Автор: admin

Реферат

Затраты, процесс производственный, себестоимость, показатель технико-экономический, расходы накладные, документ нормативно-законодательный, калькулирование

Целью данной курсовой работы является изучение порядка учета затрат на производство в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз».

Изучены значение понятия себестоимости, задачи, объекты учета затрат, а также методы калькулирования себестоимости. Рассмотрены нормативно-законодательные документы, регулирующие учет затрат в организации. Рассмотрены особенности учета материальных затрат, затрат на заработную плату рабочих и обязательных отчислений от нее, а также учета накладных расходов в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз». В ходе выполнения работы были использованы приемы сравнения и методы документального и фактического контроля.

В результате курсовой работы были выявлены типичные ошибки учета затрат на производстве в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», сформулированы предложения по их усовершенствованию.

рынок сбыт бухгалтерский учет

Содержание

Введение

1. Общая характеристика предприятия

1.1 Направления хозяйственной деятельности, производственная структура и структура управления

1.2 Характеристика производственного процесса и выпускаемой продукции

1.3 Основные технико-экономические показатели

2 Затраты на основное производство и пути их снижения

2.1 Понятие себестоимости как экономической категории и показателя эффективности производства. Задачи учета производственных расходов

2.2 Объекты учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции

2.3 Нормативно-законодательные документы по учету затрат на производство

3 Учет затрат на производство по хозрасчетной деятельности ГЛХУ «Новгрудский лесхоз»

3.1 Основные положения учетной политики предприятия

3.2 Учет материальных затрат

3.3 Учет затрат на заработную плату рабочих и обязательных отчислений от нее

3.4 Учет накладных расходов

3.5 Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

3.6 Оценка состояния учета затрат на производство на предприятии и предложения по его совершенствованию

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Бухгалтерский учет имеет большое значение в деятельности предприятия. Он характеризует все стороны его функционирования, а также обеспечивает необходимой информацией руководство предприятия. Основой эффективной деятельности любой организации выступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от формы собственности, организации необходим бухгалтерский учет, как база, подтверждающая юридическую и финансовую обоснованность действий организации, ее взаимодействия с органами государственного управления и правопорядка, и соблюдения установленных норм и правил.

Являясь частью процесса управления, бухгалтерского учет дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность организации, планировать ее стратегии и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности. Полученная из учета информация, является основой для принятия большей части управленческих решений. Данные, которые сгруппированы и детализированы по соответствующим признакам, позволяют сделать вывод о финансовом состоянии организации и перспективах ее развития, оценить финансовые риски и сформировать инвестиционные программы. На базе учетных данных формируется бухгалтерская и статистическая отчетность, откуда общество узнает о состоянии и развитии народного хозяйства. Также ни одно предприятие в процессе своей деятельности не сможет обойтись без затрат на производство и реализацию продукции, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, на социальное развитие трудового коллектива и другое.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Затраты – это расходы материальных, трудовых и других ресурсов, выраженные в денежной форме. Совокупность производственных затрат составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия также производят затраты по реализации (сбыту) продукции, то есть осуществляют внепроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и другое).

В данной курсовой работе мы рассмотрим специфику ведения бухгалтерского учета на примере Государственного лесохозяйственного учреждения «Новогрудский лесхоз», которое является организацией отрасли «лесное хозяйство» и входит в состав Министерства лесного хозяйства. Основными направлениями и видами деятельности лесхоза являются:

– лесохозяйственная;

– коммерческая (хозрасчетная).

Основной целью курсовой работы является закрепление теоретических знаний, получаемых в процессе обучения в университете и приобретение необходимых практических навыков по организации бухгалтерского учета и аналитической работы.

Среди главных задач данной работы можно перечислить следующие:

– ознакомление со специализацией ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», организационной структурой и структурой управления лесхоза;

– ознакомление с формой ведения бухгалтерского учета ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»;

– овладение практическими навыками документального оформления хозяйственных операций, сбора, обработки учетной информации, и ее отражения в регистрах бухгалтерского учета по всем темам программы в условиях формы учета, применяемые в лесхозе;

– приобретение практических навыков работы по проведению анализа хозяйственной деятельности.

– изучение правильной и рациональной организации и ведения учета на ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», используя современные методы получения учетно-аналитической информации.

Предметом является учет затрат основного производства на

Объектом учетно-аналитической практики являются бухгалтерия, экономическая служба и другие и хозяйственные подразделения ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», где осуществляется документальное оформление, учет хозяйственных операций и анализ производственно-хозяйственной деятельности.

Таким образом, очевидна важность и необходимость данной работы. Ее выполнение позволит применить комплексные и системные знания бухгалтерского учета и глубже понять принцип осуществления хозяйственной деятельности организации и отражение ее в учете.

1. Общая характеристика ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

1.1 Направления хозяйственной деятельности, производственная структура и структура управления

Государственное лесохозяйственное учреждение «Новогрудский лесхоз» является организацией отрасли «лесное хозяйство» и входит в состав Министерства лесного хозяйства. Оно создано на основании приказа Министерства лесного хозяйства Республики Беларусь от 05.05.2000 №104 путем преобразования государственного лесохозяйственного предприятия «Новогрудский лесхоз» и является правопреемником его имущественных прав и обязанностей.

Основные направления и виды деятельности лесхоза:

– лесохозяйственная – включает организацию ведения лесного хозяйства, направленную на эффективное использование лесных ресурсов, защиту, охрану и воспроизводство лесов; сохранение и создание на закрепленной территории высокопродуктивных, биологически устойчивых лесов и лесной фауны, деятельность которой осуществляется за счет бюджетных средств и поступлений от лесохозяйственной деятельности;

– коммерческая (хозрасчетная) – включает разработку лесосечного фонда, производство продукции деревообработки, вывозку древесины из леса на промышленные склады или другие склады потребителей, для удовлетворения потребностей внутреннего и внешнего рынков, а также развитие побочного лесопользования и заготовка второстепенных лесных ресурсов.

Производственную структуру предприятия образуют 11 лесничеств, деревообрабатывающий цех «Батаровка», производственно – мастерский участок, и другое. Организационная структура управления предприятием представлена в Приложении А.

Сильные стороны предприятия:

– наличие расчетной лесосеки;

– собственная лесосырьевая база;

– обеспеченность лесозаготовительной техникой.

Слабые стороны предприятия:

– уменьшение расчетной лесосеки.

Общая площадь лесов, находящихся в ведении Новогрудского лесхоза, составляет – 96,9 тыс.га., в том числе покрытых лесом земель – 87,3 тыс.га.

Покрытые лесом площади, запасы древесины на корню, в том числе спелых насаждений, последовательно возрастают. За последние 3 года, запас древесины на корню в лесхозе увеличился на 2129,6. куб. метр и достиг 17822,6. куб. метров, за 2010 год прогнозируется прирост – 338,5 тыс. куб.метров. Запас спелой и перестойной древесины составляет 920,0 тыс. куб. м. или 5,2 % в общем объеме.

Отрасль лесного хозяйства переживает период преобразований. Роль лесного сектора в экономике Беларуси в обозримой перспективе будет возрастать. Республика за счет собственных лесных ресурсов способна не только полностью удовлетворять свои потребности в древесине, но и развивать экспорт лесной продукции.

Проблемам повышения эффективности лесного комплекса значительное внимание уделяется Главой страны и Правительством. Разработаны и реализуются республиканские программы, в которых предусмотрено повышению эффективности работы лесохозяйственного комплекса республики и улучшению переработки древесины, увеличению выручки и поступлений в бюджет от ее реализации.

Общая площадь лесов, находящихся в ведении Новогрудского лесхоза, составляет 96,9 тыс.га., в том числе покрытых лесом земель – 87,3 тыс.га.

По лесничествам лесной фонд распределяется следующим образом:

Таблица 1.1– Общая площадь земель лесного фонда и структурные единицы управления:

Структурным подразделением ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» является деревообрабатывающий цех. Цех возглавляет начальник, который назначается на должность и освобождается от должности директором данного учреждения. Цех действует на основании положения, утверждаемого директором учреждения, имеет печать и штамп.

Таблица.

Покрытые лесом площади, запасы древесины на корню, в том числе спелых насаждений, последовательно возрастают. За последние 3 года, запас древесины на корню в лесхозе увеличился на 2129,6. куб.м. и достиг 17822,6. куб.м., за 2010 год прогнозируется прирост –338,5 тыс. куб.м. Запас спелой и перестойной древесины составляет 920,0 тыс. куб.м. или 5,2% в общем объеме.

1.2 Характеристика производственного процесса и выпускаемой продукции

В настоящее время, промышленное производство лесхоза имеет следующую производственную базу:

– деревообрабатывающий цех «Батаровка»

– РМЦ.

Валка леса на рубках главного и промежуточного пользования осуществляется бензопилами Штиль и Хускварна. В зависимости от условий заготовки и размеров сортиментов заготавливаемой продукции используются различные способы трелевки: хлыстовой и сортиментный. Трелевка осуществляется тракторами МТЗ-80/82. При заготовке мелкотоварной древесины используется метод ручной подноски сортиментов. Вывозка лесопродукции на промежуточные склады в лесничествах машинами транспортно-погрузочными лесными МТПЛ, Вывозка лесопродукции осуществляется в сортиментах на цех лесхоза и к пунктам отгрузки (ж/д станции), автомобилями УРАЛ и сортиментовозами на базе автомобилей МАЗ.

Для заготовки древесины имеется в наличии 86 бензопил. Для трелевки и вывозки древесины в лесхозе имеется 22 тракторов, в т.ч. машин погрузочно-транспортных 9, 9 автомобилей на вывозке древесины, в т.ч. 4 сортиментовоза.

В деревообрабатывающих цехах установлено:

– лесопильный цех ( 1968 г.)

– лесопильный цех (1975 г.)

– лесопильный цех (1990 г.)

– цех оцилиндровки (1984 г.)

– цех по выпуску срубов из оцилиндрованной древесины (1993 г.)

В цехах установлено следующее оборудование:

– лесопильные рамы: Р-63-4 (1 шт.), Р-63-4Б (2 шт.), Р-63-4А (1 шт.);

– круглопильные станки: ЦМ-120 (1шт.), ЦДК-5-3, (1шт.), ТТ-2100 (1шт.), WР-155 (1шт.),ТД-500 (1шт.), WD-250-350 (1шт.), горбыльный (1шт.), торцовочный (4шт.);

– линия для изготовления срубов домов СДД-20;

– станки для оцилиндровки древесины: МСД-200 и станок (РП)

– заточные станки (4 шт.).

Полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества является важнейшим условием для обеспечения ритмичной производства и достижения роста объемов, снижения себестоимости, роста прибыли и рентабельности.

Объем заготовки ликвидной древесины на всех видах рубок планируется в размере 90 тыс. куб.м., в том числе от рубок главного пользования 15,1 тыс. куб.м., рубок промежуточного пользования 52,0 тыс. куб.м., прочих рубок 22,9 тыс. куб.м.

Расчетная лесосека составляет 65,8 тыс.куб.м, освоение расчетной лесосеки 55,9 тыс.куб.м., в т.ч. хвойных 36,4тыс.куб.м,(65,1%).мягколиственных 18,2 тыс.куб.м (32,5 %).

Так, реализация продукции лесозаготовок в лесу и на промежуточных складах планируется в объеме 2,7 тыс. куб.м., объем вывозки –70 тыс. куб.м.

Из общего объема выделенных ресурсов, в переработку в деревообрабатывающих цехах планируется направить 22,2 тыс. .м3 древесины, в том числе лесоматериалов круглых 22,2 тыс. м3. Структура древесины направляемой в переработку приведена в таблице 15.

