admin, Автор в Рефетека.ру - Страница 1582 из 3765

Прозрачность результатов деятельности юридических лиц необходима всем субъектам рыночных отношений. В этой связи возникает необходимость тщательного анализа возможности кризисного развития, снижения прибыли, возникновения конфликтов и пр. Особенно актуальны эти проблемы в сфере предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской называется самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, реализации работ и услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателя. Предпринимательская деятельность направлена на получение прибыли в условиях неопределенности событий, степень которой зависит от политической, экономической и социальной ситуации.

Условные факты хозяйственной деятельности, в отличие от реальных, характеризуются неопределенностью, т.е. той или иной вероятностью их осуществления. Реальные же факты из прошлого состояния производственно-хозяйственной жизни имеют высокую вероятность однозначной и точной их количественной оценки.

Идентификация и оценка событий в перспективе сопровождается возрастающими значениями неопределенности и риска. Как известно, в балансе и отчетности отражаются либо свершившиеся в прошлом события и факты, которые оказали безусловное, не подлежащее сомнению влияние на деятельность компании, либо ожидаемые (предполагаемые) события, имеющие определенную степень риска и отнесенные к условным фактам хозяйственной деятельности организации. В этой связи финансовый аналитик должен различать две группы показателей, отражающие: фактически имевшие место производственно-хозяйственные операции, подтвержденные документально и имеющие юридическую силу (события до отчетной даты); будущие события, которые могут произойти в перспективе с различной вероятностью и достоверностью (события после отчетной даты).

Оценки различаются прежде всего обоснованием границы значений риска или неопределенности. Реальные факты — это те, что уже свершились, причем их достоверность близка к абсолютной, т.е. риск минимален.

Условные факты хозяйственной жизни, в отличие от реальных, имеют широкий диапазон достоверности (риска) — от возможности их идентификации и определения с незначительным риском до невозможности признания и оценки (очень высокий риск). Возникает вопрос: какое сочетание различных оценок допустимо отражать в учете? Ответ подсказывает принцип существенности, в силу которого фиксируется та информация, которая позволяет принять решение с требуемой точностью и своевременностью.

При этом одна крайность заключается в отражении только реальных фактов, что позволяет достичь максимальной точности. Однако полезность такой информации может оказаться низкой, так как важнее знать приблизительную картину и успеть повлиять на развитие событий, скорректировав их должным образом, чем иметь абсолютно точные и достоверные данные, когда они уже не нужны. Другая крайность состоит в фиксации всего набора фактов хозяйственной жизни, что может только усложнить анализ ситуации. В результате погрешности в обосновании вероятности этих фактов и их стоимостной оценки могут превысить предельно допустимые значения.

Наличие разнообразных факторов экономического, юридического и политического характера, влияющих на ход предпринимательской деятельности, не позволяет оценить возможные последствия, а следовательно, и окончательный результат. В такой ситуации естественным является стремление предпринимателя свести свой риск к минимуму.

За рубежом в рамках анализа годовых итогов деятельности и состояния активов все больше внимания уделяется вопросам, связанным с предупреждением опасных ситуаций. С этой целью в пояснительной записке к балансу предлагается прогнозировать риски, обусловленные факторами различной природы. Проведение такого анализа возлагается на подразделение риск-менеджмента. Другими словами, речь идет о внедрении риск-менеджмента как особого подхода к управлению производственной, хозяйственной и финансовой деятельностью. Сущность этого подхода состоит в прогнозировании и нейтрализации возможных негативных последствий и ошибок в предпринимательской деятельности.

В отечественной науке и практике не определены сущность и однозначное содержание таких категорий, как «финансовый риск», «степень риска», «риск-менеджмент», «неопределенность» и др. Используя отечественные и зарубежные публикации, введем следующие определения.

Финансовый риск — это возможность или вероятность того, что фактически полученный результат отличается от ожидаемого, планируемого или нормативного. Обычно содержание риска ограничивается действием факторов, которые негативно влияют на достижение целей в течение фиксированного времени наблюдения, т.е. вызывают определенные потери или ущерб. Категорию «риск» можно охарактеризовать как вероятность определенных потерь при достижении установленной цели, неопределенность прогнозируемого результата.

Риск является переменной величиной, колебания которой обусловлены изменениями в экономике, законодательстве и рядом других факторов. Проявление факторов риска порождает неопределенность, при этом у предпринимателя есть реальные шансы получения прибыли, но одновременно существует и угроза возможных потерь.

Управление риском — разработка и проведение мероприятий, которые позволят компенсировать предстоящие риски (хеджирование), снизить их величину (диверсификация), передать другому субъекту (страхование) или уклониться от рискованных действий (отказ от риска).

Лимитирование представляет собой установление ограничений сверху и снизу на возможный ущерб, что способствует снижению степени риска за счет его компенсации из других источников (кредиты, займы, выпуск ценных бумаг).

В связи с вышеизложенным, тема дипломной работы является актуальной. Основной целью данной работы является изучение теоретических и практических аспектов системы страхования коммерческих рисков.

Объектом исследования является изучение современного опыта организации и процесса страхования коммерческих рисков.

Теоретической и методологической основой дипломной работы являются труды отечественных, зарубежных, экономистов, специалистов в области страхования. Предметом исследования в данной работе является теоретические и практические аспекты страхования коммерческих рисков.

В соответствии с поставленной целью и задачей дипломной работы, построенная структура работы состоит из: введения; основной части работы; заключения; объема текста 88 страниц; списка литературы, приложений.

1. Страхование — важнейший «инструмент» минимизации рисков

Страхование коммерческих рисков — это совокупность особых замкнутых перераспределительных отношений между его участниками по поводу формирования целевого страхового фонда, предназначенного для возмещения ущерба, возникшего в результате предпринимательской деятельности.

Страховой риск — возможное, случайное наступление события с теми или иными характеристиками, благоприятными и неблагоприятными последствиями для материальных и нематериальных ценностей юридических и физических лиц, которое осознано ими и обусловливает объективную их потребность в страховании от наступления данного события или его последствий.1

Статья 32.9 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в ред. 27.07.2010 года содержит классификацию видов страхования, включающую страхование предпринимательских и финансовых рисков, причем какого-либо определения этим понятиям не дается. В материале анализируется проблема различий между страхованием предпринимательских и финансовых рисков.2

Практически с момента появления указанной классификации начались и вот уже около четырех лет не прекращаются дискуссии на тему поиска различий между страхованием предпринимательского и финансового рисков.

1.1. Классификация коммерческих рисков

1.1.1. Предпринимательский риск

Под предпринимательским риском понимается риск убытков от предпринимательской деятельности, возникших из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов.

В последнем случае иногда говорят о страховании риска неполучения прибыли, которое может выступать в качестве самостоятельного вида страхования предпринимательских рисков.

Страхователем при данном страховании выступает физическое или юридическое лицо, являющееся субъектом предпринимательской деятельности.

Субъектом предпринимательской деятельности могут выступать физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, юридическое лицо в виде коммерческой организации либо являющееся некоммерческой организацией, имеющей право на осуществление предпринимательской деятельности для достижения своих уставных целей (п. 2 ст. 50 ГК).

Статья 933 ГК устанавливает, что по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. Это означает, что застрахованным лицом и выгодоприобретателем по данному страхованию всегда должен выступать только сам страхователь.3

Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен. Договор страхования предпринимательского риска в пользу лица, не являющегося страхователем, считается заключенным в пользу страхователя.

Следовательно, если при страховании предпринимательского риска возникает фигура застрахованного лица, не являющегося страхователем, то такой договор ничтожен в целом. Однако если договор страхования предпринимательского риска заключен в пользу иного лица, чем страхователь, то договор является ничтожным только в этой части, в остальной же части он является действующим.

Установление этих правил продиктовано стремлением не допустить возможности извлечения с использованием страхования неправомерного дохода путем сговора между субъектами обязательства.

Предметом страхования выступают убытки, которые могут возникнуть у страхователя в результате осуществления предпринимательской деятельности. Эти убытки могут быть двоякого рода:

1) убытки, возникшие из-за нарушения своих обязательств контрагентами страхователя (неплатежи, непоставка товара, поставка некачественного товара и т.п.). В данном случае страхователь должен выступать в качестве кредитора в каком-либо обязательстве;

2) убытки, возникшие в результате изменения условий предпринимательской деятельности по независящим от страхователя обстоятельствам. Здесь обычно страхуются риски возникновения убытков вследствие перерывов в производстве, биржевые, валютные и инфляционные и тому подобные риски.

В состав убытков могут входить как реальный ущерб, причиненный страхователю, так и его упущенная выгода. Страхование неустойки, которую мог бы получить страхователь, выступающий в качестве кредитора, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своего обязательства должником, данной страховой конструкцией не предусмотрено.

Объектом страхования выступает интерес страхователя, связанный с возможностью компенсации за счет страхового возмещения тех убытков, которые возникли у него в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Поскольку на момент заключения договора страхования неизвестно, какие убытки возникнут у страхователя и каков будет их размер, то страховая сумма всегда носит условно-ориентировочный характер.

Но в принципе возможны следующие варианты: 4

1) страхование убытков в определенном размере от их суммы;

2) страхование убытков по факту (т.е. их страхование в полном объеме);

3) страхование с установлением лимита ответственности страховщика.

Следует иметь в виду, что при страховании предпринимательского риска применяется такая категория, как «страховая стоимость». Эта стоимость определяется исходя из размера убытков от предпринимательской деятельности, которую страхователь понес бы при наступлении страхового случая (п. 2 ст. 947 ГК).

Гражданский кодекс предусматривает, что, если страховая сумма, указанная в договоре страхования предпринимательского риска, превышает страховую стоимость, договор является ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает страховую стоимость. Уплаченная излишне часть страховой премии возврату в этом случае не подлежит (п. 1 ст. 951 ГК).

Определение страховой стоимости при страховании предпринимательского риска связано с некоторыми сложностями. Предугадать в момент заключения договора страхования, каков будет размер убытков (особенно в части упущенной выгоды), не всегда возможно. Тем более невозможно их предугадать при страховании на случай ухудшения условий предпринимательской деятельности. 5

Кто мог предвидеть, какими катастрофическими последствиями для банков обернется реструктуризация государственных долговых обязательств, проведенная Правительством Российской Федерации в августе 1998 г.?

Но раз невозможно точно определить размер убытков, невозможно определить и страховую стоимость. Поэтому исполнение предписаний ГК о необходимости обеспечения соотношения страховой суммы со страховой стоимостью под угрозой признания договора страхования предпринимательского риска ничтожным может носить весьма условный характер в силу того, что сама страховая стоимость может быть определена весьма приблизительно.

При страховании убытков в полном размере фактически может возникнуть страхование исполнения договора лицом, являющимся должником страхователя по иному обязательству (тем более если это обязательство носит денежный характер и страховое возмещение адекватно этому обязательству).

Например, продавец страхует риск неоплаты проданного товара: если покупатель не оплатит товар, то страховщик выплатит страхователю страховое возмещение в размере, равном стоимости неоплаченного товара.

В данном случае интересы страхователя защищены наиболее полным образом. Но всегда есть угроза, что при этих обстоятельствах страхователь потеряет интерес к исполнению договора, в котором он выступает в качестве кредитора, чем снижается договорная дисциплина.

Страхованием может быть охвачен как конкретный договор, так и все договоры, выражающие предпринимательскую деятельность страхователя. Например, банк может застраховать риск неполучения процентов (ожидаемого дохода) по кредитам, предоставляемым всем заемщикам. Другое дело, найдется ли страховщик, который возьмется страховать подобный риск.6

Страховым случаем выступает сам факт убытков, возникших у страхователя в результате осуществления предпринимательской деятельности.

Одним из распространенных видов страхования предпринимательского риска является так называемое страхование убытка от перерыва в производстве. При этом причины, вызвавшие перерыв в производстве, могут быть как внутренними, так и внешними.7

К числу внутренних причин обычно относятся поломка оборудования, выход из строя компьютерных сетей, пожар, вызвавший остановку производства, забастовка обслуживающего персонала и т.п. К внешним причинам обычно относятся такие события, как задержка в поставке сырья, перерывы в электро-, газо-, водо- и теплоснабжении, перебои в отгрузке готовой продукции вследствие плохого обслуживания транспортными организациями и т.п.

Характерной особенностью данного вида страхования является возможность суброгации, в соответствии с которой к страховщику переходит в пределах выплаченной суммы страхового возмещения то право требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки, причиненные этому страхователю.

Суброгация может иметь место лишь в том случае, когда предметом страхования выступают убытки, возникающие вследствие нарушения своих обязательств контрагентом, т.е. существует конкретное лицо, к которому кредитор, являющийся страхователем, может предъявить требования о возмещении причиненных убытков.

Этим данное страхование для страховщика выгодно отличается от страхования ответственности по договору, где страховщик лишен возможности возместить свои затраты по выплате страхового возмещения за счет лица, виновного в причинении убытков.8

Основное же отличие страхования предпринимательского риска от страхования ответственности по договору заключается в той роли, которую страхователь выполняет в основном договоре: в первом случае он является кредитором, защищающимся посредством страхования от риска невыполнения обязательств со стороны должника; во втором случае, напротив, страхователь является должником и защищает посредством страхования риск своих убытков, возникших вследствие привлечения его к ответственности за невыполнение собственных обязательств перед кредитором.

Определенный интерес представляет вопрос о разграничении страхования риска убытков от предпринимательской деятельности из-за изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам и страхования имущества.

Например, предприниматель страхует товар от его утраты в процессе транспортировки (страхование груза). К какому виду относится данное страхование: к страхованию предпринимательского риска или страхованию имущества.

Уничтожение товара в результате страхового случая, безусловно, изменит в худшую сторону условия деятельности этого предпринимателя и нанесет ему убыток как в форме реального ущерба (утрата стоимости товара), так и в форме упущенной выгоды (неполучение прибыли, которую он получил бы в результате реализации этого товара).

По этим признакам данное страхование вроде бы подпадает под признаки страхования предпринимательского риска. С другой стороны, предметом страхования выступают вещи, что свойственно страхованию имущества. Подобная двойственность привела даже некоторых авторов к выводу, что в данном случае страхование предпринимательского риска носит комбинированный характер и включает в себя страхование имущества.

Вряд ли с этим можно согласиться, все-таки страхование предпринимательского риска и страхование имущества — это различные виды имущественного страхования. Причем различие это довольно существенное: при страховании предпринимательского риска, во-первых, страхуется убыток страхователя в его полном объеме, во-вторых, может быть застрахован риск только страхователя и только в его пользу. 9

При страховании же имущества, во-первых, страхуется только реальный ущерб и страховая сумма не может превышать действительной стоимости застрахованного имущества, во-вторых, выгодоприобретателем может быть не сам страхователь, а третье лицо.10

Формальное различие между этими видами страхования заключается в предмете страхования: в первом случае предметом страхования выступают убытки, во втором случае — имущество как таковое.

Возмещению в обоих случаях подлежат убытки (при страховании имущества — лишь реальный ущерб). Различие же по существу заключается в сфере страхования. При страховании предпринимательского риска имущество выступает в качестве одного из условий осуществления предпринимательской деятельности и целью страхования выступает возмещение убытков, вызванных неблагоприятными изменениями этих условий, в том числе и в результате ухудшения имущественной базы предпринимательской деятельности.

При страховании имущества сферой страхования выступает само имущество, а целью страхования является возмещение реального ущерба, причиненного страхователю в результате утраты или повреждения этого имущества. Но в целом надо признать, что в конкретной ситуации эти два вида страхования бывают трудноразличимыми.

Попутно отметим, что страхование имущества и страхование предпринимательского риска могут совмещаться. Такое совмещение, в частности, стало применяться еще в 1938 г. в Англии при страховании от огня, когда одновременно страховались и само имущество предпринимателя (например, промышленное оборудование), и потеря дохода, вызванная приостановлением производства вследствие гибели данного оборудования от пожара, а также дополнительные расходы, связанные с этим событием.

Некоторые авторы относят к страхованию предпринимательских рисков перестрахование.

Мотивируется это тем, что, во-первых, сама по себе страховая деятельность является разновидностью предпринимательской деятельности и страховщик, осуществляя перестрахование, фактически осуществляет страхование своего предпринимательского риска, во-вторых, в соответствии с п. 2 ст. 967 ГК к договору перестрахования применяются правила, подлежащие применению в отношении страхования предпринимательского риска, если договором страхования не предусмотрено иное. При этом страховщик по договору страхования, заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем.11

Такое рассуждение, представляется ошибочным. Страховщик в основном договоре страхования при наступлении страхового случая выступает в качестве должника (т.е. обязанного субъекта), а страхователь — в качестве кредитора (т.е. управомоченного субъекта). И заключая договор перестрахования, страховщик, действуя уже в качестве страхователя, страхует выполнение своего обязательства, которое заключается в выплате страхового возмещения кредитору по основному договору. При страховании предпринимательского риска страхователь в основном договоре является кредитором (т.е. управомоченным субъектом).

И страхует он убытки, которые у него могут возникнуть в результате невыполнения своих обязанностей лицом, являющимся должником (обязанным субъектом) по основному договору. Иначе говоря, страхователь по договору перестрахования в основном договоре выступает в качестве должника; страхователь по договору страхования предпринимательского риска в основном договоре выступает в качестве кредитора. Поэтому договор перестрахования никак не может быть договором страхования предпринимательского риска страховой организации.

В силу широты самой категории «риск предпринимательской деятельности» под данный вид страхования можно подвести еще несколько видов страхования, в частности страхование имущества и страхование ответственности за нарушение договора.

Это дало основание Ю.Б. Фогельсону сделать вывод, что «выделив страхование предпринимательского риска в отдельный вид страхования и установив для него особые правила, законодатель ввел различное регулирование фактически возникающих отношений не в зависимости от содержания этих отношений, а в зависимости от правовой формы, в которую они облечены.12

Если рассматривать проблему в более широком плане, то вряд ли можно считать продуктивным стремление законодателя подвергать страхование мелочному регулированию, порождая все новые и новые виды страхования и подвергая каждый из них тщательной правовой регламентации.

Страхование как экономический институт должно всегда остро чувствовать потребности рынка и быстро реагировать на них, предлагая потребителям все новые виды страховых услуг. Стремление государства уложить страхование, определив все его виды, подвиды и параметры, в жесткие правовые схемы лишь препятствует его естественному развитию, тем самым снижая экономическую эффективность данного экономического института.

Используя конструкцию страхования предпринимательского риска, можно осуществить страхование риска неисполнения договорных обязательств и тем самым легко обойти тот запрет, который устанавливает ст. 932 ГК.

Данная статья, предусматривает, что страхование ответственности по договору допускается лишь в случаях, предусмотренных договором. Однако это может сделать только тот субъект, который является предпринимателем. В результате, получается, что ст. 933 ГК открывает для предпринимателя возможность обойти запрещения, установленные ст. 932. В то же время такой возможности лишен тот, кто предпринимателем не является. Его возможность оградить и обеспечить свои имущественные интересы оказывается ущемленной без видимых на то оснований. Рассматривая предпринимательство как систему целенаправленных действий, можно предложить следующую классификацию связанных с ним рисков (см. таблицу приложение 1).13

Большинство специалистов в области страхового дела считают, что определение предпринимательского риска дано в п. 2 ст. 929 ГК РФ, где сказано, что предпринимательский риск — это риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов.

Отметим акцент, сделанный в этой формулировке только на двух причинах возникновения убытков от предпринимательской деятельности: нарушении своих обязательств контрагентами предпринимателя и изменении условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам.

Таким образом, если считать указанную формулировку определением предпринимательского риска, то в соответствии с ним не всякий риск убытков от предпринимательской деятельности должен считаться предпринимательским риском, но только если он возникает по этим причинам.

Исчерпывают ли они весь спектр причин, по которым в процессе предпринимательской деятельности могут возникать убытки? Очевидно, что нет. Для иллюстрации проще всего было бы рассмотреть различные виды профессиональной деятельности.

В процессе этой деятельности сотрудниками соответствующих организаций могут, например, допускаться различные ошибки, приводящие к предъявлению претензий со стороны третьих лиц и (после их удовлетворения) — к убыткам в предпринимательской деятельности организации. Причины возможных ошибок могут быть самыми разнообразными.14

Здесь и человеческий фактор, и недостатки системы риск-менеджмента в организации, и недостатки ее кадровой политики, и неверные управленческие решения и т.д. Причем указанный комплекс причин совсем не сводится к нарушению своих обязательств контрагентами предпринимателя и изменению условий деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам.15

Предвидим возможные возражения в том смысле, что указанная причина возникновения убытков — это не предпринимательский риск, а риск ответственности предпринимателя перед третьими лицами и защититься от него предприниматель может заключив договор страхования своей ответственности. Но в данном случае следует подчеркнуть совершенно другое, а именно то, что возможные причины возникновения убытков от предпринимательской деятельности вовсе не сводятся только к тем двум, которые указаны в п. 2 ст. 929 ГК РФ.

Отметим также, что и «изменение условий деятельности по обстоятельствам, не зависящим от предпринимателя» можно понимать по-разному. Если, например, убытки предпринимателя, возникшие от изменения той или иной рыночной конъюнктуры (которая может характеризоваться различными факторами), или различные стихийные бедствия, как представляется, бесспорно можно отнести к указанной категории, то примеры, как показывает практика, очень часто вызывают различные споры.16

Таким образом, если рассматривать указанную формулировку в качестве определения предпринимательского риска, то к нему имеются вопросы.

Из общего восприятия содержания п. 2 ст. 929 ГК РФ почему-то представляется, что законодатель совсем не предполагал, что его пп. 3 в дальнейшем будет восприниматься многими как строгое определение предпринимательского риска. Скорее в нем планировалось привести иллюстративные примеры некоторых причин, по которым могут возникать убытки в процессе предпринимательской деятельности. Здесь (так же как и в первой строке всего п. 2 ст. 929 ГК РФ) уместно было бы повторить уже использованное слово «в частности», которое, наверное, наиболее точно выразило бы смысл позиции законодателя в отношении понятия предпринимательского риска.

Введение в ст. 929 ГК РФ понятия предпринимательского риска, как нам представляется, преследовало в качестве основной цели распространение на него далее (ст. 933 ГК РФ) особого порядка страхования, отличающегося от общих норм. Если риск возможных убытков неразрывно связан именно с предпринимательской деятельностью и в отрыве от нее не существует, то должны строго соблюдаться все требования ст. 933 ГК РФ. При этом причины возникновения таких убытков могут отличаться от тех двух причин, которые содержатся в п. 2 ст. 929 ГК РФ.

1.1.2. Финансовый риск

В гл. 48 «Страхование» ГК РФ страхование финансовых рисков не выделяется в самостоятельный вид страхования. Вместе с тем то, что оно подлежит лицензированию в качестве отдельного вида страхования, можно рассматривать в качестве косвенного подтверждения обособленного характера данного вида страхования и его отличия от страхования предпринимательских рисков, которое также подлежит самостоятельному лицензированию.

В п. 3 ч. 2 ст. 929 ГК РФ страхование предпринимательских рисков определяется как страхование риска убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риска неполучения ожидаемых доходов.

Вместе с тем изучение природы страхования финансовых рисков и страхования предпринимательских рисков указывает на некоторую схожесть этих видов страхования, которая заключается в том, что в обоих случаях страхуются фактические либо ожидаемые финансовые потери.

Таким образом, предмет страхования в обоих случаях один и тот же.

Однако необходимо отметить, что наряду со схожими моментами имеются и различия, что позволяет некоторым специалистам считать эти два института совершенно обособленными.

Наибольшее различие между указанными видами страхования в настоящий момент, заключается в различном субъектном составе, а также в особенностях определения размера страховой суммы.17

Так, субъектом страхования по договору страхования предпринимательских рисков может являться лишь лицо (физическое или юридическое), занимающееся предпринимательской деятельностью. При этом страхователь и выгодоприобретатель по данному виду страхования всегда должны совпадать в одном лице. При страховании финансовых рисков подобных ограничений законом не наложено. Что касается страховой суммы, то она при страховании предпринимательских рисков не должна превышать страховую стоимость.

Предел страховой суммы по договору страхования предпринимательского риска определяется по правилам абз. 3 ч. 2 ст. 947 ГК РФ, то есть как размер убытков от предпринимательской деятельности, которые страхователь, как можно ожидать, понес бы при наступлении страхового случая.

Страховая же стоимость при страховании финансовых рисков, как мы считаем, должна определяться по правилам абз. 2 ч. 2 ст. 947 ГК РФ, то есть по аналогии со страхованием имущества, при котором при наступлении страхового случая подлежит выплате страховое возмещение в размере причиненных убытков или оговоренных в договоре неполученных доходов. Вместе с тем договором может быть предусмотрено возмещение в меньшем размере, например при страховании вкладов в российских банках.

При этом необходимо отметить, что в случаях, если страховая стоимость в договоре не прописана, это не имеет существенного значения, так как положение о страховой стоимости не является существенным условием договора страхования и его отсутствие в тексте не влечет недействительности сделки в целом.18

Если же впоследствии обнаружится, что страховая сумма определена сторонами выше страховой стоимости, то договор страхования в части превышения страховой суммы над страховой стоимостью будет недействителен. Если же окажется, что сторонами определена страховая сумма ниже страховой стоимости, выплата страхового возмещения будет осуществляться по правилам неполного имущественного страхования, то есть пропорционально отношению между страховой суммой и страховой стоимостью.19

Необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что, несмотря на кажущееся сходство, при страховании предпринимательских рисков страхуются убытки, причиненные предпринимательской деятельностью самого страхователя, тогда как при страховании финансовых рисков лицо предпринимательской деятельностью может и не заниматься, доверив управление своим капиталом третьему лицу, из-за действий которого он понес убытки либо не получил доход. Таким образом, он страхует не результат своей деятельности, а лишь свои вложения (капитал).

Нельзя согласиться с позицией, согласно которой при страховании финансовых рисков страховая сумма может быть любой, а правило о неполном имущественном страховании не действует, если стороны страховой сделки специально не предусмотрели иное, так как страхование финансовых рисков относится по своему характеру к имущественному страхованию, и при этом страхуются не любые эфемерные риски, а конкретные, например невозврат вклада в банке, неполучение процентов и т.п.

И установить страховую стоимость указанного риска, как правило, не представляет сложности, поскольку размер внесенных денег и ожидаемых доходов, как правило, описывается в договоре и поддается подсчету. Одним из немногих исключений из этого общего правила является страхование вкладов в ПИФы и акций, однако, в рассматриваемых случаях необходимо определять страховую стоимость акций либо паев по требованию абз. 2 ч. 2 ст. 947 ГК РФ, а именно определять их действительную стоимость в месте их нахождения в день заключения договора. 20

Из вышеизложенного следует, что как при страховании предпринимательского риска, так и при страховании финансового риска возможно неполное имущественное страхование.

Подводя краткий итог, несмотря на все приведенные различия, страхование финансовых рисков и страхование предпринимательских рисков соотносятся как общее и частное. Для примера рассмотрим положения Правил добровольного страхования финансовых рисков одной из страховых компаний.

В указанных Правилах под финансовым риском понимается опасность потери или недополучения страхователем дохода, который страхователь или лицо, в пользу которого заключен договор страхования, получили бы при исполнении сделки в полном объеме. Из указанного определения финансового риска следует, что объектом страхования может быть любое законное вложение денежных средств, сделанное с целью получения дохода, а также любые иные обоснованно предполагаемые доходы либо возможные потери, связанные с неисполнением по любой причине гражданско-правовых сделок.

Из указанного определения финансовых рисков следует также, что страхователем и выгодоприобретателем по данному риску может быть любое лицо — юридическое или физическое, — обладающее право- и дееспособностью. Приведенное определение допускает возможность заключения договора страхования страхователем как в свою пользу, так и в пользу иного лица, которое может понести убытки.

Согласно Правилам разновидностями риска являются:21

— нарушение контрагентом страхователя обязательств по заключенной сделке;

— неплатежеспособность заказчика, клиента, возникшая в период исполнения сделки;

— несвоевременная реализация продукции;

— потери, связанные с простоем производственных мощностей;

— риски, связанные с лизинговыми операциями.

Приведенный перечень финансовых рисков свидетельствует о том, что при страховании по указанным Правилам могут быть застрахованы финансовые риски предпринимателей.

Вместе с тем необходимо отметить, что, несмотря на то что по своему содержанию финансовые риски в указанных Правилах скорее подпадают под понятие страхования предпринимательских рисков, это не совсем так, поскольку в положениях указанных Правил содержится возможность страхования в пользу третьего лица, что противоречит требованиям ст. 933 ГК РФ. Кроме того, страхователем (выгодоприобретателем) по указанным Правилам может быть физическое лицо. В частности, по указанному виду Правил можно застраховать финансовый риск при долевом участии в строительстве объекта недвижимости.

В качестве объекта страхования по данным Правилам выступает ответственность страхователя или его контрагента за безусловное выполнение обязательств по заключенной им сделке. Договор может быть заключен страхователем в пользу своего контрагента. Из указанного положения Правил следует, что страховщик к страхованию финансовых рисков, в частности, относит и страхование ответственности по договору, поскольку в данном случае договор страхования может быть заключен в пользу контрагента по сделке.

Объектом страхования по данным Правилам может также быть интерес третьего лица, не являющегося стороной сделки. При этом договор страхования финансовых рисков заключается в пользу лица, имеющего интерес в указанной сделке, имущественная сфера которого может пострадать от неисполнения данной сделки путем причинения последнему убытков либо недополучения обоснованно запланированных доходов от реализации сделки.

Наиболее ярким примером может служить помещение денежных средств членом семьи на расчетные счета банка или управляющей компании с целью получения дохода и страхование подобной сделки его родственником. При такого рода сделке договор заключается в пользу того лица, которое вкладывает денежные средства, а не в пользу страхователя, поскольку защищается имущественная сфера лица, вложившего денежные средства.

Риск несвоевременной реализации продукции, отнесенный Правилами к финансовым рискам, а также риск потерь, связанный с простоем производственных мощностей, хоть они и являются в силу Правил разновидностями финансовых рисков, необходимо относить к предпринимательским рискам. Субъектом этих рисков может быть только лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью.22

Может ли лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью, нести убытки по данным рискам. По всей видимости, не может, так как сам термин «продукция» предполагает систематически производимые объекты материального мира с целью их реализации и получения прибыли.

По действующему законодательству подобная деятельность носит характер предпринимательской и предполагает образование юридического лица или регистрацию лица в качестве индивидуального частного предпринимателя.

Та же ситуация и с простоем производственных мощностей. Поскольку страховые случаи, произошедшие в рамках указанных страховых рисков, могут привести к убыткам только самого предпринимателя или юридического лица и не затрагивают интересы иных лиц, в силу ст. 933 ГК РФ страхование по данному виду рисков может осуществляться только физическим или юридическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью, и только в свою пользу. Страховая сумма в соответствии с Правилами устанавливается пропорционально предусмотренному договором страхования проценту ответственности страховщика исходя из общей суммы сделки.

Страховая сумма может быть исчислена двумя способами:23

1) страховая сумма устанавливается в пределах капитальных вложений страхователя, контрагента или иного лица, в пользу которого заключен договор страхования, в страхуемые операции.

Наиболее ярким примером является страхование финансовых рисков при долевом участии в строительстве объекта недвижимости. В данном случае страховая сумма определяется исходя не из размера всех инвестиций и стоимости возведения объекта недвижимости, а лишь из доли лица, финансовый риск которого застрахован;

2) страховая сумма включает не только капитальные затраты, но и определенную прибыль, которая ожидается от совершаемой сделки. Наиболее яркой иллюстрацией данного случая является страхование кредитной операции, в соответствии с которым страховая сумма не только определяется исходя из размера фактически выданных кредитором денежных средств, но и включает в себя оговоренные договором проценты за пользование кредитом. Из определения страховой суммы по обоим вариантам вытекает, что при заключении договора страхования возможно определение страховой суммы в размере страховой стоимости, которая, в свою очередь, определяется на основе положений договоров по страхуемым сделкам.

Исходя из современных реалий и с учетом ограничений, налагаемых действующим законодательством, страховщику было бы целесообразно разделять правила страхования финансовых рисков и правила страхования предпринимательских рисков в том числе и потому, что необходимо самостоятельное лицензирование каждого из указанных продуктов.

Рассмотрим иной пример. Экономические реалии настоящего времени и интеграция экономики России в мировую экономику создают необходимость частых выездов за границу, в том числе в командировку.

Указанные обстоятельства порождают спрос на новые страховые продукты, и страховщик как участник рынка откликается на возникающую потребность, предлагая в качестве продукта страхование финансовых рисков, связанных с непредвиденными расходами граждан, выезжающих в путешествие или в командировку за рубеж.

В качестве субъекта страхования указанных рисков эти стандартные правила называют дееспособные физические лица или юридические лица, заключившие договор страхования. Страхователь вправе заключить со страховщиком договор страхования третьих лиц в пользу последних, а если договор страхования заключен страхователем — физическим лицом в свою пользу, то на него распространяются права и обязанности застрахованного. Несмотря на то что данный договор может быть заключен как с физическим, так и с юридическим лицом, застрахованными по данному риску могут быть только физические лица.24

Объектом страхования согласно стандартным правилам являются не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные с жизнью и здоровьем, владением, пользованием и распоряжением имуществом, и иные имущественные интересы застрахованного, возникшие в связи с его выездом за пределы страны постоянного проживания при наступлении страховых случаев. Из определения объекта страхования в рассматриваемых стандартных правилах следует, что указанный договор защищает имущественную сферу застрахованного лица во время его пребывания за пределами страны постоянного проживания. Исходя из определения объекта страхования, можно сделать вывод о том, что указанный договор является не договором страхования финансовых рисков, а комплексным договором личного и имущественного страхования.

Однако необходимо обратить внимание на то, что при медицинском страховании в силу федерального закона в обязанности страховой компании входит не просто возмещение финансовых расходов на оплату медицинской помощи, которые понес страхователь, а организация и финансирование медицинской помощи. 25

В связи с тем, что за пределами РФ организация и прямое финансирование медицинской помощи не всегда возможны, страховщики предлагают новый продукт, связанный со страхованием финансовых рисков и возмещением страхователю или выгодоприобретателю понесенных различного рода расходов, в том числе связанных с медицинской помощью. А поэтому с точки зрения данных стандартных правил страхование имущественных интересов, связанных со здоровьем, является не медицинским страхованием, а именно страхованием финансовых рисков, связанных со здоровьем.

Страхование имущественных интересов, связанных с жизнью застрахованного лица, по смыслу стандартных правил также квалифицируется как страхование финансовых рисков, а не страхование жизни как таковой, поскольку страхование жизни в чистом виде является накопительным страхованием, а в рассматриваемом случае страховой защите подлежит не жизнь, а имущественные интересы, связанные с хранением и транспортировкой тела на родину.

Что касается страхования имущественных интересов, то по смыслу исследуемых стандартных правил оно тоже будет являться страхованием финансового риска, поскольку объектом страхования будут выступать не само имущество, описанное в договоре, и убытки в нем, а расходы страхователя, связанные со страховым случаем, причем не в размере прямых убытков, а в оговоренном договором размере. 26

Так, п. 3.6 стандартных правил указывает, что при страховании расходов, связанных с неисправностью транспортного средства, страховая сумма устанавливается в размере, эквивалентном 500 долл. При этом договор страхования рассматривает именно расходы, связанные с неисправностью транспортного средства, а не расходы, связанные с устранением неисправности.

То есть если застрахованное лицо следует на арендованном автомобиле, который сломался в пути, страховая компания должна возместить не убытки, связанные с расходами на ремонт указанного транспортного средства за счет страхователя, а дополнительные непредвиденные расходы, которые страхователь понес для того, чтобы добраться до места назначения.

Кроме того, объектом страхования в соответствии с данными стандартными правилами выступает имущественный интерес страхователя, связанный с обеспечением правовой защиты в суде и являющийся, по сути, чистым финансовым риском.27

В стандартных правилах страховая сумма определяется по соглашению сторон. Это, пожалуй, единственный пример страхования финансовых рисков, в котором невозможно определить страховую стоимость, так как она связана именно с непредвиденными расходами, рассчитать заранее максимальный размер которых не представляется возможным.

1.1.3. Возможность возникновения рисков у лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности

Субъектом, подверженным воздействию предпринимательского риска, может быть только лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью. Если же лицо такую деятельность в установленном законодательством порядке не ведет, то у него в принципе не может возникнуть никакого предпринимательского риска. Поэтому оно может страховать какие угодно свои риски, но только не предпринимательские. Возможность страхования финансовых рисков законодательством предусмотрена (п. 23 ст. 32.9 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

Следовательно, «непредприниматели» свои финансовые риски страховать могут и в реальности действительно страхуют. На основе отечественной практики можно привести по крайней мере несколько примеров подобного страхования:28

— страхование финансового риска физическими лицами, принимающими долевое участие в строительстве объекта недвижимости;

— страхование физическими лицами финансового риска, связанного с их возможными непредвиденными расходами при выездах в путешествие или командировку за рубеж;

— страхование финансового риска физическими лицами, разместившими денежные средства в банковском вкладе.

1.2. Соотношение предпринимательского и финансового рисков

Выдвигая гипотезы в отношении этого вопроса, различные авторы приходят в своих работах к разным выводам. Например: «Таким образом, понятие финансового риска в сфере предпринимательской деятельности является более широким по содержанию и включает финансовый риск предпринимателя, выступающий в данной сфере разновидностью предпринимательского риска».29 Из приведенного заключения непосредственно следуют, в частности, следующие выводы:

— с одной стороны, если в данной сфере финансовый риск предпринимателя является разновидностью его предпринимательского риска, то он и есть самый натуральный предпринимательский риск;

— с другой стороны, автор, стало быть, полагает, что предпринимательский риск имеет и некую другую свою разновидность, то есть что предпринимательский риск подразделяется на финансовый и какой-то иной («нефинансовый»), который автор не детализирует, и поэтому остается неясным, что именно он имеет в виду под этими предпринимательскими, но при этом нефинансовыми рисками.

Если в качестве таковых предполагаются риски гибели (повреждения) имущества предпринимателя, а также риски возникновения его ответственности перед третьими лицами, то при безусловной неразрывности их связи с предпринимательской деятельностью они в соответствии с п. 2 ст. 929 ГК РФ не относятся к группе собственно предпринимательских рисков.

Таким образом, можно заключить, что в сфере предпринимательской деятельности финансовый и предпринимательский риски соотносятся между собой как частное и общее.

Согласно другой точке зрения «изучение природы страхования финансовых рисков и страхования предпринимательских рисков указывает на некоторую схожесть этих видов страхования, которая заключается в том, что в обоих случаях страхуются фактические либо ожидаемые финансовые потери. Таким образом, предмет страхования в обоих случаях один и тот же».30 В отношении последнего утверждения попутно хотелось бы сделать два небольших замечания:31

— едва ли можно застраховать фактические финансовые потери. Это означало бы возможность страхования на случай наступления событий, лишенных признаков вероятности и случайности их наступления, и противоречило бы ст. 9 Закона об организации страхового дела;

— не очень ясно также, каким образом можно было провести изучение природы страхования финансовых рисков, в отношении которых данные авторы в той же самой работе справедливо указали, что до сих пор «однозначно не определено, что именно входит в понятие «финансовые риски».32 Главный же вывод, к которому приходят авторы, следующий: «Страхование финансовых рисков и страхование предпринимательских рисков соотносятся как общее и частное».

Таким образом, в отмеченных работах сделаны прямо противоположные выводы относительно соотношения предпринимательского и финансового рисков.

Теперь обратимся к вопросу о соотношении предпринимательского и финансового рисков в ранее действовавших Условиях лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 19.05.1994 N 02-02/08.

В этом документе содержалось только понятие страхования финансовых рисков, определявшее один из видов страховой деятельности. Под ним понималась совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации потери доходов (дополнительных расходов) лица, о страховании имущественных интересов которого заключен договор (застрахованного лица), в результате следующих событий:

а) остановки производства или сокращения объема производства в результате оговоренных событий;

б) потери работы (для физических лиц);

в) банкротства;

г) непредвиденных расходов;

д) неисполнения договорных обязательств контрагентом застрахованного лица, являющегося кредитором по сделке;

е) понесенных застрахованным лицом судебных расходов.

При этом страхование предпринимательских рисков в качестве отдельного самостоятельного вида в указанном документе не присутствовало. Предпринимательские риски рассматривались в качестве подмножества финансовых рисков, возникающих при осуществлении предпринимательской деятельности. То есть действительно страхование финансовых рисков и страхование предпринимательских рисков соотносились в прежней Классификации как общее и частное. Каких-либо споров по вопросу соотношения предпринимательских и финансовых рисков не возникало. Ситуация была, в отличие от нынешней, естественной и логичной.

Почему в таком случае вдруг в нынешней классификации появились и одновременно сосуществуют два вида страхования: «страхование предпринимательских рисков» и «страхование финансовых рисков»?33

Возможно, законодатель исходил из того, что в ГК РФ понятие предпринимательского риска есть, а в классификации видов страхования оно отсутствует. Поэтому было принято решение дополнить ее новым видом страхования с сохранением вида страховой деятельности — страхование финансовых рисков. В результате мы получили то, что и имеем в настоящее время, плюс длящиеся уже который год дискуссии, чем одно отличается от другого.

Кроме того, хотелось бы обратить внимание на определенную, как нам представляется, методологическую некорректность «противопоставления» в нынешней классификации предпринимательских и финансовых рисков. Понятие «предпринимательский риск», прежде всего, не определяет характер риска, а указывает на субъекта, являющегося его носителем, в то время как понятие «финансовый риск» содержит в себе некую качественную характеристику риска, указание на его природу, не определяя при этом самого носителя риска. Поэтому в качестве такового может выступать как предприниматель, так и любое иное лицо.

Любое классификационное решение, естественно, зависит от исходной постановки задачи. Если ставилась задача отделить страхование рисков предпринимателей от рисков «непредпринимателей», то гораздо более удачным решением, как представляется, было бы использование в классификации следующих видов страхования:34

— страхование финансовых рисков при осуществлении предпринимательской деятельности (с распространением на него положений ст. 933 ГК РФ);

— страхование финансовых рисков лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности (соответственно, положения ст. 933 ГК РФ на указанное страхование распространяться не должны).

1.3. Страхование предпринимательских рисков согласно норм ГК РФ

Важнейшим «инструментом» минимизации рисков в бизнесе является страхование. Нормами ГК РФ допускается «страхование коммерческих рисков».

До настоящего времени практически отсутствует единое понимание того, что представляют собой предпринимательские риски. Если в Условиях лицензирования страховой деятельности на территории РФ от 19 мая 1994 г., (приложение 2) в Классификации видов страховой деятельности выделялись только финансовые риски, то в Законе от 10 декабря 2003 г. N 172-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «Об организации страхового дела в РФ» и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации» предусматривается в качестве видов страхования «страхование коммерческих рисков» и «страхование финансовых рисков».35

Не позволяет с необходимой конкретизацией определить состав предпринимательских рисков и содержание нормы п. 3 ч. 2 ст. 929 ГК РФ. В данной статье в качестве подлежащих страхованию имущественных интересов назван «риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменение условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск».

Отождествление в ч. 2 ст. 929 ГК РФ понятий «имущественный интерес» и «риск» не является правомерным. Это не синонимы, а самостоятельные понятия. Риск — это все-таки предполагаемое (вероятное), случайное событие, при наступлении которого проводится страхование.

А имущественный интерес юридического, физического лица представляет собой заинтересованность владельца материальных ценностей (включая доходы от их использования), нематериальных благ в их сохранности (в том числе в недопущении убытков, непродуктивных расходов), восстановлении, замене при возможном наступлении страховых случаев и в наличии дополнительного источника денежных средств для возмещения ущерба.36

Как показывает судебная практика, упущенная выгода подлежит возмещению крайне редко. Формулировки отказа судов в исковых требованиях в основном содержат ссылку на отсутствие документально подтвержденных данных размера упущенной выгоды, вероятности ее получения, причинно-следственной связи с нарушением договора.

Но даже в случае удовлетворения требований истца в части возмещения убытков финансовое положение должника подчас не позволяет истребовать заявленные суммы либо перечисление средств на счет кредитора откладывается на неопределенный срок.37

Одним из альтернативных вариантов защиты от нарушений договора и гарантией возмещения причиненных убытков служит страхование предпринимательских рисков. Данный вид страхования предусмотрен Гражданским кодексом РФ и относится им к разновидности имущественного страхования (наряду со страхованием ответственности по договору, страхованием ответственности за причинение вреда, страхованием имущества).

Финансовые риски не тождественны рискам предпринимательским, а являются родовым понятием по отношению к кредитным, инвестиционным, залоговым, арендным и предпринимательским видам рисков. В частности, некоторые страховые компании в рамках предлагаемых программ по страхованию финансовых рисков отдельно предусматривают страхование автомобильных ссуд; имущества, сдаваемого в аренду; предпринимательских рисков и т.п.

Данное утверждение представляется спорным, так как, к примеру, сдача в аренду может осуществляться только в целях систематического извлечения прибыли. В противном случае при проведении такого деления необходимо разъяснять содержание предпринимательских рисков.

Страхование предпринимательского риска охватывает широкий круг явлений. Поскольку основной целью предпринимательской деятельности является извлечение дохода, главными рисками, от которых производится страхование, выступают неполучение ожидаемого (обычного) дохода (упущенной выгоды) и расходы на восстановление нарушенных прав. Договоры страхования могут заключаться в отношении любой сферы предпринимательской деятельности, обеспечивая страховой защитой операции по многим видам сделок.

В последнее время их возросшая популярность на рынке страховых услуг обусловлена тем, что инвесторы зачастую не обладают достаточным опытом для проведения собственного глубокого анализа риска своих вложений.38

Страховые организации самостоятельно разрабатывают и утверждают правила по добровольным видам страхования, каким также является страхование предпринимательских рисков. Так, согласно Правилам страхования многих страховых компаний и в соответствии с ГК РФ, по договору страхования предпринимательских рисков страховщик обязуется за обусловленную договором страховую премию при наступлении предусмотренного в договоре страхового события возместить страхователю причиненные вследствие этого события убытки, связанные с неполучением ожидаемых доходов и дополнительными расходами, в пределах страховой суммы.

Объектом страхования выступают имущественные интересы страхователя, связанные с неполучением ожидаемых доходов из-за нарушения контрагентом своих обязательств.39

Страхователями по договору страхования предпринимательских (финансовых) рисков могут быть юридические лица любых организационно-правовых форм и индивидуальные предприниматели, заключившие со страховщиком договор страхования. Договор страхования финансовых рисков особо актуален для лиц, вкладывающих свои денежные средства в инвестиционные проекты, в том числе в долевое участие в строительстве жилых зданий и сооружений.

Система страхования предпринимательских рисков представляется очень привлекательной для страхователя, поскольку страховое возмещение подлежит выплате в случае, когда неисполнение договорных обязательств контрагентом произошло в результате:

а) банкротства должника.

Признание должника банкротом, по сути, исключает вероятность возмещения кредитору причиненных им убытков, если учесть, что расчеты с кредиторами по гражданско-правовым договорам производятся в третью и пятую очередь (согласно порядку удовлетворения требований кредиторов, установленному ст. 64 ГК). Застрахованный предпринимательский риск, напротив, обеспечит своевременное возмещение страховщиком понесенных потерпевшей стороной убытков;40

б) остановки производства или сокращения объема производства вследствие пожара, взрыва, аварии, что не позволило должнику страхователя в установленный срок и надлежащим образом выполнить свои обязательства. При этом на выплату возмещения не влияет вина должника или ее отсутствие. Установление вины влечет переход к страховщику, выплатившему страховое возмещение, права требования к лицу, ответственному за убытки, в размере выплаченной страхователю суммы;

в) стихийных бедствий во время и в месте исполнения должником страхователя своих обязательств, что привело к неисполнению договорных обязательств.

Показательно, что зачастую страховые компании идут на страхование риска неисполнения договора по причине стихийных бедствий. Согласно ГК стихийное бедствие как частный случай непреодолимой силы вне страхования освобождает стороны от ответственности по договору. Застрахованный риск на случай неисполнения в такой ситуации гарантирует страхователю выплату сумм возмещения.

При заключении договора страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение о размере страховой суммы, рассчитанной страховщиком с учетом особенностей объекта страхования. Страхователю необходимо сообщить:

— номер и дату договора, в отношении которого заключается договор страхования;

— известные ему сведения о контрагенте;

— другую информацию обо всех известных ему обстоятельствах, имеющих значение для оценки страхового риска.

Страховая компания разрабатывает структуры тарифных ставок по видам страхования, в частности по страхованию предпринимательских рисков, утверждаемые Федеральной службой страхового надзора. В зависимости от степени риска размер тарифной ставки может меняться на основе повышающих и понижающих коэффициентов:41

— деловой репутации застрахованного и его контрагентов;

— региона ведения предпринимательской деятельности;

— срока осуществления рентабельной предпринимательской деятельности;

— наличия у застрахованного дебиторской задолженности;

— объема и степени ликвидности имущества.

При страховании предпринимательского риска страховая сумма не должна превышать его действительной стоимости. Такой стоимостью считаются убытки от предпринимательской деятельности, которые страхователь, как можно ожидать, понес бы при наступлении страхового случая.

При наступлении страхового случая страховщик возмещает:42

а) упущенную выгоду;

б) расходы страхователя, произведенные им в связи с наступлением страхового случая;

в) необходимые расходы страхователя по выяснению обстоятельств страхового случая и осуществлению мероприятий по уменьшению убытков, причиненных страховым случаем;

г) судебные расходы страхователя по делам о возмещении убытка, причиненного в результате наступления страхового случая, если эти расходы включены в объем ответственности страховщика и вместе с суммой возмещения не превышают установленной в договоре страховой суммы.

Следует учесть, что договором страхования не покрываются убытки страхователя, вызванные курсовой разницей, а также штрафами, неустойками и процентами за пользование чужими денежными средствами.

После получения от страхователя сообщения и заявления о произошедшем событии страховщик в первую очередь устанавливает факт страхового случая и проверяет соответствие сведений из заявления страхователя условиям договора и правилам страхования. Далее самостоятельно или с привлечением экспертов оценивает размер убытков.43

При неполучении дохода конкретный размер убытков определяется страховщиком на основании заявления страхователя, представленных им бухгалтерских, банковских, других финансовых документов и расчетов, свидетельствующих о размере упущенной выгоды и намерении ее извлечь, а также заключений экспертных комиссий, актов и заключений аудиторских, оценочных фирм. По усмотрению страховщика могут быть истребованы иные документы.

По договору страхования предпринимательского риска, исходя из смысла ст. 933 ГК РФ, может быть застрахован риск только самого страхователя и только в его пользу. Договор страхования предпринимательских рисков, заключенный страхователем в пользу третьего лица — выгодоприобретателя, считается заключенным в пользу страхователя. В данном случае налицо ничтожность только одного условия договора — о выгодоприобретателе. Все остальные условия сохраняют силу в отношении самого страхователя.44

Если страхователь в момент заключения договора был предпринимателем, а затем до наступления страхового случая лишился этого статуса, договор прекращается на основании ст. 958 ГК. Договор признается ничтожным в случае его заключения лицом, не являющимся предпринимателем.

Риск неполучения доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, может быть застрахован по договору страхования имущества. Например, неполучение физическим лицом, не являющимся предпринимателем, дохода по ценным бумагам может быть застраховано вместе со страхованием ценных бумаг как определенного рода имущества.

Таким образом, нельзя застраховать чужой предпринимательский риск или передать право на получение страхового возмещения другому лицу. Иное способствовало бы искажению результатов предпринимательской деятельности данного лица и тем самым уклонению от уплаты налогов.

Предметы страхования — это материальные ценности и нематериальные блага физических и юридических лиц, обеспечивающие им необходимые условия существования и развития и поэтому оберегаемые, сохраняемые ими от неблагоприятных, опасных событий, действий людей и их негативных последствий, а при наступлении таковых — восстанавливаемые и заменяемые45. Из сказанного можно определить, что относится к предметам страхования рисков предпринимательской деятельности:46

1) имущество фирмы, предприятия, организации, индивидуального предпринимателя, сформированное в процессе создания и функционирования предпринимательской структуры;

2) гражданская ответственность предпринимателя за несвоевременный или неполный возврат кредитов, займов, за непогашение обязательств и невыплату процентов по выпущенным облигациям, дивидендов по привилегированным акциям, использованным в качестве источника инвестиций при создании предпринимательской структуры;

3) инновационные проекты и/или их конечные результаты;

4) работоспособность элементов и систем производства в целом и/или убытки от остановок производства;

5) гражданская ответственность предпринимателя, возникающая вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в результате производственной, любой иной деятельности и произошедших при этом аварий, вредных выбросов и иных событий;

6) гражданская ответственность предпринимателя за невыполнение им договорных обязательств по оплате поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг перед производителями, исполнителями, продавцами и подлежащие возмещению им убытки в соответствии с законодательством;

7) снижение объема продаж, дополнительные расходы и убытки от собственной предпринимательской деятельности, включая убытки от внереализационных операций (например, от изменения курсовых разниц по валютным счетам и операциям с иностранной валютой; исполнения обязательств по выданным другим лицам поручительствам и гарантиям);

8) инвестиции в другие предпринимательские структуры, их проекты, акции, облигации, в государственные и муниципальные ценные бумаги;

9) служебная и коммерческая тайна;

10) банкротство.

Объектами страхования предпринимательской деятельности являются имущественные интересы, связанные с материальными, денежными ресурсами и доходами от этой деятельности, подвергающиеся воздействию опасных, неблагоприятных событий, которые наносят предпринимателям убытки и обусловливают их потребность в дополнительных источниках средств для возмещения ущерба.

Виды страхования предпринимательской деятельности в основном соответствуют названиям указанных предметов. Таким образом, с учетом ограничения, предусмотренного нормой п. 3 ч. 2 ст. 929 ГК РФ и последнего абзаца ч. 1 ст. 958 ГК РФ, для отнесения событий, действий и их последствий к предпринимательским рискам мы выделяем следующие виды страхования предпринимательских рисков:47

1. Страхование убытков по сделкам продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, иного имущества предпринимателей.

2. Страхование рисков потерь денежных средств (и доходов от них) в финансово-кредитных организациях, в том числе находящихся в банках на срочных депозитных счетах, на пластиковых кредитных картах вследствие неликвидности (неплатежеспособности) или банкротства; значительного роста инфляции.

3. Страхование рисков утраты предпринимателем-должником обеспечения им обязательства перед кредитором по кредитному договору, договору займа, ипотеке вследствие обесценивания ценных бумаг, ухудшения платежеспособности или банкротства поручителя, гаранта. Здесь нужно отметить, что при страховании риска неисполнения договорных обязательств всегда заранее известно лицо, ответственное за нарушение обязательств.. Страхование иных деловых рисков, как правило, исключает суброгационные права страховщиков из-за невозможности установить лицо, виновное в наступлении убытков48.

4. Страхование инновационных рисков. Объектами страхования должны быть лишь имущественные интересы, связанные с убытками в виде потерь прибыли и непокрытых затрат в результате остановки производства из-за выявившихся случайных конструктивных, технологических упущений, недоработок в том или ином виде осваиваемой новой сложной техники, технологии либо нового продукта производства, ошибок персонала при использовании новшеств.

5. Гибель, повреждение новых видов техники (в результате стихийных бедствий, пожара, аварии и других неблагоприятных событий, не зависящих от этой техники), неисправности, поломки ее при работе с квалифицированным обслуживающим персоналом или брак, полученный при ее использовании вследствие событий, являющихся страховыми, относятся к страхованию технических рисков.

6. Страхование рисков остановки производства из-за утраты или повреждения его составляющих элементов вследствие событий естественно-природного, техногенного, иного характера. Страхование работоспособности элементов и/или систем производства в целом в действующей зарубежной и отечественной практике страхования именуется обычно «страхованием от перерывов (остановок) производства»49.

7. Страхование рисков убытков предпринимателя от разглашения служебной или коммерческой тайны.

8. Страхование риска банкротства предпринимателя — юридического лица или индивидуального предпринимателя (за исключением фиктивного банкротства).

Вывод: Вышеизложенное позволяет сформулировать следующие определения понятий:50

— предпринимательский риск — это потенциально возможное, случайное событие, результатом воздействия которого на материальные, денежные ресурсы, производственные, экономические процессы предпринимательской деятельности являются убытки, дополнительные расходы, уменьшение получаемых доходов, прибыли, обусловливающие необходимость страхования с целью обеспечения возмещения причиненных убытков;

— страхование предпринимательских рисков выделено Гражданским кодексом РФ в отдельный вид имущественного страхования и представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по выплате страхового возмещения страхователю-предпринимателю при наступлении страховых событий, отрицательно воздействующих на материальные, денежные ресурсы, результаты предпринимательской деятельности и причиняющих предпринимателю убытки, потери дохода и дополнительные расходы.51

Указанные выше нормативные акты не содержат исчерпывающего перечня страховых случаев предпринимательского риска. То есть допускается самостоятельное определение в договоре страхования предмета или объекта страхования при наличии следующих условий:

— в отношении объекта или интереса нет прямого запрета в законе;

— событие, действие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления.

Из сравнительного анализа правового режима указанных двух договоров страхования следуют важные практические выводы.

1. Лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, может застраховать свои финансовые риски, связанные с такой деятельностью, только по договору страхования предпринимательских рисков.

2. Перечень рисков, от которых может осуществляться страхование предпринимательских рисков, столь широк, что охватывает все риски, связанные с такой деятельностью, за исключением рисков утраты или повреждения имущества, либо гражданской ответственности за причинение вреда другим лицам, или ответственности за нарушение договора. Поэтому в рамках осуществления предпринимательской деятельности нет места страхованию финансовых рисков.

3. Договоры страхования предпринимательских рисков должны строго соответствовать тем требованиям закона, которые указаны в ст. 933 ГК РФ. В то же время стороны договора страхования финансовых рисков вправе выбрать для своего правоотношения большинство положений, регулирующих страхование предпринимательского риска, но это именно их право, а не обязанность.

4. Для занятия каждым из этих видов страхования требуется отдельная лицензия. Это означает, что на основании лицензии на осуществление страхования финансовых рисков, даже если стандартные правила страхования предусматривают такой же режим действия договора, как при страховании предпринимательских рисков, по формальным причинам нельзя страховать эти самые предпринимательские риски.

Точно так же лицензия на право осуществления страхования предпринимательских рисков не дает права страховать финансовые риски.

2. Современный опыт страхования коммерческих рисков

2.1. Страхование коммерческих рисков в зарубежной практике

Риск — величина непостоянная. Его изменения во многом обусловлены, изменениями в экономике, а также рядом других факторов. Страховое общество должно постоянно следить за развитием риска: ведутся соответствующие статистический учет, анализ и обработка собранной информации. Исходя из полученной информации о возможном развитии риска страховщик делает его оценку, которая заключается в анализе всех рисковых обстоятельств, характеризующих параметры риска. Выделяют соответствующие группы риска, которые служат мерой и критерием оценки. Каждая группа содержит объекты страхования, обладающие примерно одинаковыми признаками (гомогенная группа).

Весь цивилизованный мир давно освоил такую форму защиты бизнеса, как страхование. К сожалению, у отечественных предпринимателей статья подобных расходов порой даже не предусмотрена. Но если крупные бизнесмены при наступлении негативных экономических явлений могут сбалансировать свои финансовые и производственные показатели, то средние и мелкие предприниматели, как правило, оказываются на грани разорения. Страховой рынок объективно возникает лишь на определенном уровне развития спроса на страховую защиту.52

Большую актуальность в последнее время приобретает страхование рисков, связанных с неисполнением обязательств контрагентами. Это может быть финансовый риск по одной сделке, например, риск по договору поставки или купли-продажи товара. Страхователь — поставщик, направляя товар покупателю с условием последующей оплаты товара, может заключить договор страхования финансового риска, по условиям которого страховщик обязан возместить страхователю неполученные доходы в случае неисполнения контрагентом своих обязательств по договору купли-продажи товара.

В США к группе страхуемых предпринимательских рисков, относятся: пожар и другие стихийные бедствия; риск уничтожения или порчи груза при транспортировке; риск небрежности работников фирмы; риск невыполнения обязательств одним из работников или группой работников (субподрядчиков), от чего зависит выполнение всего проекта; риск приостановки деловой активности фирмы; риск возможной смерти или болезни руководителя, ведущего работника, от интеллектуальной деятельности которого зависит успех фирмы.

Могут быть выделены следующие виды страхования предпринимательских рисков:53

страхование убытков по сделкам продажи товаров, работ, услуг, иного имущества предпринимателя;

страхование предпринимателем срочных депозитных вкладов и денег на счетах в банках;

страхование банком непогашения кредита заемщиком средств.

Страхование финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции представляют собой покупку активов в виде имущественных или кредитных ценных бумаг. При этом риск является одним из ключевых понятий финансового рынка, что приводит к необходимости разработки адекватной системы страховой защиты.

Развитому финансовому рынку присущи многие способы страховой защиты. Один из них проявляется в регулировании государством финансового рынка. Его целью является, с одной стороны, поддержание ликвидности финансового рынка, а с другой — сохранение доверия к нему со стороны инвесторов и эмитентов. Методами такого регулирования являются лицензирование участников финансового рынка, установление правил выпуска ценных бумаг, введение обязанности предоставлять информацию об эмитентах ценных бумаг и т.п. Второй способ организации страховой защиты представляет собой, своеобразное самострахование инвесторов, что проявляется, в частности, в проведении операций хеджирования, когда инвестор вместе с ценной бумагой приобретает опцион на ее покупку или продажу. Взаимное страхование инвесторов проявляется и в организации системы котировок ценных бумаг на фондовой бирже. Наличие ценных бумаг той или иной компании в листинге фондовой биржи с ее заранее установленными жесткими требованиями, как правило, свидетельствует о достаточной надежности этих бумаг.

Все эти способы страховой защиты характерны тем, что они заложены в саму модель функционирования финансового рынка и осуществляются в отсутствии профессионального страховщика, который принимает на себя риски. К тому же они не дают полной гарантии от убытков.

Особым видом страховой защиты является заключение договоров страхования со страховыми компаниями. Целью такого страхования является защита инвестиционных вложений от возможных потерь, возникающих вследствие неблагоприятного, непредсказуемого изменения конъюнктуры рынка и ухудшения других условий для осуществления инвестиционной деятельности. Оно подразделяется по характеру страховых рисков на страхование от политических и коммерческих рисков.54

Договоры страхования от политических рисков заключают при осуществлении инвестиций в зарубежные страны. Оно характеризуется невозможностью математической оценки вероятности наступления страховых случаев и крайне высокими размерами ущерба. Поэтому частные страховщики этим страхованием за редким исключением не занимаются. Такое страхование проводят в основном государственные страховые структуры страны-инвестора и международные финансовые организации. В настоящее время на 3 государственные организации (в США, ФРГ и Японии) приходится 80% общих объемов операций, осуществляемых в рамках национальных государственных программ страхования инвестиционных рисков55.

Страховыми рисками здесь являются события, исходящие от органов власти, управления, иных государственных образований, а также народных масс. При определении конкретного их перечня в договоре учитываются политическое и экономическое положение страны, ее потенциальные финансовые возможности, уровень развития промышленности, сельского хозяйства и инфраструктуры, величина валового внутреннего продукта, объемы внутренней и внешней задолженности государства и ее структура, своевременность погашения имеющихся займов, уровень инфляции, объект и субъект страхования, сумма инвестиций, географическое местонахождение объекта инвестиций, срок страхования и т.д. При этом факторы могут повлиять не только на объем страхового покрытия, но и в целом на экономическую целесообразность и возможность страхования и, следовательно, на сам факт инвестирования.56

В США одним из специализированных государственных агентств, осуществляющих страхование имущественных интересов инвесторов от политических рисков, является учрежденная в 1969г. правительством США Корпорация частных зарубежных инвестиций (ОПИК). Она оказывает поддержку американским инвесторам в зарубежных странах по ряду программ, одной из которых является страхование имущественных интересов инвесторов от политических рисков, связанных с экспроприацией или национализацией, необратимостью местной валюты в свободно конвертируемую, повреждением имущества или потерей прибыли в результате гражданских волнений и войн, изменением политического режима и т.п. Деятельность ОПИК охватывает американские инвестиции в 140 развивающихся странах и развивающихся рыночных экономиках.

Страхование банковских рисков. Объектом данного вида страхования является ответственность всех или отдельных заемщиков (физических или юридических лиц) перед банком за своевременное и полное погашение кредитов и процентов за пользование кредитами в течение срока, установленного в договоре страхования. 57

Страхование финансовых гарантий предусматривает предоставление страховщиком гарантий того, что определенные финансовые обязательства, оговоренные в процессе заключения деловой сделки, сторонами которой выступают заемщик и инвестор, будут выполнены. Оно считается специальным видом поручительства, обеспечивающего страховую защиту рисков, связанных с проведением финансовых операций.

Поручительство — эта та сфера предпринимательской деятельности, в которой могут действовать банки, специальные агентства и страховщики. При этом в каждой из стран существуют особенности в правовом регулировании таких операций. Так, во Франции и Японии выдача поручительств является монополией банков, а в США выдача их банками ограничена. В Англии и Италии банки и страховые компании имеют равные возможности в этом виде бизнеса. В Германии существуют специальные агентства, которые занимаются только такими операциями.

Одним из наиболее известных видов страхования финансовых гарантий является страхование муниципальных облигаций, появившееся в США в начале 70-х годов. Другой распространенный вид такого страхования — страхование облигаций юридических лиц, которому могут подлежать облигации предприятий разных отраслей промышленности, строительства, торговли и т. д. При проведении указанных видов страхования страховщик гарантирует инвестору выплату капитала и процентов по застрахованным облигациям при невыполнении своих обязательств эмитентом застрахованных ценных бумаг.

Операции по приему депозитных вкладов являются для банков одним из основных видов деятельности по привлечению средств юридических и физических лиц. При этом известны многочисленные случаи банковских банкротств, приводивших к потере вкладчиками своих денег, а потому практически во всех развитых странах существуют системы страхования банковских депозитных вкладов. Такое страхование представляет собой комплекс мер, обеспечивающих страховую защиту вкладов на случай банкротства коммерческого банка.

Впервые система страхования депозитов была создана в США в 1929г., до 1934г. страховые фонды создавали только отдельные штаты. В 1934г., когда многие вкладчики коммерческих банков потеряли свои сбережения после серии банкротств 1930 – 1933 гг. во время “Великой депрессии”, в США была создана система общефедерального страхования банковских депозитов. Позже (в 70 — 80-е гг. 20 века) подобное страхование появилось также в Европе, Японии. Канаде и в других странах. Весьма показательно, что страхование депозитов, как правило, вводилось в каждой из стран в наиболее тяжелые для экономики и банковской системы периоды.

Страхование от перерывов в производстве. Страхование убытков от перерыва в производстве является довольно важной частью страхования предпринимательских рисков. Однако, по мнению многих страховых компаний в условиях, когда предприятие-страхователь систематически занижает прибыль, адекватно оценить его риски нельзя. А ведь если посмотреть на финансовую отчетность некоторых предприятий, то сложится впечатление, что они едва-едва выходят “в ноль”. За рубежом вообще не принято страховать убыточный бизнес. Подводные камни не меньше, чем скрываемые от налогообложения деньги, мешают развитию страхования предпринимательских рисков. 58

На сегодняшний день европейские страны располагают развитой страховой системой, позволяющей предлагать клиентам около 400-500 видов страхования. Богатые страховые традиции каждой из стран Европы, а также активизировавшиеся после второй мировой войны процессы экономической интеграции создали предпосылки объединения национальных страховых систем в единый европейский страховой рынок, характеризующийся очень высоким уровнем развития страхования.

Страховые рынки развитых стран и системы их регулирования достаточно многообразны. Многообразие этих моделей иллюстрирует схема.

Каждая страна на основе одной из упомянутых моделей развивает свою уникальную систему, которая в чем-то сходна с «чистыми» моделями, а в чем-то имеет собственную неповторимость. К тому же страховые рынки — динамично развивающиеся системы, и их регулирование тоже не стоит на месте, а имеет определенную динамику, изменяясь в соответствии с динамикой макроэкономических процессов и внутренних потребностей самого страхового рынка.

Интересная разновидность континентальной модели регулирования реализуется в Японии. На сегодняшний день, Япония относится, наряду с США и странами ЕС, к мировым лидерам в области страхования, особенно по страхованию жизни. Страховая система Японии наиболее закрытая для участия иностранных компаний и наиболее жестко регулируемая. В Японии сохраняется наиболее жесткий в мировой практике контроль над тарифами по страхованию не жизни, действует самый сложный порядок получения лицензии, поддерживается режим жесткого протекционизма по отношению к отечественным компаниям. Японские страховые организации слабо представлены в международных объединениях участников страхового рынка. В нашей стране опубликовано мало материалов о японском страховом рынке, так как и в информационном плане это очень закрытая система. Отсутствие доступного материала не позволяет проанализировать японскую систему регулирования на страницах данной работы.59

Несмотря на все разнообразие систем государственного регулирования страхового рынка, все развитые страны объединяет то, что везде контролю и регулированию страхового рынка государством уделяется очень большое внимание. Это объясняется тем, что в развитых странах социально-экономическая роль страхования весьма высока, и это хорошо осознается государственными органами, ответственными за принятие соответствующих решений. Механизм государственного регулирования страхования, которым обладают развитые страны, складывался и функционировал уже много лет и максимально адаптирован к особенностям национального страхового рынка.

Рассмотрим пример управления рисками фирмы SIMBA.

Фирма SIMBA, чьи проблемы управления рисками анализируются ниже, представляют собой малую фирму по производству автомобильных деталей и сборок. Президент фирмы владеет 60% акций, вице-президент — 20%, а казначей — 20%.

Фирма владеет одним кирпичным зданием, содержащим цехи и управленческие подразделения. Здание построено 12 лет назад и стоит 540 тыс. долл. плюс стоимость земли. Оно имеет три этажа и подвал. Общая производственная площадь в здании — 60 тыс. кв. фут. (примерно 5600 кв. м.).60

Здание не имеет системы автоматизированного пожаротушения. По оценке фирмы его восстановительная стоимость 900 тыс. долл., но с учетом амортизации здание сегодня стоит по текущим ценам 270 тыс. долл. Ветка железной дороги подходит к восточной стороне здания. Фирма несет ответственность за нее по типовому транспортному соглашению. Стоянка для 100 автомобилей расположена с западной стороны здания.

Остальные два акра земли, принадлежащей фирме, отведены под зеленые насаждения. Фирма также арендует кирпичное строение вдоль улицы, используя его как склад готовой продукции и гараж для парка из 10 легковых автомобилей и 10 грузовых. Действительная настоящая стоимость здания 360 тыс. долл. Стоимость по рыночным ценам легкового автомобиля 9 тыс. долл., а грузового — 21 тыс. долл. Аналогичные новые автомобили стоили бы соответственно 15 тыс. и 30 тыс. долл.

Фирма продает свою продукцию только оптовым покупателям и производителям. Объем продаж стабилен из года в год и не подвержен серьезным флюктуациям. Около 80% поставок производится потребителям в радиусе 50 миль (около 80 км) обычно транспортом фирмы. Доставка в другие регионы производится железнодорожным и автотранспортом общего назначения. Поставки морским транспортом за пределы США отсутствуют.61

Оборудование завода при замене его новым оценивается в 360 тыс. долл., стоимость его с учетом износа 290 тыс. долл. Оснастка при замене ее на новую стоит 75 тыс. долл., а с учетом износа ее цена составляет только 40 тыс. долл. Стоимость сырья, незавершенного производства, готовой продукции отражена в балансе фирмы (табл.1).

Фирма имеет 60 служащих, 30 из которых занято в процессе производства. Остальные включают управляющих, рабочих склада и торговый персонал.

Один из служащих — ключевой инженер в возрасте 40 лет, чья деятельность сильно влияет на успех фирмы. Управление транспортом фирмы входит в обязанности торгового персонала. Годовой фонд заработной платы составляет 1800 тыс. долл., выплаты производятся чеками еженедельно. Ввиду нехватки рабочих в этой местности фирма продолжает выплачивать заработную плату служащим при прекращениях деятельности до двух месяцев. В противном случае она вынуждена была бы оставлять лишь половину служащих с годовым фондом заработной платы 630 тыс. долл. Баланс фирмы и данные по выручке представлены в табл. 1.

Таблица 1

Баланс фирмы SIMBA (тыс. долл.)

Активы	2008	2009
Текущие активы:
Денежные средства		30
Дебиторская задолженность	340
Резерв по сомнительным долгам	30	310
Материально-производственные запасы:
Готовая продукция	180
НЗП	150
Сырье и основные материалы	60	390
Снабжение в процессе поставки (подотчетные суммы)	20	750
Сооружения и оборудование:
Здания	540
Амортизационный фонд (15,0/год)	180	360
Оборудование и устройства	180
Амортизационный фонд (15,0/год)	30	150
Оснастка и приспособления	60
Амортизационный фонд (6,0/год)	30	30
Транспорт	300
Амортизационный фонд (30,0/год)	120	180
Гудвилл	30	750
Итого активов		1500
Пассивы
Текущие пассивы:
Счета к оплате	300
Закладная на здание	210	510
Имущество акционеров
Акционерный капитал	360
Нераспределенная прибыль	630	990
Итого пассивы и имущество		1500

Таблица 2

Данные по выручке фирмы SIMBA (тыс. долл.)

Продажи

Потери из-за возвратов и денежная помощь

Чистые продажи

Стоимость материалов

Заработная плата

Другие издержки

Чистая производственная прибыль

Налоги

Чистая прибыль

4100

200

3900

840

1800

1050

210

150

На основе финансовой и другой информации по деятельности фирмы необходимо в качестве первого этапа составить перечень возможных потенциальных потерь фирмы и определить методы их оценки. Максимальные потери на этом этапе принимаются как составляющие полных потерь, если что-либо иное не предусмотрено.

Возможные случаи потерь и их вероятности представлены в табл. Приложение 2.

Наиболее важными являются:62

— денежные средства в кассе (30 тыс. долл.);

— способность фирмы обеспечить необходимый оборотный капитал (денежные средства + дебиторская задолженность + производственно-мате-риальные затраты — счета к оплате, то есть );

— чистые высоколиквидные активы (денежные средства + дебиторская звдолженность — счета к оплате );

— чистый капитал (990 тыс. долл.);

— чистая прибыль (150 тыс. долл);

— годовой денежный поток (чистая прибыль + амортизационные отчисления 150+66=216 тыс. долл.).

Важность каждого из этих показателей зависит от целей управления потерями. Например, если целью фирмы является выживание, она не может себе позволить потерять сумму, близкую или равную капиталу (990 тыс. долл.). В самом деле, потери в сумме, равной чистому оборотному капиталу в 540 тыс. долл., могут так сказаться на ликвидности, что фирму придется закрыть. Если целью является ограничение флюктуаций годовой прибыли в 10%, то потери, превосходящие , будут серьезными, но не катастрофическими.63

После того, как определены проблемы, необходимо решить, какой метод или группу методов следует использовать: уход, управление издержками, комбинацию или разделение, передачи или предохранение. При обращении к страхованию должен быть составлен перечень контрактов по трем группам: существенные, желательные, полезные. Каждый контракт затем должен быть рассмотрен относительно применяемого метода защиты, оптимального в данном случае.

Первоначальный перечень существенных страховых контрактов должен включать покрытия, которые требуют партнеры со стороны или защищают от потерь, угрожающих самому существованию фирмы. Эти покрытия включают следующее:64

1. Компенсационное страхование рабочих. Оно предусмотрено законом.

2. Выплаты по медстрахованию и пенсиям. Они требуются по контракту с профсоюзами.

3. Покрытия коммерциализованного имущества (здания, находящиеся в качестве обеспечения кредита в закладной). Договор предоставления кредита обычно требует страховки закладываемого имущества.

4. Страхование от землетрясения. Резонным является такое страхование ввиду тяжести последствий.

5. Страхование перерывов в бизнесе. Это страхование будет оплачивать потери в выручке ввиду повреждения собственного имущества. По соглашению 50% персонала не обеспечиваются в этот период заработной платой. Страхуемая сумма должна составлять половину от чистой прибыли до уплаты налогов плюс все издержки согласно табл. 2. кроме материальных затрат, то есть

6. Покрытие котлов и оборудования. Предположим, что взрыв котла или бойлера уменьшает на более чем на четверть стоимость главного здания и не влияет на другие помещения. Предел страховой оценки потерь в 600 тыс. долл. должен быть достаточным для покрытия прямых потерь в имуществе.

7. Страхование от потерь из-за уголовных преступлений нечестного персонала. Точный лимит таких потерь труден для определения. Для оценки можно воспользоваться рекомендациями Американской ассоциации поручителей. Эта оценка состоит в следующем: берется 5% от минимальных затрат плюс 20% от остальных текущих активов плюс 10% от чистых продаж. В нашем случае это Рекомендованный лимит оценивается по таблице, составленной ассоциацией и составляет в нашем случае 100 тыс. долл.65

8. Страхование общей ответственности фирмы. Потери из-за ответственности фирмы потенциально неограничены. Фирма имеет всегда ряд известных источников ответственности и может разработать другие.

9. Страхование соглашения по фондовой купле-продаже в случае смерти одного из собственников проводится по выработанной фирмой политике.

Желательные покрытия включают управление теми потерями, которые серьезно отражаются на экономическом положении фирмы, но не заставляют собственников прекратить ее деятельность. В эту категорию входят:66

1. Страхование прямых потерь, вызванных частными случаями и не носящих широкий характер.

2. Страхование внутренних морских перевозок.

3. Страхование автомобильных аварий коммерчески используемого транспорта.

4. Страхование последствий уголовных преступлений.

5. Страхование переноса деятельности на другую площадку.

6. Страхование интересов арендодателя.

7. Страхование от огня по законодательству арендуемого помещения. Обычно верхний предел страхуемой суммы — стоимость строения (360 тыс. долл.).

8. Страхование фондовой купли-продажи в случае устойчивой нетрудоспособности одного из собственников.

9. Страхование жизни ключевого инженера, его полной или долгой трудоспособности.

Полезные покрытия должны включать:67

1. Общее страхование имущества в более широком смысле, чем имеющего чисто коммерческое значение.

2. Страхование частных перерывов в бизнесе по частным причинам.

3. Страхование документации.

4. Страхование сверхнормативных издержек.

5. Страхование кредитов.

6. Покрытие подлогов вкладчиков из выручки.

После составления перечня потенциальных потерь в качестве второй ступени анализа необходимо определить те потери, которые должны управляться методами, отличными от страхования. Если принять, что уход невозможен, то другие более обычные методы уклонения могут применяться по отношению к рискам. Комбинация может также игнорироваться, если принять, что слияния не предполагаются и размеры фирмы относительно стабильны. Остаются, следовательно, управление потерями, передачи без применения страхования и предохранение.68

По отношению к существенным покрытиям могут иметь место определенные возможности применения управления потерями. Очень сомнительно, чтобы эти действия снижали тяжесть страхуемых потерь так, чтобы существенно изменить классификацию страхования. Однако меры по снижению тяжести потерь могут существенно снизить страховые выплаты или потери при предохранении.

Возможности передачи любых страхуемых потерь в категории “существенные” нестраховыми методами кажутся исчезающе малыми, но все-таки такая возможность должна быть исследована.

Классификация покрытий, как существенных, выражается в том, что не является мудрым действием для фирмы предохранения от этого типа потерь за исключением определенных обстоятельств. Во-первых, политика может быть такой, что устанавливаются лимиты меньшие, чем максимально возможные потери, так как более высокие лимиты или бесполезны, или их цены кажутся чрезмерными для фирмы. В случае фирмы SIMBA нелимитированное страхование ответственности принимается бесполезным. Во-вторых, несмотря на тяжесть потенциальных потерь, страховые взносы при использовании учета опасений могут быть много больше, чем страхуемый готов заплатить.

Например, фирма SIMBA расположена в местности, где наводнение или землетрясение маловероятно, но страховой взнос может не отражать адекватно такой предельно малой вероятности.

В-третьих, некоторые существенные покрытия могут попасть в эту категорию субъективно, так как этого требует какой-либо партнер, даже если потенциальные потери малы или предсказуемы.69

Наконец, фирма должна серьезно рассмотреть использование отбрасывания при предохранении от малых потерь.

В частности отбрасывание может использоваться более продуктивно по отношению к покрытию части имущества. Так как фирма не имеет достаточного материала для предсказания этих потерь в достаточно узком диапазоне точности, отбрасываемая сумма должна быть малой, скажем 2 тыс. долл. Точная сумма зависит от анализа страховых взносов, опасений менеджмента по отношению к рискам и решения вопроса отбрасывать ли каждую из потерь или полную сумму потерь в году.70

Нестраховые методы более широко применяются к желательным покрытиям. Частной иллюстрацией мер по управлению потерями, которые фирма SIMBA должна выполнить, является создание и накопление альтернативных мест хранения дубликатов записей бухгалтерского учета. По крайней мере одно действие по передаче риска было бы полезным. Фирма должна договориться с собственником склада и гаража об исключении из договора об аренде любой ответственности за повреждение здания в результате пожара или других специфических воздействий.

Предохранение возможно относительно всех потерь, включенных в категорию “полезные контракты”, но серьезные потери могут требовать страхования за исключением случаев необоснованно высоких взносов или когда целью менеджмента является выживание и фирма не опасается потерь, которые не угрожают ее выживанию. Фирма, конечно, предохраняется от потерь, превышающих установленные фирмой лимиты.

Самострахование невозможно, так как число единиц бизнеса мало, однако необходимо иметь в виду малые суммы отбрасывания по дополнительным покрытиям специфических потерь. Страхование автомобильных аварий может быть определено предметом такого отбрасывания при суммах порядка 2 тыс. долл. на машину, так как экономится существенная сумма страховых взносов. Меньшие отбрасывания должны применяться к страхованию автотранспорта при пожаре, урагане, или других воздействиях, одновременно на несколько автомобилей, находящихся в гараже. Отбрасывание непригодно для другого имущества или страхования ответственности, но это также должно быть исследовано.71

Страхование как метод покрытия потерь наименее пригодно для покрытий, отнесенных к “полезным контрактам”. Для рассматриваемой фирмы действия по управлению потерями могут быть более эффективными даже в тех областях, где обычно применяется предохранение, так как результирующие максимальные потери весьма малы. Это положение относится к частным потерям из-за прерывания бизнеса, страхования кредита и подлогов вкладчиков. Так как возможные потери в документации могут достичь 15 тыс. долл., предохранение в этом случае наиболее очевидно и желательно. Так как шансы, что фирма будет терпеть убытки из-за сверхнормативных издержек малы, эти потери должны покрываться предохранением.

Любые потери, для покрытия которых страхование обычно нежелательно, должны покрываться предохранением, хотя можно вероятно снизить ожидаемые потери при помощи мер управления потерями и нестраховыми передачами.

В результате анализа получен следующий перечень методов управления рисками:72

А. Метод управления потерями

Установка системы автоматического пожаротушения, более тщательное содержание помещений, управление учетом, дублирование и разделение хранилищ бухгалтерской документации, ночная охрана, инспекция безопасности транспорта, годовые физические обследования собственников и ключевых служащих и так далее.73

Б. Предохранение

1. Потери, превышающие лимиты по страхованию.

2. Потери, ниже премий по страхованию.

3. Потери, выше отбрасываемых сумм по физическому повреждению автотранспорта, части имущества и другим источникам, установленным менеджментом.

4. Потери по землетрясению.

5. Потери из-за наводнения.

6. Стоимость замены документации.

7. Потери из-за войны.

8. Потери прибыли и продолжающихся издержек при прерывании бизнеса.

9. Потери потребителей из-за прерывания бизнеса в течение 30 дней после происшествия.

10. Потери в кредитах, в том числе и из-за повреждения и утраты бухгалтерской документации.

В. Нестраховые передачи

Г. Страхование

Первый приоритет

1. Компенсации рабочим.

2. Медицинское страхование и пенсионное обеспечение.

3. Общее покрытие потерь по собственному зданию и содержание в обоих зданиях.

4. Страхование прерывания бизнеса по общим причинам.

5. Страхование от нечестности служащих.

6. Страхование котельных и оборудования.

7. Страхование общей коммерческой ответственности.

8. Страхование ответственности по автотранспорту.

9. Страхование жизни собственников.

Второй приоритет

1. Страхование здания от частных потерь.

2. Страхование аварий автотранспорта.

3. Страхование перевозок.

4. Страхование от воровства, исчезновения и повреждения денег, системы безопасности и другое.

5. Страхование стоимости перемещения бизнеса.

6. Страхование аренды.

7. Страхование от огня по законодательству.

8. Страхование нетрудоспособности собственников и фондового соглашения купли-продажи.

9. Страхование жизни и трудоспособности ключевого инженера.

Приведенный анализ управления рисками для фирмы SIMBA не должен рассматриваться как совершенный, законченный. Возможны другие альтернативные решения, лучшие, чем предлагаемые. Однако этот случай позволяет рассмотреть и обобщить ранее описанные концепции и проиллюстрировать их применение в реальной ситуации.

2.2. Страхование коммерческих рисков в РФ

В классификации видов страхования, проведённой Ермасовым С.В.74, страхование предпринимательских рисков, связанных с нарушением своих обязательств контрагентами, в соответствии с принятой на развитых страховых рынках, именуется «Страхованием кредитных рисков».

В самом деле, широкое понимание понятия «кредит» подразумевает не только «банковский кредит», как таковой, а любые случаи авансирования денежных сумм, или поставок продукции, товаров, произведения работ или оказания услуг без их оплаты, что может быть связано со сделками самых разных видов. Более того, «страхование кредитов — так называемая защита от неплатежа — на сегодняшний момент считается, пожалуй, одним из наиболее распространённых на развитых страховых рынках видом страхования…»75.

Там же, отмечается, что «действующие в настоящее время в России схемы кредитного страхования пока лишь отдалённо напоминают существующие на Западе аналоги».

Тем не менее нельзя не признать, что к настоящему времени, ведущие российские компании накопили определённый опыт по части страхования предпринимательских рисков кредиторов по причине нарушения своих обязательств их контрагентами, являющимися должниками по сделкам определённого вида.

Однако, анализ, показывает, что в настоящее время, реальные возможности российских субъектов предпринимательской деятельности по страхованию своих имущественных интересов, связанных с риском убытков вследствие нарушения своих обязательств контрагентами совсем невелики, а в части страхования ответственности за нарушение договорных обязательств отсутствуют полностью.

Анализ проводился на основании данных официальных Интернет-сайтов крупных страховых компаний и данных опубликованных в печати. Следует отметить, что данные, которые удалось проанализировать, не позволяют получить полную информацию о параметрах страховых продуктов. Тем не менее, результаты анализа достаточно полно описывают состояние предложений страховых компаний в этом сегменте страхового рынка на данный момент. 76

В обобщённом виде результаты анализа приведены на Схеме 1.

Схема 1

Группы страховых продуктов по страхованию предпринимательских рисков

Страховые продукты по страхованию предпринимательских рисков вследствие нарушения своих обязательств контрагентами страхователя

1. Страхование товарных и коммерческих кредитов

1.1. при экспортно-импортных операциях

1.2. при внутри российских операциях

1.3. производителям сельхозпродукции

2. Страхование потребительских кредитов

3. Страхование покупок недвижимости и инвестиций в недвижимость

4. Страхование лизинговых операций

Анализ показал наличие четырёх групп страховых продуктов, относящихся к страхованию предпринимательских рисков страхователя, связанных с нарушением своих обязательств его контрагентами.

Первую группу страховых продуктов составляет страхование риска неисполнения контрагентом своих обязательств при товарных и коммерческих кредитах. 77

В соответствии со ст. 822 ГК РФ «Сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определённые родовыми признаками (товарный кредит), а в соответствии со ст. 823 ГК РФ коммерческий кредит связан с «передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками,… в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг…».

В частности, у предприятий имеется возможность застраховать риск неисполнения иностранным покупателем своих обязательств по оплате контракта после полной поставки продукции.

Такую услугу предоставляют, например, «Ингосстрах», являющийся здесь лидером в силу исторической близости к экспортно-импортной клиентской базе, а так же РОСНО и «ГУТА-Страхование».

С помощью страхования экспортных кредитов в «Ингосстрахе» экспортёры устраняют риск неисполнения финансовых обязательств зарубежными частными или государственными компаниями или банками из 116 стран.

Естественно, что перед заключением договора страхования страховая компания осуществляет проверку платежеспособности контрагента и определяет максимальные сумму и срок допустимой задолженности инопартнёра.

Аналогичное страхование только на случай невозврата предоплаты (аванса) в случае непоставки инопартнёром продукции при её импорте.

Как отмечают аналитики, практика показывает, что спрос на страхование товарных страховщиков кредитов не зависит от уровня и сферы бизнеса. Существуют две основные группы покупателей таких страховок. Первая — нерезиденты, работающие на российском рынке. Это объясняется высокой страховой культурой иностранцев, а также воспоминаниями о кризисе 1998 года и желанием защитить свой бизнес в России.

Во вторую группу входят дистрибьюторы западных компаний и предприятия с иностранным капиталом, желающие изменить условия работы с поставщиками. Полис страхования товарного кредита — финансовый инструмент, который используется для оздоровления и развития бизнеса, повышая финансовую прозрачность компании и её кредитонадёжность.

Страховые выплаты, осуществляемые при наступлении страхового случая страховой компанией составляют 80-95% от страховой суммы, при этом покрываются риски несостоятельности (банкротства) и длительной просрочки либо отказа от платежа при экспорте; невозврата аванса при непоставке вследствие несостоятельности (банкротства) или длительной просрочки возврата аванса при импорте.

Страховая компания РОСНО страхует товарные кредиты с отсрочкой платежа, предоставляемые предприятиями своим контрагентам внутри России. Выплата страхового возмещения по этому виду страхования производится при несоблюдении условий и сроков выполнения контрагентом страхователя свих финансовых обязательств по соответствующему договору по причине несостоятельности или длительной просрочки платежа. 78

РОСНО, кроме того, осуществляет страхование предпринимательских рисков кредиторов производителей сельхозпродукции на случай несоблюдения условий и сроков выполнения производителем сельхозпродукции своих обязательств по погашению задолженности перед кредитором по тем же причинам.

Страховые выплаты осуществляются с безусловной франшизой до 20% от суммы убытка, а страховой тариф составляет 0,8-4,0% от страховой суммы. Как и в случае страхования экспортно-импортных операций в «Ингосстрахе», в РОСНО осуществляют предварительную экспертизу финансового состояния контрагента. Один из новейших и, как утверждается страховщиком, которым является та же РОСНО, уникальных страховых продуктов является страхование банков и торговых организаций от невозврата потребительских кредитов населению. Суть новой услуги состоит в том, что страховщик возмещает кредитной или торговой организации — страхователю размер займа и недополученные по нему проценты. В РОСНО утверждают, что данная услуга поможет банкам и торговым организациям существенно снизить издержки и риски, а стало быть, позволит им сделать потребительские кредиты, выдаваемые в режиме «экспресс» дешевле за счет снижения процентной ставки. 79

Правда такого рода услуга компании обойдется страхователю от 2 до 8% от размера выданного кредита (в зависимости от чего — неясно) и будет меняться в каждом конкретном случае — так, что перспективы снижения кредитных ставок в этом случае проблематичны. Однако, при этом страхователь получает доступ (и соответствующую экономию расходов) к разработанной РОСНО системе кредитного скоринга (экспресс анализа финансовых и иных, включая психологические, характеристик заёмщика-физического лица).

На рынке имеются также предложения страховых компаний по страхованию предпринимательских рисков лизингодателей. Из крупных компаний — это «Ингосстрах», РОСНО, УралСиб, «ГУТА-Страхование».

Договоры страхования, заключенные в пользу лизингодателя, позволяют ему «получить страховые гарантии»80 и избежать финансовых потерь, связанных, в том числе, с возможным неисполнением или ненадлежащим исполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга.

Ещё один страховой продукт, предлагаемый такими крупными страховыми компаниями, как УралСиб, «Спасские ворота», Московская страховая компания, МАКС, «Гута-Страхование», «Стандарт-Резерв», называется по-разному, но заключается в страховании финансовых интересов покупателей, дольщиков, инвесторов и т.п. при покупке недвижимости или инвестициях в строящееся жильё на случай неоформления квартиры в собственность или невозврата внесенных ими в качестве предоплаты денег по причине банкротства должника; ликвидация должника; действия непреодолимой силы (чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства); умышленные действия (бездействие) должника.

Стоимость этого страхового продукта, по данным экспертов81, составляет 1,0-1,5% от страховой суммы в год.

Следует отметить, что этим перечень страховых продуктов, применимых к предпринимательским рискам несоблюдения контрагентами страхователей своих обязательств по обстоятельствам, не зависящим от страхователя, по данным автора, исчерпывается.

В то же самое время, подсчёт количества видов сделок, которые могут иметь место в практике предпринимательской деятельности в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, сделанный автором, превышает 35 (перечень видов сделок, на которые может быть распространено страхование предпринимательского риска, приведён в Таблице приложение 3).

При этом удаётся насчитать более 50 видов возможных нарушений обязательств контрагентами страхователя, которые, возможно объединить общими признаками.

Безусловно, не в отношении всех сделок, перечисленных в таблице, страхование предпринимательского риска является очень актуальным, однако, внедрение страхования предпринимательских рисков в практику осуществления целого ряда из них, может привести к расширению бизнеса огромного количества предпринимателей. 82

Кроме того, в таблице не упоминается такой важный сегмент рыночных отношений, как трудовые отношения нанимателя и работника, который, так же может являться объектом страхования.

Список страховых компаний, реально предоставляющих даже эти страховые продукты, невелик. При этом, сами страховые компании, как правило, являются частью крупных финансовых или финансово-промышленных групп, созданными в первую очередь для оказания страховых услуг в первую очередь крупным дочерним, зависимым или близким к соответствующим группам или их руководству.

Соответственно, в силу объективных причин, не может быть широк и круг предприятий, реально использующих страхование своих предпринимательских рисков и реально допущенных страховщиками к использованию этого вида страхования. Использование же этого вида страхования предприятиями малого и среднего уровня бизнеса, по мнению экспертов, в данное время практически исключено.

3. Пути развития страхования коммерческих рисков

Экономическая и финансовая нестабильность деятельности российских предприятий обусловливает постоянный интерес к страхованию коммерческих рисков как эффективному способу защиты достигнутого уровня прибыли, дохода и капитала. Так, в современных условиях ущерб от последствий чрезвычайных ситуаций приводит к банкротству более 40% предприятий — в течение первого года и более 20% — в течение последующих двух-трех лет. Значительные имущественные ущербы (пожары, взрывы и т.п.) ведут не только к потерям имущества, запасов сырья и материалов, но и к финансовым потерям, убыткам, вызванным простоями в производстве, перерывами в хозяйственной деятельности и нарушениями деловых связей, взаимоотношений по бизнесу, что наиболее актуально в условиях кризиса.83

Одной из проблем страхования рисков по долговым обязательствам российских организаций является определение оптимального размера страховой выплаты при наступлении страховых событий, когда, с одной стороны, неоправданно возрастают расходы страховых компаний по покрытию коммерческих ущербов и, с другой стороны, необоснованно ущемляются интересы страхователей по защите своих доходов. Во-первых, размер предстоящей страховой выплаты может оказаться значительно высоким и страховщик понесет неоправданно большие финансовые потери в отчетном периоде.

Во-вторых, страховой случай может наступить до того момента, когда организация-страхователь уплатит все взносы страховой компании, и тем самым она также понесет определенные потери и убытки.

В-третьих, при учете влияния внешних факторов на страховую систему в целом, таких как экономическое положение в стране, изменения в законодательстве и другие непредвиденные события, технические риски страховщика многократно увеличиваются.

В результате подверженность рискам страховой компании может возрасти и проблемы осуществления выплат обострятся, принимая со временем угрожающий характер. Тем не менее страхование коммерческих рисков по долговым обязательствам является очень выгодной и привлекательной услугой для всех участников. Решение возникающих проблем заключается, в следующем:84

— страховщик покрывает только те риски и убытки по предполагаемым событиям, которые оговорены в договоре страхования четко, ясно и однозначно, что требует в настоящий момент достаточно серьезной теоретической и методической проработки;

— существует возможность отсрочить на основании имеющегося права страховую выплату (для выяснения причин и всех обстоятельств наступления страхового случая), что временно решит организационно-технические проблемы страхового дела, не снимая актуальности вопросов формирования методологических подходов к установлению объективных размеров страховых выплат в сфере долговых обязательств;

— в случае невыполнения организацией своих обязательств по договору страхования страховщик вправе отказать в выплате возмещения, что довольно трудно осуществить на практике, поскольку отсутствуют четкий порядок проведения страховщиком контроля по выполнению долговых обязательств контрагентами организации-страхователя.

При страховании коммерческих рисков по долговым обязательствам страховой защите подлежат финансовые интересы субъектов рынка — страхователей, связанные с финансовыми инвестициями и возможным непогашением заказчиками, покупателями и другими дебиторами задолженности вследствие их неплатежеспособности или других указанных в договоре причин.85

Страхователи выступают в лице кредиторов, и страховые компании предоставляют им страховое покрытие в случаях неполучения долгов, вложенных средств и ссуд от контрагентов по производственно-коммерческим связям в установленные сроки, а также в случае отказа их страхователям в принятии ранее заказанного товара.

К основным видам долговых обязательств, включаемых в сферу страхования, следует отнести:86

— кредиты — банковский, ипотечный, коммерческий, экспортный;

— лизинговые и арендные платежи;

— дебиторскую задолженность организаций по поставкам товаров, оказанию услуг, выполнению работ;

— проценты по кредитным договорам;

— муниципальные облигации;

— другие.

Разнообразие долговых обязательств и специфика коммерческих взаимоотношений в процессе деловых сделок между заказчиком и покупателем, заемщиком и инвестором обусловливают разработку специальных страховых продуктов, направленных на защиту коммерческих интересов кредиторов в лице предприятий и организаций. Классификация видов, подвидов страхования коммерческих рисков по долговым обязательствам должна осуществляться, на основе конкретных признаков (рис. приложение 4).

Объектом страхования в данной сфере являются потери прибыли, дохода и капитала предприятий, организаций и частных лиц вследствие неисполнения долговых, денежных обязательств их деловыми партнерами в экономических отношениях. В состав денежных обязательств включаются: 87

1) задолженность за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги другими организациями;

2) суммы займов с учетом процентов, подлежащих уплате должником.

Страхование коммерческих рисков по виду долговых обязательств включает два самостоятельных направления страховой защиты:

— страхование коммерческого кредита, к которому относится производственный капитал, предоставляемый одной коммерческой организацией другой в виде продажи продукции, товаров, техники, оборудования и других материальных активов с отсрочкой платежа; обслуживает кругооборот промышленного капитала, движение товаров из сферы производства в сферу потребления;

— страхование банковского кредита, к которому относится денежный капитал, предоставляемый банками и другими кредитными учреждениями коммерческим организациям и гражданам в виде денежной ссуды; является капиталом, обособившимся от промышленного, и обслуживает только сферу обращения.

Страхование банковского кредита подразделяется на два подвида — страхование риска непогашения кредита и страхование неуплаты процентов по кредиту, которые могут быть и самостоятельными видами по отдельно заключаемым договорам.88

Необходимость страхования предприятиями рисков неплатежей обусловлена развитием рыночных отношений, когда рынок продавца, т.е. рынок, на котором продавец диктует свои условия работы, сменяет рынок покупателя, т.е. в его основе находится учет интересов покупателей. Именно в таких условиях и возникает дебиторская задолженность, которая составляет существенную долю оборотного капитала российских предприятий. В завышенных размерах она представляет потенциальную угрозу потери ими платежеспособности и банкротства.

Повышению экономической активности предприятий, организаций в настоящее время может способствовать расширение сферы страхования дебиторской задолженности, когда наличие соответствующего страхового полиса служит достаточным основанием для получения банковских кредитов, поскольку надежность страховой компании, как правило, существенно выше надежности дебиторов.

К важным аспектам организационного и методического характера в страховании необходимо отнести следующие положения:

1. В объем ответственности страховщика должны включаться строго оговоренные риски, связанные с непредвиденными обстоятельствами по поставке товаров, изделий и оказанию хозяйственных услуг.

2. Договор страхования заключается страхователем-кредитором только после оформления им договора продажи, поставки, оказания услуг заказчику или после отправки товара получателю.

3. При оформлении договора страхования требуется наличие оплаты части стоимости поставляемых товаров, оказываемых услуг в момент их осуществления или в виде аванса, предоплаты после заключения сделки.

4. На страхование принимаются только те долговые обязательства, размер которых превышает страховую сумму, указанную в договоре. Предоставленные на меньшую сумму обязательства остаются на ответственности самого страхователя.

5. В договоре указывается максимальная величина ответственности страховщика на каждый страховой год по всем застрахованным кредитам.

6. В договоре, как правило, устанавливается безусловная франшиза в размере 8 — 25% от страховой суммы.

При страховании коммерческих кредитов страховщик может оговорить предельную сумму задолженности отдельных покупателей, которая может иметь место в любое время в течение срока страхования.

Особенностью страхования коммерческих рисков по долговым обязательствам является отсутствие гарантии со стороны страховщика по выплате долга (страхового возмещения) к определенной дате. Выплата страхового возмещения осуществляется только вследствие неплатежеспособности или доказанного банкротства дебитора.89

Специфика объекта страхования и соответствующие условия страхового покрытия коммерческих рисков обусловливают применение различных систем и способов расчета страхового возмещения. В качестве наиболее эффективной предлагается система планируемых затрат, разработанная автором на основе синтеза разных подходов и способов возмещения финансовых потерь организаций в различных секторах экономики, а также обобщения соответствующего практического материала российских и зарубежных страховых компаний. Данная методика расчета страховых выплат может применяться как при страховании прямых финансовых потерь, так и в страховании рисков по долговым обязательствам субъектов рынка.

Система планируемых затрат предусматривает страховое покрытие в объеме убытков, связанных с долговыми обязательствами и реальным инвестированием средств в различные сферы бизнеса, в том числе и в инвестиционную и инновационную деятельность. По истечении срока страхования, который зависит от срока возврата долга или нормативного срока окупаемости инвестиционных затрат, определяются фактические результаты и их отклонения от плановых (нормативных).

Основой признания наступления страхового случая являются отсутствие отдачи вложенных средств по инвестиционным, инновационным и другим хозяйственным проектам или снижение доходов по договорным отношениям и связям, вызванные страховыми событиями, указанными в договоре страхования.90

Ограничения, характер и особенности страховых событий в сфере коммерческих рисков обусловливают единый подход к установлению страховой суммы, основанный на расчете предполагаемого размера ущерба за конкретный период страхования (максимальный — 90 календарных дней по страхованию прямых финансовых потерь и от 1 года до 5 лет по рискам долговых обязательств). 91

В договоре страхования указываются объем ответственности страховщика, размер франшизы и условия выплаты страхового возмещения. Размер последнего зависит от величины фактического ущерба и предела ответственности, указанного в договоре.

Страховая сумма (СС) определяется в объеме планируемых затрат (З ) в

план

соответствии с утвержденным планом (сметой капитальных вложений, договором

купли-продажи, кредитным договором, договором финансового, оперативного

лизинга и т.п.) и с учетом процента ответственности страховщика (О ):

СС = З x О. (1)

план с

При страховании рисков невозврата долговых сумм в договоре указывается в качестве обязательного условия их приема на страховую ответственность превышение их размера над величиной страховой суммы. Долговые обязательства в денежном исчислении, представленные на меньшую сумму, не включаются в сферу страховой защиты и остаются на ответственности самого страхователя.

Страховая выплата устанавливается в объеме не выше страховой суммы, имеющей агрегатный характер, и с учетом размера безусловной франшизы. При этом страхователю, как правило, запрещается страховать непокрытую часть рисков в других страховых компаниях. Данное условие является одним из стимулов повышения ответственности страхователя при заключении сделок. Так, при страховании рисков по долговым обязательствам при заключении договора без франшизы у поставщика отсутствует заинтересованность в установлении, проверке платежеспособности партнера и принятии мер для недопущения неплатежей. Установление франшизы понуждает страхователя к принятию зависящих от него мер по обеспечению выполнения должником договорных обязательств и снижению предполагаемого ущерба.

По конкретному проекту, договору страховая выплата рассчитывается как сумма фактически осуществленных затрат (З ) в пределах установленной факт страховой суммы и действия принципа ее агрегирования:

СВ = З, при условии СВ + СВ <= СС. (2)

рас факт рас пред

Во многих случаях страховая выплата определяется за минусом полученной прибыли в период страхования (П ), которая по своему уровню ниже факт плановой, нормативной (например, на отдельных объектах, участках или по кредитам, частично погашенным в установленные сроки):

СВ = З — П, (3)

рас факт факт

где П — прибыль, не достигшая планового, нормативного уровня (по факт инвестиционному проекту, кредитному договору и т.п.).

При наличии в условиях договора безусловной франшизы и других оговорок фактическое страховое возмещение определяется с их учетом и корректируется в рамках объема страховой ответственности:

СВ = СВ — БФ, при условии СВ <= СС. (4)

факт рас рас

Важным методическим положением является правильное установление базы исчисления безусловной франшизы. В основном на практике за базу ее расчета принимается страховая сумма, что теоретически и методически неверно, поскольку долговые суммы имеют высокую изменчивость во времени и неустойчивость в процессе их погашения, возврата заемщиками и обеспечения финансовых гарантий.

Размер франшизы должен определяться от объема остаточной ответственности, т.е. с учетом действия принципа агрегирования страховой суммы, и рассчитываться последовательно по каждому страховому случаю:

БФ = СС x %БФ; БФ = СС x %БФ;

1 2 ост1

БФ = СС x %БФ и т.д. (5)

3 ост2

При страховании рисков долгового финансирования страховые выплаты осуществляются в период страхования несколько раз и хронологически последовательно в соответствии с фактической уплатой денежных сумм заемщиками организации-страхователя. При этом объем страховой ответственности фактически уменьшается и последующие выплаты имеют тенденцию снижения:92

СВ = З, при СВ <= СС; (6)

рас1 факт рас1

СС = СС — СВ ; (7)

ост1 факт1

СВ <= СС ; СС = СС — СВ ; (8)

рас2 ост1 ост2 ост1 факт2

СВ <= СС ; СС = СС — СВ и т.д. (9)

рас3 ост2 ост3 ост2 факт3

Тем самым обеспечиваются равновесие в распределении ответственности по ущербу между участниками страхования и баланс экономических интересов страховщика и страхователей в период действия договора.

Последовательность расчета страховых выплат по данной методике может быть представлена на примере страхования банковского кредита.

Пример. Коммерческим банком заключен договор страхования банковских кредитов, в котором указывается сумма отдельного кредита, включаемая в объем ответственности страховщика, в размере не менее 8212,2 тыс. руб. Процентный долг по кредитам выплачивается заемщиками в конце каждого месяца. Процентная ставка по кредитам, выданным в течение первых 5 месяцев, составляет 7% годовых; по кредитам, оформленным после 5 месяцев, — 10%. Срок страхования — 10 месяцев, ответственность страховщика (при агрегатной страховой сумме) вследствие невозврата кредита наступает после 1,5 месяца по истечении срока кредитования и составляет 75%. Безусловная франшиза, указанная в договоре, — 9% от объема остаточной страховой ответственности.

Параметры и показатели страхования банковских кредитов до и после наступления страховых событий в банке представлены в приложении 5.93

Расчеты страховых выплат в соответствии с предлагаемой методикой осуществляются по следующим этапам.94

Этап А. Расчеты до наступления страховых случаев.

1. Страховая оценка (СО), указанная в договоре, составляет 8212,2 тыс. руб., и ответственность страховщика (ОС) — 75%.

2. Страховая сумма рассчитывается на основе величины страховой оценки и процента ответственности страховщика (формула 1):

СС = СО x О = 8212,2 x 0,75 = 6159,2 тыс. руб.

3. Размер безусловной франшизы рассчитывается последовательно по каждому страховому случаю:

БФ = 0,09 x 6159,2 = 554,3 тыс. руб.

Этап Б. Расчеты после наступления страховых случаев.

1. Страховому покрытию не подлежат следующие кредиты:

— медицинскому центру (СУ ), так как сумма кредита меньше объема страховой ответственности (5200 < 6159,2);

— транспортному предприятию (СУ ), так как срок кредитования выходит за пределы страховой ответственности во времени (6 + 6 + 1,5 = 13,5 мес. При сроке страхования 10 мес.);

— швейной фабрике (СУ ), т.к. срок кредитования с учетом периода отсрочки превышает срок страхования (7 + 4 + 1,5 = 12,5 мес.).

2. Исходя из содержания данного вида страхования, сумма ущерба рассчитывается по основному долгу и отдельно по процентам, не уплаченным в соответствующие сроки. Размер основного долга по трем организациям определяется:

СУ = 9250 x 0,43 = 3977,5 тыс. руб. — промышленной корпорации;

СУ = 8780 x 0,162 = 1422,4 тыс. руб. — агрокомбината;

СУ = 9650 x 0,223 = 2152,5 тыс. руб. — инвестиционной компании.

Общая сумма ущерба непогашения кредитов, подлежащая возмещению, составляет: SUM СУ = 7551,9 тыс. руб.

Размер долга по неуплаченным процентам для этих организаций рассчитывается:

СУ = 9250 x 0,07/12 x 2 = 107,9 тыс. руб. — промышленной корпорации;

СУ = 0 тыс. руб., так как агрокомбинатом проценты полностью уплачены;

СУ = 9650 x 0,1/12 x 1 = 80,4 тыс. руб. — инвестиционной компании,

где 0,07/12 и 0,1/12 — процентные ставки в расчете на 1 месяц; 2 и 1 — периоды неуплаты процентов по кредиту (из табл.приложение 4, гр. 5).

3. Страховое возмещение по каждому страховому случаю рассчитывается, исходя из суммы ущерба непогашения кредитов, неуплаты процентов по ним и величины франшизы, изменяющейся соответственно уменьшению объема остаточной ответственности страховщика:

СВ = 3977,5 + 107,9 — 554,3 = 3531,1 тыс. руб. — по кредитованию факт промышленной корпорации.

При действии принципа агрегатной страховой суммы остаточная ответственность определяется по формуле (7):

СС = 6159,2 — 3531,1 = 2628,1 тыс. руб.

Безусловная франшиза по следующему страховому случаю зависит от объема остаточной ответственности СС (формула 6):

БФ = 0,09 x 2628,1 = 236,5 тыс. руб.

СВ = 1422,4 + 0 — 236,5 = 1185,9 тыс. руб. — по кредитованию агрокомбината.

Величина расчетного страхового возмещения по кредитному договору с агрокомбинатом находится в пределах объема остаточной ответственности страховщика (1185,9 < 2628,1). Поэтому фактическая выплата по данному страховому случаю равна расчетной ее величине:

СВ = 1185,9 тыс. руб.

Остаточная ответственность страховщика снижается до уровня:

СС = 2628,1 — 1185,9 = 1442,2 тыс. руб.

Безусловная франшиза 3-я: БФ = 0,09 x 1442,2 = 129,8 тыс. руб.

СВ = 2152,0 + 80,4 — 129,8 = 2102,6 тыс. руб. — по кредитованию инвестиционной компании.

В связи с тем что расчетное страховое возмещение по кредитному договору с инвестиционной компанией СВ превышает объем остаточной ответственности страховщика СС (2102,6 > 1442,2), фактическая выплата осуществляется в этом объеме: СВ = 1442,2 тыс. руб.

4. Общая страховая выплата рассчитывается по трем страховым случаям, несмотря на то что в период страхования у банка было фактически 5 случаев невозврата кредита и неуплаты процентов по ним.

СВ = 3531,1 + 1185,9 + 1442,2 = 6159,2 тыс. руб.

Страховщик полностью выполнил свои обязательства, и договор страхования прекращает свое действие.

Ущербы по кредитным договорам с другими тремя организациями остаются на ответственности банка-страхователя, что свидетельствует о высоких рисках его деятельности и необходимости своевременного продления договора страхования.

5. Процент ответственности страховщика по последнему страховому случаю — кредитному договору с инвестиционной компанией рассчитывается:

факт5 144,22

О = ——- x 100% = ————- x 100 = 64,6%.

с СУ 2152,0 + 80,4

Таким образом, в пределах выполненных своих обязательств страховщик обеспечил страховую защиту банка на общую сумму 6159,2 тыс. руб. По последнему страховому случаю ответственность страховщика составила 64,6%, что отражает достаточно высокий уровень покрытия финансовых ущербов.

Все это свидетельствует о реальной возможности преодоления организацией-страхователем финансовой уязвимости перед неисполнением встречных обязательств по кредитным, коммерческим и другим хозяйственным сделкам, планировать свою хозяйственную деятельность, обеспечивать условия стабильного функционирования и устойчивого финансового положения в будущих периодах.95

Вывод: В России страхование коммерческих рисков не так широко распространено, как страхование автотранспорта, имущества, ответственности и т. д. Однако зарубежный опыт показывает, что перечисленные виды страхования экономически выгодны и в ближайшее время должны стать нормальной практикой работы предприятий.

Заключение

Страхование коммерческих рисков (англ. business risks insurance) — подотрасль имущественного страхования, которая предусматривает возмещение предпринимателю понесенных им убытков или неполученных ожидаемых доходов от застрахованной предпринимательской деятельности в случаях нарушения обязательств его контрагентами или изменения условий этой деятельности по не зависящим от него обстоятельствам.

К страхованию коммерческих рисков относятся такие виды, как страхование от перерыва в производстве в связи с утратой или повреждением имущества в результате пожаров, взрывов, аварий и других событий; страхование инвестиций от политических и коммерческих рисков; страхование депозитов; страхование финансовых гарантий; страхование риска неплатежа; страхование экспортных кредитов и др.

По условиям договоров страхования коммерческих рисков страховщик принимает на себя обязательство произвести страховые выплаты страхователям в размере полной или частичной компенсации утраченных ими доходов или понесенных дополнительных расходов, вызванных такими событиями, как остановка или сокращение объема производственной или иной деятельности в результате оговоренных причин; банкротство контрагентов страхователя; неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств его контрагентами, являющимися кредиторами по сделке; принятие нормативных актов или иных действий органов власти, ухудшающих положение страхователя; участие страхователя в судебных спорах и т.д.

Объектами страхования коммерческих рисков являются имущественные интересы страхователей, связанные с осуществлением ими коммерческой деятельности. В соответствии с ГК РФ договоры страхования предпринимательских рисков заключаются только в пользу самих страхователей. Договоры страхования предпринимательских рисков лиц — нестрахователей ничтожны. Страховая сумма по договорам страхования коммерческих рисков не может превышать убытки от застрахованной предпринимательской деятельности, которые страхователь мог бы понести при наступлении страхового случая.

При этом условия договоров страхования коммерческих рисков нередко предусматривают установление франшизы (страховой). Объем ответственности страховщика в зависимости от условий может быть разным — от стихийных бедствий до факторов общественно-политического характера. Специфика страхования предпринимательских рисков обусловливает ряд требований к порядку заключения договоров страхования.

Страхование коммерческих рисков занимает промежуточное положение между страхованием имущества и страхованием ответственности, объединяя некоторые их черты. Это вытекает из самого характера рисков в предпринимательской деятельности, обусловленных двумя типами противоречий: между человеком и разрушительными силами природы и между людьми в процессе общественно-экономических отношений. Поэтому при проведении страхования предпринимательских рисков используются характерные для вышеуказанных отраслей страхования подходы к определению объема ответственности и оценки риска.

В последнее время актуальным направлением управления риском является резервирование и лимитирование. При этом создаются обособленные фонды возмещения убытков за счет прибыли или собственных оборотных средств. Такой способ снижения рисков предприниматель выбирает в случаях, когда, затраты на резервирование меньше, чем стоимость страховых взносов. Лимитирование представляет собой установление ограничений сверху и снизу на возможный ущерб, что способствует снижению степени риска за счет его компенсации из других источников.

В подавляющем большинстве случаев страхование коммерческих рисков — это страхование залогового имущества. В последнее время все большую популярность приобретает страхование торговых кредитов, связанных с отсрочкой или рассрочкой платежа за поставленный товар. В странах Евросоюза, например, застраховано до 90% торгового оборота. Объясняется это не только развитостью страхового дела, но и широким использованием кредитных ресурсов для развития бизнеса. Страховку от неплатежа, т.е. страхование финансовых гарантий, требуют от предпринимателя сами банки: выдавая кредит какой-либо компании-поставщику, они не хотят оказаться в зависимости от платежеспособности ее партнеров.

Постепенный рост популярности этого вида страхования объясняется растущей конкуренцией между производителями: тем, кто испытывает давление со стороны конкурентов, имеет смысл отпускать продукцию с рассрочкой платежа. Это довольно распространено, например, на отечественном фармацевтическом рынке или на рынке бытовой электроники. Стоимость страхования товарного кредита может составлять от 0,5% до нескольких процентов от величины торгового оборота страхователя. В том случае, если товарный кредит застрахован, оплату несвоевременной поставки осуществляет страховщик.

Этот вид страхования коммерческих рисков специфичен и отличается тем, что договор страхования постоянно находится в зоне внимания страховщика, так как происходящие изменения должны быть отражены в договоре страхования. Например, у страхователя могут появиться новые партнеры, и страховая компания должна проверять их финансовую устойчивость и определять размер лимита, который она может предоставить каждому контрагенту. Кроме того, необходим постоянный мониторинг состояния торгового баланса страхователя с партнерами.

Страхование торговых кредитов пока не является массовым: крупные поставщики страхуют свои риски в больших страховых компаниях (в РОСНО, «Ингосстрахе» и др.). Однако в последнее время популярность этого вида страхования растет у средних компаний с оборотом порядка 5 млн долл. Если мелкая компания-поставщик работает с крупными клиентами, то они могут рассчитываться с ней «по остаточному принципу», отдавая приоритет крупным поставщикам. При задержке платежа мелкий поставщик будет нести убытки по обслуживанию банковского кредита, поскольку деньги под закупку продукции у него обычно заемные. В этом случае страховка в некотором смысле — спасение.

Страховая компания услуги по управлению рисками (риск-менеджменту) непосредственно не предоставляет. Для предупредительных мероприятий она может оказывать услуги по риск-консалтингу. Такое разделение функций характерно для развитого рынка страховых услуг. Риск-менеджмент — один из элементов системы управления предприятием, призванный решать вопросы защиты предпринимательства, например через механизм страхования. Другую функцию выполняет риск-консалтинг, выявляющий и анализирующий предпринимательские риски, которые нельзя застраховать традиционными методами. Например, компания «Ингосстрах» предполагает построить систему стандартов в области корпоративного страхования исходя из накопленного опыта страхования предприятий и понимания природы страхуемых рисков. В этом случае страховщик не только помогает клиенту выявить ключевые риски, но и оказывает ему помощь в их минимизации. Разделение функций по управлению рисками выгодно и страховщику, и страхователю: первый принимает на страхование более привлекательный риск, второй меньше платит за страхование.

В структуре крупных страховщиков обычно имеются подразделения, занимающиеся риск-консалтингом. При страховании объектов эти специалисты привлекаются в обязательном порядке, и только после их экспертизы принимаются решения о принятии объекта на страхование и о стоимости страхования. Может быть проведена и независимая оценка качества работы службы риск-менеджмента на предприятии.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ принят ГД ФС РФ 22.12.1995 ред. от 17.07.2009

Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 ред. от 27.07.2010″Об организации страхового дела в Российской Федерации»

Федеральный закон от 29.11.2007 N 286-ФЗ»О взаимном страховании» принят ГД ФС РФ 07.11.2007

Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (учебно-практический). Части первая, вторая, третья, четвертая» постатейный 2-е издание, переработанное и дополненное Алексеев С.С., Васильев А.С., Голофаев В.В., Гонгало Б.М. и др. под ред. С.А. Степанова «Проспект», «Институт частного права», 2009

«Комментарий к Федеральному закону от 29 ноября 2007 г. N 286-ФЗ «О взаимном страховании» постатейный Шиловский С.П. «Деловой двор», 2009

Комментарий к Закону Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» постатейный Сокол П.В. «Юстицинформ», 2006

«Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

«Предпринимательство и представительство: тенденции и проблемы правового регулирования» Токар Е.Я. «Юрист», 2008

«Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

Анохин B.C. Предпринимательское право, М.: ВЛАДОС, 2009

Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010.

Гришаев С.П.»Страхование», Изд-во «Дашков и Ко 2008

Глущенко В.В. Управление рисками. Страхование. М.: Крылья, 2009

Данилочкина М.А., Савинский Р.К. Страхование финансовых рисков // Юридическая и правовая работа в страховании, 2008, N 2, С. 71.

Евсевлеева М.Н. Место предпринимательских рисков в системе страховых отношений // Управление риском. 2010. N 2. С. 17.

Иванов А.П. Финансовые инвестиции на рынке ценных бумаг. М.: Изд-во «Дашков и Ко», 2008

Лапуста М.Г., Шаршунова Л.Г. Риски в предпринимательской деятельности: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2008

Мамсуров М.Б. К вопросу страхования предпринимательских рисков// «Юридический мир», 2008, N 1, С 20-22

Прокошин В.А., Косаренко Н.Н. Финансово-правовое регулирование страховой деятельности в современной России. М.: Юристъ, 2006

Пылов К.И. Стенограмма заседания круглого стола: Вопросы кооперативного и взаимного страхования. 2006 // www.Navs.ru.

Пыхтин С.В. Страхование инвестиций в строительство: проблемы действительности договоров // Юридическая и правовая работа в страховании. 2009. N 3. С. 35.

Селуянов Д.М. О страховании финансовых и предпринимательских рисков // Юридическая и правовая работа в страховании. 2008. N 1. С. 139.

Скамай Л.Г. Страхование, М.: ИНФРА-М, 2007

Сплетухов Ю.А. Страхование: Учебное пособие. М.: ИНФРА, 2008.

Страхование предпринимательского риска как вид страхования — http://www.ido.rudn.ru/lectures/213/P5.htm

Страхование предпринимательских рисков и ответственности за нарушение договорных обязательств. Состояние вопроса — http://www.allinsurance.ru/biser.nsf/AllDocs/EFIA-6LSFZX-07-02-06?OpenDocument

Страховое дело / Под ред. Л.И. Рейтмана. М.: Инфра-М,2006

Финансовое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М.М. Рассолова. М.: Изд-во «Дашков и Ко», 2010

Фогельсон Ю.Б. Комментарий к страховому законодательству. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2010

Цанев И.А. Современные подходы в деятельности страховых компаний. М.: Прогрес, 2009..

Шапкин А.С. Экономические и финансовые риски. М.: Изд-во «Дашков и Ко», 2007

Шахов В.В. Страхование: Учебник для вузов. М.: Прогресс, 2007.

Шиминова М.Я. Основы страхового права России. М.: ИНФРА, 2006

Шихов А.К. Страхование: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2007.

www.allianzrosnolife.ru.

www.reso.ru

www.rgs.ru

Приложение 1

Таблица 1. Классификация предпринимательских рисков

Признаки классификации	Виды предпринимательских рисков
Сфера возникновения	Внешние, не связанные с деятельностью предпринимателя (изменения законодательства, политики, социальной обстановки)
	Внутренние, источником которых является предпринимательская деятельность (разработка, производство и реализация продукции, инвестиции, ошибки руководства и персонала, злоупотребления, несоблюдение договоров и т.п.)
Длительность воздействия	Постоянные, угрожающие предпринимателю в данной географической зоне и в данной отрасли экономики (например, риски неплатежей в районах с депрессивной экономикой)
	Кратковременные, действующие в период времени, меньший производственного цикла, например, риски при транспортировке продукции или сырья
Вероятность возникновения и уровень последствий	Допустимые, угрожающие потерей части или всей прибыли
	Критические, угрожающие потерей прибыли и части дохода
	Катастрофические, угрожающие потерей бизнеса и банкротством предпринимателя
Причина возникновения	Спекулятивные (динамические), возникающие в результате игры на курсовых и ценовых разницах и приводящие либо к выигрышу, либо к потерям
	Статистические (простые), возникающие в результате действия объективных неблагоприятных факторов (стихийных бедствий, техногенных и антропогенных катастроф, аварий, несчастных случаев и т.п.) и приводящие к потерям

Приложение 2

Таблица 2. Возможные потери фирмы SIMBA

Тип потерь	Максимально возможные потери (тыс. долл.)
	Действительная текущая стоимость	Стоимость замены на новое
Потери в имуществе:
Главное здание	720	900
Сырье, материалы	60	60
НЗП	150	150
Готовая продукция
в главном здании или на складе	90	90
в пути	90	90
Оборудование	290	360
Приспособления и оснастка	40	75
Снабжение	15	15
Транспортные средства
Легковой автотранспорт	45	75
Грузовой автотранспорт	210	300
Денежные средства	30	30
Стоимость расчистки развалин	30	30
Воспроизводство документации	15	15
Потери в чистой прибыли и продолжающихся издержках из-за прерывания производственного процесса	Принимаем 6 месяцев как максимально возможный перерыв. Оценка потерь равна половине годовой производственной прибыли (210 тыс.долл.) плюс продолжающиеся издержки, оцениваемые в 90 тыс. долл.

Потери покупателей в процессе возобновления после простоя	Трудно оценить, предполагаются малыми
Интересы арендодателя	1,8 тыс. долл. в месяц в течение 5 лет начиная с даты потери
Неспособность собрать дебиторскую задолженность	310
Потери из-за ответственности:
Ответственность за разрушение склада и гаража	360 плюс 3,6 в месяц арендная плата в течение максимального времени переноса
Помещение-операции Главное здание Склад и гараж Операции вне и внутри помещений Контракты — по транспорту, — по продукции, — другие	неограничены
Автотранспорт
Собственный автотранспортНаемный автотранспортТранспорт служащих, используемый в бизнесе фирмы
Работодатель
Потери персонала:	Пособие, выраженное в компенсационных выплатах рабочим
Потери служащих по трудоспособности и в заработке из-за
Смерти Заболевания Старости безработицы	Трудно оценить, но фирма несет только часть ответственности. Размеры компенсации обычно определены соглашением с профсоюзом
Потери фирмы в прибыли или стоимости замены из-за смерти или нетрудоспособности ключевого инженера	Половина годовой прибыли после уплаты налогов или 75 тыс. долл. в течение 3 лет до полной квалифицированной замены
Ликвидационные потери, если акционер умрет или станет нетрудоспособен в течение длительного периода	Трудно оценить, но следует форсировать продажу активов по их половинной бухгалтерской стоимости

Приложение 3

Таблица 3. Виды сделок, на которые может быть распространено страхование предпринимательского риска

№	Вид сделки	Статьи ГК РФ
1.	Представительство	182-184
2.	Неустойка	330-333
3.	Поручительство	361-367
4.	Банковская гарантия	368-379
5.	Задаток	380-381
6.	Уступка требования	388-390
7.	Перевод долга	391-392
8.	Отступное	840
9.	Купля — продажа	454-566
10.	Мена	567-571
11.	Рента	583-605
12.	Аренда, прокат	606-664
13.	Финансовая аренда (лизинг)	665-670
14.	Наём жилого помещения	671-688
15.	Подряд	702-768
16.	Выполнение научно- исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ	769-778
17.	Возмездное оказание услуг	779-783
18.	Перевозка	784-800
19.	Транспортная экспедиция	801-806
20.	Заём, в том числе — вексельный и облигационный	807-818
21.	Кредит	819-821
22.	Товарный и коммерческий кредит	822-823
23.	Финансирование под уступку денежного требования	824-833
24.	Банковский вклад	834-844
25.	Банковский счёт	845-860
26.	Расчёты по аккредитиву	867-873
27.	Расчёты по инкассо	874-876
28.	Расчёты чеками	877-885
29.	Поручение	971-979
30.	Комиссия	990-1004
31.	Агентирование	1005-1011
32.	Доверительное управление имуществом	1012-1026
33.	Коммерческая концессия	1027-1040
34.	Простое товарищество	1041-1054
35.	Публичный конкурс	1057-1061
36.	Пари	1062-1063

Приложение 4

Классификация страховых отношений в сфере долговых обязательств организаций

┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Классификация страховых отношений в сфере долговых обязательств│

└───────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────┬─────────────────┬───────────────────┐

┌───────┴────────┐┌────────┴───────┐┌────────┴───────┐┌──────────┴────────┐

│По виду долговых││ По характеру ││ По срокам ││ По характеру │

│ обязательств ││страховых рисков││ страхования ││ долговых │

│ ││ ││ ││ обязательств │

└┬───────────────┘└┬───────────────┘└┬───────────────┘└┬──────────────────┘

│┌──────────────┐ │┌──────────────┐ │┌─────────────┐ │┌─────────────────┐

││ Страхование │ ││ Страхование │ ││Краткосрочные│ ││ Страхование │

├┤ коммерческих │ ├┤ экономических│ ├┤ виды │ ││ платежей по │

││ кредитов │ ││(коммерческих)│ ││ страхования │ ├┤ поставкам, │

│└──────────────┘ ││ рисков │ │└─────────────┘ ││ услугам, работам│

│┌──────────────┐ │└──────────────┘ │┌─────────────┐ │└─────────────────┘

││ Страхование │ │┌──────────────┐ ││Среднесрочные│ │┌─────────────────┐

││ банковских │ ││ Страхование │ ├┤ виды │ ││ Страхование │

└┤ кредитов │ └┤ политических │ ││ страхования │ └┤ коммерческих │

└──────────────┘ │ рисков │ │└─────────────┘ │ гарантий │

└──────────────┘ │┌─────────────┐ └─────────────────┘

││ Долгосрочные│

└┤ виды │

│ страхования │

└─────────────┘

Приложение 5

Параметры кредитования банком различных организаций

в период действия договора страхования

──────────────────┬──────────────────────────┬─────────────┬───────────────

Заемщики банка │Кредиты, выданные в период│ Непогашенные│ Периоды, в

│ действия страхового │ суммы по │ течение

│ договора, по которым не │ кредитам в │ которых

│ возвращены долги │установленные│уплачены суммы

├───────────────┬──────────┤ сроки и по │ процентов по

│ сроки │ тыс. руб.│ условиям │кредитам, мес.

│ │ │ страх-я, в %│

│ │ │ от размера │

│ │ │ ссуды │

──────────────────┼───────────────┼──────────┼─────────────┼───────────────

1. Промышленная │В 1-й мес. │ 9 250 │ 43 │ 1

корпорация │страхования │ │ │

│сроком на │ │ │

│3 мес. │ │ │

2. Медицинский │В 3-й мес. │ 5 200 │ 28,5 │ 2

центр │страхования │ │ │

│сроком на │ │ │

│5 мес. │ │ │

3. Агрокомбинат │В 5-й мес. │ 8 780 │ 16,2 │ 2

│страхования │ │ │

│сроком на │ │ │

│2 мес. │ │ │

4. Транспортное │В 6-й мес. │ 12 400 │ 15,8 │ 5

предприятие │страхования │ │ │

│сроком на │ │ │

│6 мес. │ │ │

1 Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

2 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

3 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

4 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

5 Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

6 Евсевлеева М.Н. Место предпринимательских рисков в системе страховых отношений // Управление риском. 2010. N 2. С. 17

7 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

8 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

9 Евсевлеева М.Н. Место предпринимательских рисков в системе страховых отношений // Управление риском. 2010. N 2. С. 17

10 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

11 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

12 Фогельсон Ю.Б. Комментарий к страховому законодательству. 2-е изд., перераб. и доп. С. 131.

13 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

14 Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

15 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

16 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

17 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

18 Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

19 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

20 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

21 Евсевлеева М.Н. Место предпринимательских рисков в системе страховых отношений // Управление риском. 2010. N 2. С. 17

22 Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

23 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

24 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

25 Евсевлеева М.Н. Место предпринимательских рисков в системе страховых отношений // Управление риском. 2010. N 2. С. 17

26 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

27 Мамсуров М.Б. К вопросу страхования предпринимательских рисков// «Юридический мир», 2008, N 1, С 20-22

28 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

29 Пыхтин С.В. Страхование инвестиций в строительство: проблемы действительности договоров // Юридическая и правовая работа в страховании. 2009. N 3. С. 35.

30 Данилочкина М.А., Савинский Р.К. Страхование финансовых рисков // Юридическая и правовая работа в страховании, 2008, N 2, С. 72.

31 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

32 Данилочкина М.А., Савинский Р.К. Страхование финансовых рисков // Юридическая и правовая работа в страховании, 2008, N 2, С. 71.

33 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

34 Евсевлеева М.Н. Место предпринимательских рисков в системе страховых отношений // Управление риском. 2010. N 2. С. 17

35 Мамсуров М.Б. К вопросу страхования предпринимательских рисков// «Юридический мир», 2008, N 1, С 20-22

36 Цанев И.А. Современные подходы в деятельности страховых компаний. М., 2009. С. 28.

37 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

38 Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

39 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

40 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

41 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

42 Евсевлеева М.Н. Место предпринимательских рисков в системе страховых отношений // Управление риском. 2010. N 2. С. 17

43 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

44 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

45 Шихов А.К. Страхование: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2007. С. 33 — 35.

46 Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

47 Евсевлеева М.Н. Место предпринимательских рисков в системе страховых отношений // Управление риском. 2010. N 2. С. 17

48 Евсевлеева М.Н. Место предпринимательских рисков в системе страховых отношений // Управление риском. 2010. N 2. С. 17.

49 Сплетухов Ю.А. Страхование: Учебное пособие. М.: ИНФРА, 2008. С. 189

50 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

51 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

52 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

53 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

54 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

55 Скамай Л.Г. Страхование, М.: ИНФРА-М, 2007, С 84

56 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

57 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

58 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

59 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

60 Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

61 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

62 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

63 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

64 Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

65 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

66 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

67 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

68 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

69 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

70 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

71 Евсевлеева М.Н. Место предпринимательских рисков в системе страховых отношений // Управление риском. 2010. N 2. С. 17

72 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

73 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

74 Ермасов СВ., Ермасова Н.Б. «Страхование: Учеб. Пособие для вузов». — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 462 с

75 Ермасов СВ., Ермасова Н.Б. «Страхование: Учеб. Пособие для вузов». — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. С 352

76 Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

77 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

78 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

79 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

80 www.gutains.ru

81 Коваль Л. «Полис для инвестора» // «Ведомости», 18 июля 2008 г.

82 Предпринимательское право: Учебное пособие» 3-е издание, исправленное и дополненное Смагина И.А. «Омега-Л», 2009

83 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

84 Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

85 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

86 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

87 Евсевлеева М.Н. Место предпринимательских рисков в системе страховых отношений // Управление риском. 2010. N 2. С. 17

88 Мамсуров М.Б. К вопросу страхования предпринимательских рисков// «Юридический мир», 2008, N 1, С 20-22

89 Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

90 Мамсуров М.Б. К вопросу страхования предпринимательских рисков// «Юридический мир», 2008, N 1, С 20-22

91 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

92 Гвозденко А.А. Страхование рисков М.: Финансы и статистика, 2010

93 Евсевлеева М.Н. Место предпринимательских рисков в системе страховых отношений // Управление риском. 2010. N 2. С. 17

94 Теория страхования» Худяков А.И. «Статут», 2010

95 Белых В.С., Кривошеев И.В. Страховое право. М.: Юристъ, 2009

Курсовая работа: Анализ предприятия ГOАО «ПТУ «ШАХТЁРСКПОГРУЗТРАНС»

Posted on 18.07.2017 by admin

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И ДИНАМИКИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1 Анализ чистой прибыли (убытка) предприятия

2.2 анализ динамики рентабельности (убыточности)

3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Анализ динамики и структурной динамики активов и капитала

3.2 Анализ деловой активности

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

3.4 Анализ перспективной платежной способности

3.5 Анализ финансовой устойчивости

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.

Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам. В данной работе проводится финансовый анализ предприятия именно с точки зрения собственников предприятия, т. е. для внутреннего использования и оперативного управления финансами. Главная цель данной работы — исследовать финансовое состояние предприятия ГOАО «ПТУ«ШАХТЁРСКПОГРУЗТРАНС», выявить основные проблемы финансовой деятельности и дать рекомендации по управлению финансами.

Как известно в процессе финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

Содержание и основная целевая установка финансового анализа — оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта — это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности. Принято выделять два вида финансового анализа — внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится работниками предприятия (финансовыми менеджерами). Внешний анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними лицами для предприятия (например, аудиторами).

Анализ финансового состояния предприятия преследует несколько целей:

» определение финансового положения;

» выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;

» выявление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;

» прогноз основных тенденций финансового состояния.

Анализ финансового состояния базируется на определенных принципах.

1. Государственный подход.

При оценке экономических явлений и процессов необходимо учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, международной политике и законодательству.

2. Научный характер.

Анализ должен базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства.

3. Комплексность.

Анализ требует всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.

4. Системный подход.

Анализ должен базироваться на понимании объекта исследования как сложной динамической системы со структурой элементов.

5. Объективность и точность.

Информация, использующаяся для анализа должна быть достоверна и объективно отражать действительность, а аналитические выводы должны быть обоснованы точными расчетами.

6. Действенность.

Анализ должен быть действенным, т. е. активно воздействовать на ход производства и его результаты.

7. Плановость.

Для эффективности аналитических мероприятий анализ должен проводиться систематически.

8. Оперативность.

Эффективность анализа сильно возрастает, если он проводится оперативно и аналитическая информация быстро воздействует на управленческие решения менеджеров.

9. Демократизм.

Предполагает участие в анализе широкого круга работников и, следовательно, более полное выявление внутрихозяйственных резервов.

10. Эффективность.

Анализ должен быть эффективным, т. е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится в три этапа.

На первом этапе принимается решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и проверяется ее готовность к чтению. Задачу о целесообразности анализа позволяет решить ознакомление с аудиторским заключением. Существует два основных типа аудиторских заключений: стандартное и нестандартное. Стандартное аудиторское заключение представляет собой унифицированный кратко изложенный документ, содержащий положительную оценку аудиторской фирмы о достоверности представленной в отчете информации и ее соответствии действующим нормативным документам. В этом случае проведение анализа целесообразно и возможно, так как отчетность во всех существенных аспектах объективно отражает финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Нестандартное аудиторское заключение составляется в тех случаях, когда аудиторская фирма не может составить стандартное аудиторское заключение в силу ряда причин, а именно: некоторые ошибки в бухгалтерской отчетности фирмы, различные неопределенности финансового и организационного характера и т.п. В этом случае ценность аналитических выводов составленных по данной отчетности снижается.

Проверка готовности отчетности к чтению носит технический характер и связана с визуальной проверкой наличия необходимых отчетных форм, реквизитов и подписей на них, а также простейшей счетной проверкой промежуточных итогов и валюты баланса.

Цель второго этапа — ознакомление с пояснительной запиской к балансу, это необходимо для того, чтобы оценить условия функционирования предприятия в данном отчетном периоде и учесть анализе факторы воздействие которых повлекло изменения в имущественном и финансовом положении организации и которые нашли свое отражение в пояснительной записке.

Третий этап является основным в анализе хозяйственной деятельности. Целью этого этапа является оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояний хозяйствующего субъекта. Необходимо отметить что степень детализации анализа финансово-хозяйственной деятельности может варьировать в зависимости от поставленных целей.

