Автор: admin

Инвестирование собственником – нерезидентом, проблемы и решения

Поддержка собственником-нерезидентом своего дочернего предприятия на территории России в настоящее время продолжает оставаться задачей, требующей глубокого анализа. В зависимости от целей и задач, достигаемых в ходе такой операции возможны различные варианты, в том числе прежде всего скрытого и открытого публичного инвестирования. В данной статье предложено несколько различных способов инвестирования только денежных средств и не рассматриваются вопросы имущественных отношений. Каждый из предложенных вариантов кратко исследован с точки зрения трудоемкости, различных отраслей права, а также изменений финансовых показателей баланса предприятия ввиду возможной последующей оценки дальнейшего кредитования уже не собственником, а третьим лицом.

Способ увеличения уставного капитала.

Данный способ, как правило, широко применяем и поэтому многократно и всесторонне изучен. Увеличение уставного капитала (УК) приведет к увеличению пассива баланса (в разделе собственных источников), улучшит коэффициент обеспеченности собственными средствами, придаст предприятию некоторую индивидуальность и основательность с точки зрения кредитующего и обслуживающего банков, клиентов и партнеров. В случае направления средств УК в основные фонды (ОФ), другие материальные и нематериальные активы, они увеличат показатели актива баланса, соответственно положительно повлияют на финансовые показатели предприятия.

В ходе принятия решения о применении данного способа следует иметь ввиду, что размер уставного капитала ООО или ЗАО не может быть безграничным. По закону об ООО ( аналогично по закону об АО ) существуют определенные соотношения чистых активов общества и его уставного капитала, которые направлены на обеспечение интересов кредиторов. Стоимость чистых активов всегда должна быть выше или равна размеру уставного капитала. Уменьшение стоимости чистых активов создает необходимость обязательного уменьшения уставного капитала (исключая первый год существования общества). Тем самым регулируется величина чистых активов общества. Смысл данного положения закона в том, что размер чистых активов будет являться средством обеспечения (гарантией) расчета общества со своими кредиторами и учредителями в непредвиденных ситуациях.

С точки зрения трудоемкости, данная операция в настоящее время не подразумевает серьезных процедурных сложностей и подразделяется на две составляющие: внесение изменений в учредительные документы и собственно банковскую операцию. Во второй части дополнительно к Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле» регламентируется Указанием ЦБ РФ №660-У от 08.10.1999 г., но требует определенных трудозатрат, налогообложению в части НДС и налога на прибыль не подлежит. Расходы связаны в основном с регистрационными процедурами (государственная пошлина и оплата предприятию регистратору) и банковскими операциями. Примечательно, что расходование таких средств приведет к снижению налогооблагаемой базы по НДС, а в зависимости от направления расходования – налогооблагаемой базы по прибыли.

Получение займа от учредителя.

Любое получение таких средств увеличит пассив баланса в части привлекаемых источников, а наличие соответствующих строк может отрицательно повлиять на показатели ликвидности предприятия. Поэтому необходимо внимательно подойти к объему займа и процентам за использование займа. Для достижения оптимального баланса объем займа должен быть рассмотрен с точки зрения необременительности для предприятия заемщика. Следует иметь ввиду, что при получении любого кредита банка в дальнейшем, предприятию придется раскрывать информацию по строкам баланса, показывающим другие кредиты и займы в полном объеме, в том числе, возможно, предъявлять соответствующие договора.

Операция по займу средств от учредителя никаких процедурных трудностей вызывать не должна. Документальное оформление — простейшее — договор займа. Получение средств на свой счет в банке тоже не вызывает трудностей: законодательно такая валютная операция является текущей и ограничена только сроком 180 дней, но этот срок может быть продлен в соответствии с Указанием ЦБ РФ № 1030-У от 10.09.2001г. С точки зрения предоставления кредитов и исследования финансовых документов, у любого партнера или уполномоченного банка такая информация, как правило, не вызывает никаких негативных реакций, так как получение займов от учредителей это практика делового оборота. С точки зрения трудозатрат это наиболее простая операция. Расходование средств может повлиять на актив баланса (в зависимости от направления расходования), повлияет на снижение налогооблагаемой базы по НДС, возможно прибыли. Собственно расходы по инвестированию составят в основном только банковские комиссионные.

Получение предприятием денежных средств в виде инвестиций от иностранного учредителя.

Данную операцию следует отличать от обычного займа по ряду причин. Под иностранной инвестицией по Федеральному закону № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ» от 09.07.1999 г. понимается:

иностранная инвестиция — вложение иностранного капитала в объект предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации в виде объектов гражданских прав, принадлежащих иностранному инвестору, если такие объекты гражданских прав не изъяты из оборота или не ограничены в обороте в Российской Федерации в соответствии с федеральными законами, в том числе денег, ценных бумаг (в иностранной валюте и валюте Российской Федерации), иного имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальную собственность), а также услуг и информации.

Под объектами гражданских прав ( ГК РФ ст.128 ) понимается:

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.

Таким образом, можно сделать вывод, что деньги в нашем случае могут рассматриваться в качестве иностранной инвестиции. Далее следует принять во внимание отличия данного способа от способа займов. Они заключаются в возможности длительного поступления, возврата или не возврата, в отражении в бухучете и особом валютном регулировании. В бухучете (балансе) такие средства окажутся в составе собственных средств, что благоприятно повлияет на финансовые коэффициенты. Привлекательна возможность их длительного возврата и длительного поступления на счета резидента. Налоговые отчисления в данном случае будут аналогичны двум приведенным выше способам ( т.е. отсутствуют ).

А вот валютное законодательство предъявляет строгие требования к проведению такой операции. Прежде всего, она является операцией инвестиционного характера, так как не попадает в группу текущих валютных операций по критериям определенным в Федеральном законе № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» в ред. от 30.12.2001 г. Порядок подготовки к проведению операции следующий:

Представление нерезидентом-учредителем плана в Министерство экономики и Министерство финансов РФ (Постановление Правительства РФ № 1272 от 20.11.1999)

План включает:

заявку, составленную по форме;

предварительные договоры, заключенные в соответствии со статьей 429 Гражданского кодекса Российской Федерации;

описание иностранных инвестиций (бизнес план);

информацию о направлениях и сроках использования денежных средств, находящихся на специальных счетах нерезидентов типа «С», а также средств за счет других источников.

2. Получение разрешения через уполномоченный банк нерезидента (в России), который представляет в . ЦБ РФ ( Инструкция ЦБ РФ № 96-и от 28.12.2000 )

справку о согласовании Плана реализации иностранной инвестиции с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, а также администрацией субъекта Российской Федерации;

график инвестирования (в 2-х экземплярах);

план поступлений и выплат денежных средств, оформленный в соответствии с Приложением 1 к Инструкции ЦБ РФ.

3. Открытие банком счета нерезидента типа С (проектного) и осуществление переводов средств с данного счета нерезидента-учредителя на счет дочернего предприятия.

Такие средства не будут являться объектом обложения НДС и налогом на прибыль.

Указанный вывод, как и в первых двух случаях, сделан на основе изучения ст. 39 части 1 Налогового кодекса, ст. 146, 251 части 2 Налогового кодекса, соответствующих Методических указаний ИМНС РФ по их применению.

Способ увеличения выручки.

В условиях бизнеса многих предприятий увеличение поступающей выручки можно рассматривать как один из способов инвестирования в скрытой форме. Главным негативным моментом такого способа является обложение входящей выручки НДС, но в условиях существования учредителя нерезидента есть возможность освободить от НДС поступающие денежные средства, при условии соответствующего оформления выручки первичными документами (Глава 21 части 2 НК РФ ( место реализации услуги не является территория Российской Федерации ). Поступление инвестиционных средств в виде выручки положительно скажется на структуре баланса, его финансовых показателях, а равно и показателях формы 2 предприятия. Особенно, в случаях направления этих средств на приобретение ОФ, нематериальных активов, предоставление займов. Очень положительный момент в том, что поступление инвестиций таким образом не потребует их официального возврата, как в случаях с кредитами и займами ( не следует забывать, что кредиты и займы когда-то должны быть погашены, а такое погашение вызовет увеличение уплачиваемого в бюджет НДС). Рассмотрение поступления выручки с точки зрения налогового бремени, наверно, не будет чем-то новым, это работа отдела бухгалтерского учета любого предприятия. Средства будут облагаться налогом на прибыль, налогом на пользователей автодорог (1 %). В отличие от НПА, размер налога на прибыль может быть подвергнут корректировке.

К сожалению, учет НДС требует раздельного учета таких операций ( п.4. Ст.149 ч.2 НК РФ) и они должны быть тщательно продуманы и спланированы, но в случае объема затрат по такой выручке в общем объеме затрат менее 5%, раздельного учета не требуется.

Положительным моментом является еще и то, что регулировка поступления средств и контрактных сроков в рамках валютного законодательства (90 дней) позволит поддерживать и контролировать дебиторскую/кредиторскую задолженность в необходимых размерах (фактически можно самому регулировать балансовые показатели, подписывая дополнительные соглашения к основному контракту или подписывая новый контракт). Процедурное оформление сделки не представляет сложности, для проведения банковской операции специальных разрешений не потребуется (заведомо считаем, что это текущая валютная операция). Кроме налоговых расходов, будут расходы, связанные с банковскими комиссионными, как и в ситуациях, рассмотренных ранее. В отличие от операций займа от учредителей в валюте, валютные средства, поступившие в банк в виде выручки, подлежат в размере 50% обязательной продаже.

В случае выбора данного способа, он должен быть проработан достаточно серьезно ( включая подготовку необходимых первичных документов) лицами принимающими решение, так как любая ошибка может привести к увеличению налоговых платежей и значительным потерям.

Каждый из предложенных способов имеет свои плюсы и минусы, в целях дополнительного анализа их можно попробовать сгруппировать в следующем виде:

Группировка по срокам

более длительными будут способы:

увеличения УК, получение средств путем инвестиций.

менее длительными:

получение займа от учредителей, способ увеличения выручки

2. Группировка с точки зрения придания надлежащего качества финансовым показателям баланса предприятия:

наилучшие:

способ увеличения выручки и увеличение УК.

менее приемлемые:

получение займов;

3. Группировка с точки зрения процедуры:

наименее сложный:

получение займа от учредителей

наиболее сложный:

получение инвестиций

Подводя итоги под рассмотренными способами можно сказать следующее:

Выбор конкретного способа зависит от целей, размеров и сроков получения дополнительных денежных средств, а также расстановки приоритетов администрацией предприятия, получающего финансовую поддержку. Наиболее целесообразным следует рассматривать вариант с использованием нескольких способов.

Давыдов Василий Сергеевич ЗАО «МКД-Партнер»

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.yurclub.ru/

Проблемы противодействия совершению налоговых преступлений и правонарушений в сфере деятельности вертикально интегрированных корпораций

В статье рассматриваются особенности организации и управления вертикально интегрированных корпораций и связанные с этим проблемы противодействия совершению налоговых преступлений и правонарушений в сфере их деятельности

В современной российской экономике объективно все большую роль играет деятельность многоотраслевых холдингов. Под контролем финансово-промышленных групп, вертикально интегрированных корпораций (ВИК) и естественных монополий находится до 70-80% всех финансовых и товарных потоков страны, ими обеспечивается значительная часть налоговых и иных поступлений в бюджет.

Вертикально интегрированной корпорацией (ВИК) принято считать корпорацию, группу или холдинг, организованную обычно по отраслевому признаку и имеющую во главе центральную компанию, которая непосредственно управляет группой дочерних предприятий. В качестве ключевых структур таких холдингов, как правило, выступают наиболее рентабельные предприятия, специализирующиеся на добыче, переработке и экспорте сырьевых ресурсов. Предприятия холдинговой компании обычно являются звеньями единой технологической цепочки (например, добыча и обогащение руды, ее транспортировка, производство электроэнергии, производство металла, производство изделий из металла, производство автомобилей, торговые, кредитно-финансовые и иные обеспечивающие структуры и т.д.). Взаимоотношения между предприятиями при этом устанавливаются на основе жесткого контроля над всем циклом производства от добычи сырья до реализации конечной продукции.

Распространенной также является форма интеграции, когда формально не оформленные в единую структуру предприятия (в том числе зарубежные), фактически образуют «неформальный» вертикально интегрированный холдинг в силу тесных партнерских отношений и единых управленческих принципов.

Объединение материальных, финансовых и иных ресурсов в рамках ВИК используется, прежде всего, для формирования рациональных технологических и кооперационных связей (построение цепочки от источников сырья до конечной продукции, включая все технологически взаимоувязанные участки), благоприятного инвестиционного климата, ускорения расчетных операций, а также создания более сильных позиций не только на отечественном, но и мировом рынках.

В качестве объективных экономических предпосылок к образованию вертикально интегрированных структур в России в последние годы можно выделить следующие:

— перераспределение прав собственности в ведущих отраслях производства;

— усиление конкуренции на мировых рынках, что предполагает снижение издержек производства, необходимость его модернизации и

инвестирования в целях развития производства;

— необходимость оптимизации системы взаиморасчетов и концентрации ресурсов на наиболее перспективных направлениях;

В настоящее время можно отметить три ключевых направления активной деятельности ВИК:

— добыча и переработка естественных природных ресурсов (алюминиевые, медные и прочие холдинги, объединившие в конечном итоге весь производственный цикл — от добычи и переработки сырья до производства конечной продукции);

— машиностроение (производство продукции высоких переделов — авиапром, сельхоз- и энергетическое машиностроение);

— иностранные инвестиции в производство товаров повседневного спроса, с ориентацией на розничную продажу и быстрый оборот «живых денег (Philip Morris, Procter & Gamble, British American Tobacco и др.).

Несмотря на то, что каждая из компаний, составляющих ВИК, неизбежно ограничена в выборе партнеров, стоимости сырья и цены реализации товара, полученная экономия затрат, ускорение движения денежных потоков и возможность осуществления крупных инвестиционных проектов за счет концентрации больших финансовых ресурсов предоставляют ВИКам неоспоримые преимущества перед отдельными производителями.

Управленческая политика ВИК отличается следующими характерными особенностями: предприятия основного профиля лишаются возможности самостоятельно распоряжаться своей продукцией. Поставщиками сырья и продавцами готовой продукции выступают структуры-посредники, подконтрольные ВИК и расположенные, чаще всего, за пределами данного региона, в том числе в оффшорных зонах. Эти посредники не несут значительных затрат по добыче сырья или производству продукции, однако основная масса прибыли концентрируется именно на их счетах (как правило, открытых в банке, входящем в состав ВИК либо аффилированным с ним).

Наличие таких посредников, «выходящих», в конечном счете, на центр управления корпорацией (находящийся, как правило, в Москве или ином крупном городе), неизменно приводит к увеличению расходов местных бюджетов (связанных, в частности, с необходимостью всевозможных компенсаций при росте тарифов), снижению доли налоговых поступлений.

В качестве принципиальных схем объединения предприятий в вертикально интегрированную структуру можно выделить следующие:

1. По распоряжению властей образуется группа промышленных предприятий с банком в качестве спонсора. Подобным образом были образованы самые первые нефтяные компании.

2. Холдинг создает собственный банк для обслуживания, в первую очередь, своих собственных расчетов («АвтоВАЗ»).

3. Банк создает холдинг, «обрастая» промышленными и торговыми структурами, как правило, через приобретение долей в их капитале (МДМ-банк, как центральное звено интегрированной бизнес-группы «МДМ»).

Таким образом, структура ВИК неизменно включает банк или сеть банков и группу наиболее прибыльных предприятий. Причем, если в первых двух случаях банк, по сути, является расчетно-кассовым центром, то в последнем формирование многоотраслевого холдинга происходит под контролем банковской структуры, которая и задает, в конечном счете, ориентацию производства на те или иные рынки.

