, торговые счета к оплате) представляют собой задолженность компании за товары, работы, услуги, полученные в результате приобретения по открытому счету. Этот вид задолженности возникает в реупьтате враомйго лага между получением товаров (точнее, переходом права собственности) и их оплатой. Как правило, определение величины кредиторской задолженности по счетам не представляет проблемы, так как сумма специфицирована в счете. Некоторую сложность представляет собой учет скидок за оплату в срок, однако методы учета этих скидок (валовой и чистый) были рассмотрены, когда шел разговор об учете материально-производственных запасов.
2. Векселя к оплате (Notes Payable, Short-term Notes Payable) Существует два вида краткосрочных векселей к оплате:
1) торговые векселя к оплате (trade notes payable);
* В основном мы будет рассматривать правила учета, принятые в США, поскольку они достаточно детализированы и могут служить исходной базой для дальнейших исследований и сравнений.
2) нетор) овые векселя к оплате или векселя краткосрочного займа (non-trade notes payable, short-term loan notes);
Векселя могут быть обеспеченные* (secured) и необеспеченные (unsecured), с выделением процентов (interest bearing) — процентные векселя и без выделения процентов (non-interest bearing) —дисконтные векселя.
Торговые векселя к оплате возникают при покупке основных средств, товаров, работ и услуг, когда задолженность перед продавцом оформляется обыкновенным векселем (promissory note). Величина такой задолженности обычно определяется номинальной суммой векселя (face value). Проценты, если они выделены, отражаются как самостоятельный вид краткосрочной задолженности. Векселя краткосрочного займа представляют собой обязательства, возникающие при денежных займах, перед банками или другими кредитными учреждениями. Они также обычно отражаются в отчетности по номинальной сумме векселя с отдельным отражением задолженности по накопленным процентам, если они выделены в векселе.
Учет вышеназванных векселей различается в зависимости от того, является ли вексель процентным, т. е. проценты выделены отдельно (заемщик получает сумму денег (principal amount), равную номинальной сумме векселя (face value), и обязуется заплатить ее и указанные проценты), или дисконтным, когда проценты отдельно не выделяются (заемщик получает сумму меньшую, чем номинальная сумма векселя, и обязуется заплатить номинальную сумму). Рассмотрим на примере порядок учета таких векселей.
Пример учета процентного векселя
Предположим, что 1 октября 1996 года компания А заняла 1000$ под 12%-ный вексель на один год с уплатой процентов в момент погашения. Соответственно номинальная сумма векселя равна 1000$ и эквивалентна сумме денег, получаемой компанией А. В бухгалтерском учете эта операция отражается проводкой (в долл. США):
1 октября
Д Денежные средства 1000 К Краткосрочные векселя к оплате 1000 (процентные)
31 декабря 1996 года, хотя никаких процентов не выплачивается, делается корректирующая проводка на сумму начисленных процентов к выплате, приходящуюся на этот год и являющуюся расходами этого года:
* Информация об обеспеченных векселях должна быть раскрыта в примечаниях (пояснениях) к отчетности (notes).
31 декабря Д Расходы по выплате процентов 30
(Interest expenses) 1000 х 12% к 3/12
К Проценты к выплате 30
(Interest payable)
В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:
в балансе — два вида краткосрочных обязательств:
Краткосрочные векселя к оплате
(процентные) 1000
Проценты к выплате 30
в отчете о прибылях и убытках:
Расходы по выплате процентов 30
30 сентября 1997 года при погашении номинальной суммы векселя и процентов будет сделана проводка:
30 сентября
Д Проценты к выплате 30
Д Расходы по выплате процентов 90
(1000 х 12% х 9/12) Д Краткосрочные векселя к оплате 1000
(процентные)
К Денежные средства ИЗО
Пример учета дисконтного векселя
Предположим, что 1 октября 1996 года компания А заняла 1000$ на один год и выписала дисконтный вексель на 1120$. Соответственно сумма, получаемая компанией А, — 1000$, а номинальная сумма векселя —1120$.
Существует два метода отражения в учете такого векселя: чистый (net basis) и валовой (gross basis).
а) Чистый метод.
1 октября 1996 года отражается текущая (приведенная) стоимость векселя (present value)*, равная сумме денег, полученной компанией:
• Согласно одним источникам (Wclsch G. A., Zlatkovich С. F. Intermediate Accounting, 8-th ed. 1989, р. 610), сумма денег, получаемая векселедателем, рассчитывается как приведенная стоимость номинала: согласно другим источникам (Needles В. Е., Anderson H. R„ Caldwcll F. С. Principles of Accounting, 3-rd ed. 1987, p. 415). она рассчитывается как сумма, получаемая в результате дисконтирования (см. раздел «Дебиторская задолженность, векселя к получению»). В нашем примере приведенная стоимость 1120$ равна 1000$ при ставке 12%: 1000 = 1120/12. При этой же ставке сумма, получаемая в результате дисконтирования, равна 985,6$: 985,6 = — i f( _ 11 fc v n 1 •)
1 октября
Д Денежные средства 1000
К Краткосрочные векселя к оплате 1000 (дисконтные)
31 декабря 1996 года делается корректирующая проводка на сумму начисленных процентов*, приходящуюся на этот год:
31 декабря Д Расходы по выплате процентов 30
(1000 х 12% х 3/12)
К Краткосрочные векселя к оплате 30
(дисконтные)
В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:
в балансе:
Краткосрочные векселя к оплате 1030 (дисконтные) (1000 + 30)
в отчете о прибылях и убытках:
Расходы по выплате процентов 30
30 сентября 1997 года погашение векселя будет отражаться проводками:
30 сентября Д Расходы по выплате процентов 90
(1000 х 12% х 9/12)
К Краткосрочные векселя к оплате 90
(дисконтные) Д Краткосрочные векселя к оплате 1120
(дисконтные)
К Денежные средства 1120
6) Валовой метод.
1 октября 1996 года отражается номинальная сумма дисконтного векселя с появлением контр-пассивного счета дисконта:
1 октября
Д Денежные средства 1000
Д Дисконт по векселям к оплате 120
(Discount on notes payable) К Краткосрочные векселя к оплате 1120
* Проценты нс выделяются, но очевидно, что дисконтный вексель на 1120$ можно представить как процентный вексель на 1000$ под 12% годовых.
31 декабря 1996года делается корректирующая проводка на сумму процентов, приходящуюся на этот год:
31 декабря
Д Расходы по выплате процентов 30
(120х3/12)
К Дисконт по векселям к оплате 30
В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:
в балансе:
Краткосрочные векселя к оплате 1120
минус Дисконт по векселям к оплате» (90) (120—30)
в отчете о прибылях и убытках:
Расходы по выплате процентов 30
Таким образом, сумма краткосрочных векселей к оплате корректируется на величину дисконта.
30 сентября 1997 года погашение номинальной суммы векселя будет отражаться проводкой:
30 сентября Д Расходы по выплате процентов 90
(120х9/12)
Д Краткосрочные векселя к оплате 1120 К Дисконт по векселям к оплате 90 К Денежные средства 1120
На практике второй метод более распространен.
3. Часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой истекает в течение года с даты составления баланса (current maturities of long-term debt).
Часть долгосрочной дебиторской задолженности, срок оплаты которой наступает в текущем году (в течение последующих 12 месяцев с даты составления годового баланса), также отражается как краткосрочные обязательства, поскольку она будет погашаться за счет текущих (оборотных) активов. Как правило, в отчетности задолженность представляется следующим образом (цифры условные):
в разделе краткосрочных обязательств:
Погашение долгосрочной задолженности в течение года . 1000
в разделе долгосрочных обязательств:
Долгосрочная задолженность 3000
Погашение долгосрочной задолженности (1000) в течение года
Итого долгосрочная задолженность 2000
В американской практике часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой наступает в текущем году, не будет отражаться как краткосрочная, если она будет:
а) погашаться за счет активов, специально зарезервированных на эти цели и не являющихся оборотными;
б)рефинансирована;
в) конвертирована в акции.
Особый интерес представляет принцип рефинансирования. В случае рефинансирования не только часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой истекает в текущем году, будет показываться как долгосрочная, но и собственно краткосрочная задолженность будет показываться в разделе долгосрочных обязательств. Поскольку переведение краткосрочной задолженности в долгосрочную улучшает показатели ликвидности компании, существуют определенные критерии, только при выполнении которых считается, что долг будет рефинансироваться и переводиться в раздел долгосрочной задолженности*.
Таких критериев два:
1) компания должна иметь намерение рефинансировать краткосрочное обязательство на долгосрочной основе;
2) компания должна продемонстрировать способность рефинансировать задолженность:
а) либо начав действительное рефинансирование до даты выпуска финансовой отчетности;
б) либо путем заключения соглашения о рефинансировании, которое определяет процесс рефинансирования и его условия.
При переводе краткосрочных обязательств в раздел долгосрочных информация, касающаяся такой задолженности, обязательно
В США эти критерии определены Положением о стандартах финансового учета № б «Классификация краткосрочных обязательств, которые ожидается рефинансировать».
должна быть расшифрована в пояснениях (примечаниях) к финансовой отчетности с общим описанием соглашения о рефинансировании и указанием его условии.
Отметим, что, если краткосрочную задолженность предполагается рефинансировать путем выпуска акции, она также будет отражаться как долгосрочные обязательства, а не в разделе собственного капитала, поскольку на дату составления баланса она является задолженностью.
Как краткосрочные обязательства показывается задолженность, оплачиваемая (которая должна быть оплачена) по требованию кредитора (due on demand; callable by the creditor), и задолженность, которая будет оплачена по требованию кредитора (will be due on demand) [согласно условиям соглашения о займе] в течение одного года с даты составления отчетности (операционного цикла, если он продолжительнее), даже если ликвидация такой задолженности в течение этого периода не ожидается. Кроме того, как краткосрочная должна отражаться долгосрочная задолженность, оплачиваемая или которая будет оплачена по требованию кредитора, в силу нарушения условий займа*.
Согласно международным стандартам, в краткосрочные обязательства включается задолженность, оплачиваемая по требованию кредитора в соответствии с соглашением о займе. Однако если с кредитором согласована схема выплаты, заем может быть классифицирован в соответствии с этой схемой независимо от права кредитора требовать оплату в любое время.
Часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой наступает в течение года, включается в краткосрочные обязательства, за исключением случаев рефинансирования (если существует «достаточная уверенность», что предприятие сможет это сделать) и использования нетекущих (нсоборотных) активов для погашения такой задолженности. В этих случаях информация должна быть раскрыта в пояснениях к финансовой отчетности.
4. Дивиденды к выплате (Dividends Payable).
Дивиденды акционерам могут быть выплачены деньгами (cash dividends), имуществом (property dividends) и новыми акциями (stock dividends). Дивиденды в виде денег или имущества — это сумма, которую компания должна выплатить своим акционерам в соответствии с решением совета директоров. Таким образом, с момента объявления дивидендов акционеры становятся кредиторами ком-
* В США специфические правила рсклассификации такой задолженности определяются стандартом № 78.
пании на величину объявленных дивидендов. Поскольку дивиденды должны быть выплачены в течение года с момента объявления, этот вид обязательств компании классифицируется как краткосрочные.
Дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям (cumulative preferred stock), которые начислены, но не объявлены (dividends in arrears), не являются обязательством компании, гак как не существует решения совета директоров. Информация о таких дивидендах либо раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности, либо показывается справочно в разделе собственного капитала.
Дивиденды в форме акций также не показываются как обязательство, а отражаются в разделе собственного капитала, поскольку представляют собой «перевод» нераспределенной накопленной чистой прибыли в дополнительный капитал и не требуют использования активов.
Существует такая специфическая форма дивидендов, как «скрип «-дивиденды (scrip dividends, liability dividends), распространенная, в частности, в США. Это дивиденды, которые выдаются в форме векселей обычно в случаях, когда компания испытывает недостаток денежных средств, но имеет достаточное количество нераспределенной чистой прибыли. Акционер, получивший такие дивиденды, может либо ждать до наступления даты платежа, либо дисконтировать вексель в финансовой организации и получить деньги немедленно. «Скрип»-дивиденды отражаются как краткосрочные обязательства компании. Срок их выплаты обычно специфицирован, а проценты по таким векселям начисляются за период с даты объявления дивидендов до даты выплаты.
В бухгалтерском учете выпуск «скрип»-дивидендов отражается проводками:
1) на дату объявления:
Д Накопленная нераспределенная На сумму объявленных
чистая прибыль (Retained Earnings) дивидендов К «СкригГ-дивиденды и выплате
(векселя к выплате акционерам)
2) на дату погашения
Д «Скрип»-дивиденды к выплате На сумму’объявленных
дивидендов К Денежные средства
Д Расходы на выплату процентов’ На сумму процентов К Денежные средства
* Поскольку проценты выплачиваются не за счет чистой прибыли, дебетуется счет расходов.
5. Возвратные депозиты (Returnable Deposits) и авансы (Advances).
Этот вид краткосрочных обязательств возникает, когда компания получает денежные депозиты от своих покупателей или работников. От покупателей компания может получить денежный депозит в качестве гарантии выполнения контракта или предоставления услуги или в качестве гарантии оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем. Например, при принятии заказа требуется авансовый платеж как гарантия покрытия убытков, если заказ будет аннулирован. Телефонные компании часто требуют депозитного вклада при установке телефона. Депозит может быть получен от покупателя как гарантия на случаи возможной порчи или невозврата имущества, переданного покупателю. Компания может потребовать депозит от работника при передаче ему имущества компании как гарантию возврата, например, ключей за членство в клубе и т. п. Возвратность депозита означает, что он возвращается выдавшему его при завершении сделки.
Такие авансовые платежи ведут к возникновению обязательств у компании, их получившей, до завершения операции.
В бухгалтерском учете они отражаются проводкой:
Д Денежные средства К Обязательства по депозитам
Эти обязательства можно классифицировать как краткосрочные или долгосрочные в зависимости от периода времени между датой получения депозита и датой завершения отношений, определяемых депозитом. Если на такие авансы или депозиты начисляются по условиям контракта проценты, то в конце периода делается соответствующая корректирующая запись по начислению процентов и включению их в расходы.
6. Доходы будущих периодов (отложенные расходы) (Deferred Revenue, Unearned Revenue)*
В случае, когда компания получает денежные средства авансом за будущее предоставление товаров или услуг, у нес возникает обязательство, имеющее форму дохода будущего периода (т. е. деньги уже получены, а доход еще не заработан). В этом случае дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет соответствующего вида будущих доходов, т. е. обязательств. Примерами таких доходов могут служить: арендная плата, полученная авансом; продукция, оплаченная авансом; абонементные книжки, талоны, подписки,
* Дословный перевод; незаработанный доход.
специфические сертификаты; плата за образование, полученная авансом, и т. д. Соответственно, когда доход реально заработан (выполнен принцип признания дохода), счет доходов будущих периодов дебетуется, что уменьшает обязательство компании, а счет соответствующего реального дохода кредитуется, что увеличивает доходы данного периода.
Рассмотрим следующий пример (эти вопросы уже были разобраны, когда речь шла о корректирующих проводках; здесь мы их повторим для наглядности).
Пример. 1 ноября 1996 года компания А получает арендную плату за шесть месяцев — 1200$. Эта операция оформляется проводкой (в долл. США):
1 ноября
Д Денежные средства — 1200
К Доходы от аренды, полученные авансом 1200
31 декабря 1996 года делается корректирующая проводка, отражающая часть дохода, относящуюся к данному отчетному периоду:
31 декабря
Д Доходы от аренды, полученные авансом 400
(1200х2/6) К Доходы от аренды 400
В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:
в балансе — статья обязательств:
Доходы от аренды, полученные авансом 800
в отчете о прибылях и убытках — статья доходов:
Доходы от аренды 400
31 марта 1997 года будет отражена оставшаяся часть дохода:
31 марта
Д Доходы от аренды, полученные авансом 800
(1200х4/6) К Доходы от аренды 800
Следует отметить, что компания может несколько по-иному отразить эту операцию по счетам, хотя в отчетности будет представлена та же информация.
1 ноября
Д Денежный средства 1200
К Доходы от аренды 1200
31 декабря
Д Доходы от аренды 800
К Доходы от аренды, полученные авансом 800
(1200х4/6) 31 марта
Д Доходы от аренды, полученные авансом 800
К Доходы от аренды 800
7. Начисленные обязательства (Accrued Liabilities).
Начисленные обязательства иногда называют начисленными расходами, так как они возникают при условии, что расход уже понесен, но не оплачен. Соответственно дебетуется счет расходов, а кредитуется счет обязательств. Такие расходы и обязательства начисляются корректирующими проводками в последний день отчетного периода, С одним из видов начисленных обязательств мы уже сталкивались, когда говорили о начисленных процентах по векселям. В целом ста’тья «Начисленные проценты» или «Проценты к выплате» объединяет все начисленные, но не выплаченные в отчетном периоде проценты по векселям, облигациям, в том числе долгосрочным, если проценты выплачиваются несколько раз в год, и по другим финансовым обязательствам компании.
К начисленным обязательствам относится начисленная, но невыплаченная заработная плата (см. учетный цикл, корректирующие проводки), обязательства по оплате отпусков, по выплате бонусов и т.д.
8. Налоги к выплате (Taxes Payable).
В эту статью включаются все виды налогов, которые должна была заплатить, но еще не заплатила компания, в том числе и налоги, которые она удерживает со своих работников. В отчетности они могут показываться одной строкой или отдельно по видам налогов. В силу различных налоговых систем и порядка сбора тех или иных налогов достаточно сложно описать «унифицированный» механизм их учета. Однако в общем виде проводка по начислению задолженности по налогам следующая:
Д Расходы на выплату налога К Налоги к выплате
Налоги, удерживаемые с работников, а также другие обязатель
ные и добровольные удержания из заработной платы, например по пенсионному плану, страхованию и т. д., включаются в расходы на оплату труда:
Д Расходы на выплату заработной платы К Налоги с работника к выплате К Другие удержания к выплате К Заработная плата к выплате (К Денежные средства)
Налоги, связанные с заработной платой, выплачиваемые работодателем, отражаются по дебету счета «Расходы по налогам, связанным с оплатой труда» и кредиту счетов соответствующих начисленных налогов.
В США, где существует налог с продаж, он отражается при учете выручки от продаж:
Д Дебиторская задолженность по счетам (Д Денежные средства)
К Выручка от реализации К Налог с продаж к выплате
Специфика учета налога на прибыль подробно будет изложена при рассмотрении отчета о прибылях и убытках.
Таким образом, мы рассмотрели основные детерминированные или четко определенные, краткосрочные обязательства компании.’ Следующий раздел посвящен непредвиденным, или потенциальным, возможным обязательствам компании. Как уже отмечалось, в их составе некоторые авторы выделяют оценочные обязательства*.
К ним относят определенно существующие обязательства, величина которых, однако, не известна до некоторого момента в будущем. В их состав включают задолженность по налогу на прибыль (поскольку точная величина прибыли часто не известна на конец отчетного периода), задолженность по налогу на имущество (так как отчетные периоды компаний и местных органов власти обычно не совпадают, что ведет к оценочным начислениям налога на имущество), обязательства по оплате отпусков (vacation pay liabilities) и обязательства по гарантиям на проданную продукцию. Первые три уже были рассмотрены выше, а обязательства по гарантиям будут разобраны ниже как вид непредвиденных обязательств.
В английской практике предусмотрено создание общих и специальных резервов (general and specific provisions) no обязательствам или убыткам, которые будут понесены или вероятно, или определенно, но их величина и дата не определены. Некоторые из таких резервов напрямую вычитаются из соответствующих активов. Классическим примером такого вида резервов является резерв по безнадежным долгам (bad debt provision), который вычитается из статьи дебиторской задолженности по счетам.
НЕПРЕДВИДЕННЫЕ, ИЛИ ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (CONTINGENT LIABILITIES)
Международный стандарт № 10 «Непредвиденные события и события, происходящие после даты составления баланса» определяет непредвиденные (возможные) события (contingencies) как «условия или ситуацию, окончательный исход которых (прибыль или убыток), будет подтвержден только в момент осуществления или нсосуществления одного или более неопределенных будущих событий». Непредвиденный (возможный) убыток (contingent loss)* отражается в учете (путем начисления) в размере ожидаемого исхода неопределенного события, который подтвердит существование обязательства или повреждение актива на дату составления отчетности. Если такой исход вероятен, то начисление делается на базе «разумной» (reasonable) оценки. Если существует возможность покрытия такого убытка, то она принимается в расчет при оценке. Если существующее свидетельство, на базе которого делается оценка, недостаточно, то наличие и сущность непредвиденного обязательства отражаются не в самой отчетности, а в пояснениях (примечаниях) к ней. Если вероятность убытка мала, то можно не отражать даже в пояснениях. Непредвиденная прибыль (contingent gain) никогда не начисляется и не отражается в самой отчетности, однако наличие и сущность такой прибыли отражаются в пояснениях, если существует вероятность получения прибыли предприятием.
В Великобритании подход к учету непредвиденных убытков и прибылей близок к международному**. Существенный непредвиденный убыток должен быть начислен, если существует вероятность, что будущее событие подтвердит убыток, который может быть опе-
* То же, что и непредвиденное (возможное) обязательство (contingent liability).
** 1991 International Accounting Summaries. A Guide for interprctaliuii and comparison // J Wiley &. Sons. 1991.
нен с достаточной степенью достоверности на дату составления финансовой отчетности. Если непредвиденный убыток не начисляется, он должен быть отражен в пояснениях к отчетности, кроме случаев, когда вероятность убытка мала. Непредвиденная прибыль не начисляется, а должна быть отражена в пояснениях, если существует вероятность реализации такой прибыли. Более жесткие требования предъявляются к информации, которая должна быть отражена в пояснениях: сущность неопределенного события; неопределенность, которая, возможно, повлияет на окончательный результат; осмотрительная (консервативная) оценка финансового эффекта с отдельным выделением начисленных сумм или заключение о невозможности такой оценки.
Рассмотрим более подробно американскую практику учета непредвиденных прибылей и непредвиденных убытков (обязательств), которая также близка к трактовке международных стандартов.
Непредвиденные (потенциальные) обязательства — это обязательства, которые зависят от осуществления или неосуществления одного или нескольких событий в будущем, для подтверждения либо суммы платежа, либо плательщика, либо даты платежа, либо существования самого обязательства. Определенность перечисленных факторов соответственно зависит от неопределенных событий. Американский стандарт № 5 «Учет непредвиденных событий» определяет непредвиденное событие следующим образом: «Существующие условия, ситуация или ряд обстоятельств, ведущие к неопределенности в возникновении прибыли (непредвиденная прибыль) или убытка (непредвиденный убыток), которая окончательно будет разрешена, когда произойдут или не произойдут будущие события». Обязательство, понесенное в результате непредвиденного убытка, является непредвиденным обязательством.
Непредвиденные обязательства или непредвиденные убытки в ряде случаев должны начисляться и отражаться в отчетности, а в ряде случаев только отражаться в пояснениях к отчетности. Непредвиденные прибыли должны отражаться в пояснениях к отчетности, так как они не должны привести пользователя к неправильным выводам. Начисление непредвиденных прибылей возможно лишь в экстраординарных случаях при условии, что вероятность получения таких прибылей очень велика.
Решение вопроса о начислении и отражении в отчетности или только отражении в пояснениях (примечаниях) непредвиденных обязательств зависит от степени вероятности осуществления непредвиденных событий. В стандарте определены три такие степени:
13′
а) вероятно (probable) — будущие события, вероятно, случатся;
б) достаточно возможно (reasonably possible) — вероятность осуществления будущих событий больше, чем маловероятно, но меньше, чем вероятно;
в) маловероятно (remote) — вероятность осуществления будущих событии небольшая.
В таблице (см. с. 197) показана учетная трактовка непредвиденных убытков при различных степенях вероятности*.
Рассмотрим непредвиденные убытки, которые должны быть начислены и соответственно отражены как непредвиденные обязательства. Такое начисление оформляется проводкой:
Д Расходы (убыток) К Обязательство
Как видно из таблицы, для этого необходимо выполнение двух условий:
1) существует вероятность наличия обязательства или уменьшения актива на дату составления отчетности, а также вероятность осуществления (неосуществления) будущих событий, подтверждающих факт убытка;
2) сумма убытка может быть достаточно разумно оценена.
Примерами таких обязательств могут служить оценочные обязательства по гарантиям (estimated warranty obligations), обязательства, возникающие в результате судебных процессов, исков и требований возмещения ущерба (litigations, claims and assessments), обязательства по премиям и купонам, предлагаемым покупателям (premiums and coupons ofTered to customes) и др.
Обязательства по гарантиям (product warranty liabilities) возникают при продаже продукции компанией как элемент продаваемой продукции или услуги, что обусловлено политикой продажи компании и является дополнительным стимулом для покупателей. Это обязательство существует в течение срока действия гарантии.
На практике используются два основных метода для учета таких гарантий:
1) денежный метод (cash basis method);
2) метод начислений (accrual method, expense warranty approach). Денежный метод состоит в том, что расходы на гарантийное обслуживание отражаются в том периоде, когда они реально понесены: дебетуется счет расходов, кредитуется счет денежных или иных
» Welsch О. A., Zlalkovich С. F. Intermediate accounting, 8-th cd. 1989, р. 620.
Таблица «Учетная трактовка непредвиденных убытков при различных степенях вероятности «
Степень вероятности
Сумма может быть достаточно разумно (reasonably) оценена
Сумма не может быть достаточно разумно оценена
Вероятно
Начисляются убыток и обязательство и отражаются в финансовой отчетности
Убыток и обязательство не начисляются, но отражаются в пояснениях к финансовой отчетности
Достаточно возможно
Убыток и обязательство не начисляются, но отражаются в пояснениях к финансовой отчетности
Убыток и обязательство не начисляются, но отражаются в пояснениях к финансовой отчетности
Маловероятно
Не требуется ни начисления, ни отражения в пояснениях, однако разрешено отражение в пояснениях
Не требуется ни начисления, ни отражения в пояснениях, однако разрешено отражение в пояснениях