Таблица 1.1 — Динамика показателей эффективности деятельности предприятия

№ п/п	Показатели	Единицы измер.	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение (+, -)	Темп роста (снижения), %
а	б	1	2	3	4	5
1	Выручка от реализации	тыс. грн	15655	17843	+2178	113,9
2	Непрямые налоги и другие отчисления из дохода	тыс. грн	2609	2974	-365	114,0
3	Чистая выручка от реализации	тыс. грн	13046	14869	+1823	114,0
4	Себестоимость продукции
4.1	сумма	тыс. грн	11923	12943	-1020	108,6
4.2	процент к чистому доходу	%	131,3	137,9	+6,6	105,0
5	Валовая прибыль (убыток)
5.1	сумма	тыс. грн	1123	1926
5.2	процент к чистому доходу	%
6	Финансовый результат от операционной деятельности	тыс. грн	448	37	-411	8,26
7	Финансовый результат от обычной деятельности	тыс. грн	445	11	-443	2,47
8	Чистая прибыль (убыток)	тыс. грн	445	—	-445	—
9	Фонд оплаты труда	тыс. грн	4667	4316	-351	92,48
10.	Средняя стоимость имущества (капитала)	тыс. грн
10.1	основного
10.2	оборотного
11	Показатели эффективности использования ресурсов
11.1	материальных
11.1.1	фондоотдача основных фондов
11.1.2	фондоемкость основных фондов
11.1.3	рентабельность (убыточность) основных фондов:
	по валовой прибыли
	по операционной прибыли
	по чистой прибыли
11.2	трудовых
11.2.1	прибыль (убыток) на 1тыс. грн. фонда оплаты труда	тыс. грн

Продолжение таблицы 1.1

а	б	1	2	3	4	5
	валовая
	операционная
	чистая
11.3	финансовых
11.3.1	оборачиваемость оборотных средств	дни
11.3.2	рентабельность (убыточность) оборотных средств:
	по валовой прибыли
	по операционной прибыли
	по чистой прибыли
11.3.3	коэффициент оборачиваемости оборотных средств	оборот.
11.3.4	коэффициент загрузки средств в обороте

Таблица 1.2 — Исходные данные для финансового анализа

№ п/п	Показатели	Условные обозначения	Прошлый период	Отчетный период	Темп роста (снижения)
а	б	в	1	2	3
1	Валовой доход	ВД	1926	1123	-803
2	Непрямые налоги	Ннепр
3	Чистый доход	ЧД	13046	14869	+1823
4	Себестоимость реализованной продукции	С	12943	11923	+1020
5	Прибыль валовая (убыток)	Пв	1123	1926	+803
6	Другие операционные доходы	Доп	660	963	+303
7	Административные расходы	Ра	1256	1148	-108
8	Расходы на сбыт	Рс
9	Расходы другие операционные	Рдо	1293	1686	+393
10	Прибыль (убыток) от операционной деятельности	Поп	+37	-448	-485
11	Финансовые доходы	Дф
12	Другие доходы	Ддр	72	—	-72
13	Финансовые расходы	Рф	—	6	6
14	Другие расходы	Рдр	98	—	-98
15	Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	Под	+11	-454	-465
16	Налог на прибыль	Нпр	11	—	-11
17	Чистая прибыль (убыток)	Пч	—	-454	-454
18	Активы, капитал (валюта баланса)	А, К	13405	13605	+245
19	Необоротные активы	НА	8254	7988	-266
20	Оборотные активы	ОА	5398	5411	+13
21	Запасы	З	1310	1169	-141
22	Дебиторы	Д	4132	3798	-334
23	Денежные средства	ДС	81	23	-58
24	Расходы будущих периодов	Рбуд	7	6	-1
25	Собственный капитал	СК	10620	10620	—
26	Заемный капитал	ЗК	3030	2785	-245
27	Обеспечение будущих выплат и платежей	БВ	—	—	—
28	Долгосрочные обязательства	ДО	3030	2785	-245
29	Текущие обязательства	ТО	167	150	-17

2 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И ДИНАМИКИ

ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1 Анализ чистой прибыли (убытка) предприятия

Таблица 2.1 — Анализ динамики чистой прибыли (убытка)

№ п/п	Показатели за год	Прошлый период	Отчетный период	Размер изменения	Темп роста (снижения)
а	б	1	2	3	4
1	Чистый доход, тыс. грн.	13046	14869	114,0	+1823
2	Себестоимость реализованной продукции:	—	—	—	—
2.1	тыс. грн.	11923	12943	108,6	+1020
2.2	% к чистому доходу	91,4	87,0	95,2	-4,4
3	Валовая прибыль (убыток):
3.1	тыс. грн. (стр.1- стр.2.1)	1923	1926	100,2	+3
3.2	% к чистому доходу	14,7	13,0	0,88	-1,7
4	Другие операционные доходы, тыс. грн.	1686	1293	76,7	-393
5	Административные расходы, тыс. грн.	1148	1256	109,4	108
6	Расходы на сбыт, тыс. грн.
7	Другие операционные затраты, тыс. грн.	1686	1293	76,7	-393
8	Прибыль (убыток) от операционной деятельности, тыс. грн.	—	37	—	37
9	Финансовые доходы, тыс. грн.
10	Другие доходы, тыс. грн.	—	72	—	72
11	Финансовые расходы, тыс. грн.
12	Другие расходы, тыс. грн.	—	98	—	98
13	Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения, тыс. грн.	454	11	2.4	-443
14	Налог на прибыль, тыс. грн.	—	11	—	11
15	Чистая прибыль (убыток), тыс. грн.	454	—	—	-454

2.2 Анализ динамики рентабельности (убыточности)

Таблица 2.2 — Анализ динамики рентабельности (убыточности)

Показатели	Порядок расчета	Прошлый период	Отчетный период	Размер изменения (+,-)
а	б	1	2	3
1. Прибыль (убыток) тыс. грн.
1.1 валовая	Пв	1123	1926	+803
1.2 обычной деятельности	Под	-454	11	-465
1.3 чистая	Пч	-454	—	—
2. Чистый доход тыс. грн.	ЧД	13046	14869	+1823
3. Средняя стоимость капитала, тыс. грн.:	Кср = (Кн + Кк):2	13563	13527,5	-35,5
3.1 необоротного, в том числе:	НА	8533	8116,5
— основного	ОФ	8533	1622,2
3.2 оборотного	ОА	5026,5	5404,5
3.3 собственного, в том числе:	СК	10166,5	10620
— собственного оборотного	СОК	1633,5	2503,5
3.4 заемного	ЗК
3.5 Прибыль (убыток) на 1 гривну реализованной продукции (чистого дохода), грн.:
3.5.1 валовая	Рчдв = Пв : ЧД	0,0860	0,1295
3.5.2 обычной деятельности	Рчдод = Под : ЧД	0,0347	0,0007
3.5.3 чистая	Рчдч = Пч : ЧД	0,0347
4. Оборачиваемость активов	КобА = ЧД : Аср
5. Рентабельность (убыточность) капитала
5.1 всего	Рк = Пч : Кср
5.2 необоротного	Ркно = Пч : НАср
5.3 основного	Ркосн = Пч : ОФср
5.4 оборотного	Ркоб = Пч : ОАср
5.5 заемного	Рзк = Пч : ЗКср
5.6 собственного	Рск = Пч : СКср

3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Анализ динамики и структурной динамики активов и капитала

3.1.1 Анализ динамики и структурной динамики активов баланса

Таблица 3.1 — Анализ динамики и структурной динамики активов баланса

Группировка активов (имущества)	На начало периода		На конец периода		Размер изменения (+, -)		Темп роста (снижения), %

	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %

а	1	2	3	4	5	6	7
1. Необоротные активы, в том числе:	8245	60,4	7988	59,6	-157	-0,8	96,88
1.1 нематериальные активы			1		+1
1.2 незавершенное строительство			7		+7
1.3 основные средства	8245	60,4	7977	59,5	-268	-0,9	96,74
1.4 долгосрочные финансовые инвестиции
1.5 другие необоротные активы			3	0,02	+3	+0,02
2. Оборотные активы, в том числе:	5398	39,5	5411	40,4	+13	+0,9	100,24
2.1 запасы	1310	935	1169	8,7	-141	-0,8	89,24
2.2 векселя полученные
2.3 дебиторская задолженность	4007	29,3	4162	31,0	+155	+1,7	103,87
2.4 текущие финансовые инвестиции
2.5 денежные средства и их эквиваленты	81	0,6	29	0,18	-52	-0,42	35,80
2.6 другие оборотные активы			51	0,4	+51	+0,4
3. Расходы будущих	7	0,1	6	0,04	-1	-0,06	85,71
Баланс	13650	100	13405	100	-245	0	98,21

3.1.2 Анализ динамики и структурной динамики пассивов баланса

Таблица 3.2 — Анализ динамики и структурной динамики пассивов баланса

Группировка пассивов (источники финансовых ресурсов)	На начало периода		На конец периода		Размер изменения (+,-)		Темп роста (снижения), %

	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %

а	1	2	3	4	5	6	7
1. Собственный капитал, в том числе:
1.1 уставный капитал	3358		3358		0
1.2 дополнительный капитал
1.3 резервный капитал
1.4 нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1748		1748		0
2. Обеспечение будущих расходов и платежей
3. Заемный капитал, в том числе:
3.1 долгосрочные обязательства
3.2 текущие обязательства, в том числе:
3.2.1 краткосрочные кредиты банков
3.2.2 векселя выданные
3.2.3 кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	1276		879		-397
3.2.4 текущие обязательства по расчетам	1587		1756		+169
3.2.5 другие текущие обязательства	167		150		-17

3.1.4 Анализ динамики и структурной динамики оборотного капитала

Таблица 3.4 — Анализ динамики и структурной динамики оборотного капитала

Виды оборотных активов	На начало периода		На конец периода		Размер изменения (+,-)		Темп роста (снижения), %

	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %

а	1	2	3	4	5	6	7
1. Запасы, в том числе:	1310	24,27	1169	21,60	-141	-2,67	89,24
1.1 производственные	1310	2427	1169	21,60	-141	-2,67	89,24
1.2 незавершенное производство
1.3 готовая продукция
1.4 товары
2. Векселя полученные
3. Дебиторская задолженность, в том числе:
3.1 за товары	3797	70,34	4129	76,31	+332	+5,97	108,7
3.2 по расчетам, в том числе:
3.2.1 с бюджетом	1	0,02	3	0,06	+2	+0,04	300
3.2.2 по выданным авансам
3.2.3 по начисленным доходам
3.2.4 по внутренним расчетам
3.2.5 текущая другая	209	3,87	30	0,55	-179	-3,32	14,35
4. Текущие финансовые инвестиции
5. Денежные средства и их эквиваленты	1	1,50	29	0,54	-52	-0,96	35,8
6. Другие оборотные активы			51	0,94	+51	+0,94
Всего:	5398	100	5411	100

3.1.5 Анализ динамики и структурной динамики необоротного капитала

Таблица 3.5 — Анализ динамики и структурной динамики необоротного капитала

Виды нематериальных активов	На начало периода		На конец периода		Размер изменения (+,-)		Темп роста (снижения), %

	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %

а	1	2	3	4	5	6	7
1. Нематериальные активы			1	0,01	+1	+0,01
2. Незавершенное строительство			7	0,09	+7	+0,09
3. Основные средства	8245	100	7977	99,87	-265	-0,13	96,7
4. Долгосрочные финансовые инвестиции
5. Остальные			3	0,03	+3	0,03
Итого:	8245	100	7977	99,87	-265	-0,13	96,7

3.1.6 Анализ динамики и структурной динамики реального собственного капитала

Таблица 3.6 — Анализ динамики и структурной динамики реального собственного капитала

Источники формирования средств	На начало периода		На конец периода		Размер изменения (+,-)		Темп роста (сниже-ния), %

	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %


1. Уставный капитал	3358	65,8	3358	65,8
2. Дополнительный капитал
3. Резервный капитал
4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1748	34,2	1748	34,2
5. Обеспечение будущих расходов и платежей
Всего:	5106	100	5106	100

3.1.7 Анализ динамики и структурной динамики заемного капитала

Таблица 3.7 — Анализ динамики и структурной динамики заемного капитала

Источники формирования средств	На начало периода		На конец периода		Размер изменения (+,-)		Темп роста (снижения), %

	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %	тыс. грн.	уд. вес, %

а	1	2	3	4	5	6	7
1. Долгосрочные обязательства
2. Текущие обязательства, в том числе:	3030		2785				91,9
2.1 кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	1276	42,1	879	31,6	-397	-10,5	68,9
2.2 текущие обязательства по расчетам, в том числе:
2.2.1 по страхованию	108	3,6	6	0,2	-102	-3,4	5,6
2.2.2 с бюджетом	1174	38,7	1567	56,2	393	17,5	133,5
2.2.3 по оплате труда	305	10,1	183	6,6	-122	-3,5	60,0
2.3 другие текущие обязательства	167	5,5	150	5,4	-17	-0,1	89,8
2.4 с учасниками
Итого:	3030	100	2785	100	-245	0	91,9

3.2 Анализ деловой активности

Таблица 3.7 — Анализ динамики оборачиваемости активов

Показатели	Условное обозначение, порядок расчета	Прошлый период	Отчетный период	Размер изменения (+,-)

а	б	1	2	3
1. Чистый доход (выручка) от реализации, тыс. грн.	ЧД	13046	14869	+1823
2. Средний остаток оборотных активов, тыс. грн., в том числе:	ОАср	5360	5398	+38
2.1 запасы	Зср	1169	1310	+141
2.2 дебиторская задолженность	ДЗср	4162	4007	-155
2.3 денежные средства	ДСср	29	81	+52
3. Расчетные показатели:		—	—	—
3.1. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, оборотов	Коб_ОА = ЧД : ОАср	2,434	2,755	+0,321
3.2. Коэффициент оборачиваемости запасов, оборотов	Коб_З= ЧД : Зср	11,160	11,350	+0,190
3.3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов	Коб_ДЗ= ЧД : ДЗср	3,135	3,711	+576
3.4. Коэффициент оборачиваемости денежных средств, оборотов	Коб_ДС= ЧД : ДСср	449,862	123,568	-266,294
3.5. Продолжительность оборота оборотных средств, дни	Воб_ОА = ОАср : ЧД х Д	1646,29	1510,96	-135,33
3.6. Продолжительность оборота запасов, дни	Воб_З = Зср : ЧД х Д	359,05	366,68	+7,63
3.7. Продолжительность оборота денежных средств, дни	Воб_ДС = ДСср : ЧД х Д	8,91	22,67	13,76
3.8. Продолжительность оборота дебиторской задолженности, дни	Воб_ДЗ = ДЗср : ЧД х Д	1278,33	1121,60	-156,73
3.9. Коэффициент загрузки средств в обороте, коп.	Кзаг_ОА = ОАср : ЧД	41,085	36,304	-4,781

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

3.3.1 Анализ ликвидности баланса

Таблица 3.8 — Анализ ликвидности баланса

Составляющие актива и их условные обозначения	Источник информации	На начало периода	На конец периода	Составляющие пассива и их условные обозначения	Источник информации	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек (+), дефицит (-)
								на начало	на конец
а	б	1	2	а	б	3	4	5	6
1. Наиболее ликвидные активы, Анл	Σстр. 230 — 240	81	29	1. Немедленные пассивы, Пн	Σстр. 540 — 610	1754	1906	-1673	-1877
2. Активы, быстро реализуемые, Абр	Σстр. 150 — 180, 210, 220	4007	4162	2. Краткосрочные пассивы, Пкс	Σстр. 500 — 530	1276	879	+2731	+3283
3. Активы, медленно реализуемые, Амр	Σстр. 100 — 140, 250, 270	1317	1226	3. Долгосрочные пассивы, Пдс	стр. 480	—	—	-1317	-1226
4. Активы, тяжело реализуемые, Атр	стр. 080	8245	7988	4. Постоянные пассивы, Пп	стр. 380, 430, 630	10620	10620	-2375	-2632
Баланс:		13650	13405	Баланс:		13650	13405	0	0

3.3.2 Анализ динамики показателей ликвидности

Показатели	Методика расчета	На начало периода	На конец периода	Размер изменения (+,-)

а	б	1	2	3
1.Общий коэффициент ликвидности (Ко.л)	(Анл + Абр + Амр) : (Пн + Пкс)
2. Коэффициент срочной ликвидности (Кср.л)	(Анл + Абр) : (Пн + Пкс)
3. Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л)	Анл : (Пн + Пкс)
4. Коэффициент привлечения средств (Кпс)	1/Кобщ.л
5. Коэффициент маневренности собственных оборотных средств (Кманевр)	Анл : СОС

3.4. Анализ перспективной платежной способности

Показатели	Условное обозначение	На начало периода	На конец периода	Размер изменения (+,-)

а	б	1	2	3
1.Собственный капитал	СК	10620	10620	0
2. Обеспечение будущих выплат и платежей	БВ
3. Необоротные активы	НА	8245	7988	-257
4. Собственный оборотный капитал	СОК	2375	2632	+257
5. Долгосрочные обязательства	ДО	—	—	—

Таблица 3.10 — Анализ динамики показателей финансовой устойчивости

а	б	1	2	3
6. Наличие собственных и долгосрочных источников покрытия запасов	СОК + ДО	2375	2632	+257
7. Краткосрочные кредиты и ссуды	КК	—	—	—
8. Общий размер основных источников покрытия запасов	СОК + ДО + КК	2375	2632	+257
9. Запасы	З
10. Избыток (+), дефицит (-) собственного оборотного капитала для покрытия запасов (стр. 4 — стр.9)		2375	2632	+257
11. Избыток (+), дефицит (-) собственного оборотного капитала, долгосрочных обязательств для покрытия запасов (стр.6 — стр.9)		2375	2632	+257
12. Избыток (+), дефицит (-) основных источников покрытия запасов (стр.7 — стр.9)
13. Тип финансовой устойчивости		кризисное состояние

14. Запас устойчивости финансового состояния, дней

(стр.12 : ЧД)

360

15. Избыток (+), дефицит (-)

капитала на 1 грн. запасов

(стр.12 : стр.9)

3.5 Анализ финансовой устойчивости

Таблица 3.11 — Анализ динамики коэффициентов финансовой устойчивости

Показатели	Усл. обозн.	Значение показателя		Размер изменения (+,-)

		на начало периода	на конец периода
а	б	1	2	3
1. Всего капитала (стр. 640)	К	13467	13650	+183
2. Собственный капитал (стр. 380)	СК	10388	9934	-450
3. Реальный собственный капитал (стр. 380+430+480)	РСК	10466	9934	-532
4. Необоротные активы (стр. 080)	НА	8821	8245	-576
5. Оборотные активы (стр. 260)	ОА	4655	5398	743
6. Собственный оборотный капитал	СОК
7. Долгосрочные обязательства (стр. 480)	ДО	78	—	—
8. Расчетные финансовые коэффициенты:
8.1. Коэффициент автономии (финансовой независимости) (СК : К)	Ка	0,771367	0,7277655	-0,0435712
8.2. Коэффициент финансовой зависимости (К : СК)	Кфз	1,2963996	1,3740688	+0,077289
8.3. Коэффициент финансовой устойчивости (СК : ЗК)	Кфу

а	б	1	2	3
8.4. Коэффициент финансового риска (ЗК : СК)	Кфр
8.5. Коэффициент маневренности собственного капитала (СК+ДО-НА) : СК	Км	0,1583557	0,7842762	+0,6259205
8.6. Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом (СОК : ОА)	Коб	0,5102	0,4876	-0,0226

Реферат: Несостоятельность (банкротство): содержание, формирование нормативной базы

Posted on 18.07.2017 by admin

Несостоятельность (банкротство): содержание, формирование нормативной базы.

Обращение к российским традициям гражданско-правового регулирования банкротства представляется мне необходимым, поскольку современный этап развития этого института представляет не что иное, как продолжение тех традиций, которые закладывались в России на протяжении многих столетий.

Своими корнями институт несостоятельности уходит в далекое прошлое. Первые отголоски конкурсных отношений можно обнаружить в римском праве. Поскольку у древних отсутствовали развитые хозяйственные и имущественные связи, а также механизм оценки имущества, обеспечение обязательств в то время носило личностный характер: “…чтобы добыть кредит, плебею оставалось только заложить себя и детей в кабалу кредиторов”. В случае неисполнения требований о возврате кредита, должник поступал в личное распоряжение кредитора, причем последний был вправе убить должника и разрубить его тело на части. С течением времени в римском праве появляются нормы, дающие право кредитору обратить взыскание на имущество должника, но, тем не менее, это не избавляло его от личной долговой расправы.

В России истоки зарождения института несостоятельности можно найти в “Русской Правде”. Так, например, статья 69 регулирует тот случай, когда у должника несколько кредиторов, и он не в состоянии им заплатить. Способом получения денег служила продажа должника на “торгу”, но при условии, что несостоятельность должника возникла вследствие несчастного стечения обстоятельств. Полученные денежные средства распределялись между кредиторами в соответствии с установленными правилами.

Дальнейшее упоминание об институте несостоятельности содержится только в Соборном уложении 1649 года, хотя и оно практически повторяет то, что было заложено в “Русской правде”.

Переломным моментом в регулировании отношений несостоятельности стал ХVIII век. Именно в этот период создается большое количество законодательных актов, кодификация которых была завершена в 1800 году изданием Устава о банкротах.

Устав, состоящий из двух частей: “Для купцов и другого звания торговых людей, имеющих право обязываться векселями” и “Для дворян и чиновников”, выделял три вида несостоятельности: несчастную, неосторожную и злостную, содержал новые нормы о порядке признания недействительными некоторых сделок, совершенных банкротом, регламентировал последствия несостоятельности, состоящие в лишении банкрота большинства прав. Устав о банкротах широко применялся на практике, но в процессе его применения были выявлены «разные неудобства и недостатки, в отвращение коих было принято решение создать новый Устав».

Устав о банкротах 1832 года четко определивший в качестве критерия несостоятельности неоплатность, просуществовал вплоть до 1917 года.

После революции понятие несостоятельности в российском праве отсутствовало, однако в период НЭПа судам приходилось рассматривать иски, связанные с несостоятельностью должников, пользуясь при этом нормами Устава 1832 г. Во избежание таких недоразумений в ряд статей Гражданского Кодекса 1922 г. о залоге, поручительстве, займе, было введено понятие несостоятельности, но отсутствие механизма применения данных норм не дало никакого положительного результата.

28 ноября 1927 года Декретом ВЦИК и СНК РСФСР Гражданский процессуальный кодекс был дополнен главой 37 «О несостоятельности частных лиц физических и юридических». Согласно этому Декрету дела рассматривались в исковом порядке. Устанавливался срок один год с момента принятия иска к рассмотрению судом. Отстранив кредиторов как от участия в конкурсе, так и от назначения управляющего, государственные учреждения взяли на себя исполнение этих функций. Законодательство периода НЭПа представляло собой аномалию конкурсного права, поскольку защищало не законные интересы отдельных кредиторов, а общий хозяйственный результат. Со свертыванием НЭПа постепенно перестали применяться и конкурсные законы, поскольку существование института несостоятельности несовместимо с монополией государственной собственности и развитием плановых начал в экономике

Переход страны в условия рыночной экономики и интенсивное развитие предпринимательской деятельности потребовали принятия законодательной базы, защищающей интересы участников экономического оборота от последствий систематического неисполнения недобросовестной стороной принятых на себя обязательств. Помимо ответственности, в виде уплаты штрафов, пени и т.д., установленной Гражданским Кодексом РСФСР, Основами гражданского законодательства РСФСР и рядом нормативных актов, за неисполнение принятых на себя обязательств необходимы были меры более жесткого характера, такие как признание должника несостоятельным (банкротом). Правовую базу для осуществления принудительных мер, вплоть до ликвидации несостоятельного предприятия в случаях, когда проведение реорганизационных мер экономически не целесообразно или они не дали положительного результата, создал принятый Верховным Советом Федерации 19 ноября 1992 года и введенный в действие с 1 марта 1993 года Закон Российской Федерации “О несостоятельности (банкротстве) предприятий”.

Основная цель включенного в 1992 г. в российское право института несостоятельности заключалась в том, что из гражданского оборота исключаются неплатежеспособные субъекты (в случае их ликвидации), задерживающие развитие рыночных отношений и стимулирующие рост неплатежей.

В соответствии со статьей указанного закона рассмотрение дел о несостоятельности (банкротстве) предприятий было отнесено к компетенции арбитражных судов.

Уже 1 марта 1993 г., в день вступления закона в силу, в арбитражные суды было подано большое количество заявлений от кредиторов с одинаковыми исковыми требованиями: “прошу признать предприятие банкротом…” Динамика дел этой категории выглядит следующим образом: в 1993 году было рассмотрено не многим более 100 дел; в 1994 г. – 240 дел; в 1995 г. – 1.108 дел; в 1996 г. – 2.618 дел; в 1997 г. – 4.320 дел. Число должников, ежегодно признаваемых несостоятельными (банкротами), увеличилось за этот период с 50 в 1993 году до 2.200 в 1997 году. В 1997 году в отношении 850 организаций арбитражными судами были применены реорганизационные процедуры. Для рассмотрения первых дел о банкротстве привлекались американские специалисты, имеющие на тот момент наибольший практический опыт по делам данной категории. Так, например, в США с июня 1993 г. по июнь 1994 г. было возбуждено 845.257 дел.

Практика применения закона “О несостоятельности (банкротстве) предприятий” с первых шагов показала его несовершенство, значительные пробелы. Отсутствие механизма реализации создавало определенные трудности в его исполнении. Так, например, в соответствии с п.1 ст.6 закона РФ от 19.11.92 г. «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» прежде чем подать иск в арбитражный суд, кредитор обязан направить должнику заказной почтой извещение с уведомлением о вручении. В уведомлении должны содержаться требования к должнику в недельный срок со дня его получения выполнить свои обязательства, а также предупреждение о том, что в случае их невыполнения в течение указанного срока кредитор обратится в арбитражный суд с заявлением о возбуждении производства по делу о несостоятельности (банкротстве) предприятия. И только после получения кредитором уведомления о вручении извещения он может обратиться в арбитражный суд с заявлением о возбуждении производства по делу о несостоятельности (банкротстве). А как быть в случае, если кредитор перестал получать почту (поменял адрес или просто сбежал)? Закон об этом умалчивал. Судьи же отказывались принимать заявления к производству, если не соблюден так называемый претензионный порядок, даже если на уведомлении о вручении стоит отметка почты о невозможности вручения.

Тем не менее это не самый большой камень преткновения, содержащийся в данном законе, поскольку из этой ситуации еще можно было найти выход, обратившись в органы прокуратуры или налоговой инспекции с просьбой предъявить иск в арбитражный суд о ликвидации должника в связи с неоднократными нарушениями законодательства (осуществление деятельности без соответствующей лицензии, не предоставление бухгалтерской отчетности и т.д.). Стоит рассмотреть более существенные, на мой взгляд, недостатки закона 1992 г.

Во-первых, как отмечают большинство авторов статей, посвященных анализу российского закона “О несостоятельности (банкротстве) предприятий”, такие как В. Витрянский, П. Баренбони, С. Петрова, “само понятие и признаки банкротства, которыми оперировал прежний закон, не отвечают современным представлением об имущественном обороте и требованиям, предъявляемым к его участникам”. В соответствии с п.1 ст.1 закона под несостоятельностью (банкротством) понималась неспособность удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), включая неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника. Исходя из определения несостоятельности, заложенного в законе, банкротом можно было признать предприятие только в том случае, когда кредиторская задолженность превышала балансовую стоимость имущества. А как быть в ситуации, если общая сумма обязательств равнялась общей стоимости имущества, но само имущество неликвидное и не может быть продано за эту сумму? Ответ на этот вопрос закон не содержал.

В отличие от мирового опыта, исходящего из того, что банкротом может стать тот, кто не в состоянии оплачивать долги, российский закон 1992 г. позволял крупным предприятиям, не опасаясь банкротства, длительное время не оплачивать полученные товары (оказанные услуги или выполненные работы) и использовать денежные средства своих кредиторов в качестве собственных средств с тем условием, чтобы кредиторская задолженность не превышала балансовую стоимость активов. И как показывает практика, арбитражные суды признавали банкротами в основном лишь небольшие предприятия.

Пункт 2 ст. 1 закона гласящий, что внешним признаком (несостоятельности) банкротства является приостановление его текущих платежей, тоже вызывал определенные споры. Согласно закону, если предприятие раз в месяц осуществляло платеж в размере 10 рублей и одновременно имело многомиллионную задолженность, то можно было констатировать факт отсутствия одного из основных признаков банкротства.

Неоднократно вставал вопрос, об исчислении “трех месяцев со дня наступления сроков исполнения” обязательств. Будет ли перечисление должником своему кредитору суммы в размере одного рубля означать, что с этого момента необходимо заново исчислять новый трехмесячный срок.

Во-вторых, закон 1992 г., в отличие от ныне действующего законодательства, не подразделял хозяйствующих субъектов — должников на различные категории: юридическое лицо и индивидуальный предприниматель; торговое предприятие и фермерское хозяйство; промышленное предприятие и кредитная организация. Одинаковыми были признаки и процедуры банкротства для таких должников, хотя совершенно очевидно, насколько различными будут последствия их применения.

В-третьих в законе о банкротстве 1992 года практически не содержались нормы, детально регламентирующие процессуальные отношения по разрешению споров о несостоятельности и Арбитражным судам при рассмотрении дела приходилось согласно ст. 3 закона обращаться к нормам Арбитражного Процессуального Кодекса, который в свою очередь детально регулировал только исковое производство. Но ведь дело о банкротстве, по сути, не является экономическим спором в общепринятом значении этого слова. Кредитор вправе выбрать между предъявлением обычного иска о взыскании задолженности или подать заявление о возбуждении дела о несостоятельности.

Стало ясно, что Правительству РФ, Федеральному управлению по делам о несостоятельности (банкротстве) и арбитражным судам придется самостоятельно восполнять пробелы в правовом регулировании данного института.

Так, например, большую ценность представляли собой Постановление Правительства РФ от 20 мая 1994 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий» и Распоряжение Федеральной службы по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 12 сентября 1994 г. «Временные методические рекомендации по оценке финансового состояния предприятий, имеющих признаки несостоятельности».

Установлены три показателя для оценки удовлетворительной структуры баланса предприятия: коэффициент текущей ликвидности; коэффициент обеспеченности собственными средствами; коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. «Ценность критерий в определенных экономических ориентирах состояла главным образом в оценке состояния предприятия, которые полезно знать при решении судьбы хозяйствующего субъекта». Поскольку они не утратили своего значения и на сегодняшний день стоит рассмотреть содержание этих коэффициентов.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов (сумма 2 и 3 разделов актива баланса) к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей (итог 2 раздела пассива баланса за вычетом строк 5000, 510, 730, 735, 740).

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог 1 раздела пассива баланса) и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог 1 раздела актива баланса) к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов (сумма итогов 2 и 3 разделов актива баланса).

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности характеризует наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на установленный период восстановления (утраты) платежеспособности.

Изучая вопрос становления института банкротства в России нельзя обойти вниманием и такой орган как Федеральное управление по делам о несостоятельности (ФУДН), созданное Постановлением Правительства РФ от 20 сентября 1993 № 926 при Государственном комитете РФ по управлению государственным имуществом.

В ходе реформирования государственного аппарата Управление получило не только новое название — Федеральная служба России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению, но и статус самостоятельного федерального органа исполнительной власти. К основным задачам этого органа было отнесено: проведение государственной политики, направленной на предотвращение несостоятельности предприятий, представление интересов государства при решении вопросов, связанных с возбуждением производства по делу о несостоятельности предприятий и принятием решений о проведении санации государственных предприятий, оказание помощи предприятиям, имеющим признаки банкротства и т.д. Указом Президента от 22 декабря 1993 № 2264 «О мерах по реализации законодательных актов о несостоятельности (банкротстве) предприятий» Федеральной службе России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению поручено представлять от имени государства интересы собственника при решении вопросов о несостоятельности в отношении федеральных государственных предприятий, а также организаций, в капитале которых есть доля РФ. Постановлением Правительства от 20 мая 1994 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий» служба наделена полномочиями выступать от имени государства, как кредитора, при решении вопросов о банкротстве предприятий, вне зависимости от организационно-правовой формы в случае неисполнения ими обязательств по платежам в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

Попытка реформирования института несостоятельности (банкротства) и приведения его в соответствие с требованиями времени была предпринята в 1995 году, когда был подготовлен проект нового федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)”. Несмотря на то, что в декабре 1995 года этот проект был принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении, работы над этим проектом были приостановлены. К тому имелись две причины: появление альтернативного законопроекта (на 70 процентов повторяющего текст прежнего), а также принятие Государственной Думой в первом чтении проекта федерального закона “О несостоятельности (банкротстве) банков и иных кредитных организаций”, в качестве совершенно самостоятельного проекта, никак не связанного с проектом общего закона о несостоятельности (банкротстве). После многократных обсуждений этих проектов, специалистами был выработан новый проект закона, который и был принят Государственной Думой 10 декабря 1997 года, одобрен Советом Федерации 24 декабря 1997 года и подписан Президентом Российской Федерации 8 января 1998 года. В соответствии с п.1. статьи 185 Федеральный закон “О несостоятельности (банкротстве)” вступает в силу с 1 марта 1998 года.

Создавая новый закон “О несостоятельности (банкротстве)” законодатель, изучив существующие в развитых зарубежных странах институты несостоятельности, и учтя опыт применения старого законодательства, выработал ряд принципиально новых положений, не свойственных предыдущему закону.

Новый закон регулирует весь спектр отношений, возникающих в связи с банкротством. Прежде всего, в нем определяются критерии и признаки банкротства, основания применения к должнику соответствующих процедур. Специфической чертой закона является включение в него не только норм материального права, но и большое количество норм процессуального характера, в частности требования к заявлению о признании банкротом, о подсудности дел, о видах процессуальных документов и т.д.

Анализ любого общественного явления, в том числе и банкротства, предполагает определение его участников. Поскольку в данном дипломе проводится анализ банкротства только юридических лиц, необходимо более подробно рассмотреть тот круг лиц, которые попадают под действие закона о банкротстве.

Согласно статьи 65 Гражданского Кодекса РФ банкротом может быть признано юридическое лицо, коммерческая организация, за исключением казенного предприятия, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда.

Из только что приведенного понятия вопрос о банкротстве коммерческих организаций решен однозначно, поскольку в Кодексе четко очерчен перечень их организационно-правовых форм. Однако встает вопрос о некоммерческих организациях, действующих в иных формах, чем потребительский кооператив и благотворительный или иной фонд. Исходя из положений Кодекса некоммерческие организации могут образовываться в организационно-правовых формах не только, предусмотренных ГК РФ, но и другими законами. Так Федеральный закон от 12 января 1996 г. «О некоммерческих организациях» уже дополнил их перечень двумя новыми формами: некоммерческим партнерством и автономной некоммерческой организацией. Сравнив, например, такие две организационно-правовые формы как благотворительный фонд и автономную некоммерческую организацию, можно сделать вывод, что по всем существенным юридическим параметрам они совпадают.

И что же следует, что благотворительный фонд можно признать банкротом, а автономную некоммерческую организацию нет? Это несправедливо. Данный подход является не совсем удачным. Законодателю, видимо, стоило либо в Гражданском Кодексе четко определить перечень форм некоммерческих лиц, либо указать, что возможность банкротства новых форм может определятся в законе, регулирующем их деятельность.

На сегодняшний день в юридической литературе неоднократно поднимается вопрос: что такое несостоятельность и что такое банкротство, являются ли они синонимами или нет. На этот счет существуют различные точки зрения.

Так например, Г.Ф. Шершеневич считает, что банкротством следует считать несостоятельность, сопряженную с таким виновным поведением должника, которое причиняет или ставит цель причинить вред кредиторам. Л. Щенникова также указывает на то, что проведение различий между понятиями несостоятельность и банкротство «…по принципу вины представляется не лишенным глубокого смысла.

Авторы книги «Банкротство», одобренной Федеральным управлением по делам о несостоятельности (банкротстве), пишут: «предприятие–банкрот–несостоятельное предприятие.»

Интересна и позиция С.Э. Жилинского, который помимо указанных понятий оперирует еще и таким понятием, как неплатежеспособность, выстраивая все три в определенную цепочку. «Все начинается с неплатежеспособности. Если она оказывается вовсе непосильной для должника и последний теряет всякую возможность рассчитаться с кредиторами, то такой неплательщик тем самым приобретает новое качество — становится несостоятельным. Третье и завершающее качество не тернистом пути незадачливо предпринимателя – банкрот. Им его наделяет арбитражный суд».

Новый закон так же не внес ясности в данный вопрос. Так в его тексте до статьи 2 неоднократно после слова «несостоятельность» в скобках употребляется термин «банкротство». Начиная же со статьи 2 «Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе» скобки отброшены и «банкротство» становится самостоятельным понятием.

Как уже отмечалось Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» по-новому, путем указания на существенные черты, определил понятие несостоятельности. В соответствии со ст. 2 закона под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Таким образом, из определения исчезла несвойственная для него характеристика экономического положения должника, как неудовлетворительная структура баланса.

Рассматривая понятие банкротства, стоит обратить внимание на тот факт, что закон, в отличие от традиционного подхода, принятого в гражданском праве к определению понятия должника, более узко подходит к его пониманию, подразумевая под ним сторону, должную уплатить кредитору только лишь денежную сумму, тогда как статья 307 Гражданского Кодекса говорит, что должником является — сторона, обязанная совершить определенные действия по требованию кредитора, как-то — передать товар, выполнить работу, оказать услуги, уплатить денежную сумму и т.п. С другой стороны, закон, не ограничивается только гражданско-правовыми обязательствами, имея ввиду также публично-правовую обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей.

В качестве основного признака банкротства новый закон избрал критерий «неплатежеспособности», состоящий в неспособности удовлетворить требования кредиторов по обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения (п.2. ст. 3 Закона). Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на момент подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.

При определении размера денежных обязательств принимается во внимание только задолженность за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником. В то же время на всех стадиях дела о несостоятельности вплоть до конкурсного производства не учитываются обязательства, связанные с неисполнением или ненадлежащим исполнением должником принятых на себя обязательств (неустойка (штрафы, пени) и убытки). Аналогичный подход отмечается и к мерам, финансовой ответственности, подлежащих применению за несвоевременное перечисление налоговых и других обязательных платежей. До принятия нового закона о банкротстве этот вопрос не был четко урегулирован в законодательстве, хотя арбитражные суды при рассмотрении дел придерживались именно такой практики.

Тем не менее, такой подход к определению признаков банкротства не мешает кредиторам взыскать с должника в конкурсном производстве понесенные убытки и неустойку, а также финансовые санкции, но стоит помнить, что данные требования в соответствии со ст. 111 закона будут удовлетворены только в пятую очередь, после полного погашения всех остальных требований.

Одновременно, п.1 ст. 91 закона предусматривает, что с момента признания должника банкротом и открытия конкурсного производства прекращается начисление неустойки (штрафов, пени), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.

Дело о банкротстве юридического лица может быть возбуждено арбитражным судом если требования к должнику составляют не менее пятисот минимальных размеров оплаты труда. На сегодняшний день эта сумма составляет 41 745 рублей (ст. 5 Закона). «Таким образом, российский закон кроме факта неплатежей и временного их отрезка устанавливает и минимальную задолженность. Аналогичный подход содержит законодательство Англии (там минимальная задолженность составляет 750 фунтов стерлингов), в отличии от права Франции, где достаточно формального признака несостоятельности – прекращения платежей»

В настоящий момент, когда в основном хозяйствующие субъекты при заключении сделок определяют свои обязательства в иностранной валюте, в условиях систематического роста курса доллара США и соответственно падения курса рубля для предприятий указанная сумма становится очень незначительной, недобросовестные фирмы могут воспользоваться сложившейся ситуацией для устранения конкурентов, несмотря на достаточно не простую процедуру признания должника несостоятельным.

Одной из новелл в новом законе о несостоятельности является п.4 ст. 4 закона, говорящий, что размер денежных обязательств считается установленным если он подтвержден вступившим в законную силу решением суда или документами, свидетельствующими о признании должником этих требований. Доказательствами признания задолженности могут служить вступившие в силу решения арбитражного суда о взыскании с должника задолженности, отказ в иске должнику о признании недействительным акта налоговой инспекции о погашении недоимки, ответ на претензию, двусторонний акт сверки расчетов либо иной документ должника, подтверждающий долг. В случаях, когда кредитор не только заявляет о своих требованиях к должнику, но и представляет суду доказательства признания задолженности, размер и обоснованность денежных обязательств не могут быть предметом судебного разбирательства

Как и ранее действующий, новый закон предусматривает два способа признания должника несостоятельным: по решению арбитражного суда или добровольное объявление о банкротстве. Поскольку порядок признания должника банкротом по решению арбитражного суда будет рассмотрен в другой главе, стоит обратить внимание на порядок добровольного объявления должника о несостоятельности, поскольку содержащиеся в новом законе нормы существенно отличаются от ранее действующих.

Объявление о добровольной ликвидации, в отличие от ранее действующего законодательства, которое рассматривало обращение должника в арбитражный суд как право, предусматривает случаи, когда заявление должно быть подано руководителем должника в обязательном порядке не позднее одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств (статья 8 закона). Так же, если ранее при неполучении от кредитора ответа на уведомление должника о добровольной ликвидации, предыдущий закон предоставлял последнему право на применение данной процедуры, то настоящий закон говорит, что должник обязан письменно получить согласие от всех имеющихся кредиторов (статья 181).

Если хотя бы один из кредиторов возражает против ликвидации должника в добровольном порядке, Закон обязывает руководителя должника обратиться с заявлением о признании должника банкротом в арбитражный суд.

Процедура признания должника банкротом рассчитана на случай большого количества кредиторов. При отсутствии этого условия, когда имеется всего один кредитор, имеет смысл решать возникшую проблему в порядке искового производства.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.shpori4all.narod.ru/

Реферат: Финансовая политика

Posted on 18.07.2017 by admin

СОДЕРЖАНИЕ

1. Финансовая политика Российской Федерации на современном этапе (региональный аспект)

2. Финансово-правовая санкция: вид юридической ответственности; механизм применения финансово-правовых санкций; судебное обжалование неправомерности применения финансово-правовых санкций; финансово-правовые санкции, применяемые в административном порядке

3. В ходе документальной проверки одного из предприятий налоговой инспекцией было установлено

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Финансовая политика Российской Федерации на современном этапе (региональный аспект)

Государственная финансовая политика – это часть социально-экономической политики государства по обеспечению сбалансированного роста финансовых ресурсов во всех звеньях финансовой системы страны, финансовому обеспечению выполнению социально-экономических программ страны и регионов, ставящих своей целью рост уровня и качества жизни населения1.

Государственная региональная финансовая политика – это часть социально-экономической политики государства по обеспечению сбалансированного роста финансовых ресурсов во всех звеньях финансовой системы региона и выполнению социально-экономических программ региона, ставящих своей целью рост уровня и качества жизни населения.

Государственная региональная финансовая политика является частью общей государственной финансовой политики.

Перед регионами стоит часть тех же задач, что и перед федеральными властями в рамках принятой общефедеральной концепции развития экономики страны. Причем экономическая политика региона неразрывно связана с его финансовой политикой. Финансовая политика региона является базой осуществления его экономической политики.

Экономическая наука и экономическая политика, основанная на ней, преследует следующие основные важнейшие цели для любой развивающейся страны:

-рост валового регионального продукта на душу населения;

-рост качества жизни населения;

-экономическую эффективность производств и всемерное ее повышение;

-рост уровня и качества человеческого капитала, в т.ч. за счет его государственного финансирования;

-торжество закона и стабильные и равные правила для экономических агентов;

-низкую инфляцию и стабильные цены;

-привлечение инвестиций в регион за счет повышения инвестиционного и предпринимательского климата;

-финансовую устойчивость региона;

-бюджетную обеспеченность региона;

-оптимальные межбюджетные отношения;

-снижение безработицы;

-рост доходов населения;

-социальную защищенность населения.

Экономическая эффективность производств и рост инвестиций являются основой роста ВРП на душу населения. Рост ВРП обеспечивает рост качества жизни населения. Финансовые вложения в рост человеческого капитала обеспечивают повышенную отдачу экономики и перспективы создания постиндустриальной экономики, а также новой экономики. Финансовая поддержка программ развития региона, малого и среднего бизнеса, инновационного и венчурного бизнеса, финансирование социальной сферы, финансирование развития инфраструктуры региона обеспечивают настоящую и будущую конкурентоспособность региона, его устойчивое развитие.

Финансовая политика региона должна базироваться на основополагающих среднесрочных и долгосрочных федеральных Концепциях и Программах развития.

Она направлена:

-на повышение инвестиционной привлекательности региона в части снижения финансовых рисков и повышения финансового потенциала области;

-на развитие финансовых рынков региона, в том числе кредитного рынка, рынка ценных бумаг, страхового рынка;

-на реализацию сбалансированных консолидированного регионального и муниципальных бюджетов;

-на финансовое обеспечение выполнения программ развития области и программ развития муниципальных образований;

-на повышение финансовой самообеспеченности региона;

-на выполнение финансовых обязательств региона.

Финансовое долгосрочное планирование региона базируется:

-на долгосрочной программе развития страны;

-на Концепции, стратегиях и программах развития региона;

-на прогнозировании динамики доходов, собираемых в консолидированный бюджет региона;

-на прогнозировании налоговой политики на всех уровнях;

-на прогнозировании развития межбюджетных отношений и динамики будущих трансфертов;

-на прогнозировании расходов консолидированного бюджета региона;

-на прогнозировании долгосрочных заимствований;

-на прогнозировании инвестиций в регион.

Финансовая стратегия региона строится на базе эффективного использования собственных средств, заимствований и трансфертов из федерального бюджета. Главной целью стратегии является обеспечение роста качества жизни населения, а также выход на финансовое самообеспечение.

Таким образом, финансовая политика региона является базой осуществления его экономической политики и основой повышения качества жизни населения – главной цели любой государственной политики.

Основной целью финансовой региональной политики является финансовое обеспечение выполнения текущих государственных и муниципальных обязательств и задач региона в сочетании с финансовым обеспечением среднесрочных и долгосрочных программ развития региона.

Таким образом, региональная финансовая политика многогранна и включает:

-бюджетную политику;

-инвестиционную политику;

-политику заимствований;

-социальную политику;

-налоговую политику;

-финансовую промышленную политику;

-политику поддержки и финансирования малого бизнеса;

-региональную политику на финансовых рынках (банковском рынке, рынке ценных бумаг, страховом рынке);

-политику финансирования сельского хозяйства;

-политику финансовой поддержки инновационных проектов.

Финансовую региональную политику можно разделить на:

-краткосрочную (годовые бюджеты);

-среднесрочную (3-5 лет);

-долгосрочную (обычно на 7-10 лет).

Общая финансовая политика региона должна быть направлена на сочетание финансового обеспечения выполнения текущих задач и программ региона, выполнения среднесрочных и долгосрочных программ развития, на повышение финансовой самообеспеченности региона, на развитие финансовых рынков. На улучшение инвестиционного и предпринимательского климата. На выполнение всех финансовых обязательств региона.

Финансовое прогнозирование и планирование является составляющей общих программ (планов) развития экономики региона. Различают долгосрочное, среднесрочное и ежегодное финансовое планирование (составление и утверждение ежегодного бюджета).

Долгосрочное финансовое планирование базируется на прогнозировании территориальных доходов и расходов субъекта РФ на срок 5-10 лет.

Финансовое долгосрочное планирование базируется:

-на долгосрочной программе развития страны;

-на прогнозировании динамики доходов, собираемых в консолидированный бюджет региона;

-на прогнозировании налоговой политики на всех уровнях;

-на прогнозировании развития межбюджетных отношений и динамики будущих трансфертов;

-на долгосрочных программах экономического развития региона;

-на прогнозировании расходов консолидированного бюджета региона;

-на прогнозировании долгосрочных заимствований;

-на прогнозировании инвестиций в регион.

Среднесрочное финансовое планирование базируется на прогнозировании территориальных доходов и расходов субъекта РФ на срок до 3-5 лет. Базовые принципы среднесрочного планирования те же, что и для долгосрочного планирования.

На современном этапе в регионах наметились следующие тенденции:

-усиление власти в стране;

-усиление регулирования развития экономики в регионах со стороны Федерального Центра (ФЦ) с помощью трансфертов и иных реальных финансовых инструментов;

-повышение инвестиционного рейтинга России, регионов, российских корпораций и банков ведущими международными агентствами;

-повышение инвестиционных рейтингов регионов-доноров ведущими международными агентствами;

-относительно высокие темпы прироста ВВП в 1999-2004гг. на уровне страны в основном за счет благоприятной ценовой конъюнктуры на сырье на мировых рынках;

-медленные темпы диверсификации (реструктуризации) экономики;

-продолжающийся отток капитала из страны;

-продолжающийся отток «мозгов» из страны;

-усиление вертикального регулирования экономики, включая внеэкономические методы, в регионах;

-усиление противоречий в межбюджетных отношениях на уровнях субъект РФ – экономически сильное (донор) муниципальное образование (мо) и мо – экономически сильные города и крупные поселки, входящие в мо;

-усиление криминализации экономики регионов.

Перед страной по-прежнему стоит проблема диверсификации экономики и создание эффективных современных производств, выпускающих конкурентоспособную продукцию с высокой добавленной стоимостью (высокотехнологичных производств). И дилемма: решать эту проблему традиционным методом – с помощью вертикального государственного управления, включая прямые государственные инвестиции в производства, льготы, сильную роль бюрократии в экономике. Или продолжать политику использования, главным образом, горизонтальных мер, которые направлены на создание привлекательного инвестиционного климата в стране и регионах. Однозначного ответа для России здесь пока нет.

Подчеркнем, что одной из главных задач региона является выполнение государственных региональных социальных обязательств.

Государство регулирует финансовые отношения посредством создания правовых норм, содержащих права и обязанности соответствующих субъектов. Предоставляя физическим и юридическим лицам экономические свободы, позволяя осуществлять операции с финансовыми средствами, государство требует от субъектов финансового права надлежащей реализации установленных правовых предписаний. Неисполнение финансово-правовых предписаний либо уклонение от их надлежащего исполнения влечет неблагоприятные имущественные последствия для государственной деятельности.

Финансовая компетенция является суверенным правом каждого государства. Ему принадлежат права на установление и взимание налогов, формирование бюджета, осуществление заимствований и предоставление гарантий от имени государства, эмиссию денежных средств, валютное регулирование и т.д.

Реализация финансово-правовых норм зачастую встречает противодействие со стороны участников финансовых отношений. Обязанность уплачивать налоги вызывает у частных субъектов подсознательную готовность к сокрытию дохода либо иным неправомерным деяниям, обеспечивающим использование и распоряжение полученным имуществом в полном объеме без учета суверенного права государства на часть этого дохода. Получение денежных средств из государственного бюджета зачастую сопровождается желанием использовать их не по целевому назначению. Многие юридические лица нарушают кредитные обязательства перед государством, не ввозят на территорию Российской Федерации полученную за рубежом валютную выручку либо, напротив, в нарушение финансового законодательства неправомерно вывозят российский капитал. Нарушению суверенных финансовых прав государства также способствуют высокие налоговые ставки и низкий уровень жизни населения.

Несоблюдение установленного порядка осуществления финансовой деятельности нарушает интересы всего общества, то есть приобретает публично-правовой характер. Совокупность названных факторов создает предпосылки для совершения большого числа налоговых правонарушений и, как следствие, реакции государства по защите своих имущественных интересов. Одна из форм государственного принуждения – финансово-правовая ответственность, наличие которой как самостоятельного вида юридической ответственности в настоящее время не вызывает сомнения2.

Самостоятельный характер финансового права как отрасли российского права свидетельствует о наличии в его структуре мер государственного принуждения, составной частью которых выступают меры ответственности. Понятие финансовой ответственности, ее конструкция во многом определяет место и роль правового регулирования финансовых отношений в системе российского права.

Доктринальное понимание сущности финансово-правовой ответственности не вызывает существенных разногласий. Научные определения отличаются категориями, на основе которых осуществляется обобщение ее юридических признаков. Так, М. В. Карасева определяет финансовую ответственность через применение финансовых санкций3, Н. В. Сердюкова4 – через финансово-правовой статус правонарушителя.

Особенности предмета финансово-правового регулирования и методов правового воздействия на финансовые отношения придают специфику и юридической ответственности, применяемой к нарушителям финансового законодательства. Финансовое право, таким образом, имеет в своем составе охранительный институт финансово-правовой ответственности, отличающейся от общих мер ответственности наличием специальных, свойственных только финансовому праву мер и процедур государственного принуждения. Наиболее четко финансово-правовая ответственность стала оформляться после кодификации бюджетного и налогового законодательства.

Финансово-правовая ответственность формируется по институциональному признаку – «снизу вверх», поскольку, например, более детальное законодательное оформление и научное осмысление получают налоговая, бюджетная и валютная ответственность. Она включает в себя все признаки, характеризующие ее как правовую. Общеправовыми чертами финансовой ответственности являются: а) формальная определенность в виде фиксации в правовых нормах; б) гарантированность государством; в) реализация в двух формах – позитивной и негативной; г) обеспеченность государственными мерами воздействия – убеждением или принуждением; д) наступление для нарушителя определенных неблагоприятных последствий; е) осуществление в процессуальной форме.

Вместе с тем финансовая ответственность имеет определенную специфику, обусловленную особенностями финансовой деятельности государства и механизмом правового регулирования финансовых отношений. Обособление ее в самостоятельный вид юридической ответственности подтверждается и выделением в финансовом законодательстве процедурно-процессуальных норм, регулирующих производство по делам о финансовых правонарушениях.

Согласно ст. 71 Конституции РФ финансовое регулирование относится к предметам исключительного ведения Российской Федерации. Следовательно, меры государственного принуждения, а также ответственность за нарушения финансового законодательства могут устанавливаться только на федеральном уровне.

Дальнейшее правовое регулирование финансовой ответственности осуществляется внутриотраслевым законодательством. Впервые на нормативном уровне упоминание о финансовой ответственности появилось в Указе Президента РФ от 23 мая 1994 года «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (Собрание законодательства, 1994, № 5, Ст. 396).

В Налоговом кодексе термины «налоговая ответственность» и «ответственность за совершение налоговых правонарушений» используются как равнозначные. Например, пункт 2 ст. 101 НК РФ устанавливает, что по результатам рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; ст. 107 предусматривает возможность привлечения организаций и физических лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. БК РФ оперирует понятием ответственность за нарушение бюджетного законодательства (п. 2 ст. 1, ст. 281). Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливает порядок привлечения к ответственности за нарушения валютного законодательства.

Признак финансовой ответственности – наличие социального основания, состоящего в необходимости охраны общественных отношений финансовой сферы. Нормы финансового права, как и другие нормы права, являются разновидностью социальных норм, поэтому финансовая ответственность реализуется в двух формах: позитивной (добровольной, активной) и негативной (государственно-принудительной, ретроспективной).

Позитивная финансово-правовая ответственность существует в силу добровольного выполнения субъектами финансового права своих обязанностей и возникает на основе формальных (нормативных) признаков. Финансовая деятельность государства основывается не только на установлении запретов относительно совершения каких-либо действий. Одним из важнейших условий реализации финансово-правовых норм выступает добросовестное соблюдение субъектами финансового права предоставленных им прав и выполнение возложенных обязанностей. Поэтому субъекты финансового права должны неукоснительно соблюдать суверенные финансовые права государства, осознавать свой общественный долг уплачивать налоги, возвращать бюджетные ссуды и кредиты, использовать государственные денежные средства по целевому назначению и т.д.

Позитивный смысл финансово-правовой ответственности придают осознанные действия субъектов финансового права, направленные на выполнение возложенных на них обязанностей и реализацию финансовых полномочий в пределах предоставленных им прав. Следовательно, основанием данной ответственности является соблюдение правовых норм, а не совершение финансового правонарушения.

Некоторые субъекты финансового права выполняют возложенные на них обязанности в силу осознания своего общественного долга, другие – в силу возможности применения наказания за неправомерное поведение. Поэтому в целом позитивная ответственность носит добровольный характер, хотя возможна и некоторая степень государственного принуждения в виде угрозы наступления негативных последствий. То есть оно является только средством предупреждения нарушений финансового законодательства.

Позитивная финансовая ответственность основывается на принципах добросовестности предпринимательской деятельности и социальной справедливости.

Добровольная форма реализации финансовой ответственности имеет ряд юридических признаков. Она:

-неразрывно связана с нормами финансового права, устанавливающими финансово-правовой статус субъекта;

-является юридической обязанностью, обусловленной финансово-правовым статусом;

-гарантирована государственным принуждением;

-реализуется добровольно, в виде правомерного поведения;

-одобряется (в некоторых финансовых правоотношениях и поощряется) со стороны государства;

-осуществляется в рамках общих финансовых правоотношений.

Позитивная финансовая ответственность нацелена прежде всего на недопущение нарушений порядка образования, распределения и использования государственных денежных фондов. Однако низкая правовая культура участников финансовых правоотношений, противоречивое финансовое законодательство провоцируют отдельных субъектов на совершение негативных поступков.

Нарушение норм финансового права обусловливает необходимость негативной финансовой ответственности, которая имеет несколько аспектов.

Во-первых, она представляет собой реакцию государства на нарушение финансового законодательства, выражающуюся в наложении на виновное лицо за совершенное деяние карательных мер государственно-принудительного воздействия в форме имущественных лишений (взысканий).

Во-вторых, финансовая ответственность может определяться как исполнение юридической обязанности на основе государственного принуждения. Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 года № 11-П «в целях обеспечения выполнения публичной обязанности по уплате налогов и сборов и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства.

Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права»*(6).

Наличие либо отсутствие государственного принуждения определяет факт существования финансовой ответственности. Она не связывается только с неблагоприятными последствиями для правонарушителя, которые наступают в результате совершенного им нарушения финансового законодательства. Карательные механизмы в финансовой ответственности существуют параллельно с правовосстановительными, поскольку государству важно не только наказать нарушителя финансовой дисциплины, но и восстановить публичные имущественные интересы, компенсировать возникший ущерб.

Таким образом, негативная финансовая ответственность существует в двух формах: карательной (штрафной) и правовосстановительной (компенсационной).

Финансово-правовая ответственность как особый вид правоотношений имеет внутренний состав, представляющий сложное социально-правовое явление и складывающийся из совокупности следующих элементов: субъекты (участники), права и обязанности субъектов (участников), их действия (поведение), объект правоотношения.

В правоотношении, складывающемся относительно финансовой ответственности, принимают участие как минимум две стороны: государство в лице компетентного органа, указанного в финансовом законодательстве, и правонарушитель. Между названными субъектами складываются охранительные финансовые правоотношения, в которых государство выступает в качестве управомоченной стороны, а правонарушитель – обязанной. Субъектом материального правоотношения финансовой ответственности является государство в целом, а не финансово-кредитные или иные уполномоченные органы. Права и обязанности государства и правонарушителя неразрывны и составляют содержание правоотношения финансовой ответственности.

Применение мер финансовой ответственности является одновременно правом и обязанностью государства, поскольку даже в тех случаях, когда правонарушитель добровольно прекращает совершение финансового правонарушения, государство не утрачивает права на их применение. Например, добровольная постановка на учет в налоговом органе после истечения установленного срока не исключает состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 117 НК РФ, и не освобождает налогоплательщика от предусмотренных мер финансово-правовой ответственности.

Охранительные финансовые правоотношения имеют юридическое и фактическое содержание. Юридическое содержание заключается в возможности совершения определенных действий со стороны государства в качестве управомоченного лица и необходимости определенных действий нарушителя финансового законодательства. Фактическое содержание составляют сами действия участников охранительного правоотношения, направленные на реализацию предоставленных прав и возложенных обязанностей.

Объект правоотношения финансовой ответственности – правовой статус нарушителя финансового законодательства. Возложение дополнительных лишений и ограничений имущественного характера, определенных мерой финансовой ответственности, приводит к изменению финансово-правового статуса правонарушителя.

В механизме финансово-правового регулирования негативная ответственность является развитием, «продолжением» материального финансового правоотношения, которое реализуется посредством особой процессуальной формы. Финансовая ответственность проявляется в виде наложения со стороны государства запретов на совершение иными субъектами действий, не соответствующих финансово-правовой политике. Запрещая нарушать финансовое законодательство, государство возлагает на субъектов финансового права обязанность воздерживаться от совершения определенных действий либо, напротив, не бездействовать, а своими поступками реализовывать возложенные обязанности.

Следовательно, финансовая ответственность существует в рамках охранительного финансово-правового института, регулирующего общественные отношения финансовой сферы посредством введения запретов и установления мер государственного принуждения за их несоблюдение. Однако она не совпадает полностью с охранительным правоотношением, возникшим в результате совершения финансового правонарушения. Охранительные правоотношения по своему составу и объему шире финансовой ответственности. Финансовая ответственность характеризует содержание правоохранительных отношений прежде всего с позиций правового статуса правонарушителя, его дополнительных имущественных обязанностей, возникших в результате совершенного финансового правонарушения. Вместе с тем финансовая ответственность может быть реализована только в рамках охранительных правоотношений.

Самостоятельный характер финансово-правовой ответственности проявляется также в наличии особого процессуального порядка ее применения. Процессуальный порядок реализации данной ответственности осуществляется посредством выделения ее стадий, что одновременно позволяет рассмотреть содержание охранительного финансового правоотношения в качестве динамичной системы.

Возникновение и развитие процессуальной формы финансово-правовой ответственности происходит на основании положений финансового законодательства и выражается в последовательных действиях компетентных финансово-контрольных органов по применению санкции охранительной нормы к правонарушителю. Наиболее полно и последовательно эта форма привлечения к ответственности урегулирована Налоговым кодексом РФ.

Процессуальная форма финансовой ответственности как охранительного правоотношения имеет три стадии: возникновение финансовой ответственности; конкретизация ее посредством доказывания наличия элементов состава финансового правонарушения; реализация.

Спецификой процессуальной формы финансовой ответственности выступает обязательный для государственного органа порядок досудебного разрешения отдельных категорий финансово-правовых споров. До обращения в суд за защитой нарушенных финансовых прав государства финансово-контрольный орган выносит правонарушителю предписание об устранении выявленных недостатков, приостанавливает финансирование в случае нецелевого использования бюджетных средств и т.д. Относительно налоговых органов НК РФ прямо предусмотрена обязанность предложить правонарушителю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае отказа налогоплательщика добровольно ее уплатить или пропуска срока уплаты налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о принудительном взыскании налоговой санкции.

Наличие досудебного порядка рассмотрения дела о финансовом правонарушении вносит в механизм охранительного финансового правоотношения два вида процессуальных отношений: финансовые и гражданские (или арбитражные). Первоначально реализация материального охранительного финансового правоотношения осуществляется в рамках финансового (налогового, бюджетного и т.д.) процесса, позволяющего обнаружить факт совершения финансового правонарушения и осуществить производство по этому делу. Если правонарушитель добровольно не исполняет требование финансово-контрольного органа, то привлечение к финансовой ответственности осуществляется в рамках искового производства согласно правилам гражданского или арбитражного процесса. Например, согласно ст. 104 НК РФ до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить причитающуюся сумму налоговой санкции.

Элементы механизма финансовой ответственности, таким образом, могут входить в предмет финансового права, а могут являться сферами регулирования иных отраслей российского права. Непосредственно к регулируемым финансовым правом относятся те охранительные отношения, которые складываются между государством и нарушителем финансовой дисциплины относительно возложения на виновного субъекта дополнительной обязанности имущественного характера в соответствии с санкцией, установленной финансовым законодательством. Отношения, возникающие в процессе судебного рассмотрения иска финансово-контрольного органа о применении к правонарушителю финансовой санкции, образуют предметы гражданско-процессуального или арбитражно-процессуального права.

Следовательно, финансово-правовая ответственность является правоотношением, имеющим особую процессуальную форму реализации. Движение охранительного финансового правоотношения осуществляется последовательными действиями компетентных государственных органов и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии.

Охранительные финансовые правоотношения возникают на основе юридических фактов в виде нарушений финансового законодательства. Поэтому негативная финансовая ответственность имеет три основания:

-формальное (нормативное), выражающееся в наличии системы норм финансового законодательства, устанавливающих составы финансовых правонарушений, права и обязанности участников охранительного финансового правоотношения, регулирующих ответственность за нарушение финансово-правовых норм, принципы, порядок и процессуальную форму привлечения к финансовой ответственности;

-фактическое, означающее совершение субъектом финансового права противоправного деяния, нарушающего нормы финансового законодательства;

-процессуальное, заключающееся в вынесении уполномоченным органом (налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов, таможенными органами и др.) решения о наложении санкции за совершение финансового правонарушения.

Наступление негативной финансовой ответственности возможно только при наличии всех перечисленных оснований и в строго определенной последовательности: норма права – финансовое правонарушение – применение санкции.

Финансовая ответственность выполняет определенные цели, которые прямо в финансовом законодательстве не указаны, но выводятся из целей и задач внутриотраслевых нормативных правовых актов. В частности, преамбулой БК РФ определено, что Бюджетный кодекс служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Нормативным порядком определены основные начала законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ), посредством решения которых достигаются цели налоговой ответственности. Предостерегая субъектов финансового права от совершения противоправных деяний в финансовой сфере, финансовая ответственность преследует две цели:

-охранительную, посредством которой ограждает общество от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства;

-стимулирующую, посредством которой поощряет правомерное поведение субъектов финансового права.

Финансовая ответственность, как и другие виды юридической ответственности, достигает цели своего предназначения в том случае, если государство в лице финансово-контрольных органов познает всеми законными способами объективный факт совершения финансового правонарушения и признает или не признает его таковым.

Цели финансовой ответственности реализуются в функциях, которые отражают предназначение этого охранительного института, тесно связаны с применением финансово-правовых санкций и имеют социальные последствия. Следовательно, в механизме правового регулирования финансовых отношений она выполняет юридическую и социальную функции.

Юридическая функция проявляется в двух аспектах: правовосстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).

Правовосстановительный характер финансовой ответственности обусловлен имущественными отношениями между публичным и частным субъектами, объектами которых выступают налоги, обязательные сборы, страховые взносы, бюджетные денежные средства, кредитные ресурсы, валюта и валютные ценности и т.д. Наличие финансовой ответственности субъектов за нарушение своих обязанностей по формированию публичных денежных фондов и (или) их правомерному использованию преследует цель восстановить имущественные интересы государства, компенсировать казне причиненные убытки. При разрешении финансово-правового конфликта государству важнее восстановить свои финансовые интересы, чем возложить на правонарушителя ограничительные меры неимущественного характера (лишение свободы, запрет на занятие должности и т.д.).

Штрафной характер финансовой ответственности заключается в неблагоприятных имущественных лишениях, претерпеваемых нарушителем финансового законодательства. Посредством реализации штрафной функции создается режим правового урона, заключающийся в применении санкции к субъекту финансового правонарушения.

Социальная функция финансовой ответственности выражается в осуществлении общего предупреждения финансовых правонарушений посредством побуждения субъектов финансового права к соблюдению норм финансового законодательства. Реализуется эта функция в форме общей и частной превенции совершения финансовых правонарушений.

Общая превенция преследует цель предотвращения совершения финансовых правонарушений всеми субъектами финансового права. Частная направлена к индивидуально-определенному субъекту и проявляется в создании со стороны государства правового механизма предотвращения совершения новых финансовых правонарушений. Например, в налоговом праве способ реализации частной превенции – угроза увеличения санкции на 100 процентов в случае совершения лицом аналогичного налогового правонарушения (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Главное предназначение функций финансовой ответственности заключается в обеспечении нормального действия механизма финансово-правового регулирования.

Таким образом, финансовая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении финансового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями финансового законодательства, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

Финансовая ответственность является, следовательно, самостоятельной мерой защиты государственного финансового суверенитета, имеет собственную правовую природу и занимает строго отведенное ей место в финансовых правоотношениях. Названные признаки позволяют отличать ее от иных мер государственного принуждения: мер безопасности, предупреждения, пресечения, защиты и т.д.

Ответственность за нарушение финансового законодательства не существует изолированно, только в рамках финансового права. В зависимости от тяжести совершенного деяния или субъектного состава возможно применение норм иных отраслей права в целях охраны имущественных интересов государства. Учитывая названные обстоятельства, п. 3 и 4 ст. 108 НК РФ определяют соотношение налоговой ответственности с ответственностью, предусмотренной уголовным и административным законодательством; БК РФ устанавливает основания применения финансовой, административной или уголовной ответственности за нарушения бюджетного законодательства (ст. 281-306).

Наделение государства правом принуждать к несению финансовой ответственности не означает вседозволенности. Обе стороны охранительного правоотношения могут действовать только в границах финансового законодательства, а реализация финансовой ответственности возможна исключительно на основе норм финансового права, устанавливающих ответственность за конкретно определенное правонарушение.

3. В ходе документальной проверки одного из предприятий налоговой инспекцией было установлено, что:

А) им допущено занижение прибыли в сумме 20 млн. руб.

Б) им задержано на 10 дней перечисление подоходного налога в сумме 5 млн. руб. и еще на 5 дней по вине обслуживающего банка.

Изложите полномочия налоговых инспекций по осуществлению контроля за исполнением налогового законодательства.

Какие санкции вправе применить инспекция к предприятию за указанные нарушения?

Исчислите размеры сумм по санкциям за допущенные нарушения.

Полномочия налоговых органов закрепляются в Налоговом кодексе Российской Федерации (ст. 30-31 и др.).

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы вправе:

-требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

-проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

-производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

-вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

-приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

-в порядке, предусмотренном статьей 92 настоящего Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

-определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

-требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

-взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом;

-требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

-привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

-вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

-заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

-предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

-о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

-о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

-о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

-в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Предприятием допущено занижение прибыли в сумме 20 млн. руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Рассчитаем сумму налога, подлежащего уплате. Так как дополнительных условий не введено, будем считать, что применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ = 24%. Следовательно, предприятие не полностью уплатила налог в следующем размере: 20000000*24%=4,8 млн. руб.

Следовательно, штраф составит 4800000*20%=960 тыс. руб.

Если занижение налоговой базы было умышленным, то в соответствии с ч. 3 ст. 122 НК РФ, штраф составит 40% от неуплаченной суммы налога =4800000*40%=1,92 млн. руб.

Предприятием задержано на 10 дней перечисление подоходного налога в сумме 5 млн. руб. и еще на 5 дней по вине обслуживающего банка.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 2 ст. 57 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Ставка рефинансирования в настоящее время составляет 11% (Указание ЦБ РФ от 11.07.2008 № 2037-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»). Следовательно, сумма пени составит:

5000000*1/300*11%*10=18333 рубля 33 копейки.

В соответствии с п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Следовательно, за просрочку платежа, допущенную банком, предприятие не будет платить пеню.

В соответствии с п. 1 ст. 133 НК РФ, нарушение банком установленного настоящим Кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога (сбора) влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

Следовательно, сумма штрафа составит:

5000000*1/150*11%*5=18333 рубля 33 копейки.

Кроме того, в соответствии с ст. 15.8 КоАП РФ, нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд) влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая: Федеральный закон № 146-ФЗ от 31 июля 1998 года // Российская газета. – 1998. – 6 августа.

Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: Федеральный закон № 117-ФЗ от 5 августа 2000 года // Российская газета. – 2000. – 10 августа.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон № 195-ФЗ от 30 декабря 2001 года // Российская газета. – 2001. – 31 декабря.

Карасева М. В., Крохина Ю.А. Финансовое право: Краткий учебный курс. – М., 2003. – 201 с.

Сердюкова Н. В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству: становление и развитие: Автореф. дисс.: канд. юрид. наук. – Тюмень, 2003. – 22 с.

Финансы: Учебник/Под ред. В. В. Ковалева. – М.:Проспект, 2008. – 911с.

1 Финансы: Учебник / Под ред. В. В. Ковалева. – М.: Проспект, 2008. – С. 23.

2 Карасева М. В., Крохина Ю.А. Финансовое право: Краткий учебный курс. – М., 2003. – С. 71-98; Сердюкова Н. В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству: становление и развитие: Автореф. дисс. : канд. юрид. наук. – Тюмень, 2003.

3 «Финансово-правовая ответственность – это применение в установленном законом порядке к нарушителям финансово-правовых норм особых мер государственного принуждения – финансовых санкций, связанных с дополнительными обременениями имущественного характера». См.: Карасева М.В. Финансово-правовая ответственность // Карасева М. В., Крохина Ю. А. Указ. соч. – С. 74.

4 Финансово-правовая ответственность – закрепленная нормами финансового права обязанность правонарушителя претерпевать меры государственного принуждения в виде финансовых санкций карательного характера (штраф, пени) за совершенное им правонарушение в сфере финансовой деятельности государства и местного самоуправления». См.: Сердюкова Н. В. Указ. соч. – С.14.

Реферат: Экономические и политические санкции в отношении «Саддамовского Ирака» после Кувейтского кризиса

Posted on 18.07.2017 by admin

Реферат на тему: Экономические и политические санкции в отношении «Саддамовского Ирака» после Кувейтского кризиса

В конце двадцатого столетия Ирак прочно утвердился на карте мира как центр острого военнополитического кризиса, принявшего широкие международные масштабы.

Восемь лет между этой страной и Ираном шла война, которая, по экспертным оценкам, была одной из самых ожесточенных во второй половине истекшего века. Она оставила разрушенные города и деревни по обе стороны границы. На ее счету более миллиона убитых, десятки тысяч военнопленных и пропавших без вести, поиск и обмен которых не завершился по сей день.

Сражения той войны начались в сентябре 1980 г. Лишь в августе 1988 г. обе стороны, изнуренные и обескровленные, вняли требованиям резолюции № 598 СБ ООН и прекратили военные действия.

Не прошло и двух лет после перемирия, в течение которых воевавшие соседи приступили к восстановлению хозяйства, разрушенного войной, и налаживанию контактов по вопросам послевоенного урегулирования, как регион вновь втянулся в боевые действия. В ночь с первого на второе августа 1990 г. Ирак оккупировал соседний Кувейт, объявил это суверенное государство своей девятнадцатой провинцией.

Перипетии тех драматических событий подробно описаны в отечественных и зарубежных монографиях. Можно воспроизвести лишь некоторые характерные эпизоды и факты, важные для понимания того положения, в котором Ирак продолжает находиться и сегодня.

Международное сообщество оперативно и жестко отреагировало на захват Кувейта. 2 августа 1990 г. СБ ООН на экстренном заседании принял резолюцию № 660, в которой осудил вторжение, потребовал незамедлительного отвода иракских войск на исходные позиции, подтвердил суверенитет и территориальную целостность Кувейта.

Иракское руководство не прислушалось к этому требованию, заявив о необратимости случившегося, и в силу этого продолжало наращивать свое военное присутствие в захваченном эмирате, приступив к слому его государственноадминистративной системы.

В ответ 6 августа 1990 г. СБ ООН резолюцией № 661 ввел в отношении Ирака всеобъемлющие торговоэкономические санкции, сохраняющиеся и сегодня. Ими запрещались любые экспортноимпортные операции, включая поставки оружия и военного снаряжения, а также финансовые трансакции с банками этой страны. Устанавливались запреты на использование морских и воздушных судов для доставки товаров, грузов и оборудования.

Из экономического эмбарго было сделано единственное исключение – разрешены поставки продуктов питания и медикаментов, а также связанные с ними финансовые переводы при условии уведомления Комитета по санкциям ООН, специально учрежденного в соответствии с п. 6 резолюции № 661. В свете этого решения Ирак был вынужден приостановить экспорт нефти – главного источника своих валютных поступлений.

Однако введенные запреты возымели на Багдад обратный эффект: 8 августа он объявил «о полном и окончательном слиянии Ирака и Кувейта».

Совет Безопасности парировал очередной вызов Багдада, приняв 9 августа резолюцию № 662, в которой вновь подчеркивалась противоправность аннексии Кувейта, подтверждался его государственный суверенитет.

Тем временем инициативу в свои руки взяла администрация США. Прибывший в те дни в Саудовскую Аравию американский министр обороныР.Чейни заявил о направлении в зону Персидского залива оперативной эскадры во главе с авианосцем «Висконсин». Американцы призвали своих союзников последовать их примеру. Начиная с 16 августа ВМС США в этой зоне приступили к осуществлению контроля за соблюдением режима экономических санкций в отношении Ирака.

Одновременно Вашингтон в координации с руководством Саудовской Аравии и правителем Кувейта, эмигрировавшим в ЭрРияд, инициировал формирование в зоне Персидского залива мощной военной коалиции для отпора иракской агрессии. Многие государства, в том числе восемь арабских, заявили о готовности направить свои контингенты в состав этой коалиции.

Багдад не проявлял готовности уступать давлению международного сообщества. Напротив, с его стороны были предприняты шаги, ведущие к дальнейшей интернационализации и эскалации конфликта. 17 августа иракские власти объявили о запрете на выезд из страны и Кувейта всех иностранных граждан, включая дипломатов, одновременно распорядились закрыть все посольства и консульства в Кувейте.

Совет Безопасности ответил на это принятием 18 августа резолюции № 664, требовавшей разрешить гражданам третьих стран отбыть из Кувейта и Ирака, а также отменить распоряжение о закрытии дипмиссий в оккупированном эмирате.

В Багдаде недооценивали серьезности ситуации, фрондировали, выдвигали замысловатые «мирные инициативы» и «пакетные» условия своего ухода из Кувейта в обмен, в частности, на одновременное освобождение Израилем оккупированных арабских территорий.

Между тем СБ ООН постепенно ужесточал свои санкции: 25 августа была принята резолюция № 665, которая давала право государствам, направившим в Персидский залив военноморские силы, останавливать все корабли, идущие в обоих направлениях, для досмотра и проверки их грузов с целью предотвращения вывоза из Ирака и поставок туда товаров, запрещенных резолюцией № 661. Речь шла прежде всего о вывозе нефти и поставках оружия.

В сентябре 1990 г. противостояние Багдада с международным сообществом неуклонно нарастало. Сессия Совета НАТО заявила о готовности странчленов применить силу для освобождения Кувейта, одновременно отметив предпочтительность достижения этой цели политикодипломатическими средствами.

45я сессия Генеральной Ассамблеи ООН также подвергла резкому осуждению действия Ирака, потребовала от него выполнения соответствующих решений Совета Безопасности по освобождению Кувейта.

В дополнение к предыдущим своим решениям по торговоэкономической блокаде 25 сентября СБ принимает резолюцию № 670, которая вводит жесткие ограничения на транспортировку в Ирак воздушным и морским путем товаров и грузов, подпадавших под запреты резолюции № 661. Вместе с тем разрешались авиаполеты, связанные с доставкой пассажиров, а также гуманитарных грузов при условии уведомления Комитета по санкциям и проведения досмотра таких грузов представителями ООН в пунктах взлета и посадки.

В течение октября со стороны ООН, ДН, ОИК, ЛАГ, а также глав многих государств, в том числе СССР, предпринимались интенсивные шаги с целью убедить Багдад пересмотреть свою позицию, пойти на политикодипломатическое урегулирование конфликта на основе требований ООН. При этом иракцам гарантировались отмена санкционных решений СБ и, по существу, возвращение ситуации к исходному «нулевому» варианту.

Дважды, в начале и конце октября 1990 г. с президентом С.Хусейном в Багдаде встречался Е.М.Примаков в качестве специального представителя президента СССР. Ему удалось согласовать вопрос об эвакуации тысяч советских специалистов, работавших на строительстве совместных объектов в Ираке. Однако в главном требовании – отказе от притязаний на Кувейт – иракское руководство в очередной раз проявило непреклонность.

По мере пробуксовки дипломатических усилий в разблокировании конфликта все более угрожающие масштабы принимали военные приготовления. США перебросили в зону Залива 175 тыс. военнослужащих. Подтягивали свои силы арабские, европейские и другие участники антииракской коалиции.

Группировка же иракской армии в Кувейте и южных районах Ирака достигла 430 тыс. человек с приданными тысячами танков, БТР, артстволов.

8 ноября 1990 г. президент Дж.Бушстарший приказал направить в зону конфликта еще 200 тыс. военнослужащих. Это решение было расценено аналитиками как окончательная ставка Вашингтона на силовую развязку. Одновременно американская дипломатия форсировала принятие Советом Безопасности жестких, ультимативных решений.

29 ноября 1990 г. СБ принимает резолюцию № 678, имевшую определяющее значение для Ирака. От последнего требовали добровольно уйти из Кувейта до 15 января 1991 г. В противном случае СБ «санкционировал использование всех необходимых средств для достижения этой цели». А таких «средств» в зону кризиса стягивалось все больше.

30 ноября последовало заявление высшей руководящей инстанции Ирака – Совета Революционного Командования (СРК), который отверг ультиматум СБ. С этого дня война из категории эвентуальной переросла в реальную угрозу.

В течение декабря 1990 г. и первой половины января 1991 г. предпринимались активные попытки спасти ситуацию до того, как к решению подключатся военные. В Москву для переговоров с М.С.Горбачевым приезжал Т.Азиз, а в Багдад последовательно вылетали президенты Египта, Алжира, других государств в надежде призвать С.Хусейна к трезвой оценке ситуации, проявить рациональный подход, уберечь свою страну и регион от новой войны. Апофеозом стала состоявшаяся 9 января 1991 г. в Женеве встреча госсекретаря США Дж.Бейкера с Т.Азизом, с исходом которой были связаны определенные надежды международного общественного мнения.

Однако разрядки не последовало. Не наступила она и после визита в Багдад 12–13 января Генерального секретаря ООН Переса де Куэльяра, который также не смог добиться у руководства Ирака согласия покинуть Кувейт.

Вечером 15 января, уже вернувшись в НьюЙорк, руководитель ООН выступил с последним обращением к С.Хусейну, призвав начать немедленный отвод войск. Однако и на этот призыв ответа из Багдада не последовало.

В ночь с 16го на 17 января 1991 г. вооруженные силы 28 стран антииракской коалиции во главе с США приступили к операции «Буря в пустыне».

В течение сорока дней Ирак был объектом ожесточенных бомбардировок и ракетных обстрелов. В результате в столице и по всей стране были разрушены объекты инфраструктуры.

В первые же недели операции «Буря в пустыне» иракская группировка в Кувейте была отсечена от своих основных сил и коммуникаций. Она методично уничтожалась в ходе массированных авиационных ударов. При примерном равенстве личного состава, бронетанковых средств и артиллерии иракской армии и противостоявших ей сил коалиции последние многократно превосходили своего противника в ударной авиации и ракетах морского базирования. К тому же Ирак в то время уже не имел ВМС, а значительная часть его ВВС и гражданских самолетов была по договоренности эвакуирована на аэродромы ряда соседних стран. Коалиция же сосредоточила в Заливе 180 боевых кораблей, включая шесть авианосных соединений, главным образом американских.

Уже к концу января поражение Ирака стало очевидным. Ситуацию не могли переломить несколько десятков ракет, выпущенных по Израилю и Саудовской Аравии, или отдельные успешные залпы иракских ПВО, отражавших воздушные налеты авиации.

В середине февраля, когда иракские части беспорядочно отступали из Кувейта, а исход битвы был предрешен, из Багдада впервые заявили о готовности «иметь дело с резолюцией № 660» и предложили договариваться об условиях ухода из Кувейта.

Однако Вашингтон проигнорировал «глас вопиющего в пустыне». Там уже спланировали завершающую фазу операции, прорабатывали ее политический финал.

К началу наземной операции 24 февраля иракский контингент был выбит из эмирата. Вошедшие туда подразделения коалиции практически не встретили сопротивления. В считанные дни они полностью освободили Кувейт, а затем взяли под свой контроль и южные районы Ирака.

28 февраля 1991 г. президент Дж.Бушстарший отдал приказ о прекращении огня. 2 марта Совет Безопасности одобрил резолюцию № 686, согласно которой боевые действия стран коалиции приостанавливались. Одновременно к Ираку выдвигалось жесткое требование аннулировать все акты, относящиеся к аннексии Кувейта, выполнить другие резолюции ООН. Уже 6 марта 1991 г. соответствующим декретом СРК решения в отношении присоединения Кувейта были отменены, а 7 марта президент США официально объявил об окончании войны в Персидском заливе.

Американский фактор красной нитью проходит через весь иракскокувейтский конфликт. Поэтому не будет преувеличением утверждать, что «Буря в пустыне» изначально была американской войной против иракских посягательств на кувейтскую нефть. Выступая в этой войне от имени международного сообщества и направив в Залив полумиллионную армию, США преследовали прежде всего собственные геополитические и стратегические интересы. Они не могли допустить, чтобы радикальный Багдад с его антиамериканской и антиизраильской политикой занял доминирующее положение в этом регионе – главном нефтяном резервуаре планеты, на который Вашингтон всегда имел свои расчеты, связанные, в том числе, и с Ираком, занимающим второе после Саудовской Аравии место в мире по разведанным запасам нефти.

После завершения «Бури в пустыне» события, казалось бы, должны были идти в русле разрядки и поэтапной нормализации обстановки вокруг Ирака, который, хоть и через военное поражение, но все же признал и исправил свои ошибки.

Однако ситуация пошла в ином направлении. Возобладал комплекс «победителя не судят», желание больнее наказать и унизить побежденного, надолго сковать его инициативу и возможность нормально развиваться. Уместно вспомнить, что именно после победы в этой войне администрация США, успешно апробировав себя в роли единоличного лидера, впервые официально заявила о наступлении «нового мирового порядка» (версии «однополярного мира» конца 90х годов).

В качестве условия прекращения войны против Ирака Совет Безопасности 3 апреля 1991 г. утвердил самую длинную в истории ООН резолюцию № 687, состоящую из нескольких разделов и в общей сложности 34 пунктов. Этот документ не только не предусматривал какихлибо отступлений в режиме торговоэкономических санкций в отношении побежденного Ирака, но подтверждал уже действующие запреты и еще больше ужесточал их, выдвигал в отношении отмены санкций иные критерии, нежели те, которые были установлены упоминавшейся резолюцией № 661. К Ираку выдвигался целый ряд новых требований. Они касались возвращения пленных и пропавших без вести подданных Кувейта и граждан третьих стран, а также архивов, военного имущества и другой собственности эмирата, вывезенных оттуда в период оккупации. Ставилась задача возмещения Ираком причиненного ущерба гражданам и организациям Кувейта и третьих стран, для чего создавались Компенсационная Комиссия и Фонд ООН. От Багдада требовалось признание результатов новой демаркации иракокувейтской границы, осуществление которой возлагалось на соответствующую структуру ООН.

Особо следует сказать о разделе «С» данной резолюции. В нем была поставлена задача ликвидации иракского оружия массового уничтожения (ОМУ) – ядерного, химического, биологического и ракетного, включая ликвидацию всей материальнотехнической и научной базы по разработке и созданию ОМУ. Выполнение этой задачи возлагалось на МАГАТЭ и Спецкомиссию ООН по разоружению Ирака, которая формировалась в соответствии с п. 9 резолюции № 687.

В п. 22 этой же резолюции установлен, казалось бы, несложный порядок отмены нефтяного эмбарго, которого все эти годы добивается Ирак: руководители МАГАТЭ и Спецкомиссии должны представить Совету Безопасности доклады о полном выполнении поставленных перед ними задач в области разоружения. На основе этих докладов СБ ООН принимает соответствующее решение об отмене ограничений, введенных в отношении Ирака резолюцией № 661. Вслед за этим экспорт иракской нефти возобновляется.

Однако на протяжении восьми лет Спецкомиссия ООН, скомпонованная в основном из американских военных и сотрудников спецслужб, делала все возможное, чтобы такой доклад не был представлен Совету. Напротив, эта комиссия, ее руководители и инспекторы неоднократно вызывали искусственные провокации и коллизии с иракскими властями, представляли Совету Безопасности искаженную информацию, что становилось причиной для нареканий со стороны СБ в адрес Ирака, использовалось Соединенными Штатами для резкого обострения ситуации вокруг этой страны, вплоть до ее бомбардировок и бесконечного затягивания экономической блокады, продолжающейся и поныне.

Сомнительная деятельность теперь уже упраздненной Спецкомиссии, превратившейся в инструмент антииракской политики США и филиал американских спецслужб, особенно в период председательствованияР.Батлера, привела эту структуру к полной самодискредитации, а затем и самоликвидации после того, как с «подачи» названного Р.Батлера в декабре 1998 г. США, в обход СБ ООН, в течение пяти ночей наносили ракетнобомбовые удары по Ираку.

Ирак, несомненно, несет свою долю ответственности за то, что его многолетнее взаимодействие с этой Комиссией не было доведено до логического завершения и не принесло результатов в плане отмены санкций. Но это вовсе не снимает вины с бывших руководителей Спецкомиссии как вспомогательного органа СБ ООН за срыв, в конечном итоге, выполнения возложенного на нее мандата и развал уникального разоруженческого механизма, действовавшего в Ираке до декабря 1998 г.

Десять лет Ирак выживает в условиях международных торговоэкономических санкций, воздушной и морской блокады, введенных в порядке наказания правительства этой страны за оккупацию Кувейта.

Санкции деформировали, исказили страну и общество. Их кумулятивный эффект на протяжении 90х годов оказался настолько разрушительным в экономическом и, особенно, социальном отношениях, что спецучреждения ООН в своих отчетах и докладах буквально забили тревогу, предупреждая о наступлении гуманитарной катастрофы в Ираке.

Безадресность и бессрочность антииракских санкций, их непродуманный и разрушительный характер подвергаются острой критике со стороны реально мыслящих политиков и государств, гуманитарных и правозащитных организаций. Для многих очевидно, что объектом и жертвами наказания стали миллионы рядовых иракцев, не совершавших никакого преступления ни в отношении Устава ООН, ни с точки зрения национального законодательства. Согласно докладу Детского фонда ООН (ЮНИСЕФ), именно молодое поколение, особенно дети до 5 лет, оказались наиболее беззащитными и уязвимыми перед лицом серьезных лишений. Изза отсутствия медикаментов, вакцин и питания, отмечается в докладе, в 1999 г. детей этого возраста умерло в стране втрое больше, чем в 1989 г.

По данным иракского Минздрава, за десять лет действия санкций погибло более 1,5 млн. человек. И это происходит в стране, имевшей один из самых высоких в регионе жизненных стандартов в 70х и 80х годах. Даже после четырех лет осуществления гуманитарной программы ООН «нефть в обмен на продовольствие и медикаменты» эта тревожная статистика остается стабильной.

Согласно данным Всемирной организации здравоохранения (ВОЗ), за годы санкций система здравоохранения Ирака была отброшена на десятки лет, и ее восстановление потребует масштабных инвестиций. Количество иракцев, страдающих от хронического недоедания, возросло в 2000 г. до 15% (9% – в 1996 г.), причем из них – более 2 млн. детей. Как видно из приведенных данных, гуманитарная программа ООН обеспечивает, и то с большими перебоями, поступление лишь незначительной части остро необходимых лекарств, продовольствия и оборудования.

Даже Генеральный секретарь ООН, под контролем которого находится выполнение этой программы, не скрывает своей озабоченности по поводу практики ее реализации. Так, в докладе о выполнении 7й фазы гуманитарной программы (8/2000/520), представленном Совету Безопасности 1 июня 2000 г., К.Аннан отмечал, что в период с четвертой по седьмую фазы (т.е. за два года) в Ирак поступило запчастей для нефтяной промышленности всего на сумму 227,5 млн. долл. при том, что на эти цели было выделено 1,8 млрд. долл. США. Предельно осторожный в своих оценках и формулировках генсек предпочел не заострять внимания на вопросе о том, почему при наличии таких огромных средств в блокадную страну не поступают в необходимых объемах запчасти для нефтегазовых объектов и оборудование, от наличия которых зависит обеспечение экспорта нефти и, соответственно, поступление потребительских товаров и медикаментов для миллионов нуждающихся иракцев.

Дело же в том, что главенствующие в Комитете ООН по санкциям представители США делают все, чтобы тормозить или блокировать утверждение контрактов на запчасти, особенно когда речь идет о российских поставках. По указанию из Вашингтона они поступают точно так же в отношении многих других контрактов, в частности, касающихся энергетики, здравоохранения и т.п.

В упомянутом докладе К.Аннан указывает на рост числа «подвешенных» аналогичным образом медицинских контрактов. Так, по состояниюна 30 апреля 2000 г. было остановлено утверждение 109 контрактов на сумму 168,6 млн. долл. И это делается в отношении страны, где изза дефицита лекарств и вакцин каждый месяц умирает более 6 тыс. детей.

Генсекретарь констатирует, что поставленная гуманитарной программой ООН цель – довести энергетическую ценность продовольственной корзины иракского гражданина хотя бы до нижней планки среднего показателя ВОЗ в 2330 калорий и 63,3 г протеина на человека в день – так и осталась невыполненной. Реально удалось обеспечить рацион питания лишь в размере 1991 калории и всего 43 Г протеина на одного человека в день.

Отмечая, что производство электроэнергии в Ираке составляет всего 50% от потребностей, а в 14 провинциях электричество ежедневно отключается на 12 часов в день, К. Аннан называет и причину такого положения: десятки контрактов на восстановление энергосистемы страны на общую сумму 494,7 млн. долл. находятся в неопределенном состоянии в Комитете по санкциям ООН. Эта ситуация – прямой результат обструкции со стороны Вашингтона, представители которого в указанном Комитете изобретают всевозможные предлоги с целью затруднить прохождение энергетических контрактов, особенно учитывая то обстоятельство, что их значительную часть правительство Ирака заключило с российскими компаниями, поскольку большинство энергообъектов в этой стране было построено при советском техническом содействии.

Целенаправленное выхолащивание гуманитарной программы ООН вызывает законное возмущение со стороны Ирака. Так, в письме, адресованном на имя К.Аннана в начале ноября 2000 г., вицепремьер Т.Азиз указывает на неприемлемость сложившейся ситуации, когда на иракском спецсчете под контролем ООН аккумулировано 11,372 млрд. долл., а Комитет по санкциям под разными надуманными предлогами тормозит утверждение 1328 контрактов стоимостью 2,28 млрд. долл. Багдад справедливо выражает свое негодование по поводу того, что гуманитарная программа оказалась в антигуманных руках, манипулирующих ею в политических целях.

Но не только иракцы возмущены преднамеренным саботажем программы ООН. Российская сторона неоднократно выступала с соответствующими заявлениями, в том числе на весьма высоком уровне, требуя положить конец произволу и самоуправству отдельных представителей в указанном санкционном комитете.

Для полноты картины со сложившейся аномальной ситуацией с выполнением гуманитарной программы ООН для Ирака отметим, что в начале 2000 г. в знак протеста против изложенных обстоятельств подали в отставку координатор этой программы X. Фон Спонек и представитель Всемирной Продовольственной Программы в Багдаде Ю.Пургхард. Ранее, в 1998 г., изза тех же злоупотреблений в санкционном Комитете с выполнением иракской программы покинул свой пост предыдущий гуманитарный координатор Д.Холидей.

Тем не менее, вопреки протестам правительства Ирака и широких кругов международной общественности, ситуация с исполнением программы продолжает ухудшаться, а вместе с ней и жизнь миллионов иракцев. И вновь Генеральный секретарь ООН вынужден публично привлекать к этому обстоятельству внимание международного сообщества. Так, в своем промежуточном докладе (S/2001/186) о ходе выполнения 9й фазы гуманитарной программы, представленном Совету Безопасности ООН 8 марта 2001 г., К. Аннан вновь выражает озабоченность недопустимо большим количеством контрактов, ожидающих разрешения в Комитете по санкциям ООН. Согласно его данным, по состоянию на 28 февраля 2001 г. заблокированными в этом Комитете оказались 1662 контракта на общую сумму 3,333 млрд. долл. США, что составляет 17 % от их общего объема. С особой тревогой отмечает генсек тот факт, что в такой ситуации оказалось большое количество контрактов, актуальных для энергетики и других секторов жизнеобеспечения Ирака. Выразив сожаление в связи с тем, что указанный Комитет так и не принял необходимые процедуры и меры для ускоренного рассмотрения поступающих заявок, К.Аннан в упомянутом докладе призывал «соответствующие делегации пересмотреть критерии, на основании которых те или иные контракты ставятся ими на «лист ожидания»».

Контроль над нефтяными ресурсами Ирака – важная часть американской стратегии утверждения своего господства в регионе.

Успешная реализация этого глобального «проекта» объективно стимулируется различными факторами регионального уровня. Так, война между Ираком и Ираном, начавшаяся в сентябре 1980 г., «подарила» Америке золотой шанс для развертывания в Персидском заливе инфраструктуры Центрального командования Вооруженных Сил США (СЕНТКОМ): в водах залива появились американские авианосцы и крейсеры, а в ряде государств региона были созданы американские военные базы, призванные обеспечить безопасный и бесперебойный отток нефти на мировые рынки из этого района, охваченного восьмилетней войной.

Захват иракской армией Кувейта стал не только вопиющим нарушением норм международного права и принципов Устава ООН, но и дерзким выпадом против жизненных интересов самих США, причем не только в измерениях этого региона, но и в широком геостратегическом масштабе. В Вашингтоне поняли, что если позволить С.Хусейну ликвидировать государство Кувейт и тем самым существенно нарастить свой и без того внушительный нефтяной потенциал, то это может затормозить продвижение американских глобальных инициатив.

Вот почему президент Дж.Бушстарший отреагировал тогда на аннексию Кувейта как на вызов собственным интересам США, мобилизовал самый мощный после войны во Вьетнаме ударный кулак и дал сокрушительный отпор иракскому лидеру. Наряду с этим американская дипломатия, используя свое влияние в Совете Безопасности ООН, опутала Багдад сложной и запутанной сетью международных санкций и обязательств.

Приход к власти президента Дж.Бушамладшего предвещает мало надежд на перспективу справедливого политического урегулирования иракской проблемы на основе решений СБ ООН. Более того, санкционировав нанесение по пригородам Багдада 16 февраля 2001 г. серии ракетнобомбовых ударов, новый американский президент не оставил ни у кого сомнений в решимости США продолжить и победно завершить четвертьвековую битву за большую иракскую нефть без оглядки на ООН и мировое общественное мнение. Правда, при этом госсекретарь США К.Пауэлл объявил о намерении внести коррективы в режим антииракских санкций, сделать их, как он выразился, более «умными», смягчить их пагубное воздействие на население страны. Это можно рассматривать как признание того, что американцы начинают осознавать, что навязанные ими жесткие санкции, жертвами которых стали миллионы иракцев, были «неумными».

Сегодня конфликт между США и Ираком предстает как один из ярких примеров острого столкновения процесса глобализации с противостоящими ему всплесками регионального изоляционизма. И проблема Кувейта давно уже не имеет к этому противостоянию непосредственного отношения. Равно как надуманным выглядит требование допуска в Ирак инспекторов видоизмененной Спецкомиссии, называемой ныне ЮНМОВИК, в целях возобновления инспекций и мониторинга иракских военных программ в соответствии с резолюцией № 1284 СБ ООН от 17 декабря 1999 г., за которую изза ее несовершенства и двусмысленности не голосовали три из пяти постоянных членов СБ ООН – Россия, Франция и Китай, а также Малайзия – непостоянный член Совета. Выдвигаемые к Ираку эти и подобные требования и претензии – лишь косвенный и во многом искусственный повод, призванный оправдать массированное военное присутствие США и Великобритании в зоне Персидского залива, являющееся важным компонентом стратегии экспансии НАТО на Восток, а также имеющее очевидную проекцию на нефтеносный регион Каспия.

В случае Ирака допустима аналогия с Югославией, где резкие действия режима С.Милошевича дали основание США и их союзникам по НАТО активно вторгнуться в урегулирование «югокризиса» и всячески поощрять дезинтеграцию этого государства, а впоследствии развязать против Белграда агрессию и утвердить на Балканах свои военные структуры и базы, вытесняя и оттуда Россию – исторического покровителя южнославянских народов.

С точки зрения отдаленной перспективы, сегодня трудно дать однозначный ответ на вопрос о том, как завершится затяжное противостояние Вашингтона и Багдада, или, иными словами, – столкновение всеохватной глобализации, унифицирующей условия торговли, цены, стандарты потребления, массовой культуры и образа жизни, а также концентрирующей гигантский военный, финансовый и технологический потенциал, с ее антиподом – региональным изоляционизмом, который тем не менее демонстрирует, как это видно на примере Ирака, большую сопротивляемость и устойчивость, способность противопоставить могущественному противнику не менее мощный потенциал традиционализма: национальный, патриотический, религиозный и в более широком смысле – цивилизационный.

На нынешнем рубеже этого, казалось бы, непримиримого противостояния двух антагонистических полюсов все же просматриваются контуры возможного политического компромисса, который им, скорее всего, придется заключить при посредничестве ООН и других международных институтов, а также заинтересованных влиятельных государств, включая Россию. Ведь совершенно очевидно, что санкции исчерпали себя, не достигнув цели.

Они утратили смысл и эффективность как инструмент сдерживания и явно переросли в масштабный антигуманный проект, направленный не столько против военной машины Ирака, сколько против миллионов рядовых иракцев, которых режим блокады поставил в условия биологического выживания, граничащего с вымиранием.

Пока администрация США пытается модифицировать санкции и добавить им «ума», болезненное, жесткое и затяжное противостояние чуждых друг другу систем и концепций продолжается. Ценой тому медленное увядание страны, потенциально исключительно богатой, но не способной реализовать свои возможности как в силу собственной неустроенности, так и по причине противостояния многомерного и многоаспектного с лидером западного мира США и их сателлитами, олицетворяющими глобализационный процесс в его выраженной неоколониальной ипостаси.

Список источников и литературы

1 S/RES/661 (1990).

2 S/RES/670 (1990).

3 S/RES/687 (1991), с. 4.

4 ibid.,с. 5.

5 ibid.,с. 7.

6 ibid.,с. 9.

7 ibid.

8 ibid.,с. 5.

9 The United Nations and the IraqKuwait Conflict. 1990–1996. – N.Y., 1996. – С. 93.

10 ibid.

11 Washington Post, 01.06.1998.

12 The United Nations and the IraqKuwait Conflict, op. cit, с. 80.

13 Доклад CK, S/1998/920, Russian, с. 9.

14 ibid.,с. 10.

15 The United Nations and the IraqKuwait Conflict, op. cit, с. 93.

16 ibid.,с. 94.

17 Доклад CK, op. cit., с. 7.

18 What were we doing bombing Saddam? – The Independent Year, 26.12.1998.

19 Security Council, 4084th Meeting, 17 December 1999, 3/PV 4084, с. 4.

20 ibid.,с. 16.

21 The Financial Times, 22.12.1998.

22 Security Council, 4070th Meeting, 19 November 1999, 3/PV 4070, с. З.

23 Security Council, 4084th Meeting, 17 December 1999, 3/PV 4084, с. 19.

24 S/RES/986 (1995).14 April 1995, с. 2.

25 Security Council, 4084th Meeting, 17 December 1999, 3/PV 4084, с. 5.

26 Дипломатический вестник. – М., 1999. – № 12. – С. 21.

27 Дипломатический вестник. – М., 1999. – № 4. – С. 21.

28 Security Council, 4084th Meeting, 17 December 1999, 3/PV 4084, с. 15–16.

29 ibid.,с. 18–19.

30 bid.,с. 5.

31 bid.,с. 18.

32 bid., с. 6.

33 Дипломатический вестник. – М., 1999. – № 3. – С. 21.

Курсовая работа: Финансовые санкции в Российской Федерации

Posted on 18.07.2017 by admin

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ им. В. Г. БЕЛИНСКОГО

Факультет экономики, менеджмента и информатики

Кафедра финансов, налогообложения и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ФИНАНСАМ

Наименование темы

«Финансовые санкции в Российской Федерации»

Выполнил: студентка гр. ФК-33

Фомина Ю. Е.

Проверил: Королев К. Ю.

ПЕНЗА — 2008

Содержание

Введение

1. Теоретико-правовые основы применения финансовых санкций

1.1 Понятие и сущность финансовых санкций

1.2 Финансовые санкции и их классификация

1.3 Правовая база применения финансовых санкций

2. Анализ применения финансовых санкций

2.1 Характеристика объекта исследования

2.2 Сокрытие доходов и объектов налогообложения

2.3 Финансовые санкции в сфере уплаты налогов (сборов) и других обязательных платежей

3. Совершенствование механизма применения финансовых санкций

3.1 Повышение финансовой ответственности в сфере управления налогов

3.2 Совершенствование правовой базы применения финансовых санкций

Заключение

Список литература

Введение

Финансовые санкции – это меры принудительного воздействия, выраженные в денежной форме, применяемые к организациям в результате нарушения или действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности или закона. Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство несет финансовую ответственность в виде штрафа, пеней, неустоек. Источники возмещения финансовых санкций является прибыль и иные финансовые ресурсы предприятий, организаций. Суммы, уплаченные в виде финансовых санкций, относятся к непроизводительным расходам. Санкции финансовые взимаются с предприятий, организаций либо с их согласия, либо по решению суда. Главное задачей государства и налогового законодательства в данной ситуации заключается в том, чтобы выявить неплательщиков налогов, и принять меры наказания. В этом и заключается актуальность данной темы.

Цель данной работы заключается в том, чтобы изучить действующую систему взимания финансовых санкций и разработать предложения по её усовершенствованию.

Задачами данной работы будут:

дать общее понятие финансовым санкциям и выявить их сущность;

дать классификацию финансовых санкций;

выявить правовую базу применения финансовых санкций.

Предметом исследования выступают организация, нарушившие налоговые законодательства. Объектом исследования выступают налоговые нарушения, за которые налоговая инспекция взимает санкции. Методы исследования: монографические, аналитические. Информационной базой мне послужили труды отечественных и зарубежных ученых по теме исследования налоговых правонарушений на предприятиях, статистические материалы, периодические издания.

Глава 1. Теоретико-правовые основы. Принципы финансовых санкций

1.1 Понятие и сущность финансовых санкций

В российском законодательстве появился термин «финансовая ответственность» («меры финансовой ответственности»). Она выражается в разных формах денежных взысканий, среди которых важное место занимают финансовые санкции.

Финансовые санкции – это меры принудительного воздействия, выраженные в денежной форме, применяемые к организациям в результате нарушения или действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности или закона. [8, 691] Таким образом, применение финансовых санкций влечет для виновных в совершении налоговых нарушений обременительных последствий имущественного и морального характера.

В соответствии с действующим законодательством, регулирующим налоговые правоотношения, соблюдение порядка уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. К практике арбитражных судов имеют отношение только вопросы применения так называемой финансовой ответственности. [7, 110]

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ» несет финансовую ответственность в виде:

1) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной сумм дохода (прибыли);

2) штрафа в размере 10% от причитающихся к уплате сумм налога за последний отчетный квартал, непосредственно предшествующий проверке;

3) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,7% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взысканные пени, по мнению законодателя, не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.

4) других санкций, предусмотренных законодательными актами: ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ». [20]

Днем уплаты считается:

день внесения денежных средств в соответствующий банк (иное финансово-кредитное учреждение) при уплате наличными деньгами;

день внесения денежных средств на почту или в банк (иное финансово-кредитное учреждение) при переводе денег по почте или через банк (иное финансово-кредитное учреждение);

день списания банком (финансово-кредитным учреждением) платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет при перечислении сумм платежа со счета плательщика в банке (ином кредитном учреждении).

Меры финансовой ответственности применяются при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица:

за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм – штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа;

за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности – штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы;

за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов – штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. [20]

Субъектами финансовой ответственности могут быть юридические лица (в некоторых случаях — и их филиалы), граждане-предприниматели, а также физические лица, являющиеся плательщиками налогов, по которым применяются меры ответственности в соответствии с законодательными актами, регулирующими порядок их уплаты. [5, 480]

В статьях Бюджетного кодекса РФ установлены лишь виды санкций, применяемые за то или иное нарушение бюджетного законодательства, конкретный же размер штрафов, равно как и порядок их применения, должен определяться Кодексом об административных правонарушениях РФ.

Такое разделение норм, регулирующих процедуру привлечения лица к ответственности, устанавливающих виды санкций и конкретный их размер, в известной мере снижающее эффективность применения мер ответственности, законодатель мотивировал требованиями юридической техники.

По видам финансовые санкции подразделяются на неустойки, штрафы, пени.

Неустойка — самый распространенный вид финансовых санкций, широко применяется как способ обеспечения исполнения обязательств. Неустойкой признается определенная действительная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Штраф — однократно выплачиваемая нарушителем обязательства денежная сумма (по общему правилу его размер определяется в твердой денежной сумме).

В отличие от штрафа пеня устанавливается обычно в процентном отношении к сумме невыплаченного обязательства и начисляется непрерывно за каждый день просрочки в течение определенного времени или всего периода просрочки.

В зависимости от правовых отношений начисления финансовых санкций подразделяют на законные (то есть определенные законом) и договорные (устанавливаются соглашением сторон, определяющим размер и условия взыскания).[17]

Источники возмещения финансовых санкций: прибыль и иные финансовые ресурсы предприятий, организаций. Суммы, уплаченные в виде финансовых санкций, относятся к непроизводительным расходам. Санкции финансовые взимаются с предприятий, организаций либо с их согласия, либо по решению суда. [9, 25]

1.2 Финансовые санкции и их классификация

Бюджетный кодекс РФ содержит перечень составов бюджетных правонарушений, который на первый взгляд выглядит довольно внушительно, т.к. включает в себя 18 составов правонарушений, предусмотренных в статьях 289 — 306. Сразу отметим, что законодатель допустил небрежность, включая перечень составов правонарушений в главу 28 Бюджетного кодекса, которая называется «Общие положения». Более рациональным видится выделение норм, устанавливающих ответственность за конкретные правонарушения, в отдельную главу «Виды бюджетных правонарушений».

Необходимо также отметить, что большинство норм главы 28 Бюджетного кодекса, устанавливающих ответственность за совершение отдельных правонарушений, содержат отсылки к КоАП РФ, что также усложняет применение мер ответственности.

Наиболее часто совершаемым правонарушением является нецелевое использование бюджетных средств, которое выражается в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иными правовыми основаниями их получения.

В соответствии со ст. 289 Бюджетного кодекса РФ «влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом РСФСР об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации».[1]

В соответствии со ст. 15.14 действующего Кодекса РФ об административных правонарушениях использование бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным в утвержденном бюджете, бюджетной росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов либо в ином документе, являющемся основанием для получения бюджетных средств, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц — от 400 до 500 МРОТ. [1]

При применении мер ответственности за совершение данного правонарушения, я считаю, что необходимо учитывать экономическую составляющую правонарушения, ведь размеры нецелевого использования могут быть разными, и если при незначительном размере нецелевого использования размер установленного штрафа может быть неоправданно высок, то в другом случае размер штрафа может быть ничтожен по сравнению с суммой средств, использованных не по целевому назначению. Исходя из этого, более уместным и рациональным будет исключить штрафы, применяемые к юридическим лицам из ст. 15.14 КоАП РФ, установить в ст. 289 Бюджетного кодекса РФ наложение штрафа на получателей бюджетных средств в процентном соотношении к размеру нецелевого использования бюджетных средств, например 5% или 10% от суммы средств, использованных не по целевому назначению.

Следующим правонарушением, за совершение которого Бюджетный кодекс РФ предусматривает ответственность в ст. 290, является невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе. Совершение данного правонарушения влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с КоАП РФ, а также изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, полученных на возвратной основе, процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, взыскание пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Невозврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, влечет сокращение или прекращение всех других форм финансовой помощи из соответствующего бюджета, в том числе предоставление отсрочек и рассрочек по уплате платежей в соответствующий бюджет.

Совершение должностными лицами данного правонарушения влечет наложение штрафов в соответствии со ст. 15.15 КоАП РФ, однако данная статья устанавливает ответственность только за нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе. Таким образом, получается, что должностное лицо получателя бюджетных средств, виновное в нарушении срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе, подвергается наложению штрафа в размере от сорока до пятидесяти МРОТ, юридическое лицо — от четырехсот до одной тысячи МРОТ, а юридические лица и должностные лица получателей бюджетных средств, вообще не вернувшие бюджетные средства, выданные на возвратной основе, могут остаться безнаказанными.

Следующим правонарушением, предусмотренным ст. 291 Бюджетного кодекса РФ, является неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе. За совершение данного правонарушения предусматривается наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с КоАП РФ, а также изъятие в бесспорном порядке сумм процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, полученными на возвратной основе, взыскание пени за просрочку уплаты процентов (платы) за пользование указанными средствами в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

В соответствии со ст. 15.16 КоАП РФ неперечисление получателем бюджетных средств в установленный срок платы за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти МРОТ; на юридических лиц — от четырехсот до пятисот МРОТ. [1]

Проведенный анализ бюджетных правонарушений показывает, что Бюджетный кодекс РФ устанавливает в каждом составе бюджетного правонарушения применение мер ответственности в соответствии с КоАП РФ, однако в самом КоАП РФ установлена ответственность за совершения только трех видов бюджетных правонарушений, предусмотренных статьями 289, 290, 291. За совершение других видов бюджетных правонарушений в КоАП РФ ответственность не установлена.

Таким образом, самыми действенными мерами ответственности за совершение бюджетных правонарушений являются такие меры ответственности, как блокировка расходов, изъятие бюджетных средств, взыскание пени, предусмотренные в самом Бюджетном кодексе РФ.

В то же время за совершение правонарушений, предусмотренных в статьях 292, 294, 295 Бюджетного кодекса РФ, законодатель устанавливает взыскание штрафов в соответствии с КоАП РФ и вынесение предупреждения о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса. Учитывая то, что КоАП РФ ответственность за эти правонарушения не устанавливает, можно утверждать, что руководители органов Федерального казначейства вправе только предупреждать правонарушителей о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса.

В сложившейся ситуации выходом из этого положения является установление размеров штрафов непосредственно в нормах Бюджетного кодекса РФ, предусматривающих ответственность за совершение бюджетных правонарушений. [16]

1.3 Правовая база применения финансовых санкций

Санкции применяются в налоговых правонарушениях. Среди налоговых правонарушений называются: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, непредставление налоговой декларации и иных документов, неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Налоговый Кодекс установил налоговые санкции, являющиеся мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Они предусмотрены в виде денежных взысканий (штрафов), выраженных в разных размерах и формах: в твердых денежных суммах (от 50 рублей до 15 000 рублей) и в процентах к определенным суммам (от 10 до 40 %). [6, 344] Согласно, Налоговому Кодексу РФ налоговые санкции взимаются, если:

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер шрифта подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. [2, 127]

Рассмотренные налоговые санкции представляют разновидность финансовых санкций. Суммы, уплаченные в виде финансовых санкций, относятся к непроизводительным расходам. Санкции финансовые взимаются с предприятий, организаций либо с их согласия, либо по решению суда.

Кодекс закрепляет право каждого налогоплательщика (или налогового агента) обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента они нарушают его права. По усмотрению налогоплательщика с жалобой можно обратиться в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), то есть в административном (внесудебном) порядке, или в суд. [6, 345]

Исходя из вышесказанного по первой главе можно сделать вывод о том, что финансовыми санкциями являются меры принудительного воздействия, выраженные в денежной форме, применяемые к организациям в результате нарушения или действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности или закона. В нашей стране финансовые санкции классифицируются на нецелевое использование, невозврат, неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными средствами. Данной классификация имеет правовую базу применения. В частности они применяются в налоговой сфере за несвоевременную уплату налога, за сокрытие налоговой базы и многое другое.

Глава 2. Анализ применения финансовых санкций

2.1 Характеристика объекта исследования

Рассмотрим в качестве примера ЗАО Мебельную фабрику «Кольчугино», г. Кольчугино, Владимирская область. ЗАО Мебельную фабрику «Кольчугино» является одной из ведущих компаний во Владимирской области и расположена в 130 км к востоку от Москвы по Щелковскому шоссе.

История мебельной фабрики «Кольчугино» начала в сентябре 1956 года, когда артель была названа Кольчугинской мебельной фабрикой, выпускающей жесткую и мягкую мебель, а с 1964 года предприятие стала специализироваться на выпуске только мягкой мебели. В 1992 году предприятие обрело новый статус – Акционерное Общество Закрытого Типа «Кольчугинская мебельная фабрика» и в 2001 году зарегистрировано как Закрытое Акционерное Общество «Мебельная фабрика Кольчугино». В апреле 2005 года после реконструкции был введен в эксплуатацию новый цех по изготовлению клееных изделий. В настоящее время основной вид деятельности компании – это деревообработка и производство мебельных комплектующих, соответствующих мировым стандартам качества. Одно из главных направлений компании – производство изделий из клееной древесины – мебельного щита, тетивы, балясины и клееного бруса из хвойных пород (сосна и ель). Главный принцип работы компании – строгое соблюдение технологий производства и контроль качества, поэтому используются новейшие технологии склеивания древесины, позволяющие сохранить естественную натуральную текстуру древесной поверхности. В производстве используется метод горячего прессования. Клееная продукция отвечает нормам качества, принятым в Западной Европе. Вся продукция производится на современном оборудовании ведущих иностранных производителей. В 2004 году группой компаний «Глобал Эдж» была поставлена линейка оборудования для производства мебельного щита; полуавтоматическая система торцевого сращивания FJ – 17, отличающаяся эффективностью, надежностью и экономичностью; четырехсторонний станок LMS, удачно сочетающий в себе скорость, высокую производительность и надежность, и отличающийся цельнолитой станиной очень высокой жесткости, которая обеспечивает этим станкам точность высшего класса. В последующие годы «Глобал Эдж» было поставлено оборудование, позволившее развить собственное сушильное хозяйство, общим объемом загрузки – 290 кубов. Благодаря сушильным камерам Incomac производство обеспечено высококачественными свободными от внутренних напряжений сухим материалом: высушенная древесина достигает нужной влажности и минимального градиента, что особенно важно при изготовлении клееных изделий. Технологическое назначение сушки – предупреждение изменений деталей по размерам и форме в готовом изделии, улучшение таких свойств древесины как чистота распила, фрезерования, шлифования, повышения прочности склеивания и качество отделки покрытия. Кроме того, и что немаловажно, сушка повышает прочностные характеристики древесины. Продукция мебельной фабрики «Кольчугино успешно» реализуется как в России, так и за рубежом. Активное продвижение производимой фабрикой продукции на внешний рынок позволило компании стать динамично развивающимся предприятием со стабильной системой сбыта. Компания имеет обширную сбытовую сеть на российском рынке. Продажи осуществляются со склада и под заказ. Клиентам предоставляется гибкая система скидок. [10, 149]

2.2 Сокрытие доходов и объектов налогообложения

Сокрытие документов и объектов налогообложения обозначены в Налоговом кодексе Российской Федерации в статье 120, в которой говориться, что «Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.» Рассмотрим несколько примеров:

При проверке ЗАО Мебельной фабрики «Кольчугино» государственной налоговой инспекцией были затребованы от 15.07.02, 03.10.02 и 15.10.02 в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) требовала представить документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Судом установлено, что непредставленные обществом документы у него отсутствовали, следовательно, к нему следовало применить ответственность по статье 120 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку судом установлено отсутствие истребуемых документов, то привлечение общества к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ необоснованно, потому что статью 126 НК РФ можно применить, если у налогоплательщика действительно находились требуемые документы и налогоплательщик не предоставил эти документы. []Но если такие документы по каким-либо причинам отсутствуют, то возможно привлечение к ответственности только по статьи 120 НК РФ. Ведь пункт 3 статьи 120 НК РФ предусматривает, что под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов — фактур, или регистров бухгалтерского учета. Но при этом при привлечении к ответственности по статье 120 НК РФ необходимо проверять наличие вины налогоплательщика, поскольку документы могут быть утрачены в результате пожара, затопления. [2, 129]

Так же за неуплату сумм налогов, возникшую в результате неотражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, с данной фабрике по запросу в Конституционный Суд Российской Федерации Федеральный арбитражный суд утверждает, что в данным случае применимы сразу две статьи НК РФ — это пункт 1 и 3 статьи 120 и пункт 1 статьи 122. В результате, как полагает заявитель, налогоплательщик за одно и то же неправомерное действие может быть дважды подвергнут взысканию. [2, 129]

2.3 Финансовые санкции в сфере уплаты налогов (сборов) и других обязательных платежей

1. Размер санкций по доначисленным в ходе налоговых проверок платежам в бюджет определяется с учетом отклонений по другим налогам и сборам, и в случаях нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, повлекших увеличение одних налогов (сборов) и одновременно уменьшение других за один и тот же период, штрафы взыскиваются с суммы превышения исчисленных налогов (сборов).

Пунктом 1.10 Декрета Президента РБ от 17.05.2001 № 14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» в отношении налога на добавленную стоимость установлено, что ответственность налогоплательщиков, предусмотренная п. 5 ст. 9 «Закона о налогах и сборах», применяется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Доначисленные (уменьшенные) суммы налога не учитываются при исчислении финансовых санкций по другим налогам, сборам и обязательным платежам в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.

Вышеназванным постановлением также определено, что финансовые санкции за сокрытие, занижение объектов налогообложения применяются к налогоплательщикам по каждому календарному году отдельно. В случае если проверка производится за несколько месяцев календарного года, финансовые санкции применяются за указанный период. На этот момент плательщикам необходимо обратить особое внимание, так как, если в отчетном году по результатам аудиторской проверки или налогоплательщиком самостоятельно установлено нарушение в части сокрытия (занижения) в предыдущем календарном году объекта налогообложения, в налоговый орган должны быть представлены уточненные налоговые расчеты за тот год, в котором было допущено нарушение.

2. Приведем пример.

По результатам налоговой проверки представленной ЗАО Мебельной фабрики «Кольчугино» налоговой декларации по НДС за IV квартал 2005 года налоговым органом принято решение 02.05.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 88104 руб.

Основанием к принятию решения инспекции послужил факт непредставления налогоплательщиком документов в обоснование заявленного налогового вычета по НДС за IV квартал 2005 года, запрашиваемых налоговым органом в ходе проверки требованием от 28.03.2006. [18]

Неисполнение в добровольном порядке требования об уплате налоговой санкции в установленный срок послужило основанием для обращения инспекции в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Привлекая налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган необоснованно исходил из установленного налогового правонарушения, связанного с неуплатой НДС в результате неправильного исчисления налога, выразившегося в неправомерном заявлении налоговых вычетов, не подтвержденных документально. [2, 129]

Исходя из выше изложенного можно сделать вывод по второй главе о том, что при рассмотрении примера, можно выделить закономерность того, что при отсутствии первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, а также неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора), непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ влечет за собой взыскание штрафов, в соответствии с пунктами 120, 122 и 126 статьи.

Глава 3. Совершенствование механизма применения финансовых санкций

3.1 Повышение финансовой ответственности в сфере управления налогов

Механизм применения финансовых санкций начал усовершенствоваться в Законе от 02. 12 2003 года №162 – ФЗ в Уголовном кодексе Российской Федерации (далее – УК РФ) были внесены поправки: законодатели смягчили наказание по статье 198 и 199 (уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица и с организации соответственно), а также ввели уголовную ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ) и сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за отчет которых должно производиться взыскание налогов и сборов (статья 199.2 УК РФ).

Отвечать за неуплату налогов организации может не только бухгалтер, который ведет бухгалтерскую и налоговую ответственность, или руководитель фирмы, подписавший налоговую декларацию. По мнению судей Пленума, уголовной ответственности по статье 199 УК РФ подлежит и рядовой бухгалтер, а также любое другое лицо, в обязанности которого входило подписании отчетной документации, представляемые в органы ФНС. Мало того, иные сотрудники организации и даже нанятые по гражданско-правовому договору налоговые консультанты, которые содействовали совершению преступления, могут быть привлечены к ответственности в качестве пособников.

Таким образом, служители Фешиды считают, что отвечать за налоговые преступления должны не только топ-менеджеры, но и «мелкая сошка».

Если создана фирма на подставное лицо, для того чтобы человек, который руководит данной фирмы уклонялся от налогов, то в этом случаи обоим придется иметь дело с правоохранительными органами: не плативший налоги коммерсант будет считаться исполнителем, а подставное лицо – пособником преступления. Подставное лицо будет отвечать только в том случае, если оно осознает, что является соучастником уклонения налогов.

Но если мотивом неисполнения обязанностей налогового агента является личный интерес. Если налоговый агент, вместо того чтобы перечислить налоговые отчисления налогоплательщика в бюджет присвоил эти средства, то его действия будут квалифицированы не только по ст. 199.1 УК РФ как неисполнение обязанностей налогового агента, но и как хищение чужого имущества.

Преступления, предусматриваются статьей 198 и 199 УК РФ, нужно считать оконченными в день, когда в соответствии с НК РФ налог должен быть уплачен. Это необходимость вызвана тем, что по НК сроки представления декларации и уплаты налога могут не совпадать. В то же время по уголовному законодательству от того, окончено преступление или нет, зависит мера уголовной ответственности виновного. [14, 7]

3.2 Совершенствование правовой базы применения финансовых санкций

У Налоговых органов прибавились полномочия. Согласно ФЗ от 04.11.2005 года №137 – ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров» они получили право без обращения в суд штрафовать на суммы до 50000 рублей фирмы, нарушившее законодательство.

То есть теперь Высший Арбитражный суд не будет рассматривать дело менее 50000 рублей. Это нововведение должно разгрузить арбитражные суды, избавив судей от необходимости рассматривать претензии фискалов к налогоплательщикам на незначительные суммы.

Но право обжаловать в суд административные решения о взыскании штрафов у налогоплательщиков сохранились. Поэтому Высший Арбитражный суд РФ направил нижестоящим арбитражным судам информационное письмо от 20.02.2006 года №105, которое разъясняет вопросы, возникающие при рассмотрении таких дел.

Мнение Высшего Арбитражного суда будет интересно в том числе и налогоплательщикам, которые обжалуют решения работников налогового ведомства о взыскании штрафов.

Взыскание санкций по пункту 1 статьи 19 ФЗ от 24.07.1998 года №125 – ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» производится так же, как и взыскание штрафов за налоговые правонарушения, в порядке, предусмотренной главой 15 НК РФ.

Особенностью взыскания в данном случае является то, что недоимка и пени по страховым взносам Фонда социального страхования РФ в бесспорном порядке взыскивает только с юридических лиц. Для взыскания недоимки пеней с граждан органы этого фонда должны обращаться в суд.

Итак, сделаем вывод по третьей главе, государство для увеличения надзора над организациями приняла некоторые меры усовершенствования по правилу взимания санкций. Во-первых, налоговую ответственность за совершение какого-либо налогового преступления или нарушения должны нести не только руководители, бухгалтера фирмы, но и так же «мелкая сошка», которая принимала участие в данном налоговом правонарушении. Во-вторых, правительство ввело закон о том, чтобы Высший Арбитражный суд не рассматривал налоговые правонарушения, с взиманием финансовых санкций в сумме менее 50000 рублей. [13, 7]

Заключение

Финансовыми санкциями являются меры принудительного воздействия, выраженные в денежной форме, применяемые к организациям в результате нарушения или действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности или закона. В нашей стране финансовые санкции классифицируются на нецелевое использование, невозврат, неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными средствами. Данной классификация имеет правовую базу применения. В частности они применяются в налоговой сфере за несвоевременную уплату налога, за сокрытие налоговой базы и многое другое. При рассмотрении примера, можно выделить закономерность того, что при отсутствии первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, а также неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора), непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ влечет за собой взыскание штрафов, в соответствии с пунктами 120, 122 и 126 статьи. Государство для увеличения надзора над организациями приняла некоторые меры усовершенствования по правилу взимания санкций. Во-первых, налоговую ответственность за совершение какого-либо налогового преступления или нарушения должны нести не только руководители, бухгалтера фирмы, но и так же «мелкая сошка», которая принимала участие в данном налоговом правонарушении. Во-вторых, правительство ввело закон о том, чтобы Высший Арбитражный суд не рассматривал налоговые правонарушения, с взиманием финансовых санкций в сумме менее 50000 рублей.

Список литературы

Бюджетный кодекс РФ. – 2000.

Налоговый кодекс РФ. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008.

Постановление Конституционного суда РФ от 17 декабря 1996 г. //СЗРФ. 1997, №1. – С. 282-287.

Постановление Конституционного суда РФ от 6 ноября 1997 г. //СЗРФ. 1997, №50. – С. 36-39.

Финансовое право: Учебник. /О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева [и др.]; отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. С. 480-485.

Финансовое право: Учебник /отв. ред. Н.И. Химичева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2003. — С. 344-347.

Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник под ред. Романовского. – 2001. – C. 110-116.

Финансы: Учебник под ред. Г.Б. Поляка. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – С. 691.

Мусаткина А.А. Признаки финансово-правовых санкций //Финансовое право. – 2004, №1.

Бахрах Д., Кролис Л. Законность применения санкций за нарушения налогового законодательства //Хозяйство и право. – 1996. — №3.

Пермяков А.Д. Разрушение системы неплатежей в России //Вопросы экономики. – 2000. — №3.

Фрейзеров А.Р. Причины неплатежей в России //Вопросы экономики. – 2000. — №6

Коршунов В. Оштрафовала налоговая – жалуйтесь в суд //ЭиЖ. – 2006. — №10

Коршунов В. Чего бояться налогоплательщику? //ЭиЖ. – 2007. — №2.

Финансовые санкции за совершение налогового правонарушения [Электронный ресурс]. – http://hostingmag.ru/files/2627420.zip.

А.С. Емельянов Меры финансово-правового принуждения [Электронный ресурс]. — http://web1.law.edu.ru/scriptcntSource.asp?cntID=100067656/

Виды финансовых санкций [Электронный ресурс]. — http://www.faito.ru/pages/infresources/fkglossary/add_comment.php?id=1193.

Определение КС РФ №6-O от 15.01.2001 [Электронный ресурс]. — http://www.taxpravo.ru/arbitration/definition/article307842.

Истребование отсутствующих документов [Электронный ресурс]. — http://www.taxpravo.ru/analytics/maillist/taxes/article714889.

Закон об основах налоговой системы в Российской Федерации. [Электронный ресурс]. — http://nalog.akcentplus.ru/sis.htm.

Курсовая работа: Центральный Банк РФ и его функции

Posted on 18.07.2017 by admin

Титульный лист

письменного контрольного задания, курсовой работы

Московский

социально-гуманитарный

институт

Овчинников Владимир Петрович

Ф.И.О. студента (полностью)

№ личного дела 9996

Филиал Городец

Факультет Экономический

Специальность Бух.учёт, анализ, аудит

Курс 5

Группа 01/ЭБ — Гц

Название учебной дисциплины Банковское дело

Тема письменного контрольного задания, курсовой работы

Центральный Банк РФ и его функции.

Город Городец Год 2006

Содержание.

Введение стр. 2.

1. История возникновения и правовой статус Банка России стр. 3.

2. Функции Банка России стр. 7.

3. Организационная структура Банка России стр. 11.

Заключение стр. 13.

Список использованной литературы стр. 15.

Введение.

Банки прочно вошли в нашу жизнь. Они обеспечивают жизнедеятельность экономики, оставаясь при этом не на виду у широких масс. Однако это не повод забывать об их проблемах и потребностях, которые нужно решать и обеспечивать. Только таким путем можно создать благоприятные условия для развития и деятельности банковской системы — необходимого компонента для эффективной деятельности рыночных механизмов.

Центральный Банк Российской Федерации является мощнейшим центром кредитной системы нашей страны. Его роль очень велика и в условиях нынешней экономики она продолжает возрастать. Достаточно сказать, что Банк России является регулирующим центром в вопросах налично-денежного оборота, список его функций и задач огромен, однако наиболее важными задачами среди всех прочих является обеспечение устойчивости национальной валюты, снижение темпов инфляции, а также разработка единой государственной денежно-кредитной политики.

В настоящее время деятельность ЦБ РФ приобретает огромное значение, поскольку от его эффективного функционирования и правильно выбранных методов, посредством которых он осуществляет свою деятельность, зависит стабильность и дальнейший рост экономического потенциала страны, отдельных секторов экономики, а также укрепление позиций на международном рынке.

Целью данной работы является определение правового статуса Центрального Банка Российской Федерации, рассмотрение функций Банка России и его организационной структуры.

1. История возникновения и правовой статус Банка России.

Идея центрального банка зародилась в условиях относительно развитых капиталистически — рыночных отношений, когда в нем возникла историческая и экономическая потребность.

Выделение из общего ряда банков одного из них на роль центрального означало начало формирования в соответствующей стране двухуровневой банковской системы, на верхнем уровне которой располагается центральный банк.

Первоначально термин «центральный банк» подразумевал самый крупный банк, находившейся в центре системы. Затем такие банки постепенно монополизировали некоторые специфические функции, а на определенном этапе власти национализировали их. В большинстве случаев капитал центрального банка полностью принадлежит государству, но, как показывает опыт некоторых стран, у него могут быть и другие акционеры — коммерческие банки и иные финансовые институты.

Центральный банк – это центр кредитной системы. Впервые некоторые его функции, такие как, например, «банк банков», монопольная эмиссия кредитных билетов, в России начал выполнять созданный в 1860г. Государственный банк России. Впоследствии, после слияния с ним национализированных коммерческих банков он был переименован в Народный банк РСФСР, а в 1920г. и вовсе был упразднён.

Начиная с 1921г. в России начинает функционировать Государственный банк РСФСР, преобразованный в 1923г. в Государственный банк СССР. Вплоть до банковской реформы 1987г. он являлся единым эмиссионным, кассовым, кредитным и расчётным центром страны и выполнял функции, присущие как центральному, так и коммерческим банкам, а с 1988г. функции кредитования и расчётно-кассового обслуживания народного хозяйства были переданы государственным специализированным банкам. Поэтому, реформу 1987г. можно полноправно рассматривать как первый шаг на пути к созданию двухуровневой банковской системы.

После обретения Российской Федерацией суверенитета, на базе Госбанка СССР был создан Госбанк РСФСР, переименованный в декабре 1990г. в Центральный банк РСФСР (Банк России), а в апреле 1995г. – в Центральный банк Российской Федерации (Банк России).

В банковской системе России ЦБ РФ определён как главный банк страны и кредитор последней инстанции. Он находится в государственной собственности и на него возложены функции общего регулирования деятельности каждого коммерческого банка в рамках единой денежно — кредитной системы страны. Центральный банк призван приводить их деятельность в соответствие с общей экономической стратегией и выступает ключевым агентом государственной денежно-кредитной политики, при этом со стороны ЦБ РФ используются в первую очередь экономические методы управления и только в отдельных случаях административные.

Центральный банк часто выступает в качестве «фирменного банка» государства: ведет счета государства, предоставляет ему кредиты в рамках, предписанных законом, продает на счет государства государственные займы и облигации, занимается поддержанием их курса и т.д.

Правда, государство, как правило, вольно брать ссуды в коммерческих банках, а также за рубежом, так что центральный банк не обладает в отношении этого монопольным положением.

Принципы организации и деятельности Центрального банка РФ, его статус, задачи, функции, полномочия определяются Конституцией Российской Федерации, Законом о Центральном Банке и другими федеральными законами.

Функции и полномочия, предусмотренные законодательством, Банк России осуществляет независимо от других федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Цели деятельности Банка России:

• защита и обеспечение устойчивости рубля;

• развитие и укрепление банковской системы России;

• обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы.

Правовой статус Банка России (Центрального банка РФ):

Банк России – юридическое лицо, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием. Местонахождение центральных органов Банка России – город Москва.

Функционирует на основе принципа независимости, не входит в структуру федеральных органов государственной власти, но сотрудничает с ними.

Центральный банк РФ — особый институт, обладающий исключительным правом денежной эмиссии и организации денежного обращения.

Уставный капитал и иное имущество ЦБ РФ является федеральной собственностью, и, согласно ст.10 Федерального закона №86-ФЗ размер этого капитала равняется 3 млрд. руб.

Банк России обладает финансовой независимостью, т.е. осуществляет свои расходы за счет собственных доходов. Налоги и сборы уплачивает в соответствии с Налоговым кодексом РФ, должен перечислять в федеральный бюджет 50% фактически полученной прибыли (ст. 26 ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации»).

Государство не отвечает по обязательствам Банка России, а Банк России — по обязательствам государства, если они не приняли на себя таких обязательств.

Банк России подотчетен Государственной Думе Федерального Собрания РФ.

Банк России не может участвовать в капитале других кредитных организаций, если иное не установлено Федеральным законом (ст.8), кроме Сбербанка РФ, где доля Банка России превышает 50%. Банк России может участвовать в капитале международных финансовых организаций и капиталах кредитных организаций за рубежом, которые занимаются развитием сотрудничества в денежно-кредитной, валютной, банковской сферах (в соответствии с Законом ст.9).

Согласно ст.5 Федерального закона № 86-ФЗ, Банк России подотчётен Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации. В компетенцию Государственной Думы входит:

назначение на должность и освобождение от должности Председателя и членов Совета директоров Банка России;

направление и отзыв представителей Государственной Думы в Национальном банковском совете в рамках своей квоты;

рассмотрение основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики и годового отчёта Банка России и принятие решений по ним;

принятие решений о проверке Счётной палатой РФ финансово-хозяйственной деятельности Банка России, его структурных подразделений и учреждений;

проведение парламентских слушаний о деятельности Банка России с участием его представителей;

заслушивание докладов Представителя Банка России о деятельности Банка России.

В целом, необходимо отметить, что подобно центральным банкам других стран Банк России одновременно является банком и государственным органом.

2. Функции Банка России.

Деятельность Центрального банка любой страны, в том числе и Банка России, направлена на решение триединой задачи: обеспечение стабильности покупательной способности и валютного курса национальной денежной единицы, стабильности и ликвидности банковской системы, эффективности и надёжности платёжной системы. Отметим, что, согласно ст.3 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», получение прибыли не является целью деятельности Банка России.

Итак, мы определили три основные цели деятельности Банка России, для достижения которых он выполняет следующие функции:

разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную поли тику, участвует в заседаниях Правительства, а Министерство финансов – в заседаниях Совета Директоров Банка России (с совещательным голосом);

монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует наличное денежное обращение. Банкноты и монеты являются безусловными обязательствами Банка России и обеспечиваются всеми его активами (ст. 30);

управляет золотовалютными резервами Банка России;

является кредитором последней инстанции для всех кредитных организаций, организует систему их рефинансирования;

устанавливает правила осуществления расчётов в РФ (наличные и безналичные);

устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы;

осуществляет государственную регистрацию, выдает и отзывает лицензии кредитных организаций и организаций, занимающихся их аудитом;

регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями в соответствии с федеральными законами;

осуществляет самостоятельно или по поручению Правительства Российской Федерации все виды банковских операций, необходимых для выполнения своих основных задач;

осуществляет надзор за деятельностью всех банков;

осуществляет валютное регулирование, включая операции по покупке и продаже иностранной валюты;

определяет порядок осуществления расчетов с иностранными государствами;

организует и осуществляет валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки в соответствии с законодательством Российской Федерации;

принимает участие в разработке прогноза платежного баланса Российской Федерации и организует составление платежного баланса Российской Федерации;

проводит анализ и прогнозирование состояния экономики Российской Федерации в целом по регионам, прежде всего денежно-кредитных, валютно-финансовых и ценовых отношений;

публикует соответствующие материалы и статистические данные, а также выполняет иные функции в соответствии с федеральными законами.

устанавливает и публикует официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю;

Итак, самой главной функцией Центрального банка РФ является разработка и осуществление единой государственной денежно-кредитной политики, проект основных направлений которой Банк России должен представить к рассмотрению Государственной Думе не позднее 26 августа и не позднее 1 декабря – основные направления единой государственной денежно-кредитной политики предстоящего года.

Основными инструментами и методами денежно-кредитной политики Банка России являются:

1) процентные ставки по операциям Банка России;

2) нормативы обязательных резервов, депонируемых в Банке России (резервные требования);

3) операции на открытом рынке;

4) рефинансирование кредитных организаций;

5) валютные интервенции;

6) установление ориентиров роста денежной массы;

7) прямые количественные ограничения;

8) эмиссия облигаций от своего имени.

Простое перечисление функций, выполняемых банком России в соответствии с требованиями банковского законодательства показывает, насколько обширен круг его прав и обязанностей. Для осуществления своих функций Банк России имеет право запрашивать и получать у банков необходимую информацию об их деятельности, требовать разъяснений по полученной информации.

Банк России:

регистрирует коммерческие банки в Книге государственной регистрации кредитных организаций;

выдает банкам лицензии на осуществление банковских операций и отзывает их;

предъявляет квалифицированные требования к руководителям исполнительных органов, а также к главным бухгалтерам коммерческих банков;

запрашивает информацию о финансовом положении и деловой репутации участников (акционеров) банка в случае приобретения ими более 20% долей (акций) кредитной организации;

имеет право отказать в согласии на совершение сделки купли-продажи более 20% долей (акций) банка при установлении неудовлетворительного финансового положения приобретателей долей (акций).

Наряду с большими полномочиями для Центрального банка РФ существует ряд законодательно определенных запретов. Так, Банк России не имеет права, за исключением особо оговоренных случаев:

осуществлять банковские операции с юридическими лицами, не имеющими лицензии на проведение банковских операций, и физическими лицами;

приобретать доли (акции) кредитных организаций;

осуществлять операции с недвижимостью, за исключением случаев, связанных с обеспечением деятельности Банка России, его предприятий, учреждений и организаций;

заниматься торговой и производственной деятельностью;

пролонгировать предоставленные кредиты.

Деятельность Центрального банка РФ позволяет проводить реструктуризацию банковской системы таким образом, чтобы максимально сохранить потенциал российской банковской системы, повысить ее надежность, устойчивость, способность эффективно обслуживать потребности экономики.

3. Организационная структура Банка России.

Высшим органом Банка России является Совет директоров — коллегиальный орган, определяющий основные направления деятельности и осуществляющий руководство и управление Банком России. Состав Совета директоров: Председатель Банка России и 12 членов, срок полномочий членов Совета директоров составляет 4 года. Председателя ЦБ РФ назначает Государственная Дума по представлению Президента РФ.

При Банке России действует Национальный банковский совет, состоящий из Председателя Банка России, представителей Государственной Думы, Президента РФ, Правительства РФ, всего 12 человек.

Банк России представляет собой единую централизованную систему с вертикальной структурой управления.

Центральный Банк РФ и его функции

Рис. 1.

Сводный экономический департамент

Департамент исследований и департамент информации

Департамент бухгалтерского учета и отчетности

Департамент платежных систем и расчетов

Департамент организации и исполнения госбюджета и внебюджетных фондов

Комитет банковского надзора

Департамент платежного баланса

ГУ недвижимости БР

Департамент эмиссионно-кассовых операций

Департамент информационных систем

ГУ безопасности и защиты информации

Юридический департамент

Департамент внутреннего аудита и ревизий

Административный департамент

Департамент персонала

Департамент операций на открытом рынке

Департамент по работе с ГУ ЦБ РФ

Департамент валютного регулирования, валютного контроля и валютных операций

Департамент инспектирования кредитных операций

Департамент внешних и общественных связей

Департамент полевых учреждений

Департамент международных финансово-экономических отношений

Финансовый департамент

Организации, существующие при Банке России

Заключение.

В данной работе были рассмотрены правовые основы ЦБ РФ, его функции и организационную структуру. Опираясь на представленный материал, можно сделать определённые выводы.

Первый закон «О Центральном банке» в современной России был принят в 1990г. В 1995г. Центральный банк стал называться Центральным банком Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону РФ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 №86-ФЗ уставный капитал ЦБ РФ является федеральной собственностью и его размер равняется 3 млрд. руб. Свои расходы ЦБ финансирует за счёт своих доходов, и он независим от Правительства.

Банк России подотчётен Государственной Думе.

Главной целью деятельности ЦБ РФ является сдерживание инфляции и обеспечение стабильности национальной валюты. В связи с этим ежегодно Банк России разрабатывает единую государственную денежно-кредитную политику, реализация которой осуществляется посредством использования специальных инструментов, таких как операции на открытом рынке, изменение нормативов обязательных резервов, рефинансирование кредитных организаций, эмиссия облигаций, валютные интервенции и др.

Свои функции Банк России реализует посредством своих операций, которые, как правило, делятся на пассивные и активные. К пассивам Банка России относятся: эмиссия банкнот и монет; депозиты; обязательства по полученным кредитам; выпуск собственных облигаций; капитал и резервы. К активам относятся: драгоценные металлы, иностранная валюта, ссуды, вложения в ценные бумаги, основные средства.

В заключение хочется отметить, что роль Центрального банка в нынешних условиях развития и стабилизации экономики возрастает день ото дня. Следует и дальше продолжать осуществление мероприятий, направленных на повышение устойчивости и конкурентоспособности банковского сектора Российской Федерации. Кроме того, необходимо совершенствование системы банковского надзора.

Думается, что постепенное сокращение участия Банка России на внутреннем валютном рынке будет способствовать переходу к режиму свободно плавающего валютного курса, тем самым ЦБ сможет сосредоточить свои усилия на максимально точном достижении целей по уровню инфляции. При этом следует не забывать, что поддержка денежно-кредитной политики Банка России действиями Правительства Российской Федерации в области бюджетной, налоговой, тарифной, структурной и социальной политики, является важной частью антиинфляционной политики в России.

Список использованной литературы.

Федеральный закон РФ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 №86-ФЗ.

Федеральный закон РФ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» от 03.03.1996 №17-ФЗ.

Костерина Т.М. Банковское дело. Учебник для студентов вузов. – М.: «МаркетДС», 2003.

Банковское дело: Учебник/Под ред. д-ра экон. Наук., проф. Г.Г. Коробовой. – М.: Юристъ, 2002.

Банковское дело: Учебник для вузов/Под ред. д-ра экон. наук, проф. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2000.

Банки и банковское дело/Под ред. И.Т. Балабанова. — СПб: Питер, 2002

Банковское дело: управление и технологии: Учеб. пособие для вузов/Под ред. проф. А.М. Тавасиева. — М: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

Дипломная работа: Анализ вексельного обращения в банке

Posted on 18.07.2017 by admin

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Рынок ценных бумаг в Российской Федерации

1.1. Виды ценных бумаг и их характеристика

1.2. Организация российского рынка ценных бумаг

1.3. Банки на рынке ценных бумаг

2. Порядок выпуска ценных бумаг банками

2.1. Правила эмиссии ценных бумаг

2.2. Процедура выпуска ценных бумаг

2.3. Учет операций по выпуску ценных бумаг

3. Анализ эмиссионной деятельности Уваровского филиала АКБ

«Тамбовкредитпромбанк» (ОАО)

3.1. Оценка эмиссионной деятельности Уваровского филиала АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО)

3.2. Вексель АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО)

3.3. Эффективность выпуска банковского векселя

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время общей нормативной базы для регулирования выпуска всех видов ценных бумаг нет. Только векселя и чеки имеют мощную нормативную базу: “Положение о чеках” и “Положение о простом и переводном векселе”. Поэтому представляется целесообразным выделить из числа всех выпускаемых ценных бумаг те, при помощи которых привлекаются большие денежные средства. Такие ценные бумаги выпускаются массово и серийно. К ним относятся акции, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

Именно эти ценные бумаги должны подвергаться, и подвергаются наиболее жесткому контролю со стороны государственных органов. Такой контроль введен с целью предотвращения злоупотреблений в отношении покупателей этих ценных бумаг. Введение такого контроля позволяет провести упорядочение выпуска банками своих ценных бумаг, особенно акций и облигаций, обеспечив необходимую степень гласности и открытости этого выпуска, а также создать равные условия всем участникам рынка для доступа к информации о выпускаемых ценных бумагах. Надежность выпускаемых ценных бумаг обеспечивается действием принципа полного предъявления, (то есть полного раскрытия всей необходимой информации эмитентом, выходящему на первичный рынок, Департаменту контроля за деятельностью банков на финансовых рынках Банка России). Если бумага попадает на вторичный рынок и обращается на бирже, то проводятся систематические уточнения кредитоспособности эмитента спустя 1, 2, 3 года после эмиссии. Общим принципом является саморегулирование институтов рынка ценных бумаг под наблюдением государственных органов. Разрабатывается и внедряется стандартизация в бухгалтерский учет, формы отчетов и балансов, процедуру полного регулирования. Высшие регулирующие органы систематически публикуют в специальных изданиях интерпретации законов и распоряжений, запретов и правил. Все регулирование направлено на создание обстановки законности, честности, открытости, гласности, защиты рынка и инвесторов от возможных махинаций и мошенничества.

В целом процесс эмиссии строго формализован и нарушение установленного порядка приводит к ничтожности заключенных впоследствии сделок с ценными бумагами, размещенными в результате такой эмиссии.

Говоря о рисках надо сказать, что перед банком, осознавшим необходимость привлечения финансовых средств, встает задача обеспечения наиболее полного размещения и ликвидности выпускаемых им ценных бумаг. Уровень размещения ценных бумаг в первую очередь сказывается на состоянии самого эмитента. Иными словами, степень размещения и ликвидность ценных бумаг позволяет ему увеличить спектр собственной клиентуры для расширения пассивных операций, т. к. в период сегодняшнего экономического кризиса привлечение дополнительных средств является одной из основных проблем банков.

Целями настоящей дипломной работы является:

анализ деятельности банка, связанной с эмиссией ценных бумаг;
рассмотрение и анализ правил и процедур выпуска отдельных ценных бумаг.

Для реализации указанных целей были поставлены следующие задачи:

сбор, систематизация и анализ теоретического материала по заданной теме;
обработка статей периодической печати.

Актуальность выбранной мною темы заключается в том, что порядок выпуска ценных бумаг имеет большое значение при обеспечении наиболее полного и открытого для участников фондового рынка процесса выпуска и обращения ценных бумаг.

При написании данной работы были использованы труды российских ученых, статьи периодической печати, учебные пособия.

В ходе работы выявлены основные направления в порядке выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации, найдены особенности эмиссии финансовых инструментов коммерческими банками.

Данная работа содержит три основных раздела, введение, заключение и приложения. Количество таблиц — 3, рисунков — 14.

В первом разделе дается характеристика и классификация ценных бумаг, показано состояние российского рынка ценных бумаг и его особенности, а также роль банков на рынке ценных бумаг.

Второй раздел подробно раскрывает процесс выпуска эмиссионных ценных бумаг банками и его документарное оформление.

Третий раздел посвящен анализу эмиссионной деятельности Уваровского филиала АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) на примере выпуска банком собственных векселей. В данном разделе показано, что вексель рассматриваемого банка является наиболее выгодным инструментом для привлечения денежных средств, как для банка, так и для клиента.

1. Рынок ценных бумаг в Российской Федерации

1.1. Виды ценных бумаг и их характеристика

Эмиссионные операции – это деятельность по выпуску банком собственных ценных бумаг.

Эмиссия ценных бумаг – это выпуск в обращение акций, облигаций и других ценных бумаг, осуществляемый как кредитными, так и другими организациями.

Основными целями эмиссии ценных бумаг банками являются:

привлечение дополнительных денежных ресурсов для размещения их в активы банка, оптимизация структуры привлеченных денежных средств;
оформление организационно-правового статуса банка в качестве акционерного общества и формирование системы контроля через владение акциями, участие банка в органах управления;
предоставление дополнительных услуг клиентам на основе выпуска обращающихся фондовых инструментов, расширяющих возможности инвестирования в сравнении с традиционными расчетно-документарными операциями;
содействие снижению неплатежей в хозяйстве на основе организации вексельных взаиморасчетов;

Порядок выпуска – те правила, нормативы, положения, которые регулируют весь процесс эмиссии.

Эмиссионной ценной бумагой признается ценная бумага, отвечающая одновременно следующим требованиям:

закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законом формы и порядка;
размещается выпусками;
имеет равный объем, и сроки осуществления прав внутри одного выпуска независимо от времени ее приобретения.

Правовое регулирование порядка выпуска ценных бумаг осуществляется на основании:

Инструкции ЦБ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» от 17.09.96 №8 (с изменениями и дополнениями);
Закона “О банках и банковской деятельности»;
Закона РФ “Об акционерных обществах»;
других нормативных актов.

Форма эмиссионных ценных бумаг определяется эмитентом. Она может быть изменена по решению органа управления эмитента, принявшего решение о выпуске, только с согласия всех владельцев ценных бумаг данного выпуска и после регистрации такого решения в уполномоченном государственном органе.

Процедура регистрации и выпуска в обращение ценных бумаг коммерческими банками устанавливается Инструкцией №8,, О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».

