Автор: admin

Учет движения МПЗ

Учет материалов ведется согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Материалы являются одной из составных частей оборотных активов организации, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции. Учет материалов ведется на активном счете 10 « Материалы ». Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам). Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материалов (cпособ ЛИФО).

МПЗ поступают от поставщиков, подотчетных лиц, от списания пришедших в негодность ОС, из собственного производства.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: счет, платежное требование-поручение, товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Эти документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, и после этого их передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки материалов.

Оприходованные кладовщиком материалы оформляют приходным ордером ( ф.М-4 ). Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды и на сторону в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Расход материалов, отпускаемых в производство ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (ф. М-8). Если материалы со склада отпускаются не часто, то выписывают требование-накладную (ф. М-11).

Для учета движения материалов внутри организации применяют накладные на внутреннее перемещение материалов.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону.

Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки складского учета (ф. М-17). С этой целью представители цехов–получателей расписываются в получении материалов в карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется в денежном выражении по материально-ответственным лицам в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца зав.складом переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов ( без оборотов прихода и расхода ).

Синтетический учет поступления МПЗ может вестись одним из следующих способов:

1- формирование фактической себестоимости материалов непосредственно на счете 10 «Материалы»;

2- формирование фактической себестоимости материалов с использованием дополнительных счетов 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей » и

16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей ».

При учете при первом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 « Материалы ». Выбранный вариант учетной цены фиксируется в учетной политике. Дт 10 Кт 60 – покупная цена;

Отражен НДС, выделенный в счете поставщика:

Дт 19 Кт 60 – сумма НДС;

Оприходованы фактически поступившие материалы на склад:

Дт 10 Кт 15 – по учетным ценам;

Дт 19 Кт 15 – на сумму НДС, выделенную в счете поставщика;

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости приобретаемых материалов, а по кредиту — информация об их учетной цене.

Разница между учетной и фактической ценами отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей ».

В конце отчетного месяца рассчитывается сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой, и на сумму отклонений делается бухгалтерская запись:

— если ФСС больше учетной цены (т.е. оборот по Дт 15 больше, чем оборот по кредиту15):

Дт 16 Кт 15 – сумма отклонений только по фактически поступившим в организацию материалам;

— если учетная цена больше ФСС (т.е. оборот по Кт 15 больше, чем оборот по дебету 15 ):

Дт 16 Кт 15 – методом « красное сторно ».

Учет расчетов с бюджетом по основным видам налогов

Для учета расчетов с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Учет ведется по субсчетам по видам налогов. По кредиту счета 68 отражают начисление налогов, а по дебету – «зачет» и оплату. Рассмотрим основные налоги.

Учет НДС. НДС по поступившим счетам-фактурам фиксируется в Книге покупок и отражается проводкой: Дт 19 Кт 60. Т.о., покупатель оплачивает поставщику сумму по счету вместе с НДС: Дт 60 Кт 51.

После фактической оплаты счета поставщику, предприятие имеет право принять «к зачету» НДС оплаченный, т.е. на сумму НДС, оплаченного поставщику уменьшается задолженность по налогу перед бюджетом: Дт 68/НДС Кт 19.

При реализации товара сумма НДС отражается в Книге продаж и учитывается: Дт 90/3 Кт 68/НДС – сумма = товарооборот (Об. Кт 90/1) х расчетную ставку НДС (15,25%, 9, 09%). Если на предприятии ведется раздельный учет товаров, облагаемых по ставкам 18%, 10%, то будут применяться разные расчетные ставки при начислении НДС. Если раздельный учет товаров не ведется, то весь товарооборот облагается по высшей расчетной ставке, т.е. 15, 25%.

В бюджет предприятие перечисляет сумму разницы между НДС начисленным (кредит 68/НДС) и НДС оплаченным и принятым к вычету (дебет 68/ НДС): Дт68/ НДС Кт 51 – перечислен НДС в бюджет.

Учет налога на прибыль. Ставка налога на прибыль 24% распределяется следующим образом:

— 5% в федеральный бюджет;

— 17% в региональный бюджет (в региональном бюджете ставка может быть уменьшена до 13%);

— 2 % в местный бюджет.

Текущий налог на прибыль (ТНП) может быть исчислен строго по правилам, предусмотренным ПБУ 18/02. Текущий налог на прибыль (ТНП) – это сумма фактического налога, определенная исходя из величины условного дохода/расхода, скорректированная на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

ТНП рассчитывается по формуле: ТНП = УР( — УД) + ПНО + ОНА – ОНО,

где условный расход (доход) по налогу на прибыль(УР/УД) – это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли. Условный расход/доход рассчитывается по формулам: УР = С х БП, УД = С х БУ, где БП – бухгалтерская прибыль, БУ – бухгалтерский убыток, С – ставка налога на прибыль.

Сумма исчисленного условного расхода за отчетный период отражается в учете следующей записью:

Дт 99/УР Кт 68 – сумма УР.

Сумма начисленного условного дохода отражается в учете:

Дт 68 Кт 99/УД – сумма УД.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма, приводящая к увеличению платежей налога на прибыль в данном отчетном периоде.

Величина ПНО рассчитывается по формуле: ПНО = С х ПР, где С – ставка налога на прибыль. Постоянные разницы (ПР) – это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Отложенные налоговые активы (ОНА) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным периодах.

Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли. ОНА рассчитывается по формуле: ОНА = С х ВВР, где С – ставка налога на прибыль.

Для учета ОНА открыт счет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет 09 является активным. Аналитический учет по счету 09 ведется по видам учетных объектов, в оценке которых возникла временная разница. Сумма возникшего ОНА отражается записью:

Дт 09 Кт 68 – увеличение ОНА. По мере уменьшения (полного погашения) вычитаемых разниц будут соответственно уменьшаться (полностью погашаться) ОНА: Дт 68 Кт 09 – погашение ОНА.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным периодах. ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР), и рассчитывается по формуле: ОНО = С х НВР, где С – ставка налога на прибыль.

ОНО учитывается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Данный счет является пассивным.

Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 68 Кт 77 – увеличение ОНО.

По мере уменьшения (полного погашения) НВР будут соответственно уменьшаться (полностью погашаться) ОНО: Дт 77 Кт 68 – погашение ОНО.

ОНО при выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую по налоговому законодательству не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов: Дт 77 Кт 99.

Проводки по расчету ТНП:

Начислен налог на прибыль (бухгалтерский)– из ф. № 2 (условный расход): Дт 99 Кт 68/ н-г на прибыль.;

Увеличивается сумма налога на постоянное налоговое обязательство: Дт 99 Кт 68/н-г на прибыль;

Увеличивается сумма ТНП на величину ОНА: Дт 09 Кт 68/н-г на прибыль;

Уменьшена сумма ТНП на величину ОНО: Дт 68/н-г на прибыль Кт 77.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальных выгод. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов и льгот.

Вычеты (суммы, которые вычитаются из дохода, т. е. не облагаются налогом) подразделяются на четыре вида: -стандартные,-социальные, -имущественные, -профессиональные. Из них стандартные и имущественные предоставляются бухгалтерией по месту работы, остальные — налоговой инспекцией по декларации по истечении налогового периода. Стандартные — это вычеты, которые будут производиться из заработной платы. Их размер составляет: 400 руб. за каждый месяц — на каждого работника до достижения им дохода 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется; 1000 руб. за каждый месяц налогового периода; распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется. Для одиноких родителей вычет предоставляется в двойном размере, т.е. в сумме 2000 руб.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов, попечителей.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.

Сумма налога определяется в полных руб. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (ст.225 НК РФ).

Начисление НДФЛ: Дт 70 Кт 68/НДФЛ. Перечисление НДФЛ: Дт 68/ НДФЛ Кт 51.

Учет готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Готовая продукция сдается на склад под отчет материально-ответственному лицу. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету МПЗ. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

— по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки используется в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

— по неполной (сокращенной) производственной себестоимости. Исчисляется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Применяется в производствах, где используется первый метод оценки;

— по оптовым ценам реализации. Оптовые цены устанавливаются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При значительном колебании уровня цен данный способ теряет свои преимущества;

— по плановой (нормативной) производственной себестоимости, выступающей в качестве твердой учетной цены. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете;

— по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС — при выполнении единичных заказов и работ;

— по свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Синтетический учет готовой продукции может вестись одним из двух вариантов:

— с применением счета 40 «Выпуск продукции»;

— без применения счета 40 (традиционный вариант).

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражается на счете 40. Фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90/2.

Без применения счета 40 (традиционный вариант).

Готовую продукцию учитывают на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако, аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам с выделением отклонений ФСС от учетной цены.

Оприходование готовой продукции из производства оформляют проводкой:

Дт 43 Кт 20 – по учетной цене.

По окончании месяца исчисляют ФСС оприходованной продукции, определяют отклонения и списывают эти отклонения проводками:

Дт 43 Кт 20 – положительное отклонение;

Дт 43 Кт 20 – отрицательное отклонение методом «красное сторно».

С применением счета 40 «Выпуск продукции».

При использовании счета 40 синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» ведется по плановой (нормативной) себестоимости.

По дебету счета 40 отражают ФСС продукции, а по кредиту – нормативную себестоимость.

Списана ФСС готовой продукции:

Дт 40 Кт 20 (23, 29) — фактическая себестоимость.

Списана нормативная себестоимость продукции:

Дт 43 Кт 40 – нормативная себестоимость.

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-ое число месяца определяют отклонения ФСС от нормативной, которые списываются проводками:

Дт 90/2 Кт 40 – отклонения положительные;

Дт 90/2 Кт 40 – отклонения отрицательные – методом «красное сторно».

Счет 40 ежемесячно закрывают, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

— по фактической себестоимости (если не используется счет 40);

— по нормативной или плановой себестоимости (если счет 40 используется).

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговую сеть. Основанием для отгрузки продукции покупателям служат обычно приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании счетов-фактур, накладных и других документов на отпуск на сторону выписывают платежные требования.

Данные платежных требований ежедневно записывают в Ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) ( ф. № 16 или 16/1). Ведомость является формой аналитического учета.

Порядок определения суммы доходов от обычных видов деятельности, регламентируется ПБУ 9/99.

Учет реализации готовой продукции ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного организацией метода учета реализации продукции:

— по моменту оплаты (с применением счета 45 «Товары отгруженные»);

— по моменту отгрузки.

Реализация по моменту оплаты.

Списана с м.о.л. готовая продукция, переданная покупателям:

Дт 45 Кт 43 – по учетной цене.

Отражен долг покупателя за отгруженную ему продукцию:

Дт 62 Кт 90/1 – по продажной цене.

Поступил платеж от покупателя:

Дт 51 Кт 62 – по продажной цене.

Одновременно реализованную продукцию списывают со счета 45:

Дт 90/2 Кт 45 – по учетной цене.

Начислен НДС на объем реализации:

Дт 90/3 Кт 68/НДС – НДС начисленный ( по расчетной ставке).

Реализация по моменту отгрузки.

При данном варианте учета счет 45 не используется. В учете вместо товаров отгруженных появляется понятие дебеторская задолженность за товары, работы и услуги.

Списывается с м.о.л. реализованная продукция:

Дт 90/2 Кт 43 – по учетным ценам.