использованных средств. Только этот метод признается для расчета прибыли в целях налогообложения. Для бухгалтерских целей он применяется только в случаях, если затраты по гарантиям несущественны или период гарантии достаточно короток.
Метод начислений используется, когда существует вероятность претензий покупателей по гарантиям и возможность достаточно разумно оценить затраты по ним. Тогда на основе данных о продажах за год (например, 1000$) и прошлого опыта по величине гарантийных затрат (например, 2% от продаж прошлого года)* делается проводка на 1000$ х 2% = 20$:
Д Расходы по гарантиям 20 К Оценочные обязательства по гарантиям 20
Затраты, реально понесенные в течение последующего гарантийного периода (например, 15$), отражаются проводкой (в долл. США):
Д Оценочные обязательства по гарантиям 15 К Денежные средства (или счета других 15 использованных ресурсов!
* На практике порядок расчета может быть различным: процент возвращенных штук, умноженный на себестоимость, процент возвращенных штук, умноженный на стоимость ремонта, и т. д.
Если реально понесенные затраты больше оценочного обязательства (например, 25$), то проводка будет выглядеть следующим образом (в долл. США):
Д Оценочные обязательства по гарантиям 20 Д Расходы по гарантиям 5 К Денежные средства (или счета других 25 использованных ресурсов)
Существуют гарантии, которые продаются отдельно от продукта за дополнительную плату (sales warranties). В этом случае они отражаются как доходы будущих периодов.
Многие компании для продвижения на рынке предлагают своим покупателям премии как в денежном выражении, так и в виде различных бесплатных товаров в обмен на всевозможные купоны, торговые марки, обертки, крышки коробок и т. п. (что пользуется особой популярностью в США).
Для компании в момент продажи соответственно возникает оценочное обязательство по премиям и купонам. На основании прошлого опыта компания имеет процент предъявленных купонов и может оценить возможное обязательство. Проводки будут аналогичны предыдущему случаю:
Д Расходы на премии На величину К Заявки на премии к выплате оценочного
(оценочное обязательство обязательства
по премиям)
д Заявки на премии к выплате На величину реально К Денежные средства (или запасы предъявленных
товаров для премий) требований на премии
Обязательства, которые могут возникнуть в результате решений судебных процессов, отражаются проводкой:
Д Оценочный убыток от продолжающегося судебного процесса
(Estimated loss from pending law suit)
К Оценочное обязательство по продолжающемуся судебному процессу
Оценка делается на основании мнений менеджеров и юридических консультантов компании, решений по аналогичным судебным делам и т. п.
Помимо рассмотренных выше, существуют непредвиденные (потенциальные) убытки (обязательства), которые должны быть от
ражены только в пояснениях к отчетности (см. таблицу на с. 193):
вероятны, но сумма не может быть достаточно разумно оценена;
достаточно возможны и сумма может быть достаточно разумно оценена; достаточно возможны, но сумма не может быть достаточно разумно оценена. В пояснениях должна быть описана сущность непредвиденного события и оценен возможный убыток или сделано заявление о том, что такую оценку сделать нельзя. Примером таких непредвиденных обязательств могут служить гарантии по чьей-либо задолженности (guarantees ofindebtness), «дружеский» индоссамент, сделанный для гарантии платежа по векселю (accomodation endorsement), гарантии по кредитам третьих сторон (standby letters of credit), угроза экспроприации активов, риски, связанные с пожаром, наводнением и т. п.
Таким образом, мы рассмотрели краткосрочные обязательства, возникающие в процессе деятельности и отражаемые в учете и отчетности западных компаний.
5.9. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Продолжая тему пассива баланса западных компаний, в этом разделе мы подробно рассмотрим вопросы, связанные с долгосрочными обязательствами (long-term liabilities, long-term debt, non-current liabilities).
Международного стандарта учета, специально посвященного вопросам учета и отражения в отчетности долгосрочных обязательств, не существует. Стандарт № 17 «Учет лизинга» определяет обязательства, возникающие в результате долгосрочной аренды;
обязательства по пенсионному обеспечению затрагиваются стандартом № 19 «Затраты на пенсионное обеспечение»; финансовые обязательства регулируются стандартом № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». Опосредованно определение долгосрочных обязательств вытекает из стандарта № 13 «Представление в отчетности текущих активов и текущих обязательств» («Presentation of Current Assets and Current Liabilities»), который определяет текущие (краткосрочные) обязательства как «обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора, или ликвидация (погашение) которых ожидается в течение одного года» с даты составления баланса»*. В их состав включены:
‘ International Accounting Standards. IASC. 1996, р. 231
1) кредиты банков и другие займы;
2) часть долгосрочной задолженности, подлежащая погашению в течение года с даты составления баланса (если не существует намерения рефинансировать долг на долгосрочной основе);
3) торговая кредиторская задолженность и другие начисленные обязательства (расходы);
4) начисленные налоги;
5) дивиденды к выплате;
6) доходы будущих периодов и авансы полученные;
7) начисленные непредвиденные (потенциальные) обязательства. Соответственно другие обязательства** считаются долгосрочными.
В Великобритании к долгосрочной относится задолженность (creditors due after one year), которая должна быть погашена в течение более чем одного года с даты составления баланса. В отчетности она должна быть представлена в тех же разделах, что и краткосрочная: оформленные письменно и, как правило, обеспеченные займы, кредиты от банков и овердрафты, авансы полученные, торговые кредиторы, переводные векселя к оплате, задолженность перед другими компаниями группы, задолженность перед компаниями, в которых есть доля участия, другие кредиты, в том числе задолженность по налогам и социальному страхованию, доходы будущих периодов и др. В отчетности (обычно эта информация раскрывается в примечаниях) должны быть отдельно отражены: задолженность, подлежащая погашению в течение периода более пяти лет и подлежащая погашению в рассрочку; условия погашения и ставка процента; детали обеспечения для обеспеченных займов; разбивка задолженности по времени погашения (1-2 года, 2-5 лет, более 5 лет)**.
В США определение долгосрочных обязательств вытекает из общего определения обязательств (Statements of Financial Accounting Concepts № 9) и принципа деления на краткосрочные и долгосрочные. Их можно определить как возможные будущие уменьшения экономических выгод, вытекающие из существующих в настоящий момент обязательств данной экономической единицы по передаче активов или других ресурсов контрагентам в будущем, возникшие как результат прошлых событий, которые не должны быть погашены в течение одного года или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее).
В данном разделе, как и в предыдущих, будет подробно рассмотрена именно американская практика учета таких обязательств.
* Срок погашения более одного года с даты составления баланса. » International Acraunling Summaries. Coopers & Lybrandl. 1991, p. V-17
Основными типами долгосрочных обязательств являются:
1) облигации к выплате (bonds payable);
2) векселя к оплате (notes payable);
3) закладные к оплате (mortgages payable);
4) лизинговые обязательства (lease liabilities);
5) пенсионные обязательства (pension liabilities). Обычно оформление любого вида долгосрочной задолженности достаточно формализовано и требует соблюдения различных условий (convents) и ограничений (restrictions). Такая практика обусловлена необходимостью защиты кредиторов от неуплаты долга. Эти условия и ограничения (например, количество разрешенных к выпуску облигаций, ставка процента, дата погашения, обеспечение и др.) оговорены либо в контракте на выпуск облигаций (bond indenture), либо в вексельном соглашении (note agreement), либо в другом регулирующем выпуск документе. Если они существенны, то должны быть отражены в отчетности (как правило, эта информация раскрывается в пояснениях).
В ряде случаев в целях безопасности кредиторов управление задолженностью ведется не самой компанией, а третьим лицом -доверителем (trustee) — банком, трастовой компанией и т. п. Такая информация также обычно отражается в отчетности.
Общим правилом оценки долгосрочных обязательств в балансе компании является их оценка по приведенной стоимости (present value), которая рассчитывается с помощью специальных таблиц. В большинстве случаев полученная величина равна рыночной стоимости обязательств, однако существуют и другие правила расчета, о которых мы будем говорить ниже.
Рассмотрим каждый вид обязательств более подробно.
1. ОБЛИГАЦИИ К ВЫПЛАТЕ (BONDS PAYABLE)
Облигации — один из наиболее распространенных финансовых инструментов, которые используют корпорации для привлечения денежных средств, и соответственно наиболее часто встречающийся тип долгосрочной задолженности.
Облигация — это цепная бумага (bond certificate), выпускаемая для привлечения денежных средств и дающая владельцу право через определенный промежуток времени получить сумму, указанную в облигации, а также, как правило, проценты в течение периода действия облигации. Номинальная стоимость облигации (face value, par value, principal amount, maturity value) обычно равна 1000$ или
кратна этой величине. Проценты, получаемые держателем облигации, рассчитываются исходя из номинальной стоимости облигации и номинальной ставки процента (stated, coupon, nominal rate), указанной на облигации (или в контракте). Проценты обычно выплачиваются два раза в год. Цена облигации выражается в пунктах — процентах от номинальной стоимости. Если облигация продается, например, по 103 пункта, значит ее цена составляет: 1000$ х 103% = = 1030$.
Как уже отмечалось выше, выпуск облигаций оформляется контрактом (indenture), представляющим обязательство заплатить определенную сумму денег (номинальную стоимость) в определенный момент в будущем (maturity date) и, как правило, выплачивать проценты, рассчитанные по определенной (номинальной) ставке. В контракте указываются все детали выпуска (количество облигаций, ставка процента, даты выплаты процентов, срок облигации, тип облигации и т. д.). Процесс выпуска облигаций занимает существенный промежуток времени, в течение которого принимается решение о выпуске советом директоров, это решение получает одобрение акционеров, комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC), печатаются сертификаты, выбирается при необходимости доверитель. Выпуск облигаций может быть продан инвестиционному банку по подписке (underwriting) либо на условиях, когда банк выкупает весь выпуск за определенную сумму и несет риск дальнейшей продажи облигаций (firm underwriting), либо на условиях комиссионного вознаграждения (best efforts underwriting). Альтернативным размещением облигаций является частное размещение (private placement), когда компания самостоятельно продает облигации напрямую финансовым и другим институтам.
Существует несколько типов облигации:
1) обеспеченные (secured) и необеспеченные (unsecured) облигации. Облигации могут быть обеспечены недвижимостью или другим имуществом (mortgage bonds) или ценными бумагами других корпораций (collateral trust bonds). Необеспеченные облигации (debentures)* не имеют специального обеспечения, их могут выпускать лишь компании с хорошей репутацией. Существуют также так называемые джанк-облигации (junk bonds)** — необеспеченные
• «Debentures» — в американской литературе означает необеспеченные облигации, в английской -обеспеченные.
** «Бросовые» облигации (дословный перевод).
высокорисковые облигации, по которым соответственно выплачиваются более высокие проценты;
2) облигации, погашаемые единовременно (term bonds) и сериями (serial bonds). Если все облигации выпуска погашаются одновременно, то это облигации с единовременным погашением. Если даты погашения выпуска разделены во времени, т. е. облигации погашаются сериями (частями), то это серийные облигации. Для компании выпуск серийных облигаций аналогичен привлечению денег с последующей оплатой долга в рассрочку. Для покупателя существует возможность выбора одной из указанных дат погашения*;
3) облигации, которые могут быть выкуплены (погашены) выпускающей их компанией досрочно, до указанной даты погашения (callable bonds) — отзывные облигации,
4) облигации, которые могут быть обменены на другие ценные бумаги корпорации, их выпустившей, например акции, — конвертируемые облигации (convertible bonds). Обмен таких облигаций на акции производится по желанию держателя облигации. Конвертируемость облигаций является дополнительным стимулом для инвестора, поскольку позволяет ему извлечь большую выгоду: если цена акций увеличивается, то он может обменять облигации на акции, если цена акций падает, то он может держать облигации до даты их погашения;
5) облигации, погашаемые товарами (commodity- backed bonds, asset-linked bonds). Как правило, в качестве товаров выступают баррели нефти, тонны угля, унции драгоценных металлов. Иногда владельцу облигации предоставляется выбор — получить некую оговоренную сумму денег или определенное количество товара;
6) процентные (interest bonds) и беспроцентные облигации (deep-discount bonds, zero-interest bonds). Процентные облигации — это стандартный тип облигаций с периодической уплатой процентов. Беспроцентные (сильнодисконтированные) облигации — это облигации, на которые не выплачиваются периодические проценты. Они представляют собой обязательства выплатить определенную сумму денег к определенному сроку. Очевидно, что такие облигации продаются по цене гораздо ниже номинала, т. е. с большим дисконтом. Такой дисконт представляет собой проценты, которые держатель облигации получит в момент се погашения;
7) зарегистрированные (registered bonds) и купонные облигации (bearer bonds, coupon bonds). Зарегистрированные облигации — это
* Longman Dictionary of Business English. — York Press, 1989, p. 69.
облигации, зарегистрированные выпускающей их компанией на имя определенного владельца. Ведя реестр держателей облигаций, компания в день выплаты процентов посылает им чек на величину причитающихся процентов. Купонные облигации, или облигации «на предъявителя», не регистрируются компанией, а имеют отрывные купоны, на которых обозначены величина и дата выплаты процентов. Эти купоны отрываются держателем и предъявляются в банк к оплате;
8) облигации, проценты по которым выплачиваются только тогда. когда выпустившая их компания имеет прибыль (income bonds)*. Обычно этот вид облигаций используется при реорганизации убыточных компаний;
9) облигации, проценты по которым выплачиваются из определенного источника дохода (revenue bonds), например прибыли от какого-то проекта.
Для того чтобы помочь инвестору разобраться во всем многообразии облигаций, обращающихся на рынке, существуют различные периодически выпускаемые справочники («Moody’s», «Standard & Poor’s» и др.), в которых публикуется рейтинг надежности (качества) облигаций ((ААА (Ааа) — высшая степень надежности; АА (Аа) — хорошая; А (В) — выше средней; ВВВ (Baa) — ниже средней и т. д.).
Определенный рейтинг присваивается каждому новому выпуску облигаций исходя из текущей оценки способности компании погасить задолженность. Он может изменяться в течение срока действия облигаций.
Существует ряд учетных проблем, связанных с долгосрочными облигациями, выпускаемыми компаниями. Мы будем рассматривать стандартные облигации с периодической выплатой процентов и их учет в различных ситуациях: облигации, выпускаемые по номиналу (цена равна номинальной стоимости) в день, установленный для выплаты процентов; облигации, выпускаемые с дисконтом или премией (цена ниже или выше номинала) в день, установленный для выплаты процентов; облигации, выпускаемые между датами выплаты процентов; погашение облигаций. Все ситуации будут рассмотрены на примерах.
* В Великобритании этим термином обозначаются облигации правительственного Национального банка сбережений. Проценты по ним платятся ежемесячно и чависят от рыночной ставки процента.
Облигации, выпускаемые по номиналу в день, установленный для выплаты процентов. Это самый простой случай, учет здесь достаточно очевиден и не вызывает вопросов.
Допустим, компания А 1 января 1990 года выпускает облигации сроком на пять лет на 100 000$ (номинал одной облигации — 1000$) под 9% годовых, с уплатой процентов два раза в год: 1 января и 1 июля. Облигации продаются по номиналу.
Сумма процентов, выплачиваемая держателям облигаций каждые полгода, равна 4500$ (100 000 х 0,09 х 1/2).
В учете будут сделаны следующие записи (в долл. США):
1 января 1990 года
Д Денежные средства 100 000
К Облигации к выплате 100 000
1 июля 1990 года
Д Расходы на выплату процентов 4500
К Денежные средства 4500
31 декабря 1990 года
Д Расходы на выплату процентов 4500
К Проценты к выплате , 4500
1 января 1991 года
Д Проценты к выплате 4500 К Денежные средства 4500 и т.д.
Облигации, выпускаемые с дисконтом или премией в день, установленный для выплаты процентов. Однако вышеописанная ситуация встречается довольно редко и облигации обычно продаются ниже или выше номинальной стоимости, поскольку рыночная ставка процента (effective, yield, market rate) не совпадает с номинальной.
Если продажная (рыночная) цена ниже номинальной стоимости (т. е. рыночная ставка процента больше номинальной), то облигации продаются с дисконтом (discount), если продажная (рыночная) цена выше номинала (т. е- рыночная ставка процента меньше поминальной), — с премией (premium).
Продажная (рыночная) цена представляет собой приведенную стоимость (present value, PV) облигации, рассчитанную на базе рыночной ставки процента и числа выплат процентов:
PV (облигации) = PV (номинала) + PV (ежегодно выплачиваемых процентов).
PV (номинала) рассчитывается с помощью таблицы приведенной стоимости единой суммы; PV (процентов) — с помощью таблицы приведенной стоимости аннуитета.
Как уже отмечалось, в отчетности (балансе) облигации отражаются по приведенной стоимости. Для этого счет «Облигации к выплате», где отражена задолженность по номинальной стоимости, корректируется счетом «Несамортизированный дисконт» или «Несамортиэированная премия»*.
Допустим, компания А выпускает вышеописанные облигации, однако продажная цена составляет:
а) 96 пунктов, т. е. 96 000$ (рыночная ставка выше номинальной ставки);
б) 104 пункта, т. е. 104 000$ (рыночная ставка ниже номинальной ставки).
В учете это будет отражено следующим образом:
1 января 1990 года Д Денежные средства 96 000
Д Дисконт 4000
I
К Облигации к выплате 100 000
Аналогичной проводкой учитывается выпуск беспроцентных облигаций:
1 января 1990 года
Д Денежные средства 104 000 К Несамортизированная премия 4000 К Облигации к выплате 100 000
Дисконт (премия) должны быть распределены и списаны (амортизированы) за период действия облигации. Величина амортизации добавляется (вычитается) к расходам на выплату процентов. Расходы на выплату процентов для компании будут состоять из процентов, реально выплачиваемых держателю облигации (исходя из номинальной ставки процента), и списываемой доли дисконта (добавляется) или премии (вычитается).
Проиллюстрируем это положение простым расчетом (в долл. США):
* Допустим также вариант, когда счет «Облигации к выплате» сразу отражается по приведенной стоимости. В этом случае амортизация дисконта (премии) относится прямо на счет «Облигации к выплате», увеличивая сумму задолженности до номинала к дате погашения облигации.
Проценты, реально выплачиваемые держателям
облигаций (100 000 х 0,09 х 5) 45000
Основная сумма долга, выплачиваемая
держателям облигации 100 000
Всего выплачиваемые денежные средства 145 000
Денежные средства, полученные от держателей
облигаций (96 000)
Всего расходы на выплату процентов 49 000
или
Проценты, реально выплачиваемые держателям облигаций
(100 000 х 0,09 х 5) 45 000
Несамортизированный дисконт 4000
Всего расходы на выплату процентов 49 000
Существует два метода амортизации дисконта (премии): метод прямолинейного списания и метод рыночных процентов. Первый — наиболее простой, однако его применение, согласно американским стандартам, разрешено только в случае, когда полученные результаты существенно не отличаются от результатов применения второго метода. Подробно они были описаны, когда мы говорили о долгосрочных инвестициях компаний в облигации. Поэтому напомним читателю суть этих методов и проиллюстрируем их применение на примере.
Метод прямолинейного списания состоит в том, что дисконт (премия) списывают равными долями в течение срока действия облигации.
В нашем примере:
а) — количество выплат процентов: 5х2== 10
— доля списываемого каждый раз дисконта 4000 : 10 = 400$
— величина процентов, выплачиваемых каждый
раз держателям облигаций 4500$
— расходы на выплату процентов (4500 + 400) 4900$
1 июля 1990 года
Д Расходы на выплату процентов 4900
К Несамортиэированный дисконт 400
К Денежные средства’ 4500
31 декабря вместо счета «Денежные средства» будет кредитоваться счет «Проценты к выплате» (начисленные проценты).
б) — количество выплат процентов 10
— доля списываемой премии 400$
— величина выплачиваемых процентов 4500$
— расходы на выплату процентов: (4500 — 400) 4100$
1 июля 1990 года
Д Расходы на выплату процентов 4100
Д Насамортизированная премия 400
К Денежные средства ‘*500
Метод рыночных процентов состоит в том, что постоянная рыночная ставка процента (рыночная ставка на момент выпуска облигаций) применяется к текущей стоимости облигации на начало периода выплаты процентов (умножается), что дает величину расходов на выплату процентов. Доля амортизации дисконта (премии) рассчитывается как разница между полученной величиной и реальной суммой процентов, выплачиваемых держателю облигации.
Допустим, что рыночная ставка процента равна 10%*, в этом случае расчет будет следующим:
— текущая стоимость облигации на начало периода (номинальная стоимость — несамортизированный дисконт):
100 000 — 4000 = 96 000$
— расходы на выплату процентов (текущая стоимость х рыночная ставка процента х временной фактор):
96 000 х 10% х 1/2 = 4800$
— величина выплачиваемых процентов держателям облигаций 4500$
— доля списываемого дисконта: 4800 — 4500 = 300$
— текущая стоимость облигации на конец периода (номинальная стоимость — несамортизированный дисконт = = текущая стоимость на начало периода + доля списываемого дисконта): 100 000 — (4000 — 300) = 96 000 + 300 = 96 300$
1 июля 1990 года
Д Расходы на выплату процентов 4800
К Несамортизированный дисконт 300
К Денежные средства 4500
• В реальности при рыночной ставке процента 10% продажная цена облигации равна 96 149$ (приведенная стоимость, рассчитанная на основе 5% (10% : 2) и 10 периодов (5 х 2), так как проценты выплачиваются один раз в полгода). Округление до 96 000$ сделано для простоты расчетов.
31 декабря 1990 года
Доля списываемого дисконта
96300х0.05-4500=4815-4500 = 315$ Д Расходы на выплату процентов 4815
К Несамортизированный дисконт 315
К Проценты к выплате 4500
Допустим рыночная ставка процента равна 8%*, тогда расчет выглядит как:
— текущая стоимость облигаций на начало периода (номинальная стоимость + несамортиэированная премия):
100 000 + 4000 = 104 000$
— расходы на выплату процентов:
104 000 х 8% х 1/2 = 4160$
— величина процентов, выплачиваемых
держателям облигаций 4500$
— доля списываемой премии: 4500 — 4160 = 340$
— текущая стоимость облигации на конец периода:
100 000+(4000— 340) = 104000— 340 = 103660$
1 июля 1990 года
Д Расходы на выплату процентов 4160
Д Несамортиэированная премия 340
К Денежные средства 4500
31 декабря 1990 года
Доля списываемой премии:
4500 — (103 660 х 0,04) = 4500 — 4146 = 354 Д Расходы на выплату процентов 4146 Д Несамортизированная премия 354
К Проценты к выплате 4500
Таким образом, в отчетности всегда отражается текущая приведенная стоимость облигаций. Счет «Несамортизированный дисконт» является контрсчетом к счету «Облигации к выплате» и корректирует номинальную стоимость облигаций до приведенной, а счет «Несамортиэированная премия» — дополнительным счетом (adjunct account), также корректирующим стоимостную оценку об-литаций. Заметим, что этот счет нельзя классифицировать как самостоятельное обязательство.
— Реальная продажная цена облигаций при рыночной ставке 8% составляет 104 ] 00$. Округление до 104 000$ сделано для простоты расчетов.
Облигации, выпускаемые между датами выплаты процентов.
Облигации могут быть выпущены в день выплаты процентов, однако в действительности дата выпуска и дата выплаты процентов часто нс совпадают. Общий подход к учету процентов в этом случае следующий. Инвестор (покупатель облигаций) при покупке платит выпускающей компании проценты, накопленные с предыдущего дня выплаты процентов до дня выпуска облигации, а в день выплаты процентов компания возвращает ему всю сумму причитающихся за период процентов. Например, если в нашем случае компания А выпускает облигации не 1 января, а 1 апреля, то инвестор оплатит стоимость облигаций плюс проценты, накопленные (начисленные) за период с 1 января по 1 апреля (3 месяца), а 1 июля компания вернет ему всю сумму процентов, причитающихся за полгода. В результате расходы на выплату процентов для компании составят процент за пользование деньгами инвестора с 1 апреля по 1 июля, и держатель облигаций получит проценты за этот же период. Такой подход облегчает ведение учета для выпускающей компании, поскольку облигации могут продаваться в различное время, и если бы процент за период с даты выпуска до даты выплаты процентов рассчитывался индивидуально, то это увеличило бы объем бухгалтерской работы.
Рассмотрим, как это отражается в учете. Проценты, выплачиваемые держателям один раз в полгода, — 4500$, проценты, накопленные с 1 января по 1 апреля, — 2250$ х (4500 х 3/6 или 100 000 х х 0,09 х 3/6).
(1) Если облигации выпускаются по номиналу:
1 апреля 1990 года
Д Денежные средства 102250
К Расходы на выплату процентов 2250
К Облигации к выплате 100000
1 июля 1990 года
Д Расходы на выплату процентов 4500
К Денежные средства’ 4500
Счет «Расходы на выплату процентов» выглядит следующим образом:
Расходы на выплату процентов
Д_______________________^
1 июля 4500~|1 апреля 2250 Сальдо 2250
(2) Если облигации выпускаются с дисконтом или премией:
а) с дисконтом
1 апреля 1990 года
Д Денежные средства (96 000 + 2250) 98 250
Д Несамортизированный дисконт 4000
К Облигации к выплате 100 000
К Расходы на выплату процентов 2250
1 июля 1990 года
Д Расходы на выплату процентов (4500 + 200) 4700
К Несамортизированный дисконт (400 х 3/6)’ 200
К Денежные средства 4500
б) с премией
1 апреля 1990 года
Д Денежные средства (104 000+2250) 106250
К Облигации к выплате 100 000
К Несамортизированная премия 4000
К Расходы на выплату процентов 2250
1 июля 1990 года
Д Расходы на выплату процентов (4500 — 200) 4300
Д Несамортизированная премия (400 х 3/6) 200
К Денежные средства 4500
Таким образом, мы рассмотрели проблемы, возникающие в учете при выпуске облигаций на различных условиях.
Хотелось бы отметить еще два момента, связанных с выпуском облигаций.
Первый момент касается учета затрат на выпуск облигаций (cost of issuing bonds), которые включают затраты на печать облигационных сертификатов, оплату юридических услуг, комиссионные сбо-
* При условии применения метода прямолинейного списания. При применении метода рыночных процентов рассчитывается дисконт (премия) за полгода и также корректируется на время (три месяца из шести). Правила временной корректировки используется и если конец учетного периода нс совпадает с датами выплат процентов. Рассчитывается доля дисконта, приходящаяся на отчетный период и соответственно доля начисленных к выплате процентов.
ры и т. п. Согласно американским стандартам, эти затраты трактуются как отложенные расходы (deferred charges), хотя по своей сути и не являются активом, так как не приносят будущих выгод. Они амортизируются в течение срока действия облигации аналогично дисконту или премии. Существует также мнение, что такие затраты должны либо списываться как расходы текущего периода, либо уменьшать соответствующее обязательство, т. е. прибавляться к дисконту (вычитаться из премии) и через амортизацию последних списываться в течение срока действия облигации.
Второй момент касается выкупленных и еще не погашенных собственных облигаций (treasury bonds)*. Компания самостоятельно или через своих агентов может выкупить собственные непогашенные обязательства и держать их «в портфеле», т. е. владеть ими на правах собственника. В этом случае они отражаются по номиналу на счете «Выкупленные собственные облигации в портфеле», который является корректирующим счетом к счету «Облигации к выплате». В балансе он показывается со знаком «минус», что уменьшает величину выпущенных облигаций; в результате цифра задолженности по облигациям отражает задолженность по облигациям, выпущенным в открытую продажу. Когда выкупленные облигации погашаются или продаются, счет «Выкупленные собственные облигации в портфеле» кредитуется.
Погашение облигаций. Компания может:
1) погасить долг, уплатив кредиторам сумму, причитающуюся по облигациям, в установленный контрактом день погашения;
2) выкупить облигации на рынке досрочно: либо потому, что это было предусмотрено контрактом (callable bonds)**, в ситуации, например, когда рыночная ставка процента падает и выгоднее выкупить старые облигации сейчас, выпустив затем новые под более низкий процент; либо потому, что по каким-то причинам это выгодно компании, например, в ситуации, когда рыночная цена облигаций падает ниже учетной стоимости и компания имеет доста^ точно денежных средств, чтобы их выкупить. Такой досрочный выкуп обозначается термином «early extinguishment of debt».
* Этим же термином обозначаются векселя казначейства США » В контракте оговаривается право компании выкупить облигации досрочно в определенный период до даты погашения по определенной цене.
В случае обычного погашения учетных проблем не возникает, дебетуется счет «Облигации к выплате» и кредитуется счет «Денежные средства» на номинальную стоимость облигаций.
В случае облигаций с досрочным правом выкупа обычно выкуп производится в день выплаты процентов; следовательно, будет рассчитана величина списанного дисконта (премии) к этой дате и выплачены проценты (не будут начислены проценты к выплате).
При досрочном выкупе на открытом рынке очевидно, что дата выкупа может не совпадать с датой выплаты процентов. Поэтому необходимо доначислить амортизацию дисконта (премии) и начислить проценты за период с последней даты выплаты процентов до даты выкупа.
Выкупная цена (reacquisition price) .облигации включает цену, но которой она выкупается, и все затраты, связанные с выкупом. Чистая текущая стоимость облигации (net carring amount) представляет собой номинальную стоимость, скорректированную на:
а) несамортизированную величину дисконта (премии);
б) несамортизированную величину затрат на выпуск данных облигаций.
Предположим, что компания А решила выкупить свои облигации (выпущенные по 96 пунктов) 1 января 1991 года. Затраты на выпуск составили 2000$. Используется метод прямолинейного списания дисконта: списываемый каждый раз при выплате процентов дисконт равен 400$ (4000 : 10), соответственно к 1 января 1991 года амортизация дисконта составит 800$ (400 х 2) и величина несамор-тизированного дисконта: 4000 — 800 = 3200$ (или 4000 х 4/5).
К 1 января 1991 года величина несамортизированных затрат на выпуск составит: 2000 х 4/5 = 1600$.
Чистая текущая стоимость облигации:
номинальная стоимость 100 000$ несамортизированный дисконт (3200) несамортизированные затраты на выпуск (1600)
Итого: 95 200$
Если компания А выкупает облигации по 94 пункта, т. е. за 94 000$, то она получает прибыль 1200$ (95 200 — 94 000); если по 101 пункту, то — убыток 5800$ (101 000 — 95 200). Такая операция отражается в учете проводкой:
Прибыль
Д Облигации к выплате 100 000
К Несамортизированный дисконт 3 200
К Несамортизированные затраты на выпуск 1 600
К Денежные средства 94 000
К Прибыль от выкупа 1 200
Убыток
Д Облигации к выплате 100 000
Д Убыток от выкупа 5 800
К Несамортизированный дисконт 3 200
К Несамортизированные затраты на выпуск 1 600
К Денежные средства 101 000
Прибыль или убыток от выпуска отражаются в отчете о прибылях и убытках как экстраординарные, причем в отчете они будут показаны чистые, за вычетом налогов. В примечаниях к отчетности должна быть объяснена операция, в результате которой они возникли.
Если по условиям контракта облигации конвертируемые (convertible bonds), то они могут быть либо превращены в акции до даты погашения, либо погашены в обусловленное время. Выбор между этими двумя альтернативами предоставлен держателю облигации. В случае когда облигации конвертируются в обыкновенные акции, общее учетное правило следующее: акции отражаются в учете по стоимости, равной текущей стоимости замещаемых облигаций. Прибыли (убытка) в этой сделке не возникает, а разница между номиналом акций и текущей стоимостью облигаций попадает на счет «Добавочный капитал» (Paid-in capital in excess of par).
Допустим.что компания А 1 января 1991 года не выкупает облигации, а обменивает их на акции из расчета 10 обыкновенных акций номиналом по 10$ за одну 1000-долларовую облигацию (рыночная цена акции в момент конвертации составляет 120$, и держатель решает самостоятельно, принять ли ему предложение компании). В случае когда конвертированы все облигации, будет сделана следующая учетная проводка:
1 января 1991 года
Д Облигации к выплате 100 000
К Несамортизированный дисконт 3 200
К Несамортизированные затраты на выпуск 1 600
К Обыкновенные акции (100 х 10 х 10t) 10000
К Добавочный капитал 85 200
При выпуске новых облигаций может быть образован фонд для выкупа облигаций (bond sinking fund). Его создание обусловлено необходимостью накопления денежных средств, гарантирующих погашение облигаций в установленный срок. Контракт на выпуск облигаций в этом случае содержит условия, оговаривающие периодические взносы денежных средств компанией в течение срока действия облигаций. Этим фондом управляет доверитель (trustee), в задачу которого входит инвестирование денежных средств, полученных от компании, в доходные ценные бумаги таким образом, чтобы полученных в результате средств было достаточно для погашения облигации. Этот фонд классифицируется и отражается в балансе как долгосрочные инвестиции.
При образовании выкупного фонда компания рассчитывает, какую сумму денег ежегодно она должна «откладывать» для того, чтобы погасить облигации. Расчет делается исходя из номинальной стоимости облигаций, срока их действия и предполагаемой прибыльности инвестиций средств фонда. Например, чтобы погасить облигации номиналом 100 000$ через пять лет при условии, что предполагаемая норма прибыли от инвестиций составит 8%, компания А ежегодно должна вкладывать в фонд 17 044,49$*.
В учете создание выкупаемого фонда и внесение в него средств будут отражаться следующей проводкой:
31 декабря
Д Фонд для выкупа облигаций 17 044,49
К Денежные средства 17 044,49
Доверитель инвестирует полученные средства, пытаясь сделать такие инвестиции максимально прибыльными. В конце года он информирует компанию о полученной прибыли на инвестиции (полученных дивидендах, процентах), и компания учитывает ее проводкой:
31 декабря
Д Фонд для выкупа облигаций
К Прибыль от фонда для выкупа облигаций
* 17044.49= 100 000/5,867,гдс5,867 находится из таблицы «Будущая стоимость аннуитета» для 8% и 5 лет. Кроме суммы ежегодных отчислений, рассчитывается габлица увеличения фонда по годам до величины, необходимой для выплаты облигаций. Эта таблица содержит также данные о предполагаемой прибыли, которая должна быть получена от инвестиций каждый год.
Эта прибыль в Отчете о прибылях и убытках включается в строку «Другие доходы».
Если ценные бумаги, в которые инвестированы средства фонда, продаются и в результате получается прибыль или убыток, то такие прибыли (убытки) увеличивают (уменьшают) выкупной фонд:
Д Фонд для выкупа облигации К Прибыль от продажи инвестиций фонда
или
Д Убыток от продажи инвестиций фонда К Фонд для выкупа облигаций
Эти прибыли и убытки классифицируются и отражаются в Отчете о прибылях и убытках как случайные (gains and losses).
Когда подходит срок погашения облигации, инвестиции фонда следует продать, чтобы получить денежные средства, необходимые для погашения. Очевидно, что эти полученные денежные средства не будут совпадать с той суммой, которая необходима для погашения облигаций; следовательно, компания будет предоставлять дополнительные или получать излишние деньги. Предположим, что текущая стоимость’выкупного фонда на дату погашения составляет 100 100$ и эти инвестиции были проданы за 99 000$. Тогда компания должна добавить 1000$ для погашения облигаций (номинал 100 000$). В учете будет сделана проводка:
Д Облигации к оплате 100 000 Д Убыток от продажи инвестиций фонда 1 100 К Фонд для выкупа облигаций 100 100 К Денежные средства 1 000
Такой убыток или прибыль отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке «Другие доходы и расходы».
Таким образом, мы рассмотрели некоторые учетные проблемы, связанные с долгосрочными облигациями, выпускаемыми компаниями.
2. ВЕКСЕЛЯ К ОПЛАТЕ (NOTES PAYABLE)
Векселя к оплате — это формальные документы, т. е. обязательства оплатить определенную сумму к определенному сроку. Они бывают процентные и беспроцентные (см. раздел «Краткосрочные обязательства»). Долгосрочные векселя к оплате — это векселя, выданные на срок более одного года. По своей сути они аналогичны долгосрочным облигациям, однако в отличие от последних не име
ют хождения на биржевом рынке ценных бумаг. Векселями как инструментами долгосрочного привлечения денежных средств обычно пользуются некорпоративные предприятия или небольшие корпорации (тогда как долгосрочные облигации выпускаются крупными корпорациями). Векселя могут быть обеспеченные (secured) и необеспеченные (unsecured). Обеспеченные векселя называют обычно закладными (mortgage) или закладными векселями (mortgage notes). Проценты по векселям декларируются исходя из годовой ставки (хотя могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально или один раз в полгода). Может быть предусмотрен порядок оплаты «в рассрочку», когда вексель погашается путем периодических выплат равных сумм, которые включают проценты и часть погашения основного долга. Такой порядок обычно характерен для закладных.
Учет долгосрочных векселей к оплате практически аналогичен учету долгосрочных облигаций к выплате. Вексель оценивается и отражается в отчетности по приведенной стоимости будущих оттоков денежныхсредств (процентов и основной суммы). Разница между номинальной суммой векселя и приведенной стоимостью — дисконт или премия — амортизируется в течение срока векселя.
Если рыночная ставка процента равна номинальной, то приведенная стоимость векселя равна номинальной стоимости, дисконт (премия) не возникает и учет таких векселей прост: дебетуется счет денежных средств, и кредитуется счет векселей к оплате на сумму векселя, а проценты в полной сумме учитываются как расходы текущего периода.
Если рыночная ставка процента не равна номинальной ставке процента (ставка процента реальная), то приведенная стоимость, рассчитанная на основе рыночной ставки процента, больше или меньше номинальной*. Дисконт (премия) списывается, как правило, методом рыночных процентов исходя из рыночной ставки.
Рассмотрим несколько учетных проблем, связанных с беспроцентными векселями и векселями, имеющими нереальную (по сравнению с рыночной ставкой для риска такого уровня) номинальную ставку процента.
В случае когда такие векселя выпускаются в обмен только на денежные средства, то подразумеваемая (implicit) ставка процента для расчетов определяется из равенства:
* Очевидно, что сумма денег, получаемая взамен векселя, равна приведенной стоимости.
Полученные денежные средства = = pv кол.во п.р»од
Разница между номинальной и приведенной стоимостями (дисконт или премия) амортизируется с использованием полученной ставки.
Может существовать ситуация, когда векселя обмениваются частично на денежные средства, а частично на какие-либо дополнительные права или привилегии. Компания выпускает вексель по номиналу, оговаривая при этом, что в течение срока действия векселя она будет предоставлять заимодавцу определенные услуги. Например, компания может выпустить беспроцентный вексель на 100 000$ сроком на пять лет по номиналу в обмен на то, что инвестор получит право купить у нее товаров на 500 000$ со скидкой в течение пяти лет. В этом случае рассчитывается приведенная стоимость векселя на основе рыночной ставки процента, разница между приведенной стоимостью и номиналом (полученной суммой денег) записывается как дисконт и одновременно на ту же величину кредитуется счет «Доходы будущих периодов». Допустим, рыночная ставка процента 10%,.тогда PV, ,ду (100 000) = 100 000 х 0,62092 = = 62 092$. Дисконт равен: 100 000′- 62 092 — 37 908$. Проводка в этом случае будет следующей:
Д Денежные средства 100 000 Д Дисконт по векселям к оплате 37 908 К Векселя к оплате 100 000 К Доходы будущих периодов 37 908
Дисконт амортизируется по рыночной ставке, а доходы будущих периодов списываются на доходы периода пропорционально доле продаж со скидкой в общем объеме продаж данному покупателю.
Вексель может быть выпущен также в обмен на неденежные эквиваленты (собственность, товары, услуги). В такой ситуации для расчетов можно использовать номинальную ставку по векселю, за исключением случаев, когда номинальная ставка не определена, номинальная ставка нереальна, номинальная сумма векселя значительно отличается от рыночных цен на аналогичные получаемым товары (услуги) или от текущей рыночной стоимости векселя. При данных обстоятельствах приведенная стоимость векселя определяется либо рыночной ценой активов (услуг), либо рыночной стоимостью векселя (приведенная стоимость, рассчитанная по рыночной ставке процента). Разница между приведенной и номинальной сто
имостями векселя учитывается как дисконт и списывается в течение срока векселя, согласно подразумеваемой ставке. Предположим, компания А покупает у компании В здание, выписывая ей беспроцентный вексель на пять лет на сумму 153 860$. Рыночная цена здания 100 000$. Разница между этой ценой и суммой векселя представляет собой проценты исходя из ставки 9% годовых. В бухгалтерских книгах эта операция будет записана так:
Д Здание 100 000 Д Дисконт по векселям к оплате 53 860 К Векселя к оплате 153860
Дисконт будет списываться в течение пяти лет на расходы на выплату процентов исходя из ставки 9% годовых.
Компания А может купить у компании В консультационные услуги, расплатившись векселем на 10 000$ на три года под 6% годовых. Рыночная ставка процента — 10%. Тогда приведенная стоимость векселя (исходя из ставки 10%) составит 9005$. Проводка в бухгалтерских книгах компании А:
Д Расходы на консультации 9 005 Д Дисконт по векселям к оплате 995 К Векселя к оплате 10 000
Обеспеченные векселя или закладные обычно погашаются «в рассрочку», хотя могут быть погашены всей суммой в конце периода при периодической уплате процентов. В первом случае часть оплаты, причитающаяся в данном году, показывается как краткосрочные обязательства, а оставшаяся часть — как долгосрочные. Во втором случае вся сумма отражается как долгосрочные обязательства до того момента, пока срок ее оплаты не относится на год, наступающий после даты составления отчетности. Тогда он переходит в раздел краткосрочных обязательств.
В учете погашение закладной «в рассрочку» обычно отражается записью:
Д Закладная к оплате — Сумма выплачиваемых денежных
средств — проценты Д Расходы на выплату — Расходы, рассчитанные как
процентов произведение ставки процента и
оставшейся к выплате суммы К Денежные средства — Сумма выплачиваемых каждый
период денежных средств
Заемщик обычно получает сумму денег, равную номиналу закладной. Обязательство в этом случае представляет собой номинальную сумму закладной, дисконт (премия) не возникает. Существует также система «пунктов» (пункт составляет 1% от номинала закладной), когда предоставляющий деньги требует N пунктов от номинала для завершения сделки, что уменьшает реальную сумму денег, получаемых заемщиком, и соответственно увеличивает реальную ставку процента по сделке. Возникающий дисконт амортизируется исходя из этой реальной ставки процента. Такие закладные обозначаются термином point-system mortgages. Кроме закладных с фиксированной номинальной ставкой процента, могут быть закладные с «плавающей» номинальной ставкой (variable rate mortgages), величина которой зависит от рыночной ставки процента и периодически изменяется.
3. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ЛИЗИНГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (LONG-TERM LEASES)
Долгосрочный, или капитальный, лизинг (capital lease) аналогичен по своей сути продаже «в рассрочку». Согласно американским стандартам, арендатор (lessee) должен отражать получаемый актив и соответствующее долгосрочное обязательство по приведенной стоимости лизинговых платежей за весь срок лизинга. Каждый лизинговый платеж состоит из двух частей: процентов и частично погашаемой основной суммы долга. На основные средства, получаемые по лизинговому соглашению, начисляется износ.
В учете это отражается следующим образом:
а) получение оборудования по лизинговому контракту:
Д Оборудование по лизингу К Лизинговые обязательства
Эта проводка делается на приведенную стоимость N-го количества периодических лизинговых платежей, которая рассчитывается на основании рыночной ставки процента:
F>v N к (сумма платежа) (используется таблица аннуитетов)
б) начисление износа (согласно выбранному методу):
Д Расходы на износ К Накопленный износ, лизинговое оборудование
в) погашение лизингового обязательства:
Д Расходы на выплату процентов
Д Лизинговые обязательства
К Денежные средства
Расходы на выплату процентов рассчитываются исходя из выбранной рыночной ставки процента, применяемой к текущей (оставшейся) сумме лизингового обязательства. Сумма погашения лизингового обязательства определяется как разница между денежным платежом и рассчитанной величиной процентов.
4. ПЕНСИОННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
На Западе, как правило, основную сумму пенсий работникам выплачивает предприятие-работодатель, согласно пенсионному плану. Пенсионный план (pension plan) — это контракт между компанией и ее работниками, согласно которому компания выплачивает пенсии после увольнения работников. Компании делают пенсионные отчисления самостоятельно или часть из них покрывается из жалованья работника. Отчисления делаются в пенсионный фонд (pension fund), из которого затем выплачиваются пенсии. Существуют два вида пенсионных планов. План с определенными отчислениями (defined contribution plan) состоит в том, что в текущем году компания отчисляет определенную ежегодную сумму (она может быть определена контрактом или решением совета директоров). Выплаты пенсий зависят от величины накоплений к этому времени. Согласно плану с определенными выплатами (defined benefit plan), компания ежегодно отчисляет сумму, определяемую на основе известных будущих выплат пенсий, исходя из существующего количества работников. Определение вклада в текущем году является одной из наиболее сложных проблем, с которой сталкиваются бухгалтеры. Существуют различные методы расчета этой величины, которые не будут нами рассматриваться из-за своей сложное! и. Когда величина отчислений текущего года рассчитана, учетная проводка аналогична проводке, которую производят в первом случае:
Д Расходы на пенсионное обеспечение К Денежные средства
(или К Пенсионные обязательства)
Пенсионные обязательства кредитуются, если полная сумма отчислений не сделана на конец года. Эти обязательства могут быть краткосрочными или долгосрочными в зависимости от условий пенсионного плана.
Таким образом, мы рассмотрели основные виды долгосрочных обязательств западных компаний, а также проблемы учета и отражения в отчетности такого вида задолженности.
5.10. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА КОМПАНИЙ
Мы переходим к рассмотрению последнего раздела баланса западных компании — собственного капитала. Мы будем рассматривать капитал корпораций, оставляя за рамками данной работы капитал партнерств (товариществ) и индивидуальных частных предприятий, поскольку говорить о капитале компании можно с полным правом только применительно к корпорации, так как другие формы предприятии не являются юридическими лицами по законодательству многих стран. Кроме того, вопросы учета капитала индивидуальных предприятии и партнерств достаточно специфичны и требуют отдельного рассмотрения.
Существует несколько международных стандартов, затрагивающих вопросы учета капитала: Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности, стандарт № 5 «Информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности», стандарт № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и некоторые другие. Международные стандарты определяют капитал (equity) как оставшуюся долю активов предприятия после вычета всех его обязательств*.
Капитал подразделяется в балансе на несколько составляющих:
1) капитал, вложенный акционерами (share capital);
2) добавочный капитал, полученный сверх номинала акций, или эмиссионный доход (capital paid-in in excess of par value; share premium);
3) резервы (reserves);
4) накопленная нераспределенная чистая прибыль (retained earnings);
5) резервы, представляющие собой часть распределенной накопленной чистой прибыли (appropriations of retained earnings to reserves);
6) резервы, представляющие собой корректировки на поддержание капитала (capital maintenance adjustments);
7) добавочный капитал от переоценки (revaluation surplus);
* International Accounting Standards, 1996, р. 54.
8) некоторые курсовые разницы (certain foreign exchange differences)*.
Согласно стандарту № 5, в отчетности компаний должна быть раскрыта следующая информация, касающаяся собственного капитала компании: количество разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращении акций; доля неоплаченного капитала;
номинальная или юридически определенная (объявленная) стоимость акции; изменения счетов акционерного капитала за период;
права, привилегии и ограничения, касающиеся распределения дивидендов и оплаты капитала; отложенные дивиденды по привилегированным кумулятивным акциям; выкупленные акции; акции, зарезервированные для будущих выпусков, согласно опционным и продажным контрактам, включая их условия и суммы; добавочный капитал (эмиссионный доход); добавочный капитал от переоценки; резервы и накопленная нераспределенная чистая прибыль**.
В США капитал трактуется аналогично международным стандартам и обычно обозначается термином owner’s equity, представляя собой чистые активы предприятия (активы за вычетом обязательств). В дальнейшем, как и в предыдущих разделах, мы будем разбирать учет собственного капитала на примере американской практики.
Собственный капитал компании состоит из двух частей:
1) вложенного капитала — инвестиций, сделанных акционерами (contributed capital, paid-in capital);
2) накопленной нераспределенной чистой прибыли — чистой прибыли предприятия, которая не распределена между акционерами, а реинвестирована в бизнес (retained earnings). Отрицательная величина накопленной нераспределенной чистой прибыли представляет собой убыток — deficit — и отражается с минусом в разделе собственного капитала.
ВЛОЖЕННЫЙ КАПИТАЛ
Непосредственно в балансе содержится достаточно обширная информация о вложенном капитале: вид акций, их номинальная стоимость, количество разрешенных к выпуску и выпущенных акций и др.
* Cairns D. A Guide to Applying International Accounting Standards. 1CAEW, 1995, p. 463-^64.
» International Accounting Standards. 1996, p. 109.
Прежде чем рассматривать учетные проблемы, связанные с капиталом, необходимо определиться с некоторыми используемыми понятиями.
При регистрации устава корпорации обязательно указывается максимальное количество акции, которое разрешено выпустить данной компании и которое обозначается термином количество разрешенных к выпуску акций (authorized stock). Многие компании получают разрешение на выпуск большего количества акций, чем необходимо в момент регистрации, планируя расширение в будущем. Если сразу выпускается то количество акции, которое разрешено, то в дальнейшем при необходимости нового выпуска компания должна изменить устав и подать заявку на увеличение количества акций. В уставе также оговаривается номинальная стоимость одной акции (несколько позже мы рассмотрим ситуации, когда акция может не иметь номинальной стоимости) — par value — сумма, напечатанная на одной акции. Номинальная стоимость акций составляет юридический капитал (legal capital) корпорации. В главном журнале обычно делается «напоминающая» запись о количестве разрешенных к выпуску акций и не делается никакой проводки на эту величину.
Количество выпущенных акций обозначается термином issued stock — это акции, проданные или переданные акционерам, т. е. выпущенные в продажу. Соответственно разрешенные к выпуску акции разделяются на выпущенные и невыпущенные акции.
Акции, выпущенные и находящиеся в обращении, обозначаются термином outstanding stock. Компания может выкупить (дословно:
купить обратно — buy back, repurchase) собственные выпущенные акции. Такие акции называются собственные акции в портфеле — treasury stock — выкупленные собственные акции. Таким образом, выпущенные акции разделяются на находящиеся в обращении и выкупленные акции.
В целом акции делятся на обыкновенные (common stock) и привилегированные (preferred stock).
Обыкновенные акции
Обыкновенные акции — это акции, дающие владельцу право голоса, дивиденды на которые начисляются в зависимости от прибыли компании. Часто обыкновенные акции называют остаточным капиталом компании, поскольку все остальные держатели ценных бумаг компании имеют преимущественные права на активы компании при ее ликвидации. Под дивидендами подразумевается распределение активов компании (доля чистой прибыли) между ее акционерами. Дивиденды могут выплачиваться ежеквартально, один раз в полгода и один раз в год. Объявляются дивиденды советом директоров. В большинстве штатов совет директоров не имеет права объявлять дивиденды, превышающие накопленную нераспределенную чистую прибыль. Такое объявление возможно, только когда компания сворачивает свою деятельность, и фактически означает возврат вложенного капитала. В этом случае дивиденды представляют собой ликвидационные дивиденды (liquidating dividends). С дивидендами связано три даты:
1) дата объявления (date of declaration) советом директоров;
только после объявления дивидендов у компании возникает обязательство по их выплате;
2) дата регистрации (date of record) — определение права собственности на акции, т. е. права получения дивидендов: владельцы акций на дату регистрации будут получать дивиденды; если акции продаются после этой даты, то право на получение дивидендов остается у прежнего владельца;
3) дата выплаты (date of payment) — дата выплаты зарегистрированным акционерам.
Обычно дивиденды выплачиваются в форме денег (другие варианты выплат мы рассмотрим ниже). На дату объявления делается проводка:
Д Объявленные дивиденды К Дивиденды к выплате
На дату регистрации проводки не делается. На дату выплаты проводка имеет следующий вид:
Д Дивиденды к выплате К Денежные средства
В конце отчетного периода счет «Объявленные дивиденды» закрывается на счет «Накопленная нераспределенная чистая прибыль»:
Д Накопленная нераспределенная чистая прибыль К Объявленные дивиденды
Привилегированные акции
Привилегированные акции не дают права голоса держателю акции, однако они имеют определенные преимущества по сравнению с обыкновенными акциями. Во-первых, это преимущество в получении дивидендов. Владельцы привилегированных акций по-
15-4008
лучают определенную сумму дивидендов раньше владельцев обыкновенных акций. Эта сумма определяется либо как фиксированная сумма долларов на одну акцию, либо как процент от номинальной стоимости. Определенность суммы не означает, что владельцы привилегированных акций получают ее всегда: у компании должна быть накопленная чистая прибыль, и совет директоров должен объявить дивиденды на привилегированные акции (дивиденды на обыкновенные акции не могут быть объявлены прежде, чем компания объявит дивиденды на привилегированные). Напомним, что обязательство компании по уплате дивидендов возникает только после их объявления.
Привилегированные акции могут быть некумулятивными (non-cumulative) и кумулятивными (cumulative). Некумулятивность привилегированных акций означает, что если дивиденды по ним не были объявлены в текущем году, то на следующий год они теряют право на получение дивидендов предыдущего года. Владелец кумулятивных акций не теряет такого права. Все необъявленные дивиденды накапливаются из года в год, и вся сумма накопленных дивидендов должна быть объявлена и выплачена до того, как будут объявлены и выплачены дивиденды по обыкновенным акциям. Дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям, которые должны быть выплачены, но не были объявлены и выплачены, называются просроченными дивидендами (dividends in arrears). Они не отражаются как обязательство компании, поскольку не были объявлены, но информация о них обязательно должна быть раскрыта в примечаниях к отчетности.
Второе преимущество привилегированных акций по сравнению с обыкновенными — это право их владельцев на активы компании в случае ее ликвидации.
Третье преимущество привилегированных акций —право конвертации. Конвертируемые привилегированные акции (convertible preferred stock) дают владельцу право по его желанию конвертировать (обменять) свои акции на обыкновенные по коэффициенту, оговоренному в контракте.
Привилегированные акции могут быть участвующими (participating preferred stock). Владельцы участвующих привилегированных акций в случае, если дивиденды по обыкновенным акциям превышают дивиденды по привилегированным, имеют право на тот же уровень дивидендов, который выплачивается по обыкновенным. Например, если дивиденды во привилегированным акциям установлены в размере 5%, а по обыкновенным выплачиваются 8%, то в
случае участвующих привилегированных акций их владельцы получают дополнительные 3%.
Существуют также востребуемые (с правом выкупа) привилегированные акции (callable preferred stock)*. Это привилегированные акции, которые могут быть выкуплены выпустившей их компанией (по ее желанию) по определенной цене, оговоренной в контракте. Эта цена, как правило, выше первоначальной цены выпуска. При выкупе привилегированных акций владелец получает номинальную стоимость, надбавку за выкуп (call premium), все просроченные дивиденды и часть дивидендов текущего года (года выкупа). Очевидно, что выпуск таких акций выгоден компании как источник привлечения капитала, поэтому большинство привилегированных акций является востребуемым.
Несмотря на многообразие характеристик акций, учетные проблемы, связанные с ними, практически одинаковы. Поэтому, рассматривая вопросы учета капитала, мы будем делать это на примере обыкновенных акций.
Выпуск акций
Компания может выпускать акции, имеющие номинальную стоимость (par value) и не имеющие ее (no-par value). В акциях, имеющих номинальную стоимость, она указана непосредственно на сертификате акции. Если компания при выпуске акций получает большую, чем номинал, сумму, то она называется «добавочный капитал», или «добавочный капитал сверх номинала» (в российской практике такое превышение обозначается термином «эмиссионный доход») (additional paid-in capital, capital in excess of par, paid-in capita] in excess of par, premium on capital stock). Сумма выпущенных по номиналу акций и добавочного капитала составляет вложенный капитал (contributed capital). Акции, не имеющие номинальной стоимости, могут не иметь никакой присвоенной стоимости или имеют объявленную стоимость (stated value). Объявленная стоимость — это стоимость, присвоенная акции по решению совета директоров; она может быть установлена как до, так и после выпуска акций, если это разрешено законом штата. Отсутствие номинальной стоимости объясняется тем, что во многих штатах запрещено выпускать акции ниже номинала (если такой выпуск разрешен, то возникает дебетовое сальдо по счету добавочного капитала, назы-
• Иногда такие акции обозначаются термином redeemable, хотя под последними обычно подразумеваются акции, имеющие более жесткие условия выкупа.
15′
ваемое скидкой на капитал (discount on stock)). Кроме того, связь между рыночной стоимостью акций и се номинальной стоимостью достаточно условна, и отсутствие номинальной стоимости позволяет сразу отразить на счете реальную рыночную стоимость акций.
При выпуске акций дебетуется счет денежных средств* и кредитуется счет капитала. Напомним еще раз, что при получении разрешения на выпуск акций обычно никакой проводки не делается. В редких случаях в момент получения разрешения на выпуск может быть сделана проводка по дебету счета «Невыпущенные акции» и кредиту счета «Разрешенные к выпуску акции», однако это скорее исключение из правил (в отличие от российской практики Д 75 — К 85).
Таким образом, в учете выпуск акций отражается следующими проводками:
Для акций, имеющих номинальную стоимость Д Денежные средства — на сумму полученных
денежных средств К Обыкновенные акции — на номинальную стоимость
выпущенных акций
К Добавочный капитал сверх — на сумму, превышающую номинала номинал
Для акций, имеющих объявленную стоимость Д Денежные средства — на сумму полученных
денежных средств К Обыкновенные акции — на величину объявленной
стоимости
К Добавочный капитал сверх — на сумму, превышающую объявленной стоимости объявленную стоимость
Для акций, не имеющих номинальной стоимости
Д Денежные средства — на сумму полученных денежных средств, представляющую рыночную цену акций
К Обыкновенные акции — то же
Более сложный случай выпуска акций выпуск акций по подписке (stock subscription). До сих пор мы предполагали, что выпущенные акции продаются за деньги. По законам некоторых шта-
* Пока мы предполагаем самый простой вариант, когда акции выпускаются в обмен на денежные средства
тов акции могут продаваться по подписке, что происходит обычно при их продаже новыми компаниями. Подписка оформляется контрактом, по которому инвестор обязуется оплатить акции к какой-то будущей дате в рассрочку по согласованной цене. В контракте специфицируется на какие акции сделана подписка: обыкновенные или привилегированные. До момента получения всей оплаты акции не считаются выпущенными. Для отражения подписки в учете используются два счета:
Акции по подписке (capital stock subscribed) — представляет обязательство корпорации по выпуску подписанных акций при получении всей оплаты — временный капитальный счет.
Подписка к получению (subscription receivable) — отражает сумму, которую должна внести подписавшаяся сторона.
Подписка к получению трактуется неоднозначно. Одни считают, что она должна отражаться в активе баланса как дебиторская задолженность, другие — что она должна уменьшать акционерный капитал. В США в настоящее время больше распространен второй подход, поскольку Комиссия по ценным бумагам и биржам требует его соблюдения.
Акции по подписке трактуются в большинстве штатов аналогично выпущенным и находящимся в продаже акциям, поскольку подписчики имеют те же права и привилегии, что и владельцы обыкновенных акций.
Рассмотрим отражение операций по подписке в учете на примере. Допустим, компания А выпустила (получила, т. е. нашла инвестора) подписку на 10 000 акций номиналом 10$ по 15$ 1 декабря. 28 декабря подписчик оплатил 8000 акций. 31 декабря — конец учетного периода.
1 декабря Д Подписка к получению 150000
(10000х15$) К Обыкновенные акции по подписке 100 000
(10000 « 10$) К Добавочный капитал сверх номинала 50 000
28 декабря
одновременно две проводки
Д Денежные средства 120000
(8000 х 15$) К Подписка к получению 120000
К
Д Обыкновенные акции по подписке 80000 (8000 х 10$)
К Обыкновенные акции 80000′
31 декабря в отчетности в разделе капитала будет представлена следующая информация:
Акционерный капитал Обыкновенные акции, номинал 10$
Выпущено и находится в обращении 80 000
По подписке 20 000
100 000
добавочный капитал 50 000
Минус подписка к получению (30 000)
Итого акционерный капитал 120 000
При окончательной оплате будут сделаны проводки аналогичные проводкам от 28 декабря на оставшуюся сумму.
Если подписчик не может оплатить всю причитающуюся сумму, согласно условиям контракта, то дальнейшие действия компании зависят от законодательства штата. В некоторых штатах компаниям разрешено оставлять полученные суммы и учитывать их как добавочный капитал, в других — компании должны вернуть средства подписчику после размещения акций.
В случае, когда акции продаются в составе единого пакета ценных бумаг (lump sum sale), существует проблема распределения общей суммы между видами ценных бумаг. Наиболее часто используемый метод— это распределение пропорционально рыночным стоимостям таких ценных бумаг. Если рыночная стоимость какой-либо части пакета неизвестна, то она определяется по остаточному принципу. Если неизвестны рыночные стоимости ни одного из компонентов, то общая сумма распределяется на основе профессионального опыта бухгалтера, т. е. на основе произвольных оценок.
Акции могут выпускаться в обмен на неденежные активы (issued in noncash transactions). Под неденежными активами подразумеваются основные средства, нематериальные активы, услуги и т. д.
* Согласно некоторым источникам (см.: Kieso D. Е., WeygandlJ. J- Intermediate Accounting , 7-th ed. 1992, p. 761—762). вторая проводка нс делаете» до момента получения полной оплаты.
Обычно акциями оплачиваются земля, здания и услуги адвокатов. Общее правило для записи таких операций следующее: они отражаются по рыночной стоимости того, что отдается (акции), или рыночной стоимости того, что получается (неденежные активы), в зависимости от того, какая из оценок более очевидна. То есть если рыночная стоимость акций не может быть определена, то для записи операции используется рыночная стоимость получаемых активов или услуг. Если ни одна из рыночных оценок не может быть получена с достаточной степенью достоверности, то стоимость акций и соответствующих активов (услуг) определяется советом директоров компании. Номинальная и объявленная стоимости акций не могут служить базой для определения суммы операции. При отражении этой операции дебетуется счет активов (расходов) и кредитуется счет обыкновенных акций и, при необходимости, добавочного капитала. Например, если компания А в процессе своего формирования выпускает 1000 акций номиналом 5$ для оплаты услуг адвоката, который за аналогичные услуги выставляет счет на 6000$, то операция записывается так:
Д Организационные расходы 6000
К Обыкновенные акции 5000
К Добавочный капитал 1000
Двумя годами позже компания А выпускает 5000 акций номиналом 5$ для оплаты земли. Рыночная стоимость акций компании — 8$. Эта операция будет отражена следующим образом:
Д Земля 40 000
К Обыкновенные акции 25 000
К Добавочный капитал 15 000
Очевидно, что право произвольной оценки таких операций, предоставленное совету директоров, приводит к тому, что компании им иногда злоупотребляют, либо завышая оценки и, следовательно, раздувая собственный капитал, либо занижая их, что ведет к созданию скрытых резервов.
В заключение рассмотрим, как учитываются затраты на выпуск акций. К ним обычно относятся гонорары адвокатов и дипломированных общественных бухгалтеров (аудиторов), комиссионные вознаграждения организациям, выполняющим роль агентов по размещению акций, расходы на печать сертификатов акций, почтовые расходы, расходы по составлению документов для Комиссии по ценным бумагам и биржам, рекламные расходы и т. д. Согласно
американским стандартам такие расходы могут учитываться двумя способами: уменьшать вложенный капитал (дебетуется счет добавочного капитала) или учитываться как организационные расходы (нематериальный актив) и списываться за несколько лет. На практике первый способ используется больше. Расходы по ведению реестра акционеров, в отличие от расходов по выпуску акций, отражаются как расходы текущего периода.
Выкуп акций
По различным причинам компания может выкупать (reacquire, buyback, repurchase) собственные акции, ранее выпушенные в продажу, с последующим погашением (retirement) или без погашения с целью выпустить их в продажу через какое-то время (reissuance). Такие выкупленные акции, которые не были погашены или заново выпущены в обращение, называются, как уже отмечалось, собственными акциями в портфеле или выкупленными акциями (treasury stock). Выкупленные акции не являются активом и по сути аналогичны невыпущенным акциям. Счет «Собственные акции в портфеле» является контр-пассивным счетом, и его величина вычитается при отражении собственного капитала компании в балансе. Причинами выкупа собственных акций могут быть: необходимость в собственных акциях для продажи работникам, согласно компенсационному плану или для потенциальных слияний компаний; необходимость увеличения показателя чистой прибыли на одну акцию;
стремление уменьшить число акционеров для приобретения большего контроля; желание увеличить рыночную стоимость акций и др.
Существует два основных метода для отражения выкупа акций:
первый — отражение выкупленных акций по фактической стоимости приобретения или выкупной цене (cost method), второй — отражение выкупленных акций по номинальной стоимости (par value method). Основанием для отражения выкупленных акций по стоимости приобретения считается то, что в последующем они должны быть проданы опять и что их номинальная стоимость и цена первоначального выпуска не имеют отношения к выкупной и последующей продажной ценам. Защитники второго метода считают, что выкуп собственных акций по существу представляет собой их фактическое погашение, уменьшая количество находящихся в обращении акций. Поэтому номинальная стоимость и цена первоначального выпуска имеют значение при отражении уменьшения количества выпущенных в обращение акций. В результате использо-
вания первого метода в отчетности выкупленные акции отражаются как уменьшение всего капитала (вложенного и накопленной чистой прибыли), во втором случае они отражаются как уменьшение только вложенного капитала. Рассмотрим эти два метода на примере.
Метой учета по выкупной цене
1. Компания А выпустила 1000 акций номиналом 10$ по цене 11$ за акцию.
Д Денежные средства 11 000
К Обыкновенные акции 10 000
К Добавочный капитал сверх номинала 1 000
2. Сто акций были выкуплены компанией по цене 12$ за акцию (12$ — выкупная цена или стоимость приобретения).
Д Собственные акции в портфеле 1200 К Денежные средства ‘•200
3. Сорок акций были вновь выпущены в продажу по прежней цене 12$.
Д Денежные средства 480 К Собственные акции в портфеле 480
4. Двадцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 13$.
Д Денежные средства 260
К Собственные акции в портфеле 240
К Добавочный капитал от собственных
акций в портфеле (Paid-in Capital
from Treasury Stock) 20
Заметьте, что счет «Собственные акции в портфеле» кредитуется на величину, рассчитанную исходя из выкупной цены акций (20 х 12$). То есть все операции по счету ведутся по выкупной цене акций. Суммы, полученные сверх этой цены, отражаются как добавочный капитал от реализации собственных акций в портфеле.
5. Тридцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 9$.
Д Денежные средства 270 Д Добавочный капитал от собственных
акций в портфеле 20 Д Накопленная нераспределенная
чистая прибыль 70 К Собственные акции в портфеле 360
Заметьте, что разница между выкупной ценой и ценой нового выпуска относится на добавочный капитал от собственных акций в портфеле, но поскольку его величины не хватает для покрытия разницы, то на оставшуюся сумму дебетуется счет накопленной нераспределенной чистой прибыли.
В балансе собственные акции в портфеле будут вычитаться из всей суммы капитала компании:
Акционерный капитал Обыкновенные акции, номинал 10$, 1000 акций
Разрешено к выпуску и выпущено 10 000 Добавочный капитал сверх номинала 1 000 Всего вложенный капитал 11 000
Накопленная нераспределенная чистая прибыль 800″ Всего капитал 11 800
Собственные акции в портфеле по стоимости приобретения (всего 10 акций) (120)
»
Всего акционерный капитал 11 680
Метод учета по номинальной стоимости
1) Компания выпустила 1000 акций номиналом 10$ по цене 11$ за акцию.
Д Денежные средства 11000
К Обыкновенные акции 10 000
К Добавочный капитал сверх номинала 1 000
2) Сто акций были выкуплены компанией по цене 12$ за акцию.
Д Собственные акции в портфеле (100 х 10$) 1000 Д Добавочный капитал сверх номинала 100
(100 х 1$)» Д Накопленная нераспределенная
чистая прибыль 100 К Денежные средства 1200
* Цифра взята произвольно; считается, что уменьшение накопленной нераспределенной чистой прибыли (см. операцию 5) учтено (870 — 70).
» 1$ — это превышение продажной цены над номинальной стоимостью. Если бы у компании было несколько выпусков, то такое превышение рассчитывалось бы как частное от деления всего добавочного капитала сверх номинала на общее количество выпущенных акций.
Заметьте, что превышение выкупной цены над ценой первоначального выпуска относится в дебет счета накопленной нераспределенной чистой прибыли. Если бы акции были выкуплены по цене ниже цены первоначального выпуска ( ниже номинала или по цене между номиналом и продажной ценой), то кредитовался бы счет добавочного капитала от собственных акций в портфеле. Например, если акции были выкуплены по 8$, то проводка выглядела бы следующим образом:
Д Собственные акции в портфеле 1000 Д Добавочный капитал сверх номинала 100 К Денежные средства 800 К Добавочный капитал от собственных
акций в портфеле 300
3) Сорок акций были вновь выпущены в продажу по той же цене 12$.
Д Денежные средства 480
К Собственные акции в портфеле 400
К Добавочный капитал сверх номинала 80
В данном случае не имеет значения, что акции вновь выпускаются по выкупной цене. Важно то, что они выпускаются выше номинала. При любом новом выпуске выше номинала превышение цены над номиналом относится на счет добавочного капитала сверх номинала, поскольку трактуется как первоначальный выпуск. Заметьте, что все операции по счету собственных акций в портфеле ведутся по номинальной стоимости акций.
Следующая операция аналогична данной.
4) Двадцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 13$.
Д Денежные средства 260
К Собственные акции в портфеле 200
К Добавочный капитал сверх номинала 60
5) Тридцать акций были вновь выпущены в продажу по цене 9$. Д Денежные средства 270 Д Накопленная нераспределенная
чистая прибыль» 30 К Собственные акции в портфеле 300
* Если бы на момент операции существовало кредитовое сальдо по счету «Добавочный капитал от собственных акций в портфеле», то дебетовался бы этот счет, а не счет накопленной прибыли. Если бы сальдо на счете добавочного капитала от собственных акций в портфеле не хватало для покрытия разницы, то остаток покрывался бы за счет накопленной нераспределенной чистой прибыли
В отчетности это будет отражено следующим образом:
Акционерный капитал
Обычные акции, номинал 10$, 1000 акций
разрешено к выпуску и выпущено 10 000
Собственные акции в портфеле (10 акций по номиналу) (100)
Обыкновенные акции, находящиеся в обращении 9 900 Добавочный капитал сверх номинала 1 040
Всего вложенный капитал 10 940 Накопленная нераспределенная чистая прибыль 740
Всего акционерный капитал 11 680
Таким образом, мы рассмотрели, как отражаются в учете и отчетности выкупленные собственные акции, которые затем не погашаются, а вновь выпускаются в продажу.
Компания может принять решение о погашении выкупленных акций (собственных акций в портфеле). Погашенные акции имеют статус разрешенных к выпуску и невыпущенных акций. Существует два типа погашения акции: фактическое (actual) и конструктивное (constructive) погашение. При фактическом погашении подается формальный документ в государственные органы, при конструктивном — достаточно решения совета директоров. В учете они отражаются одинаково.
Учет погашения акций зависит от того, какой метод использовался для отражения выкупа акций. При использовании метода учета по выкупной цене (стоимости приобретения) проводки будут выглядеть следующим образом:
Если акции были выкуплены по цене выше номинала (первоначальной
продажной цены)
Д Обыкновенные акции — Номинал
Д Добавочный капитал — Превышение
сверх номинала первоначальной продажной цены над номиналом, относящееся к погашаемым акциям
Д Накопленная нераспределенная
чистая прибыль — Разница
К Собственные акции — Выкупная цена погашаемых
в портфеле акций
Если акции были выкуплены ниже номинала (первоначальной
продажной цены)
Д Обыкновенные акции — Номинал
Д Добавочный капитал — Превышение первоначальной
сверх номинала продажной цены над
номиналом, относящееся к погашаемым акциям
К Добавочный капитал от погашения обыкновенных акций (Paid-in Capital
from Retirement of Common Stock) — Разница
К Собственные акции в портфеле — Выкупная цена
погашаемых акций
При использовании метода учета по номинальной стоимости проводки во всех случаях будут одинаковыми:
Д Обыкновенные акции К Собственные акции в портфеле
на номинальную стоимость погашаемых акций
Выше мы уже упоминали о конвертируемых привилегированных акциях (с правом конвертации по желанию владельца). Они относятся к так называемым разводняющим (dilutive securities) ценным бумагам, определяемым, как ценные бумаги, которые не являются обычными акциями, но дающие владельцу право получить обычные акции при реализации такого права или конвертации. В результате превращения этих ценных бумаг в обычные акции показатель чистой прибыли на акцию уменьшается — разводняется. Кроме конвертируемых привилегированных акций, разводняющи-ми ценными бумагами являются конвертируемые облигации, сертификаты на покупку акций (stock warrants) или опционы на покупку акций (stock options).
При реализации права на конвертацию привилегированных акций в обыкновенные в учете такой перевод производится по их учетной стоимости (book value), и прибыли (убытка) не возникает*. Дебетуется счет привилегированных акций и соответствующий счет добавочного капитала и кредитуется счет обыкновенных акций и добавочного капитала, если существует превышение. В слу-
* Уходит в добавочный капитал.
чае, когда номинальная стоимость обыкновенных акций превышает учетную стоимость привилегированных, разница относится в дебет счета накопленной нераспределенной чистой прибыли (в некоторых штатах требуется дебетование счета добавочного капитала). Если, например, компания выпускает сто обыкновенных акций номиналом 3$ для конвертации ста привилегированных акций номиналом 2$, первоначально выпущенных с эмиссионным доходом 40$, то проводка по конвертации будет выглядеть следующим образом:
Д Конвертируемые привилегированные акции 200 Д Добавочный капитал от привилегированных акций 40 Д Накопленная нераспределенная чистая прибыль 60 К Обыкновенные акции 300
Отражение в учете конвертации облигаций мы рассматривали в разделе о долгосрочных обязательствах.
Сертификаты на покупку акций — это сертификаты, дающие владельцу право приобрести акции по установленной цене в течение установленного периода. Сертификаты на покупку акций часто называют опционами на покупку акций. Выпуск опционов на покупку дополнительных акций обычно осуществляют либо совместно с другими ценными бумагами, чтобы сделать их более привлекательными, либо для подтверждения права существующих акционеров на первоочередную покупку акций, либо в качестве компенсации работникам предприятия. Учет опционов достаточно специфичен и в данной работе рассматриваться не будет.
В заключение несколько слов хотелось бы сказать о еще двух статьях капитала, которые могут появиться при рассмотрении вложенного капитала: безвозмездно полученный капитал (donated capital) и капитал, возникший в результате переоценки (revaluation capital). Статья «Безвозмездно полученный капитал» возникает из операции по безвозмездно получаемым средствам. Однако существует точка зрения, что безвозмездно получаемые средства по кредиту должны отражаться как доход периода. Капитал в результате переоценки возникает при изменении (увеличении) стоимости активов (см. раздел о долгосрочных инвестициях).
Напомним, что, помимо контр-пассивного счета «Собственные акции в портфеле», из собственного капитала компании вычитается также нереализованный убыток от снижения рыночной цены ниже себестоимости по долгосрочным инвестициям в акции.
НАКОПЛЕННАЯ НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ
Вторая часть собственного капитала компании — это чистая прибыль, не распределенная между акционерами, а реинвестированная в предприятие и представляющая собой заработанный капитал (earned capital). Она отражается на счете «Накопленная нераспределенная чистая прибыль», который обычно имеет кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо по этому счету означает непокрытый убыток и обозначается термином deficit.
Этот счет могут изменять следующие операции:
1
Дебет
Кредит
1 Чистый убыток
1 Чистая прибыль
2 Корректировки предыдущих периодов
2 Корректировки предыдущих периодов
3 Выплачиваемые дивиденды
3 Корректировки в результате квазиреорганизации
4 Некоторые операции с собственными акциями в портфеле

