Автор: admin

Реферат: Байкал — Мекка 20 века

Posted on by admin

Содержание

Введение

1. География озера Байкал.

1.1. Возраст озера Байкал.

1.2. Происхождение названия

1.3. Вода Байкала

1.4. Климат

1.5. Ветер и волны

1.6. Течения

1.7. Животный и растительный мир Байкала

2. Мыс Саган-Хушун

3. Озеро Ханхой

4. Мыс Бурхан

5. Полуостров Кобылья Голова (Хорин-Ирги)

5.1. Мыс Кобылья Голова (Хорин-Ирги)

5.2. Мыс Хальтэ

5.3. Мыс Тутырхей

5.4. Бухта Тутырхей

5.5. Бухта Кобылья Голова (Хорин-Ирги)

5.6. Бухта Тангобэр

5.7. Озеро Нуку-Нур

6. Город Иркутск и озеро Байкал

7. Проблемы Байкала — загрязнение. Экологические проблемы

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Ни одно озеро в нашей стране не пользуется такой славой, как Байкал. Байкал стал Меккой ХХ века. Сюда едут тысячи туристов. И никто не остается равнодушным к красоте Байкала, его чистой и прозрачной воде, множеству красивых бухт, пляжей и окружающему его живописному озерно-альпийскому ландшафту, необозримым пространствам лесов и гор.

У природы есть свои любимцы, которые она при создании отделывает с особым тщанием и наделяет особенной властью. Таков, вне всякого сомнения, и Байкал… Славен и свят Байкал — своей чудесной и животворной силой, духом не былого, не прошедшего, как многое ныне, а настоящего, не подвластного времени и преобразованиям, исконного величия и заповедного могущества. Валентин Распутин.

1. География озера Байкал

Озеро Байкал находится на юге Восточной Сибири. В форме рождающегося полумесяца Байкал вытянулся с юго-запада на северо-восток между 55°47′ и 51°28′ северной широты и 103°43′ и 109°58′ восточной долготы. Длина озера 636 км, наибольшая ширина в центральной части 81 км, минимальная ширина напротив дельты Селенги — 27 км. Расположен Байкал на высоте 455 м над уровнем моря. Длина береговой линии около 2000 км. Более половины длины береговой линии озера Байкал находится под охраной.

Площадь водного зеркала, определенная при урезе воды 454 м над уровнем моря, 31470 квадратных километров. Максимальная глубина озера 1637 м, средняя глубина — 730 м. Иногда в литературе встречается утверждение, что максимальная глубина Байкала 1642 м. Какое значение правильное? Ответ на этот вопрос несколько парадоксален — оба правильные. Дело в том, что ошибка измерений таких глубин составляет около 2%, т.е. 30 метров. Поэтому, правильно говорить, что наибольшая глубина Байкала составляет 1640 м.

В Байкал впадает 336 постоянных рек и ручьев, при этом половину объема воды, поступающей в озеро, приносит Селенга. Из Байкала вытекает единственная река — Ангара. Впрочем, вопрос о количестве рек, впадающих в Байкал, довольно спорный, скорее всего их меньше, чем 336. Несомненно то, что Байкал — самое глубокое озеро в мире, ближайший претендент на это звание, африканское озеро Таньганьика, отстает на целых 200 метров. В Байкале сосредоточено 23 тысячи куб. км (22% мировых запасов) чистой, прозрачной, пресной, маломинерализованной, щедро обогащенной кислородом, неповторимой по качеству воды. На озере 22 острова. Самый большой из них — Ольхон. Береговая линия Байкала протянулась на 2100 км.

Мать-Природа мудра. Она спрятала подальше от своих неразумных детей, в самый центр Сибири, этот последний живой колодец планеты. Несколько миллионов лет создавала природа это чудо — уникальную фабрику чистой воды. Байкал уникален своей древностью. Ему около 25 миллионов лет. Обычно озеро в 10-20 тыс. лет считается старым, а Байкал молод, и нет никаких признаков того, что начинает стареть и когда-нибудь, в обозримом будущем, исчезнет с лица Земли, как исчезли и исчезают многие озера. Наоборот, исследования последних лет позволили геофизикам высказать гипотезу о том, что Байкал является зарождающимся океаном. Это подтверждается тем, что его берега расходятся со скоростью до 2 см в год, подобно тому, как расходятся континенты Африка и Южная Америка.

Одетые в кристаллические породы берега, склоны и дно озера хранят воду в чистоте. Стремительными водотоками, шумными водопадами, прорезая гранитные утесы, несутся в Байкал реки, речки и ручьи. Насчитывают 336 больших и малых притоков озера. Самые крупные из них — Селенга, Верхняя Ангара, Баргузин, Турка, Снежная. Вытекает из озера лишь одна — могучая и стремительная Ангара, отдающая свои прозрачные воды Енисею.

Байкал поражает красотой, богатством фауны, своей уникальностью и неповторимостью. Подсчитано, что 60% из 2630 видов животных и растений, встречающихся в озере, не встретишь больше нигде в мире. Среди них и рыба голомянка, и нерпа, и омуль.

Коренные жители считают Байкал священным, и многие относятся к нему не как к озеру, а как к живому, разумному и мудрому существу. С ним связано очень много легенд и поверий. Коренной бурят не позволит себе без нужды даже камень прибрежный швырнуть в озеро: «Байкал его волной положил в это место, значит, здесь он и должен лежать! » Священность озера-моря безоговорочно признали (а может, почувствовали) и русские первопроходцы.

1.1. Возраст озера Байкал

Обычно в литературе приводится возраст озера 20-25 млн. лет. На самом деле, вопрос о возрасте Байкала следует считать открытым, поскольку, применение различных методов определения возраста дает значения от 20-30 миллионов до нескольких десятков тысяч лет. По-видимому, первая оценка ближе к истине — Байкал в самом деле очень древнее озеро.

Считается, что Байкал возник в результате действия тектонических сил. Тектонические процессы идут и в настоящее время, что проявляется в повышенной сейсмичности Прибайкалья. Если допустить, что возраст Байкала действительно несколько десятков миллионов лет, то это самое древнее озеро на Земле.

1.2. Происхождение названия

Проблеме происхождения слова «Байкал» посвящены многочисленные научные исследования, что говорит об отсутствии ясности в данном вопросе. Существует около десятка возможных объяснений происхождения названия. Среди них наиболее вероятным считается версия происхождения названия озера от тюркоязычного Бай-Куль — богатое озеро. Из прочих версий можно отметить еще две: от монгольского Байгал — богатый огонь и Байгал Далай — большое озеро. Народы, жившие на берегах озера, называли Байкал по-своему. Эвенки, например, — Ламу, буряты — Байгал-Нуур, даже у китайцев было название для Байкала — Бэйхай — Северное море. 

Эвенкийское название Ламу — Море несколько лет использовалось первыми русскими землепроходцами в XVII веке, затем они перешли на бурятское Байгал, путем фонетической замены немного смягчив букву «г». Довольно часто Байкал называют морем, просто из уважения, за буйный нрав, за то, что далекий противоположный берег часто скрывается где-то в дымке… При этом различают Малое Море и Большое море. Малое Море — то, что расположено между северным побережьем Ольхона и материком, все остальное — Большое море.

1.3. Вода Байкала

Байкальская вода уникальна и удивительна, как сам Байкал. Она необыкновенно прозрачна, чиста и насыщена кислородом. В не столь уж и древние времена она считалась целебной, с ее помощью лечили болезни. Весной прозрачность байкальской воды, измеренная с помощью диска Секки (белый диск диаметром 30 см), составляет 40 м (для сравнения, в Саргассовом море, которое считается эталоном прозрачности, эта величина равна 65 м). Позже, когда начинается массовое цветение водорослей, прозрачность воды уменьшается, но в тихую погоду с лодки дно видно на довольно приличной глубине. Такая высокая прозрачность объясняется тем, что байкальская вода, благодаря деятельности живых организмов, в ней обитающих, очень слабо минерализована и близка к дистиллированной. Объем воды в Байкале около 23 тысяч кубических километров, что составляет 20% мировых запасов пресной воды.

1.4. Климат

Климат в Восточной Сибири резко континентальный, но огромная масса воды, содержащейся в Байкале, и его горное окружение создают необыкновенный микроклимат. Байкал работает как большой термостабилизатор — зимой на Байкале теплее, а летом немного прохладнее, чем, например, в Иркутске, находящемся на расстоянии 60 км от озера. Разница температур обычно составляет около 10 градусов. Значительный вклад в этот эффект дают леса, произрастающие почти на всем побережье Байкала.

Влияние Байкала не сводится только к регулированию температурного режима. Из-за того, что испарение холодной воды с поверхности озера очень незначительно, облака над Байкалом образовываться не могут. Кроме того, воздушные массы, приносящие облака с суши, при переваливании прибрежных гор нагреваются, и облака рассеиваются. В результате большую часть времени над Байкалом небо чистое. Об этом говорят и цифры: число часов солнечного сияния в районе острова Ольхон — 2277 часов (для сравнения — на Рижском взморье 1839, в Абастумани (Кавказ) — 1994). Не следует думать, что солнце над озером светит всегда — если не повезет, то можно нарваться на одну, а то и две недели отвратительной дождливой погоды даже в самом солнечном месте Байкала — на Ольхоне, но это бывает крайне редко.

Среднегодовая температура воды на поверхности озера +4°С. Вблизи берега летом температура достигает +16-17°С, в мелководных заливах до +22-23°С.

1.5. Ветер и волны

Ветер на Байкале дует почти всегда. Известно более тридцати местных названий ветров. Это вовсе не означает, что на Байкале существует такое количество разных ветров, просто многие из них имеют несколько названий. Особенность байкальских ветров в том, что они почти все, почти всегда дуют вдоль берега и укрытий от них не так много, как хотелось бы.

Господствующие ветры: северо-западный, часто называемый горной, северо-восточные (баргузин и верховик, он же ангара), юго-западный (култук), юго-восточный (шелонник). Максимальная скорость ветра, зарегистрированная на Байкале, 40 м/с. В литературе встречаются и большие значения — до 60 м/с, но надежных свидетельств этому нет.

Где ветер, там, как известно, и волны. Сразу замечу, что обратное неверно — волна может быть и при полном безветрии. Волны на Байкале могут достигать высоты 4 метра. Иногда приводятся значения 5 и даже 6 метров, но это, скорее всего, оценка «на глаз», имеющая очень большую ошибку, как правило, в сторону завышения. Высота 4 метра получена с помощью инструментальных измерений в открытом море. Волнение наиболее сильно осенью и весной. Летом на Байкале сильное волнение бывает редко, и часто случается штиль.

1.6. Течения

Как и в любом море, в Байкале существуют течения. Вызваны они разными причинами: перепадами атмосферного давления, ветрами, течением впадающих в Байкал рек, силой Кориолиса.

Скорость течения составляет всего несколько сантиметров в секунду, редко превышая 10 см/с, она зависит от многих факторов и уменьшается с удалением от берега и с глубиной.

Поверхностное течение вблизи западного берега Байкала почти всегда направлено с севера на юг, а вблизи восточного — с юга на север. Другими словами, в целом, вдоль байкальского побережья течение направлено против часовой стрелки. Существует течение и вдоль побережья острова Ольхон. За исключением пролива Ольхонские Ворота и близлежащих районов острова, оно направлено по часовой стрелке. В проливе Ольхонские Ворота и вблизи западного побережья Малого Моря течение настолько сильное, что в штилевую погоду дрейф судна хорошо заметен.

1.7. Животный и растительный мир Байкала

В Байкале водится более 2600 видов и разновидностей животных и более 1000 видов растительных организмов. Время от времени открывают новые виды. Есть основания полагать, что в настоящее время науке известны только 70-80% видов живых организмов, населяющих воды Байкала. В былые времена, когда наука еще не находилась в коматозном состоянии, в среднем открывали 10 новых организмов в год. Около 40% растений и около 85% видов животных, обитающих в открытом Байкале, эндемичны, т.е. встречаются только в Байкале. Живые организмы в озере Байкал распространены от поверхности до максимальных глубин.

В озере насчитывается 58 видов рыб. Наиболее известные — омуль, сиг, хариус, таймень, осетр, голомянка, ленок. На побережье Байкала произрастает около 2000 видов растений. На берегах гнездится 200 видов птиц. В Байкале встречается уникальное, типично морское млекопитающее — байкальская нерпа. Предполагается, что она попала в Байкал из Ледовитого океана в ледниковый период по Енисею и Ангаре. В настоящее время в озере насчитывается несколько десятков тысяч нерп. Летом в центральной и северной частях озера их можно видеть довольно часто.

2. Мыс Саган-Хушун

Мыс Саган-Хушун находится на западном побережье острова Ольхон, в пяти километрах юго-западнее мыса Хобой — северной оконечности Ольхона, на территории Прибайкальского национального парка. Мыс имеет статус памятника природы. Саган-Хушун представляет собой протяженный беломраморный скальный массив, отвесно обрывающийся в Байкал — именно так мыс выглядит с воды. Совершенно другая картина предстает перед глазами с суши: Саган-Хушун распадается на целый ансамбль скал, почти до неузнаваемости меняя внешний вид в зависимости от перспективы. Протяженность мыса около одного километра, скалы покрыты пятнами красного лишайника, великолепно контрастирующего со светлыми утесами.

Название «Саган-Хушун» произошло от бурятского «Белый Мыс». Одна из групп скал в южной части мыса Саган-Хушун называется Три Брата. Мыс известен также археологическими памятниками. На перешейке мыса сохранились остатки вала и рва длиной около 600 метров, датируемые V-X веками н.э.

На мысе Саган-Хушун есть пещера, размерами около 2.5 на 6 метров, достаточно высокая, чтобы можно было стоять в полный рост на большей части площади. Подобно известной пещере на мысе Бурхан, пещера в скалах мыса Саган-Хушун имеет два входа, но второй вход очень узкий, он завален огромной каменной глыбой.

Подняться на мыс с воды можно по тропинке в южной части мыса и из бухты Саган-Хушун, находящейся севернее мыса. С вершины мыса Саган-Хушун открываются удивительные виды на Малое Море, Приморский хребет, а при хорошей прозрачности атмосферы и на восточный берег Байкала. Отсюда можно увидеть северную оконечность Ольхона — мыс Хобой.

Очень красив Саган-Хушун зимой — скалы на много метров в высоту покрываются наплесковым льдом и сокуями, сияющими в лучах зимнего солнца.

3. Озеро Ханхой

Озеро Ханхой расположено в средней части северного побережья острова Ольхон. Известно очень теплой водой и обилием рыбы. Размеры озера приблизительно 800 м на 500 м. С севера озеро отделено от Байкала мощной скальной грядой, отвесно обрывающейся в Байкал, но плавно спускающейся к озеру. С гряды открывается живописный вид на Малое Море, маломорские острова, Приморский хребет. С востока озеро отделяет от Байкала песчаная коса шириной 30-50 м.

Озеро сообщается с Байкалом через узкую, шириной всего 1-2 м, протоку в косе. Протока очень мелкая — всего 15-30 см, даже байдарку можно провести, только выйдя из нее. Иногда протока полностью заносится песком. По-видимому, весной через протоку в озеро заходит рыба.

Какой-либо растительности на берегах озера нет, дров тоже. Западная часть озера немного заболочена. Дно илистое. Озеро Ханхой почти везде — за исключением части, примыкающей к песчаной косе — заросло водорослями, которые лишь на 20-30 см не достают до поверхности. Глубина озера 2-4 м. Вода теплая и достаточно прозрачная, но не всегда и не везде. В лучшем случае видимость в воде от двух до четырех метров.

В озере водятся сорога, окунь и щука, причем последняя — в больших количествах, встречаются очень крупные экземпляры — 10 кг и более. Ловля щук на спиннинг здесь требует определенной сноровки, так как приходится вести блесну у самой поверхности из-за обилия водорослей, зато ловить можно и прямо с берега. Для рыбаков место хорошо еще и тем, что можно выйти в Байкал на лодке или спуститься по тропинке на камни под скалами и половить хариуса.

Вблизи озера находится несколько археологических памятников. Неподалеку от западной оконечности озера найдены остатки древнего (VII в. до н.э. — X в. н.э.) ритуального комплекса, включающего более двадцати каменных сооружений, рядом — более современный (XVII-XIX вв.) культовый комплекс с тремя каменными обо. На вершине круто обрывающегося в Байкал скалистого гребня, отделяющего озеро от Малого Моря, найдены древние захоронения и остатки культовых сооружений.

В июле-августе на берегах огромное количество отдыхающих. Подавляющее большинство заезжает на машинах, большими компаниями. Встают везде, включая песчаную косу. Истошные вопли, пьянка, ревущая примитивная музыка — круглосуточно, впрочем, как и во всех легко доступных местах. Рыбу они предпочитают ловить сетями. Если действительно хотите отдохнуть, то приезжать нужно в конце июня, но теплой вода вам не покажется. Из-за большой популярности среди отдыхающих экологическая обстановка на озере Ханхой удручающая.

4. Мыс Бурхан

Каждый, кто что-нибудь слышал о Байкале, знает, что на острове Ольхон есть необыкновенная скала, которую издревле свято почитает коренное население острова, взглянуть на которую едут люди со всего мира, не пугаясь ни жутковатого слова «Россия», ни откровенно страшного — «Сибирь». Это великолепное творение Байкала имеет много названий: мыс Пещерный, мыс Шаманский, скала Шаманка, мыс Бурхан. Исторически первым было название мыс Шаманский, Шаманка. После вытеснения шаманизма буддизмом появилось и новое название святого для верующих бурят места — Бурхан (по-бурятски «Ойхон-эхэ-бабай»). В настоящее время мыс имеет статус государственного природно-исторического памятника.

Бурхан находится в средней части западного побережья Ольхона, на территории Прибайкальского национального парка, вблизи поселка Хужир. Тропинка с окраины Хужира незаметно выводит на длинный мыс, заканчивающийся крутым спуском, ведущим прямо к скалам Бурхана.

Две беломраморные скалы Бурхана, соединенные между собой понижением, поросли яркими красными лишайниками, великолепно контрастирующими с белым мрамором. Вершины скал слегка наклонены в сторону Приморского хребта, будто готовясь противостоять горной — самому сильному байкальскому ветру. За долгие века вода и ветер проточили в ближней к берегу скале Бурхана сквозную пещеру, которая тоже называется Шаманской.

К востоку от скал Бурхана расположен еще один мыс, сложенный из тех же беломраморных пород, но не обладающий такой выдающейся формой, как Бурхан, а потому не очень приметный. На этом мыске находится смотровая площадка, с которой очень хорошо виден сам Бурхан и живописный окружающий пейзаж. Между мысами очень уютно расположилась удивительно красивая бухточка. Несколько лиственниц, сумевших выстоять против свирепых байкальских ветров, придают пейзажу сказочный колорит. Западнее Бурхана поднимается из байкальских вод каменный шлем утеса Богатырь.

В древности на Бурхане совершались культовые жертвоприношения хозяину острова Ольхон Угутэ-нойону, который по поверьям обитал в пещере мыса. Хозяин Ольхона был самым грозным и почитаемым божеством Байкала. Вот как описывает в 1890 году В.А.Обручев отношение местного населения к Бурхану и Шаманской пещере: «Всего примечательнее суеверный страх, который ольхонские буряты питают к пещере; мимо Шаманской скалы нельзя проезжать на колесах, а только верхом или на санях; если в одном из родов есть покойник, членам этого рода запрещается проезжать мимо пещеры в течение определенного времени».

Сама пещера представляет собой небольшое помещение высотой 3-4 метра с западной стороны Бурхана. Узкий поднимающийся ход выводит из пещеры на восточную сторону скалы. Пещера, как и сам Бурхан, считалась у древних жителей священной. Позднее ламы использовали ее как буддийское святилище. Не осталась в стороне и православная церковь — в пещере некоторое время находилась икона Николы Чудотворца.

Легенды рассказывают, что шаман, проходя сквозь скалу, вызывал священный трепет у верующих, которые не знали о существовании сквозной пещеры. Правды в этой легенде, скорее всего, не больше, чем в той, которая говорит, что где-то недалеко от Бурхана, или даже в Шаманской пещере, находится могила Чингисхана.

Богатая история Бурхана привлекла внимание не только российских, но и иностранных археологов. В 1975 году здесь работала совместная советско-американская экспедиция. Одним из результатов ее работы стала гипотеза об азиатском происхождении коренного населения Северной Америки.

На самом Бурхане и поблизости сделано много археологических находок. Шаманская пещера впервые осмотрена и описана И.Д. Черским в 1879 году. Позднее в ней были найдены монеты XVIII века, а в 1989 году проведены основательные раскопки и найдены предметы, относящиеся как к недавним временам (XVII-XIX вв.), так и к эпохе неолита (V-III тысяч лет до нашей эры). Часть находок хранится в Хужирском музее.

Еще больше археологический находок сделано во время раскопок на перешейке, соединяющем Бурхан с островом. Здесь были найдены стоянка древнего человека, больше десятка захоронений, относящихся к эпохам неолита и бронзового века (V-II тыс. лет до н.э.), и множество предметов: нож и топор из нефрита, наконечники стрел, фрагменты керамики, предметы из камня, кости, железа, бронзы, золота и т.д.

Древние люди ценили красоту, созданную природой. Они если и оставляли о себе память на скалах Бурхана, то делали это не с таким размахом, как некоторые наши современники, деградировавшие по сравнению с пещерным человеком. По свидетельствам И.Д.Черского в 1879 г. и П.П.Хороших в 1924 г. на скалах Бурхана, обращенных в сторону Хужира, существовали тибетские надписи (XVIII-XIX вв.), следы их еще можно было обнаружить в 50-60-е годы прошлого века. К настоящему времени надписи не сохранились.

К востоку от входа в пещеру в 1953 г. П.П.Хороших обнаружил наскальный рисунок, который он считал изображением бубна. На рисунке изображен вытянутый овал, внутри которого горизонтально прочерчена линия, еще две наклонные линии изображены снаружи овала, справа и слева. Время, когда изображение появилось, установить не удается.

Еще один рисунок найден А.В.Тиваненко в начале 1980-х гг. Рисунок, на котором изображен шаман с бубном в правой руке и колотушкой в левой, выполнен красной охрой и находится в 5 метрах левее главного входа в Шаманскую пещеру. Время появления этого рисунка также определить не удалось.

5. Полуостров Кобылья Голова (Хорин-Ирги)

Полуостров на западной оконечности северного побережья острова Ольхон, находится на территории Прибайкальского национального парка. Историческое бурятское название — Хорин-Ирги. Назван так потому, что один из мысов в профиль напоминает голову лошади. Хотя, известный исследователь Байкала Ян Черский, увидел в нем «…череп громадного хищного животного, среднего между типом собаки и медведя…”. Несомненно то, что полуостров Кобылья Голова весьма примечательное ландшафтное и историческое явление, и ему вполне заслуженно в  1981 году присвоен статус государственного памятника природы. Полуостров включает в себя несколько красивых скалистых мысов, бухт и даже небольшое, но довольно необычное озеро. На полуострове сделаны многочисленные археологические находки. Следы пребывания людей на Кобыльей Голове прослеживаются вглубь веков на пять тысяч лет. В прежние времена это место было культовым у жителей острова. Кобылья Голова отделяет воды Малого Моря от залива Хул, выходящего в пролив Ольхонские Ворота. Пройдемся по мысам и бухтам Кобыльей Головы.

5.1. Мыс Кобылья Голова (Хорин-Ирги)

Мыс, венчающий западную оконечность полуострова Кобылья Голова, одновременно — самая западная точка острова Ольхон. Именно этот мыс дал название всему полуострову. В профиль мыс действительно напоминает голову какого-то животного. Самая оконечность мыса откололась от основной части, фактически это изолированная скала, отделенная от острова Ольхон узким проходом шириной всего несколько метров. Через проход в тихую погоду можно совершенно спокойно пройти на байдарке. Живописные скалы мыса особенно впечатляюще выглядят с воды с северного направления — со стороны пролива Малое Море. На мысу находится маяк. Ранее мыс был культовым местом жителей острова.

5.2. Мыс Хальтэ

Мыс на северном берегу полуострова Кобылья Голова. С мыса открывается великолепный вид на Малое Море, Ольхонские Ворота, Приморский хребет. На уровне воды в скалах мыса находится несколько гротов. В результате археологических исследований на мысе найден культовый комплекс XVII-XIX вв., состоящий из трех каменных обо в виде «колодцев», каждый размером 1.3 м x 1.1 м и высотой около 70 см.

5.3. Мыс Тутырхей

Самый восточный мыс на северном берегу полуострова Кобылья Голова. С воды оконечность мыса выглядит как мощный скальный утес с нависающим карнизом. На мысе сделано несколько археологических находок. На оконечности мыса находится каменная выкладка полукольцом в виде балкончика, обращенного к Байкалу, размером около 2×1.5 метра. Внешняя часть выкладки сделана из плит, уложенных в несколько слоев. Пол «балкончика» выложен плоскими плитами. Рядом — всего в двух метрах в направлении на запад — находится обо в виде вертикальной каменной плиты. Сооружения относятся к V-X и XVII-XIX векам н.э. В скальных грядах мыса найден могильник (XVII-XIX вв).

5.4. Бухта Тутырхей

Находится на острове Ольхон, к востоку от одноименного мыса. Бухта глубоко вдается в остров Ольхон, удобна для организации лагеря, частично защищает даже от горного ветра. В бухте найдена стоянка древнего человека, относящаяся к V-III тыс. до н.э.

5.5. Бухта Кобылья Голова (Хорин-Ирги)

Находится на острове Ольхон в северной части залива Хул (первая бухта в заливе к востоку от мыса Хорин-Ирги). В бухте найдены следы стоянки древнего человека (V-III тыс. до н.э. и I тыс. н.э.).

5.6. Бухта Тангобэр

Находится на острове Ольхон, в северной части залива Хул. В бухте найдены следы стоянки древнего человека (V-III тыс. до н.э. и I тыс. н.э.).

5.7. Озеро Нуку-Нур

Находится на острове Ольхон, на полуострове Кобылья Голова, в восточной части бухты Тангобэр. От Байкала отделено не песчаной косой, как большинство озер, расположенных вблизи байкальского берега, а скалистой грядой — озеро Нуку-Нур расположено в скальной воронке. Летом в озере очень теплая вода, но купаться в нем вряд ли кто станет — дно озера буквально кишит водной живностью.

6. Город Иркутск и озеро Байкал

Более 330 лет город Иркутск находится на южном берегу озера Байкал и на протяжении веков люди, живущие в городе, не перестают удивляться уникальности расположения города. Город разделен надвое Ангарой, единственной рекой, несущей драгоценные воды Байкала, в то время как более 300 больших и малых рек, небольших горных ручьев впадает в озеро.

Недалеко от Байкала, вниз по реке Ангара, казачий отряд под командованием Якова Похабова в 1661 году, основал деревянный острог. Это было время, когда Россия начала осваивать бескрайние просторы Сибири, люди пришли сюда в поисках легендарных сокровищ и к концу 17 века население Иркутска было около одной тысячи человек — казаки, купцы, крестьяне, солдаты, чиновники и те, кто получил пожизненный приговор.

Город пережил много изменений за прошедшие три века — войны, восстания, революции, также как и землетрясения и пожары, изменяли облик города. Но до сих пор Иркутск сохранил свой неповторимый облик. Белоснежная Спасская церковь и Богоявленский собор выжили, также как и многочисленные деревянные дома, ставшие историческими памятниками.

В советские времена Иркутск превратился в областной центр, город алюминия и деревообрабатывающей и химической промышленности, а царские тюрьмы для революционеров и преступников превратились в сталинские “зоны” для ненадежных диссидентов и “врагов народа”.

“Обласканный историей и жизнью”, писал об Иркутске Валентин Распутин, “Иркутск стоит сейчас спокойный и важный, знающий себе цену, известный своей историей, прошлой и настоящей и традиционно гостеприимный…”

7. Проблемы Байкала — загрязение. Экологические проблемы

Байкальский целлюлозно-бумажный комбинат — единственное предприятие, которое сбрасывает промышленные стоки непосредственно в озеро Байкал.

Сточные воды комбината содержат диоксины, органические соединения серы, фенолы и многие другие вредные вещества. Ежедневный сброс вод с комбината эквивалентен по объему загрязнения стокам города с населением в 500 000 человек. Высока вероятность аварий на шламоотстойниках комбината содержащих колоссальный объем ядовитых веществ. Крупная авария на этом объекте может привести к необратимому ухудшению качества воды во всем озере.

Пути решения проблемы:

По инициативе губернатора Иркутской области, администрацией города Байкальска совместно с рядом организаций разработана программа перепрофилирования ЦБК. Прежде всего она предусматривает перевод комбината на замкнутую систему водопользования: вода, использованная в производстве после цикла очистки снова будет возвращаться на ЦБК.

Гринпис указывает на то, что существует как минимум 12 реальных проектов по созданию новых рабочих мест, организации новых экологически безопасных производств (механическая переработка древесины, пищевая промышленность, туризм и т.д.). Для их реализации нужно около 5 млн. рублей. Если учесть, что ущерб, нанесенный комбинатом озеру только за период с 1995 по 1998гг., оценивается как минимум в 4,5 млрд. долларов — эта сумма покажется «каплей в море».

Байкал признан достоянием всего человечества, (внесен в Список Всемирного Наследия ЮНЕСКО), поэтому международные политические и финансовые организации вправе отказать российскому Правительству в предоставлении помощи до тех пор, пока не будет устранена опасность для озера. В частности, Гринпис намерен обратиться в Международный Валютный Фонд с требованием не давать кредитов Российскому Правительству без гарантий прекращения экологически вредного производства на берегу Байкала.

В областной администрации, финансироваться проект будет за счет средств комбината. Предприятие планирует наладить выпуск высококачественной санитарно-гигиенической бумаги, аналогов которой в Восточной Сибири нет. Также получить дополнительные средства планируется за счет продажи 41% государственных акций БЦБК потенциальному инвестору. После включения Байкала комиссией ЮНЕСКО в список всемирного наследия, ряд международных экологических организаций и правительственных структур стран Европы, Японии уже заинтересовались этим проектом и готовы вкладывать деньги в перепрофилирование комбината.

Борьба с загрязнением озера Байкал, ОАО Байкальский ЦБК (БЦБК) является одним из главных приоритетов в работе Гринпис России.

В результате многочисленных телерепортажей, публикаций и интервью предприятие приобрело «дурную славу», что снизило конкурентоспособность его продукции. Импортеры ссылались на то, что данная целлюлоза достается слишком дорогой ценой — ценой загрязнения уникального бассейна, вошедшего в Список всемирного наследия.

Борьба против БЦБК была развернута не только в прессе. В Россию пришло около 80 тысяч писем от сторонников Гринпис, проживающие в Германии, обеспокоенных этой проблемой.

Сторонниками Гринпис России, проживающими в Швеции, было предложено подписать обращение к представителю северных европейских стран в Международном валютном фонде с просьбой обратить внимание на проблему Байкала.

Межправительственная российско-американская комиссия в свое время рассмотрела проблему ОАО «БЦБК», после чего американской стороной было выделено 300 тыс. долларов США на разработку проекта перепрофилирования предприятия. Однако в своем конечном варианте проект этот «ушел» далеко в сторону от первоначального решения. Взамен выпуска целлюлозы предлагалось теперь развитие химико-термомеханической массы и бумаги. Поменяли, что называется, шило на мыло. Гринпис высказался категорически против такого перепрофилирования и предпринял активные действия для блокирования данного варианта.

Гринпис ни разу не выступил с предложением немедленно закрыть производство, так как это не только экологическая, но и социальная проблема. Однако жестким требованием специалистов Гринпис было взимание в полном объеме природоохранных платежей с ОАО «БЦБК» и развитие экологически приемлемого малого бизнеса в Байкальске.

Экологическая ситуация в Байкальском регионе за последние годы ухудшилась. На проект Закона «Об охране озера Байкал» Президент Ельцин наложил вето. Финансирование заповедников за последний год сократилось более чем в 2 раза. Байкальский целлюлозно-бумажный комбинат продолжает загрязнять озеро. С каждым годом из-за изношенного оборудования здесь увеличивается число аварий. Система наблюдений Роскомгидромета на Байкале из-за отсутствия финансирования практически разрушена. Кроме того, в пределах водосборного бассейна озера, в Бурятии, ведутся варварские вырубки леса.

Исследования, проведенные рядом иркутских институтов Сибирского отделения РАН: Институтом биологии, Институтом геохимии, Лимнологическим институтом, показали, что деятельность человека приводит к необратимому ухудшению качества воды во всем озере. Экосистема Южной котловины Байкала находится в катастрофическом состоянии, Среднего и Северного участков — в кризисном.

Продолжение загрязнения озера в тех же объемах в ближайшие десятилетия может привести к катастрофе. Экосистема озера потеряет способность к самовосстановлению и начнется необратимый процесс. Даже если определенные технические мероприятия позволят очистить Байкал (что крайне маловероятно, учитывая размеры озера), это будет уже не уникальный природный объект, а антропогенный пруд гигантских размеров, требующий огромных затрат для поддержания его в более-менее приемлемом состоянии.

В животных, обитающих в Байкале, обнаружены суперэкотоксиканты — диоксины, самые опасных из известных человеку ядов.

Воздействие попадающей в озеро хлорорганики привело к увеличению количества мутаций и других негативных изменений в организмах многих видов животных, населяющих Байкал. Известны случаи массовой гибели нерпы, так за 1987-1988гг. погибло не менее 10% всей популяции этого тюленя. Установлено, что накопление токсичных веществ в организме животных приводит к резкому понижению иммунных функций и повышению восприимчивости к различным заболеваниям.

Меры принимаемые Россией:

По данным аудиторской проверки, были выявлены факты неплатежей природоохранных штрафов со стороны БЦБК. Фактически выплаченные природоохранные платежи ОАО «БЦБК» меньше насчитанных в 3000 раз.

Правительство выпустило не менее 10 разных декретов о прекращении производства целлюлозы на берегу Байкала и ни одно из них не выполнено. Прошедшие десятилетия со всей ясностью показали, что решить проблему загрязнения Байкала БЦБК можно только прекратив варку целлюлозы. Однако предложение о перепрофилировании комбината в исключающее выпуск целлюлозы производство не устраивает его руководство.

В качестве дополнительной меры руководство БЦБК подготовило свой вариант проекта Федеральной целевой программы перепрофилирования БЦБК, который направлен в Правительство РФ. Модернизация производства целлюлозы не сможет гарантировать прекращение загрязнения Байкала, что подтверждается многими авторитетными учеными. Кроме того, модернизация потребует крупных инвестиций — фактически строительства нового целлюлозно-бумажного комбината на Байкале. Этого допустить нельзя.

Проблемы перепрофилирования предприятия: новый проект правительственного постановления о прекращении производства целлюлозы не получил поддержки у региональных властей. Вместо этого в настоящее время разрабатывается «Концепция социально-экономического развития г. Байкальска и перепрофилирования БЦБК», основные положения которой предусматривают сохранение варки целлюлозы до 2005 включительно. Гринпис считает недопустимым затягивать решение данного вопроса и утверждать Концепцию с такими положениями.

Заключение

Байкал уникален и неповторим. Словно в гигантской лаборатории, природа поставила здесь свои, понятные только ей, опыты. Она создала мир гармоничный и удивительный. Здесь рядом соседствуют тайга и полупустыня, тундра и каменная степь. И все это, деревья и цветы, животные и птицы, мир солнца и глубины — все это охраняет живую воду Байкала. Воду для нас и наших детей.

Список литературы

Байкал. Атлас. — М.: Госкартография, 1993.

Воробьев В. В. Проблема Байкала на современном этапе// География и природ, ресурсы. — 1988. — № 3.

Иметхенов А. Б. Цена Байкальского сантиметра// Правда Бурятии. — 1995. — 11 авг.

Карта особо охраняемых природных территорий и объектов Бурятской ССР. — Улан-Удэ, 1992.

Леса и лесное хозяйство Иркутской области. — Иркутск, 1997.

Настоящее и будущее Байкальского региона (возможности устойчивого развития). — Новосибирск, 1996. — Ч.1.

Окружающая среда и условия устойчивого развития Читинской области. — Новосибирск: Наука, 1995.

Реймерс Н. Ф., Штильмарк Ф. Р. Особо охраняемые природные территории. — М.: Мысль, 1978.

Черкасов А. Е. Водные ресурсы рек бассейна Байкала, их использование и охрана. — Иркутск: Изд-во Иркут. ун-та, 1973.

Легенда о дочери Байкала — Ангаре

В старые времена могучий Байкал был веселым и добрым. Крепко любил он свою единственную дочь Ангару. Красивее ее не было на земле. Днем она светла — светлее неба, ночью темна — темнее тучи. И кто бы ни ехал мимо Ангары, все любовались ею, все славили ее. Даже перелетные птицы: гуси, лебеди, журавли — спускались низко, но на воду Ангары садились редко. Они говорили: «Разве можно светлое чернить?»

Старик Байкал берег дочь пуще своего сердца. Однажды, когда Байкал заснул, бросилась Ангара бежать к юноше Енисею. Проснулся отец, гневно всплеснул волнами. Поднялась свирепая буря, зарыдали горы, попадали леса, почернело от горя небо, звери в страхе разбежались по всей земле, рыбы нырнули на самое дно, птицы унеслись к солнцу. Только ветер выл, да бесновалось море-богатырь. Могучий Байкал ударил по седой горе, отломил от нее скалу и бросил вслед убегающей дочери. Скала упала на самое горло красавице. Взмолилась синеглазая Ангара, задыхаясь и рыдая, стала просить: «Отец, я умираю от жажды, прости меня, и дай мне хоть одну капельку воды». Байкал гневно крикнул: «Я могу дать только свои слезы!» Тысячи лет течет Ангара в Енисей водой — слезой, а седой одинокий Байкал стал хмурым и страшным. Скалу, которую бросил Байкал вслед дочери, назвали люди Шаманским камнем. Там приносились Байкалу богатые жертвы. Люди говорили: «Байкал разгневается, сорвет Шаманский камень, вода хлынет и зальет всю землю».

Только давно это было, теперь люди смелые и Байкала не боятся…

Реферат: Преварительно раследование преступлений по новому УПК

Posted on by admin

Содержание

Введение 3

1. Понятие стадии предварительного расследования 4

2. Виды предварительного расследования 4

3. Сроки предварительного следствия 5

3.1. Порядок производства и оформления процессуальных действий следователя 7

3.2. Следственные действия. 8

3.3. Порядок производства следственных действий 10

4. Приостановление предварительного следствия 10

5. Формы окончания предварительного следствия 12

Заключение 16

Библиографический список 17

Введение

Как известно, собирание основного объема доказательственного материала по уголовному делу происходит на стадии предварительного расследования.

Предварительное расследование в уголовном судопроизводстве РФ — это урегулированная законом деятельность органов дознания, предварительного следствия и прокуратуры по раскрытию преступлений, изобличению виновных, обоснованному привлечению их в качестве обвиняемых, по установлению всех обстоятельств уголовного дела и решения других задач уголовного процесса.
Деятельность этих органов направлена также на выяснение характера и размера ущерба, причиненного преступлением, обеспечение гражданского иска или возможной конфискации имущества, выявление причин и условий, способствующих совершению преступлений, и принятие мер к их устранению. Предварительное расследование является самостоятельной стадией уголовного процесса, следующей после возбуждения уголовного дела и предшествующей судебному разбирательству дела.

Понятие стадии предварительного расследования

Предварительное расследование представляет собой деятельность органов дознания и следователя по собиранию, проверке и оценке доказательств, на основе которых устанавливаются имеющие значение для дела обстоятельства, в целях быстрого и полного раскрытия преступления, изобличения и привлечения в качестве обвиняемого лица, его совершившего, принятие мер по пресечению преступления, выявлению и устранению причин и условий, способствовавших его совершению, а также мер по обеспечению возмещения ущерба, причиненного преступлением.

Указанная деятельность должна проходить в условиях законности, охраны прав и законных интересов участников процесса и иных участвующих в производстве по делу лиц.

Быстрое, полное и объективное расследование преступления обеспечивает не только правильное применение уголовного закона, но и предотвращает возможность привлечения в качестве обвиняемого лица, не совершавшего преступление.

Расследование именуется предварительным потому, что предшествует производству в суде, где проводится судебное следствие (гл. 21 УПК).
Сделанные органами дознания и следователем выводы о том, что преступление имело место, и о лице, его совершившем, являются для суда версией обвинения, которая подлежит всесторонней проверке в суде. Признать лицо виновным в совершении преступления правомочен только суд (ст. 49
Конституции РФ). При этом суд основывает приговор лишь на тех доказательствах, которые были рассмотрены в судебном заседании (гл. 39
УПК). Однако очевидно, что предварительное расследование, проведенное в строгом соответствии с законом, служит фактором, обеспечивающим всестороннее, полное и объективное исследование обстоятельств дела в судебном заседании, постановление законного и обоснованного приговора.[1]

Виды предварительного расследования

Предварительное расследование осуществляется в форме предварительного следствия или дознания. Название формы расследования соответствует названию органа, выполняющего определенные полномочия. Орган следствия — следователь
(ст. 151 УПК) дознание ведет орган дознания, дознаватель (ст. 151 УПК).
Предварительное расследование может осуществляться и путем совместной деятельности, во взаимодействии этих органов в пределах стадии расследования.

Доказательства, полученные органом дознания в пределах предоставленных ему процессуальных полномочий имеют для суда такое же значение, как и доказательства, собранные следователем.

Вместе с тем имеются определенные различия между дознанием и следствием: по кругу дел, отнесенных к подследствен-ности каждого из них, в сроках дознания и следствия и в некоторых других процессуальных правилах, о чем будет сказано ниже.

Основным видом предварительного расследования является предварительное следствие, осуществляемое специально созданными для этого вида деятельности органами. Следователи действуют в прокуратуре и в системе МВД. К ведению следователя закон относит подавляющее большинство уголовных дел, представляющих значительную сложность в расследовании и по преступлениям, где обвиняемому грозит строгое наказание.

Дознание осуществляется только по возбужденному уголовному делу и по правилам, установленным в УПК (ст. 150-159 У ПК).

Указание в уголовно-процессуальном законе на возможность проведения оперативно-розыскной деятельности свидетельствует о ее роли в расследовании и раскрытии преступлений, но не придает ей процессуального характера.
Данные, полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий, могут быть использованы как доказательства только после их получения и проверки следователем по правилам УПК.

Дознание как вид процессуальной деятельности по расследованию преступления осуществляется только по возбужденному делу и по правилам, установленным главами 21, 22 и 24 — 29 УПК[2]

Сроки предварительного следствия

Для быстрого и полного расследования и обеспечения прав личности важное значение имеет строгое соблюдение сроков, установленных как для выполнения отдельных процессуальных действий, так и для всего производства по делу.

В УПК установлены сроки задержания (ст. 109), заключения подозреваемого под стражу до предъявления обвинения, предъявления обвинения, допроса обвиняемого, применения меры пресечения в виде содержания под стражей (ст. 223) и др.

Закон устанавливает начальный и конечный срок предварительного следствия и порядок его продления.

В соответствии со ст. 162 УПК предварительное следствие должно быть закончено не позднее чем в двухмесячный срок. В этот срок включается время со дня возбуждения дела и до момента направления прокурору дела с обвинительным заключением или постановлением о передаче дела в суд для рассмотрения вопроса о применении принудительных мер медицинского характера до прекращения или приостановления производства по делу. В случае нахождения обвиняемого под стражей в этот срок включается и время принятия прокурором решения по делу (5 суток), поступившему к нему с обвинительным заключением.

Время ознакомления обвиняемого и его защитника с материалами уголовного дела при исчислении срока следствия не учитывается.

Закон устанавливает, что срок предварительного следствия может быть продлен до трех месяцев районным, городским прокурором, военным прокурором армии, флотилии, соединения, гарнизона и приравненными к ним прокурорами.
По делам, расследование которых представляет особую сложность, прокурор республики, входящей в состав Российской Федерации, края, области, автономной области, автономного округа или его заместители могут продлить срок предварительного следствия до 6 месяцев. Дальнейшее продление срока может быть произведено только в исключительных случаях Генеральным прокурором РФ или его заместителями.

При необходимости продления сроков предварительного следствия установлен следующий порядок.

В случае возбуждения ходатайства о продлении срока следствия перед прокурором входящей в состав Российской Федерации республики, края, области, автономной области, автономного округа уголовное дело вместе с постановлением о возбуждении ходатайства направляется за семь дней до окончания срока следствия. При этом постановление должно быть подписано как следователем, так и надзирающим прокурором. В тех случаях, когда ходатайство о продлении срока возбуждается перед Генеральным прокурором
Российской Федерации, дело направляется ему с соответствующим ходатайством не позднее чем за десять дней до окончания истечения срока следствия.

Если по делу, по которому решается вопрос о продлении срока предварительного следствия, обвиняемый находится под стражей, вопрос о сохранении и продлении этой меры пресечения решается по правилам, установленным ст. 109 УПК.[3]

1 Порядок производства и оформления процессуальных действий следователя

Каждое действие следователя выполняется в установленном законом порядке и надлежащим образом оформляется. Это достигается посредством составления постановлений и протоколов.

Постановление — решение следователя по наиболее важным вопросам, возникающим в процессе производства предварительного следствия и при его окончании. Такими постановлениями могут быть постановления о принятии дела к производству, о привлечении в качестве обвиняемого, о признаниях участников процесса, о производстве действий по собиранию доказательств
(производство экспертизы, обыска, выемки, освидетельствования и др.), о применении мер пресечения и иных мер уголовно-процес-суального принуждения, о приостановлении или прекращении производства по делу и т. д.

Протокол — документ, отражающий порядок, содержание и результаты того или иного действия следователя. Протокол составляется при производстве действий, направленных на собирание доказательств (при осмотре, обыске, освидетельствовании, следственном эксперименте и др.). Кроме того, посредством протокола фиксируется выполнение следователем действий, связанных с реализацией прав и законных интересов участников данной стадии
(протоколы ознакомления потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика, их представителей; обвиняемого с материалами оконченного следственного производства). Закон определяет необходимые реквизиты, которые должны содержаться в протоколе, такие, как место, время составления, участники того действия, по поводу которого составлен протокол, содержание самого действия, полученные результаты. В том случае если производство действия сопровождалось использованием научно-технических средств, об этом также должно быть указано в протоколе. К протоколу прилагаются фотографические негативы, снимки, кинолента, диапозитивы, фонограммы, слепки, схемы, пленки, оттиски следов. Протокол должен быть удостоверен подписями следователя и всех лиц, участвующюих в производстве соответствующего действия, которые при этом вправе давать свои замечания на запись в протокол.

Итоговым решением следователя при направлении дела в суд является обвинительное заключение.

Законность производства действий следователя обеспечивается посредством участия в них переводчика и понятых.

При производстве осмотра, обыска, выемки, освидетельствования, предъявления для опознания, следственного эксперимента должны присутствовать понятые, т. е. посторонние, не заинтересованные в исходе дела лица в числе не менее двух. Понятые должны удостоверить факт, содержание и результаты проведенного действия. По поводу этого действия они вправе делать замечания, которые подлежат занесению в протокол. Перед началом самого действия следователь должен разъяснить понятым их права и обязанности (ст. 170 УПК). Впоследствии понятой может быть допрошен о правильности проведенного действия и его результатах. Поэтому в качестве понятых не должны привлекаться иные участвующие в деле лица, а также сотрудники органа, в чьем производстве находится данное дело.

Соблюдение всех этих правил имеет тем большее значение, если учесть, что доказательства, полученные с нарушением закона, признаются не имеющими юридической силы и не могут быть положены в основу обвинения и установления иных обстоятельств, описанных в шл 10 УПК.[4]

2 Следственные действия.

После того как следователь принял дело к своему производству, он использует всю полноту своих полномочий по расследованию преступлений и несет ответственность за его ход и исход.

В целях своевременного и полного осуществления возложенных на него задач следователь совершает многообразные, . различные по своему характеру действия.

Все эти действия выполняются на основе рассмотренных выше общих условий предварительного следствия.

1.Выбор следственного действия, которое должно быть произведено при расследовании дела, определяется следователем. В зависимости от конкретных обстоятельств дела сам следователь решает, какое именно действие, когда и в какой последовательности производить. Исключением является лишь положение закона об установлении обстоятельств, требующих специальных познаний посредством экспертизы (ст. 80 УПК).

2. Следователь при расследовании преступлений не обязан произвести все указанные законом следственные действия. При этом должны соблюдаться определенные условия, а именно: следователь обязан во всех случаях выполнить следственные действия, связанные с обнаружением доказательств, установлением лица, совершившего преступление, а также производить иные следственные действия, если они могут иметь значение по делу.

3.Каждое следственное действие представляет собой известное вторжение в сферу охраняемых законом прав и интересов, поэтому оно может быть проведено лишь при наличии определенной цели и достаточного основания для его проведения. Для большинства следственных действий цель производства названа самим законом. Так, очная ставка может производиться для устранения существующих противоречий, имеющихся в показаниях ранее допрошенных лиц
(гст. 192 УПК). Выемка — для изъятия определенных предметов и документов, если известно, где и у кого они находятся. Для отыскания орудий пре- ступлени, предметов и ценностей, добытых преступных путем, производится обыск. Целью осмотра служит обнаружение следов преступления, других вещественных доказательств, выяснение обстановки происшествия.

При выборе, какое именно следственное действие должно быть произведено, следователь должен анализировать имеющиеся у него данные и на основании закона, с учетом рекомендаций, выработанных в следственной тактике, решать, в какой последовательности и какое именно следственное действие произвести. В тех случаях, когда производство следственного действия связано с вторжением в сферу конституционных прав граждан, закон требует вынесения мотивированного постановления, гарантией законности которого служит получение на его проведение санкции от прокурора или судебного решения.

4. При производстве следственных действий должны соблюдаться права его участников и иных участвующих в расследовании лиц.

В тех случаях когда к участию в расследовании допущен защитник, он может участвовать в допросе подозреваемого, обвиняемого и в иных следственных действиях, производимых с их участием (ст. 49 УПК).

5.Призводство следственных действий связано с применением государственного принуждения, которое должно основываться на надлежащих нравственных началах. Недопустимо разглашать сведения, составляющие интимные стороны жизни, допускать унижение чести и достоинства личности, создание условий, опасных для здоровья и жизни, причинение излишнего повреждения имущества и т. д.

6.При выборе того или иного следственного действия следователь руководствуется тем, какая именно информация должна быть им получена. Если информация носит вербальный характер, она получается посредством допроса подозреваемого, обвиняемого, свидетеля, потерпевшего, производства очной ставки. При необходимости обнаружения материальных следов преступления производится осмотр, обыск, экспертиза и др.

3 Порядок производства следственных действий

. Допрос свидетеля и потерпевшего
. Предъявление для опознания
. Обыск
. Выемка
. Осмотр
. Проверка показаний на месте
. Освидетельствование
. Следственный эксперимент
. Производство экспертизы[5]

Приостановление предварительного следствия

Основания и порядок приостановления и возобновления предварительного следствия/

Предварительное следствие приостанавливается, когда обвиняемый скрылся от следствия или суда либо когда по иным причинам не установлено его местопребывание; когда обвиняемый страдает психическим или иным тяжким заболеванием; когда не установлено лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого (ст. 208 УПК). Приостановление предварительного следствия в связи с уклонением обвиняемого от следствия и суда, неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, а также в связи с неизвестностью его местонахождения допускается лишь по истечении срока предварительного следствия.

До приостановления предварительного следствия следователь обязан выполнить все действия, производство которых возможно в отсутствие обвиняемого, принять необходимые меры к его обнаружению, а равно к установлению лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, если оно неизвестно. Для розыска обвиняемого следователь собирает данные о его личности, о возможном местопребывании и т. д.

Приостановление следствия в связи с психическим расстройством или иным тяжелым, болезненным состоянием обвиняемого может иметь место и до окончания общего срока следствия, если этот факт удостоверен врачом, работающим в медицинском учреждении (208 УПК). Если установить характер болезненного состояния обвиняемого затруднительно, то следователь вправе поместить его для исследования в лечебное учреждение. В этом случае основанием к приостановлению следствия будет заключение, данное им учреждением.

Решение следователя о приостановлении следствия оформляется постановлением, в котором указываются сущность дела и основания приостановления. В постановлении, вынесенном в связи с неустановлением местопребывания обвиняемого, кроме того, указывается об объявлении розыска и о той мере пресечения, которая должна быть применена к обвиняемому, когда он будет обнаружен. При наличии оснований, предусмотренных ст. 108 УПК, следователь с санкции прокурора может избрать меру пресечения в виде заключения под стражу, о чем составляется надлежащее постановление.

Розыск обвиняемого производится как в ходе предварительного следствия, так и одновременно с его приостановлением. Следователь вправе поручить производство розыска органам дознания. Об этом указывается в постановлении о приостановлении следствия либо в особом постановлении (ст. 210 УПК).

После приостановления следствия в связи с неустановлением лица, совершившего преступление, следователь обязан как непосредственно, так и через органы дознания принимать- все необходимые меры к установлению этого лица. При этом следователь вправе направлять запросы, проводить соответствующие проверки, истребовать документы, поручать органам дознания производство оперативно-розыскных действий.

Однако производство следственных действий по приостановленному делу не допускается.

Приостановление предварительного следствия означает не окончание расследования, а временный его перерыв, вызванный объективными обстоятельствами. После того как отпадают основания для приостановления или когда возникает необходимость в производстве дополнительных следственных действий, предварительное следствие возобновляется.

О возобновлении следствия выносится мотивированное постановление (ст.
210 УПК). Возобновление производства по приостановленным делам допускается только в пределах сроков давности (ст. 48 УК).[6]

Формы окончания предварительного следствия

Производство предварительного следствия заканчивается:

1) составлением обвинительного заключения;

2) постановлением о направлении дела в суд для рассмотрения вопроса о применении принудительных мер медицинского характера;

3) постановлением о прекращении дела (ст. 213 УПК).

Окончанию предварительного следствия составлением обвинительного заключения должно предшествовать ознакомление потерпевшего гражданского истца, гражданского ответчика и их представителей с материалами дела.

Признав предварительное следствие оконченным, а собранные доказательства достаточными для составления обвинительного заключения, следователь уведомляет об этом потерпевшего, его представителя, гражданского истца, гражданского ответчика или vx представителей и одновременно разъясняет им, что они вправе ознакомиться с материалами дела.
Однако само ознакомление имеет место только в случае поступления от вышеназванных лиц устного или письменного ходатайства. Причем гражданский ответчик или его представитель знакомятся лишь с теми материалами, которые относятся к заявленному иску. По ходатайству потерпевшего и его представителя должна быть воспроизведена киносъемка или звукозапись, если последние применялись при производстве следствия.

Ознакомившись с материалами дела, потерпевший, его представитель, гражданский истец, гражданский ответчик или их представители могут заявлять ходатайства о дополнении следствия. Если эти ходатайства могут иметь значение для дела, то они подлежат обязательному удовлетворению. В случае отказа в удовлетворении ходатайства следователь выносит мотивированное постановление, которое объявляется заявителю (гл. 122 УПК).

Об ознакомлении этих лиц с материалами дела составляется протокол, в котором отмечается, с какими именно материалами дела они ознакомились, какие ходатайства ими были заявлены (письменные ходатайства приобщаются к делу).

Обвинительное заключение

Деятельность следователя завершается составлением обвинительного заключения. В этом процессуальном акте формулируются сущность дела и обвинение, вывод следователя о совершении обвиняемым определенного преступления и о необходимости направления дела в суд.

Обвинительное заключение имеет важное юридическое значение. Оно определяет пределы судебного разбирательства как в отношении лиц, так и в отношении предмета обвинения. Этот акт позволяет обвиняемому своевременно подготовиться к участию в судебном разбирательстве. Его значение состоит и в том, что оно систематизирует все материалы предварительного расследования и определяет пределы судебного разбирательства. Оглашение в начале судебного следствия обвинительного заключения или его резолютивной части позволяет составу суда, участникам процесса, а также лицам, присутствующим на судебном разбирательстве, уяснить сущность выдвинутого обвинения, которое будет предметом судебного разбирательства.

Обвинительное заключение состоит из вводной, описательной и резолютивной частей. В вводной части называются номер уголовного дела, фамилия, имя, отчество обвиняемого (обвиняемых), статья (статьи) уголовного закона, по которым квалифицируются его действия.

В описательной части излагается сущность дела: место и время совершения преступления, его способы, мотивы, последствия и другие существенные обстоятельства; сведения о потерпевшем; доказательства, которые подтверждают наличие преступления и совершение его обвиняемым; обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность обвиняемого, доводы, приведенные обвиняемым в свою защиту, и результаты их проверки.
Изложение всех обстоятельств дела подкрепляется ссылкой на соответствующие листы дела.

Описательная часть обвинительного заключения должна быть конкретной; участие каждого обвиняемого в совершении преступления должно быть индивидуализировано.

Если лицу предъявлено обвинение в совершении нескольких преступлений, подпадающих под действие разных статей уголовного закона, то в обвинительном заключении должно быть указано, какие конкретно действия вменяются этому лицу по каждой из статей.

При совершении преступления несколькими лицами обстоятельства дела должны быть изложены таким образом, чтобы было видно, какие конкретно действия и по какой статье уголовного закона вменяются каждому из них.

Формулировка обвинения в обвинительном заключении не может существенно отличаться от предъявленного обвинения и ухудшать положение обвиняемого или нарушать его право на защиту. Более тяжким признается обвинение, когда: применяется другая норма уголовного закона (статья, часть статьи, пункт), санкция которой предусматривает более строгое наказание; в обвинение не включаются дополнительные факты и эпизоды, которые не фигурировали в постановлении о привлечении лица в качестве обвиняемого независимо от того, влияют ли они на квалификацию преступления.

В том случае когда обвиняемый полностью признал себя виновным, его показания должны быть подтверждены другими собранными по делу доказательствами (ст. 77 УПК).

Если обвиняемый оспаривает предъявленное обвинение, отрицает свою вину в совершении преступления, в описательной части должны быть приведены доказательства, опровергающие эти показания и подтверждающие правильность выводов следователя.

Описательная часть обвинительного заключения составляется одним из трех способов. Хронологический способ применяется тогда, когда имеющиеся доказательства позволяют излагать обстоятельства совершенного преступления в той последовательности, в какой они установлены следствием.
Систематический способ состоит в изложении обстоятельств совершения преступления в той последовательности, в какой они произошли в действительности. Смешанный способ применяется по наиболее сложным, обычно по многоэпизодным делам и сочетает в себе хронологический и систематический методы изложения.

В резолютивной части обвинительного заключения приводятся подробные сведения о личности обвиняемого и излагается формулировка обвинения с указанием статьи или статей уголовного закона, предусматривающих данное преступление.

Резолютивная часть должна вытекать из описательной части обвинительного заключения и содержать выводы, логически следующие из нее.

Формулировка обвинения излагается в ней путем краткого описания преступления, вменяемого обвиняемому, с указанием времени, места, способа и мотивов его совершения и других обстоятельств. В обвинительном заключении должна быть точно указана квалификация преступления по соответствующей статье (части, пункту) уголовного закона. По групповому преступлению это требование касается каждого обвиняемого.

В резолютивной части указывается тот суд, в который направляется дело для рассмотрения.

К обвинительному заключению прилагается список лиц, подлежащих вызову в судебное заседание, с указанием их местожительства или местонахождения, а также справка о сроках следствия, о мере пресечения с указанием времени содержания под стражей, о вещественных доказательствах, о гражданском иске, о мерах по обеспечению гражданского иска и возможной конфискации имущества, а также о судебных издержках.

После подписания обвинительного заключения следователь немедленно направляет дело прокурору (ст. 215 УПК).

Заключение

В ходе проведенного исследования можно резюмировать следующее:

Проект УПК РФ рассматривает производство следственных действий как основной способ собирания доказательств. Этим объясняется то внимание, которое уделяется регулированию порядка производства следственных действий: получили дальнейшую процессуальную регламентацию как уже известные следственные действия, так и новые, ранее в УПК РСФСР отсутствовавшие.

Предусмотренные проектом УПК РФ следственные действия соответствуют следующим признакам:
. производятся в стадии предварительного следствия только по возбужденному уголовному делу (кроме осмотра места происшествия, производство которого разрешается и до этого);
. производятся должностными лицами (прокурор, следователь, дознаватель), уполномоченными на это законом;
. в уголовно-процессуальном законе указаны основания и процессуальный порядок их производства;
. в результате их производства в распоряжении следователя и суда появляются фактические данные, признаваемые доказательствами по делу.

Следовало бы разрешить ряд спорных практических вопросов регламентации порядка предъявления для опознания. Дополнительно необходимо определить порядок взаимного опознания; порядок проведения опознания в случаях, когда изменилась внешность опознаваемого к моменту его предъявления для опознания; порядок признания доказательственного значения за опознанием, которое состоялось в ходе розыскных действий; порядок предъявления для опознания в случаях, когда опознающий на предварительном допросе не может указать примет опознаваемого лица, но уверенно заявляет, что сможет его опознать.

Библиографический список
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2. Уголовно-процессуальный кодекс РФ
3. Указание Генеральной прокуратуры РФ от 18 сентября 1996 г. N 55/15 «Об изменении порядка исчисления срока предварительного следствия при соединении нескольких уголовных дел»
4. Указание Генеральной прокуратуры РФ от 23 июня 1995 г. N 36/15 «Об усилении прокурорского надзора за соблюдением сроков предварительного следствия и содержания обвиняемых под стражей»
5. Приказ Генерального прокурора РФ от 11 ноября 1993 г. N 34 «О разграничении компетенции территориальных и специализированных прокуратур
6. Указание Генеральной прокуратуры РФ от 10 июня 1993 г. N 19/22 «О разграничении подследственности уголовных дел»
7. Постатейный комментарий к Конституции Российской Федерации (под общ. ред. Кудрявцева Ю.В.)
8. Постатейный комментарий к Конституции Российской Федерации (под ред.

Окунькова Л.А.)
9. Божьев В., Прекращение дел на досудебных стадиях уголовного судопроизводства//Российская юстиция, 1996 г., N 5
10. Быков В., Макаров Н., О регламентации следственных действий//Российская юстиция, 1998, N 2
11. Ларин А., Махов В., Срок содержания под стражей при расследовании преступлений//Российская юстиция», 1997, N 3
12. Милова И.,Участие адвоката в следственных действиях//Российская юстиция, 1996, N 11
13. Шимановский В. Разграничение подследственности уголовных дел,

//Российская юстиция, 1997, N 7
————————

[1] Быков В., Макаров Н., О регламентации следственных действий//Российская юстиция, 1998, N 2

[2] Быков В., Макаров Н., О регламентации следственных действий//Российская юстиция, 1998, N 2
[3] Божьев В., Прекращение дел на досудебных стадиях уголовного судопроизводства//Российская юстиция, 1996 г., N 5
[4] Божьев В., Прекращение дел на досудебных стадиях уголовного судопроизводства//Российская юстиция, 1996 г., N 5
[5] Божьев В., Прекращение дел на досудебных стадиях уголовного судопроизводства//Российская юстиция, 1996 г., N 5

[6] Шимановский В. Разграничение подследственности уголовных дел,
//Российская юстиция, 1997, N 7

Курсовая работа: Методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Posted on by admin

ТОЛЬЯТТИНСКИЙ ФИЛИАЛ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По предмету: АУДИТ

На тему: Методика аудита расчетов с бюджетом

по налогу на добавленную стоимость

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

(5 лет, группа БА 651)

Студент:___________

Курс VI (заочный)

Научный руководитель _________ _____________

фамилия и.о. подпись

Оценка _______________ Дата защиты _______________

ТОЛЬЯТТИ 2008 год

Содержание

Введение

1. Цель, сущность и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС

1.1. Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС

1.2. Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС

2. Основные этапы аудита расчетов по НДС

2.1. Ознакомительный этап проверки

2.2. Основной этап проверки

2.3. Заключительный этап

3. Проверка учета сумм НДС по сегментам

3.1. Проверка учета сумм НДС по приобретенным для перепродажи товарам

3.2. Проверка правильности учета НДС по прочим материальным ценностям, приобретенным для производственных и непроизводственных целей

3.3. Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков

3.4. Проверка правильности отражения вычета по суммам авансов, засчитываемым в отчетном периоде при реализации или в случае возврата авансов

3.5. Сверка данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности

4. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС на примере предприятия ООО «ЛАДА Медсервис»

4.1. Понимание деятельности аудируемого лица ООО «ЛАДА Медсервис»

4.2 Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС на примере ООО «ЛАДА Медсервис»

Заключение

Список использованной литературы

Рецензия

Приложения

Введение

Налог на добавленную стоимость оказывает большое влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает, как правило, больше всего трудностей, как при расчете, так и при проведении проверки. Поэтому является, необходимым в ходе аудиторской проверки обращать особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

Для каждого налогового законодательного акта характерны определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д. Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу на добавленную стоимость. При проведении детальной аудиторской проверки по налогу на добавленную стоимость могут выявиться следующие ошибки:

— неправильное использование законодательных актов по налогам и официальных разъяснений к ним при расчете налога на добавленную стоимость;

-применение неверной ставки налога;

-неправильное определение налогооблагаемой базы;

-неточный учет пеней и штрафов.

Аудитор в процессе проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость должен, прежде всего, удостовериться в правильности исчисления предприятием оборота по реализации товаров (работ, услуг). Расчет, по сути, состоит в том, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет из себя разность между суммами налога, полученными от покупателей за приобретенные ими товары, и суммами налога, которые уплачены поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, чья стоимость фактически отнесена в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения.

Особое внимание следует обратить на два обстоятельства: обоснованность применения льгот по НДС как в целом предприятию, так и по отдельным видам хозяйственных операций, связанным с реализацией товаров и услуг, а также на точность расчета по возмещению из бюджета сумм налога, которые были уплачены поставщикам. Также на размер неучтенной недоимки по налогу на добавленную стоимость могут влиять:

-искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

-неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету по НДС;

-проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между взаимозависимыми лицами в целях уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Цель данной работы через проведение аудита расчетов с бюджетом по НДС конкретного предприятия — подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по НДС, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения.

1. Цель, сущность и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с бюджетом по НДС

1.1 Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС

Приступая к проверке расчетов с бюджетом по НДС, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.

Нормативная база (с учетом изменений и дополнений):

— Налоговый кодекс РФ, часть вторая;

— ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119;

— Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447;

— Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

— Правила (стандарты) аудиторской деятельности и другие.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

В приведенной таблице № 1 наглядно отражены основные налоговые элементы по НДС в соответствии с действующим содержанием главы 21 Налогового кодекса РФ, которая непосредственно устанавливает законодательные основы для расчета и уплаты данного налога:

Таблица 1

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(в соответствии с #M12293 0 901765862 1540216064 24569 2929327695 4294960038 2347643964 682458184 24569 1265885411главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации#S)
1

2

3

4

5

6
#M12293 0 901765862 7617091 408577368 7617091 1595119892 1406751650 2822 2246546204 528685864Плательщики#S

#M12293 0 901765862 7617094 3840339214 1135869455 7617094 77 77 2063298628 1135869455Объект налогообложения#S

#M12293 0 901765862 7617405 594938987 4201696418 77 594938987 4201696418 1088328 4009851204Налоговая база#S

#M12293 0 901765862 7617719 594947443 374203812 77 594947443 374203812 439124781 590326Налоговый период#S

#M12293 0 901765862 7617720 594947439 3446434936 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665Ставка#S

#M12293 0 901765862 7618034 1376109634 4 2193671800 2140077019 1406751650 4294967294 3169535568Срок

уплаты#S

1) организац.;

2) индивидуал. предприним.;

3) лица, признаваемые налогопла-

тельщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с #M12291 9005480Таможенным кодексом РФ#S.

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

1) #M12293 8 901765862 7617406 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 2251405042при реализации товаров (работ, услуг)#S;

2) #M12293 7 901765862 7617407 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1759569737 303995079при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)#S;

3) #M12293 6 901765862 7617408 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 596875540 1550039052 311270712при получении дохода на основе договоров поручения;

4) #M12293 5 901765862 7617409 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 4 2963312772 2140077019при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг;

5) #M12293 4 901765862 7617410 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 4009851204 3851328691при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса#S;

6) #M12293 3 901765862 7617411 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 196004696 4255690997при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд;

#M12293 2 901765862 7617716 1376109634 2054173439 4257889665 4201696445 1088328 1971562663 2251405042 #S7) #M12293 1 901765862 7617717 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 1243808448 2740078180 77определение налоговой базы налоговыми агентами#S;

8) #M12293 0 901765862 7617718 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 13 2416054012 403950332определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);#S

9) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

квартал

#M12293 2 901765862 77 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 76 25900025460#S%

#M12293 1 901765862 78 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24254 259000254610#S%

18#M12293 0 901765862 79 3119250933 2161710053 3464 4257889665 3446434933 24568 2590002546#S%

или

расчет. налог. ставки:

10/110

18/118

#M12293 1 901765862 80 4252911552 1406751650 458887092 4146843464 4294967294 3233935677 81не позднее 20-го числа месяца, следующ. за истекшим налог. периодом#S;

Плательщиками НДС являются предприятия, организации, имеющие статус юридического лица и индивидуальные предприниматели при наличии объектов налогообложения. Если их выручка от реализации товаров не превышает сумму 2 миллиона рублей выручки без учета НДС за три последовательных месяца, установленную НК РФ, то в соответствии со ст. 145 НК РФ они имеют право на освобождение от уплаты налога.

НДС взимается с выручки от реализации товаров, материальных ценностей, работ и услуг, в налогооблагаемую базу включаются также суммы авансов и предоплаты на поставку товаров, оказания услуг. Начисление налога производится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации. В частности не имеет значения форма расчетов: производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. В случае передачи имущества безвозмездно уплата налога производится передающей стороной. Если оплата производится за счет государственных средств, то это также не влияет на вопрос включения этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.

В соответствии со ст.164 налоговыми ставками по НДС является 0%, 10%, 18%.

Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров.

Полный перечень операций приведен в ст.149 НК РФ. Налоговая база (ст.153) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Учет налога на добавленную стоимость, начисляемый от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитывается на счете 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Сумма НДС, полученная от покупателей, учитывается по Кт 68 счета с оборотов по реализации продуктов, работ, услуг и иного имущества предприятия, а также со всех сумм, получаемых предприятием, если это получение связано с расчетами по оплате товара Дт 90,91- Кт 68.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражается по Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а затем после оприходования товарно-материальных ценностей списывается в уменьшение задолженности перед бюджетом Дт 68 — Кт 19.

Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). С 2006г. вычетам подлежат суммы НДС, только предъявленные продавцом налогоплательщику, без условий оплаты упомянутого НДС. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженность бюджету. Для того чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж» утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению. Статьей 169 Налогового кодекса РФ определена обязанность каждого налогоплательщика по осуществлению регистрации выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков — в книге покупок. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги — на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету — на основе книги покупок.

Таким образом, необходимо проверить правильность отражения в учете сумм НДС, полученных (начисленных) с оборотов по реализации и других объектов налогообложения, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам ТМЦ.

1.2 Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС

Целью проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС является проверка достоверности расчета налога на добавленную стоимость, полноты и своевременности его перечисления в бюджет.

Источники информации:

— счета-фактуры, выставленные покупателям за товар (работы, услуги);

— счета-фактуры, полученные от поставщиков за товар (работы, услуги);

— первичные документы по движению товарно-материальных ценностей и другого имущества и денежных средств;

— журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;

— книга продаж;

— книга покупок;

— декларации по НДС.

В ходе аудиторской проверки аудиторы должны проверить:

— правильность исчисления налогооблагаемой базы;

— правильность применения налоговых ставок;

— правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

— правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

— правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам № 19 и 68;

— правильность составления налоговой декларации.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

Проверка проводится выборочным или сплошным методом по усмотрению аудитора. До начала проверки целесообразно провести тестирование работников, занимающихся учетом НДС, с целью оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. После оценки уровня системы контроля определяется необходимый объем аудиторских процедур.

2. Основные этапы аудита расчетов по НДС

2.1 Ознакомительный этап проверки

На данном этапе выполняются:

— оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

— оценка аудиторских рисков;

— расчет уровня существенности;

— определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

— анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

На данном этапе составляется план и программа аудиторской проверки.

Выполнение процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Документы необходимые для проведения аудита:

а) при проверке полноты определения налоговой базы:

Перечень вопросов, подлежащих проверке

Источники информации
1

2
1.Момент определения налоговой базы

Приказ об учетной политике
2. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж

Налоговые декларации, Бухгалтерские регистры по счетам 68/ндс, 62/авансы полученные, 62/расчеты с покупателями и заказчиками, главная книга, книга продаж
3. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур

Журнал учета выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, книга продаж
4. Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу.

Налоговая декларация Регистры аналитического учета по балансовым счетам: «90/1», «62/авансы полученные», «62/расчеты с покупателями и заказчиками» и пр.

5. Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

5.1. Товарообменные (бартерные) операции

5.2. Реализация на безвозмездной основе

5.3. Передача права собственности на предметы залога

5.4. Передача товаров при оплате труда в натуральной форме

5.5. Реализация с учетом субсидий и льгот, предоставляемых в соответствии с федеральным законодательством

5.6. Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС

5.7. Реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)

5.8.Реализация в многооборотной таре

5.9. Реализация услуг на основе договоров комиссии, поручения и агентских договоров

 Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: «90/1», «91/1», «62/расчеты с покупателями и заказчиками», «68/ндс», договоры с покупателями, отчеты посредников по совершенным сделкам, акты выполненных работ. Налоговая декларация (строки 1.1-1.9).

6. Проверка момента определения налоговой базы (с учетом отдельных особенностей)

6.1. При оплате путем зачета взаимных требований

6.2. При погашении задолженности векселями

6.3. По истечении срока исковой давности

6.4. При уступке права требования

 Регистры синтетического и аналитического учета по счету «62/расчеты с покупателями и заказчиками», акты взаимозачета, акты приема-передачи векселей, книга учета ценных бумаг, акты инвентаризации дебиторской задолженности, акты списания дебиторской задолженности

7. Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

7.1. Авансы и иные платежи, связанные с предстоящей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

7.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств

7.3. За реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи

7.4. Проценты (дисконты) по векселям, облигациям, проценты по товарному кредиту

 Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: «62/расчеты по авансам полученным», «50», «51», «52», «91», «76», «60». Налоговая декларация (4.1-4.4)

б) при проверке правильности формирования налоговых вычетов

Перечень вопросов, подлежащих Проверке

Источники информации
1

2
1. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета

Главная книга, налоговая декларация, книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур
2. Проверка правильности и своевременности регистрации счетов-фактур и заполнения налоговых регистров

Журнал учета полученных счетов-фактур, книга покупок, счета-фактуры
3. Проверка правильности учета и формирования сумм НДС, заявленных к вычету:

Данные бухгалтерского учета, налоговая декларация, книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур, документы на оприходование материальных ценностей и их на оплату
— по приобретенным материалам, товарам

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10, 19, 41, 60, 68, 76,. Записи: ( Дебет 10,41 Кредит 60,76 и Дебет 68 Кредит 19)
— работам, услугам

( Дебет 20,26 Кредит 60,76 и Дебет 68 Кредит 19)
— по приобретенным нематериальным активам

( Дебет 04 Кредит 08 и Дебет 68 Кредит 19)
— по приобретенным основным средствам, из них: по приобретенным основным средствам, стоимость которых учитывается в затратах по капитальному строительству объектов

( Дебет 01 Кредит 08 и Дебет 68 Кредит 19) Налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации
4. Проверка сумм налога, начисленных с авансов и предоплаты, засчитываемых в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)

Декларация. Книга продаж. Книга покупок. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68, 62. Запись: Дебет 68 Кредит 62
5. Проверка учета сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в бюджет при реализации в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг)

Декларация. Книга продаж. Данные бухгалтерского учета Запись: Дебет 68 Кредит 90/3 Документы, обосновывающие возврат (отказ)
6. Проверка учета сумм налога, включенных ранее в налоговые вычеты и подлежащих восстановлению

Декларация. Книга покупок. Данные бухгалтерского учета
7. Проверка учета сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), при осуществлении им деятельности облагаемой и не облагаемой налогом

Данные бухгалтерского учета Журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок Расчет бухгалтерии

Аудитору необходимо получить информацию по следующим вопросам, касающимся проверяемой организации:

— как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;

— как организована работа по исчислению НДС (назначены ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции);

— каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

— при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок (как правило, наибольшее количество искажений в связи с исчислением НДС встречается при использовании организацией неденежных форм расчетов — зачета взаимных требований, бартерных операций, оплаты векселями и т.п.);

— ведется ли аналитический учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, имеется ли в организации перечень товаров, облагаемых по пониженным ставкам;

— осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;

— представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение или применение налоговых вычетов;

— производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов — фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

При анализе учетной политики организации в целях обложения НДС аудитором устанавливается наличие в ней положений в части ведения раздельного учета по видам деятельности и операций; выбора налогового периода согласно ст. 163 НК РФ; признания момента определения налоговой базы.

Состав включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией. Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.

2.2 Основной этап проверки

В целях получения достоверных результатов от проведения аудиторской проверки необходимо тщательно проанализировать: статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

Для того чтобы проверить статус налогоплательщика аудитору следует проанализировать объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации. Если за три последовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 млн руб., то организации имеют право (но не обязанность) на освобождение от обязанности плательщика НДС (ст.145 НК РФ). Если результаты проверки показывают, что организация имеет основания получить такое освобождение, то аудитор может дать предложение об использовании этого права.

Необходимо, кроме того, проверить были ли у проверяемой организации следующие операции:

приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в Российской Федерации на учете в налоговых органах;

аренда федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственной власти или органов местного самоуправления;

реализация на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Дело в том, что по каждой из перечисленных операций организация должна была выступать в качестве налогового агента (ст.161 НК РФ), то есть она была обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС за контрагентов-налогоплательщиков. Следовательно, аудитору стоит убедиться, сделала ли это организация, а также проверить, правильно ли исчислена налоговая база и своевременно ли перечислен налог в бюджет.

При проверке статуса налогоплательщика программой аудита должны быть предусмотрены такие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме выручки по месяцам отчетного периода, сопоставление фактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.

Важным также при проведении аудиторской проверки является анализ возможности применения налоговых льгот. Главным здесь является необходимость выявить, имеет ли основания организация воспользоваться льготами по НДС, поименованными в ст.149 НК РФ, и тем самым уменьшить налоговые платежи в бюджет. Если в ходе аудиторской проверки выяснится, что определенные операции могут не облагаться НДС (в соответствии с нормами ст.149 НК РФ), то этот факт следует зафиксировать в письменном отчете аудитора.

В том случае, если организация пользуется льготами, то аудитору целесообразно проверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (согласно п.4 ст.149 НК РФ). Кроме того, аудитору стоит обратить внимание на то, что иногда организации, выступающие в роли посредников и реализующие не облагаемые НДС товары по посредническим договорам (агентским договорам, договорам комиссии, договорам поручения), не платят НДС со своего вознаграждения, мотивируя это тем, что реализация данных товаров не облагается НДС (в соответствии со ст.149 НК РФ). Однако такая позиция не соответствует нормам законодательства, так как льготы по НДС распространяются только на налогоплательщиков, которые являются собственниками льготируемых товаров, на посредников эти льготы не распространяются (п.7 ст.149 НК РФ).

Для обоснования применения налоговой ставки 0% и освобождения от НДС привлекаются не только указанные в ст. 165 НК РФ документы, но и устанавливается соответствие видов деятельности аудируемого лица Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), рассматриваются лицензии организации на осуществление конкретных видов деятельности.

Следует также проверить факт наличия или отсутствия у организации лицензии на льготируемые виды деятельности. На основании п.6 ст.149 НК РФ операции, перечисленные в этой статье, не подлежат налогообложению только при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих данные операции, соответствующих лицензий согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. по состоянию на 26.03.2003). Таким образом, без лицензии на льготируемые виды деятельности организация не имеет права пользоваться льготами.

При проверке объекта налогообложения аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что организация иногда ошибочно не начисляет НДС либо, наоборот, начисляет налог. Выявление вышеуказанных ошибок при проверке объекта налогообложения может осуществляться путем просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей; ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п. Например, иногда совершаются следующие ошибки:

не начисляется НДС при передаче товаров (работ, услуг) при сделках на безвозмездной основе;

ошибочно начисляется НДС при передаче товаров из одного структурного подразделения организации в другое;

не начисляется НДС по продукции, работам, услугам выполненным для собственных нужд в части затрат, которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;

ошибочно начисляется налог по операциям, которые входят в перечень операций, не включаемых в объект налогообложения НДС (ст.146 и 39 НК РФ), в частности: передача имущества организации-правопреемнику при реорганизации; передача имущества в уставный капитал по договору простого товарищества; передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти или органам местного самоуправления; передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти или органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Кроме того, аудитору следует обратить внимание на посреднические операции. При осуществлении таких операций на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку, включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудитору нужно учитывать, что налоговая база по НДС у них формируется только в сумме посреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базу не включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК РФ).

Необходимо аудитору проверить цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС при передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

Особое внимание аудитор должен уделить правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа. На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуществляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.

Необходимо иметь в виду, что неправомерно применение вычетов в следующих случаях:

принятия к вычету «входного» НДС по имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не уплачивается, таких случаях НДС должен включается в стоимость данного имущества согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ;

если организация не ведет раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций (противоречит п.4 ст.170 НК РФ);

если налоговый агент принял к вычету НДС, который он уплатил в бюджет (противоречит ст.161 НК РФ).

если принят к вычету НДС по сверхнормативным расходам (противоречит п.7 ст.171 НК РФ);

если принят к вычету НДС на основании счет-фактуры оформленной с нарушением требований п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ;

— если принят к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу (противоречит п.1 ст.172 НК РФ).

При проверке правомерности применения вычетов по НДС аудитору следует:

ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

оценить качество учета и контроля операций;

убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению товарно-материальных ценностей;

проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.

Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходования товарно-материальных ценностей.

В процессе подтверждения правильности исчисления НДС аудиторы выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными бухгалтерского учета предприятия. Правильность применения на предприятии ставок устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.)

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности.

Важным моментом при проведении аудиторской проверки НДС является проверка правильности составления налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ является реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по строке 010 графы 4 Налоговой декларации по НДС с данными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма N 2 — нарастающим итогом.

Кроме того, аудитору стоит сравнить показатели строки 140 «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)» Налоговой декларации по НДС с данными строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» в части поступивших авансов Отчета о движении денежных средств (форма N 4). Сумма, указанная в Налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы N 4. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или не включение в облагаемый оборот авансов и предоплат, то есть занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде.

Кроме того, в Налоговой декларации по НДС показатели строки 220 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету» должна соответствовать записям по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Если в бухгалтерском балансе отсутствуют остатки незачтенных сумм НДС по счету 19 и одновременно имеется кредиторская задолженность поставщикам, то это может свидетельствовать об искажении данных декларации по НДС.

Важным моментом является проверка своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетности применяются преимущественно приемы инспектирования (проверка записей, документов), нормативной и арифметической проверки (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

2.3 Заключительный этап

На данном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора.

В заключение можно обобщить основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

— ошибки при исчислении налоговой базы;

— неправильное применение налоговых льгот;

— нарушение порядка определения налоговых вычетов;

— отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.

3. Проверка учета сумм НДС по сегментам

3.1 Проверка учета сумм НДС по приобретенным для перепродажи товарам

По данным Главной книги устанавливается, какие формы расчетов с поставщиками применяются в организации (корреспонденции с дебетом счетов 60 и 76): безналичные (кредит 51); наличные (кредит 50); взаимозачет (кредит 62); бартер (кредит 90, 91); ценными бумагами (кредит 91) и др.

Некорректные или редкие бухгалтерские записи должны рассматриваться более внимательно по существу. Следует отметить, что соответствующую информацию необходимо проверять одновременно со смежным участком учета — расчетами с поставщиками. При этом следует установить список главных поставщиков товаров, порядок поставок и их оплаты. Основные объемы поставок, как правило, приходятся именно на сделки с крупными постоянными партнерами. Операции по этим поставкам обычно типовые и могут проверяться выборочно методом прослеживания по нескольким видам товаров. Кроме того, организации — поставщики с большими объемами поставок более качественно оформляют свои первичные документы, поэтому чем крупнее поставщик, тем меньший объем выборки можно применять, уделяя больше внимания документам, выписанным вручную, или разовым сделкам.

Аудитор прослеживает данные по цепочке: «накладная — приходный документ склада — счет — фактура — отражение в журнале учета полученных счетов — фактур — документ на оплату — отражение в книге покупок».

Далее необходимо проконтролировать дальнейший путь движения товара и убедиться, что его стоимость списана в связи с реализацией, а не в связи с другими вариантами выбытия (недостача, порча, передача для собственных непроизводственных нужд и пр.). Другими словами, следует проверить данные по документам: «накладная на выбытие на сторону — счет — фактура выданная». Для этого аудитор должен обратиться к результатам аудита товаров и проанализировать направления их выбытия. Любое движение товаров, кроме списания в дебет счетов реализации — счет 90 или издержек обращения (расходов на продажу) — счет 44, не допускает формирования вычета по НДС.

При наличии записи по дебету счетов 94, 84, 76, 99 и др. в корреспонденции с кредитом счета 41 следует установить, производилось ли соответствующее восстановление сумм НДС путем сторнировочной записи: дебет 68, кредит 19, если НДС уже был принят к вычету в предыдущем отчетном периоде, или путем записи по кредиту счета 19 с отнесением НДС на тот счет, на который отнесена стоимость товаров. В первом случае необходимо также проверить, как указанная операция по восстановлению НДС отражена в налоговой отчетности.

3.2 Проверка правильности учета НДС по прочим материальным ценностям, приобретенным для производственных и непроизводственных целей

Аудитор устанавливает, какие товароматериальные ценности и услуги приобретались за отчетный период (корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76): основные средства (дебет 07, 08), материалы (дебет 10), услуги (дебет 44). Следует обратиться к результатам аудита расчетов с поставщиками, операций с основными средствами, нематериальными активами, материалами — в зависимости от того, факты приобретения каких ценностей присутствуют. После того как из общей совокупности приобретенных ценностей выделены те, которые однозначно носят непроизводственный характер (по ним НДС не принимается к вычету), следует приступить к раздельной проверке каждой группы ценностей с учетом их особенностей.

В отношении сумм НДС по приобретенным материалам проводится контроль данных по цепочке, указанной выше. Кроме того, по материалам надо учитывать нормативы расходов, принимаемых в целях налогообложения. Пройдя по цепочке, аналогичной проверке документов по товарам, и убедившись, что материалы списаны на производственные нужды, необходимо обратиться к используемым нормам или нормативам.

Так, организация может списывать ГСМ согласно путевым листам автотранспортного средства по факту расхода и оплаты поставщику ГСМ, но в целях налогообложения прибыли будут приняты только затраты, подтвержденные обоснованными нормами расхода топлива. Эти нормы могут быть общеустановленными (например, утвержденные Минтрансом России) или разработанными и обоснованными техническими службами самой организации (отражаются в учетной политике). В любом случае вычет по НДС, относящийся к расходам на ГСМ, формируется только в пределах сумм, ограниченных указанными нормами.

При аудите НДС по внеоборотным активам необходимо убедиться в том, что приобретенные основные средства и нематериальные активы действительно введены в эксплуатацию. По этим ценностям проверяется цепочка: «накладная поставщика — акт приемки — передачи — акт ввода в эксплуатацию — счет — фактура — журнал учета полученных счетов — фактур — документ об оплате — книга покупок».

3.3 Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков

Порядок формирования вычета по НДС зависит от варианта оплаты счетов поставщиков и подрядчиков. Эта важная процедура требует особого внимания, особенно при неденежных формах расчетов.

Проверка оплаты векселями предполагает наличие следующих вариантов.

1. Если аудируемая организация передает в качестве платы за товары, работы, услуги собственный вексель, то вычет по НДС формируется в момент оплаты векселя деньгами или поставки под него векселедержателю товаров. Вычет формируется в сумме не большей, чем сумма оплаты или поставки по векселю.

2. Проверяемая организация, использующая в расчетах собственный переводной вексель, на котором указано наименование того лица, которое должно платить по векселю (третьего лица, домицилианта, авалиста), имеет право на вычет сумм налога только в том налоговом периоде, в котором векселедателем будет погашена задолженность по этому переводному векселю перед третьим лицом (домицилиантом, авалистом).

3. Аудируемая организация, акцептовавшая вексель, предъявленный к оплате поставщиком товаров (работ, услуг), имеет право на вычет налога по приобретенным (принятым к учету) товарам в том налоговом периоде, в котором ею этот вексель будет оплачен.

4. При использовании векселя третьего лица в расчетах за товары (работы, услуги) сумма НДС, фактически уплаченная при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляется исходя из балансовой стоимости векселя, переданного в счет их оплаты. Моментом оплаты является момент передачи векселя по индоссаменту, но только если этот вексель был получен в качестве платы за ранее отгруженные товары (работы, услуги). Вычет формируется по наименьшей стоимости товаров (работ, услуг): либо реализованных, либо принятых к учету.

5. Если вексель третьего лица получен в обмен на собственный вексель, то вычет не может быть сформирован раньше, чем будет оплачен деньгами собственный вексель, а сумма вычета не должна быть большей, чем сумма НДС по собственному векселю.

6. В случае, когда для расчетов с поставщиками используется финансовый вексель, оплаченный ранее деньгами, вычет формируется в пределах суммы фактической оплаты.

При проверке перечисленных операций аудитору следует также убедиться в том, что движение векселя правильно оформлено (составлен акт установленной формы, операции отражены в книге учета ценных бумаг и в акте выделена сумма НДС). Здесь может быть полезна информация по аудиту финансовых вложений и ценных бумаг.

Проверка операций по зачету взаимных требований базируется на том, что погашение встречных обязательств должно производиться путем составления договора (соглашения) и акта сверки взаимных расчетов, где указываются погашаемые счета — фактуры и суммы НДС. При автоматизированном учете часто программа сама «погашает» встречные поставки, осуществляя запись: дебет 60, кредит 62. Однако это не освобождает организации от обязанности подтверждать данную операцию упомянутыми документами первичного учета. Аналогичным образом проверяются вычеты по товарам, работам, услугам, если они получены по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При товарообменных операциях вычету подлежат суммы в размере, не превышающем объем реализованных в порядке обмена товаров, работ, услуг. Вычет формируется после свершения факта реализации. Если по бартеру реализуется амортизируемое имущество, то сумма вычета определяется исходя из стоимости этого имущества с учетом переоценок, проведенных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и начисленной амортизации.

При переводе долга (цессия) аудируемая организация может возложить исполнение обязанности по оплате долга на третье лицо по сделке перевода долга. В этом случае вычет по НДС сформируется только после оплаты третьим лицом переведенного долга.

3.4 Проверка правильности отражения вычета по суммам авансов, засчитываемым в отчетном периоде при реализации или в случае возврата авансов

Многие организации, игнорируя аналитический учет авансов и предоплаты по каждому покупателю и заказчику, исчисляют НДС по кредитовым остаткам по счетам расчетов с покупателями и заказчиками. В этом случае вычет в следующем налоговом периоде по авансам, засчитанным при реализации, также будет предъявлен без аналитических данных. Таким образом, счет — фактура, сторнирующий в книге продаж запись по НДС с ранее зачтенных авансов, будет выписан на общую сумму облагаемого в предыдущем налоговом периоде кредитового остатка по авансам полученным. Это является нарушением порядка ведения учета счетов — фактур.

При проверке правомерности вычета следует убедиться, что под аванс действительно произошла реализация или что он фактически возвращен покупателю.

3.5 Сверка данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности

При проведении этой процедуры производится сверка следующих регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Журнал учета полученных счетов — фактур. Общая сумма за налоговый период по учтенным счетам — фактурам должна соответствовать общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по счетам учета расчетов с поставщиками (счета 60, 76).

Книга покупок. Общая сумма НДС по графам 8б и 9б за налоговый период при определенных условиях (например, в случае постановки на учет приобретенных внеоборотных активов в том же периоде, в котором произведена их оплата) должна соответствовать кредитовому обороту счета 19 в Главной книге.

Форма N 1 «Бухгалтерский баланс». Сумма, указанная по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», должна соответствовать сумме всех не оплаченных на начало и на конец отчетного периода счетов — фактур. Аудитор может произвести фактическую инвентаризацию хранящихся в неподшитом виде счетов — фактур только на момент проверки и таким образом подтвердить текущее сальдо по счету 19. На начало и конец периода сальдо по счету 19 можно подтвердить, только сравнив журнал учета с книгой покупок, но это реально лишь при небольшом количестве сделок по приобретению товаров, работ и услуг.

4. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС на примере предприятия ООО «ЛАДА Медсервис»

4.1 Понимание деятельности аудируемого лица ООО «ЛАДА Медсервис»

ООО «ЛАДА Медсервис» занимается оптовой продажей медицинской техники, косметологического оборудования и расходных материалов, дезинфицирующих средств и др. Вышеуказанный виды деятельности не требуют лицензии.

Система налогообложения общая. Периодичность уплаты НДС ежеквартальная. Учет реализации, согласно учетной политике, ведется по отгрузке.

Общество с ограниченной ответственностью «ЛАДА Медсервис» является коммерческой организацией, созданной по решению учредителей. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства. По решению собрания учредителей было принято решение о проведении инициативного аудита с целью снизить риск недоплаты налогов. Организация заключила договор на оказание аудиторских услуг с аудиторской фирмой «Альфа-Аудит». Данной фирмой было направлено руководству ООО «ЛАДА Медсервис» письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки, был определен объем проверки на предприятии, определена цена аудиторской проверки. После этого предприятие заключило договор на оказание аудиторских услуг фирмой «Альфа-Аудит».

4.2 Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС на примере ООО «ЛАДА Медсервис»

На предприятии ООО «ЛАДА Медсервис» был проведен налоговый аудит.

Период проведения аудита был определен с 01.06.2008 по 30.06.2008.

Перед ООО «Альфа-Аудит» были поставлены следующие вопросы:

Соответствует ли книга покупок и книга продаж ООО «ЛАДА Медсервис» за период с 01.01.2008 по 31.03.08 Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914?

Соответствует ли сумма, отраженная в книге продаж ООО «ЛАДА Медсервис» за период с 01.01.2008 по 31.03.2008 сумме реализованной продукции (работ, услуг) и полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)?

Соответствует ли сумма, отраженная в книге покупок ООО «ЛАДА Медсервис» за период с 01.01.2008 по 31.03.2008 сумме налога, предъявленной истцу при приобретении товаров (работ, услуг) и исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету?

Правильно ли применено освобождение от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ?

В распоряжение аудиторов были предоставлены следующие документы за рассматриваемый период:

— налоговая декларация за 1 квартал 2008г. (Приложение №1);

— книга продаж (Приложение № 2);

— книга покупок (Приложение № 3);

— журнал выставленных и полученных счетов-фактур;

— счет-фактуры выданные и полученные;

— товарные накладные, товаросопроводительные документы;

— развернутую карточку бухгалтерского счета, на котором оприходован приобретенный товар;

— банковские выписки и приложениями;

В вышеуказанный период в помещении ООО «ЛАДА Медсервис» были проведены исследования, которые состояли в следующем:

применяя метод сплошной проверки, была произведена проверка правильности оформления счетов-фактур и товарных накладных, отражающих получение и реализацию продукции (работ, услуг) за период с 01.01.2008 по 31.03.2008;

применяя метод сплошной проверки, были исследованы журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж за период с 01.01.2008 по 31.03.2008 на предмет соответствия требованиям Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914;

методом сопоставления счетов-фактур выставленных, товарных накладных, отражающих реализацию продукции (работ и услуг), а также счетов-фактур на аванс и банковских выписок с приложениями, отражающих оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) с соответствующими записями в книге продаж за рассматриваемый период была произведена проверка правильности заполнения книги продаж;

методом сопоставления счетов-фактур полученных, товарных накладных, отражающих приход товарно-материальных ценностей, оказания работ и услуг сторонними организациями с соответствующими записями в книге покупок за проверяемый период была произведена проверка правильности заполнения книги покупок;

для определения правильности отражения хозяйственных операций по оприходованию товара был применен прием взаимного контроля, а именно: были сопоставлены счета-фактуры полученные, товарные накладные поставщиков с соответствующими записями в карточке бухгалтерского счета, на котором оприходован приобретенный товар (карточка счета № 41). При данной процедуре было выявлено расхождение – товар, полученный от ООО «Гаммамед Фарм» 15.03.08, был оприходован на меньшую сумму, чем указано в имеющихся первичных документах (товарная накладная № 207 от 01.03.08 и счет-фактура № 207 от 01.03.08);

был применен метод встречной проверки (сопоставление данных счет-фактуры и товарной накладной, относящимися к спорной хозяйственной операции (товарная накладная № 207 от 01.03.08 и счет-фактура № 207 от 01.03.08), у проверяемого предприятия, с одноименными данными в одноименных документах у поставщика) для определения наличия в данной ситуации арифметической ошибки при оприходовании товара или факта подлога первичных документов у проверяемого предприятия. В результате был подтвержден факт подлога документов;

для определения правильности применения освобождения от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации товаров было проверено наличие регистрационных удостоверений, выданных Минздравом России производителю изделий медицинского назначения, и сертификатов соответствия, подтверждающих принадлежность данных изделий соответствующему коду ОКП.

В результате проведенных исследований были сделаны следующие выводы и замечания аудируемому лицу:

1) Аудит оформления счетов-фактур, книги продаж, книги покупок.

Применяя метод сплошной проверки счетов-фактур выставленных, было установлено, что на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации счетов — фактур. Для того чтобы обойти обязательное требование выписывать счета-фактуры в хронологической последовательности, на проверяемом предприятии пошли по такому пути: номер счета-фактуры начинался с буквы или комбинации букв, соответствующих названию фирмы-заказчика и далее следовал номер, соответствующий порядковому номеру счета-фактуры для этого заказчика. Выявить фактическую хронологическую последовательность составления счетов — фактур при этом становилось совершенно невозможно.

Порядок ведения книги покупок также оказался нарушен. От некоторых поставщиков (подрядчиков) счета-фактуры так и не поступили, хотя НДС принят к зачету. Все это говорит о том, что на предприятии не налажен контроль за своевременным поступлением счетов-фактур по приобретенным ресурсам.

Были даны разъяснения лицам, ответственным за расчеты с поставщиками и подрядчиками о необходимости контролировать своевременность поступления счетов — фактур по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам), а лицам, ответственным за ведение счетов — фактур, книги продаж, книги покупок — о содержании требований Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», которые являются обязательными к исполнению в настоящее время.

2) Авансовые платежи.

Как правило, контракты с муниципальными учреждениями, заключаемые проверяемой фирмой, предусматривают предоплату на поставку товара в размере 30% от суммы договора. Многие заказчики, соблюдая условия договора, осуществляли предоплату, и в виду того, что поставка товара по контракту осуществлялась в течении 5 дней после предоплаты, счета-фактуры на полученную предоплату не составлялись, тем самым искажались данные в декларациях, подаваемых в налоговые органы по расчету налога на добавленную стоимость. Авансы, полученные от заказчиков, отражаются с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 года № 49н при получении авансов под выполнение работ, услуг произведенных для заказчиков, вся сумма, указанная в документах по предварительной оплате, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные. Одновременно сумма налога, на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС. При отгрузке продукции, выполнении работ, услуг на сумму ранее учтенного налога делается сторнировочная запись: Д-т 62- К-т 68, а затем отражаются операции, связанные с реализацией продукции.

Так, в январе была получена предоплата от МУЗ Городская клиническая поликлиника № 3 на сумму 20000,00 рублей. У проверяемого предприятия проводки на дату оприходования авансовых платежей: Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеются в журнале хозяйственных операций, тогда как последующие Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС на сумму НДС от предоплаты, не делались, счета-фактуры на полученную предоплату не составлялись и не вносились в книгу продаж, в налоговых декларациях суммы авансовых платежей и причитающийся по ним НДС не указывались.

Таким образом, сумма, отраженная в книге продаж ООО «ЛАДА Медсервис» за период с 01.01.2008 по 31.03.2008 не соответствует сумме реализованной продукции (работ, услуг) и полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Аудиторы рекомендовали составить счета на полученные авансы, зарегистрировать их в книге продаж, начислить НДС с полученной предоплаты, дать проводку Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС на сумму 3051 рубль. Позже уже в феврале в счет ранее полученного аванса, было поставлено медицинское оборудование, что следует отразить в бухгалтерском учете проводками: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 20000,00 рублей; Д-т 90 «Продажи» субсчет НДС К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС на сумму 3051 рубля и Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» на сумму 3051 рублей. После корректировочных операций сделать перерасчеты налоговой декларации и представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию.

3) Проверка правильности учета и формирования сумм НДС, заявленных к вычету.

Используя прием взаимного контроля (арифметическое сличение данных карточки счета № 41, на котором оприходован приобретенный товар, и счетов-фактур полученных и товарных накладных поставщиков) был выявлен факт нарушения, при котором сумма, указанная в первичной документации, не соответствовала сумме, оприходованного на бухгалтерский счет товара и отраженной в книге покупок. А именно: было выявлено расхождение – товар, полученный от ООО «Гаммамед Фарм» 15.03.08, был оприходован на большую сумму и сделана запись в книгу покупок, чем указано в имеющихся первичных документах (товарная накладная № 207 от 01.03.08 и счет-фактура № 207 от 01.03.08).

Метод встречной проверки (сопоставление товарной накладной и счет-фактуры, отражающих сомнительную хозяйственную операцию, у проверяемого предприятия, с одноименными данными в одноименных документах у поставщика) указал на наличие арифметической ошибки со стороны проверяемого предприятия. В виду вышеизложенного сумма, отраженная в книге покупок ООО «ЛАДА Медсервис» за период с 01.01.2008 по 31.03.2008 выше суммы налога, предъявленной при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащей вычету, значит аудируемое лицо ненамеренно занизило сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет за 1 квартал 2008г., путем увеличения суммы налога, предъявленной фирме поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) и подлежащей вычету.

4) Для определения правильности применения освобождения от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации товаров подтверждена регистрационными удостоверениями, выданными Минздравом России производителю изделий медицинского назначения, и сертификатами соответствия, подтверждающими принадлежность данных изделий соответствующему коду ОКП.

В результате проведенных исследований ООО «Альфа-Аудит» даны следующие ответы на поставленные вопросы:

по вопросу: Соответствует ли книга покупок и книга продаж ООО «ЛАДА Медсервис» за период с 01.01.2008 по 31.03.08 Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.00 № 914?

Нет, не соответствует.

по вопросу: Соответствует ли сумма, отраженная в книге продаж ООО «ЛАДА Медсервис» за период с 01.01.2008 по 31.03.2008 сумме реализованной продукции (работ, услуг) и полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)?

Нет, не соответствует.

по вопросу: Соответствует ли сумма, отраженная в книге покупок ООО «ЛАДА Медсервис» за период с 01.01.2008 по 31.03.2008 сумме налога, предъявленной истцу при приобретении товаров (работ, услуг) и исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету?

Нет, не соответствует.

по вопросу: Правильно ли применено освобождение от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Да, правильно.

Таким образом, аудиторской организацией «Альфа-Аудит» на предприятии ООО «ЛАДА Медсервис» был проведен аудит учета расчетов с бюджетом по НДС. Аудиторская проверка осуществлялась выборочным методом. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет и расчет по НДС является на предприятии достоверным. По результатам проверки выявленные ошибки были признаны существенными. Аудиторами было предложено руководству предприятия исправить данные ошибки. Предприятием предложения аудиторской фирмы по исправлению ошибок были приняты, соответствующие изменения внесены, подана уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008г., после чего аудиторами было выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности.

Заключение

Так как налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов, в процессе аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС необходимо осуществить анализ налоговых деклараций и регистров налогового учета за отчетные периоды; сравнить данные по счетам бухгалтерского учета, в части расчета НДС, с данными регистров налогового учета и налоговыми декларациями за проверяемый период; проанализировать значительные или необычные отклонения; проанализировать уплату в бюджет НДС за проверяемый период.

В ООО «ЛАДА Медсервис» был проведен налоговый аудит за первый квартал 2008года, были исследованы проблемы, возникающие при начислении, уплате и возмещении (зачете) НДС:

1) Аудит счетов-фактур, как инструмента дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора НДС, показал, что предприятие систематически допускает нарушения действующего законодательства в части нумерации выставляемых счетов-фактур и ведении книги покупок. В части составления счетов — фактур, ведения книги продаж и книги покупок были составлены письменные инструкции для лиц, ответственных за ведение этих регистров учета, и даны письменные разъяснения лицам, ответственным за взаиморасчеты с поставщиками и подрядчиками о необходимости контролировать своевременность поступления счетов-фактур по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам).

2) Аудит расчетов с заказчиками показал отсутствие начисления в некоторых случаях НДС с поступающих авансов. Были выявлены причины возникновения подобных нарушений, оценены последствия для правильности заполнения налоговой декларации по рассматриваемому налогу, даны конкретные рекомендации по исправлению допущенных нарушений и предложения во избежание штрафных санкций со стороны налоговой инспекции.

3) При проверка правильности учета и формирования сумм НДС, заявленных к вычету был выявлен факт нарушения, при котором сумма, указанная в первичной документации, не соответствовала сумме, оприходованного на бухгалтерский счет товара и отраженной в книге покупок. В виду вышеизложенного сумма, отраженная в книге покупок ООО «ЛАДА Медсервис» за рассматриваемый период оказалась завышена, что существенно влияет на расчет налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде.

4) Правильность применения освобождения от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации товаров была подтверждена регистрационными удостоверениями, выданными Минздравом России производителю изделий медицинского назначения, и сертификатами соответствия, подтверждающими принадлежность данных изделий соответствующему коду ОКП.

Таким образом, в процессе аудита учета НДС на предприятии были рассмотрены отдельные аспекты учета выручки и начисления НДС, приняты меры к устранению ошибок и исправлению отчетности. Даны предложения по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета в этих ситуациях.

Список использованной литературы:

Нормативные документы:

Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (с изменениями и дополнениями);

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

Приказ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

Письмо МНС РФ от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 «О порядке определения налоговой базы по НДС»;

Федеральный закон от 07.08.2001 № 119 «Об аудиторской деятельности»;

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Литература:

1. Ерофеева В.А. «Аудит: Учебное пособие». М.: Высшее образование, 2005;

2. Камышанов П.И. «Практическое пособие по аудиту». М.: ИНФРА-М, 2005;

3. Подольский В.И. «Аудит: Учебник для вузов». М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005;

4. Шеремет А.Д. «Аудит: Учебник». М.: Инфра-М, 2005;

5. Полисюк Г.Б. «Аудит предприятия». М.: Экзамен, 2001;

6. Глушков И.Е. «Практический аудит на современном предприятии». М.: Кнорус-Экор, 2000.

Периодические издания:

1. Бычкова С.М. «Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость» // Аудиторские ведомости № 4, 2008;

2. Макаров А.С., Семин В.С. «Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС» // Аудиторские ведомости № 10, 2007;

3. Ларичев А.Ю. «Аудит налога на добавленную стоимость» // Аудиторские ведомости № 1, 2004;

«Практическое пособие по НДС», система «КонсультантПлюс», июль 2008.

47

Дипломная работа: Методология учета налога на добавленную стоимость

Posted on by admin

Финансовая академия при правительстве российской федерации уфимский финансово-экономический колледж

(Уфимский филиал финакадемии)

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги налогообложение»

на тему: «Методология учета налога на добавленную стоимость»

Выполнил:

Муратшина Светлана.

Проверил:

преподаватель Наумова Е.В.

Уфа 2009

Содержание

Введение

Глава 1. Экономическая сущность и роль налога на добавленную стоимость в формировании бюджета Российской Федерации

1.1 Основные этапы формирования налога на добавленную стоимость

1.2 Основные элементы налога на добавленную стоимость

1.3 Счет-фактура, как основной документ учета и контроля

Глава 2. Бухгалтерский и налоговый учет налога на добавленную стоимость

2.1 Правовое и методическое обеспечение бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость

2.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость

2.3 Особенности и различия бухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость

Глава 3. Методика учета налога на добавленную стоимость на примере МРИ ФНС РФ №22 по РБ

3.1 Анализ поступления налогов в федеральный бюджет на примере МРИ ФНС РФ № 22 по РБ

3.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость на примере ОАО «Нефтемаш» за 2007-2008 года

3.3 Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость на примере ОАО «Нефтемаш» в 2008 году

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Тема налогообложения на сегодняшний день немаловажна в России, так как именно налогообложение вызывает яростную полемику как среди представителей власти, так и среди рядовых граждан, это связано прежде всего с надеждой, что налогообложение сможет поднять на ноги такую могучую страну, как Россия.

Налог на добавленную стоимость введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ, услуг.

Тема выпускной квалифицированной работы является актуальной на сегодняшний день, так как учет налога на добавленную стоимость занимает одно из центральных мест во всей системе учета.

Налог на добавленную стоимость – один из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления и контроля со стороны налоговых органов, тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой многие годы.

При существующем несовершенном налоговом законодательстве отечественным предприятиям необходимо принимать конструктивные меры, направленные на создание оптимальных условий учета налога на добавленную стоимость, недопущения налоговых ошибок и другие.

Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на основе обобщения литературных источников, действующей практики учета и анализа расчетов налога на добавленную стоимость определить основное направление совершенствования налогообложения добавленной стоимости и постановки налогового и бухгалтерского учета на предприятиях.

Предметом исследования явилась сложившаяся на практике организация учета и применяемые методы расчетов налога на добавленную стоимость.

Для достижения цели дипломной работы требуется решить следующие задачи:

провести теоретическое исследование включающая в себя изучение литературных источников по налогообложению в Российской Федерации, а так же изучение нормативных и законодательных актов по налогу на добавленную стоимость;

сравнить бухгалтерский и налоговый учет налога на добавленную стоимость;

проанализировать методику учета налога на добавленную стоимость на примере МРИ ФНС №22 по РБ;

Хронологический анализ проблем работы охватывает период с 2007 по 2008 года.

В первой главе рассматривается экономическая сущность налога, то есть этапы формирования, основные элементы, документы налога.

Во второй главе рассматривается особенности различия налогового и бухгалтерского учета.

В третьей главе проводим анализ поступления налога.

В ходе работы были использованы такие литературные источники и периодическая печать, как Налоговый кодекс Российской Федерации, пособии по налоговой практике, информационные сайты ФНС по налогам и сборам, журналы и многие другие.

Работа состоит из 59 страниц, содержит 2 рисунка, 5 таблиц, 6 приложений.

Глава 1 Экономическая сущность и роль налога на добавленную стоимость

1.1 Основные этапы формирования налога на добавленную стоимость

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает это признак не рабства, а свободы.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством, многие же стороны современного государства зародились в Древнем Риме. То есть, уже в Древнем Риме произошло разделение налогов по «способу взимания» на прямые и косвенные. Подробнее остановимся на истории возникновения и развития налога на добавленную стоимость.

В Римской империи помимо прямых налогов существовали и косвенные, из которых наиболее существенными были: налог с оборота по ставке обычно 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% их рыночной стоимости. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.

По сути, налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом, так как стал применяться лишь в XIX веке. Конкретная схема обложения налога на добавленную стоимость была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им налог на добавленную стоимость представляет собой универсальный акциз, в силу широкого охвата налогообложением потребительских товаров (работ, услуг), и соответственно этот налог несет основную нагрузку по реализации фискальной функции косвенного налогообложения. Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства и распределения.

Возникновение налога на добавленную стоимость дало возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

Широкое распространение налога на добавленную стоимость в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника налога на добавленную стоимость были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебались от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливается в процентах к объему реализации и фактически увеличивает цену товаров на 5%.

В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что налог на добавленную стоимость является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

Таким образом, в настоящее время налог на добавленную стоимость играет важную роль в налоговых системах. Особенно широкое распространение этот налог получил в европейских странах. Многолетний опыт использования налога на добавленную стоимость в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов. Кроме выполнения чисто фискальной роли налог на добавленную стоимость используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции.

Налог на добавленную стоимость — это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, относящихся на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость является косвенным, налогом. Косвенные налоги по своей экономической природе, назначению и способам взимания на практике приобрели несколько существенных характеристик. Эти налоги наиболее стабильные доходные источники бюджетов всех уровней, они препятствуют налоговому уклонизму по причине очевидности в бухгалтерском учете величины облагаемой базы. Такие налоги служат основной экономической опорой развития государств с переходной экономикой.

Оценка места и роли неоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и высокие ставки. Налог на добавленную стоимость, считают они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления.

Со времени введения и до сегодняшних дней налог на добавленную стоимость претерпел существенные изменения как по доле в доходах бюджета, так и по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятия и системе льгот. Ярко выраженной тенденцией является повышение его роли в доходах бюджета. По данным ФНС России, налог на добавленную стоимость стал одним из главных источников бюджетных доходов.

Таким образом, несмотря на колебания уровня налога на добавленную стоимость в доходе бюджета, этот налог является одним из главных источников пополнения казны государства.

1.2 Основные элементы налога на добавленную стоимость

Для детального изучения налога на добавленную стоимость рассмотрим основные элементы налога.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

Юридические лица:

предприятия, организации, учреждения;

иностранные юридические лица, имеющие зарегистрированное представительство в Российской Федерации;

Лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;

Индивидуальные предприниматели.

Необходимо отметить, что налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Постановка на учет осуществляется на основе письменного заявления.

Также организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные.

Для получения освобождения налогоплательщики должны предоставить в налоговый орган письменное заявление и соответствующие документы не позднее 20 числа месяца, начиная с которого плательщик претендует на освобождение.

Освобождение предоставляется на 12 месяцев, по истечении которой плательщики подают новое уведомление и документы, подтверждающие правомерность применения освобождения.

Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должна превышать 2 млн. рублей за каждые три последовательных календарных месяца (п.1 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пример 1.

Если налогоплательщик получил освобождение с 1 апреля, то выручка не должна превышать 2 млн. рублей за период с 1 января по 31 марта, а также с 1 февраля по 30 апреля, с 1 марта по 31 мая, с 1 апреля по 30 июня и т. д. (п.5 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации).

Если выручка превысила два миллиона рублей, а также, если плательщик не предоставил необходимые документы, налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению и уплате в бюджет, вместе с суммой штрафа и пени.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг);

передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

выполнение строительно–монтажных работ для собственных потребления;

ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Важное значение при расчетах налога на добавленную стоимость имеет четкое определение места реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

товар находится на российской территории и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на российской территории.

В соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации операциями, не подлежащими налогообложению являются:

Реализация услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам на территории Российской Федерации;

Реализация (передача для собственных нужд на территории Российской Федерации), в частности:

медицинские товары отечественного и зарубежного производства по установленному перечню;

медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических (кроме того, что финансируются из бюджета);

работ по изготовлению надгробных памятников;

медицинской техники, линз и оправ для очков (кроме солнцезащитных);

бытовых средств, дезинфекционных средств, подгузников;

услуги по перевозке пассажиров, кроме такси и маршрутных такси;

ритуальные услуги, реализация похоронных принадлежностей;

почтовых марок, кроме (коллекционных), маркированных открыток конвертов;

витаминизированный и лечебно-профилактической продукции: пищевой, мясной, молочной, рыбной промышленности;

долей в уставном капитале организации;

ремонтно-реставрационные и восстановительные работы.

В случае если плательщик осуществляет операции как подлежащие налогообложению, так и не подлежащие, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Исключительно важная роль в расчетах налога на добавленную стоимость принадлежит обоснованию порядка формирования налоговой базы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Рассмотрим отдельные конкретные ситуации по определению соответствующей налоговой базы.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализуемых товаров и отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам.

Существуют следующие ставки налога на добавленную стоимость: 0%; 10%; 18%.

Объекты налогообложения по нулевой ставке:

товары на экспорт, а также работы и услуги, связанные с производством и реализацией этих товаров;

услуги по перевозке пассажиров и багажа при расположении пункта оправления и назначения за пределами территории Российской Федерации;

работы, выполняемые в космическом пространстве, а также подготовительные наземные работы;

драгоценные металлы налогоплательщиков, осуществляющих их добычу или производство для государственных фондов или Центрального банка;

товаров для официального пользования иностранных дипломатических представительств или личного пользования работников этих представительств.

Ставка 0 процентов дает право экспортеру на компенсацию налога и позволяет не включать его в цену товара, тем самым повышается конкурентоспособность товара.

Объекты налогообложения по ставке 10 процентов определяются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации статьи 164, пункта 2.

Продовольственные товары. Конкретный список определен в постановлении Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004г. № 908. Товары, реализуемые на территории России, указаны в Перечне в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утвержден постановление Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. №301).Для продукции, ввозимой на таможенную территорию России, — из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. №830.

Надо отметить, что указанный перечень положил конец множеству споров. Так как точно определил, какие конкретно наименования облагаются налогом на добавленную стоимость по пониженной ставке.

Товары для детей. В статье 164 Налогового кодекса РФ упомянуты трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно – носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы. А также швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп. Кроме того, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Данный порядок не распространяется на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика, обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной, валяной, резиновой, малодетской и детской и прочая продукция.

Периодика и книги. Газеты и журналы, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, а также книги, связанные с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

В целях налогообложения налог на добавленную стоимость под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относят периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

Медицинские товары и лекарства. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления и изделия медицинского назначения при реализации.

Налогообложение производится по ставке 18 процентов по всем остальным видам товаров, то есть не указанных в пунктах 1,2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации применяются расчетные ставки. Расчетные ставки – это процентное соотношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%). Применяются они в строгой оговоренных случаях, когда:

получены денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 Налогового кодекса РФ;

перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

налог удерживается налоговыми агентами;

реализуется имущество, приобретенное на стороне и учитываемое с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации;

продается сельскохозяйственная продукция и продукты ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации;

передаются имущественные права в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации или при ввозе товаров через границу, если:

приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

покопаются для перепродажи.

Также вычетам подлежат суммы налогов, уплаченные налоговыми агентами; предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации; уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы; исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате (возмещению) определяется как сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по облагаемым оборотам, уменьшенная на сумму налогового вычета по итогам каждого месяца квартала. В случае если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению. Налоговые органы самостоятельно производят зачет таких сумм.

Сумма возмещения в течение трех месяцев направляется на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налога.

По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, возвращается плательщику по его заявлению.

Согласно второй части Налогового кодекса Российской Федерации все плательщики налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) обязаны составлять и вести книги покупок и продаж, счета-фактуры, вести журналы их регистрации, т.е. журнал учета счетов — фактур, полученных от поставщиков материальных ценностей (работ, услуг), а также журнал учета счетов — фактур, выданных покупателям материальных ценностей (работ, услуг).

Исходным документом является счет — фактура. При реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, не составляется по операциям реализации ценных бумаг, а также по банковским и страховым операциям, не облагаемым налогом на добавленную стоимость.

Сроки внесения в бюджет налога на добавленную стоимость установлены в зависимости от размера фактических оборотов. Плательщики налога самостоятельно определяют сумму на основе данных бухгалтерского учета и отчетности и принятой учетной политики (по мере отгрузки или по мере оплаты). Предприятия уплачивают налог, ежемесячно исходя из фактических оборотов в срок до 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, необходимо отметить, что налог на добавленную стоимость является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость является более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

1.3 Счет-фактура, как основной документ учета и контроля налога на добавленную стоимость

В соответствий с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет – фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету (налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и порядок определения, общие условия, необходимые для применения налогового вычета (приложение 1 и 2) или возмещению из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени). Требования к этому документу установлены Налогового кодекса Российской Федерации, и их несоблюдение повлечет отказ в вычете или возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагенту (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Счета – фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым налогом на добавленную стоимость, в течение 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, счет – фактура выставляется в следующих случаях:

при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость в этом случае выделяется в счете – фактуре отдельной строкой;

при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствий со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);

при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Во втором и третьем случаях счета – фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 и п. 3 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Если указанные лица выставят счет – фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п. 5 ст.173 Налогового кодекса Российской Федерации). Лицу, получившему такой счет – фактуру, налоговые органы также, скорее всего, откажут в праве на вычет. Однако по этому вопросу есть положительная судебная практика (например, постановление ФАС Восточно – Сибирского округа от 21.10.2004 по делу № А-19-5781/04-15-Ф-4320/04-С1) – суды, таким образом, иногда признают за налогоплательщиком право на вычет.

Следует учесть, что счета – фактуры выписываются также и при отсутствии реализации (пп. 1 п. 3 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации) в случаях получения средств в виде:

финансовой помощи;

по пополнение фондов специального назначения;

процентов по векселям;

процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;

страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя – кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации;

в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Кроме того счета – фактуры выписываются в следующих случаях:

при выполнении строительно – монтажных работ для собственного потребления;

при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд);

при выполнении обязанностей налогового агента.

Не выписывают счета – фактуры:

организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками (уплачивающие единый налог на вмененный доход (ЕНВД) по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или на упрощенную систему налогообложения по всем видам деятельности). Если указанные лица выставят покупателю счет – фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации). Вместе с тем у лица, получившего такой счет – фактуру, также возникнут проблемы с принятием к вычету указанной в нем суммы налога на добавленную стоимость;

организации и индивидуальные предприниматели розничной торговли и общественного питания при реализации товаров за наличный расчет, а также другие организации, индивидуальные предприниматели, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению, при выдаче покупателю кассового чека или иного документа установленной формы – согласно п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации;

организации – налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) – согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

банки (по операциям, не подлежащим обложению налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налоговым кодексом Российской Федерации) – согласно п. 4 ст. 169 НК РФ;

страховые организации (по операциям, не подлежащим обложению налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации) – согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

негосударственные пенсионные фонды (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации) – согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;

по суммам полученных доходов, связанных с оплатой товаров, работ, услуг, но не являющихся частью такой оплаты. В данном случае имеются в виду внереализационные доходы (например, дополнительные выплаты компенсационного характера по договорам аренды и т. п. – письма ФНС России от 11.08.2006 № 03-4-03/1555@ и от 11.10.2006 № ШТ-6-03/996@).

По общему правилу, прописанному в п. 3 ст. 168 НК РФ, счет – фактура выставляется не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и так далее. В этих случаях допускается составление счетов – фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов – фактур покупателям одновременно с платежно – расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов – фактур и их регистрация в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (письмо МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов – фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

В книге покупок счет – фактура может быть отражен только по дате его фактического получения покупателем (письмо ФНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@, письмо Минфина России от 23.06.2004 №03-03-11/107). Таким образом, если счет – фактура за апрель выставлен 5 мая, то он может быть отражен, лишь в книге покупок за май. Аналогичная ситуация возникает и в случае, когда счет – фактура, датированный 30 апреля, фактически получен, например, 23 мая.

При этом подтверждением даты получения счета – фактуры может являться, например, запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/133) или конверт с проставленным на нем почтовым штемпелем (письмо Минфина России от 10.11.2004 № 03-04-11/200).

Для получения вычета или возмещения сумм НДС, уплаченных поставщику, счет – фактура должен быть составлен в строгой соответствии с требованиями закона, так как зачастую налоговые органы отказывают налогоплательщикам в этом праве исключительно по формальным обстоятельствам.

В этой связи хочется отметить постановления Конституционного суда РФ от 14.07.2003 № 12-П и от 28.10.99 № 14-П, где указано, что в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу фактические обязательства, ограничиваясь только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, предусмотренное статьей 46 (часть 1) Конституции РФ, оказывается существенно ущемленным. Данная правовая позиция имеет общий характер и касается любых правоприменителей, включая налоговые органы.

Исходя из такой позиции Конституционного суда и арбитражные суды, и налоговые органы при наличии каких – либо недочетов в счетах – фактурах должны исследовать иные обстоятельства и документы, которые могут свидетельствовать об уплате налога на добавленную стоимость.

Порядок заполнения счета – фактуры регулируется исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации, а порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж изложен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее–Правила ).

Счет–фактура выписывается в двух экземплярах, один экземпляр остается у поставщика, другой выдается покупателю.

Согласно п. 14 Правил счета – фактуры, заполненные комбинированным способом (частично–от руки, частично–с помощью компьютера), но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок. Но такие счета – фактуры очень вызывают пристальный интерес налоговиков и в числе первых попадают по встречную проверку.

Типовая форма счета–фактуры утверждена приложением 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (действует в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 № 283).

Применение вычетов на основании счетов–фактур по устаревшей форме грозит спорами с налоговыми органами. Однако, если счет–фактура соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, есть все шансы выиграть спор в арбитражном суде.

Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета – фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка ( то есть при отсутствии в них надлежащих реквизитов или надлежащих подписей, наличие которых предусмотрено пунктами 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации), не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Невыполнение требований к счету–фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 Налогового кодекса Российской Федерации, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Например, содержание не влечет недействительности этого документа, так как в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации нет требования об отсутствии дополнительных граф или дополнительной информации в счете – фактуре.

Согласно п.5 ст. 169 НК РФ в счете–фактуре должны быть указаны:

порядковый номер и дата выписки счета–фактуры;

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

номер платежно – расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказание услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, — с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость;

сумма акциза по подакцизным товарам;

налоговая ставка;

сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

стоимость всего количеств поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость;

страна происхождения товара;

номер грузовой таможенной декларации.

Наличие в счете – фактуре любой дополнительной информации (в том числе и дополнительных реквизитов помимо обязательных) не может служить основанием для отказа в вычете налога на добавленную стоимость, так как ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации это не запрещено (письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07, от 26.07.2006 № 03-04-11/127).

Налогоплательщику следует иметь в виду, что некоторые из реквизитов счета – фактуры должны быть заполнены в любом случае, а некоторые заполняются в зависимости от характера произведенной вами операции (приложение 3).

Всегда заполняются следующие реквизиты счета – фактуры:

порядковый номер и дата выписки счета – фактуры (пп. 1 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (пп.2 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) (пп.5 п.5 ст. 169Налогового кодекса Российской Федерации);

стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость (пп. 8 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

налоговая ставка (пп.10 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (пп. 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость (пп.12 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так же покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов – фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке и книгу продаж, предназначенных для регистрации счетов – фактур (контрольных лент контрольно – кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

Счета–фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться ни в книге покупок, ни в книге продаж. Не подлежат регистрации в книге покупок и в книге продаж также счета–фактур, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета–фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Обе книги должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения покупок и книги продаж осуществляются руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Храниться книга покупок и книга продаж у покупателя и у продавца соответственно должны в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Допускается веление книги покупок и книги продаж в электронном виде.

В соответствии с изменениями, внесенными в Правила, при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж оформляются дополнительные листы соответственно книги покупок и книги продаж.

Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж также могут быть оформлены в электронном виде. В этом случае указанные дополнительные листы распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок и книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет – фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок и книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил).

Пример 2. Порядок заполнения книги покупок.

ООО «Ромашка» закупило у индивидуального предпринимателя Петрова И. Н., являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, два центнера удобрений на общую сумму 59000 руб., в том числе НДС- 9000 руб. Отгрузка товара покупателю произошла 12 ноября 2009 года, предпринимателем был выставлен счет-фактура № 5 от 15.11.2009. Кроме этого ООО «Ромашка» приобрело у ЗАО «Рассвет» 25 опрыскивателей для деревьев по цене 59 руб. за штуку на сумму 1475 руб., в том числе НДС -225 руб. От продавца был получен счет-фактура № 21 от 26.12.2009. Налоговым периодом для ООО «Ромашка» является квартал.

Книга покупок ООО «Ромашка» заполняется следующим образом (приложение 4).

Пример 3. Порядок заполнения книги продаж.

ЗАО «Василек» осуществило в феврале следующие операции по реализации товаров:

02.11.2009 ООО «Незабудка» было реализовано (отгружено и оплачено) 100 кг апельсинов на общую сумму 3540 рублей, в том числе НДС -540 рублей. Продавец выставил покупателю счет-фактуру №12 от 04.11.2009;

05.11.2009 ЗАО «Восход» было реализовано (отгружено и оплачено) 50кг яблок на сумму 1770 рублей, в том числе НДС-270 рублей, счет-фактура № 13 от 08.11.2009;

10.11.2007 ПБОЮЛ Иванову М. Н. были реализованы (отгружены и оплачены) хлебобулочные изделия на общую сумму 4400 рублей, в том числе НДС -400 рублей, счет-фактура № 14 от 11. 11. 2008;

15.11.2009 ООО «Незабудка» была реализована (отгружена) партия груш на общую сумму 3540 рублей. Был выставлен счет-фактура № 15 от 17.11.2009. Налоговым периодом для ЗАО «Василек» является месяц.

Книга продаж ЗАО «Василек» в этом случае будет заполнена следующим образом (приложение 5).

Глава 2 Бухгалтерский и налоговый учет налога на добавленную стоимость

2.1 Правовое и методическое обеспечение бухгалтерского учета

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерского учёта в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации.

Первый уровень–законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации ведения бухгалтерского учёта в России.

Второй уровень — положения по бухгалтерскому учёту, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемые Правительством России.

Третий уровень — методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы; подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

Четвертый уровень — документы, которые носят обязательный характер по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Сюда относятся рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования.

Выручка является основой для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Документами, удостоверяющими правильность отражения выручки для определения налоговой базы являются: приказ об учетной политике; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»; главная книга; сводная оборотная ведомость; журналы-ордера №1, №2, №6, №8, №11; первичные документы на отпуск готовой продукции и оказание услуг; выписки банка; платежные поручения; акты выполненных работ и оказанных услуг; договора на выполнение работ, оказание услуг.

Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражаются по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчетыпо налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджет.

По дебету счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Рассмотрим учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям:

приобретение товаров, работ, услуг;

Следует учесть, что для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога, как по мере отгрузки, так и по оплате, порядок применения вычетов, при приобретении товаров, одинаков и не зависит от порядка определения выручки.

Пример 4.

ООО «Ирис» на 3 апреля 2005 года приобрело мясо 200 килограммов, по 110 рублей за килограмм, на сумму 22000 рублей. Налог на добавленную стоимость составит: 22000 *10%/110%=2000 рублей.

На момент получения продукции оплата произведена не была.

В момент оприходования продукции:

Дебет 10 Кредит 60 – 22000 рублей–получено от поставщика согласно счета-фактуры;

Дебет 19 Кредит 60 – 2000 рублей – отражен налог на добавленную стоимость согласно счета-фактуры поставщика по полученной продукции.

В момент оплаты счета поставщика:

Дебет 60 Кредит 51 — 2000 рублей — оплачен счет-фактура поставщика;

Дебет 68/НДС Кредит 19 — 2000 рублей — произведен вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику по полученным товаро-материальным ценностям (работам, услугам).

приобретение основных средств и нематериальных активов;

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, приобретаемых для осуществления производственной деятельности, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.

Инструкцией по применению плана счетов предусмотрено, что сформированная по дебету счета 08 «Капитальные вложения» первоначальная стоимость объектов после принятия в эксплуатацию и оформления в установленном порядке списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04. В этот момент считается, что основные средства и нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету.

Рассмотрим учет налога на добавленную стоимость по продаже товаров (работ, услуг) и имущества, подлежащего учету с налога на добавленную стоимость.

Продажа товаров (работ, услуг). Предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от продажи, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Пример 5.

ОАО «Надежда», утвердившее в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, предварительно оплатило поставку товаров на сумму 25000 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость составит 3814 рублей, так как: 25000*18/118=3814 рублей.

В бухгалтерском учете отразила следующим образом:

Дебет 51 Кредит 62 — 25000 рублей — получена предварительная оплата товара;

Дебет 62 Кредит 68/НДС- 3814 рублей – отражена сумма налога на добавленную стоимость с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет.

После отгрузки товара, предварительно оплаченных:

Дебет 68/НДС Кредит 62 — 3814 рублей — отражена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета;

Дебет 62 Кредит 90 — 25000 рублей — отгружен товар покупателю, в том числе налог на добавленную стоимость;

Дебет 90 Кредит 68/НДС — 3814 рублей — сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Рассмотрим учет налога на добавленную стоимость по прочим видам деятельности:

безвозмездная передача;

Налоговая база переданных прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе определяется исходя из рыночных цен. Отражение начисленной суммы налога на добавленную стоимость по данному основанию должно производиться в момент отгрузки товара.

Начисленная сумма налога на добавленную стоимость относится с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в дебет счетов учета собственных источников организации, покрывающих стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг (на убытки, за счет специально создаваемых фондов, целевых средств и другое).

Дебет 91 Кредит 41, 43, 10, 20, 01 и т.п. — переданы товары, продукция, материалы, работы и услуги, основные средства и иные ценности на безвозмездной основе по балансовой стоимости;

Дебет 91 Кредит 68 — исчислен налога на добавленную стоимость по переданным товарам.

мена товаров, работ, услуг;

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется исходя из рыночных цен. При этом оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретателя перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров, работ, услуг, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Предъявленная покупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68. «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Схема проводок при применений учетной политики.

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате получения встречного товара:

Дебет 62 Кредит 90 (91) — отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;

Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС – отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.

После получения встречного товара в обмен отгруженному товару:

Дебет 10 Кредит 60 — получен встречный товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;

Дебет 19 Кредит 60 — выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный встречный товар;

Дебет 60 Кредит 62 — отражено погашение задолженности поставщика по товарообменной операции;

Дебет 68/НДС Кредит 19 — произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.

Если дата получения товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) собственного товара:

Дебет 10 Кредит 60 — получен товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;

Дебет 19 Кредит 60 — выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный товар.

После отгрузки собственного товара (работ, услуг) в обмен полученному товару:

Дебет 62 Кредит 90 (91) — отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;

Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС – отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 60 Кредит 62 — отражено погашение задолженности перед поставщиком по товарообменной операции;

Дебет 68/НДС Кредит 19 – произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.

Схема проводок при применении учетной политики «по оплате».

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате получения встречного товара:

Дебет 62 Кредит 90 (91) — отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;

Дебет 90 (91) Кредит 76/НДС – отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет после оплаты товара.

После получения встречного товара в обмен отгруженному товару:

Дебет 10 Кредит 60 — получен встречный товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;

Дебет 19 Кредит 60 — выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный встречный товар;

Дебет 60 Кредит 62 — отражено погашение задолженности поставщика по товарообменной операции;

Дебет 76/НДС Кредит 68/НДС — сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный и оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 68/НДС Кредит 19 — произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.

Если дата получения товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) собственного товара:

Дебет 10 Кредит 60 — получен товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;

Дебет 19 Кредит 60 — выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный товар.

После отгрузки собственного товара (работ, услуг) в обмен полученному товару:

Дебет 62 Кредит 90 (91) — отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;

Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС — отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 60 Кредит 62 — отражено погашение задолженности перед поставщиком по товарообменной операции;

Дебет 68/НДС Кредит 19 — произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.

Рассмотрим исчисление налога на добавленную стоимость с процентов по облигациям, векселям и по товарному кредиту.

Согласно ст.162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по реализации товаров определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.162 Налогового кодекса Российской Федерации данное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 Налогового кодекса Российской Федерации не является территория Российской Федерации. При налогообложении данных сумм применяется налоговая ставка, предусмотренная п.4 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В бухгалтерском учете полученные проценты увеличивают прибыль организации. Одновременно на сумму исчисленного налога на добавленную стоимость делается проводка по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету счета 90 учета налогооблагаемых доходов и расходов.

Дебет 51 Кредит 91-получена сумма процентов по векселю (товарному кредиту);

Дебет 91 Дебет 68/НДС — исчислена сумма налога на добавленную стоимость.

При организации бухгалтерского учета предприятиями, получившими право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, необходимо учитывать следующие моменты:

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в период освобождения отражается без налога на добавленную стоимость:

Дебет 62 Кредит 90 (91)- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость.

Если организация утрачивает право на освобождение и обязана уплачивать налог на общих основаниях, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такая утрата, то с момента, когда это было определено, организация обязана выставлять счета-фактуры с учетом начисленной суммы налога на добавленную стоимость и так же отражать выручку в бухгалтерском учете:

Дебет 62 Кредит 90 (91) –отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), в том числе налог на добавленную стоимость;

Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС — сумма налога на добавленную стоимость с выручки, подлежащая уплате в бюджет.

Если до момента, когда было определено, что организация обязана выставлять счета-фактуры с учетом начисленной суммы налога на добавленную стоимость, часть счетов-фактур была выставлена без учета налога, а обязанность по уплате налога за этот месяц возникла, то организация должна доначислить по указанным счетам-фактурам сумму налога на добавленную стоимость за счет собственных средств и отразить ее в бухгалтерском учете:

Дебет 62 Кредит 90 (91) — выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам;

Дебет 91 Кредит 68/НДС — начисленная сумма налога на добавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам без учета налога на добавленную стоимость по ставке 18% (10%).

Согласно п.5 ст.173 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в период освобождения от обязанностей налогоплательщика, организация все же выставила покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, то указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Дебет 62 Кредит 90 (91) – получена выручка от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам;

Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС — начисленная сумма налога на добавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 08 Кредит 60 — приобретены основные средства в период освобождения от обязанностей налогоплательщика согласно счету-фактуре поставщика, в том числе налог на добавленную стоимость.

2.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Складывается ситуация, при которой для расчета налога на добавленную стоимость необходима информация как бухгалтерского учета (данные о полученных авансах, аналитические данные по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»), так и налогового учета (данные о дате реализации товаров (работ, услуг): «по отгрузке» или «по оплате»).

Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Налоговый учет налога на добавленную стоимость базируется в основном на данных бухгалтерского учета. Поэтому для налогового учета используются такие регистры бухгалтерского учета, как:

журналы-ордера по счетам «60», «62», «76», «90», «91», «94»;

главная книга.

Регистрами налогового учета можно назвать:

журналы полученных и выставленных счетов-фактур;

книги покупок и продаж.

Книга продаж содержит данные о начисленных суммах налога за каждый налоговый период в разрезе покупателей (заказчиков), стоимости товаров, (работ, услуг).

В книге продаж должны найти отражение все объекты налогообложения, в частности, реализация товаров, (работ, услуг) по основной деятельности, прочая реализация, безвозмездная передача товаров, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Книга формируется либо по моменту отгрузки, либо по оплате, в зависимости от учетной политики.

Записи в книге продаж производятся на основании счетов-фактур выставленных и (или) полученных за данный налоговый период.

Книга покупок содержит информацию о суммах налога, уплаченных поставщикам на основании оприходованных счетов-фактур.

Также как и книга продаж, книга покупок формируется на основании данных бухгалтерского учета. Здесь учитываются данные, отраженные в журналах-ордерах 6 и 7.

При составлении книги покупок должны учитываться все требования, предъявляемые к отнесению сумм налога к налоговому вычету в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Источником платежа налога на добавленную стоимость может быть выручка, ее доля в виде авансового платежа, различные доходы (от реализации имущества, проценты по векселям, от сдачи имущества в аренду) или сам приобретенный налог (при импорте товаров).

Таким образом, начисление налога на добавленную стоимость в налоговом учете отражается с помощью одной из следующих проводок:

дебет — 19, 62, 76, 90, 91 кредит 68 — начислен НДС.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога при оформлении хозяйственных операций по реализации продукции и товаров, закупленных для перепродажи, на величину уплаченного налога поставщикам и подрядчикам за материалы, товары, работы, услуги.

2.3 Особенности и различия бухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость

Различия бухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость в настоящее время очень велики и увидеть каждый процесс в отдельности достаточно очень сложно.

В первую очередь следует отметить, что в налоговом учете отсутствует метод оценки товаров по продажным ценам. Поэтому организации, применяющие данный способ, должны вести двойной учет товаров: бухгалтерский — по продажным ценам и налоговый — по покупной стоимости.

Во-вторых, даже если в бухгалтерском учете применяется способа оценки товаров по покупным ценам, для целей налогообложения их стоимость определяется несколько иначе.

Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров доходы уменьшаются на их покупную стоимость. Согласно статье 320 Налогового кодекса Российской Федерации к прямым расходам при продаже товаров относятся (помимо цены, уплаченной поставщику) только суммы расходов на их доставку (транспортные расходы), если эти расходы не включены в цену приобретения данных товаров. Соответственно все остальные расходы, связанные с их приобретением, являются косвенными. Причем, обратите внимание, что транспортные расходы, только относятся к прямым, но при этом не включаются в стоимость товаров. Более подробно порядок их учета рассмотрен в разделе, посвященном расходам на продажу.

Исходя из сказанного, под стоимостью приобретения товаров для целей налогового учета следует понимать только их контрактную (договорную) цену, расходы по доставке (транспортные) выделять отдельно в составе прямых затрат, а все прочие расходы необходимо учитывать в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, при перепродаже товаров предприятия должны вести двойной учет формирования их стоимости. Бухгалтерский — по продажным либо покупным ценам, включающим в себя все затраты, связанные с приобретением этих товаров, и налоговый — по покупным ценам, представляющим из себя только сумму расходов, уплаченную поставщику, без учета налога на добавленную стоимость.

Так же как и для прочих материально-производственных запасов, методы списания товаров в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.

Следует иметь в виду, что общий порядок оценки и оприходования товаров совпадает со всеми другими материально производственными запасами. Существенных отличий в бухгалтерском учете два:

для учета товаров принята собственная первичная документация;

возможен вариант учета товаров по продажным ценам с добавлением торговой наценки;

Единые унифицированные документы для торговых операций утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется «Акт о приемке товаров» (форма № ТОРГ-1), который составляется приемной комиссией предприятия-получателя, назначенной приказом или распоряжением руководителя этого предприятия. При этом приемка товара проводится по фактическому наличию. При обнаружении недостачи товара (или других отклонений от условий договора-поставки), покупатель обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром и вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.

При установлении расхождений при приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству оформляется «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (форма № ТОРГ-2) для отечественных товаров и «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров» (форма № ТОРГ-3) для импортированных товаров.

Если в результате хранения на складе предприятия по тем или иным причинам товар портится, теряет качество и свои полезные свойства, и не подлежит дальнейшей реализации, составляется «Акт о списании товаров» (форма № ТОРГ-16).

Основным документом, позволяющим контролировать движение товарно-материальных ценностей и остатков товаров на предприятиях, а также одновременно следить за наличием и правильностью оформления первичных оправдательных документов, является товарный отчет (форма № ТОРГ-29 «Товарный отчет»).

При реализации товаров оптом выписывается «Товарная накладная» (форма № ТОРГ-12), которая составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания (и отражения в товарном отчете). Второй экземпляр передается сторонней организации-покупателю и является для нее основанием для оприходования товаров.

В том случае, когда отгружаемая партия товара упаковывается в контейнеры, ящики и тому подобное и передается для дальнейшей транспортировки представителю покупателя или организации-перевозчику, к товарной накладной прилагается «Спецификация» (форма № ТОРГ-10).

Как уже отмечалось, товары, как и другие материально-производственные запасы, отражаются в учете по фактической себестоимости. Однако согласно пункту 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие розничную торговую деятельность, могут оценивать приобретенные для продажи товары по продажной стоимости с отдельным учетом торговых наценок.

Кроме того, для таких организаций (причем, осуществляющих как оптовую, так и розничную торговлю) предусмотрена возможность затраты по заготовке и доставке товаров до складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу, а не в фактическую себестоимость этих товаров. В учете такая операция будет отражена проводкой:

Дебет 44 Кредит 26, 60 (доставка осуществлена собственным транспортом или сторонней организацией)-отнесены на издержки обращения (расходы на продажу) расходы по доставке товаров на склад организации.

Выбранный способ оценки товаров и учета расходов по доставке должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения.

В зависимости от выбранного способа отражение в бухгалтерском учете стоимости приобретенных товаров на счете 41 «Товары» должно осуществляться по покупным или продажным ценам. В последнем случае будет также применяться счет 42 «Торговая наценка».

Величина торговой наценки регулируется организацией самостоятельно, исходя из средней суммы издержек обращения (выбранных, к примеру, за какой-либо определенный период), уровня рентабельности и, конечно же, рыночных (конкурентных) цен на аналогичные товары. Причем наценка может устанавливаться как в целом по организации (как правило, при незначительном ассортименте товаров), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров (продуктов).

Различия бухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость представлены в приложении 6.

Пример 6.

ООО «Перспектива» помимо своей основной (производственной) деятельности осуществляет розничную торговлю покупными товарами. В этих целях оно приобрело товары для перепродажи у оптовой торговой организации на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18% — 18 000 рублей).

Согласно учетной политике для целей бухучета оприходования товаров в организации производится по продажным ценам. На все товары устанавливается единая торговая наценка в размере 50 процентов, которая включает также налог на добавленную стоимость.

В учете ООО «Перспектива» данные операции следует отразить так:

Дебет 41 Кредит 60-100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы товары, полученные от поставщика (без учета налога на добавленную стоимость);

Дебет 19 Кредит 60-18 000 руб. — отражен в учете налога на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщику за товары;

Дебет 41 Кредит 42-50 000 руб. (100 000 руб. * 50%) — начислена торговая наценка на полученные товары;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-18 000 руб. — принят к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику за товары;

Дебет 60 Кредит 51-118 000 руб. — произведена оплата поставщику за товары.

Списание стоимости выбывших (в том числе реализованных товаров) производится такими же методами, как и для прочих материально-производственных запасов.

Глава 3 Методика учета налога на добавленную стоимость на примере Мри ФНС №22 по РБ

3.1 Анализ поступления налогов в федеральный бюджет на примере МРИ ФНС РФ №22 по РБ

Главной задачей федеральной налоговой службы Российской Федерации является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и республик, входящих в состав России.

В связи с выполнением указанной работы налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Эти документы являются основой для проведения налоговыми органами документальных и камеральных проверок.

При этом налоговая проверка предприятий и организаций является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. В настоящее время формы и порядок осуществления налогового контроля строго регламентирован главой 14 «Налоговый контроль» Налоговым кодексом Российской Федерации.

Основываясь на данных Инспекции ФНС РФ по Давлекановскому району г. Давлеканово можно сделать выводы о существующей практики взимания налога на добавленную стоимость, выявить характерные проблемы развития действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость.

Характерной особенностью Давлекановского района г. Давлеканово является наличие в районе большого количества предприятий, крупных налогоплательщиков. Налоговые поступления, взимаемые ИФНС, составляют около 9 % всех поступлений в бюджете г. Давлеканово и около 7 % в бюджете Республики Башкортостан. Также нельзя недооценивать и значение малого и среднего бизнеса района, а главное – предприятий торговли. Еще одной особенностью района является наличие в нем подавляющего числа строительно-монтажных управлений и трестов, то есть предприятий строительной сферы, неплатежи в которой, способствуют увеличению недоимки по налогам.

Основными методами налогового контроля является проведение камеральных и документальных проверок налогоплательщиков. Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых расчетов, то есть без выхода на предприятие. При этом целью камеральной проверки является:

непосредственная проверка отчетности и расчетов по налогу.

При этом, проверке в основном подвергается правильность заполнения соответствующих граф и строк деклараций и отчетов, правомерность использования тех или иных льгот, а также осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей. Кроме арифметического подсчета проверяется полнота заполнения реквизитов, правильность применения ставок, наличие печати предприятия и подписей должностных лиц. При нахождении арифметических ошибок налоговый инспектор, принимающий отчет может составить акт и наложить финансовые санкции за неправильное исчисление налога, однако в большинстве случаев налоговые инспектора либо возвращают отчет на исправление, либо дают возможность представителю предприятия исправить ошибку на месте. Такой подход к проведению камеральной проверки является наиболее гуманным в настоящих условиях нестабильного и очень усложненного законодательства.

ведение карточек лицевых счетов предприятия-налогоплательщика.

Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому налогоплательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме № 6. Таким образом, после принятия декларации по налогу на добавленную стоимость отчет передается в отдел учета, где происходит начисление налога. Одним из значительных этапов проведения налоговыми органами контроля за взиманием налога на добавленную стоимость является проведение документальных проверок предприятий и организаций различных форм собственности.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации документальные проверки предприятий и организаций проводятся не чаще одного раза в год по одним и тем же налогам за один и тот же проверяемый период. Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. При необходимости проводятся внеплановые документальные, а также специальные тематические проверки предприятий. Однако более глубокие выводы о структуре налогоплательщиков района можно сделать, просмотрев поступление некоторых налогов в федеральный бюджет за 2007 и 2008 года.

Таблица 1 Суммы поступления налогов в Федеральный бюджет (тыс. рублей)

Отдельные виды налогов

Суммы поступления налогов в ФБ (тыс. руб.)
2007 год.

2008 год.

Изменения +/-
1. Налог на прибыль

4170

5093

+923
2. Единый социальный налог

216731

82620

-134114
3. Налог на добавленную стоимость

3589

14474

+10885
4. Акцизы

18

18

0
5. Налог на добычу полезных ископаемых

154

74

-80
6. Водный налог

1856

1453

-403

Данные таблицы 1 показывают, что сумма налога на добавленную стоимость увеличилась на 10885 тыс. рублей в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Это свидетельствует об увеличении выплат в бюджет налога на добавленную стоимость и увеличение дохода у различных предприятии.

Наибольший удельный вес поступлений по налога на добавленную стоимость обеспечивают предприятия добывающей и перерабатывающей промышленности.

В 2007 году было низкое поступление налога на добавленную стоимость, что свидетельствует о не предоставлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и к ним налоговые органы предъявляют санкции в виде приостановления операций по расчетным (текущим) счетам в банках. Однако большинство этих предприятий не ведут финансово-хозяйственной деятельности и подлежат закрытию.

Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и другие обязательные платежи. При этом со срочностью уплаты налоговых платежей тесно связано понятие недоимки, которая представляет собой сумму налога, не внесенную в бюджет или внебюджетный фонд по истечении установленных сроков уплаты.

На увеличение налога на прибыль скорей всего повлияло в первую очередь увеличение прибыли от реализации. Сумма изменения составляет 923, что показывает не большое увеличение и расхождения в суммах за год.

Из таблицы видно, что изменения по акцизам не произошло, это свидетельствует о стабильности поступления налога в бюджет.

У остальных налогов, таких, как водный, налог на добычу полезных ископаемых, единый социальный налог произошли заметные изменения. Это говорит о том что происходит сокрытие налогов, которые должны поступать в федеральный бюджет.

3.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость на примере ОАО «Нефтемаш» за 2007-2008 года

ОАО «Нефтемаш» состоит на учете в Налоговом органе с 2005 года, осуществляет разработку товаров народного потребления, создание и внедрение средств автоматики, измерительных приборов, систем автоматизации для быта, промышленности и сельского хозяйства, оказание услуг по внедрению, монтажу наладке и ремонту выпускаемой продукции, ремонт бытовой техники, и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

В 2007 году ОАО «Нефтемаш» предоставлял отчеты по налогу на добавленную стоимость ежемесячно, с 2008 года перешло на ежеквартальное предоставление отчетности по налогу на добавленную стоимость.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее раняя из дат: день отгрузки или день оплаты (частичная оплата) в счет предстоящих поставок операций, подлежащих налогообложению и операции, освобождаемых от налогообложения. Ведется раздельный учет расходов, осуществляемых по операциям подлежащим налогообложению и не облагаемых налога на добавленную стоимость (все аспекты определения налоговой базы приведены в учетной политике организации).

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за 2007 год составило.

Таблица 2 — Суммы налога подлежащие к уплате в бюджет за 2007 год (тыс. рублей)

№ п/п

Месяц

Сумма налога уплаченная в бюджет за 2007 год (тыс. рублей)
1

Январь

7350
2

Февраль

14698
3

Март

31981
4

Апрель

56884
5

Май

135704
6

Июнь

48926
7

Июль

43618
8

Август

80752
9

Сентябрь

57877
10

Октябрь

55461
11

Ноябрь

62868
12

Декабрь

76292
Общая сумма

672411

Из выше указанной таблицы можно составить диаграмму и сделать более глубокие выводы.

Методология учета налога на добавленную стоимость

Рисунок 1 – Суммы налоговой базы за 2007 год

По данным рисунка 1 можно сделать следующие выводы, что суммы налога поступали ежемесячно и они различны. Самое большое поступление в бюджет было в мае, который составил 135704 тыс. рублей. Данный показатель показывает в этом месяце наиболее высокий темп роста производства, реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и так далее. Самый низкий показатель в январе, объясняется тем, что в этот момент производство не функционировало в связи с многочисленными праздниками.

Согласно ст. 163 и п.6 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации организация вправе выбрать налоговый период налога на добавленную стоимость. В связи с этим ОАО «Нефтемаш» предоставил отчеты по налогу на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за 2007 год составило.

Таблица 3 — Суммы налога подлежащие к уплате в бюджет за 2008 год (тыс. рублей)

Кварталы

Суммы налога уплаченные в бюджет за 2008 год (тыс. рублей)
1

384220
2

767012
3

844676
4

776893
Общая сумма

2772801

Составим диаграмму из выше указанной таблицы.

Методология учета налога на добавленную стоимость

Рисунок 2 – Суммы налоговой базы за 2008 год

По данным рисунка 2 видно, что самое наибольшее поступление произошло в третьем квартале, который составил 844676 тыс. рублей. Это обусловлено тем, что в этом квартале возросло поступление материально-производственных запасов, а также реализация готовой продукции.

Суть анализа в данном случае заключается в сопоставлении разных сумм, подлежащих уплате и исчисляемых организацией за определенный период времени в зависимости от показателей ее финансово-хозяйственной деятельности.

В 2008 году сумма налога на добавленную стоимость, которая была уплачена в бюджет составила 2772801 рублей, она увеличилась за год на 2100390, на 23 % по сравнению с уплатой предыдущего года. Это свидетельствует о том что возросло приобретение сырья и материала для производства, а так же выросло количество реализуемой продукции.

На анализируемом предприятии проводилась выездная налоговая проверка МРИ ФНС РФ №22 по РБ. Проверка правильности расчетов по налогу проведена в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ части второй (с изменениями и дополнениями) за период с 01.07.2005г. по 30.06.2008г. В ходе проверки, ОАО «Нефтемаш» привлекли к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога, который составляет 41838 рублей. Акт выездной налоговой проверки и решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения представлен в приложении 7 и 8.

3.3 Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость на примере ОАО «Нефтемаш» за 2008 год

Бухгалтерский учет ОАО «Нефтемаш» ведется на основе стандартного плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий «Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.03 г. №38н)».

Для бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость используются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляется исходя из принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Рассмотрим оборотно-сальдовые ведомости по счетам 19 и 68.2 за 2008год.

Таблица 4 — Оборотно-сальдовая ведомость счета 19

Субконто

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода
Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит
Итого

316 449 19,26

316 149 29,43

29 989,83

Таблица 5 — Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.2

Субконто

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода
Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит
Итого

66 371,0

49 721875,27

504 29509,58

774 005,31

По данным таблиц видно, что обороты по счетам 19 и 68.2 очень велики. Это объясняется тем, что на ОАО «Нефтемаш» приобретаются материалы на производство и оплата налога производится ежеквартально.

Рассмотрим порядок учет налога на добавленную стоимость по данным ОАО «Нефтемаш».

Организация ОАО «Нефтемаш» в октябре 2008 года отгрузила партию товара. Цена партии — 472000 рублей (в том числе НДС-72000 рублей). А себестоимость товара 300000 рублей.

В учете делаются следующие записи:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

Кредит 90 субсчет «Выручка» — 472000 рублей — отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 72000 рублей- начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45- 300000рублей –списана себестоимость товаров.

Из всего выше указанных данных бухгалтерского учета можно сделать вывод, что продукция предприятия пользуется спросом. Налог на добавленную стоимость уплачивается своевременно. Для улучшения финансового состояния и оборачиваемости состояния и оборачиваемости оборотных средств необходимо увеличить выручку от реализации продукции при помощи завоевания новых рынков сбыта, освоение новых технологий и продукции, усовершенствование процесса производства.

Заключение

Обобщив литературные источники, необходимо отметить, что оценка места и роли налога на добавленную стоимость неоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют за излишнюю фискальность, необработанность налоговой базы и высокие ставки. Налог на добавленную стоимость, считают они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления.

С возникновения налога на добавленную стоимость дало возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

Широкое распространение налога на добавленную стоимость в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Также необходимо отметить, что налог на добавленную стоимость является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость является более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливается единый механизм его взимания.

В настоящее время налог на добавленную стоимость играет важную роль в налоговых системах. Особенно широкое распространение этот налог получил в европейских странах. Многолетний опыт использования налога на добавленную стоимость в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов. Кроме выполнения чисто фискальной роли НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции.

Со времени введения и до сегодняшних дней налог на добавленную стоимость претерпел существенные изменения как по доле в доходах бюджета, так и по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятия и системе льгот. Ярко выраженной тенденцией является повышение его роли в доходах бюджета. По данным ФНС России, налог на добавленную стоимость стал одним из главных источников бюджетных доходов.

Проанализировав методологию налога на добавленную стоимость можно придти к выводу, что налог на добавленную стоимость – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на добавленную стоимость занимает одно из ведущих позиций в доходах бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.

Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач: описать основные принципы налога на добавленную стоимость, определить налоговую базу по налогу, отметить различия в ведении налогового и бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, несмотря на колебания уровня налога на добавленную стоимость в доходе бюджета, этот налог является одним из главных источников пополнения казны государства.

В современной России механизм налогообложения складывался при взаимодействии двух видов учета: бухгалтерского и налогового. Бухгалтерский учет являлся инструментом полного отражения всей хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. Налоговый учет по своей сути представлял корректировку налогооблагаемой базы, полученной в бухгалтерском учете.

Как правило, бухгалтерский и налоговый учет входят составными частями в общую структуру финансово-экономического управления предприятием. Во многих странах налоговый учет является встроенным элементом бухгалтерского контура управления. Следовательно приоритет отдается экономической сущности учета, а фискальная функция относится к элементу ограничения затрат и хозяйственных действий.

Список используемой литературы и других источников информации

Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая (по сост. на 01.02.2008 г.) – М.: Омега-Л, 2008. – 163с.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая (по состоянию на 01.05.2009 г.) М.: «Экзамен»,2009. – 210с.

Письмо ФНС России от 11.08.2006 № 03-4-03/1555@

Письмо ФНС России от 11.10.2006 № ШТ-6-03/996@

Письмо ФНС России от 21.05.2001 № ВП-6-03/404

Письмо ФНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@

Письмо ФНС России от 23.06.2004 № 03-03-11/107

Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914

Постановление Правительства Российской Федерации от 14.07.2003 № 12

Постановление Правительства Российской Федерации от 28.10.99 № 14

Федеральный закон «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ.

Приказ об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения от 23 декабря 2006 г. № 153н// Электронный вариант СП «Гарант» по состоянию на 01.01.09г.

Приказ об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкции по их заполнению от 15 июня 2007 г. № САЭ-3-04/366@

Агапова А. А. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость // Девятнадцатые Международные Плехановские чтения: Тезисы докладов аспирантов, докторантов и научных работников. – М., Издательство Российской экономической академии, 2008.

Сокол М.П. Налог на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2008. — 272с.

Ветрова В.Л. Налог на добавленную стоимость: комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации. – М.: «Вершина», 2009. -335с.

Морозова Ж.А. Налог на добавленную стоимость. Работа над ошибками. – М.: Индекс Медиа, 2009. – 192с.

Акимова В.М. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость// Налоговая политика и практика. 2009, № 10, с. 44-48.

Акимова В.М. НДС: исчисление и уплата// Налоговая политика и практика. 2008, № 2, с. 29-34.

Гумерова Н.Р. Налог на добавленную стоимость: порядок применения налоговых льгот // Налоговая политика и практика. 2008, № 7, с. 38-41.

Комкова Е.А. Уплата НДС организациями // Финансовая газета. 2009, № 15, с. 4.

Комкова Е.А. Исчисление и уплата НДС индивидуальными предпринимателями // Финансовая газета. 2009, № 16, с. 5.

Мамрукова О.И. «Налоги и налогообложение». М.- 2009г.- 275с.

Чибисова А.В. Некоторые изменения налога на добавленную стоимость в 2009// Налоговый вестник, 2009, №9, с.7.

Юдкина «Налоги и налогообложение» М., 2009г.-156с.

www.nalog.ru – Информационный сайт ФНС России.

www1.minfin.ru – Информационный сайт Министерства Финансов Российской Федерации.

www.nalogkodeks.ru – Сайт по налогам и сборам в России, с разъяснением законодательной базы.

Приложение 1

Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения

№

п/п

 Суммы налога, подлежащие вычетам

Применение налоговых вычетов

Основание
Вид имущества (расходов), условия оплаты

Порядок применения налоговых вычетов

1

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления и временного ввоза переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), перечисленных в подпунктах 1и 2 п.2 статьи 171 НК РФ

Товары (работы, услуги), оплата которых осуществляется денежными средствами

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычетам подлежат (если иное не установлено ст. 172 НК РФ) суммы, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

п. 1 ст. 172 НК РФ
Основные средства и (или) нематериальные активы, а также оборудования к установке, оплата которых осуществляется денежными средствами

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, а также оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

п.1 ст.172 НК РФ
Товары (работы, услуги), оплата которых осуществляется собственным имуществом (в том числе с использованием векселя третьего лица)

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п.4 ст. 168 НК РФ

п.2 ст. 172 НК РФ
2

Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них

 Реализованные товары (работы, услуги) в случае их возврата или отказа

Вычеты этих сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операции по корректировке в связи с возвратом товара или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Этот порядок распространяется и на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ

п. 5 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 172 НК РФ
Суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг)

3

Суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей

Товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, по которым была получена оплата, в случае расторжения соответствующего договора и возврата сумм оплаты частичной оплаты

Вычеты этих сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операции по корректировке в связи с расторжением договора и возвратом авансовых платежей, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Эти правила распространяется и на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ

П. 5 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 171 НК РФ
4

Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Товары, а также работы (услуги), по которым получена оплата, частичная оплата

Вычеты данных сумм налога производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), при условии, что соответствующие суммы НДС, исчисленного с оплаты, полученной ранее, были перечислены в бюджет, а значит, отражены в налоговой декларации по НДС

п.8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ
5

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств

Объекты капитального строительства (основных средств)

Вычеты этих сумм налога производятся по мере постановке на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в п. 2 ст. 259 НК РФ (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию), или реализации объекта незавершенного капитального строительства. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а так же космических объектов) , исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства ) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет

п.6 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 172 НК РФ
6

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ

Товары (работы, услуги), приобретенные для выполнения строительно-монтажных работ

Вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующего имущества вне зависимости от начисления амортизации или в ввода в эксплуатацию законченного строительства объекта

п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ
7

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства

Объекты незавершенного строительства

8

Сумма налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Строительно-монтажные работы для собственного потребления

Принимаются к вычету по мере перечисления соответствующих сумм налога в бюджет

п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ
9

Сумма исчисленного налога при реорганизации

Товары (работы, услуги) для выполнения строительно-монтажных работ

В случае реорганизации организации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления, которые не были приняты к вычету на момент завершения реорганизации.

Суммы налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, включаются в состав налоговых вычетов правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнений строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст. 173 НК РФ

п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ
10

Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездках постельными принадлежностями, а также расходами на наем жилого помещения) и представительским расходам

Расходы на командировки

В случае если в соответствии с НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормативам.

Для принятия этих расходов к вычету необходимо наличие подтверждающих документов (счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога: квитанции, чеки и т. п.)

 п. 7 ст. 171 НК РФ
11

Суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями – налоговыми агентами

Товары (работы, услуги), приобретаемые налоговыми агентами для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, при условии, что при их приобретении налоговый агент удержал и уплатил налог из доходов.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учет в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии НК РФ, при выполнении ими требований по уплате в бюджет согласно ст. 173 НК РФ.

Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ , не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Суммы налоговых вычетов должны исчисляться отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Товары (работы, услуги) должны быть приобретены налогоплательщиком — налоговым агентом для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, за исключением производства и (или) реализации (а также передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ

п. 3 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 161 НК РФ
12

Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику –иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ товаров для его производственных целей или осуществления им иной деятельности

Товары (работы, услуги), приобретенные иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, при уплате налоговым агентом налога, удержанного из дохода иностранного лица и условии постановки его на учет в налоговых органах РФ

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику – иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, реализованных удержавшему налог налоговому агенту.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика – иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

п. 4 ст. 171 НК РФ; п. 1 ст. 172 НК РФ
Основные средства и (или) нематериальные активы после принятия их на учет

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств в том числе оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

п.4 ст. 171 НК РФ; п. 1 ст. 172 НК РФ

Приложение 2

Общие условия, необходимые для применения налогового вычета

№ п/п

Условия, необходимые для применения

Основание
1

Лицо должно являться плательщиком НДС

п. 1 ст. 171 НК РФ
2

Приобретение товаров (работ, услуг) а также имущественных прав для осуществления операции, являющихся объектом обложения НДС, либо для перепродажи

п. 2 ст. 171 НК РФ
3

Наличие надлежащим образом заполненного счета-фактуры с выделенной суммой НДС, либо иных документов в случаях, предусмотренных НК РФ

п. 1 ст. 172 НК РФ
4

Принятие приобретенных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на учет и при наличии соответствующих первичных документов

п. 1 ст. 172 НК РФ
5

Суммы НДС должны быть надлежащим образом предъявлены поставщиком покупателю

п. 1 ст. 172 НК РФ
6

При приобретении товаров (работ, услуг) имущественных прав до 01. 01. 2006 суммы НДС должны быть уплачены поставщику. После этой даты данное условие не действует

п. 1 ст. 172 НК РФ

Приложение 3

Заполнение отдельных реквизитов счета-фактуры

Реквизиты, которые заполняются только в определенных ситуациях

Ситуация. Когда реквизит заполняется
Наименование и адрес грузоотправителя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ)

Во всех случаях, когда есть грузоотправитель и грузополучатель. Если, например, речь идет о реализации выполненных работ или оказанных услуг, то есть в случае, когда грузоотправителя и грузополучателя в принципе быть не может, то в соответствующих графах ставятся прочерки.

Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в соответствующей графе пишется «он же» (Приложение 1 к Правилам «Состав показателей счета-фактуры»)

Номер платежно – расчетного документа (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ)

В случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ)
Единица измерения (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ)

В случае реализации товаров (у работ и услуг нет единиц измерения)
Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (пп. 6 п.5 ст. 169 НК РФ)

В случае реализации товаров (у работ и услуг нет единиц измерения) и нет соответствующего им количества
Цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога (пп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ)

В случае реализации товаров (у работ и услуг нет единиц измерения)
Сумма акциза (пп. 9 п. 5 ст. 169 НК РФ)

При реализации подакцизных товаров
Страна происхождения товара (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ)

При реализации товара, страной происхождения которого является не Российская Федерация
Номер таможенной декларации (пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ)

При реализации товара, страной происхождения которого является не Российская Федерация

Приложение № 4

Книга покупок

Покупатель ООО «Буренка»

Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя 7712345682/771201001

Покупка за период с 01 октября 2009 года по 31 декабря 2009 года

№ п/п

Дата и номер счета – фактуры продавца

Дата оплаты счета – фактуры продавца

Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав

Наименование продавца

ИНН продавца

КПП продавца

Страна происхождения товара. Номер таможенной декларации

Всего покупок включая НДС

В том числе
Покупки, облагаемые налогом по ставке

Покупки, освобождаемые от налога
18 процентов

10 процентов

0 процентов

20 процентов

Стоимость покупок без НДС

 Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

1

15.112009 №5

15.11.2009

12.11.2009

ПБОЮЛ

Петров И. Н.

 772173904500

—

—

59000

50000

9000

—

—

—

—

—

—
2

26.12.2009 №21

27.12.2009

26.12.2009

ЗАО «Рассвет»

5032567821

503201001

—

1475

1250

225

—

—

—

—

—

—
ВСЕГО

60475

51250

9225

Главный бухгалтер

Индивидуальный предприниматель

Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя

Приложение№5

Книга продаж

Покупатель ЗАО «Василек»

Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя 5033647294/503301001

Покупка за период с 01 ноября 2009 года по30 ноября 2009 года

Дата и номер счета-фактуры продавца

Наименование покупателя

ИНН покупателя

КПП покупателя

Дата оплаты счета-фактуры продавца

Всего продаж, включая НДС

В том числе
Продажи, облагаемые налогом по ставке

Продажи, освобождаемые от налога
18%

10 %

0 %

20 %

стоимость продаж без НДС

сумма НДС

стоимость продаж без НДС

сумма НДС

стоимость продаж без НДС

сумма НДС

04.11.2009 № 12

ООО «Незабудка

7731682019

773101001

05.11.2009

3540

3000

540

—

—

—

—

—

—
08.11.2009 № 13

ЗАО «Восход»

7720582439

772001001

10.01.2009

1770

1500

270

—

—

—

—

—

—
11.11.2009 № 14

ПБОЮЛ Иванов

77494857400

—

15.11.2009

4400

—

—

4000

400

—

—

—

—
17.11.2009 № 15

ООО «Незабудка»

7731682019

773101001

18.11.2009

3540

3000

540

—

—

—

—

—

—
Всего

13 250

7500

1350

4000

400

—

—

—

—

Главный бухгалтер

Индивидуальный предприниматель

Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя

Приложение, таблица № 6

Различия бухгалтерского и налогового учета

Элементы учетной политики

Налоговый учет

Бухгалтерский учет
Методы учета доходов и расходов

Доходы и расходы могут учитываться:

-метод начисления;

-кассовым методом.

Применять кассовый метод могут только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров, работ или услуг не превысила 1 млн. руб. за квартал

Используется только метод начисления
Методы учета доходов и расходов по договорам, имеющим длительный цикл выполнения

Организация имеет право выбора из двух вариантов:

-равномерный учет;

-учет пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете

Организация имеет право выбора из двух вариантов:

-по мере готовности работы, услуги, продукции (с использованием счета 46);

-по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом
Методы оценки материально-производственных запасов

Возможен выбор из трех методов оценки:

-по стоимости первых по времени приобретения(ФИФО);

-по средней стоимости;

-по стоимости единицы товара.

Возможен выбор из четырех методов оценки:

-по стоимости первых по времени приобретения(ФИФО);

-по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

-по средней стоимости;

-по стоимости единицы товара.
Учет транспотрно-заготовительных расходов

Организация учитывает такие расходы в зависимости от условий договора либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе прямых расходов на продажу.

Организация имеет выбор из следующих вариантов:

-учитывать такие расходы в себестоимости приобретения товаров;

-учитывать такие расходы отдельно в составе расходов на продажу

Формирование стоимости товаров в розничной торговле

Товары учитываются по покупной стоимости

Розничная торговая организация имеет право выбора из двух вариантов:

-учет товаров по покупным ценам (на счете 41);

— учет товаров по продажным ценам (на счете 41 и 42);
Амортизация основных средств. Срок службы основных средств

Срок службы основных средств организация определяет самостоятельно, но в пределах установленных норм

Срок службы основных средств организация определяет самостоятельно
Амортизация основных средств. Методы начисления

Амортизацию можно начислять применительно к группе основных средств одним из двух методов:

-линейным;

-нелинейными

Амортизацию можно начислять применительно к группе основных средств одним из четырех методов:

— линейным;

-уменьшаемого остатка;

-списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Амортизация МБП

Не признаются амортизируемым имуществом объекты со сроком полезного использования до 12 месяцев включительно (вне зависимости от их стоимости) и стоимостью 10000 рублей включительно (вне зависимости от срока их использования)

При учете МБП возможны два варианта:

-амортизация в общем порядке;

-учет в составе материально-производственных запасов.

В последнем случае необходимо установить лимит стоимости таких объектов, но не более 20000 рублей за единицу
Амортизация недвижимости, на которую не зарегистрировано право собственности

Объекты недвижимости начинают амортизироваться после того, как организация подаст документы на регистрацию

Организация имеет право выбора из двух вариантов действий:

-после подачи документов на государственную регистрацию недвижимость учитывается на отдельном субсчете счета 01 и начинает амортизироваться в общем порядке;

-недвижимость учитывается до момента государственной регистрации на счете 08 и не амортизируется

Переоценка основных средств

Результаты переоценки в налоговом учете не отражается и не учитываются

Коммерческие организации имеют право провести переоценку основных средств. После ее проведения, в дальнейшем они должны производить переоценку регулярно
Амортизация нематериальных активов. Методы начисления

Амортизацию можно начислять одним из двух методов:

-линейным;

-нелинейным

Амортизацию можно начислять одним из трех методов:

-линейным;

-уменьшаемого остатка;

-пропорционально объему продукции, работ или услуг
Оценка незавершенного производства

Организация вправе самостоятельно установить способ оценки незавершенного производства

Организация вправе самостоятельно установить способ оценки незавершенного производства
Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок формирования резерва не предусматривает вариантов

Порядок формирования резерва жестко не регламентирован
Создание резервов предстоящих расходов и платежей

Организации вправе создавать следующие резервы:

-резерв по гарантийному ремонту;

-резерв по ремонту основных средств;

-резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

-резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

Организации вправе создавать следующие резервы:

-по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

-предстоящих расходов на оплату отпусков;

-на ремонт основных средств;

-на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-на ремонт предметов проката;

-на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;

-на покрытие непредвиденных затрат

Порядок списания расходов будущих периодов

Понятие «расходы будущих периодов» отсутствует. Равномерно в течение периода, к которому они относятся, списываются расходы на определенные виды страхования и стоимость полученных лицензий

Перечень расходов будущих периодов организация устанавливает самостоятельно. Списывать данные расходы можно из двух методов:

— равномерно в течение периода, к которому они относятся;

— пропорционально объему продукции

Порядок списания НИОКР, давших положительный результат

Равномерно списываются на расходы в течение двух лет

Списываются в течение периода, установленного организацией, но не более пяти лет.

Списывать данные расходы можно одним из двух методов:

— линейным;

— списания расходов пропорционально объему продукции, работ, услуг

Порядок списания расходов на освоение природных ресурсов

В зависимости от вида расходов они списываются либо равномерно в течение 12 месяцев, либо пяти лет (в последнем случае – не более срока эксплуатации)

Устанавливается организацией самостоятельно
Порядок списания общехозяйственных расходов

Косвенные расходы списываются единовременно в том периоде, которому они относятся

Организация имеет право на выбор из двух вариантов действии:

— ежемесячно списывать общехозяйственные расходы в дебет счета 90;

— в конце отчетного периода распределять на счета 20,

23 и 29
Порядок учета процентов по кредитам и займам

Организация вправе выбрать один двух вариантов признания данных расходов в учете:

— по лимиту;

— по сопоставимым процентам

 Сумма процентов признается в фактическом размере
Порядок списания финансовых вложений

Возможен выбор из двух методов оценки:

— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по стоимости единицы

Возможен выбор из трех методов оценки:

— по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

— по средней первоначальной стоимости;

— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

Реферат: Деньги с точки зрения марксистов и неоклассиков

Posted on by admin

Деньги с точки зрения Марксистов и неоклассиков

Введение.

На самом деле деньги не такая уж и простая тема. С первого взгляда не сулившая мучений относительно составления курсовой, заняла колоссальное количество времени и обработку многочисленной литературы. В своей работе я рассмотрела:
— историческое происхождение, эволюцию денежной единицы от шкуры до смарт-карты;
— Марксистскую теорию

— сущности денег;

— функций денег;
— Неоклассическую теорию.

Первоначально, относясь с обывательской точки зрения к деньгам, я не предавала такого значения и не могла, предположить, что на тему деньги можно так много дискутировать, для меня это было банальное и совершенно понятное выражение.

Тема оказалась весьма обширной и многогранной.

Существуют две концепции происхождения денег: рационалистическая и эволюционная. Первая объясняет происхождение денег как результат соглашения между людьми, убедившимися в том, что для передвижения стоимости в меновом обороте необходимы специальные инструменты.
Согласно второй, деньги появились в результате эволюционного процесса, который помимо воли людей привел к тому, что некоторые предметы выделились из общей массы и заняли особое место.

Глава I.

Эволюция денег.

В примитивных обществах, когда рыночные отношения носили еще не утвердившийся характер, преобладал натуральный обмен, или “взаимство”, один товар обменивался на другой без посредства денег (Т-Т). Акт купли был одновременно и актом продажи. Пропорции устанавливались в зависимости от случайных обстоятельств, например, насколько была выражена потребность в предлагаемом продукте у одного племени, а также насколько дорожили своим излишком другие. К стихийно-натуральному обмену люди возвращаются и поныне. В международной торговле по сей день осуществляются бартерные сделки, где деньги выступают лишь как счетные единицы.

В процессе исторической эволюции товарного обращения форму всеобщего эквивалента или неоформленных денег принимали самые разнообразные товары. Каждый товарохозяйственный уклад выдвигал свой эквивалент.

1. Происхождение денег

Происхождение денег связано с 7-8 тыс. до н.э., когда у первобытных племен появились излишки каких-то продуктов, которые можно было обменять на другие нужные продукты. Выделение пастушечьих племен в результате первого крупного общественного разделения труда превратило домашний скот в основное орудие обмена.
Его многоцелевое назначение (тяговая сила, мясо, молоко, шкура), с одной стороны и транспортабельность, сохраняемость в течении длительного времени, с другой стороны служили притягательной силой для выделения домашних животных в качестве всеобщего эквивалента.
Сращивание денежных функций со скотом оставило глубокий след в истории времени и народов. Много доказательств этого содержится в преданиях, поэзии.

Древнеславянское слово «скот», означающее животное, послужило основой ряда финансовых терминов: «скотница» — казна, сокровище;
«скотник» — казначей. В Древне Руси деньги носили название «скот» долгое время и после того, как совершился переход к металлическим деньгам.

Богатство у древних германцев, по свидетельству Тициана, отождествляется с обладанием многочисленными стадами, согласно сборнику древнегерманского законодательства, а в качестве меры стоимости упоминается корова. Со скотом связано происхождение слова
«капитал», означавшее первоначально в старогерманском языке богатство.

Северные народы применяли в качестве первого товар для обмена мех. Меховые деньги были широко распространены в Монголии, Тибете,
Северной Сибири и районе Памира. В Древней Руси куний мех (куны) стал единицей меховой денежной системы. Даже в средневековой
России меха имели значение денег.

В последствии в отдельных частях Центральной Европы орудием обращения становится хлеб, на территории современной Мексики — маис, в Малой Азии — оливковое масло, на полуострове Юкотан — мешочки с бобами какао, на Филипинских островах — рис и т.д.

2. Золотые и серебряные деньги

Указание на золотые и серебряные деньги мы находим в древнеегипетском законодательстве ( второе тысячелетие до нашей эры), в священных книгах древней Индии, в Библии. Серебряные деньги были широко распространены на рубеже третьего и второго тысячелетий до новой эры в Китае и Месопотамии. Не следует думать, что металлы сразу вытеснили все предшествующие формы денег. Между ними и многочисленными видами эквивалентов шла длительная борьба. По мере увеличения общественного богатства роль всеобщего эквивалента закрепляется за драгоценными металлами (серебром, золотом), которые в силу своей редкости, высокой ценности при малом объеме, однородности, делимости и прочих полезных качествах были, можно сказать, обречены выполнять роль денежного материала в течении длительного периода человеческой истории.

Первые золотые монеты, согласно Геродота, приписываются
Лидийскому царю Гигесу ( VII в до н.э.). Слово «монета» впервые появилась как титул богини Юноны в 279 г. до н.э. в Риме..
Первым, кто изобразил свой профиль на монете, был Александр
Македонский.

На нашей территории чеканка монет, серебряных и золотых, восходит ко временам князя Владимира Первого (Киевская Русь, конец Х- начало ХI вв.). В
“Русской Правде” металлические деньги продолжали называться “кунами”, но появляются уже и серебряные “гривны”. В XII — XV в.в. князья пытались чеканить свои “ удельные ” монеты. В Новгороде имели хождение иностранные деньги — “ ефимки “ ( от “иохимсталеров” — серебряных немецких монет ). В
Московском княжестве инициатива чеканки серебряных монет принадлежала
Дмитрию Донскому (ХIV в.), который начал переплавлять в русские “гривны” татарскую серебряную “деньгу”. Иван III (конец XV в.) установил, что право чеканки монет должно принадлежать лишь “старшему” из князей, держателю
Московского престола. При Иван Грозном произошло первое упорядочение российской денежной системы. В начале его княжения в Московском государстве свободно обращались “московки” и “новгородки”, причем первые по своему номиналу равнялись половине “новгородки”. В начале XVII века на Руси установилась единая денежная единица-копейка (на монете был изображен всадник с копьем),весившая 0,68 грамм серебра. Это примерно соответствовало весу “новгородки”; продолжали чеканить и “московки” и “деньгу” в виде полкопейки, а также “полушки” — четверть копейки. Кроме того, в счетную систему были введены рубль, полтина, гривна, алтын, хотя чеканка серебряного рубля стала правилом лишь при Петре I. Золотые деньги —
“червонцы” появились в России с 1718 года. Выпуск князьями неполноценных монет, порча серебряных гривен путем их обрезания, появление “воровских” денег вели к повсеместному исчезновению полновесных монет, волнениям среди населения ( “медный бунт” при царе Александре Михайловиче в середине XVII в.). Пытаясь найти выход из трудностей, правительство начало чеканить медные деньги, придав им принудительный курс. Как следствие, стал рост рыночной цены серебряного рубля по сравнению с номиналом, исчезновение серебра из обращения и его сосредоточение у ростовщиков и менял, общее повышение товарных цен. В конце концов медные деньги были изъяты из обращения. В конце XVII в. вес серебра в рублевых монетах был уменьшен на
30 %. В России вплоть до XVII в. собственная добыча благородных металлов почти отсутствовала поэтому, монетные дворы, ставшие в XVII в. монополия государства, переплавляли иностранные деньги. Согласно “монетарной регалии”
Петра I был наложен жесткий запрет на вывоз из страны слитков драгоценных металлов и полноценных монет, между тем как вывоз порченой монеты разрешался. Итак, золото и серебро стали основой денежного обращения.
Биметаллизм сохранялся вплоть до конца XIX века. Однако, в Европе XVIII —
XIX в.в. золотые и серебряные монеты ходили в обороте, платежах, и прочих операциях наряду с бумажными деньгами.

3. Бумажные деньги

История появления бумажных денег, по всей вероятности, относится к I в. до н.э. и связана с кожаными деньгами. В это время в Китае появились деньги, изготовленные из шкурок белых оленей. Они имели форму четырехугольных пластинок и были снабжены особыми знаками и печатями. Эти билеты обладали различной покупательской способность и под страхом смертной казни были обязательны к приему. Возникновение бумажных денег было связано с именем Хана Хубилая — внука Чингизхана.

Однако широкое распространение бумажных денег начинается с конца XVII. Неплохо вспомнить слова великого англичанина Адама Смита, который говорил, что бумажные деньги должны рассматриваться в качестве более дешевого орудия обращения. Действительно, в обороте монеты стираются, часть благородного металла пропадает. К тому же, возрастают потребности в золоте у промышленности, медицины, потребительской сферы. И главное — товарооборот в масштабах, исчисляемых триллионами долларов, марок, рублей, франков и других денежных единиц, золоту просто не под силу обслужить.
Переход к бумажно-денежному обращению резко расширил рамки товарного обмена. Бумажные деньги в отличии от металлических являются лишь знаками стоимости, представителями золота. «Бумажные деньги лишь поскольку знаки стоимости, поскольку они являются представителями известных количеств золота, а количество золота, как и всякие другие количества товаров, есть в то же время количество стоимости».

4. Электронные деньги

Сегодня деньги диверсифицируются [1], буквально на глазах множатся их виды. В след за чеками и кредитными карточками, появись, дебитные карточки и так называемые “электронные деньги”, которые, посредством компьютерных операций, можно использовать для переводов с одного счета на другой. Электронные деньги новое явление в денежном обращении — процесс дестафации денег, т.е. исчезновение т вещественных средств обращения платежа.

Электронные деньги впервые появились в 70-х годах. Во второй воловине 80-х годов в ряде капиталистических стран начинают внедрять электронные кредитные карточки второго поколения.

Пластиковая карточка представляет собой пластину стандартных размеров
(85.6 мм 53.9 мм 0.76 мм), изготовленную из специальной, устойчивой к механическим и термическим воздействиям, пластмассы. Одна из основных функций пластиковой карточки — обеспечение идентификации использующего ее лица как субъекта платежной системы. Для этого на пластиковую карточку наносятся логотипы банка-эмитента и платежной системы, обслуживающей карточку, имя держателя карточки, номер его счета, срок действия карточки и пр. . Кроме этого, на карточке может присутствовать фотография держателя и его подпись. Алфавитно-цифровые данные — имя, номер счета и др. — могут быть эмбоссированы, т.е. нанесены рельефным шрифтом. Это дает возможность при ручной обработке принимаемых к оплате карточек быстро перенести данные на чек с помощью специального устройства, импринтера, осуществляющего
«прокатывание» карточки (в точности так же, как получается второй экземпляр при использовании копировальной бумаги).

На лицевой стороне карточки с магнитной полосой обычно указывается: логотип банка-эмитента, логотип платежной системы, номер карточки (первые 6 цифр — код банка, следующие 9 — банковский номер карточки, последняя цифра
— контрольная, последние четыре цифры нанесены на голограмму), срок действия карточки, имя держателя карточки; на оборотной стороне — магнитная полоса, место для подписи.

Карточки с магнитной полосой являются на сегодняшний день наиболее распространенными — в обращении находится свыше двух миллиардов карт подобного типа. Магнитная полоса располагается на обратной стороне карты и, согласно стандарту ISO 7811, состоит из трех дорожек. Из них первые две предназначены для хранения идентификационных данных, а на третью можно записывать информацию (например, текущее значение лимита дебетовой карточки). Однако из-за невысокой надежности многократно повторяемого процесса записи/считывания, запись на магнитную полосу, как правило, не практикуется, и такие карты используются только в режиме считывания информации. Хотя такой тип карт относительно уязвим для мошенничества. Тем не менее, развитая инфраструктура существующих платежных систем и, в первую очередь, мировых лидеров «карточного» бизнеса — компаний MasterCard/Europay является причиной интенсивного использования карточек с магнитной полосой и сегодня. Отметим, что для повышения защищенности карточек системы VISA и
MasterCard/Europay используются дополнительные графические средства защиты: голограммы и нестандартные шрифты для эмбоссирования.

Как известно, первые смарт-карточки появились во Франции в середине 70- х годов. Основными преимуществами этого вида пластиковых карточек по сравнению с их «магнитными собратьями» являются повышенная надежность и безопасность, многофункциональность, возможность ведения на одной карточке нескольких счетов. Существенный недостаток смарт-карточек, который до сих пор не удалось преодолеть, — их высокая себестоимость, значительно превосходящая стоимость пластиковой карточки с магнитной полосой. Стоимость смарт-карточек зависит от целого ряда факторов (объема памяти, мощности микропроцессора) и колеблется для тиража в миллион карточек от 0,6 до 9,5 долл. США.

