Автор: admin

Введение

Актуальность темы «Точка безубыточности» представляется бесспорной.

Одной из важных задач бухгалтерского управленческого учета является сбор и обобщение информации, полезной для принятия высшим руководством предприятия правильных управленческих решений.

В настоящее время принимаемые руководством решения по развитию и организации производства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. В лучшем случае отсутствие таких расчетов компенсируется богатым производственным и организаторским опытом руководителей предприятия.

Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Бухгалтерский управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.

Определение точки безубыточности является оперативной задачей управленческого учета.

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это путем расчета координат точки нулевой прибыли (точки безубыточности).

Задачи исследования следующие:

1. Обозначить теоретическую часть Точки безубыточности;

2. Определить точку безубыточности на конкретном предприятии;

3. Показать, как используется точка безубыточности при принятии управленческих решений;

4. Дать рекомендации по эффективному определению точки безубыточности

Цель работы: раскрытие темы точка безубыточности.

Предметом исследования является безубыточность производства.

Объектом исследования является ОАО «Лепсе», основным видом деятельности которого является производство и реализация авиационной техники и потребительских товаров.

Теоретические и методические основы определения точки

безубыточности

Для успешного развития экономики любого предприятия необходимо изучать cooтнoшeниe объема производства (реализации) продукции с издержками и прибылью. Это cooтнoшeниe анализируется для иccлeдoвaния комплекса пpичиннo-cлeдcтвeнныx взаимосвязей важнейших показателей конечных результатов деятельности предприятия, научного обоснования управленческих решений.[2]

Задачи и этапы определения точки безубыточности производства

По мнению Вахрушиной в процессе определения точки безубыточности решаются следующие основные задачи:

— рассчитывается объем реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат предприятия;

— исчисляется объем реализации, обеспечивающий, при прочих равных условиях, получение необходимой предприятию суммы прибыли;

— дается оценка объема реализации, при котором предприятие может быть конкурентоспособно на рынке, т. е. расчет зоны (поля) безопасности. [2]

Как считает, Шеремет А.Д. основными этапами определения точки безопасности является:

1. Сбор, подготовка и обработка исходной информации в соответствии с условиями анализа соотношения объема производства (реализации) продукции с издержками и прибылью;

2. Расчет постоянных и пepeмeнныx издержек, уровня безубыточности и зоны безопасности;

3. Обоснование объема реализации, необходимого для обеспечения планируемой суммы прибыли.

Классификация издержек на постоянные и переменные

Общие издержки по степени зависимости от объема продукции подразделяются на постоянные и переменные.

По мнению Шеремет А.Д., постоянные издержки – это затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей, или изменения объема производства (арендная плата, услуги связи, зарплата администрации и др.). Переменные – затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства (это пpямыe мaтepиaльныe зaтpaты — cыpьe, мaтepиaлы, тoпливo и элeктpoэнepгия нa тexнoлoгичecкиe цeли и тpyдoвыe зaтpaты — ocнoвнaя и дoпoлнительнaя oплaтa тpyдa пpoизвoдcтвeнныx paбoчиx c oтчиcлeниями нa coциaльныe нyжды). [12]

По мнению Ивашкевича в действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим.

Аналитический метод. Все затраты предприятия постатейно подразделяют на постоянные и переменные. Данный метод основан на использовании вариаторов (темп роста затрат / темп роста (уменьшения) объема производства). Например:

Виды затрат	Сумма затрат, руб.	Вариатор затрат
Сырье и материалы	55 000	0,8
Топливо и материалы	30 000	0,7
Заработная плата рабочих с отчислениями	77 000	1,0
Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями	18 000	0,0
Амортизация	25 000	0,2
Расходы на содержание оборудования	15 000	0,6
Арендная плата	30 000	0,0
Итого	250 000

Данные затраты имели место в сентябре, когда объем производства составил 2 000 единиц продукции. Определить общую сумму валовых затрат в октябре, если мы предполагаем выпустить 2 200 единиц продукции.

Решение: необходимо определить функцию поведения каждого вида затрат.

Сырье и материалы: 55 000 * 0,8 = 44 000 (переменные затраты);

44 000 / 2 000 = 22 руб/ед.;

55 000 – 44 000 = 11 000 (постоянные затраты).

Уравнение: У = 11 000 + 22*х = 11 000 + 22*2 200 = 59 400

Аналогично рассчитываем по остальным затратам.

Топливо и материалы: У = 9 000 + 10,5*х = 32 100

Зарплата рабочих с отчислениями: У = 0 + 38,5х = 84 700

Зарплата администрации: У = 18 000 + 0*х = 18 000

Амортизация: У = 20 000 + 2,5*х = 25 500

Содержание оборудования: У = 6 000 + 4,5*х = 15 900

Арендная плата: У = 30 000 + 0*х = 30 000

Увал = 94 000 + 78*х = 265 600 руб.

Этот метод позволяет уловит лишь общую тенденцию затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариатора. [4]

Статистические методы: метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси); графический (статистический) и метод наименьших квадратов. [4]

Метод мини-макси. Алгоритм:

1) выбираются max и min значение объема производства и затрат;

2) находятся разности в уровнях производства и затрат;

3) определяется ставка переменных затрат на 1 единицу (разница уровня затрат за период / разница в уровнях производства за период);

4) определяется общая величина переменных затрат на максимальный и минимальный объем производства (ставка переменных затрат на 1 единицу продукции * соответствующий объем производства);

5) определяется общая величина постоянных затрат в максимальных и минимальных точках (общая сумма затрат – сумма переменных затрат в максимальной и минимальной точках). [4]

Пример. За год на предприятии имелись следующие данные об объеме производства и затратах.

Период	Объем производства, ед.	Затраты, тыс.руб.
Январь	2 000	200
Февраль	2 400	220
Март	2 200	210
Апрель	2 600	250
Май	2 300	220
Июнь	2 700	260
Июль	1 800	170
Август	2 800	270
Сентябрь	2 600	240
Октябрь	3 000	280
Ноябрь	2 900	270
Декабрь	2 800	260

1) Объем производства: max = 3 000 шт., min = 1 800 шт.;

Затраты: max = 280 тыс. руб., min = 170 тыс. руб..

2) Объем производства: разность 1 200 шт. (3 000 – 1 800);

Затраты: разность 110 тыс. руб.

3) Переменные затраты на 1 единицу = 110 000 / 1 200 = 91,667

4) Переменные затраты: max 91,667 * 3 000 = 275 000;

min 91,667 * 1 800 = 165 000.

5) Постоянные затраты: max 280 000 – 275 000 = 5 000;

min 170 000 – 165 000 = 5 000.

У = 5 000 + 91,667*х – уравнение совокупных затрат.

Графический метод – общую сумму затрат представляет собой уравнение совокупных (валовых) затрат.

На график наносятся данные об общих затратах при разных объемах, затем проводится линия и точка ее пересечения с осью У показывает уровень постоянных затрат.

Пример 3. У = 5 + 10х при объеме производства (ед.): 2, 4, 6, 8, 10.

У = 5 + 10х

100

80

60

40

20 10х (переменные затраты)

5 постоянные затраты

2 4 6 8 10

Метод наименьших квадратов. Дифференциация методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

Величина переменных затрат (rv) определяется:

rv = (п∑Х Увал — ∑Х ∑ Увал) / (п∑Х2 – (∑Х) 2) ,

где п – количество периодов;

Х – объем производства.

Общая сумма постоянных расходов:

Rfix = (∑ Увал ∑Х2 — ∑Х Увал ∑Х) / ( п∑Х2 – (∑Х) 2)

Затем, эти значения подставляем в уравнение совокупных затрат. [4]

Определение точки бeзyбытoчнoсти производства

Как считает Ивашкевич, деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. [4]

Точка безубыточности (критическая точка, точка равновесия) – это такой объем производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей. [2]

По мнению Карповой, в системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются три метода:

математический метод (метод уравнения);

метод маржинального дохода (валовой прибыли);

графический метод.

Математический метод (метод уравнения)

Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчета прибыли предприятия:

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) — Переменные расходы — Постоянные расходы = Прибыль

или

Цена единицы продукции * X — Переменные расходы на единицу продукции * X — Постоянные расходы = 0,

где X — объем реализации в точке безубыточности, шт.

Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета — в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

X * (Цена единицы продукции — Переменные расходы на единицу продукции) = Постоянные расходы

Далее выводится конечная формула для расчета точки равновесия:

Постоянные затраты

Х =

Цена за единицу – Переменные затраты на единицу

Пример. Постоянные расходы предприятия 28 000 д.е., а переменные 19 д.е. на 1 шт. Цена на единицу продукции 32 д.е. Определить точку безубыточности.

Решение: 28 000 / (32 – 19) = 2 154 шт. – точка нулевой прибыли

А также, зная критический объем, мы можем найти критическую величину выручки (2 154 * 32 = 68 928 д.е.)

Метод маржинального дохода (валовой прибыли)

Маржинальный доход – это сумма покрытия, т.е. маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, чтобы у организации не было убытка.

Маржинальный доход = Выручка от продажи продукции – Переменные затраты;

Маржинальный доход на единицу (ставка покрытия) = Цена на единицу – Переменные затраты на единицу

Ставка покрытия должна покрывать постоянные затраты на единицу.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) — Переменные расходы — Постоянные расходы = Прибыль

или

Маржинальный доход = Постоянные затраты;

Маржинальный доход на единицу * Х = Постоянные затраты;

Постоянные затраты

Точка безубыточности =

Маржинальный доход на единицу

Пример. Постоянные затраты в течение месяца составили 960 000 д.е., а переменные 600 д.е. на 1 шт. Цена изделия 1 200 д.е за штуку. Определить точку нулевой прибыли.

Решение: Маржинальный доход на единицу = 1 200 – 600 = 600

960 000 / 600 = 1 600 – точка безубыточности.

Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от реализации, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняют следующий расчет:

Маржинальный доход (руб.)

* 100 %

Выручка от реализации (руб.)

Графический метод

Данный способ основан на построении двух линий: линии совокупных затрат (У = а + bx) и линии выручки (У` = цена * х). Пересечение этих линий – точка безубыточности. [12]

затраты Линия совокупных

Линия выручки затрат

прибыль

выручка

переменные затраты

Точка безубыточности

убыток постоянные затраты

объем производства

Определение точки безубыточности на ОАО «Лепсе»

Руководителю предприятия приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, будущих затрат предприятия, объема и структуры продажи продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате предприятия.

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это путем расчета координат точки нулевой прибыли (точка безубыточности).

Рассчитаем точку безубыточности ОАО «Лепсе» на примере шлифовальной машины МШУ-0,6-115-М.

По объемам производства больших шлифовальных машин ОАО «ЛЕПСЕ» занимает лидирующее место.

3.1. Распределение затрат на постоянные и переменные

Общие издержки по степени зависимости от объема продукции подразделяются на постоянные и переменные.

В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим.

Разделяем затраты статистическим методом, а именно методом максимальной и минимальной точки (метод мини-макси).

Имеются данные по затратам за последние шесть месяцев 2008 года (приложение 6). Объем продаж (приложение 7).

Распределение затрат на постоянные и переменные

Период	Объем производства	Затраты, руб.
Июль	498	506 814,32
Август	298	313 515,40
Сентябрь	200	218 798,92
Октябрь	300	315 448,38
Ноябрь	295	310 615,91
Декабрь	197	215 899,44

1) Объем производства: max = 498 шт., min = 197 шт.;

Затраты: max = 506 814,32 руб, min = 215 899,44 руб..

2) Объем производства: разность 301 шт. (498 — 197);

Затраты: разность 290 914,88 руб. (506 814,32 – 215 899,44)

3) Переменные затраты на 1 единицу = 290 914,88 / 301 = 966,4946

4) Переменные затраты: max 966,4946 * 498 = 481 314,32;

min 966,4946 * 197 = 190 399,44.

5) Постоянные затраты: max 506 814,32 – 481 314,32 = 25 500;

min 215 899,44 – 190 399,44 = 25 500.

У = 25 500 + 966,4946х – уравнение совокупных затрат.

3.2 Метод уравнения (математический)

Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчета прибыли предприятия:

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) — Переменные расходы — Постоянные расходы = Прибыль

или

Цена единицы продукции * X — Переменные расходы на единицу продукции * X — Постоянные расходы = 0,

где X — объем реализации в точке безубыточности, шт.

Возьмем для примера месяц декабрь. Цена — 1 280 руб. (приложение 7); переменные затраты на 1 ед. продукции — 966,4946; постоянные затраты —

25 500.

Подставляем значения в формулу:

1 280 * Х – 966,4946 * Х – 25 500 = 0

Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета — в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

Х (1 280 – 966,4946) = 25 500

Точка безубыточности:

25 500

Х = = 81,34 шт.

1 280 – 966,4946

Это значит, что при объеме производства 81 штуки, предприятие имеет нулевой финансовый результат, т.е оно не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

3.3 Метод маржинального дохода

Метод маржинального дохода (валовой прибыли) является альтернативным математическому методу.

Маржинальный доход = Выручка от продажи продукции – Переменные затраты;

Маржинальный доход на единицу (ставка покрытия) = Цена на единицу – Переменные затраты на единицу

Выручка от продажи продукции = цена (приложение 8) * объем продаж (приложение 7) = 1 280 * 2 954 = 3 781 120 руб.

Переменные затраты: 966,4946 * 2 954 = 2 855 025,05 руб.

Маржинальный доход = 3 781 120 — 2 855 025,05 = 926 094,95 руб.

Найдем маржинальный доход на единицу. Цена 1 280 руб., переменные затраты на единицу 966,4946.

Маржинальный доход на единицу: 1 280 – 966,4946 = 313,50 руб.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) — Переменные расходы — Постоянные расходы = Прибыль

или

Маржинальный доход = Постоянные затраты;

Маржинальный доход на единицу * Х = Постоянные затраты;

Постоянные затраты

Точка безубыточности =

Маржинальный доход на единицу

Подставляем значения в формулу. Постоянные затраты 25 500 маржинальный доход на единицу 313,50.