Отражается задолженность покупателя за отгруженную продукцию:

Дт 62 Кт 90/1 – по продажной цене.

Начислен НДС на объем реализации:

Дт 90/3 Кт 68/НДС – НДС начисленный.

Списываются коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг):

Дт 90/2 Кт 44 – сумма коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции.

Списываются общехозяйственные расходы (при использовании системы «директ-костинг»):

Дт 90/2 Кт 26 – сумма общехозяйственных расходов, относящихся к реализованной продукции.

Поступил платеж от покупателя:

Дт 51 КТ 62 – сумма долга покупателя фактически поступившая на расчетный счет.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Задачи учета:

— своевременность и правильность начисления заработной платы отдельным категориям работников;

— правильность отнесения трудовых затрат на источники их возмещения (издержки обращения (производства), фонды потребления, фонды социального страхования и обеспечения и др.);

— правильность удержания налогов из заработной платы и расчетов, связанных с их начислением; своевременность уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;

— своевременность отчетности по труду перед стат. органами и фондами. Синтетический учет расчетов по заработной плате ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражается начисление заработной платы, по дебету — удержания из заработной платы и ее выплата.

Сальдо по кредиту счета 70 показывает сумму начисленной, но не выданной заработной платы и представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выдаче аванса за первую половину месяца) или в целом за месяц, погашаемую в первых числах следующего месяца.

Сумма обязательств по начисленным, но не выплаченным работникам суммам отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» в составе общей кредиторской задолженности (стр. 620).

Расходы организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности в соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

1. При начислении заработной платы:
— в торговле	44	70
— работникам основных и вспомогательных цехов	20,23	70
— персоналу общепроизводственного и обще- хозяйственного назначения	25,26	70
— работникам занятым в капитальном строительстве	08	70
— по операциям выбытия основных средств	91/2	70
— за работы, связанные с ликвидацией или предотвращением стихийных бедствий	99	70
2 При начислении пособия по временной нетрудоспособности	69/1	70
3. При удержании из заработной платы:
— налога на доходы физических лиц	70	68
— невозвращенной подотчетной суммы	70	71
— за товары, приобретенные в кредит	70	73/1
— по исполнительным документам в пользу организации или физических лиц	70	76
— погашение материального ущерба	70	73/2
4. При выдаче заработной платы	70	50
5. На сумму депонированной заработной платы	70	76

Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на 3 группы:

— обязательные;

— по инициативе организации;

— по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний относят налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

К удержаниям по инициативе организации относят:

— за причиненный материальный ущерб;

— за нарушение трудовых обязанностей, приведших к потерям, кражам;

— за своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

— своевременно не погашенные беспроцентные ссуды;

— и другие.

Удержания по инициативе работника производятся по письменному заявлению работника. К ним относятся:

— удержания в благотворительные фонды;

— удержания профсоюзных взносов.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.

Доходы налогоплательщика от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, с 1 января 2005 года облагаются налогом по ставке 9%.

Учет движения НМА

НМА – это активы долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие предприятию доходы.

НМА оценивают в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности организации в балансе НМА оцениваются по остаточной стоимости. К нематериальным активам относят:

— исключительные права на изобретение,

— промышленный образец,

— полезную модель,

— программу для ЭВМ или базу данных,

— товарный знак или знак обслуживания,

— селекционные достижения;

Обратите внимание: если авторские права на компьютерные программы вашей фирме не принадлежат, то учитывать их в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составе расходов будущих периодов.

НМА учитываются в первоначальной оценке на активном счете 04 «НМА» с разделением учета на отдельных аналитических счетах: орг.расходы, программные продукты и т.д.

НМА оцениваются по фактическим затратам на приобретение, создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации. «Ноу-хау» оцениваются по договорной стоимости.

Затраты на приобретение и создание НМА предварительно записываются в Д 08 для определения первоначальной стоимости актива. НДС по приобретенным НМА учитывается на субсчете 19/2 «НДС по приобретенным НМА».

Проводки:

На основании акта приемки поступили НМА в качестве вклада в УК: Д 08 К 75 Д 04 К 08

На основании акта приемки получены НМА в порядке безвозмездной передачи: Д 08 К 98/2 Д 04 К 08 Д 98/2 К 91

На основании выписки с р/сч. произведена предоплата по приобретенным НМА: Д 60 К 51

4. Приобретены НМА: а) Д 08/6 К 60 (76) – на сумму НМА. б) Д 19/2 К 60 (76) – на сумму НДС.

5. На основании акта приемки приняты на учет НМА: Д 04 К 08/6

6. В момент ввода в эксплуатацию НМА идет к зачету сумма уплаченного НДС: а) по НМА непроизводственного назначения (например, игровых программ для ПК) Д 84 К 19/2

НМА на долгосрочные затраты должны приносить прибыль в течении длительного периода времени. Первое, с чем сталкивается бухгалтер при начислении амортизации по НМА, — установление срока полезного использования, который может быть определен двумя способами:

экспертным, при котором в качестве эксперта может выступать либо организация, уступающего права на пользование НМА, либо специалист-оценщик;

расчетным, при котором организация самостоятельно рассчитывает срок полезного использования НМА.

Если срок эксплуатации по НМА можно определить (например, орг.расходы), то нормы амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация по НМА начисляется, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной организацией.

Начисление амортизации по НМА отражается по К 05 «амортизация НМА» в Д счетов, предназначенных для учета затрат. Счет 05 –контрактивный.

Начисление амортизации по НМА, используемым в основной деятельности предприятия отражается в б/учете следующим образом: Д 44 (20, 25, 26, 23) К 05.

Если же НМА используется для социально-бытовых нужд, то амортизация отражается следующей бухгалтерской записью: Д 84 К 05

На предприятии в учетной политике обязательно должны быть указаны методы начисления амортизации по отдельным видам НМА.

Наряду с амортизируемыми НМА существуют также НМА, которые не амортизируются. В настоящее время к неамортизируемым НМА относятся организационные расходы, товарные знаки и знаки обслуживания, «гуд-вилл» («деловая репутация организации»).

Любой случай выбытия НМА учитывается с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открывается субсчет « реализация НМА».

Случаи списания НМА с баланса:

реализация (продажа) НМА;

списание ввиду полного начисления амортизации;

досрочное списание ввиду их морального устаревания;

безвозмездная передача;

Бухгалтерские проводки по реализации (продаже) НМА:

на основании акта передачи списывается первоначальная стоимость: Д 91/2 К 04

списан ранее начисленный износ: Д 05 К 91/1

предъявлен счет к оплате получателю: Д 62 К 91/1 договорная стоимость

выделен НДС, полученный в составе выручки: Д 91/НДС К 68

поступил платеж от покупателя: Д 51 К 62

прибыль от реализации списана на финансовый результат: Д 91/9 К 99

списаны убытки от реализации НМА: Д 99 К 91/9

Следует иметь в виду, что хоть убыток и отражается по Д 99, его сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Учет движения ОС

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.01 №26н, основные средства /ОС/ — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течении периода, превышающего 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции или управленческих нужд. Стоимостной лимит отнесения средств к ОС не должен быть меньше лимита, установленного в учетной политике организации. Активы стоимостью меньше этого лимита относятся к МПЗ (но не более 20 000 руб. за единицу).

Конкретно ОС вступают в форме зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений и т.п. Новым видом ОС являются земельные участки и объекты природопользования. Этот вид ОС отличается тем, что по нему не начисляется износ. ОС принимают в эксплуатацию специально созданная на предприятии комиссия, назначения приказом руководителя. Члены этой комиссии для каждой единицы ОС оформляют «Акт приемки-передачи ОС» — форма ОС-1.

В случае внутреннего перемещения от одного МОЛ к другому выписывают накладную.

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ:

Акцептован счет строителю монтажной организации за возведение объектов:

а. Д08 К60 /76/ — сметная стоимость;

б. Д19/1 К60 /76/ — на НДС;

Объект капитального строительства принят в эксплуатацию:

Д01 К08;

II. Поступление ОС в виде вклада учредителя в УК: Основные средства: 1. Увеличивается задолженность учредителей по вкладам в УК: Д 75 К 80 (УК) 2. На основании акта приемки-передачи и выписки из учредительных документов: а) Д 08 К 75 б) Объект введен в эксплуатацию: Д01 К 08

III. Безвозмездно поступили

а) Д 08 К 98/2 – рыночная стоимость б) Д 01 К 08 – первоначальная стоимость = рыночной стоимости (см. Д 08)

в) по мере начисления амортизации часть доходов будущих периодов (сч. 98/2) списывается на внереализационные доходы и расходы:

Д 98/2 К 91

IV. Покупка ОС, не требующих монтажа.

Акцептован счет поставщика:

а. Д08 К60 /76/ — ФСС приобретения /без НДС/;

б. Д19/1 К60 /76/ — НДС;

На основании акта о вводе ОС в эксплуатацию бухгалтер имеет право учитывать их по Д01 К08 — первоначальная стоимость.

На основании платежных документов, подтверждающих оплату ОС:

Д60 /76/ К51 – вместе с НДС;

Амортизация объектов основных средств согласно ПБУ 6/97 производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшающегося остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Выбранный метод фиксируется в учетной политике предприятия. Начисление амортизации объекта ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта.

Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Для учета износа ОС применяется пассивный счет 02 «Амортизация ОС».

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ:

Начислен износ ОС в торговле:

Д44 К02

Начислен износ ОС, эксплуатируемых в капитальном строительстве:

Д08 К02

Начислен износ по ОС, переданным в текущую аренду:

Д91 К02

Начислен износ на ОС, безвозмездно полученные, но бывшие в эксплуатации:Д84 К02

Доначислена сумма износа ОС в результате их переоценки:

по ОС производственного назначения Д83 К02;

по ОС непроизводственного назначения Д84 К02;

Начислен износ по ОС, используемых на социально-бытовые нужды:

Д84 К02

На основании акта списания ОС списана сумма износа по выбывшим ОС:

Д02 К91

Аналитический учет износа ОС ведется раздельно по их видам и инвентарным номерам.

Синтетический и аналитический учет расходов на продажу в торговле

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 «Расходы на продажу» по субсчетам. Субсчета открываются каждым предприятием самостоятельно.

Счет 44 «Расходы на продажу» по отношению к балансу – активный, по назначению – дополнительный. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на остаток. По дебету счета учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде.

По кредиту счета отражают возмещенные затраты (которые организация берет на себя, но по условиям договора их оплачивает покупатель), оформленные бухгалтерской записью

Д 62 (76) К 44 380 050 руб.

По окончании отчетного месяца возникает необходимость все затраты, отраженные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», распределять между остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданных товаров. Причем такое распределение проводится по методу среднего процента. При этом в расчет включаются не все затраты, а лишь транспортные расходы.

Все расходы должны отражаться на счете 44 в том месяце, к которому они относятся. В тех же случаях, когда расходы начисляются или оплачиваются предварительно в отчетном месяце, а относятся к будущим периодам, их записывают в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем ежемесячно равными частями, исходя из сроков погашения, списывают в дебет счета 44 с кредита счета 97:

Д 44 К 97

Такой порядок применяется, например, при учете уплачиваемой авансом арендной платы, оплаты за пользование телефоном.