Тем не менее, в начале 90-х годов рынок микропроцессорных карточек стал развиваться бурными темпами.
Особенности устройства смарт-карт. В смарт-картах носителем информации является уже микросхема. У простейших из существующих смарт-карт — карт памяти — объем памяти может иметь величину от 32 байт до 16 килобайт. Эта память может быть реализована или в виде ППЗУ (ЕРRОМ), которое допускает однократную запись и многократное считывание, или в виде ЭСППЗУ (EEPROM), допускающее и многократное считывание, и многократную запись. Уровень защиты карт памяти выше, чем у магнитных карт, и они могут быть использованы в прикладных системах, в которых финансовые риски, связанные с мошенничеством, относительно невелики. Что же касается стоимости карт памяти, то они дороже, чем магнитные карты. Однако в последнее время цены на них значительно снизились в связи с усовершенствованием технологии и ростом объемов производства. Стоимость карты памяти непосредственно зависит от стоимости микросхемы, определяемой, в свою очередь, емкостью памяти.

5. Невидимые деньги

По неофициальным сведениям, фирмы Visa и MasterCard готовят новую кампанию по продвижению разработанного ими протокола безопасных электронных операций (Secure Electronic Transactions Protocol, или SET).

Компании образуют ассоциацию SetCo, которая будет специализироваться на разработке и продвижении SET. В ассоциацию, помимо Visa и MasterCard, могут войти другие компании, подписавшие соглашение по SET 1.0, — American
Express, Diners Club, Novus и Air Travel Card.

SetCo займется разработкой следующих версий SET, которые будут предусматривать операции с интеллектуальными картами (smart cards) и использовать дополнительные возможности дебитных карточек. SetCo также должна организовать тестирование программных продуктов на соответствие стандарту SET. Компании, которые получат одобрение ассоциации, смогут размещать логотип SET на своих программных продуктах и Web-сайтах.
SET является одним из нескольких ныне существующих стандартов электронной коммерции в Интернете. American Express, например, разработала протокол
OpenBuying, предназначенный для покупок по каталогам в Сети. Microsoft,
Intuit и CheckFree создали протокол под названием Open Financial Exchange
(OFX), который позволяет домашним пользователям совершать банковские операции и оплачивать счета.

Резюме

Широкое внедрение в России систем безналичных платежей на основе пластиковых карточек станет возможным лишь в том случае, если будет обеспечен баланс интересов всех участников процесса расчетов с помощью пластиковых карт: коммерческих банков, предприятий торговли и обслуживания, физических лиц. Однако карточки еще не получили распространения среди широких слоев населения России, а это значит, что оптимального сочетания экономических интересов отдельных участников систем платежей достичь пока не удалось.

Многие экономисты склоняются к тому, что в будущем бумажные деньги — банкноты и чеки вообще исчезнут и их заменят электронные межбанковские трансакции. Деньги останутся, но станут “невидимыми”.

Итак деньги — это особый товар или иной общепризнанный материальный носитель, выполняющий роль всеобщего эквивалента в процессе обмена товаров на рынке.

Глава П

Марксистское представление о сущности и теории денег

Сущность денег

Товарное происхождение денег позволило автору «Капитала» раскрыть их сущность. Рассмотрим свойства денег и их характеристики. Следует начать с того, что по своей природе товары и деньги имеют сходство на основе общего происхождения. Но если товары — временные гости в сфере обращения, из которой они рано или поздно уходят, то деньги являются вечным спутником этой сферы, призваны постоянно обращаться. Развившись из товара, деньги продолжают оставаться товаром, но товаром особенным, отличным от всего прочего товарного мира со своими специфическими свойствами.
Обособление денег из товарного мира приводит к тому, что они начинают выполнять специфическую общественную функцию — быть посредником при обмене товара на рынке.

Полезность денег состоит в том, что они способствуют движению товаров между производителями и потребителями, обслуживают обращение индивидуальных капиталов. Носитель денежных отношений имеет одновременно две потребительные стоимости: потребительную стоимость денежного товара как товара (ею обладают все меновые эквиваленты, имеющие товарное происхождение) и потребительскую стоимость носителя денежных отношений, как денег (формальную потребительную стоимость.
Ведущей в деньгах является формальная потребительная стоимость.

В соответствии с двумя потребительскими стоимостями деньги несут в себе две стоимости: абстрактную и меновую. С другой стороны, деньги как и любой товар имеет внутреннюю стоимость, определяемую затратами общественного труда на собственное изготовление. Это отражение товара в деньгах. В тоже время, будучи особым товаром, деньги не могут выразить эту стоимость в цене как обычный товар. Меновая стоимость денег — это их относительное товарное выражение или покупательная способность. Особенностью денежного товара является наличие в нем двух взаимосвязанных пар: во-первых, особенной потребительной стоимости денежного товара противостоит его внутренняя (абстрактная) стоимость; во-вторых, формальная потребительская стоимость денег взаимодействует с их меновой (относительной) стоимостью.

Являясь товаром, деньги выступают как всеобщий товар. Деньги это такой товар в котором выражается стоимость всех других товаров. В отличии от других товаров они обладают всеобщей потребительской стоимостью и служат воплощением стоимости.

В связи с тем, что деньги единственное вещественная плоть и имеют общественное значение деньги представляют собой всеобщий эквивалент. Способность денег выступать в качестве всеобщего эквивалента определяет их функциональное предназначение. Общественная роль денег, их место в экономической системе, по словам К.Маркса, состоит в том, что деньги выступают в качестве общественной связи или реальной овеществленной связи между производителями. Только будучи конкретизированной в определенном предмете, имеющем стоимость, они выступают всеобщим условием общественного производства,
«инструментом» общественных экономических связей независимых товаропроизводителей.

Деньги не есть ни средства труда, ни предметы труда, они являются средствами обращения. Они соединяют частный труд и систему общественного труда, обеспечивают количественное соответствие между трудом и капталом. Деньги можно сравнить с мостом, переброшенным через реку, на разных берегах которой расположились продавцы и покупатели, спрос и предложение, цена и заработная плата, потребление и накопление.

Рассмотрение основных характеристик денег раскрывает их сущность. Как говорит К.Маркс «деньги — не вещь, а общественное отношение». Они являются внешним выражением общественных производственных отношений, появившихся на почве обмена и принявших материальную форму. Это их сама полная характеристика. При рассмотрении сущности денег как о материальной формы производственных отношений не имеет никакого значения тот материал, из которого они изготовлены, будь то материал или бумага.

Функции денег

1. Функция мера стоимости.

Первой функции денег является функция меры стоимости, т.е. их способность измерять стоимости всех товаров, служит посредником при определении цены. Необходимо понимать, что не деньги делают товары соизмеримыми, а товары соизмеримы с помощью денег, потому, что они, как и деньги, являются продуктами человеческого труда. Цену может иметь только тот товар, который находится в относительной форме стоимости. Сами деньги цены не имеют. Вместо цены деньги обладают покупательной способностью, которая выражается в количестве товаров, которые можно на них купить.

Придавая форму цены другим товарам, сами деньги в условиях обращения полноценных металлических денег не имеют цены. Стоимость золота как денег выражается в потребительной стоимости других товаров. Поскольку золото обменивается на любые товары, его относительная стоимость получает бесконечный ряд выражений, в разнообразных товарах.

Стоимость золота, как и вся кого другого товара, определяется количеством общественно необходимого труда, затраченного на его производство. С ростом производительности труда количество труда, затрачиваемого на производство золота, изменяется. Поэтому стоимость золота не может быть величиной постоянной. Цены товаров при золотом обращении и свободном рыночном ценообразовании зависят от их собственной стоимости и от стоимости золота. При данной стоимости золота цены товаров изменяются прямо пропорционально их собственной стоимости; с увеличением стоимости данного товара повышается и его цена, с уменьшением стоимости она понижается. Если стоимость товаров остается прежней, а стоимость золота изменится, цены товаров изменяются обратно пропорционально стоимости денег: с повышением стоимости золота цены товаров понижаются, а с понижением они возрастают в условиях полноценного металлического обращения.

История знает немало примеров, когда удешевление производства золота вызывало «революцию цен». Так, в 17-ом и первой половине 18-го в. открытия богатых месторождений золота и относительная легкость его добычи привели к общему снижению стоимости желтого металла, что вызвало в европейских странах значительный рост цен всех товаров, выраженных в золоте.

Особенность функции денег как меры стоимости заключается в том, что ее выполняют действительные деньги (золото, серебро – обладающие самостоятельной стоимостью), которые выражают стоимость товаров идеально, т.е. в виде мысленно представленных денег.

Как мера стоимости они служат для того, чтобы превращать стоимость бесконечно разнообразных товаров в цены, в мысленно представляемые количества золота и т.п. Мерой стоимости измеряются товары как стоимости; напротив, масштаб цен измеряет различные количества золота его количеством, а не стоимостью данного количества золота весом других его количеств.

Получившая денежное выражение стоимость товаров проявляется в виде цены. Но так как различные товары обладают неодинаковой стоимостью, для сравнения цен в ходе развития меновых отношений государства стали устанавливать фиксированные масштабы цен, т.е. определенное количество золота и серебра принятые за денежную единицу.

Функция меры стоимости отражает отношения товара к деньгам как всеобщему эквиваленту. Однако для определения цены товаров этого недостаточно. Необходим масштаб для сравнивания, то бишь масштаб стоимости других товаров или масштаб цен.

Масштаб цен определяется государством и служит для измерения и выражения цен всех товаров. Масштаб цен тем лучше выполняет свое назначение, чем реже изменяется его основа, т.е. единица масштаба.

Специфика функции денег как меры стоимости состоит в том, что эту функцию они выполняют как мысленно представляемые идеальные деньги. Для того чтобы измерить стоимость товара в деньгах, нет необходимости иметь при себе единицу измеряемого товара и единицу измерителя, в отличи, например, от гирь в измерении веса.

2. Средство обращения

В качестве посредника в процессе обращения товаров, деньги выполняют функцию средства обращения. Товарный обмен первоначально осуществлялся в форме непосредственного обмена товара на товар (Т —
Т). Появление денег означает существенное изменение формы обмена: товар сначала продается за деньги, а затем на вырученные деньги товаропроизводитель покупает необходимые ему товары. Перемещая товары из рук в руки, доводя товары до потребителя, деньги непрерывно находятся в движении, переходя от одного лица к другому, связывая тем самым акты обмена в единый процесс обращения товаров.

При товарном обращении роль посредника при обмене товаров выполняют деньги. Здесь товар проходит два изменения формы товарной стоимости:

1). товар продается за деньги, его стоимость из товарной формы превращается в денежную (Т — Д);

2). на вырученные деньги покупается товар, т.е. денежная форма стоимости превращается в товарную (Д — Т).

Следовательно, товарное обращение имеет форму Т — Д — Т. В товарном обращении, где деньги играют роль посредника, акты купли и продажи обособляются, становятся самостоятельными, не совпадают во времени и пространстве. Товаропроизводитель имеет возможность продать товар сегодня, а купить другой товар лишь через день, неделю, месяц и т.д. Он может продавать его на одном рынке, купить нужный ему товар на другом. Таким образом, деньги как средство обращения преодолевают индивидуальные, временные и пространственные границы непосредственного обмена и способствуют развитию товарного обмена.

С появлением денег противоречие процесса обмена не исчезает, а напротив, усиливается. Обладая деньгами как самостоятельной формой стоимости, товаропроизводитель использует их когда хочет и где хочет. За актом Т – Д может не последовать акт Д — Т, если продавец вообще воздержится от покупки. Но в таком случае какой-то третий производитель не сможет продать свой товар. Разрыв между продажей и куплей в одном из звеньев товарного обращения вызывает разрыв в ряде других его звеньев. Превращение прямого обмена товаров в товарное обращение, связанное с функцией денег как средства обращения, создает, таким образом, возможность экономических кризисов.

Функцию денег как средства обращения выполняют реальные деньги, не обязательно являющиеся полноценными, т.к. в процессе товарного обращения деньги выступают в роли мимолетного посредника, то они могут быть заменены знаками стоимости. Хотя для выполнения функции средства обращения деньги всегда должны быть в наличии, т.е. эту функцию могут выполнять лишь реально существующие деньги. Они должны обладать такими качествами, как портативность, прочность, однородность, делимость. Специфика данной функции накладывает отпечаток и на формы денег. Обладая в качестве денег всеобщей потребительной стоимостью, золото первоначально функционировало в обращении в форме слитков, которые принимались по весу. Развитие торговых отношений объективно привело к переходу от обращения золота к обращению золота в монетной форме. Обращение стершихся монет, когда возникло несоответствие в их собственном весе, создала объективные предпосылки для замены золотых монет (полноценных денег) знаками золота или знаками денег. В качестве таких выступали монеты, металлическое содержание которых определялось государством. Другой формой являются бумажные деньги. С развитием денежного обращения наряду с металлическими деньгами получили хождение бумажные деньги.

Бумажные деньги — новая форма денег. По своей экономической природе они представляют знаки действительных денег — золота, являются его заменителем в функции средства обращения. Бумажные деньги не устраняют, а наоборот, предполагают наличие действительных денег. Необходимо только, чтобы денежные знаки обладали общественной значимостью. Бумажные знаки стоимости выпускаются государством, которое придает им принудительный курс в законодательном порядке, они имеют законную платежную силу в границах данного государства.

Деньги как мера стоимости и как средство обращения образуют единство противоположностей. Одна функция предполагает другую. При металлическом обращении деньги не могли бы выполнять функцию меры стоимости, если бы они не функционировали в качестве реального средства обмена. Но металлические полноценные деньги не являлись бы средством обращения, если бы они не были общепризнанной мерой стоимости всех товаров.

Развитие трех следующих функций денег (как средства накопления, как средства платежа и мировых денег) вызвано потребностями товарно-денежного обращения, не случайно К.Маркс объединяет эти функции общим понятием «деньги как деньги», где они выступают «в своей металлической плоти как реальный эквивалент товаров или как денежный товар»

3. Средства накопления.

Деньги являются всеобщим воплощением общественного богатства — этим объясняется стремление к их накоплению. Если деньги временно извлекаются из обращения и находятся у товаропроизводителей, т.е. продажа одного товара не сопровождается покупкой другого товара, то в этом случае деньги выполняют функцию образования сокровищ, накоплений и сбережений.

Функция денег как средство накопления непосредственно вытекает из двух функций. Как мера стоимости деньги должны быть полноценными, хотя и идеальными. Средством обращения служат реальные, хотя и неполноценные деньги. Для денег как для меры стоимости безразлично их количество, для денег как средства обращения безразлична их вещественность. Деньги в своей третьей функции выступают одновременно полноценными и реальными, для них существенна численность их определенной вещественной массы. В качестве средства накопления деньги имеют самостоятельное существование вне сферы обращения, выступая представителем всеобщего богатства. Денежная форма как особый товар может быть превращена в форму предметов роскоши.

В докапиталистических общественных формациях существовало накопление богатства в виде простого скопления денег, когда извлеченное из обращения золото, серебро хранилось в сундуках. Такая форма накопления не способствовала экономическому развитию. Тем не менее функция сокровища в форме накопления денег сохраняется и при капитализме, т.к. является необходимым условием регулярного возобновления воспроизводства. изъятие денег на определенный период из сферы обращения с целью их накопления обусловлено процессом производства и реализации товаров. Для покупки средств производства и предметов потребления товаропроизводитель должен предварительно накопить деньги. Амортизация средств производства начисляется на каждую партию производимых товаров и включается в их цену, составляя часть выручки от реализации товара. Фактическое же использование этой выручки для приобретения новых взамен амортизированных средств производства происходит через определенный период времени, в течение которого соответствующие суммы откладываются, накапливаются. По мере развития товарного производства и роста власти денег в современном обществе усиливаются стимулы к их накоплению.

В условиях обращения металлических денег сокровище выполняло роль стихийного регулятора денежного обращения. Если масштабы производства и товарного обращения расширялись, то металлические деньги, находившиеся в форме сокровища, поступали на рынок для покупки товаров, т. е. выполняли функцию средства обращения. Если производство и обращение товаров сокращались, часть денег, ставшая излишней в сфере обращения, превращалась в сокровище. Поэтому при обращении полноценных металлических денег на рынке всегда находилось приблизительно такое количество денег, которое было необходимо для реализации цен товаров, выброшенных на рынок.

В условиях современного общества функция денег как сокровища имеет ряд особенностей. Она перестала выполнять роль стихийного регулятора денежной массы в обращении. Это обусловлено тем, что при обращении неразменных денежных знаков золото не может автоматически перейти из сокровища в обращение и обратно, как это было при золотом стандарте.
Однако золото продолжает выполнять функцию сокровища, как государственного, так и индивидуального. Золото рассматривают как надежную гарантию сбережений, и кроме того, золотые запасы обеспечивают доверие к национальным валютам, используемым в настоящее время в международных платежах.

С прекращением размена банкнот на золото и изъятием его из обращения средством накопления становятся кредитные деньги. Кредитные деньги по своей природе не являются сокровищем, но они, обладают представительной стоимостью мобилизуют временно свободные доходы и накопления и превращают их в ссудный капитал, т.е. участвуют в осуществлении расширенного воспроизводства.

4. Функция денег как средства платежа.

Благодаря разделению продажи и платежа деньги стали выступать в новой функции — функции средства платежа. Деньги, выполняющие функцию средств платежа, предстают в качественном новом единстве.
Они функционируют, во-первых, как мера стоимости при определении цены товара; во вторых, как идеальное покупательское средство. В этом новом единстве функции денег приобретают иное предназначение.
Они выступают «не как средство обращения, не как всего лишь переходящая и посредствующая форма обмена веществ, а как индивидуальное бытие меновой стоимости как абсолютный товар.»

Функция денег как средство платежа возникла в связи с развитием кредитных отношений в капиталистическом хозяйстве.

К моменту появления товаровладельца на рынке потенциальные покупатели могут не иметь наличных денег в следствии неодинаковой продолжительности периодов производства различных товаров, сезонного характера их производства и сбыта. Поэтому возникает необходимость купли-продажи в кредит, т.е. отсроченной уплаты денег. В этом случае средство обращения служат не сами деньги, а выраженные в них договорные обязательства.

В результате такой сделки один товаропроизводитель становится кредитором, а другой должником. Последний, получив товар, дает взамен кредитору письменное долговое обязательство, удостоверяющее, что он обязуется уплатить сумму к определенному сроку. С наступлением срока должник уплачивает эту сумму кредитору, а кредитор возвращает ему выданное обязательство. При погашении долгового обязательства деньги выполняют функцию средства платежа.

Как средство товара, но и при погашении денежных ссуд, внесение арендной платы за землю и т.д.

Следует заметить, что функция денег как средство платежа находится с рассмотренными ранее функциями в неразрывной связи. В качестве средства платежа деньги могут быть использованы только при условиях их функционирования как меры стоимости и средства обращения. Накопление денег в качестве сокровища — также необходимо условие функционирования их как платежного средства.

В условиях развитого товарного хозяйства деньги в данной функции объединяют многих товаропроизводителей, в связи с чем разрыв одного звена в цепи платежей ведет к банкротству других товаровладельцев. К моменту истечения срока долговых обязательств заемщик может оказаться неплатежеспособным, т.к. многие товаровладельцы покупают друг у друга товары в кредит, неплатежеспособность одного из них неизбежно вызывает неплатежеспособность остальных, т.е. возникает опасность разрыва в цепи выполнения долговых обязательств, что ведет к развитию кризисных явлений.

Чтобы избежать этого во многих странах вводится система предуведоми тельных платежей т.е. автоматически на счет клиента зачисляются заработная плата, пенсии и другие выплаты, а также списываются со счета налоги, коммунальные выплаты и другие взносы.

Ускорению платежей, сокращению издержек и повышению рентабельности предприятия способствовало введение в платежный оборот электронных денег. Особенно быстрыми темпами эта система внедрялась в механизм платежных отношений США, основными элементами которой являются автоматизированные платежные палаты, система автоматизированного кассира и система терминалов, установленных в пунктах покупки.

На базе электронных денег и возникли кредитные карточки. Они способствуют сокращению платежей наличными деньгами, обслуживая розничный товарооборот и сферу услуг; служат средством расчетов, замещающими наличные деньги и чеки, а также инструментом кредита, позволяющим владельцу получить краткосрочную ссуду деньгами или в форме отсрочки платежа. Использование кредитных карточек является стимулом к реализации товаров и устранении кризисных явлений экономики.

5. Функция мировых денег.

Развитие товарного производства и выход товарного обмена за пределы национальных границ явились материальной предпосылкой появление этой функции денег. В этом случае, по выражению
К.Маркса, «деньги сбрасывают с себя национальные мундиры». И если внутри отдельной страны могут обращаться не только полноценные, но и неполноценные деньги, то на мировом рынке знаки стоимости, обязательные к приему в рамках отдельного государства, теряют силу.
Парижским соглашением 1867 года единственной формой мировых денег был признано золото.

Функциями мировых денег исторически и логически опирается на все предыдущие функции денег, мировые деньги служат: всеобщим платежным средством; всеобщим покупательским средством; материализацией общественного богатства.

В качестве международного платежного средства мировые деньги выступают при широком использовании международного кредита, когда создается ситуация, при которой объем платежей страны за границу не превышает объем поступления из-за границы.

Как международное покупательное средство деньги используются при прямой покупке товаров за границей и оплате их наличными.

Каждая страна нуждается в известном запасе золота для международных платежей, при уплате военных контрибуций, предоставлении кредитов, займов. В этом случае деньги выступают в качестве материализации общественного богатства, т.е. являются средством перенесения национального богатства из одной страны в другую.

По мере развития товарного обмена полноценные деньги превращаются в знаки стоимости. В условиях быстро развивающихся общественных связей и развитой организации денежной системы происходит отход денежных средств обращения и платежа от металлической основы: бумажные и кредитные деньги перестают размениваться на золото. Т.к. существовала тенденция к ограничению международных расчетов золотом, а мировой банкноты не было, то место золота заняли ведущие национальные банкноты капиталистических стран, главным образом, доллар США и английский фунт стерлингов.
Первое международное соглашение было подписано в Генуе в 1922 году, когда эти валюты были объявлены эквивалентами золота и внесены в международный оборот.

1970 году в целях увеличения международной ликвидности и замены национальных валют международной денежной единицей Совет управляющих Международного Валютного Фонда утвердил план создания нового вида ликвидных средств — специальных прав заимствования —
СДР.

Первоначально в 70-х годах в единице СДР было установлено фиксированное золотое содержание. С 1.07.74 г. стоимость единицы СДР стала определяться на основе средневзвешенного курса 16 валют ведущих капиталистических стран, доля внешней торговли которых составила не менее
1% объема мировой торговли. С 1.01.81 г. число валют в «валютной корзине»
СДР было сокращено до 5, после чего ее состав пересматривается раз в 5 лет.

В марте 1979 года была введена новая региональная международная денежная единица используемая странами — членами Европейской валютной системы (ЕВС) — ЭКЮ. Создание ЭКЮ обусловлено развитием западно-европейской валютной интеграции и стремлением стран-участниц ЕЭС противопоставить доллару США европейскую валюту.

Таким образом эволюция функции мировых денег в своеобразной форме повторяет путь, пройденный национальными деньгами. Но существует тенденция к сохранению сросшегося с золотом всеобщего эквивалента, т.к. драгоценный металл продолжает играть роль денег в функции сокровища в качестве страхового фонда.

Глава II

Структура денежного обращения

Классификация систем денежное обращение

Деньги играют исключительно важную роль в рыночной экономике.
Рынок невозможен без денег , денежного обращения. Денежное обращение
— это движение денег , опосредствляющее оборот товаров и услуг .
Оно обслуживает реализацию товаров, а также движение финансового рынка.

В мире существуют различные системы денежного обращения, которые сложились исторически и закреплены законодательно государством. К важнейшим компонентам денежной системы относятся:

1) национальная денежная единица, в которой выражаются цены товаров и услуг;

2) система кредитных и бумажных денег, различных монет, которые являются законными платежными средствами в наличном обороте;

3) система эмиссии денег, т. е. законодательно закрепленный порядок выпуска денег в обращение;

4) государственные органы, ведающие вопросами регулирования денежного обращения.

В зависимости от вида обращаемых денег можно выделить два основных типа систем денежного обращения:

1) системы обращения металлических денег , когда в обращении находятся полноценные золотые и (или) серебряные монеты, которые выполняют все функции денег, а кредитные деньги могут свободно обмениваться на денежный металл (в монетах или слитках);

2) системы обращения кредитных или бумажных денег, которые не могут быть обменяны на золото, а само золото вытеснено из обращения.

Структура денежной массы.

Выпуск как бумажных так и кредитных денег оказался в современных условиях монополизирован государством. Центральный банк, находящийся в собственности государства, иногда пытается компенсировать нехватку денежных накоплений путем увеличения денежной массы, эмиссии избыточных знаков стоимости. Денежная масса — это совокупность наличных и безналичных покупательных и платежных средств, обеспечивающих обращение товаров и услуг в народном хозяйстве, которым располагают частные лица, институциональные собственники и государство. В структуре денежной массы выделяется активная часть, к которой относятся денежные средства, реально обслуживающие хозяйственный оборот, и пассивная часть, включающая денежные накопления, остатки на счетах, которые потенциально могут служить расчетными средствами (см.рисунок).

рис.Структура денежной массы

1. Наличные деньги.

Таким образом, структура денежной массы достаточно сложна и не совпадает со стереотипом, который сложился в сознании рядового потребителя, считающего деньгами прежде всего наличные средства — бумажные деньги и мелкую разменную монету. На деле доля бумажных денег в денежной массе весьма низка (менее 25%), а основная часть сделок между предпринимателями и организациями, даже в розничной торговле, совершается в развитой рыночной экономике путем использования банковских счетов. В результате наступила эра банковских денег-чеков, кредитных карточек, чеков для путешественников и т. п. Эти инструменты расчетов позволяют распоряжаться денежными депозитами, т. е. безналичными деньгами. При оплате товара и услуги покупатель, используя чек или кредитную карточку, приказывает банку перевести сумму покупки со своего депозита на счет продавца или выдать ему наличные.

2. «Квази-деньги»

Вместе с тем в структуру денежной массы включаются и такие компоненты, которые нельзя непосредственно использовать как покупательное или платежное средство. Речь идет о денежных средствах на срочных счетах, сберегательных вкладах в коммерческих банках, других кредитно-финансовых учреждениях, депозитных сертификатах, акциях инвестиционных фондов, которые вкладывают средства только в краткосрочные денежные обязательства и т. п.
Перечисленные компоненты денежного обращения получили общее название
“квази-деньги”. Квази-деньги представляют собой наиболее весомую и быстро растущую часть в структуре денежного обращения.

Экономисты называют квази-деньги ликвидными активами. Под ликвидностью какого-либо имущества или активов понимается их легко реализуемость, возможность их обращения в денежную форму без потери стоимости.
Следовательно, самым ликвидным видом активов являются деньги. К высоко ликвидным видам имущества относятся золото, другие драгоценные металлы, драгоценные камни, нефть, произведения искусства. Меньшей ликвидностью обладают здания, оборудование.

3. Денежные агрегаты.

В структуре денежной массы выделяют такие совокупные компоненты, или, как их еще называют, денежные агрегаты, как М1, М2, М3, L, группирующие различные платежные и расчетные средства по степени их ликвидности, причем каждый их последующий агрегат включает в себя предыдущий.

М1 — это деньги в узком смысле слова, которые еще называют “деньгами для сделок”, и они включают в себя наличные деньги (бумажные деньги и монеты), обращающиеся вне банков, а также деньги на текущих счетах (счетах
“до востребования”) в банках. Нужно заметить, что депозиты на текущих счетах выполняют все функции денег и могут быть спокойно превращены в наличные.

М2 — это деньги в более широком смысле слова, которые включают в себя все компоненты М1 + деньги на срочных и сберегательных счетах коммерческих банков, депозиты со специализированных финансовых институтов.
Владельцы срочных вкладов получают более высокий процент по сравнению с владельцами текущих вкладов, но они не могут изъять эти вклады ранее определенного условием вклада срока. Поэтому денежные средства на срочных и сберегательных счетах нельзя непосредственно использовать как покупательное и платежное средство, хотя потенциально они могут быть использованы для расчетов. Замечу, что различие между М1 и М2 заключаются в том, что в состав М2 включены квази-деньги, которые, по крайней мере, затруднительно использовать для сделок, нелегко перевести в наличные.

Следующий агрегат М3 включает в себя М2 + крупные срочные вклады и суммы контрактов по перепродаже ценных бумаг.

Агрегат L состоит из М3 и коммерческих бумаг с определенными видами краткосрочных ценных бумаг.

Следует отметить, что в нашей стране до последнего времени денежные агрегаты не рассчитывались и не использовались. Теоретически это обосновывалось постулатами марксистской экономической науки, в соответствии с которыми считается недопустимым объединение квази-денег и наличных денег, ибо смешиваются совершенно разные категории — деньги, ценные бумаги, кредит.

Однако ясно, что между денежным рынком (движение краткосрочных ссуд), рынком инвестиций (обращение среднесрочного и долгосрочного ссудного капитала) и рынком ценных бумаг существует тесная взаимосвязь. Потенциально остатки на срочных счетах и ценные бумаги могут быть использованы для расчетов. Кроме того, владельцы срочных счетов имеют возможность переоформить их в счета до востребования. Доходы от ценных бумаг могут храниться на текущих счетах, так же, как денежные средства, вырученные от их продажи.

Безусловно, денежные агрегаты на практике играют позитивную роль как ориентиры денежной политики государства. С учетом стирания граней между наличным и безналичным оборотом в нашей стране следовало бы перейти к их активному использованию.

Стоимость денег.

Оценивая стоимость денег, невольно возникает вопрос: “Что придает 20- долларовой банкноте или 100-долларовому чековому счету именно эту стоимость?” Более или менее полный ответ на этот вопрос включает три момента.

1. Приемлемость.

Наличные и чековые вклады являются деньгами по той простой причине, что люди принимают их в качестве денег. В силу давно установившейся практики бизнеса наличность и чековые вклады выполняют основную функцию денег; они принимаются в качестве средства обращения. Допустим, вы меняете в магазине одежды купюру в 20 долларов на рубашку или блузку. Почему торговец принимает взамен этот кусок бумаги? Ответ прост: торговец принял бумажные деньги, потому что он уверен, что другие тоже будут готовы их принять в обмен на товары или услуги. Каждый из нас принимает деньги в обмен на что-то, поскольку уверен, что они в любой момент могут быть обменяны на реальные блага или услуги.

2. Законное платежное средство. Наша уверенность в приемлемости бумажных денег отчасти основана на законе: государство объявило наличные деньги законным платежным средством. Это значит, что бумажные деньги должны приниматься при уплате долга, в противном случае кредитор теряет право на процент и на преследование должника в законном порядке за неуплату.
Словом, приемлемость бумажных денег находит опору в том, что государство говорит: эти рубли или доллары — деньги. В нашей экономике бумажные деньги, по существу, являются декретивными деньгами (т. е. объявленные государством).

3. Относительная редкость. На более фундаментальном уровне стоимость денег является, по существу, феноменом спроса и предложения. То есть стоимость денег определяется их редкостью по отношению к их полезности. Полезность денег состоит, разумеется, в их уникальной способности обмениваться на товары и услуги, как сегодня, так и в будущем.
Спрос на деньги в экономике зависит, таким образом, от общего долларового объема сделок плюс количества денег, которое индивидуумы и предприятия хотят иметь в распоряжении для возможных сделок в будущем. При данном более или менее постоянном спросе на деньги, стоимость, или “покупательная стоимость”, денежной единицы будет определяться предложением денег.

Итак, приемлемость, относительная редкость и законность и дают, на мой взгляд, денежной банкноте определенную стоимость. Но всегда можно будет выделить еще несколько факторов, которые напрямую или косвенно влияют на стоимость денег. Аналогично и с функциями денег, которые мы рассмотрели выше: разные учёные выделяют различные функции денег.

Глава IV

Неоклассическое представление денег и их сущности.

Предлагаемая теория принадлежит перу ведущих американских ученых-экономистов:
— Стенли Фишеру. Основной сферой его исследовательской деятельности являются теории денег, макроэкономическая политика, а также проблемы экономического роста и развития.
— -Рудигеру Дорнбушу. Специалист в области международной экономики, главным образом в ее макроэкономических аспектах. Сферой его особых исследовательских интересов являются проблемы динамики обменных курсов валют, а также проблемы внешнего долга.
— Ричарду Шмалензи. Главной сферой его исследовательских интересов является микроэкономика, в особенности несовершенная конкуренция, регулирование и антимонопольная политика.

В современном разговорном языке и даже в песнях слово «деньги» означает очень много. Это и символ общественного положения, достигнутого уровня благополучия, и главная причина многих преступлений. Как поется в одной известной песенке, «деньги заставляют мир вращаться». Что же касается экономистов, то они обычно использую более точное значение этого слова.

Деньги — это общепризнанное средство платежа, которое принимают в обмен на товар и услуги, а также при уплате долгов.

Наиболее существенной характеристикой денег является то, что они признаются всеми в обществе в качестве средств платежа. При этом совершенно не важно, что представляет собой товар, используемый в качестве денег. Таким образом собачьи зубы будут являться точно такими же деньгами, как и долларовые банкноты, если все остальные люди будут согласны их при расчетах.

Функции денег.

Деньги выполняют четыре функции. Они служат средством обмена или средством платежа, единицей счета, средством сохранения стоимости, а также используются в качестве меры стоимости платежей.
Рассмотрим каждую из эти четырех функций, однако необходимо отметить, что характеристикой денег, имеющей наибольшее значение и отличающей среди всех прочих активов, является именно их роль в качестве средства обмена.

1. Средства обмена.

В современной экономике деньги как средство обмена являются одной из сторон почти в каждой торговой сделке. Если вы работаете, вы обмениваете Ваш труд на деньги. Если вы покупаете товар, вы обмениваете ваши деньги на товары. Вряд ли найдется кто- нибудь, кто захочет потреблять деньги непосредственно. И если мы желаем иметь деньги, то лишь для того, чтобы купить на них товары и услуги сейчас или же в будущем. Итак, деньги являются средством обмена, поскольку с их помощью в экономике между людьми происходит обмен товарами и услугами.

Бартерная экономика- это экономика, в которой не существует единого общепринятого средства обмена и товары обмениваются непосредственно друг на друга.

Из-за того что в бартерной экономике не существует денег, единственно возможным вариантом торговли будет обмен между двумя людьми, каждый из которых имеет что-то, в чем нуждается другой.

Но для того, чтобы в условия бартерной экономике имел место обмен, необходимо двойное совпадение желаний. Из-за необходимости двойного совпадения желаний такая торговля требует гораздо больших издержек, а порой становится и вовсе не возможной.

Функционирование современной экономики невозможно без общепринятого средства обмена. Существенная выгода от использования общепринятого средства обмена состоит в том, что оно сокращает время обмена товара на товар и, следовательно, экономит ресурсы которые могут быть использованы или на производство дополнительного количества товара, или на отдых.

2. Единица счета.

Единица счета — это такая единица, на основе которой назначаются цены и ведутся счета.

В Соединенных Штатах цены назначаются в долларах и центах, и, следовательно, единицей счета является доллар. Во Франции цены назначаются во французских франках, и там единицей счета является франк и т.д. Однако цены не всегда выражаются в единицах национального средства обмена. Так, в странах с высокой инфляцией, где цены — при их выражении в местной валюте — меняются слишком быстро, они зачастую назначаются в валюте других государств. Например в Германии во время нарастания инфляции в период 1922-1923 гг фирмы и магазины назначали цены и вели свои счета в долларах. Однако сами платежи совершались — немецкой маркой.

3. Средство сохранения

4. Мера стоимости платежей

Деньги являются средством сохранения стоимости, потому что они могут быть использованы в будущем для совершения покупок.

Если деньги приняты в качестве средства обмена, то они должны являться и средством сохранения стоимости. Ведь если деньги не могут быть использованы для совершения покупок в будущем, то уже сегодня никто не захочет принимать их в обмен на товары или услуги. Однако деньги — это не единственное и, возможно, совсем даже не лучшее средство сохранения стоимости. Дома, автомобили, акции, сберегательные счета и коллекции марок — все это может также служить в качестве средства сохранения стоимости, или средства образования сокровища. И если кто-то желает сделать запас стоимости на длительный период времени, то он, несомненно, сможет найти лучший способ сделать это, не прибегая к помощи денег.

Деньги служат также мерой отложенных платеже, т.е. платежи, которые будут совершены в будущем и величина которых обычно устанавливается в денежном выражении. Если Вы берете ссуду в банке, то в будущем Вам предстоит вернуть определенное количество долларов к определенной дате или в течение некоторого срока.
Однако эта функция денег не является столь существенной, поскольку размер будущего платежа по договору может быть установлен не только в денежной форме, но и в чем –ни будь другом, например, в унция золота или иностранной валюте. Когда наступает время выплаты долга, платежи осуществляют в денежной форме, но в размере эквивалентном текущей стоимости указанный в соглашении сумм золота или иностранной валюты.

Таким образом, из четырех функций денег, функция средства обмена, является наиболее существенной и характеристикой. Функцию средства сохранения стоимости деньги должны выполнять для того, чтобы они продолжали использоваться в качестве средства обмена. Быть единицей счета или мерой отложенных платежей не является обязательной функцией денег, но обычно они выполняют и эти функции. Однако в странах с нарастающими темпами инфляции деньги обычно перестают использоваться для этих двух целей.

Различные виды денег.

Сегодня деньги чаще всего принимают ту или иную форму почти ничего не стоящей бумаги или депозитов в банках. Приведенные примеры показывают различие между тремя основными видами денег: товарные деньги (золото, серебро), символические деньги и кредитные деньги.

Товарные деньги используются как средство обмена, а также продаются и покупаются как обычный товар. Товарные деньги имеют ту же ценность при торговле ими как обыкновенным товаром или при любом другом способе использования, какую они имеют в качестве денег.

1. Символические деньги.

Символические деньги — это средство платежа, чья стоимость или покупательная способность в качестве денег превосходит издержки их производства или ценность при альтернативном использовании.

Так, например, банкнота 100 долларов стоит гораздо больше в качестве денег, чем просто как высококачественной бумаги размером 3 на 6 дюймов.

Правда иногда бывает случаи, когда стоимость металл, из которого сделаны монеты, резко возрастает относительно их стоимости в качестве денег. В таких случаях эти монеты начинают исчезать из обращения. Подобное произошло с серебряными монетами в начале 60-х готов, а также 70-х годов с медными пенсами, когда цена меди повысилась, банки в это время предлагали 1,15 доллара каждому, кто принесет сумку со 100 пенсами.

Современные деньги принимаются в качестве платежа еще и потому, что это требует закон. Такие деньги являются декретными деньками или законными средствами платежа.

Законное средство платежа — это деньги которые правительство провозгласило обязательными для приема при обмене и в качестве законного способа уплата долгов.

2. Кредитные деньги.

Помимо символических и товарных денег существует и третья группа, к которой относится большая часть применяемых в современной экономике денег.

Кредитные деньги — это средства обмена, которые представляют собой обязательства частного лица или формы. Так, например, банковский депозит является кредитным деньгами, или долгом банка, потому что банк обязан выдать сумму долларов владельцу вклада, когда бы он того ни пожелал. Одновременно это еще и средство обмена, так как люди охотно принимают в качестве платежа чеки, выписанные на этот депозит.

Вывод

В наше время деньги для многих стали смыслом жизни. Очень много людей тратят всё своё время на зарабатывание денег, жертвуя своей семьёй, родными, личной жизнью. Авторы учебника «Экономикс» использовали в своей книге замечательную фразу, которая коротко и ясно характеризует деньги:

«Деньги заколдовывают людей. Из-за них они мучаются, для них они трудятся. Они придумывают наиболее искусные способы потратить их. Деньги — единственный товар, который нельзя использовать иначе, кроме как освободиться от них. Они не накормят вас, не оденут, не дадут приюта и не развлекут до тех пор, пока вы не истратите или не инвестируете их. Люди почти все сделают для денег, и деньги почти все сделают для людей. Деньги — это пленительная, повторяющаяся, меняющая маски загадка».

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. Пашку Ю.В. «Деньги: прошлое и современность» Л., 1990

2. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. «Экономика» М.,»Дело» 1993

3. Поляков В.П., Л.А.Московкина «Основы денежного обращения и кредита»

М., «Инфра-М» 1996

4. Красавина Л.Н. «Денежное обращение и кредит капиталистических стран»

М., «Финансы» 1977

5. Жуков Е.Ф. «Общая теория денег и кредита» М., «Банки и биржи»,
1995

————————

————————

ДЕНЕЖНАЯ МАССА

Безналичные Наличные денежные средства денежные средства

чековые «почти-деньги» бумажные разменная вклады (срочные вкла- деньги монета ды и деньги)

Реферат: Некоторые особенности формирования подводных каньонов на континентальном склоне Восточной Камчатки

Posted on by admin

Ю.О. Егоров

Рассмотрены особенности морфологии дна и строения осадочного разреза на шельфе и континентальном склоне Камчатского и Авачинского заливов (Восточная Камчатка) в связи с процессами подводного оползнеобразования, а также в контексте их возможной связи с генерацией волн цунами. В основу статьи положены оригинальные результаты геолого-геофизического изучения акваторий, полученные в 38, 39 и 41 рейсах НИС «Вулканолог» (1990-1991 гг.). Основное внимание уделено строению верховий каньонов, характеру миграции осадочного материала на шельфе и континентальном склоне, а также изучению ряда геологических особенностей разреза осадочной толщи в бортах подводных каньонов, которые, как предполагается, благоприятствуют возникновению и протеканию оползневых процессов.

Введение

Одна из наиболее характерных особенностей морфологии дна на континентальном склоне и шельфе северо-западной части Тихого океана — широкое развитие подводных каньонов, являющихся путями транспортировки терригенного материала [14,22,25 и др.]. Значительная часть транзитного осадочного материала, ежегодные объемы выноса которого измеряются тысячами км3 [26], накапливаясь на континентальном склоне, находится в состоянии неустойчивого динамического равновесия. Такая ситуация в совокупности с развитием интенсивных эрозионных явлений и высокой сейсмичностью региона приводит к повсеместному проявлению литодинамических процессов, главным образом в виде подводного оползнеобразования.

Районы и методы исследований

Некоторые особенности формирования подводных каньонов на континентальном склоне Восточной Камчатки
Рис. 1

В качестве объектов исследования современных обвально-оползневых процессов было выбрано северо-западное ответвление Камчатского каньона в северной части Камчатского залива и его обрамление, а также северная часть Авачинского залива (врезка на рис.1). Выбор районов проведения исследований определялся двумя основными причинами. Во-первых, несмотря на сравнительно хорошую изученность акваторий Камчатского и Авачинского заливов [8,10,13,22], в процессе морских геолого-геофизических работ с борта НИС «Вулканолог» в северо-западной части Камчатского и в северной части Авачинского заливов впервые были выявлены участки морского дна, характеризующиеся специфическими особенностями строения осадочного чехла [17,34]. При интерпретации полученных данных на здесь было установлено широкое распространение подводных обвально-оползневых процессов. Во-вторых, побережье Камчатского и Авачинского заливов и соседних с ними акваторий является одним из цунамиопасных районов северо-западного обрамления Тихого океана; в историческое время цунами отмечались здесь неоднократно [4,7,23,24]. В то же время, есть все основания полагать, что некоторые из этих событий не связаны с цунамигенными землетрясениями, и могут иметь иной генерирующий источник [16].

В процессе набортных дистанционных исследований проводились непрерывное эхолотирование, сейсмопрофилирование и гидромагнитная съемка по ортогональной линейной сетке с расстоянием между профилями около 1 морской мили со сгущением профилей до 0,3-0,5 мили на участках детализации. Эхолотирование велось двумя приборами: Kajodenki WD-110M с центральной частотой 12,5 кГц и JCR JVF-820C с частотами 28 и 200 кГц. При сейсмопрофилировании применялся одноканальный искровой разрядник с периодом излучения от 4 до 1 с и центральной сейсмической частотой 75 или 150 Гц. Регистрация полученного отраженного сигнала производилась в аналоговой форме.

Набортные геологические работы включали отбор донных образцов драгами, дночерпателями и грунтовыми трубками. В лабораторных условиях проводились разнообразные исследования поднятых образцов, включавшие микрофаунистический (диатомовый), минералогический, химический и изотопный анализы. Предварительные сообщения, включающие отдельные полученные результаты, были опубликованы ранее [17,27,34].

Морфология дна северной части Камчатского залива.

Северную часть Камчатского залива (рис.1) составляют сравнительно мелководные континентальные отмели, обращенные внутрь залива и прослеживающиеся с плавными перегибами до глубины 420 м. В пологих прогибах этого склона располагаются подводные каньоны, крупнейшим из которых является субмеридионально ориентированный Камчатский каньон. Долина каньона имеет несколько коленообразных изгибов, подчеркивающих его приуроченность к зоне пересечения разрывов субширотного и субмеридионального простирания. Дно каньона представляет собой сложное сочетание эрозионных и аккумулятивных форм, разделенных своеобразными «водоразделами». Основное русло каньона характеризуется V-образной формой с выраженной асимметрией склонов [10,21].

Морфология дна в районе участка детализации работ в верховьях каньона (Западной долины по [10]) существенно отличается от соседних с ним притоков и ответвлений. Если практически все притоки северной части каньона имеют V-образную форму, а их русло часто меняет направление, то изученный участок представляет собой вытянутую корытообразную (U-образную) долину длиной 15 км и шириной 2-4 км. Борта долины осл

Некоторые особенности формирования подводных каньонов на континентальном склоне Восточной Камчатки
Рис. 2

ожнены сериями уступов и оползневых ступеней, а высота склонов колеблется от 200 до 350 м при крутизне до 30њ (рис.2). Относительно плоское дно каньона имеет наклон около 3o в юго-восточном направлении, что соответствует падению поверхностей напластования слоев осадочного чехла.

Сравнительно крутые склоны каньона, высокая сейсмичность региона, а также широкое развитие геологических процессов, способствующих нарушению сплошности осадочного разреза, являются предпосылками интенсивного оползнеобразования. О высокой степени проработки бортов и дна изученного участка каньона оползневыми процессами однозначно свидетельствуют морфологические признаки. В результате схода многочисленных оползней верховья каньона в плане имеют округлые очертания и напоминают оползневой цирк. Оползневые тела различного размера прослеживаются на сейсмограммах как на стенках (висячие оползни), так и на дне каньона, перегораживая его (рис.2). Наличие разномасштабных оползневых тел, перегораживающих дно подводных каньонов, является характерной особенностью шельфа и континентального склона Восточной Камчатки [10,15,22]. При этом объем оползневых тел может достигать нескольких кубических километров и десятков кубических километров. Так, например, южная часть Камчатского каньона отделена от основного русла крупным оползшим массивом осадков объемом более 5 км3, образовавшим своеобразную дамбу [10]. С активным характером обвально-оползневых процессов на стенках каньона в исследуемом районе, по-видимому, связан повышенный микросейсмический фон на частотах 0,15 — 0,40 Гц, фиксируемый наземными сейсмостанциями [13-15].

Строение и состав осадочной толщи северной части Камчатского залива

Северная часть шельфа Камчатского залива является зоной аккумуляции осадочного материала, выносимого р. Камчатка — самой крупной рекой полуострова. Твердый сток р.Камчатка, составляющий в настоящий момент около 2,4 тыс. т в год [10], в большой степени определяется переносом твердых продуктов эруптивной деятельности вулканов Ключевской группы. Кроме того, река переносит значительное количество органического материала, крупномасштабное захоронение которого происходит в рыхлых отложениях шельфа [З].

Некоторые особенности формирования подводных каньонов на континентальном склоне Восточной Камчатки
Рис. 3

Видимая в сейсмическом изображении мощность осадочного чехла на изученном участке сравнительно невелика — 100-150 м, и только на отдельных участках разрез читается до глубины 200-250 м. Осадочная толща хорошо стратифицирована. По данным геологического опробования и анализа сейсмограмм разрез осадков, слагающих борта каньона, представлены переслаиванием песчаного, гравийного и илистого материала, имеющего различные плотностные характеристики. Характерной особенностью этого разреза является наличие выдержанной по площади высокоамплитудной отражающей границы в нижней части разреза (рис.2), которая, по-видимому, соответствует переслаиванию уплотненных тонкослоистых осадков. Это предположение подтверждается материалами драгирования и отбора проб дночерпателем. С интервала глубин 185-250 м, где упомянутая граница выходит на поверхность морского дна, были подняты темно-серые, местами почти черные гумусированные глины полутвердой консистенции, которые переслаиваются с плотными серыми глинами и суглинками с большим количеством вкраплений органики различной величины. Фаунистические определения [17] позволяют отнести эти образования к позднему плейстоцену-голоцену.

Некоторые особенности формирования подводных каньонов на континентальном склоне Восточной Камчатки
Рис. 4

Вверх по разрезу выше упомянутого горизонта залегает слоистая разнокомпетентная толща, представленная (по данным опробования дночерпателями) глинистыми илами с текучей консистенцией и максимальной влажностью, переслаивающихся, в свою очередь, с пачками более плотных суглинков. Осадки, обрамляющие каньон, нарушены сбросообразующими разломами и трещинами отрыва, часть из которых перекрыты слоем верхнечетвертичных отложений небольшой мощности (рис.3). К трещинам отрыва приурочены газовые выходы различной интенсивности, которые уверенно фиксируются на эхолотных записях (рис.4.). Различие в гранулометрическом и вещественном составе между отдельными компонентами осадочного разреза объясняется тем, что характер материала, выносимого р.Камчатка, значительно менялся на протяжении геологического времени главным образом в  зависимости от климатических условий. В период верхнеплейстоценового похолодания в пределах современного шельфа Камчатского залива были сформированы торфяники различной мощности и протяженности [6], которые при повышении уровня моря были погребены под верхнеплейстоцен-голоценовыми дельтовыми отложениями р.Камчатка.

Рельеф дна северной части Авачинского залива

Некоторые особенности формирования подводных каньонов на континентальном склоне Восточной Камчатки

В целом шельф северной части Авачинского залива (рис.5) имеет плоскую, слабонаклонную поверхность, которую можно разделить на три интервала. В интервале глубин 50-100 м уклон дна составляет около 0,3o в юго-восточном направлении. Поверхность дна в этом интервале глубин нарушена в верховьях Авачинского каньона (вблизи Халактырского пляжа), где влияние эрозионных процессов заметно начиная с глубин около 60-70 м, а также к югу от Шипунского полуострова. Здесь отмечены деформации поверхности шельфа, которые, вероятно, приурочены к зонам тектонических, в том числе и разрывных нарушений северо-западного и субмеридионального простираний. В интервале глубин 100-150 м уклон дна возрастает до (0,40-0,50), в восточной части района отчетливо различимы эрозионные и, возможно, тектонические долины, трассирующие разломы северо-западного и субмеридионального простираний. Начиная с глубин 150-200 м (а для верховий Авачинского каньона — со 100 м) уклон дна резко возрастает до первых, иногда до нескольких градусов. Этот перегиб в рельефе дна соответствует внешней бровке шельфа. Для западной части района положение внешней бровки шельфа контролируется процессами подводной эрозии, выраженными разветвленной сетью эрозионных долин в верховьях Авачинского каньона. Для восточных участков внешняя бровка шельфа сформирована процессами бокового наращивания в период низкого стояния уровня океана.

Краткая характеристика строения осадочного чехла на шельфе Авачинского залива

Некоторые особенности формирования подводных каньонов на континентальном склоне Восточной Камчатки

Дно северной части Авачинского залива сложено неконсолидированными отложениями, мощность которых на большей части площади не установлена из-за интенсивных реверберационных помех или ограниченной глубинности метода.

Структура неконсолидированных отложений на шельфе северной части Авачинского залива свидетельствует о том, что их формирование было обусловлено интенсивным сносом обломочного материала с побережья, обрамляющего Авачинский залив, в том числе и с Шипунского полуострова. Важную роль в формировании осадочных комплексов Авачинского залива играет твердый сток рек и ручьев. Наибольший вклад вносит твердый сток р.Налычева и рек, впадающих в залив в районе Халактырского пляжа. Отсюда шло наращивание дельтовых отложений в виде сигмовидных осадочных тел по схеме бокового наращивания.

В структуре осадочной толщи отчетливо прослеживается зоны повышенной газонасыщенности, расположенные над акустическим фундаментом (рис.6 А, Б), к которым, в свою очередь, тяготеют участки с неустойчивыми блоками осадков и молодые эрозионные врезы (рис.7 В,Г). Повышенная газонасыщенность осадков установлена по наличию на сейсмической записи характерных аномалий, в основном амплитудных («яркие пятна») (см. рис.6). Зоны повышенной газонасыщенности тяготеют к типичным газовым ловушкам трех типов: выклиниванию пластов, участкам с антиклинальным залеганием слоистой толщи и зонам сбросов или взбросов, которые «запечатывают» пласты-коллекторы.

Некоторые особенности формирования подводных каньонов на континентальном склоне Восточной Камчатки
Рис. 7

Как видно на рис.7 В, эрозионные формы на дне Авачинского залива неоднократно подвергались заполнению осадочным материалом, затем возникали новые эрозионные врезы. На исследованном участке можно выделить три типа эрозионных форм: V-образные, U-образные и зоны пластовых оползаний. V-образные врезы, как правило, относятся к молодым притокам каньона, которые прорезают осадочные комплексы на сравнительно небольшую глубину. U-образные формы формируются в результате роста V-образных эрозионных врезов до глубины залегания акустического фундамента, и затем расширения долины вдоль поверхности литифицированных осадков либо кристаллического фундамента. Пластовые оползания развиваются по флюидонасыщенным пластам осадочной толщи в бортах каньона.

Данные гидромагнитной съемки свидетельствуют о том, что в пределах участка исследований наблюдается положительная аномальная зона С-З направления. Аномалия не контрастна и, возможно, имеет продолжение на суше. Наибольшие значения, до 2,5 мЭ, зафиксированы в местах выхода на поверхность морского дна акустического фундамента вблизи мыса Шипунский. К югу от мыса значения магнитного поля плавно уменьшаются и при глубинах моря 500-800 м имеют значения 0,5-0,7 мЭ. В местах, где мощность осадков увеличивается, значения магнитного поля плавно уменьшаются, однако остаются положительными. Региональные тектонические нарушения (разломы) С-З и субширотного направлений в магнитном поле выражены четко, оперяющие разломы в магнитном поле практически не фиксируются.

Факторы, влияющие на гравитационную устойчивость склоновых осадков в исследуемых районах

В процессе проведенных работ внимание привлекли те особенности структуры осадочного чехла района исследований, которые можно интерпретировать как факторы, способствующие формированию и перемещению подводных оползней. Исследование включало оценку гравитационной устойчивости подводных склонов, основанную на данных о составе, строении и физико-механических свойствах склоновых осадков, а также анализ геологических явлений, приводящих к нарушению сплошности осадочного чехла и формированию оползневых тел конечного объема. Особое внимание привлекли некоторые геологические факторы, благоприятствующие созданию условий для динамического перемещения крупных объемов неконсолидированных осадков вдоль склонов каньонов. В исследуемых районах к таким специфическим факторам относятся газонасыщенность осадков и разгрузка грунтовых вод на шельфе. На наш взгляд, именно эти явления во многом определяют повышенную (по сравнению с прилегающими акваториями) интенсивность обвально-оползневых процессов в Авачинском и Камчатском заливах.

Газонасыщенность осадков. Отличительной особенностью геологического строения дна Камчатского залива является широкое развитие подводных газовых просачивании различной интенсивности [17,34]. Наиболее распространены они в северной части залива, где участки газонасыщенных осадков оконтуривают верховья детально исследованного притока и далее тянутся в южном направлении (по простиранию шельфа), а также маркируют упомянутый выше горизонт уплотненных осадков, который был вскрыт эрозией на глубине 160-180 м. Признаки просачивании в виде вертикальных гидроакустиеских аномалий фиксировались по ходу судна самописцем эхолота (см. рис.4) [17,]. На газонасыщенность вмещающих осадков указывает падение скоростей прохождения сейсмических волн, наличие акустически немых толщ и ярких пятен на записях одноканального сейсмического профилирования.

Изотопный анализ углерода и кислорода карбонатных корок из фрагментов конических построек, к которым приурочены просачивания, дал величины Некоторые особенности формирования подводных каньонов на континентальном склоне Восточной Камчатки13C = -24,7…-62,0%o (PDB) и Некоторые особенности формирования подводных каньонов на континентальном склоне Восточной Камчатки18O = 33,0-34,4%o (SMOW), что, согласно существующим представлениям, указывает на происхождение в результате бактериального окисления биогенного метана [11,28]. Газы, которые представлены преимущественно изотопно-легким («биогенным») метаном, вероятно, поступающим из верхней части осадочного чехла [20], обязаны своим появлением захороненной органике. Погребенный органический материал генерирует огромное количество метана, который, накапливаясь между плотными глинистыми слоями, стал причиной повышенной газонасыщенности пластов. В то же время, следует отметить, что в пробах свободного газа, отобранного в зоне просачивании, помимо «биогенного» метана (Некоторые особенности формирования подводных каньонов на континентальном склоне Восточной Камчатки13C, около 70%о PDB), отмечаются также и тяжелые углеводороды (С2Н6 и выше), которые, вероятно, имеют ювенильную природу, поступая с больших глубин по разломам. Близкий компонентный состав имеют газы из скважин, пробуренных на побережье сравнительно недалеко от района исследований [З], что свидетельствует о значительных масштабах генерации углеводородов в регионе.

Разгрузка грунтовых вод на шельфе. Это явление (иногда его называют «родниковым подмывом» [33]) связано с вымыванием осадочного материала на склонах подводных каньонов под действием напорных грунтовых вод [25,33]. Обычно этот процесс развивается вблизи побережий, в пределах которых большие объемы воды фильтруются через приповерхностные слои осадочного разреза и по горизонтам, обладающим свойствами коллекторов, мигрируют на большие расстояния. При этом интенсивность вымывания тонкой фракции материала из слоев зависит от объемов воды, поступающей с поверхности. В исследуемом районе дезинтеграции слоев осадочного разреза под действием напорных вод связана с особенностями гидрогеологической обстановки, когда слои осадочной толщи залегают с наклоном в сторону моря, а на побережье создаются условия для формирования напорных горизонтов пресных вод. Обширные выровненные поверхности нижнего течения реки Камчатка являются прекрасным бассейном аккумуляции метеорных вод, которые фильтруются через рыхлые вулканогенно-осадочные толщи. Глинистые водоупорные слои, расположенные в нижней и средней частях осадочной толщи, залегают с наклоном в сторону моря. В мористой части осадочная толща рассечена эрозионными врезами Камчатского каньона. В тех местах, где процессы глубинной эрозии вскрыли коллекторные и водоупорные горизонты, с различной интенсивностью проявились разрушения горизонтов осадочного разреза под влиянием разгружающихся грунтовых вод, в результате чего в бортах каньонов сформировались многочисленные кары и ступени (небольшие по размеру), а в верховьях, на дне вблизи крутых стенок, образуются замкнутые депрессии. Совокупный эффект разгрузки грунтовых вод и каньонообразующих эрозионных процессов приводит к разрушению коллекторных горизонтов осадочной толщи. В Камчатском каньоне вышеупомянутые особенности наиболее широко отражены в строении склонов и дна западных притоков и ответвлений. В Авачинском заливе рассмотренные процессы не столь контрастны, однако, характерные аномальные зоны и типичное строение осадочной толщи указывают на сходство эрозионных режимов.

Механизм роста каньонов и формирования подводных оползней

Представляется очевидным, что в пределах авандельты р.Камчатка на шельфе Камчатского залива и в северной части Авачинского залива значительные объемы осадочного материала верхней части разреза находятся в состоянии неустойчивого динамического равновесия, которое постоянно нарушается в результате региональной сейсмической активности и геологических явлений, способствующих дестабилизации осадочных тел. Не останавливаясь в данной работе на вопросах классификации и номенклатуры подводных оползней, подробно рассмотренных в ряде работ [14,18,30], отметим, что в исследуемом районе в подавляющем большинстве случае встречается оползание слабо- и неконсолидированных осадков с поверхностью скольжения, субпараллельной склону (трансляционные оползни или slump). По-видимому, можно говорить о том, что в ряде случаев разжижение и насыщение флюидами неконсолидированных оползающих осадков привели также к формированию турбидитных потоков и подводных лавин.

Геологическую ситуацию, благоприятную для развития оползневых явлений на склоне Камчатского каньона можно проиллюстрировать на примере фрагментов сейсмограмм (см. рис.3). В строении склонов, обрамляющих каньон, обращают на себя внимание две характерные особенности. Первая — в сейсмическом изображении уверенно читаются тектонические нарушения, которые совершенно не выражены в рельефе морского дна. Вторая — наличие нескольких восстающих выклинивающихся пластов, перекрытых слоем осадков переменной мощности. К участкам выклинивания пластов и к зонам тектонических нарушений приурочены цепочки газовых просачиваний различной интенсивности, которые уверенно фиксируются на записях эхолота в виде гидроакустических аномалий. Анализ сейсмограмм свидетельствует о том, что цепочки газовых выходов маркируют зоны формирований стенок отрыва оползневых тел. Именно на указанных участках морского дна через неконсолидированные песчано-глинистые осадки проникает метан, формируя на поверхности небольшие постройки конической формы [34].

Некоторые особенности формирования подводных каньонов на континентальном склоне Восточной Камчатки
Рис. 8

Кинематику процесса формирования и перемещения оползней в каньонах Камчатского залива моделирует блок-схема на рис.8. В строении осадочной толщи исследуемого района отчетливо проявлен генерализованный трехслойный разрез разнокомпетентных осадков (рис.8а). Верхний слой — это пачка переслаивания неконсолидированных осадков, которая формируется в режиме лавинного осадконакопления и динамически наименее стабильна [21]. Средний слой представлен горизонтами, сложенными плотными глинами (высокоамплитудная граница на сейсмограммах). Нижний слой слагает песчано-глинистая толща с высокой газонасыщенностью, которая на отдельных участках на склонах каньонов подвергается воздействию разгружающихся грунтовых вод и, следовательно, подвержена разрушению.

Голоценовые экзогенные процессы (в том числе гравитационно-оползневые) в исследуемом районе протекают на фоне общей деструкции осадочной толщи тектоническими процессами, проявившимися в развитии субмеридионально ориентированных структур растяжения. При тектонических подвижках в толщах неконсолидированных осадков верхнего слоя образуются трещины отрыва, по которым в дальнейшем развиваются листрические сбросы (рис.8б,8в), ограничивающие блоки осадочного материала различной формы и объема. Блоки постепенно проседают и, в зависимости от гравитационной устойчивости склонов, могут приходить в движение даже при небольшом внешнем воздействии (рис.8г). Такими факторами внешнего воздействия, служащими спусковым механизмом («триггером») для инициации перемещения оползневых тел, могут стать: землетрясения и вызванная ими тиксотропия, глубинная эрозия в каньонах, перегрузка склонов при высокой скорости осадконакопления, прогрессирующий крип и т.д. [14,18,30]. Особо следует сказать о геологических «триггерах», столь ярко проявленных в районе исследования: переслаивании в разрезе компетентных и некомпетентных пород, их наклон по падению склона, флюидонасыщенность осадков, разгрузка грунтовых вод на склоне («родниковый подмыв»).

Некоторые особенности формирования подводных каньонов на континентальном склоне Восточной Камчатки
Рис. 9

Поверхностью скольжения оползающих блоков является подошва слоя плотных глин, под которым залегает своеобразная «смазка» — слоя ожиженных газонасыщенных осадков. На скорость вдольсклонового перемещения оползневых тел будут оказывать влияние различные факторы, среди которых главный — угол наклона второго «бронирующего» слоя. Кроме того, большую роль будет играть местоположение оползающих масс относительно бортов и дна каньона. В частности, Ломтевым [13-15] описаны «висячие» оползневые блоки объемом в десятки куб. км и протяженностью по фронту 10-20 км, поверхность скольжения которых при угле наклона >10o-30o выходит на склонах каньона на высоте 100-150 м над дном. Фрагмент аналогичного оползневого тела (правда, меньшего объема) отчетливо виден на сейсмограмме, на рис.2.

Кроме того, механизм формирование эрозионных врезов в зонах разгрузки грунтовых вод иллюстрирует рис.9.

Дискуссия

Специальный интерес представляет возможная связь оползневых процессов на склонах подводных каньонов (и, в частности, в Камчатском заливе) с формированием волн цунами. В научной литературе имеется большое количество упоминаний о цунами, генерирующим источником которых предполагаются подводные гравитационно-оползневые процессы (например, [1,2,9,12,16,29,32 и др.]). По некоторым оценкам волны «гравитационного» генезиса составляют до 10-15% от общего количества цунами [5]. Принципиальная возможность возникновения цунами вследствие подводных оползневых процессов и вызванных ими мутьевых и турбидитных потоков рассмотрена на примере нескольих математических моделей [1,2,5] и показана в модельном эксперименте [19,35]. В то же время, несмотря на интерес, проявляемый к цунами, проблема генерации волн «нетрадиционными» источниками относится к малоизученным, и ее рассмотрение на примере детально исследованных участков морского дна способно внести ясность в решение спорных вопросов.

Не останавливаясь здесь на рассмотрении известных моделей возбуждения и распространения волн, отметим, что эти вопросы являются ключевыми для разделения гигантских волн на «удаленные или собственно цунами-волны», спровоцированные крупными землетрясениями и имеющие региональное распространение, и «бухтовые заплески или локальные цунами», среди причин возникновения которых — рассматриваемые в данной статье обвально-гравитационные процессы в подводных каньонах на малых глубинах. Несмотря на локальный и, как правило, узконаправленный характер распространения волн второго типа, их последствия могут иметь катастрофические масштабы [12,31].

При допущении того факта, что подводные оползневые процессы являются генерирующим источником локальных волн цунами, возникает ряд принципиальных вопросов, связанных с характером оползания осадочного материала и, в первую очередь, со скоростью перемещения оползневых тел на стенках и бортах подводных каньонов и причинами, снижающими трение в подошве оползня. Попытка определения граничных значений скорости вдоль склонового перемещения оползней фиксированного объема, необходимых для возбуждения поверхностных волн, является чрезвычайно сложной задачей с большим количеством участвующих факторов. Тем не менее, упрощенные расчеты для систем с ограниченным количеством переменных [1,2] показывают принципиальную возможность генерации цунами при движении оползневых и обвальных масс со скоростями, реализуемыми в реальной среде. Что касается геологических причин, благоприятствующих протеканию цунамигенерирующих литодинамических процессов в исследуемом районе, они подробно изложены выше. Суммируя, можно предполагать, что в осадочном чехле Камчатского залива главной причиной, приводящей к снижению трения в подошве склоновых оползней, является высокая газонасыщенность подстилающих осадков.

Возникшие в результате обвала даже сравнительно небольшие по амплитуде волны цунами при движении по мелководью шельфа могут достигать значительной высоты [32]. Кроме того, нельзя исключить фокусирующего эффекта для волны цунами в верховьях каньонов, которые расположены на мелководье в шельфовой зоне.

Учитывая тот факт, что прилегающие к изученной части залива участки побережья (на которых, в частности, расположен пос.Усть-Камчатск) представляют собой низменность, осложненную небольшими холмами, можно предполагать значительный заплеск возникших волн цунами. Возможный волногенерирующий эффект подводных сейсмооползневых процессов в Камчатском заливе и количественные оценки их цунамиопасности для прибрежных районов рассматриваются автором в другой работе.

Выводы

1. Для северной части Камчатского залива характерна высокая скорость осадконакопления и своеобразный тип осадков, которые обусловлены климатическими и вулканическими факторами и выносом материала самой крупной рекой полуострова Камчатка.

2. В этом районе широкое развитие получила подводная эрозия с формированием подводных каньонов, предпосылками которой явились: высокая скорость осадконакопления, современные тектонические движения и особенности состава и строения осадочной толщи.

3. Установлено, что значительные объемы осадков динамически неустойчивы и могут приходить в движение даже при незначительных сейсмических событиях. Дополнительными факторами, благоприятствующими развитию подводного оползнеобразования в исследуемом районе, стали высокая газонасыщенность осадков и разгрузка напорных грунтовых вод («родниковый подмыв»).

4. Нельзя исключить возможность того, что подводные оползни в бортах каньонов на малых глубинах при большом объеме оползневых тел и высоких скоростях их перемещения могут быть причиной генерации локальных волн цунами.

Список литературы

1. Гардер О.И., Долина И.С., Пелиновский Е.Н. и др. Генерация волн цунами гравитационными литодинамическими процессами // Исследования цунами. 1993. N 5. С.50-60.

2. Гардер О.И., Поплавский Л.Л. Могут ли оползни быть причиной цунами? // Исследование цунами. 1993. N 5. С.38-49.

3. Геологическое строение и перспективы нефтегазоносности Камчатки. М.: ГНТИ НГТЛ, 1961. 343 с.

4. Го Ч.Н., Иванов В.В., Кайстренко В.М. и др. Проявления цунами в районе Усть-Камчатска и прогноз цунамиопасности // Природные катастрофы и стихийные бедствия в Дальневосточном регионе. Т.1. Владивосток, 1990. С.142-178.

5. Егоров Ю.А. Гидродинамическая модель генерации волн цунами извержением подводного вулкана // Природные катастрофы и стихийные бедствия в Дальневосточном регионе. Владивосток, 1990. Т.1. С.82-93.

6. Егорова И.А. Палеогеография района Карагинского залива в позднем плейстоцене — голоцене // Вопросы географии Камчатки. Петропавловск-Камчатский, 1990. Вып.10. С.135-140.

7. Заякин Ю.А. Возникновение и распространение цунами в Западной части Берингова моря // Метеорология и гидрология. 1988. N 2. С.66-80.

8. Ильин В.А. Рельеф дна Камчатского залива // Тр. Ин-та океанологии АН СССР. Т.50. М.: Наука, 1961. С.21-28.

9. Колясников Ю.А. О природе цунамигенных землетрясений // Вулканология и сейсмология. 1994. N 1. С.85-87.

10. Корнев О.С., Сваричевская Л.В., Хачапуридзе Я.Ф. Строение Камчатского подводного каньона и его сравнение с подобными системами других районов // Рельеф и структура осадочного чехла акваториальной части Дальнего Востока. Владивосток, 1981. С.53-63.

11. Леин А.Ю., Тальченко В.Ф., Подкровский Б.Г. и др. Морские карбонатные конкреции как результат микробиологического окисления газогидротермального метана в Охотском море // Геохимия. 1989. N 10. С.1396-1406.

12. Леонидова Н.Л. О возможности возбуждения волн цунами мутьевыми потоками // Волны цунами. Южно-Сахалинск: Тр. СахКНИИ АН СССР. 1972. Вып.29. С.262-270.

13. Ломтев В. Л. О некоторых формах рельефа Тихоокеанской континентальной окраины Камчатки // Рельеф и структура осадочного чехла акваториальной части Дальнего Востока. Владивосток, 1981.С.64-69.

14. Ломтев В.Л. Оползни на подводных континентальных окраинах в эпоху Пасаденской орогении // Природные катастрофы и стихийные бедствия в Дальневосточном регионе. Т.2. Владивосток, 1990. С.348-363.

15. Ломтев ВЛ., Корнев О.С., Сваричевская Л.В. Геолого-геоморфологическая предпосылка оползней в сейсмоактивных районах континентальных окраин Тихоокеанского подвижного пояса (в связи с возможной опасностью образования волн цунами) // Отчет Б 932521. М.: ВНИТЦ, 1980. 153 с.

16. Мелекесцев И.В. О возможной причине Озерновского цунами 23.XI.1969 г. на Камчатке // Вулканология и сейсмология. 1995. N 3. С.105-108.

17. Надежный AM., Селиверстов Н.И., Горохов П.В. и др. Просачивания в Камчатском заливе // Докл. РАН. 1993. Т.328. N 1. С.78-80.

18. Оползни. Исследование и укрепление. М.: Мир, 1981. 368с.

19. Поборная Л.В. Лабораторные исследования скоростного и плотностного суспензионного потока // Вестник МГУ. География. 1967. N 2. С.23-28.

20. Прасолов Э.М. Изотопная геохимия и происхождение газов. Л.: Недра, 1990. 282 с.

21. Селиверстов Н.И. Сейсмоакустические исследования переходных зон. М.: Наука, 1987. 112 с.

22. Селиверстов Н.И., Надежный А.М., Бондаренко В.И. Особенности строения дна заливов Восточной Камчатки по результатам геофизических исследований // Вулканология и сейсмология. 1980. N 1.С.38-50.

23. Соловьев С.Л. Основные данные о цунами на Тихоокеанском побережье СССР, 1737-1976 гг. // Изучение цунами в открытом океане. М.: Наука, 1978. С.61-136.

24. Соловьев С. Л., Го Ч.Н. Каталог цунами на западном побережье Тихого океана. М.: Наука, 1974. 309с.

25. Шепард Ф., Дилл Р. Подводные морские каньоны. Л.: Гидрометеоиздат, 1972. 343 с.

26. Carlson P.R., Karl НА. Development of large submarine canyons in the Bering Sea, indicated by morphologic, seismic, and sedimentologic characteristics // Geol. Surv. Am. Bull. 1988. V.100. P.1594-1615.

27. Egorov Yu.0., Osipenko A.B. The dynamics of the canyon-forming processes on the continental slope of the Eastern Kamchatka in connection with generation of tsunami waves // Evolution and Dynamics of the Asian Seas. Proc. 3rd Int. Conf. on Asian Marine Geology. Cheju. Korea. 1996. P.247.

28. Hovland M., Judd A.G. Seabed pockmarks and seepages. London; Dordrecht; Boston: 1988. 293 p.

29. Mader Ch.L. A landslide model for the 1975 Hawaii Tsunami // Sci. Tsunami Hazards. 1984. V.2. N 2. Р.71-78.

30. Marine slides and other mass movements. N. Y.: Plenum Press, 1982. 301 p.

31. Moore G.W., Moore J.G. Large-scale bedforms in boulder gravel produced by giant waves in Hawaii // Geol. Soc. Am. Spec. Paper. 1988. V.229. Р.101-109.

32. Murty T.S. Submarine slide-generated water waves in Kitimat Inlet, British Columbia // J. Geophys. Res. 1979. V.84. N 12. Р.7777-7779.

33. Paull Ch.K., Spiess F.N., Curray J.R., Twichell D.C. Origin of Florida Canyon and the role of spring sapping on the formation of submarine box canyons // Geol. Surv. Am. Bull. 1990. V.102. P.502-515.

34. Seliverstov N.I., Torokhov P.V., Egorov Yu.0. et al. // Active seeps and carbonated from the Kamchatsky Gulf (East Kamchatka) // Bull. Geol. Soc. Denmark. 1994. V.41. P.50-54.

35. Wigel R.L. Laboratory studies of gravity waves generated by the movement of a submarine body // EOS Trans. Am. Geophys. Union. 1955. V.36. N 5. Р.356.

Реферат: Современные методы позиционирования и сжатия звука

Posted on by admin

| |
|Министерство общего и профессионального образования |
|Российской Федерации |
| |
|Южно-Уральский Государственный Университет |
| |
|Кафедра ЦРТС |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
|Пояснительная записка к курсовой работе |
|по курсу «Основы автоматизации проектирования радиоэлектронных устройств» |
|на тему «Современные звуковые карты. Методы позиционирования и сжатия звука.» |
| |
|ЮУРГУ-К. 200706000 ПЗ |
| |
| |
| |
| |
| |
|Нормоконтролер Руководитель |
| |
|«___» __________ 2000 г. «___» __________ 2000 г. |
|Авторы работы |
|студент группы — |
| |
| |
|«___» __________ 2000 г. |
|Работа защищена |
|с оценкой |
|________________ |
|«___» __________ 2000 г. |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
|Челябинск |
|2000 |
| |
|Аннотация |
| |
| |
|В данной курсовой работе изучаются различные аспекты применения звуковых карт. |
|Рассматриваются способы получения звука на компьютере, основные принципы |
|формирования и отличия цифрового звука от аналоговово. Рассмотрен также стандарт|
|MIDI, применяемый во многих профессиональных звуковых синтезаторах и т.п. Далее |
|были подробно рассмотрены звуковые карты, имеющиеся сейчас на рынке (некоторые |
|карты, которые были доступны в процессе создания курсовой были протестированны |
|на реальных приложениях): как и новые, так и уже более распространенные. Т.к. |
|многие звуковые карты сейчас поддерживают различные технологии позиционирования |
|звука в пространстве, то был кратко рассмотрен вопрос теории восприятия звука |
|человеческим ухом и накладываемые этим ограничения. Завершающим этапом стало |
|изучение форматов, применяемых для хранения оцифрованного звука. Изучены были |
|как форматы со сжатием без потерь, так и со сжатием с потерями (mp3 и ему |
|подобные), основанные на особенностях человеческого слуха по восприятию |
|различных частот. В работе использовалась информация из различных источников: |
|сопроводительной документации к картам, сайтов фирм-производителей, независимых |
|тестовых лабораторий, публикации из периодических изданий. Для подготовки данной|
|пояснительной записки использовался текстовый процессор Microsoft Word из |
|состава пакета Microsoft Office 97/2000, браузер Netscape Navigator 6.0. В |
|качестве платформы для субъективной оценки качества звука изспользовалась |
|следующая система: |
|Intel Celeron 500Mhz |
|MB FIC CP11Z |
|HDD Fujitsu 8,4GB |
|CD-ROM Samsung 24X |
|Звуковая подсистема: |
|звуковая плата A-trend Harmony 3DS724A на базе чипа Yamaha-724E |
|усилитель Вега У-120-СТЕРЕО |
|колонки Радиотехника С-90Д (трех полосные с фазоинвертором) |
| | | | | | |
| | | | | |ЮУРГУ-К. 200706000 ПЗ |
| | | | | | |
|Из|Лис|№ докум. |Подп.|Дат| |
|м |т | | |а | |
|Разраб|Гусев | | |Современные звуковые карты. |Лит. |Лист |Листов |
|. |А.А./Кото| | |Методы позиционирования и | | | |
| |в В.В. | | |сжатия звука | | | |
|Пров. |Прокопов | | | |К |2 |1471 |
| |И.И. | | | | | | |
| | | | | |ЮУрГУ |
| | | | | |Кафедра ЦРТС |
|Н. |Прокопов | | | | |
|Контр.|И.И. | | | | |
|Утв. |Прокопов | | | | |
| |И.И. | | | | |

Содержание

Введение
Цифровое представление звуковых сигналов
— Отличия цифрового представления сигналов от аналогового
— Способы представления звука в цифровом виде
— АЦП и ЦАП
— Устройство АЦП и ЦАП
— Передискретизация
— Достоинства и недостатки цифрового звука
— Интерфейсы, используемые для передачи цифрового звука
— Обработка цифрового звука
— Методы, используемые для обработки цифрового звука
— Звуковые эффекты
— К вопросу о хранение и передаче цифрового звука
— К вопросу о сохранении качества сигнала при цифровой обработке
— К вопросу о сохранении качества сигнала при цифровом преобразовании форматов
— Компьютерные программы, используемые для обработки звука
— Джиттер
Спецификация стандарта MIDI, его реализация на компьютере
— MIDI (цифровой интерфейс музыкальных инструментов)
— Аппаратная спецификация MIDI
— Програмная спецификация MIDI
— Методы, используемые для синтеза звука
— Подстандарты GM, GS, XG
— MPU-401 и MT-32
— Эффекты Reverb и Chorus
— Эффеуты Polyphony и Multi-timbral
— MIDI-клавиатура
Звуковые карты
— Способы получения звука на IBM PC
— Компоненты звуковой карты
— Эффект-процессор
— Характеристики звуковой карты
— Параметры некоторых поделей звуковых карт
— Сравнение Creative Labs Sound Blaster Live! и Diamond Monster MX300 (на
Aureal Vortex2)
— Некторые аспекты качественного воспроизведения цифрового звука
— Наводки от аппаратуры компьютера на карту
— Цифровая рабочая станция
Обзор современных технологий позиционирования звука в пространстве
— в видении компании Sensaura
— в видении компании Aureal
— в видении компании EAR
— в видении компании Creative
— в видении компании QSound
Обзор применяемых форматов хранения цифровых аудиоданных без и с потерей качества
— Методы, используемые для эффективного сжатия цифрового звука
— Форматы, используемые для представления цифрового звука
— Форматы, используемые для представления звука и музыки
— MPEG: общая информация
— Звук в MPEG
— Что такое MP3?
— Описание процесса кодирования
— Декодирование MP3
— Самые известные плееры
— Dolby Digital – общая информация
— TvinVQ – VQF
MP3 – время прощаться с ПК
Заключение
Список используемых материалов

Введение

Компьютер – от английского “compute” – вычислять. Т.е., говоря по- русски, – всего-навсего вычислитель. И когда-то, давным-давно, это соответствовало применению компьютеров. Их использовали англичане для взлома кодов и шифров радиопередач Германии во время ВМВ. Их применяют и для прямо противоположной функции – кодирования и шифрования передаваемой информации. Они применялись для расчета сложнейших траекторий полета первых
(да и последних) искусственных спутников Земли и других планет. И существует еще большое число ветвей и отраслей науки и промышленности, в которых невозможно обойтись без вычислительных мощностей компьютеров.
Однако, изначально Электронно Вычислительную Машину всегда пытались использовать не только по прямому назначению, но и чуточку по другому.
Вначале простые крестики-нолики и морской бой. Потом, когда у машины появился дисплей, ее научили рисовать различные «картинки» из символов.
Дальше, до движущихся по экрану различных фигурок, оставалось совсем немного. Сейчас уже игры без графики мало кому нужны, кроме фэнов. Но…
Присмотримся к этому процессу чуть внимательней: «символы->картинки из значков->статичные картинки->полномасштабное видео». Компьютеры становились меньше, надежнее, долговечнее, быстрее…

Как видим, путь проделан немалый, и все-таки — это эволюция, растянувшаяся на полвека. Масштабное же событие, произошедшее около 10 лет назад назвать другим словом, как революция, вряд ли можно. На персональный компьютер пришел звук. Отголоски этого события продолжают сотрясать комьютерный мир до сих пор. Звук позволил сделать компьютер из принадлежности редкого бизнесмена в суровую необходимость для каждого. Он совершил фурор в индустрии производства музыкальной аппаратуры и звукозаписи. Раньше требовалось иметь проигрыватель виниловых дисков, компакт-кассет, компакт-дисков и прочую технику. Теперь достаточно одного – компьютера. Он уже играет, поет и даже обновленную версию рецепта клубничного пирога с джемом может из интернета скачать и переслать СВСВЧП
(Сверх Интеллектуально Сверх Высокочастотной Печке). Только вот кофе пока не варит. Но и это, я думаю, скоро кто-нибудь исправит.

Компьютер потеснил такие традиционные истоники дохода и развлечений как казино, кино, театр. Осталось только научить компьютер работать и делать уборку в квартире, и все… Он действительно будет «везде», и человек не сможет без него обходиться. А вот компьютер без человека?

И все лишь из-за чего? Из-за маленькой платки с несколькими копеечными радиодеталями, кошмарными шумами и огромными амбициями. Sound Blaster так сказать, версии 1.0. Производства фирмы Creative Labs из далекого
Сингапура. Не она первой выпустила звуковую карту, но она смогла популяризовать эту идею в массах. Создать имя и завоевать рынок.
Словосочетание «Sound Blaster» стало синонимом «звуковой карты». И теперь компьютер без «звука» – это не компьютер. Как же так! Ведь он сможет проиграть при входе в «Windows» бравурное «Та-да!!!» И все – комьютер становится бесполезной грудой никому не нужного хлама.

Мне кажется, что все вышеприведенное должно немного заинтересовать.
Ведь именно появление звука стало первым камнем в той лавине, которая обрушивается сейчас на головы несчастных потребителей услуг и товаров из сферы высоких технологий. «Полная 3Д акселерация» кричат одни, «Потрясающее качество воспроизведения ДВД» заявляют третьи, «Только у нас – самый настоящий трехмерный звук» похваляются третьи. И так – до бесконечности.

Вот почему я выбрал в качестве темы для курсовой это направление. Оно весьма обширно и полно обхватить его не позволяет ни скромный объем пояснительной записки, ни требуемое время. Поэтому я постарался ответить на поставленые вопросы, используя свой небольшой опыт в работе на «железном»
(аппаратном) обеспечении компьютеров.

Цифровое представление звуковых сигналов

Отличия цифрового представления сигналов от аналогового

Традиционное аналоговое представление сигналов основано на подобии
(аналогичности) электрических сигналов (изменений тока и напряжения) представленным ими исходным сигналам (звуковому давлению, температуре, скорости и т.п.), а также подобии форм электрических сигналов в различных точках усилительного или передающего тракта. Форма электрической кривой, описывающей (также говорят — переносящей) исходный сигнал, максимально приближена к форме кривой этого сигнала.

Такое представление наиболее точно, однако малейшее искажение формы несущего электрического сигнала неизбежно повлечет за собой такое же искажение формы и сигнала переносимого. В терминах теории информации, количество информации в несущем сигнале в точности равно количеству информации в сигнале исходном, и электрическое представление не содержит избыточности, которая могла бы защитить переносимый сигнал от искажений при хранении, передаче и усилении.

Цифровое представление электрических сигналов призвано внести в них избыточность, предохраняющую от воздействия паразитных помех. Для этого на несущий электрический сигнал накладываются серьезные ограничения — его амплитуда может принимать только два предельных значения — 0 и 1.

Вся зона возможных амплитуд в этом случае делится на три зоны: нижняя представляет нулевые значения, верхняя — единичные, а промежуточная является запрещенной — внутрь нее могут попадать только помехи. Таким образом, любая помеха, амплитуда которой меньше половины амплитуды несущего сигнала, не оказывает влияния на правильность передачи значений 0 и 1.
Помехи с большей амплитудой также не оказывают влияния, если длительность импульса помехи ощутимо меньше длительности информационного импульса, а на входе приемника установлен фильтр импульсных помех.

Сформированный таким образом цифровой сигнал может переносить любую полезную информацию, которая закодирована в виде последовательности битов — нулей и единиц; частным случаем такой информации являются электрические и звуковые сигналы. Здесь количество информации в несущем цифровом сигнале значительно больше, нежели в кодированном исходном, так что несущий сигнал имеет определенную избыточность относительно исходного, и любые искажения формы кривой несущего сигнала, при которых еще сохраняется способность приемника правильно различать нули и единицы, не влияют на достоверность передаваемой этим сигналом информации. Однако в случае воздействия значительных помех форма сигнала может искажаться настолько, что точная передача переносимой информации становится невозможной — в ней появляются ошибки, которые при простом способе кодирования приемник не сможет не только исправить, но и обнаружить. Для еще большего повышения стойкости цифрового сигнала к помехам и искажениям применяется цифровое избыточное кодирование двух типов: проверочные (EDC — Error Detection Code, обнаруживающий ошибку код) и корректирующие (ECC — Error Correction Code, исправляющий ошибку код) коды. Цифровое кодирование состоит в простом добавлении к исходной информации дополнительных битов и/или преобразовании исходной битовой цепочки в цепочку большей длины и другой структуры. EDC позволяет просто обнаружить факт ошибки — искажение или выпадение полезной либо появление ложной цифры, однако переносимая информация в этом случае также искажается; ECC позволяет сразу же исправлять обнаруженные ошибки, сохраняя переносимую информацию неизменной. Для удобства и надежности передаваемую информацию разбивают на блоки (кадры), каждый из которых снабжается собственным набором этих кодов.

Каждый вид EDC/ECC имеет свой предел способности обнаруживать и исправлять ошибки, за которым опять начинаются необнаруженные ошибки и искажения переносимой информации. Увеличение объема EDC/ECC относительно объема исходной информации в общем случае повышает обнаруживающую и корректирующую способность этих кодов.

В качестве EDC популярен циклический избыточный код CRC (Cyclic
Redundancy Check), суть которого состоит в сложном перемешивании исходной информации в блоке и формированию коротких двоичных слов, разряды которых находятся в сильной перекрестной зависимости от каждого бита блока.
Изменение даже одного бита в блоке вызывает значительное изменение вычисленного по нему CRC, и вероятность такого искажения битов, при котором
CRC не изменится, исчезающе мала даже при коротких (единицы процентов от длины блока) словах CRC. В качестве ECC используются коды Хэмминга
(Hamming) и Рида-Соломона (Reed-Solomon), которые также включают в себя и функции EDC.

Информационная избыточность несущего цифрового сигнала приводит к значительному (на порядок и более) расширению полосы частот, требуемой для его успешной передачи, по сравнению с передачей исходного сигнала в аналоговой форме. Кроме собственно информационной избыточности, к расширению полосы приводит необходимость сохранения достаточно крутых фронтов цифровых импульсов.

Кроме целей помехозащиты, информация в цифровом сигнале может быть подвергнута также линейному или канальному кодированию, задача которого — оптимизировать электрические параметры сигнала (полосу частот, постоянную составляющую, минимальное и максимальное количество нулевых/единичных импульсов в серии и т.п.) под характеристики реального канала передачи или записи сигнала.

Полученный несущий сигнал, в свою очередь, также является обычным электрическим сигналом, и к нему применимы любые операции с такими сигналами — передача по кабелю, усиление, фильтрование, модуляция, запись на магнитный, оптический или другой носитель и т.п. Единственным ограничением является сохранение информационного содержимого — так, чтобы при последующем анализе можно было однозначно выделить и декоди- ровать переносимую информацию, а из нее — исходный сигнал.

Способы представления звука в цифровом виде

Исходная форма звукового сигнала — непрерывное изменение амплитуды во времени — представляется в цифровой форме с помощью «перекрестной дискретизации» — по времени и по уровню.

Согласно теореме Котельникова, любой непрерывный процесс с ограниченным спектром может быть полностью описан дискретной последовательностью его мгновенных значений, следующих с частотой, как минимум вдвое превышающей частоту наивысшей гармоники процесса; частота Fd выборки мгновенных значений (отсчетов) называется частотой дискретизации.

Из теоремы следует, что сигнал с частотой Fa может быть успешно дискретизирован по времени на частоте 2Fa только в том случае, если он является чистой синусоидой, ибо любое отклонение от синусоидальной формы приводит к выходу спектра за пределы частоты Fa. Таким образом, для временнОй дискретизации произвольного звукового сигнала (обычно имеющего, как известно, плавно спадающий спектр), необходим либо выбор частоты дискретизации с запасом, либо принудительное ограничение спектра входного сигнала ниже половины частоты дискретизации.

Одновременно с временнОй дискретизацией выполняется амплитудная — измерение мгновенных значений амплитуды и их представление в виде числовых величин с определенной точностью. Точность измерения (двоичная разрядность
N получаемого дискретного значения) определяет соотношение сигнал/шум и динамический диапазон сигнала (теоретически это — взаимно-обратные величины, однако любой реальный тракт имеет также и собственный уровень шумов и помех).

Полученный поток чисел (серий двоичных цифр), описывающий звуковой сигнал, называют импульсно-кодовой модуляцией или ИКМ (Pulse Code
Modulation, PCM), так как каждый импульс дискретизованного по времени сигнала представляется собственным цифровым кодом.

Чаще всего применяют линейное квантование, когда числовое значение отсчета пропорционально амплитуде сигнала. Из-за логарифмической природы слуха более целесообразным было бы логарифмическое квантование, когда числовое значение пропорционально величине сигнала в децибелах, однако это сопряжено с трудностями чисто технического характера.

ВременнАя дискретизация и амплитудное квантование сигнала неизбежно вносят в сигнал шумовые искажения, уровень которых принято оценивать по формуле 6N + 10lg (Fдискр/2Fмакс) + C (дБ), где константа C варьируется для разных типов сигналов: для чистой синусоиды это 1.7 дБ, для звуковых сигналов — от -15 до 2 дБ. Отсюда видно, что к снижению шумов в рабочей полосе частот 0..Fмакс приводит не только увеличение разрядности отсчета, но и повышение частоты дискретизации относительно 2Fмакс, поскольку шумы квантования «размазываются» по всей полосе вплоть до частоты дискретизации, а звуковая информация занимает только нижнюю часть этой полосы.

В большинстве современных цифровых звуковых систем используются стандартные частоты дискретизации 44.1 и 48 кГц, однако частотный диапазон сигнала обычно ограничивается возле 20 кГц для оставления запаса по отношению к теоретическому пределу. Также наиболее распространено 16- разрядное квантование по уровню, что дает предельное соотношение сигнал/шум около 98 дБ. В студийной аппаратуре используются более высокие разрешения —
18-, 20- и 24-разрядное квантование при частотах дискретизации 56, 96 и 192 кГц. Это делается для того, чтобы сохранить высшие гармоники звукового сигнала, которые непосредственно не воспринимаются слухом, но влияют на формирование общей звуковой картины.

Для оцифровки более узкополосных и менее качественных сигналов частота и разрядность дискретизации могут снижаться; например, в телефонных линиях применяется 7- или 8-разрядная оцифровка с частотами 8..12 кГц.

Представление аналогового сигнала в цифровом виде называется также импульсно-кодовой модуляцией (ИКМ, PCM — Pulse Code Modulation), так как сигнал представляется в виде серии импульсов постоянной частоты (временнАя дискретизация), амплитуда которых передается цифровым кодом (амплитудная дискретизация). PCM-поток может быть как параллельным, когда все биты каждого отсчета передаются одновременно по нескольким линиям с частотой дискретизации, так и последовательным, когда биты передаются друг за другом с более высокой частотой по одной линии.

Сам цифровой звук и относящиеся к нему вещи принято обозначать общим термином Digital Audio; аналоговая и цифровая части звуковой системы обозначаются терминами Analog Domain и Digital Domain.

АЦП и ЦАП

Аналогово-цифровой и цифро-аналоговый преобразователи. Первый преобразует аналоговый сигнал в цифровое значение амплитуды, второй выполняет обратное преобразование. В англоязычной литературе применяются термины ADC и DAC, а совмещенный преобразователь называют codec (coder-decoder).

Принцип работы АЦП состоит в измерении уровня входного сигнала и выдаче результата в цифровой форме. В результате работы АЦП непрерывный аналоговый сигнал превращается в импульсный, с одновременным измерением амплитуды каждого импульса. ЦАП получает на входе цифровое значение амплитуды и выдает на выходе импульсы напряжения или тока нужной величины, которые расположенный за ним интегратор (аналоговый фильтр) превращает в непрерывный аналоговый сигнал.

Для правильной работы АЦП входной сигнал не должен изменяться в течение времени преобразования, для чего на его входе обычно помещается схема выборки-хранения, фиксирующая мгновенный уровень сигнала и сохраняющая его в течение всего времени преобразования. На выходе ЦАП также может устанавливаться подобная схема, подавляющая влияние переходных процессов внутри ЦАП на параметры выходного сигнала.

При временнОй дискретизации спектр полученного импульсного сигнала в своей нижней части 0..Fa повторяет спектр исходного сигнала, а выше содержит ряд отражений (aliases, зеркальных спектров), которые расположены вокруг частоты дискретизации Fd и ее гармоник (боковые полосы). При этом первое отражение спектра от частоты Fd в случае Fd = 2Fa располагается непосредственно за полосой исходного сигнала, и требует для его подавления аналогового фильтра (anti-alias filter) с высокой крутизной среза. В АЦП этот фильтр устанавливается на входе, чтобы исключить перекрытие спектров и их интерференцию, а в ЦАП — на выходе, чтобы подавить в выходном сигнале надтональные помехи, внесенные временнОй дискретизацией.

Устройство АЦП и ЦАП

В основном применяется три конструкции АЦП: параллельные — входной сигнал одновременно сравнивается с эталонными уровнями набором схем сравнения (компараторов), которые формируют на выходе двоичное значение. В таком АЦП количество компараторов равно (2 в степени N) — 1, где N — разрядность цифрового кода (для восьмиразрядного — 255), что не позволяет наращивать разрядность свыше 10-12.

последовательного приближения — преобразователь при помощи вспомогательного ЦАП генерирует эталонный сигнал, сравниваемый со входным.
Эталонный сигнал последовательно изменяется по принципу половинного деления
(дихотомии), который используется во многих методах сходящегося поиска прикладной математики. Это позволяет завершить преобразование за количество тактов, равное разрядности слова, независимо от величины входного сигнала.

с измерением временнЫх интервалов — широкая группа АЦП, использующая для измерения входного сигнала различные принципы преобразования уровней в пропорциональные временнЫе интервалы, длительность которых измеряется при помощи тактового генератора высокой частоты. Иногда называются также считающими АЦП.

Среди АЦП с измерением временнЫх интервалов преобладают следующие три типа: последовательного счета, или однократного интегрирования (single- slope) — в каждом такте преобразования запускается генератор линейно возрастающего напряжения, которое сравнивается со входным.

Обычно такое напряжение получают на вспомогательном ЦАП, подобно АЦП последовательного приближения.

двойного интегрирования (dual-slope) — в каждом такте преобразования входной сигнал заряжает конденсатор, который затем разряжается на источник опорного напряжения с измерением длительности разряда.

следящие — вариант АЦП последовательного счета, при котором генератор эталонного напряжения не перезапускается в каждом такте, а изменяет его от предыдущего значения до текущего.

Наиболее популярным вариантом следящего АЦП является sigma-delta, работающий на частоте Fs, значительно (в 64 и более раз) превышающей частоту дискретизации Fd выходного цифрового сигнала. Компаратор такого АЦП выдает значения пониженной разрядности (обычно однобитовые — 0/1), сумма которых на интервале дискретизации Fd пропорциональна величине отсчета.
Последовательность малоразрядных значений подвергается цифровой фильтрации и понижению частоты следования (decimation), в результате чего получается серия отсчетов с заданной разрядностью и частотой дискретизации Fd.

Для улучшения соотношения сигнал/шум и снижения влияния ошибок квантования, которое в случае однобитового преобразователя получается довольно высоким, применяется метод формовки шума (noise shaping) через схемы обратной связи по ошибке и цифрового фильтрования. В результате применения этого метода форма спектра шума меняется так, что основная шумовая энергия вытесняется в область выше половины частоты Fs, незначительная часть остается в нижней половине, и практически весь шум удаляется из полосы исходного аналогового сигнала.

ЦАП в основном строятся по трем принципам: взвешивающие — с суммированием взвешенных токов или напряжений, когда каждый разряд входного слова вносит соответствующий своему двоичному весу вклад в общую величину получаемого аналогового сигнала; такие ЦАП называют также параллельными или многоразрядными (multibit).

sigma-delta, с предварительной цифровой передискретизацией и выдачей малоразрядных (обычно однобитовых) значений на схему формирования эталонного заряда, которые со столь же высокой частотой добавляются к выходному сигналу. Такие ЦАП носят также название bitstream.

с широтно-импульсной модуляцией (ШИМ, Pulse Width Modulation, PWM), когда на схему выборки-хранения аналогового сигнала выдаются импульсы постоянной амплитуды и переменной длительности, управляя дозированием выдаваемого на выход заряда. На этом принципе работают преобразователи MASH
(Multi-stAge Noise Shaping — многостадийная формовка шума) фирмы
Matsushita. Свое название эти ЦАП получили по причине применения в них нескольких последовательных формирователей шума.

При использовании передискретизации в десятки раз (обычно — 64x..512x) становится возможным уменьшить разрядность ЦАП без ощутимой потери качества сигнала; ЦАП с меньшим числом разрядов обладают также лучшей линейностью. В пределе количество разрядов может сокращаться до одного.

Форма выходного сигнала таких ЦАП представляет собой полезный сигнал, обрамленный значительным количеством высокочастотного шума, который, тем не менее, эффективно подавляется аналоговым фильтром даже среднего качества.

ЦАП являются «прямыми» устройствами, в которых преобразование выполняется проще и быстрее, чем в АЦП, которые в большинстве своем — последовательные и более медленные устройства.

Передискретизация (oversampling)

Это дискретизация сигнала с частотой, превышающей основную частоту дискретизации. Передискретизации может быть аналоговой, когда с повышенной частотой делаются выборки исходного сигнала, или цифровой, когда между уже существующими цифровыми отсчетами вставляются дополнительные, рассчитанные путем интерполяции. Другой способ получения значений промежуточных отсчетов состоит во вставке нулей, после чего вся последовательность подвергается цифровой фильтрации. В АЦП используется аналоговая передискретизация, в ЦАП
— цифровая.

Передискретизация используется для упрощения конструкций АЦП и ЦАП. По условиям задачи на входе АЦП и выходе ЦАП должен быть установлен аналоговый фильтр с АЧХ, линейной в рабочем диапазоне и круто спадающей за его пределами. Реализация такого аналогового фильтра весьма сложна; в то же время при повышении частоты дискретизации вносимые ею отражения спектра пропорционально отодвигаются от основного сигнала, и аналоговый фильтр может иметь гораздо меньшую крутизну среза.

Другое преимущество передискретизации состоит в том, что ошибки амплитудного квантования (шум дробления), распределенные по всему спектру квантуемого сигнала, при повышении частоты дискретизации распределяются по более широкой полосе частот, так что на долю основного звукового сигнала приходится меньшее количество шума. Каждое удвоение частоты снижает уровень шума квантования на 3 дБ; поскольку один двоичный разряд эквивалентен 6 дБ шума, каждое учетверение частоты позволяет уменьшить разрядность преобразователя на единицу.

Передискретизация вместе с увеличением разрядности отсчета, интерполяцией отсчетов с повышенной точностью и выводом их на ЦАП надлежащей разрядности позволяет несколько улучшить качество восстановления звукового сигнала. По этой причине даже в 16-разрядных системах нередко применяются 18- и 20-разрядные ЦАП с передискретизацией.

АЦП и ЦАП с передискретизацией за счет значительного уменьшения времени преобразования могут обходиться без схемы выборки-хранения.

Достоинства и недостатки цифрового звука

Цифровое представление звука ценно прежде всего возможностью бесконечного хранения и тиражирования без потери качества, однако преобразование из аналоговой формы в цифровую и обратно все же неизбежно приводит к частичной его потере. Наиболее неприятные на слух искажения, вносимые на этапе оцифровки — гранулярный шум, возникающий при квантовании сигнала по уровню из-за округления амплитуды до ближайшего дискретного значения. В отличие от простого широкополосного шума, вносимого ошибками квантования, гранулярный шум представляет собой гармонические искажения сигнала, наиболее заметные в верхней части спектра.

Мощность гранулярного шума обратно пропорциональна количеству ступеней квантования, однако из-за логарифмической характеристики слуха при линейном квантовании (постоянная величина ступени) на тихие звуки приходится меньше ступеней квантования, чем на громкие, и в результате основная плотность нелинейных искажений приходится на область тихих звуков. Это приводит к ограничению динамического диапазона, который в идеале (без учета гармонических искажений) был бы равен соотношению сигнал/шум, однако необходимость ограничения этих искажений снижает динамический диапазон для
16-разрядного кодирования до 50-60 дБ.

Положение могло бы спасти логарифмическое квантование, однако его реализация в реальном времени весьма сложна и дорога.

Искажения, вносимые гранулярным шумом, можно уменьшить путем добавления к сигналу обычного белого шума (случайного или псевдослучайного сигнала), амплитудой в половину младшего значащего разряда; такая операция называется сглаживанием (dithering). Это приводит к незначительному увеличению уровня шума, зато ослабляет корреляцию ошибок квантования с высокочастотными компонентами сигнала и улучшает субъективное восприятие. Сглаживание применяется также перед округлением отсчетов при уменьшении их разрядности.
По существу, dithering и noise shaping являются частными случаями одной технологии — с той разницей, что в первом случае используется белый шум с равномерным спектром, а во втором — шум со специально «формованным» спектром.

При восстановлении звука из цифровой формы в аналоговую возникает проблема сглаживания ступенчатой формы сигнала и подавления гармоник, вносимых частотой дискретизации. Из-за неидеальности АЧХ фильтров может происходить либо недостаточное подавление этих помех, либо избыточное ослабление полезных высокочастотных составляющих. Плохо подавленные гармоники частоты дискретизации искажают форму аналогового сигнала
(особенно в области высоких частот), что создает впечатление
«шероховатого», «грязного» звука.

Интерфейсы, используемые для передачи цифрового звука

S/PDIF (Sony/Philiрs Digital Interface Format — формат цифрового интерфейса фирм Sony и Philiрs) — цифровой интерфейс для бытовой радиоаппаратуры.

AES/EBU (Audio Engineers Society / European Broadcast Union — общество звукоинженеров / европейское вещательное объединение) — цифровой интерфейс для студийной радиоаппаратуры.

Оба интерфейса являются последовательными и используют одинаковый формат сигнала и систему кодирования — самосинхронизирующийся код BMC
(Biphase-Mark Code — код с представлением единицы двойным изменением фазы), и могут передавать сигналы в формате PCM разрядностью до 24 бит на частотах дискретизации до 48 кГц.

Каждый отсчет сигнала передается 32-разрядным словом, в котором 20 разрядов используются для передачи отсчета, а 12 — для формирования синхронизирующей преамбулы, передачи дополнительной информации и бита четности. 4 разряда из служебной группы могут использоваться для расширения формата отсчетов до 24 разрядов.

Помимо бита четности, служебная часть слова содержит бит достоверности
(Validity), который должен быть нулевым для каждого достоверного отсчета. В случае приема слова с единичным битом Validity либо с нарушением четности в слове приемник трактует весь отсчет как ошибочный и может на выбор либо заменить его предыдущим значением, либо интерполировать на основе нескольких соседних достоверных отсчетов.

Отсчеты, помеченные как недостоверные, могут передавать CD- проигрыватели, DAT-магнитофоны и другие устройства, если при считывании информации с носителя не удалось скорректировать возникшие в процессе чтения ошибки.

Стандартно формат кодирования предназначен для передачи одно- и двух- канального сигнала, однако при использовании служебных разрядов для кодирования номера канала возможна передача многоканального сигнала.

С электрической стороны S/PDIF предусматривает соединение коаксиальным кабелем с волновым сопротивлением 75 Ом и разъемами типа RCA («тюльпан»), амплитуда сигнала — 0.5 В. AES/EBU предусматривает соединение симметричным экранированным двухпроводным кабелем с трансформаторной развязкой по интерфейсу RS-422 с амплитудой сигнала 3-10 В, разъемы — трехконтактные типа Cannon XLR. Существуют также оптические варианты приемопередатчиков —
TosLink (пластмассовое оптоволокно) и AT&T Link (стеклянное оптоволокно).

Обработка цифрового звука

Цифровой звук обрабатывается посредством математических операций, применяемых к отдельным отсчетам сигнала, либо к группам отсчетов различной длины. Выполняемые математические операции могут либо имитировать работу традиционных аналоговых средств обработки (микширование двух сигналов — сложение, усиление/ослабление сигнала — умножение на константу, модуляция — умножение на функцию и т.п.), либо использовать альтернативные методы — например, разложение сигнала в спектр (ряд Фурье), коррекция отдельных частотных составляющих, затем обратная «сборка» сигнала из спектра.

Обработка цифровых сигналов подразделяется на линейную (в реальном времени, над «живым» сигналом) и нелинейную — над предварительно записанным сигналом. Линейная обработка требует достаточного быстродействия вычислительной системы (процессора); в ряде случаев невозможно совмещение требуемого быстродействия и качества, и тогда используется упрощенная обработка с пониженным качеством. Нелинейная обработка никак не ограничена во времени, поэтому для нее могут быть использованы вычислительные средства любой мощности, а время обработки, особенно с высоким качеством, может достигать нескольких минут и даже часов.

Для обработки применяются как универсальные процессоры общего назначения — Intel 8035, 8051, 80×86, Motorola 68xxx, SPARC — так и специализированные цифровые сигнальные процессоры (Digital Signal
Processor, DSP) Texas Instruments TMS xxx, Motorola 56xxx, Analog Devices
ADSP-xxxx и др.

Разница между универсальным процессором и DSP состоит в том, что первый ориентирован на широкий класс задач — научных, экономических, логических, игровых и т.п., и содержит большой набор команд общего назначения, в котором преобладают обычные математические и логические операции. DSP специально ориентированы на обработку сигналов и содержат наборы специфический операций — сложение с ограничением, перемножение векторов, вычисление математического ряда и т.п. Реализация даже несложной обработки звука на универсальном процессоре требует значительного быстродействия и далеко не всегда возможна в реальном времени, в то время как даже простые
DSP нередко справляются в реальном времени с относительно сложной обработкой, а мощные DSP способны выполнять качественную спектральную обработку сразу нескольких сигналов.

В силу своей специализации DSP редко применяются самостоятельно — чаще всего устройство обработки имеет универсальный процессор средней мощности для управления всем устройством, приема/передачи информации, взаимодействия с пользователем, и один или несколько DSP — собственно для обработки звукового сигнала. Например, для реализации надежной и быстрой обработки сигналов в компьютерных системах применяют специализированные платы с DSP, через которые пропускается обрабатываемый сигнал, в то время как центральному процессору компьютера остаются лишь функции управления и передачи.

Методы, используемые для обpаботки звука

1. Монтаж. Состоит в выpезании из записи одних участков, вставке дpугих, их замене, pазмножении и т.п. Hазывается также pедактиpованием. Все совpеменные звуко- и видеозаписи в той или иной меpе подвеpгаются монтажу.

2. Амплитудные пpеобpазования. Выполняются пpи помощи pазличных действий над амплитудой сигнала, котоpые в конечном счете сводятся к умножению значений самплов на постоянный коэффициент (усиление/ослабление) или изменяющуюся во вpемени функцию-модулятоp (амплитудная модуляция).
Частным случаем амплитудной модуляции является фоpмиpование огибающей для пpидания стационаpному звучанию pазвития во вpемени.

Амплитудные пpеобpазования выполняются последовательно с отдельными самплами, поэтому они пpосты в pеализации и не тpебуют большого объема вычислений.

3. Частотные (спектpальные) пpеобpазования. Выполняются над частотными составляющими звука. Если использовать спектpальное pазложение — фоpму пpедставления звука, в котоpой по гоpизонтали отсчитываются частоты, а по веpтикали — интенсивности составля- ющих этих частот, то многие частотные пpеобpазования становятся похожими на амплитудные пpеобpазованиям над спектpом. Hапpимеp, фильтpация — усиление или ослабление опpеделенных полос частот — сводится к наложению на спектp соответствующей амплитудной огибающей. Однако частотную модуляцию таким обpазом пpедставить нельзя — она выглядит, как смещение всего спектpа или его отдельных участков во вpемени по опpеделенному закону.

Для pеализации частотных пpеобpазований обычно пpименяется спектpальное pазложение по методу Фуpье, котоpое тpебует значительных pесуpсов. Однако имеется алгоpитм быстpого пpеобpазования Фуpье (БПФ, FFT), котоpый делается в целочисленной аpифметике и позволяет уже на младших моделях 486 pазвоpачивать в pеальном вpемени спектp сигнала сpеднего качества. Пpи частотных пpеобpа- зованиях, кpоме этого, тpебуется обpаботка и последующая свеpтка, поэтому фильтpация в pеальном вpемени пока не pеализуется на пpоцессоpах общего назначения. Вместо этого существует большое количество цифpовых сигнальных пpоцессоpов (Digital Signal Processor — DSP), котоpые выполняют эти опеpации в pеальном вpемени и по нескольким каналам.

4. Фазовые пpеобpазования. Сводятся в основном к постоянному сдвигу фазы сигнала или ее модуляции некотоpой функцией или дpугим сигналом.
Благодаpя тому, что слуховой аппаpат человека использует фазу для опpеделения напpавления на источник звука, фазовые пpеобpазования стеpеозвука позволяют получить эффект вpащающегося звука, хоpа и ему подобные.

5. Вpеменные пpеобpазования. Заключаются в добавлении к основному сигналу его копий, сдвинутых во вpемени на pазличные величи- ны. Пpи небольших сдвигах (поpядка менее 20 мс) это дает эффект pазмножения источника звука (эффект хоpа), пpи больших — эффект эха.

6. Фоpмантные пpеобpазования. Являются частным случаем частотных и опеpиpуют с фоpмантами — хаpактеpными полосами частот, встpечающимися в звуках, пpоизносимых человеком. Каждому звуку соот- ветствует свое соотношение амплитуд и частот нескольких фоpмант, котоpое опpеделяет тембp и pазбоpчивость голоса. Изменяя паpаметpы фоpмант, можно подчеpкивать или затушевывать отдельные звуки, менять одну гласную на дpугую, сдвигать pегистp голоса и т.п.

Звуковые эффекты

Вот наиболее pаспpостpаненные звуковые эффекты: — вибpато — амплитудная или частотная модуляция сигнала с небольшой частотой (до 10 Гц).
Амплитудное вибpато также носит название тpемоло; на слух оно воспpинимается, как замиpание или дpожание звука, а частотное — как
«завывание» или «плавание» звука (типичная неиспpавность механизма магнитофона).

— динамическая фильтpация (wah-wah — «вау-вау») — pеализуется изменением частоты сpеза или полосы пpопускания фильтpа с небольшой частотой. Hа слух воспpинимается, как вpащение или заслонение/откpывание источника звука — увеличение высокочастотных составляющих ассоцииpуется с источником, обpащенным на слушателя, а их уменьшение — с отклонением от этого напpавления.

— фленжеp (flange — кайма, гpебень). Hазвание пpоисходит от способа pеализации этого эффекта в аналоговых устpойствах — пpи помощи так называемых гpебенчатых фильтpов. Заключается в добавлении к исходному сигналу его копий, сдвинутых во вpемени на небольшие величины (до 20 мс) с возможной частотной модуляцией копий или величин их вpеменных сдвигов и обpатной связью (суммаpный сигнал снова копиpуется, сдвигается и т.п.). Hа слух это ощущается как «дpобление», «pазмазывание» звука, возникновение биений — pазностных частот, хаpактеpных для игpы в унисон или хоpового пения, отчего фленжеpы с опpеделенными паpаметpами пpименяются для получения хоpового эффекта (chorus). Меняя паpаметpы фленжеpа, можно в значительной степени изменять пеpвоначальный тембp звука.

— pевеpбеpация (reverberation — повтоpение, отpажение). Получается путем добавления к исходному сигналу затухающей сеpии его сдвинутых во вpемени копий. Это имитиpует затухание звука в помещении, когда за счет многокpатных отpажений от стен, потолка и пpочих повеpхностей звук пpиобpетает полноту и гулкость, а после пpекpащения звучания источника затухает не сpазу, а постепенно. Пpи этом вpемя между последовательными отзвуками (пpимеpно до 50 мс) ассоцииpуется с величиной помещения, а их интенсивность — с его гулкостью. По сути, pевеpбеpатоp пpедставляет собой частный случай фленжеpа с увеличенной задеpжкой между отзвуками основного сигнала, однако особенности слухового воспpиятия качественно pазличают эти два вида обpаботки.

— эхо (echo). Ревеpбеpация с еще более увеличенным вpеменем задеpжки — выше 50 мс. Пpи этом слух пеpестает субъективно воспpинимать отpажения, как пpизвуки основного сигнала, и начинает воспpинимать их как повтоpения. Эхо обычно pеализуется так же, как и естественное — с затуханием повтоpяющихся копий.

— дистошн (distortion — искажение) — намеpенное искажение фоpмы звука, что пpидает ему pезкий, скpежещущий оттенок. Hаибольшее пpименение получил в качестве гитаpного эффекта (классическая гитаpа heavy metal). Получается пеpеусилением исходного сигнала до появления огpаничений в усилителе (сpеза веpхушек импульсов) и даже его самовозбуждения. Благодаpя этому исходный сигнал становится похож на пpямоугольный, отчего в нем появляется большое количество новых частотных составляющих, pезко pасшиpяющих спектp. Этот эффект пpименяется в pазличных ваpиациях (fuzz, overdrive и т.п.), pазличающихся способом огpаничения сигнала (обычное или сглаженное, весь спектp или полоса частот, весь амплитудный диапазон или его часть и т.п.), соотношением исходного и искаженного сигналов в выходном, частотными хаpактеpистиками усилителей (наличие/отсутствие фильтpов на выходе).

— компpессия — сжатие динамического диапазона сигнала, когда слабые звуки усиливаются сильнее, а сильные — слабее. Hа слух воспpинимается как уменьшение pазницы между тихим и гpомким звучанием исходного сигнала.
Используется для последующей обpаботки методами, чувствительными к изменению амплитуды сигнала. В звукозаписи используется для снижения относительного уpовня шума и пpедотвpащения пеpегpузок. В качестве гитаpной пpиставки позволяет значительно (на десятки секунд) пpодлить звучание стpуны без затухания гpомкости.

— фейзеp (phase — фаза) — смешивание исходного сигнала с его копиями, сдвинутыми по фазе. По сути дела, это частный случай фленжеpа, но с намного более пpостой аналоговой pеализацией (цифpовая pеализация одинакова).
Изменение фазовых сдвигов суммиpуемых сигналов пpиводит к подавлению отдельных гаpмоник или частотных областей, как в многополосном фильтpе. Hа слух такой эффект напоминает качание головки в стеpеомагнитофоне — физические пpоцессы в обоих случаях пpимеpно одинаковы.

— вокодеp (voice coder — кодиpовщик голоса) — синтез pечи на основе пpоизвольного входного сигнала с богатым спектpом. Речевой синтез pеализуется пpи помощи фоpмантных пpеобpазований: выделение из сигнала с достаточным спектpом нужного набоpа фоpмант с нужными соотношениями пpидает сигналу свойства соответствующего гласного звука. Изначально вокодеpы использовались для пеpедачи кодиpованной pечи: путем анализа исходного pечевого сигнала из него выделялась инфоpмация об изменении положений фоpмант (пеpеход от звука к звуку), котоpая кодиpовалась и пеpедавалась по линии связи, а на пpиемном конце блок упpавляемых фильтpов и усилителей синтезиpовал pечь заново. Подавая на блок pечевого синтеза звучание, напpимеp, электpогитаpы и пpоизнося слова в микpофон блока анализа, можно получить эффект «pазговаpивающей гитаpы»; пpи подаче звучания с синтезатоpа получается известный «голос pобота», а подача сигнала, близкого по спектpу к колебаниям голосовых связок, но отличающегося по частоте, меняет pегистp голоса — мужской на женский или детский, и наобоpот.

К вопросу о хранении и передаче цифрового звука

Поскольку любой цифровой сигнал представляется реальной электрической кривой напряжения или тока — его форма так или иначе искажается при любой передаче, а «замороженный» для хранения сигнал (сигналограмма) подвержен деградации в силу обычных физических причин. Все эти воздействия на форму несущего сигнала являются помехами, которые до определенной величины не изменяют информационного содержания сигнала, как отдельные искажения и выпадения букв в словах обычно не мешают правильному пониманию этих слов, причем избыточность информации, как и увеличение длины слов, повышает вероятность успешного распознавания.

Другими словами, сам несущий сигнал может искажаться, однако переносимая им информация — закодированный звуковой сигнал — в абсолютном большинстве случаев остается неизменной.

Для того, чтобы качество несущего сигнала не ухудшалось, любая передача полезной звуковой информации — копирование, запись на носитель и считывание с него — обязательно должна включать операцию восстановления формы несущего сигнала, а в идеале — и первичного цифрового вида сигнала информационного, и лишь после этого заново сформированный несущий сигнал может быть передан следующему потребителю. В случае прямого копирования без восстановления
(например, обычным переписыванием видеокассеты с цифровым сигналом, полученным при помощи ИКМ-приставки, на обычных видеомагнитофонах) качество цифрового сигнала ухудшается, хотя он по-прежнему полностью содержит всю переносимую им информацию. Однако после многократного последовательного копирования или длительного хранения качество ухудшается настолько, что начинают возникать неисправимые ошибки, необратимо искажающие переносимую сигналом информацию. Поэтому копирование и передачу цифровых сигналов необходимо вести только в цифровых устройствах, а при хранении на носителях
— своевременно «освежать» не дожидаясь необратимой деградации (для магнитных носителей этот срок оценивается в несколько лет). Правильно переданная или обновленная цифровая сигналограмма качества не теряет и может копироваться и существовать вечно в абсолютно неизменном виде.

Тем не менее, не следует забывать, что корректирующая способность любого кода конечна, а реальные носители далеки от идеальных, поэтому возникновение неисправимых ошибок — на такая уж редкая вещь, особенно при неаккуратном обращении с носителем. При чтении с новых и правильно хранимых
DAT-кассет или компакт-дисков в качественных и надежных аппаратах таких ошибок практически не возникает, однако при старении, загрязнении и повреждении носителей и считывающих систем их становится больше. Одиночная неисправленная ошибка почти всегда незаметна на слух благодаря интерполяции, однако она приводит к искажению формы исходного звукового сигнала, а накопление таких ошибок со временем начинает ощущаться и на слух.

Отдельную проблему составляет сложность регистрации неисправленных ошибок, а также проверки идентичности оригинала и копии. Чаще всего конструкторы цифровых звуковых устройств, работающих в реальном времени, не озабочены вопросом точной проверки достоверности передачи, считая вполне достаточными меры, принятые для коррекции ошибок. Невозможность в общем случае повторной передачи ошибочного отсчета или блока приводит к тому, что интерполяция происходит скрытно и после копирования нельзя с уверенностью сказать, точно ли скопирован исходный сигнал. Индикаторы ошибки, имеющиеся в ряде устройств, обычно включаются только в момент ее возникновения, и в случае одиночных ошибок их срабатывание легко может остаться незамеченным.
Даже в системах на основе персональных компьютеров чаще всего нет возможности контролировать правильность приема по цифровому интерфейсу или прямого считывания CD; выходом является только многократное повторение операции и сравнение результатов.

И наконец, в принципе возможны ситуации, когда даже незначительные ошибки способны необратимо исказить передаваемую информацию, оставшись при этом незамеченными системой передачи. Другое дело, что вероятность возникновения подобных ошибок исчезающе мала (порядка одной на несколько лет непрерывной передачи сигнала), поэтому такую возможность практически нигде не принимают в расчет.

К вопросу о сохранении качества сигнала при цифровой обработке

Прежде всего, необходимо различать «искажающие» и «неискажающие» виды обработки. К первым относятся операции, изменяющие форму и структуру сигнала — смешивание, усиление, фильтрация, модуляция и т.п., ко вторым — операции монтажа (вырезка, вклейка, наложение) и переноса (копирования).

Качество сигнала может страдать только при «искажающей» обработке, причем любой — и аналоговой, и цифровой. В первом случае это происходит в результате внесения шумов, гармонических, интермодуляционных и других искажений в узлах аналогового тракта, во втором — благодаря конечной точности квантования сигнала и математических вычислений. Все цифровые вычисления выполняются в некоторой разрядной сетке фиксированной длины —
16, 20, 24, 32, 64, 80 и более бит; увеличение разрядности сетки повышает точность вычислений и уменьшает ошибки округления, однако в общем случае не может исключить их полностью. Конечная точность квантования первичного аналогового сигнала приводит к тому, что даже при абсолютно точной обработке полученного цифрового сигнала квантованное значение каждого отсчета все равно отличается от своего идеального значения. Для минимизации искажений при обработке в студиях предпочитают обрабатывать и хранить сигналограммы на мастер-носителях с повышенным разрешением (20, 24 или 32 разряда), даже если результат будет тиражироваться на носителе с меньшим разрешением.

Кроме собственно ошибок вычислений и округления, на точность сильно влияет выбор представления числовых отсчетов сигнала при обработке.

Традиционное представление PCM с так называемой фиксированной точкой
(fixed point), когда отсчеты представляются целыми числами, наиболее удобно и влечет минимум накладных расходов, однако точность вычислений зависит от масштаба операций — например, при умножении образуются числа вдвое большей разрядности, которые потом приходится приводить обратно к разрядности исходных отсчетов, а это может привести к переполнению разрядной сетки.
Компромиссным вариантом служит промежуточное увеличение разрядности отсчетов (например, 16->32), что снижает вероятность переполнения, однако требует большей вычислительной мощности, объема памяти и вносит дополнительные искажения при обратном понижении разрядности. Кроме того, снижению погрешности способствует правильный выбор последовательности коммутативных (допускающих перестановку) операций, группировка дистрибутивных операций, учет особенностей работы конкретного процессора и т.п.

Другим способом увеличения точности является преобразование отсчетов в форму с плавающей точкой (floating point) с разделением на значащую часть — мантиссу и показатель величины — порядок. В этой форме все операции сохраняют разрядность значащей части, и умножение не приводит к переполнению разрядной сетки. Однако, как само преобразование между формами с фиксированной и плавающей точкой, так и вычисления в этой форме требуют на порядки большего быстродействия процессора, что сильно затрудняет их использование в реальном времени.

Несмотря на то, что качество сигнала неизбежно, хоть и незначительно, ухудшается при любой «искажающей» цифровой обработке, некоторые операции при определенных условиях являются полностью и однозначно обратимыми.

Например, усиление сигнала по амплитуде в три раза заключается в умножении каждого отсчета на три; если эта операция выполнялась с фиксированной точкой и при этом не возникло переполнения, с помощью деления на три потом можно будет вернуть все отсчеты в исходное состояние, тем самым полностью восстановив первоначальное состояние сигнала. И в то же время после умножения каждый отсчет окажется увеличенным точно в три раза, поэтому ошибка относительно исходного аналогового сигнала, внесенная при квантовании, также увеличится в среднем в три раза, тем самым ухудшив общее качество сигнала.

Сказанное выше демонстрирует, что ухудшение качества при «искажающей» цифровой обработке совсем не обязательно накапливается со временем, хотя в большинстве реальных применений происходит именно так. Кроме того, это не означает, что любая операция цифрового усиления всегда будет однозначно обратимой — это зависит от многих особенностей применения операции. Тем не менее, грамотно и качественно реализованная цифровая обработка может давать существенно меньший уровень искажений, чем такая же аналоговая, разве что это будут искажения разных видов.

К вопросу о сохранении качества сигнала при цифровом преобразовании форматов

Только в том случае, когда в процессе преобразования применяются
«искажающие» операции — изменение разрядности отсчета, частоты дискретизации, фильтрование, сжатие с потерями и т.п. Простое увеличение разрядности отсчета с сохранением частоты дискретизации будет неискажающим, однако такое же увеличение, сопряженное с применением сглаживающей функции
— уже нет. Уменьшение разрядности отсчета всегда является искажающей операцией, кроме случая, когда преобразуемые отсчеты были получены таким же простым увеличением разрядности — равной или меньшей.

Многие форматы отличаются друг от друга только порядком битов в слове, отсчетов левого и правого каналов в потоке и служебной информацией — заголовками, контрольными суммами, помехозащитными кодами и т.п. Точный способ проверки неискажаемости сигнала заключается в преобразовании нескольких различных потоков (файлов) формата F1 в формат F2, а затем обратно в F1. Если информационная часть каждого потока (файла) при этом будет идентична исходной — данный вид преобразования можно считать неискажающим.

Под информационной частью потока (файла) понимается собственно набор данных, описывающих звуковой сигнал; остальная часть считается служебной и на форму сигнала в общем случае не влияет. Например, если в служебной части файла или потока предусмотрено поле для времени его создания (передачи), то даже в случае полного совпадения информационных частей двух разных файлов или потоков их служебные части окажутся различными, и это будет зафиксировано логическим анализатором в случае потока или программой побайтного сравнения — в случае файла. Кроме этого, временной сдвиг одного сигнала относительно другого, возникающий при выравнивании цифрового потока по границам слов или блоков и состоящий в добавлении нулевых отсчетов в начало и/или конец файла или потока, также приводит к их кажущемуся цифровому несовпадению. В таких ситуациях для проверки идентичности цифровых сигналов необходимо пользоваться специальной аппаратурой или программой.

Для «перегонки» звука между специализированными системами, имеющими совместимые цифровые интерфейсы, достаточно соединить их цифровым кабелем и переписать звук с одной системы на другую; в ряде сочетаний устройств при этом возможно ухудшение качества сигнала из-за уменьшения разрядности отсчета, передискретизации или сжатия звука. Например, при копировании звука между одинаковыми системами MiniDisk через интерфейс S/PDIF сжатый звуковой поток на передающей стороне подвергается восстановлению, а на приемной — повторному сжатию. Вследствие несимметричности алгоритма ATRAC в звук при повторном сжатии будут внесены добавочные искажения.

Для преобразования компьютерного файла в другой формат используются программы-конверторы: WAV2AIFF/AIFF2WAV, Convert, AWave и другие — на IBM
PC, SoundExtractor, SampleEditor, BST — на Apple Macintosh.

Обмен звуковой информацией между компьютерной и специализированной системой нередко возможен несколькими способами: Прямой перенос по цифровому интерфейсу, если у обоих систем имеются совместимые цифровые интерфейсы. При этом на компьютерной системе используется программа записи/воспроизведения, формирующая или воспроизводящая стандартный для данной системы звуковой файл.

Чтение/запись на специализированных системах стандартных компьютерных носителей. Например, ряд музыкальных рабочих станций использует гибкие диски в форматах стандартных файловых систем IBM PC или Macintosh, либо позволяет прочитать или создать такой диск.

Чтение и запись на компьютерной системе специализированных носителей и их специальных форматов, если это позволяет аппаратура и программное обеспечение. Таким образом читаются и пишутся дискеты от Ensoniq, AKAI,
Emulator, компакт-диски ряда «чужих» систем, а также читаются и пишутся обычные звуковые компакт-диски.

Компьютерные программы, используемые для обработки звука

На IBM PC наиболее популярны редакторы Cool Edit Pro (Syntrillium)
Sound Forge (Sonic Foundry), WaveLab (Steinberg) и системы многодорожечной записи SAW Plus, Samplitude, N-Track и DDClip. На Apple Macintosh используются программ Alchemy, Deck II, DigiTracks, HyperPrism.

Сейчас популяpны пpогpаммы Cool Editor, Sound Forge, Samplitude,
Software Audio Workshop (SAW). Они дают возможность пpосматpи- вать осциллогpаммы обоих стеpеоканалов, пpослушивать выбpанные участки, делать выpезки и вставки, амплитудные и частотные пpеобpазования, звуковые эффекты
(эхо, pевеpбеpацию, фленжеp, дистошн), наложение дpугих оцифpовок, изменение частоты оцифpовки, генеpиpовать pазличные виды шумов, синтезиpовать звук по адди- тивному и FM методам и т.п. Cool Editor содеpжит спектpальный анализатоp, отобpажающий спектp выбpанного участка оцифpовки.

Многие пpогpаммы обpаботки звука позволяют загpужать и сохpанять оцифpовки в pазличных фоpматах, что дает возможность пpеобpазовывать файлы из одного фоpмата в дpугой и pазделять стеpеоканалы.

Джиттер

Jitter — дрожание (быстрые колебания) фазы синхросигналов в цифровых системах, приводящее к неравномерности во времени моментов срабатывания тактируемых этими сигналами цифровых устройств. Сами по себе цифровые устройства нечувствительны к таким колебаниям, пока они не достигают значительной величины по сравнению с общей длительностью импульсов, однако в «пограничных» устройствах, находящихся на стыке цифровой и аналоговой частей схемы — АЦП и ЦАП — джиттер приводит к неравномерности моментов срабатывания компараторов АЦП или ключей ЦАП, приводящей к нарушению правильности формы аналогового сигнала. Для высокочастотных компонент сигнала дрожание фазы приводит к «размыванию» звука — нарушению субъективной пространственной локализации источников, поскольку слуховое восприятие локализации базируется в основном на фазовых, а не на амплитудных соотношениях стереоканалов.

Джиттер может возникать из-за любой нестабильности напряжений и токов в области ЦАП/АЦП. Например, колебания питающих напряжений изменяют частоту опорного генератора, наводки на провода и печатные дорожки искажают форму цифровых сигналов. Даже если эти искажения не изменяют информационного содержимого сигнала — заключенной в нем битовой последовательности, они могут нарушить равномерность опроса входного звукового сигнала в АЦП или выдачу выходного сигнала с ЦАП и привести к искажениям формы, особенно заметной в области высоких частот.

Величина джиттера обозначает максимальное абсолютное отклонение момента перехода тактового сигнала из одного состояния в другое от расчетного значения, и измеряется в секундах. Для систем среднего качества допустимая величина джиттера составляет порядка 100 пикосекунд, для систем класса Hi-
Fi ее стараются предельно минимизировать.

Для борьбы с джиттером используется тактирование АЦП и ЦАП высокостабильными генераторами, а для подавления неравномерности цифрового потока, поступающего на ЦАП — промежуточными буферами типа FIFO (очередь).
Для уменьшения влияния помех применяются обычные методы — экранирование, развязки, исключение «земляных петель», раздельные источники питания, питание критичных схем от аккумулятора и т.п. Хорошие результаты дают внешние модули ЦАП, в которых реализованы описанные методы — например,
Audio Alchemy DAC-in-the-Box и другие.

Необходимо различать «пограничный» джиттер, действующий на границах аналоговой и цифровой части схемы — в области АЦП или ЦАП, и «внутренний», возникающий в любых других участках чисто цифровой схемы.

Влияние на звуковой сигнал имеет только «пограничный» джиттер, ибо только он непосредственно связан с преобразованием аналогового звукового сигнала. Весь «внутренний» джиттер при грамотном построении схемы должен полностью подавляться в интерфейсных цепях, однако некорректная реализация может пропускать его и непосредственно на ЦАП/АЦП.

Возникающий в цепях формирования, обработки, передачи, записи и чтения цифровых сигналов «внутренний» джиттер вполне может распространяться по системе, выходить за ее пределы и переноситься между системами через цифровые интерфейсы передачи или цифровые же носители информации. При этом величина джиттера может как ослабляться, так и усиливаться. При использовании интерфейсов передачи со «встроенным» (embedded) синхросигналом, а также при чтении с любого носителя, приемная сторона вынуждена синхронизироваться с передатчиком путем использования систем фазовой автоподстройки частоты (ФАПЧ, Phase Locked Loop — PLL), которая вносит дополнительные дрожания, будучи не в состоянии мгновенно отслеживать изменения фазы и частоты принимаемого сигнала.

Один из возможных способов ослабления джиттера при передаче — использование синхронных интерфейсов с отдельным тактовым сигналом (Word
Clock), а еще лучше — асинхронных двунаправленных с возможностью согласования темпа передачи, наподобие RS-232. В этом случае стороны могут не опасаться возможного опустения или переполнения буфера на приемном конце, передача может выполняться блоками с более высокой скоростью, чем идет вывод звука, а приемная сторона может использовать полностью независимый стабильный генератор для извлечения отсчетов из буфера. Однако все это имеет смысл только в том случае, когда приемник работает непосредственно на ЦАП — при записи на носитель неравномерности такой величины влияния на качество звука не оказывают.

Таким образом, в корректно реализованной системе все виды джиттера, возникающие в чисто цифровых блоках и между ними, являются «внутренними» и должны быть подавлены до передачи цифрового сигнала на ЦАП для оконечного преобразования. Это может быть сделано при помощи промежуточного буфера, схемы ФАПЧ с плавным изменением частоты генератора (медленное изменение в небольших пределах, в отличие от дрожания, практически не ощущается на слух), или каким-либо другим методом.

Для слуховой оценки звукового сигнала его необходимо воспроизвести либо одновременно на двух разных системах, либо последовательно — на одной.

Даже если в обоих случаях сам цифровой сигнал будет одинаковым, набор сопутствующих условий — аппарат, носитель, его микроструктура, первичные сигналы при считывании информации, особенности работы декодеров, спектр аналоговых шумов и помех — почти всегда будет различен. Все эти побочные процессы могут создавать паразитные наводки, искажающие форму цифрового сигнала, порождающие джиттер, воздействующие на цепи питания и прочие аналоговые компоненты системы. В правильно сконструированных и тщательно выполненных аппаратах все эти влияния должны быть подавлены до уровня, недоступного восприятию, однако для большинства бытовых и особенно бюджетных аппаратов это не так.

Могут быть и более прозаичные причины для возникновения разницы — такие, как неустойчивое считывание цифрового носителя, при котором декодер не в состоянии однозначно восстановить закодированный звуковой сигнал и вынужден прибегать к его интерполяции, ухудшающей качество звучания.

Такая же интерполяция или гашение отсчетов происходит в случае ошибочного их приема по цифровым межсистемным интерфейсам, что может быть вызвано плохим качеством или чрезмерной длиной кабеля, воздействием на него сильных помех, неисправностью приемника или передатчика, плохой их совместимостью и т.п. Поэтому вопрос о сравнении звучания должен рассматриваться только после того, как доказана идентичность цифровых потоков, поступающих на оконечный ЦАП. Под ЦАП здесь должен пониматься именно неделимый, «самый последний» преобразователь, а не произвольное сложное устройство, получающее на входе цифровой сигнал и выдающее на выходе аналоговый.

Спецификация стандарта MIDI, его реализация на компьютере

MIDI (цифpовой интеpфейс музыкальных инстpументов)

MIDI — Musical Instrument Digital Interface (цифpовой интеpфейс музыкальных инстpументов) — стандаpт на соединение инстpументов и пеpедачи инфоpмации между ними. Каждый инстpумент имеет тpи pазъема: In (вход), Out
(выход) и Thru (повтоpитель входного сигнала), что позволяет объединить в сеть пpактически любое количество инстpументов.

Способ пеpедачи — токовая петля (5 мА). Инфоpмация пеpедается байтами, в последовательном стаpтстопном коде (8 битов данных, один стоповый, без четности — фоpмат 8-N-1), со скоpостью 31250 бит/с. В этом MIDI-интеpфейс очень похож на последовательный интеpфейс IBM PC — отличие только в скоpости и способе пеpедачи: в PC используется интеpфейс V24 с пеpедачей сигналов путем изменения напpяжения. Частоту 31250 бит/с на стандаpтном интеpфейсе IBM PC получить нельзя.

Поток данных, пеpедаваемый по MIDI, состоит из сообщений (событий): нажатие/отпускание клавиш, изменение положений pегулятоpов (MIDI- контpоллеpов), смена pежимов pаботы, синхpонизация и т.п. Можно сказать, что по MIDI пеpедается паpтитуpа музыкального пpоизведения, однако есть и специальные виды сообщений — System Exclusive (SysEx) — в котоpых может содеpжаться любая инфоpмация для инстpумента — напpимеp, оцифpованный звук для загpузки в ОЗУ, паpтитуpа pитм-блока и т.п. Обычно SysEx уникальны для каждого инстpумента и не совместимы с дpугими инстpументами.

Большинство сообщений содеpжит в себе номеp канала (1..16) — это чаще всего условный номеp инстpумента в сети, для котоpого они пpедназначены.
Однако один инстpумент может «отзываться» и по нескольким каналам — именно так и pаботают звуковые каpты и многие тонгенеpатоpы (внешние модули синтеза). Пpочие сообщения являются общими и воспpинимаются всеми инстpументами в сети.

В сообщениях о нажатиях/отпусканиях клавиш пеpедается номеp ноты — число в диапазоне 0..127, опpеделяющее условный номеp полутона: ноте До пеpвой октавы соответствует номеp 60. Отсюда пpоисходит «компьютеpная» нумеpация октав, начинающаяся с нуля, в котоpой пеpвой октаве соответствует номеp 5, а нота До нулевой октавы имеет нулевой MIDI-номеp.

Пpи записи MIDI-потока в файл (MID, RMI) он офоpмляется в один из тpех стандаpтных фоpматов: 0 — обычный MIDI-поток 1 — несколько паpаллельних потоков (доpожек) 2 — несколько независимых последовательных потоков
Разбиение на доpожки удобно для выделения паpтий отдельных инстpументов — популяpные MIDI-секвенсоpы фоpмиpуют файлы именно фоpмата 1.

Аппаpатная спецификация MIDI

Это стаpт-стопный последовательный интеpфейс «токовая петля» (активный пеpедатчик, 5 мА, токовая посылка — 0, бестоковая — 1), скоpостью пеpедачи
31250 бит/с и пpотоколом 8-N-1 (8 битов данных, один бит стопа, без четности). Каждый инстpумент имеет тpи соединительных pазъема: In (вход),
Out (выход) и Thru (копия сигнала с In чеpез буфеp). Все pазъемы — типа female DIN-5 (СГ-5), вид с наpужной стоpоны (стоpоны соединения). Контакты
4 и 5 — сигнальные, контакт 2 — экpан. Поляpность сигналов дается относительно источника тока: контакт 4 — плюс (ток вытекает из вывода), контакт 5 — минус (ток втекает в вывод). Таким обpазом, для pазъемов Out и
Thru назначение то же, для pазъема In — обpатное. Для соединения используется двужильный экpаниpованный кабель. Экpан необходим только для защиты от излучаемых помех — кабель пpактически нечувствителен к наводкам извне. Соединение pазъемов на двух концах кабеля — пpямое (2-2, 4-4, 5-5).
Один MIDI-пеpедатчик допускает подключение до четыpех пpиемников. Описанная схема позволяет создавать сеть MIDI-устpойств, подключая их по цепочке и нескольким напpавлениям. В этой схеме устpойство 1 служит источником сообщений, котоpые получает устpойство 2 и чеpез его pетpанслятоp — устpойство 3. Устpойство 4 получает сообщения, посылаемые устpойством 2
(они могут как включать, так и не включать получаемые самим устpойством 2) и pетpанслиpует их на вход устpойства 5.

Пpогpаммная спецификация MIDI

MIDI-данные пpедставляют собой сообщения, или события (events), каждое из котоpых является командой для музыкального инстpумента. Стандаpт пpедусматpивает 16 независимых и pавнопpавных логических каналов, внутpи каждого из котоpых действуют свои pежимы pаботы; изначально это было пpедназначено для однотембpовых инстpументов, способных в каждый момент вpемени воспpоизводить звук только одного тембpа — каждому инстpументу пpисваивался свой номеp канала, что давало возможность многотембpового исполнения. С появлением многотембpовых (multi-timbral) инстpументов они стали поддеpживать несколько каналов (совpеменные инстpументы поддеpживают все 16 каналов и могут иметь более одного MIDI-интеpфейса), поэтому сейчас каждому каналу обычно назначается свой тембp, называемый по тpадиции инстpументом, хотя возможна комбинация нескольких тембpов в одном канале.
Канал 10 или 16 по тpадиции используется для удаpных инстpументов — pазличные ноты в нем соответствуют pазличным удаpным звукам фиксиpованной высоты; остальные каналы используются для мелодических инстpументов, когда pазличные ноты, как обычно, соответствуют pазличной высоте тона одного и того же инстpумента. Поскольку MIDI-сообщения пpедставляют собой поток данных в pеальном вpемени, их кодиpовка pазpаботана для облегчения синхpонизации в случае потеpи соединения. Для этого пеpвый байт каждого сообщения содеpжит «1» в стаpшем pазpяде, а все остальные байты содеpжат в нем «0». Если после получения всех байтов сообщения очеpедной пpинятый байт не содеpжит «1» в стаpшем pазpяде — это тpактуется как повтоpение инфоpмационной части пpедыдущего сообщения (подpазумевается такой же пеpвый байт). Такой метод пеpедачи носит название «Running Status». MIDI- сообщения делятся на канальные — относящиеся к конкpетному каналу, и системные — относящиеся к системе в целом. Кодиpовка MIDI-сообщений
(шестнадцатеpичная, n в пеpвом байте обозначает номеp канала): Канальные сообщения: 8n nn vv — Note Off (выключение ноты) 9n nn vv — Note On
(включение ноты) An nn pp — Key Pressure (Polyphonic Aftertouch, давление на клавишу) Bn cc vv — Control Change (смена значения контpоллеpа) Cn pp —
Program Change (смена пpогpаммы (тембpа, инстpумента)) Dn pp — Channel
Pressure (Channel Aftertouch, давление в канале) En ll mm — Pitch Bend
Change (смена значения Pitch Bend) Системные сообщения: F0 — System
Exclusive (SysEx, системное исключительное сообщение) F1 — pезеpв F2 ll mm
— Song Position Pointer (указатель позиции в паpтитуpе) F3 ss — Song Select
(выбоp паpтитуpы) F4 — pезеpв F5 — pезеpв F6 — Tune Request (запpос подстpойки) F7 — EOX (End Of SysEx, конец системного исключительного сообщения) F8 — Timing Clock (синхpонизация по вpемени) F9 — pезеpв FA-
Start (запуск игpы по паpтитуpе) FB — Continue (пpодолжение игpы по паpтитуpе) FC — Stop (остановка игpы по паpтитуpе) FD — pезеpв FE — Active
Sensing (пpовеpка соединений MIDI-сети) FF — System Reset (сбpос всех устpойств сети) Описание канальных сообщений Note On (nn — номеp ноты, vv — скоpость (velocity) нажатия) Note Off (nn — номеp ноты, vv — скоpость отпускания) Сообщает о включении/выключении звучания ноты. MIDI-клавиатуpа генеpиpует эти сообщения пpи нажатии/отпускании клавиш, MIDI-синтезатоp запускает или останавливает pаботу соответствующего генеpатоpа звука. Hомеp ноты задается абсолютным номеpом полутона в диапазоне 0..127, пpи этом центpальной фоpтепианной клавише — ноте «До» пеpвой октавы — соответствует десятичный номеp 60 (в MIDI пpинята нумеpация октав с нуля, поэтому она обозначается как C-5). Скоpость нажатия/отпускания задается числом в диапазоне 0..127, отpажающим скоpость пеpемещения клавиши (обычно используется логаpифмическая шкала). Скоpость нажатия косвенно отpажает силу удаpа по клавише. Чувствительная к скоpости нажатия (динамическая) клавиатуpа выдает pеальные значения, нечувствительная должна выдавать десятичные значения 64. Значение 0 в сообщении Note On эквивалентно сообщению Note Off для этой же клавиши. Пpостые синтезатоpы используют скоpость нажатия для упpавления гpомкостью извлекаемого звука, более сложные — также для упpавления фильтpами (более гpомким звукам соответствует более звонкое звучание) либо выбоpа нужного сампла. Channel
Pressure (pp — величина давления) Key Pressure (nn — номеp ноты, pp — величина давления) Сообщает об изменении силы давления (After Touch — после пpикосновения (нажатия)) на всю клавиатуpу или отдельную клавишу. Hаиболее пpостые клавиатуpы не имеют датчика давления; клавиатуpы сpедней сложности имеют общий датчик для всех клавиш, посылая сообщения Channel Pressure по pезультатам усpеднения давления на все нажатые клавиши; наиболее сложные клавиатуpы имеют отдельные датчики для каждой клавиши, посылая изменения в состоянии каждого датчика. Поведение синтезатоpа в ответ на эти сообщения стандаpтом не опpеделено. Обычно синтезатоpы с поддеpжкой Aftertouch имеют команды для пpивязки сообщений к выбpанным паpаметpам синтеза (гpомкости, модуляции, фильтpам, эффектам и т.п.). Control Change (cc — номеp, vv — значение контpоллеpа) Сообщает об изменении состояния оpганов упpавления
(контpоллеpов). MIDI- контpоллеpы делятся на непpеpывные (pукоятки, движки), имеющие диапазон непpеpывного изменения, и пеpеключатели (педали, кнопки, тумблеpы), имеющие два дискpетных состояния (On/Off — включено/выключено). Значения 0..63 означают выключенное состояние пеpеключателя, значения 64..127 — включенное. Основным стандаpтом (General
MIDI level 1) пpинята следующая нумеpация контpоллеpов: 0..31 — стаpшие байты значений непpеpывных контpоллеpов 0..31 32..63 — младшие байты значений непpеpывных контpоллеpов 0..31 64..95 — пеpеключатели 96..119 — pезеpв 120..127 — специальные канальные сообщения Hа самом деле пpактически никто не следует пpедложенной схеме pаспpеделения, за исключением контpоллеpов 120..127, котоpые везде имеют одинаковое значение. Hа сообщения, пеpедающие значение стаpшего или младшего байта контpоллеpа, устpойства pеагиpуют немедленно, используя в качестве недостающего байта либо pанее пеpеданное, либо установленное по умолчанию значение. Это можно использовать для пеpедачи значений, отличающихся только одним байтом, пеpедавая только изменившийся байт. Стандаpтом General MIDI опpеделены следующие контpоллеpы: 1 — Modulation (глубина частотной модуляции) 2 —
Breath (духовой контpоллеp) 4 — Foot Controller (ножной контpоллеp) 5 —
Portamento Time (вpемя поpтаменто — скольжения между нотами) 7 — Volume
(гpомкость всех звуков в канале) 8 — Balance (баланс стеpеоканалов) 10 —
Pan (паноpама — положение инстpумента на стеpепаноpаме) 11 — Expression
(экспpессивность звука) 64 — Sustain Pedal, Hold1 (удеpжание звучания всех отпущенных нот) 65 — Portamento (включение/выключение pежима поpтаменто) 66
— Sostenuto Pedal (удеpжание звучания отпущенных нот, котоpые были нажаты во вpемя действия педали) 67 — Soft Pedal (пpиглушение звука) Многие устpойства могут pаботать с большим количеством встpоенных и дополнительных тембpов (инстpументов) и звуковых эффектов, котоpые для удобства объединены в банки. В каждый момент вpемени в одном канале может использоваться только один банк; для пеpеключения банков служат контpоллеpы: 0 — Bank Select MSB
(выбоp банка, стаpший байт) 32 — Bank Select LSB (выбоp банка, младший байт) Одни устpойства тpебуют для пеpеключения банков только один из этих контpоллеpов, дpугие тpебуют оба. Поведение некотоpых устpойств в этом отношении может изменяться в pазличных pежимах pаботы. По умолчанию устанавливается нулевой банк. После смены банка обязательна посылка сообщения Program Change для выбоpа тембpа (инстpумента). Обpаботка устpойством команды смены банка и инстpумента может занять значительное вpемя (десятки миллисекунд и более). Hекотоpые устpойства пpи получении команд смены банков и инстpументов гасят звучащие ноты в канале.
Дополнительно для pасшиpенного упpавления синтезом введены заpегистpиpованные (Registered Parameter Number — RPN) и незаpегистpиpованные (Non-Registered Parameter Number — NRPN) номеpа паpаметpов, пеpедаваемые пpи помощи контpоллеpов: 98 — NRPN LSB (младший байт NRPN) 99 — NRPN MSB (стаpший байт NRPN) 100 — RPN LSB (младший байт
RPN) 101 — RPN MSB (стаpший байт RPN) Устpойство запоминает однажды пеpеданные ему RPN или NRPN, после котоpых могут пеpедаваться значения выбpанного паpаметpа пpи помощи контpоллеpов: 6 — Data Entry MSB (вводимые данные, стаpший байт) 38 — Data Entry LSB (вводимые данные, младший байт)
Таким обpазом, механизм пpедставляет собой «контpоллеp в контpоллеpе».
Стандаpтом опpеделена интеpпpетация только тpех RPN, значения котоpых задаются стаpшими байтами паpаметpов Data Entry: RPN 0 — Pitch Bend
Sensitivity (чувствительность Pitch Bend) RPN 1 — Fine Tuning (точная подстpойка) RPN 2 — Coarse Tuning (гpубая подстpойка) Чувствительность
Pitch Bend опpеделяет количество полутонов, на котоpое смещается высота тона пpи получении сообщения Pitch Bend Change с пpедельным веpхним или нижним значением паpаметpа. По умолчанию пpинимается диапазон в два полутона в любую стоpону. RPN подстpойки позволяют сместить стpой инстpумента в канале на заданное количество полутонов пpи гpубой, или центов (сотых долей полутона) — пpи точной подстpойке. За относительный нуль пpинимается значение 64. Интеpпpетация остальных паpаметpов стандаpтом не опpеделена. Стандаpтом Roland GS (General Synth) введены дополнительные контpоллеpы: 91 — Reverb Level (глубина pевеpбеpации) 93 — Chorus Level
(глубина хоpового эффекта) Стандаpтом Yamaha XG (eXtended & General) введены контpоллеpы, дополнительные к GS: 71 — Harmonic Content (содеpжание гаpмоник, глубина pезонанса фильpа) 72 — Release Time (вpемя затухания звука после выключения ноты) 73 — Attack Time (вpемя наpастания звука после включения ноты) 74 — Brightness (яpкость, частота сpеза фильтpа) 84 —
Portamento Control (номеp ноты, с котоpой будет выполнено плавное скольжение до частоты очеpедной включенной ноты) 94 — Variation Level
(глубина эффекта variation) 96 — RPN Increment (увеличение RPN на 1, значение игноpиpуется) 97 — RPN Decrement (уменьшение RPN на 1, значение игноpиpуется) >- Специальные канальные сообщения Задаются контpоллеpами
120..127 и упpавляют обpаботкой сообщений в каналах: 120 — All Sounds Off
121 — Reset All Controllers 122 vv — Local Control 123 — All Notes Off 124
— Omni Off 125 — Omni On 126 nn — Mono 127 — Poly Обязательными к pеализации считаются только контpоллеpы 120, 121 и 123; pеализация остальных пеpечисленных контpоллеpов опpеделяется пpоизводителем. Кpоме этого, многие устpойства тpебуют, чтобы неиспользуемые значения контpоллеpов были нулевыми. Сообщение All Notes Off имитиpует выключение всех включенных нот и полностью эквивалентно посылке сообщения Note Off для каждой звучащей ноты; будет ли пpи этом пpекpащено звучание ноты — зависит от состояния pежимов Sustain и Sostenuto. Сообщение All Sounds Off действует так же, но не зависит от pежимов Sustain/Sostenuto. Состояние самих pежимов эти сообщения не затpагивают. Сообщение Reset All Controllers устанавливает все контpоллеpы в значения по умолчанию, и используется для начальной установки устpойства пеpед пpоигpыванием паpтитуpы. Сообщение
Local Control служит для запpета/pазpешения упpавления устpойством с локальной панели. Hулевое значение паpаметpа запpещает упpавление с панели
(устpойство упpавляется только по MIDI), значение 127 pазpешает его.
Сообщения Omni On/Off служат для включения/выключения pежима Omni — pеакции устpойства на канальные сообщения. Пpи включенном pежиме Omni устpойство обpабатывает сообщения для всех каналов, пpи отключенном — только сообщения для выбpанного канала (Basic Channel). Это позволяет pазделить устpойства между каналами. Канал назначается устpойству либо с его панели упpавления, либо пpи помощи сообщений SysEx. Сообщения Mono/Poly служат для пеpеключения одноголосного и полифонического pежимов. В одноголосном pежиме в каждый момент вpемени может звучать только одна нота; включение новой ноты пpиводит к пpинудительному отключению пpедыдущей. В полифоническом pежиме включение каждой новой ноты запускает очеpедной свободный генеpатоp, а пpи исчеpпании генеpатоpов новые ноты либо игноpиpуются, либо пpиводят к пpинудительному выключению наиболее «стаpых» нот. Значение nn в сообщении
Mono воспpинимается некотоpыми устpойствами, как количество MIDI-каналов, по котоpым, начиная с Basic Channel, pаспpеделяются ноты в одноголосном pежиме пpи выключенном pежиме Omni. Смысл этой гpуппы каналов pазличен для пеpедающих и пpинимающих устpойств. Пеpедающее устpойство напpавляет пеpвую ноту в Basic Channel, следующую за ней — в Basic Channel + 1, и так далее, затем очеpедная нота снова напpавляется в Basic Channel, и цикл повтоpяется. Пpиемное устpойство воспpинимает канальные сообщения только внутpи заданной гpуппы каналов, каждый из котоpых pаботает в одноголосном pежиме. Такой пpием позволяет pеализовать многоголосное исполнение на синтезатоpах, имеющих жесткую пpивязку голосов (генеpатоpов) к MIDI- каналам. Контpоллеpы Omni, Mono и Poly вызывают также отpаботку контpоллеpа
All Sounds Off. Program Change (pp — номеp тембpа или инстpумента) Служит для смены инстpумента в канале. Паpаметp задает номеp инстpумента (0..127) в текущем выбpанном банке. Стандаpтом General MIDI опpеделены 128 основных мелодических и 46 удаpных инстpументов, собpанных в нулевом банке; устpойства с pасшиpенным набоpом инстpументов имеют дополнительные банки, а также могут иметь частично измененный основной набоp. Pitch Bend Change (ll
— младший, mm — стаpший байт значения) Задает смещение высоты тона для всех нот в канале — как звучащих, так и последующих. Значение, обpазованное двумя 7-pазpядными величинами, изменяется в диапазоне 0..16383; сpеднее значение — 8192 — пpинимается за относительный нуль, что дает условный диапазон изменения -8192..8191. Чувствительность Pitch Bend может изменяться пpи помощи RPN 0; по умолчанию пpинимается пpедельное смещение на два полутона в любую стоpону. Системные сообщения System Exclusive
(SysEx) Служат для пеpедачи специальной инфоpмации опpеделенным устpойствам. В сообщении SysEx может пеpедаваться любое количество байтов.
Пpизнаком конца сообщения служит байт F7. Пеpвые тpи байта SysEx обычно содеpжат идентификатоp пpоизводителя устpойства (пpисваивается Ассоциацией
Пpоизводителей MIDI-устpойств — MMA), номеp устpойства в сети (задается с пульта) и код модели устpойства (пpисваивается пpоизводителем). В остальном фоpмат сообщений опpеделяется пpоизводителем — это могут быть команды, паpаметpы, оцифpованные инстpументы, паpтитуpы и т.п. Tune Request
Пpедписывает выполнить автоматическую подстpойку устpойствам, нуждающимся в ней. Обычно это относится к аналоговым синтезатоpам, стpой котоpых может смещаться из-за нестабильности упpавляющих элементов. Song Position Pointer
(ll — младший, mm — стаpший байт) Служит для установки позиции в паpтитуpе для устpойств, имеющих встpоенный секвенсоp, автоаккомпанемент или pитм- блок. Задается номеpом четвеpтной (quarter) ноты с начала паpтитуpы. Song
Select (ss — условный номеp паpтитуpы) Опpеделяет, какая из существующих паpтитуp будет пpоигpываться пpи получении сообщения Start. Start Запускает пpогpывание выбpанной паpтитуpы с начала. Stop Останавливает пpоигpывание паpтитуpы. Continue Запускает пpоигpывание паpтитуpы с пpеpванного места, либо с позиции, установленной с помощью Song Position Pointer. Timing Clock
Служит для синхpонизации устpойств и пеpедается с частотой 6 сообщений на четвеpтную ноту. Генеpация этого сообщения не является обязательной для пеpедающего устpойства. Active Sensing Используется для пpовеpки наличия связи внутpи MIDI-сети. Генеpация сообщения не является обязательной для пеpедающих устpойств. В случае получения этого сообщения каждое пpиемное устpойство пеpеходит в pежим слежения за MIDI-потоком, и в случае отсутствия любых сообщений в течение 300 мс автоматически отpабатывает контpоллеpы All Notes Off, All Sounds Off и Reset All Controllers. Это позволяет пpекpатить pаботу в случае наpушения связи в сети. Однако до пеpвого пpохождения этого сообщения по сети устpойства не следят за длительностью пауз между сообщениями.

Методы, используемые для синтеза звука

1. Аддитивный (additive). Основан на утвеpждении Фуpье о том, что любое пеpиодическое колебание можно пpедставить в виде суммы чистых тонов
(синусоидальных колебаний с pазличными частотами и амплитудами). Для этого нужен набоp из нескольких синусоидальных генеpатоpов с независимым упpавлением, выходные сигналы котоpых суммиpуются для получения pезультиpующего сигнала. Hа этом методе основан пpинцип создания звука в духовом оpгане.

Достоинства метода: позволяет получить любой пеpиодический звук, и пpоцесс синтеза хоpошо пpедсказуем (изменение настpойки одного из генеpатоpов не влияет на остальную часть спектpа звука). Ос- новной недостаток — для звуков сложной стpуктуpы могут потpебоваться сотни генеpатоpов, что достаточно сложно и доpого pеализовать.

2. Разностный (subtractive). Идеологически пpотивоположен пеpвому. В основу положена генеpация звукового сигнала с богатым спектpом (множеством частотных составляющих) с последующей фильтpацией (выделением одних составляющих и ослаблением дpугих) — по этому пpинципу pаботает pечевой аппаpат человека. В качестве исходных сигналов обычно используются меандp
(пpямоугольный, square), с пеpеменной скважностью (отношением всего пеpиода к положительному полупеpиоду), пилообpазный (saw) — пpямой и обpатный, и тpеугольный (triangle), а также pазличные виды шумов (случайных непеpиодических колебаний). Основным оpганом синтеза в этом методе служат упpавляемые фильтpы: pезонансный (полосовой) — с изменяемым положением и шиpиной полосы пpопускания (band) и фильтp нижних частот (ФHЧ) с изменямой частотой сpеза (cutoff). Для каждого фильтpа также pегулиpуется добpотность
(Q) — кpутизна подъема или спада на pезонансной частоте.

Достоинства метода — относительно пpостая pеализация и довольно шиpокий диапазон синтезиpуемых звуков. Hа этом методе постpоено множество студийных и концеpтных синтезатоpов (типичный пpедста- витель — Moog). Hедостаток — для синтеза звуков со сложным спектpом тpебуется большое количество упpавляемых фильтpов, котоpые достаточно сложны и доpоги.

3. Частотно-модуляционный (frequency modulation — FM). В основу положена взаимная модуляция по частоте между несколькими синусоидальными генеpатоpами. Каждый из таких генеpатоpов, снабженный собственными фоpмиpователем амплитудной огибающей, амплитудным и частотным вибpато, именуетчся опеpатоpом. Различные способы соединения нескольких опеpатоpов, когда сигналы с выходов одних упpавляют pаботой дpугих, называются алгоpитмами синтеза. Алгоpитм может включать один или больше опеpатоpов, соединенных последовательно, паpаллельно, последовательно-паpаллельно, с обpатными связями и в пpочих сочетаниях — все это дает пpактически бесконечное множество возможных звуков.

Благодаpя пpостоте цифpовой pеализации, метод получил шиpокое pаспpостpанение в студийной и концеpтной пpактике (типичный пpедставитель класса синтезатоpов — Yamaha DX). Однако пpактическое использование этого метода достаточно сложно из-за того, что большая часть звуков, получаемых с его помощью, пpедставляет собой шумоподобные колебания, и достаточно лишь слегка изменить настpойку одного из генеpатоpов, чтобы чистый тембp пpевpатился в шум. Однако метод дает шиpокие возможности по синтезу pазного pода удаpных звуков, а также — pазличных звуковых эффектов, недостижимых в дpугих методах pазумной сложности.

4. Самплеpный (sample — выбоpка). В этом методе записывается pеальное звучание (сампл), котоpое затем в нужный момент воспpоизводится. Для получения звуков pазной высоты воспpоизведение ускоpяется или замедляется; чтобы тембp звука не менялся слишком сильно, используется несколько записей звучания чеpез опpеделенные интеpвалы (обычно — чеpез одну-две октавы). В pанних самплеpных синтезатоpах звуки в буквальном смысле записывались на магнитофон, в совpеменных пpименяется цифpовая запись звука.

Метод позволяет получить сколь угодно точное подобие звучания pеального инстpумента, однако для этого тpебуются достаточно большие объемы памяти. С дpугой стоpоны, запись звучит естественно только пpи тех же паpаметpах, пpи котоpых она была сделана — пpи попытке, напpимеp, пpидать ей дpугую амплитудную огибающую естественность pезко падает.

Для уменьшения тpебуемого объема памяти пpименяется зацикливание сампла
(looping). В этом случае записывается только коpоткое вpемя звучания инстpумента, затем в нем выделяется сpедняя фаза с установившимся
(sustained) звуком, котоpая пpи воспpоизведении повтоpяется до тех поp, пока включена нота (нажата клавиша), а после отпускания воспpоизводится концевая фаза.

Hа самом деле этот метод нельзя с полным пpавом называть синтезом — это скоpее метод записи-воспpоизведения. Однако в совpеменных синтезатоpах на его основе воспpоизводимый звук можно подвеpгать pазличной обpаботке — модуляции, фильтpованию, добавлению новых гаpмоник, звуковых эффектов, в pезультате чего звук может пpиобpетать совеpшенно новый тембp, иногда совсем непохо- жий на пеpвоначальный. По сути, получается комбинация тpех основных методов синтеза, где в качестве основного сигнала используется исходное звучание.

Типичный пpедставитель этого класса синтезатоpов — E-mu Proteus.

5. Таблично-волновой (wave table). Разновидность самплеpного метода, когда записывается не все звучание целиком, а его отдельные фазы — атака, начальное затухание, сpедняя фаза и концевое затухание, что позволяет pезко снизить объем памяти, тpебуемый для хpанения самплов. Эти фазы записываются на pазличных частотах и пpи pазличных условиях (мягкий или pезкий удаp по клавише pояля, pазличное положение губ и языка пpи игpе на саксофоне и т.п.), в pезультате чего получается семейство звучаний одного инстpумента.
Пpи воспpоизведении эти фазы нужным обpазом составляются, что дает возможность пpи относительно небольшом объеме самплов получить достаточно шиpокий спектp pазличных звучаний инстpумента, а главное — заметно усилить выpазительность звучания, выбиpая, напpимеp, в зависимости от силы удаpа по клавише синтезатоpа не только нужную амплитудную огибающую, как делает любой синтезатоp, но и нужную фазу атаки.

Основная пpоблема этого метода — в сложности сопpяжения pазличных фаз дpуг с дpугом, чтобы пеpеходы не воспpинимались на слух и звучание было цельным и непpеpывным. Поэтому синтезатоpы этого класса достаточно pедки и доpоги.

Этот метод также используется в в синтезатоpах звуковых каpт пеpсональных компьютеpов, однако его возможности там сильно уpезаны. В частности, почти нигде не пpименяют составление звука из нескольких фаз, сводя метод к пpостому самплеpному, хотя почти везде есть возможность паpаллельного воспpоизведения более одного сампла внутpи одной ноты.

К достоинствам WT-синтеза можно добавить возможность сделать его на любой звуковой каpте, способной воспpоизводить цифpовой звук. Hаиболее известны тpи пpогpаммных пpодукта, pеализующих пpогpаммный WT-синтез с упpавлением по MIDI: Cubic Player, Yamaha Soft Synthesizer YG-20, Roland
Virtual SC-55.

Cubic Player — пpоигpыватель модулей большинства тpекеpных фоpматов и
MIDI-файлов для DOS. Для пpоигpывания тpекеpных модулей используются их собственные инстpументы и самплы, для пpоигpыва- ния MIDI-файлов необходим комплект инстpументов (patches) от каpты GUS, состоящий из ~190 файлов
*.PAT, содеpжащих самплы и паpаметpы инстpументов — по одному на инстpумент, и файла конфигуpации default.cfg, задающего соответствие номеpов инстpументов в MIDI и PAT-файлов. Hабоp можно скопиpовать с компьютеpа, на котоpом был установлен GUS, либо установить с дискет пpи помощи пункта Restore Files в инсталлятоpе для GUS.

В файл конфигуpации Cubic Player — cp.cfg (если его нет — создать) — нужно внести стpочку -mp.

Синтезатоpы YG-20 и VSC-55 пpедставляют собой дpайвеpы для Windows
3.1/95, создающие виpтуальные MIDI-устpойства. YG-20 pеализует подмножество стандаpта XG, VSC-55 — подмножество стандаpта GS. Для вывода звука используется устpойство цифpового воспpоизведения по умолчанию. Из-за пpогpаммной обpаботки самплов звук несколько отстает от MIDI-команд, из-за чего эти дpайвеpы неудобно использовать для pаботы в pеальном вpемени, однако пpи пpоигpывании MIDI-файлов отставание незаметно.

6. Метод физического моделиpования (physical modelling). Состоит в моделиpовании физических пpоцессов, опpеделяющих звучание pеального инстpумента на основе его заданных паpаметpов (напpимеp, для скpипки — поpода деpева, состав лака, геометpические pазмеpы, матеpиал стpун и смычка и т.п.). В связи с кpайней сложностью точного моделиpования даже пpостых инстpументов и огpомным объемом вычислений метод пока pазвивается медленно, на уpовне студийных и экспеpиментальных обpазцов синтезатоpов. Ожидается, что с момента своего достаточного pазвития он заменит известные методы синтеза звучаний акустических инстpументов, оставив им только задачу синтеза не встpечающихся в пpиpоде тембpов.

7. (Alexander Grigoriev) WaveGuide технология, активно pазpабатываемая в Стэнфоpдcком Унивеpcитете и пpименяемая yже в неcкольких пpомышленных моделях электpонных pоялей, напpимеp, фиpмы Baldwin. Пpедcтавляет cобой pазновидноcть физичеcтого моделиpования, пpи котоpой моделиpyетcя pаcпpоcтpанение колебаний, пpедcтавленных диcкpетными отcчетами, по cтpyне
(одномеpное моделиpование) и по pезонанcным повеpхноcтям (двyмеpное моделиpование) или в объемном pезонатоpе (тpехмеpное). Пpи этом появляетcя возможноcть моделиpовать также нелинейные эффекты, напpимеp yдаp молоточка и каcание cтpyны демпфеpом, а также взаимнyю cвязь cтpyн и cвязь гоpизонтальной и веpтикальной мод.

Подстандарты GM, GS и XG

GM — General MIDI — стандаpт на набоp тембpов («инстpументов») в музыкальных синтезатоpах. Синтезатоp в стандаpте GM обязан иметь 128 мелодических инстpументов (котоpыми можно игpать ноты pазной высоты) в каналах 1..9 и 11..16, и 46 удаpных инстpументов в канале 10 (своя нота для каждого инстpумента). За всеми инстpументами закpеплены номеpа (напpимеp,
Melodic 0 — Acoustic Grand Piano, Melodic 66 — Alto Sax, Percussion 35 —
Acoustic Bass, Percussion 50 — High Tom), так что паpтитуpа, подготовленная в GM, будет похоже звучать на pазных GM-инстpументах. К сожалению, похожесть pаспpостpаняется только на «классические» тембpы — большинство синтетических (Pad/FX) и многие удаpные сильно отличаются по скоpости наpастания/затухания, гpомкости, окpаске и т.п.

GS — General Synth — стандаpт на набоp тембpов фиpмы Roland. Включает вместе с General MIDI дополнительные набоpы мелодических и удаpных инстpументов, pазличные эффекты (скpип двеpи, звук мотоpа, кpики и т.п.), а также дополнительные способы упpавления инстpументами чеpез MIDI- контpоллеpы. Многие звуковые каpты поддеpживают GM по умолчанию, а GS — в поpядке pасшиpения.

XG — Extended General — новый стандаpт, включающий несколько сотен мелодических и удаpных инстpументов, пpименяемых в пpофессиональной музыке.
Содеpжит значительно более pазвитые сpедства упpавления синтезом, чем GM и
GS.

MPU-401 и MT-32

Пpодукты фиpмы Roland, ставшие фактическим стандаpтом для многих звуковых каpт IBM PC: MPU-401 — MIDI Processing Unit (устpойство MIDI- обpаботки) — плата MIDI-интеpфейса для IBM PC. Содеpжит только UART
(Universal Asynchronous Receicer/Transmitter — унивеpсальный асинхpонный пpиемопеpедатчик, УАПП) и вход/выход сигналов токовой петли. Компьютеp с таким интеpфейсом становится полнопpавным устpойством в MIDI-сети, и может соединяться с клавиатуpами, секвенсоpами, синтезатоpами, дpугими компьютеpами (не обязательно IBM-совместимый), и может выступать как источником MIDI- сообщений, так и их пpиемником (напpимеp, игpать чеpез звуковую каpту по командам от дpугого MIDI-устpойства).

MT-32 — тонгенеpатоp (внешний модуль-синтезатоp с MIDI-интеpфейсом).
Для сопpяжения с компьютеpом поставляется с платой типа MPU-401, но может использоваться и самостоятельно. Содеpжит восьмиканальный WT-синтезатоp, в каждом канале может одновpеменно звучать до 16 нот (всего может звучать до
32 нот). Совместим с GM. Имеет 128 мелодических, 30 удаpных инстpументов и
33 звуковых эффекта. Содеpжит встpоенный pевеpбеpатоp.

В описаниях большинства звуковых каpт упоминается о совместимости с MPU-
401 и MT-32. Однако на большинстве каpт pеализован лишь UART, пpогpаммно совместимый с MPU-401, а для подключения MIDI-устpойств необходим MIDI- адаптеp с пpеобpазователем «ТТЛ — токовая петля». Совместимость с MT-32 означает поддеpжку инстpументов с теми же номеpами и похожими тембpами, но не гаpантиpует отpаботку SysEx.

Эффекты Reverb и Chorus

Это названия звуковых эффектов: Reverberation (повтоpение) — эффект отзвука, эха, создающий впечатление «объемности» звука («эффект зала»).
Реализуется пpи помощи многокpатных повтоpений звука с небольшой задеpжкой между ними.

Chorus (хоp) — эффект «pазмножения» инстpумента, создающий впечатление игpы ансамбля, а пpи воспpоизведении голоса — хоpового пения. Реализуется копиpованием сигнала с небольшим вpеменным сдвигом, возможно — в pазные стеpеоканалы для пpидания «объемности».

В GS (а также в GM многих каpт) глубина этих эффектов pегулиpуется MIDI- контpоллеpами 91 и 93.

Эффекты Polyphony и Multi-timbral

Polyphony (полифония, многоголосие) — максимальное количество пpостейших звуков, котоpое синтезатоp может воспpоизводить одновpеменно.
Оно опpеделяется количеством внутpенних генеpатоpов синтезатоpа (pеальных или виpтуальных). Хоpошей считается полифония 32 и больше.

Полифония не обязательно означает количество одновpеменно звучащих нот.
Один инстpумент может состоять более, чем из одного пpостого звука, пpичем количество звуков в pазличных инстpументах может быть pазным — это пpиводит к соответствующему уменьшению количества одновpеменно звучащих нот.

Multi-timbral (многотембpовость) — максимальное количество инстpументов, котоpые могут использоваться одновpеменно, без пеpеключений.
Обычно это число pавно 16 — количеству MIDI-каналов. Hапpямую оно никак не связано с полифонией, однако аппаpатуpа синтезатоpа общая для всех инстpументов, и игpа большим количеством инстpументов может пpиводить к пеpеполнению голосов и пpопаданию отдельных нот. –

MIDI-клавиатуpа

Обpазно говоpя — устpойство MIDI-ввода. Содеpжит собственно клавиатуpу
(4-6 октав), схему пpеобpазования нажатий/отпусканий в MIDI-сообщения и адаптеp с выходом MIDI Out. Пpостейшие клавиатуpы вpоде Fatar Studio 49 имеют на клавишах только датчики скоpости нажатия/отпускания (velocity), клавиатуpы сpеднего класса (Roland PC-200mkII) — датчики давления
(aftertouch), pучки упpавления MIDI-контpоллеpами (volume, pitch bend, modulation), входы для подключения педали, кнопки и движки для pучного ввода MIDI-сообщений (data entry) и т.п. Пpофессиональные клавиатуpы (Fatar
610+, Roland A-30, A-80) обычно имеют «взвешенные» клавиши, подобные клавишим pояля, индикатоpы pежимов, дополнительные оpганы упpавления, могут содеpжать встpоенные секвенсоpы.

Звуковые карты

Способы получения звука на IBM PC

1. Чеpез встpоенный гpомкоговоpитель (PC Speaker): — используя в стандаpтном pежиме подключенный к нему канал 2 системного таймеpа, котоpый может генеpиpовать пpямоугольные колебания pазличной частоты. Таким обpазом можно получать пpостые тональные звуки заданной частоты и длительности, однако упpавление тембpом звука в этом способе невозможно.

— используя пpямое упpавление гpомкоговоpителем чеpез системный поpт
61, подавая на него сеpию импульсов меняющейся частоты и скважности
(соотношения длительности 1/0), Так можно получать pазличные звуковые эффекты: шум, модуляцию, изменение окpаски тона. Далее, можно пpинять во внимание, что диффузоp гpомкоговоpителя обладает инеpцией (способностью к интегpиpованию пpямо- угольного сигнала): напpимеp, пpи подаче уpовня 1 диффузоp начинает движение, пpи подаче уpовня 0 — тоpмозится и чеpез какое- то вpемя начинает движение в обpатную стоpону; своевpеменно меняя уpовни
0/1, можно заставить диффузоp двигаться по любой тpаектоpии, иначе говоpя — излучать звук любой частоты и окpаски. Интегpиpующим свойством обладает и схема усилителя гpомкоговоpителя, котоpая обычно содеpжит фильтpующий конденсатоp. Метод такого упpавления гpомкоговоpителем называется шиpотноимпульсной модуляцией (ШИМ): частота колебаний диффузоpа опpеделяется частотой следования импульсов, а амплитуда — их скважностью
(шиpиной положительной части импульса).

Hедостаток этого способа — существенное pазличие массы и упpугости у диффузоpов pазных гpомкоговоpителей — звук, довольно чистый на одном, может пpевpатиться в подобие шума на дpугом; кpоме этого, за счет более тонкого упpавления тpебуется гоpаздо большая скоpость пpоцессоpа, а звук получается намного тише, чем пpи использовании таймеpа.

— используя нестандаpные методы пpогpаммиpования канала 2 таймеpа: на генеpацию импульсов pазличной длительности и скважности или сеpий импульсов свеpхзвуковой частоты (метод частотной модуляции — ЧМ). В пеpвом случае снова получается метод ШИМ, но со значительно сниженными затpатами на пеpеключение уpовней и отслеживание вpемени, котоpые тепеpь возлагаются на сам таймеp. Во втоpом случае звуковой сигнал получается путем усpеднения высокочастотных колебаний в интегpиpующей схеме гpомкоговоpителя.

2. Чеpез пpостой ЦАП: — подключаемый к паpаллельному (LPT) поpту
(Covox). Hа восьми выходных линиях данных (D0..D7) паpаллельного поpта собиpается взвешивающий сумматоp — схема, суммиpующая логические уpовни 0/1 с весами 1, 2, 4, …, 128, что дает для каждой из комбинаций восьми цифpовых сигналов 0..255 линейно изменяющийся аналоговый сигнал с уpовнем
0..X (максимальный уpовень X зависит от паpа- метpов сумматоpа). Пpостейший сумматоp делается на pезистоpах, более сложный — на микpосхемах ЦАП
(напpимеp 572ПА). Пpи записи в pегистp данных паpаллельного поpта на выходе
ЦАП устанавливается уpовень, пpопоpциональный записанному значению, и сохpаняется до записи следующего значения. Таким обpазом получается 8- pазpядный пpеобpазователь с частотой дискpетизации до нескольких десятков килогеpц. Добавив два pегистpа хpанения и логику выбоpа, можно сделать стеpеоЦАП, коммутиpуя каналы с помощью служебных сигналов поpта.

— собиpаемый на вставляемой в pазъем pасшиpения плате. В этом случае достаточно пpосто получается 12- и 16-pазpядный ЦАП (моно или стеpео).
Попутно он может содеpжать таймеp, генеpиpующий запpосы пpеpывания, и/или логику поддеpжки пpямого доступа к памяти (DMA), котоpая позволяет pавномеpно и без участия пpоцессоpа пеpедавать данные из памяти на пpеобpазователь.

3. Чеpез специальную звуковую каpту: — используя ЦАП, котоpый есть почти на всех каpтах. В этом случае каpта пpогpаммиpуется на вывод оцифpованного звука напpямую или чеpез DMA, а подготовка оцифpовки в памяти делается так же, как и пpи выводе на пpостой ЦАП.

— используя синтезатоp, котоpый тоже есть почти на всех каpтах.
Большинство каpт оснащено пpостейшими 2- или 4-опеpатоpными FM- синтезатоpами; почти на всех совpеменных каpтах установлены также WT- синтезатоpы. Пpи наличии обоих синтезатоpов ими можно упpавлять одновpеменно, увеличивая набоp тембpов и число голосов; паpаллельно можно задействовать и ЦАП каpты, чеpез котоpый удобно выводить pазличные звуковые эффекты.

4. Пpи помощи внешнего синтезатоpа, упpавляемого от компьютеpа: — используя MIDI-поpт, котоpый имеется пpактически на всех звуковых каpтах.
Выход MIDI Out (обычно пpи помощи MIDI-адаптеpа) соединяется со входом MIDI
In синтезатоpа, и чеpез поpт подаются MIDI-команды синтезатоpу.
Одновpеменно можно пpинимать MIDI-со- общения от синтезатоpа, подключив его
MIDI Out к MIDI In звуковой каpты.

— используя стандаpтный последовательный поpт, если в BIOS Setup есть возможность пеpеключить его в pежим MIDI-совместимости (тактовая частота, пpи котоpой возможно получение скоpости 31.25 кбит/с). В этом случае понадобится самодельный адаптеp для токовой петли.

— используя специальные каpты-адаптеpы — напpимеp, Roland MPU-401.

Компоненты звуковой карты

В этой работе мы будем преимущественно рассматривать получение звука с помощью специальной звуковой карты. Поэтому для начала выделим четыpе более- менее независимых блока:

1. Блок цифpовой записи/воспpоизведения. Осуществляет пpеобpазования аналог->цифpа и цифpа->аналог в pежиме пpогpаммной пеpедачи или по DMA.
Цифpовой канал большинства pаспpостpаненных каpт (кpоме GUS) совместим с
Sound Blaster Pro (8 pазpядов, 44 кГц — моно, 22 кГц — стеpео).

2. Блок синтезатоpа. Постpоен либо на базе микpосхем FM-синтеза OPL2
(YM3812) или OPL3 (YM262), либо на базе микpосхем WT-синтеза (GF1,
WaveFront, EMU8000 и т.п.), либо того и дpугого вместе. Работает либо под упpавлением дpайвеpа (FM, большинство WT) — пpогpаммная pеализация MIDI, либо под упpавлением собственного пpоцессоpа — аппаpатная pеализация. Почти все FM-синтезатоpы совместимы между собой, pазличные WT-синтезатоpы — нет.

3. Блок MPU. Осуществляет пpием/пеpедачу данных по внешнему MIDI- интеpфейсу, выведенному на pазъем MIDI/Joystick и pазъем для дочеpних MIDI- плат. Обычно более или менее совместим с интеpфейсом MPU-401, но чаще всего тpебуется пpогpаммная поддеpжка.

4. Блок микшеpа. Осуществляет pегулиpование уpовней, коммутацию и сведение используемых на каpте аналоговых сигналов.

Эффект-процессор

Многие карты могут опционально, или в стандартной конфигурации нести на себе эффект-процессор. Раннее он реализовывался отдельной микросхемой, теперь же он, как и все остальные компоненты реализован в центральной процессоре карты, например Ymf-724, EMU10K, Aureal Vortex, Aureal Vortex2

Это один или несколько DSP, пpедназначенных для обpаботки звука.
Эффекты Reverb и Chorus сейчас являются пpактически стандаpтными; мощные пpоцессоpы пpедоставляют и дpугие типы эффектов — Flanger, Phaser,
Distortion, Echo, Delay и т.п. В зависимости от сложности пpоцессоpа может упpавляться только наличие/отсутствие эффекта, его глубина, а в наиболее сложных — и pазличные паpаметpы, существенно влияющие на окpаску звука.

Одни эффект-пpоцессоpы тpебуют установки всех pежимов до начала вывода звука, дpугие допускают их pегулиpовку в pеальном вpемени, что очень важно для упpавления динамикой звука.

Различаются общие, поканальные и поголосовые эффект-пpоцессоpы. Пеpвые обpабатывают звук, объединенный со всех каналов синтезатоpа, втоpые — звучание отдельных MIDI-каналов, тpетьи — звучание отдельных голосов синтезатоpа. Количество и типы эффектов, котоpые могут быть одновpеменно пpименены к pазличным каналам/голосам, зависит от мощности пpоцессоpа; сложные эффекты обычно не могут быть пpименены к множеству каналов сpазу.
Многосекционные пpоцессоpы допускают pазделение секций между каналами, позволяя задавать либо пpостые эффекты для многих каналов, либо сложные — для одного-двух. Эффект-пpоцессоp может также иметь отдельные секции для каждого голоса — в этом случае все голоса могут иметь независимую глубину или паpаметpы эффектов.

Характеристики звуковой карты

Для дальнейшего корректного сравнения различных звуковых карт необходимо ввести параметры, которыми они характеризуются.

Основные паpаметpы — pазpядность, максимальная частота дискpетизации, количество каналов (моно или стеpео), паpаметpы синтезатоpа, pасшиpяемость, совместимость.

Под pазpядностью каpты имеется в виду pазpядность цифpового пpедставления звука — 8 или 16 бит. 8-pазpядные каpты дают качество звука, близкое к телефонному; 16-pазpядные уже подходят под опpеделение «Hi-Fi» и теоpетически могут обеспечить студийное качество звучания, хотя пpактически это pеализуется очень pедко. Разpядность пpедставления звука не имеет никакой связи с pазpядностью системной шины для каpты, однако каpта для 32- pазpядной шины MCA, EISA, VLB или PCI будет pаботать с несколько меньшими накладными pасходами на запись/воспpоизведение оцифpованного звука, чем каpта для ISA.

Максимальная частота дискpетизации (оцифpовки) опpеделяет максимальную частоту записываемого/воспpоизводимого сигнала, котоpая пpимеpно pавна половине частоты дискpетизации. Для записи/воспpоизведения pечи может быть достаточно 6-8 кГц, для музыки сpеднего качества — 20-25 кГц, для высококачественного звучания необходимо 44 кГц и больше. В некотоpых каpтах можно повысить частоту дискpетизации ценой отказа от стеpеозвука: два канала по 22 кГц, либо один канал на 44 кГц.

Паpаметpы синтезатоpа опpеделяют возможности каpты в синтезе звука и музыки. Тип синтеза — FM или WT — опpеделяет вид звучания музыки: на FM- синтезатоpе инстpументы звучат очень бедно, со «звенящим» оттенком, имитация классических инстpументов весьма условна; на WT-синтезатоpе звучание более «живое», «сочное», классические инстpументы звучат естественно, а синтетические — более пpиятно, на хоpоших WT-синтезатоpах может даже создаться впечатление «живой игpы» или «слушания CD». Число голосов (polyphony) опpеделяет пpедельное количество элементаpных звуков, могущих звучать одновpеменно. Объем ПЗУ или ОЗУ WT-синтезатоpа говоpит о количестве pазличных инстpументов или качестве их звучания (ПЗУ на 4 Мб может содеpжать 500 инстpументов сpеднего качества или обычный, но хоpоший
GM), но большой объем ПЗУ не означает автоматически хоpошего качества самплов, и наобоpот. Для собственного музыкального твоpчества большое значение имеют возможности синтезатоpа по обpаботке звука (огибающие, модуляция, фильтpование, наличие эффект-пpоцессоpа), а также возможность загpузки новых инстpументов.

Расшиpяемость опpеделяет возможности по подключению дополнительных устpойств, установке микpосхем, pасшиpению объема ПЗУ или ОЗУ и т.п. Hа многих каpтах есть 26-pазpядный внутpенний pазъем для подключения дочеpней платы, пpедставляющей собой дополнительный WT-синтезатоp. Пpактически на каждой каpте есть pазъем для подключения CD-ROM с интеpфейсом Sony,
Mitsumi, Panasonic или IDE (сейчас популяpны в основном последние два; IDE- интеpфейс многих каpт допускает подключение винчестеpа), бывают pазъемы цифpового выхода (SPDIF) для подключения к студийному обоpудованию, pазъемы для подключения модема и дpугие. Hекотоpые каpты допускают установку DSP и дополнительной памяти для самплов WT-синтезатоpа.