25 500

Точка безубыточности = = 81,34

313,50

3.4 Графический метод

Данный способ основан на построении двух линий: линии совокупных затрат (У = а + bx) и линии выручки (У` = цена * х). Пересечение этих линий – точка безубыточности.

График (1 вариант). На оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) в натуральных единицах измерения, на оси ординат — расходы и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия.

Уравнение совокупных затрат: У = 25 500 + 966,4946х

Уравнение выручки: У` = 1 280 * х

Затраты, У`=1 280 * х

руб.

252 1

У=25 500 + 966,4946х

190399,4 Выручка

104115,2 Точка безубыточности

Переменные затраты

25 500

Постоянные затраты

50 81,34 197 Объем производства, шт.

Рис. 3.1 График безубыточности

Прямые затрат и выручки У и У` пересекаются в точке, соответствующей объему реализации в 81,34 шт.

Интервал до 81,34 штук – зона убытков, все, что выше – зона прибыли.

На рис. 3.1 видно, что в этом интервале прямая затрат У находится над прямой, иллюстрирующей поведение выручки У`. Если объем реализации превышает 81,34 штук, прямая затрат оказывается под прямой доходов, а это означает, что предприятие работает прибыльно.

Выбрав в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можно графически определить размер соответствующих ему прибыли и маржинального дохода.

Прибыль,

руб.

Линия прибыли

36259,4

0 50 81,34 100 197 Объем

производства, шт.

25 500

50 000

Рис. 3.2 График безубыточности

График (2 вариант), представленный на рис. 3.2, более нагляден. Ось абсцисс представляет различные уровни объема реализации, а прибыль и убытки отмечаются на оси ординат. Прибыль (или убытки) наносятся на график для каждого из уровней реализации. Эти точки соединяются линией прибыли. Точка безубыточности расположена там, где линия прибыли пересекает ось абсцисс. В рассматриваемом примере это точка с объемом реализации 81,34 штук.

Если объем реализации равен нулю, то максимальные убытки будут соответствовать размеру постоянных затрат. Каждая единица реализованной продукции приносит маржинальный доход в сумме 313,50 руб. Точка безубыточности достигается в том случае, когда совокупный маржинальный доход будет равен сумме постоянных издержек. Этой точкой оказывается объем реализации в 81,34 шт. Реализация каждой последующей единицы продукции приносит прибыль в размере 313,50 руб. Если реализовано, например, в декабре 197 единиц продукции, то прибыль составит: 313,50 * 115,66 (197 – 81,34) =

36 259,41 руб. (рис. 3.2)

Наряду с графическим представлением можно выполнить аналитические расчеты. В условиях многономенклатурного производства выручку в точке безубыточности находят по формуле:

Х = a / (1 – b/N)

где X— выручка в точке безубыточности, руб.;

а — сумма постоянных затрат, руб.;

b — сумма переменных затрат, руб.;

N — выручка, руб.;

В декабре постоянные затраты составили 25 500 руб.; переменные затраты 190 399,94 руб. (197 * 966,4946), выручка 252 160 руб.

Х = 25 500 / (1 – 190 399,94/252 160) = 104 115,20 руб. (рис. 3.1)

Таким образом, при выручке 104 115,20 руб. достигается состояние равновесия. Эта точка пороговая, из нее предприятие при росте выручки войдет в зону прибыли. В случае падения выручки предприятие вновь окажется в зоне убытков.

Использование точки безубыточности при принятии управленческих решений. Рекомендации по эффективному определению безубыточности производства

Для принятия перспективных решений рассчитывается соотношение маржинального дохода и выручки от реализации, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняют следующий расчет:

(Маржинальный доход, руб. / Выручка от реализации, руб.) * 100%

За год по шлифмашине, маржинальный доход составил 926 094,95 руб. (3 781 120 — 2 855 025,05), выручка от реализации = 3 781 120 руб. (2 954 * 1 280) (приложение 7)

(926 094,95 / 3 781 120) * 100% = 24,49 %

Таким образом, запланировав выручку от реализации продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода. Если, например, выручка от реализации продукции (товаров) должна составить 4 500 000 руб., то этой сумме будет соответствовать маржинальный доход в размере 1 102 050 руб. (4 500 000 * 24,49 %).

Для определения операционной прибыли (прибыли до налогообложения) вычтем из этой суммы рассчитанные совокупные постоянные издержки:

1 102 050– 25 500 * 12 = 796 050 руб.

т. е в запланированном совокупном доходе 4 500 000 руб., прибыль будет составлять 796 050 руб.

Кромка безопасности — показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем организация начнет нести убытки.

Например, возьмем месяц декабрь. Точка безубыточности находится на уровне 81,34 штуки (104 115,20 руб.). Если объем производства в декабре

составил 197 штук (252 160 руб.), то кромка безопасности определится как: 197 – 81,34 = 115,66 шт. (148 044,80 руб.)

Кроме того, уровень кромки безопасности можно выразить в процентном исчислении, воспользовавшись следующей формулой:

Кромка безопасности, % = ((планируемая выручка от реализации, руб. – точка безубыточности, руб.) / планируемая выручка от реализации продукции, руб.) * 100 %

Подставив в формулу соответствующие числовые значения, получим:

((252 160 – 104 115,20) / 252 160) * 100 % = 58,7 %

Рассмотренные зависимости позволяют решать и другие аналитические задачи.

Так, задавшись условием о предполагаемом объеме продаж, можно установить размер минимальной цены реализации, максимальной суммы переменных и постоянных затрат, которые может выдержать предприятие.

Пусть, к примеру, предполагалось реализовать в декабре не 197, а 300 штук шлифмашин.

Выручка от реализации продукции (товаров) = Совокупные расходы.

Обозначив цену за X, получим:

300 * Х = 966,4946 * 300 + 25 500

300 * Х = 315 448,38

Х = 1 051,50 руб.

Таким образом, при продаже комплектов по цене выше 1 051,50 руб. при заданных условиях предприятие будет зарабатывать прибыль.

Максимальная сумма постоянных и переменных затрат, которые сможет понести торговое предприятие при запланированном объеме товарооборота 300 шт. и установленной цене за один комплект 1 280 руб., составит:

300 * 1 280 = 384 000 руб.

Далее можно спрогнозировать момент времени, когда наступит состояние равновесия.

Месячный объем реализации составляет 197 штук, а точка безубыточности, по расчетам, достигается после продажи 81,34 штуки.

Составим пропорцию:

197 шт. — 30 дней

81,34 шт. — х дней.

Тогда Х = (81,34 * 30) / 197 = 12 дней

По истечении 12 дней предприятие окупит все свои издержки, и доходы начнут превышать расходы.

Анализ критической суммы постоянных расходов и критического уровня цены реализации

В системе краткосрочного управленческого анализа выявляется критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов.

Критический уровень постоянных затрат при заданных объемах маржи нального дохода и продаж рассчитывается следующим образом:

а = X * (с – b) или а = X * МДед,

где X — количество проданной продукции в натуральных единицах, шт.;

с — цена единицы продукции, руб.;

а — критический уровень постоянных затрат, руб.;

b — сумма удельных переменных затрат (на единицу продукции), руб.;

Мед — маржинальный доход на единицу продукции, руб.

Рассчитаем критическое значение постоянных затрат для анализируемой шлифмашины ОАО «Лепсе», при условии, что объем реализации и величина маржинального дохода на единицу продукции соответствуют данным за декабрь 2008г

а = 197 * (1 280 – 966,4946) = 61 760,56 руб.

или

197 * 313,50 = 61 759,50 руб.

В результате такого расчета удается определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при за данном объеме продаж, цены и уровне удельных переменных затрат. Если постоянные затраты превысят этот уровень, деятельность предприятия будет убыточной.

Сравним сумму постоянных затрат с их критическим уровнем:

61 760,56 – 25 500 = 36 260,56 руб.

Таким образом, в отношении продаж шлифмашин ОАО «Лепсе» можно смело заключить, что они покрывают все постоянные расходы и, более того, приносят предприятию прибыль.

Итак, критический уровень постоянных расходов является информативным показателем в системе управленческого анализа деятельности организации.

Критический уровень цены определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:

с = а/Х + b,

где Х – объем продаж в натуральных показателях, шт.;

с – цена единицы продукции, руб.;

а – сумма постоянных затрат, руб.;

b – переменные затраты, руб.

В декабре постоянные затраты составили 25 500 руб.; переменные затраты 966,4946 руб., объем продаж 197.

с = 25 500 / 197 + 966,4946 = 1 095,94 руб.

Исходя из данных ОАО «Лепсе», минимальная цена для анализируемой шлифмашины, реализованной в декабре 2008 года составит 1 096 руб.

Произведем сравнение цены ОАО «Лепсе», действовавшей в декабре 2008 года с уровнем критической цены:

1 280 – 1 096 = 184 руб. (табл. 1)

Сравнение критического и фактического уровня цен

Таблица 1

Модель шлифмашины	Цена, руб.	Критический уровень цены, руб.	Разница между фактической и критической ценой, руб.
МШУ-0,6-115-М	1 280	1 096	184

Как следует из выполненных расчетов, уровень цены на шлифмашину у ОАО «Лепсе» не ниже критического: при необходимости (например, в связи с изменением спроса или цен конкурентов) организация сможет снизить цены на шлифмашину.

Рекомендации по эффективному определению безубыточности

производства

Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структуре производства.

Анализ использует прием «что будет, если», который предполагает ответ на вопрос, как изменится результат, если первоначально спроектированные допущения не будут достигнуты или ситуация с допусками изменится.

Инструментом анализа чувствительности является маржа безопасности, то есть та величина выручки, которая находится за точкой безубыточности. Ее сумма показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка.

Управленческий учет непрерывно анализирует поведение затрат и периодически определяет точку безубыточности.

Остается единственный невыясненный вопрос: откуда брать оценки цен и затрат на будущие периоды.

Уже функционирующее предприятие берет эти значения из собственной статистики затрат и поведения цен с учетом будущих изменений в экономике.

Необходимо в частности учитывать сезонные колебания цен, действия конкурентов, появление товаров-субститутов (особенно на высокотехнологичных рынках). Целесообразно применять в этом случае ценообразование по методу «издержки плюс», то есть цена получается добавлением к величине издержек фиксированной маржи.

При таком ценообразовании сразу же известна величина маржинального дохода и, следовательно, легко определяется точка безубыточности.

Заключение

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

Для практического изучения темы курсовой работы была использовано ОАО «Лепсе», основное направление деятельности – производство авиационного электрооборудования и электроинструментов.

Был определен максимальный объем выпуска продукции, при котором достигается безубыточность деятельности предприятия. Согласно произведенным расчетам за один месяц необходимо произвести и продать 81 штуку шлифмашин.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во-вторых, определение точки безубыточности даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и соотношений:

1) издержки и выручка от реализации продукции (товаров) имеют линейную зависимость от уровня производства;

2) производительность труда не меняется внутри масштабной базы;

3) переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

4) структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

поведение постоянных и переменных издержек может быть измерено точно;

Таким образом, определение точки нулевой прибыли и ее анализ не является абсолютно универсальным инструментом управления прибылью, а его расчет в определенной степени абстрагируется от экономической реальности. Однако определение точки нулевой прибыли и ее анализ является одним из важных способов решения многих проблем управления, поскольку его точность при комбинированном применении с другими методами анализа является вполне достаточной для обоснования управленческих решений в реальной жизни.

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. Аудиторский контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы. Аудиторские фирмы являются независимыми организациями, призванными способствовать повышению качества контроля, его объективности. Существует множество определений аудита – одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» следующим образом определяет аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость: под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и, прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Дайте развернутый ответ на ситуации

1 (9) При проведении обязательной аудиторской проверки аудитор не сумел получить письменные разъяснения от трех крупных контрагентов проверяемого предприятия по причине ограниченности сроков проверки. К рассмотрению были приняты только данные самого проверяемого предприятия. По результатам проверки выдано безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Требуется: Оцените ситуацию с точки зрения норм законодательства.

Аудитор не смог получить письменные разъяснения от трех контрагентов проверяемого предприятия по причине ограниченности сроков проверки, а не по тому, что последние отказались их предоставить.

В п. 6 Правила (стандарта) № 1, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 сказано, что аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

В условии задачи не сказано, что финансовая отчетность предприятия содержит искажения и на ее основе невозможно дать заключение.

В п. 24 Правила (стандарта) № 6, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 сказано, что безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. В п. 34 Правила (стандарта) № 6, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 сказано, что Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

— допустимости выбранной учетной политики;

— метода ее применения;

— адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте «а» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в подпункте «б» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Т.е., согласно норм законодательства, аудитор был вправе дать безоговорочно положительное аудиторское заключение.

2 (10) Страховая компания предложила аудиторской фирме, с которой ранее сотрудничал главный бухгалтер, провести обязательную аудиторскую проверку. Однако аудиторская фирма не имеет в своем штате аудиторов с соответствующей квалификацией. Предполагаемая сумма по договору является значительной для аудиторской фирмы.

Требуется: Оцените ситуацию. Предложите различные варианты решения.

Если аудиторская фирма не в состоянии провести аудиторскую проверку по причине того, что в ее штате нет аудиторов с соответствующей квалификацией, то можно заключить договор с другой аудиторской фирмой или кому-то из аудиторов получить нужную квалификацию.

3 (11) По результатам проведения аудита аудитор выявил и предъявил претензии проверяемому предприятию по незаконному присвоению сумм начисленной заработной платы другому лицу.

Требуется: Оцените ситуацию, меры ответственности руководства предприятия, полномочия аудиторов.

Согласно Правила (стандарта) № 13, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 аудитор в этой ситуации должен проинформировать о нарушении компетентные государственные органы. Виновные в присвоении лица должны быть привлечены за это к уголовной ответственности, предусмотренной ст. 160 УК РФ.

4 (12) Вашу аудиторскую фирму пригласили провести обязательную аудиторскую проверку. Однако на этом предприятии работает бывший директор Вашей аудиторской фирмы.

