ВВЕДЕНИЕ
Определение «субъект малого предпринимательства» закрепилось в научной, юридической, экономической литературе, однако в настоящее время оно не имеет четких правовых границ. Для того чтобы малый бизнес стал прочной основой хозяйства страны, необходимо создать экономику малого предпринимательства и, прежде всего, выработать режим наибольшего благоприятствования. По неисчерпаемому запасу идей, по масштабам рынка, который предстоит освоить, малое предпринимательство призвано стать важнейшим фактором ускорения рыночных преобразований и обеспечения достойных условий жизни миллионов граждан.
Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни являются основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.
Малый бизнес – не только источник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциала личности. Объективно расширяющаяся реструктуризация средних и крупных предприятий вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью, именно данный факт и объясняет актуальность темы выбранного исследования
Сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране.
Малое предпринимательство – это вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом – все эти черты малого предпринимательства являются его достоинством, повышающими устойчивость на внутреннем рынке.
Объектом исследования является предприятие ООО «Союз-идеал».
Предмет исследования – процесс формирования эффективных методов и механизмов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности на рассматриваемом малом предприятии.
Главной целью данной работы является разработка теоретико-методических рекомендаций по формированию комплексных систем ведения учета на предприятии ООО “Союз-идеал”.
Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач:
исследовать методические и организационно-правовые основы бухгалтерского учета и аудита на предприятии;
проанализировать финансовое состояние предприятия;
разработать наиболее эффективные механизмы учетной политики на предприятии;
разработать комплекс мер по совершенствованию учета;
определить направления повышения эффективности деятельности предприятия.
Практическая значимость работы заключается в возможности использования основных положений в качестве конкретного экономического инструментария для повышения эффективности использовании учета на предприятии.
Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может быть использовано руководителями, собственниками предприятий для модернизации системы учета в современных условиях хозяйствования.
При написании работы было использовано множество различной литературы, включая гражданское законодательство, нормативные акты, а также методические материалы по учету и анализу и статьи практикующих юристов и экономистов, рассматривающих проблемы аудита на предприятиях.
Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на социально-экономическую ситуацию в России. Именно в этом секторе экономики динамично создаются новые рабочие места.
Данный сектор экономики образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потреблением товаров и услуг. В нем создается и циркулирует основная масса национальной продукции, которая является питательной средой для среднего и крупного бизнеса.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА СОСТОЯНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Определение понятия «субъект малого предпринимательства»
Переход к рыночной экономике требует изменения всей экономической инфраструктуры страны и, в первую очередь, осуществления ее демонополизации.
В стране сейчас 40 тыс. предприятий, а для создания необходимой инфраструктуры потребуется не менее 500 тыс. предприятий. Именно за счет малых предприятий можно преобразовать социально-экономическую структуру общества, осуществить плюрализм форм собственности, преодолеть монополизм, создать среду для конкуренции и развития рыночных отношений.
Несмотря на трудности в борьбе за выживание и остроту конкуренции между фирмами, а также между малыми и крупными предприятиями, подобная форма предпринимательства обладает определенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это дух инициативы, предприимчивость и динамизм.
Для отдельных граждан преимущества при создании малых предприятий состоят в получении всех тех прав в сфере хозяйственной деятельности, которыми обладает любое предприятие – юридическое лицо. Создав предприятие – юридическое лицо, гражданин или (группа граждан) отделяет от своего личного имущества то имущество, которым предприятие будет отвечать по своим обязательствам; имущества учредителя и имущество предприятия разделены. При этом созданное предприятие будет пользоваться той поддержкой государства, которая предусмотрена для малых предприятий.
К преимуществу малых предприятий следует отнести и разрешение производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов.
Также к преимуществам следует отнести и обеспечение их материально-техническими ресурсами предприятиями и организациями, на базе структурных единиц которых они образованы, а также создание специальных организаций, специализирующихся на сдаче в аренду машин и оборудования малым предприятиям.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательства понимаются внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных предприятий):
в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) которых суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов);
в уставном капитале которых доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;
средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек включительно. Также среди малых предприятий выделяют микропредприятия, численность которых не превышает 15 человек;
выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не превышает предельных значений, установленных Правительством РФ.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства.
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
Отсутствие единых подходов к определению субъектов малого предпринимательства на практике приводит к затруднениям при ведении предпринимательской деятельности, осуществляемой строго в соответствии с законодательством.
Перечень критериев отнесения юридических лиц (индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица) к субъектам малого предпринимательства, содержащийся в ст. 4 Закона №209-ФЗ, нельзя признать:
Исчерпывающим (для принятия мер налогового стимулирования необходимо соответствовать еще и условиям, установленным в соответствующих главах Налогового кодекса РФ.
Единственно возможным (при реализации норм трудового законодательства для субъектов малого предпринимательства допустимой признана иная численность работников предприятия, чем установленная специальным нормативным актом – законом № 209-ФЗ).
Получение статуса «субъекта малого предпринимательства» для участника хозяйственных отношений нельзя считать бесполезным, поскольку при его отсутствии предприниматели лишаются права воспользоваться провозглашенными Законом №209-ФЗ гарантиями и мерами государственной поддержки и защищать свои законные права и интересы. [9]
Многопрофильные субъекты малого предпринимательства (осуществляющие несколько видов деятельности) независимо от количества различных видов деятельности относятся к таковым также на общих основаниях, т.е. средняя численность работников не должна превышать 100 человек, а размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должны превышать предельные значения, установленные Правительством РФ. Но при этом следует учитывать, что предельные нормативы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости установлены с 1 января 2010 г.
До недавнего времени получение статуса малого предприятия предоставляло весьма существенные экономические преимущества, так как и налоговые отношения субъектов малого предпринимательства с бюджетом регулировались особо.
Однако п. 25 ст. 156 Федерального закона от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ был признан утратившим силу ряд статей ранее действовавшего Федерального закона от 14 июля 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Среди них:
Порядок создания и использования фондов поддержки малого предпринимательства. В дальнейшем деятельность подобных фондов не предполагается. Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства был ликвидирован постановлением Правительства РФ от 2 марта 2005 г. №106.
Особый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства. Для того чтобы отмена норм ст.9 Закона №88-ФЗ получила практическое продолжение, необходимо было внести изменения в ряд глав НК РФ. Вместе с тем п. 1 ст. 9 Закона №88-ФЗ была продублирована и уточнена (применительно к конкретной ситуации) конституционная норма: «В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации». Эта норма была отменена.
Пунктом 1.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций установлено, что такие налогоплательщики при изменении ставки налога в течение налогового периода должны представлять отдельно листы 02 декларации за периоды:
от начала налогового периода до даты изменения ставки налога;
от даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода с заполнением строк с 010 по 280.
Вместе с тем за каждый отчетный (налоговый) период в состав декларации входит лист 02 с заполнением всех строк. При этом не уточняется, каким образом следует производить расчет налога на прибыль, подпадающего под действие льготы. Наиболее вероятным представляется расчет исходя из общей суммы прибыли, полученной за отчетный период, в котором право на льготу было утрачено, и количества календарных дней с начала периода до даты прекращения права на льготу. [2]
Порядок начисления ускоренной амортизации. Механизм ускоренной амортизации фактически был отменен в 2002 г. – с введением в действие гл. 25 НК РФ, которой подобная мера поддержки субъектов малого предпринимательства не предусматривала. Данная льгота не считалась непосредственно налоговой льготой и, следовательно, могла быть отменена без нарушения норм ст. 5 НК РФ. Что же касается общего конституционного требования о недопустимости принятия законов, ухудшающих положение граждан, то пример Закона №122-ФЗ продемонстрировал, что практическое содержание данной нормы весьма не определенно – ухудшением может считаться такое положение дел, когда взамен отмененной льготы (или иной преференции) не предлагается ничего взамен. А НК РФ предоставил другие возможности оптимизации и минимизации налогообложения (например, Специальные режимы)
Таким образом, отмена механизма начисления ускоренной амортизации представляла собой техническую поправку, целью которой являлось приведение положения Закона №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» в соответствие требованиям других законодательных актов.
Порядок применения льгот малыми предприятиями, зарегистрированными до введения в действие Закона №88-ФЗ«О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
Однако в Законе №209-ФЗ, действующем в настоящее время, ни одна из льгот, установленных ст.11, 13 и 16 Закона №88-ФЗ, не сохранена.
Статьями 17-25 Закона №209-ФЗ предусмотрен комплекс мероприятий по поддержке малого предпринимательства, который включает в себя: финансовую, имущественную, информационную, консультационную поддержку таких субъектов и организаций, поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации их работников, поддержку в области инноваций и промышленного производства, ремесленничества, поддержку субъектов малого предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, поддержку субъектов малого предпринимательства, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.
Поскольку комплекс перечисленных мер напрямую зависит от финансовых возможностей органов местного самоуправления, регионов и федерального центра, рассчитывать на то, что меры поддержки будут обязательно предоставлены любому субъекту малого предпринимательства, не приходится.
Невнимание законодателя к вопросам соотношения Закона №209-ФЗ и иных нормативно-правовых актов отрицательно влияет на систему нормативного регулирования малых форм предпринимательской деятельности. Это означает, что содержащиеся в том или ином нормативно-правовом акте положения о субъектах малого предпринимательства должны строго соответствовать букве и духу закона, смысловому содержанию этого «базового» нормативного источника, его основным целям, задачам, принципам, предмету. [9]
В случае расхождения норм, содержащихся в законах или иных нормативно-правовых актах одинаковой юридической силы, приоритет имеет закон, который принят позднее изданного акта. Однако, кроме этого, действуют и другие принципы, которые нередко сталкиваются или пересекаются с ним.
В части спорных вопросов соответствия норм НК РФ и положения Закона №209-ФЗ, регулирующих налоговые правоотношения субъектов малого предпринимательства, следует руководствоваться п. 1 ст. 1 НК РФ, согласно которому законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Следовательно, Закон №209-ФЗ не относится к законодательству о налогах и сборах и не может регулировать налоговые правоотношения.
Ситуация осложняется возникающими коллизиями регионального и федерального законодательства, регулирующего единый налог на вмененный доход, что может повлечь весьма неблагоприятные последствия для субъектов малого предпринимательства.
В соответствии со ст.18 НК РФ специальные налоговые режимы, к которым относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Согласно п.1 ст. 346 НК РФ система налогообложения в виде единого налога не вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения. [6]
В соответствии с п.3 ст.56 НК РФ льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ, льготы по региональным налогам – НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.
Действовавший до 1 января 2005 г. п.2 ст. 9 Закона №88-ФЗ предусматривал право устанавливать льготы по налогообложению субъектов малого предпринимательства законами РФ и законами субъектов РФ.
Между тем согласно ст. 13-15 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не причислена ни к федеральным, ни к региональным, ни к местным налогам.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 12 НК РФ налоговые льготы, основания и порядок их применения могут устанавливаться законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ. Специальные налоговые режимы, а также порядок введения их в действие и применения устанавливаются НК РФ.
Кроме того, в гл. 26 НК РФ нет упоминания о возможности получения льгот плательщиками единого налога на вмененный доход.