Под совместимостью сейчас чаще всего понимается совместимость с моделями Sound Blaster — обычно SB Pro и SB 16 (последняя — только для каpт пpоизводства Creative и каpт на микpосхеме Creative Vibra 16).
Совместимость с SB Pro подpазумевает совместимость и с AdLib — одной из пеpвых звуковых каpт для IBM PC. Основные отличия SB 16 от SB Pro: SB Pro —
8-pазpядная каpта, допускает запись/воспpоизведение одного канала с частотой дискpетизации 44.1 кГц либо двух каналов с частотой 22.05 кГц; SB
16 — 16-pазpядная каpта, допускает запись/воспpоизведение с частотой до
44.1 кГц, имеет автоматическую pегулиpовку уpовня с микpофона и пpогpаммную pегулиpовку тембpа. Обе каpты имеют стеpеофонический FM-синтезатоp (OPL3).
Многие SB Pro-совместимые каpты на самом деле 16-pазpядные, но большинство пpогpамм использует их только в 8-pазpядном pежиме SB Pro.

Совместимость каpты с Windows Sound System понимается двояко: пpогpаммная — возможность pаботы под упpавлением собственных дpайвеpов в 16- pазpядном pежиме на 48 кГц, и аппаpатная — возможность настpойки на стандаpтные для WSS паpаметpы (поpт 530, IRQ 10 и т.п.).

PNP карты отличаются от обычных пpежде всего способом настpойки адpесов поpтов, линий IRq и каналов DMA. Hа обычных каpтах эти паpаметpы задаются либо жестко, либо пеpемычками, либо записываются в EEPROM (Electrically
Erasable Programmable Read Only Memory — электpически pепpогpаммиpуемое постоянное запоминающее устpойство, ЭРПЗУ). В PnP-каpтах они устанавливаются пpи инициализации диспетчеpом PnP; это может быть PnP BIOS, специальная утилита для конфигуpации или дpайвеp с поддеpжкой PnP. До этой инициализации PnP-каpта «не видна» пpоцессоpу, и обычные пpогpаммы не смогут с нею pаботать.

Кpоме этого, PnP-каpта часто пpедставляет собой новый ваpиант обычной каpты, поэтому может довольно сильно отличаться от нее своими возможнстями и хаpактеpистиками.

Параметры некоторых моделей звуковых карт

Все совpеменные звуковые каpты (кpоме дочеpних плат) поддеpживают запись/воспpоизведение звука с частотой дискpетизации до 44.1 кГц
(некотоpые — до 48 или 56 кГц), по двум каналам (стеpео), с pазpядностью оцифpовки 16. 8-pазpядные каpты сейчас уже не выпускаются. Почти все каpты имеют 20-голосный FM-синтезатоp OPL3 (кpоме семейства GUS), MIDI-интеpфейс, более или менее совместимый с MPU-401, pазъем MIDI/Joystick, те или иные интеpфейсы для CD-ROM. Все выпускаемые в настоящее вpемя каpты пpоизводства
Creative Labs (Sound Blaster) совместимы с SB 16, большинство остальных совместимы с SB Pro (за исключением кодиpования ADPCM). Поэтому коpоче будет пеpечислить основные отличия популяpных каpт дpуг от дpуга:

Каpты без встpоенного WT-синтезатоpа

Ad Lib

Пеpвая модель звуковой каpты для PC. Записи/воспpоизведения нет.

Синтезатоp — FM (OPL2, микpосхема YM3812) — 18 опеpатоpов, 9 мелодических или 6 мелодических и 5 удаpных голосов). Обычно занимает адpеса 388-389.

В настоящее вpемя не выпускается.

Ad Lib Gold

Ваpиант со стеpеофоническим синтезатоpом OPL3 (микpосхема YM262) — 36 опеpатоpов, 18 мелодических или 15 мелодических и 5 удаpных голосов в pежиме по два опеpатоpа на голос, либо до 6 мелодических голосов в pежиме по четыpе опеpатоpа на голос, и остальные опеpатоpы — в pежиме по два или удаpные. Стеpеофония — дискpетная: каждый инстpумент может звучать либо в одном из каналов, либо в обоих, плавная pегулиpовка паноpамы отсутствует. Обычно занимает адpеса 388-38B.

В настоящее вpемя не выпускается.

Creative Sound Blaster

(SB, SB 1.0) Пеpвая модель звуковой каpты с записью/воспpоизведением для PC. Разpядность оцифpовки — 8 бит, пpи ADPCM — 4 (2:1), 2.6 (3:1) и

2 (4:1) бит. Частота дискpетизации пpи записи — 4..11 кГц, пpи воспpоизведении — 4..22 кГц. FM-синтезатоp — микpосхема OPL2. Обычно занимает адpеса 200-207 (джойстик), 220-22F (OPL, микшеp, DSP) и 388-

389 (копия OPL для совместимости с Ad Lib). Стандаpтная конфигуpация

(также для всех остальных каpт Sound Blaster): поpт 220, IRq 5, DMA 1.

В настоящее вpемя не выпускается.

Creative Sound Blaster 2.0

(SB 2.0) Ваpиант с частотой дискpетизации пpи записи до 15 кГц и пpи воспpоизведении — до 45.4 кГц.

В настоящее вpемя не выпускается.

Creative Sound Blaster Pro

(SB Pro) Пеpвая стеpеофоническая модель SB, взятая за основу SB- совместимости. Частота дискpетизации в обоих pежимах — 4..45.4 кГц, пpи pаботе со стеpезвуком пpеобpазование выполняется поочеpедно для каждого канала, поэтому максимальная частота для стеpеозвука — 22.05 кГц. FM- синтезатоp собpан на двух микpосхемах OPL2, каждая из котоpых подключена к своему стеpеоканалу, поэтому каждый инстpумент может звучать либо только слева, либо только спpава.

Вход микpофона (моно), линейный вход, линейный выход, выход на наушники.

В настоящее вpемя не выпускается.

Creative Sound Blaster Pro II

(SB Pro II) Ваpиант SB Pro с синтезатоpом на микpосхеме OPL3.

В настоящее вpемя не выпускается.

Creative Sound Blaster 16

(SB 16) Базовая модель сеpии SB 16. Огpаниченно совместима с SB Pro II

(не поддеpживается pежим pаботы с цифpовым стеpеозвуком, пpинятый в SB

Pro, по всем остальным pежимам совместимость полная). Частота дискpетизации в любом pежиме — 4..45.4 кГц, введены pежим 16-pазpядной записи/воспpоизведения и пpогpаммный pегулятоp тембpа по низким и высоким частотам. Добавлена также частичная пpогpаммно-аппаpатная эмуляция MPU-401. Имеет pазъем для установки ASP, pазъем для дочеpней платы. Интеpфейс CD-ROM — Panasonic. Вход микpофона (моно), линейный вход, линейный выход, выход на наушники. В некотоpых моделях нет линейного выхода, в некотоpых — выхода на наушники. В некотоpых моделях есть pучной pегулятоp гpомкости. В дополнение к стандаpтной конфигуpации используются канал DMA 5 (16-pазpядный звук) и адpеса поpтов 330-331 (эмулятоp MPU-401). Дуплексная.

Creative Sound Blaster 16 Value Edition

(SB 16 VE) Удешевленный ваpиант SB 16. Hет pазъемов для ASP и дочеpней платы. Интеpфейс CD-ROM — IDE.

Creative Sound Blaster 16 Pro

(SB 16 Pro или SB 16 ASP) SB 16 с установленным ASP, микpофоном и пpогpаммой Voice Assist (для pаспознавания pечи и подачи команд голосом) в комплекте. Интеpфейсы CD-ROM — Panasonic и IDE.

Creative Sound Blaster 16 Vibra

(SB 16 Vibra) Аналог SB 16 VE, собpанный на одном большом чипе Vibra16 или Vibra16s. Hет пpогpаммной pегулиpовки тембpа и коэффициентов усиления (Gain). Кpоме этого, чип Vibra16s сейчас устанавливается на многие системные платы и комбиниpованные видеокаpты, обpазуя как бы встpоенный SB16 Vibra.

Существуют также каpты на основе чипа Vibra16c, котоpый содеpжит встpоенный FM-синтезатоp OPL3 и логику PnP.

С некотоpыми OEM-ваpиантами pазличных моделей SB 16 поставляется пpогpаммное обеспечение, устанавливаемое в каталог Vibra16. Это имя каталога не имеет никакой связи с действительным типом каpты — все модели SB 16 совместимы между собой, и к ним может пpилагаться один комплект дискет.

Creative Sound Blaster 16 Plug And Play

(SB 16 PnP) Автоматически настpаиваемый ваpиант SB 16. Отличается от него набоpом чипов и новым методом синтеза CQM (Creative Quadrature

Modulation) вместо FM, котоpый дает более пpиятное звучание инстpументов.

Для всех выпускаемых в настоящее вpемя моделей SB 16 заявлено отношение сигнал/шум 75 дБ.

Aztech Sound Galaxy Basic 16

(SG Bas16) Пpостейшая 16-pазpядная каpта из семейства Sound Galaxy.

Есть pазъем для дочеpней платы (без MIDI-входа), интеpфейсы CD-ROM —

Mitsumi и Panasonic. Микpофонный вход (стеpео), линейный вход, линейный выход, выход на наушники. Есть pежим эмуляции Covox (8-pазpядный поpт с пpямым выходом на ЦАП). Полностью совместима с Windows Sound System

(WSS).

Aztech Sound Galaxy 16 Pro

(SG 16 Pro) Почти то же самое, но с полным MCD-интеpфейсом (Sony,

Mitsumi, Panasonic). Совместима с WSS.

Каpты на микpосхемах ESS (Edison Gold 16, Edison Platinum 16, Magique

16 и т.п.)

Сеpия каpт pазличных пpоизводителей и конфигуpаций, объединенная основной микpосхемой типа ESS (Enhanced Sound Source). Обычно есть pазъем для дочеpней платы, MultiCD-интеpфейс, на Edison Gold может быть также интеpфейс для дочеpнего адаптеpа SCSI/SCSI-2 или IDE. В ваpиантах на ESS688 — пpогpаммно эмулиpуемый MIDI-интеpфейс с дочеpней платой и

MIDI In/Out, на ESS1688 он аппаpатно совместим с MPU-401. ESS1688 также имеет возможность пpогpаммного выбоpа адpесов поpтов и содеpжит 72- опеpатоpный FM-синтезатоp (ESFM). В ESS1788 включена поддеpжка PnP, в

ESS1868 — дуплекса, а ESS1888 содеpжит встpоенный RISC-пpоцессоp для обpаботки звука.

Edison Sapphire 16

Плата на микpосхеме Vibra16s, за счет чего полностью совместима с SB

16.

Каpты на микpосхемах OPTi 82C929, 82C930

Аппаpатно совместимы с WSS. Обычно имеют pазъем для дочеpней платы и

MultiCD-интеpфейс.

Pro Audio Spectrum 16

(PAS 16) Еще один пpедставитель пpостых каpт. Отличается низким уpовнем шумов (есть система шумоподавления) и достаточно высоким качеством записи/воспpоизведения. Интеpфейс CD-ROM — SCSI или Sony.

Turtle Beach Monte-Carlo

(TB Monte-Carlo) Одна из пpостых каpт семейства TB. Есть pазъем для дочеpней платы. Интеpфейсы CD-ROM — MultiCD и IDE.

Turtle Beach Tahiti

(TB Tahiti) Пpофессиональная звуковая плата. Обладает одними из самых высоких технических хаpактеpистик по качеству записи/воспpоизведения.

Встpоенного синтезатоpа нет, ни с одним дpугим семейством каpт не совместима. Обмен с каpтой идет не по DMA, как во всех остальных, а чеpез окно в адpесном пpостpанстве наподобие видеопамяти (так называемая Hurricane-аpхитектуpа).

Линейный вход, линейный выход. Есть pазъем для дочеpней платы с интеpфейсом, совместимым с MPU-401. Комплектуется пpогpаммой Quad

Studio, позволяющей сводить и пpоигpывать до четыpех записанных по отдельности монодоpожек.

Каpты со встpоенным WT-синтезом

Sound Blaster AWE32

(SB AWE32) Полностью включает в себя SB 16 Pro. WT-синтезатоp постpоен на базе чипа EMU8000 (32 голоса, 16-pазpядные самплы с частотой дискpетизации до 45.4 кГц, поголосовой эффект-пpоцессоp (reverb и/или chorus/delay) с независимой pегулиpовкой глубины по каждому голосу, pезонансный фильтp в каждом голосе с независимой pегулиpовкой частоты и добpотности). Чеpез эффект-пpоцессоp может также пpопускаться сигнал с

FM-синтезатоpа. Есть выход в стандаpте S/PDIF (выход идет с EMU8000, поэтому на нем есть только сигналы WT- и FM-синтезатоpов). Амплитуда сигнала на выходе нестандаpтная — 5 В. Hа плате установлено ПЗУ объемом

1 Мб с самплами инстpументов набоpа GM и ОЗУ на 512 кб для загpузки дополнительных набоpов (банков). Есть также два pазъема под 30- контактные SIMM (80 нс и меньше) общим объемом до 32 Мб (пpи установке

32 Мб доступным остается 28); пpи использовании SIMM встpоенные 512 кб отключаются.

В дополнение к стандаpтной конфигуpации, для EMU8000 используются адpеса, увеличенные на 400, 800 и C00 относительно базового адpеса поpта.

Поддеpжка MIDI — пpогpаммная, есть дpайвеpа для DOS и Windows.

Поддеpживается системой OS/2. В комплекте имеет микpофон, пpогpамму- секвенсоp CakeWalk Apprentice, модель SB-3900 (с интеpфейсами

IDE/Panasonic) имеет MIDI-адаптеp.

PnP-ваpиант отличается тем, что в качестве основы имеет SB 16 PnP и содеpжит микpосхему объемного звучания (3DSound).

Sound Blaster AWE32

Value Edition (SB AWE32 VE) Удешевленный ваpиант. Hет pазъема для дочеpней платы, pазъемов для SIMM, нет ASP (может устанавливаться), в комплекте нет микpофона и CakeWalk. Интеpфейс CD-ROM — IDE.

Sound Blaster 32

(SB 32) Пpомежуточный ваpиант между полной AWE32 и AWE32 VE. Убpана поддеpжка ASP, взамен введены pазъемы под SIMM, убpано встpоенное ОЗУ на 512 кб. FM-синтезатоp отключен от EMU8000 — обpаботка его сигнала эффект-пpоцессоpом невозможна, как и получение в цифpовом виде с выхода

S/PDIF. Без SIMM WT-синтезатоp pаботает только с инстpументами из ПЗУ.

Ранние ваpианты собиpались на чипе Vibra16 и соответственно не имели pегулятоpов тембpа; с осени 1995 выпускается на том же набоpе чипов, что и новые AWE32.

PnP-ваpиант отличается тем же, что и AWE32 PnP от AWE32.

Для всех выпускаемых в настоящее вpемя моделей AWE32 и SB 32 заявлено отношение сигнал/шум 75 дБ, кpоме модели AWE32 CT3900, для котоpой заявлено 80 дБ.

Gravis Ultrasound

(GUS) Пpедставляет собой «чистый» WT-синтезатоp (нет встpоенного FM- синтеза, несовместим ни с каким дpугим семейством каpт). Собpан на чипе

ICS GF1. Число голосов — от 14 до 32 пpи частотах дискpетизации от 44.1 кГц до 19.2 кГц соответственно. Цифpовое воспpоизведение — 16-pазpядное стеpео на частотах до 44.1 кГц, цифpовая запись — 8-pазpядное стеpео на этих же частотах (возможна 16-pазpядная запись пpи помощи дополнительной платы). Эффект-пpоцессоpа нет. Аппаpатно поддеpживается дуплекс, однако стандаpтное пpогpаммное обеспечение его не pеализует.

Имеет микpофонный и линейный входы, линейный и усиленный выходы, pазъем

MIDI/Joystick.

Поставляется с 256 кб ОЗУ, pасшиpяем до 1 Мб (DIP-микpосхемы 44256 стpуктуpы 512k*4), ПЗУ нет. Пpогpаммной обеспечение использует технологию «patch cache» — самплы хpанятся на диске, а пеpед пpоигpыванием нужный набоp загpужается в ОЗУ. Полный объем файлов инстpументов — 5.6 Мб. Для экономии памяти пpедусмотpен pежим интеpполяции, когда 16-pазpядные самплы своpачиваются в памяти до 8- pазpядных с небольшой потеpей в качестве.

Обpаботка MIDI — пpогpаммная, есть дpайвеpа для DOS и Windows.

Поддеpживается ОС Linux. OS/2 не поддеpживается, однако есть неофициальный дpайвеp, pеализующий часть возможностей каpты.

Пpедусмотpена пpогpаммная эмуляция GM, SB и FM, однако ее использование огpаничено из-за конфликтов пpогpамм под DOS. Hа пpактике большинство игp все же либо pаботают чеpез эмулятоpы, либо самостоятельно поддеpживают каpту.

Gravis Ultrasound Max

(GUS Max) Улучшенный ваpиант. Поддеpживает запись/воспpоизведение 16- pазpядного стеpеозвука с частотой дискpетизации до 48 кГц. Поставляется с 512 кб ОЗУ (одна микpосхема SOJ стpуктуpы 256k*16), pасшиpяется до 1

Мб установкой еще одной микpосхемы. Добавлен MultiCD-интеpфейс.

Дуплексная.

Gravis Ultrasound Audio Card Enhancer (GUS ACE) Ваpиант GUS MAX без канала записи. Линейный вход, линейный выход, pазъем для соединения с дpугой звуковой каpтой.

Gravis Ultrasound Plug And Play

(GUS PnP) Качественно новая веpсия GUS. Синтезатоp — AMD InterWave. 32 голоса, до 48 кГц. Имеет встpоенное 1 Мб ПЗУ с инстpументами General

MIDI и шестью набоpами удаpных стандаpта GS. Может устанавливаться ОЗУ

(30-контактные SIMM, до 8 Мб). Поканальный эффект-пpоцессоp: эффекты

(reverb, chorus, flanger, echo, fade) доступны после установки ОЗУ.

Дуплексная. Пpи наличии ОЗУ аппаpатно совместима с пpежними веpсиями

GUS.

Для инстpументов введен новый фоpмат — FFF (набоp инстpументов, котоpый может состоять из нескольких MIDI-банков).

Микpофонный и линейный входы, линейный выход. Интеpфейс CD-ROM — IDE.

Заявленное отношение сигнал/шум — 80 дБ.

Gravis Ultrasound Plug And Play Pro

(GUS PnP Pro) Веpсия GUS PnP со встpоенным ОЗУ на 512 кб. В комплект входит микpофон.

Turtle Beach Maui

(TB Maui) Синтезатоp — ICS WaveFront 2115. Число голосов — 32 на частоте 33 кГц, 24 на частоте 44.1 кГц, 16 на частоте 66 кГц. Объем ПЗУ

— 2 Мб (8-pазpядные самплы, сжатые из 4 Мб 16-pазpядных самплов Rio).

Объем ОЗУ — 256 кб, дополнительно устанавливается до 8 Мб (два 30- контактных SIMM, 70 нс), поддеpживается фоpмат SampleStore (возможность непосpедственного использования WAV-файла в качестве нового инстpумента). Эффект-пpоцессоpа нет. Цифpовой записи/воспpоизведения и

FM-синтезатоpа нет, не совместима ни с каким дpугим семейством каpт.

Есть pежим аппаpатной эмуляции MPU-401.

Line In, Line Out. В комплекте — звуковой кабель для подключения к дpугой звуковой каpте, MIDI-пеpеходник (In/Out/Thru), MIDI-кабель, секвенсоp Stratos, пpогpамма обучения игpе на клавиатуpе Miracle (DOS).

Turtle Beach Tropez

(TB Tropez) Частота дискpетизации цифpового канала — 48 кГц.

Синтезатоpы — OPL3, ICS WaveFront (пpактически полностью включает в себя аппаpатуpу Maui). Объем ПЗУ с инстpументами GM — 2 Мб. Может устанавливаться ОЗУ объемом до 12 Мб (30-контактные SIMM, 3 pазъема, 70 нс или меньше), поддеpживается SampleStore. Эффект-пpоцессоpа нет.

Интеpфейс CD-ROM — IDE. Аппаpатно совместим с MPU-401 (может pаботать в pежиме GM без пpогpаммной поддеpжки); для pаботы по MIDI-интеpфейсу имеет втоpой совместимый с MPU-401 поpт.

Turtle Beach TBS-2000

Упpощенный ваpиант TB Tropez. Hет возможности установки ОЗУ, нет втоpого поpта MPU-401. Дуплексная.

Turtle Beach Tropez Plus

(TB Tropez Plus) Частота дискpетизации от 4 до 48 кГц. Синтезатоpы —

OPL3 (20 независимых стеpеоголосов) и ICS WaveFront (32 голоса на частоте 33.075 кГц или 24 голоса на частоте 44.1 кГц ). ПЗУ с инстpументами GM — 4 Mб. Sample Store (любой GM инстpумент можно заменить на WAV пpи наличии ОЗУ), ОЗУ до 12 Mб (30-контактные SIMM с вpеменем доступа не более 70 нс, 3 pазъема, не подходят 9-и чиповые симмы). Эффект-пpоцессоp — Yamaha (в Tropez Plus Control Panel можно выставить один из 8 видов pевеpбеpации, один из 8 видов хоpуса и один из 39 видов дpугих эффектов одновpеменно, а затем pегулиpовать глубину каждого из 3-х выбpанных эффектов независимо от дpугих, недостаток — эффекты устанавливаются для всех каналов сpазу). Интеpфейс CD-ROM — E-

IDE. Имеет два MPU-401 MIDI поpта (внешний — для джойстиков, MIDI — клавиатуp и т.д. и внутpенний для wave-table каpт и т.д.). Отношение

S/N -89дБ. Два линейных и один микpофонных вход, один линейный выход.

Каpта PnP — совместимая, с ней идут дpайвеpа под WIN/WIN 95. Совместима с SB без дpайвеpов. Дуплексная. Как и Tropez, имеет два MIDI-поpта.

Turtle Beach Monterey

(TB Monterey) Объединенные на одной плате TB Tahiti и TB Rio.

Заявленное отношение сигнал/шум — 95 дБ, коэффициент гаpмоник — 0.02%.

Turtle Beach Multisound Pinnacle

(TB Pinnacle) Частота дискpетизации — 4..48 кГц. Разpядность ЦАП/АЦП —

20 бит. Метод обмена с каpтой — общая память (аpхитектуpа Hurricane).

Синтезатоp — Kurzweil MA-1. Объем ПЗУ — 2 Мб (сжатый методом Kurzweil набоp из 4 Мб). Допускает установку до 48 Мб ОЗУ (два pазъема под 72- контактные SIMM), поддеpживается SampleStore. Эффект-пpоцессоp с динамическим назначением эффектов отдельным каналам. Дуплексная, PnP.

Hесовместима с дpугими моделями.

Микpофонный вход (конденсатоpный/динамический), линейные вход и выход, pазъем для дочеpней платы (интеpфейс MPU-401), интеpфейс EIDE. В отдельной веpсии — вход и выход S/PDIF.

Заявленное отношение сигнал/шум — 96 дБ.

Aztech WaveRider 32+

Синтезатоp — ICS WaveFront (24/32 голоса). Встpоенный набоp GM в ПЗУ (2

Мб). Пpогpаммный MIDI-интеpпpетатоp. Аппаpатно совместима с WSS.

MultiCD-интеpфейс.

Aztech WaveRider 32+ 3D

Синтезатоp — ICS WaveFront (24/32 голоса). Встpоенный набоp GM в ПЗУ (1

Мб). Аппаpатный MIDI-интеpпpетатоp. Аппаpатно совместима с WSS. EIDE- интеpфейс.

Orchid SoundWave 32

(SWave32) Синтезатоp — ICS WaveFront. Встpоенный набоp — 2 Мб (с компpессией, в ПЗУ объемом 1 Мб): GM, MT-32. Совместима с WSS.

Интеpфейсы — Sony, Mitsumi. Входы — микpофон, линейный, выходы — линейный, усиленный.

Roland LAPC-1

Внутpеннее исполнение модуля MT-32. Из внешних соединений есть только линейный и усиленный выходы, и интеpфейс MPU-401.

Roland SCC-1

Развитие LAPC-1. Синтезатоp — чистый WT, цифpовых каналов нет. 24 голоса, 16 каналов. Более 300 самплов в ПЗУ (зависит от веpсии). Hабоp инстpументов GM, GS, MT-32. Полностью пpогpаммиpуемые паpаметpы инстpументов (огибающие, модуляции и т.п.). Эффекты — reverb, chorus.

Hет полной совместимости с LAPC-1.

Roland RAP-10

128 инстpументов GM, 6 набоpов удаpных. Hет GS-совместимости. Эффекты — reverb, chorus. Содеpжит два 16-pазpядных канала записи/воспpоизведения

(один стеpеоканал).

Ensoniq Soundscape OTTO

32 голоса, 16 каналов, частота — 44.1 кГц. General MIDI, объем ПЗУ — 2

Мб. Эмулиpуется совместимый с OPL3 FM-синтез. Эффект-пpоцессоpа нет.

Ensoniq Soundscape Elite

Развитие Soundscape — добавлены новые инстpументы и эффект-пpоцессоp

(reverb, chorus).

Yamaha SW60XG

Ваpиант дочеpней платы DB50XG, выполненный в виде обычной вставляемой в pазъем каpты. Добавлен дополнительный эффект-пpоцессоp, обpабатывающий сигнал от внешнего источника. Чистый MIDI-синтезатоp, с дpугими каpтами не совместим.

Дочеpние платы

Wave Blaster II

(WB II) Синтезатоp полностью аналогичен установленному в SB AWE32.

Объем ПЗУ — 2 Мб, ОЗУ нет.

Turtle Beach Rio

(TB Rio) Синтезатоp — ICS WaveFront, 24 голоса на частоте 44 кГц, и до

32 голосов на частоте 33 кГц. Объем ПЗУ — 4 Мб, может устанавливаться

ОЗУ (один SIPP, 256 кб, 1 или 4 Мб). Загpузка ОЗУ пpоизводится чеpез

MIDI-интеpфейс (~3 кб/с), из-за чего занимает значительное вpемя (для загpузки полных 4 Мб тpебуется полчаса и больше). Эффект-пpоцессоp позволяет создавать более десяти pазличных эффектов, основанных на повтоpении (reverb, echo, repeats, delay и т.п.).

Yamaha DB50XG

Пеpвая каpта с поддеpжкой стандаpта XG. Синтезатоp — Yamaha AWM2, объем

ПЗУ — 4 Мб (всего 737 инстpументов, однако многие из них — ваpиации одного инстpумента; в том числе — 21 набоp удаpных, набоp звуковых эффектов (шум дождя, смех, шаги, взpывы и т.п.). Объем ОЗУ — 32 кб

(только для паpаметpов, самплы не загpужаются). Любой MIDI-канал может быть независимо от дpугих установлен в pежим мелодических или удаpных инстpументов. 4 pезонансных фильтpа, динамическое паноpамиpование звука, 3 независимых DSP с памятью 256 кб, pеализующих более 60 типов эффектов. Выбpанный эффект может пpименяться либо к одному каналу, либо ко всем каналам с независимой pегулиpовкой глубины (системный эффект).

18-pазpядный ЦАП на выходе звука.

Полифония — 32 голоса. Все паpаметpы (огибающие, LFO, фильтpы, модуляция, эффекты и т.п.) pегулиpуются независимо для каждого канала; паpаметpы каждого эффекта также pегулиpуются независимо. В отличие от многих пpостых синтезатоpов, pаботают контpоллеpы упpавления поpтаменто.

Заявленное отношение сигнал/шум — 96 дБ.

Roland SCB-55

28 голосов, 16 каналов. 354 инстpумента (GM, GS, 9 набоpов удаpных, 184 эффектовых тембpа). Эффекты — reverb (8 типов, 6 паpаметpов), chorus (8 типов, 7 паpаметpов).

Ensoniq Soundscape DB

Ваpиант Soundscape в виде дочеpней платы. Существует в двух ваpиантах: с объемом ПЗУ 1 Мб и 2 Мб. — Что дает установка дополнительной памяти на WT-каpту? Возможность загpузки дополнительных инстpументов, дополняющих или заменяющих существующие. Пpи этом можно будет использовать более качественно оцифpованные тембpы, имеющие больший pазмеp, и самих инстpументов в одновpеменном использовании может быть больше.

Hа звучании музыки в игpах увеличение памяти отpазится только в том случае, если игpа использует собственные инстpументы (напpимеp,

BullFrog). Большинство же игp сейчас пользуются стандаpтными.

Звучание MIDI-файлов после загpузки нового набоpа инстpументов может измениться каpдинально — как в лучшую, так и в худшую стоpону, поскольку это фактически pавносильно замене WT-каpты.

Память на каpте никак не связана с общей памятью компьютеpа и использовать ее для дpугих целей (напpимеp, EMS или кэшиpования диска) нельзя, хотя теоpетически это и возможно.

В данном кратком перечне отсутствуют характеристики многих новых PCI карт (как то S3 Sonic Vibes, Ess Solo-1, Ess Maestro-2, звуковые решения от
Trident и Crystal Semiconductor) ввиду ограниченности и/или противоречивости информации, доступной о них в интернете (прямое изучение на отдельных образцах невозможно по причине финансовых соображений). Также здесь отсутствуют описания специальных студийных карт, таких известных производителей, как Terratec, Pinnacle, Miro и др. по причинам описанным выше.

Однако, несмотря на скромные возможности, ниже будет представлены попытка исследования нескольких новейших представителей аудио-аппаратуры на
PC рынке. Уже даже не звуковых карт, а 3Д аудио ускорителей. Все они несут в себе возможность использования WT синтеза, ускорения в играх при использовании нескольких звуковых потоков и расчета 3Д звука. Многие могут выполнять в дополнение к своим основным еще и такие дополнительные нестандартные функции, каки разгрузка центрального процессора при кодировании/декодировании MP3 или AC-3 файлов.

Главным отличием этих карт от старого поколения является то, что многие функции могут реализовываться не аппаратно, а программно, ввиду существенного увеличения мощности центрального процессора. Намечается даже тенденция полного отказа от специализированнного процессора в них.
Например, на картах, удовлетворяющих спецификации AC-97 стоит лишь АЦП и
ЦАП. Все остальным должен заниматься ЦПУ. Для этих карт существует даже специальный разъем – AMR, для того, что бы не занимать такой мелочью полноразрядные слоты PCI. Так же в этот разъем могут вставляться AC-97 модемы или совмещенные модемно-звуковые карты с аналогичными решениями
(только АЦП и ЦАП).

Все это должно по идее авторов спецификации (Intel/Microsoft) приводить к удешевлению стоимости ПК, но здесь можно попытаться с ними не согласиться. Для этого есть некоторые основания:

1. Для реализации AC-97 требуется весьма высокопроизводительный ЦПУ: минимально необходимый – это процессор с частотой не менее 333МГц, а для нормальной работы с несколькими параллельно запущенными приложениями – не менее 500МГц.

2. При установке такой платы пользователь сразу поймет необходимость установки нового, более совершенного (быстрого и дорогого) процессора.

3. Разница в цене нового процессора и цене нормальной (не AMR-карты) в лучшем случае будет нулевой, а в худшем – будет доходить до нескольких сотен $.

Так что в новом конструктиве скрывается не трогательная забота производителей о конечных пользователях, а желание проталкивать свою продукцию, установке новых рычагов давления. Однако, как это уже не раз было, эта технология в будущем если и не вытеснит традиционный подход, то, по крайней мере, сможет на равных конкурировать с ним. Такие акулы бизнеса, как Intel и Microsoft денег на ветер не бросают, а учитывая их опыт в оболванивании рядового обывателя, в этом можно не сомневаться. Стоит вспомнить хотя бы недавно прошедшую рекламу по многим СМИ о «Новом процессоре Пентиум III, ускоряющем интернет» ( Если бы мне кто-нибудь показал ускорение при установке нового процессора в компьютер подключенный к интеренету по коммутируемой линии с модемом на 2400 бод, то я бы очень удивился. (Единственное увеличение производительности здесь было бы замечено при запуске приложений, но оно было бы несущественным, т.к. совершенно не сравнимо со временем загрузки контента из сети: 1..2 секунды против десятков минут.) Однако, такая реклама действует. Т.к. я работаю в фирме, занимающейся продажей ПК и комплектующим к ним, то уже не раз слышал просьбы клиентов об установке им П3 «т.к. они хотят быстрого интернета».
Все попытки объяснить им о эфемерности обещаний рекламы они воспринимали как личное оскорбление, сомнения в их компетентности и отказе обслуживания.
(

Новые карты

Карты на чипе Yamaha YMF-724

Звуковые карты, сделанные на основе чипа YMF-724 имеют аппаратный

64-голосный wavetable синтезатор. Текущие версии драйвера (1029..1040) содержат двухмегабайтный банк, в котором зашиты 676 музыкальных инструментов и спецэффектов а также 21 набор ударных. Из них 480 инструментов, 9 ударных и 2 набора спецэффектов доступно в режиме XG, остальные эмулируют GS, GM и синтезатор TG300B. Сменить банк на свой собственный невозможно, хотя чип это поддерживает. Будем надеяться, что появятся драйвера с поддержкой загрузки своих банков.

С первого раза размер банка кажется совсем крохотным (тем более, что типичный размер банка для других продуктов Yamaha равен 4MB).

Однако даже в этом случае он не сравним по качеству звучания с банками, включаемых в состав звуковых карт других фирм — изготовителей звуковых карт. Почему? Да просто потому, что фирма Yamaha является одним из лидеров профессионального музыкального оборудования и качество звучания своей продукции ставит на первое место. Имеющийся банк по праву может иметь статус самого оптимизированного банка в мире по соотношению размер/качество.

Кроме аппаратного XG синтезатора имеется программный синтезатор S-

VA (Software Virtual Acoustic) на основе SONDIUS-XG технологии, позволяющей воспроизводить 256 монофонических голосов струнных и духовах инструментов. Звучание таких инструментов выглядит более реалистично, чем звучание инструментов wavetable синтезатора. Да и не удивительно. Звук просто синтезируется на основе физических законов, происходящих в реальных инструментах. Довольно похоже звучание таких

«сложных» инструментов, как флейта, саксофон, гитара. Однако для нормальной работы этого синтезатора нужна машина как минимум с процессором K6-II или Celeron.

Звучание отдельного голоса wavetable и S-VA можно обработать, используя эффекты. Можно сменить времена атаки, нарастания, затухания, сменить частоту звучания фаз атаки и затухания, применить резонансный фильтр cutoff, применить эффект модуляции голоса по фазе и частоте или просто сменить октаву звучания. Возможна даже подстройка тона звучания отдельной ноты.

То-же самое применимо и к наборам ударных, однако, тут можно настроить каждый подинструмент, включая смену громкости и панорамы.

Одновременно могут звучать 2 набора ударных. В XG доступны 9 наборов +

2 набора SFX эффектов. Остальные 10 наборов ударных совместимы с наборами GM, GS и TG300B и недоступны в режиме воспроизведения XG MIDI.

Hо самое интересное, это эффект-процессор YMF-724. Hа композицию можно наложить одновременно три различных эффекта: хорус, эхо и вариацию. Поддерживается 8 типов хоруса, 8 типов эха и 36 типов вариации. Эффект вариация включает в себя такие эффекты, как реверберация, задержки, стереопереходы между каналами, челеста, караоке, флэнжеры, вращающийся динамик, симфония, тремоло, фэйзеры, дисторшен, овердрайв, эквалайзер, смена панорамы, вау-вау а также другие варианты хоруса и эха. Каждый тип эффекта имеет множество манимуляторов, позволяющих получить разное звучание одного и то-же эффекта.

Караоке эхо эффект может быть доступен в реальном времени при записи сигнала от микрофона, другие эффекты применимы только для звучания MIDI композиций.

И все это за $15!

Однако есть небольшая ложка дёгтя. Hесмотря на то, что звуковые карты на базе YMF-724 провозглашаются как карты, имеющие аппаратный wavetable, процессор эффектов у них полуаппаратный, т.е. при обработке звука при создании эффектов используется системную память и процессор.

Однако использование процессора невелико. По результатам тестирования удавалось использовать звуковую карту на машине с процессором Pentium-

60 c 24MB памяти! Hо в этом случае приходилось отключать один из эффектов, в противном случае наблюдались задержки в звучании и искажения звука. Hа более мощных процессорах (даже уже устаревших

Pentium 120), звучание нормальное, а загрузка невелика (менее 5% процессорного времени). Сравните это со значением >80% на софтовом синтезаторе Yamaha S-YXG100.

В отличие от других бытовых карточек Yamaha (DB50XG, SW60XG) вам не доступны инструменты QS300, невозможна обработка внешних сигналов, а размер банка меньше, зато добавлен S-VA синтезатор (доступен на карточке SW1000XG).

В остальном они полностью совместимы (имеется в виду MIDI звучание).

Огромнымм плюсом этой краты является также одновременная поддержка двух конкурирующих 3Д аудио интерфейсов: EAX от Creative и A3D от

Aureal. Отсутствует лишь второй линейный выход для тыловых колонок, но это уже реализовано в следующем чипе серии – Yamaha YMF-744.

Суммируя все вышесказанное, можно смело рекомендовать для установки и в новые бюджетные системы, и для апгрейда старых ISA карт. Один из авторов, например, заменил свой заслуженный SB16 на вышеописанную крату, и до сих пор не может нарадоваться на это. Сразу было замечено существенное снижение уровня шумов на линейном выходе, отличное МИДИ, сравнимое со звучанием Yamaha SXG-100 – програмного синтезатора, аналога самого дорого аппартаного синтезатора от Yamaha, и, естественно, поддержка DirectX – параллельное проигрывание сразу нескольких звуковых потоков: например, можно запустить два WinAmp’a, один с минусовкой, другой с голосом, и все это будет параллельно звучать.

Aureal Vortex

Сердцем любой аудиокарты Aureal Vortex (далее просто Vortex) является микросхема AU8820, разработанная компанией Aureal

Semiconductors. AU8820 — первый чип серии Vortex, основным его отличием от чипов других производителей является аппаратная поддержка технологии

A3D от компании Aureal.

Технические характеристики у чипа AU8820:

Цифровая обработка звука
1. Микросхема DSP — Aureal Vortex 8820 с аппаратной поддержкой A3D;
2. АЦП (запись)/ЦАП (воспроизведение) — цифровое микширование до 32 потоков данных;
3. Аппаратное преобразование частот дискретизации до 48 КГц из произвольной частоты;
4. Использование менее 1% пропускной способности шины PCI для воспроизведения звука 16 бит/stereo от 4 КГц до 44.1 КГц;
5. Системный интерфейс — 32-битная шина PCI Bus Master, совместимая со спецификацией PCI 2.1 .

MIDI Wave Table синтезатор
6. Полифонический 48-канальный 50 MHz Wave Stream процессор с возможностью одновременного воспроизведения 64 голосов;
7. Стандартный банк инструментов занимает 4 МБ и может загружаться как в системную память, так и в 2 МБ локальной памяти ОЗУ или ПЗУ;
8. Программируемые спецэффекты, включая Reverb, Chorus, A3D;

Система A3D
9. Разработанная компанией Aureal технология позиционируемого 3D-звука;
10. Аппаратная акселерация позицинируемого 3D-звука;
11. Кристалльно-чистый звук с учетом атмосферы;
12. Реальная пространственная звуковая обстановка с учетом распространения звука в двух измерениях;
13. Воспроизведение звука в любой точке пространства (до 360 градусов вокруг слушателя).

Микшер
14. Микширование при воспроизведении: Line-In, MIDI-синтезатор, микрофон,

CD Audio, Wave ;
15. Микширование при записи: Line-In, MIDI-синтезатор, микрофон, CD Audio,

Wave.

Совместимость
16. Полная совместимость с Sound Blaster и Sound Blaster Pro ;
17. Plug and Play.

Основные особенности
18. 64-голосный WaveTable MIDI-синтезатор ;
19. Analog/digital gameport и MPU-401 UART ;
20. Рабочее напряжение 3.3V, поддерживается 5V ;
21. Расширенные возможности по управлению питанием.

Дополнительные возможности
22. PCI Bus Master с 48-канальным DMA-интерфейсом ;
23. Аппаратная акселерация DirectSound и DirectSound3D ;
24. Поддержка A3D Interactive и A3D Surround ;
25. Акселерация AC-3 декодирования с использованием интерфейса акселератора

DSP ;
26. Интерфейс для голосовых ISA-модемов ;
27. Интерфейс акселератора DSP для AC-3 декодирования ;
28. Высококачественный преобразователь частот дискретизации ;
29. Цифровой микшер с контролем уровней сигналов.

Всего 48 стереоканалов для аппаратного микширования выбираемых из памяти потоков, причем с точки зрения железа все они равноправны, имеют аппаратные Sweep фильтры для ускорения A3D и могут выбирать и смешивать стереопотоки с плавным изменением частоты воспроизведения (шаг 5 гц).

Текущие драйвера используют до 32 каналов для сэмплирования

(ускорения воспроизведения) MIDI (+еще 32 программных, опционально); 1 для первичного DirectSound буфера (только одна DS программа одновременно); до 48 для DirectSound буферов 2D; до 9 для DirectSound буферов 3D (по 2 канала на буфер, т.к. необходима разная скорость воспроизведения для левого и правого уха); до 16 буферов для обычных

Windows MCI программ одновременно. Каналы выделяются динамически, всего их 48, т.е. если воспроизводится MIDI, доступны не более 16 DS буферов и т.д.

В более ранних драйверах 32 канала всегда были для MIDI, для остального только 16 (8 для 3D).

ЦАП и АЦП не микшируют, он один, стерео (2 канала) и внешний, микшируется и обрабатывается все в DSP и в цифровом виде.

На ЦАПе диапазон частот всегда такой же как и в первичном буфере, например 44100, а у каналов может быть определен пропускной способностью: от 6 до 100 Кб в сек на канал. При обработке каждого канала используется 6 точечная интерполяция и его частота приводится к общей.

Aureal Vortex2

В настоящее время следующие карты используют чипсет Vortex 2:
30. Diamond Monster Sound MX300
31. Terratec XLerate Pro
32. Turtle Beach Montego II (OEM)
33. Turtle Beach Quadzilla
34. VideoLogic SonicVortex2
35. Xitel Storm Platinum
36. Aureal SuperQuad SQ2500

Vortex 2 имеет много новых возможностей:
37. Более мощные HRTF фильтры для более точного позиционирования источников

3D звука
38. Полная поддержка технологии A3D 2.0 Wavetracing
39. Большее число источников 2D и 3D звука поддерживается на аппаратном уровне
40. Поддерживаются потоки A3D с частотой дискретизации до 48 kHz
41. Поддерживается 320 голосовая полифония (64 аппаратных + 256 программных)
42. 10 полосный аппаратный графический стерео эквалайзер

Vortex 2 обладает всеми свойствами, которые сделали чипсет Vortex 1 таким замечательным продуктом:
43. Совместимость с Sound Blaster Pro
44. Поддержка игрового порта высокого класса
45. Поддержка S/PDIF (на тех картах, где этот порт реализован)
46. Готовность к использованию WDM (WDM ready)
47. Аппаратное ускорение обработки потоков DirectSound и DirectSound3D
48. Поддержка DLS (Level 1)
49. Драйверы с сертификатом Microsoft WHQL
50. Поддержка AC97 кодеков

Creative Labs Sound Blaster Live

(SB Live) Это PCI устройство, сочетающее в себе синтезатор-сэмплер, мультиэффект процессор, цифровой микшер, многоканальный аудио рекордер, процессор пространственного позиционирования звука, цифровой аудио и

MIDI интерфейс в одном флаконе, я бы даже сказал практически в одном чипе. Главный прорыв здесь в показателях цена/качество и цена/возможности. То что стоило раньше $1000, теперь стоит $150 (а некоторые модификации даже $50)! Это делает доступным новое качество звучания массовому покупателю.

Как говорилось ранее, все эти удивительные возможности сосредоточены в одном небольшом кусочке кремния в керамической оболочке и имя ему — EMU 10K1. Это DSP (Цифровой сигнальный процессор) ориентированный на обработку цифровых аудио данных разработан, как видно из названия, фирмой E-MU, известнейшим производителем профессиональной аудио техники уже давно принадлежащей фирме Creative.

EMU10K1 на сегодня один из мощнейших DSP применяемых в звуковой индустрии. В нем использована та же технология, что и в профессиональных изделиях фирмы E-MU E-synth и Audio Production Studio.

Этот чип интегрирует в себе музыкальный, звуковой и эффект процессоры.

Все сигналы обрабатываются с точностью 32 бит 48 КГц с использованием запатентованной 8-ми точечной интерполяцией для уменьшения искажений.

Заявленные производителем аудио характеристики действительно впечатляют.
| |RATED LINE OUTPUT |FULL SCALES OUTPUT |
|Line Output Dynamic |1.0 Vrms |1.40 Vrms |
|Frequency Response at -1dB |10Hz to 44kHz |10Hz to 44kHz |
|Signal-to-Noise Ratio |96 dB |100 dB |
|(A-weighted) | | |
|THD + Noise (A-weighted) |0.002% |0.002% |

Конечно, такие параметры как соотношение сигнал/шум и искажения сильно зависят от способа измерения. Производитель, как правило, избирает способ дающий лучшие результаты для его изделия. Поэтому для объективности необходимо сравнение с другими платами.

На SB Live! нет ПЗУ, он использует до 32 Мб системной памяти компьютера для хранения сэмплов (звуковых фрагментов, из которых состоят инструменты), то есть является фактически сэмплером с очень хорошими синтезаторными возможностями (фильтры, конверты, LFO, многослойная структура инструментов и т.д.), соответствующими современному уровню wavetable синтезаторов. Для выделения системной памяти под банки инструментов используется технология dynaRAM, позволяющая динамически увеличивать или уменьшать буфер в системной памяти под банки инструментов (SoundFonts). Это очень удобно — не надо искать специальные модули памяти для расширения памяти на карте, загрузка банков практически мгновенная, к тому же память выделяется в виртуальном адресном пространстве, а не в физической памяти и может свопироваться на диск, освобождая физическое ОЗУ для других программ при необходимости. Единственный минус данной технологии — использование некоторого количества системных ресурсов при работе синтезатора, т.к. сэмплы при игре прокачиваются по шине PCI из системной памяти в

EMU10K1, но это занимает не более 5% пропускной способности шины в самом пиковом случае (максимальной полифонии) и практически этим можно пренебречь.

Технические характеристики синтезатора:
51. Полифония 64 голоса аппаратно с 8-ми точечной интерполяцией
52. Полифония 512 голосов (с последними драйверами) программно
53. 48 MIDI каналов — 32 на аппаратный (2 MIDI порта) и 16 на программный синтезатор
54. SoundFont технология загружаемых наборов инструментов
55. До 32 МБ системной памяти для загрузки инструментов

С картой поставляются три GM/GS совместимых набора инструментов

2МБ, 4МБ и 8МБ, а также около 50-ти демонстрационных банков (всего около 100 МБ) для различных направлений музыки от классики до ультра современных стилей. Есть отличный редактор загружаемых инструментов

Vienna SoundFont Studio 2.3 для редактирования существующих и создания новых банков инструментов в формате SoundFont 2 (SF2). Субъективно сэмплер звучит хорошо, признаться даже не ожидал от Креатива. Звучание любого сэмплера полностью зависит от того, какие звуки в него будут загружены, поэтому для профессионального использования возможностей SB

Live! необходимы профессиональные библиотеки сэмплов в формате SF2.

Фирма E-MU и сторонние производители поставляют CD ROMы с банками инструментов в формате SF2.
Эффект-процессор
Возможности эффект процессора:
56. Поддерживает цифровые эффекты в реальном времени такие как реверберация, хорус, флэнжер, дисторшн, изменение высоты тона и др. для всех аудио источников;
57. Производит обработку, микширование и позиционирование аудио потоков, используя до 131 аппаратных канала;
58. изменяемая архитектура эффектов с установкой параметров эффектов и посылов со всех источников звука;
59. полностью цифровая обработка и микширование, исключающая появление шумов.

Другими словами есть эффект процессор с памятью, в которую можно грузить программы и параметры эффектов. Существуют пресеты

(предустановки) на наборы эффектов, на алгоритмы и параметры каждого эффекта в отдельности. Можно использовать имеющиеся пресеты или создавать свои и сохранять их на диске, а затем загружать в эффект процессор. Предлагаются следующие эффекты: реверберация (более 50-ти видов), хорус, флэнжер, эхо, вокальный морфер, дисторшн, вращающийся динамик, сдвиг тона. У меня получалось загружать одновременно до 5-ти эффектов. Два из них можно назначить на MIDI контроллеры для поканальных посылов с синтезатора. На все пять можно назначать посылы с источников звука — цифровой S/PDIF вход, цифровой вход с CD (тоже

S/PDIF), I2S цифровой вход (с DVD), аналоговый

(линейный/микрофонный/CD) аудио вход и Wave/DirectSound поток. Тут открывается несколько интересных возможностей:
60. Можно использовать бластер как мультиэффект процессор в реальном времени, то есть на вход подавать аналоговый или цифровой сигнал, например, петь в микрофон, а на выходе получать сигнал обработанный эффектами. Все это, естественно можно тут же записывать в файл, причем можно писать обработанный сигнал, а можно необработанный (обработка при этом слышна).
61. Wave/DirectSound поток, например wav файл или играющий программный синтезатор, также можно пропустить (или не пропускать) через эффекты и тут же записать в другой wav файл прямо в цифровом виде без D-A-D преобразований. Это очень удобно при использовании программных синтезаторов, особенно не умеющих самостоятельно писать в файл. Лайв позволяет использовать до 32-х одновременно работающих звуковых сессий, поэтому гипотетически можно, например, в SoundForge записывать одновременно несколько работающих программных синтезаторов.

Что касается качества эффектов, то оно достаточно высокое, примерно на уровне внешних процессоров эффектов стоимостью 200-400 долларов

(типа Alesis MIDIVerb), к тому же поскольку эффекты подгружаемые, возможно их совершенствование в дальнейшем. Надо отметить, что существуют программные эффекты в виде DirectX плагинов, которые по качеству значительно превосходят предлагаемые Бластером.
Технология 3D позиционирования
Возможности:
62. Выбираемые пользователем установки оптимизации для наушников, 2-х или 4- х колонок
63. аппаратное ускорение DirectSound и DirectSound3D
64. поддержка до 32-х Direct3D потоков (с последней версией драйверов)
65. поддержка EAX расширения 3D позиционирования
66. Creative Multi Speaker Surround технология позиционирования источников звука в 360o аудио пространстве
67. Эмуляция акустических характеристик различных помещений (холл, театр, клуб и др.) для всех источников звука
Цифровой аудио акселератор
Возможности:
68. Запись/воспроизведение с точностью 8 или 16 бит
69. Частота квантования от 8 до 48 КГц
70. Вся обработка 32 битная
71. Запись/воспроизведение с аналоговых и цифровых входов/выходов
72. Аппаратный полный дуплекс (одновременная запись и воспроизведение)
73. Поддержка до 32-х одновременных аудио сессий с аппаратным 32 битным микшированием

К сожалению, фирма Creative пока нигде не описывает параметры использованных АЦП/ЦАП. Субъективно на слух воспроизведение очень хорошее, без шумов, звук прозрачный, не пластмассовый. Запись тоже вполне пристойная, но звук мне показался несколько жестковатым.

Проблема некоторой неуверенности во входных преобразователях решается установкой внешнего АЦП, например Midiman Flying Calf A/D (20 bit 128 oversapling) стоимостью менее 200 долларов. При этом мы полностью избавляемся от возможных помех внутри корпуса компьютера, т.к. в компьютер у нас идет только цифра (S/PDIF) и получаем отличный 20-ти битный входной тракт за приемлемые деньги. Для домашней компьютерной студии главное хорошо оцифровать, дальше вся работа происходит в цифре и на выходе — записанный компакт, опять же цифровой, а для мониторинга аналоговые выходы SB Live! вполне пригодны. Также хочу отметить еще один небольшой недостаток SB Live! — цифровой выход только 48 КГц, но мне кажется это не очень существенно.
MIDI интерфейс

Поддерживается MPU-401 UART режим.

Коннекторы

Внешние на основной плате:
74. Микрофонный вход
75. Линейный вход
76. Линейный выход фронтальный
77. Линейный выход тыловой
78. Джойстик/MIDI порт

Внешние на дополнительной плате:
79. RCA S/PDIF вход
80. RCA S/PDIF выход
81. MIDI вход
82. MIDI выход
83. Цифровой выход для будущего 8-ми колоночного расширения

Внутренние на основной плате:
84. CD цифровой вход (S/PDIF)
85. I2S цифровой вход
86. CD аналоговый вход
87. Аналоговый вход с автоответчика
88. AUX вход

Совместимость
89. Windows 95, 98
90. Windows NT 4.0
91. Microsoft DirectSound, Ditect3D
92. General MIDI
93. MPC-3
94. PCI 2.1
Системные требования

Минимально P133 16 Mb RAM (32 Mb сильно рекомендуют), PCI 2.1, но чем всего больше, тем лучше.

В настоящее время выпускается несколько моделей SB Live!: SB Live!,

SB Live! Value, SB Live! Player, SB Live! 1024, SB Live! Platinum etc

Они отличаются лишь комплектацией, поставляемый ПО и незначительными изенениями в разводке. Все же технические характеристики у них одинаковы.

Сравнение двух монстров сегодняшнего рынка средних звуковых карт (SB Live и
Diamond Monster MX300)

Точнее, сравнение будет не двух, а двух с половиной карт. Для интереса в тестирование была включена вышеописанная карта на YMF-724, из совсем другого ценового диапазона. Тестирование будет нести в себе дополнительную цель, проверить, так ли хороша эта «удивительная» карта с возможностями
Live’a и ценой старой ESS.

Люди готовые потратить $10 покупают старые и проверенные ISA карты на базе OPTi 931 и ESS1868, за $15 нас ждет не менее старые и проверенные PCI
ESS Solo-1 и отличная, в своем классе, Yamaha YMF-724. За $20 Vortex 1 и
Ensoniq 1370, в том числе в Creative исполнении. За $25 можно купить ветерана — SoundBlaster AWE32. При этом, ниша $30 остается просто незаполненной со стороны PCI карт, если не считать морально устаревшие решения от Creative на базе Ensoniq 1371.

Далее плечом к плечу идут два смертельных врага — SoundBlaster Live!
(EMU10K1) и Diamond Monster Sound MX300 (Vortex2). Это для владельцев
$40..60. Причина столь высокой консервативности рынка была называется легко специалистом по продажам. «Продается только то, что у покупают, а покупают либо проверенные карты за $10-20, либо известных лидеров за $60. Третьего не дано.»

Вот почему для сравнения было привлечено интегрированное в материнскую плату Chaintech 6BTA2 звуковое решение на базе Yamaha YMF-724, которое, в случае покупки новой материнской платы, обходится лишь в $10 разницы (по сравнению с 6BTM). Итак, приступим:
Внешний вид

Начнем с YMF724, интегрированного в материнскую плату. Сам чип расположен далеко от аудио разъемов, но это не внушает опасения, благодаря внешнему AC’97 кодеку. Кодек TriTech 28023 распаян в непосредственной близости от разъемов и, что явилось немаловажным сюрпризом, аудио сигналы выведены на разъемы напрямую, без каких либо активных буферных или усилительных элементов. Разумеется, присутствуют выходные RC фильтры, но не более того. Забегая вперед, заметим, что именно это способствовало поразительным для 16 бит аудио решения результатам в тестах на соотношение сигнал/шум. Подобный подход имеет свои плюсы и минусы, за более высокое качество передачи сигнала приходится расплачиваться незащищенностью и слабой нагрузочной способностью аудио входов и выходов. Еще одно преимущество интегрированного решения — многослойная материнская плата способная обеспечить гораздо более качественную разводку аудио сигналов, нежели многие двусторонние PCI платы. Присутствуют два разъема для подключения кнопок цифрового регулятора общей громкости, если таковой имеется в корпусе компьютера или сделан самостоятельно. Есть разъем для подключения CD привода или любого другого источника линейного сигнала. Не распаяны два разъема, судя по всему, один из них цифровой выход, назначение второго не ясно. Еще присутствует не упомянутый в документации разъем моно входа для модема, обозначенный на плате как CN19 и находящийся в непосредственной близи от кодека.

Sound Blaster Live! Value порадовал многослойной платой с позолотой, высоким процентом распаянных деталей (не были распаяны лишь несколько маловажных разъемов и один буферный усилитель непонятного назначения). На плате присутствует гребенка цифрового интерфейса (4 SPDIF выхода и один вход, обозначены как SPDIF_EXT), и что крайне приятно, распайка всех разъемов приводится в электронной документации. Цифровые входы и выходы имеют нестандартный для аудио оборудования уровень сигнала (соответствующий цифровой логике), в результате чего не все источники могут быть успешно к ним подключены. А вот на раздельно микшируемом отдельном цифровом входе для
CD (обозначен как CD_SPDIF), наоборот присутствует буферный элемент, позволяющий подключать не только CD приводы (с как правило логическим уровнем сигнала), но и другое SPDIF оборудование. Четыре цифровых выхода от этого не страдают, т.к. небольшая перегрузка подключаемого к ним оборудования не существенна, в отличии от недостатка сигнала для нормальной работы входа. Есть не распаянный разъем для кнопок регулировки громкости.
Распаяны два различных разъема TAD (моно вход-выход для модемов) и два дополнительных линейных входа — CD_IN и AUX_IN. Еще есть не распаянный разъем I2S — цифровой многоканальный интерфейс для декодеров DVD и прочего пока несколько футуристического оборудования. На аналоговых входах активные буферные элементы отсутствуют (за исключением микрофонного), на выходах дело обстоит несколько странно. Если фронтальные колонки выведены с главного 18 бит AC’97 кодека CT1297, через микросхему буферного усилителя, то тыльный сигнал идет с дополнительной микросхемы 18 бит ЦАП (Phillips
1330A) напрямую, обладая меньшей нагрузочной способностью. Но самое интересное, что в результате, на тыльных выходах присутствует более качественный сигнал, вероятно благодаря более высокому качеству дополнительного ЦАП.

Diamond Monster Sound MX300 поражает своими размерами. Он больше Live! в полтора раза, при этом количество элементов на плате приблизительно во столько же раз меньше. Размеры продиктованы не только соображениями солидности, но и наличием корректно расположенного разъема для дочерней платы волнового синтеза. Присутствует большой разъем для дополнительной карты цифрового ввода вывода, но его распайка не известна и, в отличие от
Live!, он не может быть использован без этой самой платы. Цена $30 скорее всего не напугает желающих подключить декодер AC-3 или другое цифровое оборудование, но вот наличие этой платы на нашем рынке, к сожалению, не гарантированно. Позолоченные внешние аудио разъемы вне конкуренции, как и благородный черный цвет планки, на которую они крепятся. Есть два внутренних линейных входа и разъем TAD. Непонятно назначение не распаянного дополнительного стерео выхода, дублирующего фронтальные колонки. Монтаж аккуратен, но не столь качественен, как в случае Live!. Количество не распаянных деталей выше. Один четырехканальный AC’97 18 бит кодек SigmaTel.
Буферные усилители присутствуют как на фронтальном, так и на тыльном выходе.
Шумы

Здесь нас ждет несколько сюрпризов. Тестирование проводилось на одном и том же компьютере: Celeron 450A, 64Мб 8 нс PC-100 памяти, Chaintech 6BTA2,
Creative GB TNT, Quantum SE 4.3Gb. Платы вставлялись в один и тот же разъем
PCI, в соседних двух разъемах по обе стороны какие либо платы отсутствовали. Методика тестирования — 1000Гц эталонный сигнал, положение ручек усиления регулировалось каждый раз для достижения максимального, без сильного роста искажений и перегрузки пропускания (как правило, это -3Дб..-
5Дб, которые могли бы быть прибавлены к результатом, если бы нас интересовало лишь получение максимальных сигнал-шум характеристик, но точность передачи сигнала не менее важна). Измерялось внутреннее кольцо
(запись с внутреннего микшера) и внешнее кольцо (запись с линейного выхода-
1 на линейный вход) как в присутствие сигнала, так и в его отсутствие.
Остальные источники были полностью выключены. Т.к. качество оцифровки превышает качество воспроизведения во всех трех случаях, полученные параметры можно смело отнести к выходным. Использовались частоты дискретизации 44100 и 48000 Гц, 16 бит стерео сигнал.

|Сигнал |Квантование |Линейный | |Стерео | |
| | |вход, Дб. | |микшер, Дб.| |
| | |Максимум |Средние |Максимум |Средн. |
|Diamond | | | | | |
|Monster | | | | | |
|Sound MX | | | | | |
|300 | | | | | |
|(Vortex2)| | | | | |
|1000 Гц |44100 |72 |76 |77 |79 |
| |48000 |68 |70 |70 |73 |
|Нет |44100 |80 |87 |84 |89 |
| |48000 |75 |79 |78 |83 |
|Creative | | | | | |
|Sound | | | | | |
|Blaster | | | | | |
|Live! | | | | | |
|Value | | | | | |
|(Emu10K1)| | | | | |
|1000 Гц |44100 |72 |75 |76 |78 |
| |48000 |76 |78 |Нет |Нет |
|Нет |44100 |82 |90 |86 |91 |
| |48000 |89 |93 |Нет |Нет |
|Chaintech| | | | | |
|6BTA2 | | | | | |
|integrate| | | | | |
|d | | | | | |
|(YMF724) | | | | | |
|1000 Гц |44100 |73 |76 |74 |77 |
| |48000 |73 |77 |75 |77 |
|нет |44100 |82 |89 |84 |88 |
| |48000 |83 |88 |85 |89 |

Итак, приступим к разбору полетов, а точнее шумов. Сюрприз номер один — результаты интегрированной в материнскую плату YMF724. А, точнее 16 бит кодека от TriTech, разведенного без каких либо буферных элементов. Это практически запредельные результаты для 16 бит кодеков подобного класса.
Фактически, копеечное аудио в материнской плате умудрилось побить MX300 по качеству воспроизведения. Сюрприз номер два — сильно выраженные зависимости отношения сигнал шум от частоты квантования как у MX300 так и у Live!.
Природа этого явления проста — кодеки обоих карт работают на фиксированных частотах квантования, а цифровые данные динамически перевыбираются для приведения к этой заданной частоте. Но подобное преобразование неизбежно вносит собственный вклад в помехи. Причем, судя по результатам, кодек Live! работает на частоте 48000 а кодек Vortex2 наоборот, на частоте 44100. В документации на чип говорилось о 48000 но, вероятно, инженеры из Diamond
Multimedia сочли необходимым установить фиксированную частоту равной обще принятому стандарту на цифровой звук, дабы повысить качество воспроизведения в большинстве программ. Итак, можно рекомендовать владельцам Live! настраивать свои программы на 48000, а владельцем MX300 на
44100. Еще один сюрприз — десяти полосный цифровой эквалайзер в Vortex2. По заявлениям Aureal имеющий отношение сигнал шум порядка 96 Дб. На практике все оказалось гораздо хуже — в случае отсутствия сигнала эквалайзер действительно не вносит дополнительных шумов, что вполне логично, учитывая его цифровую природу. Зато в нормальном режиме шумы абсолютно непереносимы, выдвинутые в максимальные позиции движки способны ухудшить отношение сигнал шум на добрых 15-20 Дб, что абсолютно не приемлемо. Приговор прост — отключить его раз и навсегда, и пользоваться внешним усилителем с эквалайзером.

При работе с Live! также были замечены несколько странностей.
Периодически (несколько раз в секунду) появляется кратковременное постоянное смещение порядка 10Дб, причем это происходит только при частоте квантования 44100. Вероятно, в это время DSP переходит границу внутреннего буфера, с помощью которого выполняется расчет эффектов или перевыборка частот, причем реализован этот переход некорректно. Отключение всех эффектов не спасает от этой помехи, зато переход на частоту 48000 способен от нее избавить. Подобная же помеха наблюдается во время регулировки громкости или примерно через треть секунды, после прекращения какого-либо сигнала вне зависимости от частоты квантования. Еще одна странность Live! — непомерное задирание высоких частот, при установленном в настройках режиме вывода на наушники. При установке дешевых пищалок этот подход оправдывает себя, т.к. способен несколько подправить их ущербную АЧХ, но в случае мало- мальски нормальных наушников звук становится отвратительным, и даже крайнее положение регуляторов тембра не спасает ваши уши. Кстати, эти регуляторы в
Live! сделаны на славу, они практически не вносят шумов, хотя, есть подозрение на их цифровую природу.

Последнее замечание — о микшировании сигналов. Если в MX300 и 6BTA2 эти функции полностью возложены на кодеки (аналоговое микширование), то в Live! микширование выполняется цифровым образом везде, где это только возможно.
Поэтому при записи с внутреннего микшера параметры определялись только шумами перевыборки, а в случае частоты квантования 48000 шумы практически отсутствовали (т.е. превышали -96 Дб).
Загрузка процессора и прочие цифры

Для всех карт использовались последние из доступных на данный момент официальных драйверов (т.е. релизы). Для сравнения приведены данные на карту Ensoniq Audio PCI (чип ES1370), у которой отсутствует аппаратное ускорение DirectSound.
|Параметр |MX300 |Live! |6BTA2 |ES1370 |
|DirectSound каналов аппаратно |32 |32 |20 |0 |
|DirectSound3D каналов аппаратно |16 |32 |8 |0 |
|Загрузка CPU, DirectSound, 44100, 16 бит,|0.78 |0 |1.06 |1.89 |
|8 каналов | | | | |
|Загрузка CPU, DirectSound, 44100, 16 бит,|1.65 |0 |1.82 |3.21 |
|16 каналов | | | | |
|Загрузка CPU, DirectSound, 44100, 16 бит,|4.58 |0 |3.62 |5.97 |
|32 канала | | | | |
|Загрузка CPU, DirectSound3D, 44100, 16 |6.85 |1.8 |8.09 |13.8 |
|бит, 8 каналов | | | | |
|Загрузка CPU, DirectSound3D, 44100, 16 |7.90 |2.44 |20.4 |25.1 |
|бит, 16 каналов | | | | |
|Загрузка CPU, DirectSound3D, 44100, 16 |32.8 |3.56 |40.2 |53.7 |
|бит, 32 канала | | | | |

Какие же выводы можно сделать глядя на эту колонку цифр. Live! несомненно чемпион, загрузка процессора минимальна. Правда, в отличие от предыдущих драйверов, при воспроизведении DirectSound3D потоков она стала возрастать линейно с числом голосов, хотя и не превысила предыдущие значение (порядка 4% при любом количестве голосов). Это легко объяснить, появлением HRTF функций, для которых необходима предварительная обработка данных процессором отдельно для каждого потока, а не только установка параметров реверберации всего помещения, как это было раньше. Именно благодаря тому, что Live! является полноценным DSP с загружаемыми на борт программами, загрузка процессора столь низка. Даже в случае применения HRTF функций, пусть и не столь совершенных, как у MX300 (о качестве 3D звука будет сказано далее).

На втором месте MX300, причем удивляет стабильный рост нагрузки при росте числа 2D потоков (попахивает программной эмуляцией, особенно если сравнить результаты с практически аналогичными у ES1370), вероятно все железные возможности были направлены на обработку 3D потоков и их отражений. В случае 3D все хорошо до тех пор, пока число каналов не превысит 16, аппаратно ускоряемые чипом. В новых драйверах обещают поддержку 76 3D потоков, но не известно, окажется эта поддержка полностью аппаратной или нет, и не ухудшит ли она качество 3D звука. Причем OEM версия новых драйверов 2030 уже доступна в сети на сайте Aureal. В этих драйверах реализована поддержка 76 потоков 3D звука и обещено существенное снижение загрузки CPU, осталось дождаться Retail релиза драйверов от
Diamond.

На третьем месте 6BTA2 и чип YMF724 соответственно, судя по загрузке процессора, HRTF 3D звук от Sensaura реализуется полностью программно.
Качество

Вот здесь и начинается самое интересное. У MX300 3D звук практически идеален, как на двух, так и на четырех колонках. Перемещение верх-низ отлично прослушивается, чего не скажешь про остальных героев этой статьи.
При подключении четырех колонок оживает последняя ось — вперед-назад и звук становится полностью трехмерным. Программы, поддерживающие A3D 2.0 способны создать еще более реальное звучание, благодаря учету отраженного и проходящего через препятствия звука. Если вам важен лишь 3D звук и игровые возможности покупайте MX300 не задумываясь. А вот качество воспроизведения
MIDI, возможности синтезатора и эффект процессор не идут ни в какое сравнение с Live! и YMF724. Мягко говоря, MIDI и эффектами на MX300 лучше не пользоваться, чего стоит один треск во время проигрывания DLS банков, ужасный хорус эффект или шумный эквалайзер.

На данный момент драйвера Live! не позволяют достоверно определять верх- низ и поэтому звук в играх скорее 2.5D. EAX основанный на заранее выбранной для каждого помещения в игре реверберации придает звуку естественность, но не позволяет свободно ориентироваться, сводя тем самым все игровое преимущество на нет. Правда, в новых драйверах, которые выйдут в конце этого месяца обещают полноценные HRTF функции (причем речь идет о реализации HRTF для 4-х колонок), с не менее качественным, нежели у MX300 позиционированием верх-низ и просчетом проникающего и огибающего предметы звука. В EAX 2.0 параметры реверберации станут меняться в зависимости от положения игрока, что, возможно, обеспечит не менее качественную, чем у
MX300 ориентацию в пространстве. Подождем, увидим! Если это будет действительно так, MX300 сильно сдаст свои позиции. MIDI у Live! просто великолепно, оно соответствует всем профессиональным требованиям, поддерживается прекрасный формат банков SoundFont 2.0, звучание EMU10K1 превосходит EMU8001 (AWE32-64), DSP Dream и другие распространенные на PC синтезаторы, за исключением, пожалуй, дочерних карт от Yamaha — DB50XG. Но последние не способны загружать внешние банки инструментов, а в случае
Live! их размер практически не ограничен (драйвера разрешают отвести до половины системной памяти, но этот порог преодолевается внесением исправлений в реестр). Регуляторы громкости на Live! ведут себя несколько иначе, чем на остальных картах. Передача сигнала один к одному соответствует примерно 55-60% положению для многих движков микшера. Это оставляет простор для усиления слабых сигналов, но и способно привести к искажениям, если не знающий об этой особенности человек будет по привычке выставлять максимум при записи с цифрового или линейного входа. Последний момент — возможность поставить на Live! драйвера от стоящей $600 профессиональной платы EMU Audio Production Studio. При этом перестает работать аналоговый выход (на APS стоит специальный 20 бит кодек от
Crystal), но данные можно снимать с цифрового выхода, сэкономив, таким образом, несколько сотен долларов, при сохранении всех возможностей драйверов APS.

Материнская плата Chaintech 6BTA2 и расположенный на ней YMF724 предоставляют достаточно неплохой 3D звук на двух колонках, в отличие от
Live!, с возможностью, в большинстве случаев различать верх-низ. К сожалению, при этом сильно загружается процессор, и требовательные к ресурсам игры идут медленнее. С первого взгляда может показаться, что MIDI на высоком уровне, практически как у DB50XG, но постепенно всплывают различия. Как сознательно, так и по необходимости, привнесенные фирмой
Yamaha. Банк вдвое меньшего размера, отрабатываются все основные XG эффекты, но, судя по их реализации, это делается программно (несколько шумно) а не аппаратно, да и рассчитывается всего 16 бит (а не 18, как на
DB50XG, имеющей, кстати, три аппаратных процессора эффектов). И все равно, благодаря XG формату и эффектам большинство MIDI композиций звучит очень прилично. В новых драйверах появилась поддержка EAX, загружающая процессор сильнее, чем у Live! и как-то неестественно сухо звучащая.
Итоги

Пока все осталось на своих местах. Если Вы хотите играть — MX300. Если
Вы хотите писать музыку, слушать или записывать живой звук — Live!. Если у вас нет денег на Live!, но Вы все равно хотите писать и слушать, то купите
YMF724 с добротным кодеком, точно не пожалеете.

Некоторые аспекты качественного воспроизведения цифрового звука

Качеству звучания звуковых плат уделяется должное внимание, но по непонятным причинам в обзорах обходят аналоговую часть схемы. Все преимущества в программной и цифровой части могут с легкостью потеряться из- за несовершенной аналоговой части схемы. Это важно в первую очередь для музыкантов и аудиофилов, но может быть полезно и для рядовых слушателей, заинтересованных в качественном воспроизведении на компьютере музыки.

Основные проблемы с возникновением искажений по причине схемотехнических приложений возможны как на входах, так и на выходе. Вход для оцифровки аналогового сигнала (линейный вход, микрофон) требует обязательной фильтрации частот не входящих в звуковой диапазон. Особенно опасна частота, близкая к частоте дискретизации (~44 кГц) — возникают разностные частоты при умножении входного сигнала и помехи на первом же усилительном (нелинейном) элементе. Получаются помехи в звуковом диапазоне, которые уже нет возможности отфильтровать. Входной фильтр должен быть рассчитан так, чтобы выполнять функции согласующего устройства с источником сигнала. Встроенный микрофонный усилитель с этой задачей справляется, а вот линейный вход часто не имеет стандартизованного сопротивления. Ненормальное соотношение высоких и низких частот является следствием этого рассогласования.

Вход для аналогового сигнала от CD-ROM также должен содержать фильтр подавления частоты дискретизации. Выходной сигнал перед подачей на звуковую плату не фильтруется, чтобы не конфликтовать с фильтром на карте. Большое количество встречающихся звуковых плат разрабатывались с фильтром, но на практике фильтр отсутствует. Примерно такой же фильтр необходим на выходе карты после ЦАП (DAC). Его реализация особенно необходима при записи сигнала на магнитную ленту, поскольку усилитель записи выходит из нормального режима и происходит насыщение и паразитное намагничивание магнитной ленты. Подмагничивание ленты производить необходимо для качественной записи низких звуковых частот, это продиктовано физическими особенностями записи на магнитные носители, а частота дискретизации производит нарушение режима подмагничивания. Еще возникают проблемы с внешними усилителями мощности с глубокой обратной связью (скажем, плохие усилители, склонные к возбуждению). Замечается неустойчивая работа усилителя или выход его из строя.

Использование на плате перемычек для конфигурирования аналогового тракта только приветствуется. Очень неприятно обнаружить отсутствие линейного выхода на звуковой плате, т.к. использовать сигнал, пропущенный через встроенный усилитель для подачи на внешний усилитель нежелательно.
Встроенный усилитель, рассчитанный на применение с наушниками или маленькими динамиками, имеет не лучшие характеристики, особенно по шумам и гармоникам, да и низковольтное питание от компьютерного импульсного блока питания, на котором висят цифровые схемы, качества не добавляет — появляются специфические шумы от работы цифровых микросхем и двигателей приводов внешних накопителей.

Часто, чтобы добиться сносного звучания приходится впаивать перемычки
(джамперы), которые подразумеваются, но отсутствуют на плате. К примеру, для отключения встроенного усилителя. Причем наибольшие шумы наводятся по питанию именно на усилитель (слышно «работу» CD-ROM и винчестера, т.к. он обычно питается от 12-вольтовой шины). На этой шине нет специальных решений для фильтрации помех, а мощные двигатели приводов производят их в большом количестве. Изучение множества плат привело к печальным выводам. Ни маститые производители, ни производители с востока с «левыми» платами не уделяют должного внимания аналоговой части своих карт. Часто это представлено в виде отсутствия «лишних» деталей на плате, особенно этим поражены «левые» платы. Интересно, кому нужна такая «экономия» на мелочах?
🙂

Некоторое удивление вызвало знакомство с новой платой Monster Sound
MX300 от компании Diamond Multimedia. Революционность чипа Vortex 2 не вызывает сомнений, но реализация платы выдает стремление фирмы экономить на всем, чем можно и нельзя. Возможно, сам чип не дешев, но и цена платы не мала, можно было и постараться. Отсутствует должная реализация фильтров на выходе с ЦАП и входе с CD-ROM. Усилитель для наушников сделан на транзисторах, возможно для меньших искажений при низком напряжении питания
(но такая схема не борется с синфазными искажениями!!!), а, скорее всего, из экономии. Радует отдельный линейный выход. Возможность же получить от этой карты все в воспроизведении звука требует платы расширения с цифровым выходом S/PDIF (MX-25). Но для этого потребуется усилитель с цифровым входом или применить внешний ЦАП и усилитель, получим почти Hi-End. Главные плюсы в отдельном блоке питания для ЦАП и все-таки грамотное аналоговое решение. В качестве положительного примера следует выделить фирмы Gravis (к сожалению ушедшей с рынка звуковых карт) и Voyetra Turtle Beach. На платах любых ценовых категорий и направлений аналоговая часть решена великолепно.
Даже старая карта Gravis Ultrasound GF1 (как много в этом звуке… :-)) в дешевом варианте, соизмеримом в свое время по цене с современной платой
MX300 с точки зрения рассматриваемого вопроса произведена очень хорошо. Все необходимые фильтры рассчитаны с запасом, а особенно приятно множество перемычек, с помощью которых можно обходить любой фильтр и усилитель при применении внешних фильтров и усилителей. Примерно такой должна быть конфигурация звуковой платы для качественного воспроизведения звука.
Надеюсь, что и плата Montego II Quadzilla на Vortex 2 будет при соизмеримой цене лучше MX300, а модификация Home Studio еще содержит и цифровой вход/выход S/PDIF и оптический вход/выход на основной плате.

Руководствуясь этим наблюдением можно выделить несколько пунктов, учет которых желателен при выборе звуковой платы:
Желательно иметь отдельный линейный выход или перемычки для обхода сигналом внутреннего усилителя, что позволит не вносить в сигнал дополнительных шумов при выводе на внешний усилитель.
При использовании звуковой платы в качестве источника сигналов для записи на магнитный носитель необходим фильтр, режущий частоту дискретизации. Это относится к любым выходным сигналам независимо от того, как они синтезировались, будь то WAV, MIDI или сигнал синтеза.
Для исключения проблем с воспроизведением, оцифровкой и микшированием звука с Audio CD, требуется, чтобы по входу для CD-ROM стоял фильтр того же плана, что оговорен в предыдущем пункте.
Для использования платы для качественной оцифровки аналогового звука на входе требуется хороший активный фильтр.

Пара моментов, которые отчасти могут объяснить отсутствие входных (anti- aliasing) и выходных сглаживающих (smoothing) фильтров:

1. Безусловно, перед оцифровкой аналогового сигнала его необходимо пропустить через входной фильтр 4-8 порядка с частотой среза 20 кГц дабы подавить дополнительные спектральные составляющие, зеркальные основному спектру сигнала относительно частоты дискретизации. Интересующиеся могут прочитать любую книгу по основам цифровой обработки сигналов в библиотеке или просмотреть главу из соответствующей книги прямо в книжном магазине.
Но, вообще говоря, большинство современных многоразрядных (16 и более) АЦП выполнены на базе сигма-дельта технологии. Отличительной чертой данных АЦП является существенно повышенная частота дискретизациия сигнала (1…15…20
Мгц в зависимости от реализации) и постобработка цифрового потока нардверным цифровым фильтром, встроенным в АЦП до необходимой полосы (20 —
22 кГц). Поскольку дополнительный спектр сигнала при этом смещается в область запредельных частот, то и достаточное его подавление возможно очень простым фильтром. Очевидно этим и объясняется отсутствие входных фильтров на входах плат или наличие совершенно простенького фильтра 1-2 порядка, вызывающее недоумение у людей, которые более-менее сталкивались с этими проблемами в профессиональных/любительских условиях.

2. Касаемо выходных (сглаживающих, восстанавливающих — кому какая терминология нравится :-)) фильтров. Многие, видимо читали в описании CD
ROM о том, что в нём стоит 1 разрядный ЦАП с 8х частотой дискретизации.
Очевидно, что и в них применяется сигма-дельта технология, что также позволяет использовать фильтры малых порядков для восстановления аналогового. Сдаётся мне, что в High End CD проигрывателях, к которым нельзя отнести CD ROM даже с большой натяжкой, эта технология не применяется. Так что можно считать, что с CD ROM приходит нормально отфильтрованный аналоговый сигнал, который на звуковых платах просто приходит на аналоговый мультиплексор — кстати, один из источников дополнительных гармоник, хоть и небольших….

А теперь обратимся к выходу. Как правильно замечено, на большинстве карт, особенно на дешёвых, нет линейного выхода. Сигнал подаётся на выход через достаточно дешёвый выходной усилитель с полосой усиления входного сигнала достаточной, чтобы можно было считать сам усилитель ещё и фильтром… :-), на входе которого, опять таки стоит небольшой пассивный фильтр, дабы не перегружать усилитель слишком сильно высшими гармониками.
Стоит предусмотреть на такой плате наличие линейного выхода, так сразу же возникает проблема выходного фильтра. Вспомним, что для более-менее приличного восстановления сигнала требуется, как минимум, фильтр 4, а лучше
8, порядка, что вызывает потребность такого количества прецизионных элементов, подверженных старению, что у производителя волосы дыбом становятся. Использование активных фильтров на коммутируемых конденсаторах компании MAXIM (http://www.maxim-ic.com/efp/Filters.htm) или подобных было бы хорошей идеей. Но их стоимость — $3.00 и выше вызывает явные признаки недовольства у производителей звуковых плат. Причём, это стоимость на один канал — умножьте это на 2, а то и на 4 канала и получите стоимость только фильтров равную стоимости всей платы в розничной торговле.

Вывод из всего этого напрашивается следующий: если Вам действительно необходим качественный линейный выход и/или хороший качественный звук из колонок ( а кто этого не хочет 🙂 ) то есть три пути:
Использование дорогих звуковых карт с линейным выходом с хорошей фильтрацией + качественные колонки
Использование карт с цифровым выходом (я думаю, что он скоро появится и на достаточно дешёвых картах) + качественный усилитель с цифровым входом) + качественные колонки

Использование колонок с USB входом. «Цифровой звук» — это конечно чисто рекламный ход для рядового потребителя — динамические грмкоговорители остаются теми же, несмотря на любые названия.

Наводки от аппаpатуpы компьютеpа на каpту

Унивеpсального метода борьбы с ними не существует. Каждый конкpетный случай опpеделяется типами и даже экземпляpами конкpетной каpты, системной платы, видеоадаптеpа, блока питания и т.п. Вначале имеет смысл опpеделить, по какой из цепей идут помехи, пpи помощи pегулятоpов уpовней в микшеpе.
Hенужные входы (особенно микpофонный) вообще pекомендуется сpазу отключать или ставить на них нулевой уpовень гpомкости.

Если пpи нулевых уpовнях всех входов помехи остаются — скоpее всего, дело в наводках на саму каpту. Hужно поэкспеpиментиpовать с пеpестановкой каpт в pазъемах, напpимеp, звуковую — в самый дальний, а все остальные — в дpугой конец, или наобоpот. Hужно также попpобовать отключить все дополнительные устpойства — CDROM, стpимеp, винчестеp и т.п. — котоpые могут служить источ- никами наводок; некотоpые пpиводы генеpиpуют помехи пpи наличии электpического контакта с коpпусом компьютеpа — их пpидется установить чеpез пpокладки. Это относится и к системной плате — пpи наличии контакта с коpпусом в точках кpепления она также мо- жет способствовать помехам. Иногда помехи возникают в некачественных блоках питания, вентилятоpах охлаждения блока питания или пpоцессоpа, в плохо спpоектиpованных видеокаpтах, системных платах и т.п.

Внешние помехи чаще всего возникают пpи подключении CDROM к звуковому входу. Их источником может быть сам CDROM или звуковой кабель. Кабель желательно использовать экpаниpованный — скpученные пpовода больше подвеpжены помехам извне. Можно попpобовать отсоединить по очеpеди с одной из стоpон общие пpовода (экpан) кабеля, оставив соединение с коpпусом только в одном из pазъемов. Также имеет смысл пpоложить кабель так, чтобы он пpоходил максимально близко от коpпуса и максимально далеко от устpойств компьютеpа.

Может случиться и так, что данная модель звуковой каpты сама по себе плохо спpоектиpована или pазведена, отчего ловит свои собственные наводки.
От этого можно избавиться только заменой каpты.

Цифровая звуковая рабочая станция

Digital Audio Workstation (DAW) представляет собой специализированную или универсальную компьютерную систему, способную выполнять запись, хранение, воспроизведение и обработку цифрового звука.

Специализированные системы ориентированы исключительно на работу с цифровым звуком и выпускаются в законченном исполнении, допускающем лишь ограниченное расширение, либо нерасширяемые вообще. Универсальные системы представляют собой обычный персональный компьютер, снабженный средствами для ввода/вывода звука (ЦАП/АЦП и/или цифровые интерфейсы) и набором программ для его записи, воспроизведения и обработки. Кроме этого, станция может содержать и другие компоненты — например, аппаратные модули цифровой обработки, музыкальные синтезаторы, записывающие CD-приводы и т.п.

Поскольку любая компьютерная система является сильным источником высокочастотных помех, возникают определенные проблемы в достижении профессионального качества звука при использовании встроенных АЦП/ЦАП. В таких случаях предпочтительно использование внешних модулей АЦП/ЦАП, выдающих и получающих цифровую информацию в реальном времени через универсальные или собственные цифровые интерфейсы.

Большинство специализированных рабочих станций используют для хранения звука жесткие диски с интерфейсом SCSI (Small Computer System Interface — интерфейс малых компьютерных систем), ставшие универсальным стандартом — любая популярная компьютерная система имеет возможность подключения этих дисков. Достоинствами SCSI является универсальность среди всех компьютерных систем, возможность подключения до семи устройств (любых, не только дисковых) к одному контроллеру, хороший арбитраж при конкуренции устройств, интеллектуальность каждого устройства, более высокое общее качество исполнения, возможность использования интерфейса для прямой связи между двумя станциями. К недостаткам SCSI следует отнести высокую стоимость интерфейсов и дисков и ограниченный спектр выпускаемых моделей.

В компьютерах типа IBM PC более популярны жесткие диски с интерфейсом
IDE (Integrated Drive Electronics — электроника, встроенная в накопитель), не получившие распространения в других системах.

Достоинства IDE-дисков — простота, хорошая производительность, не уступающая большинству SCSI-дисков, а в ряде случаев — превосходящая их, низкая стоимость, массовый выпуск, широкий спектр моделей. Недостатки — низкая производительность и надежность моделей низших классов, возможность подключения только двух накопителей к одному контроллеру, невозможность прямого соединения двух станций, часто худшая поддержка драйверами операционных систем.

Среди пользователей звуковых рабочих станций — как домашних, так и студийных — бытует мнение, что только диски SCSI способны обеспечить нужное быстродействие. Однако, несмотря на ряд очевидных преимуществ SCSI, большинство даже профессиональных рабочих станций на IBM PC вполне может обходиться дисками IDE. Скорость чтения/записи типовых моделей IDE-дисков сегодня (конец 1998 г.) находится на уровне 6-10 Мб/с при времени поиска около 8-10 мс, что равнозначно таким же типовым (не High End) моделям SCSI.

Такой жесткий диск свободно справляется с одновременным чтением 16- разрядных звуковых данных по 20-30 звуковым каналам на частоте дискретизации 48 кГц, и несколько меньшим объемом данных в случае записи.
Другое дело, что в случае SCSI его внутренняя оптимизация (сортировка запросов для минимизации перемещения головок в SCSI-2) часто маскирует неоптимальную работу ОС и звуковой программы, а для достижения такого уровня на IDE может потребоваться хороший драйвер ОС и аккуратно сделанная программа (например, DDClip).

Причины нелюбви многих пользователей к IDE-дискам происходят оттого, что с этими дисками они обычно сталкиваются в дешевых, некачественно собранных и протестированных компьютерах средней мощности, состоящих из разномастных компонент, нередко плохо совместимых друг с другом. И напротив
— SCSI-диски чаще всего ставятся в более мощные и дорогие модели, содержащие компоненты «уважаемых» производителей, более тщательно собранные и проверенные. Замена во втором варианте диска SCSI на IDE примерно равной производительности и сборка/настройка системы с учетом особенностей IDE во многих случаях не окажет заметного влияния на ее производительность.

Класс AV (Audio/Video) у жестких дисков означает их способность предельно равномерно, без пауз, записывать и считывать потоки данных.

Такие диски снабжаются внутренним буфером большего размера и не прерывают процесса чтения/записи термокалибровкой системы позиционирования.
Для систем цифровой записи, имеющих недостаточное быстродействие и объемы
ОЗУ, чтобы сгладить возможные неравномерности в работе обычных дисков, диски класса AV являются единственным возможным выходом.

Следует иметь в виду, что наличие аббревиатуры AV в обозначении диска еще не означает его принадлежности к классу Audio/Video — об этом должно быть явно упомянуто в паспорте диска.

Однако указанная особенность в общем случае необходима только при работе с качественной видеоинформацией, скорость поступления которой составляет порядка 10 мегабайт в секунду на канал. В случае же звуковых систем скорость одноканального 16-разрядного потока с частотой дискретизации 48 кГц на два порядка меньше и составляет всего 94 килобайта в секунду. В то же время почти никакая рабочая станция не в состоянии обеспечить одновременную работу с сотней каналов, как и жесткий диск не в состоянии параллельно обрабатывать такое количество данных, расположенных в разных его участках. В реальных применениях многоканальной записи на одном диске основная часть накладных расходов дисковой подсистемы ложится на перемещение головок между участками записи, а отнюдь не на саму передачу данных. Низкая же скорость звуковых потоков делает более удобной и надежной их буферизацию в ОЗУ компьютера, компенсирующую термокалибровку диска в течение 0.5 — 1 с, нежели использование дорогих и редких дисков AV-класса.
К тому же далеко не на всех обычных дисках термокалибровка оказывает заметное влияние на равномерность потока данных.

«Рваная» передача данных может также возникать при использовании
«неправильной» операционной системы (DOS, Windows без 32-разрядного драйвера диска и т.п.), недостаточном количестве и размере файловых буферов
ОС и записывающей программы, применении дисков низкого класса со скоростью передачи порядка 1-2 мегабайт в секунду и ниже, неправильном подключении диска и т.п. В любом случае, такие ситуации чаще всего говорят о неправильной конфигурации и настройке аппаратной и программной части системы.

Обзор современных технологий позиционирования звука в пространстве

Звуковое сопровождение компьютера всегда находилось несколько на втором плане. Большинство пользователей более охотно потратят деньги на новейший акселератор 3D графики, нежели на новую звуковую карту. Однако за последний год производители звуковых чипов и разработчики технологий 3D звука приложили немало усилий, чтобы убедить пользователей и разработчиков приложений в том, что хороший 3D звук является неотъемлемой частью современного мультимедиа компьютера. Пользователей убедить в пользе 3D звука несколько легче, чем разработчиков приложений. Достаточно расписать пользователю то, как источники звука будет располагаться в пространстве вокруг него, т.е. звук будет окружать слушателя сов всех сторон и динамично изменяться, как многие потянутся за кошельком. С разработчиками игр и приложений сложнее. Их надо убедить потратить время и средства на реализацию качественного звука. А если звуковых интерфейсов несколько, то перед разработчиком игры встает проблема выбора. Сегодня есть два основных звуковых интерфейса, это DirectSound3D от Microsoft и A3D от Aureal. При этом если разработчик приложения предпочтет A3D, то на всем аппаратном обеспечении DS3D будет воспроизводиться 3D позиционируемый звук, причем такой же, как если бы изначально использовался интерфейс DS3D. Само понятие
«трехмерный звук» подразумевает, что источники звука располагаются в трехмерном пространстве вокруг слушателя. Это основа. Далее, что бы придать звуковой модели реализм и усилить восприятие звука слушателем, используются различные технологии, обеспечивающие воспроизведение реверберации, отраженных звуков, окклюзии (звук прошедший через препятствие), обструкции
(звук не прошел через препятствие), дистанционное моделирование (вводится параметр удаленности источника звука от слушателя) и масса других интересных эффектов. Цель всего этого, создать у пользователя реальность звука и усилить впечатления от видео ряда в игре или приложении. Не секрет, что слух это второстепенное чувство человека, именно поэтому, каждый индивидуальный пользователь воспринимает звук по-своему. Никогда не будет однозначного мнения о звучании той или иной звуковой карты или эффективности той или иной технологии 3D звука. Сколько будет слушателей, столько будет мнений. В данной статье мы попытались собрать и обобщить информацию о принципах создания 3D звука, а также рассказать о текущем состоянии звуковой компьютерной индустрии и о перспективах развития. Мы уделим отдельное внимание необходимым составляющим хорошего восприятия и воспроизведения 3D звука, а также расскажем о некоторых перспективных разработках. Некоторые данные в статье рассчитаны на подготовленного пользователя, однако, никто не мешает пропустить нудные формулы тем, кому это не интересно или давно надоело в институте.

Итак, наверняка почти все слышали, что для позиционирования источников звука в виртуальном 3D пространстве используются HRTF функции. Ну что же, попробуем разобраться в том, что такое HRTF и действительно ли их использование так эффективно.

Сколько раз происходило следующее: команда, отвечающая за звук, только что закончила встраивание 3D звукового интерфейса на базе HRTF в новейшую игру; все комфортно расселись, готовясь услышать «звук окружающий вас со всех сторон» и «свист пуль над вашей головой»; запускается демо версия игры и… и ничего подобного вы просто не слышите!

HRTF (Head Related Transfer Function) это процесс посредством которого наши два уха определяют слышимое местоположение источника звука; наши голова и туловище являются в некоторой степени препятствием, задерживающим и фильтрующим звук, поэтому ухо, скрытое от источника звука головой воспринимает измененные звуковые сигналы, которые при «декодировании» мозгом интерпретируются соответствующим образом для правильного определения местоположения источника звука. Звук, улавливаемый нашим ухом, создает давление на барабанную перепонку. Для определения создаваемого звукового давления необходимо определить характеристику импульса сигнала от источника звука, попадающего на барабанную перепонку, т.е. силу, с которой звуковая волна отlисточника звука воздействует на барабанную перепонку. Эту зависимость называют Head Related Impulse Response (HRIR), а ее интегральное преобразование по Фурье называется HRTF.

Правильнее характеризовать акустические источники скоростью распространяемых ими звуковых волн V(t), нежели давлением P(t) распространяемой звуковой волны. Теоретически, давление, создаваемой идеальным точечным источником звука бесконечно, но ускорение распространяемой звуковой волны есть конечная величина. Если вы достаточно удалены от источника звука и если вы находитесь в состоянии «free field»
(что означает, что в окружающей среде нет ничего кроме, источника звука и среды распространения звуковой волны), тогда давление «free field» (ff) на расстоянии «r» от источника звука определяется по формуле

Pff(t) = Zo V(t — r/c) / r где Zo это постоянная называемая волновым сопротивлением среды (characteristic impedance of the medium), а «c» это скорость распространения звука в среде. Итак, давление ff пропорционально скорости в начальный период времени (происход «сдвиг» по времени, обусловленный конечной скоростью распространения сигнала. То есть возмущение в этой точке описывается скоростью источника в момент времени отстоящий на r/c — время которое затрачено на то, чтобы сигнал дошел до наблюдателя. В принципе не зная V(t) нельзя утверждать характера изменения скорости при сдвиге, т.е. произойдет замедление или ускорение) и давление уменьшается обратно пропорционально расстоянию от источника звука до пункта наблюдения.

С точки зрения частоты давление звуковой волны можно выразить так:

Pff(f) = Zo V(f) exp(- i 2 pi r/c) / r где «f» это частота в герцах
(Hz), i = sqrt(-1), а V(f) получается в результате применения преобразования Фурье к скорости распространения звуковой волны V(t). Таким образом, задержки при распространении звуковой волны можно охарактеризовать
«phase factor», т.е. фазовым коэффициентом exp(- i 2 pi r /c). Или, говоря словами, это означает, что функция преобразования в «free field» Pff(f) просто является результатом произведения масштабирующего коэффициента Zo, фазового коэффициента exp(- i 2 pi r /c) и обратно пропорциональна расстоянию 1/r. Заметим, что возможно более рационально использовать традиционную циклическую частоту, равную 2*pi*f чем просто частоту.

Если поместить в среду распространения звуковых волн человека, тогда

звуковое поле вокруг человека искажается за счет дифракции (рассеивания или иначе говоря различие скоростей распространения волн разной длины), отражения и дисперсии (рассредоточения) при контакте человека со звуковыми волнами. Теперь все тот же источник звука будет создавать несколько другое давление звука P(t) на барабанную перепонку в ухе человека. С точки зрения частоты это давление обозначим как P(f). Теперь, P(f), как и Pff(f) также содержит фазовый коэффициент, чтобы учесть задержки при распространении звуковой волны и вновь давление ослабевает обратно пропорционально расстоянию. Для исключения этих концептуально незначимых эффектов HRTF функция H определяется как соотношение P(f) и Pff(f). Итак, строго говоря,
H это функция, определяющая коэффициент умножения для значение давления звука, которое будет присутствовать в центре головы слушателя, если нет никаких объектов на пути распространения волны, в давление на барабанную перепонку в ухе слушателя.

Обратным преобразованием Фурье функции H(f) является функция H(t), представляющая собой HRIR (Head-Related Impulse Response). Таким образом, строго говоря, HRIR это коэффициент (он же есть отношение давлений, т.е. безразмерен; это просто удобный способ загнать в одну букву в формуле очень сложный параметр), который определяет воздействие на барабанную перепонку, когда звуковой импульс испускается источником звука, за исключением того, что мы сдвинули временную ось так, что t=0 соответствует времени, когда звуковая волна в «free field» достигнет центра головы слушателя. Также мы масштабировали результаты таким образом, что они не зависят от того, как далеко источник звука расположен от человека, относительно которого производятся все измерения.

Если пренебречь этим временным сдвигом и масштабированием расстояния до источника звука, то можно просто сказать, что HRIR — это давление воздействующее на барабанную перепонку, когда источник звука является импульсным.

Напомним, что интегральным преобразованием Фурье функции HRIR является
HRTF функция. Если известно значение HRTF для каждого уха, мы можем точно синтезировать бинауральные сигналы от монофонического источника звука
(monaural sound source). Соответственно, для разного положения головы относительно источника звука задействуются разные HRTF фильтры. Библиотека
HRTF фильтров создается в результате лабораторных измерений, производимых с использованием манекена, носящего название KEMAR (Knowles Electronics
Manikin for Auditory Research, т.е. манекен Knowles Electronics для слуховых исследований) или с помощью специального «цифрового уха» (digital ear), разработанного в лаборатории Sensaura, располагаемого на голове манекена. Понятно, что измеряется именно HRIR, а значение HRTF получается путем преобразования Фурье. На голове манекена располагаются микрофоны, закрепленные в его ушах. Звуки воспроизводятся через акустические колонки, расположенные вокруг манекена и происходит запись того, что слышит каждое
«ухо».

HRTF представляет собой необычайно сложную функцию с четырьмя переменными: три пространственных координаты и частота. При использовании сферических координат для определения расстояния до источников звука больших, чем один метр, считается, что источники звука находятся в дальнем поле (far field) и значение HRTF уменьшается обратно пропорционально расстоянию. Большинство измерений HRTF производится именно в дальнем поле, что существенным образом упрощает HRTF до функции азимута (azimuth), высоты
(elevation) и частоты (frequency), т.е. происходит упрощение, за счет избавления от четвертой переменной. Затем при записи используются полученные значения измерений и в результате, при проигрывании звук
(например, оркестра) воспроизводится с таким же пространственным расположением, как и при естественном прослушивании. Техника HRTF используется уже несколько десятков лет для обеспечения высокого качества стерео записей. Лучшие результаты получаются при прослушивании записей одним слушателем в наушниках.

Наушники, конечно, упрощают решение проблемы доставки одного звука к одному уху и другого звука к другому уху. Тем не менее, использование наушников имеет и недостатки. Например:
Многие люди просто не любят использовать наушники. Даже легкие беспроводные наушники могут быть обременительны. Наушники, обеспечивающие наилучшую акустику, могут быть чрезвычайно неудобными при длительном прослушивании.
Наушники могут иметь провалы и пики в своих частотных характеристиках, которые соответствуют характеристикам ушной раковины. Если такого соответствия нет, то восприятие звука, источник которого находится в вертикальной плоскости, может быть ухудшено. Иначе говоря, мы будем слышать преимущественно только звук, источники которого находится в горизонтальной плоскости.
При прослушивании в наушниках, создается ощущение, что источник звука находится очень близко. И действительно, физический источник звука находится очень близко к уху, поэтому необходимая компенсация для избавления от акустических сигналов влияющих на определение местоположения физических источников звука зависит от расположения самих наушников.

Использование акустических колонок позволяет обойти большинство из этих проблем, но при этом не совсем понятно, как можно использовать колонки для воспроизведения бинаурального звука (т.е. звука, предназначенного для прослушивания в наушниках, когда часть сигнала предназначена для одного уха, а другая часть для другого уха). Как только мы подключим вместо наушников колонки, наше правое ухо начнет слышать не только звук, предназначенный для него, но и часть звука, предназначенную для левого уха.
Одним из решений такой проблемы является использование техники cross-talk- cancelled stereo или transaural stereo, чаще называемой просто алгоритм crosstalk cancellation (для краткости CC).

Идея CC просто выражается в терминах частот. На схемы выше сигналы S1 иS2 воспроизводятся колонками. Сигнал Y1 достигающий левого уха представляет собой смесь из S1 и «crosstalk» (части) сигнала S2. Чтобы быть более точными, Y1=H11 S1 + H12 S2, где H11 является HRTF между левой колонкой и левым ухом, а H12 это HRTF между правой колонкой и левым ухом.
Аналогично Y2=H21 S1 + H22 S2. Если мы решим использовать наушники, то мы явно будем знать искомые сигналы Y1 и Y2 воспринимаемые ушами. Проблема в том, что необходимо правильно определить сигналы S1 и S2, чтобы получить искомый результат. Математически для этого просто надо обратить уравнение:

На практике, обратное преобразование матрицы не является тривиальной задачей.

При очень низкой частоте звука, все функции HRTF одинаковы и поэтому матрица является вырожденной, т.е. матрицей с нулевым детерминантом (это единственная помеха для тривиального обращения любой квадратной матрицы).
На западе такие матрицы называют сингулярными. (К счастью, в среде отражающей звук, т.е. где присутствует реверберация, низкочастотная информация не являются важной для определения местоположения источника звука).
Точное решение стремиться к результату с очень длинными импульсными характеристиками. Эта проблема становится все более и более сложной, если в дальнейшем искомый источник звука располагается вне линии между двумя колонками, т.е. так называемый фантомный источник звука.
Результат будет зависеть от того, где находится слушатель по отношению к колонкам. Правильное восприятие звучания достигается только в районе так называемого «sweet spot», предполагаемого месторасположения слушателя при обращении уравнения. Поэтому, то, как мы слышим звук, зависит не только от того, как была сделана запись, но и от того, из какого места между колонками мы слушаем звук.

При грамотном использовании алгоритмов CC получаются весьма хорошие результаты, обеспечивающие воспроизведение звука, источники которого расположены в вертикальной и горизонтальной плоскости. Фантомный источник звука может располагаться далеко вне пределов линейного сегмента между двумя колонками.

Давно известно, что для создания убедительного 3D звучания достаточно двух звуковых каналов. Главное это воссоздать давление звука на барабанные перепонки в левом и правом ушах таким же, как если бы слушатель находился в реальной звуковой среде.

Из-за того, что расчет HRTF функций сложная задача, во многих системах пространственного звука (spatial audio systems) разработчики полагаются на использование данных, полученных экспериментальным путем, например, данные получаются с помощью KEMAR. Тем не менее, основной причиной использования
HRTF является желание воспроизвести эффект elevation (звук в вертикальной плоскости), наряду с азимутальными звуковыми эффектами. При этом восприятие звуковых сигналов, источники которых расположены в вертикальной плоскости, чрезвычайно чувствительно к особенностям каждого конкретного слушателя. В результате сложились четыре различных метода расчета HRTF:
Использование компромиссных, стандартных HRTF функций. Такой метод обеспечивает посредственные результаты при воспроизведении эффектов elevation для некоторого процента слушателей, но это самый распространенный метод в недорогих системах. На сегодня, ни IEEE, ни ACM, ни AES не определили стандарт на HRTF, но похоже, что компании типа Microsoft и Intel создадут стандарт де-факто.
Использование одной типа HRTF функций из набора стандартных функций. В этом случае необходимо определить HRTF для небольшого числа людей, которые представляют все различные типы слушателей, и предоставить пользователю простой способ выбрать именно тот набор HRTF функций, который наилучшим образом соответствует ему (имеются в виду рост, форма головы, расположение ушей и т.д.). Несмотря на то, что такой метод предложен, пока никаких стандартных наборов HRTF функций не существует.
Использование индивидуализированных HRTF функций. В этом случае необходимо производить определение HRTF исходя из параметров конкретного слушателя, что само по себе сложная и требующая массы времени процедура. Тем не менее, эта процедура обеспечивает наилучшие результаты.
Использование метода моделирования параметров определяющих HRTF, которые могут быть адаптированы к каждому конкретному слушателю. Именно этот метод сейчас применяется повсеместно в технологиях 3D звука.

На практике существуют некоторые проблемы, связанные с созданием базы
HRTF функций при помощи манекена. Результат будет соответствовать ожиданиям, если манекен и слушатель имеют головы одинакового размера и формы, а также ушные раковины одинакового размера и формы. Только при этих условиях можно корректно воссоздать эффект звучания в вертикальной плоскости и гарантировать правильное определение местоположения источников звука в пространстве. Записи, сделанные с использованием HRTF называются binaural recordings, и они обеспечивают высококачественный 3D звук. Слушать такие записи надо в наушниках, причем желательно в специальных наушниках.
Компакт диски с такими записями стоят существенно дороже стандартных музыкальных CD. Чтобы корректно воспроизводить такие записи через колонки необходимо дополнительно использовать технику CC. Но главный недостаток подобного метода — это отсутствие интерактивности. Без дополнительных механизмов, отслеживающих положение головы пользователя, обеспечить интерактивность при использовании HRTF нельзя. Бытует даже поговорка, что использовать HRTF для интерактивного 3D звука, это все равно, что использовать ложку вместо отвертки: инструмент не соответствует задаче.

Sweet Spot

На самом деле значения HRTF можно получить не только с помощью установленных в ушах манекена специальных внутриканальных микрофонов (inter- canal microphones). Используется еще и так называемая искусственная ушная раковина. В этом случае прослушивать записи нужно в специальных внутриканальных (inter-canal) наушниках, которые представляют собой маленькие шишечки, размещаемые в ушном канале, так как искусственная ушная раковина уже перевела всю информацию о позиционировании в волновую форму.
Однако нам гораздо удобнее слушать звук в наушниках или через колонки. При этом стоит помнить о том, что при записи через inter-canal микрофоны вокруг них, над ними и под ними происходит искажение звука. Аналогично, при прослушивании звук искажается вокруг головы слушателя. Поэтому и появилось понятие sweet spot, т.е. области, при расположении внутри которой слушатель будет слышать все эффекты, которые он должен слышать. Соответственно, если голова слушателя расположена в таком же положении, как и голова манекена при записи (и на той же высоте), тогда будет получен лучший результат при прослушивании. Во всех остальных случаях будут возникать искажения звука, как между ушами, так и между колонками. Понятно, что необходимость выбора правильного положения при прослушивании, т.е. расположение слушателя в sweet spot, накладывает дополнительные ограничения и создает новые проблемы. Понятно, что чем больше область sweet spot, тем большую свободу действий имеет слушатель. Поэтому разработчики постоянно ищут способы увеличить область действия sweet spot.

Частотная характеристика

Действие HRTF зависит от частоты звука; только звуки со значениями частотных компонентов в пределах от 3 kHz до 10 kHz могут успешно интерпретироваться с помощью функций HRTF. Определение местоположения источников звуков с частотой ниже 1 kHz основывается на определении времени задержки прибытия разных по фазе сигналов до ушей, что дает возможность определить только общее расположение слева/справа источников звука и не помогает пространственному восприятию звучания. Восприятие звука с частотой выше 10 kHz почти полностью зависит от ушной раковины, поэтому далеко не каждый слушатель может различать звуки с такой частотой. Определить местоположение источников звука с частотой от 1 kHz до 3 kHz очень сложно.
Число ошибок при определении местоположения источников звука возрастает при снижении разницы между соотношениями амплитуд (чем выше пиковое значение амплитуды звукового сигнала, тем труднее определить местоположение источника). Это означает, что нужно использовать частоту дискретизации
(которая должна быть вдвое больше значения частоты звука) соответствующей как минимум 22050 Hz при 16 бит для реальной действенности HRTF.
Дискретизация 8 бит не обеспечивает достаточной разницы амплитуд (всего 256 вместо 65536), а частота 11025 Hz не обеспечивает достаточной частотной характеристики (так как при этом максимальная частота звука соответствует
5512 Hz). Итак, чтобы применение HRTF было эффективным, необходимо использовать частоту 22050 Hz при 16 битной дискретизации.

Ушная раковина (Pinna)

Мозг человека анализирует разницу амплитуд, как звука, достигшего внешнего уха, так и разницу амплитуд в слуховом канале после ушной раковины для определения местоположения источника звука. Ушная раковина создает нулевую и пиковую модель звучания между ушами; эта модель совершенно разная в каждом слуховом канале и эта разница между сигналами в ушах представляет собой очень эффективную функциюдля определения, как частоты, так и местоположения источника звука. Но это же явление является причиной того, что с помощью HRTF нельзя создать корректного восприятия звука через колонки, так как по теории ни один из звуков, предназначенный для одного уха не должен быть слышимым вторым ухом.

Мы вновь вернулись к необходимости использования дополнительных алгоритмов CC. Однако, даже при использовании кодирования звука с помощью
HRTF источники звука являются неподвижными (хотя при этом амплитуда звука может увеличиваться). Это происходит из-за того, что ушная раковина плохо воспринимает тыловой звук, т.е. когда источники звука находятся за спиной слушателя. Определение местоположения источника звука представляет собой процесс наложения звуковых сигналов с частотой, отфильтрованной головой слушателя и ушными раковинами на мозг с использованием соответствующих координат в пространстве. Так как происходит наложение координат только известных характеристик, т.е. слышимых сигналов, ассоциируемых с визуальным восприятием местоположения источников звука, то с течением времени мозг
«записывает» координаты источников звука и в дальнейшем определение их местоположения может происходить лишь на основе слышимых сигналов. Но видим мы только впереди. Соответственно, мозг не может правильно расположить координаты источников звука, расположенных за спиной слушателя при восприятии слышимых сигналов ушной раковиной, так как эта характеристика является неизвестной. В результате, мозг может располагать координаты источников звука совсем не там, где они должны быть. Подобную проблему можно решить только при использовании вспомогательных сигналов, которые бы помогли мозгу правильно располагать в пространстве координаты источников звуков, находящихся за спиной слушателя.

Неподвижные источники звука

Все выше сказанное подвело нас к еще одной проблеме:

Если источники звука неподвижны, они не могут быть точно локализованы, как «статические» при моделировании, т.к. мозгу для определения местоположения источника звука необходимо наличие перемещения (либо самого источника звука, либо подсознательных микро перемещений головы слушателя), которое помогает определить расположение источника звука в геометрическом пространстве. Нет никаких оснований, ожидать, что какая-либо система на базе HRTF функций будет корректно воспроизводить звучание, если один из основных сигналов, используемый для определения местоположения источника звука, отсутствует. Врожденной реакцией человека на неожидаемый звук является повернуть голову в его сторону (за счет движения головы мозг получает дополнительную информацию для локализации в пространстве источника звука). Если сигнал от источника звука не содержит особую частоту, влияющую на разницу между фронтальными и тыловыми HRTF функциями, то такого сигнала для мозга просто не существует; вместо него мозг использует данные из памяти и сопоставляет информацию о местоположении известных источников звука в полусферической области.

Каково же будет решение?

Лучший метод воссоздания настоящего 3D звука это использование минимальной частоты дискретизации 22050 Hz при 16 битах и использования дополнительных тыловых колонок при прослушивании. Такая платформа обеспечит пользователю реалистичное воспроизведение звука за счет воспроизведение через достаточное количество колонок (минимум три) для создания настоящего surround звучания. Преимущество такой конфигурации заключается в том, что когда слушатель поворачивает голову для фокусировки на звуке какого-либо объекта, пространственное расположение источников звука остается неизменным по отношению к окружающей среде, т.е. отсутствует проблема sweet spot.

Есть и другой метод, более новый и судить о его эффективности пока сложно. Суть метода, который разработан Sensaura и называется MultiDrive, заключается в использовании HRTF функций на передней и на тыловой паре колонок (и даже больше) с применением алгоритмов CC. На самом деле Sensaura называет свои алгоритмы СС несколько иначе, а именно Transaural Cross-talk cancellation (TCC), заявляя, что они обеспечивают лучшие низкочастотные характеристики звука. Инженеры Sensaura взялись за решение проблемы восприятия звучания от источников звука, которые перемещаются по бокам от слушателя и по оси фронт/тыл. Заметим, что Sensaura для вычисления HRTF функций использует так называемое «цифровое ухо» (Digital Ear) и в их библиотеке уже хранится более 1100 функций. Использование специального цифрового уха должно обеспечивать более точное кодирование звука.
Подчеркнем, что Sensaura создает технологии, а использует интерфейс DS3D от
Microsoft.

Технология MultiDrive воспроизводит звук с использованием HRTF функций через четыре или более колонок. Каждая пара колонок создает фронтальную и тыловую полусферу соответственно.

Фронтальные и тыловые звуковые поля специальным образом смещены с целью взаимного дополнения друг друга и за счет применения специальных алгоритмов улучшает ощущения фронтального/тылового расположения источников звука. В каждом звуковом поле применяются собственный алгоритм cross-talk cancellation (CC). Исходя из этого, есть все основания предполагать, что вокруг слушателя будет плавное воспроизведение звука от динамично перемещающихся источников и эффективное расположение тыловых виртуальных источников звука. Так как воспроизводимые звуковые поля основаны на применении HRTF функций, каждое из создаваемых sweet spot (мест, с наилучшим восприятием звучания) способствует хорошему восприятию звучания от источников по сторонам от слушателя, а также от движущихся источников по оси фронт/тыл. Благодаря большому углу перекрытия результирующее место с наилучшим восприятием звука (sweet spot) покрывает область с гораздо большей площадью, чем конкурирующие четырех колоночные системы воспроизведения. В результате качество воспроизводимого 3D звука должно существенно повысится.

Если бы не применялись алгоритмы cross-talk cancellation (CC) никакого позиционирования источников звука не происходило бы. Вследствие использования HRTF функций на четырех колонках для технологии MultiDrive необходимо использовать алгоритмы CC для четырех колонок, требующие чудовищных вычислительных ресурсов. Из-за того, что обеспечить работу алгоритмов CC на всех частотах очень сложная задача, в некоторых системах применяются высокочастотные фильтры, которые срезают компоненты высокой частоты. В случае с технологией MultiDrive Sensaura заявляет, что они применяют специальные фильтры собственной разработки, которые позволяют обеспечить позиционирование источников звука, насыщенными высокочастотными компонентами, в тыловой полусфере. Хотя sweet spot должен расшириться и восприятие звука от источников в вертикальной плоскости также улучшается, у такого подхода есть и минусы. Главный минус это необходимость точного позиционирования тыловых колонок относительно фронтальных. В противном случае никакого толка от HRTF на четырех колонках не будет.

Стоит упомянуть и другие инновации Sensaura, а именно технологии ZoomFX и MacroFX, которые призваны улучшить восприятие трехмерного звука.
Расскажем о них подробнее, тем более что это того стоит.
MacroFX

Как мы уже говорили выше, большинство измерений HRTF производятся в так называемом дальнем поле (far field), что существенным образом упрощает вычисления. Но при этом, если источники звука располагаются на расстоянии до 1 метра от слушателя, т.е. в ближнем поле (near field), тогда функции
HRTF плохо справляются со своей работой. Именно для воспроизведения звука от источников в ближнем поле с помощью HRTF функций и создана технология
MacroFX. Идея в том, что алгоритмы MacroFX обеспечивают воспроизведение звуковых эффектов в near-field, в результате можно создать ощущение, что источник звука расположен очень близко к слушателю, так, будто источник звука перемещается от колонок вплотную к голове слушателя, вплоть до шепота внутри уха слушателя. Достигается такой эффект за счет очень точного моделирования распространения звуковой энергии в трехмерном пространстве вокруг головы слушателя из всех позиций в пространстве и преобразование этих данных с помощью высокоэффективного алгоритма. Особое внимание при моделировании уделяется управлению уровнями громкости и модифицированной системе расчета задержек по времени при восприятии ушами человека звуковых волн от одного источника звука (ITD, Interaural Time Delay). Для примера, если источник звука находится примерно посередине между ушами слушателя, то разница по времени при достижении звуковой волны обоих ушей будет минимальна, а вот если источник звука сильно смещен вправо, эта разница будет существенной. Только MacroFX принимает такую разницу во внимание при расчете акустической модели. MacroFX предусматривает 6 зон, где зона 0 (это дистанция удаления) и зона 1 (режим удаления) будут работать точно так же, как работает дистанционная модель DS3D. Другие 4 зоны это и есть near field
(ближнее поле), покрывающие левое ухо, правое ухо и пространство внутри головы слушателя.

Этот алгоритм интегрирован в движок Sensaura и управляется
DirectSound3D, т.е. является прозрачным для разработчиков приложений, которые теперь могут создавать массу новых эффектов. Например, в авиа симуляторах можно создать эффект, когда пользователь в роли пилота будет слышать переговоры авиа диспетчеров так, как если бы он слышал эти переговоры в наушниках. В играх с боевыми действиями может потребоваться воспроизвести звук пролетающих пуль и ракет очень близко от головы слушателя. Такие эффекты, как писк комара рядом с ухом теперь вполне реальны и доступны. Но самое интересное в том, что если у вас установлена звуковая карта с поддержкой технологии Sensaura и с драйверами, поддерживающими MacroFX, то пользователь получит возможность слышать эффекты MacroFX даже в уже существующих DirectSound3D играх, разумеется, в зависимости от игры эффект будет воспроизводиться лучше или хуже. Зато в игре, созданной с учетом возможности использования MacroFX. Можно добиться очень впечатляющих эффектов.

Поддержка MacroFX будет включена в драйверы для карт, которые поддерживают технологию Sensaura.
ZoomFX

Современные системы воспроизведения позиционируемого 3D звука используют HRTF функции для создания виртуальных источников звука, но эти синтезированные виртуальные источники звука являются точечными. В реальной жизни звук зачастую исходит от больших по размеру источников или от композитных источников, которые могут состоять из нескольких индивидуальных генераторов звука. Большие по размерам и композитные источники звука позволяют использовать более реалистичные звуковые эффекты, по сравнению с возможностями точечных источников звука. Так, точечный источник звука хорошо применим при моделировании звука от большого объекта удаленного на большое расстояние (например, движущийся поезд). Но в реальной жизни, как только поезд приближается к слушателю, он перестает быть точечным источником звука. Однако в модели DS3D поезд все равно представляется, как точечный источник звука, а значит, страдает реализм воспроизводимого звука
(т.е. мы слышим звук скорее от маленького поезда, нежели от огромного состава громыхающего рядом). Технология ZoomFX решает эту проблему, а также вносит представление о большом объекте, например поезде как собрание нескольких источников звука (композитный источник, состоящий из шума колес, шума двигателя, шума сцепок вагонов и т.д.).

Для технологии ZoomFX будет создано расширение для DirectSound3D, подобно EAX, с помощью которого разработчики игр смогут воспроизводить новые звуковые эффекты и использовать такой параметр источника звука, как размер. Пока эта технология находится на стадии завершения.

Компания Creative реализовала аналогичный подход, как в MultiDrive от
Sensaura, в своей технологии CMSS (Creative Multispeaker Surround Sound) для серии своих карт SB Live!. Поддержка этой версии технологии CMSS, с реализацией HRTF и CC на четырех колонках, встроена в программу обновления
LiveWare 2.x. По своей сути, технология CMSS является близнецом MultiDrive, хотя на уровне алгоритмов CC и библиотек HRTF наверняка есть отличия.
Главный недостаток CMSS такой же, как у MultiDrive — необходимость расположения тыловых колонок в строго определенном месте, а точнее параллельно фронтальным колонкам. В результате возникает ограничение, которое может не устроить многих пользователей. Не секрет, что место для фронтальных колонок давно зарезервировано около монитора. Место для сабвуфера можно выбрать любым, обычно это где-то в углу и на полу. А вот тыловые колонки пользователи располагают там, где считают удобным для себя.
Не каждый захочет расположить их строго за спиной и далеко не у всех есть свободное место для такого расположения.

Заметим, что главный конкурент Creative на рынке 3D звука, компания
Aureal, использует технику панорамирования на тыловых колонках. Объясняется это именно отсутствием строгих ограничений на расположение тыловых колонок в пространстве.

Не стоит забывать и о больших объемах вычислений при расчете HRTF и
Cross-talk Cancellation для четырех колонок

Еще один игрок на рынке 3D звука — компания QSound пока имеет сильные позиции только в области воспроизведения звука через наушники и две колонки. При этом свои алгоритмы для воспроизведения 3D звука через две колонки и наушники (в основе лежат HRTF) QSound создает исходя из результатов тестирования при прослушивании реальными людьми, т.е. не довольствуется математикой, а делает упор на восприятие звука конкретными людьми. И таких прослушиваний было проведено более 550000! Для воспроизведения звука через четыре колонки QSound использует панорамирование, т.е. тоже, что было в первой версии CMSS. Такая техника плохо показала себя в играх, обеспечивая слабое позиционирование источников звука в вертикальной плоскости.

Компания Aureal привнесла в технологии воспроизведения 3D звука свою технику Wavetracing. Мы уже писали об этой технологии, вкратце, это расчет распространения отраженных и прошедших через препятствия звуковых волн на основе геометрии среды. При этом обеспечивается полный динамизм восприятия звука, т.е. полная интерактивность.

Итак, подведем итоги. Однозначный вывод состоит в том, что если вы хотите получить наилучшее качество 3D звука, доступное на сегодняшний день, вам придется использовать звуковые карты, поддерживающие воспроизведение минимум через четыре колонки. Использование только двух фронтальных колонок
— это конфигурация вчерашнего дня. Далее, если вы только собираетесь переходить на карты с поддержкой четырех и более колонок, то перед вами встает классическая проблема выбора. Как всегда единственная рекомендация состоит в том, чтобы вы основывали свой выбор на собственных ощущениях.
Послушайте максимально возможно число разных систем и сделайте именно свой выбор.

Теперь посмотрим, с каким багажом подошли ведущие игроки 3D звукового рынка к сегодняшнему дню и что нас ждет в ближайшем будущем.
EAR

EAR — в текущей версии IAS 1.0 реализована поддержка воспроизведения
DS3D, A3D 1.0 и EAX 1.0 через четыре и более колонок. За счет воспроизведения через четыре и более колонок, мозг слушателя получает дополнительные сигналы для правильного определения местоположения источников звука в пространстве.

Осенью ожидается выход IAS 2.0 с поддержкой DirectMusic, YellowBook,
EAX 2.0

и A3D 2.0, force-feed back (мы сможем чувствовать звук, а именно давление звука, громкость и т.д.), декодирование в реальном времени MP3 и Dolby/DTS, будет реализована поддержка «.1» канала (сабвуфера). Кроме того, в IAS 2.0 будет реализовано звуковое решение, не требующее наличие звуковой карты
(cardless audio solution) для использования с полностью цифровой системой воспроизведения звука, например с USB колонками или в тандеме с домашней системой Dolby Digital.
Главные достоинства IAS от EAR:
Один интерфейс для любой многоколоночной платформы, обеспечивающий одинаковый результат вне зависимости от того, как воспроизводится звук при использовании специального API.
Имеется поддержка воспроизведения через две колонки (для старых систем),

если многоколоночная конфигурация недоступна.
Пользователь может подключить свой компьютер к домашней звуковой системе
(Dolby Digital и т.д.) и IAS будет воспроизводить звук без необходимости какой-либо модернизации.

Итак, по сравнению с конкурентами, IAS работает на любой платформе и не

требует специального аппаратного обеспечения. При этом IAS использует любое доступное аппаратное обеспечение и обеспечивает пользователю наилучшее качество звука, которое доступно на его системе. Только вот остановит ли свой выбор пользователь на этой технологии, это большой вопрос. С другой стороны, для использования IAS не нужно покупать специальных звуковых карт.
Sensaura

Sensaura — компания занимающаяся созданием технологий. Производители звуковых чипов лицензируют разработки Sensaura и воплощают их в жизнь. В чипе Canyon3D от ESS будет реализована поддержка современных технологий
Sensaura, которые должны обеспечить слушателем 3D звук на современном уровне, т.е. позиционируемый в пространстве и с воспроизведением через четыре и более колонок. За воспроизведение через четыре и более колонок отвечает технология MultiDrive, которая реализует HRTF и алгоритмы Cross- talk cancellation. Многообещающе выглядят технологии ZoomFX и MacroFX.
Кроме того, Sensaura поддерживает воспроизведение реверберации через EAX от
Creative, равно как и через I3DL2, а также эмулирует поддержку A3D 1.х через DS3D.

Первым звуковым чипов, который реализует технологию MultiDrive на практике, является Canyon3D от ESS Technology, Inc. Более подробную информацию о чипе Canyon3D можно найти на официальном сайте www.canyon3d.com.

Первая карта на базе чипа Canyon3D называется DMX и производит ее компания Terratec.

Как только эта карта попадет к нам на испытания, мы представим на ваш суд обзор. Заметим только, что на этой карте будут сразу оба типа цифровых выходов S/PDIF коаксиальный (RCA) и оптический (Toslink), и один цифровой вход. Так что продукт обещает быть очень интересным.
Creative

Creative — занимается совершенствованием своего движка реверберации. В итоге в свет выйдет EAX 3.0, который должен добавить больше реализма в воспроизводимый звук. Никто не спорит, что реверберация это хорошо, что именно она обеспечивает насыщенное и живое звучание. При этом Creative упорно не собирается вести разработки в области геометрии акустики. Кстати,
Microsoft объявила о намерении включить EAX в состав DirectSound3D 8.0. С другой стороны, есть неподтвержденные слухи, что EAX 3.0 будет закрытым стандартом. Интересно, изменит ли Creative свою позицию со временем? Пока же в новых версиях EAX нам обещают больше реализма и гибкости в настройках реверберации и моделировании звуковой среды для конкретных объектов и помещений, плюс плавные переходы от одной заранее созданной звуковой среды к другой при движении слушателя в 3D мире. Будут улучшения в области воспроизведения эффектов окклюзии и обструкции. Обещают и поддержку отраженных звуков, но без учета геометрии и более продвинутую дистанционную модель. Вообще, я не удивлюсь, если Creative лицензирует MacroFX и ZoomFX у
Sensaura. Что касается моделирования звука на основе физической геометрии среды, то Creative очень усиленно отрицает для себя возможность поддержки такого метода. Хотя, если поднять архивы и посмотреть первый пресс-релиз о будущем чипе Emu10k1, то вы будете удивлены. Там говорится именно об использовании физической геометрии среды при моделировании звука. Потом планы изменились. Кто помешает Creative вновь изменить планы? Особенно если учесть появление в ближайшее время движка реверберации от Aureal. Вряд ли
Creative не сделает ответного хода.
QSound

QSound ведет работы по созданию новой технологии воспроизведения 3D звука через четыре и более колонок. Зная пристрастия QSound, можно предположить, что в основу новой технологии опять лягут результаты реальных прослушиваний. QSound, как и Sensaura занимается именно технологиями, которые воплощают в виде чипов другие компании. Так, чип Thunderbird128 от
VLSI воплощает в себе все последние достижения QSound в области 3D звука, при этом Thunderbird128 это DSP, а значит, есть все основания ожидать последующей модернизации. Стоит упомянуть, что QSound, подобно Creative считает, что главное в 3D звуке это восприятие слушателем окружающей атмосферы игры. Поэтому QEM (QSound Environmental Modeling) совместима с
EAX 1.0 от Creative. Следует ожидать, что QEM 2.0 будет совместима с EAX
2.0. Отметим, что QSound славится очень эффективными алгоритмами и грамотным распределением доступных ресурсов, неслучайно именно их менеджер ресурсов был лицензирован Microsoft и включен в DirectX.
Aureal

С Aureal все более-менее понятно. В ближайшем будущем нам обещают дальнейшее улучшение функциональности A3D, мощный движок реверберации, поддержку HRTF на четырех и более колонках.

Мы упомянули основные разработки в области 3D звука, которые применяются в компьютерном мире. Есть еще ряд фирм с интересными решениями, но они делают упор на рынок бытовой электроники, поэтому в данном материале yt рассказывается о них.

Обзорно изучив технологии, существующие на рынке позиционирования 3Д звука, попробуем рассмотреть их более пристально.

В видении компании Sensaura

Компания Sensaura более 10 лет занимается созданием звуковых технологий. Все разработки Sensaura ориентированы на работу через стандартный интерфейс DirectSound3D и его расширения. Часть технологий
Sensaura уже применяются на практике, другие разработки мы скоро увидим в действие. По сути, Sensaura предлагает использовать производителям звуковых чипов и карт специальные алгоритмы, которые в паре со стандартным API DS3D и расширениями для него, должны обеспечить моделирование и воспроизведение качественного 3D звука.

Попробуем рассказать о том, что же предлагает Sensaura.
Digital Ear

Для корректного воспроизведения 3D звука через наушники или колонки необходимо использовать специальные алгоритмы, базирующиеся на использовании HRTF функций. Кроме того, при воспроизведении 3D звука через колонки необходимо использовать дополнительные алгоритмы Cross-talk
Cancellation, вариант которых от Sensaura носит имя Transaural Cross-talk
Cancellation (TCC).

Инженеры Sensaura пришли к выводу, что использование для формирования библиотек HRTF измерения, сделанные с помощью специального манекена или с приглашением реальных слушателей не могут обеспечить удовлетворить абсолютно всех слушателей. Дело в том, что какое бы большое число измерений не было сделано с использованием манекена, все полученные HRTF все равно будут усредненными. Все то же самое относится и к измерениям, сделанным с приглашением большого числа различных слушателей. Все равно есть небольшая часть людей, у которых совершенно отличные параметры слуха, а значит, при измерении у них получаются, совсем другие HRTF функции. В результате, какой бы большой и универсальной не была библиотека HRTF функций, часть людей не услышат ожидаемого 3D звука. Чтобы решить эту проблему, специалисты
Sensaura разработали технологию Digital Ear (Цифровое ухо), ранее называвшуюся Virtual Ear. Суть идеи Digital Ear в том, что для измерения
HRTF используется не просто манекен или приглашаются реальные слушатели, а используется чисто математический метод Ключевым элементом этого метода является математическая модель человеческого уха с изменяемыми параметрами.
В основу математической модели положена концепция того, что сложные резонансные и дифракционные эффекты, являющиеся неотъемлемой частью любой
HRTF функции могут независимо изменяться. В результате созданая дуплексная система, позволяющая изменять различные параметры в произвольном масштабе.
Прежде чем была построена эта математическая модель было проведено масса исследований с целью точно смоделировать само ухо, точно определить, как оно реагирует на звуковые волны и как работает процесс человеческого слуха.
Учитывались особенности восприятия мозгом различных звуков от источников, расположенных в разных точках пространства. Затем была создана модель уха из специального пластика, на нем были проведены измерения и отлажена математическая модель. Потом были получены базовые результаты измерения
HRTF, на основе которых в дальнейшем с помощью специальных методов масштабирования стала формироваться библиотека HRTF. Использование математической модели гарантирует от наличия ошибок, которые возможны при физическом измерении HRTF с помощью манекена или реальных слушателей.
Digital Ear можно настроить на огромное количество вариаций форм и размеров ушей реальных людей. В итоге получается обширная библиотека с возможностью очень гибко выбрать одну или несколько HRTF, которая наилучшим образом соответствует особенностям каждого конкретного слушателя. Кроме того, так как используется математическая модель, имеется возможность довольно простой модернизации алгоритмов и обновления библиотек HRTF без больших материальных затрат.

Между некоторыми параметрами Digital Ear существует зависимость, не мешающая масштабированию каждого из параметров в отдельности. Это позволяет построить простой интерфейс пользователя, позволяющий путем определения и задания в качестве данных некоторых физических параметров, описывающих голову и уши слушателя выбрать именно те HRTF функции из библиотеки, которые наилучшим образом отвечают особенностям конкретного слушателя. Вот эти параметры:
Размер головы (Head Size) — влияет на изменение величины ITD (Interaural time delay) задержки по времени при восприятии ушами слушателя звука от одного источника
Размер уха (Ear Size) — влияет на протяженность звукового спектра
Глубина ушной раковины (Concha Depth) — влияет на величину сдвига звукового спектра

Тип ушной раковины (Concha Type) — влияет на величину амплитуды звукового сигнала
Слева неглубокая ушная раковина, справа – глубокая
Слева ушная раковина открытого типа, справа — закрытого типа

В результате, каждый пользователь сможет настроить воспроизведения 3D звука с использованием технологии Digital Ear специально под себя. Пока технология Digital Ear не позволяет использовать гибкую настройку под конкретного слушателя и во всех дравейрах к звуковым картам, использующим технологии Sensaura задействуется универсальный набор HRTF функций, соответствующий среднему слушателю. Однако обещается, что уже в скором времени у пользователя появится возможность выбора HRTF под себя.

Смоделированный 3D звук мы можем слушать через наушники или через набор акустических колонок. При прослушивании через наушники используются только
HRTF функции для воспроизведения эффектов 3D звука. Эта техника является традиционной и пока кардинально нового тут ничего не предвидится. За исключением шлифовки качества HRTF и предоставления пользователю возможности выбора HRTF конкретно под себя. При воспроизведении звука через две колонки также используется довольно традиционный метод комбинирования
HRTF и алгоритмов cross-talk cancellation. Зато при вопсроизведении 3D звука через четыре и более колонок пока нет единого метода. Компания
Sensaura разработала технологию MultiDrive, которая обеспечивает воспроизведение 3D звука с помощью более чем четырех колонок.
MultiDrive

Прежде всего начнем немного издалека. Зададимся вопросом, а зачем нам собственно слушать 3D звук через более чем одну пару колонок? Ну, в пользу мультиколоночных акустических систем можно сказать, что, во-первых у некоторых пользователей они уже есть, так почему бы их не использовать. Во- вторых, обычная ситема из двух колонок с использованием HRTF + CC имеет ряд ограничений при вопроизведении звуков от источников, расположенных в вертикальной плоскости и при движении источника звука по оси фронт/тыл.
Итак, понятно, что, как минимум дополнительная пара колонок на тылах нам не повредит.

Есть и еще один момент. При использовании связки HRTF + CC могут возникнуть сложности корректного воспроизведения некоторых высокочастотных компонет звука выше величины в несколько kHz. Например, если на фоне звука взрывов нужно воспроизвести пение птахи. Причиной этого является невозможность реализовать идеально алгоритмы CC. Разные компании по разному борятся с этой проблемой, например, используются специальные фильтры высокой частоты, которые просто вырезают высокочастотные компоненты. В технологии MultiDrive применяются специальные фильтры, которые позволяют обеспечить воспроизведение звука, насыщенного высокочастотными компонентами.

Кроме того, для наилучшего восприятия звука слушатель должен находится в границах sweet spot, т.е. участка пространства, в котором звук воспринимается наилучшим образом. Понятно, что чем больше площадь sweet spot, тем большая свобода у слушателя. Мы ведь не манекены и не можем долгое время сидеть, не меняя положения головы относительно пола. В настоящее время наиболее распространена конфигурация из 4 колонок (не считая сабвуфера), поэтому в дальнейшем мы будем говорить именно о такой конфигурации акустики.

Технология MultiDrive позволяет воспроизводить 3D звук с использованием
API DS3D. Суть этой технологии заключается в использовании HRTF функций на всех парах колонок с применением алгоритмов Transaural Cross-talk
Cancellation (TCC). Отличие TCC от стандартных алгоритмов CC заключается в том, что они обеспечивают лучшие низкочастотные характеристики звука. Кроме того, предусмотрена возможность для пользователя управлять работой TCC, настраивая звучание под себя.

Каждая пара колонок создает фронтальную и тыловую полусферу соответственно. Фронтальные и тыловые звуковые поля специальным образом смещены с целью взаимного дополнения друг друга и за счет применения специальных алгоритмов улучшает ощущения фронтального/тылового расположения источников звука и под управлением DS3D. В каждом звуковом поле применяются собственный алгоритм TCC. Исходя из этого, вокруг слушателя должно происходить плавное воспроизведение звука от динамично перемещающихся источников и эффективное расположение тыловых виртуальных источников звука.
Благодаря большому углу перекрытия результирующее место с наилучшим восприятием звука (sweet spot) покрывает область с гораздо большей площадью, по сравнению, например, с двухколоночной конфигурацией.

Минусом использования HRTF + TCC на всех парах колонок является то, что для расчета TCC требуется масса вычислительных ресурсов и необходимость довольно точного позиционирования тыловых колонок относительно фронтальных.
В противном случае никакого толка от HRTF + TCC на четырех колонках не будет.

Стоит добавить, что MultiDrive рассчитана на совместное использование с алгоритмами MacroFX и ZoomFX от Sensaura.
MacroFX

Мы уже говорили выше, что с помощью HRTF и TCC можно воспроизвести качественный 3D звук. Но есть один нюанс. Обычно большинство измерений HRTF производятся в так называемом дальнем поле (far field, на дистации более 1 метра до источника звука), т.к. это существенно упрощает вычисления да и в большинстве игр воспроизводится звук от источников, находящихся на расстоянии от 1 метра и больше от слушателя. При этом, если источник звука находится на расстоянии до 1 метра от слушателя, т.е. в ближнем поле (near field), тогда эффективность использования HRTF снижается. Дело в том, что для создания звучания от удаленного источника звука достаточно добавить к основному звуковому сигналу реверберацию. Иногда можно обойтись и без реверберации, сократив высокочастотные компоненты в основном звуковом сигнале. Если источник звука находится в ближнем поле, подобные решения не применимы. Но необходимость в воспроизведении звука от источников в ближнем боле нередки. Например, в игре типа RPG может возникнуть необходимость нашептать подсказку непосредственно в ухо игроку, а в FPS игре часто необходимо воспроизвести звук пролетающих рядом с головой игрока пуль. Все эти эффекты нельзя вопроизвести, если HRTF измерялись на дистанции от одного метра и более, т.е. в дальнем поле. Тем не менее, измерить HRTF для всей области ближнего поля очень сложно, а использование дискретных наборов
HRTF, сделанных, например, для дистанций 1 м, 0.9 м, 0.9 м и т.д. не позволит сделать звук от движущегося объекта естественно плавным, он будет скачкообразным. Решением проблемы является использование единого набора универсальных HRTF для ближнего поля с использованием дополнительного алгоритма.

Этот алгоритм был создан Sensaura и получил имя MacroFX. В результате работы MacroFX можно создать ощущение, что источник звука расположен очень близко к слушателю, так, будто источник звука перемещается от колонок вплотную к голове слушателя и вплоть до шепота внутри уха слушателя.
Достигается такой эффект за счет очень точного моделирования распространения звуковой энергии в трехмерном пространстве вокруг головы слушателя, преобразования этих данных в тесном взаимодействии с HRTF функциями. Особое внимание при моделировании уделяется управлению уровнями громкости и модифицированной системе расчета задержек по времени при восприятии ушами человека звуковых волн от одного источника звука (ITD,
Interaural Time Delay). Для примера, если источник звука находится примерно посередине между ушами слушателя, то разница по времени при достижении звуковой волны обоих ушей будет минимальна, а вот если источник звука сильно смещен вправо, эта разница будет существенной. Только MacroFX принимает такую разницу во внимание при расчете акустической модели. Все эти вычисления происходят до начала работы алгоритмов TCC, но сразу после расчета HRTF для всех источников звука.

В DS3D предусмотрено три зоны (две из них показаны на рисунке слева).
Зона 0 в ней располагаются сильно удаленные источники звука, которые имеют постоянную интенсивность, не зависящую от расстояния. Источники в этой зоне могут не приниматься во внимание, т.е. слушатель их не слышит, либо они используются для формирования реверберации. Зона 1 это т.н. дальнее поле, в ней располагаются источники на расстоянии более 1 метра от слушателя и до определяемой разработчиком границы. В этой зоне интенсивность источников звука обратно пропорциональна расстоянию до слушателя. В зоне 2 (ближнее поле, расстояние до 1 м от слушателя) все источники звука имеют постоянную интенсивность. Это сделано для того, чтобы уровень громкости не превысил допустимого барьера и с целью ограничения нагрузки на шину данных.

MacroFX предусматривает 6 зон, где зона 0 (это дистанция удаления) и зона 1 (дальнее поле) будут работать точно так же, как работает дистанционная модель DS3D. Другие 4 зоны это и есть near field (ближнее поле) в стиле MacroFX, покрывающие дистанцию рядом с головой слушателя, левое ухо, правое ухо и пространство внутри головы слушателя. При этом здесь также вводятся ограничение на дистанцию, чтобы сократить накладные расходы при вычислениях. Поэтому в зоне 2 используется стандартный алгоритм
Near-Field FX, а в зонах 3, 4 и 5, которые начинают работать с расстояния в
20 см, используется как таковой алгоритм MacroFX. Эти три зоны рассчитаны на источники звука, расположенные очень близко к ушам пользователя (левому или правому). Если источник звука должен находится как бы в голове пользователя (например, переговоры авиадиспетчеров в авиасимуляторе), то для этого используется зона 5.

Алгоритм MacroFX полностью прозрачен для интерфейсов и игр. Это означает, что если у вас установлена звуковая карта, в драйвер которой встроена поддержка MacroFX, то вы услышите работу этой технологии во всех играх, где источники звука попадают в ближнее поле. Разумеется, в зависимости от конкретной игры эффект будет воспроизводиться лучше или хуже. Зато в игре, созданной с учетом возможности использования MacroFX можно добиться очень впечатляющих эффектов, например, писк комара прямо в ухе, свист ветра в ушах при езде на велосипеде и т.д.
ZoomFX

Современные системы воспроизведения позиционируемого 3D звука используют HRTF функции для создания виртуальных источников звука, являющихся точечными. В реальной жизни звук зачастую исходит от больших по размеру источников звука или от композитных источников, объединяющих собой сразу несколько источников звука. Большие по размерам и композитные источники звука позволяют использовать более реалистичные звуковые эффекты, по сравнению с возможностями точечных источников звука. Так, точечный источник звука хорошо применим при моделировании звука от большого объекта удаленного на большое расстояние (например, движущийся поезд). Но в реальной жизни, как только поезд приближается к слушателю, он перестает быть точечным источником звука. В реальной жизни, когда поезд проезжает рядом с нами, мы слышим стук колес, скрип рессор, звук от буферов и т.д.
Тем не менее, при моделировании источника звука типа поезд с использованием интерфейса DS3D поезд представляется, как точечный источник звука. В результате звук получается ненатуральным, т.е. мы слышим звук скорее от маленького поезда, нежели от огромного состава громыхающего рядом.
Технология ZoomFX решает эту проблему, за счет введения такого параметра источника звука, как размер и сложность. Если вспомнить про наш поезд, то он будет представлен в виде собрания нескольких источников звука, типа шума колес, шума двигателя, шума сцепок вагонов и т.д. Для представления большого по размеру объекта используется набор из нескольких точечных источников звука. Для того чтобы мы слышали отдельные составляющие композитного источника звука используется метод динамической декорреляции
(Dynamic Decorrelation), позволяющий выделить отдельные источники, составляющие композитный источник звука.

На рисунке слева показано, как источник звука типа вертолет представляется в виде нескольких точеных источников. Когда вертолет далеко от нас, все четыре точечных источника формируют единый звуковой сигнал в виде гула. Этот основной звук можно снабдить дополнительными звуковыми сигналами в виде реверберации, чтобы пользователю было проще определить источник звука. Например, что вертолет летит на расстоянии 50 метров на фоне высотного здания из стеклобетона. Как только вертолет приблизится на достаточное расстояние к нам, так, что мы сможем легко его рассмотреть вполне логично ожидать, что мы сможем выделить звук от лопастей (как они рассекают воздух), звук от турбины и звук от хвостового винта. Именно для таких целей и предназначен ZoomFX. На практике все работает следующим образом. В качестве носителя звука вертолета может выступать обычный монофонический wav файл. Затем, когда возникает необходимость выделить составляющие источники звука, начинает работать динамический декоррелятор, который выделяет несколько вторичных звуков, которые затем подвергаются обработке HRTF фильтрами, затем происходит сложение соответствующих каналов
(правые с правыми, левы с левыми и т.д.), затем сигнал обрабатывается алгоритмами TCC и воспроизводится через акустическую систему. К слову, возможность создания нескольких виртуальных источников звука с помощью
ZoomFX может быть использована, например, для воспроизведения в наушниках многоканального звука типа Dolby Digital.

Технология ZoomFX в отличие от MacroFX не является прозрачной для интерфейсов и игр. Для ее поддержки будет создано расширение для
DirectSound3D, подобно EAX, с помощью которого разработчики игр смогут воспроизводить новые звуковые эффекты и использовать такой параметр источника звука, как размер. Пока эта технология находится на стадии завершения.

EnvironmentFX

Технология EnvironmentFX создана для моделирования звука окружающей среды и рассчитана на использование со стандартными интерфейсам типа EAX и
I3DL2. По сути, технология EnvironmentFX позволяет воспроизводить эффект реверберации, описывая то, как звуки достигают ушей слушателя в зависимости от параметров помещения. Помещением может быть и открытое пространство и маленькая келья монаха. Когда слушатель находится в помещении с истоником звука он сначала слышит звук, достигший его ушей по прямому пути, затем, чуть поздее, он сылшит ранние отражения (звуки несколько раз отразившиееся от стен или объектов) и в самый последний момент он слышит реверберацию, т.е. поле остаточных отраженных звуков, затухающее со временем.

На иллюстрации слева показано распределение звуковых сигналов в зависимоти от уровня громкости и продолжительности во времени.

EnvironmentFX позволяет моделировать различные типы акустики за счет использования специальных алгоритмов, рассчитывающих ранние отражения и реверберацию. При этом истоник каждого из ранних отраженных звуков может позиционироваться индивидуально в 3D пространстве. Для того, чтобы переходы между различными помещениями (читай разными аустическими средами) были плавными и естественными предусмотрены специальные фильтры, причем алгоритм
EnvironmentFX динамически переконфигурируется переключаясь на нужный.
Имеется возможность динамического регулирования уровня интенсивности реверберации для каждого источника звука индивидуально. EnvironmentFX специально ориентирована на воспроизведение через мультиколоночную конфигурацию акустики с использованием технологии MultiDrive, но при этом допускается воспроизведение звука и через две колонки или наушники. Для моделирования различных акустических сред EnvironmentFX использует параметры самого истоника звука (интенсивность, расположение в пространстве) и параметры окружающей среды. Для воспроизведения звука вокруг пользователя EnvironmentFX использует следующие характеристики:
Direct-to-reverberant sound ratio — соотношение уровней громкости основных звуков и реверберации. Уровень громкости основного звука становится интенсивнее при достижении ушей слушателя и становится тише, когда уходит на задний план. В тоже время уровень громкости реверберации приблизительно неизменен вне зависимости от расстояния между слушателем и источником звука. Сооношение уровней громкости основного звука и реверберации дает слушателю важную информацию для оценки расстояния до истоника звука.
Room size — размеры помещения. В маленьком помещении, например холле, расстояние между отраженными звуковыми волнами мало, т.е. отраженные звуки близки друг к другу и довольно быстро формируют остаточную реверберацию. В большом помещении, например ангаре для самолетов, наоборот, отраженные волны преодолевают большие расстояния и для формирования реверберации требуется больше времени.
High-frequency cut-off — отбрасывание высокочастотных компонент звука.
Когда материал стен или объхектов отражает звук, не все частотные компоненты отражаются с одинаковой степенью. Большинство материалов поглащают частоты определенного значения, т.е отбрасывается часть высокочастотных компонент. Например в ванной комнате отражаются звуки с частотой вплоть до 14000 Гц, а вгостинной комнате с коврами на стенах отбрасываются все компоненты с частотой более 2000 Гц.
Early reflection level — уровень интенсивности ранних отражений. Ранние отражения дают возможность пользователю определить наличие близких объектов и стен. Чем больше предметов и стен находится близко к пользователю тем большим будет процент ранних отражений в общей звуковой картине. Например, близкорасположенные стены из кирпича в коридоре формируют большое количество ранних отражений,а открытое трявяное поле не формирует ни одного раннего отраженного звука.
Reverberation level — уровень интенсивности реверберации. Уровень громкости реверберации может варьироваться при смене одного помещения на другое.
Reverberation decay time — время затухания реверберации. Это время, необходимое для того, чтобы реверберация была полностью поглощена воздухом и стенами в помещении. Например, в большом ангаре со звукоотражающими стенами время реверберации порядка 10 секунд, в палате со стенами из войлока очень хорошо поглощающих звук, время затухания реверберации около
0.2 секунды.
High Frequency decay time — время затухания высокочастотных компонент звука. Время затухания высокочастотных компонент напрямую завист от свойств окружающих объектов и стен. Например мрамор хорошо отражает высокочастотные звуки, а под водой высокочастотные компоненты очень быстро затухают.
Density — плотность. Плотность отраженных звуков зависит от числа объектов, от которых отражается звук. Чем выше плотность, тем быстрее отраженные звуки переходят в реверберацию. Закрытая комната со звукоотражающими стенами имеет очень высокую плотность отражений, по сравнению с открытым полем.
Diffusion — рассеивание. Величина, показывающая с какой степенью звуковые волны совмещаются или разделяются при соприкосновении с поверхностями в помещении. Комната с разнообразными по форме объектами созадает высокую степень диффузии звука, чем простот пустая комната с голыми стенами. Многие концертные залы имеют такую форму, что возникает диффузная реверберация.
Detuning — расстройка. Расстройка может использоваться для симуляции изменения тональности звука, которая возникает при отражении звука от движущихся поверхностей. Может изменяться как величина, так и глубина расстройки. Применяется, например, для симуляции плеска волн на ветру.

Нетрудно заметить, что хотя мы рассмотрели технологию EnvironmentFX самой последней в статье, она, несомненно самая важная из применяемых на практике разработок Sensaura.

В видении компании Aureal (Wavetracing)

Для создания полного ощущения погружения в игру, необходимо рассчитать акустическую среду окружения и ее взаимодействие с источниками звука. По мере распространения звуковой волны, она ослабляется, т.е. находится под воздействием среды, в которой она распространяется. При распространении звуковые волны достигают слушателя различными путями:
Они могут следовать по прямому пути к слушателю (direct path).
Один раз отразившись от объекта (путь первого отраженного звука — first order reflected path).
Отраженный дважды (путь вторично отраженного звука — second order reflected path) и более раз.
Звуки могут так же проходить сквозь объекты, такие, как вода или стены
(occlusions или звук, прошедший сквозь препятствие).

Алгоритмы обсчета путей распространения звуковых волн (wavetracing) компании Aureal воспроизводят эффект распространения звука в окружающей среде; причем это немалая работа с любой точки зрения. В документации с сайта Aureal алгоритмы wavetracing описываются так:

Технология Wavetracing компании Aureal анализирует геометрию описывающую трехмерное пространство для определения путей распространения звуковых волн в режиме реального времени, после того, как они отражаются и проходят сквозь пассивные акустические объекты в трехмерной окружающей среде.

Существуют три главных компонента: интерфейс A3D, geometry engine
(геометрический движок, определяющий геометрию объектов в пространстве) и scene manager (менеджер сцены). Интерфейс A3D является основным компонентом. Один в отдельности он используется для реализации прямых путей распространения звука (direct path). Geometry engine является основным компонетом для обсчета отраженных и прошедших сквозь препятсвия акустических звуковых волн или для Acoustic Wavetracing. Менеджер сцены используется как геометрическим движком, так и интерфейсом A3D для управления сложными звуковыми сценами. Обработка каждого из этих компонетов будет производиться именно в таком порядке.

Взаимосвязь и функционирование менеджера сцены, геометрического движка и реализация прямых путей распространения звука показаны ниже:

Прямые пути распространения A3D звука

Реализация прямых путей распространения A3D звука содержит 4 компонента: источник звука (Sound source), окружающая среда, в которой распространяется звук, слушатель (или приемное устройство) и отраженный звук с запаздыванием (late reflections).
Источник звука (Sound source)

Источник звука описывается на основе информации о его местоположении, направленности и угла конуса (угол между лучем слышимости и границей звука, распространяемого источником). Если источник звука динамичен, т.е. движется, то применяются дистанционная и допплеровская модели. Для эффективного распределения ресурсов, источники звука располагаются в соответствии с приоритетом.

Дистанционная модель: В дистанционной модели определяется масштабный коэффициент, который контролирует эффективность увеличения количества источников звука на расстоянии. В результате определяется минимальная дистанция для начала увеличения количества источников звука и максимальное расстояние, на котором этот процесс прекращается.

Допплеровская (Doppler) модель: В этой модели определяется скорость распространения звука, высота звука и масштабы применения эффекта Допплера
(эффект Допплера заключается в том, что при движении источника волны относительно приемника изменяется длина волны. При приближении источника звука к приемнику длина волны уменьшается, а при удалении растет на величину, определяемую по специальной формуле).
Слушатель

Слушатель определяется свойствами, включающими местоположение, направленность и скорость перемещения.
Окружающая среда

Окружающая среда представляет вещество, окружающее распространяющийся звук. После начала распространения звуковой волны, она начинает проходить через окружающую среду, в которой с волной могут происходить разные вещи: она поглощается воздухом, причем степень поглощения зависит от частоты волны, наличия ветра (т.е. движения воздуха) и влажности воздуха.

В интерфейсе A3D 2.0 окружающая среда определяется свойствами и задается особым образом, описанным ниже. Эти переменные окружающей среды вероятно будут применяться ко всем источникам звука внутри сцены. С аппаратной точки зрения, чипсет Vortex 2 объединяет атмосферные фильтры внутри своего блока реализации A3D звука. По всей вероятности, ввод данных, основанных на переменных окружающей среды осуществляется с применением фильтров, которые должны имитировать различные изменения звука во время прохождения через разные атмосферные среды.
Свойства окружающей среды A3D звука

Заранее задаваемые свойства окружающей среды:
Воздух и вода.
Скорость распространения звука.
Высчокочастотное затухание, зависящее от окружающей среды.
Степень затухания звукового сигнала с увеличением расстояния от источника до приемника.
Звук, отраженный с запаздыванием (Late Reflections)

Использование отраженного звука предоставляет способ точно определить местоположение источников звука, а так же размер, форму и тип помещения или окружающей среды, в который мы находимся. Чипсет Vortex 2 имеет возможность оперировать до 64 трехмерными источниками отраженного звука. Это осуществляется благодяря использованию геометрического движка, который моделирует ранние отраженные звуки. Ранние отраженные звуки (early reflections) относятся к звукам, отраженным в первую очередь.

Запаздывающий отраженный (late order reflections) звуковой сигнал воспринимается как эхо или реверберация (reverberation). Вот разумное объяснение этому: человек имеет возможность индивидуально воспринимать первый отраженный звук, в то время как второй и все последующие отраженные звуки обычно смешиваются в форму поля запаздывающих отраженнных звуковых сигналов или просто эхо.

Лучше всего эхо проявляется на очень больших пространствах, когда требуется большое время для затухания сигнала. Хорошим примером является медленное перемещение внутри кафедрального собора или большой пещеры, когда при движении вы слышите долго длящееся эхо. От свойств окружающей среды зависят параметры, определяющие запаздывающий отраженный сигнал.

Переменные механизма расчета звуков, отраженных с запаздыванием
(reverb):
Варьирование уровней входного и выходного звукового сигнала, отраженного с запаздыванием.
Предварительная задержка искусственного эха (reverb).
Время затухания запаздывающего отраженного звукового сигнала.
Ясность (четкая различимость) запаздывающего отраженного звука.

В настоящее время нет возможности использовать поле запаздывающего эха, но такая возможность будет доступна после модернизации драйверов, и, возможно, будет включена в интерфейсе A3D 2.1.
Механизм построения геометрических фигур в пространстве

Геометрический движок или geometry engine в интерфейсе A3D 2.0 это уникальный механизм по своей возможности моделирования отраженных и прошедших сквозь препятствия звуков.

В отличии от менеджера сцены, геометрический движок оперирует с данными на уровне геометрических примитивов: линий, треугольников и четырехугольников. Геометрия может быть определена в двумерном или трехмерном пространстве, соответственно, в случае 3D геометрии, вычисления могут быть очень интенсивными.

Геометрический движок может быть задействован приложением с помощью менеджера сцены или напрямую, для полного контроля над описанием путей распространения волн. В последнем случае, приложение содержит базу данных звуковой геометрии и передает только необходимые в данный момент звуковые полигоны в геометрический движок.

Геометрический движок использует полученные звуковые полигоны для построения системы координат, определяющей взаимное расположение слушателя и источников звука.

Звуковой полигон (audio polygon) имеет местоположение, размер, форму, а также свойства материала из которого он сделан. Форма полигона и его местоположение в пространстве связаны с источниками звука и слушателем, влияя на определение того, как каждый в отдельности звук отражается или проходит сквозь полигон. Свойства материала, из которого состоит полигон, могут изменяться от полностью прозрачного для звуков до полностью поглощающего или отражающего.

Очень важно иметь минимальную по размерам базу данных акустических полигонов, что бы минимизировать загрузку CPU. В играх должно быть задействовано около 50 звуковых полигонов в любой момент времени. Этого количества достаточно для описания сложной акустики и представления всех важнейших случаев прохождения звуков сквозь препятствия. Более того, звуковые полигоны должны быть так же точно определены, как и их эквиваленты в графике.
Материалы

Каждый раз, когда звук отражается от объекта, материал из которого сделан объект влияет на то, как сильно поглощается каждый частотный компонет звуковой волны и как много компонетов отражается обратно в окружающую среду. Материалы, используемые для звуковых полигонов могут быть определены в интерфейсе A3D 2.0.

Переменные материалов:
Заранее определенные материалы: дерево, бетон, сталь, ковер.
Отражающие свойства: меняются от полностью отражающих до совсем неотражающих звуки.
Свойства звуковых преград: меняются от полностью прозрачных до непрозрачных для звуков.

После ввода всех необходимых данных, геометрический движок вычисляет ранние отраженные звуки и звуки прошедшие сквозь препятствия, основываясь на свойствах материалов. Уровень детализации звучания и режим реализации акустической модели могут быть установлены с помощью геометрического движка.

Звук прошедший через преграду (occlusions): геометрические алгоритмы вычисляющие то, как звук преодолевает преграду в виде поверхностей.
Точность и качество реализации могут быть принесены в жертву скорости вычислений.

Один раз отраженные звуки: вновь, качество реализации может быть принесено в жертву скорости вычислений.
Менеджер сцены

Менеджер сцены использует высокоуровневую базу данных звуковой геометрии и управляет звуковыми полигонами, используемыми в сцене.
Приложения создают высокоуровневые объекты, называемые стенами (walls), проходами (openings) и помещениями (rooms), которые могут быть использованы в акустической сцене. Обычно, программа загружает сцену и просто вызывает функцию реализации. Менеджер сцены использует акустическую сцену для определения соседства помещения (т.е. что смежно с помещением) и уровень слышимости. Слышны только те звуки, которые распространяются в помещении, где в данный момент находится слушатель, и звуки в смежных помещениях.
Менеджер сцены определяет необходимые для данной сцены полигоны и пересылает их геометрическому движку для построения акустической модели.

Примеры высокоуровневых объектов:
Стены: имеют свойства материала из которого они сделаны. Они могут двигаться и менять ориентацию в пространстве. Не все сцены должны отражать звук.
Проходы: это отверстия в стенах; звук перемещается от одной стороны стены к другой стороне. Проходы могут быть открытыми и закрытыми.
Помещение: это пространство, которое со всех сторон полностью окружено стенами.
Сцена: это набор из помещений.

Менеджер сцены от Aureal описывет пути распространения звуковых волн для каждого уровня в форме упрощенных полигонов.

Использование технологии Wavetracing в играх

Реализация wavetracing весьма сложна. Существуют простые высокоуровневые способы доступа (через менеджер сцены и загрузчик сцены) для людей, которым нужен быстрый результат. Дополнительно, доступно управление на низком уровне для разработчиков, которые хотят «сделать акустику действительно ошеломляющей, т.е. совершенно на новом уровне».
Быстрый и простой способ расчета путей распространения звуковых волн

Быстрый и грубый способо добиться этого, это использовать менеджер сцены. По мнению Скипа Макилвейна (Skip McIlvaine) из Aureal, база данных графической геометрии может быть пропущена через конвертер, который преобразует все необходимые графические полигоны в звуковые полигоны за время загрузки уровня игры. Глобальные значения могут быть установлены для параметров объектов отражающих и препятствующих звуку. Кроме того, возможно произвести обработку базы данных графической геометрии заранее, прогнав алгоритм преобразования полигонов и храня базу данных звуковой геометрии в качестве отдельного файла-карты и подгружать этот файл во время загрузки уровня игры.
Тонкая регулировка wavetracing

Существует несколько способов, с помощью которых разработчик звукового оформления может тонко регулировать пути распространения звуковых волн для достижения лушей производительности и эффекта реалистичности:
Индивидуально выбирать толщину стен и материал, из которого они сделаны.
Заранее подготовить установки эха (reverb) для помещений.
Оптимизировать акустическую геометрию с целью использования минимального набора полигонов.
Законченная картина

Результатом является последний шаг в сторону истинного реализма создаваемого звука: комбинация из 3D позиционируемого звука, акустики помещений и окружающей среды и точное представление звуковых сигналов для слушателя. Моделирование окружающей среды, реализованное Aureal, не имеет аналогов, даже EAX от Creative Labs не может сравниться по набору предоставляемых возможностей. Тем не менее, технология EAX более проста в реализации и меньше загружает CPU.

Технология Wavetracing не является быстро реализуемым эффектом, который может быть добавлен и так же легко использован, как запаздавшая мысль.
Необходимо серьезное планирование перед реализацией. Первые несколько игр, которые будут использовать Wavetracing, возможно будут использовать все преимущества лишь на 50% от всего имеющегося потенциала. Но даже при этом, эти игры будут самыми передовыми, чем все остальные, созданные до них.
Первые игры, сделанные с использованием технологии Wavetracing, появились уже в 1999 году. Они были поистине ошеломляющими. В любом случае, A3D 2.0 и
Wavetracing были разработаны чтобы стать основными 3D технологиями, которые могут быть использованы всеми разработчиками, т.е. нечто вроде OpenGL для звука.

Печально, что такой перспективной наработке придется пропасть, либо исчезнуть в недрах конкурента. Недавно фирма Aureal. Ее тут же попытался купить основной конкурент – Creative Labs, но эта сделка по определенным причинам не состоялась. Дальнейшее будущее компании неизвестно. Будем надеяться, что потенциал инженеров и разработчиков не пропадет даром, благо опыт перерождения у них уже есть: в свое время с рынка исчезла достаточно известная компания Media Vision, а родилась – Aureal.

В видении компании EAR

Что такое Interactive Around-Sound (IAS)?

Проще говоря, IAS это новый звуковой движок (audio engine), который дает возможность на всех компьютерах (при наличии минимум Windows95 и
DirectX5) создавать одинаковое 3D звучание вне зависимости от того, какое аппаратное обеспечение для воспроизведения и создания звука используется.
Главный козырь IAS это поддержка воспроизведения звука на более чем через две акустические колонки (т.е. поддержка multi-point технологии воспроизведения звука).
IAS это тоже самое что и A3D или EAX?

Нет. IAS разработана с целью заменить A3D и EAX там, где имеется возможность воспроизведения звука через более чем две колонки, так как EAR считает, что A3D 1.0 и EAX 1.0 не могут полноценно использовать множество акустических колонок.
Будет ли IAS работать совместно с A3D или EAX?

Да. IAS поддерживает обе технологии A3D и EAX, создающие виртуальный 3D звук (т.е. трехмерный звук через две колонки).
Преимущества при использовании IAS вместо A3D или EAX

IAS не требует наличия специального аппаратного обеспечения. IAS обеспечит то звучание звука, которое заложено разработчиком приложения вне зависимости от того, какая звуковая карта используется. Это означает, что приложение созданное с помощью IAS будет воспроизводить звук при использовании звуковых картах от Guillemot, Diamond и ряда других, так же, как и при воспроизведении через Dolby, DTS и MP3 декодеры без необходимости какой-либо перекомпиляции. Кроме того, IAS может воспроизводить звук через две колонки (Phantom IAS), соответствующим образом накладывая звуковые каналы, если только такой вариант внешней акустики доступен. Это позволяет любому пользователю слушать 3D звук, создаваемый IAS движков независимо от аппаратного обеспечения, которое есть в наличии. Тот же интерфейс Phantom
IAS позволяет получить 3D звук на системах не оснащенных аппаратным акселератором.

Microsoft не имеет стандарта на воспроизведение
DirectSoun/DirectSound3D звука на более чем две колонки. Различные производители звуковых карт используют свои собственные алгоритмы воспроизведения DirectSound3D звука, причем расчет того, какой звук будет воспроизводиться из каждой колонки перекладывается на CPU. При этом каждый производитель использует собственную технику и в результате, одна и та же игра будет звучать по-разному на разных звуковых картах. Использование IAS устраняет эту проблему.

IAS работает на любой звуковой карте, которая работает через DirectX5.
Некоторым звуковым картам требуется дополнительное программное обеспечение для того, чтобы была возможность использования более двух колонок при воспроизведении звука.

Заключив партнерское соглашение с Creative Labs, EAR теперь поддерживает все доступное в настоящее время аппаратное обеспечение от
Creative, имеющее возможность воспроизводить звук через более чем две колонки.
Будет ли IAS работать с любой игрой?

Нет, игра должна быть написана с учетом поддержки звукового движка.
Все, что использует DirectSound или работает под Windows95 можно портировать, т.е. встроить поддержку IAS.
Как работает IAS?

IAS использует систему наложения координат, которая интерполирует местоположение звукового события и конвертирует это местоположение с определенным уровнем затухания звука для каждой акустической колонки при заключительном микшировании. Независимо от того, как много колонок подключено один и тот же код используется для каждого варианта, а это означает, что звуковой движок очень мал и компактен по размерам, но при этом поддерживает множество разных аппаратных конфигураций. Этот «напиши один раз, исполняй потом везде» код делает решение от IAS очень привлекательным для разработчиков, многие из которых используют IAS и для интерактивных и для не интерактивных приложений.

Есть два аспекта индустрии персональных компьютеров, с которыми напрямую сталкивается пользователь: видео и звук. При оценке качества игры пользователь, прежде всего, смотрит на то, насколько реалистичны графические и звуковые эффекты, а не то, насколько быстро данные перекачиваются с CD или жесткого диска. Наряду с ростом вычислительной мощности процессоров для PC и емкости носителей информации, особое внимание всегда уделяется увеличению производительности видео акселераторов и скорости перекачки данных с CD/DVD/HDD, в то время как на долю звука остаются лишь избытки ресурсов. При такой философии разработчиков, развитие компьютерного звука долгое время оставалось на уровне стерео решений
(воспроизведение через две акустические колонки). Еще год назад, широкое распространение получила технология воспроизведения 3D звук через две колонки с использованием алгоритмов HRTF, IAD, ITD и т.д.

К несчастью, для воспроизведения 3D звука требуется больше, чем просто алгоритмов создания эффекта окружающего звука (surround sound).
Человеческое ухо может определять движение только при высокой частоте
(около 10000 Гц). Однако типичная частота дискретизации, используемая при создании HRTF эффектов, находится ниже этого порога (частота дискретизации
11.025 kHz может обеспечить частоту звучания только на уровне 5000 Гц), что заставляет уши реагировать на другие звуковые компоненты для определения истинного положения источника звука. Из одиннадцати звуковых компонентов, используемых мозгом для определения местоположения звукового события, только до трех (включительно) моделируются в современных звуковых решениях.
Это означает, что многие пользователи просто не услышат никаких 3D звуковых эффектов.

Есть два способа решения этой звуковой проблемы. Первый относится к управлению распределением ресурсов частоты дискретизации с целью сделать соответствующие частоты доступными для использования, чтобы помочь пользователю слышать эффекты 3D звука. Второй способ заключается в утверждение стандарта на использования тыловых колонок сзади пользователя для PC платформы. Так как управление ресурсами может быть реализовано в хорошем звуковом движке (например, IAS), главная забота это убедить пользователей в том, что использование «более двух акустических колонок» для воспроизведения звука это норма. Эта забота существенно упростилась с появлением звуковых карт, поддерживающих воспроизведение через четыре колонки и всевозможных компьютерных устройств и приставок (set-top-box,
Living Room PC), рассчитанных на воспроизведение окружающего звука
(surround sound) и даже AC-3.

Компания Extreme Audio Reality, Inc. (EAR) работает с разработчиками и производителями аппаратного обеспечения с целью достичь высококачественного звучания с учетом использования имеющихся ограниченных ресурсов.
Результатом этого сотрудничество стало создание технологии Interactive
Around-Sound (IAS), запатентованной техники для реализации воспроизведения
3D звука на всех доступных платформах. IAS позволяет разработчикам «write once, run anywhere» (написав один раз, запускать везде) получая трехмерный звук на любой платформе, путем определения какое аппаратное обеспечение доступно для использования. IAS была разработана для создания высококачественного, действительно интерактивного 3D звука без ущерба производительности всей системы в игре, т.е. получив 3D звук, вы не потеряете значений fps.
«Напиши и запускай»

Главная забота для разработчиков игр состоит в предоставлении пользователю высококачественного продукта с реалистичной графикой и звуком.
Microsoft предлагает разработчикам использовать набор интерфейсов DirectX, в который входят API для создания видео и звука для игр. Однако, в DirectX уделяется слишком много внимания совместимости со старым аппаратным обеспечением и слишком мало современным технологиям, в результате чего разработчики получают неэффективное средство создания настоящего 3D звука
(с каждой новой версией DirectX ситуация улучшается, но происходит это очень медленно). IAS была разработана для управления всеми звуковыми ресурсами необходимыми дизайнеру звука и включает в себя поддержку
DirectSound, DirectSound3D и других реализаций surround sound. В результате программист может потратить больше времени на создание реалистичного взаимодействия с 3D звуком и меньше заботиться о буферизации, распределении потоков и совместимости с аппаратным обеспечением.

Любой дизайнер звука, который работал с DirectSound от Microsoft, знает, что имеется много мест, в которых можно улучшить то, как DS управляет звуком. Эти разработчики высоко оценят IAS, если встроят его звуковой движок в свою игру. EAR создала IAS для работы совместно с
DirectSound, поэтому при использовании IAS корректируются многие недостатки
DirectSound и в результате получается высококачественное звучание.

На уровне интерфейса IAS обеспечивает по настоящему раздельное, динамичное определение местоположения звуковых событий:
Распределение ресурсов и управление буферизацией/потоками происходит автоматически
Все вычисления, связанные с расположением источников 3D звука в пространстве и расчет скорости распространения звука осуществляются автоматически
Автоматически вычисляются эффект Допплера, высота, удаленность, время задержки для звуков и другие управляющие факторы
Любое звуковое событие можно разрешить или запретить для воспроизведения
Все звуковые события полностью независимы от других звуковых событий

Плюс ко всему, звуковой движок автоматически конфигурирует выходные звуковые потоки с целью использовать все преимущества решений 3D звука:
Специализированные звуковые карты, имеющие выход на тыловые колонки (т.е. поддерживающие воспроизведение через четыре колонки), поддерживаются в первую очередь. Через такие звуковые карты обеспечивается воспроизведение настоящего интерактивного surround звука.
При наличии внешних декодеров, выходные потоки автоматически кодируется, для воспроизведения звука через системы Dolby Pro-Logic, AC-3, DTS и т.д.
Решения типа SRS, Q3D и A3D поддерживаются на уровне интерфейса DirectSound

При использовании звуковых карт, поддерживающих воспроизведение только через две колонки, реализована полная совместимость с DirectSound3D

Разработчику надо лишь один раз написать звуковой код, так как все звуковой аппаратное обеспечение, рассчитанное на Windows95/98 поддерживается через одинаковый интерфейс программирования. После чего игра будет звучать на любой звуковой карте, работающей через DirectX.
«Нужно услышать, чтобы поверить»

IAS от EAR имеет много преимуществ по сравнению с другими звуковыми решениями. Накладные расходы при использовании IAS очень маленькие, при этом звуковой движок всегда обеспечивает пользователю наилучшее звучание для доступной конфигурации. Технология IAS создавалась с целью быть вперед совместимой. Это означает, что разработчики, используя звуковой движок IAS при написании игр для сегодняшнего аппаратного обеспечения, могут быть уверены, что завтра, когда появится новое аппаратное обеспечение, звучание в игре все равно будет таким, каким оно задумывалось.

IAS создавалась и тестировалась людьми, чей опыт в качестве звуковых инженеров существенно превосходит их опыт работы в качестве компьютерных программистов. Это означает, что основное внимание было уделено на переносе работы на управление ресурсами, чтобы обеспечить наивысшее качество звучания на доступной системе, а не на попытке обеспечить низкокачественно звучание на «приемлемом» уровне. Плюс ко всему, основной упор был сделан на создание 3D звучания в играх. Звуковой движок был создан с целью воспроизведения истинного интерактивного «around-sound» (окружающего звука) через четыре или более акустических колонок, с возможностью воспроизведения через две колонки при необходимости. IAS уже сейчас поддерживает PC будущего, но при этом прекрасно работает на современных системах.

Кроме поддержки современных мультимедиа PC, EAR уделяет внимание новейшим Интернет технологиям (VRML, Indeo и т.д.), так что игры, созданные с использованием IAS автоматически совместимы с сетевыми вариантами. EAR поддерживает MIDI, DLS, S/P DIF, IEEE1395, USB и многие другие цифровые технологии передачи данных, что дает возможность разработчикам игр полностью использовать сегодняшние и завтрашние звуковые системы. Наш SDK обеспечивает полностью интуитивную возможность встраивания IAS в игру с помощью простых программ, которые могут помочь разработчику скомпилировать свое первое IAS приложение менее чем за десять минут.

Доступна техническая поддержка, чтобы помочь легко интегрировать технологию EAR в приложение.

Особенно важно то, что нет необходимости использовать другой звуковой движок в игре; IAS работает на любом существующем или будущем аппаратном обеспечении для 3D звука.

В видении компании Creative

EAX это API для создания звучания окружающей среды, созданный Creative.
Цель EAX помочь разработчикам игр создавать ощущение реальности происходящего действия в игре с помощью звука. EAX это расширение DS3D, звукового API от Microsoft, являющегося частью среды для программистов
DirectX. Оба интерфейса дополняют друг друга.

DS3D управляет позиционированием источников звука и ориентированием слушателя в виртуальном 3D пространстве игры. Например, разработчик может использовать DS3D для создания независимых источников звука для каждого персонажа в FPS игре, обеспечивая их различными голосами и звуками оружия с ясно различимой принадлежностью каждому персонажу. Эти источники звука могут перемещаться в 3D пространстве, также как и слушатель (игрок), который слышит звук. Разработчик игры может использовать DS3D для управления источниками звука, изменяя такие нюансы, как характер направленности (источник может распространять более громкий звук в одном направлении) и действие эффекта Допплера (увеличение высоты тональности при приближении источника звука к слушателю и снижение тональности при удалении).

EAX расширяет возможности DS3D за счет создания мира вокруг источников звука и слушателя — т.н. виртуальную звуковую среду окружения. Эта звуковая среда создается за счет моделирования отражения звуков и реверберации, исходящих со всех сторон от слушателя. Волны отраженных звуков и реверберация, достигая слушателя, дают ему возможность составить представление о природе окружающей его среды — размерах помещения, отражающих свойств стен и многое другое. Разработчики могут использовать
EAX для простой установки различных типов свойств акустики для разных помещений и мест в игре. Например, играя в игру, поддерживающую EAX, игрок может слышать, как изменяется акустика при переходе их коридора в пещеру.

В дополнение к созданию звуковой окружающей среды, EAX 1.0 может также, внутри звуковой окружающей среды значительно усилить ощущения восприятия расстояния до различных источников звука: интерфейс автоматически подстраивает индивидуальные параметры источников реверберации, когда каждый источник звука изменяет свое местоположение в пространстве, т.е. расстояние до слушателя изменяется. При этом EAX находится в стадии развития: в следующей версии (EAX 2.0) будет сделан значительный шаг вперед с целью улучшения интерфейса программирования и акустической модели используемой для создания звуковой окружающей среды.

С точки зрения поддержки в приложениях аппаратного обеспечения от
Creative и Emu, существует нечто большее. «Presets» (заранее сделанные установки EAX) в линейке звуковых карт Creative SB Live! дают возможность пользователю добавлять эффекты звука окружающей среды в самые популярные старые игры. Плюс к этому, аппаратное обеспечение Creative и Emu также поддерживает позиционирование источников звука в 3D пространстве, то, что используется любой игрой, написанной под DS3D.

EAX предоставляет очень эффективный интерфейс программирования, который очень интуитивен в использовании. Он предоставляет три различных типа управления:

1. Обширный выбор заранее сделанных установок звучаний окружающей среды

(«presets»), который дает возможность очень просто выбрать требуемый тип окружающей акустики.

2. Набор параметров интерфейса, которые дают возможность делать собственные настройки для заранее установленной акустики окружающей среды, применяется к любому индивидуальному источнику звука или ко всем источникам звука одновременно.

3. Автоматическое изменение важнейших параметров в зависимости от местоположения источников звука. Когда источники звука двигаются относительно слушателя, EAX автоматически моделирует естественное поведение реверберации и отраженных звуков с целью улучшить восприятие того, что источник звука удаляется или приближается и правильного воспроизведения процесса перемещения источников звуков в акустической окружающей среде.

В результате продолжающихся разработок, в EAX будет добавляться больше возможностей по управлению акустикой окружающей среды, с целью обеспечить слушателю более богатые ощущения. Все улучшения, которые будут введены, можно разделить на две категории:

1. Расширенное управление акустикой окружающей среды. Программист может изменять размеры помещения и манипулировать параметрами ранних отраженных звуков отдельно от затухающей реверберации с запаздыванием.

Это позволяет разработчикам создавать реалистичные и полные модели широкого диапазона акустики окружающей среды, начиная от полуоткрытых пространств (например, городской двор, улица и т.д.) и заканчивая узким коридором или маленьким тесным кабинетом.

2. Добавление эффектов окклюзии и обструкции и управления за ранними отраженными звуками для каждого источника звука. Эти эффекты или отраженные звуки могут подчиняться или не подчиняться правилам графического/физического описания виртуального мира — все зависит от мнения программиста, от его или ее виденья того, что нужно в игре и от эмоционального воздействия, которое должна оказывать игра.
Окклюзии и обструкции, как они улучшают ощущения от игр

EAX окклюзии (occlusions — звуки, проходящие через препятствия) применяются для моделирования источников звука, расположенных в другом помещении или в пространстве с другой стороны стены. Окклюзии имеют свойства, при изменении параметров которых меняются характеристики звукового сигнала, проходящего сквозь препятствия, в результате моделируются различные типы стен, состоящие из разных материалов и имеющие различную толщину. Например, если слушатель находится внутри дома, т.е. в помещении, а источник звука находится снаружи, тогда приложение может использовать свойства окклюзии для воспроизведения реалистичного звучания голоса или шума, так если бы они действительно слышались из-за двери или снаружи дома, в котором находится слушатель.

Использование свойств обструкции (obstruction, звук задерживается препятствием) позволяет моделировать дифракцию звука препятствием для создания ощущения, что источник звука находится в той же окружающей среде, что и слушатель, но закрыт от слушателя преградой. Возвращаясь к предыдущему примеру, использование свойства обструкции может сделать звучание голоса таким, будто его источник расположен за большой колонной в той же комнате, что и слушатель, при этом, звук не проходит сквозь колонну.

EAX

Модель распространения света, основанная на геометрии пространства, повсеместно используется в графическом мире и известна под названием «ray tracing» (распространение лучей), имеет акустический эквивалент. Для реализации геометрической акустики требуется компьютерная модель физического пространства: четкое определение того, какой объект и где расположен и какие звукоотражающие или звукопроводящие свойства имеет каждый объект. Затем рассчитывается количество слышимых пользователем звуков, отраженных от этих объектов для каждого источника акустики. Также, в расчет могут приниматься ослабление звукового сигнала во время прохождения сквозь стены или преграды на пути прямого распространения звуковых волн и каждого из отраженного звука. Ray tracing и другие модели распространения звуков на основе геометрии пространства — такие, как метод зеркальных источников звука — являются техниками, зависимыми от времени и широко применяются в качестве поддержки при вычислении акустики помещений в архитектурном дизайне. Подобная техника допускает, что звуковые волны отражаются в «зеркальной» форме, которая является аппроксимацией игнорируемых дифракции и диффузии звука. Совсем недавно, этот метод геометрического моделирования был адаптирован для воспроизведения 3D звука в некоторых экспериментальных интерактивных системах виртуальной реальности.

Модель распространения звука, основанная на геометрии пространства, такая, как ray tracing, может быть очень привлекательна для использования в
API трехмерного звука. Разработчик просто определяет модель 3D звукового мира, располагает источники звука и слушателя в этом мире, а затем механизм ray tracing определяет пути распространения звуковых волн для завершения работы по созданию реалистичной акустической окружающей среды. На практике, тем не менее, такое применение геометрической модели в мире интерактивного компьютерного звука имеет несколько серьезных недостатков.

Полный расчет отражений от множества объектов для нескольких источников звука является сложной задачей. Не смотря на то, что физические принципы лежащие в основе геометрической модели просты (и обеспечивают лишь аппроксимацию реальных отражений звука) для ее расчета требуется серьезные вычислительные ресурсы. Главное следствие, в 3D играх, это то, что техника расчета распространения акустических волн (ray tracing) может оперировать лишь ограниченным числом отраженных звуков и не может быть использована для воспроизведения затухания запаздывающей реверберации. Чтобы понять, почему это так, рассмотрим источники звука в реальном мире.

Источники звука испускают звуковые волны, которые отражаются от первого объекта, которого достигнут, затем от второго объекта, затем от третьего, и т.д. В обычном помещении существует бесконечное число непрямых путей распространения звуковых волн от источника звука через отражение к слушателю. Когда эти отраженные звуковые волны достигают слушателя, запаздывающие отражения все больше и больше ослабляются, и следуют друг за другом все ближе и ближе по времени. Эти запаздывающие отраженные звуки быстро формируют континуум (сплошную среду), известный как «реверберация».
Так как сложность полной модели увеличивается экспоненциально с течением времени, на практике моделирование геометрической акустики в реальном времени должно быть ограничено одним «отскоком» от препятствия
(«первоочередные» ранние отраженные звуки) с целью экономии ресурсов CPU.
Следовательно, механизм расчета распространения акустических волн в реальном времени не может использоваться для расчета затухания запаздывающей реверберации, которая является составной частью отраженных звуков в типичной акустической среде. В результате 3D звуковой окружающей среде не хватает живости и ощущения реалистичности. Это также приводит к несовместимости, так как первоочередной отраженный звук может стать явным, а затем исчезнуть, согласно физической модели — появляется чувство разочарования, потому что ожидаемого эффекта нет, так как нет запаздывающей реверберации для заполнения свободного акустического пространства, когда первоочередные отраженные звуки исчезают. Для избавления от этой проблемы, в интерфейсе EAX от Creative используется статичная модель распространение звуков, которая оперирует ранними отражениями и затуханием запаздывающей реверберации, и, следовательно, обеспечивает более полное и сильное ощущение звуковой окружающей среды.

Другая серьезная проблема с моделью распространения на основе геометрии пространства, применительно к звуку, состоит в том, что разработчик должен создать и манипулировать сложной моделью акустической окружающей среды для создания отраженных звуков. Поэтому, акустика, базирующаяся на геометрии пространства, может применяться для очень впечатляющих демонстрационных программ, но очень сложна для эффективного использования в реальных приложениях.

Создание эффективной акустической модели это не простая задача, как об этом могут говорить дизайнеры акустики в реальном мире. Дизайнер может потратить месяцы, и даже годы для создания холла с приемлемой акустикой, но даже тогда он может не добиться успеха. Разработчики игр оказались перед этой проблемой дизайна в виртуальном мире при использовании геометрической модели: правильно ли они определили коэффициент поглощения звука для этой стены? Достаточно ли прозрачен для звука этот объект? Им приходится произвести массу настроек, чтобы все было правильным, даже если геометрический API обеспечивает их списком материалов, из которых программист может выбирать. Кроме того, в дополнение к необходимости определения свойств материалов, обычно существует необходимость преобразования графической геометрической информации в форму, которую может использовать звуковой механизм (движок). И то и другое не является простой рутинной задачей.

Последнее и возможно самое важное замечание для игроков и разработчиков заключается в том, что геометрическое моделирование может создавать только конечный результат, который по своей природе является ограниченным, даже с точки зрения производящего сильное впечатление качества звука. Даже если геометрическая модель акустики сможет создать безупречную копию реальной звуковой сцены, эта форма реализма не всегда будет подходящей или эффективной для озвучивания, о чем хорошо осведомлены звукоинженеры киностудий. Слух является в большей степени чувством внутренних ощущений, чем зрение. Для создания наилучшего ощущения от звука, часто требуется использование звуковых эффектов, которые очень далеки от тех, которые могут существовать в физической реальности. Вот почему многие звуки в фильмах — от шуршания одежды до оружейных выстрелов — часто заменяются звуками, которые были «подправлены». Также на звуковых дорожках к фильмам часто записывают имитацию реверберации, подобно той, которую воспроизводится с помощью EAX.

Использование EAX реверберации позволяет создавать в играх виртуальную акустическую окружающую среду, которая отличается от среды, изображаемой на мониторе. В этой виртуальной акустической среде персонажи или объекты звучат так, будто они находятся ближе или дальше от слушателя, чем это выглядит на экране, т.е. плоскому изображению сообщается объем. API EAX создан с целью обеспечить именно такую форму звучания, в тоже время, все задачи по внедрению интерактивности в игру перекладываются на процесс звукового дизайна, т.е. это дело разработчика, как, и в каких объемах использовать и добиваться интерактивности звучания.

