Автор: admin

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

Университет экономики и управления

Экономический факультет

Кафедра Учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Управленческий учет»

Тема: «Управленческий учет и анализ управленческих проблем»

Выполнил: студент(ка)

_____ курса ________ отделения

группы ______

Научный руководитель

____________________________

____________________________

Работа сдана «____»__________ _____ г.

Проверена, допущена к защите «___»__________ _____ г.

Защита состоялась «_____»__________ _____ г.

Оценка _______________________

Симферополь, 2007

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Раздел 1. Управленческий учет, сущность, цели и задачи сфера применения

Сущность управленческого учета и основные отличия от финансового учета

1.2. Системы и виды управленческого учета

Выводы по первому разделу

Раздел 2. Основные направления анализа в управленческом учете

2.1. Анализ издержек

2.2. Анализ по центрам ответственности

2.3. Директ костинг

2.4. Подходы к эффективной постановке управленческого учета в организации

Выводы по второму разделу

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК Литературы

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Приложение 2

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования управленческого учета и анализа управленческих проблем с помощью этого инструмента учета неоспорима. Сегодня все понимают, что управление предприятием — это комбинирование различных производственных и непроизводственных факторов, действий и возможностей предпринимательской деятельности, конечной целью которой является получение прибыли, т.е. превышение доходов над расходами. Управление невозможно без информации или совокупности сведений о состоянии управляемой системы, управляющих действиях и внешней среде. Управленческий учет — это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений.

Предметом исследования в курсовой работе выступает предмет управленческого учета. Непосредственным объектом исследования служит управленческий учет и анализ управленческих проблем, выполняемый с помощью системы управленческого учета.

Цель работы охарактеризовать объект в соответствии с предметом на основании изучения литературных источников. Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

— рассмотреть сущность управленческого учета и основные отличия от финансового учета, исследовать систему управленческого учета и определить тенденции развития;

— оценить содержание основных направлений анализа в системе управленческого учета (анализ издержек, анализ по центрам ответственности, применение дирек-костинга) и их роль в решении управленческих проблем, дать оценку современных подходов к эффективной постановке управленческого учета в организации

— обобщить результаты исследования виде выводов.

Основные методы, используемые в работе – это систематизация, обобщение, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция. Систематизация – это общенаучный метод широкого спектра применения. В первую очередь этот метод позволяет изучать элементы на основе основного связующего их фактора. Обобщение можно охарактеризовать как синтез. Это один из самых ответственных моментов в любом анализе, потому что здесь необходимо уметь отделить влияние типичных факторов, от случайных. Индукция и дедукция – это два взаимодополняющих метода, связывающих общие и частные стороны изучаемого явления или процесса. Например, анализ зависимости финансового результата от объемов реализации предполагает знание факторов подобного влияния и умение определить наиболее весомые их них по суммарному выражению. Метод индукции позволяет определить количественные характеристики различных показателей и сделать общее заключение по каждому показателю и их системе. Дедукция, которая работает в противоположном направлении, т.е., от общего к частному, может быть применена тогда, когда общий результат вызывает сомнения или настороженность.

Структурно работа состоит из введения, двух тематических разделов, заключения (выводов), списка использованной литературы и приложений. В первой главе рассматриваются теоретико-методологические основы управленческого учета, его содержание и система, роль в предпринимательской деятельности и бизнесе, связанном с производством. Второй раздел раскрывает основные направления анализа, используемые в управленческом для решения управленческих проблем.

Основными источниками, послужившими основой исследований в работе выступают труды Адамов Н. [2], Друри К. [5], Дсяткиной И.В. [6], Карповой Т.П. [9], Мурымов А. А [10].

Раздел 1. Управленческий учет, сущность, цели и задачи сфера применения

Сущность управленческого учета и основные отличия от финансового учета

Усложнение бизнеса и необходимость принятия управленческих решений в динамичной и труднопрогнозируемой среде обусловили процесс трансформации традиционного бухгалтерского учета в систему обработки и анализа финансовой информации.

Если пользователем данной системы является налоговая инспекция, то мы говорим о налоговом учете. Так как налоги у фирмы изымает государство, налоговый учет регламентируется законодательными актами и инструкциями налоговой службы.

Чрезмерный налоговый пресс вынуждает предприятия уходит от налогов, что во многом обусловливает формальный и фиктивный характер налоговых отчетов фирмы. Реальные хозяйственные события в них перемешаны с вымышленными операциями, единственная цель которых — уменьшить величину налогов до минимально возможного уровня. Если пользователями финансовой системы являются учредители предприятия, акционеры, инвесторы и кредиторы, то информация предоставляется в соответствии с правилами финансового учета. Иными словами, финансовый учет является универсальным языком, с помощью которого заинтересованные лица могут получить информацию о финансовом положении предприятия. В нашей стране защита прав акционеров и инвесторов находится в стадии становления и финансовый учет носит во многом формальный характер.

Предприятия не заинтересованы в объективном освещении своей деятельности по отношению к внешним пользователям. Высокие доходы могут привлечь внимание налоговых органов и криминальных сообществ, поэтому в финансовых отчетах фирмы занижают размеры полученной прибыли.

Во многом финансовый учет дублирует учет налоговый и не отражает реальной ситуации на предприятии. Необходимость привлечения средств на финансовых рынках вынуждает предприятия показывать часть своих достижений в финансовых отчетах и использовать правила международного учета.

Единственным источником, позволяющим полностью представить деятельность предприятия, является внутрифирменный, или управленческий, учет. Пользователями финансовой системы в этом случае являются руководители фирмы, которые заинтересованы в получении наиболее достоверной информации.

Проблемой развития управленческого учета и нашей стране является дефицит высококвалифицированных кадров. Руководители бухгалтерской службы, как правило, хорошо разбираются в тонкостях налогового учета и начинай и механически использовать его принципы и при подготовке внутрифирменной отчетности. Все операции фирмы, которые будут скрываться от налоговой инспекции, бухгалтер будет держать в г лове, не без основания полагая, что такую голову очень сложно уволить. В результате вместо понятной и целостной картины финансовой составляющей бизнеса руководитель будет иметь на столе ворох ненужных бумаг и отрывочные сведения, сдобренные узкопрофессиональным бухгалтерским жаргоном. Руководство фирмой будет осуществляться по наитию, что рано или поздно приведет к банкротству или поглощению более сильным конкурентом.

Для того чтобы бизнес мог развиваться и выстоять в конкурентной борьбе, руководитель должен иметь полную и ясную картину финансовой деятельности предприятия. И помочь ему в этом может только управленческий учет. Одной из главных функций управленческого учета является налаживание эффективных коммуникаций между различными подразделениями фирмы, разработка систем эффективной мотивации сотрудников, организация контроля за использованием ресурсов фирмы и их сохранностью. Наиболее логичным шагом для эффективного создания управленческого учета является формирование специального структурного подразделения, ранг руководителя которого должен быть не ниже статуса главного бухгалтера. Система управленческого учета не будет приоритетной задачей, что сразу скажется на качестве и реальной полезности подготавливаемой для руководства фирмы информации.

Управленческий учет обязательно повысит эффективность деятельности предприятия/организации, но это неизбежно повлечет изменения в практической работе предприятия. Все основные процессы производственно-хозяйственной деятельности предприятия: снабжение, производство, сбыт и координирующая их функция управления — непосредственно связаны с расходованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Эти расходы могут считаться оправданными, если в результате их осуществления получены доходы, превышающие произведенные затраты. По существу, управление предприятием — это комбинирование различных производственных и непроизводственных факторов, действий и возможностей предпринимательской деятельности, конечной целью которой является получение прибыли, т.е. превышение доходов над расходами.

Управление невозможно без информации или совокупности сведений о состоянии управляемой системы, управляющих действиях и внешней среде. В таком понимании экономическая информация выступает как основа процессов подготовки, принятия и реализации управленческих решений.

Экономическая информация для управления хозяйственными организациями формируется в системах планирования, учета и анализа производственно-финансовой деятельности.

В общем виде систему обеспечения предприятия экономической информацией можно представить в виде следующей схемы (рис.1.1) [6].

Рис.1.1. Взаимосвязь финансового и управленческого учета с экономическим анализом.

Финансовый учет призван обеспечить отчетной информацией и главным образом внешних пользователей: акционеров и других собственников, кредиторов, инвесторов предприятия, его персонал, поставщиков и покупателей, налоговые и статистические органы государства, общественные и профсоюзные организации.

Управленческий учет — это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений.

Информация, формируемая системой управленческого учета, должна отвечать следующим требованиям: достоверность; полнота; релевантность; целостность; понятность; своевременность; регулярность.

Аналогичные требования предъявляются к информации финансового учета. Однако их содержание и значимость могут быть различными

Управленческий учет в основном использует те же принципы, что и финансовый, и является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции.

Соотношение бухгалтерского, производственного и управленческого учета можно представить в виде следующей схемы (рис.1.2) [6].

Рис.1.2. Взаимосвязь бухгалтерского, производственного и управленческого учета.

Из приведенной схемы [6] видно, что управленческий учет состоит как бы из двух компонентов: производственного учета, предназначенного для внутреннего (внутризаводского, как говорили раньше) управления производством и сбытом продукции, и той части финансового учета, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации. Это не означает, что при организации управленческого учета, создании его системы нужно обязательно объединить обе эти функции. Они могут существовать и обособленно: производственная бухгалтерия ведет учет затрат и результатов производства и сбыта, а финансовая — кроме ведения бухгалтерского учета, составления баланса и других форм отчетности, участвует в управлении финансовыми операциями и потоками платежных средств и соответствующей деятельностью. В небольших организациях функции управленческой и финансовой бухгалтерии следует объединить в единой службе.

Основным принципом управленческого учета является его ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента различного уровня прав и ответственности. При этом информация должна опережать принимаемые решения. Данные управленческого учета нужны в первую очередь тем, кто распоряжается тратой ресурсов или сам осуществляет эти траты. Поэтому одним из принципов учета для управления является ориентация на группировку затрат и результатов деятельности по внутризаводским, внутрифирменным подразделениям предприятия. Владея информацией управленческого учета, руководители высшего уровня могут осуществлять мониторинг всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.е. отслеживать протекающие процессы в режиме реального времени, оперативно контролировать результаты работы, своевременно принимать меры для устранения недостатков, ведущих к удорожанию себестоимости и снижению рентабельности производства и продаж.

Для управленческого учета важно не только исчисление абсолютного значения показателей, но, прежде всего, отклонений от заданных параметров исполнения, ориентация на выявление факторов, влияющих на отклонения. Их выявление лежит в основе управления по отклонениям, при котором корректирующее воздействие на управляемый объект осуществляется на основе информации об отклонениях от заранее заданных параметров состояния или поведения объекта.

Наиболее существенные различия между финансовым и управленческим учетом сводятся к следующему (рис.1.3) [2]

В конечном счете управленческий учет в отличие от бухгалтерского не предполагает фактического учета величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации. Его цель — дать информацию для принятия решений по управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых решений [2].

Рис.1.3. Сравнительные характеристики финансового и управленческого учета.

Error: Reference source not found

Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Он призван обеспечить формирование информации, необходимой для [2]:

контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Исходя из этого, основными задачами организации управленческого учета являются ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия. Правильная оценка предстоящих расходов и доходов гораздо важнее, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.

Со временем круг задач управленческого учета заметно расширился. В настоящее время, кроме вышеперечисленных назначений, в странах с развитой рыночной экономикой выделяют следующие задачи учета для управления [10]:

регистрация затрат и представление отчетов, в том числе классификация, обобщение, предоставление и истолкование данных о затратах для заинтересованных пользователей;

определение и оценка величины затрат по конкретным продуктам, услугам или местам формирования издержек, центрам ответственности;

управление стоимостью и анализ затрат, т.е. представление данных о затратах в виде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля.

Из указанных функций учета первые две функции традиционны и для нашего производственного учета, а последняя является новшеством.

Современный управленческий учет включает функции прогнозирования, нормирования, планирования, оперативного учета и контроля. Прогнозирование основных показателей деятельности предприятия конкретизирует его цели для данного периода времени и способствует их достижению. Оно базируется на пространственно-временном изучении состояния рынка, его структуры и факторов, влияющих на потребности в конкретных изделиях и услугах, изучении тенденций их развития, анализе финансовых возможностей покупателей. Основой является прогноз продаж как необходимый элемент планирования производства и реализации товаров.

1.2. Системы и виды управленческого учета

Любая система представляет собой множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которые образуют определенную целостность единства. В системе бухгалтерского учета такими элементами являются хозяйственные средства, источники их образования и поступления, хозяйственные процессы и их результаты, т.е. объекты финансового учета. К системообразующим признакам здесь относят возможность оценки деятельности организации в едином стоимостном измерителе, соответствие модели учетных задач кругообороту хозяйственных средств, использование единого, взаимосвязанного плана счетов бухгалтерского учета, ретроспективность и юридическую полноценность его данных.

Элементами системы управленческого учета также служат его объекты и взаимосвязь между ними. В основном они те же самые, что и в бухгалтерском учете, но рассматриваются не с позиций констатации и анализа факта наличия и движения средств, источников их формирования, изменений под влиянием хозяйственных операций, а с позиций использования потребления ресурсов, соотношения затрат и полученных результатов. Кроме традиционных для финансового учета показателей, объектами управленческого учета служат дополнительные показатели добавленной и дисконтированной стоимости, маржинальной прибыли, притока и оттока денежных средств, сумм и ставок покрытия и производных от них величин [6].

По целевому назначению системы управленческого учета можно подразделить на стратегический учет для высшего руководства предприятий, компаний, фирм и текущий учет для внутреннего менеджмента. В обоих случаях управленческий учет предназначен для того, чтобы научить менеджеров оценивать свои возможности и эффективно контролировать ресурсы, потребляемые при использовании этих возможностей.

Стратегический учет нацелен на перспективу. Ни одна хозяйственная организация не может рассчитывать на постоянный и всевозрастающий в течение многих лет успех своей деятельности. Более того, если она не развивается, рано или поздно ее ожидает финансовый крах. Информация стратегического учета и использование его данных должны обеспечить принятие решений, предотвращающих это.

Управленческая функция, или реакция менеджмента на данные управленческого учета, состоит в комплексе мер по реализации поставленной цели, оценке результатов деятельности различных подразделений предприятия, выработке корректирующих воздействий при отклонении от норм и нормативов затрат, объема производства и продаж.

Оперативный учет обеспечивает выявление узких мест в деятельности предприятия, в его производственных и сбытовых возможностях, формирует информацию для управления ассортиментом продукции и товаров, затратами и результатами производственно-сбытовой деятельности, помогает в определении цен предложения и участия на рынке, обеспечивает другую информацию для принятия оперативных управленческих решений [6].

В основе оперативного управленческого учета — исчисление издержек производства и сбыта как совокупности переменных, зависящих от объема деятельности расходов и затрат на организацию и управление предприятием, являющихся преимущественно постоянными, зависящими от продолжительности отчетного периода. Это так называемая система учета сокращенной себестоимости или переменных затрат (директ-кост, вариабль-кост, учет предельных расходов).

Оперативный учет для управления частично выполняет функции внутреннего контроля экономичности работы предприятия и его подразделений, рентабельности производства и сбыта отдельных изделий, товаров и услуг.

Составной частью этого вида учета является оперативная диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Она отслеживает и анализирует финансовое состояние организаций, уровень их безубыточности, оценивает риски и вырабатывает рекомендации по управлению рисками.

К информации для внутреннего управления предъявляется ряд специфических требований, отличных от требований к информации для финансового учета, к бухгалтерской информации для внешних пользователей. Она должна быть [8]:

оперативной, формируемой по принципу «чем быстрее, тем лучше»;

целевой, т.е. направленной на решение конкретных задач управления;

адресной — имеющей ориентацию на конкретного потребителя — менеджера и решаемые им задачи;

достаточной — информация управленческого учета не должна быть излишней, но вполне достаточной для принятия соответствующих решений;

экономичной в получении и использовании;

гибкой, приспособленной к возможностям изменений в бизнесе.

Системы отчетности и информации для управления выступают в роли средств коммуникации и выполняют важнейшую задачу — передачу данных из систем планирования и контроля на те уровни менеджмента, которые ответственны за принятие решений по тем или иным вопросам. На их рассмотрение должна быть представлена достоверная, ясная и четкая, полная и своевременная информация, структурированная как по уровням ответственности, так и по степени сложности принятия решений.

Совершенствование философии управленческого учета. Особенности развития управленческого учета в Украине.

Управленческий учет имеет западные корни и в нашей стране это новинка. Но на Западе данная область практических знаний достаточно долго эволюционировала.

Так, в 1980-х гг. в профессиональной и академической литературе стали появляться критические замечания в адрес практики управленческого учел. Наиболее основательная критика принадлежит Роберту Каплану из Гарвардской школы бизнеса. В ряде публикаций он поставил под сомнение значимость современной практики управленческого учета [11].

В 1987 г. в соавторстве с Томасом Джонсоном он написал книгу «Утраченное значение: взлет и падение управленческого учета». Книга приобрели широкую известность, в частности, благодаря утверждению авторов, фирмы до сих пор, используют практику управленческого учета, принцип «точно в срок» были разработаны более 30 лет назад и потому устарели в соврете иную эпоху конкуренции и развития производства. Хотя по поводу необходимости изменений в управленческом учете мнения разделились, многие специалисты твердо уверены, что требуются фундаментальные изменения.

Принципиальные критические замечания в адрес современной практики управленческого учета звучат следующим образом [11]:

традиционный управленческий учет не удовлетворяет требованиям современного уровня развития производства и возросшей конкуренции.

традиционные системы учета производственных затрат поставляют дезориентирующую информацию, непригодную для принятия решений.

практика управленческого учета теряет самостоятельность, следуя за требованиями финансового учета, и приобретает вспомогательный характер.

управленческий учет практически полностью фокусируется на внутренних аспектах деятельности компании и не уделяет внимания окружающей среде бизнеса, в которой действует компания.

Рассмотрим эти замечания более подробно.

Неспособность реагировать на изменения уровня развития производства и на рост конкуренции. В 1980 гг. передовые промышленные технологии (ППТ) и методы производства «точно к сроку» внесли значительные изменения в производственные провесы многих организаций. Компании осознали, что успешное противостояние конкурентам требует производства усовершенствованных высококачественных продуктов с низкой себестоимостью и первоклассного обслуживания клиентов. Многие компании отреагировали на эти требования конкуренции инвестициями в ППТ, применением философии производства «точно к сроку» и стали уделять основное внимание таким целям, как высокое качество, новизна продукции, своевременность доставки и гибкость в обслуживании клиентов.

Эти изменения привели к возникновению множества проблем, например: как оценивать эффективность инвестиций в ППТ, как рассчитывать себестоимость продукта, как изменить систему контроля и показатели эффективности деятельности компании, чтобы они стимулировали управляющих на достижение новых стратегических целей компании в области производства и конкурентной борьбы. Некоторые организации утверждали, что принятые у них системы учета затрат скорее тормозили, чем способствовали внесению изменений в их деятельность. В результате ряд специалистов утверждали, что управленческий учет нуждается в революции, которая отразила бы революцию в области производства.

Основное требование производства в рыночной экономике выражается понятием «точно к сроку», которое состоит в том, чтобы производить нужные компоненты в нужное время и только когда они требуются. Обзор, проведенный К. Друри показал, что 84% опрошенных компаний оценивают запасы МПЗ на основе калькуляции с полным делением затрат для расчета ежемесячной прибыли в интересах внутрифинансовой отчетности. Если для оценки запасов МПЗ используется система калькуляции стоимости с полным распределением издержек, то менеджеры центра прибыл могут увеличивать прибыль путем наращивания запасов МПЗ. Это приводит тому, что система оценки прибыли будет действовать в направлении, противоположном тому, которое определяет философия «точно к сроку». Отчеты об исполнении сметы поступают слишком поздно, поэтому не могут быть использованы для контроля производственных раций. Обычно эти отчеты составляются на ежемесячной или еженедельной основе. Однако промышленные компании, внедрившие производство » к сроку», имеют, как правило, короткие производственные циклы и поэтому информация о возникающих на производстве проблемах должна поступать немедленно, в крайнем случае — ежедневно. Компании, использующие философию «точно к сроку», хотели бы сосредоточиться на показателях, отражающих качество и надежность производства, а не на отклонениях закупочных цен, отвлекающих внимание от ключевых показателей. Эти показатели должны объединять все факторы, важные для закупочной деятельности, в частности, качество и надежность поставщиков, а не только цены. Некоторые специалисты утверждают, что концепция установления нормативов несовместима с принципом постоянного совершенствования философии «точно к сроку». Когда устанавливаются нормативы, они как бы подменяют стремление к постоянному совершенствованию стремлением к достижению именно этих нормативных показателей. Динамика показателей результативности за различные периоды времени обеспечивает полезную обратную связь в виде информации о темпах изменения функционирования производства.

Отчеты в рамках управленческого учета традиционно стремятся фокусироваться на затратах. Однако, если не уделять должного внимания нефинансовым показателям, которые так важны для успешного противостояния конкуренции в среде бизнеса, то управляющие и персонал компаний будут стремиться сосредоточивать усилия только на улучшении затратных показателей, а значит, игнорировать не менее важные маркетинговые, управленческие и стратегические аспекты деятельности компании.