По некоторым видам расходов, например, на ремонт основных средств, ежемесячно создается резерв, что оформляется проводкой:

Д 44 К 96

Списание расходов на ремонт производится за счет ранее начисленного резерва:

Д 96 К 60 (70, 69, 10)

Типовые бухгалтерские проводки по счету 44

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счет		Сумма (руб.)
1. Начислена амортизация ОС	44	02	7 970,62
2. Отражена стоимость работ (услуг), оказанных сторонними организациями	44	76	25 816,26
3. Отражена сумма расходов, произведенных подотчетными лицами, которые в соответствии с законодательством включаются в издержки обращения	44	71	8 894
4. Отражена стоимость израсходованного топлива	44	10/3	20 078,72
5. Начислена заработная плата	44	70	146 750,71
6. На сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение.	44	69	19 504
7. Отражены затраты по безналичному расчету	44	51	1 853,24
8. Стоимость работ (услуг) сторонних организаций, согласно акцептированным счетам поставщиков, отнесена на издержки обращения	44	60	19 716,32
9. Использованы товары для собственных нужд	44	41	416 724
10. Ежемесячно на закрытие счета	90/2	44

Для правильного отражения расходов торговой деятельности служит номенклатур статей по планированию, учету и калькулированию издержек обращения на предприятиях торговли, разработанная и утвержденная Комитетом торговли:

Статья 1. Транспортные расходы

Статья 2. Расходы на оплату труда

Статья 3. Отчисления на социальные нужды

Статья 4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

Статья 5. Амортизация основных средств

Статья 6. Расходы на ремонт основных средств

Статья 7. Износ посуды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и расходы на их содержание.

Статья 8. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд

Статья 9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

Статья 10. Расходы на рекламу.

Статья 11. Затраты п оплате процентов за пользование займом

Статья 12. потери товаров и технологические отходы.

Статья 13. Расходы на тару

Статья 14. Прочие расходы

Предприятия могут детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в формировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.

Аналитический учет ведется либо в карточках, открываемых на каждую статью на 1 финансовый год, либо в ведомостях аналитического учета, открываемых на все статьи на 1 месяц.

Учет импортных операций

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фактическая стоимость приобретенного имущества (в т.ч. по импорту) складывается из фактических затрат на приобретение, которые включают в себя:

— контрактную стоимость;

— транспортные расходы;

— расходы по страхованию;

— таможенные пошлины;

— прочие расходы по закупке и транспортировке.

При оформлении товара на таможне уплачиваются импортная (ввозная) таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС, акцизы.

На дату снятия денежных средств с валютного счета.

Списаны денежные средства на приобретение валюты: Дт 76 Кт 51 – 406 100;

Отражено поступление валютных средств по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: Дт 52 Кт 76 – 405 300 (14 000 х 28, 95);

Отражено перечисление валютных средств поставщику по курсу ЦБ РФ на дату списания: Дт 60 Кт 52 – 405 720 (14 000 х 28, 98);

Списаны денежные средства за оформление паспорта сделки: Дт 76 Кт 51 – 600;

Списана комиссия банка за перевод валюты за границу: Дт 76 Кт 51 – 1 800;

Учтено комиссионное вознаграждение банка за покупку валюты: Дт 91/2 Кт 76 – 800;

Отражена курсовая разница на валютном счете, возникшая между датой зачисления и датой списания валюты: Дт 52 Кт 91/1 – 420 (405 720 – 405 300).

На дату перехода права собственности на полученные товары.

Отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности: Дт 41/1,2 Кт 60 – 406 000 (14 000 х 29);

Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиками: Дт 60 Кт 91/1 – 280 (406 000 – 405 720);

Начислены таможенные сборы: Дт 41/1,2 Кт 76 – 672;

Начислены вывозные таможенные пошлины: Дт 41/1,2 Кт 76 – 406 (406 000 х 0, 1%);

Выделен НДС по таможенным сборам и таможенным пошлинам: Дт 19 Кт 76 – 194 ((672 + 406) х 18%);

Оплачено за таможенные сборы и таможенные пошлины: Дт 76 Кт 51 – 1 272 (672 + 406+ 194);

Увеличивается покупная стоимость импортного товара на стоимость паспорта сделки и комиссионного вознаграждения банку за перевод валюты: Дт 41/1,2 Кт 76 – 2 400 (600 + 1 800).

То., покупная стоимость импортного товара составит (см. Дт 41/1, 2) 409 672 руб.

Порядок расчетов по НДС.

Налогообложение экспортно-импортных операций осуществляется по принципу «страны назначения», согласно которому реализация товаров производится по ставке 0 % в стране поставщика и подлежит обложению НДС в стране покупателя.

Для применения нулевой процентной ставки и принятия к вычетам НДС, уплаченных поставщикам, налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД на вывоз товаров. При неподтверждении правомерности применения нулевой налоговой ставки в установленный срок начисляется и уплачивается в бюджет НДС по ставке, применяемой при продаже товаров внутри страны за счет собственных средств организации-экспортера.

При получении авансов в иностранной валюте в счет предстоящих поставок экспортируемых товаров российские организации должны уплатить в бюджет НДС, исчисляемый методом, указанным в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Основанием для принятия сумм налога к вычету в установленном порядке являются:

— счет-фактура, а при ввозе товаров на таможенную территорию РФ – таможенная декларация на ввозимые товары;

— платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Учет финансовых вложений

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02

» Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

-государственные и муниципальные ценные бумаги;

-ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги;

-вклады в уставные ( складочные ) капиталы других организаций;

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в других организациях;

— дебеторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

— вклады организации-товарища по договору простого товарищества. Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения » по первоначальной стоимости. При этом они могут быть получены организациями следующими способами:

— приобретены за плату;

— внесены в счет вклада в уставный капитал;

— получены безвозмездно;

— приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

— получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества.

Получение финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, вносимых в счет вклада в уставный капитал, представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ ( п.12 ПБУ 19/02).

Случаи, когда законодательством РФ предусмотрены особые правила оценки таких вложений, предусмотрены ФЗ от 08.02.98 № 14-ФЗ

» Об обществах с ограниченной ответственностью» и ФЗ от

26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Так, денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью утверждается решением общего собрания участников общества. При этом если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой не денежным вкладом, составляет более 200 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда),такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

МРОТ для исчисления платежей по гражданско-правовым обязательствам в настоящее время установлен, исходя из базовой суммы, равной 100 руб.

В случае оплаты акций АО не денежными средствами для определения рыночной стоимости вносимого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

ПРИМЕР, в оплату акций при учреждении АО учредителем внесены 1000 акций другого предприятия номинальной стоимостью 150 руб. каждая на сумму 150000 руб., которая согласована всеми учредителями и подтверждена независимым оценщиком. Эта стоимость соответствует размеру вклада данного учредителя.

Бухгалтерские проводки:

— Отражено формирование уставного капитала согласно учредительным документам:

Дт 75.1 Кт 80 — 150000 руб.

— Внесенные учредителем акции приняты к учету в составе финансовых вложений:

Дт 58 Кт 75.1 — 150000 руб.

Выбытие финансовых вложений признается в учете при одновременном выполнении следующих условий:

— передачи права на финансовые вложения;

— передачи финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

Ценные бумаги выбывают на основании заключенных договоров купли-продажи, дарения, мены, учредительных договоров.

ПБУ 19/02 установлен порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений. Этот порядок неодинаков для разных групп финансовых вложений.

По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02) при выбытии оцениваются:

— вклады в уставные капиталы других организаций;

— погашение займов, предоставленных другим организациям;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебеторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования.

Стоимость выбывающих ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, котируемых по их текущей рыночной стоимости, устанавливается равной их последней оценке (т.е. рыночной стоимости).

Стоимость ценных бумаг, не допущенных к обращению на рынке ценных бумаг, при их выбытии определяется одним из следующих способов:

— по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

— по средней первоначальной стоимости;

— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений ( способ ФИФО ).

Выбранный вариант оценки финансовых вложений должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

В связи с тем, что ПБУ 19/02 не устанавливает, что следует понимать под группой ( видом ) финансовых вложений, организация определяет это самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике.

Применение первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений при их выбытии обуславливает необходимость определения собственно единицы ценных бумаг. В качестве единицы могут рассматриваться как отдельная ценная бумага, так и однородная совокупность (серия, партия) ценных бумаг, приобретенных по одному договору. В рамках отдельной партии должна быть установлена цена отдельной ценной бумаги, которая и будет являться первоначальной стоимостью единицы выбывающих финансовых вложений.

Средняя первоначальная стоимость выбывающих ценных бумаг определяется по каждому их виду как частное от деления первоначальной стоимости на их количество. Первоначальная стоимость ценных бумаг складывается из первоначальной стоимости на начало отчетного периода (месяца) и поступивших за отчетный период (месяц) ценных бумаг. Количество ценных бумаг определяется в аналогичном порядке.

Все расходы,связанные с выбытием ценных бумаг, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы » (в Дт 91).

Учетная политика: техника, организация и методика бухгалтерского и налогового учета

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. Учётная политика организации должна обеспечивать:

— полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

— своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);

— большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

— отражение, в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

— тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

— рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно— распорядительного документа. Изменение учётной политики организации может производиться в случаях:

— изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта. Применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности организации или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;

— существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Организационно-технический раздел приказа об учётной политике может включать в себя решение следующих вопросов.

Организация учётной работы.

Вопросы функционирования филиалов (структурных подразделений).

Разработка рабочего плана счетов.

Применяемые формы первичных документов.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов.

Разработка порядка организации документооборота.

Выбор формы бухгалтерского учёта и технологии обработки учётной информации.

Разработка номенклатуры учёта материально-производственных запасов.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Внутренняя отчётность организации

Оформление других решений, необходимых для организации и ведения учёта.

Необходимость формирования учетной политики для целей налогового учета закреплена нормами гл.25 НК РФ.

Каждый налогоплательщик самостоятельно организует свою систему налогового учета. При этом порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

Порядок формирования и отражение в учете финансового результата деятельности торговых организаций

Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения (и/о), относящимися к реализованным товарам. Для определения прибыли от реализации товаров применяется счет 90 «Продажи». По кредиту счета 90 всегда отражается продажная стоимость реализованных товаров. Этот показатель (оборот по Кт 90/1) иначе называется «выручкой от реализации» или «товарооборот».

Составим бухгалтерские проводки.

Оприходован товар: Дт 41/1 Кт 60 – 34 000 000;

Отражен НДС по поступившим товарам: Дт 19 Кт 60 — 6 120 000;

Списан реализованный товар с м.о.л.: Дт 90/2 Кт 41/1 – 34 000 000;

Отражен долг покупателя за реализованную продукцию: Дт 62 Кт 90/1 – 57 600 000;

Начислен НДС на объем реализации: Дт 90/3 Кт 68/НДС – 8 784 000;

Списываются в конце месяца ио, относящиеся к реализованным товарам: Дт 90/2 Кт 44 – 1 500 000;

Оплачено поставщику: Дт 60 Кт 51 – 40 120 000;

«Зачтен» НДС: Дт 68/НДС Кт 19 – 6 120 000;

Определим финансовый результат от реализации:

— Дт 90/1 Кт 90/9 — 57 600 000;

— Дт 90/9 Кт 90/2 – 35 500 000;

— Дт 90/9 Кт 90/3 — 8 784 000;

— Дт 90/9 Кт 90/9 – 13 316 000.