Разработчики игр, как и режиссеры фильмов, хотят управлять степенью выразительности и качеством своих 3D звуковых сред окружения, а значит, хотят найти соответствующий инструментарий в EAX. Их потребности не так просто удовлетворить в геометрических моделях, подобных ray tracing.
Например, если вы решили увеличить время затухания реверберации для обеспечения более сильного ощущения благоговения при имитации кафедрального собора, в модели типа ray tracing не существует простой кнопки управления длительностью времени затухания reverb. Вместо этого вы можете увеличить размеры звуковой геометрической модели, отодвинув стены дальше от слушателя, чтобы добиться требуемого эффекта. Это сложно сделать и, что еще хуже, в результате получается модель акустики, отличная от графической модели, вследствие чего могут возникнуть проблемы, например, если вы начнете двигать источники звука и графические объекты внутри созданной модели. И даже если вы справитесь с этими проблемами, вы получите модель акустики, которая не будет соответствовать законам физики. Вы не можете добиться одновременно и психологического реализма и эмоциональности, чего разработчики игр, как и режиссеры фильмов, хотят от создаваемого звучания.

В двух словах, EAX обеспечивает разработчиков лучшими параметрами для звукового дизайна, чем для архитектурного дизайна. И EAX реалистично моделирует ранние отраженные звуки и затухание запаздывающей реверберации, которые создают виртуальные объекты или стены.

Мы думаем, что первый фактор, определяет труднообъяснимо быстрое принятие EAX разработчиками приложений. Как отмечалось выше, параметры для звукового дизайна дают возможность разработчикам игр легко (по сравнению с геометрическим моделированием) создавать убедительное и эмоционально красивое ощущение от окружающей слушателя акустики. В EAX, первый набор параметров управляет тем, как слушатель ощущает окружающую среду
(помещение, в котором находится слушатель), а второй набор параметров позволяет регулировать эффекты акустической окружающей среды для каждого звука в отдельности. Эти параметры интуитивно понятны разработчику, он может легко манипулировать ими, изменять или усложнять эффекты акустики окружающей среды в любой модели игры или сценария. EAX не требуется наличия перспективы от первого лица (читай слушателя) или привязки источников звука к графическому представлению виртуального мира. С другой стороны, дизайнер звука, который хочет создать звуковую сцену, которая наиболее близко и реалистично совпадает с графической сценой, может легко сделать это, используя громадные возможности EAX по управлению ранними отраженными звуками, эффектами окклюзии и обструкции.

При создании этих эффектов, EAX использует метод статистического моделирования вместо метода геометрического моделирования. Статистическая модель EAX автоматически вычисляет параметры реверберации и отраженных звуков, в зависимости от расположения слушателя относительно источников звука, размеров помещения, направленности источников звука и в зависимости от дополнительного набора параметров, которые может изменять программист.

EAX более прост и более гибок в использовании для программистов, потому что статистическое моделирование не требует полного геометрического описания акустического мира вокруг слушателя. Вместо этого он работает, используя макроскопические параметры, начиная от таких как размер помещения и времени реверберации и заканчивая динамическим вычислением параметров важнейших отраженных звуков и реверберации. Статистическое моделирование также более эффективно использует CPU, чем геометрическое моделирование, но при этом все равно более эффективно моделирует ранние отраженные звуки и реверберацию с запаздыванием, обеспечивая реалистичное воспроизведение глубины акустической сцены. В игре в любой момент могут изменяться заранее сделанные установки окружающей звуковой среды и настраиваться отдельные параметры простым нажатием кнопок управления для создания убедительного ощущения реалистичности акустики, при перемещении слушателя и источников звука из одной части виртуального мира в другую, в зависимости от любого события по сценарию игры.

Среди будущих возможностей EAX будет набор для интуитивного управления, с помощью которого можно будет полностью и эффективно манипулировать ранними отраженными звуками, а также запаздывающей реверберацией. Этот набор также позволит устанавливать параметры окклюзии, обструкции и эффектов перспективы для создания очень четкого впечатления окружающего звучания, если это потребуется. EAX позволяет программистам настраивать или модифицировать полностью или частично автоматическое управление отраженными звуками и реверберацией с целью создать в точности такую акустическую среду окружения, как он или она хочет, или, чтобы наложить требуемый эффект на один конкретный звук. Если необходимо, этот метод позволяет программистам использовать их собственную геометрическую модель с целью контролировать не только эффекты окклюзии и обструкции, но также и ранние отраженные звуки, в зависимости от геометрии стен и препятствий.

Creative наряду с другими компаниями работает в IASIG (Interactive
Audio Special Interest Group), разрабатывая новый стандарт 3D звука. Какова роль Creative в этих разработках?

IASIG пригласила Creative внести EAX в качестве вклада в IASIG «Level
Two Guidelines» («Принципы управления второго уровня»). Цель этих принципов установить промышленный стандарт на интерфейс звуковой окружающей среды для разработчиков мультимедиа и игр для PC. Creative согласилась сделать EAX
1.0 открытым для промышленного использования и принять во внимание предложения членов IASIG по расширению нашей первоначальной задачи.

Creative легко реализует поддержку стандарта от IASIG, когда он будет закончен (так как он полностью основана на механизме EAX) и будет поддерживать совместимость с EAX 1.0 в своих драйверах. В действительности, такой стандарт может рассматриваться в качестве некоторого представления
«EAX 2.0». Более того, мы продолжаем расширять EAX, с целью получить дополнительные преимущества от использования возможностей продуктов семейства SoundBlaster Live! не только при использовании EAX 1.0 или стандарта IASIG. Будущая версия EAX будет работать без проблем в качестве расширенного набора стандартов EAX 1.0 и IASIG. Для разработчиков игр это означает, что EAX будет больше чем когда-либо, тем API, выбор которого будет гарантировать оптимальную производительность на наиболее распространенном оборудовании.

В видении компании Qsound

3D звук, что это?

Обычная печатная пресса, к сожалению, изрядно невежественна во многих вещах, в частности в вопросе 3D звука. Как результат, если речь заходит об играх, то вам ужасно повезет, если в обзоре игры упоминается звук как таковой, и уж гораздо реже можно встретить упоминание о 3D звуке. Если 3D звук все же упоминается, проверьте обзор на предмет комментариев от компаний, занимающихся трехмерным звуком, для оценки некоторых перспектив технологии, используемой в продукте и сделанных в обзоре выводах.
Терминология 3D звука

Половина всех дискуссий в ньюсгруппах посвящены вопросу что такое «3D» и что нет, вплоть до бессмысленной семантики. Для протокола, термин
«stereophonic» означает трехмерный звук! (От Греческого «stereos», означающего «пространственный, трехмерный, непрерывный, сплошной, цельный», а если вы не представляете себе, что означает «phonic» (акустический, звуковой), то дальше не читайте).

На протяжении лет, рынок наводнялся различными видами технологий, которые расширяли возможности аппаратуры убедительно воспроизводить позиционируемый звук в пространстве на ограниченном количестве реальных акустических колонок, и каждый называл все это «3D».

Допустим, что существует нечто, называемое «3D графикой», причем повсеместно под этим термином понимается «визуализация в 2D пространстве 3D модели». Теперь представим, что существует технология, которая позволяет создать подлинное ощущение глубины изображения, и некоторые люди убеждены, что термин «3D», применительно к графике, должен быть зарезервирован для этой технологии. Я полагаю, что пока мы не имеем изображения, протяженностью 360 градусов с воспринимаемой глубиной, его нельзя по настоящему считать «трехмерным» («3D.
Типы «3D audio» процессов

Очень важно видеть различия между типами технологий 3D звука, прежде всего по функциям (игнорируя в этот момент то, какого успеха достигли поставщики этих технологий на рынке).

В результате получаем следующее:
Stereo Expansion (Расширение стерео): технология, которая оперирует с имеющейся избыточной стерео информацией, надлежащим образом расширяя кажущуюся ширину звукового поля (т.е. главным образом удобная для не-3D стерео произведений, таких как записанная музыка).
Positional 3D Audio (Позиционируемый 3D звук): технология, которая оперирует с множеством индивидуальных звуковых потоков и пытается определить местоположение каждого из них индивидуально в 3D пространстве.
Virtual Surround (Виртуальный окружающий звук): технология, которая оперирует с декодированными данными в формате surround с целью воспроизведения разнообразных каналов в их истинной перспективе с использованием ограниченного числа источников звука, например воспроизведение пятиканального звука на двух акустических колонках.

Stereo expansion и virtual surround главным образом удобны для применения в бытовой электронике, такой, как стерео системы, домашние кинотеатры и т.д. Однако так как некоторые из этих технологий пересекаются с рынком персональных компьютеров (прослушивание музыки с помощью CD-ROM проигрывателей или прямо из сети Интернет, просмотр фильмов DVD), их применение также допустимо.

Тем не менее, визитная карточка для компьютеров — это позиционируемый
3D звук.

Все эти технологии покрывают львиную долю потребительского рынка, каждая в своей соответствующей области применения. Следовательно, 3D звук это не шутка, это полезная и быстро развивающаяся технология для создания музыки, применения в бытовой электроники,в видеоиграх, и т.д. и т.д.

Что действительно смешно, так это количество дезинформации и слепо верящих в характеристики чего-то — при этом большая часть информации почерпнута из рекламных проспектов различных продуктов, но сами верующие при этом в массе своей не имеют знаний о звуке, в особенности о 3D звуке.
В чем разница между 3D звуком и панорамированием?

В течение многих лет добавить звук в видео игру можно было только при условии использования панорамирования стерео (stereo panning). Это накладывало ограничение в том, что звук можно было поместить только где-то между акустическими колонками, неважно, где бы они ни находились, перед вами в вашей комнате или на вашей голове в виде головных телефонов.

В первом случае, все звуки слышаться где-то между колонками спереди от вас, а в последнем случае, звуки воспроизводятся внутри вашей головы — что не имеет никаких аналогов с ощущениями в реальном мире.

Панорамирование стерео это просто управление уровнями левого/правого звуковых каналов, которое никогда не зависит от частоты звука и напрямую не влияет на его фазу или синхронизацию. Панорамирование на нескольких акустических колонках (Multi-speaker panning) обычно является развитием этой идеи, но при этом может содержать больше манипуляций с преобразованиями.

Преобразование звука в «3D» (т.е. трехмерный) — не имеет значения, какой метод при этом используется — включает дополнительную информацию в звуковой поток в форме амплитуды и разности фаз/задержек между выходными каналами. В этом случае часто присутствует зависимость от частоты звука, хотя некоторые простые эффекты создаются с использованием простых задержек по времени на всем протяжении спектра шумов.
3D звук совершенен?

Сегодня существуют несколько технологий, которые расширяют возможности разработчиков по размещению звука в уникальных местах относительно слушателя. Есть ли какое-то решение действительно совершенное? По-моему, такого решения нет. Означает ли это, что «3D звук» это бесполезная вещь? По- моему, это не так. Истина находится где-то между двумя крайностями.

Почему люди не могут прийти к какому-то общему мнению относительно действенности 3D звука?

Тот факт, что человеческий слух несовершенен, является корнем проблем.
Два уха, расположенных по сторонам головы, для определения местоположения источника звука воспринимают большую часть из доступной информации в горизонтальной плоскости (т.е. по азимуту или «по углу компаса»), при этом мы плохо различаем звуки исходящие спереди и сзади, при отсутствии дополнительных данных.

Так как все мы являемся существами, живущими на поверхности земли, то мы определяем местоположение источника звука по смещению относительно азимута, так как наши жертвы и наши враги, все являются тоже наземными существами. Выходит, что наша возможность оценки положения звука в вертикальной плоскости и его удаленности от нас очень слаба и сильно зависит от ушных каналов, которые зачастую очень плохо развиты.

Таким образом, когда разработчик технологии говорит о «точном» расположении источников звука, относитесь к этому с осторожностью. Простая математика может создать целый набор хороших цифр, но реальные результаты это совершенно другой вопрос — после всего, мы вновь начинаем с недостатков, парни.

Нравится это или нет, но для нормально видящих людей, зрение является основным чувством определения местоположения чего-либо, причем до такой степени, что нас легко одурачить без особых трудов, предоставив противоречивую звуковую информацию. Сколько раз мы смотрели телевизор со звуковым сопровождением, исходящим из паршивого маленького динамика, который мог быть вмонтирован даже не в переднюю панель телика? Волновало ли это нас? Ощущали ли мы большое несоответствие между происходящими на экране событиями и звуком сопровождавшим их? По-видимому, не сильно. Долгое время мы не имели стерео телевизоров и домашних кинотеатров, а популярность они приобрели лишь из-за существенно упавшей на них цены.

Действенность любой технологии позиционируемого звука полностью находится под влиянием таких факторов, связанных с областью применения: использование в качестве дополнительной поддержки, облегчающей визуальное восприятие сопровождение действия (скажем фильм, футбольный матч, игра) усиление интерактивности (например, звуковые эффекты при работе с меню) уместность применения

Интересно, что видео игры (или другие симуляторы окружающей среды) это единственные приложения с 3D звуком, в которых все эти факторы играют важную роль.

Если вы поместите кого-нибудь в затемненную комнату и проиграете ему незнакомые звуки, воспроизводя их из колонок, расположенных в произвольно выбранных местах помещения, вы увидите, что ни одна из существующих технологий не обеспечивает 100% эффективность — даже близкую!

Теперь, скажем, у нас есть безэховая камера (т.е. помещение, в котором нет реверберации), поместим в нее слушателя, зафиксируем его голову в нужном (правильном) положении и повторим эксперимент. Есть все шансы, что результат будет лучше. Однако все это не относится к делу до тех пор, пока вы не начали всерьез планировать построить безэховую камеру у себя дома, тогда к чему все это?

Точно такая же технология, обеспечившая посредственные результаты в первом тесте на эффективность, при использовании в хорошо сделанном приложении, например, видео игре, заставит большинство людей поклясться всем святым в том, что она (технология) обеспечивает абсолютную возможность размещения источника звука в любом месте пространства, потому что они слышат звук исходящим именно из этих мест!

Это вторая самая большая проблема и одновременно обоснование того, что заявления типа «делайте так!» «так не делайте!» никогда не прекратятся до тех пор, пока участники тестов в слепую не подтвердят и не удостоверятся в том, что они одновременно и правы и не правы.

Нет ничего странного в том факте, что иллюзия или обман чувств используется в большинстве создаваемых приложениях. Это как раз то место, где на сцену выходит искусство. Тем не менее, очень важно отдать должное тому, что этого заслуживает. Если в игре нет эффективного использования 3D звука, это не означает, что виновата в этом технология и если звук звучит правдоподобно как в жизни, технология, сама по себе, лишь часть головоломки! Это должно быть так же очевидно, как в случае, если вам попался паршивый текстовый процессор, в этом нет вины компьютера, на котором он запущен, почему же в случае с 3D звуком люди все время строят свои выводы, не представляя точно, на чем основывается их мнение.

Далее, будем считать, что разные методы реализации имеют сильные и слабые стороны.

Получается, что наушники, в связке с соответствующим бинауральным процессом обработки звука (слишком часто называемым просто HRTF) относительно хорошо справляются с созданием ощущения, что звук расположен сзади нас или над нами. Тем не менее, я еще ни разу не слышал такого звучания (а слышал я все), где бы убедительно осуществлялось расположение источника звука справа и впереди слушателя. (Флойд Тул /Floyd Toole/, занимающийся 3D звуком в компании Harman International и в течение долгого времени проводящий исследованиями по этой теме, один из немногих людей, который обобщил и изложил эту проблему в печатном виде.)

Кстати, HRTF, конечно же, звучит по-особому для каждого слушающего, поэтому любая звуковая технология для массового рынка должна создавать усредненное звучание, воспроизводя потенциально компромиссный результат и тем самым, продолжая вносить все больше разногласий между слушателями.

При использовании двух акустических колонок, основная зона эффективного размещения источников звука (т.н. sweet spot) находится спереди от слушателя и покрывает пространство в 180 градусов по азимуту, т.е. в горизонтальной плоскости. Ощущения, что звук расположен сзади и над слушателем, очень слабые, если нет поддержки в виде дополнительных сигналов. Особо отметим то, что использование алгоритмов HRTF, обеспечивающих воспроизведение звука для бинаурального прослушивания (т.е. в наушниках) и алгоритмов cross-talk cancelation (или для краткости CC; технология позволяющая воспроизводить звук, например из левой колонки так, что бы слышно этот звук было только левым ухом) не является успешным решением проблемы, неважно как хорошо цифры выглядят на бумаге или как крута рекламная компания.

Применение множества акустических колонок это уже другой вид зверей, но они действительно являются частью доступного выбора возможностей, особенно для компьютерных игр. Панорамирование звука обеспечивает явные выгоды при расположении акустических колонок сзади слушателя. Это облегчает проблему выбора места с наилучшим звучанием для прослушивания, так называемый sweet spot. Однако само по себе панорамирование звука никогда не может обеспечить значительных результатов, с точки зрения позиционирования источников звука в вертикальной плоскости. Конечно, до тех пор, пока мы не перестанем размещать колонки только на полу, а не начнем их подвешивать под потолком.
API и Rendering Engine — это две разные вещи!

Играя в игры, вы используете API и rendering engine (рендерин энджин).
API (application programming interface или, для краткости, интерфейс) это, по сути, просто набор команд, используемых разработчиком при написании игры
— это не технология 3D звука или чего-то другого.

Rendering engine или механизм воспроизведения звука (далее просто звуковой движок) представляет собой процесс взаимодействия алгоритмов 3D звука со звуковыми потоками с целью расположения источников акустики в пространстве. Если API (например, DS3D или наш QMDX) поддерживает множество звуковых движков, тогда в одном и том же приложении будет воспроизводиться звук немного отличающийся при использовании разных звуковых движков, почти так же, как и звуковая дорожка MIDI (другой набор команд) будет звучать немного иначе на разных аппаратных синтезаторах от различных производителей.

Так как различные звуковые движки и схемы реализации имеют разную степень эффективности соответствующий интерфейс позиционирования не должен ограничиваться возможностями какого-то одного звукового движка. В действительности, API говорит: «поместите этот звук здесь» и звуковой движок делает эту работу наилучшим способом, помещая звук в нужное место.
При этом звуковой движок использует свои алгоритмы и имеющуюся конфигурацию воспроизведения звука (наушники, две колонки, 15 колонок, что угодно).

Люди, которые делаю заявления типа «эта игра поддерживает только DS3D» совершенно не понимают сути вещей. Если игра написана под интерфейс DS3D — это отлично! Она будет работать со всеми 3D звуковыми картами в любой последовательности. На каждой звуковой карте, игра будет использовать имеющийся звуковой движок, неважно, кем он сделан QSound, EMU, Aureal или кем-то еще.

Существует масса звуковых интерфейсов, таких, как DS3D, QMDX, QMixer,
A3D 1.x и 2.0 и звуковые API третьих фирм, таких как HMI, EAR, Diamondware и другие. Если программист выбрал для использования интерфейс «Фирмы Х»
(при этом он может также использовать более чем один API для конкретного приложения) это совсем не означает, что вы должны обязательно использовать аппаратное обеспечение «Фирмы Х» что бы все работало.

Что сбивает с толку, так это знание того, какой звуковой движок поддерживает данный API.

Лишь немногие API созданы для поддержки специфичных аппаратных возможностей, которые могут быть недоступны при использовании звуковых карт других производителей или они могут быть неспособными поддерживать основные функциональные возможности конкурирующих продуктов.

Хороший API должен поддерживать как можно больше аппаратного обеспечения и так много функциональных особенностей, насколько это возможно, так, чтобы разработчик игры мог использовать один интерфейс и получить хороший результат на всех звуковых платах.

Например, если кто-то купит игру, которая была написана в расчете на новейшую версию интерфейса QMixer, эта игра будет иметь отличные 3D звуковые эффекты даже на звуковой карте с поддержкой только обычного стерео звука. Если та же игра будет запущена на системе оснащенной 3D картой на чипсете от Aureal, игра все равно будет использовать чипсет Aureal для воспроизведения 3D звука, в итоге пользователь услышит то, за что он заплатил.

Большинство разработчиков убедились в очевидном преимуществе использования таких API, как DS3D, QMixer и QMDX, которые не являются зависимыми от производителя аппаратного обеспечения и, следовательно, будут прекрасно работать с любой 3D звуковой картой.
Что такое «Panning»?

Panning (панорамирование) — этот термин происходит от простого устройства, изобретенного Лесом Полом (Les Paul) в далеких 50-х годах, которое использовалось для расположения моно фонических звуковых дорожек в явно определенное положение слева/справа в стерео звуковом поле.

«Panoramic Potentiometer» (или для краткости «Pan Pot», панорамный потенциометр) это нечто вроде регулятора баланса в стерео системе. В то время как регулятор баланса управляет всем входящим стерео сигналом и выдает отрегулированный стерео сигнал на выходе, pan pot управляет моно сигналом на входе, а на выходе выдает его разделенным на части, передавая их в выходные каналы, левый и правый.

Любой микшерский пульт стерео звука (использующийся в студии звукозаписи) имеет pan pot для каждого канала. Повернем ручку управления pan pot полностью влево и 100% сигнала (скажем в честь Леса, что это звук гитары) будет направлено в левую колонку. В результате, звук гитары будет явственно исходить из левой колонки. Повернем ручку управления pan pot полностью вправо и 100% сигнала будет исходить из правой колонки.

В любом месте между этими двумя крайними положениями, pan pot будет направлять порции моно сигнала в каждый канал, создавая иллюзию того, что источник звука находится где-то между двумя колонками.

Такая же концепция панорамирования использовалась на протяжении лет в видео играх, с целью динамического расположения источников звука слева/справа в звуковом стерео поле. (Ясно, что физически pan pot не использовался, а применялся его программные эквиваленты). Такой же принцип может быть распространен на любое количество колонок. Панорамирование, использующееся в обработке 3D звука, не изменяет звуковой сигнал (например, его фазу, частоту и т.д.) осуществляя лишь простое управление пропорциями передаваемого сигнала индивидуально в каждое физическое устройство воспроизведения.
Что такое «Voice Manager»?

Термином Voice Manager (менеджер голоса) называют стандартизованный механизм для управления на аппаратном уровне каналами в 3D звуковой карте.
Раньше аппаратное обеспечение оперировало всего лишь 5 каналами 3D звука, сейчас стандартным является число в 8 каналов. Основной интерфейс 3D звука
DirectSound3D перекладывает работу по распределению этих ограниченных ресурсов между самыми важными звуками (те, что должны звучать в данный конкретный момент) полностью на программиста. Это очень большой объем работы. Программисты обычно предпочитают задать много (20, 30 или больше) звуковых каналов, а затем просто манипулировать ими по своему усмотрению.

Voice manager работает на уровне драйвера аппаратной части. По существу он позволяет программе работать так, как если бы было больше звуковых каналов, чем в действительности поддерживается на аппаратном уровне. В соответствии с некоторыми схемами приоритета, определяемыми программистом, voice manager берет на себя управление процессом динамического распределения самых важных звуков между реально доступными на аппаратном уровне каналами.

Компании QSound и Aureal в свое время предусмотрели возможность управления распределением ресурсов в своих драйверах для звуковых карт, но это привело к ситуации, когда каждая игра должна была знать о каждом типе управления распределением ресурсов. Каждый производитель, который окончательно убедился, что это проблема, должен был создавать свою собственную систему управления распределением ресурсов со своими собственными вызовами команд API и т.д.

Поэтому, QSound предложила Microsoft, чтобы наша схема управления распределением ресурсов была адаптирована и распространялась в качестве стандартной с тем, чтобы любой производитель мог ее использовать (также как и DS3D). Microsoft согласилась с нашим предложением, немного упростила наш метод и стала распространять систему управления распределением ресурсов под именем Voice Manager.
В чем разница между QSound, DS3D и EAX?

Прежде всего, чрезвычайно важно понимать разницу между API (который всего лишь представляет собой набор команд) и звуковым движком
(действительный 3D звуковой процессор). Люди путаются, потому что они думают, что API и звуковые движки это одно и тоже, а это совершенно неверно.
DS3D содержит:
API низкоуровневый интерфейс, работающий в режиме реального времени, аппаратноог обеспечения 3D звука программный звуковой движок от Microsoft, работающий в режиме реального времени, носящий имя «Hardware Emulation Layer» (HEL, уровень эмуляции аппаратного обеспечения)

Идея в том, что разработчик программного обеспечения пишет приложение, используя API DS3D, который является всего лишь набором команд. Когда игра запускается, стандартная функция DS3D ищет аппаратный ускоритель (например,
3D звуковую карту). Если такая карта найдена в системе, DS3D передает вызовы 3D функций и звуковые потоки в звуковую карту для их исполнения и обработки.

Каждый отдельный производитель звуковых карт с поддержкой 3D звука, независимо от того, какая технология 3D звука используется QSound, EMU,
Aureal, CRL и т.д. делает свои звуковые карты совместимыми с набором команд
DS3D. Это означает, что игра, написанная под DS3D, будет производить базовое позиционирование 3D звука на любой 3D звуковой плате, используя тот звуковой движок, какой имеется. В этом прелесть DS3D; он является универсальным API, который поддерживает звуковые движки многих производителей.

Далее, если игра не нашла аппаратного обеспечения, т.е. 3D звуковой карты в данной системе, тогда DS3D использует свой собственный программный звуковой движок (HEL). Это одна из проблем DS3D; интерфейс DS3D функционален и универсален, но HEL медлителен (поглощая при этом огромное количество ресурсов CPU) и обеспечивает минимальные 3D звуковые эффекты, причем только через головные телефоны. Проблема с ресурсами центрального процессора означает, что при отсутствии аппаратного обеспечения 3D звука производительность может пострадать в такой же степени, как падает значение fps в играх при отсутствии графического акселератора.

Одним из продуктов компании QSound является звуковой движок для производителей звуковых карт. Этот звуковой движок, конечно же, совместим с интерфейсом DS3D. Конечно, процесс воспроизведения трехмерного звука гораздо сложнее, чем то, что может эмулировать DS3D HEL, но в принципе это верно для любой реально существующей на рынке технологии 3D звука. DS3D HEL никогда не был рассчитан на то, чтобы быть эквивалентом 3D звуковому движку, реализованному полностью на аппаратном уровне.

Компанией QSound также созданы комплекты для разработчиков (SDK), такие как QMDX и QMixer. Они похожи на DS3D, так как оба содержат API (набор команд) и модуль работающий в режиме реального времени, который обеспечивает программную обработку и воспроизведение стерео (QMDX) или 3D
(QMixer) звука в системах не имеющих соответствующего аппаратного обеспечения. Работающий в режиме реального времени звуковой движок в обоих
QM SDK оставляет DS3D HEL далеко позади с точки зрения производительности, поэтому в системах без аппаратного обеспечения для воспроизведения звука игры будут идти с хорошими значениями fps.

Тем не менее, также как и DS3D, вместе QMDX и QMixer поддерживают DS3D- совместимые ускорители, если какой-либо из них присутствует в системе. Оба эти API переводят команды напрямую в формат DS3D с тем, чтобы использовать имеющееся аппаратное обеспечение. Так, в системе с аппаратным ускорителем, интерфейсы QM больше чем просто оболочка DS3D, обеспечивающая удобное использование набора мощных функций и значительно облегчающая задачи программиста, но в то же время эти интерфейсы сохраняют универсальную поддержку аппаратного обеспечения рассчитанного только на DS3D. В действительности, наши интерфейсы идут на шаг дальше, потому что (как было показано выше) их собственные звуковые движки могут быть использованы в дополнение к имеющемуся аппаратному обеспечению, например, если 3D звуковая карта поддерживает слишком мало звуковых каналов.

QSound создала свой собственный движок реверберации звука, который совместим с интерфейсом EAX. Этот движок уже поставляется нашим OEM клиентам для использования в новых Q3D продуктах. Мы также добавили поддержку набора команд EAX в наши комплекты разработчиков (SDK): QMDX и
QMixer.
Если QSound не использует HRTF, как вы можете обеспечить позиционирование
3D звука на двух колонках?

Прежде всего, вы должны понять, что любой 3D звуковой процесс это ничто иное, как алгоритм фильтрации. Допустим, что существует «идеальный» или
«совершенный» алгоритм фильтрации для точного расположения источника звука в заданном месте в пространстве, однако вполне вероятно, что существует больше чем один способ попытаться создать такой фильтр. HRTF является одним из таких способов.

Если говорить о звуковых движках от QSound в общем (о Q3D, QSoft3D,
QMixer и т.д.), то мы никогда не использовали обработку звука алгоритмами
HRTF для воспроизведения 3D звука. HRTF обеспечивает превосходное восприятие для бинаурального 3D звука (т.е. рассчитанного на прослушивание в наушниках) и мы применили эти принципы при разработке наших звуковых движков, создающих звук для наушников. Тем не менее, реализация алгоритма cross-talk cancelation, необходимого для преобразования процесса HRTF для воспроизведения на колонках непрост, несовершенен и дорог в реализации.
Единственная причина того, что HRTF столь популярный метод в том, что он является общедоступным! Использование в рекламе термина HRTF позволяет легко ввести в заблуждение при объяснении технологии и звучит термин так, что создает ощущение вещи, которая точно должна работать, а значит, продукт легче продавать.

Итак, при создании функций обработки звука, имелась возможность вывести средние и сбалансированные особенности восприятия многих слушателей, при воспроизведении звука через различные типы акустических колонок, а также при различных способах их расположения. Для лучшей оптимизации и перехода на следующий уровень (это явилось толчком к успеху в области профессионального звука) использовалась помощь лучших профессионалов, занимающихся звукозаписывающим бизнесом, поэтому алгоритмы не просто работают, но обеспечивают настолько натуральное звучание, насколько это возможно.

QSound выбрала, по моей искренней оценке, крайне хороший подход, результатом чего стала возможность располагать источники звука как минимум эквивалентно, а в большинстве случаев лучше, чем это позволяет сделать применение стандартной схемы HRTF+CC. Даже при едва различимых звуковых эффектах идущих со стороны, область хорошей слышимости (sweet spot) немного расширена, но самое главное, особенно для реальных пользовательских приложений, это значительно более низкая стоимость реализации технологии.
Причина того, что подход обеспечил нам решение типа «кратчайшее расстояние между двумя точками» в том, что процессы HRTF+CC включают в себя гораздо больше вычислений, чем требуется для нашей технологии.

После того, как я сказал все это, могу ли я сказать, что существует значительная разница между тем, как слышится 3D звук при использовании технологии QSound и тем звучанием, которое создается при использовании
HRTF+CC? Для того чтобы все работало и работало хорошо, были потрачены годы исследований и куча денег. Отложим на время мою шляпу «профессионала по звуку» и вот что я вам скажу. Я искренне считаю что, особенно в видео играх, средний слушатель не заметит большой разницы.

Единственная вещь, раздражающая меня, заключается в том, что некоторые поставщики 3D звуковых технологий базирующихся на HRTF+CC делают возмутительные заявления о производительности, не просто предполагая, а, твердо заявляя о том, что они могут располагать источники звука идеальным образом, в любом месте трехмерного пространства, например под вашим стулом.
Это откровенная ложь. Очень плохо, что некоторые компании испытывают необходимость обманывать любителей поиграть в игры таким вот образом. Все что может обеспечить 3D звук это действительно здорово и гораздо лучше, чем обычное стерео звучание, но когда люди покупаю разрекламированные поделки, не обеспечивающие того результата, который обещал производитель, они начинают думать что 3D звук сам по себе это большой обман. Это удручает.
В чем разница между EAX и Wavetracing?

Кроме основной возможности по позиционированию источников звуков в 3D пространстве, другой уровень реализма может быть обеспечен за счет имитации воздействия окружающей среды на звуки, которые мы слышим. Поэтому, с развитием продуктов позиционирования 3D звука и с ростом мощности настольных компьютеров, мы наблюдаем появление поддержки этих возможностей в современных звуковых картах.

Когда звук распространяется в пространстве, наряду с достижением наших ушей напрямую, он может отражаться от стен и других поверхностей. Звук также может проходить сквозь стены, частично или полностью поглощаясь, и другие объекты. Все это влияет на то, что мы слышим. В обычном случае, отражения звуков на большом пространстве может в реальности создавать ясно различимые эха, но более часто, результатом является то, что мы называем
«reverberation» (реверберация, т.е. многократно отраженные звуки) или
«reverb» для краткости. Reverb это совмещение множества эхо в тесном пространстве так, что мы слышим их как единую последовательность или
«tail», которая следует за исходным звуком и затухает, причем степень затухания напрямую зависит от свойств окружающего пространства, в котором распространяется звук.

Wavetracing и EAX дают разработчикам программного обеспечения два способа создавать звуковые эффекты, связанные со свойствами окружающей среды («environmental») или виртуальной акустикой («virtual acoustic»), для воспроизведения взаимодействия звуков с реальной окружающей средой.

Технология Wavetracing является частью API A3D 2.0 и основывается на использовании упрощенной версии геометрии графической сцены игры, передавая данные о геометрии сцены в звуковую карту на чипсете от Aureal. После того, как будут обсчитаны реальные пути распространения нескольких первых отраженных звуков (обычно вычисляют пути распространения лишь нескольких первых отраженных звуков), анализируется то, как звуки проходят сквозь препятствия, частично или полностью поглощаясь. Затем происходит рендеринг звуковой сцены, т.е. точное определение мест расположения источников звука в пространстве и расчет путей достижения звуков (прямых, отраженных и прошедших сквозь препятствие) ушей слушателя.

EAX это гораздо более простой интерфейс, который использует обобщенную модель реверберации, такого же типа, что используется в профессиональной музыке и звуковом сопровождении фильмов в течение многих лет. Это сокращает возможности по управлению reverb до ключевых параметров, которые могут быть использованы для сведения их свойств до значений синтезированной пространственной акустики в терминах размера, типа поверхности и т.д.

Сравнение, насколько качество реверберации влияет на ощущения от игры, по сравнению с качеством такого же важного фактора, как звуковой движок, по моему скромному мнению не выявит явного победителя. Другими словами, оба способа дают возможность создавать хорошие звуковые эффекты.

Самая большая разница между этими двумя способами заключается в интерфейсах, которые пользователь никогда не слышит, зато разработчик должен использовать какой-то из них, или оба сразу, для написания игры, чтобы задействовать звуковую карту!

Интерфейс EAX имеет преимущество в том, что он много, много проще в использовании и дает возможность для простой настройки и манипуляциями
(«tweaking») параметрами reverb. Кроме того, EAX это открытый протокол, а это означает, что другие создатели 3D технологий, включая CRL/Sensaura и
QSound будут поддерживать EAX одновременно и в своих API и в своих звуковых движках. Итак, с точки зрения разработчика приложений, желающих перейти на следующий уровень в воспроизведении 3D звука, EAX прост в использовании и имеет потенциал в более широкой аппаратной поддержки, чем запатентованная технология Wavetracing от Aureal.

В качестве API, EAX имеет несколько недостатков в своей первой версии, самый явный из которых это отсутствие механизма расчета прохождения звука сквозь препятствия. Правда, в EAX 2.0 этот недостаток должен быть устранен.

Промышленное объединение, называемое IASIG (в него входят QSound,
Creative Labs, Aureal и другие поставщики 3D технологий, производители и т.д.) разрабатывает на основе EAX новую спецификацию. Основная идея разработки заключается в создании стандартного открытого интерфейса, который мы все сможем использовать. Есть все основания надеяться, что новый стандартный интерфейс даст разработчикам возможность так же легко создавать приложения, как это обстоит в случае с EAX. При этом новый стандартный интерфейс будет свободен от недостатков присущих EAX.

Aureal участвует в разработках IASIG, поэтому мы можем смело предполагать (или хотя бы надеяться!), что, в конечном счете, драйверы для чипсетов от Aureal будут создаваться совместимыми с новым открытым стандартом. Я ожидаю, что инженеры Aureal будут и в дальнейшем предлагать разработчикам приложений возможности по использованию геометрических расчетов для определения путей распространения звука.

Кстати, нет ничего особо исключительного в звуковых API. Очень много людей даже не представляют, что игра может использовать DS3D, EAX, A3D 2.0 или другие интерфейсы, равно как и то, что хорошее 3D звучание могут обеспечить большинство звуковых плат и лишь расширенные звуковые эффекты и нестандартные возможности будут использоваться только там, где они поддерживаются. Существующее положение вещей, когда разработчикам приходится выбирать, какой интерфейс использовать, создает массу проблем, поэтому разработки IASIG, по созданию открытого и универсального интерфейса очень важны.
Какая самая лучше схема воспроизведения: наушники, две колонки, четыре колонки…?

Лучшая схема воспроизведения звука та, что вам нравится; та, что дает вам необходимую полноту ощущений.

Каждая схема воспроизведения звука имеет сильные и слабые стороны.
Наушники хороши для воспроизведения звука, источники которого расположены в вертикальной плоскости, сзади и с боков от слушателя. Однако головные телефоны слабы при воспроизведении фронтального звука, т.е. когда источники звука расположены спереди от слушателя. 3D звук на двух колонках хорошо воспроизводится при расположении источников звука спереди от слушателя и по бокам, но два динамика слабо справляются с воспроизведением звука, источники которого расположены сзади и в вертикальной плоскости.
Панорамирование звука на множестве колонок хорошо справляется с расположением источников звука спереди и сзади от слушателя и слабо с боковым расположением, при этом нет воспроизведение звука исходящего из источников в вертикальной плоскости.

Главная прелесть DS3D видео игр в том, что они могут создаваться без особой заботы о том, какую схему воспроизведения вы выберете для прослушивания. До тех пор, пока игра не будет по глупости рассчитана на специальную технологию 3D звука и/или схему воспроизведения, вы сможете выбирать все, что вам угодно! В действительности, расчет звуковой сцены происходит в режиме реального времени в процессе игры, поэтому вы можете переключаться с одной схемы воспроизведения на другую, скажем с колонок на наушники, на лету, если конечно ваша звуковая карта поддерживает эту возможность.

Звуковые карты имеют много разных возможностей, из которых всего лишь одной является поддержка 3D звука. Делая выбор в пользу какой-то технологии или продукта, не забывайте о перспективах дальнейшего использования, и, что более важно, необходимо, чтобы выбор был вашим собственным, не поддавайтесь влиянию мнения ваших друзей.

Обзор применяемых форматов хранения цифровых аудио данных без и с потерей качества

Методы, используемые для эффективного сжатия цифрового звука

В настоящее время наиболее известны Audio MPEG, PASC и ATRAC. Все они используют так называемое «кодирование для восприятия» (perceptual coding) при котором из звукового сигнала удаляется информация, малозаметная для слуха. В результате, несмотря на изменение формы и спектра сигнала, его слуховое восприятие практически не меняется, а степень сжатия оправдывает незначительное уменьшение качества. Такое кодирование относится к методам сжатия с потерями (lossy compression), когда из сжатого сигнала уже невозможно точно восстановить исходную волновую форму.

Приемы удаления части информации базируются на особенности человеческого слуха, называемой маскированием: при наличии в спектре звука выраженных пиков (преобладающих гармоник) более слабые частотные составляющие в непосредственной близости от них слухом практически не воспринимаются (маскируются). При кодировании весь звуковой поток разбивается на мелкие кадры, каждый из которых преобразуется в спектральное представление и делится на ряд частотных полос. Внутри полос происходит определение и удаление маскируемых звуков, после чего каждый кадр подвергается адаптивному кодированию прямо в спектральной форме. Все эти операции позволяют значительно (в несколько раз) уменьшить объем данных при сохранении качества, приемлемого для большинства слушателей.

Каждый из описанных методов кодирования характеризуется скоростью битового потока (bitrate), с которой сжатая информация должна поступать в декодер при восстановлении звукового сигнала. Декодер преобразует серию сжатых мгновенных спектров сигнала в обычную цифровую волновую форму.

Audio MPEG — группа методов сжатия звука, стандартизованная MPEG
(Moving Pictures Experts Group — экспертной группой по обработке движущихся изображений). Методы Audio MPEG существуют в виде нескольких типов — MPEG-
1, MPEG-2 и т.д.; в настоящее время наиболее распространен тип MPEG-1.

Существует три уровня (layers) Audio MPEG-1 для сжатия стереофонических сигналов: 1 — коэффициент сжатия 1:4 при потоке данных 384 кбит/с; 2 —
1:6..1:8 при 256..192 кбит/с; 3 — 1:10..1:12 при 128..112 кбит/с.

Минимальная скорость потока данных в каждом уровне определяется в 32 кбит/с; указанные скорости потока позволяют сохранить качество сигнала примерно на уровне компакт-диска.

Все три уровня используют входное спектральное преобразование с разбиением кадра на 32 частотные полосы. Наиболее оптимальным в отношении объема данных и качества звука признан уровень 3 со скоростью потока 128 кбит/с и плотностью данных около 1 Мб/мин. При сжатии с более низкими скоростями начинается принудительное ограничение полосы частот до 15-16 кГц, а также возникают фазовые искажения каналов (эффект типа фэйзера или фленжера).

Audio MPEG используется в компьютерных звуковых системах, CD-i/DVD,
«звуковых» дисках CD-ROM, цифровом радио/телевидении и других системах массовой передачи звука.

PASC (Precision Adaptive Sub-band Coding — точное адаптивное внутриполосное кодирование) — частный случай Audio MPEG-1 Layer 1 со скоростью потока 384 кбит/с (сжатие 1:4). Применяется в системе DCC.

ATRAC (Adaptive TRansform Acoustic Coding — акустическое кодирование адаптивным преобразованием) базируется на стереофоническом звуковом формате с 16-разрядным квантованием и частотой дискретизации 44.1 кГц.

При сжатии каждый кадр делится на 52 частотные полосы, результирующая скорость потока — 292 кбит/с (сжатие 1:5). Применяется в системе MiniDisk.

Форматы, используемые для представления цифрового звука

Понятие формата используется в двух различных смыслах. При использовании специализированного носителя или способа записи и специальных устройств чтения/записи в понятие формата входят как физические характеристики носителя звука — размеры кассеты с магнитной лентой или диском, самой ленты или диска, способ записи, параметры сигнала, принципы кодирования и защиты от ошибок и т.п. При использовании универсального информационного носителя широкого применения — например, компьютерного гибкого или жесткого диска — под форматом понимают только способ кодирования цифрового сигнала, особенности расположения битов и слов и структуру служебной информации; вся «низкоуровневая» часть, относящаяся непосредственно к работе с носителем, в этом случае остается в ведении компьютера и его операционной системы.

Из специализированных форматов и носителей цифрового звука в настоящее время наиболее известны следующие: CD (Compact Disk — компакт-диск) — односторонний пластмассовый диск с оптической лазерной записью и считыванием, диаметром 120 или 90 мм, вмещающий максимум 74 минуты стереозвучания с частотой дискретизации 44.1 кГц и 16-разрядным линейным квантованием. Система предложена фирмами Sony и Philips и носит название CD-
DA (Compact Disk — Digital Audio). Для защиты от ошибок используется двойной код Рида-Соломона с перекрестным перемежением (Cross Interleaved
Reed-Solomon Code, CIRC) и модуляция кодом Хэмминга 8-14 (Eight-to-Fourteen
Modulation, EFM).

Различаются штампованные (CD) однократно записываемые (CD-R) и многократно перезаписываемые (CD-RW) компакт-диски.

ИКМ-приставка (PCM deck) — система для преобразования цифрового звукового сигнала в псевдовидеосигнал, совместимый с популярными видеоформатами (NTSC, PAL/SECAM), и обратно. ИКМ-приставки применяются в сочетании с бытовыми (VHS) или студийными (S-VHS, Beta, U-Matic) видеомагнитофонами, используя их в качестве устройств чтения/записи.

Устройства работают с 16-разрядным линейным квантованием на частотах дискретизации 44.056 кГц (NTSC) и 44.1 кГц (PAL/SECAM), и позволяют записывать двух- или четырехканальную цифровую сигналограмму. По сути, такая приставка представляет собой модем (модулятор-демодулятор) для видеосигнала.

S-DAT (Stationary head Digital Audio Tape — цифровая звуковая лента с неподвижной головкой) — система наподобие обычного кассетного магнитофона, запись и чтение в которой ведутся блоком неподвижных тонкопленочных головок на ленте шириной 3.81 мм в двухсторонней кассете размером 86 x 55.5 x 9.5 мм. Реализует 16-разрядную запись двух или четырех каналов на частотах 32,
44.1 и 48 кГц.

R-DAT (Rotary head Digital Audio Tape — цифровая звуковая лента с вращающейся головкой) — система наподобие видеомагнитофона с поперечно- наклонной записью вращающимися головками. Наиболее популярный формат ленточной цифровой записи, системы R-DAT часто обозначаются просто DAT. В R-
DAT используется кассета размером 73 x 54 x 10.5 мм, с лентой шириной 3.81 мм, а сама система кассеты и магнитофона очень похожа на типовой видеомагнитофон. Базовая скорость движения ленты — 8.15 мм/с, скорость вращения блока головок — 2000 об/мин. R-DAT работает с двухканальным (в ряде моделей — четырехканальным) сигналом на частотах дискретизации 44.1 и
48 кГц с 16-разрядном линейным квантованием, и 32 кГц — с 12-разрядным нелинейным. Для защиты от ошибок используется двойной код Рида-Соломона и модуляция кодом 8-10. Емкость кассеты — 80..240 минут в зависимости от скорости и длины ленты. Бытовые DAT-магнитофоны обычно оснащены системой защиты от незаконного копирования фонограмм, не допускающей записи с аналогового входа на частоте 44.1 кГц, а также прямого цифрового копирования при наличии запрещающих кодов SCMS (Serial Code Managenent
System). Студийные магнитофоны таких ограничений не имеют.

DASH (Digital Audio Stationary Head) — система с записью на магнитную ленту шириной 6.3 и 12.7 мм в продольном направлении неподвижными головками. Скорость движения ленты — 19.05, 38.1, 76.2 см/с. Реализует 16- разрядную запись с частотами дискретизации 44.056, 44.1 и 48 кГц от 2 до 48 каналов.

ADAT (Alesis DAT) — собственная (proprietary) система восьмиканальной записи звука на видеокассету типа S-VHS, разработанная фирмой Alesis.

Использует 16-разрядное линейное квантование на частоте 48 кГц, емкость кассеты составляет до 60 минут на каждый канал. Магнитофоны ADAT допускают каскадное соединение, в результате чего может быть собрана система 128- канальной синхронной записи. Для ADAT выпускается множество различных интерфейсных блоков для сопряжения с DAT, CD, MIDI и т.п. Модель Meridian
(ADAT Type II) использует 20-разрядное квантование на частотах 44.1 и 48 кГц.

DCC (Digital Compact Cassette — цифровая компакт-кассета) — бытовая система записи в продольном направлении на стандартную компакт-кассету, разработанная Philips. Скорость движения ленты — 4.76 см/с, максимальное время звучания такое же, как при аналоговой записи.

Частоты дискретизации — 32, 44.1, 48 кГц, разрешение — 16/18 разрядов
(метод сжатия PASC). На DCC-магнитофонах могут воспроизводиться (но не записываться) обычные аналоговые компакт-кассеты. В настоящее время система
DCC признана неперспективной.

MD (MiniDisk) — бытовая и концертная система записи на магнитооптический диск, разработанная Sony. Диск диаметром 64 мм, помещенный в пластмассовый футляр размером 70 x 67.5 x 5 мм, вмещает 74 минуты (60 в ранних версиях) стереофонического звучания. При обмене со внешними устройствами используется формат 16-разрядных отсчетов на частоте
44.1 кГц, однако на сам диск сигнал записывается после сжатия методом
ATRAC.

Из универсальных компьютерных форматов наиболее популярны следующие:
Microsoft RIFF/WAVE (Resource Interchange File Format/Wave — формат файлов передачи ресурсов/волновая форма) — стандартный формат звуковых файлов в компьютерах IBM PC. Файл этого формата содержит заголовок, описывающий общие параметры файла, и один или более фрагментов (chunks), каждый из которых представляет собой волновую форму или вспомогательную информацию — режимы и порядок воспроизведения, пометки, названия и координаты участков волны и т.п. Файлы этого формата имеют расширение .WAV.

Apple AIFF (Audio Interchange File Format — формат файла обмена звуком)
— стандартный тип звукового файла в системах Apple Macintosh.

Похож на RIFF и также позволяет размещать вместе со звуковой волной дополнительную информацию, в частности — самплы WaveTable-инструментов вместе с параметрами синтезатора.

Формат «чистой оцифровки» RAW, не содержащий заголовка и представляющий собой только последовательность отсчетов звуковой волны. Обычно оцифровка хранится в 16-разрядном знаковом (signed) формате, когда первыми в каждой паре идут отсчеты левого канала, хотя могут быть и исключения.

Фоpматы, используемые для пpедставления звука и музыки

В настоящее вpемя стандаpтом де-факто стали два фоpмата: Microsoft RIFF
(Resource Interchange File Format — фоpмат файлов пеpедачи pесуpсов) Wave
(.WAV) и SMF (Standard MIDI File — стандаpтный MIDI-файл) (.MID). Пеpвый содеpжит оцифpованный звук (моно/стеpео, 8/16 pазpядов, с pазной частотой оцифpовки), втоpой — «паpтитуpу» для MIDI-инстpументов (ноты, команды смены инстpументов, упpавления и т.п.). Поэтому WAV-файл на всех каpтах, поддеpживающих нужный фоpмат, pазpядность и частоту оцифpовки звучит совеpшенно одинаково (с точностью до качества пpеобpазования и усилителя), а MID-файл в общем случае — по-pазному.

RAW — одноканальный фоpмат «чистой оцифpовки», не содеpжащий заголовка.
Обычно оцифpовка хpанится в 16-pазpядном знаковом (signed) фоpмате, хотя могут быть и исключения.

VOC и CMF — фоpматы пpедставления оцифpованного звука и паpтитуp от фиpмы Creative Labs, AIFF (Audio-…) — фоpмат звуковых файлов на Macintosh и SGI, AU — фоpмат SUN/NeXT.

MOD — шиpоко pаспpостpаненный тpекеpный фоpмат. Содеpжит оцифpовки инстpументов и паpтитуpу для них, отчего звучит везде пpимеpно одинаково
(опять же — с точностью до качества воспpоизведения). В оpигинале поддеpживаются четыpе канала, в pасшиpениях — до восьми и более.

STM — фоpмат Scream Tracker, пpимеpно того же уpовня, что и MOD.

S3M — фоpмат Scream Tracker 3. Развитие STM в стоpону увеличения pазpядности инстpументов и количества музыкальных эффектов. Сам ST3 поддеpживает до 32 каналов, но не поддеpживает пpедусмотpенных в фоpмате 16- pазpядных самплов.

XM — фоpмат Fast Tracker. Один из наиболее высокоуpовневых сpеди тpекеpных фоpматов. Поддеpживаются 16-pазpядные самплы, один ин- стpумент может содеpжать pазличные самплы на pазные диапазоны нот, возможно задание амплитудных и паноpамных огибающих.

MPEG: Общая информация

Стандарт сжатия MPEG разработан Экспертной группой кинематографии
(Moving Picture Experts Group — MPEG). MPEG это стандарт на сжатие звуковых и видео файлов в более удобный для загрузки или пересылки, например через интернет, формат.

Существуют разные стандарты MPEG (как их еще иногда называют фазы — phase): MPEG-1, MPEG-2, MPEG-3, MPEG-4, MPEG-7.

MPEG состоит из трех частей: Audio, Video, System (объединение и синхронизация двух других).
MPEG-1

По стандарту MPEG-1 потоки видео и звуковых данных передаются со коростью 150 килобайт в секунду — с такой же скоростью, как и односкоростной CD-ROM проигрыватель — и управляются путем выборки ключевых видео кадров и заполнением только областей, изменяющихся между кадрами. К несчастью, MPEG-1 обеспечивает качество видеоизображения более низкое, чем видео, передаваемое по телевизионному стандарту.

MPEG-1 был разработан и оптимизирован для работы с разрешением 352 ppl
(point per line — точек на линии) * 240 (line per frame — линий в кадре)
* 30 fps (frame per second — кадров в секунду), что соответствует скорости передачи CD звука высокого качества. Используется цветовая схема — YCbCr
(где Y — яркостная плоскость, Cb и Cr — цветовые плоскости).
Как MPEG работает:

В зависимости от некоторых причин каждый frame (кадр) в MPEG может быть следующего вида:
I (Intra) frame — кодируется как обыкновенная картинка.
P (Predicted) frame — при кодировании используется информация от предыдущих
I или P кадров.
B (Bidirectional) frame — при кодировании используется информация от одного или двух I или P кадров (один предшествующий данному и один следующий за ним, хотя может и не непосредственно, см. Рис.1)

Последовательность кадров может быть например такая:
IBBPBBPBBPBBIBBPBBPB…

Последовательность декодирования: 0312645…

Нужно заметить, что прежде чем декодировать B кадр требуется декодировать два I или P кадра. Существуют разные стандарты на частоту, с которой должны следовать I кадры, приблизительно 1-2 в секунду, соответствуюшие стандарты есть и для P кадров (каждый 3 кадр должен быть P кадром). Существуют разные относительные разрешения Y, Cb, Cr плоскостей
(Таблица 1), обычно Cb и Cr кодируются с меньшим разрешением чем Y.
|Вид |Отношения разрешений по |Отношение разрешений по |
|Формата|горизонтали (Cb/Y): |вертикали (Cb/Y): |
|4:4:4 |1:1 |1:1 |
|4:2:2 |1:2 |1:1 |
|4:2:0 |1:2 |1:2 |
|4:1:1 |1:4 |1:1 |
|4:1:0 |1:4 |1:4 |

Для применения алгоритмов кодировки происходит разбивка кадров на макроблоки каждый из которых состоит из определенного количества блоков
(размер блока — 8*8 пикселей). Количество блоков в макроблоке в разных плоскостях разное и зависит от используемого формата:

Техника кодирования:

Для большего сжатия в B и P кадрах используется алгоритм предсказания движения (что позволяет сильно уменьшить размер P и B кадров — Таблица 2) на выходе которого получается:
Вектор смещения (вектор движения) блока который нужно предсказать относительно базового блока.
Разница между блоками (которая затем и кодируется).

Так как не любой блок можно предсказать на основании информации о предыдущих, то в P и B кадрах могут находиться I блоки (блоки без предсказания движения).
|Вид кадра |I |P |B |Средний размер |
|Размер кадра для стандарта SIF |150 |50 |20 |38 |
|(kilobit) | | | | |

Метод кодировки блоков (либо разницы, получаемой при методе предсказание движения) содержит в себе:
Discrete Cosine Transforms (DCT — дискретное преобразование косинусов).
Quantization (преобразование данных из непрерывной формы в дискретную).
Кодировка полученного блока в последовательность.

DCT использует тот факт, что пиксели в блоке и сами блоки связаны между собой (т.е. коррелированны), поэтому происходит разбивка на частотные фурье компоненты (в итоге получается quantization matrix — матрица преобразований данных из непрерывной в дискретную форму, числа в которой являются величиной амплитуды соответствующей частоты), затем алгоритм Quantization разбивает частотные коэффициенты на определенное количество значений.
Encoder (кодировщик) выбирает quantization matrix которая определяет то, как каждый частотный коэффициент в блоке будет разбит (человек более чувствителен к дискретности разбивки для малых частот чем для больших). Так как в процессе quantization многие коэффициенты получаются нулевыми то применяется алгоритм зигзага для получения длинных последовательностей нулей.
Звук в MPEG:

Форматы кодирования звука деляться на три части: Layer I, Layer II,
Layer III (прообразом для Layer I и Layer II стал стандарт MUSICAM, этим именем сейчас иногда называют Layer II). Layer III достигает самого большого сжатия, но, соответственно, требует больше ресурсов на кодирование.

Принципы кодирования основаны на том факте, что человеческое ухо не совершенно и на самом деле в несжатом звуке (CD-audio) передается много избыточной информации. Принцип сжатия работает на эффектах маскировки некоторых звуков для человека (например, если идет сильный звук на частоте
1000 Гц, то более слабый звук на частоте 1100 Гц уже не будет слышен человеку, также будет ослаблена чувствительность человеческого уха на период в 100 мс после и 5 мс до возникновения сильного звука). Psycoacustic
(психоакустическая) модель используемая в MPEG разбивает весь частотный спектр на части, в которых уровень звука считается одинаковым, а затем удаляет звуки не воспринимаемые человеком, благодаря описанным выше эффектам.

В Layer III части разбитого спектра самые маленькие, что обеспечивает самое хорошее сжатие. MPEG Audio поддерживает совместимость Layer’ов снизу вверх, т.е. decoder (декодировщик) для Layer II будет также распознавать
Layer I.

Синхронизация и объединение звука и видео, осуществляется с помощью
System Stream, который включает в себя:
Системный слой, содержащий временную и другую информацию чтобы разделить и синхронизовать видео и аудио.
Компрессионный слой, содержащий видео и аудио потоки.

Видео поток содержит заголовок, затем несколько групп картинок
(заголовок и несколько картинок необходимы для того, что бы обеспечить произвольный доступ к картинкам в группе в независимости от их порядка).

Звуковой поток состоит из пакетов каждый из которых состоит из заголовка и нескольких звуковых кадров (audio-frame).

Для синхронизации аудио и видео потоков в системный поток встраивается таймер, работающий с частотой 90 КГц (System Clock Reference — SCR, метка по которой происходит увеличения временного счетчика в декодере) и
Presentation Data Stamp (PDS, метка насала воспроизведения, вставляются в картинку или в звуковой кадр, чтобы объяснить декодеру, когда их воспроизводить. Размер PDS сотавляет 33 бита, что обеспечивает возможность представления любого временного цикла длинной до 24 часов).

Параметры MPEG-1 (Утверждены в 1992)

Параметры Аудио: 48, 44.1, 32 КГц, mono, dual (два моно канала), стерео, интенсивное стерео (объединяются сигналы с частотой выше 2000 Гц.), m/s stereo (один канал переносит сумму — другой разницу). Сжатие и скорость передачи звука для одного канала, для частоты 32 КГц представлены в таблице.
|Способ |Скорость передачи kbps (килобит в |Коэффициент |
|кодирования |сек.) |сжатия |
|Layer I |192 |1:4 |
|Layer II |128..96 |1:6..8 |
|Layer III |64..56 |1:10..12 |

Параметры Видео: в принципе с помощью MPEG-1 можно передавать разрешение вплоть до 4095x4095x60 fps (в этих границах кадр может быть произвольного размера), но так как существует Constrained Parameters
Bitstream (CPB, неизменяемые параметры потока данных; другие стандарты для
MPEG-1 поддерживаются далеко не всеми декодерами) которые ограничивают общее число макроблоков в картинке (396 для скорости

Лабораторная работа: Автоматизація управління персоналом на базі програмного засобу «Система: Кадри»

Posted on by admin

Міністерство освіти і науки України

Східноєвропейський університет економіки та менеджменту

Лабораторна робота

з дисципліни:

“Інформаційні системи в менеджменті”

АВТОМАТИЗАЦІЯ УПРАВЛІННЯ ПЕРСОНАЛОМ НА БАЗІ ПРОГРАМНОГО ЗАСОБУ «СИСТЕМА: КАДРИ»

Мета роботи: набути практичних навичок роботи з автоматизованою системою кадрового обліку «Кадри», навчитися вести безперервний облік персоналу підприємства і кадрового резерву; навчитися автоматично формувати первинну документацію на кожного співробітника; навчитися вести облік відпусток, відряджень, атестації, призначенням співробітників, стажу і т.п.; навчитися формувати звіти по співробітниках підрозділів і підприємства в цілому.

Стислі теоретичні відомості

Основні функції і можливості програми «Система: КАДРИ

Програма «Система: КАДРИ» призначена для автоматизації роботи кадрової служби підприємства будь-якої форми власності і дозволяє:

  • вести безперервний облік персоналу підприємства і кадрового резерву;

    • Разом з тим, що програма дозволяє вести кадровий облік на підприємствах, що мають численні підрозділи, можна організувати на одному комп’ютері облік персоналу декількох підприємств.

  • побудувати структурну схему підприємства;

  • максимально спростити і автоматизувати роботу по прийому, переміщенню і звільненню співробітників;

  • діставати оперативний доступ до особистих карток співробітників;

  • автоматично формувати первинну документацію на кожного співробітника;

  • мати точну і достовірну інформацію про всі зміни в особистих картках в хронологічному порядку з моменту прийняття на роботу і до моменту звільнення;

  • відстежувати відомості по призначеннях співробітників, відпустках, відрядженнях, атестації, стажуванні і т.п.;

  • готувати вибірки і моделювати довільні звіти з індивідуальних відомостей співробітників; наприклад: вивести список всіх працюючих пенсіонерів, інвалідів, сумісників, що знають іноземні язики і т.п.;

  • вести кадровий облік на підприємствах, що мають численні підрозділи;

  • інформацію по кадрах зберігати скільки завгодно довго і забезпечувати доступ по кожному підрозділу і звільненому співробітнику;

  • працювати в середовищі Microsoft Windows і створювати документи і звіти у форматі Microsoft Word і Microsoft Excel.

Головне вікно програми «Система: КАДРИ

На малюнку 1 представлено головне вікно програми «Система: КАДРИ.

Рис. 1 Головне вікно програми “Кадри”

Головне вікно програми розділено на дві частини. В лівій частині розташована графічна структура підприємства по підрозділах. Кожний підрозділ є елементом «дерева». Підрозділ може бути елементом підприємства або елементом іншого підрозділу. Ця ієрархія графічно відображається на лівій панелі.

Обов’язково присутній підрозділ РЕЗЕРВ. Цей елемент призначений для зберігання інформації про потенційних співробітників або кандидатів на роботу для підприємства.

Для роботи з підрозділами підприємства в нижньому блоці лівої панелі розташовуються ряд сервісних кнопок «Добавить» , «Изменить» , «Удалить» , «Поиск по наименованию.

Головне вікно програми у верхній частині містить меню, для виклику всіх функцій програми. Меню складається з наступних елементів: «Сервис», «Справочники», «Документы», «Отчеты, выбор»,

Завдання

  1. Провести запуск програми «Система: КАДРИ.

2. Ввести назву підприємства (фірми, організації), за узгодженням з викладачем, і вказати ім’я каталога, де будуть розташовані бази даних.

3. Побудувати в Microsoft Visio схему організаційної структури підприємства (фірми, організації), на якій представити основні підрозділи підприємства.

4. Побудувати в Microsoft Visio схему управління підприємством і його структурними підрозділами.

5. Побудувати графічну структуру підприємства по підрозділах.

6. Додати нові облікові картки: не менше 3 співробітників і одного можливого кандидата. Ввести всі необхідні облікові дані про співробітників: обов’язкові (прізвище ім’я по батькові, стать, табельний номер, підрозділ, посада, оклад, володіння язиками, e-mail співробітника) і бажані (паспортні дані, освіта, військовий облік, заохочення, стягнення, сумісництво і стаж роботи, пільги, при необхідності — інвалідність).

Оформити документи про прийом цих співробітників на роботу, роздрукувати накази про прийом співробітників на роботу.

  1. Створити електронну і друкарську картотеку співробітників підприємства. Експортувати в MS Word всі облікові картки.

  2. Експортувати в MS Excel і зберегти особисті картки всіх співробітників підприємства.

  3. Провести вибір співробітників по режимах роботи: всі співробітники, постійні співробітники, контрактники, сумісники, на випробувальному терміні, звільнені.

  4. Оформити документи про переведення співробітника в інший структурний підрозділ з резерву в штатний склад.

  5. Оформити документи для відрядження одного із співробітників.

  6. Оформити документи по хворобі одного із співробітників.

  7. Створити візитку для одного із співробітників підприємства за допомогою шаблона даного документа.

  8. Сформувати, зберегти і роздрукувати штатний розклад підприємства.

  9. Сформувати, зберегти і роздрукувати обліковий склад співробітників по підрозділах.

  10. Настроїти і сформувати вікна зі всіма нагадуваннями програми «Система: КАДРЫ», зберегти їх і вивести до друку.

  11. Результати роботи оформити у вигляді звіту.

  12. Підготуватися до захисту лабораторної роботи.

Послідовність виконання роботи

  1. Запустіть для роботи програмний засіб «Система: КАДРЫ», призначене для автоматизації роботи служби персоналу, подвійним натисненням лівою клавішею мишки на іконі із зображенням програми або вибором відповідного пункту в меню «Пуск».

  2. Введіть назву підприємства і вкажіть ім’я каталога, де будуть розташовані бази даних (персональні відомості про співробітників, їх особисті картки, фотографії і інша службова інформація). Для цього необхідно:

Натиснути кнопку «Добавить» у вікні вибору підприємства

Рис. 2 Окно выбора предприятия

    • Ввести у відповідному полі назву підприємства (поле «Название»);

    • Вказати каталог, де знаходяться бази даних програми для цього підприємства (поле «Путь»)..

  1. Побудувати в Microsoft Visio схему організаційної структури підприємства (фірми, організації), на якій представити основні підрозділи підприємства. Для цього необхідно:

  • Відкрити програмний засіб Microsoft Visio;

  • Вибрати інструмент Charts;

  • Побудувати організаційну діаграму.

  • Зберегти схему в електронному вигляді, а також вивести до друку.

  1. Побудувати в Microsoft Visio схему управління підприємством і його структурними підрозділами.

  2. Побудувати графічну структуру підприємства по підрозділах. Для цього необхідно:

  • Натиснути на кнопку «Добавить» для виклику вікна додавання нового підрозділу.

  • Заповнити обов’язкові поля форми «Наименование подразделения», «Табельный номер», «Дату» и «Подчиненность». Поле «Комментарий» необов’язкове для заповнення, але необхідне для службових заміток, наприклад, планована чисельність, функціональні обов’язки і т.п.

  • Підрозділ не може входити до складу додаткового підрозділу РЕЗЕРВ.

  • Одержати екранну форму графічної структури підприємства по підрозділах натисненням клавіші PrintScreen.

  1. Додати нові облікові картки: не менше 3 співробітників і одного можливого кандидата. Для цього необхідно:

Натисненням на кнопку «Добавить» викликати вікно додавання особистої картки

Рис. 3 Вікно «Добавление личной карточки»

  • Ввести необхідні дані про не менш як 3 співробітниках одного з підрозділів підприємства і одному можливому кандидаті:

обов’язкові (прізвище ім’я по батькові, стать, табельний номер, підрозділ, посада, оклад володіння язиками, e-mail співробітника) на вкладці «Личная карточка» і

бажані (паспортні дані, освіта, військовий облік, заохочення, стягнення, сумісниця і стаж роботи, пільги, при необхідності — інвалідність) відповідно на вкладках «Паспорт», «Образование», «Воинский учет», «Поощрения, взыскания», «Разное».

  • Одержати екранні форми особистих карток співробітників натисненням клавіш Alt+PrintScreen. Форми представити в звіті.

  • Оформити документи про прийом цих співробітників на роботу. Для цього необхідно:

  • Вибрати вкладку «Документы/Прием на работу, контракты».

  • Натисненням кнопки «Добавить» на панелі інструментів викликати вікно прийому співробітника на роботу (Рис. 4) .

  • Ввести у вікні необхідні дані: підрозділ, посада, № наказу, дата наказу, з якого числа прийом і період випробувального терміну.

При цьому необхідно врахувати:

— Один співробітник — прийнятий на роботу за контрактом.

— Другий співробітник — прийнятий на постійну роботу.

— Третій співробітник — стажист.

— Кандидат — в резерв.

Рис. 4 Вікно «Прием сотрудника на работу»

  • Шляхом натиснення кнопки «Открыть документ в формате MS Word» експортування накази в MS Word і сформувати електронні і друкарські форми наказів про прийом співробітників на роботу.

Роздрукувати накази про прийом співробітників на роботу.

  1. Створити електронну і друкарську картотеку співробітників підприємства. Для цього необхідно:

  • Відкрити створену облікову картку співробітника.

  • Натиснути кнопку «Информативный документ по сотруднику в формате MS Word» у вікні «Личная карточка» для експортування документа в MS Word і створення документа у форматі MS Word, що містить всі відомості про співробітника з Особистої Картки;

  • Роздрукувати всі створені облікові картки в MS Word.

  1. Зберегти в MS Excel особисті картки всіх співробітників підприємства. Для цього необхідно:

  • Виділити самий верхній елемент «дерева» структури підприємства з назвою підприємства.

  • Натиснути на кнопку «Экспорт в MS Excel»

  • Зберегти одержану таблицю в свою папку під ім’ям «Особисті картки»; таблицю роздрукувати.

  1. Провести вибір співробітників по режимах роботи: все сотрудники — всі співробітники підприємства, окрім особистих карток з додаткового підрозділу РЕЗЕРВ; постоянные сотрудники — співробітники працюючі на постійній основі; контрактники, временные сотрудники — працівники, що співробітничають з підприємством на основі контракту або прийняті на роботу тимчасово; совместители — співробітники, що працюють за сумісництвом; на випробувальному терміні, стажеры — співробітники, прийняті на роботу з випробувальним терміном і стажисти; уволенные — раніше звільнені співробітники. Для цього необхідно:

    • Натиснути на відповідній кнопці пошуку.

    • Результати пошуку представити в звіті.

  1. Оформити документи про переведення співробітника в інший структурний підрозділ. Для цього необхідно:

  • Вибрати вкладку «Документы/Переводы».

  • Натисненням кнопки «Добавить» на панелі інструментів викликати вікно переведення співробітника на іншу роботу.

  • Ввести у вікні необхідні дані: підрозділ переведення, посада, № і дата наказу про переведення на іншу роботу, з якого числа переведення, підстава для переведення.

  • Сформувати і роздрукувати наказ про переведення співробітника на іншу роботу.

  1. Оформити документи для відрядження одного із співробітників. Для цього необхідно:

  • Вибрати вкладку «Документы/Разное/Командировки».

  • Натисненням кнопки «Добавить» на панелі інструментів викликати вікно оформлення відрядження.

  • Ввести у вікні необхідні дані: період відрядження, регіон, мета, № і дата наказу про відрядження.

  • Сформувати і роздрукувати наказ про відрядження.

  1. Оформити документи по хворобі одного із співробітників. Для цього необхідно:

  • Вибрати вкладку «Документы/Разное/Больничные»..

  • Натисненням кнопки «Добавить» на панелі інструментів викликати вікно оформлення лікарняних листів.

  • Ввести у вікні необхідні дані: період хвороби, діагноз.

  1. Створити візитку для одного із співробітників підприємства за допомогою шаблона даного документа. Для цього необхідно:

  • Вибрати з меню «Документы» команду «Редактирование шаблона документа/Система: Кадры/Открыть шаблон документа/Визитка, відкоректувати реквізити візитки.

  • Вибрати співробітника в списку співробітників підприємства, двічі клацнувши по ньому мишкою. У вікні, що з’явилося, «Изменение Личной Карточки виберіть закладку «Документы/Другие документы».

  • За допомогою клавіші «Добавить» викликати вікно створення документа. Ввести ім’я файлу, опис і дату створення документа, занісши їх у відповідні поля, поставити галочку навпроти «Создать из шаблона документа» для створення документа з шаблона, вибрати шаблон візитки з випадаючого списку в полі вибору файлу шаблона документа.

  1. Сформувати, зберегти і роздрукувати штатний розклад підприємства. Для цього необхідно:

  • Вибрати підрозділ в правій частині головного вікна програми.

  • Вибрати команду «Отчеты, выбор/Штатное расписание выбранного подразделения».

  1. Сформувати, зберегти і роздрукувати обліковий склад співробітників по підрозділах. Для цього необхідно:

  • Вибрати підрозділ в правій частині головного вікна програми.

Вибрати команду «Отчеты, выбор/Списочный состав выбранного подразделения».

  • Настроїти і сформувати вікна зі всіма нагадуваннями програми «Система: КАДРЫ», зберегти їх і вивести до друку.

  1. Результати роботи оформити у вигляді звіту.

  2. Підготуватися до захисту лабораторної роботи.

Висновок

На основі проведеної лабораторної роботи я набула практичних навичок роботи з автоматизованою системою кадрового обліку «Кадри», навчилася вести безперервний облік персоналу підприємства і кадрового резерву та автоматично формувати первинну документацію на кожного співробітника; також навчилася вести облік відпусток, відряджень, атестації, призначенням співробітників, стажу і т.п. та формувати звіти по співробітниках підрозділів і підприємства в цілому.

Використана література

  1. Ситник В.Ф., Писаревська Т.А., Єрьомина Н.В., Краєва О.С. Основи інформаційних систем: Навч. посібник – К.: КНЕУ, 2001.-420с.

  2. Устинова Г.М. Информационные системы менеджмента: Основные аналитические технологии в поддержке принятия решений / Учеб. пособие. – СПб: Издательство «ДиаСофтЮП», 2000. – 368 с.

  3. Мишенин А.И. Теория экономических информационных систем: Учебник.-4-е изд., доп. и перераб.-М.: Финансы и статистика, 2000.-240 с.: ил.

  4. Кондрашова С.С. Інформаційні технології в управлінні: Навч. Посібник.- К.: МАУП, 1998.- Бібліогр.: с. 131.-136с. – Рос.

  5. РД 50 – 680 – 88.

  6. ГОСТ 34.003-90. Информационная технология. Комплекс стандартов на автоматизированные системы. Термины и определения. – М.: Изд-во стандартов, 1991. – 23 с.

Реферат: Легкая промышленность Российской Федерации

Posted on by admin

Легкая промышленность входит в комплекс отраслей, производящих товары народного потребления. Отрасль выпускает свыше 40% всех непродовольственных товаров этой группы. Существенную роль играет легкая промышленность в межгосударственных отношениях стран СНГ: идет постоянный обмен сырьем, полуфабрикатами, готовой продукцией. В отраслях легкой промышленности России занято больше 2 млн чел. (в основном женщины). Продукция легкой промышленности идет на удовлетворение потребностей людей, а также используется в других отраслях промышленности в виде сырья и вспомогательных материалов (в пищевой, машиностроении и др.).

Легкая промышленность — комплексная отрасль, включающая более чем 20 подотраслей, которые могут быть объединены в три основные группы.

1. Текстильная, в том числе льняная, хлопчатобумажная, шерстяная, шелковая, трикотажная, а также первичная обработка льна, шерсти, производство нетканых материалов, сетевязальная промышленность, валяльно-войлочная, производство текстильной галантереи и др.

2. Швейная.

3. Кожевенная, меховая, обувная.

Наибольший удельный вес в структуре легкой промышленности занимает продукция швейной и текстильной подотраслей.

В настоящее время товары, выпускаемые предприятиями легкой промышленности России, значительно уступают по качеству продукции развитых стран, сравнительно низка производительность труда, выше по сравнению с мировым уровнем затраты на производство продукции.

Из года в год снижается объем производства, особенно в трудном положении находится текстильная промышленность, где спад производства — наивысший среди отраслей промышленности. Основная причина — нехватка сырья, в первую очередь хлопка, который в РФ не производится. Частично ввозится также кожевенное сырье, химические волокна, шерсть, лен. Лишь на 25% промышленность обеспечена собственными сырьевыми ресурсами (хотя уровень самообеспеченности может быть гораздо выше при условии восстановления хотя бы в прежних объемах поставок сельского хозяйства).

Рост цен на ввозимое в страну сырье и сырье собственного производства приводит к резкому повышению цен на готовую продукцию, что сужает платежеспособный спрос населения и отраслей — покупателей, делает товары отечественного производства менее конкурентоспособными по сравнению с импортными, особенно относительно дешевыми китайского и турецкого производства.

Почти потеряны рынки сбыта готовой продукции за рубежом России — прежде всего в странах — бывших союзных республиках, куда вывозилась значительная часть производимых тканей взамен поставок сырья. Из этих же государств РФ получала трикотажные изделия, обувь и другую продукцию.

В сложном положении легкая промышленность оказалась и вследствие морально и физически устаревшего оборудования на ее предприятиях. Так, на текстильных фабриках доля такого оборудования составляет около 60%. Техническое перевооружение предприятий на счет импорта из развитых стран на сегодняшний день практически невозможно ввиду отсутствия валютных средств, поскольку отрасль в целом не является экспорториентированной.

Все это приводит к постоянному росту безработицы в легкой промышленности, как скрытой, так и реальной. Особенно обострилась ситуация на градообразующих предприятиях, содержащих социальную сферу малых городов и поселков.

При переходе к рынку неизбежна существенная перестройка функционирования предприятий отрасли, так как их жизнеспособность зависит от быстрого реагирования на постоянно меняющуюся рыночную конъюнктуру, сбалансированного ассортимента, снижения затрат на производство продукций. Только на этой основе возможно существенное увеличение доли легкой промышленности в общем объеме производства страны, которая снизилась до 5%.

Эффективность отрасли зависит также от рационального размещения ее предприятий. Многие регионы России почти полностью зависимы от ввоза продукции легкой промышленности из других регионов, не используют внутренние возможности. Причем ввоз соответствующей продукции зачастую не покрывает потребностей, что ведет к накапливанию отложенного спроса. Отсюда одна из важнейших задач — развитие местной промышленности, производящей товары народного потребления, в том числе легкой.

В легкой промышленности нашей страны наблюдалось постоянное увеличение концентрации производства, выразившееся в преобладании крупных предприятий, «вымывании» мелких. Концентрация тесно связана с комбинированием производства, наиболее характерным для предприятий текстильной, обувной и кожевенной промышленности. Концентрация до определенных пределов позволяет увеличить масштабы производства, повысить производительность труда, снизить себестоимость единицы продукции, усовершенствовать орудия труда. Однако специфика легкой промышленности такова, что менее крупные предприятия могут более гибко реагировать на изменение спроса на продукцию, учитывать рыночную конъюнктуру. Не случайно в наиболее развитых странах в этой отрасли преобладают мелкие предприятия.

Для легкой промышленности характерна менее выраженная по сравнению с другими отраслями территориальная специализация, так как практически в каждом регионе имеются те или иные ее предприятия. Однако в России можно выделить специализированные узлы и районы, особенно в текстильной промышленности, дающие определенный ассортимент продукции. Например, Ивановская и Тверская области специализируются на выпуске хлопчатобумажных изделий. Центральный экономический район специализируется на производстве продукции всех отраслей текстильной промышленности. Но чаще всего подотрасли легкой промышленности являются дополняющими хозяйственный комплекс регионов, обеспечивающими только внутренние потребности регионов.

Факторы размещения предприятий легкой промышленности разнообразны, однако можно выделить основные.

Ш Сырьевой фактор, влияющий преимущественно на размещение предприятий по первичной обработке сырья (например, льнообрабатывающие фабрики расположены в районах производства льна, шерстомоечные предприятия — в районах овцеводства, предприятия по первичной обработке кож — вблизи крупных мясокомбинатов).

Ш Населенческий, т. е. потребительский фактор. Готовая продукция легкой промышленности менее транспортабельна по сравнению с полуфабрикатами. Например, дешевле поставлять прессованный хлопок-сырец, чем хлопчатобумажные ткани.

Ш Фактор трудовых ресурсов, предусматривающий их значительные размеры и квалификацию, так как все отрасли легкой промышленности трудоемкие. Исторически сложилось так, что в отраслях легкой промышленности используется преимущественно женский труд, поэтому необходимо учитывать возможности использования в регионах и женского, и мужского труда (т. е. развивать легкую промышленность в районах сосредоточения тяжелой индустрии, создавать соответствующие производства в регионах концентрации легкой промышленности).

В прошлом существенную роль в размещении играла обеспеченность топливно-энергетическими ресурсами, так как текстильное и обувное производства являются топливоемкими. В настоящее время этот фактор считается второстепенным в связи с развитием сети ЛЭП, нефте- и газопроводов.

Сырьевая база легкой промышленности России достаточно развита, она обеспечивает значительную часть потребностей предприятий в льноволокне, шерсти, химическом волокне и нитях, пушно-меховом и кожевенном сырье.

Основной поставщик натурального сырья для легкой промышленности — сельское хозяйство. Льноводство — традиционная отрасль в России — находится в очень сложном положении. Из года в год сокращаются посевы льна-долгунца, падает его урожайность. Россия в 1980-е годы не обеспечивала себя сырьем для льняной промышленности, которое ввозила преимущественно из Украины. Размещено льноводство крайне неравномерно: свыше 60% заготавливаемого сырья приходится на Центральный район, 25% — на Северо-Западный и Вологодскую область Северного района и только 15% — на все остальные (Волго-вятский, Уральский, Западно-Сибирский и Восточно-Сибирский). В настоящее время решается вопрос о возрождении отечественного льноводства взамен закупаемого хлопка.

Натуральную шерсть дают преимущественно овцы, очень небольшую долю (менее 1,5%) — козы и др. К началу 1994 г. по сравнению с 1990 г. поголовье овец сократилось на 25%, производство шерсти — на 23%, резко ухудшилось качество поставляемой шерсти, основная масса которой не соответствует мировым стандартам. В настоящее время потребности шерстяной промышленности в натуральном сырье не удовлетворяются. Основные регионы — поставщики сырья: Северо-Кавказский, Поволжский и Восточно-Сибирский.

Натуральным кожевенным сырьем легкая промышленность могла бы обеспечить себя практически полностью, однако из России значительная его часть вывозится. Взамен приходится закупать полуфабрикаты для производства обуви и другой продукции, что повышает цену готовых изделий, влияет на цену и рост затрат на производство кожсырья вследствие удорожания содержания скота (расходов на корма, оборудование, удобрения).

Сырье отечественного производства для производства крученых изделий (шпагата, веревки, канатов) — пенька, производимая из стеблей конопли. Коноплеводство развито в Поволжье, на Северном Кавказе и в других районах, посевы сокращаются начиная с 1960-х гг. Джут и сизаль импортируются из Индии, Бангладеш и других стран.

Хлопчатник в России не выращивается, поэтому развитая хлопчатобумажная промышленность страны полностью базируется на импортном сырье. Хлопок-сырец поступает преимущественно из среднеазиатских государств (основная часть из Узбекистана, а также из Туркмении, Таджикистана, Кыргызстана), небольшая часть — из Казахстана, Азербайджана, Египта, Сирии, Судана и др. В последние годы часто нарушаются поставки сырья из государств — бывших союзных республик, которые, стремясь заработать валюту, предлагают хлопок по демпинговым ценам за границу. Все это серьезно дестабилизирует работу хлопчатобумажной промышленности России.

Кроме натурального сырья, в легкой промышленности широко используются синтетические и искусственные волокна, искусственные кожи, поставляемые химической промышленностью. Исходное сырье для их производства — отходы нефтепереработки, природный газ, каменноугольная смола. Основные Районы — поставщики химических волокон — Центр и Поволжье, а также Западно-Сибирский, Северо-Кавказский, Центрально-Черноземный экономические районы. Некоторые виды искусственной кожи, синтетических волокон в России не производится. Например, пока почти не освоен выпуск высококачественной искусственной кожи для производства сумок и перчаточно-рукавичных изделий, традиционно поставлявшихся из Узбекистана, Молдовы и Украины. В настоящее время многие поставщики для нас потеряны.

Рассмотрим развитие и размещение основных отраслей легкой промышленности России.

Текстильная промышленность. Основная продукция отрасли — ткани — идет на удовлетворение потребностей населения, а также используется в качестве сырья и вспомогательных материалов в швейной, обувной, пищевой промышленности, в машиностроении и др.

Ведущую роль в структуре текстильной промышленности играет хлопчатобумажная, дающая свыше 5 млрд м2 тканей в год, в том числе более 28 м2 на душу населения.

Основной район сосредоточения хлопчатобумажной промышленности — Центральный, где выпускается 83% всех производимых в России хлопчатобумажных тканей. В ЦЭР размещение отрасли обусловлено историческими причинами: многолетний опыт развития льняной, шелковой и суконной промышленности, наличие квалифицированной рабочей силы, оборудования, более раннее по сравнению с другими развитие капиталистических отношений, наличие потребителя, обеспеченность транспортом привели к бурному росту хлопчатобумажного производства в Московской и Владимирской губерниях в начале XX века.

В настоящее время ведущие факторы размещения отрасли: наличие потребителя, квалифицированной рабочей силы, обеспечение занятости в районах тяжелой промышленности.

В Центральном экономическом районе первое место по выпуску хлопчатобумажных тканей занимает Ивановская область, далее следуют Московская и Владимирская (дают свыше 90% производства района).

В Иванове и Ивановской области находятся свыше 40 предприятий хлопчатобумажной промышленности (Родники, Вичуга, Наволоки, Кинешма, Шуя и др.). В Москве (комбинат «Трехгорная мануфактура», отделочный комбинат, ситценабивная фабрика и др.) и Московской области (Глуховский комбинат, Ореховский комбинат, Серпуховская прядильно-ткацкая фабрика и др.) сосредоточено более 50 предприятий. Во Владимире и Владимирской области (Карабаново, Александров, Ковров, Муром и др.) — более 20.

В Центральном экономическом районе хлопчатобумажные предприятия имеются также в Тверской, Рязанской, Ярославской, Калужской и Смоленской областях.

Среди других экономических районов в данной отрасли выделяются Санкт-Петербург и Ленинградская область. Есть предприятия в Поволжье (крупнейший центр — г. Камышин в Волгоградской области), на Северном Кавказе (преимущественно в Краснодарском крае), в Волго-Вятском районе (Чебоксарский хлопчатобумажный комбинат — один из самых крупных в стране), на Урале и в Западной Сибири (крупное предприятие — Барнаульский хлопчатобумажный комбинат).

В структуре производства льняной промышленности доля тканей бытового назначения гораздо меньше, чем в других отраслях текстильной промышленности, а тканей и изделий производственного назначения — выше. Следует отметить, что в развитых странах не используют лен для производства тарных тканей, для этого служат джутовые ткани и ткани из химических волокон. В стране из льна изготавливают также влагонепроницаемую спецодежду, брезентовую парусину для укрытия техники, сельскохозяйственной и другой продукции, палатки, пожарные рукава и др.

Изначально льняная промышленность была привязана только к льнопроизводящим районам, в настоящее время сырьевой фактор играет меньшую роль в размещении, так как даже при относительно низкой транспортабельности льноволокна затраты на его перевозку невелики в себестоимости пряжи. Первостепенное значение имеет обеспеченность квалифицированными трудовыми ресурсами. Первичная же обработка льна всегда сосредоточена в льносеющих районах.

Основной район выращивания льна-долгунца и производства тканей — Центральный, однако размещена отрасль в регионе неравномерно. Основная масса предприятий сосредоточена в четырех* областях: Владимирской, Ивановской, Костромской и Ярославской. Крупные льнокомбинаты имеются также в Смоленске и Вязьме Смоленской области. Вместе с тем посевы льна-долгунца размещены преимущественно в Тверской и Смоленской областях (почти 70% посевных площадей ЦЭР), а в указанных основных областях льняной промышленности — только 25%.

Второй по значению регион льняной промышленности — Северный (Вологда и Вологодская область) и Северо-Западный (Псков и Псковская область). Есть предприятия также в Волго-Вятском, Поволжском, Уральском и Западно-Сибирском экономических районах. Наиболее крупные из них размещены в Новгороде, Казани, Кирове, Екатеринбурге и Бийске.

Именно льняная промышленность могла бы стать хорошей статьей экспорта для России. Для этого и в целях уменьшения зависимости России от импорта сырья возможна частичная переориентация мощностей хлопчатобумажной промышленности на производство льняных тканей. Необходимо также укрепление собственной сырьевой базы отрасли, для чего требуется создать условия для переселения людей в соответствующие регионы (так как льноводство — очень трудоемкое производство, а сельские районы Нечерноземной зоны обезлюдели), изменить порядок заготовок и закупок сырья, сделать льноводство прибыльным.

Шерстяная промышленность выпускает разнообразную продукцию: бытовые ткани, ковры, одеяла, техническое сукно и пр. Основная часть шерстяных тканей используется для личного потребления населения и только 5% — для технических целей (в полиграфической, химической и других отраслях). Это одна из старейших отраслей промышленного производства, развивавшаяся в России с XVII в.

Первичная переработка шерсти — очень материалоемкий процесс, немытая шерсть экономически малотранспортабельна (до 70% веса немытой шерсти идет в отходы, устраняемые промывкой шерсти). На транспортировку же мытой шерсти и химических полуфабрикатов затраты относительно невелики. Поэтому наиболее эффективно размещение производства шерстяных тканей в районах концентрации населения, а первичной переработки шерсти — в районах развитого овцеводства.

Шерстяная промышленность, так же как и другие отрасли текстильной промышленности, сконцентрирована в пределах Центрального экономического района, где основное количество предприятий находится в Москве и Московской области: московские суконные фабрики, камвольно-прядильная, шерстопрядильная, ткацкоотделочная фабрики, камвольный комбинат и другие в Москве; Купавнинская тонкосуконная фабрика, Павлово-Посадский камвольный комбинат, Ново-Ногинская шерстопрядильная фабрика, московские производственные ковровые объединения в Люберцах и Обухово и др.

Производство шерстяных тканей развито в Брянске и Брянской области (Клинцы), Иванове и Ивановской области (Шуя), Твери и Тверской области (Завидово), Калужской области (Боровск), Рязанской области (Мурмино).

Второе место по выпуску шерстяных тканей занимает Поволжье, уступая, однако, Центру в несколько раз по этому показателю. Основные предприятия сосредоточены в Ульяновской и Пензенской областях.

На третьем месте находится Центрально-Черноземный экономический район, где особенно выделяется Тамбовская область (Рассказово, Моршанск).

Небольшое производство шерстяных тканей есть также в Северо-Западном районе (Санкт-Петербург), на Северном Кавказе (Краснодар) и в некоторых других районах. Основные центры: Екатеринбург, Чита, Улан-Уде, Тюмень, Омск и др.

Важной проблемой является то, что в стране практически нет кустовых предприятий, где бы концентрировалась переработка вторичных ресурсов (отходов шерстяной промышленности), машиностроение не выпускает соответствующего оборудования.

В балансе сырья шелковой промышленности доля натуральных волокон ничтожно мала. Шелковые ткани производятся преимущественно из искусственных и синтетических волокон.

Исторически сложилось так, что основное производство шелковых тканей сосредоточено в Центральном экономическом районе, причем изначально оно базировалось только на привозном натуральном сырье животного происхождения, вырабатываемой гусеницами шелкопрядов (поступало из Средней Азии, Закавказья, Молдавии и Украины). То есть размещение шелковой промышленности в Центре было обусловлено не сырьевыми, а другими факторами: благоприятным транспортно-географическим положением, высокой плотностью населения, профессиональными навыками рабочих и т. д. Вместе с тем в настоящее время в ЦЭР происходит территориальное сближение производства сырья (так как это развитый район химической промышленности) и готовой продукции.

В Центральном экономическом районе шелковая промышленность размещена преимущественно в Москве и Московской области (Наро-Фоминск, Орехово-Зуево, Павловский Посад и др.). Есть шелковый комбинат и шелковая фабрика в г. Киржач Владимирской области, шелкоткацкая фабрика в Твери, комбинат шелковых тканей в Кораблино Рязанской области.

Другие экономические районы играют значительно более скромную роль в шелковой промышленности. Наиболее крупные предприятия: Оренбургский шелковый комбинат, Чайковский комбинат шелковых тканей в Пермской области. Красноярский шелковый комбинат, Балашовский комбинат плащевых тканей в Поволжье, Кемеровский комбинат шелковых тканей и др.

Трикотажная промышленность базируется на использовании в качестве сырья натуральных и химических волокон, ориентируется в своем размещении на районы развитой текстильной промышленности и на потребителя. Трикотажная промышленность производит трикотажное полотно, бельевой и верхний трикотаж, чулочно-носочные, перчаточные и другие изделия.

Швейная промышленность размещена более равномерно по территории страны, чем текстильная. Ее предприятия имеются практически в каждом регионе и обеспечивают преимущественно внутренние потребности. Основной фактор размещения швейной промышленности — потребительский, так как ткани экономически более транспортабельны, чем готовые изделия. Предприятия по производству готовой одежды обычно сосредоточены в крупных промышленных центрах.

В последние годы отечественная швейная промышленность довольно успешно сотрудничает с зарубежными странами, используя форму международной кооперации, т.е. размещение заказов на российских предприятиях на производство одежды по моделям и из материалов зарубежных стран. Иностранных производителей привлекают в нашей стране высокий уровень профессиональной подготовки рабочих при низкой стоимости труда, высокий уровень технологии, территориальная близость к западному рынку. Сотрудничество с развитыми странами в швейном и кожевевенно-обувном производствах позволяет улучшать качество продукции, сделать ее более конкурентоспособной на внутреннем и мировом рынках.

В кожевенно-обувной промышленности России лидируют Центральный и Северо-Западный экономические районы, где находятся наиболее крупные предприятия по производству обуви и изделий. Основные центры — Москва и Санкт-Петербург.

Обувное производство — массовое, многономенклатурное, с быстрой сменой ассортимента, ориентированное на массового потребителя, характеризуется относительно высоким уровнем концентрации и специализации. Другая отличительная особенность — повышенная трудоемкость и материалоемкость. Важная задача — укрепление собственной сырьевой базы отрасли. В настоящее время для производства обуви на отечественных предприятиях 1/3 всего потребляемого отечественного сырья импортировалось из-за рубежа. Растут цены на обувь, однако трудно ожидать снижения спроса на нее, так как сейчас обуви выпускается в среднем 1,7 пар на душу населения в год (включая тапочки).

Кожгалантерейная промышленность РФ выпускает сумки, перчаточно-рукавичные изделия, футляры, спортивные мячи, шорно-седельные изделия и другую продукцию. Основные центры — Москва и Санкт-Петербург.

В целом в легкой промышленности страны стоит задача не столько увеличения объемов производства, сколько сохранения промышленного потенциалы и квалифицированных кадров, научно-технического прогресса, новых технологий. Развитие легкой промышленности, в первую очередь, трикотажной, обувной, швейной, предполагается прежде всего в восточных районах, при этом удельный вес Центрального и Северо-Западного районов в объеме производства несколько снизится. В Сибири и на Дальнем Востоке далеко не полно используются внутренние резервы для соответствующих производств, необходимых для комплексности этих регионов.

Важная проблема — отсутствие развитой торговой инфраструктуры, недостаток информации по рынкам сбыта. Основным методом получения сырья и материалов для подавляющего большинства предприятий легкой промышленности являются прямые связи, некоторые применяют бартер. Крайне незначительно используются биржи, хотя сырье для текстильной и кожевенно-обувной промышленности является классическим биржевым товаром.

Переход к рыночной экономике потребует отказа от сложившейся подотраслевой структуры легкой промышленности, в которую необходимо включить сеть оптовых торгово-снабженческих предприятий, коммерческих центров, оптовых фирм, торговых домов, товарных и финансовых бирж, отраслевой коммерческий банк.

В отрасли уже началась адаптация к новым условиям хозяйствования, 90% предприятий преобразованы в акционерные общества, созданы кооперативы, совместные предприятия, концерны и др. Происходит все большее расслоение предприятий по степени финансово-экономического благосостояния, растет численность как преуспевающих предприятий, так и стоящих на грани банкротства.

Для того чтобы выйти из кризиса, необходимы техническое перевооружение предприятий легкой промышленности, замена морально и физически устаревшего оборудования. Частично решить эту задачу можно было бы при помощи зарубежных инвесторов, однако их отталкивает высокий уровень риска инвестирования в российские предприятия на сегодняшний день вследствие политической и экономической нестабильности проблемы транспорта и коммуникаций, слабая банковская система и падение платежеспособного спроса населения. В перспективе новое оборудование будет поставляться конверсируемыми предприятиями ВПК (оно уже выпускается, однако в небольшом количестве и по очень высоким ценам).

Дальнейшее развитие и совершенствование легкой промышленности как отрасли, направленной на удовлетворение потребностей людей, одновременно с повышением качества продукции необходимы для решения задачи создания в стране социально ориентированной экономики.

Список использованных источников

Гранберг А.Г. Основы региональной экономики: Учебник для вузов. М.: ГУ ВШЭ, 2000.

Лексин В.Н. Швецов А.Н. Государство и регионы: теория и практика государственного регулирования территориального развития. М.: УРСС, 1997.

Орешин В.П., Потапов Л.В. Управление региональной экономикой. М.: ТЕИС, 2003.

Региональная экономика / Под ред. Т.Г. Морозовой. М.: ЮНИТИ, 1998.

Проблемы территориального развития. Словарь-справочник. Составители А.П. Сысоев и И.В. Усов. М.: ТЕИС, 2003.

Региональная экономика: Учебник / Под ред. В.И. Видяпина и Р31 М.В. Степанова. — М.: ИНФРА-М, 2007.-666 с.

Фетисов Г.Г., Орешин В.П. Региональная экономика и управление: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 416 с.

Курсовая работа: Сунгирь как самая северная стоянка палеолита. Связь с другими стоянками Востока и Запада

Posted on by admin

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Владимирский государственный университет

Кафедра культурологии

Курсовая работа на тему:

«Сунгирь как самая северная стоянка палеолита. Связь с другими стоянками Востока и Запада»

Владимир 2007

Содержание

Введение

1. Верхний палеолит – археологическая характеристика

2. Сунгирь – самая северная стоянка верхнего палеолита

2.1 История открытия стоянки

2.2 Характеристика уклада жизни древнего человека на основе анализа археологических находок

2.2.1 Орудия труда и предметы культа

2.2.2 Погребения как отражение религиозных представлений древнего человека

2.3 Сунгирьский человек: антропологическая характеристика

2.4 Особенности жилища, одежды и занятий сунгирьцев

3. Палеолитические стоянки: связь культур

Заключение

Библиографический список

Введение

Стоянки верхнего палеолита залегают в разнообразных геолого-геоморфологических условиях: в долинах рек и на междуречьях, в равнинных и горных областях. Многие из них содержат культурные слои с остатками жилых сооружений, с многочисленными предметами из кремня, костей млекопитающих и т.п. На стоянках Костенковско-Борщевского района, в Сунгире, Мальте и других открыты уникальные погребения. На территории России известно более 1200 стоянок и местонахождений верхнего палеолита. Только в бассейне Днестра их свыше пятисот. Причем некоторые памятники имеют мировое значение. Среди них группа Молодовских стоянок (Днестр), группа Костенковско-Борщевских (Дон). Многие из стоянок многослойные. В Костенковско-Борщевском районе известно около 60 культурных слоев. С помощью этих памятников решаются многие проблемы верхнего палеолита. Так, на их базе А.Н. Рогачевым убедительно опровергнуты общепризнанные до 50 х гг. XX в. представления о повсеместно однотипном развитии кремневой индустрии и стадиальном характере ее смены1.

Во Владимирской области сейчас известны 3 поселения эпохи верхнего палеолита: Карачаровская стоянка под Муромом, стоянки Русаниха и Сунгирь в черте современного Владимира.

Наиболее известна стоянка Сунгирь, расположенная на восточной окраине Владимира, па высоком левом берегу р. Клязьмы, недалеко от устья впадающего в нес ручья Сунгирь. Это одно из самых северных верхнепалеолитических поселений на Русской равнине (на 120 км севернее Карачаровской стоянки)2.

Сунгирьская стоянка является уникальным археологическим памятником, давшим исторической науке богатейшие сведения по культуре, образу жизни, религии древнего человека.

Объектом в данной курсовой работе выступает палеолитическая культура в целом, ее история и особенности. Предмет – верхнепалеолитическая стоянка Сунгирь, история ее открытия, результаты исследования, ее значение для науки и культуры.

Цель курсовой работы – изучить особенности палеолитической культуры на примере Сунгирьской стоянки.

Для выполнения цели нами были поставлены следующие задачи:

1. Кратко охарактеризовать общие особенности палеолитической культуры.

2. Рассмотреть историю открытия Сунгирьской стоянки.

3. Охарактеризовать находки, сделанные на стоянке.

4. Рассмотреть особенности образа жизни и религии жителей стоянки.

При написании курсовой работы были использованы различная литература и источники, что нашло отражение в библиографическом списке. Основными источниками выступали монографии таких известных исследователей, как О.Н. Бадер, В.Н. Гладилин, В.Н. Сукачев и Т.И. Алексеева. Также были использованы различные статьи из журналов и газет. В разделе «Литература» были использованы энциклопедии и словари (Большая Советская Энциклопедия, Археологический словарь, Географический словарь). Кроме того были задействованы Интернет-ресурсы.

1. Верхний палеолит – археологическая характеристика

Верхний палеолит – единая археологическая эпоха. На всем ее протяжении люди добывали средства существования также охотой и собирательством. Орудия изготовляли из камня, кости и дерева.

С социологической точки зрения это эпоха становления и развития первобытнообщинного и, по мнению большинства исследователей, родового строя. От предшествующих эпох верхний палеолит отличается кремневым и костяным инвентарем. На археологическом материале еще невозможно проследить принципиальные отличия между образом жизни и общественной организацией мустьерцев (мустье – эпоха среднего палеолита)3 и людей верхнего палеолита. Основное занятие людей этих эпох – охота и собирательство. Почти все технологические приемы обработки кремневых орудий известны уже в мустье. Типы кремневых орудий в мустье достаточно разнообразны и содержат ряд верхнепалеолитических форм. Не отличаются резко общественные отношения мустье и верхнего палеолита, характер их поселений, а также первые проявления духовной жизни (погребения, зачатки искусства).

О связях между ними свидетельствует преемственность между локальными мустьерскими и верхнепалеолитическими культурами. Вместе с тем верхний палеолит имеет ряд прогрессивных особенностей, отражающих развитие культуры человека.

Знания о жизни палеолитического человека исследователи черпают из изучения его поселений, на которых сохраняются кремневые и костяные орудия, кости животных, очаги, остатки жилых сооружений и др. Если от предшествующих эпох до нас дошло очень мало остатков жилищ, то от верхнего палеолита их сохранилось много. Одни из них наземные, другие – углубленные. Жилища различаются по размерам, форме и материалу, применявшемуся для их сооружения. В одних случаях жилища строились с применением большого количества костей мамонта, в других – рогов северного оленя, в третьих – камней и каменных плит. Жилища различаются по планировке и конструктивным особенностям. Часто на одной стоянке обнаруживают несколько жилищ, что позволяет рассматривать стоянку как поселок. На некоторых стоянках исследователи выделяют комплексы, состоящие из жилищ и связанных с ними мастерских, где изготовлялись кремневые и костяные орудия, имелись очаги под открытым небом и хозяйственные ямы. Население таких поселков, вероятно, образовывало сплоченную производственную организацию – род или общину. Если на стоянке находится несколько жилищ с очагами или группами очагов внутри длинного жилища, то, по мнению некоторых авторов, можно говорить о семьях внутри общины. Для определения длительности обитания человека на той или иной стоянке привлекаются данные как палеоэкономические, палеодемографические, а также палеогеографические и палеонтологические. Используются также и этнографические материалы. Несмотря на то что многое в этом вопросе неясно, исследователи обычно говорят о преобладании относительной оседлости у палеолитических охотников.

На стоянках находят большое количество разбитых костей животных. Это свидетельствует о том, что охота была основной отраслью хозяйства. По остаткам скелета животных мы узнаем виды, на которых охотился человек. Такими животными были мамонт, шерстистый носорог, лошадь, северный олень, бизон, а из хищников – волк, бурый и пещерный медведь, лисица, песец; из грызунов – заяц, байбак. Значительно реже находят кости птиц и еще реже – рыб. Иногда обнаруживают целые скелеты песцов и волков. Это позволяет предположить, что на них охотились ради меха. Прослеживается избирательность охоты на то или другое животное, а иногда отмечается, что охотники предпочитали молодых животных.

Реконструируются способы охоты при помощи ловчих ям, загонов или облав в горных условиях, например, или засады у водопоев. Вероятнее всего, в то время уже использовались ловушки. Лишь немногие из кремневых орудий могли применяться как охотничьи. Таким образом, наличие кремневого инвентаря еще не доказательство охотничьей специализации стоянки.

Обычно охотничьими орудиями считаются листовидные наконечники с боковой выемкой и другие формы острий. Костяные наконечники метательных орудий (копий и гарпунов) обнаружены на ряде стоянок. Это ориньякские наконечники с расщепленным основанием и мадленские гарпуны. В других случаях изготовлялись вкладышевые наконечники: в паз костяного наконечника закрепляли острые кремневые пластинки. В некоторых стоянках Франции известна копьеметалка. В верхнем палеолите, возможно, были изобретены лук и стрелы. При таком охотничьем вооружении человек мог обеспечить себя добычей, лишь действуя коллективно и хорошо зная повадки животных. Охота верхнепалеолитического человека дополнялась собирательством плодов и корней съедобных растений. Ряд исследователей предполагают, что в это время происходит одомашнивание волка.

Охота обеспечивала людей пищей, одеждой, давала очень важное сырье – кость. Кость использовалась для изготовления орудий, строительства жилищ и, наконец, что также немаловажно, кость служила топливом.

Каменные орудия и техника их изготовления. По наличию призматического нуклеуса верхний палеолит отличается от предшествующих эпох с их дисковидными нуклеусами. Хотя приемы вторичной обработки кремня – различные типы ретуши, резцовый скол и т.п. – были известны и в предшествующие эпохи, однако в верхнем палеолите они использовались по-другому и для создания других форм орудий.

Разнообразием форм орудий верхний палеолит богаче всех предшествующих эпох. В этот период сохранились старые типы орудий и было создано много новых. В верхнем палеолите существуют такие известные ранее категории, как зубчато – выемчатые орудия, скребла, остроконечники, скребки высоких форм, резцы. Роль некоторых орудий увеличивается (резцы, скребки), других, наоборот, резко уменьшается (скребла, остроконечники), а некоторые исчезают совсем. Основная же черта, отличающая кремневый инвентарь верхнего палеолита, – разнообразие и богатство каменных орудий: свыше ста разновидностей. Разнообразие кремневого инвентаря сочетается со значительной устойчивостью форм и определенной их стандартизацией. Характерная особенность верхнего палеолита – относительно быстрое изменение форм орудий внутри отдельных культур, что не свойственно эпохе мустье.

Среди орудий особенно типичны разнообразные формы резцов, скребков, проколок, острий и ножей, пластинок с притуплённым краем, геометрических микролитов и долотовидных орудий. Ряд острий рассматривается как наконечники копий или дротиков; нередко они обработаны с обеих сторон. Многие орудия последам сработанности определяются как служившие для обработки кости и дерева (резцы), для обработки шкур (скребки) и т.д. В этом отражается специализация орудий, широко распространяются вкладышевые и составные орудия. Костяные орудия и техника обработки кости. Новым в верхнем палеолите является широкое использование кости, рога и бивней для изготовления орудий, утвари и украшений. Изредка костяные орудия встречались и в более ранние эпохи, но тогда человек недостаточно владел этим материалом. В верхнем палеолите при обработке кости применяются уже сложные приемы – рубка, резание ножом или резцом, сверление, обработка поверхности при помощи абразивов. Процесс обработки кости включал ряд операций. Каждая из них требовала специального инструментария из кремня или мягкого камня. При обработке кости, вероятно, применялось нагревание, вымачивание и т.д. Орудия из кости разнообразны. Это острия, которые, возможно, служили наконечниками копий, гарпуны из рога оленей, различные шилья, проколки, иглы, булавки, лощила, тесла, мотыги, так называемые выпрямители или «жезлы начальников»4. Часто орудия из кости очень тщательно обработаны и украшены орнаментом. О назначении костяных орудий, например так называемых тесел или лопаточек и целого ряда других, достоверных знаний мы пока не имеем.

В верхнем палеолите появляются и широко распространяются украшения из кости животных и раковин моллюсков. Это ожерелья из бус, изготовленные из бивня мамонта, зубов животных и раковин моллюсков. Нередко в них включаются более крупные подвески или бляхи. На голове верхнепалеолитический человек носил скрепляющие волосы орнаментированные обручи (диадемы) из бивня мамонта, на руках – различные браслеты, вырезанные из бивня или составленные из нанизанных бус. Бусы и раковины украшали головные уборы и одежду.

Специфические следы работы на скребках, кожевенных ножах, лощилах, проколках, иглах свидетельствуют, что человек умел обрабатывать шкуры животных и изготовлял из них одежду. О шитой одежде свидетельствуют как изображения людей, так и остатки украшений, нашитых на нее, обнаруженные в погребениях.

Особенно часто встречаются остатки головных уборов (или сложных причесок) как в погребениях, так и на женских скульптурах. Реконструируют два вида одежды. Один (на основании статуэтки из Бурети) позволяет реконструировать меховую одежду, в виде комбинезона шерстью наружу, плотно облегающего тело с головы до ног. Другая, более сложная одежда реконструируется О.Н. Бадером по погребению в Сунгире, по расположению низок бус и других украшений, нашитых на одежду. Так, сунгирьцы были одеты в плащи, заколотые крупными булавками. На них были штаны, обувь и т.д.

О духовной культуре верхнего палеолита исследователи судят по произведениям искусства и погребениям. Вероятно, только в верхнем палеолите возникает искусство. Почти одновременно появляются живопись. скульптура, гравюра, орнамент. Есть свидетельства о существовании музыкальных инструментов и танцев. Палеолитическое искусство поражает нас своим мастерством, выразительностью, своей эмоциональной окрашенностью, экспрессией. Особенно выразительны пещерная живопись, скульптура и гравюра. Пещерная многоцветная живопись с ее динамизмом, реализмом и декоративными композициями особенно потрясает зрителя. Основными сюжетами были образ зверя, в меньшей степени человека (чаще женщины). Сложные групповые композиции, объединенные сюжетом, встречаются редко. Появилась возможность предварительного районирования типов памятников искусства. Так, пещерная живопись встречается главным образом в Западной Европе – во Франции, Испании и Италии. На территории России пока известен лишь один памятник пещерного искусства – Каповая пещера на Урале. В Средней и Восточной Европе более характерна мелкая пластика (фигурки животных и птиц, женские статуэтки) и геометрический орнамент. То же типично и для памятников Сибири. На юге (Ближний Восток, Крым, Кавказ) памятники искусства в палеолите редки.

Содержание палеолитического искусства достаточно сложно и не ограничивается только кругом охотничьей магии. Многие исследователи видят в нем даже запись космологических представлений палеолитического человека. Большое место в творчестве палеолитического человека играет образ женщины. Ее скульптурные изображения известны в Европе и в Сибири. Обычно в изображении женщины видят сложный образ прародительницы – хозяйки зверей, охранительницы очага, повелительницы стихий. В последнее время предпринимаются попытки извлечь из палеолитического искусства зафиксированные в нем рациональные знания: знакомство со счетом, наличие календаря и т.п.

Погребения говорят о разнообразном и сложном погребальном обряде. Об этом свидетельствуют характер могильных сооружений, поза покойников, присыпка их красной охрой, а также специально положенные в погребение предметы: костяные и каменные орудия, украшения. Встречаются иногда и парные погребения. Как правило, погребения располагались на стоянках. Групповые могильники неизвестны. Погребения верхнего палеолита свидетельствуют о проявлении заботы об умершем сородиче и об усложнении мировоззрения, возникновении религиозных представлений.

Археологический материал не дает оснований для выделения единого или единственного центра, в котором возник верхний палеолит. Большинство исследователей предполагают, что верхний палеолит произошел от местных мустьерских культур. Этот процесс происходил на разных территориях в близкое время, вероятно 38 – 40 тысяч лет назад. Наиболее древние культуры верхнего палеолита очень разнообразны и имеют иногда сходство с местными мустьерскими культурами, что свидетельствует о безусловной генетической связи между ними. Это относится к памятникам верхнего палеолита Ближнего Востока и Европы. На остальных территориях (Африка, Азия) верхний палеолит в традиционном понимании вообще не известен. Там в это время существуют культуры совершенно другого облика. Таким образом, вся ойкумена делится на две провинции: в одной из них – верхний палеолит со всеми его характерными проявлениями, в другой – верхний палеолит как археологическая эпоха не выражен.

2. Сунгирь – самая северная стоянка верхнего палеолита

2.1 История открытия стоянки

В процессе строительства нового кирпичного завода близ Владимира, в нескольких сотнях шагов от автотрассы на Горький, в 1955 году разрабатывался глиняный карьер. Экскаваторщик А.Ф. Начаров поднял ковшом с глубины около четырех метров вместе с глиной кости. Он собрал их и отнес их в краеведческий музей. Сотрудник музея Владислав Маслов сообщил о находке в Москву начальнику Среднерусской археологической экспедиции Николаю Николаевичу Воронину, который передал полученные сведения археологу, специалисту по изучению каменного века Отто Николаевичу Бадеру.

Археологическая экспедиция О.Н. Бадера начала свою работу на Сунгире в 1956 году. Интересно отметить, что Отто Николаевич жил не в городе, не в гостинице, а на месте раскопа, в одной из палаток. Десятки палаток были заняты сотрудниками экспедиции, преимущественно молодежью.

Под руководством Бадера было раскопано около пяти тысяч кв. метров культурного слоя, находящегося на глубине 2,7 – 3,5 метра, что соответствует области заселения, равной нескольким гектарам.

Исследования находок, в том числе и радиоуглеродный анализ, проводились лабораториями Геологического института РАН, университетов Гроннингена, Оксфорда, Аризоны. Результаты свидетельствуют, что поселение Сунгирь могло возникнуть от 20 тыс. до 29 тыс. лет назад (брянское межледниковье). Самая ранняя дата, полученная при анализе коллагена костной ткани из сунгирских погребений, – 26200±640, а самая поздняя – 19160±270. Стоянка существовала или регулярно посещалась людьми на протяжении 2 – 3 тысяч лет5.

Численность людей, единовременно обитавших на стоянке, определена в 50 человек.

Рядом, на высоком краю левобережной клязьминской гряды, сохранилось кольцо земляных валов древней русской крепости 12 го века, основанной на месте славяно-русского поселения 9 го 11 го веков над устьем оврага и излучиной Клязьмы.

Особенности материальной культуры обитателей Сунгирской стоянки указывают на её близость культуре одновременных поселений на Среднем Дону.

В 1964 году открыто погребение. Работы продолжались и в последующие годы, ныне они финансируются Государственным объединенным Владимиро-Суздальским музеем-заповедником.

В настоящее время Сунгирь – это археологический памятник федерального значения, входит в число памятников, охраняемых ЮНЕСКО6.

2.2 Характеристика уклада жизни древнего человека на основе анализа археологических находок

2.2.1 Орудия труда и предметы культа

За все время раскопок и исследования стоянки собрана богатейшая коллекция археологических находок, насчитывающая около 68 тыс. предметов. Значительную часть коллекции составляют кремневые отщепы, отбойники, наковаленки и нуклеусы, необходимые для изготовления орудий груда, а также различные орудия (ножи, скребки, скребла, резцы, проколки, долотовидные орудия). Особой тщательностью обработки и совершенством форм отличаются кремневые наконечники дротиков (треугольные с чуть вогнутым основанием и миндалевидные), покрытые с обеих сторон тончайшей ретушью.

Сунгирскую стоянку отличает большое количество изделий из кости, рога и бивня мамонта (мотыжки, острия, выпрямители древков, «жезлы», оружие, украшения, фигурки животных), а также высокая техника их обработки.

Общее количество найденных бус – 10 тысяч. Ученые установили, что при изготовлении бус использовалось сверление.

Самое большое копье из цельного куска бивня достигает 2,4 м. Для его изготовления использовалась техника выпрямления бивней.

Найдены украшения на верхней и нижней одежде, браслеты (под коленями и выше стопы), а также цельные кольца на пальцах. Было найдено ожерелье, при изготовлении которого поверхность бусин обработана так, чтобы соседние бусины располагались перпендикулярно друг другу.

В погребении девочки и мальчика найдены три диска ритуального назначения диаметром несколько сантиметров, сделанных из бивня мамонта. Диски имеют четыре или восемь прорезей, идущих от периферии к центральному отверстию и расположенных друг напротив друга. Один диск содержит десять асимметричных по отношению к центру прорезей. Костяные диски найдены на голове и на теле девочки.

Диски из бивня мамонта содержат геометрический орнамент, по поводу которого В.И. Ларичев, в частности, сообщает:

«Предметы искусства, совмещенные со знаковыми записями календарно-астрономического содержания, относятся к высоко информационно насыщенным источникам изучения интеллектуальной и духовной сфер жизни аборигенного населения севера Евразии. Они появляются на раннем этапе верхнего палеолита (34 – 24 тысячи лет назад – сыйская и мальтинская культуры Сибири; поселение Сунгирь – на севере европейской России), остаются примечательными изделиями художественного творчества времени раннего и позднего средневековья и сохраняются вплоть до этнографической современности»7.

Предметы, аналогичные сунгирским дискам, встречаются во все периоды древней и новой истории преимущественно применительно к ареалу обитания славян. Диски и круги, геометрически разделённые на равные 4, 6, 8, 10 и 12 секторов, являются и в настоящее время типичными славянскими символами. Например, 4 секторный диск символизирует бога Хорса – указание на четыре ключевых астрономических события: весеннее равноденствие, летнее солнцестояние, осеннее равноденствие и зимнее солнцестояние. 6 секторный диск – Перуново колесо. 12 секторный диск – символ бога Коляды (календарь).

Символом Сунгиря стала «сунгирская лошадка» – маленькая плоская фигурка большеголовой лошади или сайги из бивня мамонта. Фигурка являлась амулетом. Ее носили на груди в качестве оберега (на задней ножке имеется сквозное отверстие для подвешивания). На обеих сторонах фигура лошади повторена контуром из неглубоких высверленных точек. Количество точек на фигурке, кратное пяти, свидетельствует о знакомстве обитателей стоянки с пятиричной системой счета. Это подтверждает и маленький орнаментированный точками диск из бивня мамонта. Количество точек в каждом радиусе на нем, включая центральное отверстие, тоже кратно пяти.

«Столь настойчивое (на протяжении сотен веков!) следование одним и тем же информационным традициям объясняется просто – в такого рода предметах искусства запечатлевались фундаментальные, не подлежащие забвению сведения о временных и пространственных представлениях созидателей культур дописьменной истории человечества. То, что зачастую воспринимается археологами в качестве образцов художественного творчества или культово-обрядовых, символического стиля предметов, представляет собой, в реальности, подобие канонизированных, священного характера «сочинений», в которых посредством образов и знаков фиксировалось наиболее сущностное и потаенное (сакральное) из всего познанного в Природе и человеке, во взаимоотношениях людей и окружающего мира (временные ритмы хозяйственных и культово-обрядовых действ; системы естественнонаучных и религиозных представлений)»8.

2.2.2 Погребения как отражение религиозных представлений древнего человека

Мировую славу Сунгирю принесли находки уникальных погребений древних людей. По богатству погребального инвентаря и сложности ритуала захоронения они не имеют себе равных.

В 1964 г. на мощном слое охры (красной минеральной краски) был обнаружен череп женщины (без нижней челюсти и зубов), большой четырехугольный камень, а ниже скелет мужчины. Мужчина лежал на спине, в вытянутом положении, па дне неглубокой могильной ямы, густо засыпанной охрой. На груди у него была подвеска из гальки, па руках пластинчатые браслеты из бивня мамонта. Па черепе мужчины, вдоль рук и ног, на туловище рядами лежали почти 3,5 тысячи бусин, когда-то нашитые на его меховую одежду. Расположение бусин на скелете позволило реконструировать расшитый бусами костюм древнего сунгирца. Он напоминает одежду современных арктических народов.

Еще богаче оказалось погребение, открытое в 1969 г., всего в 3 м от первого. В верхней части могилы были захоронены останки человека без головы. Рядом с ними лежали десятки бусин, колечко из бивня мамонта, пара рогов северного оленя, раковина ископаемого моллюска, обломок бивня мамонта. Антропологическое определение находки затруднено из-за очень плохой сохранности. Под верхним погребением, на полметра глубже, находились два детских костяка.

Одежда детей тоже была расшита бусинками из бивня мамонта (почти по 3 тысячи на каждом) и клыками песца, а па груди застегивалась костяными булавками. Детский перстень из бивня мамонта, просверленные клыки песца и костяную булавку с груди девочки можно видеть в экспозиции.

Скелеты сунгирских людей внимательно исследовались не одним поколением антропологов. Уже издано несколько монографий по антропологии Сунгиря. Было установлено, что сунгирьцы являлись людьми современного физического типа (Homo sapiens). У сунгирьцев отмечается полиморфизм физического облика и отсутствие четкой географии расовых признаков.

Антропологи определили возраст сунгирьцев: мужчине было около 40 – 50 лет (считается, что средняя продолжительность жизни в верхнем палеолите около 30 лет), мальчику 12–14 лег, девочке 9–10 лег. Пол погребенных теперь определен не только морфологически, но и молекулярио-генетически (у младшего ребенка отсутствуют мужские У-хромосомы)9.

Людей хоронили с соблюдением сложнейших погребальных обрядов. Обнаруженный богатый и разнообразный материал представляет уникальные данные об образе жизни, религиозных воззрениях и обрядах наших предков. Находки Сунгиря ярче, чем других палеолитических памятников, свидетельствуют о существовании в 30 м тысячелетии до н. э. религии: «анимизма, веры в загробную жизнь, тотемизма, магии, культа предков, почитания солнца и луны, лунного календаря и арифметического счета»10.

Постепенно возрастало количество украшений, сопровождающих умершего. На каждого захороненного 25 – 28 тысяч лет назад приходится в среднем 4 – 5 тысяч бусин, подвесок, амулетов и других украшений, тщательно и искусно изготовленных из зубов животных, бивней мамонтов и камней мягких пород.

Парное погребение подростков имеет зеркальную структуру. В культурном слое другого верхнепалеолитического поселения – Гагарино (Верхний Дон, Воронежская обл.) – обнаружена незавершенная статуэтка из бивня мамонта, где изображены две человеческие фигуры в аналогичной позе – соприкасающиеся головами. Сдвоенное изображение ассоциируется с протославянскими культами плодородия, а именно, с мифами о близнецах – славянских богах-близнецах Купало и Купальнице (брат и сестра; праздник Купало отмечается в ночь с 21 на 22 июня). Данный ритуал погребения связывают с культом плодородия

Остается открытым вопрос о возрасте погребении. Радиокарбоновые датировки погребений сегодня варьируют в пределах 6000 лет. А по данным археологии, обе могилы представляют единый погребальный комплекс и сделаны на памяти одного поколения. Некоторые датировки говорят о том, что погребения моложе стоянки на несколько тысяч лег Археологические же данные склоняют к выводу, что обе могилы были сделаны на действующем поселении. Такая странная разница в датировках может объясняться либо плохой сохранностью образцов, либо недостаточной точностью метода. Работы по датированию поселения и погребений продолжаются до сих пор.

2.3 Сунгирьский человек: антропологическая характеристика

Проводимые на Сунгире исследования дали науке ценные сведения о внешнем виде, химическом составе и особенностях питания древнего человека.

Работа М.Б. Медниковой позволила говорить о сходстве и возможном близком родстве сунгирских мужчин и детей.

«Предварительное заключение Герасимова по сунгирьскому человеку – Homo sapiens, европеоид, 55 – 57 лет. Рост 176 – 177 см. Физически сильный, мускулистый. На руках ряды браслетов. Тоже из бивня мамонта. Широкие пластины огибают всю руку. На правой чуть выше локтя 3 ряда браслетов, слева – 2 ряда. На ногах тоже браслеты из бивня мамонта. Справа и слева густые полосы охры: у ног, у бедра (очевидно, скопилась в складках одежды). Между ног и у бедер ряды бус из бивня мамонта указывают следы одежды»11.

Известный антрополог М.М. Герасимов создал скульптурные портреты сунгирьцев. Исследования людей из Сунгиря на протяжении более сорока лет вели также антропологи Г.Ф. Дебец, В.В. Бунак, М.М. Герасимов, Е.Н. Хрисанфова, А.А. Зубов и др. В последние годы используются новые методы палеоэкологических реконструкций, разработанных группой физической антропологии Института археологии РАН.

Скелет мужчины представлен длинными костями конечностей, довольно хорошо сохранившимися костями кисти и стопы (головчатая и крючковатая кости, все пястные, проксимальные фаланги I–IV пальцев, средние фаланги IV–V пальцев, 3 дистальные фаланги; обе предплюсны, все плюсневые кости, обе фаланги I пальца); поясами конечностей и очень фрагментарными остатками осевого скелета. От позвоночника сунгирьца сохранились лишь два сцементированных грудных позвонка, общая высота тел которых составляет у этого высокорослого неоантропа всего 34 мм против 34 – 46 мм для любой пары соседних грудных позвонков у «среднего» современного европейца.

Е.Н. Хрисанфова назвала скелет взрослого мужчины одной «из самых полных и репрезентативных находок европейского верхнепалеолитического человека» и относит его «хронологически, морфологически и таксономически к кругу ранних восточноевропейских неоантропов»12. В конституциональном отношении он представляет своеобразный верхнепалеолитический вариант атлетического телосложения. Имеет высокий рост – около 180 см. Длина правой ключицы мужчины составляет 190 мм, что значительно превышает среднее значение у современных мужчин. У него исключительно велика абсолютная и относительная ширина плеч и четко выражен половой диморфизм в тазо-плечевых соотношениях. Широкоплечесть являлась популяционной особенностью, она характерна и для обоих детей из Сунгиря. В целом морфотип сунгирского человека характеризуется рядом черт адаптивной природы, свойственных верхнепалеолитическим неоантропам Европы (человек современного типа).

Согласно данным исследований А.П. Бужиловой, М.Б. Медниковой, М.В. Козловской, скелет мужчины развит гармонично: у него были тренированы мышцы, отвечавшие за движения рук, он часто поднимал тяжести. Сунгирьцы активно ходили и бегали, возможно, на довольно большие расстояния в поисках охотничьей добычи.

Сунгирский мужчина имел большой опыт работы, требующей точных сильных движений предплечий. Скорее всего, он изготавливал орудия труда из камня. Значительное расширение ногтевых фаланг на кистях, особенно резко на левой руке, свидетельствовало о рабочей гипертрофии костной ткани. Причем «силовое» использование (зажим) левой кисти сочетается с более тонкими, но требующими значительных физических усилий движениями правой.

Оба подростка были хорошо развиты физически. Мальчик в основном занимался охотничьим промыслом (по характерным признакам, часто метал копье). Учёные отметили у него сильное развитие костного рельефа в области присоединения широчайшей мышцы спины, подлопаточной, большой круглой и клювовидно-плечевой мышц справа. На костях нижних конечностей мускульный рельеф выражен сильнее с левой стороны.

Девочка преимущественно занималась изготовлением орудий и украшений (наиболее характерное для неё движение – сверление). При анализе патологий исследователи отметили асимметричную уплощенность суставной поверхности одного из шейных позвонков у девочки. Возможно, она носила тяжести на голове. У неё редкая особенность: её бедренные кости были резко изогнуты вперед.

Проведенный химический анализ минеральной части костной ткани мужчины зрелого возраста со стоянки Сунгирь показал общий умеренный уровень минеральной насыщенности. Концентрация кальция умеренная. В костной ткани выявилось умеренное значение концентрации меди, свидетельствующее об отсутствии в его рационе значимого количества беспозвоночных. Этот вывод подтверждаются крайне низкими концентрациями кадмия, повышение которых связывается с употреблением в пищу тканей морских членистоногих и моллюсков. Содержание стронция довольно низкое и вызвано малым количеством растений в рационе. Содержание цинка, индикатора мясного компонента в рационе, – от 100 до 150 ppm, типичное для индивидов, в привычный рацион которых входит большое количество мяса наземных позвоночных, говорит, что большую часть рациона питания этого человека составляло мясо наземных позвоночных животных.

Минеральный статус мужчины исследователи охарактеризовали как нормальный, сбалансированный. В продолжение последних лет жизни он не испытывал ни длительного недоедания, ни каких-либо проблем, связанных с патологиями пищеварительной системы.

Скелет подростка обнаруживал следы задержки ростовых процессов, нарушения обмена веществ, перенесенного инфекционного заболевания. Возможно, эти стрессы и патологии были связаны с недоеданием, вызывали нарушения усвоения пищи.

Анализ микроэлементного свидетельствует о большой удельной части растительной пищи, очень высоком проценте беспозвоночных и явном недостатке белковой пищи животного происхождения.

Показатель минерализации костной ткани девочки выше, чем у мальчика, и отличался от нормального. Имеются указания на нарушение минерального обмена. Экстремально высокая концентрация кальция говорит о значительных отклонениях от нормы процесса минерализации костной ткани.

Основную часть питания (по цинку) составляло мясо наземных позвоночных. Растительный компонент был незначителен (по стронцию). Беспозвоночные не занимали существенное место в рационе (по кадмию и меди). Белковое питание не было достаточным (по цинку). На зубах этого индивида обнаружены множественные дефекты эмали, связанные с физиологическим стрессом в детском возрасте.

2.4 Особенности жилища, одежды и занятий сунгирьцев

Останки 6 ти шалашевидных жилищ были обнаружены О.Н. Бадером во время раскопок 1956–1977 гг. Жилища были довольно большими, их размеры достигали 10 – 15 метров в длину. Ученые пришли к выводу что они были организованы наземным образом с деревянными стенами и кровлей из шкур животных. В каждом жилище был обязательно очаг для поддержания тепла и приготовления пищи. Кострища и очажные ямы, места обработки костей и камня свидетельствовали о налаженной хозяйственной деятельности.

Основным ремеслом сунгирьцев являлось изготовление украшений. В изготовлении бус, амулетов, подвесок и других украшения применялись резьба, гравировка, сверление, полировка, окрашивание.

«Как бусинки скреплены друг с другом? Ведь сверление в то время (20 – 30 тыс. лет назад), как это утверждается в литературе, еще не было известно. Гирлянды уходят за плечо. Некоторые бусинки здесь рассыпались и лежат в стороне. Видно, оторвались при похоронах. Но что это? Все бусинки с отверстием. Сверление? Да, с двух сторон. Следы сверления каменными проколками отлично заметны. Значит, сверление появилось не в неолите, а еще в палеолите. И причем не в самом его конце»13.

Технология обработки мамонтовой кости отличается «индустриальностью» и похожа на технологию изготовления бусин из белемнита в Костенках, применявшуюся за 20 тысяч лет до этого.

Было известно шитьё – из шкур шили одежды. Орудия труда и оружие изготовляли из кремня, костей убитых животных, из дерева.

Найденная одежда сунгирьцев свидетельствовала, что климатические условия требовали её постоянного ношения.

На голове мальчика, так же как и мужчины, были найдены бусы и подвески с клыками песца, видимо, украшения головного убора. Голову девочки покрывал свободный головной убор типа капюшона, украшенный бусами. На темени мальчика найдено кольцо из бивня мамонта, которое либо скрепляло головной убор, либо волосы, на груди обнаружена подвеска в виде лошади, а под левым плечом – фигурка мамонта. Длинный ряд бус, по форме отличающихся от бус на теле, был зафиксирован под тазовой костью мальчика.

3. Палеолитические стоянки: связь культур

В последние годы представления о закономерностях развития верхнего палеолита изменились. Еще недавно большинство исследователей признавали стадиальность развития верхнего палеолита для всей ойкумены. Выделялось три стадии (эпохи): ориньяк, солютре и мадлен14. В этой смене эпох или культур, обнаруженных на терриории Франции, исследователи пытались усмотреть основные закономерности развития верхнепалеолитического общества во всей ойкумене. Лишь после открытий А.Н. Рогачева в районе Костенок советские исследователи перешли к изучению конкретно – исторического процесса развития верхнепалеолитических племен, различного на разных территориях. Выяснилось, что выявленные во Франции культуры и их последовательность свойственны лишь определенной территории и за пределами Франции почти не представлены, а на всей ойкумене верхнепалеолитического человечества развиваются самобытные культуры, каждая из которых свойственна лишь определенному району.

Изучение локальных различий в верхнем палеолите привело к тому, что вся ойкумена распалась на небольшие территории (от 200 км2 до 50 км2), на которых происходило самобытное развитие местных культур. Выяснилось, что на ограниченной территории могут в одно и то же время сосуществовать и развиваться различные археологические культуры. Таким образом, вся эпоха верхнего палеолита представляет собой развитие локальных археологических культур, причем каждая из них самобытна и развивается различно как по своим особенностям, так и по темпам. Выделить общее в эволюции таких культур очень трудно, но в развитии отдельных культур удается проследить изменение различных элементов. Таким образом, датировка изолированной стоянки невозможна, так как только по кремневому инвентарю нельзя решить вопрос о древности памятника. Лишь внутри хорошо изученной культуры можно говорить о прогрессивности или архаичности инвентаря и определять относительный возраст памятника.

Археологические культуры выделяются на основании типологии кремневого и костяного инвентаря и некоторых традиционных приемов их изготовления. У памятников одной культуры сходен весь набор типов орудий, а. иногда удается проследить и общие особенности искусства и типов жилищ. Для того чтобы отличить культуры, как правило, берутся не общие категории орудий (такие, как скребки, резцы и т.п.), а их специфические типы. Мы полагаем, что различия в каменных и костяных орудиях, воплощенные в археологических культурах, отражают существование различных общественных образований. Так, предполагается, что верхнепалеолитические археологические культуры соответствуют племенам.

Выделено много вёрхнепалеолитических культур в Западной, Средней и Восточной Европе, на Ближнем Востоке, в Сибири.

Различия между ними существенны и объективны. Они свидетельствуют о независимом развитии культур и об их различном происхождении. В одних районах наблюдается автохтонное развитие oт начала эпохи почти до ее конца, в других можно проследить приход на территорию распространения одной культуры генетических чуждых культур, прерывающих развитие местных, и, наконец местами улавливается сосуществование одновозрастных, но различных по происхождению культур (район Костенок). В тех случаях когда удается проследить непрерывное развитие культуры, оказывается, что она существует очень длительное время. Например ориньякская культура во Франции развивалась по меньшей мере 10 тыс. лет.

Заключение

В 1964 году весь мир облетела сенсационная весть о редчайшем открытии, так называемой, Сунгирской находке. Сейчас Сунгирь – всемирно известный памятник истории, культуры и археологии, расположенный на территории современного Владимира. В настоящий момент исследована большая его часть, уже сделано множество уникальных открытий, важных находок и интересных предположений.

Таким образом, первобытная стоянка Сунгирь стала неисчерпаемым источником уникальной информации об эпохе верхнего палеолита, по-прежнему хранящим свои тайны, раскрыть которые возможно только с помощью использования междисциплинарных подходов и проверки многочисленных гипотез. Можно сказать, что цели, поставленные в начале курсовой работы, выполнены.

Библиографический список

Источники:

1. Алексеева Т.И., Бадер Н.О. Homo sungirensis. Верхнепалеолитический человек: экологические и эволюционные аспекты исследования – ред., М.: Научный мир, 2000.

2. Бадер О.Н. Сунгирь верхнепалеолитическая стоянка. – М.: Наука, 1978.

3. Бадер О.Н. Человек палеолита у северных пределов ойкумены // Природа, 1971. №5.

4. Гладилин В.Н. Проблемы раннего палеолита Восточной Европы. – Киев, 1976.

5. Рогачев А.И. Об относительной древности верхнепалеолитических стоянок Среднерусской возвышенности. – Изд. АН СССР, 1961.

6. Сукачев В.Н., Громов В.И., Бадер О.Н. Верхнепалеолитическая стоянка Сунгирь. – М., 1966.

7. Н.С. Софронов. Сунгирь – вести каменного века // www.beewap.narod.ru

8. На глубине 70 тысяч лет // Культура №35, 08.10.2005.

Литература:

1. Абрамова 3. А. Палеолитическое искусство на территории СССР. 1962.

2. Каталог «Уникальные находки со стоянки Сунгирь (верхний палеолит) из коллекции ВСМЗ» // www.museum.vladimir.ru

3. Большая советская энциклопедия, «Советская энциклопедия», в 30 т., 1969–1978.

4. Земля Владимирская: Географический словарь, Владимир, 1991.

5. Матюшин Г.Н., Сунгирь // Археологический словарь. М.: Просвещение, 1996.

6 Истинная история Руси // www.dazzle.ru

7 www.archeologia.ru

1 Абрамова 3. А. Палеолитическое искусство на территории СССР. 1962.

2 Земля Владимирская: Географический словарь, Владимир, 1991.

3 Абрамова 3. А. Палеолитическое искусство на территории СССР. 1962.

4 На глубине 70 тысяч лет// Культура № 35, 08.10.2005.

5 Сукачев В. Н., Громов В. И., Бадер О. Н. Верхнепалеолитическая стоянка Сунгирь. — М., 1966.

6 Н. С. Софронов. Сунгирь — вести каменного века // www.beewap.narod.ru

7 Там же.

8 Там же.

9 Истинная история Руси // www.dazzle.ru

10 Бадер О. Н. Сунгирь верхнепалеолитическая стоянка. — М.: Наука, 1978.

11 Бадер О.Н. Человек палеолита у северных пределов ойкумены // Природа, 1971. № 5.

12 Сукачев В. Н., Громов В. И., Бадер О. Н. Верхнепалеолитическая стоянка Сунгирь. — М., 1966.

13 Алексеева Т.И., Бадер Н.О. Homo sungirensis. Верхнепалеолитический человек: экологические и эволюционные аспекты исследования – ред., М.: Научный мир, 2000.

14 Гладилин В. Н. Проблемы раннего палеолита Восточной Европы. — Киев, 1976.

Реферат: Внушение и его роль в общественной жизни

Posted on by admin

Министерство образования Российской Федерации

Томский государственный педагогический университет

ИзиДО

Отделение психологии
Специальность: «Педагогика и психология»

Выпускная квалификационная работа

Тема: « Внушение и его роль в общественной жизни»

Студент группы № 40.

Коледов О.В.

Томск – 2003

СОДЕРЖАНИЕ

I. Введение.
II. Природа внушения.

1. Понятия и механизмы внушения.

2. Внушение в бодрственном состоянии.

3. Невольное внушение и взаимовнушение.
III. Гипноз, как проявление внушающего поведения.
3.1. Внушение в психолого-педагогической работе.

2. Самовнушение и аутогенная тренировка.
IV. Логика процессов личностного развития человека.

1. Системно-структурное представление о развивающейся личности.

2. Стадии личностного развития человека.

3. Логические основания личностного развития человека.
V. Практическое исследование.
VI. Заключение
Список используемой литературы.
Приложение.

I. Введение

Тема выпускной квалификационной работы: «Внушение и его роль в общественной жизни».
Работая над данной темой, мне хотелось исследовать природу внушения, природу гипноза. Специфичность гипнотического состояния, феномены гипноза, отличия гипноза от сна и бодрствования, внушаемость, проблема изменчивости внушаемости, история гипноза и т. д.

Но, как известно, не все люди подвержены гипнотическому воздействию, хотя некоторым формам внушения подвержены абсолютно все (взять хотя бы идеологию, религию). Мне также хотелось выяснить, какими именно особенностями личности должен обладать трудновнушаемый человек.

Гипотеза: Уровень внушаемости зависит не только от свойств личности но и от психоэмоционального состояния человека в момент внушения.

Объект исследования: Процесс внушения и его эффективность при различных формах эмоционального состояния человека.

Предмет исследования: Выявление личностных особенностей человека при различных уровнях внушаемости.

Цель исследования: Влияние психоэмоционального состояния человека на его подверженность внушению.

Задачи исследования:
1. Обзор и анализ литературных источников по данным вопросам.
2. Определение методов и методик исследования подверженности человека внушению. Классификация уровней внушаемости.
3. Практическая работа и анализ психологического исследования определенной группы людей.
4. Разработка практических методов внушения при низкой внушаемости.

II. Природа внушения.

Термин «внушение», заимствованный из обыденной жизни и введенный первоначально в круг врачебной специальности под видом гипнотического или постгипнотического внушения, в настоящее время вместе с более близким изучением предмета получил более широкое значение. Дело в том, что действие внушения ничуть не связывается обязательным образом с особым состоянием душевной деятельности, известным под названием гипноза, как то доказывают случаи осуществления внушения, производимого в бодрственном состоянии.
Более того — внушение, понимаемое в широком смысле слова, является одним из способов взаимодействия одного лица на другое даже при обыденных условиях жизни.

В виду этого внушение служит важным фактором нашей общественной жизни и должно быть предметом изучения не одних только врачей, но и всех вообще лиц, изучающих условия общественной жизни и законы ее проявления. Здесь во всяком случае открывается одна из важных страниц общественной психологии, которая представляет собою обширное и мало еще разработанное поле научных исследований. [ 1 ]

1 Понятие и механизмы внушения

Внушение – воздействие одного человека на другого, частично или полностью неосозноваемое.

Внушение – подача информации, воспринимаемая без критической оценки и оказывающая влияние на течение нервно – психических воздействий.

Путём внушения могут вызываться ощущения, представления, эмоциональные состояния и волевые побуждения, а также оказывается воздействие на вегетативные функции без активного участия, без логической переработки воспринимаемого.

Внушение является компонентом обычного человеческого общения, но может выступать как специально организованный вид коммуникации, предполагающий не критическое восприятие сообщаемой информации, противоположной убеждению.

Если убеждение сопровождается неизбежной критикой, в той или иной степени проявляющейся со стороны убеждаемого, то внушение, как образно выразился В. И. Бехтерев, входит в сознание человека «не с парадного входа, а как бы с заднего крыла, минуя сторожа – критику». [ 1 ]

Внушение невозможно при отсутствии семантического (смыслового) содержания и сообщения. Например, человеку нельзя что – либо внушить на незнакомом ему языке.

Многообъёмность слова, как специфического раздражителя ВНД может быть показана на следующих случаях. Часто, если один человек заявляет, что в помещении холодно, то и другие лица, находящиеся в этом помещении, начинают чувствовать, что им тоже холодно. Упоминание о вкусной пище вызывает усиленное выделение слюны. Слово может вызвать у человека не только такие относительно простые, но и сложные эмоциональные реакции. Радостное известие заставляет чаще биться наше сердце, учащает дыхание, вызывает улыбку.

Большую сенсацию в медицинских кругах произвели сообщения о возможности вызывания словесным внушением в гипнозе различных трофических изменений кожи: синяков, волдырей, ожогов. Сумбаев и Бахтияров описывают опыты, в которых у испытуемых в гипнозе путём словесного внушения вызывались подкожные кровоизлияния как следствие мнимого ушиба, при этом они подчёркивают, что в гипнозе у испытуемого могут быть вызваны не только те трофические изменения кожи, которые имели у него место ранее.

Помимо семантической информации вводится ещё и добавочная – верифицирующая информация, повышающая достоверность основной. Так, например, вы можете сказать гипнотизируемому: «Веки отяжелели» или «Веки совсем отяжелели». Во втором случае добавочную информацию в слове «совсем» несёт ваш голос – интонация речи, мимика и один из главных компонентов – ваш авторитет.

Если эта добавочная информация не будет, то эффект внушения не наступит. И чем более уверенным тоном говорит человек, тем больше верифицированное действие оказывает его речь.

Социально – психологический аспект явлений внушения В. Н. Куликов усматривает в связи со следующими его особенностями. [ 15 ]

Во-первых, содержание внушения, в конечном счёте, всегда социально детерминировано, т. к. оно определяется идеологией, моралью, политикой того общества, чьи интересы и цели защищает источник суггестивной (внушаемой) информации.

Во-вторых, процесс внушения представляет собой взаимодействие членов суггестивной пары, в роли которых выступают социальные общности и составляющие их личности.

В-третьих, ход и исход процесса внушения зависит от того, кто оказывет внушающее воздействие, а также от тех влияний, которые они испытывают со стороны своего социального окружения.

В настоящее время внушение является составной частью нормального человеческого общения. Вместе с другими способами общения внушение выполняет важные социально – психологические функции:

— содействует формированию общественной психологии людей, внедрению в сознание сходных взглядов и убеждений, мнений и оценок, норм деятельности и поведения

— направляет и регулирует активность личности, побуждая к одним делам и поступкам или удерживая от них.

Интересно отметить, что писатель Л. Н. Толстой и психоневролог В. М.
Бехтерев в разное время и различными путями пришли к одной мысли о громадном значении внушения в воспитании. «Дети всегда находятся, и тем более чем моложе, в том состоянии, которое врачи называют первой степенью гипноза. И учатся и воспитываются дети благодаря этому состоянию. Так что учатся и воспитываются люди всегда только через внушение, совершающееся сознательно и бессознательно».

Говоря о внушении, нельзя не остановиться на вопросе веры человека, которую можно рассмотреть как отношение субъекта к событиям, теориям и даже вымыслам, которые принимаются как достоверные и истинные.

Термином «вера» обозначается также убеждённость в истинности научных выводов, уверенность в неизбежном осуществлении какого – либо события, социального идеала.

Например, огромное количество людей верит гороскопам, хотя беспристрастные проверки не раз показали несостоятельность астрологических предсказаний и астрологических анализов личности.

Возможно, люди верят в предсказания, потому что они, как это не парадоксально, верны. Но верны они, потому что настолько обобщены, уклончивы и туманны, что пригодны для всех и ни для кого. Здесь работает известное психологам явление «эффект Барнума» в честь известного американского антрепренера и владельца цирка Финеаса Барнума. Эффект
Барнума можно сформулировать так: «Человек склонен принимать на свой счёт общие, расплывчатые, банальные утверждения, если ему говорят, что они получены в результате изучения каких-то непонятных ему фактов». Видимо, это связано с глубоким интересом, который каждый из нас испытывает к собственной личности и, конечно, к своей судьбе.

Важный фактор действия эффекта Барнума состоит в том, что мы любим комплименты, но относимся с сомнением к критическим высказываниям в наш адрес. Это не значит, что гороскоп, чтобы в него поверили, должен состоять из одних восхвалений. Допустимы и указания на некоторые простительные недостатки характера. Например, «Оптимист всегда смотрит в будущее».
Экстраверт обладает развитым интеллектом. Имеются признаки упрямства
(первый недостаток). Ум быстрый, но в работе плохо справляется с мелочами и нуждается в сотрудниках, которым можно было их поручить (второй недостаток). Отмечено два недостатка, но с каким тактом это сделано.

Ещё один фактор, работающий в пользу эффекта Барнума: к астрологам часто обращаются люди несчастные, озабоченные, запуганные жизнью, впавшие в депрессию. Им нужна положительная и основанная на «древней науке» информация об их характере и о будущем. Для них это своеобразная форма форма психотерапии, ослабляющая волнение, страхи, неуверенность в себе.

По Фрейду человеку свойственно помнить положительные высказывания о себе и своём будущем и забывать отрицательное. Важно и то, что услуги астролога, как правило, довольно дорого стоят. Заплатив чувствительную сумму за личную консультацию, вы подсознательно не пожелаете признать, что выбросили деньги зря.

Ещё один эффект известный психологам. Гороскопы влияют на людей, для которых они составлены. Так, например, прочитав, что вашему знаку зодиака свойственна особенная честность, вы будете стараться «не ударить в грязь лицом» и поддерживать репутацию своего созвездия.

По И. Павлову «внушение – есть наиболее упрощённый типичнейший условный рефлекс человека. В практике общения воздействию внушеня противостоит процесс контрвнушения [ 11 ]

Контрвнушение – это отношение суггерента к личности суггестолога. Его механизм формируется в процессе общего развития личности под влиянием воспитания.

В. Н. Куликов выделяет несколько видов контрвнушаемости:

— ненамеренная и намеренная

Основой первой является свойственная людям некоторая степень сомнения, недоверия и критичности, проявляющаяся на неосознаваемом уровне. Они начинают действовать в момент внушения автоматически.

Намеренная – критически анализирует то, что ему пытаются внушить, сопоставляя содержание внушения со своими взглядами и убеждениями и в той или иной степени не принимает их.

— индивидуальная и групповая.

Индивидуальное контрвнушение обусловлено характерологическими и возрастными особенностями психики, её жизненным опытом, социальными установками. Под групповым контрвнушением понимается противодействие внушению со стороны группы.

— общая и специальная

Первое основывается на общей критичности личности в отношении внешних воздействий. Специальное контрвнушение имеет более узкую сферу действий вплоть до установки одного суггестолога или контрвнушаемой информации.

Склонность человека поддаваться внушению со стороны других людей называется внушаемостью.

Внушаемость – это степень восприимчивости к внушению, определяемое субъективной готовностью подвергнуться и подчиниться внушающему воздействию или готовность изменить поведение не на основании разумных, логических доводов, а по одному лишь требованию или предложению, которые исходят от другого лица или группы лиц.

При этом сам человек не отдаёт себе ясного отчёта в такой ситуации.
Подчиняясь, он продолжает считать свой образ действий как бы результатом собственной инициативы и самостоятельного выбора.

К числу свойств личности, благоприятствующих повышенной внушаемости, относятся: неуверенность в себе, низкая самооценка, чувство собственной неполноценности, покорность, робость, стеснительность, доверчивость, тревожность, впечатлительность, слабость логического мышления, медленный темп психической деятельности. (см приложение, таблица № 1)

Выделяют следующие ситуативные факторы, влияющие на повышение индивидуальной внушаемости:
— психофизиологическое состояние субъекта (покой, релаксация, а также сильное эмоциональное возбуждение, стресс и т. д.);
— низкий уровень осведомлённости в обсуждаемом вопросе или выполняемом виде деятельности;
— дефицит времени для принятия решения

В процентном отношении все люди делятся по степени гипнабельности – подверженности внушению. По данным Хилгарда, 10% людей вовсе не подвержены гипнозу, 30% — слабо выраженная гипнабельность, 30% — гипнабельность средней степени и 30% лиц с высокой гипнабельностью. [ 8 ]

Число женщин – гипнотиков всегда превышает величину у мужчин и со ставляет 66,6% любой аудитории.

Концепции механизма внушения

Внушение как средство воздействия на психику реализуется только в силу того, что у человека есть определённый механизм, предоставляющий ему возможность воспринимать внушающие влияния и отражать их.

К сожалению, наука в настоящее время не в состоянии исчерпывающе раскрыть все «секреты» психики. Не решена полностью и проблема физиологии внушения. Однако отдельные теории дают ответ о природе механизма внушения.
Это физиологическая теория внушения И. П. Павлова о взаимодействии первой и второй сигнальных систем, а также на теории установки Д. Н. Узнадзе. [ 18
]

Согласно учению И. П. Павлова, высшая нервная деятельность осуществляется у человека несколькими инстанциями. Первая из них – общая у человека и высших животных – первая сигнальная система, устанавливающая временные связи в результате непосредственного взаимодействия агентов внешнего мира.

Вторая сигнальная система имеется только у человека. Она – основа речевой деятельности и отвлечённого мышления человека. «Конечно, слово для человека есть такой же реальный условный раздражитель как и все остальные общие у него с животными, но вместе с тем и такой многоообъемлющий, как никакие другие, не идущий в этом отношении ни в какое количественное и качественное сравнение с условными раздражителями животных». [ 11 ]

Слово, благодаря всей предшествующей жизни взрослого человека, связано со всеми внешними и внутренними раздражителями, приходящие в большие раздражителями, приходящими в большие полушария, все их заменяет и потому может вызвать все те действия, реакции организма, которые обуславливают те раздражения.

Таким образом, внушение есть наиболее упрощённый типичнейший условный рефлекс человека. Внушение есть концентрированное раздражение определённого пункта или района больших полушарий в форме определённого раздражения, ощущения или следа – представления то вызванное эмоцией, то произведённое посредством внутренних связей; ассоциаций – раздражение, получившее преобладающее, незаконное и неодолимое значение».

Эффект внушения состоит в концентрации возбуждения в определённом очаге коры головного мозга. Так как это сильное возбуждение проходит в условиях заторможенности остальной коры, содержание внушающего воздействия приобретает неодолимую «незаконную» силу. Охарактеризованное физиологическое явление находит своё выражение в психике в том, что сознание сужается и сосредотачивается на чём-то одном.

В этих условиях оно перестаёт должным образом контролировать действия человека и его психическое состояние. Поступки и внутреннее состояние не находятся под контролем сознания. Однако это не означает полного отрыва неосознаваемого от сознательного в процессе внушающего воздействия и реализации внушённых установок.

Установка – механизм, регулирующий поведение человека в тех случаях, когда воздействие воспринято путём внушения.

Глубокое экспериментальное и теоретическое обоснование психологического феномена установки дал грузинский учёный Д. Н. Узнадзе.

Установка представляет собой предрасположение, определённую предуготовленность организма при поведенческих актах.

Установка – инструмент субъекта в целом, в каждый конкретный момент его деятельности.

Установка есть внутренняя форма поведения, она возникает при наличии определённой потребности и под воздействием объективной среды. Прежде чем совершается определённый акт деятельности, организм весь в целом должен прийти в состояние готовности.

Именно эта настройка всех физических и психических процессов составляет установку индивида. Любой поведенческий акт человека представляет собой реализацию установки.

Следовательно, между стимулом и реакцией организма всегда существует важнейший компонент поведенческого акта – состояние организма, его готовность, «акцептор действия», т. е. Установка. [ 18 ]

Путём вербального воздействия мы создаём у человека установку на осуществление определённого действия. Но выработка и фиксация установки в обычных условиях проходит не так просто и прямолинейно. Создание самой установки зависит от внутреннего состояния организма. В условиях гипнотического внушения или психологического расслабления, при общей заторможенности клеток головного мозга сужении сознания облегчается, задача выработки установки. Но последующая реализация установки (внушённого состояния или поведенческого акта) будет зависеть соответствия ситуативного прообраза, созданного установкой, и реальной ситуации.

Итак, раскрывая место установки в поведенческом акте, характеризуя установку как внутреннюю неосозноваемую форму психической активности, мы тем самым описываем модель механизма внушения.

Обратимся к примеру. Мы хотим внушить испытуемому, находящемуся в бодрствующем состоянии, определённый поведенческий акт: выпить из стакана воду. Для этого начинаем разговор о жажде, наливаем в свой стакан воду и с жадностью пьём, выражая всем своим видом удовольствие, сообщая, что вода вкусная и прохладная. Внушение в данном случае опирается на определённый уровень потребности организма испытуемого в утолении жажды.

Обозначим данную потребность через «П1», а само внушение буквой «В».

Опираясь на существующие у человека потребности, внушение или усиливает или изменяет их и создаёт тем самым новые потребности. В нашем случае внушение усилило жажду. Возникла новая потребность, назовём её «П2». Новая потребность образует соответствующую внушению установку («У») на предстоящее действие («Д»).

У нашего испытуемого путём внушения была создана установка (состояние готовности организма) удовлетворить жажду. Поэтому естественно, что он берёт стакан в руки и пьёт. Это действие совершается им не как результат обдумывания, а на основе прошлого опыта.

Выразим этот опыт через букву «О», а действие, совершённое в виде импульсивного поведения, обозначим через «ИП».

Символическое выражение различных компонентов поведенческого акта даёт возможность в виде схемы изобразить процесс влияния внушения на определённое действие. Эта схема в соответствии с тем, что было сказано выше, приобретает следующее выражение:

В – П1 – П2 – У – О – ИП – Д

Можно предположить, что аналогичная схема отражает модель поведенческого акта, совершаемого под влиянием не только внушения, но и любого внешнего воздействия.

В чём же особенность влияния внушения?

Его специфика состоит в том, что эта сложная схема поведенческого акта протекает здесь неосознаваемо. Контроль сознания или совершенно отсутствует или значительно ослаблен.

Внушая что-либо испытуемому, находящемуся в гипнозе, мы, разумеется, идём в обход сознания. Но соответствующий акт легко внушить человеку и в бодрствующем состоянии.

Следовательно, предлагаемая схема должна показывать и ту сферу психики, которая превалирует в процессе выполнения внушённого действия.

Естественно – научные основы механизма внушения показывают универсальность этого явления и открывают перспективы для управления суггестией в социальной работе, в психолого – педагогических целях.

2. Внушение в бодрственном состоянии.

Есть лица, для которых бодрственное состояние сознания представляет почти столь же благоприятное условие для внушения, как и гипноз. У такого рода лиц удаётся всякое вообще внушение и в совершенно бодрственном состоянии, следовательно, при наличности воли. Словом, у этих лиц внушения могут быть производимы в бодрственном состоянии так же легко и просто, как у других в состоянии гипноза.

Для действительности внушения от такого лица не требуется ничего кроме того, чтобы он слушал и не противодействовал. Если он начинает противодействовать внушению, достаточно усилить последнее, а если этого не достаточно, то стоит только внушить, что сопротивление не возможно, и внушению открывается полный простор.

Вся особенность этих лиц сводится к тому, что они допускают в своё сознание вторгнутся посторонней идее пассивно, не вмешиваясь своим «я» в сущность и критику этой идеи, иначе говоря, пропуская её в своё сознание без активного внимания подобно тому, как человек воспринимает что-либо в рассеяности.

Всякий знает, что, будучи рассеяными и невнимательными, мы можем давать на задаваемые вопросы совершенно не подходящие для нас ответы; можем признавать то, что мы несомненно отвергнули бы, если бы отнеслись к вопросу с вниманием, нередко мы незнаем даже, что данный вопрос был нам задаваем, иначе говоря, мы имеем настоящую амнезию. С другой стороны, при отвлечении внимания мы не замечаем нередко своих ощущений, можем даже заглушить резкие болезненные ощущения. В других случаях мы испытываем без всякой видимой причины безотчётную тоску или душевную боль, или же нам незаметно для нас самих может быть навязан тот или другой мотив, привита та или иная идея и т. п.

Словом, в состоянии рассеянности, когда наше «я» чем-нибудь занято или отвлеченов известном направлении, мы получаем состояние, благопричтствующее внушению, вследствие чего, будучи введено в психическую сферу, оно проникает в него помимо «я» или, по крайней мере, без его активного участия и не может быть подвергнуто соответствующей критике и переработке.

Таким образом, не подлежит никакому сомнению, что облегчённая восприимчивость к внушениям наблюдается иногда и в нормальном психическом состоянии. Но суть в том, что в таком случае внушаемые лица по отношению к производимым внушениям, веря в их магическую силу, не в состоянии обнаружить никакого психического противодействия и подчиняются им совершенно пассивно.

Благодаря этому, внушения легко входят в их психическую сферу помимо их
«я», точнее говоря, помимо их личного сознания, следовательно прививаются непосредственно, так сказать, в самые недра психической сферы, помимо всякого участия воли и действуют так же неотразимона субъекта, как и внушения, производимые в гипнозе.

Таким образом, для внушения в сущности не нужно сна, не нужно даже никакого подчинения воли внушаемого лица, все может оставаться, как обыкновенно, и тем не менее внушение, входящее в психическую сферу помимо личного сознания, или так называемого «Я», действует на последнего как бы магически, подчиняя его внушенной идее.

Для доказательства этой истины нет надобности даже обращаться к тем или другим патологическим примерам, так как подоыное же и при том не менее яркие примеры мы можем почерпнуть и вне клиник. Известно, какую магическую силу имеют в некоторых случаях заговоры знахарей, сразу останавливающие кровотечения, не менее известно и целительное значение так называемых симпатических средств, к которым так охотно прибегали в особенности в старое время при сильном распростронении веры в эти средства. На этом внушении в бодрственном состоянии основано известное целебное значение королевской руки, магическое действие хлебных пилюль, лечение желтым и красным электричеством Моттея, магическое слово аббата Фариа, одним повелением исцелявшего больных. [ 1 ]

3. Невольное внушение и взаимовнушение

Вообще надо признать, что, так как большинство лиц не может удержать себя от невольного сопротивления посторонним психическим воздействиям, то естественно, что действие внушения в бодрственном состоянии в более или менее резко выраженной степени удаётся далеко не у всех. Для осуществления внушения в этих случаях именно и нужна подготовляющая обстановка, которая устраняет невольное сопротивление со стороны лица, подвергающегося внушению.

Тем не менее в обыденной жизни мы встречаемся нередко с действием невольного внушения, производимого при естественном общении одного лица с другим.

Это внушение происходит незаметно для лица, на которое оно действует, а потому обыкновенно и не вызывает с его стороны никакого сопротивления. Правда, оно действует редко сразу, чаще же медленно, но зато верно закрепляется в психической сфере. [ 2 ]

Чтобы пояснить этот факт можно привести пример: когда в компании скучающих людей появляется веселый человек, все тотчас же невольно, не замечая того сами, заражаются его весельем, приободряются духом, и общество из скучного, монотонного делается очень веселым и оживленным.

В свою очередь, оживление общества действует заразительно и на лицо, внесшее это оживление, в силу чего его душевный тон еще более приподнимается.

Так как в этом случае дело идет о взаимном психическом влиянии одного лица на других и обратно, то правильнее всего это состояние называть невольным взаимовнушением.

Нужно при этом иметь в виду, что действие невольного внушения и взаимовнушения гораздо шире, чем можно было бы думать с самого начала.

Оно не ограничивается только отдельными более или менее исключительными лицами, подобно намеренному внушению, производимому в бодрственном состоянии, и также не требует для себя никаких особых необычных условий подобно внушению, производимому в гипнозе, а действует на всех и каждого при всех возможных условиях.

Само собой разумеется, что и в отношении непроизвольного прививания психических состояний существуют большие различия между отдельными лицами в том смысле, что одни, как более впечатлительные, более пассивные, и следовательно более доверчивые натуры, легче поддаются непроизвольному психическому внушению, другие же менее; но разница между отдельными лицами существует лишь количественная, а не качественная, иначе говоря, она заключается лишь в степени восприимчивости к ненамеренному или невольному внушению со стороны других лиц, но не более.

Невольное внушение и взаимовнушение таким образом, как мы его понимаем, есть явление более или менее всеобщее. Возникает однако вопрос, каким способом могут прививаться нам идеи и вообще психические состояния других лиц и подчинять нас своему влиянию? Есть полное основание думать, что это прививание происходит исключительно при посредстве органов чувств.

Но нет ничего убедительнее в смысле непосредственной передачи психических состояний от одного лица другому, как передача патологических явлений. Всякому известно, что истерика, случившаяся в обществе, может повлечь за собой ряд других истерик; с другой стороны, заикание и другие судорожные формы легко передаются предрасположенным субъектам совершенно непосредственно, путем невольного и незаметного прививания или внушения. [ 4 ]

Гипноз, как проявление внушающего поведения

Гипноз – уникальный феномен, который привлекает к себе особое внимание и нередко окружён не только ореолом таинственности, но и многочисленными предрассудками.

История изучения гипноза полна драматизма: периоды живого интереса к нему многочисленных исследований сменялись периодами охлаждения и даже отрицания его существования.

Повышенный интерес к гипнозу возник в конце XVIII в. во Франции благодаря венскому врачу Ф. Месмеру, создавшему учение о «животном магнетизме».

Двадцатый век ознаменовался широкими исследованиями в области гипноза, появлением новых теоретических концепций.

Большой вклад в изучение гипноза внесли следующие учёные, психологи, физиологи В. М. Бехтерев, И. П. Павлов, З. Фрейд, Л. Кьюби и С. Марголин,
Э. Хилгард, М. Орн, В. Е. Рожнов и т. д.

В. М. Бехтерев, признавая гипноз как клиническую реальность, считал, что он вызывается внушением, которое «есть не что иное как прививание путём слова или другим каким-либо способом различных психических явлений, например, чувства, ощущения, идеи или действия другому лицу при отвлечении его волевого внимания или сосредоточения».

Павловское направление рассматривало гипноз как частичный сон, частичное торможение, переходное состояние между бодрствованием и сном.

Фрейд рассматривал гипноз как особую форму перенесения. Он считал, что гипнотизёр в процессе гипнотической индукции занимает место родителей гипнотизируемого лица и возрождает комплекс Эдипа с его любовью и страхом, определяя тем самым либо успокаивающий «материнский», либо устрашающий
«отцовский» типы гипноза.

Согласно концепции И. П. Павлова, гипноз – это естественный психологический феномен, повышенная потенциальная готовность психики к приёму информации, её переработки и реализации в деятельности.
Гипнотическое состояние характеризуется максимальной мобилизацией резервных возможностей человеческой психики, «когда изменённая функция сознания и самосознания получает расширенные возможности управления центральной и периферической нервными системами, включая некоторые элементы бессознательного, а в какой-то степени и организмом в целом». [ 12 ]

Феномен гипноза

В гипнотическом состоянии репродуцируется практически любая деятельность, любое психическое состояние (имевшее место в жизненном опыте субъекта), моделируются самые разнообразные клинические проявления.

Двигательная сфера: Гипнотическое внушение может вызвать любое произвольное движение. Так, посредством внушения осуществлять движения рук, ног, тела в любом направлении, а в глубоком гипнотическом состоянии можно также лишить возможности движения, вызвать паралич рук.

Сенсорная сфера: В состоянии гипноза спонтанно и с помощью внушения происходит понижение чувствительности к боли, прикосновению. Гипнотик не реагирует ни жестами, ни мимикой. Путём внушения вызывается снижение и увеличение остроты зрения, полная слепота и т. д.

В гипнотическом состоянии продуцируются самые разнообразные галлюцинации и иллюзии. Гипнотизируемый съёживается от мнимого холода с появлением гусиной кожи, «изнывает от жары», обмахиваясь воображаемым веером. Гипнотика можно отправить в «кинотеатр», где он будет «смотреть» кинокомедию и живо реагировать, смеяться.

Процессы порождения сенсорных образов основываются на прежнем жизненном опыте испытуемого. Например, слюнотечение и соответствующая реакция в гипнозе на мнимый лимон возникнут лишь в том случае, если гипнотик знает его вкус.

Гипнотизируемому можно внушить, что он не видит и не слышит человека, находящегося непосредственно перед ним и он не реагирует на любые действия этого человека.

Память: В постгипнотическом состоянии большинство испытуемых могут вспомнить почти всё, что происходило в гипнозе, другие забывают лишь частично, третьи не помнят абсолютно ничего.

В гипнозе наблюдается повышенная способность к восстановлению забытых воспоминаний различного возраста (гипермнезия), а также можно вызвать искусственную амнезию, т. е. «стереть» из памяти определённые периоды его жизни, и он, например, забывает, что недавно женился, переехал на другое место жительства и т. д.

Диссоциация – способность субъекта вычленить себя из текущей ситуации.
Гипнотик может «выйти из себя», «оставить свою оболочку» и наблюдать себя со стороны. Например, загипнотизированному пациенту, сидящему в кресле стоматолога, говорится: «Вы не возражали бы выйти в парк? Такой прекрасный день. Не правда ли?» И субъект не ощущает боли, т.к. он, «отделённый от тела» прогуливается по парку. В результате он становится не чувствительным к манипуляциям стоматолога.

В глубокой сомнамбулической стадии гипноза вызываются самые разнообразные превращения личности, регрессия и прогрессия возраста с соответствующим поведением. Взрослый мужчина в «пятилетнем возрасте» шалит, играет детской саблей. [ 10 ]

Постгипнотическое внушение.

Этот феномен находит своё выражение в различных актах, которые выполняются после выхода из гипноза в ответ на специфические внушения гипнолога. Запрограммированное во внушении действие реализуется испытуемым в постгипнотическом периоде автоматически, помимо его воли.

Сомнамбулизм – глубочайшая стадия гипноза. Особенностью этой стадии является то, что внимание субъекта полностью локализуется на словах гипнолога, к которому проявляется повышенное доверие. В гипнотическом состоянии устанавливается раппорт – тесная связь и глубокая взаимозависимость гипнотика и гипнолога, нарастает внушаемость, вплоть до состояния особой гипервнушаемости.

Гипнотическое внушение автоматически приобретает статус убеждённости.
Вводимая информация принимается за действительность, сливается с концепцией гипнолога, в соответствии с которой и реализуется.

У многих складывается ложное впечатление об абсолютной власти гипнолога и его возможности неограниченного управления психикой гипнотика. Между тем гипнотик не является каким – то автоматом, проявляющим полную покорность.
На самом деле, он в состоянии различным образом противодействовать требованиям гипнолога. Беспрепятственно выполняются только нейтральные для личности инструкции, т.к. они не противоречат основным чертам его характера.

Даже в случаях глубокого транса испытуемого невозможно заставить совершить действия, которые не согласуются с его мировоззрением, ценностями, личностными установками, что с очевидностью свидетельствует о сохранении контроля над гипнологической ситуацией.

Гипноз является одним из самых долговечных методов лечения, выдержавшим испытание временем. В медицинской практике гипноз используется как релаксация, анестезия и анальгезия. [ 5 ]

Гипноз представляет собой гуманное средство воздействия на психику не только больных, но и здоровых. Гипнотические методы успешно исполняются во многих прикладных направлениях. Например, в спортивной психогигиене гипнотическое воздействие вводятся с целью регуляции психических состояний и уровня работоспособности. Гипноз в сочетании с аутогенной тренировкой является эффективным средством ликвидации и профилактики неблагоприятных предстартовых состояний, восстановления работоспособности с помощью внушённого сна – отдыха.

Вполне оправданно в настоящее время применение суггестивных воздействий в педагогическом процессе с целью формирования социально ценных установок.
[ 4 ]

Важную роль играет в решении исследовательских задач как метод экспериментальной физиологии и психологии.

Применение гипноза в лечебных целях

Лечение внушения в гипнозе представляет собой один из важных методов психотерапии. Под психотерапией комплексное лечение воздействием на психику больного. Сюда относится и та беседа, которую ведёт врач любой специальности со своими больными, ставя своей целью рассеять излишние опасения за своё здоровьё, страх перед предстоящей операцией. [ 16 ]

Большое значение для успеха лечения имеет обстановка, которая окружает больного в лечебном учреждении: светлые, полные воздуха палаты, заботливое и внимательное отношение со стороны персонала.

Словесное воздействие при правильном его использовании может превратиться в сильнейшее лечебное средство, а при неосторожном, непродуманном употреблении – принести больному существенный вред. Например, атрогенное заболевание (от греч. «atros» – врач и «genos» – происходящий) – разные замечания врача о тяжести болезненного состояния приводят к возникновению самостоятельного заболевания, проявляющегося в повышенной мнительности и страхах больного.

Вредные последствия гипноза могут проявляться при частом гипнотизировании (вырабатывается склонность к аутогипнозу), а также при неправильно построенных формулах внушения. В этих случаях возможны спонтанные галлюцинации, постгипнотический бред.

Постепенное выведение из гипноза также может явиться причиной плохого самочувствия (головные боли, сонливость).

К противопоказаниям к гипнозу относят интоксикации с высокой температурой тела и спутанностью сознания.

Осложнения в виде отдельных симптомов или истероидных реакций возникают только у больных с психологическими тенденциями по отношению к терапии.

2 Внушение в психолого- педагогической работе

Внушение играет огромную роль в процессе воспитания.

Исследования и наблюдения, проводившиеся В. М. Бехтеревым, свидетельствовали о значительной внушаемости детей. Он один из первых указал на внушающую силу детского коллектива. Именно, благодаря воздействию коллектива ребёнку непосредственно, путём внушения прививается и всё плохое и всё хорошее. В практике учебно-воспитательной работы большую роль, по мнению В. М. Бехтерева, играет авторитет педагога, его личный пример и соблюдение меры внушающего воздействия. Он подчёркивал пользу приучения детей к критическому обсуждению усвоенного материала. В своей широко известной брошюре «Внушение и воспитание» В. М. Бехтерев указывал на достоинства самостоятельной работы школьников, которая делает ученика независимым от слепого восприятия слов учителя. Самостоятельной работа развивает в ученике самооценку, создаёт доверие к себе, что непосредственно влияет на формирование его характера.

В. М. Бехтерев подчёркивал, что внушение необходимо применять во всех тех случаях, когда дурные привычки или другие ненормальные проявления укоренились в личности ученика. Внушение – это приём, который исправляет иногда даже очень тяжёлые и запущенные воспитателем случаи.

Ссылаясь на авторитетные источники, В. М. Бехтерев считает, что в отдельных случаях возможно применение и гипноза для решения педагогических задач. Он приводит сообщение Берильона о преодолении у одного мальчика с помощью гипнотического внушения привычки к воровству.

Предвосхищая данные будущих исследователей в области суггестопедии, В.
М. Бехтерев считал, что педагогического эффекта можно добиться и не вводя ребёнка в состояние гипноза. Внушение даёт хороший результат, если проводить его в бодрствующем состоянии. Для такого воздействия достаточно предложить ученику закрыть глаза и затем провести внушение так же, как это делают, когда человек находится в состоянии гипноза.

Среди различных дефектов, успешно устраняемых путём внушения, В. М.
Бехтерев называет детскую ложь, курение табака, чрезмерную застенчивость, отсутствие интереса к знаниям – всё эти случаи отклонения от нормального развития требуют, по мнению Бехтерева, воздействие на ребёнка методом внушения. Но само внушение не может применяться шаблонно. Оно должно сообразовываться с индивидуальными особенностями ребёнка, учитывать причины возникших недостатков. [ 1 ]

Различают следующие виды внушения в психолого – педагогической работе:

1. прямое внушение. К нему относятся команды, приказы, внушающие постановления.

Команды и приказы способствуют выработке у человека автоматизма действий. В жизни требуется совершать некоторые поведенческие акты автоматически, не раздумывая, полностью доверяя слову – сигналу для этих действий.

Характерной чертой приказов и команд является то, что они исполняются тогда, когда обычно требование аналогичного содержания, возможно, вызвало бы сопротивление. Именно эта черта команд и приказов как форм словесного воздействия позволяет отнести их к разряду внушающего влияния. При исполнении команд не рассуждают, а выполняют немедленно.

Команды и приказы так же как внушающие наставления, относятся к прямому внушению, но по природе своего воздействия качественно различны.

Внушающее наставление не рассчитано на автоматизм поведения, оно создаёт установку. Команды и приказы действенны тогда, когда сформировался соответственный навык и исполнение требования становится точным и в значительной мере автоматизированным.

Большое значение внушающего воздействия команд и приказов заключается в том, что они являются важным средством дисциплинирования. Проблема использования команд и приказов в практике состоит в мере применения этих средств воздействия.

Внушающее наставление – вид внушения, применяемый для перестройки сложившихся отрицательных психологических отношений людей. [ 20 ]

Внушение как словесное воздействие не в состоянии изменить черты характера личности. Но внушающее наставление может создать необходимую установку – предуготовленность личности к совершению определённого поведенческого акта.

Внушающее наставление применяется в виде лаконичных фраз, т. е. Формул внушения, произносимых максимально повелительным тоном. При этом, необходимо выразительно смотреть в глаза внушаемого, усиливая внушающее влияние слов. Иногда предлагается внушающему закрыть глаза и повторять отдельные словесные формулы: «Я всегда выполняю задания в назначенное время», «Я могу и хочу хорошо работать», «Мне нравится моя учёба».

Внушающее наставление – не универсальное суггестопедическое средство.
Оно даёт наилучшие результаты, когда перед суггестологом пассивные, легковнушаемые люди.

Поэтому задача внушающего наставления состоит в том, чтобы дать человеку первый импульс к преодолению пассивности, лени, безразличия к своим успехам.

Например, в школе.

Коля М. – застенчивый мальчик. Учась в 1-м – 2-м и третьем классах проявлял устойчивую недооценку своих возможностей. В четвёртом классе началось предметное преподавание. Это отрицательно повлияло на успехи Коли.
Нередко он отказывался выходить к доске, говорил тихим, срывающимся голосом, часто останавливался и ждал подсказки с места.

Опытная учительница русского языка, Татьяна Ивановна Ш., умело поставив
«диагноз» духовного состояния Коли, на очередном уроке сказала: «Проверила ваши сочинения. Одно из лучших у Коли. Он молодец. Коля встань! Поправь плечи! Так хорошо! Посмотри мне в глаза. Ты можешь и будешь отвечать громко и уверенно выученный урок! Иди к доске!»

Ответ Коли был не очень правильным, но говорил он громко, уверенно, постоянный испуг в глазах исчез.

Здесь педагог требует от ученика не размышлений, а повиновения.

2. косвенное внушение. Рассчитано также на безоговорочное принятие информации, но само сообщение подаётся не в приказной (императивной) форме, а в виде раскрытия факта или описания какого-либо случая, которое будучи воспринято человеком, оказывает, помимо воли и критики субъекта влияние на его поведение. Это воздействие путём примера большой внушающей силы или рассказа, влияющего на человека окольным путём.

Намёк осуществляется в целях воздействия на эмоции и установку человека путём шутки, иронии, совета, аналогии.

Внушающее косвенное одобрение: Одобрение, похвала рассчитаны на эмоциональное восприятие и имеют большую внушающую силу – человек внутренне утверждается в своих силах и возможностях.

Внушающее косвенное осуждение: Эта форма косвенного внушения обычно немногословна. Это лаконичное, но действенное влияние слов, рассчитанное не на «лобовую атаку». [ 20 ]

3. самовнушение. Применение в воспитательных целях самовнушения требует довольно высокого развития личности. Самовнушение успешно используется для преодоления страха перед трудностями, для снижения или повышения уровня притязаний, для преодоления неуверенности в своих силах и в других подобных случаях, связанных с усилением воли и борьбой с внутренними колебаниями.

Важнейшим показателем целесообразности использования самовнушения является высокая степень сознательности человека. При соблюдении этого условия обучение приёмам самовнушения не составляет для суггестолога особого труда, так как человек сам видит свои недостатки и сознательно стремится их преодолеть.

В первоначальной беседе педагог или психолог разъясняет человеку, что успех самовнушения находится в прямой зависимости от степени его собственного желания достичь цели (избавиться от недостатка), а также от его умения сосредоточиться на предмете внушения.

Формулы самовнушения произносятся от первого лица, в настоящем времени, в утвердительной форме: «Я могу выполнить это в лучшем виде» и пр.

Сеансы самовнушения проводятся перед сном и сразу после пробуждения.
Именно в это время кора головного мозга слегка заторможена, вследствие чего снижена критическая сторона психики.

Если субъект обучен приёмам аутотренинга, то целесообразно формулы самовнушения произносить в состоянии мышечной релаксации. Владея техникой психорегулирующей тренировки, человек расслабляется, а затем сам несколько раз подряд произносит фразы, настраивающие на достижение намеченной цели.

В педагогике используют такой вид внушения как релаксация в системе нравственного воспитания и в дидактических целях. Этот вид внушения проводят с «трудными» детьми, детьми с различными отклонениями от нормы, антисоциальными установками.

Релаксопедия представляет собой вербальное внушение, использующее релаксацию (психическое и физическое расслабление) как средство, способствующее усилению внушающего действия слов.

Релаксация обеспечивает известное отключение сознания от раздражений, поступающих из внутренней и внешней сфер.

Вводя школьника в состояние расслабления, мы временно как бы «обрезаем» многочисленные внутренние и внешние каналы связи психики и оставляем только один – внушающий голос педагога. Тем самым в состоянии релаксации повышается восприимчивость ребёнка к внушению.

Экспериментальные данные свидетельствуют о том, что релаксация для детей абсолютно безвредна, способствует отдыху, учит мобилизации всех сил организма, создаёт условия для высокой эффективности внушения, направленного на преодоление негативных установок нравственного поведения.

Релаксация в дидактических целях включает в себя принципиальные возможности интенсификации процесса обучения путём суггестопедического ввода учебной информации.

Ни медицинских, ни педагогических противопоказаний релаксация не знает.
Поэтому, практически, начиная с пятого класса, можно в любой учебной аудитории вводить информацию, рассчитанную на запоминание релаксопедическим путём.

2. Самовнушение и аутогенная тренировка

Аутогенная тренировка – активный метод психотерапии, психогигиены и психопрофилактики, который повышает возможности организма.

AT разработана в 1932 году немецким врачом И. Г. Шульцем, на основе его наблюдений за своими пациентами, которых он лечил при помощи гипноза. Шульц
И. Г. Заметил, что пациенты без его помощи могут входить в то состояние покоя, расслабленности, частичного и полного сна, которое он вызывал у них обычно при помощи гипноза.

Метод AT основан на активном самовнушении на фоне мышечного расслабления. В настоящее время существуют различные варианты AT, применяемые для различных целей. Классическая AT состоит из двух ступеней: первой – низшей и второй- высшей. AT не дает осложнений. Нельзя заниматься
AT только на фоне остро развивающихся заболеваний – сосудистых, инфекционных, психических. [ 14 ]

Главная задача начинающего заниматься AT – это научиться расслабляться, вызывать ощущение тяжести и тепла в теле. Если Вы сможете добиться состояния полного расслабления, то в таком состоянии формулы, произносимые вами мысленно, начинают срабатывать. Ваш мозг, несмотря на полнейшее расслабление тела, так же хорошо работает. Вы все слышите и понимаете, что происходит вокруг Вас. Просто Ваше тело как бы не существует в данный момент. Это и есть тот самый, нужный Вам, рабочий фон. Вы можете во время сеанса аутогенного погружения внушить себе, что угодно: дать установку на выполнение с удовольствием какой-либо опостылевшей вам работы, поставить себе сверхзадачу, активизировать психические и физические функции.

Аутогенной тренировкой можно заниматься самостоятельно. Иногда, в самом начале тренировок возникают пугающие ощущения – «аутогенные разряды». Эти аутогенные разряды могут проявляться в том, что в момент погружения в состояние расслабленности занимающийся вдруг «видит» в зрительном анализаторе мириады цветовых пятен, искры, даже целые картины, «слышит» необычные звуки и голоса, испытывает чувство падения в бездну или просто чувство полета, ощущает вкус каких-то продуктов, ощущает запах и т.д. Эти явления часто пугают человека и отбивают у него охоту заниматься AT. Эти неприятные ощущения не представляют никакой опасности для занимающегося и, как правило, проходят через несколько занятий AT.

Аутогенная тренировка состоит из двух ступеней: первой – высшей и второй – низшей. Первая ступень включает в себя шесть классических упражнений условные названия которых: «тяжесть», «тепло», «дыхание»,
«сердце», «тепло в области солнечного сплетения», «прохлада в области лба».
Человек, овладевший первой ступенью AT может влиять на свое настроение, вызывать у себя колоссальное желание заниматься любым неинтересным, но нужным делом влиять на работоспособность и самочувствие организма, развивать свои способности и многое другое (нужны только применять соответствующие формулы). Самовнушения при AT носят «неодолимый» характер, если они были выполнены правильно.

Первая ступень AT.

Первую ступень AT проще осваивать через комбинацию стандартных упражнений. Здесь дана комбинация первых четырех стандартных упражнений.

Цель этой комбинации добиться максимального расслабления мышц. Как правило, до того как приступить к выполнению этого упражнения нужно принять удобную позу, закрыть глаза и дать себе установку: «Я успокаиваюсь и расслабляюсь», Затем конкретно, по частям, производится расслабление тела с направлением внимания на те части тела, которые расслабляются.
Проговариваем про себя: «Расслабляются мышцы лба, глаз, расслабляются мышцы затылка и шеи.» (При этом нужно прочувствовать то, о чем проговаривалось.)
Мое внимание переходит на руки. Расслабляются пальцы и кисти рук.
Расслабляются предплечья. Расслабляются плечи. Мои руки расслабляются. Мое внимание переходит на лицо. Мышцы лица расслабляются еще сильнее. Мое внимание переходит на ноги. Расслабляются пальцы ног и голеностопы.
Расслабляются икроножные мышцы. Расслабляются мышцы бедра. Мои ноги расслаблены. Мое внимание переходит на лицо. Лицо полностью расслаблено.
Мое внимание переходит на туловище. Расслабляются мышцы груди. Дыхание спокойное и легкое. Сердце работает хорошо и ритмично. Расслабляются мышцы живота. Расслабляются мышцы спины. Все мое туловище расслабляется. Я полностью расслабляюсь. Я расслаблен.

ЗАТЕМ ВЫЗЫВАЕТСЯ ЧУВСТВО ТЯЖЕСТИ И ТЕПЛА «Приятная теплая тяжесть наполняет мои руки. Приятная теплая тяжесть наполняет мои ноги. Приятная теплая тяжесть наполняет мое туловище. Все мое тело тяжелое и теплое. Я полностью расслаблен» .

При первых тренировках можно проговаривать 2-3 раза каждую формулу, причем не слишком быстро, чтобы успевать прочувствовать вызываемые формулой ощущения. При проговаривании формул нужно образно представлять реальное чувство тяжести и тепла в руках, ногах, туловище. Теперь созданы условия –
«рабочий фон» при котором будут действовать и формулы-внушения. (Не забудьте при выходе из этого состояния убрать чувство тяжести.) Выполняем пятое классическое упражнение – «тепло в области солнечного сплетения».

Цель упражнения – научиться вызывать ощущение тепла в брюшной полости.
Формула, применяемая в этом упражнении может выглядеть так: «Мой живот согревается приятным, глубинным теплом Мой живот согрет приятным теплом
Солнечное сплетение излучает тепло» Шестое упражнение – «прохлада в области лба» выполняется с целью вызвать ощущение прохлады в области лба и висков.
Это упражнение способствует снятию головных болей. Формула: «Мой лоб приятно прохладен. Я чувствую приятную прохладу в области лба».

Классическая высшая ступень AT

Иоган Шульц считал вторую ступень AT наиболее важной для овладения психическими процессами, создания нужного эмоционального фона. Классическая высшая ступень AT состоит из семи основных упражнений каждое из которых можно осваивать независимо друг от друга. Освоивший высшую ступень AT.
Овладевает возможностью вызывать и удерживать перец своим мысленным взором образы и картины, абстрактно интуитивно мыслить, многократно увеличивает свои творческие возможности. Он становится способным к мысленному бессловесному гипнозу, навязыванию образов, лечению на расстоянии.

Упражнение N 1. Цель – научиться вызывать различные световые пятна и удерживать внимание, на каждом из них. Занимающийся выполняет это и последующие упражнений в состоянии аутогенного погружения.

Упражнение N 2. Цель – «увидеть» заранее заданный цветовой фон.
Занимающийся скоро почувствует, что созерцание красного, оранжевого и желтого фона ассоциируется с теплом, (это создает эмоциональный подъем), зеленый и голубой – с состоянием покоя, синий и фиолетовый вызывают ощущение холода, черный и темно-красный – мрачное настроение, депрессию.
Обычно на отработку этого упражнения уходит до 4-х месяцев. В результате тренировки занимающийся приобретает способность легко вызывать нужный эмоциональный настрой при помощи вызываемого цветового фона.

Упражнение N 3. Цель – выработать устойчивое внимание, позволяющее
«видеть» конкретные предметы длительное время. Считается что упражнение освоено, когда на фоне различных предметов непроизвольно возникнет образ самого себя. На отработку упражнения уходит около года.

Упражнение N 4. Цель – отработать способность придавать каким-либо абстрактным понятием конкретное содержание. Тренирующийся должен научиться легко зрительно представлять объекты, ассоциирующиеся с такими абстрактными понятиями как «красота», «счастье», «свобода», «радость». Каждый ассоциирует эти понятия с образами, которые ему ближе. Тренироваться нужно ежедневно, удерживая внимание (до 60 мин.) на абстрактных понятиях и тех конкретных зрительных представлениях, которые навеяны у вас ассоциативно.

Упражнение N5. Цель – научиться изменять свое эмоциональное состояние путем зрительного представления ассоциативных образов (из упражнения 4) и видеть себя в центре представляемой картины. Занимающийся должен научиться вызывать также и динамические картины со своим непосредственным участием.
Он должен при этом эмоционально реагировать на развивающиеся события и переживать их.

Упражнение N 6. Цель – научиться вызывать мысленно я удерживать перед своим мысленным взором других людей чувствовать свое присутствие и участие в их делах.

Упражнение N 7. И. Шульц считал его самым главным. Цель его – научиться видеть ряд картин, отвечающих на вопросы психологического порядка, относящегося к себе лично. Например: «Чего я хочу?» «Кто я?». Это упражнение выполняется в состоянии «пассивной концентрации внимания». После правильно выполненного упражнения происходит «катарсис» –самоочищение, гасятся психотравмирующие факторы, вызывающие заболевания. Для того, чтобы добиться существенного результата, получить отдачу от занятий AT, необходимо заниматься AT ежедневно хотя бы в течение 30 минут. С каждым разом аутогенное погружение выполняется легче. В конце концов наступает момент когда занимающийся AT замечает, что ему уже не нужно проговаривать про себя формулы самовнушения, достаточно сосредоточить внимание на определенной части тела чтобы наступило расслабление. Проходит еще некоторое время и занимающийся AT приобретает способность почти мгновенно расслабляться. За несколько секунд происходит переход в состояние расслабления. Эта процедура очень приятна, человек как бы сбрасывает с себя груз своего тела, груз проблем и тревог и погружается в блаженное состояние. Обычно на этой стадии удобно применять метод погружения, иногда известным под названием «Ключ». [ 14 ]

Самовнушение по методу Куэ.