Влияние деятельности ВИК на экономику можно охарактеризовать двояко. В ряде случаев «приход» крупных компаний имеет положительное влияние на улучшение экономического и социального положения территорий. Крупный капитал, пришедший в ведущие отрасли территориального образования, способствует ускорению внедрения современных технологий управления, формированию корпоративных структурх, замыкающих технологических цепочек и повышению инвестиционной деятельности и конкурентоспособности продукции предприятий на внешнем и внутреннем рынках. Необходимо отметить, что новые собственники обеспечивают выплату части долгов предприятий перед бюджетом и частично инвестируют производство.

В то же время деятельность ВИК может в корне изменить политико-экономическую ситуацию в том или ином регионе не самым лучшим образом, вследствие, прежде всего, жесткого и негативного характера ценовой политики, проводимой руководством ВИК, что приводит к завышению цен предприятий, входящих в состав ВИК, а также, если речь идет о продукции, потребляемой населением — например, электроэнергии – увеличению цен и тарифов для населения.

В результате может сложиться парадоксальная ситуация, когда, например, имея крупнейшие залежи угля, потребители вынуждены закупать уголь в других регионах или за рубежом. В свою очередь, снижение поставок угля на внутреннем рынке и его невостребованность на внешнем ведет к фактической остановке угольных предприятий.

Вместе с тем, в отношении некоторых предприятий, вошедших в ВИК, проводится так называемая «политика освобождения от долгов». Новые собственники договариваются с местными властями о реструктуризации долгов или самого предприятия. Далее создается стопроцентная «дочка» предприятия-должника, в которую переводят все ликвидные активы. Таким образом, возникает новая фирма, начинающая работу «с чистого листа». Одновременно активно банкротится материнская компания со всей ее кредиторской задолженностью. При этом, естественно, происходит сокращение регионального и федерального бюджетов.

Зачастую снижение прибыли происходит на фоне одновременного увеличения сумм возврата НДС по экспортным операциям и использовании главным образом давальческого сырья, что приводит к уменьшению объектов налогообложения и соответственно сокращению поступления налогов.

Практика показывает, что признаками подготовки предприятий к процедуре банкротства можно считать наличие следующих действий собственников:

— нецелевое использование полученных бюджетных кредитов на обновление оборудования;

— вывод ликвидных активов во вновь созданные и подконтрольные общества;

— постепенное сворачивание фактической самостоятельной деятельности;

— снижение заработной платы работников, сокращение рабочих мест;

— отсутствие инвестиций в производство.

Кроме того, активизация деятельности крупных компаний на территории того или иного региона зачастую приводит к изменению сложившегося финансового и потребительского рынка, формированию новых схем финансово-хозяйственных взаимоотношений, а также перераспределению денежных потоков, вследствие возникновения фактического доминирующего положения ВИК на том или ином рынке.

Как показывает практика деятельности федеральных органов налоговой полиции, наиболее распространенными способами ухода от налогообложения в рамках ВИК на сегодняшний день являются следующие:

— «запутывание» расчетов, путем использования в цепочке реализации подконтрольных ВИК сбытовых предприятий и посредников, зарегистрированных в других регионах и оффшорных зонах. Это не только в несколько раз повышает цены для конечных потребителей продукции, но и «выводит» значительную часть налогооблагаемой базы с территории региона;

— создание искусственной дебиторской задолженности на предприятиях с последующим ее списанием на финансовые результаты деятельности (убытки);

— использование договоров комиссии и поставки в целях необоснованного завышения затрат, относимых на себестоимость продукции;

— неправомерное использование льготного ж/д тарифа при отражении в отчетности полного тарифа;

— преднамеренное банкротство предприятий;

— создание ситуаций, связанных с неправомерным возмещением НДС из бюджета либо невозвратом части выручки за реализованную на экспорт продукцию;

— создание неучтенных складов для хранения продукции (угля) без последующего отражения проведенных через них операций в бухгалтерском учете;

— использование взаимозачетных операций с использованием векселей предприятий другой сферы (например, энергетической).

Основные проблемы, возникающие в ходе выявления и пресечения налоговых преступлений и правонарушений в сфере функционирования ВИК связаны с тем, что ВИК представляет собой, как правило, очень динамичную «сетевую» структуру, характеризующуюся большой информационной закрытостью от «внешнего мира», высокой степенью мобильности информации и денежно-материальных ресурсов, четкой исполнительской дисциплиной и высокой оперативностью в реализации решений руководства ВИК по всей производственной «цепочке» на всех уровнях. Кроме того, составляющие элементы ВИК обладают свойством «взаимозаменяемости» и интегрированы между собой не только по вертикали, но и на всех уровнях, что позволяет структуре в целом оперативно видоизменять взаимосвязи, задачи, состав и объем ресурсов внутренних элементов, при том, что в целом структура сохраняет свою целевую ориентацию.

Это определяет необходимость развития аналогичной, «динамически- сетевой» организации механизма противодействия совершению налоговых преступлений и правонарушений в сфере функционирования ВИК силами федеральных органов налоговой полиции. В настоящее время уже предпринят ряд важных шагов в этом направлении, в том числе – создание Главных управлений ФСНП России по федеральным округам, в рамках основных задач которых предусмотрена разработка крупных «межрегиональных» дел.

При организации проверочных и оперативно-розыскных мероприятий в отношении структур, подконтрольных ВИК, необходимо учитывать, что сотрудникам налоговой полиции противостоит значительный финансовый, политический, кадровый, материально-технический и информационный потенциал управляющих компаний, включая противодействие хорошо организованных и оснащенных служб безопасности, укомплектованных лицами с опытом оперативно-розыскной деятельности. Благодаря высокой доходности, предприятия ВИК (в особенности, предприятия экспортоориентированных отраслей) обеспечивают себе стабильность кадрового состава и хорошую защищенность внутренней, в т.ч. финансовой информации.

В разработке схем минимизации налоговых отчислений с использованием легальных возможностей, предоставляемых действующим законодательством, а также т.н. «узких» мест в нормативно-правовой базе участвуют высококвалифицированные специалисты в области юриспруденции, экономики и финансов.

Разработка предприятий, расположенных на территории отдельных округов и входящих в ВИК, силами отдельных территориальных органов затруднена в силу характерной особенности управления ВИК – как, правило, органы управления и собственно производственные структуры расположены на территории различных регионов (например, компании, управляющие финансами, расположены главным образом в Москве, Санкт-Петербурге и других крупных центрах). При этом отследить движение финансовых и товарных потоков бывает сложно из-за наличия целой цепочки посредников, расположенных вне зоны оперативного обслуживания ТОНП округа. Довольно часто данные о фактически отгруженной продукции находятся на предприятии, а данные о платежах сосредоточены в управляющих компаниях.

Все эти обстоятельства препятствуют осуществлению действенного контроля за деятельностью многоотраслевых холдингов.

Кроме того, чрезвычайно затруднено проведение мониторинга финансово-хозяйственной и иной деятельности наиболее значимых российских предприятий и их структурных подразделений на уровне территориальных органов налоговой полиции и Главных управлений ФСНП России по федеральным округам, т.к. по-прежнему территории не имеют доступа к информационным ресурсам Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, Государственного Таможенного Комитета, Федеральной Комиссии по ценным бумагам, Госкомстата, Банка России и ряда других ведомств. Организация такого доступа — первоочередная задача, без решения которой сложно не только собрать полноценную доказательную базу аффилированности структур, но и установить действенный контроль за направлением денежных потоков с целью определения ключевых пунктов аккумулирования денежных средств, необходимых для перечисления в бюджет.

Тем не менее, органами налоговой полиции накоплен определенный опыт выявления, пресечения и доказывания преступлений и правонарушений, связанных с лжеэкспортом и неправомерным возмещением НДС из бюджета, преднамеренным банкротством, оформлением сделок через «подставные» фирмы и т.д. В отношении предприятий, образующих ВИК, возбуждаются уголовные дела и возмещаются крупные суммы установленных ущербов.

С учетом вышеизложенного в числе задач первоочередной важности видится разработка и реализация комплекса организационных, правоохранительных и методических мер по усилению оперативного контроля со стороны органов налоговой полиции за деятельностью и процессом развития ВИК. В числе этих мер целесообразно предусмотреть:

—  сбор и обобщение информации по наиболее крупным предприятиям, контролируемым ВИК;

—  разработку и внедрение системы мониторинга финансово-хозяйственных связей и деятельности наиболее значимых российских предприятий и их структурных подразделений с использованием ресурсов других государственных органов;

—  дальнейшее изучение опыта зарубежных правоохранительных и контролирующих структур по выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений, связанных с деятельностью крупнейших компаний и возможностей его применения в российских условиях.

Важное значение для пресечения противоправной деятельности вертикально-интегрированных структур в сфере внешнеэкономической деятельности имеет также разработка механизма предупреждения использования оффшорных зон для уклонения от уплаты налоговых платежей и оттока капитала из Российской Федерации. При этом главное внимание необходимо уделить устранению существующих законодательных, финансовых и экономических условий для осуществления внешнеторговых операций по практикуемым в настоящее время схемам уклонения от уплаты налогов.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.statya.ru

Криминологическая характеристика лиц совершивших налоговые преступления.

Саркисов Константин Константинович, аспирант Всероссийской государственной налоговой академии при МНС РФ.

Система данных, которая характеризует личность преступника, может быть различной. Для характеристики указанного элемента криминалистической характеристики могут быть использованы данные из различных областей познания: уголовного права, уголовного процесса, криминалистики, криминологии, социологии, психологии, психиатрии. Структура и содержание элемента личности преступника зависит от вида преступления и практической направленности данных, его характеризующих. Для каждого конкретного вида общественно опасных деяний содержание определяется специфическими данными. Они обусловлены характером совершаемого преступления и необходимыми сведениями, способствующими эффективному их выявлению, раскрытию и расследованию. Специфика расследования уклонений от уплаты налогов проявляется в том, что изначально имеется ограниченный круг лиц, которые причастны к его совершению. К ним относится категория должностных лиц хозяйствующего субъекта (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, должностные лица бухгалтерии). Определяющим признаком при установлении лиц. ответственных за уклонение от уплаты налогов, является выполнение обязанностей по исчислению, уплате налогов и предоставлению соответтвующей отчетности. Обобщение следственной практики по делам об уклонении от уплаты налогов определило следующие сведения о лицах, совершивших преступление:

1. Категория должностного лица: руководитель — 82 %; заместитель руководителя — 2 %; руководитель и главный бухгалтер — 16 %.

2. Возраст лица, совершившего преступление: а) 18 — 24 г. — 11 %; б) 25 Т 35 л. — 36 %; в) 35 — 40 л. — 28 %; г) 40 — 50 л. — 16 %: д) свыше 50 л. — 9 %.

3. Образование лиц, совершивших уклонение от уплаты налогов:

а) высшее 41 %;б) незаконченное высшее — 7 %;в) среднее — 18 %;г) среднее специальное — 24 %;д) среднее техническое — 10 %.

4. Место жительства: а) житель города -98%;б)житель сельской местности  — 2 %.

5. Сведения о привлечении к ответственности за различного рода правонарушения: а) судим за аналогичные преступления — 0 %;б) судим за другие преступления — 6 %;в) ранее не судим — 94 %;г) привлекался к административной ответственности в сфере налогообложения — 64 %.

6. Результаты судебного рассмотрения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов: а) штраф — 41 %;б) лишение свободы с отсрочкой исполнения приговора — 36 %;в) исправительные работы без лишения свободы — 2 %;г) условное осуждение — 21 %; д) лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью — 27 %; е) конфискация имущества — 14%.

7. Групповое совершение уклонений от уплаты налогов — 16 %.

8. Применяемая мера пресечения в отношении обвиняемых: а) подписка о невыезде — 99 %; б) содержание под стражей в) предупредительное задержание подозреваемого в совершении тяжкого преступления) — 1%.

Представляется, что наиболее целесообразным является рассмотрение характеристики личности преступника с точки зрения его преступного и иного поведения. Именно в преступном поведении, во взаимосвязи с другими элементами криминалистической характеристики, отображаются все значимые для расследования данные. В поведении преступника проявляются личностные особенности человека, единство внутренней психической и внешней деятельности индивида.

Источниками сведений о личности преступника для рассматриваемой категории преступлений могут выступать: обстановка совершения уклонений от уплаты налогов; способ преступной деятельности (способ приготовления, совершения, сокрытия преступления, противодействия выявлению органами дознания и предварительного следствия; использованные в процессе совершения преступления предметы, орудия средства; показания свидетелей, подозреваемых, обвиняемых; поведение преступника до, в момент и после совершения преступления.

Поведение преступников до совершения уклонений от уплаты налогов характеризуется выполнением различного рода действий или их комплекса, направленных на достижение преступного результата. В отдельных случаях изначально ставится цель осуществления хозяйственных операций и полное или частичное сокрытие объектов налогообложения. В связи с указанным в ходе регистрации в уставе предприятия отражаются различные виды деятельности (строительство, транспортные перевозки, торговля, посреднические услуги), что позволяет скрывать полученные доходы по отдельным из них.

Широкого распространения в настоящее время получило указание в регистрационных документах фиктивного адреса местонахождения предприятия. В таких случаях должностные лица хозяйствующего субъекта, выполняя финансово-хозяйственные операции, не предоставляют в органы налоговой администрации налоговые декларации, отчеты и не уплачивают налоги.

Как правило, оплата сделок осуществляется в наличной форме, с оптовой реализацией товара (продукции) На данном этапе поведение преступников характеризуется действиями по сбору и анализу информации, необходимой для совершения преступления. Прежде всего их деятельность направлена на сбор сведений экономического характера (производители товара, ассортимент, потребители определенного вида продукции, спрос на отдельные товары).

Указанные данные могут быть получены путем ознакомления с периодическими изданиями (каталоги), рекламными объявлениями, непосредственным общением с должностными лицами хозяйствующих субъектов.

Анализ такого рода деятельности имеет важное значение для выявления фактов нарушения налогового законодательства. Так, например, в ходе расследования были изучены и проанализированы документы, отражающие установление взаимоотношений между субъектами предпринимательской деятельности, в частности коммерческого предложения, где были оговорены условия сделки.

Путем анализа документов на отпуск металлопроката и проведения встречной проверки были установлены факты уклонения от уплаты налогов путем занижения цены реализованной продукции.

Одним из направлений, характеризующим поведение преступника на этапе подготовки к совершению уклонений от уплаты налогов, является ознакомление с нормативными актами, регламентирующими порядок исчисления и уплаты налогов, а также различного рода литературой, позволяющей получить в указанной сфере необходимые сведения. В большинстве случаев, для указанных целей, привлекаются лица, обладающие познаниями в области налогообложения.

Установление личных контактов с сотрудниками контролирующих, правоохранительных органов позволяет должностным лицам хозяйствующих субъектов длительное время совершать данные преступления, скрывать факт выполнения той или иной хозяйственной операции.

Поведение преступника во время совершения преступления характеризуется выполнением действий, направленных на фальсификацию сведений о выполненных финансово-хозяйственных операциях и подлежащих уплате в бюджет налогов, с частичным или полным сокрытием объектов налогообложения. Указанное достигается путем составления фиктивных соглашений о передаче на хранение товаров, завышения затрат относящихся к себестоимости продукции, занижения объемов реализации и.т.п.

На этапе после совершения уклонений от уплаты налогов действия преступников, как правило, имеют направленность осуществления противодействия выявлению фактов уклонений от уплаты налогов. Содержание указанной деятельности заключается в сокрытии или уничтожении документов, в которых отражается деятельность хозяйствующего субъекта; в изготовлении или получении документов, подтверждающих затраты обращения, перерегистрации предприятия.

В случае осуществления документальной проверки деятельности хозяйствующего субъекта, действия преступников направлены на исключение выявления фактов нарушений налогового законодательства. Указанное достигается путем непредоставления документов, отражающих деятельность хозяйствующего субъекта, путем подкупа должностных лиц, осуществляющих проверку. Одним из действий на данном этапе является установление связи с другими субъектами предпринимательской деятельности по вопросу уничтожения документов, отражающих ранее выполненные сделки. В отдельных случаях, при истребовании или изъятии документов для проведения встречной проверки, предоставляются фиктивные документы.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.yurclub.ru/

Губернии и генерал-губернаторство — правовое положение и компетенция до и после 1775 года.

