Автор: admin

Федеральное агентство по образованию

МУРОМСКИЙ ИНСТИТУТ (филиал) Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Владимирский государственный университет»

Факультет Экономики и менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Тема:

Учет финансово-хозяйственной деятельности

Студент гр. Эз- 308

Башкирова М.Н.

Муром 2009г.

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть. Учет операций по расчетному счету

1.1 Документация по движению операций на расчетном счете

1.2 Синтетический учет операций на расчетном счете

2. Организация деятельности предприятия и расчет экономических показателей

2.1 Формирование уставного капитала

2.2 Составление штатного расписания работающих

2.3 Заключение хозяйственных договоров с поставщиками материальных ресурсов и покупателями продукции

2.4 Составление сметы расходов и доходов

3. Формирование учетной политики организации

3.1 Общие положения

3.2 Методика ведения бухгалтерского учета

3.3 Методика ведения налогового учета

4. Формирование отчетности предприятия

4.1 Составление расчетно-платежной ведомости

4.2 Начисление ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование

4.3 Составление журнала хозяйственных операций за квартал

4.4 Составление оборотно-сальдовой ведомости за квартал

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Целью данной курсовой работы является учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО “Шик” за третий квартал 2009 года.

Задачи курсовой работы:

— рассмотреть учет операций по расчетному счету: изучить документацию по движению операций на расчетном счете, синтетический учет операций на расчетном счете;

— изучить организацию деятельности предприятия и рассчитать экономические показатели: сформировать уставный капитал, составить штатное расписание работающих, заключить хозяйственные договора с поставщиками материальных ресурсов и покупателями продукции, составить смету расходов и доходов;

— сформировать учетную политику организации: рассмотреть методику ведения бухгалтерского и налогового учета;

— сформировать отчетность предприятия: составить расчетно-платежную ведомость, начислить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, составить журнал хозяйственных операций за квартал, оборотно-сальдовую ведомость.

1. Учет операций по расчетному счету

1.1 Документация по движению операций по расчетному счету

Расчетные счета открываются организациям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией ЦБ РФ, в соответствии с которой каждой организации могут быть открыты расчетные счета в одном или нескольких банках по выбору.

Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

— заявление на открытие счета;

— копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

— копии решения о государственной регистрации, также заверенная нотариально или органом, регистрирующим организацию;

— два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй – главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;

— справка о постановке на учет в налоговой инспекции и в других государственных органах (при необходимости).

В этот же период подписывается договор банковского счета и по распоряжению управляющего банком организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. Номера счетов различны в зависимости от принадлежности к форме собственности (унитарные организации, акционерные общества, физические лица). Следует отметить, что организации, имеющие расчетные счета, могут открывать своим подразделениям, филиалам, магазинам, находящимся вне места расположения организации, текущие счета. Эти счета предназначены для осуществления филиалом операций, связанных с выдачей наличных денег, зачислением им средств с расчетного счета организации для выдачи заработной платы и командировочных расходов, перечислением во вклады граждан и удержанием из их заработной платы, а также средств для выполнения производственных задач.

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премии и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основе приказа организации – владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража – суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа в соответствии с договором (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные ей услуги, за потребленную электроэнергию и газ и др.).

При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей. В иных случаях существует очередность платежей.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе документов специальной формы, утвержденной ЦБ РФ. Из них наиболее распространенными являются: объявления на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение и др.

Объявления на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждении о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег.

Безналичные перечисления, их порядок и формы расчетов оговорены Положением «О безналичных расчетах в РФ», утвержденным Банком России от 12.04.2001г. №2-П.

При этом допускается использование при безналичных расчетах: платежных поручений, аккредитов, чеков, платежных требований, инкассовых поручений.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Платежное поручение – распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком коммерческом банке территориально находится расчетный счет получателя. Платежное поручение может быть выписано организациями как при одногородних, так и при иногородних расчетах. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому «исполняющему банку» произвести такие платежи. Расчеты с использованием аккредитивов отражаются на отдельном счете 55 «Специальные счета в банках».

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющие денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков чекодержателем.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ.

Для расчетов между организациями за отпущенную продукцию могут применяться также платежные требования.

Платежное требование – расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством и предусмотренных сторонами по основному договору. При этом банку, обслуживающему плательщика, должны быть представлены документы, подтверждающие права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основе которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

для взыскания по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Организация периодически (ежедневно или в другие установленные по согласованию с банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за текущий период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основе которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные организацией при достаточном количестве сданных экземпляров.

Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником перед организацией (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступлений на расчетный счет он записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписку, бухгалтер должен помнить об этой особенности и включать в бухгалтерскую информацию зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания – по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются организациями при её обработке.

Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на субсчет 2 «Расчеты по претензиям», открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается. В противном случае по истечении 10 дней после получения выписки остаток средств на расчетном счете считается подтвержденным.

На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах, приложенных к выписке, проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, составления справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Таким образом, полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам и издержкам обращения, расчетом с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей.

1.2 Синтетический учет операций по расчетному счету

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступление наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации.

При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 51 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости №2.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для выполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров – использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два. три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере №2, так и ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгалтерия открывает листы-расшифровки для группировки сумм по отдельным статьям. В частности, суммы по журналу-ордеру №2, отнесенные в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», подлежат отражению по соответствующим аналитическим статьям (счетам).

2. Организация деятельности предприятия и расчет экономических показателей

2.1 Формирование уставного капитала и состава учредителей

Для составления бухгалтерской отчетности необходимо иметь полное представление об имуществе предприятия, его обязательствах, хозяйственных процессах, расходах и финансовых результатах. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Это капитал, подлежащий внесению учредителями в виде нематериальных активов, основных и оборотных средств. Его сумма фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.

Создается предприятие ООО «Шик» по производству (выпуску) женской одежды.

Величина уставного капитала 3400000 руб.

Таблица 1.

Формирование уставного капитала и распределение вкладов.

2.2 Составление штатного расписания работающих

Согласно Общероссийскому классификатору профессия рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР) проводится распределение работников организации по категориям персонала: рабочие, руководители, специалисты и другие служащие.

К рабочим относятся лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также занятые ремонтом, перемещением грузов и др.

К специалистам относятся: работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами, в частности, администраторы, бухгалтера, инспекторы, инженеры и т.д.

К руководителям относятся директор, руководители, начальники, главный бухгалтер, главный инженер и другие.

Другие служащие — это работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль: кассир, секретарь и др.

Месячная оплата труда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, которая составляет на данный момент времени 4330 рублей.

На предприятии работают 16 человек.

Таблица 2.

Штатное расписание работающих.

Вывод: Составили штатное расписание рабочего персонала с учетом минимального размера оплаты труда.Фонд заработной платы составил 222480 руб.

2.3 Заключение хозяйственных договоров с поставщиками материальных ресурсов и покупателями продукции

С поставщиками материальных ресурсов заключается договор на сумму, которая определяется по формуле:

CM = QM ґ ЦМ ґ N + НДС, (1.1)

где:

QM — вес материала на 1 изделие, кг = 15,1;

ЦМ — стоимость 1 кг материала, руб. = 25,00;

N — программа выпуска продукции в натуральном выражении за квартал, шт. = 9400;

НДС — налог на добавленную стоимость, руб.

См = 15,1 * 25 * 9400+20% = 4258200 руб.

См = 15,1 *25*9400 = 3548500 руб

Материалы поступают на предприятие 5 числа каждого месяца квартала. Оплата счетов поставщиков осуществляется после реализации продукции и поступления денежных средств на расчетный счет. Покупателям продукция отгружается ежемесячно, в конце каждого месяца квартала.

С покупателями предприятие работает на условиях предоплаты. Предоплата поступает на расчетный счет 20 числа каждого месяца квартала, в размере 1/3 квартальной суммы договора (4258200/3=1419400) рублей. В том числе НДС в сумме (3548500/3*20% = 236566,66) и 25 –го числа каждого месяца после отгрузки продукции аванс переходит в реализацию.

2.4 Составление сметы расходов и доходов

Расходы по общим видам деятельности формируются по следующим элементам:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие.

Отчисления на социальные нужды включают:

— ЕСН, который рассчитывается по регрессивной шкале ставок;

— страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Материальные затраты за квартал рассчитываются по формуле:

CM = QM ґ ЦМ ґ N,

где:

QM — вес материала на 1 изделие, кг = 15,1;

ЦМ — стоимость 1 кг материала, руб. = 25,00;

N — программа выпуска продукции в натур. выражении за квартал, шт. = 9400;

Смета расходов и доходов

Таблица 3

Амортизационные отчисления за год рассчитываются по формуле:

А=Sпом./Тпом.+Sобор./Тобор., где (2)

Sпом., Sобор.- соответственно, стоимость помещений (включая арендуемые) и стоимость оборудования, руб.;

Тпом., Тобор.- срок полезного использования производственных помещений и оборудования, лет (можно принять для помещений — 50 лет, для оборудования — 10лет).

А=900000/50+20472/10=20047,2 (руб)

А= 20047,2/4= 5011,8

Вывод: Рассчитав смету расходов и доходов, мы выяснили, что общая сумма затрат за квартал составляет 3911481 руб., прибыль – 1095214,68 руб., выручка от реализации за квартал составляет 5907900,90 руб.

Далее рассчитаем налог на имущество, налог с прибыли и сумму чистой прибыли.

Сумма налога на имущество определяется по формуле, руб.;

Ни = F ср *2 / 100 (3)

где Fср — среднегодовая стоимость имущества; 2 — ставка налога,20 %.

Следовательно, налог на имущество за год будет равен:

Ни = 920472 * 2% = 18409,44

Налог на имущество за квартал: 18409,44/ 4=4602,36 (руб)

Сумма налога с прибыли определяется, исходя из выражения, руб.:

НпР=(Рн*24)/100. (4.)

где 24 — ставка налога с прибыли, %.

Рн – налогооблагаемая прибыль, которая рассчитывается по формуле:

Рн = Рф-Нн-Нн, (5)

где Рф -фактически полученная прибыль, руб.;

Ни — налог на имущество, руб.;

Нм — налог на содержание милиции и благоустройство города.

Сумма налога на содержание милиции и благоустройства города определяется, исходя из выражения, руб.:

Нт = (3 ґ n ґ Rср ґ Зпmin)/ 100

где 3 — ставка налога на содержание милиции и благоустройства города;

n — число месяцев отчетного периода;

Rср — среднесписочная численность работающих, человек;

Зпmin — минимальная заработная плата, принимаемая для расчета налога (4330 рублей).

Нт = (3 ґ 3 ґ 16 ґ 4330)/100 = 6235,2 руб.

