Автор: admin

Содержание

Введение

Глава I. Транспортный налог в РФ

1.1 Общие положения

1.2 Налогоплательщики

1.3 Объект налогообложения

1.4 Налоговая база

1.5 Налоговый период. Отчетный период

1.6 Налоговые ставки

1.7 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

1.8 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1.9 Налоговая декларация

Глава II. Особенности взимания транспортного налога у владельцев морских и воздушных судов

2.1 Налогообложение владельцев морских судов

2.2 Определение плательщика транспортного налога при продаже автотранспортного средства

2.3 Налогообложение владельцев воздушных судов

2.4 Налогообложение при передаче автотранспортного средства по договору лизинга

2.5 Налогообложение транспортных средств, находящихся в угоне

Глава III. Транспортный налог в Республике Башкортостан

3.1 Общие положения

3.2 Налоговые ставки

3.3 Налоговые льготы

3.4 Порядок и сроки уплаты налога

3.5 Формы налоговой отчетности

3.6. Налоговый период, порядок исчисления транспортного налога

3.7. Порядок заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В соответствии со ст. 19-21 Закона РФ от 27.12. 1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» к федеральным налогам были отнесены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды, носили целевой характер и служили источниками финансирования проводимых государством мероприятий по строительству и содержанию автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения.

Законодательным актом, определяющим порядок формирования указанных фондов, считался Закон РФ от 18.10. 1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (далее — Закон о дорожных фондах). Этим законом предусматривалось, что налоговые поступления в виде налога на реализацию горюче-смазочных материалов, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение автотранспортных средств и налога с владельцев транспортных средств поступали в Федеральный дорожный фонд РФ (далее — Федеральный дорожный фонд) и территориальные дорожные фонды, создаваемые в соответствии с законами субъектов РФ.

Источниками формирования Федерального дорожного фонда были налог на реализацию горюче-смазочных материалов и федеральный налог на пользователей автомобильных дорог, зачисляемый в указанный Фонд по ставке, установленной Законом о дорожных фондах, в остальной части суммы налога зачислялись в территориальные дорожные фонды.

Однако Федеральным законом от 27.12. 2000 № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» и Федеральным законом от 05.08. 2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (далее — Закон № 118-ФЗ) были изменены правила формирования дорожных фондов.

Прежде всего, ст.5 Закона № 118-ФЗ установлено, что Закон о дорожных фондах утрачивает силу с 1 января 2003 г. До этого времени он применяется с учетом следующих положений: Федеральный дорожный фонд с 1 января 2001 г. упразднен, а действие Закона о дорожных фондах в части создания и деятельности Федерального дорожного фонда приостановлено. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов и налог на приобретение автотранспортных средств не взимаются соответственно также с 1 января 2001 г.

Таким образом, с начала 2001 г. в Российской Федерации функционировали только территориальные дорожные фонды, налоговыми источниками формирования которых были налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог.

Порядок исчисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств был установлен ст.6 Закона о дорожных фондах. Что же касается налога на пользователей автомобильных дорог, то ставки этого налога установлены в размере 1% (понижены) выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и 1% суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческой и торговой деятельности (налог начисляется отдельно по каждому виду деятельности). Сумма налога на пользователей автомобильных дорог полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или бюджеты субъектов РФ для их целевого использования.

Кроме того, в территориальные дорожные фонды зачисляются в полном объеме средства, поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2001 г. по налогу на пользователей автомобильных дорог, а также суммы штрафов и пеней за несвоевременную уплату налога.

С 2003 г. целевые бюджетные средства территориальных дорожных фондов образуются за счет:

транспортного налога;

акцизов на нефтепродукты в размере 50% доходов;

земельного налога в размере 100% доходов, подлежащих зачислению в бюджет субъектов РФ;

поступлений от погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2003 г. по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам, пеням за несвоевременную уплату указанного налога, а также по заключительным расчетам, по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 г.;

субвенций бюджетам субъектов РФ, выделяемым из федерального бюджета на финансирование дорожного хозяйства;

иных источников, направляемых в территориальные дорожные фонды в соответствии с законами субъектов РФ о бюджетах.

Транспортный налог уже вводился в Российской Федерации с 1 января 1994 г. Его появление было продиктовано необходимостью пополнения бюджетов, поэтому в Указе Президента РФ от 22.12. 1993 № 2270 говорилось о временном взимании транспортного налога с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных). Взимался налог в размере 1% фонда оплаты труда с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции. Транспортный налог был отменен с 15.11. 1997 на основании Указа Президента РФ.

Транспортный налог — региональный налог, взимаемый с 1 января 2003 г. на основании гл.28 НК РФ. Глава 28 НК РФ введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации. Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности данному налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их пользования налогоплательщиком.

Глава I. Транспортный налог в РФ

1.1 Общие положения

Транспортный налог (далее — налог) устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом (далее НК РФ) законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты. (в ред. Федерального закона от 20.10. 2005 № 131-ФЗ)

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

1.2 Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

1.3 Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, (введен Федеральным законом от 20.12. 2005 № 168-ФЗ)

1.4 Налоговая база

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; (в ред. Федерального закона от 20.08. 2004№ 108-ФЗ)

2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; (введен Федеральным законом от 20.08. 2004 № 108-ФЗ)

3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах.

1.5 Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

1.6 Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах: (в ред. Федерального закона от 20.08. 2004 № 108-ФЗ)

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	5 7 10 15 30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)	2 4 10
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)	10 20
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	5 8 10 13 17 5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)	5 10
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	10 20
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	20 40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)	25 50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	25
Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) (введено Федеральным законом от 20.08. 2004№ 108-ФЗ)	20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	200

Налоговые ставкимогут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

1.7 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. В бухгалтерском учете начисление налога отражается следующим образом: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками — физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, (в ред. Федерального закона от 20.10. 2005 № 131-ФЗ)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками — организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода, (в ред. Федерального закона от 20.10. 2005 № 131-ФЗ)

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, (введен Федеральным законом от 20.10. 2005№ 131-ФЗ)

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц, (вред. Федерального закона от 20.10. 2005№ 131-ФЗ)

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Данные сведения представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (в ред. Федеральных законов от 29.06. 2004№ 58-ФЗ, от 29.07. 2004№ 95-ФЗ)

Плательщики представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законом субъектов РФ.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода, (введен Федеральным законом от 20.10. 2005№ 131-ФЗ)

1.8 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 20.10. 2005 № 131-ФЗ)

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока.

В течение налогового периода налогоплательщики — организации, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НК РФ(в ред. Федерального закона от 20.10. 2005 № 131-ФЗ)

Налогоплательщики — физические лицам, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (в ред. Федерального закона от 18.06. 2005 № 62-ФЗ)

1.9 Налоговая декларация

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Глава II. Особенности взимания транспортного налога у владельцев морских и воздушных судов

2.1 Налогообложение владельцев морских судов

Федеральным законом от 20.12. 2005 № 168-ФЗ «0 внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов» (далее — Закон № 168-ФЗ) в главу 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесены изменения, которой предусмотрено освобождение от обложения транспортным налогом (п.9 ст.358 НК РФ) судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее — РМРС).

Согласно п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

В то же время в соответствии с п.4 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если пря-но предусматривают это.

Согласно п.2 ст.4 Закона № 168-ФЗ вышеназванные изменения, внесенные в НК РФ, вступили в силу с 1 января 2006 года, но не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Таким образом, данный акт законодательства о налогах прямо предусматривает дату, с которой установленные им нормы должны были вступить в силу. Закон № 168-ФЗ был опубликован 23 декабря 2005 года.

Учитывая, что Закон № 168-ФЗ установил налоговые льготы, то есть улучшил положение налогоплательщиков, являющихся владельцами судов, зарегистрированных в РМРС, данный нормативный акт вступил в силу с 24 января 2006 года.

Согласно ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ, в том числе водные транспортные средства.

Согласно Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04. 1999 № 81-ФЗ в РМРС регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением вышеуказанных перевозок услуг (в том числе для сдачи судов в аренду для оказания таких услуг). Регистрация судов в РМРС производится капитанами морских торговых портов, перечень которых утверждается Правительством РФ, на имя собственника судна или на имя фрахтователя судна по бербоут-чартеру.

Пунктом 1 ст.16 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации установлено, что судно приобретает право плавания под Государственным флагом Российской Федерации с момента его регистрации в одном из реестров судов Российской Федерации, в том числе в РМРС.

Регистрация судна в РМРС подлежит ежегодному подтверждению. Порядок ежегодного подтверждения регистрации судна в РМРС устанавливается правилами регистрации судов и прав на них в морских торговых портах. При этом Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены приказом Минтранса России от 21.07. 2006 № 87, которым установлена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, выдаваемого при регистрации судна в РМРС.

В этой связи льгота по транспортному налогу, предусмотренная п.9 ст.358 НК РФ, предоставляется налогоплательщикам только при наличии свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации с даты регистрации судна в РМРС и ежегодного подтверждения такой регистрации. Согласно п.3 ст.362 НК РФ месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.

Учитывая это, а также то, что приобретенные организацией, о которой говорится в ситуации, суда зарегистрированы в РМРС в сентябре 2006 года, налоговая льгота по транспортному налогу должна была предоставляться налогоплательщику в 2006 году с даты государственной регистрации судов в РМРС за период с 1 сентября по 31 декабря 2006 года.

2.2 Определение плательщика транспортного налога при продаже автотранспортного средства

В соответствии со ст.358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Признание физических и юридических лиц плательщиками транспортного налога производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые они зарегистрированы, поступивших в налоговые органы в порядке, предусмотренном ст.362 НК РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

Таким образом, если транспортные средства зарегистрированы на организацию, то вне зависимости от их передачи новому собственнику по договору купли-продажи продавец является плательщиком транспортного налога.

ФАС Уральского округа и ФАС Дальневосточного округа (постановления от 06.05. 2002 по делу № Ф09-906/02-АК, от 17.01. 2001 по делу № Ф03-А16/00-2/2457) рассматривались дела в отношении налога с владельцев транспортных средств, плательщиками которого в соответствии со ст. б Закона РФ от 18.10. 1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» признавались юридические и физические лица, имевшие транспортные средства, то есть собственники транспортных средств. При этом судами отмечалось, что основанием для уплаты налога с владельцев транспортных средств служит факт наличия транспортных средств у организаций, а не факт регистрации транспортных средств в органах ГИБДД.

Главой 28 НК РФ, как отмечалось выше, предусмотрено, что основанием для уплаты транспортного налога служит факт регистрации транспортных средств в органах Госавтоинспекции МВД России.

2.3 Налогообложение владельцев воздушных судов

В соответствии со ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых согласно законодательству Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ.

Согласно п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В рассматриваемой ситуации воздушное судно приобретено для сдачи в аренду, не прошло государственную регистрацию, но уже передано собственником судна эксплуатанту (ЗАО).

Согласно ст.61 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03. 1997 № 60-ФЗ эксплуатант — это гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие вышеуказанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

До тех пор пока воздушное судно не будет зарегистрировано на арендатора (ЗАО), плательщиком транспортного налога должен признаваться арендодатель — собственник воздушного судна.

При этом если регистрация воздушного судна будет осуществлена на арендатора, то плательщиком транспортного налога с даты регистрации должен признаваться арендатор.

В соответствии сост.363 НК РФ уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится налогоплательщиками по месту нахождения воздушного судна, в данном случае в Московской области, в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

2.4 Налогообложение при передаче автотранспортного средства по договору лизинга

В соответствии со ст.358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом, в частности, признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена Федеральным законом от 10.12. 1995 № 196-ФЗ «0 безопасности дорожного движения».

Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденными приказом МВД России от 27.01. 2003 № 59, предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников договора по их письменному соглашению. В этом случае транспортный налог уплачивается участником договора лизинга, за которым зарегистрировано транспортное средство.

Вышеуказанными Правилами предусмотрена также возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем. В этом случае транспортный налог должен уплачиваться лизингодателем.

В то же время, если лизингодатель, на которого зарегистрировано транспортное средство, не является резидентом Российской Федерации, транспортный налог уплачивается лизингополучателем, на которого в соответствии с законодательством Российской Федерации временно зарегистрировано транспортное средство, если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

2.5 Налогообложение транспортных средств, находящихся в угоне

Согласно подпункту 7 п.2 ст.358 НК РФ транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектом налогообложения при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Документом, подтверждающим факт угона (кражи) транспортного средства, является справка об угоне (краже) транспортного средства, выданная органами МВД России, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

Вышеуказанный документ выдается лицу, на которое зарегистрировано транспортное средство. Следовательно, владелец транспортного средства для подтверждения факта его угона (кражи) должен представить в налоговый орган подлинник выданного ему документа (справки).

При этом такое транспортное средство не будет являться объектом налогообложения только с даты угона, указанной в документе, выдаваемом уполномоченным органом.

Поэтому если транспортное средство в течение всего налогового периода (то есть с 1 января по 31 декабря календарного года) числил

угоне, у владельца транспортного средства отсутствует обязанность по уплате транспортного налога.

Если транспортное средство было угнано и находилось в розыске, например, с 1 июля по 31 декабря, то транспортный налог уплачивается за период с 1 января по июнь включительно.

Глава III. Транспортный налог в Республике Башкортостан

(в ред. Законов РБ от 22.09. 2003 № 25-з, от 26.11. 2004 № 117-з, от 25.11. 2005 № 233-з).

Принят Законодательной Палатой Государственного Собрания Республики Башкортостан 13 ноября 2002 года.

Одобрен Палатой Представителей Государственного Собрания Республики Башкортостан 19 ноября 2002 года.

Закон вступает в силу с 1 января 2003 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования.

3.1 Общие положения

Настоящим Законом на территории Республики Башкортостан вводится транспортный налог (далее — налог), установленный Налоговым кодексом Российской Федерации на транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

3.2 Налоговые ставки

Налоговые ставки на транспортные средства устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в Республике Башкортостан в следующих размерах:

Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка (в рублях) Автомобили легковые о мощностью двигателя

(с каждой лошадиной силы):

до 100 л. с. (до 7 3,55 кВт) включительно 25

свыше 100 л. с. до 150 л.С. (свыше 73,55 кВт до 110,33 35

кВт) включительно свыше 150 л. с. до 2 00 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 50

кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 75

кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) 150

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 2 0 л. с. (до 14,7 кВт) включительно 10

свыше 2 0 л. с. до 3 5 л. с. (свыше 14,7 кВт до 2 5,74 кВт) 20

включительно свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт) 50

Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной

силы):

дo 200 л. о. (до 147,1 кВт) включительно 50

свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) 100

Грузовые автомобили с мощностью двигателя

(с каждой лошадиной силы):

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 25

свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 40

кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 50

кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 65

кВт) включительно свыше 250 л.С. (свыше 183,9 кВт) 85

Другие самоходные транспортные средства, машины и 25

механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 50 л. с. (до 3 6,77 кВт) включительно 2 5,

свыше 50 л. с. (свыше 36,17 кВт) 50.

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 50,

свыше 100 л.С. (свыше 73,55 кВт) 100.

Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 100,

свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 200.

Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 125,

свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) 250.

Несамоходные (буксируемые) суда, для которых 100 определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие 125 двигатели (с каждой лошадиной силы) Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого 100 килограмма силы тяги) (введено Закона РБ от 26.11. 2004 N 117-з) Другие водные и воздушные транспортные средства, не 1000 имеющие двигателей (с единицы транспортного средства).

3.3 Налоговые льготы

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, уплачивают налог (для владельцев двух и более транспортных средств — по выбору за одно транспортное средство):

за автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно — по ставке 7,5 рубля;

за автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 100 до 150 лошадиных сил включительно — по ставке 15 рублей;

за мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 20 лошадиных сил включительно — по ставке 3 рубля;

за мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя свыше 20 до 40 лошадиных сил включительно — по ставке 5 рублей;

за автобусы с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно — по ставке 25 рублей;

за грузовые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно — по ставке 12 рублей;

за грузовые автомобили с мощностью двигателя свыше 100 до 150 лошадиных сил включительно — по ставке 21 рубль;

за другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (зарегистрированные в Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники при Министерстве сельского хозяйства Республики Башкортостан) с каждой лошадиной силы — по ставке 12 рублей;

за катера, моторные лодки с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно — по ставке 16 рублей;

за катера, моторные лодки с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил — по ставке 37 рублей;

за снегоходы, мотосани с мощностью двигателя до 50 лошадиных сил включительно — по ставке 9 рублей;

за гидроциклы с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно — по ставке 48 рублей.

От уплаты налога освобождаются:

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы;

инвалиды всех категорий, ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территории СССР, на территории Российской Федерации и территориях других государств, ветераны военной службы, ветераны государственной службы, ветераны труда, категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, по мотоколяскам, мотоциклам, мотороллерам и автомобилям легковым с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил включительно, a также по грузовым автомобилям, с даты выпуска которых прошло более 10 лет, с мощностью двигателя до 250 лошадиных сил включительно, по другим самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу (зарегистрированным в Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники при Министерстве сельского хозяйства Республики Башкортостан), с даты выпуска которых прошло более 10 лет (для владельцев двух и более транспортных средств, указанных в настоящем абзаце — по выбору за одно транспортное средство каждого типа);

общественные организации инвалидов по мотоциклам, мотороллерам и автомобилям легковым с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил включительно, грузовым автомобилям, используемым для осуществления своей уставной деятельности;

организации автотранспорта общего пользования, созданные для осуществления исключительно автотранспортных услуг, по транспортным средствам, зачисленным в установленном порядке в автоколонны войскового типа, a также осуществляющим перевозки пассажиров (кроме легкового такси и автобусов, работающих в платном режиме маршрутного такси);

организации городского электрического транспорта по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров;

колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов, начальные профессиональные учебные заведения, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции в ходе обучения, финансируемые из бюджетов всех уровней;

машинно-технологические станции по транспортным средствам, используемым при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

организации, осуществляющие содержание и ремонт автомобильных дорог общего пользования, по транспортным средствам, предназначенным исключительно для ремонта и содержания этих дорог и которые по своим функциональным качествам не могут быть использованы для производства других работ;

профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;

бюджетные учреждения по транспортным средствам, принадлежащим им на праве оперативного управления, оснащенные в соответствии с законодательством спецсигналами, a также спецоборудованием, предназначенным для выполнения функциональных обязанностей бюджетных учреждений.

3.4 Порядок и сроки уплаты налога

Налогоплательщики уплачивают налог по месту нахождения транспортных средств.

По транспортным средствам, за исключением водных и воздушных видов транспортных средств, в течение налогового периода налог уплачивается в виде авансовых платежей, рассчитанных по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Отчетными периодами по налогу для налогоплательщиков, являющихся организациями, на которых зарегистрированы транспортные средства, за исключением водных и воздушных видов транспортных средств, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Авансовые платежи подлежат уплате не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Авансовые платежи, уплаченные налогоплательщиками, являющимися организациями, по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, налогоплательщиками, являющимися организациями, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, на которых зарегистрированы транспортные средства, за исключением водных и воздушных видов транспортных средств, налог уплачивается ежегодно в виде авансового платежа, рассчитанного исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот по состоянию на начало текущего года и с учетом произошедших изменений в течение налогового периода в количестве объектов налогообложения и налоговой базы, в сроки проведения государственного технического осмотра транспортных средств.

В случае регистрации транспортного средства, за исключением водных и воздушных видов транспортных средств, в течение налогового периода налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, уплата авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения транспортных средств в вышеуказанном порядке, но не позднее 30 дней со дня вручения им налогового уведомления, направляемого налоговым органом в срок не позднее 90 дней со дня регистрации транспортного средства.

Налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, при снятии с регистрации в течение налогового периода транспортных средств, за исключением водных и воздушных видов транспортных средств, за которые в этот период не был уплачен налог, налог уплачивается в виде авансового платежа, рассчитанного исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, не позднее даты оформления данного регистрационного действия.

Налогоплательщикам, являющимся физическими лицами, налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налоговым органом в срок не позднее 1 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется с учетом периода владения транспортным средством и уплачивается не позднее 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу, уплаченные налогоплательщиками — физическими лицами, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

3.5 Формы налоговой отчетности

Формами налоговой отчетности по транспортному налогу являются налоговая декларация и налоговый расчет по авансовым платежам по налогу, утверждаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.6. Налоговый период, порядок исчисления транспортного налога

Под налоговым периодом по транспортному налогу понимается календарный год (ст.360 НК РФ). При регистрации транспортного средства и (или; снятии транспортного средства с регистрации в течение календарного года налоговый период по налогу в данном календарном году определяется как период времени, исчисляемый календарными месяцами, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на конкретного налогоплательщика в государственном реестре.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются как полные календарные месяцы. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один календарный месяц.

Налогоплательщики — организации самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение календарного года исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа календарных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было (будет) зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде, к числу 12.

3.7. Порядок заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу

(в ред. Приказа Минфина РФ от 19.12. 2006 № 180н).

Налоговая декларация по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога в соответствии с главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ.

Декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация представлена на бумажном носителе или в электронном виде. И заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета. Возможно заполнение Декларации на пишущей машинке или распечатка Декларации на принтере.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших Декларацию, заверев их печатью организации с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего средства.

В верхней части каждой страницы Декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Декларация. Также указывается порядковый номер страницы.

Титульный лист заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

При заполнении титульного листа необходимо указать следующее:

1) вид документа;

2) отчетный год, за который представляется Декларация;

3) полное наименование налогового органа, в который представляется Декларация, и его код;

4) полное наименование российской либо иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ;

5) код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-200 (ОКВЭД);

6) номер контактного телефона налогоплательщика;

7) количество листов подтверждающих документов или их копий;

По строке «Руководитель» проставляется подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и проставляется дата подписания Декларации.

Раздел «Заполняется работником налогового органа» содержит сведения о представлении Декларации (способ представления; количество страниц; дата представления; номер, под которым зарегистрирована Декларация; фамилия и инициалы имени и отчества работника налогового органа; его подпись).

Раздел 1 заполняется по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся транспортные средства налогоплательщика.

По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации. По коду строки 020 указывается код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОКАТО). По коду строки 030 указывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая формируется как сумма значений по графе 14 Раздела 2 Декларации.

По коду строки 040 указывается сумма авансовых платежей, а по коду строки 050 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, значение которой определяется как разность показателей по кодам строк 030 и 040. По коду строки 060 указывается сумма излишне уплаченного в бюджет налога (разность показателей по кодам строк 040 и 030).

Раздел 2 заполняется налогоплательщиком по каждому транспортному средству. По коду строки 010 указывается код ОКАТО. По коду строки 020 указывается:

1) порядковый номер;

2) код вида транспортного средства (Приложение 1);

3) идентификационный номер транспортного средства по документу о регистрации транспортного средства;

4) марка транспортного средства;

5) регистрационный знак транспортного средства;

6) налоговая база, которая определяется по статье 359 НК РФ;

7) код единицы измерения налоговой базы в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ);

8) срок использования транспортного средства;

9) коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течении которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде;

10) ставка транспортного налога, установленная законом соответствующего субъекта РФ по месту нахождения ТС;

11) исчисленная сумма налога (произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента);

12) код налоговой льготы по транспортному налогу;

13) сумма налоговой льготы;

14) исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (разность значений, указанных в графе 11 и 13).

Заключение

С 1 января 2003 г. введен в действие транспортный налог, порядок исчисления и уплаты которого регулируется гл.28 НК РФ и законами субъектов РФ.

Транспортный налог — один из источников денежных средств, поступающих в территориальные дорожные фонды, который призван заменить платежи по двум налогам, отмененным с 1 января 2003 г., — это налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога выступают юридические и физические лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налога признаются: автомобили; мотоциклы; мотороллеры; автобусы; другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; самолеты; вертолеты; теплоходы; парусные суда; катера; снегоходы; мотосани; моторные лодки; гидроциклы; несамоходные (буксирные) суда; другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговая база определяется: как мощность двигателя в лошадиных силах (для транспортных средств, имеющих двигатели); как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы (для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя); как валовая вместимость в регистровых тоннах (в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств) или как единица транспортного средства для остальных видов транспортных средств. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются I, II, III кварталы. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики-организации не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства налоговую декларацию. По итогам каждого отчетного периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, организации-налогоплательщики авансовых платежей по налогу представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета авансовых платежей по транспортному налогу утверждается Министерством финансов РФ.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1,2.

2. Налоги и налогообложение. 5 — е издание. А.В. Перов, А.В. Толкушкин. М. — 2005

3. Налоги и налогообложение. А.Ю. Рыманов. М. — 2007

4. Налоги и налогооблажение.6 — е издание. О.И. Мамрукова. М. — 2007

5. Налоги.5 — е издание. Под редакцией Д.К. Черника. М. — 2002

6. Налоговый вестник. №6, 2007

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

ТРУДОВЫХ И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по курсу НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

студентки III курса

заочного отделения

факультета ЭСМ

НЕСТЕРОВОЙ ЮЛИИ И.

гр. 8381

з/кн. 9830

МИНСК 2001

ПЛАН:

1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГЕРМАНИИ

Налоговая система Германии – принципы и построение

Налоги

Подоходный налог

Налог с корпораций

Налог на добавленную стоимость

Промысловый налог

Земельный налог

Налог на имущество

Налог на наследство и дарение

Акцизы

Социальные отчисления

2. ТРАНСПОРТНЫЙ СБОР (РБ)

2.1. Общие сведения (назначение, основной документ, плательщики, ставка)

2.2. Определение налогооблагаемой базы

2.2.1. Определение налогооблагаемой базы организациями

2.2.2. Определение налогооблагаемой базы кредитно-финансовыми учреждениями

2.2.3. Определение налогооблагаемой базы страховыми организациями

2.3. Льготы по исчислению транспортного сбора

2.4. Форма расчета транспортного сбора

2.5. Сроки оплаты и контроль

2.6. Правила для иностранных юридических лиц

Приложение

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГЕРМАНИИ

Рассмотрим налоговую систему Федеративной Республики Германии. Налоги в ФРГ составляют порядка 80% доходов бюджета. Опыт организации налогообложения в бывшей ФРГ активно используется в организации налогообложения в новых восточных федеральных землях с учетом новых реалий.

Следует отметить, что организация налогообложения в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:

1) налоги должны быть по возможности минимальными;

2) при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;

3) налоги не должны препятствовать конкуренции;

4) налоги должны соответствовать структурной политике;

5) система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны;

6) в системе должно быть исключено двойное налогообложение;

7) налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;

8) величина налогов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.

Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотноше­ния и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного налога, на­логов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

доли в совместных налогах;

доли в распределении промыслового налога.

Земли получают доходы от:

земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;

доли в совместных налогах;

доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на зара­ботную плату, подоходный налог, налог с корпораций, на­лог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

Общины получают часть поступлений от:

местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов (налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);

доли в поступлениях от налога на заработную пла­ту и подоходного налога;

налоговых взносов в рамках земельного законода­тельства.

Церкви (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.

Из вышеприведенного следует, что налоговая система в ФРГ множественная (в ней насчитывается 45 налогов), разветвленная, трехуровневая. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги.

Ввиду большого разнообразия налогов остановимся лишь на основных из них.

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Объектом налогообложения по нему является доход физических лиц, полученный ими из разных источников: от работы в сельском и лесном хозяйстве, промысловой деятельности, наемного труда и от свободных профессий, от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества, от капитала и прочих доходов.

При налогообложении доходов используются два способа взимания налога: у источника и по декларациям, которые подаются в налоговую службу в начале календарного года, следующего за отчетным.

С 1993 г. в ФРГ введен охраняемый от налогообложения прожиточный минимум, который постоянно изменяется в сторону увеличения. Так, в 1997 г. он составил 12095 DM для одиноких и 24191 DM для семейных; в 1998 г. он составил 12365 DM и 24731 DM, а в 1999 г. — 24731 DM и 26135 DM соответственно.

При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные с получением доходов, и особые издержки. Некоторые виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные взносы), другие с ограничениями предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это прежде всего вычеты страховых взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты на собственное профобучение или повышение квалификации, затраты на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердо установленной сумме. К особым издержкам относятся также алименты разведенным или живущим отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму непредвиденных расходов (расходы на пребывание в больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

Налогообложение осуществляется на основе тарифной прогрессии.

Ставки подоходного налога на 1997г. приведены в табл. 1.

Таблица 1

Тарифные зоны	Налогооблагаемый доход (ДМ)				Ставка налога %
	С		ДО
	Одинокие	Женатые	Одинокие	Женатые	Одинокие	Женатые
	0	0	12095	24191	0	0
Первая зона линейной прогрессии	12096	24192	55727	111455	25,9	33,5
Вторая зона лимитной прогрессии	55728	111456	120041	240083	33,5	53
Высшая пропорциональная зона	Свыше 120042	Свыше 250084			53

В конце года при подаче декларации сумма изъятого подоходного налога корректируется в зависимости от фактически понесенных расходов и с учетом необлагаемого прожиточного минимума.

Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. При формировании объекта налогообложения широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ (юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

Базовая ставка налога с корпораций составляет 30%. В том случае, если прибыль корпораций не распределяет­ся, используется ставка в 45%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.

Проблема двойного налогообложения, возникающая повсеместно при включении дивидендов, выплачиваемых акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица, решена в Германии посредством зачета суммы налога, уплаченного корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному налогу.

Наиболее значимым с фискальной точки зрения в Гер­мании среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота.

Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Практически — это общий акциз в отношении частного и общественного потребления.

Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах.

Схема исчисления этого налога построена так, что все товары, услуги, попадая конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это обеспечивается путем системы предварительных вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в финансовом управлении. Общая ставка налогообложения, равная 16%, применяется к большинству оборотов товаров, услуг, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам продукции личного потребления, ввозу и потреблению внутри ЕС почти всех продовольственных товаров (исключая напитки и обороты ресторанов), а также к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг.

Техника сбора налога на добавленную стоимость мо­жет быть проиллюстрирована схемой (Таблица 2).

