Автор: admin

Введение

Пищевая промышленность передовая отрасль промышленного производства. Конкурентоспособная, востребованная рынком и имеющая целый ряд инвестиционных преимуществ. В ее составе еще более высокой эффективностью выделяют развитие молочной промышленности. В настоящее время отрасль готова к притоку капитала и выходу на качественно новый международный уровень конкурентоспособности.

Управление предприятием – это, по существу, совокупность мероприятий и решений на основе их подготовки и анализа и в соответствии со стратегическими и политическими целями и задачами, планами деятельности. Управление финансами предприятия – это последовательная деятельность его работников по организации и управлению финансовыми отношениями, денежными фондами и денежными потоками. Для управления финансами предприятия используется финансовый механизм или финансовый менеджмент. Финансовый механизм предприятия – это система управления финансами предприятия, предназначенная для организации взаимодействия финансовых отношений, фондов денежных средств и денежных потоков, а также для взаимосвязи между имуществом предприятия и источниками денежных средств.

Особое место среди целей и задач предприятий в области управления финансами занимает постоянное увеличение стоимости имущества предприятия, максимизация его стоимости. Существует довольно тесная взаимосвязь между максимизацией стоимости предприятия и его прибыли.

При этом значительная роль здесь принадлежит политике в области распределения прибыли: приоритет развитию производства по сравнению с выплатой дивидендов.

Безусловно, предприятие решает много задач по управлению финансами. Все они взаимосвязаны. Максимизация стоимости предприятия способствует росту прибыли, экономическому развития предприятия, завоеванию им рынков. В то же время финансовые результаты предприятия в значительной мере зависят от того, чему на каждом конкретном этапе своего развития предприятия отдает предпочтение, ликвидности и рентабельности.

Совершенно очевидно, что нацеленность и увеличение рентабельности, как правило, повышает риск возникновения платежеспособности и, следовательно, снижение ликвидности. И наоборот, повышение ликвидности обратно пропорционально рентабельности. Финансовая деятельность на предприятиях осуществляется финансовым отделом, являющимся их самостоятельным структурным подразделением. На небольших предприятиях финансовый отдел может быть совмещен с отделом сбыта (финансово-сбытовой отдел) или с бухгалтерией (бухгалтерско-финансовый отдел). Начальник финансового отдела предприятия подчиняется руководителю или финансовому директору и несет с ним ответственность за финансовое состояние предприятия. Состав финансового отдела предприятия могут входить начальник отдела, заместитель начальника, экономист, менеджеры, кассир, кассир-инкассатор, машинистка. [1; 528]

Сотрудники финансового отдела предприятия выполняют, как правило, следующие виды работ:

– финансовое кредитное и кассовое планирование и оперативное управление реализацией планов;

– выписку платежных документов в адрес покупателей и контроль за их оплатой;

– оплату счетов поставщиков, получение и погашение кредитов;

– получение в банке наличных денег и выплату заработной платы и других платежей.

Финансовая служба решает и другие задачи, осуществляет соответствующие мероприятия в зависимости от внешних и внутренних условий деятельности, стратегических целей, проводимой политики, складывающейся ситуации. [2; 336]

1 Теоретические основы анализа финансового состояния предприятия

Финансовая информация о деятельности предприятия

Финансовое управление на предприятии может быть эффективным только в том случае, если объекты управления будут иметь четкое представление о средствах и обязательствах предприятия, выручке и затратах, прибыли и налогов, фондов и ресурсов. Финансовая информация, отражающая деятельность предприятия, представляет собой систему показателей денежных средств. Такая система пользуется как внешними, так и внутренними данными в процессе финансового анализа, планирования и принятия решений. Финансовые отчеты содержат только ту информацию, которая выражена в денежном изменении. Соизмеримость показателей обеспечивается благодаря общей стоимостной единице – деньгам, позволяющим суммировать и комбинировать получаемые сведения, воссоздавать и анализировать события, которые отражают финансовые показатели. Однако не все характеристики хозяйственной деятельности могут быть выражены в денежных единицах. Это относится к ассортименту продукции, эффективности использования основных фондов, кадровому потенциалу, маркетинговым исследованиям и.т.д.

Возникающие несоответствия нивелируются способностью управленческого учета отражать не только стоимостные, но и натуральные показатели. Периодичность представления сведений в этом случае подчинена только необходимости принятия оперативных управленческих решений, а содержательная часть представляет коммерческую тайну и предназначена для внутреннего пользования. Умение читать, понимать и истолковывать финансовую отчетность и соответствующую информацию позволяет реконструировать происшедшие, хозяйственные операции и на этом основании готовить прогнозы и варианты будущих финансовых решений.

Таким образом, финансовый анализ выступает одним из важнейших, конструктивных элементов финансового менеджмента, а его результаты являются основанием для принятия обоснованного финансового решения.

Внутренние источники информации, в качестве основы, имеют бухгалтерскую отчетность – такую информацию модель предприятия, которая, благодаря своим общим стандартам, годится для оценки имущественного и финансового положения предприятия. Однако, частота получения такой информации невысока, и связана с подготовкой квартальной или годовой отчетности.

Финансовое состояние в этом случае оценивается по показателям, характеризующим основные результаты хозяйствования, изменения активов, состав и структуру капитала.

Оценкой финансовой результативности является прибыль, полученная от операционной деятельности, внереализованных действий, реализации имущества и. т. п. Общий итог – полученная предприятием прибыль или убыток за отчетный период. Состав и структура активов характеризуют показатели, отражающие состояние внеоборотных активов, производственных запасов и незавершенного производства, готовой продукции, средств и расчетов, денежных средств. Другие показатели источников и обязательств предприятия, дают представление о динамике капитала. Сложность использования информации в финансовом управлении, объясняется обязательностью ежеквартального предоставления отчета о финансовых результатах и других форм.

Финансовая информация о деятельности предприятия содержится не только в отчетных формах, разрабатываемых с установленной периодичностью. Она есть и в оперативных сведениях о состоянии банковских счетов, плановых и фактических данных об объемах производства, отгрузке и продаже, ежедневных изменениях дебиторской и кредиторской задолженности, размера производимых закупок сырья, материалов и других материальных ценностей, динамике производственных запасов и. т. п.

Потребители финансовой информации о деятельности предприятия могут прибегать к различным источникам ее получения, причем полнота сведений будет определяться спецификой функций каждого из них по отношению к хозяйствующему субъекту. Для финансового менеджера информация должна быть доступной и полной. Для контрагента (предприятия-поставщика), главным является информация о платежеспособности. Кредиторов, прежде всего, интересуют – кредитоспособность заемщика, перспективы возврата предоставленных средств. Инвесторы заинтересованы в информации, характеризующей предприятие, как объект надежного размещения средств, способный реализовать инвестиционную программу. Для собственников больше всего интересна оценка рентабельности, прибыльности, а так же уровень риска утраты капитала. Способность предприятия к устойчивому развитию, получению большей прибыли в будущем, объединяет всех потенциальных пользователей информации, о его финансовом состоянии.

1.2 Сущность и назначение учетной политики предприятия

Организации согласно законодательству о бухгалтерском учете самостоятельно разрабатывают свою учетную политику, руководствуясь данным законодательством и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, с учетом иных нормативно-правовых актов Российской Федерации.

Целью учетной политики является обеспечение возможности пользователям бухгалтерской информации объективно судить о состоянии дел в организации.

Под учетной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

– группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности;

– погашение стоимости активов;

– организация документооборота;

– инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

– применение счетов бухгалтерского учета;

– обработка информации и иные соответствующие способы.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета должна формироваться главным бухгалтером организации в виде отдельного документа, утверждаемого приказом или распоряжением руководителя организации.

Учетная политика является важным документом, в котором должны быть раскрыты все особенности ведения бухгалтерского учета в организации.

Принятая организацией учетная политика должна применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа или распоряжения по учетной политике организации.

Учетная политика организации должна включать в себя следующие основные составляющие в организации и ведении бухгалтерского учета:

– организационно-техническую, предусматривающую выбор способа организации учетной работы, выбор техники и формы ведения бухгалтерского учета;

– методическую, предусматривающую выбор способов ведения бухгалтерского учета применительно к специфике деятельности организации.

Помимо специфики деятельности организации на выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

– организационно-правовая форма;

– виды и масштабы деятельности организации;

– стратегия финансово-хозяйственного развития (долгосрочные перспективы развития организации, инвестиционные перспективы и т.п.);

– уровень материальной базы и информационного обеспечения (наличие и уровень компьютерной техники и оргтехники, программного обеспечения, баз данных и т.п.);

– масштабы управленческой структуры организации в целом и бухгалтерии, в частности;

– уровень квалификации руководства организации, бухгалтерских и экономических кадров.

Основным моментом при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета является обоснование выбора одного способа из нескольких способов организации и ведения бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Методологические основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60Н (далее ПБУ 1/98).

ПБУ 1/98 распространяется.

– при формировании учетной политики – на все организации, независимо от организационно-правовых форм;

– при раскрытии учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству России, учредительным документам либо по собственной инициативе

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Учетная политика принятая вновь созданной организацией считается применяемой со дня государственной регистрации данной организации.

При формировании и раскрытии учетной политики должны соблюдаться основные требования и допущения, установленные нормами ПБУ 1/98.

В частности, при формировании учетной политики должны обеспечиваться требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, рациональности, а также предусматриваться допущения имущественной собственности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Одновременно с утверждением учетной политики организацией разрабатываются и утверждаются в виде приложений к приказу по учетной политике следующие документы:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

4. Методы оценки активов и обязательств.

5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

К бухгалтерскому учету должны приниматься первичные учетные документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

При утверждении организацией форм первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы, следует руководствоваться нормой ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, согласно которой такие документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование документа (формы), код формы;

– дату составления;

– наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

В соответствии с требованиями ПБУ 1/98 принятый в организации порядок проведения инвентаризации активов и обязательств должен быть отражен в учетной политике. Как правило, данным порядком определяются формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций, а также перечень имущества и финансовых обязательств организации, подлежащих инвентаризации.

Организация определяет указанный порядок в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.

Правила документооборота, разработанные главным бухгалтером и утвержденные руководителем организации, служат основой организации первичного учета документов организации.

Данными правилами устанавливается график прохождения документов от момента их составления (выписки) до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок и время прохождения документов с момента составления до сдачи в архив.

1.3 Сущность и назначение финансового анализа предприятия

Успех деятельности предприятий определяется двумя группами факторов:

– внешними – часть из них связана с эффективностью создаваемых государством условий и стимулов деятельности предприятий и удержанием кризисных явлений в экономике; другая часть опять же связана с создаваемыми государством условиями, перед непредсказуемостью которых предприятие бессильно;

– внутренними – степенью профессионализма руководителей и работников, эффективностью принимаемых предприятием мер по внедрению и использованию рыночных механизмов и инструментов; внешними условиями.

Выбор стратегии предотвращения банкротства и эффективность мер предприятий по внедрению рыночных механизмов определяется многими факторами. Система управления финансами предприятия стратегическими целями и тактическими задачами его деятельности. Основой этой системы должен быть финансовый анализ, по итогам которого предприятие имеет возможность делать регулярно оценку своего финансового состояния. Частью управления оборотными средствами является управление дебиторской и кредиторской задолженностью.

Главное в стратегии предотвращение банкротства предприятия и в решении проблем ликвидности и платежеспособности, заключается в профессиональном управлении оборотными средствами. Одной из целей финансовой отрасли предприятия является получение прибыли и обеспечение рентабельной работы. В основе этого лежит анализ и управление взаимосвязью «затраты – выручка – прибыль», что предполагает широкое внедрение на предприятие управленческого учета.

Значительное внимание в деятельности финансовой службы предприятия должно уделяться управлению денежными потоками. Одним из важнейших факторов в этой области является фактор времени, оказывающий непосредственное влияние на финансовый результат. Кроме перечисленных выше направлений финансовой стратегии, предприятия должны уделять серьезное внимание амортизационной, инвестиционной, дивидендной политике, политике на рынке ценных бумаг и другим направлениям своей деятельности.

Одной из главных причин вызывающих банкротство предприятий является их финансовый кризис, направлениями которых бывают недостаток, прежде всего, собственных средств, а также общих источников денежных средств предприятия; неудовлетворительная структура как собственного, так и общего платежа предприятия, активов и пассивов его баланса; недостаточность или отсутствие инвестиций, а также их эффективное использование; нарастание долгов и платежей; уменьшение прибыли и снижение рентабельности; неэффективные и неуправляемые денежные потоки; неэффективное использование средств предприятия, их замедленная оборачиваемость; большие операционные, производственные и финансовые циклы; слабые финансовые и производственные задачи; недостаточное и неэффективное использование рыночных механизмов и инструментов; снижение финансовой устойчивости предприятия. [3; 408]

В настоящее время имеется значительное количество предприятий, находящихся в состоянии финансового кризиса или в предкризисном состоянии.

Существует точка зрения, в соответствии с которой оздоровление экономики связывается с банкротством всех платежеспособных предприятий. Но экономические условия в России настолько сложны и непостоянны, что именно они в первую очередь оказывают влияние на деятельность предприятий и их финансовое состояние.

Поэтому массовое банкротство невозможно по следующим причинам:

1) неплатежеспособность предприятий довольно часто является не их виной, а связано с внешними условиями (например, налом и т.д.);

2) массовое банкротство вызовет цепную реакцию, в частности последующие банкротства кредиторов;

3) банкротство крупнейших предприятий обострит экономическое и социальное положение в стране, подорвет ее экономический потенциал;

4) арбитражные суды физически не могут справиться с таким большим объемом работ, а кроме судов делать ее никто не имеет права;

5) дает постоянный передел собственности;

6) кроме того, причины, порождающие неплатежи, при массовом банкротстве не будут устранены.

Одно из важнейших условий успешного управления финансами организации проведения анализа его финансового состояния.

Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние организации по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Именно конечные результаты деятельности организации интересуют собственников организации, его деловых партнёров, налоговые органы. Всё это предопределяет важность проведения анализа финансового состояния экономического субъекта и повышает его роль в экономическом процессе.

Анализ финансового состояния – непременный элемент как финансового менеджмента в организации, так и его экономических взаимоотношений с партнёрами, финансово-кредитной системой.

Цели финансового анализа.

– выявление изменений показателей финансового состояния;

– определение факторов, влияющих на финансовое состояние;

– оценка политических и качественных изменений финансового состояния;

– оценка финансового положения на разделённую дату;

– определение тенденций изменения финансового состояния организации

Группы потребителей, которым необходимы результаты анализа финансового состояния:

– менеджеры предприятия и в первую очередь финансовые менеджеры. Невозможно руководить организацией, принимать хозяйственные решения, не зная его финансового состояния. Для менеджеров важна оценка эффективности принимаемых ими решений, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов и получения финансовых результатов;

– собственники. Им важно знать отдачу от вложенных в предприятие средств, прибыльность предприятия, а также уровень экономического риска и вероятность потери своих капиталов;

– кредиторы и инвесторы. Их интересует оценка возможности возврата выданных кредитов и возможности предприятия реализовать инвестиционную программу;

– поставщики. Для них важна оценка оплаты поставленной продукции, выполненных работ и услуг.

Главная информационная база для проведения анализа финансового состояния бухгалтерская отчётность. Одна из важных функций финансового менеджера консультирование руководства предприятия по финансовым вопросам. Однако такое консультирование не мысленно без тщательного анализа финансовых показателей. Только на основе финансового анализа, выявление сильных и слабых сторон в финансовом состоянии предприятия можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Именно по этому каждый финансовый менеджер должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы разрабатывать и предлагать руководству предприятия меры по улучшению его финансового состояния.

При проведении аналитического работы финансовой менеджер может как

воспользоваться программными средствами, чего гораздо эффективнее, так и провели расчёты вручную.

В силу того что большинство аналитических процедур формализованы, финансовый менеджер при их проведении может применить специальное программное обеспечение. В настоящее время разработкой специальных аналитических программ занимается ряд фирм.

Анализ финансово состояния предприятия включает этапы:

1) предварительная оценка финансового состояния предприятия и изменение его финансовых показателей за отчётный период;

2) анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;

3) анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса;

4) анализ оборачиваемость оборотных активов;

5) анализ финансовых результатов предприятия;

6) анализ потенциального банкротства предприятия.

Для финансового анализа предприятия применяются определённые алгоритмы и формулы. Основной информационный источник для такого анализа – бухгалтерский баланс.

Баланс предприятия – это отражение его финансового состояния на конкретный момент времени. Результаты движения финансовых потоков, фиксируя в структуре капитала, начисленной амортизации.

Баланс предприятия

Запасы представляют, текущие оборотные активы, включающие производственные запасы незавершенного производства, готовую продукцию и.т.д.

Важнейшей стороной финансовой деятельности предприятий, является формирование и использование различных денежных фондов. Через них осуществляется обеспечение хозяйственной деятельности необходимыми средствами, а так же расширенное воспроизводство, финансирование научно-технического прогресса, освоение и внедрение новой техники, экономическое стимулирование, расчеты с бюджетом, банками.

Денежные фонды предприятия в большинстве своем отражаются в его балансе, который в укрупненном виде, представляет актив – это имущество предприятия, пассив – денежные средства, за счет которых сформировано это имущество, как видно из баланса, состоит из двух частей: 1) внеоборотные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, денежные средства. Денежные средства, за счет которых формируется имущество предприятия, могут быть собственные, а так же заемные и привлеченные.

Денежные средства – средства на банковских счетах в форме аккредитивов и других безналичных формах.