Теперь можно рассчитать налогооблагаемую прибыль:

Рн = 1095214,68 – 4602,36 – 6235,2 = 1084377,12 (руб)

Отсюда рассчитаем сумму налога с прибыли:

НпР=(Рн*24)/100

НпР = 1084377,12*24/100 = 260250,51 (руб)

Рассчитаем чистую прибыль, которая равна:

П чист = Рн – Н пр;

П чист = 1084377,12 – 260250,51 = 824126,61рублей.

Сумма чистой прибыли распределяется по направлениям ее использования. Из суммы чистой прибыли формируется:

Фонд накопления — 60% -494475,96 рублей

Фонд потребления — 40% — 329650,65 рублей.

Вывод: Налог на имущество получился равным 4602,36 руб., налог с прибыли – 260250,51 руб. и чистая прибыль отсюда получилась 824126,61 руб., которая распределяется в фонд накопления 494475,96 руб. и в фонд потребления – 32965,65 руб.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть вторая) с 1 января 2001 года введен в действие единый социальный налог (ЕСН). ЕСН мы рассчитали в таблице 3.- Смета расходов и доходов, который составил за квартал 57844,8 руб. Страхование от несчастных случаев получилось равным 6674,4 руб. за квартал.

3. Формирование учетной политики организации

3.1 Общие положения

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. Учетная политика разрабатывается в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

— организационно-правовая форма. Данное предприятие — это общество с ограниченной ответственностью;

— отраслевая принадлежность или вид деятельности – на нашем предприятии — производственная;

— объемы деятельности, среднесписочная численность работающих – 16 человек;

— предусмотрена система налогообложения;

— степень свободы в условиях перехода к рынку (прежде всего имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);

— стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, конкурентное преимущество организации не большое, тактические подходы к решению перспективных задач);

— наличие материальной базы (предприятие обеспеченно компьютерной техникой, швейным оборудованием и т. д.);

— система информационного обеспечения предприятия;

— в данной организации высокий уровень квалификации, профессионализм бухгалтерских кадров, инициативность и предприимчивости руководителей фирмы;

— система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета в приложении 1.

Формы первичных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки. В этих документах обязательно должны быть предусмотрены реквизиты, которые перечислены в ст.9 ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете».

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Постановлением Правительства РФ от 08.07.97 № 835 «О первичных учетных документах» функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий возложены на Госкомстат России. Содержание и состав унифицированных форм первичной учетной документации при этом согласовываются комитетом с Минфином России и Минэкономики России.

После введение нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России 31.10.2000 № 94н) из объектов, принимаемых к учету, исчезли малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Однако некоторые из таких объектов продолжают находиться на бухгалтерском учете как объекты основных средств. При их переводе для упрощения учета Минфин России от 27.12.01 № 16-00-14/573 разрешил вместо оформления по каждому из них акта (накладной) приемки — передачи основных средств по форме № ОС-1 использовать ранее применяемые унифицированные формы для МБП.

Унифицированные формы первичной учетной документации, которые содержатся в альбомах форм, являются обязательными.

Вместе с тем в некоторых случаях организациям бывает недостаточно показателей, которые содержат эти формы, так как они не могут учесть всех видов деятельности организации, особенности технологических циклов, их структуры. В связи с этим Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации предусмотрено, что форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. Поэтому для отражения хозяйственных операций организации вправе дополнять их по своему усмотрению. Но это не касается унифицированных форм по учету кассовых операций.

Унифицированные формы первичной учетной документации должны оформляться в строгом соответствии с утвержденными Госкомстатом РФ указаниями по их применению и заполнению, в которых отражается предназначение формы; порядок ее заполнения; должностные лица, ответственные за составление; движение документа (положения действующего в организации графика документооборота при этом не могут противоречить утвержденным указаниям).

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов составляются в порядке, предусмотренном в действующем на предприятии графике документооборота, а также согласно положениям учетной политики предприятия.

Ряд составляемых организацией документов должны иметь, согласно действующему порядку, и некоторые другие обязательные реквизиты.

Так, например, включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) допускается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенных лиц, участники со стороны предприятия, величина расходов.

В противном случае становится проблематичным отнести затраты именно на себестоимость.

Такой реквизит, как идентификационный номер плательщика (ИНН) должен быть указан при заполнении утвержденных МНС РФ (Госналогслужбой РФ) заявлений, деклараций, справок, а также при оформлении иных документов, если это установлено требованиями нормативных актов.

В соответствии с » Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика», утвержденным приказом МНС РФ от 27 ноября 1998 года N ГБ-3-12/309 идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) вместе с кодом причины постановки на учет с 1 января 2000 года должен указываться во всех документах, используемых организацией в налоговых отношениях.

Кроме того, в соответствии с пунктом 7 письма Госналогслужбы РФ, Минфина РФ и Центробанка РФ от 5, 16 июня 1995 года NN ВГ-4-12/25н, 47, 174, ИНН должен указываться при оформлении любых расчетно-платежных документов по строкам как » Плательщик», так и » Получатель» (сохранено с принятием нового Положения Центробанка РФ » О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 8 сентября 2000 года N 120-П).

На выдаваемом покупателю кассовом чеке в соответствии с пунктом 4 «Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденным постановлением Совмина — Правительства РФ от 30 июля 1993 года N 745 (в редакции изменений и дополнений), должны отражаться следующие обязательные реквизиты:

— наименование организации;

— идентификационный номер организации-налогоплательщика;

— заводской номер контрольно-кассовой машины;

— порядковый номер чека;

— дата и время покупки;

— стоимость покупки (услуги);

— признак фискального режима.

Счета-фактуры, служащие основанием для зачета сумм НДС по полученным от поставщиков и подрядчиков товарам (продукции, работам, услугам), в соответствии с пунктом 5 статьи 169 части второй НК РФ, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура в соответствии с пунктом 6 статьи 169 части второй НК РФ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, и заверяется печатью организации.

Форма счет-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года N 914 » Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Реквизиты нашей организации:

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Порядок документооборота на предприятии регулируется упомянутым ранее Положением о документообороте.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется как по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком (п. 5.1 Положения о документообороте).

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия. Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленного графика.

График документооборота должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

3.2 Методика ведения бухгалтерского учета

Амортизация может начисляться двумя способами: линейным и нелинейным. В нашем предприятии амортизация начисляется по формуле:

А=Sпом./Тпом.+Sобор./Тобор., где

Sпом., Sобор.- соответственно, стоимость помещений (включая арендуемые) и стоимость оборудования, руб.;

Тпом.,Тобор.- срок полезного использования производственных помещений и оборудования, лет.

В любой организации ВПК часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство, иногда просто невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов », утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н, установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

· по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

На нашем предприятии используется метод списания материально-производственных запасов по средней себестоимости.

На складе предприятия находится готовая продукция, которая в ближайшее время планируется реализоваться.

Кредитов и займов никаких нет. К предстоящим расходам относятся налоги, отчисления, закупка материалов (ткань, нитки, иголки и т.д.). Капитального строительства в ближайшее время не предвидится.

Списание общехозяйственных расходов отражаем записью по кредиту счета 26 и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», так как такой порядок списания общехозяйственных расходов установлен учетной политикой организации.

Расходы будущих периодов – затраты, которые произвели сегодня, а отношение они имеют к завтрашнему дню. В бухгалтерском учете их собираем на специальном счете 97 « Расходы будущих периодов ». Затем постепенно учитываем в течение срока, к которому такие «длинные» расходы относятся. В данной организации равномерное списание расходов будущих периодов.

Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:

— по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов. Данный метод называется методом начисления.

— по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.

В нашей организации используем кассовый метод отражения выручки.

Кассовый метод — определение выручки по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия — вправе использовать малые предприятия (Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 г. № 68Н). Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счета предприятия. Такой порядок учета позволяет производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник. При авансовых расчетах за отгруженную продукцию общий размер денежных средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили на основе предоплаты, а продукция может быть не только не отгружена, но даже и не произведена.

Порядок формирования доходов при методе начисления установлен ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Пунктом 2 ст. 271 Кодекса установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Одновременно ст. 316 Кодекса установлено, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Что касается вопроса о необходимости признания доходов от реализации на дату завершения налогового периода, следует отметить, что цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.

3.3 Методика ведения налогового учета

Методика ведения налогового учета описывается в главе 25 налогового кодекса РФ, которая называется «Налог на прибыль организации».

Налогоплательщиком налога на прибыль является наша организация.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль.

К доходам в нашей организации относятся:

1) доходы от реализации товаров.

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НКРФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НКРФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

4. Формирование отчетности предприятия

4.1 Составление расчетно-платежной ведомости

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляет организация, в которой работает налогоплательщик. Физические лица имеют право на ежемесячный вычет на себя в размере 400 руб. (при доходе не более 40 тыс. руб. в год) и на каждого ребенка в размере 1000 руб. (при доходе не более 280 тыс. руб.). Ставка подоходного налога составляет 13%.

Шесть человек имеют по два иждивенца, пять человек по одному иждивенцу и пять человек иждивенцев не имеют. Место работы постоянное.

Если человек имеет 1 иждивенца, то сумма его вычетов будит равна (400 руб.+1000руб.), 2 иждивенца = (400руб. +1000 +1000), иждивенцев нет, значит 400руб.

З/плата на предприятии выплачивается ежемесячно первого числа месяца, следующего за отчетным. Начисление заработной платы, расчет удержаний из заработной платы и сумму денег к выдаче оформляем в табл. 4.

Таблица 4.

Вывод: Мы рассчитали расчетно-платежную ведомость. Сумма к выдаче за вычетом налога и с применением стандартных вычетов в июле составила 196547,60 руб., в августе 196443,60 руб. и в октябре 196339,60 руб.

4.2 Начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование

Сумма авансовых платежей в каждый внебюджетный фонд приводится в таблице 5.

Таблица 5.

3 квартал 2009 года.

Авансовые платежи

При начислении страховых взносов в Пенсионный фонд все работающие распределяются по категориям в зависимости от пола и возраста. Суммы страховых взносов в пенсионный фонд оформляем в таблицу 6.

Стоит указать, что в данной организации работают все сотрудники моложе 1967 года рождения, по этому ставка на финансирование страховой части пенсии составляет 8% и на финансирование страховой части пенсии – 6%.

Тарифы страховых взносов установлены в Федеральном законе РФ «Об обязательном пенсионном страховании» № 167-ФЗ от 15/12/2001г. (с последующими изменениями и дополнениями).

Таблица 6.

Страховые взносы

Вывод: Мы распределили страховые взносы в пенсионный фонд РФ за 3 квартал 2009г. с учетом возраста работников. На финансирование страховой части пенсии за месяц уходит 17798,4 руб., а на финансирование накопительной части – 13348,8 руб.

4.3 Составление журнала хозяйственных операций за квартал

Журнал хозяйственных операций составляется ежемесячно в течении квартала.

Таблица 7.

