Автор: admin

Принципы расчета ВНП

Валовой национальный продукт (ВНП) — это совокупность стоимостей всех готовых товаров и услуг, произведенных в тече-нии определенного периода. При определении ВНП исключают по-вторный счет и берут во внимание только конечный продукт, т.е. те товары и услуги, которые приобретаются для потребления. ВНП можно оценить различными методами: через расходы, через произ-водство, через доходы.

ВНП, оцененный через расходы, состоит из товаров и услуг, приобретенных предприятиями, правительством и отдельными людь-ми. Сюда включаются также инвестиции в основные фонды и остат-ки нереализованной продукции. По сути, это общая денежная стоимость всех потоков потребленных в обществе продуктов:

ВНП = С + I + G + X,

где             С — потребление;

               I — инвестиции;

               G — государственные закупки товаров и услуг;

               Х — чистый экспорт.

Рассмотрим эти составляющие.

Величина С включает потребление всех товаров и услуг. В соответствии с особенностями статистического подсчета все то-вары делятся на товары кратковременного пользования (или разо-вые) и длительного пользования, отдельно выделяются услуги, Необходимо иметь в виду, что затраты на жилье не входят в то-вары длительного пользования, они относятся к инвестициям.

Инвестиции (I) — это сумма расходов предприятий на приоб-ретение зданий, оборудования, сырья, энергии и пр., а также расходы отдельных граждан на покупку жилья. В ВНП отражаются валовые инвестиции, но если исключить амортизационные отчисле-ния, то они превратятся в чистые инвестиции. Чистые инвестиции показывают наличие капитала на конец и начало года. Поэтому если из ВНП вычесть амортизацию, то мы получим чистый нацио-нальный продукт.

Государственные закупки товаров и услуг (G) включают в се-бя не только то, что закуплено центральным правительством, но и местными властями. Сюда входит как закупка вооружения, так и строительство дорог и жилья. Но в ВНП не включаются выплаты процентов по государственному долгу и трансфертные платежи.

Таким образом, потребление, инвестиции и государственные закупки характеризуют расходы на приобретение товаров и услуг внутри страны. Но в открытой экономике часть произведенных то-варов продается за пределами страны, так как товары экспорти-руются. В то же время часть денег внутри страны тратится на покупку ввезенного, импортного товара. Разница между экспортом и импортом составляет чистый экспорт (X), сумма которого и включается в ВНП.

Второй способ оценки ВНП — через производство. Этим спосо-бом определяется вклад каждой отрасли в создание ВНП. В этом случае определяется добавленная стоимость, т.е. то, что каждое предприятие добавило к стоимости производимого продукта. Она определяется как разница между валовой выручкой от продажи продукции и расходом на вещественные факторы производства. В добавленную стоимость входят выплаченная зарплата, прибыль, проценты и рента.

Третий способ оценки ВНП — через доходы. В этом случае нужно иметь в виду, что в составе ВНП есть части, которые не принимают форму доходов: это амортизация и косвенные налоги. К последним обычно относят общий налог с продаж, акцизы, налоги на имущество, лицензионные платежи и таможенные пошлины. До-ходная часть складывается из доходов от трудовой деятельности (зарплата), ренты, процентов, прибыли (доходов от собственно-сти).

Инфляция и дефляция затрудняют подсчет ВНП, так как данный показатель характеризует временное и количественное состояние производства в денежном выражении. Первичными данными для рас-чета ВНП являются объемы продаж, но последние зависят как от количества проданных изделий, так и от цен на них. ВНП, рас-считанный по действующим ценам, называется номинальным ВНП, а скорректированный на изменение цен — реальным ВНП.

ВНП — основной показатель, характеризующий благосостояние нации. При использовании его для этих целей необходимо иметь в виду, что существует ряд действий, работ, процессов, которые не связаны с рынком и не включаются в количественное выражение ВНП. К ним относится в первую очередь увеличение оплачиваемых и неоплачиваемых отпусков, сюда же относится и качественное совершенствование потребительных стоимостей, входящих в состав ВНП.

Кроме ВНП, в статистике часто используется и показатель валового внутреннего продукта (ВВП). Если ВНП учитывает весь объем произведенного продукта, созданного национальными произ-водителями как на территории данной страны, так и за рубежом, то ВВП — это сумма рыночной стоимости товаров и услуг, произ-веденных на территории данной страны за определенное время всеми производителями. Он также может быть номинальным и ре-альным.

ВНП производится для потребления в данном обществе. Но ку-плен он будет только тогда, когда совокупный спрос будет соот-ветствовать совокупному предложению. Для того чтобы проанали-зировать динамику и взаимозависимость этих показателей, необ-ходимо иметь в виду, что в макроэкономическом анализе чаще всего приходится пользоваться объединенными, совокупными, или, как их еще называют, агрегатными показателями. К таковым отно-сится и ВНП, так как он отображает не один, а сумму множества товаров и услуг, а также совокупный спрос, уровень цен, пока-зывающий изменение цен не на один, а на все виды товаров, и пр.

При подготовке данной работы были использованы материалы с сайта http://www.studentu.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Контрольная работа по дисциплине

«Экономическая теория»

по теме:

«Причины и ход реформирования экономики России: приватизация, либерализация цен и их результаты»

студентки 1 курса

заочного отделения

Факультета международных

Отношений (специальность

«Мировая экономика»)

Дьячковой Оксаны Ивановны

Преподаватель:

Лутова Марина Сергеевна

Воронеж 2011

Содержание

Введение

Теория приватизации

Либерализация цен

Причины, цели, ход приватизации в России

Вывод

Источники

Введение

Экономика, как и любая другая сфера человеческой деятельности отражает коренные перемены в жизни общества, серьезные преобразования в сфере производительных сил и производственных отношений, а также в области науки, культуры, просвещения. Изучение отношений собственности составляет один из основных вопросов экономической теории.

Идеями развития систем собственности древнего мира, в XVII-XIX веках и в современный период являются, соответственно, обеспечение благосостояния узкой группы общества, ограниченных слоев и всех членов общества. Эволюция содержания этих целей приводит к усложнению системы отношений собственности в виду использования новых и совершенствования традиционных форм соединения участников производства со средствами производства. Собственность трактовалась как власть лица над имеющимся у него имуществом.

Значительное развитие учение о собственности получило в работах Карла Маркса. Им был сформулирован ряд фундаментальных положений, которые и сейчас могут служить основой научного представления о собственности как социальном явлении.

В современной экономической теории обычно различают три подхода в исследовании понятия собственности — марксистский, неоклассический и неоинституциональный.

До начала перестройки исследования проблемы собственности в нашей стране основывались на марксистской теории. Собственность интерпретировалась как экономическая категория вне субъективной юридической трактовки, активно обсуждался вопрос о роли отношений собственности в экономических системах. Большинством советских экономистов собственность признавалась как экономическая категория, отражающая сущность и содержание той или иной общественно-экономической формации. Однако известная ограниченность марксистского подхода, связанная с выводом о неизбежной обреченности капитализма, затрудняла отечественным ученым получение объективных оценок степени адаптации форм собственности в условиях различных способов производства.

Многие представители неоклассической школы считали, что собственность связана с проблемой ограниченности благ и что юридические формы собственности являются фактором производства и объектом рационального выбора для достижения экономической эффективности. Развитие учения о собственности связано с исследованием возможностей ее трансформации в зависимости от конкретных социально-экономических условий жизни общества. Анализируя современные представления о приватизации как об одном из методов преобразований отношений собственности, отметим многообразие подходов и оценок ее последствий (Е.Ф. Борисов, А.В. Бузгалин, В.А. Виноградов, П.А. Канапухин, СП. Клинова, И.В. Ларионов, А.Д. Радыгин, Ю.И. Хаустов, С.С. Шаталин, А.Ф. Шишкин, Г.А. Явлинский и др.). Однако изучение причин и движущих сил приватизации является все еще незавершенным. Исследование последствий переходной экономики позволит с научных позиций обосновать наиболее рациональные пути социально-экономических преобразований в стране.

В условиях перехода России к многоукладной экономике, потребовалось преобразование государственной собственности на основе ее приватизации и разгосударствления, что явилось важным условием формирования рынка. Для того, чтобы понять и проанализировать процессы приватизации, проходившие в России, необходимо выявить задачи и особенности российской приватизации, ее проблемы, перспективы и допущенные ошибки.

Цель исследования — изучение особенностей преобразования отношений собственности в транзитивной экономике 1990-х годов, проанализировать и обобщить накопленный опыт приватизации, рассмотреть перспективы приватизации в России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

. определить экономическое содержание процесса приватизации;

. провести сравнительный анализ форм и способов осуществления приватизации;

. изучить основные подходы, концепции и этапы приватизации;

. проанализировать социально-экономические последствия преобразований в Российской Федерации и связанные с ней структурные изменения в отраслях экономики; предварительные итоги приватизации в стране, плюсы и минусы приватизационного процесса в России;

. рассмотреть перспективы приватизации и пути дальнейших социально-экономических преобразований в России.

Предметом исследования являются отношения собственности в условиях перехода к постиндустриальному развитию общества. В качестве объекта исследования выступает процесс преобразования отношения собственности в транзитивной экономике. В качестве методов использовались диалектический подход, включая единство логического и исторического, переход от абстрактного к конкретному, анализ применительно к экономическим явлениям и процессам.

Анализ теории и практики приватизационного процесса занимает все более важное место в отечественной экономической науке. Данное исследование выявляет и обосновывает необходимость взаимодополнения различных форм собственности, при этом устанавливает, что их многообразие при необходимом уровне регулирования гарантирует надежное функционирование системы в целом.

Теория приватизации

Приватизация является одним из важнейших преобразований при переходе к рынку и представляет из себя продажу государственной собственности, активов государственных предприятий частным лицам; приватизация является разгосударствлением собственности. Наиболее короткое определение приватизации формулируется как переход государственного имущества в частный сектор экономики. Но до сих пор нет единого определения приватизации.

В процессе приватизации частная собственность является экономической основой рыночного хозяйства, формирования эффективной конкурентной среды. Приватизация имеет ряд функций:

. экономическая (способствует экономическому росту национального хозяйства);

. социальная (образование слоя частных владельцев);

. мотивационная (стимулы хозяйственной деятельности предпринимателей и наемных работников);

. фискальная (увеличение дохода государственного бюджета).

Несмотря на разнообразие форм можно выделить две основные модели приватизации: бесплатная и платная.

Бесплатная приватизация связана с наделением всех граждан приватизационными чеками — ваучерами. Так, каждый гражданин был наделен правом реального собственника, владеющего частью государственного имущества. Таким образом должны возникнуть стимулы к производительному труду, к экономии затрат и более рациональному использованию ограниченных ресурсов. Практически реализация связана с наделением всех граждан приватизационными чеками — ваучерами.

Платная приватизация. В этом случае государственная собственность подлежит продаже на аукционах за деньги. Предполагается, что предварительно предприятие акционируется, а затем его акции продаются на фондовом рынке. Её сторонники указывают, что только в этом случае появится эффективный собственник. Кроме того, она приводит к увеличению доходной части бюджета.

Один из серьезных вопросов касающийся приватизации это сроки её проведения: или она должна быть растянутой на несколько десятилетий, или быстрой. Часть ведущих экономистов полагает, что реальное её осуществление должно быть медленным по трем основным причинам:

. сбережения, необходимые для приобретения в частную собственность объектов промышленности, накапливаются медленно;

. требуется время, чтобы рынок стал хорошо функционировать и определил рыночную стоимость предприятий;

. монополизированную социалистическую промышленность необходимо реструктурировать, прежде чем производственные предприятия можно было бы выставить на продажу;

Сторонники быстрой приватизации считают, что таким путем можно в сжатые сроки создать новый класс частных собственников — основную базу социальных реформ. В конкретном плане предлагается приватизация жилого фонда, мелких и средних (особенно торговых) предприятий. Но ни одна из моделей не используется в полном объеме, только их объединение приводит к ожидаемому эффекту.