Исходя из запланированных объемов заготовки в промышленном производстве и покупки лесопродукции заготовленной при проведении лесохозяйственных мероприятий в таблице 19 рассчитана потребность в финансовых ресурсах для обеспечения сырьем, а также потребность в топливно-энергетических ресурсах и прочих материальных затратах.

В 2010 году объем производства товарной продукции в фактических ценах прогнозируется в сумме 6558 млн. руб. Рост объема производства в сопоставимых условиях к предыдущему году составит 100 %. Для обеспечения данных параметров планируется вывезти 66,2 тыс. куб.м. древесины, произвести 10 тыс. куб.м пилопродукции. План производства продукции в натуральном и стоимостном выражении приведен в таблице 17.

Из общего объема товарной продукции 42,3 % составит экспортная продукция в виде лесоматериалов круглых (балансы, пиловочник осиновый) и пилопродукции. Планируется отгрузить на экспорт 17,7 тыс. куб.м. лесоматериалов круглых и 3,6 тыс. куб.м. пилопродукции.

В целом объем экспорта продукции, работ, услуг планируется в размере 1121 тыс. долл. США, в том числе от товарной продукции 1121 тыс. долл. США.

По классификатору «Виды экономической деятельности» ОКРБ 005-2006 и кодам Новогрудскому лесхозу разрешено выполнять следующие виды экономической деятельности: (ниже приводится пример, лесхозам указать те виды экономической деятельности, которые указаны в Уставе)

01121– выращивание овощей, их семян и рассады;

01131– выращивание плодов и ягод;

01250– разведение прочих животных;

01500– охота и разведение дичи, и предоставление услуг в этих областях;

02011– лесоводство;

02012– лесозаготовки;

02013– сбор дикорастущих и недревесных лесопродуктов;

02020– услуги, связанные с лесоводством лесозаготовками;

05010– рыболовство;

05020– рыбоводство;

20101– распиловка и строгание древесины;

20102– антисептирование древесины;

20301– производство столярных изделий;

20302– производство сборных конструкций и их деталей из дерева;

20400– производство деревянной тары;

20512– производство прочих деревянных изделий ;

45112– земляные работы;

45211– общее строительство зданий;

45220– устройство покрытий зданий и сооружений;

45420– столярные и плотницкие работы;

45430– устройство покрытий пола и облицовка стен;

45410– штукатурные работы;

45440– малярные и стекольные работы;

45450– прочие отделочные работы;

51130– деятельность агентов по торговле древесиной и строительными материалами;

51531– оптовая торговля древесиной и продукцией обработки древесины;

51709– неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами;

52120– прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;

52630– прочая розничная торговля вне магазинов;

60240– деятельность автомобильного грузового транспорта;

70200– сдача внаём собственного недвижимого имущества;

75250– деятельность по обеспечению безопасности в чрезвычайных ситуациях;

92532– деятельность природных заповедников, охрана дикой природы.

Отдельными видами деятельности, перечень которых устанавливается законодательством Республики Беларусь, ГЛХУ может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Лесхоз осуществляет следующие лицензируемые виды деятельности:

– деятельность по заготовке древесины и переработки;

– деятельность, связанная с использованием природных ресурсов и воздействием на окружающую среду;

– перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом;

– промысловый лов рыбы и добыча водных беспозвоночных;

– розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

– транспортно-экспедиционная деятельность.

– деятельность, связанная с осуществлением контроля радиоактивного загрязнения;

Внешнеэкономическая деятельность Учреждения осуществляется в порядке, предусмотренном действующим Законодательством Республики Беларусь.

Основным направлением в промышленном производстве остается заготовка древесины, ее трелевка и вывозка. Продукцию лесхоза, которая приносит непосредственный доход, можно подразделить на следующие группы:

лесозаготовки (заготовка и вывозка древесины из леса на переработку в цехах; вывозка древесины для реализации потребителям на внутреннем и внешнем рынках).

деревообработка (производство пиломатериалов обрезных и необрезных для реализации на внутреннем рынке и поставки на экспорт; срубов жилых домов, оцилиндрованной древесины). В производственном процессе промышленной деятельности в качестве сырья используется древесина собственного производства, полученная в порядке проведения рубок главного пользования, рубок ухода за лесом и санитарных рубок.

В 2010 году планируется заготовить 90,0 тыс. куб.м. ликвидной древесины, в том числе на рубках главного пользования –15,1 тыс. куб.м., на рубках промежуточного пользования 52 тыс.куб.м. и прочих рубках 38,0 тыс.куб.м.

Из общего объема заготовок планируется вывезти 66,2 тыс. куб.м. древесины, реализовать на промежуточном складе 0,4 тыс. м3. и на верхнем складе 1 тыс. м3.

ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» включен в программу повышения эффективности работы деревообрабатывающих производств. В 2009 году введено в действие сушильно-котельное оборудование.

Определенным резервом повышения экономической эффективности лесного хозяйства является развитие побочного лесопользования и заготовка второстепенных лесных ресурсов.

Основными видами побочного лесопользования будут заготовка дикорастущих плодов и ягод, грибов, лекарственного и технического сырья, березового сока, пчеловодство и другие виды деятельности.

К подсобной коммерческой деятельности учреждения относится деятельность, приносящая доходы, и основанная на принципах самофинансирования.

1.3 Основные технико-экономические показатели

Эффективность деятельности лесхоза зависит от глубины изучения рынков сбыта и количества налаженных партнерских связей для чего необходимо постоянное изучение и анализ рынка товара, собственного положения на рынке, разработка тактики и стратегии реализации продукции на экспорт и внутренний рынок. Новогрудский лесхоз успешно осуществляет свою деятельность на рынке лесоматериалов обработанных (доска, брус, брусок, пиленые заготовки) и необработанных (пиловочник, балансы, фанкряж и т.д.).

Основные показатели развития лесхоза в первую очередь характеризуются показателями лесохозяйственного производства, размером освоения расчетной лесосеки, которые представлены в таблице.

Таблица 1.2 – Основные показатели развития ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» за 2007– 2009 годы

Анализируя показатели, представленные в таблице, однозначного вывода об успешном развитии лесхоза сделать нельзя, так как одни показатели свидетельствуют о рациональном использовании различного рода древесины, а другие показатели характеризуют весьма нерациональное использование древесного сырья и требуют тщательного изучения и дальнейшей разработки более рациональных путей использования древесины.

В связи с недостаточным выделением хвойных ресурсов и увеличением объемов заготовки мягколиственной древесины, в товарной структуре планируется увеличить долю балансов лиственных пород, а также деловой древесины лиственных пород и объемы её переработки в цехах.

В конечном итоге все это позволит улучшить эффективность использования лесных ресурсов.

В связи с ростом цен на энергоносители, актуальное значение будет иметь обеспечение дровяной древесиной потребителей республики, для этого в 2010г. предусматривается наращивать объемы заготовки дров при условии получения положительной рентабельности от их реализации, что в свою очередь позволит улучшить санитарное состояние лесов.

В лесхозе функции и задачи маркетинга выполняет отдел промышленного производства. Концепция маркетинга состоит в обеспечении достижения основных целей определенных стратегией хозяйствования путем целенаправленного регулирования качества продукции, цены товара, оптимизации каналов сбыта. Конкурентное преимущество при реализации продукции обусловлено следующими факторами:

– реализация пиломатериалов, отсортированных согласно ГОСТов.

– увеличение сортности отгруженной продукции;

– сортировка лесоматериалов круглых по диаметрам.

В таблице 1.2 показана структура поставок продукции по рынкам сбыта на 2010год.

Таблица 1.3- Структура поставок продукции по рынкам сбыта

Для стимулирования продвижения товаров на рынок применяется гибкая система расчетов с предоплатой.

В 2010 году на внутреннем рынке планируется реализация лесоматериалов в объеме 6,3 тыс. кубометров, пиломатериалов в объеме 6,3 тыс. кубометров.

На экспорт лесхоз поставляет пиломатериалы обрезные хвойных пород, балансы березовые, еловые, сосновые и осиновые, технологическое сырье мягколиственных пород, кол хозяйственный. Основными странами, с которыми предприятие взаимодействует на внешнем рынке являются: Литва, Латвия, Россия, Польша, Германия, Бельгия, Голландия, Швеция и Франция. Доля реализации продукции на экспорт составляет 47,9 % от общего объема реализации.

Приоритетным направлением реализации деловой древесины в заготовленном виде на 2010 г. является реализация ее через ОАО «Белорусская универсальная товарная биржа» как самим лесхозом, так и по договорам с УП «Беллесэкспорт».

Основными задачами Программы развития лесного хозяйства Республики Беларусь на 2007 – 2011 годы, утвержденной постановлением Совета Министров РБ от 29 декабря 2006г. №1760 в области лесопользования являются:

– повышение продуктивности лесов за счет улучшения качества и эффективности проводимых лесохозяйственных мероприятий с целью максимизации запасов и продуктивности насаждений на всех этапах лесовыращивания;

– выравнивание возрастной структуры лесов посредством организации рационального лесопользования, исключающего переруб расчетной лесосеки и включения в расчетную лесосеку только спелых насаждений ревизионного периода, имеющихся в наличии в год проведения лесоустройства.

На предприятии планируются следующие лесохозяйственные мероприятия:

– проведение рубок ухода в молодняках на площади 0,746 тыс. га;

– проведение рубок промежуточного пользования в объеме 52,0 тыс. куб. м. ликвидной древесины;

– проведение прочих рубок в объеме 6,0 тыс. куб.м;

Всего проведение лесозаготовок планируется в объеме 90,0 тыс. куб.м., из них рубки главного пользования в объеме 15,1 тыс. куб. м.

С целью оптимизации породного и возрастного состава лесов Программой развития лесного хозяйства предусматривается поэтапное повышение возраста рубки леса в эксплуатационных лесах хвойных пород до 100 лет. Расчетная лесосека за предшествующий год освоена в объеме 47,8 тыс. м3 или на 85%. На планируемый год объем расчетной лесосеки составляет 65,8 тыс. м3 и прогнозируется освоение на 100 %.

В таблице 1.3 приводится структура расчетной лесосеки по породному составу и прогнозируемые объемы освоения по видам лесозаготовителей.

Таблица 1.4- Планируемое освоение лесосечного фонда по лесозаготовителям в 2009 году

Из приведенных данных видно, что освоение расчетной лесосеки прогнозируется в объеме 55,9 тыс. куб.м., что составляет 85% от объема расчетной лесосеки. При этом освоение расчетной лесосеки непосредственно лесхозом прогнозируется в объеме 15,1 тыс. куб.м., что составляет 36 % от общего объема.

При определении факторов и условий эффективного ведения лесного хозяйства основное внимание в бизнес-плане развития уделяется следующим аспектам:

– преобладание лесовосстановления путем создания лесных культур с постепенным увеличением площади лесов естественной регенерации, как более устойчивых к загрязнению окружающей среды и другим неблагоприятным факторам;

– улучшению качественного состава и устойчивости создаваемых насаждений, повышению роли селекционного семеноводства в увеличении продуктивности лесов.

В целях оптимизации породного и возрастного состава лесов, повышение их продуктивности, более эффективного использования ресурсного потенциала лесов предусматривается:

− лесовосстановление на площади 0, 215 тыс.га., из него посев и посадка – 0,180 тыс. га;

− реконструкция малоценных лесных насаждений лесокультурными методами в общем объеме посева и посадки леса на площади 0,25 тыс. га;

− создание лесных культур селекционным посевным и посадочным материалом в общем объеме посева и посадки на площади 0,50 тыс. га;

− создание лесных культур твердолиственных пород в общем объеме посева и посадки, включая лесоразведение, на площади 20 га;

− ввод молодняков в категорию ценных древесных насаждений на площади 0,620 тыс. га [1].