Согласно ст. 346 НК РФ коэффициент базовой доходности учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной или полиграфической наружной рекламы и иные особенности. Таким образом, в отношении субъектов малого предпринимательства могут быть предусмотрены новые, меньшие по сравнению с общеустановленными значениями коэффициента К2 для всех видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом и осуществляемых организациями или индивидуальными предпринимателями, которые соответствуют критериям Закона №209-ФЗ. [6]
Норма, стимулирующая деятельность налогоплательщиков на федеральном уровне, была исключена (ст. 9 Закона №88-ФЗ), но законодатель не предусмотрел возможность ее беспрепятственного применения на региональном уровне. Однако ст. 7 Закона № 209-ФЗ все-таки введен комплекс мер, направленных на стимулирование деятельности налогоплательщиков.
1.2 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия
При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их руководители.
Объем учетной работы не обуславливает организацию отдельного структурного подразделения, а критерий численности отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательства вынуждает руководителей таких предприятий минимизировать численность управленческого персонала.
Сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации является начальным этапом бухгалтерского учета малого предприятия. Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности малым предприятиям предназначены регистры бухгалтерского учета.
Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:
единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
журнально-ордерной формы для небольших предприятий и хозяйственных организаций;
упрощенной формы бухгалтерского учета.
Малое предприятие должно самостоятельно избрать форму бухгалтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.
Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:
единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов;
накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.
Упрощенная форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций и не осуществляется производство продукции и выполнение работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов. [29]
Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.
Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерского счета на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. В графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.
Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).
По завершении месяца эти затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» с отражением соответственно в графах книги «Затраты на производство – кредит» и «реализация – дебет», при этом в графе 3 книги «Содержание операции» делается запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции».
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет». Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой:
в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;
в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование — кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.
По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показываемому по графе 4.
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:
ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;
ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2;
ведомость учета затрат на производство – форма №В-3;
ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;
ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);
ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);
ведомость учета расчета с поставщикам – форма № В-7;
ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;
ведомость (шахматная) – форма № В-9.
Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящемся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшением оборотов – красной).
Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписыванием над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.
Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета.
Субъекты малого предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему налогообложения либо специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход). [21]
Общая система налогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов РФ, а региональные – только в тех, где законодательный орган субъекта принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.
Естественное желание каждого предприятия – платить меньше налогов. Этой цели можно достичь с помощью грамотного налогового планирования. Его принципы просты:
использовать все возможные законные способы снижения налогов;
платить в бюджет только минимальную сумму налогов в последний день установленного для этого срока.
Предприятия, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, транспортный налог и так далее. Это очень объемный и не всегда самый выгодный вариант налогообложения, поэтому как альтернатива выступают упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.
В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.
Упрощенная система налогообложения в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.
При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период.
Уплата единого налога организациями заменяет уплату:
налога на прибыль организаций;
налога на имущество организаций;
единого социального налога;
НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
При этом налогоплательщики, перешедшие на УСН, не освобождаются от обязанности:
по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
иных установленных на территории РФ налогов;
по ведению кассовых операций;
обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ.
В отличие от упрощенной системы налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переход осуществляется в обязательном порядке, если вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под данный налог.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.
Первое, что интересует руководителей при выборе системы налогообложения, — это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах налогообложения, можно сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения.
1.3 Методика аудита на малых предприятиях
С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства и «Аналитические процедуры».
В ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта». Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно. [26]
В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:
упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;
упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;
допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;
меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;
влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.
При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть:
обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;
соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;
правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).
При формировании отчетности возникает необходимость изучения информации, относящейся ко всему периоду использования специального режима налогообложения (см. Приложение 1).
Использование компьютеров при аудиторской проверке малых экономических субъектов (в случае, когда такое использование имеет место) должно производиться в соответствии с разделом 8 правила (стандарта) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров».
1.4 Компьютерная обработка данных как механизм эффективной деятельности предприятия
С помощью компьютерной техники обрабатываются значительные объемы учетной информации независимо от следующих факторов:
компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;
компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.
При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД) сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.
Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
для проверки хозяйственных операций наряду с первичными учетными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе;
постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;
вместо ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.
Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.
Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора указанных знаний следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. [19]
Аудиторской организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем КОД и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.
Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта.
Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом обеспечение КОД техническими средствами, программное обеспечение КОД, технологическое обеспечение, другие виды обеспечения КОД; в рабочем документе должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.
Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы: гибкость реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения; формирование бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности; осуществление аналитических процедур; расширение функций.
Аудитор должен оценивать квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД.
При составлении общего плана аудиторской проверки каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.
Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД влияет на профессиональный риск аудитора.
Аудитор обязан оценить надежность СВК проверяемого экономического субъекта и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД.
Аудитор проверяет соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.
Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.
Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в системе КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии (в том числе фотокопии) в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами. [30]
Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита в условиях КОД и существенно отличающиеся от обычных рабочих документов (например, документы, подготовленные на машинных носителях), могут храниться в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях.
Аудиторская организация должна обеспечить сохранность аудиторских файлов на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив. Система идентификации рабочих документов в аудиторском файле на машинном носителе устанавливается аудиторской организацией. Целесообразно хранить аудиторские файлы по каждому экономическому субъекту аудиторской организации на отдельном машинном носителе.
В условиях использования экономическим субъектом системы КОД повышается эффективность и надежность такой аудиторской процедуры, как проверка арифметических расчетов экономического субъекта.
Аудитору необходимо убедиться в том, что:
регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным первичного учета; наличие системы КОД не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни;
отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения, а санкционированные изменения документированы, согласованы, одобрены и проверены разработчиком программного обеспечения.
В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных и (или) ручных процедур. [32]
Машинно-ориентированные процедуры обычно подразумевают использование аудитором программных средств для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта и контрольных примеров для тестирования алгоритмов КОД.
Объем учетной информации предприятия, обрабатываемой компьютерами, непосредственно свидетельствует об уровне автоматизации учетных процессов. Опыт работы отечественных предприятий свидетельствует, что большинство руководителей неохотно проводят комплексную автоматизацию учета и ограничиваются установкой нескольких персональных компьютеров для автоматизации учета отдельных участков деятельности, будь то учет труда и заработной платы, материального снабжения и сбыта либо таких взаимосвязанных производственных процессов, как использование сырья и материалов, энергии, полуфабрикатов.
Объем учетной информации предприятия, обрабатываемой компьютерами, оценивается на основании определения ее удельного веса в общей массе информации предприятия, подлежащей учету.
Подобная оценка возможна лишь на основе критериев, выбранных (а возможно, и выработанных) самим аудитором. Точность такой оценки непосредственно зависит от степени условности выбранных параметров и видимой необходимости их применения.
Учетную машинную информацию формируют работники предприятия на основе документов. С момента занесения информации в компьютер она считается учтенной (для информации, обрабатываемой на компьютере) и так или иначе влияет на состояние базы данных в целом. Для определения уровня организации автоматизированного учета весьма важным является изучение процесса формирования учетной машинной информации, порядка ее использования.
Информация о деятельности предприятия возникает в различных местах и в разные моменты времени. Изучение этого процесса облегчается при построении схем(ы) информационных потоков по принципу возникновения, обработки (передачи) и использования учетной информации.
Анализ движения информации позволяет оценить оптимальность построения информационных потоков предприятия, выявить неоправданные ходы, излишние пересечения, дублирования информации. В особых случаях возможно составление и решение “транспортной” задачи. [31]
Изучение СВК предприятия за формированием и использованием компьютерных баз данных носит первостепенное значение для аудитора, так как позволяет во многом скорректировать план аудиторской проверки и точнее определить аудиторский риск. Однако такую оценку следует осуществлять лишь на последнем этапе предварительного анализа организационного уровня автоматизации учета предприятия, так как вся СВК предприятия за формированием баз данных и их использованием строится на основе конкретной формы организации компьютерного учета.
С точки зрения оценки СВК компьютерных баз данных необходимо определить:
состав системы контроля;
контролируемые объекты;
методы осуществления контроля.
Для правильного понимания организации внутреннего контроля компьютерных баз данных предприятия необходимо выяснить состав системы контроля. В нее могут входить специальный ревизионный отдел, специалисты основной бухгалтерии, администрация, а также любые сотрудники и должностные лица, в обязанность которых входит контроль за формированием и использованием машинной учетной информации. Некоторые предприятия пользуются постоянными услугами сторонних организаций и экспертов для осуществления ревизии текущей деятельности. Следует обратить особое внимание на внешние источники внутреннего контроля.
Выбор объектов контроля во многом зависит от организации автоматизированного учета на предприятии, однако необходимость контроля вышеперечисленных объектов не вызывает сомнений. Определение контролируемых объектов необходимо для правильной оценки методов осуществления контроля баз данных.
Каждое предприятие самостоятельно выбирает методы контроля тех или иных объектов, исходя из конкретной системы организации процесса формирования и использования компьютерной информации. Существует несколько принципов организации внутреннего контроля: внезапность, плановость, перманентность проверок, порядок проведения которых достаточно широко известен.
Особое внимание заслуживают программные средства контроля формирования и использования учетной информации, используемые также и для защиты ее от несанкционированного пользователя. Так, следует определить наличие входных паролей компьютеров, а также персональных паролей пользователей, позволяющих определить авторство произведенных операций и полученной информации. Необходимо также рассмотреть способы передачи учетной информации и контроля за возможностью ее утечки или искажения.
Поскольку выполнение рассмотренных этапов предварительного анализа может занимать в некоторых случаях довольно много времени и методы оценки могут неоднократно применяться в практике аудита, целесообразно создать экспертную компьютерную систему оценки организационного уровня автоматизации, хотя это и требует достаточно больших интеллектуальных усилий и затрат времени.
Аудит автоматизированных систем учета и финансового управления является неотъемлемой частью процедуры общего аудита хозяйственной деятельности предприятия.
На основе предварительного анализа организационного уровня автоматизации учета аудитор включает в план проведения проверки наряду с мероприятиями по аудиту счетов бухгалтерского учета, отчетности и т.д. мероприятия по проверке возможных искажений, утере и фальсификации учетной информации в связи с применением компьютеров. Еще раз подчеркнем прикладной характер аудита автоматизированных систем учета, так как он является одним из инструментов аудитора в процессе определения факта достоверности финансовой информации предприятия.
Основная задача аудита автоматизированных систем учета — проверка достоверности учетной машинной информации. При ведении автоматизированного учета на основе персональных компьютеров основной проблемой является разделенность баз данных и несовершенность способов передачи информации вследствие различных причин (обрывов сеансов модемной связи, нарушения целостности магнитного слоя на ГМД и т.д.). В связи с этим базы данных различных компьютеров могут быть взаимно некорректными. Подобная некорректность может стать следствием и умышленных действий. [33]
Особенно важны сверка учетной информации компьютеров с данными первичных документов, а также правильность выведения итогов, выдаваемых машинами.
В случае выявления несоответствий участков баз данных необходимо принять меры, чтобы выяснить их причины и получить правильную информацию. Следует учитывать, что такие искажения могли стать следствием умышленных действий.