Государственной регистрации подлежат все выпуски ценных бумаг независимо от величины выпуска и количества инвесторов. Выпуски ценных бумаг банков подлежат государственной регистрации в Департаменте контроля за деятельностью банков на финансовых рынках Банка России (далее Департамент контроля) и территориальные учреждения Банка России (Главные управления, Национальные банки). В Департаменте контроля регистрируются:

выпуски акций банков с уставным капиталом 400 млн. рублей или с долей иностранного участия — свыше 50%;
выпуски облигаций банков на сумму 100 млн. рублей и выше;
выпуски конвертируемых ценных бумаг банков;
выпуски ценных бумаг банков, предназначенных для размещения за пределами Российской Федерации, разрешенные Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг, независимо от объема выпуска;
выпуски ценных бумаг при реорганизации банков.

Остальные выпуски ценных бумаг банков регистрируются в территориальных учреждениях Банка России. В необходимых случаях Департамент контроля может передавать свои полномочия по регистрации выпусков ценных бумаг территориальным учреждениям Банка России по местонахождению банков-эмитентов.

Регистрация выпусков ценных бумаг коммерческих банков в установленных случаях должна включать регистрацию проспектов эмиссии.

Реклама ценных бумаг банков до момента государственной регистрации их выпуска запрещается. Банк-эмитент в случаях и в порядке, предусмотренных Законом Российской Федерации «О налоге на операции с ценными бумагами», обязан уплатить налог на операции с ценными бумагами.

При изменении банком-эмитентом полного фирменного наименования и местонахождения он должен внести соответствующие изменения в регистрационные документы всех выпусков ценных бумаг, находящихся в обращении.

После регистрации изменений в регистрационные документы банк-эмитент производит замену сертификатов ценных бумаг (при документарной форме выпуска) и обеспечивает внесение изменений в реестр владельцев именных эмиссионных ценных бумаг.

Все выпускаемые банками акции должны быть именными. Номинальная стоимость акции банков выражается в рублях. Если акции реализуются в иностранной валюте, то, кроме рублевого номинала, на акции может указываться валютный номинал (валютная цена).

Акции банка независимо от порядкового номера и времени выпуска должны иметь одинаковую номинальную стоимость (в рублях), если они предоставляют право голоса на собрании акционеров.

1. Анализ интересов инвесторов, изучение спроса на финансовые продукты, выявление областей несовпадения спроса и предложения.

2. Анализ целевых потребностей эмитента в дополнительных финансах, в росте прибылей от операций с новыми видами финансовых продуктов, в расширении рыночной ниши на рынке ценных бумаг. Определение основных ресурсных ограничений у эмитента, связанных с выпуском новых ценных бумаг.

3. Установление наиболее общих целей: создание нового финансового продукта или модификация уже выпускаемых ценных бумаг, определение предельных параметров выпуска по объему, доходности, уровню риска и перспективам роста курсовой стоимости.

Выбор вариантов видов ценных бумаг.

Анализ и предварительный выбор из различных характеристик, элементов, модификаций ценных бумаг, максимально удовлетворяющих спросу инвесторов и эмитентов. Разработка черновых проектов новых финансовых продуктов.

Оценка затрат и финансовой нагрузки на эмитента при различных вариантах выбора ценных бумаг – новых финансовых продуктов.

Окончательный выбор и подготовка проекта выпуска ценной бумаги в модификаций, удостоверяющей спросу эмитента и инвесторов по критериям риска, доходности, ликвидности, финансовой нагрузки на эмитента и его запросов к финансовым ресурсам, привлекаемым на основе фондового выпуска.

8. Принятие решения о выпуске ценных бумаг, решение организационных вопросов, связанных с выпуском нового финансового продукта.

Эмиссионная ценная бумага – любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законом формы и порядка;
размещается выпусками;
имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
Эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться в одной из следующих форм:
именные ценные бумаги документарной формы выпуска;
именные ценные бумаги бездокументарной формы;
ценные бумаги на предъявителя документарной формы выпуска.

Бездокументарная форма эмиссионных ценных бумаг – форма эмиссионных ценных бумаг при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо.

Документарная форма эмиссионных ценных бумаг – форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, на основании записи по счету депо.

Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя могу выпускаться только в документарной форме.

Именные эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться как в документарной, так и в бездокументарной форме.

Выпуск кредитной организацией акций на предъявителя разрешается в определенном соотношении к величине оплаченного уставного капитала в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг России.

До установления Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг России указанного норматива и определения порядка выпуска акций на предъявителя кредитным организациям запрещается осуществлять выпуск акций на предъявителя.

Одновременный выпуск кредитной организацией акций и облигаций запрещается.

Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя могут выпускаться только в документарной форме. Именные эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться как в документарной так и в бездокументарной форме. Форма эмиссионных ценных бумаг определяется эмитентом. При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой. При бездокументарной форме – решение о выпуске ценных бумаг.

Эмиссионная ценная бумага закрепляет имущественные права в то объеме, в котором они установлены в решении о выпуске данных ценных бумаг, и в соответствии с действующим законодательством.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги должны содержать следующие обязательные реквизиты:

полное наименование эмитента и его юридический адрес;
вид ценной бумаги; государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;
порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;
обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований действующего законодательства;
указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;
указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;
указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;
указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;
печать эмитента;
подписи руководителя эмитента и лица, выдавшего сертификат;
другие реквизиты, предусмотренные действующим законодательством для конкретного вида ценной бумаги.

Обязательным реквизитам сертификатом именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

Эмиссионные ценные бумаги, выпуск которых не прошел регистрацию не подлежат размещению. К эмиссионным ценным бумагам относятся: акции, облигации. Сберегательные сертификаты, депозитные сертификаты, векселя, а также производные ценные бумаги – неэмиссионные ценные бумаги.

Акция акционерного коммерческого банка – любая ценная бумага, удостоверяющая права ее владельца на долю в собственных средствах банка, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим банком. Эмиссионные качество акции задаются: условиями выпуска, учредительными документами и действующим законодательством. Другими словами, они задаются эмитентом и государством. Сюда относятся обозначения выпуска, серии, номера, условии и особенности выпуска, размещения и обращения, статус акции и другие. Некоторые эмиссионные качества акции отражаются в ее обязательных реквизитах.

Если акции могут выпускать только акционерные коммерческие банки, то право на выпуск облигаций имеют банки любой организационно – правовой формы.

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может предусматривать иные имущественные права ее держателя, если это не противоречит действующему законодательству. В отличие от акции доход по облигациям выплачивается до налогообложения полученной банком прибыли. Облигации выпускаются на определенный срок. Облигации могут выпускаться именные или на предъявителя, процентные или беспроцентные (целевые под товар или услуги), свободно обращающиеся или с ограниченным кругом обращения.

Акция и облигация – это ценные бумаги, выпуск которых требует регистрации проспекта эмиссии.

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя (банка) уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю). Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель (соловексель) выплачивается заемщику (векселедателем) и содержит обязательство платежа кредитору (векселедержателю).

Переводной вексель (тратта) выписывается и подписывается кредитором (трассантом) и представляет собой приказ должнику (трассату) об уплате в указанный срок обозначенной суммы третьему лицу (ремитенту) или предъявителю.

При передаче векселя от одного собственника другому, на его оборотней стороне делается передаточная надпись, называемая индоссаментом. Посредством индоссамента, вексель может циркулировать среди неограниченного круга лиц, выполняя функции наличных денег.

Различаются векселя срочные и по предъявлению. На срочном векселе указан срок оплаты. Вексель, на котором срок платежа не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению. Векселя бывают казначейские, банковские, коммерческие.

Банковский вексель может выпускаться банком или объединением банков (эмиссионный синдикат). Доход владельца векселя определяется как разница между ценой погашения, равной номиналу, и ценой продажи банковского векселя, которая ниже номинала. Преимущество банковского векселя заключается в том, что последний представляет собой средство платежа, является способом выгодно разместить капитал, имеет многократную оборачиваемость.

Депозитные и сберегательные сертификаты выпускаются в обращение, предварительно пройдя регистрацию условий выпуска в Банке России.

Сберегательный сертификат – это письменное свидетельство коммерческого банка о депонировании денежных средств, по истечении установленного срока депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты предназначены для физических лиц-резидентов. Доходность по ним не облагается налогом, но, выдавая сертификат, банк, как правило, взимает плату с клиента за оформление бланка сертификата.

Депозитный сертификат – это ценная бумага, представляющая собой письменное свидетельство о внесении депозита юридическим лицом и удостоверяющая право его владельца на получение по истечении установленного срока суммы депозита и процентов по нему. Иными словами, депозитные сертификаты – срочные сертификаты с крупным номиналом и в отличие от сберегательного имеют вторичный рынок обращения. Доходность по ним облагается по льготной ставке 15%, что делает их привлекательными для инвесторов. Депозитный, как и сберегательный сертификат, служит свидетельством о принятом банком вкладе на конкретный срок с указанными процентами. В принципе это тот же механизм, что и депозитный (или сберегательный) вклад, но сертификат, будучи ценной бумагой, может быть передан одним владельцем другому. Сертификаты бывают именные и на предъявителя.

Классификационный признак	Виды ценных бумаг
1. Тип актива лежащего в основе бумаги (товары, деньги, капитал)	1.1. Товарные ценные бумаги (товарный варрант, коносамент и др.) 1.2. Денежные ценные бумаги (чеки, аккредетивы) 1.3. Фондовые ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты и др.)
2. Форма выпуска ценной бумаги	2.1. эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации) 2.2. неэмиссионные ценные бумаги (сертификаты, векселя)
3. Форма вложения средств	3.1. долговые ценные бумаги (облигации, сертификаты) 3.2. долевые ценные бумаги (акции)
4. Экономическая сущность	4.1. акции 4.2. облигации 4.3. сертификаты 4.4. векселя
5. Форма существования ценной бумаги	5.1 документарные ценные бумаги 5.2 бездокументарные ценные бумаги
6. Принадлежность прав, удостоверенных ценной бумаги	6.1 именные ценные бумаги 6.2 предъявительские ценные бумаги
7. Признак резидентства эмитента ценной бумаги	7.1 отечественные ценные бумаги 7.2 иностранные ценные бумаги
8. Форма собственности и вид эмитента ценной бумаги	8.1 государственные ценные бумаги 8.2 негосударственные ценные бумаги 8.3 частные ценные бумаги
9. Срок существования ценной бумаги	9.1 бессрочные ценные бумаги 9.2 срочные ценные бумаги
10. Срок обращения ценной бумаги	10.1 краткосрочные ценные бумаги (до 1 года) 10.2 среднесрочные ценные бумаги (от 1 года до 5 лет) 10.3 долгосрочные ценные бумаги (свыше 5 л)
11. Тип использования ценной бумаги	11.1. инвестиционные ценные бумаги (акции, облигации) 11.2. неинвестиционные ценные бумаги (чеки, аккредитивы и др.)
12. Характер обращаемости ценной бумаги	12.1. рыночные ценные бумаги 12.2. нерыночные ценные бумаги
13. Возможность отзыва ценной бумаги из обращения	13.1. отзывные ценные бумаги 13.2. безотзывные ценные бумаги
14. Возможность конвертируемости, то есть обратимость ценных бумаг одного вида на ценные бумаги другого	14.1. конвертируемые ценные бумаги 14.2. неконвертируемые ценные бумаги
15. Признак доходности ценной бумаги	15.1 ценные бумаги с фиксированным доходом 15.2 ценные бумаги с переменным доходом
16. Вид выплачиваемого дохода	16.1 процентные ценные бумаги 16.2 беспроцентные ценные бумаги
17. Формы выплаты дохода	17.1 купонные ценные бумаги 17.2 бескупонные ценные бумаги (ценные бумаги с нулевым купоном или дисконтные ценные бумаги)
18. Вид валюты, в которой эмитирована ценная бумага	18.1 рублевые ценные бумаги 18.2 валютные ценные бумаги

Рис.1. Классификация основных ценных бумаг.

Производные ценные бумаги требуют к себе особого внимания, поскольку их выпуск и обращение сопряжены со значительными рисками, прежде всего для инвесторов. К производным ценным бумагам относят: варрант, опцион, фъючерс. Все они выпускаются банками в документарной форме без специальной регистрации в Центральном Банке Российской Федерации.

Производные ценные бумаги – это любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу указанных ценных бумаг.

Варрант – это сертификат, дающий его держателю право купить одну ценную бумагу по фиксированной цене в установленный срок. Они выпускаются банками в обращение не как самостоятельная ценная бумага, а как составная часть акции банка, чтобы сделать их более привлекательными. После выпуска варрант обычно отделяется от акции и начинает обращаться самостоятельно.

Опцион – это договор, в соответствии с которым его держатель получает право в течение конкретного срока купить или продать по установленной цене определенное количество акций у лица, продавшего опцион. В отличие от опционов фъючерс представляет собой не право, а обязательство купли-продажи ценных бумаг.

Фьючерс – это контракт, заключенный на бирже, предусматривающий обязательство через определенный промежуток времени или к конкретной дате. Фъючерсы в операциях с акциями банков используются реже, чем опционы, но и эти производные ценные бумаги все прочнее утверждаются на рынке банковских акций.

Классификационный признак	Виды ценных бумаг
1. экономическая сущность ценной бумаги	1.1. фьючерсные контракты (фьючерсы) 1.2. опционные контракты (опционы)
2. тип актива, лежащего в основе ценной бумаги	2.1. товарные производные ценные бумаги (товарные фьючерсы) 2.2. нетоварные (фондовые) производные ценные бумаги
3. вид финансового актива, лежащего в основе ценной бумаги	3.1. валютные производные ценные бумаги (валютные фьючерсы, опционы) 3.2. процентные производные ценные бумаги (процентные фьючерсы, опционы) 3.3. производные ценные бумаги на фондовые индексы (опцион на индекс) 3.4. производные ценные бумаги на фьючерсные контракты (опционы на валютный фьючерс)
4. Сроки обращения финансового актива	4.1. краткосрочные производные ценные бумаги 4.2. долгосрочные производные ценные бумаги

Рис.2. Классификация производных ценных бумаг.

1.2. Организация российского рынка ценных бумаг

В России выбрана смешанная модель фондового рынка, на котором одновременно и с равными правами присутствуют и коммерческие банки, имеющие все права на операции с ценными бумагами, и небанковские инвестиционные институты. Рынок ценных бумаг в России – это молодой, динамичный рынок с быстро нарастающими объемами операций, с все более изощренными финансовыми инструментами и диверсифицированной регулятивной и информационной структурой.

Современный российский фондовый рынок можно охарактеризовать по следующим параметрам: участниками рынка являются около 2400 коммерческих банков, Центральный банк РФ (около 90 территориальных управлений), Сберегательный банк (42000 территориальных банков, отделений, филиалов), 60 фондовых бирж, 660 институциональных фондов, более 550 негосударственных пенсионных фондов, более 3000 страховых компаний. Объемы рынка: акции преобразованных в открытые акционерные общества государственных предприятий (около 800-900 млн. руб), акции и облигации банков (более 2 млрд. руб.), акции вновь создаваемых акционерных обществ (75-76 млрд. руб.), акции банков и предприятий (50-60 млрд. руб.).

Российский фондовый рынок характеризуется:

небольшими объемами и неликвидностью;
«неоформленностью» в макроэкономическом смысле (неизвестно соотношение сил на фондовом рынке и т.п.);
неразвитостью материальной базы, технологий торговли, регулятивной и информационной инфраструктуры;
раздробленной системой государственного регулирования;
отсутствием государственной долгосрочной политики формирования рынка ценных бумаг;
высокой степенью всех рисков, связанных с ценными бумагами;
значительными масштабами грюндерства, т.е. агрессивной политикой учреждения нежизнеспособных компаний;
крайней нестабильностью в движениях курсов акций и низкими инвестиционными качествами ценных бумаг;
отсутствием открытого доступа к макро — и микроэкономической информации о состоянии фондового рынка;
инвестиционным кризисом;
отсутствием обученного персонала и крупных, заслуживших общественное доверие инвестиционных институтов;
агрессивностью и острой конкуренцией при отсутствии традиций деловой этики;
высокой долей спекулятивного оборота;
расширением рынка государственных долговых обязательств и спроса государства на деньги, что сокращает производительные инвестиции в ценные бумаги.

Несмотря на все отрицательные характеристики, современный российский фондовый рынок – это динамичный рынок, развивающийся на основе: масштабной приватизации и связанного с ней массового выпуска ценных бумаг; быстро расширяющейся практики покрытия дефицитов федерального и местного бюджетов за счет выпуска долговых ценных бумаг; объявления первых крупных инвестиционных проектов производственного характера; расширяющегося выпуска предприятиями и регионами облигационных займов; быстрого улучшения технологической базы рынка; открывшегося доступа на международные рынки капитала; быстрого становления масштабной сети институтов – профессиональных участников рынка ценных бумаг и других факторов.

Формирование фондового рынка в России повлекло за собой возникновение, связанных с этим процессом, многочисленных проблем, преодоление которых необходимо для дальнейшего успешного развития и функционирования рынка ценных бумаг.

В данном разрезе возможно выделить следующие ключевые проблемы развития российского фондового рынка, которые требуют первоочередного решения.

Преодоление негативно влияющих внешних факторов, т.е. хозяйственного кризиса, политической и социальной нестабильности.

Целевая переориентация рынка ценных бумаг с первоочередного обслуживания финансовых запросов государства и перераспределения крупных пакетов акций на выполнение своей главной функции – направление свободных денежных ресурсов на цели восстановления и развития производства в России.

Улучшение качественных характеристик рынка.

Повышение роли государства на фондовом рынке.

Проблема защиты инвесторов, которая может быть решена созданием государственной или полугосударственной системы защиты инвесторов в ценные бумаги от потерь.

Опережающее создание депозитарной и клиринговой сети, агентской сети для регистрации движения ценных бумаг в интересах эмитентов.

Наращивание объемов и переход в категорию классифицируемых рынков ценных бумаг.

Стихийно в России выбрана смешанная, промежуточная модель фондового рынка, на котором одновременно и с равными правами присутствуют и коммерческие банки, имеющие все права на операции с ценными бумагами, и небанковские инвестиционные институты.

В российской практике по существу выбрана европейская модель универсального коммерческого банка, имеющего глубокие ограничения на операции с ценными бумагами.

Это – модель агрессивного банка, имеющего крупные портфели акций нефинансовых предприятий, окруженного различными небанковскими финансовыми институтами и осуществляющего реальный контроль за их деятельностью.

В данной модели существенно повышена рискованность операций банка. Его риски по операциям с ценными бумагами не ограничены от рисков по кредитно-депозитной и расчетной деятельности.

Рынок ценных бумаг в России – это рынок с еще не сформировавшейся концепцией, моделью, лежащей в основе его развития; остроконкурентный рынок, на котором и в ближайшей, и в отдаленной перспективе будет разворачиваться ожесточенная конкуренция между банками и небанковскими институтами.

Рис.3. Рынок ценных бумаг.

Несмотря на многие проблемы, с которыми столкнулся в настоящее время российский фондовый рынок, следует отметить, что это молодой, динамичный и перспективный рынок, который развивается на основе позитивных процессов, происходящих в нашей экономике: массового выпуска ценных, быстрого создания новых коммерческих образований и холдинговых структур, привлекающих средства на акционерной основе и т.п. Кроме того, рынок ценных бумаг играет важную роль в системе перераспределения финансовых ресурсов государства, а также, необходим для нормального функционирования рыночной экономики. Поэтому восстановление и регулирование развития фондового рынка является одной из первоочередных задач, стоящих перед правительством.

1.3. Банки на рынке ценных бумаг

Основные цели деятельности банков на рынке ценных бумаг (РЦБ) следующие:

привлечение дополнительных денежных ресурсов для традиционной расчетной и кредитной деятельности на основе эмиссии ценных бумаг;
получение прибыли от собственных инвестиций в ценные бумаги за счет выплачиваемых банку процентов и дивидендов и роста курсовой стоимости ценных бумаг;
получение прибыли от предоставления клиентам услуг по операциям с ценными бумагами;
расширение сферы влияния банка и привлечение новой клиентуры за счет участия в капиталах предприятий и организаций, учреждения подконтрольных финансовых структур;
доступ к дефицитным ресурсам через ценные бумаги, которые дают такое право и собственником которых становиться банк;
поддержание необходимого запаса ликвидности.

Что касается конкретных видов операций, то их выбор зависит от типа политики на РЦБ, которую выбирает для себя банк. При этом важно иметь в виду по возможности полный перечень видов операций и сделок, из которых состоит фондовая деятельность, чтобы обоснованно определить свои приоритеты на данном рынке. Классификация операций банков на РЦБ представлена в приложении 8.

Основные виды деятельности банков на РЦБ.

1. Операции банков с собственными ценными бумагами.

Собственные акции банки выпускают с целью формирования (увеличения) собственного уставного капитала. При формировании дополнительных, заемных средств они выпускают собственные облигации, сертификаты и др. ценные бумаги. Многие коммерческие банки в настоящее время являются активными участниками фондового рынка как эмитенты ценных бумаг.

Принципы эмиссии:

соответствие интересам инвесторов – клиентов банка по риску, доходности и ликвидности
соответствие интересам банка по объемам и срокам привлекаемых ресурсов, их цене в сравнении с другими видами денежных обязательств, по условиям налогообложения и т.д.
связь с активами в форме ценных бумаг
плановый характер эмиссии

Коммерческий банк может выпускать: акции, облигации, сертификаты, векселя, производные ценные бумаги. В свою очередь, существует множество разновидностей указанных бумаг, поэтому, как и при планировании портфельных инвестиций, возникает необходимость в разработке политики выпуска ценных бумаг, определении наиболее выгодного для банка соотношения между акционерным капиталом и привлеченными средствами (в пределах нормативов достаточности капитала), между ресурсами, аккумулированными за счет выпуска ценных бумаг и кредитно-депозитных операций. Необходимо также формирование оптимальной структуры привлеченных ресурсов с точки зрения ценных бумаг, соотношения их по срокам, обращаемости, приоритетности обязательств и т.д., а также с учетом структуры собственности и контроля на банк, видов инвесторов, с которыми работает банк, характера их спроса и т.д. Выпуск ценных бумаг банками подробно рассмотрен во второй главе.

Помимо эмиссии коммерческие банки вправе (как и любые другие акционерные общества) совершать сделки со своими собственными акциями и облигациями на вторичном рынке. Такие сделки они совершают как через фондовую биржу, так и на внебиржевом рынке ценных бумаг. Коммерческий банк может выкупить на вторичном рынке свои собственные акции для поддержания их рыночного курса с возможной перепродажей, или в целях последующей льготной продажи этих акций сотрудникам банка. Кроме того, выкуп акций собственной эмиссии возможен для их последующего погашения. Допускается замена акций одного вида на другой вид (например, привилегированных на простые).

Банки могут вкладывать средства в ценные бумаги с целью получения доходов. Такая деятельность является альтернативной по отношению к кредитованию.

В торговых операциях с ценными бумагами банк выступает в роли торговца, приобретая их для собственного портфеля или продавая такие бумаги из собственного портфеля. Основная цель этих операций – увеличение дохода из разности курсов на одни и те же бумаги на биржах. Важное их условие – быстрота проведения сделок. Банки также могут заключать прямые сделки с ценными бумагами вне биржи (в своем помещении).

2. Деятельность банков в качестве финансовых брокеров.

В качестве финансового брокера на РЦБ банки выполняют посреднические (агентские) функции при купле-продаже за счет и по поручению клиента. По поручению клиентов банки могут совершать комиссионные операции, т.е. осуществлять сделки купли-продажи ценных бумаг за счет клиента, но от своего имени. Брокерские операции на основании договора поручения предполагают поручение клиента банку купить или продать ценные бумаги от имени и за счет клиента и заключение между ними соответствующего договора.

3. Деятельность банков в качестве инвестиционных компаний.

Предприятия при эмиссии и размещении своих ценных бумаг обращаются к услугам других лиц. И, как правило, посредниками в этих случаях выступают банки и кредитные учреждения.

Банки вправе по соглашению с эмитентом организовывать выпуск ценных бумаг и их первичное размещение. При этом инвестиционные институты могут создавать временные объединения (консорциумы или синдикаты) для совместной организации выпуска и размещение ценных бумаг одного эмитента, для чего они заключают многостороннее соглашение, с одной стороны, и соглашение головного института консорциума с эмитентом (эмиссионное соглашение) – с другой стороны. Банки, выступая в качестве инвестиционных компаний, могут выдавать гарантии в пользу других лиц-посредников, занимающихся размещением ценных бумаг, – по размещению ими ценных бумаг эмитента

На вторичном рынке ценных бумаг коммерческие банки могут совершать самые разнообразные операции. Банк может выполнять эти операции на основе поручения клиента о покупке или продаже ценных бумаг; может покупать и продавать ценные бумаги от своего имени и за свой счет, как через фондовую биржу, так и на внебиржевом рынке ценных бумаг; может заключать сделки, направленные на поддержание курса ценных бумаг определенных эмитентов; он осуществляет хранение ценных бумаг своих клиентов; банк может производить по поручению своего клиента «управление портфелем» его ценных бумаг.

2. Порядок выпуска ценных бумаг банками

2.1. Правила эмиссии ценных бумаг

Банк, созданный в форме ОАО или ЗАО, формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

Банк, созданный в форме ОАО, вправе проводить размещение акций путем открытой и закрытой подписки. Способ размещения акций в этом случае определяется уставом банка, а при отсутствии указаний в уставе – решением общего собрания акционеров, в ином случае размещение может проводиться только путем открытой подписки. Банк, созданный в форме ЗАО, не вправе проводить размещение акций посредством открытой.

Уставом банка определяются категория, количество и номинальная стоимость акций в российских рублях, приобретенных акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые банк вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций.

Количество, номинальная стоимость, права, предоставляемые акциями банка каждой категории, должны быть определены в уставе банка. Уставом банка могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а также максимального размера голосов, предоставляемых одному акционеру.

Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных банком акций. Решение об очередном выпуске акций может быть принято только после регистрации изменений, вносимых в устав банка по итогам предыдущей эмиссии относительно нового размера уставного капитала и количества размещенных и объявленных акций.

Номинальная стоимость акций должна выражаться в российских рублях. Банк может выпускать обыкновенные и привилегированные акции.

Обыкновенные акции независимо от порядкового номера и времени выпуска должны иметь одинаковую номинальную стоимость и предоставлять их владельцам одинаковый объем прав.

Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала банка. Возможность выпуска одного или нескольких типов привилегированных акций, размер дивиденда и ликвидационная стоимость по каждому из них, объем прав, предоставляемый ими, определяются уставом банка. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.

Выпуск акций при создании банка в форме АО

При создании банка в форме АО путем учреждения или реорганизации все акции должны быть размещены среди ее учредителей. При учреждении банка категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, а также размер уставного капитала определяются в письменном договоре о создании банка.

Порядок выпуска акций банков, создаваемых при разделении банка, вновь создаваемых банков путем выделения, а также порядок и условия конвертации акций реорганизуемого банка в акции создаваемых путем разделения банков определяется советом реорганизуемого банка и утверждается его общим собранием акционеров. Оплата акций банка при его учреждении производится его учредителями по номинальной стоимости.

В случае, когда в результате преобразования создается банк в форме АО с уставным капиталом большим, чем уставный капитал преобразуемого банка, оплата акций производится в порядке, установленном для вновь создаваемых банков, и осуществляется только за счет дополнительных взносов учредителей или путем капитализации собственных средств банка.

Выпуск акций при изменении размера уставного капитала

акционерного банка

Увеличение уставного капитала банка может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций или размещения дополнительных акций. Решение о выпуске акций для увеличения уставного капитала принимается общим собранием акционеров большинством голосов владельцев голосующих акций, или советом директоров банка единогласно.

Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом банка — эмитента. Решение о внесении изменений в устав банка — эмитента относительно объявленных акций принимается общим собранием акционеров большинством в 3/4 голосов акционеров.

Решение о неприменении преимущественного права приобретения голосующих акций принимается общим собранием акционеров большинством голосов владельцев акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.

Эти решения не распространяются на владельцев привилегированных акций банка, которые приобрели право голоса в следующих случаях:

при решении вопросов о реорганизации и ликвидации банка;
при решении на общем собрании акционеров вопросов о внесении в устав банка-эмитента изменений и дополнений, ограничивающих права акционеров – владельцев этого типа привилегированных акций, включая случаи определения или увеличения размера дивиденда и определения или увеличения ликвидационной стоимости, выплачиваемых по привилегиро-ванным акциям предыдущей очереди, а также предоставления акционерам – владельцам иного типа привилегированных акций преимуществ в очередности выплаты дивиденда и ликвидационной стоимости акций;
при принятии общим собранием акционеров решения о невыплате дивидендов или неполной выплате дивидендов акционерам – владельцам привилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которым определен в уставе банка (за исключением владельцев кумулятивных привилегированных акций), и имеющим право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции начиная с собрания, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором не было принято решение о выплате дивидендов или было
при принятии общим собранием акционеров решения о невыплате или неполной выплате дивидендов акционерам – владельцам кумулятивных привилегированных акций определенного типа и получившим право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции начиная с собрания, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором должно было быть принято решение о выплате по этим акциям в полном размере накопленных дивидендов, если такое решение не было принято или было принято решение о неполной выплате дивидендов.

При увеличении (уменьшении) уставного капитала путем увеличения (уменьшения) номинальной стоимости размещенных акций регистрационные документы оформляются на выпуск акций с увеличенной (уменьшенной) номинальной стоимостью. В процессе размещения акции с прежней номинальной стоимостью заменяются на вновь выпущенные акции с увеличенной (уменьшенной) номинальной стоимостью и после регистрации итогов выпуска аннулируются.

Выпуск акций при консолидации и дроблении акций банка

По решению общего собрания акционеров банк может проводить дробление и консолидацию уже размещенных акций путем осуществления нового выпуска акций той же категории без увеличения уставного капитала. В случае образования дробных акций при консолидации ранее размещенных банком акций последние подлежат выкупу по рыночной стоимости, определяемой в порядке, установленном действующим законодательством. В процессе размещения ранее размещенные акции заменяются на вновь выпущенные акции и после регистрации итогов выпуска аннулируются.

Выпуск банком собственных облигаций

Банк в соответствии с законодательством и его уставом по решению совета директоров может выпускать облигации для привлечения заемных средств. Выпуск облигаций допускается только после полной оплаты уставного капитала.

Банк может выпускать облигации именные и на предъявителя; обеспеченные залогом собственного имущества либо облигации под обеспечение, предоставленное банка для целей выпуска третьими лицами, облигации без обеспечения; процентные и дисконтные; конвертируемые в акции; с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки

Банки могут выпускать облигации без обеспечения не ранее третьего года существования банка при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов и на сумму, не превышающую размер уставного капитала банка.

Предоставление обеспечения третьими лицами при выпуске облигаций требуется в случаях:

существования банка менее двух лет (на всю сумму выпуска облигаций);
существования банка более двух лет при выпуске облигаций на сумму, превышающую размер уставного капитала (величина обеспечения должна быть не менее суммы превышения размера уставного капитала).

Номинальная стоимость облигаций может быть выражена в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте.

Порядок выпуска и обращения сберегательных (депозитных) сертификатов

Сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банка, выдавшей сертификат, или в любом ее филиале.

Право выпуска сберегательного сертификата предоставляется банкам при следующих условиях:

осуществления банковской деятельности не менее двух лет;
публикации годовой отчетности подтвержденной аудиторской фирмой;
соблюдения банковского законодательства и нормативных актов Банка России;
выполнения обязательных экономических нормативов;
наличия резервного фонда в размере не менее 15% от оплаченного УК;
выполнения обязательных резервных требований.

Сертификаты могут выпускаться как в разовом порядке, так и сериями.

Сертификаты могут быть именными или на предъявителя.

Сертификаты выпускаются в валюте Российской Федерации.

Владельцами сертификатов могут быть как резиденты, так и нерезиденты. Сертификаты должны быть срочными. Банк не может в одностороннем порядке изменить обусловленную в сертификате ставку процентов, установленную при выдаче сертификата.

На бланке сертификата должны содержаться следующие реквизиты:

наименование «сберегательный (или депозитный) сертификат»;
номер и серия сертификата;
дата внесения вклада или депозита;
размер вклада или депозита, оформленного сертификатом;
безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад, и выплатить причитающиеся проценты;
дата востребования суммы по сертификату;
ставка процента за пользование депозитом или вкладом;
сумма причитающихся процентов (прописью и цифрами);
ставка процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате;
наименование, местонахождение и корреспондентский счет банка, открытый в Банке России;
для именного сертификата: наименование и местонахождение вкладчика – юридического лица и Ф. И.О. и паспортные данные вкладчика – физического лица;
подписи двух лиц, уполномоченных банком, скрепленные печатью банка.

Именной сберегательный (депозитный) сертификат должен иметь место для оформления уступки требования (цессии), а также может иметь дополнительные листы-приложения к именному сертификату, на которых оформляются цессии.

При выписке сертификата банк заполняет все реквизиты корешка сертификата. Корешок сертификата подписывается владельцем сертификата или его уполномоченным лицом согласно доверенности, оформленной в соответствии с действующим законодательством, отделяется от сертификата и хранится банком.

Для передачи прав другому лицу, удостоверенных сертификатом на предъявителя, достаточно вручения сертификата этому лицу.

Права, удостоверенные именным сертификатом, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии).

Уступка требования поименному сертификату оформляется на оборотной стороне такого сертификата или на дополнительных листах (приложениях) к именному сертификату двусторонним соглашением лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашение об уступке требования по депозитному сертификату подписывается с каждой стороны двумя лицами, уполномоченными соответствующим юридическим лицом на совершение таких сделок, и скрепляется печатью юридического лица. Каждый договор об уступке нумеруется цедентом. Договор об уступке требования по сберегательному сертификату подписывается обеими сторонами лично.

Уступка требования по сертификату может быть совершена только в течение срока обращения сертификата.

Внесение исправлений при оформлении цессии именного сберегательного сертификата оформляется нотариально либо в банке, выдавшем сертификат.

Банк вправе размещать сберегательные (депозитные) сертификаты только после регистрации условий выпуска и обращения сертификатов в территориальном учреждении Банка России и внесения их в Реестр условий выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов кредитных организаций в Департаменте контроля.

Для регистрации условий выпуска банк должен представить в регистрирующий орган следующие документы:

условия выпуска и обращения сертификатов;
макет бланка сертификата;
нотариально заверенную копию лицензии банка на осуществление банковских операций;
свидетельство о государственной регистрации банка (при выпуске сберегательных сертификатов);
баланс и расчет обязательных экономических нормативов на последнюю отчетную дату перед принятием решения о выпуске сертификатов.

Банк, выпускающий сертификаты, должен утвердить условия выпуска и обращения своих сертификатов. Условия выпуска представляются для каждого типа сертификатов отдельно и должны содержать ссылку на дату принятия решения о выпуске сертификатов и наименование органа банка, принявшего такое решение и утвердившего данные условия, быть подписаны ее руководителем и в двухнедельный срок с даты принятия решения о выпуске представлены в трех экземплярах в регистрирующие органы по местонахождению корреспондентского счета банка. Срок рассмотрения условий выпуска регистрирующим органом не должен превышать двух недель. Внесение изменений и дополнений в зарегистрированные территориальными учреждениями Банка России условия выпуска и/или макет бланка сертификата банками производится путем регистрации новых условий выпуска. С момента регистрации новых условий выпуска сертификатов банк не вправе размещать сертификаты в соответствии с ранее зарегистрированными условиями выпуска.

Основанием для отказа в регистрации условий выпуска могут быть:

несоответствие условий выпуска действующему законодатель-ству, нормативным актам Банка России;
несвоевременное представление банком условий выпуска в регистрирующий орган;
существенное ухудшение финансового положения банка и отнесение банка к 3-й или 4-й классификационной группе;
применение территориальными учреждениями Банка России санкций к банкам в виде ограничения, запрета на проведение операций по привлечению денежных средств во вклады в соответствии с нормативными актами Банка России;
реклама выпуска сертификатов до регистрации условий выпуска.

Регистрирующий орган регистрирует в отдельном журнале условия выпуска с указанием наименования банка, выпускающей их в обращение, даты принятия ею решения о выпуске сертификатов, даты представления условий выпуска в регистрирующий орган, а также прочие сведения о выпуске. Один экземпляр зарегистрированных условий выпуска с макетами сертификатов направляется регистрирующим органом не позднее следующего дня с момента их регистрации в Департамент контроля для внесения в Реестр условий выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов кредитных организаций в течение трех недель с момента получения зарегистрированных условий выпуска от регистрирующего органа. В случае возврата документов из Департамента контроля в регистрирующий орган последний передает указанные документы банка на доработку. Срок рассмотрения доработанных документов в регистрирующем органе начинает исчисляться заново с момента их представления кредитной организацией.

На следующий день после получения уведомления Департамента о внесении условий выпуска в Реестр условий выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов кредитных организаций регистрирующий орган выдает банка письмо о регистрации им условий выпуска и одну копию зарегистрированных условий выпуска.

Порядок выпуска собственных векселей

Векселя банка позволяют увеличить объем собственных средств, а его клиент получает универсальное платежное средство. Банковский вексель удостоверяет, что юридическое и физическое лицо внесло в банк депозит, в сумме и в валюте указанной на векселе. Банк в свою очередь обязуется погасить такой вексель при предъявлении его в установленный срок.

Векселя могут продаваться с дисконтом или по номиналу:

при продаже с дисконтом – сумма дисконта будет являться доходом векселедержателя;
при продаже по номиналу – начисленный процент также будет являться доходом.

Вексель может использоваться векселедержателем для расчетов по любым видам платежей, а также передаваться. Передача векселя оформляется индоссаментом (передаточная подпись на обороте векселя), или листом, который выпускается дополнительно к векселю (алонж).

При выпуске собственных векселей коммерческий банк разрабатывает «Положение о выпуске, обращении и погашение векселя».

При этом банк должен учитывать следующее:

Положение «О выпуске…» не должно противоречить положению «О простом и переводном векселе»;

Должны оговариваться условия, на которых клиент может предъявить вексель к оплате;

Содержание условий не должно противоречить тексту векселя.

Большинство банков, выпуская собственные векселя, оформляет их типографическим способом. Образцы бланков утверждаются Постановлением Правительства Российской Федерации. Формы и защитные характеристики должны соответствовать указанным в сертификате качества ценных бумаг.

Вексель должен содержать следующие реквизиты:

вексельная метка;
обязательство произвести платеж опред. суммы денег;
указание срока платежа;
указание места, в котором должен быть совершен платеж;
наименование лица, кому или по приказу кого должен быть совершен платеж;
указание места и даты составления векселя;
подпись векселедателя.

Отсутствие какого-либо реквизита (дефект) делает вексель недействительным.

Налогообложение операций, связанных с выпуском ценных бумаг

Объектом налогообложения при выпуске акций и облигаций является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная банком – эмитентом.

Объектом обложения данным видом налога не является:

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных банков, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг;
номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных банков, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства Российской Федерации;
номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного банка, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;
номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного банка, конвертируемых в акции акционерного банка, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного банка;
номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного банка при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного банка;
номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного банка при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного банка;
номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного банка в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Банк-эмитент исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки. Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому ЦБ РФ и действующему на дату регистрации эмиссии. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

Оплата неоплаченной части размещенных акций

Размещенные акции, за исключением акций, выпускаемых при учреждении банка и реорганизации, должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения. Доплата за акции, которая поступает в течение этого срока, сразу зачисляется банком — эмитентом в уставный капитал. В случае неполной оплаты акций в установленные сроки, они поступают в распоряжение банка — эмитента.

Акции первого выпуска при учреждении банка и преобразовании банка из ООО в АО должны быть полностью оплачены в течение месяца с момента регистрации банка. Такие акции должны быть размещены не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение банка, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала банка путем погашения указанных акций. Неоплата или неполная оплата акций первого выпуска при учреждении банка в установленный срок является основанием для аннулирования свидетельства о государственной регистрации банка и отказа в регистрации итогов первого выпуска акций банка.

Внесение изменений и дополнений в регистрационные документы

выпусков ценных бумаг

Изменение условий выпуска ценных бумаг после регистрации решения об их выпуске допускается в исключительных случаях после проведения анализа необходимости внесения этих изменений и последствий, которые могут возникнуть после их регистрации. Регистрирующий орган может потребовать внесения изменений в регистрационные документы при обнаружении в данных документах недостоверной информации или ошибок технического характера, а также в случае нарушения эмитентом в ходе эмиссии ценных бумаг требований действующего законодательства Российской Федерации.

Не допускается внесение изменений и дополнений в решение о выпуске и проспект эмиссии ценных бумаг в части объема прав по одной эмиссионной ценной бумаге, установленного этим решением и проспектом эмиссии. Решение о внесении изменений и дополнений в регистрационные документы выпуска ценных бумаг принимается уполномоченным органом управления банка-эмитента. Все изменения и дополнения к регистрационным документам выпусков должны быть зарегистрированы Банком России.

Для регистрации изменений и дополнений в регистрационные документы выпуска в регистрирующий орган банк-эмитент должен представить следующие документы:

протокол собрания органа управления банка, на котором было принято решение о внесении изменений и дополнений в регистрационные документы выпуска;
заявление на внесение изменений и дополнений в 3-х экземплярах в случае, если документы подаются на регистрацию в Департамент контроля, или в 4-х экземплярах – если документы подаются в территориальное учреждение Банка России;
изменения и дополнения, вносимые в регистрационные документы выпусков в 3-х экземплярах в случае, если документы подаются на регистрацию в Департамент контроля, или в 4-х экземплярах – если документы подаются в территориальное учреждение Банка России.

При внесении изменений и дополнений в решение о выпуске ценных бумаг в проспект эмиссии эмиссия ценных бумаг должна быть приостановлена до регистрации данных изменений и дополнений регистрирующим органом.

Регистрирующий орган вносит изменения и дополнения в регистрационные документы выпусков и выдает банку-эмитенту по два экземпляра зарегистрированных заявлений на внесение изменений и дополнений и зарегистрированных изменений и дополнений.

Если регистрация изменений и дополнений в регистрационные документы выпуска ценных бумаг осуществляется территориальными учреждениями Банка России, то не позднее следующего дня с даты регистрации данных изменений и дополнений территориальное учреждение направляет в Департамент по одному экземпляру зарегистрированных заявлений на внесение изменений и дополнений.

Основания для приостановления эмиссии ценных бумаг и признания выпуска несостоявшимся

В ходе размещения ценных бумаг регистрирующий орган принимает жалобы и протесты потенциальных покупателей ценных бумаг, участников процесса размещения на нарушение банком-эмитентом или его представителями действующего законодательства Российской Федерации. Эмиссия ценных бумаг может быть приостановлена, а выпуск ценных бумаг признан несостоявшимся регистрирующим органом на любом этапе процедуры эмиссии ценных бумаг до даты регистрации отчета об итогах выпуска этих ценных бумаг.

Департамент контроля вправе приостановить эмиссию ценных бумаг и признать несостоявшимся выпуск ценных бумаг, государственная регистрация которого осуществлена иным регистрирующим органом с уведомлением этого регистрирующего органа.

Регистрирующий орган вправе приостановить процесс размещения ценных бумаг банком в случаях:

нарушения эмитентом в ходе эмиссии ценных бумаг требований законодательства Российской Федерации, нормативных актов, а также условий размещения, установленных в решении о выпуске и проспекте эмиссии;
обнаружения в документах недостоверной информации;
нарушения порядка ведения реестра владельцев именных ценных бумаг;
в иных случаях.

Регистрирующий орган уведомляет о приостановлении эмиссии ценных бумаг:

банка-эмитента;
андеррайтера (посредника при размещении) ценных бумаг, эмиссия которых приостановлена;
регистратора, осуществляющего ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, эмиссия которых приостановлена.

Уведомление о приостановлении эмиссии ценных бумаг осуществляется в срок не позднее следующего дня после даты принятия решения о приостановлении эмиссии ценных бумаг с обязательным направлением письменного подтверждения в срок не позднее трех дней с даты принятия такого решения (последующее уведомление). Уведомление о приостановлении эмиссии ценных бумаг должно содержать следующие сведения:

наименование органа, принявшего решение о приостановлении эмиссии;
дату принятия решения о приостановлении эмиссии ценных бумаг;
полное наименование банка-эмитента ценных бумаг;
вид, категорию (тип), форму ценных бумаг, их государственный регистрационный номер, орган, осуществивший государственную регистрацию выпуска ценных бумаг, эмиссия которых приостановлена;
основания приостановления эмиссии ценных бумаг;

Эмиссия ценных бумаг может быть возобновлена по письменному разрешению регистрирующего органа. Департамент контроля вправе возобновить эмиссию, решение о приостановлении которой принято другим регистрирующим органом с уведомлением последнего. Уведомление о разрешении возобновления эмиссии ценных бумаг направляется в письменном виде в срок не позднее трех дней с момента принятия решения в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг и лицам:

банку-эмитента;
андеррайтеру ценных бумаг, эмиссия которых приостановлена;
регистратору, осуществляющего ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, эмиссия которых приостановлена.

Письменное уведомление о разрешении возобновления эмиссии ценных бумаг должно содержать:

наименование регистрирующего органа;
дату принятия решения о возобновлении эмиссии ценных бумаг;
полное наименование банка-эмитента ценных бумаг, эмиссия которых возобновлена;
вид, категорию (тип), форму ценных бумаг, регистрирующий орган;
указание на прекращение действия ограничений.

Регистрирующий орган, принявший решение о возобновлении эмиссии ценных бумаг, в течение пяти дней с даты принятия данного решения раскрывает информацию об этом в средствах массовой информации.

Территориальное учреждение Банка России, принявшее решение о приостановлении или возобновлении эмиссии, не позднее следующего дня со дня вынесения соответствующего решения обязано направить копию письменного уведомления о приостановлении эмиссии ценных бумаг или возобновлении эмиссии ценных бумаг в Департамент контроля.

Регистрирующий орган вправе отказать в регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг, что означает признание выпуска несостоявшимся и аннулирование государственной регистрации самого выпуска, если:

решение о признании выпуска несостоявшимся принято самим банком-эмитентом исходя из неудовлетворяющих ее итогов выпуска;
отчет об итогах выпуска не представлен на регистрацию в установл. срок;
информация, изложенная в отчете об итогах выпуска, а также полученная регистрирующим органом в процессе размещения ценных бумаг, указывает на нарушение действующего законодательства Российской Федерации, банковских правил в процессе осуществления банком-эмитентом выпуска ценных бумаг;
банк-эмитент имеет реально оплаченную долю выпуска акций неполную;
отчет об итогах выпуска составлен неполно, с нарушением формы.

Не позднее следующего дня с даты принятия решения о признании выпуска несостоявшимся и аннулировании его государственной регистрации уведомление об этом доводится регистрирующим органом до банка-эмитента (предварительное уведомление) с обязательным направлением письменного подтверждения в срок не позднее трех дней с даты принятия такого решения (последующее уведомление), копии направляются в Департамент контроля.

Признание выпуска ценных бумаг несостоявшимся или недействительным влечет за собой аннулирование государственной регистрации выпуска.

Регистрирующий орган в срок не позднее пяти дней с момента аннулирования государственной регистрации выпуска ценных бумаг раскрывает информацию об этом в средствах массовой информации.

Признание выпуска ценных бумаг несостоявшимся влечет изъятие из обращения ценных бумаг данного выпуска и возвращение владельцам денежных средств, полученных банком-эмитентом в счет оплаты ценных бумаг.

Средства, находящиеся на накопительном счете банка-эмитента в Банке России, а также на валютных счетах, перечисляются самим банком-эмитентом или его учредителями в адреса тех лиц, которые внесли эти средства в процессе размещения ценных бумаг. При отказе в регистрации итогов выпуска ценных бумаг регистрирующий орган оставляет у себя по одному экземпляру каждого документа, возвращая оставшиеся документы банка — эмитенту.

Издержки, связанные с признанием выпуска ценных бумаг несостоявшимся и возвратом средств их владельцам, относятся на счет банка — эмитента и отражаются по балансовому счету второго порядка 70209 «Другие расходы».

Составление ежеквартального отчета по ценным бумагам

Банки – открытые акционерные общества, а также закрытые акционерные общества, если число акционеров (участников) такого общества превышает 50 лиц, в

случае, когда хотя бы один из выпусков их ценных бумаг, находящихся в обращении, сопровождался регистрацией проспекта эмиссии, а также ЗАО с числом акционеров менее 50 или равным 50, и ООО, осуществившие хотя бы одну открытую подписку на находящиеся в обращении облигации, которая сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии, обязаны представлять в регистрирующий орган, утвержденный уполномоченным органом банка — эмитента ежеквартальный отчет по ценным бумагам, который составляется по форме. На магнитном носителе должна быть представлена вся информация.

Ежеквартальный отчет представляется по итогам каждого квартала не позднее 30 дней после его окончания. В Департамент контроля ежеквартальный отчет по ценным бумагам представляется в двух экземплярах. В территориальные учреждения Банка России отчет представляется в трех экземплярах, один из которых не позднее следующего дня после регистрации направляется в Департамент контроля.

Регистрирующий орган рассматривает ежеквартальный отчет в течение двух месяцев с момента представления и принимает решение о регистрации отчета или направляет отчет на доработку. Доработанный ежеквартальный отчет должен быть представлен в регистрирующий орган в течение срока, определенного регистрирующим органом.

Непредставление ежеквартального отчета в регистрирующий орган в течение указанного срока, представление его не по форме, несоблюдение срока представления доработанных документов являются основанием для отказа в государственной регистрации выпусков ценных бумаг.

2.2. Процедура выпуска ценных бумаг

Если регистрация эмиссии ценных бумаг производится без регистрации проспекта эмиссии, процедура эмиссии включает в себя следующие этапы:

1) принятие эмитентом решения о выпуске;

2) регистрация выпуска ценных бумаг;

3) изготовление сертификатов ценных бумаг;

4) размещение ценных бумаг;

5) регистрация отчета об итогах выпуска.

Если регистрация эмиссии ценных бумаг банка сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, процедура выпуска включает в себя следующие этапы:

1) принятие эмитентом решения о выпуске;

2) подготовка проспекта эмиссии;

3) регистрация выпуска ценных бумаг и проспекта эмиссии;

4) раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;

5) изготовление сертификатов ценных;

6) размещение ценных бумаг;

7) регистрация отчета об итогах выпуска;

8) раскрытие всей информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска.

Регистрация выпуска ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

если число владельцев ценных бумаг превышает 500;
если общий объем эмиссии превышает 50 тысяч МРОТ.

Приобретение юридическим или физическим лицом более 5% акций банка требует уведомления Банка России, более 20% – предварительного согласия, данного территориальным учреждением Банка России по местонахождению банка.

Предварительное согласие на приобретение более 20% акций банка:

действующего в форме ЗАО, должно быть получено до регистрации эмиссии;
действующего в форме ОАО, должно быть получено до заключения договора купли-продажи акций. Банк обязан получать предварительное разрешение на увеличение своего уставного капитала за счет средств нерезидентов независимо от объема акций, предполагаемого для размещения среди них. Данное разрешение выдается Банком России и должно быть получено до банком договоров купли-продажи своих акций нерезидентам.

Решение о выпуске ценных бумаг

Решение о выпуске ценных бумаг принимается органом банка, который имеет соответствующие полномочия и должно содержать всю информацию. По каждому выпуску эмиссионных ценных бумаг должно быть зарегистрировано отдельное решение о нем.

Зарегистрированные решения о выпуске хранятся: один экземпляр – в регистрирующем органе, второй – у банка-эмитента, третий передается на хранение регистратору. В случае, если выпуск ценных бумаг осуществляется в документарной форме, вместе с решением о выпуске ценных бумаг в регистрирующий орган необходимо представить описание сертификата.

Подготовка проспекта эмиссии

Проспект эмиссии готовится и утверждается правлением банка.

Проспект эмиссии первого выпуска акций учреждаемого банка готовится ее учредителями, заверяется подписями и печатями уполномоченных учредителями лиц и должен содержать всю информацию.

Проспект эмиссии должен быть заверен независимой аудиторской фирмой:

при выпуске акций:
связанном с увеличением уставного капитала банка;
осуществляемом при преобразовании банка из ООО в АО;
осуществляемом при создании банка путем слияния, разделения и выделения;
при выпуске облигаций.

На титульном листе проспекта эмиссии рядом с печатью аудиторской фирмы должна стоять фраза следующего содержания: «Финансовая информация, содержащаяся в проспекте эмиссии, соответствует данным бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими правилами». Если в ходе проверки аудиторской фирмой выявлены нарушения в ведении бухгалтерского учета банка-эмитента, требующие изменения ее финансовой отчетности, представленной в проспекте эмиссии, то в проспект эмиссии должна быть включена исправленная отчетность. В проспект эмиссии в данном случае включается также аудиторское заключение с перечислением всех выявленных нарушений в ведении бухгалтерского учета банка-эмитента.

Регистрация выпуска ценных бумаг

Для регистрации выпуска своих ценных бумаг банк-эмитент представляет в регистрирующий орган следующие документы:

заявление на регистрацию (Приложение 1);
решение о выпуске ценных бумаг (Приложение 2);
описание сертификата (при документарной форме выпуска);
проспект эмиссии (Приложение 3);
копию ПП об уплате налога на операции с ценными бумагами;
выписку из протокола собрания уполномоченного органа банка, подтверждающую принятие решения о выпуске ценных бумаг;
выписку из протокола общего собрания акционеров об утверждении аудитора;
иные документы.

При регистрации выпуска акций (конвертируемых в акции облигаций) в регистрирующий орган дополнительно должны быть представлены:

документ, подтверждающий согласование выпуска с Министерством РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства или его территориальным органом (при создании банка в форме АО и изменении его уставного капитала), (только для акций);
копию устава банка — эмитента;
для банка, действующего в форме ЗАО, и при создании банка в форме ОАО — документ, подтверждающий согласие, данное территориальным учреждением Банка России на приобретение акционерами более 20% акций банка (только для акций);

При регистрации выпуска облигаций в регистрирующий орган дополнительно должны быть представлены копии договоров или других документов, подтверждающих, что выпуск облигаций обеспечен третьими лицами, в случае, если выпуск облигаций сопровождается обеспечением.

При регистрации выпуска конвертируемых в акции облигаций в регистрирующий орган должны быть также представлены:

копия устава кредитной организации-эмитента со всеми зарегистрированными изменениями и дополнениями;
выписка из решения общего собрания акционеров в случае неприменения преимущественного права акционеров – владельцев голосующих акций, закрепленного в уставе кредитной организации-эмитента, на покупку размещаемых путем открытой подписки с оплатой деньгами конвертируемых в голосующие акции облигаций (при принятии соответствующего решения).

При регистрации выпуска ценных бумаг при реорганизации банков в форме слияния, присоединения, преобразования, выделения, разделения в регистрирующий орган должны быть дополнительно представлены:

копии учредительных документов банка, образуемого в результате реорганизации, и копии изменений и дополнений в устав присоединяющего банка;
копии договоров о слиянии (присоединении);
копии протоколов общих собраний акционеров реорганизуемых банков, на которых утверждались договоры о слиянии (присоединении), принимались решения о порядке конвертации акций реорганизуемых банков в акции и иные ценные бумаги создаваемых банков;
передаточный акт (разделительный баланс);
сводный баланс вместе с расшифровками взаимных обязательств.

Если регистрация выпуска ценных бумаг производится в территориальном учреждении Банка России, то заявление на регистрацию, решение о выпуске ценных бумаг, проспект эмиссии представляются в четырех экземплярах.

Регистрационные документы 1-го выпуска акций банка, осуществляемого при создании банка путем учреждения или реорганизации, а также выпуска ценных бумаг присоединяющего банка при реорганизации в форме присоединения, представляются в регистрирующий орган одновременно с подачей в Банк России других документов, необходимых для государственной регистрации самого банка или изменений в устав присоединяющего банка при реорганизации в форме присоединения. Регистрация выпуска ценных бумаг в этом случае должна проводиться одновременно с регистрацией банка в форме АО, или изменений в уставе присоединяющего банка при реорганизации в форме присоединения.

Документы на регистрацию выпуска ценных бумаг подаются в регистрирующий орган не позднее 2-х месяцев с момента принятия решения о выпуске. Срок рассмотрения регистрационных документов регистрирующим органом не должен превышать 30 дней.

Основаниями для отказа в регистрации выпуска ценных бумаг могут быть:

1) нарушение банком-эмитентом законодательства РФ о ценных бумагах и порядка составления и оформления регистрируемых документов на выпуск ценных бумаг;

2) отсутствие в составе поданных документов хотя бы одного из необходимых документов, или несоответствие состава содержащихся в них сведений требованиям законодательства о ценных бумагах, и нормативным актам Банка России;

3) наличие в регистрационных документах недостоверной информации или информации, позволяющей сделать вывод о противоречии условий выпуска и обращения ценных бумаг действующему законодательству;

4) нарушение банком-эмитентом норм, установленных банковским законодательством и нормативными актами Банка России; в том числе невыполнение банком-эмитентом обязательных нормативов;

5) наличие у банка убытков в течение последнего финансового года;

6) наличие у банка-эмитента просроченной задолженности кредиторам на момент принятия решения о выпуске ценных бумаг;

7) неисполнение банком-эмитентом санкций, наложенных государственными органами, Банком России в течение трех лет, либо с момента образования.

Отказ в регистрации выпуска ценных бумаг по иным основаниям не допускается. При отсутствии претензий к регистрационным документам регистрирующий орган в установленные сроки регистрирует выпуск ценных бумаг.

При отказе в регистрации выпуска ценных бумаг регистрирующий орган оставляет у себя по 1-му экземпляру каждого из представленных документов, возвращая оставшиеся экземпляры документов банку-эмитенту. При этом регистрирующий орган письменно формулирует причину отказа и претензии к кредитной организации-эмитенту, на основании которых был сделан этот отказ.

В момент государственной регистрации выпуска ценных бумаг этим ценным бумагам присваивается Государственный регистрационный номер.

Если банком в рамках одной эмиссионной кампании осуществляется одновременно несколько выпусков ценных бумаг, то на каждый выпуск оформляется отдельное решение о выпуске. Все бумаги одного выпуска должны иметь один Государственный регистрационный номер. Вместе с тем на все выпуски ценных бумаг, размещаемые в рамках одной эмиссионной кампании, оформляется единый комплект регистрационных документов (за исключением решений о выпуске).

После государственной регистрации выпуска регистрирующий орган выдает банка-эмитенту 1 экземпляр зарегистрированного решения о выпуске ценных бумаг, 1 экземпляр зарегистрированного заявления на регистрацию выпуска ценных бумаг и 1 экземпляр зарегистрированного проспекта эмиссии, а также письмо, подтверждающее акт государственной регистрации, где указываются объем зарегистрированного выпуска, количество и характеристика зарегистрированных ценных бумаг, а также присвоенный регистрационный номер и дата регистрации. Помимо этого банку-эмитенту вместе с зарегистрированными документами о выпуске выдается письмо в адрес Расчетно-кассового центра Банка России по месту ведения корреспондентского счета банка-эмитента об открытии ему накопительного счета для сбора средств в валюте Российской Федерации, поступающих в оплату за акции (в РКЦ открывается счет N 30207, а в банке – соответственно балансовый счет №30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» (именуемый в дальнейшем по тексту «накопительный счет»). Зарегистрированные документы, письма о регистрации и об открытии накопительного счета подписываются уполномоченным лицом и заверяются печатью регистрирующего органа.

Если регистрация выпуска ценных бумаг производится в территориальных учреждениях Банка России, регистрирующий орган не позднее следующего дня с момента регистрации выпуска должен направить в адрес Департамента контроля по 1-му экземпляру заявления на регистрацию выпуска, решения о выпуске, а также проспекта эмиссии, проставляя на этих документах дату регистрации, Государственный регистрационный номер ценных бумаг, заверяя эти отметки своей печатью и подписью ответственного лица.

Раскрытие информации, содержащейся в регистрационных документах

В случае открытой эмиссии, требующей регистрации проспекта эмиссии, банк-эмитент обязан опубликовать уведомление о порядке раскрытия и обеспечения доступа к информации, содержащейся в проспекте эмиссии. Уведомление должно быть опубликовано в течение месяца со дня Государственной регистрации ценных бумаг, и содержать следующую информацию:

полное наименование банка-эмитента;
вид, категории, типы и форма размещаемых ценных бумаг с указанием общего объема эмиссии;
права, предоставляемые по каждому выпуску размещаемых ценных бумаг;
сроки начала и завершения размещения ценных бумаг;
круг потенциальных покупателей ценных бумаг;
места, где потенциальные покупатели могут приобрести ценные бумаги данного выпуска и ознакомиться с содержанием проспекта эмиссии;
размер зарегистрированного уставного капитала банка-эмитента;
в случае эмиссии акций – о необходимости предварительного согласования покупателем с Банком России приобретения более 20% акций, размещенных с учетом осуществляемой эмиссии, данного банком; о необходимости получения справки из Госналогслужбы России об отсутствии задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами – при приобретении более 5% акций.

Банк-эмитент, осуществляющий размещение ценных бумаг, обязан обеспечить любым потенциальным покупателям возможность доступа к раскрываемой информации до приобретения ценных бумаг.

В случае открытой эмиссии запрещается размещение ценных бумаг нового выпуска ранее чем через 2 недели после обеспечения всем покупателям возможности доступа к информации о выпуске. Информация о цене размещения ценных бумаг может раскрываться в день начала размещения ценных бумаг.

Размещение ценных бумаг

После регистрации выпуска ценных бумаг банк — эмитент вправе начать кампанию по размещению выпускаемых ценных бумаг.

Размещение акций может происходить путем:

а) приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка материальными активами путем заключения банком-эмитентом с инвесторами договоров мены на оговоренное число акций, доля которых при создании банка не должна превышать 20%, и 10% при каждом последующем увеличении уставного капитала. Указанием ЦБР от 31 декабря 1998 г. N 474-У установлено, что при наличии разрешения Совета директоров Банка России акционеры банка вправе производить оплату уставного капитала создаваемого банка и увеличение уставного капитала действующего банка иными принадлежащими им активами, не являющимися денежными средствами или банковским зданием. Предельный размер и состав таких активов определяются Советом директоров Банка России

б) продажи за валюту РФ и иностранную валюту.

в) переоформления внесенных ранее долей в акции – при преобразовании банка из ООО в АО;

г) капитализации прочих собственных средств банков в установленном законодательством порядке и начисленных, но не выплаченных дивидендов.

В этом случае размещение акций среди акционеров банка производится на основании решения общего собрания акционеров. Распределение акций должно осуществляться всеми акционерами-владельцами акций всех категорий, и при этом должны одновременно выполняться следующие условия:

количество распределяемых дополнительных акций каждой категории пропорционально количеству размещенных акций этой категории;
каждому акционеру — владельцу акций определенной категории распределяется целое число акций этой категории, пропорциональное числу принадлежащих ему акций этой категории.

Распределение акций среди акционеров осуществляется по данным реестра на день, указанный в решении о выпуске ценных бумаг.

д) конвертации в них ранее выпущенных конвертируемых ценных бумаг – в соответствии с условиями их выпуска и действующим законодательством;

е) конвертации в них ценных бумаг реорганизуемых банков;

ж) консолидации акций;

з) дробления акций.

Размещение облигаций может происходить путем:

а) продажи облигаций.

б) замены на ранее выпущенные банком конвертируемые облигации и другие ценные бумаги.

Оплата акций банка при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости. Оплата акций банка при его учреждении производится его учредителями по номинальной стоимости.

Размещение ценных бумаг должно быть закончено:

акций при учреждении банка в форме АО или преобразовании банка из ООО в АО – не позднее чем через 30 дней после регистрации банка;
акций при реорганизации банка (кроме реорганизации путем преобразования) – в день регистрации выпуска ценных бумаг;
в остальных случаях – по истечении 1 года с даты начала эмиссии.

В эти сроки должна быть произведена полная оплата размещаемых ценных бумаг с соответствующим отражением в учете банка-эмитента, за исключением оплаты дополнительно размещаемых акций при их оплате в валюте РФ.

Под датой начала эмиссии понимается дата, с которой банк-эмитент вправе начать размещение ценных бумаг с соблюдением сроков публикации сообщения в печати об эмиссии и сроков уведомления акционеров-владельцев голосующих акций о наличии у них преимущественного права на покупку размещаемых путем открытой подписки голосующих акций и ценных бумаг, конвертируемых в голосующие акции, с их оплатой деньгами.

При размещении ценных бумаг путем закрытой подписки датой начала эмиссии будет являться дата регистрации выпуска в регистрирующем органе.

При размещении ценных бумаг путем открытой подписки (при условии неприменения преимущественного права акционеров-владельцев голосующих акций на покупку размещаемых за счет денежных средств голосующих акций) дата начала эмиссии будет рассчитываться через 2 недели с момента раскрытия информации о выпуске, которое должно быть осуществлено в течение одного месяца с даты регистрации выпуска в регистрирующем органе.

Количество размещаемых ценных бумаг не должно превышать числа, указанного в зарегистрированных эмиссионных документах. В случае размещения ценных бумаг сверх количества, указанного в зарегистрированных эмиссионных документах, банк-эмитент обязан обеспечить в течение 2 месяцев выкуп и погашение ценных бумаг, выпущенных в обращение сверх нормы.

Минимальная оплаченная доля выпуска облигаций по отношению к первоначально заявленному его объему, достижение которой, безусловно, необходимо для регистрации итогов выпуска, не устанавливается. Порядок определения минимальной оплаченной доли выпуска акций, достижение которой, безусловно, необходимо для регистрации итогов выпуска.

Если оплата акций происходит в валюте РФ в безналичном порядке, а также при оплате акций путем капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов эти средства должны зачисляться непосредственно на накопительный счет банка в Банке России.

Накопительный счет открывается банку-эмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) по месту ведения корреспондентского счета в учреждении Банка России. На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций.

Если банк-эмитент размещает акции через свои филиалы или привлекает в качестве посредников по их размещению брокеров, то эти филиалы и брокеры обязаны не позднее чем в трехдневный срок с даты размещения акций перечислять вырученные денежные средства со своего расчетного (корреспондентского) счета на накопительный счет банка-эмитента в Банке России.

В случае, если банк принимает наличные денежные средства в оплату размещаемых акций, он обязан сдавать эту выручку Банку России в трехдневный срок с обязательным зачислением всей суммы на накопительный счет. Если банк, осуществляющий прием платежей в оплату размещаемых акций наличными средствами, не сдает эту выручку в Банк России, то он обязан в 3-х дневный срок перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме суммы средств со своего корреспондентского счета на накопительный счет.

В случае оплаты акций за счет капитализации собственных средств банка-эмитента капитализируемая часть собственных средств банка направляемая на увеличение уставного капитала, не зачисляется на накопительный счет.

Банк-эмитент не вправе использовать в своем обороте средства, находящиеся на накопительном счете.

С накопительного счета банка в Банке России денежные средства могут:

перечисляться на корреспондентский счет банка в Банке России – после регистрации итогов выпуска;
возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, – если итоги выпуска не зарегистрированы;
возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, при расторжении договора купли-продажи акций в период проведения подписки на них.

Иное использование средств, находящихся на накопительном счете, не допускается.

До регистрации итогов эмиссии акций банки могут использовать средства, поступившие на данный валютный счет.

Средства, поступающие в оплату акций вновь создаваемого банка до выдачи ему лицензии на осуществление банковских операций, аккумулируются на корреспондентском счете банка, открытом в Банке России после регистрации банка. Оплата акций банка при их первичном размещении может производиться в иностранной валюте, если это предусмотрено в зарегистрированных эмиссионных документах банка.

Материальные активы, внесенные покупателями в оплату акций банка, до регистрации итогов выпуска не могут быть проданы банком-эмитентом или отчуждены им иным способом. На баланс банка указанные активы принимаются в оценке, производимой советом директоров в порядке, установленном действующим законодательством РФ. Если номинальная стоимость продаваемых за материальные ценности акций составляет более 200 МРОТ, то необходима денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, независимым оценщиком (аудитором). Банковское здание принимается на баланс банка при представлении свидетельства о Государственной регистрации права собственности банка на это здание.

Средства на накопительном счете, стоимость материальных активов и иностранной валюты, внесенных в оплату эмитируемых акций, до регистрации отчета об итогах выпуска не подлежат включению в расчет обязательных экономических нормативов.

При размещении облигаций открытие банка-эмитента специального накопительного счета в Банке России не требуется. Расходы по организации выпуска ценных бумаг относятся банком-эмитентом счет «Другие расходы».

Регистрация итогов выпуска

Не позднее 30 дней после завершения размещения ценных бумаг банк-эмитент анализирует его результаты и составляет отчет об итогах выпуска ценных бумаг. Регистрирующий орган следит за своевременным представлением банком-эмитентом отчета об итогах выпуска ценных бумаг.

Вместе с отчетом об итогах выпуска банк-эмитент представляет в регистрирующий орган:

копию выписки с накопительного счета в Банке России;
справки из органов Госналогслужбы России, в случае приобретения каждым акционером более 5% акций банка;
документ о предварительном согласовании с территориальным учреждением Банка России при приобретении юридическим или физическим лицом более 20% акций банка (для банка, созданного в форме открытого акционерного общества) или продаже акций нерезидентам независимо от приобретаемой доли;
выписки из лицевых счетов, средства с которых подлежат капитализации, за подписью председателя правления (директора, генерального директора) и главного бухгалтера или лиц, их замещающих;
письмо, подтверждающее проведение банком — эмитентом проверки правомерности оплаты уставного капитала акционерами, приобретающими до 5% (включительно) акций банка;
копии свидетельств о регистрации юридических лиц, приобретающих более 5% акций банка-эмитента.

При необходимости дополнительной проверки правомерности оплаты уставного капитала регистрирующий орган вправе потребовать от банка-эмитента представления иных документов.

Отчет об итогах выпуска представляется в Департамент контроля в двух экземплярах, в территориальные учреждения Банка России – в трех экземплярах.

Отчет о первом выпуске акций при учреждении банка-эмитента представляется в регистрирующий орган одновременно с представлением документов на получение лицензии на осуществление банковских операций.

Отчет об итогах выпуска ценных бумаг составляется по форме, указанной в Приложении 4.

Срок рассмотрения регистрирующим органом отчета об итогах выпуска не может превышать 2-х недель.

Регистрирующий орган перед регистрацией рассматривает информацию, содержащуюся в отчете, на предмет ее соответствия действующему законодательству РФ и иным нормативным актам Банка России. При 100% -ой оплате размещенных акций проверку правомерности оплаты уставного капитала инвесторами, приобретающими более 5% акций банка-эмитента, осуществляет соответствующее подразделение территориального учреждения Банка России, осуществляющее лицензирование банковской деятельности.

Банк-эмитент в срок не позднее 30 дней после завершения процесса размещения ценных бумаг направляет в соответствующее подразделение территориального учреждения Банка России документы, подтверждающие правомерность оплаты уставного капитала:

балансы на последнюю отчетную дату, предшествующую дате перечисления средств в оплату уставного капитала банка, с отметками органов Государственной налоговой службы Российской Федерации, а также балансы на дату внесения средств в уставный капитал банка, подтверждающие наличие и достаточность у инвесторов собственных средств;
аудиторские заключения о достоверности финансовой отчетности участников – юридических лиц с приложением балансов и отчетов о прибылях и убытках за последний год деятельности (за исключением юридических лиц, с даты государственной регистрации которых прошло менее 1 отчетного года);
расчет показателя чистых активов и коэффициента текущей ликвидности;
платежные поручения с отметкой об исполнении, свидетельствующие об оплате акций;
акты приема-передачи материальных активов участника на баланс банка;
нотариально удостоверенную копию свидетельства о правесобственности банка на банковское здание, переданное инвестором в качестве оплаты акций.

Подразделение территориального учреждения Банка России, осуществляющее лицензирование банковской деятельности, на основании полученных документов в срок, не превышающий 10 дней с момента получения всех необходимых документов, проверяет правомерность оплаты уставного капитала и направляет заключение в подразделение, осуществляющее регистрацию выпусков акций.

Если размещение акций производилось за счет капитализации собственных средств банка-эмитента, проверка правомерности оплаты уставного капитала за счет этих средств не производится и данные об оплате указанных акций в заключение, составляемое по форме Приложения 6, не включаются.

Банк-эмитент самостоятельно осуществляет контроль за правомерностью оплаты своего уставного капитала акционерами, приобретающими до 5% (включительно) акций банка-эмитента. После получения из соответствующего подразделения Банка России заключения, подтверждающего правомерность оплаты уставного капитала банка, и при отсутствии претензий, связанных с выпуском ценных бумаг банка, регистрирующий орган регистрирует отчет об итогах выпуска.

При неполной оплате размещенных акций правомерность оплаты акций инвесторами, приобретающими более 5% акций банка-эмитента, определяется Департаментом контроля или соответствующим подразделением территориального учреждения Банка России, осуществляющим регистрацию выпусков ценных бумаг.

Регистрирующий орган на основании полученных документов в срок, не превышающий срока, определенного для рассмотрения итогов выпуска, проверяет правомерность оплаты уставного капитала банка.

После проверки правомерности оплаты уставного капитала банка и при отсутствии претензий, связанных с выпуском ценных бумаг банка, регистрирующий орган регистрирует отчет об итогах выпуска.

При регистрации итогов выпуска ценных бумаг регистрирующий орган выдает банку-эмитенту соответствующее письмо и одну копию зарегистрированного отчета. При этом регистрирующий орган подтверждает государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, выдает банка-эмитенту письмо в адрес Расчетно-кассового центра по месту ведения корреспондентского счета банка-эмитента с разрешением перечислить средства, находящиеся на накопительном счете банка-эмитента в Банке России, на корреспондентский счет банка-эмитента. После регистрации отчета об итогах выпуска акций снимаются все ограничения и запреты на использование денежных средств в валюте РФ и иностранной валюте, материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства подлежат включению в расчет обязательных экономических нормативов деятельности банка.

В свидетельстве, подтверждающем регистрацию итогов выпуска, указываются фактический объем зарегистрированного выпуска, количество и характеристика зарегистрированных ценных бумаг, а также присвоенный регистрационный номер и дата регистрации. В свидетельстве может также указываться общий объем уставного капитала банка, включающий итоги выпуска.

Копию свидетельства о регистрации отчета об итогах выпуска акций регистрирующий орган направляет в подразделение территориального учреждения Банка России, осуществляющее лицензирование банковской деятельности.

Раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска

В случае, если отчет об итогах выпуска ценных бумаг зарегистрирован, банк-эмитент публикует итоги выпуска в печатном органе, где предварительно было опубликовано сообщение о выпуске, с указанием данных, которые банк считает целесообразным довести до сведения общественности, а также с указанием способа и места, где желающие могут ознакомиться с полным отчетом об итогах выпуска.

2.3. Учет операций по выпуску ценных бумаг

Учет средств, поступающих в оплату акций, выпускаемых при создании банка:

А) Поступление средств в оплату акций при создании банка:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета банков в Банке России» – в валюте РФ

30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах» – поступление средств в иностранной валюте в оплату акций банка

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06

К-т 10602 «Эмиссионный доход» по отдельному лицевому счету – на сумму разницы между курсом ЦБ РФ на дату зачисления средств в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.

Б) Оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):

При реализации ценных бумаг (первичный выпуск) от инвесторов поступают взносы в следующем виде: материальными активами, которые принадлежат инвесторам и которые могут быть использованы в деятельности банка. При этом оформляются следующие документы: платежное поручение инвестора, акт приемки-передачи материальных активов. Доля материальных активов в структуре уставного фонда не должна превышать 20% на момент акционирования банка и в последующем должна быть доведена до 10%. В этом случае в балансе банка внесение средств материальными активами отражается следующим образом:

Д-т: 60401, 60402, 60403

К-т: 60322 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Материальные ценности, внесенные покупателями в оплату акций, не могут быть проданы банком-эмитентом до регистрации итогов выпуска.

Д-т 60401, 60402, 60403

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06.

Учет средств, поступающих в оплату дополнительных акций в период размещения.

А) Учет денежных средств, поступающих в оплату акций в безналичном порядке:

Д-т 30208 «Накопительные счета банков при выпуске акций» – в валюте Российской Федерации

30110

К-т 60322

Все средства, внесенные в уплату акций до регистрации итогов выпуска, поступившие на корреспондентский счет должны в трехдневный срок перечисляться банком на накопительный корреспондентский счет: 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг». Данный счет открывается в Центральном банке при создании банка для того, чтобы банк не использовал данные денежные средства в обороте, проще говоря, они блокируются.

По дебету счета проводятся поступающие в оплату акций суммы денежных средств:

в безналичном порядке на накопительный счет – в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций;
в случае оплаты акций наличными деньгами, средствами начисленных, но не выплаченных дивидендов в случае их капитализации, средствами, списанными по поручению клиентов с их расчетных или корреспондентских счетов, открытых в данном банке – в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России.

По кредиту счета списываются суммы средств:

после регистрации отчета об итогах выпуска при зачислении этих средств на корреспондентский счет банка-эмитента в Банке России одновременно с их оприходованием в уставный капитал акционерного банка – в корреспонденции с этим корреспондентским счетом;
в случае признания выпуска ценных бумаг несостоявшимся или расторжения договора купли-продажи акций в период проведения подписки при возврате денежных средств лицам, которые их внесли в процессе размещения акций, – в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций. В аналитическом учете ведется один лицевой счет в валюте Российской Федерации.

Перечисление средств с корреспондентского счета на накопительный счет:

Дебет: 30208 Кредит: 30102

В Расчетно-кассовом центре:

Дебет: 30102 Кредит: 30208

После регистрации итогов выпуска средства с накопительного счета перечисляются на корреспондентский счет, а средства, поступившие в уплату акций, которые были учтены на счете 60322, перечисляются в уставной капитал банка на счета 102,103 на соответствующие балансовые счета второго порядка. На этих счетах открываются лицевые счета акционерам банка. Операция отражается мемориальным ордером.

Дебет: 60322

Кредит: 102, 103

Оставшаяся сумма непроданных акций банком учитывается на внебалансовом счете 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка».

Эта оставшаяся часть банком реализуется в течение полугода после регистрации итогов выпуска, либо в течение одного года, если банк просит об этом Центральный банк и получает в ответ разрешение.

Б) Оплата акций наличными денежными средствами:

Д-т 20202 «Касса банков»

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей.

Перечисление в трехдневный срок эквивалента принятой в наличной форме суммы средств:

Д-т 30208 К-т 30102

Инкассирование выручки в учреждении Банка России:

Д-т 30208 К-т 20202

В) Если покупателями акций являются клиенты банка:

Д-т расчетных (текущих) счетов клиентов, депозитных счетов физических лиц

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Перечисление в 3-х дневный срок эквивалента средств в оплату акций:

Д-т 30208 К-т 30102

Г) Учет материальных активов, поступающих в оплату акций:

Д-т 60401 «Категория 1 — Здания и сооружения»

К-т 60322

Отражение операций после регистрации отчета об итогах выпуска акций.

Зачисление средств с накопительного счета на корреспондентский счет:

Д-т 30102 К-т 30208

Зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и материальных ценностей в уставный:

Д-т 60322 К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка №10201-06 или №10301-06 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций

К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью – в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций.

Зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал:

Д-т 60322 К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций, 10602 «Эмиссионный доход».

3. Неоплаченная сумма акций зачисляется на внебалансовый счет 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка» по лицевым счетам покупателей акций в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Списание сумм со счета 90601 производится после полной оплаты акций.

Отражение в учете операций по размещению акций в рассрочку:

1. Зачисление доплаты за не полностью оплаченные акции, поступающей в течение установленного срока:

Д-т 20202 К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06.

Одновременно средства, поступившие в оплату уставного капитала, отражаются по кредиту внебалансового счета 90601 в корреспонденции со счетом 99999.

Учет не оплаченных в установленный срок акций.

1. Перенос средств по не оплаченным в срок акциям на отдельный лицевой счет по их учету:

Д-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-06 или 10301-06

К-т 10204 или 10304 по лицевому счету учета акций, перешедших в распоряжение банка.

2. Отражение неоплаченных акций на балансе банка:

Д-т 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» – на номинальную стоимость акций

К-т 10204 или 10304 – на неоплаченную номинальную стоимость акций по лицевому счету учета акций, перешедших в распоряжение банка

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» по символу «Доходы от перепродажи ценных бумаг банков» на сумму внесенных за акции денежных средств.

Одновременно неоплаченная часть уставного капитала списывается со счета 90601 в корреспонденции со счетом 99999.

3. При уменьшении уставного капитала, если неоплаченные акции не реализованы по истечении одного года с момента их поступления в распоряжение банка:

Д-т 10204 и 10304 по отдельному лицевому счету учета акций, перешедших в распоряжение банка

К-т 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Учет операций при размещении акций банка путем капитализации прочих собственных средств:

Капитализируемая часть собственных средств, за исключением дивидендов, не выплаченных акционерам, не зачисляется на накопительный счет и перечисление этих средств с балансовых счетов на счета уставного фонда должно производится только после регистрации отчета об итогах выпуска акций.

Бланки проданных акций банк будет учитывать на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»:

Д-т: 99999 К-т: 90701

Расходы по изготовлению бланков акций банк-эмитент относит на счет 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Учет выпуска и реализации облигаций

Операции по выпуску собственных облигаций учитывается в пятом разделе плана счетов на счете 520 «Выпущенные облигации».

Выпущенные долговые обязательства учитываются банком по номинальной стоимости. Бланки долговых обязательств являются бланками строгой отчетности и учитываются на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг, для распространения», по приходу отражается поступившие для реализации бланки, по расходу реализованные. При продаже собственных облигаций банк оформляет договор купли-продажи с клиентами. Если покупатель юридическое лицо, то оформляется платежное поручение, если физическое лицо – приходно-кассовый ордер.

При продаже облигации юридическому лицу оформляется также следующие документы:

заявление на покупку ценной бумаги,
доверенность на получение ценной бумаги доверенного лица предприятия.

По всем выпущенным облигациям банк обязан вести журналы (книги) по учету долговых обязательств, в котором должны быть следующая информация:

1. дата выпуска 4. срок обращения 7. срок обращения

2. регистрационный номер 5. номинал 8. инвестор

3. дата продажи 6. цена продажи 9. проценты.

При продаже облигации составляется следующая проводка:

Д-т: 20202 «Касса кредитных организации», «Расчетный счет клиента», 30102

К-т: 520 «Выпущенные облигации».

Если данная ценная бумага по цене ниже номинала, то разницу относят на балансовый счет 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам».

Если облигация продается выше номинала, то разница относится в доходы банка по ценным бумагам на балансовом счете 70102 «Доходы полученные от операции с ценными бумагами».

При выкупе долговых обязательств банка по истечении срока, состовляется следующие проводки:

Д-т: 520 «Выпущенные облигации» К-т: 20202 «Касса кредитных организаций».

Выкуп производится по номиналу. Если данное обязательство было ранее продано по цене ниже номинала, выписывается мемориальный ордер и расходы будущих периодов списывается на текучие расходы. При этом:

Д-т: 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т: 61402 «Расходы будущих периодов по ценным бумагам».

Если долговые обязательства выкупаются до срока погашения, то владельцу ценной бумаги выплачивается стоимость ценной бумаги, которая рассчитывается с учетом дней, остающихся до срока погашения.

Учет выпуска и реализации прочих долговых обязательств

С целью учета проданных сертификатов коммерческие банки ведут специальные регистрационные журналы или предусматривают выпуск сертификатов со специальными отрывными корешками, содержащими те же регистрационные реквизиты. Учет сертификатов ведется на балансовых счетах 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» и 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты».

Выпуск банком депозитных сертификатов в обращение:

Д-т: счет клиента К-т: 521 «Выпущенные депозитные сертификаты».

Операции по продаже сберегательных сертификатов населению за наличные деньги отражаются следующими проводками:

Д-т: 20202 К-т: 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты».

Учет векселей

Бланки векселей учитываются на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» в условной оценке один рубль за бланк. Учет номинальной стоимости собственных простых векселей осуществляется на балансовом счете 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» по срокам погашения на счетах второго порядка. Аналитический учет ведется раздельно по видам векселей, кроме того, ведут отдельные лицевые счета по каждому векселедержателю. После получения разрешения на оплату из ЦБД ИС «Вексель», а также при выдаче первому векселедержателю векселя выписанного в его отсутствие, номинальная стоимость векселя отражается:

Д-т: 99999 К-т: 91202 «Разные ценности и документы».

Сумма денежных средств, поступивших на счет банка от клиента на покупку простого процентного векселя, отражается:

Д-т: 20202 «Касса кредитных организаций»

30102 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»

30114 «Корреспондентские счета в банках – нерезидентах в СКВ»

423 «Депозиты физических лиц»

К-т: 50201-52307

Аналогично отражается сумма проданных дисконтных векселей по счетам баланса.

3. Анализ эмиссионной деятельности Уваровского филиала АКБ

«Тамбовкредитпромбанк» (ОАО)

3.1. Оценка эмиссионной деятельности Уваровского филиала АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО)

Коммерческие банки стали эффективно развиваться в начале 90-х годов. Об этом свидетельствует значительная часть капиталов, привлеченная ими на фондовом рынке в этот период времени. Банковская сфера позволяла получать заметную прибыль и многие коммерческие банки за относительно короткое время достигли такого уровня своего развития, на котором стали испытывать потребность в расширении своих уставных фондов.

Эмиссия акций позволила решить такую проблему. Целый ряд коммерческих банков осуществил формирование и расширение своих уставных фондов путем их открытой продажи. Так банковские акции заняли важное место на рынке частных ценных бумаг. Цены на них отличались большей стабильностью, чем цены на акции бирж.

Уваровский филиал АКБ «Тамбовкредит-промбанк» (ОАО) является Кредитной организацией и действует в форме ОАО.

Собственные средства банка состоят из уставного капитала, резервного, страховых и иных фондов. Уставный капитал зарегистрирован в сумме 30000 тыс. руб.

На рынке ценных бумаг банк выполняет следующие функции:

Успешно оперирует государственными и иными ценными бумагами;

Осуществляет выпуск собственных векселей.

В 1996 году банк разработал Положение по работе с собственными векселями и приступил к их выпуску. К этому руководство банка побудило ряд обстоятельств:

банк испытывал недостачу в привлеченных ресурсах для совершения активных операций, что привело к необходимости выпуска данного финансового инструмента;
захлестнувший страну кризис неплатежей не дал возможности остаться банку в стороне.

Банковский персонал банка не многочислен, поэтому работа с ценными бумагами входит в компетенцию работников кредитного отдела. Начальник кредитного отдела осуществляет руководство по работе с ценными бумагами, а главный специалист отдела:

осуществляет подготовку и проведение эмиссии ценных бумаг;
проводит реализацию ценных бумаг;
составляет отчетность банка по ценным бумагам и сведения о предстоящем выпуске ценных бумаг;
регестрирует итоги выпуска ценных бумаг.

Такое положение дел обусловлено и тем обстоятельством, что банк широко и довольно успешно практикует представление вексельных кредитов.

С моей точки зрения, потенциал банка в области выпуска ценных бумаг раскрыт не в полной мере. Подумав о разработке новых финансовых инструментов, Уваровский филиал АКБ «Тамбовкредит-промбанк» (ОАО) мог бы иметь шанс на получение более высокой рейтинговой оценки. Главная его задача на данный момент – повышение эффективности проведения эмиссионной деятельности.

3.2. Вексель АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО)

Вексель АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) – долговая ордерная ценная бумага, используемая:

для привлечения свободных денежных средств банком;
для предоставления предприятиям более дешевых кредитов;
для переоформления просроченных кредитов.

При выпуске собственных векселей банк руководствуется:

«Женевской конвенцией»;
«Единообразным законом о простом и переводном векселе»;
общими нормами гражданского законодательства Российской Федерации;
иными законами и нормативными актами Российской Федерации и самого банка.

Вексель АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) выполнен на специальном бланке, выдается в единственном экземпляре, обеспечивается всеми пассивами банка и должен иметь срок платежа не более 12 месяцев с момента возникновения обязательств банка. АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) выступает в роли эмитента собственных дисконтных, процентных и кредитных векселей.

Выбор векселя среди возможного разнообразия финансовых инструментов объясняется наличием значительных преимуществ векселя как формы привлечения свободных средств. К ним можно отнести такие факторы, как:

простота выпуска векселя в обращение, так как отсутствует необходимость регистрации в Банке России;
наличие правовой базы функционирования векселей;
возможность выпуска векселей как сериями с равными номиналом, так и в разовом порядке на произвольную сумму;
возможность его передачи по индоссаменту физичискими и юридическими лицами;
право эмитента самостоятельно устанавливать срок погашения векселя;
высокая ликвидность при достаточно высоком и фиксированном уровне дохода;
налогообложение дохода по ставке 18%, как дохода для ценной бумаги для банков.

Выпуск Уваровским филиалом АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) так называемых расчетных или кредитных векселей – весьма положительное явление на российском финансовом рынке.

Основные преимущества использования такого рода векселей:

возможность использования предприятиями векселей в качестве расчетного средства, тем самым, увеличивая оборотные средства предприятия;
уменьшение срока платежа по сравнению с безналичными расчетами;
упрощение процедуры расчетов с контрагентами;
облегчение проблемы неплатежей.

Однако массовый, ничем не обеспеченный выпуск в оборот кредитных векселей модно идентифицировать с выпуском коммерческими банками собственных денег, что позволяет сформулировать их недостатки:

являются бездоходными для их держателей;
приводят к росту денежной массы в обращении;
способствует ускорению темпов инфляции.

АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) выдает такого рода кредиты в том случае, если предприятие нуждается в оборотных средствах, но из-за высокой стоимости обычного банковского кредита не может его приобрести. Как правило, в роли таких заемщиков выступают постоянные клиенты банка, и банк требует предоставить залог или гарантии.

В целом, такая операция выгодна банку:

выдавая вексельный кредит, банк затрачивает средства только на отчисление в фонд обязательных резервов в ЦБ, которые возвращаются при пересчете суммы резерва;
банк получает реальные деньги;
доходность данной операции для банка – 200%.
обеспечение кредит в виде

Погашение кредита пакета векселей

кредита Предприятие – первый

векселедержатель погашение товар вексель в векселей оплату

Предприятие предъявление товар вексель в векселей оплату

Предприятие

Рис. 4. Схема выпуска банком кредитных векселей.

Проанализируем изменение объемов выпуска векселей Уваровским филиалом АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) на рынке первичного размещения за последние четыре года (по кварталам).

Таблица 1. Выпуск векселей Уваровским филиалом АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) в 2003-2007 гг.

Квартал	Объем выпущенных векселей (тыс. руб)
2003 г.3 квартал	370,2
4 квартал	2754,5
2004 г.1 квартал	6993,9
2 квартал	8171,5
3 квартал	9623,3
4 квартал	2644,5
2005 г.1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал 2006 г.1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал 2007 г.1 квартал	3662,8 2456,5 4852,2 4854,2 6254,3 4524,2 5423,2 4251,2 2353,2

Рис.5. Динамика выпуска векселей АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) в 2003 – 2007 гг.

Результаты анализа показали, что в 2003-2004 гг. банк постоянно наращивал темпы эмиссии своих векселей. А это свидетельствует об успешном их размещении на рынке ценных бумаг и доверии к ним со стороны инвесторов.

Если проследить, как осуществлялся выпуск векселей в 2006-2007 гг. (таблица 2), то можно отметить, что эмиссия векселей не отличается стабильностью, а скорее имеет тенденцию к колебанию. Это может быть вызвано рядом причин, но основной является неравномерность потребностей банка в привлеченных ресурсах, а также периодическое изменение числа клиентов, обращающихся в банк с целью приобретения данного финансового инструмента.

Таблица 2. Выпуск векселей Уваровским филиалом АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) в 2006-2007 гг.

Месяц

Объем выпущенных векселей

2006 год

2007 год

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

2172,3

1651,4

1430,6

1671,2

2011,4

841,4

2162,4

1843,1

1417,7

1652,4

1002,3

1596,5

645,3

943,7

739,7

Рис.6. Динамика выпуска векселей АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) в 2006 – 2007 гг.

Основная цель выпуска векселя банком – продажа его ссудозаемщику для предоставления в дальнейшем данного векселя в качестве залога по кредиту. Так банк обеспечивает себе гарантию возвратности ссуды.

Следовательно, если уменьшается число желающих приобрести кредит в данном банке, то сокращается и количество эмитируемых векселей. Не менее важно, на мой взгляд, выяснить какова основная клиентура банка в сфере приобретения его векселей и проследить динамику ее изменения по мере развития банка.

Таблица 3. Объем выпуска векселей Уваровским филиалом АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) в 2004-2006 гг.

	Объем выпущенных векселей
	2004		2005		2006
	Сумма (тыс. руб)	%	Сумма (тыс. р)	%	сумма (тыс. р)	%
Объем выпущенных собственных векселей, всего, в т. ч.	27433,2	100	15825,7	100	20452,9	100
Кредитование промышленности, в т. ч.	17972,6	65,51	10482,4	66,23	12548,3	61,35
Строительство	12694,2	70,63	—	—	—	—
Промышленность	4278,4	24,36	12482,4	66,23	12548,3	61,35
АПК	900	5,01	—	—	—	—
Кредитование торговли	43,1	0,16	954,29	6,03	132,94	0,65
Кредитование физ. лиц	134,1	0,49	2750,05	17,38	417,23	2,04
Кредитование прочих юридических лиц	9283,4	33,84	3548,15	22,42	7354,86	35,96

Анализ состава клиентуры Уваровского филиала АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) позволил сделать следующие выводы:

по сравнению с составом клиентуры, обслуживающейся в банке в 2004 году, последующие года характеризовались ростом удельного веса промышленных предприятий в общем объеме инвесторов. Иными словами, банк, главным образом, кредитует производство, что способствует становлению и развитию в промышленности в нашей стране. А это большой вклад в российскую экономику;
широко и эффективно развивающееся в наше время строительство не оставило без внимания и руководство кредитного отдела. Об этом можно судить по тому, как резко возросло количество строительных организаций, обслуживающихся в данном банке. Так, если в 2003 году их удельный вес в общем объеме промышленных предприятий составлял 6,48%, то в следующем – 70,63% от общего объема.
доля торговли занимает незначительную часть в общем объеме кредитования векселями, но постепенно увеличивается в сравнении с первыми годами работы банка с данным финансовым инструментом;
физические лица редко пользуются услугами данного банка и, скорее всего их число в ближайшее время не возрастет.

Это объясняется основным целевым направлением эмиссии векселя КБ «Соцкредитбанк» — кредитование под залог собственных векселей; инфраструктура – значительный сегмент кредитования данного банка.

Таким образом, основная клиентура банка – юридические лица, преимущественно из промышленного и социального комплекса, которые пришли в банк в период начинаний банка в области эмиссионной деятельности и до сих пор обращаются с целью приобретения кредитных векселей.

3.3. Эффективность выпуска банковского векселя

Констатация того факта, что на сегодняшний день не существует банка, который бы не занимался внедрением в обращение собственных векселей не вызывает сомнения. Кредитная организация, занимающаяся их эмиссией, пользуется репутацией престижного банка, шагающего в ногу со временем. Но какова экономическая эффективность выпуска векселей, например, по сравнению с традиционными депозитными счетами?

Этот вопрос требует детального изучения и точных расчетов. Для того чтобы получить на него ответ, обратимся к конкретным примерам.

Пример 1. Предположим, что два клиента обратились в банк, имея в наличии 100000 рублей каждый и желание получить наибольшую доходность от имеющихся средств.

Один из клиентов поместил свободные средства на депозит со сроком 3 месяца под 10% годовых. Другой – купил вексель с тем же сроком, что и депозит и аналогичной процентной ставкой. Выясним, кто поступил разумнее и по истечении срока получит наибольшую доходность. Через 3 месяца по указанным выше финансовым инструментам банк начислит проценты:

1) по депозиту D = (100000 * 10% * 3) / (100 * 12) = 2500 руб.

2) по векселю V = (100000 * 10% * 3) / (100 * 12) = 2500 руб.

Как видно не было бы никакой разницы, куда помещать свои средства, но существует льготное налогообложение векселя по ставке 15% как по ценной бумаге по сравнению с депозитными вкладами, доходность по которым облагается налогом в размере 20%.

Поэтому чистый доход клиентов составит:

1) по депозиту D = 2500 – 2500 * 20 / 100 = 2000 руб.

2) по векселю V = 2500 – 2500 * 15 / 100 = 2125руб.

Таким образом, экономическая эффективность использования векселя клиентами налицо. Об этом свидетельствует более высокая доходность, получаемая при вложении свободных денежных средств в данный финансовый инструмент.

Рис.7. Доходность вложений по депозиту и векселю

Попробуем на примере доказать, что выпуск векселя не менее выгоден для самого банка, чем для инвесторов.

Пример 2. Два клиента имеют в наличии свободные средства в размере 100000 рублей каждый. Первый клиент поместил деньги на депозит сроком на 3 месяца под 10% годовых. Второй – купил вексель со сроком обращения 3 месяца и процентной ставкой в размере 8% годовых.

Спустя 3 месяца доходы от вложения средств будут равны:

1) по депозиту D = (100000 * 10% * 3) / (100 * 12) = 2500 руб.

2) по векселю V = (100000 * 9% * 3) / (100 * 12) = 2250 руб.

Это размер начисленных банком процентов. Как видно, банк сократил свои процентные расходы на 250 руб. Учитывая преимущества налогообложения дохода по векселю в сравнении с депозитным счетом, не остается в проигрыше и клиент, Это подтверждает приведенный ниже цифровой материал. После уплаты налога, на руки каждый из клиентов получит:

1) по депозиту D = 2500 – 2500 * 20 /100 = 2000 руб.

2) по векселю V = 2250 – 2250 * 15 / 100 = 2422 руб.50коп.

Следовательно, даже при снижении процентной ставки по векселю, которое экономит расходы банка, связанные с эмиссией данного финансового инструмента, клиент, осуществивший вложение своих средств в вексель все равно оказывается в более выгодном положении по сравнению с обычными вкладчиками, так как получает более высокий доход.

Рис.8. Доходность вложений по депозиту и векселю

Результаты анализа эффективности внедрения в банках собственных векселей показали:

Уваровский филиал АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) выбрал правильную стратегию, используя в качестве основного инструмента привлечения денежных средств в банк вексель, а не традиционные банковские вклады. Это дает возможность сократить собственные процентные расходы;
покупка векселей АКБ «Тамбовкредитпромбанк» (ОАО) позволяет инвесторам получать больше доходов, чем размещение средств на депозитных счетах.

Заключение

В данной работе рассмотрен вопрос о порядке выпуска ценных бумаг. Процесс выпуска является одной из главных проблем регулирования рынка ценных бумаг.

В 1-й главе дана общая характеристика ценных бумаг, их классификация и виды, операции с ними на рынке ценных бумаг, а также роль банков на РЦБ и особенности российского рынка ценных бумаг.

Основная теоретическая часть посвящена эмиссии банками собственных акций. Вопрос о выпуске банками-эмитентами облигаций рассмотрен с меньшими подробностями в связи со снижением интереса к данному финансовому инструменту по причине инфляционных процессов в российской экономике.

Таким образом, жесткая регламентация выпусков акций и облигаций со стороны Правительства и Центрального банка Российской Федерации обеспечивает кредитным организациям почетный статус надежного эмитента и вызовет к ним наибольшее доверие со стороны инвесторов.

Однако запрет на одновременный выпуск акций и облигаций заставляет коммерческие банки выпускать иные финансовые инструменты, делая нелегкий выбор среди их многообразия. К последним большинство инвесторов относится с опасением и осторожностью, поскольку процедура их выпуска менее формализирована. Это выгодно банку, но ненадежно для клиентов. Иначе говоря, к банкам, эмитирующим векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, производные ценные бумаги предъявляются менее высокие требования (возможность в истории банка наличия убытков, просроченной задолженности и т.д.) и они могут входить в группу рисковых и сомнительных банков.

Среди ценных бумаг, процедура выпуска которых не требует регистрации проспекта эмиссии, наибольшей популярностью пользуется вексель. Он имеет ряд преимуществ не только по сравнению с традиционными банковскими вкладами, но и упоминавшимися ранее акциями и облигациями. Эффективность выпуска банками собственных финансовых векселей доказывается на примере векселя КБ «Соцкредитбанк», который используется в качестве основного инструмента привлечения денежных средств.

Процесс выпуска ценных бумаг должен быть отрегулирован в первую очередь и наиболее жестко, ибо именно ценные бумаги, а особенно акции, являются одним из главных инструментов, с помощью которых привлекаются крупные денежные средства, так как они выпускаются серийно и массово, и именно с помощью них делаются самые «черные» дела на фондовом рынке.

Принципиально эти процедуры отличаются от небанковского сектора тем, что:

во-первых, в документах, необходимых для регистрации ценных бумаг, в проспектах эмиссии в банковском секторе требуется максимальная открытость со стороны эмитента, подробная информация о его финансовом положении, его счетах, прибылях и убытках, и другие данные, на основании которых инвестор может принять обоснованное решение о рисках, которые он на себя берет при покупке этих ценных бумаг;

во-вторых, сейчас в банковском секторе применяется процедура накопительного счета, на который с момента регистрации проспекта эмиссии поступают все денежные средства от продажи ценных бумаг. Именно эта процедура максимально защищает интересы мелких инвесторов, то есть покупателей акций. Также отражен учет операций, связанных с выпуском и размещением ценных бумаг (особенно обращается внимание на размещение и оплату акций, которые приводят к формированию или изменению размера уставного капитала акционерного банка, что является одним из главных факторов, влияющим на деятельность банка на фондовом рынке).

Проанализировав содержание данной работы, можно сделать вывод, что порядок выпуска строится, главным образом, на неукоснительном соблюдении банковского законодательства, норм и положений.

В заключение следует отметить, что на эмиссионную политику банка – эмитента влияют многие факторы: это и экономическая ситуация в стране, и проводимая правительством политика в отношении банковской системы и др., поэтому для эмитирования ценных бумаг банк – эмитент должен иметь устойчивое финансовое положение и строго соблюдать действующее банковское законодательство.

Список использованной литературы

Инструкция ЦБР N 8 “О правилах выпуска, регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации”;
Федеральный закон N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”;
Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”;
Федеральный закон от 18.10.95 “О налоге на операции с ценными бумагами”;
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24 января 1997 года №5 «Об осуществлении кредитными организациями операций с ценными бумагами на рынке ценных бумаг»;
Астахов В.П. «Ценные бумаги. Выпуск, обращение, погашение, бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность» — М., 1996;
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. Изд.4-е – М.: Финансы и статистика, 2003. – 416 с.
Банковское дело (Под ред. Лаврушина О. И) – М. Банковский и биржевой цент, 1999, 404 с.
“Банковское дело”, под ред.В.И. Колесникова, 1996;
“Банковские операции”, Ч-3, Миркин Я. М.;
Басовский Л.Е. Теория экономического анализа – М.: ИНФРА – М, 2001 г. –222 с.
Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. – М.: Прогресс, 1998. – 423 с.
Бочаров В.В. Финансовое моделирование– СПб: Питер, 2000. –208 с.
Ефимова Д.В. Финансовый анализ. – М.: Бух. Учет, 1999.
Жарковская Е.П., Арендс И.О. Банковское дело: Курс лекций. – М.: Омега-Л, 2004. – 399 с.
Жуков Е.Ф. Банки и банковские операции: учебник / под ред– М: ЮНИТИ. Банки и биржи, 1997. – 388 с.
Захаров В.С. Коммерческие банки: проблемы и пути развития // Деньги и кредит. – 1998. — №9. С.35-49.
Коган М. Коммерческие банки и предприятия – М, Центр деловой информации газеты «Экономика и жизнь», 1999 г,105 с.
Лаврушин О.И. Банковское дело. – М.: Прогресс, 1998. – 520 с.
Миркин Я.М. «Ценные бумаги и фондовый рынок» — М.: Перспектива, 1995;
Рубель К. Финансовый менеджмент. — Санкт-Пб, 1998–312 с.
Рынок ценных бумаг. М.: Финансы и статистика, 1996;
Сагитдинов М. Ш,, Калимулина Ф.Ф. К вопросу об анализе деятельности коммерческого банка // Банковское дело. – 1997. — №10. С.15-24.
Синки мл Д.Ф. Управление финансами в коммерческом банке: пер. с англ. – М: Саталлахи, 1997. – 285 с.
Справочная система “Гарант 4.0”.
Справочник финансиста (под редакцией проф. Э.А. Уткина – М.: Тандем, Экмос, 1998.
Фатхутдинов Р.А. Конкурентоспособность: экономика, стратегия, управление. – М. ИНФРА–М. –2000. –312с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие. изд.3-е – М.: Инфра М, 2003. –208 с. .
Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке – М: Финансы и статистика, 2000. – 455 с.
Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков: российский и зарубежный опыт. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 160с.
“Учет и операционная техника в банках”; П.А. Парфенов, 1999;
“Учет ценных бумаг в коммерческом банке”, Мартынова О.И., 1997;
Экономические анализ: ситуации, тесты, примеры: Учебное пособие (Под ред. Баканова М.И., Шеремета А. Д). – М.: Финансы и статистика, 2003. – 656с.

Реферат: Обращение бумаг на предьявителя

Posted on 18.07.2017 by admin

Предъявительские бумаги — самый распространенный и излюбленный предпринимателями вид ценных бумаг. Они являются необходимым инструментом развитой рыночной экономики и находят широкое применение в различных сферах современной хозяйственной жизни: в области приватизации (приватизационные бумаги); организации крупных предприятий (акции) [1]; кредита (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты); платежного (чеки) и товарного оборота (распорядительные документы).
В настоящей статье мы рассмотрим понятие предъявительских ценных бумаг, а также познакомимся с установленными действующим законодательством правилами их передачи и виндикации.

Понятие бумаги на предъявителя.

Будучи разновидностью ценных бумаг, предъявительские бумаги охватываются общим понятием ценной бумаги (п. 1 ст. 31 Основ) [2]. Любая ценная бумага характеризуется прежде всего тем, что воплощает в себе определенное субъективное гражданское право (обязательственное, вещное или корпоративное). С этой точки зрения нельзя, например, считать ценными бумагами почтовые и гербовые марки, багажные квитанции и номерные талоны, выдаваемые в банках клиенту, совершившему операцию, для предъявления их кассиру при получении денег, так как в них не выражено какое-либо правомочие. Второй признак ценной бумаги заключается в присущем ей начале презентации, согласно которому осуществление подтвержденного бумагой права возможно лишь при условии предъявления самой бумаги. С этой точки зрения было бы неправильно, например, рассматривать в качестве ценных бумаг обыкновенные долговые документы, удостоверяющие факт получения заемной суммы, ибо кредитор может получить причитающийся ему долг и без предъявления такого документа, подтвердив погашение долга выдачей должнику соответствующей расписки. Сведя воедино указанные признаки, ценную бумагу можно определить как документ, предъявление которого необходимо для осуществления выраженного в нем гражданского права.

В связи с изложенным представляется неудачной формулировка закрепленной в проекте Гражданского кодекса РФ конструкции так называемых бездокументарных ценных бумаг. Абзац первый ст. 149 проекта гласит: «К ценной бумаге приравнивается официально совершенная формальная запись о тех же (?) правах в памяти ЭВМ специализированного вычислительного центра, получившего лицензию на осуществление таких записей в порядке, установленном законодательством (бездокументарная ценная бумага)». Однако в отличие от ценной бумаги как документа, воплощающего в себе определенное право, «запись о правах в памяти ЭВМ» служит только средством доказывания этих прав и не находится с ними в той взаимосвязи, которая существует между ценной бумагой и выраженным в ней правом. Кроме того, бездокументарная бумага в силу самой своей природы не сочетается с началом презентации, между тем как статус ценной бумаги может приобрести лишь презентационный документ [3]. И наконец, в противоположность ценным бумагам «запись о правах в памяти ЭВМ», по моему мнению, не способна выступать ни объектом вещных прав (ею нельзя владеть на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения и т.д.), ни объектом гражданско-правовых сделок (ее нельзя продать, подарить и т. д.), что является дополнительным доказательством невозможности приравнивания этой записи к ценной бумаге. Таким образом, закрепленная в ст. 18 проектируемого ГК РФ конструкция бездокументарных ценных бумаг не выдерживает никакой критики и поэтому должна быть существенно скорректирована.
Ценные бумаги бывают предъявительскими, ордерными, именными и обыкновенными именными. Коренное отличие бумаг на предъявителя от иных видов ценных бумаг состоит в способе легитимации держателя бумаги в качестве субъекта подтвержденного ею права [4]. Предъявительские бумаги выписываются без указания имени лица, которому они выдаются, в силу чего любой субъект, завладевший такой бумагой, может реализовать выраженное в ней право, предъявив бумагу должнику. При этом предъявитель не должен представлять какие-либо другие доказательства своей легитимации помимо предъявления бумаги, а должник не обязан проверять, каким образом предъявленная ему бумага попала к предъявителю. Сообразно с этим предъявительская бумага определяется как такая ценная бумага, держатель которой легитимирован в качестве субъекта выраженного в ней права одним лишь фактом предъявления бумаги обязанному лицу.
В предъявительских бумагах обычно имеется предъявительская клаузула, которая обозначает субъекта права по бумаге как предъявителя. Однако наличие такой клаузулы не является обязательным. Бумага остается предъявительской и тогда, когда в ней не назван управомоченный, если из текста документа вытекает намерение обязанного лица исполнить свою обязанность в отношении любого предъявителя бумаги. Примером может служить чек, который не содержит данных о личности чекодержателя и в соответствии со ст. 7 Положения о чеках от 13 февраля 1992 года «рассматривается как чек на предъявителя».

Единообразный торговый кодекс США признает предъявительскими бумагами простые векселя, тратты и чеки, подлежащие оплате «обозначенному лицу или предъявителю» (ст. 3-111). С точки зрения нашего законодательства чеки и векселя, снабженные альтернативной предъявительской клаузулой, представляют собой не предъявительские, а ордерные бумаги, так как в них обозначен первый приобретатель документа. Что же касается слов «или предъявителю», то они здесь равнозначны выражению «или его приказу», то есть играют роль ордерной оговорки.
Предъявительские ценные бумаги не следует смешивать с легитимационными бумагами и знаками. Такого рода бумаги и знаки, как, например, гардеробные номера и жетоны, багажные квитанции, билеты, дающие право присутствовать на публичных представлениях, с внешней стороны характеризуются тем, что неполно указывают на соответствующее правоотношение и предмет исполнения, обычно не содержат наименования управомоченного лица и в большинстве случаев не имеют именной подписи эмитента. С учетом свойственных им признаков легитимационные бумаги и знаки подразделяются на две группы.
Первую группу составляют бумаги и знаки, которые не являются носителями субъективных прав. Предъявление этих бумаг и знаков не легитимирует держателя в качестве субъекта соответствующего права, но обязанное лицо может погасить свой долг исполнением предъявителю бумаги или знака и не будет нести ответственности перед действительным субъектом права, если предъявитель таковым не был. Таким образом, эти бумаги и знаки, так же как и предъявительские ценные бумаги, имеют легитимационное значение в интересах должника, но в отличие от них не имеют легитимационного значения в интересах держателя [5]. К легитимационным бумагам и знакам этой группы относятся багажные квитанции и ярлыки, номерные талоны, выдаваемые в банках клиенту, совершившему операцию, для предъявления их в кассу при получении денег, гардеробные марки и т.д.
Во вторую группу входят бумаги и знаки, предъявление которых является необходимым условием для осуществления подтвержденных ими прав. Презентация этих бумаг и знаков дает возможность предъявителю реализовать выраженные в них права. В свою очередь должник управомочен рассматривать простое предъявление бумаги или знака как достаточную легитимацию и освобождается от обязательства исполнением любому презентанту. Таким образом, в отличие от легитимационных документов первой группы эти бумаги и знаки служат средством легитимации как для должника, так и для держателя, то есть имеют двустороннее легитимационное действие. Это обстоятельство сближает их с ценными бумагами на предъявителя. Однако в противоположность им предъявительские ценные бумаги являются оборотоспособными документами, в то время как легитимационные бумаги и знаки не предназначены для обращения [6]. Поэтому они не могут быть зачислены в разряд оборотоспособных по своей природе предъявительских ценных бумаг. В качестве примера легитимационных бумаг и знаков этой группы можно назвать железнодорожные билеты, билеты в театр, на проезд в уличном транспорте, билеты денежно-вещевой лотереи.

Передача бумаг на предъявителя.

Предъявительская бумага как телесная вещь и подтвержденное ею право как бестелесная вещь тесно связаны друг с другом. Зависимость, существующая между бумагой и воплощенным в ней правом, приводит к тому, что приобретение и передача права по бумаге не могут происходить соответственно без приобретения и передачи вещного права на бумагу. Поскольку выраженное в предъявительской бумаге право разделяет судьбу бумаги, оно вступает в сферу телесных вещей, а его передача подпадает под действие правил о вещных правах на имущество.
Переход права по бумаге на предъявителя совершается путем заключения соглашения и передачи бумаги ее приобретателю. Характер воплощенного права для акта передачи не имеет никакого значения. При передаче подтвержденного предъявительской акцией права членства не играет роли корпоративная природа уступленных правомочий. Если передается выраженное в бумаге на предъявителя обязательственное субъективное право, то правила цессии (уступки требования) в данном случае не применяются, так как с приобретением вещного права на такую бумагу приобретатель должен получить самостоятельное право требования, которое не зависит от права прежнего владельца бумаги, между тем как цессионарий может приобрести уступленное ему право лишь в том состоянии, в каком оно находилось у цедента.
Как уже отмечалось, передача права по предъявительской ценной бумаге предполагает передачу вещного права на бумагу. Согласно абзацу первому п. 2 ст. 50 Основ и ч. 1 ст. 135 ГК РСФСР право собственности на предъявительскую бумагу переходит к ее приобретателю по договору с момента передачи бумаги, поскольку иное не предусмотрено законом или договором [7]. Передачей признается фактическое вручение бумаги приобретателю. К передаче приравнивается сдача бумаги на почту для пересылки приобретателю, если бумага была отчуждена без обязательства доставки (ст. 136 ГК РСФСР). В этом случае предприятие связи становится представителем приобретателя и потому сдача бумаги указанному предприятию равнозначна вручению ее непосредственно приобретателю. Если бумага отчуждается с обязательством доставки, право собственности на бумагу возникает у приобретателя лишь по получении им бумаги от предприятия связи.

Комментируя ст. 136 ГК РСФСР, Ю. К. Толстой пишет, что «отчуждатель может перенести на приобретателя право собственности путем уступки последнему права истребовать вещь, находящуюся у третьего лица» [8]. Отсюда вытекает и соответствующий частный вывод: в том случае, когда собственник, лишившийся владения ценной бумагой на предъявителя вследствие ее хищения или утери, цедирует свое виндикационное притязание, цессионарий приобретает право собственности на бумагу и связанное с ним право по бумаге в момент совершения цессии. Однако я считаю этот вывод ошибочным, как и лежащее в его основе утверждение Ю. К. Толстого. Российское право не содержит нормы, аналогичной 931 Германского гражданского уложения [9]. Поэтому надлежит признать, что согласно нашему законодательству в рассматриваемой ситуации право собственности на предъявительскую ценную бумагу (как и на любую другую вещь) перейдет к цессионарию не в момент уступки виндикационного притязания, а только после того, как ему удастся завладеть бумагой.
Ввиду диспозитивного характера правила, предусмотренного абзацем первым п. 2 ст. 50 Основ и ч. 1 ст. 135 ГК РСФСР, стороны могут договориться о том, что право собственности на предъявительскую бумагу будет считаться перешедшим от отчуждателя к приобретателю либо до либо после передачи бумаги. В любом из этих случаев приобретатель станет собственником бумаги независимо от ее передачи. А поскольку подтвержденное бумагой право может принадлежать лишь тому, кто обладает вещным правом на бумагу, то и переход права по бумаге здесь не будет опосредоваться передачей самого документа. В связи с изложенным обнаруживается непродуманность абзаца второго п. 1 ст. 31 Основ, который постановляет: «Право, удовлетворенное ценной бумагой, может быть переуступлено другому лицу лишь путем передачи ценной бумаги». Следуя этому правилу, пришлось бы заключить, что: 1) при переходе права собственности на предъявительскую ценную бумагу до ее передачи отчуждатель остается субъектом права по бумаге, уже не будучи собственником документа; 2) в случае перехода права собственности на ту же бумагу после ее передачи приобретатель становится субъектом права по бумаге, еще не будучи собственником документа. А между тем вытекающее из предъявительской бумаги право всегда принадлежит ее собственнику (или субъекту иного вещного права на бумагу) и не может быть оторвано от этих прав на бумагу, с которыми оно изначально связано. Для приведения абзаца второго п. 1 ст. 31 Основ в соответствие с действительным положением вещей его необходимо изложить в следующей редакции: «Право, выраженное в ценной бумаге, может быть переуступлено другому лишь путем передачи вещного права на бумагу». Сформулированное правило было бы желательно закрепить в новом Гражданском кодексе РФ.
Статья 135 ГК РСФСР устанавливает основание и момент перехода права собственности на предъявительскую ценную бумагу к приобретателю от лица, легитимированного на отчуждение документа. Наряду с этим наше законодательство предусматривает возможность приобретения предъявительской ценной бумаги от неуправомоченного отчуждателя (ст. 154 ГК РСФСР, абзац второй п. 1 ст. 30 Закона «О собственности в РСФСР»). Приобретение права собственности на предъявительскую бумагу от лица, не имеющего права распоряжаться бумагой, опирается на сложный фактический состав, включающий в себя ряд элементов.
Первый элемент этого состава образует сделка по отчуждению. Она должна быть действительной и может страдать лишь одним пороком отсутствием у отчуждателя легитимации на отчуждение бумаги [10]. Если эта сделка является ничтожной (например, ввиду недееспособности отчуждателя), приобретения права собственности на бумагу не произойдет. Оспоримость отчуждательной сделки сама по себе не препятствует возникновению права собственности на предъявительскую ценную бумагу у ее добросовестного приобретателя. Однако в этом случае приобретенное им право может быть прекращено в результате оспаривания сделки управомоченным лицом. Но если лицо, приобретшее бумагу по ничтожной или оспоримой сделке, впоследствии реализует ее добросовестному приобретателю, у последнего возникнет бесспорное право собственности на переданный ему документ.
Действующее законодательство не требует возмездности приобретения для возникновения права собственности у того, кто добросовестно приобрел бумагу от неуправомоченного отчуждателя. Следовательно, при наличии всех других элементов требуемого фактического состава добросовестный приобретатель станет собственником предъявительской бумаги как при возмездном, так и при безвозмездном характере сделки, заключенной им с лицом, не имеющим права распоряжения бумагой.
Вторым элементом рассматриваемого состава является передача бумаги приобретателю. О том, что признается передачей и приравнивается к ней, а также о случаях, когда необходимость в передаче отпадает, было сказано ранее.
Третьим элементом фактического состава выступает добросовестность приобретателя. Добросовестным считается приобретатель, который не знал и не должен был знать, что лицо, от которого он приобрел бумагу, не имело права ее отчуждать (ст. 152 ГК РСФСР). Закон рассматривает каждого приобретателя как добросовестного, пока не будет доказано обратное (п. 3 ст. 6 Основ). Для опровержения презумпции добросовестности необходимо установить, что приобретатель намеренно или по грубой неосторожности не принял во внимание конкретные обстоятельства, которые свидетельствовали об отсутствии у контрагента права на отчуждение бумаги [11].
Поскольку приобретение права собственности на предъявительскую бумагу обусловливается отчуждательной сделкой и передачей бумаги, добросовестность приобретателя должна простираться на оба эти акта [12]. В том случае, когда отчуждаемая бумага уже находится у приобретателя, достаточно, чтобы он обладал добросовестностью на момент совершения сделки отчуждения. Если добросовестный приобретатель бумаги впоследствии узнает, что он приобрел ее у неуправомоченного отчуждателя, это обстоятельство не вредит приобретателю и не ставит под сомнение возникшее у него право собственности на бумагу.
При наличии всех этих элементов приобретатель становится собственником приобретенной им предъявительской ценной бумаги и субъектом выраженного в ней права, а истинно управомоченный утрачивает право собственности на бумагу и сопряженное с ним право по бумаге, получая взамен соответствующее притязание к нелегитимированному отчуждателю о возмещении понесенных убытков.

Виндикация бумаг на предъявителя.

Бумаги на предъявителя выделяются из числа других ценных бумаг своей повышенной оборотоспособностью. Чтобы обеспечить доверие к ним со стороны участников гражданского оборота и тем самым создать условия для их устойчивого обращения, закон усиливает защиту добросовестных приобретателей предъявительских бумаг по сравнению с общими нормами вещного права. Согласно ст. 154 ГК РСФСР ценные бумаги на предъявителя не могут быть истребованы от добросовестного приобретателя независимо от характера их приобретения, а также от способа их выбытия из обладания собственника или иного титульного владельца. Это означает, что изъятие предъявительских ценных бумаг у добросовестного приобретателя неосуществимо как в тех случаях, когда они были приобретены им по безвозмездной сделке, так и тогда, когда бумаги выбыли из владения прежнего держателя помимо его воли.
Необходимо подчеркнуть, что в отличие от ГК РСФСР 1922 года, который запрещал истребование у добросовестных приобретателей лишь одной категории ценных бумаг на предъявителя, а именно — бумаг, содержащих обязательство платежа определенной денежной суммы (прим. 2 к ст. 60), действующее российское законодательство вслед за Германским гражданским уложением распространяет такое запрещение на все предъявительские ценные бумаги. Следовательно, здесь имеются в виду как товарные, так и денежные бумаги, хотя бы последние, как, например, дивидендные купоны, и не удостоверяли обязательство уплатить определенную сумму денег. Что же касается ордерных, именных и обыкновенных именных ценных бумаг, то они, так же как и легитимационные бумаги (в частности, лотерейные билеты), под действие этого запрета не подпадают.
Д.М.Генкин считает возможным применять ст. 154 ГК РСФСР к ордерным ценным бумагам, снабженным бланковой передаточной надписью, ссылаясь на то, что бланкоиндоссируемая ордерная бумага приравнивается к предъявительской бумаге, ибо ее обращение подчинено таким же правилам, как обращение бумаги на предъявителя [13]. Однако этот вывод не согласуется с законом, который исключает изъятие у добросовестного приобретателя только предъявительских, а не каких-либо других ценных бумаг, пригодных к передаче путем их простого вручения новому держателю. Для обоснования защищаемого им положения Д. М. Генкину нужно было бы доказать, что в результате передачи ордерной бумаги по бланковому индоссаменту она становится бумагой на предъявителя. Но надо иметь в виду, что держатель бланкоиндоссированной ордерной бумаги в отличие от держателя предъявительской бумаги легитимируется не одним лишь фактом презентации документа, а предъявлением бумаги, дошедшей до него на основании непрерывного ряда передаточных надписей (то есть способом, специфичным для ордерных ценных бумаг (ч. 1 ст. 16 Положения о переводном и простом векселе от 7 августа 1937 года, ст. 16 Положения о чеках). Кроме того, он обладает возможностью передать бумагу посредством нового бланкового либо именного индоссамента, а также воспретить ее дальнейшую передачу соответствующей оговоркой (ст. 14, 15 Положения о переводном и простом векселе, ст. 14 Положения о чеках), чего не может сделать держатель предъявительской бумаги. Из всего этого с очевидностью следует, что бланковый индоссамент не превращает ордерную бумагу в бумагу на предъявителя [14]. Таким образом, бланкоиндоссированная ордерная бумага сохраняет качественную определенность ордерной ценной бумаги (несмотря на то, что она может передаваться простым вручением), и поэтому не подлежит применению правило ст. 154 ГК РСФСР, которое по его точному смыслу распространяется исключительно на предъявительские ценные бумаги.

Примечания.

1. Акции на предъявителя, допускаемые Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик (далее — Основы), запрещены п. 46 Положения об акционерных обществах от 25 декабря 1990 года. Однако этот запрет фактически не действует. Само Правительство России, утвердившее указанное выше Положение, не считается с данным запретом и дает разрешение на выпуск предъявительских акций, учреждаемым им акционерным обществам. Например, в п. 1 ст. 7 Устава российского акционерного общества «Газпром», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 17 февраля 1993 года № 138, говорится, что акции общества первого выпуска являются обыкновенными именными, но в дальнейшем оно может выпускать акции разных категорий, в том числе и на предъявителя (см.: Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993, № 9, ст. 738).
2. О понятии ценных бумаг см.: Агарков М. М. Учение о ценных бумагах. М., 1927, с. 5 — 19; Крашенинников Е. А. О легальных определениях ценных бумаг // Правоведение, 1992, № 4, с. 35 — 39.
3. Lehmann Н.О. Zur Theorie der Wertpapiere. Marburg, 1890. S.
28; Гордон В. М. Система советского торгового права. — Харьков, 1924, с. 36.
4. Крашенинников Е. А. Бумаги на предъявителя в системе ценных бумаг // Государство и право, 1993, № 12, с. 43, 44.
5. Важно подчеркнуть, что одностороннее легитимационное действие присуще лишь одной категории легитимационных бумаг и знаков, а не всем легитимационным бумагам и знакам, как утверждает М.М. Агарков (см.: Агарков М. М. Указ. соч., с. 10).
6. «Легитимационные бумаги не предназначаются к обращению, даже больше — некоторым из них обращение может быть прямо запрещено» (Шершеневич Г. Ф. Курс торгового права. — СПб., 1908. Т. 2, с. 69).
7. Передача бумаги не требуется:
1) если ко времени ее отчуждения она уже находится во владении приобретателя;
2) если приобретенная бумага остается по соглашению сторон во владении отчуждателя. В первом случае приобретатель становится собственником бумаги с момента заключения сторонами сделки по отчуждению, во втором — с момента достижения ими соглашения об оставлении бумаги у отчуждателя.
8. Комментарий к ГК РСФСР. — М., 1970, с. 206.
9. Этот параграф гласит: «Если вещь находится во владении третьего лица, то передача может быть заменена уступкой собственником приобретателю притязания на выдачу вещи».
0. Трепицын И. Н. Приобретение движимостей в собственность от лиц, не имеющих права на их отчуждение. — Варшава, 1907, с. 524.
11. Tuhr A. B*rgerliches Recht. Allgemeiner Teil. Berlin, 1923, S. 35.
12. Черепахин Б. Б. Виндикационные иски в советском праве / Уч. зап. Свердл.юрид. ин-та. — Свердловск, 1945, т. 1, с. 43.
13. Научно-практический комментарий к ГК РСФСР. — М., 1966, с. 171. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые другие авторы, например В. А. Дозорцев (см.: Комментарий к Гражданскому кодексу РСФСР. — М., 1982, с. 194).
14. Gierke O. Deutsches Privatrecht. Leipzig, 1905. S. 149/; Muller — Erzbach R. Deutsches Handelsrecht. Tubingen, 1924. S. 458; Агарков М. М. Ценные бумаги на предъявителя. Очерки кредитного права. — М., 1926, с. 70, 71; Крашенинников Е. А. Составление векселя. — Ярославль, 1992, с. 32 — 34.

Курсовая работа: Риски залогового обеспечения

Posted on 18.07.2017 by admin

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. ЗАЛОГ КАК ФОРМА ОБЕСПЕЧЕНИЯ БАНКОВСКИХ ССУД

1.1 Понятие и предмет залога

1.2 Формы залога

2. СУЩНОСТЬ И ОЦЕНКА ЗАЛОГОВЫХ РИСКОВ

2.1 Понятие риска залогового обеспечения

2.2 Методы расчета стоимости обеспечения

3. СТРАХОВАНИЕ РИСКОВ БАНКОВСКИХ РИСКОВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Формирование в России системы самостоятельно функционирующих коммерческих банков с особой остротой выявило проблему распознавания, оценки и регулирования рисков, возникающих в их хозяйственной деятельности. Риск для банкира означает неопределенность, связанную с некоторым событием. Например, сможет ли заемщик удачно реализовать проект и вернуть кредит; возрастет ли объем депозитов; как изменятся процентные ставки на денежном рынке; как изменится экономическая ситуация в стране?

Современная экономическая ситуация характеризуется дефицитом оборотных средств большинства предприятий реального сектора. При этом многие банка имеют свободные денежные средства (главным образом населения и ФПГ), но опасаются выдавать кредит, не имея достаточного обеспечения. Основным гарантом возвратности кредита, фактором экономической безопасности данной операции, на сегодня является залог. Согласно закона РФ “О залоге” (№2872-1 от 29.05.92) “залог – способ обеспечения обязательства, при котором кредитор – залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества…”. В этом качестве могут выступать: “вещи, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права”.1

В условиях рыночной экономики для успешной работы участников предпринимательской деятельности особую значимость приобретают способы обеспечения исполнения обязательств.

Подавляющее большинство отношений, возникающих в имущественном обороте, регулируются договорами, однако не все договоры исполняются надлежащим образом. Сам по себе договор не обеспечивает кредитору полного и своевременного исполнения обязательств должником. В целях предоставления сторонам по договору дополнительных гарантий исполнения его условий законодательство предусматривает возможность заключения сторонами дополнительного соглашения об обеспечении основного обязательства.

Залог предусмотрен Гражданским кодексом Российской Федерации в качестве одного из способов обеспечения исполнения обязательств, который не предполагает взимание платы за его предоставление и призван быть эффективным. Однако современное правовое регулирование залога содержит много пробелов и нереализованных возможностей, которые необходимо учитывать в правопрнменительной и нормотворческой практике. В связи с этими обстоятельствами является актуальным исследование различных аспектов залога.

Национальное гражданское законодательство, рецепировав в своих основных положениях о залоге римско-правовую конструкцию сущности залогового правоотношения, вместе с тем в различные исторические периоды своего развития обнаруживало различия в легальном и доктринальном подходах к его закреплению и толкованию. Конструкция залога как права кредитора-залогодержателя на обращение взыскания на предмет залога и получение удовлетворения своих имущественных интересов, нарушенных неисполнением обеспеченного обязательства, вырабатывала веками. Она призвана отражать справедливый баланс интересов сторон в залоговом — правоотношении. Однако отечественная практика показывает неоправданность строгого применения этой конструкции в коммерческой деятельности, несоответствие ее принципу дифференцированного правового регулирования предпринимательства и иных отношений. Серьезные затруднения у субъектов коммерческой деятельности возникают при обращении взыскания и реализации предмета залога с публичных торгов, как этого требует ГК РФ.2

Одной из главных проблем при рассмотрении возможности предоставления банком кредита является определение стоимости закладываемого имущества. Таким образом, установление объективной и взаимоприемлемой цены залога значительно ускоряет процесс кредитования.

Цель работы – рассмотрение рисков залогового обеспечения.

В работе поставлены следующие задачи:

Рассмотреть понятие и предмет залога;

Рассмотреть основные формы залога;

Рассмотреть понятие риска залогового обеспечения;

Изучить методы расчета стоимости обеспечения;

Рассмотреть особенности страхования рисков

В настоящее время проблемы залога активно изучают В.М. Будилов, А.А, Вишневский, С.П. Гришаев, B.C. Ем, Б. Завидов, П.Зверева, Н.Н. Захарова, О. Ломидае, А. Любимцев, А.А. Маковская, О.М. ОлеЙник, М. Орлова, Е. Павлодский, Д.Е, Потяркин, О. Свнриденко и другие.

1. ЗАЛОГ КАК ФОРМА ОБЕСПЕЧЕНИЯ БАНКОВСКИХ ССУД

1.1 Понятие и предмет залога

Сущность залога заключается в предоставлении кредитору — залогодержателю права на приоритетное (за некоторым исключением, установленным законом) удовлетворение своего требования за счет заложенного имущества.3

Залог как инструмент защиты финансовых интересов кредитора — залогодержателя и создания прав требования на имущество должника, является связующим элементом между деньгами первого и имущественными и финансовыми интересами второго.4

Залог является одним из самых предпочтительных способов обеспечения обязательств в силу того, что удовлетворение требований кредитора, обеспеченных залогом, не зависит от финансового положения должника, с которым связана его возможность выплатить долг, а отношения, вытекающие из договора залога, регулируются ГК и Законом об ипотеки в части касающейся залога недвижимости.5

Залог должен обеспечить не только возврат ссуды, но и уплату соответствующих процентов и неустоек по договору, предусмотренных в случае его невыполнения. Кроме того, необходимо учитывать, что рыночная стоимость заложенного имущества может снизиться. Следовательно, во всех случаях стоимость залога должна быть гораздо выше размера испрашиваемой ссуды.

Обеспечительная функция залога имеет не только законодательное и доюринальное значение, но и высокое практическое значение, поскольку механизм частноправового регулирования в современных условиях направлен на регулирование отношений с учетом специализации по видам участников и характеру предмета регулирования. В предмет регулирования законов, имеющих специальный характер по отношению к общему характеру ГК РФ, так или иначе вовлекаются залоговые отношения, и соответствующие частноправовые институты нуждаются в более совершенном механизме опосредования обеспечительной функции залога.6

Ряд важных видов залога, а также норм и институтов, служащих применению залога, практически не работают в настоящее время. Среди них залог товаров в обороте, который почти не применяется в коммерческом обороте ввиду незначительной эффективности для залогодержателя. Двойные залоговые свидетельства также не используются из-за дефектов правового регулирования. В настоящее время в Федеральном Собрании Российской Федерации рассматривается законопроект «О двойных и простых складских свидетельствах». Он должен создать необходимые правовые предпосылки для того, чтобы в первую очередь двойные складские свидетельства стали для участников торгового оборота надлежащим средством реализации их коммерческих интересов.

В России фактически не используются закладные, которые призваны создать дополнительные стимулы для ипотечного кредитования. Наличие функционирующего рынка закладных призвано повысить привлекательность ипотеки для залогодержателя-кредитора, предоставив ему возможность продать закладные и в результате избавиться от кредитного риска заемщика. Развитие рынка закладных способно удешевить стоимость кредита для заемщика.

Залог наиболее востребован в период формирования рыночных отношений, что имеет место в современной России, но его эффективность в настоящее время явно невелика. Это ведет к уменьшению объемов банковского кредитования, стремлению банков заниматься другими, более надежными видами финансовых операций. Затруднительность получения кредитов крайне отрицательно сказывается на развитии отечественного производства, торговли и самой банковской системы.

Повышение эффективности обеспечительной функции залога может играть в России существенную социально-экономическую роль. Одной из серьезных экономических проблем в современной России является спад и даже полное прекращение деятельности многих производственных организаций. Для восстановления и развития производства российским производителям необходимы денежные средства, которых у большинства из них нет. Для привлечения денежных средств необходимо предоставлять надлежащее обеспечение, которое (1) создаст для банков полноценный источник возврата средств и позволит выдавать кредиты; и (2) сделает кредит экономически доступным. Именно надлежащим образом функционирующий залог мог бы стать одним из важных инструментов, способствующих решению сложнейшей экономической ситуации в сфере кредитования предпринимательства.

Эффективный залог является средством, создающим предпосылки для надлежащего функционирования российской банковской системы. При наличии эффективного залога банки могут совершить гораздо больше кредитных операций, которые они сейчас опасаются совершать. Банковская гарантия всегда требует оплаты, и в России не всегда находится надежный банк для роли гаранта, который бы устраивал кредитора. Поручительство также редко является привлекательным способом обеспечения обязательств, поскольку далеко не всякий поручитель воспринимается кредитором как способный предоставить надежное обеспечение обязательства и, кроме того, за выдачу поручительство тоже обычно приходится платить.

Создание эффективного залога в России обязательно приведет к увеличению частных иностранных инвестиций в Россию. Подчинение иностранному праву договоров о залоге между нерезидентом и резидентом возможно не всегда. В соответствии с законом РФ «О залоге»1 от 29 мая 1992 г. (далее — «Закон «О залоге»») договор о залоге недвижимого имущества должен быть подчинен российскому праву. Так же при реализации движимого имущества, являющегося предметом залога, применяется право страны, на территории которой этот предмет находится. Поэтому в настоящее время иностранцы учитывают возможное негативное воздействие российских норм о залоге на договоры, подчиненные иностранному праву. В то же время изменение императивных норм о залоге могло бы снизить или устранить риск негативных последствий применения отечественного законодательства к договорам о залоге с участием иностранного элемента. Это, в свою очередь, позволит предоставить иностранным инвесторам более надежное обеспечение обязательств российских контрагентов и на этой основе повысить приток иностранных инвестиций.

По субъектному составу можно выделить следующие виды залога: залог, осуществляемый должником по обязательству, обеспеченному залогом; залог, при котором предмет залога предоставляется третьим лицом; залог, осуществляемый собственником предмета залога; залог, осуществляемый субъектом, которому предмет залога принадлежит на праве оперативного управления или хозяйственного ведения.

В зависимости от нахождения предмета залога у определенной стороны можно выделить: залог с оставлением имущества у залогодателя с правом пользования им или без такового; залог с правом передачи имущества залогодателем во владение или пользование третьему лицу; твердый залог (оставление предмета залога у залогодателя под замком с наложением знаков, свидетельствующих о залоге, без права пользования предметом залога); и залог с передачей имущества кредитору (заклад) с правом пользования или без такового.7

Залогом могут быть обеспечены обязательства как юридических, так и физических лиц.

Залог возникает в силу договора или закона. Наибольшее распространение имеет залог в силу договора, когда должник отдает имущество в залог заключая об этом договор с кредитором. Залогом может быть обеспечен»: только действительное требование. Это означает, что договор о залоге не носит самостоятельного характера, т.е. его нельзя заключить вне связи с другим договором, исполнение которого он обеспечивает.

Предметом залога может быть любое имущество (за исключением имущества, изъятого из оборота), которое в соответствии с законодательством России может быть отчуждено залогодателем, а также ценные бумаги и имущественные права, кроме требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (например, алиментов).

Залогодателем может быть:

• с точки зрения субъекта отношений: сам заемщик или третье лицо;

• с точки зрения права на имущество: лицо, которому предмет залога принадлежит на праве собственности, полного хозяйственного ведения, либо оперативного управления.

Право полного хозяйственного ведения имущества дает хозяйствующем; субъекту возможность владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом в том же объеме, что и собственнику, если законом или собственником в учредительных документах не предусмотрено иное. Однако без согласия собственника предприятие не вправе продавать имущество, принадлежащее ему на праве хозяйственного: ведения, сдавать его в аренду, вносить в качестве вклада в уставный (складочный капитал хозяйственных обществ и товариществ. Ограничения на отчуждение имущества существуют в отношении казенных предприятий, находящихся в федеральной собственности, которым имущество принадлежит на праве оперативного управления: они должны получить разрешение на залог зданий, сооружений и другого имущества от соответствующего комитета по управлению имуществом.

Конкретно в качестве залога могут выступать: предприятие в целом (ил комплекс), земельные участки, основные фонды (здания, сооружения, оборудование); товарно-материальные ценности; товарно-транспортные документы (железнодорожные накладные, варранты, коносаменты, складские свидетельства, контракты и т.п.); валютные средства; ценные бумаги (акции, облигации, векселя, банковские сертификаты и т.д.).

В зависимости от материально-вещественного содержания перечислений: предметы залога могут быть классифицированы следующим образом.

1. Материальные активы:

производственные запасы;

полуфабрикаты;

незавершенное строительство и производство;

готовая продукция;

товары (или товарные документы, подтверждающие наличие товаров у их владельцев);

недвижимое имущество (земельные участки, предприятия в целом, основные фонды: здания, сооружения, оборудование);

художественные ценности.

2. Финансовые активы:

ценные бумаги; иностранная валюта;

золото и драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия из них; платежные документы на получение платежа, выраженные в иностранной валюте или валюте Российской Федерации.

3. Права: имущественные;

на объекты интеллектуальной собственности, и др. Различают два вида залога при котором предмет залога:

может оставаться у залогодателя;

передается в распоряжение, во владение залогодержателю.

Наибольшее распространение имеет первый вид залога, при котором предмет залога может оставаться у залогодателя.

При залоге с оставлением имущества у залогодателя последний вправе:

владеть и пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением;

распоряжаться предметом залога путем его отчуждения с переводом на приобретателя долга по обязательству, обеспеченному залогом.

Залог с оставлением имущества у залогодателя может выступать в нескольких формах, основными из которых являются:

залог товаров в обороте;

залог товаров в переработке;

залог недвижимого имущества (ипотека).

Залог товаров в обороте (его называют также залогом с переменным составом) означает, что заемщик вправе реализовать заложенные ценности при условии одновременного погашения определенной части задолженности или замены выбывающих товаров другими ценностями, соответствующими данному виду кредитования, на равную или большую сумму. Заемщик обязан обеспечить соответствующий учет и хранение заложенных ценностей и несет за это ответственность.

Залог товаров в переработке означает, что заемщик вправе перерабатывать в своем производстве заложенное сырье, материалы, полуфабрикаты, но при этом залоговое право будет распространяться на выработанные полуфабрикаты, незавершенное производство, готовую продукцию и товары отгруженные.

Под залог товаров в обороте кредитовались и продолжают кредитоваться торговые, снабженческо-сбытовые и другие посреднические организации. Под залог товаров в переработке могут кредитоваться государственные промышленные, строительные, транспортные, сельскохозяйственные предприятия.

Залог недвижимого имущества (ипотека) — это залог предприятий, строений, зданий, сооружений или иных объектов, непосредственно связанных с землей, вместе с соответствующими земельными участками или правом пользоваться ими.

Предоставляя кредит под залог зданий, оборудования и другой недвижимости, банк должен быть заинтересован не только в степени их реализуемости, но и в способности заемщика получить прибыль, достаточную для погашения кредита, чтобы избежать продажи залога.8

Банк как залогодержатель при оставлении залога у залогодателя вправе проверять по документам его фактическое наличие, размер, состояние и условия хранения предмета залога. Если предмет залога утрачен и залогодатель не восстановил его или с согласия залогодержателя не заменил другим имуществом, равным по стоимости, то банк-залогодержатель вправе потребовать досрочного погашения обеспеченного залогом обязательства.

Второй вид залога — залог с оставлением предмета залога у залогодержателя, или иначе, заклад, является наиболее предпочтительным видом залога в банковской деятельности. Это объясняется тем, что при передаче имущества во владение залогодержателю (банку) последний может осуществлять наиболее действенный контроль за состоянием данного имущества и, кроме того, у банка больше гарантий относительно возможности погашения выданного им кредита заемщику.

1.2 Формы залога

Залог с оставлением предмета залога у залогодержателя может выступать в двух основных формах:

• твердый залог;

• залог прав.

Твердый залог в классическом виде предусматривает передачу товара и другого имущества банку и хранение его на складе кредитного учреждения или на складе заемщика, но под замком и охраной банка. Ценности, принимаемые в заклад, должны отвечать таким требованиям, как легкая реализуемость, возможность их страхования и длительного хранения, а также осуществления банком контроля за ними. Применение заклада сопряжено для банков с определенными трудностями и затратами, так как это связано с необходимостью осуществления такой не свойственной им функции, как хранение товарно-материальных ценностей. В западных странах такую функцию для банков выполняют специальные организации — складские компании. В этом случае они выписывают складские квитанции, которые и служат обеспечением ссуды. Банки предпочитают складские квитанции без права передачи, которые выписываются на банк и позволяют им осуществлять более надежный контроль за обеспечением кредита, а в случае невозврата последнего дают право на изъятие ценностей со склада. Зарубежный опыт хранения заклада применяется и в России.

Наиболее удобными для банка объектами твердого залога являются товарные и товарно-транспортные документы, а также ценные бумаги. Во-первых, они передаются залогодателем в обеспечение ссуды непосредственно самому банку (залогодержателю), причем не требуют особых затрат на свое хранение. Во-вторых, они отличаются высокой ликвидностью, что имеет большое значение в случае неисполнения должником своего обязательства по ссуде.

Необходимо отметить, что не может быть предметом заклада недвижимое имущество, а также товары в обороте.

Залог прав — это новая для России форма заклада. При ней под заклад гут выступать документы, свидетельствующие о передаче банку в качестве обеспечения по ссуде прав владения и пользования имуществом, прав на объекты интеллектуальной собственности (авторских прав на промышленные об-шы, товарные знаки, ноу-хау, патенты) и др.9

Залогодателем права может быть только то лицо, которому принадлежит закладываемое право. Залог права аренды или иного права на чужую вещь не спускается без согласия ее собственника или лица, имеющего на нее право хозяйственного ведения.

Получение предмета залога в заклад, помимо необходимости обеспечить его надлежащее хранение, налагает на залогодержателя (банк) и другие дополнительные обязанности. Так, залогодержатель обязан, например, направить отчет об использовании предмета залога в интересах залогодателя, если это предусмотрено договором; незамедлительно возвратить заклад залогодателю после исполнения им обеспеченного закладом обязательства.

В зависимости от того, у кого остается предмет залога, залогодатель или залогодержатель обязан застраховать его на полную стоимость на случай гибели от пожара, наводнения и других стихийных бедствий, а также на случай хищения, совершения государственными органами действий, принятия гашений, актов, прекращающих хозяйственную деятельность залогодателя. При наступлении страховых случаев банк (залогодержатель) имеет право преимущественного удовлетворения своих требований из суммы страхового возмещения. Страхование предмета залога в любом случае (независимо от вида залога) производится за счет залогодателя.