Выбор способа приватизации зависит от отраслевой принадлежности и размера предприятия, также должны учитываться принципа социальной справедливости и приоритета трудового коллектива, демонополизация, необходимость сохранения профиля предприятия и его производственного потенциала, рентабельность предприятия, привлечение инвестиций. Данные критерии обусловили следующие основные способы приватизации:

акционирование (с закрытой подпиской или продажей акций); .продажа предприятий и имущества по коммерческому или инвестиционному конкурсу (на аукционе); выкуп арендованного имущества; банкротство.

Продажа государственной собственности физическим и юридическим лицам позволяет пополнить бюджет доходами и увеличить средства, направляемые в другие секторы экономики, расширить сферу действия рыночного механизма и развить конкурентную среду, привлечь частный капитал в совместный с государством бизнес, повысить эффективность использования общественного капитала.

На основе опыта приватизации в странах с рыночной экономикой и с экономикой переходного периода можно сформулировать ряд принципов:

. приватизация не должна являться догмой, государственная собственность необходима как дополнение к рыночному механизму;

. приватизации должны предшествовать реструктуризация неоправданных монополий;

. изменения структуры собственности должны носить постепенный характер;

.обязательными условиями приватизации должны быть инвестиции, совершенствование управления, сохранение определенного уровня занятости и социального обеспечения, формирование и поддержка средних слоев;

. приватизация должна проводится с учетом национальной безопасности; каждый ее шаг должен быть обоснованным, публичным.

В условиях перехода российской экономики к рынку в центре дискуссий чаще всего оказываются понятия «частная собственность», «приватизация», «разгосударствление», «коммерциализация». Существует четыре основных подхода понимания частной собственности:

. в соответствии с «традиционным» подходом общественная и частная собственность рассматриваются как два антагонистических типа собственности. Именно этот подход имел наибольшее распространение и обоснование в экономической литературе советского периода. В его рамках даже мелкая частная собственность, основанная на собственном труде, считалась антагонистичной общественной.

. второй подход — «трудовой» — на первый план выдвигает такой критерий, как «трудовой» и «эксплуататорский» характер собственности. Понятие «трудовая собственность» может включать в себя, помимо общественной, и частную трудовую, и коллективную, и акционерную собственность.

. третий подход, который по его собственному критерию можно назвать «субъектным», тяготеет к отождествлению частной и индивидуальной собственности безотносительно к типу и способу производства.

. четвертый подход условно можно назвать «западным»: в соответствии с ним негосударственная собственность является частной (хотя и не вся — отдельно выделяется кооперативная собственность). Поэтому и приватизация понимается как разгосударствление, т.е. переход средств производства из собственности государства в собственность пайщиков, акционеров, коллективов, индивидуальных владельцев, как сокращение государственного сектора.

Основные этапы процесса приватизации предприятия:

. предпродажный анализ и оценка предприятия;

. стратегический анализ и оценка предприятия;

. определение мероприятий по реструктуризации и разукрупнению предприятия;

. определение потребности в капитале, ноу-хау, технологиях, обучении;

. анализ потенциальных покупателей;

. определение методов продажи;

.определение критериев проведения тендера, поиска инвесторов, оценки поступающих предложений, которые должны обеспечить объективность и «прозрачность» соответствующих процедур;

. образование комиссии по оценке поступающих предложений;

. подготовка предприятия к продаже;

. реализация необходимых мероприятий по реструктуризации;

. разукрупнение;

. осуществление кадровых перестановок.

Маркетинг предприятия:

. организация рекламы, выпуск информационных брошюр и т.д., призванных пробудить интерес потенциальных покупателей;

. проведение национальных или международных тендеров. Оценка предложений;

. рассмотрение всех поступивших предложений комиссией по проведению тендера;

. проведение переговоров с одной или несколькими заинтересованными сторонами;

. заключение договора;

. разработка текста стандартных договоров.

Реализация целей приватизации взаимно противоречива. Явные противоречия существуют между принципами социальной справедливости и экономической эффективности. Здесь пришлось поступиться нормами справедливости в целях ускорения процесса разгосударствления и приватизации.

Важным средством приватизации является перераспределение доходов и имущества. Приватизация способствует демонополизации производства. К сожалению, резкий переход к акционированию крупных предприятий произошел в нашей стране без их предварительной реорганизации и коммерциализации. Это не позволило увязать задачи приватизации и демонополизации. Следует учитывать, что проблему демонополизации удается решить не во всех отраслях народного хозяйства и не только методами разукрупнения.

Либерализация цен

Народное хозяйство бывшего СССР имело систему планового ценообразования — централизованное установление государственных фиксированных цен на большинство видов продукции и услуг, что являлось неотъемлемой составной частью плановой экономики. Она позволяла через систему государственных нормативов учитывать уровни издержек производства и прибыли на предприятии, сравнительную эффективность того или иного вида продукции для народного хозяйства, исчислять абсолютные уровни и динамику различных валовых показателей развития производства.

Государственные цены являлись плановыми нормативами затрат и дохода в народном хозяйстве. До 85% цены занимала себестоимость продукции. Поскольку цены служили прежде всего средством покрытия и учета затрат, а спрос, как правило не влиял на уровень цены, то такое ценообразование стали называть затратным. Поэтому переход к рыночной экономике, где спрос определяет через уровень цены размеры производства, объективно потребовал реформировать всю систему цен.

Экономические реформы в России 1990-х годов проводились в каждой сфере с разной скоростью и интенсивностью. Для анализа последствий экономических реформ необходимо выявить особенности и задачи процесса либерализации цен, его проблемы.

Либерализация цен — ликвидация тотального государственного контроля над ценами. Либерализация цен наряду с приватизацией стала самым ощутимым проявлением изменений в экономике. Так как рыночный механизм основан на свободных ценах, выступающих индикатором соотношения спроса и предложения, то он и является ориентиром для субъектов рыночной экономики. Основой действия законов рынка является свобода экономических решений субъекта в области ценообразования. Без гибких цен невозможно установить соотношение спроса и предложения, связи производства и потребления. Поэтому в ходе проведения экономических реформ по переходу к рынку встаёт вопрос о реформе ценообразования, или либерализации цен.

На основе практического опыта рыночных реформ 90-х годов сформировались радикальная и постепенная системы образования цен. В первом случае это быстрая и широкомасштабная, полная либерализация цен, основной элемент так называемых «шоковых» экономических реформ. Во втором случае это поэтапная и рассчитанная на длительный период времени либерализация цен как элемент концепции осторожных и постепенных рыночных преобразований.

Государственная и рыночная модели ценообразования противоположны по своему содержанию. Если первая ориентирована на интерес предприятия-изготовителя, то вторая – на интересы потребителя, представленные его спросом на рынке. Государственные плановые цены стабильны и ориентированы на полный учет затрат, а рыночные цены, напротив, отличаются гибкостью, подвижностью и максимальным учетом потребительских свойств продукции. Поскольку принципы ценообразования очень существенно отличаются, следовательно, имеется различный уровень цен на аналогичную продукцию. Поэтому переход от одной модели ценообразования к другой является процессом сложным, так как затрагивает интересы предприятий, государства и самых широких слоёв населения.

В 1992 году в России центральным элементом экономической реформы стала либерализация цен. 2 января 1992 года было отпущено 80% оптовых и 90% потребительских цен. Исключения составили товары первой необходимости, а также особо важные материальные ресурсы, освобождение цен на которые могло бы резко затруднить работу промышленности (энергоносители и транспорт). Однако, оставаясь под контролем государства эти цены, выросли в 3-5 раз. Далее в марте были отпущены цены практически всех остальных потребительских товаров, а в мае резко (в 6 раз) были подняты цены на нефть.

Либерализация цен вызвала почти пятикратное увеличение цен за первые три месяца 1992 года (по сравнению с декабрём 1991года), а оптовые цены возросли уже за первые два месяца почти в 3 раза. Рост цен после их либерализации в России оказался выше, чем в других восточно-европейских странах, проводящих реформу.

Таблица роста цен в первый год после их либерализации:

собственность приватизация ценообразование

Рост цен в промышленности был очень неравномерным, что было особенно ощутимо в рамках военно-промышленного комплекса, т.к. либерализация цен лишила отрасль традиционного привилегированного доступа к материальным ресурсам. Например, цена тяжелого трактора, производимого оборонным предприятием, составляла до либерализации цен 21 тыс. рублей, а в конце марта 1992 года – уже 600тыс. рублей. Объём денежной массы увеличился в первые месяцы либерализации цен только на 25%, в то время как цены выросли в 5-7 раз. Тем самым избыточная денежная масса была в значительной мере ликвидирована уже в самом начале радикальной либерализации цен. Это воспринималось как положительный знак макроэкономического оздоровления авторами реформы. Однако вместо долгожданного равновесия образовался рост инфляции.

С учетом размеров избытка денежной массы к моменту либерализации первоначальный всплеск инфляции нельзя считать неожиданным. Из скрытой формы, характеризующейся нарастанием дефицита, произошел довольно резкий переход к форме открытой ценовой инфляции.

Развитию инфляции способствовали различные факторы:

Так как в российской промышленности опыт планового управления был значительно более длительным, чем в других странах. С точки зрения рыночной экономики крупные предприятия являются менее гибкими и эффективными, они хуже ориентируются на спрос. К инфляции также вело резкое увеличение заработной платы в декабре 1991 года и значительное повышение цен на сырьё. Предприятия путем увеличения цен переложили на плечи заказчиков дополнительные расходы на материальные ресурсы, что, в свою очередь, вызвало дальнейший рост цен на сырьё и т.д.

Сыграли свою роль здесь и рост цен, резкое сокращение соотношения между денежной массой и доходами и затоваривание можно рассматривать в какой-то мере и как рациональную реакцию предприятий и населения, испытывающих потребность в деньгах. В период либерализации цен, одним из немногих реальных активов, альтернативных деньгам, являлось накопление товаров. Накопление денежных активов было мало привлекательным из-за низкой процентной ставки (менее 10% на годовые вклады) и инфляционных ожиданий. Поэтому рост цен был вызван не только избытком денежной массы, но и бегством от денег. Это выразилось в стремлении к накоплению товаров, ставших доступными (появившихся в продаже) после либерализации цен.

Либерализация цен сопровождалась ужесточением кредитной политики и строгим ограничением эмиссии. Такой теоретический подход на практике ещё больше осложнил ситуацию. Уже в январе 1992 года жесткое ограничение цен создало кризис ликвидности. Это в свою очередь, привело к резкому росту просроченной задолженности во взаимных расчетах между предприятиями.

Далее дефицит рубля вызвал задержки в выплате зарплаты, ограничил доступ к сберегательным счетам и тем самым привел к увеличению спроса на наличные активы. Предприятия-производители получили в конце 1991 года, т.е. на кануне либерализации цен достаточное количество кредитных ресурсов, чтобы в дальнейшем осуществлять какое-то время взаимные расчеты при помощи безналичных средств. Однако они не умели возможности обратить эти средства в наличные. Постепенно отсутствие фактических сделок по продаже привело к образованию просроченной задолженности сначала у продавцов по отношению к поставщикам, а затем это явление охватило всю экономику.

Годовые нормы инфляции (в процентах):

Данные таблицы показывают, что высокие темпы роста цен в России были характерны не только для 1992года – непосредственно после либерализации цен, но и позднее – в 1993году.

Причины, цели и ход приватизации в России

Попыткой выхода из сложившегося положения явилось создание рыночной экономики в России. Для этого потребовалось создание условий формирования рынка, рыночной инфраструктуры. Эти условия следующие:

. приватизация собственности и самостоятельность субъектов рынка;

. система социальной поддержки населения;

. право субъектов самостоятельно договариваться о цене;

.устойчивость рубля и денежного обращения;

. демонополизация хозяйственной деятельности и хозяйственных связей;

. наличие конкуренции;

. развитие внешнеэкономических связей;

. формирование у людей рыночных норм поведения.

В ходе приватизации в России государство, будучи практически главным инвестором и содержателем хозяйственных объектов, отказалось от огромного числа убыточных и малорентабельных предприятий, т.к. при сохранении монопольного положения одного собственника (в данном случае государства) невозможно полноценное развитие рыночных отношений.