При этом заемные средства включают в себя долгосрочные и краткосрочные обязательства. Источниками формирования внеоборотных активов – собственные средства и краткосрочные обязательства. Запасы представляют текущие оборотные активы, заделы незавершенного производства, готовую продукцию и.т.д. Дебиторская задолженность свидетельствует об отвлечение средств из оборота предприятия. Собственный капитал предприятия определяется минимальным размером его имущества, гарантирующий интересы его кредиторов. Краткосрочная кредиторская задолженность – обязательства по товарам и услугам, получаемым, но не оплачиваемым, задолженность перед рабочими и служащими по начинаемой, но не выплаченной заработной плате, не перечисленным по назначению налогами, полученные авансы, предварительная оплата векселя к оплате. Долгосрочная и среднесрочная кредиторская задолженность включает срочные ссуды, предоставленные банками или финансовыми институтами, а так же другие обязательства, срок погашения которых выходит за пределы одного года. Цель баланса заключается в следующем:

1) Баланс суммирует финансовое положение предприятия.

2) Баланс предоставляет информацию о предприятии, позволяющую

оценить ликвидность:

финансовую гибкость (способность предприятия поддерживать данный уровень операций, что находит отражение в объеме продукции) услуг, реализованных в данном периоде;

капитал (чистые активы):

основные требования, предъявляемые международными стандартами к отражению баланса:

1) активы и пассивы образовывать однородные группы;

2) активы группируются в соответствии с их типом, или предполагаемой функцией в основной деятельности предприятия. Например, активы, используемые в перепродаже (товары), должны отражаться отдельно от активов, используемых в производстве;

3) активы и пассивы, оказывающие различное влияние на финансовую деятельность предприятия, должны отражаться как отдельные группы:

– активы и пассивы в производстве;

– активы, используемые в инвестициях;

– активы, подтвержденные ограничениями (арендуемое оборудование).

4) активы и пассивы отражаются в соответствии с методом оценки, использованной при определении их стоимости.

В целях обеспечения анализа, финансового положения предприятия, статьи баланса принято располагать либо, наиболее ликвидных, к наименее ликвидным (США, Япония), либо, от наименее ликвидных, к наиболее ликвидным, (страны Западной Европы).

1.4 Основные положения процедуры банкротства

Основные положения, связанные с несостоятельностью (банкротством) предприятий, определены Гражданским кодексом РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 27 октября 2002 года №127-ФЗ.

Под несостоятельностью предприятия (банкротством) понимается признанная арбитражным судом или объявленная должником, неспособностью должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Конкретно предприятие считается неспособным удовлетворить требования кредиторов, если его обязательства или обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения. Состав и размер обязательств и обязанностей по обязательным платежам, определяется с момента подачи заявления в арбитражный суд о признании должника банкротом.

Денежное обязательство – обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и по иным основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ. В состав денежных обязательств включается: 1) задолженность за переданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. 2) Суммы займа с учетом процентов, подлежащих, уплате должником. Не включаются обязательства: 1) перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью; 2) по выплате авторского вознаграждения и выходных пособий, оплате труда, лиц, работающих по трудовому договору; 3) перед учредителями (участниками) должника, вытекающие из такого участия; 4) неустойки (штрафы, пени) за неисполнение, или ненадлежащее исполнение, денежного обязательства, они также не учитываются, при определении размера обязательных платежей.

Обязательные платежи – налоги, сборы и другие обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в законодательно установленном порядке. Для возбуждения дела о банкротстве принимаются во внимание требования: 1) по денежным обязательствам, подтвержденные, вступившим в законную силу решением арбитражного суда, третейского суда. 2) по обязательным платежам – подтвержденные решением налогового или таможенного органа о взыскании задолженности за счет имущества должника. В том и другом случае право на подачу заявления в арбитражный суд возникает через 30 дней, после указанных решений. Арбитражный суд возбуждает дело о банкротстве, если требования к должнику, в совокупности составляют не менее 10 тысяч рублей. Гражданским Кодексом РФ предусмотрено, что предприятие (кроме казенного) может быть объявлено банкротом по решению суда, или по своему собственному, совместно с кредиторами решению. В любом случае оно должно быть ликвидировано, либо принудительно, либо добровольно. Следует учитывать, что банкротство кроме реального может быть фиктивным или преднамеренным. Фиктивное банкротство представляет собой тот случай, когда у должника при подаче заявления в арбитражный суд, имеется возможность удовлетворить требования кредиторов в полном объеме. Это делается, как правило, с целью получения от кредиторов отсрочки (рассрочки) платежей или скидки с долгов. Должник, подавший такое заявление, несет перед кредиторами ответственность за убытки, причиненные подачей такого заявления.

Преднамеренное банкротство возникает по вине учредителей (участников) должника и иных лиц, в том числе, руководителя, которые имеют право давать обязательные для должника указания, либо имеют возможность иным образом определить его действия. Такое обычно происходит в том случае, когда руководитель или собственник в личных или в чьих-либо интересах, умышленно делают предприятие неплатежеспособным. В этой ситуации на собственников и иных лиц при недостаточности имущества должника, может быть возложена ответственность по его обязательствам.

Федеральной службой России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению утверждены методические рекомендации, по проведению экспертизы о наличие (отсутствии) признаков фиктивного и преднамеренного банкротства.

2. Технико-экономическая характеристика ОАО «Надежда»

2.1 Общая характеристика предприятия ОАО «Надежда»

Ковылкинский маслосырзавод ОАО «Надежда» построен и введен в действие в 1975 году по действующему на то время типовому проекту.

За время эксплуатации вводилось в действие новые образцы оборудования, но коренной реконструкции завода не проводилось.

Производство сыра на заводе выросло с 1975 года до 1493,8 тонн в год. Так как сменная производительность составляет 2,1 тонны в смену, для выработки такого количества сыра на заводе было отработано 710 смен, что превышает норматив почти в 1,5 раза.

Оборудование для производства сыра со времени пуска завода не изменялось, интенсивно эксплуатировалось. В начале 90-х годов запустили линию по производству плавленых сыров, для чего был смонтирован отдельный цех.

Площадка маслосырзавода находится в северо-западной части г. Ковылкино.

Территория завода ограничена:

– с северо-востока – территория АТП 1658,

– с северо-запада – территория СЭС,

– с юго-запада – территория ДОЗ,

– с юго-востока – территория ПМК 521 и межрайбаза.

Климатические и гидрогеологические условия позволяют достигать поставленных целей. Рельеф участка маслосырзавода ровный, спокойный. Абсолютные отметки поверхности колеблются в пределах 135,62–136,80 м. Грунтовые воды скрыты на глубине 3,4 -5,2 м.

Энергообеспечение осуществляется согласно ТУ №222–292 от 28.01.98 г. Источник питания ПС 110/35/ 10 кВ «Ковылкино» тяговая подстанция. Электроснабжение выполняется по проекту института «Мордовагропромпроект» с учетом нагрузок.

Теплоснабжение – согласно ТУ №31 от 14.01.1988 г. Теплоснабжение осуществляется от существующей котельной маслосырзавода.

Водоснабжение – согласно ТУ №21 от 14.01.1988 г. Водоснабжение осуществляется от существующего водопровода. Канализация – согласно заключения СХ №1 от 13.01 1988 г. И ТУ, сброс хозяйственных, фекальных и производственных сточных вод осуществляется в очистные сооруджения г. Ковылкино.

Телефонизация – согласно ТУ от существующей телефонной линии на территории завода.

Холодоснабжение – согласно ТУ от существующей компрессорной станции.

Структура маслосырзавода представляет собой совокупность следующих цехов и подразделений:

– приемное отделение,

– аппаратный цех,

– маслоцех.

– сырцех,

– цех сухой сыворотки,

– цех для производства плавленых сыров.

Ассортимент вырабатываемой продукции на ОАО «Надежда» следующий:

Сыр Пошехонский 45% – ТУ 519–85,

Сыр сычужный твердый – ГОСТ 7616–85,

Сыр Сусанинский 45% – ТУ 10РФ1117–92,

Сыр Витязь – ТУ 9225–008–131–60604–95,

Сыр Российский – ТУ 10 РФ 1118–92,

Сыр Фаворит – ТУ 9225–334–00008064–2000,

Сыр плавленый – ТУ 9225–146–04610209–2003,

Масло крестьянское – ГОСТ 37–91,

Масло городское – ТУ 9221–053–0461–209–97,

Сыр АраповЪ – ТУ 9225–004–00434626–2003,

Сыр Хоттабыч – ТУ 9225–008–00419710–99,

Сыр Нежность – ТУ 9225–00100431626–02.

ОАО «Надежда» постоянно ищет пути и методы высокопроизводительного труда.

Расширение и реконструкция производственных цехов завода позволили расширить ассортимент молочных продуктов.

Потребителями продукции является население г. Ковылкино, а также других населенных пунктов Республики Мордовия и частично за ее пределами. Вывозится продукция своим транспортом и транспортом потребителей.

Качество продукции ОАО «Надежда» оценено не только потребителями, но и специалистами на смотрах и конкурсах. На предприятии большое внимание уделяется не только качеству выпускаемой продукции, но и упаковке и маркировке.

Стабильность коллектива, опыт старого поколения, энергия молодежи позволяет уверенно смотреть в будущее, в лидерах по наращиванию объемов переработки молока, внедрению новых видов молочных продуктов, чтобы продукция была конкурентоспособной и пользовалась популярностью населения.

Вид деятельности:

– переработка молока, производство молочных продуктов;

– розничная торговля молочной продукцией;

Выбранная организационно-производственная форма – Открытое акционерное общество позволяет предприятию эффективно функционировать, наращивая объемы производства.

Сырьё на завод поступает от хозяйств Ковылкинского района и частных сдатчиков. Фактичекое поступление молока на завод составляет 70 тонн в сутки. Молоко доставляется автотранспортом хозяйств, а с районов транспортом завода. Базисная жирность молока 3,6%.

2.2 Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса

Баланс представляет наибольший интерес для всех пользователей финансовой информации, поскольку именно он показывает зависимость предприятия от внешних и заемных источников финансирования. Данный баланс свидетельствует о то, чем располагает предприятие, сколько оно должно поставщикам и кредиторам, что представляет собой собственный капитал.

В управлении предприятием баланс выступает важнейшим инструментом изучения и диагностики финансового равновесия, наблюдения за потенциальными факторами его нарушения.

Бухгалтерский баланс – один из основных документов финансовой отчетности предприятия. В нем отражается стоимостной состав имущества и источников его финансирования на первое число отчетного периода и первое число следующего за ним периода.

Данные баланса позволяют оценить структуру активов (имущества) предприятия, т.е. соотношение внеоборотных и оборотных активов в составе имущества.

Данные баланса позволяют оценить состав оборотных активов.

Данные баланса позволяют оценить структуру пассивов, т.е. источников финансирования имущества.

4. Данные баланса позволяют оценить соответствие структуры имущества и структуры источников финансирования предприятия.

5. Данные баланса позволяют оценить платежеспособность предприятия на каждую отчетную дату.

6. Данные баланса позволяют оценить действующие на предприятии условия расчетов с дебиторами и кредиторами и их финансовые последствия.

Для проведения анализа данные для расчета взяты из годового отчета предприятия: «Баланс предприятия»; отчета о финансовых результатах и их использовании; основных показателей деятельности предприятия:

Таблица 1 Анализ актива баланса и его изменение

Анализируя данные таблицы 1, можно сделать вывод о том, что структура баланса за анализируемый период претерпела следующие изменения с 52806 до 64462 тыс. руб. или увеличилась на 22%, за счет увеличения оборотных активов.

Анализируя структуру баланса, можно сделать вывод о том, что, наибольший удельный вес принадлежит в необоротным активам, их величина составляет на начало периода 70,4 и на конец периода 57,1, а наименьший удельный вес в структуре оборотных активов составил 29,5 и 42,8, наибольший оборот соответственно составил 70,4% и 57,1%, денежные средства значительно увеличились в 12 раз, поэтому величина оборотных активов также увеличилась.

Таблица 2 Анализ пассива баланса и его изменение

Анализируя данные таблицы 2, можно сделать вывод о том, что структура баланса предприятия претерпела следующие изменения: общая величина увеличилась на 11656 тыс руб.

Наибольший удельный вес принадлежит капиталу и резервам, соответственно составляет на начало года 79,7% на конец года 65,05%, а наименьший удельный вес, принадлежит долгосрочным пассивам, их величина составляет 0,10% и 0,4%, краткосрочные пассивы соответственно составили на конец года 34,5, а на начало 20,1%, наибольший оборот соответственно составил 79,7% и 65,05%. Это свидетельствует о том, что предприятие пользуется не только собственными, но и заемными средствами.

2.3 Анализ динамики, состава и структуры источников формирования капитала на ОАО «Надежда»

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников, ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.

Поэтому анализ наличия источников формирования и размещения капитала имеет большое значение.

В процессе анализа необходимо:

изучить состав, структуру и динамику источников формирования капитала предприятия,

установить факторы изменения их величины,

определить стоимость отдельных источников капитала, его средневзвешенную цену и факторы изменения последней,

оценить уровень финансового риска (соотношение заемного и собственного капитала),

оценить произошедшие изменения в пассиве баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивости предприятия,

обосновать оптимальный вариант соотношения собственного и заемного капитала.

Капитал – это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников.

Основным источником финансирования является собственный капитал (рис. 1). В его состав входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавленный капиталы, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.).

Рис. 1. Состав собственного капитала предприятия

Уставный капитал – сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности (номинальная стоимость акций). Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вкладом учредителей в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги или имущественные права и нематериальные активы. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, а в случае корректировки его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Добавочный капитал, как источник средств предприятия, образуется в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной их стоимости, а также в результате приобретения имущества за счет прибыли предприятия и амортизационного фонда.

К средствам специального назначения и целевого финансирования относятся безвозмездно полученные ценности от физических и юридических лиц, а также безвозвратные и возвратные бюджетные ассигнования на содержание объектов соцкультбыта и на восстановление платежеспособности предприятий, находящихся на бюджетном финансировании.

Рис. 2. Источники формирования собственного капитала предприятия

Основным источником пополнения собственного капитала является нераспределенная прибыль предприятия. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков. Значительный удельный вес в составе внутренних источников занимает амортизация основных средств и нематериальных активов. Она не увеличивает сумму собственного капитала, а является средством его реинвестирования. К прочим формам собственного капитала относятся доходы от сдачи в аренду имущества, расчеты с учредителями и др.

В составе внешних источников формирования собственного капитала основную долю занимает дополнительная эмиссия акций.

Заемный капитал (рис 3) – это кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг, коммерческие бумаги и др. Он подразделяется на долгосрочный (более года) и краткосрочный (до года).

Рис. 3. Классификация заемного капитала

Собственный капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивого финансового состояния и снижением риска банкротства. Необходимость в нем обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков, а следовательно, меньше риск потери.

Однако нужно учитывать, что собственный капитал ограничен в размерах. Кроме того, финансирование деятельности только за счет собственных средств не всегда выгодно, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. Следует также иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного (акционерного) капитала.

В то же время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным их возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов. К недостаткам этого источника финансирования следует отнести также сложность процедуры привлечения, высокую зависимость ссудного процента от конъюнктуры финансового рынка и увеличение в связи с этим риска снижения платежеспособности предприятия.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

Из данных табл. 3 видно, что на данном предприятии основной удельный вес в источниках формирования активов в 2004 г. занимает собственный капитал, но предприятие использует для осуществления эффективной работы заемный капмтал. в 2005 г. наибольший удельный вес в структуре источников занимает собственный капитал – 65, 05%.

В процессе анализа необходимо более детально изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных его слагаемых и дать оценку этих изменений за отчетный период.

Данные, приведенные в табл. 3, показывают значительные изменения в размере и структуре капитала: удельный вес собственного капитала снизился на 14,6%, за счет увеличения величины краткосрочных пассивов.

Общая сумма собственного капитала за отчетный год снизилась на 169 тыс. руб. (с 42105 тыс. руб. до 41936 тыс. руб.).

Таблица 3 Анализ динамики и структуры источников капитала ОАО «Надежда» за 2004–2005 гг.

2.4 Учётная политика предприятия ОАО «Надежда»

Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому.

I. Учетная политика для целей финансового учета на 2005 год.

1. бухгалтерский учет вести в бухгалтерии организации. Ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учета является главный бухгалтер организации;

2. для ведения бухгалтерского учета использовать мемориально-ордерную систему учета с применением средств вычислительной техники.

3.при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) использовать метод начислений по «отгрузке».

4. Материально-производственные запасы по приходу учитывать

по фактической себестоимости.

5. Готовую продукцию оценивать по фактической производственной себестоимости;

6. Незавершенное производство оценивать по фактической производственной себестоимости;

7. При осуществлении расходов на ремонт объектов основных средств фактически проведенные затраты списывать на затраты производства в том месяце, в котором они произведены;

8. Стоимость объектов основных средств стоимостью до 50000 рублей за единицу списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов основных средств организовать аналитический учет в течение всего срока полезной эксплуатации объектов;

9. Амортизацию объектов основных средств производить линейным способом;

10. Амортизацию объектов нематериальных активов осуществлять линейным способом. Объекты, по которым срок полезного использования определить невозможно, а также организационные расходы списывать в течение 20 лет;

11. Имущество, ранее учитываемое в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов распределить между основными средствами и материалами согласно справке бухгалтерии;

12. Общехозяйственные расходы распределять пропорционально выручке от каждого вида деятельности и списывать на счета учета производства;

13. Долгосрочную задолженность по заемным средствам в состав краткосрочной при наличии соответствующих условий не переводить, а числить в составе долгосрочной до полного погашения.

II. Учетная политика для целей налогового учета.

1. ответственным за организацию налогового учета назначить главного бухгалтера организации;

2. выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определить по методу начислений;

3. амортизацию объектов основных средств для целей налогообложения производить линейным способом;

4. затраты по проведению ремонта списывать на затраты в периоде выполненных работ на основании актов;

5. материально-производственные запасы списывать на затраты по фактической себестоимости;

6. установить перечень прямых расходов в соответствии с приложением №6. Распределение прямых расходов производить в соответствии со схемой, приведенной в приложении №6.