Предварительные вычеты налога осуществляются лишь в том случае, если товары или услуги используются юридическим лицом для производственных целей.

Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а также ряд других услуг, связанных с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет НДС.

К другой группе освобожденных товаров и услуг, не предусматривающей предварительного вычета, относятся услуги врачей и представителей других лечебных профессий, услуги общества федерального страхования, услуги большинства больниц, летних школ, театров, музеев, а также предоставления кредитов и сдаче в аренду земельных участков и некоторые другие.

Таблица 2 Принцип организации сбора налога на добавленную стоимость в ФРГ

Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов.

По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, рав­ная 0,5% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нем налогоплательщика).

Предусмотрен ряд вычетов: на сумму, равную 1,2% стоимости земельных участков, суммы прибыли, полученные от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. При наличии прошлых лет налогооблагаемая база уменьшается на их сумму.

Условия налогообложения по этой части налога дифференцированы по категориям налогоплательщиков.

Для персональных налогоплательщиков (физических лиц и товариществ) установлен необлагаемый минимум, на который уменьшается (в сумме 48000 ДМ) облагаемый доход. В новых землях (бывшая ГДР) он равен 84000 DM.

Для этой категории налогоплательщиков налог в части дохода рассчитывается по ставкам, дифференцирован­ным в зависимости от размера облагаемого дохода:

1% для первых 24000 ДМ

2% для следующих 24000ДМ

3% для следующих 24000ДМ

4% для следующих 24000ДМ

5% для всех последующих.

Для остальных налогоплательщиков ставка промыслового налога в его доходной части равна 5%.

Вторая составляющая промыслового налога в качестве объекта обложения, как уже указывалось, была представлена капиталом. Налогооблагаемая база складывалась из стоимости собственного капитала налогоплательщика по балансу плюс 0,5 стоимости заемного капитала, в том случае, если его величина превышала 50000 ДМ плюс капитал необъявленных лиц (в Германии его называют тихим капиталом). Вычету подлежали: стоимость земельных участков, стоимость капитала, вложенного в деятельность других предприятий, стоимость капитала в заграничных филиалах.

Для всех категорий налогоплательщиков был установлен одинаковый необлагаемый минимум равный 120000 ДМ. Ставка налогообложения была установлена одинаковая для всех категорий налогоплательщиков и равна 0,2%.

Окончательная сумма налога определяется путем умножения на ставку (тариф), устанавливаемую каждой зем­лей самостоятельно.

Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц.

Взимание налога осуществляются общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины.

Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:

“А” — для предприятий сельского и лесного хозяйства;

“В” — для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения.

Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки. Размер ставки по налогу “А” составляет 246%, по налогу “В” — 423%.

При окончательном расчете суммы налога существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства — 0,6% ), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий. Так, например, в случае, если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 ДМ ставка составит 0,26%, а сверх 75000 ДМ — 0,35%. При наличие на земельном участке двухсемейного дома ставка составляет 0,31% (без дифференциации от стоимости сооружения). В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35%.

У юридических лиц, плательщиков данного налога, разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.

Важное место в налоговой системе Германии занимают поимущественные налоги, история которых насчитывает уже более 920 лет. Налогом на имущество облагается собственность юридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базой для исчисления по этому налогу является стоимость совокупного имущества налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенная на необлагаемый минимум. Для физических лиц он равен 70 тыс. ДМ. К нему предоставляется дополнительный необлагаемый минимум в размере 30 тыс. ДМ в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил инвалидность.

Ставка поимущественного налога для юридических лиц 0,6% ежегодно от стоимости налогооблагаемого имущества, для физических лиц — 1,0%.

При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги и обязательства, а также установленные законом льготы. Так, не принимаются в расчет процентные и беспроцентные задолженности, сберегательные вклады, банковские активы, активы почтовых счетов, западногерманские и иностранные платежные средства, акции и паи ниже общей суммы в 11 тыс. ДМ; по физическим лицам — страховки, пособия из фонда занятости населения и т.п.

Благородные металлы, драгоценные камни, жемчуг, монеты и медали учитываются только в том случае, если их стоимость превышает 10 тыс. ДМ, украшения и предметы роскоши — 10 тыс. ДМ в совокупности, произведения искусств, коллекции — при стоимости выше 20 тыс. ДМ.

Налог на наследство и дарение взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретенного имущества.

Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между работодателями и работником.

Характеризуя далее организацию налоговой системы в Германии, следует также отметить, что в ней применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, к числу которых, прежде всего, относятся новые федеральные земли.

2. ТРАНСПОРТНЫЙ СБОР

Средства транспортного сбора используются на обновление (приобретение) и восстановление путем проведения капитальных и текущих ремонтов автобусов автопарков, осуществляющих городские, пригородные и междугородные пассажирские перевозки.

28.12.2000г решением Минского областного Совета депутатов утверждено “ПОЛОЖЕНИЕ о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений на 2001 год” № 57 (далее – Положение), которое вступило в силу с 1 января 2001г.

Положение разработано в соответствии с Законом Республики Беларусь от 11 ноября 2000 г. № 448-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2001 год» (Национальный реестр, правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 109, 2/223).

Положением предусмотрено, что плательщиками в бюджет целевого транспортного сбора на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений (далее — транспортный сбор) являются юридические лица (включая иностранные), их филиалы и другие структурные подразделения независимо от форм собственности, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет, а также участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения. В случаях, когда филиалы и другие структурные подразделения не выделены на отдельный баланс, не имеют счетов в бан­ках и расположены на территории другого района, города или области, то причитающиеся суммы сбора от их деятельности уплачиваются в местный бюджет по месту их расположения юридическими лицами, в состав которых входят указанные структурные подразделения.

Исчисление и уплата транспортного сбора производятся в размере 1,5 процента от прибыли, остающейся в распоряжении плательщиков.

Налогооблагаемая база определяется:

организациями — от балансовой прибыли, уменьшенной на сумму налогов, исчисление и уплата которых производятся из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость), а также на сумму льгот, предусмотренных статьей 5 Закона Республики Беларусь от 22 декабря, 1,991;г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций»;

кредитно-финансовыми учреждениями — как общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава затрат, включаемых в расходы на осуществление банковской деятельности, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При расчете кредитно-финансовыми учреждениями налогооблагаемой базы для уплаты налога на доходы учитываются поступившие и отраженные по 8-му классу счетов доходы банка, а также расходы, отраженные по 9-му классу счетов в соответствии с Основными положениями ПО составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными приказом Мини­стерства экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998г. № 01-21/8, Министерства финансов Республики Бела­русь от 30 января 1998 г. № 3, Министерства труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 5; № 9; Национальный реестр Правовых актов Республики Беларусь, 1999 г.. № 39, 8/314; 2000 г., № 82, 8/3896), Особенностями состава затрат, включаемых в расходы по осуществлению банковской деятельности, утвержденными протоколом заседания Правления Национального банка Республики Беларусь от 3 августа 1998 г. №, 13.6,. и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Налогооблагаемая база кредитно-финансовых учреждений уменьшается на сумму налогов, сборов и отчислений, исчисление которых производится от дохода:

страховыми организациями — как общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг и осуществления других видов деятельности в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом Особенностей cocтава затрат, включаемых в себестоимость услуг по страхованию в страховых организациях, не нашедших отражения в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных приказом Комитета по надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов Республики Беларусь от 6 сентября 1999 г. № 72 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 77, 8/1002), и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Под страховыми услугами понимаются услуги по страхованию, сострахованию, перестрахованию и иные услуги, связанные со страхованием.

Под другими видами деятельности понимаются:

— оказание посреднических услуг на основании лицензии, выданной органом государственного надзора за страховой деятельностью;

— инвестиционная деятельность;

— деятельность, непосредственно не связанная со страховыми операциями и не противоречащая страховому законодательству.

К расходам по проведению обязательных видов страхования относятся отчисления в фонды, предусмотренные соответствующими законодательными и нормативными актами Республики Беларусь.

Расходы по оказанию посреднических услуг определяются в соответствии с порядком, установленным органом государственного надзора за страховой деятельностью.

Налогооблагаемая база уменьшается на суммы налогов, сборов и отчислений, исчисляемых страховыми и перестраховочными организациями от балансовой прибыли.

Положением предусмотрены для отдельных категорий налогоплательщиков льготы по исчислению транспортного сбора. Так, полностью освобождаются от уплаты целевого сбора организации, финансируемые из бюджета Республики Беларусь на основе бюджетной сметы, имеющие штатное расписание, бюджетный (текущий) счет в учреждении банка и ведущие бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 10 марта 1987 г. № 61.

Освобождается от обложения прибыль, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с льготным налогообложением согласно статье 5 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» (Ведамасцi Вярхоунага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст. 77; № 12, ст. 206; 1993 г., № 3, ст. 27; 1994 г., № 3, ст. 24; № 11, ст. 151; 1995 г., № 6, ст. 57; 1996 г., № 12, ст. 158; № 35, ст. 630; Ведамасщi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1997 г., № 28, ст. 484; № 36, ст. 768; 1999 г., № 1, ст. 5; Национальный реестр право­вых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 40, 2/34; № 95, 2/108; 2000 г., № 13, 2/142).

Налоговая база кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций уменьшается на сумму израсходованных средств в соответствии с подпунктами 1.9, 1.10 Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 4, 1/871).

Освобождается от обложения прибыль организаций общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов» и «Белорусское общество глухих», использующих труд инвалидов. При этом льготный порядок налогообложения не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.

Положением утверждена новая форма расчета, по которой предоставляются отчеты в районные налоговые инспекции нарастающим итогом с начала года. (Приложение 1)

При заполнении расчета транспортного сбора необходимо отразить:

По строке 1 «Балансовая прибыль — всего» отражается балансовая прибыль, исчисленная по организации за отчетный период.

По строке 2 «Льготируемая прибыль» отражаются прибыль, остающаяся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением согласно статье 5 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», а также расходы кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций, предусмотренные подпунктами 1.9 и 1.10 Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности».

По строке 3 «Налог на недвижимость» отражается начисленный за отчетный период налог на недвижимость в части налога на основные производственные и непроизводственные фонды.

По строке 4 «Налог на прибыль, в том числе фиксированная сумма налога» отражается начисленный за отчетный период налог на прибыль.

По строке 5 «Налог на доходы» показывается налог, начисленный кредитно-финансовыми учреждениями, страховыми организациями, иными юридическими лицами, от операций с ценными бумагами, от осуществления лотерейной деятельности, налог на игорный бизнес, а также налог на доходы получателей дивидендов.

По строке 6 «Налогооблагаемая база для исчисления транспортного сбора» определяется как разница между строкой 1 и строками 2, 3, 4, 5.

По строке 7 «Ставка транспортного сбора» — 1,5 процента.

По строке 8 «Сумма сбора» — определяется как произведение строк 6 и 7, деленное на 100.

По строке 9 «Транспортный сбор по предыдущему расчету» отражается сумма начисленного сбора по предыдущему расчету.

По строке 10 «К доначислению (уменьшению)» отражается окончательная сумма транспортного сбора, подлежащая уплате, и определяется как разница между строками 8 и 9.

Плательщики сбора не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения расчет сбора, который составляется нарастающим итогом с начала года.

Организации, зарегистрированные в Инспекции Государственного налогового комитета по Минской области, представляют расчет и производят уплату сбора по месту постановки на налоговый учет.

Транспортный сбор перечисляется плательщиками в доход соответствующих местных бюджетов ежемесячно отдельным платежным поручением не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Финансовые отделы районных и городских исполнительных комитетов не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, производят перечисление поступивших сумм транспортного сбора в целом по району, городу отдельным платежным поручением на текущий бюджетный счет финансового управления Минского областного исполнительного комитета.

Контроль за полнотой поступления в доход бюджета средств транспортного сбора возлагается на территориальные инспекции Государственного налогового комитета.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в течение календарного года в целях исчисления транспортного сбора исчисляют налог на прибыль расчетным путем. Окончательный расчет транспортного сбора по результатам работы за год производится представительством одновременно с представлением расчета по налогу на прибыль не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным. Уплачивается транспортный сбор в 10-дневный срок со дня, установленного для представления расчета. Доплата (зачет) сбора производится без применения финансовых санкций и начисления пени.

Литература:

Л.В. Дуканич, Налоги и налогообложение, “Феникс”, Ростов-на-Дону, 2000

“Главный бухгалтер”, 2000, № 16 (153)

“Главный бухгалтер”, 2001, № 8 (193)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУВПО РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

ФАКУЛЬТЕТ НАЦИОНАЛЬНОЙ И МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ

КАФЕДРА АНТИКРИЗИСНОГО И КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Допустить к защите

Зав. кафедрой д.э.н., профессор

____________ Мишурова И.В.

(подпись) ФИО

«___» ________________ 2007г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: « Разработка программы оптимизации налогообложения как инструмента антикризисного (корпоративного) управления (на примере Амвросиевского управления по газоснабжению и газификации)»

Автор дипломной работы

Группа 16в Макаренко И.В.

(ФИО дипломника)

Руководитель дипломной

работы : к.э.н., доцент Осканов М.Х.

(ФИО дипломного руководителя)

Ростов-на-Дону

2007г.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

ФАКУЛЬТЕТ НАЦИОНАЛЬНОЙ И МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ

КАФЕДРА АНТИКРИЗИСНОГО И КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «„Разработка программы оптимизации налогообложения как инструмент антикризисного (корпоративного) управления на примере Амвросиевского управления по газобеспечению и газификации”

Дипломник		Макаренко Инна Владимировна
Руководитель дипломной работы, к.э.н., доц.		Осканов Мадирос Хоренович
Рецензент, ст. экономист		Семенчук Григорий Павлович
Зав. кафедрой, д.э.н., профессор		Мишурова И.В.
Декан ФНиМЭ, д.э.н., профессор		Мишурова И.В.
	Ростов-на-Дону 2007

Заведующей кафедрой антикризисного и корпоративного управления», д..э.н., профессору И.В.Мишуровой студентки гp. 16в Макаренко Инны Владимировны

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу утвердить за мной выполнение диплом­ной работы на тему «Разработка программы оптимизации налогообложения как инструмента антикризисного (корпоративного) управления ( на примере Амвросиевского управления по газоснабжению и газификации)»»

«_____»____________2007 г. _________________________

(подпись)

«Согласен»

Руководитель дипломной

работы________________________________к.э.н.,доцент Осканов М.Х.

(подпись) (Ф.И.О.)

«В приказ»

Заведующий кафедрой______________д.э.н.,профессор Мишурова И.В.

(подпись) (Ф.И.О.)

Экспертное заключение

Совета специальности при кафедре «Антикризисного и корпоративного управления» о программе и методическим указаниям по прохождению преддипломной практики, предусмотренной учебным планом специальности 080103 «Национальная экономика».

Рассмотрев структуру, содержание и качество оформления программы практики, учебного плана специальности, Совет специальности отмечает:

— содержание программы соответствует Государственному образовательному стандарту специальности 080103 высшего профессионального образования в части выполнения требований, предъявляемых к уровню профессиональной квалификации выпускников, их знаний, умений и навыков ;

— междисциплинарная логика и соотношение объемов основных разделов (тем) достаточно обоснованы;

— информационно-методическое обеспечение самостоятельной работы студентов достаточное.

Совет рекомендует обратить внимание на использование активных методов обучения, разработку деловых игр и ситуаций.

На основании вышеизложенного Совет предлагает утвердить программу и методические указания по прохождению ознакомительной практики.

Председатель Совета _________________ д.э.н., профессор Мишурова И.В.

Члены Совета _________________

_________________

«____» _________________ 2007 г.

РЕЦЕНЗИЯ

на дипломную работу « Разработка программы оптимизации налогообложения как инструмента антикризисного (корпоративного) управления (на примере Амвросиевского УГГ)»

студентки Макаренко Инны Владимировны

Дипломная работа студентки Макаренко Инны Владимировны посвящена очень актуальной на современном этапе теме, так как неправильная программа системы налогообложения может привести предприятие к негативным последствиям, вплоть до банкротства. Поэтому считаю, что поднятая проблема на данном этапе для предприятия Амвросиевского УГГ имеет первостепенное значение.

В первом разделе студентка рассматривает использование взаимоствязей налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения, оптимизацию налогообложения , как важную составляющую деятельности предприятия с помощью планирования отдельных налогов, рассматривает учетную политику предприятия , как элемент программы оптимизации налогообложения .

Во втором разделе приводится анализ финансового состояния Амвросиевского УГГ с приведенными расчетами в каждом конкретном случае, анализируемых факторов, которые повлияли на финансовое состояние предприятия. Расчеты проведены с учетом методики анализа финансового состояния, которую применяют на предприятии. Кроме того, проведен анализ общего режима налогообложения предприятия, рассмотрен налоговый и отчетный периоды.Все расчеты произведены грамотно в соответствии с действующим законодательством.

В третьем разделе студентка дает рекомендации оптимизации налогооблоржения при различных системах налогообложения, а именно при помощи упрощенной системы налогообложения и путем комбинирования различных режимов налогообложения.

Данная дипломная работа была обсуждена на технико-экономическом совете предприятия, с принятием организационных выводов.

Считаю, что дипломная работа целиком и полностью соответствует теме и заданию. Эта тема очень актуальна и ей не место в рамках одной дипломной работы. Поэтому студентка в ней доказала, что готова на практике использовать полученные знания и разрабатывать свою оценку той или иной ситуации налогообложения предприятия.

Дипломная работа заслуживает оценку «отлично», а Макаренко И.В. полностью заслуживает присвоения квалификации по полученной специальности в Вашем университете.

Старший экономист планового отдела

Амвросиевского УГГ Семенчук Г.П.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………….7

1.Оптимизация налогообложения, как важная составляющая

деятельности предприятия………………………………………………………14

1.1 Использование взаимосвязей налогового и гражданского

законодательства в целях оптимизации налогообложения в России………….…..14

1.2. Оптимизация налогообложения с помощью планирования

отдельных налогов……………………………………………………………..17

1.3. Учетная политика организации, как элемент программы

оптимизации налогообложения ………………………………………………26

1.4.Налогообложение малого предпринимательства в России……………..….34

1.5. Налогообложение лизинговых операций…………………………………….45

2. Анализ финансового состояния Амвросиевского управления по

газоснабжению и газификации…………………………………………………50

2.1.Общая организационная характеристика Амвросиевского

управления по газоснабжению и газификации……………………………50

2.2. Анализ общего режима налогообложения……………………………………55

2.3.Налоговый период. Отчетный период……………………………….…….….67

2.4. Налоги в ситеме доходов бюджета…………………………..……………68

3. Рекомендации оптимизации налогообложения при разхличных

системах налогообложения……………………………………………………72

3.1.Направления усовершенствования налогообложения………………………72

3.2.Оптимизация налогообложения предприятия при помощи

упрощенной системы налогообложения…………………………………..….77

3.3. Оптимизация налогообложения путем комбинирования

различных режимов налогообложения………………………………………79

Заключение…………………………………………………………………………82

Список информационных источников………………………………………….83

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода от преимущественно централизованно планируемой экономики к рыночной, существенно изменяются методы воздействия государства на социально-экономическое развитие. Одним из сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговая система, которая строится так, чтобы отвечать принятым требованиям благоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.

Налоговая система является важным инструментом проводимой экономической реформы. Она должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств и, в то же время, не быть тяжелым бременем ни для предпринимателей, ни для населения.

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Обоснованный, с учетом экономических реальностей, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер, способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.

Государственное регулирование экономики посредством использования налоговых рычагов в первую очередь должно быть направленно на обеспечение и поддержание сбалансированного роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности. Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции.

Действующие в настоящий момент чрезмерно высокие ставки налогов способствуют углублению накопившихся противоречий и вызывают тотальное уклонение от налогов. С позиции, стоящих перед Россией экономических проблем и осуществляемых ныне преобразований, целями налоговой политики должны стать раскрепощение сил рынка, преодоление потери гибкости производства, стабилизация экономики, стимулирование развития приоритетных сфер деятельности и структурных сдвигов.

Формирование налоговой политики должны строиться на соблюдении следующих принципов:

стабильность налоговой системы;

одинакового налогообложения производителей, независимо от отраслевой принадлежности предприятия и формы собственности;

одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.

Средством достижения этих целей может стать существенное понижение совокупного уровня налогового изъятия посредством снижения предельных ставок налогов и прогрессивности шкалы налогообложения. В этом случае воздействие на производство осуществлялось бы через изменение величины налоговой ставки и систему целевых налоговых льгот.

Высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у предприятия стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в цену товаров. В результате цена производителя (включающая в себя издержки, налоги и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов) нередко превышает ту, которую может заплатить покупатель. Следствием увеличения ставок и количества, изымаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.

В настоящее время все предприятия уплачивают одинаковые налоги.

Согласно Налогового Кодекса Украины предусмотрена двухуровневая система взимания налогов:

—общегосударственные налоги и сборы;

-местные налоги и сборы.

Общегосударственные налоги и сборы обязательны к уплате предприятиями по всей территории Украины.К ним относятся:

Налог на добавленную стоимость

Акцизный сбор

Налог на прибыль предприятий

Налог на доходы физических лиц

Таможенная пошлина

Государственная пошлина

Налог на недвижимое имущество

Плата (налог) за землю

Рентные платежи

Налог с владельцев транспортных средств

Налог на промысел

Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета

Сбор за специальное использование природных ресурсов

Сбор за загрязнение окружающей среды

Сбор на обязательное социальное страхование

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

Сбор в Государственный инновационный фонд

Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности

19.Отчисления и сбор на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог

Местные налоги и сборы устанавливаются согласно Налогового Кодекса Украины и обязательны к упла­те на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:

Местные налоги

Налог с рекламы

Коммунальный налог

Местные сборы (обязательные платежи)

Гостиничный

За парковку автотранспорта

Рыночный

За выдачу ордера на квартиру

Курортный

За участие в бегах на ипподроме

За выигрыш в бегах на ипподроме

За участие в игре на тотализаторе

За право использования местной символики

За право проведения кино- и телесъёмок

За право проведения местных аукционов, конкурсных распродаж и лотерей

За проезд по территории приграничных областей автотранспорта, который следует за границу

За выдачу разрешений на размещение объектов торговли

С владельцев собак

Как видим, основными являются налог на прибыль, который составляет 25%, налог на добавленную стоимость – 20%, налог на доходы физических лиц -15%. Эти налоги уплачивают практически все предприятия вне зависимости от вида деятельности и они составляют основную массу платежей в бюджет. Эти платежи влияют на повышение цены готовой продукции и создают предпосылки к уклонению от налогообложения, путем «обналичивания» денежной массы посредством фирм-однодневок и выплаты «черной» заработной платы.

Вопрос о размерах критического налогообложения давно волнует политиков, ученых, практиков. Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Он попытался теоретически доказать, что при ставке подоходного налога выше 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Основные точки для анализа:

-ставка налога равна 0: поступлений в бюджет нет;

-ставка налога равна 100%: поступлений в бюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходит в «теневую экономику»);

-точка А: при этом значении достигается максимум поступлений в бюджет.

Если налоговая ставка превышает объективную границу (точка А), то налоговые поступления начнут уменьшаться. А.Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Однако на практике идеи Лаффера использовать трудно, так как сложно определить, на левой или на правой стороне кривой находится экономика страны в данный момент. Так, из-за ошибки в этом определении «эффект Лаффера» не сработал в период президентства Рейгана: хотя снижение налогов и привело к росту деловой активности в стране, но оно затруднило реализацию социальных программ.

Это положение можно проиллюстрировать графически.

Рис.1 Размеры налогообложения

Конечно, трудно рассчитывать, что на основе только теории можно построить идеальную шкалу налогообложения. Теория должна быть основательно откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке ее справедливости имеют национальные, культурные и психологический фактор. Американцы, например, считают, что при такой ставке налога, как в Швеции (75%), в США никто не стал бы работать в легальной экономике. Вообще же считается, что высшая ставка подоходного налогообложения должна находиться в пределах 50-70%.

Кроме общего режима налогообложения Законом Украи­ны «О системе налогообложения» предусмотрены специальные (упрощенные) режимы налогообложения, которые включают в себя систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Наиболее широко может применяться упрощенная система налогообложения. Ставки налога здесь следующие: 6% при налоговой базе «доходы» и 10% при налоговой базе «доходы, уменьшенные на величину расходов». При этом уплата налога в этой системе налогообложения заменяет уплату следующих налогов: налога на прибыль организаций, единого социального налога, налога на имущество и исключает предприятие из плательщиков налога на добавленную стоимость. Как видим, единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения снимает бремя основных налогов.

Целью настоящей работы было найти рзработка программы оптимизации налогообложения предприятий. Это позволяет снизить налоговое бремя для субъектов хозяйствования, что приведет к развитию этого сегмента рынка, выведет из «теневой экономики» большую часть предприятий, будет способствовать развитию правовых отношений в Украине и обеспечит значительный рост поступлений в бюджеты всех уровней.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

Анализ общего режима налогообложения и пути выработки оптимальной налоговой политики

Анализ упрощенного режима налогообложения, его достоинства и недостатки

Оптимизация налогообложения путем комбинирования различных режимов налогообложения.

Налоговая система Украины начала создаваться в 1991 г. и до сих пор находится на стадии формирования и перманентного реформи­рования. Этот процесс не может проходить без учета мирового опы­та и тенденций, связанных с углублением международного разделе­ния труда и увеличением перераспределения капиталов и рабочей силы, способствующих интернационализации налоговых систем раз­ных стран. Это означает, что при сохранении определенных особен­ностей налогообложения в каждой стране у налоговых систем появ­ляется все больше общих черт.

В соответствии с поставленной целью и в разрезе решаемых задач в данной работе будут рассматриваться налоги, уплачиваемые предприятиями вне зависимости от видов деятельности и заменяемые системы налогообложения (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).

Законные методы оптимизации, путем использования комплекса предоставляемых государством льгот снизят уровень экономической преступности в стране и снимут необходимость уплаты нелегальных налогов, попросту взяток.

1. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ВАЖНАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Использование взаимосвязей налогового и гражданского

законодательства в целях оптимизации налогообложения в России

Действующая в настоящее время система законодательства, существующие соотношения между различными его отраслями- гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным и т. д. — позволяют оптимизировать налоговые платежи.

Из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения. Поэтому договорная политика организации является одним из действенных инструментов налогового планирования и фактором, определяющим уровень налогового бремени.

По виду возникающих обязательств договоры, согласно ч. II Гражданского кодекса РФ, делятся на 24 укрупненные группы:

1)Договор купли-продажи — гл. 30 ГК РФ (ст. 454-566).

2)Договор мены — гл. 31 ГК РФ (ст. 567-571).

3)Договор дарения — гл. 32 ГК РФ (ст. 572-582).

4)Договор ренты и пожизненного содержания с иждивенцем — гл. 33 ГК РФ (ст. 583-605).

5)Договор аренды — гл. 34 ГК РФ (ст. 606-670).

6)Договор найма жилого помещения — гл. 35 ГК РФ (ст. 671-688).

7)Договор безвозмездного пользования — гл. 36 ГК РФ (ст. 689-701).

8)Договор подряда — гл. 37 ГК РФ (ст. 702-768).

9)Договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструктор­ских и технологических работ — гл. 38 ГК РФ (ст. 769-778).

10) Договор возмездного оказания услуг — гл. 39 ГК РФ (ст. 779-783).

11) Договор перевозки — гл. 40 ГК РФ (ст. 784-800).

12)Договор транспортной экспедиции — гл. 41 ГК РФ (ст. 801-806).

13)Договор займа и кредита — гл. 42 ГК РФ (ст. 807-823).

14)Договор финансирования под уступку денежного требования — гл. 43 ГК РФ (ст. 824-833).

15)Договор банковского вклада — гл. 44 ГК РФ (ст. 834-844).

16)Договор банковского счета — гл. 45 ГК РФ (ст. 845-860)..

17)Договор хранения — гл. 47 ГК РФ (ст. 886-926).

18)Договор страхования — гл. 48 ГК РФ (ст. 927-970)..

19)Договор поручения — гл. 49 ГК РФ (ст. 971-979).

20)Договор комиссии — гл. 51 ГК РФ (ст. 990-1004).

21)Агентский договор — гл. 52 ГК РФ (ст. 1005-1011).

22)Договор доверительного управления имуществом — гл. 53 ГК РФ (ст. 1012-1026).

23)Договор коммерческой концессии — гл. 54 ГК РФ (ст. 1027-1040)..

24) Договор простого товарищества — гл. 55 ГК РФ (ст. 1041-1054).

Организация может влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы:. изменить их налоговые последствия, создав для себя наиболее выгодный ре-жим налогообложения.

Хозяйствующие субъекты могут гибко влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы, изменив их налоговые последствия, создать для себя наиболее выгодный режим налогообложения. При заключении или изменении хозяйственного договора следует оценивать в комплексе все его налоговые последствия по НДС; налогу с продаж; налогу на прибыль; налогу на имущество предприятий; ЕСН и дру­гим наиболее значимым налогам для конкретного хозяйствующего субъекта.

Договорной политикой целесообразно считать использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с це­лью достижения желаемого финансового результата или определенной структу­ры активов организации.

Таким образом, одни и те же хозяйственные операции, т. е. операции с одинаковыми финансовыми и материальными потоками, юридически могут быть оформлены совершенно по-разному, что существенно изменит их последствия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, а следовательно, и финансовое положение организации в целом.

Налоговые аспекты договорной политики хозяйствующих субъектов проявляются при выборе между договорами поставки и комиссии; между договорами поставки на условиях предоплаты и договором комиссии; между меной и зачетом однородных денежных требований; между приобретением и арендой основного средства; установлением перехода права собственности по оплате или по отгрузке и др. Выбор того или иного вида договора в целях оптимизации налоговых обязательств организации во многом индивидуален для каждой конкретной ситуации и требует детального анализа с точки зрения правового регулирования , налогообложения, а также с точки зрения влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Таким образом, договорная политика может эффективно использоваться в це­лях налоговой оптимизации. Конечно же, возможность использования данного элемента налогового планирования зависит от конкретной ситуации, при этом необходимо принимать во внимание не только нормы налогового законодатель­ства, но и обязательно гражданского. Только тогда договорная политика может действительно способствовать оптимизации налоговых обязательств хозяйству­ющего субъекта и снижению размера налогового бремени.