Ограничения традиционных систем калькуляции производственных затрат. В конце 1980-х гг. большую популярность приобрели измерения производственных затрат и анализ прибыльности. Полные производственные затраты рассчитываются в интересах финансовой отчетности. В литературе по управленческому учету отмечается, что полные производственные затраты, рассчитанные с использованием принципов финансового учета, не подходят для принятия решений. Утверждается, что решения должны приниматься на основе анализа инкрементных (устранимых) затрат. Согласно этому подходу такие решения, как начало производства нового продукта, прекращение производства продукта и установление цен на продукт, должны основываться на изучении только тех инкрементных расходов и доходов, объем которых определяется принятым решением. Этот подход требует проведения в случае необходимости специальных исследований. Однако для сложных многомерных реальных ситуаций, когда компании производят широкий ассортимент продуктов, может быть нецелесообразным однозначно устанавливать релевантные затраты для каждого решения, поскольку количество возможностей и вариантов, с которыми сталкивается каждый раз управляющий, множество.

На основе рассмотрения 150 систем учета затрат в США Купер утверждал, что все компании использовали традиционные полные производственные затраты на продукт для принятия решений. Недостатки традиционных полных производственных затрат для принятия решений широко обсуждались в работах Джонсона и Каплана. Традиционные методы калькуляции производственных затрат были созданы десятилетия тому назад, когда компании производили небольшое количество продуктов и основными заводскими расходами были затраты на труд основных производственных рабочих и на основные материалы. Накладные расходы были невелики и поэтому искажения, возникавшие из-за невозможности точного отнесения накладных расходов на конкретные продукты, были незначительны. В то же время расходы на обработку информации были достаточно значительны, поэтому трудно было оправдать более точные и сложные методы отнесения накладных расходов на продукты.

В настоящее время компании производят, как правило, большой набор продуктов; затраты на труд основных производственных рабочих представляют небольшую часть совокупных затрат, а накладные расходы, наоборот, приобрели большую важность. Упрощенные методы распределения накладных расходов на продукты на базе все уменьшающихся затрат на труд основных производственных рабочих уже не могут быть оправданны, особенно сейчас, когда затраты на обработку информации не являются ограничением для внедрения более сложных систем обработки данных. Более того, жесткая конкуренция на мировом рынке создала потребность в более точной информации о влиянии на прибыльность компании решений об ассортименте выпускаемой продукции, о начале или завершении производства продуктов. На этом фоне возник метод учета затрат по функциям.

Превращение управленческого учета (во вспомогательный инструмент финансового учета). По утверждению Джонсона и Каплана, управленческий учет стал вспомогательным инструментом для финансового учета. В качестве аргумента выдвигается тезис о том, что производственные затраты, рассчитываемые в интересах финансового учета, используются также для принятия решений. Такие расчеты включают в себя произвольное распределение накладных расходов на продукты и не отражают количество ресурсов, потребленных конкретными продуктами. Затраты, рассчитанные на основе принципов финансового учета, обеспечивают достаточную точность для распределения затрат между себестоимостью реализованной продукции и себестоимостью запасов, что необходимо для внешней финансовой отчетности. Но они искажают индивидуальную себестоимость продукта через взаимосубсидирование производственных затрат, возникающее вследствие неправильного распределения накладных расходов. Следовательно, стратегические решения подчиняются требованиям финансовой отчетности.

Исследование, проведенное Друри дает материал, подтверждающий утверждения Джонсона и Каплана, что системы учета затрат в первую очередь обслуживают потребности внешней финансовой отчетности. Составляя ежемесячные внутренние отчеты о прибыли, большинство компаний руководствуются требованиями, предъявляемыми к внешней отчетности, и производят оценку МПЗ на основе полного распределения затрат несмотря на наличие веских аргументов в пользу использования калькуляции себестоимости по предельным затратам для внутренней отчетности по прибыли. Практически все компании использовали для принятия решений о ценообразовании снижение первоначальной стоимости, в то время как для управленческого учета должна использоваться восстановительная стоимость.

Компании должны осознанно делать выбор и выдвигать достаточные причины для того, чтобы утверждать требования финансовой отчетности как основу, для получения информации управленческого учета. Информация управленческого учета не должна быть просто побочным продуктом деятельности систем внешней финансовой отчетности.

Недостаток внимания внешней среде, в которой действует компания. Управленческий учет подвергался критике за пристрастие к сопоставлениям затрат и доходов компании и недостаток внимания к внешним условиям, в которых действует компания. Критики управленческого учета утверждают, что необходимо сосредоточить больше внимания на перспективах деятельности компании, введением в отчетность показателей, характеризующих рынки сбыта компании, и показателей, характеризующих ее конкурентов. Этот внешне ориентированный подход известен как стратегический управленческий.

В СССР, в состав которого входила Украина, термин «управленческий учет» не применяли. Значительная часть показателей (финансовых и нефинансовых) текущей внутренней отчетности базировалась на данных оперативного, а не бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет был, по существу, финансовым учетом, направленным на контроль за сохранением социалистической собственности и выполнением государственных планов. Вместе с тем, данные бухгалтерского учета использовали также для управления с целью сокращения расходов и повышения рентабельности. Развитие рыночных отношений в Украине обусловило рост потребности в учетной информации, необходимой для управления предприятием. Поэтому термин управленческий учет появился в принятом 1999 года Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» как синоним внутрихозяйственного учета. Этот Закон содержит такое определение: «Внутрихозяйственный (управленческий) учет — система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием». При этом статья 8 Закона предусматривает, что предприятие самостоятельно разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета [6].

Однако целесообразность и возможность практического деления учета на финансовый и управленческий в Украине, России и других странах — бывших республиках СССР воспринимается неоднозначно и является объектом широкой дискуссии. Поклонники распределения учета на финансовый и управленческий (Г. Чумаченко, В. Палий, В. Ивашкевич и др.) считают, что такое деление не нарушает единства системы бухгалтерского учета, поскольку речь идет не о методологическом делении учета, а об организационных изменениях. Противники такого деления (Я. Соколов, Б. Валуев, О. Бородкин и др.) считают, что бухгалтерский учет является единственным и неделимым, а управленческий — это учет расходов и калькуляция себестоимости, которые искусственно пытаются оторвать от бухгалтерского учета отдельные, преимущественно молодые, специалисты, ориентированные на западные традиции.

Руководство предприятия и другие пользователи учетной информации нуждаются в своевременной, надежной и уместной информации. Если предприятие имеет потребность в определенной информации дополнительно к обязательному бухгалтерскому учету, оно может создать такую информационную систему и дать ей любое название: «контролинг», «внутрихозяйственный учет», «управленческий учет» и др. Такое определение задач учета дает возможность говорить о необходимости создания глобальной системы учета, которая должна обеспечить информационные потребности как внешних, так и внутренних пользователей (рис.1.4) [6].

Сбор Классификация Передача.

Рис.1.4. Глобальная система учета

Поэтому управленческий учет следует рассматривать как подсистему учета, которая обеспечивает финансовую и нефинансовую информацию, необходимую для принятия решений, направленных на достижение стратегической цели предприятия.

Выводы по первому разделу

1. Усложнение бизнеса и необходимость принятия управленческих решений в динамичной и труднопрогнозируемой среде обусловили процесс трансформации традиционного бухгалтерского учета в систему обработки и анализа финансовой информации Для того чтобы бизнес мог развиваться и выстоять в конкурентной борьбе, руководитель должен иметь полную и ясную картину финансовой деятельности предприятия. Управление невозможно без информации или совокупности сведений о состоянии управляемой системы, управляющих действиях и внешней среде. Управленческий учет — это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений основными задачами организации управленческого учета являются ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.

2. По целевому назначению системы управленческого учета можно подразделить на стратегический учет для высшего руководства предприятий, компаний, фирм и текущий учет для внутреннего менеджмента. Составной частью этого вида учета является оперативная диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Управленческий учет имеет западные корни и в нашей стране это новинка. Но на Западе данная область практических знаний достаточно долго эволюционировала.

Раздел 2. Основные направления анализа в управленческом учете

2.1. Анализ издержек

Затраты — это использование определенного ресурса для достижения определенной цели. Затраты всегда связаны с определенным объектом. Объектами могут быть виды деятельности, филиалы и структурные подразделении, производимые продукты и услуги, проекты и программы [3].

Информация о затратах аккумулируется системой учета и затем распределяется по объектам затрат. Распределение затрат может быть прямым, когда существует очевидная взаимосвязь между количеством потраченного ресурса и количеством выпущенной продукции.

Например, чтобы произвести 1 т бензина, необходимо израсходовать 1,5 т нефти. Конечно, на самом деле нефти может понадобиться больше или меньше и зависимости от используемой технологической схемы, эффективности работы оборудования и размером хищений, а также обоснованности используемых на предприятии норм. Однако можно с уверенностью сказать, что при сложившейся на предприятии системе управления, контроля и технологии для производства определенного количества бензина потребуется вполне определенное количество нефти. Стоимость использованной нефти будет называться прямыми затратами предприятия [4].

Не всегда взаимосвязь между полученным результатом и использованными ресурсами имеет прямой и очевидный характер. Когда необходима дополнительная аналитическая процедура, позволяющая взаимоувязать ресурсы и результат, мы говорим о косвенных, или общепроизводственных, затратах.

Например, не стоит определять, насколько микрон износился станок при производстве данной детали, но всегда с помощью дополнительного расчета можно узнать более или менее корректную оценку затрат из-за износа оборудования при изготовлении данной детали. Обычно аналитическая процедура определения косвенных затрат основывается на измерении действительной величины особого показателя, который называется «драйвер издержек». Особенность такого показателя заключается в том, что его изменение позволяет достаточно точно определить изменение величины затрат. Например, в качестве драйвера производственных косвенных затрат могут использоваться количество выпущенных изделий, машино-часы и часы работы оборудования, человеко-часы работы основного производственного персонала. Для определения величины затрат, помимо фактического значения драйвера, используется и коэффициент перерасчета. Суть данного коэффициента — оценка, на сколько изменятся затраты при изменении на одну единицу драйвера затрат [4].

Допустим, время работы оборудования является драйвером косвенных производственных расходов. В качестве коэффициента перерасчета используется следующее соотношение: 1 ч работы оборудования увеличивает косвенные производственные расходы на 15 ден. ед. . Если в феврале время работы оборудования составило 20 000 машино-часов, расчетная величина косвенных производственных затрат составит 300 000 долл. (20 000 ч * 15 дден. ед. /ч) [4].

Самым важным критерием выбора драйвера затрат является точность определения величины расчетных затрат: в конце года, когда сопоставляются фактические и расчетные затраты, разница между ними должна быть минимальной. Если расчетные затраты окажутся выше фактических, то на величину расхождения нужно увеличить прибыль и уменьшить затраты фирмы, полученные расчетным путем. Если расчетные затраты окажутся ниже фактической величины, в этом случае разница должна уменьшить прибыль и увеличить затраты (себестоимость), полученные расчетным путем [4,c.75].

Если разница между фактическими и расчетными затратами, по мнению руководства фирмы, будем слишком высока, следует использовать другой драйвер (например, человеко-часы работы основного производственного персонала). Иногда для более точного определения величины затрат используется сразу несколько драйверов.

Если затраты меняются пропорционально изменению драйвера, они называются переменными. Примером переменных затрат являются затраты сырья при производстве готовой продукции. Если величина затрат не меняется, несмотря на изменение драйвера издержек, то это постоянные затраты. Примером постоянных затрат могут быть расходы фирмы на управление и контроль, выполнение профилактических ремонтных работ, на уборку и охрану [3].

По характеру влияния на величину прибыли затраты бывают мгновенные и инвентаризируемые. Мгновенные, или периодические, затраты уменьшают прибыль в момент своего возникновения. Примером таких затрат могут быть маркетинговые и административные расходы [3].

При этом следует иметь в виду разницу между прибылью, полученной в целях ведения управленческого учета, и прибылью, показанной в отчетности для налоговой инспекции. Например, расходы на рекламу учитываются в затратах предприятия согласно определенным нормативам. Если же норматив превышен, величина превышения возмещается за счет оставшейся после уплаты налогов прибыли.

Такого рода подход не имеет ничего общего с экономикой предприятия и преследует единственную цель — максимизировать величину налоговых изъятий у предприятия. В управленческом учете нас интересует истинная величина прибыли, реальная рентабельность нашего бизнеса, поэтому необходимо учитывать мгновенные расходы в полном объеме.

В отличие от мгновенных инвентаризируемые расходы рассматриваются как актив, пока не произойдет реализация товаров. Это означает, например, что при постройке дома затратами являются зарплата рабочим, стоимость материалов. Все денежные расходы рассматриваются как изменение формы существования имущественного комплекса, и только когда построенный дом продается — расходы, понесенные при его строительстве, станут затратами, уменьшающими величину прибыли.

Затраты могут группироваться и по стадиям производственного процесса: затраты на научно-исследовательские и проектные работы, затраты на дизайн, затраты на производство продукции, расходы на логистику и маркетинг, затраты на послепродажное обслуживание, расходы на управление.

При анализе издержек производства используются трехэлементная и двухэлементная системы затрат [9].

Трехэлементную систему составляют прямые затраты на сырье, материалы и комплектующие, прямые затраты труда и косвенные, или общепроизводственные, расходы.

Двухэлементная система издержек состоит из прямых затрат на сырье, материалы и комплектующие, или прямых материальных затрат, и конверсионных расходов. Конверсионные расходы представляют собой не что иное, как сумму прямых затрат труда и косвенных расходов.

Использование понятия конверсионных расходов целесообразно для высокотехнологичных отраслей, для которых характерна сравнительно небольшая величина прямых затрат труда. Например, если в издержках предприятия затраты на прямой труд составляют 5-6%, то в этом случае удобнее пользоваться двухэлементной системой затрат [9].

Существует два подхода к оценке затрат при принятии управленческих решений. При первом подходе затраты на производство одного изделия включают как переменные, так и постоянные затраты. Предполагается, что производимая продукция должна окупать все производственные затраты. Например, если фирма выпустила 1000 изделий и при этом переменные затраты составляют 5 ден. ед. на одно изделие, а постоянные затраты — 10 000 ден. ед., то затраты на производство одного изделия составят [11]:

5 ден. ед. + 10 000 ден. ед. /1000 изделий =15 ден. ед.

Такой подход называется учетом полных издержек. Полные издержки вычисляются при подготовке финансовой отчетности и определении прибыли, полученной фирмой. Иногда полезно использовать подход, при котором в затраты на производство изделия включаются только переменные затраты, а постоянные расходы рассматриваются как периодические, связанные с деятельностью всего предприятия. Такой подход называется прямым учетом издержек. В нашем примере затраты на производство одного изделия составят лишь 5 ден. ед.

2.2. Анализ по центрам ответственности

Центры ответственности. Все подразделения предприятий являются структурными подразделениями. Каждое подразделение возглавляет менеджер, который отвечает за его деятельность; поэтому каждое подразделение можно назвать центром ответственности.

Любое предприятие, организация действует в условиях внешней среды. Внешняя среда организации включает в себя что ее окружает: заказчики, поставщики, конкуренты, общество, власти и другие внешние стороны. Организация постоянно вовлекается в двухсторонние связи с ее внешней средой. Характер внешней среды, в которой функционирует организация воздействует на характер ее системы управленческого контроля. На рис.2.1. раскрывается суть центров ответственности в их взаимодействии с внешней средой [3].

а) В действительности

б) Отражение информации

Рис.2.1. Взаимодействие центров и внешней среды.

Как показано в части Б рис.2.1., центр ответственности имеет входы: сырье и материалы в физическом вине, часы различных видов труда и различных типов услуг. Обычно необходимы также определенные активы.

Центр ответственности выполняет работу с этими ресурсами и в результате производит на выходе товары или услуги. Эта продукция идет либо в другой центр ответственности внутри организации, либо заказчикам извне.

Хотя ресурсы, используемые для производства, в большинстве своем имеют натурально-вещественную форму — фунты материалов и часы труда — для целей управленческого контроля они должны быть представлены в денежном выражении для объединении физически несхожих элементов ресурсов. Денежное измерение ресурсов, используемых в центре ответственности, является их стоимостью. В дополнение к стоимостной информации используется небухгалтерская информация по таким вопросам, как физическое количество используемых материалов, их качество, а также профессиональный уровень рабочей силы [5].

Если выходная продукция центра ответственности продается внешним покупателям, бухгалтерский учет измеряет ее в виде дохода. Если же товары или услуги переводятся в другие центры ответственности этой же организации, то измеряться они могут либо в денежной форме, как, например, стоимость переведенных товаров или услуг, либо в не денежной форме — количество штук продукции

Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о деятельности подотчетного им подразделения. В дополнение к исторической информации о входах (затратах) и выходах управляющим нужна информация о запланированных на будущее входах и выходах. Управленческая бухгалтерская система, которая обрабатывает планируемую и фактическую бухгалтерскую информацию о входах и выходах центра ответственности, называется учетом по центрам ответственности. В отличие от системы дифференцированных затрат и доходов, которая составляется для конкретной задачи, учет по центрам ответственности предполагает существование постоянного потока информации, поток соответствует постоянному потоку входов и выходов центров ответственности организации [7].

Существенной характеристикой учета по центрам ответственности является то, что он концентрируется на центрах ответственности. Учет же полных затрат концентрируется на товарах и услугах (формально называемых продукт или программами), а не на центрах ответственности. Эта разница в предмете рассмотрения и есть отличие учета по центрам ответственности от учета полных затрат.

Матрица затрат предлагает способ различения затрат по центрам ответственности и полных программируемых затрат. Ряды матрицы — это центры ответственности, а колонки ее представляют собой производственные программы (что в бизнесе, направленном получение прибыли, является не чем иным, как производством дельных видов продукции).

Каждый центр ответственности в организации обычно выполняет работы по разным программам. Например, автомобили марок Меркури-Сэйбл (производственные программы) собираются на одинаковых заводах (центрах ответственности). Например, каждое их двух производственных подразделений — производство и сборка — работают с обоими продуктами X и У. Другие же два центра ответственности — производственного обеспечения и сбыта и администрации — обслуживают обе производственные программы. В конечном итоге в каждой ячейке матрицы можно обнаружить данные о конкретных входах для выполнения конкретных программ н конкретном центре ответственности. Эти входы называют элементами затрат (или линейными элементами) [5].

В сумме матрица показывает три размерности затратной информации, каждая из которых отвечает на разные вопросы: 1) где возникла эта статья издержек (размерность центра ответственности); 2) для какой цели она возникла (размерность программы); 3) какой вид ресурса использовался (размерность элемента затрат) ? Если информация по затратам в ячейках суммируется по строкам, в итоге получаются данные учета по центрам ответственности, что важно для управления. Если же эта информация суммируется по столбцам, в тоге выходит информация по программным (здесь товарным) затратам, что необходимо для определения цены и оценки рентабельности программ [5].

Результативность и эффективность. Деятельность менеджера центра ответственности может быть измерена в виде результативности, эффективности работы центра ответственности. Под результативностью мы понимаем то, насколько хорошо выполняет свою работу центр ответственности, т.е. в какой мере он достигает желаемых или планируемых результатов. Эффективность же используется в инженерном смысле, т.е. количество единиц на выходе на каждую единицу и хода. Эффективная деятельность выражается либо в производстве сданного объема продукции при минимальном использовании элементов входа, либо максимально возможного объема продукции при данном масштабе использования элементов входа [5].

Результативность всегда присуща целям организации; эффективность же — нет. Эффективный центр ответственности — это такой, который выпускает продукцию с наименьшими затратами ресурсов. Однако если этот выпуск не совпадает с целями организации, тогда нот центр неэффективен.

Пример [11]. Центр ответственности должен быть результативным и эффективным. В некоторых ситуациях результативность и эффективность могут быть обнаружены одним и тем же способом. К примеру, в коммерческих организациях прибыль представляет собой результативность и эффективность. Когда не существует всеобъемлющей меры, используют классификацию различных показателей деятельности, относящихся как к результативности (например, количество рекламаций на 1000 проданных товаров), так и к эффективности (например, количество часов рабочего времени на производство единицам продукции).

Три элемента этого соотношения ведут к определению типов центров ответственности, играющих важную роль в системах управленческого контроля: то есть имеют место центры доходов, центры затрат, центры прибыли и центры инвестиций.

Центры доходов. Если менеджер центра ответственности отвечает за выпуск продукции в денежном выражении (доход), но не отвечает за расходы на продаваемые центром товары или услуги, тогда этот центр называется центром доходов.

Центры затрат. Если система управления измеряет расходы (затраты), возникшие в центре ответственности, но не измеряет его продукцию в виде дохода, то такой центр ответственности называется центром затрат.

У каждого центра ответственности есть на выходе продукция, т.е. он совершает работу. Однако во многих случаям измерение этой продукции в виде дохода либо невозможно, либо нужно. К примеру, будет очень сложно измерить денежное содержание продукции бухгалтерского или юридического подразделения,

Центры стандартной себестоимости. Особый вид центра затрат, в котором для многих его элементов себестоимости установлена стандартная себестоимость, носит название центра стандартной себестоимости. Фактический результат измеряется разницей между фактической себестоимостью и этими стандартами. Так как системы стандартной себестоимости используются в деятельности с высоким уровнем повторения задач, то она является основой центров стандартной себестоимости. В качестве примеров можно привести сборочные производства, рестораны быстрого обслуживание, лаборатории исследования крови, а также предприятия автосервиса. И наоборот, большинство подразделений по производственному обеспечению и административных структур не являются центрами стандартной себестоимости.