7. резервы предстоящих расходов не создавать;

8. командировочные расходы оплачивать в полной сумме произведенных расходов, для целей налогообложения принимав в пределах установленных норм;

9. резерв по сомнительным долгам не создавать;

10. утвердить перечень лиц, которым разрешено производить

представительские расходы

Установить предельный размер подотчетных сумм, выдаваемых этим лицам 10 тыс. руб. единовременно. Авансовый отчет в израсходовании сумм представлять на утверждение не позднее трех дней со дня проведения мероприятия, на обеспечение которого выданы соответствующие суммы.

3. Оценка финансового состояния предприятия

3.1 Оценка вероятности возникновения банкротства

Одна из важных задач финансового менеджмента – своевременное выявление признаков банкротства организации, которое связано с ее неплатежеспособностью.

Во всех странах процесс банкротства, т.е. признание предприятия неплатежеспособным, регулируется государством посредством специально издаваемых законодательных актов и правительственных документов. В Российской Федерации основной такой акт – Закон Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве) предприятий».

Закон определяет несостоятельность (банкротство) как неспособность удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнять обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства или обязанности не исполнены должником в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Что касается физического лица, то сумма его обязательств должна превышать стоимость принадлежащего ему имущества.

Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику – юридическому лицу в совокупности составляют не менее 100 000 руб., а к должнику-гражданину – не менее 1000 руб.

Помимо реального банкротства, которое может быть объявлено должником добровольно или возбуждено по решению арбитражного суда, существует еще:

• умышленное банкротство, когда собственником или руководителем предприятию преднамеренно наносится ущерб в личных интересах или в интересах иных лиц;

• фиктивное банкротство – заведомо ложное объявление предприятием о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения oт них отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов.

Помимо добровольного объявления предприятием себя банкротом, существуют и другие возможности для возбуждения процедуры банкротства. Так, правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с исполнением денежных обязательств обладают должник, кредитор и прокурор, а в случае неисполнения требований по уплате обязательных платежей – также налоговые и иные уполномоченные в соответствии с федеральным законом органы.

В случае положительного решения к предприятию-банкроту могут быть применены два вида процедур:

• реорганизация – с целью вывести предприятие из кризисного состояния;

• ликвидация – раздел имущества предприятия-должника между кредиторами и погашение претензий кредиторов.

Реорганизация предполагает принятие ряда мер.

1. Наблюдение. В течение периода наблюдения проводятся мероприятия, направленные на выявление экономического состояния должника и способов решения его дальнейшей судьбы. При этом руководство предприятия не отстраняется от своих обязанностей, хотя ряд его прав можно реализовать только с согласия временного управляющего. Временный управляющий изучает и выявляет количество и состояние активов должника, наличие и характер дебиторской задолженности, перспективность деятельности предприятия-должника, требования кредитора, состав имущества должника, находящегося у третьих лиц.

2. В соответствии с законом 2002 г. введена новая процедура – финансовое оздоровление, которая применяется к должнику в целях восстановления платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности.

3. Внешнее управление является третьим шагом в мерах реорганизационных процедур. С момента введения внешнего управления и назначения внешнего управляющего руководство предприятием устраняется и его место занимает внешний управляющий; вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по долговым обязательствам и обязательным платежам должника. Основная задача внешнего управляющего – разработать план внешнего управления по выводу предприятия из кризисного состояния и по возможности реализовать его, не доводя дело до конкурсного производства. Законом предусмотрен и срок для этого – 12 месяцев; этот срок может быть продлен еще на 6 месяцев.

4. Конкурсное производство – процедура банкротства, применяемая к должнику, объявленному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Конкурсный управляющий, который назначается для проведения конкурсного производства, принимает в свое ведение имущество должника, проводит его инвентаризацию, оценку, анализирует финансовое состояние предприятия, предъявляет третьим лицам требования о взыскании долгов, осуществляет поиск, выявление и возврат имущества.

Все имущество предприятия-должника реализуется на открытых торгах, а вырученные средства используются для удовлетворения требований кредиторов в соответствии с установленной законом очередностью:

• вне очереди покрываются судебные расходы;

• в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми

должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью;

• во вторую очередь проводятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

• в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательным платежам, обеспеченным залогом имущества должника;

• в четвертую очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

• в пятую очередь проводятся расчеты с другими кредиторами.

Среди процедур банкротства только конкурсное производство связано с разделением конкурсной массы среди кредиторов и, таким образом, прекращением деятельности предприятия; что же касается остальных процедур – наблюдения, внешнего управления, то их основная цель – вывести предприятие из кризисного состояния, т.е. осуществить антикризисное управление.

Причины банкротства лежат внутри предприятия и вне его. По оценкам зарубежных исследователей, 1/3 составляют причины внешнего и 2/3 – внутреннего характера; при этом обобщающим показателем является плохой менеджмент. Однако специфика российской действительности такова, что у нас соотношения этих причин обратны: 1/3 – это внутренние причины и 2/3 – внешние, поскольку внешняя среда определяет финансовое состояние предприятий, что коренным образом связано с реструктуризацией экономической системы, начавшейся с 1992 г.

Мониторинг управления банкротством предприятия представляет собой сформулированную на макроуровне систему сбора данных и расчета показателей о состоянии предприятий, позволяющих диагностировать возникновение банкротства, отслеживать тенденции и динамику происходящих изменений и на этой основе принимать рациональные управленческие решения.

В нашей стране мониторинг осуществляется на основании распоряжений Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству. Важным элементом мониторинга является диагностика банкротства, наиболее раннее выявление его признаков, ухудшения показателей работы предприятия.

Существует ряд внешних признаков будущего неблагополучия предприятия:

• отрицательная реакция партнеров по бизнесу, поставщиков,
кредиторов, банков, потребителей продукции на мероприятия, проводимые предприятием;

• частая реорганизация как самого предприятия, так и его подразделений;

• частая и необоснованная смена поставщиков предприятия;

• рискованная закупка сырья и материалов;

• изменения в структуре управления предприятием, особенно в высших элементах власти;

• ограничение коммерческой деятельности предприятия органами власти;

• отмена и изъятие лицензий;

• неэффективность финансового управления, включая задержки с предоставлением отчетности;

• изменение в структуре баланса;

• разбалансирование дебиторской и кредиторской задолженностей;

• резкое изменение материальных запасов;

• падение прибыльности предприятия;

• обесценение акций предприятия.

Структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным, если выполняется одно из следующих условий:

1. Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение 2, рассчитываем по следующей формуле:

Ктлкг = ; (3.1)

где А0 – оборотные средства;

Н – кредиторская задолженность;

М – краткосрочные кредиты и займы;

Ктлкг = ;

Рассчитываем коэффициент текущей ликвидности на начало отчетного периода.

Ктлнг =

Из данного расчета видно, что показатели на начало отчетного периода и на конец года не соответствуют нормативному значению.

Вторым важным показателем состояния организации на краткосрочную перспективу является обеспеченность ее собственными оборотными средствами. Собственные оборотные средства абсолютный показатель, показывающий какая сумма оборотных средств остается в распоряжении организации после расчетов по краткосрочным обязательствам. Размер собственных оборотных средств определяется как разница между оборотными активами (А) и краткосрочными пассивами. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается делением рабочего капитала на оборотные активы.

К0 = ; (3.2)

где ЕС – собственные оборотные средства;

М0 – общая стоимость оборотных средств;

Собственные оборотные средства можно рассчитать по следующей формуле:

ЕС = А0 — КН; (3.3)

ЕС на конец года = 27599 – 3283 = 24,3 тыс. руб.

ЕС на начало года = 15589 – 7592 = 7997 тыс. руб.

Рассчитываем коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на отчетный период.

Кокг = 24,3 / 27589 = 0,0008;

Конг = 7997 / 15589 = 0,5;

Основываясь на данных расчетов можно сделать вывод о том, что структура баланса предприятия является неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным, так как величина коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами не достигают нормативного значения. Коэффициент текущей ликвидности на начало года составляет 0,8, на конец года 1,0. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец года составляет 0,0008, и на начало года 0,5.

При неудовлетворительной структуре баланса для проверки реальной возможности предприятия восстановить свою платежеспособность сроком на 6 месяцев рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности.

Квосст = ; (3.4)

где Ктлнг и Ктлкг – фактическое значение коэффициента текущей

ликвидности на конец и на начало отчетного периода;

3 – отчетный период в месяцах;

2 – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

Квосст = = 0,15.

Произведенные расчеты отразим в таблице 4.

Таблица 4 Показатели оценки вероятности возникновения банкротства предприятия

Из данных расчетов можно сделать вывод о том, что предприятие не может восстановить свою платежеспособность в течение 6 месяцев, так как значение коэффициента равно 0,15, что меньше нормативного значения.

3.2 Оценка финансового состояния ОАО «Надежда» на долгосрочную перспективу

Одной из важнейших характеристик финансового состояния организации является стабильность ее деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Группа показателей, с помощью которых производится оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, в экономической литературе получила название финансовой устойчивости. Оценка финансовой устойчивости производится:

по структуре капитала (пассивов баланса), степени его зависимости от кредиторов. Если структура «собственный капитал – заемные средства» имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, поскольку несколько кредиторов одновременно могут потребовать возврата своих средств в «неудобное» время;

по соотношению долгосрочных активов и долгосрочных пассивов; очевидно, что внеоборотные активы (разд. 1 баланса), являющиеся долгосрочными, не должны покрываться текущей кредиторской задолженностью (разд. 5 баланса); равно как и долгосрочный капитал (разд. 3 и 4) нецелесообразно использовать на текущие цели.

В группе показателей финансовой устойчивости рассчитываются следующие коэффициенты:

Коэффициент концентрации собственного капитала / коэффициент автономии / коэффициент независимости характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность:

Кконц.собст. кап = ; (3.5)

Ккг = = 0,65;

Кнг = = 0,79;

Значение коэффициента концентрации собственного капитала свидетельствует о том, что не все обязательства предприятия могут быть покрыты собственным капиталом.

Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие. Минимальное значение показателя принимается на уровне 0,5; максимальное – 0,7. Значение коэффициента > 0,5 означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами.

Коэффициент концентрации заемного капитала дополняет предыдущий показатель и характеризует долю заемного капитала, находящегося в обороте организации. Рекомендуемое значение показателя – 0,3–0,5. Сумма двух коэффициентов равна единице или 100%.

Кконц. заем. кап. = ; (3.6)

Кк.з.кап. кг = = 0,35;

Кк.з.кап. нг = = 0,20;

Значение коэффициента характеризует долю заемного капитала, находящегося в обороте организации. Величина коэффициента достигает нормативного значения. Сумма двух коэффициентов равна 1, это свидетельствует о правильности расчетов.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств / коэффициент финансирования дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия и показывает, сколько заемных средств приходится на каждый рубль собственного капитала.

Кфинансир. = ; (3.7)

Кф.кг. = = 0,54;

Кф.нг = = 0,25;

Рост коэффициента в динамике является в определенном смысле негативной тенденцией, означает, что с позиции долгосрочной перспективы усиливается зависимость предприятия от внешних кредиторов. На оптимальную величину показателя действуют два взаимоисключающих друг друга фактора: с одной стороны, чем выше удельный вес собственного капитала, тем независимее предприятие от внешних источников, тем легче получить кредит при необходимости. С другой стороны, собственный капитал в странах с развитой рыночной экономикой достаточно дорого обходится, т. к. представлен акционерным капиталом, а акционеры охотно вкладывают средства в акции лишь в том случае, если они приносят дивиденды выше, чем банковские депозиты, следовательно, кредиты банка для предприятия зачастую обходятся дешевле. В западной практике, где принято жить в долг, нормальным считается соотношение собственного и заемного капитала 1/3 и 2/3 соответственно. В отечественной практике, где кредиты предоставляются неохотно или под очень высокий процент оптимальным считается соотношение 2/3 собственного капитала и 1/3 привлеченного. Рекомендуемое значение коэффициента финансирования по отечественным стандартам считается 0,5 – 1,0.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений / коэффициент покрытия внеоборотных активов. Логика этого показателя основана на предположении, что долгосрочный капитал следует использовать для финансирования капитальных вложений.

Кпокрытия ВОА = ; (3.8)

Кпокрытия кг = = 0,008;

Кпокрытия нг = = 0,001;

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что значение коэффициента концентрации собственного капитала достигает нормативного значения и на конец анализируемого периода составляет 0,65. Это свидетельствует о том, что предприятие финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов, все обязательства предприятия могут быть покрыты собственными средствами. Но если проанализировать динамику развития предприятия, то можно сделать вывод о том, что финансовая независимость снижается, а значение коэффициента концентрации заемного капитала дополняет предыдущий показатель и характеризует долю заемного капитала, находящейся в обороте организации.

Коэффициент финансирования дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия и показывает сколько заемных средств приходится на каждый рубль собственного капитала. Рост коэффициента в динамике (на 2004 год 0,2 – на 2005 год 0,35) является негативной тенденцией означает, что с позиции долгосрочной перспективы усиливается зависимость предприятия от внешних кредиторов.

Нормальным считается значение показателя, равное 1.

4. Пути оздоровления финансового состояния ОАО «Надежда»

4.1 Антикризисное финансовое управление предприятием

Политика антикризисного финансового управления представляет собой часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающейся в разработке системы методов предварительной диагностики угрозы банкротства и включение механизмов финансового оздоровления предприятия, обеспечивающих его выход из кризисного состояния.

Основной целью антикризисного управления является разработка и реализация мер, направленных на нейтрализацию наиболее опасных факторов, приводящих компанию к кризисному состоянию. К основным задачам антикризисного управления компанией следует отнести изменение функционирования хозяйственных механизмов, трансформацию критериев принятия управленческих решений, разработку и реализацию стратегии и тактики компании в новых условиях, активное использование новых возможностей управления, применение всех возможных методов хозяйственного маневрирования.

Очевидно, что антикризисное управление должно быть составным элементом финансовой политики любой компании, для чего необходим постоянный мониторинг рынка и положения компании на нем, анализ степени ее финансовой устойчивости, положения дел у контрагентов. При этом организация антикризисного управления компанией базируется на следующих принципах: ранняя диагностика кризисных явлений в финансовой деятельности компании, срочность реагирования на кризисные явления, адекватность реагирования компании на степень реальной угрозы ее финансовому равновесию, полная реализация внутренних возможностей выхода компании из кризисного состояния. Все это означает, что в борьбе с угрозой банкротства компания должна рассчитывать в основном на внутренние финансовые возможности.

Разумеется управление компанией на любой стадии её развития должно быть антикризисным, то есть способным предотвращать кризисную ситуацию или смягчать их. Антикризисная работа в компании в виде профилактики должна начинаться непосредственно с момента её образования. Если же компания достигла кризисной точки, то здесь уже речь должна идти о выборе программы мер по повышению финансовой устойчивости этой компании.

Предлагаемая нами технология антикризисного управления такова, что сначала проводится анализ финансового состояния компании, оценка её платежеспособности и финансовой устойчивости, после чего определяется положение компании на кривой жизненного цикла и разрабатывается конкретное содержание антикризисного управления. Пользуясь такой технологией можно непрерывно оценивать финансовое положение компании с тем, чтобы своевременно отслеживать сдвиги на кривой жизненного цикла и в случае необходимости корректировать в ходе антикризисного управления стратегию развития и жизнедеятельности компании.

Определение роли и задач антикризисного управления позволяет выделить основные его функции. Это диагностическая, превентивная, корректирующая и ликвидационная функции.

Диагностическая функция антикризисного управления проявляется в мониторинге (непрерывном наблюдении) деятельности компании и отслеживании основных тенденций. Главное – еще на ранней стадии можно установить начало кризисной ситуации и адекватно отреагировать на негативные тенденции в условиях, когда компания еще полностью находиться под контролем собственников и управляется привлеченными менеджерами.

Превентивная (предупреждающая) функция антикризисного управления связана с возможностью использования большей свободы маневра и более широкого выбора антикризисных процедур по сравнению с кругом мероприятий, осуществляемых в процессе законодательного антикризисного регулирования. При увеличении степени близости компании кризисному состоянию выраженном в появлении тенденции спада, руководство должно приступить к разработке мер, которые должны предупредить и ослабить негативные явления на ранней стадии их возникновения.

Корректирующие функции антикризисного управления, или, иными словами, функция выхода из кризиса, проявляется в разработке типовых схем принятия решений и антикризисной технологии.

Характерная структура задолженностей большинства компаний включает следующие их виды: задолженность по обязательным платежам (налогам и сборам) перед бюджетом всех уровней (федеральном, региональном и местным) и перед государственными внебюджетными фондами; задолженность по денежным обязательствам, возникающим из заключенных компанией – должником гражданско-правовых договоров. От структуры задолженности компании, как правило, зависит форма финансового кризиса и содержание мер по реструктуризации соответствующего вида задолженности или её сокращению.

Следует отметить, что анализ сложившейся правовой ситуации в России и ряда прошедших судебных процессов по банкротству показывает, что даже в самой тяжелой финансовой ситуации можно осуществить комплекс мероприятий, позволяющий сохранить компанию и продолжить производственно-хозяйственную деятельность, сократив ее не рентабельную часть. если должник предпринял комплекс таких мер, то вероятность обращения кредитора в арбитражный суд и, следовательно, банкротства должника значительно снижается. каждый кредитор оценивает целесообразность своего обращения в арбитражный суд с учетом того, что при эффективном противодействии должника такое обращение может привести к дополнительным убыткам. Ликвидационная функция антикризисного управления в результате банкротства неплатежеспособных компаний позволяет как восстанавливать те из них, которые имеют потенциал и способны производить конкурентоспособную продукцию, так и выводить с рынка компании, платежеспособность которых восстановить не представляется возможным. В этом смысле процедуры банкротства являются наиболее эффективным инструментом структурной перестройки экономики, повышения качества управления компаниями и обеспечения благоприятного инвестиционного климата.

Реализация политики при угрозе банкротства предусматривает:

– Осуществление постоянного мониторинга финансового состояния предприятия с целью раннего обнаружения признаков его кризисного развития. В этих целях в системе выделяется особая группа объектов наблюдения, формирующая возможное кризисное поле, реализующее угрозу его банкротства. В процессе наблюдения используются традиционные и специальные показатели.