Закон РФ «О залоге» от 29 мая 1992 г. № 2872-1 предусматривает, что должник может заложить одно и то же имущество одновременно нескольким кредиторам. В соответствии со ст. 342 ГК РФ последующий залог допускается, если он не запрещен предшествующим договором о залоге. При этом законодатели исходят из того, что, во-первых, стоимость закладываемого имущества может быть значительно выше суммы обязательства, обеспечиваемого залогом; во-вторых, сроки исполнения обязательств перед разными кредиторами неодинаковы, и, следовательно, можно последовательно выполнять обязательства.10

Банк, как кредитор, принимая имущество в залог, должен выяснить, не находится ли оно уже в залоге. Это позволит установить очередность удовлетворения требования данного банка и, следовательно, решить вопрос о возможности кредитования клиента. Залогодатель с целью информации потенциальных кредиторов о наличии своего имущества в залоге должен в обязательном порядке вести книгу записи залогов. В ней помещаются сведения о виде и форме залога, предмете залога, его стоимости, а также об объеме обеспеченных залогом обязательств.

Договор о залоге является юридическим документом, который составляется отдельно от того обязательства, которое обеспечивается залогом.

Договор о залоге должен быть совершен в письменной форме. В нем необходимо отразить условия, предусматривающие вид и форму залога, существо требования, обеспеченного залогом, его размер и срок исполнения, состав и стоимость заложенного имущества, права и обязанности залогодателя и залогодержателя, порядок обращения взыскания на имущество должника в случае неисполнения им обязательства, обеспеченного залогом, прекращение права залога, порядок разрешения споров.

В договоре о залоге должны быть также указаны наименование и местонахождение обеих сторон. К нему должна быть приложена опись закладываемого имущества с указанием местонахождения и его залоговой оценочной стоимости.

Договор о залоге (ст. 12 Закона РФ «О залоге») считается недействительным, если не соблюдены вышеперечисленные условия. С момента заключения договора о залоге возникает и право залога.

Для некоторых видов установлено обязательное нотариальное удостоверение. В этом случае и договор о залоге также подлежит нотариальному удостоверению. Однако по соглашению сторон нотариально может быть удостоверен любой заключаемый ими договор, а соответственно и договор о залоге, обеспечивающий выполнение основного договора.

Для некоторых видов имущества, передаваемых в залог, установлена государственная регистрация залога. Это означает, что после того, как договор о залоге подписан, а в необходимых случаях нотариально удостоверен, необходимо в соответствующем государственном органе залог зарегистрировать. Если залог имущества подлежит государственной регистрации, то договор о залоге считается заключенным с момента его регистрации. Орган, осуществляющий регистрацию залога, обязан выдать залогодателю и залогодержателю свидетельство о его регистрации.

К видам имущества, по которым при передаче в залог требуется регистрация, относятся: земля, предприятия, маломерные речные суда, жилые квартиры и др.

Кредитор-залогодержатель приобретает право обращения взыскания предмета залога, если в момент наступления срока исполнения обязательств, обеспеченного залогом, оно не будет исполнено.

За счет заложенного имущества залогодержатель вправе удовлетворить: требования в полном объеме, определяемом к моменту фактического удовлетворения (включая проценты, убытки, причиненные просрочкой исполнения, неустойку, издержки по содержанию заложенного имущества, а также судебные расходы, связанные с осуществлением требования, обеспеченного залегли основанием для обращения взыскания на заложенное имущество является решение суда, арбитража или третейского суда. По решению суда требования залогодержателя должны удовлетворяться в случаях, если предметом залога было недвижимое имущество, или имущество, на передачу в залог которого требовалось согласие или разрешение другого лица (органа), а также если предметом залога выступало имущество, представляющее значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества. Без обращения в суд, т.е. во внесудебном порядке, удовлетворение требований залогодержателя за счет заложенного имущества допускается на основе нотариально удостоверенного соглашения залогодержателя с залогодателем, заключенного после возникновения оснований для обращения взысканий на предмет залога.

Если решение суда состоялось в пользу банка (залогодержателя), то ему выдается исполнительный документ, на основании которого заложенное имущество реализуется, и из выручки удовлетворяются требования кредитора. Реализация (продажа) заложенного имущества производится путем продажи его с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством. Начальная продажная цена заложенного имущества, с которой начинаются торги, определяется решением суда или соглашением залогодателя с залогодержателем, если имущество продается не по решению суда. Заложенное имущество продается лицу, предложившему наивысшую цену.

Покупатель обязан внести сумму, за которую им куплено имущество, в полном размере в течение пяти дней после окончания торгов на специальный счет суда.

Если сумма, вырученная от реализации заложенного имущества, превысит сумму требований кредитора, то разница возвращается залогодателю. Если вырученной от продажи залога суммы недостаточно для полного удовлетворения требований кредитора, то он вправе получить недостающую сумму из другого имущества должника, на которое может быть обращено рыскание.

При объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. При объявлении несостоявшимися повторных торгов залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой с оценкой его в сумме не более чем на 10% ниже начальной продажной цены на повторных торгах. Если залогодержатель воспользуется правом оставить за, собой предмет залога в течение месяца со дня объявления повторных торгов несостоявшимися, договор о залоге прекращается.

В случае удовлетворения требования залогодержателя третьим лицом к последнему вместе с правом требования переходит обеспечивающее его право залога в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации для уступки требования.

Законодательные органы оставляют за собой право устанавливать отдельные случаи, при которых взыскание может производиться в пользу кредитора в бесспорном порядке на основании исполнительной надписи нотариуса. Вместе с тем существует правило, при котором до тех пор, пока предмет залога не реализован, залогодатель вправе предотвратить его продажу, исполнив обязательство по основному договору.

Право залога прекращается в случаях:

• исполнения должником в срок обеспеченного залогом обязательства;

• продажи с публичных торгов заложенного имущества;

• приобретения залогодержателем права собственности на заложенное имущество;

• гибели заложенного имущества.

Нормальным (естественным) случаем прекращения залога является исполнение обязательства, которое обеспечивается залогом. Выполнение основного долга должно быть подтверждено соответствующими документами (распиской кредитора о получении долга, актом приема-передачи залога и др.).

В случае частичного исполнения обязательства залог сохраняет силу до тех пор, пока обязательство не будет исполнено в полном объеме.

2. СУЩНОСТЬ И ОЦЕНКА ЗАЛОГОВЫХ РИСКОВ

2.1 Понятие риска залогового обеспечения

«Риск – это ситуативная характеристика деятельности любого производителя, в том числе банка, отображающая неопределенность ее исхода и возможные неблагоприятные последствия в случае неуспеха. Риск выражается вероятностью получения таких нежелательных результатов, как потери прибыли и возникновение убытков вследствие неплатежей по выданным кредитам, сокращения ресурсной базы, осуществления выплат по забалансовым операциям и т.п.» 11

При рассмотрении обеспечения активных операций необходимо проводить оценку рисков, присущих данному виду обеспечения (залога). В силу того, что на жизнедеятельность залогодателя (и, соответственно, предоставляемого им в залога имущества) влияет множество разнообразных факторов целесообразно их для более объективной оценки разделить на два уровня: макрориски и микрориски.

Макрориски носят глобальный характер и практически не поддаются влиянию одного отдельно взятого предприятия или банка. В общем случае они носят общефедеральный характер, т.е. последствия каких-либо неблагоприятных изменений, оцениваемых тем или иным риском, сказываются на целой отрасли, регионе или стране в целом. В частности можно выделить следующие наиболее важные риски:

— страновой,

— региональный,

— политический,

— отраслевой,

— фондовый,

— валютный.

Микрориски напротив “развиваются” в рамках конкретной организации или банка и являются следствием профессионализма и скоординированности действий ее работников и отдельных структурных подразделений. В свою очередь совокупность этих рисков можно разделить по степени влияния на них непосредственно банка-кредитора на внутрифирменные и внутрибанковские риски. Если первая группа определяется действиями залогодателя, то вторая находится под контролем банка.

К “компетенции” залогодателя относятся следующие залоговые риски:

— физического старения,

— морального старения,

— физического повреждения,

— физического уничтожения,

-противоправных действий.

В сферу влияния банка входят риски:

-правовой,

— информационный.

При рассмотрении совокупности залоговых рисков как самостоятельный фактор необходимо рассматривать вероятность реализации предмета залога. Отдельное рассмотрение связано с тем, что указанные выше риски оценивают с точки зрения влияния на изменение цены залога, тех или иных условий хозяйствования, в то время как при оценке реализации мы рассматриваем особенности рынка обращения предмета залога (количество продавцов, покупателей, мобильность залога, его ликвидность).12

Для обеспечения по активным операциям может предоставляться различное имущество, причем как основные, так и оборотные средства. Исходя из этого, можно выделить пять основных групп залога:

— основные средства: недвижимость, оборудование, автотранспорт;

— оборотные средства: товароматериальные ценности, ценные бумаги.

При оценке залога и присущих ему рисков необходимо учитывать его особенности: рыночные, технические, экономические, транспортные, территориальные и т.д. Поэтому представленная выше градация недостаточна, необходимо более подробное деление залогового имущества. В частности, в группе “Транспорт” можно выделит следующие подгруппы: легковой, грузовой, пассажирский, пассажирский электрический, сельскохозяйственный, погрузочный и производственный.

Особенности рынка обращения конкретного вида залога, в свою очередь, предопределяют возможность реализации предмета залога. При этом необходимо учитывать взаимосвязь между такими показателями как рыночная цена залога и срок реализации. Исходя из этого, заложенное имущество можно разбить на несколько групп с соответствующим баллом риска от 1 до 20 (чем выше возможность реализации, тем меньше балл).13

Помимо возможности реализации характеристики рынка того или иного вида залога определяют уровень риска в результате изменений, свойственных данной группе риска. Рост вероятности нестандартного изменения цены залога в течение времени влечет увеличение уровня риска с соответствующей балльной оценкой от 1 до 10 (чем выше риск, тем больше балл).

2.2 Методы расчета стоимости обеспечения

При принятии решения о кредитовании определяется качество и достаточность залогового обеспечения. Качество обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности. Реальная (рыночная) стоимость предметов залога определяется на момент оценки риска по конкретной ссуде. При определении рыночной стоимости залога принимаются во внимание фактическое и перспективное состояние конъюнктуры рынка по видам имущества, предоставленного в залог, а также справочные данные об уровне цен (справочные цены), включая справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен.14

Согласно инструкции №62а ЦБ РФ (п. 2.6.) ссуда является обеспеченной, в частности, если стоимость залога по ней “достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором (в случае, если срок, на который ссуда предоставлена, превышает один год, — процентов, причитающихся в соответствии с договором к выплате в течение ближайшего года), а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав”. Таким образом, стоимость обеспечения по активной операции можно представить в виде следующей формулы:

Соб = Зосн х (1 + П х Т) + И, (1)

где Соб – стоимость обеспечения,

Зосн – задолженность по основному долгу,

П – процентная ставка,

Т – срок действия обязательства (в годах), Тmax = 1,

И – издержки по реализации залоговых прав.

Однако данная выше формула расчета не учитывает специфические особенности конкретного предмета залога, возможности его реализации (в случае необходимости), а главное – рисков, сопутствующих ему в течение периода залога.15

Рассмотрим методику, предлагаемую Хандруевым А.А. для оценки залоговых рисков.

Указанную формулу можно модифицировать следующим образом:

Соб = Зосн х (1 + П х Т) х Кп + И, (2)

где Кп – коэффициент покрытия риска.

Учитывая, что издержки связанные с реализацией залоговых прав можно рассматривать как часть возможности реализации предмета залога, которая в свою очередь учитывается при определении коэффициента покрытия риска, то в формуле (2) коэффициент И можно игнорировать.

Следовательно, расчет стоимости обеспечения активных операции можно производить по следующей формуле:

Соб = Зосн х (1 + П х Т) х Кп (3)

В свою очередь коэффициент покрытия Кп является результатом взаимодействия двух факторов: рисков, связанных с данным видом залога (с учетом возможности реализации), и срока активной операции. Отдельное рассмотрение срока обязательств связано с тем, что вероятность наступления тех или иных неблагоприятных событий различна в разные периоды времени.

Таким образом, коэффициент покрытия Кп рассчитывается следующим образом:

Кп = Кр х Кс, (4)

где Кр – коэффициент рискованности,

Кс – коэффициент срочности.

В процессе оценки залога проводится его анализ с точки зрения возможности реализации и сопутствующих рисков. После этого качественная характеристика об уровне риска переводится в количественную с помощью соответствующей балловой оценки.

При расчете итого уровня риска нужно исходить из того, что степень влияния и значимости различных видов рисков не одинакова. В частности, внутрифирменный риск значительно опасней, чем внутрибанковский, т.к. наиболее реален и контролируется банком в меньшей степени, чем другие.

Если рассматривать всю совокупность рисков как 100%, то 60% — это внутрифирменные риски, 30% — макрориски и 10% — внутрибанковские риски.16

Итоговый уровень риска рассчитывается следующим образом:

Ир = R + 0,3 х МР + 0,6 х ВфР + 0,1 х ВбР, (5)

где Ир – итоговый уровень риска группы залога,

R – вероятность реализации предмета залога,

МР – средний балл макрориска,

ВфР – средний балл внутрифирменного риска,

ВбР – средний балл внутрибанковского риска,

Итоговый уровень риска служит основой для ранжирования групп залога по рискованности и определению в дальнейшем стоимости обеспечения активных операций.

На основе полученных итоговых значений уровней риска (в баллах) общий риск, характеризующий конкретную группу залога, можно разделить с точки зрения приемлемости для работы банка на семь групп:

— оптимальный,

— стандартный

— удовлетворительный,

— допустимый,

— нестандартный

— неудовлетворительный,

— недопустимый.

Каждая группа риска имеет свой коэффициент покрытия от 1 до 2 (либо смена предмета залога), который характеризует превышение стоимости заложенного имущества суммы операции (с учетом процентов).

Данный показатель характеризует корректировку стоимости залога в результате изменений условий среды, продиктованных особенностями конкретного периода. Кс распределяется от 1,01 до 1,10.

Наиболее рискованные обязательства те, которые оформлены на срок от одного месяца до одного года. Менее срочные операции в силу более короткого времени возможных изменений менее рискованны. В тоже время аналогичный уровень риска имеют обязательства со сроком исполнения до трех лет. Это связано с тем, что в этот период могут происходить изменения друг друга компенсирующие.

Итоговая формула (3) применима для расчета стоимости обеспечения только если в залог передается имущество, принадлежащее к одному виду. В случае формирования залоговой массы из имущества, входящего в разные залоговые группы расчет обеспечения имеет следующий вид.

1. Выбирается имущество, имеющее наименьший итоговый уровень риска и его рыночная стоимость корректируется с учетом коэффициента покрытия, определенного для группы данного имущества.

СИmin / Кп = Соб1, (6)

где СИmin – рыночная стоимость имущества группы с минимальным итоговым уровнем риска,

Соб1 – “чистая” стоимость обеспечения, сумма обязательства “покрытая” данным залогом.

2. Если Соб1 больше, либо равна сумме обязательств (с учетом процентов), то дополнительного обеспечения не требуется, в противном случае рассматривается имущество имеющее следующий за минимальным итоговый уровень риска.

3. По рассматриваемому имуществу расчет ведется аналогично формуле (6). Однако если сумма обязательства “покрытая” данным залогом будет превышать сумму “непокрытую” имуществом с минимальным итоговым уровнем риска, то расчет можно вести следующим образом:

СИmin+1 = (Зосн х (1 + П х Т) — Соб1) х Кр (7)

Таким образом, обязательство окажется покрытым полностью без отвлечения дополнительных средств у заемщика (в части изъятия имущества из оборота, его страховании и т.д.).

В общем виде расчет стоимости залога можно представить следующей формулой:

Соб = S Собi = СИi / Кпi, (8)

где i – конкретный вид обеспечения.

Данная методика позволяет упростить процесс расчета обеспечения активных операции и ускорить процесс кредитования (и, как следствие, производство) путем введения дифференцированных коэффициентов.

3. СТРАХОВАНИЕ РИСКОВ БАНКОВСКИХ РИСКОВ

Специфику банковского страхования составляет группа видов, необходимость и порядок проведения которых обусловлены особым характером банковской деятельности. Эта группа страховых операций может быть подразделена на несколько направлений.

К первому можно отнести страховые операции, предоставляющие главным образом защиту в отношении банковских ценностей и другого имущества банков; ко второму – операции, предоставляющие страховую защиту, связанную с применением компьютерного оборудования и программного обеспечения в банковской сфере (в первую очередь страхование от компьютерного мошенничества); к третьему – страхование от ри сков, связанных с использованием пластиковых карт в банковской сфере; к четвертой – страхование активных банковских операций (выдача кредитов, приобретение ценных бумаг т. п.; и, наконец, к пятой – страхование пассивных банковских операций (банковских вкладов).17

В то же время следует подчеркнуть, что ведущие страховщики во всем мире категорически отвергают возможность приема на страхование ряда профессиональных банковских рисков, представляющих собой неотъемлемую часть банковской деятельности и зависящих во многом от квалификации банковского персонала. К таким не принимаемым на страхование рискам относятся, например, валютные (то есть обусловленные изменением курса валют); финансовые (связанные с колебанием стоимости ценных бумаг на биржевом и внебиржевом рынках), значительная часть кредитных.

Специалистам в области страхования хорошо известен ряд видов страхования, связанных с выдачей банками кредитов, которые давно и успешно проводятся в развитых странах. Особенность данных видов страхования состоит в том, что защищая интересы заемщиков они одновременно гарантируют возвратность выданных банком кредитов. Такими видами, в частности, являются страхование взятого банками под залог в качестве обеспечения выданных кредитов имущества, страхования жизни и здоровья клиентов банка, получивших ссуды, а также страхование коммерческих кредитов.

Как известно, одним из способов гарантирования возврата выданных кредитов является залог принадлежащего им движимого и недвижимого имущества. Для получения гарантии сохранности заложенного имущества оно может быть застраховано. Таким образом, страхователями здесь в зависимости от того, на каких условиях представляется кредит, могут выступать как банк-кредитор, так и заемщик. За страховую сумму может приниматься величина обязательства залогодателя перед кредитором, но не более действительной стоимости имущества. Страховыми рисками здесь обычно являются те же случаи, которые предусмотрены условиями страхования имущества, огня, кражи и других событий.

Право на получение страхового возмещения у залогодателя возникает при наличии двух факторов: с одной стороны, полного или частичного невозврата кредита, с другой стороны – гибели или повреждения заложенного имущества.

При выдаче кредитов индивидуальным предпринимателям или иным физическим лицам в качестве их обеспечения могут быть заключены договоры страхования жизни и здоровья заемщика. Такое страхование принято называть кредитным страхование жизни. Выгодоприобретателем по нему является банк. В случае смерти застрахованного или утраты им трудоспособности страховая выплата обеспечивает банку погашение долга.

Система страхования депозитов впервые была создана в США в 1929 году в отдельных штатах. После 7 банкротств во время «Великой депрессии» в США была создана система общефедерального страхования банковских депозитов. Позже (в 70 – 80 годы) подобное страхование появилось также в Европе, Японии, Канаде и других странах.

По формам выделяют обязательное и добровольное страхование. Обязательная форма применяется, например, в США, Канаде, Великобритании, Нидерландах, Японии. В этом случае законодательством устанавливаются условия проведения страхования, его субъекта и объекта, механизм определения размеров страховых взносов и страховых выплат.18

Добровольная форма страхования банковских депозитов применяется во Франции, Германии, Италии, где каждый банк самостоятельно решает вопрос о своем участии или неучастии в страховании. Но и в этом случае банки обычно ставятся в такое положение, что вынуждены иметь страховое облегчение (например, его наличие может быть условием выдачи лицензии на право осуществления банковских операций, членства в банковской ассоциации и т. д.). К тому же на участие банка в системе страхования официально оказывается на его конкурентоспособности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Залог – это способ обеспечения обязательств, при котором залогодержатель приобретает право, в случае несвоевременного исполнения обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества. Предметом залога являются вещи, ценные бумаги, другое имущество и имущественные права. Залоговые отношения между кредитором и залогодателем должны быть оформлены договором залога.

Залог как способ обеспечения выполнения обязательств перед кредитором регулируется Законом РФ от 29 мая 1992 г. № 2872-1 «О залоге».

В основе залоговых операций лежат следующие основные положения:

1. Залоговое право на имущество переходит вместе с ним к любому новому приобретателю данного имущества.

2. Гарантией выполнения требований кредитора-залогодержателя является только определенное имущество должника, т. е. только то имущество, которое в соответствии с законодательством РФ может быть отчуждено.

3. Кредитор (залогодержатель) в случае невозврата заемщиком (залогодателем) долга имеет право обращать взыскание на заложенное имущество, в том числе путем его продажи, т. е. отчуждения его от залогодателя.

Существуют два вида залога:

а) залог с оставлением имущества у залогодателя;

б) залог с передачей заложенного имущества залогодержателю (заклад).

У предпринимателей большей популярностью пользуется залог с оставлением заложенного имущества у залогодателя, так как он позволяет им продолжать вести предпринимательскую деятельность, используя заложенное имущество.

Можно выделить следующие виды залоговых рисков:

— физического старения,

— морального старения,

— физического повреждения,

— физического уничтожения,

-противоправных действий.

В сферу влияния банка входят риски:

-правовой,

— информационный.

— основные средства: недвижимость, оборудование, автотранспорт;

— оборотные средства: товароматериальные ценности, ценные бумаги.

Ссуда является обеспеченной, в частности, если стоимость залога по ней достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором (в случае, если срок, на который ссуда предоставлена, превышает один год, — процентов, причитающихся в соответствии с договором к выплате в течение ближайшего года), а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав.

Общий риск, характеризующий конкретную группу залога, можно разделить с точки зрения приемлемости для работы банка на семь групп: оптимальный, стандартный, удовлетворительный, допустимый, нестандартный, неудовлетворительный, недопустимый.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ Принята Государственной Думой 21 октября 1994 года // СЗ РФ 1994 г., № 32 Ст. 3301.

Закон РФ от 29 мая 1992 г. № 2872-1 «О залоге» (с изм., внесенными Федеральным законом от 16.07.1998 N 102-ФЗ)

Инструкция ЦРБ от 01.10.97г «О порядке регулирования деятельности банков» (с изменениями и дополнениями от 13 июля, 1, 24 сентября, 2 ноября 1999 года, 12 мая 2000 года.).

Положение ЦБ РФ от 26.03.04 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»

Банковское дело: учеб. Под. Ред. В.И. Колесникова.- М.: Финансы и статистика.- 2000.- 460 с.

Банковское дело: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. — М.: Финансы и статистика, 2000.

Белоглазова Г.Н. Банковское дело. – М.: Финансы и статистика, 2005.

Бухвальд А. Кредитование малого предпринимательства // Вопросы экономики.- 2001.- №4. С.92-99.

Глушкова Н.Б. Банковское дело. – М.: Академ. Проект, 2005. – 324 с.

Лаврушин О.И. Банковское дело. М: Финансы и статистика. 1999г.

Мал бизнес, да дорог, Ескевич А.// Эксперт-Сибирь.- 2004.- №10.- С. 10-15.

Реструктуризация в сфере кредитов малого бизнеса, Бажан А.И.// Деньги и кредит.- 2000.- №4.- С. 22-27.

Вишняков И.В. Методы и модели оценки кредитоспособности заемщика. СПб.: Издательство СПбУЭФ, 1998.с.5

Едронова В.Н., Хасянова С.Ю. Зарубежные и отечественные подходы к определению кредитоспособности заемщика // Деньги и кредит. — 2002. — № 10. — с. 3-8.

Жарковская Е.П., Арендс И.О. Банковское дело: Курс лекций. – М.: Омега-Л, 2003.

Жуков Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов. / Под ред. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

К истории формирования концепции залога в российском праве // Вестник МГУ. Серия 11. Право. №4,2001. С. 96-111.

Кабушкин С.Н. «Управление банковскими кредитными рисками» — М.: Новое знание, 2004

Кирисюк Г.М., Ляховский В.С. Оценка банком кредитоспособности заемщика // Деньги и кредит. — 2002. — № 4. — с. 30-34.

Кушуев А.А. Показатели платежеспособности и ликвидности в оценке кредитоспособности заемщика // Деньги и кредит. — 2003 — № 12 — с. 52-66.

Лаврушин О.И. Банковское дело. Современная система кредитования. – М.: КноРус, 2005. – 453 с.

Овчаров А.О. Организация управления рисками в коммерческом банке // Банковское дело. – 2000. — № 1. — с. 18-31.

Печникова А.В. Банковские операции. – М.: Форум-Инфра, 2005. – 347 с.

Соколов Ю.А., Амосова Н.А. Система страхования банковских рисков. Научное издание. — М.: ООО «Издательство Элит», 2003. — 288 с.

Тавасиев А.М. Банковское дело. Базовые операции для клиентов. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 155 с.

Тавасиев А.М. Банковское дело. Дополнительные операции для клиентов. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 155 с.

Тавасиев А.М. Банковское дело. – М.: Юнити, 2006. – 723 с.

Основы банковского дела. Учебник / Под ред. Тагирбекова К.Р. М.: Банки и биржи, 2001. – с. 456

Халевинская Е.Д. Банковские кредиты // Аудит и финансовый анализ. – 2004. — № 4. — с. 20-25.

Хандруев А.А. Управление рисками банков: научно-практический аспект // Деньги и кредит. – 2004. — № 6. — с. 17-21.

Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. – М: Финансы и статистика, 2000.

1 Закон РФ от 29 мая 1992 г. № 2872-1 «О залоге» (с изм., внесенными Федеральным законом от 16.07.1998 N 102-ФЗ)

2 Жуков Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов. / Под ред. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

3 Банковское дело: учеб. Под. Ред. В.И. Колесникова.- М.: Финансы и статистика.- 2000.- 460 с.

4 Белоглазова Г.Н. Банковское дело. – М.: Финансы и статистика, 2005.

5 К истории формирования концепции залога в российском праве // Вестник МГУ. Серия 11. Право. №4,2001. С. 96-111.

6 Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ Принята Государственной Думой 21 октября 1994 года // СЗ РФ 1994 г., № 32 Ст. 3301.

7 Закон РФ от 29 мая 1992 г. № 2872-1 «О залоге» (с изм., внесенными Федеральным законом от 16.07.1998 N 102-ФЗ)

8 Печникова А.В. Банковские операции. – М.: Форум-Инфра, 2005. – 347 с.

9 Бухвальд А. Кредитование малого предпринимательства // Вопросы экономики.- 2001.- №4. С.92-99.

10 Бухвальд А. Кредитование малого предпринимательства // Вопросы экономики.- 2001.- №4. С.92-99.

11 Соколов Ю.А., Амосова Н.А. Система страхования банковских рисков. Научное издание. — М.: ООО «Издательство Элит», 2003. — 288 с.

12 Соколов Ю.А., Амосова Н.А. Система страхования банковских рисков. Научное издание. — М.: ООО «Издательство Элит», 2003. — 288 с.

14 Халевинская Е.Д. Банковские кредиты // Аудит и финансовый анализ. – 2004. — № 4. — с. 20-25.

15 Хандруев А.А. Управление рисками банков: научно-практический аспект // Деньги и кредит. – 2004. — № 6. — с. 17-21.

16 Хандруев А.А. Управление рисками банков: научно-практический аспект // Деньги и кредит. – 2004. — № 6. — с. 17-21.

17 Соколов Ю.А., Амосова Н.А. Система страхования банковских рисков. Научное издание. — М.: ООО «Издательство Элит», 2003. — 288 с.

18 Соколов Ю.А., Амосова Н.А. Система страхования банковских рисков. Научное издание. — М.: ООО «Издательство Элит», 2003. — 288 с.

Дипломная работа: Анализ осуществления торговых операций по подакцизным товарам

Posted on 18.07.2017 by admin

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ИНСТИТУТ МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА»

Факультет «Экономика и международный бизнес»

Кафедра Финансов и бухгалтерского учета

«УТВЕРЖДАЮ»

Заведующий(ая) кафедрой

Финансов и бухгалтерского учета

Т.А. Лукасевич ______________

«____» ____________ 20 __ г.

ИТОГОВАЯ ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: Анализ осуществления торговых операций по подакцизным товарам

г. Хабаровск 2010

РЕЦЕНЗИЯ

На итоговую выпускную квалификационную работу студента (ки) 5 курса специальности бухгалтерский учет, анализ и аудит факультета Экономика международного бизнеса.

Бобылева Марина Сергеевна

Выполненную на тему: Анализ осуществления торговых операций по подакцизным товарам.

Актуальность, новизна: тема является актуальной, так как в России акцизы всегда играли важную фискальную роль.

Оценка содержания работы: выпускная квалификационная работа выполнена в соответствии с разработанным планом.

Положительные стороны работы: можно практически применить рекомендации данные в работе.

Практическое значение и рекомендации по внедрению: рекомендации успешно внедрены в работу предприятия

Недостатки и замечания: нет.

Рекомендуемая оценка выполненной работы: отлично.

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ИНСТИТУТ МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА»

Факультет «Экономика и международный бизнес»

Кафедра внешнеэкономической деятельности

ЗАДАНИЕ

на итоговую выпускную квалификационную работу

студента Бобылева Марина Сергеевна

Тема выпускной работы: Анализ осуществления торговых операций по подакцизным товарам.

Утверждена приказом по ДВИМБ от «12» апреля 2010 г. № 46

Срок сдачи студентом законченной работы: 15 сентября 2010 г.

Исходные данные к выпускной работе: Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации и другие нормативные документы, учебно-методические пособия, литературные источники.

Перечень подлежащих разработке вопросов: Теоретические и методологические основы осуществления и налогообложения торговой деятельности. Анализ торговых операций ООО «ДВ Сервис». Направления совершенствования торговой деятельности ООО «ДВ Сервис».

Перечень графического материала: 2 рисунка, 15 таблиц, 7 приложений.

СПРАВКА

О практической значимости итоговой выпускной квалификационной работы

Итоговая выпускная квалификационная работа на тему: Анализ осуществления торговых операций по подакцизным товарам.

Выполненная студенткой Бобылевой Мариной Сергеевной

группы 133 БУ факультета Экономика и международный бизнес ДВИМБ на материалах ООО «ДВ Сервис» содержит анализ деятельности ООО «ДВ Сервис». Предложения по совершенствованию деятельности предприятия, а именно: минимизация ЕНВД. Документальное оформления разграничения зон торговли, которое успешно применено на предприятии ООО «ДВ Сервис».

Руководитель Бобылев И.В.

М.П.

ПЛАН-ГРАФИК

выполнения итоговой выпускной квалификационной работы

№ п.п.	Виды работ	Сроки выполнения
1.	Выбор темы	05.04.2010-10.04.2010
2.	Составление плана, подбор литературы	12.04.2010-18.04.2010
3.	Выполнение первого раздела работы	19.04.2010-15.05.2010
4.	Выполнение второго раздела работы	17.05.2010-12.06.2010
5.	Выполнение третьего раздела работы	14.06.2010-30.06.2010
6.	Сдача законченной итоговой выпускной квалификационной работы научному руководителю	30.08.2010-03.09.2010
7.	Нормоконтроль	06.09.2010-15.09.2010
8.	Сдача законченной итоговой выпускной квалификационной работы на кафедру	15.09.2010
9.	Защита итоговой выпускной квалификационной работы	20.09.2010-25.09.2010

Аннотация

Тема итоговой выпускной квалификационной работы «Анализ осуществления торговых операций по подакцизным товарам» является актуальной, так как в России акцизы всегда играли важную фискальную роль. В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления, которые реализуются через розничную торговую сеть.

Работа состоит из введения, трех разделов и заключения.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, сформулированы цель и задачи итоговой выпускной квалификационной работы, указан объект исследования, круг рассматриваемых вопросов.

Первый раздел посвящен раскрытию сущности торговых операций, разъяснены нормы организационно-правового регулирования предприятия торговли и его налогообложения.

Во второй главе дана характеристика исследуемого хозяйствующего субъекта ООО «ДВ Сервис», проведен анализ его финансово хозяйственной деятельности, проанализированы торговые операции и уплачиваемые организацией налоги.

Третья глава посвящена выявлению проблем в деятельности предприятия, на основе чего рассмотрены пути ее совершенствования, также представлены рекомендации по улучшению хозяйствования рассматриваемой организации.

В заключении подведен итог проделанной работы, указаны вскрытые в ходе анализа недостатки в деятельности исследуемого хозяйствующего субъекта.

Дипломная работа выполнена на 66 листах, содержит 2 рисунка, 15 таблиц, 7 приложений и 48 использованных источников.

Содержание

Введение

1 Теоретические и методологические основы осуществления и налогообложения торговой деятельности

1.1 Сущность и содержание торговой деятельности

1.2 Организационно-правовое регулирование организации и налогообложения торговых операций

1.3 Взимание акцизов при осуществлении торговых операций: понятие, объект, плательщики

2 Анализ торговых операций ООО «ДВ Сервис»

2.1 Краткая характеристика ООО «ДВ Сервис»

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности торговой организации

2.3 Анализ совершения торговых операций ООО «ДВ Сервис»

2.4 Практика налогообложения торговых операций

3 Направления совершенствования торговой деятельности ООО «ДВ Сервис»

3.1 Особенности и проблемы торговой деятельности ООО «ДВ Сервис» с подакцизными товарами

3.2 Рекомендации по сокращению затрат организации за счет оптимизации налогообложения

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность темы обусловлена тем, что в налоговой системе РФ важное место занимают налоги с предприятий торговли. Торговля является одной из крупнейших отраслей экономики любой страны, как по объёму деятельности, так и по численности занятого в ней персонала, а предприятия этой отрасли являются наиболее массовыми. Деятельность торговых предприятий связана с удовлетворением потребностей каждого человека, подвержена влиянию множества факторов и охватывает широкий спектр вопросов организационно-технологического характера.

Торговля является важным звеном на рынке товаров, которое предназначено для обслуживания населения и оказания услуг покупателям. На пути развития наблюдаются негативные явления, которые ухудшают состояние потребительского рынка.

Несмотря на это, происходит преобразование отрасли за счет продажи товаров организованными предприятиями торговли, применяющими цивилизованные формы торговли. С переходом к рыночной экономике появилась частная, государственная, муниципальная и другие виды собственности. В качестве первоочередных задач на современном этапе выступают развитие прогрессивных методов продажи, совершенствование товаров методом самообслуживания по предварительным заказам, по месту работы и жительства.

Однако отечественные предприниматели зачастую не способны сохранить свой бизнес только потому, что не могут реально оценить влияние экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно — правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Цель исследования дипломной работы – анализ теоретико-методологических и практических основ осуществления торговых операций по подакцизным товарам на примере ООО «ДВ Сервис».

Задачи работы:

— рассмотреть теоретические аспекты налогообложения торговых предприятий;

— проанализировать деятельность по совершению торговых операций ООО «ДВ Сервис»;

— изучить проблемы в деятельности ООО «ДВ Сервис», связанные с обращением подакцизных товаров;

— разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков за счет оптимизации системы налогообложения ООО «ДВ Сервис».

Объект исследования – торговая деятельность ООО «ДВ Сервис».

Предмет исследования – торговые операции по подакцизным товарам, совершаемые ООО «ДВ Сервис».

Теоретическую и методологическую основу дипломной работы составили труды отечественных учёных по вопросам налогообложения, материалы периодической печати экономического профиля, а также статистическая информация.

Кроме того, в настоящей работе широко использованы законодательные и нормативные акты федерального уровня по вопросам налогообложения юридических лиц (в частности, первая и вторая части Налогового кодекса РФ), учебно-методические пособия, периодическая литература, интернет.

1 Теоретические и методологические основы осуществления и налогообложения торговой деятельности

1.1 Сущность и содержание торговой деятельности

Торговая деятельность является одной из важнейших областей человеческой деятельности, возникших в результате разделения труда. Она заключается в выполнении обширного комплекса взаимосвязанных торгово-организационных операций, направленных на совершение процесса купли-продажи товаров и оказание торговых услуг с целью получения прибыли.
В процессе деятельности торговые организации и предприятия, а также физические лица, занимающиеся предпринимательством, изучают спрос населения и рынок сбыта товаров, определяют потребность в них, выявляют источники поступления и поставщиков товаров, устанавливают с ними хозяйственные связи, ведут оптовую и розничную торговлю, занимаются рекламно-информационной деятельностью. Кроме того, проводится кропотливая работа по формированию ассортимента и управлению товарными запасами, оказанию торговых услуг. Все эти операции взаимосвязаны между собой и выполняются в определенной последовательности. В качестве субъектов коммерческой деятельности выступают как юридические, так и физические лица, наделенные правом ее совершения. Деятельность торгового предприятия включает в себя: закупка, поставка, хранение, распределение и продажа.

Рисунок – 1 Система деятельности торгового предприятия

Объектами торговой деятельности на потребительском рынке являются

товары и услуги.

Основными принципами коммерческой деятельности являются:

соблюдение действующего законодательства;

высокая культура обслуживания покупателей;
оптимальность коммерческих решений;
доходность, прибыльность.

Специалистам-коммерсантам необходимо хорошо знать законы и другие нормативные акты, регламентирующие коммерческую деятельность, уметь принимать решения, приносящие прибыль, проявлять инициативу, обладать способностью идти на риск.

Торговая деятельность должна строиться на основе соблюдения требований деловой этики. Коммерсант должен верить в торговый бизнес, расценивая его как привлекательное творчество. Признавая необходимость конкуренции, он должен понимать и необходимость сотрудничества, а также доверять себе и другим, уважать профессионализм и компетентность.
В современных условиях торговая деятельность должна строиться на основе принципов полного равноправия торговых партнеров, строгой материальной и финансовой ответственности сторон за выполнение принятых обязательств.

Перед торговыми организациями стоит ряд задач. Прежде всего, они должны формировать свои отношения с партнерами на взаимовыгодной основе, вовлекая в товарооборот продукцию предприятий-изготовителей и других поставщиков различных форм собственности, а также граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, зарубежных поставщиков. С этой целью необходимо расширять сферу договорных отношений с поставщиками товаров, повышать эффективность и действенность договоров поставки укреплять договорную дисциплину. При этом особое внимание должно быть уделено развитию длительных хозяйственных связей с поставщиками. Большое значение имеет повышение уровня работы коммерческих служб по изучению и прогнозированию емкости рынков развитию и совершенствованию рекламно-информационной деятельности. Все это должно осуществляться на основе маркетингового подхода.

Торговым организациям необходимо своевременно и адекватно реагировать на происходящие, на рынке изменения, что требует постоянного совершенствования технологии коммерческой работы. При этом очень важную роль играет компьютеризация выполнения коммерческих операций по оптовым закупкам и оптовой продаже товаров, а также операций, связанных с управлением товарными запасами и формированием ассортимента товаров, контролем исполнения договоров и др. С той целью создаются автоматизированные рабочие места коммерсантов.

Коммерческая работа по розничной продаже товаров складывается из следующих этапов:

— изучение и прогнозирование покупательского спроса на реализуемые в магазинах товары;

— формирование оптимального ассортимента товаров в магазине;

— рекламно-информационная деятельность розничных торговых предприятий;

— выбор наиболее эффективных методов розничной продажи товаров;

— организация оказания торговых услуг покупателям.

Розничные торговые предприятия реализуют товары непосредственно населению, т. е. физическим лицам, применяя свои, специфические способы и методы розничной продажи.

Торговое обслуживание населения предполагает наличие специально устроенных и оборудованных торговых помещений, приспособленных для наилучшего обслуживания покупателей, подбора и формирования торгового ассортимента и возможности его оперативного изменения в соответствии со спросом населения, постоянного изучения и учета потребительских запросов покупателей, умения предложить и продать товар каждому конкретному человеку. Розничная торговая сеть в отличие от оптовой характеризуется большой территориальной раздробленностью, наличием большого числа небольших по площадям и товарообороту предприятий, и ее деятельность можно отнести преимущественно к сфере малого бизнеса. От руководителей (менеджеров) этих предприятий требуется большая предприимчивость и инициатива в коммерческой работе по организации продажи товаров населению, умению хорошо обслужить покупателей, противостоять конкурентам и обеспечить нормальную прибыль.

Важным условием успешной продажи товаров в розничной торговой сети является изучение и прогнозирование покупательского спроса населения, магазинов. Ассортиментную и внутригрупповую структуру спроса отражают данные о продаже и запасах товаров, а также сведения о неудовлетворенном спросе. Основные первичные данные о внутригрупповой структуре спроса можно получить только на розничных торговых предприятиях. Для этого следует организовать учет продажи товаров и запасов по широкой номенклатуре товарного ассортимента, регистрацию неудовлетворенного спроса и требований покупателей к качеству отдельных видов товаров. Организация сбора, обработки и анализа информации о внутригрупповой структуре ассортимента продажи и запасов товаров — сложная и трудоемкая задача. Это обусловлено тем, что во внутригрупповом ассортименте товаров каждого магазина насчитываются тысячи и десятки тысяч разновидностей. Учет движения такого огромного ассортимента возможен лишь с использованием современной компьютерной техники.

Торговля — атрибут любого общества. Вместе с торговлей развиваются и отношения по поводу купли-продажи — коммерческая деятельность. Торговым предприятиям стоит больше внимания уделять таким важным элементам коммерческой деятельности как расширение ассортимента продукции и послепродажный сервис, доставка товаров домой, приём заказов на продажу в будущем — всё это неотъемлемые элементы получения коммерческого успеха предприятия, которыми эффективно пользуются предприятия развитых стран.

1.2 Организационно-правовое регулирование организации и налогообложения торговых операций

Государственное регулирование современной экономики осуществляется с помощью системы типовых мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера правомочными государственными учреждениями в целях стабилизации и приспособления существующей социально-экономической системы к изменяющимся условиям.

Косвенно участвовать в государственном регулировании могут и общественные организации: общества защиты прав потребителей, профсоюзы, политические партии и др. Система органов, осуществляющих государственное регулирование:

Рисунок – 2 Система органов, осуществляющих государственное регулирование торговли

Современный механизм регулирования экономической деятельности торговли можно представить как интегрированную систему форм, методов, средств, с помощью которых осуществляется воздействие государства на объекты торговли.

Поскольку в механизме государственного регулирования торговли присутствует обратная связь, его можно рассматривать как закрытую систему взаимоотношений экономических субъектов и объектов, представляющую совокупность элементов и связей между ними.

Второй аспект — это государственное воздействие на рынок посредством изъятия части прибыли, дохода через систему налогообложения и других платежей в бюджеты. Распределяя средства в интересах общегосударственных нужд, государство осуществляет свою финансовую политику и оказывает влияние на рынок.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (ст. 3 НК РФ).

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием, которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Товаром, для целей настоящего кодекса, признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным Кодексом РФ (гл. 7. ст. 38 НК РФ).

Реализацией товаров, работы или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе, в т. ч. обмен собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ один лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (гл. 7, ст. 39 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с реализацией покупных товаров, учитываются по правилам, установленным гл.25 НК РФ, и в частности ст.ст.268 и 320 НК РФ.

1 Товары в налоговом учете отражаются по стоимости приобретения, под которой следует понимать исключительно контрактную (договорную) цену приобретения (см. Письмо МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945).

2 Все расходы, связанные с приобретением товаров (помимо договорной стоимости самих товаров), в налоговом учете являются издержками обращения.

3 Расходы на доставку товаров включаются в издержки обращения в случае, если доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора.

4 Все расходы по торговым операциям делятся на прямые и косвенные.

5 К прямым расходам относятся стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика (в случае если эти расходы не включены в цену приобретения товаров).

6 Все остальные расходы (за исключением расходов, признаваемых внереализационными в соответствии со ст.265 НК РФ) признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего периода. Это, в частности, относится и к суммам уплачиваемых при ввозе импортных товаров таможенных пошлин (см. Письмо МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945).

Поскольку транспортные расходы признаются прямыми расходами, доходы от реализации товаров можно уменьшить не на всю сумму транспортных расходов, а только на ту их часть, которая относится к реализованным товарам.

Налогоплательщики обязаны:

Уплачивать законно установленные налоги.
Вставать на учет в налоговые органы.
Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения.
Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (гл. 3 ст. 23 НК РФ).

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или исчислением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (гл. 8 ст. 57 НК РФ).

В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

1 Федеральные налоги – устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате по всей территории РФ. К ним относятся:

а) Налог на добавленную стоимость.

б) Налог на прибыль (доход) организаций.

в) Акцизы.

г) Налог на доходы физических лиц.

2 Региональные налоги – устанавливаемые настоящим Кодексом и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К ним относятся:

а) Налог на имущество организаций.

б) Транспортный налог.

3 Местные налоги – устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся – Земельный налог.

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

производственные, коммерческие, транспортные издержки;
проценты по задолженности;
расходы на рекламу и представительство;
расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Прибыль:

для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).

Согласно ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за год не превысила определённой величины (на 2010 год — 2 млн. руб.).

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операций, реализация которых не подлежит налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплаты, авансов.

НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах.

Акцизы. Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен главой 22 НК РФ. В большинстве случаев акцизы уплачиваются организациями – производителями подакцизных товаров. Однако организации, осуществляющие торговую деятельность, также могут оказаться в числе плательщиков акцизов (ст. 182 НК РФ). Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ. Ставки акцизов определены в твердых суммах за единицу измерения (количество) подакцизных товаров ст. 193 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические), налоговые ставки, рассчитывается как произведение соответствующей ставки и исчисленной в установленном порядке налоговой базы (п. 1 ст. 194 НК РФ).

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации.

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

бытовые и ветеринарные услуги;
услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
автотранспортные услуги;
розничная торговля;
услуги общественного питания;
размещение наружной рекламы;
услуги временного размещения и проживания;
передача в аренду торговых мест.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.

Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2010 год составила 15 %.

Налоговым периодом на 2010 год установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете.

Таким образом, у организаций, которые осуществляют производственную деятельность и собираются заниматься или уже занимаются торговлей, может возникнуть множество проблем, связанных как с организацией торговли, так и с постановкой бухгалтерского и налогового учета. И конечно, одной из основных задач государственных органов является контроль за правильной и своевременной уплатой налогов в бюджет. А также порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения организаций.

1.3 Взимание акцизов при осуществлении торговых операций: понятие, объект, плательщики

Понятие акцизного сбора. Одним из видов косвенных налогов является акциз. В современных налоговых системах он обычно занимает следующее место после налога на добавленную стоимость и по значению, и по объему поступлений в бюджет. Акцизным сбором облагаются товары, которые, как правило, не относятся к предметам первой необходимости и уровень рентабельности которых достаточно высокий.

Акциз — это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары, включаемый в виде надбавки в цену товара и оплачиваемый, в конечном счете, потребителем, а не производителем данного товара. Подакцизные товары традиционно являются объектом особого внимания со стороны государства, что является следствием строгого контроля со стороны международных экологических организаций к данным товарам и высокими требованиями к их безопасности, а также высоким уровнем их налогообложения и применением к ним широкого спектра мер государственного регулирования. Отличительной особенностью акциза как одного из видов федеральных косвенных налогов является ограниченный перечень номенклатуры товаров, операции с которыми облагаются данным налогом. Перечень подакцизных товаров установлен законодательно частью второй Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2001 года, в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и признанием Закона, об акцизах утратившим силу, перечень подакцизных товаров регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 «Акцизы» НК РФ.

Согласно НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Механизм начисления и уплаты акцизного сбора очень похож на механизм начисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Так, оба налога являются непрямыми и включаются в цену товара в виде надбавки и таким образом оказывают значительное влияние на процессы ценообразования, корректируют спрос и предложение путем увеличения цены товара. Однако акцизный сбор намного меньше влияет на общий уровень цен в стране, поскольку перечень подакцизных товаров является не очень широким, в отличие от НДС, которым облагаются практически все товары, работы и услуги. Дифференциация ставок акцизного сбора и их значительный размер обуславливают существенное влияние последнего на структуру рыночных цен и уровень потребления. Введение достаточно высоких ставок акцизного сбора дает возможность ограничивать потребление некоторых товаров, в частности алкогольных и табачных изделий, то есть при помощи дифференцированных ставок налога государство оказывает влияние на структуру потребления.

Как уже ранее отмечалось, акциз, оплачиваются конечным потребителем, а предприятие выступает фактически в качестве сборщика данных налогов и через предприятие опосредуются взаимоотношения между покупателями товаров и государством, которое аккумулирует в государственном бюджете данные налоги.

Акцизы начисляются ранее, чем НДС, то есть подакцизные товары облагаются налогом дважды, причем НДС начисляется как на себестоимость товара, так и на акцизы. При этом объектом обложения акцизным сбором помимо прибыли является полная себестоимость товаров. В отличие от НДС, имеющего общую ставку для всех групп товаров, ставки акцизного сбора дифференцированы по группам товаров.

Акцизный сбор уплачивается лишь один раз, и налоговая ответственность приходится на хозяйствующий субъект, производящий и реализующий подакцизный товар.

С точки зрения формирования поступлений в бюджет акцизный сбор уступает НДС и по объему, и по стабильности доходов. Связано это как с более широкой базой налогообложения у НДС, вследствие чего на формирование доходов бюджета за счет этого налога не влияют изменения вкусов потребителей и структуры реализованных товаров, так и с большой зависимостью потребителя подакцизных товаров от цикла экономической конъюнктуры.

Также можно отметить, что с точки зрения социальной справедливости акцизный сбор имеет преимущества перед НДС, поскольку подакцизные товары потребляются, как правило, наиболее обеспеченными слоями населения, что смягчает регрессивность косвенных налогов, основная тяжесть которых распределяется между широкими слоями населения.
Следует отметить, что в большинстве развитых стран взимание НДС проводится по нескольким ставкам: на предметы первой необходимости они ниже, а на предметы роскоши – выше. Поэтому функцию привлечения к налогообложению средств обеспеченных слоев населения выполняет не только акцизный сбор, но и НДС. Именно в этом случае возникает вопрос о целесообразности существования двух форм акцизов в налоговых системах. Поскольку в России НДС взимается лишь по единой ставке, необходимость акцизного сбора не вызывает сомнений.

Наличие акцизного сбора объясняется также возможностью с помощью дифференциации ставок регулировать уровень рентабельности подакцизных товаров и учитывать те изменения, которые произойдут на потребительском рынке вследствие введения или повышения ставок данного налога. Кстати, законодателям, которые имеют целью увеличение налоговых поступлений от специфических акцизов, необходимо очень внимательно относиться к эластичности спроса на те подакцизные товары, на которые увеличиваются ставки. Так как для товаров, эластичность спроса по цене которых достаточно высокая, увеличение ставок может привести не к увеличению, а к снижению налоговых поступлений за счет резкого снижения объемов потребления этих товаров в количественном выражении.

Объект обложения акцизным сбором. Объектом обложения акцизным сбором являются:

обороты от реализации произведенных на территории России подакцизных товаров путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой;
обороты от реализации (передачи) подакцизных товаров для собственного потребления и промышленной переработки, а также продукция для передачи своим работникам;
стоимость подакцизных товаров (продукции), изготовленных отечественными производителями на давальческих условиях;
таможенная стоимость подакцизных товаров, которые ввозятся на территорию России, включая изготовленные за пределами таможенной границы России из давальческого сырья, ре-импортированных, а также товаров, которые возвращаются на таможенную территорию России из зоны таможенного контроля, пересчитанная в валюту России по валютному курсу Центрального банка РФ, который действовал на дату таможенного оформления, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440 разработаны методические рекомендации по применению главы 22 „Акцизы“.

Ставки акцизов являются едиными, но подразделяются на следующие виды: в процентах к стоимости; твердые (специфические) — в рублях за единицу измерения; ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах), налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Объект налогообложения акцизами зависит от вида ставки — адвалорной и специфической. В первом случае, как для товаров, произведенных на территории России из собственного или из давальческого сырья, так и для произведенных за границей из давальческого сырья, принадлежащего российским предприятиям, — отпускная цена товаров. При применении адвалорной ставки акцизов к импортным товарам в налогооблагаемую стоимость входят таможенные пошлины и платежи. Во втором случае — объем реализованной продукции в натуральном выражении.

Примечательно, что для большинства товаров (табачные изделия, алкогольная продукция, бензин, нефть) применяется специфическая ставка акциза, адвалорная ставка используется лишь в отношении ювелирных изделий и автомобилей с объемом двигателя более 90 л. с.

Объект налогообложения по подакцизным товарам. К объекту обложения акцизами относят стоимость подакцизных товаров. При этом:

а) для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, за исключением товаров из давальческого сырья, а также используемых для производства товаров, не облагаемых акцизами, — объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, включающих акциз по установленным ставкам (но не ниже утвержденных в установленном порядке минимальных цен); для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, — стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных отпускных цен с учетом акциза по установленным ставкам на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде (но не ниже утвержденных в установленном порядке минимальных цен); для организаций, производящих подакцизные товары, используемые для производства товаров, не облагаемых акцизами, — фактическая себестоимость с учетом акцизов;

б) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ и оплатившим стоимость работы по изготовлению этих товаров, — объектом налогообложения является стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, включающих акциз по установленным ставкам. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при передаче подакцизных товаров безвозмездно или по ценам ниже рыночных объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен с учетом акциза по установленным ставкам на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде (но не ниже утвержденных в установленном порядке минимальных цен). Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона. По организациям, выпускающим как подакцизную, так и не подакцизную продукцию, финансовая помощь и средства пополнения фондов специального назначения облагаются в доле, приходящейся на подакцизные товары в общем объеме реализации производимой ими продукции.

Плательщики акцизного сбора. Плательщиками акцизного сбора являются все субъекты предпринимательской деятельности, которые изготовляют или импортирует подакцизные товары. Плательщиков акцизного сбора законодательство России делит на две категории: субъектов предпринимательской деятельности и граждан. Субъекты предпринимательской деятельности, к которым относятся предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, являются плательщиками акцизного сбора по производимым подакцизным товарам (продукции) отечественного производства и по импортируемым подакцизным товарам (продукции)

Граждане (граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства), которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на таможенную территорию России, также являются плательщиками акцизного сбора.

2 Анализ торговых операций ООО «ДВ Сервис»

2.1 Краткая характеристика ООО «ДВ Сервис»

Торговое предприятие «ДВ Сервис» осуществляет свою торгово-хозяйственную деятельность на потребительском рынке г. Хабаровска и по своей организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в ЗАО «Региобанк», круглую печать и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Торговое предприятие ООО «ДВ Сервис» было создано 01 ноября 2007 г. в соответствии с действующим на территории России законодательством. В своей деятельности оно руководствуется Уставом и соответствующими законодательными актами в сфере предпринимательской деятельности.

Юридический адрес г. Хабаровск, ул. О. Кошевого д. 9 оф. 147.

Фактический адрес г. Хабаровск, ул. Станционная 13а.

Уставный капитал общества составляет 10 тыс. рублей.

Основной целью деятельности ООО «ДВ Сервис» являются:

-наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей потребителей продукцией, реализуемой предприятием в соответствии с уставными видами деятельности;

-получение прибыли и реализация на ее основе социально-экономических интересов членов трудового коллектива и учредителей.

Основным видом деятельности ООО «ДВ Сервис» является осуществление розничной торговли автомобильными товарами (моторное масло, автохимия и автотовары).

Ассортимент продаваемой продукции насчитывает более 100 наименований:

— масло моторное

— спец. жидкости

— охлаждающие жидкости

— ароматизаторы салона

— очистители и полироли салона

— очистители и полироли кузова

— автомобильные лампы

— свечи зажигания

— фильтра

— тормозные колодки

— ремни

Общая площадь ООО «ДВ Сервис» 35 м², в том числе торговая составляет 26 м².

Учредительными документами ООО «ДВ Сервис» являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Учредительные документы содержат условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений.

Как и любое юридическое лицо, Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Общество действует на основании Устава, утвержденного учредителями, в котором определены цели деятельности, уставный фонд Общества, права и обязанности участников общества, порядок управления деятельностью и другие вопросы.

Система управления — это система построения взаимосвязи между уровнями управления и функциональными областями, обеспечивающими оптимальное достижение целей организации.

В данный момент штат сотрудников предприятия составляет 2 человека. На предприятии используется линейно-функциональная структура управления. Она характеризуется разделением деятельности линейных и функциональных звеньев при усилении координации и функционирования. Данная структура определяет возможность достаточно четкой специализации функций и однозначности подчинения.

Основной вид деятельности – реализация автомобильных товаров. ООО «ДВ Сервис» реализует только сертифицированную продукцию (товары, работы, услуги) в соответствии с действующим законодательством и несёт ответственность за реализацию продукции (товаров, работ, услуг), причиняющих вред потребителям.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности торговой организации

На ООО «ДВ Сервис» обработка бухгалтерской информации автоматизирована. Форма учета основана на использовании программного обеспечения «1-С Предприятие», начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. В соответствии с учетной политикой на предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с использование программного продукта. Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс.

Анализ актива баланса ООО «ДВ Сервис» за 2008 и 2009гг. представлен в таблице 1.

Анализ пассива баланса ООО «ДВ Сервис» за 2008 и 2009гг. представлен в таблице 2.

Таблица – 1 Анализ актива баланса ООО «ДВ Сервис» 2008 – 2009 гг.

	На начало 2008 г.		На начало 2009 г.		отклонения		На конец 2009 г.		отклонения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	темп роста, %	тыс. руб.	%	тыс. руб.	темп роста, %
1. Внеоборотные активы	16	2,2	14	1,6	-2	85,7	12	1,2	-2	85,7
2.Основные средства	16	2,2	14	1,6	-2	85,7	12	1,2	-2	85,7
Оборотные активы	708	97,8	981	98,4	+273	138,5	981	98,8	+134	115,8
Запасы	635	89,7	776	91,6	+141	122,2	958	97,6	+182	123,4
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	—	—	1	0,1	+1	—	—	—	-1	—
затраты в незавершенном производстве	—	—	—	—	—	—	1	0,1	+1	—
Готовая продукция и товары для перепродажи	635	89,7	775	91,5	+140	122	957	99,9	+182	123,4
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	36	5,1	4	0,5	-32	11,1	—	—	-4	—
Дебиторская задолженность	—	—	23	2,7	+23	—	5	0,5	-18	21,7
Денежные средства	37	5,2	45	5,3	+8	121,6	19	1,9	-26	42,2
Итого	724	100	861	100	+137	118,9	993	100	+132	115

На конец 2009г. размер имущества предприятия возрос на 132 тыс. руб. или на 15 %. За весь период в структуре активов предприятия не произошло значительных изменений. Наибольший удельный вес в структуре активов занимают оборотные активы – 98,8%.

Просроченной дебиторской задолженности предприятие не имеет. Стоимость запасов на конец периода увеличилась на 182 тыс. руб. или на 23,4 %.

Таблица – 2 Анализ пассива баланса ООО «ДВ Сервис» 2008 – 2009 гг.

	На начало 2008 г.		На начало 2009 г.		Отклонение		На конец 2009 г.		Отклонение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	темпы роста, %	тыс. руб.	%	тыс. руб.	темпы роста, %
3.Капитал и резервы	25	3,5	338	39,2	+313	1352	549	55,3	+211	162,4
Уставной капитал	10	1,4	10	2,9	—	—	10	1,8	—	—
Нераспределенная прибыль	15	2,1	328	97,1	+313	2186,6	539	98,2	+211	164,3
4.Долгосрочные обязательства	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—
5. Краткосрочные обязательства	699	96,5	524	60,8	-175	74,9	444	44,7	-80	84,7
Займы и кредиты	21	3	215	41	+194	1023,8	145	32,6	-70	67,4
Кредиторская задолженность:	679	97	309	59	-370	45,5	300	67,5	-9	97,1
Продолжение таблицы 2
— поставщики и подрядчики	642	94.5	245	79,2	-397	38,1	276	92,4	+31	112,6
— задолженность перед персоналом	11	1,6	11	3,5	—	—	—	—	-11	—
— задолженность по налогам и сборам	26	3,9	48	15,5	-22	184,6	23	7,6	-25	47,9
— прочие кредиторы	—	—	6	1,8	+6	—	—	—	-6	—
Итого	724	100	861	100	+137	118,9	993	100	+132	115

Капитал предприятия в начале года формировался преимущественно из собственных источников, основным из которых является нераспределенная прибыль – 98,2%.

Предприятие не прибегает к возможности долгосрочного внешнего финансирования – на его балансе нет долгосрочных кредитов.

Краткосрочные кредиты снизились на 70 тыс. руб. или на 32,6%. Кредиторская задолженность уменьшилась на 9 тыс. руб. или на 2,9 %.

Увеличилась задолженность перед поставщиками (+31тыс. руб.). Однако, данный факт нельзя рассматривать исключительно с отрицательной стороны. Если между поставщиком и предприятием налажены тесные хозяйственные связи (длительная отсрочка платежа, минимальные штрафы и санкции за нарушение условий контрактов), отсрочка платежа за поступающие материалы может быть одним из источников формирования имущества предприятия.

Среди положительных изменений в структуре краткосрочных обязательств организации можно отметить снижение на конец 2009 года объема задолженности перед внебюджетными фондами.

Одним из основных критериев, характеризующих финансовую систему предприятия, является ликвидность.

Ликвидность – это способность того или иного вида актива превращаться в денежную форму в процессе реализации. Степень ликвидности во многом определяет возможность предприятия своевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам за счет оборотных активов, срок превращения, в деньги которых соответствует сроку погашения обязательств (платёжеспособность). Ликвидность тесно связана с понятием оборачиваемости текущих активов — чем меньше срок оборачиваемости актива, тем выше его ликвидность.

Степень ликвидности признается высокой, при соблюдении следующих соотношений:

1. Мгновеннореализуемые активы і Наиболее срочные обязательства

19 тыс. руб. < 300 тыс. руб. (не выполняется)

2. Среднереализуемые активы і Краткосрочные обязательства

5 тыс. руб. < 145 тыс. руб. (не выполняется)

3. Медленнореализуемые активы і Долгосрочные обязательства

958 тыс. руб. і 0 тыс. руб. (выполняется)

4. Труднореализуемые активы < Постоянные пассивы

12 тыс. руб. < 549 тыс. руб. (выполняется)

Степень ликвидности активов не может быть признана высокой, т.к. выполняется только два условия.

Степень ликвидности признается нормальной (допустимой) при следующих соотношениях:

1 Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы і Наиболее срочные обязательства + Краткосрочные обязательства

19+5 < 300+145 (не выполняется)

(50 < 445)

2 Медленнореализуемые активы і Долгосрочные обязательства

958 тыс. руб. і 0 тыс. руб. (выполняется)

3 Труднореализуемые активы < Постоянные пассивы

12 тыс. руб. < 549 тыс. руб. (выполняется)

Вывод: не выполняется одно из условий, поэтому ликвидность активов предприятия на отчетный период признается не достаточной.

Далее, в процессе анализа рассчитываются следующие относительные показатели ликвидности:

Коэффициент абсолютной ликвидности = Мгновеннореализуемые активы/Краткосрочные обязательства

Коэффициент абсолютной ликвидности = 19 /444 = 0,043

Коэффициент критической (срочной) ликвидности = (Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы)/Краткосрочные обязательства

Коэффициент срочной ликвидности = (19 + 5) / 444 = 0,054

Коэффициент текущей ликвидности = (Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы + Медленнореализуемые активы)/Краткосрочные обязательства

Коэффициент текущей ликвидности = (19 + 5+ 958)/ 444 = 2,212

При уточненном варианте расчета коэффициентов ликвидности из расчетов исключаются следующие статьи баланса:

— из дебиторской задолженности — задолженность участников по взносам в уставный капитал;

— из состава краткосрочных обязательств — доходы будущих периодов и резервы предстоящих платежей.

Организация не обладает достаточной ликвидностью, т.к. значения коэффициентов абсолютной и критической ликвидности не удовлетворяет требованиям таблицы 3.

Таблица – 3 Критерии ликвидности ООО «ДВ Сервис»

Показатель	Значение	Норма
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,043	і 0,2
Коэффициент критической (срочной) ликвидности	0,054	і 1,0
Коэффициент текущей ликвидности	2,212	і 2,0

Анализ ликвидности организации представлен в таблице 4.

Таблица – 4 Анализ ликвидности организации за 2009г

Наименование показателя	Величина показателя		Изменение показателя
	на начало года	на конец года
Краткосрочные обязательства	524	444	-80
Быстрореализуемые активы	45	19	— 26
Среднереализуемые активы	23	5	-18
Медленнореализуемые активы	776	958	+182
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,086	0,043	-0,43
Коэффициент критической (срочной) ликвидности	0,130	0,054	-0,76
Коэффициент текущей ликвидности	1,611	2,212	+0,601

Рассматриваемые активы в сумме увеличились на 138 тыс. руб., а краткосрочные обязательства снизились на 80 тыс. рублей. Из трех показателей ликвидности существенно снизились два: коэффициент абсолютной ликвидности (с 0,086 до 0,043) и коэффициент критической (срочной) ликвидности (с 0,130 до 0,054), в то время как коэффициент текущей ликвидности вырос (с 1,611 до 2.212). Всё это свидетельствует об увеличении оборачиваемости текущих активов и возможности предприятия своевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам.

Общий уровень финансовой устойчивости предприятия характеризуют следующие показатели, рассчитываемые по данным баланса:

— коэффициент автономии (финансовой независимости; концентрации собственного капитала или коэффициент собственности);

— коэффициент концентрации заемного капитала (финансовой зависимости);

— коэффициент соотношения заемных и собственных средств (плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска).

Анализ финансовых коэффициентов заключается в изучении их динамике за отчетный год и сравнении их значений с базисными и нормативными величинами.

Исходя из данных бухгалтерского баланса, оценка коэффициентов, характеризующих общий уровень финансовой устойчивости предприятия, дана в таблице 5.

Таблица – 5 Оценка коэффициентов финансовой устойчивости предприятия ООО «ДВ Сервис» за 2009 год

Показатели	Норматив	На начало года	На конец года	Изменение
Коэффициент автономии	і 0,5 – 0,6	0,39	0,55	+0,16
Коэффициент концентрации заемного капитала	—	0,61	0,45	-0,16
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	< 1	1,55	0,81	-0,74

Как показывают данные таблицы 3.2, коэффициент автономии в отчетном году увеличился, его значение показывает, что имущество предприятия на 55% сформировано за счет собственных средств.

Коэффициент концентрации заемного капитала показывает, что доля заемных средств (45%) меньше, чем собственных (55%), т.е. предприятие имеет общую финансовую устойчивость. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, что на начало отчетного периода на 1 рубль вложенных в активы собственных источников приходилось 1 рубль 55 копеек заемных, на конец периода – 81 копейка.

Финансовая устойчивость организации определяется взаимосвязанными показателями, характеризующими наличие собственных оборотных активов, обязательств и имущества.

Таблица – 6 Анализ финансовой устойчивости организации

Наименование показателя	Величина показателя		Норматив финансовой устойчивости	Изменение показателя, %
	на начало года	на конец года
Коэффициент маневренности собственного капитала	4,06	2,59	і0,5	-1,47
Коэффициент маневренности функционального капитала	0,03	0,01	і 1,0	-0,02
Коэффициент общей финансовой независимости (автономии)	1,59	1,44	і 0,5	-0,15
Коэффициент общей финансовой независимости в части формирования оборотных активов	1,62	1,45	і 0,1	-0,17
Коэффициент общей финансовой независимости в части формирования запасов	1,77	1,49	і 0,5	-0,28
Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)	1,55	0,81	і 0,7	-0,74
Коэффициент финансовой устойчивости (покрытия инвестиций)	0,61	0,45	і 0,75	-0,16
Коэффициент реальной стоимости имущества	0,92	0,99	і 0,5	0,07
Индекс постоянного (внеоборотного) актива	0,04	0,02	без норматива	-0,02

Значение коэффициентов финансовой независимости в части формирования оборотных активов (1,45) и в части формирования запасов (1,49) превышают нормативные значения, однако имеют отрицательную тенденцию, что свидетельствует о снижении доли собственного капитала в обеспечении предприятия оборотными средствами.

Снижение коэффициента финансовой активности произошло за счет увеличения КР почти на 65%. Незначительное снижение коэффициента финансовой устойчивости объясняется тем, что активы увеличились на 15%.

Понятие коммерческой организации предполагает получение прибыли как результат производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль является конечным экономическим результатом предпринимательской деятельности предприятия. В упрощенном виде она представляет собой разницу между ценой продукции и себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. В изменении ее суммы проявляются все стороны деятельности предприятия.

Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет может использоваться для развития бизнеса, осуществления поощрительных выплаты, инвестиций и на другие цели, то есть способствует повышению уровня рыночной устойчивости и платежеспособности предприятия.

Анализ динамики показателей прибыли и изменений её структуры представлены в таблице 7.

Таблица – 7 Анализ динамики прибыли за 2009 год

Показатель	2009 г.	2008 г.	Изменение
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	%
Выручка	1720	2636	-916	-34,7
Себестоимость	1170	1877	-707	-37,7
Прибыль от продаж	291	459	-168	-36,6
Прибыль до налогообложения	277	443	-166	-37,5
Налог на прибыль	120	130	-10	-7,7
Чистая прибыль	157	313	-156	-50

За 2009 год произошло снижение прибыли от продаж на 36,6 %, что сказалось на итоговой (чистой прибыли) – она уменьшилась на 50%, за счет снижения выручки на 916 тыс. руб. или на 34,7%.

Абсолютные показатели прибыли не всегда дают четкое представление об эффективности деятельности коммерческих организаций, так как одни и те же суммы прибыли могут быть получены в различных экономических условиях. Для измерения эффективности деятельности коммерческих организаций применяются показатели рентабельности.

Рентабельность отражает уровень прибыльности или доходности. Показатели рентабельности – это относительные показатели (коэффициенты), в которых сумма прибыли сопоставляется с каким-либо другим показателем, отражающим условия хозяйствования, например с суммой выручки (нетто) от продаж, суммой собственного капитала и др.

По данным официальной бухгалтерской отчетности коммерческих организаций можно рассчитать многочисленные показатели рентабельности, так как в числителе и знаменателе дроби могут быть использованы различные показатели:

— в числителе – бухгалтерская прибыль, чистая прибыль, прибыль от продаж;

— знаменателе – выручка (нетто) от продаж, полная себестоимость продаж, средняя стоимость активов (имущества) организации, средняя сумма собственного капитала организации, сумма уставного капитала, средняя стоимость основных фондов, средняя стоимость материальных оборотных средств, средняя стоимость производственных фондов и др.

Расчет и анализ динамики показателей рентабельности представлен в таблице 8.

Таблица – 8 Расчет и анализ динамики показателей рентабельности на предприятии ООО «ДВ Сервис» за 2009 год

Показатель	Предыдущий период, %	Отчетный период, %	Изменения, %
Рентабельность продукции	0,211	0,203	-0,008
Рентабельность продаж	0,174	0,169	-0,005
Рентабельность активов	0,533	0,293	-0,240
Рентабельность производственных фондов	30,600	24,250	-6,350
Рентабельность собственного капитала	1,359	0,530	-0,829

Рентабельность продукции снизилась на 0,008 % ввиду снижения величины самой прибыли от реализации на 0,005 %. Объясняется это тем, мы за отчетный период получили рост себестоимости продукции с темпом больше, чем темп увеличения выручки. В целом мы наблюдаем снижение по всем видам рентабельности.

Таблица – 9 Анализ доходности организации ООО «ДВ Сервис» 2009

Показатель	Отчетный период, тыс. руб.	Базисный период, тыс. руб.	Структура отчет., %	Структура базис., %	Изменение абсолютное, тыс. руб.	Изменение относительное, %
Выручка от продаж	1720	2636	100	100	-916	65.2
Себестоимость	1170	1877	68	71.2	-707	62.3
Коммерческие расходы	259	300	15	11.3	-41	86.3
Прибыль (убыток) от продаж	291	459	16.9	17.4	-168	71,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	277	443	16.1	16.8	-166	1.6 раза
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	120	130	6.9	4.9	— 10	108.3
Чистая прибыль	157	313	9.1	11.8	-156	2 раз

Таким образом, мы видим, что в отчетном периоде по сравнению с базисным выручка от продаж упала на 916 тыс. руб. или на 34.8 %.

Прибыль до налогообложения сократилась на 166 тыс. руб. или в 1.6 раза.

За счет совокупности всех факторов чистая прибыль предприятия сократилась в 2 раза или на 156 тыс. руб.

2.3 Анализ совершения торговых операций ООО «ДВ Сервис»

Предприятием должен быть организован чёткий учёт выполнения договоров на поставку товаров с точки зрения полноты их выполнения, как по объёму, так и по срокам. Соблюдение сроков поставки товаров и равномерность поставки имеют важное значение для торговых предприятий, поскольку это обеспечивает бесперебойную продажу товаров, не требует дополнительных товарных запасов в виде страховых запасов для обеспечения бесперебойной продажи в случае несоблюдения сроков поставки и её неравномерности.

Анализ поступления товаров проводят по торговому предприятию в целом, по отдельным товарным группам и товарам.

ООО «ДВ Сервис» имеет следующие данные о динамике поступления товаров (Таблица 10).

Таблица – 10 Поступление товаров ООО «ДВ Сервис» за 2008-2009 гг. в действующих ценах, тыс.р.

Структурное подразделение	Фактически за		Отклонение в динамике по поступлению товаров	Темпы роста поступления товаров в динамике, %
	2008 год	2009 год
автомасло	1075	771	-304	71.7
автохимия	532	416	-116	78.2
автотовары	354	187	-167	52.8

В ООО «ДВ Сервис» наблюдается снижение поступления товаров. Особенно в категории автотовары, на 167 тыс.р. или 47,2%

Для полного удовлетворения спроса населения ООО «ДВ Сервис» необходимо проводить работу по наполнению магазина товарами достаточного ассортимента. На 2009 г. Обществом заключено 32 договора с организациями разных форм собственности.

Таблица – 11 Поставщики ООО «ДВ Сервис» за 2008-2009 гг.

Поставщики	Объем закупок		Отклонение в динамике	В % к прошлому году
	2008 Тыс.р.	2009 Тыс.р.
ООО «Ви Би Эс»	15,9	8,8	-7,1	55,3
ИП Глотова АЮ	29,8	15,7	-14,1	52,6
ИП Ганичев С.Д.	22,6	—	—	—
ИП Гончаров О.И	171,6	123,1	-48,5	71,7
ИП Иост АВ	28,8	46,9	+18,1	162,8
ИП Мамонтова МА	23,2	—	—	—
ИП Насников	206,8	—	—	—
ИП Насникова А.Ю.	53,5	—	—	—
ИП Савина АВ	142,6	—	—	—
ИП Свиридов НН	61,8	—	—	—
ИП Стрелочных ИВ	4,8	—	—	—
ИП Тунгусов Д Г	207,1	199,1	-8	96,1
ООО » Амур Ойл»	204,8	149,2	-55,6	72,8
ООО » Глобус»	16,9	199,1	+182,2	1178,1
ООО «Престиж	12,9	—	—	—
ООО «АВТОСТИЛЬ»	268,1	166	-102,1	61,9
ООО «Бимир»	87,9	40,8	-47,1	46,4
ООО «Вектор»	21	—	—	—
ООО «ДВ Спецтехника»	7,9	—	—	—
ООО «ОВЛ-Центер»	93,1	69	-24,1	74,1
ООО «ПолиНафт»	43,9	24	-19,9	54,6
ООО «Прада»	—	22,9	—	—
ООО «Равенол ДВ»	—	72,7	—	—
ООО «СВ-Транзит»	86,6	4,6	-82	5,3
ООО «ТД ХАДО»	—	40,4	—	—
ООО «Телец»	97	—	—	—
ООО «ХабОйл»	—	136,6	—	—
ООО «ТЭКО-СЕРВИС»	—	57,2	—	—
ООО «Фодон ДВ»	50,2	—	—	—
ИТОГО:	1 958,8	1 376,1	-582,7	70,2

В соответствии с планом мероприятий ООО «ДВ Сервис» по обеспечению выполнения показателей социально-экономического развития на 2010 г. предполагается обеспечить закуп товаров в объёме не менее 105% к ресурсам товаров 2009 г. и согласно заключенным договорам.

В 2009 г. получено товаров на сумму 1 376 тыс.р. от 17 поставщиков разных форм собственности.

Таким образом, в 2009 г. ООО «ДВ Сервис» не удалось обеспечить высокие темпы роста поступления товаров. Поступление товаров было равномерным на 93,8%. Это свидетельствует об имеющихся перебоях в продаже отдельных товаров. С целью недопущения таких перебоев организации необходимо организовать более строгий контроль над тем, как выполняются заявки (в соответствии с указанным объемом, ассортиментом), как соблюдается график завоза товаров.

Для характеристики равномерности поставки товаров целесообразно определять коэффициент равномерности поступления товаров, который рассчитывается на определённый период (год, квартал, месяц, декада, неделя). При этом предварительно исчисляют среднеквадратическое отклонение (d) по формуле:

d = (1)

где: Х – фактические данные о поставке товаров за месяц, руб.;

— среднее значение объема поставки товаров за месяц, руб.;

– количество месяцев.

Среднее значение объёма поставки будет определяться по следующей формуле:

(2)

тыс. руб.

Следующим этапом является расчёт коэффициента вариации поставки (g):

(3)

Затем производится вычисление коэффициента равномерности поступления товаров ( К_равн):

К_равн= 100 – g (4)

К_равн= 100 – 6,2= 93,8%.

Следовательно, поступление товаров в отчётном году было равномерным на 93,8%. Чем ближе значение коэффициента равномерности к 100%, тем более равномерно организовано поступление товаров, тем меньше размер упущенной выгоды от возможных перебоев в продаже отдельных товаров.

Имеются следующие данные о движении товаров ООО «ДВ Сервис» (Таблица 12).

Таблица – 12 Товарный баланс ООО «ДВ Сервис» за 2009 г., тыс.р.

Показатели	Фактически за		Отклонение	Влияние на динамику товарооборота
	2008	2009
1 Запасы товаров на начало года	635	776	+141	+141
2 Поступление товаров	1958	1376	-582	-582
3 Запасы товаров на конец года	776	958	+182	+182
4 Розничная реализация товаров	1817	1194	-623	-623

По сравнению с прошлым годом объём товарооборота уменьшился за счёт спада розничной реализации (-623 тыс.р.) и уменьшения поступления товаров (-582 тыс.р.).

Обеспеченность организации товарными ресурсами можно установить, рассчитав сумму товарных ресурсов, приходящуюся на 1 рубль розничного товарооборота:

К_обесп= ( ТЗ_н+ П — ТЗ_к)/Р (5)

где: К_{обесп —}коэффициент обеспеченности организации товарными ресурсами.

К_{обесп 0}= (635 + 1958 — 776)/ 1817 = 1,

К_{обесп 1}= (776 + 1376 – 958)/ 1194 = 1

Таким образом, обеспеченность ООО «ДВ Сервис» товарными ресурсами по сравнению с прошлым годом не изменилась.

Таблица – 13 Отчет по продажам

ООО «ДВ Сервис» 2008 – 2009 гг. в тыс.р.

		Фактически за		отклонение	Динамика в %
		2008	2009
поступление		1804	1171	-633	64.9
реализация		2628	1706	-922	64.9
прибыль	%	45.72	45.70	-0.02	99.9
	сумма	825	535	-290	64.9

Из данных таблицы видно что выручка сократилась на 290 тыс.р. или на 35,1%

Практика налогообложения торговых операций

Согласно главе 26.2. Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ) и решению Хабаровской городской Думы от 20.09.2005 №123 «О введении на территории городского округа «Город Хабаровск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» предприятие ООО «ДВ Сервис» ведет совмещенный режим налогообложения, а именно: УСН и ЕНВД.

В соответствии с этим предприятие начисляет:

налог по упрощенной системе налогообложения;
ЕНВД;
взносы на обязательное пенсионное страхование.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организации и единого социального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (ст. 346.11 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшаемые на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (ст. 346.14 НК РФ).

Доходам организации при определении налогообложения являются доходы от реализации товаров, реализации имущества и имущественных прав (ст. 346.15 НК РФ).

Расходам организации при определении налогообложения являются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, расходы на приобретение основных средств (ст. 346.16 НК РФ).

Датой поступления доходов признается день поступления средств на счета в банках, в кассу. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ).

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 % (ст. 346.20 НК РФ).

Налогоплательщики – организации по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками – организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов и расходов.

В ООО «ДВ Сервис» согласно приказа № 1 от 01 ноября 2007 года утверждена учетная политика для целей налогового учета, в соответствии с которой в организации ведется упрощенная система налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. В книге доходов и расходов на лицевой стороне заполняются соответствующие графы (наименование организации, ИНН, вид осуществляемой деятельности, объект налогообложения, адрес организации, номера расчетных счетов, должностное лицо налогового органа).

Доходы регистрируются согласно форме (номер пп, дата и номер первичного документа, содержание операции, сумма дохода).

Книга доходов и расходов пронумерована.

Записано соответствующее количество страниц в книге, стоит печать организации и подпись руководителя.

Расчет единого налога в ООО «ДВ Сервис» за 2008-2009 года произведен в налоговой декларации по единому налогу.

Таблица – 14 Отчет по уплате налога (УСН) за 2008-2009 гг.

	УСН 2008	УСН 2009	Отклонение	Динамика в %
1 кв.	5 334	11 495	+6 161	215
2 кв.	12 797	10 742	-2 055	84
3 кв.	6 381	6 733	+352	106
4 кв.	26 543	4 162	-22 381	15
ИТОГО:	51 055	33 132	-17 923	65

ЕНВД рассчитан согласно формуле:

ЕНВД = БД * ФП * К1 * К2 * 15% * П (6)

где: БД – Базовая доходность;

ФП – Физический показатель (S м);

П – период (квартал);

К1, К2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Величина ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов, но не более 50% от начисленной суммы налога.

Таблица – 15 Отчет по уплате налога ЕНВД за 2008 – 2009 гг. в тыс.руб.

	ЕНВД 2008г.	ЕНВД 2009г.	Отклонение	Динамика в %
1 квартал	20 245	22 869	+2 624	113
2 квартал	21 277	22 322	+1 095	105
3 квартал	21 230	22 414	+1 184	106
4 квартал	21 235	15 667	-5 658	74
ИТОГО:	83 987	83 272	-715	99

Расчеты налогов в ООО «ДВ Сервис» производятся согласно налоговым ставкам, по указанной методике их исчисления.

Отчетные периоды предоставления отчетности в налоговые органы соблюдаются.

При несвоевременной уплате налогов к налогоплательщику могут примениться принудительные меры взыскания налога путем направления в банк, в котором открыт счет налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перевод в бюджет необходимых денежных средств со счетов организации, также происходит начисление штрафов, пени.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяется существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

3 Направления совершенствования торговой деятельности ООО «ДВ Сервис»

3.1 Особенности и проблемы торговой деятельности ООО «ДВ Сервис» с подакцизными товарами

Компания ООО «ДВ Сервис» занимается розничной реализацией моторных масел и сопутствующих авто-товаров. Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются подакцизными товарами.

В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с реализацией в розницу моторных масел, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом не имеет значения, как продаются моторные масла — в розлив либо в расфасовке или упаковке изготовителя. Неважно и то, какую долю от общего объема продаж составляет реализация моторных масел.

Доходы, полученные от розничной торговли подакцизными товарами, подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения либо УСН в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

Аналогичная точка зрения изложена в письмах Минфина РФ:

«Моторные масла являются подакцизным товаром, поэтому розничная торговля ими на ЕНВД не переводится» (от 12.02.2008 N 03-11-05/29, от 22.12.2006 N 03-11-05/285, от 20.07.2006 N 03-11-05/183, от 17.08.2005 N 03-11-05/38, письме УФНС по Московской области от 27.07.2005 N 22-19-и/0142.

Итак, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются подакцизным товаром (пп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акцизов признаются организации и иные лица, указанные в этой статье, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Перечень операции, подлежащих налогообложению, приведен в ст. 182 НК РФ, согласно пп. 1 п. 1 которой объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Учитывая то, что организация не является производителем подакцизного товара, а занимается исключительно перепродажей приобретенного у поставщиков моторного масла, организация не является плательщиком акцизов.

Следовательно, при розничной реализации моторных масел ЕНВД не применяется. Налогообложение такой предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения либо с применением УСН.

Но помимо моторных масел, на этой, же площади фирма реализует авто-товары и авто-химию в розницу, тем самым попадает под ЕНВД. Поэтому в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ организации придется вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении торговли моторными маслами и авто-товарами (письмо Минфина РФ от 12.02.2008 N 03-11-05/29).

Проблема в том, что платить единый налог компания, по мнению налоговиков, должна с общей площади торгового зала. Поступать так предписывают финансисты: «При осуществлении на площади торгового зала розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и торговли, налогообложение которой осуществляется в рамках иной системы налогообложения, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всю площадь торгового зала» (Письмо Минфина России от 13 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/115).

Несмотря на все письма и рекомендации этот вопрос остается до сих пор спорным. В судебной практике есть довольно много решений, где арбитры встают на сторону компаний, не согласных переплачивать налоги и рассчитывать ЕНВД таким образом. В налоговом кодексе не определен порядок распределения площади торгового зала, если фирма одновременно ведет два вида деятельности: облагаемый и не облагаемый «вмененным» налогом. Поэтому компании должны платить налог по розничной торговли с учетом всей торговой площади. Но эта позиция сорная. Так как Налоговый кодекс не оговаривает порядок распределения торговой площади в случае ведения на нем двух видов деятельности, то компания вправе распределить площадь торгового зала пропорционально выручке, получаемой от деятельности, переведенной на ЕНВД.

В пользу этого способа говорит и п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса. В нем сказано, что фирмы, которые совмещают два режима, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. А в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса говорится о том, что все неясности законодательства о налогах и сборах, а также неустранимые сомнения и противоречия толкуются в пользу компаний.

Кроме того не стоит забывать, что при начислении налога с общей площади торгового зала фирма подвергается двойному налогообложению.

Такую же точку зрения поддерживает и арбитражная практика. Вот пример, когда арбитры поддержали предпринимателя.

Пример. Контролеры по результатам камеральной проверки доначислили предпринимателю единый налог, пени и наложили штрафы. Поводом для такого решения послужило то, что он рассчитал площадь торгового зала пропорционально выручке, полученной от реализованной продукции в розничной и оптовой торговле.

Коммерсант с этим не согласился и обратился в суд. Арбитры его поддержали. Судьи признали решение контролеров о доначислении налога, пеней и наложении штрафов неправомерным. Свое мнение они обосновали тем, что согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса компании, которые ведут несколько видов деятельности, в том числе переведенные на ЕНВД, обязаны учитывать имущество, обязательства и хозяйственные операции по каждой деятельности отдельно. «Удовлетворяя заявленные предпринимателем А.К.Рогозиным требования, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерном использовании налогоплательщиком при расчете указанного налога физического показателя «площадь торгового зала» пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход» (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2007 г. № Ф04-8757/2006(29842-А70-19)).

Такой же расчет можно применить и в нашем случае. Однако финансисты не одобряют этот метод: «При осуществлении розничной торговли, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения, в магазине, переведенном на уплату единого налога на вмененный доход, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всю площадь торгового зала магазина» (Письмо Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-04/3/8).

Есть и другие решения, в которых суд посчитал, что метод исчисления площади торгового зала пропорционально выручке, получаемой от разных видов деятельности, предполагает постоянное изменение торговой площади зала, что противоречит нормам НКРФ: «При исчислении единого налога на вмененный доход налоговым законодательством не предусмотрено распределение торговых площадей между разными видами деятельности пропорционально доле дохода» (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 марта 2007 г. № Ф04-1608/2007(32645- А70-27)).

3.2 Рекомендации по сокращению затрат организации за счет оптимизации налогообложения

Чтобы снизить риск претензий налоговой инспекции к компании, можно использовать другие способы минимизации ЕНВД.

Речь идет о документальном оформлении разграничения зон торговли. В расчет торговой площади фирма должна включать только те помещения, в которых фактически происходит торговля. Об этом сказано в ст. 346.27 Налогового кодекса. Это могут быть демонстрационные залы, открытые площадки, где размещают продаваемые товары, примерочные стеллажи с продукцией и так далее. Но складские, подсобные, административные помещения в расчет не принимают.

При проверке налоговые инспекторы зачастую смотрят лишь на площадь, указанную в договоре аренды. Они не обращают внимание на то, какое количество квадратных метров в действительности используют для торговли. В итоге контролеры могут заявить, что предприятие не доплатило вмененный налог, потребуют уплатить доначисленные налоги, пени (за несвоевременную уплату) и привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа. В такой ситуации придется отстаивать свою правоту в суде.

Чтобы избежать судебных разбирательств, к договору аренды необходимо сделать письменное приложение. В нем подробно представить планировку арендуемого зала. Так же указать, для чего будет использоваться каждое помещение. В случае претензий инспекторов предприятие сможет предъявить им этот документ. А из него будет видно, что общая площадь, предположим, 140 квадратных метров, но под торговые залы отведено лишь 100 квадратных метров (приложение 5). Необходимо еще убедиться в том, что инвентаризационные и правоустанавливающие документы соответствуют друг другу, иначе претензий не избежать.

Есть ещё один способ. Можно заключить отдельные договора аренды для разных организаций. ООО «ДВ Сервис» попадет под совмещенный тип налогообложении УСН и ЕНВД, налог по ЕНВД платит со всей торговой площади (26 кв.м. приложение 6), несмотря на то, что на большей части зала реализуются подакцизные товары (моторное масло). Предлагаю для ООО «ДВ Сервис» перезаключить договор аренды на 20 квадратных метров (приложение 3), и реализовать только моторные масла, исключив тем самым уплату ЕНВД. А для продажи автотоваров зарегистрировать ИП и заключить договор аренды на 6 квадратных метров (приложение 7). Тем самым мы уменьшим площадь, облагаемую по ЕНВД, с предыдущих 26 квадратных метров до 6.

Так в 2010 г. за квартал в ООО «ДВ Сервис»: бухгалтер рассчитает налог так:

1800 * 26 * 1.292 * 1* 15% * 3 = 27 210 руб.

За аналогичный период по ИП:

1800 * 6 * 1.292 * 1 * 15% * 3 = 6 279 руб.

И мы видим значительное снижение налога, что позволяет сэкономить 20 931 рубль в квартал или 83 724 рубля в год.

После проведения автором анализа финансовой деятельности предприятия, анализа двух режимов налогообложения, можно сделать вывод, что действительно, разделение торговой площади значительно снижает налоговую нагрузку, дает предприятию возможность развиваться.

Заключение

Налогообложение играет важную роль в деятельности торговых предприятий. Зачастую от профессионального решения вопросов, связанных с налогообложением, зависят возможности роста и развития бизнеса. Налоговые отношения возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов.

В работе были проанализированы теоретические и практические аспекты налогообложения операций с подакцизными товарами на примере ООО «ДВ Сервис».

Торговое предприятие «ДВ Сервис» осуществляет свою торгово-хозяйственную деятельность на потребительском рынке г. Хабаровска, основным видом его деятельности является осуществление розничной торговли автомобильными товарами (моторное масло, автохимия и автотовары).

Торговая деятельность предприятия за анализируемый период характеризуется следующими показателями: за 2009 год произошло снижение прибыли от продаж на 36,6 %, что сказалось на итоговой (чистой прибыли) – она уменьшилась на 50%, за счет снижения выручки на 916 тыс. руб. или на 34,7%. Рентабельность продукции снизилась на 0,008 % ввиду снижения величины самой прибыли от реализации на 0,005 %. Объясняется это тем, мы за отчетный период получили рост себестоимости продукции с темпом больше, чем темп увеличения выручки. В целом мы наблюдаем снижение по всем видам рентабельности. За счет совокупности всех факторов чистая прибыль предприятия сократилась в 2 раза или на 156 тыс. руб.

ООО «ДВ Сервис» ведет совмещенный режим налогообложения, а именно: УСН и ЕНВД.

В соответствии с этим предприятие начисляет: налог по упрощенной системе налогообложения; ЕНВД; взносы на обязательное пенсионное страхование.

Отчетные периоды предоставления отчетности в налоговые органы соблюдаются.

Компания ООО «ДВ Сервис» занимается розничной реализацией подакцизных товаров — моторных масел и сопутствующих авто-товаров.

Для совершенствования свой хозяйственной деятельности компания ООО «ДВ Сервис» может использовать различные способы минимизации ЕНВД.

Предлагаю для ООО «ДВ Сервис» перезаключить договор аренды на 20 квадратных метров, и реализовать только моторные масла, исключив тем самым уплату ЕНВД. А для продажи автотоваров зарегистрировать ИП и заключить договор аренды на 6 квадратных метров. Тем самым мы уменьшим площадь, облагаемую по ЕНВД, с предыдущих 26 квадратных метров до 6, что позволяет сэкономить 20 931 рубль в квартал или 83 724 рубля в год.

Список использованных источников

Конституция Российской Федерации. Электронный ресурс. http://www.constitution.ru/
Налоговый кодекс РФ: части первая и вторая [Текст]: – М.: Омега-Л, 2010. – 694с.
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон от 24.07.2007г. №209 – ФЗ (в ред. ФЗ от18.10.2007 N 230-ФЗ) [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс
О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс
О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: письмо ФНС России от 01.02.2005г. [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс
Адамов, Н.А. Планирование и контроль налоговых баз / Н.А. Адамов // Все о налогах. — 2009. — № 7. – С. 9-12.
Андреев, Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2006. – №2. – С. 88-97.
Андреев, Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2006. – №3. – С. 79-87.
Андреев, Н.М. Практика применения специальных налоговых режимов [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2006. – №9. – С. – 87-91.
Бессонова, Е.А. «Вмененные» сложности с постановкой на учет [Текст] / Е.А. Бессонова // Главбух. – 2008. – №6. – С. 20-21.
Бусыгин А.В. Предпринимательство / А.В. Бусыгин. — М.: 2000
Варли Розмари, Рафик Мохаммед. Основы управления розничной торговлей./Пер. с англ. Ильин С.Б. (главы 1-9), Бирюкова Н.Д. (главы 10-18). — М.: Издательский дом Гребенникова, 2005
Гринкович, Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы [Текст] / Л.С. Гринкович // Финансы и кредит. – 2008. – №32. – С. 69-71.
Давыдова, Л.А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России [Текст] / Л.А. Давыдова // Финансы и кредит. – 2008. – №9. – С. 31-40
Дашков Л.П., Памбухчиянц В.К. Коммерция и технология торговли: Учеб. Пособ. / Л.П. Дашков, В.К. Памбухчиянц, М.: 2002. – 50 с.
Евстегнеев Е.Н. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства: Учеб. пособ. / Е.Н. Евстегнеев – Спб.: Питер, — 2006. – 288 с.
Зайцев, Н.А. Налоговая оптимизация / Н.А. Зайцев // Налоги и финансовое право. – 2007. — № 12. – С.73-80.
Иришина, Н.Ю. Единый налог на вмененный доход [Текст] / Н.Ю. Иришина // Современный бухучет. – 2008. – №5. – С. 5-7.
Кожинов, В.Я. Налоговое планирование: Учеб. пособ. / В.Я. Кожинов – М.: 1-ая Федеративная Книготорговая Компания, — 2007. – 256 с.
Козенкова, Т.А. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2008 году: Учеб. пособ. / Т.А. Козенкова – М.: АиН, — 2008. – 62 с.
Климова, М.А. Резервы налогоплательщика как документ налогового пконтроля / М.А. Климова // Налоговый вестник. – 200. — № 4. – С. 137-143.
Кушубакова, Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятий / Б.К. Кушубакова, Е.Ю Макеева // Налоговый вестник. — №10. — 2003. — С.158-164.
Лаптев, И.И. Налоговая политика и интересы общества / И.И. Лаптев, Л.Д. Кузнецов // Налоговый вестник. – 2003. — № 3. – С. 16-20.
Левадная, Т.Ю. Ведение учета индивидуальными предпринимателями [Текст] / Т.Ю. Левадная // Финансы. – 2009. – №3. – С. 18-22.
Лукаш, А.В. Оптимизация налогов: методы и схемы. Все возможности законной экономики: практические рекомендации: Учеб.-практич. пособ. / А.В. Лукаш – М.: Гросс-Медиа, — 2007. – 414 с.
Малис, Н.Н. Малый бизнес имеет налоговый потенциал [Текст] / Н.Н. Малис // Финансы. – 2006. – №7. – С. 30-33.
Новикова А.И. Налоговая статистика и прогнозирование / А.И. Новикова, А.Д. Мельник, В.П. Золотарев // Налоговый вестник. — №11. — 2004. — с.37-41.
Оганесов, А. Р. «Упрощенка» и «вмененка» [Текст] / А.Р. Оганесов // Главбух. -2008. – №9. – С. 52-53.
Овчинникова, Н.О. Практика использования налогового планирования и налогового консультирования / Н.О. Овчинникова // Право и экономика. – 2007. — № 10. – С. 61-66.
Панкратов Ф.Г., Серёгина Т.К. Коммерческая деятельность: Учебное пособие, М.: 2000
Практическое пособие по ЕНВД [Текст]: Справочно-правовая система Консультант Плюс
Рагимов, С.Н. Единый налог на вмененный доход [Текст] / С.Н. Рагимов // Финансы. – 2009. – №5. – С. 46-49.
Рюмин, С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы / С.М. Рюмин // Налоговый вестник. – 2005. — № 2. – С. 122-127.
Шмелев, Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования / Ю.Д. Шмелев // Финансы. – 2006. — № 11. – С. 34-37.
Садыгова, Ф.К. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика [Текст] / под ред. Ф.К.Садыгова – М.:Издат-во экономическо-правовой литературы, 2008.
Саломеева, А. Налог для малых и средних [Текст] / А. Саломеева // БОСС: Бизнес организация, стратегия, системы. – 2007. – №10. – С. 46-47.
Сирож, Е.А. Принципы и механизмы налогообложения предпринимательской деятельности в странах Запада [Текст] / Е.А. Сирож // Финансовое право. – 2007. – №8. – С. 25-30
Смагина И.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства [Текст] / И.А. Симагина // Право и экономика. – 2007. – № 11. – С. 25 – 29
Анализ специальных режимов налогообложения http://www.yurclub.ru/, ссылка на информацию http://www.yurclub.ru /docs/pravo/1503/7.html
Бизнес будут делить так http://www.buhi.ru, ссылка на информацию http://www.buhi.ru /text/113281-1.html
Дьячника, Л.А. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом http://www.buhi.ru/, ссылка на информацию http://www.buhi.ru /text/107600-1.html
Налогообложение малого бизнеса в РФ http://www.rea.ru/, ссылка на информацию http://www.rea.ru/ portal/Main.nsf
Особенности применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства на территории Дальневосточного федерального округа: http://sfo.nalog.ru/, ссылка на информацию

http://sfo.nalog.ru/ANALIT/NALOBL/Malp_sfo.htm

Официальный сайт Министерства финансов РФ: http://www.minfin.ru
Шестоперов, О.М. Динамика поступлений, распределение по уровням бюджета и роль налогов на совокупный доход в муниципальных бюджетах в 2004-2005 гг. http://www.nisse.ru
Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса http://www.budgetrf.ru, ссылка на информацию

http://www.budgetrf.ru/Publications/Programs/Party/sps99/sps99-7/sps99-7000.htm

Новопашина Е.А. Практика оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта с учетом мирового опыта: Учеб. Пособ./ Е.А. Новопашина – 2008г. http://www.unilib.org/index.php, ссылка на информацию http://www.unilib.org/page.php?idb=1&page=030300
Гуккаев В.Б. Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение http://fictionbook.ru ссылка на информацию

http://fictionbook.ru/author/v_b_gukkaev/torgoviye_operacii_nespecializirovanniyh/read_online.html?page=1

Контрольная работа: Финансовая политика России в современных условиях

Posted on 18.07.2017 by admin

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЗАОЧНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт управления производственными и инновационными программами

Кафедра управления финансами

Дисциплина: Финансы

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

на тему:

«Финансовая политика России в современных условиях»

2010 год

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Финансовая политика государства

Содержание и значение финансовой политики

Типы финансовой политики

Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2010–2012 годах

2.1 Основные задачи бюджетной политики на 2010 год и дальнейшую перспективу

2.2 Основные направления налоговой политики

2.3 Формирование доходов бюджетной системы

3. Финансовая политика России в современных условиях

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В формировании и развитии экономической структуры любого современного общества ведущую, определяющую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики, составной частью которой является финансовая политика.

Финансовая политика как часть экономической политики представляет собой совокупность бюджетно-налоговых, иных финансовых инструментов и институтов государственной финансовой власти, обладающих в соответствии с законодательством полномочиями по формированию и использованию финансовых ресурсов государства в соответствии со стратегическими и тактическими целями государственной экономической политики. Вне зависимости от уровня развития страны главными стратегическими целями государственной финансовой политики являются создание финансовых условий для социально-экономического развития общества, повышения уровня и качества жизни населения.

Финансовая политика состоит из разработки методов, средств и конкретных форм организации финансовых отношений, а также реализации конкретных действий для достижения намеченных целей и задач. От эффективности проведения финансовой политики зависят темпы спада или роста промышленного производства, уровни безработицы, инфляции и доходов населения, а значит, и уровень развития страны в целом, что выражает актуальность выбранной темы.

Цель данной контрольной работы: рассмотреть финансовую политику России в современных условиях и изучить бюджетные послания Президента России к Федеральному Собранию РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

исследовать содержание и значение финансовой политики государства;

охарактеризовать отдельные виды финансовой политики;

обозначить важность финансовой политики для государства и её цели;

раскрыть суть и основы Бюджетного послания Президента РФ;

проанализировать Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2011-2012 годах.

В качестве информационной базы мною были использованы: актуальная нормативно-правовая база, учебники и учебные пособия по заданной теме, интернет-ресурсы, периодическая литература (журналы «Финансы России», «Финансовый контроль»)

Тема контрольной работы имеет огромную практическую значимость, поскольку существование рациональной финансовой политики субъектов РФ является положительным фактором развития экономики государства в целом.

1. ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

СОДЕРЖАНИЕ И ЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ

Финансовая политика – основополагающий элемент в системе управления финансами. Исходя из определения финансов как экономических отношений по формированию, распределению, перераспределению и использованию денежных средств государство при организации этих отношений определяет главные цели и задачи, стоящие перед обществом и соответственно перед финансовой системой.

Во все времена главной целью финансовых отношений являлась такая их организация, которая была бы направлена на обеспечение роста общественного богатства. Достижение этой цели возможно лишь при эффективности конкретных форм распределения, перераспределения и использования имеющихся финансовых ресурсов и финансового потенциала государства. Обобщающим показателем эффективности финансового механизма являются темпы роста внутреннего валового продукта и национального дохода — основного источника роста благосостояния общества.

Финансовая политика – это самостоятельная сфера деятельности государства в области финансовых отношений. Это комплекс мероприятий государства по использованию финансовых отношений, мобилизации финансовых ресурсов, их распределению и использованию для реализации той или иной государственной программы экономического и социального развития. [5, с. 289].

Финансовая политика является составной частью экономической политики, которая присущими ей специфическими способами и методами содействует достижению целей и выполнению задач, поставленных экономической политикой.

Субъектами финансовой политики являются органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, которые определяют и утверждают основные направления развития финансовых отношений, разрабатывают конкретные пути их организации в интересах субъектов хозяйствования, населения и государства. Объектами финансовой политики является совокупность финансовых отношений и финансовых ресурсов, образующих сферы и звенья финансовой системы государства.

Содержание финансовой политики многогранно и может быть представлено как единство трех составных частей:

• выработка научно обоснованных концепций развития финансов;

определение основных направлений использования финансов на перспективу и текущий период;

осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей.

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач финансовая политика подразделяется на финансовую стратегию и финансовую тактику.

Финансовая стратегия — долговременный курс финансовой политики, рассчитанный на перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, определенных экономической и социальной стратегией, и касающийся важных крупных изменений финансового механизма, пропорций распределения финансовых ресурсов. [6, с. 121].

Финансовая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития общества путем изменения способов организации финансовых отношений, перегруппировки финансовых ресурсов. Финансовая тактика предусматривает решение задач текущего периода (в пределах года и меньше), отличается гибкостью, подвижностью.

Главной составной частью финансовой политики является бюджетная политика государства. Она определяет условия и принципы организации финансовых отношений при формировании доходной базы бюджетов, в ходе осуществления бюджетных расходов, при организации межбюджетных отношений. Бюджетная политика непосредственно влияет на размеры и пропорции централизуемых государством финансовых ресурсов и определяет не только текущую структуру расходов бюджетов, но и перспективы использования бюджетных средств для развития экономики и социальной сферы. Кроме того, бюджетная политика предопределяет организацию финансовых отношений между субъектами хозяйствования и государством в ходе осуществления налоговой политики, проведения государственной инвестиционной политики, при выработке бюджетной политики в отношении приоритетных отраслей и видов деятельности. Основные цели и задачи бюджетной политики на текущий финансовый год и среднесрочную перспективу определяются в ежегодном Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ, которое более подробно будет рассмотрено в следующем разделе.

Значение финансовой политики проявляется в том, что правильно выбранная финансовая политика:

стимулирует рост производства, рациональное размещение

производительных сил по территории страны;

повышает заинтересованность регионов в развитии хозяйства, использовании местных ресурсов;

способствует укреплению и развитию экономических связей со всеми странами мира;

Приводит к повышению материального и культурного уровня населения.

При выработке финансовой политики необходимо учитывать: экономические и финансовые возможности государства; внутреннюю и международную обстановку; отечественный и зарубежный опыт финансового строительства; историю развития финансов.

К основным целям финансовой политики, можно отнести следующие:

— Повышение объема и эффективности использования финансовых ресурсов. Последнее очень важно для проверки воздействия финансовой политики на экономику. Отказ от учета повышения эффективности и использования финансовых ресурсов при разработке и проведении финансовой политики может привести к распылению средств, сокращению источников удовлетворения постоянно растущих экономических и социальных потребностей общества.

— Оздоровление и структурная перестройка экономики: повышение в общем объеме производства доли отраслей второй группы, снижение затрат на ВПК, упорядочивание денежного обращения, и в перспективе восстановление конвертируемости рубля.

— Достижение более высокого уровня жизни населения на основе развития отраслей промышленности и сельского хозяйства. Социальная направленность финансовой стратегии проявляется не только в изыскании возможностей увеличения финансовых ресурсов, направляемых на повышение благосостояния народа, но и в новом подходе к главной цели экономической политики. Уровень жизни выступает теперь величиной, определяющей развитие производства, направление и структуру использования финансовых ресурсов.

Некоторые экономисты выделяют также и другие цели проведения финансовой политики, такие как: снижение темпов инфляции, сглаживание экономических циклов (при этом в первую очередь, понимается использование финансовой политики в качестве инструмента для борьбы со спадами). Однако легко заметить, что указанные цели являются по своей сути производными от задачи финансовой политики обеспечить высокое благосостояние всего населения.

Подведя итоги из вышесказанного, можно определить как государственное регулирование финансовых ресурсов с целью повышения уровня жизни граждан.

ВИДЫ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ

Финансовая политика делится на три вида: политика экономического роста, политика стабилизации и политика ограничения деловой активности. [6, с. 197].

Политикой экономического роста представляет собой систему финансовых мер, направленных на увеличение фактических объемов валового национального продукта и повышение уровня занятости. Данная стимулирующая финансовая политика включает:

— рост государственных расходов;

— снижение налогового бремени.

Другими словами, если в настоящее время имеется сбалансированный бюджет, финансовая политика должна двигаться в направлении бюджетного дефицита в период спада или депрессии.

Если же правительство использует меры фискальной политики и политики государственных расходов, пытаясь удержать объем выпуска продукции на его типичном для рассматриваемой страны уровне и поддержать стабильность цен, то считается, что государством проводится политика стабилизации. При этом было бы неверно считать, что политика стабилизации подменяет стимулирующую и сдерживающую финансовую политику в их стремлении к выравниванию экономической ситуации в государстве, так как между данными понятиями существуют серьезные различия.

В свою очередь политика ограничения деловой активности, напротив направлена на уменьшение реального объема ВНП по сравнению с его потенциальным уровнем и применяется правительством в период подъема или бума с целью избежания кризиса перепроизводства, и инфляции возникающей вместе с избыточным спросом.

Сдерживающая политика подразумевает:

— уменьшение правительственных расходов;

— увеличение налогов.

Иначе говоря, финансовая политика должна ориентироваться на положительное сальдо правительственного бюджета, если перед экономикой стоит задача контроля над инфляцией.

Теперь, рассмотрев какие виды финансовой политики применяет правительство в той или иной ситуации, сложившейся в национальной экономике, следует подробнее остановиться на самом механизме воздействия финансовой политики на хозяйство страны.

Итак, реализация финансовой политики проводится в три этапа:

1. Выработка научно обоснованных концепций развития финансов, которая формируется на основе изучения требований экономических законов, всестороннего анализа перспектив совершенствования производства и состояния потребностей населения.

2. Определение основных направлений использования финансов на перспективу и текущий период, то есть выработка стратегии и тактики финансовой политики. Здесь, исходя из поставленных целей учитывают возможности роста и падения финансовых ресурсов, а также внешние и внутренние политико-экономические факторы.

3. Собственно осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей. [6, с. 268].

Естественно, что прямое влияние финансовой политики на экономику начинается лишь на третьем этапе, но определяется оно содержанием двух предыдущих ступеней. Однако такой механизм верен только частично, так как не учитывает все возможности финансового регулирования.

Известно, что существуют два типа финансовой политики:

а) дискреционная политика или политика, проводимая непосредственно правительством;

б) недискреционная финансовая политика, то есть встроенные стабилизаторы.

Под недискреционной финансовой политикой понимают ряд способностей налоговой системы к самостоятельной стабилизации, то есть некоторые ее особенности, позволяющие регулировать экономическую деятельность в стране без непосредственного вмешательства каких-либо управляющих органов.

Под дискреционной политикой понимается сознательное манипулирование налогами и правительственными расходами с целью изменения реального объема национального производства и занятости, контроля над инфляцией и ускорения экономического роста. [6, с. 304].

Основными орудиями дискреционной финансовой политики являются:

общественные работы и другие программы, связанные с расходами;

социальные программы;

правительственные закупки;

государственные инвестиции;

изменение расходов трансфертного или перераспределительного типа;

управление налоговым гнетом.

Таким образом, можно найти два главных элемента, составляющих финансовую политику:

1) Политика в области государственных расходов.

2) Фискальная политика.

Однако дискреционная фискальная политика, как и политика, основанная на использовании встроенных стабилизаторов, также имеет ряд своих недостатков. Помимо очевидных политических трудностей, связанных с длительным обсуждением в Государственной Думе относительно принятия закона об изменении ставок налогов, существует еще один недостаток: возражение против временного снижения налогов для борьбы со спадом проистекает из того политического факта, что в демократическом обществе может быть трудно снова повысить налоги после преодоления спада.

Заканчивая этот раздел, хотелось бы особенно отметить, что в любом случае государство, имея возможность применять все элементы финансовой политики, обладает мощнейшим инструментом, позволяющим весьма эффективно бороться с любыми трудностями, которые бы не постигли российскую экономику. Важно лишь со знанием дела использовать имеющиеся средства, последовательно и правильно продвигаться по пути укрепления и развития экономики России.

2. БЮДЖЕТНОЕ ПОСЛАНИЕ ПРЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ К ФЕДЕРАЛЬНОМУ СОБРАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ В 2010-2012

2.1 ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА 2010 ГОД И ДАЛЬНЕЙШУЮ ПЕРСПЕКТИВУ

Бюджетная политика должна быть ориентирована на адаптацию бюджетной системы к изменившимся условиям и на создание предпосылок для устойчивого социально-экономического развития страны в посткризисный период. Сложность современной экономической ситуации и связанные с этим проблемы формирования и исполнения бюджета не должны рассматриваться в качестве основания для отказа от ранее определенных стратегических целей. [4].

Бюджет не должен становиться ни источником финансовой нестабильности, ни дополнительным фактором падения деловой активности. Бюджетная политика должна создавать источники повышения конкурентоспособности российской экономики, ее модернизации и технологического обновления. Эти обстоятельства требуют значительной реструктуризации бюджетных расходов.

В этих целях необходимо решение следующих основных задач:

Обеспечить исполнения социальных обязательств. При этом надо добиться большей адресности предоставления социальной помощи, услуг и льгот. Деньги должны получить те, кто не имеет возможности заработать на достойную жизнь самостоятельно и нуждается в наибольшей степени.

Ограничить размеры бюджетного дефицита в целях сохранения макроэкономической стабильности и устойчивости выполнения социальных обязательств в последующие годы. Следует предусмотреть последовательное снижение бюджетного дефицита, сохранив таким образом резервы, достаточные для устойчивого выполнения принятых социальных обязательств. Решение этой задачи подразумевает в том числе планирование бюджетных расходов исходя из консервативного сценария развития мировой экономики.

Перейти к режиму жесткой экономии бюджетных средств. Необходимо четко определить приоритеты и цели использования бюджетных средств, проведя подробную и внимательную инвентаризацию бюджетных расходов в целях исключения необязательных в текущей ситуации затрат. При принятии решений о финансировании должен быть ясно определен ожидаемый эффект и установлены индикаторы, позволяющие отслеживать его достижение.

Целесообразно в максимальной степени реализовать программно-целевой принцип планирования и исполнения бюджета. Основную часть бюджета должны составлять долгосрочные государственные программы (прежде всего программы развития инфраструктуры), федеральные и ведомственные целевые программы, приоритетные национальные проекты. Контроль за целевым расходованием бюджетных средств должен сопровождаться содержательным анализом достигнутых результатов.

Определить оптимальные формы поддержки реального сектора экономики и финансовой системы, исключающие иждивенчество и создающие стимулы для внедрения и развития современных технологий, повышения энергоэффективности экономики и производительности труда. Выполнение требований повышения эффективности должно быть обязательным условием оказания государственной поддержки.

Обеспечить кардинальное повышение качества предоставления гражданам государственных услуг, модернизацию сети оказания услуг гражданам за счет бюджетных средств.

Усовершенствовать механизмы государственных закупок за счет применения современных процедур размещения заказов, консолидации заказчиков, а также использования комплексных методов управления инвестиционными проектами. Система государственных закупок должна исключать случаи необоснованного завышения цен и заключения контрактов с заведомо некомпетентными исполнителями, а также задержки в реализации соответствующих процедур. Определить экономически оправданный уровень налоговой нагрузки и структуру налогов, соответствующие современной стадии развития российской экономики и стимулирующие развитие предпринимательства, поиск и применение передовых технологий.

Обеспечить сбалансированность расходных полномочий и ресурсов для их обеспечения на каждом уровне публичной власти, установить ответственность за неэффективное расходование средств, создать стимулы для расширения собственного доходного потенциала.

Завершить формирование надежной и сбалансированной пенсионной системы, основанной на страховых принципах ресурсного обеспечения и позволяющей обеспечить достойный уровень жизни гражданам старшего поколения.

Определить и реализовать комплекс мер по созданию «безбарьерной» среды для инвалидов, а также иные мероприятия, связанные с ратификацией Конвенции о правах инвалидов. [4].

2.2 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

Налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач — модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Структура и уровень налогообложения должны минимизировать искажающее и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности. [2; ч.2]

Бизнес должен проявить высокую степень ответственности при выполнении обязанности по уплате налогов. Надо четко понимать — умышленное уклонение от уплаты налогов есть не что иное, как лишение общества особенно необходимых в современных условиях ресурсов. Поэтому подобные действия должны жестко пресекаться.

При формировании налоговой политики на среднесрочную перспективу должен учитываться ряд актуальных факторов, таких как:

— в кризисный период произошло резкое снижение доходов бюджетной системы, прежде всего налоговых поступлений.

— большинство граждан и организаций находятся сегодня в сложном финансовом положении.

— принятые решения о переходе на страховые принципы ресурсного обеспечения государственной пенсионной системы и соответствующее повышение размеров платежей приведут при прочих равных условиях — к увеличению финансовой нагрузки на бизнес. [4].

Требуется дополнительно проанализировать последствия повышения страховых взносов в системе пенсионного и медицинского страхования для финансового положения организаций и определить, возможно ли снижение налоговой нагрузки в целях смягчения потенциального отрицательного эффекта. При этом особое внимание необходимо уделить мерам в отношении субъектов малого предпринимательства, а также сельскохозяйственных производителей. При этом лица, занятые в этих секторах экономики, не должны столкнуться со снижением уровня пенсионного обеспечения.

Начиная с 2010 года необходимо увеличить в два раза предельный размер выручки, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения, с 30 млн. рублей до 60 млн. рублей в год.

С учетом возникших сложностей по доступу организаций к кредитным ресурсам и проблем с ликвидностью следует принять следующие меры налоговой политики:

увеличить предельную величину процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходами, в соответствии с текущими процентными ставками;

установить временный специальный порядок работы с налоговой задолженностью организаций, позволяющий по заявлению налогоплательщика использовать все имеющиеся инструменты изменения сроков уплаты налога.

В целях создания условий для развития научно-технической и инновационной деятельности, а также внедрения результатов такой деятельности необходимо усовершенствовать порядок амортизации нематериальных активов.

Актуальной остается проблема налогообложения добычи твердых полезных ископаемых, и в первую очередь угля, в части, касающейся перехода на взимание налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля на основании специфических налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от вида угля и отдельных условий его добычи.

2.3 ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ

Бюджетная система представляет собой совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, основанную на экономических отношениях и государственном устройстве России, регулируемая нормами права. [8; с.154]

Для нормального формирования дохода бюджетной системы следует реализовать следующий комплекс мер:

Законодательно закрепить инструменты противодействия злоупотреблению нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в целях минимизации налогов, используя при этом практический опыт, накопленный арбитражными судами.

Оперативно принять поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации в части, касающейся контроля за трансфертным ценообразованием.

Законодательно закрепить механизмы противодействия использованию соглашений об избежании двойного налогообложения в целях минимизации налогов при осуществлении операций с иностранными компаниями, когда конечными выгодоприобретателями не являются резиденты страны, с которой заключено соглашение. [4]

Деятельность налоговых органов должна быть скорректирована с учетом экономической ситуации. Нужно исключить практику борьбы за формальные показатели собранных налогов, оптимизировать число выездных проверок, максимизировать результативность камерального изучения финансового состояния налогоплательщиков.

Необходимо совершенствовать процедуры администрирования, ведения и представления действительно востребованной налоговой отчетности, устраняя дублирующие друг друга показатели, энергичнее избавляясь от излишних процедур, форм отчетности, которые, кроме неэффективных затрат государственных средств, потери рабочего времени сотрудников налоговых органов Российской Федерации и граждан, не несут какой-либо значимой информации.

В условиях объективного снижения налоговых поступлений в бюджет особо пристального внимания требует проблема неналоговых доходов бюджета. Необходимо формирование экономически обоснованной дивидендной политики, обеспечивающей баланс дивидендов и инвестиций.

Необходимы также решения и активная работа по следующим направлениям:

— инвентаризация и оптимизация установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам (прежде всего по налогу на имущество физических лиц), расширение налоговой автономии региональных и местных властей;

— скорейшее создание условий для введения местного налога на недвижимость, прежде всего, завершение формирования кадастра объектов недвижимости;

— увеличение доходов от использования недвижимости, в том числе на основе решения вопросов оформления собственности на земельные участки и недвижимое имущество, их объективной оценки, а также взаимодействия федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления при администрировании налогов;

— повышение ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию темпами, превышающими прогнозируемую инфляцию, с учетом необходимости решения задач в области охраны здоровья населения;

— оптимизация системы налогов и таможенных платежей, связанных с добычей и экспортом нефти и нефтепродуктов, с учетом того, что поступления от данного сектора в среднесрочной перспективе будут в значительной степени формировать доходную базу бюджетной системы. [4]

3. ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Экономическая деятельность практически любого государства имеет несколько ключевых компонентов, которые определяют её роль на мировой арене, а также внутреннюю экономическую стабильность. Процесс формирования экономической политики является наиболее сложным компонентом в ходе управления государством. Одной из наиболее значимых составных частей является финансовая политика, которая играет определяющую роль. При её помощи обеспечивается регулирование финансовых потоков, циркулирующих как внутри государства, так и за его пределами.

Если рассматривать финансовую политику России, то в первую очередь необходимо отметить тот факт, что её формирование осуществлялось с некоторыми особенностями, которые характерны для нашей страны. В первую очередь это значительные по протяженности размеры страны, что является главной причиной расширения банковской структуры по территории страны. С их помощью государство осуществляет не только регулирование финансовых потоков, но помимо этого и контроль за ними, а при необходимости и перераспределение в те регионы страны или секторы экономики, где в этом есть довольно острая потребность.

Рассматривая финансовую политику на современном этапе её развития, необходимо отметить её системный характер. Причем системность характерна не только для финансовой политики, но и целого ряда других компонентов, которые обеспечивают эффективную деятельность государства. Как и любая система, финансовая политика состоит из ряда важных компонентов, значение которых довольно существенно. В частности ключевыми составляющими для проводимой в настоящее время в России финансовой политики являются институты бюджетно-налогового направления, а кроме этого целый набор инструментов. Именно с их помощью обеспечивается реализация и контроль за функциями, которые выполняет государство в ходе проведения финансовой политики. Финансовая политика во многом носит для России решающий характер, поскольку мероприятия в её рамках обеспечивают является формирование финансовой стабильности в стране и эффективны условий ведения бизнеса.

В настоящее время в РФ решается ряд важнейших задач в рамках финансовой политики.

Создание необходимых условий для концентрации значительного по объему потока финансовых ресурсов. Это одна из приоритетных задач, которую решают в настоящее время правительственные структуры, а также министерство финансов. Выполнение этой задачи в настоящее время стало основным направлений работы данного министерства, а также специалистов аппарата правительства, работающего в экономическом блоке. Связано это главным образом с негативными тенденциями, которые наблюдается в экономической сфере в мире. Их влияние отразилось и на экономических процессах, происходящих в России, поэтому грамотная политика на современном этапе имеет большее значение. Её роль заметна возросла. Теперь она должна не только обеспечивать эффективное функционирование государства, но и обеспечивать в её развития в условиях кризиса. Для реализации стабильности внутри страны в настоящее время министерством финансов, которое занимает центральное место в ходе проведения центральной политики. Именно она определяет те направления, в которых будет проводиться финансовая политика.

В настоящее время основное внимание всех специалистов сосредоточено на разработке мер, обеспечивающих сохранение темпов роста экономики, который наблюдался в стране в последние годы. Кроме этого одним из важнейших направлений является поддержка учреждений социально- экономической сферы страны. Именно предприятия данной сферы в условиях кризисных явлений наблюдающихся в нашей стране заметны наиболее остро. Отсутствие источников финансирования своих деятельности делает предприятии и учреждения данного сектора незащищенными в условиях кризиса. При этом стоит сказать, что их роль значительна, поскольку они определяют качество жителей страны. В этой связи во многом по данной причине государственные структуры обеспечивают необходимое финансирование для поддержания эффективного функционирования предприятий данной сферы.

Еще одной задачей, которая на данный момент имеет для страны приоритетное значение, является поддержка малого бизнеса. В настоящее время он переживает не самые лучшие времена. Именно потому финансовые вливания на стадии становления имеют большое значение, во многом определяющее его дальнейшее развитие и становление как класса в нашей стране. Также необходимо отметить, что экономический блок правительства осуществляет поддержку предприятий, которые не слабо конкурентные с зарубежными предприятиями. Для того чтобы ослабить конкуренцию в ряде сфер, где позиции российских предприятия не так устойчивы, принимаются различного рода решения. В частности для продержки отечественного автопрома были принято решение об увлечении пошлин на ввозимые на поддержанные иномарки. Это, по мнению властей, будет ключевым элементом, обеспечивающих развития отечественного развития отечественной автомобильной промышленности.

Кроме этого финансовая политика в настоящая время стало более ориентированной на привлечение инвестиций. Многие предприятия в условиях финансового кризиса уходят с российского рынка, что наносит значительный ущерб экономики страны, затормаживая её развития. Именно поэтому государство активно работало в этом направлении, создавая необходимые условия для инвесторов, делая их более привлекательными. Это является направлением, которое в условиях кризиса приобретает большое значение, поскольку обеспечивает развитие экономики и привлекает в неё ресурсы из-за рубежа, что во многом повышает её устойчивость и способствует обеспечению эффективному развитию.

Таким образом, в современных условиях роль финансовой политики значительно повышается. Он обеспечивает силу экономику государства, а также уровень активизации и дальнейшего роста экономических процессов в стране.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной контрольной работе была рассмотрена финансовая политика России в современных условиях. На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы:

— Финансовая политика является составной частью экономической политики государства. В ней конкретизируются главные направления развития народного хозяйства, определяется общий объем финансовых ресурсов, их источники и направления использования, разрабатывается механизм регулирования и стимулирования финансовыми методами социально-экономических процессов. Финансовая политика, представляющая собой совокупность государственных мероприятий по использованию финансовых отношений для выполнения государством своих функций, оказывает огромное влияние на уровень и темпы развития страны.

— Существование рациональной финансовой политики субъектов Российской Федерации является положительным фактором развития экономики государства и, наоборот, ее отсутствие тормозит развитие экономики, как конкретного региона, так и страны в целом. В условиях фактического разрушения жесткой вертикали управления финансовыми органами субъектов Федерации финансовая политика регионов пока осуществляется каждым из них самостоятельно в меру понимания важности данных усилий и в меру кадровых возможностей каждого из них.

Проблема выбора путей реализации финансовой политики во все времена была и будет ключевой в функционировании любого государства, в том числе на уровне его субъектов. При этом набор решений должен предполагать скоординированные действия по всем направлениям финансовой политики: антимонопольной, банковской (кредитной), бюджетной, валютной, налоговой, страховой, таможенной и фондовой.

Существует и организационная проблема на пути проведения единой финансовой политики — проблема наличия межведомственных барьеров ее реализации, если бы даже она была выработана. Так, в настоящее время, наряду с Министерством финансов РФ, в качестве самостоятельных органов управления финансами функционируют Центральный банк РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная служба налоговой полиции РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральная комиссия по ценным бумагам, Пенсионный фонд РФ, Счетная палата РФ. Такое количество ведомств, в принципе работающих на реализацию единой цели неизбежно приводит к снижению конечного результата их совместной работы.

Таким образом, можно отметить, что финансовая политика требует дальнейшего совершенствования, которое может осуществляться, в том числе и с учетом перечисленных выше теоретических и практических соображений и предложений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовая база

Федеральный закон «Бюджетный кодекс Российской Федерации» N 145-ФЗ от 31.07.1998 (с изменениями и дополнениями от 27 декабря 2009 г. N 374-ФЗ); // Справочная правовая система гарант: интернет-версия. Режим доступа: [www.garant.ru];

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010) и Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2010) // Консультант Плюс: интернет-версия. Режим доступа: [www.consultant.ru];

Федеральный закон «О федеральном бюджете РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» № 308-ФЗ от 02.12.2009 г.; // Консультант Плюс: интернет-версия. Режим доступа: [www.consultant.ru];

Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2010–2012 годах от 25 мая 2009 года. // Консультант Плюс: интернет-версия. Режим доступа: [www.consultant.ru];

Учебники и учебные пособия

5. Грязнова А.Г., Маркина Е.В., Седова М.Л. Финансы: учеб. – 2-е изд., М. Инфра-м: 2010. – 496 с.;

6. Нешитой А.С. Финансы: Учебник для вузов., М. Дашков и К: 2008 – 528 с.;

7. Колесов А.С. Бюджетная политика и межбюджетные отношения в субъектах РФ. М.: Финансы, 2007 – 599 с.

8. Дементьев Д.В. Бюджетная система РФ: учеб. пособие для студентов – М.: КноРус, 2008 – 247 с.

Периодическая и дополнительная литература

9. Журналы «Финансы России», «Финансовый контроль».

10. Обзор финансового сектора (по данным организаций банковской системы, страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов) на 01.01.2010.

// Режим доступа: [http://www.cbr.ru/statistics/print.asp?file=survey_fs.htm]

11.Проблемы преодоления кризиса на финансовом рынке: мировая и российская практика антикризисных мер // Режим доступа: [http://finanal.ru/ekonomika-i-finansy/problemy-preodoleniya-krizisa-na-finansovom-rynke-mirovaya-i-rossiiskaya-praktik]

12.Об особенностях исполнения бюджетов разных уровней в 2010 году и их формирования на 2011 год // Режим доступа: [http://bujet.ru/article/73729.php]

13.МинФин России. Федеральный бюджет // Режим доступа: [http://www1.minfin.ru/ru/budget/federal_budget/]

14. Мировой финансовый кризис: причины и последствия / Ежемесячный теоретический и научно-практический журнал Финансы 2009 №1

15.Финансовая политика Российской Федерации. // Режим доступа: [http://www.sknews.ru/rubriki/economics/17019-finansovaja-politika-rossijjskojj-federacii.html]

Контрольная работа: Анкетирование, составление анкет

Posted on 18.07.2017 by admin

Содержание

Теоретическая часть

Практическая часть

Программа исследования

Теоретическая часть

Анкетирование в психологии используется с целью получения психологической информации, а социологические и демографические данные играют лишь вспомогательную роль. Контакт психолога с респондентом сведён здесь к минимуму. Анкетирование позволяет наиболее жёстко следовать намеченному плану исследования, так как процедура «вопрос-ответ» строго регламентирована.

При помощи метода анкетирования можно с наименьшими затратами получить высокий уровень массовости исследования. Особенностью этого метода можно назвать его анонимность (личность респондента не фиксируется, фиксируются лишь его ответы). Анкетирование проводится в основном в случаях, когда необходимо выяснить мнения людей по каким-то вопросам и охватить большое число людей за короткий срок.

Пионером использования анкеты в психологическом исследовании считают Ф. Гальтона, который в своём исследовании влияния наследственности и среды на уровень интеллектуальных достижений при помощи анкеты опросил сотню крупнейших британских учёных.

Виды анкетирования.

По числу респондентов

Индивидуальное анкетирование (один респондент)

Групповое анкетирование (несколько респондентов), Аудиторное анкетирование — методическая и организационная разновидность анкетирования, состоящая в одновременном заполнении анкет группой людей, собранных в одном помещении в соответствии с правилами выборочной процедуры.

Массовое анкетирование (от сотни до тысяч респондентов)

По полноте охвата

Сплошное (опрос всех представителей выборки)

Выборочное (опрос части выборки)

По типу контактов с респондентом

Очное (в присутствии исследователя-анкетёра)

Заочное (анкетёр отсутствует)

Рассылка анкет по почте

Публикация анкет в прессе

Публикация анкет в Интернете

Вручение и сбор анкет по месту жительства, работы и т.д.

Он-лайн анкетирование

С ростом популярности Интернета всё более востребованным способом сбора данных становится он-лайн анкетирование. Дизайн он-лайн опросников часто влияет на результат опроса. К таким факторам дизайна относят качество руководства опросников, доступные форматы представления данных (вопросов), способы управления, проработанность и этические составляющие опросника.

По форме вопросы разделяются на открытые (свободный ответ, например: «Что вы думаете делать после службы в армии?») и закрытые — ответ заключается в выборе из нескольких предлагаемых в анкете утверждений. Открытые вопросы дают более глубокие сведения, но при большом числе анкет приводят к значительным трудностям в обработке в связи с нестандартностью ответов. Ответы на вопросы носят, как правило, анонимный характер.

Основные правила построения анкеты:

логическая последовательность тем, затрагиваемых вопросами;

интерес респондента должен расти от вопроса к вопросу;

отсутствие слишком сложных или интимных вопросов;

соответствие формулировки вопросов образовательному уровню опрашиваемой группы;

в закрытых вопросах должны быть предусмотрены все возможные варианты ответов;

общее количество вопросов не должно быть слишком большим — анкетирование не должно утомлять или раздражать респондента.

Анкетирование может проводиться 3 способами: анкета заполняется в присутствии интервьюера индивидуально; групповое заполнение в присутствии интервьюера; опрашиваемые самостоятельно заполняют и для сохранения анонимности одновременно сдают анкеты; «почтовое» анкетирование, когда анкета раздаётся или рассылается на дом, а затем опрошенным возвращается по почте. С целью повышения эффективности опроса перед массовым анкетирование, как правило, проводятся пробные опросы (50-100 анкет) для выбраковки неудачных («неработающих») вопросов.

Применение: определение объема и долей рынка, оценка потенциала рынка конкретного продукта, характеристики рынка и тенденций его развития (комплексное исследование), регулярный мониторинг рыночных показателей, портрет и поведение потребителей, изучение отношения потребителей к товарам, торговым маркам, производителя, сегментирование потребителей и выбор целевого рынка.

Практическая часть

Анкета

Трудоустройство молодежи

1. Имеете ли Вы работу?

а) да

б) нет

(Если Вы ответили вариант «а», то ответьте, пожалуйста, на следующие два вопроса):

2. Нравится ли Вам ваша работа?

а) да

б) нет

в) у меня нет выбора

3. Устраивает ли Вас ваша зарплата?

а) да

б) нет

в) затрудняюсь ответить

4. Имеете ли Вы высшее образование?

а) да

б) нет

5. Какое у Вас образование?

а) техническое

б) гуманитарное

в) _____________ (Ваш вариант)

6. Хотите ли Вы работать по специальности?

а) да

б) нет

7. Какую бы Вы хотели зарплату?

_____________________________________________________________

8. Что бы Вы предпочли?

а) занимать руководящую должность

б) готовы работать в подчинении

9. Что играет для Вас главную роль при выборе работы?

а) высокая зарплата

б) работа должна быть интересной

в) ответственная должность

г) близкое расположение места работы от дома

д) не знаю

10. Сейчас много говорят о том, чтобы ввести для выпускников вузов — бюджетников отработку в течение 3 лет. Как Вы к этому относитесь?

а) да, это правильно, я бы с удовольствием трудился по распределению на государственном предприятии

б) нет, это не допустимо, так как по распределению скорее всего работодатели не могут предложить высокой оплаты

в) да, с радостью, так как государство платило за мое обучение в вузе и я хочу вернуть ему долг

г) нет, так как я не собираюсь работать по своей специальности

д) да, так как я буду уже наверняка обеспечен рабочим местом

е) нет, так как это может быть связано с переездом в сельскую местность

11. Как Вы считаете, сильно ли влияет сложившаяся экономическая ситуация на трудоустройство молодежи?

а) да

б) нет

в) а какая сложилась ситуация?

12. Как Вы считаете, по какой причине молодых специалистов не очень хотят брать на работу?

а) отсутствие у молодых специалистов практического опыта

б) несоответствие ожиданий соискателей и работодателей

в) по причине финансового кризиса

13. Как Вы считаете, какова вероятность найти хорошую работу с помощью Интернета?

а) очень большая вероятность

б) не большая вероятность

в) никакой

г) затрудняюсь ответить

14. Многие работодатели считают, что в современной экономической ситуации молодежь должна получать опыт волонтерской работы. Вы с этим согласны?

а) да

б) нет

в) я не знаю, что такое волонтерская работа

15. Считаете ли Вы, что предприятия и организации должны уже заранее готовить для себя специалистов, пока они еще учатся в вузах — брать их на практику, проводить дополнительные занятия и т.д. («выращивать кадры»)?

а) конечно, это было бы здорово

б) нет

в) __________________________________________________________________

16. Влияет ли, по Вашему мнению, на успешное трудоустройство тот фактор, хорошо ли студент учился в вузе?

а) да

б) нет

17. Считаете ли Вы, что наличие второго высшего образования поможет в трудоустройстве?

а) да

б) нет

18. Как Вы считаете, будет ли играть для Вас важную роль атмосфера в Вашем будущем рабочем коллективе?

а) да

б) нет

19. Какие, по Вашему мнению, у Вас есть дополнительные знания и навыки, благоприятные для работодателя?

_____________________________________________________________

20. Какими способами Вы попытаетесь убедить работодателя в необходимости взять на работу именно Вас?

_____________________________________________________________

Программа исследования

Проблема трудоустройства молодежи

Тема: трудоустройство молодежи

Цель исследования: выяснить ситуацию в городе Самара с трудоустройством молодежи

Задача: оказание помощи молодежи найти свое место на рынке труда

Объект исследования: взаимодействие молодежи, желающей трудоустроиться, с работодателем

Генеральная совокупность: жители Самары

Выборочная совокупность: жители Самары от 18 до 25 лет

Гипотеза: у молодежи существуют сложности с трудоустройством

Контрольная работа: Договор страхования на транспорте

Posted on 18.07.2017 by admin

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Договор страхования на транспорте»

Введение

Тема моей курсовой работы: «договор страхования на транспорте». Объектом является страхование.

Страхование – важнейший элемент рыночной инфраструктуры, неотъемлемый компонент экономической и социальной сферы. Оно непосредственно затрагивает интересы субъектов предпринимательской деятельности и граждан, обеспечивая защиту их имущественных интересов путём возмещения ущерба. Возникшего в результате действия различных неблагоприятных факторов и при некоторых других обстоятельствах.

Таким образом, страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определённых событий (страховых случаев) путём возмещения убытков за счёт денежных фондов, формируемых из оплачиваемых ими страховых взносов (страховых прений).

Отношения в сфере страхования регулируются правовыми актами различной юридической силы. Прежде всего, это гл. 48 ГК (ст. 927–970). Важнейшее значение имеет закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

Цели и задачи моей курсовой работы:

Рассмотреть общие положения договора:

а) понятия и значение договора;

б) содержание и форма договора;

в) классификацию договоров.

Рассмотреть особенности договора страхования на транспорте:

а) личное страхование на транспорте;

б) имущественное страхование на транспорте.

1. Общие положения о договоре

1.1 Понятие и значение договора

Договор представляет собой важнейшее средство регулирования гражданско-правовых отношений. Заключение договора ведёт к установлению юридической среды между участниками. Издание законодательных актов, определяющих общие правила поведения, само по себе не порождает взаимоотношений между субъектами, которым оно адресовано. Заключение же договора между конкретными лицами несёт возникновение конкретного отношения между ними. Договор выполняет функцию формирования правовых связей между определёнными лицами.

Он не только создаёт взаимодействие между субъектами, но также определяет требования к порядку и последовательности всех действий, совершаемых участниками договорных отношений. Таким образом, договор выполняет регулирующую функцию: предусматривает правовой режим поведения лиц в рамках возникшей связи.

Следует иметь в виду, что сам термин «договор» многозначен. Договор – это, прежде всего юридический акт, относящийся к правомерным действиям, направленным на достижение определённого правового результата (установление, изменение, прекращение гражданских прав и обязанностей). Договором является также обязательственные правоотношение, возникшее из соглашения сторон (например, договор купли-продажи). Наконец, под договором понимается сам документ, т.е. письменный текст соглашения.

Договор – это наиболее распространенный вид сделки. К договорам применяются общие для всех сделок правила, в частности об условиях действительности сделок, об их форме.

Как и любая сделка, договор представляет собой волевой акт. Однако это волевой акт обладает присущими ему специфическими особенностями. Он представляет собой не разрозненные действия одного, двух или более лиц, а единое волеизъявление двух или более лиц, выражающее их общую волю. Для того чтобы эта общая воля могла быть надлежащим образом сформирована и закреплена в договоре, ст. 421 ГК формирует принцип свободы договора.

В соответствии с этим принципом граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Это значит, что они по своему желанию могут либо заключать, либо не заключать договор. Понуждение кого-либо к заключению договора возможно лишь в порядке исключения, и только в случаях прямо предусмотренных Гражданским кодексом, иным законом или добровольно принятым на себя обязательством. Так, примером добровольно приятой на себя обязанности заключить договор может служить предварительный договор. Что касается актов, то в качестве примера можно привести Федеральный закон от 13 декабря 1994 г. «О поставках продукции для федеральных государственных нужд»1, по которому поставщики, занимающие доминирующее положение на рынке определённого товара, могут быть понуждены к заключению договора на поставку продукции для федеральных государственных нужд.

Принцип свободы договора заключается также и в том, что стороны вправе заключить любой договор – как предусмотренный, так и непредусмотренный законом, или иными правовыми актами, однако не противоречащий общим принципам и началам гражданского законодательства. При этом стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в этом договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Наконец, свобода договора предполагает свободу усмотрения сторон при определении его условий. Как следует из п. 4 Ст. 421 ГК, условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписанного законом или иными правовыми актами. В случаях, когда условие договора предусмотрено диспозитивной нормой (применяемой постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное), стороны могут своим соглашением исключить её применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. Так, п. 1 Ст. 616 ГК установил правило, согласно которому арендодатель обязан за свой счёт производить капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором. Таким образом, при заключении контрактного договора стороны могут прийти к соглашению, что капитальный ремонт будет производить сам арендатор. Если же такое соглашение отсутствует, то соответствующее условие будет определяться диспозитивной нормой. В условиях, когда это не предусмотрено ни соглашением сторон, ни диспозитивной нормой, оно определяется обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон.

1.2 Содержание и форма договора

Любой договор состоит из определённой совокупности условий, в которой закреплены права и обязанности сторон. Совокупность этих условий и называется содержанием договора. Условия договора делятся на 3 группы: существенные, обычные и случайные.

К существенным относятся условия, которые необходимы для того, чтобы договор считался заключенным. Существенные условия также можно квалифицировать на 3 группы:

Условие о предмете договора;

Условия, которые названы в законе или правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;

Все же условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Предметом договора обычно являются какие-либо вещи или определённые действия, которые должна совершить другая сторона. Эти действия могут быть как юридическими, так и фактическими.

К числу условий, названных в законе или иных правовых актах в качестве существенных или необходимых, относятся например, страховой риск для договора страхования.

Обычные – это условия, которые на практике включаются в содержание данного договора, однако их отсутствие не влияет на его действие о неустойке за неисполнение договора. Как правило. Обычные условия предусмотрены диспозитивными нормами.

Случайные – это условия, не характерные для данного договора, однако если стороны включают их в договор, они становятся юридически значимыми.

В договоре может быть предусмотрено, что его отдельное условие определяется примерными условиями, разработанными для договоров соответствующего типа и опубликованными в печати (Ст. 427 ГК). Как следует из текста указанной статьи, примерные условия не являются для сторон обязательными, они применяются ими добровольно, однако могут учитываться судом в качестве обычаев делового оборота.

Поскольку договор является разновидностью сделки, к его форме применяются все правила, установленные для формы сделки. В частности, договор может быть заключён в устной, простой письменной или нотариальной форме. Для некоторых видов договора предусмотрено так же государственная регистрация.

Следует иметь в виду, что письменная форма имеет ряд разновидностей. Так, наиболее распространенной её разновидностью считается документ, подписанный обеими сторонами. Письменной формой заключения договора считается так же направление в письменной форме предложение заключить договор и его принятие путём совершения фактических действий по выполнению предложенных условий договора (отгрузка товара, предоставление услуг, выполнение работ).

Договор в письменной форме может быть заключен и путём обмена письмами, телеграммами, факсами, иными средствами связи. В этом случае необходимо достоверно установить, что договор исходит от стороны договора.

В отношениях между гражданами и юридическими лицами при оформлении письменных договоров часто используются типовые бланки, позволяющие ускорить сам процесс заключения договоров. Однако наличие таких бланков не означает, что в них нельзя вносить изменения (добавлять какие-то пункты или наоборот вычеркивать). Если согласованы все существенные условия договора, он признаётся действительным.

От типовых бланков следует отличать типовые формы договоров, утверждаемые Правительством РФ. Их условия являются обязательными для сторон и внесения в них каких-либо изменений и дополнений влечёт недействительность таких договоров.

1.3 Классификация договоров

Договоры могут классифицироваться по различным основаниям. По моменту возникновения прав и обязанностей они подразделяются на реальные и консенсуальные. В случаях, когда договор признается заключенным в момент совершения действия по передаче предмета договора, на основании ранее достигнутого соглашения, он называется реальным (договор займа). В тех же случаях, когда для признания договора заключенным достаточно только соглашения сторон по всем существенным условиям (Ст. 432 ГК), договор называется консенсуальным. Таких договоров большинство (купля-продажа и др.).

Договоры могут быть возмездными и безвозмездными (Ст. 423 ГК).

Подавляющая часть гражданско-правовых договоров – возмездные, что обусловлено использованием товарно-денежной формы в гражданском обороте. Возмездность договора означает, что имущественному предоставлению со стороны одного контракта соответствует встречное имущественное предоставление другого контракта (по договору имущественного найма, например, наймодатель обязан передать нанимателю во временное пользование индивидуально определённую вещь, за что наниматель обязан уплатить вознаграждение – наёмную плату). При предоставлении каждой стороной равноценного имущества возмездность приобретает характер эквивалентности 1.

Безвозмездными являются договоры, по которым одна сторона совершает какое-либо действие в пользу другой, не получая встречного предоставления.

Некоторые договоры в силу закона могут быть как возмездными, так и безвозмездными. Деление договоров на возмездные и безвозмездные имеет значение, в частности для решения вопроса об имущественной ответственности сторон. Ответственность лица, не извлекающего из договора материальной выгоды, в некоторых случаях менее строгая, чем ответственность стороны, заключающей договор в своём интересе. От лица, действующего безвозмездно, нельзя требовать, чтобы оно производило расходы по принятию особых мер предосторожности, на охрану имущества. Так, хранитель по безвозмездному договору хранения, заключенному между гражданами, обязан заботиться о переданном ему на хранение имуществе не больше, чем он заботился бы о своём собственном.

В зависимости от соотношения обязанностей договоры могут быть односторонне и двусторонне обязывающими. В первом случае у одной из сторон есть только право, а у другой только обязанности.

В двусторонне обязывающих договорах у каждой из сторон есть одновременные права и обязанности.

По общему правилу требовать исполнения по договору имеет контракт, однако возможны ситуации, когда такое право возникает у лица, не участвовавшего в заключении договора. Подобные договоры называются договорами в пользу третьего лица (Ст. 430 ГК).

Договоры классифицируются также на основные и предварительные.

Суть предварительного договора, который должен обязательно предшествовать основному, состоит в том, что стороны обязуются в будущем заключить соглашение о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на обусловленных предварительным договором условиях (Ст. 429 ГК).

Обязательства, предусмотренные предварительным договором, прекращаются, если до окончания срока, в который стороны должны заключить основной договор, он не будет заключен, либо одна из сторон не направит другой стороне предложение заключить этот договор, а также по общим основаниям прекращения обязательств.