Требуется: Оцените ситуацию. Возможна ли проверка?

В статье 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 13.07.01, (в редакции от 03.11.06) перечислены случаи, когда аудит не может осуществляться:

● аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

● аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

● аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

● аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

● аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

● аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.

Ситуация, описанная в задаче, не подпадает ни под одно из условий, при которых фирма не может произвести аудит. Значит, в данном случае фирма может провести аудит предприятия.

2 Дайте развернутый ответ на ситуации

1. Рассчитайте уровень существенности на основе следующей информации:

Отчет о прибылях и убытках за 2008 г. (тыс. руб.)

Показатели	Сумма
Выручка	15 910
Себестоимость реализованных товаров	14 167
Прибыль от реализации	1743
Прочие операционные расходы	533
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	1210
Прочие внереализационные расходы
Прибыль отчетного периода	1210
Налог на прибыль	440
Отвлеченные средства	342
Нераспределенная прибыль отчетного года	428

Расчет уровня существенности за 2008 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
2	2	3	4
Выручка	15 910	10	1591
Себестоимость реализованных товаров	14 167	2	283
Прибыль от реализации	1743	5	87
Прочие операционные расходы	533	2	11
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	1210	6	73
Прочие внереализационные расходы	х	х
Прибыль отчетного периода	1210	5	61
Налог на прибыль	440	2	9
Отвлеченные средства	342	2	7
Нераспределенная прибыль отчетного года	428	5	21

Порядок расчета.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1591+283+87+11+73+61+9+7+21)/5=236 тысяч рублей.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(236-7)/236*100% = 97%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1591-236)/236*100% = 574%.

Если какое-либо из значений (минимальное или максимальное) отличается от среднего значения больше чем на 40%, то этот показатель необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенности заново, без указанных значений.

Так как значение 7 тысяч рублей и 1591 тысяча рублей отличается от среднего значительно, то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит:

(283+87+11+73+61+9+21)/7 = 78 тысяч рублей.

Если аудиторский риск оценен как высокий, то уровень существенности должен быть уменьшен на 20% от расчетного уровня существенности.

78-16 = 62 тысячи рублей.

Если аудиторский риск был оценен как средний, то уровень существенности должен быть уменьшен на 10%.

78-8 = 70 тысяч рублей.

Если аудиторский риск был оценен как низкий, то применяемый уровень существенности остается таким же, как расчетный уровень существенности.

Предположим, что аудиторский риск был оценен как высокий, применяемый уровень существенности данного экономического субъекта 79 тысяч рублей.

Распределить значение уровня существенности между дебетовыми и кредитовыми оборотами отобранных счетов, результаты оформить в таблице.

Баланс на 31 декабря 2008 г. (тысяч рублей)

	Сумма
Основные средства и нематериальные активы	6425
Долгосрочные финансовые вложения	533
Всего внеоборотных активов	6958
Оборотные активы
Запасы	913
Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения	3520
Денежные средства в кассе и банке	165
Всего оборотных активов	4598
БАЛАНС	11 556
Собственный капитал
Уставный капитал	4453
Резервный капитал	2052
Нераспределенная прибыль		1304
Всего капитал и резервы		7809
Кредиторы
Долгосрочные заемные средства		486
Краткосрочная кредиторская задолженность		3261
Всего кредиторская задолженность		3747
БАЛАНС		11 556

Распределение значения уровня существенности по дебетовым и кредитовым оборотам

Статьи актива баланса	Оборот по		Доля сальдо в валюте баланса,% (Гр.2:валюту баланса х 100%)	Уровень существенности (тысяч рублей) 79 х гр.4
	дебету	кредиту
1	2	3	4	5
Основные средства и нематериальные активы	6425		55,60	43,93
Долгосрочные финансовые вложения	533		4,61	3,64
Всего оборотных активов	6958	х	х	х
Оборотные активы	х	х	х	х
Запасы	913		7,9	6,24
Дебиторы и краткосрочные финансовые вложения	3520		30,46	24,06
Денежные средства в кассе и банке	165		1,43	1,13
Всего оборотных активов	4598	х	х	х
Собственный капитал	х	х	х	х
Уставной капитал		4453	38,53	30,44
Резервный капитал		2052	17,76	14,03
Нераспределенная прибыль		1304	11,28	8,91
Всего капитал и резервы		7809	х	х
Кредиторы	х	х	х	х
Долгосрочные заемные средства		486	4,21	3,33
Краткосрочная кредиторская задолженность		3261	28,22	22,29
Всего кредиторская задолженность		3747	х	х
Итого	11556	11556	200	158
Общий уровень существенности				79

2. На аудируемом предприятии в ходе предварительного планирования выявлено следующее:

Главный бухгалтер имеет высшее экономическое образование, стаж работы по специальности 8 лет, на предприятии – 2 года;

Общая численность –112 человек.

В составе бухгалтерии 12 сотрудников, из них 3 приняты в проверяемом периоде;

Учет ведется в программе 1С: Бухгалтерия, программа лицензионная, обновляется регулярно, архивирование проводится на жесткий диск 1 раз в месяц;

Отдела внутреннего аудита нет;

Филиалов, представительств, дочерних структур нет;

Есть экспортно-импортные операции;

Требуется:

Определить совокупную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. При этом рекомендуем составить вспомогательный рабочий документ в виде таблицы.

Выпишите факторы, исходя из условия. Если удельный вес факторов до 40% – риск низкий, от 40 до 60% – риск средний, свыше 60% – высокий.

Каким при данных условиях должен быть риск необнаружения с тем, чтобы аудиторский риск оставался на приемлемом уровне?

Составим рекомендуемую таблицу

№ п/п	Фактор	Положительно	Отрицательно
1	2	3	4
1	Главный бухгалтер имеет высшее экономическое образование, стаж работы по специальности 8 лет, на предприятии — 2 года	+
2	Общая численность –112 человек		—
3	В составе бухгалтерии 12 сотрудников, из них 3 приняты в проверяемом периоде	+
4	Учет ведется в программе 1С:Бухгалтерия, программа лицензионная, обновляется регулярно, архивирование проводится на жесткий диск 1 раз в месяц	+
5	Отдела внутреннего аудита нет		—
6	Филиалов, представительств, дочерних структур нет		—
7	Есть экспортно-импортные операции		—
8	Итого	37,5%	50%

По данным представленной таблицы большую долю занимают вопросы с отрицательным ответом 50%. Если удельный вес факторов от 40 до 60% – риск средний.

Каким при данных условиях должен быть риск необнаружения с тем чтобы аудиторский риск оставался на приемлемом уровне?

Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в основе его оценки лежит его профессиональное мнение. Показатели же внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной им информации.

Если аудитор хочет сохранить приемлемую эффективность проверки, сводя аудиторский риск до относительно низкого уровня, то акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующего количества аудиторских доказательств, которые нужно будет получить.

В данном случае модель аудиторского риска применяется в виде:

0,05/(0,37* 5)=0,027.

Риск необнаружения составляет 2,7%.

Заключение

Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, – весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Список использованных источников

1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 13.07.01, (в редакции от 03. 11. 06).

Правила (стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696.

Шермет А.Д., Суйц В.П. «Аудит», М., Инфра-М 2002 г.

Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, 2003 год. Информационный издательский дом “Филин”

Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, 2002 год, ТОО “Интехтех”

Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ — ДАНА, Аудит, 2004.

Инвестирование собственником – нерезидентом, проблемы и решения

Поддержка собственником-нерезидентом своего дочернего предприятия на территории России в настоящее время продолжает оставаться задачей, требующей глубокого анализа. В зависимости от целей и задач, достигаемых в ходе такой операции возможны различные варианты, в том числе прежде всего скрытого и открытого публичного инвестирования. В данной статье предложено несколько различных способов инвестирования только денежных средств и не рассматриваются вопросы имущественных отношений. Каждый из предложенных вариантов кратко исследован с точки зрения трудоемкости, различных отраслей права, а также изменений финансовых показателей баланса предприятия ввиду возможной последующей оценки дальнейшего кредитования уже не собственником, а третьим лицом.

Способ увеличения уставного капитала.

Данный способ, как правило, широко применяем и поэтому многократно и всесторонне изучен. Увеличение уставного капитала (УК) приведет к увеличению пассива баланса (в разделе собственных источников), улучшит коэффициент обеспеченности собственными средствами, придаст предприятию некоторую индивидуальность и основательность с точки зрения кредитующего и обслуживающего банков, клиентов и партнеров. В случае направления средств УК в основные фонды (ОФ), другие материальные и нематериальные активы, они увеличат показатели актива баланса, соответственно положительно повлияют на финансовые показатели предприятия.

В ходе принятия решения о применении данного способа следует иметь ввиду, что размер уставного капитала ООО или ЗАО не может быть безграничным. По закону об ООО ( аналогично по закону об АО ) существуют определенные соотношения чистых активов общества и его уставного капитала, которые направлены на обеспечение интересов кредиторов. Стоимость чистых активов всегда должна быть выше или равна размеру уставного капитала. Уменьшение стоимости чистых активов создает необходимость обязательного уменьшения уставного капитала (исключая первый год существования общества). Тем самым регулируется величина чистых активов общества. Смысл данного положения закона в том, что размер чистых активов будет являться средством обеспечения (гарантией) расчета общества со своими кредиторами и учредителями в непредвиденных ситуациях.

С точки зрения трудоемкости, данная операция в настоящее время не подразумевает серьезных процедурных сложностей и подразделяется на две составляющие: внесение изменений в учредительные документы и собственно банковскую операцию. Во второй части дополнительно к Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле» регламентируется Указанием ЦБ РФ №660-У от 08.10.1999 г., но требует определенных трудозатрат, налогообложению в части НДС и налога на прибыль не подлежит. Расходы связаны в основном с регистрационными процедурами (государственная пошлина и оплата предприятию регистратору) и банковскими операциями. Примечательно, что расходование таких средств приведет к снижению налогооблагаемой базы по НДС, а в зависимости от направления расходования – налогооблагаемой базы по прибыли.

Получение займа от учредителя.

Любое получение таких средств увеличит пассив баланса в части привлекаемых источников, а наличие соответствующих строк может отрицательно повлиять на показатели ликвидности предприятия. Поэтому необходимо внимательно подойти к объему займа и процентам за использование займа. Для достижения оптимального баланса объем займа должен быть рассмотрен с точки зрения необременительности для предприятия заемщика. Следует иметь ввиду, что при получении любого кредита банка в дальнейшем, предприятию придется раскрывать информацию по строкам баланса, показывающим другие кредиты и займы в полном объеме, в том числе, возможно, предъявлять соответствующие договора.

Операция по займу средств от учредителя никаких процедурных трудностей вызывать не должна. Документальное оформление — простейшее — договор займа. Получение средств на свой счет в банке тоже не вызывает трудностей: законодательно такая валютная операция является текущей и ограничена только сроком 180 дней, но этот срок может быть продлен в соответствии с Указанием ЦБ РФ № 1030-У от 10.09.2001г. С точки зрения предоставления кредитов и исследования финансовых документов, у любого партнера или уполномоченного банка такая информация, как правило, не вызывает никаких негативных реакций, так как получение займов от учредителей это практика делового оборота. С точки зрения трудозатрат это наиболее простая операция. Расходование средств может повлиять на актив баланса (в зависимости от направления расходования), повлияет на снижение налогооблагаемой базы по НДС, возможно прибыли. Собственно расходы по инвестированию составят в основном только банковские комиссионные.

Получение предприятием денежных средств в виде инвестиций от иностранного учредителя.

Данную операцию следует отличать от обычного займа по ряду причин. Под иностранной инвестицией по Федеральному закону № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ» от 09.07.1999 г. понимается:

иностранная инвестиция — вложение иностранного капитала в объект предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации в виде объектов гражданских прав, принадлежащих иностранному инвестору, если такие объекты гражданских прав не изъяты из оборота или не ограничены в обороте в Российской Федерации в соответствии с федеральными законами, в том числе денег, ценных бумаг (в иностранной валюте и валюте Российской Федерации), иного имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальную собственность), а также услуг и информации.

Под объектами гражданских прав ( ГК РФ ст.128 ) понимается:

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.

Таким образом, можно сделать вывод, что деньги в нашем случае могут рассматриваться в качестве иностранной инвестиции. Далее следует принять во внимание отличия данного способа от способа займов. Они заключаются в возможности длительного поступления, возврата или не возврата, в отражении в бухучете и особом валютном регулировании. В бухучете (балансе) такие средства окажутся в составе собственных средств, что благоприятно повлияет на финансовые коэффициенты. Привлекательна возможность их длительного возврата и длительного поступления на счета резидента. Налоговые отчисления в данном случае будут аналогичны двум приведенным выше способам ( т.е. отсутствуют ).

А вот валютное законодательство предъявляет строгие требования к проведению такой операции. Прежде всего, она является операцией инвестиционного характера, так как не попадает в группу текущих валютных операций по критериям определенным в Федеральном законе № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» в ред. от 30.12.2001 г. Порядок подготовки к проведению операции следующий:

Представление нерезидентом-учредителем плана в Министерство экономики и Министерство финансов РФ (Постановление Правительства РФ № 1272 от 20.11.1999)

План включает:

заявку, составленную по форме;

предварительные договоры, заключенные в соответствии со статьей 429 Гражданского кодекса Российской Федерации;

описание иностранных инвестиций (бизнес план);

информацию о направлениях и сроках использования денежных средств, находящихся на специальных счетах нерезидентов типа «С», а также средств за счет других источников.

2. Получение разрешения через уполномоченный банк нерезидента (в России), который представляет в . ЦБ РФ ( Инструкция ЦБ РФ № 96-и от 28.12.2000 )

справку о согласовании Плана реализации иностранной инвестиции с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, а также администрацией субъекта Российской Федерации;

график инвестирования (в 2-х экземплярах);

план поступлений и выплат денежных средств, оформленный в соответствии с Приложением 1 к Инструкции ЦБ РФ.

3. Открытие банком счета нерезидента типа С (проектного) и осуществление переводов средств с данного счета нерезидента-учредителя на счет дочернего предприятия.