– Определение масштабов кризисного состояния. При обнаружении в процессе мониторинга существенных отклонений от нормального хода финансовой деятельности, определяемого направлениями его финансовой стратегии и показателей, выявляются масштабы кризисного состояния предприятия. Такая идентификация масштабов кризисного состояния позволяет осуществить селективный подход к выбору системы механизмов защиты от банкротства.

– Исследования основных факторов, обуславливающих кризисное развитие предприятия. Разработка политики антикризисного управления политики определяет необходимость предварительной группировки факторов по основным признакам; исследование степени влияния отдельных факторов на формы и масштабы кризисного развития; прогнозирование развития факторов негативного влияния.

– Формирование системы целей выхода предприятия из кризисного состояния, адекватных его масштабам. Цели антикризисного управления конкретизируются в соответствии с масштабами кризисного состояния предприятия, учитывают прогноз развития основных факторов, определяющих угрозу банкротства. С учетом этих условий финансовый менеджмент на данном этапе может быть направлен на реализацию трех целей:

а) устранение неплатежеспособности предприятия;

б) восстановление устойчивости предприятия;

в) изменение финансовой стратегии с целью обеспечения устойчивого экономического роста предприятия.

– Выбор и использование действенных внутренних механизмов финансовой стабилизации предприятия, соответствующих масштабами его кризисного финансового состояния. Внутренние механизмы финансовой стабилизации призваны обеспечить реализацию срочных мер по возобновлению платежеспособности и восстановлению финансового равновесия за счет внутренних резервов. Эти механизмы основаны на последовательном использовании определенных моделей управленческих решений.

– Выборы эффективных форм санации предприятия. Если масштабы кризисного состояния предприятия не позволяют выйти из него за счет использования внутренних механизмов и финансовых резервов, предприятие вынуждено прибегнуть к внешней помощи, которая принимает форму его санации. Санация предприятия может проводится как до, так и в процессе производства дела о банкротстве. В первом случае предприятие само может выступить инициатором своей санации и выбора её форм. В процессе санации необходимо обосновать выбор наиболее эффективных её форм с тем, чтобы возможно в более короткие сроки достичь финансового оздоровления и не допустить объявления банкротства.

– Обеспечение контроля за результатами разработанных мероприятий по выводу предприятия из кризиса. Учитывая важность реализации разработанных мероприятий для последующей деятельности предприятия, контролю уделяют первостепенное внимание. Его результаты периодически обсуждаются с целью внесения необходимых корректив, направленных на повышение эффективности антикризисных мер.

Антикризисное управление предприятием может осуществляться как на стадии наблюдения, так и на стадии внешнего управления. При этом можно выделить стратегические меры и срочные – тактические.

К срочным мерам можно отнести:

• смену руководства предприятием;

• изменение организационной структуры предприятия, сокращение аппарата управления;

• установление жесткого контроля затрат;

• изменение культуры производства, включая психологическую переориентацию персонала, переподготовку кадров;

• сокращение традиционной номенклатуры продукции и услуг, запуск новой продукции;

• усиленный маркетинг;

• перепрофилирование производства;

• закрытие нерентабельных производств;

• продажу части имущества;

• уступку прав требования должника.

Ликвидация – это осуществление мер по прекращению деятельности предприятия на основании решения собрания акционеров, арбитражного суда, банкротства, реорганизации.

Наряду со срочными, «пожарными» методами оздоровления предприятия могут применяться и стратегические, требующие тщательной проработки и основанные на системном анализе всех структур и подсистем предприятия.

Стратегические меры – это пути выхода из экономического кризиса, непосредственно связанные с устранением причин, способствующих его возникновению.

Должна быть разработана стратегия финансового оздоровления, т.е. комплексное исследование предприятия как системы, которая упрощает банкротство. Стратегия финансового оздоровления включает, с одной стороны, определение путей решения проблемы накопившейся задолженности, а с другой – определение путей дальнейшего развития предприятия. Анализу должны быть подвергнуты основные блоки функционирования предприятия:

• основные фонды предприятия, их состав, структура, перспективность отдельных элементов, их изношенность, степень специализации, возможные варианты использования, доля непроизводственных основных фондов;

• материальные запасы, незавершенное производство, запасы готовой продукции; должна быть проведена их инвентаризация и определена рациональность структуры и перспективность использования;

• нематериальные активы предприятия; в балансах предприятия в качестве нематериальных активов должны учитываться приобретенные им права, лицензии, патенты, торговые марки. Это полезный ресурс, требующий тщательного анализа, и он способен послужить оздоровлению предприятия;

• кадровый состав предприятия; он требует тщательного анализа по всем категориям работников от высшего руководства предприятием до непосредственных исполнителей; необходима оценка перспективности каждой категории работников, оценка возможностей по привлечению кадров со стороны;

• долгосрочные и краткосрочные вложения; дочерние предприятия, самостоятельные филиалы; они могут стать дополнительным источником финансового оздоровления предприятия;

• дебиторы и кредиторы предприятия-должника, источники целевого финансирования – это, как правило, потребители, поставщики, банки, различные федеральные и региональные ведомства;

• сеть товародвижения предприятия-должника;

• система управления предприятием – организационная структура, система учета и контроля, внутренние хозяйственные отношения, методы и формы принятия управленческих решений.

В качестве основы такой системы может быть принят анализ возможностей, ресурсов и рисков, так называемый SWOT-анализ (Strength – сила; Wetness – слабость; Opportunity – возможности; Threat – угрозы).

Внутри

предприятия

Вне

предприятия

Рисунок 4. Схема применения SWOT-анализа

SWOT-анализ – один из первых этапов стратегического планирования. Идея SWOT-анализа заключается в:

а) попытке превращения слабостей в силу и угроз в возможности;

б) развитии сильных сторон предприятия в соответствии с его ограниченными возможностями.

На первом этапе SWOT-анализа глубоко изучаются силы – конкурентные преимущества предприятия в области:

• патентоспособности выпускаемых товаров;

• цен товаров;

• прогрессивности технологии;

• квалификации кадров;

• стоимости ресурсов, используемых предприятием;

• возраста основных производственных фондов;

• географического расположения предприятия;

• инфраструктуры;

• системы менеджмента (в том числе маркетинга);

• конкуренции на входе и выходе системы менеджмента предприятия и др.

На втором этапе изучаются слабости предприятия. Этап начинается с анализа конкурентоспособности выпускаемых товаров по всем рынкам. Строится дерево показателей конкурентоспособности: на 0-м уровне – комплексный показатель конкурентоспособности товара; на 1-м – полезный эффект (интегральный показатель качества), совокупные затраты, условия применения товара; на 2-м – конкретные показатели и т.д. Рассчитываются показатели в соответствии с построенным деревом. Собираются или прогнозируются аналогичные показатели по конкурирующим товарам. Определяются слабости по изученным на первом этапе конкурентным преимуществам предприятия.

На третьем этапе изучаются факторы макросреды предприятия (политические, экономические, технологические, рыночные и др.) для прогнозирования стратегических и тактических угроз предприятию и своевременного предотвращения убытков от них.

На четвертом этапе изучаются стратегические и тактические возможности предприятия (капитал, активы и т.п.), необходимые для предотвращения угроз, уменьшения слабостей и роста силы.

На пятом этапе SWOT-анализа силы согласуются с возможностями для формирования проекта отдельных разделов стратегии предприятия.

SWOT – анализ ОАО «Надежда» г. Ковылкино.

Сильные стороны предприятия.

Является лидером по переработки молока в Ковылкинском районе, высокая доля от продажи товаров, предприятие занимает одно из важных мест на рынке сбыта молочной продукции.

Слабые стороны предприятия.

Устаревшее оборудование, не применяется реклама товара, плохо действует система вознаграждения. Эти три стороны делают равновесие сильным сторонам предприятия.

Возможности рынка и окружающей среды.

Предприятие ОАО «Надежда» может найти себе более крупных поставщиков для достижения большей прибыли предприятия и тем самым выйти на региональный рынок. Но для достижения более высоких результатов требуется новая разработка технологий и более усовершенствованное оборудование.

Угрозы рынка и окружающей среды.

Также предприятие должно не забывать о том, что на их пути стоит много конкурентов, желающих их обойти. Предприятие должно оценивать потребности потребителя и изменять за определенный период свой ассортимент продукции.

Анализируя проведенный анализ сильных и слабых сторон АОА «Надежда» можно сделать следующие выводы:

Предприятие имеет сильные и слабые стороны, которые между собой равны за счет чего и не происходят значительные изменения на предприятии.

4.2 План финансового оздоровления ОАО «Надежда»

Опираясь на Федеральный закон от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (Принят Государственной Думой 27 сентября 2002 года, одобрен Советом Федерации 16 октября 2002 года)

Главу V. Финансовое оздоровление, Статью 80. «Порядок введения финансового оздоровления»:

1. Финансовое оздоровление вводится арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 75 настоящего Федерального закона.

2. Одновременно с вынесением определения о введении финансового оздоровления арбитражный суд утверждает административного управляющего, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 75 настоящего Федерального закона.

3. В определении о введении финансового оздоровления должен указываться срок финансового оздоровления, а также содержаться утвержденный судом график погашения задолженности.

В случае предоставления обеспечения исполнения обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности определение о введении финансового оздоровления должно содержать сведения о лицах, предоставивших обеспечение, размере и способах такого обеспечения.

4. Определение арбитражного суда о введении финансового оздоровления подлежит немедленному исполнению.

5. Определение арбитражного суда о введении финансового оздоровления может быть обжаловано.

6. Финансовое оздоровление вводится на срок не более чем два года.

Статью 84. План финансового оздоровления и график погашения задолженности

1. План финансового оздоровления, подготовленный учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника – унитарного предприятия, утверждается собранием кредиторов и должен предусматривать способы получения должником средств, необходимых для удовлетворения требований кредиторов в соответствии с графиком погашения задолженности, в ходе финансового оздоровления.

мирового соглашения от имени должника может быть принято после принятия соответствующего решения органами управления должника или получения соответствующего согласования (одобрения).

3. При заключении мирового соглашения с участием третьих лиц, являющихся заинтересованными лицами по отношению к должнику, внешнему управляющему, конкурсному кредитору, собрание кредиторов должно быть проинформировано о наличии и характере заинтересованности в совершении сделки, а мировое соглашение должно содержать информацию о том, что мировое соглашение является сделкой, в совершении которой имеется заинтересованность, и определенно указывать на характер такой заинтересованности.

4. При заключении мирового соглашения в ходе внешнего управления мировое соглашение распространяется на требования конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, включенные в реестр требований кредиторов на дату проведения собрания кредиторов, принявшего решение о заключении мирового соглашения.

В качестве основных разделов плана финансового оздоровления предприятия возможно предложить следующие:

1. Общая характеристика предприятия:

• название предприятия и прочие формальные признаки;

• основные подразделения предприятия, филиалы, дочерние предприятия;

• основные экономические показатели за последние 2–3 года (в том числе по самостоятельным филиалам, дочерним предприятиям);

• важнейшая номенклатура продукции (натуральные объемы производства);

• загрузка мощности предприятия;

• основные потребители продукции. Рынки сбыта и основные каналы продвижения продукции на рынок;

• основные поставщики предприятия, каналы снабжения;

• валовая выручка;

• себестоимость (отдельно цены и себестоимость по укрупненной номенклатуре);

• численность работающих, в том числе управленческого персонала, инженерно-технических работников и рабочих;

• факторы, приведшие к неплатежеспособности предприятия.

2. План чрезвычайных мероприятий по преодолению неплатеже – способности предприятия.

2.1. Организационные мероприятия:

• продажа активов, филиалов и т.д.;

• изменение внутренней организационной структуры;

• смена руководства;

• изменение номенклатуры продукции;

• продажа части активов;

• переподготовка кадров;

• предварительное решение проблем задолженности.

2.2. Ожидаемые расходы и доходы, связанные с реализацией
чрезвычайных мер. Источники покрытия расходов.

3. Стратегия финансового оздоровления (при разделе предприятия бизнес-план финансового оздоровления составляется отдельно для каждого нового предприятия):

• основное направление деятельности предприятия (особое предназначение предприятия);

• характеристика планируемых продуктов и услуг предприятия;

• наличие у предприятия всех необходимых формальных прав и
привилегий для производства данных продуктов и услуг;

• описание рынка, на котором будет действовать предприятие (конкуренты, основные требования потребителей, поставщики, товаропроводящая сеть);

• основные внешние и внутренние факторы успеха и методы их использования (преимущества предприятия в конкурентной борьбе);

• основные препятствия внешнего порядка и методы их нейтрализации. Основные слабости предприятия и методы их устранения (эти важнейшие разделы плана, вероятнее всего, необходимы для внутреннего пользования и не должны распространяться).

4. План работ со сроками и затратами по месяцам, с ответственными за исполнение, перечнем участников.

5. План финансирования (приток денег по месяцам с указанием источников поступления). Отдельно должны быть указаны резервные
источники средств.

6. Расчет ожидаемой эффективности (варианты расчета при возможных нарушениях каких-либо рискованных работ, возможных перепадах цен).

Применив все вышеперечисленные мероприятия по финансовому протокол ознакомления предприятия можно добиться высоких показателей эффективной работы ОАО «Надежда» г. Ковылкино.

Заключение

В данной дипломной работе произведено исследование финансового состояния предприятия путем соотношения оборотных средств с величинами собственного капитала и заемных источников; путем расчета различных абсолютных показателей финансовой деятельности предприятия, проведен в течение 6 месяцев анализ финансовых коэффициентов. Рассмотрены теоретические основы управления финансовым состоянием предприятия. Для четкого представления о деятельности предприятия проанализирован финансовый баланс ОАО «Надежда» город Ковылкино. В ходе анализа установлено, что предприятие подвержено риску возникновения банкротства, и оно не может восстановить свою платежеспособность в течение 6 месяцев. Поэтому необходимо применять предложенные мероприятия по предупреждению банкротства.

Главное в стратегии предотвращения банкротства предприятия в решении проблем ликвидности и платежеспособности заключается в профессиональном управлении оборотными средствами. Большую роль здесь играет правильно выбранная кредитная политика, связанная с использованием кредита в качестве финансового рычага. Финансовое управление на предприятии может быть эффективным только в том случае, если субъекты управления будут иметь четкое представление о средствах и обязательствах предприятия, выручке и затратах, прибылях и налогах, фондах и ресурсах. Финансовая информация, отражающая деятельность предприятия, представляет собой систему показателей о движении денежных средств. Такая система пользуется как внешними, так и внутренними данными в режиме финансового анализа, планирования и принятия решений. Финансовые отчеты содержат только ту информацию, которая выражена в денежном измерении.

В тоже время при существующей учетной ставке это дело довольно сложное. Частью управления оборотными средствами является активное использование товарных векселей, что не всегда возможно в современных условиях. Одной из целей финансовой отрасли предприятий является получение прибыли и обеспечение рентабельной работы. Значительное внимание в деятельности финансовой службы предприятия должно уделяться управлению денежными потоками. Одним из важнейших факторов в этой области является фактор времени, оказывающий непосредственное влияние на финансовый результат. Кроме перечисленных выше направлений финансовой стратегии, предприятия должны уделять серьезное внимание амортизационной, инвестиционной и дивидендной политике, политике на рынке ценных бумаг и другим направлениям своей деятельности. Одной из главных причин, вызывающих банкротство предприятия является их финансовый кризис, проявлениями которого бывают:

– недостаток, прежде всего, собственных средств, а также общих источников денежных средств предприятия;

– неудовлетворительная структура как собственного, так и общего капитала предприятия, а также активов и пассивов его баланса;

– неэффективное использование средств предприятия, замедленная оборачиваемость, большие операционный, производственный и финансовый цехи и т.д.

Список литературы

Абрамова Н.В. Расходы будущих периодов: учет и налогообложение // Главбух, 2001, №6, С. 47–58

Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия. М.: Дело и сервис, 1998, 256 с.

Анализ экономики / Под ред. В.Е. Рыбалкина, М.: Международные отношения, 1999, 125 с.

П. Андреев Обеспечение финансовой устойчивости с.-х. Предприятий // АПК: экономика, управление, 2002, №9, с. 69

Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. М.: Дело и сервис, 1999,169 с.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000, 365 с.

Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. Киев: Ника-Центр Эльга, 1999,128 с.

Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. М.: Банки и биржи ИО «ЮНИТИ», 1997. 235 с.

А. Боруцкий Совершенствование методов анализа финансово – экономического состояния с.-х. Предприятий // АПК: экономика, управление, 2002, №4, С. 66–72

А.В. Бойков, Д.А. Косинец, А.В. Мельников. Задачи к курсу «Риск-менеджмент». 2001 – 42 c.

Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 1996. — 576 с.

И.П. Василевич Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учет, 2002, №8, С. 59–69

Волков И.М., Грачева М.В. Проектный анализ. М.: Банки и биржи ИО «ЮНИТИ», 1998. – 243 с.

Донцова Л.В, Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 1998. – 197 с.

В.Н. Дорохин Животноводству – неослабное внимание и поддержку // АПК: экономика, управление, 2000, №10, С. 87–91

И.Е. Глушков Бухгалтерских учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. – Новосибисрк, «ЭКОР», 1999, 752 с.

Т. Гуляева, И. Ильина Оценка взаимосвязи экономических показателей с эффективностью производства // АПК: экономика, управление, 2002», с. 62

Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: БГЭУ, 2001. 218 с.

О.В. Ефимова Особенности анализа финансовых результатов в условиях новой информационной базы // Консультант, 2001, С. 63–72

Ефимова О.В, Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учет, 1998. – 314 с.

Закупочные и розничные цены на молоко и говядину в отдельных регионах РФ по состоянию на 1 января 2003 г. // Молочное и мясное скотоводство, 2003, №2, С. 5–6

Н. Зарук, Л. Винничек Управление финансовой устойчивостью предприятий // АПК: экономика, управление, 2002, №12, С. 51–59

Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия – изд. 3-е исправ., доп. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1999. – 216 с.