1.2. Оптимизация налогообложения с помощью

планирования отдельных налогов

Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам налогов: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога.

Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъ­екта, исходя из принятой им экономической стратегии.

Основные направления оптимизации налога на прибыль:

1. Обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода.

2. Обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов.

3. Включение в текст договоров формулировок по расходам.

4. Обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме.

5. Осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли: представительские, командировочные, страхование работников и имуще­ства и ряд других.

6. Подписание договоров с покупателями, предусматривающих во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты, учитывая Закон Украины «О системе налогообложения» и то обстоятельство, что контрагент по таким договорам не имеет возможности продавать такое имущество до момента его оплаты.

7. Обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из раздела 1 статьи 11 Закона Украины «О системе налогообложения».

8. Обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам.

9. Обоснование создания или не создания резервов, учитываемых в соответ­ствии с Налоговым кодексом при формировании прибыли для целей нало­гообложения: на ремонт, на обесценение ценных бумаг, на возможные поте­ри по ссудам и др.

10. Утверждение расходов на ремонт не амортизируемого имущества.

11. Обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому иму­ществу с учетом рассмотренных выше вариантов по бухгалтерскому и нало­говому учету.

12. Рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга.

13. Рассмотрение возможности оптимизации расходов на оплату труда, учитыва­емых для целей налогообложения прибыли в части включения в них различ­ных премиальных выплат, связанных с производственной деятельностью (за производственные результаты, за финансовые показатели деятельности организации, выполнение функций в соответствующие сроки и др.) с учетом налоговых последствий для исчисления единого социального налога.

14. Рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества

от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%.

15. Другие направления.

Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственной суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Также можно рассмотреть налоговое планирование в сфере малого бизнеса. С 2001г. предприятия малого бизнеса могут применять упрощенную системы налогообложения и являться плательщиками единого налога на вмененный доход (подробно рассматривается во 2й главе данной работы).

Так как переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется организациями добровольно и самостоятельно, то выбирая объект налогообло­жения, следует проанализировать свои расходы с точки зрения их величины и со­ответствия перечню расходов, уменьшающих полученные доходы. Затем следует просчитать величину налогового изъятия в каждом из вариантов налоговой базы и сделать соответствующие выводы.

Давая экспертную оценку изменениям, вносимым в упрощенную систему налогообложения, можно констатировать снижение налоговой нагрузки налогоплателыциков по сравнению с традиционной системой, действующей в настоящее время. Это объясняется следующими факторами:

— снижением ставки налога для налогоплательщиков, уплачивающих единый налог с доходов без вычета из них расходов, с 10 до 6%, а для плательщиков, уплачивающих налог с доходов за вычетом из него расходов, — с 30 до 10%;

— уменьшением объекта обложения единым налогом для организаций, упла­чивающих его с доходов за вычетом расходов;

— замещением единым налогом большего числа значимых с точки зрения на­логовой нагрузки налогов.

При планировании единого налога при упрощенной системе налогообложения организации должны анализировать целесообразность перехода на него, грамотно выбирать объект налогообложения и осуществлять планирование налогов, уплачиваемых при данном специальном налоговом режиме.

Оптимизация косвенного налогообложения происходит, прежде всего, по на­логу на добавленную стоимость, процесс планирования которого зависит от того, что, во-первых, является ли анализируемое предприятие конечным в цепочке произ­водства и реализации соответствующих товаров, работ и услуг и соответственно целесообразно ли ему использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и производить реализа­цию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС; во-вторых, потребляют ли продукцию, работы, услуги данного предприятия другие хозяйствующие субъек­ты и соответственно целесообразно ли ему использовать освобождение от испол­нения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, так как в данном случае льготы по НДС имеют «мнимый характер». Рассмотрим первую ситуацию.

Занимаясь налоговым планированием налога на добавленную стоимость в пер­вом случае хозяйствующим субъектам целесообразно рассмотреть возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Хозяйствующим субъектам, являющимся конечными звеньями в цепочке про­изводства и реализации товаров, работ и услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, занимаясь налоговым планированием налога на добавленную стоимость, целесообразно рассмотреть возможность осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Занимаясь вопросами налогового планирования, хозяйствующие субъекты должны помнить, что в случае, если ими осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), они обязаны вести раздельный учет таких операций.

Рассмотрим вторую ситуацию.

Необходимо отметить, что в результате одностороннего подхода к минимиза­ции НДС (например, по использованию операций, не подлежащих налогообло­жению, согласно ст. 14 Налогового кодекса, или освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) предприятие, осуществляющее после­дующую реализацию своей продукции, получает мнимую льготу для целей нало­гообложения. Например, организация, имеющая освобождение от НДС, все сум­мы НДС, уплачиваемые своим поставщикам, относит на расходы, в то время как реализация продукции данной компании осуществляется без предъявления НДС покупателям. При этом эти покупатели, оплачивая товары, работы, услуги, не имеют права на налоговый вычет соответствующей суммы НДС.

Налоговое планирование НДС заключается не столько в при­менении освобождений, сколько в необходимости четко и правильно докумен­тально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам, так как только над­лежащим образом оформленные документы позволяют производить налоговый вычет по НДС; вести счета-фактуры (прежде всего по приобретенным матери­альным ценностям, работам, услугам); ускорять процесс заготовки всех материаль­ных ценностей и минимизировать срок от предоплаты до фактического оприходования ТМЦ; ускорять процесс выполнения сторонними организациями работ и услуг производственного назначения и их приемки в отчетном периоде с подтвержде­нием этого факта актами сдачи-приемки этих работ, чтобы была возможность произвести налоговый вычет по НДС в отчетном периоде.

При налоговом планировании налога на добавленную стоимость необходимо учитывать, что налогообложение ряда товаров производится по налоговой ставке 10% и по ставке 0%. Для налогового планирования необходимо четко соблюдать порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0%.

Для целей налогового планирования НДС и оптимизации денежных потоков необходимо грамотно определять момент определения налоговой базы при реали­зации (передаче) товаров (работ, услуг) с учетом общих положений по учетной политике организации.

При исчислении налога на добавленную стоимость моментом определения на­логовой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной полити­ки для целей налогообложения является:

1)для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей на­логообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и по предъявлению покупателю расчетных документов, — день отгрузки (переда­чи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей нало­гообложения момент определения налоговой базы по мере поступления де­нежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Основное значение для оптимизации налога на добавленную стоимость имеет своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов. Как для обоснования права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в частности, так и для целей налогового планирования в целом важное значение имеют правильное оформление и своевременное выставление счетов-фактур.

Важное значение для целей налогового планирования имеет своевременное возмещение {возврат или зачет) налога на добавленную стоимость.

Косвенные налоги являются крайне обременительными для хозяйствующих субъектов. Поэтому крайне важно знать законные способы их оптимизации этом числе по денежным потокам.

Оптимизация косвенных налогов позволяет хозяйствующим субъектам получать существенную налоговую экономию и формировать значительные дополнительные финансовые ресурсы для своего экономического роста.

Для оптимизации налога на имущество весьма важны следующие моменты:

1. Необходимо произвести расчеты но тем элементам учетной и договор ной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся: определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, вариантов переоценки основных средств и др. При этом следует помнить, что так как источником налога на имущество у предприятий являются прочие расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, то снижение величины данного налога в определенной степени нивелируется увеличением суммы налога на при быль. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем логам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики.

2. Целесообразно проанализировать возможности применения определенных льгот по налогу на имущество.

При применении льгот по налогу на имущество следует руководствоваться нормами, закрепленными в ряде специальных документов, строго придерживаясь определений, содержащихся в них, тогда предприятие будет застраховано от ошибок при применении конкретной льготы.

Для целей планирования налога на имущество важно, что в ряде случаев, когда предприятие не может воспользоваться льготой в полном объеме, можно приме нить иную льготу и уменьшить сумму налога частично.

Использование льгот по налогу на имущество для целей его оптимизации

требует:

— определения вида льготы, используемой в полном объеме либо частично;

— подтверждения правомерности использования соответствующей ль с учетом действующих требований;

-обеспечения раздельного учета льготируемого и нельготируемого имущества.

Все это позволяет минимизировать налог на имущество.

3. Еще одним направлением оптимизации налога на имущество является использование предоставляемых законом возможностей по уплате налога по месту нахождения обособленных подразделений, где законодательными

органами субъектов Украины могут быть установлены разные ставки.

Согласно закону, предприятия, в состав которых входят территориально

обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджета субъектов Украины и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Украины, на которой расположены эти подразделения, на стоимость налогооблагаемого имущества этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.

Также можно рассмотреть варианты оптимизации единого социального налога.

Оптимизация налога на доходы физических лиц организациями и индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, возможна, прежде всего путем оптимизации объекта налогообложения. Объектом налогообложения для них признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При планировании НДФЛ следует ориентироваться на содержание договором, заключенных с работниками, а не на название договоров.

Налоговое планирование НДФЛ возможно также на основе грамотного определения сумм, не подлежащих налогообложению. Для оптимизации НДФЛ необходима также учитывать существующие налоговые льготы по данному налогу.

Для исчисления и уплаты налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в зависимости от величины выплаченных доходов, которая является существенным элементом налогового планирования.

Для целей налогового планирования важное значение имеет также грамотное определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений или получение доходов, которая определяется как день начисления выплат и иных вознагражден в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

При планировании налога на доходы физических лиц необходимо учить» что определенные виды доходов физических лиц не подлежат налогообложению.

При налоговом планировании необходимо также обращать пристальное внимание на возможность получения соответствующих налоговых вычетов.

При планировании прочих налогов необходимо особое внимание уделять возможности использования соответствующих льгот и освобождений.

1.3 Учетная политика организации, как элемент

программы оптимизации налогообложения

Ведение учетной политики ставит перед бухгалтерами и финансистами ряд сложных проблем не только в области формирования бухгалтерских показателей, но и по учету налоговых последствий принимаемых предпринимательских решений. С 2002 г. в условиях введения налогового учета особое значение приобретает учетная политика для целей налогообложение прибыли, которая может либо оформляться отдельным документом, либо включаться отдельным самостоятельным разделом в приказ по учетной политике хозяйствующего субъекта.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетной политике присущи следующие основные принципы.

1.Единство учетной политики на предприятии.

2.Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

3.Большая готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем потенциальных доходов и активов (так называемый принцип осмотрительности). К учету по возможности должны принимает те доходы, которые уже получены, а потери могут отражаться не только состоявшиеся, но и потенциальные.

4.Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономических фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

5.Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам статистического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости).

Помимо этого, при формировании учетной политики изначально предполагается, что:

— активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

— организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или суще­ственного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятель­ности);

— принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности примене­ния учетной политики);

— факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетно­му периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятель­ности).

Основными факторами, влияющими на выбор и обоснование учетной политики, являются следующие:

— организационно-правовая форма собственности (ООО, ЗАО, ОАО, ГУП, производственный кооператив и т. д.);

— отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строи­тельство, торговля, посредническая деятельность, услуги и т. д.);

— масштабы деятельности, (объем продаж, среднесписочная численность ра­ботающих и т. п.);

— соотношение с системой налогообложения (освобождение от различных на­логов, ставки, льготы и освобождения);

— возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразо­вания либо ее отсутствие из-за антимонопольного регулирования и из-за регулирования цен в естественных монополиях (связи, газа, электроэнер­гии), регулирования цен на социально значимые товары;

— система информационного обеспечения деятельности предприятия;

— наличие необходимой базы данных;

-наличие определенного квалификационного уровня персонала и действу­ющей системы его материальной заинтересованности в эффективной хозяй­ственной деятельности предприятия и ответственности за выполняемые функции;

— цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу;

-внешние факторы (наличие или отсутствие инфляционных процессов, сезонных факторов, конкуренции, состояние рынка, нормы гражданского и налогового законодательства, макроэкономическая ситуация и т. д.),

Следует отметить в виду, что выбор одного из нескольких вариантов конкретного элемента учетной политики зависит от многих внешних и внутренних факторов.

Содержание и альтернативные варианты бухгалтерского учета организации

раскрываются в соответствующем приказе по учетной политике, который позволяет организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы

максимально воздействовать на финансовые результаты деятельности

предприятия, повышать его платежеспособность, избегать различного

рода разногласий с налоговыми органами при документальных проверках и финансовых санкций за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства.

Учетной политикой организации утверждается :

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для его ведения;

-формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов в соответствии с правилами, изложенными в п. 13 приказ Минфина Украины от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Украине»;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

-перечень статей затрат;

-перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

-перечень подотчетных лиц и сроки представления отчетов по выданным подотчетным суммам, в том числе командировочным расходам;

-создание комиссии по приему и выбытию основных средств, списанию МБП и т. д.;

-порядок и сроки хранения документов;

-системное положение о премировании

-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

В настоящее время существует учетная политика двух видов:

-для целей ведения бухгалтерского учета;

-для целей налогообложения.

В частности, организация в соответствии налоговым законодательством Украины может в своей учетной политике определить следующие основные моменты:

-организационно-технические вопросы ;

-метод определения доходов и расходов ;

-порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособлений подразделениям организации ;

-налоговый учет амортизируемого имущества ;

-метод оценки сырья и материалов при их списании в производство ;

-метод оценки покупных товаров при их реализации ;

-метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии ;

-порядок формирования резервов сомнительных долгов ;

-порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантий по обслуживанию ;

-порядок уплаты налога на прибыль.

Кроме того, согласно налоговому законодательству Украины, организация может закрепить в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС: по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств. В соответствии с законодательством «Налог на добычу полезных ископаемых» налогоплательщик может вводить в учетной политике для целей налогообложения прямой или косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого. Особенности исчисления налогов, связанные с учетной политикой организации, закреплены и в других законодательных актах по налогам и сборам.

Так, под порядком определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем налоговом или отчетном периоде, понимается схема распределения косвенных расходов, не относимых непосредственно на увеличение объемов незавершенного производства, стоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Это общепроизводственные, общехозяйственные доходы, а также расходы на продажу.

При определенных условиях распределению могут подлежать расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также расходы по возмещению производственного брака Разница в подходах к распределению затрат для целей финансового учета I целей налогообложения определяется периодами, за которые производится распределение: для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции, (работ, услуг) и незавершенного производства определяется по состояние минимум) на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения конец отчетного (квартала) или налогового (календарного года) периода.

Кроме того, следует учитывать и такую немаловажную деталь: при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) для целей финансового учета определяющим является наиболее правильное определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции или ее переделов, а для целей налогообложения в отношении реализованной (проданной) продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно Налогового кодекса Украины, в целях исчисления налога на добавленную стоимость дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной Политики для целей налогообложения. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: дата отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); день оплаты товаров (работ, услуг); день предъявления покупателю счета-фактуры. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для Целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

Приведенные примеры достаточно выпукло показывают роль учетной полити­ки в оптимизации налогообложения.

При помощи учетной политики можно оптимизировать способ начисления амортизации. Необходимо, прежде всего уточнить, какой для конкретного предприятия способ начисления амортизации по основным производственным фондам наиболее приемлем и есть ли необходимость в ускоренной или замедленной амортизации.

Опыт предприятий стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что

чаще всего организации используют комбинированный метод, при котором амортизация зданий, сооружений, передаточных устройств, хозяйственного инвентаря начисляется линейным способом, а амортизация машин, оборудования, транспортных средств, дорогостоящего инструмента — в нарастающей или убывающей прогрессии. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен предприятие стремится ее амортизировать стоимость активной части производственных основных фондов, а с ухудшением конъюнктуры — замедлить темпы амортизации.

Возможна и такая ситуация, когда предприятию в период освоения производства новой продукции, новых цехов, производств, секторов рынка целесообразно

начислять амортизационные отчисления с небольших сумм, а затем компенсировать иx по мере нарастания объемов производства и продаж изделий и услуг, пополучивших признание на рынке.

Оптимизация налогообложения через регулирование сумм амортизационных отчислений и величины себестоимости продукции может осуществляться предприятием путем приостановления начисления амортизации по объектам основных средств, переведенным на консервацию, а также подлежащим реконструкции и модернизации.

Одним из способов регулирования величины налога на имущество и амортизационных отчислений является переоценка основных средств.

Таким образом, при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством Украины. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обязательств.

Важнейшие элементы учетной политики, которые воздействуют на уровень затрат, расходов, а следовательно, и на размер прибыли предприятия:

-способ начисления амортизации;

-способ оценки запасов материальных ресурсов;

-способ оценки незавершенного производства;

-способ оценки готовой продукции;

-создание резервных фондов.

Таким образом, зависимость финансовых показателей и учетной политики проявляется через методы оценки отдельных видов имущества и обязательств.

Учетная политика в области оценки балансовых остатков имущества воздействует на среднегодовую стоимость имущества, являющуюся базой для исчисления налога на имущество предприятия. В то же время налог на имущество, учитываемый в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль, воздействует на величину данного налога.

Формирование оптимальной учетной политики для целей налогообложения является основным элементом оптимизации налогообложения, оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятия, обеспечивая рост собственного капитала, улучшение использования внеоборотные и оборотных активов.

Учетная политика является одним из существенных факторов, определяющих уровень налогового бремени хозяйствующего субъекта.

1.4.Налогообложение малого предпринимательства в России

Существуют для малого предпринимательства следующие системы налогообложения: общий режим налогообложения и упрощенная система налогообложения. Рассмотрим каждую более подробно.

При общем режиме налогообложения предприятие(организация )уплачивает все виды налогов и сборов.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:
1)налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.

  К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.

Рассмотрим некоторые из них:

1.НДС- налог на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками являются :

— организации;

— индивидуальные предприниматели.

Налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности один миллион рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующе письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

— выписка из бухгалтерского баланса

— выписка из книги продаж;

— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица начинают получать освобождение.

Объектом налогообложения является:

— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача имущественных прав;

-передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

-передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

-выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, и без включения в них НДС. При реализации товаров по товарообменным операциям, реализации товаров на безвозмездной основе, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен. Налоговая база, увеличивается на суммы: авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал. (НДС не считается нарастающим итогом).

Налоговые ставки: 18%, 10 % по перечню, установленному НК РФ, О % при экспорте.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога. Если сумма налоговых вычетов больше суммы налога, то положительная разница между суммой вычетов и суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику по его личному заявлению, поданному в ФНС.

Условия для принятия суммы «входного» НДС к вычету:

1.Товар, работы, услуги должны быть оплачены.

2.Товар, работы, услуги должны быть оприходованы.

3.Наличие счета-фактуры, оформленного надлежащим образом

4.Приобретенный товар, работы, услуги должны быть связаны с производственной деятельностью, или используемая в деятельности, которая сама облагается НДС (т.е перепродажа).

Порядок уплаты: в бюджет уплачивается разница между НДС, полученным от покупателей и НДС уплаченным поставщикам.

Сроки уплаты: плата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода. Исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:

-до 20.04, 20.07, 20.10, 20.01 (если налоговый период квартал);

-до 20.02,20.03,20.04,20.05 (если налоговый период- месяц).

2. ЕСН — единый социальный налог.

Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг ( за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога :
     1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
     2. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

3. Налог на имущество предприятий.

Налогоплательщиками налога признаются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговый период и отчетный:

1 Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
3. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки :

1.Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2процента.
2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Условия и порядок исчисления и уплаты налогов при упрощенной системе налого­обложения обложения регламентируются гл. 262 На­логового кодекса РФ, которая была введе­на в действие с 1 января 2003 г. Ранее процедуры работы при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности определялись Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности», принятым 29 декабря 1995 г., а также рядом законодательных актов субъектов Рос­сийской Федерации, которые были приняты в его развитие.

Применительно к организациям упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

По отношению к индивидуальным предпринимателям предусматривается замена уплаты налога на доходы физических лиц, НДС, налога на имущество и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

В настоящее время предприятия, перешедшие на упрощен­ную систему налогообложения, наряду с единым налогом упла­чивают также таможенные платежи, государственную пошлину, земельный налог, налог на рекламу, лицензионные сборы и не­которые другие налоги, и сборы, а также страховые платежи по обязательному государственному пенсионному страхованию.

Налогоплательщики при упрощенной системе налогообложе­ния фактически определяются заявительным образом. Для то­го чтобы организация могла перейти на упрощенную систему, необходимо чтобы она, во-первых, удовлетворяла ряду крите­риев и, во-вторых, выразила желание перейти на эту систему, подав заявление на право применения упрощенной системы.

Рассмотрим основные критерии, или требования, которым должна соответствовать организация, чтобы получить право на использование упрощенной системы налогообложения.

1.На упрощенную систему могут перехо­дить только малые предприятия и организации. Размер орга­низации фактически определяется объемом реализации. В соответствии со ст. 34612 НК РФ на указанную систему могут претендовать только те предприятия, у которых по итогам девяти месяцев года, когда подается заявление о пе­реходе на упрощенную систему, доход от реализации не превышает 20 млн. руб. Для определения возможности пе­ревода на упрощенную систему налогообложения доход от реализации рассчитывается в соответствии с требованиями ст. 249 НК РФ, установленными для дохода от реализации в целях обложения налогом на прибыль. Индиви­дуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от размера получен­ных ими доходов.

2. Необходимо чтобы организация удов­летворяла требованиям, касающимся уставного капитала. Так, на упрощенную систему налогообложения могут переходить только предприятия, у которых доля непосредственного учас­тия других организаций составляет не более 25%. Исключение составляют организации, уставный капитал которых полно­стью состоит из вкладов общественных организаций инвали­дов, если среднесписочная численность инвалидов среди ра­ботников предприятия составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

3. Существует ограничение по численнос­ти занятых. Так, при упрощенной системе налогообложения средняя численность работников организации за налоговый период не должна превышать 100 человек.

4. Налоговый кодекс РФ устанавлива­ет дополнительное ограничение на стоимость фондов организа­ции, перешедшей на упрощенную систему налогообложения. У этих организаций остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб.

5.Организация не должна иметь филиалов и представительств.

Не разрешается переход на упрощенную систему налогообложения:

-организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся:

-банковской и страховой деятельностью, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

-производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;

-профессиональным участникам рынка ценных бумаг, инвестиционным фондам, ломбардам, участникам соглашений о разделе продукции;

-налогоплательщикам, переведенным на другие социальные режимы (ЕНВД, ЕСН);

-нотариусам, занимающимся частной практикой.

При упрощенной системе объектом налогообложения применяется один из показателей:

-доходы (налоговая ставка 6%),

-доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).

При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счетах в банках или в кассу, получения иного имущества и имущественных прав.

Для тех случаев, когда организация (или индивидуальный предприниматель) в качестве объекта налогообложения приме­няет доходы за вычетом расходов, определяется состав учитыва­емых для целей налогообложения расходов (ст. 34616 НК РФ):

-расходы на приобретение основных средств;

-расходы на приобретение нематериальных активов;

-расходы на ремонт основных средств;

-арендные (в том числе лизинговые) платежи;

-материальные расходы;

-расходы на оплату труда;

-расходы на обязательное страхование работников и имущества;

-суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

-проценты, выплачиваемые по кредитам, и оплата услуг кре­дитных организаций;

-расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской от­четности, почтовые, телефонные и прочие расходы;

-суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с россий­ским законодательством;

-некоторые другие расходы.

Существенную специфику имеет порядок учета расходов на приобретение основных средств. Если основные средства при­обретаются организаций в период применения ею упрощенной системы налогообложения, то к вычету принимаются все рас­ходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Если же основные средства приобретены до перехода на упрощенную модель налогообложения, то порядок учета этих расходов устанавливается в зависимости от срока службы ос­новных средств:

-со сроком службы до 3 лет — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

-со сроком службы от 3 до 15 лет включительно — в течение пер­вого года работы по упрощенной модели — 50% стоимости, в течение второго года — 30 и третьего — оставшиеся 20%;

-со сроком службы свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной модели равными долями от стоимости основных средств.

При этом стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости имущества на момент перехода на уп­рощенную систему налогообложения.

К материальным расходам относят затраты на приобретения сырья, материалов, топлива, воды, энергии, используемых в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, при реализации продукции и на хозяйственные нужды. Детальный перечень материальных расходов приведен в ст.254 НК РФ.

Расходами на оплату труда являются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие надбавки, компенсационные начисления, премии и и единовременные поощрительные начисления.

Большая часть расходов на рекламу принимается в фактической сумме. В размере, не превышающем 1% выручки от реализации, признаются расходы на изготовление или приобретение призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Остальные ранее указанные фактические затраты признаются в качестве расходов без ограничений.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговые ставки составляют:

-6%, если объектом налогообложения являются доходы;

-15%, если объектом налогообложения является разность между доходами и расходами.

Налоговый период при упрощенной системе налогообложе­ния составляет «один календарный год.

Существенной модификацией, внесенной гл. 262 Налого­вого кодекса РФ в порядок применения упрощенной модели налогообложения, является введение понятия «минимальный налог» и порядок его установления.

Минимальный налог применяется только для тех налого­плательщиков, которые используют в качестве объекта нало­гообложения разность между полученными доходами и про­изведенными минималь­ного налога, уплате в бюджет подлежит именно минималь­ный налог. Его ставка установлена в размере 1% полученных доходов.

1.5. Налогообложение лизинговых операций

Под лизингом в общем случае понимают имущественные(финансово-экономические и правовые) отношения, которые начинаются с того, что одно юридическое или физическое лицо (потенциальный получатель лизинга, пользователь) обращается к другому лицу ( лизинговой компании) с коммерчески предложением приобрести необходимое оборудование и передать его во временное платное пользование первому лицу.

В соответствии с российским Законом «О финансовой аренде» лизинг представляет собой вид инвестиционной предпринимательской деятельности, характеризующийся тем, что предприниматель (лизингодатель) приобретает в собственность определенное имущество производственного назначения и на основе соответствующего договора (договор о лизинге) передает его другому физическому или юридическому лицу (лизингополучателю) во временное владение и пользование за определенную плату и на иных определенных договорных условиях с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора лизинга.

Предметами (объектами) лизинга могут быть вещи, не относящиеся к предметам личного потребления, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в предпринимательской деятельности.

К основным видам лизинга традиционно относят оперативный, финансовый и возвратный лизинг.

Оперативный (сервисный) лизинг предполагает передачу в пользование имущества многоразового использования на время, которое короче его нормативного срока службы. Характеризуется следующими особенностями:

— срок лизинга относительно небольшой (в рыночноразвитых странах до 3-5 лет, в России меньше и всегда короче или значительно короче срока полной ли значительно короче срока полной амортизации предмета сделки;

— лизингодатель не рассчитывает покрыть все свои затраты на счет поступлений лизингополучателя;

— лизингополучатель может расторгнуть договор в любое время;

— риск потерь от порчи или утери предмета сделки лежит главным образом на лизингодателе;

— после истечения договорного срока лизинга лизингополучатель может или вернуть оборудование собственнику, или продлить договор на более выгодных условиях, или купить это оборудование у лизингодателя.

Оперативный лизинг получил.наибольшее распространение в сельском хозяйстве, строительстве, горнодобывающей промышленности и на транспорте. Обычно в такой лизинг сдаются строитель­ная техника(краны, экскаваторы и др.), транспорт, ЭВМ и т.д.

Прибегая к этому виду лизинга, лизингополучатель стремится из­бежать рисков, связанных с владением имуществом (его моральное старение, поломки, снижение рентабельности в связи с изменением спроса на производимую продукцию, увеличением прямых и кос­венных непроизводительных затрат, вызванных ремонтом и просто­ем оборудования и т.п.). Поэтому предприниматели предпочитают оперативный лизинг, если,.

-предполагаемый доход от использования оборудования не оку­пает его полной первоначальной цены;

-оборудование необходимо на небольшой срок;

-оборудование требует специального технического обслуживания;

-объектом сделки выступает новое, неопробованное оборудо­вание.

Финансовый лизинг характеризуют следующие основные черты:

-в нем участвуют 3 стороны: производитель или поставщик объ­екта сделки, лизингодатель, лизингополучатель;

-срок лизингового соглашения достаточно продолжительный (в рыночно развитых странах — от (5 до 10 лет), часто близкий к сро­ку службы объекта сделки и, следовательно, к сроку амортизации всей или большей части стоимости оборудования;

-договор не подлежит расторжению в течение основного срока лизинга, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов лизинго­дателя;

-объект сделки обычно имеют высокую стоимость;

-по истечении срока действия договора лизингополучатель мо­жет или вернуть предмет лизинга его хозяину, или продлить с по­следним прежнее соглашение либо заключить новое соглашение на меньший срок и по льготной ставке, или купить предмет по его остаточной стоимости (обычно она носит символический характер).

Поскольку финансовый лизинг по экономическим признакам схож с долгосрочным банковским кредитованием капитальных вложений, то особое место на этом сегменте лизингового рынка занимают банки и иные финансовые организации.

Различают еще один вид лизинга — возвратный. Его схема следующая : предприятие продает часть своего имущества лизинговой компании (облегчая тем самым собственный баланс) и одновременно берет у последней это имущество в лизинг (фактическая рассрочка платежей). При этом,договор составляется так, чтобы после окончания срока его действия предприятие имело право обратно выкупить это имущество и тем самым снова сделать его своей собственностью. Таким образом,, первоначальный собственник получает от лизинговой компании полную стоимость предмета лизинга, сохраняя за собой право владения, и лишь периодически платит за пользование им. В такой; операции только 2 участника: лизингополучатель (бывший владелец имущества) и лизинговая компания (новый владелец имущества).