В момент засыпания, когда Вы почти погружаетесь в сон (постарайтесь не пропустить именно эту фазу), нужно успеть проговорить про себя формулу самовнушения, как можно больше раз, прежде чем Вы заснете. Эта формула должна состоять из четырех-пяти слов и должна быть конкретной.

Содержание формулы самовнушения определите исходя из Вашего намерения.
Проговаривайте скороговоркой, детским лепетом, как угодно, не старайтесь мысленно четко выговаривать. Единственное, чего нужно избегать – это отрицательной частицы НЕ. Формула должна быть утвердительной. В момент пробуждения, когда мозг еще только пробуждается, тоже хорошо воспринимаются внушения, но как Вы потом сами убедитесь, самовнушение при засыпании предпочтительнее. Многие оставляют попытки за мгновение до того, как готовы достигнуть результата.

Эриксоновский гипноз.

Милтон Эриксон создал такую методику гипнотизирования, при которой практически не бывает сопротивления со стороны пациентов. Говоря житейским языком, гипнозу поддаются все. В традиционных гипнотических школах считается, что гипнозу поддаются только 17% людей. Эриксон ушел от традиционного директивного внушения, где гипнотизёр подавляет. Он создал систему, в которой гипнотизёр и пациент идут вместе по пути развития транса. Используя способность человека улавливать малейшие, не замечаемые сознанием, отклонения в голосе, позе собеседника он создал метод
«аналоговых меток» – во время обыкновенной беседы с больным он незаметно для сознания пациента посылал ему установки о выздоровлении. Так же он использовал метафоры, передовые, по тем временам, разработки физиолога
Павлова в области прямого обуславливания и многое другое. И все эти приёмы он мог использовать одновременно.

Широчайшие возможности гипноза Милтона Эриксона открывает в психотерапевтической медицине. Любые психотехники повышают свою эффективность во много раз, если они проведены в состоянии транса. Это становится возможным потому, что в таком состоянии отсутствует контролирующая роль сознания. Основываясь на этом феномене, появляется возможность работать с психосоматическими расстройствами. В основе многих из них лежит тяжёлое невротическое расстройство и в нормальном состоянии сознания больной просто не в силах с ним справиться. Самыми распостранёнными психосоматическими расстройствами являются: нейродермит, гастрит, язва желудка, кардионеврозы, аллергия, ожирение и, как не покажется странным, — курение, алкоголизм и другие вредные привычки.
Использование гипноза как инструмента и усилителя терапевтического действия помогает врачу работать во много раз эффективнее. [ 21 ]

III. Логика процессов личностного развития человека.

1. Системно-структурное представление о развивающейся личности

Личностное развитие человека в плане становления основных его макрохарактеристик может быть представлено в виде восходящей структуры с координатами самосознания и сознания (вертикаль и горизонталь соответствено). Подобная логическая схема лежит в основе антропологических теорий И. Канта, С. И. Гессена и Э. Эриксона, правда, без явного введения указанных направлений: вместо самосознания на предлагаемой вертикали выстраиваются основные возрастные стадии развития человека, а горизонталь при иерархической организации излогаемого материала вообще не имеет содержательного определения. Представление о системном развитии человека как личности в координатах самосознания и сознания иллюстрируется следующим образом. (см. приложение, схема № 1)

Результатами показанных на схеме процессов индивидуации и индивидуализации являются соответственно:

Оптация личности. Оптация или оптированность поведения личности выражается мерой типологически определённого сочетания реактивных и активных его компонентов, репрезентирующих индивидные свойства человека в структуре личности, прежде всего – его психическую организацию.

Адаптация личности. Адаптация личности выражается в индивидуальном своеобразии типологически определённого поведения человека. Это поведение, по М. Фуко, образуется в результате педагогических по своему содержанию наставлений примерами и знаниями. Если в первом случае (оптации) поведение не имеет ещё системного характера, то во втором системность поведения устанавливается в пределах стереотипов поведения, в пределах, что называется, индивидуального стиля.

Выражением меры реактивных и активных компонентов поведения является темперамент: человек как оптант приобретает некоторый темперамент, определяющий его место в пределах нормального распределения людей как более или менее реактивных и активных индивидов. Специфику меры реактивных и активных компонентов индивидуально-своебразного поведения человека выражает его характер. При этом в характере человеческого поведения темперамент преобразуется именно как поведенческая подструктура, как глубинное образование, на котором основывается и на фоне которого протекает природное личностное развитие.

Характер, по сравнению с другими личностными свойствами, в первую очередь испытывает влияние темпераментообразующих поведенческих особенностей. С другой стороны, характер может быть определён как преобразованный (в психологическом смысле) темперамент. Используя буквальное прочтение слова «характер» в древнегреческом языке, где оно означает «чекан», можно сказать, что темперамент в характере отчеканивается, принимая законченную, индивидуально-своеобразную форму. При этом в силу компенсаторного значения характера по отношению к темпераменту определения типов характера могут быть, например, даны в понятиях: меланхолия, сангвиния, холерия и флегматия.

Таким образом, в характере находят своё оформление процессы индивидуации и индивидуализации как процессы природного образования человека, обеспечивающие его ассимиляцию в человеческой среде, причём ассимиляция объединяет явления оптации и адаптации, обнаруживаемые в поведении индивидуума. В то же время понятие «завершение» здесь означает только логическую оформленность основополагающих структур поведения человека, которые, конечно, изменяются и развиваются в течение всей его жизни.

Следующий процесс – субъективация личности – особенно обнаруживает неограниченную конституируемость открытой субъекту системы возможностей самосознания и переосмысления его природного бытия, что составляет потенциальную сторону человеческого поведения.

Итернализация личности. Являясь продуктом и условием субъективации, она выражается мерой рефлексивных и активных компонентов самодеятельности человека, мерой саморегуляции его поведения. Интернализация компенсирует собою стереотипичность поведения, обеспечиваемую характером человека.
Рефлексия личности над- и вне- ситуативна, ею регулируется то, какие характерологические свойства личности, какие способы поведения могут стать действительными, преобретая статус мотивов.

Соответственно, интернализация адекватно определяется только в мотивационном плане: мерой мотивов, внутренне и внешне направленных, или мерой «мотивов отношения» и «мотивов достижения». Коротко говоря, интернализация есть воплощённая мотивация, смыслообразующая основа процессов самообразования человека. Личность как субъект есть личность, репрезентированная в таком психологическом образовании, как мотивация.
Возращаясь к первым двум стадиям личностного развития с позиции проведённого здесь определения субъекта, можно утверждать, что личность как индивид конституируется темпераментом, а личность как индивидуальность – характером.

Темперамент, характер и мотивация, с учётом их взаимной компенсации и дополнительности, предопределяют то, каким образом может быть осуществлена объективация личности, в результате которой внутренние условия образования человека объединяются с условиями внешними. Это объединение представляет собою взаимное преломление внешнего и внутреннего, так что не все внутренние, потенциальные способности, например, не все и не в той же самой степени черты характера, приобретают статус мотивов поведения, и тем более они не обязательно становятся актуализированными свойствами личности.

Полное логическое завершение система образования человека как личности получает в прцессе объективации её взаимосвязанных макрохарактеристик.

Интеграция личности. Интеграция или актуализация свойств личности является продуктом и условием процесса их объективации. Она выражается мерой реализации человеческого потенциала в содержании всех видов деятельности и на протяжении всего жизненного пути человека. В явлении своей актуализации личность как объект представляет собою психологическое основание социализации человека. В актуализации реализуется возможность социальной и профессиональной интеграции личности в системе общественного развития труда.

Социальная адаптация человека на этой стадии образования не непосредственна, не ситуативна, она является опосредствующей, т. е. предпологающей обретение личностью самой себя с помощью некоторых собственных «орудий» умственного и физического труда как средств процесса объективации. Адекватно смыслу актуализации личности понятие, дополяющие ряд: темперамент, характер, мотивация, — это способности, а также талант и гениальность. Эти понятия особенно акцентируют собою социальную сторону человеческих способностей, состоящую в том, что их актуализация зависит не только от активности самого человека, но и от встречной активности его окружения. Только в случае принятия обществом или отдельными его группами способности, талант и гениальность выявляются как таковые.

Поэтому человек вынужден прилагать иногда весьма значительные усилия, чтобы найти формы и условия становления самодеятельности, как деятельности профессионально и социально значимой. Таким образом, способности не сводятся к овладениям некоторыми знаниями, навыками, умениями, вообще к овладению некоторыми элементарными функциями. Способности с этой точки зрения если и не являются «функциями», то, согласно социокультурной теории
Л.С.Выготского, высшими, причем не столько психическими, сколько именно психологическими.

Способности, как высшие психологические функции, высшие личностные образования оформляются в межличностном общении, преобразуясь и преобразуя собою все ранее возникающие личностные макрохарактеристики: темперамент, характер, мотивацию. В целом процессы субъективации и объективации совместно представляют собой социальное образование человека, его социализацию. [ 3 ]

1 Стадии личностного развития человека.

В отличии от приведенной выше логики процессов образования человека, выделяют всего три фазы развития личности: адаптацию, индивидуализацию и интеграцию в координатах потребностей и способностей, извне приписываемых человеку. Вместо сознания и самосознания вертикаль человеческого бытия представляется потребностями а горизонталь – способностями. При этом процесс развития личности изначально рассматривается как следствие внутригрупповых отношений в «относительно стабильной общности». Таким образом личность лишается сознания и самосознания и вообще самодеятельного начала; показательно, что стадии субъективации, где личность интернализируется и автономизируется не существует.

Развитие личности сводится к простому, многократному воспроизведению ее функционирования по схеме из трех указанных фаз. Действительно, если сознание и самосознание личности не является образующими ее систему координат, то единственно возможным логическим выводом становится признание личности не более чем социализированной индивидуальностью. То есть не субъективные свойства личности и не их объективация становятся «вершиной личности», а свойства индивидуальности занимают их место. На самом деле индивидуальность человека является не вершиной, а глубиной его личности, — со всеми неопределенными еще интеграциями и неактуализированными
«новообразованиями».

Личность, является таковой если она функционирует в составе общности, — тем самым предполагается решение вопроса о социальности человека.

Кроме этого, прежде чем рассматривать общность социального и индивидуального, необходимо показать, что всякая отдельная личность, если она самостоятельно существует, а не только функционирует, уже является некоторой сложной общностью.

Действительно, индивидное в личности есть сходное, а индивидуальное – отличное, т.е. индивидное и индивидуальное совместно представляют собой природу человека, родовую человеческую общность, объединяющую отдельного человека со всеми подобными ему людьми, — в смысле сходства и уникальности его родовой психической организации, предполагающей определенную специфику общечеловеческих потребностей и способностей и, в частности, темпераментов и характеров.

Далее субъективное есть уникальное, но уже в социально-историческом, а не в природном плане: человек, как известно является субъектом труда, игры, познания, общения и собственного образования, субъектом всей своей истории и культуры. Объективное же, проявляющееся в содержании актуализированного человеческого потенциала, в социально-профессиональном самоопределении человека, есть сходное.

Субъектное и объектное самоопределение личности совместно представляют собою социальную, культурную человеческую общность, объединяющего отдельного человека с ему подобными разумными существами, в смысле сходства и отличий его социально-психологической организации, предполагающей, что человек обладает не только элементарными психическими функциями, но и высшими интеллектуальными функциями, благодаря которым он и является личностью, способной в конечном счете представлять общество, а не сумму функционирующих особей.

2 Логические основания личностного развития человека.

Относительную логическую завершенность процессов образования человека, т.е. полный логический квадрат общностных отношений в структуре личности, можно выявить, если индивидуальное и субъектное, а также объектное и индивидуальное будут пониматься как общности. Первая из этих общностей выражает единство и уникальность общечеловеческой способности к ассимиляции в природных и социальных условиях бытия, что обеспечивает относительную автономность образования и существования человека. Вторая или уже четвертая по ходу обсуждения данного вопроса общность выражает единство и уникальность процесса социализации человека, обеспечивающего неповторимую включенность человека в его общественно-исторические отношения, опосредующие уникальный стиль деятельности, а так же индивидуальный жизненный путь. [ 23 ]

Отметим, что, рассматривая «развитое человеческое мышление» с точки зрения связи логических преобразований. Самыми интересными интерпретациями данной группы можно считать законы диалектического анализа и развития и формирования сказочных и мифологических сюжетов. [ 17 ]

Другими словами, общностный логический подход к анализу содержания процессов, образующих личность, является действительно относительно полным, а именно системообразующих в процессуально-логическом смысле.

Личность, в процессах образования человека предстает как система или, как пентабазис, отличающийся, если принимать во внимание центральную симметрию осей координат самосознания и сознания внутри логического квадрата общностей, наибольшей устойчивостью среди всех логикогеометрических фигур подобного типа. [ 4 ]

В частности, системное представление процессов личностного образования человека в виде пентабазиса как логического квадрата с центральной симметрией координат «самосознание – сознание» дано на схеме №2 (см. приложение).

Логика процессов образования человека не предопределяет фатально то, как именно будет складываться реализация человеком открывающихся в истории общества и культуры закономерностей: они выступают как возможности, как некоторые стратегии развития или существования. В данном случае, когда поведение человека рассматривается с точки зрения меры его свободы и ответственности, известные законы антропологии не столько упрощают жизненное самоопределение, сколько обнаруживают бездну извечной проблематичности его бытия. [ 9 ]

Исторически сложившиеся и логически оправданные способы человеческого самообразования переосмысливаются людьми и , формально оставаясь инвариантными, по существу становятся для них иными. Причем эта инаковость истории и логики вполне подтверждается содержанием жизненного пути людей.

Таким образом, история и логика образования человека не только
«повторяется», но и развивается и продолжается.

Трансцендентальность жизненного самоопределения человека исторически сформировавшимся способом его существования как логически взаимосвязанными процессами его самообразования выявляет глубину человеческой природы и показывает, от обратного, не только фундаментальность, но и вечность его бытия. Трансцендентальность человеческого бытия его историко-логическим основаниям побуждает человека стремиться к вершинам самосохранения и продолжения себя в человеческой культуре, к реальностям духовного самоопределения, к решению нравственных проблем.

В результате образования человека не ограничивается его личностным развитием и социализацией, а продолжается как развитие нравственное.
Точнее, нравственность самообразования человека является действительным и относительно независимо возникающим основанием его личностного самообразования. Ступени нравственного становления человека ведут к возникновению феномена человеческой культуры. [ 7 ]

По отношению к этому феномену образования человека представляется как аккультурация. История и культура продолжаются не сами по себе, но человек их продолжает, являясь субъектом истории, морали и культуры в целом, в той степени, в которой ему удается претворит в жизнь идеи его духовного творчества. Если эти цели воплощаются в виде новых образовательных институтов, учреждений, социально-антропологических или психолого- педагогических систем, научно-технических и вообще трудовых достижений, то человек действительно обретает себя, овладевает собственной сущностью, проявляющейся в полноценных, исторически и культурно значимых фактах.

Как открытая совокупность таких практических и теоретических фактов строится человеческая цивилизация, в сфере которой вновь формируются исторические типы человеческих личностей с их особенной психологией и нравственностью.

Практическое исследование.

Для определения уровня внушаемости я использовал три методики: самооценка эмпатических способностей, оценка суггестивности и дифференциальные шкалы эмоций (по К. Изарду).

Самооценка эмпатических способностей (по В. В. Бойко).

Самооценку человека весьма целостно представляет методика определения способности к эмпатии. Результаты её применения существенны также социально- психологической характеристики человека в плане индивидуально-своеобразных возможностей овладения им своей родовой сущностью в конкретных межличностных отношениях. (см. таблицу № 2)

Эмпатия (как соопереживание), уже по её определению, предполагает эмоциональные, непосредственные реакции на поведение других людей вплоть до подражания их действиям. На основе эмпатии человек скорее познаёт себя и становится способным сочувствовать себе подобным, понимая и предугадывая их состояние. Развитые эмпатические способности свидетельствуют об адекватном жизненном опыте и о возможности самоконтроля по отношению к явлениям агрессивности, фрустрированности и ригидности. [ 6 ]

Оценка суггестивности.

Эмпатия предполагает наличие у человека определённой внушаемости, позволяющей ему учавствовать в межличностном взаимодействии. При этом и пониженная внушаемость, тем не менее, позволяет достаточно адекватно адаптироваться в человеческом общежитие, опираясь на эмпатические способности.

Дальнейшее изучение структуры самооценки требует учёта результатов этой методики, смысл которой обязательно раскрывается после её выполнения.

Дифференциальные шкалы эмоций (по К. Изарду).

Внушаемость и эмпатические способности связаны не только с характером активности человека, но и с его самочувствием, которое желательно выразить именно в терминах чувств и эмоций. Для этого вполне применима методика К.
Изарда. Её содаржание вновь предполагает активную позицию испытуемых, что является непременным условием самооценки и самопознания. (см. таблицу № 3)

На предприятии, по месту моей непосредственной работы, мною была организована группа в количестве 20 человек, на которой я применил представленные методики. По результатам самооценки эмпатических способностей получил следующие данные:
Высокий уровень эмпатии – 2 человека
Средний уровень эмпатии – 9 человек
Заниженный уровень эмпатии – 5 человек
Очень низкий уровень эмпатии – 4 человека

Показатели по отдельным шкалам вынесены в таблицу (см. приложение, таблица №2):
Рациональный канал эмпатии характеризует направленность внимания, восприятия и мышления эмпатирующего на сущность любого другого человека – на его состояние, проблемы, поведение. Это спонтанный интерес к другому, открывающий шлюзы эмоционального и интуитивного отражения партнера. В рациональной эмпатии не следует искать логику или мотивацию интереса к другому. Партнер привлекает внимание своей бытийностью, что позволяет эмпотирующему не предвзято выявлять его сущность.

Эмоциональный канал эмпатии. Фиксируется способность эмпатирующего входить в эмоциональный резонанс с окружающими – сопереживать, соучавствовать.
Эмациональная отзывчивость в данном случае становится средством вхождения в энергетическое поле партнера. Понять его внутренний мир, прогнозировать поведение и эффективно воздействовать возможно только в том случае, если произошла энергетическая подстройка к эмпатируемому. Соучастие и сопереживание выполняют роль связующего звена, проводника от эмпатирующего к эмпатируемому и обратно.

Интуитивный канал эмпатии. Бальная оценка свидетельствует о способности респондента видеть поведение партнеров, действовать в условиях дефицита исходной информации о них, опираясь на опыт, хранящийся в подсознании. На уровне интуиции замыкаются и обобщаются различные сведения о партнерах.
Интуиция, надо полагать, менее зависит от оценочных стереотипов, чем осмысленное восприятие партнеров.

Установки, способствующие или препятствующие эмпатии, соответственно, облегчают или затрудняют действие всех эмпатических каналов. Эффективность эмпатии, вероятно, снижается, если человек старается избегать личных контактов, считает неуместным проявлять любопытство к другой личности, убедив себя спокойно относиться к переживаниям и проблемам окружающих.
Подобные умонастроения резко ограничивают диапозон эмоциональной отзывчивости и эмпатического восприятия. Напротив, различные каналы эмпатии действуют активнее и надежнее, если нет припятствий со стороны установок личности.

Проникающая способность в эмпатии расценивается как важное коммуникативное свойство человека, позволяющее создавать атмосферу открытости, доверительности, задушевности. Каждый из нас своим поведением и отношением к партнерам способствует информационно-энергетическому обмену или препятствует ему. Расслабление партнера содействует эмпатии, а атмосфера напряженности, неестественности, подозрительности препятствует раскрытию и эмпатическому постижению.

Идентификация – еще одно непременное условие успешной эмпатии. Это умение понять другого на основе сопереживания, постановки себя на место партнера.
В основе идентификации легкость, подвижность и гибкость эмоций, способность к подражанию.

Для оценки суггестивности использовались 5 срочных заданий:
1. Напишите фамилию любого писателя, например «Гоголь»; вообще любого писателя.
2. Напишите любую короткую фразу, например «лето наступило» (варианты…); вообще любую фразу.
3. Напишите название любого предмета, например «стол»; вообще любого предмета.
4. Изобразите любой предмет, например треугольник; вообще любой предмет.
5. Напишите любое число, например 9; вообще любое число.

В результате обработки полученных ответов выяснились следующие данные:

Пониженная внушаемость – 3 человека.

Средняя внушаемость – 13 человек.

Повышенная внушаемость – 4 человека.

Для дальнейшего исследования респондентов мне необходимо было знать их эмоциональное состояние на момент заполнения анкет. Мною была использована методика «Дифференциальные шкалы эмоций (по К. Изарду)».

В результате полученных данных у 16 ресспондентов самочувствие отвечает скорее либо гипертимному (с повышенным настроением), либо дистимному (с пониженным настроением) типу акцептуации характера человека.

У 4 человек были обнаружены показатели неудовлетворительного самочувствия. Самооценка в целом понижается, в особенности когда наступает состояние, близкое к депрессии. Депрессивное состояние характеризуется тоскливым настроением, апатией, резким снижением работоспособности.

Работая с данной группой людей мы определили круг задач:

1. Соблюдение элементарных норм техники безопасности, а именно: применение защитных средств (каски, распираторов, и т. д.)

2. Курение только в специально отведенных местах и даже отказа от курения вообще.

3. Соблюдение распорядка трудового дня (ликвидация опозданий и ранних уходов с работы).

Анализируя всех членов группы, я столкнулся с проблемой – как преодолеть сопротивление внушению некоторых человек.

Иногда создавалось впечатление, что клиент готов к взаимодействию с психологом, а на самом деле он бессознательно противится внушению. Обычно такое поведение вызвано двумя причинами.

С одной стороны, неверные представления клиента о внушении вызывают у него смутные опасения, проявляющиеся в высоком уровне нервного напряжения.

С другой стороны, возможно, клиент боится потерять контроль над собой и выдать тщательно оберегаемые секреты. Страх иногда выражается в чрезмерной старательности клиента в ущерб полному расслаблению. Напряженный, слишком тревожный клиент часто допускает подобную ошибку, и психолог должен найти способ преодолеть встретившееся препятствие.

Один из способов помощи клиенту – наблюдение за его реакциями на применение различных методик внушения. Для этого и было проведено тестирование, обращая внимание на различия в реакциях клиента.

Применяемая техника внушения должна соответствовать психотипу клиента.
Стиль быстрого внушения, творящий чудеса с послушными, податливыми людьми, вызывает сопротивление у человека, склонного к сомнениям, обладающего сильной волей, который не любит выполнять чьи-то приказы. Здесь выполнялся медленный, разрешающий, деликатный метод, чтобы завоевать доверие клиента.

С дисциплинированным, интеллигентным клиентом полезно обсудить различные методы внушения и дать ему возможность сделать выбор.

Повторение внушений приводит к пониманию клиентом состояния измененного сознания. При работе с трудным клиентом часто бывает полезна смена обстановки.

Создание группы оказалось идеальным способом переубеждения испуганного клиента. Наблюдение за людьми, которые получают пользу от внушения, положительно воздействуют на трудного клиента.

Известные заблуждения относительно внушения проистекают из страха клиента утратить самоконтроль во время сеанса. Применение внушения дает наилучшие результаты тогда, когда между клиентом и психологом устанавливаются доверительные отношения. Обычно клиенты испытывают страхи и сомнения и нуждаются в эмоциональном контакте с психологом, ведь при проведении сеанса душевная теплота играет гораздо большую роль, нежели самая изощренная техника. Наиболее серьезными препятствиями на пути к внушению являются порождающие тревогу подозрительность и сопротивление.
Тревожность в свою очередь не позволяет добиться необходимой степени релаксации, без которой невозможен процесс внушения.

Психологу никак не обойтись без взаимодействия с клиентом и настоящий профессионал должен придерживаться как можно менее авторитарного и как можно более сочувствующего стиля поведения. Внушение – не арена для соревнований в проявлении воли между клиентом и психологом, а скорее ситуация, предполагающая гармоничную совместную деятельность, в которой прежде всего учитываются интересы клиента.

Эмоции играют огромную роль в процессе научения, и психолог начинает внушения, предварительно сформировав у клиента широкий спектр приятных чувств. Чувствительный, обладающий высокой проницательностью в отношении других людей и их потребностей психолог использует эмоциональную готовность клиента для передачи ему нужных внушений. Именно в этом заключается правильное использование внушения.

Техника «Автоматическое письмо»

Автоматическое письмо является одним из самых удивительных и ценных инструментов внушения. Эта техника проявляется даже на не внушаемых уровнях, например в виде так называемых «каракулей», которые человек бессознательно выводит, скажем, болтая по телефону. «Ничего не значащие» рисунки часто представляют собой символические образы и могут многое рассказать о «рассеянном» человеке, например вскрыть травму, похороненную под слоями самообмана. Автоматическое письмо дает возможность выявить правду и становится методом получения информации. Иногда клиент предпочитает рисовать какие-нибудь картинки, вместо того чтобы писать слова. Порой его откровение представляет собой отдельные буквы, которые нуждаются в интерпретации.

В процессе исследования я обнаружил, что лучше всего предложить клиенту альбом для рисования и ручку с мягким стержнем, наподобие фломастера.
Желательно, чтобы у клиента был большой альбом, потому что многие люди под влиянием внушения пишут более крупным, чем обычно, почерком. Возможно, это связано с тем, что они «открываются» или возвращаются к детской манере писать каракулями. Автоматическое письмо проводится с закрытыми глазами, и большая поверхность бумаги – лишняя гарантия того, что написанное будет достаточно разборчивым. Ручка с мягким стержнем предпочтительнее потому, что, находясь в состоянии внушения, многие люди очень слабо нажимают на бумагу и разобрать написанное весьма затруднительно.

Самовнушение и создание новой программы.

Самовнушение совместно с воображением создает новый вид реальности: лучшей, свободной от следов прошлого. К сожалению, большинство людей не обращают внимание на свое бессознательное. То, что нам удается осознать, — только десятая часть действительности, верхушка айсберга.

Привычки коренятся глубоко в прошлом. На сеансах самовнушения я призывал клиентов задуматься о своих привычках. На какую почву упали зерна вашего воспитания? Когда вы поймете, что поведение, свойственное вам в детстве, сегодня, когда вы стали взрослым, неэффективно, то сделаете первый шаг к переменам.

Новое понимание освобождает в сознании место для нового ряда привычек.
Это похоже на генеральную уборку. Очистив пространство сознания, вы позволите своему безграничному творческому потенциалу сформировать новый стиль жизни.

Позитивная жизненная программа формируется под влиянием самовнушения, создающего новые полезные устойчивые рефлексы. Глубина изменений зависит от того, насколько сильны у вас стремление к переменам, мотивация, и уровень самооценки.

Ощущение собственной значимости непосредственно связано с вашими представлениями о собственных силах. Если вы говорите себе «я не смогу», шансы, что вы действительно «не сможете», возрастают. С другой стороны, если вы утверждаете обратное – «я смогу» или «я сделаю» — вероятность успеха значительно повышается, поскольку мысль предопределяет действие.

Камень преткновения на пути к самореализации – ваши ожидания
(предчувствия неудачи или, наоборот, успеха). Если человек, взявшись за дело, втайне ожидает провала, он ощущает внутреннюю неуверенность.
Перестаньте прислушиваться к чьим-то голосам из далекого прошлого. Никто не знает вас лучше, чем вы сами. Возьмите на себя ответственность, поставьте перед собой новые цели. Этот процесс называется контрвнушением, потому что он представляет собой коррекцию негативного воздействия окружающих. На смену внешней манипуляции приходит сознательный самоконтроль.

Курить или не курить?

Одна из наиболее существенных причин, по которой трудно бросить курить, заключается в том, что курение нередко сопровождает другой вид время препровождения – отдых. Например, во время перерыва в работе или после обеда курильщик привычно зажигает сигарету. Предполагается, что в обеденный перерыв человек избавляется от стресса. Но многие используют его для укрепления вредных привычек.

При исследовании данной группы мною были получены следующие результаты:

1. Соблюдение элементарных норм ТБ от общей численности группы возросло от 48% до 97%.
2. Соблюдение режима (распорядка) дня возросло от 21% до 81%.
3. Курение в специально отведенных местах возросло от 52% до 99%, 3 человека бросило курить вообще.

Была выявлена тенденция к оживленному интересу о прекращении табакокурении не только большинства членов группы, но и от других работников предприятия на котором я работаю. Были также высказаны пожелания о создании новых групп для работы над этой проблемой.

В исследовании были применены следующие методы:

. Метод наблюдения;

. Метод беседы;

. Метод групповой психокоррекции;

. Метод индивидуальной психокоррекции.

И использовались такие методики как:

. Оценка эмпатических способностей БойкоВ.В.;

. Оценка суггестивности (по О.П.Елисееву);

. Дифференциальные шкалы эмоций (по К.Изарду);

. Автоматическое письмо (по Р.Коуплан).

Данные методики применялись дважды, в начале исследования и в конце.
Цифры, приведённые выше, показывают прогресс в личностном росте почти каждого члена группы, а проявление повышенного интереса говорит об психоэмоциональной зависимости от процесса внушения, что и подтверждает гипотезу данного исследования.

Персоналу службы ТБ были даны рекомендации по вопросу проведения инструктажей, в частности о методах распостранения наглядной агитации.

V. ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

К счастью, собственный мозг способен помочь нам измениться. Учитесь мыслить самостоятельно! Привычки можно контролировать – ведь человеческое поведение податливо. С помощью внушения люди могут «настроить» себя на здоровье и успех. Благодаря позитивному программированию, уставший от постоянных страхов и сомнений разум становится свежим и обновленным. Таким образом мы можем избавиться от приобретенных вредных поведенческих стереотипов, ступив на более высокую ступень внутреннего развития.

Внушение помогает понять, что мы собой представляем и чего хотим от жизни. Более того, оно не заменимо на пути к достижению намеченных целей.
Вы перестанете быть послушной марионеткой в руках судьбы, получите возможность твердо встать на ноги, научитесь самоконтролю и сможете пресечь любые попытки манипулировать вами. Щупальца привычек обвивают нашу душу, — пора навсегда освободиться от их хватки.

Для развития человеку необходимо постоянно пересматривать старые привычки и заменять их новыми, более полезными. Изменить жизнь к лучшему вам помогут собственные внутренние резервы, самым могущественным из которых является разум.

Список используемой литературы.

1. Бехтерев В. М. «Внушение и его роль в общественной жизни». – СПб.:

Питер, 2001.
2. Васильев Л. М. «Экспериментальные исследования мысленного внушения». –

Л.: 1962
3. Выготский Л. С. «Мышление и речь». – Собр. Соч.: В 6 т. – М .: 1983.
4. Ганзен В. А. «Системы описания в психологии». – Л.: Изд-во ЛГУ, 1984.
5. Гримак Л. П. «Моделирование состояний человека в гипнозе». – М.: 1978.
6. Елисеев О. П. «Практикум по психологии личности». – СПб.: Питер, 2001.
7. Кант И. «Антропология с прагматической точки зрения». – СПб.: Питер,

2001.
8. Мышляев С. Ю. «Гипноз». – М.: 1999.
9. Общий психологический словарь.
10. Овчинникова О. В. «Гипноз в экспериментальном исследовании личности». –

М.: 1989.
11. Павлов И. П. «ППС». – М.: Госиздат, 1951.
12. Платонов К. И. «Внушение и гипноз в свете учения И. П. Павлова». – М.:

1951.
13. Поршнев Б. Ф. «Социальная психология и история». – М.: Политиздат,

1978.
14. «Приёмы самовнушения». – Воспитание школьников № 1, № 2.: 1993.
15. Под ред. В. Н. Куликова «Теоретические и прикладные исследования психологического воздействия». – Иваново: 1982.
16. Роженов В. И. «Гипноз и внушение в медицине». – М.: 1955.
17. СветловВ. А. «Практическая логика». – СПб.: Слово, 1997.
18. Узнадзе Д. Н. «Основные положения теории установки». – Тбилиси: 1961.
19. Часов В. А. «К методике исследования внушаемости». – Уфа: 1955.
20. Шварц И. Е. «Внушение в педагогическом процессе». – Пермь: 1971.
21. Эриксон М. «Мой голос останется с вами». – СПб.: 1995.
22. Эриксон Э. «Детство и общество». – М.: Педагогика, 1994.
23. Якобсон П. М. «Психологические компоненты и критерии становления зрелой личности»//Психологический журнал. – 1981.

Курсовая работа: Современная российская банковская система

Posted on by admin

Введение

Банковская система — одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики. Она является неотъемлемой составляющей экономической системы любой страны.

Банки — это атрибут не отдельно взятого экономического региона или какой-либо одной страны, сфера их деятельности не имеет ни географических, ни национальных границ, это планетарное явление, обладающее колоссальной финансовой мощью, значительным денежным капиталом, во всем мире имея огромную власть. Банки являются связующим звеном между промышленностью и торговлей, сельским хозяйством и населением. Тем самым понятна необходимость и важность банковских структур, как для бизнеса, так и для экономики страны в целом.

Деятельность банковских учреждений так многообразна, что их действительную сущность трудно определить однозначно. В современном обществе банки занимаются самыми разнообразными видами операций. Они не только организуют денежный оборот и кредитные отношения; через них осуществляется финансирование промышленности и сельского хозяйства, страховые операции, купля-продажа ценных бумаг, а в некоторых случаях посреднические сделки и управление имуществом. Кредитные учреждения выступают в качестве консультантов, участвуют в обсуждении народнохозяйственных программ, ведут статистику, имеют свои подсобные предприятия.

Именно возрастание роли банковской системы на современном этапе, позитивное развитие банковского сектора обуславливает интерес к этой теме, которую стоит рассмотреть подробнее.

Актуальность данной работы вызвана тем, что для современной российской экономики повышение эффективности функционирования банковского сектора — основной фактор расширения инвестиционной базы развития и обеспечения прогрессивных структурных преобразований. Банковская система занимает исключительное место в экономической интеграции страны.

Целью данной работы является исследование теоретических аспектов построения банковской системы, роли Центрального банка и коммерческих банков в современной банковской системе и анализ проблем и перспектив развития банковской системы России. Поставленная цель определяет следующие задачи курсовой работы:

рассмотреть теоретические аспекты построения банковской системы;

определить цели деятельности и функции Центрального банка;

рассмотреть теоретические основы сущности и функций коммерческих банков;

рассмотреть особенности построения и функционирования банковской системы в России.

Объектом изучения является банковская система и её роль в современной рыночной экономике России.

1. Банковская система как центральное звено кредитной системы

1.1 Понятие банковской системы

Понятием «система» часто оперируют в различных областях познания. Данное понятие имеет несколько значений. В экономической науке возможно применять понятие системы как совокупность организаций, однородных по своим задачам, или учреждений, организационно объединенных в одно целое.

При рассмотрении кредитной системы необходимо учитывать, что она базируется на реализации сложных экономических отношений, прошедших длительный исторический путь развития.

Кредитная система характеризуется совокупностью банковских и иных кредитных учреждений, правовыми формами организации и подходами к осуществлению кредитных операций. Выделяются две основные подсистемы организации кредитных отношений: в рамках банковских и небанковских («околобанковских», «квазибанковских», «парабанковских») институтов. Соответственно образуются и два основных звена кредитной системы: банковские и парабанковские учреждения. Первое из них представлено банками и другими учреждениями банковского типа, второе — небанковскими организациями (специализированными кредитно-финансовыми и почтово-сберегательными институтами).

Банковская система — ключевое звено кредитной системы, выполняющее большинство кредитно-финансовых услуг. Специализированные кредитно-финансовые институты отличает ориентация либо на обслуживание определенных типов клиентуры, либо на осуществление одного-двух видов услуг. Особой разновидностью специализированных кредитно-финансовых институтов являются почтово-сберегательные учреждения, формирующие почтово-сберегательную систему.

Совокупность всех банков представляет собой банковскую систему, появление которой было обусловлено тем, что их расширяющаяся деятельность не может быть реализована в отдельности, вне подчинения единым правилам ведения операций, вне опоры на центр с его функциями, объединяющими деятельность системы.

Именно поэтому банковская система начала формироваться только в условиях появления центральных банков и выделения их из числа других банков не только в качестве эмиссионных центров, но и регулирующего звена.

Под банковской системой понимается строго определенная законом структура специализированных организаций особого рода, действующих в сфере финансов и денежно-кредитных отношений и имеющих исключительные полномочия для осуществления банковской деятельности.

В единую банковскую систему, таким образом, включены центральный банк, коммерческие банки и их филиалы, филиалы и представительства иностранных банков.

В настоящее время несколько расширяется понятие банковской системы, и в широком смысле этого слова она включает не только банки, но и сопутствующие кредитные организации, которые позволяют банкам более эффективно выполнять свои функции, в частности, союзы и ассоциации банков, банковская инфраструктура и банковский рынок.

1.2 Виды банковских систем

В истории развития банковских систем различных стран известно несколько их видов:

централизованная монобанковская система (одноуровневая организация банковской системы);

децентрализованная банковская система — Федеральная резервная система США;

двухуровневая банковская система (центральный (эмиссионный) банк и система коммерческих банков).

Одноуровневая организация банковской системы существовала на ранних этапах развития банковского дела, когда еще не выделялись Центральные банки. На современном этапе такие системы существуют в странах с планово-централизованной экономикой. По типу централизованной монобанковской системы была построена банковская система СССР и многих других социалистических стран.

Банковская система СССР складывалась из трех государственных банков (Госбанк, Стройбанк, Внешторгбанк) и системы государственных трудовых сберегательных касс.

Госбанк СССР помимо эмиссионной и расчетно-кассовой деятельности выполнял функции кредитования различных отраслей народного хозяйства (предоставление краткосрочных кредитов промышленности, транспорту, связи и долгосрочных — сельскому хозяйству). Стройбанк осуществлял долгосрочное кредитование и финансирование капитальных вложений в различные отрасли народного хозяйства (кроме сельского хозяйства). Внешторгбанк проводил кредитование внешней торговли, занимался международными расчетами, операциями с иностранной валютой, золотом и драгоценными металлами. Сберегательные же кассы привлекали денежные вклады населения, осуществляли расчеты по оплате коммунальных и других услуг.

Монополия трех государственных банков приводила к тому, что кредиты зачастую выполняли роль второго бюджета. В этих условиях не использовался потенциал кредитного механизма, не было возможности проводить активную денежно-кредитную политику теми инструментами, которые известны в странах с рыночной экономикой.

Из всех центральных банков мира структура Федеральной резервной системы США самая необычная, что предопределено историей развития США как государства, а также спецификой формирования менталитета американской нации и ее политической элиты.

Официальная структура Федеральной резервной системы (ФРС) была продумана таким образом, чтобы рассредоточить власть по округам, распределив ее между государственными организациями и частными институтами. ФРС включает следующие организации:

федеральные резервные банки (12 федеральных резервных банков в различных регионах страны, задачей которых является контроль над деятельностью банков-членов ФРС и определение кардинальных направлений монетарной политики США);

Совет управляющих Федеральной резервной системой (7 человек с 14-летним периодом полномочий);

Федеральный комитет по операциям на открытом рынке;

Федеральный консультативный совет.

Все национальные банки обязаны быть членами ФРС. Коммерческим банкам, зарегистрированным на уровне штатов, не обязательно быть участниками этой системы, но они могут присоединиться к ней.

В большинстве стран с рыночной экономикой существует двухуровневая структура банковской системы, в которой можно выделить три важнейших элемента:

верхний уровень системы представлен центральным (эмиссионным) банком;

на нижнем уровне функционируют коммерческие банки;

на этом же уровне работают небанковские кредитно-финансовые организации (инвестиционные компании, инвестиционные фонды, страховые компании, пенсионные фонды, ломбарды, трастовые компании и др.).

Необходимость создания двухуровневой банковской системы обусловлена довольно противоречивым характером отношений, сложившихся на экономическом рынке. С одной стороны, банки требуют свободы предпринимательства и распоряжения частными финансовыми средствами, и это как раз возможно обеспечить элементами нижнего уровня — коммерческими банками. А с другой стороны, этим отношениям необходимы определенное регулирование, контроль и целенаправленное воздействие, что требует особого института, и в двухуровневой системе этим институтом является — центральный банк.

В двухуровневой банковской системе обнаруживаются связи двух типов. Во-первых, связи между самими коммерческими банками, кредитными учреждениями; во-вторых, связь между Центральным банком, с одной стороны, и коммерческими банками, кредитными учреждениями — с другой. При этом в первом случае связь выражается в отношениях координации между указанными элементами системы, а во втором случае перерастает в отношения субординации, которые, главным образом, и обеспечивают целостность системы.

Создание центральных банков с функцией регулирования кредитно-денежных отношений позволило достаточно эффективно обуздать стихию рынка при сохранении свободы частного предпринимательства.

В различных странах на центральный банк, который чаще всего является собственностью государства, могут возлагаться разнообразные функции. Но он всегда остается регулирующим органом, сочетающим черты банка и государственного ведомства.

2. Центральный банк

2.1 Центральный банк как первая ступень двухуровневой банковской системы

Как описано выше, в двухуровневой банковской системе, банком первого уровня может являться только Центральный (эмиссионный) банк. В разных странах он называется по-разному: Государственный, Центральный, резервный, Национальный и т.д.

Центральный банк страны является главным элементом банковской системы любого государства.

Владельцами Центрального банка в большинстве случаев является государство, в котором он расположен. Участие других субъектов, включая коммерческие банки, в этой собственности не предусмотрено.

Как правило, во главе Центрального банка стоит директорат со штатными и/или нештатными его членами, которые назначаются соответствующим правительством или президентом государства на определенный период времени.

Обычно Центральные банки выполняют следующие функции:

во взаимодействии с Правительством своей страны разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на защиту, укрепление и обеспечение устойчивости национальной валюты;

монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение;

устанавливает правила поведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы;

осуществляет государственную регистрацию кредитных организаций, выдает и отзывает лицензии кредитных организаций и организаций, занимающихся аудитом;

осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций;

регулирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями в соответствии с законами;

осуществляет самостоятельно или по поручению Правительства все виды банковских операций;

осуществляет валютное регулирование, включая операции по покупке и продаже иностранной валюты;

определяет порядок расчетов с иностранными государствами;

организует и осуществляет валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки в соответствии с законодательством.

Остановимся поподробнее на некоторых из основных функций Центрального банка.

2.2 Основные функции Центрального банка

Банкнотная эмиссия. Во всех странах с течением времени соответствующим Центральным банком было монополизировано право печатать и выпускать деньги.

Банкноты только Центрального банка являются неограниченно «законным платежным средством» и тем самым средством погашения долгов. Также Центральный банк устанавливает правила обращения с денежной массой и создает систему резервных фондов наличности. Средствами, находящимися в резервных фондах, могут распоряжаться только Правление Центрального банка и его областные управления. Только с их разрешения денежные знаки могут быть перемещены из резервных фондов в оборотную кассу. Собственно эта операция и означает эмиссию — выпуск наличных денег в обращение. Перемещение денежных знаков из оборотной кассы в резервные фонды обусловливает изъятие денег из обращения.

Организация межбанковских расчетов. Межбанковские расчеты являются составным элементом платежного механизма государства. Безналичные платежи между субъектами предпринимательской деятельности никак не могут быть завершены в пределах одного банка. Так как в основном у субъектов предпринимательской деятельности счета открыты в разных банках, отсюда неминуемо возникают межбанковские расчеты. Они представляют собой систему осуществления и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам, которые возникают между банковскими организациями.

В составе Центральных банков есть такое подразделение как расчетная палата, на которую возложено техническое проведение межбанковских расчетов на основе электронных технологий. Расчетная палата построена по двухуровневому принципу:

Центральная расчетная палата, которая подчиняется непосредственно Центральному банку.

Региональные расчетные палаты, которые являются структурными подразделениями территориальных управлений Центральных банков.

Контроль над деятельностью коммерческих банков. Эта задача является одной из основных задач Центрального банка, так как в условиях рыночной экономики, банки вполне могут обанкротиться, а банкротства банков влекут за собой в пропасть всех клиентов банка, и существует реальная опасность, что будет подорвано доверие к банковской системе в целом. Поэтому ведомство контроля над банками будет пытаться избежать неплатежеспособности кредитных учреждений. Это происходит благодаря дифференцированной системе мероприятий, связанных с надзором, контролем, подачей заявок и профилактикой.

Система контроля направлена на сокращение внешних и внутренних банковских рисков.

К внешним рискам относятся:

риск ликвидности (неспособность банка обеспечить бесперебойную оплату своих обязательств перед клиентами);

валютный риск (убытки от неблагоприятного изменения валютного курса в условиях открытой валютной позиции);

риск учетной ставки (убытки от изменений процентной ставки, устанавливаемой по кредитам Центрального банка, в условиях фиксированной процентной ставки по предоставленным кредитам);

риск по ценным бумагам (убытки от изменения курса ценных бумаг, находящихся в портфеле банка).

Внутренними факторами риска считают коммерческие, связанные с человеческим фактором (квалификация персонала и деловые качества руководителей, исполнительская дисциплина, качество аудиторской службы и др.), а также операционно-технические риски, отражающие степень работоспособности систем, обеспечивающих внутреннюю работу банка: системы безопасности, бухгалтерского учета, материально-технических средств, средств связи, транспорта и т.п.

Для снижения внутренних рисков проводятся такие процедуры, как лицензирование, аудиторские проверки, инспектирование деятельности коммерческих банков сотрудниками Центрального банка.

Работа по банковскому надзору делится по трем основным направлениям: общий надзор, интенсивный надзор и надзор высокой степени.

Общий надзор. Распространяется только на стабильно работающие банки, которые финансово устойчивы, соблюдают экономические нормативы, нормы действующего законодательства, указания Центрального бака и т.д. Одним словом имеют хорошую репутацию. Его осуществляют региональные управления Центрального банка.

Интенсивный надзор. Применяется к тем банкам, которые периодически нарушают экономические нормативы и допускают незначительные другие нарушения, а также не отличаются финансовой стабильностью.

Надзор высокой степени. Используется в отношении банков, которые систематически (два и более раз в течение квартала) нарушают экономические нормативы, а также допускают другие грубые нарушения или имеют неудовлетворительное финансовое состояние.

Полномочия Центрального банка в устранении нарушений выражаются в следующих мерах:

обязательность для коммерческих банков выполнения указаний Центрального банка;

требования к учредителям банков по финансовому оздоровлению банков, замене их руководителей, реорганизации или ликвидации банков;

взыскание штрафов;

повышение норм обязательных резервов;

назначение временной администрации по управлению банком на период, необходимый для его финансового оздоровления;

отзыв лицензий на совершение банковских операций.

Кредитные операции Центрального банка. Кредитные операции Центрального банка не ограничивается суммой аккумулированных кредитных ресурсов. Как банк первого уровня он осуществляет выдачу ссуд на эмиссионной основе независимо от состояния пассивной части своего баланса на дату выдачи кредита. Пассивы Центрального банка автоматически увеличивается по мере предоставления кредита.

Осуществляемые Центральным банком кредитные операции играют подчиненную роль по отношению к организации платежного механизма и денежного обращения страны: они призваны обеспечить наличие остатка средств на корреспондентских счетах коммерческих банков в сумме, достаточной для бесперебойного функционирования межбанковской системы и удовлетворения потребностей оборота в наличных деньгах.

Кредиты Центрального банка — это основной источник государственного внутреннего долга страны.

Безусловно, непосредственное кредитование предприятий Центральным банком ограничено.

Кредит выдается хозяйствующим субъектам, обеспечивающим деятельность Центрального банка (включая создание материально-технической базы для выпуска собственной валюты).

Все функции Центрального банка взаимозависимы и взаимообусловлены. Выпуская денежные средства, банк кредитует, таким образом, коммерческие банки и государство, а размеры такого выпуска и кредитования соответственно отражаются на выполнении функции денежно-кредитного регулирования экономики.

Центральный банк — крупнейший финансовый центр, который через систему экономических рычагов воздействует на деятельность банков, взаимодействующих с промышленностью, сельским хозяйством, торговлей, структурами всех форм собственности. Центральный банк не ведет операции с деловыми фирмами или населением.

Его клиентура — коммерческие банки и другие кредитные учреждения, а также правительственные организации. Основной функцией Центрального банка является проведение общенациональной денежно-кредитной политики (распределение денежных ресурсов и формирование влияния на денежный рынок).

3. Коммерческие банки

3.1 Коммерческий банк как вторая ступень двухуровневой банковской системы

Коммерческие банки — это основное звено кредитной системы страны, в которое входят кредитные учреждения, осуществляющие различные банковские операции для своих клиентов на принципах коммерческого расчета. Для этой цели они используют не только свой собственный, но и привлеченный финансовый капитал в виде вкладов, депозитов, межбанковских кредитов и других источников. Причем привлеченные средства, в основном, значительно превышают объем собственного капитала коммерческих банков.

Термин «коммерческий банк» возник на ранних этапах развития банковского дела, когда банки обслуживали преимущественно торговлю (commerce), товарообменные операции и платежи. Основной клиентурой были торговцы (отсюда и название «коммерческий банк»). Коммерческий банк является деловым предприятием, которое оказывает услуги своим клиентам, т.е. вкладчикам и заемщикам, извлекая прибыль за счет разницы процентов, получаемых от заемщиков и вкладчиков за предоставляемые денежные средства.

Основное назначение коммерческого банка — посредничество в перемещении денежных средств от кредиторов к заемщикам и от продавцов к покупателям.

Коммерческие банки относятся к особой категории деловых предприятий, получивших название финансовых посредников. Они привлекают капиталы, сбережения населения и другие свободные денежные средства, высвобождающиеся в процессе хозяйственной деятельности, и представляют их во временное пользование другим экономическим агентам, которые нуждаются в дополнительном капитале. Финансовые посредники выполняют, таким образом, важную функцию, обеспечивая обществу механизм межотраслевого и межрегионального перераспределения денежного капитала.

Сущность коммерческого банка проявляется в его функциях:

Аккумуляция и мобилизация денежного капитала. Это одна из старейших функций банков. Мобилизуемые банком свободные денежные средства предприятий и населения, с одной стороны, приносят их владельцам доходы в виде процента, а с другой — создают базу для проведения ссудных операций. Именно с помощью банков происходит сосредоточение денежных средств и превращение их в капитал.

Посредничество в кредите. Прямым кредитным отношениям между владельцами свободных денежных средств и заемщиками препятствует несовпадение объема капитала, предлагаемого в ссуду, с потребностью в нем. Не совпадает и срок высвобождения этого капитала со сроком, на который он требуется заемщику. Непосредственные кредитные связи между владельцами капитала и заемщиками затрудняет также риск неплатежеспособности заемщика. Коммерческие банки, выполняя роль финансового посредника, устраняют эти затруднения. Банковские кредиты направляются в различные сектора экономики, обеспечивают расширение производства. Ссуды предоставляются и потребителям на приобретение товаров длительного пользования, домов, их ремонт и т.д., способствуя тем самым росту уровня их жизни, решению социальных проблем.

Создание кредитных денег. Особая функция банков — создание кредитных денег в виде банковских депозитов, которые используются с помощью чеков, карточек, электронных переводов. Коммерческие банки образуют депозиты, во-первых, принимая наличные деньги от своих клиентов. При этом общее количество денег в обращении не увеличивается, происходит лишь замена одного вида кредитных денег (банкнот) другим (депозитами). Во-вторых, банк создает депозиты на основе выдачи банковских ссуд, приобретения у клиентов ценные бумаги, иностранной валюты и золота. При этом происходит увеличение объема денежной массы в обращении.

Проведение расчетов и платежей в хозяйстве. Основная часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем. Банки — посредники в платежах. Они осуществляют платежи по поручению клиентов, принимают деньги на счета и ведут учет всех денежных поступлений и выдач.

Организация выпуска и размещения ценных бумаг. Через эту функцию реализуется важная роль банков в организации первичного и вторичного рынков ценных бумаг. Осуществляя для своих клиентов выпуск и размещение акций и облигаций, коммерческие банки имеют возможность направлять капитал для производственных целей, для финансирования государственных расходов. Рынок ценных бумаг дополняет систему кредита и взаимодействует с ней.

Оказание консультационных услуг. Консультационные услуги коммерческих банков заключаются в консультировании клиентов по таким вопросам, как повышение их кредитоспособности, получение лизинговых и инновационных кредитов, применение новых форм расчетов, использование пластиковых карточек, составление отчетности и др. За последние годы расширяются информационные услуги, связанные со сбором и предоставлением информации о кредитоспособности клиентов коммерческого банка, о рынке банковских услуг, процентных ставках по активным и пассивным операциям и т.д.

Стимулирование накоплений в хозяйстве. Коммерческие банки, выступая на финансовом рынке со спросом на кредитные ресурсы, должны не только максимально мобилизовать имеющиеся в хозяйстве сбережения, но и формировать достаточно эффективные стимулы к накоплению средств. Стимулы к накоплению и сбережению денежных средств формируются на основе гибкой депозитной политики коммерческих банков. Помимо высоких процентов, выплачиваемых по вкладам, кредиторам банка необходимы высокие гарантии надежности помещения накопленных ресурсов в банк. Созданию гарантий служит формирование фонда страхования активов банковских учреждений, депозитов в коммерческих банках. Наряду со страхованием депозитов важное значение для вкладчиков имеет доступность информации о деятельности коммерческих банков и о тех гарантиях, которые они могут дать.

3.2 Классификация коммерческих банков

Коммерческие банки классифицируются по ряду признаков.

В зависимости от формы собственности они подразделяются на частные и государственные.

Особенность государственного коммерческого банка заключается в том, что его уставный капитал принадлежит государству. Государственные коммерческие банки обеспечивают проведение политики государства в области кредитования хозяйства, оказывают влияние на инвестиционные, посреднические и расчетные операции, а через них — и на экономическое состояние клиентуры. Они обслуживают важнейшие отрасли хозяйства, определяющие положение страны в системе международных экономических отношений, кредитование которых недостаточно выгодно частному капиталу.

В отличие от государственных банков, которые имеют целевую функцию, непосредственной целью деятельности частных коммерческих банков является максимизация прибыли. Широкий спектр банковских услуг, предоставляемых частными коммерческими банками своим клиентам, позволяет назвать их универсальными банками.

По способу формирования уставного капитала выделяют коммерческие банки открытого акционерного типа, закрытого акционерного типа и паевые банки.

Акции банков, созданных в виде акционерных обществ открытого типа, распространяются путем свободной продажи юридическим и физическим лицам. В коммерческих банках открытого акционерного типа акционеры несут ответственность по обязательствам банка только в пределах стоимости принадлежащих им акций. Среди акционеров банка следует различают учредителей и остальных участников.

Коммерческие банки, образованные в форме закрытого акционерного общества, не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые ими акции. Их всегда распределяют только среди учредителей ЗАО или заранее определенного круга лиц, а акционеры могут перепродать принадлежащие им акции преимущественно только другим акционерам.

Паевые коммерческие банки могут быть созданы в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО), общества с дополнительной ответственностью (ОДО). Организационно правовая форма ОДО характерна для таких кредитных организаций, как кредитные союзы, общества взаимного кредитования и т.п. Ответственность лиц, внесших вклад в уставный капитал банка, образованного в форме ООО, по его обязательствам ограничивается стоимостью внесенных вкладов. Ответственность лиц, осуществивших вклад в уставный капитал банка, образованного в форме ОДО, по его обязательствам больше, так как они несут ответственность не только стоимостью своих вкладов, но и своим имуществом в одинаковом для всех вкладчиков кратном размере к стоимости своих вкладов. Паевые банки не выпускают свои акции, их уставный капитал формируется одним или несколькими лицами путем внесения вкладов — паев в денежной форме или в виде зданий, помещений и т.п. Продать свою долю в уставном капитале они могут только другим участникам, а сторонним лицам только при согласии других участников.

В зависимости от территории деятельности коммерческие банки подразделяются на межрегиональные, национальные, международные и региональные.

Международные банки создаются с участием иностранного капитала и могут иметь филиалы в других странах. В целом они в силу экономии от масштаба имеют больше возможности для максимизации прибыли, а следовательно более конкурентоспособны в сравнении с региональными банками, однако более инертны относительно изменений на региональных рынках и предпочтений клиентов.

Большинство же коммерческих банков являются региональными. Они обслуживают клиентов определенной области, города, района или же региона. Региональный банк представляет собой финансово-кредитный центр территориального сообщества, создает целостное финансово-кредитное пространство, способствует его оптимизации. В отличие от международных и национальных банков, региональные банки лучше ознакомлены с деловой репутацией хозяйствующих субъектов, имеют наработанные связи с администрацией, владеют гибкими схемами работы с клиентами, а, следовательно, региональные банки более адекватно оценивают экономическую ситуацию и ее перспективы, обслуживают средних и мелких клиентов, поддерживают контакт с ними, учитывают их ограниченные возможности и специфические проблемы.

По масштабам деятельности различают оптовые и розничные коммерческие банки.

Оптовые коммерческие банки обслуживают небольшое количество больших клиентов, а нужные различные ресурсы привлекают на финансовом рынке. Розничные коммерческие банки аккумулируют деньги множества клиентов, небольшие по объему. Для эффективного функционирования розничных коммерческих банков необходима развитая инфраструктура. Активность банков на розничном рынке в первую очередь определяется тенденциями его развития, возможностью получения дополнительного дохода и диверсификации рисков их деятельности.

Развитию розничного рынка банковских услуг способствует и повышенный интерес к данному сегменту со стороны коммерческих банков, обусловленный, в частности, снижением доходности традиционных направлений банковского бизнеса, включая кредитование корпоративных клиентов.

Коммерческие банки в зависимости от круга выполняемых операций бывают универсальными и специализированными.

Специализированные банки ограничивают собственную работу небольшой единицей операций или же функционируют в узком секторе рынка, или же обслуживают отдельные сфере экономики (сберегательные, ипотечные, банки потребительского кредита, банки поддержки, гарантийные). Универсальные банки выполняют широкий спектр банковских операций, охватывают много секторов денежного рынка и областей экономики.

В зависимости от доли иностранных инвестиций в уставном капитале коммерческие банки можно разделить на три группы: коммерческие банки без доли иностранных инвестиций в уставном капитале, совместные банки и иностранные банки.

Совместные банки — банки, чей уставной капитал формируется за счет средств резидентов и нерезидентов, а уставной капитал иностранных коммерческих банков формируется исключительно за счет средств нерезидентов.

С одной стороны появление иностранных и смешанных коммерческих банков увеличивает доверие со стороны клиентов, а с другой — снижает темпы развития национальных финансовых институтов и перетягивают часть национального дохода, поэтому напрашивается вывод о необходимости сдерживать экспансию иностранного капитала, как в банковский сектор, так и в реальный сектор экономики.

В зависимости от наличия филиалов можно разделить коммерческие банки на банки, имеющие филиалы и таковых не имеющие.

Коммерческие банки могут организовывать филиалы и представительства в целях оперативного кредитно-расчетного обслуживания клиентов, территориально удаленных от места расположения коммерческого банка. Филиалы банка — это обособленные структурные подразделения, расположенные вне места его нахождения и осуществляющие все или часть его функций. Филиал не является юридическим лицом. Он заключает договоры и ведет иную хозяйственную деятельность от имени коммерческого банка, его создавшего.

3.3 Банковские операции коммерческих банков

Функции банков реализуются через банковские операции. Операции коммерческих банков делятся на три группы: пассивные, активные и активно-пассивные (комиссионно-посреднические).

Пассивные операции (операции по формированию банковских ресурсов) имеют большое значение для каждого коммерческого банка. Во-первых, ресурсная база во многом определяет возможности и масштабы активных операций, обеспечивающих получение доходов банка. Во-вторых, стабильность банковских ресурсов, их величина и структура служат важнейшими факторами надежности банка. Цена полученных ресурсов оказывает влияние на размеры банковской прибыли.

Пассивные операции делятся на две группы. К первой относятся операции по формированию собственных ресурсов, которые принадлежат непосредственно банку и не требуют возврата. С помощью операций второй группы банк привлекает средства на время, образует заемные ресурсы. По операциям второй группы у банка возникают обязательства (перед вкладчиками, банками-кредиторами). По пассивным кредитным операциям банк является заемщиком, а его клиенты — кредиторами банка.

Одна их важнейших особенностей структуры пассивов банков, по сравнению с нефинансовыми предприятиями, — низкая доля собственных ресурсов: обычно от 10 до 22%, в то время как у нефинансовых предприятиях она в среднем составляет от 40 до 50%. Однако несмотря на относительно небольшой удельный вес, собственные средства (капитал) банка играют очень большую роль в его деятельности. Они выполняют три основные функции: оперативную, защитную и регулирующую.

Оперативная функция состоит в том, что собственные средства (капитал) служат финансовым ресурсом развития материальной базы банка. Собственные средства (капитал) могут использоваться также для расширения сети филиалов и отделений банка, для слияний. Размер собственных средств (капитала) определяет в конечном счете масштабы деятельности банка.

Защитная функция собственных средств (капитала) банка — поддержание устойчивости последнего, обеспечение обязательств банка перед вкладчиками и кредиторами. Собственные средства (капитал) банка выступают в качестве страхового, гарантийного фонда, который позволяет банку сохранять платежеспособность даже в случае наступления неблагоприятных обстоятельств, возникновения непредусмотренных расходов и убытков, создающих угрозу банковской ликвидности. Поскольку собственные средства (капитал) — это ресурсы, не подлежащие возврату, они служат резервом для покрытия обязательств банка. В пределах собственных средств (капитала) банк стопроцентно гарантирует ответственность по своим обязательствам. Защитная функция собственных средств (капитала) банка тесно связана с понятием «достаточность капитала», т.е. способность банка погашать финансовые потери за счет собственных средств (капитала), не прибегая к заемным ресурсам.

Регулирующая функция собственных средств (капитала) состоит в том, что Центральные банки осуществляют регулирование деятельности коммерческих банков путем управления собственными средствами (капиталом) банка. Центральные банки устанавливают, во-первых, минимальный размер собственного капитала, необходимый для получения банковской лицензии, и, во-вторых, норматив достаточности капитала.

Собственные средства (капитал) банка — это совокупность фондов и нераспределенной прибыли банка. Уставный фонд (капитал) образуется при создании банка, другие фонды — в процессе деятельности последнего.

Основная часть банковских пассивов — от 80 до 90% — это заемные ресурсы (обязательства банка). Они включают четыре группы: депозиты (вклады); кредиты других банков; средства, полученные от реализации долговых ценных бумаг, выпущенных банком; средства, полученные в результате операций репо.

Основная часть заемных ресурсов большинства банков — это депозиты (вклады). В банковской практике под депозитом чаще всего понимают, во-первых, денежные средства, внесенные в банк физическими и юридическими лицами в форме вкладов на определенных условиях, закрепленных в договоре банковского вклада, и, во-вторых, записи в банковских книгах, подтверждающие денежные требования владельцев депозита к банку. Депозиты коммерческих банков можно классифицировать по ряду критериев: условиям внесения, использования и изъятия средств; по категориям вкладчиков; по виду процентной ставки; срокам; валюте депозита; указаниям получателей средств.

Для пополнения ликвидности коммерческие банки обращаются за кредитом (в основном краткосрочным) к банкам-корреспондентам или к Центральному банку. Межбанковские кредиты могут быть получены как на национальном, так и на международном рынках.

К источникам заемных ресурсов коммерческих банков относится также выпуск последними на национальном и международном рынках долговых ценных бумаг: облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов.

Еще один источник ресурсов, связанный с рынком ценных бумаг, — операции репо. Репо — это продажа банком ценных бумаг на условиях их обратного выкупа. Банк заключает одновременно две сделки: первую — на продажу ценных бумаг в определенный срок по определенному курсу, вторую — на покупку/ этих бумаг через определенный срок по фиксированному курсу.

Активные операции обеспечивают доходность и ликвидность банка, т.е. позволяют достичь две главные цели деятельности коммерческих банков. Активные операции имеют также важное народно-хозяйственное значение. Именно с помощью активных операций банки могут направлять высвобождающиеся в процессе хозяйственной деятельности денежные средства тем участникам экономического оборота, которые нуждаются в капитале, обеспечивая перелив капиталов в наиболее перспективные отрасли экономики, содействуя росту производственных инвестиций, внедрению инноваций, осуществлению реструктуризации и стабильному росту промышленного производства, расширению жилищного строительства. Большую социальную роль играют ссуды банков населению. Существует определенная зависимость между доходностью и рискованностью активов и их ликвидностью. Чем более рискованным является актив, тем больше дохода он может принести банку (доходность служит платой за риск) и тем ниже уровень его ликвидности (рискованный актив труднее реализовать). Самые рискованные активы обычно и самые высокодоходные, и наименее ликвидные.

По степени доходности все активы делятся на две группы:

• приносящие доход (так называемые работающие), например, банковские ссуды, значительная часть вложений в ценные бумаги;

• не приносящие доход (так называемые неработающие); например, к ним относятся: кассовая наличность; остатки средств на корреспондентских и резервном счетах в Центральном банке; вложения в основные фонды банка: здания, оборудование.

С точки зрения ликвидности различают три группы активов:

высоколиквидные активы. Они могут быть немедленно использованы для выплаты изымаемых вкладов или удовлетворения заявок на кредит, так как находятся в налично-денежной форме или легко и быстро могут быть переведены в нее. Сюда входят кассовая наличность, средства на корреспондентских и резервном счетах в центральном банке, средства на корреспондентских счетах в других коммерческих банках.

ликвидные активы — это активы со средней степенью ликвидности. Они могут быть переведены в наличные деньги с небольшой задержкой и незначительным риском потерь. К ним относят ссуды до востребования и краткосрочные ссуды, легкореализуемые векселя и другие краткосрочные ценные бумаги, прежде всего государственные.

низколиквидные активы — это такие активы, вероятность превращения которых в наличные деньги очень мала или вообще нулевая. Это долгосрочные ссуды банка, его инвестиции в долгосрочные ценные бумаги, труднореализуемые здания, сооружения, долги с длительной просрочкой.

До 80% банковских активов приходится на кредитные операции (ссудные операции, операции по размещению депозитов в других банках) и вложения в ценные бумаги. Доходы от этих операций служат главными источниками банковской прибыли.

Активно-пассивные операции банков — комиссионные, посреднические операции, выполняемые банками по поручению клиентов за определенную плату — комиссию. Именно эту группу банковских операций обычно называют услугами. Различают расчетные услуги, связанные с осуществлением внутренних и международных расчетов, трастовые услуги по купле-продаже банком по поручению клиентов ценных бумаг, иностранной валюты, драгоценных металлов, посредничество в размещении акций и облигаций, бухгалтерское и консультационное обслуживание клиентов и прочие.

Комиссионные операции — операции, осуществляемые банками по поручению, от имени и за счет клиентов; приносят банкам доход в виде комиссионного вознаграждения.

К данной категории операций относятся:

операции по инкассированию дебиторской задолженности (получение денег по поручению клиентов на основании различных денежных документов);

переводные операции;

торгово-комиссионные (торгово-посреднические) операции (покупка и продажа для клиентов ценных бумаг, драгоценных металлов; факторинговые, лизинговые и др.);

доверительные (трастовые) операции;

операции по предоставлению клиентам юридических и иных услуг.

Особое внимание при проведении доверительных операций банки уделяют счетам клиентов в иностранных валютах. Обычно рекомендуется диверсифицировать средства на таких счетах в несколько наиболее стабильных валют (например, 50% — в доллары США, 30% — в немецкие марки, 10% — в фунты стерлингов, 10% -в швейцарские франки). Подобная диверсификация позволяет избежать потерь, связанных с резкими колебаниями курсов тех или иных валют.

Между пассивными и активными операциями коммерческого банка существует тесная взаимосвязь. Прежде всего, размер и структура активных операций, обеспечивающих получение доходов, во многом определяются имеющимися у банков ресурсами. В этом смысле пассивные операции, формирующие ресурсную базу банка, являются первичными по отношению к активным. В то же время значительная часть банковских депозитов возникает на базе активных операций при предоставлении ссуд в безналичной форме.

Коммерческие банки относятся к особой категории деловых предприятий, получивших название финансовых посредников. Они привлекают капиталы, сбережения населения и другие свободные денежные средства, высвобождающиеся в процессе хозяйственной деятельности, и представляют их во временное пользование другим экономическим агентам, которые нуждаются в дополнительном капитале. Финансовые посредники выполняют, таким образом, важную функцию, обеспечивая обществу механизм межотраслевого и межрегионального перераспределения денежного капитала.

4. Сущность и роль банковской системы Российской Федерации

4.1 Понятие и структура банковской системы Российской Федерации

Современный банковский сектор в России, сформированный в основном за последние два десятилетия — период рыночных преобразовании, функционирует на рыночных принципах, обеспечивает предоставление экономике базового комплекса услуг, а также выступает главным элементом финансового посредничества.

В настоящий момент банковский сектор в России развивается более быстрыми темпами, он ближе других секторов экономики к общепризнанным международным подходам, касающимся организации рыночных отношений. В большинстве стран банковский сектор, выполняя функции финансового посредничества, является одним из секторов экономики, в наибольшей мере подверженных государственному регулированию. В Российской Федерации организацией банковского регулирования и надзора занимается Банк России.

Основы современной системы банковского регулирования и надзора заложены в первой половине 1990 годов Банком России. Принятые в 1995 — 1996 годах изменения в законодательстве, регулирующее банковскую деятельность, существенно укрепили ее правовые основы, в том числе в части банковского регулирования и надзора. Поправки к федеральным законам, регулирующим деятельность кредитных организаций, принятые в 2001 — 2002 годах, создали дополнительные возможности для эффективного выполнения Банком России функций в области банковского регулирования и надзора.

Приведем основные Федеральные законы, регулирующие банковскую деятельность:

— Федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями и дополнениями) определяет статус, цели деятельности, функции и полномочия Банка России.

— Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями) определяет понятия кредитной организации (банка, небанковских кредитных организаций), банковской системы Российской Федерации, перечень банковских операций и сделок; устанавливает основы создания, функционирования и ликвидации кредитных организаций в Российской Федерации.

— Федеральный закон от 25.02.1999 г. № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» (с изменениями и дополнениями) устанавливает порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства) кредитных организаций, а также особенности оснований и процедур признания кредитных организаций несостоятельными (банкротами) и их ликвидации в порядке конкурсного производства.

— Федеральный закон от 26.07.2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (с изменениями и дополнениями) регулирует отношения, влияющие на конкуренцию на рынке ценных бумаг, банковских услуг, страховых услуг и рынке иных финансовых услуг и связанные с защитой конкуренции на рынке финансовых услуг.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков.

Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, указанным Федеральным законом, Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.

В действующем законодательстве закреплены основные принципы организации банковской системы России, к числу которых относятся:

— двухуровневая система;

— универсальность деловых банков;

— коммерческая направленность деятельности банков.

Принцип двухуровневой структуры реализуется путем законодательного разделения функций Центрального банка и всех остальных банков.

Центральный банк РФ (Банк России) является главным банком Российской Федерации. Банк России создан и действует на основании Федерального закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» (далее – Федеральный закон). В соответствии с этим Федеральным законом уставный капитал и иное имущество Банка России являются федеральной собственностью.

Коллегиальным органом Банка России является Национальный банковский совет численностью 12 человек, состоящий из представителей Совета Федерации, Государственной Думы, Президента и Правительства РФ. В его состав входит также Председатель Банка России. Совет директоров Банка России разрабатывает и реализует основные направления единой государственной денежно-кредитной политики, осуществляет руководство деятельностью Банка России и управление им.

Банк России образует единую централизованную систему с вертикальной структурой управления. В систему Банка России входят центральный аппарат, территориальные учреждения, расчетно-кассовые центры, вычислительные центры, полевые учреждения, учебные заведения и другие предприятия и организации, в том числе подразделения безопасности, необходимые для осуществления деятельности Банка России.

Центральный аппарат состоит из департаментов, которые можно подразделить на департаменты, обеспечивающие реализацию основных функций Банка России, и департаменты, сопровождающие деятельность самого Банка России.

Как организация, созданная для осуществления управленческих функций, Банк России имеет три основные цели деятельности, закрепленные в ст. 3 Федерального закона:

защита и обеспечение устойчивости рубля;

развитие и укрепление банковской системы РФ;

обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы.

Функции Банка России закреплены в ст. 4 Федерального закона. Банк России как верхний уровень банковской системы выполняет функции денежно-кредитного регулирования, банковского надзора и управления системой расчетов в стране. Он может проводить банковские операции, необходимые для выполнения данных функций, только с российскими и иностранными кредитными организациями, а также с Правительство РФ, представительными и исполнительными органами государственной власти, органами местного самоуправления, государственными внебюджетными фондами, воинскими частями. Банк России не имеет права осуществлять банковские операции с юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и с физическими лицами (кроме военнослужащих и служащих Банка России). Он не может прямо выходить на банковский рынок, предоставлять кредиты непосредственно организациям и не должен участвовать в конкуренции с коммерческими банками.

Коммерческие банки и другие кредитные организации образуют второй, нижний, уровень банковской системы. Они проводят операции, связанные с посредничеством в расчетах, кредитовании и инвестировании, но не принимают участия в разработке и реализации денежно-кредитной политики. Все банки второго уровня ориентируются в своей работе на установленные Банком России параметры денежной массы, процентных ставок, темпов инфляции и т.п. Они должны выполнять нормативы и требования Банка России по уровню капитала, созданию резервов и др.

В Российской Федерации создание и функционирование коммерческих банков основывается на Федеральном законе от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». В соответствии с этим законом банки России действуют как универсальные кредитные учреждения, совершающие широкий круг операций на финансовом рынке: предоставление различных по видам и срокам кредитов, покупка-продажа и хранение ценных бумаг, иностранной валюты, привлечение средств во вклады, осуществление расчетов, выдача гарантий, поручительств и иных обязательств, посреднические и доверительные операции и т.д.

В настоящее время деятельность Центрального банка России приобретает огромное значение, поскольку от его эффективного функционирования и правильно выбранных методов, посредством которых он осуществляет свою деятельность, зависит стабильность и дальнейший рост экономического потенциала страны, отдельных секторов экономики, а также укрепление позиций на международном рынке. Коммерческие банки, действуя в соответствии с денежно-кредитной политикой государства, регулируют движение денежных потоков.

Принцип универсальности российских банков означает, что все действующие на территории РФ банки обладают универсальными функциональными возможностями, т.е. имеют право осуществлять все обусловленные законодательством и банковскими лицензиями операции: как краткосрочные коммерческие, так и долгосрочные инвестиционные. Законодательство не предусматривает специализации банков по видам их операций. Универсальный статус банков позволяет снижать риски за счет диверсификации услуг, обеспечивает комплексное обслуживание и максимальный учет специфики каждой группы клиентов при разработке новых банковских продуктов. Вместе с тем этот принцип таит в себе опасность консервации неэффективной структуры банковского продуктового ряда, компенсируя низкую рентабельность одной группы услуг высокой доходностью других.

Сочетание в рамках одного банка коммерческих и инвестиционных услуг, обостряет так называемый конфликт интересов между банком и его клиентами, что повышает значение систем внутреннего контроля в банках универсального типа. Однако в настоящее время признано, что универсальный статус банков отвечает базовым потребностям российской экономики и обеспечивает благоприятные условия для развития банковской системы, адекватной потребностям экономического роста.

Принцип коммерческой направленности банков второго уровня выражается в том, что согласно законодательству основной целью деятельности банков и кредитных организаций в Российской Федерации является получение прибыли.

В настоящее время в Российской Федерации существует огромное количество кредитных организаций. Среди них выделяю банки, основанные на частной собственности, банки с государственным участием и банки с участием иностранного капитала. Группа банков с государственным участием занимает заметную долю банковского рынка, в нее входят два самых крупных банка страны: Сбербанк России и ВТБ. Крупнейшим российским банком является Сберегательный банк РФ (Сбербанк России). Контрольным пакетом акций Сбербанка России владеет Банк России. Сбербанк России занимает лидирующие позиции практически по всем показателям банковской деятельности: капиталу, банковским активам, вложениями в государственные ценные бумаги и др.

На его долю приходится около 18% совокупного капитала российских банков и почти 30% всех банковских активов, более 70% вложений российских банков в государственные ценные бумаги и 20% предоставленных межбанковских кредитов. Сбербанк России является универсальным и по кругу клиентуры, и по характеру выполняемых операций.

ВТБ был создан в 1990 г. и в настоящее время входит в число ведущих банков страны. Он занимает второе место после Сбербанка России по сумме активов и собственных средств. Доля ВТБ в совокупном капитале банка составляет 6%, в совокупных активах банковской системы также 6%. Этот второй по величине российский банк позиционируется как ведущий банк России по обслуживанию внешнеторговых расчетов.

Он участвует в финансовом обеспечении зарубежной деятельности крупных российских корпораций. К традиционному для ВТБ обслуживанию государства и крупных корпоративных клиентов добавились обслуживание блока розницы (ВТБ24) и осуществление инвестиционно-банковской деятельности на базе VTB Bank Europe (Лондон).

В странах с развивающейся экономикой, в том числе и в России, банки с государственным участием выполняют стабилизирующую роль, обеспечивая поддержания доверия к банковской системе и кредитование реального сектора хозяйствования в условиях неопределенности и высоких финансовых рисков.

4.2 Проблемы развития банковской системы России

Создание эффективной банковской системы России в XXI веке сопряжено с решением ряда ключевых проблем, которые присутствуют в ней практически с момента ее возникновения в современной России. В ряду этих проблем следует перечислить низкую капитализацию банковской системы, которая ограничивает возможность стремительного роста активов банков, отсутствие длинных и дешевых внутренних ресурсов для формирования пассивов, низкую производительность труда в банковской сфере и качество кадров, отсутствие сформированного класса высококачественных заемщиков из-за перекошенной структуры российской экономики, низкий уровень финансовой грамотности населения и соблюдения этики финансов, недостаточно совершенная система банковского регулирования и надзора.

Вместе с тем есть ряд актуальных вопросов, в основе которых стоят вышеперечисленные глобальные проблемы и которые получили обострение в период глобального экономического кризиса 2008 – 2010 годов. Эти вопросы являются ключевыми препятствиями на пути модернизации банковской системы России на современном этапе.

Замедление темпов роста банковской системы (низкие темпы прироста активов). Очень важным для укрепления банковской системы и ее активного участия в развитии экономики является рост капитализации банков. И здесь необходима помощь государства. Давать деньги на капитализацию надо под определенные направления – программы. Это обеспечит их выполнение и одновременно пополнит капиталы банков, которые смогут активно выступать и внутри страны, и на европейском рынке. Кроме того, необходимо временно создавать льготные условия для банков: дифференцированно уменьшать им платежи в бюджет по сравнению с теми суммами, которые они сейчас перечисляют, а некоторые банки полностью освободить от платежей, и эти высвобождающиеся ресурсы направлять на капитализацию (банки, работающие на стратегических направлениях).

Кредитная поддержка производства, кредитование реального сектора экономики – центральная проблема не только банковского сектора, но и всей экономики России. Именно кредитование побуждает экономический рост, стимулирует увеличение массы товаров на рынке и, следовательно, приводит к снижению инфляции.

Наличие высоких ставок по кредитам — острая проблема на современном этапе. В этой ситуации, естественно, главным направлением по снижению процентных ставок является снижение рисков по кредитам. В условиях кризиса решить эту проблему возможно установлением гарантий со стороны государства на предоставляемые банками кредиты.

Ухудшение качества кредитного портфеля. Совокупная просроченная задолженность за время кризиса выросла вдвое.

Снижается прибыльность и эффективность банков. С учетом неизбежного дальнейшего роста резервов на возможные потери по ссудам, уменьшения доходности операций на валютном рынке, снижения доходности по другим видам активов (прежде всего по кредитам из-за ухудшения их качества), роста стоимости привлеченных ресурсов следует ожидать дальнейшие снижение прибыли банковского сектора.

По сравнению с зарубежными рынками банковская система РФ сильно фрагментирована. Ее основу (80% активов) составляют 50 ведущих банков. И ни одна страна не может похвастаться таким огромным количеством малых и средних банков.

В Росси исключительно высока доля государственных банков.

Все эти тенденции говорят о том, что банковской системе необходим срочный комплекс поддерживающих мер со стороны государства и ЦБ РФ. Роль Центрального банка и Правительства РФ в нынешних условиях развития и стабилизации экономики значительно высока. Грамотное проведение реструктуризации банковской системы, принятие необходимых антикризисных мер обеспечит дальнейшее развитие как банковской системы РФ, так и экономики в целом.

Заключение

Деятельность банковских учреждений так многообразна, что их действительная сущность оказывается действительно неопределенной. В современном обществе банки занимаются самыми разнообразными видами операций. Они не только организуют денежный оборот и кредитные отношения, через них осуществляется финансирование народного хозяйства, страховые операции, купля-продажа ценных бумаг, а в некоторых случаях посреднические сделки и управление имуществом. Кредитные учреждения выступают в качестве консультантов, участвуют в обсуждении народнохозяйственных программ, ведут статистику, имеют свои подсобные предприятия. Банки являются неотъемлемым элементом современной экономической системы.

Сущность банковского дела состоит в извлечении дохода из распоряжения временно свободными денежными средствами. Банки являются основой экономики, своеобразной кровеносной системой экономического общества. Без них не может существовать современное общество, так как именно банки, являясь центром, через которые осуществляются платежи, формируют нормальное функционирование предприятий, проведение платежей и расчетов. В последние годы активно формируется законодательная база регулирования финансовых отношений, в том числе и банковских. Россия, взяв на вооружение опыт правового регулирования финансовых отношений в странах, с развитой рыночной экономикой, преломила его на отечественной почве, что выражается во многих экономических и социальных преобразованиях, в развитии производственного потенциала, в укреплении государственных финансов.

Современная российская банковская система — это важнейшая сфера национальной экономики. Практическая ее роль обусловлена тем, что она реализует в государстве систему платежей и расчетов: наряду с другими финансовыми посредниками банки направляют сбережения населения к фирмам и производственным структурам: большую часть своих коммерческих сделок осуществляет через вклады, инвестиции и кредитные операции.

Коммерческие основы деятельности кредитных организаций и двухуровневая структура (I уровень Центральный банк Российской Федерации: II уровень — кредитные организации) — фундаментальные принципы организации российской банковской системы.

Роль Центрального банка Российской Федерации в развитии и регулировании денежно-кредитной сферы и экономики России исключительно высока. Центральный банк имеет ряд функций и целей, которые направлены на поддержание и развитие экономики государства. Центральный банк Российской Федерации обладает широким набором инструментов и методов воздействия на денежно-кредитную сферу. Основными из них являются проведение учетной политики и политики рефинансирования, определение минимальных резервных требования, операции на открытом рынке и валютная политика.

Коммерческие банки, действуя в соответствии с денежно-кредитной политикой государства, регулируют движение денежных потоков, воздействуя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу, включая количество наличных денег в обращении.

Вместе с тем следует отметить, что дальнейшее развитие банковской системы в Российской Федерации напрямую зависит от поддержки Правительства РФ и мероприятий государства, направленных на поддержание и развитие банков в России.

Список использованных материалов

Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ // Официальный сайт компании «Консультант Плюс» — www.consultant.ru

Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г. № 395-1 // Официальный сайт компании «Консультант Плюс» — www.consultant.ru

Банки и банковские операции: Учебник / Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. – М., Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.

Банковское дело. Под ред. В.И. Колесникова. М., 1999.

Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка. Белоглазова Г.Н. М., Высшее образование, 2009.

Введение в банковское дело. Под ред. Г. Асхауера. — М., 1997.

Денежно-кредитная политика: теория и практика. Макеев С.Р. М., Экономистъ, 2005.

Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, А.В. Печникова и др.; Под ред. академ. РАЕН Е.Ф. Жукова. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.

Коммерческие банки и их операции О.М. Макарова, Л.С. Сахарова, В.Н. Сидоров М., 1995.

Общая теория денег и кредита: Учебник / Под ред. У.Ф. Жукова – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

Финансы. Денежное обращение. Кредит.: Учебник для вузов / под ред. Л.А. Дробозиной. – М., 1997.

Финансы, денежное обращение и кредит. Под ред. В.К. Сенчагова. М.,1999.

Экономическая теория. Под ред. В.Д. Камаева. М., 1999.

ДЕНЬГИ. КРЕДИТ. БАНКИ. Под ред. заслуж. деят. науки РФ, доктора эконом. наук, проф. О.И. Лаврушина. Изд. 2. МОСКВА «ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА» 2002.

Ожидаемые результаты развития банковского сектора: Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года http://www.minfin.ru

Официальный сайт Центрального банка Российской Федерации: http://www.cbr.ru

Развитие банковской системы в России. Михаил Зотов.// «Промышленные ведомости» № 3, март 2006 .

Создание эффективной банковской системы в России. http://www.bankir.ru/

Финансы, денежное обращение и кредит. Сплендер В.А. Учебный курс (учебно-методический комплекс), http://www.e-college.ru

Реферат: Составление уравнений окислительно-восстановительных реакций

Posted on by admin

Существуют два метода составления окислительно — восстановительных реакций — метод электронного баланса и метод полуреакций. Здесь мы рассмотрим метод электронного баланса.

В этом методе сравнивают степени окисления атомов в исходных веществах и в продуктах реакции, приэтом руководствуемся правилом: число электронов, отданных восстановителем, должно равняться числу электронов, присоединённых окислителем.

Для составления уравнения надо знать формулы реагирующих веществ и продуктов реакции. Рассмотрим этот метод на примере.

Расставить коэффициенты в реакции, схема которой:

HCl + MnO2Составление уравнений окислительно-восстановительных реакций Cl2 + MnCl2 + H2O
Алгоритм расстановки коэффициентов

1.Указываем степени окисления химических элементов.

Составление уравнений окислительно-восстановительных реакций

Подчёркнуты химические элементы, в которых изменились степени окисления.

2.Составляем электронные уравнения, в которых указываем число отданных и принятых электронов.

Составление уравнений окислительно-восстановительных реакций

За вертикальной чертой ставим число электронов, перешедших при окислительном и восстановительном процессах. Находим наименьшее общее кратное ( взято в красный кружок). Делим это число на число перемещённых электронов и получаем коэффициенты (взяты в синий кружок). Значит перед марганцем будет стоять коэффициент-1, который мы не пишем, и перед Cl2 тоже -1.

Перед HCl коэффициент 2 не ставим, а считаем число атомов хлора в продуктах реакции. Оно равно — 4.Следовательно и перед HCl ставим — 4,уравниваем число атомов водорода и кислорода справа, поставив перед H2O коэффициент — 2. В результате получится химическое уравнение:

Составление уравнений окислительно-восстановительных реакций
Рассмотрим более сложное уравнение:

H2S + KMnO4 + H2SO4Составление уравнений окислительно-восстановительных реакций S + MnSO4 + K2SO4 + H2O

Расставляем степени окисления химических элементов:

Составление уравнений окислительно-восстановительных реакций

Электронные уравнения примут следующий вид

Составление уравнений окислительно-восстановительных реакций

Перед серой со степенями окисления -2 и 0 ставим коэффициент 5, перед соединениями марганца -2, уравниваем число атомов других химических элементов и получаем окончательное уравнение реакции

 

Составление уравнений окислительно-восстановительных реакций

 

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.alhimikov.net

ВЛИЯНИЕ СРЕДЫ НА ХАРАКТЕР РЕАКЦИЙ.

Реакции окисления — восстановления могут протекать в различных средах: в кислой, нейтральной и щелочной. В зависимости от среды может изменяться характер протекания реакции между одними и теми же веществами. Среда влияет на изменение степеней окисления. Рассмотрим пример влияния среды на восстановление перманганат-иона MnO4-:

Составление уравнений окислительно-восстановительных реакций

Обычно для создания в растворе кислой среды используют серную кислоту. Для создания щелочной среды применяются растворы гидроксидов калия или натрия.

Рассмотрим примеры протекания реакции между сульфитом натрия Na2SO4 (восстановитель) c перманганатом калия KMnO4(окислитель).

Реакция в кислой среде

Составление уравнений окислительно-восстановительных реакций
Реакция в нейтральной среде

Составление уравнений окислительно-восстановительных реакций
Реакция в щелочной среде

Составление уравнений окислительно-восстановительных реакций

Контрольная работа: Принципы оценки недвижимости

Posted on by admin

1. Недвижимость

При любом общественном устройстве особое место в системе общественных отношений занимает недвижимое имущество, с функционированием которого так или иначе связаны жизнь и деятельность людей во всех сферах бизнеса, управления и организации. Само понятие «недвижимость» в современной России введено в активный практический оборот всего несколько лет назад, но его значение выходит далеко за пределы терминологических уточнений. Дело в том, что именно недвижимость формирует центральное звено всей системы рыночных отношений. Объекты недвижимости — не только важнейший товар, удовлетворяющий разнообразные личные потребности людей, но и одновременно капитал в вечной форме, приносящий доход. Вложения в них обычно представляют собой инвестирования с целью получения прибыли.

Недвижимость — основа национального богатства страны, имеющая по числу собственников массовый, всенародный характер. Знание экономики недвижимости крайне необходимо как для успешной предпринимательской деятельности в различных видах бизнеса, так и в жизни, в быту любой семьи и отдельно взятых граждан, поскольку собственность на недвижимость — первичная основа свободы, независимости и достойного существования всех людей. Переход на рыночные условия хозяйствования поставил массу проблем, которые необходимо решать, и наиважнейшая среди них — проблема собственности.

Основные термины, используемые при описании рынка недвижимости, имеют три уровня определения. К первому уровню относятся формулировки, используемые в действующем законодательстве; ко второму — в профессиональной литературе; а к третьему — формулировки, используемые непрофессионалами. В идеале все они должны быть очень близки, но на практике это, к сожалению, не всегда достигается.

Правильное понимание терминологии и свободное владение ей создает основу для эффективного диалога как с профессионалами в соответствующей области, так и с новичками, которым необходимо доходчиво объяснять значения соответствующих терминов. Рыночная терминология по недвижимости и специальные оценочные термины широко используются при ее оценке.

Главное для нас понятие — «НЕДВИЖИМОСТЬ».

1.1 Определение понятия недвижимости

Слово «недвижимость» образовалось в русском языке из трех слов: «неподвижный», «имущество» («имение»), «собственность». Таким образом, в русском слове «недвижимость» язык закрепил следующие черты: неподвижность, принадлежность кому-либо (имею вещь), принадлежность на праве собственности.

В России термин «недвижимое имущество» введен Петром I в 1714 году в указе «О порядке наследования в движимых и недвижимых имуществах». С тех пор это понятие широко применялось в дореволюционной России. В своде гражданских законов России «недвижимыми имуществами признаются по закону земли и всякие угодья, дома, заводы, фабрики, лавки, всякие строения и пустые дворовые места, а также железные дороги». Далее разъяснялось, что к принадлежностям земель относятся: «состоящие на них церковные и другие строения, дворы, мельницы, мосты, перевозы, плотины, гати, озера, пруды, болота, дороги, источники и другие места, сим подобные; все произведения, на поверхности земли обретающиеся, и все сокровенные в недрах ее металлы, минералы и другие ископаемые».

С 1917 года, после отмены частной собственности, термин «недвижимость» исчез из юридического оборота и из практики. Лишь после 1990 года, вместе с правом частной собственности, возродилось и понятие недвижимости.

Понятие «недвижимость» неотделимо от другого понятия – «имущество».

Имущество – совокупность имущественных, т.е. подлежащих денежной оценки, юридических отношений, в которых находится данное лицо (физическое или юридическое).

Рассмотрим, как же трактуется понятие недвижимости.

«Недвижимое имущество — это любое имущество, состоящее из земли, а также зданий и сооружений на ней».1

«…имущества являются недвижимыми по их природе, или в силу их назначения, или вследствие предмета, принадлежность которого они составляют».2

«Недвижимость, недвижимое имущество — реальная земельная и вся материальная собственность. Включает все материальное имущество под поверхностью земли, над ее поверхностью или прикрепленное к земле».3

«Недвижимыми имуществами признаются по закону земли и всякие угодья, дома, заводы, фабрики, лавки, всякие строения и пустые дворовые места, а также железные дороги».4

Как видно из вышеприведенных определений, все они тесно перекликаются и в своей основе имеют одно и то же значение (независимо от момента истории) — земля и все то, что неотрывно с ней связано.

Гражданский кодекс Российской Федерации выделяет недвижимость в самостоятельный объект права. На сегодняшний момент ст. 130 ГК РФ5 определяет, что к недвижимым вещам — (недвижимому имущество, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба и назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимости относятся также кондоминиумы и предприятия как имущественные комплексы.6

Таким образом, к отличительной особенности недвижимости относится ее неразрывная связь с землей (при этом сами по себе земельные участки также рассматриваются в качестве недвижимости), что в свою очередь предполагает ее значительную стоимость. Вне связи с земельными участками недвижимые объекты теряют обычное назначение и соответственно понижаются в цене.

Так, не рассматриваются в качестве недвижимости деревья, выращиваемые в специальных питомниках, или дома, предназначенные под снос.

Вместе с тем закон относит к недвижимости и объекты, которые по своей физической природе являются недвижимыми. К ним относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество» (ст. 130 ГК РФ).

Юридическое признание указанного имущества в качестве недвижимого (хотя по своей физической сути оно является движимым), обусловлено тем, что оно является дорогостоящим и поэтому требует особого порядка регистрации, который предусмотрен для недвижимости.

Согласно Градостроительному Кодексу РФ (далее ГСК РФ)7 объекты недвижимости – объекты, в отношении которых осуществляется градостроительная деятельность. Градостроительная деятельность – деятельность по развитию территорий, в том числе городов и иных поселений, осуществляемая в виде территориального планирования, градостроительного зонирования, планировки территорий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, капитального ремонта, реконструкции объектов капитального строительства.

Кроме того, недвижимостью признаётся «Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. (Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности)» (ст. 132 ГК РФ).

В зарубежной литературе имеет место разделение понятий «недвижимая вещь» (real estate) и «недвижимая собственность» (real property).8 При этом первое составляет материальную, физически осязаемую сущность понятия недвижимости, а второе — обозначает юридическую сущность этого понятия как совокупность (пакет) имущественных прав всех субъектов, имеющих отношение к данной вещи. При этом в состав материальной сущности включаются: земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, инженерные коммуникации, т.е. все, что прочно связано с землей, и не может быть перемещено без несоразмерного ущерба их назначению, то есть недвижимое (физически неперемещаемое) имущество представляется в виде суммы двух компонентов: «земли» (land) и «улучшений» (improvement).9

Улучшениями называется то, что сделано руками человека и потребовало вложения его труда и расходования ресурсов. При этом принимается, что собственно улучшение не может рассматриваться как объект недвижимости отдельно от земельного участка, поскольку остается недвижимым и выполняет свое предназначение только при условии и во время прочного прикрепления его к земле.

Таким образом, существует большое количество разнообразных видов недвижимости, обладающей разной оборотоспособностью.

Так, «Земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах» (п. 3 ст. 129 ГК РФ), отчуждение предприятий регулируется специальными законами об акционерных обществах и других хозяйственных объединениях. В соответствии с установленной законом оборотоспособностью разных видов недвижимости сложились и разные товарные рынки недвижимости. Например, до настоящего времени из гражданского (рыночного) оборота выведена земля сельскохозяйственного назначения.

К недвижимости относятся наиболее ценные и общезначимые объекты. Такие объекты недвижимости как земля, природные ресурсы имеют большую экономическую и стратегическую значимость для государства. Во многом по этой причине недвижимость подлежит усиленной охране со стороны закона. Причины этого отчасти носят и исторический характер, отчасти определяются самой природой недвижимости. Так земля была важнейшим объектом недвижимости в докапиталистические времена, когда денежный капитал, кредит играли незначительную роль в хозяйственной жизни, в то время как земля являлась почти единственным источником частных богатств и государственных доходов, служила показателем политического значения гражданина.

Недвижимость имеет большое значение для налоговой политики. Скрыть наличие недвижимости, ее переход к другому собственнику является трудным делом, по этой причине может быть ее особое налогообложение.

Средства, вложенные в недвижимость, защищены от инфляции, в то же время могут быть причиной спекулятивных сделок с недвижимостью, так как цены растут, и это может вести к концентрации недвижимости в руках крупных владельцев с целью последующей выгодной продажи по более высокой цене. По этой же причине владение недвижимостью несет не только выгоду, но и связано с ограничениями, которые накладывает государство в целях защиты интересов других лиц и общества в целом. Например, купленный земельный участок можно продать через какое-то число лет или купить можно после аренды, или в течение определенного договором времени не менять производственную ориентацию предприятия.

1.2 Классификация объектов недвижимости на российском рынке

Объект недвижимости — это любой товар, жестко связанный с участком земли, так что его перенос в другое место невозможен без его разрушения (без утраты его потребительной стоимости).

Классификация объектов недвижимости по различным признакам (критериям) способствует более успешному исследованию рынка недвижимости и облегчает разработку и применение методов оценки стоимости различных категорий недвижимости.

Для этих целей можно применять разные принципы классификации в зависимости от их происхождения и назначения. Однако определение недвижимости предполагает выделение в его структуре двух составляющих:

1. Естественные (природные) объекты — земельный участок, лес и многолетние насаждения, обособленные водные объекты и участки недр. Эти объекты недвижимости называют еще и «недвижимостью по природе».

2. Искусственные объекты (постройки):

а) жилая недвижимость — малоэтажный дом (до трех этажей), многоэтажный дом (от 4 до 9 этажей), дом повышенной этажности (от 10 до 20 этажей), высотный дом (свыше 20 этажей). Объектом жилой недвижимости может также быть кондоминиум, секция (подъезд), этаж в подъезде, квартира, комната, дачный дом;

б) коммерческая недвижимость — офисы, рестораны, магазины, гостиницы, гаражи для аренды, склады, здания и сооружения, предприятия как имущественный комплекс;

в) общественные (специальные) здания и сооружения.

— лечебно-оздоровительные (больницы, поликлиники, дома престарелых и дома ребенка, санатории, спортивные комплексы и т.д.);

— учебно-воспитательные (детские сады и ясли, школы, училища, техникумы, институты, дома детского творчества и т.д.);

— культурно-просветительские (музеи, выставочные комплексы, парки культуры и отдыха, дома культуры и театры, цирки, планетарии, зоопарки, ботанические сады и т.д.);

— специальные здания и сооружения — административные (милиция, суд, прокуратура, органы власти), памятники, мемориальные сооружения, вокзалы, порты и т.д.;

г) инженерные сооружения — мелиоративные сооружения и дренаж, комплексная инженерная подготовка земельного участка под застройку и т.д.

Каждую из этих групп можно подвергнуть дальнейшей дезагрегации на базе различных типологических критериев.

Искусственные объекты получили название — «недвижимость по закону», однако эта категория недвижимости опирается на «недвижимость по природе».

Искусственные объекты могут быть полностью построены и готовы к эксплуатации, могут требовать реконструкции или капитального ремонта, а также относится к незаконченным объектам строительства (незавершенка).

Кроме того, объекты недвижимости, как правило, входят в состав имущественного комплекса предприятий и организаций (в частности, приватизируемых) и существенно влияют на их стоимость. Существуют и другие категории объектов недвижимости (например, месторождения полезных ископаемых), рынок которых еще не сформировался.

Предлагаемая ниже группировка объектов недвижимости имеет целью способствовать дифференцированному подходу к их оценке с учетом наиболее существенных признаков, присущих каждой группе объектов, особенностей их товарооборота, структуры и масштабов рынков, в рамках которых происходят процессы купли-продажи. Оценка недвижимости представляет интерес, в первую очередь, для категорий объектов, активно обращающихся на рынке как самостоятельный товар. В настоящее время в России это:

квартиры и комнаты;

помещения и здания под офисы или магазины;

пригородные жилые дома с земельными участками (коттеджи и дачи);

свободные земельные участки, предназначенные под застройку или для других целей (в ближайшей перспективе);

складские и производственные объекты.

На оценку объекта влияют разнообразные условия и их сочетания.

Приводим пример признаков классификации.

1. Назначение: свободные земельные участки (под застройку или другие цели); природные комплексы (месторождения) для их эксплуатации; постройки: для жилья, для офиса, для торговли и сферы платных услуг, для промышленности, прочие.

2. Масштаб: земельные массивы, отдельные земельные участки; комплексы зданий и сооружений, жилой дом многоквартирный; жилой дом одноквартирный (особняк, коттедж), секция (подъезд), этаж в секции, квартира, комната, летняя дача, комплекс административных зданий, здание, помещение или части зданий (секции, этажи).

3. Готовность к использованию: готовые объекты; требующие реконструкции или капитального ремонта; требующие завершения строительства.

Для оценки стоимости земля, здания и сооружения делятся на два класса:

специализированная недвижимость;

неспециализированная недвижимость.

Специализированная недвижимость — это недвижимость, которая в силу своего специального характера редко, если вообще когда-либо, продается на открытом рынке для продолжения существующего использования одним владельцем, кроме случаев, когда она реализуется как часть использующего ее бизнеса. Специальный характер недвижимости обычно обусловлен ее конструктивными особенностями, специализацией, размером, местом расположения или сочетанием этих факторов.

Неспециализированная недвижимость — это недвижимость, на которую существует всеобщий спрос, и которая обычно покупается, продается или арендуется на открытом рынке с целью использования ее для существующих или аналогичных целей, или в качестве инвестиции, или для развития и освоения.

1.3 Зарубежная классификация объектов недвижимости

На сформировавшемся западном рынке принята другая, отличающаяся от российской классификация объектов недвижимости по категориям А, Б и В.

Категория А. Недвижимость, используемая владельцем для ведения бизнеса.

Подразделяется на:

1) Специализированную недвижимость, приспособленную для ведения определенного бизнеса и обычно продающуюся вместе с бизнесом (например, нефтеперегонные заводы, химические предприятия, цеха для размещения машин и оборудования и т. п.).

2) Неспециализированную недвижимость — обыкновенные здания — офисы, склады, магазины, которые обычно продаются или сдаются в аренду.

Категория Б. Недвижимость для инвестиций. Данными видами недвижимости владеют с целью получения дохода от аренды и/или извлечения прибыли на вложенный капитал.

Категория В. Избыточная недвижимость — земля со зданиями или свободные участки, которые больше не нужны для ведения бизнеса сегодня или в будущем и поэтому объявляются избыточной недвижимостью.

2. Принципы оценки недвижимости

Процесс оценки недвижимого имущества заключается в оценке стоимости имущественных прав владельца.

Право использовать, например, земельный участок представляет для собственника земли важный момент при определении стоимости участка. При определении своей точки зрения оценщик должен встать так же и на позицию покупателя, понять, какую ценность для него представляет владение данной собственностью и почему.

В случае с коммерческой недвижимостью ответ содержится в принципе отдачи от инвестиций после погашения операционных расходов. Знание экономических принципов необходимо для понимания приемов и процедур оценки коммерческой недвижимости.

Ценность конкретного объекта недвижимости в глазах покупателя сильно зависит от того, сможет ли он найти заменяющий или сопоставимый объект . Мы можем приблизится к определению стоимости имущества, используя принцип замещения в рамках трех подходов к оценке.

Для этого мы должны спроецировать на изучаемый объект информацию о его аналогах, затратах на их создание, получаемых доходах или их продажной цене. Это называется принципом замещения и обусловлено наличием вариантов выбора для обычного покупателя, если он не купит данный объект.

Применительно к оценке с точки зрения доходности принцип замещения гласит, что поток чистого дохода от использования данного имущества имеет для покупателя такое же значение, как поток чистого дохода, производимого аналогичным объектом, предполагая, что их качества и длительность не сильно различается. Т.е. экономический принцип гласящий, что при наличии нескольких сходных объектов недвижимости, наибольшим спросом пользуется тот, который имеет наименьшую цену, является принцип замещения.

Список использованной литературы

Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51 // Собрание законодательства РФ. — 1994. — №32. — Ст. 3301.

Градостроительный Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 190 // Российская газета — 30 декабря 2004.

Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимость, имущество и сделок с ним». — №122-ФЗ от 21.07.97.

Асаул А.Н. Экономика недвижимости / А.Н.Асаул, А.В.Карасев. — М.: Экономикс, 2000. — 92 с.

Афонасова М.А. Экономика недвижимости: Учебное пособие. — Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 1999. — 45 с.

Брагинский М.И. Договорное право. Книга вторая: Договоры о передаче имущества / М.И.Брагинский, В.В.Витрянский. — М.: «Статут», 2000. — 800 с.

Кулагин М. Предпринимательство и право: опыт Запада / Под ред. проф. Е.А.Суханова. — М.: 1992. — С.110-115.

Купчин А.Н. Рынок недвижимости: состояние и тенденции развития: Учебное пособие / А.Н.Купчин, Б.Д.Новиков. — М.: 1995, — 122 с.

Новиков Б.Д. Рынок и оценка недвижимости в России / Б.Д.Новиков. — М.: «Экзамен», 2000. — 512с.

Озеров Е.С. Экономика и менеджмент недвижимости / Е.С.Озеров. — Спб: Издетельство «МКС», 2003. — 422 с.

Оксфордский толковый словарь по бизнесу. — М.: 1995. — С.543.

Poзенбepг Д. Инвестиции: Терминологический словарь / Университет Рутджерс (США). — М.: 1992. – С.268.

Фридман Дж. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. Пер. с англ. / Дж.Фридман, Ник.Ордуэй. — М.: Дело, 1997. — 480 с.

1 Оксфордский толковый словарь по бизнесу. — М.: 1995. – С.543.

2 Кулагин М. Предпринимательство и право: опыт Запада / Под ред. проф. Е.А.Суханова. — М.: 1992. – С.110-115.

3Poзенбepг Д. Инвестиции: Терминологический словарь / Университет Рутджерс (США). — М.: 1992. – С.268.

4 Свод Законов Российской Империи. Т. 10. Ч. 1. Свод законов гражданских. — Петроград, 1914. – С.71.

5 Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51 // Собрание законодательства РФ. — 1994. — №32. — Ст. 3301.

6 Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимость, имущество и сделок с ним». -№122-ФЗ от 21.07.97.

7 Градостроительный Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 190 // Российская газета — 30 декабря 2004.

8 Фридман Дж., Ордуэй Ник. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. Перю с англ. – М.: Дело, 1997. – 480 с.

9 Озеров Е. С. Экономика и менеджмент недвижимости. Спб: Издетельство «МКС», 2003 – 422 с.

Сочинение: Сатира М. Е. Салтыкова-Щедрина в романе «Господа Головлевы»

Posted on by admin

Сатира М. Е. Салтыкова-Щедрина в романе «Господа Головлевы»

На уроках русской литературы изучается творчество Михаила Евграфовича Салтыкова-Щедрина. Прочитав его роман-обозрение «История одного города» и сказки этого автора, мы удивляемся смелости и остроумию, с которыми писатель показывает бессовестное ограбление народа; критикует либеральных деятелей и писателей, пресмыкающихся перед властями.

Знакомясь с произведениями Салтыкова-Щедрина, хочется больше узнать о его творчестве. Большое впечатление производит роман «Господа Головлевы». Из истории этого произведения мы узнаем, что в его основу легли несколько рассказов о семье Головлевых, вошедших первоначально в цикл «Благонамеренные речи». В романе очень остро критикуется паразитический класс дворян. Глазами мужика, подвергающегося беспощадной эксплуатации, смотрит писатель на помещичью усадьбу и видит в ней саму смерть, злобную, пустоутробную.

С неумолимой правдивостью рисует Щедрин картину разрушения дворянской семьи, отражающую упадок, разложение, обреченность класса эксплуататоров-крепостников. Весь смысл жизни Головлевых заключается в стяжательстве, накоплении богатства, в борьбе за это богатство. Поражают подозрительность, бездушная жестокость, лицемерие, взаимная ненависть, царящие в этой семье. Приобретательская деятельность Арины Петровны, основанная на выжимании последних соков из мужика, проводится под предлогом увеличения богатства семьи, а фактически — только для утверждения личной власти. Даже собственные дети для нее — «лишние рты», которых нужно кормить, на которых нужно тратить часть состояния.

Изумляют спокойствие и безжалостность, с которыми Арина Петровна наблюдает, как разоряются и умирают в нищете ее дети. И только в конце жизни перед ней встал горький вопрос: «И для кого я припасала! Ночей недосыпала, куска недоедала. . . Для кого?» Деспотическая власть Арины Петровны, материальная зависимость детей от произвола маменьки воспитывали в них лживость и угодничество. Этими качествами особенно отличался Порфирий Головлев, получивший от других членов семьи прозвища «Иудушка» и «кровопийца». Иудушка с детских лет сумел опутать «доброго друга маменьку» паутиной лжи, подхалимства и еще при ее жизни завладел всем богатством. Создается впечатление, что Иудушка Головлев, как и Арина Петровна, — это литературный тип, в котором с наибольшей силой сконцентрированы черты хищника, паразита, лицемера, это обобщение пороков всего класса собственников.

Иудушка Головлев действует только «по закону», потому что законы, существовавшие как до реформы, так и в пореформенное время, позволяют ему безнаказанно высасывать кровь из бесправных крестьян, доводить до самоубийства собственных детей, обирать и разорять родственников. С бесстыдным лицемерием совершает он подлые поступки, сопровождая их приторно-сладкими словами. Обобранному до нитки брату Степану, которого мать кормила солониной, он ласково говорит на прощание: «Вот кабы ты повел себя скромненько да ладненько, ел бы ты и говядинку, и телятинку, а не то так и соусцу бы приказал».

История семейства Головлевых свидетельствовала об исторической закономерности вырождения дворянства. Но образ Иудушки Головлева имел более широкое значение. Это символ всякой эксплуатации и угнетения, человеконенавистничества, пустословия и лжи. Эти черты характера встречаются и в современных людях. Поэтому роман имеет большое поучительное значение.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://ilib.ru/

Реферат: Подверженность молодёжи к алкоголизму

Posted on by admin

Московский Государственный Университет Сервиса

Поволжский Технологический Институт Сервиса

Кафедра “Социально-культурный сервис и туризм”

Социологическое

Исследование

тема: Подверженность молодёжи к алкоголизму

Выполнила: Козловская Н.

Группа: СкР-402

Проверил: Ермишин С.П.

Тольятти 2001

Программа социологического исследования.

1. Теоретическая часть

1.1 Описание проблемной ситуации

Одной из самых острых проблем современного общества является приверженность большого числа людей к злоупотреблению спиртными напитками.
Особенно тревожит тот факт, что средний возраст приверженцев алкоголя постоянно снижается. Я хочу более подробно остановиться на проблеме алкоголизма среди учащейся молодежи высших учебных заведений, т.к. несмотря на высокий уровень информированности и образованности, распитие спиртных напитков все же является в этих кругах популярным времяпрепровождением. С данной проблемой должно бороться не только обществу, но и каждый человек также должен осознавать для себя большой вред и стараться бороться с ним.
Только после этого можно говорить о решении данной проблемы.

1.2 Проблема исследования

Проблема – это сложный вопрос, требующий изучения, исследования и решения. Проблема данного социологического исследования заключается в изучении причин распространения пристрастия к спиртным напиткам среди молодежи.

1.3 Цель исследования

Цель исследования – выявить состояние этой проблемы на данный момент времени в нашем институте.

1.4 Задача исследования

Собрать как можно больше информации по данной проблеме с помощью социологического опроса, проводимого в форме анкетирования.

1.5 Объект исследования:

Учащиеся высших учебных заведений города Тольятти — генеральная совокупность. Выборочная совокупность — студенты ПТИСа факультета “ФСТиД”.

1.6 Предмет исследования

Как правило, предмет фиксируется в исходном теоретическом понятии и включается в формулировку темы исследования. Описать проблемную ситуацию помогает предварительное или разведовательное исследование — интервью, анализ статистики, документов, мнения экспертов. Конкретные границы исследования устанавливаются путем формулировки целей и задач исследования.

Предмет исследования — это значимые стороны объекта, подлежащие изучению.

Предмет данного исследования — приверженность студентов к употреблению спиртных напитков.

1.7 Гипотеза исследования

Большинство случаев потребления спиртных напитков связано с целью повысить свое настроение либо, по утверждениям пьющих, «расслабиться», и причиной, по которой они впервые стали их употреблять алкоголь, является желание попробовать и почувствовать себя взрослым. Негативные последствия, которые несёт алкоголизм, оказывают прежде всего вред здоровью.

1.8 Расчет выборочной совокупности

Генеральной совокупностью в данном исследовании является население в возрасте от 17 от 25 лет. Выборочная совокупность равна 30 человек: 15 мужского пола и 15 женского. Мы проводим выборочное исследование при помощи анкетирования и не претендуем на большую репрезентативность полученных данных. Данным исследованием мы хотим обратить внимание общества на данную проблему.
| |
|Уважаемый студент! |
|Просим вас ответить на вопросы данной анкеты, анонимность и |
|конфиденциальность гарантируется. Большинство вопросов подразумевают |
|выбор одного из предложенных вариантов, не относящиеся к вам вопросы |
|можете пропускаmь. Заранее благодарим! |
| |
|Ваш пол |
|а) мужской |
|б) женский |
| |
|Употребляете ли вы алкоголь? |
|а) да |
|б) нет |
| |
|С какой целью вы употребляете спиртные напитки? (возможны несколько |
|вариантов ответов) |
|а) чтобы снять напряжение (стресс) |
|б) чтобы повысить своё настроение |
|в) чтобы поддержать компанию |
|г) ваш вариант ответа ________________________________________ |
|___________________________________________________________ |
| |
|Всегда ли Вы можете отказаться от предложения выпить? |
|а) да |
|б) нет |
| |
|Как часто Вы употребляете спиртные напитки? |
|а) ежедневно |
|б) не более трех раз в неделю |
|в) не более двух раз в месяц |
| |
|Какие спиртные напитки вы предпочитаете? |
|а) водка |
|б) пиво |
|в) вино |
|г) джины, коктейли |
|д) свой вариант ________________________________________________ |
| |
|Знаете ли вы о вреде, наносимым организму алкоголем? |
|а) да |
|б) нет |
| |
|Считаете ли вы, что выпиваемые вами спиртные напитки вредят вашему |
|здоровью? |
|а) да |
|б) нет |
| |
|Нравится ли вам состояние алкогольного опьянения? |
|а) да |
|б) нет |
| |
|Какие чувства вызывает у вас человек, отказывающийся от спиртного во |
|время застолья? |
|а) удивление |
|б) недовольство |
|в) обиду, что отказывается выпить с вами |
|г) жалость |
|д) свой вариант _______________________________________________ |
| |
|Во сколько лет вы впервые попробовали алкогольный напиток? |
|а) до 12 лет |
|б) 12 – 16 лет |
|в) 17 – 20 лет |
|г) после 21 |

Анкетирование проводилось в форме прямого опроса (раздаточное анкетирование) в холле главного корпуса ПТИСа в течение большой перемены.
После сбора и обработки анкет, информации была сведена в следующую таблицу.

|Вопрос№|Вариант |Кол-во |Процентное отношение |Общее процентное |
| |ответа |ответов | |соотношение |
| | |Муж. |Жен.|Муж. |Жен. | |
|1. |а) |14 |13 |93% |86% |90% |
| |б) |1 |2 |7% |14% |10% |
|2. |а) |5 |7 |33% |46% |40% |
| |б) |7 |8 |46% |53% |50% |
| |в) |7 |3 |46% |20% |30% |
| |г) |3 |2 |20% |13% |16,6% |
|3. |а) |12 |14 |80% |93% |86,6% |
| |б) |3 |1 |20% |6,7% |13,3% |
|4. |а) |1 |0 |6,7% |0% |3,3% |
| |б) |10 |7 |67% |46% |56,6% |
| |в) |5 |7 |33% |46% |40% |
|5. |а) |5 |0 |33% |0% |16,6% |
| |б) |10 |1 |67% |6,7% |36,6% |
| |в) |4 |0 |26,7% |0% |13,3% |
| |г) |4 |7 |26,7% |46% |36,6% |
|6. |а) |15 |14 |100% |93% |96,6% |
| |б) |0 |0 |0% |0% |0% |
|7. |а) |5 |6 |33% |40% |36,6% |
| |б) |10 |9 |67% |60% |63,3% |
|8. |а) |11 |8 |73,3% |53% |63,3% |
| |б) |4 |7 |26,7% |47% |36,6% |
|9. |а) |5 |4 |33% |26,7% |30% |
| |б) |0 |2 |0% |13% |6,6% |
| |в) |1 |2 |6,7% |13% |10% |
| |г) |2 |0 |13% |0% |13,3% |
|10. |а) |2 |1 |13% |6,7% |10% |
| |б) |10 |12 |67% |80% |73,3% |
| |в) |2 |2 |13% |13% |13,3% |
| |г) |0 |0 |0% |0% |0% |

Результаты исследования

Анализируя результаты нашего исследования, мы сделали следующие выводы:

— Наша гипотеза о том, что пристрастие к алкоголю укоренилось среди молодёжи, оказалась верной. Большинство молодых людей подвержены данной вредной привычке, в частности: алкоголю подвержены 93% мужчин и 86% женщин.

Основной целью потребления спиртных напитков является повышение настроения – 50% (53% — девушки, 46% — парни). Кроме того, 46% молодых людей употребляют спиртное, чтобы поддержать компанию – также 46%; среди девушек более популярна такая причина, как снятие стресса – 53%.

Отказаться от предложения выпить уже не могут 20% юношей и 6,7% девушек. Мы не уточняли, происходит это вследствие нежелания «обидеть» предлагающего, или же спиртное превратилось в необходимость, от употребления которой никогда не отказываются.

Степень зависимости от алкоголя показана следующими показателями:

. ежедневно употребляют спиртные напитки 6,7% мужчин и 0% женщин.

. не более трёх раз в неделю – 67% мужчин и 46% женщин.

. не более трёх раз в месяц – 33% мужчин и 46% женщин

К сожалению, вопрос 5 (предпочтение какого рода спиртных напитков) выявило пристрастие 33% юношей исключительно к напитком с высоким содержанием алкоголя (водка). Наиболее популярным напитком среди юношей оказалось пиво – 67%, у девушек – джины и коктейли – 46%.

Как и предполагалось ранее, большинство респондентов знают о вреде алкоголя для здоровья. – 96,6%. Однако, на вопрос, считаете ли вы, что выпмваемые вами спиртные напитки приносят вред вашему здоровью, утвердительно ответили только 36,6% респондентов. Это (в сравнении с частотой употребления ими спиртного), заставляет сделать вывод, что они не объективно оценивают эффект алкоголя.

Восьмой вопрос был переходным и рассчитан на чисто субъективный ответ: состояние алкогольного опьянения нравится 73,3% юношей и 53% девушек.

Одним из основных вопросов анкеты можно считать девятый: «Какие чувства вызывает у вас человек, отказывающийся от спиртного во время застолья?»

. Удивление – 30% (вывод: 30% молодежи не представляют себе праздник без горячительных напитков, поскольку человек, отказавшийся от спиртного во время застолья, вызывает недоумение).

. Недовольство – 6,6% (причем все – девушки. Отсюда мы можем сделать вывод, что зачастую человек не отказывается выпить только ради того, чтобы не вызвать недовольство компании, так называемых друзей).

. Обида, что отказывается выпить с вами – 10% (этот вариант ответа дублирует предыдущий, просто был составлен другими словами, т.к. предварительное испытание анкеты показало, что в графу «другой вариант» нередко вписывали слова «обида», не воспринимая их, очевидно, как равноценные по смыслу варианты).

. Жалость – 13,3%.

. Популярным ответом в графе «ваш вариант» было «уважение» — 10%,

«никаких, это его дело» — 10%.

Впервые большинство молодых людей попробовали алкоголь в 12-16 лет
(ближе к 16 годам) – 73,3%.

2. Процедурная часть

09.04.2001 – составление и размножение образца.

10.04.2001 – 10.04.2001 – проведение анкетирования.

11.04.2001 – оформление программы, анализ анкет и группировка полученных данных.

13.04.2001 – оформление выводов исследования, подготовка программы и выводов к защите.

3. Организационный раздел программы

Рабочий план исследования — схема действий с распределением времени и ресурсов.

Основные этапы:
Формирование рабочей группы.
Разработка программы исследования.
Разработка инструментария.
Расчет выборки.
Проведение пилотажных исследований.
Размножение инструментов.
Инструктаж участников полевого исследования.
Организация полевого исследования.
Контроль качества заполненных документов.
Подготовка инструментов к обработке.
Обработка.
Анализ результатов
Подготовка отчета.
Оформление архива исследования.

Курсовая работа: Налог на добавленную стоимость

Posted on by admin

В настоящее время НДС – один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом.

НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей, облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

Целью данной курсовой работы является изучение налога на добавленную стоимость, особенностей исчисления, уплаты и налогового учета НДС.

В данной работе решаются следующие задачи:

– Плательщики НДС;

– Объекты налогообложения;

– Налоговая база и налоговый период;

– Налоговые ставки;

– Освобождение от исполнения налоговых обязанностей налогоплательщика.

Для того чтобы точно ответить на вопросы нам поставленные нужно дать четкое определение налогу на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при косвенном – источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

Отличительной чертой косвенных налогов является также то обстоятельство, что с экономической точки зрения, основное его бремя уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ, услуг). Однако в случаях, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, косвенный налог, в частности НДС, уменьшает прибыль производителя и таким образом становится прямым налогом.

Существующие в настоящее время в России условия и порядок взимания НДС делают его смешанным, многообъектным налогом. Так, наряду с общими правилами исчисления и уплаты НДС, в некоторых случаях, например, когда имеет место оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, осуществляется строительство хозяйственным способом, происходит реализация продукции по цене не выше себестоимости и т.д., исчисление НДС регулируется специальными правилами. Так, при реализации продукции по цене не выше себестоимости налогоплательщик обязан увеличить для целей налогообложения свою выручку до уровня рыночных цен, составить специальный расчет, доначислить налог и уплатить его в бюджет.

Кроме того, начиная с 1 февраля 1993 г. при ввозе товаров на территорию России они подлежат обложению НДС. Следовательно, объектами обложения этим налогом выступают не только обороты по реализации на территории России товаров (работ, услуг), но и товары, ввозимые на территорию страны. Закрепление в качестве объекта НДС этих двух несопоставимых показателей, а также особенности отнесения к зачету сумм НДС, Уплаченных на таможне в режиме общего налогообложения, также порождают дополнительные трудности в порядке исчисления и уплаты НДС.

Рассматривая экономическую и юридическую природу НДС необходимо отметить, что в различных странах мира используются свои методики его исчисления и уплаты. Причем очень многое зависит от того, какой принцип в определении добавленной стоимости будет положен в основу.

Так, добавленной стоимостью можно представить как сумму заработной платы (V) и получаемой прибыли (М). С другой стороны добавленную стоимость можно определить как разность между выручкой от реализации товаров (О) и производственных затрат (I).

Основываясь на этих двух методах можно выделить четыре основных механизма расчета НДС:

R (V+M), где R-ставка налога;

RV + RM;

R (O-I);

RO-RI.

При таких условиях, когда при исчислении НДС могут быть использованы различные подходы и способы, наиболее важным является законодательно установленный порядок исчисления НДС.

Так, первоначальная редакция ст. 1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» содержала следующее определение: НДС «представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации». Исходя из анализа данной нормы следует, что законодатель установил лишь общее понятие налога, из которого вообще не ясно как же он будет взиматься.

Однако, позднее, Законом от 16.07.92 г., статья 1 была изложена в новой редакции – она стала определять общий механизм исчисления НДС: «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».

Однако, новая формулировка понятия НДС, по-прежнему не отражает все случаи его исчисления, поэтому придавать ей основополагающее значение не представляется возможным. Более того, при обычных условиях, когда происходит смена основных элементов налога (объект налогообложения, налогоплательщик, ставка и т.д.) неизбежно происходит изменение размеров налогового бремени. В то же время изменение ст. 1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» не повлекло никаких принципиальных изменений в системе обложения этим налогом.

Поэтому в ст. 1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» дано всего лишь общее определение налога, конкретное содержание которого может меняться в зависимости от того, какой существенный признак будет положен в его основу.

При определении круга плательщиков НДС необходимо руководствоваться Законом «О налоге на добавленную стоимость», Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», а также Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).

1. К первой группе относятся любые организации (как коммерческие, так и не коммерческие), имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность (п. 1 ст. 2 Закона «О НДС»).

К данной группе плательщиков следует отнести все коммерческие организации (в том числе предприятия с иностранными инвестициями). Согласно п. 1 ст. 50 ч.I ГК РФ данные организации в качестве основной цели своей цели преследуют извлечение прибыли. При этом необходимо учитывать, что плательщиками НДС являются как промышленные, так и финансовые организации, в том числе и страховые общества, банки и др.

Некоммерческие организации: потребительские кооперативы, общественные или религиозные организации (объединения), финансируемые собственником учреждения, благотворительные или иные фонды и др., также являются плательщиками НДС, в случае осуществления ими коммерческой деятельности. В соответствии с ч. 2 п. 3 ст. 50 ГК РФ: «Некоммерческие организации, могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижением целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям».

2. Во вторую группу плательщиков следует включить филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (не являющихся юридическими лицами), самостоятельно реализующих товары (работы, услуги). Необходимо отметить, что данная группа налогоплательщиков выделяются в качестве самостоятельных субъектов исключительно для целей налогообложения и никак не связана с гражданским законодательством, т. к. согласно ст. 55 ГК РФ обособленными подразделениями юридического лица являются только представительства и филиалы, которые не являются самостоятельными участниками гражданского оборота.

3. К третьей группе можно отнести предприятия, организационно-правовая форма которых не приведена в соответствие с новым ГК РФ. Так, согласно п. 5 ст. 6 ФЗ «О введении в действие первой части ГК РФ» индивидуальные (семейные) частные предприятия и предприятия, созданные частными и общественными организациями на праве полного хозяйственного ведения, подлежали до 1 июля 1999 г. преобразованию.

К указанным предприятиям до их преобразования или ликвидации применяются положения об унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления.

4. Плательщиками НДС являются также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ. Причем законодательство о НДС не устанавливает в какой именно форме (представительство, объединение и т.д.) эти иностранные организации-нерезиденты должны осуществлять свою деятельность, чтобы выступить плательщиками налога. В связи с этим представляется возможность в некоторых случаях по аналогии применять положения Инструкции ГНС РФ от 16.06.95 г. №34 «О налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

Наиболее важным моментом для отнесения иностранных организаций к налогоплательщикам по НДС является признак территориальности. Под осуществлением коммерческой деятельности на территории РФ следует понимать место реализации товаров, работ, услуг (т.е. место возникновения объекта налогообложения).

5. Необходимо учитывать, что вышеуказанные субъекты являются плательщиками НДС в первую очередь в отношении тех облагаемых оборотов, которые возникают при реализации товаров (работ, услуг) на территории России.

Что касается товаров, ввозимых на территорию РФ, плательщиками НДС являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ (п. 3 ст. 2 Закона «О НДС»).

В ст. 112 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) предусмотрено, что применение НДС осуществляется на основе самого ТК РФ и Закона «О НДС».

В абз. 1 п. 6 Инструкции ГТК РФ и ГНС РФ от 30.01.93 г. №№01–20/741,16 «О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ» установлено, что НДС уплачивается декларантом либо иным лицом, определяемым нормативными актами по таможенному делу.

Из анализа вышеуказанных документов следует, что плательщиками НДС по товарам ввозимым на территорию РФ являются субъекты, которые признаны в качестве налогоплательщиков «внутреннего» НДС, при условии осуществления импортных товарных операций.

Согласно ст. 3 Закона «О НДС» объектами налогообложения выступают следующие фактические обстоятельства:

обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ;

обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения;

обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другими предприятиями или физическим лицом.

Обороты по реализации товаров относятся к самым распространенным объектам налогообложения. Основанием для возникновения объекта налогообложения в данном случае будет выступать своего рода «территориальность» облагаемого оборота (принцип территориальности) поскольку этот оборот, в качестве облагаемого НДС, возникает только на территории РФ.

Налоговое законодательство не содержит нормы, которая регламентировала бы порядок определения места реализации товаров. Как правило, под местом реализации товара в целях обложения НДС считается место перехода права собственности на имущество, а при совершении внешнеэкономической деятельности место происхождения (отгрузки) товара.

Данное положение, в частности, подтверждается совместным письмом ГНС РФ и Минфина РФ №№ВЗ-6–03/887,04–03–08 от 25.12.96 г. «О НДС» в отношении налогообложения продукции морского промысла. Согласно этому письму продукция морского промысла добытая в мировом океане и реализованная непосредственно из районов промысла без пересечения таможенной границе РФ НДС не облагается. Данный вывод обосновывается тем, что продукция была добыта и реализована за пределами территории РФ.

Место реализации работ и услуг в целях исчисления НДС закреплено Законом «О НДС». В соответствии с данным Законом можно выделить следующие правила определения места реализации работ, услуг:

определение по месту фактического оказания работ, услуг.

если работы, услуги связаны с движимым имуществом;

если работы, услуги оказываются в сфере искусства, культуры, образования, физической культуры или спорта или в какой-нибудь аналогичной сфере.

по месту нахождения недвижимого имущества, если работу, услуги связаны с этим имуществом. В соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 к таким работам, услугам относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и т.д.;

по месту экономической деятельности покупателя работ, услуг. Данное правило применяется в отношении работ и услуг по:

передаче в собственность или переуступки патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг;

по предоставлению персонала по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий);

агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (предприятие или физическое лицо) для выполнения перечисленных выше услуг.

по месту экономической деятельности исполнителя работ, услуг, если это не связано ни с одним из выше перечисленных правил;

по месту реализации основного обязательства (товаров, работ, услуг), если работа, услуга носит вспомогательный характер.

Определение места реализации работ, услуг необходимо для определения объекта налогообложения по НДС. Так, согласно ст. 3 Закона «О НДС» объектом налога являются обороты по реализации на территории РФ товаров, работ, услуг. Следовательно, если место реализации работ, услуг будет за пределами территории РФ, то облагаемого оборота вообще не возникает.

Согласно п. 9 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 установлено, что документами, подтверждающим место выполнения работ, услуг, являются:

контракт с иностранными ли российскими лицами;

платежные документа, подтверждающие оплату иностранным или российским лицом выполненных работ и оказанных услуг;

акты, справки или другие документы, подписанные продавцом или покупателем.

Однако необходимо отметить, что данное правило применяется только в том случае, когда определение места реализации не зависит от каких-нибудь неизменных условий.

Согласно подп. «а» п. 2 ст. 3 Закона «О НДС» данным налогом облагаются: «обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения».

Из анализа данной нормы следует, что существует два типа оборота товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления:

вид оборота: затраты по этому товару (работам, услугам) не относятся на издержки производства и обращения;

вид оборота: затраты по этому товару (работам, услугам) относятся на издержки производства и обращения – так называемые внутризаводской оборот.

Соответственно первый внутренний оборот подлежит обложению НДС, второй – не подлежит.

В практике хозяйственной деятельности постоянно имеют случае внутреннего потребления товаров (работ, услуг). При этом их можно условно разделить на две группы: потребление, связанное с деятельностью предприятия, а также социально-благотворительное потребление.

Например, к первой группе можно отнести операцию по демонтажу оборудования, выполняемому собственными силами. Предприятие осуществляет списание основных средств. Затраты по демонтажу (выбытию) оборудование при этом, как правило, собираются на счете 32 «Вспомогательные производства». Затем по мере выбытия данных основных средств собранные затраты списываются с кредита счета 32 в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Таким образом, затраты по демонтажу оборудования, которое выбывает, не списываются на издержки производства. Следовательно, согласно вышеуказанной нормы работы «внутри» предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства должны облагаться НДС. При этом сумма начисленного НДС должна формировать затраты по выбытию оборудования, но в целях налогообложения не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Другая группа внутреннего потребления носит социально-благотворительный характер. В данном случае речь идет о содержании объектов непроизводственной группы: дома культуры, спортивные базы, подсобные хозяйства, детские дошкольные учреждения и т.д.

При этом в целях правильного применения данной нормы следует условно выделить три группы объектов данного вида:

содержание которых происходит за счет выручки от реализации этими объектами товаров работ и услуг (торговый отдел, дом отдыха и т.д.);

содержание которых происходит за счет двух источников: за счет выручки от реализации товаров (работ, слуг) и за счет специальных источников;

содержание которых полностью происходит за счет специальных источников (дома культуры, в случае если он не оказывает никаких платных услуг.

Если на предприятии существуют объекты непроизводственной группы, содержание которых полностью осуществляется за счет соответствующих источников предприятия (а не за счет выручки от реализации их услуг), то вся сумма внутреннего оборота подлежит обложению НДС.

Так, например, если спорткомплекс не имеет никакой выручки от реализации своих услуг, то вся стоимость использованной на него теплоэнергии, выработанной предприятием, подлежит обложению НДС как внутренний оборот.

В случае, если какой-либо объект непроизводственной группы имеет смешанный характер:

в части используется для внутренних целей предприятия;

в части используется для получения прибыли от реализации товаров (работ, услуг), что предусмотрено в учредительных документах, то налогообложению подлежит только часть внутреннего потребления, затраты по которому не внесены не себестоимость продукции (работ, услуг) производимых этим подразделением предприятия.

Однако следует отметить, что для реализации указанного положения необходимо обеспечить реальный зачет затрат по производству и реализации тиках товаров (работ, услуг).

Многие предприятия для обеспечения выплаты заработной платы рабочим выдают ее различными товарами через торговые отделы. В связи с тем, что в данном случае имеет место реализация товара (в том числе и своим работникам) и затраты по содержанию торгового отдела покрываются за счет выручки от реализации, то в данном случае подп. «а» п. 2 ст. 3 Закона «О НДС» неприменим.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

Общие принципы исчисления налоговой базы:

1. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Налоговым

кодексом Российской Федерации (НК РФ).

2. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

3. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

4. Вышеизложенные правила распространяются также на налоговых агентов.

5. Остальные налогоплательщики – физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

6. В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

Налоговый период – период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Является одним из обязательных элементов налога. Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями-производителями товаров (работ, услуг), а также заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров) определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, товары (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки обращения.

Для данной категории плательщиков установлен единый механизм исчисления НДС. Следовательно, для того чтобы правильно определить сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму: НДС полученного от покупателей, НДС уплаченного поставщиками.

При определении сумм НДС полученных необходимо учитывать, что к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), на также налог исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам. К ним относятся:

суммы полученных авансовых платежей;

суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;

налог начисляемый в соответствии со спецрасчетами;

прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги) – финансовая помощь, пополнение спецфондов и т.д.

Что касается периода, в котором должны быть учтены все перечисленные показатели, то он определяется по следующим правилам:

в отношении реализации товаров (работ, услуг) – в момент реализации согласно выбранного в целях налогообложения метода определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке».

в отношении иных средств – в момент их получения.

При исчислении сумм НДС подлежащих зачету необходимо учитывать, что не все суммы НДС, уплаченные предприятием по приобретенным товарам (работам, услугам), могут быть отнесены к зачету. НДС, подлежащий зачету, будет равен разнице между всей суммой НДС уплаченного предприятием поставщикам (в том числе НДС уплаченный на таможне при ввозе товаров) и суммой НДС, которая зачету не подлежит. К зачету не подлежат следующие суммы уплаченного НДС:

по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам;

по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона «О НДС» за исключением операций по реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога;

по строительным работам, выполненным подрядчиком или хозяйственным способом;

суммы НДС в части превышения норм – по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг). В пределах норм;

по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли или населения;

суммы НДС в части превышения установленных лимитов расчета наличными средствами – при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет у организации-изготовителя, оптовой и другой организации, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручению.

Следующим важным требованием для исчисления НДС, подлежащих зачету, является определение периода времени, в котором указанные суммы должны быть возмещены. По общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение следующих условий:

произошла фактическая оплата материальных ресурсов (работ, услуг);

данные ресурсы были оприходованы (работу выполнены, услуги оказаны).

Поскольку одним из условием зачета является факт оплаты, то нет необходимости дожидаться момента фактического отнесения стоимости приобретенных товаров (работ. услуг) на себестоимость. Однако при этом необходимо помнить, что если материальные ресурсы, по которым произошло возмещение налога, используются в дальнейшем в непроизводственной сфере, имеющей специальные источники финансирования, то делается восстановительная бухгалтерская проводка: К сч. 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и Д соответствующих счетов учета источников финансирования.

Порядок списания сумм НДС, уплаченных по товарам в случае осуществления оптовой торговли и иных операций, имеющих аналогичный порядок исчисления налога осложняется тем, что зачастую торговые операций осуществляются транзитом, т.е. без оприходования товара на предприятии.

Для правильного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в некоторых случаях предприятия обязаны вести раздельный учет затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Действующее налоговое законодательство предусматривает три случая, при которых требуется ведение раздельного учета:

раздельный учет затрат по производству и реализации облагаемых и льготируемых товаров (работ, услуг) необходим для правомерного применения льготы по НДС;

раздельный учет реализации товаров, облагаемых разными ставками (10% и 20%) и сумм налога по ним в разрезе применения ставок, необходим предприятиям, реализующим указанные товары (кроме организаций розничной торговли и общественного питания);

раздельный учет производства и реализации товаров (работ, услуг), по которым представляются дотации из соответствующих бюджетов.

Данный порядок исчисления НДС касается предприятий, которые находятся на территории РФ, но местом реализации их товаров (работ, услуг) не является территория РФ. Данные предприятия несут затраты по производству этих товаров (работ, услуг) на территории РФ, но облагаемого оборота у них не появляется. В связи с этим возникает вопрос по отнесению сумм НДС уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).

В отношении товаров, местом реализации которых не является территория РФ, вопрос нормативно не урегулирован. Единственный случай рассмотренный в практике российского налогового законодательства, касается операции по реализации предприятиями владельцами продукции морского промысла, добываемой на территории Мирового океана.

Вопрос об отнесении уплаченных сумм НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при оказании услуг и работ, местом реализации которых не является территория РФ рассматривается в Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 (последние 2 абзаца п. 20). При этом Инструкция устанавливает два механизма исчисления НДС:

по операциям, при которых местом реализации работ, услуг является территория иностранного государства (дальнего зарубежья);

по операциям, при которых местом реализации работ, услуг является территория городов-участников СНГ.

В соответствии со ст. 2 Закона «О НДС» иностранные предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ, являются плательщиками НДС. При этом согласно п. 5 ст. 7 данного Закона для них установлено два порядка уплаты НДС:

иностранные предприятия, состоящие на учете в российском налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке самостоятельно;

в случае реализации товаров (работ. услуг) на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в российском налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств перечисляемых иностранными предприятиями или другими лицами, указанным этими иностранными предприятиями.

В последнем случае иностранные предприятия не утрачивают право на возмещение уплаченных поставщикам при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг), а также уплаченных на таможне по ввозимым товарам, сумм НДС. Однако это возможно только при наличии следующих обстоятельств:

если российское предприятие – источник выплаты уплатило НДС путем удержания с выручки этого иностранного предприятия;

если иностранное предприятие представит доказательства уплаты НДС на таможне, а также поставщикам (расчетные документы, счета-фактуры и др.).

если иностранное предприятие встало на налоговый учет.

Налоговые ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога.

В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, ее обычно называют налоговой квотой.

Основные виды:

Твёрдые – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы.

Пропорциональные – действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учета её величины.

Прогрессивные – возрастают по мере роста налоговой базы.

По НДС не предусмотрено единой налоговой ставки, то есть согласно ст. 164 НК РФ действует система налоговых ставок, которая представлена в виде таблицы 1.

Таблица 1 – Налоговые ставки по НДС

Налоговая ставка

Объект налогообложения
0%

При реализации:

1) товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской

Федерации товаров в рамках транзита;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве;

5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно – технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

7) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, где припасами признаются топливо и горюче – смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – море) плавания
10%

При реализации:

1) отдельных продовольственных товаров (мяса, молока, хлеба и пр.);

2) некоторых товаров для детей (обувь, одежда и пр.);

3) периодически печатных изданий, за исключением периодически печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
10%/(100%+10%) и 18%/

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

2) при удержании налога налоговыми агентами;

3) при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС;

4) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с НК РФ
Налоговая ставка

Объект налогообложения
18%

Во всех остальных случаях

Порядок исчисления налога.

В соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (в случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам) – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

Важной практической особенностью является факт, что согласно п 7 ст. 166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. На практике данной нормой налоговые органы пользуются достаточно часто, поэтому в случае возникновения проблем лучше признать неправильность исчисления НДС, но стараться сделать все возможное, чтобы не было доказано отсутствие ведения бухгалтерского или налогового учета по НДС.

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения Налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

б) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Сумма НДС, исчисленная как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы НДС суммы налоговых вычетом, рассчитанных на основании положений ст. 171 НК РФ. Учитывая вышесказанное и в соответствии с требованиями ст. 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле 1.

НДС б = НБ*Ставка – НВ, (1)

где НДС б – Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

Ставка – Соответствующая ставка по налогу;

НВ – Налоговые вычеты по налогу;

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:

1. товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;

2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании ст. 172 НК РФ система налоговых вычетов по НДС может быть представлены в виде рисунка 2.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

Рисунок 2. Система налоговых вычетов по НДС

Следует обратить внимание на то, что согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Освобождение не предоставляется организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществлявшим реализацию подакцизных товаров в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные уведомления и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования, данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма НДС за месяц, в котором имело место, указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней:

в случае если налогоплательщик не представил уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения);

в случае если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения.

Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и вышеуказанные документы по почте заказным письмом. Днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету.

Заключение

Данная работа посвящена исследованию НДС – одного из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить.

В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы.

1. НДС является сравнительно молодым налогом. Он был разработан экономистом М. Лоре в середине ХХ века и впервые веден во Франции в 1954 году. Исторически НДС предшествовал сходный с ним по характеру налог с оборота, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю.

2. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Согласно Закону «О НДС» налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

3. Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

4. При обложении налогом на добавленную стоимость предусматривается широкий спектр налоговых льгот, действующих на всей территории России. Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной стороны, являясь косвенным налогом, НДС затрагивает, прежде всего, конечного потребителя товаров, работ, услуг, поэтому ослабление налогового бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечивает предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижением цен на сумму льгот.

5. Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена на уровне 18%, льготные (для продовольственных и детских товаров по перечню) – 10% и 0%. Также применяются расчетные ставки – соответственно 18/118% и 10/110%.

При определении круга плательщиков НДС необходимо руководствоваться Законом «О налоге на добавленную стоимость», Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», а также Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).

1. К первой группе относятся любые организации (как коммерческие, так и не коммерческие), имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность («а», «б» п. 1 ст. 2 Закона «О НДС»).

2. Во вторую группу плательщиков следует включить филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (не являющихся юридическими лицами), самостоятельно реализующих товары (работы, услуги).

3. К третьей группе можно отнести предприятия, организационно-правовая форма которых не приведена в соответствие с новым ГК РФ.

4. Плательщиками НДС являются также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ

Проанализировав действующий механизм обложения НДС в РФ, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению может только масштабный комплекс мер. Но в целом налог имеет позитивное значение и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ: части первая и вторая. – М.: Юрайт, 2006. – 652 с.

2. Панасиков В.Г. Налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: ПРОСПЕКТ, 2008. – 456 с.

3. Рассолова М.М. Налоговое право: Учебное пособие для вузов. – М.: Юнити-Дана, 2006. – 413 с.

4. Семичева Н.И. Финансовое право: Учебник. – М.: Юнити – Дана, 2006. – 400 с.

5. Зубков В.В. «Налоговые вычеты и исчисление НДС» // Финансы, 2005, №9.

6. Семкина Т.И. «Некоторые проблемы расчета налога на добавленную стоимость» // Финансы, 2002, №11.

Доклад: Похмелье

Posted on by admin

Похмелье

Дрейд А.И.

— Спиртного ничего нет, — сказал вышибала. И оглядел меня всего, как дохлую птичку или грязный лютик.

В. Ерофеев

Это состояние называют по-разному, синдромом второго дня, абстиненцией, а то и просто похмельем.

Причина его в том, что в результате резкого снижения концентрации алкоголя в крови, а также водно-солевого дисбаланса, происходит нарушения многих функций организма. Человек становится беспокойным, раздражительным, порой жестоким и невменяемым.

Что делать, чтобы избежать похмелья?

Никогда не смешивайте разнородные напитки: употребление за раз водки, пива и портвейна ни к чему хорошему не приведет. Постарайтесь пить качественное спиртное.

Не переедайте: нет, нет — закусите непременно, но не перегружайте сильно желудок! Лучшая закуска — бутерброд с маслом или салом. Еще лучше, если он будет съеден перед тем, как Вы выпьете первую рюмку. Жир обволакивает слизистую желудка, тем самым, препятствуя быстрому всасыванию алкоголя.

После хорошей попойки, перед тем, как лечь спать, выпейте таблетку аспирина и пять — шесть таблеток активированного угля (предварительно его нужно растолочь).

Далее — обязательно выспитесь. Если Вам назавтра еще и рано на работу: ни для работы, ни для Вашего здоровья пользы не будет.

Поутру, хорошо выспавшись, залезьте на 20 минут под контрастный душ, чтобы окончательно проснуться и выбить все «плохие» воспоминания о вчерашнем празднике из головы.

Пьянка — «хорошая» нагрузка на организм, поэтому не истязайте его на следующий день: ни аэробикой и бегом, ни перееданием.

Съешьте суп, солянку, например.

Предварительно можно выпить немного капустного или огуречного рассольчика и съесть 5 — 6 драже витамина С.

Потом — стакан чая (после супа или вместо него) с лимоном или минералки (она восполнит дефицит минеральных солей, который всегда имеется после хорошей попойки), а вот кефир или молоко принесут только минутное облегчение.

Классический способ — «100 грамм водки» — Вам, действительно, серьезно поможет, но только тогда, когда это будет «100 грамм водки и ни миллиграмма больше».

И, наконец, то, с чего нужно было начинать, а именно: не хотите похмелья — пейте в меру!!!

Коктейль для тех, кому не нужно хмелеть

Рецепт: 50 г красного вина + 50 грамм растительного масла + щепотка перца.

Не бог весть как вкусно, но, знающие люди говорят, что после такой смеси можно пить не хмелея.

Чтобы отрезвить гостей 🙂

Аустер — это отрезвляющий напиток, действие которого обусловлено наличием в нем алкалоидов перца, а также другими компонентами.

Аустер №1:

— рюмку ополоснуть изнутри растительным маслом,

— потом выпустить туда один сырой яичный желток,

— добавить туда же одну столовую ложку водки,

— и «украсить» сверху щепоткой красного и черного молотого перца.

Аустер №2:

— рюмку ополоснуть изнутри растительным маслом,

— налить туда 50 г водки и добавить один яичный желток,

— сверху посыпать щепоткой соли и обоими перцами (красным и черным) — по 1/3 чайной ложки!

Отрезвляйтесь на здоровье!

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://gradusnik.ru/

Доклад: Анализ структуры заболеваемости язвенной болезнью

Posted on by admin

Сообщение подготовлено ординатором кафедры госпитальная хирургия с курсом детской хирургии медицинского факультета Российского университета дружбы народов Хмыровой Анной Валерьевной.

Проверено проф., д.м.н. Бычковым В.А.

Анализ структуры заболеваемости язвенной болезнью

Болезни органов пищеварения занимают одно из первых мест в структуре соматической заболеваемости как взрослого так и детского населения. Наиболее распространенными являются хронический гастрит и язвенная болезнь (ЯБ) [1-3].

Язвенная болезнь желудка и двенадцатиперстной кишки – гетерогенное, хроническое, с различной периодичностью рецидивирующее заболевание, с различными вариантами течения и прогрессирования, у части больных приводящее к серьезным осложнениям[2] .

По данным мировой статистики, около 7-14% взрослого населения страдают ЯБ [4] . Распространенность ЯБ в детской популяции значительно колеблется в различных странах мира.

В Российской федерации больных с язвенной болезнью более 3 млн. Распространенность ЯБ у женщин по сравнению с мужчинами колеблется от 1:2 до 1:7. Соотношение локализации язв в желудке и двенадцатиперстной кишке – 1:7, в том числе в возрасте до 25 лет 1:4, в подростковом возрасте 1:8.

Эпидемиологические исследования Нижегородского НИИ детской гастроэнтерологии показали, что в Российской федерации распространенность ЯБ среди детского населения определяется на уровне 1,6 _+0,1%, что составляет 8-12% в структуре заболеваний верхних отделов пищеварительного тракта и 5-6% среди всех заболеваний желудочно-кишечного тракта (ЖКТ) у детей. Большинство специалистов сходится во мнении, что ЯБ двенадцатиперстной кишки (ЯБДК) выявляется у 81-87% детей, ЯБ желудка (ЯБЖ) – у 11-13% детей, а сочетанная локализация у 4-6% детей [5-8] с данным заболеванием.

Случаи этой патологии у населения учтены с помощью показателя первичной заболеваемости (incidence – по терминологии ВОЗ), так как этот показатель в наилучшей мере характеризует риск возникновения заболевания у здорового человека [9]. Заболеваемость анализировалась отдельно по детскому (0-14 лет), подростковому (15-17 лет) и взрослому (18 лет и старше) населению (рис.1).

Рис.1. Первичная заболеваемость Язвенной болезнью желудка и двенадцатиперстной кишки в Российской федерации за 2005 г., 2008г. на 100000 населения.

Анализ многолетней динамики заболеваемости ЯБ показал, что в Российской Федерации отмечается рост изучаемой патологии среди детской возрастной группы. Темп прироста с 1991 по 2008г. cоставил — 1,07%.

По мнению большинства отечественных и иностранных авторов, важнейшую этиологическую роль в развитии и течении ЯБ у взрослых и детей играет инфекция Helicobacter pylori (HP), повреждающее действие которой на слизистую оболочку желудка и ДПК вызвано действием белков кодируемых cagA, vacA, iceA, babA, ureI, dupA и способностью НР усиливать выработку нетрофильными гранулоцитами активных форм кислорода и большого количества хемокинов, инициирующих воспаление ( IL8, IL6, IL7 и TNF ) [9-11]. Первичное инфицирование человека НР чаще всего происходит в раннем возрасте. С возрастом частота встречаемости НР увеличивается, достигая уровня взрослого населения к 12-14годам, а в развивающихся странах к 8-10годам.

Распространенность НР инфекции в Российской федерации составляет 60-70% у детей, достигая 80-90% к 20-летннему возрасту, и в более старших возрастных группах сохраняется примерно такая же частота. В развитых странах показатель инфицирования НР составляет приблизительно 16,5% у детей, 20% у подростков, но увеличивается с возрастом в среднем на 1% в год, достигая уровня 50-60% у пожилых жителей. [12].НР – инфекция выявляется у 85-95% больных ЯБДПК и 60-70% с ЯБЖ [13-15].

Таблица 1.

Частота обнаружения НР в различных странах.

Все работы, похожие на Доклад: Анализ структуры заболеваемости язвенной болезнью

Статья: Радиоактивные явления. Марио Льоцци: из истории физики

Posted on by admin

Савельева Ф.Н., к.т.н.

Радиоактивные вещества

Попадая на стенки стеклянной трубки, катодные лучи вызывают там флуоресценцию; флуоресцирующая часть трубки является источником рентгеновских лучей. Связаны ли между собой эти два явления, совпадающие во времени и в пространстве,— флуоресценция и испускание рентгеновских лучей? Этот вопрос даже не возник бы, если бы рентгеновские лучи были с самого начала получены в трубке типа «фокус». Но поскольку, как сообщил Рентген в своей первой работе, они получаются в простой разрядной трубке, такой вопрос вполне закономерен.

Этот вопрос поставил перед собой Анри Беккерель (1832—1108), один из славной династии выдающихся физиков, к которой принадлежали его дед Антуан Сезар (1788—1878), отец Эдмонд (1820 —1891) и сын Жан (1878—1953). Флуоресценция и фосфоресценция были, так сказать, «семейным делом» Беккерелей. Отец Анри Беккереля— Эдмон Беккерель — действительно много занимался спектроскопическими исследованиями фосфоресценции, и в частности фосфоресценции урана, а Анри с 1882 по 1892 г. продолжал эти исследования.

Как только Анри Беккерель узнал об опытах Рентгена, ему тотчас показалось, что они имеют отношение к тому, чем он занимается, и сразу же т. е. в начале 1896 г., он задался вопросом, не могут ли рентгеновские лучи испускаться фосфоресцирующими телами, подвергшимися длительному облучению солнечным светом. Среди исследованных фосфоресцирующих веществ были и соли урана. Беккерель поместил чешуйки соли урана на фотопластинку, завернутую плотной черной бумагой, и подверг их в течение нескольких часов сильному воздействию солнечных лучей. После проявления фотопластинки на ней были обнаружены контуры чешуек, которые были к ней прижаты. Этот результат говорил в пользу принятой рабочей гипотезы и заставлял продолжать исследования. Было очевидно, что урановая соль испускает какое-то излучение, проходящее через черную бумагу и засвечивающее фотопластинку. Связано ли оно с фосфоресценцией, т. е. преобразуется ли в урановом минерале солнечная энергия в это излучение?

Счастливый случай позволил Беккерелю вскоре ответить на этот вопрос. 26 и 27 февраля 1896 г. был подготовлен опыт, несколько отличавшийся от первоначального, но выполнить его не удалось, так как день был облачный и солнце показывалось лишь на короткое время. Поэтому вся установка (на фотопластинке в рамке из черной ткани, прикрытой алюминиевой пластинкой, покоился тонкий медный крест, над которым располагался препарат с двойным сульфатом калия и урана) была заперта в ящике стола. Проявив 1 марта эти пластинки, Беккерель неожиданно обнаружил на них весьма четкий контур креста. Ему тотчас же пришла в голову мысль, что действие излучения происходило и в темноте, и новые, специально предпринятые опыты подтвердили это предположение. Таким образом, для получения фотографического эффекта не было необходимости предварительно освещать урановую соль солнцем. Более того, это явление на других фосфоресцирующих веществах не наблюдалось, но наблюдалось на других солях урана, не обладающих фосфоресценцией. Всего этого было достаточно, чтобы прийти к выводу, что здесь речь идет о новом самопроизвольном явлении, интенсивность которого заметно не убывает во времени, как это доказывали опыты с урановыми солями, приготовленными задолго до постановки опыта.

Именно в это время в Париж пришли сведения о том, что многими физиками замечена утечка заряда с заряженного тела, облучаемого рентгеновскими лучами. Беккерель поставил аналогичный опыт с новым излучением и пришел к тому же результату. Он продолжил исследования двумя методами: методом фотопластинок, чисто качественным, и электрическим методом, пригодным для относительных численных измерений. Как это ни странно, около двух лет Беккерель был единственным физиком, который занимался этими исследованиями. Позднее, в 1898 г., к нему подключились супруги Кюри, а после открытия радия к концу столетия число исследователей сразу чудовищно разрослось. Среди них были Резерфорд, Дебьерн, Эльстер, Гейтель, Гизель, Кауфман, Крукс, Рамзай, Содди. Направление, принятое Беккерелем, послужило, естественно, отправной точкой для последующих исследований. Одним из основных фактов, установленных Беккерелем, был следующий: все соли урана, фосфоресцирующие и нефосфоресцирующие, в виде кристалла и в виде порошка, в сухом виде и в растворе, независимо от своего происхождения — все испускают излучение одной и той же природы, интенсивность которого зависит только от количества урана, содержащегося в соли. Таким образом, эта способность оказывается атомным свойством, присущим элементу урану. Это подтверждалось тем фактом, что металлический уран обладал в 3½ раза большей активностью, чем применявшиеся в первых опытах соли урана. Эти результаты, естественно, ставили вопрос о поисках других веществ, которые могут обладать аналогичными свойствами.

В 1898 г. почти одновременно Мария Кюри-Склодовская (1867—1934) во Франции и Эрхард Карл Шмидт (1865—1949) в Германии обнаружили, что торий обладает аналогичными свойствами. Мария Кюри предприняла систематическое изучение минералов, содержащих уран и торий, и заметила, что некоторые минералы оказались активнее урана. Мария Кюри и ее муж Пьер Кюри пришли к выводу, что в этих минералах должен содержаться элемент, еще более активный, чем уран. Именно в это время, в 1898 г., супруги Кюри ввели термин радиоактивность для обозначения свойства вещества испускать «лучи Беккереля», как называлось тогда излучение, испускаемое ураном и торием. Супруги Кюри попытались выделить этот гипотетический элемент, более активный, чем уран, из урановой смоляной руды. Химический анализ минерала и измерение радиоактивности постепенно отделяемых фракций подтвердили, что действительно найдено простое вещество, более радиоактивное, чем уран. Они назвали его полонием в честь родины Марии Кюри. Позже был найден еще один элемент, значительно более радиоактивный, названный ими радием. Два года спустя, в 1900 г., Андре Дебьерн, ученик Марии Кюри, открыл третье радиоактивное вещество, названное им актинием.

Исследование новых излучений

После того как вырос список известных радиоактивных веществ — уран, торий, полоний, радий, актиний — и число ученых, занимающихся их изучением, началась вторая, более физическая фаза исследования, во время которой основное внимание было обращено на изучение характерных свойств новых явлений. На первых образцах полония и радия, полученных от супругов Кюри, Беккерель обнаружил, что испускаемое радием излучение обладает значительно большей проникающей способностью, чем излучение полония. Излучение радия после прохождения алюминиевой и слюдяной пластинок воздействует на фотопластинки, тогда как лучи полония не могли проникнуть даже сквозь картонные стенки коробки, в которой хранился препарат. Таким образом, радиоактивное излучение разнородно. Это получило новое экспериментальное подтверждение в конце 1899 г., когда Беккерель и независимо от него Гизель обнаружили, что если пучок лучей Беккереля проходит магнитное поле, то часть лучей отклоняется в одном направлении, а другая — в противоположном. Опыт исследования катодных лучей тотчас подсказал ученым интерпретацию этого экспериментального результата: значит, лучи Беккереля неоднородны и имеют корпускулярную природу, перенося электрический заряд. К тому же выводу и в то же время пришел на основе изучения проникающей способности лучей новозеландский физик Эрнест Резерфорд, начинавший свою научную работу под руководством Джозефа Томсона в Кавендишской лаборатории и посвятивший всю жизнь исключительно исследованиям радиоактивности. В заключение своего исследования он пишет: «Эти опыты показывают, что излучение урана является сложным и состоит по крайней мере из двух различных видов: одно, очень быстро поглощаемое, назовем для удобства α — излучением; другое, более проникающее, назовем β — излучением».

Через три года Поль Вийяр (1860—1934) показал, что имеется и третья составляющая излучения, о которой раньше не подозревали; она не отклоняется магнитным полем, а следовательно, сходна по природе с рентгеновскими лучами. По аналогии с двумя другими составляющими она была названа γ — излучением.

Беккерель показал, что β — лучи, испускаемые различными радиоактивными веществами, имеют разные скорости и отклоняются электрическим полем. Супруги Кюри установили, что эти лучи несут с собой отрицательный заряд, а Вальтер Кауфман (1871—1947), определив по методу Томсона одновременно отклонение в электрическом и магнитном полях, нашел отношение e/m и обнаружил, что оно является функцией скорости v частицы. Этот факт натолкнул Кауфмана на мысль, что масса электрона в соответствии с выдвинутой Максом Абрагамом (1875—1922) гипотезой имеет, по крайней мере частично, электромагнитное происхождение, т. е. является проявлением реакции электромагнитного поля. Отсюда берут начало теории электромагнитной природы материи, оказавшие большое влияние на физиков первой четверти нашего столетия.

Энергия радиоактивных излучений

Но все эти и другие свойства радиоактивного излучения, о которых можно сегодня узнать в любом, даже элементарном курсе физики, как бы важны они ни были сами по себе, отходят на второй план по сравнению с главной проблемой, которую эти опыты поставили перед первыми экспериментаторами. В радиоактивных явлениях выделяется энергия: энергия химического действия, энергия элементарных зарядов, энергия движения частиц. Откуда она берется?

Мария Кюри выдвинула две гипотезы в 1899 и в 1900 гг. Согласно первой, радиоактивные вещества улавливают внешнее излучение, не воспринимаемое нашими приборами, а затем обратно его испускают. Иными словами, они не генераторы, а трансформаторы энергии. По второй гипотезе, наоборот, предполагается, что радиоактивные тела самопроизвольно генерируют энергию, медленно изменяясь при этом, хотя мы (пока) не замечаем их изменений. Обе эти гипотезы представлялись в равной мере возможными или, если угодно, в равной мере необоснованными.

Острота этой проблемы еще более возросла, когда в 1903 г. Пьер Кюри сделал весьма важное открытие, обнаружив, что соли урана непрерывно выделяют тепло, причем в таком количестве, которое при сопоставлении с малой массой радиоактивного препарата представляется огромным. В своем первом качественном опыте, проведенном совместно с А. Лабордом, П. Кюри установил выделение теплоты с помощью термопары, один спай которой был окружен радиоактивным хлористым барием, а другой — чистым хлористым барием. Было обнаружено, что разница температур обоих мест спаев составляет около 1,5° С, что значительно превосходило возможные экспериментальные ошибки. Воодушевленные этим первым положительным результатом, Кюри и Лаборд произвели непосредственное измерение выделившейся теплоты, пользуясь двумя различными методами. В первом методе количество тепла, полученное металлическим блоком, внутрь которого помещалось определенное количество радиоактивного вещества, приравнивалось количеству тепла, выделенному разогреваемой током металлической спиралью, помещенной внутрь блока вместо радиоактивного образца и вызывающей такой же разогрев металлического блока. Во втором методе в калориметр Бунзена вводилась ампула с радиоактивным хлористым барием и с чистым хлористым радием и непосредственно определялось количество выделенного тепла. Оба метода давали достаточно согласующиеся результаты: в пересчете на 1 г радия получалось 100 кал в час (последующие измерения уменьшили эту цифру примерно до 25,5 кал).

Может ли быть столь большая энергия просто перехваченной радием? Неужели Вселенная пронизывается такими интенсивными потоками энергии, которые мы никак не можем обнаружить, кроме как через эти радиоактивные явления? Подобные элементарные соображения толкали физиков к тому, чтобы отказаться от первой гипотезы Кюри в пользу второй. Но предположить, что радиоактивные вещества, являясь источниками энергии, испытывают при этом какие-то медленные изменения, более глубокие, нежели обычные химические изменения, означало вновь подвергнуть обсуждению все основы атомистики.

Чтобы понять, насколько радикальным и революционным был такой новый взгляд, современный читатель должен представить себе образ мышления физиков начала нашего столетия, их мировоззрение, так сказать, полученное с молоком матери и являвшееся предметом гордости науки того времени. Атомарная структура материи, неизменность атомов, постоянство массы, сохранение энергии — таковы были основополагающие принципы, которые многим представлялись уже не гипотезами, а самоочевидными истинами. У кого же хватит смелости посягнуть на эти положения науки, подтвержденные столетием непрерывных успехов?

Нашлись два таких смельчака — мы скажем о них позже.

Радиоактивность немедленно нашла многочисленные применения в физике, химии, геологии, метеорологии, медицине. Смертоносное действие радиоактивного излучения на животные организмы произвело сильное впечатление на общественное мнение, и вновь был поднят вопрос о пользе научных исследований. За год до своей трагической гибели в Париже в уличной катастрофе Пьер Кюри в заключение своей лекции в 1905 г. в связи с присуждением ему Нобелевской премии за 1903 г. говорил: «В преступных руках радий может стать весьма опасным, и мы можем теперь задать себе вопрос, выигрывает ли человечество от знания секретов природы, достаточно ли оно созрело, чтобы пользоваться ими, не принесет ли ему вред это знание. Пример открытия Нобеля весьма характерен. Наличие мощных взрывчатых веществ сделало возможным проведение грандиозных работ. Но вместе с тем взрывчатые вещества являются страшным средством разрушения в руках преступников, вовлекающих народы в войну. Я склонен придерживаться точки зрения Нобеля, что человечество извлечет из новых открытий больше хорошего, чем плохого».

Дипломная работа: Лизинг как способ улучшения финансирования предприятия

Posted on by admin

Содержание

Введение

1. Теоретические основы лизинговой деятельности

1.1 Понятие, история возникновения и причины развития лизинговых отношений

1.2 Виды лизинга и их характеристика

1.3 Методика расчета лизинговых платежей предприятия

1.4 Нормативно-правовая база регулирования лизинговых операций на предприятии

2. Анализ управления лизинговыми операциями на предприятии на примере ОАО «ЧАРЗ»

2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ЧАРЗ»

2.2 Место лизинга в комплексе мер по повышению инвестиционной активности предприятия

2.3 Оценка эффективности лизинговых сделок предприятия

3. Мероприятия, направленные на улучшение финансирования предприятия с помощью лизинговых операций

3.1 Предложения по расширению лизинговых операций на предприятии на примере опыта зарубежных предприятий

3.2 Рекомендации по повышению эффективности управления финансами предприятия на основе использования лизинга

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Преобразование под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, глубокие изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость поиска и внедрения нетрадиционных для хозяйства нашей страны методов обновления материально-технической базы и модификации основных фондов субъектов различных форм собственности. Одним из таких методов является лизинг.

Актуальность развития лизинга в России, включая формирование лизингового рынка, обусловлена прежде всего неблагоприятным состоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями и т.д. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций.

Переход к рыночной экономике поставил перед промышленными предприятиями ряд проблем, главной из которых является следующая: как утвердиться в условиях возрастающей конкуренции, сокращения рынка сбыта из-за невысоких цен продукции и неплатежеспособности, сложностей поиска поставщиков сырья, материалов и ограниченности финансовых ресурсов.

В настоящее время большинство российских предприятий испытывает недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты. Существуют различные виды кредитования: ипотечное, под залог ценных бумаг, под залог партий товара, недвижимости. Однако предприятию при необходимости обновления своих основных средств выгоднее брать оборудование в лизинг. При этом экономия средств предприятия по сравнению с обычным кредитом на приобретение основных средств доходит до 10% от стоимости оборудования за весь срок лизинга, который составляет, как правило, от одного года до пяти лет. Нынешняя экономическая ситуация в Росси, по мнению экспертов, благоприятствует лизингу. Форма лизинга примиряет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств. Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, и нужное оборудование; другая сторона – гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа.

Рынок лизинговых услуг в России весьма молод и не освоен. Долголетний опыт использования лизингового механизма в предпринимательской деятельности многих стран мира позволяет сделать вывод о его эффективности. Исходя из этого и существующего положения в России в переходный период к рыночным отношениям, со всеми его проблемами и трудностями, необходимо отметить позитивность лизингового механизма. Я считаю, что с помощью лизинга реально могут быть привлечены инвестиции, необходимые для наиболее уязвимых звеньев российской экономики.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение лизинга как способа финансирования производства на предприятии.

Задачи выпускной квалификационной работы:

— рассмотреть теоретические основы лизинговой деятельности;

— дать общую характеристику финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ЧАРЗ»;

— рассмотреть место лизинга в комплексе мер по повышению инвестиционной активности предприятия;

— провести оценку эффективности лизинговых сделок предприятия;

— выявить предложения по расширению лизинговых операций на предприятии на примере опыта зарубежных предприятий;

— предложить рекомендации по повышению эффективности управления финансами предприятия на основе использования лизинга.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Чебоксарский авторемонтный завод» (ОАО «ЧАРЗ»).

Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

При написании выпускной квалификационной работы был использован широкий круг учебной литературы по таким дисциплинам, как финансы организаций, финансовый менеджмент, экономический анализ.

Разнообразные теоретические и методические проблемы использования лизинговых операций, эффективности их возможного применения нашли отражение в работах Карпа М.В. “Лизинг: экономические, правовые и организационные основы”, Философовой Т.Г. “Лизинг”, Володина А.А. “Управление финансами”, Бланка И.А. “Финансовый менеджмент”, Ковалева В.В “Финансы организаций”, Теплова Т.В. “Финансовые решения: стратегия и тактика”, Лимитовского М.А. “Управление финансами”. Данные источники содержат множество аналитических исследований, в данном случае вполне целесообразно их применение.

1. Теоретические основы лизинговой деятельности

1.1 Понятие, история возникновения и причины развития лизинговых отношений

По мнению историков и экономистов лизинговые сделки заключались, как отмечают П. Балтус и Б. Майджер в книге “Школа европейского лизинга”, еще в древнем государстве Шумер и датируются примерно 2000 годом до н.э. Так, глиняные таблички, обнаруженные в шумерском городе Ур, содержат сведения об аренде сельскохозяйственных орудий, земли, водных источников, волов и других животных. Эти глиняные таблички, найденные в 1984 году, рассказывают о храмовых священниках — арендодателях, заключавших договоры с местными фермерами. Однако древние документы не ограничивают сферу арендной практики государством Шумер, и не исключено, что аренда существовала и в более древние времена, хотя пока до нас не дошло никаких сведений об этом.

Историки утверждают, что Аристотель коснулся идеи лизинга в трактате «Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности», написанном около 350 г. до н.э. Английский автор Т. Кларк утверждает, что лизинг был известен задолго до того, как жил Аристотель: он находит несколько положений о лизинге в законах Хаммурапи, принятых около 1760 г. до н.э. Римская империя также не осталась в стороне от проблем лизинга — они нашли своё отражение в институциях Юстиниана.

В Венеции уже в XI в. существовали сделки, схожие с лизинговыми операциями: венецианцы сдавали в аренду торговцам и владельцам торговых судов очень дорогие по тем временам якоря. По окончании плавания «чугунные ценности» возвращались их владельцам, которые вновь сдавали их в аренду.

Введение в экономический лексикон термина «лизинг» (от англ. to lease — брать и сдавать имущество во временное пользование) связывают с операциями телефонной компании «Белл», руководство которой в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать в аренду. Однако первое общество, для которого лизинговые операции стали основой его деятельности, было создано только в 1952 г. в Сан-Франциско американской компанией “United States Leasing Corporation”, и таким образом, США стали родиной нового бизнеса, и в частности банковского.

В начале 60-х годов американские предприниматели “перевезли” лизинг через океан в Европу, где первая лизинговая компания – “Deutsche lising GMbH” появилась в 1962 году в Дюссельдорфе. К середине 60-х годов лизинговые операции в США составляли 1 млрд. дол., а к концу 80-х годов они превысили 110 млрд. дол., т.е. за четверть века увеличились более чем в сто раз. Столь стремительный рост операций по аренде вызван определенными преимуществами, получаемыми партнерами по лизинговой сделке. В настоящий период в странах с рыночной экономикой лизинговые операции для хозяйствующего субъекта становятся преимущественными при техническом перевооружении производства.

В 80- е гг. в США приобрел распространение лизинг авиационной техники. В эти годы корпорация Мак-Доннела Дугласа сумела за счет новой финансовой политики с помощью лизинга завоевать рынок для своей модели самолета в конкуренции с Боингом. Предложенная Дугласом концепция была названа » Fly before buy» («летать, прежде чем покупать»).

В США лизинг превратился в один из основных видов экономического бизнеса. Быстрый рост новых лизинговых компаний, предлагавших свои услуги, и многообразная модификация условий лизинговых договоров определили самые различные варианты приобретения инвестиционных средств предпринимателями в различных сферах экономики. Позднее лизинговые компании получили название «финансово-лизинговых обществ»; они стали обеспечивать производителям пути сбыта их продукции путем сдачи в аренду, а также финансирование сделок и связанных с ними рисков.

Нередко лизинг использовался для целей не совсем честных и благородных, например для сокрытия истинного положения вещей — кто собственник, кто владелец, для введения в заблуждение кредиторов. В 1571 г. был издан закон о запрещении таких сделок, разрешалось использовать только действительный лизинг. История использования лизинга повторяется и в ХХ в. Современный лизинговый бум привел к появлению огромного числа сделок, лишь носивших название “лизинг”, но по сути прикрывавших возможность получения больших доходов, уклониться от уплаты налогов. И первые законодательные акты в этой области основной своей целью ставили разграничение “действительного” и “мнимого” лизинга путем применения различных критериев и показателей.

В Западной Европе первые финансово-лизинговые общества появились в конце 50 — начале 60-х годов. В Англии первопроходцем современного лизингового бизнеса стала компания “Mercantile Leasing Corporation”, упрежденная в 1960 г. Однако развитие лизинговых операций сдерживалось неопределенностью их статуса с позиций гражданского, торгового и налогового законодательства. Лишь после того как в налоговом законодательстве нашло отражение правовое закрепление статуса лизинговых договоров, их рост начинает характеризоваться высокими темпами.

С начала 60-х годов лизинговый бизнес получил свое развитие на Азиатском континенте.

В настоящее время основная часть мирового рынка лизинговых услуг сосредоточена в треугольнике «США — Западная Европа — Япония». В Западной Европе лизингодателями выступают преимущественно специализированные лизинговые компании, которые в 75-80% случаев контролируются банками или считаются их дочерними обществами.

Для Японии характерным является расширение лизинговой операции от финансирования услуг до предоставления «пакета услуг», включающего комбинации купли-продажи, лизинга и займов. Эти услуги получили название комплексного лизинга.

По мнению специалистов Е. Чекмаревой, В. Перова и К. Сусанян, в России лизинг применялся до начала 90-х гг. в сравнительно небольших масштабах и лишь в международной торговле. Лизинг рассматривался советскими внешнеторговыми организациями прежде всего как одна из форм приобретения или реализации такого оборудования, как крупногабаритные универсальные и другие дорогостоящие станки, поточные линии, дорожно-строительное, кузнечно-прессовое, энергетические оборудование, а также ремонтные мастерские, самолета, морские суда, автомашины, ЭВМ и т.д., с использованием специальной (формы) кредита. Разновидностью лизинговой операции, активно применявшейся Минморфлотом СССР, являлся наем морского судна без экипажа.

Начало активного развития лизинговых операций на отечественном внутреннем рынке можно определить 1990 г., в связи с переводом предприятий на арендные формы хозяйствования. Заметным явлением в становлении начальных правил применения лизинга стали Основы законодательства СССР и союзных республик об аренде от 23 ноября 1989 г. и письмо Госбанка СССР от 16 февраля 1990 г. №270 «0 плане счетов бухгалтерского учета «, в котором был представлен порядок отражения лизинга в бухгалтерском учете. Развитие сети коммерческих банков способствовало внедрению лизинговых операций в банковскую практику.

В 1394 г. была создана Российская ассоциация лизинговых компаний — «Рослизинг», ставшая членом Европейской федерации ассоциаций лизинговых компаний “LEASEUROPE”. В настоящее время действует более 25 лизинговых компаний, еще более 40 заявили о своем намерении работать в этой сфере. Одними из первых были зарегистрированы «Росагроснаб» — лизинг отечественной сельскохозяйственной техники и «Аэролизинг » — лизинг самолетов. Много лизинговых компаний создано банками: “Балтлиз» (Промстройбанк), «Лизингбизнес” (Мосбизнеcбанк).

Затем был принят федеральный закон от 29 октября 1998 №164-ФЗ «О лизинге». Также была принята федеральная программа развития лизинга в РФ на 1996–2000 гг., целью которой является создание благоприятных правовых, экономических, организационных и методических условий для развития лизинга, включая создание нормативно- правовой базы, совершенствование налогообложения, внедрение типовых методических документов по лизинговым операциям, введение лицензирования лизинговых компаний, организацию Фонда содействия развитию лизинга в РФ и т.п.

В Федеральной программе дан прогноз развития лизинга в РФ: предполагается увеличение доли лизинга к 2008 г., в общем объеме инвестиций до 20%. В Постановлении Правительства РФ от 27 июня 1996 г. №752 «0 государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ» включено следующее положение: «считать целесообразным предусматривать ежегодно, в 1997–2000 гг., в Федеральной инвестиционной программе средства на общую сумму до 8 трлн. руб., для финансирования на конкурсной основе высокоэффективных инвестиционных проектов с использованием операций финансового лизинга «.

Единого международного признанного понятия «лизинг» не существует. Это вызвано как сложным, неоднозначным содержанием, отражаемым данным термином, так и различиями в законодательстве, системе отчетности и налогообложения в разных странах.

В тех странах, где под лизингом понимают только долгосрочную аренду, принято четко ограничивать от него понятие аренды и проката. В других странах и эти последние понятия относятся к разновидности лизинга.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ от 29.10.1998 г. №164-ФЗ (в ред. 26.07.2006) «О финансовой аренде (лизинге)»:

— лизинг — совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;

— договор лизинга — договор, в соответствии с которым арендодатель (далее — лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее — лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;

— лизинговая деятельность — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке.

Субъектами лизинга являются:

— лизингодатель – юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, то есть передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя;

— лизингополучатель – юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, получающие имущество в пользование по договору лизинга.

Продавец лизингового имущества – предприятие-изготовитель машин и оборудования, или другое юридическое лицо, или гражданин, продающие имущество, являющееся объектом лизинга.

Субъектами лизинга могут быть также предприятия с иностранными инвестициями.

Преимущества лизинга по сравнению с другими способами инвестирования состоят в том, что предприятиям предоставляются не денежные средства, контроль за обоснованным расходованием которых не всегда возможен, а непосредственно средства производства, необходимые для расширения и обновления производства.

Заинтересованность в лизинге проявляют представители малого бизнеса, которые, не имея достаточных средств и не прибегая к привлечению кредитов, могут использовать в производстве новое прогрессивное оборудование и технологии.

Лизинг стимулирует аккумулирование средств частных инвесторов, в том числе населения, вклады которого в банках составляют 60 трлн. Руб. Благодаря умелому выбору субъектов лизинга лизинговые компании могут обеспечить более высокую доходность своих акций, что привлечет средства населения.

Лизинг обладает высоким потенциалом активизации экономического сотрудничества с зарубежными странами, в связи с чем международный лизинг получает все более широкое распространение.

Специфика лизинга как экономической категории состоит в том, что в системе экономических отношений субъектов лизинговой сделки происходит процесс отделения капитала-собственности от капитала-функции. Экономические отношения предопределяют принадлежность объекта лизинговой сделки в, различных формах одновременно как собственность — лизингодателю, а как функции капитала — лизингополучателю.

Экономические отношения по поводу проведения лизинговой сделки возникают по двум направлениям: отношения по купле-продаже и отношения, связанные с использованием имущества. Эти отношения реализуются с помощью двух видов договоров: купли-продажи имущества и договора финансового лизинга. Оба направления проведения лизинговой сделки тесно взаимосвязаны, ее участники постоянно взаимодействуют между собой. Определяющими являются, конечно, отношения по передаче имущества во временное пользование с уплатой лизинговых платежей. Они реализованы в договоре о финансовом лизинге. Экономическим отношениям по купле-продаже имущества отводится второстепенная роль, поскольку здесь не затрагиваются ничьи интересы. Это направление экономических интересов реализуется в договоре купли-продажи имущества.

Изложенное позволяет сделать вывод, что недостаточно определять финансовый лизинг только как вид предпринимательской деятельности. Сущность финансового лизинга — это система экономических отношений по поводу приобретения в собственность имущества с последующей сдачей его во временное пользование за определенную плату.

1.2 Виды лизинга и их характеристика

Согласно российскому законодательству существуют две основные формы лизинга: внутренний и международный.

При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель, лизингополучатель и продавец (поставщик) являются резидентами Российской Федерации. Внутренний лизинг регулируется законодательством Российской Федерации.

При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

Если лизингодателем является резидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга находится в собственности резидента Российской Федерации, договор международного лизинга регулируется законодательством Российской Федерации.

Если лизингодателем является нерезидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга находится в собственности нерезидента Российской Федерации, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности.

Федеральный закон «О лизинге» регулирует 3 основных типа лизинга:

— долгосрочный лизинг — лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;

— среднесрочный лизинг — лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;

— краткосрочный лизинг — лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

В настоящее время в хозяйственной практике развитых стран применяются различные виды лизинга, каждая из которых характеризуется своими специфическими особенностями. Наиболее распространенными являются:

— оперативный (сервисный) лизинг (operating lease);

— финансовый (капитальный) лизинг (Financial lease);

— возвратный лизинг (sale and lease back);

— долевой лизинг (с участием третьей стороны) (leveraged lease);

— прямой лизинг (direct lease);

— сублизинг (sub-lease).

Все существующие виды подобных соглашений являются разновидностями двух базовых форм лизинга – оперативного либо финансового. В России Федеральный закон «О лизинге» регулирует три основных вида лизинга: оперативный, финансовый и возвратный (по сути, является разновидностью финансового лизинга).

Оперативный (сервисный) лизинг – это соглашение о текущей аренде. Как правило, срок такого соглашения меньше периода полной амортизации арендуемого средства. Таким образом, предусмотренная контрактом арендная плата не покрывает полной стоимости предмета лизинга, что вызывает необходимость сдавать его в лизинг несколько раз.

Важнейшая отличительная черта оперативного лизинга – право лизингополучателя (арендатора) на досрочное прекращение контракта. Подобные соглашения также могут предусматривать указание различных услуг по установке и текущему техническому обслуживанию сдаваемого в аренду оборудования. Отсюда и второе, часто употребляемое название этой формы лизинга – сервисный. При этом стоимость оказываемых услуг включается в арендную плату либо оплачивается отдельно.

К основным объектам оперативного лизинга относятся быстро устаревающие виды оборудования (компьютеры, копировальная и множительная техника, различные виды оргтехники и т.д.) и технически сложные, требующие постоянного сервисного обслуживания (грузовые и легковые автомобили, воздушные авиалайнеры, железнодорожный и морской транспорт).

Нетрудно заметить, что в целом условия оперативного лизинга более выгодны для арендатора. В частности, возможность досрочного прекращения аренды позволяет своевременно избавится от морально устаревшего оборудования и заменить более высокотехнологичным и конкурентоспособным. Кроме того, при возникновении неблагоприятных обстоятельств арендатор может быстро прекратить данный вид деятельности, досрочно возвратив соответствующее оборудование владельцу, и существенно сократить затраты, связанные с ликвидацией или реорганизацией производства.

В случае реализации разовых проектов или заказов оперативный лизинг освобождает от необходимости приобретения и последующего содержания оборудования, которое в дальнейшем не понадобится.

Использование различных сервисных услуг, оказываемых лизингодателем либо производителем оборудования, часто позволяет сократить расходы на текущее техническое обслуживание и содержание соответствующего персонала.

Недостатки оперативного лизинга:

более высокая, чем при других формах лизинга, арендная плата;

требования о внесении авансов и предоплат;

наличие в контрактах пунктов о выплате неустоек в случае досрочного прекращения аренды;

прочие условия, призванные снизить и частично компенсировать риск владельцев имущества.

Финансовый (капитальный) лизинг – это долгосрочное соглашение, предусматривающее полную амортизацию арендуемого оборудования за счет платы, вносимой арендатором. Поскольку подобные соглашения не допускают возможности досрочного прекращения аренды, правильное определение величины периодической платы обеспечивает владельцу полное возмещение понесенных затрат на приобретение и содержание оборудования, а также требуемую норму доходности. При этой форме лизинга все расходы по установке и текущему обслуживанию имущества возлагается, как правило, на арендатора. Часто подобные соглашения предусматривают право арендатора на выкуп имущества по истечении срока контракта по льготной или остаточной стоимости.

В отличие от оперативного финансовый лизинг существенно снижает риск владельца имущества. По сути, его условия во многом идентичны договорам, заключаемым при получении долгосрочных банковских кредитов, так как предусматривают

полное погашение стоимости оборудования (займа);

внесение периодической платы, включающей стоимость оборудования и доход владельца (выплата по займу – основная и процентная части);

право объявить арендатора банкротом в случае его неспособности выполнить соглашение и т.д.

К объектам финансового лизинга относятся недвижимость (земля, здания и сооружения), а также долгосрочные средства производства. Финансовый лизинг служит базой для образования двух других форм долгосрочной аренды – возвратной и долевой (с участием третьей стороны).

Возвратный лизинг представляет собой систему из двух соглашений, при которой владелец продает оборудование в собственность другой стороне с одновременным заключением договора о его долгосрочной аренде у покупателя. В качестве покупателя здесь обычно выступают коммерческие банки, инвестиционные, страховые или лизинговые компании. В результате проведения такой операции меняется лишь собственник оборудования, а его пользователь остается прежним, получив в свое распоряжение дополнительные средства финансирования. Инвестор же, по сути, кредитует бывшего владельца, получая в качестве обеспечения права собственности на его имущество. Подобные операции часто проводятся в условиях делового спада в целях стабилизации финансового положения предприятий.

При прямом лизинге арендатор заключает с лизинговой фирмой соглашение о покупке требуемого оборудования и последующей сдачей ему в аренду. Часто соглашение об аренде может быть заключено непосредственно с фирмой-производителем (т.е. напрямую) Крупнейшими производителями, предоставляющими свою продукцию на условиях лизинга, являются такие известные фирмы, как IBM, Xerox, а также многие авиационные, судостроительные и автомобильные компании. Например, лидеры мирового автомобильного рынка – концерны «Даймлер-Крайслер» и BMW состоят учредителями ряда ведущих лизинговых компаний, через которые осуществляют сбыт своей продукции во многих странах мира.

Сублизинг – это особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга.

При сублизинге лицо, осуществляющее сублизинг, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное пользование лизингополучателю по договору сублизинга. Согласно Федеральному закону “О лизинге” переуступка лизингополучателем третьему лицу своих обязательств по выплате лизинговых платежей третьему лицу не допускается.

При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным должно быть письменное согласие лизингодателя.

Международный сублизинг в РФ, являющийся разновидностью международного лизинга, также регулируется федеральным законом “О лизинге”. Отличительной особенностью международного сублизинга является перемещение предмета лизинга через таможенную границу Российской Федерации только на срок действия договора сублизинга.

При сублизинге основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей. В договоре обычно обусловливается, что в случае банкротства третьего звена арендная плата поступает основному арендодателю.

Левередж (кредитный, долевой, раздельный) лизинг или лизинг с дополнительным привлечением средств – это наиболее сложный, так как связан с многоканальным финансированием и используется, как правило, для реализации дорогостоящих проектов.

Отличительной чертой этого вида лизинга является то, что лизингодатель, покупая оборудование, выплачивает из своих средств не всю его сумму, а только часть. Остальную сумму он берет в ссуду у одного или нескольких кредиторов. При этом лизинговая компания продолжает пользоваться всеми налоговыми льготами, которые рассчитываются из полной стоимости имущества.

Другой особенностью этого вида лизинга является то, что лизингодатель берет ссуду на определенных условиях, которые не очень характерны для отечественных финансово-кредитных отношений. Кредит берется без права обращения иска на активы лизингодателя. Поэтому, как правило, лизингодатель оформляет в пользу кредиторов залог на имущество до погашения займа и уступает им права на получение части лизинговых платежей в счет погашения ссуды.