I. Петровский период.

В конце 1708 года Петр Великий издал указ о разделении России на 8 обширных административных округов, названных губерниями: Московская, Ингерманляндская, Киевская, Смоленская, Архангелогородская, Казанская, Азовская и Сибирская (позже до 11). Губернии были чрезвычайно неравномерны (в Московской губерннии было 39 городов, в Киевской — 56, Сибирской — 30). По мнению Буданова, власть губернаторов можно назвать центрально-местной, так как в городах по прежнему управляли обер-коменданты и коменданты (прежние воеводы). Изначально губернии делились на уезды, но в 1711 году появились провинции — промежуточное деление между губерниями и уездами. Во главе провинций стояли воеводы.

Управление губерний.

По штатам 1715 года при губернаторе состояли вице-губернатор как его помощник и управитель части губернии, ландрихтер для судебных дел, обер-провиантмейстер и провиантмейстеры для сбора хлебных доходов и различные комиссары. Власть губернатора была не единоличной. Указ 1713 года предписывал “быть при губернаторах “ландраторам” от 8 до 12 человек” в зависимости от величины губернии. Из них составляется коллегиальное учреждение под председательством губернатора.

Ландраты — должность, заимствованная из присоединенного Остзейского края. Они назначались сенатом по кандидатуре губернатора “из двойного числа кандидаторов”. С 1714 года они стали избираться дворянами. Ландраторы так и не стали выборными лицами, в 1716 году Петр Великий отменил ранее принятое решение избирать ландраторов в городах и указал Сенату назначать в ландраторы офицеров в отставке и с боевыми ранениями. В 1718-1720 гг. Число губерний увеличивается до 10. Губернии были поделены на провинции с неравным числом в каждой губернии. Всего было 47 провинций. Они делились на дистрикты, которые управлялись воеводами. Воеводам вверялась полицейская власть.

Для управления финансами были образованы земские камериры или бухгалтеры. Им подчинялись земские комиссары.

Для судебной функции установлены сначала единоличные ландрихтеры, а потом коллегиальные надворные суды из президентов и асессоров. В больших городах были установлены коллегиальные “провинциальные” суды под председательством обер-ландрихтеров и городовые судьи — в малых городах. В 1722 суд вновь соединен с администрацией, в надворных судах председательствует губернатор, в провинциальных — воевода с одним или двумя асессорами. Асессоры иногда откомандировавылаись в отдаленные города для единоличного суда.

Неудача губернской реформы.

По мнению Ключевского, губернская реформа оказалась мало продуманная и долго воплощаемой. Цель реформы — фискальная. “Губернские учреждения стали своеобразным прессом для выжимания денег из народа”. В связи с продолжавшейся войной нужды казны росли, а губернаторы за ними не успевали. Они все меньше и меньше думали о благосостоянии населения.

Период Екатерины II.

Местные учреждения Екатерины основаны на сослвоном самоуправлении. Губернии были уменьшены в объеме и увеличены в численности. В каждой губернии проживало 300000-400000 человек. В Европейской части было учреждено 50 губерний, по 300-400 тыс. жителей в каждой губернии. Губернии делились на уезды, численность от 20 до 30 тысяч человек. Губерния управлялась наместником или генерал-губернатором и правителями наместничества или губернаторами. Впоследствии наместники сатли назначаться сразу на несколько губерний. Губернатор управлял при помощи наместничьего правления, которое имело при нем совещательное значение. Губернии по общему правилу делились га уезды (хотя могли делится у на провинции). Уездом управлял земский исправник, или капитан. Он избирался дворянством уезда. Он был председателем нижннего земского суда, в котором также было по два заседателя по выбору от дворянства. Исправник ведал всей полицией безопасности и благосостояния в уезде.

Города управлялись городничими. Следующие специальные ветви управления:

для казенного управления — казенная палата в губернии (состав: вице-губернатор, директор экономии, советник, два асессора и казначей)

для дел призрения и народного образования — приказ общественного призрения (состав: 6 членов по 2 выборных от каждого сословия).

для суда

для целой губернии — коронные палаты для гражданского и уголовного суда и выборные верхний земский суд и уездный земский суд в каждом уезде

для суда над крестьянами учреждаются нижние расправы и высшая инстанция для них — верхняя расправа в губернии.

суд на городскими жителями сосредоточен в магистратах

установлен совместный суд из выборных от трех сословий для решения дел неформальным порядком.

Надзор над судами вверяется прокурорам (над администрацией) и стряпчим (над казенным управлением и судом).

Местное управление империи: органы порядок их формирования и компетенция.

Учреждения Петра I .

Период 1702 — 1708 гг. может быть охарактеризован наличием многочисленных попыток комбинирования прежних элементов местного управления.

По указу Петра от 1702 г. вместо двух отдельных управлений — губных старост и воевод — было поручено “ ведать всякие дела с воеводы дворянам — тем городов помещикам и вотчинникам, добрым и знатным людям, по выбору тех городов, помещиков и вотчинников “. В больших городах выбирались по 3 или 4 человека, малые — по 2. Воевода был лишен права принимать какие-либо решения единолично, отдельно от “дворянских заседателей”.

Однако, согласно императорскому указу, с 1705 года воевода мог сам выбирать таких заседателей из числа местных дворян.

В 1708 г. вся Российская Империя была разделена на 8 больших губерний, которые в свою очередь делились на провинции, а затем — на уезды. По словам М. А. Исаева, подобное административно-территориальное деление имело своей целью финансовое обеспечение различных “отраслей государства”. В качестве примера можно взять Смоленскую, Полтавскую и Архангельскую губернии, которые должны были финансировать балтийский флот, сухопутную армию и государственную бюрократию соответственно.

По мнению Владимирского-Буданова, подобного рода губернии были слишком крупны и слишком неравномерно разделены для того, чтобы сосредоточить там по-настоящему местное управление. Таким образом, вследствие огромной власти, которой обладали губернаторы, такое управление территориями можно назвать центрально-местным. Главные административные органы оставались в городах.

Города управлялись обер-комендантами и комендантами, т.е. прежними воеводами.

Губернское управление представляли губернаторы и вице-губернаторы (в их основную компетенцию входил надзор за военной и финансовой сферами управления ).

Ландраты были учреждены по лифляндскому образцу в больших губерниях по 12, в средних — по 10, в меньших — по 8. При обер-комендантах — их было на половину меньше. Они также составляли коллегиальное учреждение под председательством губернатора. Назначались же ландраты сенатом по представлению губернатора. С 1714 г. они избирались местными дворянами.

В 1710 г. число губерний было увеличено до 10. При этом в каждой губернии было неодинаковое число провинций ( пример: в Петербургской — 12, в Московской — 9, в Нижегородской — 3, Астраханская вовсе не делилась на провинции ). Всего провинций было 45.

Провинции делились на дистрикты ( старинные уезды ) и управлялись воеводами ( вице-губернаторами ). Администрация провинций подчинялась непосредственно коллегиям. Четыре коллегии ( Камер, Штатс-контора Юстиции, Вотчинная) имели на местах собственный разветвленный аппарат из камериров, комендантов, казначеев. Важную роль выполняли конторы камерирских дел ( раскладка и сбор податей ) и рентерн-казначейства (прием и расходование денежных сумм по указам воеводы и камериров ).

По указу императора от 1719 г. воеводам поручалось наблюдение “за хранением государственного интереса”, принятие мер государственной безопасности, укрепление церкви, оборона территории, надзор за местной администрацией, торгами, ремеслами, учреждением школ, надзор за путями сообщения, надзор за помещиками, разоряющими своих крестьян, а также и за соблюдением царских указов.

Степень зависимости воевод от губернаторов не была определена, что на практике приводило к полной беспорядочности.

Отдельные ветви управления для финансов ( земские камериры ) с подчиненными им земским комиссарами. Они назначались камер-коллегией до 1724 г., а с того года выбирались дворянами по дистриктам для сбора податей и для полицейского управления под надзором губернаторов и воевод и под отчетностью своих избирателей.

Судебной функцией обладали единоличные ландрихтеры, а затем ( 8 января 1719 г. ) — коллегиальные надворные суды под председательством обер-ландрихтеров.

В малых городах были учреждены городовые судьи.

Петр I стремился осуществить принцип ( правда, не до конца воплощенный в жизнь ) отделения суда от администрации. Губернаторы, не вмешиваясь в судопроизводство, могли остановить исполнение решений суда, хотя и отвечали за неосновательный протест.

В 1718 -1719 г. была проведена реформа городского самоуправления. Были созданы новые подчиненные губернаторам органы — магистраты. Общее руководство осуществлял Главный магистрат. В 1727 г. магистраты были преобразованы в ратуши.

В 1722 г. — суд был вновь соединен с администрацией. Теперь губернатор должен был председательствовать в надворных судах. Что касается провинциальных судов, то там в качестве судей выступали воевода и один или два асессора. Иногда последние откомандировывались в отдаленные города данной провинции для единоличного суда.

При Петре I сложилась полностью бюрократизированная система местного управления. Участие местного, земского элемента не допускалось.

Период Екатерины Великой.

Учреждения о губерниях 1775 г. Местные учреждения екатерининского периода были основаны на самоуправлении, но не земском, а чисто сословном.

При заметном увеличении числа губерний, последние были существенно уменьшены в объеме ( по 300 — 400 тыс. душ в одной губернии ).

Такие губернии управлялись наместниками или генерал-губернаторами ( впоследствии наместники иногда, не повсеместно, назначались сразу на несколько губерний. Губернатор управлял с помощью наместничьего правления. Такое правление имело лишь совещательное значение. По общему правилу губернии делились на уезды по20-30душ ( иногда могло иметь место деление сначала на провинции).

Уездом управлял земский исправник или капитан ( избирался дворянством уезда ).

В нижнем земском суде заседали исправник и два заседателя по выбору от дворянства. Города управлялись городничими.

Специальные ветви местного управления в эпоху Екатерины выглядели следующим образом:

В казенном управлении — казенной палате председательствовали вице-губернатор, директор экономии, советник, два асессора и казначей ).

Дела призрения и народного образования был создан приказ общественного призрения ( 6 членов: 2 выборных от каждого из 3-х сословий).

Суд. Для губерний были сформированы коронные палаты — гражданский и уголовный суд ( это уже относится к вопросу о судебных учреждениях ).

Муниципальное управление. Петр.

При Петре существовала Бурмистрская палата ( выборные г. Москвы ), которая являлась одновременно и местным, и центральный органом городового управления. По городам создавались земские избы председателями в которых были земские бурмистры.

В 20 -е гг. Были введены магистраты ( см. выше ).

Эпоха Екатерины.

В отличие от петровских учреждений, при Екатерине дворянству отводилась большая роль в местном управлении.

В 1775 г. было установлено новое губернское деление российских территорий.

Согласно жалованной грамоте городам магистраты сохраняли за собой лишь судебную функцию.

Городское управление теперь представлял городской голова; и Дума ( общая и шестигласная ).

Общая — представительное собрание ( в случае нужды ). Созывалась из представителей всех 6 разрядов городских обывателей.

Шестигласная дума — постоянно действующая управа. Ее члены избирались общей думой.

Ведомство думы было весьма узким, так как большинство полномочий отошло к государственным общим, бюрократическим органам.

Для управления сельским населением существовала определенная волостная организация. До Павла она игнорировалась законом. При Павле волости казенных крестьян ( каждая по 3000 душ ) управлялись выборным головой, которому помогал волостной писарь. Отдельные поселения управлялись старшинами.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.zakroma.narod.ru/

Бухгалтерский учет у организаций, передающей имущество по договору дарения

В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им основные средства, нематериальные активы другим лицам по договору дарения.

Напоминаем, что в соответствии со статьей 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), по договору дарения, одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК РФ, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме.

Договор дарения недвижимого имущества, на основании пункта 3 статьи 574 ГК РФ, подлежит государственной регистрации.

Бухгалтерский учет основных средств, нематериальных активов, передаваемых по договору дарения

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объектов основных средств (далее ОС), которые выбывают или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Выбытие объекта ОС имеет место и в случае его безвозмездной передачи.

Уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″) (далее — ПБУ 10/99) признается расходами организации. При этом, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, признаются операционными расходами организации.

До момента безвозмездной передачи объекта основных средств, нематериальных активов, как правило, какое-то время эксплуатируются. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации, согласно Плану счетов при выбытии объекта ОС, списывается в кредит счета 01 «Основные средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации при выбытии объекта нематериальных активов согласно Плану счетов списывается в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость нематериального актива списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств №ОС-1 (кроме зданий, сооружений).

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/

Банкротство отсутствующего должника

Г. Титова, Минфин России

Инспекция МНС России обратилась в арбитражный суд с заявлением о применении к товариществу с ограниченной ответственностью положений параграфа 2 главы Х Федерального закона от 8.01.98 г. N 6-ФЗ (в ред. от 25.04.02 г.) «О несостоятельности (банкротстве)» о банкротстве отсутствующего должника, так как товарищество долгое время не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность и обладает признаками отсутствующего должника. После рассмотрения дела в апелляционной и кассационной инстанциях президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации принял по данному делу постановление от 30.01.02 г. N 9111/01 об удовлетворении протеста по следующим основаниям.

Согласно ст.180 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» положения о банкротстве отсутствующего должника применяются также в случаях, когда имущество должника — юридического лица заведомо не позволяет покрыть судебные расходы по делу о банкротстве или когда в течение последних 12 месяцев не проводились операции по счетам должника, а также при наличии иных признаков, свидетельствующих об отсутствии предпринимательской или иной деятельности должника. Из смысла ст.180 следует, что положения параграфа 2 главы Х Закона применяются и в случае отсутствия у предприятия кредиторской задолженности. В силу ст.177 Закона в случаях, когда должник-гражданин либо руководитель должника — юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, отсутствуют и установить их местонахождение не представляется возможным, заявление о признании отсутствующего должника банкротом может быть подано кредитором, налоговым или иным уполномоченным органом, а также прокурором независимо от размера кредиторской задолженности. Поэтому вывод суда кассационной инстанции о том, что налоговые органы не вправе обращаться в арбитражный суд с заявлением о признании отсутствующего должника банкротом, следует признать ошибочным.

Сообщение налоговому органу об открытии или закрытии счета в банке

Статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. В ходе проверки налоговой инспекцией был установлен факт несообщения банком в налоговый орган в установленный указанной статьей срок об открытии акционерному обществу валютных счетов. По результатам проверки был составлен акт от 28.09.2000 г.

Инспекция МНС России обратилась в арбитражный суд с иском к банку о взыскании штрафа за несообщение налоговому органу сведений об открытии счетов организацией. Решениями арбитражного суда и федерального арбитражного суда иск был удовлетворен. Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации постановлением от 10.04.02 г. N 3611/01 поддержал протест об отмене судебных актов и отказе налоговому органу в иске. При принятии такого решения президиум руководствовался следующим.

Решение о привлечении банка к ответственности, предусмотренной п.2 ст.132 НК РФ, было принято на основании акта проверки и исходя из положений п.1 ст.86 НК РФ. Однако при этом не было учтено, что ответственность в случае несвоевременного сообщения налоговому органу об открытии или закрытии счетов организаций, в том числе за нарушение срока, установленного п.1 ст.86 НК РФ, ст.132 Кодекса не установлена. Поскольку, как следует из материалов дела, банк сообщил налоговому органу об открытии валютных счетов АО до выявления налоговым органом факта ненаправления этого сообщения и счета были зарегистрированы, президиум пришел к выводу о том, что судом необоснованно расширена сфера действия нормы о налоговой ответственности, в связи с чем правовых оснований для удовлетворения искового требования не имелось.

О применении положений ст.132 НК РФ речь шла и в постановлении президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 10.04.02 г. N 5985/01 по следующему делу.