Центры прибыли. Доход есть денежное выражение выпущенной продукции; расходы (или себестоимость) — денежное выражение использованных ресурсов; прибыль — это разница между доходом и расходами. Если деятельность центра ответственности измеряется в виде разницы между получаемым им доходом и возникающими в нем затратами, то этот центр ответственности является центром прибыли.

Центр прибыли напоминает бизнес в миниатюре. Как в отдельной компании, у него есть отчет о прибыли и убытках, в котором показываются доход, расходы и прибыль. Большая часть решений руководителя центра прибыли имеет воздействие на данные этого отчета. Поэтому отчет о прибыли и убытках для центра прибыли является основным документом управленческого контроля. Так как деятельность менеджеров центров прибыли измеряется прибылью, у них есть стимул принимать решения по входам и выходам, которые увеличат объявленную прибыль их центров. Центры прибыли работают так, как если бы имели свой бизнес, поэтому они являются хорошим тренажером чувства ответственности генерального руководства. Использование концепции центра прибыли — один из важнейших инструментов, позволивших децентрализовать в больших компаниях ответственность за прибыль.

Критерии центров прибыли. Для того чтобы центр ответственности стал центром прибыли, необходимо соблюдение следующие условия [11]:

следует увеличить объем бухгалтерских записей для измерения продукции в виде дохода, а центры ответственности, получающие эту продукцию, должны учитывать себестоимость приобретенных товаров и услуг;

предоставить менеджеру центра ответственности больше полномочий в принятии решений по количеству и качеству выпускаемой продукции или по отношению количества продукции к затратам. При этом должен осуществляться контроль руководителя центра прибыли входами и выходами;

не может быть центром прибыли подразделение, предоставляющее другим центрам услуги, так как они предоставляются обычно бесплатно. Например, если руководство проводит внутренний аудит в каком-либо подразделении, то последнее не оплачивает расходы внутренней аудиторской службы, и поэтому подразделение внутреннего аудита не является центром прибыли.

Неэффективно выделение центра прибыли при выпуске однородной продукции (например, цемент), где возможно применение натуральных показателей (например, тонны выпущенного цемента). Использование техники центра прибыли вовлекает менеджеров в их собственный бизнес, возникает конкуренция между ними, что дает возможность улучшить руководство подразделением. В других случаях, когда подразделения внутри организации должны тесно сотрудничать друг с другом, принцип центра прибыли может вызван чрезмерные трения между ними и поставить под угрозу благосостояние всей компании, может вызвать интерес к краткосрочным результатам.

При организации учета особенное внимание уделяется статьям затрат, которые лишь частично контролируются на данном уровне. Учитывая это, в аналитическом учете и отчетности затраты делятся на две группы: контролируемые и неконтролируемые. На основании данных текущего учета для каждого центра ответственности бухгалтер регулярно составляет отчет об исполнении. Содержание отчета об исполнении зависит от типа центра и показателей, которые используются для оценки его деятельности. При этом отчеты нижнего центра ответственности последовательно включаются в отчет высшего центра ответственности. Из табл.2.1. видно, что отчет начальника раскройного цеха содержит только контролируемые показатели, а его итог включен в отчет директора завода А. В свою очередь отчет директора завода А включен в отчет производственного директора [4]

Таблица 2.1.

Взаимосвязь отчетов центров ответственности разных уровней управления

Продолжение таблицы.

Отчет об исполнении бюджета обеспечивает возможность оценки деятельности центров ответственности. Оценка центров ответственности базируется на анализе отклонений.

2.3. Директ костинг

Главное назначение директ-костинга — быть информационной основой предпринимательских решений. Директ-костинг в основном ориентирован на текущие решения по управлению производством и сбытом продукции и товаров. Главная цель таких решений — максимизация прибыли отчетного года. Всю совокупность задач, требующих решения в системе оперативного директ-коста, можно подразделить на задачи снабжения, производства и сбыта. Кроме того, важной проблемой для предприятия является выбор и обоснование ценовой политики, для чего также используются данные директ-коста [6].

Рабочим инструментом директ-коста является анализ взаимосвязи объемов производства, валовых затрат (себестоимости) и прибыли, рассмотренный нами в расчетах точки нулевой прибыли. Эти расчеты строятся, как правило, на измерении объемов производства и продаж в физических единицах. Практически они возможны на предприятиях или их подразделениях, выпускающих продукцию и услуги одного вида. В качестве других единиц измерения объема производства и степени использования производственных мощностей могут выступать нормо-часы, станко-часы, процент использования полезного времени работы машин и т.п.

На основании формулы точки нулевой прибыли находят значение критического объема производства, критическую цену продаж и выручки, минимальный маржинальный доход и критический уровень постоянных расходов.

Для определения критической величины объема продаж, которую нужно обеспечить при снижении цены для сохранения прежней величины маржинального дохода, используют соотношение (2.1):

МД0 • х0 = МД1 • x1,

Откуда х1 = МД0 • х0/ МД1 (2.1)

где МД0, МД1 — маржинальный доход до и после снижения цены; х0, х1 — объем производства и продаж до и после снижения цены.

При росте постоянных затрат и неизменных переменных расходах величина маржинального дохода не изменяется, а прибыль уменьшается на величину прироста постоянных затрат. Критический объем производства и продаж увеличивается.

Влияние изменения постоянных затрат на прибыль предприятия определить особенно важно, поскольку, как отмечалось ранее, именно эти затраты являются регулятором конечных результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В такого рода расчетах необходимо использовать, по меньшей мере, три показателя: фактический объем производства, запланированный объем производства и уровень загрузки производственных мощностей предприятия.

В практике отечественного анализа, сопоставляя эти показатели, как правило, ограничивались выявлением влияния перерасхода по себестоимости на сумму уменьшения прибыли за счет недоиспользования мощности или невыполнения плана по объему производства. Но такой расчет нельзя считать исчерпывающим при анализе влияния объема на прибыль, поскольку себестоимость продукции — не единственный влияющий фактор. Поэтому более правильно для определения влияния использования производственной мощности на прибыль применять не величину постоянных расходов, а маржинальный доход. В этом случае можно учесть всю сумму влияния степени использования производственной мощности на прибыль. Рассмотрим методику такого анализа на примере расчета в табл.2.1. При этом предположим, что предприятие составляет смету по оптимальной для данных условий загрузке мощностей.

При расчете влияния на прибыль объема производства только по постоянным затратам перерасход за счет ухудшения использования нормальной производственной мощности составил 90 тыс. грн. Расчет, приведенный в табл.2.1., показывает, что по тем же исходным данным прибыль уменьшилась на 240 тыс. грн., причем величина, на которую уменьшилась прибыль, совпадает с величиной, на которую сократился маржинальный доход.

Таблица 2.1.

Расчет влияния объема производства (производственной мощности) на прибыль

Продолжение таблицы.

Делая расчет по ставке маржинального дохода, получаем те же результаты:

1). Отклонения прибыли за счет недоиспользования нормальной мощности: (250 000 — 300 000) • 4,00 = — 200 (тыс. грн).

2). Отклонения прибыли за счет невыполнения плана по объему производства: (240 000 — 250 000) • 4,00 = — 40 (тыс. грн).

Влияние на прибыль использования мощности (изменения объема производства) составляет — 240 тыс. грн.

Таким образом, применение ставки маржинального дохода позволяет более полно учесть влияние на прибыль колебаний объема производства или изменений в использовании производственных мощностей.

Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибыли и маржинального дохода, а также влияния объема производства на себестоимость и прибыль является перспективным направлением развития отечественного анализа хозяйственной деятельности в условиях становления и развития рыночных отношений.

В использовании данных директ-коста для управления предприятием прослеживается ряд общих закономерностей:

оценка выгодности или невыгодности того или иного варианта решения, его целесообразности или нецелесообразности делается на основе сумм и ставок покрытия, а не величины рентабельности, исчисленной по полным затратам;

в качестве критерия оценки сопоставимых альтернатив решения используют величину экономии переменных затрат на единицу продукции, а не общую сумму экономии или удорожания себестоимости;

величина маржинальной себестоимости считается предельным уровнем затрат при оценке их эффективности и целесообразности;

во всех случаях при выборе оптимального варианта решения необходимо учитывать значения ограничивающих факторов: возможности сбыта, узкие места в производстве, недостаток складских помещений, ограничения в ресурсах и т.п.

Оптимальный план производства определяется либо методом проб, либо (что намного эффективнее) путем решения задачи линейного программирования по максимизации прибыли или загрузки машин при наличии нескольких ограничивающих факторов.

Решения в сфере производства в системе оперативного директ-коста принимаются на основе данных о величине переменных затрат, ставок и сумм покрытия с учетом степени загрузки производственных мощностей во времени. На их основе решаются вопросы о выборе вида оборудования, на котором может быть изготовлена продукция или выполнен заказ, об оптимальном по критерию затрат размещении этого объема на разных машинах, станках и другом оборудовании.

Большой группой управленческих задач, при решении которых используют данные системы директ-коста, являются задачи, связанные с выбором и планированием ассортимента продаж, решением вопросов обновления продукции, освоения новых секторов рынка и т.д.

В условиях рыночной экономики возможны ситуации подъема и спада производства, а потому планирование ассортимента продаж должно учитывать степень загрузки производственных мощностей (табл.2.2. [6] Приложения).

Выбор изделий и товаров для продажи осуществляется по критерию максимума ставки покрытия. Иное решение чревато ошибками, которые могут привести к отрицательным результатам.

Выбор ассортимента продаж и соответственно объемов производства при полной и неполной загрузке производственных мощностей может дать различные результаты при оценке выгодности различных вариантов на основе полной и сокращенной себестоимости. При этом не всегда можно утверждать, что выводы на основе данных директ-костинга более правильные, чем выводы на основе показателей валовых затрат. Все решает учет обстоятельств и целей расчета и ассортиментной политики.

В условиях полной загрузки производственных мощностей недостаточно знать величину прибыли на единицу изделия для включения его в план производства: при наличии узких мест или ограничивающих факторов необходимо исчислять значение финансового результата на единицу ограничивающего фактора.

При большом количестве ограничивающих факторов, планируя производственную программу, используют методы линейного программирования, в частности симплексный.

В общем виде задача оптимизации производственной программы записывается следующим образом (соотношение 2.2):

(2.2)

где xij — объем производства j-го вида изделий, шт.; сj — прибыль на единицу j-гo изделия, грн.; bi — объем i-го вида ресурса (ограничивающий фактор); aij — норма расхода i-го вида ресурса на единицу j-го изделия.

В традиционной постановке — это задача нахождения оптимального ассортимента выпуска продукции по критерию максимума прибыли. С математической точки зрения такая постановка задачи абсолютно правильна, но при оценке результатов ее решения с экономических позиций необходимо иметь в виду, что расчет на основе данных о полной себестоимости может привести к неправильным выводам. В этом случае нельзя рассматривать прибыль на единицу продукта как величину постоянную для любого объема и структуры выпуска. Постановка задачи будет правильной с экономических позиций, если устранить влияние фактора постоянных расходов на прибыль изделия. Это можно сделать, используя в качестве критерия оптимальности вместо прибыли маржинальный доход. Директ-костинг обеспечивает получение информации о маржинальном доходе в разрезе производимых изделий.

Директ-костинг и политика цен. Одно из наиболее важных направлений управленческой деятельности предприятий — политика цен. Рассмотрим некоторые аспекты политики цен с точки зрения директ-костинга.

В настоящее время в рыночной экономике более популярны такие подходы к ценообразованию, при которых, прежде всего, учитываются факторы, относящиеся более к спросу, чем к предложению, т.е. оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар. После установления цены равновесия необходимо проанализировать все затраты предприятия и постараться максимально сократить их. Калькуляция фактической себестоимости изделия не может прямо использоваться при установлении продажной цены, но ее следует принимать во внимание при рассмотрении вопроса о выпуске товара, предполагаемая цена реализации которого установлена с учетом условий рынка.

Некоторые специалисты по ценам считают, что уровень спроса вообще должен быть единственным фактором, который следует принимать во внимание при установлении цен, причем производственные затраты рассматриваются при принятии решения только как ограничивающий фактор. Однако знать возможные пределы снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов для предприятия так же необходимо, как исследовать сам рынок. Поэтому в управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара. Он равен полной себестоимости изделия. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую только переменные затраты. Он равен себестоимости лишь в части переменных затрат. Расчет долгосрочного нижнего предела цены связан с калькулированием полной себестоимости изделий, расчет краткосрочного нижнего предела цены — с учетом и калькулированием по системе директ-костинга.

Актуальной для отечественных промышленных предприятий, получивших возможность выхода со своей продукцией на внешние рынки, или предприятий с участием иностранного капитала является задача установления цены на экспортную продукцию, причем зачастую такую цену нужно устанавливать как можно ниже, с тем чтобы внедриться на рынок.

В процессе принятия решений о цене на реализуемые изделия и услуги необходимо иметь в виду, что в рыночных условиях цена во многом зависит от соотношения спроса и предложения, наличия конкурентов и условий конкуренции.

При ценовой конкуренции всегда важно знать нижний предел цены, позволяющей предприятию продавать свою продукцию без убытка. Принято считать, что нижняя граница цены — уровень переменных затрат на единицу товара. В общем виде возможные варианты принятия решений о нижней границе цены представлены в табл.2.3. Приложения.

Следует иметь в виду, что алгоритм принятия ценовых решений формализует лишь общий принцип их исчисления. Его реакция требует учета многих других факторов, и, прежде всего, соотношения спроса и предложения.

2.4. Подходы к эффективной постановке управленческого учета в организации

В последние годы интерес к управленческому учету среди менеджеров высшего и среднего звена неуклонно возрастает. Общепризнанно, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. На многих предприятиях были построены информационные системы, ориентированные на внутренних пользователей. Активно растет спрос на услуги консалтинговых компаний по постановке систем управленческого учета. Вместе с тем, на сегодняшний день многие руководители не всегда осознают роль управленческого учета в организации, недостаточно четко понимают цели и задачи его постановки [10].

Можно отметить две главные особенности управленческого учета — ориентация на пользователя информации и оперативность предоставления данных. Ориентация на пользователя информации — определенного менеджера организации — характеризует сущность управленческого учета. При этом потребности менеджеров в информации для принятия решений и контроля будут зависеть, во-первых, от функциональной области, в которой они специализируются, во-вторых, от их положения в организационной структуре предприятия. В связи с этим, система управленческого учета в конкретной организации может быть построена различными способами, учитывающими эту специфику (рисунок 2.2) [10].

Например, это может быть комплексная информационная система, которая обеспечивает менеджеров на всех уровнях управления необходимой информацией о состоянии каждой из основных функциональных областей, таких как производство, продажи, финансы и т.д. Вместе с тем, это может быть и локальная система, которая формирует данные для ограниченного круга менеджеров (например, система показателей деятельности службы Главного инженера) или в пределах ограниченной функциональной области (например, оперативный учет производства или финансовых показателей деятельности).

Рис.2.2. Построение системы управленческого учета в конкретной организации.

Управленческий учет — это подход к организации информационной системы предприятия, ориентированной на пользователя, чем какая-либо универсальная методика. Система управленческого учета может не соприкасаться с бухгалтерией и не оперировать финансовыми показателями. Решение о конфигурации системы управленческого учета должен принимать руководитель организации, исходя из существующих потребностей в информации для нужд управления и имеющихся ресурсов, которые могут быть использованы для построения внутренней информационной системы.

Вторая особенность управленческого учета — оперативность — обусловлена тем, что информация для нужд принятия решений и контроля будет полезна только в том случае, когда она своевременно передается пользователям. При построении сложных систем управленческого учета, охватывающих все уровни управления, требование оперативности диктует необходимость автоматизации учетных процедур, поскольку ручная обработка данных не позволяет обеспечить своевременность получения информации.

Работоспособная система управленческого учета обязательно должна включать в себя следующие основные элементы:

центры (зоны) ответственности;

контролируемые показатели;

первичные документы управленческого учета;

учетные регистры для группировки данных;

формы управленческой отчетности;

учетные процедуры сбора, обработки и представления информации пользователям.

Организация учета по центрам ответственности позволяет измерять результаты деятельности линейных менеджеров, оперативно отслеживать отклонения фактических значений показателей от целевых и выявлять их причины (управление по отклонениям). Под центром ответственности мы понимаем должностных лиц организации, которым делегированы полномочия и ответственность за выполнение определенных функций управления и для которых установлены целевые значения контролируемых показателей. К примеру, при построении управленческого учета в сфере финансов, могут выделяться центры ответственности за доходы и затраты, прибыль и инвестиции. Если система управленческого учета ограничивается отдельным структурным подразделением предприятия, то центры ответственности могут быть выделены по результатам декомпозиции функциональных областей деятельности. Например, в службе Главного инженера на промышленном предприятии могут быть выделены центры ответственности за достижение целевых показателей в таких областях, как: технологическое обеспечение; промышленная безопасность и экология; техническое обслуживание и ремонт оборудования; техническое развитие и прикладные научные исследования; обеспечение производства определенными ресурсами (электроэнергия, газ вода и др.).

Для того чтобы данные управленческого учета формировались целенаправленно, необходимо четко определить состав контролируемых показателей по центрам ответственности. При этом должны быть выполнены следующие действия:

Определение основной цели деятельности подразделений организации, которые охватываются системой управленческого учета. Цель деятельности подразделения определяется общей (стратегической) целью организации.

Декомпозиция основной цели деятельности на составляющие ее подцели и задачи. В результате декомпозиции получается набор задач, каждой из которых может быть поставлен в соответствие измеритель достижения результатов (показатель). При этом также происходит разделение подцелей и задач по уровням управления (стратегия, планы по реализации стратегии, бюджеты). В зависимости от потребностей менеджмента, управленческий учет может формировать показатели как для всех уровней управления, так и для какого-то отдельного уровня управления (например, учет по бюджетным показателям).

Далее по каждой задаче определяется набор показателей, отражающих результат ее выполнения. Практика показала целесообразность выделения двух групп показателей: ключевых и вспомогательных. Ключевые показатели оценивают деятельность предприятия (подразделения, службы и т.п.) в целом, то есть характеризуют степень достижения основной цели. Вспомогательные показатели, отражают степень выполнения требований и ограничений по достижению целей. Например, в функциональной области «экология» в качестве ключевого показателя может быть выбран уровень выбросов в атмосферу, а как вспомогательный — отклонения от установленных нормативов выбросов в окружающую среду.

После разработки множества контрольных показателей необходимо распределить их между выделенными ранее центрами ответственности. При этом устанавливается соответствие между составом решаемых задач в рамках центра ответственности и измерителями конечного результата его деятельности.

Завершающим этапом является определение целевых значений контрольных показателей, что является предметом планирования. Они могут выступать в качестве показателей, отражающих результат выполнения планов (например, значения доходов, затрат, прибыли в финансовом плане), либо выступать в качестве отправной точки для разработки планов. Например, определение целевого уровня рентабельности продаж служит основанием для разработки плана мероприятий по его достижению. Задача управленческого учета — формирование фактических данных о значениях контролируемых показателей и предоставление их заинтересованным лицам внутри организации.

Другим важным моментом является определение учетных периодов, то есть интервалов времени, по окончании которых становится доступной информация о значениях контролируемых показателей. Очевидно, что чем короче будут учетные периоды, тем выше оперативность управленческого учета. Вместе с тем, следует учитывать, что выбор коротких учетных периодов существенно усложняет процедуры управленческого учета, увеличивает его трудоемкость и выдвигает повышенные требования к профессиональной подготовке и интенсивности труда персонала, занятого в учетном процессе.

Постановка управленческого учета в организации должна быть инициирована высшим руководством, которое предварительно должно осознать свои потребности в получении информации для нужд управления. Для постановки управленческого учета целесообразно создать рабочую группу, руководитель которой должен обладать значительным авторитетом внутри организации, при этом ему предоставляются широкие полномочия в части получения необходимой информации от подразделений. Как правило, процесс формализации потребностей и постановки управленческого учета происходит с участием внешних консультантов, которые также входят в состав рабочей группы.

В процессе постановки управленческого учета в организации необходимо решить следующие задачи [10]:

определение функциональных областей, в которых предполагается построение или реструктуризация управленческого учета;

выявление элементов существующего в организации внутреннего учета в рамках выделенных функциональных областей и оценка их адекватности реально протекающим хозяйственным процессам, а также информационным потребностям менеджмента;

разработка концепции управленческого учета в организации и плана мероприятий по его построению;

разработка структуры зон ответственности менеджеров;

определение основных элементов системы управленческого учета и их регламентация;

внедрение системы управленческого учета в организации и консультационное сопровождение процесса внедрения.

Важнейшим требованием для эффективного функционирования системы управленческого учета в организации является ее регламентное обеспечение. В процессе постановки управленческого учета разрабатывается «Положение по управленческому учету и отчетности», в котором должны быть отражены:

цели и задачи системы управленческого учета, базовые принципы ее построения, основные понятия;

описание структуры центров ответственности;

состав контролируемых показателей по центрам ответственности и алгоритм их определения;

формы первичных документов и отчетных документов;

процедуры подготовки и обработки первичных документов;

график документооборота управленческого учета.