5 Распределение прибыли

Очевидно, что основное изменение по кредиту происходит в результате начисления чистой прибыли за период (закрытие сводного счета прибылей и убытков), а основное изменение по дебету — в результате выплаты дивидендов.
Компания может выплачивать дивиденды в виде:
1) денежных средств (cash dividends);
2) других активов (property dividends, dividends in kind);
3) долговых обязательств (scrip dividends);
4) собственных акций (stock dividends).
Еще одним специфическим видом дивидендов являются ликвидационные дивиденды (liquidating dividends), которые мы уже упоминали.
Дивиденды в виде денежных средств (cash dividends) — наиболее распространенная форма дивидендов — была рассмотрена выше, когда мы говорили об обычных акциях. Напомним, что обязательство но выплате дивидендов у компании возникает в момент их объявления; с дивидендами связано три даты (дата объявления, дата регистрации и дата выплаты); на дату объявления дебетуется счет
«Объявленные дивиденды» (может дебетоваться счет накопленной нераспределенной чистой прибыли; в этом случае нет закрывающей записи в конце года) и кредитуется счет «Дивиденды к выплате», на дату выплаты дебетуется счет задолженности по дивидендам и кредитуется счет денежных средств, а в конце периода счет «Объявленные дивиденды» закрывается на счет «Накопленная нераспределенная чистая прибыль». Денежные дивиденды не объявляются и не выплачиваются на собственные акции в портфеле.
Дивиденды, выплачиваемые другими активами (товарами, ценными бумагами других предприятий и т. д.), называются имущественными дивидендами (property dividends). Учет таких дивидендов производится по рыночной стоимости передаваемых активов с одновременным отражением прибыли и убытка (классифицируются как случайные прибыли и убытки — gains and losses), возникающим из разницы между рыночной и учетной стоимостями. Рыночная стоимость (fair value) определяется исходя из денежных оценок аналогичных активов на рынке, рыночных котировок акций, независимых оценок экспертов и т. д. При объявлении дивидендов одновременно производится переоценка отчуждаемых активов до рыночной стоимости и отражается прибыль (убыток). В учете объявление и выплата таких дивидендов оформляются следующими проводками:
На дату объявления
Д (К) Счет передаваемого актива — на величину увеличения (уменьшения) стоимости актива К (Д) Прибыль (убыток) от
переоценки Д Объявленные — на сумму объявленных диви-
имущественные диви- дендов (равны рыночной
денды (Накопленная стоимости передаваемых
нераспределенная активов
чистая прибыль)’ К Имущественные дивиденды
к выплате
* Повторим еще раз, что дебетоваться может как счет объявленных дивидендов с последующим закрытием в конце года на счет накопленной нераспределенной прибыли, так и счет накопленной нераспределенной прибыли без последующих проводок. В дальнейшем мы будем отражать оба варианта в проводке без дополнительных комментариев.
На дату выплаты
Д Имущественные дивиденды — на сумму дивидендов,
к выплате выплачиваемых имуществом К Счет передаваемого актива
Дивидендов в виде долговых обязательств или скрип-дивидендов (scrip dividends) мы касались, когда говорили о векселях к оплате. Фактически такие дивиденды представляют собой обязательство компании выплатить их в будущем. При объявлении скрип-дивидендов дебетуется счет » Объявленные скрип-дивиденды» («Накопленная нераспределенная чистая прибыль») и кредитуется счет «Скрип-дивиденды к выплате» или «Векселя к оплате», которые отражаются в балансе как обязательство. Если это процентные векселя, то на дату выплаты дебетуется также счет «Расходы на проценты».
На дату объявления
Д Объявленные скрип-дивиденды — на номинальную сумму (Накопленная нераспределенная векселя, умноженную чистая прибыль) на количество акций
К Скрип-дивиденды к выплате (Векселя к оплате)
На дату выплаты
Д Скрип-дивиденды к выплате — на номинальную сумму (Векселя к оплате) векселя, умноженную на количество акций
Д Расходы на проценты — на величину выплачиваемых процентов
К Денежные средства — на сумму выплачиваемых денежных средств
Дивиденды в виде собственных акций (stock dividends) фактически означают переклассификацию раздела собственного капитала путем перевода части накопленной нераспределенной чистой прибыли во вложенный капитал, т. с. капитализацию прибыли на постоянной основе (эта прибыль уже не может быть распределена между акционерами). В отличие от предыдущих форм дивидендов, в этом случае никаких активов в пользу акционеров не отчуждается. Однако такие выплаты являются выгодными для акционеров, поскольку они получают необлагаемый налогом доход (акции впоследствии могут быть проданы). Основной учетной проблемой считается определение той стоимости, по которой должен осуществляться перевод данной величины из накопленной нераспределенной чистой прибыли в подраздел вложенного капитала. В США принято следующее правило: если размер дивидендов в виде собственных акций не превышает 20—25% обыкновенных акций, на-
ходящихся в обращении на момент объявления дивидендов (такие дивиденды часто называют мелкими или обыкновенными дивидендами в виде акций — small (ordinary) stock dividends), то перевод осуществляется по рыночной стоимости акций, если он больше 20— 25%, то перевод осуществляется по номинальной стоимости.
В первом случае разница между рыночной ценой на момент объявления и номинальной стоимостью отражается как добавочный капитал сверх номинала. В учете такой перевод отражается так:
На дату объявления Д Накопленная нераспределенная — на общую рыночную
чистая прибыль (Объявленные стоимость выпускаемых
дивиденды в виде акций) акций
К Дивиденды в виде акций к распре- — на номинальную стои-делению мость выпускаемых
акций
К Добавочный капитал сверх номинала — на разницу (эмиссионный доход)
На дату распределения
t
Д Дивиденды в виде акций к распределению К Обыкновенные акции
Когда дата составления отчетности находится между этими латами, дивиденды в виде акций к распределению отражаются как часть вложенного капитала, а не как накопленная нераспределенная прибыль и не как обязательства компании (случай с дивидендами в денежной или имущественной форме).
Очевидно, что в случае выплат больших дивидендов в виде акций (больше 20—25%) счет добавочного капитала сверх номинала не участвует в проводках, поскольку перевод учитывается по номиналу.
Отметим, что, когда дивиденды выплачиваются собственными акциями, общая величина капитала компании не изменяется, активы не уменьшаются и доля собственности каждого акционера остается неизменной (при уменьшении общей величины капитала на акцию — book value per share).
Кроме выплаты дивидендов собственными акциями, компания может провести так называемое дробление акций (stock split): увеличение количества акций в обращении при пропорциональном уменьшении их цены (например, вместо 1000 акций по 100$ 2000 по 50$:
дробление две за одну). Обычно это делается в целях увеличения потенциального количества инвесторов путем снижения цены на
одну акцию. В случае дробления акций величина общего капитала и вложенного капитала не изменяется, не затрагивается величина накопленной нераспределенной прибыли, а изменяется лишь номинальная стоимость одной акции и количество акций, находящихся в обращении. Для акционеров дробление акций предпочтительнее выплат больших дивидендов в виде акций, поскольку при дроблении величина накопленной нераспределенной чистой прибыли остается неизменной. В учете при дроблении акций никаких проводок не делается, однако делается «напоминающая» запись об изменении количества и номинала акций. Если количество полученных после дробления акций превышает количество акций, разрешенных к выпуску, то компания обязана получить разрешение на дополнительный выпуск.
В заключение этого раздела несколько слов хотелось бы сказать о распределении или резервировании накопленной нераспределенной чистой прибыли (appropriations of retained earnings) и о наличии убытка в балансе компании. Такое распределение ие адекватно российскому пониманию распределения прибыли. Оно означает лишь переклассификацию накопленной прибыли и никак не затрагивает денежные средства; за счет распределенной части не могу! списываться расходы и убытки. Если в балансе отражена распределенная накопленная прибыль, это означает, что компания не намерена распределять эту величину между акционерами, а зарезервировала ее для каких-то определенных целей. Поэтому такую распределенную часть накопленной прибыли часто называют резервами (reserves), а сам процесс — отчислениями в резервы. В отличие от резервов, с которыми мы сталкивались ранее (обозначались термином provisions и создавались за счет отнесения на затраты — резерв по безнадежным долгам и др.), эти резервы образуются за счет распределения накопленной нераспределенной чистой прибыли. Решение о распределении накопленной прибыли принимается советом директоров, и цели Такого распределения должны быть указаны в отчетности (обычно в примечаниях). Причинами распределения прибыли в резервы могут служить как требования законодательного характера, так и собственные цели корпорации: программы по расширению, страхование от будущих убытков и т. д.
В учете процесс резервирования накопленной нераспределенной чистой прибыли отражается путем простого перенесения требуемой суммы со счета «Накопленная нераспределенная чистая прибыль» на новый счет «Накопленная прибыль, зарезервированная для…» (Retained Earnings Appropriated for…):
Д Накопленная нераспределенная чистая прибыль (Retained Earnings) К Накопленная прибыль, зарезервированная для … (Retained Earnings Appropriated for)
Когда цели, для которых была зарезервирована прибыль, достигнуты, делается обратная проводка.
Наличие зарезервированной прибыли в балансе дает возможность пользователю получить информацию о намерениях фирмы по использованию средств.
В том случае, когда компания терпит убытки в течение ряда лет, может возникнуть такая ситуация, что счет накопленной нераспределенной чистой прибыли становится отрицательным, т. е. имеет дебетовое сальдо (как уже отмечалось, в балансе он будет отражаться в разделе собственного капитала с минусом) и обозначается термином дефицит — deficit. Согласно законодательству большинства штатов, компания не имеет права выплачивать дивиденды при наличии дефицита. Это затрудняет привлечение новых средств и может привести к ликвидации компании. Однако в ряде штатов разрешается осуществление процедуры, называемой квазиреорганизацией (quasi-reorganization). Ее суть состоит в том, что компании предоставляется возможность начать свою деятельность как бы заново, не проходя при этом дорогостоящей процедуры формальной юридической перерегистрации. С точки зрения учета существует два варианта квазиреорганизации: переклассификация дефицита (deficit reclassification) и бухгалтерская реорганизация (accounting reorganization). При первом способе не происходит переоценки активов и обязательств; вложенный капитал просто уменьшается на величину дефицита. Второй способ более сложный. Делается переоценка активов до их рыночных стоимостей и обязательств до текущей приведенной стоимости с отнесением разницы на счет накопленной нераспределенной чистой прибыли (имеющий дебетовое сальдо). Итоговое сальдо этого счета закрывается на счета вложенного капитала, обычно на счет добавочного капитала. Для того чтобы получить на счете добавочного капитала достаточное для покрытия убытка сальдо, часто необходимо уменьшение номинальной стоимости акций в обращении (дебетуется счет обыкновенных акций и кредитуется счет добавочного капитала сверх номинала).
Таким образом, мы рассмотрели последний раздел пассива баланса — собственный капитал компании — — и переходим к рассмотрению второй основной формы отчетности — отчету о прибылях и убытках или отчету о финансовом состоянии.

Контрольная работа: Статистический анализ технологических процессов

Posted on by admin

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ТОЛЬЯТТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА “ТЕХНОЛОГИЯ МАШИНОСТРОЕНИЯ”

Контрольная работа по дисциплине “Контроль качества продукции”

Студент Быков Р.Н.

Группа М-501

Преподаватель Драчев А.О.

ТОЛЬЯТТИ 2003-2004

Содержание

Введение

1. Статистическая обработка данных

2. Построение гистограммы

3. Диаграмма Исикавы

4. Составление карт контроля

Выводы

Список литературы

Приложения

Введение

В настоящее время, в условиях насыщенности рынка и конкуренции, приоритетным направлением деятельности предприятия является повышение качества продукции. С повышением уровня качества тесно связано повышение эффективности хозяйствования и возможность раскрытия новых экономических резервов. При этом следует отметить, что современные производственные процессы одновременно являются процессами расширенного воспроизводства, при которых повышение качества изделий позволяет шире использовать производственные возможности, экономичнее расходовать сырье, материалы и энергию, более рационально распределять свои силы.

Основной задачей любого предприятия является обеспечение качества выпускаемой продукции, которая отвечала бы определенным потребностям, в области применения или назначения, удовлетворяла бы требованиям потребителя, соответствовала бы применяемым стандартам и техническим условиям, учитывала бы требования охраны окружающей среды, предлагалась бы потребителю по доступным ценам и приносила бы стабильную прибыль. Но все это не может быть обеспечено без правильно организованной системы контроля качества.

Основной задачей служб контроля наряду с предупреждением брака является анализ технологических процессов с точки зрения обеспечения требуемого качества выпускаемой продукции и подготовки предложений по совершенствованию технологии и координации действий всех подразделений предприятия по обеспечению качества.

Качество процесса определяется тем, насколько потребительские свойства продукта удовлетворяются на заводском уровне, то есть степенью соответствия требованиям нормативно-технической документации. Эффективность процесса оценивается по качеству выпускаемой продукции и обеспечивается с помощью системы управления.

Разработка корректирующих мероприятий производится на основе статистического анализа технологических процессов. Он позволяет выявить «узкие» места, проследить тенденции появления отклонений, определить их закономерности, оценить точность и стабильность работы оборудования и т.д.

Поэтому целью данной контрольной работы является овладение базовыми навыками применения статистических методов.

1. Статистическая обработка данных

Оценка технологической точности обработки на контрольной операции проводится с помощью индексов воспроизводимости Ср и Срк.

Допускаемые значения индексов воспроизводимости для общепринятых оценок технологического процесса должны принимать следующие значения: 1 <[Cp] < 1,33 и 1 <[Cpк] < 1,33.

Значение индекса воспроизводимости Ср определим по формуле:

Ср = Статистический анализ технологических процессов=0,012/0,01387=0,8646, (1.1)

где Δ – поле допуска по чертежу:

Δ = ВЗ-НЗ=21,994-21,982=0,012, (1.2)

где ВГД, НГД – верхняя и нижняя граница поля допуска контролируемого размера.

W – поле рассеивания размеров, определяемое по формуле:

W=kЧS=6,5∙0,00214=0,01387 (1.3)

K=6,5 – поправочный коэффициент, для выборки 100;

S –среднеквадратичное отклонение.

Определим среднеквадратичное отклонение по формуле:

s = Статистический анализ технологических процессов=0,00214 (1.4)

где Хi – результат i-ого измерения;

(Хср)= 21,98769мм – среднее значение контролируемых размеров для всего объема выборки,

n=100 – количество, контролируемых размеров в выборке.

Полученное значение индекса воспроизводимости 0<Ср<1; поэтому технологический процесс происходит в статистически не устойчивом состоянии для принятого поля допуска контролируемого размера, т.е. все получаемые на данной настройке входят в требуемый допуск.

Определим значение индекса воспроизводимости Срк по формуле:

Срк=Статистический анализ технологических процессов=2∙0,00569/0,01387=0,81994, (1.5)

где Dкрит – критическое расстояние между средней границей прохождения процесса и ближайшей границей поля допуска, принимаемое как минимальное

Расстояние между средней границей прохождения процесса и наибольшей границей поля допуска определим по формуле:

D крит 1=ВЗ–(Хср)=21,994-21,98769=0,00631 (1.6)

Расстояние между средней границей прохождения процесса и наименьшей границей поля допуска определим по формуле:

D крит 2=(Хср)–НЗ=21,98769-21,982=0,00569 (1.7)

Из полученных значений выбираем наименьшее и подставляем его в формулу (1.5)

Полученное значение индекса воспроизводимости Срк < Ср; это говорит о том, что настройка процесса смещена от центра поля допуска, поэтому для улучшения качества процесса необходимо увеличить Срк.

2. Построение гистограммы

Для выявления положения среднего значения и определения характера рассеивания построим гистограмму.

Определим размах для всего объема контролируемых размеров в выборке.

R = Хmax-Xmin + 2е=21,994-21,982+2∙ 0,0005=0,013 (2.1)

где е=0,0005 – погрешность измерения.

Определяем ширину интервала по формуле:

К = Статистический анализ технологических процессов=0,0013 (2.2)

Определяем границы интервала по формулам:

НГi = Хmin – e=21,982-0,0005=21,9815 (2.3)

ВГi = НГi + К=21,9815+0,0013=21,9828 (2.4)

где НГ и ВГ – соответственно верхняя и нижняя границы интервала.

Разделим весь диапазон контролируемых значений на k-интервалов и отметим границы интервалов (α1, α2… αк+1)

Подсчитаем количество значений (ni), попавших в каждый интервал, и составим интервальную таблицу частот

Вычислим длину интервала h = (αк+1- α1)/к

Все полученные значения сводим в таблицу 2.1

Гистограмму представим на рис 2.1

Таблица 2.1

№ интервала

Размерный интервал

Частота попадания в заданный интервал
1

21,9815

21,9828

0
2

21,9828

21,9841

7
3

21,9841

21,9854

6
4

21,9854

21,9867

22
5

21,9867

21,9880

32
6

21,9880

21,9893

25
7

21,9893

21,9906

13
8

21,9906

21,9919

6
9

21,9919

21,9932

5
10

21,9932

21,9945

0

Статистический анализ технологических процессов

Рис. 2.1

Анализ гистограммы подтверждает, что получаемые на данной операции размеры находятся в поле допуска размера и не выходят за его пределы.

Это подтверждает стабильность технологического процесса, значит настройка на размер проведена верно, техпроцесс не требует подналадки оборудования детали будут получены без брака.

3. Диаграмма Исикавы

Результат процесса зависит от многочисленных факторов, причем некоторые из них могут влиять на другие, то есть быть связанными отношениями «причина — результат». Знание структуры этих отношений, то есть выявление цепочки причин и результатов, позволяет успешно решать проблемы управления, в том числе и проблемы управления качеством. Для удобства анализа структуры причин и результатов используют диаграммы Исикавы — диаграммы причин и результатов.

4. Составление карт контроля

Определим выборочное среднее значение размера и размаха подгруппы по формулам:

Хсрi=(Х1+Х2+…+Хn)/n; (4.1)

где Х1, Х2… Хn – контролируемые значения размеров деталей принадлежащие i-ой подгруппе;

n – количество, контролируемых размеров деталей в подгруппе

Среднее значение размаха контролируемых значений деталей

принадлежащих i-ой подгруппе определим по формуле:

r=Хmax-Xmin (4.2)

где Хmax и Xmin – наибольшее и наименьшее значение контролируемого размера в i-ой подгруппе.

Статистический анализ технологических процессов

Рис. 3.1 Диаграмма Исикавы

Среднее значение размаха контролируемых размеров деталей для всей выборки определим по формуле:

Rcp=(r1+r2+r3+…rn)/k (4.3)

где r1, r2…rn – количество средних значений размаха принадлежащих всей выборке;

k – количество подгрупп объеме выборки.

Среднее значение контролируемых размеров деталей для всей выборки определим по формуле:

(Х)ср=(Хср1+Хср2+…Хсрn)/k; (4.4)

где Хср1, Хср2…Хсрn – количество средних значений размера принадлежащей всей выборке.

Определим верхнюю и нижнюю контрольные границы подгруппы для контролируемых размеров и размахов по формулам.

Верхняя и нижняя контрольные границы для контролируемых размеров выборки (подгруппы):

ВКГХ=(Хср)+А2Rcp=21,98767+0,577∙0,0052=21,9900004 (4.5)

НКГХ=(Хср)-А2Rcp=21,98767-0,577∙0,0052=21,9846696 (4.6)

Верхняя и нижняя контрольные границы для размахов выборки (подгруппы):

ВКГR=D4Rср=2,114∙0,0052=0,0109928 (4.7)

где А2, D3, D4 – постоянные константы для расчета контрольных границ.

Так как 100 контролируемых значений в выборке, то разбиваем всю выборку значений на 20 подгрупп, и в каждой подгруппе по 5 контролируемых размеров. Тогда для 20 подгрупп, значения констант для расчета контрольных границ принимаем следующие:

n =5; k=20; А2 = 0,577; D4 = 2,114

Результаты сводим в таблицы 4.1

На основании этих значений строим контрольную карту средних значений и карту размаха значений контролируемого размера.

Таблица 4.1

№ подгруппы

Хсрi

r

(Хср)ср

Rср
1

21,9876

0,007

21,98767

0,0052
2

21,9872

0,005

3

21,9882

0,005

4

21,9866

0,002

5

21,9876

0,006

6

21,9882

0,008

7

21,9872

0,003

8

21,9868

0,002

9

21,9868

0,008

10

21,9884

0,006

11

21,9872

0,003

12

21,9894

0,002

13

21,9876

0,005

14

21,9874

0,006

15

21,9866

0,008

16

21,9876

0,007

17

21,9872

0,005

18

21,9890

0,006

19

21,9872

0,003

20

21,9896

0,007

Выводы

1. При статистической обработки данных было выявлено, что процесс воспроизводимости можно считать хорошо настроенным и не требующим перенастройку, так как полученное значение индекса воспроизводимости Срк > 1, а также значение индекса воспроизводимости Ср > 1, поэтому технологическая точность обеспечивается

2. Анализ гистограммы подтверждает, что получаемые на данной операции размеры находятся и приближены к середине поля допуска, значит настройка на размер проведена верно, техпроцесс не требует подналадки оборудования детали будут получены без брака. Гистограмму можно отнести к обычному типу.

3. Проанализировав контрольную карту, также можно сделать вывод о том, что технологический процесс является статистически устойчивым, поскольку все средние значения групп лежат в диапазоне, ограниченном линиями ВКГх и НКГх, и ни одна из них не выходит за его пределы.

Литература

ГОСТ 2.105-79 «Общие требования к текстовым документам»

ГОСТ 2.503-74 «Правила внесения изменений»

ГОСТ 2.1102-81 «Стадии разработки и виды документов»

ГОСТ 3.1104-81 «Общие требования к формам, бланкам и документам»

ГОСТ 3.1105-84 «Правила оформления документов общего назначения»

ГОСТ 3.1111-83 «Правила учета, хранения и внесения изменений»

ГОСТ 3.1117-81 «Титульный лист. Правила оформления»

ГОСТ 3.1201-85 «Система обозначения технологических документов»

ГОСТ 14.306-73 «Правила выбора средств технологического оснащения в процессе технического контроля»

Приложение

Дубл.

Взамен.

Подлин.

Поршень

Лист

Статистический анализ технологических процессов
КЭ

Авторский материал: Алексей Иванович Соболевский

Posted on by admin

Алексей Иванович Соболевский

О. Никитин

А. И. Соболевский (1856/57-1929) — выдающийся русский ученый-славист — был знатоком словесной культуры в самом широком смысле этого слова, оставив яркий след в сфере изучения истории русского и славянских языков, диалектологии, этнографии, палеографии, народного творчества, а также открыв, издав и откомментировав множество ценнейших памятников церковнославянской и древнерусской письменности. Общие сведения о его жизни и деятельности хорошо известны, и мы перескажем их кратко, более подробно остановившись на том, что представляет интерес для современного исследователя и проливает свет на «закрытые» ранее события. Он родился в Москве в семье чиновника. В 1874 году окончил 1-ю Московскую гимназию и поступил на историко-филологический факультет Московского университета, где учился у таких корифеев отечественной науки, как Ф. И. Буслаев, Ф. Е. Корш, А. Л. Дювернуа, Ф. Ф. Фортунатов, В. Ф. Миллер, Н. С. Тихонравов и другие. По завершении университетского курса А. И. Соболевский защищает диссертацию, посвященную русской грамматике (1882). Дальше была работа в Киевском и Харьковском университетах. В Киеве он получил должность доцента по кафедре русской литературы, а, защитив в 1884 году в Харькове докторскую диссертацию «Очерки по истории русского языка», стал ординарным профессором. С 1888 по 1908 год Соболевский заведовал кафедрой русского языка и словесности Санкт-Петербургского университета. В тот период он подготовил специальный курс русской этнографии, который «читался тогда впервые за всю столетнюю историю здешнего (…) университета»1. В 1893 году его избирают членом-корреспондентом, а в 1900-м — действительным членом Императорской академии наук по отделению русского языка и словесности. Через восемь лет А. И. Соболевский вышел в отставку и вскоре переехал в Москву, где «в 1918 г. читал лекции по исторической этнографии Руси в Московском университете, по истории русской культуры в Московском археологическом институте, по палеографии и актовому языку на Архивных курсах, открытых Московским областным управлением архивного дела»2. Он был избран членом-корреспондентом Белградской и Софийской академий наук, состоял во многих столичных и провинциальных исторических, археологических и филологических обществах и комиссиях. Отметим здесь, в частности, его участие в работе 9-11 археологических съездов (Вильно-Рига-Москва) и славяно-русской палеографической выставки (1899), в предварительном съезде русских филологов (СПб., 1903), в деятельности Орфографической комиссии Академии наук.

Статью памяти А. И. Соболевского видный лингвист Н. Н. Дурново справедливо начинает с рассказа о выступлении на диспуте 1882 года, состоявшемся в Московском университете по случаю защиты Соболевским магистерской диссертации «Исследования в области русской грамматики», «ученика 6-го класса Московской 2-й гимназии Шахматова Алексея». «Почти все, что после этого диспута в течение следующих 40 лет выходило в России в области изучения русского языка, — пишет далее Н. Н. Дурново, — было связано с каким-нибудь из этих двух имен: это были по большей части их собственные труды и лишь изредка — работы их учеников или последователей, исходивших из положений, выработанных ими, и применявших их методы»3.

Данное наблюдение, довольно знаменательное, свидетельствует не только о выдающейся роли А. И. Соболевского и А. А. Шахматова в истории русской науки, но и об их влиянии на развитие лингвистических и в целом историко-филологических взглядов нескольких поколений ученых. И если Шахматов, по мнению Н. Н. Дурново, был «конструктивистом», то Соболевский, напротив, — «реалистом», имевшим дело только с теми фактами, «которые можно извлечь из непосредственного изучения памятников»4.

В 1888 году А. И. Соболевский выпускает свои «Лекции по истории русского языка» — первый опыт систематического изложения истории развития звуков и форм русской речи. По словам А. А. Шахматова, «выход Лекций является едва ли самым видным моментом в истории нашей науки после появления Исторической грамматики Буслаева»5. В них тщательно проанализированы главные звуковые особенности русского языка и древнерусских говоров, немало места уделено изучению морфологии, в частности, форм склонения и спряжения, а также содержатся важные диалектологические наблюдения Соболевского, полагавшего, что «русский язык в значительной части своих черт, звуковых и формальных, был уже тем, чем он является в наши дни. После этого времени к числу особенностей русских говоров не прибавилось ничего важного, точно также ничего и не убавилось. Изменения произошли только в территориальном расположении разных частей русского языка»6.

Одним из первых А. И. Соболевский начал практиковать преподавание систематического курса истории русского литературного языка в вузах, и здесь он пошел дальше современников, обогатив свой курс большим количеством редких данных, извлеченных из рукописных источников XI-XVII веков, и по-новому сформулировав концепцию молодой науки. Ученым впервые в таком объеме вводились «утилитарные» тексты и с особым «пристрастием» анализировался административный язык. Он подметил следующую любопытную особенность делового языка домонгольской Руси: «Им пользовались не одни светские лица, но и духовные, и потому иногда из-под пера выходили произведения и на церковнославянском, и на русском языке»7. Соболевский первым заявил о наличии в Древней Руси того периода местных деловых языков: «Деловой документ, писавшийся в Киеве, писался на киевском говоре; деловой документ, выходивший из Новгорода, писался на новгородском говоре. Короче: в деловой письменности было столько чисто русских языков, сколько было говоров (выделено мной. — О. Н.)»8. Указанный курс сохранился в собрании ученика А. И. Соболевского Н. Л. Туницкого и увидел свет только в 1980 году. Но до сих пор эта небольшая по объему книга остается авторитетнейшим пособием по истории русского литературного языка, сокровищницей уникальных фактов, генератором новых идей.

Как славист А. И. Соболевский начинал со статей об отдельных словах — «Славянское миса» (1884) и «Славянское тысяча» (1885). Позднее он обратился к изучению фонетических и грамматических черт славянских языков в таких работах, как «Славянский префикс оз-» (1885), «Общеславянские изменения языков» (1889), «Носовые гласные в новоболгарском языке» (1890), «Заметки по славянской грамматике» (1895) и многие другие. В них не только разбирались, но нередко публиковались и комментировались памятники славянской письменности. Даже небольшие по объему заметки Соболевского являли собой подлинные открытия. Характерные примеры — его работа о церковнославянских стихотворениях IX-X веков, где приведены редкие рифмованные тексты — «азбучные молитвы» XV-XVI столетий9, или краткое сообщение о «Грамматике» И. Ужевича 1643 года с исследованием морфологии ее текста. «Это грамматика юго-западно-русского литературного языка XVII века, той смеси белорусского и польского языков, на которой писались в XVI веке в литовско-русском государстве документы, а в XVII в Южной Руси литературные произведения. Старая Москва знала этот язык под именем «белорусского»10.

Пристальнее всего А. И. Соболевский всматривался в историю церковнославянского языка и его памятников. Из многочисленных трудов в этой области отметим прежде всего книгу «Древний церковнославянский язык. Фонетика» (1891), собравшую воедино лекции, прочитанные ученым в Санкт-Петербургском университете. В ней он ставит и решает следующие вопросы: «Что такое церковнославянский язык», «Отношение звуков церковнославянского языка к звукам родственных индоевропейских языков», «Общеславянские изменения звуков», «Церковнославянские изменения звуков». На первый — самый важный вопрос Соболевский отвечает: «Церковнославянский язык в своем основании есть не что иное, как солунский говор древнего болгарского языка, говор, может, быть с течением времени вымерший, может, быть, сохраняющийся доныне в остатках, в смешении с другими болгарскими говорами, в местах около родины Кирилла и Мефодия»11.

В славистике он выходил за собственно научные рамки: его глубоко интересовали проблемы происхождения и взаимодействия славянских наречий, а также этнолингвистические, топонимические и этимологические исследования. Вот один из примеров работы А. И. Соболевского с текстом «Славянского этимологического словаря» Э. Бернекера:

«Ц.-сл. мечька ‘медведь’, по Бернекеру, — уменьшительное от медведь. Возможно. Русский язык теперь не знает ни мечька, ни других слов с тем же значением, близких по звукам. Но название реки в средней России Красивая Меча, в своем роде единственное, получает объяснение при понимании его первоначального значения: ‘медведь’. Срв. названия рек Медведица, Бобр, Вепрь, Тетерев, Кур и т. п. То же можно сказать о личном имени Мечислав (рядом с именами *Вълкославъ, *Вълканъ, *Вълкашинъ и т. п. от вълкъ). Форма женского р. естественна: и теперь еще польский язык знает медведь как слово женск. р. В древности то же было, по-видимому, у в<елико>руссов.

Распространение уменьшительного *меча, мечька становится понятным, когда мы припоминаем себе роль медведя в древней Руси как предмета народной забавы. Об ней говорят и др.-р. поучения, и «Рокслания» польско-русского поэта второй половины XVI в. Клёновича. (…)

Древнейшее слав. название медведя нам неизвестно. Почему же?

Бернекер говорит: дело в «эвфемизме». Едва ли. Скорее здесь перед нами страх, боязнь. (…) Такой сильный зверь, как медведь, должен был нашим отдаленным предкам внушать страх. Встреча с ним один на один в лесной тайге была опасна и для человека, и особенно для скота. Чтобы ее избежать, употребляли эпитет с значением ‘медоед’»12.

Не менее поучительны его этнолингвистические зарисовки «скифов» — попытка определить прародину славян, объяснить причины миграции населения России и Украины, дать характеристику словесной «симфонии» топонимов «Там» и «Черное море», «Пантикап» и «Керчь», «Бескид» и «Ящад»… В этих очерках разбросаны интереснейшие археологические и языковедческие наблюдения, касающиеся названий населенных пунктов, озер, рек, океанов и так далее13.

«А. И. не только был начитан, знал прекрасно и современное ему состояние филологических наук (…) и изучил источники для пополнения и исправления накопленных до него сведений; он, кроме того, сверх своей колоссальной эрудиции, обладал редким даром интуиции, сметливости, уменьем быстро ориентироваться в громадном печатном, рукописном материале и выбирать из него самое существенное, самое характерное. Метод его исследований рукописного материала был таков, что его нельзя рекомендовать ученому средних способностей. (…) Редкие способности научного исследователя А. И. соединял с краткостью и деловитостью изложения»14.