Управление МНС России обратилось в арбитражный суд с иском к коммерческому банку о взыскании штрафа за открытие счета юридическому лицу-нерезиденту без представления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах в порядке, определенном ст.83 НК РФ). В иске было отказано, однако федеральный арбитражный суд иск удовлетворил, отменив принятое решение. Президиум посчитал правильным оставить решение суда первой инстанции в силе по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, между банком (ответчиком) и иностранным юридическим лицом были заключены договоры на ведение рублевого счета и текущего валютного счета. Об открытии счетов своевременно было сообщено налоговому органу. Управлением МНС России было принято решение о привлечении банка к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст.132 НК РФ — за открытие банком счетов организации без предъявления ею свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Однако, как установлено судом и не оспаривалось налоговым органом, иностранное юридическое лицо — нерезидент Российской Федерации налогоплательщиком не является, местонахождение организации — иностранное государство, на территории Российской Федерации обособленных подразделений не имеет. Требование о постановке его на учет в налоговых органах в порядке, предусмотренном ст.83 и 84 НК РФ, налоговой инспекцией не предъявлялось.

В п.1 ст.132 и в ст.86 НК РФ говорится о свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Понятие указанного свидетельства дано в ст.11 НК РФ: это документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированному в качестве налогоплательщика. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе организаций, не являющихся налогоплательщиками, в указанное понятие не входит. В связи с этим вывод суда первой инстанции о том, что п.1 ст.132 НК РФ не предусматривает ответственность банков за открытие счета организации, не подлежащей постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, правомерен и оснований для отмены решения суда первой инстанции не имелось.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.bankr.ru

Станет ли электронная отчетность обязательной

Елена Березина

Очень часто в коридорах налоговых инспекций можно увидеть надпись «Принимаем отчетность только на электронных носителях». Бухгалтеру ничего не остается, кроме как убрать декларации в папку и уйти восвояси. А насколько правомерны требования инспекторов?

Свое мнение по этому поводу высказал нашему корреспонденту начальник Управления информатизации города Москвы Алексей Михайлов: «Не скажу точно, правомерно это или нет. Лично я не знаю закона, который бы четко разрешал или запрещал сдачу отчетности на электронных носителях.

Я считаю, что электронная отчетность – это хорошо». Чиновник добавил, что официальное разрешение на сдачу налоговых деклараций в электронном виде – принципиальный важный вопрос, который будет решаться государством в первоочередном порядке.

Он рассказал, что такой вопрос уже обсуждался в 1998 году. Тогда министру по налогам и сборам и мэру столицы специалисты Управления информатизации показывали систему, которая позволяла производить сбор налоговых деклараций через интернет. Однако так ничего и не было решено. По мнению Михайлова, все упирается в отсутствие соответствующего закона. Но его нельзя принять, не учтя ряда моментов. В частности, налоговая декларация, переданная через Интернет, должна прийти в таком виде, чтобы потом налогоплательщику нельзя было от нее отказаться. Это в свою очередь связано с применением электронной цифровой подписи. Документ должен приходить именно от того человека, который подписался, не получая никаких искажений информации по дороге. Но применение ЭЦП зачастую связано с огромными расходами. Предприниматели не хотят платить за удобства работы госслужащих из своего кармана.

Второй момент, без кото- рого сдача отчетности по интернету невозможна, – разработка технологий и всевозможных форм для сбора документов. По мнению Михайлова, «это уже федеральный уровень и решать подобный вопрос должна Федеральная налоговая служба».

Милиция боится не отреагировать

На пресс-конференции, посвященной реализации государственной целевой программы «Электронная Москва», Михайлов затронул и другие актуальные для предпринимателей проблемы. В частности, он рассказал, что уже почти три года в столице работает комплексная авто-матизированная система управления ГУВД. Она была создана в 2002 году решением мэра Москвы Юрия Лужкова.

Теперь все дежурные части, управления и ведомства представляют собой одну структуру. А в службе «02» по приему заявлений и быстрого реагирования на них ввели обязательную компьютерную регистрацию всех поступивших звонков и заявлений.

По словам начальника Управления, система стала работать гораздо эффективнее. Люди стали дозваниваться намного быстрее, чем раньше, когда это занимало до пяти минут. Изменилась и психология милиционеров. Михайлов рассказал, что раньше были случаи, когда милиционеры игнорировали звонки и говорили, что к ним никто не обращался. Сейчас такого произойти уже не может, поскольку каждое сообщение фиксируется. То есть сегодня при насильственном захвате предприятия или погроме конкурентами, бизнесмены могут быть уверены, что на их звонок немедленно отреагируют сотрудники ОВД.

«Одно окно» – для кого оно?

Один из проектов программы «Электронная Москва» – небезызвестное всем бизнесменам «одно окно». Михайлов рассказал, что оно принципиально важно для города. Его задача – обеспечить предпринимателям максимально удобные условия для общения с городской администрацией при получении различных справок и решении вопросов. «Это необходимо для того, чтобы городская администрация могла снять с человека вопросы, которые сама же на него и возложила, – считает он. – Не требуя от граждан тех справок, за которыми они пойдут в ту же государственную структуру, чиновники могут теперь решить этот вопрос внутри ведомства». В то же время он признал, что такая технология работает пока не очень результативно.

Действительно, чтобы получить необходимые документы, предпринимателям приходится ждать иногда не один месяц. Правда, Михайлов оправдывает работников «одного окна» тем, что «городские структуры, для того чтобы произвести обработку документов, вынуждены вести документооборот в бумажном виде еще и между собой». Но он надеется, что эта проблема вскоре разрешится, и система станет еще эффективней.

Сейчас из 300 документов, запрашиваемых гражданами и организациями, 216 должны выдаваться в режиме «одного окна». Задача Управления информатизации – автоматизировать правила выдачи и получения этих документов. «Мы планируем полностью закончить работу в 2007 году. Если мы справимся, то это будет в некотором роде революционный процесс по его последствиям, – сообщил Михайлов. – Мы поймем, как все организовано, увидим слабые мес-та, сложности, затруднения, да и откровенные глупости подобной технологии. А граждане смогут сэкономить массу времени».

Он рассказал, что «одно окно» очень хорошо развивается на уровне префектур. Например, в префектуре юго-западного административного округа кроме центра по работе с населением, куда люди приходят и подают письма или запрашивают документы, введена технология электронной очереди. Человек не сидит и не ждет, а записывается и получает номер. Потом приходит в удобное для него время.

Среди только что внедренных проектов Михайлов назвал систему регистрации контрактных торгов. Уже сейчас существует федеральный закон, предписывающий проводить все федеральные закупки только через конкурсы. Есть такие законы и в городском законодательстве. Однако не было системы, позволяющей следить за их исполнением. Сейчас такой механизм контроля возник. «Все городские торги, которые проводятся, должны в последующем отражаться в договорных документах, на основании которых ведется оплата.

Все это реализуется через систему регистрации договоров и других документов в системе торгов. Если нет основания для заключения договора, нет пункта, на который можно сослаться, система его просто не зарегистрирует, – сообщил он. – В свою очередь, договоры без регистрационного номера не будут приняты к оплате». Система уже с успехом действует на нескольких сотнях объектов и будет внедряться дальше.

Рынок проконтролировать невозможно

«Потребительский рынок развивается не административными мерами, а стихийными, на то он и рынок, – подчеркнул Михайлов. – А городская и государственная нормативные базы и практика их применения всемерно способствуют его развитию. Можно говорить только об активизации той структуры правительства Москвы, которая отвечает за потребительский рынок, его мониторинг и вопросы, с ним связанные. Департамент потребительского рынка автоматизировался уже около десяти лет назад и не нуждается в наших услугах. Если им понадобится помощь, то мы примем соответствующие административные меры».

Еще в меньшей степени регулируется администрацией города и государством электронная торговля. И это несмотря на то, что по статистике примерно 47 процентов покупателей когда-либо приобретали товары в интернете. «Достаточно большой процент этим пользуется часто. Влиять на это мы можем только при наличии системы, похожей на механизм регистрации контрактных торгов. Более того, уже есть федеральный закон, предписывающий с 1 января следующего года всем органам государственной власти публиковать перечень того, что они закупают на сайтах, оферты и отчеты, связанные с этим. В этом плане мы способствуем интернет-торговле, – отметил он. – Однако касается это только тех сайтов, которые появились уже давно».

Мировых судей автоматизируют

Систему мировых судей начали создавать около 3 лет назад, когда вышла новая редакция устава города Москвы, где были четко прописаны их полномочия. Это большая и важная система, помогающая разгрузить суды другого профиля. Михайлов сообщил, что сейчас в Москве около 300 помещений для мировых судей, которые обеспечены работой.

На повестке дня стоит вопрос о том, чтобы создать для них информационную систему, которая позволила бы им более эффективно работать. То есть иметь доступ ко всей необходимой информации, правовым базам данных и общим системам ведения делопроизводства. В программе «Электронная Москва» на финансирование этого проекта уже выделено около 8 миллионов рублей.

А вот программы инфор-матизации малого предпри- нимательства пока нет. «Есть какие-то работы, связанные с информатизацией малых предприятий, но конкретное направление отсутствует. Малое предпринимательство развивается только тогда, когда для этого есть условия, а их пока недостаточно, – подчеркнул Михайлов. – Несмотря на это, московское малое предпринимательство одно из наиболее передовых в России. От него в бюджет поступает большое количество налогов, оно обеспечивает занятостью большую часть населения. Наша задача – обеспечивать информацией Департамент малого предпринимательства и тех структур, которые ему содействуют. Но департамент – самостоятельный субъект со своим финансированием, своими реестрами малых предприятий и своими сайтами. В наших услугах он не нуждается».

Мэр Москвы Юрий Лужков обязал Управление информатизации обеспечить доступ граждан и бизнеса к множеству информационных ресурсов аппарата городского управления. Будет создана общегородская система электронных справочников и классификаторов. Это технология информационных порталов, которые позволят быстро находить то, что необходимо. Она приведет в порядок всю систему справочников, которая сейчас существует. В частности, планируется создать полноценные электронные справочники по БТИ, недвижимости и строительству. Это позволит предпринимателям оперативно и в полном объеме узнавать, где и почем можно взять помещение в аренду.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/

Учет по договору проката

Т.М. Панченко, аудитор Аудиторская фирма «АУДИТ А»

Правовые основы предоставления имущества в прокат установлены параграфом 2 гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст.ст. 626- 631 ГК РФ).   

Статьей 626 ГК РФ определено, что по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

Имущество, предоставляемое по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.

Движимым имуществом в соответствии со ст.130 ГК РФ признаются вещи (включая деньги и ценные бумаги), не относящиеся к недвижимости, то есть к объектам, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Договор заключается в письменной форме и является публичным договором.

Согласно ст.627 ГК РФ договор проката заключается на срок до одного года.

Предметом договора проката может быть любое движимое имущество, предоставляемое арендатору для использования в потребительских либо иных предусмотренных договором (вытекающих из существа обязательства) целях, независимо от места, а также особенностей и условий его использования (аренды) (почасовая аренда, использование арендованного имущества по месту нахождения арендодателя и т.п.).   

Примечание.

Статьей 607 ГК РФ установлено, что недвижимое имущество может быть объектом договора аренды. В то же время п.1 ст.626 ГК РФ исключает возможность передачи по договору проката, который является разновидностью договора аренды, недвижимого имущества. Исходя из закрепленного в ст.625 ГК РФ принципа приоритетного значения специальной нормы, применительно к договору проката будет действовать ст.626 ГК РФ. Иными словами, недвижимое имущество в прокат передать нельзя.   

В рамках отношений по договору проката не допускается сдача в субаренду имущества, предоставленного арендатору, передача им своих прав и обязанностей по договору, предоставление в безвозмездное пользование, залог арендных прав и внесение их в качестве имущественного вклада в хозяйственные общества и товарищества или паевого взноса в производственные кооперативы (п.2 ст.631 ГК РФ).

По договору проката капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, всегда является обязанностью арендодателя (ст.631 ГК РФ). Данное правило не может быть изменено по соглашению сторон.

Перечень услуг по прокату определен Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. Услугам предприятий по прокату присвоен код подгруппы 019400.

По договору проката стороны арендную плату за пользование имуществом могут   установить только в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно (ст.630 ГК РФ). Эта норма является императивной и не может быть изменена сторонами договора.   

Предметы, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности. В соответствии с п.п.1, 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, установленные данным ПБУ правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Предметы проката принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01). Фактическими затратами на приобретение предметов проката является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (продавцу).

НДС, уплаченный при приобретении предметов проката, может быть принят к вычету в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ на основании счета — фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих уплату НДС, после принятия на учет предметов проката.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Материальные ценности, поступившие в организацию и предназначенные для предоставления в прокат, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Специальные унифицированные формы первичной учетной документации для учета предметов проката в настоящее время отсутствуют. В данной ситуации   возможно использование унифицированных форм, предназначенных для оформления операций с основными средствами, поскольку правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, зачисление в состав основных средств отдельных объектов, предназначенных для сдачи в прокат, оформляется актом о   приеме-передаче объектов основных средств, унифицированной формы № ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, которая вводится в действие с 12 января 2003 года взамен акта формы № ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

Для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно — хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость, применяется Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а, утв. Постановлением № 7). Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на группу объектов ОС, заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

На основании п.18 ПБУ 6/01 предметы проката стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Расходы, осуществляемые в связи с постоянной предпринимательской деятельностью по предоставлению имущества в прокат, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при передаче спортинвентаря в эксплуатацию организация может в соответствии с учетной политикой списать его стоимость с кредита счета 03 в дебет счета 20 «Основное производство».

Для целей налогообложения прибыли для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество по договору проката, доходы от этой деятельности считаются доходами от реализации (п.1 ст.249, п.4 ст.250 НК РФ, а также п. 2 раздела 4   Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729).

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли имущество первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ). Стоимость такого имущества включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Согласно пп.1 п.1 ст.265 НК РФ для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходы, связанные с этой деятельностью, считаются расходами, связанными с производством и реализацией.

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по   каждому предмету проката и по арендаторам.   

Рассмотрим хозяйственные операции по приобретению для сдачи в прокат материальных   ценностей на примере .   

Пример.

Организация в апреле приобрела автомобиль по цене 139500 руб., в том числе НДС- 23250 руб. Автомобиль предназначен для сдачи в прокат.   Организация оплатила посреднику услуги по приобретению автомобиля в размере 1500 руб., в том числе НДС — 250руб. Кроме того, произведены расходы по оформлению автомобиля (регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на автомобиль)   в общей сумме 300 руб., в том числе НДС — 50 руб.

Сдача в прокат отнесена организацией к обычным видам деятельности.

В мае автомобиль был сдан в прокат. Согласно договора проката ежемесячная арендная плата составляет 3000 руб. в месяц с учетом НДС — 500 руб. Дополнительных расходов по сдаче автомобиля в прокат не производилось.

В декабре организация продала автомобиль по цене 126000 руб., в том числе НДС 21000 руб.   

В апреле в бухгалтерском учете организации   сделаны следующие записи:   

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 — 116250 руб. — отражены затраты по приобретению автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60 — 23250 руб. — отражен НДС из стоимости автомобиля;

Дебет 60 Кредит 51 — 139500 руб. — оплачена стоимость автомобиля ;

Дебет 08-4 Кредит 76 — 1250 руб. — отражены расходы по посреднической услуге;

Дебет 19 Кредит 76 — 250 руб. — отражен НДС по посреднической   услуге;

Дебет 76 Кредит 51- 1500 руб. — оплачены услуги посредника;

Дебет 08-4 Кредит 76 — 250 руб. — отражены расходы по оформлению автомобиля;

Дебет 19 Кредит 76 — 50 руб. — отражен НДС по оформлению автомобиля;

Дебет 76 Кредит 51- 300 руб. — оплачены расходы по оформлению автомобиля;

Дебет 03 субсчет «Имущество для сдачи в прокат» Кредит 08-4 — 117750 руб. — автомобиль зачислен в состав основных средств для сдачи в прокат (на основании акта по форме № ОС-1);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19 — 23550 руб. – отражен НДС, принятый к вычету по оприходованному автомобилю.   