Журнал хозяйственных операций

Вывод: Мы составили журнал хозяйственных операций. В графе 2 «Содержание операций» записали месяц в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отразили все хозяйственные операции этого месяца. Открыли журнал хозяйственных операций записью: «сформирован уставный капитал». Далее отразили остальные операции.

4.4 Составление оборотно-сальдовой ведомости за квартал

Для того, чтобы получить сведения об оборотах, имевших место в отчетном периоде, осуществлять проверку данных по счетам и составить баланс на конец этого периода составляем оборотную ведомость, в которой по каждому счету показываем: остатки средств и их источников на начало отчетного периода; оборота за отчетный период и остатки средств и их источников на конец отчетного периода.

Таблица 8.

Оборотно-сальдовая ведомость за квартал

Остатка на начало отчетного периода у нас нет, так как предприятие сформировалось в июле (1 месяц отчетного периода).

На 20 счете остается остаток на начало отчетного периода по дебету, так как у нас швейное производство, на котором имеется незавершенное пр.

Вывод: Рассчитали оборотно-сальдовую ведомость за 3 квартал 2009г. Обороты за отчетный период сошлись как по дебету и по кредиту, так и с итогом журнала хозяйственных операций.

Заключение

В данной курсовой работе проводился учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Шик»:

-рассмотрели учет операций по расчетному счету: изучили документацию по движению операций на расчетном счете, синтетический учет операций на расчетном счете;

— изучили организацию деятельности предприятия и рассчитали экономические показатели: сформировали уставный капитал, составили штатное расписание работающих на 222480 рублей, заключили хозяйственные договора с поставщиками материальных ресурсов и покупателями продукции, составили смету расходов и доходов;

— сформировали учетную политику организации: рассмотрели методику ведения бухгалтерского и налогового учета;

— сформировали отчетность предприятия: составили расчетно-платежную ведомость, начислили ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, составили журнал хозяйственных операций за квартал, оборотно-сальдовую ведомость.

Выяснилось, что выручка от реализации продукции за квартал составляет 5907900,90 рублей, чистая прибыль равна 824126,61 руб., которая распределяется в фонд накопления 494475,96 руб. и в фонд потребления – 32965,65 руб. Это значит, что предприятие является прибыльным. Налог на имущество за квартал составляет 4602,36 руб.

Список литературы:

Астахов В.П. / Теория бухгалтерского учета / В.п. Астахов.- Ростов-на-Дону: Март, 2000.- 413 с.

Бухгалтерская отчетность организации ПБУ.- 1999.- №4

Журнал «Управленческий учет» №10/ 2008г.

Зернова Е.В., Проект «Консультант Бухгалтер»

Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2001.- 800с.: ил.

Кассовые операции и расчеты, Главбух, Москва 1998

Макальская М.Л., А.Ю.Денисов, Самоучитель по бухгалтерскому учету, Москва, 1996

Налоговый кодекс РФ

Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. — М.: «Аналитика — Пресс», 2000.

План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению // Экономика и жизнь.- 2000.- №45

Учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия: метод. указания по выполнению курсовой работы по курсу «Бухгалтерский учет»/ сост. В.В.Федина.- Муром: Изд. – полиграфический центр МИ ВлГУ, 2006.- 30 с.- Библиогр.:56 назв.

Федеральный закон РФ

Щербаков М.Н. » Консультант бухгалтера», N 4, апрель 2001 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1 Основные проблемы проведения налогового аудита

1.1 Законодательная база

1.2Сущность НДС, особенности его уплати

1.3 Особенности уплаты налогов предприятиями, которые проводят внешнеэкономическую деятельность

Глава 2 Аудит уплаты налогов на примере ООО «Торговый дом «Алат»»

2.1Общая характеристика ООО «Торговый дом «Алат»»

2.2 Составление плана аудиторской проверки

2.3 Составление заключения по результатам аудиторской проверки

Заключение

Литература

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Предприятиям, чтобы обеспечить устойчивое финансовое состояние, т.е. способность своевременно рассчитаться с государством по налогам и сборам, поставщиками и другими кредиторами, в существующих условиях приходиться прилагать значительные усилия для поддержания своей платежеспособности. В связи с этим российские организации испытывают острую необходимость в качественной постановке, ведении, а также контроле как бухгалтерского, так и налогового учета, а аудит налогообложения является одним из наиболее сложных участков аудиторской проверки. Таким образом, на данный момент тема «Аудит расчетов по налогам и сборам» актуальна.

Цель данной работы состоит в проведении аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость ООО «Торговый дом «Алат».

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

— рассмотреть нормативное регулирование и организацию налогового аудита;

— охарактеризовать сущность НДС, особенности его уплати ;

— рассмотреть особенности внешнеэкономической деятельности, связанные с уплатой НДС;

— рассмотреть экономическую характеристику ООО «Торговый дом «Алат»;

— составить план-программу аудиторской проверки расчетов по НДС;

— составить аудиторское заключение.

Предметом исследования является аудит расчетов по НДС ООО «Торговый дом «Алат». Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Алат». Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Оно зарегистрировано на территории Алтайского края 01 февраля 2001года в порядке установленном законом. Основное направление деятельности данного предприятия это оптовая торговля Алатами промышленного назначения.

Практическая значимость работы заключается в достижении поставленной цели и использовании полученных результатов работы на практике, что обеспечивает наиболее оптимальную систему принятия и реализации на основе налогового аудита соответствующих управленческих решений.

В качестве теоретических источников информации были использованы такие авторы как Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д., Подольский В.И., Сушбов А.Е., а также статьи, экономические газеты, журналы. В качестве нормативной и информационной базы были использованы законодательные и нормативно – организационные документы, практические рекомендации по применению налогового законодательства и налогового аудита.

Для написания практической части курсовой работы были использованы регистры бухгалтерского учета ООО «Торговый дом «Алат», книги покупок и продаж, журнал регистрации счетов-фактур, платежные поручения, выписки банки, декларации по НДС.

ГЛАВА 1 ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО АУДИТА

1.1 ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ БАЗА

В настоящее время общий аудит и консультирование являются далеко не единственными услугами, предлагаемыми аудиторскими фирмами. За последние годы существенно вырос спрос на сопутствующие аудиту услуги, а именно: налоговое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности; управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; правовое консультирование, а также представительство в налоговых органах; автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов и т.д. Таким образом, у заказчиков аудиторских услуг становится все более популярным комплексный налоговый аудит. [24,c.43]

Налоговый аудит представляет собой отдельное направление в системе отечественного аудита. Термин «налоговый аудит» появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры относительно как права на существование такого термина, так и содержания данного термина.

В настоящее время действует Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000г. Данная методика носит рекомендательный характер для всех аудиторских организаций при проведении аудита налогообложения и оказанию сопутствующих услуг по налоговым вопросам, она является основным документом, определяющим способы практического выполнения аудиторскими фирмами и аудиторами, работающими самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, задач налогового аудита. В соответствии с Методикой под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. [24,c.43]

Также к одним из основных законодательных и нормативных документов, регулирующих объекты налоговой проверки относятся Конституция РФ, Налоговый кодекс, Федеральный закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991 №2118-1, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению и прочие законодательные и нормативные документы о налогах и сборах. [16,c.353]

Цель налогового аудита: подготовка организации к любой возможной проверке налоговых органов:

общий анализ системы налогообложения экономического субъекта;

определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

проверка методики исчисления налоговых платежей;

предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды

Сбор необходимой информации для http://www.raudit.ru/ru/audit/tax_optimization/оптимизации налогообложения.

Минимизация налоговых выплат.

В ходе аудита изучается налоговый учет за весь период, подлежащий налоговой проверке, нейтрализуются ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.

И следовательно, под объектами аудита понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно.

Аудит имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, обладающими многими другими характеристиками. [10,c.25]

Объекты аудита классифицируются по следующим признакам:

по видам (ресурсы, хозяйственные процессы, расчеты, результаты деятельности, структура предприятия и организационно-правовые системы, методы и формы управления и контроля);

по связи со временем (прошедшего, настоящего, будущего времени);

по характеру оценки состояния (с количественными, качественными и смешанными характеристиками);

• по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита (постоянно находящиеся,периодически, требующие разовой оценки).

Рассматривая налоговые платежи как объект аудиторской проверки при оценке их количественных и качественных характеристик следует иметь в виду, что:

по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетами различных уровней;

по связи со временем расчет налогов — это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности организации, поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки (при подтверждении статей отчетности — учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени; при минимизации налоговых платежей и построении схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством — в настоящем и будущем времени);

— по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с количественными характеристиками;

— по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания. [10,c.26]

В результате проведения налогового аудита экономический субъект получает:

— Оценку правильности определения налогооблагаемой базы.

— Оценку правомерности применения налоговых льгот.

— Оценку правильности расчета налоговых обязательств.

— Расчет налоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

— Рекомендации и предложения по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;

— Оптимальные механизмы исчисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;

— Рекомендации о полном и правильном использовании экономическим субъектом налоговых льгот.

Налоговый аудит проводится на основе заключенного договора на выполнение задания по проведению налогового аудита, где четко обозначаются вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской организации. [10,c.26]

Результатом проведения налогового аудита является подготовка следующих документов:

— заключение по результатам проведения налогового аудита;

— отчета по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора.

Таким образом, при проведении налогового аудита решаются следующие задачи:

аудит налоговых обязательств на предмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налогового законодательства;

оптимизация и планирование налогообложения;

диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

анализ методики исчисления налоговых платежей и использования налоговых льгот с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;

проверка правильности составления деклараций и расчетов клиента по всем или отдельным видам уплачиваемых им налогов. [10,c.27]

При этом в ходе налогового аудита оцениваются:

соответствие налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в Российской Федерации;

соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета и тем сведениям о деятельности субъекта, которыми располагает аудиторская организация в ходе проверки;

финансовые последствия искажений, найденных в налоговом учете, и пути их устранения;

необходимость внесения изменений в методику налогового учета, применяемую субъектом.

Методику проведения налогового аудита по различным видам налогов целесообразно закрепить во внутрифирменных стандартах аудиторской организации. В рамках внутрифирменных стандартов могут быть раскрыты конкретные методики, а именно методика аудита учетной политики, методика проведения аудита по расчету с бюджетом, методика аудита по НДС, методика аудита по налогу на прибыль организаций, методика аудита по налогу на доходы физических лиц и др.

В приложениях к внутрифирменному стандарту необходимо разместить основные рабочие документы, рекомендуемые для использования в ходе налогового аудита. Поскольку начисление различных видов налогов имеет свой алгоритм, на каждый вид налога следует иметь комплекс рабочих документов, сформированных в табличной форме, включающих учетные записи и показатели, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу отдельно по каждому виду налога, ставки налогов, арифметические расчеты налогов и пр. [24,c.30]

Согласно п. 2.9.3 Методики этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. Таким образом, налоговый аудит можно классифицировать как комплексный налоговый аудит и тематический налоговый аудит.