Доходы от обычных видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

Расходы по обычным видам деятельности.

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производству, составу производственной себестоимости и по эффективности.

Сведения о формировании финансового результата от обычных видов деятельности находятся в ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

Показатель 1. «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

По данной статье ф.№2 отражаются поступления от обычных видов деятельности, в т.ч.:

— выручка от продажи продукции и товаров;

— поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг;

— поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

Показатель 2. «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По этой статье ф.№2 отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по этой статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Показатель 3. «Валовая прибыль».

Показатель данной статьи раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» определяется как разница между показателями 1 и 2.

Показатель 4. «Коммерческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (см. сумму в бухгалтерской проводке: Дт 90/2 Кт 44 ).

Показатель 5. «Управленческие расходы».

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражают затраты, списанные бухгалтерской записью Дт 90/2 Кт 26.

Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

Показатель 6. «Прибыль (убыток) от продаж».

Данный показатель представляет собой разность между показателем 3 и показателями 4 и 5.

Учет прочих доходов и расходов организации

Прочие доходы и расходы формируются за счет:

— операционных доходов и расходов,

— внереализационных доходов и расходов,

— чрезвычайных доходов и расходов.

Операционными доходами являются:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Внереализационными доходами являются в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов;

Прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

Стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереализационных доходов).

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Операционные расходы.

Операционными расходами являются:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Внереализационные расходы

Внереализационными расходами являются «Расходы организации»:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Курсовые разницы;

Чрезвычайные расходы.

Чрезвычайные расходы – это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

К чрезвычайным расходам относятся:

Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:

Уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

Потери от остановки производства;

Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91/1 отражаются доходы, а по дебету 91/2 – расходы организации.

Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Учет расходов по социальному страхованию и обеспечению

Учет расчетов с внебюджетными фондами включает в себя единый социальный налог (ЕСН), который учитывается на субсчетах счета 69. Плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками единого социального налога. Единый социальный налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год.

С 2005 года максимальная ставка ЕСН 26%, в т.ч.: — 20%– в ПФ РФ (Пенсионный фонд); — 2, 9% – в ФСС РФ (фонд социального страхования); — 1, 1% – ФФОМС (федеральный фонд обязательного медицинского страхования); -2% – в ТФОМС (территориальный фонд обязательного медицинского страхования).

Работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу перед тем, как получать в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны предъявить платежные поручения на перечисление налога. По каждому работнику организации рассчитывают сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Пример. Главному бухгалтеру А.И. Васильевой начислена заработная плата за месяц 9 000 руб. Общая сумма единого социального налога, начисленного на ее заработную плату, составила 3204 руб. (9000 руб. х 26%).Соответственно на счета внебюджетных фондов было перечислено:

— Пенсионного фонда РФ (9000 х 20%)= 1800 руб.;

— Фонда социального страхования РФ (9000 х 2, 9 %) = 261 руб.;

— Федерального фонда обязательного медицинского страхования (9000 x 1,1%)= 99 руб.;

— территориального фонда обязательного медицинского страхования (9000 х 2%)= 180 руб.

Бухгалтерские проводки:

— начислена заработная плата: Д 44 К70 — 9000;

— начислен единый социальный налог: Д 44 К69/1 — 261; Д 44 К69/2 — 1 800; Д 44 К69/3/ФФОМС — 99, Д 44 К69/3/ТФОМС — 180.

— перечислено во внебюджетные фонды: Д69/1 К51 — 288; Д69/2 К51 – 1 800; Д69/3 К51 — 252.

Кроме единого социального налога организации уплачивают страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% заработной платы.

В приводимом выше примере он составит: 18 руб. (9000 х 0,2%).

Сумма налога определяется в полных руб.

Общий перечень выплат, которые не облагаются единым социальным налогом, указан НК РФ. Так налогообложению не подлежат: — пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, пособия по беременности и родам; -возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; -суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи и другие выплаты.

Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации

Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и их источников путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учётных записей.

Положением о бухгалтерском учёте и отчетности в РФ указано, что в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и финансовых результатов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация проводится не ранее 1 октября отчетного года);

при смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений;

при ликвидации организации;

в случае пожара, стихийных бедствий и др. чрезвычайных ситуаций

Результаты инвентаризации должны отражаться в учёте того месяца, в котором она закончена, а годовой – в годовом бухгалтерском отчете.

Инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, прочими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяют отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учётом их целевого использования.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми внебюджетными фондами, др. организациями;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерии суммы задолженности по недостачам и хищениям;

правильность и обосновать сумм дебеторской, кредиторской и депонентской задолженности.

Учет экспортных операций

Экспортные операции – деятельность, связанная с продажей и вывозом за границу товаров.

На основании ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли (по курсу ЦБ РФ).

Выручка от продажи продукции на экспорт подлежит отражению в учете в момент признания доходов организации. Экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности.

При оформлении товара на таможне уплачиваются экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы. Перечень таможенных платежей содержится в ст. 110 Таможенного кодекса РФ.

Таможенный сбор за таможенное оформление составляет 0,1% в рублях и 0, 05% — в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.

Составим бухгалтерские проводки.

Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции: Дт 45 Кт 43 – 1 300 000;

Признана выручка от реализации продукции на экспорт: Дт 62 Кт 90/1 – 1 500 720 (52 000 х 28, 86);

В момент перехода права собственности списывается отгруженная продукция с баланса: Дт 90/2 Кт 45 – 1 300 000;

Акцептован счет транспортной организации: Дт 44 Кт 76 (60) – 15 255 (18 000 – 2 745);

Отражен НДС по транспортным расходам: Дт 19 Кт 76 (60) – 2 745.

Таможенные сборы, связанные с оформлением товаров, подлежат включению в состав расходов на продажу.

Списаны таможенные расходы: Дт 44 Кт 76 — 2 251, 08 ((1 500 720 х 0, 1%) + (1 500 720 х 0, 05%));

Оплачены таможенные расходы в рублях: Дт 76 Кт 51 – 1 500, 72 (1 500 720 х 0, 1%);

Оплачены таможенные расходы в валюте: Дт 76 Кт 52 – 750, 36 (1 500 720 х 0, 05%).

В предусмотренных случаях при таможенном оформлении продукции (ст.110 ТК РФ) организация должна уплатить таможенные пошлины (при экспорте – вывозную таможенную пошлину).

Сумма вывозной таможенной пошлины учитывается отдельно от других таможенных расходов. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» вывозные таможенные пошлины не признаются доходами, а относятся к обязательным платежам.

Отражено начисление вывозной таможенной пошлины: Дт 90/5 «Экспортные пошлины» Кт 68 — 60 000;

Оплачена вывозная таможенная пошлина: Дт 68 Кт 51 – 60 000;

Списаны расходы, связанные с транспортировкой и таможенным оформлением: Дт 90/2 Кт 44 – 17 506, 08 (2 251, 08 + 15 255);

НДС при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, производится по налоговой ставке 0% (ст. 164 НК РФ).

Отражен финансовый результат от реализации:

Дт 90/1 Кт 90/ 9 — 1 500 720;

Дт 90/9 Кт 90/2 – 1 317 506, 08;

Дт 90/9 Кт 90/5 — 60 000;

Дт 90/9 Кт 99 – 123 213, 92 – прибыль.

Любые поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц первоначально подлежат обязательному зачислению в полном объеме на транзитный валютный счет. Записи по валютным счетам организации производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

На дату поступления валютной выручки: Дт 52 Кт 62 – 1 502 800 (52 000 х 28, 90);

Отражена курсовая разница по расчетам с покупателями: Дт 62 Кт 91/1 – 2 080 (1 502 800 – 1 500 720);

В конце месяца списано сальдо прочих доходов и расходов:

Дт 91/1 Кт 91/9 – 2 080;

Дт 91/9 Кт 99 – 2 080.

Особенности учета движения товаров в оптовой торговле

На склад оптовой торговли товары поступают от предприятий-производителей (промышленных, сельскохозяйственных и др.), посреднических организаций, других оптовых фирм, граждан-предпринимателей. Оптовые организации заключают договоры поставки с поставщиками, завозят товар на свой склад и ведут все расчеты с поставщиками по оплате купленных товаров.

Отгрузка товаров со складов оптовых организаций покупателям производится в соответствии с требованиями договоров поставки. В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков. Поставщики при отгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают документы: коммерческие (товарные); транспортные и страховые; платежно-банковские (расчетные).

На основании данного постановления все организации обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупателям после оприходовании товара и его оплаты. Спецификация (форма № ТОРГ-10)применяется, если отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п. Она выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом: один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, второй – передается в бухгалтерию. В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Отпуск товаров покупателям непосредственно со складов оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12). Товарную накладную заполняет работник бухгалтерии, а затем она передается на склад и является основанием для отпуска товара представителю организации-покупателя. Составляется в двух экземплярах при предъявлении представителем покупателя доверенности на получение товара: один остается у поставщика, другой передается покупателю.

Синтетический учет поступления товаров в оптовых организациях осуществляется на активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тары – на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Остаток товаров по этому счету отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости их приобретения). На поступившие товары составляются следующие бухгалтерские записи:

на сумму фактически поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости: Д 41/1 К 60;

на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), относящегося к поступившим товарам: Д 19 К 60;

Если при поступлении товаров в счет поставщика включены транспортные расходы, оплаченные за счет оптовой организации, то сумма их отражается в учете проводкой: Д 44 К 60.

Выявленная при приемке товаров претензия отражается в учете следующим образом:

на сумму претензий, предъявленных поставщику (при предоплате) или транспортной организации по покупной стоимости: Д 76/2 К 60;

на сумму недостачи товаров по покупной стоимости: Д 94 К 60;

на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, относящегося к недостающим товарам: Д 94 К 19;

Товары могут поступать на склад от: 1) подотчетных лиц: Д41/1 К 71; 2) учредителей: Д 41/1 К 75/1; 3) структурных и других подразделений: Д 41/1 К 79.

Материально ответственные лица ведут складской учет товаров независимо от способа хранения в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и цене товара на основании приходных и расходных товарных документов. При сортовом способе хранения на каждое наименование товара открываются карточки количественного учета или несколько страниц в товарной книге. При партионном способе хранения на каждую партию поступивших товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карточку в двух экземплярах: один – остается на складе, другой – передается в бухгалтерию. Партионная карточка должна содержать данные о приходе и расходе товаров, их наименовании, количестве (массе) и т.д. Для суммового учета могут применятся такие регистры бухгалтерского учета, как: журнал-ордер по счету 41 «Товары» с дебетовой ведомостью к нему; машинограммы и другие (в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в торговой организации), которые ведутся по каждому материально ответственному лицу. Остатки товаров и тары на начало месяца переносят в учетный регистр бухгалтерского учета из регистра за предыдущий месяц. Записи в учетные регистры в течение месяца осуществляются на основании приходных и расходных документов, прикрепляемых к отчетности материально ответственных лиц.