Этот вид лизинга в первую очередь интересен предприятиям, испытывающим трудности с финансовыми ресурсами, т.е. может быть широко распространен именно в российских экономических условиях. Дело в том, что такая сделка дает предприятию возможность получить деньги за счет продажи части своих средств производства, не прекращая их эксплуатацию, и использовать полученную сумму в качестве новых капитальных вложений или на пополнение оборотных средств. Рентабельность сделки будет тем выше, чем больше окажется разница между доходами от новых инвестиций и суммой необходимых лизинговых платежей.

К такой сделке можно прибегать и тогда, когда у предприятия низкие доходы и оно не может полностью воспользоваться льготами в части ускоренной амортизации и налогообложения прибыли. В этом случае проводится указанная сделка, налоговые льготы, если таковые имеются, получает лизинговая компания, которая в «ответ» снижает ставку лизинговой платы.

Для привлечения денежного капитала к лизинговым операциям помимо всего прочего необходимо обеспечить благоприятные налоговые условия.

Одним из главных экономических рычагов, позволивших лизингу широко распространиться за рубежом и стать привлекательным видом бизнеса, являются налоговые и амортизационные льготы.

Необходимо рассмотреть особенности налогообложения для лизингодателя и лизингополучателя по трем основным налогам: НДС, налогу на прибыль, и налогу на имущество. В отношении всех прочих налогов участники лизинговых операций ничем не отличаются от всех остальных налогоплательщиков — хозяйствующих субъектов.

1.НДС. В соответствии с законодательством лизинговые платежи признаются объектом обложения НДС. При исчислении НДС к налоговой базе необходимо применять ставку в 20%.

Сумма НДС, которую организация фактически уплатила поставщику лизингового имущества, принимается к вычету после отражения ее в составе доходных вложений в материальные ценности.

Лизингодатель, выступая балансоотражателем имущества, имеет право принять к вычету из бюджета сумму НДС по лизинговым платежам при наличии счета- фактуры в момент фактической оплаты. Таким образом, никаких специальных налоговых льгот по НДС ни для лизингодателя, ни для лизингополучателя в действующем законодательстве не предусмотрено.

2. Налог на прибыль. Если указанное имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизинговые платежи признаются расходами, и у лизингополучателя налоговая база по данному налогу уменьшается на величину лизинговых платежей. Для лизингодателя в законодательстве о налоге на прибыль никаких особенностей не предусмотрено, т.е. он платит данный налог на общих основаниях.

3. Налог на имущество. Имущество, переданное в лизинг, ставится на баланс по согласованию между сторонами договора лизинга.

Если на основе договора лизингополучатель учитывает полученное имущество на своем балансе, то он является плательщиком данного налога. Если при этом лизингополучатель использует указанное имущество на цели или в сферах деятельности, освобождаемых от уплаты налога на имущество либо имеет право уменьшить на величину балансовой оценки стоимость своего имущества, учитываемую для целей налогообложения в соответствии с Законом Украины «О налоге на имущество предприятий», то он вправе использовать льготы по налогу на имущество предприятий, установленные в указанном законе.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он является плательщиком налога и не вправе использовать льготы по налогу на имущество предприятий.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ АМВРОСИЕВСКОГО УПРАВЛЕНИЯ ПО ГАЗОСНАБЖЕНИЮ И ГАЗИФИКАЦИИ

2.1Общая организационная характеристика

Амвросиевского управления по газоснабжению и газификации

Амвросиевское управление по газоснабжению и газификации (сокращенно — АУГГ) является филиалом открытого акционерного общества «Донецкоблгаз», которое находится по адресу :83017, г.Донецк, ул.Рылеева, 34

А АУГГ находится по адресу 87302, г.Амвросиевка , ул.Артема,7.

АУГГ действует от имени ОАО «Донецкоблгаз», который является одной из крупнейших в Украине областных газораспределительных компаний.

ОАО «Донецкоблгаз» ежегодно транспортирует 3,5 млрд. кубометров природного газа для 1,3 тыс. потребителей, в т.ч. 262 промышленным и 2454 коммунально-бытовым предприятиям, 34 предприятиям теплокоммунэнерго и 71 котельной.  Ежегодно реализуется более 3 тыс. тонн сжиженного газа. В области газифицировано природным газом более 600 тысяч квартир и частных домов. Общая длина газопроводов составляет более 10,5 тыс. км. Предприятие обслуживает 750 тыс. потребителей природного и 210 тыс. потребителей сжиженного газа.

В состав ОАО «Донецкоблгаз» входят 17 филиалов по газификации и газоснабжению, ремонтно-строительное управление «Газсервис» и Донецкая газонаполнительная станция. На базе РСУ «Газсервис» создан и аккредитован сервисный центр по поверке и ремонту всех типов газовых счетчиков. Так же ОАО «Донецкоблгаз» имеет химико-аналитическую лабораторию, аккредитованную на право проведения измерений в сфере государственного метрологического наблюдения, испытательную лабораторию технической диагностики, электротехническую лабораторию и лабораторию технического освидетельствования для обеспечения безаварийной и высокоэффективной деятельности предприятия и поддержания высокого качества предоставляемых услуг.
Основные виды деятельности ОАО «Донецкоблгаз»:

— Поставка и транспортировка природного газа распределенными газопроводами всем видам потребителей.

— Строительство и обслуживание газопроводов, в том числе и полиэтиленовых.

— Поставки углеводородного сжиженого газа.

— Выполнение проектировочных работ всех степеней сложности.

— Выполнение строительно-монтажных работ.

Газоснабжение городов области началось в 1936 году попутным коксовым газом. Массовая газификация получила развитие с 1958 года, когда в область пришел природный газ. В 1959г., было создано хозрасчетное управление газовыми предприятиями и сетями «Облпромбытгаз». Первыми потребителями природного газа в области стали города Сталино (Донецк), Амвросиевка, Харцызск, Макеевка, Жданов (Мариуполь). В 1960 году газ получают Дружковка, Краматорск, Константиновка. С 1961 по 1962 гг. газифицируются Енакиево, Артемовск, Славянск.

С начала возникновения до настоящего времени предприятие несколько раз меняло название, пока в 1994г. не было окончательно переименовано в Открытое акционерное общество «Донецкоблгаз». В 2004г. ОАО «Донецкоблгаз» отпраздновало свое 45-летие.

Коллектив ОАО «Донецкоблгаз» возглавляет Председатель правления МАСС Николай Степанович, который работает в газовом хозяйстве с 1979г. Он прошел путь от рядового работника до первого руководителя областного Объединения. МАСС Николай Степанович – кандидат наук Государственного управления. Как требовательный руководитель, обладающий большими организаторскими способностями, уделяет большое внимание развитию газового хозяйства области, углубленно изучает производственные, технологические и экономические проблемны отрасли. С его с участием, разработана и внедрена технология ремонта полиэтиленовых газопроводов, что позволяет проводить ремонт в полевых условиях с меньшими затратами. Его заслуги отмечена Почетными грамотами Донецкой облгосадминистрации, НАК «Нефтегаз Украины», ДК «Газ Украины».

Сейчас ОАО «Донецкоблгаз» ежегодно транспортирует 3,5 млрд. кубометров природного газа для 1,3 тыс. потребителей, в т.ч. 262 промышленным и 2454 коммунально-бытовым предприятиям, 34 предприятиям теплокоммунэнерго и 71 котельной.  Ежегодно реализуется более 3 тыс. тонн сжиженного газа. В области газифицировано природным газом более 600 тысяч квартир и частных домов. Общая длина газопроводов составляет более 10,5 тыс. км. Предприятие обслуживает 750 тыс. потребителей природного и 210 тыс. потребителей сжиженного газа.

Cогласно Постановлению НКРЭ №1672 от 19.12.2006, с 01.01.2007 введены новые розничные цены на природный газ, используемый для потребностей населения:
1. При условии, что объем потребления природного газа не превышает 2500 куб. м. в год:
    — при наличии газового счетчика – 31,5 коп. за 1 м3
    — при отсутствии газового счетчика – 34,5 коп. за 1 м3
2. При условии, что объем потребления природного газа не превышает 6000 куб. м. в год:
    — при наличии газового счетчика – 47,8 коп. за 1 м3
    — при отсутствии газового счетчика – 52,6 коп. за 1 м3
3. При условии, что объем потребления природного газа не превышает 12000 куб. м. в год:
    — при наличии газового счетчика – 98,0 коп. за 1 м3
    — при отсутствии газового счетчика – 107,8 коп. за 1 м3
4. При условии, что объем потребления природного газа превышает 12000 куб. м. в год:
    — при наличии газового счетчика – 117,3 коп. за 1 м3
    — при отсутствии газового счетчика – 129,0 коп. за 1 м3
5. При условии, что природный газ используется комплексно, в том числе на отопление, в отдельных квартирах, отключенных от централизованной системы теплоснабжения в многоквартирных домах:
    — при наличии газового счетчика – 68,6 коп. за 1 м3
    — при отсутствии газового счетчика – 75,4 коп. за 1 м3.

Таблица 2.1

Основные показатели развития промышленности Донецкой области на 2006 год

Показатели	единица измерения	2003 год	2004 год	2005 год	2006 год	% 2006 года к 2005 году
Объем работ (услуг) в действующих ценах
Всего, в том числе:	тыс. грн.		70257	75834	92991	122,3
транспортировка природного газа	тыс. грн.		47353	53934	69931	129,7
поставка природного газа	тыс. грн.		6700	7026	82540	117,3
реализация сжиженного газа	тыс. грн.		5534	5403	5400	99,9
другая продукция	тыс. грн.		10670	9471	9420	99,5
Объем работ (услуг) в сравнительных ценах
Всего, в том числе:	тыс. грн.	61942	70257	75834	92991	122,6
транспортировка природного газа	тыс. грн.	48065	47353	53934	69931	129,7
поставка природного газа	тыс. грн.	3120	6700	7026	8240	117,3
реализация сжиженного газа	тыс. грн.	4949	5534	5403	5400	99,9
другая продукция	тыс. грн.	5808	10670	9471	9420	99,5
Основные показатели объемов в услугах
транспортировка природного газа	млн. куб. м	4969	4156,4	3602	3700	102,7
поставка природного газа	млн. куб. м	472,4	785,5	756	756,8	100,1
реализация сжиженного газа	тонн	2,2	2,9	3	3	100,0
другая продукция		0	0	0	0	0

Таблица 2.2

Доходы и расходы на 2006 год по квартально ОАО «Донецкоблгаз»

Наименование	Единица измерения	Всего	По квартально
			I	II	III	IV
объем реализации природного газа	млн. м3	3700	1275	444	442	1539
в том числе населению	млн. м3	756	282	128	78	268
Доходы	тыс. грн.	92991	29463	13861	15417	34250
в том числе: -транспортировка	тыс. грн.	69931	24098	8392	8354	29087
-поставка	тыс. грн.	8240	3074	1395	850	2921
-сжиженный газ	тыс. грн.	5400	542	2418	1898	542
-прочая	тыс. грн.	9420	1749	1656	4315	1700
Расходы	тыс. грн.	86790	21039	210390	22665	21696
Прибыль (убытки)	тыс. грн.	6210	8461	-7490	-7265	12504

2.2. Анализ общего режима налогообложения

В качестве преамбулы к данной главе хотелось бы привести шутку, распространенную среди думающих бухгалтеров и финансистов Украины:

«Налоговые системы».

Налоговая система в разумной стране:

-один бухгалтер на фирме делает одну декларацию и одну платежку по одному налогу, которую проверяет один чиновник и делит по бюджетам сам.
Налоговая система в дурной стране:

-много бухгалтеров на фирме делают много деклараций на многих листах и печатают по одному налогу много платежек, все это проверяет куча чиновников, а по бюджетам налог делит все равно налогоплательщик.
Налоговая система в Украине:

-много бухгалтеров на фирме не успевают прочесть все инструкции, по которым нужно сделать много деклараций на многих листах, еще больше времени нужно, чтобы разобраться с КБК, чтобы сделать много платежек по одному из налогов, все это не может проверить куча чиновников, так как они хуже бухгалтеров знают инструкции по заполнению деклараций, а в бюджеты налоги поступают, как попало, и разобраться с этим вся эта толпа все равно не может».

Налог на прибыль организаций — прямой, пропорциональный и регули­рующий налог. Основное предназначение налога на прибыль — обеспечивание эф­фективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное нара­щивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Налог на добавленную стоимость — косвенный многоступенчатый налог, обло­жение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складываю­щийся при осуществлении внешнеторговых операций.

Социальные налоги — это совокупность целевых налогов в виде внебюджетных социальных фондов Украины. К ним относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд страхования на случай безработицы. Вне­бюджетные социальные фонды Украины характеризуются следующими особенностями:

-контролируются государством;

-отчисления в эти фонды производятся от всех сумм оплаты труда;

-по своей сути они являются страховыми.

Размер взносов в эти фонды устанавливается Налоговым кодексом Украины.

Объектом налогообложения являются операции по продаже това­ров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, а также ввоз и вывоз товаров (работ, услуг) за ее пределы. Плательщиками НДС являются:

— юридические и физические лица, объем налогооблагаемых опе­раций по продаже товаров которых в течение последних 12 ка­лендарных месяцев превышал 1200 НМДГ;

— лица, которые ввозят товары (работы, услуги) на таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (ус­луги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины;

— лица, торгующие на таможенной территории Украины за налич­ные средства независимо от объемов продаж (кроме физичес­ких лиц, торгующих на условиях уплаты рыночного сбора);

— лица, которые на таможенной территории Украины предостав­ляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов че­рез нее.

Плательщики НДС обязаны зарегистрироваться в налоговых орга­нах. Каждому из них присваивается индивидуальный налоговый но­мер. Налоговые органы ведут реестр плательщиков.

Отчетным налоговым документом, который одновременно будет и расчетным документом, является налоговая накладная, которую пла­тельщик налога обязан выдавать покупателю по его требованию. Кроме того, в товарных чеках или других расчетных документах, кото­рые обязан выдавать продавец, должна указываться сумма НДС.

Налог на добавленную стоимость составляет 20 % цены товаров (работ, услуг) и добавляется к ней. Отдельные операции облагаются этим налогом по нулевой ставке (например, продажа товаров на экс­порт). Кроме того, Законом установлен перечень операций, освобож­денных от НДС (например, продажа книг отечественного производ­ства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий, товаров спе­циального назначения для инвалидов и т. д.).

Основой определения конечной цены реализации товаров (работ, услуг) являются отпускные цены предприятий, которые включают в се­бя себестоимость и прибыль. Цена реализации продукции (работ, ус­луг), содержащая НДС, определяется по формуле:

Цр=(С+П),

где С — себестоимость продукции; П — прибыль.

Сумма акцизного сбора по подакцизным товарам также включа­ется в оборот, облагаемый НДС. Кроме того, в него включаются ввоз­ная пошлина и таможенный сбор (по импортным подакцизным товарам) и другие надбавки к ценам, предусмотренные законодательством. Для определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюд­жет, используется метод налогового кредита. Налоговый кредит пре­доставляется всем плательщикам НДС. Он состоит из сумм НДС, уплаченных в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (ра­бот, услуг), стоимость которых включается в валовые расходы произ­водства и обращения, а также в связи с приобретением основных фондов и нематериальных активов.

Если по результатам отчетного периода разность между суммой налога, полученной в связи с продажей товаров (работ, услуг), и сум­мой налогового кредита окажется отрицательной, эта разница должна быть либо возмещена плательщику из Государственного бюджета Украины, либо, по его желанию, засчитана в счет будущих платежей. Если эта сумма не возмещена в течение следующего месяца, она счи­тается бюджетной задолженностью, на которую начисляются процен­ты на уровне 120 % учетной ставки Национального банка Украины.

При реализации товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения, плательщик не пользуется налоговым кредитом и включает суммы НДС, уплаченные поставщикам, в состав валовых расходов производства (обращения). Для некоторых видов продук­ции (в частности, для экспортных товаров) применяется нулевая став­ка НДС. Продавец продукции (работ, услуг), к которой применяется нулевая ставка, имеет право на налоговый кредит и соответственно на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных им при приобрете­нии продукции (работ, услуг), необходимой для производства.

Как и НДС, акцизный сбор является косвенным налогом (т. е. вклю­чается в цену товаров) и оплачивается, в конечном счете, покупателем, а не производителем продукции. Его относят к категории индивиду­альных (специфических) акцизов, которые отличаются от универсаль­ного акциза НДС тем, что устанавливаются для отдельных видов товаров по дифференцированным ставкам. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора устанавливаются Кабинетом Мини­стров Украины.

Акцизный сбор был введен в Украине в 1992 г. и вместе с НДС заменил налоги с оборота и продаж. Акцизным сбором облагаются потребительские товары, которые, как правило, не относятся к предме­там первой необходимости и уровень рентабельности которых доста­точно ВЫСОК.

Объектом налогообложения акцизным сбором являют­ся полная стоимость товаров, обороты по реализации подакцизных товаров, а также следующие обороты:

— по реализации товаров для промышленной переработки;

— по передаче товаров внутри предприятия для непроизводствен­ных нужд, а также своим работникам, в том числе натуральная оплата труда;

— по реализации товаров без оплаты их стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги), в том числе экспортные постав­ки в порядке товарообменных (бартерных) операций;

— по передаче бесплатно или с частичной оплатой товаров дру­гим предприятиям и физическим лицам;

— по суммам, полученным в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары;

— по суммам, которые поступают на основе решений арбитражно­го суда, судебных и других органов по рассмотрению споров от организаций железнодорожного, водного, воздушного и ав­томобильного транспорта;

— по реализации конфискованного, бесхозного имущества, кото­рое по праву собственности перешло к государству.

Схема 1. Акцизный сбор

Объектом налогообложения импортных товаров является их тамо­женная стоимость, если они приобретены за иностранную валюту. По некоторым импортным подакцизным товарам устанавливаются ставки, которые в несколько раз превышают ставки по аналогичным отечественным товарам. Причина такой дифференциации заключает­ся в намерении не только увеличить бюджетные поступления, но и за­щитить отечественных производителей соответствующей продукции от конкуренции с импортными товарами. Взимание акцизного сбора предполагает решение финансовых проблем государства за счет обеспеченных слоев населения. Оно смягчает регрессивность налогов на потребление в целом. Перечень товаров, по которым взимается этот налог, в основном отвечает этой цели. Исключение составляют алкогольные и табачные изделия. Включение их в объект налогообложения акцизным сбором обусловлено, прежде всего, очень высокой рентабельностью этих товаров. При отсутствии налога их производители получали бы сверхвысокие доходы.

Налог на прибыль предприятий.

Этот основной прямой налог, взимаемый с юридических лиц в Ук­раине. Он обеспечивает значительные поступления в бюджетную систему (например, в 1997 г. они составили 21 % доходов сводного бюджета Украины, а в 1998 г. — 19,8 %).

Налогообложение прибыли (дохода) предприятий постоянно нахо­дится в центре внимания законодателей, которые неоднократно при­нимали попытки усовершенствовать его Изменение объекта налого­обложения, ставок налога, состава налоговых льгот, базы налогообло­жения вызывало необходимость принятия новых законодательных актов; в результате за период 1991—2007 гг. взимание налога с при­были (дохода) предприятий регулировалось нормами четырех зако­нов. Так, в 1991 г, в Украине действовал Закон СССР «О налогах с предприятий и организаций в соответствии с которым объектом на­логообложения была балансовая прибыль предприятия, рассчитывае­мая как сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Для предприя­тий устанавливался предельный уровень рентабельности, дифферен­цированный по отраслям. Максимальная ставка налога на прибыль в пределах установленного уровня рентабельности составляла 35 %. При превышении предельного уровня рентабельности она повыша­лась до 80 и 90 % (в зависимости от размера превышения). Кроме того, ставки налога на прибыль были дифференцированы в зависимо­сти от сферы деятельности. Например, для предприятий общественно­го питания, торгово-закупочных, посреднических и зрелищных коопе­ративов она составляла 65 %, предприятий по переработке сельско­хозяйственной продукции — 25, по ее выращиванию — 15 %.

Для правильного расчета прибыли от реализации продукции (ра­бот, услуг) Законом был установлен перечень затрат по производ­ству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в ее себе­стоимость.

С 1 января 1992 г. был введен в действие Закон Украины «О на­логообложении доходов предприятий и организаций в соответствии с которым объектом налогообложения вместо балансовой прибыли стал валовой доход предприятия, уменьшенный на сумму материаль­ных затрат и обязательных платежей. Тем самым в объект налого­обложения кроме прибыли были включены расходы на оплату тру­да. Если предприятие не имело прибыли, но выплачивало заработ­ную плату, оно должно было уплачивать налог на доход. Таким образом, налог на доход взимался независимо от степени доходнос­ти предприятия. Это вело к «вымыванию» огромных сумм оборот­ных средств у предприятий, производивших трудоемкую продукцию (работы, услуги) и не отличавшихся высоким уровнем рентабельнос­ти. Ставка налога составляла 18 % облагаемого дохода. Понижен­ные ставки в размере 15 % устанавливались для совместных пред­приятий с долей иностранного инвестора в уставном фонде более 30 % и в размере 9 % для опытных заводов. Повышенные ставки ус­танавливались для посреднической деятельности (65 %) и доходов от казино, видеосалонов, игральных автоматов, проведения концертно-зрелищных мероприятий (70 %).

Оказав немалое влияние на ухудшение финансового состояния многих предприятий и на увеличение теневого сектора экономики, рассматриваемый Закон был заменен с 1 января 1995 г. Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Объектом на­логообложения стала балансовая прибыль предприятия, рассчитывае­мая как общая сумма прибыли от всех видов деятельности за отчет­ный период. Базовая ставка налога составляла 30 %. С 1 июля 1997 г. был введен в действие Закон Украины «О вне­сении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»», в котором содержатся изменения методических основ налогообложения прибыли, потребовавшие введения специального налогового учета. Суть этих изменений заключается в следующем.

1. Вместо показателей «балансовая прибыль», «прибыль от реали­зации продукции (работ, услуг)», «выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «себестоимость реализованной продукции», которые использовались в расчетах налога на прибыль в соответствии с Зако­ном Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28 де­кабря 1994 г. (далее — Закон), введены показатели «валовой доход», «валовые расходы производства и обращения». Валовой доход опре­деляется как общая сумма доходов предприятия от всех видов дея­тельности, полученных (начисленных) в течение отчетного периода в денежной, материальной и нематериальной формах.

Валовые расходы производства и обращения определяются как сумма любых расходов предприятия в денежной, материальной и не­материальной формах, осуществляемых для компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются предприятием для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельно­сти. Для целей налогообложения из валового дохода вычитаются суммы акцизного сбора и НДС, полученные предприятием в составе цены реализации продукции (работ, услуг), и некоторые другие поступ­ления, перечисленные в Законе. Из скорректированного таким обра­зом валового дохода вычитаются валовые затраты производства и обращения предприятия и амортизационные отчисления; полученная разность представляет собой прибыль, которая является объектом на­логообложения:

Скорректированный валовой доход (валовой доход — НДС — акцизный сбор — взносы в уставной — полученные дивиденды — другие поступления, определенные законом о налогообложении прибыли)

Валовые затраты производства и обращения ± убыль (прирост) балансовой стоимости запасов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции

Амортизационные отчисления

Налогооблагаемая прибыль

2. Термин «амортизация» в соответствии с новым Законом озна­чает постепенное отнесение затрат на приобретение, изготовление (или улучшение) основных фондов и нематериальных активов на уменьшение прибыли предприятия в пределах норм амортизационных отчислений.

Вводится новая методика расчета амортизационных отчислений. Суть ее в том, что линейный метод, в соответствии с которым каж­дый вид основных фондов и нематериальных активов амортизирует­ся равными долями исходя из его первоначальной стоимости, норма­тивного срока службы и норм амортизационных отчислений, продол­жает действовать только для нематериальных активов. Для основных фондов используется иной порядок. Во-первых, все они подразделя­ются на три группы, для каждой из которых нормы амортизации ус­танавливаются в процентах к балансовой стоимости этих групп в таком размере: для группы I — 1,25 % в квартал, для II — 6,25, для III — 3,75 %. Во-вторых, балансовая стоимость групп основных фон­дов рассчитывается по специальной формуле на начало каждого квартала. В-третьих, учет балансовой стоимости по каждому виду ос­новных фондов ведется только по группе I. Для основных фондов, относящихся к группам II и III, учет балансовой стоимости ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы, посколь­ку для целей налогообложения не требуется вести учет балансовой стоимости по каждому виду основных фондов. В-четвертых, измене­ны нормы ускоренной амортизации основных фондов. Ранее дей­ствовавший порядок предполагал, что ускоренная амортизация — это увеличение ежегодной нормы амортизации в 2 раза. В настоя­щее время установлены следующие нормы ускоренной амортизации:

для 1-го года — 15 %, 2-го — 30, 3-го — 20, 4-го — 15, 5-го — 1О, 6-го — 5, 7-го — 5 %.

Учет основных фондов, по которым предприятие принимает реше­ние об ускоренной амортизации, ведется отдельно для каждого объ­екта. Амортизационные отчисления начисляются на их первоначаль­ную стоимость, увеличенную на сумму затрат по улучшению этих фондов.

3. Вопрос о дате возникновения обязательств по уплате налога на прибыль решается аналогично тому, как это принято для НДС, т. е. датой увеличения валового дохода считается дата события, кото­рое наступило раньше: или дата зачисления денег на банковский счет предприятия (дата оприходования в кассе при реализации за налич­ные деньги), или дата отгрузки товаров (работ, услуг).

Датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата события, которое наступило раньше: или дата списа­ния денежных средств с банковских счетов предприятия на оплату то­варов (работ, услуг) (при расчетах наличными деньгами — день выда­чи из кассы), или дата оприходования товаров либо фактического по­лучения работ (услуг).

4. Вместо учета затрат на производство реализованной продук­ции предприятия (кроме производителей сельскохозяйственной про­дукции) для целей налогообложения должны вести учет прироста (убыли) балансовой стоимости материальных оборотных активов (за­пасов на складе, в незавершенном производстве и в остатках готовой продукции). Прирост балансовой стоимости этих запасов за отчетный квартал вычитается из суммы валовых расходов, а ее убыль прибав­ляется к валовым расходам плательщика налога в этом квартале.

5. Вместо нескольких ставок налога на прибыль, дифференциро­ванных по видам деятельности, которые действовали ранее, применя­ется единая ставка (30 %) для всех плательщиков. В Законе осталось очень мало льгот по налогу на прибыль. Освобождается от налого­обложения только прибыль предприятий, которые учреждены всеукраинскими общественными организациями инвалидов (если количе­ство инвалидов составляет не менее 50 % общей численности рабо­тающих, а их фонд оплаты труда — не менее 25 % суммы общих затрат на оплату труда), и прибыль, полученная от реализации в Укра­ине специальных продуктов детского питания собственного произ­водства (в соответствии с перечнем, установленным Кабинетом Мини­стров Украины).

Освобождаются от налогообложения также доходы неприбыль­ных организаций (к ним относятся учреждения образования, культуры, здравоохранения, которые содержатся за счет бюджета, благотвори­тельные фонды, пенсионные фонды, кредитные союзы, ассоциации, ре­лигиозные организации, указанные в Законе), которые получены из ис­точников, перечисленных в Законе (доходы от основной деятельности, безвозвратная финансовая помощь, добровольные пожертвования,

пассивные доходы). Несмотря на то, что в Законе Украины «О системе налогообложения» первым принципом построения налоговой системы страны названо стимулирование предпринимательской производственной активно­сти путем предоставления льгот по налогообложению прибыли, на­правляемой на развитие производства, законом о налогообложении прибыли такие льготы не предусмотрены. Есть только норма, предусматривающая обложение прибыли от реализации инновацион­ных проектов (продуктов), заявленных при регистрации в инновацион­ных центрах, в размере 50 % действующей ставки налога.

Отмена дифференциации ставок налога и расширение базы нало­гообложения за счет сокращения льгот — это признак либерализа­ции налогообложения прибыли.

Плательщики налога самостоятельно определяют сумму налога, подлежащего уплате, и уплачивают его не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Декларация о прибыли за от­четный квартал подается плательщиками государственным налого­вым органам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Предприятия-производители сельскохозяйственной продукции по­дают декларацию о прибыли и расчет налога на прибыль вместе с го­довым бухгалтерским отчетом и платят этот налог раз в год. Осталь­ные плательщики, за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивают авансовые взносы нало­га за 1 и II месяцы квартала нарастающим итогом с начала года соот­ветственно до 20 числа II и III месяца квартала.

Нерезиденты, которые осуществляют деятельность на территории Украины через постоянное представительство, должны рассчитывать сумму налога на прибыль и уплачивать его по результатам отчетно­го квартала.

Дивиденды, выплачиваемые эмитентами корпоративных прав, выде­лены в отдельный объект налогообложения. Независимо от того, яв­ляется ли источником выплаты дивидендов прибыль или принято ре­шение об их выплате за счет других собственных источников, пла­тельщик начисляет и удерживает из выплат налог на дивиденды в размере 30 % начисленной суммы выплат. Плательщик налога на прибыль — эмитент корпоративных прав — уменьшает сумму начис­ленного налога на прибыль на сумму уплаченного налога на диви­денды. Налог на дивиденды не уплачивается при выплате дивидендов акциями (долями, паями), эмитированными предприятием, которое на­числяет дивиденды, если такая выплата не меняет пропорций участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента. Устранение двойного налогообложения прибыли предус­мотрено следующим образом: суммы налога на прибыль, полученную из иностранных источников, которые уплачены субъектами предпри­нимательской деятельности за границей, зачисляются во время упла­ты ими налога на прибыль в Украине при наличии договора Украи­ны с данной страной об устранении двойного налогообложения.

2.3.Налоговый период.Отчетный период

Согласно законодательства Украины:

налоговым периодом по налогу признается календарный год;

отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В тех случаях, когда сумма налога на прибыль, исчисленная из фактически полученной прибыли отличается от суммы авансовых платежей, то производится расчет дополнительных платежей в бюджет по следующей формуле:

где: Пдоп=1/4*(Нфакт — Навенс)*С*100%,

Пдоп – дополнительный платеж;

Нфакт – фактическая сумма налога на прибыль;

Навенс – авнсовые платежи по налогу на прибыль;

С – ставка рефинансирования.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Порядок уплаты налога на прибыль определяется самостоятельно, и он действует до конца отчетного года.