После завершения подготовки регламентов начинается этап внедрения системы управленческого учета. Внедрение предполагает обучение работников; апробацию процедур управленческого учета на реальных данных одного учетного цикла с участием разработчиков; корректировку регламентов по результатам их пробного использования; утверждение регламентов; адаптация существующих или внедрение новых систем автоматизации.

Выводы по второму разделу

1. Затраты — это использование определенного ресурса для достижения определенной цели. Затраты всегда связаны с определенным объектом. При анализе издержек производства используются трехэлементная и двухэлементная системы затрат Трехэлементную систему составляют прямые затраты на сырье, материалы и комплектующие, прямые затраты труда и косвенные, или общепроизводственные, расходы. вухэлементная система издержек состоит из прямых затрат на сырье, материалы и комплектующие, или прямых материальных затрат, и конверсионных расходов. Конверсионные расходы представляют собой не что иное, как сумму прямых затрат труда и косвенных расходов.

2. Все подразделения предприятий являются структурными подразделениями. Каждое подразделение возглавляет менеджер, который отвечает за его деятельность; поэтому каждое подразделение можно назвать центром ответственности. Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о деятельности подотчетного им подразделения. В дополнение к исторической информации о входах (затратах) и выходах управляющим нужна информация о запланированных на будущее входах и выходах. При организации учета особенное внимание уделяется статьям затрат, которые лишь частично контролируются на данном уровне. Учитывая это, в аналитическом учете и отчетности затраты делятся на две группы: контролируемые и неконтролируемые. На основании данных текущего учета для каждого центра ответственности бухгалтер регулярно составляет отчет об исполнении. Отчет об исполнении бюджета обеспечивает возможность оценки деятельности центров ответственности

3. Главное назначение директ-костинга — быть информационной основой предпринимательских решений. Рабочим инструментом директ-коста является анализ взаимосвязи объемов производства, валовых затрат (себестоимости) и прибыли, рассмотренный нами в расчетах точки нулевой прибыли.

4. Подход к организации оптимальной системы управленческого учета на конкретном предприятии может быть разным. Система управленческого учета может не соприкасаться с бухгалтерией и не оперировать финансовыми показателями. Решение о конфигурации системы управленческого учета должен принимать руководитель организации, исходя из существующих потребностей в информации для нужд управления и имеющихся ресурсов, которые могут быть использованы для построения внутренней информационной системы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе работы над темой курсовой были сделаны выводы и обобщения согласно основным структурным разделам работы.

1. Теоретико-методологические основы исследования содержания и специфики управленческого учета дали возможность определить такие его характерные особенности

Усложнение бизнеса и необходимость принятия управленческих решений в динамичной и труднопрогнозируемой среде обусловили процесс трансформации традиционного бухгалтерского учета в систему обработки и анализа финансовой информации Для того чтобы бизнес мог развиваться и выстоять в конкурентной борьбе, руководитель должен иметь полную и ясную картину финансовой деятельности предприятия. Управление невозможно без информации или совокупности сведений о состоянии управляемой системы, управляющих действиях и внешней среде. Управленческий учет — это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений основными задачами организации управленческого учета являются ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.

По целевому назначению системы управленческого учета можно подразделить на стратегический учет для высшего руководства предприятий, компаний, фирм и текущий учет для внутреннего менеджмента. Составной частью этого вида учета является оперативная диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Управленческий учет имеет западные корни и в нашей стране это новинка. Но на Западе данная область практических знаний достаточно долго эволюционировала. В условиях национальной экономики управленческий учет используется менее десятилетия.

2. Все направления анализа в управленческом учете, направленные на решение задач конкретной организации представить в рамках курсового проекта невозможно, поэтому выбраны базисные направления, используемые в учете – анализ издержек, анализ по центрам ответственности, директ-костинг.

При анализе издержек производства используются трехэлементная и двухэлементная системы затрат Трехэлементную систему составляют прямые затраты на сырье, материалы и комплектующие, прямые затраты труда и косвенные, или общепроизводственные, расходы. Двухэлементная система издержек состоит из прямых затрат на сырье, материалы и комплектующие, или прямых материальных затрат, и конверсионных расходов. Конверсионные расходы представляют собой не что иное, как сумму прямых затрат труда и косвенных расходов.

Все подразделения предприятий являются структурными подразделениями. Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о деятельности подотчетного им подразделения. В дополнение к исторической информации о входах (затратах) и выходах управляющим нужна информация о запланированных на будущее входах и выходах. При организации учета особенное внимание уделяется статьям затрат, которые лишь частично контролируются на данном уровне. Учитывая это, в аналитическом учете и отчетности затраты делятся на две группы: контролируемые и неконтролируемые. На основании данных текущего учета для каждого центра ответственности бухгалтер регулярно составляет отчет об исполнении. Отчет об исполнении бюджета обеспечивает возможность оценки деятельности центров ответственности

Главное назначение директ-костинга — быть информационной основой предпринимательских решений. Рабочим инструментом директ-коста является анализ взаимосвязи объемов производства, валовых затрат (себестоимости) и прибыли, рассмотренный нами в расчетах точки нулевой прибыли.

Подход к организации оптимальной системы управленческого учета на конкретном предприятии может быть разным. Система управленческого учета может не соприкасаться с бухгалтерией и не оперировать финансовыми показателями. Решение о конфигурации системы управленческого учета должен принимать руководитель организации, исходя из существующих потребностей в информации для нужд управления и имеющихся ресурсов, которые могут быть использованы для построения внутренней информационной системы.

СПИСОК Литературы

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», № 996-ХIV от 16.07.99 г.;

Адамов Н., Концепции, сущность и функции управленческого учета//Финансовая газета от 28.05. 2007;

Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2002г;

Голов С.Ф. Управлінській облік. – К.: Лібра, 2003г;

Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. – М: Аудит, ЮНИТИ, 1998г;

Десяткина И.В. Управленческий учет. Краткий курс лекций Часть 1г. Симферополь, 2006;

Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М: Экономистъ, 2003г;

Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: Инфра – М, 1997г;

Карпова Т.П. Управленческий учет. М: ЮНИТИ, — 2003г;

Мурымов А.А., Постановка и реструктуризация управленческого учета в организации//Теория и практика финансового и управленческого учета, №3, 2007;

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет, М: Издательство Вильямс, 2001.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 2.2.

Критерии принятия решений об объеме и структуре производства.

Приложение 2

Таблица 2.3.

Критерии принятия решений о нижней границе цены.

Условные обозначения: pj — цена на продукцию j-го вида; rpj — норматив переменных затрат на производство продукции j-го вида; Rfix — постоянные затраты; рz — нижняя граница цены дополнительного контракта; rpz — переменные затраты на производство единицы продукции; Δrpz — прирост переменных затрат, вызванный выполнением контракта; ΔKR – дополнитель-ные постоянные затраты, вызванные выполнением дополнительного контрак-та (в месяц); Tz — количество месяцев, в которых имеют место дополнительные постоянные затраты; xi — объем контракта; рj — цена на продукцию j-го вида, исключенного из производственной программы с целью выполнения дополнительного контракта; rpj — переменная себестоимость продукции j-го вида; tEj — потребление узкого места на единицу исключенного продукта j-го вида; tEz — потребление узкого места на единицу дополнительного контракта; МД — общая маржинальная прибыль (сумма по всем видам продукции); xj — запланированный объем реализации продукции вида j; Tj — имеющийся объем j-го узкого места; tij — потребность в узком месте типа i для производства продукции типа j; xhj — объем спроса на продукцию типа j.

Содержание

Тема 1. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования 2

Задание 1.1. 4

Задание 1.2. 6

Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов 8

Задание 2.1. 8

Задание 2.2. 10

Задание 2.3. 11

Тема 3. Учет финансовых вложений 14

Задание 3.1. 14

Задание 3.2. 15

Тема 4. Учет товарно-материальных ценностей, готовой продукции и товаров
17

Задача 4.1. 17

Задание 4.2. 18

Задание 4.3. 20

Задание 4.4. 21

Задание 4.5. 22

Задание 4.6. 24

Тема 5. Учет расчетов по оплате труда 27

Задание 5.1. 27

Задание 5.2. 29

Тема 6. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) 31

Задание 6.1. 31

Задание 6.2. 33

Задание 6.3. 35

Задание 6.4. 36

Тема 7. Учет реализации продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов 38

Задание 7.1. 38

Задание 7.2. 40

Задание 7.3. 42

Задание 7.4. 43

Тема 8. Учет денежных средств 45

Задание 8.1. 45

Задание 8.2. 47

Задание 8.3. 48

Тема 9. Учет текущих обязательств и расчетов 50

Задание 9.1. 50

Задание 9.2. 51

Задание 9.3. 52

Тема 10. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте 54

Задание 10.1. 54

Задание 10.2. 55

Задание 10.3. 56

Тема 11. Учет финансовых результатов и использование прибыли 58

Задание 11.1. 58

Задание 11.2. 61

Тема 12. Учет собственных средств предприятия 63

Задание 12.1. 63

Задание 12.2. 66

Тема 13. Учет кредитов и заемных средств 67

Задание 13.1. 67

Задание 13.2. 69

Тема 14. Учет средств целевого финансирования и иных денежных поступлений
70

Задание 14.1. 70

Задание 14.2. 71

Список использованной литературы 73

Тема 1. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Задание 1.1.

В журнале регистрации хозяйственных операций укажите корреспондирующие счета со счетом 08 «Капитальные вложения».

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Определена фактическая себестоимость |07 |08 |
| |оборудования, сданного в монтаж. | | |
|2. |Начислена сумма износа основных средств, |08 |02 |
| |используемых в капительном строительстве. | | |
|3. |Определена стоимость работ и услуг |08 |23 |
| |вспомогательных производств при | | |
| |строительстве объектов. | | |
|4. |Списаны накладные расходы, относящиеся к |08 |43 |
| |объектам капитальных вложений. | | |
|5. |Определена часть расходов будущих периодов,|08 |31 |
| |относящихся к строительно-монтажным работам| | |
| |и другим видам капитальных вложений. | | |
|6. |Определена стоимость работ, выполненных |08 |60 |
| |субподрядчиками. | | |
|7. |Определена сумма затрат по обязательному |08 |65 |
| |страхованию имущества, эксплуатируемого в | | |
| |капитальном строительстве. | | |
|8. |Произведены отчисления во внебюджетные |08 |67 |
| |фонды, относящиеся к капитальным вложениям.| | |
|9. |Произведены отчисления налогов на |08 |68 |
| |имущество, на землю и др., подлежащие | | |
| |взносу в бюджет (связанные с капитальными | | |
| |вложениями). | | |
|10. |Произведены отчисления в Пенсионный фонд, |08 |69 |
| |фонд занятости, на социальное и медицинское| | |
| |страхование персонала, занятого в | | |
| |капитальном строительстве. | | |
|11. |Определена сумма расходов на оплату труда |08 |70 |
| |работников, занятых в капитальном | | |
| |строительстве. | | |
|12. |Приняты незавершенные объекты, внесенные |08 |75 |
| |учредителями в счет их вкладов в уставный | | |
| |капитал. | | |
|13. |Оприходованы излишки оборудования, |01 |80 |
| |выявленные при инвентаризации. | | |
|14. |Определена стоимость недостач и потерь |81 |01 |
| |материальных ценностей (в пределах и сверх | | |
| |норм убыли) при условии, что виновные лица | | |
| |не выявлены, или отказано судом по | | |
| |взысканию с виновных лиц. | | |
|15. |Получено безвозмездно оборудование, не |01 |87 |
| |требующее монтажа. | | |
|16. |Определены суммы резервов затрат (на |08 |89 |
| |отпуска, выслугу лет и т.д.), относимые на| | |
| |счет капиталовложений. | | |
|17. |Определена фактическая стоимость |01 |08 |
| |приобретенных основных средств (ввод в | | |
| |эксплуатацию). | | |
|18. |Определена фактическая стоимость |04 |60 |
| |приобретенных нематериальных активов. | | |
|19. |Произведена уценка материальных ценностей, |14 |08 |
| |находящихся в незавершенном строительстве. | | |
|20. |Предъявлены претензии поставщикам или |60 |63 |
| |подрядчикам. | | |
|21. |Определена сумма недостач в незавершенном |84 |08 |
| |строительстве, выявленных при | | |
| |инвентаризации. | | |
|22. |Учтены затраты, связанныё со строительством|96 |08 |
| |и приобретением основных средств, | | |
| |отнесенные за счет целевых средств. | | |
|23. |Учтены затраты, не увеличивающие стоимости |80 |20 |
| |объектов. | | |

Задание 1.2.

а) Как Вы считаете, в чем состоит особенность учета капитальных вложений при подрядном и хозяйственном способах производства работ?

б) При хозяйственном способе выполнения работ все затраты предварительно собираются на счете 23. Перечислите, с какими счетами этот счет корреспондируется.

ЗАДАНИЕ 1

а) Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций отражение затрат на строительство объектов и монтаж оборудования зависит от способа их производства, при этом различают два способа проведения строительных и монтажных работ: подрядный и хозяйственный.
При подрядном способе проведения работ затраты в бухгалтерском учете группируются на счете 08 «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Если с подрядчиком заключен договор, по которому обеспечение строительства оборудованием, требующим монтажа, им не осуществляется, а осуществляется застройщиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется самим застройщиком по фактическим затратам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке.
При хозяйственном способе проведения работ на счет 08 попадают фактические производственные затраты с соответствующих счетов учета материальных ценностей, оплаты труда и др.
Следует отметить, что в любом случае, каким бы способом ни проводились работы, для затрат, собираемых на счете 08 «Капитальные вложения», всегда сохраняется принцип «по фактическим расходам».

б) Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными
(подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия.

Этот счет корреспондируется со следующими счетами:
02, 05, 10, 12, 13, 14, 19, 21, 25, 26, 28, 31, 40, 46, 50, 60, 63, 65, 67,
69, 70, 76, 79, 80, 84, 89.

Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов

Задание 2.1.

В Журнале регистрации хозяйственных операций отразите корреспондирующие счета со счетом 01 «Основные средства» и со счетом 02 «Износ основных средств»

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
| |Поступление основных средств |01 |08 |
|1. |Определена инвентарная стоимость | | |
| |капитальных объектов, законченных | | |
| |строительством, сданных в | | |
| |эксплуатацию и зачисленных в состав | | |
| |основных средств. | | |
|2. |Определена фактическая себестоимость |01 |08 |
| |приобретенных основных средств. | | |
|3. |Учтены основные средства, внесенные | | |
| |учредителями в счет их вкладов в | | |
| |уставный капитал: | | |
| |а) на остаточную стоимость; |01 |75 |
| |б) на сумму износа. |88 |02 |
|4. |Учтены основные средства, полученные |01 |87 |
| |от других предприятий и лиц | | |
| |безвозмездно. | | |
|5. |Определена первоначальная стоимость |01 |80 |
| |неучтенных основных средств, | | |
| |выявленных при инвентаризации. | | |
|6. |Увеличена балансовая стоимость | | |
| |основных средств до их | | |
| |восстановительной стоимости по | | |
| |результатам переоценки: |01 |87 |
| |а) по основным средствам | | |
| |производственного назначения; |01 |88 |
| |б) по основным средствам | | |
| |непроизводственного назначения. | | |
|7. |Получены основные средства для |01 |77 |
| |совместной деятельности (на отдельном| | |
| |балансе). | | |
| |Выбытие основных средств |47 |01 |
|8. |Переданы основные средства в | | |
| |собственность предприятия в счет | | |
| |приобретения процентных облигаций и | | |
| |других долгосрочных вложений в | | |
| |уставные фонды других предприятий | | |
|9. |Переданы основные средства в |47 |01 |
| |долгосрочную аренду. | | |
|10. |Выбыли основные средства в связи с |47 |01 |
| |недостачей, списанием, безвозмездной | | |
| |передачей. | | |
|11. |Выбыли основные средства в связи с |47 |01 |
| |реализацией с одновременным отражением|02 |47 |
| |их первоначальной стоимости. |81 |47 |
|12. |Определен финансовый результат от | | |
| |продажи основных средств: | | |
| |а) прибыль; |47 |80 |
| |б) убыток. |81 |47 |
|13. |Переданы основные средства для |47 |01 |
| |совместной деятельности. | | |
| |Списание износа | | |
|14. |Определена сумма износа основных |02 |47 |
| |средств, выбывших по разным причинам. | | |
|15. |Произведено списание фактического |97 |02 |
| |износа основных средств, возвращаемых | | |
| |арендодателю. | | |
| |Начисление износа | | |
|16. |Определена сумма износа (амортизации) |20 |02 |
| |основных средств, ежемесячно | | |
| |начисляемая в соответствии с | | |
| |установленными нормами. | | |
|17. |Определена сумма износа основных |08 |02 |
| |средств, эксплуатируемых в | | |
| |капитальном строительстве. | | |
|18. |Определена сумма износа, ежемесячно |80 |02 |
| |начисляемая арендодателем по основным | | |
| |средствам, сданным в аренду (кроме | | |
| |долгосрочной). | | |
|19. |Определена сумма фактического износа |87 |02 |
| |ранее эксплуатировавшихся основных | | |
| |средств, принятых безвозмездно. | | |
|20. |Определена сумма износа, начисляемая |86 |02 |
| |из резервов затрат на ускоренную | | |
| |амортизацию основных средств. | | |
|21. |Определена сумма доначисленного износа| | |
| |по результатам переоценки: | | |
| |а) по основным средствам |87 |02 |
| |производственного назначения; | | |
| |б) по основным средствам |88 |02 |
| |непроизводственного назначения. | | |

Задание 2.2.

В Журнале регистрации хозяйственных операций произведите бухгалтерские записи по счету 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
| |Отражение записей у арендатора | | |
|1. |Оприходованы основные средства, | | |
| |полученные в долгосрочную аренду: | | |
| |а) на договорную стоимость; |03 |97 |
| |б) на сумму износа. |97 |02 |
|2. |Начислена задолженность арендодателю |81 |97 |
| |по процентам, указанным в договоре. | | |
|3. |Перечислены арендодателю: | | |
| |а) арендная плата и проценты по |97 |51 |
| |договору; |68 |51 |
| |б) налог на добавленную стоимость. | | |
|4. |Начислен износ по арендованным |97 |02 |
| |основным средствам. | | |
|5. |Произведен возврат арендодателю | | |
| |долгосрочно арендуемых основных | | |
| |средств до окончания срока аренды: | | |
| |а) на разницу между договорной суммой |97 |03 |
| |аренды и суммой внесенного в течение | | |
| |года платежа; | | |
| |б) на сумму износа; |02 |03 |
| |в) на сумму потерь. | | |
|6. |Произведен возврат арендодателю | | |
| |долгосрочно арендуемых основных | | |
| |средств по окончании срока аренды: | | |
| |а) на сумму износа возвращаемых |02 |03 |
| |основных средств; | | |
| |б) на сумму потерь. | | |
|7. |Учтен переход основных средств в | | |
| |собственность предприятия-арендатора: | | |
| |а) на первоначальную стоимость; |01 |03 |
| |б) на сумму износа. |02 |02 |

Задание 2.3.

В Журнале регистрации хозяйственных операций укажите корреспонденцию счетов: 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация материальных активов»

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |Кредит |
|1. |Оприходованы нематериальные активы, |04 |75 |
| |внесенные участниками в счет вклада в| | |
| |уставный капитал. | | |
|2. |Поступили нематериальные активы, |04 |87 |
| |полученные безвозмездно. | | |
|3. |Переданы нематериальные активы в счет |48 |04 |
| |вклада в уставный капитал другого | | |
| |предприятия. | | |
|4. |Списаны нематериальные активы |48 |04 |
| |(продажа). | | |
|5. |Переданы нематериальные активы в счет |48 |04 |
| |вклада в совместную деятельность. | | |
|6. |Начислена амортизация по |26 |05 |
| |нематериальным активам. | | |
|7. |Произведено списание суммы амортизации|05 |48 |
| |при выбытии объектов нематериальных | | |
| |активов, обслуживающих процесс | | |
| |реализации продукции. | | |

Задание 2.4.

Определите инвентарную стоимость введенного в эксплуатацию оборудования и сумму НДС. Учтите особенность списания НДС по приобретенному оборудованию.

Исходные данные (хозяйственные операции) для составления бухгалтерских проводок:
1) приобретено оборудование, требующее монтажа для основной деятельности
(стоимость оборудования – 210000 тыс. руб., включенный в счет НДС – 42000 тыс. руб.);
2) услуги по доставке оборудования составили 30000 тыс. руб. + НДС – 6000 тыс. руб.;
3) фактическая себестоимость приобретенного оборудования составила 240000 тыс. руб.;
4) затраты по монтажу оборудования по счету подрядчика (включая НДС) –
48000 тыс. руб.;
5) инвентарная стоимость введенного в эксплуатацию оборудовании (сумму определить);
6) ежемесячная сумма НДС, подлежащая списанию на уменьшение задолженности бюджету (сумму определить).

1) Приобретено оборудование

Д 07- К 60 — 210 000 руб.

Д 19 — Кб0 — 42 000 руб.

2) Услуги по доставке оборудования

Д 07 — К 76 — 30 000 руб.
Д 19 — К76 — 6 000 руб.

3) Оборудование сдано в монтаж

Д 08 — К 07 – 240 000 руб.