Таким образом, цель приватизации, заключалась в обеспечении условий для нормального функционирования будущей рыночной системы. Именно в ходе процессов трансформации отношений собственности в стране возможно рациональное изменение структуры хозяйства с целью повышения эффективности производства и роста национального дохода.

При этом важную роль при достижении целей приватизации играла программа Российского правительства, определявшая очередность практических шагов приватизации:

. преодоление монополии государства и создание условий гражданского общества и социально ориентированной рыночной экономики. Для этого нужны реальные субъекты рыночных отношений, которые смогут доказать свою жизнеспособность лишь эффективным ведением хозяйства на основе заинтересованности и ответственности;

. преодоление дефицита бюджета как одного из основных источников инфляции;

. стимулирование инициативы собственников как источника самодвижения, саморазвития экономики;

. изменение роли государства, которое перестает быть монопольным собственником, но берет на себя функции регулирования рынка в основном экономическими методами.

На основании всего вышеизложенного можно сказать, что при участии государства в процессе приватизации структура собственности, в конечном итоге, смогла приобрести следующий вид: государственные предприятия, частный бизнес, народные предприятия, акционерные корпорации с преобладанием государственного капитала, акционерные негосударственные предприятия. Такая структура и характерна для многоукладной рыночной экономики. Таким образом, создание рынка для российского государства могло являться средством решения многих экономических и хозяйственных проблем, нависших в результате длительного сохранения в России командно-административного управления экономикой.

Приватизацию в России принято делить на два основных этапа.

Первый этап — ваучерная приватизация. Этот этап продолжался в России около трех лет. Если говорить о правовом аспекте первого этапа приватизации, то нормативным актом, свидетельствующим о начале процесса разгосударствления и приватизации в России, явился Закон, который определял и устанавливал государственную программу приватизации государственных и муниципальных предприятий в целях создания эффективной социально ориентированной рыночной экономики.

В соответствии с этой программой были определены объекты приватизации. Три группы — объекты, не подлежавшие и не подлежащие в ближайшее время приватизации. Сюда входят: недра, земельные и водные ресурсы, континентальный шельф, железнодорожные, трубопроводные и автомагистрали, объекты, представляющие собой национальное достояние. Сюда же относится подавляющая часть оборонного комплекса, за исключением тех предприятий, которые уже переключились на производство гражданской продукции; объекты немедленной приватизации, где была рекомендована немедленная приватизация. Это: торговля, сфера услуг, коммунальное хозяйство, жилье, мелкие и средние предприятия, муниципальный транспорт и т.п.; объекты, которые остались в собственности государства. К ним относятся: топливно-энергетический комплекс, индустрия, фармацевтическая промышленность, и другие объекты особой значимости). В программе также были установлены требования к местным программам приватизации, задания органам государственной власти и управления по приватизации государственного имущества, предпочтительные способы приватизации (конкурс (предложение лучших условий выкупа; аукцион (предложение более высокой цены); выкуп (чаще всего через аренду);акционирование) и формы платежа, льготы членам трудовых коллективов приватизируемых — предприятий, условия кредитования и размеры кредитных ресурсов, которые предполагается использовать для приватизации, величину сумму приватизационных вкладов, распределяемых среди граждан Российской Федерации в планируемом периоде, условия использования при приватизации иностранных инвестиций, прогноз поступлений средств от приватизации в данный период и нормативы их распределения в республиканский бюджет Российской Федерации, бюджеты республик в составе Российской Федерации, местные бюджеты, внебюджетные фонды и на другие цели, порядок взаиморасчетов фондов имущества разного уровня между собой и с соответствующими бюджетами по всем видам платежных средств, и, наконец, перечень, сроки и порядок образования за счет средств, полученных от приватизации, целевых фондов для инвестирования в наиболее отсталых в социально-экономическом развитии регионов Российской Федерации, структурной перестройки народного хозяйства, восстановления природной среды или другие цели.

В программе также перечислен список государственных предприятий, не подлежащих приватизации. Организация приватизационной компании по Закону от 3 июля 1991 года возлагалась на Государственный комитет Российской Федерации по управлению государственным имуществом.

Действующая модель приватизации 1992 года предусматривала определенные базовые идеи — упор на бесплатную, льготную приватизацию для трудовых коллективов. Широко распространены были и денежные формы приватизации имущества на начальном этапе — аукционы и конкурсы приватизируемых объектов. Аукционы позволили приблизить оценку имущества к реальной, рыночной, а ведь оценка имущества на этом этапе была главной проблемой. Эта была важная черта процесса, которая одновременно являлась и действенным способом борьбы с коррупцией. При иных способах, прямой продаже трудно даже было представить возможный размах коррупции — она была бы колоссальной.

Акции — инвестиционные фонды, формировавшие первичный рынок ценных бумаг. С помощью их на сегодняшний день основной преобладающей организационной формой в России стали акционерные предприятия. Часть этих акций передавалась безвозмездно или продавалась на льготных условиях членам трудового коллектива. В целом к 1 июня 1993 г. свыше 17 тыс. крупных и средних предприятий и подразделений находились в той или иной стадии корпоратизации (или акционирования).

В процессе акционирования немаловажную роль играли и чековые аукционы (например, в декабре 1992 г. — июне 1993 г. на чековые аукционы в 72 регионах страны были вынесены в общей сложности акции 2108 российских АО, представляющих практически все основные отрасли экономики и с числом занятых 2,38 млн. человек. Суммарный уставный капитал этих предприятий (номинал акций в старых ценах) составил 104 млрд. рублей, в том числе 22,3 млрд. было предложено на чековые аукционы). Среди основных участников чековых аукционов были трудовые коллективы, мелкие инвесторы, чековые инвестиционные фонды и крупные институциональные и частные инвесторы.

Понятие ваучера связано с источниками платежа при приватизации. В связи с этим нужно сказать, что существовавшая, в свое время, идея бесплатной передачи имущества населению, была связана с Законом о приватизационных счетах. Однако этот Закон никогда практически не был действующим — его цели на практике выполнил Указ о приватизационных чеках.

Приватизационный чек — это государственная ценная бумага на предъявителя, которая использовалась гражданами РФ в качестве средства платежа при приватизации государственного или муниципального имущества, а также при покупке акций (паев) инвестиционных фондов.Чеки, в сущности, являлись бумагой «на предъявителя».

Положительной стороной приватизационного чека явилось и то, что чековая приватизация предопределяла крупные масштабы и высокие темпы процесса — ведь чеки розданы всему населению и сроки их реализации были ограничены. Тем самым в процесс приватизации было вовлечено большое количество населения и объектами приватизации стала огромная часть госимущества, чего не знала история денационализации других стран. В этом есть своя специфика приватизации в России на начальном этапе.

Так, уже к началу 1994 года, было погашено около половины приватизационных чеков — около 90 миллионов. Однако, в связи с тем, что до конца чековой приватизации оставалось несколько месяцев, это потребовало от правительства создания новой программы приватизации на 1994 год. Это должно было подготовить почву для завершения этапа реформ 1991-1993 гг. и перехода к следующему этапу — денежной приватизации, становлению вторичного рынка ценных бумаг, утверждению всех необходимых структур нормального, цивилизованного фондового рынка в России. Эта программа ставила своей целью, как и прошлая, формирование широкого слоя частных собственников как экономической основы рыночных отношений. Использовались все основные способы приватизации, принципы бесплатной чековой приватизации, действующий механизм чековых аукционов и т.д.

Новый раздел об иностранных инвестициях практически снял все ограничения для участия зарубежных предпринимателей в аукционах и при покупке акций как за; деньги, так и за чеки. Программа также предусматривала значительное укрепление роли инвестиционных фондов. Им, наконец, разрешено было увеличить долю акций одного предприятия в своих активах до 25 процентов, вместо прежних десяти, что позволило фондам реально участвовать в управлении акционерными обществами, некоторые из фондов собрали всего по тысяче ваучеров и, поняв, что просто не могут функционировать, вынуждены были уступить свои акции более крупным и сильным коллегам. Такая практика «поглощения» одних фондов другими была легализована Программой.

Значительное место в Программе 1994 года было уделено защите прав акционеров. Среди главных ее постулатов — защита акционерного «меньшинства», которому обеспечена возможность «коммулятивного» голосования.

Государственная программа приватизации на 1994 год, Указы Президента о новом статусе Фонда федерального имущества и мерах, активизировали механизм действия Закона о банкротстве предприятий. Однако нельзя было забывать о главном принципе приватизации — предотвращении банкротства. Таковую проблему удалось решить, когда были найдены принципы, позволяющие не только не наносить ущерба приватизации, но и решительно ускорить процесс смены собственности, причем именно через приватизацию избежать массовой ликвидации предприятий- банкротов. Было создано Федеральное управление, для того, чтобы привести в действие процесс банкротства.

Применялась обязательная (принудительная) смена собственности, срочная приватизация, если финансовый крах неизбежен, Такая норма была заложена в Указе, который поручал Федеральному управлению по делам о несостоятельности принимать решения о принудительной приватизации. Причем ее план, принятый управлением, был обязателен для реализации. В этом случае трудовой коллектив уже не получал всех льгот, предусмотренных при обычной приватизации. Необходимо было находить инвестора для предприятия, продавать на инвестиционном конкурсе необходимый пакет акций по тем условиям, которые одобрит потенциальный покупатель. Конкурсные и аукционные торги были в таких случаях необходимы: это предотвращало возможную коррупцию и позволяло одновременно более четко и взвешенно ускорить процесс принудительной приватизации.

Структура современного предпринимательства в России характеризуется многообразием критериев ее формирования. Можно выделить экономическую структуру бизнеса (по различным формам собственности) и организационно-правовую структуру (показывающую распределение бизнеса по формам предприятий).

Для национальной экономики важными являются отраслевая и региональная структура бизнеса. Отраслевая структура отражает степень дифференциации и специализации отраслей народного хозяйства и специфику экономических взаимосвязей между ними.

Становление структуры российского бизнеса характеризуется нарастанием многообразия видов структур. В процессе приватизации жесткая иерархичность государственного предпринимательства сменяется слабой экономической иерархичностью, которая постепенно усиливается.

Структурам предпринимательства присуща эластичность, обуславливаемая общим ходом экономических реформ. В процессе приватизации происходит массовая смена организационно-правовой формы производственных единиц, появляются организации с новыми функциями.

В настоящее время значительна эластичность социально-экономической структуры и предпринимательства. Почти неэластичны отраслевая и региональные структуры предпринимательства.

Новый этап приватизации характеризуется необходимостью решения следующих стратегических задач: привлечение инвестиций в промышленность и сельское хозяйство, создание рынка недвижимости и земли, создание цивилизованного рынка ценных бумаг.

Приватизация объектов недвижимости, особенно крупных, и земельных участков в городах является одной из проблем эластичность социально-экономической структуры и предпринимательства. Непродуманный механизм их приватизации (приватизация земельных участков в ценах 1992 г.; предоставление права выкупа недвижимости не только арендаторам, но и пользователям) приводит к замедленному и малоэффективному течению данного процесса в регионах.

Реформирование приватизации в России может осуществляться через продажу предприятий (имущества, пакетов акций) по инвестиционному конкурсу. Условия реорганизации оставшихся государственных научно-производственных комплексов могут быть индивидуальны вследствие дифференцированного отраслевого и внутриотраслевого подхода к приватизации. Большую роль должны играть ранее слабо используемые способы приватизации малых и средних предприятий (банкротство, инвестиционные контракты).

Вывод

Анализ причин и хода реформирования экономики России 1990-х годов и переход к рыночной системе происходил с учетом тенденций развития хозяйственной структуры СССР. В России в результате реформ 1990-х годов практически исключена возможность реставрации старой политической и хозяйственной системы, созданы определенные условия для развития предпринимательства и бизнеса, ликвидирован товарный дефицит. Однако попытки коррекции неблагоприятных тенденций в социально-экономическом развитии страны полностью себя не оправдали. По-видимому, экономические и социальные преобразования в данный период времени не носили обоснованного системного характера и не обеспечивали устойчивого процесса развития общества. Остается открытым вопрос об оптимальном сочетании различных форм собственности, при этом общий критерий обоснования ее структуры в направлении обеспечения максимума благосостояния членов общества и частные критерии, в своей совокупности определяющие работоспособность системы в целом, разработаны недостаточно. Дополнение и взаимодействие разных форм собственности, которое на данном этапе исторического развития общества отвечало бы повышению требований к улучшению качества жизни людей, ориентации личности на духовные и экологические ценности, тем самым сводится к доминированию частного способа присвоения.