Запланированные мероприятия по лесохозяйственной деятельности и их выполнение позволят обеспечить своевременное лесовосстановление на непокрытых землях лесного фонда, увеличить площади лесных культур, созданных селекционным посадочным материалом, а также площади культур твердолиственных пород.

2. Затраты на основное производство и пути их снижения

2.1 Понятие себестоимости как экономической категории и показателя эффективности производства. Задачи учета производственных расходов

Производство продукции, работ, услуг требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд рас ходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и так далее). Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции, работ, услуг и приносить до ход (прибыль).

Рациональная организация учета затрат на производство, определение их места и роли в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование учета, планирования и калькуляции возможны на основе научно обоснованной классификации производственных затрат.

Себестоимость – это экономическая категория, отражающая в денежной форме все фактические расходы, или издержки (затраты), конкретного предприятия, необходимые для производства и реализации продукции.

Однако не все издержки включаются в себестоимость. Например, в себестоимости продукции не входят расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе предприятия (детские сады, поликлиники, общежития). Критерием включения затрат в себестоимость является отношение их к простому воспроизводству. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [2].

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции выделяются следующие ее виды:

– цеховая, которая включает в себя прямые затраты и общепроизводственные расходы. Она также характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

– производственная, которая состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов. Она показывает затраты предприятия, связанные с выпуском продукции (прямые трудозатраты, прямые материальные затраты, общепроизводственные расходы);

– полная себестоимость. В нее входит производственная себестоимость, а также коммерческие и сбытовые расходы. Данный вид себестоимости интегрирует общие затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

1. Индивидуальная себестоимость – это показатель себестоимости продукции в конкретной организации с определенными условиями производства и реализации.

2. Среднеотраслевая себестоимость – это средневзвешенная величина, характеризующая средние затраты на единицу продукции по отрасли. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятия отрасли.

Также различают плановую и фактическую себестоимость.

1. Плановая. В нее включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период.

2. Фактическая. Она характеризует размер реально затраченных средств на выпущенную продукцию.

Значение показателя себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Себестоимость продолжает оставаться одним из основных результативных показателей эффективности производства. Уровень себестоимости отражает все стороны хозяйственной деятельности коммерческой организации. Чем эффективнее используются в хозяйственных процессах экономические ресурсы, рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а отсюда и большая устойчивость в конкуренции. Снижение себестоимости для организаций независимо от их организационно-правовой принадлежности является важнейшим резервом роста прибыли и повышения рентабельности. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов, уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей, экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд функций:

– служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;

– является базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

– представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования управленческих и инвестиционных решений предприятия;

– отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством [3].

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какие задачи необходимо решить.

К основным задачам учета производственных расходов можно отнести:

– количественное отражение и качественную характеристику затрат и выхода продукции в целях контроля и руководства за производственной деятельностью предприятия;

– оперативный контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов на отдельных участках производства в полном соответствии с нормами и плановыми заданиями;

– соблюдение режима экономии и выявление дополнительных резервов снижения себестоимости продукции;

– отражение экономической эффективности организационных мероприятий, внедряемых в структурных подразделениях.

2.2 Объекты учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают.

Объекты учета затрат – это места возникновения этих затрат: виды производств и отдельно выполненные работы, организации в целом, технологические процессы, цеха, участки и тому подобное, по которым учитываются затраты и выход продукции, объем выполненных работ. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений. Номенклатура объектов учета затрат служит основанием для аналитического учета затрат, который должен осуществляться по каждому объекту.

Объект калькулирования – конкретный вид продукции, однако в многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может развиваться только на базе унификации деталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа изделий, по которым исчисляется себестоимость.

Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда.

В качестве калькуляционных единиц используются:

– натуральные единицы (штуки, метры, киловат-часы и другое);

– условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные);

– единицы работ (одна тонна перевезенного груза);

– единицы времени (машино-час, машино-день и тому подобное).Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.

В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции. В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции [4].

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки. Выбор предприятием соответствующего метода учета затрат на производство осуществляется самостоятельно и зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, то есть от индивидуальных особенностей предприятия.

Общепринятой классификацией методов учета затрат и калькулирования пока не существует, но в большинстве случаев их группируют по трем признакам:

– по объектам учета затрат;

– по полноте учитываемых затрат;

– по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяют три метода.

1. Попроцессный метод. Сущность попроцессного метода состоит в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера производства видов продукции. На завершающем этапе определяют себестоимость месячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременным условием является наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, организации учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов.

Данный метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих незавершенного производства. Примером могут служить добывающие отрасли промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетики. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие. Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах. По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время. В настоящее время наиболее полно попроцессный метод можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие попроцессного и попередельного методов – отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.

2. Попередельный метод. Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Производственный процесс получения продуктов характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья например, в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, хлопчатобумажной промышленности. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам производства.

Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт. Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного метода, являются:

1) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

2) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа; в) организация аналитического учета к синтетическому счету «Основное производство» для каждого передела;

3) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

4) простота и экономичность, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

– полуфабрикатный метод учета. При данном методе движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки. Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима при их продаже). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. При этом не требуется одновременная инвентаризация незавершенного производства по всему предприятию;

– бесполуфабрикатный метод учета. В ходе этого метода в бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, которые ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется только стоимость готового продукта. Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования. Данный метод предпочтительнее с точки зрения достоверности и точности калькулирования.

Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки.

1) Использование данного метода предполагает инвентаризацию незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты не незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции;

2) Бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой, что бывает необходимо при их продаже.

3. Позаказный метод. Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом могут выступать отдельные изделия, мелкие серии одинаковых изделий, ремонтные, монтажные, экспериментальные работы и тому подобное. Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных калькуляционных статей по отдельным производственным заказам. Остальные затраты включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и тому подобное, в которых указывается шифр заказа. При этом методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа и поэтому время составления отчетной калькуляции может не совпадать со временем составления отчетности.

В промышленности позаказный метод применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами.

Учет затрат и калькулирования предусматривает еще один метод исчисления себестоимости продукции – нормативный [5].

4. Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование продукции применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями, а также обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования. В данном методе также учитываются изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм.

Применение нормативного метода требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

В зарубежной практике применяется схожий с нормативным методом – метод «стандарт-костс». Но в отличие от нормативного метода, метод «стандарт-костс» подразумевает заранее установленную себестоимость. Основная задача, которую ставит перед собой данная система – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия [6].

2.3 Нормативно-законодательные документы по учету затрат на производство

Нормативно-законодательные документы по учету затрат на производство представлены в таблице 2.3.1 [7], [8], [9], [10].

Таблица 2.1 – Нормативно-законодательные документы по учету затрат на производство

Перечень вышепредставленных нормативно-законодательных документов, регулирующих вопросы затрат на производство, достаточно широк и затрагивает различные стороны и аспекты тех проблем, с которыми может столкнуться предприятие. Этим вопросам уделяют внимание различные министерства и ведомства Республики Беларусь, которые организуют государственное регулирование затрат на производство таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование любой организации, так как это затрагивает интересы не только предприятий, но и государства в целом.

Знание и умение использовать в практической деятельности основных теоретических положений по учету труда, нормативных документов, регулирующих расчеты затрат на производство является необходимым условием для организации правильного оформления и отражения в учете отдельных операций по учету затрат на производство. Данными нормами и правилами руководствуются при ведении учета труда и его оплаты в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз».

3. Учет затрат на производство по хозрасчетной деятельности ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

3.1 Основные положения учетной политики ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

Учетная политика представляет собой выбор предприятием определенных способов и методов ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности в конкретных условиях хозяйствования.

При формировании учетной политики предприятие руководствуется законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», действующим планом счетов, нормативными актами, регулирующими организацию и постановку учета

Учетная политика, утвержденная предприятием, обязательна для применения всеми структурными подразделениями предприятия. Изменения в учетной политике вводятся с начала отчетного года.

Для ведения бухгалтерского учета применяются первичные учетные документы, помещенные в Рабочий альбом форм первичной учетной документации. Применяются формы бухгалтерских регистров согласно плану утвержденному рабочему альбому форм бухгалтерских регистров. Регламентацию движения первичных документов, регистров бухгалтерского учета, форм внутренней и внешней отчетности проводить в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Бухгалтерский учет в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» ведется по автоматизированной программе 1С «Бухгалтерия».

Сводная бухгалтерская отчетность организации за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется главным бухгалтером, а расчеты по налогам – зам. главного бухгалтера. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря 2006 года включительно.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводиться инвентаризация имущества и финансовых обязательств:

– инвентаризация кассы – ежеквартально;

– инвентаризация банков строгой отчетности – ежемесячно;

– инвентаризация товарно-материальных ценностей – по состоянию на 1 ноября;

– ревизия лесничеств производиться один раз в год согласно графика. Ревизии подвергаются все бухгалтерские документы лесничества. По окончании ревизии составляются акты, и один экземпляр отсылается в Гродно ПЛХО.

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации, имеющие материально-вещественную и сроком службы свыше 1 года, стоимость единицы которых на момент приобретения превышает 30 базовых величин (без учета НДС).

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией в карточках учета основных средств формы ОС-6. Переоценка основных средств производится согласно решения Правительства. Отражение в учете поступления и выбытия основных средств осуществляется на основании первичных учетных документов, составленных и подписанных членами постоянно действующей комиссии, наделенных соответствующими правами и обязанностями.

Предметы стоимостью до одной базовых величин (без НДС) принимаются в состав оборотных активов. Эти предметы списываются единовременно на затраты по производству и реализации по мере передачи в эксплуатацию. Стоимость данных предметов учитываются на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы» и переноситься на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг.

Учет материальных ценностей производиться по фактической себестоимости их приобретения на счет 10 согласно субсчетов.

Фактическая себестоимость деловой древесины учитывается на счете 10/1 с учетом отклонения в стоимости продукции на счете 16/2. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по фактической стоимости.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам, основным средствам, услугам ведется на счете 18 на раздельных субсчетах. Сумма НДС по материалам, приобретенным за счет хозрасчетной деятельности и отнесенная в книгу покупок, но использованная на затраты по бюджетной деятельности, вычитается из налоговых вычетов по НДС расчетным путем согласно удельного веса по счету 23. При передаче лесоматериалов на собственное потребление между структурными подразделениями НДС не начисляется.

Списание расходов, собранных на счете 23 «Вспомогательное производство» осуществляется пропорционально отработанным машино-сменам согласно карточки учета работы транспорта и механизмов. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования по счету 25 ежемесячно списывается на счет 20 пропорционально прямой заработной плате.

Общепроизводственные расходы по счету 25/1 списываются также ежемесячно пропорционально прямой заработной плате на счет 20, а общехозяйственные, в свою очередь, на 20, 29, 44 счета соответственно. При составлении плановых калькуляций на продукцию распределение счета 25 и 26 учитывается за последние три месяца, предшествующие месяцу составления.

Учет фактических затрат по бюджетной деятельности ведется на 37 счете «Затраты по бюджетной деятельности». Источники финансирования бюджетных затрат учитываются на счете 86. Реализация бюджетной лесопродукции учитывается на 38 счете. Расчеты между бюджетом и хозрасчетом ведутся на счете 76/10 «Реализация хозрасчету бюджетной лесопродукции» методом взаимозачетов согласно бухгалтерских проводок по главной книге.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счет 43 с учетом отклонений учитываемых на счете 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам определяется ежемесячно исходя из фактических затрат на производство пропорционально количеству выпущенной продукции. Последним днем отчетного периода по отнесению выпущенной продукции в состав готовой продукции является последнее число отчетного месяца.

Коммерческие расходы учитываются на счете 44 и ежемесячно распределяются между видами реализованной продукции пропорционально количеству отгруженной продукции.