Проверка взаимосоответствия различных баз данных ориентирует аудитора в выборе объектов, требующих сплошной и тщательной проверки, путем сравнения выходной машинной информации с первичными учетными документами предприятия.
налогообложение бухгалтерский учет малый предпринимательство
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ООО “СОЮЗ — ИДЕАЛ”
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Союз-Идеал». Сокращенное фирменное наименование фирмы — ООО «Союз». Правовое положение предприятия определяется Гражданским Кодексом РФ, принятым Государственной Думой РФ 21.10. 94 г. и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08. 02. 98 г.
ООО «Союз-Идеал» является юридическим лицом по законодательству РФ, имеет в собственности обособленное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, может открывать счета в кредитных организациях.
ООО «Союз-Идеал» строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства России. В соответствии с Уставом, целью создания ООО «Союз-Идеал» является получение прибыли путем расширение рынка товаров и услуг. Основной вид деятельности – производство и продажа межкомнатных дверей.
В соответствии с Уставом, предметом деятельности Общества является:
Торговля потребительскими товарами;
Осуществление розничной торговли;
Оказание торговых и коммерческих услуг населению;
Иные виды деятельности, не запрещенные законом.
Миссия компании: обеспечение населения социально-значимым товаром – (строительные товары, товары интерьера) с целью обеспечения психологически- комфортных условий жизнедеятельности человека, создания благоприятной рабочей, домашней обстановки.
В настоящее время предметом деятельности фирмы является:
осуществление торговли: межкомнатные двери;
предоставление услуг – осуществление доставки, установки, подбора и пр.
Торговый ассортимент фирмы «Союз-Идеал», представлен следующими группами товаров:
Межкомнатные двери из массива натурального дерева.
Межкомнатные двери из шпона.
Облицовка.
То есть, из всего существующего спектра видов строительных материалов и предметов интерьера, в ассортименте анализируемой фирмы представлены только 5 % наименований. Однако неширокий ассортимент товаров свидетельствует о специализации фирмы именно на продаже межкомнатных дверей.
Задачи фирмы:
Получение прибыли — как основы существования, развития фирмы, и создание достойных условий для специалистов компании.
Удовлетворение спроса путем обеспечения потребителя товарами высокого качества, безопасности, эффективности, с предоставлением оптимального сервиса обслуживания.
Человеческие ресурсы. Создание условий для инициативы, ответственности, психологического комфорта служащим компании. Сохранение индивидуальности работника.
Гражданская ответственность: менеджмент компании признает и осознает ответственность, за обеспечение населения безопасными, экологически чистыми строительными материалами.
Генеральный директор осуществляет стратегическое руководство деятельностью Общества, в том числе – осуществляет общее руководство, организует работу фирмы, представляет интересы фирмы, решает кадровые вопросы, утверждает организационные положения предприятия.
Организация процессов управления ООО «Союз-Идеал» построена на сочетании принципов линейно- функционального построения управленческих структур. Линейная структура управления фирмы: нижестоящее звено (отдел, руководитель, работник) полностью подчиняется вышестоящему руководителю.
Система бухгалтерского учета автоматизирована, осуществляется при помощи 1С:Бухгалтерия.
В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет ведется по упрощенной форме с ведением журнала хозяйственных операций и журнала покупок и продаж, применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Налоговый учет ведется по упрощенной системе налогообложения (6% от доходов). Момент признания доходов определяется кассовым методом в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Аванс признается доходом в момент его зачета, после оказания услуги.
Расходы признаются в момент оплаты товаров или услуг.
Амортизация основных средств по бухгалтерскому учету начисляется линейным методом. Основные средства стоимостью менее 10,0 тыс. руб. списываются на затраты в момент ввода их в эксплуатацию путем начисления амортизации в размере 100%.
В подотчет выдаются денежные средства Иванову В.Н. и Леоновой Т.Н.
Авансовые отчеты предоставлять в конце месяца.
Применяются как унифицированные, так и неунифицированные формы первичной документации (расчетно-платежная ведомость по начислению заработной платы).
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Союз-Идеал»
Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. От 31.12.2002 № 191-ФЗ) установлено, что организации, перешедшие на упрошенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением обязанности ведения учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Несмотря на отсутствие, законодательно закрепленной обязанности для организаций, применяющих УСН, вести бухгалтерский учет, директор ООО «Союз-Идеал» считает, что все-таки это необходимо делать.
Принятая ООО «Союз-Идеал» учетная политика утверждена приказом директора. Разработка и принятие учетной политики должны быть проведены не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и проводятся вне зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующие предприятия должны закрепить учетную политику на очередной год до начала этого года.
В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет на ООО «Союз-Идеал» ведется по упрощенной форме с ведением журнала хозяйственных операций и журнала покупок и продаж, применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Следует отметить, что на ООО «Союз-Идеал» весьма эффективным может оказаться разработка графика документооборота – направление движения документов и сроки их представления в соответствующие организации. Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Так, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и соответственно уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволит сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства. Поэтому, для того чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядок контроля за хозяйственными операциями.
Грамотный подход к организации бухгалтерского учета в ООО «Союз-Идеал» может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений. На предприятии установлено автоматизированное программное обеспечение 1С. В учетной политике отражен порядок учета операций по основному и дополнительному виду деятельности, которые существуют в организации, также подробно расписан механизм отражения всех проводимых операций с точки зрения бухгалтерского учета (см. Приложение 2).
2.3 Документальное оформление и учет расчетов с персоналом в ООО «Союз-Идеал»
При поступлении на работу в ООО «Союз-Идеал» работник должен написать заявление, где указывает дату, с которой приступает к работе, и свою будущую должность. Типового бланка для такого заявления не предусмотрено. На основании заявления составляется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме № Т-1. Если на работу принимают несколько работников, приказ составляется по форме № Т-1а. Приказ составляют в одном экземпляре, печать не нем не ставится. Условия приема на работу и характер предстоящей работы могут быть: по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.
После того как приказ подписан руководителем (или уполномоченным лицом), работник обязательно должен ознакомиться с приказом и расписаться в нем, указав дату.
Согласно трудовому законодательству с работником заключают трудовой договор (содержание трудовых договоров устанавливается ст. 57 ТК РФ), его составляют в двух экземплярах: один передают работнику, другой остается в организации (в этом экземпляре должна содержаться запись о том, что работник получил экземпляр договора). [29]
На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка (форма № Т-2) и открывается лицевой счет работника (форма № Т-54).
Если работник впервые устраивается на работу, трудовую книжку и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляет бухгалтер ООО «Союз-Идеал» — Леонова Т.Н.
После того как составлен приказ о приеме работника, заполняется личная карточка работника (форма № Т-2). Личная карточка заполняется на основании данных следующих документов работника:
трудовой книжки;
паспорта;
военного билета;
документа об окончании учебного заведения;
страхового свидетельства государственного пенсионного страхования;
свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
других документах предусмотренных законодательством.
Общий стаж рассчитывают как сумму всего отработанного времени, но при этом периоды, в которые работник не работал, не учитываются.
Непрерывный стаж – это период работы в одной организации. При переходе с одного места работы на другое непрерывный стаж сохраняется, если перерыв в работе не превысил одного месяца (в некоторых случаях этот срок может быть больше).
Рабочий Васильев А.М. принят на работу 10 марта 2010 г. В трудовой книжке ранее были сделаны следующие записи:
1 июля 2003 г. принят на работу в ООО «Мир»;
15 августа 2006 г. уволен по собственному желанию;
24 октября 2006 г. принят на работу в ЗАО «Василек»;
27 февраля 2010 г. уволен по собственному желанию.
Общий стаж работы составляет: 6 лет 5 месяцев 19 дней.
2 года 1 месяц 15 дней + 4 года 4 месяца 4 дня.
Непрерывный стаж работы составил 4 года 4 месяца 4 дня.
Порядок определения стажа, дающего право на получение надбавки за выслугу лет установлен в трудовом договоре.
Переводом считается поручение работнику работы:
не соответствующей его специальности или квалификации;
в другой организации;
в другой местности.
Если сотрудника переводят по инициативе администрации, подтверждением его согласия на перевод служит собственноручная подпись работника «С переводом согласен» на приказе о переводе. Если работа, на которую работник временно переведен, оплачивается выше, чем его постоянная работа, ему должна выплачиваться зарплата исходя из условий по новому месту работы. Если же временная работа оплачивается ниже, то размер заработной платы не должен быть ниже среднего заработка работника по прежнему месту работы.
Для контроля за соблюдением режима рабочего времени и начисления заработной платы при повременной оплате труда применяют табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12). Эта форма применяется в случае, если учет рабочего времени ведется вручную. На ООО «Союз-Идеал» учет рабочего времени осуществляется с применением средств вычислительной техники и для этого применяется табель учета использования рабочего времени по форме № Т-13.
В табеле отмечают фактически отработанные часы и дни, указывают время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому работнику, состоящему в штате ООО «Союз-Идеал». Если работник трудится в организации по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или поручения), учет его времени не ведется.
Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня делают на основании соответствующих документов (например, на основании листка нетрудоспособности, справки о выполнении государственных обязанностей и т.д.).
Табель заполняют в одном экземпляре на каждый календарный месяц.
Табель можно вести двумя способами:
регистрируется явка или неявка на работу;
регистрируется только отклонение от нормального режима работы, предусмотренного в организации (неявка, опоздания и т.п.).
Условные обозначения отработанного или неотработанного времени приведены на титульном листе формы № Т-12.
Если начисление заработной платы отражают в отдельном документе (например, в расчетно-платежной ведомости), то в табеле заполняются только раздел «Учет использования рабочего времени».
Табель подписывает руководитель ООО «Союз-Идеал», а по окончании месяца табель передают для расчета заработной платы. [34]
Организация может заключить с работником трудовой договор на время выполнения определенной работы. После того как работа будет выполнена, представитель организации должен принять ее результат. После этого с работником производят расчет.
Прием-сдача работы, выполненной работником по трудовому договору, который был заключен на время выполнения определенной работы, оформляют специальным актом (форма № Т-73). Этот акт можно применять при приемке работ, как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору.
Акт составляет работник, ответственный за приемку выполненных работ, в двух экземплярах. Один экземпляр передают работнику, выполнившему работу, второй экземпляр – для расчета заработной платы.
В строке «Срок действия договора (контракта)» указывают даты заключения и окончания действия договора. Эти данные будут учитываться при исчислении среднесписочной численности работников. Акт подписывает сотрудник, выполнивший работу, и директор ООО «Союз-Идеал».
Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников ООО «Союз-Идеал» на календарный год применяется график отпусков (форма № Т-7). График составляют в начале каждого года. В нем указывают время предоставления очередного ежегодного отпуска каждому сотруднику организации.
График отпусков утверждается директором ООО «Союз-Идеал».
При переносе срока отпусков на другое время с согласия работника и руководителя в график отпусков вносятся соответствующие изменения. Если отпуск предоставляется в соответствии с графиком, нет необходимости требовать от работника заявления с просьбой о предоставлении отпуска. На основании графика отпусков бухгалтер оформляет приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). На основании приказа в личной карточке работника делаются соответствующие отметки (вид отпуска, его продолжительность, дата начала и окончания отпуска). [33]
Расчет и выплату заработной платы отражают в расчетно-платежной ведомости по неунифицированной форме. При применении расчетно-платежной формы другие расчетные и платежные документы не составляются.