При этом Алексей Иванович не замыкался в рамках «чистой науки», выступая и как страстный публицист по проблемам славяно-русского образования в университетах России:

«Общее состояние нашей высшей школы, как бы она ни называлась (университет, духовная академия, женские курсы), давно уже печально. Лекционная система, за которую упорно держатся преподаватели в этой школе, устаревшая и в Западной Европе, но там понемногу реформируемая, — ведет русскую высшую школу к полному разложению. Отсутствие обязательности занятий в одних случаях, всякие послабления и снисхождения в других приучили русскую учащуюся молодежь пренебрегать самым посещением высшей школы и переносить всю работу по усвоению элементов науки на короткий экзаменационный период. (…) Наше Славянское общество уже имеет поручение ходатайствовать, чтобы в военной академии Генерального Штаба была учреждена кафедра по этнографии и истории славянских народов для чтения хотя бы необязательных лекций по этим предметам»15.

А. И. Соболевский, о чем уже говорилось, был неподражаемым знатоком старославянских и древнерусских памятников. Его исследования носили не только лингвистический характер, он изучал текст во всей полноте — и как факт языка, и как историческое событие, и как культурный феномен. Его перу принадлежит самый фундаментальный из имевшихся тогда трудов по «древлеписанию» — курс «Славяно-русская палеография» (СПб., 1901). «В отличие от предшествующих курсов (…) (И. И. Срезневского и др.), Соболевский описывал не отдельные рукописи, а палеографические особенности в их историческом (здесь и далее в приводимой цитате курсив мой. — О. Н.) движении (почерк от устава до скорописи, орудия и материалы письма, орнаменты, миниатюры, переплеты). Соболевский также первым раздвинул хронологические рамки изложения, описывая историю палеографии по рукописям не только XI-XIV, но и XV-XVII вв., привлекая (…) данные старопечатных книг»16. Опыт Соболевского-палеографа бесценен еще и в другом отношении: он собрал и обработал огромное количество рукописей, систематизировал материал и включил его в историко-культурный контекст, доказал, что русские в эпоху Средневековья и ранее отнюдь не были безграмотны (а подобное обывательское мнение тогда встречалось часто).

А. И. Соболевский профессионально интересовался также древнерусским искусством и поэзией, историей просвещения на Руси, древней и новой литературой, фольклором. Он выпустил в свет фундаментальное издание «Великорусских народных песен» (т. 1-7. СПб., 1895-1902). А вот что писал ученый о языковой и национальной «принадлежности» Н. В. Гоголя:

«Василий Гоголь пользовался дома великорусским языком. На нем вели переписку он и жена с детьми, роднею, знакомыми. Великий Гоголь вырос на этом языке: великорусский язык, как теперь принято выражаться, был его «материнским» языком.

Если мы пожелаем дать нашему Гоголю этнографическое определение, мы должны будем назвать его просто русским, сыном единой пространной России, без разделения на местные разновидности»17.

Соболевский опять же первым высказался по вопросу об отношениях русских с иностранцами в XV-XVII столетиях вразрез с «официальной» точкой зрения. «У нас господствует убеждение, — писал он, — что Московское государство XV-XVII веков боялось иноземцев и было как бы отгорожено от западной Европы стеною до тех пор, пока Петр Великий не прорубил в Европу окна»18. Данной проблеме посвящен объемный труд ученого «Западное влияние на литературу Московской Руси XV-XVII веков» (СПб., 1899), где на основе многочисленных выписок из переводных литературных памятников того периода доказывается наличие активных контактов русских с иностранцами в области культуры и политики.

Очень ценно определение А. И. Соболевским степени образованности людей в допетровской Руси. Он говорит, в частности, о таком явлении, как равенство (!) тогдашнего образования, «соединявшее все сословия (…) в одно целое» и существовавшее вплоть до конца XVII столетия. «Образованность для всех сословий во всех отношениях была одна и та же. И княжеский сын, и поповский, и крестьянский учились в одни и те же годы одному и тому же по одним и тем же книгам, часто у одних и тех же учителей, и достигали в школьном образовании приблизительно одного и того же — уменья читать и писать»19.

Есть еще одна отрасль знаний, которой Соболевский отдает дань почти во всех своих сочинениях. Мы имеем в виду этнографию, воспринимавшуюся им как сфера пограничных исследований, совершенно необходимых для проникновения в тайну славянских древностей, познания истории и топонимии родного края. Из трудов этого цикла особо выделим брошюру «Русский народ как этнографическое целое». В ней ученый утверждает, что «русский народ нигде не называет себя великорусами, малорусами или белорусами; эти этнографические названия принадлежат науке и употребляются только образованными людьми»20.

Крупнейший этнограф, последователь А. И. Соболевского Д. К. Зеленин отмечал: «А. И. Соболевский был не только выдающимся историком языка и литературы, не только диалектологом, палеографом, славяноведом-филологом и археологом, но он был также и редким у нас специалистом по топонимике и особенно — этнографом. Этнографом не только в общем значении этого слова — знатоком народной жизни, но и в тесном смысле — этнографом-специалистом, посвятившим целый ряд своих специальных научных работ различным отделам той дисциплины, которая прежде носила наименование «русской этнографии», а теперь — «этнографии восточных славян»21.

В журнальной статье невозможно отразить все аспекты жизни и деятельности этого замечательного ученого. Но следует сказать особо о его активной общественной позиции. А. И. Соболевский много лет участвовал в славянском движении — не только «филологически», но и политически. Просмотренные нами в РГАЛИ материалы содержат многочисленные отклики Алексея Ивановича на события в славянских странах, приглашения на те или иные мероприятия. Он являлся членом одной из первых русских национальных организаций — «Русского Собрания». Его речи не раз звучали с трибун монархических съездов и заседаний «Союза Русского Народа». «В 1910 г. за монархические выступления и публикации [Соболевский] был обвинен либеральной профессурой и студентами в клевете, ему пришлось судиться, и хотя суд оправдал Соболевского, он вынужден был уйти из Петербургского университета и перебрался в Москву»22.

В 1910-х годах А. И. Соболевский собирает средства в пользу братьев-славян. 18 октября 1914 года он писал: «Я занят по горло военными делами. Бываю там, где никак не ожидал себя видеть. Сегодня б[ыл] представлен сербской королевне Елене Петр[овне] (замужем за Ю[рием] Константиновичем). Сдавал сшитое для поезда в Вост[очную] Пруссию белье — 68 штук. Сейчас буду беседовать о продаже билетов на концерт в пользу пострадавш[их] от войны русских в Холмской Руси, в Галиции и на Волыни. Вести ужасные. Кажется, придется стать во главу угла. А далее в пользу их уличный сбор. Это похитрее. А сверх того, от Союза р[усского] н[арода] сбор белья и т. п. («неделя белья»). Придется и здесь играть роль»23.

В фондах РГАЛИ сохранилось датированное 1 января 1917 года отношение председателя Государственного Совета России И. Г. Щегловитова на имя А. И. Соболевского:

«Милостивый Государь, Алексей Иванович.

Именным высочайшим указом, в 1 день сего января Государственному Совету данным, Вам всемилостивейше повелено быть членом Государственного Совета, с оставлением ординарным академиком.

О таковой монаршей милости сообщая Вашему Превосходительству, имею честь препроводить при этом список с означенного высочайшего указа (находится там же. — О. Н.).

Примите, милостивый государь, уверение в истинном моем уважении и совершенной преданности.

Ив. Щегловитов»24.

В письме родителям от 14 февраля того же года Соболевский сообщает родителям: «Сегодня я начал службу. Зала Г[осударственного] Сов[ета] — в слуховом отношении очень плоха, слышно мало. Заседание, с 4 до 6 ч., б[ыло] чисто деловое и скучное. Следующее в понедельн[ик]»25.

Это случилось накануне Февральской революции, которую он не мог понять и принять. Его письма 1916-1917 годов — одна из многочисленных «хроник» разразившейся смуты. Вот некоторые выдержки:

«Гос. Дума скандалит; та часть, кто тянет к немцам, работает изо всех сил. Удивительно хорошо у немцев поставлена агентура. Теперь, когда немцам плохо, у нас бунты, скандалы, голодовки (4 ноября 1916 года)».

«Хороший мороз, с туманом. Купил еще сажень дров, довольно мелких, 28 р. Смесь: елка, ольха, береза. Но что делать? Не могу ходить сам: приходится возлагать покупку на других, в данном случае на рассыльного Слав[янского] о[бщест]ва; ну, они — темна вода во облацех» (21 января 1917 года).

«Я уже дней 10 не покупал белого хлеба и питаюсь одним черным. Сегодня купил ячной крупы. Гречневой муки нет» (4 февраля 1917 года).

«Славяне — грызутся между собою (особенно чехи); надоели» (18 февраля 1917 года).

«Вчера Петербург очутился во власти депутатов. Подробности вы можете видеть из Н[ового] Вр[емени]. Я мог заметить только закрытые двери банков и магазинов да гуляющий по Невскому броневой автомобиль» (26 октября 1917 года)26.

В первые же месяцы советской власти академическую квартиру ученого в Петрограде опечатали; только неимоверные усилия А. А. Шахматова, лично ездившего с «ломовым подрядчиком» за библиотекой Соболевского, позволили частично сберечь это уникальное книжное собрание27. «Летом 1918 года [Соболевский] был арестован, от расправы его спасло только заступничество ученых. Однако «дело Соболевского» продолжало числиться за ревтрибуналом. Есть сведения, что Соболевский подвергался репрессиям и незадолго до своей кончины»28.

Картину дополняет письмо А. И. Соболевскому академика В. М. Истрина (1918):

«Как Вы поживаете и чувствуете себя? Прибываете ли в забытьи или готовите какую-нибудь работу, пользуясь длинными каникулами, и надеетесь на восстановление научных интересов? Мы же пережили немало тревог с 17 по 27 янв[аря] старого стиля. (…) 18 ударов (видимо, снарядов. — О. Н.) с большими повреждениями стен, окон и крыши. Пришлось спасаться в житных подвалах. Один из наших соседей настолько пострадал, что через несколько дней скончался». (…) Оправилась ли Москва после разорения? Как же (…) Вы не уберегли патриаршей ризницы при существовании в наличности патриарха? Были ли Вы у него? Как московские архивы и библиотеки?»29.

О реальном положении Соболевского в начале 1920-х годов красноречиво говорит письмо к нему А. А. Шахматова: «Мы сильно опасаемся за то, что Вы можете лишиться жалованья. Вы один из всех отсутствующих получаете жалованье в силу того, что Вы были обязаны подпиской о невыезде из Москвы. Для нас было бы чрезвычайно больно дождаться отказа Вам в жалованье»30.

Но даже в эти непростые годы Алексей Иванович не прекращал заинтересованного письменного общения с коллегами. Среди его тогдашних корреспондентов — такие известные ученые, как В. А. Богородицкий, Е. Ф. Будде, В. Н. Перетц, М. Н. Сперанский, Н. М. Каринский, М. Фасмер, С. П. Обнорский, А. М. Селищев, Д. К. Зеленин, И. Г. Голанов.

На протяжении многих лет продолжалась переписка Соболевского с его учениками, будущим крупным славистом академиком Б. М. Ляпуновым. Приводим ее фрагменты.

Б. М. Ляпунов — А. И. Соболевскому

«Большое спасибо за сообщение о Прологах. Я знал, что ими занимались многие с точки зрения историко-литературной, но ведь в словарном отношении и вообще со стороны языка они почти совсем не тронуты. Я припоминаю, как много интересного представилось мне в Лобковском (Хлудовском) Прологе 1262 г., когда я занимался им лет 30 тому назад. А так как списков Пролога древних довольно много, то является вопрос, как использовать их в словарном отношении, чтобы избежать повторений. Приходится пожалеть, что нет сводного издания частей Пролога»31.

«Теперь, пользуясь свободным от лекций и заседаний временем, спешу написать Вам и поблагодарить за Ваше внимание и предложение новой темы — исследование жития Илариона Великого, за которую могу приняться, однако, лишь по окончании исследования Жития. (…) Мне очень совестно, что я никак не могу усвоить тех быстрых приемов исследования, которыми обладаете Вы и даже многие слависты средней величины, и я понимаю, как должны Вы досадовать на меня за мою медленность.

(…) Со смертью Ягича некому поощрять меня к печатанию, а потому я не тороплюсь, сознавая скороспелость своих заключений и недостаточность материала, привлеченного мною для исследования. Благодарю Вас за постоянные добрые советы, которыми и впредь прошу не оставлять»32.

Для А. И. Соболевского было важно сохранить накопленные годами материалы — в первую очередь, пожалуй, выписки с фрагментами текстов разных жанров XV-XVII веков для предполагавшегося издания древнерусского словаря. С октября 1925 года «он возглавил Комиссию по собиранию материалов по древнерусскому языку АН»33 и написал более 100 тысяч карточек, так что его с полным правом наряду с академиком М. Н. Сперанским называют основателем картотеки ДРС.

В 1926-1929 годах Соболевский предпринимал попытки осуществить другие лексикографические начинания, к сожалению, оставшиеся незавершенными, Так, он инициировал деятельность по подготовке словаря древнего церковнославянского языка, дополнившего бы знаменитые «Материалы» И. И. Срезневского, собирал материалы для словарей Московской Руси XI-XVII веков и Польско-Литовской Руси XIV-XVII веков. Всего же за пятидесятилетнюю деятельность на ниве историко-лингвистической науки он опубликовал более 450 работ. Многие из них стали доступны широкому читателю только сейчас34.

В 1927 году научная общественность отметила 70-летие ученого и под редакцией академика В. Н. Перетца издала сборник статей в его честь, где, в частности, говорилось:

«Глубокоуважаемый Алексей Иванович!

Ваша полувековая научная работа на поприще славянской вообще и, в частности, русской филологии обогатила науку во всех ее отраслях, куда заглядывал Ваш пытливый взор.

До Вас были попытки охарактеризовать особенности древнерусского языка, но Вам принадлежит бесспорно честь быть первым историком его. Вами создана русская палеография как система знаний. Вы объединили материал и построили схему русской диалектологии как древнего времени, так и нового, положив твердую базу для дальнейших изучений. В области славянской филологии Вы значительно углубили сделанное Вашими предшественниками и подарили науке ряд ценных наблюдений, гипотез и выводов. Русская этнография обязана Вам, кроме единственного в своем роде свода великорусских песен, — рядом остроумных и значительных, несмотря на краткость, исследований и статей. История русской литературы, как древней, так и новой, — всегда занимала Вас; но в особенности важны Ваши работы для освещения переводной литературы домонгольского и московского периода. Немало времени и сил отдали Вы изучению проблемы славянской и русской археологии, в частности же — древнерусскому искусству»35.

В Москве Алексей Иванович жил и работал в собственном доме N 8 по Верхнепрудовой улице, позднее переименованной в Конюшковскую. Похоронили его на Ваганьковском кладбище, за церковью Воскресения Словущего, рядом с родителями и братом — известным филологом-классиком С. И. Соболевским. По воспоминаниям одного из самых ярких славистов XX века — Григория Андреевича Ильинского, ушел он тихо, почти безвестно, провожаемый в последний путь лишь немногими самыми близкими учениками; «в газетах не было даже объявления об его смерти и ни строки о заслугах красы и гордости русской науки: странно, что не было даже венка от А[кадемии] Н[аук]».

Список литературы

1. Зеленин Д. К. А. И. Соболевский как этнограф // Известия АН СССР. Отделение гуманитарных наук. 1930. N 1. С. 54.

2. Булахов М. Г. Восточнославянские языковеды. Биобиблиографический словарь. Т. 3. Минск, 1978. С. 200.

3. Дурново Н. Н. Академик Алексей Иванович Соболевский // Slavia. 1930. Ro?. VIII. Se?. 4. С. 831.

4. Там же. С. 832-833.

5. Цит. по: Дурново Н. Н. Указ. соч. С. 836.

6. Соболевский А. И. Лекции по истории русского языка. Изд. 4-е. М., 1907. С. 282.

7. Он же. История русского литературного языка. Л., 1980. С. 38.

8. Там же. С. 39.

9. Соболевский А. И. Церковнославянские стихотворения конца IX — начала X вв. (отд. Оттиск). СПб., 1892.

10. Он же. Грамматика И. Ужевича 1643 г. Чтения в Историческом обществе Нестора-летописца (отд. оттиск). 1906. Кн. 19. Вып. 2. Отд. V. С. 1.

11. Он же. Древний церковнославянский язык. Фонетика. М., 1891. С. 10.

12. Он же. Этимологические заметки. По поводу «Славянского этимологического словаря» Э. Бернекера // Slavia. 1927. Ro?. 5. Sv. 3. С. 448-449.

13. Он же. Русско-скифские этюды (отд. оттиск из ИОРЯС РАН. Т. XXVI, XXVII). Л., 1924.

14. Ляпунов Б. М. Исследования А. И. Соболевского по истории восточнославянских языков // Известия АН СССР. Отделение гуманитарных наук. 1930. N 1. С. 32.

15. Соболевский А. И. Славяноведение в русской высшей школе (отд. оттиск из «Славянских известий»). 1909. N 5. С. 3, 7.

16. Цейтлин Р. М. Алексей Иванович Соболевский // Славяноведение в дореволюционной России. Биобиблиографический словарь. М., 1979. С. 312.

17. Соболевский А. И. Гоголь в истории русской этнографии. Харьков, 1909. С. 3.

18. Он же. Переводная литература Московской Руси XIV-XVII веков. Библиографические материалы. СПб., 1903. С. 38.

19. Он же. Образованность Московской Руси XV-XVII веков. Речь… СПб., 1892. С. 21-22.

20. Он же. Русский народ как этнографическое целое. Харьков, 1911. С. 7.

21. Зеленин Д. К. А. Указ. соч. С. 54.

22. http://www.rusk.ru/ppcalendar.php?date=2006-05-24.

23. РГАЛИ. Ф. 449, оп. 1, ед. хр. 67, л. 182.

24. Там же. Ед. хр. 42.

25. Там же. Ед. хр. 67.

26. Там же. Л. 249, 258, 260, 263, 268.

27.Из письма А. А. Шахматова А. И. Соболевскому от 12 (25) мая 1919 г.: «Мы говорили вчера о перевозке Вашей библиотеки и Ваших бумаг в Академию. Средства на перевозку, если сумма потребуется не очень большая, обещает дать из Пушк[инского] дома Н. А. Котляревский. Ив. Савв. будет на днях у комиссара Кудрявцева, если им не опечатана (…) Ваша комната, мы начнем искать ломового подрядчика» (там же. Ед. хр. 397, л. 32).

28. http://www.rusk.ru/ppcalendar.php?date=2006-05-24.

29. РГАЛИ. Ф. 449, оп. 1, ед. хр. 176, л. 2-3об.

30. Там же. Ед. хр. 397, л. 35 (2июля 1920 г.).

31. Там же. Ед. хр. 238, л. 11 (21 июля 1925 г.).

32. Там же. Л. 15-17 (28 декабря 1925 г.).

33. История картотеки «Словаря русского языка XI-XVII вв.» Авторский состав и источники. М., 2001. С. 208.

34. См.: Соболевский А. И. Труды по истории русского языка. Т. 1-2. М., 2004-2006.

35. Сборник статей в честь академика Алексея Ивановича Соболевского. Л., 1928. Посвящение. С. I.

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.mj.rusk.ru/

Контрольная работа: Понятие и принципы гражданства РФ

Posted on by admin

Оглавление:

Введение……………………………………………………………….……3

1. Понятие и классификация принципов гражданства………………….4

2. Основные принципы российского гражданства………………………7

Заключение………………………………………..………………………14

Библиография………………………………………..……………………15

Введение

Значимость гражданства для определения правового положения индивида заключается в том, что только граждане обладают полным объемом прав и свобод и более высоким уровнем их защиты государством, включая право на дипломатическую защиту. Взамен государство вправе потребовать от граждан выполнения некоторых обязанностей. Гражданство дает возможность личности принимать активное участие в политической жизни государства, поскольку именно институт гражданства наделяет ее избирательными и другими политическими правами, давая возможность участвовать в формировании органов государственной власти.

Актуальность. Необходимость углубленной разработки взаимоотношений личности и государства вытекает из провозглашения Российской Федерации в ст. 1 Конституции Российской Федерации демократическим правовым государством. Гражданство как одно из основополагающих прав человека нашло отражение и в международном праве. А сущность, характер и содержание института гражданства выражаются в его принципах.

Цель контрольной работы – рассмотреть основные принципы российского гражданства как института гражданства в целом.

Для достижения цели будут использованы следующие задачи:

1. На основе подобранной литературы дать понятие принципам гражданства и раскрыть классификацию принципов гражданства.

2. Рассмотреть основные принципы гражданства Российской Федерации и дать каждому принципу небольшую характеристику.

При написании контрольной работы использовалась разнообразная законодательная и специальная литература. Особое внимание уделялось таким авторам как В.Я. Кикотя и Е.И. Колюшин. Только они более понятно описали основные принципы гражданства РФ и охарактеризовали каждый из них.

1. Понятие и классификация принципов гражданства

По-видимому, правильнее говорить о принципах института гражданства, а не о принципах гражданства вообще, поскольку государства по-разному законодательно устанавливают те или иные нормы-принципы в зависимости от целого ряда как объективных, так и субъективных причин.

Принципы института гражданства можно рассматривать как часть более общей проблемы принципов права в целом. Принципы представляют собой основополагающие идеи, руководящие начала, характеризующие единство и основные тенденции развития правовых норм, регулирующие данную сферу общественных отношений. Они отражают объективно сложившиеся закономерности развития общества, вытекают из содержания политики государства и содержат обобщенную характеристику отрасли права [2.7.:С.35-37].

Принципы института гражданства представляют собой исходные начала, ведущие идеи и установки, на основе взаимосвязей элементов содержания гражданства, определяющие его стабильность.

Соотнесение внутригосударственных принципов института граж­данства с нормами-принципами, касающимися прав и свобод человека и гражданина и получившими международное признание и закрепление, служит показателем степени развитости и демократичности законодательства о гражданстве в том или ином государстве.

Общая теория права признает наличие трех уровней правовых принципов: общеправовых, межотраслевых и отраслевых. Как правило, общеправовые принципы преломляются в отраслевых и реализуются через нормы отрасли [2.6.:С.84]. Институт гражданства и институт основ правового положения личности базируются на одинаковых общих принципах права, поскольку оба института отражают коренные отношения между человеком и государством. Как пишет Л.Д. Воеводин, — гражданство как составной элемент основ правового положения личности опирается на те же принципы, что и другие их институты. Вместе с тем эти общие начала в законодательстве о гражданстве выражаются в своих специфических формах, адекватных ему. Здесь есть также ряд общих положений, предваряющих конкретные установления [2.11.:С.21].

К общим (конституционным) принципам института гражданства могут быть отнесены принципы, на которых основывается отечественная правовая система: народовластие, демократизм, гуманизм, федерализм, равноправие, признание и уважение достоинства, основных прав и свобод человека, единство прав, свобод и обязанностей, приоритет общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации и т.д. Эти принципы являются базовыми в регулировании отношений, связанных с гражданством.

Специальными принципами института гражданства являются принципы, имеющие отношение только к данному институту и обусловленные его предметом и методом регулирования.

К ним можно отнести следующие принципы: единое гражданство, равное гражданство, свобода и добровольность выбора гражданства, гарантированность защиты государством своих граждан за границей, недопустимость выдачи гражданина иностранному государству, недопустимость лишения гражданства, непризнание автоматической утраты российского гражданства [1.2.].

В.В. Полянский делит специальные принципы гражданства на две подгруппы: специфические принципы гражданства, лежащие в основе политико-правовой связи лица с государством и специфические принципы, основывающиеся на конкретных отношениях по поводу возникновения и прекращения гражданства, в которых объектом выступает сама политико-правовая связь гражданства [2.10.:С.23].

В юридической литературе существует и другая классификация специальных принципов гражданства, что объясняется различием формулировок норм-принципов, закрепленных в конституциях и законах о гражданстве различных государств [2.3.:С.12].

Основные принципы гражданства, закрепленные в законодательстве новых независимых государств, образовавшихся на территории бывшего СССР, в целом соответствуют общепризнанным принципам и положениям международного права, относящимся к гражданству, правам и свободам человека. Коллизии между нормами конституции и закона о гражданстве относительно трактовки того или иного принципа, встречающиеся в законодательстве некоторых стран ближнего зарубежья свидетельствуют как о недостаточно глубокой проработке этого вопроса, несовершенства используемой законодательной техники, так и о наличии определенных трудностей в плане обеспечения синхронизации развития законодательства, поскольку последнее очень важно для обеспечения полноценных отношений гражданства между различными странами, например, при прекращении и приобретении гражданства и т.д. Зафиксированные на конституционном уровне и развернутые в законах о гражданстве, данные принципы как бы пронизывают содержание национальных институтов гражданства, придавая им необходимую четкость и направленность.

II. Основные принципы российского гражданства

В Законе о гражданстве в ст. 4 «Принципы гражданства Российской Федерации и правила, регулирующие вопросы гражданства в Российской Федерации» [1.2.] закреплено, что принципы и правила, регулирующие вопросы гражданства Российской Федерации, не могут содержать положений, ограничивающих права граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.

Закон закрепляет следующие принципы гражданства:

Единство и равенство гражданства Российской Федерации.

Федеративное устройство России, наличие в ее составе республик, имеющих собственное гражданство, придают особую значимость данному принципу. В Конституции Российской Федерации [1.1.] в ч. 1 ст. 6 закреплено, что гражданство Российской Федерации является единым и равным независимо от оснований приобретения. Закон о гражданстве Российской Федерации 2002 г. преодолел неопределенность в вопросе единства российского гражданства, поскольку сама возможность существования гражданства республик в нем не признается.

2. Принцип равного гражданства.

Принцип равного гражданства выражается в двух аспектах: в содержательном и в формальном. В первом он означает равенство правовых статусов граждан, во втором — равенство относительно прав в вопросах гражданства. Отечественное законодательство не устанавливает каких-либо различий в правовом статусе лиц, ставших гражданами России по рождению, усыновлению, в связи с Принятием в гражданство по рождению и другим различным основаниям. В Российской Федерации отсутствует деление граждан на «природных» и «натурализованных», т.е. принятых в гражданство. Для всех граждан установлен единый статус российского гражданина. Принцип равного гражданства подразумевает и недопустимость ограничений прав граждан относительно вопросов гражданства по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности (ч. 1. ст. 4 Закона о гражданстве) [2.11.:С.25].

3. Принцип свободы и добровольности выбора гражданства.

В его основе лежит субъективное право лица на гражданство, выступающее в качестве предпосылки для свободной реализация каждым человеком своего естественного желания иметь гражданство и в силу этого пользоваться защитой со стороны государства, а также конституционными правами и свободами. В ч. 3 ст. 6 Конституции Российской Федерации закреплено: «Гражданин Российской Федерации не может быть лишен своего гражданства или права изменить его». Аналогичная формулировка содержится в ч. 4 ст. 4 Закона «О гражданстве Российской Федерации» [2.8.:С.102].

4. Принцип недопустимости лишения гражданства.

Основания прекращения гражданства Российской Федерации, за исключением отмены решения о приеме в гражданство (глава IV Закона «О гражданстве Российской Федерации») [1.2.], предусматривают добровольное волеизъявление гражданина. Нормы, касающиеся прекращения гражданства полностью соответствует Конституции Российской Федерации, Декларации прав и свобод человека и гражданина от 22 ноября 1991 г., ст. 15 Всеобщей декларации прав и свобод человека и другим международным соглашениям. Закон «О гражданстве Российской Федерации» от 19 апреля 2002 г., также как и предыдущий, исключает возможность произвольного лишения гражданства. Согласно ч. 4 ст. 4 Закона «О гражданстве Российской Федерации», в Российской Федерации никто не может быть лишен гражданства Российской Федерации [2.11.:С.26].

5. Принцип недопустимости выдачи гражданина Российской Федерации другому государству.

Развитие международных связей порождает проблему международной, транснациональной преступности, представляющую серьезную угрозу как для отдельных государств, так и для всего человечества. Лица, совершившие преступления в одной стране, скрываются на территории другой, часто меняя место проживания. В условиях необходимости объединения разных стран в борьбе с преступностью проблема выдачи преступников (экстрадиции) становится весьма актуальной. Конституции Российской Федерации во второй главе о правах и свободах человека и гражданина (ст. 62, 63), что служит важнейшей гарантией их соблюдения. Кроме того, экстрадиция должна соответствовать также и другим нормам Конституции РФ, посвященным процессуальным гарантиям: никто не может быть повторно осужден за одно и то же преступление (ч. 1 ст. 54); никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением (ч. 2 ст. 54).

В международном праве последнее существует в виде принципа двойной криминализации, заключающейся в том, что совершенное деяние должно считаться преступлением как в государстве, запрашивающем о выдаче, так и в запрашиваемом государстве [2.4.:С.98]. В Конституции Российской Федерации он зафиксирован в ч. 2 ст. 63 наряду с положением о невыдаче лиц, преследуемых за политические убеждения, что также соответствует международным нормам [2.9.:С.50].

6. Принцип допустимости двойного гражданства.

В ч. 1 ст. 62 Конституции Российской Федерации закреплено, что гражданин Российской Федерации может иметь гражданство иностранного государства (двойное гражданство) в соответствии с федеральным законом или международным договором Российской Федерации. Признание двойного гражданства конституционной нормой всецело обусловлено распадом Советского Союза и большим числом оставшихся проживать в его бывших республиках российских этнических соотечественников [2.5.:С.105].

Согласно ст. 6 «Двойное гражданство» Закона «О гражданстве Российской Федерации», гражданин Российской Федерации, имею­щий также иное гражданство, рассматривается Российской Федера­цией только как гражданин Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных международным договором Российской Федерации или федеральным законом. Приобретение гражданином Российской Федерации иного гражданства не влечет за собой прекращение гражданства Российской Федерации [2.8.:С.104].

7. Принцип сокращения безгражданства.

Безгражданство — правовое состояние, характеризующееся отсутствием у лица гражданства какого-либо государства. В ст. 3 Закона о гражданстве Российской Федерации содержится следующее понятие лица без гражданства — это лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства. Безгражданство, как и многогражданство, как правило, порождается вследствие несовпадения принципов приобретения и прекращения гражданства в различных странах.

Безгражданство может быть абсолютным и относительным: абсолютное — возникает с момента рождения; относительное — с момента утраты гражданства.

Ни в одном международном договоре, касающемся лиц без гражданства, Россия не принимает участия, ограничиваясь внутренними мерами. Так, в ч. 6 ст. 4 Закона о гражданстве России закреплено, что Российская Федерация поощряет приобретение ее гражданства лицами без гражданства, проживающими на территории Российской Федерации.

Лица без гражданства (апатриды) не должны быть бесправными. Их правовое положение определяется внутренним законодательством государства, в котором они проживают. Государства обязаны обеспечить для лиц без гражданства пользование основными правами человека и обеспечить для них соответствующий режим. В России статус лиц без гражданства по существу приравнивается к статусу иностранных граждан, за исключением того, что иностранное дипломатическое представительство не вправе оказывать им защит. Лица без гражданства не несут воинской обязанности и не обладают правами граждан, на них распространяются те же ограничения, что и на иностранцев.

8. Принцип защиты и покровительства граждан Российской Федерации, находящихся за ее пределами.

Существо этого принципа заключается в установлении обязательства государства оказывать всемерную защиту своим гражданам, находящимся за пределами его территории, покровительствовать им. В своей сущности данный принцип связан с суверенитетом государства и наличием взаимных обязанностей между последним и гражданином, что отражает природу гражданства.

Как следует из ст. 7 Закона «О гражданстве Российской Федерации» 2002 г. [1.2.], гражданам Российской Федерации, находящимся за пределами Российской Федерации, предоставляются защита и покровительство Российской Федерации. Органы государственной власти Российской Федерации, дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации, должностные лица указанных представительств и учреждений обязаны содействовать тому, чтобы гражданам Российской Федерации была обеспечена возможность пользоваться в полном объеме всеми правами, установленными Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами Российской Федерации, законами и правилами государств проживания или пребывания граждан Российской Федерации, а также возможность защищать их права и охраняемые законом интересы.

9. Принцип сохранения гражданства при заключении или расторжении брака.

Данный принцип подчеркивает сущность гражданства как индивидуальной связи лица с государством, недопустимость прекращения отношений гражданства без волеизъявления лица и соблюдения установленной законом процедуры. Само по себе заключение или расторжение брака между гражданами различных государств, а равно рождение в таком браке детей либо их усыновление обусловливает возникновение довольно сложных правовых ситуаций, связанных с определением гражданства супругов (либо бывших супругов) и их детей.

Для Российской Федерации данный принцип весьма актуален из-за большой распространенности международных браков. В связи с этим в ст. 8 Закона о гражданстве Российской Федерации закреплено, что заключение или расторжение брака между гражданином Российской Федерации и лицом, не имеющим гражданства Российской Федерации, не влечет за собой изменение гражданства указанных лиц. Изменение гражданства одним из супругов не влечет за собой изменение гражданства другого супруга. Расторжение брака не влечет за собой изменение гражданства родившихся в этом браке или усыновленных (удочеренных) супругами детей [2.8.:С.105].

10. Принцип предоставления почетного гражданства.

При анализе института почетного гражданства возникает ряд вопросов, на которые нет однозначных ответов: поскольку не определен правовой статус почетных граждан, в частности, не ясно, будет ли он полностью совпадать с правовым статусом российских граждан или же отличаться от них; необходимо ли согласие государства, гражданину которого предоставляется почетное гражданство; должна ли Россия осуществлять защиту прав почетного гражданина. Из-за нерешенности указанных вопросов, институт почетного гражданства не нашел применения в Российской Федерации. Высказывалась целесообразность исключения почетного гражданства из закона о гражданстве Российской Федерации, с предложением оставить его как звание на муниципальном уровне [2.8.:С.106]. Авторы нового Закона о гражданстве Российской Федерации разделяют последнее мнение, поскольку института почетного гражданства он не предусматривает.

11. Принцип приоритета норм международного права и международных договоров по вопросам гражданства над национальным законодательством.

Отдельной нормы, фиксирующей приоритет международных до­говоров в отношении внутригосударственного законодательства, в отличие от предыдущего закона о гражданстве в Законе о гражданстве Российской Федерации 2002 г. не содержится. В то же время з ст. 2 нового Закона, определяющей законодательство о гражданстве Российской Федерации, установлено, что вопросы гражданства регулируются помимо Конституции Российской Федерации, настоящего Федерального Закона, и принимаемыми в соответствии с ними другими нормативными правовыми актами Российской Федерации также международными договорами Российской Федерации. Кроме того, указание на общепризнанные принципы и нормы международного права, международные договоры Российской Федерации содержится также в ряде других статей (6, 7). Данный принцип является не специальным принципом гражданства, а общеправовым, в силу чего нет необходимости раскрывать подробно его содержание. В Конституции Российской Федерации он зафиксирован в ч. 4 ст. 4, где сказано, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Заключение

Трудность понимания такого явления, как гражданство, заключается в том, что оно, такое простое на первый взгляд, на самом деле является сложным и многогранным. Более того, в этом заключается его природа. Гражданство может быть национальным и двойным, федеративным и республиканским, прирожденным и приобретенным. Гражданство может быть почетным. Его можно предоставить, пожаловать, лишить, утратить. Гражданство некоторых стран можно купить. Как правило, гражданство определяется в виде связи индивида с государством, но очевидно, что в то же вре­мя оно представляет собой и определенное состояние общества. Поэтому гражданство следует рассматривать не только как государственный и правовой институт, но и как институт социально-культурный, нравственно-психологический. Юридическая природа гражданства включает в себя и институт права, и правоотношение, и правовое состояние, и субъективное право. Для того, чтобы лицо могло считаться гражданином какого-либо государства, необходимо документальное подтверждение гражданства.

Таким образом, принципы института гражданства можно рассматривать как часть более общей проблемы принципов права в целом. Принципы представляют собой основополагающие идеи, руководящие начала, характеризующие единство и основные тенденции развития правовых норм, регулирующие данную сферу общественных отношений. Они отражают объективно сложившиеся закономерности развития общества, вытекают из содержания политики государства и содержат обобщенную характеристику отрасли права.

Принципы института гражданства представляют собой исходные начала, ведущие идеи и установки, на основе взаимосвязей элементов содержания гражданства, определяющие его стабильность.

Библиография

1. Законодательные, нормативные акты, документальные источники

1.1. Конституция РФ. – М.: Проспект, 2005.

1.2. Федеральный Закон «О гражданстве Российской Федерации» от 31.05.2002 N 62-ФЗ, в ред. от 02.11.2004. СПС: Консультант Плюс.

2.Литература

2.3. Авакьян С.А. Гражданство Российской Федерации. – М., 1994.

2.4. Беляев С.С. Юридическая регламентация института экстрадиции (выдачи).// Государство и право. 1998. № 1.

2.5. Воеводин Л.Д. Юридический статус личности в России. — М., 1997.

2.6. Глущенко П.П. Социально правовая защита конституционных прав и свобод граждан (теория и практика). – СПб., 1998.

2.7. Доброхотов Е.Н., Филиппова М.В. Советское право социального обеспечения. – СПб., 1992.

2.8. Колюшин Е.И. Конституционное (государственное) право России. — М., 1999.

2.9. Лукашук И. И. Выдача обвиняемых.// Российская юстиция. 1997. № 1.

2.10. Полянский В.В. Принципы советского гражданства. // Советское государство и право. 1980, № 5.

2.11. Российское гражданство: Учеб. пособие для вузов./ Под ред. проф. В.Я. Кикотя, Н.М. Смородина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

Реферат: Заманчивые бизнесы

Posted on by admin

Заманчивые бизнесы

Наталья Ульянова, Павел Куликов

Работа в нишах.

Как уверяют гуру маркетинга, в будущем конкурентные преимущества компаний будут измеряться не лучшими ценами или вариациями на тему уже известных продуктов, а новыми нишами – пусть даже самыми маленькими. Работа в узкой нише может оказаться более перспективным делом, чем погоня за лидерами в большой индустрии. Так почему бы не начать заниматься этим делом прямо с нового года?

Западные маркетологи любят говорить, что на постиндустриальных рынках продукты появляются на прилавках буквально на следующий день после того, как истекают сроки патентной защиты на аналогичные продукты, продвигаемые конкурентами. Правда, в большинстве своем новоявленные брэнды не являются принципиально новыми. Как пишет Сэм Хилл в книге «60 трендов за 60 минут», каждый год в американских супермаркетах появляются 32 025 новых товаров, 93,3% которых являются абсолютным дубликатом того, что уже есть на полках.

Россия еще не достигла постиндустриального уровня, и проблемы, характерные для развитых стран, нас пока не коснулись. Но это не означает, что не нужно пробовать искать что-то новое. По крайней мере, если делать это именно сейчас, то впоследствии не будет мучительно больно за упущенные возможности. Тем более что ориентиры, где искать, уже есть. Например, идеологи постиндустриального общества Фрэнсис Фукуяма и Питер Друкер советуют внимательнее отнестись к отраслям, связанным с развлечениями, комфортом и здоровьем – именно в них в ближайшие десятилетия ожидается бурный рост. Значит, именно там нужно искать новые ниши.

Деньги из воздуха.

Как показывает практика, в ниши можно обращать не только идеи, которые витают в воздухе, но и сам воздух. Сергей Лучников, владелец нескольких петербургских компаний, связанных с недвижимостью (среди них корпорация «Стэнли»), понял это 1,5 года назад перед празднованием 300-летия Петербурга. Друзья несколько раз привозили ему в подарок баночки с «воздухом Парижа», и Сергей решил, что пора выпускать отечественный продукт. Для первоначальных инвестиций в «воздух Петербурга» ему понадобилось всего лишь $3,5 тыс. личных средств и время на поиски тары. Ему предстояло найти жестяную банку, которая выглядела бы презентабельнее, чем классическая из-под кильки (производство подходящих емкостей он нашел в Мурманске), крышки (их он закупил в Италии) и этикетку – ее разработали питерские дизайнеры.

По словам Лучникова, сомнения в успешности предприятия развеялись в первый же день презентации банок. Раздав несколько десятков баночек своим друзьям – владельцам ресторанов и банков – в подарок, он сразу получил от них корпоративные заказы на несколько партий «воздуха» и таким образом за один день нашел рынок сбыта для первой тысячи банок. После этого небольшого успеха Лучников запатентовал свой продукт в Роспатенте. Как выяснилось, он оказался единственным в мире, кто догадался это сделать, и сейчас обладает правом на выпуск воздуха во всех населенных пунктах России.

За 1,5 года он уже продал 35 тыс. банок с воздухом Питера (одна банка стоит около 300 рублей). Этот бизнес приносит его компании, где работает девять человек, $10 тыс. каждый месяц. Часть продукции уходит по корпоративным заказам, часть – через питерские сувенирные магазины. Как признает Сергей Лучников, он рассчитывал, что основными потребителями «воздуха» станут иностранные туристы, но, как выяснилось, большим спросом этот товар пользуется почему-то у российских граждан, приезжающих из других городов. В ближайшем будущем Лучников намерен заполнить одноименным воздухом московский рынок, а затем – Казань, как раз к тысячелетию этого города. Светлая мечта Лучникова – достичь объемов продаж 1 млн банок в год.

Погружение в цыганский табор.

Несмотря на огромное количество возможностей для открытия новых ниш в развлекательных отраслях, воспользоваться этим обстоятельством мешает традиционная российская лень, считает Евгений Матузов, директор компании «Без повода». «Зато много креативной энергии появляется, когда обстоятельства ставят в безвыходное положение»,– резюмирует он. Несколько лет назад компания «Без повода», занимавшаяся конным туризмом, оказалась на грани банкротства из-за недостаточного спроса на прокат лошадей, и нужно было быстро придумать, как справиться с ситуацией. Матузов решил найти новую аудиторию и создал на базе конюшни проект, связанный с ролевым туризмом. Сейчас «Без повода» продает четыре сценария: погружение в жизнь цыган, битвы времен ковбоев, баталии пиратов и великосветскую охоту с борзыми.

По данным Госкомстата, расходы на туристические услуги в России за 2003 год составили 182,51 млрд рублей (для сравнения: в 2000 году – всего 106,39 млрд рублей). При этом, по данным Российского союза туриндустрии, теракт 11 сентября и война в Ираке стабильно увеличивали спрос на внутренний туризм и его отдельные проявления – экстремальный, приключенческий, экологический, сельский. «Россия – страна активного отдыха»,– уверена Ирина Тюрина, пресс-секретарь союза.

Это подтверждает и Евгений Матузов – результаты проекта по ролевому туризму превзошли все его ожидания. Обороты Матузов не раскрывает, но уверяет, что компании уже не приходится рекламировать свои программы. На второй-третий день после того, как информация о предстоящей программе вывешивается на сайте, все места бронируются.

Самым популярным сценарием является бродяжничество с «цыганским табором». Около 60 ряженых туристов, пройдя краткий курс по гаданию и цыганской пластике, в кибитках путешествуют по деревням в окрестностях города Бородино четыре-семь дней. За это время участники программы должны ощутить все прелести кочевой жизни – от ночных облав до поиска пропитания. Участники последнего табора смогли даже заработать $200 – эти деньги компания передала в детский дом. «Однажды нас даже хотели забрать в милицию, спасла московская прописка, которая, к вящему удивлению милиционера, оказалась у всех участников»,– рассказывает Матузов. По его словам, решать задачи, которые стояли перед цыганами XIX века, с удовольствием берутся люди из разных социальных слоев. «Я предполагаю, что вполне могла бы найтись компания, которая взялась бы обслуживать только высокодоходных потребителей. Мы же хотим захватить всех людей, готовых включиться в игру, и потому сдерживаем цены,– говорит Матузов.– В среднем участие в программе стоит одному человеку около 2 тыс. рублей».

Воплощение фантазий.

Как и в случае с развлекательными нишами, придумать бизнес, основанный на создании комфортных условий (имеется в виду комфорт в широком смысле слова – когда потребитель может найти на рынке практически любую необходимую ему услугу), по мнению Дмитрия Слинькова, управляющего партнера компании «Корус Консалтинг», довольно просто. Для этого нужно определить, чего не хватает лично тебе или твоему знакомому. «Вот, например, сидит женщина, смотрит фильм „Убить Билла”, и у нее мелькает мысль – хочу такой же костюмчик, как у Умы Турман. Может из этой мысли вырасти услуга? Безусловно. Например, агентство по пошиву одежды, как у героев кинофильмов. И фантазия здесь может быть безгранична»,– уверяет Слиньков.

Александра Рублева, учредителя небольшой петербургской фирмы ВИП, на появление фантазии, впоследствии воплотившейся в действительность, натолкнуло простое наблюдение. Он узнал, что в России 10% населения – левши, и понял, что эта аудитория оставлена без должного внимания. Рублев с партнером начали бизнес для левшей полгода назад. Они создали интернет-магазин и недавно договорились с тремя розничными точками в Петербурге и Екатеринбурге о поставке канцтоваров для левшей (ручек с непачкающими чернилами, точилок, которыми можно заострять карандаши левой рукой по часовой стрелке, и т. д.).