2.4. Налоги в системе доходов бюджета

В процессе рыночной реформы экономики важным является признан того, что макроэкономическая стабилизация не возможна без значительно глубинной перестройки государственных финансов в целом и бюджета к центрального их звена в частности. Бюджет является не только финансовым планом создания централизованного фонда и перераспределения государе венных ресурсов с использованием целостной системы платежей, учета отчетности, он — одно из основных средств макроэкономической стабилизации и экономического роста. Государственный бюджет фактически обе почивает существование страны, развитие ее экономики и культуры, социальную защиту населения. Посредством бюджета государство аккумулируют денежные средства для финансирования приоритетных направлений производства, социального развития, активизирует меры по увеличению поступлений в бюджеты всех уровней, а также целевому и экономному расходованию государственных денежных средств. Это обусловливает необходимое проведения комплекса мероприятий на государственном уровне и повседневной работы на местах для обеспечения полного и своевременного поступления в бюджет доходов и осуществления расходов, постоянного анализа доходов и расходов бюджета, а также их влияние на экономику.

Исходя из реалий сегодняшнего дня — экономического кризиса, продолжающегося спада производства ВВП, разлада финансово-кредитной систем роста неплатежей и обесценения национальной денежной единицы’,— ос бую актуальность приобретает проблема построения совершенной и эффективной системы формирования доходной части государственного бюджета

Исследования формирования доходов бюджетов стран с рыночной экономикой показывают, что они формируются преимущественно за счет налоговых поступлений. В общем объеме ВВП удельный вес всех налоговых поступлений колеблется от 30% в США до 61% в Швеции, что свидетельствует о значительной доле налогов в ВВП развитых стран и главной их роли в перераспределении доходов государством. В развитых странах среди налогов преобладают прямые налоги: подоходный налог с предпринимателей и граждан, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование, составляющие 80—90 всех налоговых поступлений. Значительно меньший удельный вес имеют косвенные налоги (налоги на потребление — НДС и акцизы). Кроме этих налогов в сводные бюджеты поступают другие незначительные налоги общегосударственного (например, пошлина), регионального и местного значения. Современная структура доходов бюджетов Украины несколько иная. Наглядное представление о структуре доходов и налоговых источниках их образования дает таблица 2.3.

Таблица 2.3. Структура налоговых поступлении Сводного бюджета Украины в 2005—2007 гг.

Название налога	2005 г. (план)	2006 г. (план)	2007 г. (проект)
Налог на добавленную стоимость Акцизный сбор Налоги на международную торговлю и внешние операции Налог на прибыль предприятий Подоходный налог с граждан Платежи за использование природных ресурсов Лицензии на предпринимательскую и профессиональную де­ятельность Другие налоги	45,4 6,9 3,9 12,1 18,3 8,7 1,1 3,6	32,8 11,1 6,5 18,5 15,5 7,2 3,8 4,6	35,6 6,6 5,6 25,0 15,7 5,9 1,0 4,6

Как видно из таблицы I, основными источниками налоговых посту­плений а сводный бюджет Украины в 2005 и 2006 гг. были:

— внутренние налоги на товары «и услуги (2006 г. — 47,7%): налог на добавленную стоимость; акцизный сбор с отечественных и импортных товаров; плата за лицензии на предпринимательскую и профессиональ­ную деятельность;

— налоги на доходы, прибыль и увеличение рыночной стоимости (2006 г. — 34%): налог на прибыль предприятий и подоходный налог с граждан.

Плановые объемы подоходного налога с граждан в 2006 г. составили 3940 млн. грн.. или 15,5% объема всех налоговых доходов: объем налога на прибыль предприятий в этом году — 4700 млн. грн., что в составе налоговых источников доходов Сводного бюджета Украины достигает 18,5%. В 2007 г. существенных изменений в структуре доходов также не произойдет. Можно отметить лишь некоторые положительные сдвиги в постепенном росте доли налога на прибыль предприятий.

Данным источникам доходов Сводного бюджета Украины присуши одинаковые особенности относительно реальности определения их объе­мов и фактического поступления.

Первое. Систематическое невыполнение плана по группе внутренних налогов на товары и услуги, на которую приходится львиная доля всех налоговых доходов бюджетов Украины. Так, например, запланированный объем доходов от взи­мания внутренних налогов на товары и услуги, в состав которых входят налог на добавленную стоимость, акцизный сбор с отечественных и импортных то­варов и плата за лицензии на предпринимательскую профессиональную дея­тельность, в 2002 г. составил 10421,3 млн. грн. Фактически за год в сводный бюджет поступило 9247,9 млн. грн., то есть план поступлений был выполнен на 88,7%. Не получены денежные средства в сумме 1337,5 млн. грн., из кото­рых 1296,3 млн. приходилось на налог на добавленную стоимость и 41,2 млн. — на акцизный сбор с отечественных и импортных товаров. План доходов с налога на добавленную стоимость в 2006г. был выполнен на 85,2% (из запла­нированных 8756,4 млн. грн. в сводный бюджет фактически поступило 7460,1 » млн.). Таким образом, фактические поступления налога на добавленную сто­имость оказались меньше запланированных почти на 15%.

Вторым по значению в составе группы внутренних налогов на товары и услуги выступает акцизный сбор с отечественных и импортных товаров. В 2005г. план доходов с акцизного сбора был выполнен на 96,9% (из запланированных 1330 млн. грн. фактически за год в Сводный бюджет Украины поступило 1288,8 млн.). Объем недополученных денежных средств составил 41,2 млн. грн. План доходов с акцизного сбора на импортные товары в 2005г. был выполнен на 66,3% (из запланированных 300 млн. грн. фактически в сводный бюджет поступило 199 млн.).

Подобная ситуация с выполнением доходной части сводного бюджета Украины сложилась и в 2006 г. Запланированный объем доходов от вну­тренних налогов на товары и услуги, в состав которых входят налог на добавленную стоимость, акцизный сбор с отечественных и импортных товаров и плата за лицензии на предпринимательскую и профессиональ­ную деятельность, в 2003 г. составил 12396,9 млн. грн. Фактически в сво­дный бюджет за январь — ноябрь поступило 9255,7 млн. грн., или 74,7%.

За 11 месяцев 2006г. фактически поступило 7217,9 млн. грн. налога на добавленную стоимость, что составляет 86,9% утвержденных объемов. Поступления акцизного сбора за этот период составили 1529.3 млн. грн. (54,2%), в том числе с отечественных товаров — 1326,7 млн. грн. (67,6%) и с импортных — 202,6 млн. грн. (23,6%). И только налог на прибыль предприятий в 2006 г. поступил, а соответствии с утвержденными объема­ми. Подоходный налог с граждан за 11 месяцев 2006 г. поступил в сумме 3854,1 млн. грн., или 97,3% от планируемых годовых показателей.

3. РЕКОМНЕДАЦИИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. Направления усовершенствования налогообложения

Сегодня реформирование налоговой системы на практике продолжается отдельными, разобщенными и несогласованными методами, которые нисколько не стимулируют процесс производства и реализации продукции. Это основной недостаток действующего порядка взимания налогов и формирования доходов бюджета. Система налогообложения в соответствии с действующим законодательством требует радикальных перемен в направлении поиска новых подходов и принципов построения, научно обоснованных форм налогов, эффективных методов влияния на экономические процессы. Принятие отдельных законодательных актов не сможет реализовать стратегические замыслы и направления финансовой политики с целью стабилизации экономического положения в стране. Поэтому постоянно изменяющиеся экономические условия,

сама жизнь привели к тому, что решение вопроса реформирования налоговой системы страны невозможно без принятия единой перспективной программы — Налогового кодекса Украины.

Эта необходимость обусловлена в первую oчередь тем, что количество постоянных внесении дополнений к действующим законам уже давно перешло все допустимые нормы, что общественное признание необходимости уплаты налогов, препятствует активному внедрению и обязательному выполнению норм действующего законодательства всеми субъектами хозяйственной деятельности. Так, например, в соответствии с новой редакцией Закона Украины «О системе налогообложения в Украине», утвержденного Верховной Радой 18 февраля 2006 г., был установлен перечень общегосударственных и местных налогов и сборов. Все налоги и сборы, взимание которых не предусмотрено Законом, уплате не подлежат, а какие-либо обязательные платежи, которые вводятся новыми законами, должны быть согласованы с этим Законом.

Кабинет Министров Украины 17 мая 2000 г в своем заседании утвердил новый перечень налогов и сборов и их ставок, которые войдут в проект правительственного Налогового кодекса.

Общегосударственные:

1. Налог на прибыль предприятий;

2. Налог на доходы физических лиц;

3. Налог на добавленную стоимость;

4. Акцизный сбор;

5. Налог на имущество;

6. Госпошлина;

7. Пошлина;

8. Рентные платежи;

9. Налог на транспортные средства;

10. Единый сбор, взимаемый в местах пропуска через государственную границу;

Платежи за специальное использование природных ресурсов;

Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

Экологический сбор.

Также Кабмин предложил ввести комбинированную ставку НДС, снизить ставку налога на прибыль с 30% до 20 %, сократить перечень подакцизных товаров, снизить шкалу налогообложения физлиц с 10-40 % до 10-30 %, отменить сбор в инновационный фонд, амортизационные отчисления в госбюджет, сбор на строительство и ремонт дорог, местный сбор за проезд по территории и предполагает ввести местный налог на недвижимое имущество по ставке 1-2 %.

Предполагается отменить практически все существующие сейчас налоговые льготы, кроме социальных. Снижение ставок предлагается провести поэтапно в течение 2-3-х лет, в 2001 году — ставку налога на прибыль установить в размере 25 %, НДС — 17 %, налога с физических лиц — 10 %, 20 %, 25 %.

Предполагается, что Налоговый кодекс Украины будет основным нормативным актом, регулирующим налогообложение и применяемым ко всем налогам, сборам и другим обязательным платежам в государственный и местный бюджеты, за исключением пошлин, сборов и платежей, регулируемых Таможенным кодексом Украины. В целом предполагается, что налоговый пресс для субъектов хозяйственной деятельности снизится в среднем на 25-30 %.

Планируется, что этим кодексом будут отрегулированы в Украине принципы налогообложения правового государства, определены тем самым правовые критерии, имеющие первоочередное значение для налоговой системы. Кодекс регулирует налоговые обязательства, учет плательщиков налогов объектов налогообложения, правовой статус плательщиков налогов и налоговых органов, и взаимоотношения между ними, порядок и условия налогообложения в части общегосударственных налогов и обязательных платежей, принципы налогообложения в части местных налогов, а также принципиальные положения, касающиеся применения налоговых законов и налоговых правоотношений, порядка и условий привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, опротестования действий налоговых органов и их должностных лиц.

Кроме этого Налоговый кодекс должен устранить противоречия между отдельными нормативно-правовыми актами, упорядочить систему льгот и сформулировать специальные термины и понятия.

Законодательные и иные акты, противоречащие положениям Налогового кодекса, не будут иметь юридической силы.

Принятие Налогового кодекса проходит довольно медленно и сложно, а Закон о Государственном бюджете Украины на 2007 год, по словам Президента Украины, не будет им подписан, если он будет основываться на не обновленной налоговой базе. Будем надеяться, что решение Президента окажет влияние на депутатов и мы получим долгожданный кодекс своевременно.

Налоговая реформа, которая сегодня проводится в Украине, направлена на устранение причин, тормозящих развитие предпринимательской деятельности всех форм собственности, на привлечение инвестиций в экономику Украины, реальное сбалансирование бюджета, укрепление налоговой и бюджетной дисциплины. Одновременно планируется расширить налоговую базу за счет сокращения неоправданных льгот.

Налоговая политика нашего государства обязана разрешить такие взаимосвязанные проблемы, как обеспечение сбалансированности бюджета и повышения активности предпринимательской деятельности. Новая налоговая политика должна предусматривать реформирование и создание эффективной и прогрессивной налоговой системы. Количественные показатели налоговой системы должны перейти в качественные, путем сокращения количества налогов, сборов и обязательных платежей и внедрения системы урегулированных, научно-обоснованных форм и методов налоговой практики для регулирования предпринимательской деятельности через качественно новые, более эффективные и стимулирующие налоговые рычаги. Реформирование налоговой системы нашей страны позволит использовать средства, которые высвободятся, для накопления оборотных средств, создать условия для приостановления спада и стабилизации уровня производства.

Принятие законодательных актов по вопросам налогообложения, различного вида льготирование должно преследовать единую цель — стимулирование производственного процесса и способствование социальной защите населения, и их внедрение обязательно должно произойти с нового бюджетного года. А общий уровень налогообложения, размеры ставок налогов, количество их видов и база для начисления налогов должны быть стабильными не только на протяжении бюджетного года. но и на протяжении всего периода реформирования экономики.

Принятие законодательных актов по вопросам налогообложения, различного вида льготирование должно преследовать единую цель — стимулирование производственного процесса и способствование социальной защите населения, и их внедрение обязательно должно произойти с нового бюджетного года. А общий уровень налогообложения, размеры ставок налогов, количество их видов и база для начисления налогов должны быть стабильными не только на протяжении бюджетного года. но и на протяжении всего периода реформирования экономики.

Налоговая реформа, с одной стороны, решает очень сложную задачу. Необходимо заставить всех субъектов предпринимательской деятельности понимать свои обязанности перед обществом по лотовым платежам. Своевременная и в полной мере уплата налогов должна стать делом чести любого уважающего себя и свое государство предпринимателя. Налоги обязаны уплачивать все субъекты предпринимательской деятельности — это объективный закон экономического развития любого общества. С другой стороны, государство посредством снижения налогового пресса должно способствовать легализации теневых доходов и потоков финансовых ресурсов и увеличению поступлений в бюджет. Налоговая политика Украины должна быть жесткой, но справедливой, стабильной, понятной и привлекательной; должна выступать основным стимулирующим фактором в стабилизации производства, обеспечивать полное и качественное выполнение доходов бюджетов всех уровней неоправданных льгот.

3.2.Оптимизация налогообложения предприятия

при помощи упрощенной системы налогообложения

Как видим из вышеизложенного, применение упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговое бремя, ложащееся на предприятие.

Рассматривая ситему налогообложения в Украине и в России, сравнивая влияние налогового бремени, ложащегося на предприятия России и Украины, можно сделать предположение о применении упрощенной системы налогообложения России к Амвросиевскому управлению по газификации и газоснабжению.

Очевидно, что ставка налога в 15% от налоговой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов» гораздо ниже 42%, складывающихся из 18% НДС и 24% налога на прибыль, исчисляемых с налоговой базы, определяемой примерно по тому же принципу. Используя данную систему, организация может снизить цену продукции, в распоряжении предприятия будет оставаться гораздо больше средств для развития, увеличится сумма распределяемой прибыли среди собственников предприятия. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность бизнеса. Кроме того, при использовании упрощенной системы налогообложения значительно упрощается учет на предприятии, что в свою очередь снижает затраты на оплату труда сотрудников подразделений, занимающихся учетом.

Портит картину полной идиллии ряд ограничений, вводимых нашими законодателями.

Первое и очень существенное ограничение – это годовой оборот не должен превышать 15 000 000 рублей в год. Комментировать это не требуется, т.к. предприятию с таким оборотом нужно иметь рентабельность, как минимум 30%, чтобы ощущать заработанное.

Второе – это закрытый и достаточно ограниченный список расходов, которые принимаются при исчислении налогооблагаемой базы. Многие затраты, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не уменьшают ее в упрощенной системе налогообложения, поэтому необходимо сразу рассмотреть перечень затрат предприятия и насколько он согласуется с Налоговым Кодексом. Кроме того, из-за ограниченности списка расходов многие малые предприятия с рентабельностью меньше 20% не могут применять упрощенную систему налогообложения. Например, туроператоры, т.к. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации уменьшают доходы для определения налогооблагаемой базы, а расходы по оплате услуг, приобретенных для перепродажи доходы не уменьшают.

Третье ограничение, которое снижает конкурентоспособность очень многих предприятий – это, то что «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. Предприятия, закупающие материалы и полуфабрикаты для своего производства, торговые организации, арендаторы не хотят иметь дело с субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, т.к. не могут принять к зачету «входящий» НДС по причине его отсутствия. Таким образом, потребители продукции «упрощенцев» вынуждены платить в бюджет налог на добавленную стоимость в гораздо большем объеме.

Исходя из вышеизложенного оптимально применение упрощенной системы налогообложения предприятиями, занятыми в сфере торговли и оказания услуг физическим лицам.

Все эти ограничения, мешающие широкому применению упрощенной системы налогообложения, а также чрезвычайная привлекательность налоговых ставок, применимых в ней, наводят на мысль комбинировать общий режим налогообложения и «упрощенку» для оптимизации налоговых отчислений.

3.3. Оптимизация налогообложения путем комбинирования

различных режимов налогообложения

Рассмотрим схемы оптимизации налогообложения производственных, торговых предприятий и организаций сферы услуг, которым по тем или иным причинам невозможно применять только упрощенную систему налогообложения.

Для более достоверного результата вычислений основные показатели работы предприятий будем выражать не количественно-суммовом измерении, а в буквенном.

Исходные данные: Предприятие обладает производственными мощностями, технологиями и персоналом для изготовления продукции. Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен, т.к. потеряется большинство покупателей продукции.

Стоимость основных средств: В

Сумма валового объема продаж собственной продукции: Х руб.

Сумма затрат на закупку сырья: Y руб.

Прочие производственные затраты: Z руб.

Заработная плата: A руб.

Вычисляем сумму квартальных налогов при общей системе налогообложения:

Налог на добавленную стоимость:

x*18/118-y*18/118-z*18/118 = (x-y-z)*18/118 = 0,1525x-0,1525y-0,1525z

Единый социальный налог:

0,26а

Налог на имущество:

0,0055b

Налог на прибыль:

0,24*(x-y-z-a-(0,1525x-0,1525y-0,1525z)-0,26a-0,55b) =

= 0,2034x-0,2034y-0,2034z-0,3024a-0,00132b

Общая сумма налогов:

0,3559x-0,3559y-0,3559z-0,0424a+0,00418b (1)

Для снижения налогового бремени создаем дружественную компанию, в которой будет работать основная масса персонала предприятия и все оборудование будет у нее на балансе. Предприятие будет производить ту же продукцию из давальческого сырья предприятия. Стоимость услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья будет составлять сумму, складывающуюся из зарплаты персонала (A), стоимости прочих производственных затрат (Z), 80% разницы между суммой валового объема продаж и суммой затрат на закупку сырья (0,8*(x-y)). Налогооблагаемая база «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Новые исходные данные для предприятия

Сумма валового объема продаж: Х руб.

Сумма затрат на закупку сырья: Y руб.

Услуги по изготовлению продукции из давальческого сырья:

0,8x-0,8y+a+z руб.

Рассчитываем сумму квартальных налогов по общему режиму налогообложения.

Налог на добавленную стоимость:

x*18/118-y*18/118 = 0,1525x-0,1525y

Налог на прибыль:

0,24*(x-y-(0,8x-0,8y-a-z)-(0,1525x-0,1525y)) =

= 0,0114x-0,0114y-0,24a-0,24z

Исходные данные для предприятия

Доход: a+z+0,8x-0,8y руб.

Расходы:

Заработная плата A руб.

Прочие производственные расходы: Z руб.

Рассчитываем сумму квартальных налогов для предприятия, применяющую упрощенную систему налогообложения:

Взносы в Пенсионный фонд:

0,14а

Единый налог:

0,15*(a+z+0,8x-0,8y)-(a+z)-0,14a) = 0,15*(0,8x-0,8y-0,14a) =

0,12x-0,12y-0,021a

Общая сумма налогов по двум предприятиям:

0,2839x-0,2839y-0,121a-0,24z (2)

Произведя математическое сравнение формулы (1) и формулы (2) приходим к выводу, что экономическая выгода налоговой оптимизации составляет минимум 25%, что существенно при любых объемах производства.

Торговые организации могут перевести свой персонал в структуру, применяющую упрощенную систему налогообложения, которая будет оказывать услуги торговой организации, выполняемые персоналом. Доходом этой новой структуры будет сумма зарплаты персонала плюс 80% разницы между продажной стоимостью товаров и суммой покупной стоимости товаров и заработной платы персонала.

Расчет экономической выгоды не требует сложных математических операций и составит 12% от фонда оплаты труда по единому социальному налогу и 9% от прибыли торговой организации по налогу на прибыль.

Та же картина будет в организациях сферы услуг с той же экономической выгодой.

Таким образом, Амвросиевскому УГГ целесообразно выбрать комбинированную систему налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В нашей работе мы проанализировали различные режимы налогообложения, которые используют большинство малых предприятий в нашей стране. Были рассмотрены варианты налогового планирования в каждой системе налогообложения по каждому основному налогу. Значительная масса налоговых отчислений может быть сокращена за счет правильной трактовки расходов организации и согласования этих расходов с положениями налогового законодательства Украины .

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хо­зяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Украины была адаптирована к но­вым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Наше налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Действующее законо­дательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует при­влечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свиде­тельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изме­няется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода украинской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.

Несомненно, что неразбериха с налогами, в нашей стране приводит к нестабильному по­ложению в экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Кроме того, при помощи грамотной налоговой оптимизации можно еще сократить налоговое бремя. Так, рассчитанная экономическая выгода от комбинирования различных режимов налогообложения показывает, что суммы отчислений в бюджет можно сократить на 25%, высвобождая тем самым средства для развития предприятий, наращивания оборотов, тем самым, увеличивая доходы, а соответственно и налоговые отчисления в будущем. Это несомненно отразится на развитии всей страны в целом.

Разработанные схемы помогут выйти многим предприятиям из «теневой экономики», что позволит снизить количество экономических преступлений.

СПИСОК ИНФОРМАЦИОННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2.Официальный текст по состоянию на 15 сентября 2002 г. с изменениями и дополнениями согласно ФЗ №104, ФЗ № 110 от 24.07.02 г., ФЗ № 116 от 25.07.02 г., «ИКФ «ЭКМОС», М.,2002.

В.Г. Пансков. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. МЦФЭР, М.,2001.

Закон о подоходном налоге с физических лиц. 07.12.1991 г. № 1998-1 (действие до 01.01.2001 г.)

Кашин В.А. /Бобоев М.Р./. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. Налоговый вестник №12,2002 г.

Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц: льготы для застройщиков и получателей жилья. Налоговый вестник №8,2002 г.

Гаврилова Т. В. О налоге на доходы физических лиц. Налоговый вестник № 2,10,11,12,2002 г.

Н.Ермилова. Налоги и сборы РФ в 2002 г. Налоговый вестник №1,2002 г.

Т.Левадная. Налогообложение физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Налоговый вестник № 4,5,2002 г.

Т. Левадная. Налогообложение доходов, полученных физическим лицом за оказание услуг через Интернет. Финансовая газета, № 30, июль 2002 г.

Д.В. Чистов. Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии 7.7 (Новый план счетов) Издание второе переработанное. М., 2002.

Д.В. Чистов. Налоговый учет в 1С: Бухгалтерии 7.7. «Фирма 1С», М 2002.

С.А. Харитонов. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда. Издание 6 переработанное. М, 2003.

С.А. Харитонов. Информационные технологии налогового учета. М, ЗАО 1С.,2002.

М. Додж, К. Стинсон. Эффективная работа с Microsoft Excel 2000. Питер,С-Пб, 2001, 1052 стр.

15.Чарльз Рабин. Эффективная работа с Microsoft Excel 2000. Питер,С-Пб, 2001, 943 стр.

Закон Украины «О системе налогообложения».

Законодавство України про податки і збори з громадян // Бюлетень законодавства і юридичної практики України. – 2005. — № 3

Воронкова О.М. Трансформація системи оподаткування в Україні // Фінанси України. – 2005. — № 1. — с. 118 — 123.

Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Налоговая система Украины. — К.: МАУП, 2000. — 124 с.

Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. — К.: А.С.К., 2006. — 639 с.

Лунина И. Налоговая политика Украины в контексте создания условий для экономического роста // Экономика Украины. — 2006. — № 9. — с. 40 — 49.

Мельник П. Некоторые противоречия в развитии налоговой системы и пути их преодоления // Экономика Украины. — 2001. — № 7. — с. 16-21.

Найденов В., Махмудов А. О реформировании налоговой системы // Экономика Украины. — 2001. — № 12. С. 24-29.

Онегина В. Реформа налоговой системы // Бизнес-информ. — 2004. — № 11. — с. 65 — 67.

Панасюк Б. Налоговый кодекс – барометр положения в оюществе // Экономика Украины. – 2002. — № 12. – с. 12-20.

Сенчуков В. Оптимальная система налогообложения // Экономика Украины. – 1999. — № 3. – с. 55-60.

Синельников Б. В., Хорошилова Н. А. Податкова політика як фактор виходу з економічної кризи // Фінанси України. — 2001. — № 2. — с. 12 — 18.

РЕФЕРАТ

85 стр. машинописного текста, 3 табл., 3 рис., додат., 27 источников.

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО, УПРАВЛЕНИЕ АКЦИОНЕРНЫМ ОБЩЕСТВОМ, ОБЩЕЕ СОБРАНИЕ,АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ, ПОЛОЖЕНИЕ,РЕСУРСЫ,РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ,УСТАВ, СТРАТЕГИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ,НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.

Объектом дипломной работы является программа налогообложения Амвросиевского УГГ.

Предметом исследования данной работы исследование системы налогообложения и подготовка рекомендаций оптимизации налогообложения при различных системах налогообложения.

Цель выполненной дипломной работы заключается в разработке программы оптимизации налогообложения предприятия как инструменгта антикризисного (корпоративного) управления анализируемого предприятия и усовершенствования системы налогообложения предприятия в условиях рыночных отношений.

Приведена организационно-хозяйственная характеристика предприятия за 2002-2003 года.Проведен анализ финансового состояния и общего режима налогообложения предприятия с учетом особенностей структуры управления предприятия на основе системы показателей.

Разработаны конкретные рекомендации оптимизации налогообложения при различных системах налогообложения предприятия. Рекомендации, разработанные в дипломной работе, отмечены на планово-техническом Совете и будут использованы в практической деятельности.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

Факультет экономики и права

Специальность 080107.65 «Налоги и налогообложение»

Кафедра экономики и налогообложения

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД КАК МЕХАНИЗМ СТИМУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА (НА ПРИМЕРЕ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НИКА»)

Студент		С.А. Годунова
	подпись
группа 661-сз (№ 03007)
	дата
Научный руководитель		В.К. Резанов
	подпись
д.э.н., профессор
	дата

Хабаровск 2010

АННОТАЦИЯ

Дипломная работа состоит из введения, трех разделов и заключения.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, сформулированы цель и задачи дипломной работы, указан объект исследования, круг рассматриваемых вопросов.

Первый раздел посвящен раскрытию сущности единого налога на вмененный доход, охарактеризованы его элементы и дана характеристика малому предпринимательству, как субъекту рассматриваемого режима налогообложения.

Во второй главе дана характеристика исследуемого хозяйствующего субъекта ООО «НИКА», проведен анализ его финансово хозяйственной деятельности, и также проанализирован ЕНВД, уплачиваемый организацией в сравнении с общей системой налогообложения.

Третья глава посвящена выявлению проблем применения ЕНВД, на основе чего рассмотрены пути его совершенствования, также представлены рекомендации по улучшению хозяйствования рассматриваемой организации.

В заключении подведен итог проделанной работы, указаны вскрытые в ходе анализа недостатки в деятельности исследуемого хозяйствующего субъекта.

Дипломная работа выполнена на 89 листах, содержит 9 таблиц и библиографический список, который включает 53 источника.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима

Малый бизнес как субъект специального налогового режима

Элементы налогообложения единого налога на вмененный доход

АНАЛИЗ СИСТЕМЫ ОБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ НА ВМЕНЕНЫЙ ДОХОД НА ПРИМЕРЕ ООО «НИКА»

Основная характеристика предприятия

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Анализ единого налога, уплачиваемого организацией и его сравнение с общей системой налогообложения

3 ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД

3.1 Проблемы применения системы налогообложения в виде ЕНВД

3.2 Пути совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД

3.3 Разработка прогнозных рекомендаций по улучшению финансового состояния предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Существенной частью экономики современных государств является малый бизнес, вне зависимости от той части валового внутреннего продукта, которую он генерирует, поскольку этот сектор реально обеспечивает экономическую свободу граждан, создает новые рабочие места, часто является колыбелью новых прорывных технологий. Следовательно, задачей государства в области налогообложения является с одной стороны соблюдение своих фискальных интересов, а с другой формирование налоговой системы позволяющей развиваться малому бизнесу.

Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Роль единого налога на вмененный доход в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна. Во-первых, с введением этого налога организации и индивидуальные предприниматели попадают в более прозрачную правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

Во-вторых, единый налог непосредственно не связан с финансовым результатом хозяйствующего субъекта, что, при прочих равных условиях, позволяет легализовать коммерческую деятельность, и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов. Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель, начинающие свое дело, заранее могут определить сумму единого налога – основную составляющую налоговых изъятий, а не рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей.

Существенная в настоящее время потребность в развитии теории и практики ЕНВД не находит соответствующего подкрепления теоретическими и методологическими разработками. В экономической литературе основное внимание уделяется изменению правового регулирования специального налогового режима в виде ЕНВД. Вышедшие в последнее время научные публикации Т.В. Гаврилиной, Т.В. Гусева, Л.С. Кириной, В. Лапача, Н.В. Лариной Л.А. Леоновой, Л.П. Павловой, И.П. Павлова, М.С. Савченко, А.В. Толкушинова, Д.Е. Фадеева, Д.Г. Черника и др. несколько расширили представление об экономическом содержании ЕНВД и внесли вклад в решение проблем повышения его эффективности.5

Однако, следует отметить, что особенности налогообложения в виде ЕНВД и направления его совершенствования не нашли в полной мере отражения в существующих научных трудах. Многие проблемы, как организаций, так и налоговых органов в отношении ЕНВД, изучены недостаточно и требуют дальнейшего их исследования и поиска путей решения.