Так же ООО «Союз-Идеал» ведет лицевые счета (формы № 54 и Т-54а) своих сотрудников. В них отражаются сведения о заработной плате, об использовании отпусков, суммы предоставленных льгот (налоговых вычетов), удержания из заработной платы и т.д.
Лицевой счет открывают на один календарный год на каждого сотрудника.
Помимо заработной платы работникам могут выплачиваться премии.
Основанием для выдачи премии является приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11 или № Т-11а).
Работникам положен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст.115 ТК РФ). Для некоторых работников трудовое законодательство предусматривает более длительные отпуска:
работникам, которым еще не исполнилось 18 лет, — 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ);
инвалидам – не менее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в РФ».
Статья 126 ТК РФ в редакции Закона № 90-ФЗ посвящена замене отпуска денежной компенсацией. Эта норма вызывала много споров относительно того, какой отпуск можно компенсировать. Высказывали две точки зрения. Согласно первой замена допустима лишь для отдельных категорий персонала, которым положен дополнительный отпуск, например для занятых на работах с вредными или опасными условиями труда (ст. 116 ТК РФ). При этом компенсировать можно не основные, а дополнительные дни, начиная с 29-го. [32]
Согласно второй точке зрения получить денежную компенсацию могут все сотрудники (включая тех, чей отпуск не более 28 дней), если в текущем году у них остались неиспользованные дни за прошлые периоды. В свое время Минтруда России в письме от 25 апреля 2002 г. № 966-10 попыталось прояснить этот вопрос и оставило его на усмотрение работодателя.
Законодатели положили конец спорам и вписали в ст. 126 ТК РФ следующую фразу: «При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесения ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части».
Для расчета сумм отпускных нужно определить размер средней заработной платы. Согласно ст. 139 НК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных НК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. [6]
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных НК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Особенности исчисления средней заработной платы, установленного ст. 139 НК РФ, определяются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по урегулированию социально-трудовых отношений. Нерабочие (праздничные) дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Работник ООО «Союз-Идеал» Никитин В.Г. ушел в отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 01 февраля 2010 г. Его оклад составляет 9000 руб. в месяц. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.
Расчетный период – с января 2009 по январь 2010 г.
Рассчитаем сумму отпускных:
(9000 руб. * 12 мес.) : (29,4 * 12 мес.) * 28 = 8568 руб
Затраты на ежегодные отпуска включаются в фонд оплаты труда, поэтому их оформляют в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т сч. 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены отпускные.
Если часть отпуска работника приходится на следующий месяц, то всю сумму отпускных нельзя сразу включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы организации следует отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены. При этом не имеет значения, когда выплачивались деньги. В этом случае отпускные, которые относятся к следующему месяцу, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму включают в себестоимость. В бухгалтерском учете эта ситуация отражается следующими записями:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены отпускные за текущий месяц;
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены отпускные за следующий месяц;
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 97 «расходы будущих периодов» — списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.
Так же имеет большое значение контроль средней численности работников. С этим показателем связаны права малых предприятий на льготы.
Организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346 НК РФ). [6] При этом средняя численность определяется по правилам, установленным федеральным органом исполнительной власти по статистике.
Согласно Закону № 209-ФЗ средняя численность работников является одним из критериев отнесения организации к категории малых предприятий.
Средняя численность персонала складывается:
из среднесписочной численности работников;
средней численности внешних совместителей;
средней численности сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам.
Среднесписочную численность за месяц определяют так: суммируют списочную численность работников за каждый календарный день месяца (по табелю учета рабочего времени) и делят полученную сумму на число календарных дней месяца. За выходной или праздничный день списочная численность работников равна списочной численности работников за предшествующий рабочий день.
Исходным периодом времени, за который рассчитывается среднесписочная численность, является календарный месяц. Затем рассчитывается среднесписочная численность за квартал, полугодие и год.
Для определения среднесписочной численности работников за месяц необходимо сначала определить численность работников за каждый календарный день этого месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни. Затем численность за каждый день суммируется, и полученная сумма делится на количество календарных дней в месяце.
Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день равна списочной численности работников за предшествующий рабочий день. Если по календарю получаются два или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд, то численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности этих работников за рабочий день, предшествовавший выходным или праздничным (нерабочим) дням.
Для расчета среднесписочной численности работников за год необходимо суммировать среднесписочную численность работников за год необходимо суммировать среднесписочную численность работников за все месяцы отчетного года и полученную сумму разделить на 12.
Для правильного расчета среднесписочной численности работников необходимо определить, какие категории работников должны участвовать в подсчете.
В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организации, получавшие заработную плату в данной организации.
Списочная численность работников определяется на основании ежегодного учета численности работников по данным табеля учета использования рабочего времени (формы № Т-12 и № Т-13), на основании приказа о приеме, переводе работников на другую работу, прекращении трудового договора и др.
В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.
В списочную численность целыми единицами включаются все те работники, трудовые книжки которых должны храниться в организации, например работники:
фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;
находившиеся в служебных командировках (включая зарубежные), если за ними сохраняется заработок в данной организации;
не явившиеся на работу по болезни, в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;
принятые на работу с испытательным сроком;
надомники;
направленные с отрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется заработная плата;
временно направленные на работу из других организаций, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы;
студенты-практиканты, если они зачислены на должности;
студенты и аспиранты, находящиеся в учебном отпуске с сохранением (полностью или частично) заработной платы, а также находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы;
находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках в соответствии с законодательством, коллективным или трудовым договором;
имевшие выходной день согласно графику организации, а так же за переработку при суммированном учете рабочего времени или получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;
находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком);
находившиеся с разрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы по уважительным причинам и находившиеся в отпусках по инициативе администрации;
совершившие прогулы;
находившиеся под следствием до решения суда.
Работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки либо оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается как один человек (целая единица). [15]
В ООО «Союз-Идеал» списочный состав за 2009 – 2010г.г. не менялся. Численность составила 6 человек.
Трудности в расчетах могут возникнуть в «нестандартных» случаях. Некоторые малые предприятия оформляют новых сотрудников на испытательный срок. Учитывать их нежно так же, как и основной персонал – в целых единицах в списочной численности (подп. «е» п. 10 постановления Федеральной службы государственной статистики от 12 января 2007 г. № 4). Это обусловлено тем, что сотрудники на испытательном сроке имеют такие же права, как и все остальные.
В настоящее время минимальная оплата труда не выполняет роли социальной гарантии, адекватно отражающей социально – экономические условия и сопоставимой с минимальным потребительским бюджетом. Более того, она стала играть несвойственную ей роль технического норматива при определении размеров стипендий, пенсий, социальных выплат, штрафов и пени.
К числу важнейших в настоящее время относится также проблема устранения чрезмерной дифференциации в оплате труда руководителей предприятий и остальных работников, являющейся одной из причин сложившейся напряженности в социально – трудовой сфере.
Решить указанные проблемы можно с помощью правильной оплаты труда основанной на соразмерном эффективном возмещении затрат работника в процессе трудовой деятельности. На ООО «Союз-Идеал» не предусмотрены какие-либо поощрительные доплаты и надбавки. Если ввести доплату, например, за профессиональное мастерство или выслугу лет – это позволит улучшить качество выполняемой работы и повысит производительность труда.
2.4 Учет наличных и безналичных расчетов
Каждую операцию, при которой были израсходованы или получены денежные средства, нужно оформить в соответствии с требованиями законодательства, как для наличных, так и для безналичных расчетов.
В ООО «Союз-Идеал» расчеты производятся наличными средствами и оформляются следующими документами:
кассовая книга;
журнал кассира-операциониста;
кассовый отчет.
Правильно организовать учет денежной наличности достаточно просто. Для этого необходимо вовремя отражать приход и расход наличности в книгах учета. Следует помнить, что принимать деньги от покупателей можно только с использованием контрольно-кассовой машины.
Кассовый аппарат можно использовать при расчетах наличными только после регистрации аппарата в налоговом органе. Для этого необходимо заключить договор на обслуживание контрольно-кассовой машины (ККМ) с центром технического обслуживания (ЦТО), провести фискализацию кассового аппарата, приобрести средства визуального контроля и т.д. [21]
Законодательство РФ позволяет организациям использовать только определенные модели кассовых аппаратов – те, которые включены в государственный реестр. Помимо реестра существует и классификатор ККМ, который предусматривает, какие модели ККМ предназначены для каждой сферы деятельности.
В налоговую инспекцию следует представить:
заявление о регистрации ККМ;
заполненную карточку регистрации ККМ в двух экземплярах;
доверенность на право регистрации ККМ (если ККМ регистрирует не руководитель);
технический паспорт ККМ (оригинал и копию);
паспорт версии ККМ (оригинал и копию);
договор на техническое обслуживание ККМ в ЦТО (оригинал и копию);
средства визуального контроля (голограммы);
журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4 – должен быть пронумерован, прошнурован, заверен печатью организации, а также подписями директора и главного бухгалтера.
Налоговые органы могут затребовать и другие документы: оригиналы и копии свидетельства о государственной регистрации юридического лица, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, копии договора аренды помещения, где будет установлен кассовый аппарат.
По окончании рабочего дня кассир должен:
подготовить денежную выручку и другие платежные документы;
составить кассовый отчет.
По показаниям счетчиков на начало, и конец дня определяется сумма дневной выручки, которая должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты.
На кассовом чеке или вкладном документы должны отражаться следующие реквизиты:
наименование организации;
ИНН организации;
заводской номер контрольно-кассовой машины;
порядковый номер чека;
дата и время покупки;
стоимость покупки;
признак фискального режима.
Чеки погашаются одновременно с выдачей товара путем надрыва в установленных местах.
При работе на ККМ в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента. Контрольно-кассовая лента – это документ, подтверждающий сумму принятых наличных денег.
В ООО «Союз-Идеал» выручку от покупателей принимает продавец, ведется журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, по форме № КМ-5.
Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями руководителя и специалиста работающего на ККМ.
По этим данным в конце рабочего дня рассчитывается выручка.
Кассовый аппарат обязательный атрибут каждой организации занимающейся продажами. [19]
Правильно организованная работа с кассовым аппаратом и оформленные должным образом документы позволят полноценно работать и не тратить дополнительные средства на штрафы и пени.
При ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.
В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:
перед поставщиками и подрядчиками (кредитовые остатки по состоянию на отчетную дату по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
по авансам полученным (кредитовые остатки по соответствующим субсчетам, открытым к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по прочим счетам – 70 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и т.д.).
Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.
В договорах предусматриваются: номенклатура материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказание услуг.
На отгруженную продукцию организации-поставщики выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их руководителю ООО «Союз-Идеал». Платежные документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, делается отметка в книге учета выполнения договоров, и акцептуются, т.е. дается согласие на оплату. После регистрации счетам присваиваются внутренний (регистрационный) номер и после этого бухгалтер их оплачивает, а товарно-сопроводительные документы передаются в отдел для получения и доставки груза.