Операционные доходы и расходы от реализации внеоборотных активов и других материальных ценностей отражаются на счете 91 по мере начисления.

Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договора, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мере получения их от должника на счете 92. Другие внереализационные доходы и расходы в целях бухгалтерского учета признаются по мере поступления.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

В соответствии с учредительными документами формируются следующие фонды:

– фонд накопления;

– фонд потребления.

Распределение чистой прибыли производиться ежеквартально согласно проценту утвержденных вышестоящих организаций (Приложение Б)

3.2 Учет материальных затрат

Классификация затрат по экономическим элементам показывает, что израсходовано. Положением о составе затрат по производству о реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, для всех отраслей и предприятий, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, утвержден одинаковый перечень экономических элементов затрат:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных фондов;

– прочие затраты.

Сведения о затратах по каждому из этих элементов группируются на соответствующих счетах.

Один из основных элементов, отражающий стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции является материальные затраты.

Документы по движению материалов делятся на две группы: приходные и расходные.

На каждую отгруженную партию материалов поставщик выписывает в адрес предприятия-покупателя платежные требования и счета-фактуры, в которой указывается номер документа, дата проведенной операции, поставщик материалов, условие для поставки (отгрузка товара производится со склада поставщика по адресу г. Новогрудок, ул. Мицкевича , 45, отгрузка производится в течении 5 календарных дней с момента оплаты силами и за счет покупателя), перечень и стоимость приобретаемых материалов, служащие основой для расчетов, также к ним прилагаются другие сопроводительные документы (спецификации, накладные, удостоверения, сертификаты качества). К счет-фактуре прилагаются товарные накладные и товарно-транспортные накладные. В данных первичных документах указывается грузоотправитель, грузополучатель, основание отпусков товаров (указывается номер и дата заключения договора на поставку товара). В документах, предоставленных ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» товарно-транспортная накладная имею номер 597079, отражает поставку ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» с основного склада на мастерский склад по ремонту б/п на общую сумму 3 081 279 рублей. Данные отражены в Приложении В.

В лесхозе ТТН на перевозку автомобильным транспортом выписывается в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначен для списания товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Остальные экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя, вручается водителю или экспедитору. Для оформления отпуска и приемки ТМЦ, перемещение которых осуществляется без участия автомобильных транспортных средств, используется товарная накладная (ТН-2), являющаяся как и ТТН-1 документом строгой отчетности (Приложение В). Товарная накладная выписывается отправителем, как правило, в двух экземплярах. Первый экземпляр накладной остается у отправителя и предназначается для списания ТМЦ. Второй, заверенный печатью и подписью доверенного должностного лица получателя, вручается указанному лицу и предназначается для оприходования ТМЦ у получателя товаров.

Если количество поступивших материальных ценностей не совпадает с данными сопроводительных документов, то составляется Акт о приемке материалов (форма М-7). Он составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию как первичный документ по приходу ценностей, а второй − отделу материально-технического снабжения − для предъявления претензий поставщику.

В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» для оформления расхода материалов применяются лимитно-заборные карты (форма М-8) (Приложение Г). Это накопительные ведомости, используемые для оформления регулярного отпуска на производственные цели лимитируемых материалов. Они служат для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска. Лимитно-заборные карты выписываются отделом материально-технического снабжения в двух экземплярах на месяц. Один экземпляр передается в цех, а второй − на склад. В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передаются в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По лимитно-заборным картам ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никакие дополнительные документы не оформляются.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и учетной политикой ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» все производственные запасы в учете отражаются по их фактической стоимости. Организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. Из-за большой номенклатуры используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые о поступивших и оприходованных материалах. Это вызывает необходимость использования в текущем учете материалов условных, так называемых учетных цен. Существуют различные способы распределения затрат. В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» применяется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Установленную норму расхода конкретного материала на единицу продукции умножают на количество выпущенных изделий и определяют нормативный расход материала на фактический выпуск продукции и его сравнивают с фактическим расходом и определяют коэффициент отклонений (экономия или перерасход). Нормативный расход корректируют на этот коэффициент и получают фактический расход материалов на каждое изделие [11].

Расход материальных ценностей на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы»(Приложение Д).

Таблица 3.1– Корреспонденция счетов по учету материальных затрат

В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», в соответствии с установленной на предприятии учетной политикой, товарно-материальные ценности оцениваются по учетным ценам с учетом отклонений. Например, фактическая себестоимость деловой древесины учитывается на счете 10/1 с учетом отклонения в стоимости продукции на счете 16/2.

Схема документооборота по учету материальных ресурсов в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» представлена на рисунке 3.1

Рисунок 3.1 – Схема документооборота по учету материальных ресурсов в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

3.3 Учет затрат на заработную плату рабочих и обязательных отчислений от нее

Вопросы труда, трудовых отношений, оплаты труда являются наиважнейшим для работника и нанимателя.

Основу всех этих взаимоотношений составляют Конституция Республики Беларусь, Трудовой кодекс и ряд других нормативных актов, которые обеспечивают государственные гарантии по оплате труда: величину минимальной заработной платы в соответствии с потребительским минимальным бюджетом; размер тарифной ставки первого разряда; правила индексации заработной платы; ответственность нанимателей за нарушение трудовых соглашений; установление продолжительности рабочего дня, отпуска и др.

Из типовых форм первичных документов по труду и заработной плате, разработанных и рекомендованных к применению государственными органами, в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» применяются следующие: табель учета рабочего времени (форма № Т-13); наряд-акт на производство работ (форма № Т-55) (Приложение Ж), ра порт о выработке (форма № Т-28) – накопительный; список лиц, работавших сверхурочно (форма № Т-15), листок учета простоев (форма № Т-16); листок на доплату (форма № Т-48) и другие.

Для начисления зарплаты и контроля за использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» ведется табель учета рабочего времени по форме № Т-13 (Приложение И). Табель составляется в одном экземпляре и используется бухгалтером для начисления заработной платы, а директором (начальником цеха) для контроля за трудовой дисциплиной.

По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, дней простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам). Табель заполняется методом сплошной регистрации или же путем фиксации в нем отклонений (неявок, сверхурочных, недоработок и т.п.). В рассматриваемом лесхозе табель заполняется методом сплошной регистрации. По данным табелей работникам начисляют заработную плату, проводят анализ использования рабочего времени на предприятии, составляют установленную отчетность по труду, исчисляют ряд показателей, отражаемых в отчетности по труду.

Наряд на сдельную работу оформляют в зависимости от характера работы на одного рабочего или на бригаду, на одну смену или на срок до одного месяца. На оборотной стороне наряда производится распределение заработка между работниками бригады, если наряд оформлен на бригаду. Наряд выписывают мастера до начала работы. Они же вместе с контролером ОТК принимают выполненные работы.

Рапорт о выработке (накопительный) применяют для обобщения выработки и начисления заработной платы рабочему при выполнении различных периодически повторяющихся операций. В рапорте ежедневно отмечают выработку, а в конце месяца подсчитывают общее количество и по сдельной расценке начисляют заработок. На оборотной стороне рапорта приводятся необходимые данные для распределения бригадного заработка – об отработанных часах каждым рабочим, его разряде и другие.

Листок на доплату (форма № Т- 48) оформляют к соответствующему ра порту, наряду в связи с отступлением от нормальных условий работы. Листок выписывают на каждый вид доплат.

Листок учета простоев (форма № Т-16) предназначен для начисления заработной платы рабочему за время простоя не по его вине. В нем отмечают время начала, окончания и продолжительность простоя, сумму к оплате, шифр причины и виновника простоя, шифр затрат и другие показатели.

Все первичные документы по учету выработки и учету использования рабочего времени передаются в бухгалтерию и используются для начисления заработной платы.

Организация оплаты труда работников лесхоза производится в соответствии с действующим законодательством о труде Республики Беларусь, коллективным договором, тарифно-квалификационными справочниками, утвержденными в установленном порядке, нормами и расценками. Важными документами, регулирующими трудовые отношения, являются коллективный договор и трудовой договор, которые заключаются только в письменной форме в двух экземплярах (нанимателю и работникам).

Все вопросы установления форм, систем и размеров оплаты труда, материального стимулирования, выплаты вознаграждений, материальной помощи решаются в лесхозе администрацией по согласованию с профсоюзным комитетом.

В лесхозе выделяют следующие категории работников:

1) руководители – директор, главный бухгалтер, главный лесничий, главный механик, главный экономист, начальник промышленного отдела, начальник лесохозяйственного отдела, главный инженер, начальник ремонтно-механического цеха, начальник отдела стандартизации, мастер леса;

2) специалисты – бухгалтера, экономисты, инженеры, техники, механики;

3) служащие – кассир, секретарь-машинистка, табельщики;

4) рабочие – водители, трактористы, лесники, рабочие в цехах, рабочие на лесозаготовках, уборщицы, сторожа и другие.

При этом к различным категориям работников применяются различные формы и системы оплаты труда. В лесхозе применяются две формы и системы оплаты труда: повременно-премиальная и сдельно-премиальная (индивидуальная и коллективная).

Повременно-премиальная система включает в себя простую повременную оплату, которая зависит от часовой тарифной ставки (должностного оклада) и количества отработанного рабочего времени и премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и другие показатели, предусмотренные условиями премирования. Эта система оплаты труда применяется для руководителей, специалистов, служащих, рабочих – водителей, трактористов, уборщиц, и т.д.

Для руководителей, специалистов и служащих устанавливаются должностные оклады, а для рабочих – тарифные ставки (Приложение Г).

Сдельно-премиальная система – это такая система оплаты труда, при которой наряду с заработной платой по прямым сдельным расценкам работник получает премию за достижение определенных показателей в работе

Сдельная система оплаты труда бывает индивидуальной и коллективной (бригадной).

При индивидуальной форме производственные задания получает каждый рабочий в отдельности, и его заработная плата полностью зависит от объема выполненных работ. Но наиболее распространенной формой оплаты труда в лесхозе является бригадная, при которой выдача и учет производственного задания производится в целом на бригаду. Заработная плата при данной системе оплаты труда находится в зависимости от выработки всей бригады, количества отработанного каждым рабочим времени на выполнение задания и его квалификации (разряда). Эта система оплаты труда применяется в основном в производственных цехах и на лесосечных работах.

В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» для контроля за начислениями и удержаниями на руки рабочим и служащим выдают заполненные расчетные листки.

Необходимо отметить, что в лесхозе разработано Положение о порядке и условиях выплаты работникам лесхоза вознаграждений за общие результаты работы. Данное Положение о вознаграждении за общие результаты работы разрабатывается с целью усиления заинтересованности всех категорий работников в выполнении и перевыполнении плана, роста реализации продукции и улучшении ее качества. Право на вознаграждение за общие результаты работы имеют все работники, состоящие в штате лесхоза и проработавшие на данном предприятии не менее трех месяцев.

Для обобщения информации по начислению заработной платы, а также по удержаниям из нее используется синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисленная заработная плата относится на себестоимость продукции. Чаще всего по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» образуется кредитовое сальдо, которое показывает задолженность предприятия перед работниками по оплате труда. Основная заработная плата включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем. По кредиту данного счета отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников. По дебету отражаются удержанные и выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Прямым путем включается заработная плата рабочих, непосредственно занятых в основном производстве. Повременная заработная плата, оплата сверхурочных, различные доплаты распределяются по видам продукции косвенным путем пропорционально прямой заработной плате рабочих.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка каждого работника за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания, и др. (Приложение Л).

Начисления и отчисления из заработной платы приведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2 – Корреспонденция счетов по начислениям и отчислениям из заработной платы в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

К удержаниям согласно законодательству относятся:

удержание подоходного налога;

отчисления в фонд социальной защиты населения.