Поставки идут из Дании, и конечная цена на товары для левшей в десять раз выше, чем на обычные. Кроме этого, по словам Рублева, магазины пока с недоверием относятся к неизвестному продукту, поэтому, как он сам признает, придется долго ждать, прежде чем он с полным основанием сможет сказать, что освоение этой ниши оказалось правильным решением.

К области комфорта относят и все, что позволяет экономить время. Совершенно очевидно, что с ростом динамичности общества подобные предложения становятся наиболее востребованными среди потребителей. А данный тренд порождает стремительное развитие консалтинговых услуг, причем в самых неожиданных направлениях.

В России сегодня, по данным портала «Корпоративный менеджмент», работает 1738 консалтинговых компаний. Эта внушительная цифра навела консультанта Михаила Фербера на мысль, что пора занять свою нишу. Он занялся консалтингом консультантов, начав учить своих коллег маркетингу. Фербер считает, что консалтинг в ближайшее время особенно бурно будет развиваться в непривычных областях, причем на потребительском уровне.

СФ уже писал о подарочном консалтинге, которым занимается «Клуб друзей Буратино» – компания бывшего председателя совета директоров «Аэрофлота» Александра Зурабова (см. СФ №43/2004). По словам основателей «Клуба друзей Буратино», идея их бизнеса основана на том, что у обеспеченных людей нет времени на поиск идей для подарков. Но точно так же очевидно, что занятым людям не хватает времени практически на любую другую осознанную необходимость. Например, на поиск ресторана в Москве, где подают самых лучших устриц. Возможно, ответ на вопрос, где в Париже готовят самый вкусный антрекот, тоже заслуживает своих, причем независимых, экспертов. В итоге, как прогнозирует Михаил Фербер, в недалеком будущем могут даже понадобиться консультанты, которые будут помогать потребителям разбираться в огромном количестве консультантов.

Превентивные меры.

Есть на российском рынке «комфортные» бизнесы, пока еще не освоенные вовсе. Правда, причина здесь – не в отсутствии инициативы, а в законодательных барьерах. Речь идет о кладбищах и тюрьмах.

Фактически единственным частным кладбищем, которое успело появиться в России (в 1996 году, в эпоху законотворческой неопределенности, как говорит директор этого кладбища, попросивший не называть его имени) стал «Тихий дол», расположенный в Томске. Собеседник СФ рассказал, что его кладбище предпочитают для своих родственников «самые влиятельные люди города», в отличие от муниципального конкурента, который расположен по соседству за оградой. «У нас совершенно другое отношение к работе, все дорожки на кладбище всегда расчищены, родственники навещают усопших „по звонку”, то есть к их появлению участок приводится в порядок. Причем все это изначально входит в условия договора за одно место, которое стоит, включая ритуальные услуги, 8 тыс. рублей»,– говорит он. Но директору «Тихого дола» кажется, что частным предпринимателям еще нескоро позволят занять эту нишу, поскольку в контроле за ней заинтересованы «другие структуры».

Строительство и обслуживание частных тюрем, которые являются большим бременем для государства, в последние годы обсуждается в правительстве более активно. Частные тюрьмы уже работают в США и Великобритании, а в некоторых странах бывшего соцлагеря, например в Эстонии и Венгрии, планируют приступить к их строительству. Как отметил по этому поводу Герман Греф, передача тюрем в управление бизнесу может оказаться такой же эффективной, как и открытие частных школ или лечебниц. Тем более что Россия не испытывает недостатка в потенциальных клиентах, занимая первое место среди всех стран по количеству «сидящих» – более 800 человек на 100 тыс.

В бизнес-сообществе эту идею воспринимают уже почти всерьез. Например, одним из самых креативных бизнес-проектов, конкурс на которые организовывал сайт e-xecutive.ru в начале прошлого года, был проект по строительству частной тюрьмы. Сотрудница одесского Морского транспортного банка Евгения Коновалова рассчитала, что тюрьма, состоящая из 300 «комнат» полулюкс и пяти люксовых «номеров», принесет управляющей компании выручку $950 тыс. и окупится за пять лет – за счет сдачи «номеров» стоимостью $100 и $300 в сутки.

Впрочем, можно пойти и по другому пути. В некоторых американских тюрьмах, где сохраняется государственный контроль, предпринимателям отводится ниша общепита, которую берут в управление сети фастфудов.

Кровопускание.

В отличие от развлекательных и «комфортных» отраслей, искать новые ниши в области здоровья становится все труднее. По большей части предприниматели ведут поиски среди безрецептурных средств и медицинской техники, которая не требует многолетних испытаний и сложной сертификации. А в этих областях, как утверждает генеральный директор компании «Леккер» Владимир Денисов, увы, все уже изобретено. «Хотя можно сделать удобным, безболезненным и даже приятным применение уже изобретенных препаратов и таким образом найти свою нишу на рынке»,– полагает Денисов.

Именно на это сейчас и направлены все маркетинговые усилия некоторых компаний – производителей товаров для здоровья. Помимо йода и зеленки в виде маркеров (СФ писал об этом изобретении Денисова и его команды в №11/2004), компания «Леккер» планирует в начале следующего года начать производство тех же самых препаратов в тюбике с кисточкой. «Это чтобы охватить большую поверхность кожи»,– комментирует Владимир Денисов.

У «Леккера» есть планы по выпуску других препаратов в упаковке, которая сделает их применение более удобным. Что это за препараты, Владимир Денисов рассказывать не хочет, опасаясь, что конкуренты его опередят. И это неспроста. Западные компании в свое время активно конкурировали между собой за мелкие рыночные ниши, облегчая врачам работу, а пациентам жизнь. Так появилась, например, сверхтонкая игла для капельницы в виде бабочки, которая сама крепится к коже.

Подавляющему числу предпринимателей-медиков недостаток креативности или отсутствие своего производства не позволяет найти нишу описанным способом. Их выручают средства народной медицины. Предпринимателям не нужно придумывать ничего нового. Например, гирудотерапию – так называется лечение пиявками – придумали три тысячи лет назад. А интерес к нетрадиционной медицине среди российского населения возник еще в начале 1990-х, и с тех пор он только растет.

В советские времена гирудотерапией занималась специализированная поликлиника. В 1970-х годах с ростом применения всевозможных антисептиков и антибиотиков ее закрыли. Советская медицина предала пиявок забвению и превратила их в средство народной медицины: «постановку пиявок» стал практиковать узкий круг специалистов.

Собственно, в лечении пиявками всегда было что-то народное и мистическое. Например, согласно старинным поверьям, насосавшихся кровью пиявок и вату, на которую попала кровь, положено сжигать. Некоторые гирудотерапевты втайне от санэпидемстанции так поступают до сих пор, полагая, что после этого пациенты выздоравливают быстрее. С середины 1990-х годов лечение пиявками стало особенно популярным. Ими лечили целую плеяду заболеваний, но занимались этим не предприниматели, а частные лица – практикующие гирудотерапевты.

Люди от бизнеса заинтересовались пиявками лишь в начале 2000-х. Сейчас в эту заново открытую нишу устремились буквально все, кто имеет отношение к частной медицине. По крайней мере, так утверждает врач-гирудотерапевт медицинского центра «Медсан» Александр Кострюков. «Иметь у себя кабинет гирудотерапии стремится каждый владелец частной клиники»,– не сомневается он.

Спрос породил предложение, и разведением пиявок в России занимаются уже четыре биофабрики, в то время как в начале 1990-х – всего одна. Каждая из них производит от 300 тыс. до 1 млн пиявок в год. Оптовая цена пиявки в России составляет около 20 рублей, в то время как стоимость «постановки» одной пиявки в клинике доходит до 100 рублей. Казалось бы, высокодоходный бизнес, однако при транспортировке и хранении изрядная часть маленьких кровососов гибнет или заболевает, поэтому «сыграть на марже» могут лишь специализированные крупные клиники, которые берут объемами.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.monax.ru

Реферат: Нейродермит

Posted on by admin

I. ПАСПОРТНАЯ ЧАСТЬ.

Ф.И.О : Бармин Станислав Алексеевич.
Возраст: 19 лет.
Пол: мужской.
Семейное положение: не женат.
Образование: неполное высшее.
Профессия и место работы: студент Вят ГТУ 1 курс.
Домашний адрес: г. Киров. ул. Упита 11-22.
Дата поступления: 19 марта 2001 г.

II. ЖАЛОБЫ.

Больной поступил в стационар с жалобами на высыпания на коже лица, век, заушной области и задней поверхности шеи, сопровождающиеся сильным зудом усиливающимся к вечеру, а также на сухость кожи, ее шелушение.

III. АНАМНЕЗ ЗАБОЛЕВАНИЯ.

Считает себя больным с октября 2001, когда появились высыпания на коже лица, век, заушной области и задней поверхности шеи, сопровождающиеся сильным зудом носящим постоянный непроходящий характер, усиливающимся к вечеру, в результате чего больной плохо засыпал. В результате расчесываний в местах, где зуд был наиболее выражен (задняя поверхность шеи) появились экскориации. Больной вынужден был обратиться к врачу, где ему было назначено следующее лечение: гидрокортизоновая мазь. После проведенного лечения высыпания, зуд не исчезли. Вне стационара больной занимался самолечением, применяя крем флуцинар и настойку пустырника, что приносило временное облегчение состояния, но не влияло на динамику высыпаний.
Снова обратился в поликлиннику ,где назначили пипольфен, никотиновую кислоту, кетотифен, противозудную мазь с ментолом. Зуд несколько уменьшился. Направлен военно-призывной комиссией в ОКВД для исключения диагноза диффузного нейродермита. Поступил в ОКВД 19 марта 2002 года с диагнозом ограниченный нейродермит в стадии обострения. Заболевание обостряется в осенне-зимний период, летом высыпания и зуд уменьшаются.

IV. АНАМНЕЗ ЖИЗНИ.
Пациент родился в семье рабочих , единственным ребенком. Рос и развивался соответственно возрасту. После окончания 11 классов поступил в
Вят ГТУ, где и обучается в настоящее время. Проживает в благоустроенной квартире с родителями. Материально-бытовые условия удовлетворительные, питание регулярное. Курит с 17 лет по половине пачки в день, алкоголь и наркотики не употребляет. Перенесенные заболевания: ОРВИ, острый пиелонефрит, экссудативный диатез в 1987 году после которого появились проявления ограниченного нейродермита. Вирусный гепатит, туберкулез, венерические заболевания отрицает. Кровь не переливалась, донором не был.
Аллергических реакций на лекарственные и пищевые вещества нет.
Наследственность не отягощена.

V. ОБЬЕКТИВНЫЙ СТАТУС.

1.Общее.
Общее состояние больного удовлетворительное, самочувствие хорошее.
Сознание ясное. Положение активное. Рост — 174 см. Масса — 63 кг.
Индекс Брока — 95% — норма.
Телосложение по астеническому типу, пропорциональное.
Патологических изменений головы и лица нет.Температура тела 36,6.

2. Общие свойства кожи.
Видимые здоровые участки кожного покрова розовой окраски, чистые, умеренно влажные и эластичные, рисунок не усилен, кровенаполнение достаточное. Кожа теплая.
Подкожно-жировая клетчатка развита хорошо, распределена равномерно.
Толщина кожной складки на передней поверхности живота 2 см.
Консистенция упругая. Тургор мягких тканей сохранен. Пастозности и отеков нет.
Кожные фолликулы не изменены. Отмечаются отдельные пигментные невусы. Патологических элементов нет.
Волосы густые, черные, мягкие, эластичные. Ногти на руках полированные, с блеском. Видимые слизистые бледно-розового цвета, чистые, влажные.
Дермографизм белый, скрытый период — 5 с., явный — около 2 мин., локализованный, не возвышается над уровнем кожи. Мышечно-волосковый рефлекс локализованный, появляется в виде «гусиной кожи» на месте проведения холодным предметом, держится 10 с. Тактильная, болевая, температурная чувствительность сохранена, гиперестезии нет.

3. Состояние лимфатических узлов.
Видимого увеличения затылочных, заушных, подчелюстных, подбородочных, задних и передних шейных, над- и подключичных, торакальных, подмышечных, локтевых, паховых и подколенных лимфатических узлов нет.

4. Костно-мышечная система.
Развитие мышц туловища и конечностей хорошее. Одноименные группы мышц развиты симметрично.
Костный скелет пропорциональный, симметрично развитый, телосложение правильное. Конфигурация суставов не изменена.
Припухлостей, отеков нет. Болезненности при пальпации суставов нет.
Объем активных и пассивных движений в суставах сохранен.

5. Система органов дыхания.
Форма носа не изменена, гортань не деформирована. Дыхание через нос свободное, отделяемого нет. Охриплости голоса и афонии нет. Дыхание ритмичное, частота дыхательных движений — 18/мин., дыхание брюшное.
Грудная клетка конической формы, симметричная.
При пальпации грудная клетка эластичная, безболезненная; голосовое дрожание слабое, в симметричные участки легких проводится одинаково. При сравнительной перкуссии над симметричными участками легких выслушивается ясный легочный звук.
При аускультации в симметричных точках выслушивается везикулярное дыхание;

6. Сердечно-сосудистая система.
Пульс достаточного наполнения и напряжения, синхронный, ритмичный.
Частота пульса 72 удара/мин. Артериальное давление 110/70 мм.рт.ст.
Выпячивания в области сердца и крупных сосудов не наблюдается.
Тоны сердца ритмичные. Акцентирования, патологических шумов, расщеплений и раздвоений тонов нет.

7. Система пищеварения.
Аппетит удовлетворительный. Акты жевания, глотания и прохождения пищи по пищеводу не нарушены. Отрыжки, изжоги, тошноты, рвоты нет.
Стул не изменен. Зев, миндалины, глотка без изменений. Форма живота округлая. Перистальтика не нарушена. Живот участвует в акте дыхания.
Асцита нет. При перкуссии передней брюшной стенки выслушивается тимпанический звук, в области печени и селезенки — бедренный звук. При поверхностной ориентировочной пальпации — живот мягкий, спокойный, безболезненный. Симптомы раздражения брюшины отрицательные.
Размеры печени по Курлову: 9, 8, 7 см. Нижний край печени пальпируется на 0,5 см ниже реберной дуги, эластичный, острый, безболезненный. Поверхность ровная, гладкая.
Желчный пузырь не пальпируется. Пузырные симптомы отрицательные.
Селезенка не пальпируется. Перкуторно: продольный размер — 8 см, поперечный — 4 см.

8. Мочеполовые органы.
Болей и неприятных ощущений в органах мочеотделения, пояснице, промежности, над лобком нет. Мочеиспускание не затруднено.
Дизурии, ночных мочеиспусканий нет. Окраска мочи не изменена.
Отеков нет. Симптом Пастернацкого отрицательный с обеих сторон.

9. Эндокринная система.
Щитовидная железа не пальпируется.

10. Нервная система.
Память, сон не нарушены. Реакция зрачков на конвергенцию и аккомодацию соответствующая. Сухожильные рефлексы живые, патологических рефлексов, клонусов нет. Менингеальные симптомы отрицательные. Поверхностная и глубокая чувствительность сохранена.

VI. ЛОКАЛЬНЫЙ СТАТУС.
Процесс очаговый, симметричный, протекает по типу хронического воспаления. Высыпания располагаются диффузно на коже лица, заушной области и шеи. Высыпания представлены папулезно- везикулезными элементами, розово-красного цвета, округлых очертаний, четко отграничены. Папулы возвышаются над уровнем кожи, поверхность шероховатая, консистенция плотная, диаметром 0,2 см, сливающиеся в очаги диаметром от 1см до 4 см. В очаге гиперемия, умеренная инфильтрация, слабое шелушение, очаги лихенификации. Папулы имеют склонность к слиянию с образованием мелкофестончатых очагов сплошной папулезной инфильтрации, в результате чего в области задней поверхности шеи сформированы очаги лихенификации с утолщением кожи и усилением кожного рисунка. Очаги в области шеи покрыты множественными экскориациями в результате интенсивного зуда. Кожа в местах локализации патологического процесса сухая, на поверхности имеется выраженное мелкопластинчатое шелушение. Чешуйки беловатого цвета, сухие, легко отделяются при поскабливании. Отделение сопровождается болезненными ощущениями.
Изоморфная реакция (феномен Кебнера) отсутствует.
На руках ногти имеют полированный вид в результате интенсивного расчесывания кожи.
В области задней поверхности шеи, определяются очаги гиперпигментации в виде диффузно расположенных пятен бурого цвета неправильной формы, дополняющие картину лихенификации пораженных участков.
Результаты специальных методов исследования:
1. При диаскопии розово-красный цвет папул исчезает.
2. Тактильная, болевая и температурная чувствительность в патологических очагах сохранена.
Предварительный диагноз:Ограниченный атопический нейродермит в стадии обострения.

VII. ДАННЫЕ ЛАБОРАТОРНЫХ И ДРУГИХ МЕТОДОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Общий анализ крови от 19/III 02г.
Гемоглобин — 158 г/л
Эритроциты – 4,4*10^12/л
Лейкоциты — 5,7 *10^9/л
Эозинофилы — 12%
Сегментоядерные — 66%
Лимфоциты — 31%
Моноциты — 1%
СОЭ — 9 мм/час
Заключение: эозинофилия-как проявление аллергической реакции.

2. Исследование крови на RW от 19/III 02г.
Результат отрицательный.

3. Исследование мочи от 19/III 02г.
Цвет соломенно-желтый
Реакция кислая
Удельный вес — 1018
Прозрачная
Белок — отрицательно
Сахар — отрицательно
Эпителиальные клетки плоские — 3-6 в поле зрения
Лейкоциты — 1 в поле зрения
Заключение: без патологий.

4. Биохимический анализ крови. 19.03.02.
Общий белок — 72 г/л (65-85)
Холестерин — 4,7 ммоль/л (3,9-6,2 )
Билирубин общий – 6,12 мкмоль/л (6-20,5 )
АсТ — 0,67 ммоль/л (до1)
АлТ — 0,23 ммоль/л (до 1)
Калий — 4,5 ммоль/л (3,8-6,2)
Натрий — 137 ммоль/л (135-152)
Кальций –2 ммоль/л (0,75-2,75)
Сахар – 4,65 ммоль/л (3.3-6,1)
Мочевина — 3,9 ммоль/л (2,8-8,3)
Креатинин – 95 ммоль/л (N97)
Заключение: без изменений.
5.Проба Реберга.

Клубочковая фильтрация 100 мл/мин.(80-120)

Канальцевая реабсорбция 98%(98-99)

Минутный диурез 1мл/мин.

Заключение: без изменеий
6.УЗИ почек (в анамнезе был острый пиелонефрит).
. Заключение: патологии не выявлено.

VIII. ДИФФЕРЕНЦИАЛЬНЫЙ ДИАГНОЗ

Больной поставлен предварительный диагноз ограниченный нейродермит.
Данную нозологическую единицу необходимо дифференцировать с псориазом и хронической экземой, детской почесухой, поскольку эти заболевания имеют сходную клиническую картину.

1. Нейродермит и псориаз имеют следующие общие признаки:
— диффузные симметричные высыпания в виде розово-красных папул, склонных к слиянию, занимающих обширную поверхность кожного покрова.
— наличие шелушения.
— субъективные ощущения в виде зуда.
Вместе с тем у больной присутствует ряд признаков, не характерных для псориаза:
— преимущественная локализация высыпаний на сгибательной поверхности конечностей.
— интенсивный зуд.
— значительная симпатергическая реакция в виде стойкого белого дермографизма и выраженного пиломоторного рефлекса.
Кроме того, ряд проявлений, свойственных псориазу, отсутствует у данной больной:
— патогномоничная для псориаза триада феноменов: («стеаринового пятна», «терминальной пленки», «точечного кровоизлияния»).
— преимущественная локализация не на сгибательных, а на разгибательных поверхностях крупных суставов.
— зуд незначительный.
— поражение ногтевых пластинок по типу «наперстка».

2. Общими признаками для нейродермита и экземы являются:
— преимущественная локализация высыпаний на лице и конечностях.
— интенсивный зуд.
— наличие очагов хронической инфильтрации и лихенификации.
— выраженное шелушение.
Однако у больной имеются признаки, не характерные для экземы, а именно:
— первичным элементом является лихеноидная папула.
— преимущественная локализация высыпаний на сгибательной поверхности конечностей.
— наличие симпатергической реакции.
Кроме того, у больной отсутствуют следующие признаки экземы:
— наличие характерных для экземы полиморфных высыпаний (эритема, серопапулы, микровезикулы).
— отсутствие четкой границы очагов.
— длительное обильное мокнутие.
— наличие симптома «сецернирующих колодцев».
3.С детской почесухой
Почесуха отличается от нейродермита локализацией сыпи – высыпания распологаются главным образом на разгибательных поверхностях конечностей, а при нейродермите на сгибательных.
Таким образом, пациентке выставляется диагноз ограниченный нейродермит.

IX. КЛИНИЧЕСКИЙ ДИАГНОЗ И ЕГО ОБОСНОВАНИЕ

Клинический диагноз:
Ограниченный атопический нейродермит в стадии обострения.

Диагноз основывается на следующих данных:
За нейродермит говорят:
1. Жалобы на высыпания на коже лица, заушной области и шеи, сопровождающиеся сильным зудом, а также на сухость кожи, ее шелушение и чувство стягивания в зоне очагов.
2. Наличие значительной симпатергической реакции в виде стойкого белого дермографизма и выраженного пиломоторного рефлекса — патогномоничные для нейродермита признаки.
3. Типичная для нейродермита локализация высыпаний, представленых папулами.
4. Наличие полированных ногтевых пластинок в результате расчесывания кожи, обусловленного сильным зудом.
5. Характерные изменения в области шеи, представленные очагами гиперпигментации в виде диффузно расположенных пятен бурого цвета неправильной формы, дополняющими картину лихенификации пораженных участков.
Ограниченный процесс подтверждается тем, что высыпания распологаются на коже лица, век, заушной области и задней поверхности шеи.
Атопический подтверждается наличием в анамнезе экссудативного диатеза.
О стадии обострения свидетельствует то, что за последнее время у больного наблюдается не улучшение , а ухудшение: усиление зуда, новые высыпания.

X. ЛЕЧЕНИЕ .
Мероприятия общего характера. Необходимо строгое соблюдение диеты с ограничением острых, копченых продуктов, пряностей, маринадов, шоколада, цитрусовых, крепких мясных бульонов, какао, яиц, цельного коровьего молока и др.
В помещении, где находится больной, необходимо ежедневно проводить влажную уборку, в нем не должно быть ковров, чтобы исключить возможную сенсибилизацию к клещам домашней пыли. В спальне недопустимо держать аквариумы, цветущие растения, домашних животных. Если имеется сенсибилизация к шерсти или к перхоти животных, с ними вовсе лучше расстаться. Одежда больного нейродермитом по возможности должна быть удобной, просторной, исключать давление и трение кожи в местах естественных складок, не рекомендуется носить одежду из синтетических и шерстяных тканей.
Большое значение имеет охранительный режим: полноценный сон, исключение стрессовых ситуаций, переутомления. Больным нейродермитом рекомендовано ограничение водных процедур, так как сухая кожа склонна к воспалительной реакции после контакта с водой, однако благотворное влияние оказывают ванны с крахмалом, отрубями, хвоей.
Санация очагов хронической инфекции (хронический тонзиллит, отит, кариес, гастрит и др.) является важным условием в комплексной терапии нейродермита.

В лечении нейродермита для уменьшения невротических реакций назначают седативные и психотропные препараты. Из препаратов растительного происхождения предпочтительно применять настойку пиона и корня валерианы. В терапии используют также транквилизаторы и антидепрессанты (в частности трициклические антидепрессанты с антигистаминной активностью — доксепин и др.).
При нарушении функции пищеварительной системы в комплексном лечении необходимо применение ферментативных препаратов (фестал, мезим форте, дигестал, панзинорм, панктеатин, креон), при дисбактериозе кишечника — эубиотиков (бифидумбактерин, ацилакт, бификол, хилак форте, бифи-форм).
Немаловажную роль в терапии тяжелых хронических форм нейродермита играют гепатопротекторы (эссенциале и др.).
Системное лечение.
Купирование обострения заболевания

Больные с выраженным обострением кожного процесса, протекающим с явлениями экзематизации, гипертермией, лимфоаденопатией, симптомами общей интоксикации, особенно при присоединении вторичной инфекции, подлежат госпитализации. В таких случаях необходимо проводить дезинтоксикационную терапию, направленную на купирование острого состояния. С этой целью производится парентеральное (внутривенное капельное) введение гемодеза, антигистаминных препаратов 1-го поколения (клемастин, хлоропирамин), а также системных глюкокортикостероидов (ГКС) (бетаметазон, дексаметазон).
Максимальная курсовая доза системных ГКС не должна превышать 64 мг в пересчете на дексаметазон. При обострении пиодермии показана местная и системная антибактериальная терапия, которую следует проводить на фоне внутривенной дезинтоксикационной терапии с целью предотвращения возможного обострения кожного процесса на введение антибиотиков. Выбор системного антибиотика проводится с учетом фармакологического анамнеза и бактериограммы, предпочтение отдается макролидам. Длительность антибактериальной терапии не превышает 7–10 дней. В случаях тяжелого обострения процесса больным показан лечебный плазмаферез который освобождает организм от циркулирующих иммунных комплексов и повышает чувствительность к проводимой медикаментозной терапии.
В острой фазе заболевания в целях десенсибилизации назначают внутривенные инъекции — 30% раствор тиосульфата натрия или 10% раствор глюконата кальция.

Базисная терапия

После купирования обострения кожного процесса больному проводится индивидуальный подбор базисной терапии, которая заключается в назначении антагонистов Н1-рецепторов антигистаминных препаратов; препаратов, обладающих, помимо антигистаминного действия, способностью тормозить активацию клеток-мишеней аллергии, мембраностабилизирующих препаратов; топических стероидов, способных подавлять активность аллергического процесса непосредственно в коже. Базисная терапия назначается как в комплексе с основными методами лечения, так и в качестве профилактического лечения в реабилитационном периоде.

Антигистаминные препараты. Если в период обострения препаратами выбора являются антигистаминные препараты 1-го поколения, то в подострый период лучше назначать удобные в применении, не оказывающие седативного действия антигистаминные препараты 2-го поколения: лоратадин, эбастин, цетиризин, фенистил и другие в обычных терапевтических дозах. Нередко приходится комбинировать применение препаратов 1-го поколения с препаратами 2-го поколения, что обеспечивает необходимый таким больным седативный эффект и потенцирует силу и длительность антигистаминного действия. Препараты I поколения: хлорфенирамин, хлоропирамин, клемастин, дифенгидрамин, мебгидролин, фенирамин, прометазин. Препараты II поколения: астемизол, терфенадин, фексофенадин. Препараты III поколения: цетиризин, эбастин, лоратадин. Используют также блокаторы гистаминовых Н1-рецепторов с антисеротониновой активностью (ципрогептадин) и стабилизаторы мембран тучных клеток (кетотифен и др.). В последние годы предпочтение отдают в основном антигистаминным препаратам II и III поколений, так как они обладают пролонгированным действием и не имеют побочных влияний на ЦНС, выражающихся в заторможенности, сонливости, нарушении координации движений и быстроты реакции.

Мембраностабилизирующие препараты. К препаратам этой группы, применяемым для лечения АД, относят кетотифен и препарат кромоглициевой кислоты, имеющие сходный механизм действия: они стабилизируют мембраны тучных клеток и тормозят поступление ионов кальция в клетки, вследствие чего блокируется развитие аллергической реакции, обусловленной взаимодействием антитела с антигеном. Мембраностабилизирующие препараты назначаются как в комплексе с основными методами лечения, так и в качестве профилактического лечения в реабилитационном периоде на длительный срок (кромоглициевая кислота на 1–2 мес, кетотифен минимально на 3 мес, иногда несколько лет).

Топические ГКС. Топические ГКС действуют как на раннюю, так и на позднюю фазу аллергического воспаления. Механизм противовоспалительного эффекта этих препаратов заключается в блокаде фосфолипазы А2, следовательно, происходят снижение продукции лейкотриенов, выраженный и длительный ангиоспазм, торможение синтеза глюкозаминогликанов, коллагена и эластина, повышение связывания гистамина и других медиаторов, снижение выброса лизосомальных ферментов, уменьшение в эпидермисе клеток Лангерганса, тучных клеток и т.д. В соответствии с Европейской классификацией активности топические ГКС по силе действия подразделяются на 4 класса: слабые, средние, сильные и очень. Выбор препарата определяется стадией болезни, фазой воспаления и степенью выраженности кожных проявлений.
При осложнении процесса присоединением вторичной инфекции, фурункулезом необходимо применение антибиотиков широкого спектра действия (оксациллин, диклоксациллин, цефалоспорины I и II поколений, клиндамицин или линкомицин, эритромицин.
В последнее время для лечения больных нейродермитом стали использовать иммунные препараты: для стимуляции Т-лимфоцитов применяют левамизол, препараты тимуса — тактивин, тимоген, тималин; для поддержания В-клеточного иммунитета — миелопид. Не утратили актуальности курсы витаминотерапии, преимущественно группы В, а также витамины А и Е.
Местное лечение
1. При остром мокнущем воспалительном процессе используются примочки, аэрозоли, влажно-высыхающие повязки.

2. При остром воспалительном процессе без мокнутия – примочки, аэрозоли, водные болтушки, присыпки, пасты, кремы.

3. При подостром воспалительном процессе – кремы, пасты, присыпки.

4. При хроническом неспецифическом воспалительном процессе – мази, согревающие компрессы.

5. При выраженной инфильтрации в очагах – мази и кремы с кератолитическими свойствами.

6. В стадии регресса кожного процесса – мази, бальзамы и кремы с биологическими добавками и витаминами .
Наружно для лечения нейродермита применяют резорциновые, борные, таниновые примочки, пасты, содержащие деготь, нафталан, ихтиол, жидкость АСД-3 фракцию. На ограниченные участки поражения накладывают кортикостероидные мази: синафлан, целестодерм, дипрогент, бетновейт и др. В настоящее время предпочтительно применять негалогенизированные кортикостероидные препараты пролонгированного действия, не приводящие к истончению и атрофии кожи.
Учитывая минимум побочных явлений, удобство применения (1 раз в сутки в виде кремов, мазей и лосьонов), негалогенизированные кортикостероиды
(мометазон фуроат, метилпреднизолон, гидрокортизона 17-бутират) безопасны в лечении детей младшего возраста.
Физиотерапия.Важнейшим компонентом комплексной терапии нейродермита является светолечение (УФО обычной кварцевой лампой, селективная фототерапия). Селективную фототерапию (средневолновые ультрафиолетовые лучи на длине волны 315-320 нм) назначают больным только при отсутствии острых воспалительных явлений. Курс лечения включает 15-20 процедур.
Из немедикаментозных методов лечения в последние годы применяют также внутривенное лазерное облучение крови, эндоваскулярную лазерную терапию в сочетании с гемосорбцией, магнитолазеротерапию, гипербарическую оксигенацию. Наружное применение гелий-неонового лазера (лазертерапия) на очаги мокнутия и импетигинизации при обострении способствует быстрейшему выздоровлению и значительно сокращает сроки пребывания больного в стационаре. Рефлексотерапия в виде акупунктуры, лазерпунктуры не только не утратила своей актуальности, но порой является для больных единственным методом лечения, позволяющим поддерживать состояние ремиссии и избегать тяжелых обострений.
Санаторно-курортное лечение на Черноморском побережье, на Мертвом море благотворно влияет на течение болезненного процесса, на долгие месяцы продлевает ремиссию и является одним из этапов в комплексной терапии нейродермита.
ЛЕЧЕНИЕ КУРИРУЕМОТО БОЛЬНОГО.
Режим больного — общий, лечебно-охранительный с исключением эмоционального перенапряжения.
Диета — молочно-растительная с исключением раздражающих продуктов и пищевых аллергенов.
Медикаментозная терапия носит патогенетический и симптоматический характер, поскольку вопрос об этиологии заболевания окончательно не решен. Основываясь на имеющихся данных, больной следует назначить седативную, десенсибилизирующую, иммуностимулирующую и общеукрепляющую терапию.
Местно следует использовать противовоспалительные, кератолитические, разрешающие средства, физиолечение.

Общая терапия.
1.Седативные.
— Rp:Tincturae Valerianae 30 ml Успокаивающее действие на ЦНС.

D.t.d. №2

S. По 25 капель 3 раза в день.

2 Десенсибилизирующие.
Rp: Tab. Ketotifeni 0,001

D.t.d. №20

S.По 1 таблетке 2 раза в день.
3.Иммуностимуляторы.
Метилурацил (Methyluracilum).
Стимулятор метаболических процессов. Ускоряет процессы клеточной регенерации, стимулирует клеточные и гуморальные факторы защиты.
Также оказывает противовоспалительное действие.

Rp. Methyluracili — 0,5

D.t.d. N. 50 in tabul.

S. По 1 таблетке 2 раза в день.

3.Витаминотерапия.
Аскорбиновая кислота (витамин C, Acidum ascorbinicum).
Обладает сильно выраженными восстановительными свойствами за счет наличия в молекуле диэнольной группы. Участвует в регуляции окислительно-восстановительных процессов в организме, способствует синтезу стероидных гормонов, образованию коллагена и уплотнению клеточных мембран капилляров.

Rp. Sol. Acidi ascorbinici 5% — 2 ml

D.t.d. N. 20 in amp.

S. По 2 мл внутримышечно 1 раз в день.
Rp: Dragee ”Aevit” №30

D.S.по 1 дражже 3 раза в день.
Rp.: Sol. Thiamini chloridi 2, 5 % 1 ml

D.t.d. N. 10 in ampull.

S. Пo 1 мл внутримышечно
4.Физиолечение
УФО, дарсонвализация.

Местная терапия.

— В качестве лекарственной формы для наружной терапии следует использовать мазь, так как данная форма наилучшим образом соответствует характеру процесса: хроническое воспаление, сопровождающееся инфильтрацией, паракератозом и шелушением.
Противопоказания к применению мази (наличие мокнутия) отсутствуют.
Механизм действия мази заключается в усилении кровообращения за счет уменьшения теплоотдачи и согревания кожи, что способствует разрешению инфильтрата. Под слоем мази происходит накопление влаги, что способствует разрыхлению рогового слоя эпидермиса и более глубокому проникновению лекарственных веществ. Кроме того, мазевая основа размягчает чешуйки и способствует их удалению.
При нейродермите следует применять нераздражающие мази.
В такую мазь необходимо ввести следующие активнодействующие вещества:
— сера.
Обладает противовоспалительным и разрешающим действием. За счет расширения сосудов, усиления кровотока и оживления обменных процессов в пораженных тканях способствует разрешению инфильтрата.
— салициловая кислота.
Обладает кератолитическим действием. В малых концентрациях вызывает отшелушивание рогового слоя,
Rp.: Acidi salicylici — 2,0

Sulfuris praecipitati — 2,0

Lanolini ad 100,0

M.f. unguentum.

D.S. Наружное (2%-серносалициловая мазь).
Rp:Ichtioli 3,0

Vaselini 30,0

M.f.ung.

D.S. Наружное. Смазывать пораженные участки кожи 2 раза в день.

— Противозудные мази с ментолом, анестезином.
Rp.: Mentholi 1, 0

Spiritus aethylici 90 % 50 ml

M.D.S. Раствор ментола спиртовой

Наружное (для растираний)

— Мази содержащие глюкокортикостеройды
Синафлан, Флуцинар,Фторокорт.
Rp: Unguentum Synaflani 0, 025 %

D.S. тонким слоем на пораженные участки 2 — 3 раза в день, слегка втирая в кожу.

XIV. ТЕЧЕНИЕ ЗАБОЛЕВАНИЯ (ДНЕВНИК НАБЛЮДЕНИЯ)

28.03.02г.

1. Пульс — 72/мин
Частота дыхания — 18/мин
Температура тела — 36,6
2. Повторный опрос и повторное клиническое обследование больной. Локальный статус.
Жалобы на высыпания на коже лица, сгибательной поверхности рук, заушной области и шеи. Отмечает снижение зуда, улучшение общего самочувствия, нормализацию сна.
Общее состояние удовлетворительное. Новых высыпаний нет. По имеющимся — побледнение очагов, уменьшение шелушения.Новых высыпаний нет, имеющиеся без изменений. Физиологические отправления в норме.
3. Назначения.
— Диета — молочно-растительная с исключением раздражающих продуктов и пищевых аллергенов.
— Rp:Tincturae Valerianae 30 ml

D.t.d. №2

S. По 25 капель 3 раза в день
— Rp: Tab. Ketotifeni 0,001

D.t.d. №20

S.По 1 таблетке 2 раза в день.
— Rp. Sol. Acidi ascorbinici 5% — 2 ml

D.t.d. N. 20 in amp.

S. По 2 мл внутримышечно 1 раз в день.
— Methyluracili по 1 таблетке 2 раза в день.
— Rp.: Mentholi 1, 0

Spiritus aethylici 90 % 50 ml

M.D.S. Раствор ментола спиртовой

Наружное (для растираний)
— Rp: Unguentum Synaflani 0, 025 %

D.S. тонким слоем на пораженные участки 2 — 3 раза в день, слегка втирая в кожу.
— Rp:Ichtioli 3,0

Vaselini 30,0

M.f.ung.

D.S. Наружное. Смазывать пораженные участки кожи 2 раза в день.

29.03.02г.

1. Пульс — 76/мин
Частота дыхания — 18/мин
Температура тела — 36,8
2. Повторный опрос и повторное клиническое обследование больной.
Локальный статус. Общее состояние удовлетворительное. Новых высыпаний нет, имеющиеся без изменений.
Физиологические отправления в норме.
3. Назначения
— — Rp:Tincturae Valerianae 30 ml

D.t.d. №2

S. По 25 капель 3 раза в день
— Rp: Tab. Ketotifeni 0,001

D.t.d. №20

S.По 1 таблетке 2 раза в день.
— Rp. Sol. Acidi ascorbinici 5% — 2 ml

D.t.d. N. 20 in amp.

S. По 2 мл внутримышечно 1 раз в день.
— Methyluracili по 1 таблетке 2 раза в день.
— Rp.: Mentholi 1, 0

Spiritus aethylici 90 % 50 ml

M.D.S. Раствор ментола спиртовой

Наружное (для растираний)
— Rp: Unguentum Synaflani 0, 025 %

D.S. тонким слоем на пораженные участки 2 — 3 раза в день, слегка втирая в кожу.
— Rp:Ichtioli 3,0

Vaselini 30,0

M.f.ung.

D.S. Наружное. Смазывать пораженные участки кожи 2 раза в день

30.03.02г.
1. Пульс — 68/мин
Частота дыхания — 18/мин
Температура тела — 36,7
2. Повторный опрос и повторное клиническое обследование больной.
Жалоб на новые высыпания на коже лица, заушной области и шеи нет. Зуд не беспокоит. Спит хорошо. Общее состояние удовлетворительное.
Намечается тенденция к разрешению процесса: отсутствие новых высыпаний, побледнение имеющихся, отсутствие шелушения.
Назначения.
— Rp:Tincturae Valerianae 30 ml

D.t.d. №2

S. По 25 капель 3 раза в день
— Rp: Tab. Ketotifeni 0,001

D.t.d. №20

S.По 1 таблетке 2 раза в день.
— Rp. Sol. Acidi ascorbinici 5% — 2 ml

D.t.d. N. 20 in amp.

S. По 2 мл внутримышечно 1 раз в день.
— Methyluracili по 1 таблетке 2 раза в день.
— Rp: Unguentum Synaflani 0, 025 %

D.S. тонким слоем на пораженные участки 2 — 3 раза в день, слегка втирая в кожу.
— Rp:Ichtioli 3,0

Vaselini 30,0

M.f.ung.

D.S. Наружное. Смазывать пораженные участки кожи 2 раза в день
01.03.02.
1. Пульс — 68/мин
Частота дыхания — 18/мин
Температура тела — 36,7
2. Повторный опрос и повторное клиническое обследование больной.
Жалоб нет. Общее состояние удовлетворительное. Новых высыпаний нет, имеющиеся без изменений, побледнение имеющихся, отсутствие шелушения.
Физиологические отправления в норме.
3. Назначения
— Rp: Tab. Ketotifeni 0,001

D.t.d. №20

S.По 1 таблетке 2 раза в день.
— Rp. Sol. Acidi ascorbinici 5% — 2 ml

D.t.d. N. 20 in amp.

S. По 2 мл внутримышечно 1 раз в день.
— Methyluracili по 1 таблетке 2 раза в день.
— Rp:Ichtioli 3,0

Vaselini 30,0

M.f.ung.

D.S. Наружное. Смазывать пораженные участки кожи 2 раза в день

XVII. ЭПИКРИЗ

Бармин Станислав Алексеевич, 19 лет, находится на стационарном лечении в ОКВД с 19 марта 2002 года по поводу ограниченного атопического нейродермита в стадии обострения.
Больной поступил с жалобами на высыпания на коже лица, заушной области и шеи, сопровождающиеся сильным зудом, на сухость кожи, ее шелушение и чувство стягивания в зоне очагов, а также на общую слабость, недомогание и периодическую бессонницу.
При объективном обследовании на коже лица, заушной области и шеи обнаружены папулезные высыпания, сливающиеся в очаги лихенификации.
Процесс сопровождался зудом и шелушением. Выявлена значительная симпатергическая реакция в виде стойкого белого дермографизма и выраженного пиломоторного рефлекса. Ногтевые пластинки кистей полированы.
Были проведены следующие исследования: общий анализ крови
(заключение: эозинофилия), общий анализ мочи (заключение: без патологий), анализ крови на RW и антитела к ВИЧ (результат отрицательный).УЗИ почек (в анамнезе пиелонефрит).
Назначено следующее лечение:
— Rp:Tincturae Valerianae 30 ml

D.t.d. №2

S. По 25 капель 3 раза в день
— Rp: Tab. Ketotifeni 0,001

D.t.d. №20

S.По 1 таблетке 2 раза в день.
— Rp. Sol. Acidi ascorbinici 5% — 2 ml

D.t.d. N. 20 in amp.

S. По 2 мл внутримышечно 1 раз в день.
— Methyluracili по 1 таблетке 2 раза в день.
— Rp.: Mentholi 1, 0

Spiritus aethylici 90 % 50 ml

M.D.S. Раствор ментола спиртовой

Наружное (для растираний)
— Rp: Unguentum Synaflani 0, 025 %

D.S. тонким слоем на пораженные участки 2 — 3 раза в день, слегка втирая в кожу.
— Rp:Ichtioli 3,0

Vaselini 30,0

M.f.ung.

D.S. Наружное. Смазывать пораженные участки кожи 2 раза в день

В результате лечения отмечено улучшение состояния: исчезновение зуда, нормализация сна, тенденция к разрешению процесса (отсутствие новых высыпаний, побледнение имеющихся, отсутствие шелушения).
Рекомендовано:
1. Продолжать назначенное лечение с соблюдением охранительного режима.
2. Придерживаться молочно-растительной диеты с исключением раздражающих продуктов и пищевых аллергенов.
3. Избегать стрессовых ситуаций.
4. В домашних условиях применять хвойные и горчичные ванны; принимать седативные препараты, витамины группы В и С.
5. В летний период носить легкую открытую одежду, чаще бывать на открытом воздухе, солнце, купаться.
6. Соблюдать правила личной гигиены — чаще мыться с мылом, под душем, принимать ванну.
7. Регулярное диспансерное наблюдение.
8. Санаторно-курортное лечение на курортах Южного берега Крыма, а также на курортах с серными, сероводородными, йодобромистыми и радоновыми источниками.
.

XVIII. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

* Дифференциальная диагностика кожных болезней. Руководство для врачей /Под ред. Б.А.Беренбейна, А.А.Студницына.- М.:Медицина,
1989,- 672 с.

* Кожные и венерические болезни. Руководство для врачей в 4-х т.-
Т.2 /Под ред. Ю.К.Скрипкина.- М.:Медицина, 1995,- 544 с.

* Машковский М.Д. Лекарственные средства. Изд. 13-е, новое.-
Харьков: «Торсинг», 1998, тт. I, II.

* Практикум по дерматовенерологии: Учебное пособие /Л.Д.Тищенко,
Г.К.Гагаев, А.В.Метельский, О.В.Алита.- М.: Издательство УДН,
1990,- 125 с.

* Скрипкин Ю.К. Кожные и венерические болезни.- М.: Медицина,1995,-
464 с.

Статья: Некоторые особенности личности непосредственных исполнителей терактов. Глобальные цели террористов на Северном Кавказе

Posted on by admin

При вступлении в террористическую организацию у человека происходит резкое изменение ценностей, этических норм, социальных установок, целей поведения и мотивации. Человек в террористической организации, как правило, вынужден вести подпольное существование. Соответственно, контакты террориста с обществом резко ограничены, зато возрастает интенсивность контактов с людьми, занимающимися терроризмом профессионально. Происходит быстрая инкультурация в терроросреду. В системе мировоззрения террориста важное значение имеет образ врага, на уничтожение которого направлена террористическая деятельность. В подтверждение этого можно привести свидетельские показания журналистки А.С. Политковской. По делу о террористическом акте на Дубровке.