По мере поступления груза выписывается приходный ордер, который бухгалтерией таксируется по учетным ценам вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика). По мере оплаты банком этого документа предприятие получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика. Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.
Расчетный документ – это оформленный в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронный платежный документ:
распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет по отношению к балансу – активно-пассивный:
сальдо дебетовое – свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщиками;
сальдо кредитовое – отражает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;
оборот по дебету – свидетельствует о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц;
оборот по кредиту – отражает суммы по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.
Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется на основании договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам, выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.
По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
При проведении взаимозачета должно быть соблюдено три основных условия:
наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;
однородность встречных требование. Условие однородности требований означает возможность проведения зачетных операций лишь по требованиям, которые сопоставимы и могут быть приведены к эквиваленту. Денежные обязательства признаются однородными вне зависимости от оснований возникновения;
взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил либо не указан или определен моментом востребования.
Случаи, когда зачеты не допустимы, указаны в ст. 411 ГК РФ.
Прекращение обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», зачетом отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчета с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя ООО «Союз-Идеал» и относятся на финансовые результаты.
Списание сумм кредиторской задолженности, учтенных на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по которым истек срок исковой давности, отражается записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Поставщики, отгружая ценности, обязаны оформить сопроводительные документы – счет-фактуру и товарно-транспортную накладную.
Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию».
Разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к ООО «Союз-Идеал». На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (сч. 002) и принятые на комиссию (сч. 004).
Право собственности на товар переходит к организации в момент поступления товара на склад. В таком случае основанием для отражения товара в бухгалтерском учете служат сопроводительные документы поставщика или акт о приемке товара. К сопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т.д. По этим документам организация может определить покупную стоимость поступившего товара.
Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денежных средств, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.
Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления. На ООО «Союз-Идеал» действует хорошо отлаженная система распределения денежных ресурсов. Организация работает с хорошо зарекомендовавшими себя поставщиками, оплачивает материалы вовремя, что положительно сказывается на возможности прогнозирования использования свободных денежных средств на расширение производства в будущем.
2.5 Учет основных средств на ООО «Союз-Идеал»
В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ, вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. рублей. Ограничений по стоимости основных средств и нематериальных активов для индивидуальных предпринимателей при подтверждении их права на применение упрощенной системы налогообложения, законодательством не предусмотрено.
В целях главы 26.2 НК РФ учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. [6]
При этом для принятия объекта к учету в качестве основного средства необходимо соблюдение следующих обязательных условий:
объект должен использоваться в производственной деятельности;
объект должен быть полностью оплачен;
объект должен быть введен в эксплуатацию;
должны быть поданы документы на государственную регистрацию прав на объект (для объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение нематериальных активов отражаются в последний день отчетного (налогового периода). При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Все хозяйственные операции, которые проводит организация, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учете основные средств необходимо использовать унифицированные формы, которые приведены в постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Поступление основных средств в организацию оформляется актом, составленным по форме № ОС-1 «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» или № ОС-16 «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».
На ООО «Союз-Идеал» в составе основных средств числится станок ДО-4. Акт о приемке-передаче объекта основных средств (№ ОС-1) оформлен 30.12.2006 г., где отражена его первоначальная стоимость, способ начисления амортизации и норма амортизации.
Для учета объектов основных средств предназначены Инвентарные карточки (формы № ОС-6 и ОС-6а). Малые предприятия могут использовать форму № ОС- 6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств». В этих формах указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации.
Внутренние перемещения основных средств оформляются накладной по форме № ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств – по форме № ОС-3.
При выбытии основных средств бухгалтер должен оформить Акт о списании по форме:
№ ОС-4 – при списании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;
№ ОС-4А – при списании автотранспортных средств;
№ ОС- 4б – при списании группы объектов основных средств.
На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. По-этому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера. [15]
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
2.6 Учет доходов при применении упрощенной системы налогообложения
В соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.
Так, например, в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждением по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. [6]
Статьей 162 Бюджетного кодекса РФ установлено, что получателем бюджетных средств является бюджетное учреждение или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Поэтому если средства от бюджетных учреждений поступают не из бюджета согласно бюджетной росписи, а из иных источников, они должны включаться в доходы.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиям заключенных договоров. Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у поверенного в целях исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве дохода будут приниматься в расчет только суммы вознаграждения (комиссионного, агентского и иного), выплачиваемого ему за оказание услуг.
Не учитываются в составе доходов доходы, полученные в виде дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положением ст. 214 и 275 НК РФ, т.е. если этих сумм уплачен налог на доходы физических лиц или налог на прибыль организаций.
Согласно положениям ст.346.17 НК РФ, в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. [6]
При этом не учитываются в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Принципы определения рыночных цен для целей налогообложения установлены статьей 40 НК РФ.
В частности, рыночной ценой товара (работы, услуги) признается, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
При отсутствии на соответствующем рынке сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод последующей реализации или затратный метод. [26]
Доходы, полученные в натуральной форме при товарообменных операциях, как говорится в Письме Минфина России от 15.12.2006 г. № 03-03-04/4/189, должны определяться согласно п.4 ст. 274 НК РФ, то есть исходя и цены сделки с учетом положения ст. 40 НК РФ. [10]
В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Однако согласно ст. 316 НК РФ при реализации товаров на условиях предоставления товарного кредита (в том числе обеспеченного векселем) в состав внереализационных доходов включается только та часть процентов, начисленных за пользование товарным кредитом, которая приходится на период с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам. Проценты, начисленные за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары, учитываются в составе доходов от реализации. [6]
Согласно ст. 822 ГК РФ по договору товарного кредита одна сторона обязуется предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К такому договору применяются правила, регулирующие порядок предоставления денежного кредита, предусмотренные ст. ст. 819 — 821 ГК РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.
Статьей 823 ГК РФ регламентируется порядок заключения договоров по коммерческому кредиту. В соответствии с такими договорами осуществляется передача в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, а также может предоставляться кредит в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.
К коммерческому кредиту также применяются правила, регулирующие порядок предоставления займа или денежного кредита, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.
Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов (далее — МПЗ) и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Статьей 274 НК РФ определено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом рыночные цены определяются на дату проведения инвентаризации. [6]
При последующей реализации стоимость излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается. Поскольку организация не понесла затрат на их приобретение, в соответствии со ст. 252 НК РФ стоимость МПЗ не относится к расходам, учитываемым при налогообложении. Это утверждение справедливо и для организаций, применяющих УСН, а с 1 января 2006 г. — и для индивидуальных предпринимателей, применяющих указанный специальный режим налогообложения.
В соответствии со ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
В случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.
В случаях, установленных законом, реорганизация юридических лиц в форме слияния, присоединения или преобразования может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов.
Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Как следует из ст. 58 ГК РФ, при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ не учитываются при налогообложении реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства.
В связи с этим доходы в виде полученного организацией А имущества в результате присоединения к ней организаций Б и В не облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
В ООО «Союз-Идеал» для учета доходов организации используется журнал хозяйственных операций. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Ведение журнала хозяйственных операций ведется на русском языке. В каждой строке журнала хозяйственных операций указывается одна операция. В строке проставляется номер, дата, документ, на основании которого произведена операция, содержание, проводки и сумма на которую произведена операция. Основными доходами ООО «Союз-Идеал» за исследуемый период являются доходы от реализации. Строкой № 6 в журнале хозяйственных операций указано получение выручки от реализации. Внереализационных доходов за исследуемый период не было.
Для обеспечения высокорентабельной работы организация должна заранее прогнозировать свои доходы, чтобы оправдать расходы. Поэтому важным условием обеспечения работы ООО «Союз-Идеал» является тщательный учет всех факторов, влияющих на формирование доходов и определяющих уровень расходов.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Анализ финансового состояния предприятия
Прежде всего необходимо рассмотреть и проанализировать состав и структуру капитала предприятия в целом т.е. выявить соотношения собственного и заемного капитала по данным отчетности предприятия (см. Приложение 3, 4).
Данный вид анализа проводится на основе нижеприведенной таблицы 3.1.
Таблица 3.1 Анализ состава, структуры и динамики капитала
| Наименование составляющих капитала
| Величина капитала организации, тыс.р.
| Структура капитала, %
| Абсолютное отклонение капитала, тыс.р.
| Относительный рост (+) или уменьшение (-), % |
|
на начало периода
| на конец периода
| на начало периода
| на конец периода
| |
|
| 1.Общая сумма авансированного капитала
| 113602291
| 182115897
| 100
| 100
| 68513606
| 60,31 |
| 1.1.Собственный Капитал
| 11237927
| 14738446
| 9,9
| 8,1
| 3500519
| 31,15 |
| 1.2.Заемный капитал
| 102364364
| 17237451
| 90,1
| 91,9
| -85126913
| -83,16 |
Анализируя результаты расчетов в таблице 2.1, можно сделать вывод: предприятие за отчетный период снизило долговую нагрузку на 83,16% (85126913 тыс. руб.), одновременно с этим произошел рост суммы авансированного (+60,31%) и собственного (31,15%) капиталов.
Таким образом, организация по данным первичного анализа выполняет обязательства перед кредиторами в срок.
Рассмотрев общую структуру капитала необходимо остановиться более подробно на структуре собственного капитала, чтобы понять насколько положение предприятие самодостаточно. Данные приведены в таблице 3.2
Таблица 3.2 Анализ состава и структуры собственного капитала
| Наименование составляющих капитала
| Величина капитала организации, тыс.р.
| Структура капитала, %
| Абсолютное отклонение капитала, тыс.р.
| Относительный рост (+) или уменьшение (-), % |
|
на начало периода
| на конец периода
| на начало периода
| на конец периода
| |
|
| Собственный Капитал
| 11237927
| 14738446
| 100
| 100
| 3500519
| 31,15 |
| в том числе:
| |
|
|
|
|
|
| 1.Уставный капитал
| 8500
| 8500
| 0,08
| 0,07
| 0
| 0 |
| 2.Добавочный капитал
| —
| —
| |
|
|
|
| 3.Резервный капитал
| 19125
| 19125
| 0,17
| 0,13
| 0
| 0 |
|
4.Нераспределенная
прибыль (непогашенный убыток)
|
11210302
| 14710821
| 99,75
| 99,8
| 3500519
| 23,79 |
Наибольшим весом в структуре собственного капитала приходится на нераспределенную прибыль, которая за отчетный период продемонстрировала неплохие результаты – рост на 23,79% (3500519 тыс. руб.)