Комплексный налоговый аудит — это проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за год.

Тематический налоговый аудит — это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период.

Помимо указанных двух видов налогового аудита на практике выделяется также так называемый структурный налоговый аудит, под которым понимается проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом по месту нахождения его обособленных подразделений. Последний вид аудита является особо актуальным для крупных предприятий или финансово-промышленных групп, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений. [24,c.30]

В настоящее время проводятся исследования относительно соотношения общего и налогового аудита. В частности, по мнению ряда авторов, два указанных направления аудита взаимно пересекаются и в процессе общего аудита осуществляется и налоговый аудит.

Безусловно, в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитором проверяются вопросы правильности исчисления и уплаты налогов, однако в отличие от налогового аудита данные вопросы проверяются выборочным способом, и подчас объем выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, является не презентабельным для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности. Именно по этой причине многие организации, для которых общий аудит является обязательным, отдельно указывают в договорах с аудиторскими фирмами объем работ по налоговому аудиту. Такой подход, возможно, оправдан для относительно небольших организаций, для которых характерны незначительные налоговые риски. Для экономических субъектов с большими оборотами и разветвленной сетью структурных подразделений такой подход вряд ли можно считать обоснованным, поскольку у подобных субъектов есть потребность в проведении полноценного налогового аудита. Таким образом, налоговый аудит может выступать как частью «общего» аудита, так и самостоятельным направлением.

Помимо отличий от аудита финансовой отчетности следует четко разделять налоговый аудит и сопутствующие налоговому аудиту услуги в области налогового консультирования. [24,c.30]

К сопутствующим услугам в области налогового консультирования относятся (примерный перечень сопутствующих услуг приведен в Методике):

разработка предложений и рекомендаций по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;

разработка оптимальных механизмов начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;

выработка рекомендаций по полному и правильному использованию экономическим субъектом налоговых льгот;

разработка комплекса мер, направленного на оптимизацию налогов и снижение налоговых рисков в рамках действующего законодательства; [24,c.31]

предварительный расчет налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений экономического субъекта и видах деятельности;

разработка рекомендаций по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у экономического субъекта;

разработка предложений по созданию у экономического субъекта системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов и сборов;

разработка предложений по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства;

постановка налогового учета;

налоговое планирование и оптимизация налогообложения;

налоговое сопровождение в виде текущего консультирования по вопросам применения норм налогового законодательства и др.

Приведенные сопутствующие услуги отличаются по своей сути от непосредственно налогового аудита тем, что налоговый аудит предполагает проведение проверочных мероприятий в отношении правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, в то время как иные сопутствующие аудиту услуги направлены прежде всего на оптимизацию налоговых платежей экономического субъекта, построение системы налогового учета и внутреннего контроля, а также на консультирование по отдельным вопросам налогообложения.

Помимо этого различаются и результаты, а также порядок оформления налогового аудита и сопутствующих услуг по вопросам налогообложения. [24,c.31]

Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства;

практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;

разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;

внесение рекомендаций по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды; [24,c.32

разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования;

расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования, той или иной оптимизационной модели.

Результатом же проведенного налогового аудита будут являться заключение аудитора и отчет. Несмотря на то, что два указанных документа не регламентированы на законодательном уровне, именно они, как правило, составляются аудиторскими фирмами для оформления результатов выполненного налогового аудита. В заключении о результатах проведения налогового аудита аудиторы выражают мнение о степени полноты и правильности исчисления (в том числе правильности применения налоговых льгот и преференций), отражения и своевременности перечисления экономическим субъектом налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом заключение о результатах проведения налогового аудита не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Отчет же по результатам проведения налогового аудита содержит рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению, рекомендации в отношении порядка исчисления налогов, включая правильность применения льгот, перечень вопросов, требующих особого внимания со стороны руководства организации, предложения по оптимизации налогообложения и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета с позиций налогообложения. [24,c.32

Таким образом, отличия налогового аудита и сопутствующих услуг в области налогообложения, безусловно, имеют место, несмотря на то что два данных направления достаточно близки. В то же время следует иметь в виду, что положительный результат от оказания сопутствующих услуг в сфере налогового консультирования может быть достигнут, только если этим услугам предшествовал налоговый аудит как таковой. В противном случае аудиторы не смогут оперировать всем объемом информации об организации и ее деятельности, а значит, и найти наиболее приемлемое и эффективное решение поставленной проблемы.

Место налогового аудита в современной системе экономических отношений, а также его роль в ближайшем будущем вызывают множество вопросов и предложений. Налоговый аудит, возможно, является именно тем инструментом, который позволит, с одной стороны, избавить аудит финансовой отчетности от огромного массива информации, анализируемой в рамках проведения проверок соблюдения законодательства при подготовке и составлении финансовой отчетности, а с другой — обеспечить контролирующие органы аудиторскими заключениями именно по вопросам соблюдения налогового законодательства.

1.2 СУЩНОСТЬ НДС, ОСОБЕННОСТИ ЕГО УПЛАТИ

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) — косвенный налог, то есть надбавка к цене товара. Он был введен в действие Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 № 1992-1, утратившим силу с введением части второй НК РФ. В настоящее время применение налога регулируется гл. 21 НК РФ. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Для исчисления и уплаты НДС применяется следующий механизм:

налоги перечисляются между продавцами и покупателями сверх установленной цены;

плательщик, заплативший за товар цену, формирует НДС уплаченный и может отнести его к возмещению из бюджета при условии, что плательщик, получивший этот налог сформирует НДС полученный и уплатит его в бюджет.

В соответствии с главой 21 НК плательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Третья категория налогоплательщиков более многочисленная, чем первые две. При перемещении товаров через таможенную границу НДС уплачивают и те лица, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты в соответствии со статьей 145 на территории РФ. Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, которые уплачивают ЕСХН, УСН, ЕНВД.

Статьей 145 НК определены условия при выполнении которых лицо может освобождаться от уплаты НДС. К таким лицам относят организации и индивидуальных предпринимателей, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг не превысила в совокупности 2 млн.руб.

Право на освобождение от уплаты НДС реализуется через подачу уведомления в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, с которого используется право на освобождение.

Получив право на освобождение от него нельзя отказаться в течение 12 календарных месяца.

Если за три последовательных месяца выручка превысит 2 млн.руб., то с месяца, в котором произошло это превышение право на освобождение утрачивается.

Кроме того, право не предоставляется, если лицо производит и реализует только подакцизные товары.

Статьей 146 НК предусмотрены 4 вида объектов налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом не признаются объектом налогообложения: операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ; передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления; передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; операции по реализации земельных участков (долей в них); передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам); передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: [1,cт.147]

товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Налоговая база по НДС определяется по нормам статьи 153 НК и других статей, в зависимости от объекта налогообложения. Так, при реализации товаров, работ, услуг налоговая база – это стоимость товаров, работ, услуг, исчисленная по рыночным ценам в соответствии со статьей 40 НК с учетом акцизов, но без включения НДС. Кроме того, налоговая база рассчитывается при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок, при этом налоговой базой является вся сумма предоплаты, включая НДС.

Налоговая база считается также по товарообменным (бартерным) операциям, а также в случае передачи товаров на безвозмездной основе. При этом, налоговая база определяется как стоимость обмениваемых товаров с учетом акцизов и без НДС.

При реализации имущества, которое учитывается в организациях по стоимости вместе с НДС, налоговая база – это разница между ценой реализуемого имущества и остаточной стоимостью имущества.

При передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд налоговая база – это стоимость этих товаров, работ, услуг исходя из цен реализации в предыдущем налоговом периоде с учетом акцизов или рыночным ценам, если реализации не было.

При выполнении строительно-монтажных работ налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, включая все расходы, в т.ч. на приобретение сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих.

При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и сумм акцизов по подакцизным товарам.

Возможна уплата НДС налоговыми агентами в следующих случаях:

если товар реализуют налогоплательщики НДС – иностранные лица, то налоговым агентом являются лица, стоящие на учете в налоговом органе. При этом налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, работ, услуг с учетом НДС. При расчете с иностранным продавцом налоговый агент исчисляет НДС по расчетной ставке, удерживает сумму из доходов продавца и перечисляет ее в бюджет;

налоговыми агентами являются лица, арендующие на территории РФ федеральное или муниципальное имущество, при этом налоговая база определяется как сумма арендной платы вместе с НДС.

В тех случаях, когда налогоплательщики получают дополнительные суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, исчисляется НДС с этих дополнительных сумм (в частности НДС исчисляется с доходов, полученных в виде процентов или дисконта по векселям или по товарному кредиту при условии, что доход превышает проценты соответствующей ставке рефинансирования ЦБ РФ).

Налоговым периодом с 1 января 2008 года считается квартал для всех категорий налогоплательщиков.

В статье 164 НК определены налоговые ставки по НДС:

— налоговая ставка 0% применяется при реализации товаров на экспорт при условии, что будут предъявлены документы, подтверждающие право на эту ставку, а также право на налоговый вычет.

Порядок предоставления таких документов установлен статьей 165 НК.

Если в течение 270 дней необходимые документы не представлены в налоговый орган, то он исчислит сумму НДС на дату отгрузки товаров и рассчитает пеню за несвоевременную уплату НДС.

Если в последующие периоды в срок не превышающий 3 года документы будут представлены, то исчисленная и уплаченная сумма НДС будет возвращена налогоплательщику или зачтена в счет будущих платежей (за исключением пеней).

— ставка 10% применяется при реализации большого набора продовольственных товаров (за исключением деликатесов), а также большой группы товаров для детей;

— ставка 18% применяется в остальных случаях.

Во многих случаях для расчета НДС применяется налоговые ставки 18/118 или 10/110:

— при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг;

— при получении оплаты, либо частичной оплаты предстоящих поставок товара;

— при удержании налога налоговыми агентами;

— при реализации имущества, приобретенного на стороне в стоимости которого учитывается входной НДС;

— при реализации сельскохозяйственной продукции, приобретенной у физических лиц.

Статья 166 НК устанавливает порядок исчисления налога. При этом важную роль играет момент определения налоговой базы.

Момент определения налоговой базы – это день, на который необходимо сформировать налоговую базу и исчислить сумму НДС.[1,ст.167]

По большинству операций, облагаемых НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и имущественных прав;

— день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

По строительно-монтажным работам для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода.

При реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, моментом является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.

Продавец при реализации обязан в счете-фактуре дополнительно к цене предъявить покупателю исчисленную сумму НДС.

Счет-фактура – это документ, предназначенный для налогового учета, на основании которого можно принять к вычету (при наличии оснований) входной НДС.

Входной НДС – это суммы предъявленные или уплаченные налогоплательщиком по приобретенным им товарам, работам, услугам, суммы НДС, уплаченные налоговым агентом, суммы НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам для собственных нужд.

Счет-фактура при реализации выставляется не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки или со дня передачи имущественных прав.