Учет формирования и движения собственного капитала

Дт 75/ «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 80 — 200000руб.;

— оплачены акции по цене выше номинала:

Дт 51 Кт 75/ «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — 250 000 руб.;

— отражен эмиссионный доход:

Дт 75/ «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 83 — 50 000 руб. (250000 — 200 000) .

Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) — это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы.

Обратите внимание: уменьшение (увеличение) уставного капитала должно быть обязательно отражено в учредительных документах предприятия.

Сведения о состоянии собственного капитала отражаются в разделе 3 пассива баласа. Раздел III «Капитал и резервы».

Строка «Уставный капитал» (410).

По этой статье показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами (при этом не имеет значения, полностью или частично оплачен участниками уставный капитал; задолженность учредителей следует отразить по строке 240), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в учёте и отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Строка «Добавочный капитал» (420).

Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».

По данной статье отражаются:

— эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже);

— суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов (ОС) организации;

— курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя, оцененной в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п. 14 ПБУ 3/2000).

Добавочный капитал в соответствии с ПБУ 6/01 уменьшается на суммы переоценки ОС, списываемые на счет 84 при выбытии ОС, ранее подвергшихся переоценке.

Строка «Резервный капитал» (430).

Отражается сумма резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.

В обязательном порядке резервный фонд должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд.

При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно.

Учет поступления и реализации товаров в предприятиях розничной торговли

На розничные торговые предприятия товары поступают от промышленных предприятий, оптовых баз, частных лиц, сельскохозяйственных предприятий. Для регулярной поставки товаров предприятия торговли заключают в соответствии с ГК РФ договоры купли-продажи с поставщиками. Первичные документы по учету товаров можно разделить на внешние и внутренние.

Основным внешним документом в розничной торговле является товарная накладная (форма №ТОРГ-12). Она служит приходным документом. Составляется поставщиком в двух экземплярах. Первый остается у поставщика, второй передается предприятию розничной торговли и является основанием для оприходования товаров.

Внутренние первичные документы должны обеспечивать учет товаров внутри торговой организации, то есть они должны отражать:

Перемещение товаров внутри предприятия;

Списание товаров, непригодных к реализации и внутреннему использованию.

Эти документы подписывают уполномоченные сотрудники торгового предприятия.

К основным внутренним документам относятся:

Акт о приемке товара (форма №ТОРГ-4);

Накладная на внутренние перемещения товаров (форма №ТОРГ-13);

Расходно-приходная квитанция (для мелкорозничной торговли) (форма №ТОРГ-14);

Товарный отчет (форма №ТОРГ-29);

Сопроводительный реестр сдачи документов (форма №ТОРГ-30).

Внутренние приходные документы составляются в том случае, если нет первичных документов от поставщика, а также при внутреннем перемещении товаров.

Синтетический учет товаров на предприятиях торговли ведется на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н, на счете 41/2 «Товары в розничной торговле». Это счет активный, счет имущества, по структуре и назначению — основной, инвентарный. По дебету данного счета отражается поступление товаров в магазин, по кредиту — выбытие, списание реализованных товаров, порча, бой, лом. Сальдо по счету 41/2 показывает остаток товаров в магазине.

Стоимость товаров при поступлении и выбытии отражается на счете 41/2 в одной и той же оценке (по свободным розничным ценам).

К счету 41/2 регулирующим, контрарным, т.е. уменьшающим стоимость, является счет 42 «Торговая наценка». Это пассивный счет. Данные по дебету отсутствуют. По кредиту отражаются торговые надбавки на поступившие товары и торговые надбавки на списанные товары по актам, записанные методом «красное сторно». На этом счете конечное сальдо может быть только кредитовым. Оно отражает сумму торговой надбавки, относящейся к остатку товаров на предприятии розничной торговли.

Поступил товар	41	60	Договор поставки,
			товарная накладная,
Отражен НДС по поступившей партии	19	60	товарно-транспортная накладная, счет-фактура
Отражена торговая надбавка	41	42	Расчет
Отражен НДС	41	42	Расчет
Оплачено по счету поставщика	60	51	Выписка с расчетного счета, счет-фактура
Отражены транспортные расходы	44	60	Счет-фактура, товарная накладная и др.
НДС по транспортным расходам	19	60	Счет-фактура и др.
Зачет НДС по товарам и транспортным расходам	68	19

Синтетический учет реализации товаров ведется на активно-пассивном, сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для контроля за объемом розничного товарооборота и выявления результата от реализации.

К счету 90 ведутся субсчета:

1. Выручка.

2. Себестоимость продаж.

3. Налог на добавленную стоимость и др.

СХЕМА СЧЕТА 90 «ПРОДАЖИ»

ДК

В течение месяца

Продажная стоимость реализованных товаров (в свободных розничных ценах) Д90/2 К 41/2

Продажная стоимость реализованных товаров(выручка) в свободных розничных ценах Д 50 К 90/1

В конце месяца

Сумма реализованных торговых надбавок (ВД) с НДС Д 90/2 К 42 методом «красное сторно» НДС на реализованные товары Д 90/3 К68 Списание расходов на продажу Д 90/2 К44

Ск Убыток от продаж Ск Прибыль от продаж

В течение месяца по дебету и кредиту этого счета отражают операции по реализации товаров по продажным (свободным розничным) ценам.

Учет кредитов и займов и расходов по их обслуживанию

Задолженность по займам в кредитам принимается к бухгалтерскому организацией-заемщиком в момент фактической передачи денег .сумме) или других вещей (в их стоимостной оценке) и отражается ставе кредиторской задолженности (пункты 3, 4 ПБУ 15/01).

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитов

подразделяется на:

— краткосрочную и долгосрочную;

— срочную и просроченную (п. 5 ПБУ 15/01).

Краткосрочной задолженность считается в том случае, если срок ее гашения согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. противном случае задолженность считается долгосрочной. Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 94н, для учета краткосрочной задолженности по кредитам и займам предусмотрен счет 66, для учета долгосрочной — счет 67.

Срочной задолженность будет в том случае, если срок ее погашения условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а если этот срок уже истек, то задолженность будет просроченной.

Если заемщик предполагает, что он может погасить долгосрочную

задолженность до истечения 12-месячного срока, то он должен установить в своей учетной политике то, что ему ближе и приятнее:

— осуществлять в таких случаях перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;

Срочная задолженность переводится в просроченную при истечении срока платежа, то есть на следующий день после дня, когда заемщик должен был возвратить основную сумму долга.

Как правило, коммерческая организация привлекает заемные средства для ведения своей хозяйственной деятельности. Вариантов пользования не так уж много:

приобретение инвестиционных активов, под которыми ПБУ 15/1 подразумевает объекты основных средств, имущественные комплексы и аналогичные активы,

2) приобретение материально-производственных запасов, работ.

В том и другом случае затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам организации.

для целей налогообложения прибыли согласно п. 2 п. 1 т и ст. 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам признаются реализационными расходами, независимо от целей, на которые был получен заем или кредит.

Однако, в порядке, аналогичном отражению суммовых разниц, организация имеет право отнести проценты по займу, начисленные до принятия основного средства к учету, к затратам, связанным с приобретением объекта.

Проценты по займу, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию однозначно будут признаны внереализационным расходами, учитываемыми при исчислении налогооблагаемой прибыли налогового периода.

Согласно п. 15 ПБУ 15/01 проценты по кредиту за этот период увеличивают дебиторскую задолженность по выданному авансу и кредиторскую задолженность банку.

Отражение в учете.

Получен кредит:

— краткосрочный: Дт 51 Кт 66

— долгосрочный: Дт 51 Кт 67.

Начислены проценты по кредиту:

Дт 91/2 Кт 66 (67).

Возвращен кредит и оплачены проценты: Дт 66 (67) Кт 51.

Северо-западный государственный заочный

технический университет

Реферат на тему

«Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками»

Выполнила:

Студенка 3 курса ЭГФ группа 0800502.65

шифр 6720310259

Лозаникова Л.Е.

Проверил:

Доцент кафедры

Бух. учет

О.В. Денисова

Санкт-Петербург

2009 г.

Содержание

1. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов

2. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей

3. Учет материалов на складе и в бухгалтерии

4. Синтетический учет материалов

5. Инвентаризация материально-производственных запасов

6. Список использованной литературы

1. Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов

Методологические основы формирования учета информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/98). В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

возвратные материалы (отходы);

топливо;

тара и тарные материалы:

запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц, и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налоге продаж);

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/98.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).Согласно приказу Минфина России от 26 марта 2007г. №26н с 1 января 2008г., метод ЛИФО не применяется.

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Основными задачами учета производственных запасов являются:

правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

контроль за сохранностью материалов в местах хранения и
на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных норм запасов;

контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).

2. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

Приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без
документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя постав или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах — на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению — потребителю материалов, другой-складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада — представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (ф. №М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов.

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй — для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11).

Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй — получателю.

При отпуске материалов самовывозом или выносом накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных
документов в день совершения операции в натуральном выражении.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации.

На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

3. Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных ценностей одновременно с отгрузкой продукции направляют покупателю сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.). Полученные ценности сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела снабжения (маркетинга) под расписку заведующего складом на сопроводительных документах. С заведующим складом (кладовщиком) обязательно должен быть заключен типовой договор о полной материальной ответственности. При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора о материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после проведения сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту.

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то заведующий складом выписывает приходные ордера (ф. № М-4) на все количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их поступления. Бланки приходных ордеров выдаются заведующему складом в заранее пронумерованном виде. Можно приходовать материальные ценности без выписки приходного ордера, если нет расхождений между фактически принятым количеством материальных ценностей и количеством, указанным в сопроводительных документах поставщика. В данном случае на документе поставщика заведующий складом ставит штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере.

Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика или независимой организации составляет акт о приемке материалов (ф. № М-7) в двух экземплярах. В этих случаях приходные ордера не составляются и акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта передается поставщику.

Если в течение дня несколько раз осуществляются поставки однородного груза, то можно выписывать один приходный ордер в целом за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой отдельной приемке с подведением общего итога за день.

Материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т.д., заведующему складом, который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке.

При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему необходимо приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения.

Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведет в карточках складского учета типовой формы (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера.

Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру, сорту, размеру соответствующих запасов. На основании этих данных заведующий складом своевременно информирует руководство организации, службу маркетинга о состоянии запасов по отдельным номенклатурным позициям, а также об остатках запасов, длительно находящихся без движения.

Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Периодически (не реже одного раза в неделю) работники материального отдела бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учета с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные в карточках, подтверждаются подписью проверяющего. Затем заведующий складом составляет реестр сдачи приходных и расходных документов и передает его с приложением необходимых сопроводительных документов (счетов поставщиков, транспортных накладных и т.п.) в бухгалтерию. Документы подбираются в пачки по группам и номенклатурным номерам запасов. Лимитно-заборные карты сдаются по мере использования лимита. В конце месяца они все должны быть переданы в бухгалтерию.

По окончании месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек складского учета в сальдовую книгу (ведомость), которая ведется по балансовым счетам материальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.

Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления, а затем таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.

Правильность ведения складского учета материалов проверяется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета с показателями групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по которой выявлены расхождения.

Такой метод учета материалов называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым.