В таблице 3.3 проанализируем состав и структуру заемного капитала предприятия
Таблица 3.3 Анализ состава и структуры заёмного капитала
| Наименование составляющих капитала
| Величина капитала организации, тыс.р.
| Структура капитала, %
|
Абсолютное
отклонение
капитала,
тыс.р.
|
Относительный рост (+) или уменьшение (-), % |
|
на начало
периода
|
на конец
периода
|
на начало периода
|
на конец
периода
|
|
|
| Заемный капитал
| 102364364
| 17237451
| 100
| 100
| -85176913
| -83,21 |
| в том числе:
| |
|
|
|
|
|
| 1.Долгосрочные обязательства
| 500000
| 550000
| 0,49
| 3,19
| 50000
| 10 |
| 2.Краткосрочные обязательства
| 101864364
| 16687451
| 99,51
| 96,81
| -85176913
| -83,62 |
| в том числе:
| |
|
|
|
|
|
| 2.1.Краткосрочные кредиты и займы
| 33313880
| 8995314
| 32,71
| 53,9
| -24318566
| -73 |
| 2.2.Кредиторская задолженность
| 68525505
| 7687132
| 67.27
| 44,60
| -60838373
| 88,78 |
| 2.3.Прочие краткосрочные обязательства
| 24979
| 27175
| 0.02
| 1,5
| 2196
| 8,79 |
Как уже было сказано доля заемного капитала предприятия заметно снизилась , причем в части краткосрочных обязательств (-83,62%), что же касается долгосрочных, то наоборот наблюдается 10-и % рост данного показателя.
При проведении анализа структуры капитала необходимо определить величину эффекта финансового рычага.
Расчет эффекта финансового рычага следует производить с учетом в составе заемного капитала кредиторской задолженности, т.е определять величину заемного капитала как сумму строк 590 и 690, и без учета кредиторской задолженности. Во втором случае из суммы строк 590 и 690 необходимо вычесть строку 620. Одновременно следует откорректировать и величину актива баланса (строка 300), уменьшив её на сумму кредиторской задолженности (строка 620). Расчёты проводятся в таблице 3.4
Таблица 3.4 Анализ структуры капитала на основе эффекта финансового рычага
| Показатель
| Величина показателя без исключения кредиторской задолженности
| Величина показателя при исключении кредиторской задолженности |
| 1.Актив баланса
| 182115897
| 174428765 |
| 2.НРЭИ
| 11038
| 11038 |
| 3.СРСП
| 0,049%
| 0,089% |
| 4.ЭР
| 0,00196%
| 0,00196% |
| 5.ЭФР
| 0,00044
| 0,00045 |
| 6.РСС
| 0,00046
| 0,00047 |
Рассчитаем данные показатели:
НРЭИ=Pn + Np +Hp
Где Pn — чистая прибыль (строка 190 формы 2);
Np -налог на прибыль (строка 150 формы 2);
Hp — проценты к уплате (строка 070 формы 2).
НРЭИ = 3560+ (-991)+8469 = 11038
Данный показатель для величины при исключении кредиторской задолженности останется аналогичным. СРСП определяется по формуле
СРСП = Нр/LTD + CL
Где LTD – долгосрочные обязательства (строка 510);
CL – краткосрочные обязательства (строка 610)
СРСП = 8469/(550000+16687451)*100 = 0,049%
СРСП = 8469/(550000+16687451-7687132)*100 = 0,089%
Находя показатель ЭР (экономическая рентабельность) мы отталкиваемся от полученной прибыли и величины активов в балансе, таким образом, по сути мы получаем экономическую рентабельность активов
ЭР = (Pn/А)*100 = (3560/182115897)*100 = 0,00196%
ЭФР = (1-Сн.пр)*(ЭР-СРСП)*(ЗС/СС) =(1-0,2)*(0,0000196 0,00049)*( 17237451/14738446) = 0,8*(-0,00047)*1,17= 0,00044
ЭФР = (1-Сн.пр)*(ЭР-СРСП)*(ЗС/СС) =(1-0,2)*(0,0000196 0,00089)*( 9550319/14738446) = 0,8*(-0,00087)*0,65= 0,00045
Далее необходимо рассчитать показатель рентабельности собственного капитала
РСС = (1 – Сн.пр.) ЭР + ЭФР
РСС = (1-0,2)* 0,0000196+0,00044 = 0,00046
РСС = (1-0,2)* 0,0000196+0,00045 = 0,00047
Составим таблицу и определим характер изменения ряда показателей при исключении из расчётов эффекта финансового рычага и рентабельности собственного капитала кредиторской задолженности, таблица 3.5.
Таблица 3.5 Характер изменения ряда показателей
| Показатель
| Характер изменения показателя при исключении из расчётов кредиторской задолженности |
| 1.Актив баланса
| Кредиторская задолженность расположена в пассиве баланса, следовательно на актив никакого влияния данный показатель не оказывает |
| 2.Пассив баланса
| Исключение кредиторской задолженности ведет к уменьшению пассива баланса |
| 3.Экономическая рентабельность
| Не оказывает влияния на показатель экономической рентабельности активов |
| 4.Средняя расчётная ставка процента
| Существенно влияет на данный показатель, так как значительно уменьшается база, что приводит к увеличению данного показателя в зависимости от суммы кредиторской задолженности |
| 5.Нетто-результат эксплуатации инвестиций
| Влияния не оказывает |
| 6.Эффект финансового рычага
| Оказывает незначительное влияние на данный показатель. |
| 7.Рентабельность собственных средств
| Также оказывает малозначительное влияние |
Показатели, в основе которых есть упоминание кредиторской задолженности имеют более высокое значение, данный факт объясняется уменьшением базы знаменателя или в отдельных случаях возникает уменьшение на вышеназванный показатель.
Для определения и анализа направлений использования капитала в начале и конце года необходимо в качестве исходной информации использовать данные исходного баланса.
Направления использования капитала на начало и конец анализируемого года показано в таблице 3.6
Таблица 3.6 Анализ рациональности использования видов капитала
| Актив баланса
| Сумма, тыс.р.
| Пассив баланса
| Сумма, тыс.р.
| Актив, сформированныйза счёт данного вида капитала
| Сумма ,тыс.р. |
| 1.Внеоборотные активы
| 3778826
| 1.Собственный капитал
| 14738446
| 1.1.Внеоборотные активы
| 3778826 |
|
|
|
|
1.2.Оборотные активы
| — |
| 2.Оборотные активы
| 178337071
| 2.Долгосрочные обязательства
| 550000
| 2.1.Внеоборотные активы
| — |
|
|
|
|
2.2.Обротные активы
| 550000 |
|
|
3.Краткосрочные обязательства
| 16687451
| 3.1Внеоборотные активы
| — |
|
|
|
|
3.2.Оборотные активы
| — |
Как мы видим из таблицы нарушение порядка формирования внеоборотных и оборотных активов отсутствуют.
Необходимо оценить и проанализировать эффективности использования капитала на начало и конец анализируемого года. Результаты расчета показателей рентабельности приводятся в таблице 3.7
Таблица 3.7 Анализ эффективности использования капитала
| Наименование показателя
| Величина показателя
| Относительный рост (+) или снижение (-) показателя |
|
на начало года
| на конец года
| |
| 1. Показатели рентабельности |
| Рентабельность авансированного капитала
| 0,000011
| 0,00002
| 0,000009 |
| Рентабельность собственного капитала
| 0,000011
| 0,00024
| 0,000229 |
| 1.3.Рентабельность основных средств
| 0,00024
| 0,00094
| 0,0007 |
| 1.4.Рентабельность оборотных активов
| 0,000011
| 0,00002
| 0,000009 |
| 1.5.Показатель устойчивого роста организации
| 0,9976
| 0,9981
| 0,0005 |
Рассчитаем вышеназванные коэффициенты:
Рентабельность авансированного капитала (пассива) характеризует сколько рублей чистой прибыли приносит один рубль капитала организации.
Ra.k = Pn/FR
Ra.k = 1252/113602291= 0,000011
Ra.k = 3560/182115897= 0,00002
Рентабельность собственного капитала позволяет определить эффективность использования собственного капитала и показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками (акционерами или учредителями) организации.
Re = Pn/E
Re = 1252/11237927 = 0,000011
Re = 3560/14738446 = 0,00024
Рентабельность основных средств характеризует эффективность их использования.
Rf = Pn/FA
Rf = 1252/5291172 = 0,00024
Rf = 3560/3778826 = 0,00094
Рентабельность оборотных активов показывает эффективность их использования и, следовательно, эффективность использования капитала, вложенного в формирование оборотных активов.
Rca = Pn/CA
Rca = 1252/108311119 = 0,000011
Rca = 3560/178337071 = 0,00002
Показатель устойчивого роста организации характеризует способность организации обеспечивать её устойчивый рост, необходимым условием которого является наличие у организации нераспределенной прибыли, за счет которой могут увеличиваться собственный капитал.
Iр = Pн.р/E
Iр = 11210302/11237927 = 0,9976
Iр = 14710821/14738446 = 0,9981
Анализируя полученные результаты можно сделать вывод о том, что на предприятии наблюдается дефицит рентабельности, и хотя на конец отчетного периода все показатели показывают повышательную тенденцию, тем не менее говорить о благоприятном состоянии организации не следует.
3.2 Пути совершенствования контроля расчетов по оплате труда
Потребность во внутреннем контроле в современных условиях обусловлена тем обстоятельством, что он позволяет подтвердить достоверность отчетности, предотвратить потерю ресурсов, своевременно осуществить необходимые изменения внутри предприятия.
Предлагается определять внутренний контроль предприятия как систему контроля, организованную в интересах собственников и регламентированную внутренними документами организации по обеспечению достоверности контрольных данных всех подразделений субъекта хозяйственной деятельности, соответствия этих данных правилам (стандартам) бухгалтерского учета и отчетности, определения результата финансово-хозяйственной деятельности.
Внутренний контроль осуществляется субъектами самой организации в зависимости от цели и специфики ее деятельности.
При создании службы внутреннего контроля на предприятии следует учитывать, что эффективно построенная система учета в организации должна: гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений. [21]
В ходе проведения аудита в ООО «Союз-Идеал» были выявлены следующие нарушения:
За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке.
В договоре и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор бн от 01.03.2010г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2010 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб.
При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.
А так же даны рекомендации по улучшению учета на предприятии:
1. В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке.
Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада.
2. Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.
3. При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.
В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Союз-Идеал» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.
3.3 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий на предприятии ООО «Союз-Идеал»
Выбор налогового режима – основополагающий момент, который необходимо решить задолго до открытия фирмы. Это позволит избежать многих ошибок.
При традиционном налоговом режиме – предусмотрена уплата всех налогов (НДС, налог на имущество, налог на прибыль и т.д.). Обычно этот режим применяется организациями со значительной выручкой, планирующими работать с крупными заказчиками-плательщиками НДС.
Упрощенная система налогообложения предусматривает уплату единого налога, заменяющего ряд налогов: НДС, налог на имущество и налог на прибыль. Этот режим применяется организациями с незначительной выручкой, численностью работников до 100 человек и планирующих работать с населением или с небольшими организациями, находящимися на специальных режимах налогообложения (УСН или ЕНВД):
6% от доходов;
15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.
На ООО «Союз-Идеал» выручка за 1 полугодие 2010 г. составила 1 707 000 рублей, численность работников – 6 человек, работать предполагается с населением (основной вид деятельности продажа межкомнатных дверей).
Из всего выше перечисленного следует, что оптимальный налоговый режим для ООО «Союз-Идеал» — упрощенная система налогообложения, но определенно утверждать можно будет только после точных расчетов.
Итак, рассчитаем налогооблагаемую базу при традиционном режиме:
При обычной системе налогообложения организация должна уплатить НДС.
Момент признания выручки по начислению:
1 707 000 : 118 * 18 = 1 446 610 * 18 = 260 390 руб. (начислен НДС)
Дт 90 Кт 68
Затраты ООО «Союз-Идеал» с НДС:
Материалы 150 000 : 118 = 127 119 руб.
