Автор: admin

СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ СОЦИАЛЬНЫХ ФОНДОВ.
1.1. Понятие внебюджетных социальных фондов.
1.2. Нормативно-правовое регулирование деятельности
внебюджетных социальных фондов.
ГЛАВА 2. УЧЁТ РАСЧЁТОВ С СОЦИАЛЬНЫМИ ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ.
2.1. Состав ФОТ и выплат социального характера.
2.2. Учёт расчётов с социальными внебюджетными фондами.
2.3. Отчётность по внебюджетным социальным фондам.
2.4. Ответственность за нарушение законодательства
о внебюджетных фондах.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
ВВЕДЕНИЕ.
Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды. Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу – как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными, и к тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с налогом на прибыль. На сегодняшний день данная тема является актуальной. В отличие от бюджетной системы государственные внебюджетные фонды социального назначения профицитны, то есть доходы превышают расходы. Доходная часть внебюджетных фондов формируется за счёт целевых отчислений. Источниками отчислений являются – ВВП, тарифы, страховые взносы зависящие от оплаты труда.
Целью курсовой работы является, изучение и отражение учёта расчётов с государственными внебюджетными фондами социального назначения.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
— Изучить понятие внебюджетных социальных фондов;
— Рассмотреть нормативно-правовое регулирование деятельности внебюджетных социальных фондов;
— Отразить состав ФОТ и выплат социального характера;
— Рассмотреть учёт расчётов с социальными внебюджетными фондами;
— Указать перечень выплат на которые не начисляются страховые платежи;
— Рассмотреть правильность начисления платежей во внебюджетные фонды;
— Рассмотреть своевременные отчисления страховых взносов во внебюджетные социальные фонды;
— Рассмотреть ответственность за нарушение законодательства о внебюджетных социальных фондах;
ГЛАВА 1. Понятие внебюджетных социальных фондов.
1.1. Понятие внебюджетных социальных фондов.
Внебюджетные фонды денежных средств являются разновидностью целевых государственных и муниципальных фондов денежных средств. Они создаются на федеральном, региональном и муниципальном уровнях как в силу самих законов РФ и постановлений Правительства РФ, так и в соответствии с законами РФ, Указами Президента РФ, но по решению компетентных органов. Внебюджетные фонды по целевому назначению подразделяются на социальные и экономические.
В состав государственных внебюджетных фондов РФ в настоящее время входят: Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения РФ, Фонд социального страхования РФ. Данные фонды собирают средства для финансирования важнейших социальных программ – это выплата пенсий, оказание бесплатной медицинской помощи, выплата пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности и т.д.
Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными кредитными учреждениями. Оперативное управление средствами Государственного фонда занятости населения РФ осуществляют органы службы занятости Минтруда России. К числу социальных внебюджетных фондов относятся: Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования РФ. Эти фонды называются внебюджетными социальными фондами потому, что они созданы в целях эффективной реализации социальных задач, а именно: финансирования выплаты пенсий, пособий, материальной помощи, медицинского обслуживания и т.д.
1.2. Нормативно – правовое регулирование деятельности внебюджетных социальных фондов.
Основам правового регулирования социальных внебюджетных фондов уделено специальное внимание в Бюджетном кодексе РФ (ст. 143 — 150).
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ создан в соответствии со статьёй 8 Закона РФ «О государственных пенсиях в Российской Федерации» от 20 ноября 1990 года. Его правовой режим определён Положением о пенсион-ном фонде РФ, утверждённым постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 года.
Пенсионный фонд РФ образован в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ. Денежные средства фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.
Источниками формирования Пенсионного фонда РФ являются страховые взносы работодателей и граждан; ассигнования из федерального бюджета РФ, выделяемые на выплату пенсий и пособий и приравненных к ним выплат военнослужащим и их семьям, а так же на выплату пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы; средства, возмещаемые Пенсионному фонду РФ Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным; средства, взыскиваемые с работодателей и граждан в результате предъявления регрессных требований; добровольные взносы и др.
Средства Пенсионного Фонда РФ расходуются на выплату государственных пенсий, выплату пособий по уходу за ребёнком в возрасте старше полутора лет, оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности Пенсионного фонда и его органов, на другие мероприятия.
Руководство Пенсионным фондом РФ осуществляется Правлением Пенсионного фонда и исполнительной дирекцией. В районах и городах действуют уполномоченные пенсионного фонда РФ.
Бюджет Пенсионного фонда РФ и отчёт о его исполнении ежегодно рассматривается и принимается Государственной Думой РФ.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РФ образуется в соответствии с Законом РФ «О занятости населения в Российской федерации» и предназначен для финансирования мероприятий связанных с разработкой и реализацией государственной политики занятости населения. Правовой режим фонда определён Положением о Государственном фонде занятости населения РФ, утверждённым постановлением Верховного Совета РФ от 8 июня 1993 г.