4) Затраты по монтажу оборудования

Д 08 – К 60 — 40 000 руб.
Д 19 – К 60 — 8 000 руб.

5) Инвентарная стоимость оборудования

Д 01 – К 08 — 280 000 руб.

6) Ежемесячная сумма НДС, подлежащая списанию (в течение б месяцев)

Д 68 – К 19 — 9 333 руб.

Тема 3. Учет финансовых вложений

Задание 3.1.

В Журнале регистрации хозяйственных операций отразите бухгалтерские записи по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Приобретены ценные бумаги с оплатой их|06 |51 |
| |стоимости денежными средствами. | | |
|2. |Переданы материальные ценности в счет |10 |06 |
| |погашения стоимости приобретенных | | |
| |ценных бумаг. | | |
|3. |Внесены суммы долгосрочных вложений в |48 |06 |
| |счет вкладов в уставный капитал | | |
| |предприятий. | | |
|4. |Учтена часть разницы между покупной и |06 |80 |
| |номинальной стоимостью ценных бумаг, | | |
| |когда покупная стоимость ниже | | |
| |номинальной. | | |
|5. |Осуществлен возврат долгосрочного |51 |06 |
| |займа предприятиями-заемщиками; |51 |80 |
| |оплачен должником долгосрочный вексель| | |
| |(с процентами за кредит). | | |
|6. |Переведены долгосрочные финансовые |58 |06 |
| |вложения в краткосрочные из-за | | |
| |сокращения сроков. | | |
|7. |Приобретены ценные бумаги, стоимость | | |
| |которых погашена путем предоставления | | |
| |предприятию – продавцу: | | |
| |а) нематериальных активов; |06 |04 |
| |б) оборудования к установке; |06 |07 |
| |в) материалов. |06 |10 |
|8. |Ценные бумаги приобретены путем их | | |
| |оплаты: |06 |40 |
| |а) готовой продукцией; |06 |41 |
| |б) товарами. | | |
|9. |Ценные бумаги, произведенные вклады |50 |06 |
| |оплачены и осуществлены наличными. | | |
|10. |Приобретены ценные бумаги с оплатой их|06 |51, 52 |
| |с расчетного или валютного счетов. | | |
|11. |Долгосрочные финансовые вложения |06 |75 |
| |произведены путем взноса учредителей в| | |
| |счет их вкладов в уставный капитал | | |
| |предприятия. | | |
|12. |Отражена балансовая стоимость |48 |06 |
| |продаваемых акций. | | |

Задание 3.2.

Приведите примеры записей операций на счетах в случае, когда номинальная цена ценных бумаг выше покупной.

Исходные данные: куплены долгосрочные облигации на срок 10 лет, из расчета дохода 10% годовых, номинальная стоимость 100000 тыс. руб., покупная цена 80000 тыс. руб.
Ежегодная сумма дохода 10000 тыс. руб.
Разница между номинальной стоимостью и покупной ценой составляет 20000 тыс. руб.
В расчете на год разница составляет 2000 тыс. руб.
2) отразите бухгалтерскими проводками: а) покупку облигаций; б) ежегодно начисляемый доход предприятия по облигациям; в) зачисления дохода предприятия от облигаций на расчетный счет; г) погашение облигаций и зачисление денежных средств на расчетный счет.

Тема 3. Учет финансовых вложений.

Задание 3.2.

Покупка облигаций:

Д 06/2 — К 51 — 80 000 руб.

Ежегодно начисляемый доход предприятия по облигациям:

Д 76/4 — К 80/3 — 10 000 руб.
Д 06/2 — К 80/3 — 2 000 руб.

Зачисления дохода предприятия от облигаций на расчетный счет:

Д 51 — К 76/4 — 10 000 руб.

Погашение облигаций и зачисление денежных средств на расчетный счет:

Д 51 — К 48 — 100 000 руб.
Д 48 — К 06/2 — 100 000 руб.

Тема 4. Учет товарно-материальных ценностей, готовой продукции и товаров

Задача 4.1.

В Журнале регистрации хозяйственных операций по учету товарно-материальных ценностей укажите корреспонденцию

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Оприходованы материальные ценности |10 |20 |
| |собственного производства | | |
|2. |Оприходованы излишки материалов, |10 |80 |
| |выявленных при инвентаризации. | | |
|3. |Оприходованы материалы, оставшиеся от |10 |28 |
| |забракованной продукции. | | |
|4. |Определена стоимость материалов, |10 |47 |
| |поступивших в связи с выбытием | | |
| |основных средств. | | |
|5. |Оплачена из кассы стоимость |60 |50 |
| |приобретенных материалов. | | |
|6. |Определена фактическая стоимость |10 |60 |
| |материалов, поступивших от | | |
| |поставщиков. | | |
|7. |Начислены платежи в бюджет по налогам |25 |68 |
| |и сборам, связанным с заготовкой | | |
| |материалов. | | |
|8. |Начислена заработная плата по |25 |70 |
| |заготовке материалов. | | |
|9. |Учтена стоимость материальных |10 |76 |
| |ценностей, полученных от разных | | |
| |кредиторов | | |
|10. |Поступили материалы от дочерних |10 |78 |
| |предприятий. | | |
|11. |Оприходованы материалы при ликвидации |10 |80 |
| |последствий стихийных бедствий. | | |
|12. |Получены материалы безвозмездно. |10 |87 |
|13. |Определен резерв на оплату отпусков, |20 |89 |
| |выслуга лет работников, занятых | | |
| |заготовлением материалов (если не | | |
| |применяется счет 15). | | |
|14. |Списаны материалы, израсходованные на |08 |10 |
| |капитальные вложения. | | |
|15. |Произведена уценка материалов. |14 |10 |
|16. |Отпущены материалы на нужды основного,|20 |10 |
| |вспомогательных производств, стоимость| | |
| |тары на упаковку продукции. | | |
|17. |Стоимость материалов, списана на |25, 26 |10 |
| |общепроизводственные и | | |
| |общехозяйственные расходы. | | |
|18. |Израсходованы материалы на исправление|28 |10 |
| |брака. | | |
|19. |Отгружены материалы на сторону. |62 |10 |
|20. |Реализованы материалы на сторону. |48 |10 |
|21. |Определена стоимость материалов, |78 |10 |
| |переданных дочерним предприятиям, | | |
| |внутренним подразделениям, находящимся| | |
| |на отдельном балансе. | | |
|22. |Осуществлена безвозмездная передача |81 |10 |
| |материалов. | | |
|23. |Списаны материалы, утраченные при |80 |10 |
| |стихийных бедствиях. | | |
|24. |Выявлена недостача или порча |84 |10 |
| |материалов. | | |
|25. |Списаны материалы на расходы, |96 |10 |
| |производимые за счет средств целевого | | |
| |финансирования. | | |
|26. |Переданы материалы для совместной |48 |10 |
| |деятельности. | | |

Задание 4.2.

Составьте бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, учитывающим малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Учтены МБП, выданные со складе в |12,2 |12,1 |
| |эксплуатацию. | | |
|2. |Произведена дооценка МБП. |12 |14 |
|3. |Приобретены МБП с оплатой со |12 |55 |
| |специальных счетов. | | |
|4. |Учтена стоимость МБП, оприходованных |12 |60, 76 |
| |на склад, поступивших от поставщиков, | | |
| |от разных организаций. | | |
|5. |Определены суммы таможенных пошлин по |25 |76 |
| |товарообменным операциям и | | |
| |приобретению импортных МБП (без | | |
| |посредников). | | |
|6. |Начислена заработная плата за |25 |70 |
| |изготовление МБП. | | |
|7. |Учтены излишки МБП, выявленные |12 |80 |
| |инвентаризациями на базовых складах и | | |
| |цеховых кладовых. | | |
|8. |Учтена стоимость МБП, полученных |12 |87 |
| |безвозмездно. | | |
|9. |Переданы МБП в порядке долгосрочных |06 |12 |
| |финансовых вложений | | |
|10. |Оприходованы материалы, оставшиеся |10 |80 |
| |после списания МБП. | | |
|11. |Списана остаточная стоимость МБП, |20 |12 |
| |выбывших из эксплуатации. | | |
|12. |Произведена уценка МБП. |14 |12 |
|13. |МБП в пределах 50 тыс. руб. за |20…26 |12 |
| |единицу, списанные на нужды основного | | |
| |и вспомогательного производств, | | |
| |общепроизводственные и | | |
| |общехозяйственные нужды. | | |
|14. |Списана стоимость реализованных МБП. |48 |12 |
|15. |Учтена стоимость МБП, переданных |60, |12 |
| |другим предприятиям в собственность |58 | |
| |или пользование в порядке | | |
| |краткосрочных финансовых вложений | | |
| |(погашение стоимости ценных бумаг). | | |
|16. |Учтены суммы заявленных претензий к |63 |12 |
| |поставщикам МБП, определенных после их| | |
| |оприходования. | | |
|17. |Отражена задолженность работников |73 |12 |
| |предприятия за выданную им форменную и| | |
| |специальную одежду и обувь. | | |
|18. |Списаны МБП, выбывшие в связи со |80 |12 |
| |стихийными бедствиями. | | |
|19. |Отражена недостача МБП. |84 |12 |
|20. |Определена стоимость МБП, переведенных|13 |88 |
| |в состав основных средств | | |
| |(одновременно делается запись на | | |
| |списание износа). | | |
|21. |Учтена стоимость МБП, израсходованных |96 |12 |
| |на мероприятия целевого | | |
| |финансирования. | | |
|22. |Переданы МБП для совместной |48 |12 |
| |деятельности. | | |
|23. |Начислен износ МБП, используемых при |08 |13 |
| |осуществлении капвложений. | | |
|24. |Начислен износ МБП, используемых в |20, 23 |13 |
| |основном и вспомогательных | | |
| |производствах. | | |
|25. |Списаны МБП за счет начисленного |13 |12 |
| |износа. | | |
|26. |Списана сумма износа по уцененным МБП.|13 |14 |
|27. |Списана сумма износа по МБП, |13 |80 |
| |реализованных на сторону, начисленная | | |
| |к моменту их выбытия. | | |

Задание 4.3.

В журнале регистрации хозяйственных операций сделайте бухгалтерские записи по счету 14 «Переоценка материальных ценностей».

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Определена сумма уценки материальных |20, 21 |14 |
| |ресурсов, затрат в незавершенном |23, 29 | |
| |производстве (основном, | | |
| |вспомогательном, обслуживающем), | | |
| |полуфабрикатов. | | |
|2. |Учтена сумма износа МБП, дооцененная |20 |13 |
| |по разным причинам. | | |
|3. |Уценены товары и предметы проката. |14 |41 |
|4. |Сумма дооценки списана на финансовые |14 |80 |
| |результаты. | | |
|5. |Сумма дооценки отнесена на увеличение |14 |86 |
| |резервного капитала. | | |
|6. |Сумма дооценки материальных ценностей |14 |90 |
| |прокредитована банком. | | |
|7. |Определена сумма списанного износа |13 |80 |
| |МБП, увеличенная по разным причинам. | | |
|8. |Отражен убыток от уценки материалов, |80 |14 |
| |МБП, готовой продукции. | | |
|9. |Сумма уценки отнесена за счет средств |86 |14 |
| |резервного капитала. | | |
|10. |Сумма уценки отнесена за счет сумм |96 |14 |
| |целевого финансирования и поступлений.| | |

Задание 4.4.

На основании хозяйственных операций по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» сделайте бухгалтерские проводки.

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Определена сумма отклонений |15 |16 |
| |фактической себестоимости поступивших | | |
| |материальных ценностей от учетных цен | | |
| |(экономия). | | |
|2. |Списаны услуги вспомогательных цехов, |15 |23 |
| |оказанные в процессе заготовления и | | |
| |доставки материальных ценностей. | | |
|3. |Оплачены с расчетного, валютного или |15 |51, 52, 55|
| |специальных счетов расходы, связанные | | |
| |с заготовкой и доставкой материалов. | | |
|4. |Акцептованы счета-фактуры поставщиков |15 |60 |
| |за приобретенные материалы и отражены | | |
| |расходы, включенные в счета | | |
| |поставщиков. | | |
|5. |Суммы невозмещенных претензий включены|15 |63 |
| |в себестоимость заготовленных и | | |
| |приобретенных материальных ценностей. | | |
|6. |Отражена задолженность бюджету по |15 |68 |
| |налогам, связанная с заготовлением | | |
| |материалов. | | |
|7. |Начислена заработная плата работникам,|15 |70 |
| |связанным с заготовлением и доставкой | | |
| |материальных ценностей. | | |
|8. |Возмещены расходы подотчетным лицам, |15 |71 |
| |связанные с заготовкой и приобретением| | |
| |материалов. | | |
|9. |Отражена задолженность разным |15 |76 |
| |организациям и предприятиям за услуги,| | |
| |оказанные ими по заготовке и доставке | | |
| |материалов, а также приобретенные у | | |
| |них материалы. | | |
|10. |Суммы недостач в пути, принятые за |15 |84 |
| |счет предприятия, включены в | | |
| |себестоимость заготовленных | | |
| |материалов. | | |
|11. |Списаны отклонения фактической |16 |15 |
| |себестоимости поступивших материальных| | |
| |ценностей от учетных цен | | |
| |(перерасход). | | |
|12. |Представлены претензии поставщикам, |63 |15 |
| |транспортным организациям и т.п. | | |
|13. |Списаны отклонения, относящиеся к |16 |15 |
| |недостающим или испорченным материалам| | |
| |(перерасход или экономия-сторно). | | |
|14. |Отклонения в стоимости материалов |20 |16 |
| |списаны на расход материалов. | | |
|15. |Доля отклонений, относящихся к |48 |16 |
| |реализации прочих активов, списана на| | |
| |счет их реализации. | | |

Задание 4.5.

Составьте бухгалтерские проводки согласно хозяйственным операциям в корреспонденции со счетом 40 «Готовая продукция»

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Оприходована продукция, выпущенная |40 |20, 23 |
| |основными и вспомогательными цехами | | |
| |(когда не используется счет 37). | | |
|2. |Полуфабрикаты собственного |40 |21 |
| |производства, предназначенные для | | |
| |реализации, отражены как готовая | | |
| |продукция для реализации на сторону. | | |
|3. |Отражен выпуск продукции |40 |29 |
| |обслуживающими производствами и | | |
| |хозяйствами. | | |
|4. |Отражен выпуск продукции по |40 |20 |
| |нормативной (плановой) себестоимости |16 |40 |
| |(параллельно списываются отклонения от| | |
| |нее фактической себестоимости; | | |
| |экономия – сторно). | | |
|5. |Излишки готовой продукции, выявленные |40 |80 |
| |при инвентаризации. | | |
|6. |Готовая продукция передана другим |06 |40 |
| |предприятиям в порядке долгосрочных | | |
| |финансовых вложений (погашение | | |
| |стоимости приобретенных ценных бумаг).| | |
|7. |Готовая продукция, предназначенная для|10 |40 |
| |собственных нужд, переводится в состав| | |
| |материалов по ценам возможной | | |
| |реализации. | | |
|8. |Произведена уценка готовой продукции |14 |40 |
| |по результатам переоценки. | | |
|9. |Готовая продукция использована для |20 |40 |
| |внутренних нужд основных цехов, | | |
| |возврат продукции со склада в цехи | | |
| |(доработка). | | |
|10. |Готовая продукция использована в |60 |40 |
| |процессе сбытовых операций (тара | | |
| |собственного производства) за счет | | |
| |поставщика. | | |
|11. |Отгружена готовая продукция (когда |45 |40 |
| |используется счет 45); готовая | | |
| |продукция передана другим | | |
| |предприятиям на комиссионных началах. | | |
|12. |Отгружена и реализована готовая |46 |40 |
| |продукция в переработку другим |16 |40 |
| |предприятиям (параллельно списываются| | |
| |фактические отклонения от нормативной | | |
| |(плановой) себестоимости; | | |
| |экономия-сторно). | | |
|13. |Готовая продукция передана другим |58 |40 |
| |предприятиям в порядке краткосрочных | | |
| |финансовых вложений. | | |
|14. |Получено имущество, распределенное |40 |80 |
| |мощу участниками при прекращении | | |
| |совместной деятельности. | | |
|15. |Потери готовой продукции (при |80 |40 |
| |стихийных бедствиях) списаны на | | |
| |убытки. | | |
|16. |Учтена стоимость продукции, переданной|81 |40 |
| |безвозмездно другим предприятиям. | | |

Задание 4.6.

В Журнале регистрации хозяйственных операций укажите корреспонденцию счетов по учету товаров (счет 41).

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Отражен выпуск товаров, выпущенных |41 |20 |
| |основным производством. | | |
|2. |Отражена торговая наценка по |41 |42 |
| |оприходованным товарам. | | |
|3. |Оплачены наличными приобретенные |41 |50 |
| |товары. | | |
|4. |Акцептованы счета поставщиков за |41 |60 |
| |приобретенные товары. | | |
|5. |Суммы предъявленных претензий, не |20 |63 |
| |подлежащие удовлетворению, списаны на | | |
| |себестоимость товаров собственного | | |
| |производства. | | |
|6. |Отражена задолженность финансовым |20 |68 |
| |органам по налогам и сборам, | | |
| |включаемым в стоимость товаров. | | |
|7. |Подотчетные лица оплатили |41 |71 |
| |приобретенные товары. | | |
|8. |Товары приобретены специально для |41 |60 |
| |продажи или выдачи своим работникам. | | |
|9. |Товары поступили от разных |41 |76 |
| |предприятий, организаций. | | |
|10. |Оприходованы товары, поступившие от |41 |75 |
| |учредителей в счет их вкладов в | | |
| |уставный капитал предприятия. | | |
|11. |Товары поступили от дочерних |41 |78 |
| |предприятий. | | |
|12. |Товары поступили от внутренних | | |
| |подразделений, выделенных на | | |
| |самостоятельный баланс. | | |
|13. |Оприходованы излишки товаров, а также |41 |80 |
| |товары, ранее списанные за счет | | |
| |стихийных бедствий. | | |
|14. |Получены безвозмездно от других |41 |87 |
| |предприятий различные товары и | | |
| |предметы проката. | | |
|15. |Товары переданы другим предприятиям в |06 |41 |
| |порядке долгосрочных финансовых | | |
| |вложений. (погашение стоимости |41 |06 |
| |приобретенных ценных бумаг). | | |
|16. |Списаны за счет износа предметы |13 |41 |
| |проката, пришедшие в негодность. | | |
|17. |Произведена уценка товаров и предметов|14 |41 |
| |проката (в торговых и т.п. | | |
| |предприятиях). | | |
|18. |Товары отпущены в переработку. |20 |41 |
|19. |Товары использованы при операциях | | |
| |сбыта (тара и др.). | | |
|20. |Товары отгружены (момент реализации – |62 |41 |
| |поступление оплаты). | | |
|21. |Товары отгружены (момент |46 |41 |
| |реализации-отгрузка). | | |
|22. |Отражена балансовая стоимость |46 |41 |
| |передаваемых товаров по договору о | | |
| |совместной деятельности. | | |
|23. |Отражена задолженность заказчиков по |62 |41 |
| |произведенным для них товарам. | | |
|24. |Часть оприходованных товаров списана |63 |41 |
| |на виновные организации, которым | | |
| |предъявлена претензия. | | |
|25. |Списаны предметы проката, не |80 |45 |
| |возвращенные нанимателями. | | |
|26. |Отражены не компенсируемые потери |80 |41 |
| |товаров как убытки от стихийных | | |
| |бедствий. | | |
|27. |Отражены недостачи товаров, |84 |41 |
| |обнаруженные при их инвентаризации. | | |
|28. |Списана стоимость товаров, |89 |41 |
| |использованных за счет резервов | | |
| |предстоящих расходов и платежей (в | | |
| |пределах норм убыли). | | |

Тема 5. Учет расчетов по оплате труда

Задание 5.1.

По хозяйственным операциям «Расчеты с персоналом по оплате труда» (счет 70) определите корреспонденцию счетов.