Такие средства не будут являться объектом обложения НДС и налогом на прибыль.

Указанный вывод, как и в первых двух случаях, сделан на основе изучения ст. 39 части 1 Налогового кодекса, ст. 146, 251 части 2 Налогового кодекса, соответствующих Методических указаний ИМНС РФ по их применению.

Способ увеличения выручки.

В условиях бизнеса многих предприятий увеличение поступающей выручки можно рассматривать как один из способов инвестирования в скрытой форме. Главным негативным моментом такого способа является обложение входящей выручки НДС, но в условиях существования учредителя нерезидента есть возможность освободить от НДС поступающие денежные средства, при условии соответствующего оформления выручки первичными документами (Глава 21 части 2 НК РФ ( место реализации услуги не является территория Российской Федерации ). Поступление инвестиционных средств в виде выручки положительно скажется на структуре баланса, его финансовых показателях, а равно и показателях формы 2 предприятия. Особенно, в случаях направления этих средств на приобретение ОФ, нематериальных активов, предоставление займов. Очень положительный момент в том, что поступление инвестиций таким образом не потребует их официального возврата, как в случаях с кредитами и займами ( не следует забывать, что кредиты и займы когда-то должны быть погашены, а такое погашение вызовет увеличение уплачиваемого в бюджет НДС). Рассмотрение поступления выручки с точки зрения налогового бремени, наверно, не будет чем-то новым, это работа отдела бухгалтерского учета любого предприятия. Средства будут облагаться налогом на прибыль, налогом на пользователей автодорог (1 %). В отличие от НПА, размер налога на прибыль может быть подвергнут корректировке.

К сожалению, учет НДС требует раздельного учета таких операций ( п.4. Ст.149 ч.2 НК РФ) и они должны быть тщательно продуманы и спланированы, но в случае объема затрат по такой выручке в общем объеме затрат менее 5%, раздельного учета не требуется.

Положительным моментом является еще и то, что регулировка поступления средств и контрактных сроков в рамках валютного законодательства (90 дней) позволит поддерживать и контролировать дебиторскую/кредиторскую задолженность в необходимых размерах (фактически можно самому регулировать балансовые показатели, подписывая дополнительные соглашения к основному контракту или подписывая новый контракт). Процедурное оформление сделки не представляет сложности, для проведения банковской операции специальных разрешений не потребуется (заведомо считаем, что это текущая валютная операция). Кроме налоговых расходов, будут расходы, связанные с банковскими комиссионными, как и в ситуациях, рассмотренных ранее. В отличие от операций займа от учредителей в валюте, валютные средства, поступившие в банк в виде выручки, подлежат в размере 50% обязательной продаже.

В случае выбора данного способа, он должен быть проработан достаточно серьезно ( включая подготовку необходимых первичных документов) лицами принимающими решение, так как любая ошибка может привести к увеличению налоговых платежей и значительным потерям.

Каждый из предложенных способов имеет свои плюсы и минусы, в целях дополнительного анализа их можно попробовать сгруппировать в следующем виде:

Группировка по срокам

более длительными будут способы:

увеличения УК, получение средств путем инвестиций.

менее длительными:

получение займа от учредителей, способ увеличения выручки

2. Группировка с точки зрения придания надлежащего качества финансовым показателям баланса предприятия:

наилучшие:

способ увеличения выручки и увеличение УК.

менее приемлемые:

получение займов;

3. Группировка с точки зрения процедуры:

наименее сложный:

получение займа от учредителей

наиболее сложный:

получение инвестиций

Подводя итоги под рассмотренными способами можно сказать следующее:

Выбор конкретного способа зависит от целей, размеров и сроков получения дополнительных денежных средств, а также расстановки приоритетов администрацией предприятия, получающего финансовую поддержку. Наиболее целесообразным следует рассматривать вариант с использованием нескольких способов.

Давыдов Василий Сергеевич ЗАО «МКД-Партнер»

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.yurclub.ru/

Проблемы противодействия совершению налоговых преступлений и правонарушений в сфере деятельности вертикально интегрированных корпораций

В статье рассматриваются особенности организации и управления вертикально интегрированных корпораций и связанные с этим проблемы противодействия совершению налоговых преступлений и правонарушений в сфере их деятельности

В современной российской экономике объективно все большую роль играет деятельность многоотраслевых холдингов. Под контролем финансово-промышленных групп, вертикально интегрированных корпораций (ВИК) и естественных монополий находится до 70-80% всех финансовых и товарных потоков страны, ими обеспечивается значительная часть налоговых и иных поступлений в бюджет.

Вертикально интегрированной корпорацией (ВИК) принято считать корпорацию, группу или холдинг, организованную обычно по отраслевому признаку и имеющую во главе центральную компанию, которая непосредственно управляет группой дочерних предприятий. В качестве ключевых структур таких холдингов, как правило, выступают наиболее рентабельные предприятия, специализирующиеся на добыче, переработке и экспорте сырьевых ресурсов. Предприятия холдинговой компании обычно являются звеньями единой технологической цепочки (например, добыча и обогащение руды, ее транспортировка, производство электроэнергии, производство металла, производство изделий из металла, производство автомобилей, торговые, кредитно-финансовые и иные обеспечивающие структуры и т.д.). Взаимоотношения между предприятиями при этом устанавливаются на основе жесткого контроля над всем циклом производства от добычи сырья до реализации конечной продукции.

Распространенной также является форма интеграции, когда формально не оформленные в единую структуру предприятия (в том числе зарубежные), фактически образуют «неформальный» вертикально интегрированный холдинг в силу тесных партнерских отношений и единых управленческих принципов.

Объединение материальных, финансовых и иных ресурсов в рамках ВИК используется, прежде всего, для формирования рациональных технологических и кооперационных связей (построение цепочки от источников сырья до конечной продукции, включая все технологически взаимоувязанные участки), благоприятного инвестиционного климата, ускорения расчетных операций, а также создания более сильных позиций не только на отечественном, но и мировом рынках.

В качестве объективных экономических предпосылок к образованию вертикально интегрированных структур в России в последние годы можно выделить следующие:

— перераспределение прав собственности в ведущих отраслях производства;

— усиление конкуренции на мировых рынках, что предполагает снижение издержек производства, необходимость его модернизации и

инвестирования в целях развития производства;

— необходимость оптимизации системы взаиморасчетов и концентрации ресурсов на наиболее перспективных направлениях;

В настоящее время можно отметить три ключевых направления активной деятельности ВИК:

— добыча и переработка естественных природных ресурсов (алюминиевые, медные и прочие холдинги, объединившие в конечном итоге весь производственный цикл — от добычи и переработки сырья до производства конечной продукции);

— машиностроение (производство продукции высоких переделов — авиапром, сельхоз- и энергетическое машиностроение);

— иностранные инвестиции в производство товаров повседневного спроса, с ориентацией на розничную продажу и быстрый оборот «живых денег (Philip Morris, Procter & Gamble, British American Tobacco и др.).

Несмотря на то, что каждая из компаний, составляющих ВИК, неизбежно ограничена в выборе партнеров, стоимости сырья и цены реализации товара, полученная экономия затрат, ускорение движения денежных потоков и возможность осуществления крупных инвестиционных проектов за счет концентрации больших финансовых ресурсов предоставляют ВИКам неоспоримые преимущества перед отдельными производителями.

Управленческая политика ВИК отличается следующими характерными особенностями: предприятия основного профиля лишаются возможности самостоятельно распоряжаться своей продукцией. Поставщиками сырья и продавцами готовой продукции выступают структуры-посредники, подконтрольные ВИК и расположенные, чаще всего, за пределами данного региона, в том числе в оффшорных зонах. Эти посредники не несут значительных затрат по добыче сырья или производству продукции, однако основная масса прибыли концентрируется именно на их счетах (как правило, открытых в банке, входящем в состав ВИК либо аффилированным с ним).

Наличие таких посредников, «выходящих», в конечном счете, на центр управления корпорацией (находящийся, как правило, в Москве или ином крупном городе), неизменно приводит к увеличению расходов местных бюджетов (связанных, в частности, с необходимостью всевозможных компенсаций при росте тарифов), снижению доли налоговых поступлений.

В качестве принципиальных схем объединения предприятий в вертикально интегрированную структуру можно выделить следующие:

1. По распоряжению властей образуется группа промышленных предприятий с банком в качестве спонсора. Подобным образом были образованы самые первые нефтяные компании.

2. Холдинг создает собственный банк для обслуживания, в первую очередь, своих собственных расчетов («АвтоВАЗ»).

3. Банк создает холдинг, «обрастая» промышленными и торговыми структурами, как правило, через приобретение долей в их капитале (МДМ-банк, как центральное звено интегрированной бизнес-группы «МДМ»).

Таким образом, структура ВИК неизменно включает банк или сеть банков и группу наиболее прибыльных предприятий. Причем, если в первых двух случаях банк, по сути, является расчетно-кассовым центром, то в последнем формирование многоотраслевого холдинга происходит под контролем банковской структуры, которая и задает, в конечном счете, ориентацию производства на те или иные рынки.

Влияние деятельности ВИК на экономику можно охарактеризовать двояко. В ряде случаев «приход» крупных компаний имеет положительное влияние на улучшение экономического и социального положения территорий. Крупный капитал, пришедший в ведущие отрасли территориального образования, способствует ускорению внедрения современных технологий управления, формированию корпоративных структурх, замыкающих технологических цепочек и повышению инвестиционной деятельности и конкурентоспособности продукции предприятий на внешнем и внутреннем рынках. Необходимо отметить, что новые собственники обеспечивают выплату части долгов предприятий перед бюджетом и частично инвестируют производство.

В то же время деятельность ВИК может в корне изменить политико-экономическую ситуацию в том или ином регионе не самым лучшим образом, вследствие, прежде всего, жесткого и негативного характера ценовой политики, проводимой руководством ВИК, что приводит к завышению цен предприятий, входящих в состав ВИК, а также, если речь идет о продукции, потребляемой населением — например, электроэнергии – увеличению цен и тарифов для населения.

В результате может сложиться парадоксальная ситуация, когда, например, имея крупнейшие залежи угля, потребители вынуждены закупать уголь в других регионах или за рубежом. В свою очередь, снижение поставок угля на внутреннем рынке и его невостребованность на внешнем ведет к фактической остановке угольных предприятий.

Вместе с тем, в отношении некоторых предприятий, вошедших в ВИК, проводится так называемая «политика освобождения от долгов». Новые собственники договариваются с местными властями о реструктуризации долгов или самого предприятия. Далее создается стопроцентная «дочка» предприятия-должника, в которую переводят все ликвидные активы. Таким образом, возникает новая фирма, начинающая работу «с чистого листа». Одновременно активно банкротится материнская компания со всей ее кредиторской задолженностью. При этом, естественно, происходит сокращение регионального и федерального бюджетов.

Зачастую снижение прибыли происходит на фоне одновременного увеличения сумм возврата НДС по экспортным операциям и использовании главным образом давальческого сырья, что приводит к уменьшению объектов налогообложения и соответственно сокращению поступления налогов.

Практика показывает, что признаками подготовки предприятий к процедуре банкротства можно считать наличие следующих действий собственников:

— нецелевое использование полученных бюджетных кредитов на обновление оборудования;

— вывод ликвидных активов во вновь созданные и подконтрольные общества;

— постепенное сворачивание фактической самостоятельной деятельности;

— снижение заработной платы работников, сокращение рабочих мест;

— отсутствие инвестиций в производство.

Кроме того, активизация деятельности крупных компаний на территории того или иного региона зачастую приводит к изменению сложившегося финансового и потребительского рынка, формированию новых схем финансово-хозяйственных взаимоотношений, а также перераспределению денежных потоков, вследствие возникновения фактического доминирующего положения ВИК на том или ином рынке.

Как показывает практика деятельности федеральных органов налоговой полиции, наиболее распространенными способами ухода от налогообложения в рамках ВИК на сегодняшний день являются следующие:

— «запутывание» расчетов, путем использования в цепочке реализации подконтрольных ВИК сбытовых предприятий и посредников, зарегистрированных в других регионах и оффшорных зонах. Это не только в несколько раз повышает цены для конечных потребителей продукции, но и «выводит» значительную часть налогооблагаемой базы с территории региона;

— создание искусственной дебиторской задолженности на предприятиях с последующим ее списанием на финансовые результаты деятельности (убытки);

— использование договоров комиссии и поставки в целях необоснованного завышения затрат, относимых на себестоимость продукции;

— неправомерное использование льготного ж/д тарифа при отражении в отчетности полного тарифа;

— преднамеренное банкротство предприятий;

— создание ситуаций, связанных с неправомерным возмещением НДС из бюджета либо невозвратом части выручки за реализованную на экспорт продукцию;

— создание неучтенных складов для хранения продукции (угля) без последующего отражения проведенных через них операций в бухгалтерском учете;

— использование взаимозачетных операций с использованием векселей предприятий другой сферы (например, энергетической).

Основные проблемы, возникающие в ходе выявления и пресечения налоговых преступлений и правонарушений в сфере функционирования ВИК связаны с тем, что ВИК представляет собой, как правило, очень динамичную «сетевую» структуру, характеризующуюся большой информационной закрытостью от «внешнего мира», высокой степенью мобильности информации и денежно-материальных ресурсов, четкой исполнительской дисциплиной и высокой оперативностью в реализации решений руководства ВИК по всей производственной «цепочке» на всех уровнях. Кроме того, составляющие элементы ВИК обладают свойством «взаимозаменяемости» и интегрированы между собой не только по вертикали, но и на всех уровнях, что позволяет структуре в целом оперативно видоизменять взаимосвязи, задачи, состав и объем ресурсов внутренних элементов, при том, что в целом структура сохраняет свою целевую ориентацию.

Это определяет необходимость развития аналогичной, «динамически- сетевой» организации механизма противодействия совершению налоговых преступлений и правонарушений в сфере функционирования ВИК силами федеральных органов налоговой полиции. В настоящее время уже предпринят ряд важных шагов в этом направлении, в том числе – создание Главных управлений ФСНП России по федеральным округам, в рамках основных задач которых предусмотрена разработка крупных «межрегиональных» дел.