Средства фонда занятости являются федеральной государственной собственностью и находятся в оперативном управлении и распоряжении Госкомитета РФ по занятости населения и подведомственных ему территориальных органов. Эти средства не входят в состав бюджетов.
Фонд занятости представляет собой совокупность федеральной части фонда занятости, фондов занятости, формируемых в субъектах Федерации, городах и районах (кроме районов в городах).
Основными источниками образования Государственного фонда занятости населения РФ в соответствии со ст. 22 закона РФ «О занятости населения в Российской федерации» являются: обязательные страховые взносы работодателей; обязательные страховые взносы с заработка работающих; бюджетные ассигнования; добровольные взносы и другие поступления. В Положении о Государственном фонде занятости населения РФ эти источники конкретизируются применительно к различным частям этого фонда.
Средства фонда занятости направляются на мероприятия по профориентации, профподготовку и переподготовку безработных граж-дан; на организацию общественных работ, на выплату пособий по безработице, оказание материальной помощи безработным, возмещение затрат Пенсионному фонду РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным, на мероприятия по созданию дополнительных рабочих мест, на другие цели.
Бюджет фонда занятости населения РФ и отчёт о его исполнении ежегодно рассматриваются Государственной Думой РФ.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ созданы во исполнение Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28 июня 1991 г. Правовой режим этих фондов определён Уставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утверждённым постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г., а также Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, утверждённым постановлением Верховного Совета РФ «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования на 1993 год» от 24 февраля 1993 г.
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования созданы для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования.
Финансовые средства фондов находятся в государственной собственности РФ, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.
Основными источниками образования Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования являются: страховые взносы хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование, бюджетные ассигнования, доходы от использования временно-свободных денежных средств и нормированного страхового запаса, добровольные взносы и иные поступления. При этом Устав о федеральном фонде и Положение о территориальных фондах обязательного медицинского страхования дают конкретный перечень источников для каждого вида фондов.
Основными направлениями расходования средств из фондов обязательного медицинского страхования являются: финансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, предоставление кредитов страховщикам, организация подготовки специалистов для системы обязательного медицинского страхования.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и отчёт о его исполнении ежегодно рассматриваются и принимаются Государственной Думой.
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Его правовой режим определён постановлением Правительства РФ «О фонде социального страхования» от 12 февраля 1994 года.
Фонд социального страхования РФ объединяет центральный аппарат, региональные отделения, центральные отраслевые отделения, а также филиалы отделений фонда.
Денежные средства фонда социального страхования РФ являются государственной собственностью, не входят в состав бюджета и изъятию не подлежат.
Бюджет фонда социального страхования РФ и отчёт о его исполнении рассматриваются Государственной Думой.
Источниками образования фонда социального страхования РФ являются: страховые взносы работодателей-организаций и граждан, осуществляющих приём на работу по трудовому договору, доходы от инвестирования части временно свободных денежных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады, ассигнования из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах, добровольные взносы граждан и юридических лиц.
Направлениями расходов фонда являются: выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребёнка до достижения им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; оплата путёвок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, а также на лечение, питание; частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев; частичная оплата путёвок в детские загородные оздоровительные лагеря; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.
Федеральным законом «Об обязательном медицинском страхова-нии от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе-ваний» от 24 июля 1998 г. предусмотрено участие в этих отношениях Фонда социального страхования РФ в качестве страховщика. Средствами для осуществления данного вида социального страхования определены обязательные страховые взносы работодателей по установленному тарифу.
ГЛАВА 2. Учёт расчётов с внебюджетными социальными фондами
2.1. Состав ФОТ и выплат социального характера.
Инструкция о составе Фонда заработной платы и выплат социального характера утверждена постановлением Госкомстата России, Минфином России, Минтрудом России и Центральным банком России. Введена в действие с 1 января 1996 г.
Общие положения:
В состав ФОТ включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стиму-лирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрения, а так же выплаты за питание, жильё, топливо, носящие регулярный характер.