Счет-фактуру выставляют все организации и индивидуальные предприниматели (за исключением банков, страховых компаний и негосударственных пенсионных фондов), независимо от того, являются они или нет плательщиками НДС.

В расчетных документах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров, работ, услуг, которые освобождены от НДС в счете-фактуре делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров по розничным ценам сумма НДС включена в указанные цены. При этом в ценниках товаров, а также на чеках сумма НДС не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ (бланк строгой отчетности).

Помимо выставленных счетов-фактур и продавцы и покупатели обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также вести книги покупок и продаж.

НК предъявляет жесткие требования к порядку заполнения счетов-фактур. При несоблюдении требований по заполнению счетов-фактур входной НДС не принимается к вычету при исчислении НДС к уплате в бюджет.

Статья 170 НК РФ устанавливает правила покрытия (возмещения) входного НДС для налогоплательщика. Существует 3 способа возмещения входного НДС:

— входной НДС принимается к вычету при исчислении НДС к уплате в бюджет. Для этого товары, работы, услуги по которым предъявлен входной НДС должны использоваться для производства продукции, которая облагается НДС;

— входной НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров, в т.ч. основных средств при условии, что товары применяются а производстве продукции, не облагаемой НДС. При этом входной НДС вместе с ценой товаров (основных средств) списывается на себестоимость, в т.ч. через амортизационные отчисления.

— банки, страховые компании и негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты весь входной НДС в текущем налоговом периоде. При этом вся сумма полученного НДС подлежит к уплате в Федеральный Бюджет.

Если продукция применяется при изготовлении товаров, работ, услуг облагаемых и необлагаемых НДС, то входной НДС по этой продукции частично учитывается в стоимости оприходованных работ и услуг, а частично применяется в качестве налогового вычета при исчислении НДС к уплате в бюджет.

Данное соотношение по входному НДС определяется соотношением между реализованной продукцией, не облагаемой НДС и продукцией, облагаемой НДС (без учета НДС).

Порядок исчисления НДС следующий:

1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1.

3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с порядком, установленным пунктом 1.

4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 — 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

5. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

6. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.[17,c.32]

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога — увеличенная на суммы восстановленного налога.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При реализации товаров (работ, услуг), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Уплата налога по операциям, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Возмещение НДС:

1. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. .[17,c.34]

2. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

3. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

4. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

5. Если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

6. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

7. Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

8. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

9. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

10. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

11. Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Таким образом, налог на добавленную стоимость — косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного циклов и кончая продажей потребителю. Объектом налога является добавленная стоимость — стоимость, которую, например, производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения, агент рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия или услуги. Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи (НДС добавляется к продажной цене товара, но указывается отдельно). Из выручки он вычитает НДС, который был уплачен при покупке товаров. Разница между этими налогами выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и других факторов производства.

Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров для своего производства, так как он получает возмещение от государства на любую сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (система зачета). Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя. Последний выплачивает этот налог в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель.

1.3 ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ПРЕДПРИЯТИЯМИ, КОТОРЫЕ ПРОВОДЯТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Налогообложение внешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности, без знания которых невозможно получить достоверную информацию о предпринимательской внешнеэкономической деятельности.[12,c.17]

В мировой практике при осуществлении внешнеторговых операций НДС взимается по принципу «страны назначения»: этот налог поступает в бюджет страны, в которую товар ввозится. Для обеспечения такого принципа взимания налога его уплачивает импортер при ввозе товаров на таможенную территорию своего государства (в дальнейшем возмещая за счет сумм налога, взимаемых с покупателей), а при вывозе товаров из страны экспортера во избежание двойного налогообложения они облагаются налогом по нулевой ставке (что фактически означает неуплату налога). Противоположный принцип взимания НДС называется принципом «страны происхождения», налог поступает в бюджет страны экспортера (т.е. страны происхождения). Для обеспечения механизма поступления этого налога в бюджет своей страны экспортер обязан взять этот налог с покупателя и перечислить в бюджет в установленном порядке. Во избежание двойного налогообложения при ввозе в страну назначения НДС с импортера не взимается. [12,c.17]

В РФ до 1 июля 2001г. Применялись оба принципа налогообложения: принцип «страны назначения» — в торговле со странами дальнего зарубежья, а принцип «страны происхождения» — в торговле со странами СНГ. Это означало, что фактически поставки товаров в рамках договоров купли-продажи с контрагентами из стран СНГ не рассматривались как экспорт, хотя товары и перемещались через таможенную границу государств. Это способствовало созданию единого экономического пространства, но было невыгодно тем государствам, которые из-за ограниченности собственных ресурсов вынуждены были закупать их в больших количествах в других странах СНГ, мало экспортируя в эти страны, но в то же время поставляя в больших количествах свою продукцию в дальнее зарубежье. Экспортеры этих стран получали от своих государств компенсацию налога, уплаченного в бюджеты других государств СНГ (входящего НДС), не получая его с покупателей стран дальнего зарубежья и соответственно не внося в бюджет своей страны. Односторонний выход этих стран из режима уплаты НДС по принципу «страны происхождения» и переход на принцип «страны назначения» приводил к тому, что российские товары попадали под двойное налогообложение: при вывозе из России и при ввозе в страну СНГ. Поэтому они теряли конкурентоспособность на рынках СНГ, в то время как необлагаемые НДС при ввозе в Россию товары стран СНГ получали на российском рынке конкурентные преимущества.[12,c.18]

В силу этих причин Россия в торговле с государствами СНГ с июля 2001г. Также перешла на режим уплаты НДС по принципу «страны назначения» по всем товарам, кроме нефти, природного газа и газового конденсата. По этим трем товарам сохраняется прежний режим взимания налога, а вопросы избежания двойного налогообложения должны решаться путем заключения двусторонних соглашений. Таким образом, все товары, экспортируемые из РФ, за исключением вышеназванных, при вывозе в страны СНГ облагаются НДС по ставке 0%. По нулевой ставке облагаются также работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории России товаров, выполняемых российскими перевозчиками, а также перевозка и связанные с нею работы и услуги при транзите товаров через территорию России.

Так как в соответствии с Законом «О регулировании внешнеторговой деятельности» экспортом называется вывоз товаров (результатов работ, услуг) с таможенной территории России без обязательства об обратном ввозе, то для получения права на нулевую ставку экспортер должен вывезти товар за пределы таможенной территории РФ. Для подтверждения факта вывоза товара с таможенной территории РФ и обоснования права на применение ставки 0% в налоговые органы должен быть представлен пакет документов, в число которых входят контракт (копия), выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя данного товара (копия); грузовая таможенная декларация (копия) с отметками российских таможенных органов (выпустившего товар в режиме экспорта и пограничного таможенного органа); копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов о вывозе товара за пределы территории РФ (с учетом особенностей оформления этих документов в зависимости от вида транспортировки).[13,c.147]

Так, при вывозе товаров судами через морские порты представляются:

копия поручения на погрузку с указанием порта разгрузки с отметкой пограничной таможни «Погрузка разрешена»;

копия оригинала коносамента, в котором в графе «Порт разгрузки» указан пункт, находящийся за пределами территории РФ.

При вывозе товаров воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территории РФ, и копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товара. В тех случаях, когда товар вывозится через границу РФ с государством – участником Таможенного союза, где таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление. При заключении внешнеторгового контракта через комиссионера дополнительно к перечисленным документам требуется представить договор комиссии.

При оказании услуг по транспортировке, погрузке, перегрузке, сопровождению экспортируемых товаров, а также товаров, перевозимых через территорию России в режиме транзита, российские перевозчики для подтверждения права на ставку 0% и налоговые вычеты предъявляют аналогичный пакет документов.

Указанные документы представляются вместе с налоговой декларацией не позднее срока, определенного действующим законодательством, с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. При превышении указанного срока (расчет идет от даты помещения товара под таможенные режимы) в случае непредставления документов товары подлежат налогообложению соответственно по ставке 10% или 18%.[13,c.147]

Пакет вышеперечисленных документов одновременно дает право эксперту на налоговые вычеты – возмещение сумм НДС, уплаченных поставщикам сырья, материалов, работ, услуг, использованных при производстве экспортной продукции; эта мера является формой поощрения экспорта. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, а также при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг и при наличии документов, подтверждающих уплату налога, на основании отдельной налоговой декларации. [13,c.148]

В соответствии с НК РФ налогоплательщики, в том числе и экспортеры, уплачивают НДС с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг. От уплаты налога с авансовых платежей экспортеры освобождаются в том случае, если авансы получены в счет предстоящих поставок оборудования, производственный цикл изготовления которого превышает шесть месяцев. Перечень такого оборудования устанавливается постановлением Правительства РФ. Вычеты сумм налога, уплаченного экспортерами с авансов, производятся после даты реализации соответствующих товаров, выполнения работ, оказания услуг.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налогооблагаемой базой для начисления и уплаты НДС является таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины. При определении таможенной стоимости товара в рублях суммы иностранной валюты пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации. [14,c.13]

Начисление НДС производится по формуле:

SНДС = (С+П) *18% или 10%.

Если товар является подакцизным, то формула приобретает вид:

SНДС =(С*А+П)*18% или 10%.

SНДС — сумма налога;

С – таможенная стоимость;

А – акциз;

П – таможенная пошлина.

По товарам, не являющимся подакцизными и освобождаемым от оплаты таможенных пошлин при их ввозе в РФ, налогооблагаемой базой является таможенная стоимость товара:

SНДС = С*18% или 10%.

НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, может быть предъявлен налогоплательщиком к вычету при расчетах с бюджетом по этому налогу в том случае, если ввезенные товары были использованы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Например, ввезенные материалы использованы для производства продукции, работ, услуг, которые при продаже потребителям будут облагаться налогом, или сами ввезенные товары были приобретены для перепродажи. Если же ввезенные материальные ценности использовались для производства товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, или для производства товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, то НДС включается в стоимость ввезенных товаров. [20,c.27]

При этом следует иметь в виду, что в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость местом реализации экспортных товаров признается территория РФ, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории РФ.

В бухгалтерском учете НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» списывается на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», если он предъявлен к вычету, и на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если импортер не имеет оснований для предъявления этого налога к вычету. Соответственно на сумму уплаченного при ввозе товара в РФ НДС будут сделаны записи:

Дт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», Кт 19, субсчет «НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ»;

Или Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров», Кт 19, субсчет «НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ».

В качестве аналитического регистра налогового учета по НДС можно использовать соответствующий регистр бухгалтерского учета.