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Начислена оплата труда: | | |
| |а) персоналу, занятому в области кап. |08 |70 |
| |вложений; | | |
| |б) работникам, связанным с заготовкой |29 |70 |
| |и приобретением материалов, животных, | | |
| |МБП (когда не используется счет 15); | | |
| |в) рабочим основных и вспомогательных |20, 23 |70 |
| |цехов; | | |
| |г) персоналу общепроизводственного и |25 |26 |
| |общехозяйственного назначения, | | |
| |д) рабочим за исправление брака; |28 |70 |
| |е) за производство некапитальных |30 |70 |
| |работ; |31 |70 |
| |ж) по операциям, относимым к расходам | | |
| |будущих периодов; |44 |70 |
| |з) работникам, занятым сбытом и | | |
| |реализацией продукции; |43 |70 |
| |и) по операциям выбытия основных | | |
| |средств. | | |
|2. |В кассу возвращены излишне уплаченные | | |
| |суммы. | | |
|3. |Начислены пособия за счет отчислений |69 |70 |
| |на социальное страхование, пенсии и | | |
| |т.п. | | |
|4. |Отражены суммы, причитающиеся |76 |70 |
| |работникам за счет других | | |
| |предприятий, третьих лиц и т.п. | | |
|5. |Начислена оплата труда работникам, |80 |70 |
| |связанным с предотвращением или | | |
| |ликвидацией стихийных бедствий. | | |
|6. |Отражены премии персоналу. |88 |70 |
|7. |Недостачи, ранее отнесенные за счет |80 |73 |
| |работников-виновников, приняты за счет| | |
| |предприятия. | | |
|8. |Произведено начисление доходов |80, 86 |75 |
| |(дивидендов) от участия в предприятии| | |
| |(за счет прибыли или резервного | | |
| |капитала). | | |
|9. |Отражены суммы оплаты труда за счет |88 |70 |
| |фондов специального назначения | | |
| |(премии), материальной помощи и т.п. | | |
|10. |Произведено начисление фактической |89 |70 |
| |оплаты труда за счет резерва на | | |
| |оплату отпусков и резерва | | |
| |вознаграждений за выслугу лет. | | |
|11. |Произведено начисление оплаты труда по|96 |70 |
| |работам, выполняемым за счет средств | | |
| |целевого финансирования. | | |
|12. |Произведено удержание стоимости услуг,|70 |23 |
| |оказанных работникам вспомогательными | | |
| |цехами. | | |
|13. |Часть производственных потерь, ранее |25, 26 |73 |
| |отнесенных на общепроизводственные и | | |
| |общехозяйственные расходы, отражена за| | |
| |счет работников-виновников этих | | |
| |потерь. | | |
|14. |Часть потерь от брака удержана с |73 |70 |
| |работников-виновников этих потерь. | | |
|15. |Выплачены из кассы суммы, начисленные |70 |50 |
| |работникам (оплата труда, пособия, | | |
| |пенсии, премии, доходы от участия | | |
| |т.п.). | | |
|16. |Со счетов в банке произведена оплата |70, 75 |51 |
| |труда; оплата дивидендов | | |
| |(работникам-акционерам). | | |
|17. |Отражены удержания из заработной |70 |68 |
| |платы, подлежащие взносу в доход | | |
| |бюджета, а также налогов на доходы от | | |
| |финансовых инвестиций. | | |
|18. |С подотчетных лиц удержаны из |70 |71 |
| |заработной платы суммы невозвращенных | | |
| |авансов. | | |
|19. |Отражены удержания с работников |70 |73 |
| |очередных платежей по расчетам за | | |
| |товары, приобретенные в кредит (когда| | |
| |получен кредит в банке), а также с | | |
| |виновных лиц за недостачи и хищения. | | |
|20. |Произведены начисления платежей за |70 |76 |
| |квартирную плату; по исполнительным | | |
| |документам; отражена депонентская | | |
| |задолженность; удержаны платежи за | | |
| |товары, приобретенные в кредит (когда| | |
| |нет кредитов банка). | | |
|21. |Произведены удержания из заработной |70 |73 |
| |платы работников-виновников ранее | | |
| |отраженных недостач или порчи | | |
| |материальных ценностей. | | |
|22. |Отражено поступление средств от |70 |73 |
| |заимодавцев (кроме банка) по | | |
| |краткосрочным или долгосрочным займам | | |
| |(отнесены на счета работников). | | |

Задание 5.2.

Для исчисления подоходного налога с физических лиц уменьшается совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы: а) перечислите основные позиции, по которым уменьшается совокупный доход; б) каковы особенности начисления подоходного налоги в условиях Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях?

а) Совокупный доход уменьшается на следующие суммы: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством
РФ (за исключением пособий по временной безработицы); сумму минимальных заработных плат за год; все виды пенсий; все виды, установленных в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решением органов местного самоуправления, компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм; суммы материальной помощи, оказываемые в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами; алименты; суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения; суммы полученные от продажи квартир, дач, не превышающие пятитысячекратного размера минимальной заработной платы.

б) С сумм коэффициентов и с сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке
12 процентов.

Тема 6. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Задание 6.1.

В Журнале регистрации хозяйственных операций по счету 20 «Основное производств» отразите бухгалтерские записи

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |Дебет |кредит |
|1. |1. Определена сумма начисленной | | |
| |амортизации: | | |
| |а) основных средств; |20 |02 |
| |6) нематериальных активов; |20 |05 |
| |в) малоценных и быстроизнашивающихся |20 |13 |
| |предметов. | | |
|2. |Определена стоимость материалов, |20 |10 |
| |списанных на производство. | | |
|3. |Списаны МБП в пределах до 50000 руб. |20 |12 |
| |за единицу, выданные на нужды | | |
| |основного производства. | | |
|4. |Определена переоценка незавершенного |20 |14 |
| |производства в сторону увеличения | | |
| |(дооценка). | | |
|5. |Отражены суммы отклонений в стоимости |20 |16 |
| |материалов, подлежащих списанию в | | |
| |основное производство. | | |
|6. |Отражена сумма НДС. |20 |68 |
|7. |Списаны на себестоимость продукции |20 |25, 26 |
| |общепроизводственные и | | |
| |общехозяйственные расходы. | | |
|8. |Определены потери от брака; затраты а |20 |28 |
| |сверхнормативная (досрочный) | | |
| |гарантийный ремонт списаны на | | |
| |себестоимости, основного производства.| | |
|9. |В себестоимость продукции списана доля|20 |31 |
| |затрат, ранее отраженных как расходы | | |
| |будущих периодов. | | |
|10. |Отнесены на себестоимость продукции |20 |50 |
| |(работ, услуг) расходы, оплаченные | | |
| |наличными из кассы. | | |
|11. |Отнесены на себестоимость продукции |20 |51, 52, 55|
| |(работ, услуг) прямые расходы, | | |
| |оплаченные с расчетного, валютного | | |
| |счетов, а также со специальных счетов | | |
| |в банках. | | |
|12. |Акцептованы счета поставщиков за |20 |60 |
| |указанные услуги и материальные | | |
| |ценности, поступившие непосредственно| | |
| |в цехи основного производства. | | |
|13. |Определены суммы неудовлетворенных |20 |63 |
| |арбитражем или судом претензий, | | |
| |связанных с затратами основного | | |
| |производства. | | |
|14. |Сумма затрат по обязательному |20 |65 |
| |имущественному, и личному страхованию | | |
| |отнесена в затраты основного | | |
| |производства. | | |
|15. |Учтены суммы отчислений во |20 |67 |
| |внебюджетные фонды в соответствии с | | |
| |законодательством, относящиеся к цехам| | |
| |основного производства. | | |
|16. |Начислен налог на имущество и другие |20 |69 |
| |налоги, включаемые в себестоимость | | |
| |продукции (работ, услуг). | | |
|17. |Произведены отчисления на |20 |69 |
| |соцстрахование, пенсионное | | |
| |обеспечение, на обязательное | | |
| |медицинское страхование по оплате | | |
| |труда основных производственных | | |
| |рабочих, в фонд занятости. | | |
|18. |Определена сумма заработной платы, |20 |70 |
| |начисленная основным производственным | | |
| |рабочим; сумма премии, начисленная | | |
| |этим рабочим (за исключением премий, | | |
| |начисленных из фондов | | |
| |спецназначения). | | |
|19. |Отражена задолженность организациям за|20 |76 |
| |оказанные услуги цехам основного | | |
| |производства. | | |
|20. |Учтена стоимость излишков |20 |80 |
| |незавершенного производства. | | |
|21. |Учтена стоимость недостач и потерь |84 |20 |
| |незавершенного основного производства,| | |
| |если виновник не установлен или суд | | |
| |отказал предприятию в иске. | | |
|22. |Произведено резервирование издержек |20 |89 |
| |основного производства (резерв на | | |
| |отпуска рабочих и т.д.). | | |
|23. |Учтена уценка суммы незавершенного |14 |20 |
| |производства. | | |
|24. |Списаны потери от неисправимого брака |20 |28 |
| |продукции, выявленные в основном | | |
| |производстве. | | |
|25. |Отражена фактическая производственная |40 |20 |
| |себестоимость готовой продукции. | | |
|26. |Отражена отгрузка заказчиком оказанных|45 |40 |
| |работ и услуг основными цехами (по | | |
| |фактич. себестоимости) при | | |
| |использовании счета 45. | | |
|27. |Отражена реализация оказанных работ и |46 |40 |
| |услуг основных цехов. | | |
|28. |Списаны затраты по аннулированным |80 |20 |
| |производственным заказам; потери | | |
| |незавершенного производства из-за | | |
| |стихийных бедствий. | | |
|29. |Отражена недостача материальных |84 |20 |
| |ценностей в основном производстве. | | |
|30. |Списана стоимость работ и услуг |96 |20 |
| |подразделений, содержащихся за счет | | |
| |средств целевого финансирования. | | |

Задание 6.2.

В журнале регистрации хозяйственных операций по счету 28 «Брак в производстве» отразите корреспондирующие счета.

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Списаны материалы, израсходованные на |28 |10 |
| |исправление брака. | | |
|2. |Определена себестоимость неисправимого|28 |20, 23 |
| |брака, выявленного в основном и | | |
| |вспомогательном производствах, а | | |
| |также работ по сверхнормативному | | |
| |гарантийному ремонту. | | |
|3. |Определена себестоимость забракованных|28 |21 |
| |полуфабрикатов собственного | | |
| |производства. | | |
|4. |Определена себестоимость продукции, |28 |62 |
| |отправленной взамен забракованной и | | |
| |возвращенной потребителями. | | |
|5. |Произведена оплата с расчетного и |28 |51 |
| |других счетов банка различных | | |
| |расходов, связанных с браком. | | |
|6. |Акцептованы счета поставщиков за |28 |76 |
| |услуги, оказанные ими при исправлении | | |
| |брака. | | |
|7. |Суммы, подлежащие взносу во |28 |67 |
| |внебюджетные фонды, отнесены в потери | | |
| |от брака. | | |
|8. |Произведены отчисления на социальное и|28 |69 |
| |медицинское страхование, фонд | | |
| |занятости на суммы оплаты за | | |
| |исправление брака. | | |
|9. |Начислены суммы оплаты труда по |28 |70 |
| |исправлению брака. | | |
|10. |Учтены командировочные расходы, |28 |71 |
| |связанные с возвратом, | | |
| |транспортировкой и т.п. бракованной | | |
| |продукции. | | |
|11. |Начислена задолженность потребителям, |28 |62 |
| |связанная с их расходами по возврату | | |
| |забракованной продукции. | | |
|12. |Определена стоимость материальных |10 |28 |
| |ценностей по ценам возможного | | |
| |использования или реализации, | | |
| |полученных от забракованной продукции.| | |
|13. |Потери от брака включены в |20, 23 |28 |
| |себестоимость продукции (работ, услуг)| | |
| |основного и вспомогательного | | |
| |производств. | | |
|14. |Предъявлена Претензия за поставку |63 |28 |
| |недоброкачественных материалов. | | |
|15. |Удержаны суммы из заработной платы |70 |28 |
| |виновников брака в возмещение потерь. | | |
|16. |Удержано за брак по исполнительным |76 |28 |
| |листам. | | |
|17. |Сумма потерь от внешнего брака прошлых|80 |89 |
| |лет списана на убытки. | | |

Задание 6.3.

В журнале регистрации хозяйственных операций отразите корреспонденцию счетов по счету 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Списана фактическая себестоимость |37 |20, 23 |
| |выпущенной продукции и выполненных | | |
| |работ основного и вспомогательного | | |
| |цехов. | | |
|2. |Отражена нормативная себестоимость |40 |37 |
| |оприходованных материалов собственного| | |
| |производства. | | |
|3. |Отражен выпуск полуфабрикатов |37 |21 |
| |собственного производства. | | |
|4. |Отражена себестоимость продукции, |28 |37 |
| |отправленной покупателю, взамен | | |
| |забракованной. | | |
|5. |Определена нормативная (плановая) |40 |37 |
| |себестоимость или стоимость в ценах | | |
| |реализации готовой продукции и | | |
| |товаров. | | |
|6. |Сданы заказчику работы или оказаны |46 |40 |
| |услуги (на сторону); отражено |37 |46 |
| |отклонение фактической себестоимости | | |
| |от нормативной (плановой) (закрыт | | |
| |счет 37), перерасход или экономия | | |
| |(сторнируется красным). | | |
|7. |Отражено оказание услуг своим |79 |37 |
| |внутренним подразделением, выделенным|79 |40 |
| |на самостоятельный баланс (по | | |
| |нормативной или плановой | | |
| |себестоимости). | | |

Задание 6.4.

Произведите расчет отклонений фактической себестоимости материалов от учетной

|Показатель |Стоимость материалов |Отклонение (+, -) |
| |по учетной оценке | |
|Остаток на начало |5000 |-300 |
|периода | | |
|Поступило на период |10000 |+600 |
|Итого: |15000 |+300 |
|Процент отклонений |? |- |
|Отпущено в |8000 |? |
|производство | | |
|Остаток на конец |7000 |? |
|периода | | |

В международной практике для оценки материальных ценностей, отпускаемых в производство, также применяются методы ФИФО и ЛИФО.
В чем суть этих методов?

|Показатель |Стоимость материалов |Отклонение (+, -) |
| |по учетной оценке | |
|Остаток на начало |5000 |-300 |
|периода | | |
|Поступило на период |10000 |+600 |
|Итого: |15000 |+300 |
|Процент отклонений |2 % | |
|Отпущено в |8000 |160 |
|производство | | |
|Остаток на конец |7000 |140 |
|периода | | |

В настоящее время, т.е. в период перехода к рыночным отношениям, возможно использование и других способов списания стоимости израсходованных материалов, связанных с изменением инфляционного потока, а именно:

метод ЛИФО — исходя из стоимости последних по времени приобретения партий материалов в случае увеличивающейся инфляции;

метод ФИФО — исходя из себестоимости первой по времени приобретения партии материалов в случае уменьшения инфляции.

Это позволяет предприятию своевременно возмещать затраты по приобретению материалов с меньшими убытками, вызванными инфляцией.

Тема 7. Учет реализации продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов

Задание 7.1.

Согласно хозяйственным операциям по счету 4б «Реализация продукции
(работ, услуг)» укажите корреспонденцию счетов

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Реализованы различные услуги цехов |46 |20, 23, 29|
| |основного, вспомогательных и | | |
| |обслуживающих производств (счет 40 не| | |
| |применяется). | | |
|2. |Реализованы различные услуги и |46 |37 |
| |выполнены работы заказчикам (при | | |
| |использовании счета37). | | |
|3. |Списана себестоимость отгруженной |46 |40 |
| |готовой продукции (счет 45 не | | |
| |применяется). | | |
|4. |Отражена реализованная торговая |42 |46 |
| |наценка. | | |
|5. |Коммерческие расходы по окончании |46 |43 |
| |отчетного периода отнесены на | | |
| |себестоимость реализованной продукции,| | |
| |выполненных работ и оказанных услуг. | | |
|6. |Списана себестоимость отгруженной |46 |45 |
| |продукции, выполненных работ и | | |
| |оказанных услуг, ранее учтенных на | | |
| |счете 45. | | |
|7. |Отражена задолженность финансовым |46 |68 |
| |органам по различным налогам и | | |
| |сборам, начисленным в связи с | | |
| |отгрузкой и реализацией продукции, | | |
| |работ и услуг (НДС, акцизы и т.п.). | | |
|8. |Отражена себестоимость продукции, |46 |78 |
| |работ и услуг, реализованных своим | | |
| |внутренним подразделениям (без | | |
| |применения счета 45). | | |
|9. |Отражен финансовый результат от |46 |80 |
| |реализации в конце отчетного месяца | | |
| |(доход) – закрыт счет 46. | | |
|10. |Отражена как выручка стоимость |08 |46 |
| |продукции, работ и услуг, отпущенных | | |
| |своему капитальному строительству. | | |
|11. |Отражена реализация продукции, работ, |50 |46 |
| |услуг за наличные (без применения | | |
| |счета 62). | | |
|12. |Отражено поступление платежей в банк |51 |46 |
| |за реализованные: продукцию, работы и | | |
| |услуги (без счета 62). | | |
|13. |Выручка за реализованную и оплаченную |57 |46 |
| |продукцию еще не зачислена на счета | | |
| |денежных средств и показана как | | |
| |числящаяся в пути. | | |
|14. |Отражена сумма, на которую покупателям|62 |46 |
| |предъявлены расчетные документы за | | |
| |окруженную продукцию, выполненные | | |
| |работы и оказанные услуги (без | | |
| |применения счета 45). | | |
|15. |Реализована продукция, работы и услуги|73 |46 |
| |персоналу своего предприятия. | | |
|16. |Отражена сумма причитающихся с |76 |46 |
| |клиентов комиссионных по | | |
| |посредническим операциям. | | |
|17. |Реализована продукция, работы и услуги|78 |46 |
| |своим дочерним предприятиям. | | |
|18. |Суммы доходов будущих периодов |83 |46 |
| |включены в объем реализации при | | |
| |наступлении отчетного периода, к | | |
| |которому они относятся. | | |
|19. |Выплачены дивиденды акционерам готовой|75 |46 |
| |продукцией этого предприятия. | | |
|20. |Произведен отпуск продукции, |96 |46 |
| |выполненных работ и оказание услуг на| | |
| |мероприятия целевого назначения за | | |
| |счет специальных источников. | | |
|21. |Определена стоимость оплаченных |62 |46 |
| |заказчиком законченных этапов работ. | | |

Задание 7.2.

В журнале регистрации хозяйственных операций произведите бухгалтерские записи по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в корреспонденции с другими счетами.

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Отражена первоначальная стоимость |47 |01 |
| |выбывших объектов основных средств | | |
| |(реализация, списание, безвозмездная | | |
| |передача). | | |
|2. |Списаны коммерческие расходы в части, |47 |43 |
| |относящейся к реализации основных | | |
| |средств. | | |
|3. |Отражены налоги, сборы и отчисления в |47 |68 |
| |бюджет, связанные со сносом, разборкой| | |
| |и демонтажем зданий, сооружений и | | |
| |оборудования (в т.ч. НДС). | | |
|4. |Начислена оплата труда работникам, |47 |70 |
| |участвую пим в операции по выбытию | | |
| |основных средств. | | |
|5. |Отражена задолженность прочим |47 |76 |
| |предприятиям за услуги, оказанные при| | |
| |выбытии основных средств (транспорт и | | |
| |др.). | | |
|6. |Отражен ежемесячно финансовый |47 |80 |
| |результат от операций по выбытию | | |
| |основных средств (доход). | | |
|7. |Списано кредитовое сальдо по счету 47,|47 |83 |
| |образовавшееся при сдаче объектов | | |
| |основных средств в долгосрочную аренду| | |
| |(будущий доход арендодателям). | | |
|8. |Определена сумма превышения стоимости |47 |85 |
| |передаваемых основных средств | | |
| |(договорной над балансовой) при | | |
| |совместной деятельности. | | |
|9. |Зарезервированы затраты, связанные с |47 |89 |
| |выбытием основных средств (оплата | | |
| |отпусков соответствующих работников и | | |
| |др.). | | |
|10. |Отражен износ по выбывшим основным |02 |47 |
| |средствам. | | |
|11. |Отражена сумма арендных платежей к |83 |47 |
| |поступлению на полный срок | | |
| |долгосрочной аренды действующих | | |
| |объектов основных средств (у | | |
| |арендодателя). | | |
|12. |Оприходованы материалы, оставшиеся от |10 |47 |
| |выбытия основных средств. | | |
|13. |Поступила наличными плата за |50 |47 |
| |реализованные разные материалы, | | |
| |оставшиеся от выбывших основных | | |
| |средств. | | |
|14. |Отражена выручка от выбывших основных |51 |47 |
| |средств, поступившая в банк (по | | |
| |безналичным расчетам). | | |
|15. |Отражена задолженность покупателей за |62 |47 |
| |реализованные им основные средства. | | |
|16. |Отражен зачет авансов, ранее |61 |47 |
| |полученных по операциям выбытия | | |
| |основных средств. | | |
|17. |Отражена выручка от реализации |76 |47 |
| |имущества, т.е. сумма причитающаяся | | |
| |предприятию за проданные основные | | |
| |средства; за продажу их арендатору. | | |
|18. |Отражена выручка от реализации |78 |47 |
| |основных средств дочерним | | |
| |предприятиям. | | |
|19. |Отражена стоимость недостающих |47 |01 |
| |основных средств. | | |

Задание 7.3.