В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).
Состав ФОТ:
Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:
Оплата за отработанное время
— Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.
— З/п, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки реализации продукции (выполнение работ и оказание услуг).
— Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.
— Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.
— Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам.
— Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы.
— Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:
Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностям и других районах с тяжёлыми климатическими условиями.
Доплату за работу во вредных или опасных условиях и на тяжёлых работах.
Доплаты за работы в ночное время.
Оплата работы в выходные и праздничные дни.
Оплата сверхурочной работы.
Оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в связи с работой сверхнормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работы, при суммированном учёте рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.
Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно.
— Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий освобождённых от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
— Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы.
— Выплата разницы в окладах при временном заместительстве.
— Оплата труда лиц принятых на работу по совместительству.
Оплата за неотработанное время
— Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).
— Оплата льготных часов подростков.
— Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.
— Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей.
— Оплата простоев не по вине работников.
— Оплата за время вынужденного прогула.
Единовременные поощрительные выплаты
— Единовременные (разовые) премии независимо от источника их выплаты.
— Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет.
— Материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников.
— Денежная компенсация за неиспользованный отпуск.
— Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.
Выплаты на питание, жильё, топливо
— Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов.
— Оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам или бесплатно.
— Стоимость бесплатно предоставленных работникам жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за предоставление их бесплатно.
— Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверхпредусмотренного законодательством).
— Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.
Выплаты социального характера:
К выплатам социального характера, в частности, относятся:
— Надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счёт предприятия.
— Страховые платежи, уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу работников за счёт средств предприятия.
— Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счёт средств предприятия.
— Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счёт средств предприятия.
— Оплата путёвок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счёт средств предприятия.
— Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях.
— Компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребёнком (без пособий по социальному страхованию).
— Суммы, выплаченные за счёт средств предприятия, в возмещение вреда, причинённого работникам увечья, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших.
— Выходное пособие при прекращении трудового договора.
— Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности и штата работников.
— Выплаты за счёт средств бюджетов в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению.
— Расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания работников предприятия.
— Расходы на погашение ссуд, выданных работнику предприятия.
2.2. Учёт расчётов с внебюджетными социальными фондами.
Перечень выплат на которые начисляются страховые взносы
Страховые взносы (платежи) во внебюджетные фонды начисляются предприятиям на все виды выплат (в денежном или натуральном выражении) по всем основаниям включая штатных, внештатных, сезонных, временных, совместителей, а также выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы.
— оплата простоев, времени выполнения гос.обязанностей, часов ночной работы, сверх.урочных, за совмещение профессий, премии за производственные результаты;
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД: Статьёй 100 закона РФ от 20.11.90 № 340-1 «О государственных пенсиях в РФ» предусмотрено, что заработок для исчисления пенсий включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
Начисление страховых взносов производиться работодателем по отношению к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования. В соответствии с действующим законодательством, начиная с 1997 года, расширена база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для предприятий за счёт вознаграждений, выплачиваемых по всем (а не только подряда и поручения, как было установлено ранее) договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы.
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ. 69-1. Виды выплат и вознаграждений, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ определены постановлением Правительства РФ от 7.07.99 № 765. Пособия выплачиваемые за счёт ФСС:
выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребёнка до достижения им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; оплата путёвок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, а также на лечение, питание; частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев; частичная оплата путёвок в детские загородные оздоровительные лагеря; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД. 69-2. Виды выплат на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный Фонд, определены постановлением Правительства РФ от 07.05.97 № 546 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ»:
— выходное пособие при прекращении трудового договора, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством РФ, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности и т.д.;
— государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты;
— суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательствам РФ в возмещении вреда, причинённого работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей;
— материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
— единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии;
— суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ, а также документально подтверждённые фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приёмом на другую работу в другую местность;
— стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников;
— стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемая организацией;
— стипендии выплачиваемые за период обучения;
— доходы по акциям и др. доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям);
— суммы страховых платежей по договорам добровольного медицинского страхования, заключённого на срок не менее одного года;
ФСС:
Дт 20,23,25,26,31,43,47,88,89/Кт 69-1 начислены в установленном размере платежи в Фонд социального страхования
Дт 69-1/Кт 51 перечислены с расчётного счёта платежи в ФСС
Дт 69-1/Кт 70 начислены членам трудового коллектива пособия за счёт средств ФСС
Дт 50/ Кт 69-1 поступили наличные деньги в кассу от членов трудового коллектив в частичную оплату стоимости льготных соцстраховских путёвок
ПФ:
Дт 20,23,25,26,31,88,89/ Кт 69-2 начисляются страховые взносы в Пенси-онный фонд
Дт 70/Кт 69-2 1% из заработной платы удерживается в ПФ.
Дт 76/Кт 69-2 произведены обязательные платежи в ПФ из сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового характера.
ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ 69-3;
ФОНД ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РФ 69-4;
— компенсация за отпуск, выходное пособие при увольнении;
— дотации на обеды, стоимость путёвок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счёт чистой прибыли;
— материальная помощь, выплачиваемая работнику на покрытие потерь в результате пожара, хищения имущества, увечья, на погребение работника;
— по больничным листам, пособия по беременности и родам, на детей, ритуальное и др.;
— компенсация в пределах установленных норм
— доходы по акциям
ФОМС:
Дт 08,10,20,23,25,26,43,47,88,96/ Кт 69-3 суммы взносов начисленные в ФОМС от отплаты труда
Дт 69-3/Кт 51 перечисления с расчётного счёта платежи в ФОМС в уста-новленные сроки
ФЗН:
Дт 08,10,20,23,24,25,26,43,47,88,96/Кт 69-4 начислены в установленном размере платежи в Фонд занятости населения
Дт 69-4/Кт 51 Перечислены с расчётного счёта платежи в Фонд занятости населения.
Страхование от несчастных случаев:
В соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Правительство Российской Федерации постановляет:
Правила
Отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска.
1.Настоящие правила определяют порядок отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска для установления страховых тарифов, соответствующих уровню производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сложившемуся в отраслях экономики.
2.Все отрасли экономики дифференцируются по группам в зависимости от класса профессионального риска.
3.Классификация отраслей экономики по классам профессионального риска согласно приложению предусматривает 14 классов профессионального риска. Наименование отраслей экономики, используемые в указанной классификации, соответствуют общесоюзному классификатору «Отрасли народного хозяйства».
4.Класс профессионального риска для отрасли экономики определяется величиной интегрального показателя профессионального риска.
6.Интегральный показатель профессионального риска рассчитывается по формуле Ип = (?вв : ?фот) ?100, где
Ип – интегральный показатель профессионального риска по отрасли экономики, выраженный в %;
?вв – сумма в возмещение вреда, начисленная в отрасли экономики в истёкшем календарном году;
?фот – размер фонда оплаты труда в отрасли экономики, на который начислены взносы в ФСС РФ в истёкшем календарном году.
8.Организации и физические лица, являющиеся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат отнесению к отрасли экономики, которой соответствует их основная деятельность. Если страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким отраслям экономики, он подлежит отнесению к той из них, которая имеет наиболее высокий класс профессионального риска.
11.Класс профессионального риска страхователя определяется ФСС РФ в соответствии с предусмотренной настоящими Правилами классификацией отраслей экономики по классам профессионального риска.
12. При изменении класса профессионального риска отрасли экономики ФСС РФ в соответствии с внесёнными в классификацию отраслей экономики по классам профессионального риска коррективами изменяет класс профессионального риска страхователя.
Федеральный закон «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год. Принят Государственной Думой 1 декабря 1999 г. Одобрен Советом Федерации 23 декабря 1999 г.