На мой вопрос, об их дальнейших намерениях Абубакар заявил, что они останутся здесь, примут бой и все погибнут. Из общения с ним и другими террористами у меня сложилось впечатление, что это их действительное и осознанное желание. Вскоре подошли и другие террористы, в том числе и женщины. Я переговорила с одной женщиной средних лет, и она сказала, что ее и других женщин родственники не знают о их участии в теракте, а думают, что они поехали торговать на рынке во Владикавказе. [1]

Среди непосредственных исполнителей терактов выделяется отдельная каста людей – террористы смертники.

Как и подовляющее большинство активных кадров это молодые люди не достигшие 30 лет. Так к примеру для исполнения терракта на Дубровке были отобраны 21 мужчина и 20 женщин. Возраст смертников составлял от 16 до 42 лет, но большинству из них было от 20 до 23 лет. Они расходный материал любой террористической организации. По сути (и как правило за глаза) их считают не более чем живым оружием. Но на публике, прежде всего перед теми, кто сам возможно станет одним из терористов смертников, старательно насаждается культ героизма терориста смертника. Память о них предмет всеобщего поклонения. В этом психологическом аспекте явно просматривается связь между терористом смертником и подростком самоубийцей. В обоих случаях суицидальный акт производит человек с не до конца сформировавшейся психикой. Если не при жизни, так хотя бы после смерти. Этот путь кажется им более доступным. Как правило будущих смертников подвергают колективному психологическому пресу. Часто при «обучении» для подовления психики вместе с остальными способами используют религию.

Могут быть применены и индивидуальные методы «зомбирования.» Так военный психолог Леонид Китаев-Смык утверждает:

«С ними (речь идет о терорристках смертницах) работают квалифицированные психологи, которые выясняют, чего тем не хватало в детстве. Если они были обделены вниманием матери, к ним в качестве наставника приставляют женщину – пожилую, властную, якобы добрую. Тем, которым не хватает сексуальной реализации, дают в наставники мужчину, который одновременно является их сожителем и учителем. Этот наставник сопровождает их на протяжении всего времени обучения, да и во время совершения теракта находится поблизости. Женщины идут на смерть еще и потому, чтобы ему доставить удовольствие» [2]

Террористы которые расчитывают пережить теракт могут быть нескольких типов:

Фанатики.

Люди которые преданы своему делу до мозга костей. Целю они оправдывают любые средства. Таки люди встречаются реже чем может показаться из теленовостей или газетных публикаций. Цели террористов как правило не достижимы теми методами которые они применяют. Они (цели) слишком глобальны что бы достичь их насилием. Но фанатично настроеные исполнители верят, что подобный путь (их путь) единственно верен. Именно подобный тип террориста стал основой для стереотипа террориста в массовой культуре, в частности все самые известные терристы из голивудских фильмов именно фанатики.

Сдесь проявляется тесная связь терроризма и средств массовой информации. Многие террористы отказались бы от проведения террактов если бы не романтический образ борца за свободу, культивируемый в западной поп культуре с одной стороны и резонанс в прессе после их очередного терракта с другой. Мировое сообщество порицает терроризм. Но практика двойных стандартов превращает, террористов в сепаратистов.

2. Авантюристы.

По моему убеждению это самый распространенный вид террористов. Професиональные террористы, люди которые никогда не смогут жить по другому. Эти люди в силу разных причин ставшие террористами больше не могут стать кем-то другим. Они получают удавольствие от того чем занимаются. Для них цель не имеет значения их привлекает сам процес. Таких людей невозможно примирить. Примером можно привести Шамиля Басаева. Геннадий Трошев в книге «Моя война. Чеченский дневник окопного генерала» так описал деятельность Басаева в окрестностях Гагры и поселка Лиселидзе:

Басаевских «янычар» (а их было 5 тысяч) отличала на той войне бессмысленная жестокость. Осенью 1993 года в окрестностях Гагры и поселка Лиселидзе лично сам «командующий» руководил карательной акцией по уничтожению беженцев. Несколько тысяч грузин были расстреляны, вырезаны сотни армянских, русских и греческих семей. По рассказам чудом спасшихся очевидцев, бандиты с удовольствием записывали на видеопленку сцены издевательств и изнасилований. [3]

Итак знаменитый терорист и «борец за свободу Чечни» воевал еще и за свободу Абхазии. Причем воевал в основном против беженцев.

3. Наемники.

Терракты могут, и часто совершаются за деньги. На мой взгляд происходит парадокс когда взрывы, захват заложников, можно назвать террактом, а их непосредственных исполнителей нельзя назвать террористами. Предположим взрыв был совершон в месте крупного скопления людей (например на вокзале). В этот же день в средствах массовой информации появилась размещенная какой либо террористической организацией послание, в котором эта организация возлагает ответственность за терракт на себя. Целью взрыва было нарушения общественной безопасности, устрашения населения и тд. На лицо все признаки теракта.

Но через некоторое время ловят непосредственных исполнителей теракта. На допросе они дают показания, что принадлежат к крупной террористической ячейке. Которая осуществила теракт в обмен на «спонсорскую помощь», то есть взрыв был осуществлен по найму. И мотив непосредственных исполнителей корыстный, а не террористический.

В последнее время на северном Кавказе резко выросло число именно таких террористов. Террор для них стал средством добывания денег. Эти люди мало отличаются от обычных бандитов. Для подобных групп даже наличие стойкой идеологии не обязательно. Они могут быть межконфессиональными и межнациональными.

Каковы цели террористических организаций действующих на северном кавказе? Из Обращений чиновников выступающик по российским средствам массовой информации можно вывести следуюющие цели. Дестабилизация обстановки в регионе. Запугивание населения.

После каждого терракта нам повторяют одну и туже фразу. Но никто не задаёт вопрос: зачем дестобилизировать обстановку и запугивать население?

Для того, что бы ответить на этот вопрос необходино установить определенную цепочку. За каждым отдельным боевиком стоит террористическая ячейка. За ячейкой стоит более крупная ячейка либо террористическая организация. А за террористической организацией очень часто стоит спецслужба какого либо государства. Тоесть террористическая деятельность какой либо организации, может служить геополитическим интересам какого либо государства.

Итак основными целями декларируемыми террористами являются:

Отделение северокавказких республик от Российской Федерации.

Признание нового территориального образование Российской Федерацией и мировым саобществом, как независимого государства.

Создание на территории новой страны исламского государства живущего по закону шариата.

По сути от нас требуют отделения Чечни, Дагестана, Ингушетии, Карачаево – Черкесии, Северной Осетии. Некоторые также называют Бурятию и Кубань. Тоесть от Российской Федерации теребуют отчуждения територии размером примерно в 92 тысячи квадратных километров. А это страна размером с Португалию. Глобальной целью террористической деятельности на северном кавказе является удар по Российской Федерации. После отделения Северного Кавказа об отделении заявят: Дальний восток, затем Сибирь, Урал, Курилы будут анексированы Японией, Калининград перейдет к Германии, Корелия будет рано или поздно присоеденина к Финляндии. Начнется глобальная гражданская война на бывшей территории РФ. Что несомненно будет выгодным огромному количеству государств.

Предположим удар имеет не геополитические интересы, а экономические.

На самом кавказе нефти не достаточно для того чтобы заинтересовать страны имеющие крупные, невтедобывающие консорциумы. Такие, как BP, Nippon Oil, Shell, Turkish Petroleum International Company Ltd (TPIC) и тд. Но с отчуждением Кавказа, Россия так же потеряет права на доступ к Каспийскому шельфу. А это окало 5 миллиардов тон нефти. Освоение новой республикой «Кавказ» Каспийского шельфа будет невозможно. У нее для этого, не будет средств и специалистов. Поэтому все равно придется заключать договор с крупной компанией. Подобное сотрудничество принесет баснословную прибыль окало 2,5 милиардов долларов США. А если учесть, что такие крупные игроки, как BP или TPIC, еще и нефтеперерабатывающие концорциумы то возможно представить прибыль от продажи уже нефтепродуктов. Прибыль которая сторицей окупит долгие годы спансирования террористов.

Третий вариант. Возможно террористическая деятельность на северном кавказе не связана с интересами каких либо государств. Но ведь терористов кто-то поддерживает. Такими «спонсорами» могут выступать крупные международные террористические организации, Например Аль-Каида, Группа Абу Нидаля, Группировка Абу Сайяф и др. Тоесть Крупные террористические организации. В основном исламские фундаменталисты.

Подобным организациям постоянно требуется приток новых кадров, денежных средств, лагеря для обучения и др.

Можно представить, как развернулись бы эти организации на територии нового независимого Кавказа. Страна в центре европпы размером с Португалию. Подобное место положение идеально для производства и торговли наркотиками, тоговли оружием и людьми. Огромная територия для создания баз и тренировочных лагерей. Постоянный приток новобранцев. Отсутствие опозиционного правительства. Идеальный для конспирации и обороны горный рельеф. Полная поддержка населения и прочее.

Реферат: Медицинская тайна

Posted on by admin

При обращении за медицинской помощью и её получении, пациент имеет право на сохранение врачебной тайны.

Врачебная тайна должна быть сохранена в любом случае — идёт речь о
СПИДе или о каком-либо другом заболевании.

Статья 61 «Основ Законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан» раскрывает содержание врачебной тайны и даёт перечень ситуаций, в которых допускается её разглашение.

Например, сведения о семейной и интимной жизни, о здоровье родственников.

Врачебная тайна — это информация о факте обращения за медицинской помощью, состоянии здоровья пациента, диагнозе (названии) его заболевания, средствах и методах лечения, возможном прогнозе заболевания, а также иные сведения, полученные при обследовании и лечении пациента. Разглашение сведений, составляющих врачебную тайну, лицами, которым они стали известны при обучении, исполнении профессиональных, служебных и иных обязанностей запрещено.

Например, сведения о семейной и интимной жизни, о здоровье родственников.

С согласия гражданина или его законного представителя допускается передача сведений, составляющих врачебную тайну, другим гражданам. Прежде всего — должностным лицам в интересах обследования и лечения, для проведения научных исследований, использования этих сведений в учебном процессе и в иных целях. Без разрешения пациента (или его представителя) передача сведений о нем незаконна, считается разглашением врачебной тайны.

Человек, достигший достигший возраста 15 лет, вправе решать самостоятельно — кому и в каких целях могут быть доверены сведения, составляющие врачебную тайну. За несовершеннолетних в возрасте до 15 лет решение по этому вопросу принимают родители или иные законные представители.

В редких, предусмотренных законом случаях, допускается передача сведений, составляющих врачебную тайну, без согласия гражданина или его законного представителя

1. в целях обследования и лечения гражданина, не способного из-за своего состояния выразить свою волю (т.е. находящего в бессознательном, опасном для жизни и здоровья состоянии и в ситуации, когда законный его представитель недоступен);

2. при угрозе распространения инфекционных заболеваний, массовых отравлений и поражений;

3. по запросу органов дознания и следствия, прокурора и суда в связи с проведением расследования или судебным разбирательством (ситуации, когда пациент является участником уголовного или гражданского процесса); в подобных случаях информация, содержащая врачебную тайну, предоставляется только при наличии надлежащим образом оформленного официального запроса
(постановления суда, следователя, прокурора, дознавателя) и только в отношении лиц, официально привлеченных в качестве обвиняемого, подозреваемого, свидетеля или пострадавшего; важно, что врачи не обязаны по закону и по профессиональным правилам сообщать о своих пациентах что-либо, кроме информации о состоянии здоровья, содержащейся в истории болезни;

4. в случае оказания помощи ребенку в возрасте до 15 лет для информирования его родителей или законных представителей;

5. при наличии оснований полагать, что вред здоровью гражданина причинен в результате противоправных действий (например, пациент является жертвой преступления), информация передается медицинским учреждением в милицию.

В случае разглашения сведений, составляющих врачебную тайну (если это доказуемо) можно и нужно сделать следующее:

. или подать жалобу руководителю учреждения, сотрудник которого разгласил сведения, составляющие врачебную тайну, с требованием применения к такому сотруднику меры дисциплинарного взыскания;

. или в порядке гражданского судопроизводства предъявить иск о возмещении морального вреда к тому учреждению, сотрудник которого разгласил сведения, составляющие врачебную тайну;

. или подать в отделение милиции или прокурору заявление с требованием возбудить уголовное дело по факту разглашения сведений, составляющих врачебную тайну.

Врачи обязаны правилами профессии сообщить пациенту о том, что врачебная тайна раскрыта по требованию следствия или по иным перечисленным причинам.

Лица, которым по закону переданы сведения, составляющие врачебную тайну, несут за ее разглашение ответственность (с учетом причиненного пациенту ущерба) так же, как врачи. Уголовная ответственность наступает по ст.137 (ч.2) УК (нарушение неприкосновенности частной жизни, совершенное лицом с использованием своего служебного положения). Гражданская ответственность наступает в случае предъявления иска о возмещение морального вреда, причиненного разглашением врачебной тайны по ст.151 ГК

Курсовая работа: Уроки Берестецької битви

Posted on by admin

План

Вступ

Підготовка до бою

1.1 Військо Богдана Хмельницького

1.2 Військо Яна Казимира

Розгортання бойових дій

Бойові дії без гетьмана

Наслідки битви

Висновок

Список використаної літератури

Вступ

Близько 340 років тому відгриміли гарматні постріли під Берестечком. На полях, колись густо политих людською кров’ю, давно вже визрівають мирні врожаї. Затерлись сліди битви, військових таборів, переправ… Та народ свято береже пам’ять про героїзм своїх синів. Щороку тисячі людей відвідують ці місця, вшановують пам’ять полеглих, виявляють бажання знати правду про все, що відбулося тут 1651 р.

Битва на полях сіл Пляшева і Острів теперішнього Радивилівського району Рівненської області, що тривала з 28 червня по 10 липня 1651 р., була однією з найбільших подій другого періоду Визвольної війни 1648—1654 pp. Перший період війни розпочався в 1648 p., коли український народ, доведений до відчаю нестерпним потрійним (соціально-економічним, національним і релігійним) гнітом, піднявся проти своїх гнобителів — шляхтичів і католицького духовенства. На чолі цього найбільшого з усіх народних повстань кінця XVI — першої половини XVII ст. став Богдан Хмельницький. На початку 1648 р. він вигнав із Запорізької Січі шляхетський урядовий гарнізон, заручився підтримкою кримського хана Іслам-Гірея III і розпочав підготовку до рішучої збройної боротьби з польське-щляхетськими військами. 16 травня 1648 р. військо Богдана Хмельницького, підсилене реєстровими козаками, які перейшли на бік повстанців, розбило під Жовтими Водами частину королівської армії, очолювану сином Великого коронного гетьмана Стефаном Потоцьким, який там же загинув, а 26 травня під Корсунем розгромило головні шляхетські сили під проводом самого Великого гетьмана Миколая Потоцького та гетьмана польного Мартина Калиновського, причому обидва вони потрапили в козацький, а відтак у татарський полон. На початку вересня 1648 р. нова шляхетська армія в кількості понад 40 тис. чол. під командуванням трьох польських магнатів — Домініка Заславського-Острозького, Миколая Остророга та Олександра Конєцпольського — з’єдналась з військом князя Яреми Вишневецького і прибула під Пилявці теперішньої Хмельницької області. Бої закінчилися 24 вересня блискучою перемогою повстанців, яка розчистила їм дорогу на Львів і далі у корінну Польщу. Козаки обложили міста Львів і Замостя. Та задовольнившись викупом, Богдан Хмельницький з ряду тактичних міркувань у листопаді 1648 р. зняв облогу, тимчасово припинив воєнні дії і повернувся на Україну.

Такі дії гетьмана викликали неоднозначну реакцію. Український народ прагнув скинути шляхетське ярмо, вбачаючи свій порятунок у продовженні збройної боротьби. Шляхта ж не хотіла відмовитись від своїх привілеїв і намагалась відновити своє панівне становище. Отже, у 1649 р. війна вибухнула з новою силою. На початку липня війська Б. Хмельницького і кримського хана Іслам-Гірея III оточили фортецю у Збаражі на Тернопільщині, де замкнувся десятитисячний відділ шляхетського війська на чолі з Яремою Вишневецьким. У запеклих боях тут загинули видатні козацькі полковники, такі як Бурлай, який раніше прославився здобуттям Синопа, та Станіслав Мрозовицький, відомий у козацькому війську під іменем Морозенка. Король Ян Казимир, який ішов назустріч козацькій армії, затримався у таборі поблизу с. Топорів теперішнього Буського району Львівської області. Одержавши зі Збаража повідомлення про важке становище обложеного там польсько-шляхетського гарнізону, король рушив йому на допомогу, але 15—16 серпня 1649 р. під Зборовом на Тернопільщині потрапив в оточення козацького і кримського війська. Тільки зрада підкупленого королем хана врятувала шляхту від повного розгрому. Б. Хмельницький змушений був задовольнитися підписанням з королем договору, званого Зборівським, яким і закінчився перший період Визвольної війни. Згідно з цим договором кількість реєстрових козаків збільшувалася до 40 тис. чол., королівським військам заборонялось перебування у східній частині України, що переходила під контроль козацьких полків, оголошувалася амністія всім учасникам повстання. Король також обіцяв розглянути на найближчому сеймі питання про ліквідацію церковної унії. Та незважаючи на ці полегшення, Зборівський договір не приніс українському народові звільнення від гніту. Шляхтичам — власникам маєтків на Україні — було дозволено повертатися у свої села і вимагати від селян виконання панщизняних повинностей Внаслідок цього у багатьох селах вибухали повстання проти гнобителів. Український народ хотів волі, шляхтичі, фактично втративши свої маєтки й прибутки, вимагали від короля нової війни для утвердження свого панування й відновлення старих порядків.

У грудні 1650 — січні 1651 р. королівський сейм вирішив розпочати війну, уповноважив короля збільшити кількість війська до 51 тис. чол. і скликати у відповідний час посполите рушення (загальне ополчення шляхти). У лютому 1651 р. на Поділля рушила дванадцяти-тисячна армія під командуванням польного гетьмана Мартина Калиновського. Так розпочався другий період Визвольної війни, кульмінаційною подієї якої стала Берестецька битва.

1. Підготовка до бою

1.1 Військо Богдана Хмельницького

Які ж си ли були в цей час у розпорядженні гетьмана? Джерела засвідчують, що йому вдалося на кінець травня зосередити майже таке ж багаточисельне військо, як і під Збаражем, очевидно, 100-110 тис. чоловік. Ф.Шевченко схиляється до думки, що українська армія налічувала близько 100 тис. чоловік. Згідно з інформацією, що надходила тоді до Кракова, при Хмельницькому перебувало 80 тис. «доброго війська». Проте, за свідченням самих козаків, «досить доброго, спорядженого і навченого до бою війська було трохи більше 40 тис, чоловік. Захоплені в полон татари дають приблизно таку ж цифру—40-50 тис. У принципі можна цілком погодитися з міркуванням В.І.Сергійчука, що боєздатне козацьке військо слід обчислювати в 60 тис., а решту становили значно гірше озброєні селяни та міщани, яких, за даними канівського сотника Тимоша, не можна було використати у відкритому бою («на полі»). Вони були придатні лише для оборонних боїв під захистом валів та окопів.

Як уже зазначалося, тепер українська армія була озброєна краще, ніж у попередні кампанії, в чому, безумовно, полягала величезна заслуга Хмельницького. Звертає на себе увагу висока питома вага кінноти. Маємо свідчення козаків, що піших було всього кілька тисяч, в основному для обслуговування потреб артилерії, а інших «повернули додому». Однак погодитися з цим важко. Вірогіднішим виглядає твердження ногайця Касі-мурзи, що «козаки на конях, а чернь чи селяни — піші». Відомо, що основну ударну силу української армії становила піхота, й це, на перший погляд, можна розцінювати як ослаблення боєздатності війська, адже польська кіннота істотно переважала козацьку. Однак ми оцінюємо це співвідношення сил у дещо іншому аспекті. Справедливо приділяючи велику увагу формуванню української кінноти, Богдан не переоцінював її потенційних можливостей, і більшість козаків посадив на коней не для того, щоб вони билися з ворогом у кінному строю, а щоб досягти максимальної швидкості пересування армії, надання їй високої маневреності.

Чимало клопоту завдавала гетьману проблема забезпечення 100-тисячного війська продовольством і фуражем. За його розпорядженням із Києва та Переяслава постійно прибували обози з продовольством і військовими припасами. Водночас козацькі загони поповнювали свої запаси в околицях Острога, Дубна та інших волинських міст. Та, незважаючи на ці заходи, в другій половині травня почала відчуватися нестача продовольства, головним чином солі. Значна його частина йшла на утримання татарських загонів, нерідко навіть за, рахунок низів українського війська. Є дані, що мурзи домагалися від гетьмана високої платні, погрожуючи інакше повернутися назад і пограбувати «всю Україну». Власне, вже й до того вони забрали в селян і міщан чимало коней.

Треба особливо підкреслити високу військову дисципліну, якої домігся гетьман, аби не дати можливості противникові захоплювати «язиків». Джерела зафіксували неодноразове бідкання представників польського командування на те, що нічого не можуть довідатися про задуми Хмельницького, бо (хоч у це важко повірити) послані в першій половині травня під український табір аж дев’ять під’їздів не спромоглися

полонити хоча 6 одного козака. Зі свого боку, гетьман теж виряджав сильні під’їзди під ворожий табір, та один із них у 20-х числах травня був розгромлений польськими корогвами під Підгірцями.

1.2 Військо Яна Казимира

Коротко зупинимося на характеристиці становища та намірів командування польської армії, основні сили якої зосереджувалися під Сокалем. 6 травня сюди з 6 тис. жовнірів прибув сам король. Тут же зупинився з 7 тис. жовнірів і М.Потоцький. Велику питому вагу в армії становили німецькі найманці. За даними венеціанського офіцера (від 10 травня), в таборі перебувало 10 тис. німецьких піхотинців, по З тис. драгунів і вершників. Як уже зазначалося, сюди ж з’явився з 55 тис. жовнірів М.Калиновський. Підходили зі своїми загонами жовнірів інші магнати, а також підрозділи посполитого рушення. Загальна кількість лише досвідчених у військовій справі шляхтичів і жовнірів досягала 30 тис(«без почтів»), а при них ще було щонайменше 120 тис. готових до бою слуг, окрім візників та кухарів. 18 травня Король поділив їх на 10 полків. Під його безпосереднім керівництвом було 8 тис. іноземців, 400 гусарів, кілька корогов і 3 тис. озброєних слуг. 24 травня було зроблено огляд піхоті (крім угорців, 14 тис. чоловік). Маємо дані, що магнати привели з собою 10 тис. добірних жовнірів, що разом із шляхтичами становило майже 40 тис. Та ще очікувався підхід основних сил посполитого рушення. Бойовий дух жовнірів підносили 400 ксьондзів. Прибули сюди також уніатські священики, яких очолював ігумен Хелмського базиліанського монастиря Суша. Чимало клопоту королю та гетьманам завдавала проблема забезпечення війська продовольством і фуражем. Піхотинцям доводилося голодувати.

2.Розгортання бойових дій

О восьмій годині ранку 18 вересня королю стало відомо, що українські полки переправилися й просуваються до його табору. Тому разом із М.Потоцьким він почав готувати військо до бою. Воно зайняло «польським шиком» позиції уздовж р.Стир — від лісу до діброви — довжиною близько 4-5 км. Ліс і долина на правому фланзі були добре укріплені піхотою й драгунами. Через дві години з’явилися загони козаків і татар, яким удалося захопити частину шляхетських слуг і коней. Спалахнули перші сутички, що ознаменували початковий етап Берестецької битви. До обіду козакам і татарам удалося оволодіти значною частиною навколишньої місцевості, відрізаючи таким чином польське військо від пасовищ. Це викликало занепокоєння у його проводирів. У другій половині дня (близько 15 годин) Конєцпольський звернувся з проханням до коронного гетьмана дозволити йому відкинути ворога. Діставши схвальну відповідь, а також одержавши на підкріплення полк коронного маршалка Любомирського та корогви добровольців, коронний хорунжий удався до атаки. В одній із балок його контратакували татари й, очевидно, козаки. Розгорівся запеклий бій, у ході якого польські корогви потрапили в скрутне становище, їм на виручку кинулися з лівого флангу Вишньовецький і Лянцкоронський зі своїми полками. Татари й козаки поспішно відступили до переправи. Переслідуючи їх, Конєцпольський захопив кількох татар у полон, від яких довідався про місцеперебування хана та його стосунки з Хмельницьким. Таким чином, перший день боїв завершився перевагою, принаймні моральною, польських підрозділів, що зумовило неадекватну переоцінку керівництвом коронної армії своїх можливостей.

Перебуваючи під враженням учорашнього успіху, король і коронний гетьман відверто недооцінили можливостей українсько-татарської кінноти, тому вирішили використати день 19 червня для з’ясування шляхом дрібних сутичок сил і намірів противника. Потоцький вивів у поле лише кінноту;, без підтримки піхоти. Не встигли кавалеристи зайняти бойові позиції, як помітили в багатьох місцях дим від запалених шляхетських маєтків, це відчило про наближення основних сил орди. Невдовзі жовніри побачили колони української й татарської кінноти, що вкривали всю рівнину й пагорби. Не чекаючи наступу поляків, гетьман і хан вирішили випередити їх і першими завдатиудару. Його було спрямовано на лівий фланг ворога, де стояв полк Лянцкоронського. Брацлавський воєвода швидко опинився в критичному становищі, тричі потрапляв у повне оточення, вирватися з якого допоміг подільський воєвода — М.Потоцький, що прибув на виручку зі своїм полком. Однак ситуація на лівому фланзі залишалася вкрай складною, бо в катастрофічне становище потрапила шляхта Сандомирського воєводства. Тоді сюди були перекинуті полки М.Потоцького та Є.Любомирського, а трохи пізніше — полк підканцлера литовського Л.Сапіги. Битва спалахнула з новою силою й набрала такого затятого характеру, що, за словами її учасника, «не можна було відрізнити поляка від татарина». Вона закінчилася поразкою польських полків, котрі покинули поле бою, інакше б «їх і нога не втекла». Загинуло майже 200 тільки шляхтичів. Козаки захопили навіть корогву М.Потоцького. Розвиваючи успіх, Хмельницький та Іслам-Гїрей почали оточувати недобитків, відрізаючи їх від пасовищ. До вечора лещата навколо польського табору зімкнулися так щільно, що коней довелося годувати лозою й дубовим листям, які «здобували кров’ю». Увечері кількатисячний татарський загін переправився через Стир, вийшов у тил ворожої армії й захопив чимало шляхтичів і слуг. У цілому бої цього дня завершилися повною перемогою українсько-татарської кінноти. Гадаємо, що якби під час битви підійшла козацька піхота, то доля воєнної кампанії 1651 р. вирішилась би на користь українського гетьмана (це розуміли й окремі сучасники цієї події). Велика поразка стала холодним дощем для жовнірів і керівництва коронного війська. За словами С.Освенціма, «військо після цієї кривавої справи втратило самовпевненість, так що ввечері лише мало хто залишався біля знамен».

Зрозуміло, Хмельницькому не були відомі підозрілі стосунки Іслам-Гірея з польським урядом. Уночі підійшла українська піхота з обозом, яку гетьман до світанку встиг переправити через річку й болота. В його розпорядженні тепер було майже 60 тис. досвідчених козаків, 40-50 тис. селян, міщан та обозних слуг, тобто загалом 100-110 тис. чоловік. За даними одного з шляхтичів, у козацькому таборі налічувалося понад 100 тис. «вогнистого люду», а в татарській орді — не більше 40 тис. Отже, сили українсько-татарського війська не перевищували 150 тис. чоловік. Ранком у густому тумані Хмельницький почав лаштувати військо до битви. Бойовий стрій (разом із підрозділами орди) простягався на милю (близько 7-8 км). На лівому фланзі, що пролягав до лісу, розташувався хан із своїми силами. Ставка Іслам-Гірея розміщувалася на пагорбі, звідкіля можна було спостерігати за розвитком подій на всьому полі битви. Центральну частину та правий фланг зайняли козацькі полки з основними силами ближче до центру, де на узвишші гетьман наказав побудувати табір із з’єднаних возів (за даними С.Твардовського, потрійними ланцюгами в 10 рядів), який на випадок необхідності міг стати «за добру фортецю». Гармати розміщалися в спеціально підготовлених між возами місцях. Між возами (можливо, між рядами возів) і за ними чекала свого часу піхота, а перед табором стояла кіннота. Деякі джерела дають підстави вважати, що серед української кінноти були й окремі підрозділи татар.

Значно повніше й детальніше джерела змальовують стрій польської армії, що складалася майже з 40 тис. жовнірів регулярного (кварцяного) війська. 20 тис. ланових і двірських жовнірів і 40 (за іншими даними — 60-80) тис. шляхтичів посполитого рушення. Крім цього, в розпорядженні кор9ля було ще 100—200 тис. озброєних слуг, готових взяти участь у битві. Загальна чисельність армії досягала 200-260 тис. чоловік. Це була найбільша армія, яку протягом XVI-XVIII ст. вдавалося зібрати польському урядові.

Ввечері 19 червня Ян Казимир скликав військову нараду для вироблення плану майбутньої битви. Очевидно, не довіряючи М.Потоцькому, король вирішив сам узятися за підготовку до неї війська, слушно вважаючи, що не варто переоцінювати можливості своєї кінноти, а для посилення ефективності її дій слід максимально використати німецьку піхоту й артилерію.

Відповідно до задуму на світанку Ян Казимир став шикувати свою армію. Попереду (як це видно з копії плану битви, котрий зберігається у фондах Кам’янець-Подільського краєзнавчого музею), по центру, навпроти козацького табору, в чотирьох місцях стояли батареї, які могли обстрілювати центр, лівий і правий «фланги противника. Командував артилерією досвідчений генерал Сигізмунд Їшиємський. Позаду, в центрі, вишикувалася піхота під орудою князя Богуслава Радзивілла, генерал-майора Христофора Убальда (Хубальда) та особистої охорони короля. За ними, посередині, розміщувалися кінні корогви списоносців, а з боків — рейтарів. Далі тісно гуртувалися полки. З флангів центр прикривали корогви драгунів та кінноти без списів. Командував усіма полками й корогвами сам король. На правому фланзі, яким керував М.Потоцький, зосереджувалися полки С.Лянцкоронського, Є.Любомирського, О.Конєцпольського, Л.Сапіги. Тут же, як засвідчує згадувана копія плану битви, розташувалася також значна (якщо не основна) частина посполитого рушення. В лісі, що примикав до флангу, було збудовано табір із піхотою, щоб зупинити можливий удар козаків. На лівому фланзі, очолюваному польним гетьманом M.Кaлиновським, стояли добірні полки кварцяного війська, керовані І.Вишньовецьким, М.Потоцьким та іншими досвідченими воєначальниками. Поряд підрозділи посполитого рушення. В цілому бойова лінія польського війська розтяглася на «руську милю» (трохи більше 8 км). Для захисту табору Ян Казимир залишив частину піхоти, посполитого рушення та озброєних слуг. Біля насипаного навколо нього валу стриміли гусарські списи.

Сильний туман укривав берестецьке поле до 10 години ранку. Коли він почав розвіюватися, постала грандіозна панорама протистояння величезних (як на той час) армій. Хмельницький не поспішав наступати. Українські та татарські загони раз за разом зачіпали поляків, виманюючи їх на себе, однак король суворо заборонив їм виїжджати. Лише артилерія вела прицільний вогонь, коли кримчаки занадто близько підступали до ворожих позицій. Так тривало до третьої години дня Король зібрав військову раду, щоб виробити план дальших дій. Дехто з присутніх почав схиляти його до того, щоб відмовитися від битви й перенести її на наступний день (аргументи були дуже прості — пізно, та й вітер дме жовнірам в обличчя), Інші наполягали перейти в наступ усім військом. Ян Казимир вагався, не знаючи, який варіант обрати. Близько четвертої години до нього примчав бидгощський староста Денгоф, який від Імені Вишньовецького прохав дозволити атакувати. Тоді король прийняв остаточне рішення —розпочав наступ лівим флангом. Отримавши дозвіл, руський воєвода під звуки сурм і барабанів на чолі 12 корогов стрімко ринув назустріч козакам. За ним подалися ще десять добре озброєних польських корогов, а незабаром у вир атаки втяглися й інші полки. Помітивши активізацію противника, Хмельницький наказав вирушити йому назустріч козацьким підрозділам правого флангу, які швидко й випередили лівий фланг. Татарські загони пересувалися значно повільніше. Зіткнення козаків і жовнірів було страшним. За словами очевидця, з півгодини все «було у вогні, не було нічого чути, лише гук… з ручної стрільби й з гармат, так що ми вже думали, що звідтіля вже ніхто живим не повернеться».

Зав’язалася кровопролитна січа. Всі билися з відчайдушною хоробрістю. Поряд з козаками стійко трималися татарські підрозділи. Спільно їм удалося не лише стримати жовнірів, а й потіснити корогви посполитого рушення. Здавалося, от-от козаки перехоплять ініціативу. Настала критична хвилина битви. Саме в цей час стрімка атака 40-тисячної орди могла відіграти вирішальну роль. Іслам-Гірей, який із пагорба оглядав бойовище, не міг не розуміти цього, проте затягував момент наступу. Двічі шикував своє військо, але не рушав з місця. Цим негайно скористався Ян Казимир: швидко перекинув на допомогу лівому флангові німецьку піхоту Убальда й наказав артилерії зосередити вогонь по козацьких позиціях. Тепер становище українських полків серйозно погіршилося й вони почали відступати. Переслідуючи їх, жовніри навіть прорвалися до табору, однак Хмельницький рішучими діями відкинув атакуючих, і війська знову зімкнулися. Спроби жовнірів розірвати табір успіху не мали.

Деякі джерела натякають, що після того, як козаки вибили з табору ворога, гетьман відвідав ставку хана й почав докоряти йому: «Что де твоя за правда — стоишь с людьми, а помочи никаковы не чинишь, то ли то де наше укрепленье».Іслам-Гірей начебто почав виправдовуватися, посилаючись на близькість розташування таборів та на час байраму . Тоді гетьман попросив його принаймні тримати позиції на фланзі («хотя и на бой не ходи»), обіцяючи завдати удару по польській армії вночі. Важко судити про ступінь достовірності цієї інформації, проте й ігнорувати її немає підстав. Не виключаємо, що подібна зустріч Хмельницького з Іслам-Гіреєм насправді могла відбутися.

Отже, ситуація на полі бою розвивалася на користь Яна Казимира, який, захопивши ініціативу, повів в атаку полки центру й наказав наступати правим флангом. Німецька піхота й рейтари за підтримки гарматного вогню прорвали лави українців і татар ітіочали рухатися до схилу того пагорба, де містилася ставка хана. Кілька ядер упали близько від ханського намету. І замість того, щоб контратакувати противника, Іслам-Гірей та його наближені з дивовижною швидкістю знялися з місця й почали втікати. Водночас із поля бою посунула вся орда. Це наштовхує на думку, що мурзи та беї отримали відповідне розпорядження правителя Криму. При цьому втікачі кричали жовнірам: «Не бий! Татарин утікає — Хмельницька застанеш». Скориставшися неузгодженістю дій між полками центру й правого флангу (а можливо, прохід залишався свідомо), основна маса орди проскочила мимо них і подалася спочатку в напрямі Лешнева, а потім узяла круто вліво й вийшла до переправи в районі Козина.

Втеча Іслам-Гірея з поля бою за відсутності серйозної загрози з боку противника була логічним завершенням його політики стосовно війн України з Польщею. Це чітко проявилося й, нагадаємо, під час Збаразько-Зборівської кампанії 1649 р. Хана більше лякала можливість перемогиукраїнської армії (а отже, й здобуття Українською державою цілковитої незалежності), ніж успіх поляків. Його поведінка напередодні та в ході битви недвозначно засвідчує: воюючи за інтереси України з Річчю Посполитою, він при цьому прагнув порозумітися з королем. Іслам-Гірей намагався пояснити турецькому султанові причину невмотивованого залишення поля бою під Берестечком не чим іншим, як… необхідністю покарати Ногайську орду, яка пограбувала добруджанських татар. Що й казати, «вагомий» аргумент!

Утеча орди й оголення нею лівого флангу поставили українську армію в катастрофічне становище. Ян Казимир кинув проти неї всі сили, щоб повністю розгромити й таким чином назавжди розв’язати «українську (козацьку) проблему». В ситуації, що склалася, основне завдання Богдана полягало у виведенні армії з-під удару і збереженні ЇЇ боєздатності для наступної боротьби. Щоб уникнути повного оточення, Хмельницький вирішив під захистом табору відступити з пагорба в долину, до берега Пляшівки, де болота й хащі могли прикрити тил війська. Ведучи бій з переважаючими силами ворога, вдалося до сутінок успішно завершити цейтекладний маневр без великих втрат. Зайнявши вигідне місце, гетьман наказав козакам негайно розпочати будівництво фортифікаційних споруд. Відчайдушні атаки польських полків розбивалися об залізну стійкість захисників табору. За визнанням анонімного польського автора, «козаки ж дуже добре трималися й вистояли». Уже темної ночі жовніри за наказом короля змушені були припинити штурм українських позицій і відступити. На цьому, як на нашу думку, завершується перший етап Берестецької битви. Втеча хана поставила українське військо в надзвичайно тяжке становище, але завдяки блискуче організованому й майстерно виконаному маневрові (що зайвий раз засвідчує величезний полководницький талант гетьмана) пощастило уникнути найгіршого — повного розгрому.

Вивівши військо з-під удару й вигравши таким чином цілу ніч для зміцнення табору, Хмельницький вирішив повернути назад орду. Наказав полтавському полковнику Мартину Пушкарю утримувати лінію оборони до його повернення, залишив булаву та бунчук І з кількома старшинами кинувся слідом за ханом. Наздогнав його, очевидно, на світанку за Козином. Між ними відбулася, як свідчать джерела, гостра розмова. За даними козацького полковника Семена Савича, Хмельницький почав «сердито говорить: найяснейший де хане, то ли де твоя правда и шерть и укрепленье с нами, что пришедши к бою да побежал, как де есть на искус и на повадку поляком то учинил».а й відмовився відпустити до козацького табору самого Богдана.

3. Бойові дії без гетьмана

Сподіваючись на швидке повернення Хмельницького з татарською ордою, козаки під заливним дощем рили окопи, висипали шанці, робили інші земляні укріплення. Центр табору містився над р. Пліснява (рукавом р. Пляшівка), а зі східного боку прилягав до Пляшівки, маючи вільний перешийок на схід. До ранку він був перетворений у неприступну, оточену валами й ровами фортецю.

А в польському обозі панувало радісне піднесення, жовніри співали «Тебе, боже, славимо». В нервовому збудженні король цілу ніч не злазив з коня. Шляхта вже смакувала успіх повної перемоги над своїм ворогом, не сумніваючись, що через день-два його буде знищено. Однак ранком укріплення українського табору помітно збили цей райдужний настрій. За даними М.Ємьоловського, коли на світанку жовніри побачили «вали й окопи на половину списа, то їхній запал пригас». Справді, табір був, за визнанням очевидця А.Мясковського, «дуже великий, оком неосяжний, багатолюдний, вогнистий». Ян Казимир скликав воєнну раду, яка зробила не досить втішний висновок: атакувати його не можна, бо це призведе до неминучих великих втрат. Тому вирішили взяти табір в облогу. В тил української армії були послані два полки, а жовніри заходилися й собі висипати шанці, робити редути, з яких уже й почали обстріл позицій Пушкаря.,

День 21 червня минув для козаків досить неспокійно. Затримувався Хмельницький, що породжувало нервозність, поширення чуток про те, нібито хан наказав зв’язати його, а татари погрожували пограбувати Україну: «І ти наш, і добро твоє, й Україна наша». Турбувала неясність перспективи, тому одні пропонували покинути табір, інші — захищатися. За влучним висловом захопленого в полон козака Якима, козаки залишилися, «як бджоли без матки». Виявилося, що без гетьмана генеральна старшина неспроможна підтримувати необхідний порядок і міцну дисципліну. До вечора їй усе ж удалося трохи стабілізувати обстановку, оволодіти розвитком подій, не допустити поширення панічних настроїв. Наступного ранку заговорила козацька артилерія, було зірвано намагання польського командування перекинути в тил козакам нові сили. Та заразом розкрилися наміри частини старшини й заможних козаків таємно вибратися з табору. Якщо вірити даним схопленого поляками Федора Некіцького (білоруського шляхтича з Полоцька), Пушкар розпорядився, щоб його наближені сідлали коней і готувалися в дорогу. Коли піхотинці запитали його, що це він робить, то одержали відповідь: «Що бачите, те й самі чиніть». Однак вони відмовилися тікати, й коли кіннота Полтавського полку зробила спробу вирватися з обозу, її перехопили, роззброїли й узяли під варту.

За таких умов особливо гостро постало питання про обрання — до повернення Хмельницького — гетьмана. На скликаній раді перевагу було віддано популярному серед низів полковникові Ф.Джеджалію. Всі почали вимагати від нього конкретних дій: «Або виводи з оточення, або миримся, або б’ємося, або поклонімося королю». Деякі джерела свідчать, що вже 22 червня частина старшини таємно звернулася до Яна Казимира з проханням виявити до них милосердя. Цього ж дня до І.Вишньовецького написав листа полковник М.Криса, пропонуючи йому поручитися за козаків перед королем та обіцяючи за два дні скласти зброю. І все це незважаючи на те, що більшість козаків виступала проти будь-яких переговорів із королем (хоча багато хто й погоджувався на замирення на умовах Зборівського договору).

Одержавши листа від старшини, Ян Казимир скликав раду. Одна частина шляхти висловлювалася за те, щоб виявити до козаків милість, стративши при цьому «найвизначніших бунтівників», інша пропонувала підступний план — пообіцяти їм пробачення, роззброїти, а потім ліквідувати, щоб «назавжди знищити саме козацьке ім’я». Дійти якогось певного рішення не вдалося. Офіцери домагалися від командування рішучіщих дій, вважали за доцільне переправити через ріку кінноту, щоб повністю блокувати козаків. 23 червня король розпорядився послати туди піхоту з гарматами. Того самого дня в українському таборі отримали гетьманський універсал із повідомленням, що він сам прибуде на допомогу з ханом. Універсал зачитали козакам, і їм стало «опять весело». Почали готуватися до запланованого на завтра наступу. Було зроблено першу успішну вилазку. Богун просив дозволити йому з двома полками атакувати ворожі позиції, проте дістав відмову. Крім того, українська армія залишатися грізною бойовою силою. Шляхтич Рожевський в одному з листів підкреслював трудність здобуття табору «за таким його озброєнням, за такою чулістю і відвагою, яка є, бо як кінні, так і піші, як чернь, так і старшина готові на голову полягти». Тому вище й нижче козацького табору жовніри будували мости й греблі через Пляшівку й болота, висипали шанці, зводили редути. Інженерними роботами керували Убальд, Пшиємський, Геткант. Важкі гармати були привезені з Бродів, очікували їх і зі Львова. 25 червня в тил козакам було відправлено 1 тис. кінних жовнірів на чолі з Балабаном.

Джеджалія не міг не розуміти небезпеки, яку крила в собі ця тактика короля, тому вирішив у ніч на 25 червня напасти на польські позиції. Однак місячне світло допомогло жовнірам помітити приготування козаків і забити тривогу. Від задуму довелося відмовитися. Зірвалася й спроба провести наскок на ворога наступної ночі, тільки цього разу через сильний дощ. День розпочався гарматною перестрілкою. Козацька старшина вирядила до короля посольство для переговорів про укладення миру. Поїхали полковники Криса, Гладкий та писар Переяславець. Приблизно опівдні вони з’явилися до польського обозу. Спочатку їх прийняв М.Потоцький, обсипаючи козаків різними докорами та звинуваченнями. Згодом парламентарі через посередництво канцлера Лещинського передали Янові Казимиру листа й майже годину чекали на відповідь. Зрозуміло, протягом такого короткого часу польському урядові складно було прийняти якесь конкретне рішення. Тому канцлер повідомив українським послам, що умови «пробачення» будуть їм передані наступного дня, а до того часу в поляків мусить залишитися «головний посол». Палке бажання затриматися виявив Криса, який відразу ж перейшов на бік короля, передав цінну інформацію про становище в таборі й запропонував ряд заходів, спрямованих на швидкий розгром українського війська. Послів прийняв М.Потоцький. Поводився він брутально, вимагав забути про умови Зборівського договору, погрожував штурмом. Лише А.Кисіль (хоч і безуспішно) намагався схилити короля до поступливості. Від імені уряду відповідь козакам підписав підканцлер ПРадзейовський, вимагаючи скласти зброю й здатися «на ласку короля». Для надання ультиматумові більшої вагомості польська артилерія вдарила по українському табору. Після цього вже не лишалося ніяких вагань щодо прориву з табору в найближчий час. У ніч на ЗО червня старшинська рада обрала гетьманом Богуна, змістивши надміру пасивного Гладкого, й ухвалила «отойти на Украйну оборонною рукою…». І.Граб’янка зазначає, що спочатку планувалося стрімким ударом відкинути Лянцкоронського, відкривши таким чином шлях для відступу, а потім уже виводити все військо. Зрозуміло, що про цей план знала тільки старшина. Щоб приспати пильність ворога, Богун уранці вирядив до короля нових посланців із заявою: козаки готові прийняти основні його вимоги. Проте різка зміна їхніх настроїв насторожила Яна Казимира й сенаторів, які тут же скликали раду для обговорення нової ситуації.