В Журнале регистрации хозяйственных операций произведите бухгалтерские записи по счету 48 «Реализация прочих активов» в корреспонденции с другими счетами

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Списаны выбывшие нематериальные активы|48 |04 |
| |(продажа, списание, передача | | |
| |безвозмездно). | | |
|2. |Погашены (выкуп) и проданы ценные |48 |06 |
| |бумаги, учитываемые как долгосрочные | | |
| |финансовые вложения. | | |
|3. |Списано реализованное оборудование, |48 |07 |
| |ранее предназначавшееся к установке. | | |
|4. |Списаны различные материалы, |48 |10 |
| |реализованные, на сторону (счет 45 не | | |
| |применяется). | | |
|5. |Списаны отклонения в стоимости |48 |16 |
| |материалов, реализованных на сторону. | | |
|6. |Коммерческие расходы, относящиеся к |48 |43 |
| |реализации материальных и | | |
| |нематериальных активов, включены в | | |
| |себестоимость реализации. | | |
|7. |Отражена задолженность финансовым |48 |68 |
| |органам по налогам и сборам, | | |
| |связанным с продажей прочих активов | | |
| |(в т.ч. НДС). | | |
|8. |Внутренними подразделениями, имеющими |48 |78 |
| |отдельные балансы, реализованы прочие | | |
| |активы. | | |
|9. |Определен за месяц и списан финансовый|48 |80 |
| |результат от реализации прочих активов| | |
| |(доход) – закрыт счет реализации. | | |
|10. |Списан износ по выбывшим |48 |05 |
| |нематериальным активам. | | |
|11. |Списан износ по реализованным на |48 |13 |
| |сторону МБП. | | |
|12. |Получена наличными выручка от |50 |48 |
| |реализации прочих активов. | | |
|13. |Поступила на расчетный и валютный |51, 52 |48 |
| |счета выручка от реализации прочих | | |
| |активов. | | |
|14. |Отражена реализация прочих активов |62 |48 |
| |(при варианте, когда не применятся | | |
| |счет 45). | | |
|15. |Отражен зачет аванса, ранее |61 |48 |
| |полученного от покупателей прочих | | |
| |активов. | | |
|16. |Отражена задолженность других |62 |48 |
| |предприятий за реализованные им | | |
| |нематериальные и прочие активы. | | |
|17. |Нематериальные и прочие активы |78 |48 |
| |реализованы дочерним предприятиям. | | |

Задание 7.4.

В зависимости от выбранного предприятием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по-разному производятся записи операций на счете 46. Отразите эти записи в корреспонденции с другими счетами в разрезе каждого метода.

Первый метод. Предприятие считает реализованной продукцию с момента ее отгрузки покупателю и предъявления им расчетных документов.

Второй метод. Предприятие считает реализованной продукцию, за которую получены деньги на расчетный счет или в кассу.

Третий метод. В соответствии с заключенными договорами предприятие может получить авансы под поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.

Первый метод: Д 62 — К 46

Д46 — К41

Второй метод: Д 50 — К 46

Д46 — К62

Третий метод: Д 50 — К 62

Д60 — К46

Тема 8. Учет денежных средств

Задание 8.1.

Используя Журнал регистрации хозяйственных операций, укажите корреспонденцию счетов к счету 50 «Касса».

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Отражено поступление арендной платы от|50 |09 |
| |арендатора по основным средствам, | | |
| |переданным долгосрочную аренду. | | |
|2. |Денежные средства, числящиеся в пути, |50 |57 |
| |поступили в кассу. | | |
|3. |Внесены организациями-поставщиками |50 |76 |
| |услуг связи, энергии, воды, газа и | | |
| |т.п. суммы, связанные с перебором | | |
| |тарифа. | | |
|4. |Произведен возврат в кассу ранее |50 |71 |
| |выданных авансов. | | |
|5. |Отражена сумма погашенного наличными |50 |73 |
| |материального ущерба, причиненного | | |
| |работниками. | | |
|6. |Получены средства от совместной |50 |80 |
| |деятельности. | | |
|7. |Поступили в кассу суммы процентов по |50 |80 |
| |векселям; доходов от долевого участия | | |
| |в других предприятиях; дивидендов по | | |
| |ценным бумагам. | | |
|8. |Поступили в кассу различные платежи в |50 |83 |
| |счет доходов будущих периодов. | | |
|9. |Получены наличными краткосрочные |50 |90 |
| |кредиты банка. | | |
|10. |Отражена операция учета (дисконта) |50 |83 |
| |векселей и иных долговых | | |
| |обязательств. | | |
|11. |Получены в кассу суммы кредитов для |50 |93 |
| |выдачи займов работникам на | | |
| |индивидуальное жилищное строительство.| | |
|12. |Поступили средства от заимодавцев по |50 |95 |
| |полученным от них долгосрочным | | |
| |кредитам. | | |
|13. |Приобретены ценные бумаги других |58 |50 |
| |предприятий с оплатой из кассы. | | |
|14. |Выкуплены у акционеров принадлежащие |75 |50 |
| |им акции; приобретены за наличные |56 | |
| |различные денежные документы (путевки| | |
| |для последующей выдачи и др.). | | |
|15 |Из кассы перечислены денежные средства|57 |50 |
| |в банк (выручка и т.п.), отражаемые | | |
| |как денежные средства в пути | | |
| |(переводы). | | |
|16. |Часть задолженности поставщикам |60 |50 |
| |оплачена наличными. | | |
|17. |Из кассы погашена задолженность |62 |50 |
| |покупателям и заказчикам. | | |
|18. |Погашена наличными задолженность по |68 |50 |
| |расчетам с финансовыми органами. | | |
|19. |Выплачены из кассы начисленные доходы |75 |50 |
| |(дивиденды) от участия в предприятии. | | |
|20. |Из кассы оплачены разные |80 |50 |
| |некомпенсируемые расходы, связанные со| | |
| |стихийными бедствиями; уплачены пени, | | |
| |графы и неустойки за нарушение | | |
| |обязательств; судебные, аукционные | | |
| |сборы и др. | | |
|21. |Отражена недостача денежных средств в |84 |50 |
| |кассе (при инвентаризации). | | |
|22. |Оплачены суммы единовременной помощи, |88 |50 |
| |путевок и т.п. за счет фондов | | |
| |специального назначения. | | |
|23. |Уплачены причитающиеся арендодателю |97 |50 |
| |платежи и проценты за использование | | |
| |долгосрочно арендуемых основных | | |
| |средств. | | |
|24. |Отражена сумма НДС. |68 |50 |

Задание 8.2.

В Журнале регистрации хозяйственных операций по счету 55 «Специальные счета в банках» укажите корреспондирующие с ним счета

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Зачисление денежных средств в |55 |51 |
| |аккредитивы; депонирование средств | | |
| |при выдаче чековых книжек. | | |
|2. |Зачисление денежных средств в |55 |90 |
| |аккредитивы; депонирование средств | | |
| |при выдаче чековых книжек (за счет | | |
| |краткосрочных ссуд банка). | | |
|3. |Оплачены аккредитивами, чеками и т.п. |15 |55 |
| |приобретенные и заготовленные | | |
| |материальные ценности, в т.ч. | | |
| |различные связанные с этим расходы. | | |
|3а |Отражена сумма НДС. |68 |55 |
|4. |Различные коммерческие расходы |76 |55 |
| |оплачены со спец. счетов в банках | | |
| |(чеками и т.п.) за счет поставщика. | | |
|5. |Со спец. счетов в банках в кассу |50 |55 |
| |поступили соответствующие средства | | |
| |(чеки и пр.). | | |
|6. |Произведен возврат неиспользованных |51 |55 |
| |сумм в аккредитивах, особых счетах, | | |
| |чеках. | | |
|7. |Произведено списание с аккредитивов |60 |55 |
| |(или особых счетов) по мере их | | |
| |использования (погашение | | |
| |задолженности поставщиком). | | |
|8. |Авансы выданы со спец. счетов в |61 |55 |
| |банках; произведена оплата | | |
| |промежуточных счетов по заказам | | |
| |частичной готовности. | | |
|9. |Погашена ранее начисленная |62 |55 |
| |задолженность перед покупателями и | | |
| |заказчиками. | | |
|10. |Со спец. счетов в банках погашена |64 |55 |
| |задолженность по авансам, ранее | | |
| |полученным. | | |
|11. |Отражено перечисление средств во |67 |55 |
| |внебюджетные фонды за счет спец. | | |
| |средств в банках. | | |
|12. |Отражено списание полученных в банке |76 |55 |
| |чеков по мере оплаты выданных | | |
| |предприятием чеков (в суммах | | |
| |погашения банком, предъявленных ему | | |
| |чехов), в т.ч. предъявленных | | |
| |организациями железнодорожного или | | |
| |водного транспорта; погашена | | |
| |задолженность по арендной плате. | | |
|13. |Часть сумм оплачена со спец. счетов в |88 |55 |
| |банках в порядке распределения | | |
| |прибыли. | | |
|14. |Расходы, оплаченные со специальных |88 |55 |
| |счетов в банках, произведены за счет | | |
| |фондов спец. назначения. | | |
|15. |Произведен возврат средств в счет |90 |55 |
| |погашения краткосрочных кредитов | | |
| |банков, за счет которых ранее были | | |
| |открыты счета спец. средств | | |
| |(аккредитивы, особые счета, чековые). | | |
|16. |Арендные обязательства перед |97 |55 |
| |арендодателем погашены со спец. | | |
| |счетов в банках. | | |

Задание 8.3.

а) Дайте определение понятию «Валютный клиринг». Какой набор обязательных элементов он включает в себя согласно межправительственному соглашению?

б) Почему, по Вашему мнению, такие расчетные документы как: платежное требование – поручение, аккредитивы, расчетные чеки с грифом «Россия» применяются ограниченно?

Приведите документооборот при расчетах платежными поручениями.

в) Какие условия оговариваются Покупателем в его договоре с банком для открытого аккредитива?

а) Валютный клиринг — взаимный зачет платежей по внешнеторговым сделкам.

Система безналичных расчетов, основанная на взаимных требованиях и обязательств, используется при международных торговых расчетах, осуществляется через банки или специальные расчетные палаты. В соглашениях по клирингу оговариваются объем оборота, валютный курс, допускается обычно временная разница в поставках и платежах. По условиям погашения задолженности валютный клиринг может быть с обратимым и необратимым сальдо; в первом случае погашается обратимой валютой, во втором — только товарными поставками.

б) 1. Получен счет за товар.

2. Сдача покупателем платежного поручения в четырех или трех экземплярах в банк.

3. Отправка платежного поручения в двух экземплярах банку поставщика

4. Выписка из банка поставщика с зачислением сумм на расчетный счет поставщика.

в) Покупатель в договоре с банком для открытия аккредитива оговаривает следующие условия: срок аккредитива; сумма аккредитива; наименование поставщика; документы, которые предоставляются для получения аккредитива.

Тема 9. Учет текущих обязательств и расчетов

Задание 9.1.

По следующим хозяйственным операциям определите корреспонденцию счетов.

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |Дебет |кредит |
|1. |Приняты к оплате счета поставщиков и |60 |51 |
| |подрядчиков за оказанные ими услуги и | | |
| |выполненные работы при сбыте | | |
| |продукции (транспорт, энергия, ремонт | | |
| |и т.п.). | | |
|2. |Предъявлены претензии поставщикам или |63 |10 |
| |подрядчикам за обнаруженную при приеме| | |
| |материалов недостачу сверх норм | | |
| |естественной убыли за счет | | |
| |несоответствия цен, ошибок в | | |
| |счетах-фактурах и пр. | | |
|3. |Приняты к оплате счета поставщиков и |80 |51 |
| |подрядчиков за услуги, оказанные при | | |
| |ликвидации или предотвращении | | |
| |стихийных бедствий. | | |
|4. |При поступлении различных |84 |60 |
| |товарно-материальных ценностей | | |
| |обнаружена их недостача (до | | |
| |оприходования) в пределах норм | | |
| |естественной убыли. | | |
|5. |Суммы задолженности покупателей |60 |62 |
| |зачтены в погашение долгов перед | | |
| |поставщиками. | | |
|6. |Отражены суммы списания кредиторской |60 |80 |
| |задолженности с истекшими сроками | | |
| |исковой давности. | | |
|7. |Задолженность перед поставщиками и |60 |90 |
| |подрядчиками погашена полученными | | |
| |краткосрочными и долгосрочными | | |
| |кредитами банков (оплата акцептованных| | |
| |платежных документов). | | |
|8. |Выданы наличными авансы под поставку |61 |50 |
| |материальных ценностей. | | |
|9. |Списаны на убытки ранее выданные, но |80 |61 |
| |невостребованные авансы. | | |
|10. |Списаны невостребованные долги, ранее |80 |82 |
| |признанные предприятием сомнительными.| | |
|11. |Покупателями погашена задолженность |51 |62 |
| |поступившим денежным переводом. | | |
|12. |Отражено списание на убыток |80 |62 |
| |некомпенсируемых долгов покупателей и | | |
| |заказчиков (по векселям и пр.), если | | |
| |не образуются резервы по сомнительным | | |
| |долгам. | | |
|13. |Списана оплаченная заказчиком |20 |76 |
| |стоимость этапов работ. | | |
|14. |Получен краткосрочный кредит под |63 |90 |
| |признанные или присужденные суммы | | |
| |претензий (но еще не поступившие). | | |
|15. |Учтены штрафы, пени, неустойки, не |81 |68 |
| |признанные арбитражем. | | |
|16. |Задолженность по полученным авансам |64 |57 |
| |погашена путем денежного перевода | | |
| |(суммы до этого числились в пути). | | |

Задание 9.2.

Отразите и спишите курсовую разницу при возврате подотчетными лицами неиспользованных сумм валют. Имейте в виду, что при учете задолженности подотчетного лица, выданные суммы валюты учитываются по курсу на день выдачи, а при отчете подотчетного лица и возврате неиспользованных сумм по курсу валюты на день отчета.
Исходные данные:

Подотчетному лицу было выдано на командировочные расходы 100 долларов по курсу 4500 рублей за доллар.
Подотчетное лицо представило отчет и документы о расходах на сумму 90 долларов. Курс доллара на день отчета составил 4800 рублей за доллар; расходы были произведены на переговоры с инофирмой.
Остаток аванса в сумме 10 долларов подотчетное лицо сдало в кассу. Курс доллара на момент сдачи – 4830 рублей за доллар.

Справка: Подоходный налог с сумм, выплачиваемых в иностранной валюте, при командировках за рубеж не взимается.

Задание 9.3.

Определите отпускную цену товара с учетом акциза и суммы акцизов по товарам, реализуемым по свободным ценам.

Отпускная цена товара (Цот) с учетом акциза определяется по формуле

Цопт ( 100
Цот = , где

100 — Сакц

Цопт – оптовая цена предприятия, руб.;
Сакц – ставка акциза, %.

Расчет суммы акцизов по товарам, реализуемым по свободным ценам (SА), производится по формуле:

Цот ( Сакц
SА =

100
Исходные данные:

1) оптовая цена предприятия по автомобилю составила 20 млн. руб. Ставка акциза — 35%;
2) реализовано автомобилей в количестве 300 штук.

ЗАДАНИЕ 9.2.

1) Выдано в подотчет
Д71 — К 50 – 450 000

2) Представлен отчет
Д 44 – К 71 – 405 000
Д44 — К 80 – 27 000

3) Остаток аванса сдан в кассу
Д 50 — К 71 — 45 000
Д50 — К80 – 3 300

ЗАДАНИЕ 9.3.

Отпускная цена товара с учетом акциза

Цот = (20 000 000 * 100) / (100-35) = 30 769 231

Сумма акцизов по реализуемым автомобилям

Sа = ((30 769 231 * 35) / 100) * 300 = 3 230 769 300

Тема 10. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

Задание 10.1.

Согласно приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки по покупке и продаже иностранной валюты

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |Кредит |
|1. |Перечислено рублевое покрытие банку за|76 |51 |
| |покупку иностранной валюты. | | |
|2. |Купленная валюта зачислена на текущий |52 |76 |
| |валютный счет предприятия. | | |
|3. |Списана разница между биржевым курсом |81 |76 |
| |и курсом ЦБ РФ. | | |
|4. |Списана банковская комиссия. |20 |76 |
|5. |Списана с текущего валютного счета |57 |52 |
| |предприятия сумма валюты, подлежащая | | |
| |продаже согласно поручению клиента. | | |
|6. |Поступила рублевая выручка за |51 |48 |
| |проданную валюту. | | |
|7. |Списана на себестоимость реализации |44 |48 |
| |балансовая стоимость проданной валюты | | |
| |и банковская комиссия по курсу ЦБ РФ. | | |
|8. |Определяется финансовый результат. |48 |80 |

Задание 10.2.

Согласно приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки и общую схему учета экспортных операций.

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |Дебет |Кредит |
|1. |Экспортная продукция оприходована на |401 |20 |
| |складе по производственной | | |
| |себестоимости. | | |
|2. |Экспортная продукция отгружена и |4513 |401 |
| |отправлена иностранному покупателю. | | |
|3. |Оплачены накладные расходы по | | |
| |продвижению товара: | | |
| |а) в рублях; |431 |51 |
| |б) в инвалюте. |432 |522 |
|4. |Выписан счет покупателю по контрольной|6211 |4611 |
| |цене (выручка-брутто или полная | | |
| |экспортная выручка). | | |
|5. |Списан на реализацию экспортный товар |4611 |4516 |
| |по производственной себестоимости. | | |
|6. |Списаны на реализацию накладные | | |
| |расходы: |4611 |431 |
| |а) в рублях; |4611 |432 |
| |б) в инвалюте. | | |
|7. |Покупатель полностью заплатил по счету|521 |6211 |
| |и валюта (выручка-брутто) поступила | | |
| |на транзитный счет предприятия в | | |
| |банке СНГ. | | |
|8. |Эквивалент выручки, ранее |522 |521 |
| |израсходованной на оплату накладных | | |
| |расходов по экспортному товару, | | |
| |перечислен на валютный счет | | |
| |предприятия. | | |
|9. |Распределена выручка-нетто | | |
| |(выручка-брутто за минусом накладных | | |
| |расходов в инвалюте): | | |
| |а) 50% перечислены на валютный счет |5211 |521 |
| |предприятия, | | |
| |б) 50% проданы за рубли по биржевому |51 |481 |
| |курсу (по курсу на момент продажи | | |
| |валюты). | | |

Задание 10.3.

Составьте общую схему учета импортных операций согласно следующим хозяйственным операциям:

1. Получен и акцептован счет-фактура иностранного поставщика.
2. Оплачен счет-фактура иностранного поставщика.
3. Оплачены накладные расходы: а) в инвалюте; б) в рублях.
4. Импортный товар прибыл на предприятие, где отражена: а) внешнеэкономическая себестоимость;
6) накладные расходы в инвалюте; в) накладные расходы в рублях.
5. Импортный товар оприходован.

ЗАДАНИЕ 10.3.

1) Получен и акцептован счет-фактура иностранного поставщика

Д413 — К 602

2) Оплачен счет-фактура иностранного поставщика

Д602 — К522

3) Оплачены накладные расходы а) в инвалюте б) в рублях

Д436 — К 522 Д437 — К51

Импортный товар прибыл на предприятие, где отражена: а) внешнеэкономическая себестоимость

Д-49 — К 413

б) накладные расходы в инвалюте

Д-49 — К 436

в) накладные расходы в рублях

Д49 — К 437

5) Импортный товар оприходован

Д41 — К49

Тема 11. Учет финансовых результатов и использование прибыли

Задание 11.1.

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |Кредит |
|1. |Доначислена разница между покупной и |58 |80 |
| |номинальной стоимостью ценных бумаг | | |
| |(покупная ниже). | | |
|2. |Получены доходы от сдачи имущества в |51 |80 |
| |аренду. | | |
|3. |Сумма дооценки списана на финансовые |14 |80 |
| |результаты. | | |
|4. |Отражена прибыль от реализации |48 |80 |
| |продукции и прочего выбытия основных | | |
| |средств и активов. | | |
|5. |Учтены доходы, полученные от долевого |77 |80 |
| |участия; дивиденды по акциям и другим |52 |80 |
| |ценным бумагам, принадлежащим |51 |80 |
| |предприятию; доходы от сдачи | | |
| |имущества в аренду; от поступления | | |
| |ранее списанной дебиторской | | |
| |задолженности; положительные курсовые| | |
| |разницы по валютным операциям. | | |
|6. |Учтена сумма иностранной валюты, |80 |52 |
| |приобретенной на аукционе. | | |
|7. |Учтена сумма рублевого покрытия, |52 |80 |
| |полученного от продажи валюты на | | |
| |аукционе. | | |
|8. |Отражены суммы, поступившие от |60 |80 |
| |поставщиков по перерасчетам за услуги| | |
| |и материальные ценности, полученные и | | |
| |израсходованные в прошлые годы; | | |
| |списаны кредиторские долги за | | |
| |истечением сроков исковой давности. | | |
|9. |Отражена задолженность покупателей и |83 |80 |
| |заказчиков за проценты по полученным | | |
| |от них векселям; учтены перерасчеты с | | |
| |покупателями по операция прошлых лет. | | |
|10. |Учтена сумма штрафов, пени и неустоек,|76 |80 |
| |предъявленных другим предприятиям за | | |
| |несоблюдение договорных обязательств | | |
| |(признанных или присужденных). | | |
|11. |Страховые платежи, поступившие от |65 |80 |
| |страховых органов по имущественному | | |
| |страхованию, обращены в доход | | |
| |предприятия. | | |
|12. |Учтены суммы, поступившие от |73 |80 |
| |работников по перерасчетам за услуги и| | |
| |материальные ценности, полученные ими | | |
| |и израсходованные в прошлом году. | | |
|13. |Получен эмиссионный доход; учтены |76 |80 |
| |положительные курсовые разницы по | | |
| |операциям в иностранной валюте. | | |
|14. |Суммы убытков, отнесены на виновных |84 |80 |
| |лиц. | | |
|15. |Начислен износ арендодателем по |80 |02 |
| |объектам, сданным в аренду (кроме | | |
| |долгосрочной). | | |
|16. |Списаны убытки и потери, не включаемые|80 |08 |
| |в стоимость объектов основных средств| | |
| |(при их строительстве и | | |
| |приобретении). | | |
|17. |Отнесены на убытки суммы уточнения |08 |09 |
| |оценки по операциям долгосрочной | | |
| |аренды. | | |
|18. |Некомпенсированные потери от брака |80 |28 |
| |списаны на убытки. | | |
|19. |Списаны убытки ЖКХ. |80 |29 |
|20. |Издержки обращения предприятия по |80 |44 |
| |окончании отчетного периода списаны на| | |
| |финансово результаты. | | |
|21. |Уплачены разные штрафы, пени и |80 |76 |
| |неустойки; расходы по стихийным | | |
| |бедствиям; учтены отрицательные | | |
| |курсовые разницы; аукционный сбор; | | |
| |убытки прошлых лет; комиссионные банку| | |
| |за услуги по выплате дивидендов; | | |
| |судебные издержки и арбитражные сборы.| | |
|22. |Списаны на убытки ранее выданные, но |80 |61 |
| |не востребованные авансы. | | |
|23. |Отражено списание на убыток |80 |62 |
| |некомпенсируемых долгов покупателей и | | |
| |заказчиков (по векселям и пр.), если | | |
| |не образуются резервы по сомнительным | | |
| |долгам. | | |
|24. |Учтены подлежащие взносу в бюджет |80 |68 |
| |экономические санкции, кроме штрафов и| | |
| |пени, взысканных в доход бюджета и | | |
| |внебюджетных фондов за нарушение | | |
| |законодательства. | | |
|25. |Начислена оплата труда работникам, |80 |70 |
| |связанным с предотвращением или | | |
| |ликвидацией стихийных бедствий, | | |
| |пожаров. | | |
|26. |Списаны суммы задолженности работников|80 |73 |
| |по прочим операциям | | |
| |(несостоятельность ответчика) на | | |
| |убытки (если не создан резерв по | | |
| |сомнительным долгам). | | |
|27. |Списаны долги дебиторов. |80 |62 |
|28. |Отражены суммы различных убытков, |80 |79 |
| |относимые за счет прибыли внутренних | | |
| |подразделений. | | |
|29. |Списаны заключительными записями |80 |81 |
| |декабря числящиеся на счете 81 | | |
| |фактические суммы (в порядке | | |
| |реформации баланса). | | |
|30. |Созданы резервы по сомнительным |80 |82 |
| |долгам. | | |
|31. |Списаны на убытки недостачи |80 |10, 12, 41|
| |товарно-материальных ценностей. | | |
|32. |Сумма нераспределенной прибыли |88 |80 |
| |отчетного года списана | | |
| |заключительными записями декабря. | | |

Задание 11.2.