Установленные страховые тарифы на 2000 год:
I Класс профессионального риска – 0,2
II Класс профессионального риска – 0,3
III Класс профессионального риска – 0,5
IV Класс профессионального риска – 1,4
V Класс профессионального риска – 1,7
VI Класс профессионального риска – 1,8
VII Класс профессионального риска – 1,9
VIII Класс профессионального риска – 3,1
IX Класс профессионального риска – 3,7
X Класс профессионального риска – 3,8
XI Класс профессионального риска – 4,3
XII Класс профессионального риска – 5,9
XIII Класс профессионального риска – 6,8
XIV Класс профессионального риска – 10,7
2.3. Отчётность по внебюджетным социальным фондам.
Страхователи ежеквартально представляют в соответствующие социальные фонды расчётные ведомости установленной формы по страховым платежам. Эти ведомости составляют в двух экземплярах нарастающим итогом с начала года. Первый экземпляр представляют в территориальное отделение социального фонда, второй экземпляр с распиской уполномоченного фонда хранится в делах организации в течение 5 лет.
Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные социальные фонды:
В ФСС – один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за истёкший месяц (п.2.6 Инструкции ФСС):
В ПФ – ежемесячно в сроки получения в учреждении банка средств на оплату труда за истёкший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы (п.43 Инструкции ПФ):
В ФОМС – один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истёкший месяц (п.10 Инструкции ФОМС)
Срок уплаты страховых взносов в Фонд занятости населения НЕ УСТАНОВЛЕН.
Начисленные платежи перечисляются не позднее установленных сроков (Дт 69 / Кт 51). Для этого организации представляют в учреждение банка платёжные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платёжное поручение предоставляется в банк независимо от состояния расчётного счёта. За нарушение установленных сроков платежа организации сами начисляют (Дт 88 / Кт 69) и уплачивают (Дт 69/ Кт 51) пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки. Дата выдачи заработной платы устанавливается в коллективном договоре или других документах (приказом, распоряже-нием, соглашением, уставом, решением общего собрания) и указывается в
Заявлении на регистрацию. Если организация переменила дату получения заработной платы, то она обязана в письменной форме известить социальные фонды с приложением справки банка об этом либо копии кассовой заявки. Излишне внесённые на счета внебюджетных фондов суммы страховых взносов зачитываются в счёт очередных платежей в фонды или возвращаются плательщику.
Днём уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования считается день списания банком суммы платежа со счёта организации независимо от времени зачисления её на счёт исполнительного органа фонда. При перечислении страховых взносов на счета профсоюзных организации, такие суммы являются задолженностью и взыскиваются органами Фонда социального страхования РФ и налоговыми органами в бесспорном порядке.
Днём уплаты страховых взносов в пенсионный фонд считается день, когда соответствующие средства списаны с расчётного счёта плательщика. Однако, согласно статье 8 Закона № 56 – ФЗ, работодатели уплачивают страховые взносы одновременно с получением в банках средств, для выплаты заработной платы работникам. Если расчёты с работниками ведутся в безналичном порядке (например, с использованием пластиковых карт банков), то страховые взносы в данном случае должны уплачиваться в день перечисления денежных средств на лицевые счета работников. Если организация не имеет счёта в банке, то уплата страховых взносов осуществляется в дни фактической выдачи заработной платы. Аналогичный порядок действует для работодателей, которые производят выплаты работникам в наличной форме. Статьёй 8 Закона №56 – ФЗ уточнены сроки уплаты страховых взносов для организаций, заключающих авторские договоры, а так же договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и выплачивающих по ним вознаграждение. Уплата страховых взносов по таким договорам должна производиться организациями в дни фактических выплат по договору.
Так как день уплаты в Фонд занятости населения не установлен, по существующей на сегодняшний день практике на него распространяется норма, предусмотренная для налоговых платежей в бюджет.
Если отчёт сдан не вовремя, т.е. позднее установленного срока, то с плательщика взыскивается штраф в размере 10 % причитающихся к уплате в отчётном квартале страховых взносов. Если у вас нет возможности лично представить расчётную ведомость ( болезнь, выполнение гос.обязанностей и др.), необходимо отправить её по почте заказной корреспонденцией с уведомлением. Штамп почтового отделения о приёме отправления и будет сроком предоставления отчёта, поэтому важно сохранить квитанцию почтового отделения.
Когда последний день предоставления отчёта совпадает с выходным днём, отчёт следует представить не позднее 1-го рабочего дня после выходного. Так, если 15-е (30-е) число – суббота, то последний срок сдачи –17-е число (1-е или 2-е число следующего месяца). Некоторые региональные отделения государственных внебюджетных социальных фондов требуют предоставить квартальные отчёты лично. Такая норма не предусмотрена законодательством.
Сроки предоставления отчётов
во внебюджетные социальные фонды.
Социальный фонд
Форма отчёта
Срок представления
Фонд социального страхования
4 –ФСС РФ
Не позднее 15-го числа (апреля, июля, октября, января)
Пенсионный фонд
4-ПФ РФ
Не позднее 30-го числа (апреля, июля, октября, января)
Фонд обязательного медицинского страхования
Расчётная ведомость по взносу в ФОМС