127 119 * 18% = 22 881 руб. (НДС);
Услуги ООО «Серена» 644 000 : 118 = 545 763 руб.
545 763 * 18% = 98 237 руб. (НДС).
Итого НДС к зачету:
22 881 + 98 237 = 121 118 руб. (Дт 68 Кт 19).
260 390 (НДС к начислению) – 121 118 (НДС к зачету) = 139 272 руб.
139 272 – НДС к оплате.
Выручка ООО «Союз-Идеал» без НДС – 1 446 610 руб.
Затраты ООО «Союз-Идеал»:
амортизация — 6 000 руб.;
материалы – 127 119 руб.;
услуги ООО «Серена» — 545 763 руб.;
аренда (в т.ч. НДС) – 120 000 руб.;
заработная плата работникам организации – 360 000 руб.
отчисления в ПФ – 50 400 руб., и ФСС – 4 320 руб.
Всего затраты составляют 1 213 602 руб.
При традиционной системе налогообложения дополнительными статьями расхода являются
выплаты в ПФ (6%) – 21 600 руб.;
выплаты в Мед. Страх. и ФСС (6%) – 21 600 руб.
налог на имущество (2,2% от среднегодовой стоимости имущества) – 660 руб.;
услуги банка – 7 200руб.
Итого затраты при применении традиционной системы налогообложения на ООО «Союз-Идеал» составляют 1 264 662 руб.
Выручка ООО «Союз-Идеал» — 1 446 610 руб.
Затраты ООО «Союз-Идеал» — 1 264 662 руб.
Балансовая прибыль составляет 181 948 руб.
С балансовой прибыли необходимо заплатить налог на прибыль 24%:
181 948 * 24% = 43 668 руб.
Чистая прибыль ООО «Союз-Идеал» при традиционной системе налогообложения составит 138 280 руб.
Рассчитаем чистую прибыль ООО «Союз-Идеал» при применении упрощенной системы налогообложения:
1 707 000 – 1 334 720 – 57 600 = 314 680 руб.,
Где 1 707 000 – выручка;
1 334 720 – фактические затраты;
57 600 – налог по упрощенной системе налогообложения (50 400 руб.) и прочие расходы (7 200 руб.).
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
налога на прибыль организаций;
налога на имущество организаций;
единого социального налога (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);
налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Все эти налоги заменяются единым налогом по УСН. При традиционной форме налогообложения обязательно ведение бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность сложнее, что влечет за собой увеличение расходов на заработную плату бухгалтера. Так же при упрощенной системе налогообложения мы платим меньше налогов, документооборот уменьшается (например: не оформляются счета-фактуры) соответственно меньше претензий от налоговых органов и меньше вероятности каких-либо штрафных санкций.
При расчете налогооблагаемой базы при упрощенной системе налогообложения в расчет берутся суммы оплаченные, тогда как при общем режиме все начисленные суммы.
Для более наглядного примера сведем все произведенные нами вычисления в таблицу 3.7.
Таблица 3.7 Оценка экономической эффективности применяемых нововведений
| Показатели
| УСН Доходы (6%)
| УСН Доходы – расходы (15%)
| Общий режим |
| Доходы
| 1 540 000
| 1 540 000
| 1 707 000 |
| НДС
| —
| —
| 260 390 |
| Расходы
| 1 341 920
| 1 022 800
| 1 166 082 |
| Взносы в ПФ
| 42 000
| 42 000
| 43 200 |
| ЕСН
| —
| —
| 54 720 |
| Налог на имущество
| —
| —
| 660 |
| Единый налог при УСН
| 50 400
| 77 580
| — |
| Налог на прибыль
| —
| —
| 43 668 |
| Чистая прибыль (руб.)
| 314 680
| 287 500
| 138 280 |
| Чистая прибыль (%)
| 100%
| 91%
| 43% |
Из всех вышеприведенных расчетов мы можем сделать вывод, что при применении традиционной системы налогообложения чистая прибыль ООО «Союз-Идеал» сократиться на 57%, а при упрощенной системе с режимом доходы минус расходы на 9%. Следовательно, бухгалтер ООО «Союз-Идеал» правильно выбрал и применил упрощенную систему налогообложения с режимом 6% от доходов.
Недочетом в работе ООО «Союз-Идеал» является отсутствие отдельного помещения под кассу, заработная плата и другие расчеты производятся непосредственно в помещении организации. Во избежание недоразумений в будущем рекомендуется выделить и соответственно оборудовать отдельное помещение под кассу. [36]
Следует отметить, что на ООО «Союз-Идеал» весьма эффективным может оказаться разработка графика документооборота – направление движения документов и сроки их представления в соответствующие организации. Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Так, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и соответственно уменьшить потребность в их количестве.
Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволит сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства. Поэтому, для того чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, рекомендуется определить порядок контроля за хозяйственными операциями.
Так же ввиду всех принятых нововведений в законодательстве Российской Федерации можно рекомендовать бухгалтеру ООО «Союз-Идеал» с 2011 г. рассмотреть и рассчитать возможность перехода с упрощенной системы налогообложения с режимом 6% от доходов на доходы минус расходы, если расходы, учитываемые для налогооблагаемой базы в будущем году, увеличатся.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящей работе рассмотрены теоретические и практические вопросы, связанные с развитием малого предпринимательства Российской Федерации.
Грамотный подход к организации бухгалтерского учета в ООО «Союз-Идеал» может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений. Следует отметить, что на ООО «Союз-Идеал» весьма эффективным может оказаться разработка графика документооборота направление движения документов и сроки их представления в соответствующие организации. Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств.
В настоящее время минимальная оплата труда не выполняет роли социальной гарантии, адекватно отражающей социально – экономические условия и сопоставимой с минимальным потребительским бюджетом. Более того, она стала играть несвойственную ей роль технического норматива при определении размеров стипендий, пенсий, социальных выплат, штрафов и пени.
К числу важнейших в настоящее время относится также проблема устранения чрезмерной дифференциации в оплате труда руководителей предприятий и остальных работников, являющейся одной из причин сложившейся напряженности в социально – трудовой сфере. Решить указанные проблемы можно с помощью правильной оплаты труда основанной на соразмерном эффективном возмещении затрат работника в процессе трудовой деятельности.
На ООО «Союз-Идеал» не предусмотрены какие-либо поощрительные доплаты и надбавки. Если ввести доплату, например, за профессиональное мастерство или выслугу лет – это позволит улучшить качество выполняемой работы и повысит производительность труда.
Кассовый аппарат обязательный атрибут каждой организации занимающейся продажами.
Правильно организованная работа с кассовым аппаратом и оформленные должным образом документы позволят полноценно работать и не тратить дополнительные средства на штрафы и пени.
Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денежных средств, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.
Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления. На ООО «Союз-Идеал» действует хорошо отлаженная система распределения денежных ресурсов. Организация работает с хорошо зарекомендовавшими себя поставщиками, оплачивает материалы во время, что положительно сказывается на возможности прогнозирования использования свободных денежных средств на расширение производства в будущем.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Учетная политика организации сформирована в соответствии с законодательством РФ. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с указанными в учетной политике формами (журнал хозяйственных операций, оборотно-сальдовая ведомость), применяется разработанный план счетов, за выписку и оформление документов отвечает главный бухгалтер.
Требования главного бухгалтера в части порядка оформления первичных документов на данном предприятии являются обязательными для всех сотрудников и выполняются неукоснительно, что снижает вероятность ошибок.
Осуществление производственной деятельности связано с использованием различных средств труда, необходимых для создания переработки, продвижения, хранения продукции и услуг. Они являются важнейшими элементами производительных сил и определяют их развитие.
Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Для обеспечения высокорентабельной работы организация должна заранее прогнозировать свои доходы, чтобы оправдать расходы. Поэтому важным условием обеспечения работы ООО «Союз-Идеал» является тщательный учет всех факторов, влияющих на формирование доходов и определяющих уровень расходов.
В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений. Однако имел место недочет, который следует устранить. Наличие отдельного помещения, оборудованного под кассу, необходимо иметь, чтобы избежать недоразумений при приеме и выдаче наличных денежных средств из кассы.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности, но баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2) не составляют и не сдают.
Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, счета — фактуры оформлять не должны.
Из всех расчетов произведенных в данной дипломной работе мы можем сделать вывод, что при применении традиционной системы налогообложения чистая прибыль ООО «Союз» сократиться на 57%, а при упрощенной системе с режимом доходы минус расходы на 15%. Следовательно, бухгалтер ООО «Союз-Идеал» правильно выбрал и применил упрощенную систему налогообложения с режимом 6% от доходов.
Недочетом в работе ООО «Союз-Идеал» является отсутствие отдельного помещения под кассу, заработная плата и другие расчеты производятся непосредственно в помещении организации. Во избежание недоразумений в будущем рекомендуется выделить и соответственно оборудовать отдельное помещение под кассу.
Следует отметить, что на ООО «Союз-Идеал» весьма эффективным может оказаться разработка графика документооборота – направление движения документов и сроки их представления в соответствующие организации. Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Так, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и соответственно уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволит сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства. Поэтому, для того чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядок контроля за хозяйственными операциями.
Так же ввиду всех принятых нововведений в законодательстве Российской Федерации можно рекомендовать бухгалтеру ООО «Союз-Идеал» с 2011 г. рассмотреть и рассчитать возможность перехода с упрощенной системы налогообложения с режимом 6% от доходов на доходы минус расходы, если расходы, учитываемые для налогооблагаемой базы в будущем году, увеличатся.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные и законодательные акты
Российская Федерация. Законы. О Бухгалтерском учете: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года: Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года № 129-ФЗ]. (с изменениями на 28 сентября 2010 года) [11-е изд.]. — М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с.
Российская Федерация. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года: Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007 года № 209-ФЗ]. — М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с.
Российская Федерация. Законы. О Внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 29 марта 2000 года № 54 ФЗ]. — М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с.
Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года: Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года № 119-ФЗ].(с изменениями на 28 декабря 2010) — М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с. — М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с.
Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 24 ноября 2006 года: по состоянию на 04 июня 2008 года].- М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с.
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года: по состоянию на 29 декабря 2009 года]. — М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с.
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года: по состоянию на 29 декабря 2009 года].- М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с.
Российская Федерация. Приказы. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [приказ от 29 июля 1998 г. № 34н по состоянию на 18.08.2006]. — М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»: [утв. постановлением Росстата от 14 января 2008 г. № 3].
Российская Федерация. Письмо Минфина России от 11.04.2008 г. № 03-11-04/2/70
Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
Правило (стандарт) № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405).
Правило (стандарт) аудиторской деятельности особенности аудита малых экономических субъектов: [одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. Протокол № 1].
Учебники и статьи в периодических изданиях
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков. — Москва: ИНФРА-М, 2008.
Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие / Н.П. Любушин. — Изд. 2-е, испр. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 448 с.
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник Г.В. Савицкая. — Изд. 3-е испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 330 с.
Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. — Изд. 4-е. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 384 с.
Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. — Ростов-на-Дону [Текст]: «Феникс», 2008.
Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. — М.: Проспект, 2008. — 424 с.
Макальская, М.Л., Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов / Макальская М.Л., Фельдман И.А. — М.: Высшее образование, 2008. — 443 с.
Хотинская, Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие / Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. — М.: Издательство «Дело и сервис», 2007. — 240с.
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа [Текст] / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 176 с.
Ковалев, О.В. Аудит [Текст]: Учебное пособие / О.В. Ковалев, Ю.П. Константинов. — М.: ПРИОР, 2009. — 272 с.
Хахонова, Н.Н. Аудит [Текст] / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. — Ростов н/Д: Феникс, 2008. — 608 с.
Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. — 583 с.
Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ [Текст]: учебник / отв. Ред. Л.Т. Гиляровская. — Изд. 2-е, доп. — М.: ЮНИТИ, 2007. — 615 с.
Любушина, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 471 сю
Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях [Текст]: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. — 296 с.
Рожнова, О.В. Учет и налогообложение в субъектов малого предпринимательства [Текст]: Учебное пособие / О.В. Рожнова, С.Н. Гришкина. — М.: Издательство «Экзамен», 2009. — 128 с.
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, д.э.н., проф. И.П Комисаровой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / отв. Ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. — М.: Экономистъ, 2009. — 494 с.
Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник для вузов / Под общ. ред. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 584 с.
Волков, О.И. Экономика предприятия [Текст]: учебник / под общ. ред. О.И. Волкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008.
Сафронов, Н.А. Экономика предприятия [Текст]: учебник / под общ. ред. Н.А. Сафронова. — М.: Юристъ, 2007.
Суховская, М.Г. Как платить минимальный налог при УСНО [Текст] / М.Г. Суховская Главная книга. — 2008. — с. 70 — 71.
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Общество с ограниченной ответственностью «___ Союз – Идеал __»
от __ _____________ 2009 г. г. Москва
1. Организационно-технический раздел
1.1. Установить организацию, форму и способы ведения учета показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «_Союз-идеал_» для целей налогообложения на основании действующих нормативных документов:
Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
Законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
Разъяснительные документы Минфина российской Федерации в части применения упрощенной системы налогообложения.
1.2. В связи с предоставлением организации возможности применять упрощенную систему налогообложения продолжить признавать в 2009 году объектом налогообложения «Доходы».
Основание: Уведомление ИФНС РФ № ___ по г. Москве от ___________ 200_ г. № __ «О возможности применения упрощенной системы налогообложения»; п.1 ст.346.14 главы 26.2. Упрощенная система налогообложения НК РФ.
1.3 Ведение налогового учета возлагается на генерального директора, на которого возложены обязанности главного бухгалтера в связи с отсутствием в штате Общества бухгалтерского работника.
При возникновении производственной необходимости предусматривается возможность ведения налогового учета, а также исчисления налоговой базы и налогов, уплачиваемых в связи с применением упрощенной системы налогообложения, специализированной организацией по договору.
1.4. Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение налогового учета в 2009 г. с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие» с составлением учетных регистров в автоматическом режиме.
1.5. Учет доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу вести в Книге учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом МФ РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения…», и «Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».
Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде с использованием компьютерной программы «1С: Предприятие — Упрощенная система налогообложения». В целях контроля за достоверностью отражения данных первичных учетных документов и подтверждения сумм авансовых платежей по налогу, уплачиваемых ежеквартально, книгу учета доходов и расходов выводить на бумажный носитель ежеквартально по итогам за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года. Указанная книга заверяется руководителем организации.
По окончании налогового периода книга учета доходов и расходов выводится на бумажные носители в целом за налоговый период (календарный год). На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов.
Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью организации.
Книга учета доходов и расходов по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации.
При возникновении необходимости разрабатываются дополнительно регистры учета доходов и расходов для целей налогообложения. В этом случае формы регистров учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.
2. Методический раздел
2.1. Датой получения доходов признавать день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Основание: статья 346.17 п.1 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
2.2. Налоговой базой для исчисления налога признается денежное выражение доходов организации.
Порядок исчисления и уплаты налога регулируется ст. 346.21 НК РФ.
2.3. При определении объекта налогообложения учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст. 249, 250).
Основание: ст. 346.15 НК РФ.
Если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных единицах, возникающие суммовые разницы в составе доходов не учитываются. Основание: п. 3 ст.346.17 НК РФ.
2.4. При исчислении налоговой базы по доходам исходить из следующего:
Реализация продукции и товаров в организации может осуществляться как за наличный расчет путем поступления наличных денег в кассу, так и по безналичному расчету перечислением средств безналичным путем на расчетный счет.
Под выручкой от реализации в организации понимается:
1. выручка от реализации продукции собственного производства___________________________ исходя из всех поступлений (см. п. 2.1), связанных с расчетами за продукцию и услуги ________________;
2. выручка от реализации покупных товаров.
В силу специфики деятельности организации учет выручки осуществляется ежедневно на основании первичных учетных документов, утвержденных для учета денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ и по учету кассовых операций.
2.5. Уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производить в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
2.6. Исполнять обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».
2.7. При возникновении обязательств, при которых организация принимает на себя обязательства налогового агента, а также в иных случаях, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации, производить уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями НК РФ.
Основание: ст.346.11 НК РФ.
2.8. В целях соблюдения кассовой дисциплины руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40 с изменениями от 26.02.1996 г. и Законом Российской Федерации от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно — кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Основание: п.4 ст. 346.11 НК РФ.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Баланс ООО «Союз-Идеал» 2010 г
| АКТИВ
| Сумма, тыс.р. |
|
На начало периода
| На конец Периода |
| 1.Внеоборотные активы
| 5291172
| 3778826 |
| 2.Оборотные активы
| 108311119
| 178337071 |
| БАЛАНС
| 113602291
| 182115897 |
| ПАССИВ
| |
|
| 3.Капитал и резервы
| 11237927
| 14738446 |
| 3.1Уставный капитал
| 8500
| 8500 |
| 3.2Добавочный капитал
| —
| — |
| 3.3Резервный капитал
| 19125
| 19125 |
| 3.4Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
| 11210302
| 14710821 |
| 4.Долгосрочные обязательства
| 500000
| 550000 |
|
5.Краткосрочные обязательства
5.1.Краткосрочные кредиты и займы.
|
101864364
|
16687451
|
|
5.2.Кредиторская задолженность
|
33313880
| 89953144 |
|
68525505
| 7687132 |
|
5.3.Прочие краткосрочные
Обязательства
|
24979
| 27175 |
| БАЛАНС
| 113602291
| 182115897 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Отчет о прибылях и убытках ООО «Союз – идеал»
| Показатель
| Сумма, тыс.р. |
|
На начало
Периода
|
На конец
периода
|
| 1.Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (чистая)
| 354932
| 410793 |
| 2.Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (без коммерческих и управленческих расходов)
| 277852
| 342552 |
| 3.Валовая прибыль
| 77080
| 68241 |
| 4.Коммерческие расходы
| 30187
| 19221 |
| 5.Управленческие расходы
| 40329
| 37240 |
| 6.Прибыль (убыток) от продаж
| 6564
| 11780 |
| 7.Прочие доходы и расходы
| |
|
| 7.1.Проценты к получению
| —
| — |
| 7.2.Проценты к уплате
| 6026
| 8469 |
| 7.3.Доходы от участия в других организациях
| —
| — |
| 7.4.Прочие доходы
| 4037
| 7116 |
| 7.5.Прочие расходы
| 2723
| 5835 |
| 8.Прибыль (убыток) до налогообложения
| 1852
| 4592 |
| 8.1. Отложенные налоговые активы
| 1
| 14 |
| 8.2. Отложенные налоговые обязательства
| -2
| — |
| 8.3. Текущий налог на прибыль
| -558
| -991 |
| 8.4. Налоговые санкции
| -41
| -55 |
| 9.Чистая прибыль (убыток) отчётного периода
| 1252
| 3560 |
Излишнее тепло может повредить практически все компоненты компьютера, включая и жесткий диск. Если винчестер работает не в положенном ему температурном режиме, то в результате сбоя можно потерять часть или всю информацию на нем. Harddrive_coojers (кулеры для винчестера) устанавливаются на место CD-ROM. Они довольно эффективно охлаждают жесткий диск и являются хорошей преградой от тепловых сбоев. Harddrive cooler не увеличивает воздушный поток, но является устройством для локального уменьшения температуры, с чем великолепно и справляется.
В начале 2000 года для компьютеров на базе процессоров AMD стали популярны системы охлаждения фирм Thermaltake (серия Orb) и Titan. Радиаторы этих изделий отличает вертикальное расположение ребер по периметру цилиндра, вдоль направления воздушного потока. Под интерфейс Socket А выпускались модели Chrome Orb (диаметр 69 мм) и Mini Chrome Orb с алюминиевым радиатором, Super Chrome ОгЪ (с увеличенной до 75 мм высотой радиатора и двумя вентиляторами), Mini Copper Orb (с медным основанием радиатора) и самый мощный (но чрезвычайно шумный) Dragon Orb (в том числе имеет модификацию с медным основанием радиатора Dragon 3). Для процессоров AMD Athlon с рабочей частотой 1200 МГц и выше по эффективности теплоотвода соответствует только последняя модель. Однако шум вентилятора (при оборотах около 7000 в минуту) и рев воздушного потока превращают использование компьютера в домашних условиях в пытку. Таким образом, из серии Orb к установке можно рекомендовать только младшие модели для средних рабочих частот, и лучше только для процессоров Duron. Для более мощных процессоров требуются более эффективные решения.
Как правило, в Retail-поставке (у нас част называемой «коробочной») процессоры снабжены заводским комплектом устройств охлаждения, уже закрепленным на картридже. Такие стандартные устройства гарантированно обеспечивают стабильную работу процессора в любых режимах. Хотя известны и «проколы». Например, фирма Intel была вынуждена отозвать для замены первую партию мощных процессоров Pentium III ИЗО МГц из-за проблем с охлаждением при высокой нагрузке.
Na2C03 + H20
600
pWrapPolygonVertices8;5;(-95,0);(-95,21492);(21600,21492);(21600,0);(-95,0)dhgt251657728fAllowOverlap0fEditedWrap0fIsButton1fPseudoInline0fLayoutInCell1
Орбітальна ракета Р-36
Бомбардувальник Ту-22М
ТРПКСН ‘Тайфун’
ШПУ МБР Р-36М2
Ракети малої дальності перед ліквідацією
Горбачьов та Рейган підписують Договір РСМД
Ліквідовані стратегічні бомбардувальники
, где 
В основу сюжета пьесы драматург положил событие, жизненная достоверность которого ни у кого не может вызвать сомнений. «Мне хотелось, — указывает автор, — в своей комедии рассказать историю того, как сначала на страницах газеты несправедливо и легкомысленно шельмуют угловатого по характеру, но честного и хорошего по своему существу человека и как потом — и вне стен редакции и в стенах редакции — развертывается борьба за то, чтобы восстановить доброе имя этого человека. Отсюда родилось и название комедии — «Доброе имя»
Блок – схема системы с МБД приведена на рис. 1
Пример выполнения операции поиск равных
Алгоритм операции «Поиск равных»