4. Синтетический учет материалов

Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» — предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств или МБП, а не на счете 10 «Материалы»;

10-3 «Топливо» — применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;

10-4 «Тара и тарные материалы» — предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как озяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта;

10-5 «Запасные части» — используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;

10-6 «Прочие материалы» — применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

10-8 «Строительные материалы» — используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.

Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.

Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов — когда учет ведется по фактической себестоимости.

В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей » К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы — до или после получения расчетных документов поставщика.

При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами («красное сторно»):

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

Во втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К-т 10 «Материалы».

Если материалы учитывались на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская проводка:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кг 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовый результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов». К-т 99 «Прибыли и убытки».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация.

Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы ».

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам — в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

Списание недостач отражается записями:

— в пределах норм естественной убыли — на счета издержек производства или обращения:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

— при хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

— сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков:

Д-т91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.

5. Инвентаризация материально-производственных запасов

Инвентаризация материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Результаты инвентаризации оформляются первичными документами, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Инвентаризация проводится комиссией в присутствии и при обязательном участим материально ответственного лица с составлением инвентаризационных описей или актом инвентаризации. До начала проверки фактического наличия материально-производственных запасов в описях материально ответственные лица дают расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Инвентаризационная комиссия проверяет фактическое наличие материальных ценностей путем их подсчета, взвешивания, обмера. Руководитель oрганизации должен создать необходимые условия, т.е. обеспечить рабочей силой перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

Количество материалов и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательном выборочной проверке части этих ценностей. Вес (или объем) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При большом количестве весовых товаров составляют ведомости отвесов, которые ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. По окончании перевески данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как ручным способом, так и с использованием средств вычислительной или другой организационной техники

Наименования инвентаризуемых ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номером материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах и измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. В конце описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятия перечисленного в описях имущества на ответственное хранение. При инвентаризации и случае смены материально ответственных лиц принявший имущество, расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

Отдельные описи составляются на материальные ценности, находящиеся па ответственном хранении, полученные для переработки, а также хранящиеся на складах других организаций, переданные в переработку другой организации.

По материально-производственным запасам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются только расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач ценностей указываются в сличительных ведомостях в cooтветствии с их оценкой в бухгалтерском учете. На ценности, не принадлежащие организации, составляются отдельные сличительные ведомости.

Список использованной литературы

1. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 279 с. — (Высшее образование).

2. Каморжанов Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 4-е изд.-СПБ.: Питер, 2007.- 288 с.:- (Серия «Завтра экзамен»).

3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. — 512 с.

Понятие, цели и содержание управленческого анализа

Если ранее многие системы внутрипроизводственного учета ориентировались только на одну цель: калькулирование себестоимости для оценки запасов и определения прибыли, то современные системы управления более сбалансированы. Наряду с традиционными задачами они включают для прогнозирования экономических последствий следующие решения:

выпускать продукцию или прервать;

производить ли комплектующие изделия или покупать;

какую установить цену;

покупать ли предложенное оборудование;

менять ли технологию и организацию производства;

продвигать ли по службе этого менеджера;

закрыть ли этот цех или производство?

Наличие самостоятельного управленческого учета и анализа позволяет более четко управлять ресурсами и затратами, ориентируя их на конечные результаты:

объем продукции, прибыль, маржа, финансовые операции.

Управленческий учет и анализ призваны решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции.

Управленческий анализ предваряет создание и обсуждение финансовых результатов. Управленческий уровень отражает внутренние проблемы предприятия: размеры, стоимость и эффективность использования ресурсов производства, измерение затрат, формирование центров производства продукции, ее качество, конкурентоспособность, цену, сферу реализации, т.е. все те моменты, от которых зависят финансовые результаты. Внутренний учет и анализ ориентированы на цели руководства предприятием.

Управленческий анализ сопровождает управленческий учет, базируется на его информации, обеспечивая принятие управленческих решений.

Управленческий анализ, призван обеспечить управленческий аппарат организации, предприятия информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций. Большая часть аналитической информации, связанная с анализом ресурсов производства, представляет собой промежуточную информацию, которая в конечном счете отражается в определенных результативных показателях.

Объекты управленческого учета и анализа гораздо шире, чем только учет и анализ затрат. Это позволяет сформулировать систему целей управленческого анализа:

1) оценить место предприятия на рынке данного товара;

1.1) определить организационно-технические возможности предприятия;

1.2) выявить конкурентоспособность продукции, емкость рынка;

2) проанализировать ресурсные возможности увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования: средств труда; предметов труда; трудовых ресурсов;

3) оценить возможные результаты производства и реализации продукции и пути ускорения процессов производства и реализации; 4) принять решения по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых образцов продукции;

5) выработать стратегию управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат, ответственности;

6) определить политику ценообразования;

7) проанализировать взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.

От правильности и результативности внутреннего управленческого учета и анализа зависит основной результат — прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа. В этом единство целей учета и анализа. Процесс управления — это непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и технических средств для достижения поставленных задач.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ

2.1 Анализ производства и реализации продукции (работ, услуг)

управленческий учет анализ

Выпуск продукции для удовлетворения определенной общественной потребности — основное назначение предприятия. Однако предприятие должно производить только те виды продукции и в таком объеме, которые оно может реально реализовать. Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ выпуска продукции имеет важное значение.

Цель анализа заключается в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема производства и реализации продукции, улучшения ее качества, расширения рынков сбыта.

Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции являются:

• оценка динамики и степени выполнения плана производства и реализации продукции;

• определение влияния факторов на изменение объема и ассортимента продукции;

• оценка выполнения договоров по объему, ритмичности поставок, качеству и комплектности продукции;

• выявление внутрипроизводственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции, улучшения ее качества.

В объем произведенной промышленной продукции (работ, услуг) включается стоимость готовых изделий и продуктов, выработанных за отчетный период и предназначенных для реализации на сторону, передачи своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям, зачисленных в состав собственных основных фондов, а также выдачи своим работникам в счет оплаты труда; работ (услуг) промышленного характера, выполненных по заказам со стороны, для своего капитального строительства и своих непромышленных подразделений, а также работ по модернизации и реконструкции собственного оборудования, произведенных за отчетный период работ по изготовлению продукции с длительным производственным циклом, производство которых в отчетном периоде не завершено; полуфабрикатов своей выработки, отпущенных за отчетный период на сторону, своему капстроительству и своим непромышленным подразделениям, независимо от того, выработаны они в отчетном периоде или ранее.

Объем продукции (работ, услуг) оценивается в фактических оптовых (отпускных) ценах (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

2.2 Общая характеристика динамики и выполнения плана производства продукции

Продукция предприятия — это совокупность потребительных стоимостей, являющихся прямым полезным результатом его основной деятельности.

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях.

Валовая продукция — это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство.

В качестве сопоставимых цен можно использовать оптовые (отпускные) цены отчетного года.

Нормативные трудозатраты (нормо-часы или нормативная заработная плата) используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в подразделениях предприятия в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно- натуральные измерители.

При анализе объема продукции (работ, услуг) необходимо также различать следующие показатели: номенклатура, ассортимент и структура продукции (работ, услуг).

Номенклатура — перечень наименований изделий, выпускаемых предприятием, и работ, производимых им.

Ассортимент — перечень наименований изделий с указанием объема выпуска по каждому виду. Он бывает полный, групповой, внутригрупповой.

Структура — соотношение (удельный вес) выпуска отдельных видов изделий в общем объеме произведенной продукции.

Анализ производства продукции следует начинать с оценки динамики и выполнения плана по общему объему выпущенной продукции. В процессе анализа проверяется выполнение плана по выпуску продукции и дается характеристика изменения объема производства по сравнению с предшествующим отчетным периодом.

2.3 Анализ ассортимента и качества продукции

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой — наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

изучение жизненного цикла изделий и принятия своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре — значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Для расчета влияния структурного фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении можно использовать также способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится средний уровень цены 1 т.у.б. (Δ,Цстр) за счет структуры:

Δ,Цстр = L (УДiф – Удiпл.)Цinл / 100

Затем, умножая полученный результат на общий фактический объем производства продукции в условно-натуральном выражении, узнаем изменение объема товарной продукции в стоимостном выражении:

ΔВПстр = ΔЦстр Х Vф.общ.

Расчет влияния структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении можно произвести и с помощью средневзвешенных цен (если продукция однородная).

2.4 Анализ качества и конкурентоспособности продукции

Качество продукции регламентируется и устанавливается сертификатом качества. Оно влияет на объем выпуска и продаж в стоимостном выражении потому, что дает основания для более высокой цены и увеличения спроса на более качественную продукцию. Различают и анализируют качество работы и качество продукции.

Качественная продукция, как правило, бывает конкурентоспособной и обеспечивает данному предприятию устойчивый рынок сбыта. Под конкурентоспособностью понимается способность продукции находить сбыт на рынке при наличии изделий-аналогов. Продукция считается конкурентоспособной, если она приносит предприятию устойчивую прибыль на любом отрезке жизненного цикла продукции. Исходя из этого, главным признаком качественности и конкурент способности продукции является рост объема продаж. Покупательный спрос на продукцию предполагает наличие определенных запросов к изделию в момент его приобретения и эксплуатации.

Учитывая это, при определении конкурентоспособности и пользуют следующие параметры:

1) характеризующие назначение продукции, т.е. определяющие область применения и физические свойства изделия;

2) характеризующие изделие с точки зрения его соответствия свойствам человеческого организма (эргономические);

3) для моделирования внешнего восприятия изделия (эстетические);

4) характеризующие свойства изделия (нормативные).

Поскольку отдельные параметры неравнозначны для общей характеристики конкурентоспособности, то каждому параметру присваиваются баллы и удельный вес этого параметра в общей оценке.

Сводная оценка по изделию Кксп будет равна:

Коэффициент конкурентоспособности изделия (Кксп) = ∑ (балл каждого параметра * уд.вес этого параметра в общей оценке) / общая сумма баллов базовой модели

Общим показателем роста качества при устоявшихся рыночных отношениях является возможное поднятие цены на данный вид продукции, т.е. увеличение цены должно сопровождаться приростом определенной суммы качества. Признаком качества в процессе эксплуатации является динамика объема рекламаций, санкций за качество и затрат на гарантийный ремонт, дополнительное обслуживание, переделку. Поэтому необходимо проследить динамику этих показателей, а также относительный показатель названных затрат на 1 руб. или 1000 руб. выручки.

Качество готовой продукции во многом определяется качеством производственного процесса. Он предопределяет выходные данные произведенной продукции. В этом смысле показателем качества работы является брак:

а) внутренний, т.е. обнаруженный в процессе производства;

б) внешний, т.е. обнаруженный в процессе эксплуатации.

Если внутренний брак обнаруживается в процессе производства, то внешний — в процессе эксплуатации, и тогда влияние отражается в размере рекламаций, штрафов и претензий. Следует изучить их динамику, выделить узлы и детали, по которым чаще всего идет рекламация, установить, какие меры приняты для ликвидации причин данного вида брака, какие санкции применяются к виновникам и как это отражается на результатах производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

2.5 Формы представления информации

По характеру данных можно выделить текстовое и числовое представление информации, по объектам представления — табличное, формульное и графическое, по носителям информации — классические (вербальное представление информации, представление на бумажных, аудио- и видеоносителях) и компьютерные.