Если одна из сторон уклоняется от заключения основного договора, то другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о принуждении заключить договор. Кроме того, сторона, необоснованно уклоняющаяся от заключения основного договора, должна возместить другой стороне причиненные этим убытки. Размер убытков доказывается потерпевшей стороной.

Определённой спецификой обладают так называемые договоры присоединения. Это договоры, условия которых определяются одной из сторон в формулярах или иных стандартных формах и могли быть приняты другой стороной не иначе как путём присоединения к предложенному договору в целом (Ст. 428 ГК). 1

Особое значение имеют так называемые публичные договоры. Публичным согласно ст. 426 ГК, является договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающей её обязанности по продаже товаров, выполнению работ и оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.

Таким образом, для того, чтобы заключить договор необходимо соблюдать все существенные условия для заключения договора. При соблюдении всех условий договор будет считаться заключенным.

2. Особенности договора страхования на транспорте

2.1 Общие положения договора страхования на транспорте

Страхование имущества или личных интересов, связанных с деятельностью транспорта, осуществляются в соответствии с действующим страховым законодательством Российской Федерации.

Основным правовым актом в этой области является закон РФ от 31 декабря 1997 года, который регулирует соответствующие отношения между страховыми организациями и гражданами, предпринимателями, учреждениями, организациями и отношения страховых организаций между собой. Этот закон устанавливает основные принципы государственного регулирования страховой деятельности (кроме государственного Социального страхования) и даёт в ст. 2 следующие определения понятия страхования:

«Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определённых событий (страховых случаев) за счёт денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов.

Общие положения, определяющие отношения по договорам страхования, установлены Гражданским Кодексом РФ (гл. 48).

Ряд норм, регламентирующих принципы обязательного страхования на транспорте, содержатся в соответствующих указах Президента, в законе РФ «О железнодорожном транспорте РФ», в кодексах и уставах каждого вида транспорта и в других правовых актах.

Объектами страхования на транспорте являются связанные с договорами перевозками виды ответственности (риски): личной – за жизнь и здоровье пассажиров, членов экипажа и иных лиц и имущественной – за судно или иное транспортное средство, плот, грузы, багаж, а также финансовые интересы сторон – провозная плата (фрахт), доходы, расходы, зарплата, прибыль, убытки.

Страхование, осуществление которого представляется определённым нормативным актом, является обязательным, в остальных случаях страхование производится добровольно – по заявлению заинтересованной стороны на основе договора между страхователем и страховщиком. 2

2.2 Личное страхование

«По договору личного страхования одна сторона – страховщик – обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной – страхователем, выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определённого возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор» (Ст. 934 ГК РФ).

Личное страхование на транспорте преимущественно является обязательным. Страхование жизни и здоровья пассажиров (туристов, экскурсантов) основано на указах Президента РФ, осуществляется на всех видах транспорта, но с исключением перевозок во внутригородском, пригородном и международном сообщениях.1

В ст. 98 КВВТ РФ исключены из обязательного страхования также перевозки пассажиров на экскурсионно-прогулочных маршрутах и на переправах.

Согласно ч. 2 ст. 936 ГК РФ обязательное страхование пассажиров осуществляется за их счёт, включается в стоимость перевозки, в отличие от других видов обязательного страхования, которое должно осуществляться за счёт страхователя, т.е. юридического лица, на которого возложена обязанность такого страхования.

Пассажиры (туристы, экскурсанты), пользующиеся правом бесплатного проезда подлежат обязательному страхованию без уплаты ими страхового взноса.

Страхование пассажиров (туристов, экскурсантов) осуществляется путём заключения в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством РФ, договоров между соответствующими транспортными организациями (перевозчиками) и страховщиками.

Перевозчик обязан составить акт о каждом несчастном случае с пассажиром (туристом, экскурсантом), первый экземпляр которого вручить застрахованному лицу, его представителю или наследнику, а по письменному запросу страховщика направить ему копию указанного акта в 10-дневный срок.

Что касается страхования жизни и здоровья пассажиров (экскурсантов) внутригородского и пригородного сообщения, то оно не является обязательным, но пострадавшие в таких перевозках люди могут руководствоваться положениями главы 59 ГК РФ об обязательствах вследствие причинения вреда.

Кроме того, для лучшего обеспечения возможности выплаты компенсации пассажирам (экскурсантам), пострадавшим при этих перевозках (в сумме до 120 МРОТ), соответствующие органы во многих случаях вводят свою систему страхования пассажиров. Например, Московское управление автовокзалов и автостанций имеет договоры страхования пассажиров во всех 36 районах Московской области. Транспортные предприятия г. Москвы перечисляют в качестве страхового взноса на эти цели 1% от стоимости проезда в автобусах.

На международных перевозках страхование пассажиров может осуществляться как обязательное или добровольное за их счёт, через организации, осуществляющие эти перевозки.1

В новом Кодексе внутреннего водного транспорта РФ (часть 4 ст. 28) установлена обязанность судовладельца или иного лица, осуществляющего приём на работу членов экипажа судна, за свой счёт застраховать принимаемых на работу членов экипажа судна на случай возможного причинения вреда их жизни и здоровью при исполнении ими служебных обязанностей, в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ.

В случае гибели или причинения вреда жизни и здоровью члена экипажа судна при исполнении им служебных обязанностей, судовладелец обязан возместить причинённый такому члену экипажа судна вред в соответствии с законодательством РФ.

При передаче судна в аренду установлена обязанность арендатора (принявшего судно без экипажа) производить за свой счёт страхование своей ответственности за риск причинения вреда третьим лицам (ч. 2 ст. 54 КВВТ РФ). Если судно сдано в аренду с экипажем, эти обязанности несёт арендодатель (судовладелец).

Условия добровольного страхования имущества, в том числе судов, строящихся судов, грузов, багажа, перевозимых морским транспортом, в том числе судов смешанного типа «река – море» плавания, регламентированы Кодексом торгового мореплавания РФ (глава XV).

2.3 Имущественное страхование

Согласованно ст. 929 ГК РФ, «по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, пользу которого заключенного (выгодоприобретателя), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в среде с иными имущественными интересами страхователями (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы)».

Это могут быть, в частности, следующие имущественные интересы:

Риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;

Риск ответственности по обязательствам, возникшим в следствии причинения вреда жизни, здоровья или имущества третьих лиц (ответственности как самого страхователя, так и иного лица, на который оно может быть, возможно) или ответственности за нарушения договора;

Риск убытков предпринимательской деятельности и за нарушения конраинтами предпринимателя своих обязательств, в том числе риск не получения ожидаемых доходов.

Нормы имущественного страхования на транспорте, как правило, носят диспозитивный характер. Исключения возможны по отношению лишь к тем положениям, которые прямо указаны в соответствующих нормативных актах.

При заключении договора страхования юридическим и физическим лицом по поводу предмета, связанного с транспортной деятельностью (подвижного состава и иных транспортных средств, груза, провозной платы (фрахта), арендная плата, иного финансового интереса, зарплаты) страхователь обязан сообщить страховщику обо всех обстоятельствах, имеющих существенное значение для определения степени риска, которых известны и должны быть известны страхователю и сведения, запрошенные страховщиком (кроме общеизвестных сведений).

Страхователь обязан так же немедленно сообщать страховщику обо всех существенных изменениях в ранее сообщенных сведениях.

При несообщении или сообщении первых сведений, страховщик в праве отказать в возмещении убытков, возникших в связи с отсутствием надлежащей информации.

При страховании риска в пользу третьего лица (выгодоприобретателя) страхователь пользуется всеми правами по договору страхования без доверенности выгодоприобретателя.

Подтверждением заключением договора транспортного страхования является выданный страховщиком документ – страховой полис, страховой сертификат или иной страховой документ.

В случаях, когда страхователь застраховывает у страховщика все предметы, являющиеся объектом транспортировки (все отправляемые или получаемые в течении определенного срока груза, плоты или всех перевозимых пассажиров, туристов, экскурсантов), выдается генеральный полис. 1 Расчеты по генеральному полюсу ведутся на основе страховых сертификатов составляемых на каждое отправление (ст. 941 ГК РФ).

При выплате страхового возмещения страховщику должны быть предъявлены генеральный полис и сертификат.

Страховой полис может быть страхователем другому лицу путем передаточной надписи на нем, заверенной в установленном порядке.

Страховые тарифы (страховые выплаты) при осуществлении обязательного устанавливаются теми же правовыми нормами, которыми вводится обязательное страхование. При добровольном страховании сумма страховой премии (страховой тариф) определяется сторонами по соглашению в форме страхования. Страхователь при заключении договора обязан объявить сумму, на которую он страхует соответствующий интерес – страховую сумму, в зависимости от которой определяется величина страховой премии.

Страховая сумма не может превышать действительной стоимости страхуемого имущества – судна, груза, плота и др. (страховой стоимости).

В случае отчуждения застрахованного груза или плота договор страхования сохраняет силу, а все права и обязанности по договору переходят на покупателя (приобретателя).

При отчуждении застрахованного судна, договор страхования прекращается с момента отчуждения, исключая отчуждение во время рейса, при котором по требованию страхователя договор страхования сохраняет силу до окончания рейса, с условием перехода прав и обязанностей страхователя к приобретателю.

Если объект застрахован у нескольких страховщиков на сумму, которая в итоге превышает его страховую стоимость (двойное страхование), все страховщики отвечают, лишь в пределах реальной страховой стоимости, причем каждый из них отвечает в размере, в каком страховании сумма по заключенному договору относится к сумме по всем договорам, заключенным в отношении этого объекта.

Страховщик не отвечает за убытки, возникшие не вследствие:

Умысла или грубой неосторожности, или нарушения правил перевозок страхователя или пассажирам, отправителем, получателем груза, плота или их представителем;

Военных действий, народных волнений, забастовок, пиратских нападений, конфискаций, ареста или уничтожения имущества по первотребованию властей.

Особых свойств или в качестве имущества. При личном страховании и имущественном страховании других видов могут использоваться разовые полисы груза или иного имущества, в том числе опасного груза;

Несоответствие или повреждение упаковки или тары груза, его недостачи при целостности наружной упаковки.

При страховании судна страховщик не отвечает также за убытки, возникшие вследствие:

Несудоходного состояния судна, исключая случаи когда несудоходное состояние вызвано скрытыми недостатками судна;

Ветхости или изношенности судна и принадлежности;

Погрузки на судно с ведома страхователя, но без ведома страховщика взрывоопасных, самовоспламеняющихся веществ или предметов.

При наступлении страхового случая страхователь или его представитель обязан принять все возможные меры к спасению и сохранению подвергшегося бедствию имущества, а также выявления причины происшествия, и виновных лиц, немедленно известив об этом страховщику. При этом все расходы по спасению имущественных убытков несет страхователь с условием их возмещения, в той части, за которую отвечает страховщик согласно договору страхования, даже если меры, принятые страхователем или выгодоприобретателем для предотвращения или уменьшения убытков оказались безуспешными.

В указанных случаях страховщик помимо возмещения убытков, обязан также возместить страхователю или выгодоприобретателю расходы, обязанные со спасением, выяснением и установлением размера убытка, подлежащего возмещению страховщиком и оформленным документом по общей аварии. При этом общая сумма, подлежащая возмещению страховщиком может превысить страховую сумму по договору страхования. Подобное превышение суммы возмещения над страховой суммой по договору возможно также, если убытки, предусмотренные договором возникают вследствие нескольких следующих друг за другом страховых случаев.

О наступлении страхового случая страхователь или выгодоприобретатель обязан незамедлительно уведомить страховщика или его представителя, составить с ним страховой акт. Размеры убытка на транспорте принято определять совместно с представителями страховщика и страхователя. При разногласии убыток может быть определён экспертизой.

Страховая выплата по обязательному страхованию пассажиров (туристов, экскурсантов) и иных физических лиц производится застрахованному лицу или его наследнику на основании выданного страховщиком, составленного перевозчиком акта о несчастном случае, произошедшем на транспорте, с медицинским заключением на застрахованное лицо и других необходимых документов, предусмотренных правилами личного страхования.

Для доказательства убытка при страховании груза требуется представление накладной и других перевозочных документов, сертификатов, фактуры, счета и других документов, подтверждающих характер и размер убытка.

Страховой случай по судну доказывается выпиской из судового журнала, протестом капитана, страховым актом, аварийным сертификатом и другими документами, а в случае пропажи судна без вести – свидетельством о времени выхода из пункта отправления и неприбытием его в пункт назначения и др.

Право на предъявление требований о выплате страхового возмещения страховщику переходит в пределах уплаченной суммы все права страхователя или выгодоприобретателя на претензии к третьим лицам, для чего страховщику должны быть переданы соответствующие документы.

Если имущество застраховано от гибели, то страхователь или выгодоприобретатель может в течение 6 месяцев с момента наступления соответствующих оснований заявить страховщику об отказе от своих прав на все застрахованное имущество (отказ называется «абандон») и получить полную страховую сумму в случаях:

Пропажа судна без вести;

Уничтожение судна или груза (полная фактическая гибель);

Экономической целесообразности восстановления или ремонта застрахованного судна (полная конструктивная гибель судна) или устранение повреждения, или доставки получателю застрахованного груза (полная конструктивная гибель груза);

Захвата судна или груза застрахованных от такой опасности, если захват длится более 6 месяцев.

Заявление об абандоне не может быть условным и не может быть взято обратно. Исключением состав имеют случаи, когда при их получении страхового возмещения судно окажется не погибшим, то страховщик может требовать, чтобы страхователь или выгодопробретатель, оставив за собой это имущество, возвращает страховое возмещение страховщику за вычетом той части, которая соответствует реальному убытку.

Споры между страховщиком и страхователем разрешаются в суде или в арбитражном суде.

Заключение

Рассмотрев тему моей курсовой работы можно сделать следующие выводы:

Страхование является неотъемлемой частью РФ;

Страховые компании, действующие на отечественном страховом рынке предлагаются весьма многообразные разновидности имущественного и личного страхования, в том числе страхование средств транспорта, имущества граждан, страхования при отсутствии страхования космической деятельности, страхование банковских рисков, страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, экономическое страхование владельцев источников повышенной опасности, страхование жизни и т.д. в этих случаях условия и порядок заключения договоров, а также объем компенсаций при наступлении страхового случая в соответствии с требованием действующего законодательства разрабатываются страховщиками, побуждая их в условиях конкуренции наиболее полно учитывать запросы и интересы страхователей.

Иски по вопросам и спорам, вытекающим из страховых отношений, рассматриваются судами общей юрисдикции (с участием граждан) или арбитражным судом (с участием юридических лиц). Причем, на требования по договорам имущественного страхования сокращенный срок исковой давности, которая составляет 2 года (ст. 966 ГК).

Список используемой литературы

Гришаев С.П. Гражданское право М. 2004

Емазаров О.В. Транспортное право М. 2001

Емазаров О.В. Транспортное право М. 1999

Емазаров О.В. Транспортное право М. 2007

Ермолаев В.Г. Транспортное право М. 2002

Толстой Ю.К., Сергеев А.П. Гражданское право М. 2003

1 СЗ РФ 1994 №34 Ст. 3540; 1997 №12 Ст. 1381; 1999 №19 Ст. 2302 (далее – Закон о поставках продукции для федеральных государственных нужд)

1 гражданское право в 2-Х т. учебник 2-е изд. Е.А. Суханов М 1998

1 См. подробнее: комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный)/ под редакцией О.Н, Садикова М. 1996 с. 373 (автор главы О.Н. Садиков).

2 ГК не содержит общего определения договора страхования. Имеются толь определения договоров имущественного и личного страхования. Этот дефект законодательной техники не позволил последовательно изложить общие правила о страховании. В результате нормы об имущественном и личном страховании перемешались.

1 Брагинский М.И. Договор страхования М. 2002 с. 122

1 Согласно ст.133 Воздушного кодекса РФ перевозчик обязан страховать ответственность за вред, причинённый жизни.

1 генеральный полис может применятся только при страховании

Авторский материал: Бесправие Банка России как следствие неурегулированности его статуса

Posted on 18.07.2017 by admin

Бесправие Банка России как следствие неурегулированности его статуса

Качанов Роман Евгеньевич

Автор анализирует проблемы статуса Центрального Банка РФ и акцентирует внимание на пробелы законодательства в сфере права владения, пользования и распоряжения имуществом Банка России, находящимся в федеральной собственности

Статус Центрального Банка (Банка России) впервые в истории нашей страны закрепляется на конституционном уровне. -1 В частности, в статье 75 Конституции РФ 1993 года говорится о том, что Центральный Банк осуществляет денежную эмиссию (это исключительно его прерогатива), а также осуществляет защиту и обеспечивает устойчивость рубля. Причем последняя функция провозглашается основной, и ее Банк России осуществляет независимо от других органов государственной власти.

Как мы видим, Конституция РФ статус Банка России определяет через его основные функции, при этом, не давая ему определения. Так, не понятно, является ли Центральный Банк государственным органом или нет. Если является, то, каково его место в системе других государственных органов, а если нет, то тогда каков его юридический статус? Не дает ответов на все эти вопросы и Федеральный Закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» (далее – Закон о Центральном Банке). Так, в статье 1 этого Закона указывается только то, что Центральный Банк является юридическим лицом. И все…. При этом даже не указывается на его организационно- правовую форму.

Некоторые элементы статуса Центрального Банка можно имманентно вывести из других норм Закона о Центральном Банке. Так, согласно статье 2 этого Закона уставный капитал и иное имущество Банка России являются федеральной собственностью. Это есть признак федерального органа государственной власти, федерального государственного учреждения и федерального государственного унитарного предприятия. Но далее в этой же статье говориться о том, что в соответствии с целями и в порядке, которые установлены Законом о Центральном Банке, Банк России осуществляет полномочия по владению, пользованию и распоряжению имуществом Банка России, включая золотовалютные резервы Банка России. Изъятие и обременение обязательствами указанного имущества без согласия Банка России не допускаются, если иное не предусмотрено федеральным законом. При этом государство не отвечает по обязательствам Банка России, а Банк России — по обязательствам государства, если они не приняли на себя такие обязательства или если иное не предусмотрено федеральными законами. Банк России осуществляет свои расходы за счет собственных доходов.

Как видно из этих нормативных положений, правомочия Банка России в области как вещных, так и обязательственных правоотношений нисколько не похожи на правомочия вышеперечисленных субъектов, за которыми также, согласно действующему законодательству, закрепляется федеральное имущество.

Статья 3 Закона о Центральном Банке закрепляет положение, в соответствии с которым получение прибыли не является целью деятельности Банка России. Как известно, это есть признак некоммерческих организаций. Таким образом, относительно статуса Банка России единственное, о чем можно говорить более или менее определенно – это то, что Центральный Банк является некоммерческой организацией.

Между тем, Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» ничего не говорит о такой организационно-правовой форме некоммерческой организации как Центральный Банк Российской Федерации. Вместе с тем, исходя из своих юридических характеристик, Центральный Банк больше всего напоминает такую форму некоммерческих организаций как государственная корпорация (Статья 7.1. Закона о некоммерческих организациях). При этом одно из главнейших отличий между Центральным Банком и государственной корпорацией заключается в том, что, если имущество Центрального Банка является федеральной собственностью, то имущество, переданное государственной корпорации Российской Федерацией, является собственностью государственной корпорации (абзац 2 пункта 1 статьи 7.1. Закона о некоммерческих организациях), т.е. формально юридически это имущество находится в частной собственности.

Не определив Центральный Банк РФ в качестве органа государственной власти, а, характеризуя его исключительно как юридическое лицо, законодатель фактически установил новую организационно правовую форму юридического лица (некоммерческой организации) – Центральный Банк Российской Федерации (Банк России).

Между тем, конституционные основания для определения Банка России в качестве государственного органа имеются. Так, как было уже замечено выше, основные функции Центрального Банка РФ определяются непосредственно в Конституции РФ. Эти функции по своей юридической природе являются публично-правовыми. Имманентно статус Центрального Банка как государственного органа выводится, в частности, из его функции, которая закреплена в части 2 статьи 75 Конституции РФ. Согласно этой норме «Защита и обеспечение устойчивости рубля — основная функция Центрального банка Российской Федерации, которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти». Содержащаяся в конце данного положения фраза «других органов государственной власти» позволяет сделать вывод, что Центральный Банк РФ также является органом государственной власти, т.к. в противном случае в указанной норме не содержалось бы слово «других», которое указывает на принадлежность Банка России к числу органов государственной власти. То есть, если бы конституционный законодатель не относил Центральный Банк к числу органов государственной власти, то упомянутая норма имела бы следующее содержание: «Защита и обеспечение устойчивости рубля — основная функция Центрального банка Российской Федерации, которую он осуществляет независимо от органов государственной власти».

В этой связи представляется необходимым привести положения Закона о Центральном Банке, регламентирующие статус Банка России исключительно как юридического лица, в соответствие с частью 2 статьи 75 Конституции РФ -2.

Неурегулированность на законодательном уровне статуса Банка России, который совмещает в себе как признаки частного юридического лица, так и признаки государственного органа, очень часто приводит к серьезным проблемам в области обеспечения надлежащего правового режима владения, пользования и распоряжения имуществом Центрального Банка, которое, напомним, находится в федеральной собственности.

Так, на практике возникла следующая проблемная ситуация.

Межрегиональное хранилище Центрального банка РФ обратилось Управление Федеральной регистрационной службы РФ по Свердловской области (далее – ФРС по Свердловской области) с просьбой о государственной регистрации права собственности в отношении нескольких рядом стоящих зданий, естественно, с указанием Центрального Банка РФ в качестве правообладателя. Государственная регистрация была произведена с указанием того, что правообладателем является Российская Федерация. При этом о Центральном Банке как «фактическом собственник» данных объектов недвижимого имущества не было сказано ни слова, ни в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее – ЕГРП), ни в свидетельствах о государственной регистрации права….

Такая ситуация возникла в связи с тем, что согласно Приложению N 2 к Правилам ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним при осуществлении записи о праве собственности и об иных вещных правах следует указывать «правообладателя».

Согласно частям 1 и 2 статьи 212 Гражданского кодекса РФ (части первой) от 30.11.1994 N 51-ФЗ «В Российской Федерации признаются частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности»; «Имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований». В соответствии же со статьей 2 Закона о Центральном Банке, как уже указывалось, уставный капитал и иное имущество Банка России являются федеральной собственностью. Таким образом, в отношении имущества Центрального Банка РФ субъектом права собственности (правообладателем) выступает Российская Федерация. Это означает, что при осуществлении государственной регистрации права собственности Российской Федерации (федеральной собственности) в качестве правообладателя указывается именно Российская Федерация.

При этом Центральный Банк, зарегистрировав право собственности Российской Федерации, просто не в состоянии зарегистрировать какие-либо свои права на это имущество, т.к. Гражданским кодексом РФ предусматривается существование только таких вещных прав в отношении имущества, находящегося в федеральной государственной собственности, как право хозяйственного ведения (применительно к государственным унитарным предприятиям) и право оперативного управления (применительно к федеральным казенным предприятиям и федеральным государственным учреждениям). Как указывалось выше, Центральный Банк не относится ни к государственным унитарным предприятиям, ни к федеральным казенным предприятиям и федеральным государственным учреждениям.

Таким образом, гражданскому законодательству не известно то вещное право, на котором Центральный Банк владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним федеральным имуществом, соответственно, это право зарегистрировать невозможно. Явно то, что это право является законным, т.к. оно описано в законе (статья 2 Закона о Центральном Банке), но названия для него законодатель не придумывает…. В этом и заключается, как юридическое, так и фактическое бесправие Центрального Банка, т.к. его права на закрепленное за ним федеральное имущество не могут быть никак юридически зарегистрированы и отражены в соответствующих правоустанавливающих документах (ЕГРП, свидетельства о государственной регистрации права).

Единственный вариант, так сказать, «утешительный приз», который предложила ФРС по Свердловской области Центральному Банку – это возможность его обозначения в свидетельствах о государственной регистрации права и ЕГРП в качестве лица, все- таки «причастного» к закрепленному за ним федеральному имуществу, не при описании правообладателя, а при описании объекта недвижимого имущества, т.е. в графе «наименование» (например, «Отдельно-стоящее здание Центрального Банка Российской Федерации»).

Однако, конечно же, это не выход из сложившейся тупиковой ситуации. В основе же ее лежит законодательный пробел относительно правового статуса такой важной для всей российской государственной и финансово-экономической системы организации как Центральный Банк Российской Федерации (Банк России).

Примечания

1. В Конституции РСФСР 1978 г. о Центральном Банке упоминалось лишь вскользь. В частности, статья 109 этой Конституции закрепляла полномочие Верховного Совета по назначению Председателя Центрального Банка.

2. Но здесь кроется и другая проблема. В частности, если Центральный Банк РФ все-таки на законодательном уровне будет признан органом государственной власти, то тогда как этот его статус можно будет совместить со статусом банка (слово «банк» имеется даже в названии этой организации): ведь не может же орган государственной власти быть одновременно и баком, а банк – органом государственной власти?

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://sutyajnik.ru/

Курсовая работа: Види господарсько-правових санкцій

Posted on 18.07.2017 by admin

КУРСОВА РОБОТА

з навчальної дисципліни «Господарське право»

на тему:

«Види господарсько-правових санкцій»

Реферат

ВИДИ ГОСПОДАРСЬКО-ПРАВОВИХ САНКЦІЙ

Предметом дослідження є Господарський кодекс України, інші закони та нормативно-правові акти України, а також наукові джерела з питань господарського права та підприємництва.

Об’єктом дослідження є конкретні відносини, що виникають при застосування господарсько-правових санкцій.

Мета дослідження – проаналізувати предмет дослідження; узагальнити та порівняти різні точки зору на предмет дослідження.

Завдання дослідження: 1) проаналізувати поняття господарського правопорушення та господарсько-правової відповідальності; 2) розглянути різні види господарсько-правових санкцій.

Метод дослідження – теоретичний (аналіз і синтез), порівняльний.

АДМІНІСТРАТИВНО-ГОСПОРДАРСЬКІ САНКЦІЇ, ВІДШКОДУВАННЯ ЗБИТКІВ, ГОСПОДАРСЬКО-ПРАВОВА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ, ГОСПОДАРСЬКО-ПРАВОВА САНКЦІЯ, ОПЕРАТИВНО-ГОСПОДАРСЬКІ САНКЦІЇ, ШТРАФНІ САНКЦІЇ

Зміст

Вступ

Розділ 1. Загальні засади відповідальності учасників господарських відносин

1.1 Поняття господарського правопорушення та господарсько-правової відповідальності

1.2 Функції господарсько-правової відповідальності

Розділ 2. Поняття та види господарсько-правових санкцій

2.1 Поняття господарсько-правових санкцій, їх класифікація

2.2 Відшкодування збитків

2.3 Штрафні та оперативно-господарські санкції

2.4 Адміністративно-господарські санкції

2.5 Підстави застосування окремих видів господарсько-правових санкцій

Висновки

Список використаних джерел

Вступ

Учасники господарських відносин несуть господарсько-правову відповідальність за правопорушення у сфері господарювання шляхом застосування до правопорушників господарських санкцій на підставах і в порядку, визначених Господарським кодексом України, іншими законами та договором.

Застосування господарських санкцій повинно гарантувати захист прав і законних інтересів громадян, організацій та держави, в тому числі відшкодування збитків учасникам господарських відносин, завданих наслідок правопорушення, та забезпечувати правопорядок у сфері господарювання.

Об’єктом дослідження є конкретні відносини, що виникають при застосування господарсько-правових санкцій.

Метод дослідження – теоретичний (аналіз і синтез), порівняльний.

Робота складається зі вступу, двох глав, висновків та списку використаних джерел.

При написанні роботи використовувалися Господарський кодекс України, інші закони України, а також праці українських науковців з господарського права (таких, як Щербина В.С., Вінник О.М. та ін.).

Розділ 1. Загальні засади відповідальності учасників господарських відносин

1.1 Поняття господарського правопорушення та господарсько-правової відповідальності

Суб’єкти господарювання та інші учасники господарських відносин повинні виконувати господарські зобов’язання належним чином відповідно до закону, інших правових актів, договору, а за відсутності конкретних вимог щодо виконання зобов’язання – відповідно до вимог, що у певних умовах звичайно ставляться. До виконання господарських договорів застосовуються відповідні положення Цивільного кодексу України з урахуванням особливостей, передбачених Господарським кодексом України. Кожна сторона повинна вжити усіх заходів, необхідних для належного виконання нею зобов’язання, враховуючи інтереси другої сторони та забезпечення загальногосподарського інтересу. Порушення зобов’язань є підставою для застосування господарських санкцій, передбачених Господарським кодексом України, іншими законами або договором.

Основні питання щодо відповідальності за правопорушення у сфері господарювання регулюються розділом V Господарського кодексу України.

Господарське правопорушення – це протиправна дія або бездіяльність суб’єкта господарських відносин, яка не відповідає вимогам норм господарського права, не узгоджується з юридичними обов’язками зазначеного суб’єкта, порушує суб’єктивні права іншого учасника відносин або третіх осіб. Господарські правопорушення можна класифікувати за видами і систематизувати їх групи за певними критеріями.

Так, залежно від юридичної підстави (тобто які юридичні норми порушені) розрізняють договірні та позадоговірні правопорушення.

Договірна відповідальність – це вид відповідальності, що передбачена за порушення зобов’язань, які виникли з договору. Такий вид відповідальності визначається відповідно до закону і не суперечними йому умовами укладеного між сторонами договору.

Позадоговірна відповідальність настає безпосередньо за порушення зобов’язань, що виникли з закону, адміністративного акта чи інших правомірних дій. Особливим різновидом такої відповідальності є відповідальність за заподіяння майнової чи моральної шкоди, що виникає саме з факту заподіяння шкоди.

В свою чергу договірні правопорушення поділяються на:

правопорушення на стадії виникнення договорів: порушення строків укладання договорів; процедури врегулювання розбіжностей, що виникають при їх укладанні; укладання договорів, що суперечать вимогам закону, цілям діяльності юридичної особи, або укладання договорів з метою, що суперечить інтересам держави і суспільства;

порушення строків виконання договірних та інших господарських зобов’язань щодо поставки продукції та товарів (найпоширеніші в господарській практиці), перевезення вантажів, виконання робіт та ін. Прострочення виконання зобов’язання загалом тягне за собою сплату боржником визначеної законом чи договором неустойки, штрафу, пені;

порушення господарських зобов’язань щодо якості поставленої продукції (товарів), виконаних робіт, наданих послуг;

порушення державної дисципліни цін, пов’язані з виконанням договорів;

порушення у сфері кредитних та розрахункових відносин, пов’язані з виконанням господарських договорів;

порушення господарських зобов’язань щодо перевезень вантажів: зобов’язань з планів перевезень (неподача перевізних засобів, непред’явлення вантажів до перевезення); простій транспортних засобів під навантаженням і розвантаженням понад встановлені терміни; втрата, нестача, пошкодження вантажу; прострочення доставки вантажу тощо.

Предметом господарсько-правової відповідальності є також позадоговірні правопорушення:

порушення законодавства про захист економічної конкуренції (анти конкурентні і узгоджені дії; зловживання монопольним (домінуючим) становищем; анти конкурентні дії органів влади, органів місцевого самоврядування, органів адміністративно-господарського управління та контролю);

порушення прав власника як поєднаних, так і не поєднаних з позбавленням прав володіння тощо.

Вчинення суб’єктом господарських відносин правопорушення тягне за собою застосування до правопорушника передбаченої або санкціонованої нормами господарського законодавства відповідальності. Оскільки це відповідальність за господарські правопорушення (правопорушення, вчинені у сфері господарської діяльності), санкції за них встановлює господарський закон. Такий вид відповідальності у теорії господарського права визначається як господарсько-правова відповідальність.

Господарсько-правова відповідальність – це економічні за змістом і юридичні за формою методи впливу на економічні інтереси суб’єкта господарювання – правопорушника.

Основні ознаки господарсько-правової відповідальності:

1) така відповідальність є реакцією на протиправну поведінку суб’єкта господарювання, яка може виражатися у конкретному факті (недостача поставленої продукції) або в такому, що визнається законом негативним, загальному результаті господарської діяльності (порушення ліцензійних умов, перевищення лімітів природокористування);

2) ця відповідальність полягає у зменшенні благ суб’єкта господарювання, однак вона спрямована не на саму особу суб’єкта господарювання, а на його майнову базу (безпосередньо чи в кінцевому рахунку);

3) передбачається юридично – в законі та/або договорі;

4) забезпечується державним примусом, який проявляється по-різному: явно (винесення господарським судом рішення про стягнення з порушника договірних зобов’язань неустойки) або приховано (відмова кредитора прийняти та оплатити продукцію неналежного асортименту);

5) застосовується як за принципом вини (відшкодування збитків, сплата неустойки), так і безвідносно щодо її наявності (господарсько-правова конфіскація, господарсько адміністративний штраф, оперативно-господарські санкції, планово-госпрозрахункові санкції, господарсько-організаційні санкції).

З точки зору форми ця відповідальність є юридичною, тобто являє собою дію (вплив) кредитора (потерпілого) на правопорушника безпосередньо або за допомогою господарського (третейського) суду. Юридична природа такої відповідальності полягає у негативній оцінці поведінки правопорушника з боку держави і в прямій вимозі або санкції закону застосувати до нього заходи матеріального впливу у вигляді відшкодування збитків, сплати неустойки, штрафу, пені тощо. Загальним принципом цієї відповідальності є державна забезпеченість щодо застосування передбачених договором чи законом майнових санкцій. Держава гарантує застосування їх завдяки системі спеціальних і загальних правозахисних державних органів, функцією яких є саме застосування майнових санкцій.

Щодо змісту господарсько-правова відповідальність загалом є матеріальною і застосовується у формі певної системи майнових (економічних) санкцій, передбачених або дозволених нормами господарського законодавства. Господарюючі суб’єкти як організації можуть нести лише матеріальні витрати як відповідальність (примусові виплати, неодержання належних сум, зменшення майна внаслідок відшкодування збитків і т. ін.). Підприємство, яке не виконує своїх зобов’язань по розрахунках, може бути оголошено господарським судом банкрутом у порядку, встановленому Законом України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом». Таким чином, найвищою економічною санкцією згідно із законодавством можна вважати процесуальне оголошення господарюючого суб’єкта-боржника банкрутом.

Господарсько-правова відповідальність застосовується лише у разі правопорушення, тобто на такій юридичній підставі, як об’єктивні протиправні дії чи бездіяльність правопорушника, і загалом базується на презумпції його вини.

1.2 Функції господарсько-правової відповідальності

У функціональному відношенні господарсько-правова відповідальність покликана стимулювати належне виконання господарських та інших зобов’язань. Отже, її головною метою є забезпечення правопорядку у сфері економіки (в господарських відносинах).

Функції господарсько-правової відповідальності визначаються як сукупність дій щодо застосування до правопорушника у сфері господарювання передбачених законом чи договором санкцій, а також правових наслідків такого застосування. Види і зміст функцій господарсько-правової відповідальності в теорії господарського права визначаються по-різному. Узагальнено є підстави виділити п’ять основних функцій [7, c.162].

Стимулююча функція. Господарсько-правова відповідальність, яка полягає у застосуванні до правопорушника економічних (майнових) санкцій, передбачає спонукання (негативне стимулювання) його і до припинення правопорушення, і до реального виконання зобов’язання. Стимулювання є негативним у тому розумінні, що особа, яка вчинила господарське правопорушення, несе певні майнові втрати внаслідок застосування до неї економічних санкцій. Стимулююча функція властива практично всім видам санкцій, передбачених або санкціонованих нормами господарського права. вона має на меті, насамперед, задовольнити економічний інтерес потерпілого суб’єкта шляхом стимулювання (економічного, майнового) правопорушника до правомірних дій. Є тут і суспільний інтерес. Реальне виконання господарських зобов’язань підприємствами та організаціями означає нормальне задоволення суспільних потреб у продукції, роботах, послугах.

Штрафна функція. Відповідальність суб’єктів господарських правовідносин є однією з форм юридичної відповідальності. Як така, вона зумовлюється протиправною поведінкою (господарським правопорушенням, невиконанням або неналежним виконанням зобов’язань) правопорушника. У цьому розумінні господарсько-правова відповідальність є ретроспективною, тобто реакцією на вже вчинені протиправні дії (бездіяльність) у вигляді саме відповідальності як покарання правопорушника економічним санкціями. Загалом штрафна функція покладена на такі види господарсько-правових санкцій, як неустойка, штраф, пені (так звані штрафні санкції).

Функція попередження правопорушень. Суть цієї функції полягає в тому, що внаслідок застосування відповідальності не лише усувається факт господарського правопорушення, а й застосовуються (господарським судом) правові заходи, спрямовані на усунення його причин та умов. Як попереджувальний засіб господарсько-правова відповідальність найефективніша в тих випадках, коли має місце матеріально-правовий зв’язок відповідальності господарюючого суб’єкта з матеріальною відповідальністю його працівників, передбаченою трудовим правом. Відшкодування господарюючим суб’єтом збитків, сплата неустойки (штрафу, пені) – це так звані невиробничі витрати, які відносяться на прибуток підприємств та організацій. Отже, від недобросовісних (неправомірних) дій окремих осіб майнові втрати несуть трудові колективи. Звідси цілком справедливою є необхідність персоніфікації матеріальної відповідальності господарюючих суб’єктів, застосування майнових заходів згідно з нормами трудового права до працівників, винних у застосуванні санкцій до господарюючого суб’єкта.

Компенсаційна функція. Сутність компенсаційної (відновної) функції господарсько-правової відповідальності полягає у відновленні порушеного правопорушенням майнового стану потерпілого шляхом застосування на його користь компенсаційних майнових санкцій, стягуваних з порушника.

Сторона-кредитор у договірних та інших зобов’язаннях завжди ризикує своїм майновим становищем наслідок порушення зобов’язання боржником. Тому правові системи цивілізованих країн відпрацювали і мають у своєму арсеналі засоби правового захисту, які є у потерпілої сторони зобов’язання. Ці засоби ґрунтуються на так званому праві справедливості і застосовуються безпосередньо потерпілою стороною, або право застосовним органом. Найбільш юридично універсальним і дієвим засобом правового захисту потерпілої сторони зобов’язання, яке застосовується традиційно «за правом справедливості», є відшкодування (компенсація) збитків. Сутність його полягає в тому, що кожне порушення договору чи іншого зобов’язання дає потерпілій стороні право на відшкодування збитків, яких вона зазнала. Термін «відшкодувати» якраз і вказує на те, що дана форма відповідальності виконує компенсаційну (відшкодувальну) функцію. Така саме функція покладається і на так звану залікову неустойку.

Інформаційна (сигналізаційна) функція. Факт пред’явлення претензії, позову, стягнення збитків чи неустойки – це юридична інформація про неблагополучний стан, наявні хиби у господарській діяльності суб’єкта. Разом з тим це й інформація про необхідність вжиття відповідних заходів щодо поліпшення справ, наведення порядку на підприємстві, в організації.

Розділ 2. Поняття та види господарсько-правових санкцій

2.1 Поняття господарсько-правових санкцій, їх класифікація

Відповідальністю є застосування до правопорушника встановлених законом або договором санкцій, внаслідок чого він зазнає майнових втрат. Отже, поняття господарсько-правової відповідальності включає в себе і майнові наслідки застосування санкцій. У свою чергу господарсько-правова санкція становить визначену безпосередньо законом або договором міру (масштаб, величину) відповідальності правопорушника. Це гранична величина майново-примусового впливу на правопорушника, який може застосувати до нього кредитор або відповідний орган (суд, господарський суд).

Господарсько-правові санкції у своїй сутності є економічно-юридичними. Тому в законодавстві визначення економічні і майнові можуть вживатися як тотожні. Термін «економічні» означає, що за змістом господарсько-правова відповідальність є економічною. Це негативний економічний вплив на правопорушника, щоб стимулювати його виконати зобов’язання.

Термін «майнові санкції» є юридичним еквівалентом попереднього терміна і означає, що з точки зору форми господарсько-правова відповідальність є юридичною відповідальністю. Цю відповідальність застосовують лише у правовій формі, якою є передбачені законом або договором майнові (економічні за змістом) санкції.

Господарсько-правові санкції класифікуються:

за критерієм змісту впливу – грошові (сплата неустойки, господарсько-адміністративний штраф, відшкодування збитків) та натуральні (заміна неякісної продукції на якісну);

за критерієм безпосередньої спрямованості – майнові (конфіскація, сплата неустойки, відшкодування збитків, господарсько-адміністративний штраф) та організаційні (господарсько-організаційні, оперативно-господарські санкції);

за характером порушених відносин – санкції, що застосовуються у горизонтальних відносинах, тобто між рівноправними суб’єктами господарювання (сплата неустойки, відшкодування збитків, оперативно-господарські санкції), і санкції, що застосовуються у вертикальних відносинах, тобто між компетентним державним органом та суб’єктом господарювання (господарсько-правова конфіскація, господарсько-адміністративний штраф, планово-госпрозрахункові санкції, господарсько-організаційні санкції).

Відповідно до статті 217 Господарського кодексу України у сфері господарювання застосовуються такі види господарських санкцій: відшкодування збитків, штрафні санкції, оперативно-господарські санкції; крім того, до суб’єктів господарювання за порушення ними правил здійснення господарської діяльності застосовуються адміністративно-господарські санкції.

Види господарсько-правової відповідальності розрізняють залежно від видів господарських правопорушень і санкцій, встановлених за ці правопорушення. За цим критерієм у теорії господарського права розрізняють [7, c.165]:

відшкодування збитків;

штрафні санкції;

оперативно-господарські санкції;

конфіскація;

господарсько-адміністративні штрафи;

планово-госпрозрахункові (оціночні) санкції;

господарсько-організаційні санкції.

2.2 Відшкодування збитків

Відшкодування збитків – це відновлення майнового стану суб’єкта господарського права за рахунок іншого суб’єкта – правопорушника.

Відшкодування збитків як вид відповідальності різнобічно врегульовано законом. Відшкодування збитків застосовується як майнова санкція, виходячи з аналізу відповідних статей Цивільного кодексу та інших законодавчих актів:

у відносинах купівлі-продажу між господарюючими суб’єктами. Так, продавець зобов’язаний повідомити покупця про всі права третіх осіб на продану річ: право орендаря, право застави тощо. Невиконання цього правила дає право покупцеві на розірвання договору і відшкодування збитків;

у відносинах поставки постачальник відшкодовує покупцеві збитки, завдані поставкою продукції неналежної якості або некомплектної;

згідно з договором підряду на капітальне будівництво відповідальна за невиконання або неналежне виконання обов’язків сторона сплачує встановлену неустойку (пеню), а також відшкодовує збитки в сумі, не покритій неустойкою;

у перевезеннях вантажів вантажовідправник і вантажоодержувач зобов’язані відшкодувати перевізникові збитки, завдані з їх вини внаслідок перевантаження транспортних засобів, пошкодження рухомого складу при навантаженні або розвантаженні, неправильного навантаження, пакування, кріплення вантажу.

Чинним господарським законодавством передбачаються й інші випадки відшкодування господарюючими суб’єктами збитків.

Переваги і недоліки цієї форми господарсько-правової відповідальності:

переваги – є універсальною (застосовується і в горизонтальних, і у вертикальних відносинах, договірних та позадоговірних); передбачається законом, а, отже, не потребує спеціальної згадки про неї в договорі;

недоліки – складна для застосування форма господарсько-правової відповідальності: важко довести факт наявності збитків, їх обсяг (збитки можуть виникнути через значний проміжок часу, до того ж існуючі методики визначення складу і розміру збитків є недосконалими); необхідно довести наявність всіх чотирьох елементів складу правопорушення – протиправну поведінку особи, що заподіяла збитки; наявність збитків, їх склад і розмір; причинний зв’язок між протиправною поведінкою і заподіяними збитками; вину порушника (якщо інше не передбачено законом або договором).

Склад збитків визначається статтею 224 Господарського кодексу України. Це витрати, зроблені управленою стороною, втрата або пошкодження її майна, а також не одержані нею доходи, які управнена сторона одержала б у разі належного виконання зобов’язання або додержання правил здійснення господарської діяльності другою стороною.

Слід мати на увазі, що в господарському праві застосовується як принцип повного відшкодування збитків, так і обмеження застосування цього принципу, що відбувається шляхом: а) заборони стягувати певну складову збитків або б) заборони стягувати збитки взагалі (у разі застосування виключної неустойки).

Відшкодування збитків відбувається в претензійно-позовному порядку.

У разі необхідності відшкодування збитків або застосування інших санкцій суб’єкт господарювання чи інша юридична особа – учасник господарських відносин, чиї права або законні інтереси порушено, з метою безпосереднього врегулювання спору з порушником цих прав або інтересів має право звернутися до нього з письмовою претензією, якщо інше не встановлено законом.

2.3 Штрафні та оперативно-господарські санкції

Штрафна господарсько-правова відповідальність відрізняється від відшкодування збитків насамперед тим, що вона виконує каральну або дисциплінуючу функцію. Господарське законодавство встановлює штрафну відповідальність щодо тих видів господарських правопорушень, за вчинення яких до суб’єктів господарських відносин доцільно застосовувати штрафні (каральні) економічні санкції. Розмір цієї відповідальності загалом залежить від ступеня серйозності господарського правопорушення, а не від суми завданого кредиторові збитку. Крім того, штрафна відповідальність може застосовуватися «понад завдані збитки», якщо законом або договором не встановлено інше.

Штрафну відповідальність застосовують згідно із законодавством у вигляді штрафних економічних санкцій. Ці санкції встановлені, як правило, нормативними актами, що регулюють окремі види господарських відносин (положення про поставки продукції і товарів, транспортні кодекси і статути та ін.).

Розрізняють три види штрафних економічних санкцій: штраф у власному розумінні, пеню та неустойку. Всі вони покликані виконувати штрафну, каральну функцію, хоч мають і певні відмінності.

Розмір штрафу як економічної санкції регулюється законодавством трьома способами:

штраф у твердій сумі. Прикладом цього виду штрафу є штрафи, що їх сплачують перевізник і відправник за невиконання плану вантажних перевезень. Їх розміри визначають транспортні статути і кодекси окремо стосовно кожного виду транспорту;

штраф у процентному відношенні до суми всього зобов’язання або невиконаної частини зобов’язання. Наприклад, якщо поставлена продукція не відповідає за якістю стандартам чи умовам договору, постачальник сплачує покупцеві штраф у розмірі 20% вартості продукції неналежної якості;

штраф у кратному розмірі до вартості того предмета, який захищається штрафом. Наприклад, за пошкодження вагонів або контейнерів відправником чи одержувачем вантажу під час навантаження або розвантаження вантажів їхніми засобами ці суб’єкти сплачують залізниці штраф у розмірі п’ятикратної вартості пошкодженого майна.

Неустойка є різновидом штрафної економічної санкції, розмір якої визначається законом або договором у процентному відношенні до суми невиконаної частини зобов’язання. Неустойка застосовується, як правило, як штрафна санкція у разі прострочення виконання майнових зобов’язань (поставка, купівля-продаж, міна тощо). Розмір неустойки за прострочення виконання зобов’язань загалом не залежить від терміну прострочення виконання. Наприклад, за прострочення або недопоставку продукції постачальник сплачує покупцеві неустойку в розмірі 8% вартості непоставленої у строк продукції за кожною окремою позицією номенклатури. Зазначена неустойка є штрафною, оскільки сторона, яка порушила умови договору поставки, відшкодовує іншій стороні заподіяні внаслідок цього збитки без зарахування сум неустойок.

Разом з тим, законом або договором передбачаються так звані залікові неустойки. Залікова неустойка має місце в тому разі, коли правопорушник відшкодовує іншій стороні збитки у частині, не покритій неустойкою.

Види неустойки за співвідношенням стягнення неустойки та відшкодування збитків: залікова (стягується неустойка, а збитки – частині, не покритій неустойкою); альтернативна (на вибір кредитора стягується неустойка або відшкодовуються збитки); виключна (стягується лише неустойка, збитки не підлягають відшкодуванню); штрафна (стягується неустойка і повністю відшкодовуються збитки).

Пеня як штрафна економічна санкція застосовується в основному в разі прострочення виконання грошових зобов’язань суб’єктами господарської діяльності.

Особливістю пені є те, що вона встановлюється у процентному відношенні до простроченої суми, причому за кожний день прострочення, доки зобов’язання не буде виконано. Тобто розмір цієї санкції збільшується залежно від продовження правопорушення. Залежністю суми пені від кількості днів (терміну) прострочення виконання вона відрізняється від неустойки як санкції за господарське правопорушення.

Оперативно-господарські санкції – це передбачені законодавством або договором засоби оперативного впливу на правопорушника, спрямовані на запобігання господарського правопорушення чи зменшення його шкідливих наслідків.

Такі санкції застосовують безпосередньо самі суб’єкти господарських правовідносин в оперативному порядку. На відміну від майнової відповідальності оперативні санкції діють на правопорушника не загрозою державного примусу, а оперативним втручанням, що хоч і зачіпає майнову сферу правопорушника, але не дає ніяких видимих компенсаційних благ його контрагентові, який вдався до оперативних санкцій. Внаслідок цього оперативні санкції можна застосовувати незалежно чи поряд зі стягненням штрафних санкцій і збитків, чим досягається більший профілактичний ефект.

Оперативно-господарські санкції за своєю спрямованістю поділяються на два види. До першого належать санкції, спрямовані на одностороннє припинення правовідносин в інтересах сторони, чиї права порушено. Такі санкції можуть виражатися у вигляді односторонньої повної чи часткової відмови від виконання договору, а також у відмові від прийняття виконання та від зустрічного виконання. Другий вид оперативних санкцій становлять ті, що спрямовані на зміну правовідносин (переведення несправного платника на акредитивну форму розрахунків чи на попередню оплату продукції).

2.4 Адміністративно-господарські санкції

За порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб’єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб’єкта господарювання та ліквідацію його наслідків.

Відповідно до статті 239 Господарського кодексу України органи державної влади та органи місцевого самоврядування відповідно до своїх повноважень та у порядку, встановленому законом, можуть застосовувати до суб’єктів господарювання такі адміністративно-господарські санкції:

вилучення прибутку (доходу);

адміністративно-господарський штраф;

стягнення зборів (обов’язкових платежів);

застосування антидемпінгових заходів;

припинення експортно-імпортних операцій;

застосування індивідуального режиму ліцензування;

зупинення дії ліцензії (патенту) на здійснення суб’єктом господарювання певних видів діяльності;

анулювання ліцензії (патенту) на здійснення суб’єктом господарювання певних видів діяльності;

обмеження або зупинення діяльності суб’єкта господарювання;

скасування державної реєстрації та ліквідація суб’єкта господарювання;

інші адміністративно-господарські санкції, встановлені Господарським кодексом та іншими законами.

Прибуток (доход), одержаний суб’єктом господарювання внаслідок порушення встановлених законодавством правил здійснення господарської діяльності, а також суми прихованого (заниженого) прибутку (доходу) чи суми податку, несплаченого за прихований об’єкт оподаткування, підлягають вилученню в доход відповідного бюджету в порядку, встановленому законом.

Адміністративно-господарський штраф – це грошова сума, що сплачується до державного бюджету суб’єктом господарювання – правопорушником у передбачених законом випадках.

Господарсько-адміністративний штраф може застосовуватися:

а) у процентному або кратному відношенні до суми порушення;

б) в певній кількості неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Господарсько-адміністративний штраф застосовується:

а) лише у вертикальних відносинах;

б) за постановою компетентних органів (антимонопольних – за порушення законодавства про захист економічної конкуренції, санітарно-епідеміологічної служби – за порушення санітарно-епідеміологічних вимог, державних органів контролю за цінами – за порушення державної дисципліни цін і т. ін., як правило, в судовому порядку);

в) без додержання претензійного порядку;

г) за наявності лише протиправної поведінки (фактична підстава).

У разі порушення суб’єктом господарювання встановлених правил обліку або звітності щодо сплати зборів (обов’язкових платежів) або їх несплати чи неповної сплати сума, яку належить сплатити, стягується до відповідного бюджету. Крім того, з суб’єкта господарювання у визначених законом випадках може бути стягнуто штраф.

У випадках недобросовісної конкуренції, розміщення валютних цінностей з порушенням встановленого законодавством порядку на рахунках та вкладах за межами України, а також в інших випадках, якщо дії учасників зовнішньоекономічної діяльності завдають шкоди економіці України, експортно-імпортні операції таких суб’єктів господарювання припиняються на умовах і в порядку, передбачених законом. За порушення суб’єктами господарювання правил здійснення зовнішньоекономічної діяльності щодо антимонопольних заходів, заборони недобросовісної конкуренції та інших правил, якими встановлюються певні обмеження чи заборони у здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, до таких суб’єктів може застосовуватися індивідуальний режим ліцензування. Порядок і строки застосування індивідуального режиму ліцензування встановлюються законом.

Планово-госпрозрахункові (оціночні) санкції – це передбачені чинним законодавством заходи економічного впливу на господарюючого суб’єкта у зв’язку з порушенням ним планових нормативів і планових завдань:

підвищення тарифу (розміру плати) за понадлімітне використання природних ресурсів, електроенергії;

позбавлення пільг (наприклад, податкових) у зв’язку з порушенням умов їх надання;

виключення зі звітності даних про продукцію, виготовлену з порушенням ДСТ (державних стандартів), ДБНП (державних будівельних норм та правил);

віднесення на прибуток, що залишається у розпорядженні суб’єкта господарювання, не донарахованої амортизації у випадках дострокового списання основних фондів (за винятком передбачених законом випадків вимушеного списання).

Планово-госпрозрахункові санкції застосовує сам суб’єкт господарювання – правопорушник, а у разі якщо він цього не зробить – компетентні органи, які виявили факт правопорушення.

Розрізняють юридичні (закон) та фактичні (протиправна поведінка) підстави застосування планово-госпрозрахункових санкцій.

Господарсько-організаційні санкції – це передбачені законом заходи організаційного впливу (обмеження) суб’єкта господарювання, що їх застосовують компетентні державні органи у разі порушення ним приписаних законом умов здійснення господарської діяльності.

До них належать:

обмеження або призупинення діяльності суб’єкта господарювання до усунення виявлених у його діяльності недоліків (у разі недодержання вимог екологічного законодавства, санітарно-епідеміологічних правил тощо);

призупинення дії ліцензій;

скасування державної реєстрації;

примусова реорганізація (у зв’язку з допущеним суб’єктом підприємницької діяльності – монополістом на ринку певного товару монополістичного правопорушення);

примусова ліквідація (у разі скасування державної реєстрації; скасування ліцензій, якщо вся діяльність господарської організації ліцензується; визнання суб’єкта підприємницької діяльності банкрутом, якщо після погашення його боргів у нього не залишилося майна, необхідного для продовження своєї попередньої діяльності).

Господарсько-організаційні санкції застосовують компетентні органи (тимчасове призупинення діяльності суб’єкта господарювання до усунення виявлених порушень, призупинення дії та скасування ліцензій, примусова реорганізація) або в судовому порядку (примусова ліквідація).

Господарсько-правова відповідальність наступає лише за наявності відповідних підстав. Розрізняють юридичні та фактичні підстави господарсько-правової відповідальності.

Юридичні підстави – той правовий документ, що характеризує певну поведінку суб’єкта господарювання як протиправну і передбачає за неї форму і розмір відповідальності: такими підставами в господарському праві є закон і договір.

Фактичні підстави – це ті життєві ситуації, що характеризуються законом або договором як неправомірні (тобто протиправна поведінка). Такі ситуації називають складом господарського правопорушення. Склад господарського правопорушення залежить від виду господарсько-правової відповідальності.

2.5 Підстави застосування окремих видів господарсько-правових санкцій

Як і будь-яка інша юридична відповідальність, господарсько-правова відповідальність ґрунтується на певних правових підставах. Це, по-перше, нормативні підстави, тобто сукупність норм права про відповідальність суб’єктів господарських відносин. Другою правовою підставою є господарська правосуб’єктність правопорушника (боржника) і потерпілого (кредитора). Сторонами правовідносин щодо застосування відповідальності цього виду можуть бути підприємства, установи, організації, інші юридичні особи незалежно від форми власності майна, організаційно-правових форм, тобто особи, які мають право звертатися до господарського суду за захистом своїх порушених або оспорюваних прав та охоронюваних законом інтересів. Третя підстава називається юридико-фактичною. Це протиправні дії або бездіяльність особи – господарського правопорушника, що порушують права і законні інтереси потерпілої особи (кредитора) чи заважають їх реалізації.

Ця підстава складається з чотирьох елементів, які в теорії права називаються умовами господарсько-правової відповідальності:

факт господарського правопорушення, тобто порушення норми закону, умови договору, державного контракту тощо, внаслідок чого задаються збитки або інша шкода майновим правам та інтересам потерпілого (кредитора);

протиправність поведінки господарського порушника. Така умова визначається у господарському праві в широкому розумінні. Це може бути як дія, так і бездіяльність, що порушують правову норму, планове завдання, умови договору тощо;

причинний зв’язок між протиправною поведінкою порушника і завданими потерпілому збитками. Йдеться про так званий причинно-необхідний зв’язок, коли протиправна дія чи бездіяльність є об’єктивною причиною такого наслідку, як збитки або інша шкода, завдані потерпілому (кредиторові). Цей зв’язок необхідно доводити відповідними доказами;

вина господарського правопорушника. Це негативне суб’єктивне ставлення правопорушника до прав і законних інтересів потерпілого.

Вина у господарській і юрисдикційній практиці – це існування двох обставин, які дають підстави для застосування відповідальності: наявність у особи-правопорушника реальних можливостей для належного виконання; невжиття ним всіх необхідних заходів для недопущення правопорушення, запобігання збиткам (шкоді) потерпілого.

Формою вини може бути як умисел, так і необережність правопорушника. Вина обох сторін підлягає взаємному заліку. Якщо невиконання або неналежне виконання зобов’язання виникло з вини обох сторін, юрисдикційний орган (суд, господарський, третейський суд) відповідно зменшує розмір відповідальності боржника. Це має місце і тоді, коли кредитор навмисно або з необережності сприяв збільшенню розмірів збитків або не вжив заходів щодо їх зменшення.

За наявності у невиконанні чи неналежному виконанні зобов’язання вини кредитора у формі умислу або необережності боржник звільняється від виконання зобов’язання. Інше може бути встановлено законом.

Вина є однією з умов відповідальності в деліктних зобов’язаннях між суб’єктами. Той, хто заподіяв шкоду, звільняється від її відшкодування, якщо доведе, що шкоду заподіяно не з його вини.

Вина підприємства (господарюючого суб’єкта) – це вина його працівників. Отже, принцип відповідальності за вину вимагає визначення конкретних працівників, дія або бездіяльність яких спричинили невиконання зобов’язань чи заподіяння шкоди.

Сукупність (склад) чотирьох названих умов утворює юридично-фактичні підстави господарсько-правової відповідальності.

Для застосування майнової відповідальності у вигляді відшкодування збитків потрібна наявність усіх чотирьох умов, тоді як для застосування неустойки (штрафу, пені) досить лише двох з них: факту господарського правопорушення та протиправності поведінки порушника.

Висновки

Основні питання відповідальності за правопорушення у сфері господарювання регулюються розділом V Господарського кодексу України.

Господарськими санкціями визнаються заходи впливу на правопорушника у сфері господарювання, в результаті застосування яких для нього настають несприятливі економічні та/або правові наслідки.

У сфері господарювання застосовуються такі види господарських санкцій: відшкодування збитків; штрафні санкції; оперативно-господарські санкції.

Штрафні санкції – господарські санкції у вигляді грошової суми (неустойка, штраф, пеня), яку учасник господарських відносин зобов’язаний сплатити у разі порушення ним правил здійснення господарської діяльності, невиконання або неналежного виконання господарського зобов’язання.

Оперативно-господарські санкції – заходи оперативного впливу на правопорушника з метою припинення або попередження порушень зобов’язання, що використовуються самими сторонами зобов’язання в односторонньому порядку. До суб’єкта, який порушив господарське зобов’язання, можуть бути застосовані лише ті оперативно-господарські санкції, застосування яких передбачено договором.

Крім зазначених господарських санкцій, до суб’єктів господарювання за порушення ними правил здійснення господарської діяльності застосовуються адміністративно-господарські санкції.

Господарські санкції застосовуються у встановленому законом порядку за ініціативою учасників господарських відносин, а адміністративно-господарські санкції – уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування.

Список використаних джерел

Господарський кодекс України від 16.01.2003 №436-ІV // ВВР. – 2003. — № 18, № 19-20, № 21-22. – Ст. 144.

Цивільний кодекс України від 16.01.2003 № 435-ІV // ВВР. – 2003. — №№ 40-44. – Ст. 356.

Вінник О.М. Господарське право: Курс лекцій. – К.: Атіка, 2004. – 624 с.

Господарське право: Навчальний посібник / Жук Л.А., Жук І.Л., Неживець О.М. – К.: Кондор, 2003. – 400 с.

Господарське право: Практикум / В.С. Щербина, Г.В. Пронська, О.М. Вінник та інші; За заг. ред. В.С. Щербини. – К.: Юрінком Інтер, 2001. — 320 с.

Саніахметова Н.О. Підприємницьке право: Навч. посіб. – К.: А.С.К., 205 – 912 с.

Щербина В.С. Господарське право України: Навч. посібник. – К.: Юрінком Інтер, 2002. – 392 с.

Бабак О. Основні види відповідальності суб’єктів господарювання у зовнішньоекономічній діяльності // Підприємництво, господарство, право. – 2009. — №10. – С.144-148.

Заярний О.А. Деякі особливості господарсько-правової відповідальності за порушення організаційно-господарських зобов’язань, що виникають з договорів // Вісник господарського судочинства. – 2009. — №7. – С.171-177.

Ломака В. Обсяг відповідальності за невиконання та неналежне виконання обов’язків за договорами перевезень вантажів залізничним транспортом. // Підприємництво, господарство, право. – 2009. — №10. – С. 101-105.

Реферат: Государственные краткосрочные облигации и развитие муниципальных облигаций в РФ

Posted on 18.07.2017 by admin

ПЛАН:
ВВЕДЕНИЕ
I. ОБЛИГАЦИИ МЕСТНЫХ ОРГАНОВ ВЛАСТИ
1.УСЛОВИЯ ВЫПУСКА И ОБРАЩЕНИЯ ОБЛИГАЦИЙ
МЕСТНЫХ ОРГАНОВ ВЛАСТИ. КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЛИГАЦИЙ
2. ВЫПУСК ОБЛИГАЦИЙ МЕСТНЫМИ ОРГАНАМИ ВЛАСТИ В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ
3. ПРОБЛЕМЫ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ЗАЙМОВ.
II. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ БЕСКУПОННЫЕ ОБЛИГАЦИИ (ГКО)
1. УЧАСТНИКИ РЫНКА ГКО
2. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ ГКО НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В международной практике можно обнаружить самые различные виды долговых обязательств государства: облигации, ноты, казначейские векселя, сертификаты, консоли т.п. Вместе с тем большинство из них сводимо к понятию «облигации», что соответствует российской фондовой традиции. Исключение — золотые сертификаты конца 1993 г. и казначейские обязательства СССР, распространявшиеся среди населения на рубеже 90- гг. Все остальные ценные бумаги государства, выпускавшиеся на протяжении последних 70 лет — облигации. Поэтому при всем разнообразии названий долговых ценных бумаг различных государств, остановимся на анализе облигаций:
местных органов власти (муниципальных облигаций);
федеральных органов исполнительной власти и
специализированных правительственных учреждений;
внутренних и внешних государственных займов,
учитывая при этом, что из облигации можно легко сконструировать любую другую долговую ценную бумагу.
I. ОБЛИГАЦИИ МЕСТНЫХ ОРАГНОВ ВЛАСТИ
1.УСЛОВИЯ ВЫПУСКА И ОБРАЩЕНИЯ ОБЛИГАЦИЙ
МЕСТНЫХ ОРГАНОВ ВЛАСТИ. КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЛИГАЦИЙ
В качестве эмитентов указанных облигаций могут выступать органы власти национально-государственных и административно-территориальных образований Российской Федерации:
область — республика
район — округ
город.
При этом возможен выпуск облигационного займа не только от имени, например, правительства республики, но и от лица ее министерств и ведомств.
В число рассматриваемых ценных бумаг могут быть также включены облигации, гарантированные местными органами власти в части выполнения долговых обязательств по ним.
Облигации местных органов власти не относятся к составу государственного внутреннего долга Российской Федерации и, соответственно, на них не распространяются ограничения и правила, установленные для долговых обязательств правительства РФ.
Все приведенные ниже виды облигаций, распротраненные в мире, можно использовать в российской практике, правовых препятствий к этому нет.

Виды муни-ципальных облигацийХарактеристика облигаций
1
2
Облигации под общее обязательство о пога-шении за-долженности
Облигации, выпускаемые без обеспечения, под общее обязательство погасить долг и выплатить проценты. Выполнение обязательств покрывается общей способностью органа власти взимать налоги (без закрепления определенных видов налоговых

Обычно выпускаются для покрытия общего, переходяще-го из года в год дефи-цита мест-ного бюдже-
та.
поступлений, сборов и т.д. (как источника погашения займа). Вместе с тем обычно в условиях выпуска уточняется определение общей налоговой способности (какими видами налоговых платежей она создается, какие ограничения существуют со стороны центрального правительства, какими, кроме налогов, платежами в доход местного бюджета обеспечивается погашение долговых обязательств, какие источники будут обращены на это погашение в первую очередь и т.д.)
Облигации под общее обязательство (о пога-шении за-должен-ности), с ограничен-ным покрытием по налоговой способности
Облигации, выпускаемые без обеспечения, под общее обязательство погасить долг и выплатить проценты. Выполнение обязательств покрывается не общей способностью властей к взысканию налогов, а конкретным налоговым источником — вниманием налоговых платежей конкретного вида, сборов, пеней и т.д.
Облигации под целевые поступления (от конкретных объектов, находящихся в муниципа-льной соб-ственности)К этой же категории можно от-нести целе-вые облига-ционные займы на строительство конк-ретных об-ъектов или реализацию иных про-ектов, до-ходы от ко-торых будут идти на по-гашение займа.
Облигации, выполнение обязательств по которым обеспечивается доходами от конкретного проекта (на реализацию которого направляются средства, аккумулированные посредством облигационного займа). Например, строительство аэропортов (платежи авиакомпаний за использование сооружений), морских портов (арендная плата за пользование терминалами), больниц (плата, вносимая пациентами, средства медицинского страхования), строительство муниципальных домов (плата за проживание, покупка домов), проекты в области электроэнергетики, газоснабжения, строительства дорог, спортивных сооружений, переработки отходов, снабжения водой и т.д. В международной практике часто долевым или исключительным источником погашения местных займов выступает финансирование, получаемое от центрального правительства (на цели, под которые ранее авансировались средства через выпуск облигаций).
Облигации могут выпускаться:
а) на строительство, модернизацию, ремонт и т.п. объектов, доходы от которых будут направлены на их погашение, б) на другие цели, но под доходы от объектов, находящихся в муниципальной собственности (средства, поступающие от облигационного займа, на цели, связанные с данными объектами, не используются).
Обычно в условиях выпуска тщательно оговаривается, какая часть доходов может быть направлена на погашение обязательств перед держателями облигаций, а какая — на покрытие текущих издержек от эксплуатации объекта, приносящего доходы, его ремонт, модернизацию и т.д. В другом варианте может предусматриваться, что обязательства по облигациям гасятся в любом случае из валовых доходов, а покрытие прочих издержек происходит из оставшейся части денежных поступлений. Правовых препятствий для применения подобной схемы в российской практике нет (хотя определенные правовые сложности возникнуть могут). Устанавливается приоритетность в направлении конкретных доходов на погашение данной облигационной эмиссии или других облигационных займов.
Например, если на строительство аэропорта выпущено 3 облигационных займа, то нужно решить вопрос о последовательности их погашения из доходов от его эксплуатации. Могут устанавливаться также ограничения на выпуск новых облигационных эмиссий с тем, чтобы они не привели к нехватке ресурсов для покрытия долга, к невозможности для эмитента обслуживать суммарный облигационный долг из доходов, предназначенных на эти цели. С этой целью используется коэффициент «доходы/выплаты по обслуживанию суммарного долга», который должен составлять не менее 1,0-2,0.
В условиях выпуска облигационного займа устанавливаются обязанности эмитента по поддержанию в должном состоянии объектов, доходы от эксплуатации которых идут на погашение долга, обязательства по страхованию объекта и т.д.
Краткосроч-ные облига-ции под ожидаемые налоговые или иные поступле-ния, на покрытие краткосроч-ных кассо-вых дефици-тов бюджета
Многие бюджеты страдают от кассовых разрывов в течение года: расходы осуществляются равномерно при сезонности поступления налоговых и иных доходов (например, в сельскохозяйственных районах). С целью покрытия кассовых разрывов местные власти выпускают краткосрочные (3-12 месяцев) облигации при следующих вариантах погашения: а) за счет будущих налогов, б) за счет зачета налогоплательщикам сумм, вложенных в облигации, при определении размеров налоговых платежей, в) под ожидаемые в будущем дотации от вышестоящих бюджетов, г) под поступления доходов от объектов, находящихся в муниципальной собственности, д) под сочетание на долевых началах указанных источников платежей.Другие условия выпуска муниципальных облигаций. Так же, как и облигации предприятий, муниципальные облигации могут выпускаться:

именными и на предъявителя (в США, например, с 1983 г. выпуск муниципальных облигаций на предъявителя запрещен с тем, чтобы прекратить отмывание денег через них и обход налогового законодательства);
на любые сроки (в т.ч. сроком до 1 года);
без ограничений или с ограничениями по возможности обращения;
под залог имущества или без совершения залога (залог — при выпуске облигаций под доходы от конкретных объектов);
купонные и бескупонные;
в качестве серийных (погашение сериями внутри срока займа), так и срочных (с единым сроком погашения; с фондом погашения или без него);
с фиксированным и колеблющимся процентом (в российской практике конструирование облигационного займа с колеблющейся ставкой затруднительно);
отзывные и без права отзыва эмитентом;
с фондом погашения и без такового;
с правом обратной продажи и без таковой;
в качестве зеро-купонов;
с застрахованными обязательствами перед инвесторами и без таковых;
с субординацией «по старшинству» и «меньшинству» различных выпусков муниципальных облигаций.

2. ВЫПУСК ОБЛИГАЦИЙ МЕСТНЫМИ ОРГАНАМИ ВЛАСТИ В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ.

Известны случаи выпуска местных облигационных займов даже в практике СССР. Например, в марте 1929 года такой займ был выпущен московскими властями на нужды школьного, больничного и коммунального строительства.
Что касается настоящих дней, то начиная с марта 1992 г. по ноябрь 1995 г. в Министерстве финансов РФ зарегистрировано 29 проспектов эмиссий займов муниципальных органов власти и 20 — органов власти субъектов федерации на общую сумму по номинальной стоимости ценных бумаг более, чем на 3 трлн. руб. Причем некоторые органы власти сумели уже разместить по несколько займов, например, администрация Нижегородской области — четыре.
Общая динамика объемов выглядит так — в 1992 г. было зарегистрировано 5 проспектов эмиссий (из них 3 — местных органов власти), за 1993 г. — 8(6), за 1994 г. — 24(15), за 9 месяцев 1995 г. — 31 (17). При сохранении нынешних тенденций в 1996 г. возможна регистрация порядка 80-100 проспектов эмиссий. Особую активность проявляют местные органы власти Московской и Ленинградской областей (6 и 3 займа соответственно). При этом дают о себе знать и такие низовые органы власти, как, например, администрация Октябрьского района г.Ставрополя, хотя в инструкции «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации» говорится об эмиссии ценных бумаг органами государственной власти и управления уровня не ниже городов.
По одному займу выпустил правительства Москвы и Санкт-Петербурга. Удельный вес займов субъектов федерации в общем числе регистрируемых проспектов эмиссий неуклонно растет.
Случаи отказа в регистрации проспектов эмиссий не известны.
СРОКИ ЗАЙМОВ. В связи с высоким уровнем инфляции долгосрочные займы не получили распространения. Среднесрочные займы (от 1 года до максимум 10 лет) имеют наибольший удельный вес и предназначаются в основном для финансирования инвестиционных проектов. Краткосрочные займы (от 2 до 12 месяцев) имеют целью покрытие дефицита бюджета или финансирование текущих расходов.
УЧАСТВУЮЩИЕ В ВЫПУСКЕ ЗАЙМА СТОРОНЫ. Эмитент — исполнительный или, реже, представительный орган власти, финансовое управление региона, министерство финансов республики в составе РФ. Подавляющее большинство эмитентов прибегают к услугам квалифицированных посредников по работе с займамиНа посредника возлагаются функции депозитария, выкуп облигаций за счет и от имени эмитента, рекламное обеспечение. Третий участник — индивидуальные и институциональные инвесторы. Ограничения инвесторам не предусматривались, за исключением займа мэрии г.Новосибирска, в котором запрещалось приобретение одним инвестором более 30% облигаций.
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЗАЙМА. Гарантами муниципальных займов выступают сами эмитенты, за исключением муниципального займа Нижегородской области, где гарантами были администрация города и АО «ГАЗ». Случаев дополнительного обеспечения займов гарантиями нет. Эмитенты гарантируют ценные бумаги либо своим имуществом и бюджетом в целом, либо конкретной статьей доходов бюджета, либо доходами от реализации инвестиционного проекта, либо строящимся жильем, например в Москве. Заем Министерства финансов Республики Саха (Якутия) обеспечен драгоценным металлом — золотом. Известны случаи, когда эмитенты, гарантирующие заем своим бюджетом, не осуществили всех необходимых мероприятий: утверждения у местных депутатов и согласования в вышестоящем финансовом управлении бюджета территории на период действия займа.
ФОРМА ВЫПУСКА ЦЕННЫХ БУМАГ. Облигации выпускаются в виде именных бумаг и на предъявителя. Последние могут быть с купонным листом, где число купонов соответствует числу выплат по процентам. Зачастую облигации существуют в бездокументарной форме (в виде записей на счетах), иногда их подменяют сертификатами.
СПОСОБ РАЗМЕЩЕНИЯ. Размещение осуществляется путем публичной (открытой) подписки или частного (закрытого) размещения по предварительной договоренности. Посредники либо выкупают весь заем, либо на условиях комиссии реализуют его. Возможны смешанные варианты. Организуются аукционы по первичному размещению (администрация Пермской области) и открываются пункты продажи облигаций. Ценные бумаги выдаются, при согласии кредитора, в счет бюджетного долга.
ВТОРИЧНЫЙ РЫНОК. Ценные бумаги муниципальных органов власти участвуют наравне с акциями предприятий во всех операциях на рынке ценных бумаг. При этом основными вопросами остаются проблемы привлекательности облигаций для инвесторов и грамотности посредника в организации работы на вторичном рынке. Правда, повышенная привлекательность может лишить облигации вторичного обращения: облигации администрации Нижегородской области 1992 г. были настолько привлекательны для инвесторов, что те неохотно расставались с ними.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СРЕДСТВ ЗАЙМА. Помимо уже названных: погашение и отсрочка долгов, привлечение более дешевых, чем банковский кредит, заемных средств, обеспечение социальных программ, погашение задолженностей по заработной плате, создание резервного фонда и даже вложение всей суммы, вырученной от размещения займа, на депозит в банке.
СПОСОБ ВЫПЛАТЫ ДОХОДА И ПОГАШЕНИЯ. В 1992-1993 гг. на облигации начислялся фиксированный процент. В настоящее время под влиянием инфляционных процессов получили распространение облигации с плавающим доходом (в большинстве случаев зависящие от ставки рефинансирования Центробанка РФ), облигации с нулевым купоном и беспроцентные облигации с номинальной стоимостью, приравненной к рыночной цене единицы жилой площади. Средняя доходность облигаций невелика, однако это компенсируется относительно высокой надежностью, налоговыми и другими льготами, розыгрышами призов, например земельных участков и квартир. Погашение происходит либо единовременно, либо поэтапно.
3. ПРОБЛЕМЫ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ЗАЙМОВ.
ПРАКТИКА ДОКАЗЫВАЕТ, ЧТО НА СЕГОДНЯШНИЙ ДЕНЬ:
1. Существует относительная, возможно излишняя, легкость регистрации проспекта эмиссии и выпуска займов.
2. Деятельность органов власти, т.е. эмитентов, на рынке ценных бумаг протекает пока без четкой регламентации.
3. Отсутствует единое информационное обеспечение по данному вопросу.
4. Интерес, желание выпускать и потребность в займах, особенно в жилищной сфере, огромны.
Если не направить этот процесс по четко регламентированному и экономически обоснованному руслу, он может стать разрушительным для всей страны. В соответствии с этим, чтобы превратить региональные и муниципальные займы в реальный и эффективный механизм привлечения финансовых ресурсов, необходимо сосредоточить основное внимание на развитии соответствующей законодательной базы.
На заседании ФКЦБ 19 апреля 1995 г. было также единогласно одобрено и принято постановление комиссии «О порядке выпуска, обращения и погашения жилищных сертификатов на территории Российской Федерации».

В настоящее время муниципальные займы являются крайне незначительными по объему, что объясняется следующими причинами:
неусточивость налоговой и иной доходной базы, как источника покрытия обязательств по облигационным займам, хроническая дефицитность многих местных бюджетов, финансовое нездоровье регионов;
покрытие значительной части местных расходов дотациями из вышестоящих бюджетов (в этих условиях самофинансирование за счет выпуска местных облигационных займов приведет к сокращению бесплатных дотаций «сверху»;
высокая инфляция, делающая невозможными долгосрочные инвестиционные проекты, моментально «съедающая» ресурсы, собранные через облигационный займ;
нежелание местных властей брать на себя долговые вместо безвозвратных, платные вместо бесплатных обязательства, отсутствие на местах разработанных стратегий оздоровления региональных бюджетов, низкий уровень квалификации персонала эмитента, незнание технологий выпуска и обращения и т.д.
II. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ БЕСКУПОННЫЕ ОБЛИГАЦИИ (ГКО)
1.Учасники рынка ГКО:
Эмитент-Министерство финансов
Генеральный агент по обслуживанию выпусков ГКО-Банк России( в функции которого помимо всего прочего входит гарантирование их своевременного погашения)
Владельцы ГКО-Инвесторы из числа юридических и физических лиц(для каждого выпуска отдельно могут устанавливаться ограничения на потенциальных владельцев)
все операции по обращению ГКО осуществляются через учреждения Банка России или уполномоченные им организации(Дилеры)
В соответствии с предоставленными полномочиями Министерство финансов и Банк России разработали и утвердили Положение об обслуживании и обращении выпусков ГКО, которое регулирует круг вопросов, связанных с функционированием рынка ГКО. Им устанавливается, что обращение ГКО осуществляется только в форме совершения сделок купли- продажи через Торговую систему,расчеты по ним осуществляются: в части ценных бумаг-через Депозитарий , а в части денежных средств- через расчетную систему. Функции Торговой системы, Депозитария и Расчетной системы выполняются Московской межбанковской валютной биржей(ММВБ) на основании соответствующего договора с Банком Росии.Для реализации этих функций на ММВБ разработаны и внедрены Торгово-депозитарная система, а также Система электронных межбанковских расчетов (СМБР), причем обе эти системы связаны между собой не только организационно но и технологически.
К торговле на ММВБ допускаются только официальные дилеры Банка России коммерческие банки и небанковские учреждения, заключившие с ЦБ РФ договора на выполнение функций дилеров на рынке ГКО. Число дилеров постоянно растет, в настоящее время их насчитывается около 130
Центральный Банк России, проводя в жизнь политику МинФина по расширению рынка ГКО, издал новый приказ N 02-86 от 6 апреля 1995 года «О порядке заключения Банком России договоров о выполнении функций дилера на рынке ГКО», регламентирующий порядок вступления в ряды дилеров новых членов.
Выпуск оформляется глобальным сертификатом, в двух экземплярах для каждого выпуска, один хранится в МинФине РФ, другой — в ЦБ РФ. Облигации выпускаются со сроками обращения в 3, 6, 12 месяцев. С 27 сентября 1994 года номинал вновь выпускаемых облигаций равен 1 000 000 рублей, ранее ГКО выпускались номиналом в 100 000 рублей. Каждому выпуску ГКО-ОФЗ присваивается государственный регистрационный номер, сотоящий из 9 разрядов, например, в серии ГКО 21034RMFS :
— цифра «2» указывает на вид ценной бумаги — долговое обязательство,
— цифра «1» указывает на тип ценной бумаги ( 1 — для 3-х месячных, 2 — для 6 месячных ,3 — для 12 месячных облигаций ,4- для ОФЗ),
— цифры «034» указывают на порядковый номер данного выпуска облигаций,
— буквы «RMFS» указывают на эмитента — Russian Ministry of Finance,
— буква «S» указывает, что данная ценная бумага является
государственной — State Security.
Банк Pоссии выполняет на pынке ГКО одновpеменно несколько функций :- агента МинФина по обслуживанию выпусков облигаций;- Дилеpа;- контpолиpующего оpгана.
Выполняя функции агента, Банк Pоссии устанавливает тpебования к Тоpговой, Pасчетной системам, Депозитаpию и субдепозитаpиям; устанавливает тpебования к дилеpам и опpеделяет их количественный состав; устанавливает пpавила тоpгов и пpоводит аукционы по пеpвичной пpодаже облигаций; осуществляет погашение
КАНДИДАТ В ДИЛЕРЫ ГКО ДОЛЖЕН:
* являться юридическим лицом- профессиональным участником рынка ценных бумаг со стажем работы не менее шести месяцев для банков (иметь составленный баланс по итогам календарного года), для небанковских организаций- один год с момента получения лицензии МФ РФ на право осуществления деятельности на рынке ценных бумаг;
* иметь собственные средства (капитал) — не менее 1 млн. ЭКЮ (в рублевом эквиваленте на дату подачи заявления) -для банков; не менее 250 млн. руб. -для небанковских организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Расчет собственных средств (капитала) для банков определяется в порядке, установленном для расчета экономических нормативов;
* быть инвестором на рынке государственных краткосрочных облигаций — не менее , месяцев до момента подачи заявки;
* иметь положительные финансовые результаты (получение прибыли по итогам работы за прошедший год и в текущем году на дату подачи заявки).
2. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ ГКО НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ.
Как Дилеp Банк Pоссии осуществляет куплю-пpодажу облигаций на втоpичном pынке от своего имени и за свой счет; обладает пpавом дилегиpования своих дилеpских полномочий теppитоpиальным отделениям; осуществляет сбоp и исполение заявок Инвестоpов. Как контpолиующий оpган Банк Pоссии имеет пpаво : получать полную инфоpмацию о ходе тоpгов ГКО; об остатках на счетах дилеpов в Депозитаpии и Инвестоpов в субдепозитаpиях; пpиостанавливать опеpации любого дилеpа с облигациями. Пpи этом Банк Pоссии не может использовать пpи осуществлении собственных опеpаций полученную в ходе контpоля инфоpмацию или пеpедавать ее тpетьим лицам. Кpоме того, Банк Pоссии может на условиях, согласованных с МинФином, осуществлять дополнительную пpодажу на втоpичном pынке непpоданных на аукционе облигаций в течение сpока их обpащения ( что он успешно пpименяет на пpактике в 1995 финансовом году ). Банк Pоссии может пpиобpетать облигации от своего имени и за свой счет на пеpвичном аукционе у Министеpства Финансов. Это пpоисходит в двух случаях :
— пpи пpедоставлении МинФину пpямого кpаткосpочного кpедитав виде покупки облигаций;
— пpи пpедоставлении кpедита на покpытие кассовых pазpывов, возникающих в пpоцессе выпуска и погашения ГКО.
В обоих случаях ГКО пpиобpетаются по сpедневзвешенной цене аукциона и в пpеделах лимита, опpеделенного законодательными оpганами для кpедитования федеpального бюджета. Как уже отмечалось, центpальным Депозитаpием ГКО является ММВБ, а дилеpы имеют свои субдепозитаpии. Депозитаpий ММВБ не может выполнять функции Инвестоpа и Дилеpа на pынке ГКО. Комеpческие банки и пpочие дилеpы имеют в депозитаpии ММВБ два депо счета : «счет А», на котоpом учитываются все облигации, пpинадлежащие самому дилеpу и «счет В», на котоpом суммаpно учитываются ГКО, пpинадлежащие инвестоpам, обслуживаемым данным дилеpом. Учет в субдепозитаpиях банков ведется по счетам «депо» инвестоpов, пpичем инвестоp может иметь только один субсчет в pамках данного депозитаpия. Однако инвестоpу не запpещается иметь несколько субсчетов в pазных субдеопзитаpиях.
Банки дилеpы имеют в центpальном Депозитаpии также «тоpговые» субсчета к основным депо счетам для совеpшения опеpаций на втоpичном pынке. По итогам тоpгов Депозитаpий списывает облигации с тоpговых субсчетов дилеpов-пpодавцов и зачисляет их на тоpговые субсчета дилеpов-покупателей соответственно на счета «А» или «В» в зависимости от того, за чей счет они куплены. После окончания тоpговой сессии облигации пеpеводятся с «тоpговых» субсчетов на основные депо счета дилеpов. Дилеры ведут раздельный учет собственных облигаций и облигаций, принадлежащих Инвесторам. По облигациям Инвесторов учет ведется раздельно по каждому из них, а внутри него — по выпускам. ГКО, купленные Дилерами и Инвесторами, подлежат периодической переоценке. Переоценка производится путем умножения количества облигаций, находящихся в портфеле Дилера или Инвестора в момент окончания соответствующего рабочего дня, на их «рыночную цену». Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена аукциона ( на первичном рынке ) или цена последней сделки на вторичных торгах за соответствующий день (В случае ОФЗ к средневзвешанной цене прибавляется купонный доход за время от начала купонного периода до дня переоценки облигации). Переоценка облигаций Дилером осуществляется в каждый день проведения вторичных торгов по ГКО вне зависимости от того, участвовал в них Дилер или нет. Инвесторы осуществляют переоценку облигаций только в день проведения ими операций на рынке ГКО по рыночной цене этого дня. При этом переоцениваются облигации всех выпусков, входящих в портфель Инвестора, даже если он проводил операции только с некоторыми выпусками . Увеличение балансовой стоимости облигаций является доходом и учитывается на счетах доходов. Соответственно, уменьшение балансовой стоимости ГКО является расходом и учитывается на счетах расходов. Прибыль, полученная банками и инвесторами в виде дисконта по ГКО-ОФЗ, а также в виде курсовой разницы при перепродаже облигаций, включая прибыль от переоценки бумаг по рыночной цене, не подлежит налогооболжению согласно письму Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 21.09.94 N 130 с изменениями от 24.02.95 г., налог на операции с гос. ценными бумагами по КО уплачивает как и положено только покупатель по ставке 0.1% от суммы сделки. прибыль, полученная ком.банками за оказание брокерских услуг на рынке ГКО поделжит налогообложению по общей ставке налога на прибыль банков ( 43 % для Москвы ).
Каждый дилеp pаз в неделю и суммаpно pаз в месяц пpедставляет в Банк Pоссии отчет по своему субдепозитаpию. Банк Pоссии имеет в Депозитаpии ММВБ еще и «счет Z». Получив от МинФина PФ глобальный сеpтификат выпуска облигаций, он зачисляет весь его обьем на «счет Z», погасив облигации, ЦБ дает поpучение на списание всего обьема со «счета Z». Денежные pасчеты по опеpациям с ГКО инвестоpов ведутся чеpез дилеpов, денежные pасчеты банков дилеpов по ГКО ведутся безналичным путем чеpез pасчетную систему ММВБ, котоpая откpыла в PКЦ ГУ ЦБ PФ по г. Москве коpp. чет для pасчетов по облигациям. Дилеpы-банки имеют в pасчетной системе коppеспондентские счета к котоpым имеются «тоpговые» субсчета пеpед началом тоpговых сессий или пеpвичных аукционов дилеpы pезеpвиpуют на тоpговых субсчетах сpедства, необходимые для покупки облигаций. Аналогично по итогам тоpгов денежные сpедства пеpеводятся Pасчетной системой с «тоpговых» субсчетов дилеpов-покупателей на «тоpговые» субсчета дилеpов-пpодавцов, а по окончании тоpгов зачисляются на коpp./текущие счета дилеpов. Инфоpмация о пеpвичных аукционах, пpоводимых ЦБ по поpучению МинФина, доводится до дилеpов не позднее чем за 7 календаpных дней до даты пpоведения. Эта инфоpмация включает обьем выпуска, число дней обpащения облигации, дату погашения, обьем неконкуpентных заявок дилеpов, огpаничения на участие в аукционах неpезидентов. Ком. банки-дилеpы подают на аукционе две заявки — от своего имени и обьединенную заявку инвестоpов. Каждая заявка содеpжит несколько конкуpентных пpедложений и только одно неконкуpентное пpедложение. В конкуpентном пpедложении указывается цена пpедполагаемой покупки ГКО и соответствующее этой цене кол-во облигаций, согласно биpжевым пpавилам ММВБ цена устанавливается в пpоцентах от номинала с точностью до сотых долей пpоцента. Неконкуpентное пpедложение содеpжит общую сумму, на котоpую покупатели готовы купить облигаций по сpедневзвешенной цене аукциона ( pанее такие завки содеpжали кол-во ГКО или сумму их оплаты по номиналу ). Пеpед пpоведением аукциона дилеpы pезеpвиpуют на своих «тоpговых» субсчетах необходимые для удовлевтоpения заявок суммы. Если пеpед аукционом пpоисходит погашение выпуска ГКО, то сpедства,полученные дилеpами от погашения автоматически зачисляются на их «тоpговые» субсчета и допускаются к участию в аукционе. Субсчет блокиpуется на пеpиод аукциона и завеpшения расчетов по нему. Данной суммы должно быть достаточно для удовлетвоpения конкуpентных заявок по их ценам плюс налог на опеpации с гос. ценными бумагами и комисии ММВБ а также общей суммы неконкуpентных заявок. Дилеp вводит заявки в следующем поpядке :
— неконкуpентные заявки инвестоpов;
— конкуpентные заявки инвестоpов;
— неконкуpентные заявки дилеpа;
— конкуpентные заявки дилеpа.
В случае недостака сpедств для удовлетвоpения заявок на «тоpговом» субсчете дилеpа, ЦБ снимает часть конкуpентных заявок дилеpа, до тех поp пока заpезеpвиpованная сумма станет соотвествовать обьему поданных дилеpом заявок, после этого заявка, поданная дилеpом допускается к аукциону. На основании сводной ведомости поступивших на аукцион заявок МинФин в пpеделах установленного обьема эмиссии данного выпуска облигаций опpеделяет цену отсечения ( минимальную цену пpодажи облигаций ). Конкуpентные заявки удовлетвоpяются по указанным в них ценам, неконкуpентные заявки — по сpедневзвешенной цене удовлетвоpенных конкуpентных заявок. Сpедневзвешенная цена pассчитывается как :
N(1)*цена(1) + … + N(m)*цена(m)
Сp. вз. цена =———————————————;
N(1) + … + N(m)

где : цена(i) — цена каждой удовлетвоpенной i-конкуpентной заявки;
N(i) — кол-во облигаций в i-конкуpентной заявке;
N(1) + … + N(m) — общее кол-во пpоданных по конкуpентным
заявкам облигаций.
Втоpичное обpащение ГКО пpедставлено пpоходящими ежедневно ( кpоме выходных дней, официальных пpаздников, дат пpоведения пеpвичных аукционов ) в pежиме непpеpывного двойного аукциона тоpговыми сессиями, что обеспечивает пpактически 100 % ликвидность облигаций. Pежим непpеpывного двойного аукциона, pеализован на ММВБ по следующему алгоpитму :
во вpемя тоpгов дилеpы подают pазовые заявки на покупку или пpодажу ГКО, ввод заявки на пpодажу возможен только в том случае, если у дилеpа-пpодавца заpезеpвиpовано необходимое кол-во облигаций, и , соответственно на покупку, если у дилеpа-покупателя достаточно сpедств на «тоpговом» счете; пpи поступлении заявки на покупку Тоpговая система пpовеpяет, есть ли неудовлетвоpенные заявки в очеpеди на пpодажу с ценой меньше или pавной введенной цене заявки, если такие заявки есть, то фиксиpуются сделки по цене заявок из очеpеди на пpодажу до тех поp, пока есть такие заявки или пока поступившая заявка не будет удовлетвоpена полностью; если поступившая заявка удовлетвоpена не полностью, то ее остаток ставится в очеpедь неудовлетвоpенных заявок на покупку, заявка ставится в ту же очеpедь, если по ней не было афиксиpовано сделок; неудовлетвоpенные заявки в очеpеди на пpодажу pасполагаются по меpе возpастания цены, а пpи pавной цене — в поpядке вpемени их подачи. Аналогично пpи поступлении заявки на пpодажу Тоpговая система пpовеpяет неудовлетвоpенные заявки из очеpеди на покупку с ценой большей или pавной поступившей заявке, все pасчеты пpоизводит компьютеp. По pезультатам тоpгов Тоpговая система ММВБ фоpмиpует pеестp сделок. Выписки из него выдаются каждому дилеpу. На основании выписок, если дилеp купил облигаций больше, чем пpодал, т.е. он является нетто-должником, асчетная система пеpеводит соответствующие суммы с его коpp. счета на счет Pасчетной системы. Если дилеp является нетто-кpедитоpом, то деньги идут в обpатную стоpону, аналогично пpоисходят pасчеты дилеpа с Депозитаpием. Погашение облигаций пpоисходит по следующей схеме. Банк Pоссии пеpеводит в Депозитаpии со счетов депо дилеpов на «тоpговые» субсчета все облигации, подлежащие погашению, и выставляет от их имени в Тоpговой системе заявку на пpодажу по номинальной цене. В свою очеpедь Банк Pоссии выставляет заявку на пpиобpетение всего обьема погашаемых облигаций также по номинальной цене. Пpиобpетенные таким обpазом ЦБ ГКО зачисляются на его «счет Z».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, мы проследили процесс выпуска и функционирования на рынке ценных бумаг двух видов государственных казначейских обязательств. Проведенный анализ показывает, что госудасртво и орагны местного самоуправления активно включаются в систему рыночных способов регулирования экономикой. К сожалению удельный вес госудасртвенных ценных бумаг на рынке сегодня невысок, однако имеющийся опыт позволячетнадеется, что практика выпуска и реализации ценных бумаг госудасртвом станет одним из способов пополнения бюджета. Из этого следует, что данная практика должна стать одним из приоритеных видов экономической деятельности государства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Финансово-кредитный словарь. Тома 1,2-М.: Госфиниздат.-1961г.
2. Экономическая жизнь СССР, Том 1,2.-М.: Советская энциклопедия. Т. 1-2, М.1967
3. Экономика и жизнь, № 6,7,9- 1995г.
4. Материалы Группы мониторинга фондового рынка при Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ.
5. Г.Ф. Шершеневич. Учебник торгового права. М., 1995 г.
6. В.А.Белов. Ценные бумаги: Вопросы правовой регламентации.М., 1993г.

Реферат: Акция как финансовый инструмент на примере банковской деятельности

Posted on 18.07.2017 by admin

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 АКЦИИ:ИСТОРИЯ И СОВРЕМЕННОСТЬ
1.1. Происхождение акций
1.2. Сущность акций и виды акций
1.3. История российского рынка акций
1.4. Акции в современной России
1.5. Банки и банковские акции
1.6. Сделки банков с ценными бумагами

ГЛАВА 2 КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК: ЭМИССИЯ АКЦИЙ, ИХ РАЗМЕЩЕНИЕ И РАБОТА С СОБСТВЕННЫМИ АКЦИЯМИ
2.1 Описание акций коммерческого банка “Текстиль”
2.2. Эмиссия акций банком “Текстиль”
2.3. Выплата банком дивидендов
2.4. Доходность акций АКБ “Текстиль” для инвесторов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Современная экономика цивилизованной страны предполагает наличие крупного сектора, базирующегося на акционерном капитале. Данный сектор развивается по своим законам, используя акцию в качестве универсального финансового инструмента, служащего специфическим целям. Использование акций банками и иными коммерческими структурами имеет свои особенности.
Тема данной работы представляется достаточно актуальной, поскольку ввиду современного состояния экономики России коммерческие банки вынуждены искать источники пополнения капитала. Одним из таких источников может служить дополнительная эмиссия. Оценка перспектив эмиссий и планирование эмиссий представляют для банка существенную проблему, решение которой может определять перспективы будущности банка и самого его выживания. Использование акций коммерческим банком для привлечения сторонних или иных инвесторов предполагает относительно большую доходность или иные преимущества для инвесторов, появление которых должно подразумеваться самой эмиссией. С этой целью банк должен закладывать в проспект эмиссии желаемые параметры.
В данной работе мы попытаемся рассмотреть акцию как финансовый инструмент сначала в общеэкономическом плане, а затем на примере акционерного коммерческого банка. В качестве примера мы взяли акционерный коммерческий банк “Текстиль” (г. Иваново).
Работа состоит из двух глав. Глава 1: “Акции: история и современность”. Глава 2: “Коммерческий банк: эмиссия акций, их размещение и работа с собственными акциями”.

Первая глава включает в себя 6 пунктов, в которых описываются: происхождение акций, сущность современных акций, виды современных акций на примере Российской Федерации и США, российский рынок акций в исторической ретроспективе и в современном своем состоянии; в конце первой главы дополнительно рассматриваются акции современной России, описываются особенности банковской деятельности и банковских акций, а также указывается, какие сделки коммерческие банки могут совершать как со своими ценными бумагами, так и с бумагами других эмитентов.
Вторая глава включает в себя конкретные примеры использования акций в качестве финансового инструмента на примере деятельности акционерного коммерческого банка “Текстиль” (г. Иваново). В этой главе описывается АКБ “Текстиль” и рассматривается эмиссия банком акций, оцениваются параметры эмиссии, цели эмиссии, итоги эмиссии; дополнительно исчисляются относительные показатели, определяющие эффективность вложений в акции АКБ “Текстиль”, приведены конкретные рекомендации по улучшению эмиссионной работы банка и рекомендации для инвесторов. Материал второй главы рассмотрен автором с использованием конкретного проспекта эмиссии и реальных данных. Расчеты частично выполнены автором. Отметим, что “проблемный” банк “Текстиль” стал таковым в силу того, что в течение длительного времени занимался кредитованием текстильной промышленности Ивановской области, и, соответственно, несет на себе бремя общего спада в текстильной промышленности. Результатом стали убытки банка в течение последних трех лет.
Работа состоит из 94 страниц, 8 таблиц, 2 приложений.

Глава 1 АКЦИИ: ИСТОРИЯ И СОВРЕМЕННОСТЬ

1.1. Происхождение акций

История появления акций уходит своими корнями в глубокую древность. Акции были известны уже в эпоху рабовладения, длившейся от момента образования первых устойчивых политических систем и создания письменности на территории таких древнейших очагов цивилизации как Древне-Египетское государство (эпоха 1-3-его Царств) и Древне-Шумерское государство в низовьях Евфрата. Эта эпоха длилась на протяжении почти 4-х тысячелетий. С середины 4-го тысячелетия до нашей эры (до Рождества Христова) до конца 5-го века нашей эры и закончилась с падением Западной Римской Империи. Так, еще в своде законов древне-афинского законодателя Солона (середина VI в. до н.э.) писалось о недопустимости для государства и его граждан спокойно взирать на то, как малые мастерские ремесленников разоряются из-за отсутствия заказов и беспрепятственно скупаются магнатами или их более удачливыми конкурентами. По мнению Солона,1 это ведет, с одной стороны, к общему упадку ремесла, сужению ассортимента изделий и падению конкурентоспособности афинской промышленности, а с другой — сказывается на обороноспособности государства, так как свободные граждане — ремесленники составляли основу тяжеловооруженной пехоты. Поэтому Афинское государство мудро старалось обеспечить своих ремесленников госзаказом, будь это производ-

ство или ремонт корабельных снастей для военного флота или создание интерьеров в храмах и иных общественных зданиях2.
Уже в то время среди афинских купцов и предпринимателей (Афины были в ту эпоху экономическим центром Древней Греции и соответственно обладали наиболее развитой системой товарно-денежных отношений)существовала форма торговой и производственной деятельности на основе складочного капитала. Доли в общем капитале участников такого предприятия имели уже формализованное выражение в форме папирусных или пергаментных свитков, в которых указывалось количество участников предприятия, их взносы и размер причитающихся с них в городскую казну налогов. В современном понимании это был устав предприятия. Эти списки проходили регистрацию в комитиях, ведавших торговлей и ремеслами и далее хранились в храме Гермеса покровителя торговцев и мореплавателей. Прописанные в этих “уставах” доли вкладчиков — учредителей устанавливали и соответствующие права на получение прибыли.
Во времена Древнего Рима появился уже первые документы, которые можно было бы назвать отдаленным прообразом акций. Правда, появились они не в сфере торгового и не в сфере коммерческого, а в сфере, если так можно выразиться, “рабовладельческого” капитала. Как правило, это была расписка, выданная одним рабовладельцем другому — хозяину одного раба или группы рабов, переданных этому первому для осуществления работы, главным образом на сельскохозяйственных латифундиях. Эта расписка закрепляла обязанность того рабовладельца, которому поставлялись рабы, отчислять тому, кто этих рабов ему передал в пользование, определенную долю произведенной с их помощью продукции в натуральном или денежном выражении. Эта доля могла выражаться как в процентном отношении от всей произведенной продукции, так и в некотором зафиксированном объеме натуральных или(и) денежных поступлений.
Вот как выглядит достаточно типичное послание одного римского сенатора I века до нашей эры другому:
“ Высокородный Луциллий высокородному Павлу с пожеланием здравствовать.
После нашего с тобой разговора направил в твое тускуланское имение с Петронием, это сын моего управляющего, двух рабов, мавританца и грека из Сирии, купленных мной в прошлом году на торгах в Анциуме у сирийских торговцев. Мавританец искусен в уходе за лошадьми, вынослив, неприхотлив к пище, но своенравен и часто требует палки. Может пригодиться как конюх и при выездах мавританских скакунов. Грек искусен в гончарном деле, грамотен и знает основы игры на флейте и математики. Характером спокоен, но, по-видимому еще и весьма хитер. Присмотрись к нему, может потом будет у тебя писцом или счетоводом.
Если оставишь у себя обоих, можешь платить, как договаривались, мне по сорок сестерциев за обоих каждый месяц через Петрония и, кроме того, каждый раз по сестерцию с каждой амфоры, сделанной тебе греком и с каждого скакуна, объезженного мавританцем.
И да хранит тебя Юпитер”3

Начиная с I века нашей эры и далее в течение всей эпохи Императорского Рима эти отношения приобретают все более широкий характер, формулируются в римском праве в виде новелл при помощи сенатских постановлений и императорских эдиктов и со временем выходят далеко за рамки пер-
воначальных взаимоотношений между рабовладельцами — латифундистами. Держателями прав бенефициаров по переданным в управление активам становятся все чаще римские банкиры. В связи с этим таковые активы приобретают все более выраженный сугубо денежный характер. Конкретные записи о них приобретают устанавливаемую законом форму, и наличие их фиксируется у уполномоченных на то римских юристов. Последние все чаще, являясь в качестве третейских судей при разрешении споров, становятся хранителями этих “протоакций”.
Дальнейшие этапы развития акционерного капитала в его уже современной истории мы можем видеть на примере Голландии XVII века.
В тот период, в начале XVII, в Голландии были созданы несколько мощных компаний, занятых колониальным освоением территорий Островной части Карибского бассейна, Индии и Молуккских островов (современная Индонезия). Это были, прежде всего, такие крупные купеческие компании, как Вест-индская и Ост-Индская. Эти компании, стремясь монополизировать не только торговлю, но весь процесс освоения вновь открытых заморских территорий, вбирали в себя гигантские купеческие капиталы. В связи с тем, что далеко не все купцы (и промышленники) готовые ссужать такие компании деньгами, могли принимать непосредственное участие в их деятельности, появилась потребность в узаконении и регламентации того, что мы сейчас называем акционерной формой участия.
В этот же период наметились две формы участия в предприятии и, соответственно, две формы ответственности по его обязательствам. Это коммандитное общество (“товарищество на вере”) и акционерные общества. Поначалу среди крупных купеческих компаний преобладали первые. Такие компании строились по типу обществ, в которых были как участники с полной ответственностью, отвечавшие по делам обществ (компаний) всем своим имуществом, так и участники, отвечавшие в пределах вложенного капитала. Среди первых были, как правило, руководители этих торговых компаний, непосредственно участвующие в руководстве ими и (или) в торговых предприятиях. В числе вторых были купцы или банкиры, а то и ростовщики, и иные владельцы капиталов, ссужавшие деньги компаниям по подписке. В обмен на вложенный капитал они получали форменные расписки, фиксирующие сумму вложенного капитала и устанавливающие право на соответствующую вкладу долю прибыли.4 Прообразом проспекта эмиссии при этом служил подписной лист, по которому купцами и выкупались свои доли, фиксировавшиеся в специальных расписках.
И, наконец, уже почти современную форму акционерный капитал приобретает в Англии в XVIII веке. Первыми почти в современном смысле акционерными обществами становятся Британская Ост-Индская и Вест-индская компании, а также страховое общество “Lloyds”. Они имеют свои проспекты эмиссии, советы акционеров и попечительские советы. Вырабатывается непреложная периодичность проведения собраний участников. Но главное — в этих компаниях, наконец, появляется сама акция как строго установленного образца бумага, фиксирующая вклад ее держателя, степень его участия в управлении обществом и устанавливающая принцип соответствия между его вкладом и размером (но не суммой) причитающегося ему дивиденда.

1.2. СУЩНОСТЬ АКЦИЙ И ВИДЫ АКЦИЙ.

Акция – это долевая ценная бумага, удостоверяющая, в соответствии с требованиями законодательства, отношения совладения (титул собственности), гарантирующая инвестору участие в управлении акционерным обществом в той или иной форме, дающая возможность получения дивиденда в той или иной форме и гарантирующая инвестору право на имущество общества при ликвидации последнего по определенной процедуре.
Есть определенные различия в сущности акций и правах акционеров в США и России. Российские акции характеризуются следующими свойствами.
С позиции видов акции различают на обыкновенные и привилегированные (префакции).
Обыкновенная акция — это ценная бумага, документирующая инвестиции в акционерное общество с целью получения части прибыли АО в виде дивиденда, обеспечения прироста курсовой стоимости, участия в управлении и получения части имущества, остающегося после ликвидации корпорации. Инвестиционные цели могут быть и иными. В рамках действующего законодательства все обыкновенные акции корпорации вне зависимости от времени их выпуска равны между собой как в разрезе предоставляемых акционерам прав, так и по размерам выплачиваемых по ним дивидендов. Каждый владелец обыкновенной акции может участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, может избирать и быть избранным в органы управления обществом, знакомиться с его документацией и др.
У всех обыкновенных акций общества номинальная стоимость одинакова. Акционерное общество не может принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по обыкновенным акциям, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов по всем типам привилегированных акций, размер дивиденда, по которым зафиксирован уставом общества. Все владельцы обыкновенных акций равны между собой в их правах на получение дивидендов. Акционерное общество не обязано выплачивать дивиденды по обыкновенным акциям даже в случае наличия у них чистой прибыли. Совет директоров, к примеру, может принять решение о направлении прибыли не на выплату дивидендов, а на развитие производства. Рост числа обыкновенных акций в руках частных инвесторов увеличивает количество их голосов и, теоретически, — возможность воздействия на принятие решений в рамках акционерного общества. Владелец одной обыкновенной акции имеет право одного голоса.
Привилегированные акции обычно не дают своему владельцу права голоса на общем собрании акционеров. Правда, это понятие довольно относительно. Во многих странах, в том числе в России, существует положение, когда при ухудшении финансового положения общества уровень “безголосности” акций падает. Держатели префакций получают право переизбирать руководство корпорации. В соответствии с российским законодательством акционеры — владельцы привилегированных акций не имеют права голоса на общем собрании акционеров, кроме вышеперечисленных случаев, если иное не закреплено в уставе акционерного общества для некоторых типов префакций.
Кроме того, акционеры — владельцы привилегированных акций, могут участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса при решении таких вопросов, как реорганизация и ликвидация акционерного общества. Это же имеет место и тогда, когда на общем собрании акционеров рассматриваются вопросы о внесении изменений и дополнений в устав общества, ограничивающих права акционеров — владельцев определенного типа префакций, включая случаи определения или увеличения размера дивиденда и (или) определения или увеличения ликвидационной стоимости, выплачиваемых по привилегированным акциям предыдущей очереди. Право голоса возникает и в случае предоставления акционерам — владельцам иного типа префакций преимуществ в очередности выплаты дивиденда и/или ликвидационной стоимости акций.
Право участия в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции возникает у акционеров — владельцев префакций определенного типа, размер дивиденда, по которым определен в Уставе АО в случае, когда годовое собрание акционеров не принимает решения о выплате дивидендов по префакциям. Такое право возникает, начиная с собрания, следующего за вышеуказанным годовым общим собранием акционеров, и прекращается с момента первой выплаты по этим акциям дивидендов в полном размере. Аналогичным образом возникает и прекращается право голоса у акционеров — владельцев кумулятивных префакций. Разница лишь в том, что здесь речь идет не просто о дивидендах, а о накопленных дивидендах.
В ряде стран, в том числе и в США, акции имеют определенные особенности. Упомянем некоторые из них.
Встречаются акции (например, учредительские), дающие право своему владельцу обладать несколькими голосами (плюральные, то есть многоголосые акции), а также ограничивающие его в праве. Среди последних выделим: неголосующие акции; подчиненные (по отношению к прежним выпускам право голоса ограничено): с ограниченным правом голоса, когда ограничения связаны с прочими условиями и факторами.
В ряде случаев выпускают отсроченные акции, дивиденды по которым выплачиваются, но после превышения некоего уровня прибыли или после выплат дивидендов по префакциям и обыкновенным акциям “старшего порядка”. Обыкновенные акции могут быть также участвующими — то есть претендующими на дополнительные дивиденды из прибыли корпорации при превышении ею определенного уровня. Заметим также, что в реквизитах бланка простой именной акции не могут указываться сведения о размере дивидендов.
С точки зрения выплаты дивидендов различаются:
а) префакции с фиксированной ставкой дивидендов;
б) с плавающим курсом (когда ставка дивидендов привязывается к изменениям процентных ставок по государственным краткосрочным ценным бумагам или к изменениям банковского процента; пересчет обычно ежеквартальный, при росте этих ставок дивиденд также растет и наоборот);
в) префакции с участием (обеспечивают их держателям участие в прибылях корпорации сверх установленных дивидендов: это участие может быть лимитированным какими-то условиями, а может быть и нет);
г) гарантированные префакции (когда выплата дивидендов гарантирована независимо от каких-либо обязательств);
д) экс-дивидендные акции (купленные в экс-дивидендный срок, т.е. тогда, когда покупатель уже не обладает правом на получение дивидендов, например, в срок, меньший, чем 10 дней до официально объявленной даты выплаты промежуточных дивидендов);
е) кам-дивидендные акции (по смыслу противоположны экс-дивидендными: покупатель еще пользуется правом на получение дивидендов).
Гораздо больше разновидностей имеет привилегированная акция. Префакция — это ценная бумага, документирующая инвестиции с целью гарантированного получения части прибыли корпорации (в виде устанавливаемого при выпуске акции дивиденда), а также преимущественного, по сравнению с другими акционерами, получения части имущества, остающегося после ликвидации корпорации. Инвестиционные цели могут быть и иными. Префакции имеют определенные преимущества перед обыкновенными акциями. Учредители (в том числе и государство в условиях приватизации) выпускают их с учетом своих имущественных интересов. Финансирование с их помощью оставляет стабильными общее количество и структуру голосующих собственников, позиции держателей контрольного пакета акций. Кроме того, благодаря им корпорация может оживить вторичный рынок своих акций. Префакции одного типа представляют акционерам равный объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость. Акционерное общество может разместить один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных префакций не должна превышать 25% от уставного капитала.5
В уставе акционерного общества должны быть определены размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по префакциям каждого типа. Они определяются в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости префакций. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость по префакциям считаются определенными также, если уставом АО установлен порядок их определения. Владелец префакций, по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов на общих собраниях, то есть наравне с владельцами обыкновенных акций.
Если уставом общества предусмотрены привилегированные акции двух или более типов, то в нем же должна быть установлена очередность выплаты дивидендов и ликвидационной стоимости по каждому типу префакций. Устав акционерного общества может предусматривать также, что невыплаченный дивиденд по префакциям определенного типа (размер которого определен в уставе общества) накапливается и выплачивается впоследствии (кумулятивные префакции). Устав акционерного общества может также предполагать возможность и фиксировать конкретные условия конвертации привилегированных акций в обыкновенные акции или в префакции других типов.
Но такие малопривлекательные моменты, как повышенный уровень финансовых обязательств корпорации по этим акциям, а также необходимость гарантий дивидендных выплат, значительно превышают все преимущества префакций. Поэтому префакций выпускается гораздо меньше, нежели обыкновенных акций. Особенности того или иного выпуска префакций должны быть отражены в учредительных, эмиссионных и протокольных документах корпорации (последние документы — это решение общего собрания акционеров общества). Помимо общих для всех префакций черт, каждый их выпуск имеет свои особенности.
Впоследствии в ходе деятельности корпорации могут развиваться, меняться или отменяться. Акционерное общество может выпустить несколько серий префакций с различными свойствами и привилегиями. Так в частности, такими выпусками занималась компания “Хопер”. Но в реальности они оказались лишь рекламными трюками, не подкрепленными соответствующей надежностью и добросовестностью эмитента.
Префакции обычно являются кумулятивными. То есть они предоставляют возможность их держателям получить при очередной выплате дивидендов ранее неполученные или недополученные суммы (например, в случае, когда размер дивидендов оказался менее установленного уровня). Держатели же некумулятивных (а это в основном обыкновенные) акций теряют дивиденды за любой период, за который совет директоров не объявил их выплату, а также в случае неполучения по каким либо причинам дивидендов в установленные сроки.
Немало префакций выпускается с ограниченным сроком действия. Это касается, к примеру, возвратных акций — акций, которые могут быть выкуплены акционерным обществом у их владельцев в заранее определенное время и по заранее установленной цене. При этом держатели акций могут получить премию. Либо же сами держатели акций могут их предъявить корпорации в определенное время для выкупа (погашения) по установленной цене. Корпорация обычно заранее оповещает о таком изъятии. Подобные акции называют ретроактивными. В противовес этому прочие акции будут являться невозвратными — то есть они не могут быть погашены до тех пор, пока существует их эмитент. Правда, любому выпуску акций можно придать свойство возвратности (или любое другое), внеся, с соблюдением установленной процедуры, соответствующие изменения и дополнения в учредительные документы корпорации.
Привилегированные акции в разной мере являются возвратными. Например, большинство конвертируемых префакций — возвратны, т.е. дееспособны в течение ограниченного срока (правда, самих конвертируемых акций в общем составе префакций — меньшинство). По конвертируемым префакциям возможен значительный рост их курсовой стоимости при приближении к периоду действия конверсионной привилегии, что вызвано, в частности, более высокими курсами обыкновенных акций в сравнении с привилегированными. Попутно заметим, что свойство конвертации (как и возвратности) не имеет обратной силы.

1.3.История российского рынка акций.

В России вновь формируется цивилизованный рынок ценных бумаг. Впервые он начал формироваться когда-то по указам ПетраI, затем он развивался в течение 200 лет, постоянно наращивая оборот капитала. Наиболее яркий период его развития связан с реформами Витте — Столыпина в конце XIX, начале ХХ века. К началу первой мировой войны Россия занимала пятое место в мире по размеру биржевого оборота. Так, к концу 1912 года в различных государствах мира находились в обращении ценные бумаги на общую сумму 850 млрд. французских франков, из них по размерам оборота:
1. Англия 150 млрд. франков
2. США 140
3. Франция 115
4. Германия 110
5. Россия 35
6. Австро-Венгрия 26
7. Италия 18
8. Япония 16

За период с 1 января 1893 года общая сумма эмитированных и гарантированных государством обязательств оценивалась в 2 272 млн. руб. а к 1 января 1912 года она составила 5 782 млн. руб., обороты ценных бумаг увеличились на 154%. Причем эти данные не учитывают акции и облигации, выпущенные банками и торгово-промышленными предприятиями, которые не имели правительственной гарантии.
И все-таки, основой рынка ценных бумаг в России были государственные долговые обязательства. Обращавшиеся на российском рынке акции и облигации делились на именные бумаги и бумаги на предъявителя. Первые появились гораздо раньше. Предъявительскими были купоны, дававшие право на получение дивидендов. Со временем рос биржевой оборот и вместе с ним спрос на предъявительские бумаги.
Государственные бумаги выпускались правительством в обоих формах. Так, первый заем 1820 года был выпущен в исключительно именных билетах, лишенных даже купонов. С 1906 года владелец предъявительских облигаций государственных займов мог заменить их на именные облигации государственных займов или так называемые удостоверения именной записи.
Акции по российскому законодательству были именными бумагами. Однако в уставах отдельных акционерных компаний делались исключения в пользу бумаг на предъявителя, которые в начале ХХ века стали самыми распространенными (см. табл.1) А так как устав каждого акционерного общества в России был законодательным актом, то его положения имели приоритет перед положениями общего законодательства.
Таблица 1
Число компаний Годы
1910 1911 1912
Общее 1811 222 320
В том числе выпускавших: именные бумаги предъявительские 58 123 75 147 78 242

Таким образом, преобладали предъявительские бумаги при наличии свободного выбора между бумагами того и другого типа.
Особое значение при размещении ценных бумаг имел вопрос о номинале акций. Практика утверждения уставов российских корпораций показывает, что правительство не склонно было разрешать выпуск мелкокупюрных акций. Долгое время минимальная цена акции составляла 100 рублей. В акционерных компаниях, учрежденных в последние годы перед революцией, преобладали номиналы в 100, 250 и 1 000 рублей. Акции в 50 рублей были исключением, а в 25 уже совершенным раритетом.
По закону 1885 года сбор от операций с ценными бумагами составлял 5% от приносимого капиталом дохода. От налога могли быть освобождены займы, при осуществлении которых это специально оговаривалось. Как правило, от сборов освобождались займы, которые в значительной части или целиком заключались за границей. Такое условие, как правило, оговаривали иностранные посредники, способствовавшие заключению займа. От сбора также освобождались вклады, внесенные в государственные сберегательные кассы, в учреждения мелкого кредита или, например. В Кустарный банк Пермского губернского земства.
Налог с капитала уплачивался в размере 15 коп. с каждых 100 рублей основного капитала предприятия, причем капитал менее 100 руб. в расчет не принимался.

Курс ценных бумаг и репутация российских фондов, как впрочем, и сейчас, во многом (помимо промышленно-финансового кризиса) определялась политической ситуацией. Во время революции 1905-1907 годов курсы российских акций на иностранных биржах значительно понизились.
Поэтому Российскому правительству приходилось прибегать к специальным мерам, чтобы повлиять на курсы российских бумаг, котировавшихся на западных рынках. Вмешательство Государственного банка в курсообразующую игру прекратилось лишь в 1908 году, когда курс займа 1906 года поднялся до выпускной цены (87-88% номинала), а затем перешел эту грань.
В 1914 году, в связи с началом 1-й Мировой войны, рынок акций рухнул. В 1918 году большая часть акций предприятий была национализирована, но в 1921-22г.г. отечественный рынок акций возродился и успешно просуществовал (в том числе и с участием иностранного капитала) до начала 30-х годов, когда иностранный капитал снова стал уходить с отечественного рынка, а государство стало выкупать частные доли в акционерных обществах и преобразовывать их в государственные предприятия. После принятия Конституции в 1937 году в СССР остались два всесоюзных акционерных общества, а бывший акционерный сектор был представлен только паевыми фирмами в виде кооперативов и колхозов, над которыми государство имело очень сильный контроль.

1.4. Акции в современной России

В современной России рынок ценных бумаг находится на перекрестке противоречивых интересов и трудно совместимых целей различных участников экономической деятельности: предприятий и государственных органов, экспортеров, импортеров, банков, иностранных инвесторов, населения и т.д.
О недостаточной эффективности и неупорядоченности мер государственных органов по управлению отношениями на этом рынке свидетельствует целый ряд негативных процессов. Рынок находится в нестабильном положении, хотя бы потому, что не вышел из фазы формирования, в условиях экономики, носящей переходный характер и находящейся в состоянии глубокого кризиса. В такой ситуации любые существенные события, воплощающие заметные экономические и политические изменения («черный вторник» 11 октября 1994г. или “черный понедельник 17.08.1998г. и др.), автоматически приводят к дестабилизации и обесценению ценных бумаг и главным образом корпоративных акций. В свое время негативную роль сыграли также скандалы с АО “МММ”, “Русским Домом Селенга”, “Хопром-Инвестом”, “Русской недвижимостью” и другими дутыми компаниями. Неустойчивы многие российские коммерческие банки (особенно после августа 1998г).
Вследствие данных обстоятельств население страны не питает доверия к финансовому рынку. Из-за общей криминализации экономики, несовершенства законов о рынке ценных бумаг и других негативных явлениях россияне не следуют принципам рыночной экономики, и не вкладывают свои сбережения в акции, облигации и другие источники устойчивого дохода, т.е. не стремятся к рублевым формам сбережений, поскольку не верят в свою национальную валюту, предпочитая ей, в основ ном, доллары США.
Управление движением средств на рынке ценных бумаг требует анализа многих аспектов экономической деятельности.
Традиционными ориентирами действий государственных органов по управлению рынком ценных бумаг выступают: уровень и динамика курса национальной денежной единицы; структура и сальдо внешнеторгового баланса; состояние основных сегментов финансового рынка, прежде всего движение капиталов; борьба с отмыванием денег, неуплатой налогов и т.д. Но каждый из вышеупомянутых ориентиров, как правило, не используется как самоцель.
Уровень текущих котировок основных, в том числе и корпоративных, ценных бумаг внутри страны является тем ключевым фактором, который, наряду с валютным курсом и показателями ВВП связывает экономику страны с остальным миром. Применительно к акциям различают два вида текущих котировок: номинальные и реальные. Номинальный курс это провозглашенная цена акций. Реальный — относительная (чаще средневзвешенная) цена в ходе биржевых сессий.
В практике используемых странами рыночной экономики систем регулирования на рынке ценных бумаг можно найти самые разнообразные сочетания различных инструментов и целей воздействия на рынок.
Схемы действий государственных органов находятся в диапазоне между двумя крайними режимами: это система фиксированных курсов акций (чаще для госсектора в экономике и корпораций с преимущественной долей активов государства) и режим свободного их котирования на бирже.
Режим фиксированных курсов. Основная идея такого регулирования заключается в проведении политики курсообразования, не допускающей отклонение от заранее выбранных приоритетов, которая обеспечивается ограничениями по операциям физических и юридических лиц, т.е. государство жестко фиксирует курсы акций своих предприятий. В данном случае Правительство должно располагать адекватными резервами средств для смягчения колебаний на рынке ценных бумаг.

Применение конкретной схемы регулирования связано с состоянием внутриэкономического развития. Основными причинами использования режима фиксированного курса является кризис экономики или отсталость национального хозяйства от мировых критериев ценообразования и качества производимых товаров и услуг. Свобода рыночных сил на финансовых рынках, связанная с использованием режима свободного котирования, оказывает благотворное воздействие на национальное хозяйство, как правило, на фоне сильных позиций страны на внешних рынках, выраженных в высокой доле в мировом экспорте.
Следует заметить, что на практике эти крайности редко встречаются в чистом виде. В большинстве случаев для стран с рыночной экономикой имеет место быть система управляемых котировок, т.е. гибкие курсы с частичным вмешательством государства.

В 50-60-е годы в промышленно развитых странах стала развиваться разновидность системы фиксированных курсов ценных бумаг – долларовый стандарт.
При этом стандарте корпорации и правительства фиксировали стоимость акций в долларах. Доллар использовали в качестве ключевой валюты, а к США относились как к стране ключевой валюты.
Переход к управляемому котированию в промышленно развитых странах произошел после 1973г. При этой системе курс акций является плавающим, но государство проводит интервенции, пытаясь компенсировать последствия переливов акционерного капитала, посредством покупки и продажи акций национальных предприятий6.

Относительная либерализация рынка акций, в сочетании с внутренней конвертируемостью рубля соответствует общей линии на “разгосударствление» экономики и внешнеэкономических связей, на интеграцию России в мировую экономику. Значительная открытость российского рынка для импорта товаров и экспорта капитала означает усиление иностранной конкуренции, которая может подтолкнуть внутренних производителей к большей эффективности. Немаловажно и то, что российский потребитель, традиционно жестоко ограниченный в доступе к зарубежным товарам и услугам теперь имеет широкую возможность выбора. Между тем такая возможность представляет важнейшее социальное преимущество рыночной экономики. В его достижении сыграл определенную роль «плавающий» курс рубля; он был фактически неизбежен в условиях инфляции последних четырех — пяти лет и закономерно выступил орудием сближения внутренних цен с мировыми, устранения имевшихся в советской экономики огромных искажений структуры цен. Это, с одной стороны.
С другой стороны, преобразованный режим инвестиций и присущий ему порядок установления курса акций, в значительной степени способствовали «долларизации» российской экономики, бегству капиталов за границу, наплыву низкосортных и низкопробных импортных товаров и т.д.

Российский режим акционирования предприятий через их приватизацию, сложившийся 1991-1992гг., был в основном одобрен Международным валютным фондом в качестве составляющей в экономических реформах рыночного типа. МВФ рассматривал его как этап на пути введения формальной “конвертируемости” российских корпоративных акций в рамках неинфляционной экономики.
Понижение курса рубля способствовало поддержанию российского экспорта, что могло несколько ограничить претензии России на срочную финансовую помощь от МВФ и других западных кредиторов, и это также было для них положительным элементом. Однако масштабы российской инфляции далеко превзошли все расчеты Правительства РФ и МВФ. Падение рубля стало не средством обеспечения жизненно необходимого для России экспорта промышленных товаров, а способом обогащения отдельных структур.
Иллюстрацией данного положения будет приложение 1. В качестве исходных использовались данные журнала “Эксперт” № 49 за 1996 г. и № 2 — 11 за 1997 г.

Подъема рынка не было. В конце 1996 года надежды брокеров на всплеск инвестиционной активности не оправдались. Отчасти это было обусловлено тем, что Государственная Дума не приняла бюджет на 1997 г. в первом чтении. В начале же 1997 г. на отечественном фондовом рынке были зафиксированы рекордные объемы торговли.
На протяжении всего января 1997 г. рынок продолжал расти стремительными темпами — росли как котировки почти всех акций что, правда, обуславливалось отчасти спекулятивным характером их предложения, (на 20 — 25%), так и торговые обороты.
В конце января — начале февраля объемы торговли несколько снизились, но все же держались на достаточно высоком уровне. Обозреватели «Эксперта» связывали это с переключением западных инвесторов на акции “второго эшелона” В середине февраля рынок вновь оживился — наиболее сильно подорожали акции РАО “ЕЭС России” — и акции “Мосэнерго” на 25%. На активизации торговли благотворно отразилось и то, что с февраля 1997 г. международная финансовая корпорация начала рассчитывать фондовый индекс России.
В начале марта объемы торговли снизились примерно на 20 % — при этом наиболее ликвидные акции не выдержали того темпа, который они демонстрировали в предыдущие месяцы.
В середине марта наблюдался всплеск инвестиционной активности — он был спровоцирован отечественными инвесторами, которые таким образом продемонстрировали свое отношение к перестановкам в правительстве и к назначению А. Чубайса первым вице-премьером. Однако этот рост был кратковременным и до конца марта котировки наиболее ликвидных акций продолжали медленно снижаться, а с падением цен снижались и обороты торговли.
На фоне такого “перегрева” на фондовом рынке, дополнительным стимулом для изъятия капиталов с рынка “голубых фишек” и вклада их в ГКО, как для отечественных, так и для иностранных инвесторов в особенности, стали известия о готовящемся бюджетном секвестре и новых мерах правительства по повышению собираемости налогов.

И, наконец, в последние месяцы, под влиянием глубочайшей структурной депрессии не только российского финансового рынка, но всей экономики, что выразилось даже в дальнейшем сокращении ВВП, рынок российских ценных бумаг практически перестал существовать. Как средство управления капиталом, и средство привлечения инвестиций акции способны сейчас отчасти выполнять свою роль только в наиболее ликвидных отраслях российской экономики, прежде всего в ТЭК и пищевой промышленности. При этом процессы биржевого котирования подавляющего большинства акций все равно не происходят в системе рыночных котировок на национальных фондовых рынках, а в случае осуществления пакетного инвестирования в АО, определяются под цели инвестиционного проекта договорным путем.

1.5. Банки и банковские акции
Важное место на рынке ценных бумаг занимают банки.
Банк – это организация, созданная для привлечения денежных средств и размещения их от своего имени на условиях возвратности, платности и срочности.
В соответствии с Федеральным законом “О банках и банковской деятельности” банк на рынке ценных бумаг имеет право:
* выпускать, продавать, покупать, учитывать и хранить ценные бумаги, производить иные операции с ними;
* осуществлять доверительное управление ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами;
* выполнять профессиональную деятельность, предусмотренную Федеральными законами.
В России коммерческие банки выступают, во-первых, эмитентами, осуществляя выпуск собственных акций и облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей и произвольных ценных бумаг, во-вторых, инвесторами, приобретая ценные бумаги за свой счет; в-третьих, на рынке ценных бумаг в роли инвестиционных институтов, выполняя не только функции финансового брокера, но и функции инвестиционной компании.
Операции коммерческих банков с ценными бумагами принципиально не отличаются от аналогичных операций, совершаемых другими участниками рынка ценных бумаг. Это касается выпуска акций и облигаций, в ходе которого формируются собственный и заемный капитал банка.
Акция представляет собой свидетельство о внесении пая в капитал акционерного общества, дающее право на управление путем голосования, на получение доходов от деятельности общества, на долю в собственных средствах.
По способу регистрации выделяются именные и предъявительские акции.
Именные акции предусматривают обозначение наименования владельца на бланке или сертификате акции. На предъявительских акциях наименование владельца не указывается. По законодательству в России акции могут быть только именными.
В зависимости от вида прав акции подразделяются на обыкновенные и привилегированные. Привилегированные акции дают своим держателям привилегии, которыми не обладают владельцы обыкновенных акций.
Существуют следующие разновидности привилегированных акций. По условиям выплаты дивидендов различают кумулятивные и некумулятивные префакции. По свойствам возвратности префакции делятся на возвратные и невозвратные. По праву голоса префакции подразделяются на неголосующие и обладающие условным правом голоса.7
В зависимости от конверсионной привилегии различают конвертируемые и неконвертируемые префакции. По участию в прибылях префакции классифицируются на префакции с фиксированными дивидендами и префакции с участием.
Среди обыкновенных акций выделяют голосующие и ограниченные. Голосующие акции дают право голоса по формуле: одна акция = одному голосу. Среди ограниченных акций выделяют акции с ограниченным правом голоса, подчиненные акции и неголосующие.
Наряду с основными ценными бумагами на фондовом рынке обращаются вспомогательные ценные бумаги. К ним относятся векселя, чеки, разного рода сертификаты.

Коммерческие банки как универсальные кредитно-финансовые институты являются частниками рынка ценных бумаг. Расширение и диверсификация форм участия коммерческих банков на рынке ценных бумаг привели к организации крупных финансово-банковских групп во главе с коммерческими банками, концентрирующими вокруг себя относительно самостоятельные структурные подразделения — инвестиционные фонды, брокерские фирмы, трастовые компании, консультационные фирмы и т.п.8
Коммерческие банки активизируются на фондовом рынке путем создания всевозможных дочерних финансовых компаний и непосредственного участия в деятельности брокерских фирм. Стремление коммерческих банков расширить операции с ценными бумагами стимулируется, во-первых, высокой доходностью этих операций; во-вторых, относительным сокращением сферы эффективного использования прямых банковских кредитов.
Коммерческие банки могут выступать в качестве эмитентов собственных акций, облигаций, векселей, депозитных сертификатов и других ценных бумаг, а также в роли инвесторов, приобретая ценные бумаги за свой счет, и, наконец, банки имеют право проводить посреднические операции с ценными бумагами, получая за это комиссионное вознаграждение.
Инвестиционная деятельность — вложение инвестиций, или инвестирование, и совокупность практических действий по реализации инвестиций. Субъектами инвестиционной деятельности выступают инвесторы, как физические, так и юридические лица, в том числе банки, а объектами инвестиционной деятельности служат вновь создаваемые и модернизируемые основные и оборотные средства, ценные бумаги, целевые денежные вклады, научно-техническая продукция, другие объекты собственности.
Инвестиционная деятельность банков осуществляется за счет:
* собственных ресурсов;
* заемных и привлеченных средств.
* Инвестиционный портфель банка — набор ценных бумаг, приобретаемых для получения доходов и обеспечения ликвидности вложений.
Инвестиционная политика банка, как правило, формируется в каком-либо документе, утверждаемом руководством банка. Он обычно содержит:
* — основные цели политики;
* — состав инвестиционного портфеля;
* виды, качество ценных бумаг и диверсификацию портфеля;
* компьютерные программы;
* порядок торговли ценными бумагами;
* особенности операций “своп” с ценными бумагами.
*
1.6. СДЕЛКИ БАНКОВ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ.

С помощью своих дочерних предприятий банк может активно совершать различные сделки с ценными бумагами.
В основе совершения сделок с ценными бумагами может лежать не только желание приобрести определенные ценные бумаги (или желание избавится от них), но и желание совершить с бумагами спекулятивную операцию. Кратко напомним ее суть. Спекулятивная операция предполагает так называемую игру разнице курсов ценных бумаг. Курсом (курсовой стоимостью) ценной бумаги признается цена купли-продажи ценной бумаги в определенный момент. Спекулятивная операция предполагает, что от продажи (покупки, перепродажи, нескольких операций купли-продажи) можно получить определенный доход; при этом качества самой бумаги, хотя и признаются в общем случае важными, отходят на второй план. Курс меняется под влиянием многих причин — и часто непредсказуемо.
Принято считать, что сделки с ценными бумагами в основном совершаются на фондовой бирже (или в фондовом отделе биржи по иного типа). Однако в России в настоящее время основное количество сделок совершается на внебиржевом рынке и, более того, многие бирже влачат жалкое существование, обороты торговли на них незначительны. Биржевые и внебиржевые сделки существенно различаются по форме и незначительно, по сути.
На биржевом рынке инвестор всегда вынужден прибегать к помощи посредников (если, конечно, он не является членом биржи), на внебиржевом рынке он может действовать через посредников или самостоятельно. Как правило, к услугам посредников выгодно прибегать в том случае, если они обеспечивают такие условия покупки-продажи или такие цены, которые сам инвестор обеспечить не в состоянии в силу дефицита времени, информации, отсутствия связей и так далее.
Как правило, на биржах инвестор действует через брокеров. Воля клиента воплощается для брокера в так называемый приказ-поручение брокеру выполнить определенные действия. Как правило, инвестор может либо поручить брокеру самостоятельно выбирать тактику, либо оговаривает совершение сделки соблюдением определенных условий и сроков. Оговорки по срокам и ценам могут в той или иной степени сковывать возможности Брокера по свободному оперированию деньгами клиента или его ценными бумагами. Кроме того, инвестор может заранее определить сроки, цены и их определенные сочетания. В зависимости от вышеперечисленных условий оформляются разные виды приказов. Если взять в качестве критерия классификации цену, то можно выделить так называемые рыночный приказ, лимитный приказ и стоп приказ (буферный приказ).
Рыночный приказ представляет собой указание на покупку или продажу ценных бумаг по наиболее выгодной текущей цене.
Лимитный приказ — это приказ на покупку или продажу ценных бумаг по специально оговоренной цене. Вместо конкретного значения цены в лимитном приказе могут оговариваться пороговые значения цены — минимальная цена для условий покупки или минимальная цена для условий продажи. Если лимитные условия не выполняются, то сделка не состоится. Отметим, что если лимитный приказ не может быть исполнен в полном объеме (на рынке нет такого количества ценных бумаг или находится покупатель лишь на часть бумаг), то брокер исполняет приказ настолько, насколько возможно, другими словами, если возможно купить оговоренное число лотов ценных бумаг, то будут куплены хотя бы те лоты, которые подходят под условиям. Лот — это минимальная партия ценных бумаг, с которой обычно имеют дело брокеры. Обслуживание инвесторов возможно и в том случае, если они заказывают или хотят продать ценные бумаги в размере, меньшем величины полного лота, но в этом случае ставка обслуживания (комиссионные, которые требуют брокеры) существенно выше обычных.
“Буферный приказ несколько сложнее для понимания и обычно используется для страхования сделок других видов и т.п., хотя по внешнему виду он сходен с лимитным приказом. В данном приказе оговаривается, что следует начать совершение сделок в случае, если цена ценной бумаги на бирже достигнет обозначенной в приказе цены. При этом дальнейшее изменение цены не повлияет на совершение операций — сделки все равно будут исполнены»9.
По умолчанию (если не оговорено иное) все биржевые приказы являются приказами на день — то есть предполагается, что сделка что сделка будет совершена в течение дня. Если реально сделка не совершена или клиент отменил сделку, то приказ теряет силу. Если требуется, чтобы приказ действовал в течение определенного времени, то это должно быть специально оговорено в самом приказе. Можно оговорить и так называемое бессрочное действие приказа, когда он действует до момента его отмены (открытый приказ).
Кстати, клиент может отдать и доверительный приказ или приказ с элементами доверия. В этом случае инвестор лишь указывает сумму денег, которую следует потратить, или указывает ценные бумаги, которые следует продать или обменять на другие ценные бумаги. Брокеру предоставляется возможность самому выбирать стратегию проведения сделок, исходя из условий, указанных клиентом.
Остановимся на основных видах биржевых сделок подробнее (сделки вне биржи отличаются лишь деталями).
Сделки могут носить срочный и кассовый характер. Кассовой считается сделка при оплате немедленно, то есть в течение текущего дня и двух последующих дней. Остальные сделки считаются срочными, то есть они должны быть исполнены либо через какое-то время, либо в течение какого-то времени. Биржевое исполнение сделки называют также ликвидацией сделки. Если говорят, что сделка ликвидирована, это значит, что она исполнена. Обычно сроки исполнения срочных сделок заранее оговариваются, и исполнение происходит, например, в течение одного дня в середине месяца (в последний рабочий день месяца). Возможно установление и только одного дня для ликвидации сделок — в конце месяца. Все это определяется действующими на бирже правилами. Вне биржевого рынка назначение даты исполнения сделки производится более свободно и определяется конкретным договором.
Простая твердая сделка — это сделка, которая исполняется в установленные сроки и по определенным (то есть зафиксированным при заключении сделки) курсам ценных бумаг. Исполнение сделки такого типа обычно совершается в конце или середине месяца. Сделка может заключаться либо ради реального приобретения (продажи) ценных бумаг в установленные сроки, либо ради “игры” на курсах ценных бумаг на срок не больше месяца. В последнем случае в течение установленного сделкой срока либо могут быть проведены дополнительные сделки, либо в установленный срок участники сделки просто уплачивают друг другу курсовую разницу по данным бумагам, а реально бумаги не продаются и не покупаются. Если сделка производится ради приобретения ценных бумаг, то она может быть обеспечена реальными деньгами или ценными бумагами или и тем и другим вместе.
Простая сделка с премией предполагает дополнительную страховочную операцию при совершении сделки (во всем остальном она похожа на простую твердую сделку — только срок, на который будет заключаться данная сделка, как правило, несколько больше — до шести-девяти месяцев). В условиях данной сделки покупатель может отказаться от ценных бумаг в день исполнения сделки, уплатив продавцу премию (размер премии фиксируется при заключении сделки). Данная операция имеет смысл только при определенных изменениях курса ценной бумаги — если сумма величины курсовой стоимости ценной бумаги в момент исполнения сделки и премии за отказ от сделки будет меньше цены, по которой заключена сделка. Это как бы страховка от ошибки при изменении курса — если курс изменится не так, как предполагал инвестор, то при помощи отказа от сделки с уплатой премии можно будет уменьшить потери.
Операция репорта предполагает осуществление как бы двух сделок в одной сделке, да еще и с неявной кредитной операцией. Это вариант твердой срочной сделки. Лицо, осуществившее сделку (для брокерской конторы это клиент, а по сути это инвестор), в данном случае является покупателем. Это лицо предполагает, что курс некоей ценной бумаги вырастет. Инвестор заключает договор о продаже ценных бумаг на определенную дату по определенной цене и в том же договоре указывает, что через определенный срок (например, месяц) он покупает данные ценные бумаги по более высокой цене. Если в действительности курс этих бумаг возрастет еще больше и превысит указанную инвестором в договоре величину, то сделка будет выгодной. В противном случае инвестор понесет потери.
Операция депорта предполагает, что лицо, осуществляющее сделку, является продавцом. Это также вариант твердой срочной сделки. Суть данной операции может состоять также и в том, что ценные бумаги берутся взаймы на определенное время, а потом подлежат возврату. Однако если исходить из того, что за это время курс упадет, то сразу же по получении бумаг “взаймы” их можно продать, а перед возвратом — купить на рынке по более низкому курсу. Такая операция будет прибыльной. Можно также заключить договор на продажу ценных бумаг по определенной цене, не располагая этими бумагами, в надежде, что они подешевеют, купить их — продать дороже в соответствии с договором. Если же реально курс не упал, то инвестор потерпит убытки.
Опционы представляют собой особый вид срочных сделок и делятся на два вида: опцион продавца и опцион покупателя. Они предполагают определенные гарантии (льготы) соответственно продавцу и покупателю.
Опцион покупателя предполагает, что покупатель заранее платит продавцу определенное вознаграждение — взамен в течение определенного срока (обычно — это большой срок — несколько месяцев) в любой момент может купить у продавца по заранее обусловленной цене определенное число ценных бумаг. Разумеется, что покупателю выгодно воспользоваться этим правом только в том случае, если курс, указанный в договоре опциона плюс сумма самого опциона, окажется меньше, чем цена бумаги на рынке. В противном случае (если цена не достигла данной величины или покупатель решил не рисковать) покупатель отказывается от сделки, но ранее выплаченный опцион ему не возвращается, и будет представлять собой потери. Однако в данном случае все же выгоднее потерять опцион, чем совершать сделку.
Опцион продавца похож на опцион покупателя, но является как бы сделкой с обратным знаком. Продавец, уплатив покупателю заранее оговоренный опцион, приобретает право в течение определенного периода (обычно это несколько месяцев) продать покупателю ценные бумаги по определенной цене.
Стеллажные сделки интересны тем, что в них заранее не определено, кто будет продавцом, а кто покупателем.
Маржа (сделки с маржей). Эти сделки достаточно широко распространены, ибо включает в себя и кредитные операции
Пирамиды (пирамидные сделки). Это особенная разновидность кассовой сделки, основанная на многократном залоге.
Возможны и другие сделки.

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод, что акции существовали с древних времен, но мере развития общества претерпевали различные изменения и в настоящее время на российском фондовом рынке акции являются мощным финансовым инструментом и широко используются в финансово-хозяйственной сфере и банковской системе.

Глава 2 КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК: ЭМИССИЯ АКЦИЙ, ИХ РАЗМЕЩЕНИЕ И РАБОТА С СОБСТВЕННЫМИ АКЦИЯМИ.

2.1. Описание акционерного коммерческого
банка “Текстиль”

Акционерный коммерческий банк “Текстиль” является кредитной организацией, созданной на базе специализированного Жилсоцбанка 17.10.90г. на паевых началах. Реорганизован в акционерный решением Учредительного собрания акционеров 26.02.92г.
Банк является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, и действует на основании Устава.
Акционерами могут быть юридические и физические лица. Акционеры не отвечают по обязательствам банка и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Список учредителей АКБ “Текстиль” состоит из 58 организаций, в основной свой массе представляющих текстильные предприятия города Иваново и Ивановской области.
Банк в своем составе имеет 5 филиалов, расположенных в Ивановской области, которые функционируют с момента создания банка: Кинешемский, Вичугский, Приволжский, Шуйский, Фурмановский. Филиалы осуществляют свою деятельность от имени банка, который несет ответственность за их деятельность.

УСТАВНОЙ КАПИТАЛ АКБ “ТЕКСТИЛЬ”

Уставной капитал банка сформирован в сумме 1 000 000 рублей (здесь и далее суммы приводятся в деноминированных рублях) и состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами (размещенных акций).
В том числе:
==> из 996 500 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 руб.
==> из 3 500 привилегированных акций номинальной стоимостью 1 руб.

СВЕДЕНИЯ О ФОРМИРОВАНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Выпуск Дата начала размещения Дата окончания размещения Количество выпущенных бумаг Номиналь ная стоимость
1 08.04.1992г. 08.04.1992г. 165 000 1
2 13.07.1992г. 25.08.1992г. 31 500 1
—//— —//— 3 500 1
3 26.10.92г. 30.11.92г. 200 000 1
4 25.12.92. 27.01.93г. 200 000 1
5 12.03.93г. 29.04.93г. 100 000 1
6 15.07.93г. 21.12.93г. 300 000 1

Для формирования уставного капитала были привлечены денежные средства, ценные бумаги и нематериальные активы, средства Федерального бюджета и негосударственных внебюджетных фондов.
По положению устава Банка приобретение одним физическим или юридическим лицом более 5% акций банка требует уведомления ЦБ России, приобретение более 20% согласия ЦБ России.
Учредители Банка не могут выходить из состава его участников в течение первых 3х лет со дня его регистрации.
Размер уставного капитала Банка может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций или размещения дополнительных акций.
Уставной капитал может быть уменьшен. Размер его не может быть ниже минимума, определяемого действующим законодательством на дату регистрации соответствующих изменений в уставе Банка.