Цель работы. Целью выпускной квалификационной работы является исследование ЕНВД как механизма стимулирования малого бизнеса на примере ООО «НИКА».

Достижение указанной цели потребовало поставить и решить следующие задачи:

— определить роль, назначение и место системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности как специального налогового режима;

— дать характеристику малому предпринимательству, как субъекту ЕНВД, определить положительные и негативные стороны;

— исследовать особенности применения единого налога, охарактеризовать его элементы;

— проанализировать производственно-хозяйственную деятельность предприятия;

— исследовать целесообразность введения ЕНВД для предприятия, осуществляющем деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы;

— разработаны рекомендации по совершенствованию учета и налогообложению ООО

Объектом исследования является специальный налоговый режим ЕНВД.

Предметом исследования – деятельность хозяйствующего субъекта ООО «НИКА».

Теоретико-методологической основой и эмпирической базой выпускной квалификационной работы послужили:

— теории налогообложения;

— принципы налогообложения;

— теория единого налога;

— законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению;

— материалы Министерства Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по налогам и сборам; Министерства финансов Российской Федерации

Хронологические рамки исследования: 2007-2009 гг.

Практическая значимость дипломной работы.

По мнению автора, в рамках дипломной работы проведен анализ системы налогообложения в виде ЕНВД, отмечены его положительные и негативные стороны, касаемые как всех предприятий малого бизнеса, так и исследуемого объекта автором. В ходе работы были высказаны предложения по улучшению состояния рассматриваемого режима и представлены рекомендации. Которые могут быть с успехом применены на данном предприятии для успешного его функционирования, улучшения финансового результата.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима

Важнейшим условием обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, возврата в страну вывезенных капиталов, а также повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов является осуществляемая в стране налоговая реформа, которая связана, прежде всего, с совершенствованием действующего законодательства о налогах и сборах. Основными задачами реформирования российской налоговой системы являются:

— снижение налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков, путем снижения налоговых ставок, объектов обложения и налоговых баз, изменения порядка исчисления и уплаты налогов;

— обеспечение соблюдения принципа справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех хозяйствующих субъектов, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на предпринимательскую деятельность налогов и сборов, исключение из механизмов применения конкретных налогов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

— упрощение налоговой системы путем:

а) установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при одновременном сокращении их числа;

б) минимизации налогов и сборов, имеющих целевую направленность;

в) максимальной унификации действующих режимов налогообложения;

— достижение оптимальной комбинации между динамичностью и стабильностью налоговой системы, что позволит налогоплательщикам осуществлять планирование налоговых платежей в текущем периоде и на длительную перспективу;

— повышение качества и эффективности налогового администрирования, в результате чего возрастает уровень собираемости налогов и сборов.

Действующей налоговой системой Российской Федерации установлены общие и специальные режимы налогообложения. Приведенные выше задачи проводимой налоговой реформы актуальны и относятся не только к общему режиму, но, в равной степени, и к специальным. Если общий режим обложения может применяться ко всем налогоплательщикам, то специальные налоговые режимы действуют в отношении отдельных групп хозяйствующих субъектов. В соответствии с действующим законодательством специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и применяемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.1

Из этого определения следуют четыре важнейшие особенности специальных налоговых режимов. Во-первых, отмеченный выше локальный характер, поскольку конкретные специальные налоговые режимы устанавливаются для отдельных групп плательщиков. Поэтому при установлении специальных налоговых режимов возникает сложная методологическая проблема выбора критериев для включения налогоплательщиков в группу, имеющую право на применение данного режима. Чем большее число плательщиков может применять специальный режим, тем в меньшей степени он должен отличаться от общего режима. И наоборот, чем более существенны отличия между общим и специальным режимом, чем существеннее льготы у последнего, тем более строгими должны быть критерии, ограничивающие перечень и численность хозяйствующих субъектов, включенных в состав плательщиков специального режима.

Во-вторых, специальные налоговые режимы устанавливаются и действуют в течение определенного периода времени. Поэтому важно правильно определить моменты времени, когда на такой режим должны быть переведены конкретные категории налогоплательщиков и, когда действие специального налогового режима для них должно быть прекращено. При этом следует помнить о такой важной сущности особенности налогов, которая состоит в том, что «налоги составляют общее условие хозяйствования и не могут быть инструментом оперативного управления. Эффективность дискреционной фискальной политики в части налогов не слишком высока в силу временных запаздываний, объективно существующих между возникновением проблемы и ее осознанием, между осознанием и принятием решения, между решением и его результатом».2

В-третьих, элементы налогообложения определяются в порядке установленном НК РФ, а потому, чтобы специальный налоговый режим был установлен, основной налоговый закон должен определить:

— налогоплательщиков;

— объекты обложения;

— налоговую базу;

— налоговый период;

— налоговую ставку;

— порядок исчисления налога;

— порядок и сроки уплаты налога.

В-четвертых, не смотря на то, что специальные налоговые режимы являются по своей сущности льготными налоговыми режимами по сравнению с общим, их элементом обложения могут быть дополнительные налоговые льготы, которые также определяются в соответствии с НК РФ.

Специальные налоговые режимы отличаются от общего режима налогообложения тем, что они являясь активным действенным инструментом государственной фискальной политики, позволяют налогам и налоговой системе страны в целом реализовать свою регулирующую функцию.

К специальным налоговым режимам относятся;

— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

— упрощенная система налогообложения;

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

— система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Все специальные налоговые режимы выступают нерыночными инструментами регулирования экономики, поскольку направлены на создание более выгодных экономических условий ведения предпринимательской деятельности для определенного круга хозяйствующих субъектов. Поэтому введение специальных налоговых режимов должно быть обоснованным, а для этого должна быть точно определена цель применения налогового режима.

Специальный налоговый режим, получивший название системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, относится к субъектным налоговым режимам, поскольку установлен для определенной группы плательщиков. Он применяется с целью стимулирования развития малого предпринимательства.

В странах с рыночной экономикой, где малый бизнес производит существенную часть ВВП или где занята значительная часть населения, важно собрать с него налоги. В этих случаях часто устанавливается налоговый режим в форме вмененного налога, несмотря на отмечаемые в научной и экономической литературе недостатки. Как правило, вмененный налог устанавливают относительно низким, чтобы снизить его возможное неблагоприятное влияние на экономическую активность организаций и предпринимателей с относительно низкой фактической доходностью. Поэтому специальный налоговый режим выполняет не только фискальную функцию, но и регулирующую, и таким образом, сочетает две важнейшие налоговые функции.

Особое внимание заслуживает объект обложения единым налогом, представляющий собой вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход хозяйствующих субъектов в отдельных непроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей таких, как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты.

С экономической точки зрения доходы в рамках народного хозяйства в целом делятся на первичные и производные.

Первичные доходы образуются в сфере материального производства в процессе создания и распределения национального дохода. К ним относятся заработная плата, рента, перераспределенная прибыль и процентные платежи.

В свою очередь, к производным доходам относятся доходы отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли, общественного питания и т.д.), которые образуются за счет перераспределения национального дохода, созданного в отраслях материального производства.

Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата услуг населением занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные организации.

Таким образом, доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход, относятся к группе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно.

Малый бизнес нуждается в поддержке со стороны государства, в том числе с помощью налоговых механизмов в силу следующих объективно действующих причин. Во-первых, у хозяйствующих субъектов, относящихся к малому бизнесу, издержки, связанные с уплатой налоговых платежей выше, чем у других категорий налогоплательщиков, если их исчислить на единицу полученного дохода. Кроме того, организации в отличие от индивидуальных предпринимателей могут использовать и используют для расчета налоговых обязательств данные бухгалтерского учета, который ведется для решения задач управления. Во-вторых, субъекты малого предпринимательства быстрее приспосабливаются к постоянным изменениям конъюнктуры рынка, а поэтому у них большее внимание уделяется краткосрочному, чем средне- и долгосрочному планированию. В-третьих, именно малому бизнесу принадлежит приоритет в решении проблем снижения безработицы и в формировании «среднего» класса независимых, самодостаточных граждан. Последняя причина приобрела в настоящее время особую актуальность в Российской Федерации, поскольку относительно низкая прослойка среднего класса обостряет многие социально-экономические проблемы, связанные с формированием рыночного национального хозяйства.

Исходя из этих причин для развития российской экономики особенно важно введение режима налогообложения для малого предпринимательства, устанавливающего меньшую налоговую нагрузку, т.е. более льготного по сравнению с общим режимом налогообложения.

Круг плательщиков, которые могут быть переведены на эту систему налогообложения — это организации и индивидуальные предприниматели, которые значительную часть расчетов с покупателями и заказчиками осуществляют в наличной форме.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход направлена на решение следующих задач:

— экономия расходов налогоплательщиков на ведение налогового учета;

— снижение налогового бремени;

— упрощение порядка исчисления и уплаты налогов;

— повышение качества и эффективности налогового администрирования и на этой основе обеспечение роста уровня собираемости налогов;

— увеличение налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды за счет повышения предпринимательской активности налогоплательщиков.

Центральное место в этом специальном налоговом режиме отведено единому налогу на вмененный доход. Имеющиеся методические особенности его взимания принципиально отличают его от большинства налогов, входящих в налоговую систему страны. Первая особенность заключается в том, что сумма этого прямого налога не зависит от фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщиков, а поэтому налоговая база и сумма налога могут исчисляться еще до начала налогового периода. Срок уплаты налога, а не авансовых платежей, в связи с этим может устанавливаться также до начала налогового периода. Эта особенность налога проявляется еще в том, что правовой основой его взимания не предусмотрена возможная корректировка суммы налога, исходя из фактически полученного дохода. В этой особенности содержится опасность нарушения важнейшего принципа налогообложения, к закрепленный в ст. 3 НК РФ и который определяет, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налог, в этом состоит его второе отличие, уплачивается в твердой сумме прямо пропорциональной фактической величине объемных показателей (измеренных в натуральных или трудовых единицах), адекватно отражающих размер производства и реализации товаров (работ, услуг) по тем видам деятельности, которые облагаются налогом. Это связано с тем, что объектом обложения единым налогом на вмененный доход является расчетная величина потенциально возможного к получению облагаемого дохода налогоплательщика от осуществления им предпринимательской деятельности.

Размер дохода определяется государством, зависит от потенциальных возможностей налогоплательщика, которые связаны, как правило, с владением и распоряжением имеющегося у него имущества или применением трудовых ресурсов.

Налоговая база для каждого плательщика определяется не по данным бухгалтерского учета, а на основе определенной опосредованным, расчетным путем доходности различных видов предпринимательской деятельности в соответствующих условиях места (региона) и времени. Расчет вмененного (потенциального) дохода привязан к установленному перечню относительно легко проверяемых в результате осуществления налогового контроля показателей, измеренных в натуральных или трудовых единицах измерения и отражающих размер деятельности плательщика.

Вмененный доход корректируется с помощью коэффициентов, позволяющих учесть действие широкого спектра факторов, влияющих на его величину. Для получения значений величины вмененного дохода и коэффициентов могут использоваться данные статистических обследований, информация, полученная налоговыми органами при проведении контрольных мероприятий, а также сведения и результаты оценок независимых организаций.

Основной проблемой применения данного налогового режима выступает проблема определения величины вмененного налога. В случае завышения сумм вмененного дохода взимание налога может привести к прекращению предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами или к их уходу в теневую экономику. Наоборот, низкие суммы налога приводят к потерям для бюджета. Поэтому ключевая проблема применения единого налога на вмененный доход – это определение его оптимальной величины при учете интересов налогоплательщиков и государства.

Несмотря на объективно существующие трудности методологического характера в решении данной проблемы, доктор экономических наук Е.А. Кирова считает абсолютно обоснованным выбор именно вмененного дохода в качестве объекта обложения. «Во-первых, именно с целью извлечения дохода осуществляется предпринимательская деятельность. Поэтому обложение налогом получаемого дохода, безусловно, целесообразно. Во-вторых, полученный доход является реальным источником уплаты единого налога. В-третьих, субъекты предпринимательства не уплачивают других налогов с дохода (предприниматели платят налог на доходы физических лиц, а организации налог на прибыль только с доходов, не подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход). «В-четвертых, налог на вмененный доход широко используется в практике многих стран (например, США, Испании, Франции и т.д.)».

Правильно выбранная методика исчисления налога является гарантией повышения качества налогового администрирования и его эффективности, поскольку основным объектом контроля выступает не фактически полученный доход, размер которого трудно проверить. Этот специальный налоговый режим позволяет организовать результативную проверку, обеспечивающую получение достоверных данных о величине показателей, от которых прямо пропорционально зависит размер потенциального дохода. В этом заключается вторая особенность системы обложения в виде единого налога на вмененный доход от отдельных видов деятельности.

Третья отличительная особенность состоит в том, что налоговый режим имеет сплошной характер, т.е. является обязательным к применению всеми без исключения налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в определенных сферах. Поэтому ни один налогоплательщик не может по своему желанию отказаться от его применения.

Четвертое отличие этого режима позволяет государству упростить систему налогообложения для субъектов малого и среднего предпринимательства. Единым налогом заменяется совокупность налоговых платежей, исчисляемых и уплачиваемых при общем режиме налогообложения, что должно упрощать работу финансовых и бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов и позволить им снизить затраты различных ресурсов на организацию и ведение учета.

Особенностью данного налогового режима может быть отсутствие льгот, которые в налогообложении выступают в качестве важнейшего, если не основного инструмента выполнения налогами регулирующей функции. Нельзя не согласиться с мнением И. Горского, который полагает, что льготы как элемент налога «как раз и устанавливаются вопреки логике налога, являясь внешним, случайным вмешательством в налог, тогда как из самого налога никак не следуют какие-то поблажки или исключения. В этом отношении льгота куда больше говорит о политических пристрастия, профессиональной принадлежности ее автора, чем о налоге». И несмотря на это, льготы были и будут устанавливаться по большинству налогов, хотя они увеличивают затраты на ведение налогового учета и осуществление контрольных мероприятий. Но льготы, нарушая общие условия хозяйствования у различных категорий налогоплательщиков, необходимы для решения не столько экономических, сколько социальных задач, стоящих перед государством. Что же касается ЕНВД, то поскольку это специальный налоговый режим, то он ставит плательщиков в особые условия налогообложения в целом и, таким образом, является льготным по своей сути, но не исключает установления дополнительных льгот.

Таким образом, применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности требует решения следующих методологических проблем:

— выбор критериев для включения налогоплательщиков в группу, переводимую на данную систему налогообложения;

— выбор момента времени установления и отмены действия системы налогообложения для конкретных категорий налогоплательщиков;

— установление элементов налогообложения, и прежде всего разработка методики расчета вмененного дохода, определение базовой доходности и корректирующих коэффициентов, выбор физического показателя;

— достижение оптимальной координации федерального и регионального законодательства.

Малый бизнес как субъект специального налогового режима

Мировая практика убедительно свидетельствует, что даже в странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников». По численности работающих, по объему производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг субъекты малого предпринимательства в отдельных странах занимают ведущую роль.

Субъекты малого предпринимательства как субъекты рыночной экономики имеют как преимущества, так и недостатки. Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на следующие его преимущества: более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования; большая независимость действий субъектов малого предпринимательства; гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений; относительно невысокие расходы, особенно затраты на управление; большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности; более низкая потребность в капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и производство в ответ на требования местных рынков; относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др. Так, в докладе Международного бюро труда отмечается, что малые и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями, широко используют местные материальные и трудовые ресурсы. Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Субъекты малого предпринимательства лучше знают уровень спроса на местных (локальных) рынках, часто товары производят по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию большему количеству людей, чем крупные предприятия, тем самым содействуют подготовке профессиональных работников и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

В то же время субъектам малого предпринимательства свойственны и определенные недостатки, среди которых следует выделить самые существенные: более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке; зависимость от крупных компаний; недостатки в управлении делом; слабая компетентность руководителей; повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования; трудности привлечении дополнительных финансовых средств и получении кредитов; неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и др. Конечно, недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий.

Как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связано с менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников малых и средних предприятий.

Практика деятельности американских малых фирм свидетельствует о том, что наличия одного предпринимательского опыта и хватки недостаточно. В современном малом бизнесе крайне необходимы специальные знания. Обычно новый бизнес начинает либо коммерсант, почти ничего не знающий о производстве, либо инженер, который ничего не знает о коммерции. Нередко владелец малой фирмы имеет слишком мало опыта в управлении специфическими структурами бизнеса.

Шансы фирмы на успех повышаются по мере ее взросления. Фирмы, долго существующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильный доход, чем фирмы, которые часто меняют владельцев. Американская статистика показывает, что женщины — владельцы малых фирм более удачливы в бизнесе, чем мужчины. В ходе исследований отмечается, что преуспевают те малые предприниматели, которые много работают, но в то же время не переходят в своей деятельности рамки здравого смысла.

На неудачах малого бизнеса сказывается невысокая квалификация предпринимателей. Предприниматели, уже накопившие опыт ведения дел в маленьких фирмах, как правило, более удачливы. Если в управлении фирмы участвует не один человек, а предпринимательская команда состоит из двух, трех или четырех лиц, шансы на выживание выше, поскольку коллективное принятие решения более профессионально. На живучести малых фирм сказываются и размеры финансирования на первом этапе. Чем больше первоначальный капитал, вложенный в фирму, тем больше возможностей ее сохранения в кризисные периоды.

Постоянный поиск то появляющихся, то исчезающих общественных потребностей и непрерывное приспособление к ним составляют основу стратегии малого бизнеса.

Для экономики в целом деятельность малых компаний оказывается важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого бизнеса специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке.

Анализ экономической литературы и фактических статистических данных о деятельности субъектов малого предпринимательства убедительно свидетельствует об усилении роли малых предприятий даже в странах с развитой рыночной экономикой, хотя устойчивость малых предприятий относительно низкая. При росте численности малых предприятий, развитой инфраструктуре и государственной поддержке малое предпринимательство является важным фактором решения экономических, социальных задач, а также занятости населения. Как правило, развитие малого предпринимательства является условием решения следующих проблем:

формирование конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения и общества;

расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг. Стремясь к удовлетворению запросов потребителей, малый бизнес способствует повышению качества товаров, работ, услуг и культуры обслуживания;

приближение производства товаров и услуг к конкретным потребителям;

содействие структурной перестройке экономики. Малое предпринимательство придает экономике гибкость, мобильность, маневренность;

привлечение личных средств населения на развитие производства. Партнеры в малых предприятиях вкладывают свои капиталы в дело с большей заинтересованностью, чем в крупных;

создание дополнительных рабочих мест, сокращение уровня безработицы;

способствование более эффективному использованию творческих возможностей людей, раскрытию их талантов, развитию различных видов ремесел, народных промыслов;

вовлечение в трудовую деятельность отдельных групп населения, для которых крупное производство налагает определенные ограничения (домохозяйки, пенсионеры, инвалиды, учащиеся);

формирование социального слоя собственников, владельцев, предпринимателей;

активизация научно-технического прогресса;

содействие крупным предприятиям путем изготовления и поставки комплектующих изделий и оснастки, создание вспомогательных и обслуживающих производств;

освобождение государства от низкорентабельных и убыточных предприятий за счет их аренды и выкупа.

Все эти и другие экономические и социальные функции малого предпринимательства ставят его развитие в разряд важнейших государственных задач.

Практика показывает, что технический прогресс, наиболее полное удовлетворение потребительского спроса сегодня во многом определяются эффективностью работы небольших предприятий. Высокие темпы внедрения нововведении, мобильность технологических изменений, внедрение изобретений, быстрый рост сферы услуг и занятости, острая ценовая и неценовая конкуренция, ведущая, с одной стороны, к снижению цен, а с другой — к тому, что потребитель получает продукцию и услуги высокого качества, возможность для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений — все это и составляет вклад малых предприятий в экономику страны.

Однако, анализируя предпринимательскую среду, можно выделить ряд причин, тормозящих развитие малого предпринимательства, несмотря на усиление внимания к этой проблеме государства и многих субъектов Российской Федерации.

Во-первых, сложная экономическая обстановка, царящая в стране: инфляция, спад производства, разрыв хозяйственных связей, ухудшение платежной дисциплины, высокий уровень процентных ставок, слабая правовая защищенность предпринимателей.

Во-вторых, низкий уровень организационно-экономических и правовых знаний предпринимателей, отсутствие должной деловой этики, хозяйственной культуры как в малом бизнесе, так и в государственном секторе.

В-третьих, негативное отношение определенной части населения, связывающей предпринимательство напрямую только с посредничеством, куплей-продажей.

В-четвертых, неотработанность организационных и правовых основ регулирования развития предпринимательства на региональном уровне.

— В-пятых, слабость действия механизма государственной поддержки малого предпринимательства.

Сложившаяся экономическая ситуация негативно воздействует на малое предпринимательство по всем направлениям. Одним из важнейших механизмов стимулирования малого бизнеса является упрощенная система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Рассмотренный автором в данной дипломной работе.

Элементы налогообложения единого налога на вмененный доход

С 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24.07.02 г. № 104-ФЗ установлен специальный налоговый режим «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности», Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен новой главой 26.3 с таким же названием. Замена налогового режима, действовавшего в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности», означает, что установлен не новый налог, а введен специальный налоговый режим, заменяющий ряд налогов одним налогом.

Практически все специальные налоговые режимы относятся к федеральным специальным налоговым режимам. Исключением является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которая не устанавливается на федеральном уровне. Данная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Тем самым субъект Российской Федерации самостоятельно решает вопрос о введении, в том числе о дате введения на своей территории данной системы налогообложения. С 2006 г. эта система приобретает статус местного специального налогового режима. При этом представительные органы власти субъектов РФ и местного самоуправления не вправе устанавливать в налоговых нормативных актах такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговая база; налоговый период; порядок исчисления налога. Они определяются только в главе 26.3 НК РФ.

Немаловажным является и тот факт, что данная глава существенно сокращает полномочия региональных властей по уточнению элементов единого налога: они могут только выбирать из закрытого перечня, приведенного в ст. 346.26 НК РФ виды деятельности, по которым в данном регионе вводится единый налог, и устанавливать величину корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Все остальные элементы налога установлены единообразно для всех регионов, что способствует укреплению единого экономического пространства страны. Вместе с тем, введение в действие главы 26.3 НК РФ не является безусловным основанием для применения специального налогового режима. Возможность применять данный специальный налоговый режим возникает при условии его введения на территории субъекта Российской Федерации.

В отличие от ранее действовавшего закона данная глава устанавливает только специальный налоговый режим, но не регламентирует особенности ведения бухгалтерского учета. Поскольку Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ утрачивает силу с 01.01.2003 г., у организаций формально исчезает обязанность вести раздельный бухгалтерский учет по видам деятельности, облагаемым единым налогом и остающимся под общим режимом налогообложения. Требования по ведению раздельного учета сохранены только для налогового учета. П. 7 ст. 346.26 НК РФ предписывает ведение раздельного учета при наличии помимо видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, иных видов деятельности, подпадающих под общий режим налогообложения. Однако в отличие от п. 6 данной статьи в нем не указано, о каком учете (налоговом или бухгалтерском) идет речь. Это обстоятельство представляется существенным, поскольку ст. 120 НК РФ предусматривает санкции за нарушение именно бухгалтерского, а не налогового учета3.

Единый налог на вмененный доход представляет собой сравнительно новую форму налоговых отношений хозяйствующих субъектов с налоговыми органами. Необходимость введения единого налога на вмененный доход обусловлена тем, что на практике сложно, а порою даже невозможно получить полную информацию о доходах юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в таких сферах деятельности, где производится оплата товаров, работ и услуг за наличный расчет. К наличному расчету приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках и иных кредитных организациях по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги). Наиболее распространенными видами деятельности при этом являются: торговля, общественное питание, бытовое обслуживание населения, ремонтно-строительная деятельность и т.п. В этих условиях государство на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций вменяет налогоплательщику определенную сумму дохода, которая может быть положена в основу для исчисления налоговой базы.

Если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют свою деятельность на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, а также вид предпринимательской деятельности, подпадающий под обложение единым налогом, переход на уплату единого налога носит обязательный, а не добровольный характер. К примеру, если организация (или индивидуальный предприниматель) оказывает услуги по ремонту часов и ювелирных изделий, и на этой территории введен единый налог, то такая организация (или индивидуальный предприниматель) не имеет права не перейти на уплату единого налога. В ст. 346.26 НК РФ приведен перечень видов деятельности, который расширению не подлежит. Это означает, что единым налогом могут облагаться не все виды деятельности, перечисленные в п. 2 данной статьи, но на предпринимательскую деятельность, не перечисленную в п. 2, законы субъектов РФ распространяться не могут.

Перечень бытовых услуг, на которые может распространяться действие главы 26.3 НК РФ, не является закрытым. Это означает, что субъекты РФ при принятии законов о порядке введения на своей территории единого налога должны конкретизировать эти услуги. В целях главы 26.3 НК РФ бытовые услуги – это платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Обложению единым налогом подлежит оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей. При этом основанием для перехода на уплату единого налога является факт непосредственного использования транспортных средств для извлечения дохода, а находятся ли данные автомобили в собственности, или арендованы, или получены в безвозмездное пользование – значения не имеет.

Налогоплательщики ЕНВД

Влияние налога на результаты экономической деятельности налогоплательщиков и пополнение бюджета зависит не только от нормативных актов, устанавливающих элементы налога, но и от правоприменительной практики налоговых органов по этому налогу, т.е. от администрирования налога. В силу специфики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности основой успешности его администрирования является выявление налогоплательщиков и объектов, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:

— на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

— в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговом органе:

по месту осуществления предпринимательской деятельности;

по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), в том случае если осуществляемая ими деятельность попадает в следующий список:

— оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

— развозная и разносная розничная торговля;

— размещение рекламы на транспортных средствах.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких административных территорий и где действует несколько налоговых органов, осуществляется в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней заявление со дня начала осуществления предпринимательской деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте Российской Федерации.

Налоговый орган, в свою очередь, в течение пяти дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, в случаях4:

1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

2. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию5.

Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу6.

На уплату единого налога не переводятся:

1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек7;

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 настоящего Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (площадь зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации), если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций8.

Объект налогообложения по ЕНВД

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика9.

Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке10.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

Налоговая база по ЕНВД

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности11.

При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К212.

Таким образом, налоговая база рассчитывается так:

НБ = (БД * К1 * К2) * ФП, (1.1)

где НБ — налоговая база;

БД — базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 — коэффициент-дефлятор;

К2 — корректирующий коэффициент;

ФП — физический показатель.

Базовая доходность — это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Базовая доходность установлена в расчете на месяц, тогда как налоговый период по ЕНВД равен кварталу13. Поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).

Единицей физического показателя может быть:

— количество работников (в том числе индивидуальный предприниматель);

— торговое место;

— квадратный метр;

— количество транспортных средств.

Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором это изменение произошло14.

Величина базовой доходности и физический показатель для каждого из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия (фактора) на результат предпринимательской деятельности.

В числе таких факторов — место ведения деятельности15. Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у магазина, расположенного в крупном городе, доход несравненно больше, чем у магазина с такой же площадью торгового зала, расположенном в поселке городского типа.

Коэффициент К1

К1 — это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде16.

Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2009 г. К1 был установлен в размере 1,148, в 2010 же году он равен 1,29517.Повышение корректирующего коэффициента приведет к увеличению суммы ЕНВД, поскольку базовая доходность умножается на К1.

Коэффициент К2

К2 — это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности18:

— ассортимент товаров (работ, услуг);

— сезонность;

— режим работы;

— фактический период времени осуществления деятельности;

— величину доходов;

— особенности места ведения предпринимательской деятельности;

— площадь информационного поля электронных табло;

— площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

— площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

— количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

— иные особенности.

Право устанавливать значение коэффициента К2 предоставлено местным органам власти (п. 7 ст. 346.29 НК) на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и не вступили в силу в установленном порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Однако при этом необходимо помнить, что законодательные акты о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по данному налогу (п. 1 ст. 5 НК). Получается, что принять и опубликовать нормативный акт, устанавливающий значение коэффициента К2 на следующий год, местные власти должны не позднее 1 декабря года предыдущего. Иначе применению подлежит старая величина К2.

Впрочем, и это правило действует не всегда, о чем недавно напомнили эксперты Минфина в письме от 13 ноября 2008 года № 03-11-04/3/507. Они указали, что в ряде случаев с начала года может применяться даже утвержденный после 1 января корректирующий коэффициент базовой доходности. Это возможно при соблюдении двух условий (п. 4 ст. 5 НК):

– если новая величина К2 окажется меньше старой, то есть новые нормы улучшат положение налогоплательщика;

– если в самом нормативном акте предусмотрено, что он имеет обратную силу.

В случае невыполнения хотя бы одного из этих условий измененный коэффициент следует применять лишь с начала следующего года.

Налоговый период и налоговая ставка

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал19. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода20.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ х С, (1.2)

где НБ — налоговая база;

С — ставка налога.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода21.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода22.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что малый бизнес подвержен огромному влиянию внешних и внутренних факторов. Во второй главе данной дипломной работы автор проанализирует производственно-хозяйственную деятельность субъекта ООО «НИКА», налог, уплачиваемый организацией, сравнит его с общей системой налогообложения, и проследит, на самом деле применение специального режима способствует развитию бизнеса.

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ ОБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ НА ВМЕНЕНЫЙ ДОХОД НА ПРИМЕРЕ ООО «НИКА»

2.1 Общая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «НИКА» учреждено в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» 2.10.2002.

Место нахождения и почтовый адрес общества – 682855, Россия, Хабаровский край, Ванинский район, городское поселение Высокогорный, ул. Октябрьская, д. 2.