Текстовая и числовая формы представления информации

Большая часть информации, используемой человечеством, представлена в текстовой форме. В виде текстов оформлены вводные разделы разного рода аналитических обзоров, докладов, отчетов, а иногда и перечисленные документы целиком. Такая форма представления сведений традиционна не только для систем управления организациями, но и для всех прочих сфер человеческой деятельности

В отличие от текстовой числовая информация в больших объемах уместна лишь в аналитических материалах, предназначенных для подготовленных пользователей. Это касается как входящей, так и исходящей информации; в любом случае рекомендуется представлять ее в табличной или графической форме, поскольку использование числовой информации в письменных аналитических работах также имеет свои особенности, расчет по отчетности компании нескольких коэффициентов финансового левериджа позволяет по-разному акцентировать внимание пользователя на разных аспектах информации о финансовом положении компании при написании и изучении аналитических обзоров большого объема.

Табличная, формульная и графическая формы представления информации

Спецификой управленческого анализа является обилие числовой информации. Аналитический отчет, подготовленный лишь в виде многостраничного повествования, быстро утомляет пользователя и потому нередко им игнорируется. Чтобы не допустить этого, в анализе используют специальное представление данных — в виде таблиц и графиков.

Таблица — это графический объект, представляющий собой систему строк и столбцов, в которых в определенной последовательности и связи излагаются информативные сведения об анализируемых явлениях и объктах. Обычно в таблицах характеризуемый объект (подлежащее таблицы) располагается слева, а справа (в сказуемом) дается его характеристика, как правило, в количественной форме — в виде системы показателей.

Связи показателей не всегда очевидны из числовых данных, поэтому представление результатов анализа должно содержать и алгоритмы расчетов. Самый наглядный способ представления алгоритмических данных- это формулы, т. е. комбинации знаков,

1 Финансовым левериджем называют структуру пассивов компании. В финансовом анализе рассматривают несколько вариантов расчета показателей, характеризующих эту величину: это может быть балансовое соотношение заемных и собственных средств, находящихся в обороте компании, соотношение собственных и заемных средств, доли собственных и заемных средств в итоге баланса

2 Формульное представление информации в управленческом анализе может иметь и самостоятельное значение тогда, когда задачей анализа является собственно выявление тенденций и закономерностей Вместе с тем в большинстве аналитических задач формульное представление информации — лишь инструмент решения этих задач.

3. Самым простым способом графического представления данных является график Он удобен и для самого аналитика, позволяя ему лучше представить исследуемую совокупность значений изучаемых показателей или характер зависимостей между ними. Графики позволяют сразу видеть пределы рассматриваемых показателей, скорость их изменений, соотношения между ними.

Технология представления информации в виде таблиц и графиков существенно упрощается с использованием в аналитической работе компьютерных про грамм или специальных аналитических пакетов.

Аналитическая деятельность в организациях имеет смысл не «вообще, а в отношении каждой конкретной управленческой проблемы.

Показателем называется характеристика, количественная или качественная, изучаемого объекта, в нашем случае — хозяйственных процессов и управленческих задач в организации.

Важнейшими требованиями, предъявляемыми к системе показателей, являются: охват всех существенных сторон исследуемого объекта, содержательная и формальная связь отдельных показателей, их логическая непротиворечивость. Кроме того, система показателей должна отвечать требованиям обозримости и однозначности исчисления.

Принцип обозримости предполагает наличие некоторого набора показателей, оптимального для данной управленческой проблемы.

Показатели системы должны быть однозначно исчисляемы. Ярким проявлением проблемы неоднозначности исчисления показателей является исчисление рентабельности. В самом общем смысле под рентабельностью понимают относительный показатель финансовой результативности использования вложенных ресурсов, а сам показатель рассчитывается как частное от деления финансового результата за период на среднюю за этот период сумму стоимости ресурсов или затрат, использованных для его получения.

Гораздо больший интерес, нежели исчисление показателей финансовой результативности, в управленческом анализе вызывает проблема формирования себестоимости. В управленческом анализе проблема расчета себестоимости выпуска не является единственной (проводится анализ себестоимостей организационных функций, операций, бизнес-процессов, каналов распространения продукции и др.), эти алгоритмы не стандартизированы, как в финансовом учете, что заметно увеличивает вариабельность возможных расчетных результатов.

Система показателей, формируемая в рамках решения конкретной управленческой проблемы, как правило, включает показатели двух типов:

• абсолютные, измеряемые в денежных, натуральных и условных единицах (к таким показателям относятся, например, затраты на оплату труда, количество минут эфирного времени на рекламу товара, нормо-часы выпуска продукции);

• относительные, исчисляемые в долях или процентах от базовых величин (например, внутренняя доходность инвестиций, темпы роста и прироста любых абсолютных показателей); относительные показатели широко используются в статистике.

2.6 Анализ безубыточности продаж

Объем получаемой предприятием прибыли зависит от объемов продаж. Поэтому анализ начинают с сопоставления объемов продаж, выручки и прибыли.

По результатам:

1) оценивают, как изменился каждый показатель(динамика);

2) сопоставляют темпы изменений;

3) выделяют критические годы изменений;

4) рассчитывают среднегодовые темпы изменений;

5) оценивают, сопровождался ли прирост объема приростом прибыли.

Анализируя последнее, следует иметь ввиду, что на прибыль кроме объема продаж влияют изменение цен на продукцию, изменение себестоимости и сдвиги в структуре реализованной продукции. Цель анализа — определить точку критического объема продаж, выше которой идет зона прибыльности предприятия, ниже — зона убытков.

Точка критического объема продаж подлежит постоянному контролю для оценки степени прибыльности предприятия. Количество и структура проданной продукции определяется размером прибыли.

Управленческий учет и анализ торговых организаций

В учете торговых организаций для исчисления финансовых результатов от продаж определяется себестоимость реализованных товаров, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. К данным расходам относятся расходы по приобретению товаров, а также расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров.

Однако на практике в большинстве организаций оптовой торговли себестоимость продаж состоит практически из одного элемента — стоимости товаров, а все прочие расходы списываются в конце отчетного периода на уменьшение финансового результата, в итоге формируется неполная (сокращенная) себестоимость.

Необходимо отметить, что формирование себестоимости продукции, несомненно, является важным этапом учетных работ, который отвечает принципам финансового учета и служит целям налогообложения прибыли, как финансового результата деятельности предприятия.

В связи с чем представляет особую важность анализ отражения в учете исследуемого предприятия затрат по приобретению товаров, как основной части себестоимости продукции торгового учреждения.

Для целей управления целесообразно вести дополнительные аналитические записи по счету 41 «Товары» в соответствии с товарными группами. При этом необходимо учитывать, что товары изначально поступают на склад и лишь потом передаются в торговый отдел.

Для решения проблем управления затратами в оптовой торговле, как и в производственных организациях, особую актуальность имеют учетные задачи распределения затрат между отдельными наименованиями товаров (товарными группами). В целях управления характер учетных записей по отражению затрат на приобретение и реализацию товаров будет более детализированным.

В связи со спецификой оптовой организации круг ее расходов на продажу намного шире, чем на производственных предприятиях. Для их накопления в управленческом учете можно применять так же, как и в финансовом, счет 44 «Расходы на продажу», но с присвоением ему аналитических кодов.

В процессе разделения затрат одной статьи между операциями основной проблемой является обеспечение достоверности распределения затрат. Наиболее точное разделение достигается, если затраты прямо относятся к операции, то есть не требуют искусственного распределения. В противном случае возникает главная проблема калькулирования по любому методу — проблема выбора адекватной базы распределения. для избегания косвенного распределения сумм статей между операциями необходимо организовать учет затрат таким образом, чтобы затраты были первично локализованы.

В результате детализации косвенных расходов анализируются их поведение, состав, способы снижения, что способствует в целом повышению эффективности коммерческой деятельности предприятия. Для оптовой торговли существенное уменьшение косвенных расходов достигается благодаря вовлечению в учетную систему организации методик бюджетирования, анализу целевой направленности расходов, осмыслению основных бизнес-процессов.

Информация о сумме коммерческих затрат находит отражение в ежемесячных отчетах о величине затрат на продажу по местам их возникновения. Данные формы внутренней отчетности содержат графы для фактических данных и показателей аналогичного периода предыдущего года. В результате менеджмент может непосредственно видеть отклонения и получать другую дополнительную аналитическую информацию.

При розничной купле-продаже продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).

В магазинах, павильонах и т.п. розничной сети продажу производят за наличные. Товары учитывают по покупным ценам. Разрешается применять и розничные цены с использованием пассивного счета 42 «Торговая наценка»..

Учет товаров по покупным ценам ведут при узком ассортиментном наборе и изменении цен приобретения не чаще одного раза в месяц.

Товары могут поступать и от подотчетных лиц торговой организации. Они закупают товары на рынке за наличные и оформляют акт закупки с указанием фамилии, имени и отчества и данных паспорта продавца.

Розничный товарооборот определяют по сумме выручки. Ее рассчитывают как разность между показателями суммирующих денежных счетчиков касс на конец и на начало дня по каждой секции или по магазину в целом. Сумма выручки ежедневно учитывается в кассовом отчете и периодически отражается при составлении товарного отчета. При этом стоимость реализованных товаров указывают в расходной части товарного отчета материально-ответственного лица. Анализ розничного товарооборота осуществляется по представленным кассовым и товарным отчетам.

3.1 Особенности анализа прибыли в торговле

Методика анализа прибыли торговой организации имеет некоторые особенности, обусловленные спецификой формирования доходов и прибыли от продаж. Прибыль в торговле определяется как разность дохода и расходов нa продажи. Доход от продаж в свою очередь определяется как сумма торговых надбавок за вычетом налога на добавленную стоимость. Доход от продаж может быть рассчитан на основании бухгалтерской отчетности форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» как разница между выручкой от продажи товаров и себестоимостью проданных товаров. Доход от продаж — основной прибылеобразующий показатель, поэтому на первом этапе анализа прибыли проводится его факторный анализ.

Доход от продаж может быть представлен как произведение товарооборота и уровня дохода от продаж:

Np хУдр ДР=(Νр*Удр) /100 где

уровень любого показателя в торговле представляет собой отношение соответствующего показателя к розничному (оптовому) товарообороту. Уровни не только измеряют доходность и издержкоемкость товаров, но несут и другую смысловую нагрузку. Так, уровень дохода от продаж дает количественную оценку доли торговой организации в розничной цене. Чем выше уровень дохода от продаж, тем выше доля организации в цене, тем выше разница между ценой покупки и ценой продажи. Уровень дохода является для торговли показателем цены, изменяя который, организация может увеличивать или сокращать объем спроса, выбирая тем самым оптимальные их сочетания, добиваясь наибольшего объема дохода от продаж.

Оба фактора в модели дохода от продаж подчиняются действию закона спроса. Увеличение уровня дохода от продаж при эластичном спросе ведет к снижению объема товарооборота, поэтому с помощью факторного анализа дохода от продаж можно дать оценку проводимой в организации ценовой политики.