Кроме удержаний согласно законодательству в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» производятся удержания по возмещению материального ущерба, погашение задолженности по ранее выданным авансам, профсоюзные взносы, алименты и другое. В таблице 3.3 представлена корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы.

Таблица 3.3 – Корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы

Операции, совершаемые в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», соответствуют действующему законодательству Республики Беларусь, отражаются своевременно и достоверно, а счета, применяемые при учете расчетов с персоналом по оплате труда и указанные в учетной политике предприятия, соответствуют рабочему плану счетов (Приложение В).

Схема документооборота по учету заработной платы и отчислений от нее в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» представлена на рисунке 3.2

Рисунок 3.2 – Документооборот по учету заработной платы и отчислений от нее в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

3.4 Учет накладных расходов

Накладные расходы относятся к условно-постоянным расходам, то есть это затраты, абсолютный размер которых не зависит от изменения объема производства продукции. К данным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства их доля, относимая в себестоимость единицы продукции, уменьшается и, наоборот, увеличивается с уменьшением объема производства.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования входят в состав накладных расходов. Эти расходы включают затраты на содержание, амортизацию и ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, цехового транспорта, прочих рабочих мест. Здесь же отражаются затраты на восстановление быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений общего назначения и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией станков, машин и другого оборудования.

Специфика распределения данных расходов в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» заключается в том, что здесь отражается эксплуатация специализированного технологического оборудования, используемого на лесосечных работах и на нижескладских лесозаготовительных операциях (бензопил и электропил, сучкорезок и сучкорезных устройств, стационарных и передвижных погрузочно-разгрузочных механизмов). Все издержки, связанные с работой указанных машин и устройств учитываются счете 25 «Общепроизводственные расходы». Согласно учетной политике организации затраты на содержание и эксплуатацию бензопил по счету 25 списываются ежемесячно на счет 20 «Основное производство» и счет 37 «Затраты на лесное хозяйство» пропорционально заготовленной кубомассе. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования по счету 25 ежемесячно сисываются на счет 20 пропорционально прямой заработной плате (Приложение М).

Под общепроизводственными расходами понимаются расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством, а также затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и в учете ведутся по 25 счету (Приложение Н).

Номенклатура общепроизводственных расходов состоит из следующих статей:

износ (амортизация) оборудования и транспортных средств;

эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт);

износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;

содержание аппарата управления основного производства;

содержание прочего цехового персонала;

амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

ремонт зданий, сооружений цехового назначения;

спецодежда;

мероприятия по охране труда и технике безопасности;

потери от простоев;

заработная плата аппарата управления цехов;

прочие расходы.

Таблица 3.4 – Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

Примечание: данные, представленные в таблице 3.4 взяты из приложения Д

С кредита счета 25 «Общехозяйственные расходы» списываются на 20 счет пропорционально прямой заработной плате ежемесячно.

В общехозяйственные расходы включаются затраты на управление организацией, общехозяйственные сборы и отчисления, общезаводские расходы непроизводительного характера. Иными словами, общехозяйственные расходы – это расходы, обеспечивающие функционирование организации как единой экономической системы. Эти расходы отражаются на 26 счете (Приложение П).

Номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей:

– расходы на содержание аппарата управления и прочего персонала;

– служебные командировки и перемещения;

– содержание персонала неуправленческого характера;

– охрана труда;

– содержание противопожарной и сторожевой охраны;

– подготовка кадров;

– представительские расходы по нормам;

– налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и платежи;

– прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные, на содержание и ремонт зданий административно-управленческого назначения, оплата консультационных, информационных услуг и т.п.).

Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5 – Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

Примечание: данные, представленные в таблице 3.5 взяты из приложения Д. С кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в полном объеме ежемесячно списываются пропорционально прямой заработной плате на счета 20 «Основное производство, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», и 44 «Коммерческие расходы».

3.5 Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Сводный учет как метод обобщения затрат на производство представляет собой комплекс работ, связанных с группировкой затрат по видам продукции, цехам и другим местам возникновения затрат, а также в целом по предприятию в разрезе установленных калькуляционных статей расходов размежеванием затрат между готовой продукцией, незавершенным производством и браком. В последующем эти обобщенные данные используются для исчисления фактической себестоимости изделий и составления необходимой отчетности.

Сводный отчет о затратах на производство продукции организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство.

В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» ведется нормативный метод учета затрат на производство.

Сводный учет затрат составляется по видам продукции в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

Нормативный метод является наиболее прогрессивным методом учета затрат, позволяющий своевременно выявлять отклонения от норм, причины и виновников, и способствуют выявлению резервов снижения себестоимости и оперативного руководства предприятием. Ведомость свода затрат на производство содержит данные об остатках незавершенного производства, затраты за отчетный месяц, списание себестоимости окончательного брака, остаток незавершенного производства на конец месяца (вычитается), себестоимость продукции, работ, услуг. В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» учет затрат ведут по счету 20 «Основное производство» в ведомости свода затрат, также в этом журнале ведется учет затрат по счетам 23, 25 и 26.

Таблица 3.6 – Корреспонденция счетов по сводному учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

Затраты на счете 20 группируются по местам возникновения расходов. По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления продукции. Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах.

По окончании месяца расходы по управлению и обслуживанию списываются с кредита счета 25, 26 и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат (Приложение М).

Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств, продукция (услуги) которых в основном используются цехами и службами предприятия, затраты собираются на калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 20 отражается те данные, которые идут в уменьшение затрат. Наличие отходов обуславливает необходимость исключения их стоимости из общей суммы затрат. Попутная продукция требует обособленного учета затрат на ее получение и разделения затрат между готовой и попутной продукцией. Кроме того, из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции и затрат на ее получение, себестоимость окончательно забракованной продукции, стоимость неиспользованных и возвращенных на склад материалов.

По окончании месяца на соответствующих счетах отражаются все затраты по назначению: на услуги вспомогательных производств; на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы; размежевываются затраты между готовой продукцией и незавершенным производством.

В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» имеются компьютеры, с помощью которых бухгалтерский учет ведется по автоматизированной программе 1С «Бухгалтерия». На компьютерах набираются только основные формы регистров бухгалтерского учета. На предприятии установлена информационная система управления промышленными предприятиями.

Схема документооборота учета затрат на производство в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» представлен на рисунке 3.3

Рисунок 3.3 – Документооборот учета затрат на производство в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

В приложении П также представлена схема документооборота ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» на 2010 год.

3.6 Оценка состояния учета затрат на производство на предприятии и предложения по его совершенствованию

Порядок учета формирования себестоимости продукции в значительной мере обуславливается особенностями технологии и организации, типа производства, разнообразием вырабатываемых изделий и массовостью их производства, а также стадией, на которой находится государство в экономическом развитии.

Изучив прядок ведения учета затрат на производства в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» с точки зрения бухгалтерского учета, можно сделать некоторые выводы и замечания.

Состояние организации бухгалтерского учета в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» можно назвать удовлетворительным. Методология ведения учета на предприятии соответствует требованиям по его ведению и обращению в бухгалтерской, финансовой, статистической отчнтности.

Предприятие еще не полностью перешло на автоматизированную форму учета. С помощью ЭВМ составляются только формы годового отчета предприятия и некоторые расчетные документы. Поэтому в учете применяется очень много бумажных носителей, что делает процесс учета более трудоемким.

Особенностью ведения учета в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» является то, что в бухгалтерии не ведутся ведомости №12 и №15, а затраты прямым путем заносятся в ведомость затрат на производство продукции в разрезе видов продукции (Приложение Р). Учет материальных ценностей ведется не достаточно полно и поэтому следует вести ведомости №12 и №15.

Также необходимо более полно вести учет накладных расходов, по причине ведения общепроизводственных расходов в журнале-ордере и ведомости по счету 25, а общехозяйственных расходов – в журнале-ордере и ведомости по счету 26. Так как вследствие данного учета нет четкого упорядочения данных, то я бы порекомендовала ввести журнально-ордерную форму и вести учет затрат в отдельности от ведомостей. Сводный учет затрат ведется по бесполуфабрикатному методу и на мой взгляд в совершенствовании не нуждается.

Также в лесхозе ведется специфический счет 37 «Затраты на лесное хозяйство», куда списываются затраты с различных счетов, например затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Ведение данного счета вполне рационально и в совершенствовании также не нуждается.

В конце каждого отчетного периода ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» предоставляет государственную статистическую отчетность, в частности Форма 1-п (затраты) «Отчет о затратах на производство промышленной продукции (работ, услуг)» (Приложение С). Я считаю, что данный вид отчетности необходим, так как благодаря этому государство может получать все необходимые данные о данной организации. Для снижения трудоемкости учета затрат нужно полностью автоматизировать его, что позволит значительно снизить издержки бухгалтерского учета и повысить производительность труда по учету затрат.

Заключение

Производство любого вида продукции, выполнение работ и услуг требует определенных материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Также ни одно предприятие в процессе своей деятельности не сможет обойтись без затрат на производство и реализацию продукции, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, на социальное развитие трудового коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Затраты – это расходы материальных, трудовых и других ресурсов, выраженные в денежной форме. Совокупность производственных затрат составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия также производят затраты по реализации (сбыту) продукции, то есть осуществляют внепроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и другое).

Контроль за экономным использованием ресурсов невозможен без хорошо налаженного учета затрат на производство, формирующего и обеспечивающего получение информации об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, себестоимости выпускаемой продукции и ее реализации, а также о показателях эффективности работы предприятий.

В первом разделе курсовой работы мы рассмотрели различные направления хозяйственной деятельности, производственную структуру и структуру управления в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз». Также была рассмотрена характеристика производственного процесса и выпускаемой продукции и технико-экономические показатели организации. Проанализировав первый раздел можно сделать вывод о необходимости проведения запланированных мероприятий по лесохозяйственной деятельности, так как их выполнение позволят обеспечить своевременное лесовосстановление на непокрытых землях лесного фонда, увеличить площади лесных культур, созданных селекционным посадочным материалом, а также площади культур твердолиственных пород.

Во втором разделе мы рассматривали понятие себестоимости и показатели эффективности производства, а также объекты учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции. В данном разделе мы также проанализировали нормативно-законодательные документы по учету затрат на производство. Перечень данных документов достаточно широк и затрагивает различные стороны и аспекты тех проблем, с которыми может столкнуться предприятие. Этим вопросам уделяют внимание различные министерства и ведомства Республики Беларусь, которые организуют государственное регулирование затрат на производство таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование любой организации, так как это затрагивает интересы не только предприятий, но и государства в целом.

Знание и умение использовать в практической деятельности основных теоретических положений по учету труда, нормативных документов, регулирующих расчеты затрат на производство является необходимым условием для организации правильного оформления и отражения в учете отдельных операций по учету затрат на производство. Данными нормами и правилами руководствуются при ведении учета труда и его оплаты в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз».

В третьем разделе мы разобрали специфику ведения учета затрат в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз». Проанализировали сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Провели оценку состояния учета затрат на производство на предприятии и внесли различного рода предложения по его совершенствованию, в частности необходимо более полно вести учет накладных расходов, по причине ведения общепроизводственных расходов в журнале-ордере и ведомости по счету 25, а общехозяйственных расходов – в журнале-ордере и ведомости по счету 26. Так как вследствие данного учета нет четкого упорядочения данных, то я бы порекомендовала ввести журнально-ордерную форму и вести учет затрат в отдельности от ведомостей, а также для снижения трудоемкости учета затрат нужно полностью автоматизировать его, что позволит значительно снизить издержки бухгалтерского учета и повысить производительность труда по учету затрат, и некоторые другие.