При организации проверочных и оперативно-розыскных мероприятий в отношении структур, подконтрольных ВИК, необходимо учитывать, что сотрудникам налоговой полиции противостоит значительный финансовый, политический, кадровый, материально-технический и информационный потенциал управляющих компаний, включая противодействие хорошо организованных и оснащенных служб безопасности, укомплектованных лицами с опытом оперативно-розыскной деятельности. Благодаря высокой доходности, предприятия ВИК (в особенности, предприятия экспортоориентированных отраслей) обеспечивают себе стабильность кадрового состава и хорошую защищенность внутренней, в т.ч. финансовой информации.

В разработке схем минимизации налоговых отчислений с использованием легальных возможностей, предоставляемых действующим законодательством, а также т.н. «узких» мест в нормативно-правовой базе участвуют высококвалифицированные специалисты в области юриспруденции, экономики и финансов.

Разработка предприятий, расположенных на территории отдельных округов и входящих в ВИК, силами отдельных территориальных органов затруднена в силу характерной особенности управления ВИК – как, правило, органы управления и собственно производственные структуры расположены на территории различных регионов (например, компании, управляющие финансами, расположены главным образом в Москве, Санкт-Петербурге и других крупных центрах). При этом отследить движение финансовых и товарных потоков бывает сложно из-за наличия целой цепочки посредников, расположенных вне зоны оперативного обслуживания ТОНП округа. Довольно часто данные о фактически отгруженной продукции находятся на предприятии, а данные о платежах сосредоточены в управляющих компаниях.

Все эти обстоятельства препятствуют осуществлению действенного контроля за деятельностью многоотраслевых холдингов.

Кроме того, чрезвычайно затруднено проведение мониторинга финансово-хозяйственной и иной деятельности наиболее значимых российских предприятий и их структурных подразделений на уровне территориальных органов налоговой полиции и Главных управлений ФСНП России по федеральным округам, т.к. по-прежнему территории не имеют доступа к информационным ресурсам Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, Государственного Таможенного Комитета, Федеральной Комиссии по ценным бумагам, Госкомстата, Банка России и ряда других ведомств. Организация такого доступа — первоочередная задача, без решения которой сложно не только собрать полноценную доказательную базу аффилированности структур, но и установить действенный контроль за направлением денежных потоков с целью определения ключевых пунктов аккумулирования денежных средств, необходимых для перечисления в бюджет.

Тем не менее, органами налоговой полиции накоплен определенный опыт выявления, пресечения и доказывания преступлений и правонарушений, связанных с лжеэкспортом и неправомерным возмещением НДС из бюджета, преднамеренным банкротством, оформлением сделок через «подставные» фирмы и т.д. В отношении предприятий, образующих ВИК, возбуждаются уголовные дела и возмещаются крупные суммы установленных ущербов.

С учетом вышеизложенного в числе задач первоочередной важности видится разработка и реализация комплекса организационных, правоохранительных и методических мер по усилению оперативного контроля со стороны органов налоговой полиции за деятельностью и процессом развития ВИК. В числе этих мер целесообразно предусмотреть:

—  сбор и обобщение информации по наиболее крупным предприятиям, контролируемым ВИК;

—  разработку и внедрение системы мониторинга финансово-хозяйственных связей и деятельности наиболее значимых российских предприятий и их структурных подразделений с использованием ресурсов других государственных органов;

—  дальнейшее изучение опыта зарубежных правоохранительных и контролирующих структур по выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений, связанных с деятельностью крупнейших компаний и возможностей его применения в российских условиях.

Важное значение для пресечения противоправной деятельности вертикально-интегрированных структур в сфере внешнеэкономической деятельности имеет также разработка механизма предупреждения использования оффшорных зон для уклонения от уплаты налоговых платежей и оттока капитала из Российской Федерации. При этом главное внимание необходимо уделить устранению существующих законодательных, финансовых и экономических условий для осуществления внешнеторговых операций по практикуемым в настоящее время схемам уклонения от уплаты налогов.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.statya.ru

Криминологическая характеристика лиц совершивших налоговые преступления.

Саркисов Константин Константинович, аспирант Всероссийской государственной налоговой академии при МНС РФ.

Система данных, которая характеризует личность преступника, может быть различной. Для характеристики указанного элемента криминалистической характеристики могут быть использованы данные из различных областей познания: уголовного права, уголовного процесса, криминалистики, криминологии, социологии, психологии, психиатрии. Структура и содержание элемента личности преступника зависит от вида преступления и практической направленности данных, его характеризующих. Для каждого конкретного вида общественно опасных деяний содержание определяется специфическими данными. Они обусловлены характером совершаемого преступления и необходимыми сведениями, способствующими эффективному их выявлению, раскрытию и расследованию. Специфика расследования уклонений от уплаты налогов проявляется в том, что изначально имеется ограниченный круг лиц, которые причастны к его совершению. К ним относится категория должностных лиц хозяйствующего субъекта (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, должностные лица бухгалтерии). Определяющим признаком при установлении лиц. ответственных за уклонение от уплаты налогов, является выполнение обязанностей по исчислению, уплате налогов и предоставлению соответтвующей отчетности. Обобщение следственной практики по делам об уклонении от уплаты налогов определило следующие сведения о лицах, совершивших преступление:

1. Категория должностного лица: руководитель — 82 %; заместитель руководителя — 2 %; руководитель и главный бухгалтер — 16 %.

2. Возраст лица, совершившего преступление: а) 18 — 24 г. — 11 %; б) 25 Т 35 л. — 36 %; в) 35 — 40 л. — 28 %; г) 40 — 50 л. — 16 %: д) свыше 50 л. — 9 %.

3. Образование лиц, совершивших уклонение от уплаты налогов:

а) высшее 41 %;б) незаконченное высшее — 7 %;в) среднее — 18 %;г) среднее специальное — 24 %;д) среднее техническое — 10 %.

4. Место жительства: а) житель города -98%;б)житель сельской местности  — 2 %.

5. Сведения о привлечении к ответственности за различного рода правонарушения: а) судим за аналогичные преступления — 0 %;б) судим за другие преступления — 6 %;в) ранее не судим — 94 %;г) привлекался к административной ответственности в сфере налогообложения — 64 %.

6. Результаты судебного рассмотрения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов: а) штраф — 41 %;б) лишение свободы с отсрочкой исполнения приговора — 36 %;в) исправительные работы без лишения свободы — 2 %;г) условное осуждение — 21 %; д) лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью — 27 %; е) конфискация имущества — 14%.

7. Групповое совершение уклонений от уплаты налогов — 16 %.

8. Применяемая мера пресечения в отношении обвиняемых: а) подписка о невыезде — 99 %; б) содержание под стражей в) предупредительное задержание подозреваемого в совершении тяжкого преступления) — 1%.

Представляется, что наиболее целесообразным является рассмотрение характеристики личности преступника с точки зрения его преступного и иного поведения. Именно в преступном поведении, во взаимосвязи с другими элементами криминалистической характеристики, отображаются все значимые для расследования данные. В поведении преступника проявляются личностные особенности человека, единство внутренней психической и внешней деятельности индивида.

Источниками сведений о личности преступника для рассматриваемой категории преступлений могут выступать: обстановка совершения уклонений от уплаты налогов; способ преступной деятельности (способ приготовления, совершения, сокрытия преступления, противодействия выявлению органами дознания и предварительного следствия; использованные в процессе совершения преступления предметы, орудия средства; показания свидетелей, подозреваемых, обвиняемых; поведение преступника до, в момент и после совершения преступления.

Поведение преступников до совершения уклонений от уплаты налогов характеризуется выполнением различного рода действий или их комплекса, направленных на достижение преступного результата. В отдельных случаях изначально ставится цель осуществления хозяйственных операций и полное или частичное сокрытие объектов налогообложения. В связи с указанным в ходе регистрации в уставе предприятия отражаются различные виды деятельности (строительство, транспортные перевозки, торговля, посреднические услуги), что позволяет скрывать полученные доходы по отдельным из них.

Широкого распространения в настоящее время получило указание в регистрационных документах фиктивного адреса местонахождения предприятия. В таких случаях должностные лица хозяйствующего субъекта, выполняя финансово-хозяйственные операции, не предоставляют в органы налоговой администрации налоговые декларации, отчеты и не уплачивают налоги.

Как правило, оплата сделок осуществляется в наличной форме, с оптовой реализацией товара (продукции) На данном этапе поведение преступников характеризуется действиями по сбору и анализу информации, необходимой для совершения преступления. Прежде всего их деятельность направлена на сбор сведений экономического характера (производители товара, ассортимент, потребители определенного вида продукции, спрос на отдельные товары).

Указанные данные могут быть получены путем ознакомления с периодическими изданиями (каталоги), рекламными объявлениями, непосредственным общением с должностными лицами хозяйствующих субъектов.

Анализ такого рода деятельности имеет важное значение для выявления фактов нарушения налогового законодательства. Так, например, в ходе расследования были изучены и проанализированы документы, отражающие установление взаимоотношений между субъектами предпринимательской деятельности, в частности коммерческого предложения, где были оговорены условия сделки.

Путем анализа документов на отпуск металлопроката и проведения встречной проверки были установлены факты уклонения от уплаты налогов путем занижения цены реализованной продукции.

Одним из направлений, характеризующим поведение преступника на этапе подготовки к совершению уклонений от уплаты налогов, является ознакомление с нормативными актами, регламентирующими порядок исчисления и уплаты налогов, а также различного рода литературой, позволяющей получить в указанной сфере необходимые сведения. В большинстве случаев, для указанных целей, привлекаются лица, обладающие познаниями в области налогообложения.

Установление личных контактов с сотрудниками контролирующих, правоохранительных органов позволяет должностным лицам хозяйствующих субъектов длительное время совершать данные преступления, скрывать факт выполнения той или иной хозяйственной операции.

Поведение преступника во время совершения преступления характеризуется выполнением действий, направленных на фальсификацию сведений о выполненных финансово-хозяйственных операциях и подлежащих уплате в бюджет налогов, с частичным или полным сокрытием объектов налогообложения. Указанное достигается путем составления фиктивных соглашений о передаче на хранение товаров, завышения затрат относящихся к себестоимости продукции, занижения объемов реализации и.т.п.

На этапе после совершения уклонений от уплаты налогов действия преступников, как правило, имеют направленность осуществления противодействия выявлению фактов уклонений от уплаты налогов. Содержание указанной деятельности заключается в сокрытии или уничтожении документов, в которых отражается деятельность хозяйствующего субъекта; в изготовлении или получении документов, подтверждающих затраты обращения, перерегистрации предприятия.

В случае осуществления документальной проверки деятельности хозяйствующего субъекта, действия преступников направлены на исключение выявления фактов нарушений налогового законодательства. Указанное достигается путем непредоставления документов, отражающих деятельность хозяйствующего субъекта, путем подкупа должностных лиц, осуществляющих проверку. Одним из действий на данном этапе является установление связи с другими субъектами предпринимательской деятельности по вопросу уничтожения документов, отражающих ранее выполненные сделки. В отдельных случаях, при истребовании или изъятии документов для проведения встречной проверки, предоставляются фиктивные документы.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.yurclub.ru/

Губернии и генерал-губернаторство — правовое положение и компетенция до и после 1775 года.

I. Петровский период.

В конце 1708 года Петр Великий издал указ о разделении России на 8 обширных административных округов, названных губерниями: Московская, Ингерманляндская, Киевская, Смоленская, Архангелогородская, Казанская, Азовская и Сибирская (позже до 11). Губернии были чрезвычайно неравномерны (в Московской губерннии было 39 городов, в Киевской — 56, Сибирской — 30). По мнению Буданова, власть губернаторов можно назвать центрально-местной, так как в городах по прежнему управляли обер-коменданты и коменданты (прежние воеводы). Изначально губернии делились на уезды, но в 1711 году появились провинции — промежуточное деление между губерниями и уездами. Во главе провинций стояли воеводы.

Управление губерний.

По штатам 1715 года при губернаторе состояли вице-губернатор как его помощник и управитель части губернии, ландрихтер для судебных дел, обер-провиантмейстер и провиантмейстеры для сбора хлебных доходов и различные комиссары. Власть губернатора была не единоличной. Указ 1713 года предписывал “быть при губернаторах “ландраторам” от 8 до 12 человек” в зависимости от величины губернии. Из них составляется коллегиальное учреждение под председательством губернатора.

Ландраты — должность, заимствованная из присоединенного Остзейского края. Они назначались сенатом по кандидатуре губернатора “из двойного числа кандидаторов”. С 1714 года они стали избираться дворянами. Ландраторы так и не стали выборными лицами, в 1716 году Петр Великий отменил ранее принятое решение избирать ландраторов в городах и указал Сенату назначать в ландраторы офицеров в отставке и с боевыми ранениями. В 1718-1720 гг. Число губерний увеличивается до 10. Губернии были поделены на провинции с неравным числом в каждой губернии. Всего было 47 провинций. Они делились на дистрикты, которые управлялись воеводами. Воеводам вверялась полицейская власть.

Для управления финансами были образованы земские камериры или бухгалтеры. Им подчинялись земские комиссары.

Для судебной функции установлены сначала единоличные ландрихтеры, а потом коллегиальные надворные суды из президентов и асессоров. В больших городах были установлены коллегиальные “провинциальные” суды под председательством обер-ландрихтеров и городовые судьи — в малых городах. В 1722 суд вновь соединен с администрацией, в надворных судах председательствует губернатор, в провинциальных — воевода с одним или двумя асессорами. Асессоры иногда откомандировавылаись в отдаленные города для единоличного суда.

Неудача губернской реформы.

По мнению Ключевского, губернская реформа оказалась мало продуманная и долго воплощаемой. Цель реформы — фискальная. “Губернские учреждения стали своеобразным прессом для выжимания денег из народа”. В связи с продолжавшейся войной нужды казны росли, а губернаторы за ними не успевали. Они все меньше и меньше думали о благосостоянии населения.

Период Екатерины II.