Тим часом Богун на чолі 2-тисячного загону кінноти з кількома гарматами перебрався через Пляшівку, щоб уточнити напрям атаки на позиції брацлавського воєводи. Окремі козацькі сотні, напевно, вступали в сутички з ворожими корогвами, аби з’ясувати сили ворога. Основна ж частина старшини проявила, на нашу думку, велику необачливість, зосереджуючись у районі переправи перед виходом з оточення, — адже решта війська нічого не знала про вироблений радою план дій. Оскільки козацька маса вже й так була сповнена глибокої недовіри до старшини, поведінка військової верхівки одразу ж породила чутки, що готується її втеча з табору. Десь на 10 годину ранку страшна підозра вразила все військо, викликавши паніку. Командування виявилося неспроможним навести лад, заспокоїти розбурхані натовпи людей, котрі й собі почали стягуватися до берега. Як слушно зауважував ПГраб’янка, «смятошися вси сущіе в обозе». Почалася стихійна переправа.

Помітивши цей нелад, Богун кинувся до табору, однак було вже пізно. Затримати десятки тисяч охоплених панікою людей не вдалося. Наче ураган, вони ринули на позиції Лянцкоронського, який, вважаючи, що його атакують основні сили українського війська, поспішив звільнити їм шлях, відступивши до переправи в Козині. В такій круговерті єдине, що вдалося зробити Богуну, так це зібрати 20-тисячний корпус кінноти, який прикривав відступ. Незважаючи на панічну поспішність, козаки таки вивезли з собою майже всю артилерію та порох (залишилося тільки 18 гармат і сім бочок пороху). В ар’єргарді відступаючих йшло близько 2 тис. козаків з «наміром боронитися і дорого продати своє життя». Зрозуміло, що в умовах неорганізованого відступу через три переправи, а також наступу ворожих полків неминучими були відчутні втрати.

Відступ українських полків сплутав усі плани польського уряду. До них потрібно було внести суттєві корективи. Король схилявся до думки продовжувати похід у напрямі Києва. Та далеко не всі поділяли наміри короля. Частина шляхти розуміла, що наступ польської армії неминуче викличе опір українського населення, що призведе до нової війни. Рішуче протестувало й посполите рушення, яке відмовилося від участі в поході. На ці суперечки було згаяно час. Ян Казимир розпорядився готуватися до виступу 2 липня, але шляхта посполитого рушення відмовилася виконувати його наказ. Наступного дня тривали переговори. Тим часом шляхта масово від’їздила з обозу.

Незважаючи на вмовляння Вишньовецького, Лянцкоронського та інших сенаторів, посполите рушення навідріз відмовилося від участі в наступі на Південь України й погодилося тільки дати гроші на утримання кількох тисяч жовнірів. Імпульсивний король вирішив особисто очолити похід кварцяного війська, розраховуючи, що його порив буде підтриманий частиною шляхти. Однак цього не сталося. Посполите рушення масово поверталося до своїх домівок. Ян Казимир 4 липня залишив табір під Берестечком і на чолі кварцяного війська цього ж дня прибув до Козина. Через день відправився в напрямі Кременця й зупинився обозом під Орком . Оскільки частина сенаторів наполягала на поверненні короля до столиці, було проведено раду, що висловилася за його від’їзд. Наступного дня Ян Казимир скликав нараду офіцерів, на якій оголосив, що все кварцяне військо (понад ЗО тис. жовнірів), за винятком полку Накєльського, на чолі з М.Потоцьким відправляється «на Україну», а він повертається назад; обіцяв надіслати підкріплення й знайти кошти для платні жовнірам. Попрощавшися з військом, 8 липня він подався до Львова, а кварцяна армія вирушила в бік Ярополя.

Як же складалася в цей час доля Богдана Хмельницького, котрий фактично став бранцем хана? На жаль, джерела мовчать про ці найтяжчі дні в його житті. Можемо лише стверджувати, що до початку липня Іслам-Прей повільно просувався в район Старокостянтинова. Ймовірно, він вагався: що робити з гетьманом? Пізніше Хмельницький під час розмови з назаретським митрополитом Гавриїлом зауважував: «…знатное де дело, что у него, крымского царя, о нем, гетмане, был некакой злой умысл». Деякий час хан схилявся до думки про можливість обміну Богдана на Нітшоха та кримських «цариків», які потрапили до польського полону. За свідченням відпущеної ханом шляхтянки Піотровської, він тримав Хмельницького з метою звільнення мурз із полону. Якщо вірити цій та іншим шляхтянкам, які побували в татарському обозі, гетьман перебував під постійним наглядом, а коли сідав на коня, то ноги йому зв’язували. За свідченням анонімного автора, Іслам-Гірей дозволяв йому вдень ходити вільно, але вночі його невсипущо стерегли ханські сеймени .

Зі свого боку, польський уряд, дізнавшися про затримку ханом гетьмана, робив спроби забрати його собі. Маємо дані (від 8 липня) А.Мясковського, що за дорученням короля М.Потоцький 5 липня писав листа до Їслам-Гірея, «наполегливо вимагаючи видачі Хмельницького». Бєлгородець Ашеїнков чув, що й І.Вишньовецький також «присылал к крымскому царю, чтоб он гетмана Богдана Хмельницкого им отдал». Чому ж Іслам-Гірей утримався від цього кроку? Тут, на нашу думку, діяло кілька чинників, на які він мусив зважати. Одним із найважливіших був розгром козаками під Паволоччю, Чудновим та на Уманському шляху 10-тисячної орди ногайських татар, які рухалися попереду основних сил хана. При цьому козаки послали до нього частину захоплених у полон татар із погрозою: якщо не буде звільнено Хмельницького, вони займуть переправи через ріки й не пропустять ординців. Певна річ, мурзи не мали жодного бажання воювати з козаками й почали висловлювати невдоволення тим, що Іслам-Гірей затримує українського гетьмана, їхні представники, за даними Виговського, прибули до хана й почали з’ясовувати, «для чего он у себя гетмана держит и с Войском Запорожским нелюбовь всчинает?» На що дістали відповідь: він затримав Хмельницького й «держит при себе по любви, потому что ему топерво до войска в обоз проехать немочно, и он де велит ево, гетмана, отпустить и проводить до украинных ево городов».

Не можемо ігнорувати й того факту, що вже, ймовірно, 2 липня хан отримав вісті про відступ козаків зі свого табору, після чого значно пришвидшив просування орди на Південь України. Поразка українського війська цілком задовольняла його, однак він не хотів допустити й повного торжества Польщі, видавши гетьмана королю. Навпаки, тепер було вигідно, щоб козаки продовжували чинити опір, приковуючи таким чином сили Речі Посполитої до себе. Допускаємо також, що на цей час ханові стало відомо про посольство Порти до Хмельницького, яке везло йому корогву, кафтан і шаблю. А видання Польщі політичного діяча, до якого султанський двір виявляв прихильність, загрожувало кримському володареві великими неприємностями: Стамбул не дарував своїм васалам зневаги до себе. За таких обставин Іслам-Гірей, приховавши від гетьмана поразку козаків під Берестечком, недалеко від Любартова (очевидно, 2 липня) звільнив його. Окремі джерела стверджують, начебто Хмельницькому довелося при цьому сплатити татарам викуп. На нашу думку, в даному разі йдеться не про викуп як такий, а про платню татарам за їхню участь у поході, щоб вони не грабували міст і сіл, не брали людей у ясир. За свідченнями сучасників, ординці справді здебільшого обмежувалися отримуваною в містах стацією, нікого не забрали в полон (хоча й не виключено, що подекуди допускалися пограбування населення).

У супроводі трьох-чотирьох мурз і 100 козацьких вершників Б.Хмельницький прибув до Любартова. Тут повідомив міщанам, що поспішає «на Україну» набирати військо «для звільнення полків, які лишилися під Берестечком». Звідси подався до Наволочі, де зібрав 3 тис. злотих для платні мурзам. У відповідь на запитання міщан, чому рухається сам і чому повертається назад, заявив: «Я ж залишив проти короля 20 полків добрих-молодців, які з чверть року будуть захищатися, мають продовольство й боєприпаси; кожний знає, як ми захищаємося в таборах і як переносимо голод». Прагнув розвіяти їхні побоювання щодо можливості появи в Україні литовського війська; мовляв, цього не буде, бо є слово Радзивілла, що воно «повинне стояти лише на прикордонні». Проте сам він інтуїтивно відчував, що сталося лихо. В пригніченому стані протягом двох діб часто прикладався до келиха. Мабуть, 6 липня з’явився полковник Адам Хмелецький, який не без побоювання зустрівся з гетьманом, а коли зайшов до нього, той, за свідченням паво лоцького міського писаря, грізно запитав: «А де табір?» Полковник, знизавши плечима, кинув: «Вже в чорта табір, ми втекли з таборр. Намагаючись з’ясувати ситуацію, гетьман продовжував ставити запитання, дістаючи на них короткі, сповнені трагізму відповіді: «Чому ж?» — «Бо молодці не хотіли битися». — «А корогви як?» — «І корогви загинули, й гармати». — «А скринька з червінцями та чохлом?» — «1 вони загинули». Страшенно вражений наслідками берестецької кампанії, Богдан, не приховуючи розпачу, «схопився за голову і став вирікати прокляття».

Однак на цьому прикрощі гетьмана не припинилися, бо надійшла звістка про розгром козацьких полків Небаби під Ріпками. 26 червня Мирський раптовим ударом оволодів козацьким табором під Лоєвим і захопив переправу через Дніпро. Сюди ж прибув Радзивілл, який почав перекидати полки. З табору під Ріпками Небаба кинувся на противника з кіннотою, гадаючи, що тут перебуває лише Мирський (чи не тому Самовидець назвав його «неуважним»?). Радзивілл атакував його з флангу. Розгорілася запекла битва. Незважаючи на хоробрість козацького полковника (коли йому відрубали праву руку, продовжував відбиватися лівою) та його козаків, майже всі вони загинули,у тому числі Небаба, Півторакожух, Капуста та інші старшини. Козацька піхота з-під Ріпок відійшла до Чернігова. На місце Небаби козаки обрали полковника Пободайла. Після цього литовські війська вдерлися на українські землі одночасно на Овруччині та Чернігівщині. Наприкінці червня Я.Радзивілл зробив невдалу спробу захопити Чернігів, після чого зупинився в Любечі. ВГонсевський розпочав військові дії на Овруччині.

Отримавши повідомлення про дві великі поразки українського війська, а також про наступ польської та литовської армій, Хмельницький, як ніхто інший, зрозумів усю катастрофічність ситуації. Мало того, що політика хана остаточно перекреслила його плани добитися створення незалежної Української держави, на терези історії була поставлена сама доля козацького стану. Його ліквідація збройними силами Речі Посполитої мала б, без перебільшення, найтрагічншгі наслідки для українського народу. Здавалося, що за відсутності в розпорядженні гетьмана будь-яких військових сил (у той час, коли на Південь України просувалася щонайменше 45-тисячна польсько-литовська армія) не було анінайменшого шансу організувати їй опір. Навряд чи можна було знайти хоча б одну людину тверезого розуму, котра б вірила в можливість успішної боротьби з ворогом. Та, на щастя України, такою людиною виявився Богдан Хмельницький. Швидко подолавши розпач, він із небаченою енергією взявся за формування нової армії.

4. Наслідки битви

Поляки не зважилися продовжити війну й розпочали переговори. Внаслідок битви Хмельницький був змушений прийняти дискримінуючий мир, підписаний під Білою Церквою 28 вересня 1651р. за цим договором число реєстрового війська зменшувуалося до 20 000, козацьку територію обмежено тільки до київського воєводства, шляхті повернуто її давні володіння,а селяни мали повернутися на панщини.

Висновок

Битва під Берестечком показала всю зрадливість союзу з татарами які підводили козаків в найвідповідальніші миті. Також вона показала, що без гетьмана старшина не може добре керувати військом. Багатоденне протистояння показало справжню міць козацького війська яка проявилася 2 червня 1652 року під Батогом, коли було розгромлено польське військо.

Список використаної літератури

Смолій В.А., Степанков В.С. Богдан Хмельницький (Соціально-політичний портрет). –К.: Либідь,1993.-504с.

Свєшніков І.К.Битва під Берестечком. –Львів: Слово,1992.-304с.

Курсовая работа: Морфологічні та фізіологічні особливості зорового аналізатора

Posted on by admin

Вступ

1. Загальна характеристика, морфофункціонування, особливості зорового аналізатора

1.1 Морфологія зорового аналізатора

1.2 Фізіологія зорового аналізатора

1.3 Особливості розвитку зорового аналізатора

2. Матеріали та методи дослідження сліпої плями

3. Аналіз матеріалу, морфологічні зміни, вплив середовища, комп`ютерної техніки на орган зору

3.1 Морфологічні зміни

3.2 Вплив комп`ютера на зоровий аналізатор

Висновок

Список використаної літератури

Додаток А

Додаток Б

Вступ

Очі виражають наші почуття, наші переживання, наш духовний світ. Блискучі і променисті очі — найкраща прикраса обличчя. Вони є основним безпосереднім зв’язком з оточуючим світом і здійснюють постійну стимуляцію центральної нервової системи.

Але часто вони відображають і стан нашого здоров’я, оскільки чимало хвороб впливають на зір і блиск очей. Очі втрачають свою красу, якщо під ними з’являються мішки, набряки, які можуть бути наслідком захворювань серцево-судинної системи, гінекологічних недугів, порушень функцій нервової або ендокринної системи, хронічних запорів, а також результатом вікових змін в організмі. Негативний вплив справляє велике нервове виснаження, надмірне стомлення очей, недосипання.

У житті людини зір відіграє головну роль, більше 90 % інформації про зовнішній світ ми одержуємо через зоровий аналізатор. Відчуття світла виникає у результаті впливу електромагнітних хвиль довжиною 380 – 780 нм на рецепторні структури зорового аналізатора, тобто першим етапом у формуванні світловідчуття є трансформація енергії подразника у процес нервового збудження.

Очі піддаються великій кількості зовнішніх впливів: вітру, тютюнового диму, пилу, різкого неонового світла, поганого освітлення, світла телевізійного екрану, професійних шкідливостей тощо. Після такого впливу вони набувають втомленого вигляду, блиск їх зникає, вони червоніють і припухають, з’являються зморщечки і мішечки. Тому при першому прояві втомлюваності необхідно забезпечити відпочинок очам і правильно доглядати за ними.

За статистичними даними на 2003 -2004 роки було зареєстровано захворювання зорового аналізатора, а саме відсотковий внесок у структуру первинної інвалідності складає для дорослого населення – 4,9 – 5,2 %, а для працездатного – 4,2 – 4,6 %.

Головна мета нашої роботи полягає у з`ясуванні особливостей зорового аналізатора, впливу на його функціонування різних факторів.

Завдання нашої роботи полягають у тому, щоб з`ясувати морфологічні та фізіологічні особливості зорового аналізатора, представити матеріал та вказати методи дослідження сліпої плями, з`ясувати виникнення захворювань та вплив на стан зорового аналізатора морфологічних змін та комп`ютерної техніки.

Для з`ясування поставлених перед нами завдань ми скористалися в своїй роботі наступними методами: описовий, збір наукової інформації, аналізу та синтезу.

1. Загальна характеристика, морфофункціонування, особливості зорового аналізатора

1.1 Морфологія зорового аналізатора

Орган зору складається з очного яблука, зорового нерва і додаткових органів ока.

Очне яблуко дитини має форму шара, тоді як у дорослої людини воно злегка витягнуте в передньо-задньому напрямку. Розміщується очне яблуко в очній орбіті черепа. Передня поверхня очного яблука злегка опукла й називається переднім полюсом ока, а задня — заднім полюсом. Пряма лінія, яка проходить через центр у передньо-задньому напрямку, називається зовнішньою віссю очного яблука. Очне яблуко складається з ядра та трьох оболонок. Ядро складається із заломлюючих середовищ ока: кришталика, склистого тіла і водянистої вологи. Зовнішня оболонка очного яблука — склера (рис. 1): середня судинна і внутрішня — сітківка.

Морфологічні та фізіологічні особливості зорового аналізатора

Рис. 1 — Схема будови очного яблука: 1 — рогівка; 2 — райдужка; 3 — війкова зв’язка; 4 — війкове тіло; 5 — склера; 6 — прямий бічний м’яз; 7 — власне судинна оболонка; 8 — сітківка; 9- зорова вісь очного яблука; 10 — центральна ямка на жовтій плямі; 11 — зоровий нерв; 12 — диск зорового нерва; 13 — склисте тіло; 14 — прямий медіальний м’яз; 15 — кон’юнктива очного яблука; 16 — задня камера ока; 17 — передня камера ока; 18 — кришталик

Зовнішня оболонка поділяється на більшу частину (задню) — склеру, та меншу частину (передню) — рогівку. Склера побудована з щільних, непрозорих, білого кольору колагенових волокон. Товщина склери збільшується в напрямку від заднього полюса до рогівки. На межі між склерою та рогівкою лежить венозна пазуха склери (шльомів канал), через яку відтікає рідина з передньої камери ока. Рогівка займає 1/5-1/6 частину зовнішньої оболонки ока, вона опукла, складається з прозорих сполучнотканинних волокон і багатошарового епітелію. Товщина рогівки в центрі близько 1,0-1,1 мм, по периферії 0,8-0,9 мм. Рогівка складається з п’яти шарів. Вона не має кровоносних судин, живиться дифузно, частково з судин, які лежать на межі склери та рогівки, а також за рахунок водянистої вологи передньої камери ока.

Судинна оболонка очного яблука лежить під склерою, товщина її 0,1-0,22 мм, у ній розгалужені кровоносні судини. Судинна оболонка складається з трьох частин: задня — власне судинна оболонка (розташована ззаду війкового тіла), середня — війкове тіло і передня — райдужка.

Власне судинна оболонка тоненька, складається зі сполучної тканини чорного кольору, який відбиває всі кольори райдуги. Основу її складають тісно переплетені артерії вени, між якими є пухка сполучна тканина з великими пігментними клітинами. Між власне судинною оболонкою та склерою міститься система щілин — навколосудинний простір. Спереду власне судинна оболонка переходить у потовщене війкове тіло, яке має складну будову. Головну його масу складають війковий м’яз і пухка сполучна тканина з пігментними клітинами. Війковий м’яз має колову форму і в місці її переходу в рогівку тісно прилягає до склери. Від внутрішньої поверхні війкового тіла відходять 70-80 війкових відростків, що утворюють війковий вінець, до якого прикріплюються волокна війкового пояска (зв’язка циннова), що йдуть до кришталика. Кожна війка — це густе сплетення венозних судин, з якого виділяється рідина — водяниста волога. Ця рідина заповнює камери очного яблука.

Війковий м’яз складається з меридіональних (поздовжніх), кругових та радіальних волокон. Скорочення війкового м’яза призводить до розслаблення війкового пояска, а це сприяє збільшенню кривизни кришталика.

Райдужка є продовженням війкового тіла, являє собою тонку пластинку з отвором у центрі, який називається — зіницею, її внутрішній край нерівний — зубчастий, а зовнішнім вона з’єднується з війковим тілом (рис. 2). Райдужка складається з п’яти шарів. У її сполучнотканинній основі містяться судини, пігмент і гладенькі м’язи. Від кількості та глибини залягання пігменту залежить колір очей людини — від світло-блакитного до чорного. У альбіносів пігмент відсутній, і крізь рогівку видно кровоносні судини. В товщі райдужки розташовані кругові та радіальні м’язи. Скорочення кругових м’язів звужує зіницю, а радіальних — розширює її.

Морфологічні та фізіологічні особливості зорового аналізатора

Рис. 2 — Війкове тіло (внутрішня поверхня): 1 — війкове тіло; 2 — склера; 3 — війкові відростки; 4 — сітківка; 5 — війковий поясок; 6 — кришталик

Сітківка (рис. 3) — внутрішня оболонка ока, з’єднується з судинною оболонкою. Вона складається з двох частин. Задня прилягає безпосередньо до власне судинної оболонки й називається зоровою частиною сітківки. В ній містяться фоторецептори — палички та колбочки. Передня частина сітківки не має фоторецепторів. У задній частині сітківки є місце виходу зорового нерва — диск зорового нерва, а в ділянці диска є пляма, де зовсім відсутні фоторецептори (так звана сліпа пляма). На віддалі 4-6 см від сліпої плями є округлої форми заглиблення — жовта пляма — місце найгострішого зору. Зорова частина сітківки має складну багатошарову мікроскопічну будову. Розрізняють 10 шарів сітківки. Зовнішня частина сітківки — пігментна, вона пов’язана з судинною оболонкою. Безпосередньо під пігментною частиною лежить шар фоторецептор-них клітин, які являють собою біполярні нейроцити. Своїми відростками вони з’єднуються з пігментною частиною. Відростки біполярних нейроцитів і є світлочутливі рецептори — палички та колбочки, які сприймають і переробляють світлові відчуття. В центральній частині сітківки зосереджено 6-7 млн. колбочок, вони сприймають усі кольори райдуги. Паличок 120-130 млн., лежать вони на периферії сітківки й забезпечують сутінковий зір.

Морфологічні та фізіологічні особливості зорового аналізатора

Рис. 3 — Сітківка ока людини: 1 — середня (судинна) оболонка очного яблука; 2 — пігментний епітелій сітківки; 3 — паличкоподібні зорові клітини; 4- колбочкоподібні зорові клітини; 5 — ядра зорових клітин; 6 — біполярні нейроцити; 7 — гангліозні нейроцити; 8 — астроцит; 9 — аксони гангліозних нейроцитів; 10 — шар нервових волокон; І1 — гангліозний шар; 12 — внутрішній ядерний шар сітківки; 13 — зовнішній ядерний шар сітківки; 14 — шар паличок і колбочок

Від фоторецепторів також відходять відростки в глибші шари сітківки, ними вона з’єднується з біполярними нейроцитами зернистого шару. Клітини цього шару контактують з гангліозними клітинами мультиполярного шару. Аксони гангліозних клітин, з’єднуючись між собою, виходять на поверхню сітківки й утворюють зоровий нерв.

Внутрішньою поверхнею сітківка прилягає до склистого тіла. Лінія, що з’єднує передній і задній полюси, називається зоровою віссю очного яблука. На задньому полюсі зорова вісь локалізується в середній частині центральної ямки.

Ядро очного яблука складається з кришталика, склистого тіла, водянистої вологи передньої та задньої камер очного яблука.

Кришталик — прозора двоопукла лінза. Задня поверхня його більш опукла, ніж передня. Кришталик утворений прозорою безбарвною речовиною, яка не має ні судин, ні нервів і охоплена з усіх боків безструктурною капсулою. Екваторіальною поверхнею прикріплюється до війкового пояска. Війковий поясок з’єднується з війковим тілом за допомогою тонких сполучнотканинних волокон, які внутрішнім кінцем вплітаються в капсулу кришталика, а зовнішнім — у війкове тіло. Кришталик виконує важливу функцію заломлення світла. Ця його здатність пов’язана зі зміною кривизни кришталика, що відбувається внаслідок скорочення війкових м’язів. При цьому війковий поясок розслаблюється, опуклість кришталика збільшується, відповідно збільшується його заломлювальна сила. Коли війкові м’язи розслаблюються, війковий поясок натягується, кривизна кришталика зменшується, він стає плоским. Заломлювальна здатність кришталика сприяє тому, що зображення предмета (близько або далеко розміщеного) падає точно на сітківку. Це явище називається акомодацією. Заломлювальна сила кришталика дорівнює 1,43. З віком людини акомодація послаблюється через втрату кришталиком еластичності й здатності змінювати свою форму. Зниження акомодації називається пресбіопією і спостерігається після 40-45 років.

Склисте тіло займає більшу частину порожнини очного яблука. Воно покрите зверху тонкою прозорою склистою перетинкою. Склисте тіло складається з білкової рідини й ніжних переплетених між собою волоконець. Передня його поверхня увігнута й обернена до задньої поверхні кришталика, має форму ямки, в якій лежить задній полюс кришталика. Більша ж частина кришталика прилягає до сітківки очного яблука й має опуклу форму.

Передня й задня камери ока заповнені водянистою вологою, що виділяється кровоносними судинами війкових відростків і райдужки. Водяниста волога має незначні заломлювальні властивості. Передня камера ока більша й міститься між рогівкою та райдужкою, а задня — між райдужкою й кришталиком.

Додаткові органи ока — це повіки, вії, брови, слізний апарат, сполучна оболонка та м’язи.

Повіки (верхня та нижня) являють собою складки шкіри. Кожна з них має передню і задню поверхні та два краї, які утворюють щілину повік. Передня поверхня повік опукла, в її шкірі локалізується велика кількість сальних і потових залоз. Верхня повіка згори обмежена випуклою бровою, яка покрита невеликими волосками. Зсередини повіки вкриті сполучною оболонкою (кон’юнктивою). При закритих повіках кон’юнктива утворює мішок сполучної оболонки (кон’юнктивний), у якому скупчується невелика кількість слізної рідини. Повіки утворюють рухомий захист очного яблука. Основа повік — півмісяцева складка зі щільної сполучної тканини з сальними залозами. Вільний край повік покритий волосками — віями. Між краями повік, у ділянці медіального кута ока, міститься слізне озеро, на дні якого є невелике підвищення, що має назву слізного м’ясця. По краях обох повік у цьому місці е невеликий отвір — слізна крапка, вона є початком слізного канальця. Слізний апарат ока (рис. 4) складається зі слізної залози, слізного канальця, слізного мішка та носослізної протоки. Слізна залоза розміщена у верхньозовнішньому куті орбіти. Залоза має 10-14 вивідних протоків, які відкриваються у верхнє склепіння. Слізна рідина, омиваючи очне яблуко, надходить до медіального нижнього кута ока, до слізного озера.

Морфологічні та фізіологічні особливості зорового аналізатора

Рис. 4 — Слізний апарат: 1 — слізна залоза; 2 — проточки вивідні; 3 — кон’юнктива; 4 — слізні крапки — вхід до слізної протоки; 5 — слізний канадець; 6 — клапан

Через слізні крапки вона переходить у слізні канальці й потрапляє у слізний мішок, який, звужуючись донизу, переходить у носослізну протоку, що лежить в однойменному кістковому каналі й відкривається в нижній носовий хід під нижньою носовою раковиною.

М’язи очного яблука забезпечують рухливість очного яблука. Розрізняють чотири прямих, два косих м’язи та м’яз-підіймач верхньої повіки: верхній, нижній, бічний та медіальній беруть початок від фіброзного кільця, розташованого в орбіті навколо зорового нерва. Прикріплюються прямі м’язи до екватора очного яблука. Всі м’язи ока рухають очне яблуко відповідно догори, донизу, вбік і всередину. Верхній косий м’яз починається там, де й прямі м’язи, тобто від фіброзного кільця, йде до медіального кута орбіти й перекидається через блокову ямку. Прикріплюється м’яз позад екватора очного яблука на відстані 18 мм від краю рогівки. Скорочуючись, м’яз повертає очне яблуко навколо сагітальної осі.

Нижній косий м’яз починається в медіальному відділі орбіти від слізного гребеня верхньої щелепи та підочноямкового краю й прикріплюється до зовнішньої поверхні очного яблука позад екватора. М’яз повертає очне яблуко зіницею догори й назовні.

Очне яблуко разом із м’язами оточене жировою клітковиною, яка відділяється від очного яблука сполучнотканинною оболонкою, що вистилає орбіту з внутрішнього боку.

Кон’юнктива ока — це слизова оболонка, яка покриває внутрішню поверхню повік і частково очне яблуко.

Кровопостачання очного яблука здійснюється центральною артерією сітківки, що є очною гілкою внутрішньої сонної артерії. Відтікає кров по центральній вені сітківки, яка проходить паралельно з артерією.

1.2 Фізіологія зорового аналізатора

Нервова регуляція очного яблука здійснюється зоровим нервом і гілками трійчастого нерва, які зв’язані з війковим вузлом. М’язи очного яблука іннервують окоруховий і блоковий нерви.

Зорові нерви. Промені світла проходять крізь світлозаломлювальні середовища ока й потрапляють на рецептори сітківки — палички й колбочки. Під дією світла в паличках і колбочках відбувається генерація нервового імпульсу, який передається біполярним клітинам, а від них гангліозним клітинам, аксони яких формують зоровий нерв. Далі збудження йде до головного мозку й виходить із нього крізь зоровий отвір на основу мозку, де правий і лівий зорові нерви утворюють зорові перехрестя, причому перехрещуються лише нервові волокна, які йдуть від медіальної поверхні сітківки. Після перехрестя кожен нерв утворює зоровий шлях, у якому проходять волокна, що несуть імпульси з медіальної поверхні сітківки протилежного ока та бічної поверхні ока зі свого боку. Волокна зорового шляху йдуть до зорового бугра, де розміщений третій нейрон зорового шляху. Частина нервових волокон проходить до верхніх горбиків пластинки покришки, де вони перемикаються на відповідні провідні шляхи, що забезпечують рухи голови на зорові подразнення. Відростки нейроцитів, що підійшли до бічних колінчастих тіл і зорового бугра, продовжуються у вигляді таламічної радіації до шпорної борозни потиличної частки кори півкуль великого мозку, де локалізується кіркова ядерна зона зорового аналізатора.

Оптичний апарат ока. Зворотне зменшене зображення предмета і його чіткість, тобто сполучення із сітківкою, забезпечується роботою оптичного, або заломлюючого, апарата ока, що складається з прозорих середовищ роговиці, передньої камери, хрусталика і склоподібного тіла Кожна з названих структур діє як збиральна лінза зі своїми оптичними параметрами Для практичних цілей у клініці немає необхідності у вивченні всіх аспектів фізичної оптики прозорих середовищ ока тому давно розроблені моделі схематичного і скороченого ока, у яких підсумовані показники заломлюючих середовищ і оптичний апарат розглядається як одна лінза, що збирає, або як дві, одна з яких має у своєму розпорядженні динамічну рефракцію Для того, щоб зрозуміти, як же забезпечується чіткість зображення на сітківці, доцільно користуватися округленими середніми цифрами необхідних показників з декількох моделей скороченого ока й усереднених анатомо-оптичних моделей

Залежно від місця заломлення світлових променів у середовищі ока розрізняють три категорії зорового аналізатора: нормальне, короткозоре й далекозоре очне яблуко. У нормальному очному яблуку світлові промені заломлюються так, що їхній фокус падає на сітківку. У короткозорих передньозадній розмір очного яблука більший, ніж у нормального ока.

Морфологічні та фізіологічні особливості зорового аналізатора

Рис. 5 — Хід променів у короткозорому очному яблуці: 1 — сітківка нормального ока; 2 — сітківка короткозорого ока; 3 — паралельні промені від віддаленого предмета; 4 — фокус променів у склистому тілі на місці сітківки нормального ока; 5 — розхідні промені, що доходять до сітківки короткозорого ока; 6 — двовгнута лінза, яка розсіює промені; 7 — фокус світлових променів на сітківці після проходження крізь лінзу

Морфологічні та фізіологічні особливості зорового аналізатора

Рис. 6 — Хід променів у далекозорому очному яблуці: 1 — сітківка нормального ока; 2 — сітківка далекозорого ока; 3 — паралельні промені від віддаленого предмета; 4 — фокус позад сітківки далекозорого ока; 5 — двоопукла лінза, що сильніше заломлює промені; 6- фокус світлових променів на сітківці далекозорого ока після проходження крізь лінзу сітківки, а міститься у склистому тілі

Така вада виправляється двовгнутими лінзами, за допомогою яких зменшується фокусна віддаль, і зображення предмета падає на сітківку. У далекозорого ока, навпаки, передньозадній розмір очного яблука менший, ніж у нормального ока, й промені світла збираються у фокус за сітківкою, коригують зорову вісь за рахунок двоопуклих лінз, які збільшують довжину осі очного яблука, й фокус світла заломлюється на сітківці (рис. 5, 6).

1.3 Особливості розвитку зорового аналізатора

На третьому тижні розвитку ембріона на передньому полюсі нервової трубки закладаються очні пухирі. Наприкінці 4-го тижня розвитку зародка очні пухирі сплющуються й на 5-му тижні розвитку їхні передні стінки прогинаються всередину, утворюючи двошарові келихоподібні утвори, між шарами яких утворюються порожнини у вигляді щілин. З первинних шарів утворюється сітківка. Пізніше з ектодерми, що поряд з очним келихом, утворюється кришталик. Очний келих тонким стеблом з’єднується з мозковим пухирем, із якого утворюється проміжний мозок. Стебло очного келиха спочатку видовжується, потім стінка його прогинається, й утворюється жолобок, краї якого з’єднуються, й жолобок перетворюється на зоровий нерв. Із мезенхіми навколо очного келиха закладається щільна оболонка. Внутрішня поверхня її перетворюється на судинну оболонку, а зовнішня — на склеру. Пізніше передня стінка склери перетворюється на прозору рогівку.

2. Матеріали та методи дослідження сліпої плями

Виявлення сліпої плями.

Помістіть перед очами рисунок 7. Закривши праве око, лівим фіксуйте хрест, розміщений в правій частині рисунка. Наближайте рисунок до ока і віддаляйте його. На певній відстані від ока коло випадає з поля зору.

Морфологічні та фізіологічні особливості зорового аналізатораМорфологічні та фізіологічні особливості зорового аналізатора

Рис. 7 — Рисунок для виявлення сліпої плями

Морфологічні та фізіологічні особливості зорового аналізатора

Рис. 8 — Схема для визначення величини поперечника сліпої плями

Для визначення одного із поперечників сліпої плями в лівому верхньому кутку листа паперу намалюйте хрест, який фіксується правим оком (ліве око закрийте). Із правого верхнього кутка за напрямком до хреста ведіть олівець, загорнутий, крім його відточеного кінчика, білим папером. На певній відстані від хреста (ВС) олівець перестане бути видимим, але по мірі подальшого приближення до хреста, на відстані АС від нього, знову виникає зображення олівця.

Побудуйте зображення точок А і В на сітківці (рис. 8). Із подібності трикутників АОВ і А1ОВ1 виведіть відношення

Морфологічні та фізіологічні особливості зорового аналізатора,

де відстань АВ легко виміряти на папері; ОК – відстань від папера до ока; ОL – відстань від вузлової точки ока до сітківки, в середньому дорівнює 17 мм.

Звідси легко визначити довжину знайденого поперечника сліпої плями:

Морфологічні та фізіологічні особливості зорового аналізатора

Потім визначити площину по формулі S = П r2.

3. Аналіз матеріалу, морфологічні зміни, вплив середовища, комп`ютерної техніки на орган зору

3.1 Морфологічні зміни

Нормальна гострота зору неможлива без чіткого зображення предмета на сітківці, у центральній ямці жовтої плями.

У тому випадку, де рефракція відносно велика для ока даного розміру і головний фокус, і відповідно зображення предмета, що лежить на відстані 5 м або далі, знаходиться перед сітківкою (міопія, або короткозорість, М), акомодація допомогти не може, тому що при ній істотне значення має тільки збільшення приломлюючої сили, а тут вона і так надлишкова Та кількість діоптрій, яка є зайвою у оці і яку потрібно усунути, щоб око стало еметропічним, називається ступенем міопії Ступінь міопії і визначає конкретне положення подальшої точки ясного бачення, що у всіх міопів знаходиться ближче 5 м, на так званих кінцевих відстанях, тому що з цих відстаней промені світла, що відбивають від предмета, йдуть розбіжним пучком і тому надлишковою заломлюючою силою можуть бути сфокусовані на сітківці Так при короткозорості в 1,0 D подальша точка лежить на відстані 1 м від ока, у 2,0 D — 0,5 м, у 3,0 D — 0,33 м, у 4,0 D — 0,25 м, у 5,0 D — 0,2 м і так далі Ці відстані до подальшої точки ясного бачення переконливо показують значення ступеня міопії для зорового сприйняття

Акомодувати оку зі слабким ступенем міопії приходиться при розташуванні предмета ближче найдальшої точки ясного бачення Так при міопії в 1,0 D при розташуванні предмета на відстані 1 м він сприймається чітко, тому що тут знаходиться найдальша точка ясного бачення при цій ступені короткозорості

При середньому (від 3,0 D до 6,0 D) ступені короткозорості виникаючі ускладнення досить легко усуваються оптичною корекцією, але висока ступінь міопії (вище 6,0 D) представляє вже серйозну проблему Як з боку зорового сприйняття, так і в зв’язку з виникаючими ускладненнями (крововиливу в центральну зону сітківки, відшарування сітківки), що приводять до непереборного зниження гостроти зору Іншою проблемою є прогресування короткозорості — збільшення її ступеня більше, ніж на 1,0 D на рік і після закінчення росту очного яблука Ускладнена і прогресуюча короткозорість називається вже міопічною хворобою, що є однією з головних причин інвалідності по зору.

Рефрактогенез. У зв’язку з цим зрозуміла роль питання про те, а як же виникають різні види клінічної рефракції, тому що інакше неможливо здійснити профілактику міопії і її прогресування, у тому числі до високого ступеня

Фізична рефракція і передньо-задній розмір ока, будучи антропометричними параметрами, не тільки індивідуально коливаються, але й успадковуються Цей факт, підтверджений Штейгером на матеріалах значної кількості досліджень, дозволив йому стверджувати, що клінічна рефракція, і в тому числі короткозорість, теж передаються по спадковості. Але Ерісман переконливо показав, що виникнення короткозорості прямо пов’язано з характером зорової роботи у певному віці і ввів термін «шкільна короткозорість». Підводячи підсумок подальшим дослідженням з цього питання, є всі підстави стверджувати, що у формуванні рефракції мають значення і спадковість, і характер росту і розвитку дитини, і стан його здоров’я, але значна частка залишається за зоровим навантаженням.

Основна кількість немовлят, за невеликим винятком вроджених відхилень у рефракції, є гіперметропами у досить вираженому ступені. Нечіткі зображення навколишніх предметів на сітківці включають безумовний ретинальний рефлекс, що приводить до постійної напруги акомодації От саме це акомодаційне навантаження і є пусковим моментом і активним фактором рефрактогенезу — процесу посилення рефракції в процесі росту і диференціювання очного яблука, що закінчується до 8-11 років.

У живих організмах діє принцип ергономіки: будь-який фізіологічний процес прагне до реалізації з найменшою витратою усіх видів ресурсів, у тому числі енергетичних, тому і при розвитку очного яблука діють механізми, що звільняють його від надлишкового акомодаційного навантаження. Основним механізмом такого роду є посилення рефракції за рахунок росту ока переважно в задньому відрізку з подовженням передньо-заднього розміру.

Корекція і лікування короткозорості знаходяться в компетенції офтальмологів, а от профілактика — у руках педіатрів, лікарів загальної практики і батьків, просвіщати яких зобов’язані ті ж лікарі, тому знання основ гігієни зорової роботи обов’язкове для всіх, і в першу чергу для лікарів не тільки загальної практики, але всіх спеціальностей.

Гігієна зору і профілактика короткозорості. Задачі гігієни зору — звільнити людини від надлишкової акомодації. Для цього необхідно достатнє (але не надлишкове!) освітлення, тому що при поганому висвітленні людина, намагаючись розглянути предмет, наближає його до очей, а чим ближче, тим більше акомодація. Джерело світла повинне розташовуватися ліворуч, у крайньому випадку спереду, але не зверху і не праворуч, коли тінь від корпуса або пишучої руки істотно погіршує освітленість робочої поверхні. Відстань до об’єкта при роботі не повинна бути менше 33 см, що досягається при правильному сидінні за столом на стільці, що відповідають росту, і практично не вдається забезпечити при читанні лежачи або в кріслі Не рідше, ніж щопівгодини, необхідний відпочинок, що досягається переведенням погляду на далеко розташовані об’єкти або закриванням очей на 3-5 хвилин, а в дітей молодшого віку і в другій половині дня робочі інтервали повинні бути ще коротші. Корисно при відпочинку рухатися, хоча б походити по кімнаті.

Виникненню короткозорості і її прогресуванню сприяють досить багато факторів, як зовнішнього впливу, так і неправильний підхід до організації роботи. Хоча частота міопії є інтегральним результатом росту і розвитку людини, особливо в дитячому віці, роль зорового навантаження істотно зросла і принципово змінилися сучасних умовах зорової роботи з розвитком комп’ютеризації і масового захоплення електронними іграми, так що в даний час підсилилася необхідність у контролі за зоровим навантаженням у дітей і підлітків і виникла потреба в серйозній профілактиці зорового стомлення в дорослих.

3.2 Вплив комп`ютера на зоровий аналізатор

Для працюючих за комп’ютером, очі-це одне з найуразливіших місць. Як показали численні дослідження, що проводилися в Інституті прикладної інформатики під керівництвом кандидата психологічних наук В.М. Бондаровської, у дорослих користувачів ЕОМ та в користувачів-дітей майже повсюди спостерігаються явища зорової втоми, що часто посилюється неергономічністю робочих місць, недостатньою або неправильною освітленістю, низькою якістю зображення, неергономічністю програмних засобів.

Роботою наших очей керують певні м’язи. Ці м’язи виконують як функції акомодації і конвергенції правильне фокусування символів і предметів на різних відстанях, так і функцію адаптації-зміна чуттєвості сітчатки ока, що дає нам змогу пристосовуватися до різних умов освітленості. Якщо ми працюємо в погано освітленому приміщенні , на неправильно оснащеному робочому місці, то ці м’язи перевантажуються і ми відчуваємо зорову втому. Дуже чутливими до цього є діти, адже м’язи, які керують очима, в них ще не зміцніли і втомлюються значно швидше, ніж у дорослих.

Зорова втома дає про себе знати, коли, наприклад, без перерви, кілька годин підряд читати книгу, і значно швидше-за 30-40хв.-під час роботи за комп’ютером. Це пояснюється тим, що втомлюваність стає відчутнішою, якщо предмети, з якими ми працюємо, мають підвищену яскравість (екран монітора), а також мають різні рівні яскравості освітлення або знаходяться від нас на різних відстанях.

У дитини зорова втомлюваність проявляється роздратуванням, збудженням, скаргами на головний біль , почервонінням та свербінням в очах. Отже, з маленького недогляду можуть виникнути великі проблеми. Що треба знати, щоб зберегти зір?

Якщо ви дізналися, що в розклад занять вашої дитини вводяться уроки інформатики, або у вас вдома з’явився комп’ютер, за яким працюватиме дитина, то слід обов’язково відвідати лікаря-окуліста й перевірити зір дитини. Поцікавтеся, чи пройшли медичний огляд діти у школі. Згідно з санітарно-медичними рекомендаціями «Гігієнічні та ергономічні умови організації робочих місць та режиму навчальних занять із застосуванням засобів обчислювальної техніки в середній загальноосвітній школі», чинними на території України, всі учні, що вивчають основи інформатики, проходять на початку та в кінці навчального року посилений медичний огляд. Цей огляд проводиться медичною комісією, що створюється дирекцією школи та шкільним лікарем і до якої входять такі фахівці: невропатолог, отоларинголог, окуліст, хірург-ортопед. Тобто, медичні огляди школярів мають проводитися не менше двох разів під час навчального року. Якщо в дітей виявлено порушення зору або певне захворювання очей, то вони допускаються до навчання лише за умов систематичного контролю за станом зорового аналізатора.

Дуже важливо правильно організувати режим занять і обмежити час, який діти проводять за комп’ютером без перерви. Якщо для дорослих людей такий проміжок часу становить 1 годину, то дитина відчуває втому значно раніше. Тому для дітей доцільно робити перерви через кожні 25-30 хвилин роботи за комп’ютером. Під час перерв, які повинні сприяти послабленню розумового напруження, можна зробити кілька вправ для очей. Треба планувати робочий день так, щоб робота за комп’ютером час від часу чергувалася з іншими видами діяльності, а ще краще, якщо для їх виконання переходити на некомп’ютеризовані робочі місця.

Чергування роботи за комп’ютером з іншими видами діяльності корисне ще й тим, що створюються додаткові можливості для виконання зорових рухів, які є гарними вправами для очей.