Министерство Образования и Науки РФ

Казанский Государственный Технологический Университет

Кафедра Экономики

Курсовая работа

по бухгалтерскому учету

тема:

Бухгалтерская отчетность предприятия

Казань 2008

Содержание

Введение

1. Составление бухгалтерской отчетности

1.1 Состав, содержание, основные понятия, сроки представления бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

1.2 Бухгалтерский баланс, его структура и содержание

1.3 Отчет о прибылях и убытках

1.4 Содержание бухгалтерских отчетов (формы 3, 4, 5,6) и пояснительной записки

2. Составления бухгалтерской отчетности на примере условной организации

2.1 Типовые изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций

2.2 Отчет о прибылях и убытках

2.3 Отчет об изменениях капитала

2.4 Отчет о движении денежных средств

2.5 Пояснительная записка

Заключение

Список литературы

Введение

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации.

Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования, поэтому отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), рекомендованным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

На сегодняшний день тема бухгалтерской отчетности и стандартов ее оформления является наиболее актуальной. Это связано с тем, что наша страна выходит на новый уровень деловых контактов с иностранными инвесторами и от уровня ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности во многом зависит инвестиционная привлекательность наших бизнес — проектов.

Целью курсовой работы является рассмотрение теории и практики составление бухгалтерской отчетности. Для раскрытия этой цели были поставлены следующие задачи:

Определить понятие, состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности;

Раскрыть содержание основных бухгалтерских отчетов;

Рассмотреть бухгалтерскую отчетность предприятий на конкретных примерах условных организаций.

Структура курсовой работы состоит из 2 глав, введения и заключения, где в первой главе описана теория составления бухгалтерской отчетности, а во второй рассмотрены практические примеры.

При написании курсовой работы была использована учебная и нормативная литература, издания периодической печати и материалы с сайтов агентства internet.

1. Составление бухгалтерской отчетности

1.1 Состав, содержание, основные понятия, сроки представления бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса.

Нормативно-правовую базу составления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности составляют следующие документы: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/29, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43-Н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38; Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н [1, с.234-235].

Основные понятия, используемые в бухгалтерской отчетности и содержащихся в ней основных отчетах:

Отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Пользователь — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации [11, с.74].

Актив бухгалтерского баланса — часть бухгалтерского баланса, в которой отражается наличие имущества по составу и размещению в денежной оценке.

Амортизационные отчисления — денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг).

Баланс бухгалтерский — это источник информации, отражающий в денежном выражении состояние имущества организации по составу и размещению их источников формирования (собственные и заемные обязательства), составленный на отчетный период.

Бухгалтерская проводка — это указание записать одновременно сумму на дебет одного счета и кредит другого счета.

Валюта бухгалтерского баланса — итоги по активу и пассиву баланса за отчетный период, выраженные в денежной оценке.

Выручка — денежные средства, полученные, вырученные организацией, фирмой, предпринимателем от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Дебет — часть счета (левая) бухгалтерского учета, которая показывает для активных счетов увеличение, а для пассивных счетов уменьшение.

Доход организации — увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящих к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников) имущества.

Инвентаризация — уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Кредит — часть счета (правая) бухгалтерского учета, которая показывает для пассивных счетов увеличение, а для активных — уменьшение.

Прибыль — экономическая категория, выражающая финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, т.е. превышение суммы доходов над расходами, потерь и убытков за отчетный год.

Валовая прибыль — эта разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Прибыль и убыток от продаж — это разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения — это прибыль (убыток) от продаж, плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс доходы от участия в других организациях, плюс и минус прочие операционные доходы и расходы, плюс и минус внереализационные доходы и расходы.

Прибыль чистая — от прибыли до налогообложения вычитают текущий налог на прибыль и отложенные налоговые обязательства и прибавляют отложенные налоговые активы.

Расходы организации — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Статьи бухгалтерского баланса — строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды имущества организации и ее обязательства [1, с.292-298].

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

бухгалтерского баланса (ф.1);

отчета о прибылях и убытках (ф.2);

отчета об изменениях капитала (ф. З);

отчета о движении денежных средств (ф.4);

приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);

пояснительной записки;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными. Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

участникам или собственникам их имущества;

территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных. На самом нижнем уровне — первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах. На всех стадиях обработки поступающей информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т.п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основными нормативными документами является Приказ МФ РФ от 06.07.99 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В приказе в частности отмечается, что бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.

Отчетность представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:

отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;

основываться на единой методологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;

составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;

своевременно предоставляться соответствующим органам;

иметь ясность и гласность;

обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации [1, с.132-135].

1.2 Бухгалтерский баланс, его структура и содержание

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

периодический (месячный, квартальный);

годовой;

вступительный — составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

соединительный — составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

разделительный — составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

санируемый — составляется при приближении организации к банкротству;

ликвидационный — составляется с начала ликвидационного периода;

сводный — составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

сводно-консолидируемый — составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;

баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке. Состоит из двух частей — актива и пассива.

По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются:

по собственникам за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

сторонним юридическим и физическим лицам в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) — кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: основные средства (01), материалы (10), касса (50), расчетные счета (51), валютные счета (52), основное производство (20), полуфабрикаты собственного производства (21) и т.д., а в пассиве — уставный капитал (80), резервный капитал (82), долгосрочные кредиты и займы (67), расчеты с персоналом по оплате труда (70) и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и тоже имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по вещественному составу и его функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую функцию оно выполняет в организации; в пассиве — по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиты от банков и займы от других организаций, от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

Активы (экономические ресурсы) =

= Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал

В представленной форме экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами; иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает вид:

Собственный капитал = Активы — Финансовые (внешние) обязательства

Из приведенного уравнения следует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

При составлении баланса следует исходить из требований:

правдивости баланса — все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса, т.е. оценка его статей соответствует действительности;

единства баланса — построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности баланса — баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователям информации [1, с.50-52].

Согласно законодательным документам все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями) составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.

Актив баланса включает следующие разделы:

Внеоборотные активы — охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Оборотные активы — содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенные ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее кратко срочные финансовые вложения в ценности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

Капитал и резервы — отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, не распределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток), резервы образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Долгосрочные обязательства — предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

Краткосрочные обязательства — содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и о прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся также статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в таблице 1 практической части курсовой работы. По этой схеме согласно приказу Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н составляется промежуточный и годовой бухгалтерский баланс.

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.

Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).

Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).

Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).

Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Порядок группировки имущества и обязательств организации по составу и размещению, по источникам формирования и типовые изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций представлены в таблицах 2, 3, 4, 5 и 6 практической части курсовой работы [1, с.52-55].

1.3 Отчет о прибылях и убытках

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете представлен состав таких показателей, как:

валовая прибыль;

прибыль (убыток) от продаж;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

II. Прочие доходы и расходы.

В каждом разделе приводится информация по показателям за отчетный и за аналогичный период предыдущего года.

В отчете (ф. № 2) дается информация по следующим показателям по разделам.

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

3. Валовая прибыль (1-2).

4. Коммерческие расходы.

5. Управленческие расходы.

6. Прибыль (убыток) от продаж (3-4-5).

II. Прочие доходы и расходы

7. Проценты к получению.

8. Проценты к уплате.

9. Доходы от участия в других организациях.

10. Прочие операционные доходы.

11. Прочие операционные расходы.

12. Внереализационные доходы.

13. Внереализационные расходы.

14. Прибыль (убыток) до налогообложения (6+7-8+9+10-11+12-13).

15. Отложенные налоговые активы.

16. Отложенные налоговые обязательства.

17. Текущий налог на прибыль (14 + 19 + 15 — 16) х 24%.

18. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (14+15-16-17) справочно.

19. Постоянные налоговые обязательства (активы).

20. Базовая прибыль (убыток) на акцию.

21. Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

В отчете (ф. № 2) в специальной таблице дается расшифровка отдельных прибылей и убытков по показателям.

Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям.

По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей» отражают выручку от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемую на счете 90 «Продажи», для выявления финансовых результатов от продажи.

По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

По показателю «Коммерческие расходы» отражаются:

по производственным организациям — расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т сч.90 К-т сч.44);

по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям — расходы на продажу (издержки обращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу и приходящиеся на проданные товары» (Д-т сч.90 К-т сч.44).

По показателю «Управленческие расходы» производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, отраженные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т сч.90 К-т сч.26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» охватывают:

суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;

суммы процентов к уплате за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов) и т.д.;

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает доходы, подлежащие к получению:

ценные бумаги, вложенные в другие организации;

от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и др.

Показатели «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества и др. (ПБУ 9/99 и 10/99).

Доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.

Показатели «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» формируются нарастающим итогом с начала года. Внереализационные доходы включают: полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов и др. (ПБУ 9/99).

Внереализационные расходы охватывают: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов не реальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов и др. (ПБУ 10/99).

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс доходы от участия в других организациях, плюс и минус прочие операционные доходы и расходы, плюс и минус внереализационные доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» этот показатель определен по правилам бухгалтерского учета и является условным расходом по налогу на прибыль (Д-т сч.99 К-т сч.68).

Показатель «Отложенные налоговые активы» — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (переплата бюджету).

Учет ведется на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету отражаются начисленные налоговые активы, которые увеличивают условный расход (доход) отчетного периода (Д-т сч.09 К-т сч.68). По кредиту — уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода (Д-т сч.68 К-т сч.09).

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» — часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующем периодах (недоплаты бюджету). Учет ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По кредиту отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода (Д-т сч.68 К-т сч.77).

По дебету — уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного года (Д-т сч.77 К-т сч.68).

Показатель «Текущий налог на прибыль». Это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (плюс), отложенного налогового актива (плюс) и отложенного налогового обязательства (минус) отчетного периода.

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в форме № 2 и налоговой декларации по налогу на прибыль, определяется путем умножения скорректированной прибыли для целей налогообложения на ставку налога на прибыль (24%).

Согласно приказу Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (Д-т сч.99 К-т сч.68).

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяют так: к прибыли (убытку) до налогообложения прибавляют отложенные налоговые активы и вычитают отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается за счет средств резервного капитала (Д-т сч.82 К-т сч.84), доведения величины уставного капитала до величины чистых активов (Д-т сч.80 К-т сч.84) 1, погашения убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников (Д-т сч.75 К-т сч.84).

Показатель «Постоянные налоговые обязательства» — это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются, а исключаются при расчете налогооблагаемой прибыли и проводят к увеличению платежей организации по налогу на прибыль в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» (Д-т сч.99 К-т сч.68) [1, с.135-137].

1.4 Содержание бухгалтерских отчетов (формы 3, 4, 5,6) и пояснительной записки

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и др.) и пояснительную записку.

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3)

Этот отчет состоит из двух разделов: изменений капитала и резервы.

Первый раздел показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также его уменьшение.

Первый раздел (об изменениях капитала) содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий год:

Величина капитала на начало периода.

Увеличение капитала — всего, в том числе за счет:

дополнительного выпуска акций;

увеличения номинальной стоимости акций:

реорганизации юридического лица (слияния, присоединения);

переоценки имущества;

перерасчета иностранных валют;

доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала — всего, в том числе за счет:

уменьшения номинала акций;

уменьшения количества акций;

реорганизации юридического лица (разделения, выделения);

переоценки имущества;

перерасчета иностранных валют;

расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

Величина капитала на конец отчетного периода.

Второй раздел (резервы) содержит следующие показатели за отчетный и предыдущий год (остаток на начало периода, поступление, использование и остаток на конец периода):

Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Оценочные резервы.

Резервы предстоящих расходов.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4). Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.

Назначение отчета о движении денежных средств — обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Отчет о движении денежных средств содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий годы:

Остаток денежных средств начало отчетного года.

Движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступило денежных средств — всего, в том числе:

от покупателей;

прочих доходов.

Направлено денежных средств — всего в том числе:

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;

оплату труда;

выплату дивидендов, процентов;

расчеты по налогам и сборам;

прочие расходы.

Чистые денежные средства от текущей деятельности.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Поступило денежных средств — всего, в том числе:

от выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

выручки от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

полученных дивидендов;

полученных процентов;

поступлений от погашения займов, предоставленных другим организациям;

прочих поступлений.

Направлено денежных средств — всего, в том числе:

на приобретение дочерних организаций;

приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

займы, предоставленные другим организациям;

прочие расходы.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности.

Движение денежных средств по финансовой деятельности.

Поступления денежных средств — всего, в том числе:

от эмиссии акций или иных долевых бумаг;

займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

прочих поступлений.

Использованы денежные средства:

на погашение займов и кредитов (без процентов);

погашение обязательств по финансовой аренде;

другие цели.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации и видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на получение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая получение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность организации связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовая деятельность организации направлена на изменения величины и состава собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов, погашение заемных средств и т.п.).

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6). В отчете представлена информация за отчетный и предыдущий годы по показателям:

остаток средств на начало отчетного года;

поступления средств по видам (вступительные, членские и добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности и пр);

использование средств всего и по их видам.

На целевые мероприятия — социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров и другие мероприятия.

Расходы на содержание аппарата управления:

на оплату труда, служебные командировки и деловые поездки, содержание помещений, зданий автомобильного транспорта и иного имущества.

На приобретение основных средств, инвентаря и прочего имущества.

Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.

Остаток средств на конец отчетного года.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) предназначено для раскрытия и пояснения отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе. Оно состоит из 10 разделов.

В разделе «Нематериальные активы» приводится состав нематериальных активов на начало и конец отчетного года, поступления и выбытия.

Отдельно отражаются данные о начисленной сумме амортизации, по которым производится погашение стоимости.

В разделе «Основные средства» отражается состав основных средств на начало и конец отчетного периода, поступления и выбытия. Даются данные на начало и конец отчетного периода по показателям:

амортизация основных средств;

передано в аренду объектов основных средств;

переведено объектов основных средств на консервацию;

получено объектов основных средств в аренду;

объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации;

результат от переоценки основных средств;

изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся показатели по составу на начало и конец периода, поступления и выбытия, а также данные по начисленной сумме амортизации доходных вложений в материальные ценности на начало и конец периода.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» приводятся виды работ на начало и конец отчетного года, поступления и списания. Даются сведения о суммах расходов по незаконченным и не давшим положительных результатов за отчетный и аналогичный период предыдущего года.

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» приводятся данные в целом и в том числе по отдельным показателям на начало и конец отчетного периода, поступления и списания.

Здесь же даются сведения о суммах расходов по участкам недр, по незаконченным поискам, оценки месторождений, разведки и гидрогеологических изысканий, а также на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

В разделе «Финансовые вложения» приведены суммы остатков на начало и конец отчетного периода по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Даются сведения по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменению стоимости в результате корректировки оценки, а также по долговым ценным бумагам, разнице между первоначальной и номинальной стоимостью, отнесенной на финансовый результат отчетного года.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражены данные о дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе краткосрочная и долгосрочная по ее отдельным видам. Все это дается на начало и конец периода.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражены затраты в целом и по отдельным элементам по правилам бухгалтерского учета за отчетный и предыдущий годы. Даются сведения об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе «Обеспечения» указаны суммы остатков на начало и конец периода по показателям: имущество полученное, находящееся в залоге, выданное и переданное в залог.

В разделе «Государственная помощь» приводятся данные за отчетный и аналогичный период предыдущего года, полученные бюджетные средства и бюджетные кредиты [1, с.137-141].

Пояснительная записка к отчету

В состав бухгалтерской отчетности фирм помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Этого требует статья 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот документ вправе не составлять следующие группы организаций:

субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку;

общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, т.е. все те, кто не имеют оборотов по продаже продукции (работ, услуг), хотя обороты по продаже имущества они иметь могут.

Форма Пояснительной записки не утверждена Минфином. Каждая организация самостоятельно определяет объем информации и порядок ее подачи — в виде текста, таблиц, схем, диаграмм.

Вся информация Пояснительной записки может быть сгруппирована в три раздела, названия которых могут быть примерно следующими: общая информация, дополнительная финансовая информация, аналитическая часть.

Первый раздел должен включать сведения об организации, а именно:

точное название организации;

сведения об организационно-правовой форме и учредителях;

юридический адрес;

фактический адрес;

данные об основных видах деятельности;

информацию о среднегодовой численности сотрудников;

состав (фамилии и должности) членов исполнительного и контрольного органов.

Пример оформления первого раздела пояснительной записки приведен в практической части курсовой работы (пункт 2.5).

Кроме того, в Пояснительной записке указываются следующие данные:

дата госрегистрации и государственный регистрационный номер;

информация о реестродержателе;

количество акционеров в реестре;

сведения о наиболее крупных акционерах, их доле в уставном капитале;

сведения о структуре управления;

сведения о наличии филиалов и других обособленных подразделениях и месте их нахождения. Целесообразно указать виды их деятельности.

Характеризуя деятельность фирмы по видам, рекомендуем привести сведения:

об ассортименте и объемах производимой продукции за 2005 и предшествующие годы;

о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Пример оформления структуры продаж приведен в практической части курсовой работы (таблица 9)

Фирма может раскрыть способы ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку имущества и обязательств, а также на принятие решений заинтересованными пользователями отчетности. А именно:

способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

способы оценки материально-производственных запасов;

способы оценки незавершенного производства;

момент признания выручки, а, следовательно, доходов от продажи, и финансовые результаты.

Кроме того, в этом разделе Записки указываются изменения в учетной политике, которые предусмотрены на 2006 год, если эти изменения могут оказать существенное влияние на финансовое положение фирмы.

Информация об учетной политике должна содержать причины изменения отдельных ее элементов и примерную денежную оценку их последствий. Кроме того, надо указать, были ли скорректированы изменения остатков имущества и обязательств по состоянию на начало 2005 года или их объемы за предшествующий период, если изменение учетной политики действовало в отчетном году. Пример приведен практической части курсовой работы (пункт 2.5)

Второй раздел включает информацию об основных средствах:

о способах оценки основных средств, полученных в порядке бартерной сделки (по действующему положению принятые виды имущества оценивают по стоимости имущества, отпущенного и отгруженного в обмен);

о способах начисления амортизации (по отдельным группам можно начислять амортизацию разными способами, выбирая из 4-х возможных);

проценты износа и обновления основных средств (по каждой основной группе).

Однако если организация не составляет форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», то сведения об объектах основных средств должны быть полнее. Надо также представить следующую информацию:

остатки основных средств на начало и конец 2005 года по первоначальной (восстановительной стоимости), их движение в разрезе основных групп, сумму амортизации на начало и конец 2005 года;

аналогичные сведения приводятся и о нематериальных активах;

сведения о материально-производственных запасах, их движении за отчетный период и оценке основных групп (учетная стоимость, продажная и т.д.);

о наличии и изменении объемов задолженности по кредитам и займам, особенно в отношении наиболее крупных. При этом надо указать сроки погашения, величину средневзвешенных процентов, т.е. ставок, которые используются для налогового учета;

результаты анализа состояния расчетно-платежной дисциплины; информацию о своевременности уплаты налогов и сборов, сведения о штрафных санкциях, неисполнении или несвоевременном исполнении обязательств по налогам и сборам;

о структуре и динамике дебиторской и кредиторской задолженностей;

О событиях после отчетной даты, независимо от характера их последствий. При этом надо дать их краткое описание и оценку. Если оценить эти события невозможно, то в Пояснительной записке указывают это.

Об условных фактах хозяйственной деятельности. Согласно ПБУ 8/98 это факты, произошедшие на отчетную дату, но вероятность их повторного возникновения в будущем и возможные последствия, предсказать заранее сложно.

Согласно ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Важно, чтобы он произошел в период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2005 год.

К событиям после отчётной даты относятся:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

К условным фактам относятся:

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком. Причем решения, по ним могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

неразрешенные на 31 декабря 2005 года разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до 31 декабря векселя, срок платежа по которым еще не наступил, и другие аналогичные факты.

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений, а также расходы, которые признаются в бухгалтерском учете при получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для фирмы. Существенность события определяется компанией самостоятельно в соответствии со следующим принципом: если без знания о событии пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности фирмы, то оно является существенным.

Также необходимо указать информацию об освоении государственной помощи — сведения о государственной помощи, в том числе классификацию по видам:

на приобретение и строительство внеоборотных активов;

под оборотные активы;

об аффилированных лицах (здесь обычно указывают наименование организаций или фамилии физических лиц, которые существенно влияют на показатели хозяйственной деятельности, и виды операций, совершенных под их влиянием);

Считается, что фирма контролирует другую компанию, если она имеет право:

распоряжаться (непосредственно или через принадлежащие ей дочерние общества) более чем 50 процентами ее голосующих акций или уставного капитала;

распоряжаться (непосредственно или через принадлежащие ей дочерние общества) более чем 20 процентами ее голосующих акций или уставного капитала и принимать те или иные решения в данной организации.

Согласно пункту 5 ПБУ 11/2000 операциями с аффилированными лицами признаются:

приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

приобретение и продажа основных средств и других активов;

аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

предоставление и получение гарантий и залогов и другие операции.

В третий раздел Пояснительной записки рекомендуется включить аналитические показатели. Подробнее следует остановиться на оборотах по продаже товаров (выручка-брутто); сведениях о деловой активности организации; оценке рентабельности фирмы, в том числе по отдельным видам деятельности (в целях принятия управленческих решений о расширении объемов наиболее рентабельных видов деятельности). Также надо произвести оценку ликвидности и финансовой устойчивости компании, в том числе привести данные о стоимости чистых активов, если не составляется форма № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Кроме того, следует привести основные показатели анализа отчетности фирмы и порядок их расчета. Поскольку законодательство не устанавливает единый порядок расчета таких данных, то целесообразно указать методику их исчисления именно в вашей организации.

Рекомендуем вам представить следующую информацию:

показатели ликвидности (текущей ликвидности, абсолютной ликвидности, коэффициент «критической оценки»);

рентабельность (рентабельность затрат, активов, собственного капитала, экономическая рентабельность, чистая рентабельность)

показатели финансовой устойчивости (соотношение заемного и собственного капиталов, коэффициент обеспеченности собственными средствами, долю оборотных средств в активах) [17].

2. Составления бухгалтерской отчетности на примере условной организации

2.1 Типовые изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций

Таблица 1

Приложение

к приказу Минфина РФ

от 22 июля 2003 г. № 67н

Бухгалтерский баланс

на 1 апреля 2005 г.

Форма № 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация _ОАО «Лира»____________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности ____________________ по ОКВЭД

Организационно — правовая форма / форма собственности __________________________________ по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. __________________ по ОКЕИ

Местонахождение (адрес) ____________________________________ _________________________________________________________________

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

[1, с.55-56]

Примеры типового изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Пример первого типа хозяйственных операций, характеризующихся изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).

Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб. При проведении этой операции будут затронуты две статьи актива баланса — «Расчетные счета» (51) и «Касса» (50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

Д-т сч.51 «Касса» — 8000 тыс. руб.

К-т сч.51 «Расчетные счета» — 8000 тыс. руб.

Пример второго типа характеризующегося изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).

На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:

Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 4000 тыс. руб.

К-т сч.82 «Резервный капитал» — 4000 тыс. руб.

Пример третьего типа вызывающего изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).