Сдача автомобиля в прокат в учете отражена проводкой:   

Дебет 03, субсчет « Имущество сданное в прокат»   Кредит 03, субсчет «Имущество для сдачи в прокат» — 117750 руб. — автомобиль передан в прокат (на основании акта приема-передачи).   

В соответствии со ст. 258 НК РФ и с постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» легковой автомобиль относится к пятой амортизационной группе.

  Организация установила срок полезного использования автомобиля   7 лет и выбрала линейный метод начисления амортизации.

Норма амортизации определена по формуле:   

К = (1 : n ) х 100 % ,   

где К — норма амортизации;

n — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Норма амортизации для автомобиля (К) составляет:   

1: 84 мес. х 100% = 1,19%.   

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету автомобиля. Амортизация автомобиля должна начисляться с мая 2003 года. В каждом из 84 месяцев она будет равна:   

117750 руб. х 1,19% = 1401,23 руб.   

Начиная с мая,   ежемесячно в учете делаются бухгалтерские проводки:   

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация имущества, сданного в прокат» —   1401,23 руб. — начислена амортизация по автомобилю.   

Далее в бухгалтерском учете ежемесячно, начиная с мая, будут производиться следующие записи:   

Дебет 62 Кредит 90-1 – 3000 руб. — выставлен счет за прокат автомобиля. Доход зачислен в выручку от сдачи имущества в прокат;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» —   500 руб. — начислен НДС с выручки от сдачи автомобиля в прокат;

Дебет 90-2 Кредит 20 — 1401,23 руб. — списаны затраты по сдаче автомобиля в прокат;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 1098,77 руб. — определен финансовый результат от сдачи автомобиля в прокат.   

В декабре автомобиль был возвращен арендатором. Материальные ценности, учтенные на счете 03, списываются с баланса организации аналогично списанию основных средств, учтенных на счете 01.   

Дебет 03, субсчет «Имущество для сдачи в прокат» Кредит 03, субсчет «Имущество, сданное в прокат» — 117750 руб. — автомобиль возвращен в организацию;   

В декабре организация приняла решение продать автомобиль по цене 126000 руб., в том числе НДС 21000 руб.

Выбытие и реализация автомобиля отражаются следующими проводками:   

Дебет 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» Кредит 03 субсчет «Имущество для сдачи в прокат» — 117750руб. — отражена первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 62 Кредит 91-1 — 126000 руб. — отражена задолженность покупателя;

Дебет 91-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» —   21000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 02 субсчет «Амортизация имущества, сданного в прокат» Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» —   11209,84 руб. — списана сумма начисленной амортизации по декабрь включительно;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» — 106540,16 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 99 Кредит 91-9 — 1540,16 руб. — отражена прибыль от реализации автомобиля.   Оказание услуг по прокату материальных ценностей населению   

При осуществлении организациями (индивидуальными предпринимателями) деятельности по оказании услуг населению по прокату материальных ценностей   используются бланки строгой отчетности при оказании бытовых услуг населению по формам БО-3, БО-6, БО-9, утвержденных Минфином России Письмом от 20.04.1995 № 16-00-30-33. Эти бланки   рекомендованы к применению при оказании услуг по прокату Письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 № ВК-6-16/210.

Порядок заполнения и применения названных форм бланков осуществляется в соответствии письмом Госналогслужбы РФ от 22.06.1995 г. № ЮУ-4-14/29н «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно — кассовых машин», содержащим «Методические указаниями по заполнению и применению форм бланков строгой отчетности, применяемых при оказании бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности».

  В данном случае актуальным является вопрос о применении контрольно — кассовых машин при оказании населению услуг по прокату.

В соответствии со ст.1 Закона РФ от 18.06.1993 № 5215-1 «О применении контрольно — кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» денежные расчеты с населением при оказании услуг производятся с обязательным применением контрольно — кассовых машин.

Но из п.1 Перечня, утвержденного Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745, следует, что при оказании услуг населению применение контрольно — кассовых машин не обязательно при условии выдачи организациями (индивидуальными предпринимателями) документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно — кассовым машинам.

Таким образом, при оказании услуг по прокату обязательное применение контрольно — кассовых машин не требуется, поскольку населению выдаются документы строгой отчетности по установленным формам БО-3   «Наряд — заказ», «Квитанция», «Копия квитанции»; БО-6 «Обязательство — квитанция», «Копия обязательства — квитанции»; БО-9 «Кассовая ведомость приема выручки», «Копия кассовой ведомости приема выручки».   

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://invest.antax.ru/

Налог на рекламу

Реферат выполнил: студент гр.8212 Круткин Д.П.

Московский Государственный Индустриальный Университет

Факультет экономики, менеджмента и информационных технологий

Москва 2002

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику — экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства — бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определённый доход;

хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

Объектами налогообложения являются:

прибыль (доход);

стоимость определённых товаров;

добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

имущество юридических и физических лиц;

передача имущества (наследие, дарение);

операции с ценными бумагами;

отдельные виды деятельности;

другие объекты, установленные законом.

Сущность налога на рекламу.

Налог на рекламу является одним из самых существенных по объему поступающих платежей и возникает у предприятий и граждан, осуществляющих расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг.

Налог на рекламу — местный налог, взимаемый с юридических и физических лиц, рекламирующих свою продукцию.

Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации.

К средствам распространения информации относятся печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка), иллюстративно — изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, плакаты, календари и т.п.), аудио — и видеозапись, имущество юридических и физических лиц и другие.

Юридическое и физическое лицо, от имени которого осуществляется реклама, именуется рекламодателем.

Место, на котором размещается реклама, именуется рекламным носителем.

Юридическое и физическое лицо, осуществляющее изготовление рекламы по заявке рекламодателя, именуется рекламоизготовителем, размещающее указанную рекламу на рекламных носителях — рекламораспространителем.

К рекламным услугам не относится изготовление и распространение:

— информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины;

— объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;

— объявлений органов государственной власти и управления, содержащих информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;

— предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении производства работ, передвижения и т.д. в связи с особенностями данной территории или участка;

— прочих информационных сведений, объявлений, не содержащих характер рекламы.

Плательщиками налога на рекламу являются следующие рекламодатели:

— расположенные на территории Москвы предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный или иной счет, а также иностранные юридические лица;

— физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территории города.

Налог на рекламу может устанавливаться решениями районных и городских представительных органов власти.

Суммы платежей по налогу зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских представительных органов власти в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Объект налога на рекламу.

Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг).

К расходам предприятия на рекламу относятся расходы:

— на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

— на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.;

— на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

-на световую и иную наружную рекламу;

— на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино -, видео -, диафильмов и т.п.;

— на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

— на хранение и экспедирование рекламных материалов;

— на оформление витрин, выставок — продаж, комнат образцов;

— на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

— на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.

Ставка налога на рекламу устанавливается в размере 5 процентов от стоимости (величины фактических затрат) рекламных работ и услуг у рекламодателя.

Порядок исчисления и сроки уплата налога устанавливаются нормативно-правовыми актами местных органов власти. Налог на рекламу исчисляется исходя из установленной ставки налога и стоимости рекламных работ (услуг), определяемой исходя из фактически произведенных расходов в действующих ценах и тарифах без налога на добавленную стоимость.

Стоимость рекламных работ и услуг, оплаченных в иностранной валюте, для исчисления налога на рекламу пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России, действующему на момент оплаты таких работ и услуг.

Если рекламодатель производит рекламные работы самостоятельно (изготавливает собственными силами иллюстративно — изобразительные и другие средства распространения рекламы и т.д.,) то стоимость таких работ для целей налогообложения определяется исходя из фактически произведенных прямых (материальные затраты, затраты на заработную плату с отчислениями в Пенсионный фонд и на социальное страхование, амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования, непосредственно используемого при изготовлении средств распространения рекламы, другие затраты) и косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов. При этом доля косвенных расходов, подлежащих включению в стоимость рекламных работ для целей исчисления налога на рекламу, определяется исходя из процентного соотношения общей суммы таких расходов к величине прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде.

Особенности учёта налога на рекламу.

В целях правильности определения сумм налога на рекламу, подлежащих внесению в доход бюджета, плательщики ведут обособленный учет расходов по рекламе с выделением их на отдельном субсчете счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Льготы по налогу на рекламу устанавливаются местными органами власти на:

— рекламу, не преследующую коммерческой цели;

— рекламу благотворительных мероприятий;

— на услуги, которые в соответствии с Федеральным законодательством не относятся к рекламным.

Юридические лица являющиеся рекламодателями, ежеквартально представляют налоговым органам по месту своей регистрации в сроки установленные для сдачи бухгалтерской отчетности, расчеты сумм налога, подлежащего перечислению в бюджет. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня установленного для представления бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня установленного для представления бухгалтерской отчетности.

Физические лица — рекламодатели представляют налоговым органам расчет налога не рекламу за отчетный год одновременно с подачей декларации а фактически полученных доходах от предпринимательской деятельности, но не позднее 1 апреля года следующего за отчетным.

Если налоговым органом в результате проверки расчетов будет установлено, что налог на рекламу подлежит взносу в большей сумме чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога производится в десятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня начисляется по истечении срока, установленного для представления налогового расчета.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на рекламу ведется плательщиками на счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Налог на рекламу». Сумма налога по рекламе отражается по дебету счета 80 «Прибыль и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на рекламу» одновременно с отражением в учете фактически произведенных затрат по рекламе. Перечисленный в бюджет налог отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, отражают суммы налога на рекламу в общем составе расходов, исключаемых при исчислении подоходного налога.

Источником начисления налога на рекламу является финансовый результат деятельности организации.

Уплата налога на рекламу в некоммерческой сфере.

Некоммерческие организации в своей уставной предпринимательской и непредпринимательской деятельности часто прибегают к различным сообщениям, имеющим публичный характер. Это сообщения о решаемых ими экономических, социальных, культурных, оздоровительных, экологических и других проблемах с целью привлечения внимания организаций и граждан, информация о физических и юридических лицах, оказывающих им финансовую поддержку, информация о проводимых ими мероприятиях (семинарах, лекциях, конкурсах, лотерей, спортивных, культурных и оздоровительных мероприятиях и т.п.), о выполняемых услугах.

В отдельных случаях эта информация может быть расценена как реклама. Тогда некоммерческая организация должна будет начислить и уплатить налог на рекламу.

Для того, чтобы отличить сообщения, носящие рекламный характер, от других сообщений следует внимательно относиться к их тексту и способам размещения.

В Законе РФ «О рекламе» говорится, что рекламой является распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц. Цель такой информации — формировать или поддерживать интерес к физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Так как плательщиками налога на рекламу являются любые расположенные на территории Москвы предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, если они выступают в качестве рекламодателей, значит, и некоммерческие организации могут стать плательщиками налога на рекламу.

Освобождаются они от этого налога, если по своему характеру это сообщение не относится к рекламным услугам.

Также не считаются рекламой визитные карточки сотрудников организации.

Вывески с названиями организаций установленные в общественных местах, относятся к наружной рекламе. Вывески, расположенные у входа и внутри зданий и помещений, занимаемых этими организациями, относятся к информационным вывескам, и затраты на их изготовление не облагаются налогом на рекламу.

При ведении только уставной непредпринимательской деятельности некоммерческая организация не должна уплачивать налог на рекламу. Но это условие освобождает организацию от налога в двух случаях;

— во-первых, если поступления средств в некоммерческую организацию от других юридических и физических лиц правильно оформлены первичными документами и могут быть однозначно отнесены к поступлениям на уставную непредпринимательскую деятельность;

— во-вторых, если эти поступления не могут быть расценены как спонсорская помощь.

Если юридическое лицо оказывает финансовую поддержку благотворительной организации и ставит условием своего вклада сообщение о своей организации с указанием ее названия, а также конкретных марок (моделей, артикулов) своих товаров в средствах массовой информации, то оно является спонсором. Реклама перестает быть социальной, а становится просто рекламой.

Спонсорский вклад в этом случае признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

Деятельность по ее распространению будет расцениваться, как посредническая деятельность. Такая деятельность подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном для коммерческих организаций.

Учет этой деятельности следует вести отдельно с использованием счетов, предусмотренных для предприятий и организаций коммерческой сферы.

Некоммерческая организация — плательщик налога на рекламу, должна представлять расчеты по этому налогу в налоговый орган.

Расчеты по налогу на рекламу юридические лица представляют ежеквартально нарастающим итогом в сроки, установленные для сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1. Налоги: Учебное пособие/Под ред. Д.Г.Черника. – М.:Финансы и статистика, 2000

2. Справочная правовая система «Гарант»

3. www.taxlab.ru – исследовательский фонд предпринимательства

4. www.poshlina.ru – налоги и налогообложение в РФ

Определение цены товаров в целях налогообложения

На сегодняшний день практически не осталось государств, налоговое законодательство которых не уделяло бы пристального внимания вопросам ценообразования и учета цен для правильного налогообложения.

До 1 января 1999 г. порядок определения цены товаров в целях налогообложения не был установлен единым нормативным актом, а регулировался нормами различных нормативных актов (Закон «О НДС», Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Инструкция ГНС РФ от 15.05.95 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»).

С 1 января 1999 г. статьей 40 НК РФ установлен новый порядок определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. По правилам данной статьи спецрасчет осуществляется при реализации по ценам, отклоняющимся от рыночной цены.

В пункте 1 ст. 40 НК РФ закреплена презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен и предусмотрены основания и порядок опровержения налоговым органом этой презумпции.

Проверка обоснованности применения цен в целях последующего доначисления налогов применяется только в следующих случаях (п.2 ст. 40 НК РФ):

сделка совершается между взаимозависимыми лицами;

сделка является товарообменной (бартерной) операцией;

сделка является внешнеторговой;

при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В иных случаях налоговый орган не вправе оспаривать для целей налогобложения цену товаров (работ, услуг) указанную сторонами в сделке.

В соответствии с п.3 ст.40 НК РФ налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени. При этом объектом налогообложения является разница между рыночной стоимостью товара (работы, услуг) и суммой, реально уплаченной за товар (работы, услуги).

Рассмотрим каждое из оснований проверки обоснованности применения цен в целях налогообложения более подробно.

Сделки между взаимозависимыми лицами.

Понятие «взаимозависимые лица» является новым для российского налогообложения и закреплено в статье 20 НК РФ. Правовым последствием признания лиц взаимозависимыми является то, что налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам между ними для целей налогообложения (п.2, п.8 ст. 40 НК РФ). Понятие взаимозависимых лиц введено исключительно для целей налогообложения, чтобы воспрепятствовать уменьшению налогооблогаемой базы путем занижения реальных экономических результатов деятельности лиц, совершающих между собой те или иные сдлеки или операции.

Подпунктами 1-3 ст. 20 НК РФ указаны условия, при наличии которых отношения между лицами признаются взаимозависимыми:

Одна организация участвует в имуществе другой организации и доля такого участия составляет более 20 %. Учитываются как непосредственное, так и косвенное влияние на условия или экономические результаты деятельности физических лиц и (или) организаций.

Под прямым (непосредственным) участием понимается прямое, без посредства других организаций участие одной организации в другой. Под косвенным участием одной организации в другой понимается прямое, без посредства других организаций участие одной организации в другой.

Данное основание имеет сходство с институтом аффилированных лиц ( Закон РФ от 22 марта 1991 г. «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»)

Пример непосредственного участия.

ОАО «Феникс» является одним из учредителей ООО «Аметист» и владеет 25% от уставного капитала. В данном случае сделки, совершаемые между ОАО «Феникс» и ООО «Аметист», подлежат контролю со стороны налогового органа. Если бы доля такого участия составила 19,9%, то по данному основанию контроля не было бы.