В условиях транзитивной экономики России приватизация имеет свои особенности. Во-первых, она отличается ориентацией на формирование рыночных отношений; во-вторых, псевдосправедливыми условиями, так как значительная часть населения не имела ни средств, ни заинтересованности в приобретении акций; в-третьих, слабой мотивацией внешних инвесторов; в-четвертых, отсутствием планирования реформационных макроэкономических эффектов, структурных преобразований; в-пятых, ускоренными, «шоковыми» темпами; в-шестых, недостаточной легитимностью, что создало сильный эффект криминализации.

Акцент реформирования господствующей в начале 1990-х годов государственной собственности путем ее приватизации оказался явно несостоятельным. Основная цель российской приватизации, связанная с появлением собственников и позволяющая резко повысить эффективность общественного производства, не была достигнута. Экономическая ситуация в стране усугублялась из-за разрыва налаженных производственных связей с бывшими советскими республиками и между регионами, неподготовленностью преобразований, включая отсутствие необходимых управленческих кадров нужной квалификации, сложностью использования, опыта приватизации в странах, реформирующих командно-административную систему хозяйствования, где эти процессы проходили практически параллельно.

Проведение приватизационных мероприятий в России сталкивается с целым рядом объективных препятствий. Прежде всего масштаб предполагаемых преобразований несопоставим с аналогичными процессами в других странах.

К началу приватизации в России практически отсутствовала инфраструктура рынка капиталов. Резкий спад производства значительно усложнил оценку потенциала низко рентабельных предприятий. Наблюдалась нехватка финансовых средств у населения. Из этого следуют неэквивалентность продажи государственного имущества и необходимость привилегий для различных групп населения (трудовых коллективов, безработных и т.п.).

Одним из основных направлений преобразования системы отношений собственности является приватизация государственной собственности в сочетании с глубокой демократической реформой, включающей новые формы соединения хозяйствующих субъектов со средствами производства. Эффективность приватизации для выделенных временных этапов системной трансформации в сфере отношений собственности может оцениваться обоснованной системой качественных показателей. Последующее реформирование отношений собственности должно увязываться с движением к постиндустриальному обществу с социально ориентированной рыночной экономикой при активном включении регулирующих функций государства. В переходный период сформирован системной трансформации в сфере отношений собственности, ломка существующих форм собственности.

Источники:

Хаустов Ю.И. Собственность в транзитивной экономике / Ю.И. Хаустов, СП. Клинова, Л.М. Никитина — В.: Изд-во ВГУ, 2001- 416 с.

Закон от 3 июля 1991 г. «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР».

Указ Президента РФ от 14 августа 1992 г. «О введении в действие системы приватизационных чеков в РФ».

Экономика. Под ред. Булатова А.С. — М., 1994.

«Итоги либерализации цен» / Экономист; декабрь 1993г. №2

Пресс-конференция от 21 января 2005г. заместителя руководителя Федерального агентства по строительству и коммунальному хозяйству Юрия Тыртышова/ опубликовано на сайте www.mail.ru

Общая экономическая теория / И.Т. Корогодина — В.: Изд-во ВГУ, 2003- 392 с.

Указ Президента РФ от 6 февраля 1995 г. «О втором этапе приватизации в г. Москве»

«Отчет об основных итогах чековой приватизации» Госкомимущества за 1994 г.

www.amicable_agreement_economy.ru

Содержание

Введение………………………………………………………………….2

Глава 1. Основные моменты и правила налоговой оптимизации…….3

1.1.Концепции разграничения налоговой оптимизации и

уклонения от налогов…………………………………………….3

1.2.Основные моменты оптимизации налога на прибыль……..…10

Глава 2.Различные методы оптимизации налога на прибыль……….18

2.1.Создание резерва по сомнительным долгам……………………18

2.2.Создание ремонтного фонда и применение различных

методов амортизации……………………………………………24

Заключение………………………………………………………………33

Список используемой литературы……………………………………..34

Введение

Главной целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли.

В современных условиях прибыль предприятия является важнейшим источником получения необходимых для развития предприятия денежных средств. Поэтому знание путей оптимизации налога на прибыль дает организации возможность развиваться не только за счет заемных средств, но и используя свои резервы.

Актуальность данной темы проявляется в том, что на данный момент многие предприятия используют нелегальные и противозаконные схемы оптимизации и минимизации налогов, в том числе и налога на прибыль.

В данной работе рассматриваются методы оптимизации, предусмотренные законодательством и Налоговым Кодексом РФ. Такие как создание резервов и использование ускоренной амортизации.

Немаловажным преимуществом в подробном изучении налогообложения прибыли также является то, что достаточно хорошие знания об особенностях уплаты налога на прибыль помогут избежать ошибок и недочетов при заполнении декларации и выплат по налогу.

Глава 1. Основные моменты и правила налоговой оптимизации

1.1 Концепции разграничения налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налога.

Налоговое планирование, как одно из важнейших направлений налогового менеджмента, получает в Российской Федерации все большее распространение. Одной из главных проблем, с которой сталкивается государство и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым планированием (в том числе и оптимизационным) и уклонением от уплаты налогов.1

В зарубежных странах налоговое планирование получило широкое распространение во второй половине 20-го века, в Российской Федерации – практически одновременно со становлением налоговой системы в начале

90-х годов прошлого века. Налоговое планирование является одним из четырех видов поведения налогоплательщиков.

В современных условиях выделяют следующие четыре модели поведения налогоплательщиков:

Модель 1. Уплата налогов без применения специальных мер по снижению величины налоговых обязательств. Данная модель поведения присуща законопослушному налогоплательщику, который не желает тратить дополнительные средства для осуществления вариативного подхода к практическому применению норм налогового законодательства, в том числе по причине опасения применения к нему различных санкций за нарушение налогового законодательства.

Модель 2. Уклонение от уплаты налогов. Данная модель основана на прямом сознательном нарушении налогоплательщиком норм налогового законодательства с целью максимального уменьшения сумм налоговых обязательств.

Модель 3. Обход налогов. Налогоплательщик стремиться избежать признания его как участника налоговых правоотношений либо избегает возникновения тех обязательств, которые предопределяют обязанность по уплате налогов. Такая цель достигается как легитимными способами (налогоплательщик сознательно избегает получения определенных видов доходов, либо не производит хозяйственные операции, не ведет предпринимательскую деятельность в тех формах, с которыми связана обязанность уплаты налогов), так и не легитимными способами (налогоплательщик не встает на налоговый учет, не регистрирует свою предпринимательскую деятельность).

Модель 4. Налоговое планирование. Налогоплательщик, с одной стороны, не нарушает нормы налогового законодательства. С другой стороны, он уменьшает сумму налоговых платежей посредством творческого применения законодательных норм в своей практической деятельности.

Модель поведения «налоговое планирование» неразрывно связана с самой экономической сущностью налогов. Налоги, будучи важной категорией рыночной экономики, представляют собой экономические отношения, которые складываются между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения ВВП с целью формирования централизованного фонда денежных средств (бюджета).

Внутреннее содержание налогов для участников налоговых отношений проявляется в различных внешних формах. Для государства налоги выступают в форме дохода, а для налогоплательщиков — в форме изъятия части дохода (расхода). Противоречие внешней формы проявления налоговых отношений порождает противоречие в экономических интересах участников данных отношений. Государство объективно заинтересовано в увеличении доходов бюджета, а значит и в росте объемов налоговых поступлений. Налогоплательщик заинтересован в сокращении изъятия части своего дохода, а значит в уменьшении величины налоговых платежей.

Объективный экономический интерес всегда порождает субъективную деятельность по его защите. Государство может защищать свой экономический интерес посредством разработки эффективного налогового законодательства и проведения строго, последовательного контроля за его соблюдением. Налогоплательщик может защитить свой экономический интерес посредством системы мер, ведущих к снижению сумм налоговых обязательств. Такими мерами могут быть уклонение от налогов, обход налогов и налоговое планирование.

Цивилизованным способом защиты экономического интереса налогоплательщика является модель «налоговое планирование». Она является предпочтительной и для государства, так как она воспитывает дух уважения к закону. Кроме того, способствует улучшению финансово-хозяйственных результатов деятельности налогоплательщика, развитию его бизнеса, и как следствие росту налоговых поступлений в бюджет в долгосрочном отрезке времени.

Налоговое планирование можно рассматривать как положительное социально-экономическое явление современности, так как оно соответствует перспективным экономическим интересам государства. Налоговое планирование не наносит вред государству, но способствует развитию бизнеса. В этой связи можно поставить вопрос о целесообразности включения в состав прав налогоплательщиков права на проведение налогового планирования. При этом должно быть выработано законодательное определение понятия «налоговое планирование».

Теория налогового планирования сводит содержание модели поведения налогоплательщика «налоговое планирование» к легитимной деятельности, целью которой является минимизация налоговых платежей (узкий подход к налоговому планированию), либо оптимизация налоговых платежей являются лишь составными частями налогового планирования.2

Под налоговой минимизацией понимается деятельность, направленная на уменьшение сумм налоговых обязательств налогоплательщика. Минимизация налоговых платежей обычно проводится отдельно по каждому налогу для улучшения финансового состояния налогоплательщика. Вместе с тем снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это дает прирост свободной прибыли. В ряде случаев уменьшение налоговых платежей может привести к ухудшению финансовых показателей, так как налоговые базы по ряду налогов взаимосвязаны. Уменьшая сумму налоговых платежей по одному налогу, можно увеличить рост платежей по другому налогу. Одним из таких примеров является минимизация ЕСН, которая может привести к увеличению сумм налога на прибыль. Обращаясь к налоговой минимизации, следует оценить ее последствия для всей совокупности финансовых показателей налогоплательщика.

Налоговая оптимизация в отличие от минимизации характеризуется большим масштабом деятельности. При проведении налоговой оптимизации анализируется вся совокупность налогов. Оптимизация ориентирована на нахождение наилучшего для конкретного налогоплательщика варианта налогообложения из существующих в условиях действующего налогового законодательства. Лучшего с точки зрения предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, его финансовой стратегии и цели.

В современных условиях хозяйствующего субъекта интересует не только объем уплаченных им налогов, сколько эффективность финансово-хозяйственной деятельности в целом и воздействие налогов на формирование денежных потоков. Сегодня хозяйствующий субъект должен бороться не против налогов, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности.

Анализируя международный опыт, можно выделить два основных подхода или концепции к разграничению налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов.

1. Первый подход основан на классическом принципе права, согласно которому гражданам «разрешено все, что не запрещено законом», и предполагает возможность преследования только тех действий налогоплательщика, которые нарушают законодательство.

При этом нарушение законодательства может быть явным и скрытым. Первое имеет место, например, в случае неподачи налоговой декларации, неуплаты налога в установленный срок, несоответствия данных налоговой декларации и первичных документов, использование налоговых вычетов и льгот при отсутствии к тому формальных оснований. Скрытое нарушение налогового законодательства имеет место тогда, когда налогоплательщик создает формальные основания к сокращению налогового обязательства путем фальсификации фактических обстоятельств своей деятельности, имеющих значение для исчисления налогового обязательства. Например, когда налогоплательщик перечисляет средства по фиктивной сделке (за оказание консультационных услуг, которые в действительности не оказывались) контрагенту, пользующемуся налоговыми преимуществами (например, являющемуся резидентом оффшорной зоны или уплачивающему налог по пониженной ставке) или вовсе не уплачивающему налоги (являющемуся так называемой «фирмой-однодневкой»). В этом случае средства, сэкономленные от налогообложения, обналичиваются и перераспределяются между контрагентами. Такие действия можно квалифицировать как налоговое мошенничество, т.к. налогоплательщик использует предоставляемые налоговым законодательством права и льготы при отсутствии действительных к тому оснований.