Местные учреждения Екатерины основаны на сослвоном самоуправлении. Губернии были уменьшены в объеме и увеличены в численности. В каждой губернии проживало 300000-400000 человек. В Европейской части было учреждено 50 губерний, по 300-400 тыс. жителей в каждой губернии. Губернии делились на уезды, численность от 20 до 30 тысяч человек. Губерния управлялась наместником или генерал-губернатором и правителями наместничества или губернаторами. Впоследствии наместники сатли назначаться сразу на несколько губерний. Губернатор управлял при помощи наместничьего правления, которое имело при нем совещательное значение. Губернии по общему правилу делились га уезды (хотя могли делится у на провинции). Уездом управлял земский исправник, или капитан. Он избирался дворянством уезда. Он был председателем нижннего земского суда, в котором также было по два заседателя по выбору от дворянства. Исправник ведал всей полицией безопасности и благосостояния в уезде.

Города управлялись городничими. Следующие специальные ветви управления:

для казенного управления — казенная палата в губернии (состав: вице-губернатор, директор экономии, советник, два асессора и казначей)

для дел призрения и народного образования — приказ общественного призрения (состав: 6 членов по 2 выборных от каждого сословия).

для суда

для целой губернии — коронные палаты для гражданского и уголовного суда и выборные верхний земский суд и уездный земский суд в каждом уезде

для суда над крестьянами учреждаются нижние расправы и высшая инстанция для них — верхняя расправа в губернии.

суд на городскими жителями сосредоточен в магистратах

установлен совместный суд из выборных от трех сословий для решения дел неформальным порядком.

Надзор над судами вверяется прокурорам (над администрацией) и стряпчим (над казенным управлением и судом).

Местное управление империи: органы порядок их формирования и компетенция.

Учреждения Петра I .

Период 1702 — 1708 гг. может быть охарактеризован наличием многочисленных попыток комбинирования прежних элементов местного управления.

По указу Петра от 1702 г. вместо двух отдельных управлений — губных старост и воевод — было поручено “ ведать всякие дела с воеводы дворянам — тем городов помещикам и вотчинникам, добрым и знатным людям, по выбору тех городов, помещиков и вотчинников “. В больших городах выбирались по 3 или 4 человека, малые — по 2. Воевода был лишен права принимать какие-либо решения единолично, отдельно от “дворянских заседателей”.

Однако, согласно императорскому указу, с 1705 года воевода мог сам выбирать таких заседателей из числа местных дворян.

В 1708 г. вся Российская Империя была разделена на 8 больших губерний, которые в свою очередь делились на провинции, а затем — на уезды. По словам М. А. Исаева, подобное административно-территориальное деление имело своей целью финансовое обеспечение различных “отраслей государства”. В качестве примера можно взять Смоленскую, Полтавскую и Архангельскую губернии, которые должны были финансировать балтийский флот, сухопутную армию и государственную бюрократию соответственно.

По мнению Владимирского-Буданова, подобного рода губернии были слишком крупны и слишком неравномерно разделены для того, чтобы сосредоточить там по-настоящему местное управление. Таким образом, вследствие огромной власти, которой обладали губернаторы, такое управление территориями можно назвать центрально-местным. Главные административные органы оставались в городах.

Города управлялись обер-комендантами и комендантами, т.е. прежними воеводами.

Губернское управление представляли губернаторы и вице-губернаторы (в их основную компетенцию входил надзор за военной и финансовой сферами управления ).

Ландраты были учреждены по лифляндскому образцу в больших губерниях по 12, в средних — по 10, в меньших — по 8. При обер-комендантах — их было на половину меньше. Они также составляли коллегиальное учреждение под председательством губернатора. Назначались же ландраты сенатом по представлению губернатора. С 1714 г. они избирались местными дворянами.

В 1710 г. число губерний было увеличено до 10. При этом в каждой губернии было неодинаковое число провинций ( пример: в Петербургской — 12, в Московской — 9, в Нижегородской — 3, Астраханская вовсе не делилась на провинции ). Всего провинций было 45.

Провинции делились на дистрикты ( старинные уезды ) и управлялись воеводами ( вице-губернаторами ). Администрация провинций подчинялась непосредственно коллегиям. Четыре коллегии ( Камер, Штатс-контора Юстиции, Вотчинная) имели на местах собственный разветвленный аппарат из камериров, комендантов, казначеев. Важную роль выполняли конторы камерирских дел ( раскладка и сбор податей ) и рентерн-казначейства (прием и расходование денежных сумм по указам воеводы и камериров ).

По указу императора от 1719 г. воеводам поручалось наблюдение “за хранением государственного интереса”, принятие мер государственной безопасности, укрепление церкви, оборона территории, надзор за местной администрацией, торгами, ремеслами, учреждением школ, надзор за путями сообщения, надзор за помещиками, разоряющими своих крестьян, а также и за соблюдением царских указов.

Степень зависимости воевод от губернаторов не была определена, что на практике приводило к полной беспорядочности.

Отдельные ветви управления для финансов ( земские камериры ) с подчиненными им земским комиссарами. Они назначались камер-коллегией до 1724 г., а с того года выбирались дворянами по дистриктам для сбора податей и для полицейского управления под надзором губернаторов и воевод и под отчетностью своих избирателей.

Судебной функцией обладали единоличные ландрихтеры, а затем ( 8 января 1719 г. ) — коллегиальные надворные суды под председательством обер-ландрихтеров.

В малых городах были учреждены городовые судьи.

Петр I стремился осуществить принцип ( правда, не до конца воплощенный в жизнь ) отделения суда от администрации. Губернаторы, не вмешиваясь в судопроизводство, могли остановить исполнение решений суда, хотя и отвечали за неосновательный протест.

В 1718 -1719 г. была проведена реформа городского самоуправления. Были созданы новые подчиненные губернаторам органы — магистраты. Общее руководство осуществлял Главный магистрат. В 1727 г. магистраты были преобразованы в ратуши.

В 1722 г. — суд был вновь соединен с администрацией. Теперь губернатор должен был председательствовать в надворных судах. Что касается провинциальных судов, то там в качестве судей выступали воевода и один или два асессора. Иногда последние откомандировывались в отдаленные города данной провинции для единоличного суда.

При Петре I сложилась полностью бюрократизированная система местного управления. Участие местного, земского элемента не допускалось.

Период Екатерины Великой.

Учреждения о губерниях 1775 г. Местные учреждения екатерининского периода были основаны на самоуправлении, но не земском, а чисто сословном.

При заметном увеличении числа губерний, последние были существенно уменьшены в объеме ( по 300 — 400 тыс. душ в одной губернии ).

Такие губернии управлялись наместниками или генерал-губернаторами ( впоследствии наместники иногда, не повсеместно, назначались сразу на несколько губерний. Губернатор управлял с помощью наместничьего правления. Такое правление имело лишь совещательное значение. По общему правилу губернии делились на уезды по20-30душ ( иногда могло иметь место деление сначала на провинции).

Уездом управлял земский исправник или капитан ( избирался дворянством уезда ).

В нижнем земском суде заседали исправник и два заседателя по выбору от дворянства. Города управлялись городничими.

Специальные ветви местного управления в эпоху Екатерины выглядели следующим образом:

В казенном управлении — казенной палате председательствовали вице-губернатор, директор экономии, советник, два асессора и казначей ).

Дела призрения и народного образования был создан приказ общественного призрения ( 6 членов: 2 выборных от каждого из 3-х сословий).

Суд. Для губерний были сформированы коронные палаты — гражданский и уголовный суд ( это уже относится к вопросу о судебных учреждениях ).

Муниципальное управление. Петр.

При Петре существовала Бурмистрская палата ( выборные г. Москвы ), которая являлась одновременно и местным, и центральный органом городового управления. По городам создавались земские избы председателями в которых были земские бурмистры.

В 20 -е гг. Были введены магистраты ( см. выше ).

Эпоха Екатерины.

В отличие от петровских учреждений, при Екатерине дворянству отводилась большая роль в местном управлении.

В 1775 г. было установлено новое губернское деление российских территорий.

Согласно жалованной грамоте городам магистраты сохраняли за собой лишь судебную функцию.

Городское управление теперь представлял городской голова; и Дума ( общая и шестигласная ).

Общая — представительное собрание ( в случае нужды ). Созывалась из представителей всех 6 разрядов городских обывателей.

Шестигласная дума — постоянно действующая управа. Ее члены избирались общей думой.

Ведомство думы было весьма узким, так как большинство полномочий отошло к государственным общим, бюрократическим органам.

Для управления сельским населением существовала определенная волостная организация. До Павла она игнорировалась законом. При Павле волости казенных крестьян ( каждая по 3000 душ ) управлялись выборным головой, которому помогал волостной писарь. Отдельные поселения управлялись старшинами.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.zakroma.narod.ru/

Бухгалтерский учет у организаций, передающей имущество по договору дарения

В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им основные средства, нематериальные активы другим лицам по договору дарения.

Напоминаем, что в соответствии со статьей 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), по договору дарения, одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК РФ, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме.

Договор дарения недвижимого имущества, на основании пункта 3 статьи 574 ГК РФ, подлежит государственной регистрации.

Бухгалтерский учет основных средств, нематериальных активов, передаваемых по договору дарения

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объектов основных средств (далее ОС), которые выбывают или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Выбытие объекта ОС имеет место и в случае его безвозмездной передачи.

Уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″) (далее — ПБУ 10/99) признается расходами организации. При этом, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, признаются операционными расходами организации.

До момента безвозмездной передачи объекта основных средств, нематериальных активов, как правило, какое-то время эксплуатируются. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации, согласно Плану счетов при выбытии объекта ОС, списывается в кредит счета 01 «Основные средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации при выбытии объекта нематериальных активов согласно Плану счетов списывается в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость нематериального актива списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств №ОС-1 (кроме зданий, сооружений).

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/

Банкротство отсутствующего должника

Г. Титова, Минфин России

Инспекция МНС России обратилась в арбитражный суд с заявлением о применении к товариществу с ограниченной ответственностью положений параграфа 2 главы Х Федерального закона от 8.01.98 г. N 6-ФЗ (в ред. от 25.04.02 г.) «О несостоятельности (банкротстве)» о банкротстве отсутствующего должника, так как товарищество долгое время не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность и обладает признаками отсутствующего должника. После рассмотрения дела в апелляционной и кассационной инстанциях президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации принял по данному делу постановление от 30.01.02 г. N 9111/01 об удовлетворении протеста по следующим основаниям.

Согласно ст.180 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» положения о банкротстве отсутствующего должника применяются также в случаях, когда имущество должника — юридического лица заведомо не позволяет покрыть судебные расходы по делу о банкротстве или когда в течение последних 12 месяцев не проводились операции по счетам должника, а также при наличии иных признаков, свидетельствующих об отсутствии предпринимательской или иной деятельности должника. Из смысла ст.180 следует, что положения параграфа 2 главы Х Закона применяются и в случае отсутствия у предприятия кредиторской задолженности. В силу ст.177 Закона в случаях, когда должник-гражданин либо руководитель должника — юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, отсутствуют и установить их местонахождение не представляется возможным, заявление о признании отсутствующего должника банкротом может быть подано кредитором, налоговым или иным уполномоченным органом, а также прокурором независимо от размера кредиторской задолженности. Поэтому вывод суда кассационной инстанции о том, что налоговые органы не вправе обращаться в арбитражный суд с заявлением о признании отсутствующего должника банкротом, следует признать ошибочным.

Сообщение налоговому органу об открытии или закрытии счета в банке

Статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. В ходе проверки налоговой инспекцией был установлен факт несообщения банком в налоговый орган в установленный указанной статьей срок об открытии акционерному обществу валютных счетов. По результатам проверки был составлен акт от 28.09.2000 г.

Инспекция МНС России обратилась в арбитражный суд с иском к банку о взыскании штрафа за несообщение налоговому органу сведений об открытии счетов организацией. Решениями арбитражного суда и федерального арбитражного суда иск был удовлетворен. Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации постановлением от 10.04.02 г. N 3611/01 поддержал протест об отмене судебных актов и отказе налоговому органу в иске. При принятии такого решения президиум руководствовался следующим.

Решение о привлечении банка к ответственности, предусмотренной п.2 ст.132 НК РФ, было принято на основании акта проверки и исходя из положений п.1 ст.86 НК РФ. Однако при этом не было учтено, что ответственность в случае несвоевременного сообщения налоговому органу об открытии или закрытии счетов организаций, в том числе за нарушение срока, установленного п.1 ст.86 НК РФ, ст.132 Кодекса не установлена. Поскольку, как следует из материалов дела, банк сообщил налоговому органу об открытии валютных счетов АО до выявления налоговым органом факта ненаправления этого сообщения и счета были зарегистрированы, президиум пришел к выводу о том, что судом необоснованно расширена сфера действия нормы о налоговой ответственности, в связи с чем правовых оснований для удовлетворения искового требования не имелось.

О применении положений ст.132 НК РФ речь шла и в постановлении президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 10.04.02 г. N 5985/01 по следующему делу.

Управление МНС России обратилось в арбитражный суд с иском к коммерческому банку о взыскании штрафа за открытие счета юридическому лицу-нерезиденту без представления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах в порядке, определенном ст.83 НК РФ). В иске было отказано, однако федеральный арбитражный суд иск удовлетворил, отменив принятое решение. Президиум посчитал правильным оставить решение суда первой инстанции в силе по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, между банком (ответчиком) и иностранным юридическим лицом были заключены договоры на ведение рублевого счета и текущего валютного счета. Об открытии счетов своевременно было сообщено налоговому органу. Управлением МНС России было принято решение о привлечении банка к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст.132 НК РФ — за открытие банком счетов организации без предъявления ею свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Однако, как установлено судом и не оспаривалось налоговым органом, иностранное юридическое лицо — нерезидент Российской Федерации налогоплательщиком не является, местонахождение организации — иностранное государство, на территории Российской Федерации обособленных подразделений не имеет. Требование о постановке его на учет в налоговых органах в порядке, предусмотренном ст.83 и 84 НК РФ, налоговой инспекцией не предъявлялось.