Пример косвенного участия

ЗАО «Альбатрос» является одним из учредителей ООО «Конкорд» и владеет 70% от уставного капитала. ООО «Конкорд» владеет акциями ОАО «Мечта» в размере 30% от уставного капитала. В данном случае ЗАО «Альбатрос» и ОАО «Мечта» являются взаимозависимыми лицами, т.к. доля участия ЗАО «Альбатрос» в ОАО «Мечта» составляет 21% (70% х 30% : 100% = 21%). Все сделки, совершаемые между ЗАО «Альбатрос» и ОАО «Мечта» подлежат контролю со стороны налоговых органов.

В случае, если бы ЗАО «Альбатрос» владело 60% в уставном капитале ООО «Конкорд», то доля косвенного участия в ОАО «Мечта» составила бы 18% (60% х 30% : 100% = 18%), что избавило бы от контроля со стороны налоговых органов.

Хотелось бы обратить внимание, что данные положения применяются только по отношению к организациям (юридическим лицам), по отношению к физическим лицам – учредителям организации – данный подпункт не применяется.

одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Таким образом, директор организации и все остальные работники организации являются взаимозависимыми лицами. При совершении сделок (купли-продажи, услуг и т.д.) между работниками одного и того же предприятия следует убедиться в наличии или отсутствии подчинения по должностному положению согласно внутренним документам организации (приказам, штатным расписаниям, должностным инструкциям и т.д.).

Кроме того, под пристальным вниманием налоговых органов находятся сделки по приобретению имущества у организации ее работником. Хотя данный момент вызывает некоторые споры, т.к. подписывая контракт от имени организации, директор является не физическим лицом, а представляет юридическое лицо, но с другой стороны, он может действовать при заключении сделки от имени предприятия в собственных интересах.

Сто процентное внимание налоговых органов привлекают сделки, когда, действуя от имени организации, директор продает себе как физическому лицу какое-либо имущество.

лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Определенную сложность в применении данной нормы вызывает то, что ни Семейный кодекс РФ, ни иные законодательные акты не определяют понятие родства и свойства, а также не указывают, какие лица относятся к родственникам и свойственникам. Если следовать положениям семейного права, то под близкими родственниками следует понимать лиц, связанных кровной связью: родственники по прямой восходящий и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющих общих отца или мать) братья и сестры (ст. 14 Семейного кодекса РФ). Под свойственниками понимаются братья, сестры, родители и дети супругов (теща, свекровь, деверь, шурин, золовка и т.д.)

К сожалению, нормами Налогового кодекса неопределена степень родства и свойства, достаточная для признания лиц взаимозависимыми.

Пункт 2 ст. 20 НК РФ устанавливает, что суд может признать взаимозависимыми и других лиц, особые отношения между которыми могут повлиять на результаты сделки. Таким лицами могут быть соучредители, друзья, соседи, наследники, должностное лицо государственного органа и лицо к нему обращающееся и т.д.

Причем в данном случае налоговым органам достаточно только доказать в суде возможность («могут повлиять») влияния отношений на результаты сделок. Доказывать, что отношения действительно повлияли на результаты сделок, необязательно.

Товарообменная (бартерная) сделка

Товарообменные (бартерные) операции подпадают под контроль налоговых органов в соответствии с подп.2 п.2 ст. 40 НК РФ. На сегодняшний день в налоговом праве нет четкого определения понятия «товарообменная (бартерная) операция». Термины «товарообменная операция» и «бартерная операция» заимствованы из гражданского законодательства.

Исходя из анализа хозяйственной практики и норм отдельных законодательных и нормативных актов, можно сделать вывод, что товарообменными (бартерными) операциями считаются такие сделки, которые предусматривают осуществление расчетов между сторонами сделки без использования денежных средств, а путем обмена товара на товар. При чем, учитывая определение товарообменной операции, установленное гл. 31 ГК РФ, можно сделать следующие выводы:

Предметом договора мены является обмен товарами. Следовательно, если товар обменивается на результат работы (оказание услуги), а также наоборот, то данная сделка не может считаться товарообменной. На это указывает и ст. 38 НК РФ, которая отделяет термин «товар» от терминов «работа» и «услуга».

Пример.

ООО «Мечта» и ООО «Феникс» заключили договор, в соответствии с которым ООО «Мечта» выполняет работы по установке пожарной сигнализации, а ООО «Феникс» в качестве оплаты за выполненные работы передает в собственность ООО «Мечта» канцтовары.

Нельзя относить к товарообменным (бартерным) операциям сделки, в ходе выполнения которых первоначально существовавшие денежные обязательства сторон впоследствии погашаются зачетом взаимных требований (ст. 410 ГК РФ), отступным (ст. 409 ГК РФ) или новацией (ст. 414 ГК РФ).

Пример.

ООО «Мечта» и ООО «Феникс» заключили договор поставки, в соответствии с которым ООО «Мечта» производит поставку оргтехнику для ООО «Феникс», сроки расчетов – 10 дней со дня поставки. Позднее ООО «Мечта» и ООО «Феникс» заключили еще один договор поставки, в соответствии с которым ООО «Феникс» поставляет ООО «Мечта» лакокрасочные изделия, сроки расчетов – 1 день со дня поставки. В связи с тем, что ООО «Мечта» уже выполнило свои обязательства по поставке оргтехники, у ООО «Феникс» имеется задолженность перед ООО «Мечта», стороны подписывают соглашение о зачете взаимных требований по договорам на поставку оргтехники и лакокрасочных изделий.

Не считаются бартерными операциями поставки товаров по договору купли-продажи, поставки в случае расчета по ним векселями.

Внешнеторговая сделка

Термин «внешнеторговая сделка», введенный налоговым кодексом, нельзя назвать достаточно корректным. Наличие в словосочетании ключевого слова «сделка» дает все основания полагать, что речь идет о гражданско-правовом термине. Но в ГК РФ не встречается термина внешнеторговая сделка, а есть термин «внешнеэкономическая сделка» (п.3 ст. 162 ГК РФ).

С другой стороны, понятие «внешнеторговый» используется в Федеральном законе от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности». Из ст.2 данного закона следует, что под внешнеторговой деятельностью понимается предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность), т.е. все сделки заключаемые резидентами РФ с юридическими и физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, независимо от того, в какой валюте осуществляются расчеты (в иностранной или в рублях), в том числе и сделки, совершаемые на территории РФ.

Отклонение более чем на 20% в сторону повышения или сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени

Можно выделить следующие основные положения по применению данного основания:

Осуществление контроля производится только в случаях, когда отклонение в ценах составило более чем 20%.

Отклонение в ценах должно происходить по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам). Понятие идентичных (однородных) товаров приводится в п.6 и 7 ст. 40 НК РФ.. Понятия «идентичные (однородные) работы», «идентичные (однородные) услуги» ни в Кодексе, ни в других нормативных актах не раскрыты, что сужает сферу применения ст. 40 НК РФ.

Отклонение должно существовать в пределах непродолжительного периода времени.

Само понятие «непродолжительный период времени» в Кодексе не определено. Кроме того, по данному вопросу не сформирована арбитражная практика. В данных условиях налоговые органы на местах самостоятельно принимают решение о том, является период времени, в течение которого имело место колебание цен, непродолжительным или нет. Эксперт по финансово-экономическим вопросам Земляченко С.В. предлагает за основу брать налоговый период, установленный законодательством по конкретному виду налога или минимальный период времени, за который организация должна формировать финансовые результаты, оформлять регистры бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность. В комментариях к налоговому кодексу под редакцией к.ю.н. А.В.Брызгалина и А.Н.Головкина высказывается мнение, что «непродолжительный период времени должен определяться исходя из определенного периода (30 дней, 90 дней, 180 дней и т.д.). При этом определение непродолжительности периода времени должно зависеть от состояния экономики в стране. Чем стабильнее экономика, тем больше данный период».

В связи с неопределенностью данной нормы, налогоплательщику остается уповать только на положения п.7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которыми все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в его пользу.

Также хотелось бы обратить внимание на то, что при выявлении факта реализации товаров (работ, услуг) по ценам, отклоняющимся от рыночных цен более чем на 20%, не предусмотрено применение финансовых санкций, налоговый орган вправе вынести решение только о доначислении налога и пени. Кроме того, ст. 40 НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика по отслеживанию рыночной конъюнктуры цен и осуществлению спецрасчета.

Но, если вам известно, что при осуществлении какой-либо сделки было отклонение по ценам более чем на 20%, самостоятельное осуществление спецрасчета и уплата доначисленного налога избавит вас от начисления пени налоговыми органами.

Порядок определения рыночной цены для целей налогообложения достаточно подробно изложен в п. 3-11 ст. 40 НК РФ. Для определения рыночных цен НК РФ предусматривает два способа – обычный и специальный (расчетный).

Обычный способ определения рыночной цены

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ. Но, при рассмотрении дела в суде, могут быть учтены любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ.

НК РФ предусмотрено, что при определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок:

количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии);

сроки исполнения обязательств;

условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида;

иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров (работ, услуг), либо может быть учтено с помощью поправок.

Из всего вышеизложенного можно вывести общий алгоритм, которым следует руководствоваться при определении рыночной цены.

Если на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) имеют место сделки с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами), то рыночная цена определяется на основании информации о рыночных ценах на эти товары (работы, услуги). При этом должны использоваться официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевые котировки.

К официальным источникам информации относятся:

официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже – информация о котировках, состоявшихся сделках на этой другой бирже или информация о международных биржевых котировках, а также котировки Минфина РФ по государственным ценным бумагам и обязательствам;

информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование;

информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;

Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке. При этом следует учитывать, что ст. 5 Федерального закона № 135-ФЗ к объектам оценки отнесены не только материальные объекты (продукцию, товары), но и работы, услуги, информация.

Специальный (расчетный) способ определения рыночной цены

При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок, по идентичным (однородным) товара (работам, услугам) или при отсутствии предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг), а также при невозможности определения рыночной цены используются следующие методы:

метод цены последующей реализации, который заключается в том, что рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется на основании той цены, по которой они в дальнейшем были реализованы покупателем. При этом указанная цена последующей реализации должна быть скорректирована (уменьшена) на обычные в подобных случаях затраты, понесенные покупателем для продвижения товаров (работ, услуг) на рынок, его затраты на перепродажу (без учета затрат на приобретение у продавца), а также на обычную для этой сферы деятельности при быль покупателя (перепродавца);

затратный метод определения рыночной цены товаров (работ, услуг) сводится к калькуляции всех произведенных их продавцом прямых и косвенных затрат на производство (приобретение, хранение, транспортировку, страхование) и реализацию с последующим увеличением полученного результата на обычную для этой сферы деятельности прибыль.

При применении методов цены последующей реализации и затратного метода обычный размер прибыли для конкретной сферы деятельности может быть исчислен по данным государственных органов статистики и органов ценообразования на основе уровня рентабельности, сложившегося по аналогичным товарам (работам, услугам). При отсутствии указанной информации может использоваться среднеотраслевая рентабельность по товарам либо группам товаров.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

И в заключении два практических советов.

Если сделка не подпадает под контроль налоговых органов, то у предприятия нет нужды производить пересчет налогов исходя из уровня рыночных цен. Для целей налогообложения в этом случае принимается фактическая цена реализации товаров (работ, услуг), независимо от того, насколько она соответствует уровню рыночных цен.

Если сделка подпадает в разряд сделок, контролируемых налоговыми органами, то налогоплательщику необходимо оценить вероятность того, что налоговые органы воспользуются своим правом и осуществят доначисление налогов и пени исходя из уровня рыночных цен. Если вероятность такого развития событий существует, то налогоплательщику имеет смысл самостоятельно осуществить доначисление и уплату налогов исходя из уровня рыночных цен, что позволит сэкономить на сумме пеней.

Начальник юридического отдела ООО «Русские корма» Королькова Ольга

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.yurclub.ru/

Новые законы для аудиторов. Объединяться, учиться и платить

Александр Руф, председатель совета Российской коллегии аудиторов

Искусство жить в эпоху перемен — одна из самых необходимых наук в России. Сейчас ее ускоренными темпами вынуждены изучать аудиторы, которым скоро предстоит жить по новому закону. О наиболее существенных вопросах сегодняшнего развития аудита рассуждает Александр Руф, председатель совета Российской коллегии аудиторов, член Экспертного совета журнала «Двойная запись».

Александр Руф  окончил Московский финансовый институт. С 1981 по 1991 год работал в главном валютно-экономическом управлении Минфина СССР. С 1991 по 1992 год — заместитель генерального директора ООО «Мосаудит». С момента реорганизации фирмы в аудиторскую компанию «Руфаудит» (с 1992 года) — заместитель гендиректора компании. С 2002 года — председатель совета директоров компании. С июня 1992 года по настоящее время — председатель совета (в прошлом президент) Российской коллегии аудиторов. Член Совета по аудиторской деятельности при Минфине России. Председатель комиссии по профессиональной этике Совета. Возглавляет Международную региональную федерацию бухгалтеров и аудиторов «Евразия», включающую ведущие профессиональные объединения стран СНГ.

Лицензия — не гарантия качества

Одним из значительных событий в регулировании аудиторской деятельности в последнее время стало принятие решения об отмене лицензирования 1 . Многие представители аудиторского сообщества считают этот шаг преждевременным, полагая, что лицензирование являлось своеобразной защитой от непрофессионалов. С таким мнением можно поспорить, поскольку всякая лицензия свидетельствует лишь о соблюдении организацией первичных минимальных требований, необходимых для начала деятельности. Во все времена пользователей аудиторских услуг в большей мере интересовали и интересуют профессиональная компетентность и практический опыт аудитора, нежели наличие лицензии.

Разработка и внедрение мер защиты от некачественного аудита становится сегодня актуальной задачей, решение которой находится, однако, не в плоскости лицензирования, а в компетенции профессиональных аудиторских объединений. Видимо, только на институт саморегулирования можно возложить ответственность за внедрение в аудиторскую среду норм и правил профессионального поведения, анализ соблюдения кодекса этики.

Вместо лицензирования вводится обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в одном из аккредитованных саморегулируемых аудиторских объединений (САО). Оно должно стать надежной преградой проявлениям недобросовестности в аудите. В связи с этим хотелось бы выразить надежду на то, что начавшийся процесс подготовки к предстоящей аккредитации не вызовет ненужной агрессии среди организаций-претендентов по отношению друг к другу. Яблоком раздора сегодня оказались цифры, представленные в проекте поправок к Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», определяющие численный критерий членства в саморегулируемых аудиторских объединениях для целей их аккредитации. Представляется, что планка как в 1500 аудиторских фирм, так и в 3000 аттестованных аудиторов является явно завышенной. Поэтому стремление добрать недостающих до проектных показателей членов побудило некоторых функционеров к неблаговидным действиям, к грубому переманиванию в свои объединения аудиторов и аудиторские организации из иных САО. Будет весьма неудобно, если допущенные неточности приведут к разбирательствам в комиссии по профессиональной этике Совета по аудиторской деятельности.

САО всех регионов, объединяйтесь!

В действиях разработчиков законопроекта прослеживается желание не расширить число ныне аккредитованных объединений, а, наоборот, сократить их до четырех-пяти. Идея укрупнения, может быть, и правильная. Вот только подходы к ее решению могли бы быть более осторожными. При предлагаемом раскладе возникает опасение, что новое напрочь уничтожит старое. А ведь старое не значит плохое. Если было учреждено объединение 5, 10, 15 лет назад, следовательно, это требовалось тем, кто его создавал, поддерживал своими взносами, личным временем, участием в комиссиях и комитетах.

Не вина российских аудиторов, а беда в том, что в начале 90-х годов в России отсутствовало единое аудиторское объединение, не были разработаны четкие инструкции и методики по организации профессиональной деятельности. Рынок организовался сам, и сейчас нужно не уничтожать все, что уже сделано, а приспособить к новым условиям. Ускоренная гигантская централизация вряд ли пойдет на пользу развивающемуся российскому аудиту.