Рассматриваемый подход допускает следующие способы борьбы с уклонением от налогов:

формирование нейтрального законодательства, предусматривающего максимально возможную близость ставок налогообложения различных видов доходов, минимальное количество льгот и прочих искажающих факторов;

установление законодательных ограничений и презумпций, направленных на пресечение наиболее распространенных схем минимизации налоговых обязательств;

преследование мошеннических действий налогоплательщика, направленных на уклонение от налогообложения.

Однако все перечисленные способы имеют ограниченную эффективность. Абсолютная нейтральность налогового законодательства в принципе недостижима.

Ввиду многообразия встречающихся на практике ситуаций законодательство сложно перекрыть все потенциально возможные схемы минимизации налогов. Лишившись возможности использовать одну схему, налогоплательщики выстраивают другую или модифицируют старую с учетом поправок, внесенных в налоговое законодательство. Типичным примером этого может служить модификация безналоговых схем выплаты заработной платы с использованием договора страхования жизни и банковского вклада в России в течение 90-х годов.

Преследование мошеннических действий налогоплательщика, направленных на уклонение от налогообложения, тоже не всегда результативно. Учитывая, что фиктивная сделка по сути представляет собой включение в налоговую отчетность заведомо недостоверных сведений, такие действия налогоплательщика должны рассматриваться как налоговое правонарушение, а в определенных случаях как уголовное преступление.

Ограниченностью возможностей подхода, согласно которому гражданам «разрешено все, что не запрещено законом», в защите фискальных интересов государства объясняется появление в налоговом праве концепции злоупотребления правом.

2. Концепция злоупотребления правом предполагает использование максимально общих, универсальных норм, предоставляющих налоговым органам и судам возможность определять степень правомерности каждого конкретного случая налоговой оптимизации.

Концепция «злоупотребления правом» юридически весьма уязвима, так как допускает применение мер принуждения к лицам, в действиях которых не установлено наличие нарушений законодательства. Поэтому противники этого подхода имеют основания утверждать, что он предполагает применение мер принуждения за законные действия налогоплательщиков. В действительности это не вполне справедливо, т.к. пересмотр налоговых последствий сделки при применении концепции основан на суждении типа : «очень похоже (хотя достоверно и не доказано), что сделка была незаконной».

Эта концепция применяется во многих развитых странах, в том числе в Канаде, Австралии, Ирландии, Франции, Нидерландах.3

Российскую Федерацию на сегодняшний день нельзя однозначно отнести к числу стран, исповедующих один из вышеназванных подходов.

Отказ от использования концепции злоупотребления правом в российском законодательстве не сильно затронет фискальные интересы, учитывая что в настоящее время в России действует целый ряд запретов и презумпций, направленных на перекрытие отдельных каналов уклонения от налогообложения. К их числу можно отнести, в частности: ст.40 НК РФ, позволяющую налоговым органам применять для целей налогообложения цены, отличные от тех, которые указаны сторонами сделки; ст.50 НК РФ, предусматривающую возможность возложения налоговой обязанности на лицо, выделившееся из состава налогоплательщика, если установлено, что реорганизация осуществлена с целью минимизации налога; ст.252 НК РФ, согласно которой налоговую базу по налогу на прибыль организаций сокращают лишь обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они направлены на получение дохода; целый ряд ограничений принятия к вычету по налогу на прибыль отдельных расходов налогоплательщика.

1.2 Основные моменты оптимизации налога на прибыль

Оптимизация отдельных налогов предполагает рассмотрение различных элементов налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления и срока уплаты соответствующего налога. Наибольшее внимание на стадии оптимизации налогов также уделяется использованию льгот и освобождение от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов ( например, использование налогового кредита, инвестиционного кредита, рассрочек).

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения – прибыль. При этом плательщиком налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.4

Для обеспечения полной и своевременной уплаты налога важно установить, что же является объектом налогообложения.

Объектом является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимается экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.5

Документальное подтверждение затрат должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Необходимо также иметь в виду, что указанные затраты могут приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или отчетных периодах, в которых они осуществлены налогоплательщиком в соответствии с проводимой им учетной политикой.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как в РФ, так и за ее пределами, а для иностранных организации – только от источников в РФ.

Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, включающую в себя сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов.6

К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

При определении указанных доходов из них должны быть исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитыватся налогоплательщиком в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются на рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.

Доход от реализации для целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и раннее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, и связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги и имущественные права.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами.

К внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или других санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи в аренду.

Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия управленческих решений, поскольку данный налог оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой стратегии развития.

Планирование налога на прибыль осуществляется при международном налоговом планировании, при разработке учетной политики организации, при заключении различных договоров. В рамках международного налогового планирования следует сказать о том, что наиболее глобальный характер имеют общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, которые обычно состоят из трех частей: в первой части устанавливается сфера действия соглашения, во второй – определяются налоговые режимы, в третей – предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений. Урегулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется путем заключения двухсторонних налоговых соглашений.

Имеющиеся у России соглашения об избежании двойного налогообложения сгруппированы по рассматриваемым в них вопросам на следующие виды:

по строительно–монтажным работам;

по дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

по процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

по международным перевозкам;

выплаты вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму;

выплата вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-монтажных площадках.

Следует отметить, что в России возможны два способа использования таких договоров: 1) предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов иностранных юридических лиц из источников в России; 2) возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц из источников в России. Использование соглашений об избежании двойного налогообложения позволяет предприятиям получать реальную экономию в случае, если ставка в другой стране меньше, чем в России.7

В современных условиях законодательно закреплена необходимость учитывать налоговые аспекты при составлении приказа по учетной политике. В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:

метод определения доходов и расходов (ст. 271, 273 НК РФ);

порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п.2 ст.288 НК РФ);

налоговый учет амортизируемого имущества (ст.259 НК РФ);

порядок формирования резервов по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ);

порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст.267 НК РФ);

порядок уплаты налога на прибыль (ст. 286 НК РФ).8

Например, для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют одним из методов предусмотренных ст. 259 гл.25 НК РФ – линейным или нелинейным. Кроме того, для целей налогообложения может применятся ускоренная амортизация, регламентируемая Постановлением Правительства РФ от 09.08.94 №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Для целей бухгалтерского учета организации, использующие ускоренную амортизацию, могут применять один из четырех способов амортизации, предусмотренных в п. 4.2 ПБУ №6/97. В том случае, если амортизационные отчисления, исчисленные используемым в организации способом, окажутся больше суммы отчислений, исчисленной при ускоренной амортизации, производится корректировка прибыли в общеустановленном порядке.9

Текущее планирование хозяйствующего субъекта предполагает разработку наравне с учетной политикой и договорную политику, под которой подразумевается использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации. К основным инструментам договорной политики относятся:

выбор контрагента;

выбор вида договора;

определение отдельных условий договора.

В рамках договора дарения в соответствии с п.2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п.8 ст.250 НК РФ).

При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу . Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

В ст.251 НК РФ предусмотрены доходы, полученные в результате передачи имущества на безвозмездной основе, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В частности, не облагаются налогом на прибыль организаций следующие доходы (п.1 ст.251 НК РФ в редакции Закона РФ от 29.05.2002 №57/ФЗ):

средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия ) РФ» (пп.6);

имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп.8);

имущество, полученное российской организацией безвозмездно (пп.11):

1)  от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

2)   от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

3)   от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

4)имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп. 14).

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 249 «Доходы от реализации», ст. 250 «Внереализационные доходы», ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы») при получении имущества по договору безвозмездного пользования объекта обложения налогом на прибыль у предприятия не возникает.

Глава 2. Различные методы оптимизации налога

на прибыль

2.1.Создание резерва по сомнительным долгам.

Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации — плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам.     Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ к созданию резерва по сомнительным долгам.

Необходимо учитывать, что создавать резерв по сомнительным долгам могут только те организации-плательщики налога на прибыль, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления.10 В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва:

• организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;

• рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;

• рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерв

При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемого в соответствии со статьей 249НКРФ. Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Создание резерва должно подкрепляться расчетом-справкой бухгалтера и соответствующим налоговым регистром. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете также предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Порядок создания резерва регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34Н). Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Суммы резервов относятся на финансовые результаты организации. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой – либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете организации создание и использование резерва сомнительных долгов отражается следующим образом:

создание резерва по сомнительным долгам отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

при списании невостребованных долгов, раннее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами – в части, покрываемой резервом, и по дебету счета 91 и по кредиту счетов учета дебиторской задолженности – в части, не покрываемой суммой созданных резервов;

по окончании года сумма резерва, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в отчетном году, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно организацией оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

Говоря об оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам необходимо отметить недостатки данного способа:

резерв создается не под любую задолженность, долги должны быть просрочены более чем на 45 дней;

сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10% от выручки отчетного (налогового) периода;

сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности, лимита выручки, но и от характера долга. Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Кроме того, в соответствии со статьей 266 НК РФ, чтобы задолженность была признана сомнительной, эта задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.11

Рассмотрим пример использования этой схемы на практике. ООО «Серна» признает доходы и расходы методом начисления. Доходы организации (выручка от реализации продукции) за 9 месяцев 2004 года составили 12000 тыс. руб., расходы (без НДС) – 9000 тыс. руб.

За 9 месяцев у организации образовалась следующая непогашенная дебиторская задолженность:

на сумму 1 400 тыс. руб (без НДС) по договору от 30.05.2004г. №45. Товары были отгружены 15.06.2004г., документы на оплату были переданы покупателю 17.05.2004г. По условиям договора покупатель оплачивает товары не позднее 7 рабочих дней с момента выставления платежных документов;

на сумму 600 тыс. руб. (без НДС) по договору от 15.08.2004 №71. Товары были отгружены 20.08.2004 г., одновременно покупателю были переданы платежные документы. По условиям договора покупатель должен был оплатить товары на следующий рабочий день после их отгрузки, т.е. 21.08.2004г.

На последний день отчетного периода в организации была проведена инвентаризация дебиторской задолженности, по ее результатам был создан резерв в размере 1400 тыс. руб. – задолженности по договору от 30.05.2004г. №45, включаемый в резерв в полной сумме, т.к. долг был просрочен более чем на 90 дней.

Задолженность по договору от 15.08.2004 г. №71 не учитывается при создании резерва по сомнительным долгам.

Как было указано выше, сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации за 9 месяцев 1200 тыс. руб. (12000 тыс. руб. х 10%).

Таким образом, на последний день отчетного периода (30.09.2004) организация может включить во внереализационные расходы сумму в размере 1200 тыс. руб.

Рассчитаем налог на прибыль за 9 месяцев 2004 года.

Налог на прибыль = (доходы – расходы (в том числе и внереализационные)) х 24%

(12000тыс. руб. – (9000 тыс. руб. + 1200 тыс. руб.)) х 24%= 432 тыс. руб.

Если бы организация не создала резерв по сомнительным долгам, то платеж по налогу на прибыль составил бы

(12000 – 9000) х 24% = 720 тыс. руб.

Таким образом, при образовании резерва сомнительных долгов сумма налога на прибыль за 9 месяцев 2004 года сократится на 288 тыс. руб.

2.2. Оптимизация налога на прибыль с помощью создания ремонтного фонда и применения различных методов начисления амортизации.

Одним из способов уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль для налогоплательщиков является образование резерва для предстоящих расходов на ремонт. В настоящее время НК РФ предоставил организациям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств. Организация – плательщик налога может в каждом отчетном периоде уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд. Создание такого резерва разрешает статья 260 НК РФ, в которой указано, что для обеспечения в течение двух или более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе образовывать резервы.

При создании ремонтного фонда организации необходимо выполнить все требования, предъявляемые главой 25 НК РФ. Порядок создания резерва под предстоящие ремонты основных средств определен в статье 324 НК РФ. В ней говорится, что налогоплательщик, образующий резерв, рассчитывает отчисления исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость основных средств отчисляется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Если основные средства приобретены до вступления в силу 25 главы НК РФ, т.е. до 06.08.2001г., то они оцениваются по восстановительной стоимости, т.е. с учетом проведенных переоценок на ту же дату. Определение совокупной стоимости осуществляется на основании инвентарных карточек учета основных средств унифицированной формы № ОС – 6.12

Норматив отчислений налогоплательщиком определяется самостоятельно исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов и сметной стоимости ремонта.