Таким образом, основной риск по сделке несут кредиторы — банки, страховые компании, инвестиционные фонды или другие финансовые учреждения, а обеспечением возврата ссуды служат только лизинговые платежи и сдаваемое в лизинг имущество. На Западе более 85% всех крупных лизинговых сделок построены на основе левередж лизинга.

По объему обслуживания передаваемого имущества лизинг подразделяется на «полный » и «чистый». Полный лизинг предполагает обязательное техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и другие операции, за которые несет ответственность лизингодатель. Кроме этих услуг, по желанию лизингополучателя лизингодатель может взять на себя обязанности по подготовке квалифицированного персонала, маркетинга, поставке сырья и др. Если техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и др. лежат на лизингодателе, то говорят о «лизинге, включающем дополнительные обязательства». Предметом такого вида лизинга, как правило, бывает сложное специализированное оборудование. Полный лизинг обычно используют либо изготовители этого оборудования, либо оптовые организации; финансовые учреждения и банки редко обращаются к этому виду лизинга, поскольку в их распоряжении отсутствует необходимая техническая база.

В связи с тем, что в России пока еще не сложился рынок лизинговых услуг и практически нет лизинговых компаний, которые могли бы обеспечить качественное техническое обслуживание объектов лизинга, наиболее распространенным видом лизинга является чистый. Чистый лизинг — это отношения, при которых все обслуживание имущества берет на себя лизингополучатель. Поэтому в данном случае расходы по обслуживанию оборудования не включаются в лизинговые платежи. В отношениях «чистого лизинга» участвуют банки, страховые компании и иные финансовые организации, занимающиеся лизинговым бизнесом.

Помимо принятых в нашей стране видов лизинга, в мире кроме лизинга оборудования имеет место лизинг зерна, лизинг рабочей силы и многие другие виды, так что потенциал этого вида экономических отношений в нашей стране очень велик.

1.3 Методика расчета лизинговых платежей предприятия

В отличие от российских методик расчета лизинговых платежей, принципиально иную основу имеет анализ эффективности лизинга. Такой анализ строится на сравнении лизинга с альтернативными вариантами финансирования капиталовложений. До настоящего времени отечественными авторами написан ряд работ по оценке эффективности лизинга. Рассмотрим наиболее известные из тех, которые были опубликованы:

— Методика расчета платежей по лизингу и сравнение годовых арендных платежей с долгосрочной ссудой представленная в 1991 году Киселевым И.Б.;

— Методика оценки лизинговых операций, представленная А.В. Касимовым в статье «Лизинговые услуги для предприятий АПК» журнала «Экономика сельскохозяйственных и промышленных предприятий», №9 за 1992 год;

— Методы расчета арендных ставок по лизингу, опубликованные в №3/4 за 1996 г. Журнала «Лизинг ревю»;

— Методика В. Масленникова, описанная в книге В.Д. Газмана — «Лизинг; теория, практика, комментарии»;

— Методика оценки лизинговой операции предложенная Ивашкиным В.А. и приведенная в диссертации Овчарова Д.И. «Развитие лизинга в рыночной экономике»;

— Методика финансово — инвестиционного анализа лизинговой сделки предложенная в диссертации Овчарова Д.И. «Развитие лизинга в рыночной экономике»;

— Методика определения зоны эффективности лизинговых операций относительно покупки с использованием кредитных средств, описанная в №2/3 за 1997 г. журнала «Лизинг ревю»;

— Методика сопоставительного анализа приобретения оборудования на условиях лизинга и кредита, опубликованная в книге В.Д. Газмана «Лизинг; теория, практика, комментарии» в 1997 г.

Методика сравнения лизинга и кредита, опубликованная в брошюре «Эффективность лизинговых операций», В.А. Шатравин, 1998 год.

Одним из первых в России (в 1991 году) расчет платежей по лизингу представил Киселев И.Б.. На примере расчета платежей по возвратному лизингу, с участием банка в роли лизингодателя, проводится сравнение годовых арендных платежей с долгосрочной ссудой. В этом сравнении предполагается калькуляция затрат по обоим видам финансирования в соответствии с приведенной ниже таблицей.

 

Долгосрочному кредиту

Лизингу

Дата платежа

Погашение

Проценты

налог

всего

Амортизация

Проценты и комиссия

налог

всего

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого:

 

 

 

 

 

 

 

 

Автор считает, что результаты расчетов зависят от следующих условий: 1) срок аренды; 2) общая норма амортизационных отчислений; 3) банковский процент по долгосрочным ссудам; 4) график погашения ссуды; 5) налог по установленной ставке (налогообложению по установленной ставке подлежат уплачиваемые проценты по долгосрочной ссуде и суммы в погашение долгосрочного кредита); 6) процентная ставка по лизингу (соответствует процентной ставке по долгосрочному кредиту); 7) комиссия за дополнительные расходы лизингодателя по организации лизинга (представляются в виде процентной надбавки определяемой стоимостью лизингового имущества); 8) график осуществления платежей по лизингу; 9) стоимость опции покупки в конце срока лизинга (соответствует остаточной стоимости оборудования по балансу); 10) ставки налогообложения и процентов по долгосрочной ссуде остаются неизменными на протяжении всего срока действия лизингового договора.

Достоинством предлагаемой методики можно считать сравнение результатов калькуляции затрат по кредитному и лизинговому финансированию, скорректированных на величину налогообложения. По мнению Киселева И.Б., такой расчет представляет особую сложность. Предложенное сравнение результатов калькуляции затрат, скорректированных на величину налогообложения, по сути, есть первая в российской экономике попытка оценить эффективность лизинга относительно кредита. За последующие 8 лет переведено несколько зарубежных и разработаны отечественные методики сравнения стоимости лизинга и кредита, однако общепризнанной среди них нет. Достоверность результатов сравнительного анализа, по-прежнему, во многом видится сомнительной.

Методика оценки лизинговых операций, представленная А.В. Касимовым в статье «Лизинговые услуги для предприятий АПК» журнала «Экономика сельскохозяйственных и промышленных предприятий», №9 за 1992 год. Автор статьи пишет о том, что финансовая оценка операций по лизингу включает расчет арендных платежей и сопоставление полученного результата с возможностями покупки материальных активов за счет собственных инвестиционных фондов или заемных кредитных источников. Автор предлагает несколько вариантов расчета лизинговых платежей в зависимости от условий лизингового соглашения:

Если лизинговая компания берет на себя расходы по техническому обслуживанию и ремонту передаваемого в аренду имущества, то предлагается определять размер ежемесячного комиссионного вознаграждения лизинговой компании по следующей формуле:

Лизинг как способ улучшения финансирования предприятия (1)

где К — размер комиссионных выплат;

Ам — размер амортизационных отчислений на полное восстановление за весь период лизинга;

Зр — затраты на техобслуживание и ремонт арендуемого имущества;

Са — срок лизингового соглашения, лет;

И — банковский процент на уровне сложившейся ставки по кредиту или депозиту (у лизинговой компании имеется альтернатива размещения средств на депозитный счет);

Нр — операционные накладные расходы лизинговой компании.

Во всех остальных случаях более предпочтительна другая формула:

Лизинг как способ улучшения финансирования предприятия (2)

где Р — размер арендных платежей по лизингу;

Аn — начальная стоимость передаваемого в аренду имущества;

И — процент выплат по лизингу, включающий банковский процент и процентное выражение иных расходов лизинговой компании;

П — срок лизингового соглашения, лет;

Т — периодичность уплаты арендных платежей.

В дальнейшем предлагается возможность выполнить две корректировки: на величину остаточной стоимости материальных активов и на величину авансового платежа. В окончательном виде, формула для расчета выплачиваемых арендных платежей выглядит следующим образом:

Ро = Р · Мg · Мa, (3)

где Ро — окончательная сумма выплачиваемых арендных платежей;

Р — сумма арендных платежей без учета остаточной стоимости материальных активов;

Мg — поправочный коэффициент на остаточную стоимость;

Ма — поправочный коэффициент на авансовый платеж.

В заключение анализа автор статьи формулирует важное положение: «Размер лизинговых платежей должен обеспечить лизинговой компании получение прибыли не ниже средней нормы на вложенный капитал, а для арендатора стоимость аренды не должна быть выше стоимости банковского кредита на приобретение соответствующего имущества». В рыночной экономике такой подход является основой ценообразования в лизинге. Однако с этой точки зрения, расчет величины и график выплаты арендных платежей определяются исходя из сравнения лизинга с альтернативными вариантами финансирования проекта. Представленный А.В. Касимовым анализ предполагает только определение величины лизинговых платежей с учетом затрат лизинговой компании и не предполагает сравнения стоимости лизинга с альтернативными вариантами финансирования проекта. Поэтому, правильный и нужный тезис остается не раскрытым.

В 1996 г. на страницах журнала «Лизинг ревю» опубликованы методы расчета арендных ставок по лизингу. Они предполагают, что при расчете выплат по финансовому лизингу стороны учитывают покупную стоимость объекта, первичный контрактный срок аренды, остаточную стоимость и процентную ставку. Процентная ставка по лизингу в большинстве случаев вычисляется как разновидность финансовой ренты. Гарантированность лизингодателя от различного рода рисков является центральной проблемой, однако, методы расчетов арендных ставок по лизингу зависят не только от рискового фактора, но и от специфики рынка арендуемого товара. Арендные ставки базируются на амортизации переданного в лизинг имущества и прибыли лизингодателя. Прибыль лизингодателя рассматривается как прибыль, получаемая лизингодателем с арендаторов.

Расчет арендных ставок предлагается проводить по формуле:

Лизинг как способ улучшения финансирования предприятия (4)

где А — размер ежемесячной арендной ставки;

В — общие ежемесячные расходы лизингодателя;

к — коэффициент использования оборудования (отношение времени использования техники к календарному времени);

Р — сумма балансовой прибыли;

Общие ежемесячные расходы арендодателя рассчитываются исходя из годовой суммы амортизации, расходов по страхованию, расходов по техническому обслуживанию, процентов по кредитам на покупку сдаваемого в аренду оборудования, общеадминистративных расходов фирмы — арендодателя и его накладных расходов.

Также как и методики определения величины лизинговых платежей, предлагаемые методы строятся на калькуляции затрат лизингодателя по организации и проведению лизинга, а так же предлагают расчет маржи лизингодателя. Представленный метод, к сожалению, не приемлем для оценки эффективности лизинга, поскольку не учитывает интересы арендатора. С другой стороны, есть методы, предполагающие определение приемлемой ставки лизинга с точки зрения арендатора. Эти методы, как и представленный метод определения ставки лизинга лизинговой компанией, — лишь части полной модели оценки лизинга. Подход в анализе лизинга дающий исчерпывающий результат может быть найден в полных моделях сравнения лизинга с альтернативными вариантами финансирования капиталовложений. Но прежде чем представить варианты более полных моделей оценки лизинга, рассмотрим одну из отечественных методик определения ставки лизинга арендатором.

Методика В. Масленникова, оценивающая экономическую эффективность лизинга и учитывающая интересы его участников. Эта методика представлена в книге В.Д. Газмана — «Лизинг; теория, практика, комментарии». Методика предполагает расчет ставки финансирования лизинга для ее сравнения со ставкой закупки активов в кредит. Расчет производится по следующей формуле:

Лизинг как способ улучшения финансирования предприятия (5)

где С — ставка финансирования лизинга;

А — ежегодная амортизация оборудования;

ЛП — лизинговые платежи;

Сп — первоначальная стоимость сдаваемого в лизинг имущества;

Со — остаточная стоимость на момент истечения срока лизинга.

Расчет средней нормы прибыли от лизинга производится по формуле:

Лизинг как способ улучшения финансирования предприятия (6)

где Нпл — норма прибыли при лизинге;

Д — ежегодный валовой доход;

П — сумма процентов выплачиваемых лизингодателю.

По сути, методика предполагает сравнение номинальных ставок лизинга и кредита с точки зрения арендатора. Таким образом, предложенное сравнение видится во многом ограниченным. Рассмотрим другую методику оценки лизинга арендатором.

В методике Ивашкина В.А критериями для оценки лизинга выступают: 1) процент, который арендатор выплатит арендодателю за финансирование лизинговой операции (ставка финансирования); 2) общая сумма, выплачиваемая арендатором арендодателю по лизинговому контракту (цена лизинговой операции).

Процентная ставка финансирования определяется по формуле:

Лизинг как способ улучшения финансирования предприятия (7)

где П.Ф. — процент финансирования лизинговой операции;

Е.П. — ежегодный платежи по лизингу;

А — ежегодная амортизация (сумма ежегодных амортизационных отчислений);

Цо — первоначальная стоимость оборудования;

Ц1 — остаточная стоимость оборудования по истечению срока действия лизингового контракта.

По мнению Ивашкина В.А, вычислив процентную ставку финансирования, которую необходимо выплатить арендодателю, арендатор может сравнить ее с процентной ставкой по кредиту и сделать на основе сравнения выбор способа финансирования.

Сопоставление общей суммы, выплачиваемой арендатором арендодателю по лизинговому контракту с ценой приобретения машин и оборудования в кредит, может показать на сколько данная операция выгодна для арендатора. В методике так же предполагается определение общей цены лизинговой операции и цены приобретения имущества в кредит для последующего их сравнения. Считается необходимым учитывать налоговые льготы по инвестициям, которые могут быть предоставлены арендатору и арендодателю. Определение общей цены лизинговой операции предлагалось производить по формуле:

Лизинг как способ улучшения финансирования предприятия (8)

где Цл — общая цена лизинговой операции;

Нп — подоходный налог;

Т — срок лизинга;

Л — льготы, полученные арендатором или скидки, предоставляемые арендодателю.

К достоинствам методики Ивашкина В.А. можно отнести возможность сопоставления стоимости лизинга и покупки, как в процентном, так и в денежном выражении. Автор справедливо указывает на необходимость учета налоговых льгот в том и другом случае, однако определение их величины не представляется возможным в виду того, что:

льготы по лизингу представляются как самостоятельная величина, не связанная с конкретным способом финансирования проекта;

льготы по лизингу заключаются в отсрочке налоговых выплат, а данная методика не предполагает учета фактора времени. Сравнение будет еще менее объективным, если лизинговая операция носит долгосрочный характер, а платежи при разных способах финансирования в одних и тех же периодах времени значительно отличаются по размерам.

Отсутствие фактора времени, как недостаток данной методики, отмечает и Овчаров Д.А., использовавший представленный метод для самостоятельного исследования.

Методика финансово — инвестиционного анализа лизинговой сделки, предложенная в диссертации Овчарова Д.И. «Развитие лизинга в рыночной экономике», также строится на сравнительном анализе финансового лизинга с различными вариантами покупки оборудования. В расчетах учитываются: фактор времени, возможность нелинейной амортизации активов, возможные налоговые льготы. Методика позволяет рассчитать размеры арендных платежей, обеспечивающие заданную доходность от сдачи имущества в аренду. Кроме того, возможен инвестиционный анализ по фактору экономичности и по фактору ликвидности.

Анализ по фактору экономичности производится с учетом налоговых щитов: процентов по кредиту, амортизации и арендной платы. Доказывается, что сравнительная стоимость аренды и займа зависит от следующих переменных: 1) остаточная стоимость оборудования на конец срока аренды; 2) нормы дисконтирования денежных потоков; 3) количество лет, на которое срок аренды превышает срок погашения ссуды; 4) количество лет, на которое ожидаемый срок полезной службы арендуемого имущества превышает срок погашения ссуды; 5) расчетной нормы процентов по аренде в сравнении с процентами по ссуде.

Анализ по фактору ликвидности позволяет учесть направления и величину денежных потоков, возникающих в связи с наличием налоговых льгот по лизингу, а также учесть влияние этих потоков на ликвидность участников сделки. Справедливо считается, что финансово — экономическое сопоставление аренды с альтернативными способами получения оборудования необходимо строить на измерении возникающих при этом денежных расходов с учетом уплаты налогов.

Делается заключение о том, что при прочих равных условиях, потенциальный доход для арендатора и лизингодателя тем больше, чем: больше разница в ставке налога для арендатора и лизингодателя, больше срок лизинга и выше ставка дисконтирования.

Именно на использовании налоговых льгот построена лизинговая сделка. Сделка оказывается обоюдовыгодной при перераспределении налоговых льгот таким образом, чтобы процентная ставка по лизингу стала ниже процентной ставки, по которой арендатор мог бы получить кредит на покупку того же имущества. Однако, последний тезис рассматривается как частный случай, при котором арендатор не может в полной мере использовать имеющиеся налоговые льготы. Предложенный анализ, являющийся, наверное, первой отечественной попыткой теоретического обоснования западного подхода к анализу эффективности лизинговой формы инвестиций. Анализ содержит допущения, не позволяющие сделать однозначных выводов. В частности, не рассматривается сопоставимость двух вариантов финансирования проекта, отсутствует описание ограничений, рамки которых позволяют сделать те однозначные выводы, которые приводит автор в своей работе. Поэтому, к сожалению, в предложенном анализе нет строгого доказательства тех же самых выводов, которые имеются в зарубежной литературе по лизингу.

Даже не смотря на имеющиеся пробелы в анализе, полученные выводы свидетельствуют об опосредованности, бесполезности лизинга для государственного бюджета. Наверное, поэтому, в заключение работы Овчаров Д.И. отмечает, что механизм продажи налоговых льгот, заложенный в сделке финансового лизинга, делает последний важным дополнением к системе государственных мер стимулирования научно — технического прогресса. И ни каких тому доказательств в работе нет. Обычный прием для оправдания отрицательных результатов анализа.

Методика определения стоимости лизинга, приведенная в журнале «Лизинг ревю». Сравнение стоимости лизинга и займа выходит на первый лан. Новизна подхода заключается в определении зоны эффективности лизинговых операций относительно покупки с использованием кредитных средств. Выбор одного из нескольких вариантов финансирования делается на основе сравнения чистых приведенных доходов (NPV). При этом варьируются сроки действия лизингового договора и кредита на покупку того же имущества.

Оценка различных вариантов финансирования проводится путем сравнения величин NPV. D NPV = NPV лизинга — NPV кредита. При подсчете D NPV учитываются особенности налогообложения по каждому варианту финансирования.

При дальнейшем анализе вводится два коэффициента: 1 — отражает отношение цены имущества к доходу в месяц; 2 — отражает отношение издержек с НДС к доходу в месяц.

Зона эффективности лизинга по сравнению с кредитным финансированием, при различных значениях годового процента лизинговой компании и сроков проведения операции, определяется в трехмерном пространстве, ограниченном значениями величины процентной ставки кредита, а так же коэффициентов 1 и 2. Поверхность нулевого значения NPV разделяет зоны эффективности лизингового и кредитного финансирования.

Проведенные расчеты показывают незначительность зоны эффективности лизинга в сопоставлении с зоной эффективности использования кредитных ресурсов, что, по моему мнению, соответствует действительности. Однако, выбор параметров для определения зоны эффективности в анализе не имеет экономического обоснования. Авторы методики приходят к выводу о том, что преимущества лизинга не в коммерческой эффективности, а в удобном доступе к инвестиционным ресурсам. Между тем, не понятно, в чем такое «удобство доступа» заключается. То, что лизинговое финансирование отличается от прямого кредитования большей сложностью организации сделки — факт общеизвестный. Второй вывод, который, по мнению авторов, следует из проведенных расчетов, заключается в том, что без предоставления льгот лизинговым компаниям процентная ставка по лизингу будет высока. Однако о том, какие именно льготы требуются лизинговым компаниям, авторы не говорят. Таким образом, не находится должного объяснения полученных в ходе анализа результатов.

В.Д. Газман приводит собственную методику сопоставительного анализа приобретения оборудования на условиях лизинга и кредита. Эта методика представлена на конкретном примере и по этому не содержит общих рекомендаций. Считается, что результаты сравнения двух и более вариантов финансирования в большей степени зависят от четырех основных характеристик. 1) от расчетов по налогам; 2) от юридических вопросов права собственности; 3) от сравнительных объемов и структуры первоначальных и последующих затрат; 4) от сроков платежей. Отдельно калькулируется стоимость каждого альтернативного лизингу варианта финансирования. Далее, отдельно для любого из возможных вариантов кредитования проекта, производятся вариантные расчеты стоимости лизинга. При этом соблюдаются сроки и периодичность лизинговых платежей, соответственно выбранному варианту кредитования. В проводимые расчеты вводятся корректировки на ожидаемую величину ликвидационной стоимости имущества, а также на возможные авансовые платежей по лизингу, таможенные сборы и уплату НДС. На последнем этапе рассчитывается процентное соотношение стоимостей кредитного и лизингового финансирования.

Наибольшим достоинством приведенного метода можно считать возможность решения задачи минимизации затрат по проекту не только относительно каждого конкретного варианта его кредитования и лизинга, но и между самими вариантами лизингового финансирования. Однако сопоставимость результатов калькуляций затрат, различных вариантов финансирования проекта, не рассматривается. Качественные характеристики различных вариантов финансирования проекта, по-прежнему, не принимаются в расчет. Имея это в виду, невозможно сделать обобщенные выводы из приведенного в книге примера. Не делает таких выводов и сам автор книги.

Методика сравнения лизинга и кредита, публикованная в брошюре «Эффективность лизинговых операций», В.А. Шатравин. 1998 год. Считается, что: банк в обоих случаях предоставляет инвестиционный кредит и денежные потоки банка одинаковы; продавец оборудования, также как и банк, льгот по налогообложению не имеет и его денежные потоки также, не изменяются в зависимости от способа финансирования проекта. Рассматривается сравнение лизинга и кредита для конечного заемщика (арендатора) и лизинговой компании. Сравнение производится посредством сопоставления денежных потоков (размера выплат) с учетом платежей по налогам. Автор сравнивает денежные потоки лизинговой компании и арендатора изменившиеся вследствие формирования лизинговых платежей. С точки зрения автора брошюры, прежде всего должны быть определены сами лизинговые платежи и только потом, исследуются денежные потоки лизинговой компании и арендатора, связанные с этими платежами. При этом считается, что лизинговая компания не имеет другой деятельности, кроме данной лизинговой операции.

Автором предлагается провести расчеты денежных потоков лизинговой компании и арендатора. После примера сравнительных расчетов автор методики приходит к следующему выводу: «Несмотря на переплату практически по всем налогам со стороны заемщика, показатель денежного потока у лизингополучателя хуже, чем у заемщика». Такой вывод получен в результате сделанных автором ограничений и не рассмотрения иной деятельности лизинговой компании. Анализ также не предполагает учета налоговых щитов амортизации, арендной платы и процентов по кредиту, тогда как в одном из 4 указанных автором литературных источников — книга «Аспекты лизинга: Бухгалтерский, валютный и инвестиционный» подход в инвестиционном анализе лизинга начинается именно с определения величины налоговых щитов. Более чем странно и то, что автор методики не обратил внимания на там же представленный пример, в котором суммарная величина арендной платы ниже суммы арендного финансирования для арендатора. Наверное, из-за этого упущения в авторском анализе делается следующий вывод: «Снизить лизинговые платежи и, тем самым увеличить накопленную сумму денежных средств лизингополучателя практически невозможно». Это приведет к отрицательному денежному потоку лизинговой компании». В силу сделанных автором отступлений от примера зарубежного инвестиционного анализа лизинга, его дальнейшие рассуждения про эффективность лизинга приводят к выводам прямо противоположным тем, которые сделали западные авторы. Например, вывод автора анализа: «Лизинг более выгоден при высоких банковских ставках (при отсутствии льгот по налогообложению)» и вывод западных авторов, в примере которых ставка дисконтирования приравнивается к ставке банковского кредита: «При прочих равных условиях, потенциальный доход для арендатора и арендодателя больше, когда соблюдены следующие условия:… Ставка дисконтирования высока. Если бы она была равна 0, то не было бы преимущества с точки зрения текущей стоимости для отсрочки налоговых выплат».

1.4 Нормативно-правовая база регулирования лизинговых операций на предприятии

До 1996 г. в соответствии с российским гражданским правом лизинговые операции проводились в качестве сделок, не противоречащих закону. Наличие в финансовой аренде элементов договора купли-продажи и имущественного найма делало возможным применение ст. 6 Гражданского кодекса РФ для регулирования лизинговых сделок.

Следующим важным этапом в законодательном обеспечении развития лизинга стало введение в действие с 1 марта 1996 г. Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая), в котором одним из видов договора аренды выступает договор финансовой аренды (лизинга). Таким образом, договор лизинга получил законодательное обеспечение (ст. 665—670).

К основным правовым актам, регулирующим использование финансового лизинга в инвестиционной деятельности предприятий, следует отнести Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. №1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» и Постановление Правительства РФ от 29 июня 1995 года №633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности».

В Федеральном законе “О лизинге” от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ с изменениями и дополнениями от 26 июля 2006 г. лизинг выступает как вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Аналогичное определение финансовой аренды содержится в Оттавской конвенции (заключена 28.05.1988) по международной аренде оборудования. В свое время Советский «Союз активно участвовал в разработке этой Конвенции, однако не присоединился к ней. Сейчас рассматривается вопрос о присоединении России к этому международному договору, чтобы иметь весьма удобный способ на условиях международного финансового лизинга приобретать дорогостоящее зарубежное оборудование.

Присоединение России к данному договору предполагает необходимость приведения национального законодательства в соответствие с его положениями, поэтому вполне естественно, что нормы Оттавской конвенции найдут отражение в дальнейших нормативных актах, регулирующих лизинговую деятельность. Это подтверждается, в частности, характером нормативных рекомендаций, принятых Постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 г. №915 «О мероприятиях по развитию лизинга в Российской Федерации на 1997–2000 годы».

Нормативные акты, регулирующие лизинговую деятельность, должны иметь обоснованную теоретическую базу. С экономической точки зрения лизинг вполне может быть рассмотрен как экономическая категория. Сущность лизинга выражается в тех экономических отношениях, которые возникают между поставщиком имущества, лизинговой компанией и лизингополучателем. Именно с позиции системных взаимоотношений трех ‘участников лизинговой сделки нужно рассматривать сущность лизинга как экономической категории.

Попытки определить сущность лизинга и дать соответствующую формулировку с точки зрения только одного из участников лизинговой сделки приводят к подмене понятий сущности лизинга конкретной формой его применения. Так, для поставщика оборудования лизинг может рассматриваться как эффективная форма сбыта своего оборудования. Для лизингополучателя -это капиталосберегающая форма финансирования инвестиций, а для лизинговой компании — вид предпринимательской деятельности. Именно такая (с позиции лизингодателя) формулировка приводится во «Временном положении о лизинге», принятом Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. №633.

В 2003 г. число наиболее активных лизинговых компаний превысило 40, среди которых прежде всего следует назвать АО «Балтийский лизинг», Московскую лизинговую компанию, Российскую ассоциацию лизинговых компаний «Рослизинг», Международный центр содействия развитию лизинга, «Лизингбизнес», «Аэролизинг», РАМ-техлизинг, Российско-германскую лизинговую компанию Международного Московского банка, «Интеррослизинг». Около 60 компаний подали заявки на лицензирование лизинговой деятельности.

Лизинг активно развивается в агропромышленном комплексе, автомобильном и воздушном транспорте, энергетике, торговле и других отраслях народного хозяйства. Заинтересованность в лизинге (особенно в лизинге оборудования) проявляют не только крупные предприятия, но и представители малого бизнеса, которые, не имея достаточных средств и не прибегая к привлечению дорогих банковских кредитов, могут в этом случае использовать в производстве новые прогрессивные оборудование и технологии.

Масштабы лизинговой деятельности достигли тех критических значений, когда регулирование правоотношений ее участников уже настоятельно требует принятия федерального закона о лизинге.

В контексте данной работы важно отметить стремление Правительства РФ активизировать инвестиционную деятельность в стране на основе широкого использования операций финансового лизинга. Например, Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. №633 предусмотрено создание экспериментальных лизинговых компаний, специализирующихся на операциях с оборудованием для агропромышленного комплекса и строительно-дорожными машинами. Конечно, не меньшая потребность в инвестициях путем лизинга имеется для технического перевооружения и приобретения оборудования акционерными обществами других отраслей народного хозяйства.

В соответствии со ст. 21 Федерального закона “О лизинге” от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ (в ред. от 26 июля 2006 г.) предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга и не обязательно.

Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.

Лизингополучатель вправе застраховать риск своей ответственности за нарушение договора лизинга в пользу лизингодателя.

Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Риск невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Риск несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга и связанные с этим убытки несет сторона, которая выбрала предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

На предмет лизинга не может быть обращено взыскание третьего лица по обязательствам лизингополучателя, в том числе в случаях, если предмет лизинга зарегистрирован на имя лизингополучателя.

Взыскания третьих лиц, обращенные на имущество лизингодателя, могут быть отнесены только к данному объекту права собственности лизингодателя в отношении предмета лизинга. К приобретателю прав лизингодателя в отношении предмета лизинга в результате удовлетворения взыскания в обязательном порядке переходят не только права, но и обязательства лизингодателя, определенные в договоре лизинга.

Утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное.

2. Анализ управления лизинговыми операциями на предприятии на примере ОАО «ЧАРЗ»

2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ЧАРЗ»

Более 40 лет «Чебоксарский авторемонтный завод» в Приволжском федеральном округе известен и ценим среди производителей запасных частей к автомобилям марки «ГАЗ».

За годы его становления и дальнейшего развития накоплен солидный опыт в автомобилестроении. Инженерно-технические работники, рабочие постоянно занимаются повышением своих профессиональных навыков, мастерства.

Местонахождения общества: 428000, Россия, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Пристанционная, 1.

Сокращенное наименование общества: ОАО «ЧАРЗ».

Срок деятельности Общества не ограничен. Деятельность Общества прекращается по решению общего собрания участников Общества, либо по основаниям, предусмотренным действующим Российским законодательством.

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

Ныне предприятие активно сотрудничает с ОАО «ГАЗ», с которым заключен договор еще в 1989 году, согласно нему производится поставка запасных частей на сборочный конвейер автомобильного гиганта.

Ранее на базе шасси ГАЗ-3302 (Газель) производил спецавтомобили с цельнометаллическим кузовом различных модификаций автобусы, автофургоны, автомобили специального медицинского назначения, но из-за нерентабельности производство было прекращено.

Ныне завод выпускает:

— кузова легковых автомобилей «Волга» — ГАЗ-2410, ГАЗ-3102, ГАЗ-31029;

— запасные части к автомобилям ГАЗ-2410, ГАЗ-3307, ГАЗ-3308.

Выполняет:

— ремонт агрегатов легковых автомобилей;

— ремонт и покраску кузовов;

— оказывает транспортные услуги.

Высшим органом общества является общее собрание участников. К исключительной компетенции общего собрания относятся:

— определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решений об участии в ассоциациях, объединениях, коммерческих организациях;

— изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала;

— внесение изменений в учредительный договор;

— образование исполнительных органов общества;

— избрание и досрочное прекращение полномочий ревизора общества;

— утверждение годового отчета и годового баланса общества;

— утверждение решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества;

— утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества;

— назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера его услуг;

— принятие решения о реорганизации и ликвидации общества.

Для осуществления общего руководства деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных уставом к исключительной компетенции общего собрания участников общества, избирается наблюдательный совет общества. К исключительной компетенции наблюдательного совета относятся следующие вопросы:

— созыв годового общего собрания участников;

— утверждение повестки дня общего собрания участников;

— определение даты составления списка участников, имеющих право на участие в общем собрании и решение вопросов, связанных с подготовкой и проведением общего собрания участников.

Общество имеет расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, крупную печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты. Общество для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком, а также выступать в ином качестве в суде, арбитраже, третейском суде.

Для достижения целей своей деятельности ОАО «ЧАРЗ» может приобретать права, принимать обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству и уставу общества. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральным Законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество имеет право пользоваться кредитом в рублях, в иностранной валюте, несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно.

Перед фирмой стоят задачи в осуществлении внешнеэкономической деятельности в соответствии с утвержденным планом экспортно-импортных операций, заключенных контрактов и договоров, оказание и получение услуг внешнеторгового характера с целью:

— получения выручки в иностранной валюте;

— закупок импортных комплектующих, прогрессивного оборудования и передовых технологий для повышения качества и конкурентоспособности товаров ОАО «ЧАРЗ»;

— повышения диверсификации производства ОАО «ЧАРЗ»;

— привлечения иностранных инвестиций;

— формирование деловой рыночной культуры, интеграция в мировую экономику.

Деятельность Общества не ограничивается оговоренной в Уставе и оно вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Все сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие законодательству, признаются действительными.

Общество приступает к осуществлению отдельных видов деятельности, предусмотренных Уставом, не непосредственно после регистрации, а в процессе развития и укрепления своих производственных возможностей и установления хозяйственных отношений с другими субъектами предпринимательской деятельности и получения в необходимых случаях лицензий.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный и другие (в том числе валютные) счета в
банках, бланки, печати и штампы со своим наименованием и фирменным знаком и товарный знак, утвержденный и зарегистрированный в установленном порядке.

Общество вправе от своего имени: заключать любые не противоречащие законодательству и настоящему Уставу сделки как в России, так и за границей; от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности; быть истцом и ответчиком в арбитражном, народном и третейском судах.

Оценка имущественного состояния предприятия проводится по данным бухгалтерского баланса. Здесь проводим оценку структуры и динамики активов предприятия, анализ состава источников формирования имущества предприятия, анализ качественных изменений элементов производственного потенциала.

Оценка состава и размещения активов ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг. приведена в табл. 1.

Таблица 1. Оценка состава и структуры активов ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг.

Активы

На 01.01.2007 г.

На 01.01.2008 г.

Изменения

(+;-)
тыс. р.

в% к итогу

тыс. р.

в% к итогу

тыс. р.

пункты,%
1. Внеоборотные активы

1.1. Основные средства

5806

30,76

5209

26,72

-597

-4,04
2. Оборотные активы

2.1. Запасы

8109

42,96

8801

45,15

692

2,19
2.2. Дебиторская задолженность (погашение более чем через 12 мес.)

150

0,79

290

1,49

140

0,7
2.3. Дебиторская задолженность (погашение в течение 12 мес.)

4744

25,14

5063

25,97

319

0,83
2.4. Денежные средства

64

0,34

131

0,67

67

0,33
Итого

18873

100

19494

100

621

—

Из табличных данных можно сделать вывод о том, что за отчетный период на предприятии произошло сокращение величины внеоборотных активов за счет сокращения основных средств на 597 тыс. рублей. Основные средства являются единственными представителями внеоборотных активов. Оборотные активы увеличились за период. Основное увеличение произошло за счет роста запасов (на 692 тыс. р.) и краткосрочной дебиторской задолженности (на 319 тыс. р.). Более чем в два раза увеличились денежные средства (131 тыс. р. на 01.01.2008 г.). Рост запасов и дебиторской задолженности (как долгосрочной, так и краткосрочной) может рассматриваться как отрицательная тенденция в деятельности предприятия. Увеличение денежных средств – положительная тенденция роста ликвидности предприятия. Сокращение величины и доли основных средств в общей величине активов говорит о замедлении обновления внеоборотных активов.

Оценка динамики и структуры источников средств ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг. приведена в табл. 2.

Таблица 2. Оценка динамики и структуры источников средств ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг.

Виды источников финансовых ресурсов

На 01.01.2007 г.

На 01.01.2008 г.

Изменения (+;-)
тыс. р.

в% к итогу

тыс. р.

в% к итогу

тыс. р.

пункты, %
1. Собственные средства

1.1. Уставный капитал

2974

24,92

2974

24,79

0

-0,14
1.2. Добавочный капитал

7108

59,57

7108

59,24

0

-0,33
1.3. Нераспределенная прибыль

1850

15,50

1917

15,98

67

0,47
Итого

11932

100

11999

100

67

0,00
2. Заемные средства

2.1. Долгосрочные кредиты банков

—

—

—

—

—

—
2.2. Долгосрочные займы

—

—

—

—

—

—
2.3. Краткосрочные кредиты банков

—

—

—

—

—

—
2.4. Краткосрочные займы

—

—

—

—

—

—
Итого

—

—

—

—

—

—

Анализ динамики и структуры источников средств ОАО «ЧАРЗ» показывает, что собственные средства организации в 2007 году увеличились только за счет роста нераспределенной прибыли. Уставный капитал и добавочный капитал не изменялись за отчетный период. Рост нераспределенной прибыли на 67 тыс. р. говорит о положительной динамики развития предприятия. При этом за отчетный период не наблюдались заимствования в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

Сравнительный аналитический баланс ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг. представлен в табл. 3.

Таблица 3. Сравнительный аналитический баланс ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг.

Показатели

На 01.01.2007 г.

На 01.01.2008 г.

Изменения (+;-)
тыс. р.

в % к итогу

тыс. р.

в % к итогу

тыс. р.

пункты, %

в % к величине на начало периода

в % к изменению итога баланса
АКТИВ

1. Основные средства

5806

29,55

5209

25,68

-597

-3,87

-10,28

-93,72
2. Запасы и затраты

8109

41,27

8801

43,39

692

2,12

8,53

108,63
3. Денежные средства, расчеты и прочие активы

5733

29,18

6275

30,93

542

1,76

9,45

85,09
— дебиторская задолженность и прочие оборотные активы

4894

24,91

5353

26,39

459

1,48

9,38

72,06
— денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

64

0,33

131

0,65

67

0,32

104,69

10,52
БАЛАНС

19648

100

20285

100

637

0,00

3,24

100,00
ПАССИВ

1. Собственные средства

11932

60,73

11999

59,15

67

-1,58

0,56

10,52
2. Долгосрочные обязательства

124

0,63

202

1,00

78

0,36

62,90

12,24
3. Краткосрочные обязательства

7592

38,64

8084

39,85

492

1,21

6,48

77,24
БАЛАНС

19648

100

20285

100

637

0,00

3,24

100,00

Данный сравнительный аналитический баланс дает нам представление об изменениях произошедших по соответствующим разделам бухгалтерского баланса. Тенденция сокращения имеется только по основным средствам. Уменьшение доли в валюте баланса наблюдается по основным средствам и по собственным средствам. Это объясняется общим сокращением основных средств в активе и увеличением долгосрочных и краткосрочных обязательств в пассиве.

Оценка рентабельности капитала ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг. отображена в табл. 4.

Таблица 4. Оценка рентабельности капитала ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг.

Показатели

2006 г.

2007 г.

Отклонение

(+;-)

Темп изменения,%
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р.

64325

47773

-16552

74,2
2. Прибыль до налогообложения, тыс. р.

192

855

+663

в 4,5 р.
в % к выручке

0,29

1,78

0,93

—
3. Средний остаток оборотных средств, тыс.р.

13842

15076

1234,00

118,9
4. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.

23977

22580

-1397,00

94,1
5. Среднегодовая стоимость нематериальных активов, тыс. р.

—

—

—

—
6. Общая сумма капитала, тыс. р.

11932

11999

67,00

100,5
7. Уровень рентабельности капитала, %

1,61

7,13

5,52

в 4,4 р.
8. Коэффициент оборачиваемости средств, число оборотов

3,45

4,27

0,82

123,7
9. Фондоотдача основных средств, р./р.

1,99

2,85

0,86

142,9
10. Фондоотдача нематериальных активов, р./р.

—

—

—

—
11. Изменение рентабельности капитала под влиянием динамики:

— прибыли до н/о на 1 р. выручки

—

—

1,17

—
— коэффициента оборачиваемости оборотных средств

—

—

3,51

—
— фондоотдачи основных средств

—

—

0,84

—
— фондоотдачи нематериальных активов

—

—

—

—

Таблица 4 содержит информацию об изменениях рентабельности капитала ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг. под влиянием таких факторов, как прибыль до налогообложения на 1 рубль выручки, коэффициента оборачиваемости оборотных средств, фондоотдачи основных средств. Так как предприятие не имеет нематериальных активов, то влияние фондоотдачи нематериальных активов не рассматривается.

За отчетный период рентабельность капитала ОАО «ЧАРЗ» увеличилась на 5,52%. Изменение рентабельности за счет прибыли до налогообложения на 1 рубль выручки составило 1,17%, за счет коэффициента оборачиваемости оборотных средств рост составил 3,51%, а за счет фондоотдачи основных средств – 0,84%. Увеличение рентабельности капитала положительно характеризует деятельность предприятия, что может говорить о дальнейшем росте устойчивости финансового положения. Наибольший вес в росте рентабельности капитала занимает рост коэффициента оборачиваемости оборотных средств.

Оценка ликвидности баланса ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг. представлен в таблице 5.

Таблица 5. Оценка ликвидности баланса ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг.

Актив

На 01.01.

2007 г.

На 01.01.

2008 г.

 Пассив

На 01.01.

2007 г.

На 01.01.

2008 г.

 Платежный излишек или недостаток

В% к величине итога группы пассива
На 01.01.2007 г.

На 01.01.

2008 г.

На 01.01.

2007 г.

 На 01.01.2008 г.
1. Наиболее ликвидные активы

64

131

1. Наиболее срочные обязательства

7261

7512

-7197

-7381

-99,12

-98,26
2. Быстро реализуемые активы

4744

5063

2. Краткосрочные обязательства

331

572

4413

4491

1333,2

785,14
3. Медленно реализуемые активы

9034

9882

3. Долгосрочные обязательства

124

202

8910

9680

7185,5

4792,1
4. Трудно реализуемые активы

5806

5209

4. Постоянные пассивы

11932

11999

-6126

-6790

-51,34

-56,59
БАЛАНС

19648

20285

БАЛАНС

19648

20285

По результатам оценки ликвидности баланса ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг. можно сделать заключение о том, что баланс предприятия не считается абсолютно ликвидным, так как не выполняется неравенство А1>П1, то есть в части наиболее срочных обязательств организация не может погасить их за счет наиболее ликвидной части активов. За отчетный период произошел рост всех компонент баланса, за исключением труднореализуемых активов, что является положительным моментом в деятельности организации. Неравенство А4<П4 говорит о том, что у предприятия существуют собственные оборотные средства. Платежный недостаток наблюдается только по наиболее ликвидным и труднореализуемым активам.

Оценка платежеспособности и ликвидности ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг. приведена в табл. 6.

Таблица 6. Оценка платежеспособности и ликвидности ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг.

Показатели

Значение показателя

Отклонения (+;-)

Норматив
На 01.01.2007 г.

На 01.01.2008 г.

1. Краткосрочная задолженность, тыс. р.

7592

8084

492

—
2. Оборотные активы, тыс. р.

13842

15076

1234

—
В том числе

—
2.1. Запасы, тыс. р.

8109

8801

692

—
2.2. Дебиторская задолженность с платежами в течение 12 мес., тыс. р.

4744

5063

319

—
2.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. р.

64

131

67

—
3. Коэффициент абсолютной ликвидности

0,01

0,02

0,01

0,2-0,25
4. Коэффициент промежуточной ликвидности

0,63

0,64

0,01

0,6-0,8
5. Коэффициент текущей ликвидности

1,82

1,87

0,05

2
6. Собственные оборотные средства, тыс. р.

6126

6790

664

—
7 Коэффициент обеспеченности собственными средствами

0,44

0,45

0,01

>0,1

Оценка платежеспособности и ликвидности предприятия показала, что по всем показателям наблюдался рост. Коэффициент промежуточной ликвидности находится в пределах норм, а коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности ниже нормы, но есть тенденция к их увеличению. Коэффициент обеспеченности собственными средствами значительно превышает минимальное значение. Собственные оборотные средства увеличились на 664 тыс. р., что относится к положительной тенденции. Коэффициенты абсолютной и промежуточной ликвидности увеличились за период на 0,01. Денежные средства и дебиторская задолженность увеличились за период на 67 и 319 тыс. р. соответственно. Рост оборотных активов составил 1234 тыс. р.

Основываясь на данной схеме, построим аналитическую таблицу по отчету о прибылях и убытках и проведем анализ доходов и расходов на основе основных финансово-экономических показателей деятельности ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг.

Таблица 7. Оценка формирования прибыли ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг. тыс.р.

Показатели

2006 г.

2007 г.

Отклонение (+;-)

Темп изменения, %
1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, др. платежей)

64325

47773

-16552

74,2
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

62653

46524

-16129

74,2
3. Валовая прибыль

1672

1249

-423

74,7
4. Прибыль (убыток) от продаж

1672

1249

-423

74,7
5. Прочие доходы

693

77

-616

11,1
6. Прочие расходы

1510

1134

-376

75,1
7. Прибыль (убыток) до налогообложения

192

855

+663

в 4,5 р.
8. Налог на прибыль

109

136

+27

124,7
9. Чистая прибыль (убыток)

12

642

+630

в 53,5 р.

Из таблицы 7 видно, что за 2007 год значительно сократилась выручка от продаж ОАО «ЧАРЗ» (на 16552 тыс. р.). Это связано как со спадом производства, так и с уменьшением прибыли (на 16129 и 423 тыс. р. соответственно). Кроме того, произошел спад прочих доходов и расходов. Можно отметить, что предприятие снизило оказание услуг не связанных с основной деятельностью. При этом происходит увеличение убытков от прочей деятельности. В результате чистая прибыль предприятия снизилась с 642 до 12 тыс. р.

Механизм воздействия финансов на эффективность ведения хозяйства
зависит от характера распределительных отношений, конкретных форм и
методов их организации, их соответствия уровню производительных сил
производственных отношений. Ориентиром для установления соотношения
между накоплением и потреблением должны быть состояния
производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой
продукции. В процессе распределения чистой прибыли предприятие вправе
самостоятельно определить способ распределения чистой прибыли.

Чистая прибыль является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы учредителей предприятия и интересы отдельных работников. Объектом распределения является валовая прибыль. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации в виде налогов и других обязательных платежей. Распределение оставшейся части прибыли является прерогативой предприятия, регламентируется внутренними документами предприятия и фиксируется в его учетной политики. При распределении прибыли исходят из следующих принципов:

первоочередное выполнение обязательств перед бюджетом;

прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, распределяется на накопление и потребления.

Механизм воздействия финансов на эффективность ведения хозяйства зависит от характера распределительных отношений, конкретных форм и методов их организации, их соответствия уровню производительных сил производственных отношений.

Ориентиром для установления соотношения между накоплением и потреблением должны быть состояния производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой продукции. В процессе распределения чистой прибыли предприятие вправе самостоятельно определить способ распределения чистой прибыли.

Распределение чистой прибыли ОАО «ЧАРЗ» пошло на выплату дивидендов и формирование нераспределенной прибыли.

Таблица 8. Распределение чистой прибыли ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг.

Показатели

2006 г.

2007 г.

Отклонение,(+;-)
Чистая прибыль, тыс. р.

12

642

+630

Распределение чистой прибыли, тыс.р.

В резервный фонд

На выплату дивидендов

Нераспределенная прибыль

—

242

400

—

10

2

—

-232

-398

Доля чистой прибыли, %

В резервный фонд

На выплату дивидендов

—

37,6

—

83,3

—

+45,7
В нераспределенной прибыли

62,4

16,7

-45,7

Как видно из таблицы 8, за 2006–2007 гг. резервный фонд не пополнялся. За 2006 год 37,6% чистой прибыли было направлено на выплату дивидендов, а 62,4% осталось нераспределенной. За 2007 год 83,3% чистой прибыли было направлено на выплату дивидендов, а 16,75 осталось нераспределенной. Это позволяет нам сделать вывод о том, что руководство ОАО «ЧАРЗ» планирует расширять производство, а именно, увеличивать основные и оборотные фонды, осваивать новые виды продукции.

2.2 Место лизинга в комплексе мер по повышению инвестиционной активности предприятия

В общую сумму лизинговых платежей ОАО «ЧАРЗ» включаются:

сумма амортизации лизингового имущества на весь срок
лизингового договора;

комиссионное вознаграждение лизингодателя;

— плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором.

Поэтому общую сумму лизинговых платежей будем рассчитывать по формуле:

П = А+К+В+Д+НДС, (9)

где П — общая сумма лизинговых платежей;

А — сумма амортизационных отчислений;

К — плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы;

В — комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

Д — стоимость дополнительных услуг, предоставляемых лизингополучателю со стороны лизингодателя на основе договора;

НДС — налог на добавленную стоимость.

Данная формула исчисления лизинговых платежей является оптимальной, так как она отражает все взаимодействие сторон данного договора: лизингодателем и балансодержателем будет выступать фирма ООО «СКАНИЯ ЛИЗИНГ», производителем шведский концерн SCANIA CV АВ, а лизингополучателем, соответственно, ОАО «ЧАРЗ».

По предварительному соглашению с учетом опыта работы с техникой фирмы SCANIA фирмы согласились на следующие условия:

Стоимость контракта составит 180 тыс. долл. США;

В счет предоплаты в размере 25% от стоимости контракта фирме ООО «СКАНИЯ ЛИЗИНГ» будут переданы активная часть основных средств (тягач и контейнерное шасси), балансовая стоимость которых составляет примерно 42 тыс. долл. США, а также переведены на счет данной фирмы денежные средства в размере 3 тыс. долларов США;

Срок действия договора — 2 года с момента подписания договора;

ООО «СКАНИЯ ЛИЗИНГ» поставляет ОАО «ЧАРЗ» четыре тягача SCANIA 113 2005 года выпуска, удовлетворяющие нормам l-ЕURO 2 по чистоте, и четырех полуприцепов фирмы Kьgel 2001 года выпуска, объемом 82 м3 на 33 европалеты;

Вознаграждение лизинговой компании за предоставление своих услуг составит 3% от стоимости контракта в год;

Лизинговые платежи будут выплачиваться равными частями ежемесячно, то есть ОАО «ЧАРЗ» должен будет произвести 24 платежа;

Фирма ООО «СКАНИЯ ЛИЗИНГ» страхует имущество, передаваемое лизингополучателю, на сумму 20 тыс. долл. США, и затраты по страхованию включаются в сумму лизинговых платежей;

Выкуп техники будет произведен по остаточной стоимости на момент окончания действия договора;

Норма амортизации 35%;

10. Обязательным условием договора является обслуживание техники в авторизованном сервисе SCANIA.

Таким образом, исходя из выше перечисленных условий договора, производим расчет лизинговых платежей, которые необходимо уплатить фирме ОАО «ЧАРЗ».

Таблица 9. Расчет платы за используемые кредитные ресурсы

Год

Стоимость

автотранспорта на начало года

(тыс. USD)

Сумма

амортизационных отчислений

(тыс. USD)

Стоимость

автотранспорта на конец года (тыс. USD)

Кредитные

ресурсы (USD)

Процент

за кредит (%)

Плата за

используемые кредитные

ресурсы (USD)
1

135

47.25

87.75

111375

11

12251.25
2

87.75

47.25

40.5

64125

11

7053.75

Так как фирма ОАО «ЧАРЗ» производит предоплату в размере 25% от стоимости контракта, то стоимость имущества, передаваемого по договору лизинга, составит 135000 долл. США, при этом норма амортизационных отчислений будет составлять 35% (ускоренная амортизация). Исходя из выше приведенных данных, можно с уверенностью сказать, что остаточная стоимость оборудования, по которой будет произведен выкуп автотранспорта, будет составлять 40,5 тыс. долл. США.

Так как фирма ОАО «ЧАРЗ» собирается реорганизовать организационно-правовую форму организации, то необходим расчет НДС. Для этого составим следующую таблицу.

Таблица 10. Расчет НДС

Год

Комиссионное вознаграждение (USD)

Плата за

используемый кредит (USD)

Плата за

дополнительные услуги (USD)

 Годовая выручка (USD)

Ставка НДС (%)

Сумма НДС (USD)
1

5400

122510,25

10

27651,25

18

55030,25
2

5400

7053,75

10

22453,75

18

4490,75

Комиссионное вознаграждение лизингодателя, как уже говорилось выше, составляет 3% от стоимости контракта в год. При этом лизингодатель предоставляет дополнительные услуги по страхованию имущества, передаваемого в лизинг, на сумму 10 тыс. долл. в год и затраты по страхованию включаются в сумму лизинговых платежей.

По данным таблицы 9 и таблицы 10 рассчитываем, что общая сумма лизинговых платежей составит:

за 1-ый год: 47250 + 27651,25 + 5530,25 = 80431,5 (USD)

за 2-ой год: 47250 + 22453,75 + 4490,75 = 74194,5 (USD)

Таким образом, суммарный лизинговый платеж за два года составит 154626 USD.

По условиям договора, платежи будут производиться равными частями, ежемесячно, то есть каждый месяц ОАО «ЧАРЗ» должен будет выплачивать по 6442,75 USD.

Расчет затрат на содержание грузового автотранспорта.

Как и в любом виде деятельности, при эксплуатации автомобильного парка предприятие несет определенные расходы по его содержанию. Чтобы понять: нужно ли проводить те или иные мероприятия внутри предприятия, необходимо просчитать, какие расходы понесет предприятие при внедрении данного мероприятия.

Расчет затрат на содержание и эксплуатацию подвижного состава будет основываться на следующих данных:

Предприятие получает от лизингодателя 4 тягача и 4 полуприцепа;

Каждая машина будет работать 10 месяцев в год;

Техническое обслуживание производится авторизированным техническим центром фирмы SCANIA из расчета 1000 долларов США на 100000 тыс. км пробега;

Технический ремонт автомашин ОАО «ЧАРЗ» будет
производить своими средствами;

Машины будут работать на кругорейсе Чебоксары – Острава – Чебоксары, и километраж, который пройдет каждая машина по данному маршруту составит 4000 км;

6 Время следования машины по кругорейсу 14 дней (5+5 дней по дороге и 2+2 дней на таможенное оформление);

4 машины делают 8 круговых рейсов в месяц (80 кругорейсов в год);

Расход дизельного топлива 35 литров на 100 км {по статистическим
данным).

Основной статьей расходов по содержанию и эксплуатации автотехники станут расходы на горюче-смазочные материалы (ГСМ). Из выше упомянутых условий эксплуатации автомобильного транспорта можно сделать следующий вывод, что одна машина за месяц пройдет 8000 тысяч км, тем самым она потратит 2800 литров дизельного топлива, а в год весь автопарк потратит 112000 литров топлива. При средней цене литра дизельного топлива 8 рублей, суммарные затраты на топливо составят 28 тыс. долл. США.

Так как техническое обслуживание служит для выявления поломок и устранения мелких неисправностей, а также замены технических жидкостей, и его стоимость определяется как 1000 долларов США на 100000 км пробега автомобиля, то общие затраты на него составят 3200 долл. США.

Одним из самых важных факторов безопасности движения автопоезда по дороге является хорошее состояние его шин. Поэтому транспортные предприятия меняют шины на каждом автопоезде 2 раза в год. Таким образом, затраты по замене шин, при средней стоимости одной шины в 250 долларов США, составят 24 тыс. долл. США.

Элементом технического обслуживания любого автомобиля является его мойка. В данный момент времени цена на мойку грузового автомобиля с тентованным полуприцепом составляет 20 долл. США. Мойка автотранспорта осуществляется 1 раз на круговой рейс, и. следовательно, затраты составят: 1600 долл. США.

Притом, что техника, преданная ОАО «ЧАРЗ» лизингодателем не является старой, тем не менее, не исключаются серьезные поломки. По нормативам завода изготовителя, на крупный ремонт в среднем затрачивается не более 5000 долларов США в год на одну машину (с учетом оплаты груда на замену сломавшихся узлов и агрегатов), время эксплуатации которой не превышает 5 лет. Следовательно, наша фирма затратит примерно 20 тыс. долл. США на ремонт техники.

Еще одной очень важной составляющей расходов любой фирмы в данном деле является оплата работы водителей механиков. В международной практике водитель-дальнобойщик, не являющийся собственником подвижного состава, получает примерно 10% от стоимости фрахта. В нашем случае, при стоимости фрахта Чебоксары — Острава — Чебоксары 3200 долл., суммарный фонд оплаты работы водителей составит 25600 долл. США (из данной суммы делаются все налоговые вычеты и уплаты в соответствующие фонды).

При этом необходимо учесть выплаты по лизинговым платежам, которые составляют 77313 долл. США ежегодно.

Исходя из выше перечисленных условий эксплуатации и соответствующих затратах на обслуживание и эксплуатацию, предполагаем, что суммарный расход по обслуживанию и эксплуатации 179713 долл. США.

Расчет дохода предприятия от применения лизинга в международных транспортных перевозках.

Транспортное предприятие покрывает свои затраты по содержанию и эксплуатации своего автотранспорта за счет оплаты заказчиком ставки фрахта на перевозку. В настоящее время действующая ставка на перевозку товаров из Чебоксар в Остраву (Чехия) составляет 1700 долл. США. Следовательно, на кругорейс одна машина заработает 3400 долл. США. Но в данное время существует довольно таки серьезная конкуренция на рынке международных транспортных перевозок. Поэтому наша фирма с целью более быстрого проникновения на этот рынок будет устанавливать ставку фрахта в размере 1600 долл. США, а на круговой рейс — 3200 долл. США. Тем самым, исходя из вышеперечисленных факторов, можно сделать вывод, что суммарный доход от данного вида деятельности составит 256000 долл. США.

Исходя из расчетов ожидаемых доходов и расходов, связанных с проведением данного мероприятия на предприятии ОАО «ЧАРЗ», полученные результаты окажут сильное влияние на основные техника экономические показатели предприятия.

Все расчеты приведены в валюте США, и, чтобы сопоставить результаты экономической деятельности до и после проведения мероприятия, необходимо последние привести к российскому рублю из расчета: 1 доллар США равен 25 рублям на конец 2007 года.

2.3 Оценка эффективности лизинговых сделок предприятия

Произведя расчет и спрогнозировав расходную и доходную часть данного проекта, как уже говорилось выше, предлагаемые мероприятия могут оказать серьезное влияние на основные технико-экономические показатели по предприятию.

Точка безубыточности рассчитывается для определения минимального объема продаж продукции ОАО «ЧАРЗ», для выполнения всех денежных обязательств. Расчет точки безубыточности позволит определить, каким должен быть объем продаж продукции, позволяющий ОАО «ЧАРЗ» без посторонней помощи выполнить свои денежные обязательства.

Определение минимального объема производства и реализации продукции, при котором достигается безубыточность бизнеса — есть определение порога рентабельности. Следовательно, порог рентабельности — это такой объем производства, при котором фирма не получает ни прибылей, ни убытков.

Сумма валовой маржи определяется по формуле:

ВМ = ВР – Пер.З, (56)

где ВМ – валовая маржа;

ВР – выручка от реализации;

Пер.З – переменные затраты.

Лизинг как способ улучшения финансирования предприятия, (57)

где Квм – коэффициент валовой маржи.

Лизинг как способ улучшения финансирования предприятия, (58)

где ПR – порог рентабельности;

Пост.З – постоянные затраты.

Превышение реального производства над порогом рентабельности есть запас финансовой прочности фирмы:

ЗФП = ВЫРУЧКА – ПR. (59)

Таблица 11. Расчет точки безубыточности в ОАО «ЧАРЗ» за 2006–2007 гг.

Показатели

2006 г.

2007 г.

Отклонение (+;-)

Темп изменения,%
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

64325

47773

-16552

74,2
2. Переменные затраты, тыс. руб.

39888

25560

-14328

99,5
3. Валовая маржа, тыс. руб.

24437

22213

-2224

90,8
4. Коэффициент валовой маржи

0,379

0,464

+0,085

122,4
5. Постоянные затраты, тыс. руб.

22765

20964

-1801

92,1
6. Прибыль, тыс. руб.

1249

1672

-423

74,7
7. Порог рентабельности, тыс. руб.

60065

45181

-14884

75,2
7. Запас финансовой прочности: — тыс. руб.

4260

2592

-1668

60,8
-%

6,62

5,42

-1,2

—
8. Операционный рычаг

19,56

13,28

-6,28

67,8

По данным таблицы 11 можно сделать вывод о том, что валовая маржа в 2007 году уменьшилась на 2224 тыс. руб. или на 9,2% и составила 22213 тыс. руб. Коэффициент валовой маржи в 2006 году составил 0,379, а в 2007 году 0,464, увеличившись на 0,085 пункта.

Порог рентабельности в 2006 году равен 60065 тыс. руб., а в 2007 году 45181 тыс. руб. Уменьшение составило 14884 тыс. руб. Это означает, что если в 2007 году предприятие получит выручку в размере не менее 45181 тыс. руб., переменные издержки будут не более 25560 тыс. руб., то предприятие не получит ни прибылей, ни убытков.

Таким образом, запас финансовой прочности ОАО «ЧАРЗ» в 2006 году составил 4260 тыс. руб. от выручки, а в 2007 году 2592 тыс. руб. от выручки.

Значение же операционного рычага уменьшилось на 6,28 пункта и составило в 2007 году 13,28.

Теперь можно сформулировать два правила, полезных для ОАО «ЧАРЗ»:

1. Необходимо стремиться к положению, когда выручка превышает порог рентабельности, и производить товаров в натуре больше их порогового значения. При этом будет происходить наращивание прибыли фирмы.

2. Следует помнить, что сила воздействия производственного рычага тем больше, чем ближе производство к порогу рентабельности, и наоборот. Это означает, что существует некоторый предел превышения порога рентабельности, за которым неизбежно должен последовать скачок постоянных затрат (новые средства труда, новые помещения, увеличение издержек на управление предприятием).

ОАО «ЧАРЗ» должно обязательно пройти порог рентабельности и учитывать, что за периодом увеличения массы прибыли неизбежно наступит период, когда для продолжения производства (наращивания выпуска продукции), нужно будет резко увеличить постоянные затраты, следствием чего неизбежно станет сокращение получаемой в краткосрочном периоде прибыли.

Принимая конкретное решение об объеме реализации продукции, ОАО «ЧАРЗ» следует считаться с этими выводами.

Так, в связи с расширением предпринимательской деятельности предприятия, при реализации лизингового проекта предприятие обновит свои основные фонды, что говорит о положительной тенденции развития предприятия.

С увеличением количества основных средств предприятия увеличится количество штатных работников.

С увеличение выручки от реализации услуг по международным транспортным перевозкам так же увеличится производительность труда.

Проведя анализ финансового положения предприятия ОАО «ЧАРЗ», было выявлено, что за 2007 год предприятие достигло определенных успехов. Предприятию удалось реализовать свои услуги на сумму 47773 тыс. руб., и прибыль составила 1672 тыс. руб. В основном, все экономические показатели соответствуют нормативным значениям или даже превышают их. Это свидетельствует о крепком финансовом положении предприятия. Об этом же говорит и расчет по определению типа финансовой устойчивости фирмы.

Однако в 2007 году наблюдается некоторое снижение экономических показателей по предприятию. В частности, за анализируемый период наблюдается снижение удельной доли основных средств в активах предприятия. В основном это связано с устареванием используемой техники, притом, что за 2007 год предприятие не приобрело новых основных средств. В целом же показатели финансового состояния предприятия имеют положительную тенденцию, то есть предприятию из года в год все легче покрывать свои обязательства своими собственными оборотными средствами.

Для того чтобы улучшить подобное положение, предприятие ОАО «ЧАРЗ» намеревается реализовать проект, в котором будут использованы лизинговые отношения. Тем самым данная фирма сможет увеличить количество услуг, предоставляемых своим контрагентам. По сути, данный проект представляет собой сочетание стратегического развития предприятия и мероприятия по улучшению своею финансового и материального положения.

Основой данного проекта является договор долгосрочного финансового лизинга, в соответствии с которым предприятию ОАО «ЧАРЗ» передается грузовой автотранспорт для международных перевозок грузов.

По ходу проведения расчета затрат и определения экономического эффекта от реализации данного проекта, еще раз убедились в том, что лизинг является одним из наиболее выгодных мероприятий по развитию любого предприятия, в том числе и данного. Основными факторами, послужившими основой для данного рода утверждения, стали следующие:

во-первых, это объясняется тем, что в большинстве случаев предприятия не могут своевременно обновлять свои
основные средства. Главной причиной является отсутствие
достаточного количества денежных средств. В то же время, лизинг
позволяет получить предприятию необходимые производственные средства, начать производство, при этом предприятие получает прибыль, из которой оно платит платежи лизингодателю во время действия договора, а по его окончании фирма может выкупить технику по остаточной стоимости;

во-вторых, происходит снижение налогового бремени. Оно выражается в том, что непосредственным балансодержателем имущества в случае лизингового договора будет выступать лизинговая компания, а лизингополучатель как бы освобождаемся от уплаты налога на имущества;

в-третьих, при помощи лизинговых операций фирма имеет доступ к новым, высокопроизводительным технологиям, которая подчас стоит очень дорого. В нашем случае, ОАО «ЧАРЗ» получает доступ к относительно новой автомобильной технике;

в-четвертых, за счет того, что предприятие получает от лизингодателя дополнительное оборудование, то оно имеет возможность создать новые рабочие места, тем самым лизинг оказывает влияние на социальную сферу;

в-пятых, как уже говорилось выше, увеличивается спектр услуг и расширяется ассортимент товаров, что можем способствовать более глубокому проникновению предприятию, как на внутренний рынок, так и на внешний, и соответственно увеличиваются доходы предприятия.

Как видно из перечисленных факторов, лизинг имеет неоспоримые преимущества.

Также из таблицы 11 видно, какой эффект получает предприятие при выполнении данного проекта, то есть все основные технико-экономические показатели вырастают, что говорит о неоспоримом положительном результате от реализации проекта.

3. Мероприятия, направленные на улучшение финансирования предприятия с помощью лизинговых операций

3.1 Предложения по расширению лизинговых операций на предприятии на примере опыта зарубежных предприятий

Опыт зарубежных стран рассматривает лизинг в качестве альтернативной возможности создания (приобретения) имущества (основных фондов) предприятием по отношению к схеме прямого кредитования. С организационной точки зрения, как правило, формирование лизинговых отношений означает возникновение промежуточного звена между кредитором и потребителем инвестиций. Поэтому преимущества и недостатки включения лизинговой компании в сделку должны и могут рассматриваться: а) с точки зрения интересов кредитора; б) с точки зрения интересов получателя основных фондов — предмета лизинговой сделки. Рассматривается три основных участника лизинговой операции: производственное предприятие, лизинговая компания и кредитор.

Предлагается оригинальная интерпретация и компоновка затрат предприятия — заемщика (арендатора) при двух сравниваемых схемах сделки. Далее изучается «трансформация затрат» при организации лизинговой сделки. Лизинговая сделка в самом общем случае является альтернативой операции по привлечению кредита, необходимого для приобретения основных производственных фондов. С позиции производственного предприятия возникновение дополнительного экономического звена между ним и кредитором означает перекомпоновку элементов его затрат, связанных с возвратом предоставленных инвестиций.

Потом исследуется характер взаимоотношений предприятия с лизинговой компанией. Авторы анализа считают, что экономическая целесообразность лизинга для производственного предприятия (арендатора) может рассматриваться в двух вариантах взаимоотношений с лизинговой компанией:

I — «Вариант отношений равного партнерства», в котором лизинговая компания предлагает предприятию свои услуги исходя из своих собственных возможностей по привлечению заемных средств и оценки целесообразного уровня вознаграждения. А производственное предприятие принимает решение исходя из экономической целесообразности предлагаемых условий. При этом предполагается, что альтернативой предлагаемой лизинговой сделке является реальная возможность предприятия самостоятельного привлечения заемных средств на аналогичный период времени. Анализ «Варианта отношений равного партнерства» предполагает рассмотрение сделки и принятие решения о лизинге, только с точки зрения потенциального арендатора — «предприятия». Решение принимается на основе сопоставления затрат потенциального арендатора, связанных с арендным и кредитным финансированием.

II — «Вариант родственных отношений», в котором предполагается объединение интересов предприятия и лизинговой компании в целях минимизации затрат, связанных с приобретением необходимого производственного имущества. Альтернативой также является кредитная сделка. В этом случае экономическая целесообразность лизинга рассматривается исходя из оценки совокупных затрат предприятия и лизинговой компании при организации сделки. «Родственность отношений» лизинговой компании и арендатора предполагает отсутствие самостоятельного интереса лизинговой компании (отличного от интересов производственного предприятия) в получении прибыли, превышающей размер прибыли, необходимого для оплаты обязательных платежей. Прежде чем предложить вариант расчета, авторы анализа делают замечания о том, что:

при таком построении лизинговой сделки факт возникновения лизинговых платежей вместо суммарных затрат при организации прямого кредитования не приводит к дополнительному расходу предприятия по НДС.

размер налогов с оборота производственного предприятия при этом не меняется

возникает дополнительный расход лизинговой компании в виде «налогов с оборота» с лизингового платежа

размер амортизационных отчислений принципиально эквивалентен, поскольку является функцией от балансовой стоимости основных фондов

при лизинге проценты по пользованию кредитом включаются в себестоимость лизинговой компании и, следовательно, возникает экономия виде уменьшения налога на прибыль.

Далее, выделяются «преимущества» и «недостатки» лизинга: Экономятся средства по уплате налога на прибыль за счет включения в себестоимость процентных платежей по кредиту и возможности использовать механизм ускоренной амортизации. Недостатком лизинговой схемы по сравнению с прямым кредитом считается «необходимость повторной уплаты налогов с оборота». Последующий анализ заключается в выяснении условий, при которых преимущества лизинга перевешивают его недостатки. Авторы анализа получают следующие результаты сравнения: «механизм лизинга целесообразен для предприятия при условии экономической возможности предприятия применить механизм ускоренной амортизации имущества и / или объективной необходимости использования для приобретения имущества механизма кредитования». Такое заключение получено вследствие не рассмотрения условий сравнения лизинга с альтернативным ему займом. Лизинг становится более дешевым в результате ускорения амортизации актива, при сохранении прежних норм при традиционном кредитном финансировании. Различия в сроках жизни проектов не принимается в расчет. Поэтому последующие авторские построения не соответствуют принципам оценки конкурирующих инвестиций.

Дальнейшие рассуждения авторов анализа касаются расчета лизинговых платежей. В общем случае структура лизинговых платежей представляется в следующем виде:

ЛП = ЗА · tлд + К% + П + НП + НИ + НО, (10)

где ЗА — величина линейной амортизации с коэффициентом 3;

tлд — срок действия лизингового договора;

К% — суммарные затраты по уплате процентов за пользование кредитными средствами на протяжении всего периода возврата кредита;

П — прибыль лизинговой компании, необходимая для выплаты кредита в части превышения над суммой амортизационных отчислений;

НП — налог на прибыль уплачиваемый лизинговой компанией, в связи с необходимостью получение прибыли П;

НИ — налог на имущество;

НО — налоги с оборота.

Несмотря на видимые недостатки и двусмысленность, отечественные авторы этого анализа сделали видимый шаг вперед по сравнению с другими отечественными методиками лизинга: во-первых, сделана попытка применить западный подход к анализу лизинга в российских условиях; во-первых, это единственная известная отечественная работа, в которой ее авторы пробовали соединить воедино анализ эффективности лизинга и расчет лизинговых платежей.

3.2 Рекомендации по повышению эффективности управления финансами предприятия на основе использования лизинга

В соответствии с Федеральным законом «О лизинге» от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ (в ред. от 23 июля 2006 г.) меры государственной поддержки лизинговых организаций, устанавливаемые по решению Правительства РФ и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции, следующие:

• предоставление государственных гарантий для реализации лизинговых проектов;

предоставление участникам лизинговых операций права самостоятельно определять сроки амортизации оборудования и накопления амортизационных отчислений с направлением полученных средств на их деятельность;

предоставление инвестиционных кредитов для лизинговых проектов;

освобождение от налогов лизинговых платежей в течение первого года после создания лизинговой компании;

освобождений хозяйствующих субъектов-лизингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную ими от реализации договора финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет;

освобождение банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, полученную ими от предоставления кредитов на срок 3 года и более для реализации операций финансового лизинга (выполнение лизинговых договоров);

освобождение хозяйствующих субъектов-лизингодателей от уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении лизинговых услуг с сохранением действующего порядка уплаты налога на добавленную
стоимость при приобретении имущества, являющегося объектом финансового лизинга;

предоставление в законодательном порядке налоговых и кредитных льгот лизинговым компаниям с целью создания благоприятных экономических условий для их деятельности;

меры по формированию и совершенствованию нормативно-правовой базы, направленной на защиту правовых и имущественных интересов участников лизинговых сделок.

Анализ приведенного перечня мер государственной поддержки деятельности лизинговых организаций показывает, что в основном они носят декларативный, слишком общий характер. Так, например, не были внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство в части освобождения лизингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную ими от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет. Банки по-прежнему платят налог на прибыль, полученную ими от предоставления кредитов на срок 3 года и более для реализации операций финансового лизинга. Не было введено частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин.

Критическое отношение вызывают намерения законодателей утвердить отраслевые формы государственной поддержки. Прежде всего, это касается поддержки лизинговых операций в авиации и других видах транспорта, а также в агропромышленном комплексе. Аргументов, доказывающих целесообразность государственной поддержки развития лизинга именно в данных отраслях, а не, например, в точном машиностроении, приборостроении и других отраслях, определяющих научно-технический прогресс, не имеется.

По нашему мнению, отраслевой подход при выборе приоритетов государственной поддержки развития лизинга не приемлем. В любой отрасли есть необходимость в государственной поддержке лизинговых операций по приобретению машин и оборудования, имеющих народнохозяйственную значимость. Именно необходимость приобретения имущества в интересах государства должна стать критерием при установлении приоритетов государственной поддержки, а не отраслевая принадлежность лизинговых компаний. К тому же развитие финансового лизинга должно стимулировать спрос на продукцию предприятий базовых отраслей, что в свою очередь должно привести к росту поступлений от их деятельности в бюджет.

Завершая обзор законодательного обеспечения развития финансового лизинга в России, сформулируем целесообразные для успешной реализации этой цели направления его дальнейшего совершенствования:

• отказаться от отраслевого принципа при определении приоритета государственной поддержки развития лизинга;

пересмотреть льготы для организаций, вступающих в финансовые отношения по лизинговым операциям;

предоставить возможность применения субъектами лизинговой сделки ускоренной амортизации оборудования;

создать правовые условия для более широкого применения возвратного лизинга, при котором лизингополучатель может закладывать полученную технику под определенную сумму и тем самым пополнять оборотные средства, выпускать свою продукцию, рассчитываться по долговым обязательствам согласно условиям лизингового договора.

Для того чтобы определить привлекательность финансового лизинга для инвестиционной деятельности предприятий, рассмотрим достоинства и недостатки лизинговых операций по сравнению с традиционными формами финансирования инвестиций. Начнем с достоинств.

1. Лизинг предполагает финансирование в полной сумме аренды имущества и не требует немедленного начала платежей, что дает возможность обновлять основные производственные фонды при временной нехватке финансовых ресурсов.

2. Лизинговое соглашение более гибко, чем кредит, поскольку предоставляет возможность участникам сделки выработать наиболее удобную для них схему выплат.

Инвестирование в форме имущества в отличие от предоставления денежных ссуд снижает риск возврата средств, поскольку у лизингодателей сохраняются права собственности на передаваемое имущество.

Предприятию проще получить имущество по финансовому лизингу, чем ссуду на его приобретение, поскольку имущество, передаваемое в лизинг, выступает в качестве залога.

Риск морального и физического износа и устаревания имущества уменьшается для лизингополучателя, поскольку имущество не приобретается в собственность, а берется во временное пользование.

Имущество, предоставленное в финансовый лизинг, не числится у лизингополучателя на его балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на имущество.

Лизинговые платежи относятся на издержки производства лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль.

Производитель оборудования и другого имущества, передаваемого в финансовый лизинг, получает дополнительные возможности для сбыта своей продукции.

Наличие амортизационных и налоговых льгот для лизингодателя способствует взаимовыгодному заключению лизинговых соглашений с лизингополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей и установления взаимовыгодного графика их выплат.

10. Лизингодатель имеет льготное налогообложение не только по уплате налога на прибыль, полученную им от реализации договора лизинга, но и по налогу на добавленную стоимость при выполнении лизинговых услуг.

Наряду с преимуществами лизинговых операций финансовому лизингу присущи также и недостатки:

Не следует давать категорическую оценку налоговых аспектов лизинговых операций. Действительно, лизинговые платежи относят на себестоимость продукции, тем самым уменьшают налогооблагаемую прибыль, но те же самые платежи, будучи завышенными, способны привести к росту цены товара и снизить его конкурентоспособность.

Стоимость оформления договоров и другой документации для проведения лизинговой операции, которую необходимо включать в калькуляцию расходов, относительно невысокая.

Порядок исчисления налогооблагаемой базы может неблагоприятно сказаться на лизинговых операциях.

На лизингодателя ложится риск морального старения имущества и получения лизинговых платежей, а для лизингополучателя стоимость лизинга часто выше, чем цена приобретения имущества за счет собственных средств или банковского кредита.

Тем не менее, привлекательность лизинга как инструмента для осуществления инвестиционной деятельности, снижающего риски, продолжает интересовать финансовые институты, которые начали искать оптимальные пути и формы его применения.

Сегодня наибольшим потенциалом по объему лизинговых операций обладают лизинговые компании, создаваемые банками, что говорит о рациональности данной структуры организации в сегодняшних экономических условиях.

В заключении можно сказать, что на сегодняшний день развитию лизинга в России препятствует ряд следующих факторов:

— за рубежом термином “лизинг” называются отношения финансовой аренды сроком от 3-х лет. В нашей же стране не создан пока еще благоприятный климат для долгосрочных инвестиций. Необходимо принятия налогового законодательства, предоставляющего льготы банкам, покрывающие их риски, связанные с долгосрочным кредитованием.

— неразвитость инфраструктуры лизингового рынка. Инфраструктура, способствующая развитию лизинг в России должна включать в себя более широкую сеть лизинговых компаний, специализированных консалтинговых фирм и соответствующую систему информационного обеспечения о предложениях лизинговых услуг. Неразвитость инфраструктуры (сложившихся механизмов финансирования, расчетов, минимизация рисков, эффективных маркетинговых и сбытовых структур и т.п.) предъявляет нереально высокие требования к руководителям и служащим лизинговых компаний.

— недостаток квалифицированных кадров для лизинговых компаний.

Выводы и предложения

Создание нового конкурентоспособного производства в условиях рыночной экономики России требует привлечения значительных инвестиций. В настоящее время распространенным явлением стали ограниченность собственных финансовых ресурсов предприятий, отсутствие у них положительного опыта работы в новых рыночных условиях и, как следствие этого, невозможность открытия традиционной кредитной линии.

Использование новых, нетрадиционных для российских предприятий технических и финансовых механизмов инвестиций в промышленное производство способствует интенсивному финансовому оздоровлению российской экономики.

Лизинговый бизнес в России постепенно становится одной из наиболее эффективных форм взаимодействия предпринимателей. Однако слабая исследованность проблемы, отсутствие удовлетворительной законодательной базы, опасения многих финансовых структур внедрять у себя новую форму финансирования, с одной стороны, и резкое увеличение вероятности получения кредитных ресурсов для предприятий, снижение факторов риска, по сравнению, с традиционными формами кредитования, с другой стороны, делает лизинг объектом повышенного внимания всех участников финансового рынка. В настоящий момент, по мнению ряда ведущих российских экономистов-аналитиков, поиск выхода из создавшейся ситуации ожидания затянулся.

При развитой рыночной экономике всем ее участникам очевидно, что лизинг — выгодная форма сбыта для изготовителя при недостатке финансовых ресурсов у потребителя. Для потребителя лизинг- способ приобретения основных средств не по полной стоимости, то есть аренда, позволяющая отсрочить расходование значительных финансовых ресурсов, одновременно используя в качестве постепенного погашения стоимости арендуемого оборудования денежные средства, получаемые от эксплуатации нового и более эффективного оборудования.

За 2007 год значительно сократилась выручка от продаж ОАО «ЧАРЗ» (на 16552 тыс. р.). Это связано как со спадом производства, так и с уменьшением прибыли (на 16129 и 423 тыс. р. соответственно). Кроме того, произошел спад прочих доходов и расходов. Можно отметить, что предприятие снизило оказание услуг не связанных с основной деятельностью. При этом происходит увеличение убытков от прочей деятельности. В результате чистая прибыль предприятия снизилась с 642 до 12 тыс. р.

За 2006–2007 гг. резервный фонд не пополнялся. За 2006 год 37,6% чистой прибыли было направлено на выплату дивидендов, а 62,4% осталось нераспределенной. За 2007 год 83,3% чистой прибыли было направлено на выплату дивидендов, а 16,75 осталось нераспределенной. Это позволяет нам сделать вывод о том, что руководство ОАО «ЧАРЗ» планирует расширять производство, а именно, увеличивать основные и оборотные фонды, осваивать новые виды продукции.

За 2007 год на предприятии произошло сокращение величины внеоборотных активов за счет сокращения основных средств на 597 тыс. рублей. Основные средства являются единственными представителями внеоборотных активов. Оборотные активы увеличились за период. Основное увеличение произошло за счет роста запасов (на 692 тыс. р.) и краткосрочной дебиторской задолженности (на 319 тыс. р.). Более чем в два раза увеличились денежные средства (131 тыс. р. на 01.01.2008 г.). Рост запасов и дебиторской задолженности (как долгосрочной, так и краткосрочной) может рассматриваться как отрицательная тенденция в деятельности предприятия. Увеличение денежных средств – положительная тенденция роста ликвидности предприятия. Сокращение величины и доли основных средств в общей величине активов говорит о замедлении обновления внеоборотных активов.

Лизингодателем и балансодержателем будет выступать фирма ООО «СКАНИЯ ЛИЗИНГ», производителем шведский концерн SCANIA CV АВ, а лизингополучателем, соответственно, ОАО «ЧАРЗ».

Суммарный лизинговый платеж за два года составит 154626 USD. По условиям договора, платежи будут производиться равными частями, ежемесячно, то есть каждый месяц ОАО «ЧАРЗ» должен будет выплачивать по 6442,75 USD.

Как и в любом виде деятельности, при эксплуатации автомобильного парка предприятие несет определенные расходы по его содержанию. Чтобы понять: нужно ли проводить те или иные мероприятия внутри предприятия, необходимо просчитать, какие расходы понесет предприятие при внедрении данного мероприятия.

Основной статьей расходов по содержанию и эксплуатации автотехники станут расходы на горюче-смазочные материалы (ГСМ). Из выше упомянутых условий эксплуатации автомобильного транспорта можно сделать следующий вывод, что одна машина за месяц пройдет 8000 тысяч км, тем самым она потратит 2800 литров дизельного топлива, а в год весь автопарк потратит 112000 литров топлива. При средней цене литра дизельного топлива 8 рублей, суммарные затраты на топливо составят 28 тыс. долл. США.

Исходя из расчетов ожидаемых доходов и расходов, связанных с проведением данного мероприятия на предприятии ОАО «ЧАРЗ», полученные результаты окажут сильное влияние на основные техника экономические показатели предприятия.

Все расчеты приведены в валюте США, и, чтобы сопоставить результаты экономической деятельности до и после проведения мероприятия, необходимо последние привести к российскому рублю из расчета: 1 доллар США равен 25 рублям на конец 2007 года.

Так, в связи с расширением предпринимательской деятельности предприятия, при реализации лизингового проекта предприятие обновит свои основные фонды, что говорит о положительной тенденции развития предприятия.

С увеличением количества основных средств предприятия увеличится количество штатных работников.

С увеличение выручки от реализации услуг по международным транспортным перевозкам так же увеличится производительность труда.

Проведя анализ финансового положения предприятия ОАО «ЧАРЗ», было выявлено, что за 2007 год предприятие достигло определенных успехов. Предприятию удалось реализовать свои услуги на сумму 47773 тыс. руб., и прибыль составила 1672 тыс. руб. В основном, все экономические показатели соответствуют нормативным значениям или даже превышают их. Это свидетельствует о крепком финансовом положении предприятия. Об этом же говорит и расчет по определению типа финансовой устойчивости фирмы.

Разработка и реализация лизинговых схем с помощью выбора экономически наиболее эффективных проектных решений, оценка эффективности данного способа инвестирования в соответствии с действующим законодательством является актуальной задачей современной российской экономики.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации: части первая, вторая и третья (с изм. и доп. от 27 июля 2006 г.). – М.: ИНФРА — М, 2006. — 372 с.

Федеральный закон “О финансовой аренде (лизинге)” от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ в ред. от 26 июля 2006 г.

Постановление правительства РФ от 3 сентября 1998 г. №1020 “Об утверждении порядка предоставления государственных гарантий на осуществление лизинговых операций”

Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебное пособие / ред. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 535 с.

Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия / И.А. Бланк. — Киев: Ника-Центр; Эльга, 2004. — 712 с.

Володин А.А. Управление финансами (Финансы предприятий) / ред. Володин А.А. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 503 с.

Волков А.С. Искусство финансирования бизнеса. Выбор оптимальных схем: Учебное пособие для вузов. – М.: Экзамен, 2006. – 328 с.

Гаврилов С.Л. Развитие и потенциал лизинговой деятельности в российской экономике // Сборник научных трудов Института народнохозяйственного прогнозирования РАН. – М.: МАКС Пресс, 2003. — С. 194-205.

Габдрахманов О.Ф. Лизинговые операции в инвестиционной деятельности жилищно-коммунальных хозяйств: ИНЭП. — М., 2007. — 25 с.

Газман В. Финансирование лизинга // Оборудование: рынок, предложение, цены. — 2006. — №3(111). — С. 24-28.

Газман В.Д. Лизинг России — 2004 // Оборудование: рынок, предложение, цены. — 2005. — №5(101). — С. 24-28.

Газман В.Д. Лизингоемкость инвестиций // Экон. журн. ВШЭ. — 2007. — Т.11, №1. — С. 35-54.

Гладышева Ю. Возвратный лизинг: преимущества и риски // Консультант. — 2006. — №3. — С. 30-33.

Говоров С.Н. Классификация видов лизинга // Экономика и финансы. — 2007. — №5(85). — С. 27-34.

Горемыкин В.А. Методы определения размера лизинговых платежей // Справочник экономиста. — 2006. — №7(37). — С. 98-104.

Данилова Н.Ф. Экономический анализ деятельности предприятия: Курс лекций / ред. Данилова Н.Ф., Сидорова Е.Ю. – М.: Экзамен, 2006. – 189 с.

Ефименко Л.В., Савинова М.С. Совершенствование финансового механизма заключения лизинговых сделок // Вестн. Магнитогор. ГТУ. — 2005. — №2(10). — С. 21-23.

Канов В.А. Предложения по формированию комплекса мер государственной поддержки и развития лизинговых отношений по отраслям // Экономика и финансы. — 2007. — №11(115). — С. 37-38.

Карп М.В. Лизинг: экономические, правовые и организационные основы Учебное пособие для вузов / ред. Карп М.В., Масленченков Ю.С., Тавасиев А.М., Шабалин Е.М., Эриашвили Н.Д. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 320 с.

Козловский В.А. Развитие рынка лизинговых услуг в РФ как способ обновления основного капитала производственных предприятий: РГЭУ «РИНХ». — Ростов-на Дону, 2007. – 26 с.

Круглая А.А. Бизнес-стратегия лизинговой компании // Финансы и кредит. — 2007. — №36(276). — С. 44-50.

Ковалев В. Финансы организаций (предприятий): Учебник. – М.: ТК Велби, 2006. – 474 с.

Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2008. – 383 с.

Макаревич Л.М. Управление эффективностью компании (надежная гарантия прибыльности бизнеса) / Л.М. Макаревич. – М.: Вершина, 2004. – 184 с.

Остапенко В. Финансы предприятия: Учебное пособие. — 3-е издание, исправленное и дополненное. – М.: Омега-Л, 2006. – 412 с.

Попов В.М. Анализ финансовых решений в бизнесе / В.М. Попов, С.Г. Млодик, А.А. Зверев. – М.: КноРус, 2004. – 288 с.

Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / ред. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. – М.: Инфра-М, 2006. – 478 с. 

Философова Т.Г. Лизинг: Профессиональный учебник. 3-е изд. – М.: Юнити, 2008. – 191 с.

Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. Леонтьева В.Е., Бочарова В.В., Радковской Н.П. – М.: Т.Д.»Элит-2000″, 2005. – 559 с.

Финансы организаций (предприятий): учебник для вузов / ред. Н.В. Колчина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ, 2004. – 368 с.

Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2005. – 708 с.

Экономика фирмы: Учебник для вузов / Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. – М.: Юнити-Дана, 2003. – 461 с.

Курсовая работа: Силовое оборудование сарая для досушивания сена

Posted on by admin

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА ЭЛЕКТРИФИКАЦИИ И ОПИСАНИЕ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ПРОЦЕССА

Сарай для сена применяется для ферм КРС. На генплане сарай размещается в секторе кормов с учетом обеспечения кратчайших путей, удобства и простоты механизации подачи всех кормов к кормоприготовительным цехам или местам кормления.

Сарай предназначен для досушивания сена методом активной вентиляции и его хранения.

Габариты сарая 24Ч48 м.

Высота складирования составляет 5 м. Вместительность сарая (габаритные размеры) 8Ч35Ч5=3240 м2, или приняв все сено по основному варианту 0,07 т/м3 получаем 227 т.

Хранение сена в неизмельченном виде. Сено в сарай поступает 35-40% влажности. Неизмельченное сено привозится мобильным транспортером и разгружается в сарае. Загрузка сарая и досушивание сена осуществляется послойно по всей длине воздухораспределительной системы. Первый слой укладывается с помощью копновоза КУН-10 толщиной 2,5-3,0 м и подвергается активному вентилированию воздухом до снижения влажности в верхней части слоя на 15%. После этого на первый слой пневмотранспортером ТПЭ-10А, который стоит в конце сарая, укладывается второй слой сена толщиной 1,5 м. Трубопровод пневмотранспотера крепится к мостику. Оба слоя сена вентилируются до тех пор, пока в верхней части второго слоя установится влажность 20-25%. Затем укладывается третий слой сена толщиной 1 м и вентилируется до полного высыхания, т. е. до 17% влажности. Сено выгружается из сарая, измельчается и погружается в кормораздатчик КТУ-10А при помощи погрузчика ПСК-5 или фуранжира ФН-1,2, но начальная выгрузка производится вручную.

2. ВЫПОЛНЕНИЕ СХЕМ ПРИНЦИПИАЛЬНЫХ РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНОЙ И ПИТАЮЩЕЙ СЕТЕЙ. ВЫБОР ВРУ И РАСПРЕДПУНКТОВ

В соответствии с требованиями резервирования и взаимного расположения вводных и распределительных устройств схемы распределения электрической энергии могут быть трех видов: радиальные, магистральные и смешанные.

В проекте наибольшее распространение получили смешанные схемы. Они наиболее полно удовлетворяют требованиям простоты, надежности и минимизации затрат.

ВРУ обеспечивают подключение, коммутацию и защиту силовых цепей, отдельных электроприемников или групп электроприемников осветительных сетей.

Выбираем для ввода шкаф распределительной ШР11-73702-22У3, с рубильником Р16-353, номинальный ток рубильника 250А, число трехфазных групп отходящих линий 5. Номинальные токи предохранителей: три отходящие линии с номинальными токами предохранителей – 100А, две – с номинальными токами 60А (предварительный выбор).

В схеме распределения электроэнергии для защиты электроприемников от коротких замыканий используются предохранители. Для управления работой вентиляторов применим 2 шкафа управления ШУ. Выбор предохранителей производится по номинальному напряжению, току оснований предохранителя и току плавкой вставки. Т. е. должны соблюдаться следующие условия:

— номинальное напряжение должно соответствовать напряжению сети:

— номинальный ток предохранителя должен соответствовать расчетному току электроприемника:

— номинальный ток плавкой вставки предохранителя должен удовлетворять двум условиям:

Для примера подберем предохранитель FU2 для защиты ШУ вентиляторами.

Номинальный ток двигателя вентилятора:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена,

где Силовое оборудование сарая для досушивания сена— номинальная мощность двигателя, Вт;

Силовое оборудование сарая для досушивания сена — номинальное напряжение, В;

Силовое оборудование сарая для досушивания сена — номинальный коэффициент мощности;

Силовое оборудование сарая для досушивания сена — номинальный коэффициент полезного действия.

Силовое оборудование сарая для досушивания сена.

Рабочий ток двигателя вентилятора:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

где Силовое оборудование сарая для досушивания сена — коэффициент загрузки вентилятора.

Максимальный ток в цепи двигателя вентилятора будет равен пусковому:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

Вентиляторов 6 штук, поэтому токи в пяти линиях будут такими же. Найдем рабочий ток линии, питающей вентиляторы:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена,

где Силовое оборудование сарая для досушивания сена — коэффициент одновременности работы потребителей. Все вентиляторы работают одновременно, поэтому Силовое оборудование сарая для досушивания сена=1.

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

Максимальный ток линии питания вентиляторов:

где Силовое оборудование сарая для досушивания сена — пусковой ток двигателя, наибольший в группе, А:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

Определим предохранитель и токи плавкой вставки. В данном случае: Силовое оборудование сарая для досушивания сена. Должно соблюдаться условие: Силовое оборудование сарая для досушивания сена

где Силовое оборудование сарая для досушивания сена — коэффициент условия пуска.

Выбираем предохранитель ПН2-250; Силовое оборудование сарая для досушивания сена, [6].

Аналогично подберем предохранитель для второго шкафа управления с четырьмя вентиляторами, линии питания пневмотранспортера ТПЭ-10А, а также для щитка освещения:

FU1:НПН2-100Силовое оборудование сарая для досушивания сена=100 А;

FU2:ПН2-250Силовое оборудование сарая для досушивания сена=120 А;

FU3:НПН2-100Силовое оборудование сарая для досушивания сена=6 А.

Выбираем автоматический выключатель в линии питания ТПЭ-10А.

Должны соблюдаться следующие условия:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

На основании вышеизложенных условий выбираем автоматический выключатель А3725Б [6]. Выбираем магнитные пускатели ПМЛ-462002. Для защиты линии питания двигателя вентилятора выбираем автоматический выключатель АЕ2026.

3. ПОДСЧЕТ ЭЛЕКТРИЧЕСКИХ НАГРУЗОК И ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСЧЕТНОЙ МОЩНОСТИ НА ВВОДЕ. РАСЧЕТ КОЭФФИЦИЕНТА МОЩНОСТИ

Определение расчетной мощности на вводе в здание или помещение для сельскохозяйственных объектов с технологическими режимами, рекомендуется выполнять методом технологического графика. Перед построением графика нагрузок составляется технологический график работы оборудования работы оборудования в табличной форме.

В здании приведена следующая аппаратура:

— вентилятор осевой – 10 шт;

— пневматический транспортер ТПЭ-10А;

— щиток освещения.

Таблица 3.1 Технологический график работы оборудования

Наименова-ние технологи-ческой операции

Рабочая машина

Установленная мощность Ру,

кВт

КПД

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

 Коэффициент загрузки

Потребляемая мощность Рп,

кВт

 Работа на протяжении суток
Вентиляция

В-06-300

10 шт

3

30

 0,82

0,8

2,93

29,3

Силовое оборудование сарая для досушивания сенаСиловое оборудование сарая для досушивания сенаСиловое оборудование сарая для досушивания сена

Пневмотранспортер

ТПЭ-10А

22

0,905

0,7

17

Силовое оборудование сарая для досушивания сенаСиловое оборудование сарая для досушивания сена

Щиток освещения

—

1,3

—

—

1,3

Силовое оборудование сарая для досушивания сенаСиловое оборудование сарая для досушивания сена

Проведем построение графика электрических нагрузок.

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

Рис. 1. Суточный график электрических нагрузок.

Из графика видно, что Рм длится более 0,5 часа, следовательно расчетная мощность равна максимальной: Рр=Рм=30,6 кВт.

Определим средневзвешенное значение коэффициента мощности нагрузок, участвующих в формировании Рр:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена.

Полная мощность на вводе:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

4. РАСЧЕТ СЕЧЕНИЯ ПРОВОДОВ И КАБЕЛЕЙ. ВЫБОР ТИПА ЭЛЕКТРОПРОВОДОК

Задачей расчета электропроводок является выбор сечений проводников. При этом сечение проводников любого назначения должно быть наименьшим и удовлетворять следующим требованиям:

а) допустимому нагреву;

б) электрической защиты отдельных участков сепии;

в) допустимым потерям напряжения;

г) механической прочности.

Последовательность расчета:

Так как выбор проводников связан непосредственно с выбором защитных аппаратов, то предварительно мы должны выбрать аппараты управления и защиты и рассчитать их характеристики.

Определить значение расчетного тока проводника. При этом необходимо обеспечить выполнение двух условий:

а) нагрев проводника не должен превышать допустимый по нормативным значениям

б) по условию соответствия сечения провода выбранному току срабатывания защитного аппарата

где Силовое оборудование сарая для досушивания сена — ток защитного аппарата, А;

Силовое оборудование сарая для досушивания сена — коэффициент кратности, характеризующий отношение между допустимым током проводника и током защитного аппарата;

Силовое оборудование сарая для досушивания сена — поправочный коэффициент, на температуру окружающей среды;

Силовое оборудование сарая для досушивания сена — поправочный коэффициент, на условие прокладки. В нашем случае Силовое оборудование сарая для досушивания сена (приложение 16 [17]).

Для линии питающей пневмотранспортер ТПЭ-10А по условию длительного протекания тока

По условию соответствия срабатывания защитного аппарата.

Из ПУЭ табл. 1.3.7 выбираем кабель АВВГ сечения 6 мм2. Аналогичным образом рассчитываем сечения других участков сети. Данные заносим в табл. 2.

Таблица 2 Выбор сечений проводов и кабелей.

Наименование электроприемника

Силовое оборудование сарая для досушивания сена, А

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

Силовое оборудование сарая для досушивания сена, А

Силовое оборудование сарая для досушивания сена,

А

 Марка и сечение проводника

Силовое оборудование сарая для досушивания сена,

мм2
Линии питания ЩУ1, ЩУ2 вентиляции

32,1

21,44

0,33

0,33

60

32

32,1

21,44

АВВГ

АВВГ

16

14
Двигатель вентилятора

5,36

0,33

8

5,36

АВВГ

2,5
ТПЭ-10А

29,68

0,33

120

44

АВВГ

6
Щиток освещения

1,3

0,33

6

2

АВВГ

2,5

Проверим выбранное сечение проводников по допустимой потере напряжения:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена,

где Силовое оборудование сарая для досушивания сена — расчетная мощность, передаваемая по линии, кВт;

Силовое оборудование сарая для досушивания сена — длина линии, м;

Силовое оборудование сарая для досушивания сена — сечение провода, мм2;

Силовое оборудование сарая для досушивания сена — коэффициент, значение которого зависит от напряжения, числа фаз и материала провода, Силовое оборудование сарая для досушивания сена;

Падение напряжения от ВРУ до транспортера ТПЭ-10А:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

Потери напряжения от ВРУ до самого удаленного вентилятора:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

Потерями до ЩО пренебрегаем.

Общие потери:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

Полученное значение меньше 5%, что удовлетворяет нормам.

5. ОБОСНОВАНИЕ КОНСТРУКТИВНОГО ИСПОЛНЕНИЯ ЭЛЕКТРОПРОВОДОК ЗДАНИЯ

Выбор электропроводок, проводов, кабелей и способа прокладки осуществляет по приложению 13[1].

Примем проводники с алюминиевыми жилами, так как только для переносных и передвижных электроприемников необходимо применять шнуры и гибкие кабели с медными жилами.

Производственное помещение можно охарактеризовать как пыльное и пожароопасное.

Исходя из особенностей технологического процесса, целесообразно проводки к вентиляторам выполнять в коробках на наружной стороне стены здания.

Проводку к транспортеру выполняют в пластмассовой трубе в земле.

6. РАЗРАБОТКА СХЕМЫ ПРИНЦИПИАЛЬНОЙ ЭЛЕКТРИЧЕСКОЙ УПРАВЛЕНИЯ И СИГНАЛИЗАЦИИ ДЛЯ ГРУППЫ ЭЛЕКТРОПРИЕМНИКОВ ИЛИ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ЛИНИИ

6.1 Анализ технологического процесса

Для нормального хода технологического процесса необходимо, чтобы вентиляторы и пневматический транспортер ТПЭ-10А не работали вместе. Для этого предусмотрена блокировка и одновременного включения переключателем режимов загрузки и вентилирования. Для уменьшения помех в сети от запуска двигателей всех вентиляторов будем запускать их с выдержкой времени, которое будет обеспечивать оператор при последовательном нажатии кнопок запуска вентиляторов

6.2 Разработка и выбор элементов схемы

1. Выбор магнитных пускателей:

а) Для коммутации в линии питания шестью вентиляторами:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

Выбираем ПМЛ-262102.

б) Для коммутации в линии питания четырьмя вентиляторами:

Силовое оборудование сарая для досушивания сена

Выбираем ПМЛ-262102.

в) Для коммутации пневматического транспортера. Выбран ранее в п.2. ПМЛ-462002.

2. Выбираем автоматический выключатель. Условия по которым производится выбор автоматических выключателей приведен в п.2:

а) Для коммутации в линии питания шести вентиляторов выбираем автоматический выключатель АЕ 2026М.

б) Для коммутации пневматического транспортера выбран А3725Б.

Переключатель универсальный – ПКУ3.

Кнопки управления КЕ021.

6.3 Описание работы принципиальной схемы

При переключении SA1 в положение 1 запитывается цепь управления вентиляторами. При нажатии кнопки SB2 получает питание катушка пускателя KM1, о чем сигнализирует лампа HL1 и запускаются вентиляторы второй группы. Остановка вентиляторов производится нажатием кнопок SB1, SB3.

При переключении SA1 в положение 2 запитывается цепь управления пневматическим транспортером. При нажатии кнопки SB6 получает питание катушка KM3, о чем сигнализирует лампа HL3 и запускается транспортер.

Имеется также переключатель SA2, который обеспечивает ручное и автоматическое управление работой транспортера.

Ручной режим описан выше. При автоматическом режиме используется датчик наличия сена в транспортер и промежуточное реле. При наличии сена срабатывает датчик L, в результате чего получает питание катушка промежуточного реле KV, которая своим контактом запитывает катушку магнитного пускателя KM – транспортер запускается. При отсутствии сена транспортер останавливается.

Таблица 3 Перечень элементов схемы

Поз

Обозначение

Наименование

Тип

Количество

Техническая характеристика

Примечание
1

QF1

Автоматический выключатель

АЕ2046М

2

Iн=63 A

2

QF2

Автоматический выключатель

АЕ2026

2

Iн=16 A

3

QF3

Автоматический выключатель

А3725

1

Iн=250 A

4

KM1, KM2

Пускатель магнитный

ПМЛ262102

4

Iн=25 A

5

KM3

Пускатель магнитный

ПМЛ462002

1

Iн=63 A

6

SB1-SB6

Кнопки управления

КЕ-021

10

—

7

SA1, SA2

Пакетный переключатель

ПКУ3

2

—

8

HL1-HL3

Сигнальная лампа

ЛС-48

3

—

9

L

Датчик наличия сена

МДУ

1

—

10

KV

Промежуточное реле

РПУ2-36220

1

—

11

KK1-KK6

Тепловое реле

РТЛ-1016

6

Iр=9,5ч14 А

12

KK7-KK10

Тепловое реле

РТЛ-1022

4

Iр=18ч25 А

13

KK11

Тепловое реле

РТЛ-2057

1

Iр=38ч52 А

14

R1-R3

Резистор

ПЭЭ-2,5

3

R=192 Ом

15

QS

Рубильник

Р16-353

1

Iн=250 A

7. МЕРОПРИЯТИЯ ПО ЭКОНОМИИ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ

Экономия электрической энергии – важнейшая народнохозяйственная задача. Электроприводы потребляют более половины всей вырабатываемой в стране электрической энергии, поэтому каждый процент экономии в этих установках составляет миллиарды киловатт-часов по стране.

Выделим следующие мероприятия по экономии электрической энергии:

Правильно эксплуатировать производственные механизмы, обеспечивать своевременную смазку, регулировки и т.д.

Полностью загружать машины, транспортеры, станки.

Исключить холостой ход производственных механизмов.

При замене ЭД, при проектировании новых Эл. Приводов следует отдавать предпочтение электродвигателям, имеющим больший КПД и cosφ.

Для торможения стремится использовать генераторный режим электродвигателей с отдачей энергии в сеть.

Следить за качеством напряжения на предприятии, оно должно быть номинальным или пониженным в пределах допустимых норм. Правильным распределением нагрузок по фазам, применением специальных трансформаторов на подстанции.

При выборе производственного оборудования учитывать то обстоятельство, что чем больше производительность аппаратов, тем меньше энергии расходуется на единицу продукции.

Совершенствовать электропривода энергоемких производственных аппаратов путем установки автоматических регуляторов.

При выборе сечения проводников выбирать оптимальные.

8. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ПРОЕКТА

Наименование показателя

Обозначение

Ед.

изм.

Кол-

во

 Прим.
1. Расчетная мощность

Pp

кВт

30,6

в том числе 1 кат по надежности электроснабжения

PIK

кВт

—

2. Установленная мощность

Py

кВт

53,3

в том числе силовых электроприемников

Pсил

кВт

52

электронагревательных электроприемников

Pнаг

кВт

—

электроосвещение

Pэо

кВт

1,3

3. Коэффициент мощности

cosj

—

0,83

4. Годовой расход электроэнергии

Wгод

кВт.ч

15300

5. Годовое число часов использования максимума нагрузки

T

ч

500

6. Стоимость электроустановки, всего

Cб

т.руб.

18389
монтажные работы

CMP

т.руб.

стоимость оборудования

COб

т.руб.

1021,3

ЛИТЕРАТУРА

1. Методические указания к курсовому проекту «Проектирование комплексной электрификации» — Мн.: 1989 г.

2. Правила устройства электроустановок. — 6-е изд. Доп. с исп. — М.: Госэнергонадзор. –2000, 607с.

3. Методические указания по составлению спецификаций оборудования. «Проектирование систем электрообеспечения» Занберов А. К., Мн. – 2001 г.

4. Справочник «Электрооборудование животноводческих ферм и комплексов», Ю. М. Соркин, Мн. 1988 г.

5. В. В. Москаленко «Справочник электромонтера», Мн.: 2002 г.

6. Методические указания «Проектирование электроборудования», Мн.: Ротапринт БГАТУ, 2000 г.

Сочинение: Особенности современной ситуации в психологии по мотивам Л.С. Выготского

Posted on by admin

Эссе на тему

«Особенности современной ситуации в психологии по мотивам Л.С. Выготского»

В настоящее время наблюдается бурное развитие психологической науки, обусловленное многообразием теоретических и практических задач, встающих перед нею. Основной задачей психологии является учение законов психической деятельности в ее развитии. В течение последних десятилетий значительно расширился фронт психологических исследований, появились новые научные направления и дисциплины. Изменился понятийный аппарат психологической науки, непрерывно появляются новые гипотезы и концепции, психология обогащается новыми эмпирическими данными. Б.Ф. Ломов в книге «Методологические и теоретические проблемы психологии», характеризуя современное состояние науки, отмечает, что в настоящее время «резко возрастает потребность в дальнейшей (и более глубокой) разработке методологических проблем психологической науки и ее общей теории».

Область явлений, изучаемых психологией, огромна. Она охватывает процессы, состояния и свойства человека, имеющие разную степень сложности – от элементарного различения отдельных признаков объекта, воздействующего на органы чувств, до борьбы мотивов личности. Одни из этих явлений уже достаточно хорошо изучены, а описание других сводится лишь к про c той фиксации наблюдений. Многие считают, и это следует особо отметить, что обобщенное и абстрактное описание изучаемых явлений и их связей – это уже и есть теория. Однако этим теоретическая работа не исчерпывается, она включает также сопоставление и интеграцию накапливаемых знаний, их систематизацию и многое другое. Ее конечная цель состоит в том, чтобы раскрыть сущность изучаемых явлений. В этой связи и возникают методологические проблемы. Если теоретическое ис­следование опирается на нечеткую методологическую (филоcофскую) позицию, то возникает опасность подмены теоретического знания эмпирическим.

Я считаю, что основная заслуга Выготского заключается в том, что он «напрочь» разрушил традиционную предметную область психологии, так как Лев Семёнович опирался на естественнонаучную парадигму в психологии.

Как известно, прежние десятилетия психология была пре­имущественно теоретической (мировоззренческой) дисциплиной. В настоящее время ее роль в общественной жизни существенно изменилась. Она все более становится областью особой профессиональной практической деятельности в системе образования, в промышленности, государственном управлении, медицине, культуре, спорте и т.д. Включение психологической науки в решение практических задач существенно изменяет и условия развития ее теории. Задачи, решение которых требует психологической компетентности, возникают в той или иной форме во всех сферах жизни общества, определяясь возрастающей ролью так называемого человеческого фактора. Под «человеческим фактором» понимается широкий круг социально-психологических, психологических и психофизиологических свойств, которыми обладают люди и которые так или иначе проявляются в их конкретной деятельности.

Исследование практически всей системы психических явлений – от элементарных ощущений и до психических свойств личности, – направленное на раскрытие объективных законов, которым они подчиняются, имеет первостепенное значение для создания научной базы, решения общественной задачи, совершенствования организации обучения и воспитания.

Знаменательно, что за выбором Льва Семёновича той или иной исследовательской стратегии в психологии стоит, во-первых, определенное понимание характера связи теоретической психологии с практикой, во-вторых, определенное решение проблемы предмета психологической науки. Так переориентация методологии психологии на принцип практики (психотехническая парадигма) направлена на устранение разрыва между теоретической и практической психологией. В качестве предмета исследования в этом случае выступает психотехническая деятельность по организации и реорганизации сознания человека. Реализация естественнонаучной парадигмы (в ее нынешнем виде) в большей степени способствует параллельному и относительно независимому существованию фундаментальной и прикладной психологии, порождая проблему приложения теоретических знаний на практике.

Сравнение видения психологии Выготским с видениями его предшественников и современников приводит меня к выводу об особой роли Л.С. Выготского в истории психологической науки, заключающейся в открытии новой эпохи в развитии психологии – эпохи «неклассической психологии. Суть осуществленного Выготским переворота в психологической науке оценивается при этом по-разному.

Курсовая работа: Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Posted on by admin

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Обзор процесса проектирования

1.1 Характерные черты удачных проектов

2. Понятие домена

2.1 Типы доменов

2.2 Пакеты (домены) в языке UML

2.3 Управление большим доменом

3. Разработка домена

4. Структура приложения

4.1.Способ обработки событий

4.2 Архитектурный класс Form

4.3 Архитектурный класс Imitator

4.4 Архитектурный класс AE

5. Разработка прикладного домена

5.1 Статическая модель прикладного домена

5.2 Описание событий

5.3 Реагирование объектов классов на события

5.4 Исходные тексты операций обработки событий

5.5 Диспетчер вызовов операций класса

6. Организация процесса проектирования

Заключение

Использованы источники

Введение

Тема курсовой работы «Основные этапы объектно-ориентированного проектирования».

В современном мире прогресс производительности программиста достигается в тех случаях, когда часть интеллектуальной нагрузки берут на себя компьютеры. Одним из способов достигнуть максимального прогресса в этой области, является «искусственный интеллект», когда компьютер берет на себя не только однотипные, многократно повторяющиеся операции, но и сам сможет обучаться.

Целью работы изучение решения вопросов в области автоматизации сложноформализуемых задач. Задачей работы является приобретение знаний о фундаментальных алгоритмах, применяемых при построении систем искусственного интеллекта, а также методов разработки программных приложений, реализующих эти системы.

Принципиальное отличие интеллектуальных систем от любых других систем автоматизации заключается в наличии базы знаний о предметной среде, в которой решается задача. Неинтеллектуальная система при отсутствии каких-либо входных данных прекращает решение задачи, интеллектуальная же система недостающие данные извлекает из базы знаний и решение выполняет.

По А.Н. Колмогорову, любая материальная система, с которой можно достаточно долго обсуждать проблемы науки, литературы и искусства, обладает интеллектом. Такое определение показывает, что данная дисциплина находится во взаимосвязи практически со всеми учебными дисциплинами. Тем не менее, следует подчеркнуть связи со следующими дисциплинами: «Программирование», «Математический анализ», «Линейная алгебра и аналитическая геометрия», «Дискретная математика», «Логическое программирование», «Экспертные системы», «Интерфейсы интеллектуальных систем».

Работа посвящена вопросам объектно-ориентированного проектирования интеллектуальных систем. В качестве основного инструмента используется унифицированный язык моделирования UML.

Обзор процесса проектирования

Процесс объектно-ориентированного анализа и проектирования не сводится к сумме рецептов, однако он определен достаточно хорошо, чтобы быть предсказуемым и воспроизводимым в умелых руках.

Объектно-ориентированный анализ и проектирование — метод, использующий объектную декомпозицию; объектно-ориентированный подход имеет свою систему условных обозначений и предлагает богатый набор логических и физических моделей, с помощью которых можно получить представление о различных аспектах рассматриваемой системы.

1.1 Характерные черты удачных проектов

Удачным проектом называется тот, который удовлетворил ожидания заказчика, уложился во временные и финансовые рамки, легко поддается изменению и адаптации. Пользуясь этим критерием, рассматриваются следующие две черты, которые оказались общими для всех известных удачных проектов:

— ясное представление об архитектуре создаваемой системы;

— хорошо организованный итеративно развивающийся процесс работы над проектом.

Можно выделить ряд этапов, которые присутствуют в процессе протирования и перечень которых дан в таблице 1.

Таблица 1 -Основные этапы процесса проектирования

Этап

Результаты этапы
Пред проектное обследование, разработка технического задания

Отчеты, техническая документация, техническое задание, результаты обследования, прототипы системы
Разбиение большой системы на домены (пакеты)

— диаграмма доменов (пакетов);

— описание доменов (пакетов);

— описание связей (мостов) между доменами (пакетами);
Разбиение большого домена (пакета) на поддомены

— диаграмма поддоменов;

— описание поддоменов;
Разработка домена

— статическая модель домена — диаграмма классов;

— модели состояний (диаграммы активности, диаграммы состояний, диаграммы взаимодействия, диаграммы последовательностей);

— описания моделей;

2. Понятие домена

При создании приложения разработчик, как правило, должен рассматривать ряд насыщенных предметных областей: собственно приложение, интерфейс с внешними аппаратными средствами, интерфейс пользователя, управление данными, утилиты, операционную систему, языки программирования и среду разработки. Поэтому необходима стратегия для работы с этими предметными областями. Рассматриваемая стратегия опирается на понятие домена или пакета (package).

Домен (package) – это отдельный реальный, гипотетический или абстрактный мир, населенный отчетливым набором классов, которые ведут себя в соответствии с характерными для домена правилами и линиями поведения. Например, домен «Пользовательский интерфейс», домен «Управление лабораторией». Аналогами домена (пакета) в языках программирования могут быть: язык C# — пространство имен (namespace); язык Delphi – модуль (unit), задаваемый в предложении uses; язык C++ — файл, подключаемый с помощью #include.

При определении классов и доменов должны соблюдаться следующие правила:

— любой класс определяется только в одном домене;

— количество классов в домене должно быть не менее одного.

2.1 Типы доменов

В соответствии с той ролью, которую каждый домен играет в законченной системе, домены подразделяются на:

— прикладные;

— сервисные;

— архитектурные;

— реализации.

Прикладной домен – это предметная область с точки зрения конечного пользователя. Она обычно рассматривается в контексте анализа требований: что надо делать пользователю данного приложения. Для каждого проекта существует один прикладной домен.

Сервисный домен обеспечивает общие механизмы и сервисные функции, необходимые для поддержки прикладного домена. В таблице 2 приведены типичные сервисные домены.

Таблица 2 — Типичные сервисные домены

Домен

Описание
Процесс ввода — вывода

Обеспечивает организацию сигналов, составляющих интерфейс с оборудованием (считывает данные, управляет силовыми приводами и т.п.)
Сигналы

Получает сообщения о вызывающих беспокойство условиях и аномалиях. Представляет эти сообщения оператору для принятия соответствующих мер.
Пользовательский интерфейс

Формирует и обновляет изображение на экране. Взаимодействует с оператором.
Гистограммирование

Отображает данные, подготавливает отчеты.
Регистрация тенденций

Записывает последовательные значения выбранных атрибутов в течение определенного периода времени, отображает в виде графиков тенденции в изменении значений.
История

Запись и сохранение всех инцидентов с указанием времени на протяжении всего выполнения производственного процесса.
Архивирование данных

Создает с указанием времени долговечный снимок определенных наборов данных.

Архитектурный домен обеспечивает общие механизмы и структуры для управления данными и управления приложением как единым целым. Классы в архитектурном домене представляют абстрактные структуры данных и модули кода. Архитектурный домен служит ряду целей:

— обеспечение однородности структуры программного обеспечения. Это достигается путем:

организации и доступности данных;

регулирования каналов управления;

структуры прикладного и сервисного кода;

взаимодействия между различными модулями кода.

В любом случае цель заключается в том, чтобы ограничить сложность системы использованием стандартных структур и способов выполнения многократно используемых функций;

— управление инициализацией и закрытием системы, переход к резервной при отказах;

— обеспечение мобильности – в архитектурный домен должны выноситься все процедуры и функции, зависящие от конкретной платформы. В случае переноса приложения на другую платформу переделке будет подвергаться только архитектурный домен;

— выполнение измерений в работающей системе – реализуется путем добавления специальных контрольных точек.

Домены реализации включают в себя языки программирования, операционные системы и общие библиотеки объектов. Обеспечивает концептуальные сущности, в которых будет реализована вся система.

2.2 Пакеты (домены) в языке UML

Пакет (package) — основной способ организации элементов модели в языке UML. Каждый пакет владеет всеми своими элементами, т. е. теми элементами, которые включены в него.

Для графического изображения пакетов на диаграммах применяется специальный графический символ — большой прямоугольник с небольшим прямоугольником, присоединенным к левой части верхней стороны первого. Внутри большого прямоугольника может записываться информация, относящаяся к данному пакету. Если такой информации нет, то внутри большого прямоугольника записывается имя пакета, которое должно быть уникальным в пределах рассматриваемой модели (рисунок 1, а). Если же такая информация имеется, то имя пакета записывается в верхнем маленьком прямоугольнике (рисунок 1, б).

Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Рисунок 1 -Графическое изображение пакета в языке UML

Иерархическая вложенность пакетов в среде MS Visio 2002 задается с помощью проводника модели (Model Explorer), в окне которого отображается дерево всех элементов, создаваемой модели приложения (рисунок 2).

Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Рисунок 2 -Общий вид окна проводника модели в MS Visio 2002

2.3Управление большим доменом

В [16] маленьким считается домен, состоящий из 50 или менее классов. В этом случае он может анализироваться как единичный модуль. Домены с большим количеством объектов должны быть расчленены, для того, чтобы можно было успешно выполнить анализ.

При разделении доменов необходимо расчленить информационную модель так, чтобы кластеры остались неповрежденными. Под кластером понимается группа объектов с большим количеством взаимных связей. При этом определение каждого объекта должно быть единственным. Каждая часть информационной модели становится отдельным подпакетом.

При определении подпакетов вначале выполняется блиц идентификация классов. Для этого необходимо идентифицировать максимально возможное количество кандидатов в классы, а затем отсортировать этих кандидатов по принципу связности. При выполнении этой работы должны участвовать все члены проекта. Могут использоваться следующие подходы при определении подпакетов. Первый основан на понятии ролей пользователей, основанных на классах. Если окажется, что роли пользователей связаны с четким набором классов, тогда подпакет базируют на классах, связанных с каждой ролью. Например, Слесарь работает со слесарным оборудованием, электромонтер – с электрооборудованием и т.п. Второй основан на понятии ролей пользователей, основанных на времени или функции. В некоторых ситуациях роли пользователей основываются главным образом на времени выполнения их функций. Например, в приложении Управление Боем различные пользователи связаны с различными этапами планирования боя, его проведения и оценки результатов. Здесь каждая из фаз рассматривает одну и ту же предметную область в различное время и с различными целями.

При начальном определении подпакета определяется его имя, составляется описание работы (мини-руководство) и список классов, пробно назначенных подпакету. При этом при описании четко определяется все то, что должен делать подпакет.

При параллельной разработке нескольких подпакетов могут проявиться нарушения уникальности имен элементов модели. Для решения этой проблемы необходимо установить правила составления имен: назначить каждому подпакету, например, префиксный литерал и диапазон номеров. После этого имя каждого класса будет состоять из литерала подпакета и номера из заданного диапазона. Другой проблемой является дублирование одних и тех же классов в различных подпакетах.

3. Разработка домена

В соответствии с итерационной моделью процесса проектирования разработчиками многократно выполняются действия, отображенные на рисунке 3.

Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Рисунок 3 — Итеративный процесс проектирования

Цель выяснения семантики классов и объектов — определить поведение и атрибуты каждой абстракции.

На ранних этапах отдельные классы можно проектировать изолировано. Выявляя семантику классов и объектов, необходимо отмечать шаблоны поведения, которые могут пригодиться где-нибудь еще.

Цель выявления связей между классами и объектами — уточнить границы каждой обнаруженной ранее в абстракции и опознать все сущности, с которыми она взаимодействует.

Основными результатами этого шага являются диаграммы классов, объектов и модулей. Составляются диаграммы объектов и диаграммы взаимодействий, передающие семантику сценариев, создаваемых в ходе проектирования. Хотя решения, принятые при анализе и проектировании, должны быть выражены на языке программирования, диаграммы дают более широкий обзор архитектуры и позволяют раскрыть отношения, которые с трудом формулируются на используемом языке реализации.

4. Структура приложения

Любое приложение разбивается на: основную программу, архитектурные классы и прикладные классы.

Основная программа выполняет следующие три функции:

— создание и инициализацию всех предварительно существующих экземпляров классов;

— ввод или имитацию внешних событий;

— диспетчеризацию внутренних событий.

Перечисленные выше функции не зависят от языка реализации приложения. Однако реализация этих функций определяется языком реализации. Основная цель разработчика – полная кодогенерация, т.е. получение исходного текста приложения, не требующего дополнительной правки на основе диаграмм UML. Поэтому состав архитектурных классов и классов, реализующих основную программу, будет определяться языком реализации, способом обработки событий и операционной системой.

4.1 Способ обработки событий

Все классы приложения подразделяются на активные и пассивные. Активные классы реагируют на события, внешние или возникающие внутри приложения. Кратким и емким определением события, известным в литературе, является следующее: «Событие – это нарушенное однообразие». В аппаратуре события представляются сигналами прерываний. В ОС Windows для представления событий используются сообщения (message). Результатом реагирования на событие является вызов процедуры обработки прерывания. Поэтому в приложении реагирование на события можно реализовать как вызов соответствующего обработчика события. При моделировании динамики поведения реальных объектов необходимо учитывать конечную скорость протекания процессов в этих объектах. Вследствие этого моменты возникновения события и реакции на него разделены во времени. Реализация задержек реакции на некоторое событие требует введение специальных структур данных для задания и хранения информации о событии, обработчик которого необходимо вызвать по истечении времени задержки.

Ниже рассматривается вариант реализации механизма управления событиями для языка реализации C#, входящий в состав Visual Studio.Net. На рисунке 4 приведена структура данных, для задания информации об обработчике некоторого события.

Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Рисунок 4 — Структура данных описателя события

Таким образом, при возникновении события будет формироваться его описатель и помещаться в список событий, ожидающих завершения времени задержки. Ведение этого списка возлагается на главную программу. В состав главной программы должны быть введены процедура занесения описателя события в список (Porojdaet) и процедура реагирования на сигналы таймера. Последняя должна выполнять вычитание прошедшего времени из значения времени задержки каждого описателя события в списке.

В основной цикл главной части программы должны быть введены операторы просмотра списка описателей события, обнаружения тех, у которых истекло время задержки, и запуск заданного обработчика события. Естественно, что обработчики различных событий будут отличаться именами и составом параметров. Чтобы обеспечить единообразный вызов обработчиков событий объектов различных классов, возможен следующий прием. В состав операций активных классов включается операция диспетчер вызовов (do_it) всех других операций класса. Диспетчер вызовов получает в качестве аргументов имя операции и данные. С помощью оператора выбора по имени выбирается и запускается соответствующая операция. Такой прием позволяет организовать циклическую обработку списка описателей событий.

На рисунке 5 отображается схема вызовов операций.

Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Рисунок 5 — Схема вызовов при работе основного цикла главной программы

Достоинством предложенной схемы является то, что точкой вызова любого обработчика события является основной цикл главной программы.

Следует отметить, что рассмотренные выше принципы построения приложения не зависят от предметной среды, для которой решается задача, и относятся к архитектурным. В соответствии с этим можно определить следующие архитектурные классы:

— Form1 — класс, задающий главную программу приложения и необходимые компоненты пользовательского интерфейса. Имя класса определяется тем, что оно зафиксировано в компиляторе UML проектов в MS Visio;

— Imitator — класс, задающий необходимые методы имитации внешних событий с помощью клавиатуры;

— AE — родительский класс для всех активных классов приложения. Данный класс обеспечивает полиморфный вызов методов активных классов.

4.2 Архитектурный класс Form1

Имя класса обусловлено тем, что компилятор проектов UML в MS Visio 2002 автоматически присваивает классу главной программы приложения это имя. На рисунке 6 приведена диаграмма класса. Назначение атрибутов и операций класса дано в таблице 3.

Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Рисунок 6 — Диаграмма класса Form1

Таблица 3 — Назначение атрибутов и операций класса Form1

Имя атрибута, операции

Назначение
textBox1

Компонента для ввода/вывода текстовых сообщений
button1, button2

Кнопки управления
mainMenu1, menuItem1, menuItem2

Главное меню приложения, два пункта меню
timer1

Экземпляр таймера для отслеживания времен задержек событий
components, label1

Служебные компоненты приложения
imitator

Экземпляр класса Imitator для имитации внешних событий
list_message

Список описателей событий
Archive

Список всех экземпляров всех классов приложения
t

Текущее время модели
Form1()

Конструктор класса
Dispose(), InitializeComponent()

Служебные операции класса
Main()

Операция, реализующая основной цикл главной программы
menuItem2_Click(…)

Операция, вызываемая при активизации пункта меню
Form1_KeyPress(…)

Операция, вызываемая при активизации клавиш на клавиатуре
timer1_Elapsed(…)

Операция, вызываемая по сигналам таймера
Porojdaet(…)

Операция занесения описателя события в список
InitializeObject(…)

Операция создания и инициализации предварительно существующих (объектов) экземпляров классов

При инициализации предварительно существующих (объектов) экземпляров классов возможны два осложнения. Во-первых, может быть большое количество предварительно существующих экземпляров, которые должны быть созданы. В этом случае может быть подготовлена одна общая процедура создания экземпляров классов по некоторому описанию, которое считывается либо из файла, либо из базы данных. Во-вторых, при создании необходимо учитывать порядок, в котором создаются экземпляры, поскольку при создании некоторых экземпляров могут понадобиться ссылочные адреса экземпляров других классов, которые еще не созданы.

4.3 Архитектурный класс Imitator

В данном классе определены операции для заполнения списка имитируемых внешних событий, а также создания описателя события при нажатии на клавишу клавиатуры. Для упрощения заполнения списка имитируемых событий (атрибут list_event), клавиши событиям назначаются автоматически, начиная с символа, который определяется атрибутом ch_key. Пользователь может запросить список назначений, нажав клавишу, символ которой определяется атрибутом help_key. Диаграмма класса приведена на рисунке 7.

Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Рисунок 7 — Диаграмма класса Imitator

При инициализации объектов выполняется заполнение списка имитируемых событий с помощью операции Add_event(…) класса Imitator.

При нажатии клавиш на клавиатуре активизируется операция главной программы, которая вызывает операцию Create_event(…)класса Imitator. Если символ клавиши соответствует некоторому внешнему событию, то создается описатель события и помещается в список описателей главной программы.

4.4 Архитектурный класс AE

Диаграмма класса приведена на рисунке 8. В состав атрибутов данного класса включаются общие атрибуты для всех активных классов приложения. Атрибут id предназначен для хранения строки с именем объекта, которое может быть выведено на экран. Атрибут extern_event является списком, который создается при инициализации объекта (экземпляра) класса и содержит имена внешних событий связанных с данным классом. Используется при инициализации объектов класса для занесения внешних событий, связанных с объектом, в список имитатора.

Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Рисунок 8 — Диаграмма класса AE

Все операции данного класса объявлены как виртуальные. В классах наследниках эти операции могут перекрываться. Обязательно в классах наследниках должна быть определена операция диспетчера вызовов (do_it) других операций класса. Виртуальная операция Out_param(…) предназначена для задания операции вывода текстовых сообщений о значениях атрибутов объекта.

5. Разработка прикладного домена

Рассмотрение данного вопроса целесообразно вести на примере разработки домена. В качестве предметной среды выбрана область цифровых логических схем. На рисунке 9 приведен фрагмент цифровой логической схемы. Необходимо для заданного фрагмента разработать статическую модель прикладной области, определить состав событий и операций обработки событий, для языка C# разработать исходные тексты операций классов и сгенерировать проект для MS Visual Studio.Net.

Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Рисунок 9 — Фрагмент цифровой логической схемы

5.1 Статическая модель прикладного домена

Разработка статической (информационной) модели прикладной области базируется на результатах объектно-ориентированного анализа (ООА). ООА может быть проведен различными способами, например, с помощью классической категоризации [16]. Должны быть выполнены следующие работы: выделены и описаны классы и их атрибуты; определены и описаны связи между классами; построена диаграмма статической модели. Описание выделенных классов оформляется в виде таблицы 4.

Таблица 4 — Описание классов

Имя класса

Представители класса

Описание
And

Элементы D1, D3

Логический элемент, выполняющий логическую операцию «И» (конъюнкцию). Значения входных сигналов изменяются асинхронно. Имеет два устойчивых состояния: высокий уровень выходного напряжения – 1 и низкий — 0
Not

Элементы D2, D4

Логический элемент, выполняющий логическую операцию «НЕ» (инверсия, отрицание). Значения входных сигналов изменяются асинхронно. Имеет два устойчивых состояния: высокий уровень выходного напряжения – 1 и низкий – 0

Классы And и Not являются активными классами.

Для каждого класса выделяются и описываются его атрибуты (таблица 5).

Таблица 5 — Описание атрибутов класса And

Имя атрибута

Содержательное описание

Доп. значения
vx1

Значение сигнала на первом входе

[0; 1]
vx2

Значение сигнала на втором входе

[0; 1]
vyx

Значение сигнала на выходе

[0; 1]
tz

Время задержки логического

элемента

 1 – 20 нс

Таблица 6 — Описание атрибутов класса Not

Имя атрибута

Содержательное описание

Доп. значения
vx

Значение сигнала на входе

[0; 1]
vyx

Значение сигнала на выходе

[0; 1]
tz

Время задержки логического

элемента

 1 – 20 нс

В соответствии с заданной схемой экземпляры класса And имеют физическую связь с экземплярами класса Not, причем в каждой связи участвуют ровно по одному экземпляру каждого класса.

Таким образом, на основании приведенной информации можно составить предварительную статическую модель предметной среды на языке UML, которая приведена на рисунке 10.

Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Рисунок 10 — Предварительная статическая модель

Следует иметь в виду, что при генерации кода в состав атрибутов класса And будет введен еще один: имя – taker; тип – Not. То есть, имя помеченного стрелкой конца связи добавляется в качестве атрибута к классу от которого исходит стрелка.

5.2 Описание событий

Событие – это нарушенное однообразие. Однообразие в схеме нарушается, если происходит изменение какого-либо сигнала. В цифровых схемах возможны два изменение сигнала: из 0 в 1 и обратно. То есть, с каждым входом и выходом элемента схемы связаны два события. Каждому событию необходимо присвоить имя и определить другие данные. Описание событий для объекта and класса And и объекта not класса Not приведены в таблицах 7,8.

Таблица 7 -Описание событий объекта and класса And

Имя события

Описание

Источник

Приемник

Данные
vx10_1

Изменение сигнала на входе 1 из 0 в 1

Внеш. схема

Объект and

нет
vx11_0

Изменение сигнала на входе 1 из 1 в 0

Внеш. схема

Объект and

нет
vx20_1

Изменение сигнала на входе 2 из 0 в 1

Внеш. схема

Объект and

нет
vx21_0

Изменение сигнала на входе 2 из 1 в 0

Внеш. схема

Объект and

нет
vyx0_1

Изменение сигнала на выходе из 0 в 1

Объект and

Объект and

нет
vyx1_0

Изменение сигнала на выходе из 1 в 0

Объект and

Объект and

нет

Таблица 8 — Описание событий объекта not класса Not

Имя события

Описание

Источник

Приемник

Данные
vx0_1

Изменение сигнала на входе из 0 в 1

Объект and

Объект not

нет
vx1_0

Изменение сигнала на входе из 1 в 0

Объект and

Объект not

нет
vyx0_1

Изменение сигнала на выходе из 0 в 1

Объект not

Объект not

нет
vyx1_0

Изменение сигнала на выходе из 1 в 0

Объект not

Объект not

нет

5.3 Реагирование объектов классов на события

Простейший способ реагирования на события сопоставить каждому событию операцию класса, причем в качестве имен операций использовать имена событий. Для задания взаимодействия объектов по событиям можно использовать диаграмму последовательностей языка UML. На диаграмме последовательностей изображаются исключительно те объекты, которые непосредственно участвуют во взаимодействии и не показываются возможные статические ассоциации с другими объектами. Для диаграммы последовательностей ключевым моментом является динамика взаимодействия объектов во времени. При этом диаграмма последовательностей имеет как бы два измерения. Одно — слева направо в виде вертикальных линий, каждая из которых изображает линию жизни отдельного объекта, участвующего во взаимодействии. Графически каждый объект изображается прямоугольником и располагается в верхней части своей линии жизни. Внутри прямоугольника записывается имя объекта. На рисунке 11 приведена диаграмма последовательностей для описанных событий и объектов. В качестве источника внешних событий на диаграмме приведен объект класса Imitator. Аргумент main_prog задает ссылку на объект главной программы, с помощью которого можно обращаться к операциям, определенным в главной программе.

Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Рисунок 11 — Диаграмма последовательностей

На диаграмме отражается также взаимосвязь событий – изменение выходного сигнала какого-либо объекта класса And приведет к возникновению события, связанного с изменением входного сигнала соответствующего объекта класса Not (связки событий vyx0_1(объект and) + vx0_1(объект not) и vyx1_0(объект and) + vx1_0(объект not)).

Помощь в выявлении событий предметной среды может оказать анализ состояний активных классов. Для представления активного класса используется модель конечного автомата Мура [16]. В языке UML для анализа и задания конечных автоматов используются диаграммы состояний (Statechart diagram) и диаграммы активности (Activity diagram). Например, модель активности класса Not может иметь вид, представленный на рисунке 12.

Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Рисунок 12 — Модель активности класса Not

Создание диаграмм последовательностей и активности потребовало ввести в каждом классе операции обработки событий, что привело к дополнению статической модели, которая приобрела вид, показанный на рисунке 13.

Основные этапы объектно-ориентированного проектирования

Рисунок 13 — Уточненная статическая модель

5.4 Исходные тексты операций обработки событий

Для рассматриваемого примера семантика операций обработки событий определяется тем, что сигнал об изменении значения сигнала должен привести к изменению значения соответствующего атрибута объекта. При этом должны выявляться сочетания входных сигналов, требующих изменения значения выходного сигнала. В этом случае необходимо обеспечить задержку события изменения выходного сигнала на время задержки логического элемента. Для этого предназначена операция главной программы Porojdaet(…) (порождения нового события). Ниже приводятся исходные тесты некоторых операций класса And на языке C#.

// Изменение сигнала на входе 1 And из 0 в 1—————————-

public void vx10_1(Form1 main_prog)

{

this.vx1 = 1;

if((this.vx2==1)&&( this.vyx==0))

{

main_prog.Porojdaet(this,»vyx0_1″, this.tz, null);

}

}

// Изменение сигнала на выходе And из 0 в 1—————————-

public void vyx0_1(Form1 main_prog)

{

this.vyx = 1;

main_prog.Porojdaet(taker,»vx0_1″,0,null);

// здесь taker – адрес объекта Not, связанного с данным объектом And

// время задержки задано = 0

}

Аналогичным образом составляются исходные тексты других обработчиков событий.

5.5 Диспетчер вызовов операций класса

Данная операция, вводимая во все активные классы, предназначена для унификации вызова различных операций с различным количеством аргументов различных объектов. Основой для реализации этой операции является оператор выбора (switch). Выбор необходимой для запуска операции выполняется по имени операции, которое передается через аргумент диспетчера. Пример исходного текста диспетчера вызовов операций класса приведен ниже.

public override void do_it(string name_process,

ArrayList data,

Form1 main_prog)

{

switch(name_process)

{

case «vx11_0»: vx11_0(main_prog);

break;

case «vx10_1»: vx10_1(main_prog);

break;

case «vx21_0»: vx21_0(main_prog);

break;

case «vx20_1»: vx20_1(main_prog);

break;

case «vyx1_0»: vyx1_0(main_prog);

break;

case «vyx0_1»: vyx0_1(main_prog);

break;

}

}

6. Организация процесса проектирования

Г. Буч [16] выделяет в процессе проектирования программного приложения микро и макропроцессы.

Микропроцесс объектно-ориентированной разработки приводится в движение потоком сценариев и архитектурных продуктов, которые порождаются и последовательно уточняются в макропроцессе. Микропроцесс, по большей части, — повседневный труд отдельного разработчика или небольшого коллектива разработчиков.

Макропроцесс — это деятельность всего коллектива в масштабе от недель до месяцев. Многие элементы макропроцесса относятся к самой практике менеджмента программных проектов и поэтому выполняются одинаково, как для объектно-ориентированных, так и для других систем. Среди них — управление конфигурацией, гарантии качества, разбор программы и составление документации.

Конечного пользователя мало волнует, правильно ли использованы в проекте параметризованные классы или полиморфизм; заказчик гораздо более обеспокоен сроками, качеством, полнотой и правильностью работы программы. Поэтому макропроцесс сконцентрирован на управлении риском и выявлении общей архитектуры — двух управляемых компонентах, имеющих решающее значение для сроков, полноты и качества проекта.

Макропроцесс обычно включает следующие действия:

— выявление сущности требований к программному продукту (концептуализация);

— разработка модели требуемого поведения системы (анализ);

— создание архитектуры для реализации (проектирование);

— итеративное выполнение реализации (эволюция);

— управление эволюцией продукта в ходе эксплуатации (сопровождение).

У всех нетривиальных программных разработок макропроцесс продолжается и после создания и внедрения системы.

Описание основных этапов разработки приложения дано в таблице 9.

Таблица 9 — Основные этапы разработки приложения

Наименование этапа

Основные действия

Результаты
Выявление сущности требований к программному продукту (концептуализация)

1) определить цели апробации концепции и критерии того, что считать благополучным исходом;

2) собрать подходящую команду для разработки прототипа;

3) оценить готовый прототип и принять ясное решение о проектировании конечного продукта или о дальнейшем исследовании. Решение о начале разработки конечного продукта нужно принимать с разумным учетом потенциального риска, выявленного при апробации концепции.

 Первичными продуктами концептуализации являются прототипы системы.
Разработка модели требуемого поведения системы (анализ)

1) идентифицировать основные функциональные точки системы и, если возможно, сгруппировать функционально связанные виды поведения. Рассмотреть возможность создания иерархии функций, в которой высшие функции вытекают из низших.

2) для каждого представляющего интерес набора функциональных точек сделать раскадровку сценария, используя технику анализа поведения. Когда прояснится семантика сценариев, следует документировать их, используя диаграммы объектов, которые иллюстрируют объекты. Приложить описание событий, происходящих при выполнении сценария, и порядок выполняемых в результате действий. Кроме того, необходимо перечислить все предположения, ограничения и показатели эффективности для каждого сценария;

3) если необходимо, сделать описания поведения системы в исключительных ситуациях;

4) для объектов с особо важным жизненным циклом описать диаграммы состояний (построить конечный автомат);

5) найти в сценариях повторяющиеся шаблоны и выразить их в терминах более абстрактных обобщенных сценариев или в терминах диаграмм классов, показывающих связи между ключевыми абстракциями.

6) внести изменения в словарь данных; включить в него новые классы и объекты, выявленные для каждого сценария, вместе с описанием их ролей и обязанностей.

Результатом анализа должно быть описание назначения системы, сопровождаемое характеристиками производительности и перечислением требуемых ресурсов

Побочным результатом анализа будет оценка риска: выявление опасных мест, которые могут повлиять на процесс проектирования.

Создание архитектуры для реализации (проектирование).

Архитектурное планирование — охватывает логическую декомпозицию, состоящую в группировании классов, и физическую декомпозицию, состоящую в разбиении на модули и назначении заданий процессорам

1) рассмотреть группирование функциональных точек (найденных в анализе) и распределить их по слоям и разделам архитектуры. Функции, базирующиеся одна на другой должны попасть в разные слои; функции, сотрудничающие между собой для обеспечения требуемого поведения системы на данном уровне абстракции должны попасть в разделы системы, представляющие услуги на этом уровне;

2) проверить архитектуру созданием действующих релизов, которые частично удовлетворяют семантике нескольких важнейших сценариев, предоставленных анализом;

3) оценить достоинства и недостатки архитектуры. Определить риск изменения каждого ключевого архитектурного интерфейса, чтобы можно было заранее распределить ресурсы при эволюции системы.

Диаграммы классов и объектов.

Создание архитектуры для реализации (проектирование).

Тактическое проектирование состоит в принятии решений о множестве общих приемов

1) перечислить все случаи, когда нужно следовать единым общим приемам. Некоторые из них окажутся фундаментальными, независимыми от предметной области, например, управление памятью, обработка ошибок и т.д. Другие будут специфичны для данной области и будут содержать свойственные этой области идиомы и механизмы, такие, как принципы управления системами реального времени или транзакциями и базами данных в информационных системах;

2) для каждого приема составить сценарий, описывающий его семантику. Затем выразить ее в виде исполнимого прототипа, который может быть уточнен и представлен инструментально;

3) документировать каждый принцип и распространить полученные документы, чтобы обеспечить единое архитектурное видение.

Диаграммы классов и объектов

Описания семантики. Сценарии

Создание архитектуры для реализации (проектирование).

Программные релизы закладывают основы архитектурной эволюции системы.

1) полученные в результате анализа сценарии упорядочить от основных к второстепенным. Приоритетность сценариев лучше выяснить вместе с экспертом в предметной области, аналитиком, архитектором и контролером качества;

2) распределить функциональные точки по релизам так, чтобы последний релиз в серии представлял результирующую систему;

3) определить цели и расписание релизов так, чтобы дать время на разработку и синхронизировать релизы с другими действиями, например, с разработкой документации и полевыми испытаниями;

4) начать планирование задач, учитывая критические места проекта и ресурсы, отведенные на выпуск каждого релиза.

Программные релизы.

План, в котором определены расписание работ, задачи коллектива и оценка риска.
Итеративное выполнение реализации (эволюция);

1) определить функциональные точки, которые попадут в новый релиз, и области наивысшего риска, особенно те, которые были выявлены еще при эволюции предыдущего релиза;

2) распределить задачи по релизам среди членов команды и начать новый микропроцесс. Контролировать микропроцесс, просматривая проект, и проверять состояние дел в важных промежуточных этапах с интервалами от нескольких дней до двух недель;

3) когда потребуется понять семантику требуемого поведения системы, поручить разработчикам сделать прототип поведения. Четко установить назначение каждого прототипа и определить критерии готовности. После завершения решить, как включить результаты прототипирования в этот или последующие релизы;

4) завершить микропроцесс интеграцией и очередным действующим релизом.

Серия исполняемых релизов, представляющих итеративные усовершенствования изначальной архитектурной модели.

Описание поведения, которое используется для исследования альтернативных подходов и дальнейшего анализа системы
Управление эволюцией продукта в ходе эксплуатации (сопровождение).

1) упорядочить по приоритетам предложения о крупных изменениях и сообщения об ошибках, связанных с системными проблемами, и оценить стоимость переработки;

2) составить список этих изменений и принять их за функциональные точки в дальнейшей эволюции;

3) если позволяют ресурсы, запланировать в следующем релизе менее интенсивные, более локализованные улучшения;

4) приступить к разработке следующего эволюционного релиза программы.

Список новых заданий: обнаруженные дефекты и новые требования.

Функциональные точки обозначают видимые извне и проверяемые элементы поведения системы. С точки зрения конечного пользователя, функциональная точка представляет некоторое простейшее действие системы в ответ на некоторое событие.

Для анализа рекомендуется использовать технологию CRC – карточек. CRC обозначает Class – Responsibilities — Collaborators (Класс/ Ответственности/ Участники). Это простой и замечательно эффективный способ анализа сценариев. Карты CRC впервые предложили Бек и Каннингхэм для обучения объектно-ориентированному программированию, но такие карточки оказались отличным инструментом для общения разработчиков между собой.

Это обычные библиографические карточки 3х5 или 5х7 дюйма. На карточках записывается (обязательно карандашом) сверху — название класса, снизу в левой половине — за что он отвечает, а в правой половине — с кем он сотрудничает. Заводятся карточки на каждый обнаруженный класс и дописываются в нее новые пункты. При этом каждый раз необходимо анализировать, что из этого получается, и большие классы целесообразно дробить на несколько классов, или передать часть обязанностей другому классу.

Карточки можно раскладывать так, чтобы представить формы сотрудничества объектов. С точки зрения динамики сценария, их расположение может показать поток сообщений между объектами, с точки зрения статики они представляют иерархии классов.

В конечном счете, главная обязанность менеджера программного продукта — управление как техническим, так и нетехническим риском. Технический риск для объектно-ориентированной системы содержится в решении таких проблем, как выбор структуры наследования классов, обеспечивающий наилучший компромисс между удобством и гибкостью программного продукта. Серьезное решение приходится также принимать при выборе механизмов упрощения архитектуры и улучшения эффективности. Нетехнический риск содержит в себе такие вопросы, как контроль своевременности поставки программных продуктов от третьих фирм или регулирование отношений заказчика и разработчиков, что необходимо для выяснения реальных требований к системе на стадии анализа.

Многие виды деятельности по управлению разработкой программного обеспечения, например, планирование задач и просмотры, предусмотрены не только в объектно-ориентированной технологии.

Независимо от размера проекта полезно раз в неделю проводить встречу всех разработчиков для обсуждения выполненной работы и действий на следующую неделю. Некоторая минимальная частота встреч необходима, чтобы способствовать общению между членами коллектива.

Заключение

Планирование задач связано с построением графика представления результатов макропроцесса. Чтобы не поддаваться чрезмерно оптимистическому планированию, необходимо проводить «калибровку» команды и ее инструментов разработки. Объектно-ориентированный процесс разработки помогает выявить явные принципы калибровки. Метод итеративного развития позволяет в начале проекта найти множество промежуточных пунктов, которые менеджеры команды использовали бы для накопления данных о достижениях каждого разработчика, определения графиков работы и планирования встреч. При эволюционной разработке руководители коллектива со временем будут лучше понимать реальную продуктивность каждого своего разработчика, а разработчики смогут научиться точнее оценивать объем предстоящей работы.

Использованы источники

16. Уоссермен Ф., Нейрокомпьютерная техника, — М.,Мир, 1992.

16. Горбань А.Н. Обучение нейронных сетей. — М.: ПараГраф, 1990

16. Горбань А.Н., Россиев Д.А. Нейронные сети на персональном компьютере. — Новосибирск: Наука, 1996

16. Gilev S.E., Gorban A.N., Mirkes E.M. Several methods for accelerating the training process of neural networks in pattern recognition // Adv. Modelling & Analysis, A. AMSE Press. – 1992. – Vol.12, N4. – P.29-53

16. С. Короткий. Нейронные сети: алгоритм обратного распространения.

16. С. Короткий, Нейронные сети: обучение без учителя. Artificial Neural Networks: Concepts and Theory, IEEE Computer Society Press, 1992.

16. Заенцев И. В. Нейронные сети: основные модели./Учебное пособие к курсу «Нейронные сети» для студентов 5 курса магистратуры к. электроники физического ф-та Воронежского Государственного университета – e-mail: ivz@ivz.vrn.ru

16. Лорьер Ж.Л. Системы искусственного интеллекта. – М.: Мир, 1991. – 568 с.

16. Искусственный интеллект. – В 3-х кн. Кн. 2. Модели и методы: Справочник/ Под ред. Поспелова Д.А. – М.: Радио и связь, 1990. – 304 с.

16. Бек Л. Введение в системное программирование.- М.: Мир, 1988.

16. Шлеер С., Меллор С. Объектно-ориентированный анализ: моделирование мира в состояниях. – К.: Диалектика, 1993. – 240 с.

16. Буч Г. Объектно-ориентированный анализ и проектирование с примерами приложений на С++. — http://www.nexus.odessa.ua/files/books/booch.

16. Аджиев В. MS: корпоративная культура разработки ПО – http:// www.osp.ru

16. Трофимов С.А. Case-технологии. Практическая работа в Rational Rose. – М.: ЗАО «Издательство БИНОМ», 2001.

16. Новичков А. Эффективная разработка программного обеспечения с использованием технологий и инструментов компании RATIONAL. – http://www.interface.ru

16. Selic B., Rumbaugh J. Использование UML при моделировании сложных систем реального времени. — http://www.interface.ru.

Реферат: Компьютерной программе Visio v.4.0

Posted on by admin

Запуск VISIO.
В Windows NT щелкните значок программы VISIO, а затем выберите команду
Свойства в меню Файл. В поле Файл для Windows 95 или в поле командной строки для Windows NT введите полное имя файла программы VISIO, например:
C:Program FilesVISIOvisio.exe

Графический редактор VISIO Предоставляет большое число разнообразных инструментов рисования, расположенных на панели инструментов. Для украшения текста и рисунков предлагаются 1000 настраиваемых автофигур, заливки , а также добавление тени и объема. Графический редактор VISIO обладает мощными и разнообразными возможностями, он заменил графический редактор
Word и применяется во всех приложениях Microsoft Office.

VISIO обеспечивает всю гибкость, необходимую для успешной работы с рисунками, например:· размещение рисунков в любом месте документа, в том числе встраивание их в строку текста, путем обычного перетаскивания;·изменение относительного расположения текста и рисунков, в том числе создание подложек и фоновых рисунков .

Надписи используются вместо рамок; к ним применимы все возможности графического редактора VISIO, в том числе добавление объема, заливки и фона, а также вращение, изменении. Позволяет создавать таблицы столбцы, строки и ячейки, — рисуя их с помощью мыши, как карандашом. Теперь отдельные ячейки таблицы могут иметь любую ширину и высоту.

Ластик. Позволяет легко удалить границу любой ячейки, строки или столбца таблицы, что дает тот же эффект, что и объединение ячеек.

В VISIO можно объединять любые соседние ячейки, — как по вертикали, так и по горизонтали. Выравнивание по вертикали. Позволяет быстро выровнять содержимое выделенных ячеек таблицы по верхнему или нижнему краю либо по середине ячейки, используя кнопки выравнивания, расположенные на панели инструментов. Если текст в ячейках ориентирован вертикально, назначение этих кнопок меняется автоматически: используйте их для выравнивания по верхнему или нижнему краю либо по центру ячейки.

Вертикальная ориентация текста. Позволяет расположить вертикально (с поворотом на 90 градусов) текст в ячейках таблиц, надписях и рамках. Это средство может оказаться очень полезным при создании наклеек, а также печатных документов, содержащих сведения об авторских правах и т. п., расположенные вертикально.

Выбор инструментов для управления рисованием. Нажмите кнопку Действия на панели инструментов Рисование и выберите нужный инструмент. Это меню содержит все инструменты управления рисованием.

Рисование. В VISIO предлагается новый набор графических средств, с помощью которых можно легко украсить текст и рисунки путем добавления объема, тени, текстурных и прозрачных заливок, а также автофигур документу.

Меню «Файл »
Позволяет делать всевозможные операции с файлом.

Меню «Вставка»
Позволяет вставить рисунок со сканера, файла, диска.
Меню «Редактирование »

С помощью этого меню можно редактировать любой текст. Направление текста. Изменение ориентации текста в ячейках таблицы, надписях. Это меню позволяет отредактировать как текст так рисунок. В этой программе как и в других Office-ных приложениях встороенно довольно много шрифтов, которые также можно использовать и в других приложениях.

Рисование. В VISIO предлагается новый набор графических средств, с помощью которых можно легко украсить текст и рисунки путем добавления объема, тени, текстурных и прозрачных заливок, а также автофигур.

Вставка рисунка . Существует возможность вставки картинки или рисунка из файла, а также рисунка или отсканированной фотографии из других программ. После вставки картинки ее можно преобразовать в набор графических объектов, а затем отредактировать, используя кнопки на панели инструментов
Рисование, например, изменить заливку или цвет линий, перегруппировать элементы или объединить несколько рисунков. При выделении рисунка на экране появляется панель инструментов Настройка изображения, которую можно использовать для обрезки изображения, добавления границ, а также регулировки яркости и контрастности. Если панель инструментов Настройка изображения не появляется, щелкните рисунок правой кнопкой мыши, а затем выберите команду. Отобразить панель настройки изображения в контекстном меню.

По умолчанию импортированные рисунки являются перемещаемыми, т.е. вставляются в графический слой, что позволяет задать их точное положение на странице и поместить впереди или позади текста и других объектов. Для преобразования перемещаемого рисунка во встроенный, т. е. рисунок, который вставляется непосредственно в позицию курсора и ведет себя как обычный текстовый символ.

Все операции описанные раньше можно также выполнить через встроенные команды, или что ещё проще, они все расположены на панели инструментов.

Одним словом с помощью графического редактора VISIO можно делать любые операции как с картинками так и с текстом.

Мордовский государственный университет им. Н.П.Огарева

Кафедра промышленной электроники

Отчет по курсу:

Основы компьютерной графики.

VISIO

Выполнил: ст-т 101 гр.

Сайков А.В.

Проверил: Никулин В.В.

Саранск 2000

Реферат: Теория окислительно-восстановительных реакций

Posted on by admin

После открытия кислорода, французскому химику Лавуазье удалось выяснить, что горение есть реакция соединения с кислородом. В соответствии латинским наименованием кислорода «oxigenium» реакции соединения с кислородом были названы окислением.

2Mg0 +O20=2Mg+2O-2

Обратный процесс полного или частичного отнятия кислорода от веществ называется восстановлением. При восстановлении оксида элемент, соединённый с кислородом, меняет своё состояние — образует простое вещество, т.е. восстанавливается.

Fe2+3O3-2+2Al0=Al2+3O3-2+2Fe0

Вы заметили, что в этих реакциях изменились степени окисления химических элементов. Химические реакции, в результате которых происходит изменение степеней окисления атомов химических элементов или ионов, образующих реагирующие вешества, называют окислительно-восстановительными реакциями.

В соответствиии с теорией электронного строения атома окисление и восстановление легко объясняется как процесс отдачи или присоединения электронов. В окислительно-восстановительных реакциях электроны не уходят из сферы реакции, а переносятся от одного элемента к другому.

Рассмотрим реакцию взаимодействия магния с кислородом.

Теория окислительно-восстановительных реакций

Из схемы видно, что атом магния отдал 2 электрона атому кислорода, за счёт такого перехода химические элементы изменили степени окисления. Протекают два процесса. Процесс отдачи электронов и процесс их присоединения , которые называются соответственно окислением и восстановлением.

Вещества, участвующие в окислительно-восстановительных реакциях, и у которых изменились степени окисления, являются либо окислителямия,либо восстановителями.

Окислитель — это атомы, ионы или молекулы, которые принимают электроны.

Восстановитель — это атомы, ионы или молекулы, которые отдают электроны.

Из уравнения реакции видно, что магний является восстановителем, а кислород — окислителем.

Запомните! Восстановитель в химической реакции всегда окисляется, окислитель — восстанавливается.

Важнейшие восстановители и окислители.

Восстановители

Окислители
Металлы, водород, уголь

Фтор, хлор, бром, иод
Оксид углерода (II) CO

Перманганат калия KMnO4, манганат калия K2MnO4, оксид марганца (IV)MnO2
Сероводород H2Sоксид серы (IV)SO2

Бихромат калия K2Cr2O7, хромат калия K2CrO4
HI, HBr, HCl

Азотная кислота HNO3
Хлорид олова (II) SnCl2

Кислород O2, озон O3, перекись водорода H2O2
Азотистая кислота HNO2

Серная кислота (конц.) H2SO4
Фосфористая кислота H3PO3

Оксид меди (II) CuO, оксид серебра Ag2O
Хлорид железа (III) FeCl3
Царская водка (смесь концентрированных соляной и азотной кислот)

Доклад: Тревожность подростков

Posted on by admin

Доклад (психология)

Обратиться к данной теме нашего доклада побудило то актуальное обстоятельство, что тревожность в подростковом возрасте может стать личностной особенностью. Высокая тревожность приобретает устойчивость при постоянном недовольстве учебой со стороны родителей. Допустим, ребенок заболел, отстал от одноклассников и ему трудно включиться в процесс обучения. Если переживаемые им временные трудности раздражают взрослых, возникает тревожность, страх сделать что-то плохо, неправильно. Тот же результат достигается в ситуации, когда ребенок учится достаточно успешно, но родители ожидают большего и предъявляют завышенные, нереальные требования.

Тревожный ребёнок имеет неадекватную самооценку: заниженную, завышенную, часто противоречивую, конфликтную. Он испытывает затруднения вобщении, редко проявляет инициативу, поведение – приневротического характера, с явными признаками дезадаптации, интерес к учёбе снижен. Ему свойственна неуверенность, боязливость, наличие псевдокомпенсирующих механизмов, минимальная самореализация.

Проблема тревожности является одной из наиболее актуальных проблем в современной психологии. Среди негативных переживаний человека тревожность занимает особое место, часто она приводит к снижению работоспособности, продуктивности деятельности, к трудностям в общении. Человек с повышенной тревожностью впоследствии может столкнуться с различными соматическими заболеваниями. Разобраться в феномене тревоги, а также в причинах ее возникновения достаточно сложно. В состоянии тревоги мы, как правило, переживаем не одну эмоцию, а некоторую комбинацию различных эмоций, каждая из которых оказывает влияние на наши социальные взаимоотношения, на наше соматическое состояние, на восприятие, мышление, поведение. При этом следует учитывать, что состояние тревоги у разных людей может вызываться разными эмоциями. Ключевой эмоцией в субъективном переживании тревоги является страх.

Следует различать тревогу как состояние и тревожность как свойство личности. Тревога — реакция на грозящую опасность, реальную или воображаемую, эмоциональное состояние диффузного безобъектного страха, характеризующееся неопределённым ощущением угрозы (в отличие от страха, который представляет собой реакцию на вполне определённую опасность). Тревожность — индивидуальная психологическая особенность, состоящая в повышенной склонности испытывать беспокойство в различных жизненных ситуациях, в том числе и тех, объективные характеристики которых к этому не предрасполагают.1

Наряду с попытками прийти к согласованному определению для описания состояния тревоги, исследователи пытаются выявить, в чем кроются истинные причины возникновения этого состояния. Среди возможных причин называются и физиологические особенности (особенности нервной системы — повышенная чувствительность или сензитивность), и индивидуальные особенности, и взаимоотношения со сверстниками и с родителями, и проблемы в школе и многое другое. Многие специалисты сходятся во мнении, что среди причин, вызывающих детскую тревожность, на первом месте — неправильное воспитание и неблагоприятные отношения ребенка с родителями, особенно с матерью.

Тревожность может порождаться как реальным неблагополучием личности в наиболее значимых областях деятельности и общения, так и существовать вопреки объективно благополучному положению, являясь следствием определенных личностных конфликтов, нарушений в развитии самооценки и т. п.

Тревожность как свойство личности во многом обуславливает поведение субъекта. Определенный уровень тревожности — естественная и обязательная особенность активной деятельной личности. У каждого человека существует свой оптимальный или желательный уровень тревожности — это так называемая полезная тревожность. Оценка человеком своего состояния в этом отношении является для него существенным компонентом самоконтроля и самовоспитания. Однако, повышенный уровень тревожности является субъективным проявление неблагополучия личности.

Тревожность оказывает существенное влияние и на самооценку ребенка. Повышенный уровень тревожности у ребенка может свидетельствовать о его недостаточной эмоциональной приспособленности к тем или иным социальным ситуациям. Это порождает общую установку на неуверенность в себе.2

Особенно острой проблема тревожности, указывает А. М. Прихожан, является для детей подросткового возраста. В силу ряда возрастных особенностей подростничество часто называют «возрастом тревог». Подростки тревожатся по поводу своей внешности, по поводу проблем в школе, взаимоотношений с родителями, учителями, сверстниками. И непонимание со стороны взрослых только усиливает неприятные ощущения.3

Одним из факторов, влияющих на появление тревожности у детей, как указывают А.И. Захаров, А.М. Прихожан и другие, являются родительские отношения.

Эйдемиллер Э. Г., Юстицкий В. В. выделяют такой специфический вид тревожности, как «семейная тревога». Под «семейной тревогой» понимаются состояния нередко плохо осознаваемой и плохо локализуемой тревоги у обоих или одного из членов семьи. Характерным признаком данного типа тревоги является то, что она проявляется сомнениями, страхами, опасениями, касающимися,   прежде   всего   семьи.   Это страхи в отношении здоровья членов семьи, их отлучек, поздних возвращений, в отношении стычек, конфликтов, возникающих в семье. Тревожность эта обычно не распространяется на внесемейные сферы, а именно производственную деятельность, родственные,   межсоседские  отношения и т. п. В основе «семейной тревоги», как правило, лежит плохо осознаваемая  неуверенность индивида в  каком-то очень для него важном аспекте семейной жизни.

Это может быть неуверенность   в   чувствах   других членов семьи, в родительской любви, неуверенность в себе;  например, индивид вытесняет чувство, которое может проявиться в семейных отношениях и которое не соответствует его представлению о себе. Важными аспектами этого состояния   являются  также  чувство   беспомощности,    ощущение    неспособности  вмешаться  в  ход событий  в семье, направить его в нужном направлении. Типичные высказывания индивидов   с   «семейной   тревогой» ярче всего отражают как раз эту сторону  данного   состояния.   Характеризуя свои семейные отношения, они нередко употребляют такие высказывания: «Чувствую, что как бы я ни поступил,   все  равно   кончится   это плохо», «Часто чувствую себя беспомощным», «Когда я попадаю домой, всегда   из-за   чего-то   переживаю», «Я часто хотел (а) бы посоветоваться, но не с кем». «Часто бывает, хочу сделать хорошо, а, оказывается, вышло плохо». В  соответствии с этим индивид с семейно-обусловленной тревогой  не  ощущает  себя  значимым действующим лицом в семье, какую бы  объективно  позицию  в  ней   ни занимал и сколь активную роль бы ни играл. 4

Данное семейно-обусловленное    состояние, как показывают наблюдения Э. Г. Эйдемиллера и В. В. Юстицкого, во взаимодействии с характерологическими особенностями личности (в частности, явной сенситивной, психастенической, реже лабильной акцентуацией) оказывается важным фактором, участвующим в возникновении обсессивно-фобического невроза. Необходимо отметить также роль данного состояния в этиологии острых аффективных реакций, а также острых и иодострых реактивных психозов (в том числе реактивной депрессии). Семейно-обусловленная тревога выступает в этих случаях как «фактор почвы», способствуя резкому усилению реакции на патогенную ситуацию.5

Надо заметить, что факторы семейного воспитания, прежде всего взаимоотношения «мать – ребенок», выделяются в настоящее время в качестве центральной, «базовой» причины тревожности едва ли не всеми исследователями данной проблемы, практически независимо от того, к какому психологическому направлению они принадлежат. Вместе с тем существует достаточно мало сведений о тех факторах детско-родительских отношений, семейного воспитания, которые являются специфическими с токи зрения возникновения у детей устойчивой тревожности. Вопросы влияния характеристик семьи и особенностей семейного воспитания на тревожность более старших детей и подростков разрозненны и встречаются главным образом в работах, посвященным другим проблемам, в качестве некоторой дополнительной характеристики (например, у Е. Т. Соколова, И. Г. Чеснова, А. С. Спивакова).

Детально анализировал проблему зависимости подростковой тревожности от взаимоотношений в семье А. М. Прихожан. Исследователем была проанализирована взаимосвязь тревожности детей и родителей, и, по полученным данным, связь тревожности детей и родителей отмечалась для детей дошкольного, младшего школьного и подросткового возрастов. А. М. Прихожан делает вывод, что эмоциональные трудности и проблемы чаще встречаются у тех детей, родители которых характеризуются личностными нарушениями, склонностью к неврозоподобным состояниями, депрессии и т. п.6

Однако само по себе установление вышеуказанной связи не позволяет понять, каким образом связаны тревожность детей и родителей. Так, согласно данным М. Раттера, определенную роль в этой связи может играть генетически передаваемый родителями биологический фактор повышенной ранимости. Тем не менее, считает М. А. Прихожан, гораздо более вероятным представляется влияние тревожности родителей на тревожность детей через подражание, воздействие на условия жизни ребенка (например, ограничение контактов со сверстниками, чрезмерная опека и т. п.).7

«Обращает на себя внимание тот факт, — пишет А. М. Прихожан, — что в качестве наиболее частого ответа у родителей тревожных детей выделяется чувство раздражения, а не беспокойства, уныния, как этого можно было бы ожидать. Этот момент, на наш взгляд, чрезвычайно важен, поскольку при общении с раздраженным взрослым, тем более особо значимым для него, ребенок испытывает острый дискомфорт, в основе которого чувство вины. Причем причину этой вины ребенок чаще всего понять не может».8 Подобное переживание ведет к глубинной, «безобъектной» тревожности.

Из-за нарастания тревожности и связанной с ней низкой самооценки снижаются учебные достижения, закрепляется неуспех. Неуверенность в себе приводит к ряду других особенностей — желанию бездумно следовать указаниям взрослого, действовать только по образцам и шаблонам, боязни проявить инициативу, формальному усвоению знаний и способов действий.

Взрослые, недовольные падающей продуктивностью учебной работы ребенка, все больше и больше сосредотачиваются на этих вопросах в общении с ним, что усиливает эмоциональный дискомфорт. Получается замкнутый круг: неблагоприятные личностные особенности ребенка отражаются на его учебной деятельности, низкая результативность деятельности вызывает соответствующую реакцию окружающих, а эта отрицательная реакция в свою очередь, усиливает сложившиеся у ребенка особенности. Разорвать этот круг можно, изменив установки и оценки родителей. Близкие взрослые, концентрируя внимание на малейших достижениях ребенка. Не порицая его за отдельные недочеты, снижают уровень его тревожности и этим способствуют успешному выполнению учебных заданий.

Второй вариант – демонстративность – особенность личности, связанной с повышенной потребностью в успехе и внимании к себе окружающих. Источником демонстративности обычно становится недостаток внимания взрослых к детям, которые чувствуют себя в семье заброшенными, «недолюбленными». Но бывает, что ребенку оказывается достаточное внимание, а оно его не удовлетворяет в силу гипертрофированной потребности в эмоциональных контактах. Завышенные требования к взрослым предъявляются не безнадзорными, а наоборот, наиболее избалованными детьми. Такой ребенок будет добиваться внимания, даже нарушая правила поведения. («Лучше пусть ругают, чем не замечают»). Задача взрослых — обходиться без нотаций и назиданий, как можно менее эмоционально делать замечания, не обращать внимание на легкие проступки и наказывать за крупные (скажем, отказом от запланированного похода в цирк). Это значительно труднее для взрослого, чем бережное отношение к тревожному ребенку.

Если для ребенка с высокой тревожностью основная проблема — постоянное неодобрение взрослых, то для демонстративного ребенка — недостаток похвалы.

Третий вариант — «уход от реальности». Наблюдается в тех случаях, когда у детей демонстративность сочетается с тревожностью. Эти дети тоже имеют сильную потребность во внимании к себе, но реализовать ее не могут благодаря своей тревожности. Они мало заметны, опасаются вызвать неодобрение своим поведением, стремятся к выполнению требований взрослых. Неудовлетворенная потребность во внимании приводит к нарастанию еще большей пассивности, незаметности, что затрудняет и так недостаточные контакты. При поощрении взрослыми активности детей, проявлении внимания к результатам их учебной деятельности и поисках путей творческой самореализации достигается относительно легкая коррекция их развития.

Интересно также обратить внимание на то, как тревожные дети и подростки воспринимают свою семью и отношение к ним родителей. А. М. Прихожан указывает, что тревожные дети значительно чаще, чем их нетревожные сверстники, испытывали затруднения в ответе на вопрос о предполагаемой оценке мамы, считая, что это во многом зависит от того, как он будет себя вести, а также от маминого настроения и самочувствия (56,2% против 12,5%).9 Таким образом, эти данные указывают на то, что тревожные дети чувствуют себя в семье значительно менее уверенно, чем нетревожные, семья не дает им переживания межличностной надежности, защищенности.

Интересно отметить, что тревожным подростком мать чаще воспринимается как принимающая, заботливая, но одновременно ненадежная и доминантная, а отец – как требовательный, принимающий, но доминантный и ненадежный. Эмоционально же благополучный подросток в основном воспринимает мать как принимающую, заботливую и сочувствующую, а отца – как принимающего, заботливого, но требовательного.10

Таким образом, родители в восприятии тревожных подростков отличаются непредсказуемостью и доминантностью, а также более слабой по сравнению с их эмоционально благополучными сверстниками выраженностью принятия и заботы со стороны отца. Тревожные подростки в большей степени, чем их эмоционально благополучные сверстники, фиксируются на негативных характеристиках родителей и своего отношения к ним в этой группе также более конфликтной оказывается фигура отца.11

Итак, в подростковом и раннем юношеском возрасте с тревожностью обнаруживаю связь в основном те же самые характеристики семейного воспитания, что и на более ранних этапах, – непредсказуемость поведения родителей, создающая ощущение нестабильности, – с одной стороны, и их авторитарная, доминантная позиция – с другой. В переживаниях тревожных школьников выраженными оказываются чувства собственной зависимости и вины и невыраженным – чувство защищенности.

Обобщая данные, касающиеся влияния особенностей семейного воспитания и детско-родительских отношений на тревожность детей, можно сказать, что возникновению и закреплению тревожности способствует, с одной стороны, все, что нарушает чувство защищенности ребенка в семье, а с другой – все, что ограничивает социальный опыт ребенка, заставляя его всецело ориентироваться на семью.

Литература

Захаров А.И. Неврозы у детей. СПб., 1996.

Мэй Р. Проблема тревоги. М., 2001.

Прихожан А. М. Причины, профилактика и преодоление тревожности // Психологическая наука и образование. N 2. 1998. С. 11 – 17.

Прихожан А. М. Тревожность у детей и подросков: психологическая природа и возрастная динамика. М., 2000.

Эйдемиллер Э. Г., Юстицкий В. В. Семейная психотерапия. М., 1990.

1 Мэй Р. Проблема тревоги. М., 2001.

2 Захаров А.И. Неврозы у детей. СПб., 1996.

3 Прихожан А. М. Причины, профилактика и преодоление тревожности // Психологическая наука и образование. N 2. 1998. С. 11 – 17.

4 Эйдемиллер Э. Г., Юстицкий В. В. Семейная психотерапия. М., 1990.

5 Эйдемиллер Э. Г., Юстицкий В. В. Семейная психотерапия. М., 1990.

6 Прихожан А. М. Тревожность у детей и подросков: психологическая природа и возрастная динамика. М., 2000. С. 179.

7 Там же. С. 181.

8 Там же. С. 184.

9 Прихожан А. М. Тревожность у детей и подросков: психологическая природа и возрастная динамика. М., 2000. С. 186.

10 Прихожан А. М. Тревожность у детей и подросков: психологическая природа и возрастная динамика. М., 2000. С. 188.

11 Там же. С. 190.

10

Реферат: Правовая природа и социальная опасность безналичных расчётов

Posted on by admin

УРАЛЬСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

ФАКУЛЬТЕТ МАГИСТЕРСКОЙ ПОДГОТОВКИ

РЕФЕРАТ

по предмету: Банковские сделки

на тему: Правовая природа и социальная опасность безналичных расчётов

Выполнил: студент I курса

очного отделения ФМП группа 611

Шар Э. С.

Проверил: кандидат юридических наук,

доцент Казаков Александр Витальевич

Екатеринбург, 2009 г.

Введение

В самом начале нужно сказать о порядке безналичных расчётов. Часть 3 статьи 861 ГК РФ говорит о том, что «Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее — банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов »1.

Кроме того необходимо сказать о формах безналичных расчётов. Данное положение закреплено в ч. 1 ст.862 ГК РФ, к формам безналичных расчётов относятся: расчёты платёжными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчёты по инкассо, а также другие формы расчётов, соответствующие закону, банковским правилам и обычаям делового оборота, принятым в банковской практике.

«Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета) (далее в зависимости от необходимости — счета или счет), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов».2

Для физических лиц существует отдельный порядок осуществления безналичных расчётов, предусмотренный положением ЦБ РФ « О порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в Российской Федерации».

В целом порядок осуществления безналичных расчётов предусмотрен главой 46 ГК РФ.

1. Правовая природа безналичных расчётов (денег)

Однако мне бы хотелось поговорить о более специфических аспектах безналичных расчётов, например о правовой природе безналичных расчётов.

При принятии второй части ГК РФ в юридической литературе наметились две основных теории, объясняющие правовую природу безналичных расчётов. Одни учёные признают вещно-правовое начало безналичных денег, в то время как другие считают, что безналичные денежные средства имеют больше обязательственный характер.

Автором первой теории является Новосёлова Л. А. Она считает, что безналичные деньги – право требования клиента к банку, и носит оно обязательственный характер. Новосёлова Л. А. утверждает, что данные права:

«Могут быть реализованы только в результате действий банка-кредитора;

Круг участников правоотношения заранее установлен договором банковского вклада;

Нарушение данного права возможно только со стороны лица, с которым заключено соглашение;

У клиента отсутствует право следования на переданные банку наличные деньги, так как отсутствует материальная вещь, за которой право может следовать;

Права в отношении банка устанавливаются по воле участников отношений, в силу договора банковского вклада (счета).»3

Однако Л. Г. Ефимова, напротив, считает, что «Если исходить из того, что безналичные деньги — только обязательство банка предоставить клиенту наличные деньги … придется признать, что банк может возложить на себя обязательство выплатить клиенту наличные деньги в какой угодно сумме, причем ее предельный размер не ограничен.»4

Я считаю этот комментарий нелогичным, так как банк не будет увеличивать свои пассивы безгранично. Ведь, с момента предъявления в банк, скажем, платёжного поручения, у банка появляется денежное обязательство перед клиентом – выплатить определённую в поручении сумму. До тех пор пока он её не выплатит или не зачислит на соответствующий счёт, за ним эта обязанность будет сохраняться.

Далее Ефимова Л. Г. Пишет: «Рассматривая безналичные деньги как обязательства банков, а не как деньги, мы можем прийти к еще одному абсурдному выводу. Известно, что ныне примерно 80-90 процентов всех расчетов по заключенным сделкам происходит в безналичном порядке. Но тогда следует признать, что подавляющая часть расчетов производится путем перевода обязательств с одних банков на другие. Если же при этом не поддерживать точку зрения о том, что обязательства банков и есть деньги, то сам собой напрашивается следующий вывод: мы являемся обществом без денег. Само собой разумеется, он неверен: товарно-денежные отношения еще никто не отменял.». Однако, Л. А. Новосёлова указала на то, что особенностью денежных средств на банковском счёте «Как самостоятельного объекта гражданского права является его двойственная природа, определяемая тем, что указанный вид имущества, с одной стороны, является обязательственным правом владельца счета в отношении банка; с другой стороны, в отношении третьих лиц может выступать как средство платежа и, следовательно, выполняет роль денег.» . Кроме того деньгами может выступать любое имущество. Л. А. Лунц писал: «Сложность понятия денег заключается в том, что деньги, как показал Маркс, не только вещи, по поводу которых возникают общественные (в частности правовые) отношения, но они прежде всего сами — форма общественных отношений. Это становится ясным, если понять учение Маркса о сущности товара как меновой стоимости и о происхождении денег из товара»5. Кроме того, в части 1 статьи 140 ГК РФ указано, что платежи на территории РФ осуществляются путём наличных и безналичных расчётов. То есть, существующие товарно-денежные отношения и делают нас обществом с деньгами, хотя, конечно, в социальном плане мы являемся именно обществом без денег, но об этом ниже.

О. М. Олейник также не соглашалась с теорией Новосёловой, Анализируя понятие законного платёжного средства в аспекте рассматриваемой теории, когда таким, в соответствии с законодательством РФ, признаются только наличные денежные средства, она утверждала, что : может сложиться безвыходная ситуация, когда «контрагент по любому договору может не согласиться на платежи в безналичной форме, а для платежей наличными существуют нормативные ограничения…»6

То есть делалось отождествление, что безналичные деньги являются законным платёжным средством. Новосёлова на это возражала, что «Если наличные денежные средства обязательны к приёму по номинальной стоимости, то в отношении безналичных денежных средств такое предписание отсутствует. Практические последствия очевидны при неплатёжеспособности банка право не обеспечивает владельцу счёта получение ценностей, равной отражённой на счёте суммы.».

Таким образом, безналичные деньги действительно исполняют функции денег, таковыми не являясь, кроме того, судебная практика исходит из того, что денежное обязательство считается надлежащим образом исполненным в момент зачисления денег на счёт контрагента по договору.

Л.А. Лунц писал по этому поводу: «… в этих случаях кредитор взамен наличных денег приобретает право требования на деньги. Нельзя ли из этого сделать вывод, что предметом денежного обязательства могут быть не только денежные знаки, но и право на получение денег? На этот вопрос следует ответить отрицательно. … это всё лишь модусы исполнения».

ГК РФ и гражданское законодательство не видят разницы между наличными и безналичными расчётами. Статья 128 ГК РФ называет деньги в числе объектов гражданских прав, относя их к вещам. Но вещи – это наличные деньги, то есть металлические и бумажные, а когда денежные средства сдаются клиентом в кассу банка для зачисления на свой расчётный счёт, мне кажется, право собственности на данные денежные средства трансформируется в обязательственное, потому что в ст. 235 ГК РФ написано: «Право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.», а в части 2 статьи 218 ГК РФ : «Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества» .

Я думаю, что договор банковского счёта можно рассматривать в качестве основания отчуждения и соответствующего приобретения (банком) право собственности на наличные денежные средства и возникновения по этому же договору у клиента права требования к банку. Если же денежные средства поступают на счёт в изначально безналичной форме, то, опять же, в силу договора банковского счёта (вклада) у клиента возникает право требования.

В ст. 313 ГК РФ утверждается: «Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.» В силу договора банковского счёта на банк, как на специализированное учреждение, возлагается обязанность осуществлять обслуживание счёта клиента. В случае не исполнения данной обязанности банком, кредитор предъявляет иск не банку, а в силу ст. 403 ГК своему непосредственному должнику, который в свою очередь может предъявить банку иск, основанный на договоре банковского счёта.

Взгляды учёных второй теории считают безналичные денежные расчёты деньгами, признавая за ними вещное начало. К родоначальникам данной теории относится Ефимова Л. Г.. Она писала: «Под безналичными деньгами следует понимать, кредитовые остатки различных счетов клиентуры в банках, на которые распространено действие главы 45 Гражданского кодекса РФ.», «…-это квазиналичные, фикция наличных денег». Ефимова распространяет на безналичные деньги вещный режим, признавая их квазиденьгами, квазивещами. При внесении наличных в банк право собственности клиента на его деньги не прекращается, просто у банка, по её мнению и мнению Олейник О. М., возникает право пользования данными деньгами в силу договора банковского счёта.

Л. Ефимова относит безналичные денежные средства, как было показано выше, к вещам при помощи фикции. Однако Н. О. Нерсесов писал: «Вообще фикция ведёт к ложному и неправильному представлению понятий; она даёт основание к признанию того, чего нет в действительности. Фикция имеет место там, где к данным фактическим отношениям применяются чуждые их природе юридические начала; чрез неё впервые возникает право. Вместо того, чтобы создать для новых гражданских отношений согласные с их природой юридические правила, при посредстве фикции обсуждают их по существующим уже нормам. Фикция предполагает две неравные величины равными, два разнородных отношения тождественными.»7

Однако же, при определении средств на счете как «денег» бессмысленным становится требование клиента к банку о выдаче средств, так как «те же» деньги клиент имеет в виде остатка средств на счете.

Такой подход, вызванный некорректным использованием терминологии, достаточно распространен на практике и в некоторых случаях даже служит основой судебных решений об отказе клиенту в удовлетворении требований о взыскании денежных средств с банка при невыполнении им требований клиента о выдаче (выплате) сумм со счета.

Если же мы согласимся с теорией Ефимовой Л. Г, то можно проследить ряд последствий. Прежде всего, если у клиента сохраняется право собственности на денежные средства, которые он внёс в банк, то это значит, что до момента их возврата он имеет право собственности на часть капитала банка, т.е. практически весь капитал банка следует тогда рассматривать как общую долевую собственность его вкладчиков. Этот же момент отмечает и Новосёлова. Кроме того, она также аргументировано опровергает и тезис о том, что банк не может быть собственником тех денег, которые ему были переданы (в силу того, что право собственности на деньги не переходит). Она приводит авторитетное мнение французских исследователей К. Гавалды и Ж. Стуфле: «Существенной характеристикой банковского депозита является право банкира распоряжаться доверенной ему суммой. Решение вытекает из взаимозаменяемости денег, не поддающихся индивидуализации, если они не спрятаны в опечатанный мешок. Это решение основа банковской активности. Вклады, полученные от населения, являются существенным источником финансирования банковских операций».

Тем самым, изначально право собственности, по крайней мере, со стороны клиента, на безналичные денежные средства существовать не может.

Если признать за безналичными деньгами вещное начало, то в случае нарушения прав собственника, согласно этой теории, он должен пользоваться виндикационными средствами защиты. Ст. 302 ГК РФ говорит нам о том, что деньги и ценные бумаги на предъявителя не подлежат виндикации у добросовестного приобретателя.

Получается, чтобы вернуть свои деньги собственнику всё равно придется прибегать к обязательственным способам защиты, исходя из договора банковского счёта и тех обязанностей, которые банк несёт перед клиентом. Причём иск будет уже предъявлен не к держателю «собственности» клиента, а непосредственно к банку. Получается, абсолютный характер защиты вещного права здесь не работает! Всё равно мы возвращаемся к относительным правоотношениям, а именно к отношениям из обязательственного права!

Ещё одним доказательством того, что безналичные деньги не могут быть отнесены к вещам может быть традиционная концепция залога.

Согласно ч.1 ст. 336 ГК РФ, «Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.». И, вроде бы, нет препятствий для залога безналичных денег, т.к. статьёй учитываются и вещи и имущественные права (требования). Но в Постановлении ВАС РФ от 2 июля 1996г. №7965/95 в частности указывается: «Согласно статье 1 Закона Российской Федерации «О залоге» залог — способ обеспечения обязательства, при котором кредитор (залогодержатель) приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества.

При этом в силу статей 28, 29 и 30 Закона Российской Федерации «О залоге» и статей 349 и 350 Гражданского кодекса Российской Федерации удовлетворение требований осуществляется путем продажи заложенного имущества с публичных торгов с направлением вырученной суммы в погашение долга.

Одним из существенных признаков договора о залоге является возможность реализации предмета залога. Денежные средства, в особенности в безналичной форме, этим признаком не обладают. Исходя из сути залоговых отношений, денежные средства не могут быть предметом залога.

При данных обстоятельствах спорные договоры о залоге не соответствуют требованиям Закона и являются недействительными в силу статьи 168 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Такая же позиция прослеживается и в п.3 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о залоге в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 15.01.98г. №26

С одной стороны, позиция ВАС выглядит достаточно категорично, не признавая за безналичными деньгами ни вещной, ни обязательственной природы — он просто ставит запрет на возможность залога данных денежных средств. Но как совершенно справедливо отмечает А.А. Маковская на основе анализа некоторых Постановлений ВАС РФ — данный запрет не является абсолютным. Высший Арбитражный Суд действительно не признаёт за безналичными деньгами вещное начало, но косвенно, применительно к залогу — признаёт их обязательственную природу, т.к. залог безналичных денег всё-таки возможен, как показывает Маковская, главное, чтобы соблюдались два условия: «уступка прав по договору банковского счёта (вклада) возможна: если уступаются все права по договору банковского счёта, т.е. (а) права в отношении всех денежных средств, находящихся на счёте, а не части этих средств и (б) все права, вытекающие из договора банковского счёта, а не какие-либо отдельные права; если уступка права требования не противоречит правовому режиму соответствующего банковского счёта (вклада).»8

2. Социальная опасность безналичных расчётов (денег)

По данным сбербанка на сентябрь 2009 года на 100 человек в РФ приходится 87 владельцев пластиковых карточек.9 В книге рекордов Гиннеса упомянут американец, который владеет 1262 кредитных карточек – сомнительная честь. Для пластиковых карточек характерно создание у владельца чувства бесконечности, эфемерности денег, деньги становятся безналичными и человек начинает легче к ним относится. Отсюда опасность кредитов. К примеру, некто тратит 60 тыс. рублей, используя обыкновенную кредитку (под 18 %), возвращая кредит самыми маленькими частями, выплата может затянуться лет на 11, в конце же окажется, что вернул этот некто вдвое большую сумму.

Данная ситуация становится возможной из–за законодательно неконтролируемой рекламы банков, несмотря на то, что деятельность федеральной антимонопольной службы в последнее время стала заметнее, но проблема с рекламой банков лежит не только в юридической плоскости, но и в психологической. Считаю необходимым проверять не только законность деятельности банков, но и психологические эффекты, применяемые в банковской рекламе.

Благодаря доступности безналичных расчётов, каждый год более полумиллиона людей (а в 1990 таких было только 157000), а это значит один из 140 россиян – заявляют о личном банкротстве10. В среднем, долг таких банкротов равняется 22 кратному размеру их месячного дохода. В данный момент долг средней российской семьи равняется 55 % её дохода.

Активное использование безналичных денег, увеличение объёма производства, если это не будет контролироваться государством на социально–юридическом уровне может привести к краху, ведь ещё Маркс писал: «Увеличение объёма производства и количества потребностей превращается в изощрённый, всегда расчётливый способ возбуждать нечеловеческие, низменные, неестественные, мнимые аппетиты».

На законодательном уровне необходимо отрегулировать порядок размещения и содержания рекламы, а на социальном необходимо ввести познавательные программы, брошюры, рассказывающие об опасности безналичных денег, кредитов, непосредственно в банки, чтобы люди могли с ними знакомиться рядом с «источником опасности», как это было сделано в некоторых штатах США в середине 90х годов, когда и у них была на пике данная проблема.

Говоря о безналичных расчётах (деньгах), думаю, нельзя не сказать о кредитах – потребительских и т.д.