Слід про це пам’ятати і вдома, коли дитина працює за комп’ютером, або захоплюється комп’ютерними іграми. Підійдіть до вирішення цього питання творчо, наприклад, не обмежуйте час роботи, а запропонуйте дитині після кожного правильно виконаного завдання або виграної гри зробити кілька фізичних вправ, помити на кухні посуд, покормити папугу, з’їсти шматок торта тощо. Фантазуйте самі або разом з дитиною, головне, щоб вона не працювала більше години, а перерви робила через кожні 15-30 хвилин.

Часто уроки з інформатики ставляться в розкладі останніми, в другій половині дня, а також в п’ятницю, що є порушенням рекомендацій Всесвітньої Організації Охорони Здоров’я (ВООЗ). Зазначимо також, що робоча група ВООЗ, яка досліджує гігієнічні аспекти використання комп’ютерної техніки, зараховує роботу з відеотерміналами до видів робіт, що мають підвищений ризик. Тому рекомендуємо заняття з інформатики включати в розклад навчального дня не пізніше 4-го уроку у вівторок, середу, четвер, коли дитина ще не встигла втомитися і вже адаптувалася до навчального процесу. Після занять доцільно проводити уроки фізкультури.

Обладнуючи робочі місця, не треба забувати, що дитина має сидіти за комп’ютером на віддалі

50-70 см. Монітор слід розміщувати так, щоб на його екрані не було затемнених місць, а дитина не була поверненою обличчям до вікна. У поле її зору не повинні потрапляти інші джерела світла. Важливо, щоб перед нею не знаходились яскраві плями (плакати на стінах, строкаті шпалери, кактуси в блискучих підвазонниках тощо).

Виконуючи ці нескладні правила, ми не лише даємо дитині можливість широко пізнавати світ за допомогою комп’ютера сьогодні, а й дбаємо про те, щоб така можливість у неї була і завтра.

Висновок

Зоровий аналізатор представлений на периферії складним за структурою первинним утворенням – сітківкою, яка містить світлочутливі елементи у вигляді паличок і колбочок. Спеціальний світлочутливий апарат забезпечує фокусування на сітківці променів, які потрапляють в око. Всі ці елементи, оточені судинною і білковою оболонками, складають очне яблуко. Значення зорового аналізатора не вичерпується простим розрізненням предметів, їх освітленістю і забарвленням. Завдяки сумісній дії зорового і рухового аналізаторів створюється можливість розрізняти також просторову форму предметів, їх величину і відстань.

Наш сучасний світ насичений новими технологіями та завантажений техногенними забрудненнями створює несприятливі умови для нормального функціонування зорового аналізатора. Можуть виникати різного роду захворювання, які можуть виникати з різних причин та мати різні наслідки. Переважними та найбільш поширеними хворобами є: короткозорість, далекозорість, астигматизм, дальтонізм. Хвороби органів зору виникають у різному віці і з роками можуть прогресувати, а також хворі можуть з віком мати нормальний зір, якщо у ранньому віці були вжиті заходи лікування та профілактики.

Досить актуальна проблема збереження зору постає в ранньому шкільному віці, коли діти досить багато часу проводять перед телевізором та за комп`ютером, тому потрібно проводити профілактичні заходи з даних питань як в школі так і вдома.

Список використаної літератури

Амосов М.М. Роздуми про здоров’я. – К.: Здоров’я, 1990.

Анатомия человека. /Под ред. Сапина М.Р. – М.: Медицина, 1993.

Анатомия, физиология, психология человека /Под ред. Батуева А.С. СПб.: Лань, 1998.

Батуев А.С. Введение в физиологию сенсорных систем.- М.: Наука, 1988. – 247 с.

Гуминский А.А. и др. Руководство к лабораторным занятиям по общей и возрастной физиологии. – М.: Просвещение, 1990. – 239 с.

Гальперин С.И. Физиология человека и животных. Высшая школа, 1970 – 656 с.

Грин Н., Стаут У., Тейлор Д. Биология. – В 3 т. – М.: мир, 1990.

Липченко В.Я., Самусев Р.П. Атлас нормальной анатомии. – М.: Медицина, 1988.

Практикум по нормальной физиологии / Под ред. Агаджаняна Н.А. – М.: Высшая школа, 1983. – 328 с.

Трайтак Д.И, и др. Биология. – М.: Просвещение, 1992.

Рухлова С.А. Основы офтальмологии. – М.: Мед. книга, Изд-во НГМА, 2001. – 252 с.

Смирнов В.М. Нейрофизиология и высшая нервная деятельность детей и подростков: Учебное пособие, — М: изд. Центр «Академия», 2000. – 400 с.

Филимонов В.И. Руководство по общей и клинической физиологии. – М.: Мед. информационное агентство, 2002. – 958 с.

Форняк Н.М. Анатомія та еволюція нервової системи. – Рівне, 1996.

Хоменко Б.Г. Анатомія людини. – К.: Вища школа, 1991.

Яновський І.І., Ужако П.В. Фізіологія людини і тварин. Практикум. — К.: Вища школа, 1991.- 175 с.

Додаток А

Стан захворюваності зорового аналізатора за період 2003-2004 роки

Захворювання

Відсоток захворюваності на 100000 населення
2003 рік

2004 рік
Захворювання склери ока

25 %

27 %
Захворювання віко

12 %

11,5 %
Короткозорість

17 %

21%
Далекозорість

12,7%

15 %
Дальтонізм

24 %

25 %
Поява хвороб у населення під впливом радіоактивного опромінення

31 %

36 %
Травмування зорового аналізатора на виробництві та побутових умовах

11 %

13 %

Додаток Б

Вправи для омолодження очей

Існує кілька нескладних вправ, регулярно виконуючи які, можна підтримувати очі — дзеркало вашої душі — у чудовому стані.

Вправа 1. Ретельно масажуємо мізинці рук, інші пальці — кожний окремо. Процедура для мізинців має тривати три хвилини, для інших пальців — по дві хвилини.

Кожний палець розтираємо і розминаємо всіма пальцями другої руки, починаючи від фаланги у напрямку до кінця пальця.

Вправа 2. При втомі очей дехто підсвідомо натискує активні точки, розташовані у западинах між внутрішніми куточками очей і переніссям. Натискувати слід кінчиками великих і вказівних пальців по черзі. Це дуже важливі точки для надання очам красивого виразу. Натискувати слід два — три рази по одній хвилині з поступовим послабленням тиску.

Вправа 3. Для запобігання «гусячих лапок» великими пальцями натискують активні точки, розташовані на відстані 1 см навколо зовнішніх куточків очей. Процедуру роблять тричі підряд по одній хвилині кожну.

Очні ванночки є найважливішим засобом, що усуває втому і запалення очей. Для цього треба придбати в аптеці спеціальні очні скляночки, куди наливають відвар квітів ромашки, листя петрушки, м’яти або відвар чорного чаю. Прикладіть щільно до ока скляночку, відкиньте голову назад і в цьому стані 8-10 разів відкрийте і закрийте очі. При цьому очне яблуко наче купається у лікувальному розчині. Після цієї процедури відкрийте очі і зробіть кілька колових рухів — праворуч і ліворуч. Після ванночок просушіть шкіру і накладіть тонким шаром жирний поживний крем.

Дуже важливо завжди пам’ятати про раціональний режим дня (спати не менше семи годин, обов’язково з відчиненою кватиркою), систематично очищати кишечник, регулярно харчуватися сирими овочами і фруктами, більше гуляти. Обличчя необхідно зранку вмивати холодною водою і протирати шкіру шматочками льоду. Особливо корисний лікувальний масаж обличчя і повік, парафінова маска (або аплікація парафіну на ділянку повік), косметичні маски з дрібно нарізаної зелені петрушки та кропу, які поліпшують кровообіг. Ефективно діють і молочні компреси, що усувають запалювальні явища: змочений молоком ватний тампон накласти на закриті очі на 4-5 хвилин, сполоснути водою і після підсушування шкіри нанести на неї жирний поживний крем. Бережи, як зіницю ока, — навчає народна мудрість, — віддаючи належне цьому важливому органу, за допомогою якого ми сприймаємо світ у всьому розмаїтті барв.

Реферат: Магия электронных медиа

Posted on by admin

Магия электронных медиа

Электронные медиа и технология electronic ink для изготовления гибких пленочных дисплеев перестают быть научной фантастикой. По мнению исследователя в области электроники Симона Эклеса, недалек тот день, когда электронные медиа станут неотъемлемой частью нашей повседневной жизни.

Пока ученые мужи обсуждают, сможет ли цифровая печать заменить офсет или будет ли печать с переменными данными успешной, электронные медиа могут выйти на первый план.

Так называемые, electronic ink технологии уже нашли применение в США. Название electronic ink, дословно означающее электронная краска, иногда вводит в заблуждение из-за своей неточности. На самом деле это название очень тонких гибких дисплеев с такими же визуальными характеристиками (контрастность, визуальный охват и т. п.), как у печатной бумаги (paper-like). Эти дисплеи названы так по имени их разработчика — американской фирмы — Electronic Ink (E Ink).

Недавно в США разработаны органические светодиоды OLED (organic light-emitting diodes), которые представляют собой тонкие светящиеся пленки для визуализации полноцветных, анимационных и видеоизображений. Эти гибкие дисплеи потребляют очень мало энергии и могут работать от батареек.

Некоторые из подобных дисплейных пленок будут применяться вместо традиционных печатных материалов для внутренней и внешней рекламы.

Ведутся также разработки по созданию гибридных рекламных технологий, объединяющих дисплейные медиа и традиционную печать. Гибридные технологии могут найти успешное применение для изготовления с дисплейными светодиодными вставками вывесок, поздравительных открыток, упаковочной и книжной продукции.

Пробуждение интереса к электронным медиа

До сих пор не проводились широкие дискуссии о вводе специальных цифровых бумаг для выпуска электронных книг (e-books), так как большинство исследований и усилий в этой сфере направлено на создание читальных аппаратов для этого вида книжной продукции. Особенно важно, чтобы они обеспечивали высокую контрастность и стабильность качества изображений.

Джозеф Якобсон, физик-исследователь лаборатории MIT Media Lab, который в 1997 г. был соучредителем фирмы E-Ink, предсказывает, что в долгосрочном будущем для хранения изданных многостраничных книг в жестких переплетах найдут применение читальные аппараты с встроенной электроникой и чипами памяти, в которых могут храниться тысячи книг.

Менее амбициозный аппарат для чтения е-books с одностраничным дисплеем был представлен фирмой E Ink в ноябре 2001 г. Его серийный выпуск намечен на 2003 г. Аппарат включает 10-миллиметровую полупроводниковую пластину с микропроцессором и 18-сантиметровый экран E Ink. Стоимость аппарата составит около 250 ф. ст.

Несмотря на оптимистичные прогнозы, электронные книги и читальные аппараты, предназначенные для них, пока еще дорогие и не представляют собой серьезного многообъемного рынка.

Все большее распространение получают сравнительно недавно введенные рекламные технологии для отображения цифровых и буквенно-цифровых символов. Они могут воспроизводиться на плазменных дисплеях, настенных видеоустройствах с электронно-лучевой трубкой (ЭЛТ), полноцветных светодиодных (LED) и жидкокристаллических дисплеях (LCD).

Пленочные гибкие дисплеи обеспечивают визуализацию текстовой и графической информации без ее долговременной фиксации, позволяют воспроизводить постоянно меняющуюся информацию, включая и светящуюся, видимую в темноте.

Продвижение в жизнь новых видов пленочных дисплеев, вероятно, в наибольшей степени будет зависеть от их стоимости.

Если новые дисплейные материалы станут достаточно дешевыми, то пленочные дисплейные технологии смогут дополнять или даже заменять печать при изготовлении рекламной, упаковочной и этикеточной продукции, например, для отображения постоянно меняющейся информации на рекламных щитах, ввода цифровых и буквенных символов в пищевую упаковку непосредственно перед датой продажи товара и т. п.

Другой потенциальной сферой применения пленочных дисплеев могли бы быть «гибридные» книги. Отпечатанные традиционными способами книги c фиксированным содержанием дополняются гибкими дисплеями OLED для отображения дополнительной информации по интересам с интерактивным наполнением. Дисплеи OLED могут также применяться в книжных бестселлерах для оживления неподвижных изображений.

Перспективы технологии изготовления гибких дисплеев electronic ink

В ближайшие месяцы и годы дисплеи, изготовленные по технологии electronic ink, cмогут найти применение в электронных устройствах самого широкого ряда — от миниатюрных компьютеров до сотовых телефонов, от калькуляторов до цифровых часов и от бизнес-карт до авиационных и автомобильных приборных щитков.

Gyricon Media и E Ink — две ведущие фирмы по изготовлению электронных медиа и программного обеспечения для воспроизведения изображений, а также гибких дисплейных материалов.

Фирма Canon также объявила, что она работает над созданием гибких дисплеев, обеспечивающих качество воспроизведения изображений, как при печати на бумаге («paper-like display — PLD»). Дисплеи PLD соответствуют в общих чертах технологиям Gyricon и E Ink, но отличаются от них в деталях.

Сущность всех этих электронных технологий состоит в их способности обеспечивать получение изображений с такой же высокой контрастностью и неограниченными возможностями поворота изображения на дисплее, как при черно-белой печати на бумаге. При этом отмечается высокая стабильность изображений, которые сохраняются перманентными без необходимости ввода дополнительной энергии или регулирующей системы до тех пор, пока не потребуется их изменить. Альтернативно, дисплейный материал может содержать гибкую пластмассовую матрицу (двухмерный массив) для создания цифровым способом регулируемого дисплея, подобного жидкокристаллическому индикатору LCD, но гораздо дешевле, тоньше и с меньшим потреблением энергии.

Достижения в создании печатных схем позволят применять гибкие дисплеи для формирования и отображения на них изображений, передаваемых от протокола канального уровня или PDA компьютера к логическому дисплейному микропроцессору.

Дисплейный материал SmartPaper фирмы Gyricon

Фирма Gyricon Media — это независимая компания, учрежденная корпорацией Xerox в конце 2000 г. для производства гибких дисплейных материалов SmartPaper.

Xerox начала научные изыскания по созданию пленочных дисплеев около 20 лет тому назад. Тогда же для этого был организован научно-исследовательский центр Xerox’s Palo Alto Research Centre (PARC), где были созданы первые образцы гибких пленочных дисплеев, в том числе разработанный Николасом Шериданом дисплейный материал под названием Gyricon.

Работы Xerox по гибким дисплеям оживились в середине 90-х годов, по-видимому, в ответ на начало нового проекта фирмы E Ink в этой области.

В 1999 г. Xerox сделала заказ фирме 3М на изготовление гибкого дисплейного материала форматом 457х711 мм под названием SmartPaper на традиционных линиях по нанесению покрытий.

Гибкий дисплей SmartPaper представляет собой пластмассовый лист с включенными в него сегментами окруженных масляной жидкостью мельчайших твердых сферических элементов (диаметром 100 мкм и меньше), при помощи которых могут формироваться отдельные цифровые и буквенные символы. Одна сторона сферического элемента окрашена в белый цвет, а противоположная в черный (или синий). При этом обе стороны каждого сферического элемента имеют противоположные электрические заряды. Под воздействием электрического поля сферические элементы вращаются, поворачиваясь к поверхности дисплея светлой или темной стороной, формируя таким образом визуальное черно-белое изображение.

Дисплей SmartPaper отличается высокой стабильностью и не требует дополнительной подпитки энергии до замены на нем изображения на новое. Кроме того, SmartPaper не подвержен влиянию внешних помех: магнитных, от статических зарядов и сотовых телефонов.

В настоящее время дисплеи SmartPaper выпускает фирма Gyricon в специально разработанной для этого системе MaestroSigns. Она служит для изготовления гибких дисплеев толщиной 19 мм двух типов: первый для визуализации черно-белых изображений форматом 63х125 мм по цене около 14 ф. ст. и второй — программируемый текстовой дисплей (по выбору может быть двусторонним) форматами 178х280, 266х280 и 280х356 мм по цене от 70 ф. ст. Дисплеи обоих видов могут управляться с помощью ручного контроллера. Фиксируемые на дисплее текстовые сообщения могут иметь кегль 24 п. и выше. Разрешающая способность визуализации изображений составляет пока 100 лин/дюйм, но в будущем предполагается увеличить ее до 300 лин/дюйм.

Изображения для программируемых дисплеев могут быть заданы и переданы по сети с помощью программного обеспечения MaestroWare PC.

Как утверждает фирма Gyricon, дисплеи SmartPaper не разрушаются со временем и сохраняют свои свойства в течение нескольких лет. Эти дисплеи могут применяться для наружной рекламы, сохраняя оптимальные эксплуатационные качества при температуре от 0 до 50°С.

Гибкие дисплеи фирмы E Ink

В 1995 г. фирмой E Ink была разработана технология изготовления гибких дисплеев, которые получили название RadioPaper. Они обеспечивают воспроизведение изображений, удобочитаемость которых идентична печатным бумажным оттискам. Кроме того эти гибкие дисплеи обладают преимуществами цифровых технологий, дающими возможность передавать по линиям связи газетные заголовки, книжные бестселлеры и т. п.

Сегодня фирма E Ink ввела новые гибкие дисплеи Ink-In-Motion, которые позволяют передавать и отображать буквенно-цифровую информацию в 300 раз быстрее, работают от электрических батареек с малыми затратами электроэнергии. Эти гибкие дисплеи могут иметь формат от 106х30 до 222х180 мм.

Фирма E Ink для быстрейшей реализации своих планов в области создания эффективных дисплейных систем активно сотрудничает с другими фирмами. В частности, совместно с фирмой Lucent Technologies в ноябре 2000 г. она разработала гибкие полупроводниковые дисплеи с разрешающей способностью 256х256 пикселей. Спустя шесть месяцев E Ink в партнерстве с IBM Research представила 12,1-дюймовый черно-белый дистанционный монитор для ЭВМ с разрешающей способностью 83 точки/дюйм.

Фирма Toppan Printing Company недавно инвестировала 17,8 млн на развитие дисплейных технологий E Ink. Сотрудничество обеих фирм уже привело к созданию опытного образца гибкого дисплея, позволяющего формировать изображения с 4096 цветами (глубина цвета 12-бит, тело цветового охвата СМУ, 16 оттенков для одного канала).

Недавно фирма E Ink объявила о создании новых сегментированных гибких дисплеев, которые предназначены для отображения информации на индикаторах электронных устройств. Сегментированные дисплеи такой же высокой точности отображения информации, как LED/LCD матричные дисплеи (например, в калькуляторах), но гораздо дешевле их.

E Ink дисплеи потребляют в 500 раз меньше энергии, чем дисплеи и мониторы, применяемые сегодня.

Дисплеи фирмы Canon

Гибкие дисплеи фирмы Canon «Paper-like display» c четкостью воспроизведения изображений, как на бумаге, еще находятся в стадии разработки.

Основные концепции их создания те же, что и дисплеев SmartPaper и E Ink: высокая контрастность изображений, стабильность и малые затраты энергии. Для воспроизведения информации на этих дисплеях используется электрофотографический способ. Частицы черного тонера с зарядовой связью распределены в жидкости между двумя гибкими пластмассовыми листами; формирование тонерных изображений происходит под воздействием электрического поля между двумя разнополюсными электродами, вмонтированными в дисплей. Тонерное изображение формируется в соответствии с цифровой формой двумерного массива, каждый элемент которого называется пикселом. Разрешающая способность дисплеев Canon составляет 210 точек/дюйм.

Тонерное изображение на дисплее остается стабильным и после снятия зарядов, т. е. изображение будет перманентным, пока его не заменят на новое путем перезарядки тонера.

Cообщается, что фирма Canon не исключает в ближайшем будущем возможности создать гибкие многослойные цветные дисплеи c использованием тонеров с цветовым охватом CMY.

Дисплеи, изготовляемые по технологии OLED

Перспективным представляется изготовление гибких дисплеев по технологии OLED. Эти дисплеи представляют собой тонкие пластмассовые листы, которые могут использоваться для отображения цветных как статичных, так и подвижных электролюминесцентных буквенно-цифровых обозначений. Дисплеи OLED управляются тонкими пленочными транзисторными электродами TFT (thin-film transistor). Для формирования отдельных цифровых и буквенных символов используются сегменты. Каждый сегмент состоит из прозрачной жидкости, заключенной между прозрачными электродами. При возникновении между ними электрического поля коэффициент отражения жидкости меняется и сегмент темнеет. Таким образом можно формировать символы, избирательно затемняя отдельные сегменты.

Первоначально дисплеи OLED предназначались для портативных ЭВМ, мобильных телефонов, калькуляторов и т. п. Потенциально эти дисплеи могут быть использованы для отображения трехмерных изображений.

Недостатком полимерных дисплеев OLED является их неустойчивость к воздействию влаги и атмосферного кислорода. В связи с этим иногда они изготовляются с защитными стеклами, в результате чего утрачивается их гибкость. Поэтому продолжаются научно-исследовательские работы по подбору полимеров для гибких OLED с улучшенными защитными свойствами.

Преимуществами OLED перед традиционными дисплеями, например, жидкокристаллическими, являются более высокая контрастность, лучшая передача цветовой гаммы (потенциально даже лучше, чем на экране с электронно-лучевой трубкой), меньшее потребление энергии, исключение необходимости подсветки дисплея с обратной стороны.

Технология изготовления дисплеев OLED развивается по двум основным направлениям.

Одно из них базируется на молекулярной природе тонких пленок органических полимеров, которые люминесцируют при воздействии зарядов. Фирмы Kodak, Sanyo, Pioneer, Motorola и другие разрабатывают дисплеи этого типа, которые уже используются в мобильных телефонах и т. п.

Фирма Cambridge Display Technology (CDT) из Великобритании развивает конкурирующее направление OLED, предполагающее создание гибких полимерных светодиодных дисплеев, получивших название LEP (Light Emitting Polymer). Стюарт Хок, менеджер по развитию бизнеса в CDT, говорит, что дисплейные схемы для LEP при этом способе могут быть отпечатаны с помощью модифицированных процессов трафаретной, глубокой, флексографской или струйной печати. В декабре 2001 г. СDT закупила у фирмы Gretag Imaging ее подразделение Litrex Corporation, которое специализируется на разработке программного обеспечения для струйной печати. Очередной задачей Litrex Corporation будет создание печатающих струйных головок с высокой разрешающей способностью, которые будут задействованы в технологии изготовления дисплеев LEP.

Cтюарт Хок также считает, что необходимо совершенствовать технологию OLED для увеличения формата LEP. Предполагается, что дисплеи LEP первого поколения будут иметь формат 660х660 мм.

Фирма Seiko-Epson разработала LEP дисплей для телевидения. Лицензии на свои новые гибкие дисплеи получили фирмы DuPont Displays, Hoechst и Philips.

Создание гибких пленочных дисплеев и расширение сфер их применения — это новое направление в развитии медиа средств для воспроизведения информации. Виды этих дисплеев нового типа очень разнообразны. Например, недавно в прессе прозвучало сообщение о создании в США дисплея, толщина которого не больше, чем у листа фольги. Такие дисплеи предполагается применять в телевизорах нового поколения. В разработке гибких дисплеев принимают участие ведущие фирмы мира. Этот способ отображения информации — только один из многочисленных видов медиа, которые в будущем могут составить серьезную конкуренцию традиционной печати на бумаге.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://publish.ruprint.ru/

Реферат: Платежная система «Рапида»

Posted on by admin

РЕФЕРАТ

по курсу «Экономика»

по теме: «Система Рапида»

1. Назначение системы «Рапида»

Система начала свою работу в 2001 г. изначально делая ставку на сотрудничество с банками. На первом этапе система занималась выпуском банковских предоплаченных карт, далее последовательно развивала дистанционные расчетные услуги. В настоящее время система существует как ООО НКО «Платежная система «Рапида», имеет статус небанковской кредитной организации, которая действует и предоставляет платежные услуги на основании лицензии и в соответствии с лицензией на осуществление банковских операций Банка России № 3371-К от 30 августа 2004 г. ООО НКО «Платежная система «Рапида» имеет собственный процессинговый центр, оснащенный современным оборудованием и специальным программным обеспечением. Система вышла за пределы Москвы, многие услуги Рапиды уже доступны во всех регионах России. Для работы в ней необходимо зарегистрироваться на операционном сайте и зачислить средства на счет в системе.

Через сервисы системы доступна оплата достаточно большого количества получателей, причем не только и не столько находящихся в Интернете, а скорее упор делается на традиционных получателей платежей: ОАО «МТС», ОАО «Вымпелком», ОАО «Мегафон» и т.д. С Рапидой сотрудничают более 500 предприятий, в том числе операторы коммерческого телевидения (НТВ-Плюс, Космос-ТВ, Divo-TV), телекоммуникационные компании (Ростелеком, МГТС, Скайлинк, МТУ-Интел, операторы домовых сетей и провайдеры Интернета). Жемчужиной всех получателей является большой список предприятий жилищно-коммунальной сферы (Москва, Санкт-Петербург, Казань) и многие другие. Также в системе допускаются мгновенные переводы со счета на счет участника системы.

Из особенностей надо отметить значительно меньшее количество способов ввода-вывода средств, чем WebMoney, Яндекс. Деньги, RUpay. По сути, способов внесения средств всего два: покупка предоплаченной карты и перевод через Почту России. С сентября 2004 г. закрыт прямой шлюз между Рапидой и WebMoney, но в настоящее время появились первые обменные сервисы, позволяющие производить обмен между сторонними системами электронных денег и системой Рапида. Однако на сайте системы координат этих сервисов нет, но клиентская поддержка Рапиды подскажет их адреса. В настоящее время система похоже сделала ставку на работу с юридическими лицами: банками и другими компаниями, отойдя от предоставления сервисов напрямую физическим лицам. Конечно, операционный сайт системы продолжает функционировать и пользователь может зарегистрироваться на нем и открыть виртуальный счет. Но найти об этом информацию на сайте системы практически невозможно, и не подготовленный потенциальный клиент однозначно не сможет стать клиентом этой системы. Все это говорит о том, что система только продолжает обслуживание уже имеющихся клиентов физических лиц, не стараясь привлекать новых. В дальнейшем система продолжит свое функционирование, как платежная система, аналог VISA, MasterCard, Union Card. Свою локальную карту Рапида уже выпустила. Услуги, предлагаемые ООО НКО «Платежная система «Рапида», разделяются на два направления: предложения банкам и предложения бизнесу.

2. Услуга «АнтиОчередин»

Основное назначение услуги «АнтиОчередин» — удобная оплата сотовой связи и других регулярных платежей (коммунальные услуги, Интернет, телевидение и др.) со счета банковской карты. Ключевым преимуществом «АнтиОчередина» по отношению к альтернативным вариантам является простота пользования для клиента. Например, для оплаты собственного телефона клиенту банка после подключения к услуге требуется всего лишь отправить SMS-сообщение: сумма платежа в рублях на сервисный номер 1879. Услуга предоставляется абонентам «МТС», «БИЛАЙН», «МЕГАФОН», «СМАРТС», «UTEL» (Уралсвязьинформ) всех тарифных планов без замены SIM-карт или установки программного обеспечения.

3. Банковская карта Rapida

Платежная система Рапида представляет банку уникальный продукт для розничного бизнеса: банковскую карту с расширенными функциями мобильного и интернет-банкинга и сетью внесения денежных средств на счет карты, который позволит банку быстро и с минимальными затратами выпустить для клиентов банка расчетные и кредитные банковские карты собственного дизайна под собственным брендом.

Кроме традиционных функций карты (выдача наличных в банкоматах и кассах, прием в предприятиях торговли и сервиса), клиенты банка — держатели карт, могут воспользоваться следующими услугами:

безопасное выполнение наиболее востребованных платежей и переводов, в том числе оплата коммунальных и телекоммуникационных услуг с помощью Интернет и/или мобильного телефона;

пополнение счета банковской карты через сеть платежной системы Рапида (почтовые и банковские отделения, терминалы — более 40 тыс. точек приема платежей в Российской Федерации);

дистанционное управление режимом работы карты, получение информации об операциях с картой.

Для обслуживания карточных программ банк может воспользоваться услугами процессингового центра Рапиды.

4. Прием платежей и погашение кредитов

Заключив договор с платежной системой Рапида, банк получает возможность организовать прием платежей за сотовую связь, квартплату, электроэнергию, городской и междугородный телефон, Интернет, телевидение, кредит через кассы, банкоматы, мини-офисы (терминалы) и другие (интернет, телефон) системы банковского самообслуживания.

Платежная система Рапида, являясь Федеральным клиентом ФГУП «Почта России», предлагает банкам воспользоваться сетью почты, насчитывающей более 40 000 почтовых отделений, для сбора платежей в погашение кредитов. Одновременно клиенты банка могут воспользоваться другими возможностями платежной системы Рапида для погашения кредита: сетью банковских отделений, сетью терминалов, дистанционными платежными сервисами.

5. Процессинг банковских карт и выплата переводов через

почтовые отделения

Платежная система Рапида предлагает банку полный комплекс услуг по выпуску и обслуживанию банковских карт международных платежных систем VISA и MasterCard. Спонсорская поддержка действующих и потенциальных ассоциированных и аффилированных участников указанных международных платежных систем осуществляется Внешэкономбанком.

Платежная система Рапида предлагает банку воспользоваться сетью почтовых отделений для выплаты денежных переводов. Перевод, направленный банком через Рапиду, выплачивается в срок не позднее 72 часов в любом почтовом отделении. Перевод может быть направлен для выплаты в режимах: «до востребования», «с уведомлением», «с доставкой на дом».

Предложения для бизнеса включают в себя следующие направления.

Платежная система Рапида предлагает всем юридическим лицам, предоставляющим услуги населению, взаимовыгодное сотрудничество, в рамках которого клиенты получат удобный способ оплаты услуг и товаров вашей компании, основанный на современных электронных технологиях.

Возможности платежной системы Рапида позволят организовать прием платежей за оказанные компанией услуги через:

филиалы и дополнительные офисы коммерческих банков — участников системы;

сети банкоматов и терминалов самообслуживания;

отделения ФГУП Почта России.

Подключение к платежной системе Рапида не потребует существенных затрат времени и денежных средств и позволит:

получить большую дополнительную сеть приема платежей;

получить информацию о проведенном платеже в режиме реального времени;

иметь банковскую гарантию поступления денежных средств на расчетный счет в оговоренный в договоре день.

Клиенты компании получат доступ к платежному сервису, который включает в себя:

платежный сайт;

SMS-сервис (для абонентов МТС, Билайн, Мегафон) — выполнение платежей путем отправки SMS-сообщений на короткий номер оператора сотовой связи;

сеть агентов платежной системы, обеспечивающих клиентам проведение необходимых платежей.

При подключении предприятие указывает необходимые параметры платежа, позволяющие идентифицировать плательщика (код товара/услуги, номер лицевого счета, номер абонентского договора, номер заказа, и т. п.).

Платежная система Рапида позволяет автоматизировать и упростить сбор платежей, а также обеспечить пользователей быстрым и удобным механизмом оплаты услуг предприятия.

6. Платежные терминалы системы «Рапида»

Платежная система Рапида представляет решение для розничного бизнеса: мини-офисы банковского самообслуживания. Мини-офис предназначен для приема платежей в оплату наиболее востребованных услуг (сотовая связь, квартплата, электроэнергия, городской и междугородный телефон, Интернет, телевидение, кредит и др.) и представляет собой автономное устройство, которое дистанционно подключается к процессинговому центру Рапиды.

Мини-офисы позволяют совершать платежи наличными или с банковской карты, пополнять счета и погашать кредиты. Для этого все устройства оснащены:

картридером;

купюроприемником;

пин-пад клавиатурой;

сканером штрих-кодов.

Рапида также предлагает готовое бизнес-решение — платежные терминалы для приема наличных и безналичных платежей от физических лиц:

в погашение банковских кредитов;

за коммунальные услуги, электроэнергию, городской и междугородный телефон;

за услуги доступа в Интернет и платное ТВ;

за услуги сотовой связи и многое другое.

Платежный терминал — это автономное устройство. Необходимы лишь периодическая смена бумаги в принтере и инкассация денег из купюроприемника. Деятельность по приему платежей не лицензируется, регистрация платежного терминала в налоговом органе не требуется.

Предлагается два варианта сотрудничества:

Компания-клиент приобретает готовый к работе платежный терминал с установленным программным обеспечением, заключает договор на прием платежей и становится участником прибыльного бизнеса.

Компания-клиент предоставляет платежный терминал, заключает договор на прием платежей. Рапида разрабатывает версию программного обеспечения, подключает к своему процессинговому центру и компания-клиент становится участником прибыльного бизнеса.

Заключив агентский договор, компания также сможет самостоятельно подключать к системе приема платежей любых получателей, в которых она заинтересована. Программное обеспечение процессингового центра Рапиды позволяет вводить новых получателей централизованно, без настройки каждого терминала.

Рапида имеет одну из наиболее прозрачных правовых форм и юридическую обоснованность деятельности и расчетов среди остальных систем электронных платежей — небанковская кредитная организация и, наверно, наибольшее количество разнообразных лицензий и сертификатов, на сайте системы их перечислено пять. При этом выбранная правовая форма кроме плюсов имеет и достаточный минус в плане меньшей гибкости предоставления услуг пользователям, накладываемых на деятельность кредитной организации действующим законодательством.

7. Тарифы для физических лиц

С 1 марта 2006 г. установлена комиссия, взимаемая с клиентов по платежам в адрес предприятий, с которыми у ООО НКО «Рапида» заключен договор, в размере 3 руб., за исключением платежей в адрес МГТС, ДЭЗов, Ростелекома и Домовых сетей. Комиссия удерживается из суммы платежа.

Комиссия составляет 3% от суммы платежа. Принимаются любые платежи, кроме платежей в адрес нерезидентов (частных лиц и организаций, зарегистрированных за пределами России) и платежей по уплате налогов и сборов.

Цена на предоплаченные пластиковые карты Рапида, реализуемые через розничную сеть продаж, складывается из номинала карты и торговой наценки, устанавливаемой банками, агентами и службами доставки самостоятельно.

Получение заверенных копий платежных документов в офисе Рапиды — бесплатно. Стоимость отправления заверенных копий заказным письмом — 10 руб. за письмо. Срочная доставка квитанций курьером — 50 руб. за один выезд курьера.

При возврате карт удерживается 5% от номинала в счет погашения издержек, связанных с проверкой подлинности, изготовлением и распространением.

Комиссия Рапиды за перевод средств с баланса пользователя на другой бадане в системе — 0,5% от суммы платежа.

Доступ к платежному сервису:

Интернет: согласно тарифам интернет-провайдера пользователя.

SMS: стоимость одного сообщения на номер 1879 составляет 0,1 у. е.

Телефон (Москва): бесплатный доступ по телефону 363-22-99 для звонков в сети МГТС.

Список литературы

1. В.А. Кузнецов, А.В. Шамраев, А.В. Пухов. Предоплаченные инструменты розничных платежей. М., 2008.

2. А.К. Логинов. Электронные деньги. М., 2007.

3. М.В. Шульгин. Новаторские банковские услуги. М., 2007.

Авторский материал: О названии романа Ф.М.Достоевского «Идиот»

Posted on by admin

О названии романа Ф.М.Достоевского «Идиот»

А.Е.Кунильский, Петрозаводск

Слово, вынесенное в заглавие романа, многократно употребляется применительно к главному герою — и им самим, и окружающими. При этом актуализируется два его значения, связанные между собой, — профессиональное (медицинское) и бытовой (уничижительное).

В словаре П.Я.Черных указано, что в отечественных лексиконах слова «идиот», «идиотизм» отмечены с 1803 года и заимствованы «не прямо из греческого, а, видимо, через «французский». Известные дореволюционные словари дают такое истолкование: «малоумный, несмысленный от рожденья, тупой, убогий, юродивый» (Даль); «идиот (ка) — иносказательное, бранное — глупец, тупоумный» (Михельсон). Даля и цитирует составительница комментария к роману «Идиот» в Полном собрании сочинений Достоевского Н.Н.Соломина (IX, 394); она также сообщает минимальный перевод слова с греческого (отдельный, частный человек) и добавляет, что в средние века оно означало «человека не слишком образованного или вообще далекого от «книжной премудрости», но наделенного идеальными чертами и глубокой духовностью». Далее следует ссылка на работу Р.И.Хлодковского, в которой затрагивается последнее из перечисленных значений.

Действительно, в греческом языке уничижительные значения в слове «идиот» не были первичными: так назывался частный человек, вообще простой человек, незнатный; простой солдат, рядовой в противоположность правителю, князю, полководцу. Невежа, неуч, неопытный, несведущий человек (в противоположность) образованному, посвященному, так же, как и прозаик (в противоположность поэту) — это уже следующий этап в осмыслении слова. Обратим внимание на, так сказать, «диалогическую» природу его значения, восприятие которого предполагало учет другого члена оппозиции — того, с чем оно соотносилось, чему противопоставлялось. Очевидно, в древнеримской культуре слово во многом утратило это богатство смысла («римляне разумели под “идиотом” незнающего, неопытного человека, невежду и бездарность в науках и искусствах»).

«Оживление» слова происходит с началом христианской эпох..и, когда оно приобретает еще один, впоследствии почти напрочь забытый, смысл — «мирянин». В таком значении его употребляет ап. Павел в Первом послании к коринфянам. Говоря о богослужебных собраниях апостолькой церкви, он призывает проповедующих выражаться понятно для всех присутствующих… (1 Кор. 14: 16). В славянском и русском текстах это слово переводится по-разному, но, кажется, в обоих случаях его смысл передается не в полной мере. Слав.: «Понеже аще благословиши духом, исподняяй место невежды, како речет, аминь, по твоему благодарению, понеже не весть что глаголеши» (курсив мой. — А.К.). Показательно изменение, сделанное в русском тексте — и в издании Русского Библейского общества 1823 года, и в Синодальном переводе 1863 года, которыми пользовался Достоевский: «Ибо, если ты будешь благословлять духом, то стоящий на месте простолюдина как скажет “аминь” при твоем благодарении? Ибо он не понимает, что ты говоришь» (курсив мой — А.К.). «Простолюдин» уже не «невежда». В данном случае имеется в виду простой (рядовой) член церкви, но в апостольские времена иерархия еще не была жесткой, ощутимо проявлялся дух равенства и проповедовать мог любой. На это указывает митрополит Антоний (Вадковский): «Каждый член общества занимал положение мирянина или 4*4TJ0H только до тех пор, пока слушал речь другого, а потом мог занять место учащего, как только в его душе созревало слово назидания (1 Кор. 14: 16). Благодаря этой свободе слова проповеднического, при служении апостольском происходил оживленный, искренний обмен речами в форме простого домашнего разговора или беседы… (Деян. 20: 7, 11). И богослужебные собрания первенствующих христиан в этом отношении представляют редкие, замечательные и беспримерные явления в христианской Церкви». Интересно отметить, что смысловое богатство слова «идиот» и однокоренных лексем было причиной их использования в богословской литературе для передачи сложнейших значений. Это происходило в период споров и поисков наиболее точных формулировок. Св. Афанасий тождество Бога Отца и Бога Сына выражал греческим словом — собственность или свойственность: Христос — собственный Сын Бога, собственный Отцу (ср. в Символе веры: “Единосуща Отцу, Имже вся быша”). У св. Василия Великого 0H используется для обозначения самоипостасности Лиц Св.Троицы: особенный. Св. Кирилл Александрийский этим словом выражает отношения между Сыном и Св.Духом: Ему (Сыну) собственный Дух. Он же пользуется словом для того, чтобы подчеркнуть различие двух природ Христа. Из всех приведенных значений наиболее интересным для нас является то, которое передает отношения сыновнего единства Христа с Богом («собственный Сын», «собственный Отцу»). Не чужим, «своим» для Бога представлен и «идиот» Мышкин.

П.Я.Черных указывает, что в слове «идиот» «значение “умственно неполноценный человек”, “кретин” не первоначальное, а позднее, возникшее на западноевропейской почве». «Идиот» становится кретином, слабоумным в эпоху Ренессанса — эпоху восстания против христианства, разрушения христианских ценностей. Именно этот момент, как показывает Р.И.Хлодовский, отражен в «Декамероне» Бокаччо (4-я новелла Третьего дня), где объектом осмеяния оказывается «идиотизм» персонажа, состоящего в ордене св. Франциска Ассизского (правда, в русском переводе А.Н.Веселовского слова «идиот», «идиотизм» не сохранены). Таким образом, говоря о князе Мышкине, о романе в целом, нельзя не учитывать особого смысла, тайны слова «идиот». За лежащим на поверхности, презрительным, пришедшим с Запада значением просвечивает другое, восточное — «мирянин», то есть «рядовой, не облеченный духовным саном, член христианской церкви». В свою очередь, в русском языке слово «мирянин» также неоднозначно, помимо первого значения, оно имеет другие: это и сельский, деревенский житель, член общины, мира; и один из людей, народа вообще. Понятно, что все приведенные значения оказываются очень важными в случае с Мышкиным. Они соответствуют его статусу: 1) христианин, не принадлежащий к клиру; 2) человек, получивший воспитание не в городе, а в деревне (и в России, и в Швейцарии); 3) человек-представитель своего народа и даже всего человечества (Ипполит говорит о князе: «Я с Человеком прощусь» — VIII, 348). Воспринимаемое в таком — во многом архаичном и эзотерическом уже для России XIX века — смысле, заглавие произведения отвечает замыслу Достоевского создать роман о христианине (ср.: «Роман. Христианин» — IX, 115; «христианином» и называет себя Мышкин — VIII, 317). И в античном обществе, и в эпоху Возрождения, и в современном ему мире христианин воспринимался как ненормальный, идиот в уничижительном смысле этого слова (для иудеев соблазн, а для эллинов безумие).

Неоправданным оказывается безоговорочное применение к Мышкину чернового, установочного определения «Князь Христос», когда Достоевский оставил нам другое, более точное и закрепленное в основном тексте: идиот — мирянин, как бы явившийся из времен апостольской церкви, живого христианства. Как христианин Мышкин стремится подражать Христу (и в смирении тоже). Поэтому бестактным выглядит заявление, что Христос из Мышкина не получился». Мог ли Мышкин (и Достоевский) на это надеяться? Св. Франциск Ассизский именовал себя когда-то «осел Господен», имея в виду, что есть Сеятель — Христос — и есть животное, помогающее Сеятелю разбрасывать семена, — осел. Напомню, что мотив осла — и именно применительно к Мышкину — возникает в романе (VIII, 48-49). Странно, что все эти моменты, связанные с христианским умалением, самоуничижением, снижением, обратной по отношению к античной культуре топикой, часто не учитываются в современных исследованиях, в том числе в статье Т.Горичевой, где чуть ли не на каждой странице употребляется слово «кенозис».

Акцентированное в моей работе значение слова «идиот» (мирянин) не отменяет значимости его привычной и очевидной в новое время семантики (душевнобольной). Но и этот смысл также оказывается вовлеченным в общую — христианскую — систему значений романа. Во-первых, идиотизм, в который впадает Мышкин, это кенотический, сниженный вариант гибели (смерть героя выглядела бы благороднее, красивее). В то же время финал Мышкина почти буквально соответствует заповеди Христа: «…да любите друг друга, как Я возлюбил вас. Нет больше той любви, как если кто положит душу свою за друзей своих» (Ион. 15: 12-13). В данном случае речь идет именно о душе (ср.: «Ибо кто хочет душу свою сберечь, тот потеряет ее; а кто потеряет душу свою ради Меня, тот сбережет ее» — Лк. 9: 24); Мышкин и теряет душу, а не плоть. Это еще раз подтверждает то, что слово «идиот», со всем множеством значений и историей его восприятия, поразительно соответствует христианской природе образа Мышкина и поэтики Достоевского.

Возникает естественный вопрос: знал ли автор романа «Идиот» все представленные здесь значения интересующего нас слова? Я думаю — знал. У нас нет оснований недооценивать богословских и историко-религиозных познаний Достоевского. Да, сам писатель соглашался: «Ну кто из нас, например, силен в догматах. Даже и специалисты-то наши в этом случае не всегда иногда компетентны. И потому предоставим специалистам» (XXIV, 123). Однако понимать эти слова буквально — это значит поступать подобно ниспровергателям Пушкина, которые в свое время нигилистически прямолинейно трактовали его признание «мы все учились понемногу чему-нибудь и как-нибудь…».

Конечно, в романе Достоевского мы находим не догматическое изложение христианского вероучения, а, если угодно, керигматическое описание основных его ценностей, выполненное человеком, который постигал их не за кабинетным столом, а в крепости, на эшафоте, на каторге — всей своей многотрудной, страстотерпной жизнью. Однако последуем гению в его смирении и «предоставим специалистам» судить о том, насколько чистым и полезным для христианства оказалось это описание. Только не будем забывать, что не специалисты (книжники) первыми приняли — и приняли сердцем — те идеи, что вдохновили Достоевского на создание романа.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.mineralov.ru/litved.htm