В соответствии со статьей 324 НК РФ предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Для проведения таких расчетов следует вести налоговый регистр, в котором бы определялась совокупная стоимость основных средств, размер отчислений, отчисления в резерв, производимые в каждом отчетном периоде.

Отчисления в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода.

Сумма фактических затрат проведенных в налоговом периоде списывается за счет резерва.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом ) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

И наоборот, если сумма резерва превысит сумму фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика.

Создание резерва предстоящих расходов на ремонт следует отразить в учетной политике организации.

Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования капитального ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов с целью налогообложения. Исходя из текста статьи 324 НК РФ, это следует отразить в учетной политике и графике проведения капитального ремонта основных средств организации. При этом в предыдущие налоговые периоды подобные ремонты не должны осуществляться.

Таким образом, в случае проведения капитального ремонта у налогоплательщиков есть право увеличить предельный размер отчислений в резерв. Увеличение осуществляется на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта.

В организации должны быть следующие документы, которые подтверждали бы необходимость проведения капитального ремонта:

дефектные ведомости с указанием всех неисправностей, требующих устранения путем ремонта;

данные о стоимости основных средств;

сметы на проведение ремонта;

нормативы и сроки проведения ремонта;

расчет отчислений в резерв.

Для подтверждения факта проведения ремонта основных средств должны быть следующие документы:

при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом – смета на выполнение ремонтных работ с указанием речня этих работ, первичные документы, подтверждающие расходы на оплату труда, операции отпуска материальных ценностей и т.д. (причем первичные документы должны быть сгруппированы согласно разработанным в данной организации цифрам по видам ремонта, деятельности, видам производства);

при выполнении ремонтных работ подрядным способом – договор с подрядной организацией и по факту проведения ремонта – счета. Независимо от вида ремонта и окончания работ оформляется акт приемки – сдачи отремонтированных объектов по форме №ОС-3.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34 Н), в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может образовывать резервы на ремонт основных средств. Порядок образования ремонтного фонда отражается в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации. Документами, подтверждающими правильность отчислений в ремонтный фонд, являются те же документы, которые необходимо составлять при создании ремонтного фонда для целей налогового учета.13

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с созданием и использованием ремонтного фонда оформляются следующими записями:

Дт 20, 23, 26, 29, 44 Кт 96 – образован резервный фонд для предстоящего капитального ремонта основных средств организации.

Дт 96 Кт 23, 29, 70, 76, 10, 69 – средства фонда направлены на осуществление ремонта.

Рассмотрим еще один метод, который позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации может быть использован многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.

В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.14

Согласно ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации). В соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, утвердившего «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», все амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования объединяется в 10 амортизационных групп.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

К = (1/n)х 100%, где

К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации:

К = (2/n)х100% , где

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту имущества;

n – срок полезного использования в месяцах.

Стоит обратить внимание на то , что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

Сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.15

Рассмотрим схему на практике:

ООО «Серна» приобрело в январе 2003 года основное средство (оборудование по золочению) первоначальной стоимостью 560 000 тыс. руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе того же года, срок его полезного использования установлен – 36 месяцев. Амортизация начисляется с февраля 2003 года. Согласно классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко 2 – ой амортизационной группе (срок полезного использования – от 2 до 3 лет включительно).

Проведем сравнительный анализ двух методов начисления амортизации по данному объекту.

Таблица сравнительного анализа двух методов начисления амортизации

Таблица 1

Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный способ начисления амортизации достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечение половины срока полезного использования основного средства (18 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 65% от первоначальной стоимости, а при линейном – только 50%.

Заключение

В данной работе была рассмотрена проблема оптимизации отчислений по налогу на прибыль на примере нескольких схем, а также разграничение налоговой оптимизации в рамках закона и уклонением от уплаты налога.

Описанные в курсовой работе схемы разработаны на основании методов, предлагаемых а Налоговом Кодексе РФ.

Анализируя эти методы можно понять, что основной налоговой нагрузки они не снимают, к чему стремятся в настоящее время практически все предприятия и малый бизнес.

Поэтому в Российской экономике используются повсеместно схемы уклонения от уплаты налогов, нарушающие законодательство, но дающие возможность предприятию оставить практически всю прибыль у себя.

Оптимизация налога на прибыль предполагает обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода, обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущего дохода, а также к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме.

Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Список используемой литературы

Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. – Новосибирск, «Рипэл», 2006

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» по состоянию на 1 мая 2006 года;

Федеральный закон от 24.07.2000 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ»;

Постановление Правительства РФ от 09.08.94 №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов»;

Реформа бухгалтерского учетв. Все 20 ПБУ- Новосибирск: «Рипэл», 2006;

Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006;

Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. – М.:Экономистъ,2004;

Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы – М:Финансы и статистика, 2001;

Богатая И.Н., Королева Н.Ю., Кузнецова Л.Н. Как минимизировать ваши налоги. Серия «50 способов». – Ростов на Дону: Феникс, 2001;

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговй оптимизации – М: Аналитика – Пресс, 2001;

Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование – СПб: Питер, 2004;

Золотарева А.Б. разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения// Финансы №10,2006;

Масленникова А.А.Налоговая политика в деталях// Финансы №8,2006;

Мельникова Н.П., Гурова А.В.Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса// Финансы №11,2006;

Подпорин Ю.А. Четыре способа сохранения прибыли//Экономика и жизнь №40,2003;

Шмелев Ю.Д., Юрасова И.Н. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования// Финансы №11,2006;

Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль// Консультант предпринимателя бухгалтеру №2, 2004;

Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль путем применения различных методов начисления амортизации и использования минимальных сроков полезного использования// Консультант предпринимателя бухгалтеру №6, 2004.

1 Ю.Д. Шмелев, И.Н. Юрасова. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования// Финансы №11,2006

2 Н.П. Мельникова, А.В. Гурова. Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса// Финансы №8,2006

3 А.Б. Золотарева. Разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения// Финансы №10,2006

4 Налоговый Кодекс РФ – 2006. – Новосибирск «Рипэл», 2006

5 Подпорин Ю.А. Четыре способа сохранения прибыли// Экономика и жизнь№40,2003

6 Богатая И.Н., Королева Н.Ю., Кузнецова Л.Н.Как минимизировать ваши налоги. Серия «50 способов».- Ростов на Дону, Феникс,2001

7 Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник – М.: «Дашков и К»,2006

8 Налоговый Кодекс РФ – 2006. – Новосибирск «Рипэл», 2006

9 Реформа бухгалтерского учета. Все 20 ПБУ. – Новосибирск. «Рипэл», 2005

10 Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы – М.:Финансы и статистика, 2001

11 Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль// Консультант предпринимателя бухгалтеру, январь 2004, №2

12 Яковлева Е.Н. оптимизация налога на прибыль// Консультант предпринимателя бухгалтеру, январь 2004, №2

13 Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование – СПб.:Питер,2004

14 Налоговый кодекс – 2006 часть 2 – Новосибирск, «Рипэл», 2006

15 Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль путе применения различных методов начисления амортизации и использования минимальных сроков полезного использования// Консультант предпринимателя бухгалтеру, март 2004,№6

34

Кафедра менеджмента

Контрольная работа

Основные понятия экономики

по дисциплине: Инновационный менеджмент

Содержание

1. Взаимосвязь категорий «НТП», «сроки службы основных производственных фондов», «моральный и физический износ»

2. Технопарки. Технополисы

3. Маркетинг инновационных продуктов

4. Оценка эффективности приобретения и продажи лицензии

Список литературы

1. Взаимосвязь категорий «НТП», «сроки службы основных производственных фондов», «моральный и физический износ»

При этом под «научно-техническим прогрессом» (НТП) понимают непрерывное развитие и совершенствование орудий труда, технологических процессов и управления производством, создание новых видов сырья и энергии, систематический рост технической оснащенности труда занятых в производстве работников и соответствующее развитие научных исследований для осуществления этих задач.

Можно выделить три взаимосвязанных и взаимообусловливающих аспекта влияния научно-технического прогресса на развитие общества:

экономический (от внедрения технических и технологических новшеств конкретные предприятия и национальная экономика в целом получают экономический эффект);

социальный (улучшение условий труда, предотвращение неблагоприятного воздействия на человека электрических и магнитных полей, вредных газов и излучений, тепловых и химических выбросов, снижение доли тяжелого физического труда, механизация и автоматизация производства снимают многие поводы для социальной напряженности в обществе, что приводит к снижению количества забастовок и срывов производственного процесса. Кроме того, количество новшеств социально-культурного назначения (бытовых приборов, домашнего оборудования) с годами существенно увеличивается, что отражается на общем психологическом настрое человека);

политический (появление в стране научно-технических новинок, «ноу-хау» и пр. поднимает авторитет государства на международном рынке, что может привести и к изменению его роли в международных политических взаимоотношениях).

К сожалению, существующая на сегодняшний день в Украине законодательная и нормативная база, регулирующая научно-техническую деятельность, не только не способствует повышению технологической и инновационной конкурентоспособности страны, но и приводит к тому, что воспроизводственный процесс происходит на постоянно сужающейся основе, не обеспечивается даже простое воспроизводство основного капитала.

На мой взгляд, в нынешних условиях обострения финансового и инвестиционного кризиса у государства нет реальных возможностей в ближайшем будущем усилить финансовую поддержку науки, образования и инновационного предпринимательства. В связи с этим мне представляется более целесообразным начать процесс реформирования системы управления НТП с совершенствования амортизационной политики. Использование в хозяйственной практике норм амортизационных отчислений, основанных на оптимальных сроках службы техники, учитывающих не только ее физический, но и моральный износ, запланированные темпы и направления НТП, позволит существенно активизировать воспроизводственные процессы в экономике.

В то же время, сами предприятия должны перейти на режим наиболее эффективного использования техники. Безусловно, предприятию будет выгодно избрать такую политику осуществления замен старых моделей техники на новые, при которой или минимизируются издержки фирмы или максимизируется интегральный экономический эффект. К сожалению, большинство украинских предприятий не уделяют этому вопросу должного внимания в силу того, что не имеют методической базы для проведения такого рода расчетов.

Решение проблем по каждому из этих перечисленных выше направлений должно начинаться с решения вопроса о выборе оптимального срока службы техники. Поэтому проведем детальный анализ роли показателя «срок службы техники» в системе управления НТП.

Одним из основных условий ускорения научно-технического прогресса является перенос центра тяжести в технической, структурной и инвестиционной политике с расширения производственных мощностей на их техническое перевооружение, с увеличения масштабов применяемых ресурсов — на их более эффективное использование на базе прогрессивной техники, технологии и организации производства. Ускорение НТП в значительной степени связано с масштабами, организацией и маневренностью отраслей экономики, занятых созданием, модернизацией и техническим перевооружением производственных мощностей.

Основные фонды являются одним из самых значимых и определяющих факторов экономического роста. Кроме того, от состояния, качества и структуры основных фондов в значительной степени зависят основные финансовые результаты деятельности предприятий. В связи с этим проблема их воспроизводства на качественно новом технологическом уровне выходит на ведущее место в экономической политике большинства стран мира, а задача технического перевооружения рассматривается не только как чисто экономическая проблема, а в большей степени как социально-экономическая, и поэтому становится объектом народнохозяйственного и отраслевого управления.

Характер экономического развития существенно меняется с течением времени, поэтому каждый этап развития экономики имеет свои особенности. Классики мировой экономики в большинстве своем сходятся во мнении, что материальной основой таких изменений являются циклы воспроизводства основных фондов, длительность которых в значительной степени определяется сроками службы техники.

Цикл воспроизводства представляет собой динамическую категорию, характеризующую непрерывность воспроизводственного процесса и переход из одного качества в другое. Срок же службы — это категория статическая, показывающая время использования определенных средств труда и отражающая конечность этого процесса.