Целью деятельности общества является получение прибыли.

ООО «НИКА» продмаркет «Елена» занимается розничной торговлей продуктами питания, табачными изделиями, алкогольными и иными напитками, промышленными товарами.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

ООО «НИКА» является коммерческой организацией, уставный капитал которой составляет 30000-00 (Тридцать тысяч) рублей.

ООО «НИКА» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. ООО «НИКА» от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, исполняет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «НИКА» имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

ООО «НИКА» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган – директор.

ООО «НИКА» реализует только сертифицированную продукцию (товары, работы, услуги) в соответствии с действующим законодательством и несёт ответственность за реализацию продукции (товаров, работ, услуг), причиняющих вред потребителям.

Организационная структура бухгалтерии ООО «НИКА» имеет линейный тип, т.е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности предприятия.

Бухгалтер по учету заработной платы – начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования. ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.

Бухгалтер материального стола – осуществляет бухгалтерский учет производственных запасов предприятия, а также учет выпуска готовой продукции, ведет все счета по учету расчетов, с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам и др.

На предприятии действует инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: руководитель предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир и один из работников технического персонала.

На данном предприятии используется программа «1С: Предприятие 8.0».

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется в два этапа.

На первом этапе проводится диагностика финансового состояния организации. Второй этап предусматривает анализ финансово-хозяйственной деятельности организации по направлениям ее деятельности.

В диагностике финансового состояния выделяют три основных направления:

1. Экспресс-оценка финансового состояния.

2. Анализ структуры имущества организации.

3. Анализ структуры источников формирования имущества организаций.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется по следующим основным направлениям:

1. Анализ ликвидности организации.

2. Анализ финансовой устойчивости организации.

3. Анализ деловой активности организации.

4. Анализ финансовых результатов и рентабельности работы организации.

5. Анализ эффективности использования основных средств.

Анализ ликвидности организации

Одним из основных критериев, характеризующих финансовую систему предприятия, является ликвидность.

Ликвидность – это способность того или иного вида актива превращаться в денежную форму в процессе реализации. Степень ликвидности во многом определяет возможность предприятия своевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам за счет оборотных активов, срок превращения в деньги которых соответствует сроку погашения обязательств (платёжеспособность). Ликвидность тесно связана с понятием оборачиваемости текущих активов — чем меньше срок оборачиваемости актива, тем выше его ликвидность.

Степень ликвидности признается высокой, при соблюдении следующих соотношений:

1. Мгновеннореализуемые активы і Наиболее срочные обязательства

176875 руб. і 28493 руб. (выполняется)

2. Среднереализуемые активы і Краткосрочные обязательства

6713961 руб. < 4034754 руб. (выполняется)

3. Медленнореализуемые активы і Долгосрочные обязательства

270073 руб. і 90322 руб. (выполняется)

4. Труднореализуемые активы < Постоянные пассивы

5278183 руб. < 145885 руб. (не выполняется)

Степень ликвидности активов не может быть признана высокой, т.к. одно из условий не выполняется.

Степень ликвидности признается нормальной (допустимой) при следующих соотношениях:

1. Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы і Наиболее срочные обязательства + Краткосрочные обязательства

270073 + 6713961 і 28493 + 4034754 (выполняется)

(6984034 і 4063247)

2. Медленнореализуемые активы і Долгосрочные обязательства

270073 руб. і 90322 руб. (выполняется)

3. Труднореализуемые активы < Постоянные пассивы

5278183 руб. < 145885 руб. (не выполняется, что обусловлено большой долей незавершенного строительства)

Вывод: не выполняется одно из условий, поэтому ликвидность активов предприятия на отчетный период признается не достаточной.

Далее, в процессе анализа рассчитываются следующие относительные показатели ликвидности:

Коэффициент абсолютной ликвидности = Мгновеннореализуемые активы/Краткосрочные обязательства (ф.1, стр. 690)

Коэффициент абсолютной ликвидности = 176875 / 4034754 = 0,044

Коэффициент критической (срочной) ликвидности = (Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы)/Краткосрочные обязательства (ф.1, стр. 690)

Коэффициент срочной ликвидности = (176875 + 6713961) / 4034754 = 1,708

Коэффициент текущей ликвидности = (Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы + Медленнореализуемые активы)/Краткосрочные обязательства (ф.1, стр. 690)

Коэффициент текущей ликвидности = (176875 + 6713961+ 270073)/ 4034754 = 1,775

При уточненном варианте расчета коэффициентов ликвидности из расчетов исключаются следующие статьи баланса:

— из дебиторской задолженности — задолженность участников по взносам в уставный капитал;

— из состава краткосрочных обязательств — доходы будущих периодов и резервы предстоящих платежей.

Организация не обладает достаточной ликвидностью, т.к. значения коэффициента текущей ликвидности не удовлетворяет требованиям таблицы 2.1.

Таблица 2.1 – Критерии ликвидности

Показатель	Значение	Норма
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,044	і 0,2
Коэффициент критической (срочной) ликвидности	1,708	і 1,0
Коэффициент текущей ликвидности	1,775	і 2,0

Анализ ликвидности организации представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Анализ ликвидности организации

Наименование показателя	Величина показателя		Изменение показателя
	на начало года	на конец года
Краткосрочные обязательства	3609838	4034754	424916
Быстрореализуемые активы	1337903	176875	— 1161028
Среднереализуемые активы	7734401	6713961	-1020440
Медленнореализуемые активы	201996	270073	68077
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,371	0,044	-0,33
Коэффициент критической (срочной) ликвидности	2,513	1,708	-0,81
Коэффициент текущей ликвидности	2,569	1,775	-0,79

Выводы:

Рассматриваемые активы в сумме снизились на 2113391 руб., в то время как краткосрочные обязательства выросли на 424916 руб. Из трех показателей ликвидности существенно снизились два: коэффициент критической (срочной) ликвидности (с 2,513 до 1,708) и коэффициент текущей ликвидности (с 2,569 до 1,775). Всё это свидетельствует о снижении оборачиваемости текущих активов и снижении возможности предприятия своевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам за счет оборотных активов.

Анализ деловой активности

Об эффективности использования предприятием своих средств судят по различным показателям деловой активности. Данную группу показателей еще называют показателями оценки оборачиваемости активов, коэффициентами использования активов или коэффициентами управления активами, а также показателями оценки результатов хозяйственной деятельности, объединив с показателями рентабельности. По названию показателей этой группы можно судить о назначении их в целях финансового анализа.

Показатели деловой активности позволяют оценить финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности: как быстро средства могут превращаться в наличность, каков производственный потенциал предприятия, эффективно ли используется собственный капитал и трудовые ресурсы, как использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли. Например, как быстро дебиторская задолженность превращается в наличность, каков возраст запасов и т. д.

Система используемых в финансовом анализе показателей деловой активности, а так же алгоритм их расчета и анализа приведены в таблице 9.

Приведенные коэффициенты характеризуют эффективность использования предприятием своих совокупных активов, или какого либо их вида. Они показывают, какой объем выручки обеспечивает каждый рубль активов или как быстро активы оборачиваются в процессе деятельности предприятия.

Коэффициенты следует интерпретировать в их динамике, а так же использовать для сравнения с показателями аналогичных предприятий.

Выводы:

Согласно представленных расчетов, можно увидеть, что часть показателей деловой активности возросла по сравнению с прошлым годом, а часть снизилась (такие как фондоотдача, время обращения активов, оборотного капитала и дебиторской задолженности). Ухудшение данных показателей произошло в период мирового финансового кризиса и связано со снижением выручки в 3,2 раза. На 6% раза снизилась фондоотдача. Такое снижение вызвано не только снижением выручки, но и увеличением стоимости основных фондов в 1,6 раза (за счет незавершенного строительства). Положительным моментом является увеличение оборачиваемости активов, запасов, собственного и оборотного капитала, а также снижение дебиторской задолженности на 13%).

Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость организации определяется взаимосвязанными показателями, характеризующими наличие собственных оборотных активов, обязательств и имущества.

К показателям, характеризующим наличие собственных оборотных активов относятся:

1.Коэффициент маневренности собственных оборотных активов КМС0А

,(2.1)

где СОА — собственные оборотные активы:

СОА = ЧОА,(2.2)

где ЧОА — чистые оборотные активы:

ЧОА = КР + ДО – Аво, (2.3)

где ДО — долгосрочные обязательства (ф. 1 стр. 590),

КР — капитал и резервы (ф. 1 стр. 490);

Аво — внеоборотные активы (ф. 1 стр. 190).

или:

ЧОА = ОА – КО, (2.4)

где КО — краткосрочные обязательства (ф. 1 стр. 690);

ОА — оборотные активы (ф. 1, стр.290).

2. Коэффициент маневренности функционального капитала КМфк

,(2.5)

где ФВКР — краткосрочные финансовые вложения (ф.1, стр. 250);

ДСР -денежные средства (ф.1, стр. 260).

3. Коэффициент финансовой независимости

,(2.6)

где Кавт — коэффициент автономии или общей финансовой независимости;

А — активы ((ф. 1, стр.300).

,(2.7)

где КФНОА — коэффициент финансовой независимости в части формирования оборотных активов;

, (2.8)

где КФН3 — коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов;

ЗАП — запасы (ф. 1, стр.210).

К показателям, характеризующим наличие финансовых обязательств, относятся коэффициент финансовой активности КФА и коэффициент устойчивости Кфу.

,(2.9)

.(2.10)

Наличие имущества организации характеризуют коэффициент реальной стоимости имущества Крси и индекс постоянного (внеоборотного) актива IB0:

,(2.11)

где ОС – основные средства (ф.1, стр 120);

НС – незавершенное строительство (ф.1, стр 130).

.(2.12)

Уточненный вариант расчета показателей финансовой устойчивости предполагает добавление к «Капиталу и резервам» статей «доходы будущих периодов» и «резервы предстоящих расходов (платежей)». Эти же статьи при данном варианте расчета не учитываются в краткосрочных обязательствах.

Анализ финансовой устойчивости организации представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Анализ финансовой устойчивости организации

Наименование показателя	Величина показателя		Норматив финансовой устойчивости	Изменение показателя, %
	на начало года	на конец года
Коэффициент маневренности собственного капитала	54,25	26,43	і0,5	-27,81
Коэффициент маневренности функционального капитала	0,22	0,05	і 1,0	-0,17
Коэффициент общей финансовой независимости (автономии)	0,48	0,29	і 0,5	-0,19
Коэффициент общей финансовой независимости в части формирования оборотных активов	0,63	0,49	і 0,1	-0,14
Коэффициент общей финансовой независимости в части формирования запасов	30,19	14,28	і 0,5	-15,91
Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)	112,14	89,27	і 0,7	-22,87
Коэффициент финансовой устойчивости (покрытия инвестиций)	0,72	0,69	і 0,75	-0,02
Коэффициент реальной стоимости имущества	0,25	0,42	і 0,5	0,17
Индекс постоянного (внеоборотного) актива	26,78	36,18	без норматива	9,40

Выводы: Значения коэффициентов маневренности в основном ниже нормы и динамика на снижение маневренности собственного оборотного капитала свидетельствует о нерациональности использования источников формирования активов.

Значение коэффициентов финансовой независимости в части формирования оборотных активов () и в части формирования запасов () превышают нормативные значения, однако имеют отрицательную тенденцию, что свидетельствует о снижении доли собственного капитала в обеспечении предприятия оборотными средствами. Произошло это вследствие того, что вложения средств во внеоборотные активы осуществлялось в большей степени, чем в оборотные, при этом большая часть вложений осуществлялась за счет привлеченных источников краткосрочного характера.

Снижение коэффициента финансовой активности произошло за счет увеличения КР почти на 30%. Незначительное снижение коэффициента финансовой устойчивости объясняется тем, что активы увеличились на 3,55%.

Существенно увеличились коэффициент реальной стоимости имущества и индекс постоянного (внеоборотного) актива IB0, потому что увеличилась стоимость всех внеоборотных активов и запасов.

Анализ финансовых результатов и рентабельности

Понятие коммерческой организации предполагает получение прибыли как результат производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль является конечным экономическим результатом предпринимательской деятельности предприятия. В упрощенном виде она представляет собой разницу между ценой продукции и себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. В изменении ее суммы проявляются все стороны деятельности предприятия.

Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет может использоваться для развития бизнеса, осуществления поощрительных выплаты, инвестиций и на другие цели, то есть способствует повышению уровня рыночной устойчивости и платежеспособности предприятия. Все направления использования прибыли могут быть условно разделены на накопление и потребление. Именно соотношение между размером потребления и размером накопления (реинвестирования) средств определяет то, какими темпами будет развиваться предприятие.

Анализ динамики показателей прибыли и изменений её структуры представлены в таблицах 2.5 и 2.6.

Таблица 2.5 – Анализ динамики прибыли за 2009 год

Показатель	2009 г.	2008 г.	Изменение
	руб.	руб.	руб.	%
Выручка	2664261	1673237	991024	59,2
Себестоимость	2543623	1605830	937793	58,4
Прибыль от продаж	28495	29610	-1115	-3,8
Внереализационные доходы	571822	1605896	-1034074	-64,4
Внереализационные расходы	425556	1571196	-1145640	-72,9
Прибыль до налогообложения	76078	32402	43676	134,8
Налог на прибыль, в т.ч.:	84	2000	-1916	-95,8
отложенные налоговые активы	39585	0	39585	100,0
постоянные налоговые обязательства	95	16 938	-16 843	99,4
Чистая прибыль, в т.ч.:	36271	5 687	30 584	537,8
прибыль прошлых лет	—	—	—	—

Выводы:

За 2009 год произошло снижение прибыли от продаж на 3,8 %. При этом возросла себестоимость по основной деятельности на 58,4 %. Внереализационные доходы снизились на 64,4 %, расходы – на 72,9 %, что сказалось на итоговой (чистой прибыли) – она увеличилась в 5,4 раза.

Выводы:

За 2009 год не наблюдается каких-либо значимых структурных изменений прибыли. В наибольшей степени (77,8 %) в общей сумме выручки снизилась доля внереализационных доходов, за счет практически 2-х кратного роста.

Таблица 2.6 – Анализ изменения структуры прибыли за 2009 год

Показатель	2008 г.		2007 г.		Изменение
	руб.	% к выручке	руб.	% к выручке	руб.	%
Выручка	2664261	—	1673237	—	991024	—
Себестоимость	2543623	95,47	1605830	95,97	937793	-0,5
Прибыль от продаж	28495	1,07	29610	1,77	-1115	-0,7
Внереализационные доходы	571822	21,46	1605896	95,98	-1034074	-74,5
Внереализационные расходы	425556	15,97	1571196	93,90	-1145640	77,9
Прибыль до налогообложения	76078	2,86	32402	1,94	43676	00,9
Налог на прибыль, в т.ч.:	84	0,00	2000	0,12	-1916	-0,1
отложенные налоговые активы	39585	1,49	0	0,00	39585	10,5
постоянные налоговые обязательства	95	0,00	16 938	1,01	-16843	1,0
Чистая прибыль, в т.ч.:	36271	1,36	5 687	0,34	30584	10,0
прибыль прошлых лет	—	—	—	—	—	—

Приводимые в различных источниках методики факторного анализа прибыли заключают в себе существенный недостаток. Чтобы использовать эти методики, следует обладать некоторым объемом информации, не содержащимся в официальной бухгалтерской отчетности. Например, следует знать номенклатуру выпуска продукции, индекс роста цен на каждую группу продукции предприятия и т. д.

В данном случае мы используем простейшую методику, которая позволяет определить влияние факторов на изменение прибыли от реализации на основе данных официальной бухгалтерской отчетности.

Рост прибыли от реализации обусловлен:

— ростом выручки от реализации,

— изменением уровня себестоимости,

— изменением уровня коммерческих расходов,

Фактор роста выручки учитывается следующим образом:

руб. (2.13)

где — изменение прибыли от реализации за счет изменения выручки;

Вотч, Вбаз — выручка от реализации отчетного и базисного года;

P6aз — рентабельность базисного года.

Изменение прибыли от фактора изменения уровня себестоимости рассчитывается по формуле:

руб.(2.14)

где , — уровень себестоимости отчетный и базисный, рассчитываемый как отношение себестоимости реализованной продукции по форме № 2 к объему реализации из этой же формы. Выручка в данном случае является количественным признаком и закрепляется на уровне текущего или отчетного года.

Изменение прибыли от фактора изменения уровня коммерческих и управленческих затрат рассчитывается соответственно по формулам:

(2.15)

в нашем случае коммерческие расходы отсутствуют.

тыс. руб.,(2.16)

где , . , — уровень коммерческих и управленческих расходов отчетный и базисный, рассчитываемый как отношение соответствующих расходов по форме № 2 к объему реализации из этой же формы.

Далее производим проверку:

,

– 1115 = – 3368,3 + 0 – 133,1 +2397,8,

– 1115 = – 1104

Изменения по всем факторам с допустимым уровнем погрешности вычислений совпадают с общим изменением прибыли от продаж.

Вывод:

Наибольшее влияние на изменение прибыли вызвали снижение выручки и себестоимости и увеличение управленческих расходов. Коммерческие расходы не оказали существенного влияния на снижение прибыли, по причине их отсутствия в суммарных затратах организации.

Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход.

Анализируя прибыль от реализации, можно сказать о ее снижении. Основными причинами снижения суммы прибыли является увеличение себестоимости продукции.

Анализ рентабельности предприятия

Абсолютные показатели прибыли не всегда дают четкое представление об эффективности деятельности коммерческих организаций, так как одни и те же суммы прибыли могут быть получены в различных экономических условиях. Для измерения эффективности деятельности коммерческих организаций применяются показатели рентабельности.

Рентабельность отражает уровень прибыльности или доходности. Показатели рентабельности – это относительные показатели (коэффициенты), в которых сумма прибыли сопоставляется с каким-либо другим показателем, отражающим условия хозяйствования, например с суммой выручки (нетто) от продаж, суммой собственного капитала и др.

По данным официальной бухгалтерской отчетности коммерческих организаций можно рассчитать многочисленные показатели рентабельности, так как в числителе и знаменателе дроби могут быть использованы различные показатели:

— в числителе – бухгалтерская прибыль, чистая прибыль, прибыль от продаж;

— знаменателе – выручка (нетто) от продаж, полная себестоимость продаж, средняя стоимость активов (имущества) организации, средняя сумма собственного капитала организации, сумма уставного капитала, средняя стоимость основных фондов, средняя стоимость материальных оборотных средств, средняя стоимость производственных фондов и др.

В дипломной работе рассчитываются следующие показатели рентабельности:

, (2.17)

где Rpacx — рентабельность продукции (расходов);

Пр — прибыль (ф.2 стр. 50), Р — расходы (ф.2, ∑стр. 020;030;040).

,(2.18)

где Ra — рентабельность активов (капитала);

А — средняя величина активов (ф.1, стр. 300).

,(2.19)

где Rnр — рентабельность продаж;

В — выручка (ф.2, ∑стр. 010).

,(2.20)

где Rпф — рентабельность производственных фондов;

— средняя величина основных средств (ф.1, стр. 120);

— средняя величина сырья и материалов (ф.1, стр. 211).

,(2.21)

где RCK — рентабельность собственного капитала;

— средняя величина собственного капитала (ф.1, стр. 490).

Рентабельность можно рассчитать в виде коэффициента или процентном выражении. В последнем случае формулы умножаются на 100 %.

Расчет и анализ динамики показателей рентабельности представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Расчет и анализ динамики показателей рентабельности

Показатель	Предыдущий период, %	Отчетный период, %	Изменения, %
Рентабельность продукции	1,739	1,058	-0,681
Рентабельность продаж	1,770	1,070	-3,969
Рентабельность активов	0,233	0,216	-0,016
Рентабельность производственных фондов	4,583	10,614	-3,969
Рентабельность собственного капитала	26,340	19,533	-6,808

Выводы: Рентабельность продукции снизилась на 0,68 % ввиду на снижение величины самой прибыли от реализации на 3,8 %). Объясняется это тем, мы за отчетный период получили рост себестоимости продукции с темпом больше, чем темп увеличения выручки. В целом мы наблюдаем снижение по всем видам рентабельности. Значительно снизились показатели рентабельности производственных фондов и собственного капитала, потому как в течение отчетного периода значительно возросли вложения в производственные фонды, которые только частично осуществлены за счет собственного капитала и не принесли должной отдачи в отчетном периоде.

Анализ внеоборотных активов

Одним из важнейших факторов, влияющих на финансовое состояние предприятий, является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Задачи анализа – определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Источники данных для анализа: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма № 1 «Баланс предприятия, форма № 5, «Приложение к бухгалтерскому балансу», разд. 3 «Амортизируемое имущество», форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств (форма № 1-переоценка), инвентарные карточки, техническая документация и др.

Анализ начинается с изучения объема основных средств, их динамики, структуры и движения (таблица 2.6).

Таблица 2.6 – Анализ наличия движения и структуры ОПФ

Группа основных средств	На начало года		Поступило		Выбыло		На конец года
	руб.	%	руб.	%	руб.	%	py6.	%
Здания	4037	2	57743	79,2	0	0	61780	2
Сооружения	0	0	0	,0	0	0	0	0
Машины и оборудование	20	0	32	,2	0	0	152	0
Транспортные средства	6128	3	459	,5	56	67	11030	4
Земел.участки	188091	2	0	,0	0	0	188091	8
Производственный инвентарь	1084	1	6409	8,8	269	33	7224	3
Другие виды	6085	3	3193	0,4	29	4	9250	3
Всего ОПФ	205445	00	72936	00	825	100	277527	100
В том числе:
Активные ОПФ	11226	0,5	5591	70,7	269	33	16548	6
Пассивные ОПФ	194219	4,5	67345	92,3	556	67	261008	94

Выводы:

Стоимость основных фондов за отчетный период увеличилась на 35 % за счет структурных изменений, произошедших по следующим группам основных средств: «Машины и оборудование» (увеличение в 6,6 раз), «Транспортные средства» (увеличение на 80 %), «производственный инвентарь» (увеличение в 5,6 раз). В том числе стоимость активных ОПФ увеличилась на 47 %, а пассивных — на 34 %.

При рассмотрении ОПФ большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных производственных фондов, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

— коэффициент обновления (), характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года:

,(2.22)

где — стоимость поступивших основных средств; — стоимость основных средств на конец периода.

— срок обновления основных фондов :

;(2.23)

— коэффициент выбытия :

,(2.24)

где ОПФвыб — стоимость выбывших основных средств; ОПФнач — стоимость основных средств на начало периода;

— коэффициент прироста :

,(2.25)

где — сумма прироста основных средств;

— коэффициент износа :

,(2.26)

где — сумма износа основных средств; — первоначальная стоимость основных фондов;

— коэффициент годности :

.(2.27)

где ОПФост — остаточная стоимость ОПФ.

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и более 20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования.

Рассчитанные показатели сводятся в таблицу 2.7.

Для характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств служат следующие показатели:

— фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств);

Таблица 2.7 – Анализ движения и состояния ОПФ

Показатель	Уровень показателя
	предыдущий год	отчетный год	отклонение
Коэффициент обновления, Кобн/Кобн акт. ОПФ	1,3	0,5	-0,7
Срок обновления, лет, Тобн	1,6	3,8	2,2
Коэффициент выбытия Квыб/Квыб акт. ОПФ	0,0	0,2	0,1
Коэффициент прироста/акт. ОПФ	3,6	0,7	-2,9
Коэффициент износа/ акт. ОПФ	1,0	1,0	0
Коэффициент годности/ акт. ОПФ	1,0	1,0	0
Средний возраст оборудования, лет/акт. ОПФ	1,0	1,0	0

— фондоотдача основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);

— фондоотдача активной части основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);

— фондоёмкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости — произведенной продукции за отчетный период).

При расчете среднегодовой стоимости ОПФ учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.

Фондоотдача рассчитывается по формуле:

.(2.28)

где В — стоимость произведенной продукции;

ОПФ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Фондоотдача активной части ОПФ :

,(2.29)

Фондорентабельность рассчитаем по формуле:

(2.30)

Расчет показателей сводится в таблицу 2.8.

Выводы:

В целом за отчетный период произошло увеличение стоимости ОПФ на 35 % в основном за счет статьи «Машины и оборудование» (рост в 6,6 раз). При этом на 9,12 % увеличился удельный вес активной части ОПФ.

Несмотря на то, что вложения в ОПФ возросли на 72 млн. руб., произошло снижение коэффициента и, соответственно, . Объясняется это тем, что рост обновлений ОПФ не пропорционален росту стоимости самих ОПФ. Такая непропорциональность вызвана значительным увеличением выбытия ОПФ, которое по сравнению с предыдущим годом. увеличилось в 8,8 раз, о чем свидетельствует снижение коэффициента (прирост ОПФ в предыдущем году оказался более ощутим, чем в отчетном). При этом износ ОПФ остался на прежнем уровне, о чем свидетельствует отсутствие изменений в , а значит и в и среднем возрасте оборудования.

Таблица 2.8 – Анализ эффективности и интенсивности использования ОПФ

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение
			абс.	отн.
Прибыль от реализации, тыс. руб.	29610	28495	-1115	-3,77
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	1673237	2664261	991024	59,23
Среднегодовая стоимость ОПФ*, тыс. руб.,	205445	277527,0	72082	35,09
в том числе:
— активной части ОПФ, тыс. руб.	11226	16548	5322	47,41
— машин и оборудования, тыс. руб.	20	152	132	660,00
Удельный вес активной части ОПФ	0,055	0,060	0,0050	9,12
Удельный вес машин и оборудования
— в активной части ОПФ	0,0018	0,0092	0,0	415,58
— в общей сумме ОПФ	0,0001	0,0005	0,0	462,61
Фондорентабельность, RОПФ, %	14,4	10,3	-4,1	-28,76
Рентабельность продукции, RВП, %	1,8	1,1	-0,7	-39,56
Фондоотдача ОПФ	814,4	960,0	145,6	17,87
Фондоотдача активной части фондов	14905,0	16100,2	1195,2	8,02
Фондоотдача машин и оборудования	8366185,0	1752803,3	-6613381,7	-79,05

*Учтены арендованные основные средства (ф.1, стр.910)

В связи с существенным снижением выручки и прибыли от реализации и одновременным ростом стоимости ОПФ произошло серьезное снижение основных финансовых показателей деятельности предприятия: фондорентабельности RОПФ и фондоотдачи более чем в два раза. При этом рентабельность продукции при этом RВП снизилась на 68 %..

2.3 Анализ налога, уплачиваемого организацией и его сравнение с общей системой налогообложения

Для определения эффективности применения ЕНВД, проанализируем его расчет и сравним с общей системой налогообложения.

Таблица 2.9 — Штатное расписание ООО «НИКА» на 2009 год:

	Кол-во чел.	Оклад	р/к 30%	Дальневосточ. 30%	Итого за месяц	Итого за год на всех сотрудников
Генеральный директор	1	14000	4200	4200	22400	268800
Директор магазина	1	12000	3600	3600	19200	230400
Главный бухгалтер	1	13000	3900	3900	20800	249600
Заместитель главного бухгалтера	1	10000	3000	3000	16000	192000
Товаровед	1	9000	2700	2700	14400	172800
Итого	5	58000	17400	17400	115200	1113600
Товаровед по приемке товара	1	9000	2700	2700	14400	172800
Старший продавец	2	10000	3000	3000	16000	384000
Продавец	14	7000	2100	2100	11200	1612800
Фасовщик	2	3000	900	900	4800	115200
Грузчик	2	5000	1500	1500	8000	192000
Уборщица	2	2500	750	750	4000	96000
Водитель	1	3500	1050	1050	5600	67200
Итого	24	39000	11700	11700	64000	2640000
Итого	29	97000	29100	29100	179200	3753600

Рассчитаем, какую сумму налога уплатит ООО «НИКА» в бюджет при базовой доходности в месяц 1800 рублей и корректирующих коэффициентах равных:

— К1, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, равен 1,295;

— К2, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, например, ассортимент товаров (работ, услуг) налогоплательщика, сезонность и время его работы, особенности места ведения предпринимательской деятельности равен 0,39623.

Площадь торгового зала составляет 105 кв. м.

Сумма ЕНВД исчисляется за квартал по формуле:

ЕНВД = ((БД * (№1 + №2 + №3) * К1 * К2) * 15%),(2.31)

где БД — значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

№1, №2, №3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (для организаций розничной торговли физическим показателем является площадь торгового зала)

К1, К2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в рассматриваемом случае составит:

((1800 руб. * (105 кв. м. + 105 кв. м. + 105 кв. м.) * 1,295 * 0,396) * 15%) = 43615,34 рублей.

Сумма единого налога, исчисленную за налоговый период, в соответствии с НК РФ уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

База для начисления страховых взносов за отчетный период составляет 938400 руб. Все работники магазина моложе 1967 года рождения.

Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период составляет:

— на страховую часть трудовой пенсии –93840руб. (938400 * 10%);

— на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 56304 руб. (938400 * 6%).

Общая сумма страховых взносов на пенсионное страхование составляет 150144 руб. (93840 + 56304). Помимо этого за IV квартал 2009 года магазином начислены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 17348,6 руб. (за каждый месяц квартала по 5782,9 руб., в том числе за счет средств ФСС РФ – 925,3 руб., а за счет собственных средств организации 4857,6).

Вся сумма платежей, на которую магазин имеет право уменьшить свой налог, составляет 164716,8 руб. (150144 + 14572,8). Но эта цифра больше, чем 50% от суммы налога. Поэтому ЕНВД можно уменьшить только на 21807,67 руб. (43615,34 / 2).

Таким образом, сумма единого налога, которую заплатит ООО «НИКА» за налоговый период составит:

43615,34 – 21807,67 = 21807,67 руб.

Расчет единого налога за первый квартал следующих годов определяется аналогично и для наглядности представлен в Таблице 2.9.

Таблица 2.9 — Динамика ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет по ООО «НИКА».