В сроки, предусмотренные для сдачи бухгалтерской отчётности
Фонд занятости населения
Расчётная ведомость по взносу в ФЗН
Не позднее 30-го числа (апреля, июля, октября, января)

С учётом вышеизложенного и в соответствии с Федеральными законами от 08.01.98 № 9-ФЗ, устанавливающими тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд Социального страхования, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования РФ страховые взносы уплачивают:
В Пенсионный фонд РФ:
— организации –работодатели в размере 28 % от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в том числе по авторским договорам;
— для работающих граждан – в размере 1 % от установленных выплат;
— для физических лиц как временный целевой сбор – в размере 2 %;
— 20,6 % для индивидуальных предпринимателей фермерских хозяйств, нотариусов занимающихся частной практикой, а также физических лиц творческих профессий, частных детективов, адвокатов. Следует обратить внимание, что на основании п. 4 Порядка 1998 г. названные категории плательщиков начисляют и уплачивают временный целевой сбор в размере 2 %;
В Фонд социального страхования :
— организации –работодатели в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям
В Государственный фонд занятости населения:
— организации – работодатели в размере 1,5 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения;
В Фонды обязательного медицинского страхования РФ:
— организации – работодатели в размере 3,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.
Следует отметить, что страховые взносы не начисляются до вычета соответствующих налогов и независимо от источников финансирования, статей бюджета и видов платёжных документов, по которым были произведены расчёты по оплате труда.
Если оплата труда начисляется в иностранной валюте, то взносы могут начисляться в валюте и перечисляться на валютные счета внебюджетных фондов.
2.3. Ответственность за нарушение сроков начисления страховых взносов.
В случае нарушения плательщиками требований установленных законодательством применяются финансовые санкции в виде начисления пени за каждый день просрочки и назначение штрафов. По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов невнесённая сумма считается просроченной задолженностью по страховым платежам, т.е. недоимкой, и подлежит взысканию с должника с начислением соответствующей пени. В сумму недоимки должна быть включена и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов органами внебюджетных фондов.
Пенсионный фонд РФ :
Законом № 56 – ФЗ изменён размер пеней, начисляемых на сумму недоимки за просрочку уплаты страховых взносов. Размер пеней установлен в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки. Особое внимание следует обратить на то, что теперь:
— взыскание финансовых санкций производиться только в судебном порядке;
— за сокрытие или занижение выплат по авторским договорам налагаются финансовые санкции.
При сокрытии или занижении предприятием суммы оплаты труда, на которую должны быть начислены страховые взносы в Пенсионный фонд, к предприятию применяются финансовые санкции в виде взыскания всей сокрытой суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы. А при повторном нарушении, — штрафа в двойном размере. За непредставление в установленные сроки расчётной ведомости к предприятию применяется санкция в виде штрафа в размере 10 % причитающихся в отчётном квартале к уплате сумм страховых взносов в ПФ. За отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов в ПФ к предприятию применяется финансовая санкция в виде штрафа в размере 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов. За несвоевременное зачисление страховых взносов, а также пени, штрафов и иных финансовых санкций, предусмотренных законодательством РФ, на счета ПФ с корреспондентского счёта банка, обслуживающего фонд, соответствующим органом Фонда взыскивается пеня, а размере 1 % от этих сумм за каждый день просрочки.
Согласно статье 11 Закона № 56 – ФЗ, территориальные отделения Пенсионного фонда РФ получили право на основе заключаемых с организациями соглашений:
— предоставлять организациям рассрочки сроком на 1 год на погашение сумм недоимок по страховым взносам и начисленным пеням, образовавшимся по состоянию на 1 января 1999 года;
— продлевать соглашение о рассрочке ещё на 1 год, если сумма недоимки организации превышает сумму плановых начислений за 24 месяца;
— приостанавливать начисление пеней на сумму недоимки по страховым взносам на период действия соглашений о рассрочке, но при условии своевременной уплаты данной организацией текущих платежей.
Фонд социального страхования:
Применение финансовых санкций при нарушении порядка уплаты страховых взносов в ФСС осуществляется в соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд России. Таким образом, санкции, применяемые по платежам в Фонд социального страхования РФ, соответствуют санкциям по платежам в Пенсионный фонд России. При этом необходимо иметь в виду, что финансовые санкции применяются ко всей сумме оплаты труда в случае её сокрытия или занижения при начислении страховых взносов. А взыскание пеней и применение штрафов в размере 10 % за несвоевременную сдачу расчётной ведомости и несвоевременную постановку на учёт производится от той части суммы платежей, которая подлежит перечислению в Фонд социального страхования РФ. В 1999 году органы фонда обязаны списывать пени организаций, осуществляющих текущие платежи в полном объёме и погасивших просроченную задолженность по страховым платежам, в зависимости от сроков погашения задолженности.
Фонд обязательного медицинского страхования:
Пени начисляются на сумму недоимки, то есть на не внесённую в установленный срок сумму страховых платежей. Законом № 91 – ФЗ установлены следующие размеры пеней:
— 1/300 ставки рефинансирования ЦБ от суммы недоимки за каждый день просрочки – по взносам работодателей и других плательщиков;
— 1/300 ставки рефинансирования ЦБ от суммы недоимки за каждый день просрочки – по взносам органов исполнительной власти на обязательное медицинское страхование неработающего населения.
Государственный фонд занятости населения:
В случае сокрытия или занижения сумм, на которые должны начисляться страховые взносы в Фонд занятости, к плательщику применяется санкция в виде взыскания взноса с сокрытой или заниженной суммы штрафа в размере суммы этого взноса, а при повторном в течение года нарушение – штрафа в двойном размере. Размер пени за каждый день просрочки равен 1/300 ставки рефинансирования ЦБ.
Заключение.
Таким образом, государственные внебюджетные фонды социаль-ного назначения представляют собой многофункциональную финансовую систему. Они позволяют государству получать допол-нительные финансовые ресурсы, что в свою очередь делает возможным выплату пенсий, пособий и других социальных льгот гражданам РФ. Предприятия, осуществляющие отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения гарантируют своим работникам потерявшим трудоспособность защиту в виде социальных выплат. Поэтому пенсионеры, инвалиды защищены с двух сторон: со стороны государства и со стороны коммерческих и некоммерческих организаций производящих отчисления во внебюджетные социальные фонды.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что государст-венные внебюджетные фонды социального назначения играют важную роль в развитии социальной сферы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации: Утв. поста-новлением Правления Пенсионного фонда РФ от 11. 11 94 г. № 258, с изменениями и дополнениями.
2. Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учёта средств государственного страхования: Утв. постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерства труда и социального развития РФ, Министерства финансов РФ и Госналогслужбы РФ от 02.10. 96 г. № 162, 2, 87, 07-1-07.
3. Инструкция о порядке взимания и учёта страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование: Утв. постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 11.10.93 г. № 1018.
4. Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации: Утв. постановлением Правительства РФ от 12. 02.94 г. № 101.
5. Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Утв. постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.02.93г. № 4543 – 1.
6. Положение о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации: Утв. постановлением Верховного Совета РФ от 08.06.93 г. № 5132 – 1.
7. Федеральный закон «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1999 год» от 30 марта 1999г.
8. Федеральный закон «О бюджете федерального фонда обязательного медицинского страхования на 1999 год» от 1.05.99 г. № 91-ФЗ.
9. Федеральный закон «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 1999 год» от 30 апреля 1999 г. № 83-ФЗ.
10. Федеральный закон «О бюджете государственного фонда занятости населения Российской Федерации на 1999 год» от 1 мая 1999 г. № 90-ФЗ.
11. Калинина Н.А. Платежи во внебюджетные фонды // Главбух № 11- 1999. С. 54–57.
12. Калинина Н.А. Платежи во внебюджетные фонды // Главбух № 12 – 1999. С. 56–60.
13. Емельянов В.А., Кирилов Ф.Ф. Особенности уплаты страховых взно-сов в Фонд занятости // Главбух № 6 – 1998. С. 35–37.
14. Нестерова Г.И. Порядок отчисления страховых взносов в госу-дарственные внебюджетные социальные фонды // Бухгалтерский учёт № 9 – 1998. С. 17–21.
15. Соловьёв А.К. Пенсионный фонд: новое в уплате страховых взносов. – М: «Бухгалтерский учёт» 1997 г. — 91 с.
16. Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский учёт и расчёты – М: «Бух-галтерский учёт» 1997 г. – 106 с.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО КОНТРОЛЯ 5