В качестве примера можно привести отчет об уставном фонде банка по состоянию на 01.07.1993г.
Отчет об уставном фонде банка (суммы в неденоминированных рублях):
* фактически оплаченный объем уставного фонда — 700 млн. руб.;
* оплата акционерами своих акций — 100%;
* уставной фонд разделен на акции;
* банком уже выпущено 700 000 штук акций, из которых:
696 500 шт. — обыкновенные именные — номинальной стоимостью 1 тыс. руб.
3 500 шт. — привилегированные — номинальной стоимостью 1 тыс. руб.
Владельцы привилегированных акций не имеют права голоса на Собрании акционеров. В случае ликвидации Банка владельцам привилегированных акций гарантируется возвращение вкладов по их номинальной стоимости.
Одна обыкновенная акция достоинством 1 000 руб. дает акционеру право одного голоса при решении вопросов, рассматриваемых на Собрании, и право на получение соответствующего дивиденда.
* условия выплаты дивидендов по каждому типу акций и их размер определяются Собранием акционеров по итогам каждого финансового года. Дивиденды по акциям выплачиваются за счет прибыли, поступающей в распоряжение Банка после уплаты, в соответствии с действующим законодательством, налогов в бюджет и производства отчислений в резервные и иные фонды.
По решению совета банка дивиденды могут выплачиваться поквартально.
При выпуске привилегированных акций дивиденды были установлены в размере 30% к их номинальной стоимости.
По решению годового собрания акционеров, состоявшегося 19 февраля 1993г., размер дивидендов по итогам 1992 года был установлен следующий:
для юридических лиц — 50%;
для физических лиц — 100%
держателям привилегированных акций была сделана доплата до размеров выплат владельцам обыкновенных именных акций.
По решению Совета банка (протокол №3 от 15 апреля 1993г.) владельцам обыкновенных и привилегированных акций произведена выплата промежуточных дивидендов за 1й квартал 1993г.: по юридическим лицам из расчета 50% годовых, по физическим лицам — из расчета 100% годовых.

2.2. Эмиссия акций коммерческим банком “Текстиль”

Эмиссия представляет собой процесс выпуска ценных бумаг в обращение.
Эмитентом государственных ценных бумаг выступает государство через посредство государственных институтов, эмитентами банковских ценных бумаг выступают банки, эмитентами корпоративных бумаг — акций и облигаций являются корпорации (акционерные общества) и так далее. Опишем эмиссию отдельных бумаг:
Процесс эмиссии векселей не отличается сложностью. Требуется лишь правильно заполнить бланковый вексель (то есть заполнить сам бланк векселя) или же отпечатать вексель на пишущей машинке или другим способом, оплатить его гербовым сбором и проставить подписи и печати. Заполнения каких-либо иных бумаг не требуется.10
Эмиссия корпоративных бумаг предполагает перед началом эмиссии принятие эмитентом решения об эмиссии, составление так называемого проспекта эмиссии (подробного объявления об эмиссии, которая будет производиться, с расшифровкой основных характеристик этой эмиссии), регистрацию выпуска (проспект эмиссии) в государственных органах, на уполномоченных, а по окончании эмиссии составляется отчет об эмиссии, который позволяет посмотреть, как прошла эмиссия. В случае открытой или публичной эмиссии (для открытых АО) информация о проспекте эмиссии и отчете об эмиссии должна быть «раскрыта» Эмитентом, то есть, опубликована в открытой печати в периодическом печатном издании с тиражом не менее 50 тысяч экземпляров. Это нужно как контролирующим органам, так и самим инвесторам. Для эмиссий, которые представляются не очень значимыми, сделано исключение: если объем эмиссии не превышает 50 тысяч МРОТ (минимальных размеров оплаты труда) или число заранее известных владельцев не превышает 500, то проспект эмиссии не регистрируется (остальные этапы сохраняются).
Предусмотрена особая процедура регистрации проспекта эмиссии для корпоративных бумаг. Сам проспект эмиссии по закону должен включать в себя: данные об эмитенте и данные о финансовом положении эмитента (за исключением случаев создания вновь акционерного общества, но случаи преобразования в АО иных юридических лиц к данному исключению не относятся), а также сведения о предстоящем выпуске ценных бумаг.
Данные об эмитенте расшифровываются следующим образом — указываются наименование эмитента (в случае вновь образуемого эмитента указываются имена и наименование учредителей), его юридический адрес (и полные сведения о филиалах, если они есть), приводятся данные о государственной регистрации эмитента, подробно описываются руководящие органы эмитента (включая доли руководителей в уставном капитале эмитента и вплоть до послужного списка руководителей за последние пять лет). Если эмитент является существующей на момент эмиссии организацией и, например, преобразуется в акционерное общество, то дополнительно дает список всех юридических лиц, в которых эмитент обладает более чем 5 процентам уставного капитала, и приводится информация о лицах, владеющих не менее чем 5 процентами уставного капитала эмитента.
Данные о финансовом положении эмитента включают в себя: бухгалтерские балансы, отчеты о финансовых результатах (в том числе отчет об использовании прибыли) за три последних финансовых года (или же за все завершившиеся года, если эмитент существуют менее трех лет); бухгалтерский баланс по состоянию на конец последнего квартала перед принятием решения о выпуске ценных бумаг; отчет о формировании и об использовании средств резервного фонда за последние три года; размер просроченной задолженности эмитента (расшифровкой), данные об уставном капитале эмитента (величина уставного капитала, количество ценных бумаг и их номинальная стоимость, владельцы ценных бумаг, доля которых в уставном капитале превышает нормативы, установленные антимонопольным законодательством); подробный отчет о предыдущих выпусках ценных бумаг данного эмитента.
Сведения о предстоящем выпуске ценных бумаг расшифровываются следующим образом: дается информация о самих ценных бумагах (форма и вид ценных бумаг с указанием порядка хранения и учета прав на ценные бумаги), о величине общего объема выпуска ценных бумаг и о количестве бумаг в выпуске, описывается эмиссия (включая информацию о дате принятия решения о выпуске, о наименовании органа, принявшего решение о выпуске, об ограничениях на потенциальных владельцев, о месте, где потенциальные владельцы могут приобрести бумаги; в случае необходимости указываются наименование и адрес депозитария, который будет обслуживать выпуск, о сроках начала и окончания размещения ценных бумаг; дается информация о ценах на бумаги и порядке их оплаты, о профессиональных участниках рынка ценных бумаг или об их объединениях, которые привлекаются к размещению бумаг, о порядке выплаты доходов по и методике определения размера доходов, о наименовании органа, осуществившего регистрацию выпуска).
Отчет об эмиссии ценных бумаг, или отчет об итогах выпуска ценных бумаг включает в себя информацию: о датах начала и окончания размещения ценных бумаг; о фактической цене размещения ценных бумаг (по видам ценных бумаг в рамках данного выпуска), о количестве размещенных бумаг, об общем объеме поступлений за размещенные ценные бумаги (включая отдельными строками средства в рублях, валюте и оценку в рублях материальных и нематериальных активов, поступивших в оплату).

С целью увеличения уставного капитала АКБ “Текстиль” производил неоднократные эмиссии акций. Их целью было привлечение как можно большего числа новых инвесторов, новых вложений. Существуют и другие механизмы. Но этот – самый надежный, так как он является долговременным и может быть прекращен только с моментом ликвидации банка.

В качестве примера при рассмотрении эмиссии мы берем шестой выпуск акций АКБ “Текстиль” (описание согласно проспекту эмиссии ценных бумаг АКБ “Текстиль” шестой выпуск от 27.04.93г.), см. приложение 2.

ДАННЫЕ О БАНКЕ
Акционерный коммерческий банк реконструкции и развития легкой промышленности “ТЕКСТИЛЬ” открытого типа (АКБ “ТЕКСТИЛЬ”).
Зарегистрирован 17.10.90 Центральным банком России. Регистрационный номер 510.
Дата выдачи лицензии — 3.11.91г.
Перерегистрирован 8 апреля 1992 года Центральным банком России. Регистрационный номер 510.
Дата выдачи лицензии- 11.09.92г.
Дата выдачи генеральной лицензии на совершение банковских операций — 13 мая 1993 года. № 510.
Количество акционеров банка на момент принятия решения о выпуске ценных бумаг — 630, в том числе 105 юридических лиц и 525 физических лиц.
Список акционеров, которые владеют не менее чем
5%-ой долей в уставном фонде банка:
Полное наименование акционера Почтовый адрес Доля в уставном капитале (фонде) банка в % на момент при на момент нятия решения окончания о выпуске ЦБ реализации акций (прогноз)
АО “Отделочная фабрика “Красный октябрь” 2.АО “Навтекс” 155315 Ивановская область, Вичугский р-н, пос. Каменка, 25 155402 Ивановская обл., Кинешемский район, г. Наволоки ул. Промышленная,1 4.0450 5.0917 3.5640

Структура руководящих органов банка:
* общее Собрание акционеров:
* Совет банка:
* Правление банка
В составе Совета банка на дату принятия решения о выпуске – 13 человек, работающих на разных предприятиях Ивановской области. В составе членов Правления банка 11 человек, занимающих руководящие должности на предприятиях города Иваново.
Принадлежность банка к банковским и другим организациям:

Принадлежность банка Наименование организации Адрес организации
член ассоциации Ассоциация Российских банков г. Москва, ул.Б.Садовая,4, строение 2
член ассоциации Ассоциация коммерческих банков социального развития “Русь” г. Москва, проспект Мира, 84
учредитель Торговый дом “Возрождение” г. Иваново, ул. Куконковых, 89-а
учредитель Ивановский чековый инвестиционный фонд “Инвестор” г. Иваново, ул.10 Августа, 29
учредитель АО “Ивинвест” г. Иваново, пер. Семеновского, 10

С 1993г банк имел филиалы:

№ п/п Наименование филиала Почтовый адрес Фамилия, имя, отчество управляющих
1. Филиал в г. Кинешма 155400 Иван. обл. г.Кинешма, ул.Ленина, д.2 Власов Леонид Викторович
2. Филиал в г. Приволжск 155510 Иван.обл. г.Приволжск, ул.Революционная д.58 Веселова Ольга Геннадьевна
3. Филиал в г.Шуе 155600 Иван.обл., г.Шуя ул.Костромская, д.1/15 Смирнова Александра Сергеевна
4. Филиал в г.Фурманове 155500 Иван.обл. г.Фурманов ул. Социалистическая д.22/2 Васильева Людмила Николаевна
5. Филиал в г. Вичуге 155300 Иван.обл. г.Вичуга, ул.50-лет Октября, 6 Щукина Валентина Антоновна
6. Суворовский филиал г. Иваново 153012 г. Иваново, ул.Суворова,д.42 Федорова Надежда Николаевна

При эмиссии банк представлял следующие данные:
1. Бухгалтерский баланс АКБ “Текстиль”;
2. Отчет о доходах и расходах банка;
3. Отчет о распределении прибыли;
4. Отчет о формировании и использовании средств резервного фонда;
5. Экономические нормативы, характеризующие деятельность банка;
6. Отчет об уставном фонде банка;
7. Отчет о выпущенных банком ценных бумаг.

Содержатся сведения:
1. Наличие лицензии на проведение валютных операций.
2. Отсутствие задолженности кредиторам и по платежам в бюджет.
3. Отсутствие административных и экономических санкций к банку “Текстиль” с момента образования банка.

СВЕДЕНИЯ О ПРЕДСТОЯЩЕМ ВЫПУСКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

1. Общие сведения о ценных бумагах:

а) вид выпускаемых ценных бумаг — обыкновенные именные акции.
Обыкновенные именные акции шестого выпуска эквивалентны в правах обыкновенным именным акциям первого, второго, третьего, четвертого и пятого выпусков;

б) общий объем выпуска (по номинальной стоимости) — 300 000 000 (триста миллионов) рублей, в том числе объем, вносимый иностранной валютой, на момент принятия решения о выпуске не определен. Уставной капитал банка с учетом шестого выпуска составит 1 000 000 000 (один милиард) рублей:

в) количество выпускаемых акций 300 000 (триста тысяч) шт.;

г) номинал одной акции — 1000 (одна тысяча) рублей;
в том числе валютный номинал — 5 долларов США;

д) порядковый номер данного типа ценных бумаг по исчислению банка — 01;

е) права владельцев акций;

* для юридических и физических лиц предусматривается единовременная оплата 100% стоимости приобретаемых акций;
* юридическим лицам оплата осуществляется безналичным путем с расчетного счета организации;
* физическим лицам оплата может производиться безналичным путем платежными поручением со счета в Сбербанке или другом банке, чеком Сбербанка, а также путем внесения наличных денег в кассу банка или его филиалов;
* оплата безналичным порядком в рублях осуществляется на счет банка “Текстиль” № 7161601 в РКЦ ГУ ЦБ РФ по Ивановской области, МФО 123006;
* оплата безналичным порядком в валюте осуществляется на счет банка — корреспондента — г. Москва, МФК (Международная Финансовая Компания), счет № 07301156/USD;
* оплата акций может производится как в денежной форме в рублях, так и акциями (капитализация прибыли), материальными активами (за счет передаваемых банку “Текстиль зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценностей). Стоимость акций выражается в рублях независимо от формы взноса.
* минимальная оплаченная доля уставного фонда, необходимого для регистрации итогов выпуска акций — 150 000 000(сто пятьдесят миллионов) рублей.
4. За распространение акций посреднические организации получают до 3% от количества распространенных ценных бумаг.
На момент выпуска проспекта эмиссии данных об организациях, принимающих участие в распространении ценных бумаг, нет.

5. Данные о получении доходов по ценным бумагам:

а) размер дивидендов по обыкновенным именным акциям определяется Собранием акционеров по итогам финансового года;

б) выплата дивидендов владельцам акций производится в мечтах их приобретения, т.е. в АКБ “Текстиль” и его филиалах (в налично-безналичном порядке);
выплата дивидендов владельцам акций, приобретенных за валюту, производится в Головном Банке, в рублях и в безналичном порядке;

в) периодичность платежей — 1 раз в год или поквартально (по решению Совета банка);

г) календарный график событий, определяющих порядок выплаты дивидендов пол акциям;

* дивиденды по выпущенным в порядке первичного размещения акциям в первый год выплачиваются пропорционально времени фактического нахождения акции в обращении;
* на дивиденд имеют право акции, приобретенные не позднее 30 числа последнего месяца квартала или года ( т.е. формируется список получателей дивидендов);
* период выплаты дивидендов — ежегодно в течение одного месяца после проведения Собрания акционеров или ежеквартально в течение 20-ти дней после принятия решения Советом банка.

д) порядок расчетов для получения доходов:

* дивиденды выплачиваются в соответствии с действующим законодательством, уставом банка и решением Собрания акционеров;
* расчеты с акционерами по дивидендам осуществляются;
* для юридических лиц — безналичным путем на расчетные счета акционеров (платежным поручением);
* для физических лиц — наличными в кассе банка (расходный ордер) или почтовым переводом, платежным поручением на счет акционера, указанный в реестре банка.

6. Прочие особенности и условия: данных нет.

7. Прочие сведения:
* выплата объявленных общим Собранием дивидендов является обязательной для банка;
* при приобретении акций банка на вторичном рынке сумма дивиденда за истекший год выплачивается акционеру, зарегистрированному в банке на момент выплаты дивидендов;
* банк объявляет размер дивидендов без учета налогов с них.11
В процессе реализации эмиссии акций банка “Текстиль” поставленные цели были достигнуты, но в 1995 году в связи с кризисом в экономике в целом и в банковской системе, в частности, спадом производства, текстильные предприятия, являясь основными кредиторами банка, не смогли платить по своими долгам. При положительном решении вопроса о переоформлении задолженности текстильных предприятий по централизованным кредитам на внутренний государственный долг у банка появится возможность наращивать собственный капитал путем привлечения дополнительных инвесторов.

В процессе реализации эмиссии акций АКБ “Текстиль” поставленные цели были достигнуты, но в 1995 году в связи с кризисом в экономике в целом и в банковской системе, в частности, спадом производства, текстильные предприятия, являясь основными кредиторами банка, не смогли платить по своим долгам. При положительном решении вопроса о переоформлении задолженности –текстильных предприятий по централизованным кредитам на внутренний государственный долг у банка появится возможность наращивать собственный капитал путем привлечения дополнительных инвесторов.

2.3. Выплата банком дивидендов.

Акционерное общество, как коммерческая организация, имеет право распределять прибыль среди своих акционеров в виде дивидендов по принадлежащим им акциям. Акционеры — владельцы как обыкновенных, так и привилегированных акций, имеют право на получение объявленных дивидендов. Эти права закреплены в ст. 31, 32 42, 43 Федерального закона от26 декабря 1995 года № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”. Дивиденды — один из видов дохода инвестора, который он может получить в результате вложения средств в ценные бумаги акционерного общества, поэтому они выплачиваются только по акциям, размещенным среди акционеров и оплаченных ими. В соответствии с п.4 ст.34, п.3 с.72, п.6 ст.76 Закона по акциям, поступившим в распоряжение общества (зачисленным на его баланс), дивиденды не выплачиваются.
Дивиденды в зависимости от периода их выплаты делятся на ежеквартальные, полугодовые и годовые. Ежеквартальные и полугодовые дивиденды законодатель объединяет понятием “промежуточные” дивиденды (п.3 ст.42 Закона)
По общему правилу дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за отчетный год. Но законодатель предусматривает возможность в некоторых случаях выплаты дивидендов из других источников. Так, п.2 ст.42 Закона указано, что дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Наличие таких фондов, порядок их формирования, а также типы привилегированных акций, для выплаты дивидендов, по которым они предназначены, должны быть зафиксированы в уставе общества или ином документе.12
Федеральным законом “Об акционерных обществах” предусматриваются и иные способы распределения чистой прибыли. В соответствии с п.2 ст.35 Закона уставом может быть определено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества для последующего их размещения среди работников. Данные акции могут распределяться среди работников общества безвозмездно или с частичной оплатой. Таким образом, допускается возможность распределения чистой прибыли не только среди всех акционеров пропорционально числу имеющихся у них акций, но и среди ограниченного круга акционеров, являющихся работниками общества.
Значительная часть положений Закона, посвященных порядку объявления и выплаты дивидендов, имеют диспозитивный характер. Это означает, что если уставом специально не установлен иной порядок, то действует общее правило, предусмотренное Законом. Поэтому право акционерного общества объявлять дивиденды предполагает регулирование ряда существующих моментов этой процедуры в его уставе.
Во-первых, необходимо установить допустимую периодичность объявления дивидендов. Если устав не содержит каких-либо специальных указаний на этот счет, то общество наряду с годовыми дивидендами вправе объявлять ежеквартально или раз в полгода промежуточные дивиденды (п.1 ст.42 Закона). ( однако уставом может быть исключена возможность объявления промежуточных дивидендов. Для этого в него следует включить специальную норму, устанавливающую, что общество вправе объявлять дивиденды раз в год.
Во-вторых, следует определиться, в какой форме общество вправе выплачивать дивиденды. Как правило, дивиденды выплачиваются дивиденды. Как правило, дивиденды выплачиваются деньгами. Но если общество намерено выдавать их также другим имуществом или ценными бумагами, например, акциями, то необходимо сделать специальную оговорку в уставе. При отсутствии такого положения в уставе общество не вправе выплачивать дивиденды ничем кроме денег. (п.1 ст.42 Закона).
В-третьих, существенным условием выполнения обязательства по выплате дивидендов является установление даты их выплаты. Возможны два варианта решения этой проблемы. Данную дату можно зафиксировать уставом или она определяется раз решением общего собрания при объявлении дивидендов (п.1 ст.42 Закона).
Наиболее прагматичной является фиксация этой даты в уставе. Как правило, в повестку дня годового общего собрания не включается отдельный вопрос об объявлении годовых дивидендов. Решение о выплате дивидендов является составной частью решения, принимаемого по годовому отчету общества. Наличие фиксированной даты выплаты в уставе облегчает процедуру принятия такого решения.
В-четвертых, если в обществе предусмотрены привилегированные акции, то уставом в отношении акций каждого типа могут быть определены:
* только размер дивиденда по ним;
* размер дивиденда по ним и ликвидационная стоимость;
* только ликвидационная стоимость (п.2 ст.32 Закона).
В-пятых, если в обществе предусмотрены привилегированные акции двух или более типов, то уставом должна быть установлена очередность объявления дивидендов и выплаты ликвидационной стоимости по каждому типу привилегированных акций (п.2 ст.32 Закона). Так, Типовой устав акционерного общества, созданного в процессе приватизации, допускал наличие двух типов привилегированных акций — А и Б, однако не устанавливал очередность объявления дивидендов по ним. При приведении типовых уставов в соответствие с требованиями Федерального закона “ Об акционерных обществах” (что должно сделать все без исключения акционерные общества) следует установить очередность объявления дивидендов по этим привилегированных акций.
Пример: АКБ “Текстиль”
ДИВИДЕНДЫ ЗА 1992 И 1993 ГОДЫ.
Юридичес кие лица % на 1 акцию Юридичес кие лица (руб.) Физичес кие лица % на 1 акцию Физичес кие лица (руб.)
1992г. 50 109161924 100 12169719
1993г. 80 312889343 200 86851902

А также в 1993 г. выплачивались квартальные дивиденды с доплатой, а конце года по префакциям (по итогам года). Т.к. юридические лица кредитовались, то было принято решение на Собрании акционеров, что физическим лицам платить 100% и 120%, а юридическим лицам — 80%.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ДИВИДЕНДА
Размер промежуточного дивиденда по акциям каждой категории (типа) определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества. Размер годовых дивидендов определяется общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. При этом размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного данным органом управления и меньше выплаченных промежуточных дивидендов.
Дивиденд определяется в расчете на одну акцию без учета налогов.
Порядок определения размера дивидендов по обыкновенным и по привилегированным акциям существенно различается. В связи с особой природой привилегированных акций в Законе содержится указание на то, что размер дивиденда по привилегированным акциям каждого типа целесообразно определить в уставе общества (п.2 ст.32). Однако данная норма диспозитивна. Законодатель предоставляет альтернативные варианты: “В уставе общества должны быть определены размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа”. Как отмечалось выше, возможны три варианта решения этой проблемы в уставе. По привилегированным акциям определен:
* только размер дивиденда по ним;
* размер дивиденда по ним и ликвидационная стоимость;
* только ликвидационная стоимость.
Если в учредительном документе не определен размер дивиденда по соответствующим акциям, то владельцы указанных ценных бумаг имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций (первый абзац п.2.ст.32 Закона).
Иногда данную норму понимают не только как предоставление владельцам соответствующего типа привилегированных акций права на получение дивиденда в равном размере, но и как возможность объявления дивидендов в одной очереди с владельцами обыкновенных акций. Такая трактовка, по нашему мнению, некорректна. Под фразой “наравне с владельцами обыкновенных акций” следует понимать только право на одинаковый с ним размер дивиденда.
Напомним, что общество имеет право не объявлять дивиденд по акциям определенных категорий и типов. Если допустить, что владельцы привилегированных акций без определенного размера дивидендов стоят в одной очереди с владельцами обыкновенных акций, то это означает, что можно объявить дивиденд только по обыкновенным акциям и не выплачивать его по привилегированным. В такой ситуации привилегированные акции не только не представляют их владельцам каких-либо преимуществ, а наоборот, позволяют их отодвинуть в очереди по объявлению дивидендов. Представляется логичным зафиксировать в уставе, что владельцы привилегированных акций без определенного размера дивиденда дают их владельцам право на получение последнего в том же размере, что и владельцам обыкновенных акций, но обеспечивают преимущество в очередности объявления дивидендов. Сначала необходимо объявить дивиденд по этому типу привилегированных акций, и только после этого можно объявлять дивиденд по обыкновенным акциям.
Что означает определение в уставе дивиденда по привилегированным акциям? Законодатель допускает несколько вариантов.
Во-первых, их размер может быть зафиксирован в твердой денежной сумме. Например, “на каждую привилегированную акцию причитается годовой дивиденд в сумме, составляющей рублевый эквивалент 10 долларам США на дату объявления дивидендов по курсу ЦБ РФ”.
Во-вторых, он может быть указан в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций. Например, “размер годового дивиденда, причитающихся по каждой привилегированной акции, составляет 100% от ее номинальной стоимости”.
В-третьих, размер дивиденда считается определенным, если уставом общества установлен порядок их расчета. Например, “общая сумма, выплачиваемая в качестве дивиденда по каждой привилегированной акции типа А, устанавливается в размере 10 % чистой прибыли акционерного общества по итогам финансового года, разделенной на число акций, которые составляют 25% уставного капитала общества”.
“Общая сумма, выплачиваемая в качестве дивиденда по каждой привилегированной акции типа Б, устанавливается в размере 5% чистой прибыли акционерного общества по итогам финансового года, разделенной на число акций, которые составляют 25 % уставного капитала общества. При этом если сумма дивидендов, выплачиваемая акционерным обществом по каждой обыкновенной акции в определенном году, превышает сумму, подлежащую выплате в качестве дивидендов по каждой привилегированной акции типа Б, размер дивиденда, выплачиваемого по последним, должен быть увеличен до размера дивиденда, выплачиваемого по обыкновенным акциям”.
В уставе может быть зафиксировано правило, устанавливающее соотношение между дивидендами по привилегированным и обыкновенным акциям. В частности, если по обыкновенным акциям будет объявлен дивиденд большой, чем тот, который определен в уставе по привилегированным акциям, то дивиденд по последним объявляется в том же размере, что и по обыкновенным.
“…Если сумма дивидендов, выплачиваемая акционерным обществом по каждой обыкновенной акции в определенном году, превышает сумму, подлежащую выплате в качестве дивидендов по каждой привилегированной акции типа А, размер дивиденда, выплачиваемого по обыкновенным акциям”.
Определение размера дивидендов по привилегированным акциям в уставе не означает их получение акционерами в безусловном порядке. Полномочный орган управления обществом может не принять решение о выплате дивидендов или принять решение о выплате их в неполном размере.
Срок исполнения обязательства по расчетам с акционерами определяется датой выплаты дивидендов, указанной в уставе или решении общего собрания об их выплате.
В соответствии с п.1 ст.314 ГК, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его использования либо период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.
В данном случае фиксируется дата исполнения обязательства. Однако ст.315 ГК допускает возможность досрочного исполнения обязательства по инициативе должника. Таким образом, общество обязано выплатить все дивиденды в установленную дату их выплаты, и имеет право досрочно выплачивать их в период с момента объявления до даты выплаты.
Распространено заблуждение в отношении природы даты выплаты дивидендов. Руководители некоторых обществ полагают, что данная дата определяет не момент окончания исполнения обязательства, а его начало. Они считают, что с этого дня общество должно начать выплачивать дивиденды и может делать это неопределенное время. При этом очередность выплаты различным категориям акционеров эмитент устанавливает самостоятельно (сначала работающим акционерам, потом неработающим). Данная логика, конечно, неверна и ведет к грубым нарушениям действующего законодательства.
Каждое обязательство должно иметь срок исполнения, который определяется установлением двух параметров: указанием на день, когда это обязательство должно быть исполнено, и (или) путем определения периода времени, в течение которого исполняется обязательство.
Когда дата и (или) период исполнения обязательства установлены, определить своевременность его исполнения должником не составляет труда, поскольку обязательство подлежит исполнению в соответствующий день или в любой момент в течение установленного периода. Если должник своевременно не исполнил обязательство, он несет ответственность, предусмотренную законодательством.
В рассматриваемом случае это означает следующее общество должно не позже установленной даты выплаты дивидендов перечислить причитающиеся суммы на расчетные и лицевые счета акционеров или передать необходимые денежные средства акционерам наличными через кассу предприятия.
Необходимо учитывать, что способ исполнения данного обязательства Законом не установлен, следовательно, выплаты дивидендов могут производиться путем как наличного, так и безналичного, Так и безналичного расчета. Это зависит только от желания акционера (кредитора). Следовательно, общество в решении о выплате дивидендов не может устанавливать какой-либо исключительный способ получения дивидендов, например, путем наличных выплат.
Во избежание проблем целесообразно выплачивать дивиденды путем перечисления денег на расчетные или лицевые счета акционеров. Но в определенных случаях предусматривается выплата дивидендов наличными средствами через кассу предприятия.
Во-первых, такой вариант может иметь место, если от акционера поступило заявление в адрес общества с соответствующей просьбой.
Во-вторых, дивиденды выплачиваются наличными средствами, если у общества нет данных о месте жительства (нахождения) и банковских реквизитах акционера. Второй случай является исключением из правила, так как в соответствии со ст.44 Закона в реестре акционеров общества указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, и общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров в соответствии правовыми актами Российской Федерации.
Дата выплаты дивидендов определяет момент окончания срока выплаты всех дивидендов. В пределах этого срока общество может осуществлять выплаты дивидендов в любой момент. В случае если в обществе предусмотрена выплата дивидендов наличными, в рамках данного срока необходимо установить период, в течение которого акционер вправе обратиться за получением дивидендов наличными. В этом случае при установлении даты выплаты дивидендов фиксируется также период, в течение которого осуществляются наличные выплаты. Этот период должен предшествовать дате выплаты дивидендов. Например, дата выплаты устанавливается 20 декабря, а период наличных выплат — с 1по 20 декабря.
Если кредитор (акционер) обратился к должнику (обществу) после этого периода (то есть после 20 декабря), то это будет просрочка не должника, а кредитора. При этом у должника не наступает ответственности за неправомерное пользование чужими денежными средствами, но он обязан принять меры к исполнению обязательства в разумные сроки, например, выдать дивиденды в ближайший день выплаты зарплаты на предприятии.
Если при установлении даты выплаты дивидендов не был определен период наличных выплат, то кредитор (акционер) вправе обратиться к должнику (обществу) за исполнением обязательства в любой момент после даты выплаты дивидендов, а должник обязан исполнить обязательство немедленно. В случае отказа от исполнения обязательства у него наступает ответственность за неправомерное пользование чужими денежными средствами (ст.395 ГК).
Принятая в большинстве стран процедура выплаты дивидендов стандартна и проходит в несколько этапов. Примерная последовательность выплаты дивидендов такова:
* Дата объявления дивидендов – 15 января.
* Экс-дивидендная дата – 26 января.
* Дата переписи – 30 января.
* Дата выплаты – 17 февраля.
Дата объявления – это день, когда Совет директоров принимает решение о выплате дивидендов, их размере, датах переписи и выплаты. Многие компании публикуют эту информацию в финансовой прессе. Дата переписи – это день регистрации акционеров, имеющих право на получение объявленных дивидендов. Дата переписи обычно назначается за 2-4 недели до дня выплаты дивидендов. Экс-дивидендная дата назначается обычно за 4 деловых дня до момента дивидендной переписи. Дата выплаты – это день, когда производится рассылка чеков акционерам.13
Экс-дивидендная дата является примечательной с позиции динамики цен данных акций. Обычно в первые минуты этого дня цена акций падает примерно на величину объявленного к выплате дивиденда. Более точные прогнозные расчеты величины снижения цены акций рассчитываются брокерами, принимающими решение о сравнительной выгодности покупки акций накануне экс-дивидендной даты и последующей уплаты налога на полученный дивиденд или покупки акций по сниженной цене и на условиях потери текущего дивиденда после наступления экс-дивидендной даты.
Согласно российскому законодательству порядок выплаты дивидендов оговаривается при выпуске ценных бумаг и излагается на оборотной стороне акций. На дивиденд имеют право акции, приобретенные не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты его выплаты. Промежуточный дивиденд объявляется Советом директоров акционерного общества в расчете на одну простую акцию по итогам истекшего периода. Размер окончательного дивиденда объявляется общему собранию акционерам по результатам года с учетом выплаты промежуточных дивидендов, причем он не может быть больше величины, рекомендованной Советом директоров, но может быть уменьшен общим собранием акционеров.
Совету директоров и общему собранию акционеров запрещается объявлять и выплачивать дивиденды в следующих случаях:
* в годовом балансе общества имеются убытки (до тех пор, пока они не будут покрыты или не будет уменьшен уставный капитал);
* общество неплатежеспособно или может стать таковым после выплаты дивидендов.
Размер дивиденда объявляется без учета налогов. Выплата дивидендов осуществляется либо самим обществом, либо банком-агентом, которые выступают в этот момент агентами государства по сбору налогов у источников и выплачивают акционерам дивиденды за вычетом соответствующих налогов. Дивиденд может выплачиваться чеком, платежным поручением или почтовым переводом. По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты не начисляются. Дивиденд может выплачиваться акциями, облигациями и товарами, если это предусмотрено Уставом акционерного общества.

По итогам 1994 года у банка “Текстиль” прибыль была очень мала (81 миллион рублей), из которой возможно было уплатить только налоги, о дивидендах не могло быть и речи. Начиная с конца 1994 года банк нес убытки. За 1995 год банком получен убыток в размере 2 миллиона 439 тысяч 164 рубля. Источников выплаты дивидендов не было. Но, так как основными кредиторами являлись текстильные предприятия, то можно сказать, что банк ухудшил свое положение и по их вине, в связи с кризисом в экономике и конкретно в промышленности (кризис неплатежей).

2.4. Доходность акций АКБ “Текстиль” для инвесторов

Инвестиции в акции являются разновидностью финансовых инвестиций, т.е. вложением денег в финансовые активы с целью получения дохода — дополнительных денег. Доходными считаются такие вложения в акции, которые способны обеспечить доход выше среднерыночного.14
Получение именно этого дохода и есть цель, которую преследует инвестор, осуществляя инвестиции на фондовом рынке. При этом доход может принести акция, которая, обращаясь на фондовом рынке, интересует в основном портфельного инвестора.
Являясь держателем (владельцем) ценной бумаги, инвестор рассчитывать только на получение дивиденда по акциям, т.е. текущие выплаты по ценной бумаге (В). Факторами, определяющими размер дивиденда, являются условия его выплаты, масса чистой прибыли и пропорции ее распределения, что зависит от решения совета директоров и общего собрания акционеров.
После реализации акции ее держатель может получить вторую составляющую совокупность дохода — прирост курсовой стоимости. Количественно это обозначается как доход, равный разнице между ценой покупки (Ц) и ценой покупки (Ц1). Естественно, при превышении цены продажи над ценой покупки (Ц1>Ц) инвестор получает доход (Д=Ц1-Ц), а при снижении цен на фондовом рынке и соответственно снижения цены продажи по сравнению с ценой покупки (Ц1
Кроме того, следует иметь в виду, что расчет дохода по акциям зависит от инвестиционного периода.
Если инвестор А осуществляет долгосрочные инвестиции и в инвестиционный период, по которому происходит оценка доходности акции, не входит ее продажа, то текущий доход определяется величиной выплачиваемых дивидендов (В). При такой ситуации рассматривают текущую доходность (Дх), т.е. без учета реализации акции, которую рассчитывают как отношение полученного дивиденда к цене приобретения акции (Цэ)
(1)
Д=(В:Цэ)х100

Кроме того, можно рассчитывать рыночную текущую доходность (Дхр), которая будет зависеть от уровня цены существующей на рынке в каждый данный момент времени (Цр):
(2)
Дхр=(В:Цр)х100

Если инвестиционный период, по которому оцениваются акции, включает выплату дивидендов и заканчивается их реализацией, то доход определяется как совокупные дивиденды с учетом изменения курсовой стоимости, т.е.
(3)
Д=В1…n+(Ц1-Ц).

Таким образом, конечный доход после реализации акций может быть любым: Д
В0, если Ц1-ЦЦ.

Доходность инвестора Б является конечной (Дхк), так как он реализовал свою ценную бумагу, и доход за инвестиционный период измеряется соотношением:
(4)
Дхк=((В+(Ц1-Ц)):Ц)х100

а в случае, если инвестиционный период будет превышать год, то формула конечной доходности в расчете на год имеет следующий вид:
(5)
Дхк=((В1…n+(Ц1-Ц)): (Ц(Т))(100

где Т1 -время нахождения акции у инвестора.
Если инвестиционный период не включает выплаты дивидендов, то доход образуется как разница между ценой покупки и продажи. Таким образом, Д=Ц1-Ц и может быть любой величиной.
Доходность акции в этом случае рассчитывается как отношение разницы в цене продажи и покупки к цене покупки:
(6)
ДХК=((Ц1-Ц):Ц)?100

Доходность является одним из важнейших критериев оценки правильности инвестиций, поэтому умение грамотно оценить доходность акции снижает возможность потери для инвестора.

РАСЧЕТ ДОХОДНОСТИ АКЦИЙ АКБ “ТЕКСТИЛЬ”

Данные о выплачиваемых дивидендах (цены в неденоминированных рублях):
* за 1992 год – 607 рублей на одну акцию
* за 1993 год – 1332 рубля на одну акцию
Текущая доходность акций:
Дх=(В:Цэ)х100, где
В – дивиденд, полученный инвестором за период;
Цэ – цена приобретения акции;
за 1992г. Дх=(607:1150)х100=52,78руб.
за 1993г. Дх=(1332:1100)х100=121,09руб.
Конечная доходность акций:
Дхк=((В+(Ц1-Ц)):Ц)х100, где
Ц1 – цена, по которой лицо, подсчитывающее доходы, продало акцию;
Ц – цена, по которой данное лицо купило акцию;
за 1992г. Дхк=((607+(1150-1000)):1000)х100=75,7руб.
за 1993г. Дхк=((1332+(1100-1000)):1000)х100=143,2руб.
По приведенным выше расчетам можно сделать вывод, что инвестор в расчетный период имел достаточный доход. В 1993 году этот доход по сравнению с предыдущим годом увеличился в 2 раза. Эти цифры напрямую связаны с деятельностью банка и говорят о том, что банк в этот период работал стабильно и наращивал темпы своей деятельности.

В настоящий момент положение банка “Текстиль” очень сильно ухудшилось, выплаты дивидендов не проводятся. Иллюстрировать современное положение банка можно следующими цифрами:
РАСЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ НОРМАТИВОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (на примере банка “ТЕКСТИЛЬ”)

период 3 квартал 1996г.
Наименование норматива Обозначение Допусти-мое значение Факт
Норматив достаточности капитала Н1 5% min -703,5%
Норматив текущей ликвидности Н2 20% min 1,1%
Норматив мгновенной ликвидности Н3 10% min 3,1%
Норматив долгосрочной ликвидености Н4 120% max -0,5%

период — 4 квартал 1997 г.
№ Статья Норматив Факт
H1 Достаточности капитала min 5,00 -11782,83
Н2 Текущей ликвидности min 20,00 -1,26
Н3 Мгновенной ликвидности min 10,00 -7,57
Н4 Долгосрочной ликвидности max 120,00 -0,02

Таким образом, можно видеть, что данные говорят о нарастающем ухудшении финансового состояния банка, выражающемся, прежде всего в снижении всех форм ликвидности, за счет нарастающего превышения обязательств банка над его активами и снижения эффективности собственного капитала банка.
Все это сказывается естественно и на доходности акций, которая в течение последних 3 лет, ввиду отсутствия дивидендов (годовые балансы 1995 — 1997 гг. сведены с убытком), равнялась нулю.

В процессе реализации эмиссии акций АКБ “Текстиль” поставленные цели были достигнуты. Но, так как основными кредиторами банка являлись текстильные предприятия г. Иваново и Ивановской области, которые в связи с кризисом в экономике, спадом производства не могли платить по своим долгам, банк, начиная с 1994 года нес большие убытки, что не могло не сказаться на деятельности банка в целом.
Процесс подготовки документов, необходимых для регистрации проспекта эмиссии, был осуществлен вовремя, в установленные сроки. Документы содержали всю необходимую информацию в полном объеме и соответствовали требованиям установленных нормативов.
Так как банк с 1994 по 1997 год вел убыточную деятельность, то можно сказать, что в настоящее время акции банка непривлекательны для инвесторов, а убыточная деятельность не может быть стимулом для новых вложений средств.
В плане выхода из сложившейся ситуации можно порекомендовать банку более вдумчивое отношение к моменту выбора эмиссии, определению параметров эмиссии и составлению проспекта. По возможности желателен “подбор” потенциальных инвесторов при планировании размещения.
Банк попытался учесть часть недоработок по эмиссии при составлении антикризисной программы. Стержневой частью программы оздоровления банка является план наращивания размеров уставного акционерного капитала банка. Это предполагается достичь за счет дополнительной эмиссии акций банка тремя эмиссионными траншами: 7-й выпуск – 4 миллиона рублей; 8-й выпуск – 2 миллиона рублей; 9-й выпуск – 3,5 миллиона рублей. При этом предполагается, что первые две эмиссии пройдут без регистрации проспекта путем закрытой подписки для льготного налогообложения, что приведет к снижению налогообложения держателей акций, повысит тем самым ее привлекательность, приведет к притоку инвестиций на акционерный капитал. Третий эмиссионный транш пройдет с регистрацией проспекта эмиссии и будет сопровождаться поднятием (восстановлением) стоимости акций, что приведет к реальному росту уставного капитала, стоимости акции банка.
При этом будет получен реальный рост капитала, вновь вырастет инвестиционная привлекательность акций банка и при их вторичной продаже по новой курсовой стоимости может быть получена, наконец, чистая прибыль, которая может быть инвестирована в проведение санирующих и реструктуризационных мероприятий самого банка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная работа выполнена на актуальную тему, поскольку планирование работы акционерного капитала банков — одно из важнейших направлений финансового планирования, регулятором системы управления всем банковским бизнесом.
В теоретической части работы изложены сущность акционерного капитала, предпосылки, и истоки его существования в современной России показаны формы его практического применения.
Акционерный капитал в настоящее время в России играет исключительно важную роль, являясь приоритетной составной частью современной экономики.
Ввиду того, что российская экономика находится в глубоком кризисе, необходимо достаточно тщательно продумывать все вопросы использования акционерного капитала.

Список использованной литературы:

1. Федеральный закон “О банках и банковской деятельности” от 31.07.98 № 151-ФЗ//ПП “Консультант-Плюс”

2. Федеральный закон “О рынке ценных бумаг” от 20.03.96г//ПП “Консультант-Плюс”

3. Федеральный закон “Об акционерных обществах” от 26.12.95г № 208-ФЗ.//ПП “Консультант-Плюс”

4. Инструкция “О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ” № 8 от 17.06.96г//ПП “Консультант-Плюс”

5. Бабаев Д.Б. Ценные бумаги: Учебное пособие/ Иван. гос. хим.– тех. академ.: Иваново, 1997.

6. Банковское дело: Учебник/Под ред. В.И. Колесникова. – М.: Финансы и статистика, 1997

7. Бизнес на рынке ценных бумаг: Российский вариант: Справочно-практическое пособие//Альманах “Финансовый рынок” (Выпуск 1 1992г). — М.: ГРАНИКОР, 1992.

8. Биржевая деятельность: Учебник для студентов ВУЗов / Под ред. А.Т. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 1996.

9. Жуков Е.Ф. Ценные бумаги и фондовые рынки.: Учебное пособие для экономических ВУЗов. – М.: Банки и биржи; ЮНИТИ, 1995.

10. Иванов Л.Н. Иванов А.Н. Оценка финансовой деятельности по материалам бухгалтерской отчетности.- М.: Финансы и статистика : ЮНИТИ, 1996.

11. История древнего мира.: Учебник для исторических ВУЗов / Под ред. Васильева С.М. – М.: Наука, 1990.

12. Каратуев А.Г. Ценные бумаги: виды и разновидности.: Учебное пособие. — М.: Русская Деловая Литература, 1998.

13. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1997

14. Костикова Е., Черкашина М. Привилегированные акции.// Экономика и жизнь, 1996, 17 апр.

15. Котов О. Сделки с акциями на внебиржевом рынке // Рынок ценных бумаг, 1998, № 9.

16. Левек П. Эллинистический мир. — М.: Наука, 1989.

17. Народное хозяйство и финансовая система России. / Под ред. Аганбегяна А.С. — М.: Прогресс, 1995.

18. Новая история: Учебник для исторических ВУЗов. /Под ред. Когана А.Я. — С-Пб.: Акалис, 1996.

19. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого предприятия. — М.: Финансы и статистика, 1996.

20. Рыжов С. Инвестиции в привилегированные акции // Рынок ценных бумаг, 1996, № 3.

21. Проспект эмиссии АКБ “ТЕКСТИЛЬ” (шестой выпуск) от 27 апреля 1993г.

22. Рынок ценных бумаг. Часть 14. Специальное приложение к журналу “Финансы”. — М.: Финансы, 1997.

23. Сабанти Б.М. Теория финансов: Учебное пособие. — М.: Менеджер, 1998.

24. Уткин Э. А. Финансовое управление — М.: Ассоциация авторов и издателей “Тандем”, ЭКМОС, 1997.

25. Файзутдинов И. Виды акций в российском законодательстве и акционерной практике // Российская юстиция, 1996, № 8.

26. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для ВУЗов/Под ред. Дробозиной Л.А.. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

27. Финансы в лицах. Сборник материалов по отчетности финансовой политики 10-ти крупнейших банков России. – М.: Мегаполис, 1996.

28. Ценные бумаги:Учебник / Под ред. В.И. Колесникова, В.С. Торкановского. – М.: Русская Деловая Литература, 1998.

29.Шаталов А. Акции: история, теория и практика.// Рынок ценных бумаг 1995, № 20.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Исходные данные
(цены приведены в неденоминированных рублях)

Дата Предприятие Спрос Предложение
min max min max
1 2 3 4 5 6

23.12.96. ж. “ Эксперт” № 49 НФ “Лукойл” “Мосэнерго” “Норильск-никель” “Ростелеком” “Сургутнефтегаз” “Юганскнефтегаз” РАО “ЕЭС России” 47.000 4.929 15.000 7.700 1.500 37.000 280 57.208 5.383 31.013 12.737 2.215 55.380 460 57.041 5.261 26.029 10.245 2.204 55.380 454 66.456 6.092 48.734 16.614 2.204 60.918 498

20.01.97. ж. “ Эксперт” № 2 НФ “Лукойл” “Мосэнерго” “Норильск-никель” “Ростелеком” “Сургутнефтегаз” “Юганскнефтегаз” РАО “ЕЭС России” 40.000 5.319 18.000 8.000 672 37.000 310 75.027 7.839 35.834 14.445 3.359 66.068 728 73.907 7.279 33.034 14.109 3.247 67.188 672 82.305 10.078 43.672 16.797 3.751 78.386 952

27.01.97. ж. “ Эксперт” № 3 НФ “Лукойл” “Мосэнерго” “Норильск-никель” “Ростелеком” “Сургутнефтегаз” “Юганскнефтегаз” РАО “ЕЭС России” 40.000 5.578 18.000 8.000 673 41.529 310 83.619 8.979 35.512 16.555 3.423 77.446 898 80.252 8.244 35.187 14.591 3.311 75.650 842 89.511 11.224 44.896 18.520 3.760 89.792 1.122

03.02.97. ж. “ Эксперт” № 4 НФ “Лукойл” “Мосэнерго” “Норильск-никель” “Ростелеком” “Сургутнефтегаз” “Юганскнефтегаз” РАО “ЕЭС России” 59.062 2.812 18.000 6.000 675 30.000 300 81.562 8.438 38.250 19.865 3.375 68.344 928 78.750 7.594 35.438 19.406 3.234 68.062 721 101.205 16.875 44.896. 22.878 3.656 87.188 1.097

10.02.97. ж. “ Эксперт” № 5 НФ “Лукойл” “Мосэнерго” “Норильск-никель” “Ростелеком” “Сургутнефтегаз” “Юганскнефтегаз” РАО “ЕЭС России” 59.199 5.638 18.000 9.000 1.530 27.000 300 81.187 9.021 37.775 20.353 3.326 67.656 1.361 81.469 8.006 36.083 19.161 3.270 67.656 1.248 101.484 16.914 47.923 23.059 3.665 87.389 1.645

17.02.97. ж. “ Эксперт” №6 НФ “Лукойл” “Мосэнерго” “Норильск-никель” “Ростелеком” “Сургутнефтегаз” “Юганскнефтегаз” РАО “ЕЭС России” 59.199 5.638 18.000 9.000 1.530 27.000 400 75.027 9.021 37.775 20.353 3.326 67.656 1.361 81.469 8.006 36.83 19.161 3.270 67.656 1.258 101.484 16.914 47.923 23.059 3.665 87.389 1.645

24.02.97 ж. “ Эксперт” № 7 НФ “Лукойл” “Мосэнерго” “Норильск-никель” “Ростелеком” “Сургутнефтегаз” “Юганскнефтегаз” РАО “ЕЭС России” 67.944 6.228 18.000 10.192 1.800 27.000 400 83.619 8.833 42.465 24 516 4.530 56.054 87.195 8.210 39.465 23.214 4.162 51.807 1.234 10.916 11.324 48.127 28.310 5.096 59.451 1.600

ж. “ Эксперт” № 8 НФ “Лукойл” “Мосэнерго” “Норильск-никель” “Ростелеком” “Сургутнефтегаз” “Юганскнефтегаз” РАО “ЕЭС России” 68.052 6.238 18.000 10.208 2.000 27.000 400 81.562 9.074 39.697 22.684 4.423 79.961 1.248 85.916 7.939 38.563 20.983 4.225 79.961 1.248 102.078 11.342 28.355 28.355 5.104 87.900 1.650

ж. “ Эксперт” № 9 НФ “Лукойл” “Мосэнерго” “Норильск-никель” “Ростелеком” “Сургутнефтегаз” “Юганскнефтегаз” РАО “ЕЭС России” 54.046 6.258 18.000 10.240 2.000 27.000 400 81.187. 9.102 39.254 23.040 4.665 82.490 1.803 78.793 7.623.36.978 21.618 4.381 80.784 1.149 102.402 10.240 48.356 28.445 6.300 88.180 1.650

ж. “ Эксперт” №10 НФ “Лукойл” “Мосэнерго” “Норильск-никель” “Ростелеком” “Сургутнефтегаз” “Юганскнефтегаз” РАО “ЕЭС России” 54.140 6.259 18.000 10.258 2.000 27.000 400 85.485 8.264 37.898 23.423 4.958 82.636 1.311 82.315 7.979 38.000 22.739 4.559 80.926 1.271 102.582 10.258 48.442 28.495 6.400 88.334 1.653

ж. “ Эксперт” №11 НФ “Лукойл” “Мосэнерго” “Норильск-никель” “Ростелеком” “Сургутнефтегаз” “Юганскнефтегаз” РАО “ЕЭС России” 59.966 6.568 18.000 10.280 2.000 27.000 400 83.381 8.167 39.406 23.986 4.683 84.523 1.302 80.982 7.756 33.980 22.558 4.569 82.238 1.216 102.798 9.994 45.688 28.555 6.400 88.420 1.656

1 История древнего мира: Учебник для исторических ВУЗов/Под ред. Васильева С.М. – М.: Наука,1990, с. 44

2 История древнего мира. Учебник для исторических ВУЗов/Под ред. Васильева С.М. – М.: Наука,1990,
с. 89-90.
3 Левек П. Эллинистический мир. — М.: Наука, 1989, с.183
4 Новая история. Учебник для исторических ВУЗов//Под ред. Когана А.Я. С-Пб.:. Акалис, 1996, с 231
5 А.Г.Каратуев. Ценные бумаги: виды и разновидности: Учебное пособие — М.: Русская Деловая Литература 1998, с.63
6 Финансы в лицах. Сборник материалов по отчетности финансовой политики 10-ти крупнейших банков России. – М.: Мегаполис, 1996.

7 Банковское дело: Учебник/Под ред. В.И. Колесникова. – М.: Финансы и статистика, 1997, с.390.
8 Д.Б. Бабаев. Ценные бумаги: Учебное пособие: Иваново, 1997, с.57
9 Бабаев Д.Б. Ценные бумаги: Учебное пособие: Иваново; Ивановская гос. хим.-тех. академ., 1997, с. 59
10 Бабаев Д.Б. Ценные бумаги: Учебное пособие. – Иваново, 1997, с.47

11 Проспект эмиссии АКБ “ТЕКСТИЛЬ” (шестой выпуск) от 27 апреля 1993г.
12 В.И. Колесников, В.С. Тарновский. — М.: Финансы и статистика, 1998, с.153

13 Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1997, с.322
14 Колесников В.И., Торкановский В.С. Ценные бумаги — М.: Финансы и статистика, 1998, с.144

Контрольная работа: Альтернативный минимальный налог в США

Posted on 18.07.2017 by admin

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Московский государственный университет экономики, статистики и информатики

Кафедра Налогов и Налогообложения

Реферат

на тему: Альтернативный минимальный налог

Студент института экономики

и финансов, группа ДЭМ-501,

Зимин Александр Евгеньевич

Москва, 2009.

Содержание

Введение

Альтернативный минимальный налог

Заключение

Библиография

Введение

Альтернативный минимальный налог (АМТ) представляет собой отдельную систему налогообложения доходов физических лиц, которая действует параллельно с обычным подоходным налогом. Налог был введен для категории налогоплательщиков с достаточно высокими доходами. Однако со временем АМТ стал распространять свое действие также на представителей среднего класса, значительно повысив размеры их налоговых обязательств. В связи с этим сегодня в США все чаще звучат предложения об изменении положений АМТ или вовсе об отмене налога.

В данной работе мы рассмотрим следующие вопросы:

Понятие АМТ;
Историю возникновения АМТ;
Методы исчисления АМТ;
Понятие предварительного минимального налога;
Пути обхода АМТ;
Пути реформирования АМТ.

Альтернативный минимальный налог

Альтернативный минимальный налог (Alternative Minimum Tax — AMT) является частью системы федерального подоходного налогообложения в США. AMT предназначен для тех, кто обязан уплачивать личный подоходный налог, а также для корпораций, уплачивающих корпоративный подоходный налог.

Альтернативный минимальный налог функционирует, как параллельная налоговая система, со своим собственным определением налогооблагаемого дохода, суммы, вычитаемой из налогооблагаемой базы, и налоговых ставок. Налогоплательщики исчисляют причитающийся налог в соответствии с «обычной» и ATM системами и обязаны уплачивать наибольший из них. Система AMT в целом имеет более широкое определение налогооблагаемого дохода, более крупные налоговые вычеты и более низкие ставки налогов, чем стандартная система.

История и текущие разногласия

AMT был внесен на рассмотрение Законом о налоговой реформе 1969 и вступил в силу в 1970 году. Он был нацелен на 155 домашних хозяйств с высоким уровнем доходов, которые имели право на получение стольких налоговых льгот, что их подоходный налог был или слишком мал или вообще отсутствовал в соответствии с налоговым кодексом того времени. Однако AMT значительно усовершенствовался во многих отношениях с того момента (с существенными изменениями в 1978, 1982, 1986, 1990 и 1993 годах в том числе). По словам Объединённого комитета по налогообложению, положения AMT, принятые в Законе о налогах и фискальных обязательствах 1982, являются основой нынешнего индивидуального альтернативного минимального налога: эти положения включают неутвержденные налоги штатов и местные налоги, вычет личных налоговых льгот, стандартные вычеты и вычет по процентам на кредит под залог жилой недвижимости.

Дальнейшие преобразования, включающие значительные изменения понятий и обширные реорганизации, произошли с Законом о налоговой реформе 1986 года.

Однако как доля участия, так и доходы от AMT временно упали после изменений 1986 года. Далее значительные изменения произошли в результате проведения Закона о комплексном согласовании бюджета 1990 и 1993 годов, который поднял ставки AMT до 24% и до 26% / 28% соответственно, от предыдущего уровня в 21%. Сейчас многие налогоплательщики, которые не имеют высоких доходов или не участвуют в какой либо деятельности, направленной на уменьшение налога, должны платить AMT.

AMT взимается в соответствии с 26 U.S.C. (Кодекс внутренних доходов) § 55 и отменяет многие налоговые вычеты и льготы, которые учитываются при исчислении налоговой базы по «обычной» системе. (Стандартный налог определяется в 26 U.S.C. § 55(c)(1) , со ссылкой на 26 U.S.C. § 26(b) и не включает ATM и различные другие категорий налогов, предусмотренных главой 1 подзаголовок A Кодекса внутренних налогов.) AMT в настоящее время устанавливает минимальные налоговые ставки в размере 26 % или 28 % (как уточняется, в зависимости от суммы «альтернативного минимального налогооблагаемого дохода» налогоплательщика) на суммы, превышающие наибольшую налоговую льготу, таким образом, чтобы налогоплательщики не могли использовать определенные типы вычетов к снижению их налога ниже определенного минимума. Затрагиваемыми категориями налогоплательщиков являются те, кто имеет так называемые «пункты налоговых предпочтений^¹». К их числу относятся доход штата и местный доход, налог с продаж и налог на недвижимость, ускоренная амортизация, часть других вычитаемых из налогооблагаемой базы медицинских расходов, разнообразные уточненные вычеты, налоговая скидка на истощение природных ресурсов, определенный доход, не облагаемый налогом, определенные кредиты, персональные налоговые вычеты и стандартных налоговые вычеты.

В последние годы AMT уделялось повышенное внимание. Из-за неиндексируемости AMT с учетом инфляции и из-за недавнего снижения налогов, все большее количество налогоплательщиков со средним уровнем дохода становятся субъектами этого налога. Отсутствие индексации проводит к переходу в эту группу населения с доходами, подлежащими обложению по более высоким ставкам. Недавнее снижение обычных налогов стало причиной того, что многие налогоплательщики стали вынуждены уплачивать AMT, сокращая или убирая льготы, полученные от снижения обычных ставок. (Во всех таких случаях, однако, общий налог к уплате увеличивался) В 2006 году Американское налоговое ведомство IRS в своем докладе назвало AMT как одну из наиболее серьезных проблем в налоговом кодексе. Консультант из этого ведомства отметил, что AMT наказывает налогоплательщиков, которые имеют детей или проживают в штатах с высокими налоговыми ставками, а сложность AMT приводит к тому, что большинство налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать AMT, не знают об этом до тех пор, пока не составят свои налоговые декларации или их не уведомят из IRS.

Однако в правилах Бюджетного управления Конгресса прописано, что следует использовать действующее законодательство в своем анализе, и ко времени, когда вышеупомянутый текст был составлен, нижние границы AMT теряли юридическую силу в 2006 году и возвращались к гораздо более низким значениям.

Многие годы Конгресс принимал поправки, рассчитанные на один год и направленные на сведение воздействие налога к минимуму. За 2007 налоговый год поправка была принята 20.12.2007 года, но это произошло после того, как IRS уже разработала бланк для заполнения при уплате налогов на 2007 год. IRS пришлось изменять бланк, чтобы учесть налоговые изменения.

Налогооблагаемый доход по AMT (AMT Taxable Income — AMTI)

В дополнение к нормальным исчислениям по налоговому кодексу, система ATM использует различный свод правил для того, чтобы определить налогооблагаемый доход и допустимые налоговые вычеты. Чтобы вычислить Налогооблагаемый доход ATM (AMTI) вначале возвращаются «пункты налоговых предпочтений^²», затем вычитаются Льготы по ATM. Льготы по ATM исключают по 25 центов на каждый доллар Налогооблагаемого дохода ATM (AMTI) свыше $ 150 000 на совместные налоговые декларации супругов. Критика часто сосредотачивается на том факте, что сумма $ 150 000 ни разу не корректировалась с учетом инфляции, начиная с момента принятия закона в 1986 году. Льготы по ATM годами изменялись рядом краткосрочных законодательных «поправок», как показано в таблице ниже. Самая последняя «поправка» была продлена до 2009 года.

Суммы Льгот по AMT
	1986-1992	1993-2000	2001-2002	2003-2005	только 2006	только 2007	только 2008	только 2009
Женат, заполняет декларацию совместно	40000	45000	49000	58000	62550	66250	69950	70950
Одинокий налогоплательщик или глава домохозяйства	30000	33750	35750	40250	42500	44350	46200	46700

Предварительный минимальный налог (Tentative Minimum Tax — TMT)

Применение шкалы ставок 26/28% к AMTI дает «Предварительный Минимальный налог» (TMT). TMT составляет 26% до $ 175 000 AMTI, плюс 28% остальной части AMTI, если таковые имеются. TMT сравнивается с суммой подоходного налога, рассчитанной для налогоплательщиков. Если сумма обычного подоходного налога больше, чем TMT, никакое специальное действие не требуется. Если TMT больше, чем налог, рассчитанные с использованием обычных правил, разница между TMT и обычным налогом добавляется к сумме налога, рассчитанной по обычной системе — таким образом, налогоплательщик платит TMT в полном размере. В действительности, налоговые обязательства (до применения кредитов) превосходят суммы по обычному подоходному налогу и TMT.

Отмена льгот по AMT и эффективные предельные ставки

На 2007 год Льготы по AMT не полностью отменены до тех пор, пока AMTI не превосходит $ 415 000 по совместным налоговым декларациям. В диапазоне от $ 150 000 до $ 415 000 ставки TMT 26 % и 28 % фактически умножается на коэффициент 1,25, став 32,5 % и 35 %. Ставка TMT на доходы от прироста капитала становится 21,5 % до 22 %, а не 15 %, поскольку каждый доллар от доходов от прироста капитала дает на 25 центов больше обычных доходов, облагаемых по ставкам 26 % или 28 %. Существуют соответствующие федеральные предельные налоговые ставки для большинства налогоплательщиков, уплачивающие AMT. Эти предельные ставки для TMT превышают обычные налоговые ставки в нижнем пределе диапазона налога для этого дохода.

По этой причине обязательство по уплате AMT (превышение TMT над обычным налогом) обычно увеличивается по мере увеличения доходов выше $ 150 000.

Невычет подоходного налога штата по TMT усугубляет эту проблему. Совет по увеличению дохода, когда Вы будете обязаны уплатить АМТ, является тормозом для большинства налогоплательщиков.

Кредит AMT (AMT Credit)

Часть налога, который рассматривается как AMT, может быть доступна в последующие годы как «Кредит Минимального налога» (Minimum Tax Credit), который уменьшает налоговое обязательство в последующие годы, но обычно не ниже уровня налогоплательщика TMT в те же последующие года.

Сложность

AMT схож с фиксированным подоходным налогом со ставкой 28%, скорректированным по валовому доходу превышающим $ 175 000, плюс 26% от суммы менее $ 175 000 за вычетом налоговых льгот в зависимости от налогового статуса после возврата большинства вычетов. Однако налогоплательщики должны также оформлять все документы для обычной налоговой декларации, а затем все документы для Формы 6251. Кроме того, затронутым налогоплательщикам, вероятно, придется вычислить варианты AMT всех прямых переносов, так как прямые переносы ATM могут быть отличными от обычных налоговых переносов. Определение налогооблагаемого дохода, подлежащих вычету расходов и налоговых льгот отличаются по Форме 6251 от Формы 1040

Доходы налогоплательщика

Отсутствие индексации в AMT представляется через политический спектр как недостаток. В 2005 году Urban-Brookings Tax Policy Center и Министерство финансов оценили, что приблизительно 15 % домохозяйств с доходами $ 75000 — $ 100 000 должны были уплачивать AMT по сравнению с 2-3 % в 2000 году, по ставке, увеличивающейся с ростом доходов.

В настоящее время, домашние хозяйства с доходами ниже 75 000$ являются субъектами ATM сравнительно редко (и таким образом большинство налоговых консультантов не рекомендуют исчислять ATM для таких домашних хозяйств).

Усредненный доход домашних хозяйств в Соединенных Штатах составлял $ 44 389 в 2005 году, а домашние хозяйства, зарабатывающие более 75 000$ ежегодно, составляли главный квартиль^³ доходов домашних хозяйств. Из-за того, что в основном именно эти домохозяйства должны исчислять AMT (хотя лишь их незначительная часть в настоящее время должна платить его), некоторые утверждают, что ATM по-прежнему затрагивает только богатых или верхушку среднего класса. Однако у некоторых округов, таких как Fairfax County, Вирджиния ($ 102,460) и у некоторых городов, таких, как Сан Хосе, КАЛИФОРНИЯ ($ 76,354), есть свои местные средние показатели доходов, которые значительно выше, чем средненациональные, и приближаются или превышают обычный уровень AMT. Показатель уровня жизни, как правило, выше в таких областях, в который семьи, считающиеся «средним классом», должны уплачивать AMT, в то время как в более бедных регионах с более низкими прожиточными минимумами только «местные богачи» уплачивают ATM. Другими словами, многие, кто уплачивают ATM, имеют доходы, отнесенные к разряду богачей, если рассматривать Соединенные Штаты как единое целое, однако они сами считают себя «средним классом» из-за стоимости жизни в их регионе.

После первого же обзора Налоговой Реформы в 1984 году, были сделаны аргументы для ликвидации налогового вычета для налогов штата и местных налогов.

Текущий вычет на налоги штата и местные налоги в действительности обеспечивает федеральную субсидию для коммунального обслуживания, обеспеченного правительствами штатов и местными органами власти, такими как государственное образование, дорожного строительства и ремонта, и санитарные услуги. Когда налогоплательщики приобретают подобные услуги частной покупкой (например, когда налогоплательщики оплачивают услуги за воду или канализацию), вычет для расходов не допускается. Разрешение на налоговый вычет из налогов штата и местных налогов просто позволяет налогоплательщикам финансировать частные потребительские расходы долларами до вычета налогов.

Сторонники ликвидации вычетов по налогам штата и местным налогам потерпели неудачу в Налоговой Реформе 1986 года, но они выиграли концессию путем ликвидации этих вычетов при расчете TMT. Это, вместе с неиндексацией TMT, создало замедленную отмену вычета на подоходные налоги штата и местные подоходные налоги.

ATM частично отменяет недостатки налоговых льгот за выплату налогов в других странах даже среди низкооплачиваемых американских граждан и владельцев «green card», которые работают за границей, или которые по иным основаниям уплачивали налог в иностранной валюте. Особенно это актуально в связи с тем, что курс доллара падает во всем мире, те, кто работает за рубежом, замечают, что их доходы (когда сообщали IRS с точки зрения долларов США) стремительно растут, даже если их фактические доходы падали из года в год, и даже если их иностранные налоговые обязательства увеличиваются. Они, по сути, облагаются налогом исключительно на изменениях в обменных курсах, из которых они не извлекают выгоду, потому что их расходы на содержание семьи — все в иностранной валюте.

Пути обхода AMT

Для многих налогоплательщиков является общий вопрос: «Как мне избежать налогообложения по AMT?» Первым шагом в ответе на этот вопрос является признание, что ATM – не просто добавочный налог, который рассчитывается независимо от других налогов в декларации. Многие стратегии, которые уменьшают или устраняют AMT, делают это путем увеличения обычного налога и в итоге не снижают общие налоговые обязательства налогоплательщика.

Поэтому более актуальным вопросом является: «Как мне минимизировать Предварительный минимальный налог (TMT)?» Простой ответ заключается в меньшем числе преференций AMT. Крупнейшими из них обычно являются подоходные налоги штата и местные налоги на недвижимость. В любом году, если TMT налогоплательщика существенно больше, чем его обычный налог, налогоплательщик может изъявить желание перенести последний платеж по налогу на недвижимость или предполагаемый налог штата на следующий год. И наоборот, если TMT намного ниже обычного налога, предварительная оплата налогов штата и местных налогов может помочь избежать обязательства по уплате AMT в следующем году.

Стандартным налоговым вычетом являются налоговые преференции AMT. Он обнуляется, когда исчисляют TMT. Если возникает обязательство по уплате AMT, когда возможно применение стандартного вычета, оно может уменьшиться или исчезнуть при проведении постатейных вычетов, даже несмотря на то, что постатейные вычеты меньше стандартных вычетов. Даже если обязательство по уплате AMT снижается, общее налоговое обязательство может либо увеличиться, либо уменьшиться при переходе от стандартного вычета на постатейный вычет. Нет никакого простого правила, которого стоит придерживаться, когда присутствует ATM. Исчисление должно быть сделано обоими способами для подстраховки.

Другим способом, чтобы избежать налогообложения по AMT, является нахождение в диапазоне дохода от $ 150 000 до $ 415 000. Например, налогоплательщик может разбогатеть, получив доход от прироста капитала в размере $ 1 млн. за один год, вместо того, чтобы разделить эту сумму на два или три года.

Для налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать AMT, особенно ценным являются благотворительные отчисления и проценты по ипотечному кредиту (но не наличные деньги по процентной ставке при рефинансировании). Они уменьшают налоговое обязательство на полную предельную ставку TMT 32,5% или 35% плюс полная величина подоходного налога штата по предельной ставке. Это может быть значительно лучше, чем налогообложение по обычной системе.

Аргументы против отмены AMT

Хотя многие соглашаются, что AMT должен быть изменен, другие приводят доводы против его полной отмены.

Более половины AMT оплачивается за счет лиц с доходов более $ 200 000 в год.
В AMT могут вноситься поправки с той целью, чтобы уменьшить нагрузку на слои с более низкими доходами.
Снижения налоговых поступлений от отмены этого налога довольно велики. Потери, как ожидается, будут между $ 800 млрд. и $ 1,5 триллиона в федеральных доходах более 10 лет. По словам Вашингтон пост, «в 2008 для Казначейства стоило бы значительно меньше аннулировать обычную систему подоходного налога, чем альтернативный минимальный налог, согласно Центру Налоговой политики вместе с Brookings Institution and Urban Institute.» «Нью-Йорк таймс» сделал аналогичные заявления в 2007 году, сказав, что ежегодные расходы на отмену одного только AMT составят $ 70 млрд., а на отмену подоходного налога (не AMT) — $ 63 млрд.

Реформа AMT

Лен Бурман и Грег Лизерсан из Центра Налоговой Политики, это совместная программа Urban Institute и Брукингского института, предложили не оказывающую влияния на доходы государства, весьма прогрессивную замену для AMT. Они предлагают «вариант, который бы отменил AMT и заменил его дополнительным налогом в четыре процента от скорректированного валового дохода свыше $ 100 000 для одиноких налогоплательщиков и $ 200 000 для супружеских пар. Пороговые значения будет индексироваться с учетом инфляции после 2007 года». Этот план, как утверждают авторы, приведет к изначальной цели AMT — обеспечить неизменный уровень налогообложения для высокооплачиваемых работников.

Другие группы настаивают на отмене ATM вместо того, чтобы проводить его реформу. Одна такая группа, из Института Катона, отмечает:

С тех пор были закрыты многие налоговые лазейки, к которым AMT обращался;
AMT является неоправданно сложным и обременительным для налогоплательщиков;
Полная отмена оставила бы Федеральные доходы, в части ВВП, на уровне около 18 %, это ее среднее значение в последние десятилетия.

Национальный Союз налогоплательщиков также поддерживает отмену. «Совершенно несправедливо со стороны высокопоставленных политиков продвигать определенные социальные и фискальные идеи посредством предоставления льгот, кредитов и налоговых вычетов, только для того, чтобы забрать эти средства поощрения, когда налогоплательщик только вошел во вкус».

Налоговый фонд (Tax Foundation) заявляет, что AMT может быть эффективно отменен путем устранения недостатков в налоговом кодексе. Экономист Патрик Флинор утверждает, что «если бы доход был всесторонне обложен налогом в соответствии с налоговым кодексом, не было бы никакого юридического пути ухода от налогообложения, и не один налогоплательщик не должен был бы подавать форму AMT, даже если закон был бы все еще в силе».

Имеются также предложения отменить обычный налог и изменить и внести индексирование в AMT. Предложение, сделанное Президентом консультативной группы по Федеральной Налоговой реформе в 2005 года, содержало расширение предоставляемых льгот по AMT до $ 100 000 ($ 50 000 для одиноких налогоплательщиков) и индексирования его впоследствии, применения единую ставку в 25 % и предоставление соответствующих льгот для приносящей доход деятельности, в дополнение к отмене обычного налога.

Заключение

В данной работе мы рассмотрели альтернативный минимальный налог в США. Мы выяснили, что наряду со множеством плюсов, он имеет также и достаточно много недостатков. Например, наряду с богатыми гражданами, облагаются и относительно бедные слои населения.

Тяжело точно предсказать будущее данного налога. Но, по моему мнению, он будет, скорее всего, отменен либо преобразован в другой налог.

Библиография

http://en.wikipedia.org/wiki/Alternative_Minimum_Tax
http://www.gpoaccess.gov/uscode/
http://www.cbo.gov/
http://www.heritage.org/Research/Taxes/bg1866.cfm
http://www.brookings.edu/taxpolicy.aspx
http://www.taxpolicycenter.org/numbers/displayatab.cfm?Simid=321
http://www.cato.org/pubs/tbb/tbb_0507_45.pdf
http://www.taxfoundation.org/news/show/22497.html

1 ускоренная амортизация; снижение процентов или определенные статьи дохода, освобождённые от налогообложения — которые считаются требующими льготного подхода с точки зрения налогообложения

2 ускоренная амортизация; снижение процентов или определенные статьи дохода, освобождённые от налогообложения — которые считаются требующими льготного подхода с точки зрения налогообложения

3 Квартиль — первые, вторые, третьи и четвертые 25% наблюдаемых значений переменной в эмпирическом статическом распределении.

Контрольная работа: Анализ оборота средств в импортных операциях

Posted on 18.07.2017 by admin

Содержание

1. Анализ оборота средств в импортных операциях

2. Задача

Список литературы

1. Анализ оборота средств в импортных операциях

Финансовый анализ краткосрочных импортных сделок опирается на следующие основные положения.

1. Краткосрочными считаются текущие сделки продолжительностью менее одного года. Поэтому основной единицей измерения времени является календарный месяц или день.

2. Предполагается, что прибыль по сделке в течение краткосрочного периода не капитализируется, а для сравнимости денежных потоков во времени рассчитывают средние значения различных экономических показателей, в частности среднюю продолжительность производственно — коммерческого цикла, средние остатки оборотных средств, среднюю величину собственного капитала предприятия.

3. Объектом анализа обычно выступает текущая деятельность предприятия в целом или какого-либо его подразделения или направления деятельности.

4. Основными источниками информации для оперативного финансового анализа служат данные бухгалтерского учета и маркетинговой службы предприятия, а для перспективного и последующего анализа, кроме указанных источников, широко используют периодическую бухгалтерскую и налоговую отчетность предприятия^¹.

5. Основной метод анализа эффективности краткосрочного проекта — расчет абсолютных показателей (товарооборота и валового дохода) и относительных финансовых коэффициентов рентабельности (в части анализа прибыльности проекта). В последние годы под влиянием западного финансового менеджмента для анализа эффективности текущей, т.е. краткосрочной, деятельности предприятия используют метод определения точки безубыточности или «мертвой точки» текущих продаж. Практикуется также определение цены оборотного капитала предприятия для дальнейшего сопоставления с валовой прибылью от производственной или торговой деятельности.

Использование указанных методов финансового анализа позволяет быстро и относительно несложно определять степень эффективности деятельности предприятия в краткосрочной перспективе и управлять текущими денежными потоками; принимать оперативные управленческие и финансовые решения с целью максимизации прибыли за текущий отчетный период — месяц, квартал, год. Однако эти методы имеют следующие недостатки.

Во-первых, при определении рентабельности текущей деятельности или какого-либо краткосрочного проекта, а тем более долгосрочного, не учитывается так называемая альтернативная стоимость денег, под которой понимается уровень доходности каких-либо других проектов, соответствующих рассматриваемому по уровню рисков.

Во-вторых, рентабельность по данным бухгалтерского учета сравнивают с показателями за предшествующие периоды и среднеотраслевыми, упуская из поля зрения денежные потоки предприятия.

При его проведении возникает проблема выбора информационной базы анализа, так как начало и конец исполнения контракта не совпадают ни с календарным, ни с налоговым периодами^². Поэтому данные периодической бухгалтерской отчетности не могут служить непосредственным источником информации для такого анализа.

Для расчета показателей оборачиваемости оборотного капитала (в днях), а также для обеспечения сравнимости результатов анализа эффективности заключаемого контракта с другими импортными сделками и альтернативными краткосрочными торговыми операциями лучше использовать данные маркетинговой службы предприятия о спросе и предложении на импортный товар; службы снабжения — о протекании закупок импортного товара, а также различную аналитическую и периодическую информацию, получаемую из средств массовой информации и по каналам электронной связи; отчеты бухгалтерии о движении товара на складе, об уровне дебиторской и кредиторской задолженностей. Всю информацию можно условно разделить на информацию о закупках и продажах импортного товара по отдельным контрактам.

Для ее получения и изучения предприятие-импортер должно использовать информационное обеспечение внешнеторгового ценообразования. Оно представляет собой совокупность ценовых показателей мирового рынка и источников информации о них, включая оперативные, и услуги специализированных фирм и организаций.

Эффективность краткосрочной импортной сделки определяется ее доходностью, т.е. разностью между ценами покупки и продажи как в целом по импортному контракту, так и по отдельным партиям импортного товара в абсолютном и относительном выражениях. Таким образом, в абсолютном выражении предметом анализа будет величина валового дохода от реализации импортного товара, а в относительном — коэффициент рентабельности исполнения сделки. Рентабельность импортного контракта можно рассчитать либо как отношение валового дохода от внешнеторговой деятельности к внешнеторговой себестоимости импортного товара, поступившего по контракту, без НДС, либо как отношение валового дохода к авансированному в исполнение сделки оборотному капиталу. Для анализа эффективности исполнения импортного контракта внешнеторговую себестоимость импортного товара определяют как сумму затрат по этому контракту^³. Согласно действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета внешнеторговая себестоимость импортного товара представляет собой сумму расходов на его приобретение и доставку. Тогда, если ВД — валовой доход по импорту; ВС — внешнеторговая себестоимость импортного товара; ОКср — средняя сумма авансированного оборотного капитала:

Кп = ВД : ВС x 100%

Кд = ВД : ОКср x 100%,

где Кп — коэффициент рентабельности исполнения импортного контракта по отношению к внешнеторговой себестоимости (далее по тексту — «коэффициент прибыльности»); Кд — коэффициент рентабельности импортного контракта по отношению к средней сумме авансированного оборотного капитала (далее по тексту — «коэффициент доходности»).

Коэффициенты прибыльности и доходности являются обобщающими относительными показателями эффективности импортной сделки^⁴. В табл. 1 приведены исходные данные, необходимые для дальнейшего анализа.

Таблица 1. Расчет основных показателей для анализа эффективности импортной сделки

N п/п	Сделка по импорту	ТО		ВС		ВД
		рубли	доллары	рубли	доллары	рубли	доллары
1.	Контракт 1	200 000	10 386	148 077	9 255	51 923	1 131
2.	Контракт 2	303 412	13 932	249 240	12 462	54 172	1 470
3.	Всего	503 412	24 318	397 317	21 717	106 095	2 601

Согласно формуле (1) коэффициент прибыльности по контракту 1 составит при расчете:

в рублях —

Кп = 51 923 : 148 077 x 100% = 35,06%;

в долларах США —

Кп = 1131 : 9255 x 100% = 12,22%.

Коэффициент прибыльности по контракту 2 равен:

в рублях —

Кп = 54 172 : 249 240 x 100% = 21,73%;

в долларах США —

Кп = 1470 : 12 462 x 100% = 11,80%.

Таким образом, разность в уровнях рентабельности продаж импортного товара — 22,84% (35,06 — 12,22) и 9,93% (21,73 — 11,80) — представляет собой «запас», который необходим импортеру, чтобы оплатить расходы на конвертацию рублей в доллары США, а также застраховать импортную сделку от такого падения обменного курса, которое вызовет абсолютное обесценение вложенного в нее капитала. Высокий уровень рентабельности в рублях обусловлен неэффективной формой рынка в инфляционной экономике^⁵.

Абсолютное обесценение капитала означает получение в результате сделки валового убытка от реализации импортного товара в иностранной валюте. Однако отсутствие такого убытка не означает, что оборотный капитал в иностранной валюте не обесценился: просто это обесценение носит относительный характер. Чтобы его определить количественно, нужно провести дальнейший анализ.

В приведенном примере коэффициенты прибыльности по контракту 1 выше, чем по контракту 2. Однако результаты расчетов, сделанные на основании данных таблицы 1, не позволяют дать оценку эффективности рассматриваемых контрактов, поскольку при расчете коэффициента прибыльности предполагалось, что внешнеторговая себестоимость импортного товара авансируется в исполнение контракта единовременно в момент заключения сделки. Тем самым не учитывалась неравномерность нарастания и погашения затрат на протяжении коммерческого цикла импортных сделок, которая влияет на уровень эффективности импортного контракта.

Для расчета коэффициента рентабельности контракта в целом или крупной партии импортного товара, поступившей по данному контракту, нужно предварительно определить среднюю величину авансированного в исполнение этой сделки оборотного капитала.

Принимая решение о том, какую сумму оборотного капитала следует брать для расчета — максимальную, т.е. внешнеторговую себестоимость импортного товара, или среднюю его величину, надо обращать внимание на общую продолжительность коммерческого цикла контракта и длительность периода наращивания оборотного капитала.

Чем ниже удельный вес единовременных затрат авансированного оборотного капитала (т.е. чем выше процент аванса иностранному поставщику по отношению к общей сумме контракта) и чем длиннее период поставки и таможенной очистки импортного груза, а также чем выше ставка таможенной пошлины и уровень переменных расходов по доставке импортного товара на склад предприятия — импортера, тем важнее для расчета относительных коэффициентов рентабельности всего импортного контракта или отдельной партии импортного товара, поступившего по данному контракту, предварительно определять среднюю величину авансированного оборотного капитала. Ее целесообразно рассчитывать по данным так называемого штафельного счета импортного контракта (таблица 2).

Таблица 2. Штафельный счет исполнения контракта 1 в долларах США

N п/п	Дата операции	Содержание операции по исполнению импортного контракта	Курс обмена, руб./ долл.	Закупка импортного товара, долл.	Продажа импортного товара, долл.	Остаток оборотного капитала, долл.	Интервал между операциями, дни	Показатель для расчета среднего остатка авансированного оборотного капитала (гр. 7 x гр. 8)
1.	10/11	Пере- числен аванс 100% по контракту 1	13,0	7 692	—	7 692	10	76 920
2.	20/12	Таможенная очистка груза	16,0	1 563	—	9 255	15	138 822
3.	05/12	Продажа 1	17,0	—	2 491	6 764	23	155 572
4.	28/12	Продажа 2	19,0	—	7 895	-1 131	—	—
5.	x	Итого по контракту	x	9 255	10 386	x	48	371 317

На стадии закупки и доставки импортного товара до склада фирмы — импортера происходило постепенное нарастание авансированного в импортную сделку оборотного капитала. В результате его совокупная величина, совпадающая с внешнеторговой себестоимостью импортного товара, составила 9255 долл. После выпуска импортного товара в свободное обращение и его реализации со склада предприятия-импортера авансированный оборотный капитал постепенно погашался из выручки от продаж импортного товара.

Эта выручка направлялась на оплату различных расходов предприятия — импортера, в том числе и на куплю-продажу новых товаров (см. гр. 7 табл. 2). Уже 28 декабря в ходе исполнения контракта 1 авансированный в сделку оборотный капитал был полностью компенсирован, так как выручка от продажи импортного товара по этому контракту впервые превысила величину авансированного оборотного капитала.

Среднюю величину авансированного в контракт 1 оборотного капитала (ОКср) можно рассчитать по формуле

(SUM) Ki x Дi

i=1

ОКср = ————-,

где К — остаток оборотного капитала в интервале между операциями; Д -число дней между операциями; П — продолжительность оборота капитала в днях; i — конкретная операция; n — число операций.

В нашем примере средняя сумма оборотного капитала, авансированного в контракт 1, составила: 371 317 : 48 = 7736 долл. и оказалась на 1519 долл. меньше, чем внешнеторговая себестоимость импортного товара (9255 — 7736). Теперь рассчитаем коэффициент доходности (Кд) по отношению к среднедневной сумме авансированного оборотного капитала, разделив валовой доход, полученный по данной импортной сделке (ВД), на среднюю сумму оборотного капитала (ОКср). По контракту 1 при расчете в долларах США он составит:

Кд = 1131 : 7736 x 100% = 14,62%.

Это на 2,4% больше коэффициента прибыльности, рассчитанного к внешнеторговой себестоимости импортного товара: 14,62% — 12,22 % = 2,4%.

При расчете в рублях средняя величина авансированного оборотного капитала и соответствующий ему коэффициент доходности контракта 1 составят:

ОКср = 5 476 923 : 48 = 114 103 руб.

Кд = 51 923 : 114 103 x 100% = 45,51%

Это на 10,45% больше коэффициента прибыльности, рассчитанного к внешнеторговой себестоимости импортного товара: 45,51% — 35,06% = 10,45%. Результаты расчетов по контрактам 1 и 2 и в целом по обоим контрактам приведены в табл. 3, из которой видно, что коэффициенты рентабельности для каждого контракта и в целом имеют общую тенденцию изменения. При расчете в долларах США они значительно ниже соответствующих им уровней в рублях, а коэффициенты прибыльности значительно ниже соответствующих им значений коэффициентов доходности (гр. 6 — 7 таблицы 3).

Таблица 3. Расчет коэффициентов рентабельности по импортным сделкам

N п/п	Единица измерения	Валовой доход, ВД	Внешне- торговая себестоимость импортного товара, ВС	Среднее значение авансированного оборотного капитала, ОКср	Коэффициент прибыльности (гр. 3 : гр. 4), %, Кр	Коэффициент доходности (гр. 3 : гр. 5), %, Кд	Коэффициент нарастания авансированного оборотного капитала (гр. 5 : гр. 4), %, Кн
Контракт 1
1.	Доллар	1 131	9 255	7 736	12,22	14,62	83,59
2.	Рубль	51 923	148 077	114 103	35,06	45,51	77,06
Контракт 2
3.	Доллар	1 470	12 462	9 798	11,80	15,0	78,62
4.	Рубль	54 172	249 240	164 523	21,73	32,93	66,00
В целом по двум контрактам
5.	Доллар	2 601	21 717	17 534	11,98	14,83	80,74
6.	Рубль	106 095	397 317	278 626	26,70	38,08	70,13

Чтобы установить причины этого, обратимся к уравнению (3):

ВД : ВС = ВД : ОКср x ОКср : ВС

В левой части данного уравнения находится коэффициент прибыльности (Кп), а в правой — произведение коэффициента доходности (Кд) и отношения среднего значения авансированного оборотного капитала (ОКср) к внешнеторговой себестоимости импортного товара (ВС). Это равенство можно представить в таком виде:

Кр = Кд x Кн,

где Кн — коэффициент нарастания затрат авансированного оборотного капитала на стадиях закупки и продажи импортного товара. Значение коэффициента будет тем выше, чем быстрее происходит нарастание и медленнее погашение авансированного оборотного капитала хотя бы на одной из стадий сделки — закупки или продажи импортного товара.

Коэффициенты Кн, рассчитанные в долларах США, всегда выше коэффициентов Кн, рассчитанных в рублях, что объясняется повышением курса доллара на стадии продаж импортного товара, а также тем, что по действующим у нас правилам учета валютных операций переоценка товарных запасов на складе в связи с изменением официального курса доллара не проводится. Кроме того, рост продажных цен в рублях отстает от роста обменного курса доллара. Поэтому погашение затрат авансированного оборотного капитала в рублях и долларах США происходит с разной скоростью: быстрее погашаются затраты в рублях, медленнее — в долларах США. Это объясняется тем, что в связи с повышением обменного курса доллара продажная рублевая цена импортного товара в пересчете на доллары США снижается. В результате каждая продажа после очередного повышения валютного курса приносит все меньше выручки в пересчете на иностранную валюту. Поэтому оборот капитала в иностранной валюте замедляется, что непосредственно влияет на темпы его обесценения. Этим объясняется более высокий уровень коэффициента нарастания затрат и их погашения (Кн) в долларах США. Когда повышение курса доллара превышает критическую величину, обеспечивающую простую окупаемость валютных затрат на закупку импортного товара, происходит либо повышение продажной цены в рублях и уровень коэффициента Кн в иностранной валюте начинает приближаться к его значению, рассчитанному исходя из рублевых показателей, или же товар вообще исчезает с рынка.

Таким образом, коэффициент Кн является как бы функцией валютного курса и по его уровню можно судить о степени относительных потерь импортера от повышения курса доллара США, а также о выгодности вложения капитала в контракты с различными условиями поставки и на различные виды импортируемых товаров.

Например, при повышении курса доллара нужно установить, что важнее для импортера: получить коммерческий кредит от иностранного поставщика и таким образом снизить единовременные затраты денежных средств на оплату сделки или же оплатить контракт авансом.

При высоких темпах инфляции, когда рублевая выручка обесценивается практически ежедневно, нужно определять потери оборотного капитала от повышения курса доллара за предполагаемый срок реализации импортного товара. Для минимизации таких потерь импортерам следует заключать договоры на продажу товаров еще до заключения контракта на их поставку, поскольку увеличение продолжительности исполнения импортной сделки является основным риском потерь оборотного капитала при переводе его в долларовый эквивалент.

Сравнение данных, полученных в ходе анализа, позволит определять уровень единовременных затрат в сделку, максимально благоприятный для ее успеха; минимальную рыночную продажную цену и среднедневной размер продаж поступившего товара; уровень среднедневных затрат капитала, соответствующий планируемому показателю доходности сделки. Кроме того, предлагаемый подход позволяет накопить и систематизировать информацию об уровне доходности вложений капитала в импортные сделки с разными товарами, что дает возможность выявлять наиболее эффективные направления краткосрочных импортных инвестиций. Это необходимо для построения правильной маркетинговой стратегии предприятия — импортера.

2. Задача

ООО «Импортер» для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести 5000 долларов США. Для этого «Импортер» подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил 165000 руб.

Банк приобрел валюту по курсу 33 руб./ USD. Курс Центрального банка РФ на день зачисления валюты на счет «Импортер» составил 32 руб./ USD/

Комиссия банка составила 5000 руб.

Бухгалтерией организации сделаны проводки:

Дебет счета 52-1-3 Кредит счета 51 – 165000 руб. – купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;
Дебет счета 44 Кредит счета 51 – 5000 руб. – удержана комиссия банка.

Установите правильность корреспонденции счетов и сумм перечислений, внесите при необходимости исправительные записи, составьте выводы для включения в аудиторский отчет. Укажите, какой нормативный документ нарушен, в чем сущность нарушения?

Решение

Бухгалтерские записи должны быть следующими:

Дт 76 Кт 51 – 165 000 руб. (5000 $) поручение на покупку валюты на основании выписки банка с расчетного счета.

Дт 52-1-3 Кт 76 – 160 000 руб. (5000 $ * 32 руб.) – на основании выписки банка с текущего валютного счета. Зачисление валюты должно быть отражено по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на валютный счет.

Дт 76 Кт 91-1 5000 руб. отражена положительная курсовая разница. (При неотражении курсовой разницы предприятием нарушено ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н).

Дт 91-2 Кт 52-1-3 5000 руб. – отражена комиссия банка. Предприятие неверно отразило комиссию банка на 44 счете, завысив при этом издержки обращения и занизив операционные расходы. Нарушено ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н).

Таким образом, в результате неверного отражения операций по покупке валюты, организацией завышен остаток на валютном счете за счет занижения внереализационных доходов на 5000 руб., что в свою очередь привело к занижению налогооблагаемой прибыли на 5000 руб. Также произошло завышение издержек обращения за счет занижения операционных расходов на 5000 руб., что повлияло на структуру расходов организации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках форма №2.

Список литературы

1. Подольский В.И., Савин А.А. Основы аудита. – М.; ИПБ-Бинфа, 2002.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.200 №117-ФЗ (в ред. от 10.01.2006).

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н).

4. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н).

5. Терешко Т.Ю. Анализ эффективности краткосрочных импортных сделок. – М.; Бухгалтерский учет, 1999, №6.

6. Климова М.А. Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций. – М.; Налоговый вестник, 2003.

1 Терешко Т.Ю. Анализ эффективности краткосрочных импортных сделок. – М.; Бухгалтерский учет, 1999, №6.

2 Терешко Т.Ю. Анализ эффективности краткосрочных импортных сделок. – М.; Бухгалтерский учет, 1999, №6.

3 Терешко Т.Ю. Анализ эффективности краткосрочных импортных сделок. – М.; Бухгалтерский учет, 1999, №6.

4 Климова М.А. Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций. – М.; Налоговый вестник, 2003.

5 Климова М.А. Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций. – М.; Налоговый вестник, 2003.

Курсовая работа: Анализ деятельности операционного управления Сбербанка Российской Федерации

Posted on 18.07.2017 by admin

Содержание

1 Характеристика деятельности Операционного управления Сбербанка России

2 Организационная структура Операционного управления

3 Анализ деятельности Операционного управления Сбербанка Росси

4 Взаимосвязи Операционного Управления с другими подразделениями.

5 Нораматвно — правовая база

6 Заключение

1 Характеристика деятельности Операционного управления Сбербанка России

Операционное Управление Сбербанка России (Управление) является структурным подразделением центрального аппарата Сбербанка России.

Задачами Управления являются:

1. Эффективное осуществление основных видов деятельности Управления, а именно:

· организация обслуживания юридических и физических лиц (резидентов и нерезидентов) в Центральном аппарате;

· Привлечение финансовых ресурсов за счет развития клиентской базы;

2. Обеспечение увеличения доходов и снижения расходов Банка (его структурных подразделений), по основным видам деятельности Управления;

3. Развитие направлений деятельности Банка, входящих в компетенцию Управления.

Управление в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции:

· осуществляет расчетно-кассовое обслуживание физических и юридических лиц, в том числе бюджетов;

· привлекает на договорных условиях денежные средства юридических и физических лиц в рублях и иностранной валюте;

· осуществляет операции кредитования физических лиц, в том числе овердрафтного кредитования по счетам банковских карт, в установленном Банком порядке;

· принимает на инкассо векселя, платежные и расчетные документы в рублях и иностранной валюте;

· совершает операции по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах, в том числе за счет и по поручению клиентов, а также дорожных чеков;

· проводит документарные операции по поручению клиентов;

· осуществляет операции с драгоценными металлами и монетами из драгоценных металлов в установленном Банком порядке;

· предоставляет в аренду индивидуальные сейфы физическим и юридическим лицам;

· осуществляет выдачу и обслуживание пластиковых карточек, развивает совместно с другими управлениями Банка сеть банкоматов и терминалов в торговых и сервисных предприятиях;

· проводит операции с векселями в рублях и иностранной валюте в установленном Банком порядке

· на договорной основе по поручению и за счет средств юридических и физических лиц проводит операции с ценными бумагами;

· в пределах установленных лимитов и в установленном Банком порядке проводит операции с ценными бумагами за счет средств Банка;

· другие функции.

Важным элементом организации банковского обслуживания физических лиц является обеспечение экономической безопасности банка, т.е. процесс достижения состояния защищенности экономических интересов банка, проявляющихся в ходе реализации его целей и задач, заключающийся в создании благоприятных условий обслуживания клиентов.

Операционное управление в день обслуживает в среднем около 250 тысяч клиентов по всей России. Динамика объемов обслуживания операционного управления Сбербанка представлена в следующей таблице1.

Таблица 1

Объемы обслуживания операционного управления Сбербанка РФ

Время	в день	в месяц	в год
Тыс., чел	120	3000	36000

Реферат: Раскрыть понятие и значение финансового контроля как специализированного контроля. Задачи и цели финансового контроля

Posted on 18.07.2017 by admin

Раскрыть понятие и значение финансового контроля как специализированного контроля. Задачи и цели финансового контроля

Финансовый контроль – одна из форм управления финансами любого звена. Он заключается в постоянной проверке выполнения хозяйственных и финансовых операций с точки зрения их законности, экономической целесообразности, и достижения положительных конечных результатов работы. Финансовый контроль осуществляется на стадии разработки финансовых планов, проведения операций, практически на всех этапах движения денежных средств. Финансовый контроль производится финансовой службой совместно с другими отделами, которые участвуют в выполнении финансовых заданий, ведут учет их выполнения и результативности.

Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам, как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан [10,с.40].

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проявляются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

Финансовый контроль – это основная форма государственного контроля, заключающегося в проверке законности и эффективности действий, связанных с образованием, распределением и использованием государственных денежных средств [5, с.6].

В условиях рыночных отношений повышается ответственность финансовых служб за полную мобилизацию собственных средств, финансовое состояние предприятия, эффективных проводимых операций, конечные результаты работы, так как от этого во многом зависит конкурентоспособность, процветание предприятия.

Финансовый контроль — составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Финансы по своей сути выполняют три функции, в том числе и контрольную. Контрольная функция финансов проявляется в финансовом контроле, важнейшем в системе государственного контроля. Необходимость в финансовом контроле вытекает так же из управления финансами государства. Специфика финансового контроля состоит в том, что финансы одновременно являются и объектом и субъектом контроля.

В самом общем плане реализация контрольной функции финансов состоит в выявлении отклонений от заданной экономической и финансовой политикой нормативных предписаний относительно функционирования всей системы хозяйственных и финансовых отношений. В более узком значении контрольная функция состоит в предупреждении и устранении выявленных в результате контроля негативных явлений и фактов, дестабилизирующих развитие экономики и финансов, наносящих вред интересам государства, трудовых коллективов и большинства населения.

Особенностями финансового контроля являются его всеобъемлющий и универсальный характер и то, что его объекты- это не только денежные средства, но и материальные и трудовые ресурсы, так как товарно-денежные отношения выражаются в денежной форме.

В сфере финансового контроля находятся практически все органы государственной власти и государственного управления, предприятия, независимо от форм собственности, та часть населения, которая является участниками финансовых отношений. Что касается государственных органов, то они одновременно являются субъектами и объектами финансового контроля. Универсальность заключается в том, что, несмотря на специфику всех объектов финансового контроля, последний использует практически одни и те же приёмы и способы.

Итак, финансовый контроль — это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально — экономического развития страны и отдельных регионов.

Финансовый контроль присущ всем финансово — правовым институтам. Поэтому помимо общих финансово — правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансово — правовых институтах.

Основное содержание финансового контроля в отношениях регулируемых финансовым правом, заключается в:

А) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

Б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов ( бюджетных или собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и др. средств.)

В) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями.

Г) выявления внутренних резервов производства — возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;

Д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке применяются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям.

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи: содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства; обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом; выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности; содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности; обеспечение соблюдения законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам; содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям и др.

Финансовый контроль тесно связан с ответственностью предприятий, организаций, учреждений, а также государственных и финансово-банковских структур за выполнение финансовой дисциплины. Эта ответственность может быть выражена как в административных, так и в экономических (материальных) мерах воздействия на нарушителя финансовой дисциплины. Экономические меры воздействия конкретно проявляются через финансовые санкции, являющиеся теми рычагами финансового механизма, которые содействуют повышению эффективности производства, его интенсификации, экологическому оздоровлению и т.д. [10, с.42].

Проблема усиления финансовой ответственности, действенности финансового контроля требуют, с одной стороны, сокращения количества применяемых санкций, а, с другой, повышения их результативности.

Таким образом, финансовый контроль — это важнейший вид государственного контроля, представляющий собой контроль компетентных государственных органов за законностью, правильностью и экономической целесообразностью деятельности участников финансовых отношений по планомерному образованию, распределению и использованию государственных денежных средств.

Список литературы

1. Абрамчик Л.Я. Финансовое право: Учеб.-метод. пособ. для студ. — Гродно: Гродненский гос. ун-т, 2002. — 129 с.

2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты земельного налога физическими лицами: Постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 27.02.2001г. № 21 (в ред. от 28.12.2004г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.-2001.- N 29. –Ст. 8/5211; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2005. — № 10. -Ст. 8/11979.

3. Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами: Утверждена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003г. № 124 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2004. — № 25. –Ст. 8/10533.

4. Конституция Республики Беларусь от 15.03.1994г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.-1999.-N 1.-Ст. 1/0.

5. Круглов В.А., Орлова Е.И. Финансовое право: ответы на экзаменационные вопросы. — Мн.: ТетраСистемс, 2005. — 144 с.

6. О бюджете Республики Беларусь на 2005 год: Закон Республики Беларусь от 18.11.2004г. № 339-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2004. -№ 189. –Ст. 2/1088.

7. О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах: Закон Республики Беларусь от 04.06.1993г. N 2347-XII (ред. от 24.07.2002г.) // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь.- 1998.- N 34.- Ст. 476.

8. О платежах за землю: Закон Республики Беларусь от 18.12.1991г. № 1314-XII (ред. от 18.11.2004г.) // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. -1992. -№ 3. -Ст. 49.

9. Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций: Утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999г. № 673 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -1999. — № 89. –Ст. 1/788.

10. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева.-М.: Юристъ, 2004. — 749с.

11. Финансы. Учебник / Под ред. В.М. Родионовой. — М.: Финансы и статистика, 1992 — 475 с.

12. Ханкевич Л.А. Финансовое право Республики Беларусь: Практ. пособ. — Мн.: Молодежное научное общество, 2004. — 282 с.

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://socrat.info/

Контрольная работа: Порядок формирования и исполнения расходной части бюджета

Posted on 18.07.2017 by admin

Содержание

1. Исполнение расходной части бюджета, порядок финансирования расходов бюджета через систему Главного государственного казначейства

2. Порядок планирования капитальных расходов по организациям здравоохранения

Задача

Список использованных источников

Исполнение бюджета является заключительным этапом бюджетного процесса. Именно здесь выявляются все просчеты в планировании доходов и расходов бюджета, производится оценка качества прогнозирования макроэкономических показателей с позиции их реальности и обоснованности. Организуя исполнение бюджета, Министерство финансов Республики Беларусь обеспечивает реализацию стратегических положений бюджетной политики, используя бюджетные методы государственного регулирования экономических и социальных процессов.

Значительный прогресс в сфере организации исполнения бюджета, управления бюджетными потоками достигнут с созданием системы государственного казначейства.

Исполнить бюджет по расходам — значит обеспечить не только своевременное и полное финансирование предусмотренных в расходной части бюджета программ и мероприятий, но и целевое их направление. Исполнение республиканского бюджета по расходам осуществляется посредством автоматизированной системы государственного казначейства (АСГК).

Реализация механизма исполнения расходной части бюджета через систему казначейства предполагает:

— осуществление расходов посредством оплаты с единого казначейского счета и текущих счетов территориальных органов казначейства обязательств распорядителей бюджетных средств, как правило, минуя счета распорядителей, непосредственно на счета поставщиков товаров (работ, услуг) либо других получателей;

— контроль органов казначейства за своевременным и целевым расходованием средств республиканского бюджета посредством предварительной проверки документов распорядителей средств, подтверждающих обоснованность расходов;

— получение информации и составление отчетности о расходах республиканского бюджета в разрезе распорядителей средств.

Основанием для получения средств из республиканского бюджета является зарегистрированная в АСГК (введенная в базу данных) поквартальная роспись расходов по распорядителям средств в разрезе подведомственных учреждений и организаций, программ и мероприятий с распределением планируемых ассигнований по всем подразделениям бюджетной классификации. Ее регистрация (ввод) в АСГК осуществляется после согласования с отраслевыми и бюджетным управлениями Министерства финансов.

Учреждения и организации, не включенные в роспись расходов, не обеспечиваются финансированием из республиканского бюджета.

Роспись расходов по распорядителям средств республиканского бюджета формируется главными распорядителями на основании утвержденных смет учреждений и организаций, а также смет на осуществление отдельных целевых программ и мероприятий. Вся информация о плановых назначениях в разрезе обслуживаемых учреждений передается территориальным органам казначейства по каналам связи от Главного государственного казначейства и служит основанием для финансирования расходов получателей средств республиканского бюджета.

Перечисление средств со счетов органов казначейства осуществляется в пределах установленных бюджетных ассигнований (лимитов) распорядителям средств по предъявленным ими платежным поручениям на счета:

— поставщиков — за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы, услуги:

— получателей — по обязательным расчетам и нетоварным операциям (платежам в бюджет, переводам из заработной платы, погашению задолженности по ссудам и т.д.);

— распорядителей средств — для получения наличных денежных средств, расчетов по предъявленным платежным требованиям и платежным поручениям, акцептованным банком.

Распорядители средств вместе с платежными поручениями представляют органу казначейства первичные документы, подтверждающие обоснованность осуществляемых платежей (договора, счета, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и др.).

Органы казначейства проверяют представленные договоры с точки зрения предмета договора и срока его действия, наличия ассигнований по смете бюджетной организации для оплаты предусмотренных договором расходов, формы расчетов и сроков оплаты.

Платежные поручения и документы, подтверждающие обоснованность платежа, проверяются в присутствии представителя распорядителя средств и вводятся в АСГК. Проверенные и принятые к исполнению первичные документы возвращаются распорядителю.

Оплата обязательств распорядителя средств, принятых к исполнению, осуществляется со счета органа казначейства, как правило, на следующий день после представления документов.

Таким образом, механизм исполнения расходной части республиканского бюджета через систему государственного казначейства имеет неоспоримые преимущества: ускоряет расчеты между субъектами хозяйствования, обеспечивает своевременное финансирование расходов и контроль за целевым использованием бюджетных средств.

Основным принципом финансирования становится финансирование в соответствии с плановыми назначениями.

Это повышает требования к процессу планирования расходов с точки зрения их обоснованности.

В целом внедрение и совершенствование казначейской системы исполнения республиканского бюджета способствовали повышению уровня организации бюджетного процесса в Республике Беларусь. Однако для более эффективного ее функционирования требуется разработка серьезной методологической базы, регламентирующей исполнение доходной и расходной частей бюджета через систему казначейства. Эти вопросы могли бы решаться в рамках работы по созданию бюджетного кодекса Республики Беларусь.

Исполнение местных бюджетов организуют местные исполнительные и распорядительные органы, местные финансовые и налоговые органы, обеспечивая поступление всех предусмотренных доходов и финансирование расходов в соответствии с их целевым назначением.

Основным документом, на основании которого осуществляется исполнение местных расходов, является роспись расходов с поквартальным распределением, составляемая в соответствии с утвержденным бюджетом.

Финансирование расходов по местным бюджетам осуществляется на основании росписи доходов и расходов местных бюджетов с учетом изменений, внесенных в нее в процессе исполнения бюджета. Финансирование осуществляется посредством перечисления местными финансовыми органами и исполкомами сельских и поселковых Советов депутатов средств со счетов местных бюджетов на текущие счета главных распорядителей средств, а при их отсутствии — на текущие счета отдельных учреждений и организаций.

Местные финансовые органы могут ограничивать или блокировать финансирование расходов из местных бюджетов в случае несоблюдения их получателями решений местных исполнительных и распорядительных органов, регулирующих бюджетные отношения, а также в случае установления факта нецелевого использования бюджетных средств либо непредставления получателями информации о движении финансовых средств по их счетам.

Местные исполнительные комитеты ежегодно представляют местным Советам отчет об исполнении бюджета за соответствующий бюджетный год. Постоянные комиссии местных Советов предварительно рассматривают его и представляют местному Совету.

Местный Совет по докладу исполкома и содокладу постоянной комиссии Совета рассматривает и утверждает отчет об исполнении местного бюджета одновременно с утверждением бюджета на очередной бюджетный год.

Итак, несмотря на различный механизм реализации, процедура исполнения республиканского и местных бюджетов имеет единую цель: обеспечить централизацию в государственном бюджете запланированных доходов и направить их на финансирование мероприятий, предусмотренных в расходной части бюджета.

2. Порядок планирования капитальных расходов по организациям здравоохранения

Согласно Постановлению Министерства здравоохранения Республики Беларусь от14 марта 2005 г. № 6 «Об утверждении инструкции по составлению сметы расходов больничной организации, финансируемой за счет средств бюджета» Статья 2400000 «Капитальные вложения в основные фонды» включает:

— приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных организаций (элемент расходов 2400102);

— капитальный ремонт объектов социально-культурного и бытового назначения (элемент расходов 2400300).

Расходы (затраты) на приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования по больничной организации включают расходы на приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования, за исключением относящихся к предметам в составе оборотных средств (мебели, средств информационных технологий, телекоммуникационного оборудования, технических средств контроля, оргтехники, средств радиосвязи, оборудования радиационного контроля, контрольно-измерительных приборов, гаражного оборудования, штор и других предметов стоимостью до 30 базовых величин, а ковров и ковровых изделий — стоимостью до 10 базовых величин за единицу или комплект), приобретение транспортных средств, зданий.

Оснащение больничной организации необходимым оборудованием производится в пределах ежегодно выделяемых бюджетных ассигнований с учетом наличия годного к использованию оборудования на начало года. Оснащение больничных организаций, построенных по плану государственного капитального строительства, производится за счет средств бюджета, предусмотренных по смете расходов на капитальное строительство. На эту подстатью относятся также затраты по доставке и установке оборудования и инвентаря.

В затраты по содержанию и эксплуатации оборудования включается сумма амортизации. Сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из стоимости оборудования и утвержденных сроков его полезного использования путем деления его стоимости на число месяцев полезного использования по каждому наименованию оборудования.

Сумма начисленной амортизации на оборудование и предметы длительного пользования, положенные по нормативу, включается в нормативную себестоимость медицинской помощи.

Сумма начисленной амортизации на оборудование и предметы длительного пользования, имеющиеся в наличии (независимо от возможного их наличия по отдельным наименованиям в количестве, превышающем положенное по нормативу) и недостающие до полагающихся по нормативу по другим наименованиям, включается в плановую себестоимость медицинской помощи.

Расчет сумм амортизации на оборудование и предметы длительного пользования, включаемых в нормативную и плановую себестоимость медицинской помощи, производится по форме, приведенной согласно приложению 92 к Инструкции.

Начисление амортизации на транспортные средства производится исходя из планируемого пробега по каждой модели, марке транспортного средства и суммы амортизации на 1 км нормативного пробега. Сумма амортизации на 1 км пробега определяется путем деления первоначальной стоимости (с учетом индексации) транспортного средства на его ресурс (пробег), установленный по нормативу в зависимости от его модели и марки. Для начисления амортизации на транспортные средства применяются нормы пробега транспортных средств в зависимости от их марки, модели согласно положению о техническом обслуживании и ремонте подвижного состава автомобильного транспорта. Сумма амортизации транспортных средств, включаемая в нормативную себестоимость медицинской помощи, исчисляется исходя из их количества, положенного по норме, планируемого пробега на год по каждому из них и суммы амортизации на 1 км нормативного пробега. Планируемый пробег определяется на основании среднего пробега в месяц, сложившегося исходя из фактического пробега конкретной модели и марки транспортного средства на начало планируемого года и количества месяцев его эксплуатации со дня покупки (или капитального ремонта), умноженного на планируемое число месяцев эксплуатации в будущем году.

При исчислении суммы амортизации транспортных средств, включаемой в плановую себестоимость медицинской помощи, учитывается не только количество транспортных средств, положенное по норме, но и фактически имеющееся, включая количество транспортных средств, имеющееся сверх нормы, и сумма амортизации на 1 км не только нормативного, но и сверхнормативного пробега.

Расчет сумм амортизации транспортных средств, включаемых в нормативную и плановую себестоимость медицинской помощи, и расходов на их приобретение в планируемом году производится по форме, приведенной согласно приложению 93 к Инструкции.

Свод расходов на приобретение оборудования, предметов длительного пользования и транспортных средств, включаемых в расчет к смете расходов «Исчислено расходов на планируемый год» (с учетом фактического наличия в структурных подразделениях и на складе), производится по форме, приведенной согласно приложению 94 к Инструкции.

На подстатью 2400300 «Капитальный ремонт» относятся расходы на ремонт всех видов зданий (помещений) с целью восстановления их ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей. Сюда включаются расходы по разработке проектно-сметной документации.

Расходы по капитальному ремонту больничной организации отражаются по элементу расходов 2400303 «Капитальный ремонт объектов социально-культурного и бытового назначения». Расходы на капитальный ремонт предусматриваются больничной организацией на основании перечня работ, которые требуют первоочередного выполнения, в соответствии с дефектными актами, технической документацией по установленным нормам и расценкам.

Расходы на капитальный ремонт зданий организаций, содержащихся за счет приносящей доходы деятельности (жилые дома, общежития и другие объекты), по смете расходов больничной организации не планируются.

Капитальный ремонт включает устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их более долговечными и экономичными, улучшающими эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или помещения: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории. Перечень основных видов работ, выполняемых при капитальном ремонте зданий и сооружений, приведен согласно приложению 95 к Инструкции.

На затраты по капитальному ремонту зданий, включаемые в нормативную и плановую себестоимость медицинской помощи, относится часть ежегодно начисляемой суммы амортизации здания (50 процентов). Расчет расходов (затрат) на текущий и капитальный ремонт зданий (помещений) больничной организации, включаемых в нормативную и плановую себестоимость медицинской помощи, а также распределение затрат по текущему и капитальному ремонту зданий (помещений) между структурными подразделениями производится по формам, приведенным согласно приложениям 96, 97 к Инструкции.

К статье 2600000 «Приобретение земли и нематериальных активов» относятся расходы на приобретение нематериальных активов (подстатья включается в нормативную и плановую себестоимость медицинской помощи 2600200), которые включают расходы на приобретение объектов интеллектуальной собственности (программного продукта); получение специальных разрешений (лицензий) и тому подобное.

В данную подстатью включаются также расходы по приобретению операционных систем и прикладных программных средств всех видов, в том числе средств организации и управления электронной почтой, программных средств для персональных электронно-вычислительных машин и локальных вычислительных сетей, коммуникационных программ и тому подобного.

На основании исчисленных расходов (затрат) в соответствии с Инструкцией по статьям, подстатьям, элементам расходов бюджетной классификации по больничной организации составляются:

— свод затрат на оказание амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, включенных в нормативную себестоимость медицинской помощи по каждому структурному подразделению (развернутый), по форме, приведенной согласно приложению 98 к Инструкции;

— свод затрат на оказание стационарной медицинской помощи, включенных в нормативную себестоимость по каждому структурному подразделению (развернутый), по форме, приведенной согласно приложению 99 к Инструкции;

— свод затрат на оказание скорой медицинской помощи, включенных в нормативную и плановую себестоимость (прямые затраты без затрат вспомогательных структурных подразделений), по форме, приведенной согласно приложению 100 к Инструкции;

— свод затрат на услуги межрайонного отделения переливания крови, включенных в нормативную и плановую себестоимость (прямые затраты без затрат вспомогательных структурных подразделений), по форме, приведенной согласно приложению 101 к Инструкции;

— свод затрат на услуги общего для всех служб персонала (административно-управленческого, хозяйственно-обслуживающего, прочего и вспомогательных структурных подразделений), включенных в нормативную себестоимость по каждому структурному подразделению, по форме, приведенной согласно приложению 102 к Инструкции;

— свод затрат на оказание амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, включенных в плановую себестоимость по каждому структурному подразделению (развернутый), по форме, приведенной согласно приложению 103 к Инструкции;

— свод затрат на оказание стационарной медицинской помощи, исчисленных исходя из плановой себестоимости по каждому структурному подразделению (развернутый), по форме, приведенной согласно приложению 104 к Инструкции;

— свод затрат на услуги общего для всех служб персонала (административно-управленческого, хозяйственно-обслуживающего, прочего и вспомогательных структурных подразделений), включенных в плановую себестоимость по каждому структурному подразделению, по форме, приведенной согласно приложению 105 к Инструкции;

— свод затрат на оказание амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, включенных в нормативную и плановую себестоимость по каждому структурному подразделению (свернутый), по форме, приведенной согласно приложению 106 к Инструкции;

— свод затрат на оказание стационарной медицинской помощи, исчисленных исходя из нормативной и плановой себестоимости по каждому структурному подразделению (свернутый), по форме, приведенной согласно приложению 107 к Инструкции;

— свод затрат на оказание скорой медицинской помощи, исчисленных исходя из нормативной и плановой себестоимости (свернутый, с учетом затрат вспомогательных структурных подразделений), по форме, приведенной согласно приложению 108 к Инструкции;

— свод затрат на услуги межрайонного отделения переливания крови, исчисленных исходя из нормативной и плановой себестоимости (свернутый, с учетом затрат вспомогательных структурных подразделений), по форме, приведенной согласно приложению 109 к Инструкции;

— свод исчисленных расходов на содержание больничной организации по форме, приведенной согласно приложению 110 к Инструкции;

— смета расходов больничной организации, финансируемой из бюджета, по форме, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 апреля 2002 г. № 59.

Задача

Определите показатели деятельности библиотеки: фактическую книгообеспеченность и средний показатель обращаемости книг на основании данных:

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Объем книжного фонда, экз.	134422	141080	142609
Число читателей, чел.	8950	9408	9606
Количество книговыдач	186080	204300	206960

Решение:

Коэффициент достаточности книжного фонда — книгообеспеченность (К) — среднее количество книг, приходящихся на одного зарегистрированного читателя. Исчисляется путем деления количества книг, имеющихся в библиотеке на конец года (Ф), на число зарегистрированных читателей (А):

К = Ф / А.

К2007 = 134422 / 8950 = 15,02 экз. на 1 чел.

К2008 = 141080 / 9408 = 15 экз. на 1 чел.

К2009 = 142609 / 9606 = 14,85 экз. на 1 чел.

Таким образом, с каждым годом книгообеспеченность библиотеки снижается, это связано с тем, что темпы роста числа читателей превышают темпы роста объема книжного фонда библиотеки.

Коэффициент использования книжного фонда — обращаемость (Об) — среднее число книговыдач, приходящихся на единицу фонда. Исчисляется путем деления количества книговыдач за год (В) на количество книг, значащихся на конец года (Ф):

Об = В / Ф.

Об2007 = 186080 / 134422 = 1,384

Об2008 = 204300 / 141080 = 1,448

Об2009 = 206960 / 142609 = 1,451

Таким образом, с каждым годом средний показатель обращаемости книг увеличивается.

Список использованных источников

Заяц, Н.Е. Государственный бюджет: учеб. пособие / Н. Е. Заяц, Л. А. Ханкевич; Под общ. ред. М.И. Ткачук. — Минск: Выш. шк., 1995. — 240 с.

Сорокина, Т.В. Государственный бюджет: учеб. пособие для учреждений, обеспеч. получение высш. образования по спец. «Финансы и кредит» / Т.В. Сорокина. — Минск: БГЭУ, 2003. — 289 с.

Закон Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год» // Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 14 ноября 2008 г. № 2/1546.

Матяс, А.Н. Отдельные проблемы формирования и исполнения бюджета РБ / А. Н. Матяс // Белорусский банковский бюллетень. — 2003. — № 39 (242). — C. 44-46.

Электронный ресурс Министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. — 2009. — Режим доступа: www.minfin.gov.by. — Дата доступа: 01.08.2009.

Реферат: Налоги в США

Posted on 18.07.2017 by admin

:
Введение 3
Общая характеристика налогов, взимаемых на территории США 6
Федеральные налоги 6
Налоги штатов 13
Налоги органов местного самоуправления 17
Налоговые реформы в США 23
Система федерального контроля за уплатой налогов 28
Заключение 34
Список литературы 39
Введение
Налогообложение в США является одним из важнейших инструментов государственного регулирования предпринимательской деятельности. Вместе с тем американская система налогообложения по праву считается одной из наиболее сложных в капиталистическом мире. Ее отличительными чертами являются разнообразие видов и уровней взимания налогов, частый пересмотр положений налогового законодательства, наличие огромного числа налоговых скидок и льгот, открывающих простор всевозможным маневрам.
Один из авторов Декларации независимости США Б. Франклин (1706—1790) когда-то произнес такую фразу: в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов. С тех пор налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер, способствовала развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным — обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоговые системы развитых рыночных государств помимо фискальной функции наполнения бюджета успешно выполняют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства.
Система налогов является обычно трехуровневой. Основным звеном в финансовой системе США является бюджетный механизм федерального правительства, т. е. общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги — вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов. Общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций.
Но и местные органы управления обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов. Причем в последние 10—15 лет в США, как, кстати, и в большинстве западноевропейских стран, наблюдается быстрый рост объема финансов местных органов управления, увеличение их удельного веса в общем фонде мобилизуемых через финансовую систему средств.
Региональные налоги и местные налоги — преимущественно косвенные: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы. Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.
Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть расходов. В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и местных органов власти выступают в качестве основного источника финансовых ресурсов. Так, в финансировании за счет государства социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства, в содержании полицейского аппарата их удельный вес составляет от 70 до 90%; в охране окружающей природной среды, сохранении природных ресурсов, гражданском и жилищном строительстве — около 40%.
При всей множественности налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов или, точнее, к оптимизации их. Таковы, по крайней мере, основные тенденции во второй половине 80-х — начале 90-х годов.
Выбранная мною тема является достаточно актуальной, и это не случайно. Это связано, прежде всего, с тем, что США являются на сегодняшний день одной из развитых передовых стран, на которую ориентируются в своем развитии многие страны мира. В процессе налоговых реформ в России необходимо изучение налоговых систем других стран, а особенно их положительных сторон. На мой взгляд, опыт США и развитых западноевропейских государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики Российской Федерации.
Целью написания курсовой работы является изучение основных видов налогов, взимаемых на территории США. Исходя из данной целевой установки, в курсовой работе решаются следующие задачи:
* рассмотрение видов налогов, взимаемых на федеральном, региональном и местном уровнях;
* изучение особенностей взимания налогов;
* анализ основных положений налоговых реформ в 20-е, 60-е и 80-е годы и их результатов;
* изучение системы контроля за уплатой налогов, органов, входящих в нее, и основных методов и приемов работы с налогоплательщиками.
Общая характеристика налогов, взимаемых на территории США
Федеральные налоги
В США налоги с экономически активного населения представляют собой главный источник финансовых поступлений в федеральный бюджет и, одновременно, важнейший канал контролируемого федеральным правительством перераспределения национального дохода. Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти:
* верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;
* среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов;
* нижнего, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.
Законодательные органы штатов могут вводить лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов. Виды налогов, взимаемые на каждом уровне, представлены в таблице 1.
Полная классификация американских налогов включает восемь позиций:
1) индивидуальные подоходные налоги;
2) налоги с прибылей корпораций;
3) налоговые отчисления в фонды социального обеспечения;
4) налоги на наследства и дарения;
5) акцизные сборы;
6) таможенные пошлины;
7) налоги с розничных продаж потребительских товаров;
8) налоги на движимую и недвижимую собственность.
Первые пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти.
В настоящее время федеральные налоги в США выполняют три основные функции:
а) служат главным источником формирования бюджетных средств для финансирования расходных статей;
б) являются мощным и гибким средством государственного экономического регулирования и используются для стимулирования экономического роста;
в) служат эффективным инструментом перераспределения национального дохода в целях уменьшения неравенства в объемах получаемых доходов и имеющихся богатств различных слоев американского населения.
Рассмотрим принципы взимания различных видов федеральных налогов.
Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета. Он взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик — физическое лицо, имеет свой налоговый статус. В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы.
Условно подсчет доходов выполняется в три этапа:
1. Подсчитывается валовой доход, который может состоять из: заработной платы, аннуитета, пенсии, алиментов, доходов по ценным бумагам, вознаграждений, бонусов, ренты и роялти, фермерского дохода, социального пособия и пособия по безработице, стипендий, доходов от трастовых операций и недвижимости и т. д.
2. Валовой доход корректируется за счет вычетов из него разрешенных затрат и льгот. К ним относятся: торговые или производственные затраты, убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами, пенсионные взносы лиц, уплаченные алименты, авансовые налоговые взносы и т. д.
3. Из суммы скорректированного валового дохода исключаются классифицированные, или стандартные, вычеты. Полученная величина является налогооблагаемым доходом.
Характерная особенность налоговой политики США состоит в том, что далеко не все американцы должны полностью платить установленные налоги на физических лиц. Параллельно с основными налоговыми ставками в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей. Наиболее распространены следующие виды налоговых льгот:
* необлагаемый налогами минимум доходов на плательщика и на каждого иждивенца;
* налоговые скидки;
* изъятие из обложения определенных видов доходов, например, заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом или денежного довольствия военнослужащих в периоды ведения боевых действий;
* вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита, например, в случаях покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет;
* полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов;
* дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов;
* расходы по переезду на новое место жительства;
* связанные с повышением квалификации командировочные;
* благотворительные взносы и др.
Указанные вычеты могут производиться в размере не более 50 % скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50 % могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.
Ставки подоходного налога, введенные в соответствии с планом президента США Б. Клинтона, представлены в таблице 2. В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода применяют ставки налога от 15 до 33% . Подоходный налог взимается «у источника» во время получения заработной платы.
Современную систему в Соединенных Штатах в целом характеризуют семь отличительных черт:
1) прогрессивный характер налогообложения;
2) дискретность налоговых начислений — каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;
3) регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;
4) универсальность обложения — при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;
5) наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;
6) обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;
7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.
Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 80— 90-х годов. Хотя фискальная роль данного налога не столь значительна по сравнению с подоходным налогом, он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития.
Главным принципом налогообложения корпораций является взимание налога с чистой прибыли, т.е. валового дохода за исключением разрешенных льгот. Законодательством установленные ставки налога на прибыль корпораций приведены в таблице 3. Такое построение налоговой шкалы предусматривает пониженные ставки для средних и малых фирм, являющихся наиболее динамичным элементом частного предпринимательства и играющих существенную роль в создании крупных инноваций, расширении производства и увеличении занятости.
Расчет налогооблагаемого дохода осуществляется в несколько этапов.
1. Определяется валовой доход, т.е. суммируется выручка от реализации товаров и услуг (за минусом издержек), рентные платежи, роялти, доход от прироста капитала и прочие доходы.
2. Из валового дохода вычитаются заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги (местные и штатные), проценты за кредит, амортизация (в обрабатывающей промышленности), скидки на истощение природных ресурсов (в добывающих отраслях) от 5 до 22%, но не свыше 50% налогооблагаемого дохода, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий (уплату налога можно перенести на будущее — до 15 лет и пересчитать налоги прошлых трех лет), благотворительные взносы (до 10% налогооблагаемого дохода) и др.
3. Вычитаются чистые операционные убытки, до 30% полученных дивидендов, некоторые организационные расходы (для компаний, создающих новые рабочие места, — по 2,4 тыс. долл. на одно рабочее место), расходы на НИОКР, расходы на капитальный ремонт (до 10% инвестиций) и реставрацию зданий, имеющих историческую ценность (до 20%).
Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70—80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.
Для поддержки отраслей добывающей промышленности в 80-е годы была введена налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в данных отраслях. Эта скидка не должна уменьшать налог более чем на 50%.
Не входит в доходы удорожание стоимости активов, если оно не реализуется путем продажи.
Огромные льготы имеют фермерские хозяйства. Благодаря этим льготам некоторые компании сводят налоговую базу к нулю.
Используя налоги, правительство США может не только регулировать поступление в бюджет, но и решать различные социально-экономические задачи. В зависимости от поставленной цели повышению налогов сопутствует расширение налоговых льгот и, наоборот, снижению налогов соответствует ликвидация налоговых преференций.
Доходы, обеспечиваемые поступлениями взносов на социальное страхование, постоянно растут. Их уплачивают предприниматели и застрахованные по одинаковым ставкам: 6,2% в виде отчислений на социальное обеспечение (составляют более 27% налоговых поступлений федерального бюджета) и 1,45% — на бесплатную медицинскую помощь (более 7% всех налоговых доходов). Таким образом, комбинированная ставка для наемных работников и работодателей составляет 15,3%. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безработице в размере 0,8% фонда заработной платы (с первых 7 млн. долл. в год), что составляет более 2% общего объема налогов федерального бюджета.
Система начисления этих налоговых сборов носит строго адресный характер последующего целевого распределения собранных средств.
Роль акцизов, наоборот, все время снижается. Такое положение объясняется постепенной отменой некоторых акцизов или снижением их размера, например, на почтовые марки, спички и др.
Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товаров и услуг и в долларах (центах) по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг. Федеральные акцизы установлены из товаров — на алкогольные и табачные изделия, из услуг — на дороги и воздушные перевозки, на топливную продукцию — бензин, дизельное топливо, авиационный керосин, на промышленные изделия — автомобильные шины, снаряжение для спортивного рыболовства и охоты, медицинские вакцины и активные препараты. К особой группе акцизных сборов относятся транспортные и коммуникационные налоги, а также природоохранные сборы, включаемые в стоимость реализации различной товарной продукции, в состав которой входят химические активные вещества, способствующие ускоренному разрушению защитного озонового слоя земной атмосферы.
Налоги с наследства и дарений физические лица платят по ставке от 18 до 55%, если стоимость имущества превышает 600 тыс. долл. Их доля в общем объеме федеральных налоговых поступлений невысока (1-2 %) и имеет тенденцию к снижению за счет повышения значимости этого налога на местном уровне.
Таможенные пошлины дают незначительную часть доходов федерального бюджета. Их доля практически не меняется на протяжении длительного периода времени. С 1970 по 1993 г. она оставалась приблизительно на уровне 1,6%.
Налоги штатов
Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов, каждый из которых имеет свой собственный бюджет. Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют приблизительно 80% доходов бюджета, а оставшиеся 20% — федеральные субсидии (гранты).
Первое место в доходах бюджетов штагов занимает налог с продаж, доля которого в объеме поступлений превышает 40%, Его уплачивают потребители при покупке различных товаров. Величина налоговых ставок существенно варьируется в зависимости от штата. Среди штатов, где этот налог отсутствует, штаты Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси. В остальных ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге — 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове — 4, наиболее высокая — в Калифорнии — 7,25, Иллинойсе — 8, Нью-Йорке — 8,25%.
В соответствии с американскими законами общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказанных населению услуг. Объектами обложения таким налогом являются бензин, табачные изделия, алкогольные напитки.
Вторым по значимости для бюджетов штатов является подоходный налог с населения. Он составляет более 30% в общем объеме поступлений штатов. Данный налог взимается почти во всех штатах (в 44 из 50). В некоторых штатах, где подоходный налог не взимается, такими правами наделены органы местного самоуправления.
Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам, однако различными являются размер ставок и величина предоставляемых по данному налогу льгот. Минимальная ставка равна 2%, максимальная — 10%. Но с целью унификации и удобства использования большинство штатов исчисляют свои ставки как определенный процент от базового, федерального, налога. Во всех штатах на каждого плательщика предоставляется необлагаемый минимум. Если налогоплательщик является главой семейства, то необлагаемый минимум увеличивается в 2 раза. Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца.
В каждом штате могут быть различные объекты обложения данным налогом. В одних штатах это доходы проживающих в них граждан, полученные в пределах этих штатов, в других — прибыли, возникшие за границами данных штатов. Есть штаты, в которых подоходным налогом облагаются все доходы налогоплательщиков, проживающих или работающих в них, независимо от места их получения. Важно отметить, что суммы подоходного налога, уплаченного налогоплательщиком в бюджеты штатов, вычитаются при определении его обязательств по федеральному подоходному налогу.
Еще одним источником доходов бюджета штата является налог на прибыль корпораций. Его доля в общем объеме налоговых поступлений штатов составляет приблизительно 7%. Этот налог является не столько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию, развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг. Налог на прибыль взимается почти во всех штатах. Большинство штатов используют пропорциональные ставки данного налога (таблица 4).
Многие штаты предоставляют компаниям налоговые льготы. Прежде всего, такие преференции предусматриваются для тех корпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории. Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата.
Практически во всех штатах взимается налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические лица. Ставки налога различаются и варьируются в размерах от 0,5 до 5 %. Доля данного налога в общем объеме налоговых поступлений бюджета штата составляет приблизительно 2%.
В различных штатах предоставляются разнообразные льготы по налогу на имущество. В некоторых штатах полностью освобождаются от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в этом штате. Преференции также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо для конкретной местности. В большинстве штатов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для очистки отходов производства и предотвращения загрязнения окружающей среды.
Штатами взимается и налог с наследства. Его доля в общем объеме доходов штата составляет приблизительно 1%. В большинстве штатов налогом облагаются доходы наследника. Ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства наследника и наследодателя, а также от размера наследства. Вместе с тем уровень налоговых ставок различается и по штатам.
По налогу с наследства существуют определенные льготы. Прежде всего, речь идет о необлагаемом минимуме, исключаемом из налогообложения, величина которого также варьируется по штатам. В некоторых штатах данный налог не уплачивается, если получателем наследства является супруг(а) умершего наследодателя.
На уровне штатов взимаются всевозможные акцизы. Их уплачивают потребители по различным ставкам, размер которых зависит от вида товаров или услуг. Все штаты взимают налог на разные виды топлива по своим собственным ставкам. Они устанавливаются в центах с галлона (1 американский галлон = 3,78 л) топлива. Ставки данного налога имеют тенденцию к повышению.
Штатами собираются акцизы на спиртные напитки. В одних эти налоги устанавливаются в процентах от объема оптовой или розничной продажи, в других — ставки выражены в долларах с галлона напитка и различаются в зависимости от его крепости.
Акцизными являются также налоги, уплачиваемые корпорациями с добычи природных ископаемых: нефти, газа, угля, леса. В некоторых штатах вместо поимущественного налога установлен налог на добытые полезные ископаемые. Его платят собственники этих ресурсов. Размер ставок составляет от 3 до 5%. Такой налог взимается штатами в виде компенсации за разработку минеральных ресурсов на их территории. Доля данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджетов штатов в среднем составляет 2%.
Каждый штат взимает лицензионные сборы. Их ежегодно оплачивают юридические лица за право заниматься определенными видами деятельности на территории данного штата. В общем объеме налоговых поступлений штатов их доля составляет приблизительно 6%.
Еще одним налогом, уплачиваемым компаниями на уровне штата, является налог на капитал, ставка которого равна 0,75%.
Работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице. Ставки таких взносов варьируются по штатам и находятся в пределах от 2,7 до 7,5% заработной платы (с первых 8 млн. долл.).
Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую активность. Налог включает два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия в пределах от 1 до 2,5%, и налог на фонд заработной платы. В Калифорнии последний составляет 1,6%.
Налоги органов местного самоуправления
Наряду со штатами в качестве административных образований в США насчитывается почти 85 тыс. районов, подпадающих под юрисдикцию местных органов власти. Почти все штаты разделены на графства, и в них существует примерно 20 тыс. муниципалитетов. Графства, муниципалитеты, тауншипы (специфические территориальные образования) имеют свои органы управления, являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах данной территории. Каждый орган самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в него.
Органы местного самоуправления имеют в своем распоряжении не так много источников поступлений, приносящих в их бюджеты основную долю средств. Таковыми являются: налог на имущество, подоходный налог с физических лиц, налог с продаж, лицензионные сборы, другие налоги и текущие платежи; поступления из бюджетов вышестоящих органов власти.
Наибольшее значение среди местных налогов имеет поимущественный налог. Он совсем не взимается на федеральном уровне и является приоритетом исключительно органов местного самоуправления. В настоящее время поимущественный налог наглядно демонстрирует воплощение принципа разделения налоговых доходов в бюджеты штатов и местных органов власти. На практике этот налог включает в себя огромное множество отдельных налогов, так как почти все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают свои собственные налоги на имущество.
К середине 90-х годов на долю поимущественного налога в среднем приходилось около 30% общих доходов или свыше 75% налоговых доходов бюджетов органов местного самоуправления.
Налог взимается один раз в год, а на многих территориях плательщики могут выплачивать его по частям на протяжении всего года. Принципы налогообложения различаются по территориям, однако имеются общие положения, сходные во всех административно-территориальных единицах. Поимущественный налог взимается с физических и юридических лиц, владеющих какой-либо собственностью. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяются две основные ее группы: недвижимость и личная собственность. Недвижимостью являются земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения. Личная собственность бывает материальной и нематериальной. Материальны собственность — это машины и оборудование, материально-технические запасы, мебель и драгоценности, урожай и скот; нематериальная собственность — это акции, облигации, денежные средства и т.п. В одних штатах личная собственность не подлежит налогообложению, в других — налог взимается в основном с оборудования и материально-технических запасов.
Базой для определения поимущественного налога является оценочная стоимость собственности. Ее определением занимается специальное официальное лицо — оценщик. Он ведет оценочный список — перечень объектов, подлежащих налогообложению, находящихся в пределах юрисдикции конкретного органа местного самоуправления. Налог на имущество во всех случаях является определенным процентом от оценочной стоимости. Средний уровень налоговой ставки составляет примерно 2%.
Существуют преференции по данному налогу, выраженные в освобождении определенных видов имущества от налогообложения. Это распространяется на собственность, принадлежащую федеральному правительству, штатам и органам местного самоуправления, религиозным и благотворительным организациям, а также некоммерческим образовательным учреждениям. Кроме того, в различных местностях освобождаются от уплаты этого налога объединения ветеранов, трудовые союзы, фермерские объединения, а также личное имущество, оговоренное в законодательстве. Преференции охватывают домашнее имущество, автомобили, определенные виды сельскохозяйственного оборудования и запасов.
Важной особенностью поимущественного налога, отличающей его от других налогов, является то, что он взимается в соответствии с экономическим состоянием собственности, а не исходя из потока поступления средств. В результате облагаемая база по этому налогу не находится в зависимости от текущих операций.
Поимущественный налог обладает еще одним преимуществом, связанным с идентификацией налоговой базы. Недвижимость трудно утаить, а определение ее стоимости с целью налогообложения происходит независимо от желания собственника. Штаты придают особую важность поддержанию этого налога как главного источника поступлений в местные бюджеты. Правительство штата компенсирует предоставление любого вида льгот. В результате таких грантов со стороны штатов органы местного самоуправления имеют возможность повышать свои налоги без усиления налогового бремени малообеспеченной части населения.
Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.
Местные органы вправе вводить свои собственные налоги с розничных продаж, если это им разрешено законодательством штата, на территории которого они находятся. Ставки местных налогов обычно ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%.
Еще одним источником доходов местных бюджетов являются текущие платежи. Они взимаются с физических и юридических лиц за определенные товары и услуги, предоставляемые органами местного самоуправления, например услуги по водоснабжению, канализации, сбору мусора и т.п. Текущие платежи в отличие от налогов, уплачиваемых в зависимости от определенной платежеспособности, производятся на основании получаемой выгоды. Однако по многим видам услуг, предоставляемым местными властями, трудно установить конкретного выгодополучателя общественных благ (например, охрана общественного порядка), То же можно отнести и к предоставлению начального и среднего образования, что является самой важной и дорогостоящей услугой, оказываемой органами местного самоуправления. Поэтому для подобных видов услуг налоги являются необходимой формой обеспечения финансирования.
За последние годы прослеживается тенденция роста текущих платежей в доходах местных бюджетов. В определенной степени это происходит из-за невозможности повышения налогов.
Местными органами власти лицензируется право продажи продуктов (отдельно — молока), спиртных напитков, табачных изделий, владение ресторанами. Выдаются лицензии на право пользования автомобилями, мотоциклами, на право содержания домашних животных. Лицензионные сборы входят в систему местных налогов.
Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от России, Германии, ряда других стран служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее, без крупных правительственных субсидий города не обходятся. Даже столица США Вашингтон, имеющий в качестве специального округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.
Специфика налоговых доходов бюджетов городов отражает общие особенности, присущие в целом поступлениям от налогов в бюджеты органов местного самоуправления. Постоянно увеличивающиеся расходы сопровождаются таким же быстрым ростом поступлений. Вместе с тем периодически происходит отставание доходной части бюджетов от расходной, т.е. дефицит.
Городские власти, как и любые другие местные органы самоуправления, имеют свою структуру налогов. Разнообразие фискальных систем объясняется различием базы налогообложения, а также социальным и имущественным факторами. Поэтому бюджеты городов находятся в разной зависимости от собственных налоговых поступлений.
Анализ структуры и ставок местных налогов в США и других западных странах позволяет классифицировать их по четырем основным группам.
1. собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.
2. надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.
3. налоги на транспортные средства, на зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля, акциз на топливо, налог на пользование автострадами.
4. налоги, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Это, прежде всего, экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды.
Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов. Поэтому местные налоги растут наиболее быстрыми темпами. В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.
Налоговые реформы в США
Современная структура американской налоговой системы сложилась не сразу. В XIX в. федеральный бюджет США формировался главным образом из таможенных пошлин и сборов, акцизных платежей, а также доходов от продажи государственных земель. Вплоть до начала Гражданской войны 1861—1865 гг. федеральный бюджет был в основном сбалансирован и не испытывал серьезных напряжений в ходе формирования доходных статей. Серьезное превышение расходов над бюджетными поступлениями, возникшее в ходе войны Севера и Юга, привело к тому, что для пополнения федеральной казны было начато использование временного и чрезвычайного федерального подоходного налога, который был принят американскими налогоплательщиками не сразу и с большими трудностями. С момента первого применения этого налога и до начала его постоянного использования прошло свыше 50 лет. Только в 1913 г. наряду с большинством промышленно развитых стран того периода окончательно ввели в действие единый федеральный подоходный налог.
В XX столетии в США было проведено несколько крупных налоговых реформ и «налоговых революций» — в 1920-е, 1960-е и 1980-е годы. В ходе проведенных изменений налогового режима приоритет в функциях налоговых составляющих федерального бюджета попеременно отдавался либо мобилизации финансовых средств для удовлетворения потребностей самого бюджета, связанных, главным образом, с необходимостью уменьшения или ликвидации его дефицитов, либо стимулированию развития экономики путем ослабления налоговой нагрузки.
В 20-е годы, в период безраздельного господства «фискального консерватизма», республиканские администрации последовательно проводили сокращение налогов, стремясь тем самым понизить долю федерального сектора в американской экономике. Федеральные законы о бюджетных доходах 1921, 1924 и 1926 гг. снизили максимальную ставку индивидуальных подоходных налогов с 73 до 25%, и на этом низком уровне налоговые ставки продержались до биржевого и финансового кризиса 1929 г. [3]
На фоне неравномерного экономического подъема начала 20-х годов это сокращение привело не только к увеличению поступлений в бюджет от сборов индивидуальных подоходных налогов с 719 млн. долл. в 1921 г. до 1160 млн. долл. в 1928 г., т.е. более чем на 61%, но и к сбалансированности федерального бюджета на всем протяжении этого периода. [3]
Биржевой и финансовый крах 1929 г. и последовавшая за ним «Великая депрессия» привели к огромной несбалансированности федерального бюджета, вызванного не в последнюю очередь падением жизненного уровня десятков миллионов рядовых налогоплательщиков, что в свою очередь обернулось резким снижением абсолютных и относительных размеров сборов подоходных налогов.
Спустя 10 лет, в конце второй мировой войны к 1944 г. в результате стремительного роста экономического потенциала страны на базе развития военного производства и достижения полной занятости трудоспособного населения удельный вес индивидуальных подоходных налогов достиг 45%, налоги на прибыли корпораций — 34%, акцизов — 11%, отчислений в фонды социального обеспечения — 8%. Современная налоговая система США, ее пропорции и основные структурные параметры окончательно сформировались уже в послевоенные годы. Налоговые реформы середины 60-х и первой половины 80-х годов не изменили сложившейся структуры федеральных доходов. Скорее можно говорить о том, что они несколько замедлили темпы роста доли ведущей доходной статьи — федеральных подоходных налогов.
Успешный опыт налоговых реформ 20-х годов был продолжен в 60-е годы при демократических администрациях Дж. Кеннеди и Л. Джонсона. Выступая на заседании экономического клуба в Нью-Йорке в декабре 1962 г., президент Дж. Кеннеди выделил ключевые принципы, которые должны были послужить основой всей последующей деятельности Национальной комиссии США по экономическому росту и налоговой реформе. Главным из них был тезис о том, что «единственный способ поднять налоговые сборы на длительную перспективу — это снизить налоговые ставки именно сейчас».
Летом 1964 г. было принято новое налоговое законодательство, в результате которого максимальные ставки индивидуального подоходного налога были понижены с 91% в 1963 г. до 70% к 1965 г. В результате в период между 1963 и 1966 гг. сборы от подоходных налогов в федеральный бюджет выросли более чем на 16%. Однако, примерно через два года стимулирующий эффект от снижения налогов сошел на нет. Эскалация военных действий во Вьетнаме привела к значительной по тем временам бюджетной несбалансированности. Более того, в 1968 г. в экстренном порядке Конгресс США был вынужден повысить подоходные налоги на 10%, и только эта мера позволила добиться сбалансированности федерального бюджета в 1969 фин. г. — в последний раз на протяжении последующих 30 лет. [1]
Росту оппозиции «налоговым экспериментам» в этот период, возможно, способствовало и то обстоятельство, что, прежде всего, возросла доля подоходных налоговых поступлений от наиболее обеспеченной части населения. Объем налогов, собранных среди налогоплательщиков с размером дохода свыше 50 000 долл. в год, с 1963 по 1966 г. вырос на 57%, тогда как налоговые сборы, поступившие от семей и лиц с доходами ниже 50 000 долл. в год, увеличились только на 11%. В результате доля наиболее состоятельных налогоплательщиков в общем объеме поступлений в федеральный бюджет от подоходных налогов за указанный период возросла с 11,6% до 15,1%. [4]
В начале 80-х годов республиканская администрация Р. Рейгана попыталась воспроизвести налоговые реформы А. Меллона в условиях несбалансированного бюджета. По инициативе президента Р. Рейгана в США было принято два основных блока налогового законодательства (в 1981 и 1986 гг.), которые снизили максимальную ставку индивидуального подоходного налога с 70% в 1980 г. до 28% к 1988 г. В табл. 5 показана динамика доходов федерального бюджета США за 80-е годы (без учета заемных средств). [8]
По данным таблицы прослеживается промышленный спад, который имел место в США в 1982—1984 гг. К середине 80-х годов он был преодолен. Налоги на граждан в этот период оставались высокими, росли и отчисления на социальное страхование.
Среди акцизных сборов наиболее высокими темпами увеличивались сборы на дороги и воздушное сообщение. Интересно, что сбор на алкогольные напитки за 10 лет не вырос совсем.
Основная причина роста бюджетной несбалансированности США в 80-е годы коренилась в общей потере управляемости системы федеральных финансов, на фоне которой, в частности, был резко (почти в два раза за пять лет) увеличен военный бюджет. Администрации Рейгана также не удалось сократить в запланированных объемах и социальные расходы. В результате, спустя 10 лет после кумулятивного нарастания относительных и абсолютных объемов дефицитного финансирования, администрация президента Дж. Буша летом 1990 г. была вынуждена пойти на повышение как подоходных налогов, так и налогов на прибыли корпораций, что в немалой степени способствовало возникновению и развитию экономической рецессии 1990—1991 годов.
В 90-е годы, при администрации президента Клинтона, в США возобладал принципиально иной подход к политике налоговых реформ, суть которого состояла в том, что теперь на первое место была выдвинута задача достижения бюджетной сбалансированности, и только после ее реализации следовало определяться с перспективами использования различных компонентов федерального бюджета, таких как профицит, доходы и расходы, взятых в комплексе, а не по одному из всего набора его составляющих, в том числе подоходных налогов. Поэтому, например, повышение подоходных налогов и налогов на прибыли корпораций, проведенное администрацией Клинтона летом 1993 г, не имело больших негативных последствий для экономического роста CIIIA в 90-е годы. Необходимо также иметь в виду и то обстоятельство, что федеральная налоговая система США представляет собой весьма сложный механизм, в рамках которого стимулирующие эффекты сокращения ставки подоходных налогов могут перекрываться пропорциональным характеров воздействия поступлений от налоговых взносов в фонды социального обеспечения или регрессивностью акцизных сборов.
На протяжении последних 20 лет, начиная с 1980 фин. г., структура федеральной налоговой системы США отличалась определенной стабильностью, при которой наблюдались сравнительно небольшие вариации и взаимозамещения отдельных видов сборов. В конце 90-х годов под влиянием самого длительного экономического подъема за весь послевоенный период доля федеральных подоходных налогов практически вернулась к уровню начала 80-х годов, составив в 1999 фин. г. 46,3%. Это обстоятельство лишний раз подчеркивает тот факт, что так называемое «налоговое бремя» является относительной категорией, всецело зависящей от текущей фазы экономического цикла и особенностей экономической конъюнктуры. Доля налогов на прибыли корпораций в годы пребывания у власти администрации Клинтона также постепенно поднялась до значений начала 80-х годов, что объяснялось решением федерального правительства о повышении этого вида налога, принятого ранее как часть экономической программы 1993 г.
Доля налоговых взносов в фонды социального обеспечения оставалась стабильной примерно на уровне 35%, что выше показателя 1980 г. Вместе с тем в 90-е годы администрация Клинтона предприняла определенные усилия, чтобы не допустить повышения нагрузки этих налогов на американскую экономику, в частности за счет сохранения неизменными их ставок во время всего срока своего пребывания у власти.
На протяжении последнего десятилетия сравнительно стабильной оставалась и доля акцизных налогов, хотя в целом в конце 90-х годов она была меньше, чем в начале 80-х.
Система федерального контроля за уплатой налогов
Подоходный налог в США собирается на «добровольной основе»: каждый налогоплательщик — отдельные физические лица, семьи, или предприятия — самостоятельно заполняют налоговую декларацию установленной формы, в которой они указывают полную сумму полученных за год доходов, а затем с учетом различных налоговых льгот сами или с помощью налоговых и юридических консультантов рассчитывают подлежащую выплате сумму. Заполненная налоговая декларация вместе с банковским платежным чеком на эту сумму направляется по почте в местное или федеральное налоговое ведомство. Кроме разовых единовременных платежей широко применяются периодические удержания из заработной платы или другие варианты регулярных отчислений. Все задолженности по налоговым платежам за текущий год должны быть погашены не позднее 15 апреля следующего года.
По полученным налоговым декларациям периодически осуществляются выборочные частичные и полные проверки или налоговый аудит, основную роль в проведении которого играет федеральная Служба внутренних доходов (СВД), совмещающая функции федеральной налоговой службы и налоговой полиции. Организационная структура СВД включает центральный налоговый комиссариат в Вашингтоне, 7 крупных региональных управлений и 62 местных налоговых округа, охватывающих всю территорию США. Центральный комиссариат отвечает за выработку и реализацию налоговых программ в рамках действующей национальной налоговой политики, а также руководит региональными управлениями. Непосредственную ответственность за сбор бюджетных налоговых поступлений несет персонал местных налоговых округов, который контролирует объем проводимых налогоплательщиками отчислений, выявляет факты нарушений налогового законодательства и ведет |всю текущую работу с населением. В непосредственном подчинении центрального налогового комиссариата находятся десять специализированных сервисных центров обработки налоговых данных, которые получают всю отчетную документацию, поступающую из региональных округов, проверяют ее достоверность и хранят обширные компьютерные базы данных налоговых сборов по всем зарегистрированным индивидуальным, групповым и корпоративным налогоплательщикам страны.
Считается, что полной и доскональной налоговой проверке по всем своим платежам каждый американец подвергается 2-3 раза в жизни. Результаты всех налоговых платежей и проверок записываются в специальные электронные и традиционные документальные досье, которые составляются на каждого налогоплательщика, являются практически неуничтожимыми вследствие многократного дублирования, охватывают весь период их жизни и сохраняются в течение длительного времени после смерти физических лиц или расформирования предприятий.
На основе таких досье по специальным запросам в случае необходимости могут составляться кредитные выписки, которые являются важнейшими документами, подтверждающими финансовую благонадежность физических или юридических лиц, и используются всеми банковскими и кредитными учреждениями в установленных законом случаях. Любое уклонение от уплаты налогов считается тяжким преступлением и жестко карается в судебном порядке вплоть до полной конфискации имущества и многолетнего тюремного заключения (при отягчающих обстоятельствах).
Во всех спорных случаях налогоплательщик вначале обязан полностью уплатить все установленные ранее налоговые сборы, включая штрафы, и лишь потом представить документальные доказательства возможности дополнительных скидок, по которым в случае подтверждения его правоты может предоставляться последующая компенсация. С целью ведения налоговых судебных процессов в стране действует федеральный налоговый суд и его местные отделения. До недавних пор бремя юридического доказательства возможных налоговых ошибок и нарушений лежало полностью на налогоплательщиках. В этих условиях все американские семьи, не говоря уже о предпринимателях, ведут тщательный учет всех своих платежных счетов и прочих документов, подтверждающих финансовые поступления и любые, даже самые незначительные повседневные расходы и платежи.
Намного более сложной и трудоемкой является налоговая отчетность в корпоративном секторе. Ежегодная финансовая отчетность любой американской корпорации представляет собой несколько толстых томов в сотни страниц, составлением которых скрупулезно занимаются либо крупные отделы собственного бухгалтерского учета, либо привлекаемые на контрактной основе специализированные юридические и консалтинговые фирмы.
Если налогоплательщик не платит налоги в срок, то вступает в силу специальный процесс налогового изъятия. На первом этапе СВД высылает счет на недостающую сумму, а также перечень прав и обязанностей налогоплательщика, установленных законом. Если последний признает свою задолженность и представит документальные обоснования уважительных причин неуплаты, ему могут быть предоставлены различные возможности конкретных компромиссных платежных решений: ежемесячные истинные выплаты, отсрочки по оплате, снижение налоговых выплат. Если налогоплательщик не реагирует на высланные ему счета и извещения, а также уклоняется от встреч с налоговыми агентами для согласования компромиссных платежных решений, его случай переводится в разряд правонарушений. В таких ситуациях СВД имеет право выписать и передать к исполнению в банк должника ордер на право долгового удержания, а также конфисковать и продать его движимое и недвижимое имущество. На практике, ввиду частых компромиссных решений, такие случаи бывают достаточно редко.
Важнейшей функцией Службы внутренних доходов является осуществление ее агентами налогового аудита. Решения о начале такого процесса в отношении конкретного юридического или физического лица принимаются с помощью специальных методов выборочного контроля. К их числу относятся следующие:
* Компьютерное рейтинговое сканирование. Большинство поступивших в СВД документов по налоговым выплатам проверяется с помощью специальной компьютерной программы «ДИФ» («система дискриминантных функций»), с помощью которой проводится контроль параметров всех налоговых деклараций физических лиц и отдельных корпораций. В зависимости от величины вычисленных суммарных отклонений от известных средних статистических показателей по аналогичным группам налогоплательщиков программа присваивает просмотренным документам контрольные баллы. Обнаруженная величина такого балла, оказавшаяся выше установленного критического значения, позволяет выделить наиболее подозрительные налоговые декларации из общего списка для последующего детального рассмотрения налоговыми контролерами.
* Ежегодный полный налоговый аудит крупных корпораций. В рамках программы «КЕП» («программа координированной проверки») СВД составляет и периодически обновляет списки крупных корпораций, налоговый аудит которых проводится ежегодно.
* Выявление фактических несовпадений данных отчетных документов. В ряде отчетных форм налоговых деклараций специально предусматривается возможность проведения перекрестных проверок одних и тех же контрольных параметров из разных источников. Основанием для проведения налогового аудита может стать, например, явное несовпадение декларируемых индивидуальных доходов с данными работодателей по выплаченной заработной плате или коммерческих банков о величине действующих учетных ставок.
* Взаимосвязанные финансовые операции. Налоговому аудиту подвергаются все деловые партнеры, осуществлявшие любые связанные между собой виды переводных финансовых операций — переводы денежных средств, ценных бумаг, пересылки банковских платежных документов, если в отношении одного из них ранее были выявлены основания для налоговой проверки.
* Местные программы выборочного контроля. Служащие местных отделений СВД могут проводить собственные выборочные проверки по своим планам контроля за финансами конкретных лиц, предприятий или сегментов местного рынка, в отношении которых уже имелись прецеденты доказанного уклонения от уплаты налогов.
В случае своего несогласия с результатами налогового аудита налогоплательщик имеет право в месячный срок направить в СВД апелляцию. Если апелляция не поступает, то оформляется иск о налоговом взыскании и нарушителю предоставляется еще одна отсрочка продолжительностью 90 дней для возможного обжалования решения в налоговом суде. При этом ни окружной апелляционный суд, ни обычные окружные суды не принимают к рассмотрению налоговые апелляции до полной уплаты первоначально установленной суммы налоговых платежей.
Заключение
Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).
С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:
* применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;
* масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;
* специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50 % стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.
Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70 % налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.
Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90 % расходов. Тем не менее, главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70 %) остаются субсидии федерального бюджета.
Реализацию отраслевого потенциала рассматриваемой налоговой системы (в силу отмеченной принципиальной особенности экономики США) также нельзя признать существенной. Она ограничена различными нормами ускоренной амортизации для конкретных отраслей, а также достаточно редкими (и представляющими собой фактически исключение из общего правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям в порядке компенсации за истощение недр.
Конкурентный потенциал системы налогообложения США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:
* прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте налогооблагаемой базы;
* использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок налога (которые могут достигать до 90%) в случае, если прибыль хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.
Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:
* подоходный налог, за счет которого формируется более 40 % доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налоговых доходов штатов;
* отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета).
Необходимо отметить и то, что в условиях переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необлагаемый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) — понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.
При этом налогообложение юридических лиц (хозяйствующих субъектов) в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:
* налог на прибыль корпораций (около 9 % доходов федерального бюджета и в среднем не более 5 % доходов бюджетов штатов);
* налог на доходы от продаж и капитальных активов;
* налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.
Последние два налога не имеют существенного финансового значения, а несут регулирующую нагрузку.
Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц; личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается. Федеральный налог (по ставке до 50% стоимости) применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.
Важной характерной чертой системы налогообложения США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8 %.
В рамках вышесказанного можно дать следующие рекомендации по оптимизации налоговой системы США:
* Переложение части расходов с федерального на региональные и местные бюджеты в связи с ростом финансовой базы последних;
* Увеличение роли акцизов в формировании бюджетов за счет роста налогов на товары не первой необходимости;
* Увеличение налогов на игорный бизнес и развлечения в крупных городах в целях пополнения бюджетов городов;
* Стремление к усреднению ставок налога на прибыль корпораций в разных штатах во избежание перемещения капитала между ними;
* Решение вопроса о взимании налогов с личных доходов граждан, живущих и работающих в разных городах или штатах.
Так как нефтедобывающая отрасль занимает большую долю в экономике США (впрочем, как и в России), необходимо отметить те преобразования в налогообложении, которые позволят отрасли развиваться более интенсивно и повысить ее эффективность. Следует планомерно переходить от налогообложения производства и переработки нефти к принятому в мировой практике налогообложению розничной торговли. Это позволит увеличить налоговые сборы и упростить налоговое администрирование, сделать более гибким налогообложение топлива, предназначенного для различных потребителей. Кроме того, так как розничная торговля находится «ближе» к конечным потребителям, повысится доля налоговых платежей в денежной форме.
Помимо акцизов бензоколонки должны облагаться вмененным налогом, заменяющим налогообложение прибыли, оборота и, возможно, добавленной стоимости. Его следует определять исходя из физического объема реализации различных видов топлива на АЗС, вмененных закупочных цен и вмененной нормы прибыли, дифференцированной по расположению АЗС и виду топлива.
Список литературы
1. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 1999.
2. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Аналитика – Пресс, 1998.
3. Налоги и налогообложение. 2-е изд./ Под. ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб: Питер, 2001. – 544 с.
4. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов/ И.Г. Русакова, В.В. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 495 с.
5. Налоги: Учеб. Пособие/Под. ред. Д.Г. Черника. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 544 с.: ил.
6. Черник Д. Г., Починок А.П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д. Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
7. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001.
8. Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США: современные особенности. // США. Канада. Экономика. Политика. Культура. – 2000. — №8. — С. 18-36.
9. Журнал «Налоговый вестник» февраль 2001.
10. Налог на личные доходы: опыт развитых стран. // Мировая экономика и международные отношения. – 2001. — №7. – С. 16-22.