Подводя итоги, можно сделать вывод, что налогообложение по НДС, связанное с экспортом имеет свои особенности. В соответствии с п. 1 ст.164 НК РФ к реализованным товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, применяется ставка НДС 0%, в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок на подтверждение нулевой ставки НДС составляет 270 дней и для ее применения налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие продажу продукции на экспорт считая с даты, оформления ГТД на экспорт. Одним из основных признаков экспорта товаров, является факт пересечения границы РФ. [23,c.110]

При импорте налогооблагаемая база для исчисления НДС включает в себя таможенную стоимость товара; импортную таможенную пошлину; сумму акциза. Исчисление НДС, подлежащего уплате, производится в рублях и вносится в грузовую таможенную декларацию. При оформлении декларации к ней должен быть приложен экземпляр платежного поручения с отметкой банка об уплате НДС и акцизов. В соответствии с пп.1 п.1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается в полном объеме по налоговой ставке, применяемой при реализации данных товаров внутри страны.

ГЛАВА 2 АУДИТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «АЛАТ»»

2.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «АЛАТ»»

С 1 февраля 2001 года на территории Алтайского края было зарегистрировано Общество с ограниченной ответственностью ООО «Торговый дом «Алат». Директор общества является также одним из его учредителей. Уставной капитал общества составляет 200000 руб. Организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность. Основной вид деятельности – это оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения (код ОКВЭД 51.65.6). То есть это оптовая торговля импортным энергосберегающим оборудованием промышленного назначения. К ним относятся Алаты и Алатные установки различной модификации и мощности. Оптовая торговля осуществляется на основании договоров, в случае пролонгации договора по спецификациям.

К основным потребителям относятся электротехнические предприятия по выработке электроэнергии. Также Алаты и Алатные установки необходимы для электротрансформаторов предприятий по добыче и транспортировке нефти и газа, для электрический подстанций по строительству и обслуживанию ЛЭП и железнодорожных путей, доменных печей, холодильных установок атомных подстанций и др. У торгового дома большое количество покупателей и они расположены по всей России.

Товары поступают от Акционерного общества «Усть-Каменогорский Алатный завод», который находится в Республике Казахстан. Груз доставляется в Россию автотранспортом АО «УККЗ» на основании двух основных договоров №02.4-18/14 от 17.04.06 г. и №02.4-18/93 от 01.11.07г заключенных с АО «Усть-Каменогорский Алатный завод» на определенную сумму, которые могут действовать в течении года и больше в зависимости от стоимости поступившего за определенный период товара. По одному из договоров №02.4-18/93 от 01.11.07г. на сумму 250000000 руб. поступает товар для ООО «УКК» г.Москва являющимся основным дилером предприятия, через которого проходит третья часть всей продукции поступающей от завода изготовителя. Отдел валютного контроля сберегательного банка строго контролирует выполнение оплаты по контрактным обязательствам.

Груз растамаживается работниками общества и отправляется покупателю согласно заключенным договорам. Договор заключается на определенную сумму, на каждую поставку к договору оформляется спецификация.

К дополнительным видам деятельности организации относится: специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами (код ОКВЭД 52.48.39); деятельность автомобильного грузового транспорта (код ОКВЭД 60.24); рекламная деятельность (код ОКВЭД 74.4); предоставление прочих услуг (код ОКВЭД 74.84).

Для расширения рынка сбыта, ООО «Торговый дом «Алат» постоянно участвует в выставках, через границу поставляются Алаты отличные от основной номенклатуры. Это могут быть образцы, предназначенные для выставок вновь разработанные модели в зависимости от специфики различных предприятий. Такие Алаты могут поступать как безвозмездно, так и по минимальной стоимости.

Также за последние два года привлекаются различные компании, проводящие маркетинговые исследования, что значительно увеличивает реализацию товара и привлекает больше покупателей

Появление в России организаций с различными видами деятельности требует новых типов Алатов, поэтому неоднократно по заключенному договору с научно исследовательским институтом г.Новосибирска перемещаются через границу новые модели Алатов для испытания (Например: ДОСИ). Данные модели оформляются по определенному таможенному режиму -как временный ввоз. В этом случае НДС оплачивается в отличие от обычной декларации за каждый месяц нахождения на территории РФ по определенному расчету связанному с таможенной стоимостью согласно счет-проформы, в которой указывается балансовая стоимость товара.

Груз доставляется покупателю по железной дороге в контейнерах, платформах, или багажом, с привлечением таких компаний ООО «Транс-Контейнер»; ОАО «РЖД», а также почтовыми посылками. Кроме этого отгрузка может проводиться с согласия с покупателями автотранспортными компания ООО «Автотрейдинг»; ООО «Энергия»; ООО «Грузовозофф».

В арендованных складах хранится груз, но в связи с тем, что поставка и отгрузка производится по графику, то затраты по аренде минимальны в среднем за месяц выходит около 35000 руб, поэтому и нет необходимости в строительстве или покупки складов.

Для нормального функционирования поставщику необходимы комплектующие, которые иногда можно приобрести только на территории России. Поэтому по его заказу общество покупает такие товары на территории РФ, и на основании Договора №5 от 01.10.2007 года экспортирует их в республику Казахстан

У фирмы нет собственного офисного помещения, поэтому оно арендуется у частного лица по договору. Офис оплачивается перечислением на лицевой счет в Сберегательный банк.

Предприятие находится на общем режиме налогообложения. Является плательщиком по НДС с 2008 года поквартально, налога на имущество, транспортного налога, ЕСН, НДФЛ, налог на прибыль оплачивается исходя из прибыли полученной за квартал. Общество предоставляет отчеты в налоговый орган, органы статистики, пенсионный фонд и фонд социального страхования по месту регистрации. Декларации по НДС с 2008 года сдаются за первый квартал, полугодие и девять месяцев и год а также: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, декларации по транспортному налогу, налогу на имущество, декларация по налогу на прибыль с приложениями, ЕСН, ОПС, ФСС и статистические формы.

Валютного счета фирма не имеет, в сберегательном банке открыт расчетный счет организации в рублях.

Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность, исходя из спроса и предложения, заключает договора на поставку, определяет перспективы своего дальнейшего развития.

Основное направление хозяйственной деятельности является наиболее выгодная реализация товара, получение прибыли.

1.2 СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Общий план аудита НДС ООО «Торговый дом «Алат»

Проверяемая организация ООО «Торговый дом «Алат»

Период аудита 26.10.2009 – 8.11.2009

Количество человеко — часов 160

Руководитель аудиторской группы Янгилева И.Н.

Состав аудиторской группы Янгилева И.Н., Коваленко А.Е.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 2.1 – План аудита НДС ООО «Торговый дом «Алат»

Руководитель аудиторской организации,имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: Янгилева И.Н.

Руководитель аудиторской группы: Янгилева И.Н.

Таблица 2.2 – Уровень существенности для ООО «Торговый дом «Алат»

Таким образом, уровень существенности на данном предприятии равен 2%.

Таблица 2.3 – Тесты системы внутреннего контроля ООО «Торговый дом «Алат»

Таблица 2.4 – Расчет надежности СВК ООО «Торговый дом «Алат»

Таблица 2.5 – Оценка надежности СВК ООО «Торговый дом «Алат»

Таким образом, надежность системы внутреннего контроля ООО «Торговый дом «Алат» высокая и составляет 90%. Следовательно, при проведении аудита расчетов по НДС на данном предприятии аудитор может в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля ООО «Торговый дом «Алат».

Программа аудита расчетов по НДС ООО «Торговый дом «Алат»

Проверяемая организация ООО «Торговый дом «Алат»

Период аудита 26.10.2009 – 8.11.2009

Количество человеко — часов 160

Руководитель аудиторской группы Янгилева И.Н.

Состав аудиторской группы Янгилева И.Н., Коваленко А.Е.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 2.6 – Программа проверки налоговой базы по НДС ООО «Торговый дом «Алат»

Таблица 2.7 – Программа проверки правильности формирования налоговых вычетов по НДС ООО «Торговый дом «Алат»

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений

от ее имени: Янгилева И.Н.

Руководитель аудиторской группы: Янгилева И.Н.

На основании программы проверки налоговой базы по НДС и программы проверки правильности формирования налоговых вычетов по НДС ООО «Торговый дом «Алат» настоящей проверкой установлено следующее: ООО «Торговый дом «Алат» состоит на налоговом учете в инспекции с 24.01.2001 г., зарегистрировано и находится по юридическому адресу: 658224, Алтайский край, г.Рубцовск, ул.Комсомольская, 113-53. основной вид деятельности – оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения.

По уточненной налоговой декларации заявлено возмещение НДС в сумме 2282704 рублей, в т.ч. по разделу 3 налоговой декларации исчислен НДС к возмещению из бюджета в сумме 1563852рублей. В т.ч. реализация товаров по внутренним оборотам по налоговой ставке 18% составила 53175102, исчислен НДС с реализации товаров и услуг на территории России в сумме 8111456р. Сумма полученной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров составила 18547825р., исчислен НДС с предоплаты в сумме 2829329р. НДС, подлежащий восстановлению, ранее правомерно принятый к вычету в сумме 52365р., всего исчислено НДС в сумме 10993150р. Налоговый вычет по НДС заявлен всего в сумме 12557002р., в т.ч. сумма налога, предъявленная ООО «Торговый дом «Алат» поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ составила в сумме 394536р.

В нарушение п.2 ст.171 НК РФ, п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 7887р., так как данные Книги покупок не соответствуют данным налоговой декларации, строка 3-220-04.

НДС, исчисленный с ранее поступившей предоплаты (по налоговой декларации за 3 квартал 2008г., по налоговой декларации за 1 квартал 2007г., по налоговой декларации за март 2006г.) и подлежащий вычету после отгрузки товаров в сумме 5301527р., заявлен обоснованно.

НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ составляет в сумме 6860939р.

Налогоплательщиком заявлен НДС, уплаченный при ввозе товаров (Алаты, установки Алатные, изоляторы) на таможенную территорию РФ в сумме 6860939р., что подтверждено первичными документами, счетами-фактурами, товаротранспортными накладными, платежными поручениями по оплате НДС при ввозе товаров, поставщик АО «Усть-Каменогорский Алатный завод», республика Казахстан, отчетом о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей за период с 01.08.2008 – 31.12.2008г., подтвержденный Алтайской таможней, в т.ч., товар ввезен на территорию РФ и принят на учет в 3 квартале 2008г., согласно Контракта № 02.4-18/189 от 15.04.2008. всего на сумму 6816461р.

В нарушение п.2 ст.171 НК РФ, п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщиком необоснованно заявлен НДС в сумме 44478р. (данные Книги покупок не соответствуют данным представленной налоговой декларации, строка 3-240-04).

Итого по разделу 3 уточненной налоговой декларации: возместить налоговые вычеты в сумме 1511487р., отказать в сумме 52365р.