Срок службы техники (или иначе его часто называют циклом ее воспроизводства включает стадию ее создания, эксплуатации и ликвидации. Однако объектом оптимизации, как правило, является эксплуатационный цикл, т.е. то время, в течение которого техника уже функционирует (от момента ее включения в технологический процесс до момента ликвидации).

Необходимо отметить, что научно-технический прогресс и оптимальные сроки службы техники — это взаимовлияющие факторы. С одной стороны, установление оптимальных сроков службы является одним из методов управления НТП, а с другой — фактор НТП следует учитывать при расчете сроков службы. Чем выше темпы НТП, тем больше разрыв в технико-экономических характеристиках новой и старой техники, и тем больше разница в издержках производства единицы продукции с помощью новой и старой техники.

Величина экономически целесообразного срока службы техники не может быть постоянной. Ее динамика в значительной мере определяется характером и темпами НТП. С одной стороны, НТП способствует увеличению сроков службы техники за счет создания более прочных и долговечных материалов, повышения точности обработки деталей и т.д. С другой стороны, НТП увеличивает степень физического и морального износа и приводит к сокращению сроков службы. Об увеличении степени физического износа можно говорить, поскольку внедрение роботов и автоматизированных систем управления производством практически вытесняет ручной труд, но при этом существенно повышает загрузку оборудования по времени и по мощности, сокращает простои, увеличивают скорость работы оборудования и т.д. Об увеличении темпов морального износа можно говорить, поскольку в результате НТП осуществляется регулярная смена технологий, технических принципов и др., что требует своевременного обновления техники.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что определение величины показателя «срок службы техники» является уже не только не технической, но и не микроэкономической проблемой, а играет существенную роль в масштабах всей национальной экономики. Поэтому с уверенностью можно сказать, что показатель «срок службы техники» является одним из важнейших инструментов управления начно-техническим прогрессом, а вопросы разработки и совершенствования методических подходов к его оптимизации выходят на первый план при разработке методической базы управления НТП.

Как уже указывалось выше, основными факторами, влияющими на величину показателя «срок службы техники», являются ее физический и моральный износ. В связи с этим далее будут систематизированы и проанализированы методические подходы к определению срока службы оборудования с учетом этих двух факторов.

Физический износ — это утрата основными фондами первоначальной потребительской стоимости, а также первоначальных (механических, физических, химических и т.п.) свойств под воздействием внешней среды и эксплуатационных нагрузок, вследствие чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми средствами труда того же рода.

Суть методов, которые рассматриваются экономистами, в общем, сводится к тому, что все единовременные и текущие затраты распределяются на весь срок службы техники, а затем определяется такое оптимальное число лет, при котором сумма этих затрат на единицу продукции становится минимальной.

Обычно минимальная себестоимость продукции, произведенной с помощью какой-либо техники, определяется критическим значением функции двух величин, изменяющихся по мере возрастания срока службы техники или объема выполненной за этот срок работы. Одна из этих величин — снижающиеся амортизационные отчисления на реновацию, а вторая — возрастающие удельные расходы на все виды ремонтов и обслуживания по мере износа оборудования.

Оптимальный срок службы определяется исходя из предположения, что существует некоторый временной предел, после которого дальнейшее использование техники становится экономически нецелесообразным вследствие ухудшения ее технических характеристик и увеличения затрат на обслуживание и ремонт.

В последние десятилетия в экономической литературе стала преобладать точка зрения, что физическое устаревание техники происходит не пропорционально времени эксплуатации или объему выполненной работы, а неравномерно. На степень этой неравномерности влияет целый ряд факторов, а именно:

степень загрузки оборудования (количество смен и часов работы в сутки);

качество и долговечность материала, из которого изготовлена техника;

качество ухода за оборудованием, степень воздействия на него вредных физических и химических условий;

своевременность и качество текущих ремонтов;

уровень квалификации работников, обслуживающих данную технику;

степень соблюдения технических режимов эксплуатации техники.

Закономерности физического износа существенно отличаются от закономерностей морального. Уровень физического износа является индивидуальной характеристикой состояния каждой конкретной единицы техники и зависит не только от срока и интенсивности ее эксплуатации, а и от условий, в которых она применяется, от запаса прочности и надежности. Это значит, что два одинаковых средства труда могут достичь одной и той же степени физического износа за разный промежуток времени и при различном объеме выполненных с их помощью работ. Моральный же износ, напротив, у одних и тех же средств труда проявляется в одинаковой степени и одновременно, поскольку является следствием внешних, общественных условий производства.

Поэтому далее будут проанализированы подходы к оптимизации сроков службы техники, которые позволяют учитывать не только физический, но и моральный износ техники.

Проблема морального старения техники — одна из актуальнейших в технической и инвестиционной политике страны, поскольку от ее решения во многом зависит обоснованность темпов обновления продукции, сроков эксплуатации оборудования, темпы и направления НТП и многие другие.

Под моральным износом понимают частичное или полное обесценивание основных фондов под воздействием внешних для предприятия изменений в микро- и макросреде.

Моральный износ отличается от физического тем, что морально изношенная техника не теряет физической способности функционировать, а лишь исчезает необходимость в ее дальнейшем применении.

Выделяют три вида морального износа:

а) моральный износ первого вида, связанный с ростом производительности труда в отраслях, производящих аналогичную технику (т.е. обесценивание происходит за счет усовершенствования методов производства).

б) моральный износ второго вида, вызванный ростом производительности труда в отраслях, использующих эти основные фонды, вследствие появления новых, более производительных машин и оборудования.

в) моральный износ третьего вида (впервые был выделен С.П. Мукасьяном), вызванный социальными причинами, в качестве которых наиболее часто выделяют следующие:

функциональные причины (вследствие того, что общественной нормой становится продукция существенно более высокого качества или вследствие перехода экономики на выпуск принципиально новых видов продукции, в результате чего имеющееся оборудование становится ненужным);

эргономические причины (вследствие изменения требований к условиям труда, т.е. появления техники, обеспечивающей более высокую безопасность или привлекательность труда, ликвидирующей тяжелый или монотонный труд, увеличивающей фонд свободного времени и т.п.);

экологические причины (вследствие ужесточения экологических нормативов и стандартов);

«модное» устаревание (вследствие изменения эстетических требований, веяний моды, показателей богатства, престижа и т.п.).

Ускорение НТП вызывает ускорение морального износа техники, причем, в таких условиях не перестает действовать моральный износ первого вида, отражаемый в динамике цен, а также возрастает роль морального износа второго вида.

Моральный износ сам по себе не может привести к экономическим потерям, проблемы возникают только при его недостаточном учете. Прежде всего, потери возникают при неоправданном завышении нормативных сроков службы техники, т.е., когда оборудование продолжает эксплуатироваться в то время, когда это уже экономически невыгодно. Кроме того, потери могут возникать и при недостаточно интенсивном использовании современной, подверженной моральному устареванию техники. Для многих развитых стран характерно такое построение технической политики, при котором изготавливается техника с таким физическим сроком службы, который бы не превышал срока ее полного морального устаревания.

Однако целесообразность замены старой техники на более совершенную нельзя мотивировать только лишь одним фактом ее морального устаревания. Бывают ситуации, когда морально устаревшую технику все еще выгодно использовать на других участках производственного процесса, или когда замена старой техники на новую приводит к необходимости замены большого класса вспомогательного оборудования, что по тем или иным причинам делать нецелесообразно.

2. Технопарки. Технополисы

Технопарк — компактно расположенный комплекс, функционирование которого основано на коммерциализации научно-технической деятельности и ускорении продвижения новшеств в сферу материального производства.

Отличительные черты технопарка: комплектность входящих в технологический парк юридически самостоятельных фирм и организаций по научно-производственному циклу создания новшеств (научные учреждения. Вузы, промышленные предприятия, службы сервиса и т.д.); компактность расположения (в Японии — не далее 30 минут езды от «города-родителя»); ограниченность площади; наличие качественной инфраструктуры; расположение в экологически чистых живописных районах; высокая эффективность инновационной деятельности.

Технополис — специально созданный комплекс в одном регионе, возле центра научных идей (небольшом городе с развитой инфраструктурой), включающий фирмы и учреждения, охватывающие полный инновационный цикл.

В отличие от технопарка технополис создается (строится) специально и он включает весь комплекс работ инновационного процесса.

В Японии городом исследований является Аукуба, в котором расположено 30 и 98 ведущих государственных исследовательских институтов и 2 университета. В нем проживает 12 тыс. человек. Разновидностью технополисов являются региональные агломерации, отличающиеся комплектностью, большой территорией, нерегулируемостью процессов, активизацией венчурного капитала (например, Силиконовая долина в Калифорнии, куда входят Стэндфордский научный парк, 12 исследовательских центров).

3. Маркетинг инновационных продуктов

Маркетинговое исследование по новому продукту нацеливается на оценку существующего и прогноз динамики будущего спроса на продукт на конкретных сегментах рынка (среди групп потребителей с определенными сегментообразующими признаками).

Маркетинговому исследованию по рассматриваемому новшеству должно предшествовать позиционирование этого новшества, т. е. выявление тех сегментов рынка (групп потребителей), где (у кого) на подобный продукт может быть повышенный и хотя бы не полностью удовлетворенный спрос, понимаемый как обеспеченная соответствующей платежеспособностью потребность в продукте. При этом необходимо оценить как емкость, так и ценовую эластичность этого спроса.

Емкость спроса представляет собой совокупную денежную массу, которая может быть выделена потребителями на покупки данного продукта (при любых сочетаниях его цены и количества продаж). Графически это отражается тем. насколько линия спроса в координатах «цена—продажи» сдвинута вправо от начала координат (т. е. насколько велико будет количество продаж при одной и той же выставляемой на продукт цене).

Ценовая эластичность спроса — это показатель того, насколько количество продаж будет изменяться в результате изменения продажной цены (говорят о «предельном», или «маржинальном», изменении количества продаж при изменении цены на единицу или один процент). При более детальном исследовании стараются выявить не только среднюю ценовую эластичность спроса (тогда в упомянутой системе координат он отражается прямой линией), но и эластичность спроса относительно разных базовых цен (в разных точках линии спроса, которая в этом случае превращается в кривую с разным наклоном, или с разной «точечной эластичностью спроса», в разных своих точках).

Желательной является также оценка зависимости между доходами потребителей на целевом для продукта сегменте рынка и вероятным количеством его покупок (потребления) при каждой данной цене на продукт. Такая оценка (в форме кривых «доходы—потребление», или кривых Энгеля) позволит прогнозировать спрос на продукт на основе прогноза тенденции в изменении доходов (финансового состояния, охватывающего как текущие доходы, так и накопления и кредитоспособность) целевых потребителей продукта. Для достаточно дорогостоящих товаров и услуг изучение доходов и финансового состояния целевых потребителей является обязательным. Оно может делаться на основе публикуемых или запрашиваемых финансовых отчетов потребителей, если они являются открытыми акционерными обществами. Если потребители являются физическими лицами либо ИП иной правовой формы, то должны применяться специальные прямые и косвенные методы оценки, основанные на выборочном мониторинге финансового состояния репрезентативных потребителей.

Трудность маркетинговых исследований по новым для рынка продуктам состоит в том. что опросы фокусных групп потребителей с обычными прямыми вопросами о допустимых для них сочетаниях цены и количества покупок здесь гораздо менее применимы в силу новизны продукта для потребителей, которые с ним к моменту опроса просто недостаточно знакомы.

Для таких случаев разработана специальная техника опросов и обработки их результатов. Суть этой техники заключается в том. что опрашиваемых (специально стимулируемых) потенциальных потребителей просят ответить на вопрос, какую часть своих располагаемых доходов они будут готовы потратить на приобретение вновь предлагаемого им продукта (имея в виду назначаемую цену на него), оставив на все прочие свои расходы определенные средства, при различных уровнях достигаемой для себя полезности (удовлетворенности уровнем жизни либо, применительно к потребителям-фирмам, финансовым состоянием) В итоге, по результатам таким образом проведенных «полевых» исследований (опросов) выводятся «карты предпочтений» целевых потребителей, составляемые из кривых безразличия между разными количествами приобретаемого по заданной цене нового продукта и средствами, оставляемыми потребителями для покупки всех прочих элементов их «потребительских корзин». На полученных «картах предпочтений» уже в ходе «кабинетного» анализа при максимизации достигаемой потребителями полезности и соблюдении их бюджетных ограничений находятся оптимальные для потребителей сочетания (точки в координатах карт предпочтений) объема покупок нового продукта и фондов, оставляющихся потребителям на приобретение всех прочих необходимых товаров и услуг.