Приложения
Таблица 1 — Состав и структура налоговой системы США.
№ п/п
Федеральные налоги
Налоги штатов
Местные налоги
1
Подоходный налог
Подоходный налог
Подоходный налог
2
Налог на прибыль корпораций
Налог на прибыль корпораций
Налог на прибыль корпораций
3
Налог на социальное страхование

4
Акцизы
Акцизы
Акцизы
5
Таможенные пошлины

6
Налоги на наследство и дарения
Налоги на наследство и дарения
Налоги на наследство и дарения
7

Налог с продаж
Налог с продаж
8

Поимущественные налоги
Поимущественные налоги
9

Налоги с владельцев автотранспорта

Экологические налоги

Таблица 2 — Ставки подоходного налога.
Налогооблагаемый доход, долл.
налоговые ставки, %
супружеская пара,
совместные доходы.
супружеская пара, раздельные доходы.
одинокий глава семьи.
одинокий человек.

0-29750
0-14875
0-23900
0-17850
15
29751-71900
14876-35950
23901-61650
17851-43150
28
71901-149250
35951-113300
61651-123790
43151—89560
33
Свыше 149250
Свыше 113300
Свыше 123790
Свыше 89560
28

Таблица 3 — Текущие ставки федеральных налогов на прибыли корпораций
Размер налогооблагаемого дохода, долл.
Налоговые ставки, %
Менее 50 000
15
50001 — 75000
25
75001 — 100000
34
100001 — 335000
39
335001 — 10000000
34
10000001 — 15000000
35
15000001 — 18333333
38
Более 18333333
35

Таблица 4 — Ставки налога на прибыли корпораций в различных штатах США.
Штат
Ставка налога, %
Штат
Ставка налога, %
Айдахо
8
Миссури
5
Айова
6-12
Мичиган
2,35
Алабама
5
Монтана
6,75
Аляска
от 1 до 9,4
Мэн
от 3,5 до 8,93
Аризона
от 2,5 до 10,5
Мэриленд
7
Арканзас
от 1 до 6
Небраска
от 4,75 до 6,65
Вайоминг
0
Невада
0
Вашингтон
0
Нью-Гэмпшир
8
Вермонт
От 6 до 9
Нью-Джерси
9
Виржиния
6
Нью-Йорк
9
Висконсин
7,9
Нью-Мексико
от 4,8 до 7,6
Гавайи
от 4,4 до 6,4
Огайо
от 5,1 до 8,9
Делавэр
8
Оклахома
5
Джорджия
6
Орегон
6,6
Западная Виржиния
9,75
Пенсильвания
8,5
Иллинойс
4
Род-Айленд
8
Индиана
3,4
Северная Дакота
от З до 10,5
Калифорния
9,3
Северная Каролина
7
Канзас
4,5
Теннеси
6
Кентукки
от З до 7,25
Тексас
0
Колорадо
6
Флорида
5,5
Коннектикут
11,5
Южная Дакота
0
Луизиана
от 4 до 8
Южная Каролина
6
Массачусетс
8,33
Юта
5
Миннесота
9,5
Федеральный округ
Колумбия

10

Миссисипи
от З до 5

Таблица 5 — Динамика доходов федерального бюджета США в 80-е годы (млрд. долл.)
Статьи
1980
1982
1985
1987
1989
Темпы роста 1989г.к 1980 г., %
Подоходный налог на граждан
244,1
297,7
334,5
392,6
425,2
174
Отчисления на социальное страхование
157,8
201,5
265,2
303,3
363,9
230
Налог на доходы корпораций
64,6
49,2
61,3
83,9
107
165
Акцизные сборы
24,3
36,3
36,0
32,5
34,0
140
в том числе:
на алкоголь
5,6
5,4
5,6
6,0
5,6
100
на табак
2,4
2,5
4,8
4,8
4,5
187,5
на дороги
6,6
6,7
13,0
13,0
14,9
226
на аэропорты и воздушное сообщение
1,9
0,1
2,9
3,1
3,7
194
на непредвиденную прибыль
6,9
18,4
6,3
——
——
——
разные
0,9
3,1
3,4
5,6
5,3
588
Налоги на подарки и завещания
6,4
8,0
6,4
7,5
7,8
122
Пошлины
7,2
8,9
12,1
15,1
16,3
226
Прочие доходы
12,7
16,2
18,5
19,3
21,4
168
Всего собственных доходов
517,1
617,8
734,1
854,1
975,5
188

Контрольная работа: Центральные банки

Posted on 18.07.2017 by admin

Министерство образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Всероссийский Заочный Финансово-Экономический Институт

Филиал в г. Туле

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Деньги, кредит, банки»

на тему: «Центральные банки»

Выполнила: студентка 4 курса

Факультет: Финансово-кредитный

Специальность: ФиК

Группа: вечерняя

Целовальникова А.А.

№ личного дела: 03ффд42169

Проверил: Шибаев Л.Л.

ТУЛА – 2006г.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Сущность, формы организации и функции центральных банков.

Пассивные и активные операции центральных банков. Баланс Банка России.

Методы денежно – кредитной политики центральных банков.

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Составной частью рынка ссудных капиталов является банковская система. Она представляет собой совокупность различных банков. Различают 2 типа построения банковской системы: одноуровневую (распределительную, централизованную) и двухуровневую.

Для стран с административно-командным режимом управления характерна одноуровневая банковская система. Ее особенность заключается в том, что все банки, в том числе центральный, выполняют аналогичные функции по кредитно-расчетному обслуживанию хозяйства. На практике Центральный банк берет на себя функции коммерческих банков, выступая единым кредитно-расчетным и валютным центром. Все остальные банки выполняют свои операции в соответствии с директивами центрального банка.

В странах с рыночной экономикой действует двухуровневая банковская система, для которой характерно строгое разделение функций центрального и коммерческих банков. Эта система состоит из 3 трех элементов:

— центрального банка (ось банковской системы);

— коммерческих банков (основа банковской системы);

— учреждений банковской инфраструктуры, обеспечивающей информационное, методическое, научное и кадровое обеспечение банковской деятельности (служб по обработке, передаче и хранению информации, международных систем межбанковской коммуникации, страховых структур, расчетных палат, аудиторских служб, центров торговли валютой, межбанковскими кредитами, системы подготовки кадров для банков).

1. Сущность, формы организации и функции центральных банков.

В условиях развития современной банковской системы особая роль принадлежит центральному банку как представителю первого яруса банковской системы. Центральный банк в настоящее время есть в каждой стране. В одних странах его возникновение в первую очередь было связано с монополизацией денежного обращения в руках немногих, наиболее надежных коммерческих банков, пользовавшихся всеобщим доверием, чьи банкноты могли успешно выполнять функцию всеобщего кредитного орудия обращения. Такие банки стали называться эмиссионными. Государство, издавая соответствующие законы, активно способствовало этому процессу, так как выпускавшиеся для выдачи ссуд многочисленными мелкими банками банкноты лишались способности к обращению в случае банкротства эмитентов. В других странах центральные банки были созданы государством. В конце ХIХ — начале ХХ века в большинстве стран эмиссия всех банкнот была сосредоточена в одном банке, который тал называться центральным эмиссионным банком, а на современно этапе – просто центральным банком. Это название отражает роль банка в кредитной системе страны. Центральный банк служит как бы осью, центром кредитной системы.

Формы организации центральных банков.

С точки зрения собственности на капитал центральные банки бывают:

— государственные, капитал которых принадлежит государству (Великобритания, ФРГ, Франция, Россия);

— акционерные (США, Италия);

— смешанные – акционерные общества, часть капитала которых принадлежит государству (Япония, Бельгия).

Некоторые центральные банки были сразу образованы в качестве государственных (в Германии, России); другие создавались как акционерные, а затем национализировались (в Великобритании, Франции). Но не зависимо от того, принадлежит ли капитал центрального банка государству, исторически между банком и правительством сложились тесные связи. Правительство заинтересовано с надежности ЦБ в силу особой роли последнего в проведении экономической политики правительства.

Однако тесные связи с государством не означают, что оно может безгранично влиять на политику ЦБ. Независимо от принадлежности капитала ЦБ является юридически самостоятельным: его имущество обособлено от имущества государства, центральный банк распоряжается им как собственник. Чаще всего он подотчетен либо законодательному органу, либо специальной банковской комиссии, образованной парламентом. Существенная степень независимости ЦБ является необходимым условием эффективности его деятельности, которая нередко вступает в противоречие с краткосрочными целями правительства. В тоже время независимость ЦБ от правительства имеет относительный характер в том смысле, что экономическая политика не может быть успешной без четкого согласования и тесной увязки ее основных элементов: денежно-кредитной и финансовой политики. В конечном счете, любой ЦБ в той или иной степени сочетает черты банка и государственного органа.

В банковской системе России Центральный банк определён как главный банк страны и кредитор последней инстанции. Он находится в государственной собственности и на него возложены функции общего регулирования деятельности каждого коммерческого банка в рамках единой денежно — кредитной системы страны. Центральный банк призван приводить их деятельность в соответствие с общей экономической стратегией, и выступает ключевым агентом государственной денежно-кредитной политики, при этом со стороны ЦБР используются в первую очередь экономические методы управления и только в отдельных случаях административные.

В систему Банка России входят центральный аппарат, территориальные учреждения, расчетно-кассовые центры, вычислительные центры, полевые учреждения, учебные заведения и другие предприятия, учреждения и организации, в том числе подразделения безопасности и Российское объединение инкассации, необходимые для осуществления деятельности банка.

Высшим органом Банка России является Совет директоров — коллегиальный орган, определяющий основные направления деятельности Банка России и осуществляющий руководство и управление Банком России. Совет директоров выполняет следующие функции:

1) во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и обеспечивает выполнение основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики;

2) утверждает годовой отчет Банка России и представляет его Государственной Думе;

3) рассматривает и утверждает смету расходов Банка России на очередной год, а также произведенные расходы, не предусмотренные в смете;

4) определяет структуру Банка России;

5) принимает решения:

— о создании и ликвидации учреждений и организаций Банка России;

— об установлении обязательных нормативов для кредитных организаций;

— о величине резервных требований;

— об изменении процентных ставок Банка России;

— об определении лимитов операций на открытом рынке;

— об участии в международных организациях;

— об участии в капиталах организаций, обеспечивающих деятельность Банка России, его учреждений, организаций и служащих;

— о купле и продаже недвижимости для обеспечения деятельности Банка России, его учреждений, организаций и служащих;

— о применении прямых количественных ограничений;

— о выпуске и изъятии банкнот и монеты из обращения, об общем объеме выпуска наличных денег;

— о порядке формирования резервов кредитными организациями;

6) утверждает внутреннюю структуру Банка России;

7) определяет условия допуска иностранного капитала в банковскую систему Российской Федерации в соответствии с федеральными законами.

Основными целями деятельности Банка России являются:

— защита и обеспечение устойчивости рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам;

— развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации;

— обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов.

Основными задачами ЦБР являются регулирование денежного обращения, проведение единой денежно — кредитной политики, защита интересов вкладчиков, банков, надзор за деятельностью коммерческих банков и других кредитных учреждений, осуществление операций по внешнеэкономической деятельности.

Получение прибыли не является целью деятельности Банка России.

Функции центральных банков

В современных условиях любой центральный банк выполняет следующие функции:

— осуществление монопольной эмиссии банкнот;

— проведение денежно-кредитного регулирования, валютной политики;

— банка банков;

— банка правительства;

— внешнеэкономическую.

Эмиссия банкнот. За центральным банком как представителем государства законодательно закреплена эмиссионная монополия только в отношении банкнот, т.е. общенациональных кредитных денег, которые являются общепризнанным окончательным средством погашения долговых обязательств в стране. В некоторых странах центральный банк также монопольно осуществляет эмиссию монет, но обычно их чеканкой занимается министерство финансов (казначейство). В последнем случае центральный банк покупает монеты у казначейства по номиналу, а разница между номинальной (нарицательной) стоимостью монет и их себестоимостью идет в доход госбюджета. Купленные монеты центральный банк выпускает в обращение вместе с банкнотами.

Банкноты составляют незначительную часть денежной массы промышленно развитых стран, однако банкнотная эмиссия по-прежнему необходима для платежей в розничной торговле и для обеспечения ликвидности кредитной системы. Эмиссионная монополия превратила центральный банк в эмиссонно-кассовый центр банковской системы, поскольку обязательства центрального банка служат кассовым резервом любого коммерческого банка.

Проведение денежно-кредитной политики. Регулирование экономики путем воздействия на состояние кредита и денежного обращения – составной элемент экономической политики правительства, главными целями которой являются достижение стабильного экономического роста, низкого уровня безработицы и инфляции, выравнивание платежного баланса. Общее состояние экономики во многом зависит от состояния денежно-кредитной сферы.

Денежно-кредитная политика ЦБ представляет собой совокупность мероприятий, направленных на изменение денежной массы в обращении, объема кредитов, уровня процентных ставок и других показателей денежного обращения и рынка ссудных капиталов. Ее цель — регулирование экономики посредством воздействия на состояние совокупного денежного оборота, он включает в себя наличную денежную массу в обращении и безналичные деньги, находящиеся на счетах в банках.

Денежно-кредитная политика ЦБ направлена либо на стимулирование денежно-кредитной эмиссии — кредитная экспансия (оживление конъюнктуры в условиях падения производства), либо на ограничение денежно-кредитной эмиссии в периоды экономических подъемов — кредитная рестрикция.

Наиболее широко используемые методы денежно-кредитной политики центрального банка:

1. Изменение процентных ставок, по которым центральный банк предоставляет кредиты коммерческим банкам (официальной учетной ставки, ставки рефинансирования, ломбардной ставки).

2. Изменение норм обязательных резервов, размещаемых коммерческими банками в ЦБ.

3. Проведение операций на открытом рынке, т.е. операции по купле-продаже государственных облигаций, векселей и других ценных бумаг.

4. Политика валютной интервенции, т.е. покупка – продажа иностранной валюты на национальную.

Функция «банка банков». Центральный банк не имеет дела непосредственно с предпринимателями и населением. Его клиентурой являются коммерческие банки. Принимая на хранение кассовые резервы коммерческих банков, центральный банк оказывает им кредитную поддержку. Центральный банк выполняет функции главного регулирующего органа платежной системы страны: организует межбанковские расчеты, координирует и регулирует организацию расчетных систем, служит расчетным центром банковской системы. В ряде стран (Австралия, Италия, Россия) центральный банк осуществляет надзор и контроль над банками с целью поддержания стабильности и надежности банковской системы, защиты интересов вкладчиков и кредиторов. В других (Германия, Швейцария, США, Франция) центральный банк совместно с другими органами (казначейством, банковской комиссией) осуществляет контроль. А в некоторых государствах (Австрия, Дания, Канада, Норвегия) контроль осуществляется не центральным банком, а иными органами. К основным направлениям надзора и контроля относятся: выдача лицензий на осуществление банковской деятельности, на проведение отдельных видов операций (валютных, с ценными бумагами, с драгметаллами); проверка и анализ финансовой отчетности, предоставляемой банками, ревизии на местах; установление системы экономических нормативов, контроль за их соблюдением.

Функция банка правительства. В качестве банкира правительства центральный банк выступает как его кассир, кредитор, финансовый консультант. В центральном банке открыты счета правительства и правительственных ведомств. Доходы правительства, поступившие от налогов и займов, зачисляются на беспроцентный счет казначейства в центральном банке, все правительственные расходы покрываются с этого счета. Центральный банк кредитует государство, консультирует Министерство финансов по вопросам размещения и погашения государственных займов, выбора дат эмиссии и определения доходности государственных ценных бумаг в зависимости от рыночной ситуации, управления государственным долгом.

Внешнеэкономическая функция. Центральный банк является органом валютного контроля, проводником государственной валютной политики. Он определяет режим обменного курса национальной валюты и осуществляет его регулирование, проводит операции по управлению официальными золотовалютными резервами, регулирует международные расчеты, платежный баланс, контролирует движение валютных ценностей как внутри страны, так и за границей, принимает участие в разработке прогноза и организует составление платежного баланса. Центральный банк участвует в подготовке международных соглашений по соответствующим вопросам, сотрудничает с центральными банками других стран, а так же с международными и региональными валютно-кредитными организациями, представляет страну в этих организациях.

Все функции центрального банка взаимосвязаны. Благодаря этим функциям центральный банк занимает особое положение в банковской системе.

2. Пассивные и активные операции центральных банков. Баланс Банка России.

Центральный банк осуществляет свои функции путем проведения банковских операций, которые, как и у любого другого банка, делятся на пассивные и активные. Пассивные – это операции по формированию и привлечению банковских ресурсов. А активные – операции по размещению и выдаче банковских ресурсов.

К пассивным операциям центральных банков относятся:

— эмиссия банкнот (доля до 90-95% от всех пассивов) является важным источником ресурсов центрального банка. В наше время отменено золотое обеспечение банкнот. Современный механизм эмиссии банкнот основан на кредитовании коммерческих банков, покупке государственных бумаг и увеличении золотовалютных резервов. Обеспечением банкнотной эмиссии служат активы центрального банка. В этом проявляется взаимосвязь его пассивных и активных операций. Размеры пассивной операции «эмиссия банкнот» зависят от его активных операций: ссуд банкам, покупки государственных ценных бумаг, иностранной валюты и золота.

— прием депозитов кредитных учреждений составляют значительную часть пассивов центральных банков. Центральные банки принимают от коммерческих депозиты, по которым выплачиваются проценты.

— хранение капиталов и резервов коммерческих банков. На счетах центральных банков хранятся средства казначейства (министерства финансов) и других правительственных ведомств. Коммерческие банки открывают в центральных банках беспроцентные корреспондентские счета и специальный резервный счет.

— привлечение средств из-за границы. Центральные банки могут получать кредиты от международных финансово-кредитных организаций или других центральных банков. В ряде стран центральные банки прибегают к займам: выпускают собственные долговые ценные бумаги (облигации, векселя). Они используются для проведения операций на открытом рынке и принимаются центральными банками в залог при кредитовании коммерческих банков.

К активным операциям центральных банков относятся:

— учетно-ссудные — купля/продажа и учет государственных и коммерческих векселей и обязательств. Центральные банки предоставляют ссуды правительству и банкам. Для покрытия кассовых разрывов (между текущим поступлением доходов и расходами бюджета) могут быть предоставлены ссуды казначейству сроком не более одного года.

— ломбардное кредитование – ссуды под залог ценных бумаг. Краткосрочные ссуды для поддержания ликвидности коммерческих банков обычно предоставляются центральным банком под залог простых и переводных векселей, государственных ценных бумаг и других активов.

— инвестиционные – долгосрочные вложения в государственные ценные бумаги. Осуществляются центральными банками с различными целями. Во-первых, покупка ими государственных обязательств служит главной формой кредитования правительства для покрытия бюджетного дефицита. В портфеле центрального банка обычно находится очень незначительная часть государственных ценных бумаг. Основными кредиторами государства выступают не центральные банки, а коммерческие банки и другие финансово-кредитные учреждения, компании и население. Во-вторых, покупка центральными банками государственных ценных бумаг осуществляется с целью регулирования ликвидности банковской системы, денежной массы и курса государственных облигаций в ходе проведения денежно-кредитной политики. Для увеличения ресурсов коммерческих банков центральные банки используют покупку векселей у коммерческих банков. Эта операция называется переучетом, так как центральный банк осуществляет вторичную покупку векселей, которые коммерческие банки купили у своих клиентов. Другой метод расширения ликвидности коммерческих банков – покупка у банков государственных ценных бумаг с обязательством центрального банка последующей их продажи через определенный срок по заранее фиксированной цене.

— купля/продажа золота и иностранной валюты.

Операции центрального банка отражаются в его балансе, который состоит из активов и пассивов. К активным статьям пассива относятся:

— драгоценные металлы;

— средства в иностранной валюте, размещенные у нерезидентов;

— кредиты в рублях, в том числе кредиты кредитным организациям – резидентам и нерезидентам;

— ценные бумаги, включая государственные бумаги;

— прочие активы.

К пассивным статьям относятся:

— наличные деньги в обращении;

— средства на счетах в Центральном банке, в том числе Правительства РФ, кредитных организаций – резидентов и нерезидентов;

— средства в расчетах;

— капитал;

— прочие пассивы.

Как и в любом балансе, активы Центрального банка должны быть равны пассивам. Приведем пример в таблице 1.

Баланс Банка России, в % Таблица 1

Актив		Пассив
Драгоценные металлы	6,8	Наличные деньги в обращении	28,5
Средства и ценные бумаги в иностранной валюте	25	Средства на счетах в Банке России	31,3
Кредиты и депозиты	24	Из них: — Правительства РФ -кредитных организаций- резидентов	19,9 60,9
Из них: — кредитным организациям – резидентам — для обслуживания государственного внешнего долга	8,9 91,1	Средства в расчетах	1,7
Ценные бумаги	34,4	Капитал и резервы	14,2
Из них: — ценные бумаги Правительства РФ	83,1	Прочие пассивы	24,3
Прочие активы	9,8	Из них: — кредиты МВФ	44,7
Итого	100	Итого	100

3. Методы денежно – кредитной политики центральных банков.

Цели денежно-кредитного регулирования.

Основополагающей целью денежно-кредитной политики является помощь экономике в достижении общего уровня производства, характеризующегося полной занятостью и стабильностью цен. Денежно-кредитная политика состоит в изменении денежного предложения с целью стабилизации совокупного объема производства (стабильный рост), занятости и уровня цен.

Первоначально основной функцией центральных банков было осуществление эмиссии наличных денег, в настоящее время эта функция постепенно ушла на второй план. Однако не следует забывать, что наличные деньги все еще являются тем фундаментом, на котором держится вся оставшаяся денежная масса, поэтому деятельность центрального банка по эмиссии наличных денег должна быть не менее взвешенной и продуманной, чем любая другая.

Осуществляя денежно-кредитную политику, центральный банк, воздействуя на кредитную деятельность коммерческих банков и направляя регулирование на расширение или сокращение кредитования экономики, достигает стабильного развития внутренней экономики, укрепления денежного обращения, сбалансированности внутренних экономических процессов. Таким образом, воздействие на кредит позволяет достичь более глубоких стратегических задач развития всего хозяйства в целом. Например, недостаток у предприятий свободных денежных средств затрудняет осуществление коммерческих сделок, внутренних инвестиций и т.д. С другой стороны, избыточная денежная масса имеет свои недостатки: обесценение денег, и, как следствие, снижение жизненного уровня населения, ухудшение валютного положения в стране. Соответственно в первом случае денежно-кредитная политика должна быть направлена на расширение кредитной деятельности банков, а во втором случае — на ее сокращение, переходу к политике «дорогих денег» (рестрикционной).

С помощью денежно-кредитного регулирования государство стремится смягчить экономические кризисы, сдержать рост инфляции, в целях поддержания конъюнктуры государство использует кредит для стимулирования капиталовложений в различные отрасли экономики страны.

Нужно отметить, что денежно-кредитная политика осуществляется как косвенными (экономическими), так и прямыми (административными) методами воздействия. Различие между ними состоит в том, что центральный банк либо оказывает косвенное воздействие через ликвидность кредитных учреждений, либо устанавливает лимиты в отношении количественных и качественных параметров деятельности банков.

Инструменты денежно-кредитной политики.

Рассмотрим теперь основные инструменты, с помощью которых центральный банк проводит свою политику по отношению к коммерческим банкам. К ним относятся в первую очередь изменение ставки рефинансирования, изменение норм обязательных резервов, операции на открытом рынке с ценными бумагами и иностранной валютой, а также некоторые меры, носящие жесткий административный характер.

Политика обязательных резервов. В настоящее время минимальные резервы — это наиболее ликвидные активы, которые обязаны иметь все кредитные учреждения, как правило, либо в форме наличных денег в кассе банков, либо в виде депозитов в центральном банке или в иных высоколиквидных формах, определяемых центральным банком. Норматив резервных требований представляет собой установленное в законодательном порядке процентное отношение суммы минимальных резервов к абсолютным или относительным показателям пассивных либо активных операций. Минимальные резервы выполняют две основные функции.

Во-первых, они как ликвидные резервы служат обеспечением обязательств коммерческих банков по депозитам их клиентов. Периодическим изменением нормы обязательных резервов центральный банк поддерживает степень ликвидности коммерческих банков на минимально допустимом уровне в зависимости от экономической ситуации.

Во-вторых, минимальные резервы являются инструментом, используемым центральным банком для регулирования объема денежной массы в стране. Посредством изменения норматива резервных средств центральный банк регулирует масштабы активных операций коммерческих банков (в основном объем выдаваемых ими кредитов), а, следовательно, и возможности осуществления ими депозитной эмиссии. Кредитные институты могут расширять ссудные операции, если их обязательные резервы в центральном банке превышают установленный норматив. Когда масса денег в обороте (наличных и безналичных) превосходит необходимую потребность, центральный банк проводит политику кредитной рестрикции путем увеличения нормативов отчисления, то есть процента резервирования средств в центральном банке. Тем самым он вынуждает банки сократить объем активных операций.

Изменение нормы обязательных резервов влияет на рентабельность кредитных учреждений. Так, в случае увеличения обязательных резервов происходит как бы недополучение прибыли. Поэтому, по мнению многих западных экономистов, данный метод служит наиболее эффективным антиинфляционным средством.

Недостаток этого метода заключается в том, что некоторые учреждения (в основном специализированные банки, имеющие незначительные депозиты) оказываются в преимущественном положении по сравнению с коммерческими банками, располагающими большими ресурсами.

В последние полтора-два десятилетия произошло уменьшение роли указанного метода кредитно-денежного регулирования. Об этом говорит тот факт, что повсеместно (в западных странах) происходит снижение нормы обязательных резервов и даже ее отмена по некоторым видам депозитов.

Рефинансирование коммерческих банков. Термин «рефинансирование» означает получение денежных средств кредитными учреждениями от центрального банка. Центральный банк может выдавать кредиты коммерческим банкам, а также переучитывать ценные бумаги, находящиеся в их портфелях (как правило, векселя).

Переучет векселей долгое время был одним из основных методов денежно-кредитной политики центральных банков Западной Европы. Центральные банки предъявляли определенные требования к учитываемому векселю, главным из которых являлась надежность долгового обязательства.

Векселя переучитываются по ставке редисконтирования. Эту ставку называют также официальной дисконтной ставкой, обычно она отличается от ставки по кредитам (рефинансирования) на незначительную величину в меньшую сторону (в Европе 0.5-2 процентных пункта). Центральный банк покупает долговое обязательство по более низкой цене, чем коммерческий банк.

В случае повышения центральным банком ставки рефинансирования, коммерческие банки будут стремиться компенсировать потери, вызванные ее ростом (удорожанием кредита) путем повышения ставок по кредитам, предоставляемым заемщикам. Т.е. изменение учетной ставки (рефинансирования) прямо влияет на изменение ставок по кредитам коммерческих банков. Последнее является главной целью данного метода денежно-кредитной политики центрального банка. Например, повышение официальной учетной ставки в период усиления инфляции вызывает рост процентной ставки по кредитным операциям коммерческих банков, что приводит к их сокращению, поскольку происходит удорожание кредита, и наоборот.

Изменение официальной процентной ставки оказывает влияние на кредитную сферу. Во-первых, затруднение или облегчение возможности коммерческих банков получить кредит в центральном банке влияет на ликвидность кредитных учреждений. Во-вторых, изменение официальной ставки означает удорожание или удешевление кредита коммерческих банков для клиентуры, так как происходит изменение процентных ставок по активным кредитным операциям.

Также изменение официальной ставки центрального банка означает переход к новой денежно-кредитной политике, что заставляет коммерческие банки вносить необходимые коррективы в свою деятельность.

Недостатком использования рефинансирования при проведении денежно-кредитной политики является то, что этот метод затрагивает лишь коммерческие банки. Если рефинансирование используется мало или осуществляется не в центральном банке, то указанный метод почти полностью теряет свою эффективность.

Помимо установления официальных ставок рефинансирования и редисконтирования центральный банк устанавливает процентную ставку по ломбардным кредитам, т.е. кредитам, выдаваемым под какой-либо залог, в качестве которого выступают обычно ценные бумаги. Следует учесть, что в залог могут быть приняты только те ценные бумаги, качество которых не вызывает сомнения.

Операции на открытом рынке. Постепенно два вышеописанных метода денежно-кредитного регулирования (рефинансирование и обязательное резервирование) утратили свое первостепенное по важности значение, и главным инструментом денежно-кредитной политики стали интервенции центрального банка, получившие название операций на открытом рынке.

Этот метод заключается в том, что центральный банк осуществляет операции купли-продажи ценных бумаг в банковской системе. Приобретение ценных бумаг у коммерческих банков увеличивает ресурсы последних, соответственно повышая их кредитные возможности, и наоборот. Центральные банки периодически вносят изменения в указанный метод кредитного регулирования, изменяют интенсивность своих операций, их частоту.

Операции на открытом рынке впервые стали активно применяться в США, Канаде и Великобритании в связи с наличием в этих странах развитого рынка ценных бумаг. Позднее этот метод кредитного регулирования получил всеобщее применение и в Западной Европе.

По форме проведения рыночные операции центрального банка с ценными бумагами могут быть прямыми либо обратными. Прямая операция представляет собой обычную покупку или продажу. Обратная связь заключается в купле-продаже ценных бумаг с обязательным совершением обратной сделки по заранее установленному курсу.

Политика валютной интервенции, т.е. покупка – продажа иностранной валюты на национальную. Поддержание стабильности курса национальной валюты имеет большое значение для обеспечения стабильности цен и денежного обращения. Снижение курса национальной валюты ведет к повышению цен на внутреннем рынке сначала на импортные, а затем и отечественные товары, т.е. к уменьшению покупательной способности национальной денежной единицы. Снижение курса национальной валюты становится фактором инфляции. Рост курса имеет антиинфляционный эффект. Покупка иностранной валюты приводит к увеличению денежной массы в национальной валюте, а продажа – к ее сокращению.

Таким образом, операции на открытом рынке, как метод денежно-кредитного регулирования, значительно отличаются от двух предыдущих. Главное отличие — это использование более гибкого регулирования, поскольку объем покупки ценных бумаг, а также используемая при этом процентная ставка могут изменяться ежедневно в соответствии с направлением политики центрального банка. Коммерческие банки, учитывая указанную особенность данного метода, должны внимательно следить за своим финансовым положением, не допуская при этом ухудшения ликвидности.

4. Заключение

Центральный банк — главное звено кредитной системы. Коммерческий банк — основное звено кредитной системы.

В современных банковских системах центральный банк занимает особое место. Он является органом государственного регулирования экономики, наделен правом монопольного выпуска банкнот, регулирования денежного обращения, кредитных отношений страны. В центральном банке хранятся золотовалютные резервы страны. Он осуществляет руководство и контроль над всей кредитной системой, является банком банков, хранит временно свободные денежные средства правительства, бюджета, других правительственных органов, обязательные резервы коммерческих банков. В целом центральные банки, как правило, являются государственными. Иногда они формально государству не принадлежат (ФРС — акционерный, Швейцарский национальный банк), либо государству принадлежит лишь часть капитала (в Японии), в любом случае все центральные банки проводят политику государства и работают как государственные органы.

Важная характеристика деятельности центральных банков — степень их самостоятельности, независимости. Существенная степень независимости банка от правительства является необходимым условием эффективной его деятельности по поддержанию денежно-кредитной и валютной стабильности. В то же время независимость центрального банка от правительства имеет относительный характер, т.к. экономическая политика государства не может успешно осуществляться без ее четкого согласования и тесной увязки с денежно-кредитной и финансовой политикой ЦБ. Поэтому в долгосрочном плане политика ЦБ прямо определяется приоритетами макроэкономического курса правительства.

По закону РФ центральный банк России правительству не подчинен. Он кредитует банки и кредитные учреждения и организует систему рефинансирования. Банк России — расчетный центр страны, определяющий систему, порядок и формы расчетов в стране, в том числе и между банками.

Деятельность центрального банка России — обеспечение устойчивости российской валюты, покупательской способности рубля и минимизации инфляции, а также эффективности всей банковской системы расчетов в интересах экономики в целом.

Банк России — орган валютного регулирования, определяющий порядок расчетов с иностранными государствами и порядок операций по покупке и продаже иностранной валюты. В этой связи он организует и осуществляет валютный контроль, как непосредственно, так и через уполномоченные коммерческие банки.

ЦБ РФ устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности, порядок проведения банковских операций для всех банков и кредитных учреждений. Он лицензирует деятельность банков, кредитных учреждений и аудиторских организаций, занимающихся аудитом банков, осуществляет надзор за деятельностью кредитных учреждений, регистрирует эмиссию ценных бумаг банков и кредитных учреждений, ведет реестр ценных бумаг; проводит анализ и прогнозирование состояния экономики в целом и по регионам, публиковать материалы и статистику денежно-кредитных, финансовых, ценовых отношений.

5. Список использованных источников:

Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов/ Е.Ф.Жуков, Л.М. Максимова, А.В. Печникова и др.; Под ред. академ. РАЕН Е.Ф.Жукова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА 2003г. Стр. 204-217.

Деньги. Кредит. Банки. Ценные бумаги. Практикум: Учеб. пособие для вузов/Под ред. Проф. Е.Ф. Жукова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001г. Стр. 54 – 63.

Деньги. Кредит. Банки: Учебник/ Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2002г.

Информация информационного электронного сервера Банка России, http://www.cbr.ru)

Реферат: Вексель: проблемы практического использования

Posted on 18.07.2017 by admin

Восстановление вексельного обращения в стране, в которой почти
забыли о существовании этого рыночного инструмента, не может не
сталкиваться с огромными трудностями. Навыки работы с векселем
утрачены. Поколения юристов учились по пособиям, отводившим
характеристике векселя пару страниц.

В странах, где традиция использования векселя не прерывалась,
законодательство создает нормальное «жизненное пространство» для
вексельного обращения. С учетом национальных особенностей
устанавливаются нормы о вексельной дееспособности, порядке
изготовления и использования вексельных бланков, предъявлении векселей
к платежу, совершении протестов, налогообложении операций с векселями
и т. д.

В России в настоящее время основным регулирующим работу с
векселем нормативным актом является Положение о переводном и простом
векселе, введенное в действие постановлением ЦИК и СНК СССР от 7
августа 1937 года № 104/1341 в связи с присоединением СССР к Женевской
конвенции, устанавливающей единообразный закон о переводном и простом
векселях. Предназначался данный акт исключительно для обслуживания
международных расчетов [1]. Неоднократные указания о необходимости
скорейшей разработки и принятия российского законодательного акта о
вексельном праве до сих пор не реализованы. В результате Положение
практически не имеет связи с внутренней правовой системой.
Естественно, что его действие парализуется отсутствием норм,
обеспечивающих механизм реализации. Интересы обеспечения нормального
вексельного оборота требуют ускоренного вексельного процесса и
быстрого имущественного исполнения решений. Законодательство
большинства стран устанавливает оперативный, упрощенный и достаточно
формализованный порядок рассмотрения споров, возникающих из вексельных
обязательств. В наших условиях предъявление искового требования к
вексельному должнику — процесс более сложный и длительный, чем
предъявление любого иного иска.

В соответствии со ст. 44 Положения о переводном и простом векселе
отказ в акцепте или в платеже должен быть удостоверен актом,
составленным в публичном порядке. Инструкция о порядке совершения
нотариальных действий государственными нотариальными конторами РСФСР,
утвержденная приказом Министерства юстиции РСФСР от 6 января 1987 года
№ 01/16-01, устанавливает, что для составления акта о протесте векселя
нотариальная контора предъявляет к плательщику требование о платеже
или акцепте векселя. Акт составляется в случае получения отказа
плательщика оплатить или акцептовать вексель или в случае неявки
плательщика в нотариальную контору для оплаты. Другие обязанные по
векселю лица информируются о совершенном протесте в порядке,
определенном ст. 45 Положения: векселедержатель должен в течение
четырех дней, следующих за днем протеста, известить своего индоссанта
(то есть лицо, от которого он получил вексель) и векселедателя. Каждый
индоссант должен в течение двух дней поставить в известность своего
индоссанта о полученном извещении.

Но даже при соблюдении такого порядка для предъявления иска к
вексельному должнику требуется предъявить ему претензию, поскольку
действующее процессуальное законодательство не устанавливает
каких-либо исключений для такого рода исков.

Для обеспечения строгости и оперативности исполнения по
вексельным обязательствам несомненно следует исключить необходимость
соблюдения претензионного порядка по данной категории споров. В этих
же целях в процессуальное законодательство могли бы быть включены
нормы, устанавливающие для споров, связанных со взысканием
задолженности по опротестованным векселям:

— сокращенный срок рассмотрения;
— немедленное исполнение решений и установление запрета на
предоставление отсрочки и рассрочки исполнения;
— обязательное применение мер по обеспечению иска и обеспечению
исполнения по ходатайству истца. Возможность отказа со стороны суда в
применении этих мер должна быть исключена;
— окончательный характер решений по делам о взыскании
задолженности по векселю на сумму менее 10 минимальных зарплат;
— предоставление всех объяснений, заявлений и ходатайств сторон
только в письменной форме и предоставление суду права рассмотреть спор
без вызова сторон.

Хотелось бы напомнить, что Положение о государственном нотариате
1926 года предоставляло нотариальным конторам право учинять на
опротестованном векселе исполнительную надпись. Такой порядок
получения вексельной задолженности существовал наряду с судебным.
Думается, что его восстановление способствовало бы обеспечению
оперативности, упрощению процедуры взыскания.

Одним из условий строгого и публичного вексельного процесса
является открытая информация о фактах неплатежей по векселю. Для этого
необходимо установление правила об обязательном опубликовании данных о
совершенных протестах.

Действующее законодательство не выделяет требования кредиторов по
вексельным обязательствам при установлении очередности погашения
требований путем обращения взыскания на имущество должника. Такое
положение нуждается в изменении. Для преимущественной защиты интересов
вексельных кредиторов требования, основанные на опротестованных
векселях, необходимо выделить в отдельную очередь, следующую за
требованиями, обеспеченными залогом, и предшествующую остальным
имущественным требованиям, не основанным на векселе.

Практическая реализация содержащихся в Положении о переводном и
простом векселе норм существенно осложняется в связи с наличием в нем
юридических конструкций и терминов, не используемых в российской
правовой системе. Судебная практика и торговые обычаи, связанные с
векселем, только начинают складываться.

Вексель как абстрактное обязательство.

В теории гражданского права принято деление сделок на каузальные
и абстрактные — по степени зависимости сделки от ее основания.
Основанием сделки является та непосредственная хозяйственная цель,
которую стороны имели в виду при совершении сделки. К примеру, в
договоре купли-продажи вещи целью (основанием) сделки для покупателя
является передача вещи, обещанная продавцом. Основанием (целью)
обязательства продавца является получение цены, обещанной покупателем.
В договоре займа основанием обязательства заемщика является возврат
имущества того же рода и качества и в том количестве, в каком оно было
ранее передано заимодавцем.

Каузальная сделка содержит указание на тот хозяйственный
результат, для достижения которого она совершается. Если же этот
результат является недозволенным (противоправным) либо отсутствует,
сделка недействительна. К примеру, одно лицо дает другому лицу
расписку в получении денег с обязательством возврата, в то время как
средства фактически не получены. Основание сделки отсутствует,
следовательно, нет и самой сделки.

В абстрактной сделке нет указания на непосредственный
хозяйственный результат, на который она направлена, и ее
действительность не зависит от основания.

Классическим примером абстрактной сделки являлся договор
стипуляции в римском праве. Такой договор заключался в устной форме:
вопрос будущего кредитора («обещаешь дать..?») и ответ со стороны
лица, соглашающегося быть должником по обязательству («обещаю»).

Если необходимые требования относительно порядка заключения
стипуляции соблюдались, обязательство возникало независимо от того,
какое материальное основание привело стороны к заключению договора,
какую хозяйственную цель они преследовали и достигнута ли цель,
имевшаяся в виду сторонами [2].

Однако система, лишающая должника права доказывать, что
основание, по которому он принял на себя обязательство, не
осуществилось, работала недолго и под влиянием потребностей практики,
учитывающей возможности злоупотреблений со стороны кредитора, в
дальнейшем была смягчена. Должнику было предоставлено право доказывать
отсутствие факта платежа валюты долга или иное отсутствие основания.
Практическое значение при заключении абстрактной сделки имело
распределение обязанностей доказывания: кредитор не должен был
доказывать наличие и правомерный характер основания, но должник мог
доказывать отсутствие основания. Такое доказательство для должника
нередко затруднительно. Пока отсутствие основания не было доказано,
кредитор мог осуществить свое право.

На вексель нередко указывают как на пример абстрактного
обязательства, поскольку в соответствии с установленными правилами
(см. ст. 1 Положения о переводном и простом векселе) не допускается
включение в вексель ссылки на основание его выдачи.

На практике абстрактный характер вексельного обязательства
понимается иногда весьма упрощенно. Так, А. В. Макеев отмечает, что
«вексель полностью отрешен от условий сделки, в результате которой он
возник; в установленной для него форме для каких-либо упоминаний об
этом нет места. В этом состоит его абстрактность: по нему должно
платить вне зависимости от чего-либо, в том числе от причин появления»
[3]. В. В. Ильин указывает, что должник по векселю не может при
невыполнении своих вексельных обязательств ссылаться на неисполнение
векселедержателем каких-либо требований должника, не изложенных
непосредственно в тексте векселя [4].

Возможны ситуации, когда поставщик, получив от покупателя вексель
в оплату за якобы поставленную продукцию, отгрузку не производит либо
поставляет товар, не соответствующий условиям договора. Однако при
наступлении срока платежа вексель предъявлялся поставщиком покупателю.
При отказе последнего платить по векселю предъявлялся иск в
арбитражный суд. Возражения покупателя о фактической бестоварности
векселя поставщик считал возможным проигнорировать, так как вексель
выдан, он содержит ничем не обусловленное обязательство заплатить.
Следовательно, никакие ссылки покупателя на ненадлежащее исполнение
договора, вызвавшего выдачу векселя, не должны приниматься во внимание
судом. Так ли это? Действительно ли вексельное право исключает
возможность для должника по векселю доказывать отсутствие основания
сделки?

Необходимо отметить, что современные правовые системы не знают
полностью абстрактных обязательств. Как правило, законодательство лишь
ограничивает, но не устраняет возможные возражения, которые должник
может выдвигать против требований кредитора в отношениях по
абстрактным сделкам. Так решается вопрос и в вексельном праве.

Рассмотрим отношения, возникающие между векселедателем и первым
векселеприобретателем. В основе их отношений всегда лежит определенная
хозяйственная сделка — купли-продажи, поставки и т. п. Исполнение
вексельного обязательства в отношениях между ними не может быть
оторвано от того хозяйственного эффекта, на который была направлена
основная сделка. К примеру, при использовании векселя для оформления
сделок по поставке продукции в кредит с взиманием с покупателей
процентов выдача покупателем поставщику векселя является способом
расчета, но не означает, что платеж совершен и отношения по расчетам
закончены. Расчеты по договору могут считаться оконченными только
после оплаты покупателем полученных поставщиком векселей.

Выдача векселя не прекращает, если только иное прямо не
установлено соглашением сторон, обязательства покупателя оплатить
товар. Новации этого обязательства не происходит. Поэтому если
вексельное обязательство по какимлибо причинам, связанным, к примеру,
с дефектом формы векселя, окажется недействительным, выданная ценная
бумага теряет свою силу как вексель. Однако гражданскоправовое
обязательство, вытекающее из договора между сторонами, сохраняется.
Вексель будет рассматриваться как обыкновенная расписка должника,
выданная в подтверждение долга.

Следовательно, при выдаче векселя сохраняет силу та хозяйственная
сделка, которая лежала в основе при выдаче ценной бумаги.

В рассматриваемых нами отношениях между обязанным лицом и первым
приобретателем векселя лишение должника права представлять возражения
против требования платежа по векселю, основанные на базовой сделке,
приводит к абсурдному результату. Если вексель являлся бестоварным
(или безденежным), после удовлетворения требований первого
приобретателя к обязанному лицу, лишенному права доказывать отсутствие
реального долга, в последующем должно быть удовлетворено требование
обязанного лица, основанное на хозяйственной (базовой) сделке, о
возврате кредитором неосновательно полученного. Такое перемещение
имущества не имеет никакого смысла и ничем не оправдано.

М. М. Агарков отмечал, что в отношениях между обязанным лицом и
первым приобретателем, связанными между собой хозяйственной сделкой,
возражения, основанные на этой сделке, всегда могут быть сделаны [5].
Следовательно, необходимо признать право должника по векселю возражать
против требований первого векселедержателя с помощью ссылок на
обстоятельства, лежащие в основе вексельного обязательства. Возражения
должника (например, представление им доказательств безденежности
векселя) могут парализовать действие векселя, поскольку обязательство
по векселю имеет характер дополнительного к основной сделке и
подчинено ее действию.

Абстрактный характер векселя в рассматриваемом нами отношении
проявляется лишь в переложении бремени доказывания. В отличие от
обычной ситуации, когда кредитор обязан доказать наличие основания
обязательства, кредитор по векселю таких доказательств представлять не
должен. Обязанность доказывать отсутствие либо недозволенный характер
основания сделки, лежащей в основе вексельного обязательства,
возлагается на должника.

Иначе складывается ситуация, когда вексель выходит из рук первого
приобретателя и права по векселю переуступаются другому лицу по
передаточной надписи — индоссаменту. Приобретатель векселя (индоссант)
приобретает самостоятельное право требования к должнику по векселю.
Это право обычно не зависит от прав его предшественника. Так, если
первый приобретатель лишен возможности получить платеж по векселю от
векселедателя из-за недееспособности последнего, в случае передачи
(индоссирования) векселя первый приобретатель будет нести
самостоятельную ответственность перед последующим приобретателем за
исполнение вексельного обязательства.

Вексельное право в целях защиты интересов добросовестного
приобретателя векселя устанавливает определенные ограничения на
возражения, которые могут быть выдвинуты обязанным лицом.

Статья 17 Положения о переводном и простом векселе устанавливает,
что лица, к которым предъявлен иск по переводному векселю, не могут
противопоставить векселедержателю возражения, основанные на их личных
отношениях к векселедержателю или к предшествующим векселедержателям,
если только векселедержатель, приобретая вексель, не действовал
сознательно в ущерб должнику. Это правило в силу ст. 77 Положения
применяется и к простому векселю.

Мы видим, что Положение прямо указывает, какие возражения для
вексельного должника исключены. Иные возражения допускаются. Так,
должник по векселю может основывать возражения на своих личных
отношениях с векселедержателем. Этими возражениями могут быть, в
частности, ссылки на уже произведенный данному векселедержателю
платеж, не отмеченный на векселе, на наличие встречного требования и
возможность зачета, на предоставленную данному должнику
векселедержателем отсрочку. Кроме того, если векселедержатель обращает
требование по векселю к лицу, от которого он получил вексель по
передаточной надписи (индоссаменту) и с которым он связан определенной
хозяйственной сделкой, во исполнение которой выдан вексель, в силу
изложенных выше соображений следует признать право должника выдвигать
возражения, основанные на базовой сделке.

Статья 17 Положения допускает также возможность ссылки должника
на свои личные отношения с предшественником векселедержателя, если
последний получил бумагу (вексель) в результате злонамеренного
соглашения с предшествующим держателем. Такая ситуация может иметь
место, когда предшествующий держатель, зная об имеющихся у должника
возражениях и невозможности в связи с этим лично получить платеж по
векселю, чтобы парализовать эти возражения, передает (индоссирует)
вексель другому лицу. Новый приобретатель также должен действовать
умышленно, то есть отдавать себе отчет в том, что вексель передается
ему для того, чтобы сделать невозможными возражения должника против
предыдущего держателя, и действовать намеренно в целях причинения
ущерба должнику. Если в действиях векселедержателя будет установлен
умысел на причинение ущерба должнику, должник приобретает право
защищаться от предъявленного ему векселедержателем требования с
помощью возражений, направленных против предшествующего держателя. К
примеру, предшествующему держателю платеж уже был произведен, но в
векселе он не отмечен и вексель не был возвращен должнику, а
векселедержатель, действуя недобросовестно либо по ошибке, передает
вексель другому лицу по передаточной надписи. Если в действиях нового
приобретателя будет доказано наличие умысла на причинение должнику
ущерба, должник может ссылаться против его требований на уже
произведенный предшествующему держателю платеж.

Если же векселедержатель, приобретая вексель, действовал без цели
причинить ущерб должнику, должник не может ссылаться на свои отношения
с предшествующим держателем даже в случае причинения ему ущерба вслед-
ствие передачи векселя.

Имеются ли у лица, исполнившего вексельное обязательство по
требованию добросовестного векселедержателя, какие-либо меры защиты
против первого приобретателя, пустившего в оборот бестоварный или
безденежный вексель? В зависимости от наличия или отсутствия вины в
действиях первого приобретателя векселедатель, оплативший вексель,
может предъявить к нему иск либо о возмещении убытков, возникших
вследствие нарушения того хозяйственного договора (либо сделки), во
исполнение которого вексель был выдан, либо о взыскании сумм,
неосновательно сбереженных первым приобретателем за счет средств
векселедателя (ст. 133 Основ гражданского законодательства).

Особые правила относительно возможных возражений установлены для
случаев передачи векселя в залог. В соответствии со ст. 19 Положения
если индоссамент содержит оговорку «валюта в обеспечение», «валюта в
залог» или всякую иную оговорку, имеющую в виду залог,
векселедержатель может осуществлять все права, вытекающие из
переводного векселя. Обязанные лица не могут заявлять против такого
векселедержателя возражений, основанных на их личных отношениях к
индоссанту (т.е. залогодателю), если только векселедержатель (то есть
залогодержатель), получая вексель, не действовал сознательно в ущерб
должнику. Если индоссамент содержит оговорку, имеющую в виду простое
поручение (к примеру, «для получения платежа», «на инкассо», «доверяю
получить», «для инкассирования», «валюта на инкассо»), такая запись
только уполномочивает индоссата на получение денег по векселю, на
совершение действий, связанных с протестом и т. п., но не делает
индоссата собственником векселя. Против лица, которому вексель передан
по препоручительному индоссаменту, обязанные лица могут заявлять
только такие возражения, которые могли бы быть противопоставлены
индоссанту (то есть поручителю).

Следует также иметь в виду, что любой вексельный должник при
предъявлении требования любым векселедержателем может ссылаться на
обстоятельства, нашедшие отражение в тексте векселя, например на уже
совершенный платеж, отметка о котором внесена в вексель, либо на
дефект формы векселя, либо на отсутствие непрерывного ряда
передаточных надписей. Подобные возражения вытекают из самого
характера векселя как формального документа и не связаны с
хозяйственной сделкой, лежащей в основе выдачи векселя.

Примечания.

1. Действие Положения на территории России было подтверждено
постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 года
№ 1451-I «О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР», которое
также разрешало предприятиям, организациям и учреждениям использовать
вексель для оформления сделок по товарным кредитам внутри страны.
2. Новицкий И.Б. Римское право. — М.: Ассоциация «Гуманитарное
знание», 1993, с. 157-159.
3. Макеев А. В. Вексель в финансово-хозяйственной деятельности. В
кн.: Вексель и вексельное обращение в России. М.: Банкцентр, 1994, с.
28.
4. Ильин В. В. Термины, используемые в вексельном обращении. —
Там же, с. 169.
5. Агарков М. М. Учение о ценных бумагах. — М.: Изд-во «БЕК»,
1994, с. 207.

Доклад: Гиперсексуальность

Posted on 18.07.2017 by admin

Гиперсексуальность

Гиперсексуальность (гипер… + секс), значительно повышенное половое влечение (либидо). Различают юношескую, или пубертатную, гиперсексуальность в форме фиксации психики на сексуально-эротических впечатлениях и фантазиях, сопровождаемых спонтанными эрекциями, частыми поллюциями и другими проявлениями повышенной половой возбудимости.

Юношеская гиперсексуальность — явление функциональное, которое с возрастом проходит. Половое возбуждение свойственно всем формам гиперсексуальности независимо от направленности полового влечения. Оно характеризуется сильными специфическими ощущениями в области половых органов (чувство переполнения кровью, увеличения объёма), повышением их чувствительности. Иногда к этому присоединяется чувство жара, щекотания, «дребезжания», переполнения мочевого пузыря, учащённые позывы к мочеиспусканию, часто с болевыми ощущениями внизу живота и в пояснице.

Женщины с гиперсексуальностью мультиоргастичны (см. Оргастичность), т. е. способны испытать не один, а несколько ярких оргазмов; в более тяжёлых случаях оргазм возникает с самого начала стимуляции эрогенных зон или даже без неё при нарастании возбуждения, длится до 1 часа и более, принимая волнообразный характер; может возникать при любой форме стимуляции (половой акт, т. е. коитус, петтинг, мастурбация (см. Онанизм)), при эротических сновидениях и даже под воздействием неадекватных раздражителей. Удовлетворение в виде разрядки и спада возбуждения или наступает ненадолго, или вовсе не наступает. В этих случаях возбуждение с каждым оргазмом нарастает. Половое возбуждение часто возникает в виде кризов.

Повышение сексуальности может приводить как к асоциальному поведению с множеством случайных половых связей и алкоголизацией, так и к затруднению половых и социальных контактов. Асоциальное поведение чаще развивается тогда, когда заболевание начинается в детском, подростковом или юношеском возрасте. Изоляция таких больных в однополом коллективе не излечивает гиперсексуальность, а приводит к переориентации влечения на гомосексуальное (см. Гомосексуализм). Патологическая гиперсексуальность у мужчин — сатириазис (сатиры — в древнегреческой мифологии лесные божества, которые изображались похотливыми и полупьяными), у женщин — нимфомания или сексомания (нимфы — в древнегреческой мифологии женские божества природы).

Причиной гиперсексуальности может быть нарушение деятельности гипоталамуса, лимбической системы в результате перенесённых нейроинфекций (энцефалит, менингит), травматические или сосудистые поражения головного мозга, опухоли мозга, наркотическая интоксикация, гиперфункция коры надпочечников и др. Гиперсексуальность в период климакса, по всей вероятности, связана с гормональными нарушениями в организме и чаще встречается у женщин, которые в молодом возрасте страдали аноргазмией или рано прекратили половую жизнь по различным причинам. Причиной невротической гиперсексуальности могут служить чувство собственной неполноценности, отсутствие веры в собственные сексуальные возможности, что требует постоянного их контроля, проверки. Всё это приводит к гиперкомпенсации собственной слабости, т. е. к стремлению ко всё новым и новым «победам» (так называемый синдром донжуанства).

В крайних случаях гиперсексуальность может проявляться в виде длительных и мучительных эрекций, возникающих под влиянием даже самых незначительных эротических раздражений. Для полного сексуального удовлетворения недостаточно обычных половых контактов с одним или несколькими сексуальными партнёрами (при этом могут чаще встречаться девиации сексуальные и половые извращения). Чрезмерная интенсивность сексуального влечения находит выражение в патологической мастурбации или в сексуальных оргиях. Наряду с этим иногда встречаются вполне здоровые молодые женщины и мужчины с сильным и сравнительно рано пробудившимся половым влечением, ежедневно испытывающие сексуальную потребность. Граница между крайними вариантами нормы и патологии в этих случаях весьма относительная.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.sexopedia.ru/

Реферат: Задачи синтеза оптимальных систем управления

Posted on 17.07.2017 by admin

Предмет: Теория Автоматического Управления

Тема:

ЗАДАЧИ СИНТЕЗА ОПТИМАЛЬНЫХ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ

Задачи синтеза оптимальных систем управления

Статистический синтез заключается в отыскании и реализации оптимальных в определенном смысле свойств (структуры и параметров) системы по заданным статистическим характеристикам входных воздействий.

Существуют различные методы статистической оптимизации. Рассмотрим задачу, сформулированную Винером-Колмогоровым.

Постановка задачи Винера–Колмогорова.

Дано: x (t) — полезный сигнал; z (t) — помеха; Kи (p) — оператор преобразования.

Рис. 1

Определить: оптимальную передаточную функцию — K0 (p).

Передаточная функция K0 (p) должна быть устойчивой и физически реализуемой. Если полезный сигнал — x (t) и помеха — z (t) представляют собой Гауссовские случайные процессы, то решение может быть найдено в классе линейных стационарных систем, в противном случае решение находится в классе нелинейных систем.

В зависимости от оператора Ки (р) рассматриваются следующие задачи:

Ки (р) = 1 — воспроизведения;

Ки (р) = 1/р — статистического интегрирования;

Ки (р) = р — статистического дифференцирования;

Ки (р) = — статистического упреждения, экстраполяции, прогнозирования.

Таким образом, задача Винера-Колмогорова решается при следующих предположениях:

Сигнал и помеха представляют собой Гауссовские процессы.

Искомая система должна принадлежать к классу линейных систем.

Критерий оптимальности — минимум средней квадратичной ошибки.

Решение: Определим выражение для средней квадратичной ошибки

Задачи синтеза оптимальных систем управления

Средняя квадратичная ошибка равна

Задачи синтеза оптимальных систем управления

Мы получили некоторый функционал, в котором неизвестно к (t). Необходимо найти такое к (t), при котором ошибка будет минимальной.

Это задача минимизации функционала: она решается с использованием вариационного анализа.

Пусть

;

где: — оптимальная функция веса;

— приращение.

Подставим это в исходное уравнение для ошибки и получим:

;

где А — функция, которая не зависит от а; В — функция, которая зависит от а; С — функция, которая зависит от а2.

Найдем экстремум по параметру а

Задачи синтеза оптимальных систем управления

к (t) -оптимально если а = 0 т.е. В = 0.

Задачи синтеза оптимальных систем управления

Откуда можно получить следующее выражение

Задачи синтеза оптимальных систем управления (1)

Это интегральное уравнение Винера-Хопфа, оптимальная передаточная функция должна удовлетворять этому уравнению.

Решение уравнение Винера-Хопфа.

Строгое решение этого уравнения сложно, решим это уравнение простым путем предложенным Шенноном. Уравнению Винера-Хопфа в частотной области соответствует следующее выражение:

(2)

Откуда

Задачи синтеза оптимальных систем управления (3)

Но это уравнение физически нереализуемо так как к0 (t) = 0 при t < 0 т.е. K0 (jw) содержит физически реализуемую и нереализуемую часть.

Для выделения физически реализуемой части воспользуемся свойством формирующего фильтра.

Используя операцию факторизации суммарную спектральную плотность сигнала и помехи можно представить в виде:

(4)

Используя операцию расщепления, представим выражение для частотной характеристики оптимальной системы в виде реализуемой и нереализуемой части

Задачи синтеза оптимальных систем управления (5)

где [] + — реализуемая часть; [] — нереализуемая часть.

Определим

Задачи синтеза оптимальных систем управления

Отбросив нереализуемую часть, можно записать следующее выражение для частотной характеристики оптимальной системы с учетом физической реализуемости:

Задачи синтеза оптимальных систем управления (6)

Это формула Винера-Колмогорова.

Примеры решений задач

Пример 1. Рассмотрим задачу фильтрации с воспроизведением. Определить оптимальную передаточную функцию — K0 (p) устойчивой и физически реализуемой системы рис.2).

Дано: Полезный сигнал — X (t) и помеха — Z (t), представляющие собой Гауссовские случайные процессы.

Kи (p) = 1; Задачи синтеза оптимальных систем управления

Рис. 2

Решение: Так как полезный сигнал — X (t) и помеха — Z (t) представляют собой Гауссовские случайные процессы, то решение может быть найдено в классе линейных стационарных систем.

Выражение для частотной характеристики оптимальной системы с учетом физической реализуемости имеет вид:

Задачи синтеза оптимальных систем управления

Так как сигнал и помеха некоррелированы и Kи (p) = 1, то выражение имеет вид:

Задачи синтеза оптимальных систем управления

Определим Кф (jw)

Задачи синтеза оптимальных систем управления

При этом

Задачи синтеза оптимальных систем управления

Значения А и В найдем методом неопределенных коэффициентов

Задачи синтеза оптимальных систем управления

С учетом полученных выражений

Задачи синтеза оптимальных систем управления

При этом передаточная функция представляет аппериодическое звено

Где

Задачи синтеза оптимальных систем управления

Пример 2. Рассмотрим задачу фильтрации с дифференцированием. Определить оптимальную передаточную функцию — K0 (p) устойчивой и физически реализуемой системы рис.3.

Дано: Полезный сигнал — X (t) и помеха — Z (t), представляющие собой Гауссовские случайные процессы.

Kи (p) = р;

Задачи синтеза оптимальных систем управления

Рис. 3

Выражение для частотной характеристики оптимальной системы с учетом физической реализуемости имеет вид:

Задачи синтеза оптимальных систем управления

Так как сигнал и помеха некоррелированны то выражение имеет вид:

Задачи синтеза оптимальных систем управления

Определим Кф (jw)

Задачи синтеза оптимальных систем управления

где

Задачи синтеза оптимальных систем управления

Где

Значения А и В найдем методом неопределенных коэффициентов

Задачи синтеза оптимальных систем управления

С учетом полученных выражений

Задачи синтеза оптимальных систем управления

При этом передаточная функция представляет апериодическое звено

где Задачи синтеза оптимальных систем управления

Литература

Гуляев В.И., Баженов В.А., Попов С.Л. Прикладные задачи теории нелинейных колебаний механических систем, 1989.

Меркин Д.Р. Введение в теорию устойчивости движения, 1985.

Светлицкий В.А., Стасенко И.В. Сборник задач по теории колебаний, 1973.

Контрольная работа: Коррекция психического развития в дошкольном возрасте

Posted on 17.07.2017 by admin

Вятский государственный гуманитарный университет

Специальность «Педагогика и психология»

Контрольная работа

по детской практической психологии

на тему: Коррекция психического развития в дошкольном возрасте.

Работу выполнили студентки

заочной формы обучения

группы ПП — 31

специальность «Педагогика и

психология»

Бушуева Ольга Сергеевна и

Бушуева Елена Сергеевна.

Киров, 2009

Задачи коррекции психического развития ребенка. Формы коррекции

Основными задачами коррекции психического развития ребенка являются, во-первых, коррекция отклонений в психическом развитии на основе создания оптимальных возможностей и условий для развития личностного и интеллектуального потенциала ребенка, во-вторых, профилактика нежелательных негативных тенденций личностного и интеллектуального развития.

Формы коррекции

Сам термин «коррекция психического развития» как определенная форма психолого-педагогической деятельности впервые возникает в дефектологии применительно к вариантам аномального развития. Там он означает совокупность педагогических воздействий, направленных на исправление недостатков, отклонений в развитии ребенка.

Исходным принципом для обоснования целей и задач коррекции, а также способов их достижения является принцип единства диагностики и коррекции развития. Задачи коррекционной работы могут быть правильно поставлены только на основе полной диагностики и оценки ближайшего вероятностного прогноза развития, определяемого исходя из понятия «зона ближайшего развития».

В зависимости от характера диагностики и направленности коррекции Д. Б.Эльконин предлагал различать две формы коррекции: симптоматическую, направленную на симптомы отклонений в развитии, и коррекцию, направленную на источники и причины отклонений в развитии. Вторая форма коррекции каузальной направленности имеет безусловный приоритет перед формой симптоматической коррекции. Для успеха коррекции необходимо исходить из психологической структуры нарушений и анализа их генезиса. Коррекционные усилия, таким образом, должны быть сконцентрированы не столько на внешних проявлениях отклонений в развитии, на их симптоматике, сколько на действительных источниках, порождающих эти отклонения, и на их причинах.

В практике возрастно-психологического консультирования следует дифференцировать коррекцию нормального развития и коррекцию аномального развития, отягощенного биологическим этиогенезом отклонений в развитии. Особым случаем является коррекция вариантов задержки психического развития, обусловленной социально – психологическими и педагогическими причинами. Особое место в консультативной практике занимает коррекция невротических состояний и неврозов в условиях нормального развития, составляющая сферу приложения усилий как психиатров и патопсихологов, так и возрастных психологов.

В зависимости от содержательно-психологической направленности коррекции в рамках нормального онтогенетического развития следует различать коррекцию умственного развития, коррекцию развития личности, коррекцию и профилактику развития невротических состояний и неврозов.

В зависимости от форм организации психологической помощи с целью решения коррекционных задач в работе психолога можно выделить три ее вида: лекционно-просветительскую, консультативно-рекомендательную и собственно коррекционную работу в форме индивидуальной и групповой коррекции.

Лекционно-просветительская работа адресуется группе родителей, воспитателей и учителей и предполагает рассмотрение основных закономерностей и базовых фактов развития ребенка, возрастно-психологических особенностей конкретных стадий развития ребенка, типичных критичных ситуаций, трудностей и проблем каждого возраста и общих рекомендаций по их преодолению.

Консультативно-рекомендательная работа строится на основе прицельной диагностики характера и причин, переживаемых ребенком трудностей в развитии, и предполагает формулирование психологом системы рекомендаций, учет и выполнение которых родителями, учителями и воспитателями при активной роли самого ребенка будут содействовать как профилактике, так и преодолению негативных тенденций и трудностей в развитии.

Третья, наиболее трудоемкая, собственно коррекционная работа осуществляется непосредственно психологом при активном содействии родителей, воспитателей и учителей с группой детей или индивидуально с ребенком. Эта форма работы с большим или меньшим успехом может быть реализована педагогами в сотрудничестве с психологами в различных видах детских учреждений. Такая форма работы, хотя и требует значительных усилий, материальных и организационных затрат, применения специальных методов и методик, техник и процедур, является наиболее результативной и перспективной.

Проблема коррекции психического развития в зарубежной психологии

Обращение к анализу состояния проблемы коррекции психического развития ребенка в зарубежной психологии продиктована двумя обстоятельствами. Во-первых, тем, что зарубежная психология располагает значительным арсеналом хорошо отработанных методов, процедур и техник коррекционной работы, адаптированных к задачам практической психологии. Второе обстоятельство – отчетливо выступившая в последнее время тенденция прямого некритического заимствования коррекционных методов и техник, попытка их использования без соответствующего анализа теоретических истоков и оснований, во многом определяющих ограничения и возможности их внедрения.

Все подходы к проблеме коррекции психического развития ребенка в зарубежной психологии можно условно разделить на две большие группы:

психодинамический подход, реализующий представления о сознании, его структуре и динамике развития как фокусе приложения терапевтических усилий, и поведенческого, направленного на модификацию стимульно-реактивных связей, определяющих проявления активности индивидуума во внешней среде и его отношения с действительностью.

Психодинамический подход

С момента зарождения детского психоанализа были основаны две школы, различающиеся по теоретическим взглядам и техникам практического приложения: школа Клейн и классическая, или фрейдовская, школа. Между этими школами существовали расхождения в понимании механизма трансфера – центрального процесса, определяющего успех терапии.

Поскольку прямое использование в детском психоанализе метода вербальных свободных ассоциаций наталкивалось на значительные трудности, представители психоанализа стали искать пути их преодоления. Возможности их преодоления выступили в практике психоанализа в виде регулярных контактов с родителями, в особом характере взаимодействия аналитика с ребенком и наблюдении за игрой ребенка. Это привело к введению в психоаналитическую практику трех принципиально новых специфических для детского возраста положений: 1) о необходимости установления связи аналитик – родители; 2) о спецификации связи аналитик – ребенок; 3) о необходимости обращения к анализу игры как символической деятельности ребенка.

Аналитик – родители, ребенок, игра как символическая деятельность

Требование установления тесного терапевтического альянса терапевта с родителями ребенка представляется особенно важным и имеющим значительный эвристический материал. Осознание аналитиками необходимости такого союза с родителями в профилактике и преодолении отклонений в развитии личности ребенка привело к созданию перспективной практики работы психолога с родителями в различных ее формах – от просвещения и консультирования до тренинга родительских групп.

Помимо установления связи с родителями важную роль в коррекционном процессе играет связь терапевта с самим ребенком. Если первоначально в качестве условия установления такой связи А. Фрейд видела позитивно-эмоциональное отношение ребенка к терапевту, то по мере развития детской аналитической техники такими средствами установления терапевтической аналитической связи становятся кооперация и игра.

Работа психоаналитического направления по созданию эффективных терапевтических техник и процедур коррекции личностного развития в 30-е годы нашего века привела к их обобщению в двух формах психодинамического подхода – игротерапии и арттерапии.

Игротерапия

Остановимся более подробно на характеристике игротерапии как наиболее распространенной технике терапии детского возраста, хорошо зарекомендовавшей себя форме коррекционной работы. Выделяют две формы игротерапии, отличающиеся по функциям и роли терапевта в игре: направленную и ненаправленную. Направленная (директивная) игротерапия предполагает выполнение терапевтом функций интерпретации и трансляции ребенку символического значения детской игры, активное участие взрослого в игре ребенка с целью актуализации в символической игровой форме бессознательных подавленных тенденций и их «проигрывание» в направлении социально приемлемых стандартов и норм.

Ненаправленная (недирективная) игротерапия проводит линию на свободную игру как средство самовыражения ребенка, позволяющую одновременно успешно решить три важные коррекционные задачи: расширение репертуара самовыражения ребенка, достижение эмоциональной устойчивости и саморегуляции, коррекция отношений в системе ребенок – взрослый.

Цель игротерапии

В классической работе Х. Джайнотта цель игротерапии определяется как воздействие на базовые изменения в интрапсихическом равновесии ребенка для установления баланса в структуре его личности. Следствиями установившегося равновесия должны стать укрепление «эго», модификация «супер эго», улучшение образа «Я».

Критерии эффективности игротерапии

Оценивая эффективность игротерапии как формы коррекции развития, следует руководствоваться двумя критериями. Во-первых, необходимостью спецификации зон сензитивности к коррекционному воздействию игротерапии, то есть выделения тех аспектов и сторон психического развития ребенка, по отношению к которым следует признать положительный эффект игротерапии. Во-вторых, стабильностью и устойчивостью эффекта игротерапии по отношению к определенным выборкам и времени сохранения эффекта.

Формы игротерапии

Очевидно, что эффективность игротерапии оценивается различными терапевтическими направлениями, исходя из соответствующих представлений о закономерностях и сущности психического развития ребенка.

Неспецифическим с точки зрения психодинамического подхода эффектом игротерапии может также выступать позитивная динамика умственного развития ребенка. Однако это достигается не за счет роста собственно интеллекта детей, а за счет снятия эмоционального напряжения, позволяющего детям более полно и адекватно реализовывать свои истинные способности.

Различают две формы игротерапии: индивидуальную и групповую. При обсуждении критериев отбора детей для той или иной формы игротерапии В. Акслайн пишет: «В случаях, когда проблемы ребенка концентрируются вокруг социального приспособления, групповая терапия может быть более полезной, чем индивидуальное лечение. В случаях, когда проблемы концентрируются вокруг эмоциональных трудностей, индивидуальная терапия представляется более полезной для ребенка».

Показания к проведению игротерапии

Общими показаниями к проведению игротерапии являются: социальный инфантилизм; замкнутость, необщительность; фобические реакции; сверхконформность и сверхпослушание; нарушения поведения и вредные привычки; неадекватная полоролевая идентификация у мальчиков.

Противопоказания к проведению игротерапии

Если для индивидуальной игротерапии противопоказанием может выступать лишь глубокая степень умственной отсталости ребенка, то для групповой игротерапии противопоказаниями являются: ярко выраженная детская ревность, выступающая в форме конкуренции с сибсами; явно выраженное асоциальное поведение, представляющее угрозу для безопасности партнеров по группе; ускоренное сексуальное развитие; крайняя агрессивность; актуальное стрессовое состояние.

Подбор детей в группу

Большое значение для успеха коррекционной работы имеет также состав группы, представляющей собой мощный интегративный или дезинтегративный фактор. Подбор детей в группу должен осуществляться по принципу дополнения и включать детей с разнообразными синдромами, что обеспечивало бы возможность идентификации с альтернативным образцом поведения. В группе не должно быть более пяти человек, причем в одной группе нежелательно присутствие детей, контактирующих вне терапевтической ситуации. Разница в возрасте детей (имеется в виду психологический возраст) в группе не должна превышать 12 месяцев. Группа дошкольного и младшего школьного возраста включать детей разных полов – и девочек, и мальчиков.

Набор игр, применяемых в игротерапии

Набор игр, применяемых в игротерапии, включает игры со структурированным игровым материалом и сюжетом и неструктурированные игры. К первому виду игр относятся игры «в семью», агрессивные игры, игры с марионетками (кукольный театр), строительные игры, выражающие конструктивные и деструктивные намерения. К неструктурированным играм относятся двигательные игры-упражнения, игры с водой, песком, глиной и группа игр, принадлежащих к фонду арттерапии: рисование пальцами, кистью, пастелью, цветными карандашами.

Игры с неструктурированным материалом особенно важны на ранних фазах игротерапии, когда чувства ребенка еще не выделены и не осознаны им. Игры с водой, песком, красками, глиной дают возможность выразить свои чувства в ненаправленной форме и испытать чувство достижения. Дальнейшая динамика смены игр в процессе игротерапии подводит ребенка к структурированным играм, открывающим пути для выражения чувств и переживаний ребенка, в том числе агрессивных.

Арттерапия

Близкой к игротерапии формой коррекции психического развития, обладающей, тем не менее, рядом специфических особенностей и самостоятельным статусом в терапевтической практике является арттерапия.

Арттерапия возникла в 30-е годы нашего века на теоретической основе фрейдистского психоанализа. Первый опыт применения арттерапии в практике детского консультирования относится к попыткам коррекции эмоционально-личностных проблем у детей, эмигрировавших в США из фашистской Германии. Арттерапия представляет собой специализированную форму психотерапии, основанную на искусстве, в первую очередь изобразительном и творческой деятельности. Основная цель арттерапии состоит в развитии самовыражения и самопознания ребенка через искусство, а также в развитии способностей к конструктивным действиям с учетом реальностей окружающего мира. Отсюда вытекает важнейший принцип арттерапии – одобрение и принятие всех продуктов творческой изобразительной деятельности ребенка независимо от их содержания, формы и качества.

Типы изображений

Перед практиками и теоретиками арттерапии стоит нелегкая задача: как разделить в детском рисунке, творчестве то, что является следствием умственного развития ребенка, и то, что говорит о его индивидуальных личностных особенностях. Р. Альшулер и Э. Крамер считают, что, хотя рисунки детей и отражают типичную логику развития детской изобразительной деятельности, они являются своеобразной проекцией личности ребенка. Рисунок выступает как средство усиления чувства идентичности ребенка, помогает детям узнать себя и свои возможности.

Выделяют 4 типа изображений, отражающих как возрастную динамику развития ребенка, так и индивидуально-личностные особенности ребенка: бесформенные и хаотичные каракули, конвенциональные стереотипы – схемы, пиктограммы и собственно художественные произведения. Каракули, например, представляя собой исходную стадию детского рисунка, в то же время в более старшем возрасте могут выражать чувство беспомощности и одиночества. Стереотипные схематические изображения и пиктограммы в зависимости от возраста ребенка могут выполнять функцию сублимации подавленных желаний либо быть манифестацией защиты. Художественные произведения реализуют функцию символического выражения подавленного аффекта в форме сублимации.

Возрастные ограничения

Существуют возрастные ограничения использования рисунка и живописи как диагностического и коррекционного метода. Так, в возрасте от 3 до 5 лет символическая деятельность еще только формируется, а дети лишь начинают осваивать материал и способы изображения. На этом возрастном этапе изобразительная деятельность остается в рамках игрового экспериментирования и еще не становится эффективной формой коррекции. Преимущество в этом возрасте, безусловно, отдается игротерапии.

Дети в возрасте от 6 до 10 лет уже способны использовать художественные материалы для символической экспрессии и коммуникации. Арттерапия приобретает статус продуктивной формы коррекции наряду с игротерапией. Подростки от 11 до 13 лет в связи с возрастанием потребности в самовыражении и с овладением техникой изобразительной деятельности представляют особо благодатную среду для применения арттерапии.

Данные рекомендации о целесообразности применения арттерапии в том или ином возрасте отражают возрастные особенности функционирования игровой и художественной деятельности. Роль взрослого в творческой деятельности ребенка с возрастом приобретает все большую ценность.

Арттерапия, направленная на коррекцию личностного развития, находит в современной зарубежной психологии широкое применение для разных возрастных групп – как для детей и подростков, так и для взрослых и юношей.

Поведенческий подход

Поведенческая терапия как «модификация поведения» впервые возникает как оппозиция фрейдистскому психоаналитическому подходу, доминировавшему в американской терапевтической практике, в 30-е годы и окончательно оформляется в самостоятельное направление в 50-е годы нашего века. Рассматривая историю возникновения поведенческой терапии, д. Дэвисон выделяет три психологических направления, лежащих в основе ее становления: ставшие классическими работы Д. Вольпе и А. Лазаруса, основанные на принципах теории классического обусловливания И. П. Павлова в теории научения Халла; работы по оперантному обусловливанию Б. Скиннера и работы по когнитивному научению А. Бандуры.

В экспериментальных исследованиях Д. Вольпе, проведенных на лабораторных животных, была сделана попытка изучения происхождения и угасания невротической тревожности с позиций теории классического обусловливания. Данные, полученные в этих экспериментах, были прямо перенесены Д. Вольпе на объяснение человеческого поведения, что позволило ему предложить в качестве коррекционного метод систематической десенсибилизации, основанный на механизме контробусловливания. Метод систематической десенсибилизации стал первой попыткой распространения поведенческого подхода на практику психокоррекции.

Вторым источником поведенческой терапии стали работы Б. Скиннера по оперантному обусловливанию. В экспериментах с умственно отсталыми было показано, что научение моторному поведению может быть достигнуто путем подкрепления движений, представляющих собой последовательность действий, систематически приближающихся к требуемому ответу. Коррекция дезадаптивного поведения путем систематического формирования нового социально желаемого поведения параллельно с угасанием девиантного поведения стала широко практиковаться при работе с детьми в школах, с больными в психиатрических больницах и исправительных учреждениях.

Наконец, в середине 60-х годов когнитивная психология, завоевавшая прочные позиции в американской психологии, утверждается и в поведенческой терапии во многом благодаря работам А. Бандуры. А. Бандура подчеркнул важность замещающих, символических и саморегулятивных процессов в научении. Научение через подражание образцам, играющее ведущую роль в приобретении культурных паттернов поведения, является также и основным видом коррекции дезадаптивного поведения в психотерапии. Решающее значение, таким образом, в практике коррекции поведения приобретают регулятивные когнитивные процессы.

Модели поведения в поведенческой терапии

Цели коррекции в поведенческой терапии формулируются либо как научение новым адаптивным формам поведения, либо как угасание, торможение имеющихся у субъекта дезадаптационных форм. А. Бандура выделяет 4 основные модели терапии в рамках поведенческого подхода: 1) подавление (вытеснение) ответной реакции; 2) актуализация (освобождение) подавленной реакции; 3) фасилитация реакции, заторможенной негативными социальными санкциями; 4) приобретение реакции. Первые 3 модели объединяет то, что конечная цель коррекции – требуемое адаптивное поведение – изначально имплицируется как уже существующее в поведенческом репертуаре субъекта в латентном виде. Задача коррекции сводится к подбору стимулов, способствующих переходу латентного поведения в актуальную форму. Четвертая модель принципиально отличается от предшествующих тем, что в ней задачи коррекции определяются как научение новым формам поведения.

Обучающие техники

Поведенческий тренинг включает четыре основные обучающие техники:

демонстрацию образов, которые должны быть заучены;

инструктирование клиента, разъяснение ему в вербальной, письменной, символической формах того, что представляет собой поведенческая реакция, которая должна быть заучена;

упражнения, необходимые для приобретения и упрочения новых реакций;

контроль на основе обратной связи, дающей информации, о достигнутых результатах.

Выводы по проблеме коррекции психического развития в зарубежной психологии

Подводя итоги рассмотрения проблемы коррекции психического развития в зарубежной психологии, подчеркнем два противоречивых положения, требующих учета в практике реальной консультативной работы. С одной стороны, теоретической основой коррекционной практики являются антиисторизм в понимании психического развития, биологизация его закономерностей и абсолютизация стихийного характера развития. Игнорирование роли социальной среды как источника развития, значение активной деятельности ребенка, направленной на присвоение общественно-исторического опыта, в рамках психодинамического и поведенческого подходов приводит к выхолащиванию на уровне теоретического осмысления того реального формирующего потенциала, который объективно определяет эффективность применяемых в рамках этих подходов методов и приемов. Соответственно не могут быть приняты и трактовка целей коррекции как создания условий, снимающих внешние социальные преграды на пути развертывания интрапсихических врожденных структур (психодинамический подход), либо как процесса приобретения новых реакций в соответствии с универсальными законами научения (поведенческий подход), и интерпретация психологических механизмов коррекции.

С другой стороны, прагматическая ориентация, направленная на получение позитивного практического результата, интуитивно верно выделенное значение игры и изобразительной деятельности как формообразующих для коррекционного процесса деятельностей привели к разработке мощного, хотя и не равноценного по своим возможностям, арсенала разнообразных методов, процедур и техник коррекционной работы. В настоящее время в связи с активным развертыванием в нашей стране сети психологических служб и практики консультирования особенно остро встает задача всестороннего обсуждения и критического осмысления зарубежной практики коррекции психического развития и ассимиляция ее прогрессивного опыта. Решение этой задачи должно составить предмет специального исследования.

Принципы организации коррекции психического развития

Исходной теоретической основой разработки принципов организации коррекционной работы стали учение о закономерностях и движущих силах психического развития ребенка, развиваемое в советской психологии в трудах Л. С. Выготского, С. Л. Рубинштейна, А. Н. Леонтьева, Д. Б. Эльконина и другие; богатый педагогический опыт, накопленный в общественной практике воспитания; методы и приемы обучения в дефектологии; концепция планомерного формирования человеческой деятельности, разработанная П. Я. Гальпериным.

Выбор целей и направленности коррекции, то есть стратегия е осуществления, определяется тремя основными принципами: принципом «нормативности», принципом коррекции «сверху вниз» и принципом системности развития психической деятельности.

Принцип «нормативности» развития требует учета основных закономерностей психического развития, значения последовательных стадий развития для формирования личности ребенка. Этот принцип постулирует существование некоторой «возрастной нормы» развития, своеобразного эталона возраста.

Принцип «нормативности» развития, задавая эталон развития на том или ином возрастном этапе, дает прообраз будущего развития ребенка, устанавливает механизмы связи сегодняшнего и завтрашнего дня развития, их причинные связи. Одной из существенных закономерностей развития, определяющей эти зависимости, является положение, сформулированное А. В. Запорожцем, о значении возрастных периодов детства для общего хода формирования человеческой личности. «Возникающие на ранних возрастных ступенях психологические новообразования имеют непреходящее абсолютное значение для всестороннего развития индивида, вносят свой особый, неповторимый вклад в формирование человеческой деятельности». При определении целей и задач коррекции необходимо исходить из понимания той уникальной роли, которую играет именно этот конкретный период возрастного развития, ставить задачу наиболее полного и всестороннего «вычерпывания» источников развития данного возрастного периода.

Неразрывно связан с принципом «нормативности» развития принцип коррекции «сверху вниз», констатируемый положением о ведущей роли обучения для психического развития ребенка. В зависимости от решения проблемы соотношения обучения и развития можно выделить 2 позиции в решении вопроса о направленности коррекции. Сторонники первой позиции , которая условно может быть названа коррекцией «снизу вверх», в качестве основного содержания коррекционной работы рассматривают упражнения и тренировку уже имеющихся у ребенка психологических способностей.

Напротив, принцип коррекции «сверху вниз», сформулированный в советской психологии Л. С. Выготским, требует поставить в центр внимания «завтрашний день развития», а в качестве основного содержания коррекционной работы считать создание зоны ближайшего развития личности и деятельности ребенка. Воплощение принципа «сверху вниз» требует учета двух моментов. Во-первых, такая коррекция должна строится как целенаправленное формирование психологических новообразований, составляющих сущностную характеристику возраста.

Во-вторых, в отличие от коррекции «снизу вверх», ставящей своей целью упражнение и упрочение того, что уже достигнуто ребенком, коррекция «сверху вниз» носит опережающий , предвосхищающий характер, ставя целью активное формирование того, что должно быть достигнуто ребенком в ближайшей перспективе в соответствии с требованиями общества.

Принцип системности развития психики обусловливает необходимость учета сложного системного характера в психическом онтогенезе и впервые выступает в советской психологии в форме учения о системном межфункциональном строении сознания в трудах Л. С. Выготского. Реализация принципа системности развития в коррекционной работе в противоположность симптоматической коррекции обеспечивает направленность на устранение причин и источников отклонений в психическом развитии ребенка. Успех такого пути коррекции базируется на результатах диагностического обследования, итогом которого становится представление системы причинно-следственных связей, иерархии отношений между симптомами и их причинами.

Деятельностный принцип коррекции определяет тактику коррекционной работы – выбор средств, путей и способов достижения поставленной цели. Деятельностный принцип коррекции конкретизирует тот подход к пониманию природы, сущности и генезиса психического, который получил название деятельностного подхода и был развит и обоснован в трудах А. Н. Леонтьева, С. Л. Рубинштейна, П. Я. Гальперина. В возрастно-психологическом аспекте Деятельностный принцип коррекции определен основными закономерностями функционального и онтогенетического развития психики – значением деятельности как движущей силы развития, концепцией ведущей деятельности, теорией планомерного формирования человеческой деятельности.

Основным направлением коррекционной работы следует считать целенаправленное формирование обобщенных способов ориентировки ребенка в различных сферах предметной действительности и межличностных отношений.

Пути коррекции психологических трудностей дошкольника

Проведенный по материалам работы консультации анализ характера запросов родителей и результатов, психологических обследований позволил выделить некоторые типичные для дошкольного возраста трудности в развитии ребенка и наметить общие пути их коррекции.

Максимальное число обращений в консультацию падало на младший школьный возраст, но число обращений в консультацию родителей дошкольников также достаточно велико и составляет около 30 % обращений. Не претендуя на всестороннюю систематизацию запросов, выделим следующие, наиболее типичные для дошкольного возраста проблемы.

соответствие уровня умственного развития ребенка возрастной норме. Проблема может выступить как общее снижение уровня развития относительно нормы, так и в парциальной форме – трудности в речевом развитии, плохие память и внимание, дефекты пространственной ориентировки и так далее.

Готовность к школьному обучению. Проблема может возникнуть в связи с принятием родителями решения о возможности обучения ребенка в школе с 6 лет либо в связи с неуверенностью родителей в успешности школьного обучения и желанием получить соответствующие рекомендации по подготовке ребенка к школе.

негативные тенденции личностного развития. Коммуникативные проблемы. Причиной обращения служат, как правило, трудности общения с родителями и воспитателями либо трудности общения ребенка со сверстниками, включая братьев и сестер ребенка. В последнем случае типичными являются жалобы родителей на чрезмерную агрессивность и конфликты ребенка с сибсами или, напротив, на «робость», «боязливость», «застенчивость» в общении со сверстниками в деском саду.

неорганизованность поведения ребенка, включающая в себя недостаточную целенаправленность деятельности, неумение ребенка планировать, регулировать и оценивать свои действия. Нередко конфликты ребенка с родителями, выступающие в форме непослушания, истинной психологической подоплекой имеют низкий уровень произвольной регуляции деятельности и должны быть отнесены в первую очередь к психологическим проблемам организованности поведения

адаптация ребенка к дошкольным детским учреждениям либо резкое изменение ближайшего социального окружения.

Коррекция умственного развития ребенка в дошкольном возрасте включает задачи развития восприятия и сенсорных способностей, наглядно-образного мышления и знаково-символической функции, начальных форм произвольного внимания и памяти. Особую задачу составляет коррекция речевого развития, которая осуществляется в первую очередь в рамках специализированной логопедической помощи.

Коррекция сенсорных способностей ребенка осуществляется как их целенаправленное формирование, включающее усвоение детьми системы сенсорных эталонов и формирование перцептивных операций, приобретающих в дошкольном возрасте моделирующий характер.

Важный компонент коррекции мышления ребенка-дошкольника составляет развитие познавательных мотивов. Расширение сферы внеситуативного-познавательного общения ребенка, создание проблемных учебных ситуаций на коррекционном занятии, использование специальных дидактических игр-загадок, стимулирование самостоятельной активности ребенка – важные факторы формирования познавательных мотивов.

В основе коррекции наглядно-образного мышления в школьном возрасте лежат выявление и отражение объективных связей и отношений действительности в виде наглядно-пространственных моделей. Основной задачей коррекции в этом случае становиться формирование у ребенка умения создавать и использовать знаково-символические средства для решения познавательных задач.

Коррекция логических форм мышления в дошкольном возрасте неразрывно связана с развитием обобщающей и символической функций речи. Коррекционные занятия должны быть направлены на формирование предпосылок овладения ребенком системой научных понятий, ставя свой целью развитие у ребенка логических операций анализа, сравнения, обобщения, развитие действий классификации.

В настоящее время разработано значительное множество коррекционных программ «когнитивной тренировки», направленных на развитие умственных способностей ребенка. Эти программы представляют собой серию заданий, которые могут быть использованы и в диагностических целях, последовательно усложняющихся от предельно простых вариантов задач до задач, решение которых требует высокого уровня развития соответствующих когнитивных способностей.

Цели коррекции речевого развития в дошкольном возрасте определяются формированием основных новообразований этого возраста: становлением планирующей и регулирующей функций речи и соответствующих им форм – формирование становление контекстной речи и совершенствованием диалогической ситуативной речи. Задачи коррекции включают: обогащение и активизацию словаря, формирование звуковой и грамматической правильности речи, формирование выразительности речи на основе адекватного применения интонационных и лексических средств, формирование связной контекстной речи, формирование планирующей и регулирующей функции речи, обучение звуковому анализу слов и словесному анализу предложений в плане подготовки к обучению детей грамоте.

Коррекция развития памяти в дошкольном возрасте направлена на становление общей структуры мнемической деятельности ребенка – выделение особых задач запоминания и воспроизведения прошлого опыта, а также формирование внешнего опосредования.

Коррекция развития внимания определяется задачами становления умения ребенка контролировать свою деятельность.

Готовность ребенка к школьному обучению – сложное системное образование, включающее помимо предметно-специфической готовности собственно психологическую готовность: личностную готовность, предполагающую сформированность социальных и познавательных мотивов и определенный уровень развития общения; развитие произвольности как умения ребенка планировать, регулировать и контролировать свою деятельность в соответствии с принятым образцом; определенный уровень развития наглядно-образного мышления и начальных форм дискурсивного.

Формирование собственно психологической готовности ребенка к школьному обучению составляет закономерный итог дошкольного развития и как бы результирует в себе основные достижения возраста. Тем не менее при определении задач и путей коррекции психологической готовности ребенка к школе представляется важным выделить 2 специфические задачи: 1) коррекцию внутренней позиции ребенка в направлении осознания и принятия позиции школьника; 2) формирование общей способности ребенка к обучению.

Коррекция внутренней позиции требует создания психологических условий, обеспечивающих мотивационную готовность ребенка занять новую социальную позицию школьника.

Второй задачей коррекции психологической готовности к школе является формирование общей способности к обучению. В работах У. В. Ульенковой показаны пути и средства формирования общей обучаемости у детей старшего дошкольного возраста с задержкой психического развития в результате педагогической запущенности на основе использования типичных для дошкольного возраста видов деятельности – изобразительной, конструктивной, занятий физкультурой. Структура общей обучаемости, по мнению автора, включает мотивационный и операционно-регулятивный компоненты.

Общая способность к обучению включает в себя способность адекватно действовать в ситуации учебной задачи, то есть способность принять задачу как учебную и овладеть общим способом ее решения.

Проблема дефицита организованности должна быть поставлена в более широком контексте как проблема недостаточности произвольной регуляции деятельности.

Недостатки произвольности поведения в старшем дошкольном возрасте также выступают как недостаточность волевого поведения, трактуемого в широком смысле как неумение преодолевать трудности и препятствия на пути достижения цели, а в узком – как несформированность моральной саморегуляции, осуществляемой на основе сознательного выбора мотивов в ситуации нравственного конфликта.

Таким образом, психологическими причинами неорганизованности поведения ребенка могут выступить несформированность основных блоков структуры деятельности: мотивационного блока – неумение выделить, осознать, принять и выдерживать цель действия; операционно-регулятивного блока – неумение планировать пути достижения цели как по содержанию, так и во времени; неумение контролировать действие и вносить необходимые коррективы по ходу его выполнения.

В основе дефицита организованности деятельности может лежать как одна из причин, так и их сочетание.

Задачи коррекции личностного развития в дошкольном возрасте имеют особо важное значение, поскольку именно в этот период происходит фактическое складывание личности ребенка.

Коммуникативные проблемы в зависимости от партнера по общению можно подразделить на трудности в общении в семье – с родителями, братьями, сестрами – и трудности общения вне семьи, в детском саду – с воспитателями, сверстниками.

Причиной нарастания конфликтов в общении с родителями могут быть кризисы нормального развития трех и семи лет, неадекватный тип воспитания в семье и, наконец, уже сформировавшиеся негативные личностные особенности самого ребенка. В зависимости от причин направленность и способы коррекции будут различны.

Основные этапы коррекции включают: родительский тренинг, организацию коррекционных игр ребенка с психологом, организацию совместных игр родителей с детьми на свободную тему и по заданному сюжету.

Психологическая адаптация, понимаемая как адекватное включение ребенка в новую социальную ситуацию, является важным фактором стабилизации социальной ситуации развития, существенно влияет на развитие личности ребенка. Проблема адаптации ребенка к детскому саду может рассматриваться как в контексте более общей проблемы депривации психического развития в детском возрасте , так и в контексте становления и совершенствования коммуникативной деятельности ребенка как условие вхождения его в новые социальные отношения.

Важную роль в успешности адаптации, как показано в исследовании Э. И. Хювеш, играет индивидуально-дифференцированный подход к детям, ориентированный на развитие социальной компетентности ребенка.

Очевидно, что коррекция социальной дезадаптации ребенка требует сосредоточения усилий не только на ребенке, но и на специальной психолого–педагогической подготовке взрослых – родителей и воспитателей, вводящих ребенка в новые социальные условия.

Доклад: Социально-экономические и организационно-правовые проблемы массового высвобождения и трудоустройства работников

Posted on 17.07.2017 by admin

Социально-экономические и организационно-правовые проблемы массового высвобождения и организационного трудоустройства работников в условиях НТП, структурных сдвигов в экономике, совершенствования размещения производительных сил, рынка труда

Наличие определенного числа граждан , ищущих работу и официально признанных безработными, следует рассматривать как неизбежный результат особенностей движения рабочей силы и рабочих мест. Минимизация социально допустимого уровня безработицы зависит от действенности организационно-правового и экономического регулирования рынка труда — внутрифирменного и открытого (внешнего), а также его составных звеньев — рынка рабочих мест, формирующего спрос на рабочую силы, и рынка рабочей силы, формирующего спрос на рабочие места.

На современном этапе необходимое равновесие на рынке труда как элемент эффективной занятости должно достигаться путем сохранения имеющихся рабочих мест, что предполагает их качественное развитие. Это справедливо для России в целом, в регионах этот процесс может протекать по разному.

Так, в московском регионе — крупном промышленном центре России — при одинаковом значении социально-демографического фактора позиции руководства двух субъектов РФ — Москвы и Московской области- в отношении сохранения имеющихся рабочих мест как в целом, так и по отраслям экономики не могут быть одинаковыми. Например, рассмотрим решение столичного правительства сохранить предприятия текстильной промышленности путем предоставления им кредитов. Большинство этих предприятий используют рабочую силу со стороны и расположено в районах, примыкающих к Центральному административному округу. Между тем земля в столице все время дорожает. Нужно ли сохранять такую структуру столичной промышленности? Тогда как, в Подмосковье, Владимирской, Тверской, Ивановской областях текстильные предприятия зачастую являются градообразующими. Реальнее и эффективнее им оказывать финансовую поддержку при закупках сырья из ближнего зарубежья и предоставлять льготные кредиты для пополнения оборотных средств.

Сокращение общей численности занятых в экономике России в 1996 году сопровождалось перераспределением работников между ее отраслями . По данным Госкомстата, при значительном ( 2,2 млн. человек ) превышении числа бывших работников над числом принятых на крупные и средние предприятия промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, торговле и общественном питании, науке и научном обслуживании появились отрасли, на предприятиях которых ситуация была обратной. В их числе в 1996 году выделялись жилищно — коммунальное хозяйство и народное образование.

Реферат: Понятие об интеллекте и его коэффициент по Джону Гилфорду

Posted on 17.07.2017 by admin

министерство здравоохранения украины

Луганский государственный медицинский университет

Кафедра украиноведения

Зав. кафедрой Филатова И.И.

Реферат на тему:

«Понятие об интеллекте и его коэффициент по джону гилфорду»

Исполнитель: студент I курса 28 группы лечебного факультета Хуртин И.С. (Telz)

Руководитель: Плахотник А.Н.

Луганск 2002

План

Введение

Интеллект: определения, и классификация

Психометрический интеллект

Биологический интеллект

Социальный интеллект

Факторные модели интеллекта

Модель К. Спирмена

Модель Л. Терстоуна

Модель Дж. Гилфорда

Иерархические модели интеллекта

Кубическая модель структуры интеллекта

Измерение интеллекта. Тесты интеллекта

Интеллект и наследственность

Креативность и ее связь с интеллектом

Коэффициент интеллекта

Список использованных источников

Введение

Интеллект (от лат. intellectus – понимание, познание) — способность к осуществлению процесса познания и к эффективному решению проблем, в частности при овладении новым кругом жизненных задач. Существует ряд принципиально различных трактовок интеллекта. В структурно–генетическом подходе Ж. Пиаже интеллект трактуется как высший способ уравновешивания субъекта со средой, характеризующийся универсальностью. При когнитивистском подходе интеллект рассматривается как набор когнитивных операций. В факторно–аналитическом подходе на основании множества тестовых показателей отыскиваются устойчивые факторы (Ч. Спирмен, Л. Терстоун, Х. Айзенк, С. Барт, Д. Векслер, Ф. Вернон). На сегодняшний момент принято считать, что существует общий интеллект как универсальная психическая способность, в основе которой может лежать генетически обусловленное свойство неравной системы перерабатывать информацию с определенной скоростью и точностью (Х. Айзенк). В частности, в психогенетических исследованиях показано, что доля генетических факторов, рассчитанная по дисперсии результатов выполнения интеллектуальных тестов, достаточно велика, этот показатель имеет значение от 0.5 до 0.8. При этом наиболее генетически зависимым оказывается вербальный интеллект.

Интеллект: определения, и классификация

В истории психологических исследований проблема интеллекта, являясь, с одной стороны, наиболее изучаемой и распространенной (ей посвящено наибольшее количество работ), с другой стороны, остается самой дискуссионной. Так, например, до настоящего времени не сложилось однозначного определения интеллекта, хотя этим понятием активно оперируют в различных областях психологической науки.
Приведем несколько определений интеллекта: «Интеллект- это относительно устойчивая структура умственных способностей индивида»; или «Интеллект — разум, способность мыслить, проницательность, совокупность тех умственных функций (сравнения, абстракция, образования понятий, суждения, заключения и т.д.), которые превращают восприятия в знания или критически пересматривают и анализируют уже имеющиеся знания.» Также интеллект отождествляют с системой умственных операций, со стилем решения проблем, с индивидуальным когнитивным стилем и т.д. Отсутствие однозначности в определениях интеллекта связано с многообразием проявлений интеллекта. Однако всем этим проявлениям присуще то общее, что позволяет отличать их от других особенностей поведения, а именно — активизация в любом интеллектуальном акте мышления, памяти, воображения, — всех тех психических функций, которые отвечают за познание окружающего мира.

Айзенк выделяет три концепции, исходя из которых мы можем определять, что такое интеллект:

биологический интеллект; где под биологическим интеллектом понимается физиологическая, нейрологическая, биохимическая и гормональная основа познавательного поведения, которая в основном связана со структурами и функциями коры головного мозга;

психометрический интеллект, который определяется стандартными тестами измерения коэффициента интеллекта (IQ);

социальный (или практический) интеллект как проявление социально-полезной адаптации, выделяются и исследуются такие проявления социального интеллекта, как рассуждение, решение задач, память, обучаемость, понимание, обработка информации, выработка стратегий, приспособление к окружающей среде.

Рассмотрим эту классификацию подробнее.

Психометрический интеллект

Именно он измеряется тестами интеллекта. Несмотря на всю тавтологичность этого определения (интеллект — это то, что измеряется тестами интеллекта), в психометрическом определении имеется смысл, поскольку факторный анализ множества тестов определения специальных способностей показывает, что за понятием психометрического интеллекта действительно стоит какой-то основополагающий фактор человеческой психики, определенным образом организующий ментальный опыт человека и отвечающий за эффективность переработки поступающей информации.

Биологический интеллект

Еще со времен сэра Ф. Гальтона было предположено, что высоким интеллектом отличаются люди, имеющие какое-либо природное, физиологическое превосходство над другими, например, быстрейшую проводимость раздражителя от рецепторов к мозгу, либо скорость обработки информации, либо низкий (или высокий) порог чувствительности к уровню раздражения.

Например, предложена гипотеза , что уровень умственных способностей зависит от количества ошибок, которые возникают при обработке и передачи информации в коре головного мозга на уровне синапсов. Чем больше подобных ошибок, тем ниже коэффициент интеллекта. Даже если и не существует непосредственной зависимости психометрического интеллекта от биологического, в современных психофизиологических исследованиях обнаружено наличие корреляционной связи между психометрическим интеллектом, определяемым стандартными тестами интеллекта и такими физиологическими показателями, как уровень сенсорного различения, время реакции, а также уровень слухового различения.

Г. Айзенк полагает, что именно измерение уровня биологического интеллекта отвечает современной научной парадигме, так как, по его мнению, все остальные виды интеллекта, социальный и психометрический, является лишь следствием, внешними проявлениями биологического интеллекта, который и является его основной детерминантой.

Социальный интеллект

Социальный интеллект рассматривает интеллект как проявление социально-полезной адаптации. Подобное определение интеллекта имеет давнюю традицию. В. Штерн давал определение интеллекта как «некоторую общую способность к новым жизненным условиям». Приспособительный акт — решение жизненной задачи с помощью интеллекта — осуществляется посредством действия с мысленным («ментальным») эквивалентом объекта, посредством «действия в уме» (или же во «внутреннем плане действия») при доминирующей роли сознания над бессознательным. Благодаря этому решение проблемы может быть осуществлено здесь и теперь без внешних поведенческих проб, правильно и одноразово: пробы, проверка гипотез, осуществляется во «внутреннем плане действия». В данном случае «критерием интеллектуального поведения является не преобразование среды, а открытие возможностей среды для адаптивных действий индивида в ней».

В отечественной психологии Б.Ф. Теплов определял практический ум как направляющий свое действие от абстрактного мышления к практике, от общих принципов — к конкретным обстоятельствам; в отличии от теоретического ума, направленного от «живого созерцания к абстрактному мышлению».

М.К. Акимова и др. намечают два пути анализа практического интеллекта: изучение особенностей мышления людей, занятых отдельными видами практической деятельности, и анализ мудрости, понимаемой в самом общем виде, например, как умение ориентироваться в социально-практических ситуациях.

Вопрос о том, каким образом репрезентируется понятие «интеллект» в общественном, обыденном сознании, исследовал Р. Стернберг, проводя опрос экспертов и исследуя полученные результаты методом факторного анализа. В результате выделилось три формы интеллектуального поведения:

* вербальный интеллект (запас слов, эрудиция, умение понимать прочитанное);
* способность решать проблемы;
* практический интеллект (умение добиваться поставленных целей).

Попытка упорядочить информацию, накопленную в области экспериментально-психологических теорий и исследований интеллекта, была предпринята М.А.Холодной . Ей были выделены восемь основных подходов, для каждого из которых характерна определенная концептуальная линия в трактовке природы интеллекта.
1. Социокультурный интеллект рассматривается как результат процесса социализации и влияния культуры в целом (Дж.Бруннер; Л. Леви-Брюль; А.Р.Лурия; Л.С.Выготский и др.).
2. Генетический интеллект определяется как следствие усложняющейся адаптации к требованиям окружающей среды в естественных условиях взаимодействия человека с окружающим миром (У.Р.Чарльзворт; Ж. Пиаже).

3. Процессуально-деятельностный интеллект рассматривается как особая форма человеческой деятельности (С.Л.Рубинштейн; А.В.Брушлинский; Л.А.Венгер; К.А.Абульханова-Славская и др.).

4. Образовательный интеллект как продукт целенаправленного обучения (А. Стаатс; К.Фишер; Р.Фейерштейн и др.).

5. Информационный интеллект определяется как совокупность элементарных процессов переработки информации (Х.Айзенк; Э.Хант; Р.Штернберг и др.).

6. Феноменологический интеллект как особая форма содержания сознания (В.Келер; К.Дункер; М.Вертгеймер; Дж.Кемпион и др.).

7. Структурно-уровневый интеллект как система разноуровневых познавательных процессов (Б.Г.Ананьев; Е.И.Степанова; Б.М.Величковский и др.).

8. Регуляционный интеллект как форма саморегуляции психической активности (Л.Л.Терстоун и др.).

М.А. Холодная предлагает понимание интеллекта как всей совокупности ментального опыта, за которым не стоит никакого общего организующего фактора. Полемизируя с ней, В.Н. Дружинин обращает внимание прежде всего именно на наличие этого общего фактора, который служит организующим механизмом для ментального опыта: «организация ментального опыта определяется общей способностью к умственной деятельности, а именно: общим интеллектом, свойством некоторой психической системы, которая не тождественна ментальному опыту». Именно определение этой психической системы и изучение особенностей ее функционирования у разных индивидов — вот главная задача при изучении интеллекта.

Факторные модели интеллекта

Предложенные классификации интеллекта являются субстанциональными, т.е. в большей степени теоретическими. Если же придерживаться направления, «что любые психологические конструкты, описывающие психологическое свойство, процесс, состояние, имеют смысл лишь в сочетании с описанием процедуры исследования, диагностики, измерения поведенческих проявлений этого конструкта», что характеризует собой операциональный подход, то мы обратимся к так называемым факторным моделям интеллекта. При факторном анализе мы предполагаем, что за множеством результатов измерений различных психологических величин стоит некий скрытый фактор, в данном случае — интеллект, который мы и стараемся определить, анализируя его внешние проявления.

В.Н. Дружинин предложил следующую схему классификации факторных моделей интеллекта. Условно они разбиты на четыре основные труппы по двум признакам: что является источником модели — умозрение или эмпирические данные; и как строится интеллект — от отдельных свойств к целому или от целого к отдельным свойствам.

Таблица 1.

	Априорные	Апостериорные
Пространственные одноуровневые	Д. Гилфорд	Л. Терстоун
Иерархические	Ф. Вернон Д. Векслер	К. Спирмен

Рассмотрим их.

Модель К. Спирмена

Модель К.Спирмена признает интеллект как общий фактор, представленный на всех уровнях интеллектуального функционирования. Она базируется на том, что между результатами выполнения различных интеллектуальных тестов имеется положительная корреляционная связь: как правило, испытуемые, успешно выполняющие тесты на мышление, также успешны в тестах на прочие познавательные способности. Основой этой связи, по Спирмену, служило наличие в каждом из тестов некоторого общего начала, получившего название «общего фактора интеллекта — фактора G. G-фактор определяется как общее количество «умственной энергии», Кроме фактора G Спирменом был выделен фактор S, характеризующий специфику каждого конкретного тестового задания, либо того или иного вида интеллектуальной активности. Таким образом можно охарактеризовать модель Спирмена как двухфакторную модель интеллекта.
В дальнейшем двухфакторная модель интеллекта была дополнена факторами, отвечающими за механические, арифметические и лингвистические (вербальные) способности, которые оказались расположенными между S и G-факторами, что превратило модель Спирмена в иерархическую.

Модель Л. Терстоуна

В рамках теории интеллекта Л. Терстоуна отвергалась возможность существования общего интеллекта. Проведя корреляцию результатов выполнения испытуемыми 60-ти разных тестов, предназначенных для выполнения самых разных сторон интеллектуальной деятельности, Терстоун выделил ряд групповых факторов, семь из которых получили название «первичных умственных способностей». Перечислим эти факторы:

S: пространственный — способность оперировать в уме пространственными отношениями
P: восприятие — способность детализировать зрительные образы
N: вычислительный — способность выполнять основные арифметические действия
V: вербальное понимание — способность понимать и раскрывать значение текстов и слов
F: беглость речи — способность быстро подобрать слово по заданному критерию
M: память — способность запоминать и воспроизводить информацию
R: логическое рассуждение — способность выявлять закономерность в ряду букв, фигур, цифр.

В результате был сделан вывод о том, что должен использоваться не единственный показатель, а соответствующий профиль умственных способностей, каждая из которых проявляется независимо от других и отвечает за строго определенную группу интеллектуальных операций. Однако дальнейшие исследования показали, что выделенные факторы не являются полностью независимыми. Они коррелируют друг с другом, что говорит в пользу существования единого G-фактора.

Модель Дж. Гилфорда

Подход Л. Терстоуна о множественности интеллектуальных способностей был развит в работах американского психолога Дж. Гилфорда, предложившего модель для описания различных типов интеллектуальных способностей. Многомерная структурная модель Гилфорда основана на трех критериях, описывающих различные стороны интеллектуальной деятельности:

Тип выполняемой умственной операции (оценка, конвергенция, дивергенция, запоминание, познание).

Содержание материала интеллектуальной деятельности (объектное, символическое, семантическое поведенческое).

Разновидность конечного продукта (единицы, классы, отношения, системы, трансформация, рассуждения).

Таким образом, каждый оцениваемый фактор интеллекта характеризуется сочетанием категорий из каждого измерения. Всего в классификационной схеме Гилфорда 120 факторов. В исследованиях Гилфорда достижения по одной группе не обязательно были связаны с достижениями по другой, из чего был сделан вывод, что интеллект нельзя рассматривать как одну способность.

Иерархические модели интеллекта

Дальнейшим развитием стали иерархические теории интеллекта, например, теория Д.Вернона. Он различает три иерархических уровня. На самом верху находится общий интеллект, далее следуют два основных групповых фактора: вербально-числовой и практически-механически-пространственный, на третьем уровне находятся факторы, отвечающие за специальные способности: техническое мышление, арифметическую способность и пр., внизу иерархического дерева помещаются более частные субфакторы.. Иерархическая модель Д.Векслера также включает в себя три уровня:

1) уровень общего интеллекта;
2) уровень групповых факторов: интеллекта действий и вербального интеллекта;
3) уровень специфических факторов.

В настоящее время иерархические модели интеллекта используется наиболее широко. Так, например, в Колорадском лонгитюдном исследовании влияния генетических и средовых факторов на интеллект использовалась иерархическая модель интеллекта, в которой четыре фактора первого порядка — вербальные, пространственные, мнемические и перцептивная скорость, определяемые психологическими тестами — объединялись в единый фактор общих способностей.

Также необходимо упомянуть модель интеллекта, предложенную Р.Кеттелом. Он выделил два фактора — «свободный» (или «текучий») и «связанный». Фактор «связанного» интеллекта определяется совокупностью знаний и интеллектуальных навыков личности, которые индивид приобрел в ходе социализации с раннего детства до конца жизни. Он определяет то, насколько индивид овладел общей культурой того общества, к которой он принадлежит. Фактор «свободного» интеллекта определяет первичное накопление знаний, и с точки зрения Р. Кеттела, независим от приобщения к культуре.
При факторно-аналитических исследованиях постоянно рождаются новые специфические факторы, описывающие работу интеллекта. Однако чем шире диапазон используемых тестов, тем нагляднее при факторном анализе полученных результатов выделяется G-фактор.

Кубическая модель структуры интеллекта

28 августа 1959 года в журнале «Американский психолог» появилась статья Джоя Пола Гилфорда «Три стороны интеллекта». Это была стенограмма лекции, прочитанной Гилфордом 13 апреля 1959 года в Стэнфордском университете — цитадели тестирования интеллекта, где в свое время Луис Термен осуществил модификацию знаменитого теста Бине-Симона.

Десятилетия, прошедшие с той поры, выявили известную ограниченность этой популярной психодиагностической методики и побудили многих психологов к новым изысканиям. Особенно спорным к концу пятидесятых стал ранее широко признанный тезис о том, что традиционные тесты, в частности Стэнфорд-Бине, измеряют некий общий интеллект. Многолетняя практика продемонстрировала, что сходные результаты тестирования могут быть получены людьми, весьма различающимися по своим способностям. Поэтому было бы неоправданным упрощением считать таких людей «одинаково умными». Индивидуальная специфика мыслительных процессов при этом ускользала от исследователей.

Понятие об интеллекте и его коэффициент по Джону Гилфорду Гилфордом была предпринята смелая попытка расширить наши представления о структуре интеллекта с помощью метода факторного анализа. Аналогичные попытки предпринимались и ранее, однако все созданные на этой основе теории являлись иерархическими, то есть подчиняли выделявшиеся факторы некой общей способности, причем соотношение факторов представлялось весьма неясным.

Гилфорд попытался придать этой расплывчатой картине систематический характер, классифицировав свойства интеллекта по трем измерениям:

Понятие об интеллекте и его коэффициент по Джону Гилфорду

Гилфордом http://www.ya.ru/yandbtm17?q=1883519237&p=0&g=0&d=0&ag=h&tg=1&p0=0&q0=1883519237&d0=0&script=/yandpage?&p0=0&q0=1052611573&d0=0&script=/yandpage?&q0=1052611573&p0=0&d0=0&a0d0=982&a1d0=0&url=http%3A%2F%2Farchive%2E1september%2Eru%2Fpsy%2F2000%2F была построена трехмерная модель структуры интеллекта — так называемый куб Гилфорда (напоминающий кубик Рубика), — содержащая целых 120 ячеек-факторов. В теоретическом плане эта модель оказалась очень интересной, однако ее практическое использование в целях диагностики — весьма затруднительным и громоздким. Вероятно, именно поэтому она нашла большее признание у теоретиков, чем у практиков. В современных теориях интеллекта, в частности — в теории Р. Стернберга, можно заметить своего рода перекличку с идеями Гилфорда. Практики же в основном предпочитают пользоваться «старыми добрыми» тестами, зачастую даже не задумываясь о предмете измерения.

Измерение интеллекта. Тесты интеллекта

Вопрос об измерении умственных способностей впервые стал актуальным в конце XIX века. Первым приступил к исследованию интеллекта с научной точки зрения сэр Френсис Гальтон (1822-1911) и именно его можно считать основоположником эмпирического подхода к решению проблемы интеллекта, одаренности, таланта.
На основании экспериментальных и статистических методов Гальтон разработал учение о существовании индивидуально-психологических отличий между людьми – дифференциальную психологию. При этом наблюдаемое различие он обосновывал прежде всего влиянием наследственных факторов. Именно Гальтон разработал научную методику, позволяющую выяснить соотношение между наследственностью и внешними влияниями — так называемый «метод близнецов», успешно и плодотворно использующийся и в настоящее время. Гальтон также решал задачу создания методов измерения способностей, в более широком смысле — методов измерения психических свойств индивидуальности, и в качестве средства измерения интеллекта человека он предложил тесты сенсорного различения.

Идеи Ф. Гальтона получили дальнейшее развитие в работах американского психолога Дж. Кеттела. Он разработал системы тестов для исследования различных видов чувствительности, времени двигательной реакции, объема кратковременной памяти.
Следующий шаг в разработке методов исследования интеллекта был сделан известными французскими учеными А. Бине и Т. Симоном, разработавшими первую в истории психологии систему тестов для измерения уровня интеллектуального развития детей.
Авторы критически отнеслись к исследованиям Ф. Гальтона и Дж. Кеттела по «измерению ума». Например, как недостаток критикуемых работ отмечалось, что тесты, разработанные ими, рассчитаны прежде всего на элементарные психические процессы, и вследствие этого неадекватно измеряют высшие психические функции, лежащие в основе интеллекта.

Перед исследователями стояла конкретная практическая задача — определить, какие дети будут учиться хорошо, а какие — плохо. В итоге была получена методика, в которой показатели умственного развития естественно высоко коррелировали со школьной успеваемостью. Затем первая шкала неоднократно пересматривалась авторами, которые стремились изъять из нее все задания, требующие специального обучения.
Показателем умственного развития в шкалах Бине-Симона был умственный возраст, который был равен «хронологическому» возрасту с прибавлением к нему добавочных месяцев за правильно решенные задания из уровней, находящихся выше. Анализируя определенные таким образом несовпадения делалось заключение либо об умственной отсталости, либо об умственной одаренности.

В 1912 году В. Штерн предложил понятие «коэффициента интеллекта», определив его как отношение «умственного» к «хронологическому» возрасту, умноженное на 100. В дальнейшем IQ стал выражаться в единицах стандартного отклонения, что показывает, в каком отношении находится результат испытуемого к средней величине распределения результатов для его возраста.

В отличии от Гальтона, который рассматривал интеллект как совокупность врожденных психофизиологических функций, Бине признавал влияние окружающей среды на особенности познавательного развития. Поэтому интеллектуальные особенности оценивались им не только как врожденно сформированные познавательные функции, но и на основе уровня усвоения социального опыта: осведомленности, знания значения слов, владение некоторыми социальными навыками, способности к моральным оценкам и т.д. В результате содержание понятия «интеллект» оказалось расширенным как с точки зрения перечня его проявлений, так и с точки зрения факторов его становления.
Вслед за оригинальными тестами Бине вышло множество модификаций, среди которых нужно выделить Станфордскую редакцию шкалы Бине, проведенную американским психологом Л. Терменом в 1916 году. Он ввел понятие тестовой нормы. Таким образом произошел переход на позицию чисто статистического подбора заданий теста, а также обоснования его валидности. Такая позиция в отношении тестов интеллекта является определяющей и по сей день.

Шкала Станфорд-Бине включала в себя шесть тестов для исследования широкого диапазона способностей — от простого манипулирования до абстрактного рассуждения; в зависимости от возраста испытуемого. С появлением факторных моделей интеллекта для измерения каждого фактора в тесты вводились самостоятельные шкалы. Например, модель интеллекта Гилфорда требует диагностики 120 факторов (в настоящее время уже определены тесты для исследования 100 факторов), но в среднем измеряется порядка десяти факторов интеллекта (см. факторную модель интеллекта Л.Терстоуна).
Перечислим наиболее популярные тесты интеллекта с подшкалами, которые в них измеряются.

Тест структуры интеллекта Амтхауэра (I-S-T) (1953 г.), состоит из девяти субтестов: логический отбор, определение общих черт, аналогии, классификация, задания на счет, ряды чисел, выбор фигур, задания с кубиками, задания на внимание, которые определяют индуктивное мышление, комбинаторные способности, пространственное воображение.

Шкалы измерения интеллекта Векслера (WAIS) (1939 г., модификация 1955 года). Включает 11 субтестов, разделенных на вербальную шкалу и шкалу действия. Вербальная шкала содержит субтесты общей осведомленности, общей понятливости, арифметический тест, тест установления сходства между парой понятий, повторения цифровых рядов, словарный тест. Невербальная шкала содержит следующие субтесты: шифровки цифр, нахождение недостающих деталей, кубики Косса, последовательность картинок, составление фигур.

Прогрессивные матрицы Равена — предложен Л.Пенроузом и Дж.Равеном в 1936 году. Состоит из задач по выявлению отношений между абстрактными фигурами. Обследуемый должен выбрать недостающий элемент матрицы среди 6-8 предложенных вариантов. Данный тест диагностирует невербальный интеллект, однако существуют модификации теста вербальной шкалой.

Батарея тестов общих способностей (GATB), включающая вербальные и практические серии заданий. Разработка GATB базировалась на факторном анализе предварительного набора из 50-ти тестов, в ходе которого были выделены 9 основных факторов, в том числе вербальные способности, умение оперировать числами, точность восприятия, точность понимания, моторная координация, моторика пальцев, моторика рук. GATB включает в себя 12 тестов, направленных на измерение этих основных факторов. Все субтесты являются тестами скорости.

Так как многие тесты интеллекта измеряют, помимо собственно мыслительных способностей, еще и приобщенность индивида к культуре, были предприняты попытки создания т.н. культурно-независимых тестов интеллекта, предназначенных в основном для измерения невербальных способностей. Культурно-свободный тест интеллекта (CFIT) предложен Кеттелом в 1958 году, предназначен для измерения «чистого» интеллекта. Этот тест создан на основе перцептивных заданий, в которых интеллект проявляется через восприятие. Среди заданий теста — задания на распознавание и продолжение закономерных изменений в рядах фигур и т.д.

Таким образом изначально тесты интеллекта позволяли лишь дифференцировать испытуемых, но не расставить их на абсолютной шкале интеллекта. В общем же следует отметить, что тесты интеллекта удачнее работают по отрицательному критерию: хорошо дифференцируют умственную отсталость от нормы и хуже различают норму от высоких уровней интеллектуальной одаренности.

Интеллект и наследственность

Основной вопрос, который решают исследователи — это вопрос соотношении генетических и средовых компонент в развитии интеллекта. При изучении вклада среды и генотипа в фенотип используются однофакторная, двухфакторная ортогональная и двухфакторная неортогональная модели.

Однофакторная модель определяет развитие интеллекта как зависящее от генотипической составляющей, при этом влияние среды влияет лишь на дисперсию распределения. Двухфакторная модель рассматривает эффект среды в качестве самостоятельного фактора. При этом учитывается также составляющая, обусловленная взаимодействием генотипа и среды. Двухфакторная неортогональная модель учитывает к тому же и взаимосвязь генотипической и средовой составляющих.

Основной метод исследования влияния наследственности на развитие интеллекта — изучение родственников различной степени генетического сходства, а именно: однояйцевых (монозиготных — МЗ) и разнояйцевых (дизиготных — ДЗ) близнецов, братьев, сестер, родителей-детей и т.д. У родственников измеряется некоторая психологическая переменная, и, чем больше генетическое сходство между ними, тем больший вклад в различие значений переменной у родственников будет вносить фактор среды. Например, у МЗ-близнецов генотип идентичен, следовательно, любые различия в измеренных у них психологических способностях теоретически должны быть обусловлены влиянием окружающей среды (или взаимодействием между наследственностью и средой).
Вот очень краткий обзор результатов психологических исследований о влиянии наследственности на формирование различных специальных интеллектуальных способностей.

Более генетически детерминированы различия в уровне вербального интеллекта, беглость речи. В отношении генетической детерминации математических и пространственных способностей результаты исследований противоречивы. Общие способности в большей мере генетически детерминированы, чем специальные; различия в уровне вербального интеллекта в большей мере обусловлены генетически, в то время как различия в уровне невербального интеллекта детерминированы средовыми влияниями.
При изучении влияния интеллекта родителей или приемных родителей на интеллект детей был обнаружено, что с возрастом связь между показателями интеллекта у детей и их биологических родителей возрастает. В различных исследованиях выявлены как «отцовский» эффект, проявляющийся в наличии корреляционной связи между показателями интеллекта отцов — как биологических, так и приемных- и детей, так и «материнский» эффекты.

Проводящиеся лонгитюдные психогенетические исследования интеллекта, среди которых необходимо выделить Колорадское и Гавайское, позволяют более точно определить влияние средовых и генетических компонент на развитие общих и специальных способностей. В Техасском проекте по исследованию связей между приемными детьми и их усыновителями и биологическими родителями обнаружен пик генетических влияний на формирование интеллекта, приходящийся на 5-7 лет.

В настоящее время оценки соотношения биологических и средовых факторов в формировании интеллекта колеблется у разных авторов, например, 70% на биологический (генетический) интеллект, 30% на средовые факторы (Айзенк, ); или генетический интеллект — 45%, средовой — 35%, взаимодействие между ними — 20%. (Годфруа, ); в целом же «результаты большинства надежных измерений интеллекта позволяют говорить о 50-60%-ном уровне наследуемости фактора общих способностей, хотя в ряде работ получены более высокие показатели».

Креативность и ее связь с интеллектом

Концепция креативности как универсальной творческой способности приобрела популярность после работ Дж. Гилфорда. Им же было указано на принципиальное различие между двумя типами мыслительных операций: конвергентным мышлением, направленным на поиск единственно правильного решения среди предложенных вариантов, и дивергентным мышлением, направленным на генерацию как можно более широкого спектра возможных решений. Таким образом креативность как дивергентное мышление рассматривается в оппозиции к интеллекту как конвергентному мышлению. «Теоретические соображения и экспериментальные данные позволяют заключить, что креативность и интеллект являются ортогональными факторами, то есть независимы друг от друга. Между тем операционально они противоположны: ситуации, благоприятствующие проявлению интеллекта, противоположны по своим характеристикам ситуациям, в которых проявляется креативность.»

Дж. Гилфорд выделил шесть основных параметра креативности:
1. способность к обнаружению и постановке проблем;
2. способность к генерированию большого числа идей;
3. гибкость — способность к продуцированию разнообразных идей;
4. оригинальность — способность отвечать на раздражители нестандартно;
5. способность усовершенствовать объект, добавляя детали;
6. способность решать проблемы, т.е. способность к анализу и синтезу.

По данным психогенетических исследований креативность в большей степени, нежели интеллект, определена средовыми влияниями. Выделены следующие факторы, способствующие развитию креативности:

широкий круг общения, в том числе с творческими взрослыми;

подражание творческому «идеалу»;

демократические отношения с матерью;

неблагоприятные эмоциональные отношения в семье.

Исследователи различают большую и малую креативность.Малая, или личностная креативность относится к обыденной жизни и к проявлению нестандартности и оригинальности в обыденных ситуациях. Большая, или историческая креативность, наоборот, имеет дело с достижениями, которые оказали существенное влияние на культуру и общество (Моцарт, Эйнштейн). Также предлагается различать креативность личности и креативность мышления, причем параметры креативности личности не могут быть сведены к креативности мышления.

Для лабораторного определения креативности наиболее часто используется тест, разработанный Е.Торрансом. Е.Торранс разработал свои тесты в ходе учебно-методической работы по развитию творческих способностей детей. Тест Торранса включают в себя задания, диагностирующие словесное, изобразительное и словесно-звуковое творческое мышление, при этом оценка креативности определяется по показанию статистической редкости ответа для выборки стандартизации.
Связаны ли между собой интеллект и креативность? Существует три подхода при ответе на этот вопрос:

1. Как таковой креативности нет, и главную роль в детерминации творческого поведения играют мотивации, ценности, личностные черты.

2. Творческая способность является самостоятельным фактором, независимым от интеллекта; либо между уровнем интеллекта и уровнем креативности есть незначительная корреляция.
3. Высокий уровень развития интеллекта предполагает высокий уровень развития творческих способностей, и наоборот. В этом случае креативность есть лишь компонент общей умственной одаренности.

Последующие исследования показали, что между интеллектом и креативностью существует более сложная зависимость. Например, исследования Е.Л. Григоренко показали, что креативность и общий интеллект являются способностями, определяющими процесс решения мыслительной задачи, но играющими разную роль на различных его этапах; при этом количество гипотез, порождаемых индивидом при решении комплексной мыслительной задачи, коррелирует с креативностью по методике Е. Торренса, а правильность решения положительно коррелирует с уровнем общего интеллекта по Д. Векслеру.

Еще Гилфорд определил, что уровень IQ определяет верхний предел решения задач на креативность. Ямамото выявил «нижний порог» — IQ ограничивает проявления креативности при низких IQ, но при IQ выше некоторого порога творческие достижения от интеллекта не зависят. Однако сняв временный лимит на выполнение тестовых заданий на креативность и убрав из атмосферы эксперимента атмосферу соревновательности, Воллах и Коган опровергли теорию «нижнего» порога — уровень креативности оказался не связанным с уровнем интеллекта.

Следует отметить теорию «интеллектуального порога» Е. Торранса: если IQ ниже 115-120, то интеллект и креативность образуют единый фактор, при IQ выше 120 — креативность становится независимой величиной, т.е. нет креативов с низким интеллектом, но есть интеллектуалы с низкой креативностью.

В экспериментах по искусственному развитию креативности у детей 3-5 лет было показано, что существует связь между исходным уровнем креативности и возможными вариантами ее развития. Так, для незкокреативных детей искусственно вызываемый рост креативности влечет за собой их невротизацию; через некоторое время креативность снижается до некоторого уровня, индивидуального для каждого ребенка. Таким образом, креативность оказалась ограничена «сверху» уровнем интеллекта.

Это позволило В.Н. Дружинину сформулировать понятие «интеллектуального диапазона». Его смысл состоит в том, индивидуальные достижения, в том числе и творческие, определяются прежде всего уровнем общего интеллекта. Высокий интеллект является необходимым условием для творческих достижений, но, достигнет ли человек своего творческого предела, зависит от его мотивации и компетентности.

В отношении детей теория «интеллектуального диапазона» подтверждается экспериментами, которые провели М.И. Фидельман и В.С. Юркевич. Выделялись группы детей с высоким (больше 130) и обычным интеллектом. Их тестирование выявило повышенную креативность детей из группы с обычным интеллектом. Однако повторное тестирование, проведенное через три года, показало, что дети с высоким интеллектом, нисколько его не утратив, резко улучшили свои творческие показатели, в то время как дети из обычной группы утратили свои показатели креативности.
Для объяснения этого феномена авторами была предложена концепция «наивной» креативности, которой обладают дети, обладающие неполным познанием окружающего мира и выдвигающие для его познания множество гипотез. Дети, имеющие высокий интеллект, уже расстались с этой «наивной» креативностью и готовы вполне сознательно развивать свои творческие способности.

Предложенную гипотезу подтверждает обнаруженное Д.Б. Богоявленской резкое снижение креативности в младшем школьном возрасте, что на взгляд исследователя, связано с развитием рефлексии, анализа и планирования. При этом падает роль фонтанирующих ассоциаций, которые считаются при данном подходе одним из показателей креативности.

В настоящее время концепция креативности вызывает множество вопросов, так как среди выявленных «креативов» меньше ожидаемого реально творческих людей и творческих достижений… Как альтернативные подходы предлагается исследовать интеллект людей, обладающих мудростью; в этом случае становление интеллекта необходимо рассматривать как сложный многомерный процесс.

Коэффициент интеллекта

Немногим известно, что родина столь распространенных сейчас тестов — не Америка, (с ее модным коэффициентом интеллекта), и время зарождения коэффициента — не исторический момент информационной революции. Первооткрывателем теста следует считать современника Чарльза Дарвина. Именно он задался вопросом происхождения талантов, очевидно, не без влияния дарвиновской теории происхождения видов.
А началом победного шествия тестов можно считать рубеж XIX и XX веков. Тогда в Париже местная школьная администрация заказала психологу Альфреду Бине и врачу Симону разработку проверочных испытаний — якобы для отбора учеников с уровнем умственного развития ниже среднего, чтобы впредь обучать их в специальных классах, развивая невысокие способности учеников и не травмируя их психику чрезмерными нагрузками. В 1905 году Бине и Симон опубликовали тесты по определению умственных способностей. Исследователи определили, какие задания (характеризующие степень понимания речи, наличие нескольких видов памяти, математических способностей) способны выполнить 75% детей в разных возрастных группах. Так возникло революционное понятие «ментального возраста», а затем появилась и возможность «классификации людей» в соответствии с их интеллектуальным уровнем.

Система Бине и Симона, позднее усовершенствованная в США Л. Терменом и М. Мерилл (в 1921 и 1938 гг.), и стала тестом на интеллект. Немецкий психолог В. Штерн ввел понятие «коэффициента интеллекта, или IQ», предложив делить ментальный возраст на хронологический и умножать полученное на сто. Таким образом, «средний» семилетний ребенок (7:7 и умножить на 100) имеет IQ 100, а при более высоком или низком ментальном возрасте и умственных способностях — соответственно получает оценку выше или ниже 100.

Представляя интеллект как единое целое, супруги Тэрстоун из США в конце 30-х годов дали определение десяти (а впоследствии семи) основным его факторам. Мейли в основу подхода к сжатой классификации положил всего четыре основных фактора интеллекта:

1) комплексность (способность увидеть в проблеме внутреннюю организацию);
2) связность (способность перейти от одного содержания к другому);
3) целостность (понимание взаимосвязи);
4) пластичность (способность по-новому упорядочивать отдельные составляющие проблемы).

Совершенствовал теорию и Дж. Гилфорд, который оперировал в исследованиях уже 50-100 показателями интеллекта. В 1959 году он создал трехмерную модель, выделив в измерении интеллекта понятия http://www.ya.ru/yandbtm18?q=-558823673&p=0&g=0&d=0&ag=h&tg=1&p0=0&q0=-558823673&d0=0&script=/yandpage?&p0=0&q0=1920798165&d0=0&script=/yandpage?&q0=1920798165&p0=0&d0=0&a0d0=948&a1d0=0&url=http%3A%2F%2Fwww%2Engplus%2Ecom%2Eua%2Farhiv%2FN45%5F1 «операции», «содержания» и «результата».