Многие банки рассылают свои пластиковые карты сразу по почтовым ящикам, рисуя радужные перспективы и предлагая взять кредит именно у них из–за лёгкости в обращении, низких процентов и т.п. (например банк «русский стандарт»). Именно благодаря призрачности безналичных денег кредита я вижу часть проблемы с кредитами. В совокупности это формирует привычку. Тут необходимо контролиремое государсвом и этикой поведение банков, они должны сообщать не только о лёгкости получения кредита, но и напоминать, что это деньги взаймы. Интересно высказывание Дмитрия Орлова, председателя правления банка «Инбанкпродукт»: «Есть опасность, что в ближайшее время банки слишком преуспеют в рекламе быстрых и доступных кредитов, население в общей массе преодолеет тот самый психологический барьер, начнет активнее брать ссуды, несмотря на порой невысокий и нестабильный доход. В результате наступит кризис потребительского кредитования. К сожалению, исподволь к такому поведению потребителей подталкиваем мы, банкиры: везде говорится о том, как элементарно взять кредит, но умалчивается, что это заемные деньги, которые придется возвращать».11

Дмитрий Ищенко, старший вице-президент Альфа-банка: «Важно вовремя и понятно им об этом говорить: напоминать о необходимости платежа, предоставлять графики и периодические выписки, возможность рассчитаться с кредитной организацией без очередей и в удобных местах. Если банк не может грамотно обслужить своего заемщика, тогда, конечно, начинаются проблемы просрочки».

Андрей Крансов, вице-президент Банка Москвы: «Основная особенность российского заемщика – не совсем адекватная оценка своих финансовых возможностей. Доступность розничных кредитов и обилие товарных предложений зачастую приводят к тому, что граждане теряют чувство объективности по отношению к себе. Другая особенность заключается в том, что в подавляющем большинстве россияне невнимательно читают договоры в момент их заключения и узнают подробности штрафных санкций, к примеру, только тогда, когда они начинают действовать».

Заключение

В заключение хочу вновь повторить факт того, что безналичные расчёты (деньги) по своей правовой природе носят обязательственный характер; основной опасностью безналичных расчётов и «безналичного кредитования» вижу в большой степени свободы банков при рекламе своих продуктов и отсутствии адекватных социальных образований для объяснения опасности безналичных расчётов и безналичного кредитования.

Считаю необходимым ужесточение контроля за деятельностью банка со стороны законодателя и уполномоченных органов, выражающейся в попытке достижения баланса между частотой использования безналичных денег, а также правовой и социальной грамотностью.

Источники

Гражданский кодекс Российской федерации от 26.01.1996 с изменениями и дополнениями;

Положение Центрального банка РФ о безналичных расчётах в РФ от 03.10.2002 №2-п;

Новосёлова Л.А. «О понятии и правовой природе безналичных расчётов» 1999 г. № 1;

Ефимова Л. Г. «Правовые проблемы безналичных денег» 2000 г.;

Лунц Л.А. «Деньги и денежные обязательства в гражданском праве» М., 2002 г.;

Олейник О.М. «Основы банковского права» М., 2001 г.;

Нерсесов Н. О. «Представительство и ценные бумаги в гражданском праве» М., 2005 г.

Маковская А.А. «Залог денег и ценных бумаг» М. 2006 г.;

Новости канала РБК-тв;

«Потреблятство – болезнь, угрожающая миру» Екб. 2005 г.;

Интернет – сайт «kredit.ru»;

ФЗ от 26.10.2002 № 127 – ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) с изменениями и дополнениями».

1 Часть вторая Гражданского кодекса Российской федерации от 26.01.1996 года

2 Положение центрального банка РФ о безналичных расчётах в РФ от 03.10.2002 № 2-п

3 Новосёлова Л. А. « О понятии и правовой природе безналичных расчётов»

4 Ефимова Л. Г. « Правовые проблемы безналичных денег»

5 Лунц Л. А. « Деньги и денежные обязательства в гражданском праве» М., 1999, стр. 152

6 Олейник О. М. « Основы банковского права»

7 Нерсесов Н. О. « Представительство и ценные бумаги в гражданском праве» М. 2005 стр. 79

8 Маковская А. А. «Залог денег и ценных бумаг» М. 2006 стр. 19

9 Новостная лента канала РБК ТВ за 22 сентября 2009 года

10 Потреблятство – болезнь, угрожающая миру – издательство Ультра культура 2006

11 Что думают банкиры о российских потребителях, сайт kredit.ru

Реферат: Сделки, направленные на отчуждение жилого имущества, договор купли-продажи и некоторые другие

Posted on by admin

Содержание

1.
Введение…………………………………………………………
.
2. Понятие сделок……………………………………………….
3. Виды сделок……………………………………………………
4. Понятие отчуждения………………………………………..
5. Формы распоряжения жильем находящегося в собственности при его отчуждении……………….
6. Порядок проведения сделки при отчуждении жилого помещения……………………………………………
7. Законодательные основы финансовых отношений при оформлении сделок на отчуждение жилья……………………………………………………………
…………
8.
Заключение……………………………………………………….
.
9. Список используемой литературы…………………….
10.
Приложение……………………………………………………….

Введение.

Основополагающей правовой базой для развития жилищного законодательства является Конституция РФ. Здесь (ст. 40[1]) закреплено право граждан России на жилище и определены главные гарантии обеспечения этого права со стороны государства: развитие и охрана государственного и общественного жилищного фонда; содействие кооперативному и индивидуальному жилищному строительству; справедливое распределение под общественным контролем жилой площади; плата за квартиру и коммунальные услуги.
Конституция РФ не только определила права граждан, но и установила их обязанность бережно относиться к предоставленному жилищу. Все другие акты издаются директивными и местными органами на основе и в соответствии с
Конституцией РФ.

Вторым по значению актом являются Основы жилищного законодательства
РФ, введенные с 1 января 1982 года (приняты 24 июня 1981 г.). Переработаны и дополнены 19 марта 1995 г. и закреплены Законом РФ «Об основах федеральной жилищной политики»[2]. В Основах определены задачи жилищного фонда, установлены общие положения управления жилищным фондом, основные правила учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, предоставления жилых помещений и пользования ими в домах государственного и общественного жилищного фонда, а также пользования жилыми помещениями в домах индивидуального жилищного фонда.

Разграничение жилищный фонд в зависимости от его принадлежности и порядок исключения из его состава жилых домов и жилых помещений регулируется ст. 4 (Жилищный фонд)[3] Закона РФ «Об основах федеральной жилищной политики»:

находящиеся на территории РФ жилые дома, а также жилые помещения в других строениях образуют жилищный фонд; в жилищный фонд не входят нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых, бытовых и иных нужд непромышленного характера.

Пояснения можно найти в ст. 5 (Виды жилищного фонда)[4], из которой следует: все жилые дома, а также жилые помещения в других строениях, находящиеся на территории страны, образуют жилищный фонд. В зависимости от того, кому принадлежат жилые дома (жилые помещения), он включает:

. жилые дома и жилые помещения в других строениях, принадлежащие государству (государственный жилищный фонд);

. жилые дома и жилые помещения в других строениях, принадлежащих организациям, их объединениям, другим общественным организациям

(общественный жилищный фонд);

. жилые дома, принадлежащие жилищно-строительным кооперативам (фонд жилищно-строительных кооперативов);

. жилые дома и квартиры, находящиеся в личной собственности граждан

(индивидуальный жилищный фонд).

В жилищный фонд включаются также жилые дома, принадлежащие государственно-колхозным и государственно-кооперативным объединениям, предприятиям и организациям. Они не относятся ни к одному из выше указанных фондов. Тем не менее к ним применяются правила, установленные для общественного жилищного фонда.

Вступая в гражданско-правовые отношения по поводу сделок, направленных на отчуждение жилых помещений собственники оформляют целый ряд юридических документов, включая договор купли-продажи, дарения, мены, различные формы актов и доверенностей. Знание порядка правильного оформления таких документов позволит в будущем исключить судебные процессы.

Понятие сделок.

Сделка — действие гражданина или организации, направленное на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей
(ст. 153 ГК РФ), один из наиболее часто встречающихся юридических фактов.
Самым распространенным видом сделки является договор (т. е. двухсторонняя или многосторонняя сделка); однако сделки могут быть и односторонними — выражающими волю одного лица (например, завещание). Сделка должна быть совершена на основе сознательного волеизъявления сторон, направленного на возникновение конкретных. Не запрещенных законом правовых последствий; сами действия также должны быть правомерными. Сделки могут заключаться только дееспособными гражданами; частично (не полностью) дееспособные совершают сделки в пределах, предусмотренных законом. Юридические лица совершают сделки в соответствии с целями их деятельности на основе уставов
(положений).

Сделка называется консенсуальной, если для признания ее совершенной достаточно лишь достижения соглашения между участниками сделки (например, договор купли-продажи). Если же для признания сделки состоявшейся необходимо, кроме волеизъявления, совершение определенного действия
(например, передачи вещей, денег), сделка называется реальной (например, договор займа).

Сделки — акты осознанных , целенаправленных, волевых действий физических и юридических лиц, совершая которые они стремятся к достижению определенных правовых последствий.

Сделки — правомерные действия. Этим они отличаются от действий противоправных — деликтов ( причинение вреда жизни и здоровью граждан, а также имуществу другого лица ).

Сделка как волевое действие. Сущность сделки составляют воля и волеизъявление сторон: воля дает ответ на вопрос: “чего я хочу “, а волеизъявление: “что я для этого делаю”.

Указанные признаки в совокупности отражены в определении сделок, которое содержится в статье 153 ГК РФ “действия граждан и юридических лиц, направленные на восстановление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей”.

Сделки характеризуются следующими пятью особенностями:

I. Сделки представляют собой юридический факт и являются наиболее распространенным основанием возникновения . изменения или прекращения гражданских правоотношений.

II. Сделка — волевой акт. Направленный на достижение определенной цели.

Этим сделки отличаются от события. События — явления естественного порядка. происходящего ъ=74помимо воли людей.

I. Сделкой может быть признано правомерное действие. Не противоречащее закону. хотя бы не подпадающее ни под один из известных закону типов сделок.

II. Сделка должна быть совершена лишь теми гражданами и организациями, воля которых порождает соответствующие правовые последствия.

Сделка организаций не должна противоречить целям их деятельности, зафиксированным в учредительных документах.

Сделка организаций может осуществляться органами юридических лиц, в соответствии с их компетенцией или надлежащими представителями юридических лиц.

При совершении сделок гражданами большое значение имеет дееспособность.

V. Сделка осуществляется на основании воли ее участников — волеизъявления, которое определяет содержание сделки ( конкретные права и обязанности).

Воля граждан и юридических лиц должна быть ясно выражена:

. в действиях;

. в устной или письменной форме;

. в состоянии воли лица.

Виды сделок.

Основное разграничение сделок закреплено в ст. 154 ГК РФ[5]. Наличие у всех сделок общих признаков — совпадение воли и волеизъявления, правомерность действия — не исключает их подразделение на виды:
. в зависимости от числа участвующих сторон сделки бывают односторонними, двусторонними и многосторонними;
. в зависимости от того, соответствует ли обязанности одной стороны в сделке совершить определенные действия, встречная обязанность другой стороны по предоставлению материального или иного блага, сделки делятся на возмездные ил безвозмездные;
. по моменту, к которому приурочивается возникновение сделки, они делятся на реальные и консенсуальные;
. по степени зависимости действительности сделки от ее основания (цели) они бывают каузальными и абстрактными;
. в силу зависимости юридических последствий совершения сделки от какого-то обстоятельства, которое может наступить или не наступить, выделяются условные сделки.

Рассмотрим вкратце каждый вид сделки.

А.

СДЕЛКИ

В зависимости от числа сторон совершивших сделку

Односторонние Двусторонние Многосторонние

сделки сделки сделки

| | | |
|- сделки, для |- сделки, для |- сделки, число |
|совершения которых |совершения которых |сторон в которых |
|достаточно действий |необходимо действие |составляет не менее|
|одной стороны. |двух сторон, |трех, причем |
|Например: |необходимы два |действия сторон не |
|- завещание |совпадающих воле- |противостоят друг |
|- принятие наследства|изъявления. |другу, а направлены|
| |Например: |на достижение одних|
|- отказ от наследства |- купля-продажа |и тех же целей. |
|- объявление ( | |Например: |
|конкурса) |Каждая из сторон |- договор о |
|Односторонняя сделка |сделки может быть |совместной |
|порождает последствия,|представлена не одним,|деятельности по |
|затрагивающие |а несколькими |возвращению |
|одно, два или более |субъектами. |хозяйственного |
|лиц. |Например: |объекта. |
|Односторонние сделки |- продажа дома одной |В некоторых |
|не всегда |семьей другой семье. |многосторонних |
|одно-субъективные. |Двусторонняя сделка |сделках |
|Например: |именуется договором. |волеизъявления |
|- конкурс |Также ее называют |совпадают по |
|Иногда односторонняя |взаимной. |содержанию. Однако |
|сделка вызывает | |этот признак не |
|юридические | |является |
|последствия при | |необходимым, так |
|условии, что | |как стороны сделки |
|соответствующее | |могут предусмотреть|
|волеизъявление | |разные виды |
|воспринято тем лицом | |участия. |
|которому оно | | |
|адресовано. | | |

Б.

СДЕЛКИ

ВОЗМЕЗДНЫЕ БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ

| | |
|Возмездной называется сделка, в |Безвозмездной называется сделка,|
|которой обязанности одной |в которой сторона производит |
|стороны совершить определенные |предоставление на получение |
|действия соответствует встречная|встречного удовлетворения. |
|обязанность другой стороны по | |
|предоставлению материального и |Односторонние сделки всегда |
|другого блага. |безвозмездны. |
| | |
|Возмездность в сделке может |Безвозмездные сделки |
|выражаться в передаче денег, |сравнительно редки в отношениях |
|вещей, предоставлении встречных |юридических лиц, чаще они |
|услуг, выполнении работы и т.д. |встречаются во взаимоотношениях|
| |граждан между собой или с |
| |организациями. |
| |Например: |
| |- предоставление имущества во |
| |временное безвозмездное |
| |пользование, дарение, поручение |
| |и займ по договоренности. |

В.

СДЕЛКИ

РЕАЛЬНЫЕ КОНСЕНСУАЛЬНЫЕ

| | |
|- сделки, для совершения которых|- сделки, считающиеся |
|необходимы: |заключенными с момента, когда |
|- соглашение |между сторонами достигнуто |
|- действие, выраженное в |согласие. |
|пере—даче вещей. |Например: |
|Например: |- купли-продажи с письменным |
|- заем; |подтверждением соглашения; |
|- перевозка груза. |- договор-поручение; и т.п. |

Г.

СДЕЛКИ

КАУЗАЛЬНЫЕ АБСТРАКТНЫЕ

| | |
|- сделки, действительность |- сделка характеризуется тем, |
|которых зависит от наличия |что доказывать основание сделки |
|основания сделки. |запрещено. |
|Сторона каузальной сделки может |- вексель (не ясно основание). |
|доказывать отсутствие основания.| |

Сделки играют в общественной жизни многогранную роль. Поэтому в гражданском праве действует принцип допустимости — действительности любых сделок, не запрещенных законом, т.е. срабатывает принцип свободы сделок.
Переходим к основному вопросу данной работы: «Сделки, направленные на отчуждение жилых помещений (договор купли-продажи и некоторые другие)».

Понятие отчуждения.
Отчуждение — передача имущества в собственность другого лица; один из способов осуществления собственником правомочия распоряжения принадлежащим ему имуществом. Различается отчуждение возмездное (купля-продажа) и безвозмездное (дарение). Осуществляется главным образом по воле собственника на основе договора , заключаемого им с приобретателем имущества. Отчуждение государственного недвижимого имущества организации или, наоборот, отчуждение недвижимого имущества организации в собственность государству в установленных законом случаях имеет своей основой плановый акт. В предусмотренных законом случаях отчуждение осуществляется помимо воли собственника (т. е. в принудительном порядке): например, отчуждение недвижимого имущества, принадлежащего гражданину, в собственность государства путем конфискации (безвозмездно) или путем реквизиции, т. е. возмездно, с выплатой стоимости имущества (ГК РФ ст. 149); путем безвозмездного изъятия бесхозяйственно-содержимого дома (ГК РФ ст. 141); путем принудительной продажи недвижимого имущества должника в целях присужденного с него по суду взыскания долга.

Формы распоряжения жильем находящегося в собственности при его отчуждении.

Договор купли-продажи.

Наиболее распространенной формой распоряжения жильем, находящегося в собственности, служит договор купли-продажи[6].

Договор — соглашение двух или более сторон, направленное на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, является разновидностью сделки. Договор вступает в силу с момента его подписания.

В зависимости от порядка заключения и момента возникновения прав и обязанностей сторон договора подразделяются на консенсуальные, реальные и формальные. Консенсуальными (от лат. consensus — соглашение) являются договора, для заключения которых достаточно соглашения сторон. Реальными
(от лат. res — вещь) считаются договора, для заключения которых помимо соглашения сторон необходима фактическая передача имущества, являющегося предметом договора (например, перевозка, хранение, заем). В нашем случае договор именуется формальным. Для его заключения требуется оформление по предписанной законом форме: письменной и нотариальной. Например, договора купли-продажи квартиры, дарения дома должны быть нотариально удостоверены.

Договор купли-продажи носит возмездный характер: каждый из участников договора получает определенное материальное или иное благо (имущество, деньги, услуги, права). Безвозмездными являются некоторые договора, применяемые обычно в быту (дарение, пользование имуществом). Сторона, предоставляющая безвозмездную услугу, обычно несет менее строгую ответственность за не исполнение договора.

Согласно договору купли-продажи продавец обязуется передать имущество в собственность покупателю, а покупатель — принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму. Купля-продажа относиться к числу двухсторонних возмездных договоров, предметом которых являются, как правило, вещи и имущество. В России общие правила купли-продажи закреплены в ГК РФ (ст. ст. 420, 422-423)[7].

Договор может быть заключен между любыми участниками гражданского оборота (организациями, гражданами). Для купли-продажи некоторых видов имущества (например, жилого дома) законом, другими нормативными актами установлены особые правила. Форма договора определяется общими правилами о форме совершения сделок[8].

Такой договор должен быть нотариально удостоверен, если хотя бы одной из сторон выступают граждане. Без соблюдения нотариальной формы сделка считается не действительной. На основании нотариально заверенного договора купли-продажи новый владелец получает свидетельство о праве собственности на приобретенное жилье. После нотариального оформления договора покупатель имеет право требовать передачи жилья, а продавец — получить деньги за проданную недвижимость. Нотариального оформления не требуется, когда предприятие покупает квартиру у другого предприятия. Поскольку и продавец и покупатель являются юридическими лицами.

Для оформления договора купли-продажи недвижимости у нотариуса обязательно требуются следующие документы:

. правоустанавливающий документ, подтверждающий право собственности на квартиру (свидетельство о собственности и договор передачи, свидетельство о праве на наследство, договор дарения и т.д.);

. Справка бюро технической инвентаризации по форме № 11-а для купли-продажи[9];

. паспорта (свидетельства о рождении несовершеннолетних) участников данной сделки.

Размер госпошлины за нотариальное удостоверение сделки купли-продажи составляет 3% стоимости жилого имущества, указанного в договоре.

Договор мены.

— Договор, в силу которого между сторонами производится обмен одного имущества на другое. После исполнения договора мены каждая из сторон утрачивает право собственности на передаваемое имущество и приобретает такое право на полученное имущество. Договор мены[10] сходен с договором купли-продажи. Оба договора представляют собой способы эквивалентного обмена товаров, обмена равных стоимостей. Каждый из участвующих в договоре мены считается продавцом имущества, которое он отдает, и покупателем имущества, которое он получает. Сходство договора мены с куплей-продажей позволяет распространить на него ряд правил о купле-продаже. К договору мены применяются правила, касающиеся условий действительности договора купли-продажи, прав и обязанностей продавца и покупателя, момента возникновения права собственности на вещь, риска случайной гибели, последствий продажи имущества с недостатками и т.д.

Договор мены заключается обычно между гражданами, но может совершаться также общественными организациями.

Договор дарения[11].

— Договор, согласно которому одно лицо безвозмездно передает свое имущество в собственность другому. Считается заключенным в момент передачи имущества. Дарение недвижимого имущества совершается в специально установленной законом форме. Несоблюдение установленной формы дарения влечет за собой соответствующие юридические последствия (недействительность договора, лишение права ссылаться на свидетельские показания в случае спора). Наиболее распространены договоры дарения между гражданами.

Наследование.

— Переход прав и обязанностей умершего (наследователя) к его наследникам. В порядке наследования переходят главным образом право личной наследственности, а также другие имущественные права и обязанности. Права и обязанности, связаны исключительно с личностью наследодателя, по наследству не переходят (например, алименты). Наследство наступает в силу закона или завещания. Если завещание отсутствует либо не может быть реализовано
(признано не действительным, перечисленные в нем наследники отказались от наследства) наступает наследование по закону, т. е. к наследованию призываются лица, указанные в законе.

Свидетельство о праве на наследство выдается нотариальной конторой по месту открытия наследства по истечении шести месяцев со дня смерти наследодателя (оно может быть выдано и ранее, если нотариальная контора имеет данные об отсутствии других наследников, кроме заявивших о выдаче им свидетельства). В некоторых случаях предъявление этого свидетельства необходимо для осуществления наследственных прав (например, при наследовании жилого дома).

Недвижимое и движимое имущество в порядке наследования переходит к государству, если: оно завещано ему; нет наследников по завещанию; все наследники лишены завещателем права наследования; ни один наследник не принял наследства.

Порядок проведения сделки при отчуждении жилого помещения.

При оформлении сделки без помощи риэлторских[12] фирм необходимы следующие документы:

. Правоустанавливающие документы на отчуждаемую квартиру, то есть документы, на основании которых квартира принадлежит собственнику

(свидетельство о праве собственности и договор передачи, договор купли-продажи, мены, дарения, свидетельство о праве наследство по закону или по завещанию, решение суда).

. Выписка из домовой книги, копию финансово-лицевого счета и справку об отсутствии задолженности по коммунальным платежам (их можно получить в РЭУ). Следует иметь в виду, что указанные документы действительны лишь в течение месяца.

. Справку бюро технической инвентаризации о стоимости отчуждаемой квартиры. Получают ее в БТИ по месту нахождения квартиры. Стоимость справки зависит от сроков ее изготовления и от того, является ли квартира коммунальной или отдельной[13] . Срок действия справки БТИ

— месяц. Поэтому, чтобы избежать необходимости повторно заказывать справку (ведь платить придется еще раз), нужно рассчитать время получения справки так, чтобы к моменту заключения договора купли- продажи справка была бы действительна. Документы, срок действия которых истек, не примут ни нотариус, ни Комитет муниципального жилья.

. Документы, удостоверяющие личность участников сделки: для граждан России и ближнего зарубежья — паспорт; для военнослужащих — удостоверение личности и приписное свидетельство
(форма № 10); для граждан России, постоянно проживающих за границей — общегражданский паспорт; для иностранных граждан — вид на жительство в РФ или национальный паспорт с отметкой регистрацией в ОВД; для лиц, не достигших 16-летнего возраста, — свидетельство о рождении.

Все вышеперечисленные документы необходимы для нотариального удостоверения договора. Перечень документов, необходимых для его государственной регистрации в Комитет муниципального жилья (КМЖ), несколько отличается от вышеуказанного. Например, копию финансово-лицевого счета и справку об отсутствии задолженности по коммунальным платежам следует получить в РЭУ в 2-х экземплярах — и для нотариуса, и для регистрации в
КМЖ.

В нескольких случаях для совершения сделки требуются дополнительные документы. Например, когда продается квартира, одним из собственников является несовершеннолетний, или когда он не является собственником, но зарегистрирован (прописан) в этой квартире, для заключения договора необходимо разрешение органов опеки и попечительства соответствующего муниципального округа. Обычно такая справка выдается в одном экземпляре.
Однако следует иметь в виду, что предъявлять ее придется не только у нотариуса при удостоверении договора, но и при регистрации сделки в КМЖ.
Поэтому, удостоверяя договор у нотариуса, не следует забывать удостоверить и подлинность копии разрешения из органов опеки, ведь ее подлинник останется у нотариуса в архиве, а предъявлять это документ предстоит еще и в КМЖ при государственной регистрации договора (в КМЖ не требуют подлинника разрешения, но его копи должна быть обязательно нотариально удостоверена.
Ксерокопию не примут).

После того как продавец собрал все необходимые для сделки документы, а покупатель приготовил сумму денег, которую должен будет заплатить за квартиру, стороны могут приступить непосредственно к оформлению договора.
Однако прежде чем отправиться к нотариусу, желательно абонировать в банке ячейку и составить соответствующее соглашение с банком, по которому покупатель оставляет деньги на хранение с условием их выдачи продавцу только по предъявлении нотариально удостоверенного и зарегистрированного в
КМЖ договора. Таким образом исключается риск получения денег продавцом до окончания оформления договора. Передача денежной суммы на руки на любом этапе совершения сделки (как до заключения договора, так и после него) небезопасна.

Оставив деньги в банке на хранение, стороны могут приступить к следующему этапу — нотариальному удостоверению договора.

За удостоверением обратиться можно как в государственную нотариальную контору, так и к любому частному нотариусу. Однако если участники сделки приняли решение удостоверить договор у частного нотариуса, необходимо предварительно убедиться в том, что у этого нотариуса имеется лицензия.

Размер госпошлины, взимаемой нотариусом за удостоверение договора, не зависит от того, к какому нотариусу, государственному или частному, обратились участники сделки. Сумма, подлежащая оплате за совершение нотариальных действий, зависит лишь от стоимости квартиры, о которой договорились стороны, и составляет 1,5% от этой стоимости.

Сам процесс нотариального удостоверения договора не займет у вас много времени. (Разумеется. В том случае, если все необходимые документы подготовлены надлежащим образом).

Регистрация регулируется следующими нормативными актами: в первую очередь это ст. ст. 131 и 164 ГК РФ. В п. 1 ст. 131 ГК РФ прямо указывается на то, что «право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат обязательной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции». Однако в настоящее время регистрацию в
Москве осуществляет Комитет муниципального жилья (КМЖ) и его филиалы, а в
Подмосковье — БТИ. Органы юстиции в регистрации до февраля 1998 г. не участвуют, после чего КМЖ (БТИ) передают свои функции органам юстиции, которые должны осуществлять регистрацию в силу ст. 131 ГК РФ.

Отказ в государственной регистрации или же уклонение от нее в силу п.
5 ст.131 ГК РФ могут быть обжалованы в суд. Поэтому отказ в регистрации должен быть произведен в письменной форме с обоснованием причин и со ссылками на соответствующие нормативные акты. Уклонением от регистрации является любое действие (бездействие), которые ведут к затягиванию процесса регистрации без всяких на то оснований или к истребованию документов, не предусмотренных законом.

Особой форме совершения сделок с недвижимостью, которую можно было бы назвать регистрационной, посвящен и п. 1 ст. 164 ГК РФ. В этой статье указывается на то, что сделки с недвижимостью подлежат обязательной государственной регистрации. Несоблюдение требования о регистрации сделки в соответствии с п.1 ст. 165 ГК РФ влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной. Поэтому договор, подлежащий регистрации, считается заключенным лишь с момента его регистрации.

Правило об обязательном нотариальном удостоверении таких договоров как: купли-продажи, мены, дарения жилых помещений будет сохранять силу впредь до введения в действие Федерального закона о регистрации прав на недвижимое имущество.

Кроме статей ГК РФ, порядок регистрации в Москве регулируется инструкциями и распоряжениями Комитета муниципального жилья. Прежде всего это Инструкция по регистрации вторичных сделок, предметом которых являются жилые помещения в Москве (утверждена 16 декабря 1992 г.) с дополнениями, внесенными 4 января 1994 г. В Инструкции дан полный перечень документов, необходимых для регистрации:

. подлинные экземпляры нотариально удостоверенного договора в количестве, равном количеству участников сделки, и одну нотариально удостоверенную копию договора;

. выписка из домовой книги;

. справка об отсутствии задолженности по коммунальным платежам;

. документы, удостоверяющие личность участников сделки;

. квитанция об оплате услуг согласно действующему прейскуранту.

Если отчуждается квартира, в которой проживает несовершеннолетний, то, как говорилось выше, необходимо предъявление нотариально удостоверенной копии разрешения на продажу квартиры из органов опеки и попечительства.

Государственная регистрация, так же как и нотариальное удостоверение договора, допускается по доверенности, оформленной надлежащим образом.
Доверительному лицу в таком случае необходимо иметь при себе паспорт или другой документ, удостоверяющий его личность.

Процесс регистрации заключается в следующем:

1. это тщательная проверка работниками КМЖ представленных на регистрацию документов;

2. внесение оператором изменений в базу данных собственников жилья, имеющуюся в КМЖ;

3. подписание документов лицом, производящим регистрацию и скрепление его подписи печатью КМЖ.

После регистрации участникам сделки возвращаются их паспорта и выдаются подлинники договоров с печатями КМЖ. На каждом экземпляре договора проставляется штамп с номером реестра, круглая печать КМЖ, а также штампы с указанием «экземпляр продавца» или «экземпляр покупателя» соответственно на экземплярах продавца и покупателя.

За регистрацию договоров в Комитете муниципального жилья взимается плата. Наименьшая ставка предусмотрена для москвичей и жителей Подмосковья, она составляет 281 рубль (март 1999 г.). Для лиц, имеющих статус беженцев, эта ставка составляет 288 рублей; для граждан, проживающих на территории
России, — 550 рублей; для граждан России, постоянно проживающих за границей
(кроме лиц без гражданства и граждан России, постоянно проживающих в странах ближнего зарубежья) — 1606 рублей; для иностранных граждан — 16500 рублей.

Сразу после регистрации продавец может со своим экземпляром договора отправиться в банк, в котором были оставлены на хранение деньги, и получить их, предъявив свой паспорт, договор с банком и зарегистрированный в КМЖ договор об отчуждении жилплощади.

Сделка совершена. Обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным лишь после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами передаточного акта (ст.556 ГК РФ).

Уклонение одной из сторон от подписания этого документа считается отказом продавца от обязанности передать имущество, а покупателя, соответственно, — обязанности принять имущество.

Таков сложившийся на сегодняшний день порядок проведения сделок по отчуждению жилых помещений, который позволяет максимально обезопасить этот процесс и по возможности учесть интересы как продавца, так и покупателя.

Законодательные основы финансовых отношений при оформлении сделок на отчуждение жилья.

О выгодности того или иного отчуждения недвижимого имущества можно судить только после определения налоговых последствий каждой возможной сделки.

Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» предусматривает налогообложение совокупного дохода за календарный год, подсчитываемого как в денежной, так и в натуральной форме. Доходом являются и суммы, полученные в течении года от продажи недвижимого имущества, в части, не превышающей
5000 минимальных месячных оплат труда (ММОТ), Что на сегодня составляет
417450 руб.

Основываясь на практике заключения договоров купли-продажи на рынке недвижимости в РФ, можно утверждать, что основная масса подобных сделок даже по реальной цене (которая не всегда указывается сторонами) не будет превышать названный порог (если в текущем календарном году не было совершено несколько сделок купли-продажи недвижимости), а значит, и названный налог в этой части действовать не будет.

Ставка ежегодного налога на строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц устанавливается субъектом РФ в размере, не превышающем 0,1% от инвентаризационной стоимости недвижимого имущества. Конкретную сумму по оплате налога можно определить исходя из инвентаризационной стоимости недвижимого имущества, которую можно уточнить в органах технической инвентаризации или местного самоуправления по месту жительства. Рассматриваемый налог не представляется большим бременем для бюджета семьи и подлежит оплате каждым собственником жилого помещения за исключением следующих категорий граждан: инвалидов I и II групп, инвалидов детства; участников войн и боевых операций по защите РФ; некоторых категорий лиц, подвергшихся воздействию радиации в Чернобыле и на объединение «Маяк» в 1957 г. ; военнослужащих и лиц, уволенных с военной службы, имеющих выслугу 20 и более лет; членов семей военнослужащих, потерявших кормильца; пенсионеров; лиц, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия; родителей и супругов военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Таким образом, для большей части собственников недвижимого имущества при его отчуждении указанные налоги не составляют значительных финансовых трат.

Сделки по отчуждению жилых помещений (дарение, купля-продажа, наследование, мена) делятся на две группы.

Дарение и наследование относятся к безвозмездным сделкам, а мена и купля-продажа — к возмездным. Это не означает, что первые обходятся дешевле.

Налогообложение по первой группе сделок установлено Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
Сделки мены и купли-продажи «не имеют» собственного закона о налогообложении, что как раз и ставит их в разряд более выгодных в финансовом плане, чем сделки дарения и наследования.

Оплата госпошлины по отчуждению недвижимого имущества зависит от того, является сделка односторонней или двусторонней (многосторонней).

Наследование — сделка односторонняя. Это означает, что наследодатель лично не будет нести никаких финансовых затрат при оформлении наследства, кроме оплаты 1 минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за нотариальное удостоверение завещания в соответствии с пп. 6 п. 4 Закона РФ «О государственной пошлине».

Зачастую граждане при обращении к юристу не достаточно точно различают правовые последствия составления завещания и заключения договора дарения. При дарении недвижимого имущества переход права собственности от дарителя к одаряемому происходит в момент государственной регистрации договора дарения, а значит новый собственник вправе самостоятельно владеть, пользоваться и распоряжаться теперь уже своим имуществом. При составлении завещания наследодатель остается собственником своей недвижимости на протяжении всей последующей жизни и в любой момент может изменить или полностью отменить завещание, о чем наследник не будет даже догадываться.
Следовательно, если после оформления дарения существует обоснованная опасность в потере не только самой недвижимости, но и права пользования ею, то лучше оформить завещание на это имущество.

При открытии наследства у наследника появляется так называемое секундарное правомочие, пользуясь которым он становиться собственником наследуемого имущества, а значит, подпадает под действие Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
Используя свое секундарное правомочие по понятию в собственность наследуемого имущества, наследник, теперь уже как новый собственник, обязан уплатить и государственную пошлину[14] за выдачу свидетельства о праве на наследство. Размер госпошлины будет зависеть от категории наследника: наследник первой очереди (дети, в т. ч. Усыновленные; супруг; родители или усыновители умершего; ребенок умершего, родившийся после его смерти) — 1% от стоимости наследуемого имущества; другие наследники — 2% от стоимости наследуемого имущества.

Существует и еще одна ставка госпошлины, о которой необходимо знать супругам. Речь идет о выделении доли пережившего супруга из общей собственности супругов на недвижимое имущество (дома, квартиры, дачи, гаражи, земельные права и т. д.).

В случае отчуждения недвижимого имущества на основании завещания финансовые затраты производятся разными физическими лицами: наследодатель оплачивает только нотариальное оформление завещания; наследник оплачивает налог на имущество, перешедшее в порядке наследования; госпошлину за выдачу свидетельства о праве на наследство; госпошлину за выдачу свидетельства о праве собственности на долю в имуществе, находящемся в общей собственности супругов.
В заключение анализа финансовых затрат, необходимых при нотариальном удостоверении сделок по отчуждению недвижимого имущества в соответствии с
Законом РФ «О государственной пошлине», следует добавить, что от уплаты государственной пошлины освобождаются следующие лица: инвалиды I и II групп, инвалиды детства; участников войн и боевых операций по защите РФ; граждане, подвергшихся воздействию радиации в Чернобыле и на объединение
«Маяк» в 1957 г..

Заключение.

В наше время сделки приобретают актуальное значение, так как объем и значимость с каждым годом возрастают. Немаловажное место должно занимать правовая просвещенность граждан по поводу совершения сделок.
Так как в наше время появилось большое количество частных компаний и организаций, а также лиц вступающих во взаимоотношение между ними и между собой, правильность совершения сделки с юридической точки зрения приобретает большой смысл. Порок любого или нескольких элементов сделки приводит к ее недействительности. В следствие этого вопрос о признании сделки как юридического факта не признается. Между тем недействительная сделка приводит к определенным юридическим последствиям, связанным с устранением последствий ее недействительности. Так как наше общество развивается по принципам правового государства правильность оформления и совершения сделок между элементами правоотношений способствует развитию правильных общественных отношений.

Список используемой литературы:

Конституция РФ., Москва., 1995 г.
Гражданский кодекс РФ. 1995 г.
Жилищный Кодекс РФ., «Спартак». Москва, 1995 г.

1. Полный Гражданский кодекс России с комментариями. Москва 1995 г.

2. Гражданское право. Том 1. Издательство “БЕК”, Москва 1993 г.
Жилищный справочник., В.Н. Иванов., Москва, 1996 г.
Юридический энциклопедический словарь. Москва. 1994 г.
Наследование как сделка. Юр. Лит. Эйдинова Э.Б., 1995 г.
Жилищная энциклопедия. № 4, стр. 200. Москва., 1999 г.
Жилищная энциклопедия. № 3, стр. 63, 75. Москва., 1999 г.
Сборник договоров. «Кодекс», 1998 г.
Правовая компьютерная база «Гарант +».
Юридический компьютерный Web site «Ваше право». База данных.
Закон РФ «Об основах федеральной жилищной политики». Москва., 1995 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Ст. 40 Конституции РФ:
1). Каждый имеет право на жилище. Никто не может быть произвольно лишен жилища.
2). Органы государственной власти и органы местного самоуправления поощряют жилищное строительство, создают условия для осуществления права на жилье.
3). Малоимущим, иным указанным в законе гражданам, нуждающимся в жилище, оно предоставляется бесплатно или за доступную плату из государственных, муниципальных и других жилищных фондов в соответствии с установленными законом нормами.

«Основы жилищного законодательства РФ», введенные с 1 января 1982 года
(приняты 24 июня 1981 г.). Переработаны и дополнены 19 марта 1995 г. и закреплены Законом РФ «Об основах федеральной жилищной политики».

3. Ст. 4 (Жилищный фонд) Закона РФ «Об основах федеральной жилищной политики»:

Находящиеся на территории РФ жилые дома, а также жилые помещения в других строениях образуют жилищный фонд;
В жилищный фонд не входят нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых, бытовых и иных нужд непромышленного характера.

4. Ст. 5 (Виды жилищного фонда) Закона РФ «Об основах федеральной жилищной политики»:
Жилищный фонд включает:
Жилые дома и жилые помещения в других строениях, принадлежащие государству
(государственный жилищный фонд);
Жилые дома и жилые помещения в других строениях, принадлежащих организациям, их объединениям, другим общественным организациям
(общественный жилищный фонд);
Жилые дома, принадлежащие жилищно-строительным кооперативам (фонд жилищно- строительных кооперативов);
Жилые дома и квартиры, находящиеся в личной собственности граждан
(индивидуальный жилищный фонд).

5. Ст. 153 ГК РФ «Понятие сделок».

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей.

6. Ст. 154 ГК РФ «Договоры и односторонние сделки».

1). Сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними.

2). Односторонней считается сделка, для совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны.

3). Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех и более сторон
(многосторонняя).

7. См. Приложение — «Образцы документов». Договор Купли-продажи.

8. Ст. ст. 420, 422-423 ГК РФ.
Ст. 420 (Понятие договора).

1). Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

2). К договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 настоящего Кодекса.

3). К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах, если иное не предусмотрено правилами настоящей главы, и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем
Кодексе.

4). К договорам, заключаемым более чем двумя сторонами, общие положения о договоре применяются, если это не противоречит многостороннему характеру таких договоров.
Ст. 422 (Договор и закон)

1). Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилами, установленным законом и иными правовыми актами, действующим в момент его заключения.

2).Если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров.
Ст. 423 (Возмездный и безвозмездный договоры)

1). Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

2). Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

3). Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

См. Приложение — «Образцы документов». Форма № 11-а для купли-продажи.
См. Приложение — «Образцы документов». Договор мены.
См. Приложение — «Образцы документов». Договор дарения.
Риэлторские фирмы — фирмы-посредники.
См. Приложение — «Образцы документов». Форма № 11-б.
См. Приложение — «Образцы документов». Оплата госпошлины.
————————
[1] См. Приложение.

[2] Далее — Основы.
[3] См. Приложение.
[4] См. Приложение.
[5] См. Приложение.
[6] См. Приложение.
[7] См. Приложение.
[8] См. Определение договора. Раздел «Договор купли-продажи»
[9] См. Приложение.
[10] См. Приложение.
[11] См. Приложение.
[12]См. Приложение.
[13] См. Приложение.
[14] См. Примечание «Образцы документов»

Реферат: Анальгезия и анестезия при родоразрешении через естественные родовые пути

Posted on by admin

Министерство образования Российской Федерации

Пензенский Государственный Университет

Медицинский Институт

Кафедра Хирургии

Реферат

на тему:

«Анальгезия и анестезия при родоразрешении через естественные родовые пути»

Пенза 2009

План

Введение

  1. Источники болевых ощущений в родах

  2. Психологические и нефармакологические методы

  3. Анальгетики для парентерального применения

  4. Ингаляционная анальгезия

  5. Блокада половых нервов

  6. Парацервикальная блокада

  7. Регионарная анестезия и анальгезия

  • Интраспинальное введение опиоидов

  • Эпидуральное введение опиоидов

  • Интратекальное введение опиоидов

Литература

Введение

Акушерская анестезиология является сложной и трудоемкой, но приносящей удовлетворение медицинской субспециальностью. Хотя беременные в большинстве своем молоды и здоровы, они подвержены высокому риску различных осложнений. В этой главе освещаются вопросы анальгезии и анестезии при родоразрешении через естественные родовые пути и при кесаревом сечении, а также принципы реанимации новорожденных.

Все поступающие в родильное отделение являются потенциальными кандидатками на плановую или экстренную анестезию. Из этого следует, что анестезиолог должен знать о каждой пациентке отделения следующий минимум: возраст, число беременностей и родов, срок беременности, сопутствующие заболевания и осложняющие факторы. Если заранее известно, что анестезия неизбежна, то необходимо провести детальное обследование.

Если женщина уже находится в родах, то ей предписывают ничего не принимать внутрь, а во избежание дегидратации переливают инфузионные растворы (обычно раствор глюкозы в растворе Рингера с лактатом). Если возникает необходимость быстро перелить инфузионные растворы или препараты крови, то следует установить в вену катетер большого диаметра (не тоньше 18G). Взятую из вены кровь отправляют в лабораторию для определения группы крови и резус-фактора, а также подбора донорской крови. Все беременные, независимо от времени последнего приема пищи, подвержены высокому риску аспирации желудочного содержимого. Чтобы снизить риск тяжелого аспирационного пневмонита, профилактически назначают внутрь прозрачные антациды (например, 15-30 мл 0,3М раствора цитрата натрия) каждые 3 ч. Если предполагается общая или регионарная анестезия, то назначают Н2-блокаторы (ранитидин, 100-150 мг) или метоклопрамид (10 мг). Н2-блокаторы уменьшают объем желудочного содержимого и его рН, но не влияют на уже выделившийся желудочный сок. Метоклопрамид ускоряет эвакуацию и снижает объем желудочного содержимого, а также повышает тонус нижнего пищеводного сфинктера. В идеале, всем роженицам следует проводить мониторинг ЧСС плода и сокращений матки с помощью кардиотокографии. Рожениц нельзя укладывать на спину без предварительного смешения матки влево, для чего под правое бедро подкладывают подушку или валик, так чтобы угол поворота на бок превышал 15°. Силу сокращений матки можно измерить прямым способом с помощью катетера; это исследование особенно целесообразно проводить при родостимуляции окситоцином, а также при родоразрешении через естественные родовые пути после предшествующего кесарева сечения.

1. Источники болевых ощущений в родах

Боль в первом периоде родов обусловлена схватками и раскрытием шейки матки. Вначале боль ограничивается дерматомами Т11-Т12, а затем, по мере вступления родов в активную фазу, распространяется на дерматомы T10-L1. Висцеральные афферентные волокна, обуславливающие болевые ощущения в родах, в составе симпатических нервов достигают сплетений матки и шейки матки, после чего через подчревное и аортальное сплетение проходят в спинной мозг в составе корешков T10-L1. Появление боли в промежности свидетельствует о начале изгнания плода и наступлении второго периода родов. Растяжение и сдавление анатомических структур таза и промежности усиливает боль. Чувствительная иннервация промежности осуществляется половым нервом (S2-S4), поэтому боль во втором периоде родов охватывает дерматомы T10-S4.

2. Психологические и нефармакологические методы

Психологические и нефармакологические методы основаны на предпосылке, что боль в родах можно уменьшить с помощью специальной подготовки рожениц. Ключевую роль играет обучение рожениц и создание у них положительной установки на роды. Боязнь неизвестности и негативный опыт усиливают боль в родах. В соответствии с наиболее популярной методикой (разработанной Lamaze), в начале каждой схватки женщина должна делать глубокий вдох, после чего на протяжении всей схватки дыхание должно быть частым и поверхностным. Кроме того, женщина должна переключить свое внимание с болевых ощущений на что-либо другое (например, на какой-либо находящийся на виду предмет). Нефармакологические методы включают гипноз, чрескожную электростимуляцию и акупунктуру. Эффективность всех этих методов значительно колеблется, и в большинстве случаев возникает необходимость в других видах обезболивания.

3. Анальгетики для парентерального применения

Практически все опиоиды и седативные препараты проникают через плаценту и могут оказывать влияние на плод. Из-за риска асфиксии новорожденного эти препараты стараются применять только на ранней стадии родов, а также при невозможности проведения регионарной анестезии. Проявления медикаментозной депрессии ЦНС у новорожденных включают замедленное появление адекватного самостоятельного дыхания, дыхательный ацидоз и поведенческие нарушения. Лекарственные препараты, вызывающие депрессию ЦНС, устраняют вариабельность ЧСС плода, что значительно затрудняет оценку кардиотокографии. Выраженность и клиническая значимость этих эффектов зависит от следующих факторов: вид и доза лекарственного препарата; время, прошедшее между введением препарата и родоразрешением; зрелость плода. Недоношенные очень чувствительны к препаратам, угнетающим ЦНС.

Наиболее распространенным опиоидом для обезболивания родов является меперидин. Разовая доза составляет 10-25 мг в/в и 25-50 мг в/м, общая доза не должна превышать 100 мг. Обусловленная меперидином депрессия дыхания у матери и плода достигает максимума через 10-20 мин после введения в/в и через 1-3 ч после введения в/м. Соответственно, меперидин целесообразно применять в раннем периоде родов — по крайней мере, не позже чем за 4 ч до ожидаемого родоразрешения. Помимо меперидина, можно использовать и фентанил в дозе 50-100 мкг/ч в/в. Морфин для обезболивания родов не применяют, поскольку он вызывает более выраженную депрессию дыхания плода, чем эквианальгетические дозы меперидина и фентанила. Агонисты-антагонисты опиатных рецепторов (буторфанол и налбуфин) не имеют существенных преимуществ перед чистыми агонистами, поскольку тоже способны вызывать угнетение дыхания и сознания.

Целесообразно применение седативных препаратов, относящихся к группе Н1блокаторов, например, прометазина (25-50 мг в/м) и гидроксизина (50-100 мг в/м). Оба препарата уменьшают тревожность, потребность в опиоидах, риск тошноты и рвоты, а также не вызывают существенной депрессии плода. Их можно сочетать с меперидином. Серьезным недостатком гидроксизина является болезненность при в/м введении.

Диазепам нельзя применять во время родов, потому что он может вызывать длительную депрессию новорожденного, особенно если доза была выше 10 мг. Опыт применения мидазолама в акушерской практике меньше, но по предварительным данным он тоже оказывает выраженное депрессивное действие на плод. Обусловленная бензодиазепинами амнезия нежелательна для рожениц, которые обычно хотят помнить, как рожали.

Низкие дозы кетамина в/в оказывают мощный анальгетический эффект. Через 2-3 мин после в/в введения кетамина в дозе 10-15 мг возникает адекватная анальгезия без утраты сознания. К сожалению, в дозе более 1 мг/кг кетамин может оказывать депрессивное действие на плод. Следовательно, низкие дозы кетамина целесообразно вводить непосредственно перед родоразрешением или в сочетании с регионарной анестезией. Некоторые анестезиологи не применяют кетамин из-за его способности вызывать неприятные психомиметические эффекты.

4. Ингаляционная анальгезия

Раньше, до широкого распространения в акушерстве методик регионарной блокады, ингаляционная анальгезия была очень популярна. Ингаляционная анальгезия состоит в применении закиси азота и/или субнаркотической концентрации ингаляционных анестетиков (изофлюран, энфлюран, метоксифлюран или галотан) в первом и втором периоде родов. Анальгезию может проводить сама роженица (с помощью специального аппарата) или анестезиолог (используя обычную лицевую маску и наркозный аппарат). При правильно проведенной ингаляционной анальгезии роженица находится в сознании, доступна контакту, не испытывает боль, защитные гортанные рефлексы не угнетены. Главным осложнением методики является передозировка анестетика, что приводит к исчезновению защитных рефлексов с дыхательных путей и сопряжено с риском рвоты и аспирации желудочного содержимого. Спутанность сознания, возбуждение и сонливость являются признаками передозировки и требуют снижения концентрации анестетика. Фракционная концентрация анестетика во вдыхаемой смеси не должна превышать 50% для закиси азота, 1% для энфлюрана и 0,7% для изофлюрана (при моноанальгезии). Во втором периоде родов целесообразно сочетать ингаляционную анальгезию с блокадой полового нерва или инфильтрационной анестезией промежности.

5. Блокада половых нервов

Блокаду половых нервов часто применяют в сочетании с инфильтрационной анестезией промежности для обезболивания во втором периоде родов, особенно в тех случаях, когда другие методы анестезии неприемлемы или несостоятельны. С помощью проводника иглу вводят через влагалище через обе крестцово-остистые связки ниже их прикрепления к седалищным остям. Кончик иглы должен находиться в 1-1,5 см сзади от крестцово-остистой связки. После аспирационной пробы с каждой стороны вводят по 10 мл 1%-ного раствора лидокаина или 2%-ного раствора хлоропрокаина. Проводник ограничивает глубину введения иглы, защищая плод и влагалище от травмы.

6. Парацервикальная блокада

Акушеры иногда используют парацервикальную блокаду при невозможности проведения других методик регионарной анестезии. Парацервикальная блокада сопряжена с высоким риском брадикардии у плода: частота этого осложнения достигает 33%. Парацервикальная блокада позволяет устранить боль только в первом периоде родов. Методика состоит в инъекции местного анестетика в подслизистый слой влагалища по обе стороны шейки матки на 3 и 9 ч условного циферблата. Вводят по 5 мл анестетика с каждой стороны. В результате блокируется висцеральная сенсорная импульсация от матки, шейки матки и верхней части влагалища на уровне околошеечного сплетения. Иглу вводят с помощью проводника. Маточная артерия располагается близко к месту введения анестетика, поэтому считают, что причиной брадикардии плода может быть (1) токсическое действие местного анестетика (вследствие его высокой концентрации в крови плода) или (2) сужение маточных артерий. Хлоропрокаин вызывает менее выраженную депрессию плода, чем анестетики амидного типа, но продолжительность его действия невелика.

7. Регионарная анестезия и анальгезия

Эпидуральная и спинномозговая блокада в настоящее время является наиболее популярной методикой обезболивания родов, потому что позволяет эффективно устранить боль, не влияя на сознание роженицы и возможность сотрудничества с ней. Наилучший анальгетический эффект достигается при сочетанном интраспинальном применении опиоидов и местных анестетиков. Очевидный синергизм этих групп препаратов позволяет уменьшить дозы и обеспечить полноценную анальгезию с минимальными побочными эффектами у матери и плода.

Интраспинальное введение опиоидов

Для интраспинального введения используют не содержащие консервантов растворы опиоидов. Опиоиды вводят посредством однократной инъекции или через катетер. Дозы см. табл. 1. Интраспинальное введение опиоидов особенно показано тем пациенткам из группы риска, которые могут не перенести симпатической блокады, вызываемой местными анестетиками при спинномозговой или эпидуральной анестезии. В эту группу входят роженицы с гиповолемией, аортальным стенозом, тетрадой Фалло, синдромом Эйзенменгера, легочной гипертензией. Интраспинально вводимые опиоиды не вызывают моторной блокады (т.е. у роженицы сохраняется способность тужиться) и артериальной гипотонии. Недостатки методики: анальгезия менее полноценная, чем при использовании местных анестетиков; отсутствует релаксация мышц промежности; появляются побочные эффекты (зуд, тошнота, рвота, угнетение сознания и дыхания. Низкие дозы налоксона (0,2 мг/ч в/в) позволяют уменьшить выраженность этих побочных эффектов.

ТАБЛИЦА 1. Дозы опиоидов для интраспинального введения при обезболивании родов:

Препарат

Интратекальное введение

Эпидуральное введение
Морфин

0,5-1 мг

7,5-10 мг
Меперидин

10-20 мг

100мг
Фентанил

5-25 мкг

50-200 мкг
Суфентанил

3-10 мкг

10-50 мкг

Эпидуральное введение опиоидов

Чтобы добиться адекватного обезболивания родов, необходимы относительно высокие дозы морфина (> 7,5 мг). Кроме того, эпидуральное введение морфина наиболее эффективно устраняет боль главным образом в начале первого периода родов. Анальгезия развивается медленно (в течение 30-60 мин) и сохраняется долго (до 24 ч). К сожалению, Эпидуральное ведение морфина в таких дозах сопряжено с высокой частотой серьезных побочных эффектов. Эпидуральное введение меперидина (100 мг) обеспечивает полноценную, но относительно кратковременную анальгезию (1 — 4 ч). При эпидуральном введении фентанила (50-200 мкг) или суфентанила (10-50 мкг) анальгезия наступает быстро (в течение 5-10 мин) и длится недолго (1-2 ч); эти препараты не вызывают выраженных побочных эффектов. Однократное введение опиоида в эпидуральное пространство не вызывает значимой асфиксии новорожденного, в то время как при многократных инъекциях риск этого осложнения становится более значимым. При сочетании низких доз морфина (2,5 мг) с фентанилом (25-50 мкг) или суфентанилом (10-20 мкг) анальгезия развивается быстро и длится достаточно долго (4-5 ч), в то время как побочные эффекты незначительны.

Интратекальное введение опиоидов

Интратекальное введение морфина в дозе 0,5-1 мг обеспечивает адекватную и продолжительную (6-8 ч) анальгезию в первом периоде родов. К сожалению, анальгезия развивается медленно (45-60 мин). Интратекальное введение морфина в этой дозе сопряжено с высоким риском побочных эффектов. Кроме того, высока частота постпункционной головной боли. При сочетании низких доз морфина (0,25 мг) с фентанилом (25 мкг) или суфентанилом (3-10 мкг) анальгезия развивается быстро (в течение 5 мин) и сохраняется 4-5 ч. Периодическое дробное введение через интратекальный катетер меперидина (10 мг), фентанила (5-10 мкг) или суфентанила (3-10 мкг) тоже позволяет адекватно обезболить роды. Меперидин обладает некоторыми свойствами местного анестетика, и поэтому его интраспинальное введение может привести к снижению АД.

Литература

  1. «Неотложная медицинская помощь», под ред. Дж.Э. Тинтиналли, Рл. Кроума, Э. Руиза, Перевод с английского д-ра мед. наук В.И. Кандрора, д. м. н. М.В. Неверовой, д-ра мед. наук А.В. Сучкова, к. м. н. А.В. Низового, Ю.Л. Амченкова; под ред. Д.м.н. В.Т. Ивашкина, Д.М.Н. П.Г. Брюсова; Москва «Медицина» 2001

  2. Интенсивная терапия. Реанимация. Первая помощь: Учебное пособие / Под ред. В.Д. Малышева. — М.: Медицина.— 2000.— 464 с.: ил.— Учеб. лит. Для слушателей системы последипломного образования.— ISBN 5-225-04560-Х

Контрольная работа: Формы организации бизнеса в сфере физической культуры и спорта

Posted on by admin

Российский Государственный Университет Физической Культуры, спорта и туризма.

контрольная работа

по курсу:

«экономика физической культуры и спорта»

на тему:

Формы организации бизнеса в сфере физической культуры и спорта.

Заочного отделения

Москва 2005г

План:

Введение.

Организационно-правовые формы коммерческих физкультурно-спортивных организаций.

Хозяйственные товарищества.

Хозяйственные общества.

Акционерные общества.

Дочерние и зависимые общества.

Производственный кооператив.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Индивидуальное предпринимательство.

Организационно-правовые формы некоммерческих физкультурно-спортивных организаций.

Общественные и религиозные организации.

Фонды.

Государственная корпорация.

Некоммерческие партнерства.

Автономная некоммерческая организация.

Учреждение.

Объединение юридических лиц.

Потребительский кооператив.

Литература.

Физкультурно-спортивная организация как юридическое лицо

В настоящее время в России функционирует более 100 тысяч разнообразных физкультурно-спортивных организаций. Их состав весьма многообразен как по формам собственности и организационно-правовым формам функционирования, так и по функциональному назначению. Это — коллективы физической культуры, любительские и профессиональные спортивные клубы, спортивные школы различных типов, средние и высшие профессиональные учебные заведения, федерации по видам спорта и т.д.

Правовой основой их существования является Гражданский кодекс Российской Федерации (1994), федеральные законы Российской Федерации «О некоммерческих организациях» (1995), «Об акционерных обществах» (1995), «Об общественных объединениях» (1995), «Об обществах с ограниченной ответственностью» (1998), «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (1999) и др.

Функционирование физкультурно-спортивных организаций становится возможным после их регистрации как юридического лица в соответствующей государственной инстанции.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс и смету.

Предпринимательская деятельность в отрасли «физическая культура и спорт» может осуществляться и индивидуально, т.е. конкретным гражданином (физическим лицом). В этом случае физическое лицо регистрируется как индивидуальный предприниматель и получает разрешение на частную деятельность без образования юридического лица.

По целевым установкам, связанным с использованием прибыли, юридическое лицо может быть коммерческой и некоммерческой организацией.

Коммерческая организация преследует цель максимизации прибыли и может распределять ее по собственному усмотрению, в том числе и среди участников производства в качестве увеличения их личных фондов.

Некоммерческая организация, занимаясь предпринимательской деятельностью, полученную прибыль может использовать только на цели, обозначенные в ее уставе.

Экономический анализ этих правовых норм требует расстановки некоторых акцентов. Ошибочным было бы противопоставлять заинтересованность коммерческой организации в получении прибыли и отсутствие такого интереса у некоммерческой организации. Нацеленная на получение прибыли и возможность ее использования наличное потребление сотрудников, коммерческая организация не сможет сохранять конкурентоспособность, не вкладывая значительную часть прибыли в совершенствование производства. Аналогичным образом и некоммерческая организация — федерация по виду спорта, образовательное учреждение и т.п. — заинтересована в повышении рентабельности своей хозяйственной деятельности, чтобы на этой основе более качественно реализовывать уставные функции.

Организационно-правовые формы физкультурно-спортивных организаций

Производство услуг и товаров может осуществляться физкультурно-спортивными организациями, функционирующими в многообразных организационно-правовых формах, отражающих законодательно разрешенные в России отношения собственности. В зависимости от того, кто является субъектом собственности, выделяют различные ее виды и формы.

Вид собственности

Государственная

Муниципальная

Частная

 Общественных объединений

Форма собственности

 Федеральная Субъектов федерации

Районная

Городская

Поселковая и

др.

Граждан

Предприятий

Общественных организаций

Партий

Церкви и пр.

Подавляющее большинство физкультурно-спортивных организаций можно отнести к следующим видам собственности:

учреждения основного (вузы, техникумы, колледжи, училища олимпийского резерва) и дополнительного (спортивные школы различных типов и т.п.) образования являются, как правило, объектами государственной или муниципальной собственности;

коллективы физической культуры, любительские спортивные клубы, федерации по видам спорта, физкультурно-спортивные общества и т.п. функционируют как объекты собственности общественных организаций;

спортивные сооружения, спортивно-оздоровительные центры и т.п. в большинстве случаев являются предприятиями государственной или муниципальной собственности.

Функционирование последней из названных групп организаций вполне реально и как объектов собственности коллективной (смешанной), объединенной в акционерном обществе или другой коммерческой структуре. Коллективная собственность является производной формой, предполагающей, что участниками производства выступают несколько собственников — муниципальный орган власти, организации и физические лица.

В практике имеют место отдельные случаи функционирования физкультурно-спортивных организаций, в первую очередь клубов по игровым видам спорта, в виде частной собственности.

В качестве обобщающего можно сделать вывод о том, что в подавляющем большинстве случаев производители физкультурно-спортивных услуг — это некоммерческие структуры. Хотя совершенно ошибочно не учитывать доли коммерческих структур, которая по мере расширения рыночных процессов в обществе в целом и в отрасли, в частности, может возрастать.

Установленные законодательством России организационно-правовые формы юридических лиц:

КОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Хозяйственные товарищества:

Полное товарищество.

Товарищество на вере (коммандитное товарищество).

Хозяйственные общества.

Общество с ограниченной ответственностью.

Общество с дополнительной ответственностью.

Акционерные общества:

Открытое акционерное общество.

Закрытое акционерное общество.

Дочерние и зависимые общества:

Дочернее общество.

Зависимое хозяйственное общество.

Производственный кооператив.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения.

Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления.

НЕКОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Потребительский кооператив.

Общественные и религиозные организации (объединения).

Фонды.

Государственная корпорация.

Некоммерческие партнерства.

Учреждения.

Автономная некоммерческая организация.

Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Коммерческие организации

Целевой установкой деятельности коммерческих организаций является извлечение прибыли. В качестве средств достижения этой цели выступают рентабельное использование ресурсов, знание рыночной конъюнктуры, высокие потребительские качества производимых товаров и услуг, конкурентоспособные цены и др. Имущество может находиться в частной собственности или в процессе производства объединяться с объектами собственности других владельцев и функционировать как их объединенная (коллективная, смешанная) собственность. Производство может вестись и на арендованном имуществе. Доходы формируются от реализации производимых товаров и услуг, операций с ценными бумагами, размещения временно свободных денежных средств, сдачи имущества в аренду и прочих видов предпринимательской деятельности, не запрещенных законодательством.

Предпринимательский замысел — цели организуемого производства, пути их реализации, менеджерская стратегия, привлечение инвесторов и др. — находит свое обоснование в бизнес-плане, документе, разрабатываемом любой коммерческой организацией независимо от ее организационно-правовой формы.

Охарактеризуем кратко принципиальные признаки названных организационно-правовых форм, в которых могут функционировать коммерческие физкультурно-спортивные организации как юридические лица.

Полное товарищество. Участники (индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации) в соответствии с заключенным между ними учредительным договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и ответственность по его обязательствам принадлежащим имуществом. Лицо может быть участником только одного товарищества. Управление деятельностью товарищества осуществляется по общему согласию всех участников, каждый из которых имеет, как правило, один голос. Прибыль и убытки товарищества распределяются между его участниками, как правило, пропорционально их долям в складочном капитале. Участники солидарно несут субсидиарную (дополнительную) ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества.

Товарищество на вере (коммандитное товарищество). Наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по его обязательствам своим имуществом (полными товарищами), которыми могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие орга­низации, в товариществе на вере имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов), в качестве которых могут выступать граждане и юридические лица, несущие риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимающие участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. Лицо может быть полным товарищем только в одном товариществе на вере, которое создается и действует на основании учредительного договора, подписываемого всеми полными товарищами. Управление деятельностью товарищества осуществляется полными товарищами. Вкладчик товарищества на вере (коммандитист) имеет право получать часть прибыли, причитающуюся на его долю в складочном капитале; знакомиться с годовыми отчетами и балансами товарищества; по окончании финансового года выйти из товарищества и получить свой вклад; передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому вкладчику или третьему лицу.

Общество с ограниченной ответственностью. Участники (граждане и юридические лица, но не более пятидесяти) формируют уставный капитал (его величина не может быть меньше стократной величины минимального размера оплаты труда — МРОТ), разделенный на доли, размеры которых определены учредительными документами. Общество может быть учреждено и одним лицом. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников. Высшим органом управления обществом является общее собрание его участников. Текущее руководство деятельностью общества осуществляет исполнительный орган [коллегиальный и (или) единоличный]. Единоличный орган управления обществом может быть избран и не из числа его участников. Публичная отчетность о деятельности (годовой отчет, бухгалтерский баланс и т.п.) предусматривается только в случае публичного размещения обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг.

Общество с дополнительной ответственностью. В отличие от участников общества с ограниченной ответственностью, участники общества с дополнительной ответственностью солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех размере, кратном стоимости их вкладов. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками, как правило, пропорционально их вкладам.

Акционерное общество. Учредители заключают договор, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного капитала, категории выпускаемых акций и порядок их размещения и т.д., и несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества. Общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость последних не должна превышать 25 % от уставного капитала общества.

Открытое акционерное общество, размер уставного капитала которого должен быть не менее тысячекратной суммы МРОТ, проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществляет их свободную продажу. Акционеры открытого акционерного общества, число которых не ограничено, могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

Закрытое акционерное общество, размер уставного капитала которого должен быть не менее стократной суммы МРОТ, не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, распределяя их только среди учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Акционеры закрытого акционерного общества, число которых не может быть более 50, имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества.

Участники (акционеры) не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание его акционеров. В обществе с числом акционеров более 50 создается совет директоров (наблюдательный совет). Исполнительный орган общества может быть коллегиальным (правление, дирекция) и (или) единоличным (директор). По решению общего собрания акционеров полномочия исполнительного органа могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему).

Дочерние и зависимые общества. Хозяйственное общество (товарищество) может иметь дочерние и зависимые общества, создаваемые как на территории, так и за пределами территории Российской Федерации.

Дочерним общество является в том случае, если основное хозяйственное общество (товарищество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного хозяйственного общества (товарищества). Основное хозяйственное общество (товарищество), дающее дочернему обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. В случае несостоятельности дочернего общества по вине основного хозяйственного общества (товарищества) последнее несет при недостаточности имущества дочернего общества субсидиарную ответственность по его долгам.

Общество признается зависимым, если другое (участвующее) хозяйственное общество имеет более 20 % уставного капитала первого общества (в случае общества с ограниченной ответственностью) или более 20% голосующих акций (в случае акционерного общества). Участвующее хозяйственное общество обязано незамедлительно распространить сведения об этом через орган печати, публикующий данные о государственной регистрации юридических лиц.

Производственный кооператив является добровольным объединением граждан (не менее пяти человек) на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов. В деятельности производственного кооператива могут принимать участие и Юридические лица. Члены кооператива несут по его обязательствам субсидиарную ответственность. Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов. Исполнительными органами кооператива являются правление и (или) председатель. Членами правления и председателем могут быть только члены кооператива.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия. Унитарное предприятие не наделено правом собственности на закрепляемое за ним собственником (государством или муниципалитетом) имущество, являющееся неделимым. Унитарное предприятие возглавляет руководитель, назначаемый собственником. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не несет ответственности по обязательствам собственника имущества.

Наибольшее распространение при создании и функционировании коммерческих физкультурно-спортивных организаций получили в настоящее время такие организационно-правовые формы, как хозяйственные общества в виде обществ с ограниченной ответственностью и акционерных (открытых и закрытых) обществ.

Индивидуальное предпринимательство

В организационно-правовых формах функционирования бизнеса значительное место занимает индивидуальное предпринимательство. Если обратиться к практике стран с развитыми рыночными отношениями, то для них характерно следующее распределение лиц, занятых бизнесом: 80% — индивидуальные предприниматели и по 10% — различных форм товариществ (партнерств) и крупных корпораций. Наряду с этим доля корпораций в общем товарообороте составляет до 90%, различных партнерств — около 4%, а индивидуальных предпринимателей — 6%. Эти обобщенные данные отражают типичное для большинства стран явление, заключающееся в том, что индивидуальный бизнес поглощает наибольшую часть людей, занятых предпринимательской деятельностью, но обеспечивает небольшую долю рынка.

Как и любые другие усредненные характеристики, приведенная статистика скрывает различия между странами и отраслями. Для России с ее лишь формирующимся рынком различные формы малого, и в том числе индивидуального, предпринимательства оказались также привлекательными в силу свойственных им особенностей: возможность реализовать личные профессиональные умения, независимость от партнеров, небольшие размеры привлекаемых ресурсов, быстрая оборачиваемость капитала и др. Но несовершенство законодательства, злоупотребления чиновников и самих предпринимателей, тяжесть налогового бремени часто способствуют криминализации и неэффективности такой деятельности и оттоку от нее участников.

Отрасль «физическая культура и спорт» как производитель нематериальных услуг, особенно таких, как физкультурно-спортивные, нацеленных на физическое совершенствование и т.п., представляет собой деловое пространство, где индивидуальное предпринимательство соответствует удовлетворению интересов широкого круга потребителей. Достаточно широкое распространение индивидуальная предпринимательская деятельность получила в области организации и проведения занятий теннисом, аэробикой, бодибилдингом, шейпингом, восточными единоборствами, спортивными танцами и др.

Первоначально организационной формой юридического лица (в случае индивидуального предпринимательства) являлось индивидуальное частное предприятие (ИЧП). С 1 июля 1999 года ИЧП в соответствии с Гражданским кодексом Российской Феде­рации, если не преобразовывались в хозяйственные товарищества, общества или кооперативы, подлежали ликвидации. Связано это не с тем, что сама сущность подобной организационной формы противоречит гражданскому праву, а с тем, что выявились сложности в организации контроля государства за учетом доходов и расходов, что деформировало процесс налогообложения, а также с тем, что, являясь по своей природе проявлением малого бизнеса, ИЧП как юридические лица не могли рассчитывать на соответствующие льготы и помощь, которые имеют аналогичные структуры в странах с развитой рыночной экономикой.

С июля 1999 года коммерческую деятельность в России могут вести отдельные граждане (физические лица) после их регистрации в качестве индивидуального предпринимателя без создания юридического лица. Предпринимательская деятельность в таком случае регулируется теми же нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, что и хозяйственная деятельность юридических лиц. Физические лица могут также заниматься любым видом деятельности, не запрещенной законодательством, использовать наемный труд. Собственность индивидуального предпринимателя неприкосновенна, ее принудительное изъятие в интересах государства возможно только при равноценном предварительном возмещении.

Некоммерческие организации

Некоммерческие организации в системе рыночного хозяйства экономически развитых стран занимают весьма значительное место, традиционно выполняя функции производства общественных благ и услуг, т.е. тех благ и услуг, необходимость в которых испытывает общество в целом. В столь общем определении результата деятельности некоммерческих организаций можно выделить такие составляющие, как чисто общественные блага и услуги и частично общественные блага и услуги.

Общественные блага и услуги это те, которые одновременно отражают и общественные, и индивидуальные потребности. Каждый человек, так же как и общество в целом, нуждается в мостах, дорогах, средствах связи, безопасности существования и т.п.

Частично общественные блага и услуги предполагают получение каждым индивидуальным потребителем услуг сфер образования, науки, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и т.д. Кажущиеся, на первый взгляд, услугами, удовлетворяющими лишь личные потребности, на самом деле они имеют воистину общественное значение, т.к. обеспечивают государство образованными, квалифицированными кадрами, новыми научными разработками, создают условия для культурного и здорового досуга, т.е. способствуют духовному и экономическому прогрессу общества.

В странах с развитыми рыночными отношениями производство и реализация общественных благ и услуг в обоих их описанных проявлениях в наибольшей степени осуществляется государственными и негосударственными некоммерческими структурами, хотя неверным было бы из общего объема рынка этих товаров и услуг исключить коммерческих производителей.

Статистика свидетельствует, что доля некоммерческих организаций в общей численности российских предприятий и организаций составляла на 01.01.2000 года 18,1%.

Характерными признаками некоммерческих организаций являются статус юридического лица; ненацеленность деятельности на извлечение прибыли; право ведения предпринимательской деятельности с невозможностью распределения прибыли между сотрудниками и ее использования на цели, не предусмотренные уставами.

Рассмотрим более подробно блок вопросов, связанных с понятиями основной уставной деятельности, характером предпринимательской деятельности и использованием возможной прибыли как от основной, так и от предпринимательской деятельности.

Основной деятельностью некоммерческой организации является та, ради которой она создается. Например, федерация по виду спорта учреждается для содействия развитию определенного вида спорта, улучшения организационных и материально-технических условий тренировочного и соревновательного процессов, экипировки спортсменов, их социально-экономической поддержки и т.п.

Названные виды деятельности невозможны без материального и денежного обеспечения. Федерация по виду спорта, как и любая другая некоммерческая организация, имеет для осуществления уставных целей имущество и денежные средства, полученные из различных источников. Рентабельное использование имеющихся средств и их приумножение на этой основе достигается в процессе хозяйственной деятельности, которая не может вестись без поиска наиболее целесообразных способов повышения эффективности производства. Любое производство товаров и услуг, в том числе и для собственного потребления, не может не быть подчинено принципу экономичности используемых ресурсов и получению на этой основе прибыли. В этом смысле любая хозяйственная деятельность предполагает элементы предпринимательства, связанные с присущей предпринимательскому подходу новаторством, риском, инициативностью, зависимостью от личных умений людей, организующих такую деятельность и отвечающих за нее. Но предпринимательская деятельность в подлинном смысле, кроме такого подхода в потреблении ресурсов, нацеленного на экономическую эффективность, предполагает и полную свободу в распоряжении доходом и прибылью.

В зарубежном и российском законодательстве сформулированы определенные требования к некоммерческим организациям как с точки зрения содержания предпринимательской деятельности, так и направления использования прибыли, что ограничивает поле экономического выбора, но способствует достижению целенаправленности реинвестирования прибыли в основную уставную деятельность.

Разрешенными видами предпринимательства для некоммерческих организаций являются: приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания данной организации; приобретение и реализация ценных бумаг; реализация имущественных и неимущественных прав; участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика.

Организационно-правовые формы, в которых могут функционировать некоммерческие организации, установлены Гражданским кодексом Российской Федерации (1994), а также федеральными законами «О некоммерческих организациях» (1995) и «Об общественных объединениях» (1995).

Различным организационно-правовым формам некоммерческих организаций свойственны определенные особенности.

Общественные и религиозные организации (объединения) являются добровольными объединениями граждан на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей. В России эта форма получила наибольшее распространение, охватывая различные сферы общественной жизни — партии, общественно-политические движения, творческие, физкультурно-спортивные объединения и т.п. Подобные организации создаются по инициативе учредителей, которыми могут являться как физические лица (не менее трех человек), так и юридические лица (общественные объединения). В число учредителей не могут входить органы государственной власти и местного самоуправления.

Для вещественного содержания собственности общественной организации характерно, что, кроме денежных средств и ценных бумаг, она может включать земельные участки, здания, специальные сооружения, жилой фонд, имущество физкультурно-оздоровительного, спортивного, культурно-просветительного назначения, издательства, средства массовой информации и т.п. Столь значительная материально-техническая база необходима для выполнения общественной организацией ее уставных функций.

Участники таких организаций, передавшие имущество в собственность, не обладают правом его возвращения.

Съезд (конференция) или общее собрание, созываемое учредителями, принимает устав и формирует руководящие и контрольно-ревизионные органы.

Фонды — добровольные организации, возникающие по инициативе граждан и (или) юридических лиц на основе имущественных взносов для благотворительных, социальных, культурных, образовательных целей. Имущество учредителей, переданное фонду, составляет его собственность. Членство в такой организации не предусмотрено. Попечительский совет фонда является органом, осуществляющим контроль за его деятельностью, и ведет свою работу на общественных началах.

Государственная корпорация учреждается Российской Федерацией специально издаваемым законом. Передаваемое при этом имущество (имущественный взнос) становится собственностью корпорации. Цель создания — осуществление социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Членство в корпорации не предусмотрено.

Некоммерческие партнерства — относительно новая организационно-правовая форма некоммерческих организаций. Наиболее целесообразно ее функционирование в таких видах деятельности, как фондовые биржи, адвокатские коллегии, арбитражные суды и т.п. Учреждается гражданами и (или) юридическими лицами, предполагает членство, имущество формируется на основе добровольных имущественных взносов (денежные средства, оборудование, средства транспорта), которые становятся собственностью организации. При выходе из партнерства на определенных условиях часть имущества может быть возвращена. Целью является содействие участникам в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных, культурных, научных целей, защиту прав, законных интересов граждан и иных нематериальных потребностей.

Автономная некоммерческая организация. Учредителями такой организации являются граждане и (или) юридические лица, однако членство в ней не предусматривается. Имущество формируется на основе добровольных взносов учредителей, не сохраняющих никаких прав на это имущество, ставшее собственностью созданной организации. Цели создания — предоставление услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

Учреждение — организация, созданная и финансируемая (полностью или частично) собственником, для выполнения управленческих, социально-культурных и др. целей. Наибольшее распространение получила в сфере образования и здравоохранения. Имущество собственника закрепляется на праве оперативного управления. Наиболее характерна эта организационно-правовая форма для государственных и муниципальных организаций. Но распространение в социальной сфере негосударственных форм собственности расширяет ее применение на частные некоммерческие организации.

Объединение юридических лиц (ассоциации и союзы) — организация, предполагающая добровольное объединение коммерческих или некоммерческих юридических лиц с целью представления и защиты профессиональных, деловых и имущественных интересов. Имущество формируется на основе вступительных взносов, в дальнейшем возрастает за счет источников, разрешенных законодательством для любой некоммерческой организации. Основной деятельностью является содействие в разработке проектов, законодательных актов и др. нормативных документов, изучение и обобщение опыта работы, и другие формы консультационных услуг (Союз лыжных федераций России, Российская ассоциация индустрии спортивных товаров и др.).

Потребительский кооператив — добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства, объединения паевых и имущественных взносов с целью удовлетворения материальных и иных потребностей. Права требований членов кооперативов определяются размерами внесенных взносов. В России получили распространение жилищные и жилищно-строительные, дачные кооперативы, садоводческие товарищества.

В настоящее время для физкультурно-спортивных организаций России наиболее типично функционирование в таких организационно-правовых формах некоммерческих организаций, как общественные объединения и учреждения.

Однако логика развития экономических отношений в отрасли «физическая культура и спорт» дает основание предвидеть более широкое распространение и других организационно-правовых форм некоммерческих организаций.

Литература:

Экономика физической культуры и спорта: Учебное пособие / Под общ. ред. Кузина В.В. – М..: СпортАкадемПресс, 2001. – 496с.

Менеджмент и экономика физической культуры и спорта: Учеб. пособие для студ. высш. пед. учеб. заведений / М.И. Золотов, В.В. Кузин, М.Е. Кутепов, С.Г. Сейранов. – М., Издательский центр «Академия», 2004.

Переверзин И.И. Менеджмент спортивной организации: Учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «СпортАкадемПресс», 2002.

Богданов С.В. Правовые основы физической культуры и спорта.

Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит налога на добавленную стоимость

Posted on by admin

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ КАК ИНСТРУМЕНТ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ

1.1. Эволюция развития и роль НДС в налоговой системе Российской Федерации

1.2. Оценка влияния НДС на темпы экономического роста и на доходы бюджета РФ

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

ПО НДС В ЗАО «УРЕНГОЙРЕМСТРОЙДОБЫЧА»

2.1. Организация налогового учета на предприятии

2.2. Бухгалтерский учет НДС, порядок исчисления и уплаты налога

2.3. Совершенствование расчетов по НДС

ГЛАВА 3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ РАСЧЕТОВ ПО НДС НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1. Цели, задачи и направления аудиторской проверки

3.2. Методика, программа и процедуры аудиторской проверки операций расчетов с бюджетом по НДС

3.3. Аудиторский отчет о проверке НДС в ЗАО «Уренгойремстройдобыча»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшим элементом современной рыночной системы являются налоги. В них воплощены экономические основы существования государства и всех других институтов современного общества. Налоговая система ныне выполняет сложнейшую экономическую и социальную роль, ее воздействие на все стороны жизни современного общества трудно переоценить. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

К числу центральных, наиболее употребимых и значимых налогов относится налог на добавленную стоимость. Как и любой другой налог, НДС выполняет, прежде всего, фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мере развития российской экономики постепенно изменялось. Помимо сугубо фискальных задач, НДС выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а в определенных условиях — ограничивать развитие тех или иных видов деятельности. На основании вышеизложенного, можно судить об актуальности выбранной темы дипломной работы.

В ныне действующей в России налоговой системе налог на добавленную стоимость занимает важное место. Взимание НДС в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС регламентируются главой 21 «Налог на добавленную стоимость», частью II Налогового кодекса Российской Федерации.

Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость в дипломной работе требуется, прежде всего, изучить законодательную базу — закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам — относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем. Для раскрытия структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

Целью настоящей дипломной работы является рассмотрение практических аспектов бухгалтерского учета и аудита налога на добавленную стоимость, анализ действующей российской системы налогообложения НДС и перспектив его развития в будущем.

Предметом исследования в дипломной работе является система бухгалтерского учета и аудита расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Для достижения поставленной в дипломной работе цели необходимо решить следующие задачи:

— исследовать налог на добавленную стоимость как инструмент налогового регулирования экономики;

— оценить влияние НДС на темпы экономического роста и на доходы бюджета РФ;

— рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом по НДС на конкретном предприятии;

— изучить порядок исчисления и уплаты налога на предприятии;

— предложить пути совершенствование расчетов по НДС;

— составить методику и программу аудиторской проверки операций расчетов с бюджетом по НДС;

— подготовить аудиторский отчет о проверке.

Объект исследования в дипломной работе — закрытое акционерное общество «Уренгойремстройдобыча» (ЗАО «УРСД»), которое является генеральным подрядчиком добывающей компании «Арктигаз». Предприятие осуществляет процесс расконсервации и обслуживание нефтяных и газоконденсатных скважин.

Следовательно, налог на добавленную стоимость является тем налогом, с помощью которого государство может активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога, с размером полученной налогоплательщиком выручки через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Таким образом, тема налогообложения весьма актуальна, так как правильный оптимальный выбор системы налогообложения предприятия является залогом успешного решения проблем стоящих перед всей страной. В настоящее время теории и практике налогообложения уделяют внимание многие российские экономисты. При подготовке материала для данной дипломной работы в основном был сделан упор на литературу таких ведущих экономистов, как Юткиной Т.Ф., Окучено Л.П., Русаковой И.Г., Мельника А.А., Воронина А.Г., Лапина В.А., Широкова А.Н., Горского И.В., Палковой И.Ю., Тишкова И.О., Лаврова А.Д., Мельника А.А., Емельянова Н.А. и других авторов.

ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ КАК ИНСТРУМЕНТ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ

1.1 Эволюция развития и роль НДС в налоговой системе Российской Федерации

Прообраз налога на добавленную стоимость (НДС) появился в 20-х гг. XX в. в рамках налоговой реформы, проводимой в этот период в Германии, был предложен «улучшенный налог с оборота», напоминающий возникший позже НДС. В современном виде НДС был разработан в 1954 г. во Франции. Его автор — французский экономист М. Лоре. Данный налог был введен в налоговую систему Франции в 1958г. [14, с.89] Его прогрессивность и экономическая ценность были очевидны — суммы НДС, взимаемые на каждой стадии жизненного цикла продукта, в большей (чем налог с оборота) степени соответствуют той экономической роли, которую при этом играет собственно налогоплательщик.

В 90-х гг. XX в. НДС входил в налоговые системы более чем 80 стран. Среди экономически развитых стран его не применяют в США и Японии. При этом следует отметить, что на уровне штатов в США действует налог с продаж — косвенный налог на потребление, схожий с НДС. Налог с продаж включен и в налоговую систему Японии.

В Российской Федерации НДС появился в начале 90-х. гг. XX в. Причиной его включения в налоговую систему страны стала не только необходимость существенно увеличить доходы бюджета, но и желание вступить в ЕЭС. НДС был введен Законом РСФСР от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и начал взиматься с 01.01.1992. Закон утратил силу с 01.01.2001 в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации о налогах». Однако отдельные его положения продолжали действовать до декабря 2002г.

Система косвенного налогообложения с 1991 г. представлялась в России несколькими налогами. Основными были и являются в 2005 г. такие налоги, как налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, НДФЛ и акцизы.

Несмотря на колебания уровня НДС в доходах бюджетов, этот налог является главным источником пополнения казны государства. Это основной косвенный налог. Он был впервые введен в 1992г. Законом РСФСР от 6 Декабря 1991 г. №1992-1 со ставкой 28%. В последующие годы ставка НДС снижалась, но продолжает оставаться высокой по сравнению с другими странами. НДС заменил действовавшие до него налог с оборота и налог с продаж. Высокая ставка НДС была определена из расчета сумм налога с оборота и налога с продаж, обеспечивавших стабильные бюджетные доходы до 1991 г. Вследствие преемственности НДС по функциональным целям налогу с оборота, а по технологии исчисления налогу с продаж новая налоговая система России с того времени не претерпела кардинальных изменений ни по структуре, ни по составу платежей. Практически большинство платежей, составлявших ее основу до 1991 г., были только переименованы, а их главным образом фискальное назначение осталось прежним.

Развитие этого налога шло в России по линии унификации методики его исчисления разными налогоплательщиками. К 2000г. были устранены практически все особенности исчисления суммы НДС, вносимой в бюджет промышленными, торговыми, строительными и другими предприятиями.

История российской правоприменительной практики в отношении исчисления и уплаты НДС дает два основных свидетельства. Во-первых, с точки зрения корпоративных финансовых интересов этот налог отвлекает существенные ресурсы из оборота предприятий, и все последние годы подвергался жесткой критике, вплоть до требований его отмены. Во-вторых, с позиции публичных финансовых интересов НДС необходим как основной и наиболее стабильный доходный источник российского бюджета.

Оценка места и роли НДС неоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют этот налог за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. НДС, считают они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления НДС. Органично вписывается НДС в модели западных экономических систем и выполняет там важную роль и регулировании товарного спроса. Этот налог является составным элементом налоговых систем более чем 60 стран мира. [17, с.283]

Западная практика использования НДС подтверждает, что этот налог обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль нивелира стоимостных колебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившегося естественным рыночным способом, а также при насыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.

В настоящее время этот налог определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства, обращения и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Трактовка базы обложения НДС совершенно не совпадает с методическими положениями, которыми руководствуется бухгалтерская практика в России. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, и, следовательно, достоверно определить налогооблагаемый оборот практически невозможно.

В части второй НК РФ порядку исчисления и уплаты НДС отведена глава 21, принятая в первом чтении 12 июля 2000 г. Нормативные положения этих документов к настоящему времени откорректированы 15 Законами и несколькими ведомственными положениями МНС РФ, издаваемыми во исполнение указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ. Более того, в орбиту налогообложения вовлечены суммы, не имеющие отношения к добавленной стоимости: финансовая помощь, суммы предоплаты, авансовые взносы, суммы штрафов, акцизные надбавки и т.д. Тем самым новая редакция инструктивных рекомендаций по исчислению и уплате НДС в бюджет сохранила ориентацию ранее действующих положений на повсеместный и всеобъемлющий охват результатов товарообменных операций.

Для понимания причин существующих недостатков экономической и правоприменительной практики НДС обратимся к краткой исторической справке. Главной причиной следует считать некогда существовавшую государственную политику поддержания ценового постоянства. НДС, введенный с 1 января 1992 г., был призван препятствовать необоснованному завышению цен. Прямое его назначение — содействовать поддержанию пропорциональности и эквивалентности товарного обмена — в то время не принималось во внимание.

После отпуска цен исчез тот верхний предел, за которым НДС должен был выполнять свое предназначение — изымать прибыль, сложившуюся исключительно за счет ценового фактора. В результате отрыву цен от сложившегося уровня издержек производства и обращения, составлявшего тогда от 1000 до 3000 пунктов, при постоянном снижении объемов производства в натуральном выражении НДС полностью утратил связь с действительным процессом возрастания стоимости. [61, с.147] Само название налога в настоящее время противоречит практике определения налогооблагаемой базы и суммы налога. НДС продолжает оставаться «ценовой надбавкой». Вся сумма прироста цен за счет НДС перекладывается на конечного потребителя. НДС наряду с акцизами — самые перелагаемые налоги. Рост доходов основной массы населения незначителен, а разрыв между высоко- и низкооплачиваемыми группами населения продолжает оставаться значительным.

Для устранения негативных социальных последствий применения НДС ставки с 1993г. были снижены до 20% по производственным товарам идо 10% по отдельным видам продовольственных товаров и товарам детского ассортимента. Однако и этот шаг не устранил тех деформаций, которые были присущи НДС. С позиции техники взимания НДС полностью дублирует налог на прибыль. Оба эти налога имеют исходную базу обложения — выручку от производства продукции (работ, услуг), т.е. один источник финансовых ресурсов предприятий облагается дважды. Решение этой проблемы требует кардинальных мер — изменения методики исчисления НДС или упразднения налога на прибыль. Многие экономисты однозначно отрицательно оценивают практику налогообложения стоимостных результатов, как противоречащую основам рыночного хозяйствования.

Отличительной особенностью российской практики использования косвенных налогов было функционирование сразу нескольких налогов, дублирующих друг друга. Так, например, в дополнение к НДС в 1997 г. был введен специальный налог для финансовой поддержки основных отраслей хозяйствования (так называемый спецналог). Никакого специального назначения этот налог так и не выполнил. Он был всего лишь скрытой формой косвенного обложения потребления, «добавкой к НДС», т. е. увеличивал и без того высокую долю налогов на потребление. В 1998 г. спецналог был упразднен. [15, с.214]

В первой части НК РФ содержатся используемые в налоговой практике понятия и определения. Необходимо уточнить еще одно важное обстоятельство. Сравнение содержания НК РФ (первой и второй частей) с содержанием всех инструкций по системообразующим налогам показывает, что принципиальных различий нет. НК РФ представляет сегодня свод действующего инструктивного материала за небольшим исключением. Этим исключением является перетасовка налоговых форм без трансформации их совокупной налогооблагаемой базы.

22 июля 2005 года Президент РФ подписал Федеральный закон №119-ФЗ. С момента введения в действие главы 21 НК РФ (с 1 января 2001 года) эти изменения представляются, пожалуй, самыми значимыми.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в различных положениях главы 21 НК РФ выступает в качестве условия для принятия того или иного налогово-управленческого решения. В первую очередь, это касается условий получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (п.1 ст. 145 НК РФ), определения налогового периода (п. 2 ст. 163 НК РФ), а также определения срока уплаты налога (п. 6 ст. 174 НК РФ). До вступления в силу Федерального закона №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» рассчитывать на соответствующие благоприятные налоговые последствия (получение освобождения от обязанностей налогоплательщика, использование квартала в качестве налогового периода с поквартальной же периодичностью уплаты налога) могли налогоплательщики, имевшие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не более 1 млн. рублей (за различные временные промежутки).

С 1 января 2006 года эта сумма удваивается, что, безусловно, носит для заинтересованных налогоплательщиков позитивный характер, поскольку круг лиц, претендующих на более либеральное налогообложение, заметно расширится. [29, с.7] Особой оговорки требует поправка в пункт 1 статьи 145 НК РФ, касающаяся получения освобождения от обязанностей налогоплательщика. Как следует из данной нормы, соответствие претендента на освобождение требованию по размеру выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется по показателю за три предшествующих последовательных календарных месяца.

Перевод налогоплательщиков на единый метод определения налоговой базы ожидался давно. С 1 января 2006 года в качестве такого метода применяется метод начисления, предусматривающий определение налоговой базы по наиболее ранней из двух дат, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Корректируя терминологическую небрежность законодателя, обозначим эти даты следующим образом:

— день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав;

— день оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

В соответствии с новой редакцией данной нормы момент определения налоговой базы с 1 января 2006 года перестает связываться с принятой налогоплательщиком учетной политикой. В связи с этим налогоплательщикам при формировании учетной политики на 2006 год не следует включать в данный документ положения о моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Налогоплательщикам, осуществляющим выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, следует обратить внимание на новую редакцию пункта 10 статьи 167 НК РФ, согласно которой налоговая база по таким операциям должна определяться не в день принятия на учет завершенного строительством объекта, а в последний день месяца каждого налогового периода.

С понятием «переходный период» правоприменителям приходится сталкиваться не впервые. Многие помнят, сколько сложностей было связано с исчислением налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль после введения в действие главы 25 НК РФ. Налогоплательщики, определяющие налоговую базу по факту оплаты товаров (работ, услуг), формируют налоговую базу по мере погашения контрагентами дебиторской задолженности. Такой порядок действует в течение двух лет — до 1 января 2008 года. Суммы дебиторской задолженности, не погашенные до указанной даты, подлежат включению в состав налоговой базы в первом налоговом периоде 2008 года.

Налогоплательщики, определяющие налоговую базу по факту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), учитывают дебиторскую задолженность в составе налоговой базы в общем порядке. В связи с этим возложение на них обязанности провести инвентаризацию дебиторской задолженности трудно объяснить с точки зрения логики.

Отдельно следует отметить порядок определения налоговой базы по СМР для собственного потребления, выполненной в течение 2005 года. В соответствии с пунктом 6 статьи 3 Закона №119-ФЗ налоговая база по таким операциям, независимо от учетной политики, определяется 31 декабря 2005 года.

Статья 2 Закона №119-ФЗ регулирует вопросы переходного периода не только в отношении налоговой базы, но и в отношении налоговых вычетов. С этой целью налогоплательщикам вменено в обязанность провести на 1 января 2006 года инвентаризацию кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги, имущественные права), принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные контрагентами и подлежащие вычету. [35, с.69]

Внимательного анализа заслуживают изменения и дополнения в статье 172 НК РФ, регулирующие применение налоговых вычетов при капитальном строительстве сторонними организациями и при выполнении строительно-монтажных работ своими силами для собственного потребления. Наиболее прогрессивным можно считать распространение общего порядка применения вычетов на суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями и продавцами объектов незавершенного строительства.

В отношении сумм налога, исчисленных налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, сохранен прежний порядок применения вычетов — по мере уплаты этих сумм в бюджет. Вместе с тем, следует обратить внимание на то, что вычетам подлежат лишь те суммы налога, которые исчислены при выполнении работ, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС. В применяемой до 1 января 2006 года редакции пункта 6 статьи 171 НК РФ подобная оговорка отсутствует.

Проблемы применения налоговых вычетов при капитальном строительстве и выполнении строительно-монтажных работ собственными силами на этапе перехода к новому порядку урегулированы статьей 3 Закона №119-ФЗ. Суммы налога, предъявленные налогоплательщикам подрядными организациями при проведении капитального строительства, принимаются к вычету в следующем порядке. Суммы, предъявленные до 1 января 2005 года и не принятые к вычету до указанной даты, подлежат вычету в прежнем порядке (по мере постановке объектов завершенного капитального строительства на учет или при реализации объектов незавершенного строительства).

Суммы, предъявленные с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года и не принятые к вычету в течение 2005 года, подлежат вычету в зависимости от следующих обстоятельств:

— если объект капитального строительства не принят в 2006 году на учет, либо не реализован до окончания строительства, суммы налога принимаются к вычету в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам;

— если объект капитального строительства в 2006 году принят на учет либо реализован до окончания строительства, суммы налога принимаются к вычету по мере постановки на учет или при реализации объекта. [35, с.71]

Тема восстановления сумм налога, ранее включенных в состав налоговых вычетов, давно является одной из самых болезненных. Налоговые органы, как в непосредственном общении с налогоплательщиками, так и в официальных разъяснениях, постоянно настаивают на восстановлении сумм налога, правомерно включенных в состав вычетов, но переставших, по их мнению, отвечать условиям формирования вычета. Прежде всего, это касается ситуаций, возникавших при передаче имущества в уставные капиталы других организаций, а также при переходе налогоплательщиков на специальные налоговые режимы.

Целый ряд изменений и дополнений в главе 21 НК РФ посвящен применению нулевой налоговой ставки и возмещению налога. Остановимся на наиболее принципиальных моментах, т.к. их детальный анализ требует отдельного рассмотрения. С 1 января 2006 года становится возможным применение нулевой ставки в случаях, когда выручка от реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (перемещения припасов), получена не непосредственно от иностранного покупателя, а от третьих лиц. На это указывают поправки, внесенные в подпункт 2 пункта 1 и в подпункт 3 пункта 2 статьи 165 НК РФ. Важной поправкой является замена термина «грузовая таможенная декларация» на термин «таможенная декларация», что исключит отказ в применении нулевой ставки по формальному основанию.

На исключение формального подхода направлено расширение перечня документов, подтверждающих факт приема экспортируемых товаров к перевозке. В действующей до конца 2005 года редакции статьи 165 НК РФ в качестве такого документа упоминается только коносамент, что часто позволяло налоговым органам отклонять ссылки на другие документы. Можно сказать, что законодатель отреагировал на позицию Конституционного Суда Российской Федерации, указавшего на неправомерность подобного подхода.

Существенные изменения и дополнения связаны с возмещением НДС. Следует учитывать, что эти новшества вводятся в действие с 1 января 2007 года. Спустя год будет расширен перечень операций, позволяющих налогоплательщикам претендовать на возмещение налога. Наряду с «обычной» реализацией (передачей) товаров, работ, услуг (имущественных прав), а также с передачей товаров (работ, услуг) для собственных непроизводственных нужд, в число таких операций войдет выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Сокращается срок, отводимый для возмещения НДС. Важно отметить, что отсчет этого срока будет производиться с даты представления налоговой декларации, а сам срок составит не более трех месяцев с указанной даты.

Наряду с поправками глобального характера, в главу 21 НК РФ внесены изменения и дополнения, разъясняющие менее значимые, на первый взгляд, вопросы. Однако для многих налогоплательщиков решение этих проблем крайне важно.

Во-первых, отметим достаточно гибкий выход, предложенный законодателем из ситуации, связанной с так называемым «рекламным» НДС. Попытки налоговых органов возложить на налогоплательщиков обязанность уплачивать налог в связи с безвозмездной передачей товаров небольшой стоимости в рамках презентаций и рекламных кампаний давно вызывают изрядную долю критики.

Во-вторых, получил, наконец, однозначное толкование порядок определения налоговой базы при осуществлении операций, связанных с долевым строительством жилья. В соответствии с п.3 новой редакции ст.155 НК РФ при передаче имущественных прав на строящиеся объекты налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога, и расходами на приобретение указанных прав. Данное дополнение получило продолжение в поправках в п.4 ст.164 НК РФ, расширивших сферу применения расчетной налоговой ставки.

Одним из важнейших нововведений за всю историю существования налога на добавленную стоимость можно считать установление нового порядка взимания НДС с покупателей при реализации им товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на безденежной основе. Действующая редакция статьи 168 НК РФ предусматривает, условно говоря, симметричный порядок: налог с покупателя взимается в той же форме, что и сумма основного платежа. Например, в случае, когда обязательства прекращаются зачетом встречных однородных требований (статья 410 ГК РФ), на аналогичной основе определяются и суммы налога, причитающиеся к получению сторонами.

С 1 января 2007 года пункт 4 статьи 168 НК РФ будет дополнен нормой, согласно которой сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, уплачивается последним путем безналичного перечисления денежных средств. Выше рассмотрены далеко не все положения Закона №119-ФЗ. Поэтому необходимо было остановиться на наиболее важных новшествах, с которыми правоприменителям предстоит столкнуться уже в ближайшее время. Хочется верить, что субъективная точка зрения авторов поможет налогоплательщикам и налоговым органам разобраться в этом непростом законодательном акте. [41, с.10]

1.2 Оценка влияния НДС на темпы экономического роста и на доходы бюджета РФ

Косвенные налоги по своей экономической природе, назначению и способам взимания на практике приобрели несколько сущностных характеристик. Эти налоги являются налогами на потребление, они крайне перелагаемы, а потому несправедливы, антисоциальны. Вместе с тем эти налоги наиболее стабильные доходные источники бюджета всех уровней, они препятствуют налоговому уклонизму по причине очевидности в бухгалтерском учете величины облагаемой базы. Такие налоги служат основной экономической опорой развития государств с переходной (трансформационной) экономикой. В России на косвенные налоги приходится наибольший удельный вес как по отношению к совокупным бюджетным доходам, так и по отношению к валовому внутреннему продукту.

В ныне действующей в России налоговой системе НДС занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, Если рассматривать структуру доходов бюджета Российской Федерации, то будет видно, что доля НДС составляет основную часть консолидированного бюджета РФ. Показатели удельного веса НДС в общей сумме доходов бюджета РФ и соотношение НДС и косвенных налогов (налог на прибыль и акцизов) в доходах федерального бюджета представлены в таблице 1.2.1. [41, с.11]

Таблица 1.2.1

Удельный вес налогов в доходах федерального бюджета РФ, %

Виды налогов

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005
Налог на прибыль

20,0

15,9

17,6

13,1

7,6

17,3

14,1
НДС

29,7

29,7

31,2

36,1

37,5

34,6

36,1
Акцизы

6,3

2,7

7,5

2,4

3,3

2,6

3,4
Отклонение (+, -) от удельного веса НДС

Налога на прибыль

+9,7

+13,8

+13,6

+23,0

+29,9

+17,3

+22,0
Акцизов

+23,4

+27,0

+23,7

+33,7

+34,2

+32,0

+32,7

Как видно из приведенных данных в таблице 1.2.1, в 1999г. удельный вес НДС в доходах федерального бюджета на 3,4 пункта был выше косвенных налогов (20,0 + 6,3 — 29,7), а в 2005 г. — уже на 18,6 пункта (14,1 + 3,4 — 36,1). Изменение соотношения в пользу косвенных налогов свидетельствует о негативных тенденциях в налоговой и бюджетной политике государства, о недооценке регулирующей роли прямых налогов, а так же неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов.

Роль НДС в бюджетной системе России можно оценить по данным таблицы 1.2.2. Доля налога на добавленную стоимость в доходах субъектов РФ существенно выше, чем в федеральном бюджете и составляла в консолидированном бюджете в 2004г. 23,82%, а в 2005 г. — 24,09%. Налог на добавленную стоимость широко используется в российской практике регулирования межбюджетных отношений. Анализ динамики НДС, представленной данными таблицы 1.2.2, свидетельствует о восстановлении ведущей роли этого налога в формировании доходов бюджетов всех уровней. Так, в 1998 г. доля НДС в общей сумме консолидированного бюджета РФ составляла 37,52%, к 2001 г. она уменьшилась до 21,78%, а к 2005 г. восстановилась до 24,09%. Аналогичные тенденции наблюдались и в отношении доли НДС в региональный бюджетах. Этот показатель составлял в 1998 г. 22,43%, в 2003 г. он уменьшился до 12,48%, а в 2005 г. уже составлял 15,76%. [54, с.15]

Таблица 1.2.2

Роль налога на добавленную стоимость (НДС) в формировании доходов бюджетов всех уровней

Показатели

Годы
1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006 г.*
1. Удельный вес НДС в общей сумме доходов консолидированного бюджета

37,52

22,55

21,66

21,78

25,77

25,69

23,82

24,09

—
2. Удельный вес НДС в общей сумме доходов федерального бюджета

50,00

29,71

29,71

31,21

36,11

37,48

34,62

36,11

38,01
3. Удельный вес НДС в общей сумме доходов региональных бюджетов

22,43

14,67

14,67

11,64

13.04′

12,48

13,02

15,76

—

4, Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов

консолидированного бюджета

 40,59

29,53

27,66

26,56

30,42

30,77

28,76

31,87

—

5. Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов

федерального бюджета

 55,58

47,40

44,08

41,47

46,55

49,01

44,36

45,77

47,97

6. Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов

региональных бюджетов

 22,02

17,61

16,71

13,03

16,56

16,32

16,81

17,07

—
* Приведены плановые данные по федеральному бюджету РФ

На рис. 1.2.1. рассмотрим удельный вес НДС в общей сумме доходов федерального бюджета за 1998-2006 гг. (проект).

Рис. 1.2.1. Удельный вес НДС в общей сумме доходов федерального бюджета

В сумме налоговых бюджетов всех уровней доля НДС составляла за анализируемый период более половины всех налоговых поступлений. Особенно высокой эта доля была в сумме доходов федерального бюджета 1998г., когда она составляла 55,58%. Несмотря на некоторое снижение, эта доля продолжала оставаться высокой и в 2005 г. составил 45,77%. Не столь значительной была доля НДС в налоговых доходах региональных бюджетов за весь анализируемый период (в 1998г. — 22,02%, в 2005 г. — 17,07%). За восьмилетнюю практику НДС, как видно из рисунка, тенденция снижения роли налога на добавленную стоимость в формировании бюджетов всех уровней превратилась в устойчивую закономерность. С 1998 г. доля НДС в общей сумме бюджетных доходов снизилась на 13,89%, а в общей сумме налоговых доходов — на 9,81%. [54, с.16]

Объем поступлений НДС в федеральный бюджет в 2006 году прогнозируется в сумме 1014,26 млрд.руб., что составляет 1,35 % к ВВП, на 1,91% выше соответствующего показателя по оценке 2005 года. В 2005 году в федеральный бюджет страны поступило администрируемых ФНС России доходов 2 668,4 млрд. рублей, что на 710,1 млрд. рублей, или в 1,4 раза больше, чем в 2004 году. [41, с.13]

Рис. 1.2.2. Поступления в бюджет РФ налогов и сборов за 2004-2005 гг.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями НДС (36,4%), налога на добычу полезных ископаемых (32,0%), налога на прибыль (14,1%), единого социального налога (10,0%) и акцизов (3,4%). Поступления НДС в федеральный бюджет Российской Федерации в 2005 году составили 963,56 млрд. рублей. По сравнению с 2004 годом они выросли на 285,6 млрд. рублей, или в 1,42 раза. [35, с.70]

Рис. 1.2.3. Структура поступлений администрируемых ФНС РФ доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2004г. (в %)

Рис. 1.2.4. Структура поступлений администрируемых ФНС РФ доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2005г. (в %)

В связи с проведением мероприятий по реструктуризации задолженности в соответствии с отдельными постановлениями Правительства Российской Федерации в расчетах поступлений налога предусмотрены дополнительные поступления задолженности прошлых лет в сумме 1,3 млрд. рублей. Одновременно в расчетах учтены дополнительные поступления по перерасчетам, произведенным по итогам работы за 2004 год, недоимке, начисленным платежам по результатам контрольной работы налоговых органов по вопросам соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Сумма НДС по указанным основаниям составляет 17,6 млрд. рублей. Таким образом, общая сумма дополнительных поступлений составляет 18,9 млрд. рублей. [39, с.23]

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2005 году составили 267,5 млрд. рублей и снизились по сравнению с 2004 годом на 39,5%, что связано со снижением налоговой ставки с 1 января 2005 года (в соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2004г. №70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» с 1 января 2005 года установлены новые ставки налогообложения и новый порядок их применения).

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2005 году составили 963,56 млрд. рублей и по сравнению с 2004 годом выросли на 285,6 млрд. рублей, или в 1,4 раза. Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 процентов, в 2005 году составили 466,7 млрд. рублей, что на 42,7% больше, чем в 2004 году (темп роста экспорта за январь-ноябрь 2005 года относительно января-ноября 2004 года составил 136,6%). Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2005 году 20,9 млрд. рублей.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2005 году 89,5 млрд. рублей и выросли относительно 2004 года на 25,1%. Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2005 году составили 3,6 млрд. рублей, что на 15,3% меньше, чем в 2004 году. В федеральный бюджет в 2005 году мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, 28,9 млрд. рублей, что на 24,2% больше поступлений 2004 года. Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в 2005 году составили 45,8 млрд. рублей и относительно 2004 года выросли на 14,1%. [60, с.29]

Налога на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ) в 2005 году поступило в федеральный бюджет 854,5 млрд. рублей, в том числе: на добычу нефти — 761,3 млрд. рублей; на добычу газа горючего природного — 79,2 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений — 5,0 млрд. рублей. В целом по сравнению с 2004 годом поступления НДПИ выросли в 2 раза, в том числе налога на добычу нефти — более чем в 2,1 раза.

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, поступило 634,1 млрд. рублей, что на 29,8% больше, чем 2004 году. В Фонд социального страхования поступило 53,2 млрд. рублей, что на 23,8% больше, чем в 2004 году, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 31,7 млрд. рублей (в 4,9 раза больше) и в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 87,8 млрд. рублей (на 17,5% меньше). Снижение поступлений в территориальные фонды обязательного медицинского страхования обусловлено снижением налоговой ставки с 1 января 2005 года. [60, с.30]

Подводя итог вышеизложенному, хотелось бы еще раз отметить большое значение налога на добавленную стоимость как важнейшего элемента налоговой системы России и как источника доходной части бюджета государства.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС В ЗАО «УРЕНГОЙРЕМСТРОЙДОБЫЧА»

2.1 Организация налогового учета на предприятии

Основная задача ЗАО «Уренгойремстройдобыча» — ввод в эксплуатацию нефтяных и газоконденсатных скважин, находящихся в консервации на Самбургском ГКМ, согласно заключенного договора между ЗАО «УРСД» и ОАО «Арктикгаз». Основным заказчиком на проведение данных работ является ОАО «Арктикгаз».

Целью деятельности ЗАО «Уренгойремстройдобыча» является обеспечение прироста углеводородного сырья путем перевода скважин из бездействия в эксплутационный фонд генерального заказчика ОАО «Арктикгаз»; снижение затрат на производство, что в общей сложности положительно сказывается на финансовом положении предприятия.

Организационная структура ЗАО «Уренгойремстройдобыча» приведена в ПРИЛОЖЕНИИ 1.

Степень выполнения ремонтных работ является функцией, на которую влияют многочисленные и разнообразные факторы, зависящие от работы подразделения — график выполнения ремонтных работ, интенсивность использования технологического оборудования при проведении ремонтных работ, квалификация и мастерство ремонтных бригад, рациональное использование сырья и материалов и т.д. И независящих от него факторов: климатические условия работы, обеспечение необходимыми материалами и энергоресурсами, неустройство подъездных путей к скважинам.

Условием положительной оценки деятельности ЗАО «Уренгойремстройдобыча» является выполнение задания по основным плановым показателям. Анализ работы предприятия за предыдущий год должен дать характеристику использования внутренних ресурсов предприятия и выявить влияние различных факторов, действующих на деятельность организации. Процесс расконсервации скважин осуществляется согласно плана-графика, разработанного планово-экономическим отделом совместно технологическими службами предприятия и содержит следующие данные: расчет стоимости подготовительно-заключительных работ по расконсервации скважин (монтаж, демонтаж), расчет стоимости расконсервации, наряд-задание на проведение работ по расконсервации и СМР скважин согласно ЕНВ.

При проведении работ предприятие обязано учитывать необходимость: строгого соблюдения плана проведения работ по расконсервации, ликвидации скважин; снижения продолжительности простоев оборудования в процессе работ; снижение материальных затрат за счет их рационального использования.

Таблица 2.1.1

Объем выполненных работ за 2004-2005 гг., тыс. руб.

Заказчик и вид работ

2004 г.

2005 г.

Изменение, тыс.руб.

%

выполнения

ОАО «Арктикгаз»

расконсервация скважин

15

15

—

100,00
Затраты на расконсервацию

4341500

6396664

+2055164

147,34

Стоимость расконсервации с

плановыми накоплениями, 12%

 3315475

4216897

+901422

127,19
Прибыль

249912

60400

-189512

24,17

По данным таблицы 2.1.1 наблюдается рост объема выполненных работ в 2005 году по отношению к 2004 году. В отношении генерального заказчика «Арктикгаз» работы по расконсервации в 2005 году велись с нарушением плана-графика ввода в эксплуатацию скважин.

Анализ процесса производства должен осуществляться по следующим направлениям. В ходе формирования и выполнения производственной программы дается оценка перспектив ее реализации с точки зрения снижения затрат, а также в процессе анализа определяются экономические последствия управленческих решений по регулированию производства с точки зрения финансово-экономических последствий.

На рис. 2.1.1 представлена динамика объема выполненных работ за 2004-2005 гг.

Рис. 2.1.1. Динамика объема выполненных работ ЗАО «УРСД»

Регламентированными плановыми показателями при расконсервации и ликвидации скважин являются следующие данные, представленные в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2

Технико-экономические показатели работы предприятия ЗАО «УРСД» за 2005 год

Показатель

План

Факт

Процент

выполнения
Количество расконсервированных скважин

15

15

100,00
Продолжительность расконсервации, общая, дн.

345

365

105,80
Затраты на расконсервацию скважин, тыс. руб.

6215893

6396664

102,91
Сырье и материалы, тыс. руб.

1254874

1896157

151,10
Топливо и ГСМ, тыс. руб.

253479

353558

139,48

Заработная плата основная и дополнительная с

социальными отчислениями, тыс. руб.

 2048799

2474499

120,78

Прочие расходы на расконсервацию

скважин, тыс. руб.

 2618896

1629997

62,24
Амортизационные отчисления, тыс. руб.

39845

42453

106,55

Продолжительность СМР расконсервации

скважин, дн.

 150

155

103,33
Продолжительность ремонтных работ, дн.

195

210

107,69
Среднесписочная численность ППП ремонтной бригады

42

48

114,29
Прибыль, тыс. руб.

249912

60400

24,17

Производственная программа ЗАО «УРСД» с учетом специфики работ по расконсервации и ликвидации скважин представляет собой программу ввода в эксплуатацию скважин, находящихся в бездействии и выводу не рентабельных скважин из эксплуатационного фонда на текущий период времени. Выполнение производственной программы основывается на технических и организационных возможностях предприятия. Согласно данным таблицы 2.1.2 расходы на расконсервацию скважин (фактические) превышают плановые показатели на 2,91%. Увеличение затрат произошло как по процессу расконсервации скважин на 0,6%, так и на подготовительно-заключительные работы (СМР) — 2,31%.

При анализе факторов, влияющих на выполнение производственной программы необходимо исследовать влияние основных моментов производственного процесса с точки зрения обеспечения предприятия необходимыми ресурсами. Учитывая специфику работ по расконсервации скважин, при анализе выполнения производственной программы следует рассматривать следующие моменты: количество введенных в эксплуатацию скважин, продолжительность работ по расконсервации скважин, стоимость работ по расконсервации скважин (затраты, связанные с данным видом работ, в т.ч. зависящие от времени).

Основным показателем работы ЗАО «УРСД» является выполнение задания по вводу в эксплуатацию скважин, находящихся в бездействии. Согласно данным таблицы 2.1.2 с поставленной задачей предприятие справилось. Однако продолжительность работ превышает плановые нормативы на 7,69%.

В процессе расконсервации скважин временной фактор играет практически основную роль, ведь количество затрат зависящих от времени составляет три четверти от всего количества затрат приходящихся на выполнение работ, снижение продолжительности проведения работ позволит предприятию эффективнее использовать свой потенциал. Если рассматривать процесс расконсервации в целом, то можно увидеть, что он состоит из двух этапов: подготовительно-заключительные работы (СМР) и ремонтные работы (расконсервация), которые проводит бригада ремонтников. Соответственно продолжительность всего процесса состоит из продолжительности двух его составляющих, которые равны СМР (150 дн. или 43% от общего времени) и ремонтные работы (195дн. или 57% от общего времени). СМР проводимые бригадой ремонтников не является как таковой ремонтными работами и затраты времени на СМР относятся к непроизводственным затратам времени бригады.

Таблица 2.1.3

Выполнение планового уровня затрат на расконсервацию за 2005 год

Показатель

План

Факт

Отклонение
Продолжительность работ, дн.

345

365

+20
Продолжительность СМР

150

155

+5
Продолжительность расконсервации, дн.

195

210

+15
Сумма затрат зависящих от времени, тыс. руб.

6215893

6396664

+180771

Итак, если сравнивать затраты в стоимостном выражении согласно данных таблицы 2.1.2, то стоимость СМР превышает плановые показатели на 2,91%, ремонтных работ на 5,6%, затрат зависящих от времени (заработная плата, топливо и ГСМ, амортизация бурового оборудования и агрегатов) на 3,2%, других затрат (химреагенты, трубы, цемент, прочие затраты) на 10,3%. Перерасход затрат на проведение работ по расконсервации скважин приходится компенсировать за счет прибыли, полученной за проведение данных работ. В процессе расконсервации под прибылью подразумевается процент от стоимости проведенных работ (плановые накопления).

Превышение затрат зависящих от времени на СМР и на расконсервацию составляет 180771 тыс. руб. Анализ остальных затрат на производство, которые не зависят от времени в основном это сырье и материалы применяемые в процессе производства необходимо проводить учитывая такие факторы, как норма расхода материалов, количества потребляемых материалов и стоимости за единицу материалов.

Общие подходы организации по формированию налоговой базы по налогам и специфика способов формирования информации о порядке их исчисления определяются в специальном внутреннем регламенте «Учетной политике организации для целей налогообложения».

В этом документе раскрывается информация о выбранном варианте способа налогового учета в случае, когда законодательство о налогах и сборах допускает вариантность; раскрывается конкретная информация в тех случаях, когда законодательство по налогам устанавливает только общие нормы, но не содержит конкретных способов исчисления налогов, отражается информация о позиции организации, занятой в случае, когда налоговое законодательство содержит «противоречия и неясности». Кроме того, учетная политика определяет, какие регистры налогового учета использует организация, как они создаются и как согласуются с системой бухгалтерского учета организации.

Учетная политика организации для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы постановки и ведения налогового учета. Это подтверждается следующими обстоятельствами:

— прямым законодательным требованием формирования учетной политики для целей налогообложения (ст.167 гл.21 «Налог на добавленную стоимость», ст. 313 гл.25 «Налог на прибыль» НК РФ);

— наличием по некоторым вопросам законодательства о налогах и сборах только общих норм, не содержащих конкретных способов исчисления налогов, а также многочисленных противоречий и неясностей, на которые имеется прямая ссылка в п.7 ст. 3 НК РФ: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)». [34, с.23]

Таким образом, при формировании учетной политики организации для целей налогообложения предоставляется возможность аргументировано обосновывать выбранный вариант исчисления налоговой базы, и, следовательно, таким образом, минимизировать свои налоговые риски.

Приказ по учетной политике организации для целей налогообложения, должен содержать обоснования по таким группам вопросов:

— выбранные организацией способы формирования налоговой базы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

— способы формирования налоговой базы, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

— способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью законодательства о налогах и сборах.

В учетной политике для целей налогообложения ЗАО «УРСД» отражает порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами, определенными гл.25 НК РФ. Приложениями к учетной политике для целей налогообложения устанавливаются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, разрабатываемых налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Принципиальная позиция создания налогового учета заключается в соблюдении требования рациональности при создании учетной системы, согласно которому затраты на ее постановку должны оправдывать себя эффектом от использования информации в целях управления.

Вся совокупность решаемых методом учетной политики для целей налогообложения вопросов делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета.

Методические способы ведения налогового учета — это, прежде всего, способы формирования полной и достоверной информации для правильного исчисления налогов и сборов. [27, с.68] Организационно-технические способы ведения налогового учета — это способы организации самого технологического процесса, которые устанавливают:

— организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой);

— состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;

— обеспечение информацией, необходимой для расчета налоговой базы, внутренних пользователей и контролирующих органов;

— организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой четности и регистров налогового учета.

В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января соответствующего года. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

С введением главы 25 НК РФ появились новые нормы, касающиеся порядка формирования учетной политики для целей налогообложения. Статья 313 НК РФ устанавливает, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть меняется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета, как уже было отмечено выше, устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, Утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Кроме того, ст.313 НК РФ устанавливает порядок изменения учетной политики для целей налогообложения. Согласно ст. 313 НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения может осуществляться в случаях:

1) изменения законодательства;

2) изменения применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

В ст.313 НК РФ установлена возможность внесения дополнений в учетную политику для целей налогообложения в случае, когда налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности. Он обязан определить и отразить в данной учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения. По всей видимости, внесение этих дополнений должно осуществляться по мере возникновения новых видов деятельности.

Действующим законодательством не предусмотрена обязательность представления учетной политики организации для целей налогообложения и вносимых в нее изменений налоговым органам. Не определены четко состав и структура учетной политики для целей налогообложения. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно принять решение об утверждении единой учетной политики организации для целей налогообложения.

На предприятии ЗАО «УРСД» составляется общая учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, в ней выделяются два самостоятельных раздела: первый — по правилам ведения бухгалтерского учета, второй — по правилам ведения налогового учета. Такой подход позволяет избежать дублирования положений, норм, правил, способов, методов, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете. ПРИЛОЖЕНИЕ 2

В учетной политике для целей налогообложения ЗАО «УРСД» отражается методика определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета). Одновременно приложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формы аналитических регистров налогового учета, которые предприятия разрабатывает самостоятельно.

В ряде статей гл.25 НК РФ содержится прямое указание на необходимость отражения в учетной политике для целей налогообложения применяемых налогоплательщиком методологических приемов и способов налогового учета (порядок признания доходов и расходов, специальные коэффициенты, предельные величины расходов и др.) как обязательных элементов учетной политики.

В отдельном разделе учетной политики для целей налогообложения отражается порядок организации налогового учета. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета. Налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным гл.25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти же документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется также налоговый учет. Перечень аналитических регистров налогового учета, применяемых организацией, приводится в виде приложения к учетной политике организации для целей налогообложения. Статьи 313 и 314 НК РФ определяют два возможных способа обобщения информации для целей налогообложения:

1) налогоплательщик дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета, если в них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, формируя тем самым регистры налогового учета;

2) ведет самостоятельные регистры налогового учета. [22, с.135]

В учетной политике для целей налогообложения следует также отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: с использованием компьютерных программ или ручным способом.

Учетная политика ЗАО «УРСД» для целей налогообложения содержит следующие основные положения. В соответствии с учетной политикой ЗАО «УРСД» на 2005 год налоговый учет на предприятии осуществляется налоговым отделом бухгалтерии предприятия.

В ЗАО «УРСД» для подтверждения данных налогового учета применяются первичные учетные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем применяемых в организации форм первичных учетных документов. Для признания доходов и расходов и целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции для всех видов (групп) сырья и материалов применяется метод оценки по средней себестоимости. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. В отношении группы основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, к основной норме амортизации применяется коэффициент 2. Перечень таких основных средств приведен в Приложении к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

ЗАО «УРСД» в соответствии со ст. 266 и 267 НК РФ создает резервы по сомнительным долгам и резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. При реализации или ином выбытии ценных бумаг оценка стоимости выбывших ценных бумаг определяется по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, учетная политика предприятия сформирована в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

Рассмотрим систему документооборота в организации. В процессе работы бухгалтерии приходится иметь дело с различными видами документов: нормативно-правовыми, организационно-правовыми, информационно-справочными, расчетно-денежными и иными первичными документами, отражающими факты хозяйственной деятельности.

Схема внутреннего документооборота организации в части организации учета. Руководитель издает приказы, определяющие деятельность бухгалтерии и комиссий предприятия. Бухгалтерия руководствуется приказами руководителя, а также актами и иными документами, поступающими из комиссий.

Внутренние документы необходимы для правильной организации бухгалтерского и налогового учета.

Серьезной проблемой для организации, влияющей на принятие управленческих решений, формирование финансовых результатов и формирование налогооблагаемых баз, является неравномерность документационно-информационных потоков и отсутствие рациональной организации, документооборота. [21, с.38]

График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, способствовать улучшению всей учетной работы, усилению контрольных функций бухгалтерского и налогового учета.

2.2. Бухгалтерский учет НДС, порядок исчисления и уплаты налога

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все предприятия и организации, вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность, и на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС.

Объектом налогообложения названы следующие операции:

Прежде всего, это обороты по реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации. При этом предусмотрено и положение, когда предприятие приобретает товар на стороне, а затем реализует его. Эта операция также является оборотом и, соответственно, объектом налогообложения. Российское налоговое законодательство применительно к НДС относит к реализации товаров, работ и услуг и, соответственно, к облагаемому обороту также и передачу товаров, выполнение работ или оказание услуг одного структурного подразделения предприятия-налогоплательщика другому структурному подразделению этого же предприятия, т. е. для собственного потребления, затраты по которым не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организации.

Ввоз товаров на территорию России в соответствии с налоговым законодательством приравнивается к реализации товаров, работ и услуг и подлежит обложению НДС.

Для понимания сути объекта обложения НДС необходимо также установить, что подразумевается под реализацией товаров, работ или услуг. Исходя из положений налогового законодательства реализацией товаров, работ или услуг организацией или предприятием является соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, — и на безвозмездной основе.

Российское налоговое законодательство признает объектом обложения НДС также и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В оборот, облагаемый НДС, в настоящее время включается значительно более широкий круг доходов и финансовых ресурсов предприятий и организаций, чем это вытекает из понятия «реализация» и «добавленная стоимость». [31, с.185] Расширенный перечень финансовых ресурсов, включаемых в облагаемый НДС оборот, возник в связи с необходимостью пресечения массовой практики уклонения налогоплательщиков от выполнения своих налоговых обязательств перед государством.

Являются объектом обложения также получившие в настоящее время достаточно широкое распространение бартерные сделки по товарам, работам и услугам, а также передача товаров, работ и услуг другим предприятиям или физическим лицам, включая своих работников. Суммы полученных авансовых и прочих платежей, поступающие в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, на счета в учреждения банков или в кассу, а также суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, работы и услуги, также являются объектом обложения данным налогом.

При этом законодательство определяет и те операции, которые не могут быть признаны в целях налогообложения реализацией товаров, работ и услуг и, соответственно, не могут служить объектом обложения НДС.

К ним, в частности, относится передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, а также передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям также не считается при исчислении и уплате НДС реализацией товаров и, соответственно, не подлежит обложению налогом.

Не признает Налоговый кодекс реализацией и выполнение работ, оказание услуг органами государственной власти и органами местного самоуправления в случае, если обязательность выполнения указанных работ или оказания услуг установлена федеральным или региональным законодательством или актами органов местного самоуправления.

Не облагается налогом передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Примером такой передачи могут служить вклады уставный капитал других организаций. НДС по вносимому имуществу, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в налоговом периоде, в котором осуществлена передача. Сумма налога, которую необходимо восстановить по основным средствам и нематериальным активам, определяется исходя из их остаточной стоимости. [30, с.284]

В октябре 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча» передала в уставный капитал другой организации основное средство первоначальной стоимостью 100000 руб. НДС в размере 20000 руб. был принят к вычету. Остаточная стоимость основного средства — 30000 руб. ЗАО «Уренгойремстройдобыча» платит НДС ежемесячно.

В данном случае восстановлению подлежит сумма НДС в размере 6000 руб. (20000 руб. х 30000 руб. : 100000 руб.). Эта сумма должна быть отражена в налоговой декларации за октябрь 2005 года.

Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам.

При реализации товаров, работ и услуг по срочным сделкам, т. е. таким сделкам, которые предполагают поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, указанная непосредственно в договоре или контракте, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен (с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж).

При осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или же агентских договоров налоговая база представляет собой сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений или любых других доходов при исполнении каждого из указанных договоров.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. [30, с.293]

В сентябре 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча» осуществляло ремонт собственной базы отдыха. На базе отдыха было заменено 10 дверей по себестоимости 1500 руб. за штуку. В августе того же года организация продавала эти двери покупателям по 3000 руб. (в том числе НДС — 458 руб.) за штуку. База отдыха оказывает услуги бесплатно.

В бухгалтерии сделаны такие проводки:

Дебет 29 Кредит 43 — 15000 руб. (1500 руб. х 10 шт.) — отпущены двери на ремонт базы отдыха;

Дебет 91 -2 Кредит 29 — 15000 руб. — списаны затраты базы отдыха;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)

— 4576 руб. [(3000 руб. — 458 руб.) х 10 шт. х 18%] — начислен НДС.

При реализации имущества, которое подлежит учету по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.

В 2004 году организация ЗАО «Уренгойремстройдобыча» приобрела легковой автомобиль за 240000 руб. (в том числе НДС — 40 000руб.). В соответствии с действовавшим на тот момент законодательством автомобиль был принят к учету по стоимости, включающей НДС. В ноябре 2005 года автомобиль был продан за 100000 руб. (с учетом НДС). Начисленная к тому времени амортизация составила 200000 руб. Организация определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке» и платит НДС ежемесячно.

Сумма НДС, которую необходимо начислить:

[100000 руб. — (240000 руб. — 200000 руб.)] х 18 / 118 = 9153 руб.

В бухгалтерии организации сделаны следующие проводки:

Дебет 01 (субсчет «выбытие основных средств») Кредит 01 (субсчет «Основные средства в эксплуатации») — 240000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств») — 200000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств») — 40000 руб. (240000 руб. — 200000 руб.) — списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 62 Кредит 91-1 — 100000 руб. — отражена выручка от реализации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 9153 руб. — начислен НДС;

Дебет 91-9 Кредит 99 — 50847 руб. (100000 руб. — 40000 руб. — 9153 руб.) — отражена прибыль от реализации автомобиля.

Особый порядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая база определяется как сумма следующих величин:

— таможенная стоимость этих товаров;

— подлежащая уплате таможенная пошлина;

— подлежащие уплате акцизы.

Включаются в налоговую базу также суммы авансовых или других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Но это положение не распространяется на авансовые или другие платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. [30, с.301]

В ноябре 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча» получила 100-процентный аванс в размере 120000 руб. в счет предстоящего выполнения работ, облагаемых НДС по ставке 18%. Себестоимость работ — 80000 руб. В декабре того же года работы были выполнены.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

— в ноябре 2005 года:

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные») — 120000 руб. — отражена сумма полученного аванса;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 18305 руб. (120000 руб. х 18 / 118) — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученного аванса.

— в декабре 2005 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 — 120000 руб. — отражена выручка от выполнения работ;

Дебет 90-2 Кредит 43 — 80000 руб. — списана себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 18305 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет со стоимости выполненных работ;

Дебет 62 (субсчет «Авансы полученные») Кредит 62 — 120000 руб. — зачтен аванс, полученный от покупателя;

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные») — 18305 руб. — принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученного аванса;

Дебет 90-9 Кредит 99

— 21695 руб. (120 000 руб. — 80000 руб. — 18305 руб.) — отражена прибыль от выполнения работ.

Суммы, полученные в виде процента или дисконта по облигациям и векселям, выданным в счет оплаты за реализованные товары, работы и услуги процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, также увеличивают налоговую базу налогоплательщика.

В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

Впервые в российской налоговой практике при налогообложении НДС введена ставка в размере 0 процентов. Она применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории и представления в налоговые органы необходимых документов, подтверждающих факт экспорта.

Исключение составляет реализация на экспорт в страны — участники Содружества Независимых Государств нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

По ставке 0 процентов производится и налогообложение работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаемых по ставке 0 процентов. Эта ставка распространяется также на работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы российской территории товаров и импортируемых в Россию. Работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров, также облагаются по ставке 0 процентов.

По налоговой ставке в размере 10 процентов налогообложение производится при реализации отдельных социально-значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей. Перечень этих товаров установлен Налоговым кодексом. По указанной ставке в размере 10 процентов облагается НДС реализация детской одежды, обуви, детских кроватей и матрацев, колясок, школьных тетрадей и других школьно-письменных принадлежностей, а также игрушек. По ставке 10 процентов облагается также реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки. [26, с.156]

Налоговая ставка в размере 10 процентов применяется при реализации учебной и научной книжной продукции и периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера. Кроме того, по ставке 10 процентов облагается реализация как отечественных, так и иностранных лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с Российским налоговым законодательством от уплаты НДС, с 1 января 2004 г. облагается налогом по ставке в размере 18 процентов. При ввозе большинства товаров на таможенную территорию России они облагаются по ставкам 18 процентов, а продовольственные товары первой необходимости и детская одежда и обувь — по ставке 10 процентов.

Налогообложение по указанным расчетным налоговым ставкам производится при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые платежи, финансовая помощь, процент или дисконт по векселям и т.д.), а также при удержании налоговыми агентами.

В практической деятельности налогоплательщиков и контрольной работе налоговых органов определение оборота товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, представляет известную сложность, поскольку предприятия производят и реализуют, как правило, большое число товаров, услуг и работ, как освобождаемых от НДС, так и облагаемых этим налогом. В связи с этим необходимо знать, что право на получение льготы предприятия имеют только при ведении раздельного учета операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих обложению НДС.

Кроме того, с 2000 г. установлено новое положение, подтвержденное в дальнейшем в Налоговом кодексе, согласно которому освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации товаров, работ или услуг производится только при наличии у предприятий лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с законодательством Российской Федерации. [23, с.142]

Сумма НДС, как и большинства других установленных российским налоговым законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При этом законодательство установило обязательность утверждения принятой организацией учетной политики для целей налогообложения соответствующим приказом или распоряжением руководителя. Принятая налогоплательщиком учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, и является обязательной для всех обособленных подразделений данной организации.

С 1 января 2006 года для всех налогоплательщиков устанавливается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления датой их выполнения является последний день месяца каждого налогового периода. Налог, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, расходы на которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (в том числе через амортизационные отчисления), после его уплаты в бюджет принимается к вычету.

В июле 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча» начало строительство производственного склада. Величина фактических расходов на строительство в июле составила 558450 руб.

Сумма НДС по строительно-монтажным работам для собственных нужд за июль составила: 558450 х 18% = 100521 руб.

Составлена проводка:

Дт 19 Кт 68 — 100521 руб. — начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ за июль 2005 года.

В августе НДС был перечислен в бюджет:

Дт 68 Кт 51 — 100521 руб.

И принят к вычету: Дт 68 Кт 19 — 100521 руб.

В августе величина фактических расходов на строительство составила 1022440 руб., а сумма НДС — 184039 руб. (1022440 х 18%).

Дт 19 Кт 68 — 184039 руб. — начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ за август 2005 года.

В сентябре НДС был перечислен в бюджет:

Дт 68 Кт 51 — 184039 руб. и принят к вычету: Дт 68 Кт 19 — 184039 руб.

Определенная в соответствии с налоговой базой и установленной ставкой сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ или услуг по свободным отпускным ценам или тарифам покупателю дополнительно к цене или тарифу. Аналогичный порядок применяется также при реализации налогоплательщиком товаров, работ или услуг по государственным регулируемым оптовым ценам или тарифам, в которые не включен НДС.

Налоговые вычеты применяются при условии, что приобретенные налогоплательщиком товары, работы и услуги предназначены для осуществления производственной деятельности или других операций, являющихся объектами налогообложения, или же приобретены для перепродажи.

Кроме того, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Подлежат также вычетам суммы налога, уплаченные при выполнении работ или оказании услуг в случае отказа от этих работ или услуг.

Вычитаются и суммы налога, уплаченные продавцами в бюджет с сумм авансовых или других платежей в счет предстоящих поставок продукции, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. [32, с.213]

Подлежат вычетам суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке или монтаже основных средств, по приобретенным для этих работ товарам, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства. Налогоплательщик имеет право вычесть и суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом следует иметь в виду, что вычеты в части капитальных работ производятся при условии принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Налогоплательщик имеет также право произвести вычеты налога, исчисленного им с сумм авансовых или других платежей, полученных в счет будущих поставок товаров. Предусмотренные налоговым законодательством налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ и услуг, или же на основании таможенных деклараций либо других документов, подтверждающих ввоз товаров на российскую таможенную территорию.

При этом законодательством установлено, что вычеты осуществляются по всем суммам налога, предъявленным налогоплательщику и уплаченным им при приобретении товаров, работ и услуг или фактически уплаченным им при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, но только после принятия на учет соответствующих товароматериальных ценностей, включая работы и услуги, а также при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога по приобретенным основным средствам и нематериальным объектам также производятся в полном размере после принятия на учет этих основных средств или нематериальных объектов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Постановлениями Правительств Российской Федерации от 02.12.2000 №914 и от 15.03.2001 №189 утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. [47, с.329]

Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных вышеуказанными постановлениями Правительства Российской Федерации в типовой форме счета-фактуры.

Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом следует учитывать особенности условий заключение договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производится в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

При исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». [4, с.159]

Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Правительство РФ постановлением от 16 февраля 2004г. №84 внесло поправки в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Изменения вступили в силу в марте 2004 года. Большинство нововведений понадобилось для того, чтобы более ясно и точно изложить некоторые требования Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Как известно, начиная с 27 июня 2003 года (в этот день вступил в силу новый Федеральный закон №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…») кассовые аппараты нужно использовать, получая наличные не только от физических лиц, но и от организаций. Кроме того, предприятиям-покупателям нужно еще выставить и счет-фактуру. Пункт 16 Правил в его старой редакции требовал зарегистрировать в книге продаж все выставленные счета-фактуры и все показания кассовых аппаратов. Следуя таким требованиям, бухгалтер был бы вынужден дважды отражать в книге продаж одну и ту же сумму выручки. Чтобы избежать такой ситуации, теперь можно отражать в книге продаж показания лент ККТ без учета сумм, указанных в счетах-фактурах, выставленных фирмам, которые расплатились наличными. Такое правило закреплено в новой редакции пункта 16 Правил.

В конце 2003 года налоговые органы согласились с тем, что принять к вычету НДС, уплаченный за номер в гостинице, за проезд или за постельные принадлежности в поезде, можно без счетов-фактур. Для вычета достаточно того, что сотрудник, вернувшийся из командировки, передаст в бухгалтерию соответствующие бланки строгой отчетности, в которых сумма НДС будет выделена отдельной строкой. Теперь такой порядок закреплен в новой редакции пункта 10 Правил. Там уточнено, что бланки, предоставленные сотрудником, надо зарегистрировать в книге покупок. Понятно, что эта «поблажка» поможет организациям принять к вычету хотя бы часть НДС, который уплачен командированным сотрудником. Но значительная часть налога так и останется незачтенной. Дело в том, что в подавляющем большинстве проездных билетов НДС по-прежнему не выделяется. А бланков строгой отчетности, которые бы подтверждали, что работник заплатил за постельные принадлежности в поезде, вообще не существует. [26, с.363]

Таким образом, уступка со стороны МНС России и Правительства РФ, по сути, является полумерой. А утверждение, что без бланков строгой отчетности НДС к вычету принять нельзя, вообще противоречит Налоговому кодексу РФ. Ведь в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ ясно сказано, что НДС по командировочным расходам можно принять к вычету на основании любого документа, подтверждающего, что налог был действительно уплачен.

После внесения поправок в Правила ведения журналов учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж форма счета-фактуры немного изменилась. А именно: в строках 2б и 6б теперь, помимо ИНН, надо указывать еще и КПП продавца и покупателя. Кроме того, в счете-фактуре, заполненном по новой форме, должны стоять не только подписи руководителя и главного бухгалтера, но и их фамилия, имя и отчество. А вот печати, а также имени и подписи того сотрудника, который выдал счет-фактуру, в нем быть не должно.

В книге покупок и книге продаж тоже произошли изменения. В эти книги добавлено по две графы, в которых нужно отражать НДС по ставке 18 процентов. В книге продаж сохранены графы (8а и 8б), в которые нужно вписывать НДС по ставке 20 процентов. А в примечании к книге сказано, что эти графы следует заполнять до тех пор, пока фирма не завершит расчеты по товарам, работам или услугам, которые были реализованы до 1 января 2004 года. Очевидно, имеются в виду товары (работы, услуги), оплаченные уже в 2004 году. По мнению МНС России, высказанному в Методических рекомендациях по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, предприятия, признающие выручку «по оплате», должны платить НДС по таким товарам (работам, услугам) по ставке 20 процентов. Теперь эту точку зрения поддержало Правительство РФ. [30, с.305]

Из книги продаж нее исчезла графа под названием «№п/п из книги покупок». Это означает, что бухгалтерам больше не нужно выискивать в книге покупок порядковый номер, под которым были в свое время зарегистрированы реализованные товары.

В результате осуществления всех положенных по закону вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет. Если сумма налоговых вычетов больше суммы начисленного налога, то в этом случае в данном конкретном налоговом периоде налог в бюджет не уплачивается. При этом разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога признается как сумма излишне уплаченного налога, и она подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу или же возвращается налогоплательщику в установленном порядке.

Предприятия на основе данных бухгалтерского учета и отчетности вносят НДС в виде фактических платежей, периодичность и сроки уплаты которых зависят от размера их оборотов по реализации продукции, работ или услуг. В отличие от налога на прибыль организаций, который уплачивается плательщиком нарастающим итогом с начала года, НДС рассчитывается за каждый налоговый период. Налоговый период при уплате НДС установлен Налоговым кодексом как календарный месяц. В то же время для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превышающими 2 млн. рублей, налоговый период установлен как квартал.

Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 №БГ-3-03/25 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость» регулируется порядок заполнения декларации по НДС (ПРИЛОЖЕНИЕ 8). Декларация по налогу на добавленную стоимость включает в себя титульный лист, разделы 1-6 по расчету сумм налога.

Титульный лист и раздел 1 Декларации заполняют все налогоплательщики. При заполнении необходимо указать:

— налоговый период, за который она представлена;

— точное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;

— полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах;

— реквизиты свидетельства о постановке на учет: серия, номер, дата выдачи, наименование налогового органа, выдавшего свидетельство, и его код;

— идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки по месту нахождения организации (КПП) согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма 12-1-7);

— по месту нахождения обособленного подразделения КПП согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (по форме №12-1-8);

— по иному месту нахождения КПП на основании соответствующего уведомления о постановке на учет (по формам №12-1-9, 12-1-10);

— количество страниц, на которых составлена налоговая декларация;

— количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Разделы 2-6 Декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией соответствующих операций. В графах 4 и 6 по строкам 010-210 раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» показываются налоговая база, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строкам 230-240 показывается налоговая база при совершении операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 159 Кодекса и соответствующая налоговой ставке сумма налога. По строке 250 показываются налоговая база и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в период с 1 января 2001 г., в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса. По строкам 260-300 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строке 300 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за представляемый налоговый период. По строкам 310 — 380 показываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса. Сумма налога по графе 4 строк 310, 3320 -360 за минусом строки 370 должна соответствовать показателю графы 4 строки 380.

По строке 390 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. По строке 400 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 410 показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 910 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).

По строке 420 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 920 Декларации по налоговой ставке 0 процентов). По строке 430 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате за данный налоговый период. По строке 440 показывается общая сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 450 показывается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещенным в данном налоговом периоде через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

В разделе 2.2 показывается сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом. В разделе 3 представлен расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств — участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа). Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги) показываются в разделе 4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) представлены в разделе 5. В разделе 6 показываются операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. [31, с.147]

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Структура счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» имеет следующий вид (таблица 2.2.1). [11, с.287]

Таблица 2.2.1

Дт Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» в 2005 г. Кт

Уменьшение

задолженности бюджету

Корр.

счет

Увеличение

задолженности бюджету

 Корр. счет

Сальдо — долг бюджета

организации по НДС на начало

периода

—

Сальдо — долг организации

бюджету по НДС на начало периода

—
Списан НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам

19

Момент определения налоговой

базы — отгрузка продукции

(работ, услуг)

Зачтен НДС по авансам и

предоплате

62-2

Начислен НДС по:

— строительным работам, выполненным хозяйственным способом

19
Перечислен НДС бюджету

51

— авансам полученным

76
— проданной продукции, работам, услугам

90
— суммовым разницам, процентам по коммерческому кредиту, процентам по векселям, полученным от покупателей продукции, товаров, работ, услуг

90, 91
— проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам и прочим активам, полученной арендной плате

91
Момент определения налоговой базы — оплата продукции (работ, услуг)

НДС, полученный от покупателей за проданные продукцию, работы, услуги, основные средства и прочие активы

76
Прочие операции

Восстановлен НДС по материальным ценностям, использованным

на непроизводственные нужды

29, 91
Возвращен НДС из бюджета

51
Сальдо — долг бюджета организации по НДС на конец периода

—

Сальдо — долг организации бюджету по НДС на конец периода

—

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета продаж: (Д сч. 90, 91, К сч. 68).

При получении авансов (предоплат) организации с полученных сумм начисляют НДС (Д сч. 76, 62 К сч. 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Д сч. 90, К сч. 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Д сч. 68, К сч. 76, 62).

Организации являются налоговыми агентами по НДС, если они:

— оплачивают товары (работы, услуги) иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете в РФ, по сделкам, совершенным на территории РФ;

— арендуют государственное имущество;

— продают по поручению государства бесхозяйное, конфискованное имущество.

В этом случае налоговые агенты при получении соответствующих товаров (работ, услуг) или при их предварительной оплате обязаны начислить НДС в бюджет (Д сч. 76, К сч. 68) и заплатить его в бюджет в текущем налоговом периоде; после того, как товары будут получены, работы и услуги выполнены и НДС по ним будет оплачен в бюджет, в следующем налоговом периоде данный НДС зачитывается бюджету.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

Структура счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет вид (таблица 2.2.2): [11, с.292]

Таблица 2.2.2

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость

Дт по приобретенным ценностям» в 2005 г. Кт

НДС по приобретенным

ценностям, работам, услугам

 Корр. счет

НДС по оплаченным и

оприходованным ценностям,

работам, услугам

 Корр. счет
Сальдо — НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на начало периода

Отражен НДС по принятым счетам поставщиков, подрядчиков

60, 76

Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, облагаемым НДС

68
Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, не облагаемым НДС:

— НДС, уплаченный поставщикам за основные средства

08
— НДС, уплаченный поставщикам за материалы

10
— НДС, уплаченный поставщикам за инвентарь и хозяйственные принадлежности

10
— НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения

20, 23, 25, 26, 44
Сальдо — НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода

В случае использования приобретенных материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от налога на добавленную стоимость, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) налога на добавленную стоимость включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

— при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68, сумма НДС уплаченного отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета;

— при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС: [13, с.389]

При продаже товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, сумма НДС полученного равна нулю; сумма НДС уплаченного также равна нулю, так как НДС, уплаченный поставщикам, не возмещается из бюджета, а включается в стоимость приобретенных товаров или издержки производства и обращения по принятым работам и услугам;

— при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке: [13, с.392]

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, сумма НДС полученного равна нулю; при этом сумма НДС уплаченного подлежит возмещению из бюджета.

По данным ЗАО «Уренгойремстройдобыча» рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет за сентябрь 2005 года.

За сентябрь 2005 года в ЗАО «Уренгойремстройдобыча» осуществлены следующие операции:

1. Оприходованы и оплачены материалы:

покупная стоимость (Дт 10 Кт 60) — 253460 руб.

НДС (Дт 19 Кт 60) — 45623 руб.

2. Приняты и оплачены услуги сторонних организаций по производственной деятельности:

стоимость услуг (Дт 20 Кт 60) — 2251200 руб.

НДС (Дт 19 Кт 60) — 405216 руб.

3. Переданы в производство материалы для собственного потребления:

стоимость материалов (Дт 20 Кт 10) — 74901 руб.

НДС (Дт 19 Кт 68) — 13482 руб.

4. Учтены фактические затраты на строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления:

сумма затрат (Дт 08 Кт 10, 70, 69, 76 и т.д.) — 223205 руб.

начислен НДС (Дт 19 Кт 68) — 40177 руб.

6. Продано основное средство (Дт 62 Кт 91) — 180000 руб., в том числе НДС — 27458 руб. Остаточная стоимость проданного основного средства — 115000 руб. (числится в учете без НДС).

7. Выполнено работ за сентябрь, облагаемых налогом по ставке 18%:

всего (Дт 62 Кт 90) — 3297060 руб.

НДС (Дт 90 Кт 68) — 593471 руб.

В т.ч. выполнено работ в счет ранее поступивших авансов — 1225000 руб., в т.ч. НДС 186864 руб.

Определяются суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС:

— по материалам оприходованным и оплаченным — 45623 руб.;

— по услугам, оказанным и оплаченным — 405216 руб.;

— по авансам, полученным за выполнение работ — 186864 руб.

Всего к возмещению из бюджета причитается сумма:

45623 + 405216 + 186864 = 637703 руб.

Рассчитывается сумма НДС, начисленную к уплате в бюджет:

— по выполненным работам — 593471 руб.;

— по проданным основным средствам — 27458 руб.;

— по переданным материалам для собственных нужд — 13482 руб.;

— по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд — 40177 руб.;

Всего начислено: 593471 + 27458 + 13482 + 40177 = 674588 руб.

Итого к уплате НДС в бюджет за сентябрь 2005 года причитается:

674588 — 637703 = 36885 руб.

Таким образом, НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

2.3 Совершенствование расчетов по НДС

Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. В связи с этим главное внимание в 2006 г. должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов. А также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.

Соответствующий проект федерального закона, подготовленный при участии предпринимательских объединений, был внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, и в конце 2005 г. принят ей в первом чтении. В настоящее время в Государственной Думе идет работа по рассмотрению поступивших к нему многочисленных поправок с тем, что бы обеспечить принятие этого федерального закона в целом и вступление его в действие еще до окончания весенней сессии Государственной Думы. Однако в этом законопроекте не отражены вопросы осуществления налогового контроля при осуществлении трансфертного ценообразования, проблема которого остается достаточно острой. [36, с.38]

В 2007 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступающих в силу с 1 января 2007 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки. В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ с 1 января 2007 г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств. Это позволит решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные нарекания налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции.

В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ начиная с 2006 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей и некоторые другие. Вопрос о целесообразности и параметрах возможного снижения ставки НДС предлагается рассмотреть по итогам анализа результатов применения указанных выше изменений в 2006-2007 гг. [54, с.16]

В условиях, когда широко используются различные, в т.ч. криминальные, способы уклонения от уплаты НДС и его незаконного возмещения особое внимание должно быть уделено улучшению налогового администрирования и созданию системы управления рисками. Одним из возможных способов решения этой проблемы может быть введение, обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки «НДС — платеж» с передачей банками информации о суммах и контрагентах расчетов налоговым органам.

Такие предложения прорабатываются в настоящее время Минфином России с Банком России. Кроме того, решению проблемы неправомерного возмещения НДС путем применения «фирм-однодневок» должны способствовать изменения в законодательство, регулирующее регистрацию организаций, а также повышение требований к вновь создаваемым хозяйствующим субъектам. Соответствующие предложения, проработанные с заинтересованными министерствами, направлены Минфином России на согласование в Минэкономразвития России.

С учетом изложенного выше в ближайшие годы будут реализованы следующие основные меры, направленные на совершенствование законодательства по НДС: [8, с.7]

1. С 2007 года:

— переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам (Федеральный закон от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ);

— введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки «НДС — платеж» с передачей банками налоговым органам информации о суммах и контрагентах расчетов.

2. С 2008-2009 годов:

— введение специальной регистрации налогоплательщиков НДС с выдачей «свидетельства участника НДС-оборота».

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НДС В ЗАО «УРЕНГОЙРЕМСТРОЙДОБЫЧА»

3.1 Цели, задачи и направления аудиторской проверки

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности аудиторская деятельность — это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлениях:

— проведение объективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы (обязательная аудиторская проверка);

— по собственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положения перед другими участниками оборота (инициативная проверка).

Данные направления отслеживаются и при проведении аудита налога на добавленную стоимость, который является составляющей частью аудиторских проверок:

— проведение объективного анализа налоговых платежей, для подтверждения соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, а также правильность исчисления и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций;

— инициативный анализ налоговых платежей, как составляющей части финансовых потоков, с целью выявления нарушений законодательства и последующей налоговой экспертизой для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

При проведении аудита налога на добавленную стоимость можно выделить следующие основные цели:

— установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налога, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.

— подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству. [25, с.168]

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налога на добавленную стоимость:

— проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

— правильность применения налоговых ставок и льгот;

— анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налога в бюджет;

— определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

— проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

После определения целей и задач для проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования. Под объектами аудита понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно. Если рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что:

— по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом;

— расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки (при подтверждении статей отчетности — учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени; при минимизации налоговых платежей и построении схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством — учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в настоящем и будущем времени);

— по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с количественными характеристиками;

— по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка. Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.

Методы документальной проверки можно условно разделить на две группы.

1. Методы формальной проверки документов:

— проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов (от правильности оформления документов зависит объективность всей последующей анализируемой информации; первичные документы являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета);

— сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;

— проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам (позволяет выяснить правомерность разнообразных хозяйственных операций);

— счетный контроль (позволяет определить правильность исчисления налоговых платежей при заполнении налоговых деклараций).

2. Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

— сопоставление данных документов, отражающих смысл совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций (для использования этого метода необходимо знать, в каких производных документах отражены данные, фиксируемые в первичных документах);

— проверка записей в регистрах бухгалтерского учета (позволяет определить достоверность и точность отчетных данных — бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами отчетности проверяют путем взаимоконтролируемых показателей, содержащихся в них, затем с соответствующими данными регистров синтетического, аналитического учета, а затем первичных документов);

— сканирование (непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных);

— встречная проверка (этот метод особенно эффективен при изучении операций, связанных с получением товаров, денежных и других средств в одной организации и отпуском их другой; состоит в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа для установления тождественности всех экземпляров);

— взаимная проверка (проводится по взаимным операциям в одной организации);

— контрольное сличение (применяют при проверке складских товарных операций);

— восстановление натурально-стоимостного учета (на основе первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей полностью восстанавливается их натурально-стоимостной учет с целью выявления недостач одного вида ценностей и излишков других, которые до этого в стоимостном учете взаимно перекрывались).

Самый распространенный метод документальной проверки предприятия (ввиду отсутствия достаточного количества времени для осуществления полной проверки) — выборочный аудит. Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие, хотя имеющие определенную специфику части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Рассмотрим применение общей схемы выборочного аудита как последовательности определенных этапов.

1. Конкретизация направлений проверки (постановка задач).

Аудитор начинает подготовку к проверке конкретного участка учета с определения «локальных» задач, которые следует решить, проверяя данный участок. На постановку «локальных» задач влияет как общая цель аудита данного хозяйствующего субъекта, так и специфика отдельных проверяемых объектов. Аудитор, проверяющий расчеты по налогу на добавленную стоимость, ставит конкретную задачу — выявить необоснованно взятые к зачету суммы НДС посредством выборки счетов-фактур и тестирования соответствующих записей в книге покупок. После установки задач (выработки направлений) аудита все последующие действия проверяющего будут ориентированы на их решение. [25, с.168]

2. Определение критериев отклонений.

До начала процедуры тестирования необходимо определить критерии, по которым будут выявляться отклонения (ошибки, погрешности). При проверке расчетов по НДС аудитор определяет критерии, указывающие на недопустимость принятия к зачету сумм НДС (отсутствие счетов-фактур, товар не отгружен или оплата не произошла); недействительность документов при отсутствии необходимых реквизитов; арифметические ошибки в первичных документах либо ошибочный перенос сумм в книгу покупок и т. д. Помимо определения критериев наличия ошибок при проведении количественного выборочного исследования важно решить, как рассматривать положительные и отрицательные суммовые отклонения. Возможны варианты:

— положительные и отрицательные отклонения считать нарушениями и брать по модулю;

— положительные и отрицательные суммовые отклонения взаимно компенсируются, тогда их оставляют при своих знаках;

— во внимание принимаются только положительные или только отрицательные отклонения). Выбор одного из вариантов зависит от проверяемого объекта и поставленной задачи.

Определение генеральной совокупности. Генеральная совокупность — это весь объем документов или операций, которые необходимо проверить аудитору посредством отбора и изучения части из них (выборочной совокупности). При аудите зачтенных сумм НДС генеральной совокупностью будут являться все операции с корреспонденцией счетов Дт 68 — Кт 19.

3. Определение генеральной совокупности очень важно, так как аудиторское заключение может быть сделано только о генеральной совокупности. Если аудитор провел отбор и проверку документов только за первые два квартала года, то и выводы правомерно распространять лишь на совокупность документов за первое полугодие, но никак не за девять месяцев или год. Определив генеральную совокупность, аудитор располагает информацией для установления допустимой ошибки. Допустимая ошибка — это предельно-допустимые искажения информации, наличие которых не ведет к существенному искажению финансовых отчетов, или максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

При проверке верности оборотов и сальдо по счетам, допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

Определение порога, при котором ошибки становятся существенными — трудная задача при любых обстоятельствах. Понятие допустимой ошибки тесно связано с понятием материальности (предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение). Аудитор должен определить сумму допустимой погрешности в целом (т.е. материальность), а затем распределить эту сумму по группам счетов или по каждому счету.

4. Выбор метода отбора.

Отбор элементов из генеральной совокупности может осуществляться в виде вероятностного (случайный выбор документа) или методичного отбора (каждый двадцатый документ).

5. Определение объема выборки.

6. Получение выборки и выявление отклонений.

После выбора из генеральной совокупности и исследования элементов найденные отклонения (ошибки, нарушения, недочеты, замечания) необходимо отразить в рабочей документации аудитора (в соответствии с требованиями по «Документированию аудита» аудитор должен документировать все стадии проведения проверки и анализа ее результатов). [5, с.268]

7. Анализ обнаруженных отклонений.

Прежде чем сделать окончательный вывод по выборочной проверке, распространив найденные отклонения на всю совокупность, аудитор должен рассмотреть и определить характер отдельно каждого из обнаруженных отклонений.

Необходимо выяснить, чем обусловлено данное отклонение (изъянами в системе внутреннего контроля, неправильным пониманием персоналом нормативных актов, умышленным искажением и т.п.), является ли данное отклонение случайным или систематическим (т.е. присуще всем документам, операциям), как данное нарушение скажется на других объектах учета и финансовых результатах в целом. Проведя анализ найденных отклонений, аудитор дает рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля на предприятии, ведению учета. Кроме того, может быть принято решение об увеличении размера выборки, проведении дополнительного исследования.

8. Оценка результатов и выводы по выборочной проверке.

В зависимости от использованного метода отбора аудитор проводит статистическую или нестатистическую оценку результатов. Задача аудитора на заключительном этапе — распространить обнаруженные в выборке ошибки на генеральную совокупность. Оценка может быть получена в виде конкретного суммового интервала, в пределах которого с заданной вероятностью лежит ошибка, либо в виде профессионального суждения аудитора об этой ошибке. Перед проведением аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Для успешного выполнения этих задач необходимо:

— изучить систему внутреннего контроля проверяемой единицы;

— ознакомиться с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора;

— составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия;

— подготовить документацию, необходимую для проведения аудита;

— осуществить аудит;

— составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность.

Программа аудита расчетов с бюджетом по налогам призвана учитывать все направления аудита этого участка проверки. Особое внимание при планировании аудита необходимо обратить на рассмотрение вопросов, поднимавшихся при аудите расчетов с бюджетом на предприятии в прошлые годы. Изучить рекомендации, сделанные предыдущими аудиторами, а также предпринятые меры для устранения выявленных ошибок.

При составлении общего плана проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на предприятии целесообразно предусмотреть следующие вопросы:

— условия договора на выполнение аудита;

— содержание аудиторского отчета, сроки его предоставления и другие способы передачи информации клиенту;

— установление уровней существенности решаемых задач;

— аудиторский риск;

— определение наиболее важных этапов и задач аудита;

— установленная законом ответственность аудитора;

— ответственность клиента за предоставленную бухгалтерскую отчетность и полноту другой необходимой информации;

— применяемая форма бухгалтерского учета;

— степень доверия к форме бухгалтерского учета и внутреннему контролю;

— сущность и объем аудиторских доказательств;

— работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;

— привлечение экспертов.

Помимо документов, которые предоставит аудитору для проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС на предприятии клиент, необходимо подготовить рабочие документы аудитора, в которых будет отражен весь ход аудиторской проверки.

Рабочие документы аудитора — записи аудиторов, соответствующие общепринятым стандартам — содержат обоснования выбора необходимых в данных условиях процедур и других решений, принимаемых в ходе проверки. Для проведения аудита налога на добавленную стоимость аудитору требуется следующий набор рабочих документов. [25, с.179]

1. Непрерывно ведущиеся документы (содержат информацию по вопросам, интересующих аудитора в течение многих лет проверки одного и того же клиента): копии Устава; заметки о предприятии, его продукции; копии текущих контрактов; финансовые отчеты и аудиторские отчеты прошлых лет.

2. Текущие аудиторские административные документы (содержат информацию о начальных стадиях планирования проверки): письмо о приглашении аудиторов или договор на проведение аудиторской проверки; документ о назначении аудиторов для выполнения проверки; докладная записка о встречах с руководством предприятия-клиента; предварительный аналитический обзор; начальные оценки эффективности и материальности; памятная записка о планировании; расписание проверки; перечень вопросов по внутреннему контролю; перечень вопросов по управленческому контролю; перечень вопросов по компьютерному контролю; оценка системы внутреннего контроля; аудиторская программа; рабочий план счетов Главной книги.

3. Документы аудиторской информации (содержат информацию по основным вопросам проверки): записи о выполненных процедурах; аудиторские таблицы и расчеты; карточки-замечания; решения, принятые в ходе проверки; аудиторские свидетельства. Эти документы свидетельствуют о качестве проверки. На их основании составляются выводы, а затем квалифицированное аудиторское заключение.

4. Заключительные документы (составляются на последней стадии аудиторской проверки): аудиторский отчет и рекомендации аудитора; аудиторское заключение.

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость проводится в соответствии с внутрифирменными стандартами и выбранной методикой. Рекомендуется общая структура проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС, которую можно разбить на следующие стадии:

— определение типа, структуры предприятия и управления им;

— изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;

— планирование и последующий контроль аудита налогов;

— изучение и оценка формы и методов учета налогов;

— проверка хозяйственных операций и учетных регистров;

— проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности учетным регистрам;

— проверка соответствия прибылей и убытков фактическим результатам деятельности;

— проверка правильности формирования налогооблагаемых баз действующему законодательству;

— анализ правильности расчета налоговых обязательств и корректность составления налоговых деклараций с целью определения достоверности и объективности информации, содержащейся в них;

— обобщение результатов проверки и составление аудиторского отчета.

3.2 Методика и процедуры аудиторской проверки операций расчетов с бюджетом по НДС

Исходя из цели аудита и требований Налогового кодекса РФ при проведении аудита НДС необходимо проверить следующие позиции: статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

Рассмотрим каждое из этих направлений более подробно, указывая на самые важные объекты проверки и выявляя ошибки аудируемой организации ЗАО «Уренгойремстройдобыча».

1. Проверка статуса налогоплательщика

Аудитору следует проанализировать объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) аудируемой организации в проверяемом периоде. Если тенденция такова, что за три последовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учета НДС и налога с продаж) не превысила в совокупности 2 млн. руб., то организации имеют право на освобождение от обязанности плательщика НДС (ст.145 НК РФ). Если результаты проверки показывают, что организация имеет основания получить такое освобождение, то это должно быть зафиксировано в письменном отчете аудитора.

Помимо этого целесообразно проверить, были ли у аудируемой организации в проверяемом периоде следующие операции:

— приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в Российской Федерации на учете в налоговых органах;

— аренда федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственной власти или органов местного самоуправления;

— реализация на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Если хотя бы одна из перечисленных операций имела место, то аудируемая организация в проверяемом периоде должна была выступать в качестве налогового агента (ст.161 НК РФ), т.е. она была обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС за контрагентов-налогоплательщиков. Следовательно, аудитору стоит убедиться, сделала ли это организация, а также проверить, правильно ли исчислена налоговая база и своевременно ли перечислен налог в бюджет. [25, с.183]

При проверке статуса налогоплательщика программой аудита должны быть предусмотрены такие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме выручки по месяцам отчетного периода, сопоставление фактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.

По результатам проверки ЗАО «Уренгойремстройдобыча» не является налоговым агентом.

2. Проверка возможности применения налоговых льгот и правильности их использования.

Проверка возможности применения налоговых льгот. Цель проверки возможности применения налоговых льгот — выявить, имеет ли основания организация воспользоваться льготами по НДС, поименованными в ст.149 НК РФ, и тем самым сэкономить на налоге в будущем. Если в ходе анализа операций аудируемого лица выяснится, что определенные операции могут не облагаться НДС (в соответствии с нормами ст.149 НК РФ), то этот факт следует зафиксировать в письменном отчете аудитора.

3. Проверка правильности использования льгот.

Если организация уже пользуется льготами, то аудитору целесообразно проверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (согласно п.4 ст.149 НК РФ). Необходимо проверить наличие у организации лицензии на льготируемые виды деятельности. На основании п.6 ст.149 НК РФ операции, перечисленные в этой статье, не подлежат налогообложению только при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих данные операции, соответствующих лицензий согласно Федеральному закону от 8.08.01 г. №128-ФЗ (в ред. по состоянию на 26.03.03 г.) «О лицензировании отдельных видов деятельности». Таким образом, без лицензии на льготируемые виды деятельности организация не имеет права пользоваться льготами.

При осуществлении проверки аудитору может потребоваться получение письменного объяснения аудируемого лица по поводу применения льгот по НДС. Однако полагаться лишь на этот вид аудиторских доказательств аудитор не может. Он должен получить исчерпывающие доказательства о правомерности применения льгот, используя для этого профессиональную компетентность, а при необходимости и официальное мнение эксперта по налогообложению. [7, с.234]

В ходе проверки выяснилось, что предприятие ЗАО «Уренгойремстройдобыча» имеет следующие льготируемые виды деятельности:

— Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности и в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

— Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Организация имеет следующие лицензии на осуществление льготируемых видов деятельности:

Лицензия №Г-946151 от 26.05.04 г. по 21.05.07 г. деятельность по оказанию финансовых услуг.

Лицензия №Д-188880 с 01.10.02 г. по 01.10.07 г. — на благотворительную деятельность.

4. Проверка объекта налогообложения.

Аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что аудируемая организация либо не начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось делать.

Выявление ошибок может осуществляться путем:

— просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей;

— ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п.

В ходе проверки выявлены следующие ошибки:

В июне 2005г. в рамках договора дарения не начислен НДС на стоимость передаваемого компьютера в сумме 5874 руб.

В августе не начислен НДС при передаче из одного структурного подразделения в другое ценностей непроизводственного назначения. Сумма неначисленного НДС — 1320 руб.

5. Проверка формирования налоговой базы

Аудитору следует обратить внимание на операций, по которым количество ошибок наибольшее. Это такие операции, как:

— Посреднические операции. При осуществлении операций на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку, включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудитору нужно учитывать, что налоговая база по НДС у них формируется только в сумме посреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базу не включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК РФ).

— Передача для собственных нужд. Аудитору стоит проверить операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, точнее, цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям.

— Списание дебиторской задолженности. Ошибка заключается в том, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы списанной дебиторской задолженности. А начислить налог при списании дебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности.

— Получение штрафов, пеней, неустоек. Суммы полученных штрафных санкций не нужно включать в налоговую базу по НДС по следующим причинам. Объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг. Реализацией же товаров, работ и услуг согласно п.1 ст.39 НК РФ признается передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. С одной стороны, при уплате штрафов происходит реализация, ведь на суммы штрафов переходит право собственности от одного лица к другому. Но, с другой стороны, штрафы не являются ни товаром, ни работой, ни услугой (ст.38 НК РФ). Поэтому уплачивать с них НДС не следует. [7, с.240]

Таким образом, у аудитора есть достаточно оснований считать, что полученные штрафные санкции не увеличивают налоговую базу по НДС.

В ходе аудиторской проверки на предприятии ЗАО «Уренгойремстройдобыча» обнаружены следующие нарушения:

Организацией осуществляется передача права требования по договорам переуступка права требования. В соответствии со ст. 155 НК РФ и п. 2.3 ст. 167 моментом реализации признается дата передачи налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора. В апреле (12.04.2005г.) долг СУМР-1 передан ООО «Союз» — 14760 руб., НДС уплачен в июле в сумме — 2460 руб., следовало в апреле.

В апреле также списана дебиторская задолженность, как нереальная к взысканию, по ОАО «Заполярстрой» в сумме 94218,0 руб. В соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (работ, услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности,

Таким образом, в соответствии с вышесказанным в апреле следовало уплатить в бюджет со списанной дебиторской задолженности НДС в сумме 18843,60 руб. (на счете 62 задолженность числится без НДС).

6. Проверка правомерности применения вычетов.

При проверке правомерности применения вычетов по НДС аудитору следует:

— ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

— оценить качество учета и контроля операций;

— убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению товарно-материальных ценностей;

— проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.

Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходования товарно-материальных ценностей.

При проверке правомерности применения налоговых вычетов на предприятии ЗАО «Уренгойремстройдобыча» выявлены следующие ошибки:

В январе, марте и мае 2005 г. был принят к вычету НДС на основании неправильно оформленных счетов-фактур на сумму: в январе — 15478 руб., марте- 8745,50 руб., мае — 2453 руб.

В январе был принят к вычету НДС по услугам сторонней организации на сумму 22881,36 руб., хотя данные услуги еще не были приняты к учету.

7. Проверка правильности составления налоговой декларации.

Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по пункту 1 графы 4 налоговой декларации по НДС с данными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Отчета о прибылях и убытках (форма №2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма №2 — нарастающим итогом.

Также аудитору стоит сравнить показатели пункта 5.1 «Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)» налоговой декларации по НДС с данными строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» в части поступивших авансов Отчета о движении денежных средств. Сумма, указанная в налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы №4. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или невключение в облагаемый оборот авансов и предоплат, т.е. занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде. [7, с.247]

Проверку правильности составления налоговой декларации проведем методом анализа налоговых деклараций. Метод анализа налоговых деклараций используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях бухгалтерского баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налога в составе обязательного аудита. Основные этапы применения метода:

1. Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.

2. Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета.

3. Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.

4. Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.

5. Выяснить причины расхождения.

6. Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц.

7. Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.

Используем метод анализа налоговых деклараций при проведении аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, в ЗАО «Уренгойремстройдобыча» используется балансовый счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и балансовый счет 68 «Расчеты с бюджетом».

Первый этап работы аудитора — построчный анализ «Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». Строки 010-210 — Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога. Сумма налога по отгруженной продукции (выполненной работе и оказанным услугам) или имуществу отражается по дебету счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС». [6, с.114]

В ЗАО «Уренгойремстройдобыча» выручка от реализации для целей налогообложения определяется по отгрузке. Также необходимо определить какие виды деятельности осуществляет предприятие, и по каким ставкам они облагаются. Всю необходимую информацию аудитор может получить из хозяйственных договоров, счетов-фактур, ведомостей №16.

Данные проверки начисленных сумм НДС заносятся в таблицу 3.2.1.

Таблица 3.2.1

Расчетная таблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных с дебета счетов 90, 91 в кредит счета 68-2, руб.

Месяц

Выручка

предприятия, всего

Облагаемая по

ставке 18%

 Итого НДС
Январь

4 534 691

4 534 691

816 244
Февраль

6 486 048

6 486 048

1 167 489
Март

2 759 003

2 759 003

496 621
Апрель

3 809 860

3 809 860

679 732
Май

4 529 076

4 529 076

815 234
Июнь

5 017 839

5 017 839

903 211
Июль

4 907 476

4 907 476

880 646
Август

4 027 189

4 027 189

724 894
Сентябрь

3 636 292

3 636 292

649 876
Октябрь

4 877 524

4 877 524

877 954
Ноябрь

5 224 080

5 224 080

940 334
Декабрь

5 535 665

5 535 665

996 420
Итого за год

39 707 474

39 707 474

7 133 946

Строки 230-250 — Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Сумма налога по переданным товарам, работам услугам для собственных нужд и по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Строки 260-300 — суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг). По строкам 260-290 ЗАО «Уренгойремстройдобыча» отражает суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг. Сумма налога по авансовым платежам отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Данные, полученные в ходе проверки этих операций, заносятся в таблицы 3.2.2, 3.2.3, 3.2.4.

Таблица 3.2.2

Расчетная таблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных по переданным товарам (работам, услугам) для собственных нужд, руб.

Месяц

Передача, всего

Облагаемая по

ставке 18%

 Итого НДС
Январь

21 567

21 567

3 882
Февраль

0

—
Март

46 790

46 790

8 422
Апрель

10 560

10 560

1 901
Май

34 789

34 789

6 262
Июнь

5 630

5 630

1 013
Июль

84 329

84 329

15 179
Август

101 275

101 275

18 230
Сентябрь

74 901

74 901

13 482
Октябрь

114 520

114 520

20 614
Ноябрь

62 358

62 358

11 224
Итого за год

556 719

556 719

100 209

Таблица 3.2.3

Расчетная таблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд, руб.

Месяц

Выполнение, всего

Облагаемая по ставке 18%

Итого НДС
Январь

64 270

64 270

11 569
Февраль

55 376

55 376

9 968
Март

139 434

139 434

25 098
Апрель

31 469

31 469

5 664
Май

103 671

103 671

18 661
Июнь

16 777

16 777

3 020
Июль

251 300

251 300

45 234
Август

301 800

301 800

54 324
Сентябрь

223 205

223 205

40 177
Октябрь

301 889

301 889

54 340
Ноябрь

155 247

155 247

27 944
Декабрь

65 801

65 801

11 844
Итого за год

1 710 239

1 710 239

307 843

Таблица 3.2.4

Расчетная таблица для определения сумм НДС в 2005 г., начисленных с авансов, руб.

Месяц

Авансы на начало месяца

НДС

по ставке 18%

 Авансы полученные

НДС по ставке 18%

Засчитываемые в счет отгрузки

НДС

по ставке 18%

 Авансы на конец месяца

НДС

по ставке 18%
Январь

120000

450000

68644

540000

68644

30000

Февраль

30000

220000

33559

60000

9153

190000

24407
Март

190000

24407

0

180000

24407

10000

Апрель

10000

550000

83898

10000

550000

83898
Май

550000

83898

35000

5339

498700

76072,9

86300

13164
Июнь

86300

13164

345650

52726

400350

61070,3

31600

4820
Июль

31600

4820

100000

15254

131600

20075
Август

131600

20075

100000

15254

231600

35329
Сентябрь

231600

35329

0

225000

34322

6600

1007
Октябрь

6600

1007

2200000

335593

1500000

228814

706600

107786
Ноябрь

706600

107786

50000

7627

700000

106780

56600

8634
Декабрь

56600

8634

48000

7322

100000

15254,2

4600

702
Итого

2150900

299121

4098650

625218

4214050

624516

2035500

299822

После полного анализа начисленного НДС необходимо сопоставить суммы налога, полученные по расчетам аудитора с суммами налога, отраженными по строке 300 налоговой декларации (таблица 3.2.5)

Таблица 3.2.5

Сопоставление начисленного НДС с декларированным в 2005 г., руб.

Месяц

НДС, начисленный по расчетам аудитора

НДС по налоговой декларации

Расхождения (+;-)
Январь

774 600

774 600

0
Февраль

1 091 269

1 043 197

-48 072
Март

456 886

456 886

—
Апрель

657 420

660 420

3 000
Май

809 560

809 560

—
Июнь

826 566

826 566

—
Июль

824 586

823 952

-634
Август

642 524

640 524

-2 000
Сентябрь

649 876

649 876

—
Октябрь

708 962

708 962

—
Ноябрь

815 477

815 477

—
Декабрь

962 411

962 411

—
Итого

9 220 137

9 172 431

-47 706

Строки 310-317 — сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету. Сумма налога, подлежащего вычету отражается по дебету счета 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» и по кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для определения сумм НДС к списанию необходимо суммы НДС по книгам покупок сопоставить с данными налоговой декларации.

Строка 340 — сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (возврате авансов). При выполнении работ (услуг) под полученный аванс делается сторнировочная запись — кредит счета 68-2 и дебет счета 60. Выявленные при проверке суммы авансов, засчитанных при реализации, представлены в таблице 3.2.6.

Таблица 3.2.6

Расчетная таблица для определения сумм НДС по книгам покупок в 2005 г., руб.

Месяц

Обороты по книге покупок

НДС по книге покупок

НДС по налоговой декларации

Расхождения (+; -)
Январь

5 080 200

774 946

774 600

-346
Февраль

6 838 734

1 043 197

1 043 197

—
Март

2 995 144

456 886

456 886

—
Апрель

4 349 136

663 428

660 420

-3 008
Май

4 776 310

728 590

809 560

80 970
Июнь

5 418 600

826 566

826 566

—
Июль

5 401 464

823 952

823 952

—
Август

4 590 097

700 184

640 524

-59 660
Сентябрь

3 200 342

485 161

485 161

—
Октябрь

3 875 624

591 197

591 197

—
Ноябрь

4 058 755

619 132

619 132

—
Декабрь

4 808 906

733 562

733 562

—
Итого

55 393 312

8 446 801

8 464 757

17 956

Строка 390 — сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период и строка 400 — сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период. Эти строки являются чисто расчетными и не требуют дополнительной проверки аудитором бухгалтерских регистров.

Строка 430-440 — общая сумма НДС также является расчетной и не требующей аудиторской проверки.

При использовании метода анализа налоговых деклараций выявлено, что недоначислено налога: в феврале — 48072 руб., июле — 634 руб., августе — 2000 руб. и излишне начислено налога в апреле в сумме 3000 руб.

При проверке НДС к возмещению выявлено, что излишне возмещен НДС из бюджета в мае в сумме 80970 руб. и недовозмещен НДС в январе в сумме 346 руб., в апреле в сумме 3008 руб. и в августе — 59660 руб.

В результате недоплачен НДС в бюджет в сумме 65659 рублей.

Проверка своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежемесячно, должны представлять налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Не позднее указанных сроков они должны и перечислить налог в бюджет соответственно за истекший месяц или истекший квартал.

На проверяемом предприятии нарушений по срокам сдачи налоговых деклараций не выявлено.

В 2005 году увеличились платежи по налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу. Для того, чтобы определить, как изменится величина НДС и ЕСН при изменении налоговой базы и ставки налога определяется коэффициент эластичности налога. В 2005 году законодательными органами государственной власти была изменена ставка налога на добавленную стоимость. Размер налоговой базы ЗАО «Уренгойремстройдобыча» вырос ввиду увеличения объемов хозяйственной деятельности. Для того, чтобы определить, как изменится величина НДС при изменении налоговой базы и ставки налога определяется коэффициент эластичности налога (таблица 3.2.7).

Таблица 3.2.7

Исходные данные для определения коэффициента эластичности НДС в 2005г.

Показатель

Условные обозначения

2004 год

2005 год
Сумма налоговой базы, тыс.руб.

Б

41 563 358

51 222 983
Ставка налога, %

Ст.

20

18
Сумма налога, руб.

Н

8 312 672

9 220 137

Рассчитывается общее изменение суммы налога:

DН = Н.отч. — Н.баз. = 9 220 137 — 8 312 672 = 907 465 руб.

Выявляется влияние изменения ставки на снижение суммы налога:

DНст. = Б.баз. * Ст.отч. — Б.баз. * Ст.баз.

DНст. = 41 563 358 * 0,18 — 41 563 358 * 0,20 = — 831 268 руб.

Выявляется влияние на изменение суммы налога изменения налоговой базы:

DНбаз. = Б.отч. * Ст.отч. — Б.баз. * Ст.отч.

DНбаз. = 51 222 983 * 0,18 — 41 563 358 * 0,18 = 1 738 733 руб.

Производится проверка:

DН = DНст. + DНбаз = +907 465 = -831 268 + 1 738 733 = +907 465 руб.

Таким образом, общее изменение суммы НДС в 2005 году по сравнению с 2004 годом составило +907 465руб., причем рост налоговой базы при неизменной ставке налога привел бы к росту налога на 1 738 733 руб., а снижение ставки налога без изменения размера налоговой базы повлекло бы за собой снижение суммы налога на 831 268 руб.

3.3. Аудиторский отчет о проверке НДС в ЗАО «Уренгойремстройдобыча»

Результатом аудиторской проверки является заключение аудиторской фирмы. Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть доступна и понятна всем потенциально заинтересованным в ней пользователям. Поскольку пользователи зачастую сталкиваются с необходимостью принятия управленческих решений, основой которых являются результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности потенциальных партнеров, а аудиторское заключение отражает достоверность финансовой отчетности, на основе которой осуществляется анализ, то существует объективная необходимость единообразного порядка составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. Основные требования к форме и содержанию аудиторского заключения установлены Российским Правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». [7, с.274]

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица во всех ее существенных отношениях и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор должен руководствоваться следующими принципами составления аудиторского заключения:

— выразить четко сформулированное мнение о финансовой отчетности;

— при составлении аудиторского заключения аудитор должен принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности;

— не допускать исправлений в аудиторском заключении;

— аудиторское заключение не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как гарантия аудиторской фирмы в том, что другие обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, не существуют.

Аудиторское заключение включает в себя:

— наименование аудируемого лица;

— наименование адресата;

— сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности; наименование органа, выдавшего лицензию, и срок ее действия;

— сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

— вводную часть;

— часть, описывающую объем аудита;

— часть, содержащую мнение аудитора;

— дату аудиторского заключения;

— подпись аудитора. [6, с.215]

Аудиторское заключение адресуется лицу, предусмотренному договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т. п.

В аудиторском заключении указывается на тот факт, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой отчетности возложена на аудируемое лицо. А также заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности этой финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Если проверка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на предприятии проводилась на основании договора по проведению обязательной аудиторской проверки, результатом которой явилось аудиторское заключение, то этот документ имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Если проверка расчетов с бюджетом по НДС осуществлялась в рамках контракта по проведению инициативного аудита или налоговой экспертизы (с целью минимизации налоговых платежей), заключение и рекомендации по ней отражаются в аудиторском отчете о проделанной работе. [6, с.167]

На основании выявленных в ходе проверки нарушений можно дать следующие рекомендации:

— принять меры для улучшения состояния внутреннего контроля на предприятии;

— внести необходимые исправления в бухгалтерский учет;

— доплатить в бюджет недоперечисленные суммы налога;

— подготовить уточненные налоговые декларации по НДС за январь, февраль, апрель, июль и август 2005 года.

В заключение можно отметить, что, по мнению аудиторов, приложенная схема расчетов ЗАО «Уренгойремстройдобыча» с бюджетом по НДС и цифровые данные во всех существенных аспектах отражают состояние расчетов упомянутой организации по состоянию на 31.12.2005 года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение следует подвести несколько основополагающих выводов, с целью которых проводилось исследование учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг).

Объектом налогообложения выступают: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передача на товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки от налоговой базы. Последняя определяется исходя из свободных цен либо исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) без НДС. Исключения составляют: реализация имущества, подлежащего учету по ценам, включающим сумму уплаченного НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС).

Для исчисления НДС применяются налоговые ставки в размере 0, 10 и 18%. Кроме того, при реализации товаров, (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, организации вправе применять расчетный метод определения налоговой ставки.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщикам при приобретении им товаров, работ, услуг, либо уплаченные им на таможне при ввозе товаров на территорию РФ подлежат включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженность организации по НДС. НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет, определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства. Налоговым периодом по НДС может выступать календарный месяц для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, превышающими 2 млн. руб., для остальных налогоплательщиков — квартал.

НДС является на сегодняшний день самым значимым налогом в РФ, так как его доля в налоговых сборах в федеральный бюджет является самой большей, она составила в 2005 году 36% от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ.

На примере ЗАО «Уренгойремстройдобыча» рассмотрен расчет НДС к уплате в бюджет за сентябрь 2005 года. По итогам расчета определена сумма начисленного налога — 674588 руб. и сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета — 637703 руб. Как разница между этими показателями определяется сумма налога, подлежащая к уплате в федеральный бюджет — 36885 руб.

Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

Исходя из цели аудита и требований НК РФ, при проведении аудита НДС были проверены следующие позиции: статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога. В ходе проверки выявлено, что предприятие имеет льготируемые виды деятельности и имеет соответствующие лицензии. При проведении проверки обнаружены нарушения в исчислении налога.

Применяя метод анализа налоговых деклараций, выявлена недоплата налога в бюджет в сумме 65662 рубля.

По результатам проверки даны рекомендации руководству ЗАО «Уренгойремстройдобыча» по улучшению состояния расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Необходимо внести исправления в бухгалтерский учет, доплатить в бюджет недоперечисленные суммы налога, подготовить уточненные налоговые декларации, улучшить состояние внутреннего контроля на предприятии.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абанкина И., Абанкина Т., Высоковский А. Налоговое планирование. // Финансы, 2005, №8, с. 13-18.

2. Авакьян С.А. Налог на добавленную стоимость: природа, эволюция, современность. — М.: РЮИД, «Сашко», 2006. — 235 с.

3. Аренс Э.А., Лоббен Дж.К. Аудит. Пер. с англ. / Под ред. В.Я.Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 365 с.

4. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — М.: ИКЦ «Март», 2006. — 468 с.

5. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие /Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. — М.: Дело, 2006. — 454 с.

6. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. — 398 с.

7. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание перераб. и доп. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005. — 434 с.

8. Большаков Н.С. Необходимость совершенствования НДС. // Финансы, 2006, №2, с. 4-11.

9. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 523 с.

10. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: ТК Велбби, Изд-во Проспект, 2005. — 621 с.

11. Бухгалтерский учет/Под ред. И.Е. Тишкова А.И. — М.: Высшая школа, 2006. — 439 с.

12. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ.

13. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. — М.: Дело и право, 2005. — 513 с.

14. Волкова Н.Д., Лихтерман С.С., Ревазов М.А. Налоговая система России. — М.: МГУ, 2005. — 385 с.

15. Воронин А.Г., Лапин В.А., Широков А.Н. Налоговая система Российской Федерации. — М.: Деловая литература, 2004. — 356 с.

16. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. — СПб.: Питер, 2005. — 328 с.

17. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. — М.: Страховое общество «Анкил», 2003. — 418 с.

18. Горский И.В. Оптимизация налогообложения и способы минимизации налоговых платежей. — М.: Страховое общество «Анкил», 2003. — 418 с.

19. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья).

20. Грязнова Н.Ф. Анализ мирового опыта начисления налога на добавленную стоимость. — М.: ВНИИКИ, 2004. — 223 с.

21. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическое пособие. — М.: Книжный мир, 2005. — 168 с.

22. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. — СПб.: Питер, 2006. — 288 с.

23. Ефимова О.В. Бухгалтерский учет в современных условиях. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 403 с.

24. Закон РФ от 21 мая 1993 г. №5006-I «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

25. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 450 с.

26. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Элиста: АПП «Джангар», 2006. — 527 с.

27. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. — М.: Инфра-М, 2004. — 215 с.

28. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 428 с.

29. Козырин А.Н. Некоторые проблемы российского законодательства о НДС. // Журнал российского права», 2006, №2, с. 7-13.

30. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой и второй (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г.) / Под ред. Петровой Г.В. — М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2006. — 414 с.

31. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части второй (в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г.) / Под ред. Максимовой К.Р. — М.: Прогресс-Эко, 2006. — 314 с.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 367 с.

33. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).

34. Крупнина Т.А. Налоговый менеджмент на предприятиях. // Экономика, 2005, №3, с. 22-29.

35. Ланина И.Б. Новое о НДС. // Справочник экономиста, 2006, №4, с. 68-72.

36. Мельник А.А. Налогообложение в условиях регрессивной экономии. // Налоговое обозрение, 2006, №2, с. 37-43.

37. Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

38. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Экономическое развитие НДС. // Деньги и кредит, 2005, №1, с. 55-65.

39. Панков В. Идет ли в России налоговая реформа? // Российский экономический журнал, 2004, №11-12, с. 19-26.

40. Пеппер Джон Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. — М.: Инфра-М, 2003 — 379 с.

41. Петрова Г.В., Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования отношений по НДС. // Законодательство и экономика, 2006, №7, с. 10-14.

42. Письмо Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 10 июля 2003 г. №04-05-17/100 «О совершенствовании налоговой системы».

43. Письмо Правительства РФ от 26 мая 2002 г. №1684п-П13 «О первоочередных мерах по реформированию налоговой системы Российской Федерации».

44. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н. — 14 с.

45. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. — 16 с.

46. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н).-21 с.