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год
Базовая доходность (в месяц), руб.	1800	1800	1800
Физический показатель (площадь торгового зала в кв.м) за первый-второй-третий месяц квартала	105-105-105	105-105-105	105-105-105
К1	1,096	1,148	1,148
К2	0,321	0,356	0,396
Ставка ЕНВД, в %	15	15	15
Сумма уплаченных в налоговом периоде страховых взносов, руб.	115309	120341	150144
Сумма уплаченных страховых взносов за период, уменьшающая сумму исчисленного единого налога, но не более чем на 50%	16592	15671	21808
Сумма единого налога, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, в руб.	15671	16592	21808

Источник: Составлено автором по результатам деятельности ООО «НИКА»

Как видно из Таблицы 2.9, наблюдается динамика постепенного увеличения величины вмененного налога к уплате в бюджет. Так, в 2008 году по сравнению к 2007 году, а также в 2009 по сравнению к 2008 году сумма налога увеличилась в 1,1 раз, а в 2009 году по сравнению с 2007 годом в 1,4 раза. Причинами увеличения единого налога в 2009 году по сравнению с 2007 можно назвать следующие:

— увеличение значения корректирующего коэффициента К1 в 1,1 раза;

— увеличение суммы уплаченных страховых взносов за работников и за свое страхование в связи с увеличением количества работников, а также в связи с увеличением размера страхового года.

Таким образом, можно говорить о том, что провозглашенная в ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства РФ» (ныне утратившим силу), а также в №209-ФЗ от 24 июля 2007 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» политика снижения налогового бремени, а также улучшения положения субъектов малого предпринимательства не находит своего воплощения на практике. Из года в год, величина единого налога на вмененный доход к уплате в бюджет увеличивается почти в два раза.

Проследим получение прибыли ООО «НИКА», полученную за IV квартал 2009 года, имея следующие исходные данные:

Таблица 2.10 – Статьи формирования и расходования денежных средств

Выручка от продажи имущества, тыс. руб. (без НДС)	7451
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. (без НДС)	7254
Выплаты работникам за квартал, руб.	938,4
Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.	1100
Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	980
Ставка амортизационных отчислений	11

Прибыль будет равна:

7451000 – 7254000 – 21807,67 = 175192,33 руб.

Теперь используя указанные выше данные, рассчитаем прибыль, полученную ООО «НИКА» в том случае, если бы продмаркет находился на общем режиме налогообложения и уплачивал бы НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на имущество организаций и сравним полученный результат с реально существующим.

1) Найдем ЕСН.

На выплаты, произведенные продмаркетом своим работникам, начисляется ЕСН по ставке 26%:

938400 * 26% = 243984 руб.

2) Найдем налог на имущество организаций.

Для начала найдем сумму амортизации, списываемой ежемесячно:

11% / 12 * 1100 = 10,1 тыс.руб.

Теперь найдем остаточную стоимость имущества за каждый месяц года:

980 тыс. руб.

980 – 10,1 = 969,9 тыс. руб.

969,9 – 10,1 = 959,8 тыс. руб.

959,8 – 10,1 = 949,7 тыс. руб.

949,7 – 10,1 = 939,6 тыс. руб.

939,6 – 10,1 = 929,5 тыс. руб.

929,5 – 10,1 = 919,4 тыс. руб.

919,4 – 10,1 = 909,3 тыс. руб.

909,3 – 10,1 = 899.2 тыс. руб.

899,2 – 10,1 = 889,1 тыс. руб.

889,1 – 10,1 = 879 тыс. руб.

879 – 10,1 = 868,9 тыс. руб.

Годовая остаточная стоимость равна 11093,4 тыс. руб.

Налог на имущество организаций равен:

11093,4 * 2,2% = 244,05 тыс. руб.

За квартал будет уплачен авансовый платеж:

244,05 / 4 = 61,01 тыс. руб.

3) Найдем НДС, который уплатит ООО «НИКА» в бюджет.

Начислим НДС на полученную продмаркетом выручку:

7451 * 18% = 1341,18 тыс. руб.

Начислим НДС на себестоимость проданных товаров:

7254 * 18% = 1305,72 тыс. руб.

1341,18 – 1305,72 = 35,46 тыс. руб. – уплаченный в бюджет НДС.

4) Найдем прибыль, полученную ООО «НИКА» за вычетом произведенных расходов, ЕСН, налога на имущество организаций и НДС.

7451000 – 7254000 – 30300 — 243984 — 61010 – 35460 = — 173754 руб.

Не рассчитав налог на прибыль организаций, нами уже получен убыток. Таким образом, можно сказать, что ООО «НИКА», перейдя на общую систему налогообложения, будет работать с убытком. Поэтому деятельность организации на упрощенной системе гораздо целесообразнее и выгоднее, чем на общем режиме налогообложения. Даже если организация не будет работать с убытком, то нераспределенная прибыль, полученная в процессе деятельности, будет гораздо ниже, чем прибыль, полученная организацией, которая уплачивает ЕНВД.

После проведения автором комплексного анализа финансовой деятельности предприятия, анализа двух режимов налогообложения, можно сделать вывод, что действительно, режим в виде ЕНВД значительно снижает налоговую нагрузку, дает предприятию развиваться. Но мировой финансовый кризис отразился на финансовом состоянии предприятия. Экономически это выразилось в существенном снижением прибыли. В третьей главе автор проанализирует недостатки данной системы налогообложения на предприятии ООО «НИКА», предложит пути решения возникающих проблем, даст общие рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия.

3 ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД

3.1 Проблемы применения системы налогообложения в виде ЕНВД

Специальные режимы налогообложения малого бизнеса установлены во многих странах мира и являются одним из способов государственной поддержки.

Основная задача в области налогообложения заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.

Однако опыт применения специальных налоговых режимов в РФ показал их несовершенство, наличие многочисленных пробелов в законодательстве. При применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности следует отметить ряд проблем.

1. Неоднозначная трактовка понятий.

Проводя анализ статей главы 263НК РФ (статья 346.27) выяснилось что, некоторые понятия, используемые для целей исчисления ЕНВД, не совсем соответствуют терминологии, применяемой Гражданским Кодексом (ГК) РФ и другими нормативными актами. В частности, розничная торговля признается таковой только в том случае, если расчеты осуществляются за наличные деньги. Однако, определение розничной торговли, которое дается в ст. 492 ГК РФ не устанавливает таких ограничений. Надо отметить, что данное расхождение в понятиях породило массу вопросов, на которые в НК прямых ответов нет. Например, можно ли считать розничной торговлей реализацию товаров физическим лицам с участием кредитных организаций, которые предоставляют кредит на покупку товаров для личного, семейного пользования. Или, можно ли считать розничной торговлей торговлю в кредит, когда часть стоимости товара оплачивается наличными деньгами, а часть в рассрочку путем безналичного перечисления со счета покупателя или организации, где работает покупатель, и из его зарплаты удерживаются суммы в погашение кредита. Данная особенность расчетов была учтена Законом от 31.07.98г. №148-ФЗ, а также согласовывалась с позицией МНС РФ, о чем говорит письмо МНС РФ от 19.01.01г. №ВБ-6-26/48 «О применении законодательства о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

2. Отсутствие порядка ведения раздельного учета физических показателей базовой доходности (площади, количества работников).

Возникают следующие проблемы: как делить численность административно-управленческого персонала, обслуживающего на предприятии несколько видов деятельности, один из которых – оказание бытовых услуг, как разделить площадь торгового зала, на котором одновременно осуществляется оптовая и розничная торговля.

Наиболее остро проблема внедрения раздельного учета операций стоит в малонаселенных районах, где одна торговая организация обслуживает через магазины как население, так и больницы, школы, детские сады.

Проблема возникает при применении физических показателей доходности, для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются видами деятельности, попадающими под действие ЕНВД и под общеустановленную систему налогообложения.

При распределении общехозяйственных расходов, налога на имущество возникает необходимость деления численности работающих и их заработной платы, в результате чего численность по каждому виду округляется до целых чисел. При суммировании всех работников, как правило, из-за округления расчетная численность оказывается больше фактической.

3. Установление значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К2 на уровне муниципальных образований негативно сказывается на объективности этих значений. В результате использования разных методик расчета коэффициента К2 их уровни существенно различаются в муниципальных образованиях даже внутри одного субъекта Российской Федерации.

Проведенный анализ действующих в 2008 и 2009 годах нормативных правовых актов о применении ЕНВД на территориях муниципальных районов показал, что значения коэффициентов К2 не всегда своевременно корректируются с целью учета условий осуществления деятельности, а в некоторых случаях многократно повышаются.

4. Переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности. Более того, плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат .

5. Неопределенность в порядке исчисления налога.

Закон определяет лишь общую концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами местных органов власти. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.

6. Незначительная роль налоговой ставки.

Фактически роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2. Не случайно, именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом устанавливаются свои коэффициенты К2 в спектре от крайне льготных до запретных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции открывается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки.

7. В законодательстве о едином налоге на вмененный доход не всегда учитываются специфические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей, такие как осуществление деятельности самостоятельно либо с привлечением наемных работников, режим их работы и периодичность осуществления деятельности, а также возможность временного прекращения деятельности. Одновременно с этим не принимается во внимание, что большинство индивидуальных предпринимателей занимаются мелким и малодоходным бизнесом и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и предпринимателям, использующим в своей деятельности труд наемных работников.

8. Для ЕНВД характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению ЕНВД, и ее корректировки. Практически не получили своего использования методы экспертной оценки величины дохода налогоплательщиков от деятельности, подпадающей под ЕНВД, а также методы обследования финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, методы экономико-математического моделирования финансового результата налогоплательщиков

9. Проблема возмещения НДС у партнеров.

Предприятие, переведенное на режим уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения.

Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость. Данный вопрос представляется существенной законодательной недоработкой, препятствующей широкому распространению упрощенной системы в тех случаях, когда она экономически целесообразна.

Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующим покупателям. Если в этой цепочке оказывается малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, то следующие за ним покупатели лишаются этого права, что равновесно для них существенному увеличению цены. Это обстоятельство ограничивает область целесообразного применения упрощенной системы предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю, либо наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т.е. производящими продукцию из собственного сырья.

3.2 Пути совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД

Необходимость применения специальных налоговых режимов для малого предпринимательства – это вопрос, с одной стороны, поддержки и развития малого бизнеса, а с другой стороны – это вопрос социальной справедливости, т.е. перераспределения доходов между крупным и малым бизнесом, компенсации последнему повышенных рисков хозяйствования, ограничений в доступе к финансовым ресурсам.

Существующая в настоящее время система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход нуждается в серьезном реформировании. Исходя из недостатков и проблем применения системы налогообложения, обозначенных в третьей Главе дипломной работы, а также основываясь на данные Главы 2, в которой описана практическая деятельность ООО «НИКА», можно предложить определенные направления совершенствования законодательства в области ЕНВД.

В процессе определения выбора системы налогообложения необходимо четко представлять, что налогообложение субъектов малого бизнеса должно максимально учитывать возможность добровольного выбора того или иного режима налогообложения (в случае существования одного или более альтернативных общепринятому режимов налогообложения) или, по крайней мере, выбора ряда параметров налогообложения в рамках обязательной системы (например, объекта налогообложения или методики расчета базы налога).

Разумеется, добровольность применения вмененного налогообложения не подразумевает возможности многократно менять применяемую систему за короткий период времени. Следует определить срок, в течение которого следует оставаться в той системе, которая была выбрана. Мы считаем, что имеет смысл предусмотреть ограничение на повторное применение специального режима в течение определенного срока. А именно, если налогоплательщик применял систему налогообложения в виде ЕНВД и перешел к полному учету, то повторно принять упрощенную форму налогообложения он имеет право только по прошествии трех лет после возвращения к общепринятому учету. И, наконец, нельзя менять систему учета в течение налогового периода.

Кроме того, разумеется, добровольность применения порядка, предусмотренного для малого предпринимательства, не исключает использования вмененного минимального налогообложения тех видов деятельности и в тех случаях, когда есть достаточные основания предполагать высокую рентабельность рассматриваемой деятельности и одновременно существенные возможности сокрытия выручки от учета. Для установления минимальных налогов в этом случае следует произвести эмпирические исследования и на их основании определить приемлемые базы вменения и ставки минимального налога, дифференцированные по видам деятельности .

Таким образом, применение единого налога на вмененный доход должно быть возможно только на добровольной основе, а если применение специального режима является обязательным, как на данном этапе развития системы налогообложения малого бизнеса, то налогоплательщик должен обладать закрепленным правом оспаривания начисленных сумм налогов, если они превышают рассчитанные по общепринятой системе, что реализовывало бы принцип равенства налогообложения.

Следующее предложение по совершенствованию системы налогообложения в виде ЕНВД касается ведения бухгалтерского учета. В настоящее время организации – плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести бухгалтерский учет аналогично налогоплательщикам, находящимся на обычном режиме налогообложения, что ставит их в неравные условия с налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. В связи с этим, предлагается внести дополнения в ст. 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 4 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, предусмотрев освобождение налогоплательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности ведения бухгалтерского учета, заменив ее обязанностью ведения книги учета доходов и расходов по аналогии с плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Одно из направлений совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД касается уплаты НДС. Сейчас предприятия на вмененном режиме освобождены от уплаты этого налога. Предлагается ввести добровольную уплату НДС. Основной аргумент в пользу этого нововведения: зачастую большим предприятиям невыгодно работать с малыми в одной цепочке, так как они не могут принять к зачету НДС. Предполагается, что данное предложение будет выгодно как для крупных предприятий, так и для субъектов малого бизнеса, находящихся на специальном налоговом режиме. При этом, необходимо учитывать, что введение права на уплату НДС усложняет налоговый режим, что противоречит принципам ЕНВД. К тому же необходимо тщательно подсчитать возможные потери и приобретения бюджета от этого шага.

3.3 Разработка прогнозных рекомендаций по улучшению финансового состояния предприятия

Мировой финансовый кризис отразился на финансовом состоянии рассматриваемого предприятия. Экономически это выразилось в существенном снижением прибыли. При этом сильно снизилась часть показателей деловой активности. Одновременно рентабельность продукции RВП снизилась на 68 %. Связано это с тем, что темп роста себестоимости оказался выше темпа роста выручки.

Наибольшее влияние на изменение прибыли вызвали рост себестоимости и управленческих расходов.

За отчетный период произошло снижение текущей ликвидности, что свидетельствует о недостаточности средств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств. Текущие (оборотные) активы увеличились на 18 % притом, что краткосрочные обязательства предприятия (займы и кредиты и кредиторская задолженность) снижены почти на 36 %. Причем, как показывают расчеты, предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность в течение следующих 6 месяцев. Указанный рост краткосрочных обязательств обусловлен приобретением новых основных фондов и вложений в строительства новых объектов (увеличился коэффициент реальной стоимости имущества ), эксплуатация которых в дальнейшем позволит предприятию получать дополнительные доходы. В целом за отчетный период произошло увеличение стоимости ОПФ на 35 % в основном за счет статьи «Машины и оборудование» (рост в 6,6 раз).

На рассматриваемом предприятии средняя рентабельность продаж составляет 36 %, что выше банковского процента по кредитам, поэтому использование краткосрочных кредитов вполне целесообразно.

Текущие активы полностью обеспечены собственным оборотным капиталом, о чем свидетельствует расчет коэффициента обеспеченности текущих активов, хотя имеет место тенденция к снижению такой обеспеченности опять же по причине перераспределения структуры активов в сторону повышения размера внеоборотных (труднореализуемых) активов.

В составе источников формирования имущества предприятия значительную долю (более 68 %) составляет собственный капитал. Высокая доля СК в валюте баланса является показателем состоятельности и надежности предприятия и положительно оценивается с точки зрения финансовой устойчивости.

Несмотря на возникшее в 2008 г. снижение спроса на услуги и продукцию предприятия не произошло снижение производственных мощностей, в результате чего возросли расходы будущих периодов и, связанные с ними текущие запасы. В результате возникли сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей, что может стать одной из причин неудовлетворительного состояния предприятия.

Положительным моментом так же является частичное погашение дебиторской задолженности (более чем на 23 %), т.к. часть покупателей и заказчиков расплатились по своим долгам перед организацией. При общей тенденции к снижению сохраняется высокая доля задолженности дебиторов предприятию, вызывающая проблемы с платежеспособностью, снижение оборачиваемости текущих активов и рентабельности работы предприятия.

В связи со значительным уменьшением (более чем в 50 раз) денежных средств почти в два раза уменьшены мгновеннореализуемые активы.

Анализ соотношения активов (по степени ликвидности) и обязательств предприятия позволил оценить степень их ликвидности, т.е. способности предприятия своевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам. Согласно проведенному анализу ликвидность активов предприятия на отчетный период признается нормальной (допустимой). Вместе с тем выявлен факт снижения оборачиваемости текущих активов, что может снизить возможность предприятия своевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам за счет оборотных активов.

Кредиторская задолженность должна соответствовать дебиторской задолженности. Однако на рассматриваемом предприятии дебиторская задолженность в 3,2 раза превышает кредиторскую.

В общем можно говорить о недостаточной рациональности использования источников формирования активов, которая выражается в недостаточной степени обеспеченности собственных оборотных средства капиталом и резервами. Активы так же в недостаточной степени обеспечены за счет СОА. Значения коэффициентов финансовой независимости в части формирования оборотных активов имеют отрицательную тенденцию, что свидетельствует о снижении доли собственного капитала в обеспечении предприятия оборотными средствами. Произошло это вследствие того, что вложения средств во внеоборотные активы осуществлялось в большей степени, чем в оборотные. При этом большая часть вложений осуществлялась за счет привлеченных источников краткосрочного характера. Однако повышение коэффициента маневренности функционального капитала свидетельствует об улучшении использования собственных оборотных активов.

В сложившейся на сегодняшний день финансовой атмосфере современной экономики очевидна неизбежность последствий кризисных явлений если не во всех, то в большинстве сфер предпринимательской деятельности. Не является исключением и сфера деятельности рассматриваемого предприятия — оказание услуг связи. Очевидно так же и то, что телекоммуникации не просто стали неотъемлемой составляющей любого производственного процесса и личной жизни граждан, но и с каждым годом увеличивается степень их интеграции. Нет сомнений в том, что услуги связи всегда будут пользоваться спросом, причем его рост очевиден в ближайшем будущем. Здесь очень важны не просто эффективная организация существующего производства, но и умение удержать существующие и освоить и закрепить за собой ещё не занятые конкурентами, каких немало, позиции на рынке телекоммуникационных услуг. Для этого необходимы регулярные инвестиции в существующее производство и строительство новых объектов. Именно такую стратегию вполне успешно реализует ООО «НИКА», который только за последние два года увеличил стоимость своих внеоборотных активов почти в два раза. Предприятию удается не просто «оставаться на плаву», но и постоянно расширять границы своего производства. Поэтому, несмотря на отрицательную динамику некоторых финансовых коэффициентов, в целом, предприятие сравнительно безболезненно преодолевает последствия мирового финансового кризиса.

С целью восстановления положительной тенденции на предприятии следует принять ряд мер:

активизация управленческого учета с целью выявления возможного сокращения расходов и корректировки оперативного бюджета расходов;

разработать мероприятия по снижению доли пассивной части ОПФ;

для определения перспективных направлений организовать маркетинговые исследования, направленные на выявление объема и характера спроса на услуги связи: интернет, классическая и IP-телефония, частные локальные сети;

для усиления финансовой независимости предприятия следует увеличить источники собственных средств, возможно за счет сокращения величины запасов, что позволит высвободить из хозяйственного оборота значительные суммы собственных и заемных средств, и дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств. Возможен и другой, альтернативный способ увеличения источников собственных оборотных средств — предприятие может позволить себе увеличить кредиторскую задолженность до уровня дебиторской задолженности;

необходимо изыскать средства для снижения задолженности перед внебюджетными государственными фондами;

для увеличения выручки за счет привлечения новых клиентов, как в лице юридических, так и физических лиц необходима разработка новых тарифных планов, а также проведение бонусных акций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение проведенного нами в дипломной работе исследования целесообразно привести следующие итоговые положения.

За десять лет существования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) законодательная база претерпела существенные изменения. Если с момента появления в 1998 году ее действие определялось в соответствии с Федеральным Законом, то позже она была выделена с отдельную главу Налогового Кодекса. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что введение в действие новой главы НК РФ заметно упростило процедуры налогообложения и предоставления отчетности и, в конечном счете, создало благоприятные условия для ускорения развития в стране малых предприятий. Но вместе с тем при всех возможных преимуществах вмененной системы налогообложения организации и предприниматели сталкиваются с рядом трудностей, возникающих в результате применения ЕНВД.

Сегодня можно говорить о том, что единый налог на вмененный доход является одним из главных источников формирования доходов местных бюджетов, несмотря на то, что динамика поступлений ЕНВД в местные бюджеты РФ заметно варьируется в зависимости от региона, что связано с установлением различного перечня видов деятельности, на которые распространен ЕНВД, а также с применяемым методом установления коэффициента К2.

Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД и ее главное преимущество заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Положительными чертами данного режима можно назвать также упрощенную форму ведения бухгалтерского и налогового учета, представления отчетности, использование корректирующих коэффициентов.

Однако, существует и много недостатков, которые усложняют применение ЕНВД на практике. К ним можно отнести обязательный характер применения этого специального режима, экономически необоснованная величина базовой доходности.

Проведенный анализ практической деятельности на примере индивидуального ООО «НИКА» в полной мере раскрыл сущность системы налогообложения в виде ЕНВД, уточнил все ее тонкости и нюансы.

В связи с тем, что система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер, совершенствование системы налогообложения для организации представляется возможным в рамках теоретических предложений по совершенствованию режима, представленных в третьей главе дипломной работы, в том числе предлагается ввести добровольность перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД, отменить применение контрольно-кассовой техники для некоторых видов деятельности, упростить ведение налогового и бухгалтерского учета для организаций и др.

Итак, подводя итоги вышесказанному, можно с полной уверенностью сказать, что цель дипломного исследования достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс РФ: части первая и вторая [Текст]: – М.: Омега-Л, 2010. – 694с.

О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт : федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации : федеральный закон от 24.07.2007г. №209 – ФЗ (в ред. ФЗ от18.10.2007 N 230-ФЗ) [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности : федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности : письмо ФНС России от 01.02.2005г. [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год : Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 № 401 [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс

Басовский Г.П. Единый налог на вмененный доход: Проблемы и пути совершенствования: Учеб. пособ./ Г.П. Басовский – М.: ИНФРА-М, — 2008. – 260 с.

Евстегнеев, Е.Н. Единый налог на вмененный доход: Учеб. пособ. / Е.Н. Евстегнеев – М.: Инфра-М, — 2008. – 120с.

Евстегнеев Е.Н. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства: Учеб. пособ. / Е.Н. Евстегнеев – Спб.: Питер, — 2006. – 288 с.

Кожинов, В.Я. Налоговое планирование: Учеб. пособ. / В.Я. Кожинов – М.: 1-ая Федеративная Книготорговая Компания, — 2007. – 256 с.

Козенкова, Т.А. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2008 году: Учеб. пособ. / Т.А. Козенкова – М.: АиН, — 2008. – 62 с.

Лукаш, А.В. Оптимизация налогов: методы и схемы. Все возможности законной экономики: практические рекомендации: Учеб.-практич. пособ. / А.В. Лукаш – М.: Гросс-Медиа, — 2007. – 414 с.

Адамов, Н.А. Планирование и контроль налоговых баз / Н.А. Адамов // Все о налогах. — 2009. — № 7. – С. 9-12.

Акулинин, Д.Ю. .О едином налоге на вмененный доход / Д.Ю. Акулинин // Налоговый вестник. – 2007. — № 10. – С. 130-135.

Зайцев, Н.А. Налоговая оптимизация / Н.А. Зайцев // Налоги и финансовое право. – 2007. — № 12. – С.73-80.

Климова, М.А. Резервы налогоплательщика как документ налогового пконтроля / М.А. Климова // Налоговый вестник. – 200. — № 4. – С. 137-143.

Кушубакова, Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятий / Б.К. Кушубакова, Е.Ю Макеева // Налоговый вестник. — №10. — 2003. — С.158-164.

Лаптев, И.И. Налоговая политика и интересы общества / И.И. Лаптев, Л.Д. Кузнецов // Налоговый вестник. – 2003. — № 3. – С. 16-20.

Новикова А.И. Налоговая статистика и прогнозирование / А.И. Новикова, А.Д. Мельник, В.П. Золотарев // Налоговый вестник. — №11. — 2004. — с.37-41.

Овчинникова, Н.О. Практика использования налогового планирования и налогового консультирования / Н.О. Овчинникова // Право и экономика. – 2007. — № 10. – С. 61-66.

Рюмин, С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы / С.М. Рюмин // Налоговый вестник. – 2005. — № 2. – С. 122-127.

Шмелев, Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования / Ю.Д. Шмелев // Финансы. – 2006. — № 11. – С. 34-37.

Садыгова, Ф.К. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика [Текст] / под ред. Ф.К.Садыгова – М.:Издат-во экономическо-правовой литературы, 2008.

Андреев, Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2006. – №2. – С. 88-97.

Андреев, Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2006. – №3. – С. 79-87.

Андреев, Н.М. Практика применения специальных налоговых режимов [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2006. – №9. – С. – 87-91.

Бессонова, Е.А. «Вмененные» сложности с постановкой на учет [Текст] / Е.А. Бессонова // Главбух. – 2008. – №6. – С. 20-21.

Гринкович, Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы [Текст] / Л.С. Гринкович // Финансы и кредит. – 2008. – №32. – С. 69-71.

Давыдова, Л.А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России [Текст] / Л.А. Давыдова // Финансы и кредит. – 2008. – №9. – С. 31-40

Иришина, Н.Ю. Единый налог на вмененный доход [Текст] / Н.Ю. Иришина // Современный бухучет. – 2008. – №5. – С. 5-7.

Кудилинский, М.Н. Проблемы применения законодательства о ЕНВД [Текст] / М.Н. Кудилинский // Закон. – 2007. – №2. – С. 24-26.

Левадная, Т.Ю. Ведение учета индивидуальными предпринимателями [Текст] / Т.Ю. Левадная // Финансы. – 2009. – №3. – С. 18-22.

Малис, Н.Н. Малый бизнес имеет налоговый потенциал [Текст] / Н.Н. Малис // Финансы. – 2006. – №7. – С. 30-33.

Оганесов, А. Р. «Упрощенка» и «вмененка» [Текст] / А.Р. Оганесов // Главбух. -2008. – №9. – С. 52-53.

Огиренко, Е.А. Предприниматели на ЕНВД доходы и расходы не учитывают [Текст] / Е.А. Огиренко // Главбух. – 2009. – №7. – С. 8-9.

Попков, В.А. Значение ЕНВД для местных бюджетов [Текст] / В.А. Попков // Право и государство: теория и практика. – 2007. – №8. – С. 22

Практическое пособие по ЕНВД [Текст]: Справочно-правовая система Консультант Плюс

Рагимов, С.Н. Единый налог на вмененный доход [Текст] / С.Н. Рагимов // Финансы. – 2009. – №5. – С. 46-49.

Саломеева, А. Налог для малых и средних [Текст] / А. Саломеева // БОСС: Бизнес организация, стратегия, системы. – 2007. – №10. – С. 46-47.

Сирож, Е.А. Принципы и механизмы налогообложения предпринимательской деятельности в странах Запада [Текст] / Е.А. Сирож // Финансовое право. – 2007. – №8. – С. 25-30

Смагина, И.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства [Текст] / И.А. Симагина // Право и экономика. – 2007. – № 11. – С. 25 – 29

Анализ специальных режимов налогообложения [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.yurclub.ru/docs/pravo/1503/7.html

Бизнес будут делить так [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.buhi.ru/text/113281-1.html

Вопросы и проблемы налогообложения малого бизнеса [Электронный ресурс]. Режим доступа:

Дьячника, Л.А. Анализ практики налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.buhi.ru/text/107600-1.html

Единый налог на вмененный доход: порядок исчисления и уплаты [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.buh.ru

Налогообложение малого бизнеса в РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.rea.ru/portal/Main.nsf

Обзор налогообложения малого бизнеса за рубежом [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.nisse.ru/index.html

Особенности применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства на территории Дальневосточного федерального округа [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://sfo.nalog.ru/ANALIT/NALOBL/Malp_sfo.htm

Официальный сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.minfin.ru

Шестоперов, О.В. ЕНВД должен быть местным налогом [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.nisse.ru/press.html?id=153

Шестоперов, О.М. Динамика поступлений, распределение по уровням бюджета и роль налогов на совокупный доход в муниципальных бюджетах в 2004-2005 гг. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.nisse.ru

Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.budgetrf.ru/Publications/Programs/Party/sps99/sps99-7/sps99-7000.htm

1 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, раздел 1, ст. 1

2 Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник, 2008, №3, с.163

3 Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов — фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

4 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ

5 пп. 6 — 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

6 абз. 12 ст. 346.27 НК РФ

7 Положения подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ (в редакции ФЗ от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ) применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ», а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, начиная с 1 января 2013 г., а так же в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с ФЗ от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ «О лекарственных средствах», начиная с 1 января 2011 г.

8 ппп. 13 и 14 п. 2 НК РФ

9 п. 1 ст. 346.29 НК РФ

10 абз. 2 ст. 346.27 НК РФ

11 п. 2 ст. 346.29 НК РФ

12 п. 4 ст. 346.29 НК РФ

13 ст. 346.30 НК РФ

14 п. 9 ст. 346.29 НК РФ

15 абз. 6 ст. 346.27 НК РФ

16 абз. 5 ст. 346.27 НК РФ

17 приказ Минэкономразвития России от 13.11.09 № 465

18 абз. 6 ст. 346.27 НК РФ

19 ст. 346.30 НК РФ

20 ст. 346.31 НК РФ

21 п. 1 ст. 346.32 НК РФ

22 п. 3 ст. 346.32 НК РФ

23 На территории Ванинского муниципального района Хабаровского края на 2010 г.