Кодраков Н.П Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с

Ламыкин И.А. Бухгалтерский учетю Учебник. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Ригант, 2000. – 520 с

А. Навасардян Региональный рынок мяса и мясопродуктов // АПК: экономика, управление, 2001, №4, С. 81–84

В.Д. Новодворский, Р.П. Сабанин О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет, 2002, №24, С. 53–59

Нормативные документы бухгалтерского учета и налогообложения // Бухгалтерский учет и налоги, 2003, №3, С. 157–163

Об утверждении перечня с. – х. продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками). Постановление Правительства РФ от 16.05.01. №383 // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2001, №13, С. 33–47

О внесении изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 28.03.02. №32 – ФЗ // Нормативные акты для бухгалтера, 2002, №8, С. 76–79

Особенности формирования положений учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2003 год // Бухгалтерский учет и налоги, 2003, №1, С. 27–38

Пизенгольц М.З. Бухгалтерский и финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 480 с.

Л. Рышанова Теоретические аспекты обеспечения финансовой устойчивости с.-х. предприятий // АПК: экономика, управление, 2002, №9, С. 38–53

Г.В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г.В. Савицкая. – Мн.: Новое знание, 2001. –318 с.

35. А.А. Сафронова Экономика организации (предприятия): Учебник. – М.:

Экономист, 2004 г.

П.В. Сунгурова Комментарий к ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2001, №20, С. 98–114

Я.В. Соколов, М.Л. Пятов Учет доходов и расходов и показатели финансового положения организации // Бухгалтерский учет, 2002, №22, С. 54–67

Пятов М.Л. Понятие «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет, 2002, №10, С. 51–59

Н.В. Парушина Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет, 2002, №4, С. 46–67

Н.В. Парушина Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, 2002, №5, С. 68–79

Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / В.В. Осмоловский, Л.И. Кравченко, Н.А. Русак и др.; Под общ. Ред.В.В. Осмоловского. – Мн.: Новое знание, 2001. – 318 с.

Чернова Г.В. Практика управления рисками на уровне предприятия, С-Пб, 2000 – 176 с.

Чечевицына Л.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. – Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2001. – 448с

Г.И. Хотинская «Финансовый менеджмент» Учебное пособие. – М.: Дело

и сервис, 2002 г.

А.Н. Хорин Категории прибыли организации и их практическое значение // Бухгалтерский учет, 2002, №12, С. 51–61

Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 656с

И.Д. Юцковская Оценка и учет незавершенного производства и готовой продукции // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2001, №15, С. 76–85

И.Д. Юцковская Учет операционных доходов и расходов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2001, №8, С. 72–78

Яковлев А. В целях повышения качества продукции // Экономика сельского хозяйства России, 2002, №10, С. 15–27

Постатейный комментарий к Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» Москва, Издательство «Статут», 1998 год, 418 с. Под редакцией заместителя Председателя ВАС РФ В.В. Витрянского.

«Антикризисное управление». Учебник под редакцией проф. Э.М. Короткова Москва, Инфра-М, 2000. – 356 c.

«Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой». Под общей редакцией проф. д.э.н. А.П. Градова и проф. д.э.н. Б.И. Кузина СПБ, Специальная литература, 1996. – 278 с.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

1.1 Понятие малого предпринимательства и особенности налогового учета на малых предприятиях

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприятиях. Характеристика возможных режимов налогообложения

1.3 Особенности деятельности ООО «ВетКор»

Глава 2. Организация бухгалтерского учета в ООО «ВетКор»

2.1 Учет имущества организации

2.2 Учет обязательств организации и источников их формирования

2.3 Учет финансовых результатов

Глава 3. Действующая практика налогообложения ООО «ВетКор»

3.1 Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения

3.2 Налоговый учет при режиме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

3.3 Сравнительный анализ различных объектов налогообложения. Рекомендации по выбору налогообложения

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни являются основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.

Этот сектор экономики образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках связанных с массовым потреблением товаров и услуг.

Выбранная тема является актуальной для изучения, так как в настоящее время большинство малых предприятий затрудняются в выборе налогового режима либо необоснованно его выбирают, что влечет за собой ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, а также введение специальных налоговых режимов можно отнести к выполнению одного из пунктов Федерального закона от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Поэтому перед учредителями малых предприятий, возникает весьма нелегкая для решения задача – выбрать именно ту форму и систему учета на своем предприятии, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.

В данной дипломной работе рассмотрена упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в частности организация бухгалтерского и налогового учета.

Применение специальных режимов налогообложения уменьшает налоговое бремя, упрощает налоговый и бухгалтерский учет и отчетность для небольших предприятий, что в свою очередь способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Целью дипломной работы является обоснование необходимости разработки стратегии по минимизации налогового бремени малого предприятия и упрощения системы учета на предприятии.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

— раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета на малом предприятии;

— выявить особенности налогообложения малых предприятий;

— рассмотреть упрощенную форму и систему учета в ООО«ВетКор»;

— обосновать необходимость разработки стратегии Орма и системы учета на малом предприятии по минимизации налогового бремени на предприятии.

Объектом выпускной квалификационной работы является система учета и налогообложения общества с ограниченной ответственностью «ВетКор».

Предметом исследования являются упрощенная форма налогообложения и налогообложение в виде единого налога на вмененный доход, а также система учета на малом предприятии.

Информационной базой для проведения исследования послужили следующие источники: Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Практическая значимость представленной работы заключается в разработке стратегии по минимизации налогового бремени малого предприятия и упрощения системы учета в ООО «ВетКор».

Раскрытие поставленных задач определило структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 Понятие малого предпринимательства и особенности налогового учета на малых предприятиях

Малое предпринимательство – это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях (показателях), определяемые сущность этого понятия

Западные экономисты определяют предпринимательство, как процесс поиска новых возможностей, внедрения новых способов производства, открытость к новым перспективам, преодоление старых ограничений. Предпринимательство, считают они, есть четвертый фактор производства, который, однако, неосязаем.

Отечественные психологи усматривают в предпринимательстве особый, связанный с риском вид деятельности по организации нового потенциала, прибыльного дела, а также творческую активность в экономике, требующих специфических личностных качеств.

Как показывает мировая и отечественная практика, основным показателем, на основе которого предприятия (организации) различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (организации). В ряде научных работ под малым предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником.

Как правило, наиболее общими показателями, на основе которых субъекты хозяйственной деятельности относятся к субъектам малого предпринимательства, является численность персонала (занятых работников), размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода).

Малое предпринимательство имеет свои особенности в частности возможности гибкого реагирования на изменения конъюнктуры рынка, быстрый переход на новые виды товаров и услуг и т. д. Отсюда возможность в короткие сроки окупать вложенный капитал путем перелива его из одной отрасли в другую, внедряясь тем самым в новые сферы экономики.

Высокий уровень развития малого предпринимательства выступает необходимым слагаемым современной модели рыночного конкурентного хозяйства. Если прежняя экономическая система в России делала отчетливый акцент на развитие крупных и даже гигантских предприятий, то в настоящее время преодоление чрезмерной концентрации производства и капитала, разукрупнения структуры экономики выступает одной из важнейших составляющих процесса приватизации, всей экономической реформы в целом.

Как известно, в настоящее время вопросы развития малого предпринимательства в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», проект которого был внесен в палату группой депутатов Государственной Думы. Предметом правового регулирования действующего закона являются отношения, возникающие между юридическими, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации и ее субъектов, а также органами местного самоуправления по вопросам развития малого и среднего предпринимательства.

В настоящее время к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям.

Первым критерием является: Для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ — бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования);

Второй критерий – средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

до ста человек включительно для малых предприятий;

среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;

Применение такого критерия позволяет обеспечить сопоставимость законодательства Российской Федерации и стран Европейского союза в области развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

Третий критерий — выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (микропредприятия — 60 млн. рублей; малые предприятия — 400 млн. рублей; средние предприятия — 1000 млн. рублей. [Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»]). Делегирование Правительству РФ данного права связано со сложностью законодательного установления реальных размеров годовой выручки и стоимости основных средств в силу их значительных колебаний.

Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Применение установленных законом дифференцированных критериев отнесения предприятий к субъектам малого и среднего предпринимательства позволит формировать самостоятельные, специализированные программы для каждого вида этих субъектов.

Что касается основных целей государственной политики по развитию субъектов малого и среднего предпринимательства, то согласно закону таковыми являются:

1) развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в целях формирования конкурентной среды в экономике Российской Федерации;

2) обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

3) обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего предпринимательства;

4) оказание содействия субъектам малого и среднего предпринима-тельства в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок Российской Федерации и рынки иностранных государств;

5) увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства;

6) обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;

7) увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;

8) увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Важное значение имеет то обстоятельство, что в действующем законе четко прописаны особенности правового регулирования субъектов малого и среднего предпринимательства. В соответствии с ними в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства нормативными правовыми актами РФ могут предусматриваться следующие меры:

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры.

Малые предприятия являются неотъемлемой частью эффективной экономики. Во всех развитых индустриальных странах сфера малого бизнеса играет важную роль в экономической системе государства. Заполняя вакуум между громоздкими гигантами, малые предприятия в некотором смысле цементируют экономику, используют пустующие рыночные ниши и стимулируют деятельность крупных корпораций. На предприятия малого бизнеса возложены вполне определенные функции, которые не выполняются или выполняются в недостаточной степени другими хозяйствующими субъектами. Небольшие фирмы играют роль фундамента рыночной экономики, связывают воедино все ее звенья. Эта функция малых предприятий предотвращает явление так называемой «лоскутной экономики», при которой изобилие одних товаров имеет место наряду с дефицитом других.

Другая важнейшая функция мелких фирм – поддержание конкуренции, что обеспечивается их многочисленностью, гибкостью, большей свободой ценовой политики. Малые предприятия ускоряют заполнение товарного рынка требующимися потребителям товарами и внедрение несложных научно-технических достижений.

В настоящее время на территории Российской Федерации действуют следующие системы налогообложения субъектов малого бизнеса, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

1) Общеустановленная система налогообложения, предусматривающая уплату субъектами малого предпринимательства совокупности установленных законодательством о налогах и сборах федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

2) Специальные налоговые режимы, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса, применяются по выбору субъекта малого бизнеса, т.е. в добровольном порядке.

Из приведенной выше характеристики можно сделать вывод о том, что малые предприятия обладают значительными конкурентными преимуществами и способны к более эффективной деятельности, чем крупные предприятия в некоторых сферах деятельности.

Малый бизнес может дать экономике:

необходимую насыщенность и мобильность рынка;

тенденцию к устойчивости цен, повышение качества продукции вследствие ценовой и неценовой конкуренции;

ускорение процесса внедрения новых технологий;

среду конкуренции, которой так не хватает крупным монополистам-гигантам;

глубокую специализацию и кооперацию;

среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.

Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость. То есть малый бизнес создает такие экономические условия, без которых немыслима высокая эффективность рынка. Наконец, создание этого сектора экономики — позитивная альтернатива подпольному бизнесу, устраняет его монопольное положение на рынке путем совершенствования юридических условий деятельности легально работающих МП.

Очевидно, что любая страна нуждается в развитом малом предпринимательстве, поэтому необходимо дать свободу для развития предприятий малого бизнеса.

Для страны таких масштабов как Россия малый бизнес не может стать основой экономики, в наших условиях он может стать лишь связующим звеном, которое обеспечило бы бесперебойную работу крупных промышленных предприятий. Но, тем не менее, в условиях перехода от административно-командной экономики к нормальной рыночной экономике становление и развитие малого бизнеса является одной из основных проблем экономической политики.

Формирование конкурентной среды, чему способствует малое предпринимательство, имеет первостепенное значение для нашей высокомонополизированной экономики.

В современной учебной и научной литературе проблема предпринимательства рассматривается в узких рамках. Обычно учебники по малому предпринимательству посвящены деятельности индивидуальных предпринимателей и предпринимателей, действующих в частном секторе. Однако принципы предпринимательства могут и должны использоваться и в государственном (общественном) секторе экономики.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприятиях. Характеристика возможных режимов налогообложения

Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 05.07.2010) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

Изучение данной темы предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.

Общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие:

налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (в основном налоги на доходы своих работников);

акцизы на отдельные виды товаров;

государственная пошлина;

таможенные платежи;

взносы (платежи) на обязательное пенсионное страхование;

лицензионные и регистрационные сборы;

налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного с производством и реализацией базовой продукции;

экологические налоги;

другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно не связанные с основной деятельностью субъекта.

Все не перечисленные выше налоговые платежи, установленные общим режимом налогообложения, включая налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (за исключением операций по реализации продукции и прибыли или доходов от деятельности, не связанной с основной) должны быть учтены в базовой ставке единого налога в размере 70% фактических налоговых поступлений за год (или в среднем за 3 года), предшествующего переводу на специальный режим.

Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности.

Поэтому на практике приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» – с 1.01.2002 г.

Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» — с 1.01.2003 г.

Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» — с 1.01.2003 г.

Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» — с 1.06.2003 г.

Специальные налоговые режимы, установленные Главой 26 Налогового кодекса РФ (НК РФ), изначально задумывались как льготные режимы налогообложения, ориентированные на субъектов малого предприни-мательства. Включают в себя четыре специальных налоговых режима, из которых наибольшей популярностью пользуются:

система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

упрощенная система налогообложения (УСН); как разновидность УСН выступает упрощенная система налогообложения на основе патента (патент).

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) — ориентирована на производителей с/х продукции.

Единый сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут применяться субъектами малого бизнеса наряду с общим режимом налогообложения, т.е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке.

Общая характеристика — переход на специальный налоговый режим освобождает субъекта предпринимательской деятельности от уплаты трех налогов; НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налога на прибыль и налога на имущество организаций (налога на доход физических лиц и налога на имущество физических лиц — для ИП) и заменяет их одним налогом. При этом за налогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты взносов в Пенсионный фонд РФ. Помимо этого, вместо четырех деклараций по каждому отдельному налогу сдается лишь одна налоговая декларация, в соответствие с применяемым специальным налоговым режимом. Налицо значительное уменьшение налогового бремени и процедуры отчетности.

Обязанность вести бухгалтерский учет установлена Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) только в отношении организаций (п. 1 ст. 4 Закона). Согласно п. 2 ст. 4 указанного Закона граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (далее — Рекомендации). Этот документ был разработан задолго до утверждения нового Плана счетов, поэтому руководствоваться им следует в части, не противоречащей вышедшим позднее нормативным актам.

В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета, формы применяемых первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются учетной политикой малого предприятия.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 129-ФЗ и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

На малых предприятиях применяется упрощенный план счетов бухгалтерского учета, который субъектам малого предпринимательства предлагают использовать Рекомендации.

Материальные счета на малых предприятия представлены счетом 10, а затраты на производство аккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета.

Учет денежных средств согласно плану счетов малых предприятий осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют.

Это связано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно.

Пунктом 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ установлено, что организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Но в реальности это освобождение от ведения бухгалтерского учета по сути является формальным.

Во-первых, бухучет необходимо вести с целью контроля финансового положения вашей фирмы и для того, чтоб можно было ценить результаты ее деятельности.

Во-вторых, в большинстве случаев у организаций, применяющих УСН, возникает необходимость вести бухучет в силу законодательства.

К примеру, бухучет должны вести акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Это следует Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) и Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).

Конституционный Суд РФ в Определении от 13.06.2006 № 319-О установил отсутствие противоречия между нормами Законов №№ 129-ФЗ и 208-ФЗ. Он указал, что, несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет, акционерным обществам необходимо составлять бухгалтерскую отчетность по данным об имущественном и финансовом положении, а также по результатам хозяйственной деятельности. Это обеспечивает права акционеров на получение информации о деятельности акционерного общества.

То есть, Конституционный Суд РФ своим Определением подтвердил необходимость ведения бухгалтерского учета акционерными обществами.

Следует обратить внимание, что нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью») обязывают ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли и убытков. В соответствии с п. 2 ст. 49 Закона № 14-ФЗ в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.

Нормы законодательства об акционерных обществах (п. 1 ст. 97 и п. 1 ст. 103 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 29, 33, 35, 42, 48, 52, 78, 83, 84.6, 87, 88, 89, 92 Закона № 208-ФЗ) обязывают акционерное общество вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли и убытков по результатам финансового года.

Указанные нормы законодательства Российской Федерации подлежат применению всеми акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью, в том числе перешедшими на упрощенную систему налогообложения.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

В целях дальнейшего упрощения системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий (кроме кредитных организаций) приказом Минфина России от 08.11.2010 № 144н с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Важно, что указанные изменения не распространяются на субъектов малого предпринимательства, являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) — обязательная система для тех категорий налогоплательщиков, которые осуществляют вид деятельности, отнесенный к установленному Законом перечню.

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН представлены на рисунке 1.2.1.

Условия начала и прекращения применения УСН

Рисунок 1.2.1

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, находящиеся на специальном режиме налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а с 01 января 2010года в связи с утратившей силу главы 24 НК РФ, на уплату страховых взносов переведены так же предприятия находящиеся на общем режиме налогообложения.

Иные вопросы, связанные с УСН и ЕНВД, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

1.3 Особенности деятельности ООО «ВетКор»

ООО «ВетКор» зарегистрировано Корсаковской городской администрацией 29.03.1996года за номером 780-00. ООО «ВетКор» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства России.

Юридический адрес: 694020, Сахалинская область, г. Корсаков, ул. Гастелло, 7.

ИНН: 6504028239/ КПП 650401001

рсч 40702810250340115597

Банк: Филиал АК СБ РФ ОАО Южно-Сахалинское отделение №8567, г. Южно – Сахалинск.

По состоянию на 01.01. 2010 года общая численность работающих в фирме ООО «ВетКор» составляет 49 человек.

Организационно-правовая форма предприятия – частная.