При выборе техники маркетингового исследования по новшеству решающим, следовательно, является то, планирует ли ИП к моменту проведения этого исследования хотя бы предварительное размещение нового продукта на рынке и таким образом ознакомить потенциальных покупателей с новшеством.

Если не предпринимать предварительно пробного (ознакомительного) размещения на рынке нового для потребителей продукта, то маркетинговое исследование вероятного спроса на этот продукт резко осложняется. С точки зрения затрат это означает, что поступающая таким образом фирма экономит на инвестициях в освоении выпуска первых пробных партий продукта, не подвергая себя риску напрасного осуществления капиталовложений в создание необходимых новых производственных мощностей (приобретение или разработка и изготовление нового специального технологического оборудования, специальной оснастки, их монтаж, наладка и пр.), но должна идти тогда на дополнительные инвестиции в гораздо более дорогостоящее маркетинговое исследование.

Ниже рассмотрены методические особенности маркетингового исследования.

Во-первых, подобное исследование должно проводиться так, чтобы опрашиваемые потенциальные потребители, еще не имеющие достаточно представления о новшестве (которое пока нигде не демонстрировалось и не пользовалось даже самыми авторитетными потребителями), и могли оценивать не столько то, какое количество и по какой цене они будут покупать нового продукта, сколько то, какой объем средств они готовы выделить на его приобретение без ущерба для удовлетворения своих прочих потребностей. Им нужно дать возможность (и для получения более надежных результатов исследования подтолкнуть к этому) определять для себя оптимальный, при предлагаемой цене на новшество, объем его покупок, исходя из размера средств, остающихся у них свободными (при разных уровнях достигаемой полезности) после планируемого ими приобретения прочих необходимых и известных им товаров и услуг, включая накопления на будущее потребление.

Сказанное означает, что выявление спроса на новый и еще не размещенный на рынке продукт следует осуществлять, ставя вопрос не о том, сколько и по какой цене потребители будут желать и готовы приобретать новшества, а о том. какими «остаточными» (условно свободными) средствами они готовы рискнуть, выделяя их на приобретение нового продукта по определенной планируемой для новшества цене. Емкость и эластичность спроса на новый продукт лишь тогда должны «выводиться» самим исследователем спроса из этой первичной информации.

Во-вторых, предметом маркетингового исследования по новым и незнакомым потребителям продуктам может вообще выступать не сам товар, а его основные потребительские параметры (например, для машинотехнической продукции — конструкции и условия эксплуатации). Иначе говоря, тогда должны исследоваться предпочтения потребителей (с выстраиванием по данным опросов соответствующих кривых безразличия и карт предпочтений) по поводу соотношений типа «цена — уровень отдельного потребительского параметра», «цена — уровень ведущего (наиболее критичного для потребителей на данном сегменте рынка) потребительского параметра», «цена — общий экономический уровень изделия’ (специально рассчитываемый по сравнению с некоторой идеальной моделью, сочетающей параметры лучших мировых аналогов). Для наукоемких товаров длительного пользования в состав учитываемых потребительских параметров должны включаться и условия гарантийного и послегарантийного технического обслуживания.

Маркетинговые исследования по вновь разработанным продуктам должны проводиться применительно к определенным сегментам рынка (группам потребителей с определенным набором сегментообразующих признаков: демографических, имущественных и социальных для физических лиц — покупателей потребительских товаров; признаков отраслевой принадлежности, финансового состояния, продвинутых планов технического обновления для ИП — потребителей инвестиционных товаров и услуг, а также существующей продукции производственно-технического

4. Оценка эффективности приобретения и продажи лицензии

Лицензирование представляет собой одну из основных форм торговли технологиями. Лицензия представляет собой разрешение отдельным лицам или организациям использовать изобретение, защищенное патентом, технические знания, технологические и конструкторские секреты производства, товарный знак и т. д. Предоставление лицензии составляет коммерческую операцию и является объектом договора о продаже (покупке), согласно которому владелец патента (лицензиар) выдает своему контрагенту (лицензиату) лицензию на использование в определенных пределах своих прав на патенты, ноу-хау, товарные знаки и т. д.

Лицензирование осуществляется путем принятия заинтересованными сторонами лицензионного соглашения — договора, в соответствии с которым собственник изобретения, технологических знаний, опыта и секретов производства выдает своему контрагенту лицензию на использование интеллектуальной собственности. В соглашении определяются производственная сфера и территориальные границы использования предмета лицензии. Лицензионное соглашение может предусматривать комплексную передачу нескольких патентов и связанного с ними ноу-хау. В этом случае лицензионное соглашение, как правило, предусматривает оказание лицензиаром комплекса сопутствующих инжиниринговых (инженерно-консультационных) услуг, включая проектирование, организацию лицензионного производства, ноу-хау, пуско-наладочные работы, подготовку кадров и т. д.

Лицензионные соглашения делятся на самостоятельные, которые предусматривают, что технология или технологические знания передаются независимо от места и условий их предстоящего использования, и сопутствующие, когда одновременно с передачей лицензии заключается контракт на строительство, поставку оборудования и комплектующих узлов или оказание инжиниринговых услуг.

Вознаграждение продавцу (лицензиару) за предоставление права покупателю (лицензиату) на использование предмета лицензионного соглашения осуществляется посредством лицензионных платежей, которые могут быть в виде периодических отчислений от дохода покупателя в течение периода действия соглашения или единовременного платежа, устанавливаемого заранее на основании экспертных оценок. Периодические отчисления (роялти) могут определяться как выплата процента от оборота, стоимости чистых продаж лицензионной продукции или устанавливаться в расчете на единицу выпускаемой продукции. Единовременный платеж выступает как форма паушального платежа, предусматривающего передачу части ценных бумаг лицензиатом и встречную передачу технической документации от лицензиара. Возможны различные сочетания приведенных форм лицензионного вознаграждения.

Новые технические решения, изобретения и товары обычно патентуются, что дает патентообладателю исключительное право на их использование. Передача права использования интеллектуальной собственности осуществляется посредством выдачи лицензий, которые различаются по масштабу и характеру полномочий, предоставляемых контрагентам лицензионного соглашения. Так, лицензии могут быть патентными к беспатентными.

Патентной лицензией называется лицензия на передачу права использования патента без соответствующего ноу-хау. При инвестиционном сотрудничестве, продаже новой техники и технологии все большее распространение получают лицензии на использование ноу-хау без патентов на изобретение, называемые беспатентными лицензиями. По характеру и объему прав на использование технологии различают простые (неисключительные), исключительные и полные лицензии.

Простая лицензия дает право лицензиату использовать приобретенную лицензию в установленных договором границах, а лицензиар оставляет за собой право использовать лицензию на той же территории и выдавать ее любым заинтересованным лицам. Исключительная лицензия предоставляет лицензиату исключительное (монопольное) право использовать объект договора, а лицензиар в этом случае утрачивает право самостоятельного использования лицензии или ее продажи на оговоренной территории. Полная лицензия предоставляет лицензиату исключительное право на использование патента в течение срока действия договора и отказ лицензиара от самостоятельного использования предмета лицензии в течение этого срока.

В связи с расширением масштабов научно-технического сотрудничества и научно-технической кооперации между независимыми фирмами и международным обменом технологиями со второй половины 70-х—начала 80-х гг. получило развитие так называемое перекрестное лицензирование, под которым понимается обмен лицензиями на льготных условиях и взаимная информация контрагентов обо всех усовершенствованиях, доработках и нововведениях в рамках предмета договора в течение периода его действия.

В широком смысле ноу-хау — это информация, необходимая для осуществления изобретения, но не оформленная с позиций патентных требований. По своему материально-вещественному составу это могут быть технические знания и практический опыт технического, коммерческого, управленческого, финансового и иного характера, которые представляют собой коммерческую ценность, применяются в профессиональной практике и могли бы быть защищены патентами, но по тем или иным причинам не запатентованы.

В предпринимательской и. коммерческой деятельности распространена практика заключения лицензионных соглашении, договоров о техническом сотрудничестве, обмене и передаче технологий, оказании инженерно-консультационных услуг и т.п, предусматривающих передачу (продажу/куплю) беспатентных лицензий. Существует определенный порядок заключения договоров на продажу/куплю беспатентных лицензий. Предметом беспатентной лицензии являются следующие научно-технические достижения, не имеющие правовой защиты непатентоспособные технические решения или решения с упрошенной патентной защитой, производственный и технологический опыт, навыки работы, а также конфиденциальные сведения коммерческого, управленческого и организационного характера, секреты производства, называемые ноу-хау Порядок оформления ноу-хау. Порядок оформления ноу-хау осуществляется путем: передачи технической документации, демонстрации приемов работы; обучение технического персонала: подготовки проектов сооружений, технологических линий; установки и наладки оборудования: изменения технологического процесса в соответствии с требованиями лицензиата: решения задач организационного и управленческого характера; проведения исследований и разработок.

Договора на продажу/куплю беспатентных лицензий могут составляться на основе примерных договоров на продажу/куплю патентных лицензий или действующих типовых форм договоров на создание (передачу) научно-технической продукции.

Список использованной литературы

Венчурный инновационный менеджмент [Текст]: интегральное учебное пособие / Мин-во образования и науки Украины, Нац. техничекий ун-т «ХПИ»; ред. Л.Н. Ивин. — Х.: НТУ «ХПИ», 2005. — 388 с.

Зинов, В.Г. Потребности в инновационных менеджерах [Текст] / В.Г. Зинов, Т.Я. Лебедева, В.Г. Яшин // Инновации. — 2008. — N 3. — C.38-49

Инновационный менеджмент [Текст] : учебное пособие / ред. Л.Н. Оголева. — М. : Инфра-М, 2003. — 238 с.

Колокольников, О.Г. Менеджмент инновационных процессов на основе реструктуризации предприятия на технологипческие системы [Текст] / О.Г. Колокольников // Инновации. — 2007. — N 1. — C.91-95

Краснокутська, Н.В. Інноваційний менеджмент [Текст] : навчальний посібник / Н. В. Краснокутська ; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. — К.: КНЕУ, 2003. — 504 с.

Морозов, Ю.П. Инновационный менеджмент [Текст]: учебное пособие / Ю.П. Морозов, А.И. Гаврилов, А.Г. Городнов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 471 с.

Наукова та інноваційна діяльність в Україні [Текст]: статистичний збірник / Держ. комітет статистики України. — К.: Держкомстат України, 2001. — 290 с. —

Пересунько, Є.С. Принципи інноваційної діяльності підприємств України [Текст] / Є.С. Пересунько // Проблеми науки. — 2007. — N 8. — C.23-27

Правик, Ю.М. Інвестиційний менеджмент [Текст] : навчальний посібник / Ю.М. Правик. — К. : Знання, 2007. — 431 с.

Риск-менеджмент инноваций [Текст] : монография / , Т. А. Васильева, О. Н. Диденко, А.А. Епифанов. — Сумы : Деловые перспективы, 2005. — 260 с.

Трифилова, А.А. «Открытые инновации» — парадигма современного инновационного менеджмента [Текст] / А.А. Трифилова // Инновации. — 2008. — N 1. — C.73-78

Трубачев, Н.А. Особенности управления и справедливость распределения результатов инновационной деятельности на примере комплексного инновационного проекта [Текст] / Н.А. Трубачев // Инновации. — 2008. — N 1. — C.115-118

Фатхутдинов, Р.А. Инновационный менеджмент [Текст] / Р.А. Фатхутдинов. — 3-е изд. — СПб. : Питер, 2002. — 400 с.

Шабранська, Н.І. Інноваційна діяльність як чинник прискореного розвитку малого підприємництва [Текст] / Н. І. Шабранська // Проблеми науки. — 2007. — N 9. — C.20-26

21