Согласно приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки по счету 81 «Использование прибыли».

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |Кредит |
|1. |Начислен износ по основным средствам, |81 |02 |
| |сданным в аренду (в порядке | | |
| |распределения прибыли). | | |
|2. |Отражена сумма НДС. |81 |68 |
|3. |Отражены суммы возмещения убытков ЖКХ.|81 |29 |
|4. |Учтена сумма занижения стоимости |81 |47 |
| |передаваемого имущества при совместной| | |
| |деятельности (оценочной по сравнению | | |
| |с балансовой). | | |
|5. |Определены взносы прибыли в течение |81 |68 |
| |года в бюджет. | | |
|6. |Расход денежных документов отражен за |81 |56 |
| |счет прибыли. | | |
|7. |Списаны за счет прибыли |81 |65 |
| |некомпенсируемые страховыми | | |
| |возмещениями потери от страховых | | |
| |случаев. | | |
|8. |Начислены за счет прибыли |81 |67 |
| |причитающиеся взносы во внебюджетные | | |
| |фонды; суммы штрафов и пени за | | |
| |нарушение действующего | | |
| |законодательства. | | |
|9. |Начислены в течение года наличные |81 |68 |
| |платежи в бюджет; суммы штрафов и | | |
| |пени за нарушение налогового | | |
| |законодательства. | | |
|10. |Отражены расходы по социальному |81 |69 |
| |страхованию. | | |
|11. |Отражены доходы (дивиденды), |81 |70 |
| |причитающиеся работникам-акционерам; | | |
| |начислена материальная помощь и другие| | |
| |выплаты и пособия (если не создаются | | |
| |фонды спец. назначения). | | |
|12. |Отражены дивиденды, причитающиеся |81 |75 |
| |акционерам (учредителям). | | |
|13. |Отражены расходы, возмещаемые разными |81 |76 |
| |предприятиями по содержанию | | |
| |культпросветучреждений и детских | | |
| |лагерей (в порядке распределения | | |
| |прибыли). | | |
|14. |Отчислена прибыль (доходы) в пользу |81 |78 |
| |дочерних предприятий. | | |
|15. |Отчислена прибыль в резервный капитал |81 |86 |
| |предприятия. | | |
|16. |Списан непокрытый убыток прошлых лет |81 |88 |
| |за счет направления части прибыли | | |
| |отчетного года. | | |
|17. |Отчислена прибыль в фонды специального|81 |88 |
| |назначения. | | |
|18. |Начислены суммы к уплате процентов по |81 |97 |
| |договору долгосрочной аренды основных | | |
| |средств. | | |
|19. |Списаны фактически накопившиеся суммы |80 |81 |
| |использованной прибыли заключительными| | |
| |записями декабрь (в порядке реформации| | |
| |баланса). | | |
|20. |Отражены убытки от совместной |81 |77 |
| |деятельности. | | |
|21. |Отражены суммы по страхованию |81 |65 |
| |работников, произведенные за счет | | |
| |прибыли, остающейся в распоряжении | | |
| |предприятия. | | |

Тема 12. Учет собственных средств предприятия

Задание 12.1.

Согласно приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки по формированию и движению уставного капитала.

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
| |Формирование и движение уставного | | |
| |капитала при акционировании | | |
| |приватизированных предприятий: | | |
|1. |Зачислены в приватизированный фонд |88 |96 |
| |средства фондов спец. назначения. | | |
|2. |Уменьшен уставный капитал на |85 |88 |
| |остаточную стоимость объектов | | |
| |соцкультсбыта с особым режимом | | |
| |приватизации. | | |
|3. |Отражены операции по увеличению |86, 87, 88 |85 |
| |уставного капитала. | | |
|4. |Зачислены в приватизационный фонд |51 |96 |
| |средства, перечисленные Фондом | | |
| |имущества. | | |
|5. |Продано имущество приватизируемого | | |
| |предприятия на аукционе или по | | |
| |конкурсу: |041 |06 |
| |а) сумму превышения покупной цены по | | |
| |сравнению с оценочной стоимостью; |44 |041 |
| |б) сумма превышения списана (в течение| | |
| |10 лет) на издержки. | | |
|6. |Приобретено имущество приватизируемого| | |
| |предприятия: | | |
| |а) при превышении покупной цены по |06 |51 |
| |сравнению с оценочной (на сумму | | |
| |затрат по покупке); | | |
| |б) при превышении оценочной стоимости |01, 04, 10 |835 |
| |по сравнению с покупной (на сумму | | |
| |затрат по приобретению); | | |
| |в) на сумму превышения оценочной |06 |835 |
| |стоимости по сравнению с покупной | | |
| |ценой; |835 |80 |
| |г) сумма превышения списывается | | |
| |ежемесячно равными долями. | | |
|7. |Выкуплены акции у акционеров для их |56 |50 |
| |аннулирования. | | |
|8. |Уменьшен уставный капитал на |85 |56 |
| |номинальную стоимость аннулированных | | |
| |акций, выкупленных у акционеров. | | |
|9. |Отнесена на счет эмиссионного дохода | | |
| |разница между номинальной стоимостью и| | |
| |выкупной ценой акций: | | |
| |а) на увеличение дохода; |56 |87 |
| |б) на уменьшение дохода. |87 |56 |
|10. |Изменен уставный капитал путем | | |
| |изменения номинальной стоимости акций | | |
| |за счет акционеров: | | |
| |а) увеличена стоимость акций; |75 |85 |
| |б) уменьшена стоимость акций. |85 |56 |
|11. |Изменен добавочный капитал путем | | |
| |изменения номинальной стоимости акций:| | |
| | |75 |87 |
| |а) увеличена стоимость акций; |87 |75 |
| |б) уменьшена стоимость акций. | | |
|12. |Увеличен уставный капитал за счет |75 |85 |
| |выпуска новых акций. | | |
|13. |Покрыты убытки за счет уменьшения |80 |75 |
| |номинальной стоимости акций. | | |
|14. |Изменена стоимость акций за счет | | |
| |дочерних предприятий: | | |
| |а) увеличена стоимость акций; |78 |75 |
| |б) уменьшена стоимость акций. |75 |78 |
|15. |Изменен уставный капитал в связи с | | |
| |переоценкой основных средств: | | |
| |а) увеличен на сумму дооценки основных|01, 08 |87 |
| |средств и капитальных вложений | | |
| |производственного назначения; |87 |02 |
| |б) уменьшен на сумму доначисленного | | |
| |износа. | | |
|16. |Увеличен добавочный капитал на сумму |01 |87 |
| |превышения стоимости передаваемого | | |
| |имущества (договорной над балансовой) | | |
| |при совместной деятельности. | | |
|17. |Изменен уставный капитал: | | |
| |а) увеличен за счет резервного |86 |85 |
| |капитала; |87 |85 |
| |б) увеличен за счет обмена облигаций | | |
| |на акции; |88 |85 |
| |в) увеличен за счет фондов накопления;|88 |85 |
| | | | |
| |г) увеличен за счет направления |85 |86 |
| |нераспределенной прибыли прошлых лет; | | |
| |д) уменьшен в связи с направлением | | |
| |части суммы стоимости акций в | | |
| |резервный капитал. | | |
| |Формирование уставного капитала вновь | | |
| |создаваемого акционерного общества | | |
|1. |Проведена подписка на акции после |751 |851 |
| |регистрации устава акционерного | | |
| |общества. | | |
|2. |Поступили средства в оплату подписки |50 |853 |
| |на акции после регистрации | | |
| |акционерного общества (взносы | | |
| |учредителей). | | |
|3. |Поступило имущество в оплату подписки |01, 10, 41 |853 |
| |на акции (взносы учредителей). | | |
| |Прочие бухгалтерские записи по счету | | |
|1. |85 |81 |85 |
| |Отражена часть прибыли, направленная | | |
| |на увеличение уставного капитала. | | |
|2. |Отражена часть резервного капитала, |86 |85 |
| |направленного на увеличение уставного | | |
| |капитала. | | |
|3. |Остаток нераспределенной прибыли |88 |85 |
| |направлен на увеличение уставного | | |
| |капитала. | | |
|4. |Отражена часть добавочного капитала, |87 |85 |
| |направленного на увеличение уставного | | |
| |капитала. | | |
|5. |Отражена операция по уменьшению |85 |85 |
| |уставного капитала при выбытии | | |
| |учредителей. | | |
|6. |Аннулированы собственные акции. |85 |86 |

Задание 12.2.

Определите плановый процент отчислений в резерв на оплату отпусков.

Исходные данные и порядок расчета:

плановый фонд оплаты на год – 2000000 тыс. руб.; отчисления на социальные страхование и обеспечение (сумму определить); плановая сумма на оплату отпусков на год – 200000 тыс. руб.; отчисление на социальное страхование и обеспечение (сумму определить); плановый процент отчислений в резерв на оплату отпусков (процент определить).

плановый ФОТ на год 2000000 тыс. руб.; отчисления на соц. страхование и обеспечение
28 % — пенсионный фонд
3,6 % — фонд медицинского страхования
5,4 % — фонд социального страхования
1,5 % — фонд занятости
Итого – 38,5 % — 770 000 руб.

плановая сумма на оплату отпусков на год 200000 тыс. руб.; отчисления на соц. страхование – 77000 тыс. руб. плановый процент отчислений в резерв на оплату отпусков
(277 000 / 2 770 000) * 100% = 10 %.

Тема 13. Учет кредитов и заемных средств

Задание 13.1.

Согласно приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки по учету кредитов банков и заемных средств.
|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Проценты по краткосрочным кредитам |26 |90 |
| |банков отражены в составе | | |
| |общехозяйственных расходов. | | |
|2. |Отражены суммы полученных |51 |90 |
| |краткосрочных кредитов банков. | | |
|3. |Краткосрочные кредиты банков обращены |60 |90 |
| |на погашение долгов поставщикам и | | |
| |подрядчикам (оплата акцептованных | | |
| |платежных документов). | | |
|4. | Аванс выдан за счет краткосрочных |61 |90 |
| |кредитов банков. | | |
|5. |Получены краткосрочные кредиты под |63 |90 |
| |признанные или присужденные суммы | | |
| |претензий. | | |
|6. |Полученные авансы погашены за счет |64 |90 |
| |кратковременных кредитов банков. | | |
|7. |Задолженность финансовым органам |68 |90 |
| |погашены путем получения краткосрочной| | |
| |ссуды банков. | | |
|8. |Отражены суммы по оплаченным банком |55 |90 |
| |чекам лимитированных чековых книжек | | |
| |(транспортные и др.). | | |
|9. |Полученные краткосрочные кредиты |78 |90 |
| |банков переданы дочерним предприятиям.| | |
|10. |Оприходовано оборудование, требующее |07 |92 |
| |монтажа, приобретенное за счет | | |
| |полученных предприятием долгосрочных | | |
| |кредитов банков. | | |
|11. |Отражены суммы полученных долгосрочных|08 |92 |
| |кредитов банков при осуществлении | | |
| |капитальных вложений. | | |
|12. |Отражено получение долгосрочных |55 |92 |
| |кредитов банков; суммы открытых | | |
| |аккредитивов. | | |
|13. |Учтены суммы кредитов банков, |73 |93 |
| |полученные предприятием для выдачи | | |
| |займов работникам на индивидуальное | | |
| |жилищное строительство. | | |
|14. |Получен кредит банков под |73 |90 |
| |задолженность работников, купивших | | |
| |товары в кредит. | | |
|15. |Отражено поступление средств от |51 |94 |
| |заимодавцев (кроме банков) на срок не | | |
| |более одного года по полученным от них| | |
| |кредитам и другим привлеченным | | |
| |средствам. | | |
|16. |Отражены средства, поступившие от |70 |94 |
| |заимодавцев (кроме банков) по | | |
| |краткосрочным займам, которые отнесены| | |
| |на счета расчетов по оплате труда. | | |
|17. |Отражена задолженность разных |76 |94 |
| |предприятий по предоставленным им | | |
| |краткосрочным займам. | | |
|18. |Отражено поступление средств от |51 |95 |
| |заимодавцев (кроме банков) на срок | | |
| |более одного года по полученным от них| | |
| |кредитам и другим привлеченным | | |
| |средствам. | | |
|19. |Отражена задолженность разных |76 |95 |
| |предприятий по предоставленным им | | |
| |долгосрочным займам. | | |
|20. |Погашены задолженности по |90, 92 |51 |
| |краткосрочным и долгосрочным кредитам | | |
| |банков. | | |
|21. |Задолженность по краткосрочным |90 |78 |
| |кредитам банков погашена за счет | | |
| |дочерних предприятий. | | |
|22. |Операция учета (дисконта) векселей и |51 |90, 92 |
| |иных долговых обязательств закрыта на | | |
| |основании извещения банка об оплате | | |
| |путем отражения суммы векселя. | | |
|23. |Учтен процент уплаченный банку при |80 |90, 92 |
| |операции учета (дисконта) векселей и | | |
| |иных долговых обязательств. | | |
|24. |Отражены суммы погашения задолженности|93 |51 |
| |банкам по кредитам для работников; | | |
| |кредитов, выданных работникам из | | |
| |кассы. | | |
|25. |Отражено погашение задолженности по |50 |73 |
| |кредитам банков работниками | | |
| |предприятия. | | |
|26. |Осуществлен возврат (погашение) ранее |94, 95 |51 |
| |полученных от заимодавцев | | |
| |краткосрочных и долгосрочных займов. | | |

Задание 13.2.

Отразите в бухгалтерских проводках доходы (расходы), полученные как разницы при реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене превышающей их номинальную стоимость и по цене ниже номинальной стоимости.

Исходные данные:

а) реализованы долгосрочные облигации (срок действия 10 лет) номинальной стоимостью 100 млн. руб. по цене 120 млн. руб.; б) реализованы долгосрочные облигации (срок действия 10 лет номинальной стоимостью 130 млн. руб. по цене 100 млн. руб.

а) Д 48 – К 06 – 100 000

Д 48 – К 80 — 20 000

б) Д 48 – К 06 — 130 000

Д 80 – К 48 — 30 000

Тема 14. Учет средств целевого финансирования и иных денежных поступлений

Задание 14.1.

Согласно приведенным хозяйственным операциям осуществите бухгалтерские проводки по счету 96 «Целевые финансирования и поступления».

|№ |Содержание операций |Кор. счета |
|п/п | |дебет |кредит |
|1. |Отражены средства целевого назначения,|51 |96 |
| |полученные в качестве источников | | |
| |финансирования тех или иных | | |
| |мероприятий. | | |
|2. |Произведена дооценка |88 |96 |
| |товарно-материальных ценностей в | | |
| |детских и т.п. учреждениях (на | | |
| |увеличение средств целевого | | |
| |назначения). | | |
|3. |Капитальные вложения произведены за |96 |88 |
| |счет средств целевого назначения (по | | |
| |детским, культпросветительным | | |
| |учреждениям и т.п.). | | |
|4. |Израсходованы материалы для проведения|96 |48 |
| |мероприятий за счет средств целевого | | |
| |назначения; МБП списаны или переданы | | |
| |детским и т.п. учреждениям. | | |
|5. |Начислен износ МБП, используемых при |96 |13 |
| |осуществлении мероприятий за счет | | |
| |средств целевого назначения. | | |
|6. |Произведена уценка |96 |14 |
| |товарно-материальных ценностей за счет| | |
| |средств целевого финансирования. | | |
|7. |Отражена сумма НДС. |96 |68 |
|8. |Списана стоимость работ и услуг, |96 |80 |
| |оказанных подразделениям, содержащимся| | |
| |за счет средств целевого | | |
| |финансирования; суммы ранее списанные | | |
| |на затраты производства. | | |
|9. |Израсходованы денежные средства на |96 |51 |
| |проведение мероприятий (за счет | | |
| |средств целевого финансирования). | | |
|10. |Денежный перевод получен за счет |57 |96 |
| |средств целевого финансирования и | | |
| |целевых поступлений (суммы | | |
| |предварительно числились в пути). | | |
|11. |Произведены отчисления на социальное |88 |69 |
| |страхование и обеспечение с сумм | | |
| |оплаты труда работников в детских и | | |
| |т.п. подразделениях. | | |
|12. |Начислена оплата труда работникам, |96 |70 |
| |занятым в подразделениях и | | |
| |учреждениях, содержащихся за счет | | |
| |средств целевого финансирования. | | |
|13. |Подотчетными лицами произведены |96 |71 |
| |различные приобретения и расходы за | | |
| |счет средств целевого финансирования и| | |
| |целевых поступлений. | | |
|14. |Отражена стоимость услуг разных |96 |76 |
| |организаций и лиц при осуществлении | | |
| |расходов целевого назначения | | |
| |(транспорт и пр.). | | |

Задание 14.2.

Перечислите виды компенсаций, периодичность их выплаты, основание и размер компенсаций на детей, выплачиваемых за счет средств бюджета в настоящее время.

Ежемесячные выплаты на детей, не получающих пособий и пенсий по действующей системе социального обеспечения производятся:
На детей с месяца рождения до достижения ими возраста 16 лет от факта учебы, получения стипендии или заработка;
На учащихся бюджетных общеобразовательных учреждений в возрасте старше 16 лет до окончания ими этого учреждения;

Указанные ежемесячные выплаты производятся также на обучающихся в бюджетных общеобразовательных учреждениях начального среднего и высшего профессионального образования в возрасте старше 16 лет (до 18 лет), утративших право на поучение стипендии по результатам экзаменационной сессии или по итогам текущей успеваемости, до ликвидации академической задолженности.
Единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается на каждого рожденного ребенка, а также на усыновленных детей в возрасте до трех месяцев (15 мин. З/пл + коэффициент);
В случае рождения мертвого ребенка вместо этого пособия выплачивается пособие на погребение (10 мин. З/пл).
Ежеквартальные компенсационные выплаты производятся на детей с месяца рождения до 18 лет независимо от факта учебы, получения дохода. Размеры выплат устанавливаются дифиренцированно в зависимости от возраста детей;
Назначение социальных пособий и компенсационных выплат на детей, находящихся на полном государственном обеспечении, не производится. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 20 июня 1992 г. 409 «О неотложных мерах по социальной защите детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей» указанной категории детей производятся выплаты на питание, приобретение одежды, обуви, мягкого инвентаря. При возникновении права на назначение двух видов пособий назначается по выбору одно из них;
Лицам, прибывшим в РФ из республик, ранее входивших в состав СССР, назначение и выплата социальных пособий и компенсационных выплат производится только в случае прописки на территории России или признания их установленном порядке беженцами, либо вынужденными переселенцами;
Назначение и выплата компенсационных выплат на детей, родители которых работают за пределами границ своих государств, производятся в соответствии с двухсторонними соглашениями Правительства РФ и правительственных стран
СНГ.

Список использованной литературы

1. «Бухгалтерский учет» П.С. Безруких 1996

2. «Бухгалтерский учет в нормативных актах» 1995

3. «Бухгалтерский учет , анализ хозяйственной деятельности и аудит»
Кондраков Н.П. 1994