Величина уставного фонда ООО «ВетКор»на 1 января 2010 составляет 300 тыс. руб.

Уставом ООО «ВетКор» предусмотрены следующие виды экономической деятельности:

оптовая, розничная торговля, в том числе путем создания торговых баз, коммерческих центров, ларьков, магазинов;

бытовое обслуживание и предоставление иных платных услуг населению;

сдача имущества в аренду;

пассажирские и грузовые перевозки автомобильным транспортом;

организация и проведение лотерей;

осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности общества.

ООО «ВетКор» имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, фирменное наименование, круглую печать. ООО «ВетКор» приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. Для достижения своих целей ООО «ВетКор» вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «ВетКор» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Предприятие создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и на основании Устава.

Генеральным директором общества является Цымбал Борис Иванович, избранный общим собранием учредителей. Основной целью деятельности общества является насыщение внутреннего рынка товарами народного потребления и получение прибыли. Основными видами деятельности общества являются торгово – закупочная и посредническая деятельность, производство продуктов народного потребления, а также предоставление услуг населению.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерский учет ООО «ВетКор» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г., НК РФ, ПБУ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ. В настоящее время ООО «ВетКор» применяет два режима налогообложения: УСН (объектом налогообложения являются доходы) и ЕНВД.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «ВетКор» используется рабочий План счетов (Приложение), утвержденный генеральным директором и разработанный на основании «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Инвентаризация имущества и ТМЦ в ООО «ВетКор» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

В учетной политике предприятия определены способы ведения бухгалтерского учета. Так, учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».

Списание материалов производится путем списания на затраты на производство в момент передачи в эксплуатацию, их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Учет затрат ведется на счете 44 «Издержки обращения».

Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При списании материалов применяется метод средней себестоимости.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Итак, несмотря на то, что в ООО «ВетКор» разработаны и применяются бухгалтерская и налоговая учетные политики, основные аспекты учета максимально приближены. Оценка МПЗ, товаров как при принятии к учету, так и при их реализации в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.

При проведении налоговых расчетов используются регистры бухгалтерского учета.

Анализ основных положений учетной политики позволяет дать предварительное заключение о достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в ООО «ВетКор», отвечающее требованиям достоверности, полноты, адекватности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» Главный бухгалтер обеспечивает правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, составление графика документооборота предприятия и несет за это ответственность. В обязанности Главного бухгалтера также входит частичная разработка предложений по улучшению финансовой деятельности и организации бухгалтерского учета, участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях ее оптимизации.

В бухгалтерском учете ООО «ВетКор» применяется автоматизированная форма учета с применением программы 1С: Бухгалтерия 8,0. Порядок хранения первичных документов в организации определяет главный бухгалтер. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители. По общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдельные папки в хронологическом порядке.

Основные технико – экономические показатели за период 2007 – 2009гг ООО «ВетКор» представлены в таблице Приложения.

Данные таблицы показывают, что у предприятия увеличилась выручка от реализации 2008 года на 2694 тыс. руб. (3,9 % = 71500/68806 * 100-100) по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году – увеличилась на 57246 тыс. руб. (80,06 %) по сравнению с 2008 годом. Это, в свою очередь, объясняется увеличением себестоимости товаров, а именно в 2008 году по сравнению с 2007 годом она увеличилась на 1621 тыс. руб. (3%), а в 2006 году – увеличилась на 5216 тыс. руб. (94,4 %) по сравнению с 2008 годом.

Валовый доход в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 1072 тыс. руб. (7,3 %), а в 2009 году по сравнению с 2008 годом – увеличился на 4330 тыс. руб. (27,5 %). Но доля валового дохода к обороту (торговая наценка) в 2008 году – снизилась на 6,4 % по сравнению с 2007 годом.

Прибыль от реализации в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 70 тыс. руб., это связано с увеличением коммерческих и управленческих расходов на 1141 тыс. руб. (11,8 %). А прибыль от реализации в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 1315 тыс. руб. (26,5 %). Но при этом ее доля в товарообороте снижается.

Балансовая прибыль снизилась в 2008 году на 2830 тыс. руб. (51,66 %) по сравнению с 2007 годом, а в 2009 году – снизилась на 1741 тыс. руб. (65,75 %) по сравнению с 2008 годом, в результате увеличения расходов. Чистая прибыль снизилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 2231 тыс. руб. (62.5 %), а в 2009 году – снизилась на 1038 тыс. руб. (77,3 %) по сравнению с 2008 годом.

Ниже представлена диаграмма распределения выручки по видам деятельности ООО «ВетКор» за период 2007 – 2009гг.

Распределение выручки по видам экономической деятельности ООО «ВетКор» за 2007 — 2009год

Рисунок 1.3.1

В соответствии с рисунком 1.3.1 наблюдается распределение выручки от реализации по видам экономической деятельности ООО «ВетКор». Розничная торговля и предоставление услуг населению попадает под ЕНВД. Сдача в наем собственного имущества и производство продукции — под УСН.

В течение рассматриваемого периода наблюдается увеличение выручки по следующим видам экономической деятельности ООО «ВетКор»: Розничная торговля, предоставление услуг населению и сдача в наем собственного имущества.

В связи с уменьшением спроса на производимую продукцию 2009 году ООО «ВетКор» прекратило деятельность по производству и исключило данный вид экономической деятельности из единого государственного реестра юридических лиц.

Организации, совмещающие систему уплаты ЕНВД и иные налоговые режимы, на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Для этого в ООО «ВетКор»:

к счетам бухгалтерского учета открыты субсчета для отражения операций по разным видам деятельности;

в приказе об учетной политике утвержден рабочий план счетов и методика распределения расходов (издержек обращения).

С целью организации налогового учета показателей своей деятельности для целей упрощенной системы налогообложения на предприятии ведется раздельный учет доходов и расходов. Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, при УСН учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Для ЕНВД величина доходов (так же, как и расходов) не имеет значения, поскольку его определяют исходя из физических показателей, базовой доходности и коэффициентов, которые устанавливаются Налоговым кодексом и местными нормативными актами (ст. 346.29 НК РФ). Раздельный учет доходов важен только для УСН.

При совмещении ООО «ВетКор» двух режимов — УСН и ЕНВД — ведется полноценный бухгалтерский учет, составляется и представляется бухгалтерская отчетность в целом по организации, т.е. по всем видам деятельности (Письмо Минфина России от 24.08.2004 г. № 03-03-02-04/1/7).

Распределение выручки от реализации товаров, работ, услуг ООО «ВетКор» для цели налогообложения за 2007 – 2009 год

Рисунок 1.3.2

В соответствии с рисунком 1.3.2 наблюдается распределение доходов по видам деятельности ООО «ВетКор» для целей налогообложения.

В 2007 году доля выручки по ЕНВД составила 87% или 59861,2 тыс.руб., доля выручки по УСН – 13% или 8944,8 тыс. руб.

В 2008 году доля выручки по ЕНВД составила 90% или 64350 тыс.руб., доля выручки по УСН – 10% или 7150 тыс. руб.

В 2009 году доля выручки по ЕНВД составила 84% или 108146,6 тыс.руб., доля выручки по УСН – 16% или 20599,4 тыс. руб.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ВЕТКОР»

2.1 Учет имущества организации

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете в ООО «ВетКор» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который представлен в приложении .

Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, в ООО «ВетКор» ведутся регистры бухгалтерского учета.

В ООО «ВетКор» применяется машинно-ориентированная (автоматизированная) форма учета на основе журнально-ордерной формы. Так как регистры ведутся в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах), на отдельных листах и карточках, на бумажных носителях, полученных при использовании персонального компьютера.

Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете в ООО «ВетКор» следующие.

Порядок отражения в учете движения основных средств и начисления по ним амортизации отражен в ПБУ 6/01. В ООО «ВетКор» практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным требованиям, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01) относят к основным средствам. В тоже время, в учетной политике ООО «ВетКор» предусмотрен конкретный перечень предметов труда, которые не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и невозможности пообъектного учета (канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты, электроприборы и т. д.). А также указано, что в пределах стоимости 20 000 рублей включительно основные средства сразу же после ввода в эксплуатацию списываются на расходы организации согласно пункту 5 ПБУ 6/01. При этом в качестве способа дальнейшего контроля за сохранностью и движением такого рода объектов (выбран аналитический учет, когда контроль за движением объекта ведется непосредственно на счете 01 «Основные средства» в количественном выражении.

Все основные средства в ООО «ВетКор» принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно пункту 7 ПБУ 6/01. При формировании первоначальной стоимости основных средств проценты по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, не включаются в их первоначальную стоимость, а отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

С первого января 2006 года ООО «ВетКор» сдает в аренду собственные нежилые помещения.

Учет договора аренды у арендодателя, т.е. ООО «ВетКор» при передаче арендованного имущества арендатору происходит следующим образом — арендодатель переводит его в состав основных средств переданных в аренду для этого к счету 01 «Основные средства», открывается субсчет, на котором хранятся данные о сданном в аренду имуществе, при этом делаются следующие записи:

Дебет 01 с/сч «Имущество переданное в аренду» / Кредит 01 – Имущество передано арендатору.

Учет договора аренды зависит от того, является ли аренда предметом деятельности арендодателя. В этом случае будет использоваться счет 90 «Продажи», если же аренда не является обычным видом деятельности и доходы, полученные по этому договору, не оказывают существенного влияния на общий финансовый результат арендодателя, то используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Так как данный вид деятельности не оказывает существенного влияния на финансовый результат и не является основным видом деятельности, следовательно в учете ООО «ВетКор» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В учете операции будут отражаться следующим образом:

Дебет 76 / Кредит 91 – Отражена задолженность арендатора по арендной плате (в момент выставления счета – фактуры арендатору);

Дебет 91 / Кредит 02 (70, 69, 71, 76) – Списаны расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;

Дебет 51 / Кредит 76 – Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.

Стоимость остальных объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 определены четыре способа начисления амортизации основных средств: линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

ООО «ВетКор» применяет линейный способ, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01) на основании технических и иных характеристик объекта.

Следует отметить, что для определения срока полезного использования основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года, в бухгалтерском учете ООО «ВетКор» применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (ред. от 10.12.2010) (далее Классификация основных средств). Ниже приведен пример исчисления амортизации основных средств линейным способом.

ООО «ВетКор» 25.11.2007 года приобретен и принят к бухгалтерскому учету компьютер, первоначальной стоимостью 42000 рублей (без учета НДС). Для определения срока полезного использования применена Классификация основных средств, на основании которой срок полезного использования данного оборудования установлен в размере 5 лет (3 амортизационная группа).

Соответственно, годовая норма амортизации будет равна:

100%: 5 лет = 20%.

Величина ежемесячной суммы амортизационных отчислений в этом случае будет составлять:

42 000 руб. х 20% : 12 месяцев = 700 руб.

Так же как и по НМА, срок полезного использования в этих целях может быть выражен в месяцах. В таком случае расчет ежемесячной суммы амортизации основного средства будет выглядеть следующим образом:

42 000 руб.: (5 лет х 12 мес.) = 700 руб.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по приобретенному компьютеру следует производить с декабря 2007 года и необходимо отразить следующим способом:

дебет счета 44 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 700 руб. — начислена амортизация основных средств.

К материально-производственным запасам (МПЗ) в ООО «ВетКор» относятся материалы, используемые в деятельности торговой организации, и товары. Порядок их учета определен положениями ПБУ 5/01. МПЗ могут поступать в организацию путем их приобретения за плату, создания силами самой организации, безвозмездного получения (дарения), обмена на иное имущество (работы или услуги) или вклада в уставный капитал.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету в ООО «ВетКор» по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). В этом случае все затраты, связанные с поступлением МПЗ, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов. Постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ. При этом возникает необходимость четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, к определенной их партии. Если подобные затраты, связанные с поступлением МПЗ, отражены в учете уже после оприходования материалов, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44 «Расходы на продажу».

ООО «ВетКор» 12.02.2008г приобрело 100 пачек бумаги «Снегурочка», стоимостью 11 800 рублей (в т.ч. НДС 18% — 1 800 рублей). Для их перевозки на склад организации была нанята машина у транспортной компании. Стоимость транспортировки бумаги составила 1 180 рублей (включая НДС 18% — 180 рублей). В учете данные операции отражаются следующим образом (таблица 2.1.1)

Таблица 2.1.1 — Отражение МПЗ в бухгалтерском учете

Если, например, расчетные документы на транспортные услуги поступили после оприходования материалов (бумаги), то проводки в части расчетов с транспортной компанией в ООО «ВетКор» будут такими:

дебет счета 44 «Расходы на продажу» / кредит счета 60 — 1 180 руб. — стоимость доставки материалов на склад организации отнесена на издержки обращения (в т.ч. НДС);

дебет счета 60 / кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 180 руб. — произведена оплата транспортной компании за услуги;

Если в процессе производства организация использует значительную номенклатуру материалов, то распределение произведенных расходов по каждой партии МПЗ довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими службами, так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов). В этих условиях и применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В ООО «ВетКор» данные счета не применяются.

Оценка материалов при их отпуске на издержки обращения (и ином выбытии) осуществляется организацией одним из следующих методов (пункт 16 ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). В ООО «ВетКор» используют метод по средней себестоимости. Поскольку данный способ применяется в ООО «ВетКор» и при списании фактической стоимости реализованных товаров (являющихся частью МПЗ), более подробно списание материалов будут рассмотрено ниже.

Как уже говорилось выше, товары в ООО «ВетКор» являются частью МПЗ. Поэтому порядок учета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов и также регламентируется ПБУ 5/01. В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетной политике организации.

Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) согласно пункту 13 ПБУ 5/01 аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Однако для организаций розничной торговли существует еще одна возможность оценки товаров в учете — по продажным ценам, включающим в себя торговую наценку. В ООО «ВетКор» используется данный способ.

Следовательно, стоимость приобретенных товаров в учете отражена по продажным ценам, включающим помимо стоимости приобретения еще и торговую наценку.

В ООО «ВетКор» стоимость приобретенных товаров отражаеться в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары» по продажным ценам. В данном случае также применяется счет 42 «Торговая наценка».

За январь 2009 г. в ООО «ВетКор» были произведены следующие расходы, связанные с приобретением товаров:

фактическая стоимость товаров, полученных от поставщика, составила 1500 тыс.руб.;

транспортные расходы по доставке товаров на склад — 35 тыс.руб.;

прочие расходы, связанные с приобретением товаров, включаемые в их фактическую себестоимость, — 101 тыс.руб.

В бухгалтерском учете ООО «ВетКор» при этом делается проводка:

дебет счета 41 / кредит счета 60 — 1636 тыс.руб. (1500 тыс.руб. + 35 тыс.руб. + 101 тыс.руб.) — расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), включены в их фактическую себестоимость (в т.ч. НДС).

Если же расчетные документы по каким-либо прочим расходам, связанным с приобретением товаров (продуктов) помимо договорной цены поставщика, поступили в организацию после их оприходования, то в учете они отражаются так:

дебет счета 44 / кредит счета 60 — отражены расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), расчетные документы по которым поступили после отражения стоимости этих товаров (продуктов) в учете.

Как уже говорилось выше, в ООО «ВетКор» учет товаров ведется по продажным ценам. При применении организациями торговли торговой наценки следует учесть, что такая наценка может определяться как в целом по компании (по всей номенклатуре товаров или продуктов), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров (продуктов).

Данный способ удобен тем, что себестоимость реализованных товаров будет тождественна величине выручки от их реализации. Однако для формирования финансовых результатов от операций реализации необходимо установить фактическую себестоимость реализованных товаров, отразив данный порядок в учетной политике.

Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов), сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров (продуктов) на предприятиях розничной торговли может быть определена по процентному методу. Такой процент исчисляется исходя из отношения величины торговой наценки на остаток товаров (продуктов) на начало отчетного периода (месяца) и оборота по кредиту счета 42 к сумме реализованных по продажным ценам за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца (также по продажным ценам).

Так называемый средний процент реализованного торгового наложения можно представить следующей формулой:

(сумма торговой наценки на начало месяца + торговая наценка по поступившим за месяц товарам): (выручка от реализации товаров за месяц) + остаток товаров на конец месяца) х 100% = средний процент

или

(сальдо по счету 42-1 на начало месяца + кредитовый оборот по счету 42-1): (оборот по кредиту счета 90 + остаток по счету 41 (или остаток по счету 41 + остаток по счету 20)) х 100% = средний процент.

Умножая полученный средний процент реализованного торгового наложения на стоимость реализованных по продажным ценам товаров, определяют величину торговой наценки, приходящейся на реализованные товары. В Приложении представлен расчет реализованного торгового наложения за 2009год.

Пунктом 13 ПБУ 5/01 предусмотрено для всех торговых организаций (оптовых и розничных) отнесение затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу, в покупную (продажную) стоимость товаров или продуктов (то есть либо непосредственно на счет 41 «Товары», либо посредством применения счетов 15 и 16). Но затраты можно также включать в состав расходов на продажу (издержек обращения), в этом случае они относятся на счет 44 «Расходы на продажу». В этом случае, согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) такого рода расходы списываются в составе издержек обращения на себестоимость продаж не в полной сумме, а только в части, приходящейся на реализованные товары.

Такой расчет будет производиться следующим порядком:

1) суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров (продуктов) на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется выручка от реализации товаров (изделий кухни), проданных в отчетном месяце, и остаток товаров (продуктов) на конец месяца;

3) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров (продуктов) путем деления определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров или продуктов (согласно подпункту 2);

4) умножением суммы остатка товаров (продуктов) на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров (продуктов) на конец месяца.

В ООО «ВетКор» расходы по заготовке и доставке товаров на склады (как правило, большинство из них составляют транспортные расходы) включаются в продажную стоимость товаров или продуктов, то есть непосредственно на счет 41 «Товары».

Оценка товаров (продуктов) при их выбытии (продаже, списании, передаче и т.п.) производится теми же способами, что и материалы (пункт 16 ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (продуктов) (способ ФИФО).