По разделу 5 налоговой декларации заявлено применение ставки 0% на сумму 4097789 и возмещение НДС в сумме 718852р. Договор Поставки №5 от 30.06.06г. с учетом дополнений и изменений, сумма Контракта 50млн.руб. с учетом изменений и дополнений, срок действия до 31.12.2009г., инопартнер АО «Усть-Каменогорский Алатный завод», республика Казахстан, товар поставляется на условиях FCA г. Рубцовск, приемка товара осуществляется покупателем в момент получения товара на складе Продавца, расчеты между сторонами производятся путем перечисления денежных средств в российских рублях на расчетный счет Поставщика паспорт сделки 0607003/1481/0051/1/0, номер и дата переоформления паспорта сделки: №5 от 30.06.08г. покупатель производит 100% предоплату в течение 180 календарных дней до ввоза товара на таможенную территорию республики Казахстан, согласно выставленному счету, допускается оплата в течение 180 дней после ввоза товара на таможенную территорию республики Казахстан.

Отгружено по следующим ГТД:

1. № 10605080/091008/0007737, товар вывезен 14.10.2008г., товар на сумму 351249р. Оплата подтверждена поступлением выручки по выписке банка и платежным поручением №671 от 01.08.08г. частично на сумму 351249. по вышеуказанной ГТД заявлены налоговые вычеты по приобретенным товарам и услугам в сумме 59396р.

2. № 10605080/101108/0008823, товар вывезен 10.11.2008г., на общую сумму 1245548р. В подтверждение оплаты представлены выписки банка и платежные поручения, в т.ч.: платежное поручение №671 от 01.08.08г. частично на сумму 173791р., №887 от 02.09.08г. на сумму 96641р., №839 от 29.09.08г. на сумму 400462р., №690 от 14.10.08г. частично на сумму 574654р., остаток денежных средств на сумму 251007р.

По вышеуказанной ГТД заявлены налоговые вычеты по приобретенным товарам и услугам в сумме 218959р.

3. № 10605080/201108/0009183, товар ввезен 25.11.2008г. на сумму 2279061р. В подтверждение оплаты представлены выписки банка и платежные поручения: №690 от 14.10.08 частично на сумму 251007р., №537 от 22.10.08г. частично на сумму 2028054р., остаток денежных средств на сумму 221946р.

По вышеуказанной ГТД заявлены налоговые вычеты по приобретенным товарам и услугам на сумму 2640665р., в т.ч. НДС в сумме 402813р.

4. № 10605080/091208/0009709,товар ввезен 16.12.08 на сумму 221930р. В подтверждение оплаты представлены выписки банка за 22.10.08г., платежное поручение №537 от 22.10.08г. частично на сумму 221930р.

По вышеуказанной ГТД заявлены налоговые вычеты по приобретенным товарам и услугам в сумме 37683р.

Итого по разделу 5 уточненной налоговой декларации: применение налоговой ставки 0% на сумму 4097789р. Заявлено обоснованно. Налоговые вычеты в сумме 718852р. Заявлены обоснованно.

Таким образом, всего по результатам проверки установлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2008г. В сумме 52365,00р.

2.3 СОСТАВЛЕНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Аудиторское заключение по результатам проверки расчетов по НДС ООО «Торговый дом «Алат»

Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию по проверке полноты и правильности исчисления и перечисления НДС в бюджеты различных уровней Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Алат» по состоянию на 01.012009г.

Вводная часть

Нами, ООО «Аудитор», на основании договора №1 от 25.10.2009г., заключенного с ООО «Торговый дом «Алат», проведен налоговый аудит прилагаемой Налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008г., договора поставки, товаротранспортной накладной, счетов-фактур, платежных поручений, Книги покупок, Книги продаж, оборотно-сальдовой ведомости по счетам: 41, 60, 62, 76, а также Контракты, ГТД, товаросопроводительные документы, выписки банка ООО «Торговый дом «Алат».

Для аудиторской фирмы.

Лицензия на проведение общего аудита №465233 выдана Департаментом организации аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации. Лицензия действительна по 17.09.2014г.

Свидетельство о государственной регистрации Общество с ограниченной ответственностью «Аудитор» №123456 выдано Межрайонной ИФНС №12 643.

Расчетный счет N12345678912345678911 открыт в АКСБ РФ Рубцовское ОСБ 270 г. Рубцовск.

ИНН 7709542111, БИК 772701001, код отрасли по ОКОНХ 84400, код отрасли по ОКПО 99105046 , юридический адрес: 658210, Алтайский край, г.Рубцовск, ул.Красная, 64-34, 4-25-75.

Аудит проводился с 26.10.2009 по 08.11.2009.

В выполнении специального аудиторского задания принимали участие аудиторы: Янгилева Ирина Николаевна, квалификационный аттестат в области общего аудита АЕ№001234; Коваленко Александра Евгеньевна, квалификационный аттестат в области общего аудита АЕ№ 001235.

Объект проверки: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Алат» (ООО «Торговый дом «Алат») зарегистрировано в форме Общества с ограниченной ответственностью 01.02.2001г. Администрацией г.Рубцовска, перерегистрировано Межрайонной ИФНС №12 643. Свидетельство 1 619 серия 000 №1 151 от 18.01.2001г. ООО «Торговый дом «Алат» осуществляло свою деятельность в период с 01.02.2001г по настоящее время. Местонахождение 658224, Алтайский край, г.Рубцовск, ул.Комсомольская, 113-53.

На момент проведения работ ответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной деятельности являлись Горбачева О.В., главный бухгалтер.

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ООО «Торговый дом «Алат».

Аналитическая часть

1. Нами, в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от ООО «Торговый дом «Алат», проведено рассмотрение бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты НДС в бюджеты различных уровней ООО «Торговый дом «Алат» по состоянию на 08.11.2009г.

2. В нашу обязанность входило выражение мнения о соответствии налоговому законодательству полноты и правильности исчисления и перечисления НДС ООО «Торговый дом «Алат».

3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ, принятым Государственной Думой 24 декабря 2008 года, ФПСАД №3 «Планирование аудита», ФПСАД №4 «Существенность в аудите», ФПСАД №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие аудиту услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000г., были использованы также внутренние документы аудиторской организации.

4. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая бухгалтерская и налоговая отчетность по НДС не содержит существенных искажений.

5. При планировании и проведении налогового аудита нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Торговый дом «Алат». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Торговый дом «Алат».

6. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности исчисления и перечисления НДС. Проделанная в процессе налогового аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Торговый дом «Алат» с целью выявления всех возможных недостатков.

7. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в отчетности (документации). Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности (документации).

8. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ООО «Торговый дом «Алат» требований действующего налогового законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение требований действующего налогового законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Торговый дом «Алат».

9. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Торговый дом «Алат» финансово-хозяйственных операций действующему налоговому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность, касающаяся налоговых вопросов, а также налоговая отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами налогового аудита отчетности (документации) не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Торговый дом «Алат» налоговому законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Итоговая часть

По нашему мнению, приложенные Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008г., платежные поручения, выписки банка по исчислению и перечислению НДС в бюджеты различных уровней во всех существенных аспектах достоверно отражают состояние системы налогообложения и выполнения налоговых обязательств ООО «Торговый дом «Алат» на 01.01.2009г.

Не изменяя мнения о достоверности приложенной документации по исчислению и перечислению налога на добавленную стоимость в бюджеты разных уровней, мы обращаем внимание на то, что по результатам проверки установлено завышение суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал. Сумма завышения составляет 52365,00р.

Приложение: Документация, подтверждающая исчисление и перечисление налога на добавленную стоимость в бюджеты различных уровней ООО «Торговый дом «Алат» по состоянию на 01.01.2009 на 4 листах

Руководитель аудиторской фирмы Янгилева И.Н.

Аудитор Янгилева И.Н., Коваленко А.Е.

09.11.2009г.

Письменная информация руководству ООО «Торговый дом «Алат» по результатам проведения аудита расчетов по НДС

Глубокоуважаемый Николай Степанович!

В соответствии с договором № 1 от 25.10.2009г. нами с 26.10.2009 по 09.11.2009г. был проведен аудит Вашей организации за период с 1.10.2008 по 31.12.2008г.

Лицо, осуществлявшее аудит: ООО «Аудитор», юридический адрес: 658210, Алтайский край, г.Рубцовск, ул.Красная, 64-34, Лицензия № 465233 от 17.09.2008г., Свидетельство № 123456 от 16.09.2009г.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Таблица 2.8 – Данные о специалистах, проводивших аудит расчетов по НДС

Проверяемый экономический субъект: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Алат», 658224, Алтайский край, г.Рубцовск, ул.Комсомольская, 113-53.

Руководитель организации: Ферапонтов Н.С., директор.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Горбачева О.В., главный бухгалтер.

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности проведение аудита расчетов по НДС за 4 квартал 2008г., в частности проверка правильности формирования налоговой базы по НДС, правильности и правомерности применения налоговых вычетов и ставки 0%.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации: бухгалтерия функционирует в форме линейной структуры, бухгалтерский учет автоматизирован, ведется 3 специалистами: главным бухгалтером, заместителем главного бухгалтера, бухгалтером.

При проверке были рассмотрены: Декларация по НДС за 4 квартал 2008г., регистры бухгалтерского учета, Книга покупок, Книга продаж, журнал регистрации счетов-фактур, платежные поручения, выписки банка, договора поставки, Контракты, ГТД, товаросопроводительные документы.

Методика аудиторской проверки: Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие аудиту услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000г., были использованы также внутренние документы аудиторской организации. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по НДС.

Результаты аудиторской проверки

Всего по результатам настоящей аудиторской проверки установлено: завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2008г. В сумме 52365,00р.

Выводы и рекомендации

По результатам проверки рекомендуется:

1. уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г. в сумме 52365,00р. по счетам-фактурам: №1328 от 06.10.08 АО «УККЗ» без НДС в сумме 141200р., НДС в суме 25416р; №1331 от 09.10.08 без НДС в сумме 105900, НДС в сумме 19062р.; №1271 от 07.10.08 ЗАО «Электрик-Микс» в сумме 37819р., в т.ч. НДС в сумме 5769; № 11/23/0003 от 23.11.08 «Желдорэкспедиция» в сумме 13884р., в т.ч. НДС 2117,4р.

2. подтвердить применение налоговой ставки 0% на отгруженный товар на сумму 4097788р по следующим ГТД:

— № 10605080/091008/0007737 на сумму 351249р. по счету-фактуре №513 от 08.10.2008г. на сумму 63550р., по счету-фактуре №514 от 08.10.2008г. на сумму 191058р., по счету-фактуре №515 от 08.10.2008г. на сумму 96641р.;

— № 10605080/101108/0008823 на сумму 1245548р по счету-фактуре №561 от 31.10.2008г. на сумму 286698р., по счету-фактуре №562 от 31.10.2008г. на сумму 338970р., по счету-фактуре №563 от 31.10.2008г. на сумму 7680р., по счету-фактуре №564 от 31.10.2008г. на сумму 247100р., по счету-фактуре №565 от 31.10.2008г. на сумму 365100р.;

— № 10605080/201108/0009183 на сумму 2279061р по счету-фактуре №595 от 18.11.2008г. на сумму 1589235р., по счету-фактуре №596 от 18.11.2008г. на сумму 33650р., по счету-фактуре №597 от 18.11.2008г. на сумму 656176р.