В п.1 ст.132 и в ст.86 НК РФ говорится о свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Понятие указанного свидетельства дано в ст.11 НК РФ: это документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированному в качестве налогоплательщика. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе организаций, не являющихся налогоплательщиками, в указанное понятие не входит. В связи с этим вывод суда первой инстанции о том, что п.1 ст.132 НК РФ не предусматривает ответственность банков за открытие счета организации, не подлежащей постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, правомерен и оснований для отмены решения суда первой инстанции не имелось.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.bankr.ru

Станет ли электронная отчетность обязательной

Елена Березина

Очень часто в коридорах налоговых инспекций можно увидеть надпись «Принимаем отчетность только на электронных носителях». Бухгалтеру ничего не остается, кроме как убрать декларации в папку и уйти восвояси. А насколько правомерны требования инспекторов?

Свое мнение по этому поводу высказал нашему корреспонденту начальник Управления информатизации города Москвы Алексей Михайлов: «Не скажу точно, правомерно это или нет. Лично я не знаю закона, который бы четко разрешал или запрещал сдачу отчетности на электронных носителях.

Я считаю, что электронная отчетность – это хорошо». Чиновник добавил, что официальное разрешение на сдачу налоговых деклараций в электронном виде – принципиальный важный вопрос, который будет решаться государством в первоочередном порядке.

Он рассказал, что такой вопрос уже обсуждался в 1998 году. Тогда министру по налогам и сборам и мэру столицы специалисты Управления информатизации показывали систему, которая позволяла производить сбор налоговых деклараций через интернет. Однако так ничего и не было решено. По мнению Михайлова, все упирается в отсутствие соответствующего закона. Но его нельзя принять, не учтя ряда моментов. В частности, налоговая декларация, переданная через Интернет, должна прийти в таком виде, чтобы потом налогоплательщику нельзя было от нее отказаться. Это в свою очередь связано с применением электронной цифровой подписи. Документ должен приходить именно от того человека, который подписался, не получая никаких искажений информации по дороге. Но применение ЭЦП зачастую связано с огромными расходами. Предприниматели не хотят платить за удобства работы госслужащих из своего кармана.

Второй момент, без кото- рого сдача отчетности по интернету невозможна, – разработка технологий и всевозможных форм для сбора документов. По мнению Михайлова, «это уже федеральный уровень и решать подобный вопрос должна Федеральная налоговая служба».

Милиция боится не отреагировать

На пресс-конференции, посвященной реализации государственной целевой программы «Электронная Москва», Михайлов затронул и другие актуальные для предпринимателей проблемы. В частности, он рассказал, что уже почти три года в столице работает комплексная авто-матизированная система управления ГУВД. Она была создана в 2002 году решением мэра Москвы Юрия Лужкова.

Теперь все дежурные части, управления и ведомства представляют собой одну структуру. А в службе «02» по приему заявлений и быстрого реагирования на них ввели обязательную компьютерную регистрацию всех поступивших звонков и заявлений.

По словам начальника Управления, система стала работать гораздо эффективнее. Люди стали дозваниваться намного быстрее, чем раньше, когда это занимало до пяти минут. Изменилась и психология милиционеров. Михайлов рассказал, что раньше были случаи, когда милиционеры игнорировали звонки и говорили, что к ним никто не обращался. Сейчас такого произойти уже не может, поскольку каждое сообщение фиксируется. То есть сегодня при насильственном захвате предприятия или погроме конкурентами, бизнесмены могут быть уверены, что на их звонок немедленно отреагируют сотрудники ОВД.

«Одно окно» – для кого оно?

Один из проектов программы «Электронная Москва» – небезызвестное всем бизнесменам «одно окно». Михайлов рассказал, что оно принципиально важно для города. Его задача – обеспечить предпринимателям максимально удобные условия для общения с городской администрацией при получении различных справок и решении вопросов. «Это необходимо для того, чтобы городская администрация могла снять с человека вопросы, которые сама же на него и возложила, – считает он. – Не требуя от граждан тех справок, за которыми они пойдут в ту же государственную структуру, чиновники могут теперь решить этот вопрос внутри ведомства». В то же время он признал, что такая технология работает пока не очень результативно.

Действительно, чтобы получить необходимые документы, предпринимателям приходится ждать иногда не один месяц. Правда, Михайлов оправдывает работников «одного окна» тем, что «городские структуры, для того чтобы произвести обработку документов, вынуждены вести документооборот в бумажном виде еще и между собой». Но он надеется, что эта проблема вскоре разрешится, и система станет еще эффективней.

Сейчас из 300 документов, запрашиваемых гражданами и организациями, 216 должны выдаваться в режиме «одного окна». Задача Управления информатизации – автоматизировать правила выдачи и получения этих документов. «Мы планируем полностью закончить работу в 2007 году. Если мы справимся, то это будет в некотором роде революционный процесс по его последствиям, – сообщил Михайлов. – Мы поймем, как все организовано, увидим слабые мес-та, сложности, затруднения, да и откровенные глупости подобной технологии. А граждане смогут сэкономить массу времени».

Он рассказал, что «одно окно» очень хорошо развивается на уровне префектур. Например, в префектуре юго-западного административного округа кроме центра по работе с населением, куда люди приходят и подают письма или запрашивают документы, введена технология электронной очереди. Человек не сидит и не ждет, а записывается и получает номер. Потом приходит в удобное для него время.

Среди только что внедренных проектов Михайлов назвал систему регистрации контрактных торгов. Уже сейчас существует федеральный закон, предписывающий проводить все федеральные закупки только через конкурсы. Есть такие законы и в городском законодательстве. Однако не было системы, позволяющей следить за их исполнением. Сейчас такой механизм контроля возник. «Все городские торги, которые проводятся, должны в последующем отражаться в договорных документах, на основании которых ведется оплата.

Все это реализуется через систему регистрации договоров и других документов в системе торгов. Если нет основания для заключения договора, нет пункта, на который можно сослаться, система его просто не зарегистрирует, – сообщил он. – В свою очередь, договоры без регистрационного номера не будут приняты к оплате». Система уже с успехом действует на нескольких сотнях объектов и будет внедряться дальше.

Рынок проконтролировать невозможно

«Потребительский рынок развивается не административными мерами, а стихийными, на то он и рынок, – подчеркнул Михайлов. – А городская и государственная нормативные базы и практика их применения всемерно способствуют его развитию. Можно говорить только об активизации той структуры правительства Москвы, которая отвечает за потребительский рынок, его мониторинг и вопросы, с ним связанные. Департамент потребительского рынка автоматизировался уже около десяти лет назад и не нуждается в наших услугах. Если им понадобится помощь, то мы примем соответствующие административные меры».

Еще в меньшей степени регулируется администрацией города и государством электронная торговля. И это несмотря на то, что по статистике примерно 47 процентов покупателей когда-либо приобретали товары в интернете. «Достаточно большой процент этим пользуется часто. Влиять на это мы можем только при наличии системы, похожей на механизм регистрации контрактных торгов. Более того, уже есть федеральный закон, предписывающий с 1 января следующего года всем органам государственной власти публиковать перечень того, что они закупают на сайтах, оферты и отчеты, связанные с этим. В этом плане мы способствуем интернет-торговле, – отметил он. – Однако касается это только тех сайтов, которые появились уже давно».

Мировых судей автоматизируют

Систему мировых судей начали создавать около 3 лет назад, когда вышла новая редакция устава города Москвы, где были четко прописаны их полномочия. Это большая и важная система, помогающая разгрузить суды другого профиля. Михайлов сообщил, что сейчас в Москве около 300 помещений для мировых судей, которые обеспечены работой.

На повестке дня стоит вопрос о том, чтобы создать для них информационную систему, которая позволила бы им более эффективно работать. То есть иметь доступ ко всей необходимой информации, правовым базам данных и общим системам ведения делопроизводства. В программе «Электронная Москва» на финансирование этого проекта уже выделено около 8 миллионов рублей.

А вот программы инфор-матизации малого предпри- нимательства пока нет. «Есть какие-то работы, связанные с информатизацией малых предприятий, но конкретное направление отсутствует. Малое предпринимательство развивается только тогда, когда для этого есть условия, а их пока недостаточно, – подчеркнул Михайлов. – Несмотря на это, московское малое предпринимательство одно из наиболее передовых в России. От него в бюджет поступает большое количество налогов, оно обеспечивает занятостью большую часть населения. Наша задача – обеспечивать информацией Департамент малого предпринимательства и тех структур, которые ему содействуют. Но департамент – самостоятельный субъект со своим финансированием, своими реестрами малых предприятий и своими сайтами. В наших услугах он не нуждается».

Мэр Москвы Юрий Лужков обязал Управление информатизации обеспечить доступ граждан и бизнеса к множеству информационных ресурсов аппарата городского управления. Будет создана общегородская система электронных справочников и классификаторов. Это технология информационных порталов, которые позволят быстро находить то, что необходимо. Она приведет в порядок всю систему справочников, которая сейчас существует. В частности, планируется создать полноценные электронные справочники по БТИ, недвижимости и строительству. Это позволит предпринимателям оперативно и в полном объеме узнавать, где и почем можно взять помещение в аренду.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/

Учет по договору проката

Т.М. Панченко, аудитор Аудиторская фирма «АУДИТ А»

Правовые основы предоставления имущества в прокат установлены параграфом 2 гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст.ст. 626- 631 ГК РФ).   

Статьей 626 ГК РФ определено, что по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

Имущество, предоставляемое по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.

Движимым имуществом в соответствии со ст.130 ГК РФ признаются вещи (включая деньги и ценные бумаги), не относящиеся к недвижимости, то есть к объектам, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Договор заключается в письменной форме и является публичным договором.

Согласно ст.627 ГК РФ договор проката заключается на срок до одного года.

Предметом договора проката может быть любое движимое имущество, предоставляемое арендатору для использования в потребительских либо иных предусмотренных договором (вытекающих из существа обязательства) целях, независимо от места, а также особенностей и условий его использования (аренды) (почасовая аренда, использование арендованного имущества по месту нахождения арендодателя и т.п.).   

Примечание.

Статьей 607 ГК РФ установлено, что недвижимое имущество может быть объектом договора аренды. В то же время п.1 ст.626 ГК РФ исключает возможность передачи по договору проката, который является разновидностью договора аренды, недвижимого имущества. Исходя из закрепленного в ст.625 ГК РФ принципа приоритетного значения специальной нормы, применительно к договору проката будет действовать ст.626 ГК РФ. Иными словами, недвижимое имущество в прокат передать нельзя.   

В рамках отношений по договору проката не допускается сдача в субаренду имущества, предоставленного арендатору, передача им своих прав и обязанностей по договору, предоставление в безвозмездное пользование, залог арендных прав и внесение их в качестве имущественного вклада в хозяйственные общества и товарищества или паевого взноса в производственные кооперативы (п.2 ст.631 ГК РФ).

По договору проката капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, всегда является обязанностью арендодателя (ст.631 ГК РФ). Данное правило не может быть изменено по соглашению сторон.

Перечень услуг по прокату определен Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. Услугам предприятий по прокату присвоен код подгруппы 019400.

По договору проката стороны арендную плату за пользование имуществом могут   установить только в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно (ст.630 ГК РФ). Эта норма является императивной и не может быть изменена сторонами договора.   

Предметы, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности. В соответствии с п.п.1, 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, установленные данным ПБУ правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Предметы проката принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01). Фактическими затратами на приобретение предметов проката является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (продавцу).

НДС, уплаченный при приобретении предметов проката, может быть принят к вычету в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ на основании счета — фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих уплату НДС, после принятия на учет предметов проката.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Материальные ценности, поступившие в организацию и предназначенные для предоставления в прокат, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Специальные унифицированные формы первичной учетной документации для учета предметов проката в настоящее время отсутствуют. В данной ситуации   возможно использование унифицированных форм, предназначенных для оформления операций с основными средствами, поскольку правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, зачисление в состав основных средств отдельных объектов, предназначенных для сдачи в прокат, оформляется актом о   приеме-передаче объектов основных средств, унифицированной формы № ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, которая вводится в действие с 12 января 2003 года взамен акта формы № ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

Для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно — хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость, применяется Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а, утв. Постановлением № 7). Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на группу объектов ОС, заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

На основании п.18 ПБУ 6/01 предметы проката стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Расходы, осуществляемые в связи с постоянной предпринимательской деятельностью по предоставлению имущества в прокат, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при передаче спортинвентаря в эксплуатацию организация может в соответствии с учетной политикой списать его стоимость с кредита счета 03 в дебет счета 20 «Основное производство».

Для целей налогообложения прибыли для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество по договору проката, доходы от этой деятельности считаются доходами от реализации (п.1 ст.249, п.4 ст.250 НК РФ, а также п. 2 раздела 4   Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729).

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли имущество первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ). Стоимость такого имущества включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Согласно пп.1 п.1 ст.265 НК РФ для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходы, связанные с этой деятельностью, считаются расходами, связанными с производством и реализацией.

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по   каждому предмету проката и по арендаторам.   

Рассмотрим хозяйственные операции по приобретению для сдачи в прокат материальных   ценностей на примере .   

Пример.

Организация в апреле приобрела автомобиль по цене 139500 руб., в том числе НДС- 23250 руб. Автомобиль предназначен для сдачи в прокат.   Организация оплатила посреднику услуги по приобретению автомобиля в размере 1500 руб., в том числе НДС — 250руб. Кроме того, произведены расходы по оформлению автомобиля (регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на автомобиль)   в общей сумме 300 руб., в том числе НДС — 50 руб.

Сдача в прокат отнесена организацией к обычным видам деятельности.

В мае автомобиль был сдан в прокат. Согласно договора проката ежемесячная арендная плата составляет 3000 руб. в месяц с учетом НДС — 500 руб. Дополнительных расходов по сдаче автомобиля в прокат не производилось.

В декабре организация продала автомобиль по цене 126000 руб., в том числе НДС 21000 руб.   