Но человек по-прежнему полон загадок, несмотря на упорное стремление науки и психологов-практиков сделать его «прозрачным». Многомерные сложные модели с их факторами, группами, кустами и пр. грешат тем, что в них статистически обрабатывается то, что «заложено» исследователем. К тому же, как уверяют скептики, «статистика — это точная сумма неточных слагаемых»…

В подходах к разработке новых вариаций IQ нельзя забывать о том, какие человеческие ценности прошли испытание временем, и в соответствии с какими критериями воспитывать новых людей. Тем более, что американец Дж. Б. Уотсон в начале XX века самоуверенно заявил, что если ему дадут дюжину здоровых детей, то он по вашему заказу сделает из них ученых, философов, убийц, прекрасных матерей (или наоборот)…

Так остро ощущается это сегодня, при столкновениях разных культур и даже, можно сказать, цивилизаций…

Список использованных источников

Арройо С. Астрология, психология и четыре стихии. – М.: ЦАИ, 1997

Дружинин В.Н. Диагностика общих познавательных способностей. –С.-Пб.: «Питер», 2000 г.

Психология мышления // Сборник – М.: Прогресс, 1985.

Internet sites:

http://psi.webzone.ru/st/311400.htm

http://horoscop.narod.ru/intellect.htm

http://archive.1september.ru/psy/2000/29/2_2.htm

Реферат: Анатомия

Posted on 17.07.2017 by admin

Вопрос 1. Состав, строение и рост костей. Виды костей.

Скелет как опора несет большой груз: в среднем 60-70 кг (масса тела взрослого человека). Поэтому кости должны быть прочными. Кости выдерживают растяжение почти также, как чугун, а по сопротивлению на сжатие они вдвое превосходят гранит. Кости, являются твердой опорой мягких тканей тела и рычагами, перемещающимися силой сокращения мышц. Скелет и мышцы — опорные структуры и органы движения человека. Они выполняют защитную функцию, ограничивая полости, в которых расположены внутренние органы. Так, сердце и легкие защищены грудной клеткой и мышцами груди и спины; органы брюшной полости (желудок, кишечник, почки) — нижним отделом позвоночника, костями таза, мышцами спины и живота; головной мозг расположен в полости черепа, а спинной мозг — в позвоночном канале.
Мягкие части кости не делают ее менее прочной. Клетки костной ткани живут как бы одной семьей, соединяясь друг с другом отростками, как мостиками. Кровеносные сосуды, пронизывая кость и доставляя костным клеткам питательные вещества и кислород, не снижают надежной твердости кости.
Межклеточное вещество на 67% состоит из неорганических веществ, в основном из соединений кальция и фосфора. Различают компактное (плотное) и губчатое вещество. Компактное вещество образовано плотно прилегающими костными пластинками, формирующими сложно организованные цилиндрические структуры. Губчатое вещество состоит из перекладин (балок), образованных межклеточным веществом и расположенных дугообразно, соответственно направлениям, по которым кость испытывает давление силы тяжести и растяжение прикрепляющимися к ней мышцами. Цилиндрическое строение плотного вещества и делают ее прочной и упругой.

Кости скелета человека образованы костной тканью — разновидностью соединительной ткани. Костная ткань снабжена нервами и кровеносными сосудами. Клетки ее имеют отростки. Межклеточное вещество составляет 2/3 костной ткани. Оно твердое и плотное, по своим свойствам напоминает камень.
Костные клетки и их отростки окружены мельчайшими «канальцами», заполненными межклеточной жидкостью. Через межклеточную жидкость канальцев происходит питание и дыхание костных клеток.
Строение костей. Величина и форма костей скелета человека различны. По форме различают длинные кости, ossa longa, короткие, ossa brevia, плоские, ossa plana. Ряд костей имеет внутри наполненную воздухом полость; такие кости называют воздухоносными, или пневматическими, ossa pneumatica. Некоторые кости конечностей напоминают по строению трубку и называются трубчатыми. Среди трубчатых костей различают длинные (плечевая, бедренная, кости предплечья, голени) и короткие (кости пясти, плюсны, фаланги пальцев). Губчатые кости состоят из губчатого вещества, покрытого тонким слоем компактного вещества. Они имеют форму неправильного куба или многогранника и располагаются в местах, где большая нагрузка сочетается с подвижностью (например, надколенник).
Они полые. Такое строение длинных костей обеспечивает одновременно их прочность и легкость. Известно, что металлическая или пластмассовая трубка почти так же прочна, как равный ей по длине и диаметру сплошной стержень из того же материала. В трубчатых костях повышению их прочности служат и различия в структуре по направлению от центра к концам. Трубчатая кость в центре отличается большей твердостью и меньшей эластичностью, чем на концах. По направлению к суставной поверхности структура трубчатой кости меняется от компактной к плотной. Такое изменение строения обеспечивает главную передачу напряжения от кости через хрящ на поверхность сустава.

Строение кости
А — Продольный распил через верхний конец бедренной кости
Б — Схема главных направлений, по которым располагаются перекладины в верхнем конце бедренной кости
В — Поперечный распил через верхний конец бедренной кости

1 — плотное вещество
2 — губчатое вещество
3 — полость кости
4 — линии сдавливания
5 — линии растяжения

Головки трубчатых костей образованы губчатым веществом. Пластинки костной ткани перекрещиваются в направлениях, по которым кости испытывают наибольшее растяжение или сжатие. Такое строение губчатого вещества также обеспечивает прочность и легкость костей. Промежутки между костными пластинками заполнены красным костным мозгом, который является кроветворным органом.

В полостях трубчатых костей находится соединительная ткань, богатая жиром, — желтый костный мозг.
Короткие кости образованы в основном губчатым веществом. Такое же строение имеют плоские кости, например лопатки, ребра.
Поверхность костей покрыта надкостницей. periosteum. В ней различают два слоя — наружный и внутренний. Наружный, фиброзный слой богаче кровеносными сосудами и нервами, чем внутренний. В фиброзном слое имеются также сеть лимфатических капилляров и лимфатические сосуды, а кроме того, нервы кости, которые проходят через питательные отверстия foramina nutricia. Внутренний, костеобразующий (остеогенный) слой богат клетками (остеобластами), формирующими кость. Надкостницей не покрыты лишь суставные поверхности, facies articulares, кости; их покрывает суставной хрящ. cartilago arlicularis.Это тонкий, но плотный слой соединительной ткани, сросшийся с костью. В надкостнице проходят кровеносные сосуды и нервы. Концы костей, покрытые хрящом, не имеют надкостницы.

В длинных костях различают концы, extremitates, и среднюю часть — тело. corpus. Конец, который располагается ближе к туловищу, называют проксимальным концом, extermitas proximalis. а конец этой же кости, занимающий в скелете более отдаленное от туловища положение, называют дистальным концом, extremitas distalis. На поверхности костей имеются различной величины и формы возвышения, углубления, площадки, отверстия: отростки, processus, выступы, apophyses, ости, spinae, гребни. cristae, бугры, tubera, бугорки, tubercula, шероховатые линии, ряд других образований. В связи с особенностями процесса развития костей дистальному, как и проксимальному, суставному концу кости дают название эпифиза, epiphysis, средней части кости — диафиза. diaphysis, и каждому концу диафиза — метафиза melaphysis (meta — позади, после). В течение всего периода детства и юности (до 18-25 лет) между эпифизом и метафизом сохраняется прослойка хряща (пластинка роста) — эпифизарный хрящ; за счет размножения его клеток кость растет в длину. После окостенения участок кости, заместивший этот хрящ, сохраняет название метафиза. На распиле почти каждой кости можно различить компактное вещество, substantia compacta, составляющее поверхностный слой кости, и губчатое вещество, substantia spongiosa. образующее в кости более глубокий слой. В середине диафиза трубчатых костей имеется различной величины костномозговая полость, cavum medullare, в которой, как и в ячейках губчатого вещества, находится костный мозг. Губчатое вещество костей свода черепа, залегающее между двумя (наружной и внутренней, lamina externa et interna) пластинками компактного вещества, получает название диплоэ diploe (двойное)
Рост костей. В детстве и юности кости людей растут в длину и толщину. Формирование скелета заканчивается к 22-25 годам. Рост кости в толщину связан с тем, что клетки внутренней поверхности надкостницы делятся. При этом на поверхности кости образуются новые слои клеток, а вокруг этих клеток — межклеточное вещество.

При усилении функции гипофиза у взрослого человека непропорционально разрастаются некоторые части тела, например пальцы рук, ног, нос.
У взрослых кости не удлиняются и не утолщаются, но замена старого костного вещества новым продолжается всю жизнь. Костное вещество способно перестраиваться под влиянием нагрузки, действующей на скелет. Например, кости больших пальцев стопы, на которые опирается балерина, утолщены, их масса облегчена благодаря расширению внутренней полости.
Чем больше нагрузка на скелет, тем активнее идут процессы обновления и тем прочнее костное вещество. Правильно организованный физический труд, занятия физкультурой в то время, когда скелет еще только формируется, способствуют его развитию и укреплению.
Состав кости. Кости образованы органическими и неорганическими веществами. Значение минеральных и органических веществ легко выяснить, проделав простой опыт. Если долго прокаливать кость, то из нее удаляется вода, а органические соединения сгорают. Когда это делают осторожно, кость не теряет своей формы, но становится настолько хрупкой, что при прикосновении рассыпается на мелкие, твердые частицы, состоящие из неорганических веществ. Неорганические вещества придают костям твердость.
Можно удалить из кости и неорганические соединения — карбонат и фосфат кальция. Для этого кость выдерживают в течение суток в 10-процентном растворе НС1. Соли кальция постепенно растворяются, и кость становится настолько гибкой, что ее можно завязать в узел. Органические соединения придают кости гибкость и упругость.

Сочетание твердости неорганических соединений с упругостью органических обеспечивает прочность костей. Наиболее прочные кости взрослого, но не старого человека.
В процессе роста человека кости растут в длину и толщину. Рост костей в толщину происходит за счет деления клеток внутреннего слоя надкостницы. В длину молодые кости растут за счет хрящей, расположенных между телом кости и ее концами. Развитие скелета у мужчин заканчивается к 20-25 годам, у женщин — в 18-21 год.
Образование и разрушение костного вещества происходят всю жизнь. С помощью меченых атомов установили, что в течении года у человека дважды происходит замена вещества кости.
Качественный состав кости меняется в зависимости от состава пищи. Выдающийся русский анатом П.Ф.Лесгафт проделал интересный опыт. Он кормил четыре группы щенков разной пищей: молочной, мясной, смешанной и растительной. В костях щенков, которых кормили молоком или мясом, соотношение неорганических веществ было примерно 1:1.

Изменение качественного состава кости от младенческого возраста к старости(данные приблизительны)

Значительно меньше неорганических веществ в кости при смешанном питании и особенно при питании растительной пищей, где это соотношение выражается 1:2. Различным составом костей объясняется и их прочность. Более прочные, крупные и тяжелые кости у животных, питающихся молоком. У щенков, содержащихся на растительной диете, кости более мягкие и слаборазвитые. У них чаще наблюдаются искривления и переломы конечностей.
Все эти изменения подобны тем, которые бывают при рахите. В основе этого заболевания лежит недостаток извести и солей фосфора в костях. Соли не усваиваются из-за недостатка витамина В и солнечного света. В результате в рахитической кости отношение неорганических солей к органическим равно 1:4, тогда как в нормальной — 3:1. Кости ребенка при рахите мягки, кости черепа, тазового пояса, грудной клетки, нижних конечностей деформируются.
Кость — сложный живой орган, и для его жизни необходимы определенные условия питания, движения.

Вопрос 2. Пищеварение в полости рта. Зубы. Слюнные железы. Механизм слюноотделения.

Пищеварение в полости рта. Попав в рот, пища в ходе пережевывания смешивается с имеющей щелочную реакцию слюной, которая и начинает процесс пищеварения; слюна обеспечивает тесный контакт пищевых частиц с содержащимся в ней ферментом птиалином, растворяет некоторые легко растворимые вещества, размягчает более плотные частицы и покрывает пищевой комок слизью, облегчающей глотание. Действие птиалина (слюнной амилазы) на крахмал, прошедший тепловую обработку, или на декстрин начинает химическую стадию пищеварения. При этом часть крахмала превращается в декстрин, а часть декстрина – в мальтозу. Количество и состав слюны, а также в какой-то мере и степень переваривания пищи на данном этапе зависят от стимуляции слюнных желез. Уже сама мысль о пище вызывает психогенное слюноотделение, а присутствие пищи во рту рефлекторно активирует секрецию слюны, а также удлиняет время ее выделения. При приеме сухой пищи выделяется изобилующая слизью (муцином) слюна, а богатая углеводами пища стимулирует секреторную активность околоушных желез, в слюне которой особенно много ферментов. Поскольку пища обычно недолго остается во рту, здесь пищеварение лишь начинается, а пищеварительный эффект слюны проявляется в основном в желудке.
ЗУБЫ, твердые образования в области рта у животных и человека, используемые главным образом для первичной механической обработки пищи, но также и для поимки добычи, поиска пищи, демонстрации угрозы, нападения, защиты и других целей. У беспозвоночных зубы, как правило, хитиновые (т.е. из твердого полимерного полисахарида), например у пиявок и моллюсков, или известковые (состоящие в основном из углекислого кальция или других кальциевых соединений), как у морских ежей. Зубы позвоночных бывают двух типов: эпидермальные и настоящие. Эпидермальные зубы представляют собой кератинизированные (подобно ногтям и волосам) производные эпидермиса (наружного слоя кожи) и встречаются у самых разнообразных животных, включая миног, головастиков лягушек, утконосов и ламантинов (у последних в виде пластин для перетирания растений). Настоящие зубы – костеподобные образования, обычно располагающиеся по челюстному краю; тем не менее у рыб и взрослых земноводных они могут быть на нёбе, на жаберных дугах в глотке или на мясистой складке (рыбьем «языке») в нижней части рта.
Настоящие зубы состоят из четко различающихся слоев. Основную массу зуба составляет дентин – вещество сходное с костью, но более твердое (пример тому «слоновая кость», состоящая из дентина). Дентин – первичная ткань зуба. Он окружает полость (пульпу), содержащую кровеносные сосуды, нервы и клетки, продуцирующие дентин. Видимая часть зуба называется коронкой, и она, как правило, покрыта либо эмалью, либо витродентином. Эмаль – самое твердое вещество в теле. Как и дентин, она имеет много общего с костью и состоит главным образом из гидрооксиапатита (разновидности фосфата кальция), который содержится и в кости в качестве основного минерального компонента. Эмаль представляет собой производное эктодермы (самого наружного тканевого листка эмбриона) и типична для зубов млекопитающих и пресмыкающихся. Витродентин – это стекловидный наружный слой дентина; он продуцируется мезодермой (средним листком эмбриона) и свойствен рыбам и земноводным, но не высшим позвоночным. Скрытая в челюсти часть зуба (ниже коронки) называется корнем. Зубы с высокой коронкой и коротким корнем, характерные, например, для лошади, называют гипсодонтными, а с низкой коронкой и хорошо развитым корнем, как это имеет место у человека, – брахиодонтными. У млекопитающих корень зуба покрыт еще одним сходным с костью веществом – т.н. цементом, который мягче эмали, но тверже дентина (дентин и цемент менее минерализованы, чем эмаль, и потому мягче). Цемент способствует прочности зуба и его креплению; у некоторых видов он присутствует также внутри зуба и на его жевательной поверхности.
Корни зубов млекопитающих бывают открытыми или закрытыми. Зуб с открытым корнем имеет широкое отверстие в нижнем конце полости пульпы, причем оно остается широким в течение большей части или всего срока существования зуба. Поскольку клетки в полости пульпы, продуцирующие дентин, могут непрерывно наращивать его снизу, не закрывая входного отверстия, зуб растет непрерывно. Примером могут служить бивни слонов и передние зубы грызунов – резцы с открытым корнем, которые растут всю жизнь. Зубы с закрытым корнем имеют очень узкий канал в нижней части полости пульпы: его диаметр достаточен лишь для прохождения кровеносных сосудов и нервов. Наращивание дентина внутри столь узкого канала привело бы лишь к закрытию пульпарной полости; поэтому, как только такие зубы достигают окончательных размеров и их корни закрываются, они перестают расти.
У человека, как и у других млекопитающих, каждый зуб состоит из коронки, одного или нескольких корней и шейки. Коронка – это часть зуба над десной. Корень (или корни) находится в челюстной ячейке (альвеоле); костные образования, формирующие альвеолу и поддерживающие зуб, называют альвеолярными отростками верхней и нижней челюсти, а связку, соединяющую зуб с альвеолярным отростком, – периодонтальной связкой. Шейка зуба – узкая часть корня в месте его соединения с коронкой.

Слюнная железа (salivary gland) — железа, которая выделяет слюну. В организме человека существует три пары больших слюнных желез: околоушные, подъязычные и поднижнсчслюстные . Слюноотделение находится под контролем симпатической и парасимпатической частей вегетативной нервной системы. Оно происходит рефлекторно; инициация такого рефлекторного действия может происходить под воздействием вкуса, запаха, вида пищи или мыслей о ней.

Слюноотделение осуществляется по рефлекторному механизму. Различают условно-рефлекторное и безусловно-рефлекторное слюноотделение.
Условно-рефлекторное слюноотделение вызывают вид, запах пищи, звуковые раздражители, связанные с приготовлением пищи, а также разговор и воспоминание о пище. При этом возбуждаются зрительные, слуховые, обонятельные рецепторы. Нервные импульсы от них поступают в корковый отдел соответствующего анализатора, а затем в корковое представительство центра слюноотделения. От него возбуждение вдет к бульбарному отделу центра слюноотделения, эфферентные команды которого поступают к слюнным железам.
Безусловно-рефлекторное слюноотделение происходит при поступлении пищи в ротовую полость. Пища раздражает рецепторы слизистой оболочки. Афферентный путь секреторного и двигательного компонентов акта жевания является общим. Нервные импульсы по афферентным путям поступают в центр слюноотделения, который находится в ретикулярной формации продолговатого мозга и состоит из верхнего и нижнего слюноотделительных ядер.
Морфологические структуры, обеспечивающие слюноотделительный рефлекс (схема).
1-язык;
2-барабанная струна;
3-язычный нерв;
4-языкоглоточный нерв;
5-верхнегортанный нерв;
6-чувствительные ганглии соответствующих нервов;
7-чувствительные ядра афферентных нервов;
8-пути к вышележащим отделам ЦНС;
9-пути от вышележащих отделов ЦНС;
10-верхнее слюноотделительное ядро;
11-нижнее слюноотделительное ядро;
12-малый каменистый нерв;
13-барабанная струна;
14-ушной вегетативный ганглий;
15-подчелюстной вегетативный ганглий;
16-подъязычный вегетативный ганглий;
17-ушновисочный нерв;
18-барабанная струна;
19-околоушная слюнная железа;
20-подчелюстная слюнная железа;
21-подъязычная слюнная железа;
22-боковые рога грудных сегментов спинного мозга (II-VI);
23-верхний шейный симпатический узел;
24-постганглионарные симпатические волокна.

Эфферентный путь слюноотделения представлен волокнами парасимпатического и симпатического отделов вегетативной нервной системы. Парасимпатическая иннервация слюнных желез осуществляется вегетативными волокнами клеток слюноотделительных ядер, проходящих в составе языкоглоточного и лицевого нервов.
От верхнего слюноотделительного ядра возбуждение направляется к подчелюстной и подъязычной железам. Преганглионарные волокна идут в составе барабанной струны до подчелюстного и подъязычного вегетативных ганглиев. Здесь возбуждение переключается на постганглионарные волокна, которые идут в составе язычного нерва к подчелюстной и подъязычной слюнным железам.
От нижнего слюноотделительного ядра возбуждение передается по преганглионарным волокнам в составе малого каменистого нерва до ушного ганглия, здесь возбуждение переключается на постганглионарные волокна, которые в составе ушно-височного нерва подходят к околоушной слюнной железе.
Симпатическая иннервация слюнных желез осуществляется симпатическими нервными волокнами, которые начинаются от клеток боковых рогов спинного мозга на уровне 2-6 грудных сегментов. Переключение возбуждения с пре- на постганглионарные волокна осуществляется в верхнем шейном симпатическом узле, от которого постганглионарные волокна по ходу кровеносных сосудов достигают слюнных желез.
Раздражение парасимпатических волокон, иннервирующих слюнные железы, приводит к отделению большого количества жидкой слюны, которая содержит много солей и мало органических веществ. Раздражение симпатических волокон вызывает отделение небольшого количества густой, вязкой слюны, которая содержит мало солей и много Органических веществ.
Большое значение в регуляции слюноотделения имеют гуморальные факторы, к которым относятся гормоны гипофиза, надпочечников, щитовидной и поджелудочной желез, а также продукты метаболизма.
Отделение слюны происходит в точном соответствии с качеством и количеством принимаемых пищевых веществ. Например, при приеме воды слюна почти не отделяется. При поступлении в полость рта вредных веществ происходит отделение большого количества жидкой слюны, которая отмывает полость рта от этих вредных веществ и т. д. Такой приспособительный характер слюноотделения обеспечивается центральными механизмами регуляции деятельности слюнных желез, а запускаются эти механизмы информацией, поступающей от рецепторов полости рта.

Вопрос 3. Условные и безусловные рефлексы. Механизм образования условных рефлексов. Торможение.

Основной формой нервной деятельности являются рефлекторные акты. Рефлекс -закономерная ответная реакция организма на раздражение из внешней или внутренней среды, осуществляемой при посредстве раздражителя. Он проявляется в виде возникновения или прекращения какой-либо деятельности организма: сокращении или расслаблении мышц, сужении или расширении сосудов, сужении зрачков при ярком свете и т. д. Рефлексы или рефлекторные акты свойственны только организмам, имеющим нервную систему. Благодаря рефлексам «организм способен своевременно реагировать на различные изменения в окружающей среды или во внутреннем состоянии и приспособляться к ним. При помощи рефлексов устанавливается постоянное, правильное и точное соотношение частей организма между собой и отношение целого-организма к окружающим условиям.
Принято делить все рефлексы на условные и безусловные. Живой организм появляется на свет с набором врожденных рефлексов. Например, у новорожденных сосательные движения появляются в тот момент, когда что-то коснется его рта, будь то грудь матери, соска пустышка или палец.
Врожденные рефлексы отличаются большим постоянством: в ответ на одно и то же раздражение вне зависимости от других условий возникает строго определенная реакция. И. П. Павлов назвал, такие рефлексы безусловными.
С течением времени на базе безусловных рефлексов строится более сложное поведение: сосательные движения возникают только на подкрепленные пищей раздражители (палец — нет, сосок и молоко — да). Ребенок привыкает к определенным часам кормления, и соответствующая количеству и характеру пищи слюна начинает выделяться не только после, но и до попадания пищи в рот. Каждый знает, что у взрослого человека слюновыделение возникает при одном только виде или запахе пищи и даже при воспоминании о какой-либо лакомой пищи. Достаточно увидеть кусок лимона или даже мысленно представить себе, как его режут, и во рту начинает выделяться слюна. Такая форма рефлекторных реакций была названа приобретенной или условно-рефлекторной деятельностью.
Изучая на животных функцию пищеварительных желез с помощью фистульного метода И. П. Павлов обнаружил, что из выведенного наружу протока слюнной железы слюноотделение начинается не только, когда пища попадает в рот, но и при виде, запахе пищи, звоне посуды, из которой кормят животных. И. П. Павлов дал этому явлению название — условный рефлекс.
Отличие условных рефлексов от безусловных. Безусловные рефлексы — врожденные реакции организма. Они сформировались и закрепились в процессе эволюции и передаются по наследству.
Условные рефлексы возникают, закрепляются, угасают в течение жизни и являются индивидуальными. Безусловные рефлексы являются видовыми, т. е. они характерны для всех особей данного вида.
Безусловные рефлексы не требуют специальных условий для своего возникновения, они обязательно возникают, если на определенные рецепторы действуют адекватные раздражители. Условные рефлексы для своего образования требуют специальных условий, они могут образовываться на любые раздражители (оптимальной силы и длительности) с любого рецептивного поля.
Безусловные рефлексы относительно постоянны, стойки, неизменны и сохраняются в течение всей жизни.
Условные рефлексы изменчивы и более подвижны. Безусловные рефлексы могут осуществляться на уровне спинного мозга и мозгового ствола.
Условные рефлексы могут образоваться на любые воспринимаемые организмом сигналы и являются преимущественно функцией коры больших полушарий, реализуемой с участием подкорковых структур. Безусловные рефлексы могут обеспечить существование организма только на раннем этапе жизни. Приспособление организма к постоянно изменяющимся условиям внешней среды обеспечивается вырабатывающимися в течение всей жизни условными рефлексами.
Условные рефлексы изменчивы. В процессе жизни одни условные рефлексы, утрачивая свое значение, угасают, другие вырабатываются.
Биологическое значение условных рефлексов. Организм рождается с определенным фондом безусловных рефлексов. Они обеспечивают ему поддержание жизнедеятельности в относительно постоянных условиях существования. К ним относятся безусловные рефлексы: пищевые (жевание, сосание, глотание, отделение слюны, желудочного сока и др.), оборонительные (отдергивание руки от горячего предмета, кашель, чихание, мигание при попадании струи воздуха в глаз и др.), половые рефлексы (рефлексы, связанные с осуществлением полового акта, выкармливанием и уходом за потомством), рефлексы: терморегуляции; дыхательные, сердечные, сосудистые, поддерживающие постоянство внутренней среды (гомеостаз) и др.
Условные рефлексы обеспечивают более совершенное приспособление организма к меняющимся условиям среды. Они способствуют нахождению пищи по запаху, своевременному уходу от опасности, ориентировке во времени и пространстве. Условно-рефлекторное отделение слюны, желудочного, поджелудочного соков на вид, запах, время приема создает лучшие условия для переваривания пищи еще до того, как она поступила в организм. Усиление газообмена и увеличение легочной вентиляции до начала работы, только при виде обстановки, в которой совершается работа, способствует большей выносливости и лучшей работоспособности организма во время мышечной деятельности.
При действии условного сигнала кора больших полушарий обеспечивает организму предварительную подготовку реагирования на те раздражители внешней среды, которые в последующее время окажут свое воздействие. Поэтому деятельность коры больших полушарий является сигнальной.
Условия образования условного рефлекса. Условные рефлексы вырабатываются на базе безусловных. Условный рефлекс так назван И. П. Павловым потому, что для его образования нужны определенные условия, прежде всего нужен условный раздражитель или сигнал. Условным раздражителем может быть любой раздражитель из внешней среды вносящий определенное изменение внутреннего состояния организма.
Условные рефлексы на время вырабатываются у человека при соблюдении режима труда, приема пищи в одно и то же время, постоянному времени отхода ко сну. Условный рефлекс можно выработать, сочетая индифферентный раздражитель с ранее выработанным безусловным рефлексом. Таким образом образуются рефлексы второго порядка, третьего порядка и т. д., но они нестойкие. Возможность выработки условных рефлексов затрудняют или полностью исключают сильные посторонние раздражители (болезнь и др.). Чтобы выработать условный рефлекс, условный раздражитель надо подкрепить безусловным раздражителем, т. е. таким, который вызывает безусловный рефлекс. Звон ножей и вилок является условным раздражителем, а безусловным раздражителем, вызывающим слюно-выделительный безусловный рефлекс, является пища.
Механизм образования условного рефлекса. Согласно представлениям И. П. Павлова, образование условного рефлекса связано с установлением и изменением связи между двумя группами клеток коры: между воспринимающими условное и воспринимающими безусловное раздражение. Эта связь тем прочнее, чем чаще возбуждаются оба участка коры. После нескольких сочетаний связь оказывается настолько прочной, что при действии одного лишь условного раздражителя возбуждение возникает и во втором очаге. Вначале индифферентный раздражитель, если он является новым и неожиданным, вызывает генерализованную реакцию организма — ориентировочный рефлекс, который И. П. Павлов назвал исследовательским или рефлексом «что такое?». Любой раздражитель, если он применяется впервые, вызывает двигательную реакцию (общее вздергивание, поворот глаз, ушей в сторону раздражителя), учащение дыхания, сердцебиение, генерализованные изменения электрической активности мозга. Эти реакции отражают общее генерализованное возбуждение. При повторении раздражителя, если он не становится сигналом к определенной деятельности, ориентировочный рефлекс угасает. Например: если собака впервые услышит звонок, она на него даст общую ориентировочную реакцию, но слюны при этом отделяться не будет. Подкрепим теперь звучащий звонок едой. При этом в коре больших полушарий возникнут два очага возбуждения — один в слуховой зоне, а другой в пищевом центре (это участки коры, которые возбуждаются под влиянием запаха, вкуса пищи). После нескольких подкреплений едой в коре больших полушарий между двумя очагами возбуждения возникнет (замкнется) временная связь.
В ходе дальнейших исследований были получены факты, свидетельствующие о том, что замыкание временной связи идет не только по горизонтальным волокнам (кора — кора). В установлении временных связей важная роль принадлежит и путям кора — поркорка — кора. При этом центростремительные импульсы от условного раздражителя через таламус и ретикулярную формацию поступают в соответствующую зону коры. Здесь они перерабатываются, по нисходящим путям достигают подкорковых образований, откуда импульсы проходят снова в кору, но уже в зону представительства безусловного рефлекса.
Что происходит в нейронах, участвующих в образовании временных связей? По этому поводу есть различные точки зрения. Одна из них главную роль отводит морфологическим изменениям в окончаниях нервных отростков.
Другая точка зрения о механизме условного рефлекса основывается на принципе доминантных очагов нервной системе — в каждый момент времени «имеющей» господствующие очаги возбуждения — доминантные очаги. Доминантный очаг имеет свойство притягивать к «себе возбуждения, поступающие в другие нервные центры, и за счет этого усиливаться, например: (при голоде в соответствующих участках центральной нервной системы возникает стойкий очаг с повышенной возбудимостью –пищевая доминанта.). Если голодному щенку дать лакать молоко и одновременно начать раздражать лапу электрическим током, то щенок не отдернет лапу, а начнет лакать с еще большей интенсивностью. У сытого щенка раздражение лапы электрическим током вызывает реакцию ее отдергивания.
Считается, что при образовании условного рефлекса очаг стойкости возбуждения, возникший в центре безусловного рефлекса «притягивает» к себе возбуждение, возникшее в центре условного раздражителя. По мере сочетаний этих двух возбуждений образуется временная связь.
Многие исследователи считают, что в фиксации временной связи ведущая роль принадлежит изменению синтеза белка, описаны специфические белковые вещества, связанные с запечатлением временной связи.
Имеются данные о возможности сохранения следов на уровне единичных нейронов. Хорошо известны случаи запечатлевания от однократного действия внешнего стимула. Это дает основание считать, что замыкание временной связи является одним из механизмов памяти. Определение «высшей» и «низшей» форм нервной деятельности: высшая нервная деятельность — сложная форма деятельности высших отделов центральной нервной системы, обеспечивающая индивидуальное поведенческое приспособление человека и высших животных к изменяющимся условиям окружающей среды.
Существует и такое понятие — «низшая» нервная деятельность – рефлекторная деятельность, направленная в основном на регуляцию взаимодействия органов и отдельных частей самого организма в процессе его жизнедеятельности, ежеминутно, ежесекундно, иногда и мгновенно. При этом нервные элементы, осуществляющие взаимодействие внутри организма, объединены нервными связями уже к моменту рождения ребенка. «Низшая» нервная деятельность — врожденная форма нервной деятельности.
Высшая нервная деятельность образуется лишь в процессе жизнедеятельности организма в форме жизненного опыта. Она является приобретаемой в индивидуальной жизни человека или животного. Низшая нервная деятельность получила название безусловно-рефлекторной деятельности, поскольку отдельные ее реакции осуществляются безусловными рефлексами.
Безусловные рефлексы позволяют решать важнейшие биологические задачи надежными, проверенными веками способами и решать успешно, при условии, что факторы окружающей среды, воздействующие на животное, в общем такие же, как и миллионы лет назад. При резком же изменении окружающих условий безусловный рефлекс становится плохим помощником. Например: для ежей очень характерен оборонительный безусловный рефлекс — свернуться в клубок и выставить колючки. На протяжении всей жизни он их выручал, но во второй половине XX века, по мнению зоологов, поставил на грань вымирания. Ночью ежи выходят на сохраняющие тепло автодороги, чтобы погреться, и при приближении автомобиля не убегают, а пытаются защититься, как встарь, теми же колючками и гибнут под колесами. Значит, попытка приспособиться к резко изменившимся условиям среды с помощью безусловно рефлекторного поведения может привести организм к гибели. Более того, поскольку у всех представителей какого-либо данного биологического вида безусловные рефлексы одинаковы, то при резкой перемене климата или других факторов может погибнуть не один организм, а множество особей. У одноклеточных организмов, червей, моллюсков и членистоногих, например, гибель большого числа особей восполняется огромной скоростью размножения.
Условный рефлекс — явление чрезвычайно сложное. Вырабатываются условные рефлексы на базе безусловных. Для образования его необходимо сочетание во времени какого-либо изменения в окружающей среде (или во внутреннем состоянии организма), воспринятого животным, с осуществлением какого-либо безусловного рефлексу. Только при этом условии само изменение в окружающей среде ( или во внутреннем состоянии организма) может стать раздражителем, вызывающим условный рефлекс. Такой раздражитель называют условным раздражителем.
Возбуждение и торможение в ЦНС, их взаимодействие. Уже выработанные условные рефлексы легко подвергаются торможению под влиянием одновременно возникающего нового раздражителя. Новый раздражитель вызывает ориентировочный рефлекс, который тормозит условную реакцию. Например, переполненный мочевой пузырь, рвота, воспалительный процесс в каком-либо органе и другие факторы тормозят проявление условного пищевого рефлекса. Такой вид торможения называется внешним торможением.
Кроме того, выделяется еще внутреннее торможение (условное торможение). Внешнее торможение является врожденным или безусловным. В отличие от внешнего торможения, условное торможение, так же как на условный рефлекс, вырабатывается. Основным условием выработки условного торможения является подкрепление условного раздражителя безусловным.
Процессы торможения условных рефлексов способствуют наиболее полному соответствию реакции организма внешним условиям, более полному приспособлению к среде. Каким образом это происходит? Всякий раздражитель вначале воспринимается вообще, комплексно, без вычленения его узкой направленности. При этом процесс возбуждения рассеивается, «разливается» по большому участку коры мозга. При повторном воздействии раздражителя рассеивание (иррадиация) сменяется концентрацией возбуждения на каком-либо маленьком участке коры, соответствующей анализатору, воспринимающему данный раздражитель (например: речь). Торможение ненужных нервных связей, возникающих при первоначальном возбуждении, помогает закреплению нужных связей, т. е. выработке условного рефлекса.
Если бы не было торможения, возбуждение рассеивалось бы по всей коре, вследствие чего мозг был бы неспособен выделить нужную информацию и выработать необходимую «команду». Вместе с тем, процесс иррадиации (рассеивания) возбуждения полезен, так как при этом в действие вовлекаются и другие участки мозга, ответственные за восприятие других раздражителей. Так, звуки музыки (раздражитель) через рецепторы слухового аппарата вызывают раздражение участков коры мозга, ответственных за восприятие звуков (мы слышим музыку). Одновременно волна возбуждения распространяется по коре мозга, затрагивая другие зоны (например, зрительную), возникают дополнительные ощущения: звуки музыки вызывают в воображении зрительные картины, т. е. зрительные ассоциации. Недаром легко возбудимые люди обладают так называемым ассоциативным мышлением. У них одна картина легко вызывает другую, третью и т. д. Одним из видов внутреннего торможения является угасание. Оно развивается, если много раз условный рефлекс не подкрепляется безусловным раздражителем. Через некоторое время после угасания условный рефлекс может восстановиться. Это произойдет, если мы вновь подкрепим действие условного раздражителя безусловным.
Непрочные условные рефлексы восстанавливаются с трудом. Угасанием можно объяснить временную утрату трудового навыка, навыка игры на музыкальных инструментах и др.
У детей угасание происходит гораздо медленнее, чем у взрослых, Именно поэтому трудно отучить детей от вредных привычек. Угасание лежит в основе забывания. Угасание условных рефлексов имеет важное биологическое значение. Благодаря этому организм перестает реагировать на сигналы, утратившие свое значение. Сколько бы ненужных, лишних движений при письме, трудовых операциях и др. делал бы человек без угасательного торможения.
Запаздывание условных рефлексов также относится к внутреннему торможению. Запаздывание создает условия для лучшей ориентировки животного в окружающем мире.
Запаздывание у детей вырабатывается с большим трудом под влиянием воспитания и тренировки. Например: как нетерпеливо тянет руку первоклассник, размахивает рукой, вставая из-за парты, чтобы его заметил учитель. И только к старшему возрасту (и то не всегда) мы отмечаем выдержку, умение сдерживать свои желания, силу воли.
Дифференцирование сходных условных раздражителей позволяет благодаря дифференцированному торможению выделить сигнально значимые для нас признаки раздражителя из многих окружающих нас звуков.
Запредельное торможение — возникает в коре в тех случаях, когда сила раздражителя превосходит функциональные возможности, какими к четка обладают в момент действия раздражителя, превышает предел их работоспособности. Оно может возникнуть и при длительном действии раздражителя.
Необходимо помнить, что предел работоспособности клеток коры не является постоянной величиной, он зависит от типа высшей нервной деятельности, общего состоянии организма, режима питания, содержания пищи, наличия в ней витаминов, продукции гормонов. В обыденной жизни человека запредельное торможение можно наблюдать в состоянии подавленности, которое появляется в момент переживания тяжелых событий в личной жизни человека, а также в фазе сонного торможения, наступающего при длительно действующих слабых раздражителей (стук колес поезда, шум ветра, вьюги, монотонный шум дождя, монотонная скучная лекция и т. д.).
Значение запредельного торможения. Подобно другим формам торможения, например, сна, переход отдельных очагов коры в торможение предохраняет эти очаги от непосильной для клеток коры затраты энеыргетических ресурсов. Этим самым запредельное торможение выполняет охранительную функцию.

Контрольная работа: Модель Кейнса в рыночной экономике

Posted on 17.07.2017 by admin

Москва

2007

Введение

В период между двумя мировыми войнами функционирование экономики Запада было далеким от неоклассического идеала. Доверие к саморегулирующей способности рынка было подорвано. Пришло разочарование в неоклассическом взгляде на макроэкономические проблемы. Это разочарование привело к появлению кейнсианской теории [1].

В основе кейнсианской макроэкономической теории лежит отказ от гипотезы о действии закона Сэя. В этом случае логика рассуждений примерно следующая. Цены не могут определять того количества продукции, которое будет произведено; даже если уровень цен и зарплат таков, что выгодно поддерживать высокий уровень выпуска и занятости, нет гарантии, что весь планируемый выпуск найдет своего покупателя. Скорее всего реально произведенной будет только продукция, которой гарантирован спрос. Даже если объем расходов, которые желают осуществить экономические агенты, достаточно большой, может оказаться так, что их эффективный (платежеспособный) спрос может в каждый данный момент оказаться существенно меньшим. Тем самым уровень производства и занятости определяется эффективным спросом, а не «чистыми желаниями»1. Вывод, который вытекает из кейнсианских моделей, состоит в том, что, если совокупный эффективный спрос в экономике слишком мал, чтобы обеспечить полную занятость, государство должно проводить активную экономическую политику, направленную на стимулирование совокупного спроса.

Простейшая кейнсианская модель

Участники в этой модели те же, что и в неоклассической. Что же касается рынков, то их два: рынок товаров и услуг и рынок капитала. Спрос на продукцию зависит от планируемого выпуска Y и представляет собой сумму планируемого потребления , инвестиционного спроса и планируемых государственных закупок , т.е. . Предполагается, что инвестиционный спрос задан экзогенно и не зависит от ставки процента.

В рамках этой модели, как и в рамках кейнсианского подхода в целом, выпуск определяется спросом. Условие равновесия на рынке товаров и услуг имеет вид . Напомним, что в неоклассической модели спрос на продукцию был равен в состоянии равновесия предложению, вытекающему из решения производителем задачи о максимизации прибыли. Здесь же со спросом уравнивается планируемый выпуск. Точнее, планируемый выпуск определяется спросом и он никак не связан с предложением в неоклассическом смысле [3].

Модель Кейнса в рыночной экономике

Тем самым равновесный уровень выпуска представляет собой (см. рис. 1) решение уравнения

. ( 1 )

Что касается рынка капитала, то уровень частных сбережений рассматривается как функция от планируемого выпуска, . Совокупные сбережения (предложение капитала) S равны сумме частных сбережений (Y) и государственных сбережений , . Условие равновесия имеет вид или, иначе, . Решением последнего уравнения является то же значение , которое является решением уравнения (1), задающего равновесие на рынке товаров и услуг. Тем самым равновесие на рынке товаров и услуг влечет за собой равновесие на рынке капитала, и наоборот.

Итак, мы можем определить равновесие в данной модели как набор , определяемый следующим образом: – это решение уравнения ; ; .

Сравнительная статика

В качестве практической части рассмотрим сравнительную статику в модели Кейнса.

1. Объем государственных закупок. Изменим объем государственных закупок на величину . Как изменится равновесный выпуск ? Ответ на этот вопрос можно получить по правилу вычисления производной неявной функции исходя из уравнения (1). А именно, Модель Кейнса в рыночной экономике где – предельная склонность к потреблению. Очень важна величина 1/(1-c). Она называется мультипликатором государственных расходов и замечательна, в частности, тем, что превосходит 1. Например, если c=0.8, тогда 1/(1-c)=5. Тем самым увеличение спроса со стороны государства приводит не только к увеличению производства в размере этого увеличения, но еще и генерирует дополнительный спрос [2]. Величина мультипликатора может быть представлена как сумма геометрической прогрессии2 .. Увеличение спроса со стороны государства на величину приводит к “немедленному” увеличению производства на эту величину, что автоматически означает увеличение дохода нашего обобщенного потребителя на эту же величину. Это увеличение дохода приведет к дополнительному потребительскому спросу в размере , который тоже будет удовлетворен за счет увеличения производства. И так далее. В итоге увеличение выпуска будет примерно равно величине .

2. Размер инвестиционного спроса. Изменение инвестиционного спроса на величину равноценно изменению на ту же величину государственных закупок. Следовательно, Модель Кейнса в рыночной экономике .

3. Размер собираемых налогов. Изменим размер собираемых налогов на малую величину . Очевидно, что изменение задается равенством Модель Кейнса в рыночной экономике , которое означает, в частности, что уменьшение налогов на величину приведет к увеличению равновесного уровня выпуска примерно на . Величина c/(1-c) называется налоговым мультипликатором. Еще раз отметим, что увеличение государственного потребления (или уменьшение налогов) приведет к росту дефицита государственного бюджета и, следовательно, к росту государственного долга.

На рисунках 2 и 3 мы видим, что увеличение равновесного уровня до может быть обеспечено посредством увеличения размера государственных закупок с до (рис. 2) или уменьшения размера взимаемых налогов с до . В первом случае , а во втором – .

Модель Кейнса в рыночной экономике

Рынок труда и простейшая кейнсианская модель

Очевидно, что в простейшей кейнсианской модели равновесный уровень выпуска определяет некоторый уровень занятости, который совсем необязательно является равновесным в неоклассическом смысле3. Предположим, что репрезентативный производитель не максимизирует прибыль, а просто готов производить ровно столько продукта, сколько требуется, т.е. полностью удовлетворить спрос, который равен некоторой фиксированной величине (сразу же заметим, что для нас важен случай, когда – это равновесный уровень выпуска в кейнсианской модели). В этом случае его спрос на рабочую силу тоже будет фиксирован на уровне . Если считать, что предложение труда эластично, то есть функция строго монотонно возрастает, имеет смысл рассмотреть уравнение

, ( 2 )

а его решение можно назвать равновесной реальной заработной платой.

Модель Кейнса в рыночной экономике

Можно объединить неоклассический подход к определению равновесной заработной платы с только что предложенным. Для этого предположим, что наш репрезентативный производитель решает задачу [6].

Здесь неравенство означает, что у производителя при выборе уровня производства кроме технологических ограничений, представленных равенством Y=F(L), имеются еще и спросовые. Спрос на рабочую силу, который определяется из решения этой задачи, называется эффективным спросом и обозначается . На рисунке 4 он обозначен сплошной линией и определяется равенством где – неоклассический спрос на рабочую силу.

Пусть – решение уравнения а определяется равенством

Модель Кейнса в рыночной экономике

. Тогда пару можно назвать эффективным равновесием на рынке труда. Для того чтобы узнать, как оно устроено, достаточно сравнить с равновесным уровнем занятости в неоклассическом смысле, которое обозначим через . А именно, если <, то , а – это решение уравнения (2) (см. рис. 5). Если же , то , а , где – это равновесная реальная заработная плата в неоклассическом смысле (см. рис. 6). Здесь следует подчеркнуть, что если , то спрос на продукцию равен равновесному уровню выпуска в кейнсианской модели, а равенство имеет место только в первом случае. Наибольший интерес именно этот случай для нас и представляет. Он характеризуется тем, что хотя при нем занятость и меньше, чем в состоянии неоклассического равновесия, т.е. , безработицы “как бы” нет. Если все же рассматривать величину как безработицу, то она является добровольной, а не вынужденной.

Модель Кейнса в рыночной экономике

Теперь предположим, что реальная заработная плата жестко задана на некотором уровне , который выше , но ниже , то есть . В соответствии с неоклассической логикой это не должно было привести к безработице. Однако в нашем случае естественно считать, что занятость будет на уровне , который меньше предложения рабочей силы . Тем самым будет иметь место вынужденная безработица в размере . В данном случае ответственность за безработицу несет не “слишком” высокий уровень реальной заработной платы, а низкий уровень спроса на продукцию, который влечет и низкий эффективный спрос на рабочую силу.

Практическая часть: Кейнсианская функция спроса на труд

Если в неоклассической концепции объем выпуска определяется фирмами, стремящимися к максимизации прибыли, то в концепции Дж.М. Кейнса он задан величиной эффективного спроса. В результате при заданной технологии спрос на труд является функцией от величины эффективного спроса: ND = ND(y*). Если технология соответствует производственной функции , функция спроса на труд имеет вид [5]

Модель Кейнса в рыночной экономике

где K0 — используемый объем капитала, а y* — эффективный спрос на рынке благ.

Модель Кейнса в рыночной экономике Ценность предельного продукта труда согласно кейнсианской концепции определяет верхний предел ставки денежной номинальной зарплаты: WD Pdy/dN (рис. 7).

Рис. 7. Определение спроса на труд в кейнсианской концепции

С помощью модели IS — LM определяется величина эффективного спроса. По графику производственной функции находим количество труда (N0), необходимое для производства благ в объеме y*. По графику ценности предельного продукта труда определяется цена спроса на труд (W0). Фактическая ставка номинальной заработной платы не обязательно будет равна цене спроса на труд. Если рабочие предлагают труд по цене ниже W0, то объем спроса на него все равно будет равен N0, так как фирмы не будут работать «на склад». Но занятость будет меньше N0, если рабочие потребуют цену выше W0. В этом случае эффективный спрос не будет удовлетворен и на рынке благ образуется дефицит [3].

Таким образом, графиком кейнсианской функции спроса на труд является не линия ac, а ломаная линия abN0: по мере роста ставки номинальной зарплаты от W0 до a спрос на труд будет сокращаться с N0 до нуля, но при ставке ниже W0 спрос на труд сохранится на уровне N0. Уровень занятости в кейнсианской концепции может измениться только под воздействием факторов, смещающих линии IS и LM.

Заключение

Основные качественные отличия кейнсианских моделей от неоклассической состоят в следующем. В неоклассической модели ключевую роль играет рынок труда, уровень выпуска определяется равновесной занятостью. В кейнсианских моделях состояние равновесия не предполагает полной занятости, выпуск продукта определяется спросом на него, а занятость определяется уровнем выпуска. Все эти предположения явно или неявно отражают тот факт, что кейнсианские модели – это модели краткосрочные, при этом имеется в виду, что уровень цен и номинальной заработной платы на краткосрочном промежутке не меняется.

Литература

Долан Э. и Линдсей Д. Микроэкономика. СПб., 1994.

Мэнкью Г. Макроэкономика. М., 1994.

Сакс Дж. и Ларрен Ф. Макроэкономика. Глобальный подход, М.. 1996.

Blanchard, O. and S. Fischer, Lectures on Macroeconomics. MIT Pess 1989.

Romer D. Advanced Macroeconomics. McGrow-Hill, 1996.

Sargent T. Macroeconomic Theory. Academic Press, 1987.

1 Спрос порождает предложение, а не наоборот

2 Такое представление проясняет существо дела

3 Но он тоже может быть интерпретирован как в некотором смысле равновесный

Курсовая работа: Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна

Posted on 17.07.2017 by admin

Министерство образования Российской Федерации

Рязанская государственная радиотехническая академия

Кафедра САПР вычислительных средств

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

К курсовой работе по дисциплине

«Основы автоматики и системы автоматического управления»

На тему

Синтез системы автоматического регулирования

фокусировки пятна

Рязань

Рязанская государственная радиотехническая академия

Кафедра САПР вычислительных средств

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

По дисциплине «Основы автоматики и системы автоматического управления» студенту

Тема: Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна (САРФ)

Срок представления работы к защите: ____________2002г.

Исходные данные для выполнения работы:

Измерение ошибки фокусировки производить по методу частичного перекрытия зрачка;

Вариант	l, мкм	F	ky	Т, с	dк, мм	B, т	Rк, Ом	W, витков	m, г	m, г/сек	c, н/м
1	8	150	3	10-4	10	1	2	50	10	30	200

Руководитель работы __ _______

Задание выдано ______________ 2002 г.

Задание принято к исполнению ______

Введение

В настоящее время оптические дисковые системы нашли множество применений. Возможность записи значительного объема информации и простота тиражирования делает оптический диск очень привлекательным. В сфере записи и хранения данных системы с прямой оптической записью информации стали штатными периферийными устройствами компьютеров.

Просто осуществляемое сканирование по плоской поверхности диска при считывании, обеспечивающее быстрый доступ к информации, важное качество таких систем. Дополнительным достоинством оптических дисков является отсутствие физического контакта между считывающей головкой и несущем информацию слоем, так как считывание осуществляется пучком света, сфокусированным на этом слое. Защитный прозрачный слой, покрывающий носитель информации, предохраняет мелкие детали от повреждений и затеняющих частичек.

Как и в обычной граммофонной записи, информация расположена по спирали, которая называется дорожкой. Дорожка представляет собой спиральный прерывистый пунктир из меток записи. Метки являются маленькими областями, имеющими оптический контраст с окружающей их зеркальной поверхностью, например черные элементы в виде черточек или продолговатые углубления (питы) на поверхности. Метки вызывают изменение отражения от диска вдоль дорожки. Оптическая считывающая головка, которая в данном случае заменяет механическую иглу граммофона, преобразует изменения отражения в электрический сигнал. Для этого объектив головки фокусирует лазерный луч в маленькое пятно на дорожке и направляет луч, отраженный от диска, на фотоприемник. Таким образом, сигнал с фотоприемника модулируется во времени в соответствии с метками на дорожке вращающегося диска.

В настоящее время оптические дисковые системы снабжены пятью системами автоматизированного регулирования, а именно:

Вращения диска (САРВ);

Тангенциального слежения (САРТ);

Радиального слежения за дорожкой (САРД);

Радиального перемещения каретки (САРРП);

Вертикального слежения за фокусировкой (САРФ).

Описание работы САР

На рис.1. схематически показана САРФ

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна

Рис.1. САРФ

Датчик положения обеспечивает сигнал в виде напряжения постоянного тока, приблизительно пропорциональный ошибке фокусировки. После усиления и коррекции этот сигнал преобразуется в ток, протекающий по катушке, находящейся в магнитном поле (местный электродвигатель), что вызывает появление вертикально направленной силы, приложенной к объективу. Он перемещается в направлении уменьшения ошибки. Из рисунка видно, что САРФ является системой с замкнутой петлей обратной связи.

Для работы такой системы требуется наличие биполярного сигнала ошибки фокусировки. Этот сигнал получают оптическими средствами. Большинство методов получения сигнала ошибки фокусировки основаны на том факте, что лазерный луч отражается диском точно в обратном направлении только в случае, когда фокус находится точно на поверхности диска. Если внести некоторую асимметрию в оптический путь отраженного луча, то появляется возможность выделять сигнал отклонения фокуса от поверхности диска. При этом диск не должен найти никакой информации специально для фокусировки. К наиболее широко используемым методам выделения сигнала ошибки фокусировки относится метод ножа Фуко, метод частичного перекрытия зрачка и астигматический метод.

Во всех методах при выделении и формировании сигналов ошибки высокочастотные составляющие сигнала с фотоприемника интереса не представляют. Сигнал с фотоприемника поступает на низкочастотный фильтр, который подавляет высокочастотные колебания, обусловленные питами или отверстиями. Можно сказать, что питы так быстро движутся перед объективом, что сливаются в единую дорожку усредненной промежуточной интенсивности.

Рассмотрим работу датчика положения, использующего для получения сигнала ошибки метод частичного перекрытия зрачка. На рис.2 изображена схема метода.

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна

X Х

H D3

Рис.2. Метод частичного перекрытия зрачкас помощью непрозрачного экрана Н(а), и при замене его бипризмой (б).

В данном методе край непрозрачного экрана расположен вдали от точки фокуса отраженного пучка, а двух площадочный детектор в согласованном состоянии (фокус на дорожке диска) расположен точно в фокусе. В этой точке распределение света в пятне сложное, но с достаточной точностью можно считать, что оба детектора освещены равномерно. Однако уже на небольшом расстоянии X от фокуса становится допустимым геометрическое приближение и расфокусировка приводит к увеличению освещенности одной половины экрана относительно другой. Если в плоскости экрана расположить два детектора D1 и D2 (рис.2a), то сигнал ошибки фокусировки Uф будет равен:

Uф=UD1-UD2 ,

где: UD1, UD2 – сигналы, снимаемые с детекторов D1 и D2.

Сигнал ошибки фокусировки изменяется от максимального положительного до максимального отрицательного значения при перемещении фокуса. Это расстояние, измеренное на детекторе, соответствует двойному перемещению диска вследствии отражательного характера системы.

Для уменьшения чувствительности метода к расстройке элементов из-за температурных и механических деформаций вместо экрана обычно применяют бипризму и два двухплощадочных детектора вместо одного (рис.2б), что существенно сближает эту чувствительность. На рис.3. показан сигнал ошибки фокусировки, полученный по этому методу.

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна UФ

х [мкм]

Рис.3. Характеристика сигнала расфокусировки, полученного методом частичного перекрытия зрачка

Вдоль оси X отложены значения величины расфокусировки пятна относительно оптического диска. По вертикальной оси -относительные значения сигнала Uф получаемого с двух пар детекторов по формуле:

UФ= ( UD1-UD2 )+( UD4-UD3)

1.1 Построение структурной схемы

На рис.4 . показана общая структура САРФ.

Рис.4

Где СЭ — сравнивающий элемент, который выделяет сигнал пропорциональный ошибке;

ПЭ — промежуточный элемент (электронная схема);

ИЭ — исполнительный элемент (двигатель);

ОР — объект регулирования (оптическая система).

На рис.5 . показана структурная схема САРФ.

Рис.5

где

Wсэ (S) – передаточная функция СЭ;

Wпэ (S) – передаточная функция ПЭ;

Wмэ (S) – передаточная функция ИЭ;

Wор (S) – передаточная функция ОР.

1.2 Расчётная часть

1.2.1 Определение параметров датчика положения

При проектировании систем, использующих такой метод определения ошибки расфокусировки необходима дополнительная проверка максимального отклонения от фокуса. Для проведенной характеристики должно выполнятся условие |XMAX| < 3мкм. Таким образом, при использовании метода определения ошибки фокусировки, датчик положения можно условно представить в виде схемы, приведенной на рис.6., состоящей из суммирующего усилителя с коэффициентом передачи КУ и фильтра низких частот.

D2 R UДП

КУ

D3 U∑ С

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна

Рис.6. Схема датчика положения.

Уравнения, описывающие эту схему при неограниченной мощности усилителя и бесконечно большом входном сопротивлении следующего каскада, имеют вид:

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна

Где UФ — сигнал расфокусировки;

RУ — коэффициент передачи суммирующего усилителя;

UДП — сигнал на выходе датчика положения;

— постоянная времени фильтра низких частот;

— оператор дифференцирования;

x – сигнал ошибки фокусировки;

kФ – крутизна характеристики сигнала расфокусировки.

На рис.7. показана структурная схема датчика положения.

X UФ Uе UДП

Рис.7

Значение kФ определяется путем линеаризации характеристики в точке начала координат, т.е.

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна Uф

X max

UФ = 1;

x = 2 * 10 –6 (м)

kФ = UФ / x = 0,5 * 10 6

TФ — скорость потока данных, считываемых с дорожки диска может быть выбрана по выражению

>(35)

Где λ – максимальное расстояние между двумя переходами от пита к ленду в канальном ходе на дорожке диска ;

f – скорость считывания канального хода (потока данных) бит/с.

=(35)= p * 8 / 2*p* 14*150000 = 10 –6

Значение передаточной функции датчика положения определяется по формуле

Wдп (S) = Ky * Kф / (Тф S + 1) = 3 * 2*10 6 / (10 – 6 * S + 1)

1.2.2 Определение параметров двигателя

Сигнал выхода усилителя мощности поступает на исполнительный двигатель, как правило линейный электродвигатель (ЛЭД), работающий по принципу громкоговорителя. Составными частями такого двигателя являются: катушка, постоянный магнит и, возможно, магнитопровод из магнитномягкого железа.

Пригодные к применению конструкции ЛЭД могут быть разделены на две основные группы с подвижной катушкой и с подвижным магнитом.

Альтернативным решением может быть конструкция с подвижным постоянным магнитом и неподвижной катушкой. В этом случае отвод тепла от катушки не является серьезной проблемой (низкое RT) и максимально допустимая температура катушки Ткат max может быть выше, так как она изолирована от объектива. Но развиваемая ЛЭД сила будет меньше из-за ослабления магнитного поля (низкое В), поскольку объем магнита меньше. Увеличение же магнита нежелательно, так как приводит к возрастанию массы подвижной части, что ухудшает динамические свойства САРФ.

Поэтому в реальных конструкциях применяется ЛЭД с подвижной катушкой.

Поскольку оба типа ЛЭД являются одинаковыми по принципу действия и различаются лишь подвижностью составляющих их частей, уравнения, описывающие их поведение можно представить в виде

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна

где: L – индуктивность катушки;

R=Rк+Rум — сопротивление катушки и внутреннее сопротивление усилителя мощности;

I — ток катушки;

В – магнитная индукция;

l – длина проводника катушки в магнитном поле;

F – сила действующая на катушку;

UУМ – напряжение на выходе усилителя мощности,

или в операторной форме

(Т·Р+1) F=LлэдUум

где — постоянная времени ЛЭД;

— коэффициент передачи ЛЭД;

l = π dk W;

W – число витков катушки ЛЭД.

На рис.8. показана структурная схема двигателя.

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна Рис.8.

Определяем длину проводника катушки в магнитном поле

l = π* dk * W = π * 0,01 * 50 = 1,571 (м)

Определяем коэффициент передачи ЛЭД:

= 1* 1, 571 / 2 = 0,785 (м /Ом)

Значение передаточной функции ЛЭД находим по формуле

Wдв (S) = Kлэд / (Т*S +1) = 0,785 / ( 10 – 4 * S +1)

1.2.3 Определение параметров объекта регулирования

Основная цель, стоящая при разработке подвески, обеспечить движение головки только по жестко заданным направлениям. Подвески могут быть с помощью линейных подшипников механического или электромагнитного типа и пружинных гибких направляющих. В первом случае перемещение в направлении регулирования ничем не ограничивается, а в перпендикулярных направлениях предотвращается путем выбора соответствующих подшипников с минимально возможными допусками у механических и максимальной жесткостью у электромагнитных. Тогда с учетом демпфирования в подвесе и диссинации энергии в катушке, уравнения движения подвижной части имеют вид

Так как головка имеет пружинную подвеску, то ее движение описывается уравнением

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна

где с — жесткость пружин,

— коэффициент вязкого трения,

или в операторной форме:

где Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна — постоянная времени пружинной подвески;

— относительный коэффициент затухания;

Плоские параллельные пружины, использующиеся в подвеске для системы фокусировки, должны иметь очень высокую жесткость при изгибе в направлении фокусирования жесткость должна быть мала.

Определяем постоянную пружинной подвески:

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна == 7,071*10 — 3

Определяем относительный коэффициент затухания

= Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна = 0,011

Определяем коэффициент К:

К= 1/с = 1/200 = 0,005

Находим передаточную функцию объекта регулирования:

Wор (S) = Kор / = 0,005 / 0,00005*S2 + 0,00015*S +1

1.2.4 Определение передаточных функций разомкнутой и замкнутой систем

Находим передаточную функцию разомкнутой системы по формуле:

Wразомк. (S) = Wдп (S) * Wдв (S) * Wор (S) =

=(1,5*106*0,785*0,005)/ (10-6*S+1)(104*S+1)(0,00005*S2+10-4*S+1)=

= 5887,5/(0,00005*S2+10-4*S+1)

Находим передаточную функцию замкнутой системы по формуле:

Wзамк. (S) = Wразомк. (S) / (1 – Wразомк. (S)) =

= 5887,5/(0,00005*S2+10-4*S – 5886,5)

Синтез корректирующего устройства

При синтезе корректирующего устройства нужно исходить из того, что объект регулирования — неизменная часть, а синтезу подлежат корректирующие устройства или регулятор — изменяемая часть системы.

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна

Рис.9. Годограф нескорректированной системы

При отсутствии корректирующего устройства КУ, то есть при Wку(s)=1, получены следующие характеристики:

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна

Рис.10. ЛАЧХ и ЛФЧХ нескорректированной системы

Приведённые выше характеристики были получены при общем коэффициенте усиления разомкнутой системы K, при котором должна обеспечиваться заданная точность xmax.

Так как данная система статическая , то общий коэффициент усиления разомкнутой системы определяется из соотношения:

При подстановке числовых значений получаем, что

К = 499

Об устойчивости системы можно судить по ее годографу (АФХ). В устойчивой системе кривая годографа не должна охватывать точку с координатами (-j, 0).

В данном случае полученная система неустойчива и поэтому производим расчет корректирующего устройства, используя частотный метод синтеза, основанный на построении желаемой ЛАХ.

После ввода корректирующего устройства были получены следующие характеристики:

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна

Рис.11. Годограф с КУ

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна

Рис.12. ЛАЧХ и ЛФЧХ с КУ

При построении характеристик (смотри рис.12) было произведено масштабирование по оси частот, то есть частота была уменьшена на три порядка (в 1000 раз).

Значит реальное корректирующее устройство имеет следующие параметры

w0 = 3090 (1/с).

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна 0,0006054 (сек.)

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна = 0,0001009 (сек..)

запишем передаточную функцию реального КУ:

Определяем запас устойчивости по фазе и по амплитуде (см. рис.12.):

запас устойчивости по фазе на частоте среза c равен 57°, запас устойчивости по амплитуде равен , определяемый на частоте где j(w)=-180°, 7 дб.

При задающем воздействии, равным единице (f (t) =1), процесс регулирования выглядит следующим образом (см. рис.13.).

Синтез системы автоматического регулирования фокусировки пятна

Рис.13. Процесс регулирования.

3. Заключение

В данной курсовой работе были выполнены следующие задачи:

Построение характеристик (годограф, ЛАЧХ и ЛФЧХ) разомкнутой системы без корректирующего устройства и с корректирующим устройством;

Расчёт передаточных функций отдельных звеньев и передаточных функций замкнутой и разомкнутой систем;

Расчёт общего коэффициента усиления разомкнутой системы К;

Расчёт корректирующего устройства, определение постоянных времени: Т и t ;

По результатам курсовой работы можно сделать следующие выводы:

При введении корректирующего устройства разомкнутая система становится устойчивой, то есть годограф не охватывает точку с координатами (-j ; 0);

Запас устойчивости по фазе и по амплитуде лежат в пределах нормы;

Процесс регулирования при входном синусоидальном воздействии при заданных параметрах не возможен, но возможен при

g max = 1, x max = 2 мкм, w max = 20 (1/сек.)

4. Список литературы

Теория автоматического управления / Под ред. А.А.Воронова. — М. : Высшая школа. -1977.-Ч.I.-304с.

Бесекерский В.А., Попов Е.П. Теория автоматического регулирования. — М. : Наука, 1974.

Егоров К.В. Основы теории автоматического управления. – М. : Энергия 1967

Курсовая работа: Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

Posted on 17.07.2017 by admin

Содержание

1. Введение. Описание структурной схемы передатчика

2. Аппаратные средства

3. Описание взаимодействия микроконтроллера и DDS

4. Контроль за величиной КСВ

5. Список используемых источников

радиопередатчик сигнал чм модулятор

1. Введение. Описание структурной схемы передатчика

В данной курсовой работе для синтеза радиовещательного ЧМ сигнала использован квадратурный КМОП DDS модулятор AD7008. Для управления работой DDS и взаимодействия с PC, а также для контроля за величиной КСВ использован микроконтроллер AT90S2313-10 (fCLK до 10 МГЦ, RISC архитектура). Данные через COM порт PC (интерфейс RS-232C) загружаются в микроконтроллер (порт D pin PD0 (RxD)). Для сопряжения логических уровней контроллера и PC использована микросхема ADN202E.

Для тактирования микроконтроллера использован внешний генератор Go1 гармонического напряжения с кварцевой стабилизацией с частотой 10 МГц. Через логический элемент (для получения прямоугольного напряжения) напряжение тактовой частоты (fclkMC = 10 МГЦ) подается на вход внутреннего усилителя XTAL1 (XTAL2 не задействован).

Напряжение с выхода Go1 через удвоитель частоты и буферные каскады (БК1 и БК2) подается на тактовый вход DDS (от БК1: fclkDDS = 20МГц) и на первый смеситель в качестве напряжения гетеродина (от БК2: fгет1 = 20 МГЦ). Понятно, что напряжение на выходе умножителя должно иметь минимальный уровень высших и субгармоник частоты 20 МГЦ.

Несущая частота на выходе DDS изменяется программным способом в интервале от 2 до 6 МГЦ с шагом 250 кГц (О выборе несущей и тактовой частот DDS будет упомянуто далее). Частотномодулированный сигнал (несущие частоты 2…6 МГЦ) с выхода DDS через преобразователь ток-напряжение (см. далее) подается на вход первого смесителя (СМ1), где происходит перенос в окрестность частот 22…26 МГц. Для подавления зеркального канала (14…18 МГЦ) использован ФВЧ с частотой среза fср = 21 МГЦ. Далее с помощью второго переноса (СМ2: fгет2 = 47 МГЦ) спектр ЧМ сигнала переносится в окресность рабочей частоты (УКВ ЧМ диапазон 69…73 МГЦ). Для фильтрации зеркальных каналов и высших гармоник применены ФВЧ2 и ФНЧ1 с частотами среза 65 и 75 МГЦ соответственно. Применение фильтров уменьшает уровень внеполосного излучения.

Сигнал с выхода возбудителя, через предварительный усилитель (Pвых = 0.132 Вт) на вход мощной усилительной части передатчика (см. схема электрическая выходного усилителя РЧ).

В качестве активных элементов мощных каскадов взят транзистор 2Т951В

Fт, МГц	Ек,В	Диапазон рабочих частот, МГц	Кр	Схема включения	Режим работы
150…540	28	30…80	15…40	ОЭ	Класс В

Так как выходная мощность транзистора не достаточна, то использовано суммирование мощности активных элементов.

Предоконечный каскад имеет регулируемый коэффициент усиления по мощности Kp = f(UЦАП), который изменяется в пределах от 0 до 25, таким образом, максимальная мощность на выходе предоконечного каскада должна быть не выше 3.3 Вт.

Регулировка производится изменением величины сопротивления в цепи обратной связи, данное сопротивление управляется напряжением ЦАП, входящего в тракт контроля за КСВ (см. далее).

Выходные и передоконечные каскады собраны по двухтактной схеме, с последующим суммированием мощности (суммирующее устройство на ТДЛ) значения мощностей (с учетом КПД согласующих цепей и цепей суммирования мощности) и коэффициентов усиления по мощности указаны на структурной схеме.

На выходе усилителя стоит цепь согласования (одновременно выполняет функцию полосового фильтра).

Согласование должно быть во всем диапазоне рабочих частот (69..73 МГц)

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

Схема электрическая выходного усилителя РЧ

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

2. Аппаратные средства

MicroController: микроконтроллер фирмы Atmel AT90S2313-10

AVR RISK архитектура

32 8-ми разрядных регистра общего назначения

Тактовая частота до 10 МГц

2 Кбайта программной Flash-памяти

128 байт ОЗУ.

Поддержка последовательных интерфейсов SPI и UART.

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

Для сопряжения логических уровней компьютера и микроконтроллера применена микросхема ADM202E

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

DDS: цифрововй синтезатор AD7008

32 разрядный аккумулятор фазы

встроенная таблица отсчетов SIN и COS

встроенный 10 разрядный ЦАП

токовый выход

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

ADC: аналогово-цифровой преобразователь AD9200

10 разрядный КМОП АЦП

20 MSPS

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

DAC: цифро-аналоговый преобразователь AD8582

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

3. Описание взаимодействия микроконтроллера и DDS

Частотная модуляция в DDS осуществляется посредством сложения двух квадратурных составляющих с соответствующими весовыми коэффициентами, задача контроллера получить от РС через последовательный порт (интерфейс RS-232C) байт информации (звуковые данные), рассчитать для него соответствующие весовые коэффициенты квадратурных составляющих и отослать их в DDS.

Во время работы с DDS (PD5 = 0), биты (ЦАП: ,, = (not PD5) = 1) и (АЦП: = PD6 = 1), т.е. ЦАП и АЦП (Тракт контроля за КСВ) находятся в третьем состоянии и наоборот при работе с ЦАП и АЦП DDS в третьем состоянии.

Данные в DDS могут вводиться 8-ми и 16-ти-битными (8- и 16-bit DataBus) словами (MPU Interface D15…D0), после ввода записываются в 32-битный регистр (32-BIT PARALLEL ASSEMBLY REGISTRY).

При использовании микроконтроллера AT90S23 информацию будем вводить побайтно (порт D контроллера – служебный, порт B — информационный).

Таблица битов взаимодействия

PD6		PD3…PD0	TC3…TC0
PD6		PB7…PB0	D7…D8
PD4	LOAD

Биты ТС3…ТС0 задают направление записи (в какой из регистров будет записана информация из 32-байтного регистра).

При инициализации DDS контроллер должен выполнить следующее (PD5 = = 0):

На вход RESET высокий уровень, происходит обнуление всех регистров DDS (аппаратно).

настроить режим работы DDS, для этого в командный регистр отсылаются байты:

CR0	0	8-bit DataBus
CR1	0	Normal Operation
CR2	1	IQ регистры задействованы
CR3	0	синхронизация включена

3) в регистр частоты FREQ0 REG отсылается 32-разрядное слово, которое является кодом несущей частоты передатчика.

Для этого, в течение четырех циклов записи во входной 32-разрядный регистр (32-BIT PARALLEL ASSEMBLY REGISTRY) побайтно (из порта B контроллера) записывается код. После каждого цикла записи = 0.

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

Далее через порт D контроллера выставляются биты ТС3…ТС0 задающие направление перевода.

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

Для регистра FREQ0 REG TC3 = 1; TC2, TC1, TC0 = 0. После этого на входе LOAD = PD4 выставляется высокий уровень и происходит запись содержимого 32-BIT PARALLEL ASSEMBLY REGISTRY в FREQ0 REG. Запись в другие регистры производится аналогично.

На этом инициализация закончена.

При ЧМ весовые коэффициенты квадратурных составляющих должны быть отосланы в регистры IQmod[0,9], IQmod[10,19].

Ниже приведен формат слова отсылаемого в 32-BIT PARALLEL ASSEMBLY REGISTRY.

D10

D11

D12

D13

D14

D15

D18

D19

D20

…

D31

DB0

DB9

DB10

DB19

О выборе несущей частоты DDS.

Несущая частота выбирается из двух соображений:

В схеме передатчика использованы два преобразования частоты (вверх) (см. структурную схему), если выбрать несущую частоту малой, то зеркальный канал будет находиться слишком близко и для его подавления потребуется ФНЧ высокого порядка. Который к тому же значительно ослабит выходной сигнал DDS.

С другой стороны если выбрать несущую большой то уменьшится SFDR.

Исходя из этих соображений, а также пользуясь типовой зависимостью SFDR(fCLK)

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

Выберем значение fOUTmax = 6MHz и fOUTmin = 2MHz при fCLK = 18 MHz.

Для определенного значения несущей частоты DDS рассчитывается соответствующее 32-разрядное слово, которое является кодом частоты для DDS и засылается в регистр FREQ0 REG.

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала — код частоты

fCLK,MHz	fOUT,MHz	DPhase	DPhaseHex
18. 0	2.0	0.477219e9	1C71C8B8
	2.25	0.536871e9	20000058
	2.5	0.596523e9	238E37F8
	,,,	,,,	,,,
	6.0	1.431656e9	55555640

Преобразователь ток-напряжение.

Так как DDS имеет токовый выход то необходим преобразователь ток-напряжение. Для расчета преобразователя нужно знать ток полной шкалы встроенного ЦАП IOUT. Если использовать внутренний источник опорного напряжения (VREF = 1.27 V) и при типовом значении RSET = 390 Ом, амплитуда выходного тока IOUT = 20 мА.

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

Ток на вход преобразователя подаем с инвертирующего выхода ЦАП :

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

Зададимся значением напряжения на входе смесителя1:

тогда номинал резистора в цепи ОС преобразователя:

4. Контроль за величиной КСВ

В передатчике предусмотрен тракт контроля за величиной КСВ в фидерном тракте. В него входят датчик КСВ, 10-битный АЦП (AD9200), микроконтроллер управления, 12-битный ЦАП(AD8582), напряжение на выходе ЦАП изменяет коэффициент усиления предоконечного каскада, при этом изменяется колебательная мощность на входе оконечного каскада, нагруженного на АФТ.

Считывание данных из АЦП производится, после того как произведена обработка данных, поступивших из РС. Можно представить следующий алгоритм: назначается максимальное значение КСВmax (ему соответствует напряжение на выходе датчика КСВ Umax) и критическое значение КСВкр при котором транзисторы выходного каскада выходят из строя, причем КСВmax < КСВкр. АЦП оцифровывает выходное напряжения датчика КСВ Uреф, при приближении величины Uреф к Umax вырабатывается напряжение, которое подается на выходные каскады и уменьшает их коэффициент усиления. При резком увеличении КСВ, сигнал на входе АЦП превышает значение +FS = U(КСВmax) (см. далее), вырабатывается сигнал OTR АЦП (Out Of Range), который отключает предоконечный и выходной каскад выходной каскад и сигнализирует о неполадке.

Взаимодействие микроконтроллера и АЦП(AD9200)

Таблица битов взаимодействия микроконтроллера и ЦАП.

	PD5
DATA9…8	PD1…PD0
DATA7… DATA0	PB7… PB0

АЦП работает в режиме Top/Bottom (На вход MODE подается напряжение питания АЦП AVDD)

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

Величина опорного напряжения VREF = 2 вольта (от внутреннего источника).

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

+FS = VREF= U(КСВmax), — FS = 0

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

Выходное напряжение датчика КСВ Uреф подается на вход АЦП (AIN) через неинвертирующий усилитель с коэффициентом передачи:

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

При UAIN > VREF (Uреф>Umax) вырабатывается сигнал OTR (high)

Взаимодействие микроконтроллера и ЦАП(AD8582)

Таблица битов взаимодействия микроконтроллера и ЦАП.

,,	PD6 (через инвертор)	DATA11…8	PD3…PB0
	PD4	DATA7…0	PB7…PB0

Перед началом работы, программа инициализации обнуляет регистры ЦАП ( = 0, = 0). 12-ти разрядное слово для ЦАП(AD8582) разделяется на две части и выставляется на шине, посредством последовательного вывода из портов МС (сначала B — PB0(LSB)…PB7, затем порт D – PD0…PD3(MSB)), вместе с этим на входы, , ЦАП подается низкий уровень (биты PD5 соответственно), т.е. выбирается кристалл ЦАП и в регистр «А» ЦАП записываются биты выставленные на шине PB0(LSB)…PB7,PD0…PD3(MSB). Напряжение с выхода ЦАП подается на предоконечные каскады и уменьшает их коэффициент усиления.

Проектирование радиопередатчика ЧМ сигнала

5. Список используемых источников

1. Проектирование радиопередатчиков: Учеб. пособие для вузов. / Под ред. В.В. Шахгильдяна. М: Радио и связь. 2000.

2. 8-bit AVR Microcontroller AT90S2313. Atmel Corporation 2000.

3. AD7008 CMOS DDS Modulator. Analog Devices. 1999.

4. AD9200 Complete 10-Bit, 20-MSPS, CMOS A/D Converter. Analog Devices. 1999.

5. +5 Volt, Parallel Input Complete Dual 12-Bit DAC. Analog Devices. 2000.

Доклад: Существует ли интеллект как психическая реальность

Posted on 17.07.2017 by admin

Существует ли интеллект как психическая реальность?

Очевидность теоретической и практической значимости надежных знаний о природе интеллектуальных способностей человека контрастирует с реальным, весьма неудовлетворительным положением дел в психологии интеллекта, обнаруживающим себя, в частности, в нарастании критики самого понятия «интеллект». А. Дженсен, видный специалист в этой области, в одной из своих последних публикаций вынужден был заявить, что для научных целей от понятия «интеллект» вообще следует отказаться [12]. Суждение это отнюдь нельзя отнести на счет экстравагантности авторской позиции. Анализ наличного уровня теоретических и эмпирических материалов свидетельствует о сложившейся кризисной ситуации, суть которой можно обрисовать двумя словами: «Интеллект исчез». Попробуем вкратце проследить некоторые этапы становления этого понятия с тем, чтобы определить те основные противоречия, которые поставили под вопрос возможность существования термина «интеллект» в статусе психологической категории.

Интеллект традиционно исследовался в рамках двух основных направлений: тестологического и экспериментально-психологического. Впервые о существовании индивидуальных различий в умственных (интеллектуальных) способностях заговорил, как известно, Фр. Гальтон. Гальтон в качестве референтного проявления интеллекта рассматривал степень выраженности простейших сенсорных функций (различительной чувствительности в условиях восприятия цвета, размера, высоты звуков, времени реакции на свет, звук и т. д.). Впоследствии Бине и Симон включили в свою интеллектуальную шкалу, ориентированную на измерение уровня умственного развития ребенка, более сложные познавательные функции (запоминание, осведомленность, понимание и т. д.). На данном этапе развития тестологии интеллект рассматривался, таким образом, не столько как способность к познанию, сколько как достигнутый уровень психического развития, проявляющийся в показателях степени сформированности определенных познавательных функций (как вербальных, так и невербальных), а также степени усвоения определенных знаний и навыков. Предметом тестологических исследований оказались, следовательно, уровневые проявления интеллектуальной деятельности, причем именно те уровневые свойства интеллекта, которые достаточно однозначно соотносились с академической успеваемостью. Поэтому неудивительно, как справедливо отмечает А. Анастази, что «большинство тестов, названных в 20-х гг. тестами интеллекта, позднее стали называться тестами способностей к учению» [1; 26). Интеллект, как мы видим, «исчез», его заменило понятие «способность к обучению».

Исследования Терстоуна, Гилфорда и других авторов зафиксировали тот

факт, что различные интеллектуальные тесты достаточно часто весьма слабо или вообще не коррелируют друг с другом. Интеллект, таким образом, опять «исчез», распавшись на множество самостоятельных «первичных интеллектуальных способностей».

Наконец, достаточно скоро выяснилось, что традиционные интеллектуальные тесты оказались чрезмерно чувствительными к особенностям социальной компетентности людей. Попытка создать свободные от культурных влияний тесты окончилась фактической неудачей, так как оперирование картинками, геометрическими фигурами и т. д. также требовало сформированности навыков, которые в существенной степени зависели от социального опыта человека. И снова интеллект «исчез», оставив вместо себя индивидуальные различия в степени социализации.

Наличие подобного рода сложностей вынудило тестологов пойти на радикальную меру, а именно: принять операционное определение интеллекта, отказавшись от попыток определения природы того психического качества, которое измерялось с помощью тестов.

Важно подчеркнуть, что неизбежность «исчезновения» интеллекта в рамках тестологических исследований была обусловлена не только обстоятельствами эмпирического плана, связанными с противоречиями тестового метода диагностики интеллектуальных способностей, но и типичными для тестологии методологическими ориентациями. Дело в том, что изначально в тестологии сформировалось понимание интеллекта как некоторой психологической (интеллектуальной) черты, проявляющей себя в определенной «задачной» ситуации. В сущности, была принята диспозициональная трактовка интеллекта: интеллект как способ поведения в определенной ситуации, предрасположенность действовать в тех или иных условиях интеллектуально. Например, Дж. Томпсон утверждает, что интеллект — это не прямо идентифицируемая характеристика, а абстрактное понятие, которое упрощает и суммирует определенные поведенческие характеристики [18]. По С. Боману, интеллект — это «…не реальное свойство разума…, а просто характеристика личности вместе с ее собственными действиями» [8; 9].

Стратегия исследования интеллекта при таком его понимании казалась очевидной: изучать интеллект следует через перечень конкретных поведенческих «примеров» интеллектуального поведения (частным случаем которых является ситуация решения тестовых задач). Однако скоро и здесь исследователи столкнулись с рядом серьезных противоречий, некоторые из которых в свое время сформулировал Т. Майлс [13]. Во-первых, факты вынуждали признать, что интеллект — это в принципе открытое понятие, поскольку под него может быть подведен до бесконечности широкий круг различных типов поведения. Во-вторых, выяснилось, что примеры поведения, которые трактуется как интеллектуальное, являются таковыми скорее в силу требований доминирующей культуры. Еще одно логическое усилие, и можно было бы встать на позицию, согласно которой интеллект — не более чем культурный артефакт. Стернберг с соавторами предприняли попытку на уровне эмпирического исследования определить такого рода интеллектуальные поведенческие прототипы. На основе факторизации ответов экспертов удалось выявить три наиболее типичные формы интеллектуального поведения: 1) вербальный интеллект (знание большого числа слов, чтение с высоким уровнем понимания и т. п.); 2) решение проблем (способность строить планы, применять знания и т. п.); 3) практический интеллект (умение добиваться поставленных целей и т. п.) [15]. Не вызывает сомнений, что выделенные прототипы настолько абстрактны, что термин «интеллект» фактически остается пустым.

Более современные варианты тестологических теорий интеллекта, такие, например, как радиально-уровневая теория Л. Гуттмана (1954), попытка Дж. Керрола исследовать тесты как когнитивные задачи (1976), берлинская модель структуры интеллекта А. Ягера (1967) и т. д., не привносят каких-либо принципиальных изменений в тесто-логическую парадигму.

Итак, хотя в рамках тестологического подхода сформировались, казалось бы, прямо противоположные ориентации: с одной стороны, жесткое сведение интеллекта к особенностям тестового исполнения (переход на операциональное определение) и, с другой — стороны, чрезмерное размывание границ этого понятия за счет подбора примеров интеллектуального поведения (переход на диспозициональное определение), тем не менее за ними стоит нечто общее: деонтологизация интеллекта, фактическое отрицание его существования в качестве психической реальности.

Своеобразной реакцией на неконструктивность тестологических теорий явились теории интеллекта, разрабатываемые в рамках экспериментально-психологического направления и ориентированные на выявление механизмов интеллектуальной активности. Остановимся лишь на некоторых из них.

В первую очередь следует выделить теории, отстаивающие идею генетического объяснения интеллекта на основе учета как закономерностей его онтогенетического развития, связанных с освоением систем логических операций (Ж. Пиаже), так и влияния социально-культурных факторов (Л. С. Выготский, М. Коул и С. Скрибнер и др.).

Широкое распространение в последние годы получили неотестологические теории интеллекта X. Айзенка, Э. Ханта и Р. Стернберга. Для теорий этого типа характерно признание IQ-концепции интеллекта, однако экспериментально-психологическому анализу подвергаются внутренние когнитивные процессы, которые стоят за IQ и позволяют объяснить индивидуальные различия в тестовом исполнении. Так, Айзенк настаивает на том, что базой и источником развития интеллекта являются проявления «ментальной скорости», которые, в свою очередь, обусловлены биологическими особенностями нервной системы, отвечающими за точность передачи нервных импульсов. Только при таком типе объяснения, по его мнению, проблема интеллекта будет выведена из «болота ментализма», и сам интеллект получит доказательства реальности своего существования [9]. Хант является сторонником когнитивного корреляционного подхода, суть которого заключается в исследовании того, как отдельные элементарные познавательные функции (например, скорость переработки лексической информации) соотносятся с успешностью исполнения определенного теста [11]. Стернберг свои экспериментальные разработки проводит в рамках когнитивного компонентного подхода, ориентированного на тщательный анализ основных компонентов процесса выполнения какого-либо традиционного интеллектуального теста (например, теста аналогий) для решения вопроса о том, как различия в степени выраженности каждого компонента сказываются на итоговых индивидуальных оценках по этому же тесту [14].

В советской психологии в рамках теории деятельности О. К. Тихомировым и его сотрудниками был предложен свой вариант объяснения механизмов интеллектуальной активности, в качестве которых рассматривались личностные факторы, в частности изучалось влияние на развертывание интеллектуального процесса мотивов, эмоции, целеполагания и т. д.

Перечисленные выше экспериментально-психологические подходы являются мощными теоретическими направлениями с чрезвычайно богатой и филигранно разработанной эмпирической базой. Однако нельзя не заметить, что для этих теорий характерной оказывается тенденция искать объяснения природы интеллекта «вне» интеллекта за счет обращения к тем или иным неинтеллектуальным факторам. Так, генетическое объяснение Пиаже обернулось логическим редукционизмом. Айзенк пришел к заключению, что интеллект следует объяснять некогнитивными процессами. Хант и Стернберг тяготеют к представлению об аналогичности элементарных информационных процессов, лежащих в основе интеллектуальных способностей и характеризующих работу компьютера. Что касается роли личностных факторов, то тезис о пристрастности познавательного отражения человека, безусловно, верен.

Тем не менее существуют, видимо, границы этой пристрастности, и задаются дни в первую очередь уровнем интеллектуальной зрелости личности. В этом как раз и заключается один из парадоксов психологии интеллекта: на познавательную деятельность на любом ее уровне (восприятия. памяти, мышления и т. д.) действительно оказывают влияние разнообразные личностные факторы. Специфическая же роль интеллекта заключается в том, что интеллект «производит» такие субъективные состояния, которые не зависят от характеристик познающего субъекта и являются условием объективации всех аспектов его познавательной активности. В этой связи весьма актуальным представляется высказанное в свое время Л. М. Веккером замечание о том, что задача психологии сейчас — показать не только то, в какой мере познавательный образ зависит от субъекта, но и то, в какой мере он от него не зависит. Субъективные состояния, не зависящие от характеристик познающего субъекта, — звучит действительно парадоксально, но суть проблемы интеллекта, по его мнению, именно в этом.

Казалось бы, один из наиболее очевидных вариантов разрешения сложившейся в психологии интеллекта кризисной ситуации — это объединение тестологического и экспериментально-психологического подходов на основе обобщения накопленного в их рамках эмпирического материала (к попыткам подобного рода можно, например, отнести триархическую теорию интеллекта Р. Стернберга [17]). Действительно, если снять все демаркационные теоретические границы, то возможно, с нашей точки зрения, выделение некоторого минимума базовых свойств интеллекта:

1) уровневые свойства, характеризующие достигнутый уровень развития отдельных познавательных функций (как вербальных, так и невербальных) и лежащие в основе процессов, презентации действительности (сенсорное различение, оперативная и долговременная память, объем и распределение внимания, осведомленность в определенной содержательной сфере и т. д.);

2) комбинаторные свойства, характеризующие способность к выявлению и формированию разного рода связей и отношений, в широком смысле слова — способность комбинировать в различных сочетаниях (пространственно-временных, причинно-следственных, категориально-содержательных) компоненты опыта: 3) процессуальные свойства. характеризующие операциональный состав, приемы и стратегии интеллектуальной деятельности вплоть до уровня элементарных информационных процессов; 4) регуляторные свойства, характеризующие обеспечиваемые интеллектом эффекты координация, управления и контроля психической активности. Свойства этого типа обнаруживают себя в организации поведения, в регуляции эффективных состояний, а также в эффектах саморегуляции интеллектуальной активности.

Такого рода или подобная ей классификация, безусловно, имеет определенный смысл, поскольку при этом подчеркивается тот момент, что интеллектуальные возможности человека в принципе не могут быть описаны каким-либо одним показателем. Тем не менее очевидна уязвимость позиции, с которой утверждается, что интеллект — это и то, и другое, и третье, и т. д.

Сложности в уяснении онтологического статуса понятия «интеллект» в значительной мере, как нам представляется, связаны с тем обстоятельством, что предметом исследования традиционно выступают свойства интеллекта (внешние проявления интеллектуальной активности в определенной «задачной» системе отношений). Однако попытки составить себе представление о природе психического объекта на основе описания его свойств оказываются, как правило, несостоятельными, о чем свидетельствуют противоречия и кризисы в системе психологического знания. [2]. Вопрос о природе интеллекта требует принципиальной переформулировки. Отвечать нужно не на вопрос: «Что такое интеллект?» (с последующим перечислением его свойств), а на вопрос: «Что представляет собой интеллект как носитель своих свойств?» В итоге закономерным

представляется обращение к анализу структурной организации интеллекта, которая, в свою очередь, определяется особенностями состава и строения когнитивных психических структур, обеспечивающих специфический тип репрезентации происходящего в индивидуальном сознании и в конечном счете предопределяющих эмпирически констатируемые интеллектуальные свойства.

Структурные представления в различных областях научного знания, в том числе и психологического, используются в качестве надежного средства построения объяснительных моделей изучаемых объектов, нуждающегося, безусловно, в своей спецификации, когда речь идет об изучении психических явлений [7]. Применительно к исследованию интеллекта следует говорить о методологии структурно-интегративного подхода, поскольку, как мы далее увидим, именно феномен когнитивной интегрированности наиболее полно характеризует специфику интеллектуального отражения.

В контексте предлагаемого нами подхода, в частности, встает ряд вопросов. Первый из них: какова природа когнитивных психических структур, лежащих в основе работы человеческого интеллекта? По нашему мнению, в качестве когнитивных структур, тип строения которых в наибольшей мере может подвести нас к особенностям структурной организации интеллекта, являются понятийные (концептуальные) психические структуры. Почему именно понятийные структуры? В сущности, ответ на этот вопрос дал в свое время Л. С. Выготский. Вскрыв основной механизм психического (в том числе интеллектуального) развития, заключающийся в формировании подвижных систем межфункциональных связей («психологических систем»), он отмечал, что ведущую роль в перестановке познавательных функций играет понятийное мышление, ибо понятийные системы являются «ключом ко всем процессам развития и процессам распада» [4; 120]. Таким образом, именно понятийное мышление можно рассматривать как исходный пункт для понимания тех когнитивных механизмов, которые лежат в основе организации человеческого интеллекта. Проведенное нами исследование особенностей строения и функционирования понятийных структур подтверждает, что понятийное мышление выступает в качестве формы интегральной работы интеллекта [6]. Во-первых, понятийные структуры отвечают за специфический тип организации знаний, которые оказываются представленными в дифференцированном и иерархизированном виде. Во-вторых, будучи интегральными по своей природе когнитивными образованиями, понятийные структуры в силу сложности своего когнитивного состава обеспечивают возможность переработки информации одновременно в системе различных взаимосвязанных когнитивных «регистров» (словесно-речевом, визуально-пространственном и чувственно-сенсорном). В-третьих, понятийные структуры способствуют развертыванию некоторого психологического пространства отражения, которое имеет определенные закономерности своей организации и в рамках которого строится умственный образ актуального воздействия. Б. М. Величковский, изучая пространственные представления, сделал вывод о том, что единица представливания пространства сразу же может развернуться в полноценный пространственный контекст в зависимости от поставленной задачи [3]. Аналогичная способность к развертыванию и свертыванию когнитивного пространства отражения характеризует и понятийные психические структуры, которые выступают в качестве своего рода «точки», из которой может быть развернуто в условиях столкновения человека с каким-либо объектом, событием, ситуацией, содержанием какой-либо идеи и т. д. определенным образом организованное пространство отражения. Это субъективное пространство по сути своей является формой оперативной активизации когнитивных ресурсов субъекта (а не просто разверткой некоторого пространственного или семантического контекста), в рамках которого и строится репрезентация соответствующего события.. То обстоятельство, что

понятийные структуры — один из возможных путей исследования природы интеллекта, подтверждает и резко возросший в последнее время интерес к проблеме организации «знаниевых» структур субъекта (в том числе и понятийных) в связи с анализом индивидуальных различий в успешности интеллектуальной деятельности (М. Чи, 1978; Р. Глезер, 1984, и др.).

Исследование понятийных психических структур как «единиц» интеллекта подводит нас к второму вопросу, связанному с особенностями структурной организации когнитивного пространства индивидуального интеллекта, под которым мы понимаем доступный для данного индивидуума объем возможных форм познавательного отражения действительности. Особенности его организации характеризуются, во-первых, степенью структурированности и, во-вторых, степенью интегрированности.

Эффекты структурированности когнитивного пространства индивидуального интеллекта обнаруживают себя в характеристиках его субъективного объема. развернутости и гибкости границ познавательного отражения, их проницаемости по отношению к необычному опыту, а также в характеристиках его артикулированности (дифференцированности, связности и иерархизированности отдельных элементов опыта).

Эффекты интегрированности когнитивного пространства индивидуального интеллекта проявляются в соотнесенности (взаимопереводимости) и одновременной представленности в акте познавательного отражения различных форм когнитивного опыта. В исследованиях Б. Г. Ананьева и его сотрудников был сделан вывод о том, что по мере роста интеллектуальных возможностей все в большей мере дает себя знать влияние высших уровней познавательного отражения на низшие и низших — на высшие, т. е. складывается та система когнитивных синтезов «сверху» и «снизу», которая и образует целостную структуру человеческого интеллекта. Важно подчеркнуть, что говорить следует не просто о межфункциональных связях отдельных познавательных функций, а именно о приобретении каждой отдельной познавательной функцией качества интегральности. Как на этот счет писал Л. С. Выготский, в условиях интеллектуальной зрелости каждая познавательная функция перестает быть данной познавательной функцией в «чистом виде»: восприятие выступает уже как часть наглядного мышления, процесс запоминания превращается в сплав памяти и мышления и т. д. [4], т. е. оказывается, по известному выражению, проявлением «интеллекта в действии».

Вышеназванные структурные характеристики индивидуального интеллекта (степень структурированности и интегрированности, его когнитивного пространства) предопределяют, как мы уже говорили, тип репрезентирования отображаемой ситуации (то, как человек видит, понимает и интерпретирует про-исходящее). Таким образом, третий вопрос, интересующий нас в контексте данной статьи, касается специфики интеллектуальной репрезентации. Указания на критическую роль типа репрезентирования в понимании природы интеллекта можно сейчас встретить у разных авторов. К. Отли, например, считает, что именно «богатство возможных репрезентаций у животных и человека, вероятно, вплотную подводит нас к тому, что мы называем интеллектом» [14; 138]. Ф. Кликс утверждает, что адекватное репрезентирование является фундаментом всех последующих трансформаций, объединений и сокращений информации [5; 286]. Характерны в этом плане результаты экспериментальных исследований Р. Стернберга, свидетельствующие о том, что в ряду пяти основных компонентов процесса переработки информации этап репрезентирования исходной ситуации явно занимает особое место. Так, своеобразно само распределение этих компонентов по объему затраченного времени: 54% приходится на кодирование (т. е. построение ментальной репрезентации внешнего воздействия), 12% — умозаключение, 10% — сравнение, 7% — проверка и 17% — сообщение ответа [17]. Весьма любопытно, что испытуемые,

имеющие более высокие уровневые показатели интеллекта, хотя и были более быстрыми на четырех последних этапах интеллектуального процесса, оказались более медленными на этапе кодирования информации [там же].

Следует подчеркнуть, что форма интеллектуальной репрезентации может быть предельно индивидуализирована в силу своеобразия когнитивного состава и строения индивидуального интеллектуального пространства отражения (это может быть «картинка», пространственная схема, комбинация чувственно-эмоциональных образов, иерархическое категориальное описание, смысловая конструкция, построенная по принципу абсурда, и т. д.), однако в любом случае такая репрезентация отвечает двум основным требованиям. Во-первых, это всегда порождение некоторой «ментальной модели» на основе внешнего контекста (типа презентации) и внутреннего контекста (наличной у субъекта информации, фиксированной в долговременной памяти) за счет включения механизмов конструирования опыта: реструктурирования, категоризации, комбинирования, перевода информации с одного «языка» репрезентирования на другой, селекции и т. п. Во-вторых, это всегда в той или иной мере инвариантное воспроизведение объективных закономерностей отображаемо-то фрагмента реального мира, т. е. речь идет о построении именно объективированных репрезентаций, отличающихся своей объектной направленностью. Объективированная репрезентация. таким образом, строится в соответствии с логикой самих вещей, тогда как в субъективированной репрезентации на первый план выходит логика субъекта, задаваемая характером его потребностей, переживаний, психологических защит, социальных ориентации и т. д. Следовательно, изучение структурной организации интеллекта подводит нас к еще одной парадоксальной закономерности: интеллектуальная деятельность оказывается тем в меньшей мере субъективированной, чем в большей мере представлено в ней субъектное начало в виде развернутого, структурированного и интегрированного когнитивного пространства индивидуального интеллекта, которое и отвечает за полноту и глубину порождаемых субъектом умственных образов.

Итак, категориальная схема предлагаемого нами подхода в изучении интеллекта выглядит следующим образом: понятийные психические структуры ® особенности структурной организации развернутого ими когнитивного пространства индивидуального интеллекта ® специфический тип репрезентации ® свойства интеллектуальной деятельности, проявляющиеся в той или иной конкретной ситуации. Индивидуальные различия в интеллектуальной одаренности в конечном счете, по нашему мнению, оказываются связанными со своеобразием «видения» действительности.

Таким образом, структурная ориентация в изучении интеллекта возвращает, как нам представляется, интеллекту статус психической реальности и означает, что исследование интеллектуальных возможностей человека разворачивается «внутри» индивидуального интеллекта. Действительной феноменологией интеллекта, с нашей точки зрения, являются не его свойства, с высокой степенью разнообразия и вариативности обнаруживающие себя в ситуациях решения задач, а особенности структурной организации той иерархии психических носителей, которые «изнутри» определяют эмпирически констатируемые проявления интеллектуальной активности. По своему онтологическому статусу зрелый интеллект, следовательно,— это форма организации когнитивного опыта, представленного в виде «накопленных» в ходе онтогенеза понятийных психических структур, степень сформированности которых определяет структурные характеристики субъективного пространства интеллектуального отражения. Основное назначение интеллекта — построение особого рода репрезентаций происходящего, связанных с воспроизводством объективного знания о мире. Вышеизложенноепонимание интеллекта, как можно думать, в полной мере соответствует естественной стихии человеческого познания, для которого отнюдь не типичны «задачные» формы

активности, предлагаемые психологами-профессионалами в условиях лабораторного исследования интеллектуальных возможностей человека.

Совершенно очевидно, что уникальная возможность прорыва индивидуального сознания в сферу объективного, обеспечиваемая работой интеллекта, играет существенную роль в процессе становления индивидуальности. Снижение или блокирование интеллектуальной активности за счет внешних социальных средств или же в связи с включением механизмов психологической защиты может иметь для человека крайне негативные последствия. Не случайно О. Харвей с соавторами в этой связи отмечают, что «разрыв всех понятийных связей между субъектом и объектами, с которыми он связан, способствует деструкции Я, уничтожению той пространственной и временной опоры, от которой зависят все определения его существования» [10; 7]. Интеллектуальная зрелость, таким образом, выступает в качестве одной из предпосылок личностной адекватности и рациональности индивидуальной деятельности. Значение интеллектуально одаренных людей в обществе следует видеть не только в том, что они хорошо решают задачи и порождают новое значение, но главным образом в том, что они обладают способностью создавать разумную (объективированную) картину мира, т. е. видеть мир таким, каков он был, есть и будет в своей действительности.

Литература

1.Анастази А. Психологическое тестирование. Кн. 1. М., 1982. 318 с.

2.Веккер Л. М. Психические процессы. Т. 3. Л.. 1981. 326 с.

3.Величковский Б. М., Блинникова И. В., Лапин Е. А. Представление реального и воображаемого пространства // Вопр. психол. 1986. № 3. С. 103—112.

4.Выготский Л. С. О психологических системах//Собр. соч. М., 1982. С. 109—131.

5.Кликс Ф. Пробуждающееся мышление. Киев: Выща школа 1985, 295 с.

6.Холодная М. А. Интегральные структуры понятийного мышления. Томск, 1983. 189 с.

7.Холодная М. А. Структурный подход в психологическом исследовании мышления // Проблемы философии: Основные принципы построения научных теорий. Киев: Выща школа. 1988. С. 94-102.

8.Bohmen S. What is intelligence? Stockholm: Almqvist & Wiksell Intern.. 1980.

9.Eysenck H. /. (ed.). A model for intelligence. N. Y.» Berlin. Heidelberg: Springer-Verlag, 1982.

10.Harvy O.J., Hunt D. E., Schroder H. M. Conceptual system and personality organization N. Y.. London: John Wiley & Sons. 1961.

11.Hunt E. Intelligence as an information processing concept // Brit. J. of Psychol. 1980. 71. p. 449—474.

12.Jensen A. R. Psychometric «g» as a focus of concerted research effort // Intelligence. 1987. 11. P. 193—198.

13.Miles T. R. On defining intelligence // The Brit. J. of Educat. Psychol. 1957. 27. P. 153—167.

14.Oatley K. Perceptions and representations. Cambridge: Cambridge Univ. Press., 1978.

15.Sternberg R. J. et al. People’s conceptions of intelligence // J. of Pers. and Soc. Psychol. 1981. 41. P. 37—55.

16.Sternberg R. J. Human intelligence: The model is the message // Science. 1985. 230. N 4730. Р. 1111—1118.

17.Sternberg R. J. Inside intelligence // Amer. Scientist. 1986. 74. N 2. Р. 137—143.

18.Thompson J. Intelligence // P. McGuffin, M. F. Shanks, R. G. Hodgson (eds.) The scientific principles of psychopathology. N. Y.: Grune & Stratton, 1984.

Реферат: Общий взгляд на проблему организационного развития

Posted on 17.07.2017 by admin

Оргразвитие. Общий взгляд на проблему

Несмотря на то, что термин «организационное развитие» (Organization development) появился еще в конце 50-х — начале 60-х годов прошлого столетия, на эту тему за полвека выпущено немало солидных (и не очень) изданий, а у нас в стране работает несколько учебных центров и фирм, готовящих специалистов по организационному развитию, в настоящее время не существует не только единого понимания роли и места организационного развития в современной Компании, но даже его единого определения.

Я не ставлю перед собой задачу дать обзор всех источников и литературы по данному направлению, провести анализ передового опыта (или «лучших практик», как кому нравится). И уж тем более доказать, что какое — то определение или подход неправильны. Занятие это неблагодарное и бессмысленное. В конечном счете все сводится к тому, что может предложить рынку (компании) конкретный консультант (лицо, отвечающее в организации за оргразвитие).

Под организационным развитием в разных компаниях понимаются разные направления деятельности. Деятельность по оргразвитию может исчерпываться работой одного — двух специалистов, обеспечивающих составление и поддержание в актуальном виде должностных инструкций и положений о подразделениях, или состоять в работе огромных, гипертрофированных дирекций и департаментов, занимающихся формированием и внедрением корпоративной культуры, внутренними коммуникациями, организацией проведения корпоративных мероприятий (event-management), построением системы управления производительностью (performance management system) или системы управления качеством, СМК (quality management system), формированием и развитием кадрового резерва, оргпроектированием (organization design), разработкой программ наделения сотрудников правами и ответственностью (employee empowerment), оптимизацией бизнес — процессов и вообще всем, что касается управления изменениями (change management).

В научных статьях и статьях специалистов — практиков по оргразвитию — похожая ситуация. Некоторые считают, что организационное развитие сводится лишь к упорядочению производственных и управленческих процессов (т.е. по сути равно проектированию и оптимизации бизнес — процессов). Кто-то понимает под оргразвитием долговременную работу по усовершенствованию процессов решения проблем и обновления организации путем более эффективного совместного регулирования культурных постулатов организации и т.д. Из всех найденных определений организационного развития мне больше нравится «дoлгocpoчная paбoта пo пoвышeнию cпocoбнocти opгaнизaции oбнoвлять ceбя, peшaть вoзникaющиe пpoблeмы и быcтpo peaгиpoвaть нa внeшниe и внyтpeнниe пepeмeны». Из этого определения я и буду исходить, позволив себе его немного уточнить (по форме, но не по сути).

Организационное развитие — регулярная деятельность по совершенствованию способов, которыми организация достигает стоящих перед ней целей. На практике это подразумевает проектирование и внедрение изменений по направлениям:

1) Организационная структура и численность;

2) Функции (бизнес-процессы), качество их выполнения;

3) Корпоративная культура.

За подразделением, отвечающим за организационное развитие, должна быть закреплена либо непосредственная деятельность по этим направлениям, либо организация и координация ее проведения смежными структурными подразделениями. В обоих случаях лицо, отвечающее за организационное развитие, целесообразно подчинять непосредственно руководителю компании.

Организационная структура и численность

Оптимизация организационной структуры и численности предполагает удешевление (в первую очередь за счет ФОТ) выполнения функций (бизнес — процессов). Достигается за счет максимального «уплощения» организационной структуры, сокращения избыточных управленческих должностей, т.е. разработки и внедрения норм управляемости, укрупнения подразделений, установления оптимального соотношения специалистов, занимающих главные/ ведущие/ старшие должности, пересмотра существующего распределения функций между уровнями управления, выявления и ликвидации неэффективных штатных единиц, расчета необходимой численности на основе драйверов, ограничения случаев, в которых может быть введена должность заместителя руководителя подразделения и т.д. Дополнительная оптимизация возможна за счет ликвидации дублирующих (т.е. имеющих частичный или полный аналог в других подразделениях) и лишних (вследствие чрезмерной детализации (например, планирование), перегруженности отчетностью, избыточным контролем и т.д.) функций.

Функции (бизнес-процессы).

Оптимизация выполнения функций (бизнес-процессов) предполагает увеличение скорости принятия и реализации управленческих решений, уменьшение общего объема необходимых для этого ресурсов. Помимо текущей деятельности по проектированию и оптимизации бизнес — процессов, может осуществляться в ходе разовых проектов по переводу части функций на аутсорсинг, созданию общих центров обслуживания (Shared Service centers), централизации и консолидации функций, внедрения новых ИТ — решений, ликвидации избыточных функций, стандартизации процессов и т.д. В целом эффект от этих мероприятий прямо пропорционален объему ресурсов (временных, финансовых), привлеченных для их реализации (см. Табл. 1). Большинство из этих мероприятий дает быстрый и кратковременный эффект и входит в «джентльменский набор», предлагаемый многими консультантами.

Но для того, чтобы изменения не были разовыми, а носили системный и регулярный характер, необходимо выработать свой собственный подход и на основе него строить стратегию развития организации. Одним из таких подходов может стать подход, который вкратце можно изложить так:

1. По отношению объектам управления (т.е. к персоналу, финансам, оборудованию, материалам и т.д.) необходимо выполнять все основные функции управления (планирование, организация, регулирование, координация, контроль, анализ).

2. Невыполнение, некачественное выполнение хотя бы одной из них по отношению к объекту управления или охват этими функциями не всех объектов управления означает общую потерю управляемости.

3. Для любой функции можно составить перечень вопросов, ответив на которые (лучше «да» или «нет») можно оценить качество ее выполнения.

4. Определив проблемные зоны, можно наметить приоритетные направления по улучшению качества выполнения функций.

5. Обеспечить эффективное межфункциональное взаимодействие.

К данному направлению организационного развития относится также внедрение новых технологий (инновационное развитие).

Корпоративная культура.

Формирование корпоративной культуры состоит в таком изменении принятых в компании цeннocтей, тpaдиций, нeфopмaльных oтнoшeний, стиля и методов работы, чтобы они в наибольшей степени соответствовали способам, которыми предполагается достичь утвержденных целей компании. Это не только и не столько подготовка и утверждение соответствующих документов (кодексов, манифестов, правил, политик и т.д.) и принуждение к их соблюдению, но и активное формирование «нужного» мнения сотрудников по критически важным для компании вопросам:

1. Отношение компании к своему персоналу, возможности, которые она предоставляет сотрудникам

2. Имидж компании в целом и ее продукция (услуги)

3. Цели компании и конкретный вклад сотрудника в их достижение

4. Ценности компании

5. Взаимодействие «начальник — подчиненный»

6. Взаимодействие с коллегами

7. Кроссфункциональное взаимодействие

8. Режим работы и отдыха

9. Способы решения конфликтных ситуаций

10. Карьерный и творческий рост, повышение квалификации

11. Работа как таковая, трудовая дисциплина, выполнение должностных обязанностей

12. Инициативность, формализм

13. Изменения (динамизм, консерватизм и т.д.)

14. Отношение к Клиенту (внутреннему, внешнему)

15. Ответственность (как способность и готовность быть причиной чего-либо)

16. Способы постановки целей, оценки и контроля деятельности, признание заслуг сотрудника

17. Отношение к ошибкам (своим и чужим).

Каким должно быть это мнение — зависит от целей компании. Способы и средства, которыми это мнение формируется, компания также определяет сама. При этом желательно использовать не общетеоретические и абстрактные установки, а воздействовать на обыденное сознание, повседневные, «маленькие» мысли среднего человека. Поэтому приоритетными для работы являются ответы на те вопросы, которые напрямую затрагивают интересы сотрудника:

1. Нужна ли моя работа?

2. Каков мой личный вклад в достижение целей компании?

3. Могу ли рассчитывать на помощь и понимание компании в трудных жизненных обстоятельствах?

4. Как происходит общение с коллегами и руководителем? Уважают ли мое мнение?

5. Есть ли в коллективе любимчики и изгои.

6. Как вести себя так, чтобы «не выпадать» из коллектива?

7. Принимаются ли решения, касающиеся меня, за моей спиной?

8. Как происходит «разбор полетов»? Устраивается ли «разнос» при третьих лицах и/или в моё отсутствие?

9. Как принято в компании вести дела (стиль и методы работы)?

10. Часто ли руководитель высказывает необоснованные претензии?

11. Как часто и на каких условиях меня могут привлечь к работе во внеурочное время?

12. Что я могу получить от компании кроме денежного вознаграждения?

13. Справедливо ли вознаграждается труд и наказываются ошибки?

И самый эффективный способ воздействия — неустанное повторение одних и тех же утверждений, чтобы к ним привыкли и стали принимать не разумом, а на веру.

Прямой эффект от формирования и внедрения корпоративной культуры рассчитать очень сложно, если вообще возможно. Но я пока не встречал случаев, когда хорошо усвоенные корпоративные ценности никак не сказывались на отношениях компании с клиентами. Корпоративная культура, помимо получения управленческой прибыли, позволяет сформировать у потребителя целостное восприятие услуги (например, качество связи+ обслуживание в Центре поддержки клиентов+ обслуживание в офисах продаж+…= общее отношение клиента и выбор в пользу оператора связи). Точно также как органолептические свойства продукта заставляют потребителя сделать выбор в его пользу.

Краткий вывод.

Оргразвитие должно быть основной движущей силой и связующим звеном всех начинаний и улучшений, потому что при правильной постановке работы «может» взглянуть на частные проблемы стратегически, сверху, не размениваясь на мелочи. Оно может обеспечиваться одним подразделением или распылено между несколькими. Но оргразвитие как направление деятельности в компании должно быть — и в штаб — квартире, и на региональном уровне. Особенно там, где нужны качественные (а не только количественные) улучшения.

Таблица 1. Возможные направления оптимизации

N	Возможные направления оптимизации	Ресурсоемкость подготовки и внедрения изменений	Эффект от оптимизации
1	Аутсорсинг	Высокая	Высокий
2	Общие центры обслуживания (Shared Service centers, SSC)	Высокая	Высокий
3	Выявление и ликвидация неэффективных штатных единиц при помощи хронометрирования	Низкая	Низкий
4	Централизация функций (снизу вверх)	Средняя	Средний
5	Консолидация функций (смежных структурных подразделений)	Средняя	Средний
6	Новые ИТ — решения	Средняя	Средний
7	Перепроектирование бизнес — процессов	Высокая	Высокий
8	Ликвидация избыточных функций	Низкая	Низкий
9	Стандартизация процессов	Средняя	Средний
10	Оптимизация численности на основе драйверов	Высокая	Высокий
11	Приведение организационной структуры в соответствие с нормами управляемости	Низкая	Средний
12	Внедрение новых технологий	?	?

Реферат: Ссылочный тип данных. Динамические объекты.

Posted on 17.07.2017 by admin

1. Природа динамических объектов и способы их реализации.

Все объекты, представляющие данные в программе и которые рассматривали до сих пор, были статические в том смысле, что все их параметры, размеры были известны до выполнения программы. Следовательно, ресурсы для них можно было заранее спланировать и выделить.

Существуют задачи, для которых характерно наличие данных: — фактическое появление которых возможно, но не обязательно; — время жизни этих объектов меньше времени исполнения программы. Такие объекты называют динамическими объектами.

Например, если нам надо выбрать из входного потока данных, совокупности данных, обладающих определенными свойствами. Встретим или нет мы такие совокупности это вопрос. Поэтому выделение ресурсов для их хранения заранее вряд ли разумно. Более того мы не знаем как велика будет такая совокупность. Затем, если собранную совокупность мы должны передать по линиям связи, например, на другую машину, то в нашей программе логично было бы ресурсы, занимаемые переданной совокупностью, освободить для других нужд. (Ресурсов не хватает всегда — это закон.)

Для работы со статическими объектами в языках программирования используется хорошо известный механизм имен. Pascal здесь не исключение. Однако, этот механизм вряд ли нам подходит для представления и манипуляции динамическими объектами. Дело в том, что имя должно быт известно до выполнения программы — это во-первых. Во вторых, порождение всякого именованного объекта связано с выделением памяти. Раз объекты возникают динамически, то заранее мы не знаем сколько их будет. Следовательно не можем заранее выделить (породить, написать, придумать) нужное количество имен. Далее, не ясно чему соответствует в памяти имя не существующего объекта. Когда объект стал не нужен мы не можем уничтожить имя. Нет таких средств в языке. С другой стороны, уже при написании программы нам надо как-то описывать действия над динамическими объектами.

Для решения этой проблемы в программировании был предложен механизм ссылок. Идея его состоит в том, что динамические объекты представлены не явно, а через некоторую статическую переменную, которая указывает на место расположения динамического объекта, если он существует, либо содержит специальное значение — объект отсутствует. Что значит указывает? Это значит что ее значение — «имя» динамического объекта. Это специальное имя, называемое ссылкой (саму переменную, при этом, часто называют указателем) и которое указывает где размещается, как найти объект и получить доступ к значению.

В случае Pascal такими именем является адрес в памяти где размещается динамический объект. Каждый раз, когда порождается динамический объект ему выделяется место в памяти. Адрес начала выделенной области памяти полагается в качестве значения ссылочной переменной, представляющей динамический объект. При уничтожении динамического объекта занимаемая им память считается свободной, а соответствующая ссылочная переменная принимает специальное значение — нет объекта. Все действия над динамическими объектами в программе описываются как действия над значениями ссылочных переменных. Каждая ссылочная переменная указывает, представляет всегда только один динамический объект.

К недостаткам такого решения можно отнести следующее. Если значение ссылочной переменной (ссылка на динамический объект) будет утеряно — этот объект будет безвозвратно утерян. Ведь его «имени» мы явно не знаем. Оно есть значение ссылочной переменной. Если несколько ссылочных переменных указывают на один и тот же объект и этот объект будет уничтожен с помощью одной из них, то все манипуляции с другими ссылочными переменными станут некорректными.

2. Описание ссылочных переменных и их семантика

Синтаксис задания ссылочного типа:

::= ^

^ — признак ссылочного типа; — имя стандартного либо описанного ранее типа. Это тип динамических объектов, которые может представлять переменная ссылочного типа. Надо подчеркнуть , что здесь может быть только имя типа.

Сами переменные ссылочного типа вводятся обычным образом.

type
     массив = array [1..100] of integer;
     массивссылок= array [1..100]of ^integer;
var
     q,p:^integer;
     c:^char;
     матрица:^массив;
     чудо:массивссылок;

Связь указателя (ссылочной переменной) с объектом графически можно проиллюстрировать так:

Ссылочный тип данных. Динамические объекты.

Значение ссылочной переменной, соответствующее отсутствию динамического объекта — nil (зарезервированное слово).

Следует уяснить, что описание вида

var v:^T;

лишь вводит статическую переменную (под которую отводится память). Однако, никакого объекта типа Т при этом не появляется. Для порождения объекта служит стандартная процедура new. Эта процедура имеет один фактический параметр — ссылочную переменную. В результате выполнения оператора процедуры new порождается динамический объект надлежащего типа, а ссылочной переменной-параметру присваивается ссылка на этот только что порожденный объект.

При этом созданному динамическому объекту никакого значения не присваивается. Поэтому конструкция new(v) равносильна описанию статической переменной типа Т.

Для работы с динамическими объектами используется переменная с указателем:

::=^

здесь ссылочная переменная — это та ссылочная переменная, которая представляет в программе соответствующий динамический объект. Стрелка после имени ссылочной переменной свидетельствует о том, что речь идет о значении динамического объекта, который эта переменная представляет, а не о самой переменной.

Например:

r^:=35; p^:=r^+p^div3; матрица^[p^+3]:=25; чудо[p^+3]^:=3

В примере матрица^[p^+3]:=25; происходит разименование ссылочной переменной матрица (выражение вида матрица^ часто называют разименованием, а операцию ^ — операцией разименования; эта операция есть во многих языках программирования). В случае чудо[p^+3]^:=3 происходит разименования не полной ссылочной переменной чудо, а лишь частичной переменной чудо[p^+3]. Операция разименование применима только к простым переменным ссылочного типа.

3. Действия над ссылками

Над значениями ссылочного типа нет операций, которые бы давали значения ссылочного типа. Над значениями ссылочного типа определены только операции присваивания и сравнения на равенство и не равенство. В операторе присваивания вида p:=e ссылочным выражением может быть: — пустая ссылка nil; -ссылочная переменная; -ссылочная функция (т.е. функция чье значение — ссылка). Значения левой и правой частей должны ссылать на объекты одного и того же типа.

Пусть var p, g :^integer. Например, p:=q; приводит к тому что и p и q указывают на один и тот же объект, но если при этом объект, на который указывала ссылочная переменная p, будет утерян, то действия с q станут некорректными!

Неправильно было бы написать p:=q^ т.к. слева переменная ссылочного типа, а справа значение целого типа; p^:=3.0 — опять несоответствие типов (integer и real); p^:=nil — слева переменная целого типа, справа — ссылочное значение.

Отличия использования динамических переменных:

динамические переменный представлены через статические переменные ссылочного типа;

динамическая переменная должна порождаться явно с помощью процедуры new;

для доступа к значениям динамической переменной используется переменная с указателем.

4. Пример.

Рассмотрим следующую задачу. Есть внешний файл, представляющий учреждение, состоящий из записей о служащих учреждения. О каждом служащем известно ФИО, пол, год рождения, должность (лаборант, техник, инженер, научный сотрудник, администратор, начотдела, замдиректора, директор), специальность (математик, программист, механик, электроник, экономист, юрист, физик, химик), номер отдела (1 .. 32), где работает служащий, характеристика. Требуется определить отдел, где работает больше всего научных сотрудников. В отделе не более 50 сотрудников.

Структура программы может быть описана так:

program выбор (учреждение, output);
begin
     for i:= 1 to 32 do
          begin{выбрать из файла всех сотрудников из одного отдела}
               {если число нс в текущем   отделе   больше,   чем   в
               результирующем, то взять в качестве нового значения
               результирующего массива значение текущего}
          end
       {вывод номера отдела}
end

Очевидно, что эффективность этой программы будет значительно зависеть от того как мы реализуем «взять в качестве нового значения результирующего массива значение текущего». Простая «перекачка» была бы самым неудачным решением.

program выбор (учреждение, output);
const n=50;
type служащий = record   имя:packed array [1..20] of char;
                         возраст: 1920..1980;
                         пол:(М,Ж);
                         должность:(лб,тх,инж,нс,адм,завотд,замдир,дир);
                         специальность:(мтмтк,пргрммст,мхнк,элктрнк,
                                        экнмст,фзк,хмк,юрст);
                         отдел: 1..32;
                         характеристика:packed array[1..1024]of char
                end;
var отделтекущий, отделрезультат,R:^array [1..50] of служащий;
     номотдела,номрезотдела:1..32;
     сотрудник:служащий;
     числонс,maxнс,i,j:integer;
     учреждение:file of служащий;

begin maxнс:=0;
     {порождение динамических массивов}
     new(отделтекущий);new(отделрезультат);
     for i:= 1 to 32 do
          begin{выбрать из файла всех сотрудников из одного отдела}
               номотдела:=i;
          {подготовка файла учреждение к очередному просмотру}
               reset(учреждение) {установили режим чтения};
               j:=0; числонс:=0;
               while not eof(учреждение) do
                    begin read(учреждение,сотрудник);j:=j+1;
                    if сотрудник.отдел=i then
                         begin отделтекущий^[j]:=сотрудник;
                    if сотрудник.должность=нсthen числонс:=числонс+1
                         end
                     end;
     {если число нс в текущем отделе больше, чем в   результирующем, то
     взять в качестве нового значения результирующего массива значение
     текущего}
               if числонс>maxнс then
                    begin {перестановка ссылок}
                         maxнс:=числонс; номрезотдела:=номотдела;
                         R:=отделрезультат;
                         отделрезультат:=отделтекущий;
                         отделтекущий:=R
                    end
          end
       {вывод номера отдела}
          write(maxнс,номрезотдела); writeln
end.

Следует обратить внимание в этой программе на

перестановку ссылок, что избавляет нас от необходимости перекачки значений, из одного массива в другой;

нельзя путать окно файла учреждение^ и ссылочную переменную на объекты типа служащий.

5. Уничтожение динамических объектов

Если в ходе вычислений какой-то динамический объект стал не нужен то его можно уничтожить и освободить занимаемую им память. Уничтожение динамического объекта происходит с помощью процедуры

dispose ()

В результате объект, на который указывала ссылочная переменная, исчезает ,а значение переменной становится неопределенным. Сама ссылочная переменная при этом сохраняется.

С появлением процедуры dispose в Pascal становится реальная опасность, о которой мы говорили в начале лекции — уничтожение объекта, на который указывают несколько переменных.

new(p); p^:=3;

d:=p; dispose(p);

Здесь ошибка в том, что в результате описанных действий переменная d указывает на объект, который прекратил свое существование.

Реферат: Организационные проблемы. Противоречия, требующие решений

Posted on 17.07.2017 by admin

Факультет психологии

Реферат

По дисциплине: «Управление персоналом»

На тему:

«ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРОБЛЕМЫ: ПРОТИВОРЕЧИЯ, ТРЕБУЮЩИЕ РЕШЕНИЙ«

Москва, 2009.

Компаниям изначально свойственно множество противоречий, являющихся источниками организационных проблем. Эти противоречия могут существовать на индивидуальном, групповом и организационном уровне. Индивидуальные противоречия участников управленческих команд фирмы так или иначе сказываются на эффективности ее работы. Учитывая, что основными задачами деятельности управленческой команды являются определение проблем, поиск и принятие решений, не приходится сомневаться в том, что единое понимание руководителями трудностей компании важно для ее функционирования.

Проблема и проблемная ситуация

Прежде чем менеджеры придут к единому мнению о том, что действительно является организационной проблемой, им необходимо согласовать свои представления об этом понятии, проще говоря, дать определение данному явлению. Как показывает практика управленческого консультирования, неясное понимание того, что такое проблема, приводит к ошибочным действиям руководителя, направленным на преодоление ситуаций, которые, возможно, являются сложными, но фактически не представляют собой ту проблему, которую необходимо разрешить.

Таким образом, проблемная ситуация — это некая жалоба на то, что определенные процессы в организации протекают не так, как было запланировано. Индикатором ее наличия обычно служат промежуточные показатели (контрольные точки), характеризующие соответствие осуществляемого процесса норме в случае использования так называемой практики управления «по слабым сигналам».

Иными словами, любое отклонение от запланированных показателей является проблемной ситуацией, которая требует пристального внимания руководителя, но при этом не является проблемой. Для того чтобы определить принципиальное отличие проблемной ситуации (жалобы) от проблемы, необходимо четко понимать, что в основе любого события лежат как причина, так и следствие.

Проблемная ситуация всегда является следствием. Приведем самый простой пример. Пациент жалуется врачу на головную боль (проблемная ситуация), доктор, прежде чем назначить лечение, проводит диагностику (выявляет причину боли — проблему), а после этого назначает лечение (предпринимает действия, направленные на решение проблемы). Необходимо признать, что организациях, подверженных влиянию как внешних, так и внутренних факторов, намного сложнее определить, что является причиной, а что — следствием. Тем не менее от того, насколько успешно руководитель справится с этой задачей, зависит эффективность функционирования компании, т.е. достижение организационных целей.

Говоря о проблемах и проблемных ситуациях, нельзя оставить без внимания вопросы постановки и решения задач фирмы. Эффективная система определения целей представляет собой иерархическую структуру, в которой достижение результатов на нижнем уровне означает переход к реализации задач, находящихся выше. Для того чтобы система работала без сбоев, необходимо изначально согласовывать между собой стратегические, тактические и оперативные цели. Проблемная ситуация — это некое препятствие, возникающее при выполнении деятельности, направленной на достижение цели. При этом проблема является причиной возникновения данной ситуации.

Исходя из, казалось бы, такой незамысловатой логики, можно сформулировать универсальное правило, касающееся управленческого подхода к решению организационных проблем. Оно может подразумевать определенную последовательность действий:

1) анализ проблемной ситуации;

2) поиск и выявление причин возникновения проблемной ситуации;

3) формулировка проблемы;

4) принятие решения по устранению причины возникновения ситуации.

При анализе ситуации необходимо получить ответы на вопросы относительно того, при каких

конкретных действиях или событиях складывается та или иная ситуация и к чему они приводят.

На этапе поиска и выявления причин возникновения проблемной ситуации необходимо ответить на вопрос о том, благодаря стечению каких обстоятельств она стала возможной.

Особого внимания заслуживает формулировка проблемы. Действительно, четко определенная проблема может считаться наполовину решенной. Критерием правильной формулировки является наличие в определении некоего противоречия, обозначающего причину трудностей, возникающих на пути достижения организационных целей.

Например, типичная проблемная ситуация, связанная с высокой текучестью кадров, может иметь разные причины в тех или иных фирмах. Для того чтобы начать предпринимать действия, направленные на ее разрешение, необходимо прежде всего переформулировать жалобу относительно существования в компании высокой текучести кадров и добиться содержания в определении противоречия, включающего в себя причину возникновения ситуации, т.е. иным образом обозначить проблему. Формулировками, содержащими такие противоречия, могут быть следующие:

«Мы хотим иметь низкий процент текучести кадров, но не проводим адаптацию и обучение новых сотрудников»;

«Мы хотим иметь низкий процент текучести кадров, но не можем обеспечить карьерный рост»;

«Мы хотим иметь низкий процент текучести кадров, но наши линейные руководители некомпетентны в вопросах управления»;

«Мы хотим иметь низкий процент текучести кадров, но наши нормы и правила поощряют внутреннюю конкуренцию между сотрудниками»;

«Мы хотим иметь низкий процент текучести кадров, но не обеспечиваем сотрудников не — обходимыми ресурсами для качественного выполнения рабочих задач»;

«Мы хотим иметь низкий процент текучести кадров, но наши руководители не способны (не умеют или не хотят) выстраивать нормальные рабочие отношения с сотрудниками»;

«Мы хотим иметь низкий процент текучести кадров, но не создаем приемлемых условий труда».

Четыре компонента модели организации

Для дальнейшей работы с проблемами очень удобно использовать достаточно распространенную модель «Культура — организация — люди — системы», представляющую собой набор взаимосвязанных компонентов компании.

Любая формулировка проблемы может быть отнесена к тому или иному элементу, при этом компоненты модели могут пониматься следующим образом.

Культура — характеристика и специфические особенности организационной культуры, т.е. комплекс принимаемых и разделяемых сотрудниками компании убеждений, верований, ценностей и основанные на этом наборе нормы организационного поведения и исполнения профессиональных обязанностей.

Организация — характеристика и специфические особенности построения процессов выполнения рабочих задач на уровне компании в целом, структурных подразделений и отдельных сотрудников.

Люди — характеристика и специфические особенности знаний, умений и навыков сотрудников организации, а также личные качества работников.

Системы — характеристика и специфические особенности разработанных и функционирующих технологий и механизмов, поддерживающих жизнедеятельность организации (система управления, финансовая система, кадровая система и т.д.).

Возможные решения проблемы могут лежать в разных областях. Практика организационного консультирования показывает, что в большинстве случаев для достижения эффективности необходимо принимать управленческие решения, затрагивающие большинство компонентов данной модели.

Особого внимания при принятии решений заслуживает также анализ формулировок проблем. Например, некомпетентность линейных менеджеров в вопросах управления может являться причиной несвоевременного обеспечения сотрудников необходимыми ресурсами для выполнения задач, при этом от них требуют реализации этих задач согласно установленным срокам. Проблема выстраивания отношений с подчиненными может быть связана как с низкой управленческой компетентностью руководителей, так и со спецификой организационной культуры компании.

Даже простые примеры наглядно демонстрируют сложность противоречий, существующих в организационной деятельности, и неоднозначность трактовок и интерпретации проблем людьми, вовлеченными по роду своей деятельности в те или иные трудные ситуации. Действительно, для того чтобы увидеть проблемы в функционировании, необходим «взгляд со стороны», которым может стать диагностика проблем компании, проводимая консультантом по управлению и организационному развитию. Она является необходимым этапом работ, входящих в комплекс мероприятий по развитию фирмы и направленных на осуществление изменений в компании. При этом решаются две важные, с точки зрения эффективности дальнейшей деятельности, задачи.

Структуризация так называемых проблемных полей организации, т.е. установление взаимных связей между корневыми, промежуточными и результирующими проблемами компании или ее структурного подразделения. Решение корневых проблем влияет на ликвидацию или снижение степени остроты результирующей и промежуточных проблем.

Установление межличностных отношений специалиста, осуществляющего организационную диагностику, с руководителями компании и ее структурными подразделениями.

Задачи, решаемые в процессе осуществления организационной диагностики, являются взаимосвязанными. Проблематика компании и ее подразделений определяется методом структурированного интервью, иногда используются опросные листы. Так или иначе, совместная работа позволяет выявить перечень проблемных, с точки зрения руководителя, ситуаций и служит средством выявления управленческой компетентности самого топ-менеджера, с одной стороны, и готовности к проведению и поддержке организационных изменений в своем отделе — с другой.

Заключение

Одним из критериев профессионализма любого руководителя является реализация организационных целей посредством достижения за — планированных промежуточных результатов.

Однако для того чтобы добиваться определенных показателей, топ-менеджеру необходимо принимать во внимание множество факторов, способных влиять на ход процессов, ведущих к достижению организационных целей. Проблемные ситуации могут быть обусловлены как нюансами структуры компании, спецификой по — строения бизнес-процессов, так и индивидуальными особенностями сотрудников, выполняющих рабочие задачи. Руководитель любого уровня также обладает набором индивидуальных качеств, и некоторые из них тоже могут оказывать воздействие на появление или обострение организационных проблем. При этом среди многообразия рабочих задач топ-менеджера стоит особо выделить те, которые имеют отношение к анализу трудных ситуаций, определению проблем и принятию решений. Это связано прежде всего с тем, что руководитель осуществляет контроль получения запланированных результатов.

Список использованной литературы

1. Зильберман М. Консалтинг: методы и технологии / Пер. с англ. — СПб.: Пи тер, 2006. — 432 с. — (Серия «Консалтинг»).

2. Кирхлер Э., Шротт А. Принятие решений в организациях // Психология труда и организационная психология: Т.4 / Пер. с нем. — Харьков: Гуманитарный центр, 2004. — 160 с.

3. Практикум по психологии менеджмента и профессиональной деятельности: Учеб. пособ. / Под ред. Г.С. Никифорова, М.А. Дмитриевой, В.М. Снеткова. — СПб.: Речь, 2003. — 448 с.

Реферат: Технология и организация приемки товаров в магазинах по количеству и качеству

Posted on 17.07.2017 by admin

Технология и организация приемки товаров в магазинах по количеству и качеству

Контрольная работа по дисциплине: ,,Технология торговых процессов” студента

Московский институт предпринимательства и права

Отделение — заочное

Специальность — экономика

Курс — третий.

Москва 2001 г.

Введение.

Торгово-технологический процесс в магазине представляет собой комплекс взаимосвязанных торговых и технологических операций и является завершающей стадией всего торгово-технологического процесса товародвижения. На этой стадии к осуществлению торгово-технологического процесса товародвижения подключаются розничные покупатели, которые, в зависимости от применения методов продажи товаров, могут играть в нем весьма активную роль.

Для того, чтобы обеспечить высокий уровень обслуживания покупателей, в магазине должен постоянно изучаться спрос, который служит основанием для составления заявок на завоз товара. Работники магазина обязаны обеспечить квалифицированную приемку поступивших товаров.

На качество торгового обслуживания существенное влияние оказывают операции с товарами до предложения их покупателям. Технология и организация приемки товаров по количеству и качеству оказывает непосредственное влияние на качество обслуживания покупателей.

Технология и организация приемки товаров по количеству.

Транспортные средства, доставившие товары в магазин, должны быть без задержек приняты и разгружены. Разгрузку следует осуществлять с соблюдением общих правил выполнения погрузочно-разгрузочных работ. Автоконтейнеры разгружают с помощью гидрокрана, которым оборудован автомобиль. Товары, уложенные на поддоны, снимают с автомобиля электропогрузчиком. Колесные контейнеры (тара-оборудование) сгружают с помощью средств которыми оборудован автомобиль, или ручного водила.

Поступившие в магазин товары доставляют в зону приемки. Приемка товаров является одной из важных операций торгово-технологического процесса магазина и должна проводиться лицами, на которых возложена материальная ответственность. Приемке и оприходованию подлежат только доброкачественные товары, отвечающие требованиям стандартов и технических условий.

Приемка товаров по количеству должна осуществляться в соответствии с правилами, установленными в инструкции «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству». Она заключается в сверке массы, числа мест, единиц фактически поступивших товаров с показателями счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов.

Если товары поступили в магазин без сопроводительных документов, то на фактически поступившее их количество составляют акт с указанием в нем отсутствующих документов, а поступившие товары принимают на ответственное хранение.

Приемку товаров по количеству проводят в определенные сроки. Так, товары, поступившие без тары, в открытой или поврежденной таре, следует принимать в момент их доставки в магазин. Товары, поступившие в исправной таре, по массе брутто и количеству мест принимают в момент получения их от поставщика, по массе нетто и количеству товарных единиц в каждом месте – одновременно со вскрытием тары, но не позднее 10 дней, а скоропортящиеся товары -–не позднее 24 часов с момента получения товаров. Для районов Крайнего Севера, отдаленных районов и других районов досрочного завоза установлены более продолжительные сроки приемки товаров по количеству. Так, приемка промышленных товаров проводиться не позднее 60 дней, продовольственных (кроме скоропортящихся) – не позднее 40 дней, а скоропортящихся товаров – не позднее 48 часов после поступления.

Количество поступивших товаров определяют в тех же единицах измерения, которые указаны в сопроводительных документах.

Массу нетто проверяют в порядке, установленном стандартами, техническими условиями и иными обязательными для сторон правилами. Массу тары проверяют одновременно с массой нетто товара. Результаты проверки оформляют актами. Акт о массе тары должен быть составлен не позднее 10 дней после ее освобождения, а о массе тары из-под влажных товаров – немедленно после ее освобождения, если иные сроки не определены в договоре. В акте о результатах проверки массы тары указывают также массу нетто товаров.

Выборочная проверка количества товаров с распространением ее результатов на всю партию допускается лишь в случаях, предусмотренных стандартами, техническими условиями или иными обязательными правилами и договорами.

Если в процессе приемки будет выявлена недостача, то приемку товаров следует приостановить. Необходимо обеспечить сохранность товаров, а также принять меры к тому, чтобы они не смешались с другими товарами. О выявленной недостаче составляют акт за подписями лиц, принимавших товар.

В случае несоответствия массы брутто отдельных мест массе, указанной в транспортных или сопроводительных документах либо на трафарете, магазин не должен вскрывать тару и упаковку.

Для участия в окончательной приемке товаров и составления двустороннего акта следует пригласить представителя иногороднего отправителя. Если товары получены в оригинальной упаковке или нарушенной таре изготовителя, не являющегося отправителем, вызывают представителя иногороднего изготовителя. Представитель иногороднего изготовителя вызывается в тех случаях, когда это предусмотрено договором. Представитель иногороднего изготовителя должен прибыть не позднее чем на следующий день после получения вызова, если в нем не указан иной срок явки, а по скоропортящимся товарам – в течение 4 часов после получения вызова.

Представитель иногороднего изготовителя обязан явиться не позднее чем в трехдневный срок после получения вызова, не считая времени, необходимого для проезда, если иной срок не предусмотрен договором.

Вызов представителя изготовителя направляется по телеграфу или телефону не позднее 24 часов, а по скоропортящимся товарам – немедленно после обнаружения недостачи. В уведомлении о вызове указывают наименование продукции, дату и номер сопроводительного документа, а также количество недостающей продукции.

При неявке представителя поставщика в установленные сроки, а также в случаях, когда его вызов необязателен, дальнейшую приемку проводят с участием представителя общественности организации, в ведении которой находится магазин. Представитель общественности выделяется решением профсоюзного комитета. Материально ответственные и подчиненные им лица, а также лица, связанные с учетом, хранением, приемкой и отпуском материальных ценностей, не могут быть представителями общественности, выделяемыми для участия в приемке товаров в магазине. Нельзя выделять в качестве представителя общественности предприятия-получателя: руководителей магазинов или их заместителей, даже если они не являются материально-ответственными лицами; бухгалтеров, товароведов, работа которых связана с учетом, хранением, приемкой и отпуском материальных ценностей; работников юридической службы.

По результатам окончательной приемки товаров составляют акт. В нем указывают количество недостающих товаров, их стоимость, приводят сведения о том, что определение количества товара проводилось на исправных весах или другими измерительными приборами, проверенными в установленном порядке и другие сведения. Оформляют акт в соответствии с установленной формой. К нему прилагаются копии сопроводительных документов, документ, удостоверяющий полномочия выделенного для участия в приемке товаров представителя, и другие материалы, предусмотренные правилами приемки товаров.

Если при приемке товаров выявлены излишки, то об этом также составляют акт.

Претензии о недостаче товаров, как и уведомление об излишках, направляют поставщику в сроки, определенные договором.

Приемка товаров может иметь некоторые особенности, которые зависят от способа их доставки. Так, при поступлении товаров в почтовой посылке заведующий магазином должен в момент ее приема проверить правильность веса, исправность тары, состояние печатей, пломб и страховой перевязи. При расхождении массы, недостаче или порче товаров следует потребовать от почтового отделения акта по установленной форме. О выявленной недостаче товаров, прибывших в нарушенной упаковке, претензия заявляется почтовому отделению по месту получения посылки.

При получении посылки отправленной в адрес магазина, делают запрос о ее розыске через местное почтовое отделение и извещают об этом посылочную базу.

Если товары поступили в таре-оборудовании с исправными пломбами, то получатель обязан при их приемке от органов транспорта проверить соответствие количества единиц тары-оборудования данным, указанным в сопроводительных документах, а также исправность тары-оборудования и чехлов, и соответствие оттисков на пломбах контрольным оттискам. Удостоверившись в исправности тары-оборудования и чехлов, работник магазина, принимающий товары, делает отметку в сопроводительных документах о том, что товары приняты за исправной пломбой. Окончательная приемка товаров осуществляется без участия лица, доставившего товар.

При нарушении целостности пломбы или неисправности тары-оборудования составляют акт, в котором указывают расхождения по всей поступившей партии товаров с сопроводительными документами. Акт составляют по установленной форме в четырех экземплярах.

Приемка товаров по качеству.

Приемка товаров по качеству в магазине осуществляется в соответствии с правилами, установленными в инструкции «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству».

Приемка товаров по качеству должна быть проведена в установленные сроки. Если поставщик находится в том же населенном пункте, где расположен магазин, то поступившие от него товары принимают в течение 10 дней (скоропортящиеся – в течение 24 часов) с момента их получения. При иногородней поставке срок приемки товаров составляет 20 дней с момента их поступления, а по скоропортящимся продуктам – остается прежним. В районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях приемка непродовольственных товаров должна быть проведена не позднее 60 дней, продовольственных (кроме скоропортящихся) – не позднее 40 дней, а скоропортящихся товаров – не позднее 48 часов с момента их поступления в магазин.

В эти же сроки следует составить акты о результатах проверки качества поступивших товаров.

В процессе приемки работники магазина выявляют качество и комплектность товаров, а также соответствие тары, упаковки и маркировки товаров установленным требованиям.

Если при приемке будут обнаружены недоброкачественные или некомплектные товары, то приемку приостанавливают и составляют односторонний акт, который передают в правление кооперативной организации для формирования комиссии и организации окончательной приемки товаров по качеству. Одновременно надо создать необходимые условия для сохранности поступивших товаров. В окончательной приемке товаров может участвовать представитель иногороднего отправителя. Вызов представителя отправителя, а так же его явка для участия в двусторонней приемке товаров по качеству должны осуществляться в те же сроки, что и при приемке товаров по количеству.

Акт о ненадлежащем качестве товаров составляют с участием представителя поставщика, а при его неявке – с участием представителя общественности, назначенного в установленном прядке. Проверку качества товаров в одностороннем порядке магазин может производить в том случае, если такой порядок приемки предусмотрен договором.

Акт о приемке по качеству содержит следующие сведения: наим9енование и адрес магазина –получателя товаров; номер и дату составления акта; место приемки товаров, время начала и окончания приемки; фамилии, инициалы лиц, принимавших участие в приемке товаров по качеству и составлении акта, место их работы, занимаемые должности, дату и номер документа о полномочиях представителя на участие в проверке качества товаров, а также указание о том, что эти лица ознакомлены с правилами приемки товаров по качеству; наименование и адрес изготовителя; дату и номер уведомления о вызове представителя изготовителя или отметку о том, что вызов представителя не предусмотрен; дату и номер договора на поставку товаров и сопроводительных документов; дату прибытия груза на станцию назначения, время его выдачи транспортной организации, время вскрытия транспортного средства; номер и дату коммерческого акта, если он был составлен при получении товара; условия хранения товаров на складе магазина до составления акта; состояние тары и упаковки в момент осмотра товаров; исправность пломб и правильность оттисков на них.

Указывают также количество (массу), полное наименование и список предъявленных к осмотру и фактически проверенных товаров с выделением забракованных, а также тех товаров, качество которых не соответствует качеству, указанному в соответствующем документе. Отмечают на каком основании товары переводятся в более низкой сорт, номера стандартов, по которым проверялось качество товаров. Здесь же необходимо дать заключение о характере выявленных дефектов и причинах их возникновения.

В акт могут быть внесены и другие данные, которые, по мнению лиц, участвующих в приемке, необходимо указать для подтверждения ненадлежащего качества товаров.

О скрытых недостатках, обнаруженных в товарах с гарантийным сроком службы, акт составляют в течение пяти дней с момента их выявления, но в пределах установленного гарантийного срока. Акт о скрытых недостатках товаров, гарантийный срок на которые не установлен, составляют в пятидневный срок с момента обнаружения дефекта, но не позднее пяти четырех месяцев со дня поступления товаров.

Магазин обязан принять на временное хранение недоброкачественные или некомплектные товары до принятия поставщиком решения об их дальнейшем использовании.

Претензия о несоответствии качества товаров должна быть заявлена поставщику в те же сроки, что и претензии о несоответствии количества товаров. К ней должен быть приложен акт и все другие документы.

Если недоброкачественность обнаружена покупателем, то к акту магазина прикладывают: заявление покупателя с заключением магазина, фабричный ярлык или копию товарного чека и документы, подтверждающие стоимость ремонта.

Вывод.

Приемка товаров по количеству и качеству в магазине должна осуществляться в соответствии с правилами, установленными в инструкциях «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству» и «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству». Установленные этими инструкциями нормы применяются во всех случаях, если в стандартах, технических условиях или других обязательных правилах не предусмотрен другой порядок приемки товаров. Лица, участвующие в приемке товаров, должны хорошо знать эти документы и уметь ими пользоваться.

Список литературы

Караваева Н.С. и др. Новые виды торгового оборудования. Учебное пособие. – М., ЗИСТ, 1990.

Панкратов Ф.Г. и др. Организация и технология торговых процессов. – М., ,,Экономики”, 1994.

Памбухчиянц В.К. Организация и технология торговых процессов. – М., — ,,Экономика”, 1994.