С другой стороны, уровень дохода является усредненным показателем доходности отдельных наименований товаров и испытывает влияние структурных сдвигов. Повышение в товарообороте числа товаров с высоким уровнем торговой надбавки увеличивает средний уровень дохода продаж. Однако влияние структурных сдвигов на изменение уровня дохода от продаж требует организации учета доходности по каждой товарной группе.

Следующий этап анализа прибыли — изучение влияния расходов на продажи на прибыль. Традиционный подход к анализу прибыли не предусматривает деления расходов на переменные и постоянные, предполагается, что все расходы в равной мере зависят от товарооборота. При оценке влияния расходов на прибыль для исключения влияния объема продаж используется уровень расходов на продажи.

3.2 Учет и анализ изделий в розничной сети

Поступающие в буфеты, магазины кулинарии и мелкорозничную сеть готовые изделия, полуфабрикаты и товары из производства, кладовой или непосредственно от поставщиков передаются под материальную ответственность (в собственность) буфетчика, продавца, заведующего магазином.

Оприходование продукции кухни в буфеты, магазины и другую розничную сеть производится по накладным или дневным заборным листам.

Товары и изделия кухни, находящиеся в буфетах и мелкорозничной сети, учитывают суммарно по цене приобретения с добавлением единого показателя наценок на счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле». В магазинах кулинарии учет указанных изделий ведется аналогично.

В столовых общеобразовательных учреждений, перешедших в полное хозяйственное ведение, допускается расчет стоимости блюд по стоимости рациона.

АНАЛИЗ ПЛАНА ПЕРЕВОЗОК

При анализе выполнения плана перевозок определяют уровень выполнения плана по всем видам перевозок (грузовым, автобусным и таксомоторным), степень использования подвижного состава и других основных фондов, влияние отдельных эксплуатационных и организационных факторов на выполнение плана перевозок, экономию живого и овеществленного труда и резервы роста. На основе анализа разрабатывают рекомендации по устранению выявленных потерь и использованию резервов роста объемов перевозок. Анализ выполнения плана перевозок должен проводиться в тесной взаимосвязи с анализом выполнения плана по производительности труда, себестоимости, доходам и прибыли.

Анализ выполнения плана перевозок начинают со сравнения фактически выполненного объема перевозок и транспортной работы с плановыми показателями и отчетными данными за предыдущий период, а также сравнения фактического объема доходов с плановым. В результате определяют увеличение или уменьшение объема выполненных перевозок или объема доходов (по каждому виду) по сравнению с планом и предшествующим периодом.

В пассажирских АТП выполнение плана определяют по количеству перевезенных пассажиров, выполненных пассажиро-километров, автомобиле-часов работы; в таксомоторных — по числу платных километров. Увеличение или уменьшение объема выполненных перевозок показывается в долях или процентах.

В смешанных АТП, кроме указанных расчетов, определяют процент выполнения плана перевозок в целом по предприятию после перевода транспортной работы в условные единицы — приведенные тонно-километры, а также в результате сравнения фактического объема доходов с плановым.

После определения выполнения плана перевозок в целом по предприятию анализируют выполнение плана по грузоотправителям и видам перевозок и по родам грузов. Выполнение плана перевозок по грузоотправителям (в процентах) сравнивают со средним значением. В том случае, если по отдельным грузоотправителям имеется большое отклонение выполнения плана (в сторону снижения) от среднего, устанавливают причины недовыполнения плана перевозок по данному грузоотправителю и определяют его влияние на общий показатель. Такими причинами, как правило, являются неудовлетворительная организация перевозок или невыполнение договорных условий грузоотправителями (отсутствие грузов, предъявление грузов к перевозке с опозданием, плохая работа складов и погрузочных пунктов и др.).

Большое значение имеет анализ ритмичности перевозок по месяцам и в течение каждого месяца. Нарушение ритмичности перевозок приводит к недостаточному использованию производственных мощностей, срыву выполнения планов предприятий и организаций грузовладельцев, к необходимости сверхурочных работ.

Целью анализа ритмичности перевозок в отдельные месяцы, декады и дни. Это позволит повысить производительность труда, снизить себестоимость перевозок и повысить рентабельность работы предприятия.

Следующим этапом анализа выполнения плана перевозок является определение степени влияния каждого эксплуатационного показателя на выполнение плана перевозок

Финансовый план автотранспортного предприятия представляет собой совокупность финансовых расчетов по всем разделам производственной и хозяйственной деятельности. Финансовый план является документом, на основании которого осуществляется финансирование по отдельным разделам деятельности предприятия в соответствии с хозяйственным планом. Предприятие самостоятельно разрабатывают и утверждает финансовые планы, в которых определяют плановые пропорции распределения прибыли и доходов, а также сумму расходов.

В результате финансового планирования выявляются резервы, определяются пути наиболее эффективного использования основных и оборотных средств, трудовых и природных ресурсов, достигается повышение производительности труда и рентабельности предприятия; определяется обеспеченность АТП финансовыми ресурсами, устанавливаются взаимоотношения с государственным бюджетом и коммерческими банками.

АНАЛИЗ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Бухгалтерский учeт операций по капитальному строительству ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), а также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. В соответствии с действующим законодательством функции инвестора, застройщика и подрядчика могут выполняться одним или несколькими хозяйствующими субъектами. Это может происходить в тех случаях, когда организация осуществляет строительство собственными силами за счет собственных средств, являясь при этом инвестором и застройщиком в одном лице.

При выполнении работ хозяйственным способом строительство нового объекта или реконструкция старого осуществляется собственными силами организации без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций.

При подрядном способе производства строительно-монтажные работы выполняются специализированной строительной организацией (подрядчиком), каковыми являются физические и юридические лица, выполняющие работы по договорам подряда (контрактам), заключаемым с заказчиками согласно нормам ГК РФ. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими соответствующих видов деятельности. Предприятия же, специализирующиеся на организации капитального строительства в этом случае являются застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении функций, связанных с организацией строительства объектов, контролем за его ходом и ведением бухгалтерского учета производимых при этом затрат. Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.

Инвестором выступает юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных и привлеченных средств в производство работ.

Хозяйственный способ

Для выполнения работ хозяйственным способом в структуре организации должно быть создано специальное подразделение, имеющее лицензию на производство строительно-монтажных работ.

Наиболее удобно применение хозяйственного Способа при реконструкции или расширении действующих предприятий, при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия.

Подрядный способ

При выполнении работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной организации выступает заказчиком.

Сторонами договора строительного подряда в этом случае являются три организации: инвестор, обеспечивающий строительство необходимыми финансовыми ресурсами; заказчик, выполняющий функции по организации строительного процесса, по целесообразному и эффективному использованию источников финансирования, по осуществлению расчетов за выполненные строительно-монтажные работы (строительную продукцию); подрядная строительная организация, которая непосредственно выполняет (самостоятельно или посредством привлечения субподрядных организаций) весь объем работ, связанных со строительством объекта.

В практической деятельности могут возникать следующие ситуации:

— инвестор, заказчик и подрядчик являются отдельными юридическими лицами, независимыми между собой;

— инвестор и заказчик представляют одно юридическое лицо;

— инвестор является отдельной организацией, а функции заказчика и подрядчика выполняются одним юридическим лицом;

— инвестор, заказчик и подрядчик представляют одно юридическое лицо.

2. Оформление подрядной организацией расчетных документов на оплату выполненных строительно-монтажных работ и оплата их заказчиком. Порядок и сроки оформления таких документов определяются договором строительного подряда. Инвестор в этих расчетах не участвует.

3. Завершение работ по договору строительного подряда и передача законченного строительством объекта инвестору. В бухгалтерском учете подрядной строительной организации данная операция оформляется аналогично сдаче этапов выполненных работ.

Если организация осуществляет функции заказчика не только за счет своих средств, на и для других организаций (если строительства ведется на условиях долевого участия), по завершении строительства на счет 01 списывается только та часть инвентарной стоимости объекта, которая остается в распоряжении организации, являющейся заказчикам. Соответственно, и к налоговому вычету предъявляется не вся сумма НДС, а талька та ее часть, которая соответствует использованным средствам. В этом случае следует считать распределение НДС, подлежащего предъявлению к вычету или зачету, пропорционально сметной стоимости строительства.

С одной стороны, предложенная детальная аналитика позволяет накапливать статистический материал для анализа по каждому принципиальному виду расходов, что необходимо для принятия правильных управленческих решений. С другой стороны, есть возможность группировать счета «низшей детализацию» в более крупные группы расходов для целей финансового или налогового учета.

Такая гибкая организация структуры счетов позволяет вести весь учет на едином информационном поле проводок и избегать ошибок, возникающих из-за двойного учета информации.

Анализ экономического состояния коммерческого банка

Анализ финансового состояния банка строится на отчетных (чаще балансовых) данных банка. При этом важно иметь в виду, что анализ финансового состояния банка, в основе которого лежат различные показатели, важен, но этого недостаточно.

Для того чтобы дать обоснованную оценку финансового состояния коммерческого банка, необходимо располагать достаточной информацией о его деятельности. Такая информация содержится в годовых отчетах коммерческих банков, а для ее детализации используют данные бухгалтерского (аналитического) учета.

По результатам своей работы российские коммерческие банки отчитываются перед государственными органами, представляя следующие Основные формы Отчетности.

Годовой отчет банка представляется в ЦБ РФ. Основное содержание Годового Отчета банка составляют: Годовой баланс банка отчет о финансовых результатах деятельности банка, структур; доходов и расходов, порядок распределения прибыли, Основные Показатели ликвидности, размер собственного капитала банка, данные о кредитной, ресурсной Политике банка, внешнеэкономической деятельности, операциях с ценными бумагами, крупнейших инвестициях.

Общая финансовая отчетность также представляется в ЦБ РФ.

Финансовая отчетность включает:

предварительный и окончательный балансовый отчет;

отчет о прибылях и убытках;

анализ отдельных счетов, анализ кредитного портфеля;

информацию о резервах на возможные потери по ссудам, наращенных процентах;

анализ активов и пассивов по срокам востребования и погашения;

данные об основных средствах и нематериальных активах, движении собственных средств;

анализ валютной позиции;

сведения о работниках банка.

• Экономические нормативы деятельности банка рассчитываются и представляются ежемесячно в Банк России.

• Данные, характеризующие кредитный портфель банка, представляются ежеквартально в ЦБ РФ.

• Отчет о результатах расходования предприятиями, учреждениями, организациями средств на потребление ежеквартально направляется в Управление денежного обращения ЦБ РФ.

• Отчет о кассовых оборотах составляется ежемесячно и каждые 5 дней и представляется в РКЦ ЦБ РФ. Он содержит статьи прихода и расхода средств из касс банка, балансовую строку и контрольный арифметический итог.

Основной документ для анализа финансового состояния коммерческого банка — это баланс коммерческого банка. Публикуемые балансы коммерческих банков составляются по унифицированной в каждой стране системе. Балансы коммерческих банков строятся по принципу группировки операций с понижением ликвидности статей по активу и степени востребования средств по пассиву. В нашей стране, как уже отмечалось выше, основным синтезирующим источником информации, отражающим работу банка, является бухгалтерский баланс.

Для анализа баланса необходимо предоставление различных частей актива и пассива, доходов по различным видам активов и расходов на разные группы пассивов. Целесообразно проводить анализ банковского баланса в динамике, в сравнении с другими коммерческими банками.