От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10000 тыс. руб., в результате увеличились статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60); валюта баланса также увеличилась на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Д-т сч.10 «Материалы» — 10000 тыс. руб.

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10000 тыс. руб.

Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 8000 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Касса» (50) и статья баланса «расчеты с персоналом по оплате труда» (70) уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. По счетам будут осуществлены следующие записи:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 8000 тыс. руб.

К-т сч.50 «Касса» — 8000 тыс. руб.

Порядок группировки имущества и обязательств организации по составу и размещению, по источникам формирования и типовые изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций представлены в таблицах 2, 3, 4, 5 и 6 [1, с 56-57].

Таблица 2

Имущество организации на 1 марта 2005 г.

Таблица 3

Группировка имущества организации по составу и размещению на 1 марта 2005 г.

Таблица 4

Группировка имущества организации по источникам его образования на 1 марта 2005 г.

Пример. На основании данных таблиц 2, 3 и 4 составлен бухгалтерский баланс, результаты которого представлены в таблице 5.

Пример. На основании перечисленных операций в таблице 6 рассматриваются четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

1. Изменения (+, -) в структуре актива баланса.

2. Изменения (+, -) в структуре пассива баланса.

3. Одинаковое увеличение (+) в активе и в пассиве баланса.

4. Одинаковое уменьшение (-) в активе и в пассиве баланса [1, с.57-58].

Таблица 5

Бухгалтерский баланс организации на 1 марта 2005 г.

Таблица 6

Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций на 1 марта 2005 г.

[1, с.58-60]

2.2 Отчет о прибылях и убытках

Таблица 7

Отчет

о прибылях и убытках

на 31 декабря 2005 г.

Форма N 2 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация ЗАО «Лира» по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности ____________________ по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности Общество ограниченной ответственности по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: руб. по ОКЕИ

Местонахождение (адрес) 420140 г. Казань, ул. Минская д.7

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

[4, с.443-444]

Связь показателей финансового результата, представляемых в отчете о прибылях и убытках и отражаемых на счетах бухгалтерского учета показана в таблице 8.

Таблица 8

Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации на основе данных бухгалтерского учета

[4, с.444-446]

2.3 Отчет об изменениях капитала

Пример. Уставный капитал ООО «Лира» на конец 2003 года составлял 300 000 руб. В течение 2004-2005 годов его сумма не менялась.

На конец 2003 года добавочный капитал «Лира» был равен 70 000 руб. В 2003 году фирма не проводила переоценку основных средств.

По приказу директора была проведена переоценка основных средств фирмы на 1 января 2005 года.

Первоначальная стоимость основных средств составила 50 000 руб., сумма начисленной амортизации — 30 000 руб. Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 60 000 руб.

Бухгалтер «Лиры» определил:

коэффициент увеличения стоимости имущества в результате переоценки:

60 000 руб.: 50 000 руб. = 1,2;

сумму амортизации основных средств после переоценки:

30 000 руб. х 1,2 = 36 000 руб.;

разницу между старой и новой суммами амортизации:

36 000 руб. — 30 000 руб. = 6000 руб.

В результате дооценки балансовая стоимость основных средств увеличилась на 10 000 руб. (60 000 — 50 000), а добавочный капитал фирмы —

на 4000 руб. (10 000 — 6000).

Сумма добавочного капитала, сформированного на 1 января 2005 года, составила 74 000 руб. (70 000 + 4000).

На 31 декабря 2003 года нераспределенная прибыль фирмы была равна 25 000 руб. В 2004 году «Лира» получила прибыль в размере 40 000 руб. Резервный фонд фирма не создавала.

Таким образом, на 31 декабря 2004 года остаток чистой прибыли составил 65 000 руб. (25 000 + 40 000).

Прибыль, которую фирма получила в 2005 году, составила 35 000 руб. Следовательно, остаток чистой прибыли на 31 декабря 2005 года, равен 100 000 руб. (65 000 + 35 000).

Бухгалтер «Лиры» заполнил раздел I Отчета об изменениях капитала так:

Таблица 9

I. Изменения капитала

[17]

2.4 Отчет о движении денежных средств

Пример. По состоянию на 1 января 2005 года ЗАО «Лира» имеет остатки денежных средств:

на счете 50 «Касса» — 5000 руб.;

на счете 51 «Расчетные счета» — 160 000 руб.

По строке «Остаток денежных средств на начало года» организация должна отразить сумму 165 000 руб. (5000 + 160 000).

Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет «Лиры» в течение 2005 года, составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб). Кроме того, «Лира» получила авансы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб).

По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» бухгалтер напишет 1 416 000 руб. (1 180 000 + 236 000).

В 2005 году сотрудник «Лира» вернул в кассу неиспользованный остаток суммы, ранее выданный под отчет на закупку материалов, в размере 5000 руб.

Кроме того, поступили на расчетный счет неустойки за нарушение хозяйственных договоров в сумме 60 000 руб.

Поступившие средства в размере 65 000 руб. (5000 + 60 000) отражаются по строке «Прочие доходы».

В течение 2005 года организация перечислила поставщикам сырья и материалов 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб). Эта сумма вписывается по строке «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».

Общая сумма денежных средств, выданных за год на оплату труда сотрудников, составила 300 000 руб. Эта сумма указывается по строке «На оплату труда».

Сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет, составила 360 000 руб. Она отражается по строке «На расчеты по налогам и сборам».

В течение 2005 года общая сумма наличных денежных средств, выданных под отчет работникам, составила 150 000 руб. Эта сумма отражается по строке «Прочие расходы».

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между полученными и потраченными деньгами в рамках текущей деятельности фирмы. Эта разница составит:

1 416 000 руб. + 65 000 руб. — 472 000 руб. — 300 000 руб. — 360 000 руб. — 150 000 руб. = 199 000 руб.

В отчетном году фирма продала основное средство стоимостью 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб). Также были проданы векселя другой организации на сумму 50 000 руб. Эти средства отражаются по строкам «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» (60 000 руб) и «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» (50 000 руб).

В текущем году фирме возвращен долгосрочный заем в сумме 300 000 руб. Он вписывается по строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям».

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница между полученными и потраченными деньгами в рамках инвестиционной деятельности фирмы:

60 000 руб. + 50 000 руб. + 300 000 руб. = 410 000 руб.

В 2005 году фирма получила проценты по займу в сумме 25 000 руб. Ее следует отразить по строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациями».

Кроме того, фирма вернула банковский кредит в сумме 200 000 руб. Его надо указать по строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)».

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» в круглых скобках пишется отрицательный результат в размере 175 000 руб. (25 000 руб. — 200 000 руб).

Разница между всеми поступившими и потраченными суммами в рамках всех видов деятельности фирмы составит:

215 000 руб. + 410 000 руб. — 175 000 руб. = 450 000 руб.

Она отражается по строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» указывается сумма денег фирмы на 1 января 2006 года:

165 000 руб. + 199 000 руб. + 410 000 руб. — 175 000 руб. = 615 000 руб.

Рассмотрим как будет выглядеть заполненная форма №4.

Таблица 10

Отчет о движении денежных средств

Форма № 4 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация _ЗАО «Лира»______________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности ______________________ по ОКВЭД

Организационно — правовая форма / форма собственности ____________________________________ по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. __________________ по ОКЕИ

Местонахождение (адрес) __________________________________ ________________________________________________________________

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

[14]

2.5 Пояснительная записка

Раздел I. Общие сведения о деятельности организации

1.1 Общество с ограниченной ответственностью «Лира» создано в 1996 году. Его учредителями являются граждане России: Петров Петр Петрович; Иванов Иван Иванович и Закрытое акционерное общество «Паркос».

Уставный капитал составляет 150 000 рублей.

1.2 Юридический адрес: 120140, г. Казань, ул. Астрономическая. д.5.

000 » Лира» имеет собственную производственную базу по адресу: 140107, г. Казань, ул. Эсперанто, д.75. База представлена капитальным складом общей площадью 540 кв. м и гаражом на 3 автомобилей.

1.3 Согласно Уставу основным видом деятельности организации является оптовая торговля торгово-техническим оборудованием. Кроме того, в состав выручки по обычным видам деятельности могут включаться платежи от операций:

сдачи в аренду объектов основных средств;

по договору комиссии, агентскому договору;

по оказанию транспортных услуг и т.д.

1.4 На конец отчетного периода в фирме работало 75 человек в составе следующих отделов:

отдел продаж — 12 человек;

отдел сетевого маркетинга, логистики и рекламы — 15 человек;

бригада строителей — 25 человек;

транспортная служба — 10 человек;

финансовая служба — 13 человек.

1.7 Структура продаж ООО «Лира»:

Таблица 11

1.12. Изменения в Учетной политике ООО «Лира» связаны с изменениями в законодательстве.

Организация торгует товарами, и транспортные расходы по их доставке на склад учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Сумма транспортных расходов списывается с этого счета пропорционально стоимости реализованных товаров. В налоговом учете такие расходы также учитываются отдельно и в стоимость товаров не включаются.

В 2005 году Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» порядок формирования стоимости покупных товаров в налоговом учете был изменен.

Согласно этому закону с 1 января 2005 года разрешается включать транспортные и другие расходы, связанные с приобретением товаров, в их фактическую себестоимость.

В связи с этим организация меняет Учетную политику и списывает транспортные расходы на увеличение стоимости покупных товаров. Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налогом учете, что максимально сблизило их. Данное изменение позволило значительно снизить трудоемкость учетного процесса.

2.5 ООО «Лира» является организацией, которую контролирует ЗАО «Паркос», зарегистрированное по адресу: 420107, г. Казань, ул. Эсперанто, д.16. ЗАО «Паркос» владеет 30 процентами заставного капитала ООО «Лира».

2.6 ООО «Лира» реализует ЗАО «Паркос» примерно 25 процентов всего оборудования. При этом цены реализации на 10 процентов ниже обычных цен на аналогичные товары [16].

Заключение

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит: из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и др.) и пояснительную записку.

Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: изменений капитала и резервы. Первый раздел показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также его уменьшение. Второй раздел (резервы) содержит показатели за отчетный и предыдущий год (остаток на начало периода, поступление, использование и остаток на конец периода).

Назначение отчета о движении денежных средств — обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

В отчете о целевом использовании полученных средств представлена информация за отчетный и предыдущий годы по таким показателям, как остаток средств на начало отчетного года, поступления средств по видам, использование средств всего и по их видам.

Приложение к бухгалтерскому балансу предназначено для раскрытия и пояснения отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе. Оно состоит из 10 разделов.

Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках. При формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей. Бухгалтерская отчётность организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

Составление бухгалтерской отчетности — очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.

Список литературы

Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 304с.

Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под. ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 476 с.

Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. — СПб.: «Издательский дом «Герда»», 2003. — 654с.

Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, 2003. — 464 с.

Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета /А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. /Под. ред.А.С. Бакаева. — М.: ИПБ-БИНФА, 2003.

Новый План счетов бухгалтерского учета (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38). — М.: Проспект, 2003.

Основные документы бухгалтерского учета (приведены все 19 положений по ведению бухгалтерского учета). — М.: ЭЛИТ-2000, 2003.

Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н).

О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н).

Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2003.

Российские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. — 4-е изд., доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2003. — 208 с.

Соколов Я.В., Соколов В.Я. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2003.

Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники феникса». — Ростов н/Д: «Феникс», 2003. — 480с.

http://www.audit-it.ru

http://www.buh.ru

http://www.kosov.ru

1 Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден приказом Минфина РФ, Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 10 н/03-6/п3. Под стоимостью активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы актива организации суммы ее пассивов.

2 Если показатели даются в круглых скобках, то они вычитаются из соответствующих показателей при начислении данных (промежуточных, итоговых).