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяют те организации торговли, у которых присутствует небольшая номенклатура товаров. Для этого в бухгалтерии и на складе учет движения товаров ведется отдельно по каждой их партии (даже если эти товары отличаются только своей ценой). Такой метод является достаточно трудоемким.

Поэтому большинство организаций, включая ООО «ВетКор» применяют способ оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) товаров как частное от деления общей себестоимости вида (группы) товаров на их количество. Поскольку порядок применения указанных выше методов одинаков и для торговли (оптовых и розничных), то можно рассмотреть их на примере организаций торговли.

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть, товары, первыми проданные , должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало этого периода.

В данном случае делается предположение, что реализованы товары из самой первой поступившей на склад партии. Если количество товаров в этой первой партии меньше израсходованного, то списываются товары из второй партии, и так далее. В ООО «ВетКор» данный метод не применяется.

2.2 Учет обязательств организации и источников их формирования

Действующее законодательство определяет ведение бухгалтерского учета как одно из обязательных условий существования предприятия как юридического лица. Данная общая норма связывает с фактом поступления товаров обязательство получившего их предприятия по отражению данного факта в бухгалтерском учете.

Подписывая, например, договор поставки, предприятие — покупатель принимает на себя обязательство по оплате имущества, которое обязуется поставить продавец товаров. После того, как поставщик исполняет свое обязательство, задолженность предприятия — покупателя приобретает безусловный характер долга, исполнение которого зависит только от добросовестности воли предприятия — покупателя.

Приобретаемые по договору товары поступают на склад, становясь при этом предметом обязательства материально ответственных лиц перед предприятием по сохранности поступивших ценностей. С другой стороны, так как действия по обеспечению сохранности данных товаров входят в предмет трудового договора между предприятием и его работниками — материально ответственными лицами, результатом этих действий становится возникновение обязательства предприятия по выплате заработной платы.

В общем смысле в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Данное определение обязательства дает статья 307 ГК РФ.

Вместе с тем, оно передает смысл категории «обязательство» в его определение любой отраслью права. Так, например, обязательство по уплате налога в бюджет можно определить как обязательство, в силу которого одного лицо (налогоплательщик) обязано перечислить другому лицу (агенту государства) сумму налога, исчисленную в соответствии с требованиями норм налогового законодательства, а кредитор (агент государства) имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Традиционно в качестве источников (оснований) возникновения обязательств выделяются:

договор,

закон;

деликт, т.е. причинение вреда.

Так, обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, обязательства покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемый товар по определенной цене и в определенный срок вытекают из заключенного договора поставки. Их источником является договор.

Обязательства по уплате налогов с совершаемой сделки возникают у сторон договора не по их соглашению, а в силу действия норм налогового законодательства, которое устанавливает виды налогов и сборов, определяя объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемых баз и сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет в указанные сроки.

Таким образом, источником возникновения обязательств ООО «ВетКор» по уплате налогов выступает закон.

Трудовой договор с работниками предприятия предполагает материальную ответственность за сохранность вверенного работникам имущества. Нанесение имущественного ущерба организации ее работником предполагает возникновение обязательства работника по возмещению ущерба. В этом случае имущественный вред — деликт служит источником возникновения обязательства работника перед предприятием.

При заключении договора поставки не найдет отражения в бухгалтерском учете его сторон. С момента начала исполнения договора предприятием-продавцом ООО «Паритет» в учете организации-покупателя ООО «ВетКор» одновременно с отражением факта приобретения в собственность товаров будет зафиксировано обязательство по их оплате. При этом составляются следующая запись:

Дебет 41 / Кредит 60 — на стоимость приобретения товаров в т.ч. НДС;

Аналогичный порядок действует в случае, когда рассматриваемый договор содержит условие о предварительной оплате товаров покупателем. До момента исполнения договора факт его заключения не найдет отражения в бухгалтерском учете его сторон. Одновременно же с перечислением (получением) денег в бухгалтерском учете сторон договора отразится: у покупателя — задолженность продавца по передаче товара.

В бухгалтерском учете организации-покупателя ООО «ВетКор» на сумму перечисленных денег с налогом на добавленную стоимость составляется запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму долга за приобретенные товары

Следует отметить, что в этом случае в учете предприятий продавца и покупателя на счетах расчетов отразится неденежное обязательство — обязательство передать товары в его денежной оценке, равной цене товаров.

У ООО «ВетКор» заключены договоры с поставщиками, рассмотрим на примере два из них, поставщик №1 ООО «Паритет» и поставщик № 2 – ООО «М-1 Корстрейд». В рамках исполнения одного из них предприятие получает партию товаров, стоимостью 200 000 руб., (операция 1), а по другому выплачивает поставщику аванс в размере 150 000 руб. (операция 2). Схема отражения этих фактов на счете учета расчетов с поставщиками имеет следующий вид:

Рисунок 2.2.1

В течение отчетного периода ООО «ВетКор» частично (в размере 100 000 руб.) оплачивает поставку (операция 3) и получает часть (70 000 руб.) оплаченных авансом товаров (операция 4). При этом схема бухгалтерских записей следующая:

Рисунок 2.2.2

В конце отчетного периода счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками имеет следующий вид:

Рисунок 2.2.3

Дебетовое сальдо счета в 80 000 руб. отражает задолженность поставщика по выплаченному авансу, а кредитовое сальдо в 100 000 руб. — задолженность ООО «ВетКор» перед поставщиком по неоплаченной поставке.

Таким образом, очевидно, что ведение бухгалтерского учета расчетов необходимо предполагает развернутую систему аналитического учета к соответствующим синтетическим счетам. Основаниями, по которым могут быть открыты аналитические счета учета расчетов, служат: предъявленные (выставленные) счета, контрагенты, заключенные договоры, сроки платежей, степень своевременности погашения обязательств, виды поступлений и платежей и т.д.

Так в ООО «ВетКор» к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыто два аналитических счета: поставщик № 1 — ООО «Паритет» и поставщик № 2 – ООО «М-1 Корстрейд».

При этом схема записей на них за период будет иметь следующий вид:

Рисунок 2.2.4

В отличие от договорных, обязательства, непосредственным основанием которых выступает закон, отражаются в бухгалтерском учете с момента их возникновения независимо от степени исполнения. Наиболее ярким примером отражаемых в бухгалтерском учете обязательств такого рода являются обязательства предприятия по уплате налогов и обязательства государства перед предприятием по возмещению (зачету) сумм налоговых платежей.

Таким образом, в бухгалтерском учете отражается сам факт возникновения обязательства, источником которого является налоговое законодательство, независимо от его (обязательства) исполнения.

Деликт является основанием возникновения обязательства только в том случае, когда деликтный ущерб подлежит возмещению лицом, его причинившим, или кем-либо за это лицо. При этом сумма обязательства определяется не размерами ущерба, а размером его возмещения.

Отсюда, обязательство, основанием которого является деликт, возникает с момента признания обязанности возместить деликтный ущерб либо нанесшим его лицом, либо судом на основании иска лица, которому был нанесен ущерб.

Так, например, утрата товарно-материальных ценностей по вине материально-ответственного лица, т.е. собственно факт деликта, отразится в бухгалтерском учете предприятия записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» / Кредит 41 «Товары» — на учетную стоимость ценностей.

Обязательство же материально-ответственного лица по возмещению ущерба должно быть отражено в учете с момента выражения им согласия на возмещение ущерба, либо присуждения его судом. На основании соответствующего документа в этом случае составляется запись:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» / Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на учетную стоимость утраченных ценностей или сумму, причитающуюся к получению.

Как было отмечено выше, сумма возмещения ущерба, как правило, отличается от его оценки в учетных ценах утраченного имущества. Так, если трудовой договор с нанесшим ущерб лицом не содержит условия о его полной материальной ответственности, возмещаемая сумма ущерба ограничится среднемесячным окладом работника. Если же с работником подписано соглашение о полной материальной ответственности, стоимость утраченных товаров по решению руководителя организации может быть взыскана, исходя из их продажных цен.

В первом случае разница между полной сумой ущерба и его возмещаемой величиной как убыток предприятия будет списана записью:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» / Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Во втором случае на разницу между обязательством материально ответственного лица и суммой ущерба в оценке по учетной стоимости утраченных товаров составляется запись:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» / Кредит 91/1 «Прочие доходы»

Если с юридической точки зрения, отражаемые в бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой суммы обязательств по уплате денежных средств или передаче имущества (выполнению работ, оказанию услуг), то с экономической точки зрения, данные величины отражают объем, соответственно, предоставленного и полученного предприятием кредита.

С позиций экономики актив бухгалтерского баланса трактуется как средства производства, а пассив — как источник формирования этих средств. Любое отвлечение средств из оборота в пользу контрагентов на условиях их последующего возврата представляет собой предоставленный этим лицам кредит. Соответственно, любое получение от контрагентов средств на условиях их последующего возврата представляет собой кредит, который получило предприятие.

По завершении каждого месяца производится разноска по счетам бухгалтерского учета. По завершении разноски, подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным.

Оборотная ведомость составляется на основании шахматной ведомости по форме № В-9 Приложение.

На основании заполненной оборотной ведомости бухгалтер малого предприятия составляет бухгалтерский баланс Форма №1 Приложение.

2.3 Учет финансовых результатов

Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами). Модель формирования и использования результата деятельности организации представлена на рисунке 1 (Приложение 1).

В современных условиях сводных (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации — валовая (балансовая) прибыль или убыток. Конечный результат деятельности предприятия — это балансовая прибыль или убыток, что представляет собой алгебраическую сумму полученных результатов от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных операций.

Конечный финансовый результат — это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе — убыток.

Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету 90, 91 и 99, финансовой отчетности Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.

Информация о доходах и расходах ООО «ВетКор» от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата. В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:

доходы и расходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы и расходы.

Для ООО «ВетКор» торговля — обычный вид деятельности. Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов). Расходами от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Структура доходов и расходов от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый (Дт) и кредитовый (Кт) обороты. Если сальдо получается кредитовым, то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма дохода может быть определена;

есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (ПБУ 10/99):

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расходов может быть определена;

есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. В ООО «ВетКор» к прочим доходам относятся:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на депозитном счете;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;

суммы дооценки активов;

прочие внереализационные доходы.

С 2007 г. такие доходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. В ООО «ВетКор» к ним относятся:

расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы, например за бухгалтерские услуги;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

суммы долгов, нереальных для взыскания;

суммы уценки активов;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

С 2007 г. такие расходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.

Информация о прочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также не имеет сальдо на конец отчетного месяца.

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца бухгалтер делает проводку:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9

кт 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от прочих операций.

Если сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 — отражен убыток по прочим операциям.

Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое — убыток.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

Закрытие субсчетов к счету 90 и 91 в ООО «ВетКор» производится следующим способом:

Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по всем субсчетам равны нулю.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «ВетКор» предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности; финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от внереализационных доходов и расходов.

В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующие проводки:

По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря в Журнале операций делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 — Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 – Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:

84.1 Прибыль, подлежащая распределению

84.2 Нераспределенная прибыль

84.3 Непокрытый убыток

Чистая прибыль может быть использована на расширение предприятия (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2)

малый предпринимательство налоговый учет

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.

В конце каждого месяца составляется Ведомость учета реализации по счету 90 «Продажи». Ежеквартально на основе данных документов заполняется «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) Приложение. Порядок заполнения строк формы следующий:

По строке 010 показывается выручка (нетто) от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В ООО «ВетКор» по этой строке в 2009 году показана сумма 108145 тыс. руб. (К-т счета 90.1 «Выручка»).

Графа 4 (показатели за аналогичный период предыдущего года) отчета заполняется на основе данных графы 3 (показатели за отчетный период) отчета за предыдущий год.

По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются затраты, связанные с приобретением продукции для перепродажи.

В отчете о прибылях и убытках строка 020 заполняется следующим образом: 91282тыс. руб.

По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разница между показателями строк 010 и 020 по торговым операциям: 16863тыс. руб. (108145тыс. руб. – 91282тыс. руб.).

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) ООО «ВетКор» отражает затраты по реализации (учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам): 8975тыс.руб.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и определении финансовых результатов списываются с кредита счета 26 непосредственно на дебет счета 90 «Продажи». ООО «ВетКор» отражает расходы по сдаче в аренду нежилых помещений. Поэтому в отчете о прибылях и убытках управленческие расходы по строке 040 находят свое отражение. В отчете о прибылях и убытках строка 020 заполняется следующим образом:

По строке 050 показывается прибыль (или убыток) от продаж:

16863 тыс. руб. – 8975тыс. руб. – 4832 тыс.руб.= 3056 тыс. руб. (строки 029 – 030 — 040)

Прочие доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках отражены по строкам 090 и 100. В составе прочих доходов (строка 090) и прочих расходов (строка 100) отражаются суммы учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В строке 090 отражается кредитовый оборот счета 91- 1 «Прочие доходы» — 20601тыс.руб., по строке 100 отражается дебетовый оборот счета 91- 2 «Прочие расходы» — 17387 тыс.руб.

По статье «Прочие расходы» (строка 100) так же показываются убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (по оборотам по счету 99 «Прибыли и убытки»).

По строке 140 показывается прибыль (или убыток) до налогообложения:

3056 тыс. руб. + 20601 тыс. руб. – 17387 тыс.руб. = 6270 тыс. руб. (прибыль) (строки 050 + 090 – 100).

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, подлежащая перечислению в бюджет. Так как ООО «ВетКор» находится на специальном режиме налогообложения и освобождается от налога на прибыль, то в строке 150 ставится прочерк.

Сумму ЕНВД, а также единого налога по УСН в Отчете о прибылях и убытках нужно показать после строки «Текущий налог на прибыль» по свободной строке 160 – 5966 тыс.руб.

По строке 190 указывается чистая прибыль (убыток) отчетного периода (показатель строки 140 — 160) – 304 тыс.руб.

Подводя итог всему написанному выше можно сделать вывод о том, экономическое состояние ООО «ВетКор» устойчивое, но в целях повышения прибыльности предприятия предлагается рассмотреть следующие резервы увеличения балансовой прибыли.

1. Снижение себестоимости в части материальных затрат — основной путь увеличения прибыли от реализации продукции.

2. Так же резервом увеличения балансовой прибыли может быть прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции, связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и не установленного оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее – продать его или сдать в аренду.

3. Другие операции, например безвозмездная передача основных средств предприятию, не относятся на балансовую прибыль, а возмещаются из чистой прибыли, предназначенной на накопление.

4. Необходимо уделить внимание также таким факторам, как: снижение материалоемкости и трудоемкости; внедрение новых технологий и оборудования; усовершенствование организационной структуры предприятия, снижение трудовых затрат; повышение качества продукции и оптимизация ассортимента; увеличение оборачиваемости оборотных средств.

ГЛАВА 3. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ВЕТКОР»

3.1 Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения

С 01 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО).

В новой редакции гл.26.2 НК РФ решаются налоговые проблемы малого бизнеса. За основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» был взят утративший силу Федеральный закон № 222 – ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода. Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату основных налогов.

Краткая характеристика применения упрощенной системы налогообложения представлена в таблице 3.1.1. Приложения.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Для этого нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление. При этом организации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который не должен превышать 45 млн. рублей (без учета НДС). Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты — дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент — дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (см. таблица 3.1.2 Приложение).

Для целей применения главы 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, применяется с 1 октября 2012 года по 31 декабря 2013 года включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, применяется с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году (см. таблица 3.1.3 Приложение).

Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством РФ, а иные налоги (таможенные пошлины, государственные пошлины, лицензионные сборы и т.п.) уплачиваются, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Сохраняется порядок ведения кассовых операций, предоставление статистической отчетности, также организации и предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

В целях увеличения прибыли, на собрании учредителей общества было принято решение о внесении нового вида экономической деятельности (код по ОКВЭД — 70.20 «Сдача внаем собственного недвижимого имущества») который предполагает общий режим налогообложения.

В ноябре 2005 года ООО «ВетКор» было подано «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения» по форме 26.2-1. Рассмотрев заявление и руководствуясь положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2. НК РФ, Межрайонная ИФНС России №5 по Сахалинской области выдало Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения – «доходы» (Приложение). С первого января 2006 года, ООО «ВетКор» перешло на упрощенную систему налогообложения.

Все доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав.

Доходы могут быть выражены не только в рублях, но и в иностранной валюте (или в условных единицах). В этом случае, валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на дату, когда были получены доходы.

Во избежание возможных разногласий с налоговыми органами в ООО «ВетКор» ведется раздельный учет доходов по основным видам деятельности, не попадающим под УСН и доходов от сдачи в наем собственных нежилых помещений. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 НК РФ.

Датой получения доходов ООО «ВетКор» признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав – это значит, что в отличие от общей системы налогообложения при упрощенной системе используется только кассовый метод определения доходов.

При определении налоговой базы, доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В ООО «ВетКор» объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма этой книги утверждается Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и порядок отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утверждены Приказом №БГ-3-22/606. Форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций ООО «ВетКор» приведена в Приложении.

Регистрация книги учета доходов и расходов в налоговых органах главой 26.2 НК РФ не предусмотрена, однако в Приказе МНС РФ такая обязанность установлена. До начала ведения книги она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. Кроме того, подпись должностного лица налогового органа должна быть и на титульном листе книги.

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей, он схематично показан на Рисунке 3.1. приложение.

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, дата и номер которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

Согласно статье 346.21 НКРФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет. Определяется сумма налога по итогам налогового периода — календарного года.

По итогам каждого отчетного периода бухгалтер ООО «ВетКор» исчисляет сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога в размере 6% и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающем итогом с начала налогового периода окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Расчет уплаты ООО «ВетКор» авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в период 2009 года представлен в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1 – Расчет уплаты авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2009г.

Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Бухгалтером ООО «ВетКор» в 2009году были произведены следующие платежи в бюджет:

1) 10.04.2009 Платежное поручение № 45 на сумму 190 тыс.руб.;

КБК 18210501010 011000110 — Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

Назначение платежа: Авансовый платеж по УСН за первый квартал 2009года;

2) 10.07.2009 Платежное поручение № 112 на сумму 208 тыс.руб.;

КБК 18210501010 011000110 — Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

Назначение платежа: Авансовый платеж по УСН за второй квартал 2009года;

3) 11.10.2009 Платежное поручение № 189 на сумму 193 тыс.руб.;

КБК 18210501010 011000110 — Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

Назначение платежа: Авансовый платеж по УСН за третий квартал 2009года;

Окончательный расчет делается в декларации за год. Декларация представляется в налоговую инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Разницу между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами перечисляют в бюджет тоже не позднее 31 марта следующего года.

4) 10.04.2010 Платежное поручение № 251 на сумму 183 тыс.руб.;

КБК 18210501010 011000110 — Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

Назначение платежа: Платеж по УСН за 2009год;

Образец заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представлен в Приложении.

Составляя декларацию по единому налогу, бухгалтер ООО «ВетКор» заполняет Раздел 2. За 2009 год предприятие получило доходы, которые признаются объектом налогообложения. Они отражены в Книге учета доходов и расходов в размере 20 601 тыс. руб. Отражаем эту величину по строкам 210 и 240 раздела 2. Сумма единого налога составила 1 236 тыс. руб. (20 601 тыс. руб. х 6 %). Отражается данная сумма строке 260. За отчетный период бухгалтер ООО «ВетКор» перечислил взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа и выплатил пособий по временной нетрудоспособности в указанном периоде на общую сумму 462 тыс. руб. Уменьшать единый налог будет сумма страховых взносов и пособий, которая не больше половины этого налога. Рассчитывается она следующим образом. Сумма единого налога, рассчитанная за 2009 года, равна 1 236 тыс. руб. Максимальная величина, на которую можно уменьшить начисленный платеж, составляет 618 тыс. руб. (1 236 тыс. руб. х 50%). Сравним сумму уплаченных страховых взносов и пособий и максимальную сумму, на которую можно уменьшить налог. Размер уплаченных страховых взносов и больничных меньше, значит, единый налог, который подлежит уплате в бюджет, можно уменьшить на всю сумму 462 тыс. руб. (строка 280).

Таким образом, сумма единого налога, подлежащая уплате за 2009 год, составит:

1 236 тыс. руб. – 462 тыс. руб. = 774 тыс. руб.

В течение отчетного периода бухгалтером ООО «ВетКор» в 2009году были произведены авансовые платежи в бюджет на сумму 591 тыс. руб. Они отражены по строкам 030, 040, 050 Раздела 1 декларации нарастающем итогом в течение девяти месяцев. Сумму авансового платежа по налогу, исчисленную к уплате за первый квартал (030) – 190 тыс. руб.; за полугодие (040) – 398 тыс. руб.; девять месяцев (050) – 591 тыс. руб.

По строке 060 отражается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период: стр. 260 — стр. 280 — стр. 050, если стр. 260 — стр. 280 — стр. 050 >= 0 1236 – 462 – 591 = 183 тыс.руб. Следовательно 183 тыс.руб. необходимо доплатить до 31 марта 2010г.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.2 Налоговый учет при режиме налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) – это один из четырех действующих сейчас в Российской Федерации специальных налоговых режимов.

Он предусматривает особый порядок определения объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки и прочее, а также освобождение от уплаты некоторых видов налогов.

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ. Краткая характеристика применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности представлена в таблице 3.2.1. Приложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ признается плательщиком ЕНВД ООО «ВетКор», которое занимается:

1) розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

2) розничной торговлей, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

3) ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств.

Сумма ЕНВД за каждый месяц квартала равна базовой доходности (БД), умноженной на величину физического показателя (ФП) и на налоговую ставку (НС) (она составляет 15%). При этом базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

К1 — это коэффициент — дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде, и необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ). Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).

Коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с главой 26.3 НК РФ представлен в таблице 3.2.2 Приложения

Коэффициент К2 — используемый при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения коэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете налоговой базы используется следующая формула:

ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2), (1)

где ВД – величина вмененного дохода,

БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду

предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2, – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Определив размер вмененного дохода, организация умножает его на ставку единого налога. Она равна 15% (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).

ЕН = ВД х 15 % (2)

где ВД – вмененный доход за налоговый период;

ЕН – сумма единого налога.

Рассмотрим, что представляют собой базовая доходность, физические показатели, а также корректирующие коэффициенты базовой доходности для расчета единого налога на вмененный доход.

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Следует обратить внимание: базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.

Физические показатели, которые характеризуют определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность приведены в таблице 3.2.3 Приложения

Рассчитанная за налоговый период величина ЕНВД может быть уменьшена на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. А именно:

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов только по тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД.

– выплаченные за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности.

Образец заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представлен в Приложении.

Порядок заполнения Раздела 2. «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. На балансе предприятия числятся объекты, расположенные по адресу:

1) г. Корсаков, ул. Гастелло, 7 – Магазин «Зуля» — торговая площадь 43 м3

2) г. Корсаков, ул. Чехова, 7 – Магазин «Витязь» — торговая площадь 95 м3

3) г. Корсаков, Приморский бульвар, 7 – Магазин «Кафель Плюс» — торговая площадь 144 м3

4) г. Корсаков, ул. Советская, 41 – Магазин «Техник» — торговая площадь 135 м3

5) г. Корсаков, ул. Корсаковская, 15 – Торговый киоск «Ряба»

6) г. Корсаков, ул. Корсаковская, 1 – Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей.

По коду строки 010 указывается код вида осуществляемой ООО «ВетКор» деятельности, по которому заполняется данный раздел.

По коду строки 020 указывается полный адрес места осуществления вида деятельности, указанного по коду строки 010.

По коду строки 030 указывается код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). ООО «ВетКор» ведет деятельность только в Корсаковском районе, код ОКАТО – 64216000000.

Для исчисления суммы единого налога ООО «ВетКор» в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц отраженные в таблице 3.2.4.

Таблица 3.2.4 – Физические показатели и базовая доходность, используемые для расчета налога на вмененный доход

Коэффициент-дефлятор К1 необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ в 2009году установлен – 1,148 (Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 №392). Указывается в Разделе 2 налоговой декларации по строке 080.

При определении величины базовой доходности используется корректирующий коэффициент К 2. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных образования «Корсаковский городской округ».

Таблица 3.2.5 — Значения корректирующего коэффициента используемые для расчета налога на вмененный доход

Налоговая база отражается по строке 100 Раздела 2 декларации и рассчитывается, как представлено в формуле (1). Рассчитывается налоговая база по объектам:

1) Магазин «Зуля» — 133 283 руб.

ВД = 1800 х (43+43+43) х 1,148 х 0,5

2) Магазин «Витязь» — 294 462 руб.

ВД = 1800 х (95+95+95) х 1,148 х 0,5

3) Магазин «Кафель Плюс» — 446 342 руб.

ВД = 1800 х (144+144+144) х 1,148 х 0,5

4) Магазин «Техник» — 418 446 руб.

ВД = 1800 х (135+135+135) х 1,148 х 0,5

5) Торговый киоск «Ряба» — 13 948 руб.

ВД = 1800 х (1+1+1) х 1,148 х 0,45

6) Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей – 181 843 руб.

ВД = 12000 х (8+8+8) х 1,148 х 0,55

Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период отражается по строке 110 Раздела 2 и рассчитывается, как представлено в формуле (2). Рассчитывается налоговая база по объектам:

1) Магазин «Зуля» — 19 992 руб.

ЕН = 133 283 х 15%

2) Магазин «Витязь» — 44 169 руб.

ЕН = 294 462 х 15%

3) Магазин «Кафель Плюс» — 66 951 руб.

ЕН = 446 342 х 15%

4) Магазин «Техник» — 62 767 руб.

ЕН = 418 446 х 15%

5) Торговый киоск «Ряба» — 2 092 руб.

ЕН = 13 948 х 15%

6) Комплекс технического обслуживания и мойки автомобилей – 27 276 руб.

ЕН = 181 843 х 15%

Порядок заполнения Раздела 3. «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».

По строке 010 Раздела 3 налоговой декларации рассчитывается налоговая база, исчисленная по всем ОКАТО (сумма значений строк 100 всех заполненных Разделов 2 декларации):

133283 + 294462 + 446342 + 418441 + 13948 + 181843 = 1 488 324 руб.

По коду строки 020 отражается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход (сумма значений показателя по коду строки 110 всех заполненных разделов 2 Декларации):

19992 + 44169 + 66951 + 62767 + 2092 + 27276 = 223 247 руб.

По коду строки 030 отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. В ООО «ВетКор» сумма таких взносов составляет 362 000руб.

По коду 040 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств ООО «ВетКор» пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход – 12845 руб.

По коду строки 050 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 030 + код строки 040), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (код строки 020).

362 000 + 12 845 = 374 845 руб.

Так как сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности больше суммы исчисленного единого налога, то исчисленную сумму налога уменьшаем на 50%.

223 247 х 50% = 111 623 руб.

По коду строки 060 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 020 — код строки 050) – 111 623 руб.

После расчета суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период, заполняется Раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» декларации.

По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная по строке 030 Раздела 1 Декларации.

КБК 18210502000021000110

По коду строки 020 — код административно-территориального образования по месту постановки на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

По коду строки 030 — сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 060 Раздела 3 Декларации и результата от соотношения общей суммы значений по кодам строк 100 всех заполненных Разделов 2 Декларации с указанным кодом ОКАТО к значению показателя по коду строки 010 Раздела 3 Декларации.

По строке 030 Раздела 1 отражается сумма 111 623 руб.

Налоговую декларацию по итогам налогового периода ООО «ВетКор» представляет в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Уплата единого налога производится ООО «ВетКор» по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

3.3 Сравнительный анализ различных объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения. Рекомендации по выбору налогообложения

Система налогообложения предприятия, по сути, определяет стоимость владения бизнеса, поэтому ее выбор является ключевой задачей, которая должна решаться еще до этапа регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя.

В таблице 3.3.1 представлены краткие характеристики плюсов и минусов основных режимов налогообложения, применяемых в РФ в настоящее время.

Таблица 3.3.1 – Характеристика основных режимов налогообложения

Возможны две схемы учета: «доходы 6%» (УСН6) при уплате 6% налога на любые поступления и «доходы–расходы=15%» (УСН15) при уплате 15% налога с разницы между доходами и расходами.

ЕНВД может быть использован совместно с УСН или ОСН для упрощения или оптимизации уплаты налогов по отдельным видам деятельности.

Факторы, влияющие на выбор режима налогообложения.

Ключевым фактором, определяющим наиболее выгодную схему налогообложения является суммарная налоговая нагрузка, однако в ряде случаев существенную роль могут и другие составляющие:

— стоимость и сложность бухгалтерского сопровождения и налогового учета;

— необходимость оформления первичных документов;

— учет основных средств и способов их реализации;

— характер налогообложения дивидендов;

— учет расходов на оплату труда и обеспечения наемных работников.

— наличие и эффективность законных способов уменьшения налогового бремени.

Как уже говорилось раннее, в целях увеличения прибыли, на собрании учредителей общества было принято решение о внесении нового вида экономической деятельности (код по ОКВЭД — 70.20 «Сдача внаем собственного недвижимого имущества») который предполагает общий режим налогообложения. По условию, предприятие имело право перейти на упрощенный режим налогообложения.

Перед принятием решения о подаче «Заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения» по форме 26.2-1, был проведен сравнительный анализ возможных объектов налогообложения – «Доходы», «Доходы минус Расходы» и общая система налогообложения, для определения наиболее экономически выгодного объекта налогообложения предприятия.

В основу расчетов положен предполагаемый размер выручки от сдачи в наем собственных нежилых помещений. Расчетный период – месяц. Стоимость услуг для покупателя 1500тыс.руб. Расходы, связанные с оказанием услуг (зарплата, аренда, телефон, канцтовары и т.д.) 42,9тыс.руб., взносы на ОПС – 2,1тыс.руб.

Объект налогообложения – Доходы (6%).

Налоговой базой для расчета налога будет являться вся выручка от сдачи в аренду имущества, то есть все 1500тыс.руб. Расходы в данном случае не учитываются, кроме взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), на которые можно уменьшить единый налог. Но уменьшить его можно не более чем на 50 %. Предполагается, что взносы составили 50тыс.руб. Налог составит: 1500тыс.руб. х 6 % = 90тыс.руб. Сумма исчисленного налога уменьшается на взносы ОПС 90тыс.руб. – 2,1тыс.руб. = 87,9тыс.руб. Это сумма к уплате в бюджет за период. Чистая прибыль: 1455 – 87,9 = 1367,1тыс.руб.

Объект налогообложения – Доходы минус Расходы (15%).

Для определения налоговой базы (то есть величины, от которой будет считаться налог) следует уменьшить сумму полученных доходов (выручку) 1500тыс.руб. на сумму произведенных и оплаченных, расходов. Причем только тех, что поименованы в статье 346.16 НК РФ. Из полученного дохода вычитаются расходы и взносы на ОПС: 1500тыс.руб. – 42,9тыс.руб. – 2,1тыс.руб.= 1455тыс.руб. Это и будет налоговой базой в данном случае. Далее налоговая база умножается на ставку налога 1455тыс.руб. х 15 % = 218,25тыс.руб. Это сумма к уплате в бюджет за период. Чистая прибыль: 1455 – 218,25 = 1236,75тыс.руб.

Общая система налогообложения.

При общей системе налогообложения все налоги выплачиваются в полном объеме. Налоговой базой является прибыль предприятия (т.е. выручка – расходы). При общем режиме налогообложения расходы составляют 70,4 тыс.руб. Следовательно из суммы выручки 1500тыс.руб. вычитаются произведенные расходы 70,4тыс.руб. Размер прибыли до налогообложения составит 1430тыс.руб. Далее рассчитывается налог на прибыль: 1430 х 20% = 285,9 тыс.руб. Чистая прибыль: 1429,5 – 285,9 = 1143,6тыс.руб.

Для наглядности примера, приведенные выше расчеты, объединены в таблице 3.3.2.

Таблица 3.3.2 – Сравнительный анализ возможных систем налогообложения ООО «ВетКор»,руб.

Сравнительный анализ показал, что самый наиболее экономически выгодный вариант применения ООО «ВетКор» (в отношении вновь вводимого вида деятельности) режимов налогообложения является УСН с объектом налогообложения «Доходы», по ставке 6%.

При различных видах деятельности объект налогообложения нужно выбирать разный, рассчитав наиболее выгодный для предприятия. Снижение налоговой нагрузки в реальных условиях — всегда интересная и эксклюзивная задача.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Малые предприятия являются неотъемлемой частью эффективной экономики. Во всех развитых индустриальных странах сфера малого бизнеса играет важную роль в экономической системе государства. Заполняя вакуум между громоздкими гигантами, малые предприятия в некотором смысле цементируют экономику, используют пустующие рыночные ниши и стимулируют деятельность крупных корпораций.

На предприятия малого бизнеса возложены вполне определенные функции, которые не выполняются или выполняются в недостаточной степени другими хозяйствующими субъектами. Небольшие фирмы играют роль фундамента рыночной экономики, связывают воедино все ее звенья. Эта функция малых предприятий предотвращает явление так называемой «лоскутной экономики», при которой изобилие одних товаров имеет место наряду с дефицитом других. Другая важнейшая функция мелких фирм – поддержание конкуренции, что обеспечивается их многочисленностью, гибкостью, большей свободой ценовой политики. Малые предприятия ускоряют заполнение товарного рынка требующимися потребителям товарами и внедрение несложных научно-технических достижений.

Поскольку любая экономическая система не идеальна и на практике приходится иметь дело с несовершенной конкуренцией, крупные компании стремятся монополизировать свою деятельность, установить контроль над рынком. В этих условиях существование небольших предприятий ставится под угрозу. Обоснованность деятельности малого бизнеса и его выживаемость в условиях рынка обуславливается следующим. Крупным корпорациям часто бывает невыгодно разорять малые предприятия, так как они зачастую не представляют прямой опасности для их функционирования. Нередко поглощение мелкой фирмы оказывается менее выгодным, чем деловое сотрудничество или даже помощь, так как малые предприятия в ряде случаев являются поставщиками более крупных организаций. Помимо этого существует различие в сферах деятельности мелких и крупных фирм. Например, малые предприятия предпочтительнее в сфере инновационных технологий, освоения принципиально новых товаров и услуг, то есть в случаях, когда направление деятельности сопровождается серьезным риском. Немногие крупные корпорации готовы рисковать вложениями в не проверенные товары или услуги. Абсолютное господство имеют малые предприятия в тех ситуациях, в которых отсутствует необходимость в массовом производстве. Разделение труда между крупными и мелкими хозяйствующими субъектами позволяет повысить совокупную рентабельность производства и тех, и других.

Кооперирование малого бизнеса с крупным создает для первого устойчивый рынок сбыта, охраняет от неожиданной конкуренции, позволяет специализировать деятельность внутри фирмы. С другой стороны, большие корпорации освобождают себя от ряда затратных функций, так как получают необходимые элементы от малых предприятий. Еще один очень важный фактор – поддержка малого бизнеса со стороны государства. Из-за полезности и важности малых предприятий в экономической системе страны, государство, как правило, оказывает всестороннюю поддержку малому бизнесу, стимулируя его развитие.

За последнее время малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

Выбор объекта налогообложения – отдельный вопрос, над которым стоит подумать заранее, так как изменить его возможно только через год, подав соответствующее заявление в налоговый орган.

При смене объекта налогообложения необходимо будет произвести ряд операций в учете в отношении основных средств и нематериальных активов.

Стоит отметить, что какой бы объект налогообложения не выбран, учет и доходов и расходов должен будет осуществляться в соответствии с правилами главы 26.2 НК РФ, а в отдельных случаях придется применять нормы главы 25 НК РФ (налог на прибыль).

Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.