— № 10605080/091208/0009709 на сумму 221930р. по счету-фактуре №639 от 04.12.2008г. на сумму 101800р., по счету-фактуре №647 от 05.12.2008г. на сумму 120130р.

3. возместить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 2230339р. по следующим счетам-фактурам: №00000453 от 29.09.08г. на сумму 189000р., в т.ч. НДС 28831р.; №Б0015409 от 03.10.08г. на сумму 21659р., в т.ч. НДС 3304р.; №2008933 от 22.09.08г. на сумму 72098р., в т.ч. НДС 10998р.; №2153 от 24.09.08г. на сумму 106616р., в т.ч. НДС 16263р.; №337 от 06.10.08г. на сумму 5906р., в т.ч. НДС 901р.; №336 от 06.10.08г. на сумму 520р., в т.ч. НДС 79р.; №350 от 14.10.08г. на сумму 580р., в т.ч. НДС 89р.; №10/09/0085 от 09.10.08г. на сумму 37883р., в т.ч. НДС 5778р.; №1264 от 09.10.08г. на сумму 336800р., в т.ч. НДС 51376р.; №1219 от 01.10.08г. на сумму 298500р., в т.ч. НДС 45534р.; №1220 от 01.10.08г. на сумму 31398р., в т.ч. НДС 4790р.; №337 от 06.10.08г. на сумму 1416р., в т.ч. НДС 216р.; на сумму 722396р. в т.ч. НДС 110196р.; №001234 от 27.10.08г. на сумму 711009р., в т.ч. НДС 108459р.; №1271 от 07.10.08г. на сумму 37819р., в т.ч. НДС 5769р.; №280 от 06.11.08г. на сумму 1856730р., в т.ч. НДС 283230р.; №Б0017870 от 11.11.08г. на сумму 27850р., в т.ч. НДС 4248р.; №336 от 06.10.08г. на сумму 520р., в т.ч. НДС 79р.; №26 от 08.12.08г. на сумму 5841р., в т.ч. НДС 891р.; №КАм-П2-001949 от 03.12.08г. на сумму 135000р., в т.ч. НДС 20593р.; №РБ000074 от 05.12.08г. на сумму 1150р., в т.ч. НДС 175р.; №1480 от 19.11.08г. на сумму 94525р., в т.ч. НДС 14419р.; №11/23/0003 от 23.11.08г. на сумму 13884р., в т.ч. НДС 2118р.; №26 от 08.12.08г. на сумму 1062р., в т.ч. НДС 162р.; №2730 от 10.11.08г. на сумму 1416р., в т.ч. НДС 216р.;

4. отказать налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 52365р. по счетам-фактурам: №1328 от 06.10.08 АО «УККЗ» без НДС в сумме 141200р., НДС в суме 25416р; №1331 от 09.10.08 без НДС в сумме 105900, НДС в сумме 19062р.; №1271 от 07.10.08 ЗАО «Электрик-Микс» в сумме 37819р., в т.ч. НДС в сумме 5769; № 11/23/0003 от 23.11.08 «Желдорэкспедиция» в сумме 13884р., в т.ч. НДС 2117,4р.

5. внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Руководитель группы аудиторов ________Янгилева И.Н., директор

Аудитор_________ Коваленко А.Е.

Аудиторский отчет получил:

10.11.2009г. __________ Ферапонтов Н.С., директор ООО «Торговый дом «Алат»

заключение

По результатам проделанной работы можно сделать следующие выводы.

В настоящее время общий аудит и консультирование являются далеко не единственными услугами, предлагаемыми аудиторскими фирмами. Широкое распространение получил налоговый аудит, который представляет собой отдельное направление в системе отечественного аудита. Для его проведения действует Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000г.

Отличия налогового аудита и сопутствующих услуг в области налогообложения, безусловно, имеют место, несмотря на то, что два данных направления достаточно близки. Налоговый аудит, возможно, является именно тем инструментом, который позволит, с одной стороны, избавить аудит финансовой отчетности от огромного массива информации, анализируемой в рамках проведения проверок соблюдения законодательства при подготовке и составлении финансовой отчетности, а с другой — обеспечить контролирующие органы аудиторскими заключениями именно по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Налоговый аудит может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. Так, НДС как объект аудиторской проверки – это косвенный налог, то есть надбавка к цене товара.

В соответствии с главой 21 НК плательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Лица у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг не превысила в совокупности 2 млн.руб. освобождаются от уплаты НДС.

Объекты налогообложения: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база по НДС определяется по нормам статьи 153 НК и других статей, в зависимости от объекта налогообложения.

Налоговым периодом с 1 января 2008 года считается квартал для всех категорий налогоплательщиков.

Налоговая ставка 0% применяется при реализации товаров на экспорт при условии, что будут предъявлены документы, подтверждающие право на эту ставку, а также право на налоговый вычет.

Ставка 10% применяется при реализации большого набора продовольственных товаров (за исключением деликатесов), а также большой группы товаров для детей;

Ставка 18% применяется в остальных случаях.

Во многих случаях для расчета НДС применяется налоговые ставки 18/118 или 10/110:

— при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг;

— при получении оплаты, либо частичной оплаты предстоящих поставок товара;

— при удержании налога налоговыми агентами;

— при реализации имущества, приобретенного на стороне в стоимости которого учитывается входной НДС;

— при реализации сельскохозяйственной продукции, приобретенной у физических лиц.

Момент определения налоговой базы – это день, на который необходимо сформировать налоговую базу и исчислить сумму НДС (день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и имущественных прав; день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок).

Налогообложение внешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности, без знания которых невозможно получить достоверную информацию о предпринимательской внешнеэкономической деятельности.

В РФ до 1 июля 2001г. Применялись 2 принципа налогообложения: принцип «страны назначения» — в торговле со странами дальнего зарубежья, а принцип «страны происхождения» — в торговле со странами СНГ.

Все товары, экспортируемые из РФ при вывозе в страны СНГ облагаются НДС по ставке 0%. По нулевой ставке облагаются также работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории России товаров, выполняемых российскими перевозчиками, а также перевозка и связанные с нею работы и услуги при транзите товаров через территорию России.

При импорте налогооблагаемая база для исчисления НДС включает в себя таможенную стоимость товара; импортную таможенную пошлину; сумму акциза. Исчисление НДС, подлежащего уплате, производится в рублях и вносится в грузовую таможенную декларацию.

На территории Алтайского края зарегистрировано Общество с ограниченной ответственностью ООО «Торговый дом «Алат», занимающееся внешнеэкономической деятельностью, а именно оптовой торговлей импортным энергосберегающим оборудованием промышленного назначения. Предприятие находится на общем режиме налогообложения. Декларации по НДС с 2008 года сдаются за первый квартал, полугодие и девять месяцев и год.

При проведении аудита расчетов по налогам и сборам ООО «Торговый дом «Алат», а именно аудита НДС был произведен расчет планируемого уровня существенности и планируемого аудиторского риска, которые составили соответственно 2% и 5%. Также была произведена оценка надежности системы внутреннего контроля данного предприятия, которая составила 90%, то есть оценка достаточно высокая.

В ходе проведения аудита НДС была составлена программа проведения проверки правильности исчисления налоговой базы и программа проверки правильности формирования налоговых вычетов по НДС ООО «Торговый дом «Алат». На основании данных программ и документации, подтверждающей исчисление и перечисление налога на добавленную стоимость в бюджеты различных уровней ООО «Торговый дом «Алат» были составлены рабочие документы аудитора, а также модифицированное аудиторское заключение в части, привлекающей внимание на то, что по результатам данной проверки установлено завышение ООО «Торговый дом «Алат» суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал на 52365,00р.

Также по результатам проверки составлена письменная информация руководству аудируемого предприятия, в которой предложены выводы и рекомендации, а именно: уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г.; подтвердить применение налоговой ставки 0% на отгруженный товар; возместить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость; отказать налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 52365р.; внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Литература

1.Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 1 и 2 на 1.10.2008г. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. – 607с.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

3. Таможенный кодекс Российской Федерации. Принят государственной думой 25.04.2003 года Одобрен Советом Федерации 14 мая 2003 года

4.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999 №107н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2003. — № 9.

5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2000 №2н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2003. — № 9.

6.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года протокол N 6

7.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года протокол N 6

8.Правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

9.Андрианов В. Внешнеторговое регулирование и внешнеэкономическая стратегия России / В. Андрианов // Маркетинг. — 2001.-№5.- С.3-9

10. Бычкова С.М Аудит / С.М Бычкова, Т.Ю. Фомина //Аудиторские ведомости. 2008. — №9

11. Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит / Б.Т. Жарылгасова , А.Е. Сушбов. – М.: Кнорус, 2005. — 496с.

12. Зайцев В.И. Исчисление НДС при внешнеторговой деятельности / В.И.Зайцев // Налоговое администрирование. – 2009. — №8

13.Кулинина Г.В., Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций / Г.В. Кулинина, Н.Т. Шалашова, С.Д. Юшкова.-М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,2003.-272с.

14. Ланина И.Б. Внешнеэкономическая деятельность: Учет и НДС/ И.Б. Ланина //Аудиторские ведомости. – 2009.- № 6

15. Новоселова Д. Исчисление и уплата НДС импортером / Д. Новоселова // Отвечает аудитор. – 2009. — №22

16. Подольский В.И. Аудит / В.И. Подольский, А.А. Савин. – М.: Юнити-Дана. – 2007. – 583с.

17. Попов М.В. Аудит расчетов с бюджетом по НДС / М.В. Попов // Научная жизнь. – 2008. — №17

18. Попова Л.В. Программа внутреннего аудита бухгалтерского и налогового учета экспортных операций в торговле / Л.В. Попова // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2006. — №4

19. Роженцова И.А. Аналитические процедуры на этапе планирования аудита / И.А. Роженцова // Бухгалтерский учет. – 2009. — №6

20. Сафонова Н.Н. НДС при внешнеторговой деятельности / Н.Н. Сафонова // Налоговое администрирование. –2008. — №24

21. Семенихин В. И снова об НДС / В. Семенихин // Аудит и налогообложение. – 2009. — №4

22. Семенихин В. НДС при приобретении товаров у иностранцев / В. Семенихин // Аудит и налогообложение. – 2009. — № 5

23.Ульянова Н.В. Экспорт и импорт: бухгалтерский и налоговый учет: Бухгалтерские консультации Бератор / Н.В. Ульянова. –М:.-2004., 259 с.

24. Фомина Т.Ю. Аудит исчисления налога на добавленную стоимость / Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. 2008. — № 9

25. Ширяев Д. Налоговая экспертиза / Д. Ширяев // Финансовая газета. – 2009. — №15