Представляется целесообразным сохранить существующие жизнеспособные объединения и провести их аккредитацию при уполномоченном федеральном органе. Вне всякого сомнения, государственными органами регулирования аудиторской деятельности должна осуществляться серьезная поддержка процессов укрупнения действующих объединений по инициативе снизу.

Позиции о том, что саморегулируемых аудиторских объединений должно быть не менее, а более количества ныне аккредитованных, придерживаются многие, в том числе и Виктор Плескачевский, председатель комитета Госдумы России по собственности. В складывающейся ситуации на российском аудиторском рынке необходимо значительно сократить предложенные численные критерии. На такое снижение можно идти смело, ведь общая численность действующих аудиторских организаций, по существующим оценкам, значительно ниже официально опубликованных данных. Реальные границы аудиторского рынка оценить несложно, проанализировав существующие рейтинги аудиторских фирм. Глядя на экономические показатели 150 крупнейших фирм, задаешься вопросом: насколько велики обороты организаций, замыкающих воображаемый рейтинг из 6000 лицензиатов? Ответ на этот вопрос будет, видимо, весьма неутешительным.

Еще одним вопросом, нуждающимся в корректировке, является требование действующего закона о наличии в аудиторской организации не менее пяти аттестованных аудиторов. Эта цифра представляется необоснованно завышенной и требует снижения не менее чем до трех человек.

О взносах

Серьезные опасения у представителей аудиторского сообщества, пока еще не определившихся со вступлением в одно из действующих САО, вызывает вопрос о финансовых условиях членства, включая размеры взносов, возможную оплату процедуры внесения в реестр, проведения контроля качества и т. п. Многими прогнозируется значительное увеличение различных платежей в САО.

Подобные опасения видятся неоправданными и легко устраняемыми. Затраты на содержание исполнительного аппарата любой организации легко исчисляются, поскольку содержат фиксированное количество статей расхода. Расчет отчислений в какие-либо фонды в случае их создания выполняется также без особого труда. При этом размеры всех взносов утверждаются советом — коллективным органом управления всякого САО. Это делает их обоснованными и исключает волюнтаристическое завышение. А при планируемом росте численности членов САО их взносы могут даже сокращаться.

Для устранения возможной недобросовестной конкуренции между САО по вопросам установления членских взносов Совет по аудиторской деятельности мог бы разработать необходимые рекомендации. Они помогли бы ввести средние суммы всех отчислений в аккредитованных САО.

Об «узких местах»

В обсуждаемом законопроекте содержится ряд положений, которые нуждаются в дополнительной доработке или изменении. Проектом установлено, что к 1 января 2009 года все аудиторы должны пройти переаттестацию, иначе их аттестаты будут аннулированы. Осуществление этого положения вряд ли целесообразно и экономически обосновано. Намного логичней и эффективней просто выполнить требование действующей статьи 16 закона № 119-ФЗ. Она предусматривает аннулирование аттестатов в конкретных случаях, например у тех, кто в течение двух календарных лет подряд не занимался аудитом. Эта мера, а также инвентаризация ранее выданных аттестатов, которую легко провести по отчетности компаний, направляемой в Минфин России, позволит узнать о реально практикующих аудиторах.

В целях обеспечения дополнительных гарантий независимости аудиторских фирм нужно установить, что в их уставном (складочном) капитале доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) аудиторским фирмам, должна быть не менее 51 процента. Отсутствие данного положения противоречит действующей мировой и российской практике. Подобная ситуация вызывает большую тревогу, так как дает возможность создавать аудиторские фирмы в неограниченном количестве, в том числе «карманные» и «однодневки». Это существенно подрывает доверие к отечественному аудиту.

Представляется необходимым вернуть в перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту, тех, у кого в структуре уставного либо складочного капитала есть доля нерезидента РФ. Само понятие «аудит» появилось в России в 1987 году в связи с принятием постановлений Совмина СССР от 13 января 1987 г. № 48 и 49 о создании и деятельности компаний с иностранными инвестициями.

Еще один момент достаточно важен при доработке законопроекта. Доступ к получению квалификационных аттестатов аудиторов должен быть открыт и специалистам с высшим техническим образованием, а также со среднетехническим образованием при условии наличия у них достаточного стажа работы бухгалтером. Такая возможность предусмотрена соответствующей директивой ЕЭС. Этого потребует и вступление России в ВТО.

Зарубежная практика

Много полезного из существующей мировой практики можно было бы использовать при подготовке обсуждаемого законопроекта. Очень интересен опыт Национальной компании комиссаров по счетам Франции (CNCC), объединяющей всех аудиторов этой страны. Через эту организацию в законодательство Франции внесено много важных и принципиальных положений.

Например, просто и изящно решен вопрос с возможным демпингом на рынке. По принятому порядку профессиональное объединение определяет стоимость одного часа проверки предприятия в зависимости от его вида деятельности, формы собственности и т. д. Государство же по структуре и программе ревизии устанавливает ее минимальную продолжительность, опять-таки по каждой группе организаций. Перемножив один показатель на другой, можно узнать стоимость. Понятно и удобно. А теперь сравним с тем, что у нас происходит с конкурсами на аудит государственных унитарных предприятий. Об этом даже думать стыдно — кто дешевле предложит, тот и выиграет. Ведь в правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409, отмечено, что преимущество в конкурсе у того, кто дал наименьшее ценовое предложение.

Другим важным моментом, необходимым для отражения в нашем законе, могло бы стать еще одно положение французского законодательства. Представители «Большой четверки» занимают значительную часть аудиторского рынка во многих странах мира. Так вот, во Франции есть требование о том, что к проверке организации, выполняемой иностранными аудиторами или компаниями с иностранным участием, в любом случае подключаются национальные фирмы. В развитие этого можно предусмотреть порядок, в соответствии с которым при проведении обязательной проверки крупного предприятия привлекаются не менее двух не связанных между собой аудиторских организаций.

Еще один положительный момент можно позаимствовать из мирового опыта. В текст законопроекта было бы правильным включить дополнительный пункт, указав, что при проведении обязательного аудита аудитор избирается на срок от трех до пяти лет в соответствии с критериями, устанавливаемыми федеральным органом.

Это интересно

Постановлением парламента Франции от 19 сентября 1945 года введена обязательность наличия доли аттестованных аудиторов в аудиторской организации — от 2/3 уставного капитала до 100 процентов в зависимости от организационно-правовой формы компании и числа учредителей. В Германии — не менее 75 процентов.

От редакции

Многие нашумевшие события в сфере налогов имеют неоднозначную оценку представителей власти, бизнеса и судебных инстанций. То, что одним кажется нерушимым и верным, другим представляется разорительным и несправедливым. И каждая сторона приводит неоспоримые доказательства правильности собственных суждений. В этом номере мы продолжаем публиковать материалы признанных экспертов, в которых они высказывают свою точку зрения.

Мнение авторов в этой рубрике не всегда совпадает с мнением редакции.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/

Зарплата при спецрежимах

К специальным налоговым режимам относят:  уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД);  

уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения;

уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Фирмы, перешедшие на любой из спецрежимов, освобождены от уплаты единого социального налога (ст. 346.1, 346.11 и 346.26 НК РФ). Вместе с тем на практике возникают разные ситуации, усложняющие дело.

Частичная «вмененка»

Совсем уйти от ЕСН могут лишь узкоспециализированные фирмы, которые полностью работают на «вмененке». Однако большинство компаний занимается разными видами деятельности. При этом одни из них подпадают под уплату вмененного налога, а другие – нет. Как же платить соцналог таким фирмам?

Основная трудность состоит в том, как разделить зарплату работников, занятых в обоих видах деятельности. На этот вопрос ответили подмосковные налоговики в письме от 22 мая 2003 года № 05-05/8877/К943. Чиновники предлагают распределять зарплату пропорционально полученной выручке.

Покажем порядок расчетов на примере.

Пример

ООО «Вымпел» торгует оптом и в розницу в г. Электросталь Московской области. По рознице фирма переведена на «вмененку», а оптовую торговлю облагает налогами в обычном порядке.

На «Вымпеле» работают 16 человек. Из них 9 сотрудников заняты розничной торговлей, 4 – оптовой и 3 – управленцы (директор и два бухгалтера). Последние заняты в обоих видах деятельности.

За первое полугодие коллективу начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в том числе:

– в розничной торговле – 140 000 руб.;

– в оптовой торговле – 55 000 руб.;

– управленцам – 60 000 руб.

Выручка от реализации товаров за шесть месяцев составила 9 900 000 руб., в том числе:

– в розничной торговле – 3 480 000 руб.;

– в оптовой торговле – 6 420 000 руб.

Сначала определим часть зарплаты управляющего персонала, которая относится к оптовой торговле. В нашем примере доходы управленцев, на которые надо начислить ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 х (6 420 000 : 9 900 000)).

Общая зарплата оптовиков и управленцев, облагаемая соцналогом, равна 93 909 руб. (38 909 + 55 000).

Следовательно, сам налог составит 24 416,34 руб. (93 909 руб. х 26%).

В данном случае речь о применении регрессивных ставок ЕСН не идет, так как уровень зарплаты каждого работника фирмы явно укладывается в 280 000 руб. в год.

В отличие от единого соцналога страховые взносы в Пенсионный фонд платят с зарплаты всех работников, занятых как «вмененной» деятельностью, так и остальными ее видами. Взносы начисляют по ставке 14%, разбивая, как обычно, на страховую и накопительную части пенсии.

«Вмененка» с филиалом

Фирмы, которые занимаются «вмененной» деятельностью, должны перечислять единый налог по месту ее осуществления. По мнению налоговой службы, это правило плательщики ЕНВД должны выполнять даже в том случае, если их деятельность ведется на территории разных инспекций одного субъекта России (см., например, письмо МНС России от 12 ноября 2004 г. № 22-2-14/1787).

Однако такая позиция расходится не только с нормами Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.28), но и с мнением Минфина (письмо от 07 сентября 2004 г. № 03-06-05-04/14). Согласно этим документам «вмененный» филиал на территории области, в которой фирма уже состоит на учете, повторно регистрировать не надо. Соответственно, отчитываться и перечислять единый налог по его деятельности нужно только по месту регистрации фирмы.

Обратите внимание: обособленные подразделения, в которых есть стационарные рабочие места, зарегистрировать по их местонахождению все равно придется (п. 4 ст. 83 НК РФ).

«Вмененщики», которые по требованию налоговиков регистрируются в каждой инспекции, где ведут свою деятельность, подают туда отдельные декларации по единому налогу. По закону это обязаны делать фирмы, у которых есть филиалы на территории другой области. Им придется столкнуться с проблемой распределения пенсионных взносов.

Напомним, что перечислять взносы по реквизитам ИФНС подразделения нужно только в том случае, если оно само платит своим сотрудникам зарплату. А если у филиала нет собственного баланса, расчетного счета и выплат работникам, то фирма может отчитываться и перечислять пенсионные взносы централизованно по местонахождению головного офиса.

Получается, что «несамостоятельные» филиалы платят ЕНВД по своему местонахождению, а пенсионные взносы за своих работников – по реквизитам головной организации. Возникает вопрос: может ли в этом случае филиал уменьшить вмененный налог на пенсионные взносы, уплаченные в другую инспекцию?

Вопрос не праздный, если учесть, что общая сумма взносов фирмы может оказаться больше 1/2 единого налога, который головной офис указал в декларации. Кроме того, единый налог уменьшают только взносы работников, занятых «вмененной» деятельностью (ст. 346.32).

Согласно разъяснениям налоговиков (см. письмо МНС России от 21 марта 2003 г. № СА-6-22/332) пенсионные взносы распределяют пропорционально налоговой базе по ним для каждого филиала.

Взносы включают в «филиальную» декларацию по вмененному налогу на основании таких документов:

составленного в произвольной форме расчета, в котором отражено распределение взносов;

копии платежного поручения об уплате общей суммы пенсионных взносов, заверенной инспекцией головного офиса.

Обратите внимание: такой порядок распространяется и на предпринимателей, которые работают на территории разных налоговых инспекций и подают туда отдельные декларации по ЕНВД.

Пенсионные взносы за сотрудников, а также фиксированные платежи за себя коммерсанты должны вносить в бюджет по месту жительства. Такой вывод следует из статьи 11 Закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ (письмо УМНС по Московской области от 16 ноября 2004 г. № 05-16/27709). Взносы работников при расчете ЕНВД нужно распределить пропорционально налоговой базе.

В отношении фиксированных платежей действует такое правило: их можно учитывать при расчете единого налога по одному из мест осуществления деятельности (на выбор). Основанием для этого служит копия платежки, заверенная налоговой инспекцией по месту жительства.

Пример

ООО «Полюс» принадлежат два магазина – в Балашихе и Сергиевом Посаде Московской области. ЕНВД по розничной торговле фирма перечисляет соответственно на счета ИФНС по Балашихинскому и Сергиево-Посадскому районам. Cтраховые пенсионные взносы «Полюс» платит одной суммой – по месту своей регистрации в инспекции Балашихинского района.

Налоговая база по пенсионным взносам за I квартал составила:

– 150 000 руб. – по выплатам работникам в г. Балашихе;

– 50 000 руб. – по выплатам работникам в г. Сергиев Посад.

За январь, февраль и март в ИФНС Балашихинского района фирма перечислила страховые взносы в сумме 28 000 руб. ((150 000 руб. + 50 000 руб.) x 14%).

Бухгалтер составил расчет распределения пенсионных взносов между головной фирмой и ее обособленным подразделением так:

В декларацию по вмененному налогу, представленную в инспекцию г. Балашихи, бухгалтер ООО «Полюс» включил пенсионные взносы в сумме 21 000 руб. Инспектор поставил печать на копию платежного поручения об уплате этих взносов.

В декларацию по ЕНВД, представленную в инспекцию г. Сергиев Посад, фирма включила пенсионные взносы в сумме 7000 руб. К отчетности приложен расчет распределения взносов и копия заверенного платежного поручения.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/

Японский опыт внедрения системы консолидированного налогообложения интегрированных структур и его значение для России

Емелин Юрий Николаевич, юрист HYUNDAI Heavy Industries, Со., Ltd.

Считается общепризнанным, что любые серьезные экономические преобразования могут осуществляться успешно лишь в том случае, если они подкреплены продуманной, обоснованной и технически грамотной системой налогового законодательства.

В настоящее время одним из основных направлений развития российской экономики является укрупнение ее корпоративного сектора, основанное на объединении предприятий и научных центров в соответствии с реально существовавшими до распада СССР кооперационными связями, но уже в иных экономико-правовых формах. Это выражается в образовании крупных интегрированных структур: холдингов, корпораций и т.д.

Мировая практика показывает, что в условиях экономической глобализации транснациональные корпорации (ТНК) оказываются важнейшим инструментом в конкурентной борьбе развитых стран за международные рынки и лидерство в системе мирового разделения труда. По мнению Ито Синичиро, вице-президента компании «Sumitomo Electric Industries», «с окончанием холодной войны и происшедшей революцией в информационных технологиях мировая экономика вступила в эпоху мега-конкуренции. Отныне любые преобразования и реструктуризации, на которые способны государства и промышленность, должны ускориться. Экономические системы и компании, не способные адаптироваться к мировым стандартам, просто исчезнут» [1].

К сожалению, российский законодатель не учитывает этот факт реальной действительности, и действующее законодательство (налоговое – в первую очередь) не содержит специальных норм об интегрированных структурах, а значит, тормозит процесс их развития.

Одним из существенных недостатков отечественного налогового законодательства, снижающих конкурентоспособность российских компаний на мировом рынке, является то, что оно не предусматривает для интегрированных структур возможности перехода на систему консолидированного налогообложения по входящим в них дочерним фирмам. Это означает, что менеджмент головных компаний таких структур лишается эффективного механизма налогового планирования и реструктуризации своего бизнеса.