В апреле в бухгалтерском учете организации   сделаны следующие записи:   

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 — 116250 руб. — отражены затраты по приобретению автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60 — 23250 руб. — отражен НДС из стоимости автомобиля;

Дебет 60 Кредит 51 — 139500 руб. — оплачена стоимость автомобиля ;

Дебет 08-4 Кредит 76 — 1250 руб. — отражены расходы по посреднической услуге;

Дебет 19 Кредит 76 — 250 руб. — отражен НДС по посреднической   услуге;

Дебет 76 Кредит 51- 1500 руб. — оплачены услуги посредника;

Дебет 08-4 Кредит 76 — 250 руб. — отражены расходы по оформлению автомобиля;

Дебет 19 Кредит 76 — 50 руб. — отражен НДС по оформлению автомобиля;

Дебет 76 Кредит 51- 300 руб. — оплачены расходы по оформлению автомобиля;

Дебет 03 субсчет «Имущество для сдачи в прокат» Кредит 08-4 — 117750 руб. — автомобиль зачислен в состав основных средств для сдачи в прокат (на основании акта по форме № ОС-1);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19 — 23550 руб. – отражен НДС, принятый к вычету по оприходованному автомобилю.   

Сдача автомобиля в прокат в учете отражена проводкой:   

Дебет 03, субсчет « Имущество сданное в прокат»   Кредит 03, субсчет «Имущество для сдачи в прокат» — 117750 руб. — автомобиль передан в прокат (на основании акта приема-передачи).   

В соответствии со ст. 258 НК РФ и с постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» легковой автомобиль относится к пятой амортизационной группе.

  Организация установила срок полезного использования автомобиля   7 лет и выбрала линейный метод начисления амортизации.

Норма амортизации определена по формуле:   

К = (1 : n ) х 100 % ,   

где К — норма амортизации;

n — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Норма амортизации для автомобиля (К) составляет:   

1: 84 мес. х 100% = 1,19%.   

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету автомобиля. Амортизация автомобиля должна начисляться с мая 2003 года. В каждом из 84 месяцев она будет равна:   

117750 руб. х 1,19% = 1401,23 руб.   

Начиная с мая,   ежемесячно в учете делаются бухгалтерские проводки:   

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация имущества, сданного в прокат» —   1401,23 руб. — начислена амортизация по автомобилю.   

Далее в бухгалтерском учете ежемесячно, начиная с мая, будут производиться следующие записи:   

Дебет 62 Кредит 90-1 – 3000 руб. — выставлен счет за прокат автомобиля. Доход зачислен в выручку от сдачи имущества в прокат;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» —   500 руб. — начислен НДС с выручки от сдачи автомобиля в прокат;

Дебет 90-2 Кредит 20 — 1401,23 руб. — списаны затраты по сдаче автомобиля в прокат;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 1098,77 руб. — определен финансовый результат от сдачи автомобиля в прокат.   

В декабре автомобиль был возвращен арендатором. Материальные ценности, учтенные на счете 03, списываются с баланса организации аналогично списанию основных средств, учтенных на счете 01.   

Дебет 03, субсчет «Имущество для сдачи в прокат» Кредит 03, субсчет «Имущество, сданное в прокат» — 117750 руб. — автомобиль возвращен в организацию;   

В декабре организация приняла решение продать автомобиль по цене 126000 руб., в том числе НДС 21000 руб.

Выбытие и реализация автомобиля отражаются следующими проводками:   

Дебет 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей» Кредит 03 субсчет «Имущество для сдачи в прокат» — 117750руб. — отражена первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 62 Кредит 91-1 — 126000 руб. — отражена задолженность покупателя;

Дебет 91-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» —   21000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 02 субсчет «Амортизация имущества, сданного в прокат» Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» —   11209,84 руб. — списана сумма начисленной амортизации по декабрь включительно;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» — 106540,16 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 99 Кредит 91-9 — 1540,16 руб. — отражена прибыль от реализации автомобиля.   Оказание услуг по прокату материальных ценностей населению   

При осуществлении организациями (индивидуальными предпринимателями) деятельности по оказании услуг населению по прокату материальных ценностей   используются бланки строгой отчетности при оказании бытовых услуг населению по формам БО-3, БО-6, БО-9, утвержденных Минфином России Письмом от 20.04.1995 № 16-00-30-33. Эти бланки   рекомендованы к применению при оказании услуг по прокату Письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 № ВК-6-16/210.

Порядок заполнения и применения названных форм бланков осуществляется в соответствии письмом Госналогслужбы РФ от 22.06.1995 г. № ЮУ-4-14/29н «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно — кассовых машин», содержащим «Методические указаниями по заполнению и применению форм бланков строгой отчетности, применяемых при оказании бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности».

  В данном случае актуальным является вопрос о применении контрольно — кассовых машин при оказании населению услуг по прокату.

В соответствии со ст.1 Закона РФ от 18.06.1993 № 5215-1 «О применении контрольно — кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» денежные расчеты с населением при оказании услуг производятся с обязательным применением контрольно — кассовых машин.

Но из п.1 Перечня, утвержденного Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745, следует, что при оказании услуг населению применение контрольно — кассовых машин не обязательно при условии выдачи организациями (индивидуальными предпринимателями) документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно — кассовым машинам.

Таким образом, при оказании услуг по прокату обязательное применение контрольно — кассовых машин не требуется, поскольку населению выдаются документы строгой отчетности по установленным формам БО-3   «Наряд — заказ», «Квитанция», «Копия квитанции»; БО-6 «Обязательство — квитанция», «Копия обязательства — квитанции»; БО-9 «Кассовая ведомость приема выручки», «Копия кассовой ведомости приема выручки».   

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://invest.antax.ru/

Налог на рекламу

Реферат выполнил: студент гр.8212 Круткин Д.П.

Московский Государственный Индустриальный Университет

Факультет экономики, менеджмента и информационных технологий

Москва 2002

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику — экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства — бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определённый доход;

хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

Объектами налогообложения являются:

прибыль (доход);

стоимость определённых товаров;

добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

имущество юридических и физических лиц;

передача имущества (наследие, дарение);

операции с ценными бумагами;

отдельные виды деятельности;

другие объекты, установленные законом.

Сущность налога на рекламу.

Налог на рекламу является одним из самых существенных по объему поступающих платежей и возникает у предприятий и граждан, осуществляющих расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг.

Налог на рекламу — местный налог, взимаемый с юридических и физических лиц, рекламирующих свою продукцию.

Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации.

К средствам распространения информации относятся печать (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники, отправления прямой печатной рекламы и другой печатной продукции), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка, световая фиксированная строка), иллюстративно — изобразительные средства (щиты, вывески, афиши, плакаты, календари и т.п.), аудио — и видеозапись, имущество юридических и физических лиц и другие.

Юридическое и физическое лицо, от имени которого осуществляется реклама, именуется рекламодателем.

Место, на котором размещается реклама, именуется рекламным носителем.

Юридическое и физическое лицо, осуществляющее изготовление рекламы по заявке рекламодателя, именуется рекламоизготовителем, размещающее указанную рекламу на рекламных носителях — рекламораспространителем.

К рекламным услугам не относится изготовление и распространение:

— информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины;

— объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;

— объявлений органов государственной власти и управления, содержащих информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;

— предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении производства работ, передвижения и т.д. в связи с особенностями данной территории или участка;

— прочих информационных сведений, объявлений, не содержащих характер рекламы.

Плательщиками налога на рекламу являются следующие рекламодатели:

— расположенные на территории Москвы предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный или иной счет, а также иностранные юридические лица;

— физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территории города.

Налог на рекламу может устанавливаться решениями районных и городских представительных органов власти.

Суммы платежей по налогу зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских представительных органов власти в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Объект налога на рекламу.

Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг).

К расходам предприятия на рекламу относятся расходы:

— на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

— на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.;

— на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

-на световую и иную наружную рекламу;

— на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино -, видео -, диафильмов и т.п.;

— на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

— на хранение и экспедирование рекламных материалов;

— на оформление витрин, выставок — продаж, комнат образцов;

— на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

— на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.

Ставка налога на рекламу устанавливается в размере 5 процентов от стоимости (величины фактических затрат) рекламных работ и услуг у рекламодателя.

Порядок исчисления и сроки уплата налога устанавливаются нормативно-правовыми актами местных органов власти. Налог на рекламу исчисляется исходя из установленной ставки налога и стоимости рекламных работ (услуг), определяемой исходя из фактически произведенных расходов в действующих ценах и тарифах без налога на добавленную стоимость.

Стоимость рекламных работ и услуг, оплаченных в иностранной валюте, для исчисления налога на рекламу пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России, действующему на момент оплаты таких работ и услуг.

Если рекламодатель производит рекламные работы самостоятельно (изготавливает собственными силами иллюстративно — изобразительные и другие средства распространения рекламы и т.д.,) то стоимость таких работ для целей налогообложения определяется исходя из фактически произведенных прямых (материальные затраты, затраты на заработную плату с отчислениями в Пенсионный фонд и на социальное страхование, амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования, непосредственно используемого при изготовлении средств распространения рекламы, другие затраты) и косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов. При этом доля косвенных расходов, подлежащих включению в стоимость рекламных работ для целей исчисления налога на рекламу, определяется исходя из процентного соотношения общей суммы таких расходов к величине прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде.

Особенности учёта налога на рекламу.

В целях правильности определения сумм налога на рекламу, подлежащих внесению в доход бюджета, плательщики ведут обособленный учет расходов по рекламе с выделением их на отдельном субсчете счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Льготы по налогу на рекламу устанавливаются местными органами власти на:

— рекламу, не преследующую коммерческой цели;

— рекламу благотворительных мероприятий;

— на услуги, которые в соответствии с Федеральным законодательством не относятся к рекламным.

Юридические лица являющиеся рекламодателями, ежеквартально представляют налоговым органам по месту своей регистрации в сроки установленные для сдачи бухгалтерской отчетности, расчеты сумм налога, подлежащего перечислению в бюджет. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня установленного для представления бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня установленного для представления бухгалтерской отчетности.

Физические лица — рекламодатели представляют налоговым органам расчет налога не рекламу за отчетный год одновременно с подачей декларации а фактически полученных доходах от предпринимательской деятельности, но не позднее 1 апреля года следующего за отчетным.

Если налоговым органом в результате проверки расчетов будет установлено, что налог на рекламу подлежит взносу в большей сумме чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога производится в десятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня начисляется по истечении срока, установленного для представления налогового расчета.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на рекламу ведется плательщиками на счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Налог на рекламу». Сумма налога по рекламе отражается по дебету счета 80 «Прибыль и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на рекламу» одновременно с отражением в учете фактически произведенных затрат по рекламе. Перечисленный в бюджет налог отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, отражают суммы налога на рекламу в общем составе расходов, исключаемых при исчислении подоходного налога.

Источником начисления налога на рекламу является финансовый результат деятельности организации.

Уплата налога на рекламу в некоммерческой сфере.

Некоммерческие организации в своей уставной предпринимательской и непредпринимательской деятельности часто прибегают к различным сообщениям, имеющим публичный характер. Это сообщения о решаемых ими экономических, социальных, культурных, оздоровительных, экологических и других проблемах с целью привлечения внимания организаций и граждан, информация о физических и юридических лицах, оказывающих им финансовую поддержку, информация о проводимых ими мероприятиях (семинарах, лекциях, конкурсах, лотерей, спортивных, культурных и оздоровительных мероприятиях и т.п.), о выполняемых услугах.

В отдельных случаях эта информация может быть расценена как реклама. Тогда некоммерческая организация должна будет начислить и уплатить налог на рекламу.

Для того, чтобы отличить сообщения, носящие рекламный характер, от других сообщений следует внимательно относиться к их тексту и способам размещения.

В Законе РФ «О рекламе» говорится, что рекламой является распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц. Цель такой информации — формировать или поддерживать интерес к физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Так как плательщиками налога на рекламу являются любые расположенные на территории Москвы предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, если они выступают в качестве рекламодателей, значит, и некоммерческие организации могут стать плательщиками налога на рекламу.

Освобождаются они от этого налога, если по своему характеру это сообщение не относится к рекламным услугам.

Также не считаются рекламой визитные карточки сотрудников организации.

Вывески с названиями организаций установленные в общественных местах, относятся к наружной рекламе. Вывески, расположенные у входа и внутри зданий и помещений, занимаемых этими организациями, относятся к информационным вывескам, и затраты на их изготовление не облагаются налогом на рекламу.

При ведении только уставной непредпринимательской деятельности некоммерческая организация не должна уплачивать налог на рекламу. Но это условие освобождает организацию от налога в двух случаях;

— во-первых, если поступления средств в некоммерческую организацию от других юридических и физических лиц правильно оформлены первичными документами и могут быть однозначно отнесены к поступлениям на уставную непредпринимательскую деятельность;

— во-вторых, если эти поступления не могут быть расценены как спонсорская помощь.

Если юридическое лицо оказывает финансовую поддержку благотворительной организации и ставит условием своего вклада сообщение о своей организации с указанием ее названия, а также конкретных марок (моделей, артикулов) своих товаров в средствах массовой информации, то оно является спонсором. Реклама перестает быть социальной, а становится просто рекламой.

Спонсорский вклад в этом случае признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

Деятельность по ее распространению будет расцениваться, как посредническая деятельность. Такая деятельность подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном для коммерческих организаций.

Учет этой деятельности следует вести отдельно с использованием счетов, предусмотренных для предприятий и организаций коммерческой сферы.

Некоммерческая организация — плательщик налога на рекламу, должна представлять расчеты по этому налогу в налоговый орган.

Расчеты по налогу на рекламу юридические лица представляют ежеквартально нарастающим итогом в сроки, установленные для сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1. Налоги: Учебное пособие/Под ред. Д.Г.Черника. – М.:Финансы и статистика, 2000

2. Справочная правовая система «Гарант»

3. www.taxlab.ru – исследовательский фонд предпринимательства

4. www.poshlina.ru – налоги и налогообложение в РФ