47. Практическая налоговая энциклопедия. Том 3. Судебная практика по налоговым спорам. / Под ред. Брызгалина А.В., 2005. — 418 с.

48. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». — 9 с.

49. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». — 28 с.

50. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». — 15 с.

51. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».- 17 с.

52. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». — 23 с.

53. Распоряжение Правительства РФ от 28 февраля 2003 г. №252-р «О плане действий Правительства РФ на 2003 г. по реализации основных направлений социально-экономического развития РФ».

54. Рукавишникова И.В. Некоторые особенности метода правового регулирования финансовых отношений по НДС. // Журнал российского права, 2006, №3, с. 14-16.

55. Указ Президента РФ от 21 июля 1999 г. №746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации».

56. Федеральный закон от 06.06.05. №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

57. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

58. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 412 с.

59. Фролов П.Д. Типовые элементы организации бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 390 с.

60. Хритиан В.Ф. О направлениях развития налоговой реформы. // Финансы, 2006, №1, с. 29-32.

61. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. — М.: Финансы, 2003. — 284 с.

Реферат: Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий

Posted on by admin

Студентки III курса факультета ЭП Жигаловой Анастасии Николаевны

Московский государственный университет технологий и управления

Москва 2006г.

Задача I-2

Численность населения города — 800 тыс. человек. На начале прогнозируемого периода ожидаемый прирост — 60 тыс. человек. Среднедушевая норма потребления хлебобулочных изделий — 128 кг в год. Мощность действующих хлебозаводов на начало прогнозируемого периода — 102 тыс. т хлебобулочных изделий в год. Вводимая мощность — 28 тыс. т, выбывающая мощность — 8 тыс.т.

Ввоз хлебобулочных изделий в область — 9,9 тыс.т.

Количество дней работы хлебозаводов в году — 330 дней.

Коэффициент использования мощности — 0,7.

Определить дефицит суточной мощности.

Решение.

Потребность населения в продукции отрасли (Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий) определяется исходя из численности населения на перспективу (Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий) и среднедушевого потребления продукции в год (Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий):

Численность населения на перспективу (Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий) складывается из :

(Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий) – численность населения на начало прогнозируемого периода,

(Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий) – прирост населения,

Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий

Чп =560+38=598 тыс.

Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий= Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий*Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий

Пн =598*125=74750 тыс. кг.

Мощность отрасли на перспективу определяется по формуле:

Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий

где, Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий – мощность предприятий отрасли на начало планируемого периода,

Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий – вводимая за прогнозируемой период мощность,

Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий — выбывающая за прогнозируемый период мощность.

Мп = 66 тыс. т.+8,5 тыс. т. – 7,8 тыс. т. =66,7 тыс. т.

Определение возможного объема производства на действующих предприятиях отрасли на перспективу (Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий) определяется по формуле:

Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий

где, Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий – мощность предприятий отрасли на перспективу ,

Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий – прогнозируемый интегральный коэффициент использования мощности на перспективу.

Вп = 66,7 тыс. т * 0,75= 50,025 тыс. т.

Составление баланса производства и потребления продукции отрасли на перспективу.

Поступление

Расход (потребность)

Возможный объем производства на действующих предприятиях отрасли

50,025 тыс. т

Потребность населения

74,750 тыс. т

Ввоз в область

3,4 тыс. т

Итого П

53,425 тыс. т

Итого Р

74,750 тыс. т

Если расход (потребность) больше чем поступление, это говорит о наличии дефицита продукции Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий 

ΔВп = 74,750 -53,425 = 21,325 тыс. т

Дефицит мощности: Контрольная работа по технико-экономическому проектированию пищевых предприятий

Δ Мп = 21,325/0,7 = 28,43 тыс. т.

Дефицит суточной мощности:

Δ Мп.сут.= 28,43тыс. т. /330=0,086 тыс. т

Задача II – 3

Количество кукурузы, направленной на переработку в крахмало-паточную промыленность — 4820 тыс.т. Содержание сухих веществ в кукурузе 86%.

Определить возможный объем производства продукции в натуральном выражении исходя из следующих условий:

Продукция

Удельный вес кукурузы, направленной на производство, %

Расход кукурузы на 1 т, т

Выход, %
Крахмал

50

1.7

Патока

30

2.0

Глюкоза

10

1.8

Глкозно-фруктозный сироп (ГФС)

10

1.3

Кукурузный корма

3*
Экстракт

6**
Зародыш

6**
Масло кукурузное

3**

* от товарной кукурузы

** от содержания сухих веществ

1 . Определяем количество кукурузы на производство крахмала:

4820*50/100 = 2410 тыс. т

Определяем выпуск крахмала:

2410/1,7 = 1417,6 тыс. т

2 . Определяем количество кукурузы на производство патоки:

4820*30/100 = 1446 тыс. т

Определяем выпуск патоки:

1446/2=723 тыс. т

3 . Определяем количество кукурузы на производство глюкозы:

4820*10/100 = 482 тыс. т

Определяем выпуск глюкозы:

482/1,8 = 267,7 тыс. т

4 . Определяем количество кукурузы на производство глкозно-фруктозного сиропа:

4820*10/100 = 482 тыс. т

Определяем выпуск глкозно-фруктозного сиропа:

482/1,3= 370,8 тыс. т

5.Определяем количество кукурузных кормов:

4820*3/100=144,6 тыс. т

6. Определяем производство экстракта:

4820*86*6/100*100=2487120 тыс. т

7. Определяем производство зародыша:

4820*86*6/100*100=2487120 тыс. т

8. Определяем производство масла кукурузного:

4820*86*3/100*100=1243560 тыс. т

Задача III – 4

Дефицит производственных мощностей сахарной промышленности области 12 тыс. т в сутки.

Определить наиболее эффективный вариант строительства сахарных заводов, исходя из следующих данных: сезон переработки 100 суток, коэффициент использования мощности — 0,9.

Дефицит суточной мощности — 12 тыс. т/сутки.

Наиболее эффективным является проектирование с использованием типовых проектов, поэтому обращаемся в «Гипросахпром»

Имеются типовые проекты сахарных заводов мощностью 3, 6, 9,12 тыс. т

Определяем возможные варианты строительства сахарных заводов:

1. 4 завода по 3 тыс. т

2. 1 завод по 3 тыс. т и по 9 тыс. т

3. 1 завод по 12 тыс. т

4. 2 завода по 6 тыс. т

Лучший вариант выбираем по минимальному размеру приведенных затрат (при условии одинаковых сроков строительства и освоения производственной мощности)

Зпi = Ci + Ен * Кi + З тр i → min

Зпi — приведенные затраты по i-тому варианту

Ci — Себестоимость годового объема производства

Ен — коэффициент сравнительной эффективности капитальных вложений (0,12)

Кi — капитальные затраты на строительство заводов

З тр i — затраты на транспортировку готового выпуска продукции или расходы сырья.

Определяем приведенные затраты по каждому варианту:

Показатели

Вариатны
4 завода по 3 тыс. т = 12 тыс. т

1 завод по 3 тыс. т и по 9 тыс. т = 12 тыс. т

1 завод по 12 тыс. т = 12 тыс. т

2 завода по 6 тыс. т = 12 тыс. т
Ci

3*15500=46500

15500+45000=60500

50600

2*30400=60800
Кi

4*46500=186000

30600+63900=94500

73900

2*60800=121600
З тр i

4*3*100*0,9*2,6 = 2808

3*100*0,9*2,6+9*100*0,9*5,2=99414

12*100*0,9*9,3=

10044

 2*6*100*0,9*3,4=3672
Зпi

46500+0,12*186000+2808=71628

60500+0,12*94500+

99414=171254

 50600+0,12*73900+10044=69512

60800+0,12*121600+

3672=79064

Вывод: 2-ой вариант самый выгодный

Задача II – 3

Определить затраты на демонтаж шкафа расстойного с сетчатым подом, если оборудование предназначено для дальнейшего использования и не требует конснрвации.

Проектируемый хлебозавод планируется построить в Норильске.

Расстояние горизонтального перемещения от приобъектного склада до места монтажа 350 м, агрегат устанавливается на 2-ом этаже (высота вертикального перемещения более 6 м).

Косвенные расходы — 40% от зарплаты по эксплуатации машин, накладные расходы — 80% от основной зарплаты, плановые накопления — 8% от прямых затрат и накладных расходов.

№ расц.

Прямые затраты по базовому району

В т.ч.

Масса груза в тоннах
Основная зарплата

Эксплуатация машин

Материальные затраты
Всего

В т.ч. з/п
28-50-3

634

436

101

27,6

97

12
К-т на 2 этаж

2,75

0,75

0,32

скорректир.

469

110

31,44

к-т к зарплате (Норильск)

1,8

1,8

скорректир.

844,2

145,21

56,59

2000 год

18,85

20,37

18,85

21,76

Скорректир.

22048,54

15913,17

2957,93

1066,72

2110,72

Обращаемся к сборнику №28. Определяем поправочные коэффициенты на 2-ой этаж. Корректируем составляющие прямых затрат на подъем на 2-ой этаж.

Основная з/п:

436+2,75*12=469

Эксплуатация машин:

101+0,75*12=110

Зарплата рабочих:

27,6+0,32*12=31,44

Корректируем зарплату. Находим поправочный коэффициент к зарплате для Норильска.

Корректируем затраты на эксплуатацию машин:

56,59-31,44=25,15

Находим увеличение косвенных расходов:

(25,15*40)/100=10,06

Затраты на эксплуатацию:

110+25,15+10,06=145,21

Корректируем составляющие прямых затрат на 2000 год.

Нормативы накладных расходов на монтаж для крайнего севера 120% от основной з/п рабочих по эксплуатации машин:

1066,72 * 120/100 = 1280,1

Плановые накопления:

22048,54+1280,1=23328,6

23328,6*8/100=1866,29

Затраты на монтаж:

23328,6+1866,29=25194,89

Затраты на демонтаж если оборудование предназначено для дальнейшего использования и не требует консервации:

25194,89-2110,72=23084,2

23084,2*0,4=9233,7

Сочинение: Без оправдания или комментарии к аду

Posted on by admin

БЕЗ ОПРАВДАНИЯ, ИЛИ Комментарии к аду
Продолжение лагерной темы в руссской прозе

Стены времени вовсе не призрачны — это застенки. Маленький ад на земле или его подобие, кунсткамера, беззвучная плоскость отмерших душ и жизней. Есть запись у Нагибина в «Дневнике», где это чувство, близость ада этого, так и пронзает своей тоской; Нагибин пишет об умершей бабушке — вот ушел человек, который видел меня младенцем, все знал обо мне и о том, что было до моего рождения, а теперь человека этого не стало, и не стало всей жизни. Остался тоскливый быт одинокого человеческого существования. Пугающая темнота прошлого, по ту сторону которого слышится только гул смерти.

Чувство действительности, а с ним и духовная подлинная свобода, оказались утрачены после того, как нашу историю превратили в ад, и всякий теперь, верно, приучился к мысли, что история наша — это непроглядное зло. Не изуверства и не ужасы жизни, от которых вопит плоть, а бесконечное познание зла, терзающее душу и ум. По одну сторону — могильники революции, войны, лагерей, зло содеянное, а по другую — зло нераскаянное. Великая русская литература была то Орфеем, спускавшимся в ад, то поднявшимся из ада Плутоном. Но творческая воля оказалась трагически отторгнутой от воли жизненной. Андрей Платонов пишет в начале ХХ века — «пушкинский человек исчез». Свой страшный суд над миром вершило и вершит сотворенное из страданий исчадие «маленьких людей» — «живые трупы», «мертвые души», «мелкие бесы». По мысли Платонова, миссией художника в этой борьбе было — преодолеть неразумное в действительности и в себе, куда неразумное проникло из той же действительности. Неразумное — значит зло. Подобно тому, и Бердяев понимал зло как «изолгание бытия», то есть как привнесение в человеческое бытие разрушительного, неразумного. Злом заражены человеческое страдание и, близкое ему, ощущение неподлинности существования человека — экзистенциальный абсурд, рожденный литературой.

Духовная неустроенность и есть наша настоящая национальная болезнь, рассудить которую возможно, лишь проникнув в глубину народной души. Такого масштаба национальной темой стала в русской прозе тема лагерная. Но мемориал лагерных книг, остов духовный современности, обратился в одинокие камни. Лагерная проза оказалась осмыленной только в массовом потоке разоблачений и горьких правд, а могла быть раскрытой только в своей сложности.

Каждая книга была неполной, в ней не хватало именно всей правды, как по Солженицыну — «не все увидел, не все вспомнил, не обо всем догадался», потому вглуби лагерной темы книги порой отчаянно расходились, спорили. Каждая книга, устроенная куда сложней, чем документ или свидельство, заключала в себе психологический тип, характер — свой атом неуничтоженного человека, и свою неповторимую культуру — из многослойности жизни. Что писала партийная интеллигентка, того не вышло б на бумагу из души дворянки. Каторга оказывалась противоречивей, социальней в своем устройстве, и социальное расслоение было даже разительней на каторге, чем в советском мирке. Сам «cоветский человек» прозябал одиноким уродом на каторге — и первая ж весточка в литературе, «Один день Ивана Денисовича», была весточкой о непогибшем русском человеке. Много сказано, что этот тип, мужицкий, крестьянский, оказался привлекательным и даже разрешенным в советское время для художников. Но в лагерной прозе обнаружился не один русский мужик, а русский народ; всплыла на поверхность не разбитая амфорка, а вся затонувшая в революции Атлантида. Обнаруженные уже Солженицыным исторические для русского народа вопросы были яростно заглушены советской пропагандистской машиной, а сам он — выслан из страны.

Но вопросы истории и веры оказались заглушены и теперь — только, что выдворенные не из страны, а из литературы, где отказано им в осмыслении, точно б в гражданстве. Эта участь постигла почти все лагерные книги опубликованные в последние годы, и даже великую — книгу Ирины Головкиной (Римской-Корсаковой) «Побежденные», эпическое повествование о трагедии русского дворянства, подобное по силе своей разве что «Тихому Дону». Головкина умерла никому неизвестной в 1989 году. Опубликованный через три года в «Нашем современнике», посмертный, роман ее похоронило всеобщее равнодушие и молчание. На это заброшеное в литературе поле ходят только мародеры. Лагерную прозу обыгрывают в свой карман блатные интеллектуалы вроде Виктора Ерофеева — тот на глазах оболгал Шаламова, внедрив в его творчество свои мыслишки, а потом и обокрал, завзяв рассказ в свою антологию.

Литература светская и лагерная проза были чужды друг другу начиная уже с «Одного дня Ивана Денисовича». И в советское время и в теперешнее, нет как нет у «литераторов» такой силы духа и мужества, чтобы воспринять эту правду. Тем, кому чудится, что их пугают, всякий-то раз «не страшно», а им ведь и не ведомо, чего надо бояться — так ничтожны и задраены от жизни их места и местечки. Но и художественно проза лагерная сложней мемуарной, сложней документа и свидетельства. Она рождалась не из воспоминания, а из страдания, тогда-то и требуя вовсе не мемуарного «преодоления неразумного в действительности и в себе». Понимая сложность «выстраданного документа» как художественную, важнейшее для этого вопроса исследование пишет Шаламов, где заявленной по сути оказалась вся художественная программа послеплатоновской русской прозы: «Когда меня спрашивают, что я пишу, я отвечаю: я не пишу воспоминаний. Никаких воспоминаний в «КР» нет. Я не пишу и рассказов — вернее, стараюсь написать не рассказ, а то, что было бы не литературой.» Подлинность, «не литературность» осознается как проблема повествования. Из гула народной речи рождается «нецивилизованная» и антироманная форма лирического житийного эпоса. Это «Архипелаг Гулаг» и «Колымские рассказы», «Погружение во тьму» и «Побежденные». Но лагерная тема была не вступлением, а центром главной русской темы ХХ века об уничтожении человека. От «Солнца мертвых» Шмелева, «Чевенгура» Платонова до «Моих показаний» Анатолия Марченко — сокрыт истинный образ и простор русской литературы этого века, который замазывали поверху; cоветская цивилизация, а теперь новые европиоидные цивилизаторы малюют по литературной моде «фикшнами», «нонфикшнами» и прочее.

Публикации «Повесть о прожитом» В.Зубчанинова состоялась после смерти автора: «ОКТЯБРЬ, № 6, 1997. Книга З убчанинова стала частью моей судьбы. Я держал в руках и читал ее рукопись. Видел пометки, сделанные его рукой. Был гостем в тихой просторной квартире, похожей без хозяина на застывший в янтаре мирок — даже не гостем, а пришельцем из другого времени. Мы уже не застали этого человека в живых — мы, его читатели. Поразился я поневоле, когда узнал, что Зубчанинов после десяти лет работы над книгой при всей ее выстраданности для него оставил уже написанное под домашним арестом и как-то убежденно не хотел никуда и никому навязывать. Книга обрела свою судьбу, стала как будто отдельной личностью. Виднейший ученый-экономист, профессор и двадцать лет отнятых в лагерях — вот такой некролог человеческой жизни, но сокрыто в ней было столько утрат, сколько даже смерть не способна отнять у человека.

Смерть ничего у него уже не отняла, а своя жизнь была тем, над чем этот человек не трясся — не была она священным сосудом. Поэтому и горе свое Зубчанинов унес с собой, не сделал его отдельным от себя, то есть не сбросил тяжким камушком в книгу — в мир наш и души. Он как мог напрягся в своей работе, чтобы понять и прояснить страшную историю тех лет, ему памятную. Книга утешает и спасает своим разумным светом. Это движение души — не устрашиться и не устрашить, было инстинктом благородного человека, но Зубчанинов, сознательно отстранившись от уже написанного, также сознательно верил в своего читателя и считал себя ответственным перед ним, когда писал.

«Повесть о прожитом» восполняет и продолжает лагерную тему, но теперь ощутимо еще прочитывается как послесловие к ней. Она предугадана дерзновенным сотворением истории в «Архипелаге», направлением этого мощнейшего удара — от воскрешения человека и духа человеческого к пониманию судьбы народа. «Архипелаг», оказываясь эпичней, но и пространней, угнетает и леденит под своими сводами. Солженицын — судья, и как справедливо замечает в своих записках Амальрик — «он не пытается понять другую сторону, зло остается у него только осужденным, а потому не преодоленным.» Но, заложник фактов, их достоверности, Солженицын совершал прорыв за прорывом в житиях лагерных мучеников («Жизнь Георгия Тэнно»), в повестях о Кенгирском восстании и о расстреле в Новочеркасске, когда события только рисовались в его воображении — и здесь повествование становилось на глазах историей.

«Повесть о прожитом» — cобрат этих лирических повестей «Архипелага». Зубчанинов пишет пережитое как увиденное. Важней ему не знать, а чувствовать — не судить, а понимать: «Я хотел стать историком. Это не значит, что меня интересовали исторические законы. Я любил историю как предмет художественного восприятия: мне хотелось чувствовать, что за люди скрывались за историческими именами, как они жили, как выглядели, как говорили; представить себе тогдашнюю обстановку, тогдашний город, его улицы, толпу так, чтобы, закрыв глаза, увидеть все как наяву. Для меня картина Рябушкина были историей в большей мере, чем четырехтомный фельетон Покровского. Даже фактологические исследования, в которых расследовалась скорее достоверность фактов, нежели живописалась уходящая действительность, казались мне более похожими на работу следователя, чем историка.»

История семьи, богатой купеческой Елизарова и муромского торговца Зубчанинова, растворяется в детском созерцании дореволюционной России. Сама ж революция является неожиданно, но не страшно — «Люди выбились из обычной колеи, ходили, как подвыпившие, а всюду из балаганов кричали зазывалы, свистели детские свистелки, показывали петрушек, пахло вафлями и пряниками » , «… было такое состояние, какое бывает в доме, где умер хозяин, который всем надоел своей затянувшейся болезнью, но все-таки продолжал быть хозяином, а теперь все облегченно вздохнули, сразу получили возможность, не оглядываясь, делать что хотят, ходить куда хотят, говорить с кем угодно и о чем угодно».

Всплывают живые картинки и лица нового времени. Поэтический вечер в Деловом клубе — «К столу подошел Маяковский, с папиросой в зубах, в хорошем заграничном открытом френче.» Московский университет — Коммунистическая аудитория, лекции Брюсова о поэзии, травля профессора Чалпанова. Безработица, биржа труда. Начало службы «секретарем в правлении Владимирского хлопчатобумажного треста». «Работу я представлял себе как труд Вместо этого пришлось писать по поручениям начальника письма, готовить ему доклады». Приходя домой, Зубчанинов целыми вечерами лежал в полном отчаянии, стыдясь кому-либо рассказать о том, чем приходится заниматься. Труд был душой и смыслом русского человека, даже его религией, недаром памятны остались в семье слова прадеда: «Наши елизаровские деньги честные: тот — купца на ночлеге зарезал, другой — помещика обобрал. А мы сколько лаптей с отцом износили, чтоб копейку к копейке прикладывать.»

Этот предок, Ефим Григорьевич Елизаров, был заводчиком в Вязниках полотняной фабрики. Зубчанинов описывает как бастовали рабочие на Вязниковских фабриках… в 1928 году — и начало борьбы с народным непокорством. Эти две стихии, народная и новых хозяев жизни, отчего-то так и существуют в повести отдельно. То есть нет ощущения гибели России. Дух жизни советской — не воздух, а вонь. Видно зримо, как масса новых хозяев, мелкая интеллигенция, мелкая буржуазия, «которая никогда ничего не имела и не умела», копошится вошью на т р у п е мертворожденного «cоветского государства». «Едва заканчивали передавать наспех нахватанные цифры, как уже звонили из вышестоящего учреждения. Там готовился спешный доклад в правительство и тоже нужны были разные сведения. Тут же приносили бумагу с распоряжением начальника писать туда-то, составить справку для того-то, дать заключение по письму такого-то и так — весь день.» Россия голодает и бедствует, потому что трудоустроился в ней тот бесполезный страдающий «маленький человек». Тысячи таких сидят начальниками в учреждениях — это и есть их работа, их революция.

Замечательно наблюдение Зубчанинова о природе советского бюрократизма — бросились изводить бумагу массы полуграмотных и безграмотных, для них, как бы новообращенных в грамотность и счетоводство, сам процесс писания, подсчетов и прочего осознавался именно как важнейшая тяжелейшая работа! «Все вопросы теперь решались одним-единственным человеком и его двумя-тремя непосредственными помощниками по его указаниям. Вопросов в стране было бесконечное множество, и для того, чтобы делать их понятными, человеку, который никогда ничего не слышал о них, приходилось все разрабатывать в мельчайших подробностях с самого начала и до конца. Поэтому занято этим было бесчисленное количество людей.» Но мало, что надо было делать понятным рабочий вопрос для «хозяина», ведь и управлять такие «хозяева» не могли — отсюда и необходимость в госплане, пятилетках, то есть в диктатуре. «Каганович, назначенный наркомом путей сообщения, организовал у себя в наркомате центральную диспетчерскую, чтобы из Москвы следить за движением каждого поезда в стране.»

Зубчанинов сообщает факты о забастовках текстильщиков в Шуе, в Иваново — и это факты тридцатых годов! На усмирение только стихийных митингов в Иванове были отправлены две пехотных дивизии. «Нужно было или мириться, или усиливать и усиливать полицейскую диктатуру, подкрепляемую постоянным устрашением и подавлением. История пошла по второму пути. А в связи с этим потребовался диктатор, которому необходимо было создавать непререкаемый авторитет и всеобщее поклонение.»

Зубчанинов низводит миф о культе Сталина и даже о его необычности. На месте Сталина мог быть другой — Киров, то есть не демонический диктатор подчинил себе партию и прочее, а массы советских хозяйчиков жизни жаждали диктатора и диктатуру — трупные советские вши заедали народ. На «съезде победителей» они всего-то метались между Сталиным и Кировым, требуя от руководства одного — усилить террор. Хозяйственная самостоятельность и НЭП были ликвидированы потому, что массы эти не сумели и не смогли устроиться в жизни, сделать себе капиталы — трудиться, их побеждал артельщик, заводчик, то есть в конечном счете мужик. В другое время лагерники уверены были, что не отпустят их с лагерей защищать родину на фронт: «Ведь лягавым от войны урыться надо. Без заключенных такую армию в тылу держать не будут!»

Зубчанинов попадает в молох репрессий, уже поглотивший его отца и брата. Начинается история лагерной Воркуты, и если за Шаламовым — навечно стоит Колыма, за Волковым — Соловки, то Воркута, доныне в лагерной прозе почти не разведанная, после «Повести о прожитом» обретает тот же вечный духовный свет. В этой части написанное Зубчаниновым уже бесценно для народной нашей памяти — воскрешаются десятки безвестных человеческих имен и подвиг многих тысяч людей, на чьих костях покоится cеверная эта земля. Бесценна доподлинная история «кашкетинских расстрелов» и «ретюнинского восстания» на Усть-Усе. В повести, чего еще не было нам ведомо, разоблачаются до конца, скидывают маски «исторические лица» — Нафталий Френкель и Яков Мороз, почти оставшиеся тайной лагерные генералы, хозяева Гулага, которых Зубчанинову довелось увидеть воочию, даже так, кромешней — стоять пред ними и ждать, но миновать участи смертельной.

Кашкетинские расстрелы на Воркуте и гагаринские на Колыме — самые зловещие и массовые случаи истребления заключенных в Гулаге. Правду о гагаринских расстрелах написал Шаламов. Факт массовых расстрелов на Воркуте расследовал и запечатлел в «Архипелаге» Солженицын, но рассказ Зубчанинова сообщает такие подробности , которые и уточняют эти события, и меняют их дух. «Архипелаг» Солженицына и «Cправочник по Гулагу» Жака Росси, самые значительные собрания лагерных материалов, утвердили в истории именно «кашкетинские» расстрелы, тогда как у Зубчанинова фамилия уполномоченного из Москвы, старшего лейтенанта госбезопасности оказывается К а ш к е д и н. Командировка Кашкедина на Воркуту в 1938 году была развязкой двухмесячной голодовки красноярских троцкистов — Кашкедину поручили их уничтожение, но сотня троцкистов пополнилась до тысячи — пятьдесят восьмой статьей и «отказниками» из верующих. До сих пор известно, самый полный рассказ у Солженицына, что коллону заключенных, которых якобы для этапа собирали всю зиму на кирпичном заводе, инсценировав отправку, расстреляли из пулеметов в открытом поле. Солженицын пишет о пособничестве уголовных в этом расстреле, Зубчанинов — что охрану кирпичного формировали исключительно из вольнонаемных вохровцев, «главным образом коммунистов и комсомольцев» и что добивал Кашкедин раненых в поле с солдатами, которым после выдали денежные премии и предоставили путевки в санатории. Это — расхождение в подробностях, а по сути — Зубчанинов описал первую неудавшуюся попытку расстрела, о которой до сих пор было неизвестно: «… Кашкедин, как все чекисты которых мы наблюдали, организовывать ничего не умел. Сначала он придумал такой порядок уничтожения. Людям объявляют, чтобы они готовились к бане. Выводятся первые десять человек, они раздеваются в предбаннике, ничего не подозревая идут в натопленную баню, там их убивают, трупы выносят. Затем вводят второй десяток и т.д. Но когда первые, раздевшись в предбаннике, вошли в баню и увидели там вооруженных вохровцев, которые приготовились стрелять, началась свалка: кого-то успели застрелить, но кто-то схватил шайку и кинулся на вохровцев, кто-то зачерпнул кипятку и стал плескать на солдат. Все закрылось паром, стреляли наугад, беспорядочно и долго. Эту стрельбу услышали в палатках, и началась паника. Когда бойня с первым десятком кончилась, и, поуспокоившись, хотели выводить второй, поднялись такие крики, возбужденный народ сгрудился такой толпой, что сделать ничего не удалось. Намеченный порядок пришлось менять.» Зубчанинов описывает, как на другой день после неудавшегося расстрела Кашкедин в сопровождении своих лейтенантов и вохровцев пошел по палаткам и отыскивал виновников б е с п о р я д к о в: » — Кто начал вчерашние беспорядки? — Все молчали. — Не хотите говорить?! Так я знаю — кто. Взять этого. — Он ткнул пальцем в первого попавшегося. Потом тоже приказал : этого, этого… Но тут к нему кто-то подскочил и закричал: — Я начал. Я! С нар соскакивали люди и все кричали: — Я! Я! Опять поднялась страшная суматоха. Толпа с криками окружила чекистов. Они были без оружия. Носить его в тюрьмах не полагалось, потому что заключенные могли отобрать и вооружиться. Пришлось бежать из палаток.» И тогда-то Кашкединым было решено кончить все сразу. Заключенные на кирпичном не умерли по доброй воле и не шли на бойню как скот. Они хотели жить и верили до конца в свое спасенье — не сумев сломить их воли и запугать, Кашкедин придумал обман, что их отправляют на этап, но и расстрел колонны в голом заснеженном поле был таким же трусливым — был засадой. И еще один факт сообщает Зубчанинов — что сам Кашкедин был позднее расстрелян. Таков был и конец колымского палача Гагарина. Их убрали как исполнителей и свидетлей, заметая следы — но вот правда массовых расстрелов на Воркуте наконец открыта, а

правда — это не сломленный дух человеческий.

О малоизвестном «ретюнинском восстании» на командировке Ош-Курье Зубчанинов написал один из самых сильных рассказов в повести, полный одержимости, отчаяния, мужества — гениальный этой их человеческой силой и высотой, как и «Последний бой капитана Пугачева» у Варлама Шаламова. Солженицын в «Архипелаге » cообщает: «Еще весной 1945 сажали по «ретюнинскому делу» совсем и непричастных.» Один из этих «непричастных» — был Зубчанинов. Два года воркутинской тюрьмы. Бесконечные ночные допросы — пытка, которой в конце концов не выдержал. Второй лагерный срок — десять лет. «Ретюнинское дело» было нужным, чтоб доказать антисоветский заговор. Самих восставших не осталось живых и на Воркуте шли аресты «вдохновителей и руководителей» заговора. Но то, что пережили Зубчанинов и другие, за что их покарали, сделало ведь их не иначе как причастными. На них легла судьба убитых в том восстании. Сами ничтожные безголовые палачи ставили на место убитых живых, и было так, будто б они, живые — восстали, а восставшие — не умирали.

ХХ век стал для русского народа веком тяжелейших испытаний и неисчислимых человеческих жертв. Революция, Великий Перелом, Война — вехи крестного пути России, где судьбу человека невозможно отделить от истории народа, а что довелось пережить, испытать каждому — от исторической жертвы миллионов. Мы наследуем эту нашу национальную трагедию, много зная покаянной безнадеждной правды, но так и не обретая нравственной ясности. Но именно она должна была явиться — уже не из пекла времени, не по прошествии времени, а над всей его становящейся историей громадой, сообщая нам то знание о прошлом, которое было бы соединением всех правд. Явиться в нашу уже полную душевной подлости литературу. Явиться после громогласного объявления о закрытии самой этой темы и бездушной парадной раздачи литературных слав да лавров. Когда забыта и предана безмолвно стала даже память тех, кто ее, тему лагерную, открывал, и когда о мучиниках Слова, высказываются менялы и оценщики литературные уже не иначе, как о заскорузлых летописцах… Лагерная тема закрытой или ж завершенной быть не может, потому что это святой стон и голос наших мертвых, праха земли нашей. Донести правду о пережитом, увиденном дано было немногим — выжившим, оставшимся людьми. А тех, кому даровано не только уцелеть в лагере, но и бессмертие в слове — крупицы. И это такой ценой, сам наш народ доносит о себе правду и воскрешается из небытия, из мертвых.

Статья Олега Олеговича Павлова

Реферат: Безналичный расчет

Posted on by admin

Введение

При товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи и оказания услуг, удовлетворения различного рода претензий и обязательств, а также распределения и перераспределения денежных средств возникают денежные расчеты.

Основную часть денежных расчетов (80-90%) составляет безналичный денежный расчет.[1] Он возникает тогда, когда денежные расчеты производятся без непосредственного использования наличных денег, т.е. при перечислении денег по счетам кредитных учреждений или зачетах взаимных требований.
Безналичный расчет используется в таких сферах хозяйственных отношений, как реализация продукции, работ и услуг; получение и возврат банковских кредитов; выплата и использование фактических доходов. Между налично- денежным и безналичным обращением существует тесная и взаимная зависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, меняя форму наличных денежных знаков на депозит в банке, и наоборот.

Наиболее острой проблемой российской экономики является проблема неплатежей. На 1 января 1999г. суммарная просроченная задолженность по обязательствам предприятий и организаций достигла 1390 млрд. руб.[2] За
1998г. она составила 34% к ВВП против 31% в 1997г.

Поэтому я считаю, что тема безналичного денежного расчета в настоящее время является актуальной. Исходя из вышесказанного, можно определить задачи данной курсовой работы: дать понятие сущности безналичного расчета, его значению в денежном обороте страны; рассмотреть основные принципы организации безналичного расчета и основные классификации безналичных платежей; проанализировать применение различных форм безналичных расчетов в современных условиях и динамику структуры безналичных платежей и денежной массы в 1996-2000гг.; коснуться основных проблем организации безналичных расчетов и перспектив отдельных форм платежей.

В своей работе я использовала материал следующих авторов: О.И.
Лаврушина, Е.Ф. Жукова, Л.А. Дробозиной, А.Г. Ивасенко и других.

1. Содержание и организация безналичного денежного расчета.

1.1. Сущность и значение безналичного расчета.

С совершенствованием платежно-расчетных отношений менялось и соотношение между наличными и безналичными сферами денежного обращения. До конца 19 в. преобладали платежи наличными деньгами. В современных условиях удельный вес наличных денег, особенно в промышленно развитых государствах, невелик, например, в США он составляет около 10%.[3]

Безналичные расчеты – это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения.

Особенности безналичных расчетов проявляются в следующем: в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя; участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют; перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией.

Безналичные расчеты обслуживают в основном сферу хозяйственных связей предприятий и их взаимоотношения с финансово-кредитной системой. Таким образом, сущность их в том, что хозяйственные органы производят платежи друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам путем перечисления причитающихся сумм со счета плательщика на счет получателя или зачета взаимной задолженности.

Значение безналичных расчетов велико, так как: безналичные расчеты способствуют концентрации денежных ресурсов в банках.
Временно свободные денежные средства предприятий, хранящиеся в банках, являются одним из источников кредитования; безналичные расчеты способствуют нормальному кругообороту средств в народном хозяйстве; четкое разграничение безналичного и наличного денежного оборотов создает условия, облегчающие планирование денежного обращения и безналичного денежного оборота. Расширение сферы безналичного оборота позволяет более точно определять размеры эмиссии и изъятия наличных денег из обращения.

С одной стороны, развитие безналичных расчетов приводит к сокращению потребности в наличных деньгах и к экономии издержек обращения. Чем крупнее платеж, тем сильнее проявляются эти преимущества. Однако, если сумма уплаты незначительна, то более экономичен взнос наличными. Установить точно грань, когда преимущества наличного платежа переходят в его недостатки, довольно трудно.

С другой стороны, безналичные расчеты могут заменять собой банкнотное обращение. Особое значение приобретают безналичные расчеты при попытках стабилизации валюты, так как они облегчают переход от «падающих» денег к золотому обращению (или к валюте, имеющей золотое обеспечение). Столь же значительно влияние безналичных расчетов на покупательную способность денег внутри страны. Когда безналичные расчеты получают общественное признание
(например, развитая чековая система), тогда чрезмерное форсирование их, подобно чрезмерному выпуску банкнот, может действовать инфляционно. Поэтому развитие безналичного оборота должно подвергаться такому же регулированию, как и эмитирование банкнот.

Таким образом, можно сказать, что безналичные расчеты – совокупность безналичных денежно-кредитных операций в процессе реализации товаров и услуг, распределения и перераспределения национального дохода. Их назначение состоит в погашении денежных и кредитных обязательств юридических и физических лиц на основе функционирования денег как безналичного средства платежа.

Принципы организации безналичного расчета.

Безналичный расчет организуется на основе определенных принципов.

Принципы организации расчетов – основополагающие начала их проведения.
Соблюдение принципов в совокупности позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям: своевременности, надежности, эффективности.

В настоящее время очень много литературы о принципах безналичного расчета и, соответственно каждый автор имеет свой подход к рассмотрению этих принципов, поэтому рассмотрение только одного автора не даст полное понимание сущности принципов безналичного расчета.

Принцип правового режима осуществления расчетов и платежей обусловлен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества. К главным законодательным источникам регулирования расчетов относятся: Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О центральном Банке РФ» от 26 апреля
1995 г., ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996 г., ФЗ
«О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. и др.

Особо следует отметить роль ГК РФ, части второй, введенной в действие с 1 марта 1996 г. В главах 45 и 46 этой части упорядочены многие вопросы организации безналичных расчетов применительно к рыночным условиям экономики: действие договора и тайна банковского счета, очередность списания денежных средств со счета, формы расчетов и способы платежей, ответственность участников расчетов.

Главный регулирующий орган платежной системы – ЦБ РФ. Согласно вышеуказанному закону, в нем среди трех его основных задач, изложенных в начале закона, значится обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. На Банк России возложены: установление правил, сроков и стандартов осуществления расчетов и применяемых при этом документов; координация, регулирование и лицензирование организации расчетных систем.

Порядок безналичных расчетов в народном хозяйстве определен в
Положении о безналичных расчетах в РФ от 9 июля 1992 г. №14 с последующими изменениями и дополнениями. Согласно этому положению организация безналичных расчетов в РФ строится на следующих правилах:

1. При многообразии форм собственности, деятельности предприятий в условиях развития товарно-денежных отношений за предприятиями остается право свободного выбора форм расчетов и закрепления их в договорах.
Ограничение свободы выбора со стороны коммерческого банка не допускается.

2. Средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов.

3. Все платежи со счетов предприятий осуществляются по очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством. [4]

Принцип осуществления расчетов по банковским счетам. Наличие последних как у получателя, так и у плательщика – необходимая предпосылка расчетов. Предприятия, организации, учреждения, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны хранить денежные средства в учреждениях банка на расчетных, текущих, бюджетных счетах. С них осуществляются платежи за материальные ценности, услуги и по финансово- банковским обязательствам.

Деньги со счета на счет переводятся банком по полученным от хозорганов расчетным документам. Банк зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и осуществляет проведение других банковских операций, которые предусмотрены банковскими правилами и договорами об использовании той или иной формы безналичных расчетов.

Принцип обеспеченности платежа предполагает наличие у плательщика денежных средств, то есть платежи совершаются за счет собственных средств плательщиков или кредитов банка. Для этого все плательщики (предприятия, банки и т.п.) должны планировать поступления, списания средств со счетов, предусмотрительно изыскивать недостающие ресурсы.

Принцип периодической очередности платежей. Очередность платежей может быть:

А) хронологическая – претензии удовлетворяются в той последовательности, в какой расчетные документы поступают в банк, независимо от цели платежа;

Б) целевая – в первую очередь совершаются наиболее важные по значению платежи.

С 1929 г. до середины 1987 г. в бывшем СССР действовала в различных модификациях целевая очередность платежей. В июле 1987 г. было установлено, что все платежи со счетов объединений, предприятий и организаций, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, осуществляются в порядке очередности поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей). Но временами календарная очередность нарушалась не только банками, но и властными структурами управления. И поэтому с 1 июля 1992 г. календарная очередность платежей была отменена Положением о безналичных расчетах от 9 июля 1992 г. №14, и плательщикам предоставлено право по их усмотрению определять очередность платежей с их счетов. Но уже 10 июля того же года постановлением Верховного Совета РФ установлено, что платежи в республиканский бюджет и во внебюджетные фонды вносятся в первоочередном порядке. В октябре 1993 г. Президент РФ установил первоочередность платежей в бюджет и за товары и услуги.

Указами Президента РФ от 23 мая и 9 августа 1994 г., а также 24 января
1995 г. введена очередность платежей, обеспечивающая первоочередные выплаты денежных средств на неотложные нужды, платежи в бюджет и в государственные внебюджетные фонды. Все остальные платежи решено осуществлять в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов
(наступления сроков платежей). [5]

Принцип согласия (акцепта) плательщика. Данный принцип реализуется путем применения: либо соответствующего платежного инструмента (чека, простого векселя, платежного поручения), свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств; либо специального акцепта документов, выписанных получателями средств
(платежных требований-поручений, переводных векселей).

Вместе с тем законодательством предусмотрены случаи бесспорного (без согласия плательщиков) списания средств: недоимок по налогам и другим обязательным платежам – на основании исполнительных листов, выданных судами, некоторых штрафов по распоряжениям взыскателей и др., а также безакцептного списания за тепловую и электрическую энергию, коммунальные и другие услуги.

Принцип срочности платежа. Расчеты осуществляются строго в сроки, предусмотренные в договорах, в инструкциях Минфина и т.д. Платеж может осуществляться:

А) до начала торговой операции (авансовый платеж);

Б) немедленно после совершения торговой операции;

В) через определенный срок после совершения торговой операции;

Г) на условиях коммерческого кредита (без оформления долгового обязательства или с письменным оформлением векселя).

Учреждения банков обязаны зачислять на счет предприятия (списывать) причитающиеся ему суммы не позднее следующего рабочего дня после получения соответствующего документа. За несвоевременное (позднее следующего рабочего дня после получения документа) или неправильное списание средств со счета владельца, а также несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу, владелец вправе потребовать от банка уплатить в свою пользу штраф в размере 0.5% несвоевременно зачисленной (списанной) суммы за каждый день задержки.[6]

Принцип контроля за проведением операций. Контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Имеются определенные особенности в проведении контроля со стороны предприятий и банков. В частности, банки, выступая посредниками между продавцами и покупателями, налоговыми органами, населением, бюджетом, внебюджетными органами, контролируют соблюдение ими установленных правил расчетов.

Принцип имущественной ответственности по договору. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также иных мер ответственности.
Надлежащий контроль позволяет предотвратить неисполнение обязательств как своих, так и контрагентов, а если они не выполнены последними, — практически полностью возместить причиненные убытки и тем самым ослабить негативные последствия.

Дальнейшее развитие получило правовое регулирование процесса взыскания недоимок по налогам: отнесение к числу первоочередных платежей; установление пени за просрочку платежа 0,3% суммы за каждый день просрочки; принятие порядка бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения на суммы, причитающиеся от его дебиторов, а также имущество недоимщиков и др.

2. Формы безналичных расчетов

На основании действующего Положения безналичные расчеты в России могут осуществляться с помощью платежных поручений, платежных требований- поручений, чеков и аккредитивов. Применение той или иной формы расчетов определяется договором между плательщиком и получателем средств.
Познакомимся с особенностями каждой формы безналичных расчетов, применяемых в современных условиях.

2.1. Расчеты платежными поручениями

Можно сразу же отметить, что в настоящих условиях в России преобладающей формой расчетов является перевод, более того – кредитовый перевод. Он предоставляет плательщику (дебитору) возможность дать распоряжение кредитовать счет получателя (кредитора). Существенным свойством такой операции является ее простота, что, в частности, позволило банкам ускорить переход от почтовой и телеграфной к электронной форме перевода.

Упорядоченность документооборота обеспечивается использованием платежных поручений о дебетовых списаниях. Платежное поручение – это поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении со своего счета определенной суммы на счет другого предприятия – получателя средств в том же или другом учреждении банка.

Применение этого финансового инструмента может быть связано как с товарными, так и нетоварными операциями, причем нетоварные платежи, например в бюджет, осуществляются исключительно платежными поручениями.

В качестве примеров нетоварных операций можно привести: платежи в бюджет, погашения банковских ссуд и процентов по ссудам, перечисления средств страховым органам государственного и социального страхования, взносы средств в уставные фонды при учреждении АО, приобретение ценных бумаг, уплата пени, штрафов, неустоек и т.п.

Переводы платежными поручениями для платежей за товары и услуги используются: за полученные товары и оказанные услуги (со ссылкой на номер и дату товарно- транспортного документа); в порядке предварительной оплаты услуг (со ссылкой на номер договора); для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям; при расчетах по решению суда и арбитража; для арендной платы за помещения; в расчетах с коммунальными, транспортными, бытовыми предприятиями и т.п.

Они могут быть как срочными, то есть сразу после отгрузки товара, так и долгосрочными или отсроченными в рамках договорных отношений.

Для наглядного представления процесса документооборота удобно воспользоваться схемой, в которой задействованы следующие обозначения:

F1 – предприятие-покупатель, F2 – предприятие-поставщик,

B1 – банк покупателя, B2 – банк поставщика.

Операции и возникающие в связи с ними отношения будем изображать стрелками с цифрами, по которым можно составлять цепочки отношений.

[pic]

Схема 1

Таким образом, получаем:

–товар или услуги, получаемые покупателем F1 от поставщика F2,

– счет-фактура,

– платежное поручение предприятия-покупателя F1 на списание со своего счета в банке B1 суммы за товар или услуги,

– документы о перечислении соответствующих сумм из банка B1 в банк поставщика B2 на счет предприятия F2.

При этом банк покупателя производит списание средств со счета предприятия-покупателя F1, а банк поставщика производит зачисление соответствующих сумм на счет предприятия-поставщика F2.

Четкость приведенной цепочки отношений не гарантирует ее участников от возникновения рисков. Зачастую такая форма расчетов не полностью удовлетворяет поставщиков, так как они попадают в зависимость от предприятий-покупателей. Действительно, плательщик может в данном случае задержать выписку платежного поручения из-за отсутствия или недостатка средств. В таком случае банк покупателя не примет платежное поручение к исполнению.

Кроме того, несвоевременное поступление средств на счет поставщика может произойти и по вине соответствующих банков, или связанных с ними организаций (например, РКЦ).

Тем самым уместно указать еще раз на необходимость тщательной проработки условий расчетов, отражаемых в договоре, а также учета ответственности банков за ненадлежащее исполнение поручения в соответствии с законодательными нормами.

Предприятие-покупатель должно учитывать риск несвоевременной поставки товара при досрочных платежах и риск отвлечения из оборота денежных средств.

Платежное требование-поручение представляет собой расчетный документ, содержащий требование поставщика F2 к покупателю F1 оплатить на основании приложенных отгрузочных и товарных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Преимущество такой формы расчетов состоит в том, что она удобна поставщику, так как банк включен в установленные отношения, осуществляет инкассирование платежных требований и следит за взысканием денег с покупателя.

Предприятие-покупатель, соответственно, имеет возможность контролировать по документам соблюдение поставщиком договорных условий. В частности, при несоблюдении условий можно отказаться от акцепта (согласия) оплаты документов. Более того, на практике допускаются самые разные формы акцепта: положительный и отрцательный, предварительный и последующий, полный и частичный. Для обоснования процедуры платежные требования- поручения регистрируются в банке покупателя B1 в специальном журнале и передаются непосредственно плательщику F1 под расписку для акцепта.

Не останавливаясь на деталях, приведем схему документооборота при расчетах требованиями-поручениями, в которой используются те же обозначения, что и в схеме 1.

[pic]

Схема 2

В данном случае имеем:

1. –товар, получаемый покупателем F1 от поставщика F2,

2. – счета и платежное поручение поставщика F2 своему банку B2,

3. – платежное требование и счета от банка B2 банку покупателя B1,

4. – платежное требование и счета для извещения о платеже и акцепта от банка B1 своему клиенту – предприятию F1,

5. — акцепт предприятия F1 на списание со своего счета в банке B1 суммы за товар,

6. – документы о перечислении соответствующих сумм из банка B1 в банк B2.

При этом банк покупателя B2 производит списание средств со счета предприятия-покупателя F1, а банк поставщика B1 производит зачисление соответствующих сумм на счет предприятия-поставщика F2.

Недостаток приведенной схемы расчетов заключается в определенной длительности операции и возможности возникновения неплатежей из-за отсутствия средств у плательщика.

2.2. Вексельные операции, простой и переводной вексель

Рассматривая разные финансовые инструменты, на которые предприятие направляет свое внимание, невозможно обойти стороной вексель. Достаточно часто коммерческая деятельность бывает связана с такой ситуацией, когда возникает недостаток финансовых ресурсов и необходимо прибегнуть к отсрочке платежа за проданные товары. Речь идет, таким образом, о коммерческом кредите, который предприятие — поставщик может предоставить предприятию — покупателю с получением от него долгового обязательства. В качестве средства оформления обязательства, предоставляемого в товарной форме, выступает вексель.

Вексель – это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство или предложение уплатить определенную денежную сумму. Применительно к обещанию уплаты денежной суммы вексель называется простым. В случае предложения уплаты мы имеем переводный вексель.

Простой вексель – документ, по которому заемщик (векселедатель) обещает, то есть обязуется, уплатить векселедержателю (бенефициару) или по его указанию третьему лицу определенную сумму в определенный срок. По существу простой вексель является долговой распиской.

В нашей стране в основном используется форма простого векселя, в которой оплата производится теми же предприятиями, которые их выписали.
Благодаря своей надежности и гибкости, за рубежом оказались более распространенными так называемые переводные векселя.

Переводный вексель представляет собой письменное предложение векселедателя (кредитора, именуемого трассантом), содержащее безусловный приказ другому лицу – заемщику (именуемому трассатом), уплатить определенную сумму третьему лицу, векселедержателю (именуемому ремитентом).

Переводный вексель обязательно должен быть акцептован плательщиком
(трассатом), и только после этого он приобретает силу исполнительного документа. Акцепт векселя обычно отмечается в левой части лицевой стороны векселя и выражается словами “акцептован”, “принят”, “заплачу” и т.п.
Заметим, что акцептант переводного векселя является главным вексельным должником и несет ответственность за оплату векселя в установленный срок.

Содержание и движение переводного векселя может быть отражено, например, в виде следующей схемы, на которой используются следующие обозначения:
F1 – должник (векселедатель);
B – кредитор (векселеполучатель);
F2 – плательщик по переводному векселю.

[pic]

Схема 3

Здесь:

1. – денежные средства, товары, услуги и т.п.;

2. – переводной вексель;

3. – предъявление переводного векселя для акцепта;

4. – акцептованный переводной вексель.

На схеме 3, в частности, видно, что В, располагая переводным векселем от F1, не может быть уверен в том, что платеж состоится, пока F2 не акцептует вексель ( процедура акцепта на схеме не отображена).

Помимо рассмотренных, могут выделяться спецификой отличий друг от друга и другие виды векселей. Однако надо помнить, что, как бы то ни было, и несмотря на абстрактный характер векселя, в его основе всегда лежит реальная сделка. Имея это в виду, отметим, что векселя, возникающие в процессе займов, часто называются финансовыми, а в результате реальных сделок – коммерческими или товарными векселями.

Когда говорят о банковском векселе, то обычно имеют в виду вексель, выданный банком. В таком случае банк является векселедателем. Вообще говоря, банковский вексель может иметь финансовую природу или товарную.
Первая представляется, например, выпуском векселя в качестве депозитного инструмента с целью привлечения денежных средств. Вторая возможность может быть реализована векселедательским кредитом.

Знакомство с операциями банков с векселями может привести к пониманию того, как наиболее эффективно использовать финансовые возможности предприятия. Это следующие операции: учет векселей; выдача ссуд до востребования по специальному ссудному счету под обеспечение векселей; принятие векселей на инкассо для получения платежей и для оплаты векселей в срок.

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель продает векселя банку до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента от этой суммы. Этот процент называется дисконтом или учетным процентом.

Предприятие, учитывая вексель, снимает целый ряд проблем, связанных с возвратом банку полученных по учету сумм. Ведь банк сам получает их непосредственно от вескследателей. Однако обращение к предъявителю все же возможно, например при плохом финансовом положении векселедателя.

Банк, осуществляя дисконтирование различных векселей, может использовать разные учетные ставки в зависимости от множества дополнительных обстоятельств: известной практики других банков, уровня надежности плательщика по векселю, сроков векселей и т.п. Задача банка остается прежней – наиболее точно определить кредитоспособность предприятия, или, в терминах риска, — максимально снизить риск при учете векселей. Отказ банка в приеме векселей к учету не должен сопровождаться формальным объяснением причин такого решения.

Кредиты по учету векселей делятся на предъявительские и векселедательские. Первый вариант используют организации, обладающие большим количеством векселей, передаваемых на учет в банк. Второй связан с предприятиями, которые под него выдают векселя для оплаты товарно- материальных ценностей, работ и услуг других организаций.

Для вексельно-кредитных операций в банке учет векселей представляет лишь одну из форм осуществления. Другой формой является специальный ссудный счет под обеспечение векселей. В целях гарантии своевременного погашения ссуды в кредитном договоре оговаривается право банка обращать в погашение долга суммы, вносимые векселедателями для оплаты векселей.

Каждая из рассмотренных форм характеризуется также размером получаемой суммы. При осуществлении дисконтной операции предприятие получает полную сумму векселя за вычетом процентов по учету. При кредитовании под залог векселей речь идет лишь о части общей суммы (обычно 60 – 79%). К тому же, вексель передается банку под обеспечение кредита лишь временно, а не в собственность.

Определенный интерес могут представлять и комиссионные операции банка, которые он может осуществлять с векселями по поручению предприятия-клиента.
Их список может быть достаточно обширен и включать самые разные действия от контроля за поступлением сумм по векселям до их погашения. Сделки совершаются от имени банка, но за счет и в интересах предприятия.

Так, при инкассировании векселей поручение банку может заключаться в получении платежей по векселям в срок. Если при учете векселей банк идет на определенный риск, то при инкассировании он принимает на себя обязательство получить при наступлении срока соответствующий платеж и передать предприятию требуемую сумму. Роль банка сводится к точному выполнению инструкций. Выгода предприятия при этом заключается в том, что комиссионные за инкассо оказываются меньше требуемых расходов на надежное самостоятельное обслуживание всех необходимых действий вексельного обращения.

Аналогичным образом банк может быть назначен не получателем платежа, как при инкассировании, а плательщиком. Такое поручение носит название домициляции. Внешним признаком домицилированного векселя служат слова
“платеж в …. банке”. За оплату векселя обычно насчитывают небольшую комиссию, а оплаченные векселя отсылаются предприятию. Для предприятий, имеющих в данном банке расчетный счет, оплата домицилированных векселей производится бесплатно. Они освобождаются, таким образом, от работы по контролю за сроками предъявления векселей к платежу, а сама процедура платежа упрощается и ускоряется.

2.3. Расчеты чеками, аккредитивами и по инкассо

Общая идея переводного векселя приводит к пониманию того, какие функции выполняет чек. Чек – это ценная бумага, выполненная владельцем счета в банке на бланке установленного образца, содержащая поручение банку произвести по ее предъявлении платеж указанной суммы третьему лицу. По денежным чекам из банка выдаются наличные деньги, а по расчетным чекам осуществляются безналичные платежи.

Документооборот при чековой операции может быть представлен следующей схемой:

[pic]

Схема 4.

Напомним обозначения, которыми мы уже пользовались:

F1 – покупатель; F2 – поставщик;

B1 – банк покупателя; B2 – банк поставщика;

В данном случае имеем следующие отношения:

– заявление F1 на получение чековой книжки в банке В1 и депонирование соответствующих денежных сумм;

– выдача чековой книжки F1;

– получение товара;

– выписка чека;

– сдача чека; банк поставщика B2 производит зачисление денег на счет
F2;

– документы на списание средств; B1 производит списание суммы чека из депонированных средств.

Приведенная схема может быть модифицироваться, например, когда банк избирает для предприятий, своевременно выполняющих свои обязательства, форму соглашения о выдаче чековых книжек без депонирования средств. В этом случае банк гарантирует (за свой счет) платежи по чекам даже в случае отсутствия средств у чекодателя.

Таким образом, легко догадаться, что при расчетах чеками возможны случаи отсутствия средств, тогда как, например, платежные поручения принимаются банком только при наличии средств на счете.

Возможности использования чека в качестве платежного средства могут возрасти за счет увеличения его обращаемости. Способом передачи права на получение денег по чеку является так называемый индоссамент. Такая возможность соответствует правилам вексельного обращения, где также широко применяется.

Приведем четыре вида индоссаментов.
При помощи бланкового индоссамента чек становится предъявительским документом и любой законный владелец может получить по нему деньги в банке.
Такой индоссамент состоит из одной подписи держателя чека на обороте.
Именной индоссамент позволяет указать имя лица, которому передается право получения денег по чеку. Это имя ставится рядом с подписью держателя чека.
Целевой индоссамент выражает ограничения возможностей получения денег по чеку. На обороте указывается цель передачи чека другому лицу, например, в виде “только для депонирования”. Иногда этот вид индоссамента может сочетаться с именным, например, “платите Валентину Ивановичу Лебедеву, только для депонирования”.
Безоборотный индоссамент представляет ограничение или исключение возможности предъявления претензий по чеку в случае его неоплаты. В таком случае используется выражение “без оборота”. Однако такая форма требует для своей действительности признания банка, куда перечисляются деньги по чеку, с помощью его собственного индоссамента.

Порядок индоссамента строго формализован, и банк обязан проверять их последовательность, но следует отметить, что он не отвечает за их качество, то есть за возможность подделки подписей индоссантов.

Итак, для получения расчетных чеков в обслуживающем банке оформляется заявление по установленной форме, подписанное руководителем предприятия, главным бухгалтером и заверенное печатью. В заявлении указываются количество чеков и сумма общей потребности в расчетах чеками, что позволяет определить лимит одного чека, который должен быть проставлен на оборотной стороне каждого чека.

Другой гарантированной формой расчетов является аккредитивная. В отличие от других форм безналичных расчетов она гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка. Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против предоставленных поставщиком соответствующих документов.

Схема документооборота превращается в таком случае в следующую:

[pic]

Схема 5.

Здесь при осуществлении операций по аккредитиву участвуют:
F1 – покупатель (плательщик, аккредитиводатель);
F2 – поставщик (бенефициар по аккредитиву);
B1 – банк-эмитент, открывающий аккредитив;
B2 – банк поставщика (банк-корреспондент по месту нахождения бенефициара).

Отношения, складывающиеся в процессе выставления и исполнения аккредитива:

– обращение F1 в банк В1 с просьбой об открытии аккредитива; депонирование соответствующих денежных сумм;

– аккредитивная телеграмма или почтовый аккредитив;

– извещение об открытии аккредитива;

– товар;

– реестр счетов, товарно-транспортные документы; зачисление средств на счет в В2;

– реестр счетов, товарно-транспортные документы; списание суммы со счета депонированных средств в В1.

Каждый аккредитив имеет характерную степень обеспечения и по форме содержит указание на момент принятия риска. Так, должно быть ясно, является ли он отзывным или безотзывным (при отсутствии явного указания аккредитив считается, согласно ГК РФ, отзывным).

Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент банком-эмитентом В1 (по указанию покупателя F1) без предварительного согласования с поставщиком F2.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен без согласия бенефициара
F2 и ответственных банков, если выполнены условия аккредитива.

Очевидно, что для поставщика наиболее надежным является безотзывный аккредитив, подтвержденный к тому же обслуживающим банком. Это означает обязательство банка В2 в дополнение к обязательству банка В1 по платежу, то есть гарантии независимо от того, может ли банк-эмитент представить возмещение. Кроме того, аккредитивы могут открываться двух видов: покрытые и непокрытые.

Покрытый аккредитив (депонированный) соответствует предварительному представлению в распоряжение банка-корреспондента В2 покрытия в сумме аккредитива на срок действия обязательств. В этом случае депонирование средств возможно также за счет ссуды покупателя в своем банке. Отметим, что не предусмотрено выставление аккредитива частично за счет собственных средств и частично за счет банковской ссуды В.

Рассматриваемая форма расчетов в международной практике представлена в основном непокрытыми (гарантированными) аккредитивами, когда платежи поставщику гарантируют банки. С предприятиями-плательщиками, своевременно выполняющими обязательства перед банками и поставщиками, могут заключаться договоры на открытие гарантированных аккредитивов. Банк-эмитент в таком случае предоставляет исполняющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика со своего корреспондентского счета.

Следует сказать, что применение аккредитивов и в России может оказаться вполне перспективным делом. По крайней мере оно выглядит эффективнее по сравнению с предварительной оплатой, которая превратилась по существу в преобладающую форму гарантии платежа. В то же время необходимо учитывать сложность и высокую стоимость аккредитивной формы расчетов.

Преимущества для участвующих в расчетах сторон также достаточно очевидны. Для поставщика речь идет о гарантиях своевременности и полноты получения платежа, а для покупателя – получения заказанной продукции в соответствии с предусмотренными договором условиями.

Теперь рассмотрим такие денежные операции, как инкассирование
(операции по инкассо). Под ними понимают банковские операции, при которых банк берет обязательство получить от имени и за счет клиента деньги и (или) акцепт платежа от третьего лица по представленным на инкассо документам.
Например, прием срочных процентных и дивидендных купонов, векселей или чеков для получения платежей по ним.

Операции по инкассо можно было бы производить, и не прибегая к помощи банков, однако техническое оснащение и наличие грамотного персонала вполне оправдывают обращение к их посредничеству. Контроль над ситуацией особенно важен тогда, когда платеж должен быть совершен в другом месте.

Если обратиться к основе инкассовых операций, то можно видеть, что ее составляет договор поручения, то есть инструкции клиента банка. Например, на векселях, передаваемых на инкассо, об этом свидетельствует индоссамент
“деньги на инкассо”, “для инкассирования” и т.п.

Другим примером может быть инкассовое поручение на бесспорное
(безакцептное) списание средств. Оно может осуществляться либо по поручению взыскателей, либо исходя из исполнительных документов. Отметим, что бесспорное списание средств допускается только на основании решений соответствующих органов и исполнительных документов.

Основными видами инкассовых операций являются простое (чистое) инкассо и документарное (коммерческое). В первом случае банк обязуется получить деньги с третьего лица на основании платежного требования, не сопровождаемого коммерческими документами, а во втором – банк должен предъявить полученные от своего клиента коммерческие документы. К числу коммерческих документов относятся счета, транспортные и страховые документы, документы о праве собственности и любые иные документы, не являющиеся финансовыми.

Вообще, расчеты в форме инкассо распространены в международных платежах достаточно широко. Платежи по контрактам осуществляются на условиях коммерческого кредита, и зарубежные банки принимают на инкассо различные документы, в том числе, кроме упомянутых выше векселей и чеков, акции, облигации и другие.

Во внутреннем обороте инкассирование векселей и чеков развито в недостаточной мере, хотя схема его применения достаточно прозрачна.
Например, предприятие за определенное комиссионное вознаграждение передает до срока платежа имеющиеся у него векселя своему банку. Теперь банк берет на себя хлопоты по получению платежа и предоставлению в распоряжение своего клиента денежных средств. Передача векселей сопровождается письменным распоряжением – инкассовым поручением.

С инкассовыми операциями связаны расчеты платежными требованиями- поручениями и платежными требованиями. Платежные требования-поручения включают отгрузочные документы и счета, передаваемые плательщику против акцепта. Платежные требования содержат все необходимые реквизиты, позволяющие определить вид товара, цену, время отгрузки и т.п.

Указанные требования выставляются на инкассо поставщиком после отгрузки товара и выписки товарных документов. Банк В2 обязан переслать документы в банк плательщика В1, взыскать с него средства и перечислить на расчетный счет поставщика. В свою очередь, банк В1, получив документы, информирует плательщика и принимает их к оплате только после получения от него предварительного акцепта.

Подобная форма расчетов предполагает определенные риски и должна подстраховываться доверительными отношениями контрагентов. В таком контексте, например, использование покупателем требований-поручений освобождает его от необходимости заранее отвлекать средства из своего оборота. Для поставщика риск несвоевременной оплаты счетов может быть уменьшен за счет получения определенных гарантий от покупателя. В договоре можно использовать в таком случае различные правовые средства обеспечения обязательств по оплате (поручительства, банковской гарантии, залог и т.п.).

С тех пор, как получили развитие средства связи, ускоряющие доставку документов, началось снижение уровня рисков, связанных с замедлением оборачиваемости средств из-за разрыва во времени между отгрузкой товара и получением выручки.

С позиций управления финансами корпораций, можно отметить возможности рассмотренных форм расчетов для нейтрализации риска отказа покупателя от оплаты поставленной ему продукции, ускорение инкассации денег по многим филиалам для эффективного объединения ресурсов на едином счете и другие.

3. Проблемы организации и перспективы развития безналичного оборота

В настоящее время наиболее сложной стала проблема налаживания расчетно- платежной системы и проблема неплатежей в экономике. Неплатежи являются одной из причин увеличения дефицита бюджета.

За последние годы, однако, темпы роста неплатежей снизились. Если в
1997 г. суммарная просроченная задолженность росла достаточно высокими темпами (6,6% в месяц при среднемесячном темпе инфляции 1,65%), то в 1999г. темп прироста составил 3,1% (что меньше среднемесячного темпа инфляции).
Стабилизация темпов роста неплатежей обусловлена прежде всего резко увеличившейся долей бартерных операций. В январе-феврале 2000 г. произошло дальнейшее снижение темпов роста неплатежей (до 1% в среднем за месяц), прежде всего под воздействием частичного восстановления платежно-расчетной системы и относительно меньшего «денежного голода». [7] Экономика вошла в своего рода «равновесный», но нездоровый режим функционирования. В данных условиях совершенствование безналичных расчетов, разработка их норм и способов – одна из главных задач российской экономики.

Остановимся подробнее на следующих проблемах: задержки расчетов банками, предприятиями, РКЦ; скорость совершения платежей; очередность платежей; проблемы вексельного обращения.

Задержки расчетов банками и РКЦ. С введением расчетов банков через корсчета появляется много проблем: сбои и задержки расчетов в РКЦ, связанные в основном с большим потоком бумажных носителей с финансово- денежной информацией; нарушения в расчетах по вине самих КБ.

Представив в банк платежное поручение о перечислении средств в трех экземплярах, предприятие получает от банка третий экземпляр с распиской в приеме поручения и штампом банка. Затем предприятие по выписке из своего лицевого счета может удостовериться в списании со счета перечисленной суммы. Но если банк ведет расчеты через РКЦ, такие бухгалтерские проводки – лишь предпосылки межбанковских платежей, которые совершаются РКЦ и начинаются в тот момент, когда там производится списание средств с корсчета банка. В документообороте иногда происходят заминки. Известно, что некоторые банки задерживают платежные поручения на стадии передачи их в РКЦ и в течение какого-то времени используют средства, предназначенные для перевода, в качестве кредитного ресурса. И наоборот, поступившим через РКЦ на счет предприятия средствам банк может задержать бухгалтерскую проводку по их зачислению на расчетный счет предприятия. Такие факты не единичны.
Владельцы счетов далеко не во всех случаях используют свое право требовать от банка уплату 0,7% несвоевременно зачисленной (списанной) суммы за каждый день просрочки.

Проблема скорости совершения платежей. Скорость платежа в значительной мере обусловлена его срочностью. Предположим, что при сроке оплаты обязательства 20 июня и сроке зачисления средств на счет получателя
28 июня фактически обе стадии платежа совершены в эти сроки. Но при этом средства находились в течение недели в расчетах, т.е. были изъяты из полезного хозяйственного оборота.

Современная электронная техника и особенно автоматизированные каналы связи придают новое качество понятию срочности платежа: создается возможность соединить сроки отдельных стадий платежа воедино. Например, при расчетах за товар скорость платежа определяется взаимозависимыми показателями времени получения товара покупателем, срока его оплаты и времени зачисления средств на счет поставщика. Оптимальная скорость безналичных расчетов достигается совпадением трех перечисленных показателей.

Сокращение времени прохождения платежей достигается рядом коммерческих банков путем внедрения технологий, новых платежных инструментов, активизации внедрения электронного документооборота и др.

Очередность платежей. Регулирование очередности платежей – один из острых вопросов денежно-кредитной политики. Существуют различные мнения по проблеме очередности платежей. Внешне создается впечатление, что очередность платежей по усмотрению плательщиков, укрепляя их самостоятельность, в наибольшей мере соответствует условиям рынка. Однако такая очередность может наносить ущерб ряду кредиторов, требования которых, несмотря на их длительность, откладываются плательщиком.

Некоторые авторы, например, А.М. Косой, предлагают периодическую очередность. Платежи подразделяются на три вида: периодические платежи в доходы бюджета, по зарплате, электроэнергию и другие платежи по наращенной кредиторской задолженности; текущие платежи в погашение кредиторской задолженности; авансовые платежи. В каждой из трех групп расчетные документы располагаются в календарной последовательности, так как каждая группа представлена в основном однотипными платежами.

Вексельное обращение. Внедрение в стране вексельного обращения связано с рядом проблем. Не решены правовые вопросы, нормативная база постоянно расширяется. Неэффективен механизм взыскания денежных средств по векселям, так как не соответствует задачам, которые он должен выполнять: оперативности и простоте обращения денежно-кредитных средств. Отсутствуют и методики для банков при предоставлении кредита в форме вексельного.

Можно назвать еще ряд проблем в области расчетов: создание специальной банковской почты, защита межбанковских переводов от несанкционированного доступа и т.д.

Также необходимо рассмотреть перспективы безналичных расчетов, в частности некоторых форм. Рассмотрим следующие формы расчетов: аккредитивная форма, расчеты с помощью пластиковых карточек.

Аккредитивы. В период кризиса очень важны надежность и быстрота проведения платежей. Однако не каждый российский банк в состоянии следовать этим принципам. В условиях кризиса система расчетов здорово буксует из-за недоверия банков друг к другу. Это отражается на всех видах безналичных расчетов. В сегодняшних условиях, когда участники сделок не доверяют друг другу, расчеты с помощью аккредитива являются выходом из тупика. С одной стороны, аккредитив контролирует выполнение договора поставки товаров, а с другой – гарантирует платежи при выполнении всех условий поставки.

Однако для масштабного внедрения аккредитива необходима система кредитных линий между банками. Чтобы аккредитивные операции получили распространение в России, необходимо создание соответствующей инфраструктуры. Ее способны создать наиболее мощные банковские расчетные центры (МРЦ), обладающие современными электронными технологиями обработки финансовых документов и разветвленной системой корсчетов.

Расчеты с помощью аккредитива позволяют предприятиям увеличивать скорость платежей, так как в работу включается сеть банков-корреспондентов, работающих в системе банка-эмитента и обслуживающих выставленные аккредитивы. При наличии высокой степени защиты электронного формата документов проведение расчетных операций подобного типа сможет хотя бы частично решить проблему платежей между предприятиями.

Расчеты с помощью пластиковых карточек. Развитие электронной техники позволило широко использовать безналичные расчеты в форме пластиковых карточек, содержащих зашифрованную информацию, позволяющую их владельцам осуществлять платежи и получать наличные деньги. Это значительно облегчает взаиморасчеты и освобождает человека от необходимости носить с собой крупные суммы денег. До недавнего времени в России большими денежными средствами обладали только юридические лица, и банки были не заинтересованы в работе с частными вкладчиками. Но времена меняются, теперь деньги есть у многих, и банки резко переориентировали направление своей деятельности.

Самыми простыми в изготовлении и использовании являются пластиковые карточки, а как разновидность их – магнитная карта. Это наиболее распространенные кредитные карточки. Банк гарантирует открытие кредита владельцу карточки. Держатель карточки ежемесячно получает сообщение из компании, выдавшей кату. Там подводятся итоги расходов предыдущего месяца.
Оплата долга должны быть произведена до конца месяца, в котором получено сообщение. С владельцев ежегодно взимается взнос за карточку, некоторые виды карт являются бесплатными. Некоторые магнитные карты используются как
«дебетные карты». Они применяются по типу кредитных. Разница в том, что во время покупки плата взимается непосредственно со счета владельца в его банке.

Сейчас процесс развития в нашей стране пластиковых денег идет все более стремительными темпами. Но есть и проблемы. Во-первых, рядовому потребителю чисто психологически приятнее иметь туго набитый бумажник, а не пластиковую карточку. Во-вторых, — и это очень важно – предоставить гарантии своей будущей платежеспособности клиентам достаточно сложно.
Именно поэтому большинство карточек в России работает как дебетные и по ним нельзя получить в кредит.

С учетом всего сказанного можно предположить, что пластиковые карточки являются самой перспективной формой безналичных расчетов.

Заключение.

В заключение данной работы можно сделать следующие выводы.

Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

Безналичные расчеты — это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Принципы и формы организации расчетов, платежные инструменты, способы платежей и возникающие при их проведении риски представляют собой отдельные элементы платежной системы. Преимущество той или иной платежной системы состоит прежде всего в том, насколько быстро, надежно и экономично проводятся расчеты и платежи.

Основной формой расчетов в РФ являются в настоящее время кредитовые переводы с использованием платежных поручений. Их применение может быть связано как с товарными, так и нетоварными операциями.

Значимыми элементами векселя являются форма, безусловный характер требований, точность указания суммы, места и времени платежа. Вообще, следует чрезвычайно внимательно отнестись ко всему набору вексельных реквизитов.

Предприятия должны быть в состоянии широко использовать различные возможности векселей (учет, выдачу ссуд, прем на инкассо) и приспосабливать их для целей финансового менеджмента.

К средствам обусловливающим развитие системы денежных расчетов предприятия, относятся расчеты чеками, аккредитивами и по инкассо. Во многих случаях они могут оказаться более эффективными по сравнению с предварительной оплатой.

Работающая компьютерная система “клиент – банк” позволяет формировать, модифицировать и использовать базы данных, формируемые на основе платежных документов, и каналы связи для ускорения операций и улучшения банковского обслуживания.

Чтобы преуспеть в бизнесе, руководители и банка, и предприятия должны понимать и принимать в расчет все преимущества и издержки внедрения автоматизированных платежных систем.

Литература.

1. «Положение о безналичных расчетах в РФ» от 9/07/1992г. №14 //Экономист.-

1992,№11.- с.2-4.
2. Березина М.П. «Вопросы теории безналичных расчетов»//Банковское дело.-

1998,№8.-с. 26-32.
3. Березина М.П. «Платежная система России и принципы ее организации»//Финансы.-1998,№3.-с. 22-28.
4. Березина М.П. «Проблемы организации безналичных расчетов» //Финансы.-

1997,№3.-с. 17-26.
5. Булатов М.А. «Совершенствование безналичных расчетов» //Бухгалтерия и банки.-1996,№4.-с. 30-34.
6. Вестник экономики.-2000,№3.-с. 23-24.
7. Власова С. «Банковские услуги в период кризиса»//Аналитический банковский журнал.-1999,№4.-с. 80-84.
8. Воронин Д.В. «Вексельный рынок России»//Банковское дело.-1998,№10.- с.

11-13.
9. «Годовой отчет ЦБ РФ за 1997г.».- ЦБ РФ,1998.- 170с.
10. «Годовой отчет ЦБ РФ за 1998г.».- ЦБ РФ,1999. – 180с.
11. «Деньги. Кредит. Банки» под редакцией Лаврушина О.И.- М.: Финансы и статистика,1999г.- 448с.
12. Ивасенко А.Г. «Безналичные расчеты: сущность, проблемы, перспективы развития». НГАЭиУ.- Новосибирск,1996г.- 106 с.
13. Косой А.М. «Принципы безналичных расчетов»//Деньги и кредит.- 1995,№6.- с. 54-64.
14. Масюкова Т.Д. «Документарный аккредитив в международной торговле: сильные и слабые стороны» //Консультант.-1998,№8.-с. 55-62.
15. Новоселова Л.А. «Денежные расчеты в предпринимательской деятельности».-

М.: Де-Юре,1996.- 190 с.
16. «Общая теория денег и кредита» под редакцией Е.Ф. Жукова.- М.: Юнити,

1995.- 304 с.
17. «Правовое регулирование безналичных расчетов в РФ».- М.: Де-Юре, 1995.-

340 с.
18. Солнцев О.Г. «Проблемы денежного оборота и банковской системы»

//Банковское дело.-1997г,№4.- с. 2-9.
19. «Финансы. Денежное обращение. Кредит» под редакцией Л.А. Дробозиной.-

М.: Юнити,1997. – 479 с.
20. Чурин С. «Правовая природа сделок по безналичному переводу денежных средств»//Хозяйство и право. — 1998,№4-5.- с. 52-58.
21. Эрделевский А. «О расчетах по аккредитиву»//Хозяйство и право. —

1997,№3.- с. 32-44.

————————
[1] Ивасенко А.Г. «Безналичные расчеты: сущность, проблемы, перспективы развития». НГАЭиУ.- Новосибирск,1996г.С.4
[2] «Вестник экономики».-№5, март.-1999г. с.24.
[3] «Общая теория денег и кредита» под редакцией Е.Ф. Жукова.- М.: Юнити,
1995.С.85
[4] «Положение о безналичных расчетах в РФ» от 9/07/1992г. №14 //Экономист.-
1992,№11.- с.2-4.
[5] Косой А.М. «Принципы безналичных расчетов»//Деньги и кредит.- 1995,№6.- с. 54-64.
[6] «Общая теория денег и кредита» под редакцией Е.Ф. Жукова.- М.: Юнити,
1995.С.86
[7] «Вестник экономики».- №5, март.-2000 г. С. 24.

Реферат: Теория спортивных соревнований

Posted on by admin

Реферат

по дисциплине: Теория спорта

Тема:

«Теория спортивных соревнований»

Соревнование – основной элемент спортивной деятельности. Без них спорт полностью утрачивает свой смысл и свою специфику. Более того, показано, что в развитии человеческой культуры различные виды противоборства, состязаний, игр первичны; лишь позже начали появляться и закрепляться в практике элементы, методы, формы подготовки к их участию (В.А. Демин, 1974). Стало быть, генетически и субординационно спортивные состязания «старше» спортивной тренировки и других форм подготовки спортсменов. Спортивное соревнование выступает как причина, породившая тренировку, а не наоборот.

В связи с тем, что основой спорта являются соревнования, для обеспечения их функционирования в процессе исторического развития общества формируется и соответствующая сфера спорта. Сфера спорта — это специализированная социально-организованная система, которая образовалась вокруг соревнования (СВ. Брянкин, 1983). Она включает в себя: идеологическое, научное и методическое управление; материально-техническое и финансовое обеспечение; подготовку кадров; отбор и подготовку спортсменов и связи с другими сферами человеческой деятельности.

Выделяют первичные и вторичные функции спортивных соревнований. Главными особенностями спортивных соревнований являются:

строгая регламентация деятельности участников соревнований, обслуживающего персонала и других лиц;

полифункциональность, пол и структурность и полипроцессуальность деятельности, протекающая в экстремальных условиях;

наличие в каждом соревновании процесса борьбы, противоборства, неантагонистического соперничества, конкуренции, которые проявляются в стремлении одержать победу, достигнуть максимального результата;

высокая общественная и личная значимость для каждого спортсмена и самого процесса борьбы и достигнутого спортивного результата;

высокий эмоциональный фон деятельности, вызванный максимальными физическими и психическими напряжениями (нередко превосходящими возможности спортсмена) в условия непосредственной борьбы за результат;

непосредственное или опосредованное взаимодействие соревнующихся противников, при котором каждый стремится к достижению превосходства над соперниками и в то же время противодействовать им;

равенство условий и сравнимость результатов каждого участника соревнований с помощью определенного стандарта с результатами других спортсменов, знакомых с критериями сравнения и имеющих возможность оценить результат выступления. Сравнимость результатов возможна, благодаря наличию тщательно разработанных правил и положений о соревнованиях, института квалифицированных судей, технических средств и навыков фиксирования спортивных достижений. Равные условия участия и справедливое определение победителя создают на соревнованиях ту социльно-нравственную микросреду, в которой полнее и свободнее раскрывается спортивный потенциал, создаются предпосылки для проявления возможного доверия и бескорыстного обмена спортивно-техническими и духовными ценностями.

наличие определенных форм и требований, выполнение которых дает право на присвоение спортсмену звания «спортсмен-разрядник», «мастер спорта», «мастер спорта международного класса» и «заслуженный мастер спорта».

В общей структуре любого спортивного соревнования составными его частями являются: 1) спортсмены-соперники; 2) предмет состязаний, т.е. совокупность действий соперников, выступающих средством ведения соревновательной борьбы в избранном виде спорта; 3) судейство (правила соревнований, нормы, критерии и технология определения мест соревнующихся и пр.); 4) средства и службы обеспечения соревновательной деятельности; 5) болельщики и зрители; 6) иерархия мест участников состязаний, т.е. распределение каждого из них на основе показанных спортивных результатов в порядке от лучшего к худшему.

Спортсмены-соперники. В спортивных соревнованиях могут участвовать не менее двух спортсменов. Можно состязаться с самим собой — стремиться достичь какого-либо результата. Но это не будет спортивным соревнованием, так как исключается его внешний признак — противоборство (А.А. Тер-Ованесян, 1978). Поэтому спортсмены-соперники и достигнутые ими спортивные результаты — центральный элемент соревнований.

Взаимодействия спортсменов-соперников.

Взаимодействие спортсменов в процессе соревнований выступает в двух основных аспектах: по отношению к противнику — в форме противоборства или соперничества; по отношению к партнерам по команде — в форме взаимодействия или сотрудничества. Противоборство соперников или соперничающих команд может быть непосредственным (при жестком, нежестком, условно-жестком контакте) и опосредованным (при отсутствии контакта). Сотрудничество между партнерами, общий смысл которого состоит в объединении усилий или достижения общей цели — спортивной победы, также может иметь различные формы проявления: совместно взаимосвязанные действия, совместно синергетические действия, совместно последовательные и совместно индивидуальные действия спортсменов. Эти особенности соревновательного взаимодействия во многом определяют содержание и структуру соревновательной деятельности спортсменов в том или ином виде спорта. В зависимости от структуры связей между спортсменами-соперниками и партнерами можно выделить три формы ведения соревновательного поединка: индивидуальную, групповую, командную и индивидуально-групповую (командную). Эти формы взаимодействия соревнующихся спортсменов находят свое отражение в личных, командных и лично-командных соревнованиях.

Судейство соревнований. Главным организатором и руководителем спортивных соревнований, ответственным за их проведение и в известной мере за достигнутые результаты является спортивный судья. Вполне очевидно, что от квалифицированного и объективного судейства во многом зависит распределение мест участников соревнований. Судья ответствен и за здоровье участников соревнований. Во всех случаях, когда может быть нанесен ущерб здоровью спортсменов (неблагоприятные метеорологические условия, плохое состояние мест занятий, неисправность оборудования, несоответствие одежды и обуви и т.п.), он обязан устранить недочеты, а при невозможности сделать это — отменить соревнование или перенести его на другой срок или в другое место. Спортивный судья должен быть, прежде всего, безукоризненным знатоком правил соревнований по данному виду спорта, честным, объективным, беспристрастным, решительным, вежливым, спокойным человеком, который и вне соревнований пользуется авторитетом и уважением.

Объективность и точность определения спортивно-технических результатов зависит от многих факторов:

Психофизиологических возможностей спортивного судьи, прямо или косвенное влияющих на процесс измерения результатов.

Наличия объективных средств и способов регистрации результатов в конкретных видах спорта. В видах спорта с метрическим определяемым результатом (легкая атлетика, плавание, тяжелая атлетика и др.) эта проблема в какой-то степени не является достаточно острой. В видах же спорта, в которых результат определяется в условных единицах и конечным эффектом (гимнастика, фигурное катание, прыжки в воду и др.), объективность

судейства — одна из важнейших проблем проведения любого крупного соревнования.

Разницы в классе и достижениях соперничающих спортсменов. В тех случаях, когда одинаковый результат показывают большое число спортсменов (при существующей точности измерения результата в данном виде спорта и на данный момент времени), при всем желании очень трудно создать объективную картину распределения мест среди участников этого соревнования.

4. Внешних условий, в которых проводятся соревнования (температура окружающей среды, силы и направления ветра, влажности, поведения болельщиков и др.).

В настоящее время разрабатываются методы, позволяющие повысить объективность действий судей. К ним относятся: 1) аттестация судей на основе оценки правильности их действий специальным жюри.

Зрители и болельщики. Выступление спортсмена на соревнованиях практически никогда не обходится без реакции зрителей, аудитории. Зрители своим поведением создают положительный или отрицательный эмоциональный фон проведения соревнования. Поэтому присутствие зрителей, поддерживающих спортсмена или его соперников, их отношение к происходящему на соревнованиях может оказать существенное влияние на результат выступления. Неопытный спортсмен может испытывать сильное перевозбуждение и выступить хуже, чем обычно, в то время как более опытный участник не так легко поддается воздействиям среды и в той же соревновательной ситуации сохраняет самообладание.

В зависимости от отношения зрителей к спортсмену (сопереживания), их явных реакций, а также психологической близости, которая может быть между ними, предлагается следующая классификация зрителей (Б.Дж. Кретти, 1978):

зрители, состоящие из значимых для спортсмена людей, реагируют положительно;

зрители реагируют положительно, но незнакомы спортсмену;

зрители пассивно наблюдают за деятельностью спортсмена без каких-либо реакций в его адрес;

4)зрители не проявляют выраженного интереса к деятельности спортсмена;

5)зрители реагируют отрицательно на деятельность спортсмена.

В частности, установлено, что на психологическое состояние спортсмена и успешность его выступления на соревнованиях прежде всего влияют:

а) количество присутствующих зрителей на соревнованиях. Эмоциональное возбуждение спортсменов увеличивается по мере увеличения количества зрителей до оптимального предела, выше которого уже не происходит существенных изменений в уровне его активности или эмоционального возбуждения;

6)расположение зрителей — близко или далеко они находятся от спортсмена. Та или иная дистанция от наблюдателя до участника состязаний может вызвать разные изменения в психических и нервно-мышечных реакциях спортсменов. При этом важно также, где именно находится наблюдатель: сбоку, сзади или непосредственно перед участником;

в)выступает спортсмен один или в команде;

г)величина шума, поступающего от зрителей, одобрение и поддержка зрителями действий спортсмена или, наоборот, недоброжелательность, агрессивность. В этом случае реакция спортсменов бывает разной. Она зависит от особенностей личности участников состязаний.

Есть спортсмены, на которых шум толпы действует хуже всего, независимо от того, была ли это поддержка болельщиков или недоброжелательные выкрики. Некоторые из них быстро реагируют на каждый выкрик и оскорбительные замечания с трибун; другие же не обращают на них никакого внимания. Спортсмены, стремящиеся к высоким достижениям, как правило, положительно реагируют на одобрение и поддержку зрителей и показывают в этих условиях лучшие результаты. И наконец, в присутствии враждебного числа зрителей, приезжая команда обычно ведет себя агрессивно (допускает больше нарушений);

д) присутствие зрителей противоположного пола: зрители чаще положительно влияют на мужчин, чем на женщин;

е) возраст, подготовленность, особенности личности, темперамент самого спортсмена.

Поведение зрителей и возможные изменения в деятельности спортсменов, когда он начинает выступать перед ними, должно учитываться при подготовке к соревнованиям.

К условиям, влияющим на результативность деятельности спортсменов-соперников, относятся также места проведения соревнований (фактор «своего» и «чужого» поля), географическое положений места проведения соревнований (высота расположения места соревнований над уровнем моря, температура, влажность, атмосферное давление, уровень солнечной радиации, часовой пояс и т.д.) и оборудование мест их проведения.

В системе спортивной подготовки выделяют подготовительные, контрольные, подводящие, отборочные и главные соревнования.

Подготовительные соревнования. Основной целью их являются адаптация спортсменов к условиям соревновательной борьбы, отработка рациональных технических решений в разнообразных ситуациях соревновательной деятельности, становление целесообразных тактических вариантов и развитие способности к их реализации в условиях острого соперничества, приобретение соревновательного опыта, совершенствование специфических психических качеств. Особую роль играют подготовительные соревнования как эффективное средство интегральной подготовки спортсмена.

Контрольные соревнования. Они проводятся с целью контроля за уровнем подготовленности спортсмена. В них проверяется эффективность прошедшего этапа подготовки, оценивается уровень развития физических качеств, технического и тактического совершенства, интеллектуальных и психологических возможностей спортсмена, выявляются ‘сильные и слабые стороны в структуре соревновательной деятельности. С учетом результатов контрольных соревнований разрабатывается программа последующей подготовки, предусматривающая устранение выявленных недостатков для успешного выступления в отборочных и главных соревнованиях. Контрольную функцию могут выполнять как официальные соревнования различного уровня, так и специально организованные контрольные соревнования. Программа их может существенно отличаться от программы отборочных и главных соревнований и быть составлена с учетом необходимости контроля за уровнем развития отдельных сторон подготовленности.

Подводящие соревнования. В этих соревнованиях отрабатывается модель соревновательной деятельности, которую спортсмен предполагает реализовать в главных соревнованиях. Необходимость отработки различных вариантов соревновательной борьбы (например, в единоборствах и спортивных играх) предусматривает подбор соперников, с которыми можно в наилучшей мере подготовить тот или иной технико-тактический вариант. Подводящие соревнования следует проводить в условиях, максимально приближенных к условиям главных соревнований. Подводящими могут быть как специально организованные, так и официальные соревнования.

Отборочные соревнования. По результатам этих соревнований комплектуют команды, отбирают участников главных соревнований. В зависимости от принципа, положенного в основу комплектования состава участников главных соревнований, в отборочных соревнованиях перед спортсменом ставится задача завоевать определенное место, выполнить контрольный норматив, позволяющий попасть в состав команды и надеяться на успешное выступление в главных соревнованиях.

Главные соревнования. Целью участия в этих соревнованиях является достижение победы или завоевание возможно более высокого места. В них спортсмен ориентируется на достижение максимально высоких результатов, полную мобилизацию и проявление физических, технических, тактических и психических возможностей.

Подготовительные и контрольные соревнования занимают исключительно большое место в тренировочном процессе. Для квалифицированных спортсменов такие соревнования с часто изменяющейся программой организуются обычно с интервалом в 1—2 недели. Подводящие соревнования планируются в основном во 2-й половине подготовительного и в соревновательном периодах. Отборочные и главные соревнования в подавляющем большинстве видов спорта проводятся не чаще 2—3 раз в течение года.

Литература

Холодов Ж.К., Кузнецов В.С. «Теория и методика физического воспитания и спорта». — М.: «Академия», 2002. — 480 с.

Максименко А.М. Основы теории и методики физической культуры. — М., 1999.

Матвеев Л.П. Теория и методика физической культуры: Учеб.для ин-тов физ.культ. — М., 1991.

Теория и методика физического воспитания: Учеб.для ин-тов физ.культ.: В 2 т./Под общ.ред. Л.П. Матвеева, А.Д. Новикова. — 2-е изд., испр. и доп. — М., 1976.

Виноградов М.И. 1965. Сб. «Достижения собр.физиол.нервной и мышечной системы». — М., стр.129.

Дьяченко В.М. 1961. В кн.: «Проблемы спортивной тренировки». — М.

Статья: Выявление взаимосвязи между чертами личности и характеристиками почерка

Posted on by admin

Многолетняя практика позволила графологам заметить определенные закономерности в почерке, их обусловленность личностными особенностями человека. В последнее время графология становится более известным и используемым методом получения информации о психологических особенностях сотрудника, но метод анализа личностных характеристик человека по почерку был всегда вспомогательным. Актуальность его использования наравне с другими надежными и валидными методиками ставит перед нами задачу доказать возможность его использования как самостоятельного метода оценки личностных характеристик человека.

Для выявления взаимосвязи между почерком человека и его личностными характеристиками мы провели исследование. Цель исследования – выявление связи между чертами личности и характеристиками почерка. Мы выдвинули гипотезу о наличии корреляционной связи между отдельной характеристикой почерка и конкретной чертой личности. Объект исследования – особенности почерка; предмет – взаимосвязь почерка и личностных характеристик.

В исследовании участвовало 100 человек. Возраст выборки составил от 18 до 49 лет. В исследовании участвовало 57(от 17 до 46 лет) мужчин и 43(от 17 до 49 лет) женщин.

Проводилось исследование по выявлению взаимосвязи качеств личности и характеристик почерка. Для нормального распределения по октантам 1, 2, 3, 7, была использована формула бисериальной корреляции, для не соответствующего нормальному (октанты 4, 5, 6, 8) – формула рангово — бисериальной корреляции. Была выявлена следующая зависимость.

Качество личности

Характеристика почерка
Полож. корр. связь

Коэф. корр.

Отр. корр. связь

Коэф. корр.
Авторитарность

волн. строка

0,22

Эгоистичность

Агрессивность

наклон 45

-0,23
наклон 90

-0,26
Подозрительность

штрихи перед словом

0,35

нет штрихов

-0,2
пробелы

0,35

Подчиняемость

 наклон 135

0,64

штрихи перед словом

-0,2
штрихи над словом

0,22

прямая строка

0,5

Зависимость

наклон 135

0,55

нажим средний

-0,6
штрихи над словом

0,35

конеч. штрихи

-0,46
равн. опуск. строка

0,2

пробелы

0,21

Дружелюбность

наклон 45

0,43

нет штрихов

-0,77
штрихи над словом

0,21

конеч. штрихи

-0,32
Альтруистичность

нажим средний

0,55

наклон 90

-0,3
наклон 45

0,26

наклон 135

0,6

равн. опуск. строка

0,22

___ среднезначимые корреляционные связи

___ высокозначимые корреляционные связи

Таким образом, можно утверждать, что:

1 Авторитарный тип личности, возможно, имеет взаимосвязь с почерком с преимущественно волнистой строкой (положительная среднезначимая корреляционная связь с характеристикой «волнистая строка», других зависимостей не выявлено). Индивид проявляет такие качества как диктаторство, властность, деспотичность характера, лидерство во всех видах групповой деятельности. Всех наставляет, поучает, во всем стремится полагаться на свое мнение, не умеет принимать советы других. Окружающие отмечают эту властность, но признают ее.

2 Эгоистические черты личности не находят своего яркого выражения в почерке (отсутствие корреляционных связей с характеристиками почерка). Такой человек стремится быть над всеми, но одновременно в стороне от всех, самолюбивый, расчетливый, независимый, трудности перекладывает на окружающих, но сам относится к ним несколько отчужденно, хвастливый, заносчивый.

3 Агрессивный тип личности имеет взаимосвязь с наклоном более 90 градусов (отрицательные среднезначимые связи с наклоном 45 и 90 градусов). Такой человек жестокий и враждебный по отношению к окружающим, резкий, агрессивность может доходить до асоциального поведения.

4 Подозрительный тип личности имеет взаимосвязь с частыми пробелами на концах строк (положительная высокозначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «пробелы на концах строк»), штрихообразование перед словом (положительная высокозначимая корреляционная связь с характеристикой «штрихообразование перед словом»), отсутствие штрихов не свойственно (отрицательная среднезначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «отсутствие штрихов»). Такой индивид проявляет в своем поведении отчужденность по отношению к враждебному миру, подозрительность, обидчивость, склонность к сомнению во всем, злопамятность, шизоидность характера.

5 Подчиняемый тип возможно имеет взаимосвязь с наклоном 135 градусов (положительная высокозначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «наклон 135 градусов»), ставит штрихи над словом (среднезначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «штрихи над словом»), штрихи перед словами не использует (отрицательная среднезначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «штрихи перед словом»), строка прямая (положительная высокозначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «прямая строка»). Подобный тип указывает на покорность, склонность к самоуничижению, слабовольность, склонность уступать всем и во всем, всегда ставит себя на последнее место, осуждает себя и приписывает себе вину, пассивный, стремится найти опору в более сильном.

6 Зависимый тип возможно имеет взаимосвязь с наклоном 135 градусов (положительная высокозначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «наклон 135 градусов»), штрихи над словом (положительная высокозначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «штрихи над словом»), строка равномерно опускающаяся (положительная среднезначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «центробежная равномерно опускающаяся вниз строка»), пробелы на концах строк (положительная среднезначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «пробелы на концах строк»), конечных штрихов нет (отрицательная высокозначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «штрихи конечные»), нажим средний не свойственен (отрицательная высокозначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «нажим средний»). Такой индивид редко уверен в себе, имеет навязчивые страхи, опасения, тревожится по любому поводу, поэтому зависит от чужого мнения.

7 Дружелюбный тип личности возможно связан с наклоном 45 градусов (положительная высокозначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «наклон 45 градусов»), присутствуют штрихи (отрицательная высокозначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «отсутствие штрихов»), штрихи над словом (положительная среднезначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «штрихи над словом»), не ставит конечных штрихов (отрицательная высокозначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «штрихи конечные»). Данный тип личности представляет собой дружелюбного и любезного со всеми индивида, который ориентирован на принятие и социальное одобрение, стремится удовлетворить требования всех, «быть хорошим» для всех без учета ситуации, стремится к целям микрогруппы, имеет развитые механизмы вытеснения и подавления, эмоционально лабильный (истероидный тип характера).

8 Альтруистический тип, возможно, имеет взаимосвязь со средним нажимом (положительная высокозначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «нажим средний»), наклон 45 или 135 градусов (положительные высокозначимые корреляционные связи с характеристиками «наклон 45 градусов» и «наклон 135 градусов»), не пишет с наклоном 90 градусов (отрицательная высокозначимая корреляционная связь с характеристикой почерка «наклон 90 градусов»), равномерно опускающаяся строка (положительная высокозначимая корреляционная связь с характеристиками почерка «центробежно опускающаяся строка»). Такой тип личности имеет следующие качества: стремится помогать и сострадать всем, навязчивый в своей помощи и слишком активный по отношению к окружающим, неадекватно принимает на себя ответственность за других (это может быть только внешняя маска, скрывающая личность противоположного типа).

Заключение

Таким образом, в результате проведенного исследования мы выявили корреляционную взаимосвязь между чертами личности и характеристиками почерка. Следовательно, анализ почерка является таким же показательным методом, как и методика «Выявление типов отношения к окружающим» Тимоти Лири. Данный метод можно использовать в криминалистике, в профориентации, при профотборе, а также для личностного самопознания, саморазвития и самосовершенствования.

Сочинение: Соносфера поэмы В.Ерофеева «Москва-Петушки»

Posted on by admin

Соносфера1 поэмы В.Ерофеева «Москва-Петушки»

Ивлева Т.Г.

г. Тверь

И от земли до крайних звезд

Все безответен и поныне

Глас вопиющего в пустыне,

Души отчаянный протест?

Ф.И. Тютчев

Достаточно прозрачна аллегоричность железнодорожного маршрута, намеченного В. Ерофеевым2. Перед нами история жизни человека (и даже человечества), со всеми ее основными этапами: начало пути (реализуется в поэме через хронотопы площади и вокзала), собственно путь (ресторан, вагон) и конец пути (мытарства и смерть), совмещенный с возвращением в отправной пункт (Москву) вместо достижения земли обетованной и вожделенной (Петушков). При этом неважно, назовем ли мы обозначенный маршрут лентой Мебиуса (именно так называют его большинство исследователей) или колесом сансары (как очень хочется его назвать автору статьи), сущность маршрута от этого не изменится.

Начало пути отмечено относительной (для повествователя в данный момент — несомненной) гармонией «я» и «космоса», повествователя и «ангелов небесных». Ее эксплицирует со-звучие, то есть звуковое уподобление реплик диалога обеих сторон.3 Важным здесь оказывается не смысл произнесенных слов, а именно их согласное звучание: «кто-то пропел в высоте так тихо, так ласково- ласково» / «спросил я тоже тихо-тихо».4

Ресторан Курского вокзала становится маркером и первым знаковым заместителем мира общественного (socium), отношения между членами которого уже лишены изначальной, естественной, гармонии. Нарушение гармонии здесь также эксплицирует звук. Сначала – это подчеркнуто сниженный образ «музыки с какими-то песьими модуляциями» (С.19), а также звукоподражательное воспроизведение пения Ивана Козловского, великолепно раскрывающее внутреннюю форму фамилии певца: «О-о-о, чаша моих прэ-э-эдков… О-о-о, дай мне наглядеться на тебя при свете зве-о-о-озд ночных» (С.20). Затем — противопоставление психологического состояния повествователя (знаменитой «минуты молчания») внешнему миру, сосредоточенному в «сиплом женском басе, льющемся ниоткуда» (С.22). Двойной гротеск, содержащийся в этом образе: «женский – бас» и «бас – льющийся», так же, как и беспричинность самого звука («ниоткуда»), подчеркивает не только нелепость, алогизм, окружающего мира, но и скрытую в нем угрозу.

Итак, путь человека начинается с противоречия между «я» и «миром». Оно рождает протест, желание какой-то иной, прекрасной и совершенной жизни. Далее закономерно следует поиск средства временного примирения и забвения противоречия: в данном случае его олицетворяет чемоданчик, в котором есть все для достижения, по крайней мере, ощущения счастья: «от бутерброда до розового крепкого за рупь тридцать семь» (С.25).5 Однако при этом автор по- прежнему остро осознает хрупкость и искусственность такого примирения: «Разве по этому тоскует моя душа!» (С.25). Ответ Господа о стигматах святой Терезы, не нужных ей, но желанных, четко формулирует причину вечного противоречия между человеком и миром – конфликт между желаемым, исходящим от ego, и целесообразным, необходимым. Этот конфликт по-своему интерпретируется повествователем через уподобление себя святой Терезе и потому – как одобрение собственной жизненной позиции: «Ну, раз желанно, Веничка, так и пей» (С.25). «Амбивалентное» молчание Господа в ответ на это смелое логическое построение, с известной долей сомнения, но все-таки воспринимается повествователем именно как одобрение: «… тихо подумал я, но все медлил. Скажет мне Господь еще что-нибудь или не скажет? Господь молчал. Ну, хорошо. Я взял четвертинку и вышел в тамбур» (С.25). Итак, выбор делается героем в пользу желаемого, и заранее предопределенное путешествие начинается.

От станции «Чухлинка» до платформы «43 километр» автор достигает временного забвения проблем и противоречий мира внешнего, сосредоточившись на раскрытии своеобразия собственного внутреннего мира. Лишь однажды его «философские эссе и мемуары», а также «стихотворения в прозе, как у Ивана Тургенева» (С.61), прерываются негативным «фффу» ангелов небесных (С.36). Любопытно, что внутренний мир автора здесь принципиально беззвучен. «Музыкальные ассоциации», которые в нем иногда возникают, являются не самодостаточными звуковыми образами, а лишь частью образов более сложных — метафорических или метонимических. Именно поэтому они не звучат. Вероятно, единственным критерием отбора этих ассоциаций служит для автора «эстетичность» их названий, наименований, которая, как правило, вступает в гротескные отношения с достаточно «низким», бытовым, контекстом:6 «эта искусительница – не девушка, а баллада ля бемоль мажор» (С.44). Или: «выдержав паузу, приступить непосредственно к десятой (рюмке – Т.И.), и точно так же, как девятую симфонию Антонина Дворжака – фактически девятую – условно называют десятой, точно так же и вы: условно назовите десятой свою шестую» (С.52). Игра звуковыми ассоциациями в данном случае свидетельствует о принципиальной закрытости мира автора, или же о его отсутствии (нерасшифрованности самим автором) и потому ограниченности исключительно игрой на бесконечном интертекстуальном поле. Полноценными, знаковыми, звуковыми образами внутреннего мира автора, которые во многом разрешают данную дилемму, оказываются «тошнота», сопровождающаяся «чертыханиями и сквернословием» (С.26), а также «икота», трактат, посвященный которой, занимает в поэме отдельную главу.7 Икота как проявление в человеке иррационального, логически необъяснимого, хотя и вполне достижимого, начала представлена здесь неопровержимым логическим доказательством существования предопределения и бытия Божьего: «Он благ. Он ведет меня от страданий — к свету. От Москвы к Петушкам» (С.56). Произвольность установления логических связей между любыми двумя фактами – так же, как отмеченная выше произвольность истолкования молчания Господа, – становится еще одной знаковой приметой мироощущения Homo sapiens, вехой на его жизненном пути.

На платформе «43 километр» происходит возвращение человека в мир. На этот раз знаковым заместителем «socium» становится «вагон». Соносфера «вагона» — сообщества случайных попутчиков — образует своеобразное композиционное кольцо, вновь ассоциирующееся с колесом человеческой жизни (человеческих жизней). Плач Митрича и его внука (С.64), а также вполне естественное для любого жизненного путешествия, как реального, так и метафорического, — «шелестение и чмоканье» (С.65), — таково традиционное начало совместного бытия людей. Через название сочинения Ференца Листа — «Шум леса» — оно уподобляется бессознательной жизни природы, неслучайно использование здесь автором безличной синтаксической конструкции, которую вполне можно счесть характеристикой именно леса: «началось шелестение» (С.65).

Далее следует хаотичное смешение смеха и слез членов общества как наиболее репрезентативных человеческих эмоций, звучащих иногда «в унисон»: «все, кто мог смеяться, все рассмеялись» (С.67), или: «я рассмеялся… и декабрист рассмеялся тоже» (С.72), иногда – в противовес друг другу: «Он плакал… Вагон содрогнулся от хохота» (С.77). Смешение звуков завершается зеркальным подобием начала «вагонного» бытия: «снова началось то же бульканье и тот же звон, потом опять шелестение и чмоканье. Этюд до диез минор, сочинение Ференца Листа, исполнялся на бис» (С.78), «Митрич снова заплакал» (С.82). Бессознательная жизнь человечества завершается так же бессмысленно, как и началась (отсюда — «минор»).

Появление контролеров, через вполне естественную гоголевскую ассоциацию (появление жандарма с известием о прибытии настоящего ревизора и последующую «немую сцену» из комедии «Ревизор»), символизирует, одновременно снижая, образ Страшного Суда – конца человечества: «Контролеры! – загремело по всему вагону, загремело и взорвалось» (С.87). Безличные глаголы обозначают здесь действие, не имеющее отношения к воле и желанию человека, не зависящее от них. Семантика их предполагает ярко выраженный – звучащий — апокалиптический ореол разрушения привычных жизненных оснований: «И когда Он снял шестую печать, я взглянул, и вот произошло великое землетрясение…. И звезды небесные пали на землю…. И небо скрылось, свившись, как свиток, и всякая гора и остров двинулись с мест своих».8

Внезапность появления контролеров нарушает и мирное течение «вагонной» жизни, рождая три исчерпывающие звуковые модели реакции на него членов socium: «Но не только рассказ оборвался: и пьяная полудремота черноусого, и сон декабриста, — все было прервано на полпути. Старый Митрич очнулся, весь в слезах, а молодой – ослепил всех свистящей зевотой, переходящей в смех и дефекацию. Одна только женщина сложной судьбы, прикрыв беретом выбитые зубы, спала, как фата-моргана» (С.87).

Наиболее значимым в звуковом отношении фрагментом поэмы является ее финал. 9 Как и в начале поэмы, здесь происходит размыкание границ между миром внутренним, человеческим, и миром внешним, бытием. Однако теперь оно ощущается автором как трагическое, разрушительное. Об этом свидетельствует повторяющийся образ хлопающих дверей вагона, лишенных прежней упорядоченности своего движения: «Странно было слышать хлопанье дверей во всех вагонах» (С.116-117). Отсюда – и едва ли не единственная «закавыченная» цитата поэмы в главе «Омутище – Леоново» — из стихотворения Е. Боратынского «Последняя смерть»: «Есть бытие, но именем каким его назвать? – ни сон оно, ни бденье» (С.116). Она напоминает о конечном результате «взаимодействия» природы с человеческим миром, о разрушении упорядоченного пространства бытия человека бесконтрольным хаосом: «И в дикую порфиру древних лет / Державная природа облачилась».10

Мир-бытие ощущается автором как мир цельный, нерасчлененный, обладающий всеобщей одушевленностью, но лишенный рационального начала, необъяснимый, и потому — пугающий. Особенно репрезентативны, в этой связи, бессмысленные, с логической точки зрения, загадки Сфинкса, в которых герой поэмы видит какой-то непременный подвох. Отсюда и появление «мифологических» образов – «хора» Эринний, контаминированного с толпой вакханок, и «ветхозаветной» Суламифи, олицетворяющих собой страсти, отпущенные на волю (их закрепляет и эксплицирует звук «бубнов и кимвал» — С.118), лишенные сдерживающего, дисциплинирующего начала и потому – губительные для человека: «Хор Эринний бежал… прямо на меня, паническим стадом…. Вся эта лавина опрокинула меня и погребла под собой» (С.118). Отсюда – появление и «бессмысленного» исторического образа – босфорского царя Митридата, путем бесконечных войн достигшего вершин земной власти и покончившего с собой: «- Красиво ты говоришь, Митридат, только зачем тебе ножик в руках?.. – Как зачем?.. да резать тебя – вот зачем!» (С.119). Отсюда — и образ Неутешного Горя, вечного спутника человека, выполненный в традициях древнейших форм мышления как олицетворение, персонификация, абстрактного понятия.11 Доминирующим звуком, закрепленным за этим всеразрушающим хаосом, становится зловещий хохот. Сначала это хохот Сфинкса над человеком, который так и не разрешил загадки о цели и смысле собственного бытия и потому обречен на гибель: «Он рассмеялся, по-людоедски рассмеялся…. Я ни разу в жизни не слыхал такого живодерского смеха» (С.110). Затем – хохот Суламифи, сопровождающийся «громом» бубнов и кимвал и символизирующий собой вечный обман любви. И, наконец, — хохот Митридата: «И еще захохотал, сверх всего! Потом опять ощерился, потом опять захохотал» (С.119), злая насмешка над относительностью и гибельностью земной власти.

Мир человека, основанный на рациональном подходе ко всем явлениям бытия, оказывается бессильным осмыслить отсутствие в нем видимого смысла («… каждый оставался стоять, бряцал оружием и повторял условную фразу из Антонио Сальери: «Но правды нет и выше» – С.94-95). «Крик» (С.111,120) и «бессильное взвизгивание» (С.120) сменяет последнее усилие надежды – упование на милость Божию: «Просите, и дано будет вам, ищите, и найдете, стучите, и отворят вам».12 Ответом на троекратно повторенный стук становится сначала «топот» и «тяжелое сопение» (С.126) преследователей. Затем сквозь оглушительное биение собственного сердца/страха автор все-таки слышит, как «дверь подъезда внизу медленно приотворилась и не затворялась мгновений пять» (С.127). И…. Единственным смыслом человеческой жизни оказалась нелепая и бессмысленная смерть, насмешка ангелов и молчание Господа, на этот раз понятое автором как абсолютное равнодушие, равное значимому отсутствию: «Они смеялись, а Бог молчал» (С.128).

И от земли до крайних звезд

Все безответен и поныне

Глас вопиющего в пустыне,

Души отчаянный протест.

Silentium!

Список литературы

1. Возможности анализа соносферы — звукового мира — лирического произведения продемонстрированы Ежи Фарыно в книге: Введение в литературоведение. Варшава, 1991. С. 309-318.

Смыслоформирующие возможности звука в эпическом тексте исследованы Л.П. Фоменко в статье «Краски и звуки «Счастливой Москвы»: «Страна философов» Андрея Платонова: Проблемы творчества. Выпуск 3. М., 1999. С. 176-186.

Для данной работы принципиальной методической установкой является учет только тех элементов соносферы, которые появляются в авторском дискурсе, но не в дискурсах персонажей, поскольку речь идет о реконструкции именно авторской модели бытия.

2. Сама же поэма представляет, на наш взгляд, ту художественную модель произведения 20 века, о которой пишет М.М. Бахтин в набросках, посвященных методологии гуманитарных наук: «Каждое частное явление погружено в стихию первоначал бытия…. Истолкование символических структур принуждено уходить в бесконечность символических смыслов, поэтому оно и не может стать научным в смысле научности точных наук» (Бахтин М.М. К методологии гуманитарных наук // Бахтин М.М. Эстетика словесного творчества. М., 1979. С.361-362).

3. Особенно ярко это взаимопонимание ощущается на фоне таких знаковых текстов русской классической поэзии, как «Выхожу один я на дорогу…» М.Ю. Лермонтова, где молчание пустыни нарушает только ропот человека («звезда с звездою говорит» на каком-то ином, невербальном уровне), и в особенности «Певучесть есть в морских волнах…» Ф.И. Тютчева, где конфликт человека и мироздания эксплицируется именно на звуковом уровне:

И отчего же в общем хоре

Душа не то поет, что море,

И ропщет мыслящий тростник?..

4. Ерофеев В.В. Москва-Петушки. М., 1990. С. 17. Дальнейшие ссылки на это издание будут сопровождаться указанием страниц в тексте статьи. Курсив в приведенных цитатах принадлежит автору статьи.

5. В этой своей функции он во многом эквивалентен устойчивому фольклорному образу сундука с волшебными вещами или волшебной шкатулке, из которых, в порядке заранее предопределенной очередности, герой достает вещи-помощники. Беспомощность автора в финале поэме отчетливо связана с потерей чемоданчика, не только скрашивающего время путешествия, но и задающего его направление: «И значит, если ты едешь правильно, твой чемоданчик должен лежать слева по ходу поезда…» Я забегал по всему вагону в поисках чемоданчика – чемоданчика нигде не было, ни слева, ни справа» (С.112).

6. Сходное явление отбора слов только по звуковой их семантике, хотя и с иной функцией, констатировал в своей хрестоматийной работе, посвященной «Шинели» Гоголя, Б.М. Эйхенбаум.

7. Семантический ореол «тошноты» остается за пределами данной работы, поскольку в рамках предполагаемой конференции ей, по- видимому, будут посвящены, как минимум, два специальных доклада.

8. Откровение. Гл.6. Ст.12-14.

9. Главы «105 километр – Покров» // «Москва – Петушки. Неизвестный подъезд» объединены нами на основании использования автором совершенно особых, по сравнению с предыдущими фрагментами, принципов художественного изображения жизни. Можно отметить, в частности, особый язык «пространственных представлений» автора: столкновение «мифологического» и «рационального» типов пространства.

10. Полное собрание сочинений Е.А. Боратынского. Т.1. СПб., 1914. С.98.

11. Ближайший литературный источник Неутешного Горя, по всей вероятности, следует искать в образе Горя-Злосчастия, неотступного спутника «молодца», с того момента, как он отступил от закрепленных норм родового поведения и отправился в кабак. Примечательно, что Горе является «молодцу» в обманном сне в облике архангела Гавриила («Повесть о Горе-Злосчастии» // Древнерусская литература. М., 1993. С.247). Губительный подлог – мнимая поддержка «ангелов» небесных – становится исходным пунктом путешествия и героя поэмы В. Ерофеева.

12. Евангелие от Матфея. Гл.7. Ст.7.

Отчет по практике: Бухгалтерский учёт в ООО «Хоум кредит энд финанс банк»

Posted on by admin

АНО СПО

«ОМСКИЙ КОЛЛЕДЖ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ПРАВА»

ОТЧЁТ

ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ (ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ) ПРАКТИКЕ

Студентки Глушковой

Кристины Сергеевны

Специальности 080110 Экономика и

Бухгалтерский учёт (по отраслям)

Группа Б3-193

Учебный год 2008-2009

Руководитель практики от предприятия Гулидова Татьяна Викторовна

Руководитель практики от колледжа Чикишева Татьяна Викторовна

База практики: ООО «Хоум кредит энд финанс банк»

2009

Календарно-тематический план

учет оплата труд прибыль актив

№ пп

Наименование тем

Количество дней

Отметка о выполнении (дата)
1

Учёт расчетов по оплате труда

2

2

Учёт фондов

1

3

Учёт основных средств и нематериальных активов и инвентаря и хозяйственных принадлежностей

2

4

Учёт капитальных вложений

1

5

Учёт расходов по продаже и учёт финансовых результатов

1

6

Бухгалтерская отчетность

1

7

Доходы, прибыль и рентабельность

1

8

Финансирование и воспроизводство основных фондов

1

9

Налоги и налогообложение

2

10

Платежи по ЕСН

1

11

Финансовое состояние предприятия и его анализ

2

Дневник прохождения практики

дата

Содержание работы

Подпись руководителя
18.05.2009

Ознакомилась с действующими положениями по оплате труда.

19.05.2009

Составила расчёт по оплате труда работников.

20.05.2009

Ознакомилась с ведением учёта по уставному капиталу.

21.05.2009

Ознакомилась с составом основных средств.

22.05.2009

Составила документы по движению основных средств.

25.05.2009

Ознакомилась с документальным оформлением и учётом строительных материалов.

26.05.2009

Научилась отражать в учёте расходы по продаже.

27.05.2009

Ознакомилась с порядком составления бухгалтерской отчётности.

28.05.2009

Ознакомилась с порядком ценообразования на предприятии.

29.05.2009

Научилась рассчитывать показатели эффективности основных средств. Коэффициента износа, выбытия и обновления.

1.06.2009

Ознакомилась с видами налогов, объектами налогообложения.

2.06.2009

Ознакомилась с порядком составления налоговых деклараций.

3.06.2009

Узнала состав платежей по ЕСН.

4.06.2009

Ознакомилась с системой показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия.

5.06.2009

Составила отчет о прибылях и убытках.

Отчёт по практике

Дата

Содержание работ
18.05.2009

Учёт расчётов по оплате труда.

Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. (приложение 1, приказ о приеме работника на работу, Мяличкину О.П. принять на работу в кредитный отдел, с окладом 9000р.)

(приложение 10, табель учёта рабочего времени за май 2009г.)

(приложение 3, приказ о прекращении трудового договора с работником от 6 апреля 2009г.)
19.05.2009

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счёт отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет -60% заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет и более – 100% заработка.

Порядок расчета:

1) Определяем расчетный период = 12 месяцев =12 месяцев предшествующих месяцу заболевания.

2) Определяем размер среднедневного пособия. Для этого сумма выплат делится на количество календарных дней в периоде за который выплачивается заработная плата.

3) Определение средней дневной заработной платы со стажем работы.

4) Определение максимального среднего дневного заработка.

5) Фактически средний дневной заработок сравнить с максимальным заработком.

6) Первые 2 дня за счет работодателя. Дт 20, 23, 44, 29 Кт 70.

Остальные дни за счет фонда социального страхования. Дт 69/1 Кт 70.

(приложение 8, Листок нетрудоспособности, выдан Мальцевой Н.Е.)

(приложение 6, расчёт пособий по временной нетрудоспособности, сотрудник –Мальцева Н.Е.)

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске сохраняется средний заработок.(приложение 2, приказ о предоставлении отпуска работнику, предоставить отпуск Бобцовой С.А. на 28 календарных дней)

(приложение 7, расчёт среднего заработка и сумм к начислению)
20.05.2009

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей ( участников) в имущество организации при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Минимальный размер уставного капитала составляет 100 тыс. рублей.

После государственной регистрации уставный капитал отражают по Кт 80.

Уставный капитал к моменту регистрации должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Добавочный капитал

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.

Согласно п. 68 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал.

Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

— суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

— суммы разниц, образовавшиеся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

— суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за минусом издержек, связанных с продажей этих акций;

— суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте [11, c. 7].

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

Резервный капитал

Резервный фонд создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью в соответствии с уставом. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным в соответствии с Законом № 208-ФЗ, а для обществ с ограниченной ответственностью — добровольным.

Согласно ст. 35 «Фонды и чистые активы общества» Закона № 208-ФЗ размер обязательного резервного фонда составляет 5 % размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5 % чистой прибыли.

Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона № 208-ФЗ).

Резервный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются.

Операции по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке.

Резервный фонд акционерного общества имеет строго целевое назначение:

— покрытие убытков общества,

— погашение облигаций общества в случае отсутствия иных средств,

— выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 69) созданный резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Согласно Закону № 208-ФЗ акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств на это недостаточно.

Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена уставом общества).

Изменения, связанные с уменьшением уставного капитала, вносятся в устав общества в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона № 208-ФЗ на основании принятого общим собранием акционеров решения.
21.05.2009

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, преданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учёте основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтённых объектов основных средств – по текущей рыночной стоимости на дату оприходования;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчёта иностранной валюты по курсу ЦБРФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. п.). Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости изготовления.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета, в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г.) оценка активов (включая объекты основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объектов.

МСФО № 16 «Основные средства» предусматривает следующие виды оценок: по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств либо эквивалент денежных средств или справедливая (реальная) стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствует используемому в российской практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств;

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30.03.2001 № 26н, зависит от способа приобретения основных средств. (приложение 12, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) дата составления 09.01.08 номер документа 00000001)

«Нематериальные активы» – часть внеоборотных активов организации, к которой относят объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, принадлежащие организации на праве собственности, используемые ею в производственных целях в течение длительного периода, приносящие доход и оформленные согласно требованиям законодательства».

К нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности

отложенные затраты

деловая репутация организации

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

внесенных в счёт вкладов в уставный капитал (фонд), — по договоренности сторон (согласованной стоимости);

приобретенных за плату у других организаций и лиц, — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц, — по рыночной стоимости на дату оприходования.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБРФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «основные средства»

02 «амортизация основных средств»

91 «прочие доходы и расходы»

Счёт 01 «основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дт 08 Кт 75

Дт 01 Кт 08

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные самой организацией, отражают по дебету счёта 01 и кредиту счёта 08.
22.05.2009

В соответствии с ПБУ 6/01 (5) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится

Линейным способом амортизации.

В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Для учёта амортизации основных средств используют пассивный счёт 02 «амортизация основных средств». Счёт предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1 –акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений); форма № ОС-1а – акт о приеме-передаче здания (сооружения); форма № ОС-1б – акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приёмной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и МОЛ, принявшее переданное оборудование на хранение.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Операции по списанию основных средств оформляют актом о списании основных средств.(форма № ОС-4 –акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); форма № ОС-4а – акт о списании автотранспортных средств; форма № ОС-4б- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)).

Основным регистром аналитического учёта основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6- инвентарная карточка учёта объектов основных средств; форма № ОС-6а- инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств; форма № ОС-6б- инвентарная книга учёта объектов основных средств- для объектов основных средств малых предприятий).

По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств.

Учёт нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «нематериальные активы», 05 «амортизация нематериальных активов», 19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 « прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учёт нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

На счете 05 «амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Амортизация начисляется линейным способом амортизации.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учёте и Федерального закона о бухгалтерском учёте, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
25.05.2009

Учёт капитальных вложений.

Порядок учёта зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного. При подрядном способе производства выполненные работы отражаются у застройщика-заказчика на счёте 08 «вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости. При хозяйственном способе производства учёт затрат ведется застройщиком на счёте 08 и осуществляется в соответствии с порядком.
26.05.2009

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
27.05.2009

Порядок составления бухгалтерской отчётности.

При составлении бухгалтерской отчётности необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами:

1. ФЗ «О бухгалтерском учёте»

2.ПБУ № 9.10/9

3.План счетов и т.д.

Перед составлением бухгалтерской отчётности необходимо провести инвентаризацию. Результаты инвентаризации позволяют проверить соответствуют ли данные бухгалтерского учёта реальному положению дел организации. После того, как провели инвентаризацию необходимо провести закрытие всех операционных счетов. Но перед этим необходимо чтобы все бухгалтерские операции, включая инвентаризацию, были отражены на синтетических и аналитических счетах.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учёта и калькулирования себестоимости продукции.

Обобщение опыт позволило выработать следующие рекомендации:

1. закрытие счетов необходимо начинать со счетов производств, т.е. тех счетов, которые имеют максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты.

2. заканчивают закрытие счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством затрат.

В соответствии с этим закрытие производится следующим образом:

1) Сначала закрывают 23 счёт.

2) 97, 25,26 счёт.

3)20 счёт.

4) 29 счёт.

5) 08 счёт.

6) определяют финансовый результат организации. 90,91 счёт.

7) 99 счёт.

При составлении бухгалтерской отчетности используют данные главной книги.

(приложение 13, бухгалтерский баланс на 1.01.2009г.)

(приложение 14, отчёт о прибылях и убытках за 2009г.)

(приложение 15, отчёт об уровне достаточночти капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов по состоянию на 1.01.2009г.)
28.05.2009

Доходы, прибыль и рентабельность

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей бухгалтерского учета не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

операционные доходы;

внереализационные доходы.

Для целей бухгалтерского учета доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонетской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Рентабельность продукции

Рентабельность характеризуется двумя показателями: суммой прибыли и уровнем рентабельности. Различают прибыль от реализации (Пр) и валовую прибыль (Пв) или балансовую.

Первая- результат реализации продукции, вторая- учитывает результат внереализационной деятельности: доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, по ценным бумагам и доходы (убытки) от др.видов деятельности.

В данной курсовой работе Пв=Пр.

Пр =Nр –Зр,

где

Зр- себестоимость реализованной продукции,

Nр –объем реализованной продукции.

Рентабельность-это доходность, прибыльность предприятия, показатель его экономической эффективности. А прибыль–это конечный финансовый результат работы предприятия и его предпринимательской деятельности.

Необходимо отметить, что названия коэффициентов рентабельности несколько отличаются в различных источниках, но, исходя из их экономического содержания, наиболее часто в литературе можно встретить деление коэффициентов рентабельности на три группы: рентабельность реализованной продукции, рентабельность активов, рентабельность собственного капитала.

Расчет коэффициентов рентабельности, исходя из приведенного выше деления, позволяет достаточно полно оценить эффективность деятельности предприятия. Так, рентабельность реализованной продукции показывает, какую прибыль приносит предприятию рубль вложенных средств, но она не позволяет оценить эффективность использования предприятием его активов: основных и оборотных средств и его пассивов: собственных и заемных средств. Оценить эффективность использования основных и оборотных средств позволяет расчет коэффициента рентабельности активов, который показывает, сколько рублей прибыли приносит рубль всех вложенных в предприятие средств, но этот показатель не может дать ответ, на сколько эффективно предприятие использует собственные и привлеченные источники финансирования. Поэтому, для ответа на вопрос эффективно ли предприятие использует свои собственные средства, необходимо ли ей привлекать дополнительные займы и кредиты позволяет расчет коэффициента рентабельности собственных средств. Таким образом, расчет и сопоставление между собой коэффициентов этих трех групп позволит достаточно полно осветить эффективность основной деятельности предприятия, использования активов и пассивов, выявить сложившиеся тенденции, принять решения о необходимых мероприятиях по повышению рентабельности предприятия.

Однако, характеристика рентабельности предприятия не будет объективной если не рассматривать ее динамику, не сравнивать ее с аналогичными показателями предприятий-конкурентов и со средними по отрасли. Так, например, значение показателей рентабельности может временно снижаться, если предприятие занимается капитальными вложениями в новые технологии или переходит к выпуску новых видов продукции. Значение коэффициента рентабельности у предприятий–конкурентов позволит предприятию ответить на вопросы о том, сможет ли оно получить прибыль на данном рынке при данной себестоимости продукции. Среднеотраслевые показатели рентабельности дают информацию о том, какой уровень рентабельности желательно планировать на предприятие, стоит ли входить в данную отрасль и т.д.

Таким образом, рентабельность – это коэффициент полученный как отношение прибыли к затратам, где в качестве прибыли может быль использована величина балансовой, чистой прибыли, прибыли от реализации продукции, а также прибыли от разных видов деятельности предприятия. В знаменателе в качестве затрат могут быть использованы показатели стоимости основных и оборотных фондов, выручки от реализации, себестоимости продукции собственного и заемного капитала и т.д.

Предприятие считается рентабельным, если в результате реализации продукции, работ, услуг оно покрывает все свои издержки и получает прибыль. Поэтому, в широком смысле слова понятие рентабельность означает прибыльность, доходность. Но определение рентабельности как прибыльности не достаточно точно раскрывает ее экономическое содержание из-за отсутствия тождества между ними, т.к. сумма прибыли и уровень рентабельности, как правило, изменяются не в равной пропорции, а зачастую и в разном направлении.
29.05.2009

Методика анализа состояния и эффективности использования основных средств.

Анализ наличия и движения основных средств

Изучить динамику основных средств в целом по предприятию и отдельным видам

Проанализировать техническое состояние основных средств

Проанализировать движение основных средств на предприятии

Оценить обеспеченность работников предприятия основными средствами

Проанализировать эффективность использования основных средств

Изыскать резервы повышения эффективности использования основных средств и разработать мероприятия

При анализе движения основных средств рассчитывают: Коэффициент обновления —. это удельный вес новых средств труда, поступивших за определенный период, в общем их количестве.

Коэффициент выбытия — это отношение стоимости выбывших за отчетный период основных производственных фондов к стоимости всех основных производственных фондов на начало отчетного периода

1. Коэффициент поступления основных средств:

Бухгалтерский учёт в ООО &amp;quot;Хоум кредит энд финанс банк&amp;quot;К пост = стоимость поступивших основных средств

стоимость основных средств на конец периода

2. Коэффициент обновления основных средств:

Бухгалтерский учёт в ООО &amp;quot;Хоум кредит энд финанс банк&amp;quot;К обн = стоимость поступивших новых основных средств

стоимость основных средств на конец периода

3. Коэффициент выбытия основных средств:

Бухгалтерский учёт в ООО &amp;quot;Хоум кредит энд финанс банк&amp;quot;К выб = стоимость выбывших основных средств

стоимость основных средств на начало периода

4. Коэффициент ликвидации основных средств:

Бухгалтерский учёт в ООО &amp;quot;Хоум кредит энд финанс банк&amp;quot;К ликв = стоимость ликвидированных основных средств

стоимость основных средств на начало периода

5. Коэффициент замены основных средств:

Бухгалтерский учёт в ООО &amp;quot;Хоум кредит энд финанс банк&amp;quot;К замены = стоимость выбывших в результате износа ос

стоимость поступивших основных средств

6. Коэффициент прироста основных средств:

Бухгалтерский учёт в ООО &amp;quot;Хоум кредит энд финанс банк&amp;quot;К прироста = стоимость вновь введённых основных средств — стоимость выбывающих

основных средств

Стоимость основных средств на начало периода
1.06.2009

Налог – это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

(приложение 9, налоговый расчёт по авансовым платежам по транспортному налогу)
2.06.2009

Классификация налогов:

1. По способу взимания

А)прямые

Б) косвенные

2. По уровню управления

А) федеральные

Б) региональные

В) местные

3. По целевой направленности

А)абстрактные

Б) целевые

4. В зависимости от субъекта

А)с юридических лиц

Б)с физических лиц

В) смешанные налоги

5. В зависимости от объекта

А) прибыль

Б) имущество

В) доход

6. По уровню бюджета

А) закрепленные

Б) регулирующие

7. По срокам уплаты

А) срочные

Б) периодично-календарные

8. По методу обложения

А) прогрессивные

Б)регрессивные

В) пропорциональные

Г) ступенчатые

Д) твёрдые

Е) адвалорные

Ж) комбинированные
3.06.2009

Порядок заполнения налоговой декларации по ЕСН
 Раздел I. Общие требования к порядку заполнения декларации.
1. Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее — декларация), заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможна ее распечатка на принтере.
 Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

  Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

2. При заполнении декларации учитывается следующее.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения показателей отражаются в целых числах.

Если на страницах декларации, которые должны быть представлены налогоплательщиком, какие-либо таблицы им не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк.

Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись налогоплательщика (для организации — подписи должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера) под исправлением, с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью организации (штампом — для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, а также физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или аналогичного средства.

После заполнения и комплектования декларации проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле «Стр.».

3. В верхней части каждой заполняемой страницы декларации указываются:

 для российской и иностранной организаций:

 идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН) и код причины постановки на учет (далее — КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который налогоплательщик представляет декларацию. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», в первых двух ячейках следует проставить нули (00);

  для российской организации:

 ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются налогоплательщиком согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц» (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.1998, N 1664; «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 1, 04.01.1999; «Российская газета», N 5-6, 14.01.1999, N 11, 21.01.1999) (далее — приказ МНС России от 27.11.98 N ГБ-3-12/309), или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц» (зарегистрирован в Минюсте России 24.03.2004 N 5685; «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 15, 12.04.2004; «Российская газета», N 64, 30.03.2004) (далее — приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178);

 КПП по месту нахождения обособленного подразделения — согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-8, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, или согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178;

 для иностранной организации:

 ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, — на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД, утвержденной приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 «Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2000, N 2258; «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 25, 19.06.2000) (далее — приказ МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124), и/или информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме 2201И, утвержденной приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124;

для физического лица:

ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, или по форме N 09-2-2, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

 4. Титульный лист, Разделы 1., 2., 2.1. декларации представляются всеми налогоплательщиками. Страница 002 титульного листа представляется физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в случае отсутствия у них ИНН. Раздел 2.2. декларации представляется организациями, имеющими обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по исчислению и уплате налога и представлению налоговой декларации. Разделы 3., 3.1. декларации заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

5. Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются налогоплательщиками в нижней части титульного листа, а также каждого заполняемого Раздела декларации в соответствии с пунктом 3 Раздела II настоящего Порядка.

(приложение 11, расчётная ведомость по средствам фонда социального страхования РФ)
4.06.2009

Финансовое состояние организации – это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность организации своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о ее устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Для обеспечения финансовой устойчивости организация должна обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.

Финансовое состояние организации, ее устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.
5.06.2009

Общая оценка финансового состояния организации основывается на целой системе показателей, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами организации и источниками их формирования, эффективность и интенсивность использования капитала, платежеспособность и кредитоспособность организации, ее инвестиционную привлекательность.

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов организации и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала.

В связи с этим важными показателями, характеризующими финансовую устойчивость организации, являются:

коэффициент финансовой автономии (независимости) или удельный вес собственного капитала в его общей сумме;

коэффициент финансовой зависимости (доля заемного капитала в общей валюте баланса);

плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска (отношение заемного капитала к собственному).

Организации, имеющие достаточную долю материальных оборотных средств в составе своих активов, могут осуществлять оценку финансового состояния, используя соотношение между запасами и затратами в активе баланса и источниками их приобретения (покрытия) в пассиве баланса. Для анализа привлекаются показатели собственного и заемного капитала.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации, является ее платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными средствами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния организации, ее устойчивости.

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитываются следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасения потери стоимости в случае ликвидации предприятия. Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0,20-0,25. На анализируемом предприятии, на начало года абсолютный коэффициент ликвидности составлял 0,0001, а на конец – 0,0003.

Коэффициент быстрой ликвидности – отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. В данном случае на начало периода величина этого коэффициента составляет 0,55, а на конец — 0,84. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1,0. Для данного предприятия этого недостаточно, так как большую часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой активы покрывают текущие пассивы. Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2.

Размещено на

Контрольная работа: Проблема изучения человека в различных науках

Posted on by admin

Проблема изучения человека в различных науках

Содержание

Введение

1. Многообразие подходов к изучению человека и дифференциация научных дисциплин

2. Философское обобщение знаний о человеке и интеграция научных дисциплин

Заключение

Список литературы

Введение

Современная наука все более полно охватывает многообразные отношения и связи человека с миром (абиотические и биотические факторы природы > человек; общество и его историческое развитие — человек; человек — техника; человек — культура; человек и общество > Земля и космос).

В системе тех или иных связей человек изучается то, как продукт биологической эволюции — вид Homo sapiens, то как субъект и объект исторического процесса — личность, то как естественный индивид с присущей ему генетической программой развития и определенным диапазоном изменчивости. Исключительно важное значение имеет исследование человека как основной производительной силы общества, субъекта труда и ведущего звена в системе «человек-машина», как субъекта познания, коммуникации и управления, как предмета воспитания и т. д.

Подобного многообразия подходов к изучению человека еще никогда не знала история науки. Все возрастающее многообразие аспектов человекознания — специфическое явление современности, связанное со всем прогрессом научного познания и его приложениями к различным областям общественной практики.

Эти приложения связаны с так называемыми человеческими факторами в промышленном и сельскохозяйственном производствах, в системах управления народным хозяйством, транспортом, строительством и т. д. На основе учета такого рода факторов достигаются научная организация труда, оптимизация управления и массового обслуживания населения, повышение эффективности воспитания и образования, лечения и профилактики заболеваний, особенно нервно-психических и сердечно-сосудистых, в наибольшей мере зависящих от человеческих взаимоотношений.

В настоящее время складывается сложно разветвленная система теоретического и практического человекознания, значение которого для будущности человечества не менее велико, чем значение фундаментальных наук о природе, с которыми связано овладение силами природы, ее энергетическими и пищевыми ресурсами, освоение космоса и т. д.

Для социального прогнозирования необходимы научные знания о резервах и ресурсах самого человеческого развития, об истинных потенциалах этого развития, еще крайне недостаточно использующихся обществом.

Благодаря крупным достижениям в научном познании человека и ускорению прогресса в этой области уже в настоящее время жизнь обогащается более эффективными средствами организации производства, градостроительства, массовых коммуникаций и обучения на всех уровнях образования, здравоохранения, социального обеспечения и т. д. Не меньшее значение имеет оптимальное сочетание такого их взаимодействия в образе жизни людей, которое в наибольшей мере соответствует структуре человеческого развития.

В ближайшее десятилетие теоретическое и практическое человекознание станет одним из главнейших центров научного развития. Об этом можно судить по трем важным особенностям развития современной науки, связанным именно с проблемой человека. Первой из них является превращение проблемы человека в общую проблему всей науки в целом, всех ее разделов, включая точные и технические науки. Вторая особенность заключается во все возрастающей дифференциации научного изучения человека, углубленной специализации отдельных дисциплин и их дроблении на ряд все более частных учений. Наконец, третья особенность современного научного развития характеризуется тенденцией к объединению различных наук, аспектов и методов исследования человека в различные комплексные системы, к построению синтетических характеристик человеческого развития.

Эти особенности связаны с возникновением новых пограничных дисциплин и соединением посредством их многих, ранее далеких одна от другой областей естествознания и истории, гуманитарных наук и техники, медицины и педагогики.)

научная дисциплина человекознание

1. Многообразие подходов к изучению человека и дифференциация научных дисциплин

Во второй половине XX в. значительно изменяются взаимосвязи между разными науками, изучающими человека как организм и личность, явление природы и истории, предмет воспитания и т. д. Непосредственно соприкасаются естествознание и общественные науки, медицина и педагогика, экономические и технические науки. С возникновением кибернетики к изучению человека приближаются и науки физико-математические. Успехи биохимии делают все ощутимее общий вклад естествознания в изучение саморегулирующихся систем человеческого организма. На границах между биохимией, эндокринологией, физиологией высшей нервной деятельности и психологией возникает психофармакология. Подобным же образом на стыках между кибернетикой, биологией, физиологией и психологией возникает бионика с ее главным отделом — моделированием мозговых систем, особенно анализаторов внешней среды. На границах между кибернетикой, физиологией, психологией и педагогикой начинает развиваться теория программированного обучения.

Взаимные переходы между разными науками, которые отнюдь не всегда были смежными, означают глубокие изменения в общей структуре науки. «Смежность» наук — явление историческое. Чем больше научное познание проникает в общие законы бытия, тем явственнее вырисовывается картина единства материального мира и умножается число смежных наук. Относительность обособления наук сказывается в непрерывном преобразовании их границ и взаимосвязей, которое следует учитывать в целях правильного прогноза и управления движением науки.

«Смежность» представляет собой своего рода преобразование прикладных функций одной науки по отношению к другой. Такое преобразование, сохраняя и совершенствуя в определенной мере эти функции, вместе с тем открывает для науки новую область познания. Так было, например, с биофизикой и биохимией, которые начали свое существование с приложения физических и химических методов к изучению живой природы, а затем стали важными самостоятельными отраслями, не только пограничными, но и объединяющими биологию с науками о более общих законах природы.

Принципиально новые возможности научного изучения человека открылись с возникновением биофизики (включая молекулярную биофизику), биохимии и современного моделирования в биологии.

Кибернетический подход к изучению человека как сложнейшей саморегулирующейся и самонастраивающейся системы проложил пути математизации антропологии. Теперь уже невозможно представить себе эту область без физического, химического и математического изучения природы человека и его связей с окружающим миром.

Тот факт, что математика, физика, химия, а вслед за ними и технические науки непосредственно занялись изучением человека, имел важное значение и для их собственного развития.

Дело в том, что фронтальное внедрение физики и химии в естествознание человека и математизация антропологических наук повлекли за собой участие фундаментальных областей естествознания в исследовании различных параметров человеческого развития — своеобразную антропологизацию точных и технических наук.

Примечательно, что технические науки «антропологизировались» прежде всего в двух направлениях. Одно из них, первоначально связанное с техникой связи (особенно радио и телевидением), сосредоточилось на исследовании и техническом воспроизведении процессов коммуникации, в том числе оптимальных условий приема и передачи информации по определенным каналам. Ряд современных понятий кибернетики и теории информации (например, понятий и терминов «шумы», «помехи», «каналы связи», «надежность») непосредственно связан с техникой связи. Именно передача и прием по каналам связи человеческой речи поставили фундаментальные проблемы современности, связанное со всем прогрессом научного познания и его приложениями к различным областям общественной практики.

Эти приложения связаны с так называемыми человеческими факторами в промышленном и сельскохозяйственном производствах, в системах управления народным хозяйством, транспортом, строительством и т. д. На основе учета такого рода факторов достигаются научная организация труда, оптимизация управления и массового обслуживания населения, повышение эффективности воспитания и образования, лечения и профилактики заболеваний, особенно нервно-психических и сердечно-сосудистых, в наибольшей мере зависящих от человеческих взаимоотношений.

В настоящее время складывается сложно разветвленная система теоретического и практического человекознания, значение которого для будущности человечества не менее велико, чем значение фундаментальных наук о природе, с которыми связано овладение силами природы, ее энергетическими и пищевыми ресурсами, освоение космоса и т. д.

Для социального прогнозирования необходимы научные знания о резервах и ресурсах самого человеческого развития, об истинных потенциалах этого развития, еще крайне недостаточно использующихся обществом.

Благодаря крупным достижениям в научном познании человека и ускорению прогресса в этой области уже в настоящее время жизнь обогащается более эффективными средствами организации производства, градостроительства, массовых коммуникаций и обучения на всех уровнях образования, здравоохранения, социального обеспечения и т. д. Не меньшее значение имеет оптимальное сочетание такого их взаимодействия в образе жизни людей, которое в наибольшей мере соответствует структуре человеческого развития.

В ближайшее десятилетие теоретическое и практическое человекознание станет одним из главнейших центров научного развития. Об этом можно судить по трем важным особенностям развития современной науки, связанным именно с проблемой человека. Первой из них является превращение проблемы человека в общую проблему всей науки в целом, всех ее разделов, включая точные и технические науки. Вторая особенность заключается во все возрастающей дифференциации научного изучения человека, углубленной специализации отдельных дисциплин и их дроблении на ряд все более частных учений. Наконец, третья особенность современного научного развития характеризуется тенденцией к объединению различных наук, аспектов и методов исследования человека в различные комплексные системы, к построению синтетических характеристик человеческого развития.

Эти особенности связаны с возникновением новых пограничных дисциплин и соединением посредством их многих, ранее далеких одна от другой областей естествознания и истории, гуманитарных наук и техники, медицины и педагогики.)

Во второй половине XX в. значительно изменяются взаимосвязи между разными науками, изучающими человека как организм и личность, явление природы и истории, предмет воспитания и т. д. Непосредственно соприкасаются естествознание и общественные науки, медицина и педагогика, экономические и технические науки. С возникновением кибернетики к изучению человека приближаются и науки физико-математические. Успехи биохимии делают все ощутимее общий вклад естествознания в изучение саморегулирующихся систем человеческого организма. На границах между биохимией, эндокринологией, физиологией высшей нервной деятельности и психологией возникает психофармакология. Подобным же образом на стыках между кибернетикой, биологией, физиологией и психологией возникает бионика с ее главным отделом — моделированием мозговых систем, особенно анализаторов внешней среды. На границах между кибернетикой, физиологией, психологией и педагогикой начинает развиваться теория программированного обучения.

Взаимные переходы между разными науками, которые отнюдь не всегда были смежными, означают глубокие изменения в общей структуре науки. «Смежность» наук — явление историческое. Чем больше научное познание проникает в общие законы бытия, тем явственнее вырисовывается картина единства материального мира и умножается число смежных наук. Относительность обособления наук сказывается в непрерывном преобразовании их границ и взаимосвязей, которое следует учитывать в целях правильного прогноза и управления движением науки.

«Смежность» представляет собой своего рода преобразование прикладных функций одной науки по отношению к другой. Такое преобразование, сохраняя и совершенствуя в определенной мере эти функции, вместе с тем открывает для науки новую область познания. Так было, например, с биофизикой и биохимией, которые начали свое существование с приложения физических и химических методов к изучению живой природы, а затем стали важными самостоятельными отраслями, не только пограничными, но и объединяющими биологию с науками о более общих законах природы.

Принципиально новые возможности научного изучения человека открылись с возникновением биофизики (включая молекулярную биофизику), биохимии и современного моделирования в биологии.

Кибернетический подход к изучению человека как сложнейшей саморегулирующейся и самонастраивающейся системы проложил пути математизации антрополо­гии. Теперь уже невозможно представить себе эту область без физического, химического и математического изучения природы человека и его связей с окружающим миром.

Тот факт, что математика, физика, химия, а вслед за ними и технические науки непосредственно занялись изучением человека, имел важное значение и для их собственного развития.

Дело в том, что фронтальное внедрение физики и химии в естествознание человека и математизация антропологических наук повлекли за собой участие фундаментальных областей естествознания в исследовании различных параметров человеческого развития — своеобразную антропологизацию точных и технических наук.

Примечательно, что технические науки «антропологизировались» прежде всего в двух направлениях. Одно из них, первоначально связанное с техникой связи (особенно радио и телевидением), сосредоточилось на исследовании и техническом воспроизведении процессов коммуникации, в том числе оптимальных условий приема и передачи информации по определенным каналам. Ряд современных понятий кибернетики и теории информации (например, понятий и терминов «шумы», «помехи», «каналы связи», «надежность») непосредственно связан с техникой связи. Именно передача и прием по каналам связи человеческой речи поставили фундаментальные проблемы теории коммуникации, впоследствии не ограничившиеся акустико-слуховым каналом и включившие в коммуникационные системы оптико-зрительные (телевизионные) средства в сочетании с акустико-слуховыми.

Другое направление «антропологизации» технических наук связано с автоматическим регулированием машин и механизмов. Технический прогресс в наибольшей мере проявился в быстрых темпах развития средств автоматического регулирования. Благодаря этому в колоссальной мере возросла производительность оборудования, а управление производством получило новые неограниченные возможности.

Человек как важнейшее звено системы управления машинами и механизмами принимает сложнейшую информацию о ходе технологических процессов и состоянии механизмов, осуществляя управление системой определенных действий и движений (дозировочных, следящих и т. д.) посредством так называемых органов управления. Положение человека в области материального производства, конечно, изменялось неоднократно. Было время, когда физическая сила человека была основным энергетическим фактором производства. По мере использования все более мощных источников энергии природного окружения на смену энергетическим функциям человека пришли технологические функции — инструментальная и ручная работа на станках, машинах и других механизмах. С развитием машин и оборудования со сложными системами, с автоматическим управлением и технологические функции передаются техническим средствам, а человек корректирует и направляет их деятельность. Эта регулирующе-контрольная функция человеческого труда автоматизируется с помощью кибернетических устройств, и, таким образом, вслед за автоматизацией физического труда приходит автоматизация труда умственного. Однако в любых системах автоматического регулирования человек остается решающим звеном, а поэтому при проектировании самых совершенных машин учитываются критерии взаимосоответствия человека и машины.

Таким образом, в технике коммуникации и автоматического регулирования производственных процессов, т. е. в сферах общения и труда, в двух решающих областях человеческой деятельности, произошла встреча технических и антропологических наук. Обе группы наук не только развиваются рядом, но и все глубже взаимопроникают друг в друга. К ним присоединяется еще одна новейшая область техники — вычислительная в широком смысле слова, включающая разнообразные электронно-вычислительные устройства, «думающие» машины, автоматические средства экономического управления, планирования и учета, научного исследования и моделирования творческой деятельности человека.

Теперь технические науки входят в третью, главнейшую сферу человеческой деятельности. Вслед за трудом (автоматизация производства) и общением (средства коммуникации) техника вплотную подошла к познанию, усиливая, таким образом, самые важные сущностные силы человека как субъекта труда, общения и познания. Образование этих новых связей между техническими и антропологическими науками — весьма примечательное явление современности. Вряд ли кто-либо из антропологов в начале нашего столетия допускал возможность таких связей. Даже сравнительно недавно антропология и другие специальные науки о человеке (психология, анатомия и физиология человека, гигиена и т. д.) представляли собой обособленную систему наук, располагавшуюся на периферии биологии и истории.

В середине нашего столетия изменилось, причем весьма существенно, положение антропологических наук в общей системе биологического знания. Прежде всего следует отметить формирование в качестве крупной антропологической науки теоретической медицины и синтезирование в ней важнейших достижений всех биологических наук применительно к норме и патологии человеческого организма. Можно сказать, что через теоретическую медицину и все медицинские науки биология в целом все более вовлекается в научное познание человека. Вместе с тем общебиологическая и антропологическая направленность медицинских наук приводит к некоторым существенным дополнениям ее предмета. Не только патология, соизмеряемая с эталонами нормы, но и сама норма, или природа здоровья, становятся предметом медико-биологических исследований, специализирующихся на анализе тех или иных параметров человеческого развития. Эволюционные и генетические концепции современной биологии применяются к изучению этих параметров при помощи ее аналитических методов, глубоко проникающих в природные свойства человеческого развития. Особенно важно отметить прогресс биологических наук в изучении отдельных онтогенетических свойств индивидуального развития, связанных с наследственной программой и структурой филогенетического развития.

В естественных науках накоплены данные об отдельных классах природных свойств человека. Достаточно сослаться на ряд научных дисциплин, возникших в наше м столетии, каждая из которых точно соответствует одному из видов этих свойств.

Первой из них является возрастная физиология и морфология, именуемая иногда возрастной биологией, онтофизиологией и т. д. В ее структуру включается серия учений о росте и созревании, зрелости, старении и старости (геронтология). Специальное изучение возрастных особенностей и основных фаз онтогенетического развития, как известно, составляет важную область современной психологии, подразделяющейся на «детскую», «возрастную», «генетическую». Углубленное биохимическое, биофизическое, морфологическое, экспериментально-генетическое исследование возрастных особенностей позволяет определить их как первичные свойства индивида, обнаруживаемые на всех уровнях жизнедеятельности, включая молекулярный.

Второй специальной дисциплиной новейшего времени является сексология, т. е. изучение закономерностей полового диморфизма в филогенезе — онтогенезе, включая сложнейшие психофизиологические характеристики этого диморфизма у человека, связанные с историей естественного разделения труда, брака и семьи, с воспитанием и т. д. Несомненно, на развитие сексологии сильно повлияла психоаналитическая концепция Фрейда. Однако было бы ошибочным полагать, что вся сексология содержит гипертрофию либидо и состоит лишь из спекулятивных теорий. Благодаря успехам экспериментальной генетики, эмбриологии, эндокринологии, биохимии и других наук механизм образования пола, периодизация полового диморфизма и его влияние на общесоматическое и нервно-психическое развитие человека раскрываются с большой глубиной. Имеются основания считать, что эти свойства индивида непосредственно связаны с его генотипической организацией и проявляются на всех уровнях жизнедеятельности и поведения.

Третья научная дисциплина новейшего времени — соматология, учение о целостности человеческого тела, его структурно-динамической организации, типах телосложения и т. д. В отличие от прежних учений о конституциональных типах, в которых преобладало психоморфологическое параллелистическое представление, конституциональную структуру телосложения человека ныне рассматривают как соединение гуморально-эндокринных и метаболических характеристик с более точным комплексным определением параметров морфологической структуры человеческого тела. Все большее значение придается корреляции между общесоматическими и нейропсихическими особенностями человека, ведущей роли центральной нервной системы в общей системе нейрогуморального регулирования. В связи с развитием комплексных подходов к изучению человечества соматология, как и сексология, несомненно займет надлежащее место в системе изучения человека и законов его онтогенетического развития.

Четвертая дисциплина — типология высшей нервной деятельности — полностью обязана своим возникновением и развитием советской науке. Физиологические и психологические исследования нейродинамических свойств человека открыли эпоху в познании природных особенностей личности. Без преувеличения можно сказать, что типология высшей нервной деятельности составляет самую общую основу таких наук, как психология, медицина и педагогика.

Имеются основания считать, что объекты онтофизиологии и возрастной психологии, сексологии, соматологии и типологии высшей нервной деятельности — определенные свойства индивида — являются исходными, первичными особенностями человеческой природы. Поэтому комплексное изучение природы человека располагает сводом знаний, накопленных каждой из этих дисциплин. Однако при комплексном изучении человека как индивида нельзя ограничиться суммированием сводных данных, взятых из каждой дисциплины порознь. Основная и самая сложная задача — обнаружить взаимосвязи между первичными природными свойствами. Эта задача является одной из очередных для современной прикладной антропологии, поскольку исследования разнородных взаимосвязей между первичными природными свойствами открывают пути для управления ими в процессе воспитания, лечения и охраны здоровья человека, а также в целях обеспечения необходимой структуры потребления в системах массового обслуживания населения.

Особенно важно знать, какие из связей (и между какими именно свойствами) существенны для образования сенситивных состояний развития, благоприятствующих эффективности воспитания и обучения. Использование в современных исследованиях разнообразных приемов корреляционного и факториального анализа позволяет довольно точно определить меру и тенденцию внутренних взаимосвязей между онтогенетическими свойствами, влияющими на психическое развитие.

Несомненно, количественное описание и определение взаимосвязей между различными сторонами и компонентами человеческого развития имеют исключительное значение для современного человекознания, так как такое определение способствует пониманию целостности человеческого развития. Применяемые в человекознании методы современной математики следует полнее использовать для интеграции всех знаний о человеке и их приложений в системе единой и общей теории, охватывающей все возможные аспекты изучения человека. Современная наука еще не располагает такой теорией, хотя, несомненно, находится на пути к ее созданию. Решающее значение в этом смысле имеет сближение естествознания и общественных наук на почве диалектического материализма.

Выдвижение проблемы человека в центр всей современной науки связано с принципиально новыми взаимоотношениями между науками о природе и об обществе, так как именно в человеке объединены природа и история бесчисленным рядом связей и зависимостей.

Общественно-исторические законы человеческого развития, опосредствующие его природу, механизмы и динамику функций, все больше учитываются естество­испытателями. Социальные факторы индивидуального развития человека не только дополняют абиотические и биотические факторы в их воздействии на это развитие, но и регулируют их взаимодействие. Для характеристики положения проблемы человека в современной науке весьма важны изменения, происходящие в структуре гуманитарного знания. Возникают многие новые научные дисциплины, дополняющие уже существующие общественные науки (например, социологию, этику, педагогику и др.).

Среди новых гуманитарных дисциплин, имеющих важнейшее значение для общей теории человекознания, следует отметить эргономику, которую можно было бы определить как специальную науку о трудовой деятельности человека. Поскольку эта деятельность не может быть определена только характеристиками свойств человека как организма и субъекта, требуется исследование техники и технологии, составляющих социальный и вещественный аппарат трудовой деятельности. Поэтому эргономика представляет собой и особый подход к этой технике как к совокупности усилителей, преобразователей и ускорителей психофизиологических функций человека. Наконец, важный аспект эргономики составляет экономическая организация производства и социальные функции работы человека.

Весьма примечательно возникновение специальной дисциплины о знаковых системах (как языковых, так и неязыковых) — семиотики. Для изучения механизмов культурного развития человека эта дисциплина имеет столь же важное значение, как эргономика для понимания его трудовой деятельности.

Из новых дисциплин следует особо отметить аксиологию — науку о ценностях жизни и культуры, исследующую важные стороны духовного развития общества и человека, содержание внутреннего мира личности и ее ценностные ориентации. Семиотика и аксиология, будучи философскими дисциплинами, приобретают вместе с тем черты конкретных специальных наук в системе познания человека как субъекта и личности.

На базе психологии, логики и теории познания, с одной стороны, нейрофизиологии и биофизики — с другой, складывается эвристика — общая теория мыслительных поисков и творческого мышления человека. Параллельно с нею развивается науковедение как общественно-историческая дисциплина, а также более специальные психологические дисциплины (психология науки, психология искусства и т. д.) как исследования видов творческой деятельности. Пограничными дисциплинами являются психолингвистика, объединяющая психологию речи и общения с общей теорией языка, характерология, объединяющая психологию личности с социологией и этикой, а также все области прикладной психологии (инженерная, экономическая, юридическая, педагогическая и т. д.).

Некоторые из перечисленных дисциплин носят не только специализированный, но и комплексный характер, объединяющий на изучении тех или иных характеристик человека отдельные части наук, относящихся к различным областям познания.

Для развития современной науки, как известно, характерно совмещение двух противоположных тенденций — все более возрастающей дифференциации и все более мощной интеграции различных наук. Возникновение в последние десятилетия специальных дисциплин объясняется, конечно, растущей дифференциацией и прогрессом аналитических методов науки. Однако в области человекознания эта тенденция теснейшим образом переплетается с синтетическими подходами к реальным целостным, или сложным, видам человеческой деятельности. Поэтому специализация знания в этой области чаще всего сочетается с комплексным объединением отдельных частных учений в общую теорию того или иного образования, свойства или вида человеческой деятельности.

Выдвижение проблемы человека в качестве общей для всей современной науки коренным образом изменяет положение психологии в системе наук, поскольку именно психология становится орудием связи между всеми областями познания человека, средством объединения различных разделов естествознания и общественных наук в новом синтетическом человекознании. Однако интеграция этих наук, сочетающаяся с дальнейшим развитием их специализации, определяется, прежде всего, прогрессом философского учения о человеке.

Потребность в едином фундаментальном учении о человеке остро ощущается в различных областях общественной практики.

Стремление преодолеть частичность и односторонность в практической работе с людьми, связать воедино различные виды этой работы становится все более характерным для жизни нашего общества.

Оптимизация производства в современных условиях связана с оптимизацией управления и рациональной организацией труда. Проблемы научной организации труда решаются на всех уровнях хозяйства и управления. В подавляющем большинстве эти проблемы касаются человеческих факторов производства. Эти факторы особенно важны для структуры потребления, являющегося своего рода обратной связью в производстве. Организация обслуживания в соответствии со структурой потребностей человека и требованиями современности имеет огромное значение для общей системы управления экономической жизнью общества. В настоящее время с человеко-знанием соприкасаются политическая экономия и конкретные экономические науки, все чаще связывающиеся с антрополого-психологическими, социологическими, педагогическими и медико-биологическими аспектами исследования человека.

Существенные сдвиги происходят в структуре здравоохранения, для которого характерны тенденции сближения с общей организацией образа жизни людей и воспитанием в широком смысле слова.

Для современной медицины характерно сочетание хирургии и терапии с профилактикой и гигиеной. Все большее внимание наряду с познанием природы болезней уделяется здоровью и комплексу факторов, повышающих жизнеспособность, жизнестойкость и долголетие человека. Отсюда преодоление биологической и патофизиологической ограниченности старой медицины, ее чисто соматического направления, все возрастающее внимание к социально-экономическим, технико-культурным, морально-психологическим условиям жизни людей, определяющим нормальное функционирование организма человека. Сближение медицины с экономикой и техникой (например, в индустриальной медицине), особенно с педагогикой, — одна из тенденций в развитии современного здравоохранения.

В развитии педагогики и народного образования преобладает идея системы воспитания как направленного воздействия общества на формирование индивида, системы, в которой умственное образование и обучение неразрывно связаны с нравственным, эстетическим и физическим воспитанием, с одной стороны, и производственно-политехническим — с другой.

В современных условиях возросло значение педагогической организации образа и режима жизни подрастающего поколения, а также различных средств физического воспитания. Все это говорит о существенном сближении воспитания с гигиеной и профилактикой, со всей системой охраны и укрепления здоровья и обеспечения долголетия.

Таков объективный ход развития практики, наиболее интенсивный и быстрый в условиях социалистического общества. Этот ход связывает различные виды общественной жизни и управления, сближая науки, ранее далекие друг от друга.

Итак, не только наука, но и практика испытывает потребность в единой теории человекознания, в сближении и интеграции всех средств познания человека и руководства его развитием. Естественно, основу такой общей теории должна составлять философия, для которой человек — великая, вечная и универсальная проблема.

2. Философское обобщение знаний о человеке и интеграция научных дисциплин

Современная советская философия в новых исторических условиях социалистического развития и гигантского научно-технического прогресса развивает марксистско-ленинское учение о человеке. Естественно, именно к современной марксистской философской литературе по проблеме человека должно быть привлечено внимание всех тех, кого интересует построение подлинно научной методологии комплексного изучения человека и общества.

Большинство современных философов-марксистов полагают, что лишь философия, а не какие-либо другие науки в отдельности или в совокупности, может осветить проблему человека в целом, т. е. стать подлинной теорией целостного человека. Эту мысль Ф. В. Константинов сформулировал следующим образом: «Антропология и психология, политическая экономия и этика, юриспруденция и история, каждая отрасль социальной науки ставит или освещает ту или иную сторону проблемы человека, и только философия, опираясь на названные отрасли знания, в состоянии осветить проблему человека в целом, раскрыть его сущность, закономерность его бытия» 1 . Крайне усложняющаяся система изучения человека, охватившая почти весь диапазон познания (от физико-математических наук до гуманитарных), предъявляет новые требования к философскому учению о человеке, которые способна удовлетворить лишь марксистско-ленинская философия. Разумеется, для этого сама философия в современных условиях должна «опираться» (по словам Ф. В. Константинова) на большой ряд специальных наук, многие из которых возникли лишь в последние десятилетия. Имеются в виду, конечно, не извлечения из этих наук в качестве иллюстрации того или иного философского положения, а теоретическое исследование и обобщение разнородных научных данных в целях открытия общих свойств и закономерностей человеческого развития, которые еще далеко не полностью изучены[1].

В сфере человекознания, как показал опыт последних десятилетий, все больше открывается глубина непознанного, недостаточность нашего знания исторической природы человека и гигантского потенциала этой природы. Поэтому создание новых дисциплин и междисциплинарных связей между науками о человеке следует расценивать как новый подступ к фронтальному наступлению науки на непознанные еще явления и законы человеческого развития, как важнейший момент, предшествующий великим открытиям в этой области.

Понимание перспектив и стратегии исследований в области человекознания, неразрывно связанное с отчетливым осознанием нерешенности ряда ее проблем, основывается на фундаменте накопленных научных данных и относительном решении других проблем. Такое понимание есть вместе с тем убеждение в принципиальной познаваемости законов человеческого развития, сущности человека, исключающее всякую возможность агностицизма, вновь распространившегося в современной идеалистической философии, особенно в экзистенциализме.

Различные концепции экзистенциализма используют нерешенность ряда проблем человекознания или крайнюю сложность их решения в качестве аргумента принципиальной непознаваемости человеческой сущности и особенно внутреннего мира человека. В этом плане представляется весьма уместным критическое замечание Т. И. Ойзермана по поводу мистификации проблемы человека экзистенциализмом, «исходным положением которого является утверждение, что история общества, совокупный человеческий опыт, развитие науки о человеке не только не приблизили нас к познанию человека, но, напротив, все более удаляют нас от этой цели». Именно в этом смысле следует понимать следующие изречения Г. Марселя: «Хотя мы все более и более узнаем о человеке, его сущность, по-видимому, все менее и менее для нас ясна. Я даже склоняюсь к тому, чтобы поставить вопрос так: не делает ли нас, в конечном счете, слепыми именно это обилие знаний о частностях. Итак, экзистенциализм выступает как учение о принципиально якобы непознаваемой (все более непонятной, непостижимой) сущности человека»[2] .

В другой своей критической работе «Философия кризиса и кризис философии» Т. И. Ойзерман вновь подчеркивает эту агностическую позицию экзистенциализма. Он пишет: «Экзистенциализм объявляет предметом своего исследования человека, но вместе с тем считает, что человек непознаваем, многообразные знания о человеке, по мнению экзистенциалистов, все далее уводят нас от понимания человека» [3] .

Спекуляция на трудностях познания и непознанности отдельных сторон и законов человеческого развития составляет важный момент агностицизма, который, конечно, нельзя преодолеть декларативным провозглашением решенности всех основных проблем человекознания и познаваемости законов человеческого развития. Между тем в некоторых работах по критике современного экзистенциализма. Проскальзывают подобные декларативные утверждения, порождающие иллюзии решенности нерешенных проблем и нередко сводящие всю совокупность наук, необходимую для их решения, лишь к социологии.

Скептическое отношение экзистенциализма к наукам о человеке вытекает из самой сути этой философии, являющейся одним из течений идеалистического антро­пологизма. Философская антропология, или онтология человека, в экзистенциалистском толковании направлена не только против исторического материализма, но и против философской антропологии материализма вообще, философских проблем человека в диалектическом материализме особенно. Надо учесть, что одной из самых фундаментальных проблем диалектического материализма является человек как субъект познания, отражающий объективный мир и преобразующий его посредством практики. Гносеологический и психологический анализы субъекта в его обусловленности объективной действительностью и общественной практикой тесно связаны с решением проблемы человека как личности в историческом материализме. Но отождествление этих двух проблем было бы серьезной ошибкой, и потому вряд ли правильно считать исторический материализм единственным учением марксизма, решающим проблему человека. В теории диалектического материализма важное место занимает единство законов природы и общества, специфическое проявление этого единства в человеческом развитии. И именно на основе такого понимания в историческом материализме решаются проблема антропогенеза и социогенеза в их единстве, проблема социально-биологических связей и т. д. Все онтологические, гносеологические и социологические проблемы человека в марксистско-ленинской философии настолько тесно связаны общим направлением материалистической диалектики, что их лишь условно можно отделить и обособить друг от друга.

Критика антропологического принципа в материалистической философии, особенно в системе Чернышевского, не всегда велась с правильных марксистско-ленинских позиций. Антропологизм Чернышевского нельзя рассматривать лишь в качестве антипода исторического материализма, тем более что Чернышевский вплотную подошел к материалистическому пониманию общественной жизни современной ему России. Нельзя забывать, что философский материализм Чернышевского и его соратников являлся теоретической основой революционной демократии, сыгравшей важную роль в освободительном движении русского народа. Антропологический принцип материалистической философии революционных демократов явился основой гуманистических идей, впервые распространенных ими на весь народ, на каждого человека во имя блага всего народа. Историческая и философская ограниченность такого антропологизма достаточно вскрыта нашей критикой. Но при этом нередко затеняется прогрессивная сторона философского антропологизма, а именно монистическое понимание человека как целого, преодоление психофизического дуализма, стремление вскрыть единство общественного и естественного в структуре человека, являющегося одновременно высшим, сложнейшим организмом и общественным индивидом.

Материалистический монизм революционных демократов, выступивший в форме философского антропологизма, соответствовал тенденциям развития современной им науки. В их время начался процесс объединения разных естественных и общественных наук, исследующих проблему человека. Первоначально антропология трактовалась как система наук о человеке, хотя в дальнейшем произошло известное ограничение ее предмета специальным развитием антропологии как отдельной науки, изучающей изменение природы человека под влиянием общественно-исторических условий. Но стремление к целостному научному познанию человека в единстве его физического, умственного и нравственного развития, его природы и общественных свойств проходит красной нитью через прогрессивные направления русской научной мысли второй половины XIX в.

В сокровищницу мировой педагогики вошел классический труд К. Д. Ушинского «Человек как предмет воспитания», имеющий выразительный подзаголовок «Опыт педагогической антропологии». В XX в. замечательный русский ученый П. Ф. Лесгафт был последним представителем подобного антропологического подхода к различным сторонам развития человека. Ему принадлежит честь создания функциональной анатомии человека, обнаружившей глубокие влияния экономических условий и процесса труда на изменение структуры и динамики человеческого организма. Одновременно он создает оригинальное учение о типах, темпераменте и характере человека, в котором вскрывает решающую роль общественной среды и воспитания в формировании человека. Им создана научная теория физического воспитания, связывающая его с воспитанием нравственным и умственным. В различных трудах Лесгафта по анатомии и физиологии, психологии и педагогике, гигиене и общей теории развития организма человек выступает как целостный организм и общественный индивид одновременно. Хотя труды Чернышевского и других революционных демократов, а также труды Ушинского, Лесгафта далеко не тождественны по своим общественно-политическим и философским основам, их сближает стремление к целостному научному знанию о человеке, продиктованное страстным гуманизмом.

Чем же объяснить тот факт, что последующее развитие науки отошло от «антропологизма», осуществлялось преимущественно в разных, обособленных друг от друга направлениях? Одной из главных причин явился кризис науки в капиталистическом обществе, захвативший и область наук о человеке. Вследствие этого кризиса идеалистические и дуалистические концепции заняли господствующее положение. Буржуазные ученые противопоставили философскому антропологизму теорию двух факторов — биологического и социального — в развитии человека. За психофизическим дуализмом последовал дуализм «биосоциальный», особенно проявивший себя в социологическом учении Дюркгейма, в психоанализе Фрейда, в конституционализме ряда клиницистов (Кречмера, Матеса и др.). Этому биосоциальному дуализму метафизический материализм не мог противопоставить ничего, кроме антропологического принципа, в свое время сыгравшего прогрессивную роль, но не вскрывшего сложную диалектику естественного и общественного в развитии человека.

Одной из причин отхода от антропологического принципа как целостного подхода к изучению человека являлась все большая дифференциация научных знаний в области, как естествознания, так и общественных наук. Создание философских основ единой теории развития человека стало возможным лишь на основе марксистского диалектического метода, общего для естествознания и наук об обществе.

В современной советской науке созданы все необходимые предпосылки для объединения естествознания и общественных наук на основе целостного познания человека. Наступило то время, которое предвидели К. Маркс и Ф. Энгельс, предсказавшие, что естествознание и общественно-исторические науки сольются в единую науку об исторической природе человека.

Некоторые области советской науки — антропология, археология, экспериментальная фонетика, психология, физиология высшей нервной деятельности — существенно продвинулись в построении такой теории развития человека.

Советская антропология с помощью археологии и сравнительной анатомии, а частично сравнительной этнографии и языкознания, привела к дальнейшему развитию марксистской теории антропогенеза, основы которой заложил Ф. Энгельс. Принципиальное значение для построения будущего исторического естествознания человека имеет созданное в советские годы учение И. П. Павлова о двух сигнальных системах высшей нервной деятельности человека.

И. П. Павлов считал бесспорным социальный генезис второй сигнальной системы, порожденной языком как особым общественным явлением. Уже доказано прямое влияние общественно-трудовой практики людей на высшую нервную деятельность человека в целом, начиная с ее первой сигнальной системы. Исторический подход к рефлекторной деятельности головного мозга человека, являющегося органом сознания, приобретает признание все большего числа естествоиспытателей в области анатомии, морфологии, физиологии, клинической неврологии. Благодаря такому подходу естествознание сближается с общественно-историческими науками, что открывает новые пути целостного научного познания человека, которому в современных условиях должна соответствовать система наук о человеке, объединяющая различные области естествознания и общественных наук.

Именно классики марксизма предвидели воссоединение истории и естествознания в изучении человека, образование в будущем исторического естествознания человека. Все развитие общественных и естественных наук осуществлялось в этом направлении, и современное человекознание по существу своему есть историческое естествознание человека.

Не отделение человека как субъекта и объекта истории от природы, не игнорирование человеческой природы как биологического начала в человеческой организации, а диалектическое единство истории и природы, преобразование природы историческим развитием — такова традиция марксизма. К этому следует добавить, что в марксистской теории познания сознание рассматривается как историческая категория и продукт общественного развития человека, хотя, разумеется, оно есть функция мозга, т. е. особым образом организованной материи. Вместе с тем сознание субъективно и неотделимо от субъекта, которым является сам человек как общественный и естественный индивид. Единство истории и природы в развитии человека — таково монистическое понимание человека, ставшее одним из величайших завоеваний науки. Именно из этих монистических позиций, впервые радикально устранивших дуализм в понимании человека (социобиологический и психофизиологический), следует исходить как при позитивном решении проблем человекознания, так и при критике со­временной буржуазной философии, в том числе и экзистенциализма. Различные концепции идеалистической философской антропологии мистифицируют проблемы личности, индивидуальности, «я» путем их обособления от социальной и физической жизни индивидов, как это делал в свое время Макс Штирнер, критика которого основоположниками марксизма общеизвестна. Именно в этом обособлении заключен гносеологический смысл игнорирования так называемой философской антропологией достижений современного естествознания, психологии, общественных наук в изучении человека. Дело в том, что из современной научной картины человеческого развития никак не следует вывод о природных истоках отчуждения.

В одной из своих работ Т. И. Ойзерман, критикуя экзистенциалистскую концепцию, согласно которой источником отчуждения является антропологическая природа человека, пишет: «Эта концепция увековечивает отчуждение, изображая его независимым от каких-либо исторических условий и социально-экономической структуры общества. Речь идет о противоположности полов, о возрастных различиях и, в особенности, о неповторимости каждого отдельного человеческого существования, о человеческой смертности, которая определяет характер индивидуальной жизни и составляет ее основной тон.

Само собой разумеется, что марксизм-ленинизм ни в малейшей мере не отрицает существенности антропологической характеристики личности, значения антропологических, в частности половых и возрастных, различий; все это, как известно, учитывается марксизмом не только теоретически, но и практически в политике социалистического государства и т. д.» 5 .

Как видим, к «антропологическим характеристикам личности» автор относит возраст, пол, состояние здоровья, продолжительность жизни — в общем, человеческий организм и его жизнедеятельность, правильно указывая, что все эти характеристики так или иначе социально обусловлены и в связи с этим исторически преобразуются. Однако их обратное влияние на общественные функции человека и реальный процесс его жизни в обществе не подчеркивается.

Впрочем, такая позиция до недавнего времени была достаточно распространена среди наших философов и социологов. Поэтому игнорировался конкретный демографический состав общества и возрастно-половая структура народонаселения не считалась важной социальной проблемой. В этой структуре возраст и пол выступают уже не только в качестве антропологических характеристик человеческого индивида, а в качестве социальных факторов, оказывающих влияние на общий объем трудоспособности («экономической активности»), на его потенциал, не говоря уже о воспроизводстве населения. Над всеми этими проблемами работают и практически их решают различные государственные органы нашей страны и научные учреждения. Накопленный опыт постановки и решения этих задач давно ожидает своего философского осмысления и обобщения. В связи с этим особенно важно положительное обобщение опыта социалистического общества и Советского государства, которое стремится на практике превратить обстоятельства жизни в «человечные», соответствующие всем антропологическим характеристикам человека. личные государственные органы нашей страны и научные учреждения. Накопленный опыт постановки и решения этих задач давно ожидает своего философского осмысления и обобщения. В связи с этим особенно важно положительное обобщение опыта социалистического общества и Советского государства, которое стремится на практике превратить обстоятельства жизни в «человечные», соответствующие всем антропологическим характеристикам человека.

Достижения конкретных наук о человеке обобщаются не на самом высоком уровне интеграции вследствие того, что человек как предмет научного познания в современной философской литературе занимает еще недостаточное место. В большей степени внимание философов сосредоточено на понятиях «человек», «человечность» и т. д. как исторически классовых по своей сущности явлениях отражения. Действительно, философский анализ понятий человекознания имеет важное значение. П. Н. Федосеев убедительно показал, что само «понятие «человек» представляет собой продукт социальной теории. Социальная область, равно как и социальная теория, всегда служила ареной ожесточенной борьбы интересов» 6 . Поэтому в процессе исторического развития изменились как понятие «человек», так и область жизни людей, на которую распространялось понятие «человечность». Интересно отметить, что эти понятия все более «демократизировались» и вместе с тем как бы «персонифицировались» в том смысле, что слова «человек—личность» стали взаимообратимыми понятиями. Но не менее существенны для буржуазной идеологии идентификация понятия личности с частной собственностью и определение масштаба личности мерой обладания. Разоблачение фальши буржуазного абстрактного гуманизма, критика различных реакционных направлений философской антропологии занимают одно из центральных мест в советской философской литературе.

Вместе с тем единство социального и биологического всегда учитывается при объяснении механизма действия социальной причинности через совокупность внутренних условий человеческого организма. Наиболее интересные учения в области общей патологии и гигиены, антропологии, демографии, геронтологии, психофизиологии и других наук связаны с изучением социальных факторов долголетия, акселерации, глубоких изменений в структуре заболеваний и т. д. В этом отношении примечательны явления сильно прогрессирующих модальной и нормальной продолжительности жизни человека, эволюционирующих в процессе исторического развития общества.

Социально обусловленное развитие человеческой жизнедеятельности есть часть общефилософской проблемы человека. Проблема жизни и смерти человека, деятельности и сознания — в общем, реального бытия человека в конкретно-исторических условиях — не может быть узурпирована экзистенциализмом и другими направлениями идеалистического антропологизма в современной буржуазной философии.

Проблема человека и его жизни в обществе и природе не сводится лишь к социологии личности, как бы ни была важна эта сторона вопроса. Существуют и другие стороны этой общей для современной науки проблемы (онтологическая, гносеологическая, психологическая, естественнонаучная). Синтез этих сторон в едином философском учении о человеке, вероятно, будет осуществляться по тому же пути, который В. И. Ленин считал важнейшим для теории познания и диалектики. Он выделил «те области знания, из коих должна сложиться теория познания и диалектика», а именно: историю философии и отдельных наук, историю умственного развития ребенка, историю умственного развития животных, историю языка, психологию, физиологию органов чувств. Соединение общественно-исторических и естественнонаучных дисциплин по подобному принципу необходимо не только для гносеологии, но и для онтологии человека.

Многообразие подходов современной науки к изучению человека, отмеченное выше, не является, конечно, только следствием все большего расчленения теоретической мысли. Это многообразие подходов есть отражение многообразия самих феноменов человека, выступающего как вид Ношо sapiens и индивид, как человечество в его историческом существовании и личность, как субъект и индивидуальность.

По мере увеличения числа специальных дисциплин и аспектов в том или ином исследовательском комплексе потребность в общей теории становится все более настоятельной. Это достаточно ясно обнаруживается при анализе современного состояния проблем, связанных с техническим прогрессом и новыми взаимоотношениями между человеком и машиной.

В современных условиях автоматизации производства качественно изменяются соотношения между человеком и машиной. Вместе с развитием техники автоматического регулирования и дистанционного управления машинами все большее значение приобретает оператор, связанный с другими, автоматическими звеньями системы управления. При изучении этих взаимосвязей между человеком и машинами в одной системе управления необходимо использовать количественные методы новейшей теории информации и общие законы управления и регулирования, составляющие предмет кибернетики. В этом изучении принимают участие, конечно, не только математики, физики и специалисты по теории автоматического регулирования, но и специалисты в области антропологических наук (психологии, психофизиологии, физиологии человека, гигиены труда и т. д.). Общим языком для них все больше становится язык кибернетики и теории информации, с помощью которого можно в допустимых пределах найти общее в работе человека и автомата как управляющих систем или своеобразных кибернетических машин, определить эффективные условия передачи информации от человека к машине и от машины к человеку, оптимальные характеристики управления и регулирования во всей системе управления машинами, включающей человека и автоматические устройства. Специальные задачи именно в этой области решает инженерная психология путем сравнительного изучения особенностей информационных процессов, обработки и сохранения информации, структуры регулирующих действий и т. д.

Положительное значение опыта моделирования и изучения человека с «инженерной» точки зрения в теоретическом отношении заключается в возможности глубже проникнуть в одну из закономерностей общественного развития естественной природы человека. Современная автоматика является новым проявлением этой закономерности социально-исторического опосредования природных свойств человека.

Фактически вся работа XVIII Международного психологического конгресса в Москве подтвердила правильность этих положений и важную роль психологии в развитии междисциплинарных связей. В работе конгресса приняли участие наряду с психологами математики, физики, химики, физиологи, врачи, инженеры, социологи, педагоги. Это позволило обсудить различные аспекты психологических проблем, которые многократно рассматривались на разных симпозиумах.

Современная психология представляет собой сильно разветвленную систему теоретических и прикладных дисциплин, развивающихся на границах многих наук. Достаточно перечислить некоторые из них: математическая психология и психофизика, инженерная и космическая психология, психофизиология, нейропсихология и медицинская психология, генетика поведения, возрастная и педагогическая психология, психолингвистика, социальная психология и т. д. Благодаря этому разветвлению и все более расширяющимся связям с другими науками о человеке, обществе и природе достигается высокая эффективность исследования человека в различных видах его деятельности и на разных фазах развития в зависимости от социальных, биогенных и абиогенных факторов, в различных условиях существования, включая экстремальные условия, создаваемые космическими полетами, глубоководными погружениями, длительной сенсорной изоляцией и т. д. Подобной разносторонности и комплексности изучения человека наука не знала еще десятилетие назад. Огромный прогресс в этом отношении связан с успешным развитием междисциплинарных связей психологии с другими науками и исследованиями широчайшего круга проблем — от элементарных психических процессов до сложнейших интегральных образований, психологической структуры личности, мотивации поведения и динамики взаимодействия людей в различных видах деятельности.

В связи с важными сдвигами, выдвигающими проблему человека в центр современной науки, существенно изменяется положение психологии в общей системе научного познания. Психология становится важным орудием связи между всеми средствами познания человека, объединения различных разделов естествознания и общественных наук в новом синтетическом человекознании.

На протяжении многих десятилетий положение психологии в системе наук складывалось как нельзя более драматически. Ее определяли то, как науку естественную (биологическую), то как науку общественную (историческую), то как «смешанную» (биосоциальную и социобиологическую). Известны попытки увековечить подобную двойственность психологии и констатировать существование двух психологии — описательной и объяснительной. Так или иначе, промежуточное положение психологии, относящейся к наукам об обществе и природе одновременно, всегда расценивалось как своего рода аномалия научного познания, принципиальный дефект психологического познания. Однако в настоящее время «дефект» психологии, ее «аномалия» оборачиваются принципиальными выгодами для всей современной науки.

Объединение естествознания и истории происходит в значительной мере на почве психологии, своеобразие которой заключается в том, что изучаемый ею человек как субъект может быть понят цикличность и индивид (целостный организм) одновременно. Более того, психологическое познание человека становится в современных условиях одной из общих моделей человекознания, поскольку исследование многообразных отношений человека к миру невозможно без исследования его сложнейшей структуры, а эту структуру тем более нельзя понять вне системы отношений человека к обществу и природе, звеном которых он является.

Общие модели человекознания, объединяющие законы истории и природы человека, должны быть моделями его исторической природы. К их построению ближе всего современная психология в силу ее «ключевого», по выражению Ж. Пиаже, положения в системе наук о человеке, благодаря осуществляемой ею функции связи между естествознанием и обществознанием, определяющими ее развитие. Именно в этой функции связи мы всегда видели историческую миссию психологии, и опыт развития науки за последнее десятилетие подтвердил правильность такой оценки.

В связи с этим новым явлением в научном развитии возникают проблемы, затрагивающие структуру научного познания в целом, в том числе проблема классификации наук на современном этапе их развития. Ж. Пиаже в уже упоминавшейся лекции особо отметил, что «нельзя ничего понять в классификации наук, если ее рассматривать статично, в то время как познание находится в вечном становлении или в непрерывном формировании». Поэтому он критически относится к различным линейным классификациям, начиная с классификации О. Конта.

Мысль о том, что междисциплинарные связи могут образовываться не глобально, а по одному из измерений, в том числе по генезису знания, а тем более по объекту или методам исследования, представляется особенно важной. Несомненно, «связи между науками выражаются не однонаправленными, а двусторонними стрелками, иначе говоря, круговыми связями или по спирали, что соответствует духу диалектики» 19 . Последнее замечание относится к классификации наук Б. М. Кедровым, которую Ж. Пиаже оценил весьма высоко за ее нелинейный характер и правильное в общем решение вопроса о месте психологии в системе наук: «…она представляет собой большой интерес для психологии, которая занимает в этой классификации центральное место. Классификационная схема, предложенная Б. Кедровым, представляет собой треугольник, вершину которого составляют естественные науки, нижний правый угол — философские и нижний левый угол — общественные науки; психология расположена в самом центре треугольника».

Особая сложность классификации наук о человеке в современных условиях заключается в том, что проблема человека как общая для всей науки охватывает почти все разделы знаний, поэтому она не может быть локализована в определенной области системы наук в той мере, в какой это было возможно еще полвека назад. Вместе с тем своеобразная антроиологизация и гуманизация многих областей знаний, впервые подступающих к исследованию человека, характеризуют явление генерализации антропологических подходов во всей системе наук. Классификация наук о человеке в наше время становится своего рода дублером общей классификации наук. Становление системы человекознания — новое явление в научном развитии. Классификация наук о человеке должна отражать объективные тенденции и пути этого становления, ориентируясь на те стержневые проблемы человекознания, которые служат естественными центрами междисциплинарных связей. Вопрос об этих связях нельзя решать безотносительно к объективному ходу становления системы человекознания, охватывающей почти всю систему современной науки. В постановке вопроса о междисциплинарных связях у Ж. Пиаже, как мы видим, определяющим началом было стремление объединить разные науки по одному из параметров научного знания — генетическому пониманию самого знания в духе генетической эпистемологии и разрабатываемой им детской психологии. О системе человекознания в целом и междисциплинарных связей внутри этой системы Ж. Пиаже и не ставит вопроса, хотя по отношению к генетической психологии им был охвачен довольно широкий круг таких связей.

Заключение

Между всеми этими характеристиками человека существуют многообразные взаимосвязи, относящиеся к разным классам зависимостей (структурных, функциональных, причинно-следственных и др.), объединяющих общество и природу. Познание этих взаимосвязей — необходимое условие практического овладения управлением человеческого развития. Философское обобщение разнородных научных знаний о взаимосвязях общественного и индивидуального развития человека является одним из важнейших путей построения общей теории человекознания. Комплексное изучение и решение крупных проблем общественного развития (например, повышения производительности труда и технического прогресса, построения оптимальных режимов воспитания и т. д.) должны основываться на известной общей теории связей между отдельными характеристиками этого развития.

Итак, междисциплинарные связи в изучении человека и общества, в которых проявляется интеграция научных дисциплин, воплощаются в комплексные проблемы коллективных исследований, и, надо полагать, обособленность наук осталась в прошлом.

Список литературы

Константинов Ф. В. Человек и общество // Человек и эпоха: Сб. — М: Наука, 2000. — С. 8 5 . — Позднее Ф. В. Константинов говорил: «Человек, личность, сознание — это прежде всего, конечно, философские, социологические и психологические проблемы. Личность — это общий предмет и философии, и психологии» (Сознание: Сб. — М., 2000. — С. 349).

Ойзерман Т.Н. Послесловие к книге Т. Шварца «От Шопенгауэра к Хейдеггеру». — М.: Прогресс, 1964. — С. 331.

Ойзерман Т. И. Философия кризиса и кризис философии // Современный экзистенциализм. — М.: Мысль, 1966.-Гл. 1,с. 38.

Федосеев П. Ф. Гуманизм в современном мире // Человек и эпоха: Сб. — М.: Наука, 2004. — С. 6.

Человек и эпоха: Сб. — М.: Наука, 2000; Современный экзистенциализм. История философии. — Т. 6. — Кн. 2. — М.: Наука, 1965; Соловьев Э. Ю. Экзистенциализм и научное познание. — М.: Высшая школа, 2006.

История философии. — Т. 6. — Кн. 2. — С. 37.

Льюис Д. Человек и эволюция. — М: Прогресс, 2002

Ленин В. И. Философские тетради // Поли. собр. соч. — Т. 29. — С. 314.

Пиаже Ж. Психология, междисциплинарные связи и система наук. Вечерняя лекция//Материалы XVIII Междунар. психол. конгр. — М., 2005. — С. 2.

Пиаже Ж. Психология, междисциплинарные связи и система наук. Вечерняя лекция // Материалы