Следует отметить, что проекты Налогового кодекса, рассматривавшиеся в Государственной Думе РФ, содержали нормы и целые разделы, посвященные консолидированному налогообложению. Так, первоначальный законопроект от 30.04.97, представленный Правительством РФ, включал седьмую главу, озаглавленную «Консолидированная группа налогоплательщиков» и состоявшую из 7 статей, предусматривавших понятие консолидированной группы налогоплательщиков, условия ее образования, порядок регистрации, права и обязанности группы и ее участников, специфику операций по реализации товаров (работ, услуг) между участниками консолидированной группы, условия изменения состава консолидированной группы и ее ликвидации.

Однако в ходе работы над законопроектом указанные положения были исключены и в текст Налогового кодекса уже не вошли. Представляется, что работа над новым законом, который ввел бы в действие систему консолидированного налогообложения, чрезвычайно необходима для развития интегрированных структур как основы российской экономики. Однако это станет, по сути, революцией в российском налогообложении и бухгалтерском учете. Именно поэтому весьма важно проанализировать опыт других стран, уже использующих эту систему или только внедряющих ее.

В свете сказанного наибольший интерес для России представляет опыт Японии, как высокоразвитой страны, основу успешного развития которой составляют ее всемирно известные корпорации: Mitsubishi, Mitsui, Toyota, Sony и др. Крупнейшим событием 2002 года в сфере налогообложения является введение в Японии системы консолидированного налогообложения, на основных чертах которой мы и сосредоточим свое внимание.

По мнению авторитетной Японской Федерации Экономических Организаций («Кейданрен»), «слабая и несоответствующая мировому уровню налоговая система, лежащая тяжким бременем на плечах корпораций и поощряющая отток инвестиций в другие страны, стала главным барьером на пути к укреплению экономической мощи Японии» [2]. Крупномасштабная налоговая реформа, стержнем и основным элементом которой стала введенная в действие в апреле 2002 г. система консолидированного налогообложения, была объявлена Министерством финансов Японии 14 декабря 2001 г. При этом в качестве главной цели называлось «стимулирование реструктуризации Японских корпораций и содействие сохранению и усилению их глобальной конкурентоспособности, а также осуществление структурной реформы в экономике» [3]. В качестве одного из направлений налоговой реформы было выбрано консолидированное налогообложение корпораций.

Система консолидированного налогообложения вводится в действие с 1 апреля 2002 г. и по определению специалистов PricewaterhouseCoopers представляет собой «систему, при которой налог на корпорацию определяется исходя из единого размера доходов и расходов компаний, входящих в консолидированную группу налогоплательщиков» [4].

Предполагалось, что с новой системой консолидированного налогообложения высшие менеджеры крупных корпораций «получат инструменты для быстрого и эффективного управления бизнесом, а значит, такую же свободу и гибкость в условиях не знающей границ конкуренции XXI века, что и их западные конкуренты» [5]. При этом должна быть обеспечена возможность ускоренной реструктуризации корпораций путем выделения и продажи низкодоходных и непрофильных подразделений.

Введение системы консолидированного налогообложения сопровождалось долгой работой Правительства Японии в сфере законодательного реформирования.

Так, после первой неудачной попытки в 1996 г. [6] на следующий год законом от 18.06.97 №87, вступившим в силу 17 декабря 1997, был снят запрет на создание и деятельность холдинговых компаний. Этот запрет был введен ст.9 Закона «О запрете частной монополизации и о поддержке добросовестной торговли» от 14.04.47 №54, обычно именуемого Антимонопольным законом и принятого в 1947 г под давлением США. В качестве ограничивающего условия ч.5 ст.9 в новой редакции вводила запрет «чрезмерной концентрации экономической власти», при которой ограничивается добросовестная конкуренция.

Специалисты отмечали, что эта поправка не будет работать без необходимых изменений налогообложения. В своей статье, посвященной антимонопольному законодательству Японии, юристы компании Kojima писали, что холдинги все равно не будут создаваться, пока отсутствует система консолидированного налогообложения, поскольку они не смогут вычитать из своей налогооблагаемой базы убытки дочерних компаний по аналогии с собственными подразделениями, а также по ряду других причин [7].

Затем 29 мая 2002 г. были опубликованы и вступили в силу с 28 ноября 2002г. новые поправки к Антимонопольному закону и соответствующие изменения в правила и директивы Комиссии по добросовестной конкуренции, которыми:

— была упрощена процедура отчетности головных компаний интегрированных структур (ст.ст. 9-16);

— из определения компании с чрезмерной концентрацией экономической власти исключены те из них, которые, хотя и не контролируют как минимум 10% объема продаж в какой-либо сфере бизнеса, но относятся в ней к тройке крупнейших.

— определены случаи, когда банкам и страховым компаниям разрешается обладать правами голоса в нефинансовых компаниях, превышающими 5% (для банков) и 10% (для страховых компаний) (ст.11 Закона) [8].

Налоговая реформа с воодушевлением приветствовалась деловыми кругами Японии. Выражая общее мнение, председатель Кейданрена г-н Имай Такаси отметил: «Долгожданное решение о создании системы консолидированного налогообложения оценивается нами очень высоко» [9]. Действительно, показателен тот факт, что властями Японии было принято беспрецедентное решение ввести в действие новую систему налогообложения с апреля 2002 г., даже если к этому времени не вся нормативно-правовая база будет готова.

Отметим следующие основные моменты и особенности японской системы консолидированного налогообложения (СКН).

СКН распространяет свое действие только на японские отечественные корпорации и их дочерние компании, в которых они владеют всеми 100% долей (акций). При этом не учитываются опционы и акции, передаваемые по программам поддержки долевого участия работников. По словам Хироаки Сасаки, партнера KPMG, это отличает японскую систему от мировых аналогов: если в Японии размер долевого участия головной компании в дочерних должен равняться 100%, то во Франции он составляет 95%, в США – 80%, 75% в Великобритании и 50% в Германии [10]. Кроме того, приняв решение о переходе на консолидированный учет в отношении одного дочернего общества, головная компания должна принять такое решение в отношении всех.

Переход на СКН осуществляется в добровольно-разрешительном порядке. Для этого консолидированная группа подготавливает заявление, подписанное головной компанией и всеми ее 100% дочерними предприятиями, и подает его на рассмотрение Генерального директора Национального налогового агентства не позднее чем за 6 месяцев до начала отчетного периода. Перейдя на СКН, группа может отказаться от ее использования только с согласия Генерального директора Национального налогового агентства.

Консолидированный налогооблагаемый доход рассчитывается как единая налоговая база на основе итогов деятельности каждой дочерней компании с учетом соответствующих вычетов. При этом все операции по купле-продаже товаров внутри группы в целях налогообложения подлежат перерасчету по рыночным ценам. Учет всех прибылей или убытков от внутригрупповых продаж фондов, земли, недвижимости, денежных требований и ценных бумаг (кроме используемых в качестве средства платежа) подлежит переносу до момента продажи таких активов третьим лицам или их расходования внутри консолидированной группы.

По информации компании Ernst&Young, в результате введения СКН Правительство Японии ожидает сокращения налоговых поступлений в размере около 800 миллиардов йен (приблизительно 6,2 миллиарда долларов) [11]. Для частичной компенсации бюджетных потерь вводится временный добавочный налог на прибыль компаний, перешедших на СКН, в размере 2% на период с 1 апреля 2002 г. по 31 марта 2004 г. Это является второй главной особенностью японского варианта СКН после ограничения его действия только 100% дочерними компаниями.

Третье важное отличие относится к порядку налогообложения нереализованных доходов с капитала дочерних компаний при их включении в консолидированную группу. В других странах налог взимается лишь при реализации доходов с капитала, в Японии же корпоративные группы обязаны сначала подвергнуть присоединяемые активы переоценке с преобразованием стоимости приобретаемого имущества в рыночную стоимость и уплатой соответствующего налога на возникшие в результате этого доходы с капитала.

Наконец, четвертая особенность касается переноса убытков на будущее. После того как дочерняя компания присоединилась к корпоративной группе, любые ее убытки за предшествовавшие периоды к вычету не принимаются. Иными словами, делается невозможным вычесть прошедшие убытки из будущей прибыли.

В результате введения новой системы ожидается бурный рост как числа объединений, так и отсоединений компаний. По мнению специалистов, достоинства новой системы налогообложения превалируют над ее недостатками, поэтому корпорации будут охотно переходить на нее. Разумеется, они желают, чтобы новая система позволяла им свободно включать и исключать дочерние компании из консолидированной группы, но всем очевидно, что это – дело будущего.

Япония не одинока в своих попытках введения СКН. По утверждению Ли Хюн Со и других корейских специалистов, Правительство Республики Корея при активном лоббировании со стороны Федерации Корейской Промышленности также изучает возможность ее внедрения уже в конце этого или начале следующего года, а министр финансов г-н Чой Кюн Со сделал 4 сентября 2002 г. предварительное заявление о том, что Правительство анализирует опыт Японии, с тем чтобы подготовить взвешенное решение и не повторить ошибок своего соседа [12].

Прежде всего, предполагается распространить действие СКН на корейские подразделения иностранных корпораций, облегчить возможность выделения новых компаний из состава группы и установить размер требуемого участия головной компании в своих «дочках» равным 90% (обсуждаются варианты его снижения вплоть до 50,01%).

Как отмечает профессор Университета Кореи Пак Кён Сё, в настоящее время 18 из 29 стран-участниц Организации экономического сотрудничества и развития ввели у себя систему консолидированного налогообложения. В этой связи он и его коллеги поддерживают идею включения корейской СКН в единую мировую систему налоговых стандартов, позволяющую консолидировать доходы и убытки от международного бизнеса [13]. При этом должны быть приняты все меры предосторожности, чтобы не допустить злоупотреблений холдингами своим положением.

Процессы глобализации и унификации налогового режима протекают не только на Востоке, но и на Западе.

В августе этого года Европейская Комиссия объявила о том, что между 15 членами Евросоюза было достигнуто соглашение по вопросу о консолидированной налоговой базе для компаний, осуществляющих свой бизнес в рамках ЕС. В качестве главной цели объявлено «превращение экономики Евросоюза в самую конкурентоспособную, интеллектуальную и динамичную в мире» [14]. С 1 июля 2002 г. на консолидированное налогообложение переходит Австралия [15].

Из всего вышесказанного видно, что введение системы консолидированного учета и налогообложения является одной из самых актуальных для мирового сообщества задач в экономической сфере, поскольку повышает эффективность крупного бизнеса и шансы государства в конкурентной борьбе на мировых рынках. К сожалению, приходится констатировать, что Россия, похоже, готова в который уже раз упустить свой шанс своевременно включиться в глобальные макроэкономические процессы.

Курс на «догоняющее развитие» не может обеспечить государству достойное место в XXI веке. Поэтому представляется необходимым глубоко изучить опыт пока опережающих нас развитых стран и соотнести его с реалиями российской экономики, чтобы подготовить соответствующие дополнения в Налоговый кодекс и внедрить систему консолидированного налогообложения в России в ближайшие годы.

Список литературы

[1] Ito Shinichiro, Trends in the Reform of the Japanese System with the Objective of Revitalizing Companies. Materials of the EU-Japan Business Dialogue Round Table. Tokyo, 2001. P. 3.

 [2] Recommendations Concerning Corporate Taxation / Keidanren, September 16, 1997.

 [3] FY2002 Tax Reform (Main Points). Ministry of Finance, 19 December 2001. Tokyo, 2001. P.2.

 [4] Outline of the Japanese Consolidated Taxation System. / PricewaterhouseCoopers materials, 2001. P.6.

 [5] См.: Stephanie Strom, Push for Corporate Tax Changes Appears to Falter in Japan. / Nytimes, December 8, 1999.

 [6] См.: Regulation of Holding Companies in Japan / Kojima Law Offices. 1996.

 [7] Цит. по: New Japanese Anti-Monopoly Law Amendment Lifts Ban on Holding Companies / Kojima Law Offices. January, 1998.

 [8] См.: Publication of Drafts of Enactment and Amendment of Fair Trade Commission Rules and Guidelines according to Taking Effect of the Amendment Antimonopoly Act. / Fair Trade Commission, September 18th, 2002.

 [9] Цит. по: Consolidated Tax Filing Soon to Begin // Focus Japan, March 2002. P.1.

 [10] Ibid, P.2.

 [11] 2002 Proposed Tax Law Changes. / Shin Nihon Ernst & Young, International Tax, Vol.1, January 2002. P.3.

 [12] См., например: Lee Hyung-soo, Prospective Consolidated Corporate Tax System / Korea Herald, October 2002; Gov’t Unveils Consolidated Taxation System. Korea Herald, September, 2002.

 [13] См.: Kim Ji-hyun, Experts Say Holding Firms Should Adopt Consolidated Tax System / Korea Herald, October 2002.

 [14] Цит. по: Stuart Edwards, Europe-wide Company Taxation / PWC Global, August 2002. P.2.

 [15] См.: Consolidated Taxation of Corporate Groups. 16 May 2002 / www.taxreform.ato.gov.au.

Понятие и виды представительства

1. Понятие представительства. Представительство (ст. 182) – совершение сделки представителем в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создаёт, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

2. Особенности коммерческого представительства. В соответствии со ст. 184 ГК РФ коммерческим представителем является лицо, постоянно или временно представительствующее от имени предпринимателей при заключении договоров в сфере предпринимательской деятельности. Одновременное представительство разных сторон в сделке допускается с согласия этих сторон и в других случаях, предусмотренных законом. Коммерческий представитель обязан исполнять данные ему поручения с заботливостью обычного предпринимателя и вправе требовать уплаты условленного вознаграждения и возмещения понесённых им при исполнении поручения издержек от сторон договора в равных долях, если иное не предусмотрено соглашением между ними. Коммерческое представительство осуществляется на основании договора, заключённого в письменной форме и содержащее указания на полномочия представителя, а при отсутствии таких указаний – также и доверенности. Коммерческий представитель обязан сохранять втайне ставшие ему известными сведения о торговых сделках и после данного ему поручения.

3. Доверенность (ст. 185) – это письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Форма доверенности:

нотариальное удостоверение доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы, обязательно;

к нотариально удостоверенным приравниваются доверенности, в которых:

— доверителем выступают военнослужащие и другие лица, находящиеся на излечении в военно-лечебных учреждениях; удостоверяются начальником военно-лечебного учреждения, его заместитель по медицинской части, старший или дежурный врач;

— доверителем выступают военнослужащие, а в пунктах дислокации воинских частей, соединений, учреждений и военно-учебных заведений, где нет нотариальных контор и других органов, совершающих нотариальные действия, также рабочие и служащие, члены их семей и члены семей военнослужащих; удостоверяются командиром (начальником) частей, соединений, учреждений или заведений;

— доверителем выступают лица, находящиеся в местах лишения свободы; удостоверяются начальником места лишения свободы;

— доверителем выступают совершеннолетние дееспособные граждане, находящиеся в учреждениях социальной защиты населения; удостоверяются администрацией учреждения социальной защиты или руководителем (его заместителем) соответствующего органа социальной защиты населения;

доверенности граждан на получение заработной платы и иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, пенсий, пособий, вкладов в банке, корреспонденции могут быть удостоверены организацией, в которой доверитель работает или учится, жилищно-эксплуатационной организацией по месту его жительства и администрацией стационарного лечебного учреждения, в котором он находится на излечении;

доверенность от имени юридического лица выдаётся за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати этой организации. Если юридическое лицо основано на государственной или муниципальной собственности, доверенность на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером.

Срок доверенности (ст. 186):

— не может быть больше трёх лет;

— если срок не указан – доверенность сохраняет силу в течение года со дня её совершения;

— если дата совершения не указана – доверенность ничтожна.

Различают генеральные (общие), специальные и разовые доверенности.

Основания прекращения доверенности (ст. 188):

— истечение срока;

— отмена доверенности лицом, выдавшим её;

— отказ лица, которому она выдана;

— прекращение юридического лица, от имени которого или которому она выдана;

— смерть гражданина, выдавшего или получившего доверенность, признание его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

По прекращении доверенности лицо, которому она выдана, или его правопреемники обязаны немедленно вернуть доверенность.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.zakroma.narod.ru/