1.1.Внешний контроль за деятельностью коммерческих банков 5

1.2.Внутренний контроль в коммерческих банках 18

ГЛАВА II. ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРОК СОБЛЮДЕНИЯ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
В ДОПОЛНИТЕЛЬНОМ ОФИСЕ № 5265 «СИБИРСКОЕ О.В.К.» 32

2.1. Характеристика Омского РФ КБ «Сибирское О.В.К.» и дополнительного офиса № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.» Ошибка! Закладка не определена.

2.2. Организация проведения проверок в дополнительном офисе № 5265 КБ
«Сибирское О.В.К.» 36

2.3. Контроль банка за осуществлением проверок кассовой дисциплины в дополнительном офисе № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.»_____________49

ГЛАВА III. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ БАНКОВСКОГО КОНТРОЛЯ 54

3.1. Модель осуществления проверки кассовой дисциплины 54

3.2. Мероприятия по совершенствованию системы внутрибанковского и внешнего контроля 57

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 64

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 66

приложения 69

ВВЕДЕНИЕ

Формирование современной российской банковской системы происходило в весьма короткие сроки и совпало с периодом глубокого общеэкономического кризиса, сильнейшей инфляции в стране, что не могло не отразиться на ее состоянии.

Чрезвычайно бурный рост числа банков в течение ограниченного промежутка времени проходил в условиях острого дефицита квалифицированных банковских специалистов (особенно руководителей и главных бухгалтеров) прежде всего для управления отдельно взятым банком, что вело к снижению требовательности к профессиональной подготовке банковских кадров. Это не могло не сказаться негативно на качестве управления кредитными организациями, а в конечном счете на уровне выполнения банками своих функций. Кроме того, в обстановке общей криминализации страны банковская сфера, которая всегда была привлекательной для мошенников, превратилась в предмет повышенного интереса со стороны разных категорий преступников.
Большое число банков испытывает на себе прямые и опосредованные формы давления, и во главе многих кредитных организаций оказались люди с сомнительной репутацией. В подобных обстоятельствах появление проблем у таких банков стало неизбежным.

Сегодня ситуация в банковской сфере остается достаточно сложной.
Только 35% общего числа российских банков в настоящее время отвечает всем критериям финансовой устойчивости. Еще столько же банков испытывают определенные, хотя и не вызывающие серьезных опасений, проблемы. [20, стр.89] Сохраняются внешние факторы, отрицательно влияющие на положение отдельных банков (кризисное состояние экономики, падение производства, неплатежи и т. п.), негативное воздействие которых усиливается существованием еще и внутренних причин (неквалифицированное управление банком, недостатки в учете и отчетности, слабость внутреннего аудита, отсутствие необходимых резервов, чрезмерные расходы на нужды банка и др.).
Трудности количественного роста, с которыми сталкивались российские коммерческие банки на первом этапе своего существования (нехватка квалифицированных специалистов, помещений, оргтехники) уступили место проблемам иного порядка (недостатку капитала, ликвидности, надежных заемщиков; ограниченности сфер эффективного и прибыльного вложения средств; необходимости расширения ассортимента банковских продуктов, повышения их качества).

Параллельно с формированием банковской системы в ее современном виде происходило становление и совершенствование с учетом отечественной практики и мирового опыта системы регулирования деятельности коммерческих банков.

Предметом исследования является проблематика осуществления контроля как внешнего, так и внутреннего за коммерческими банками. Объект – дополнительный офис № 5265 КБ Сибирское О.В.К.».

Главная цель работы состоит в изучении сложившейся системы контроля за банками в Российской Федерации.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

— описать сложившуюся систему контроля за коммерческими банками со сторона Банка России;

— рассмотреть систему внутрибанковского контроля;

— рассмотреть проведение внутреннего контроля на примере проверки кассовой дисциплины в дополнительном офисе № 5265 КБ «Сибирское

О.В.К.»;

— обратить внимание на основные проблемы банковского контроля и возможные варианты их разрешения.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные документы Банка Росии, материалы монографических работ и текущих публикаций, внутренние регламенты Омского
РФ КБ «Сибирское О.В.К.».

Поставленная цель и объект исследования предопределили следующую структуру работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, который включает 50 источников, 8 приложений.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, показывается степень исследованности проблемы, накладываются ограничения по выбранной теме, определяются цель и задачи исследования, выделяются предмет и объект исследования, а также дается краткая характеристика работы.

В первой главе работы даются теоретические основы рассматриваемой темы, а именно сущность внешнего и внутреннего банковского контроля, его принципы, цели, методы, задачи, особенности каждого из них

Во второй главе – приводится анализ проведения внутреннего контроля в коммерческом банке на примере проверки кассовой дисциплины.

Наконец, в третьей главе работы формулируются некоторые предложения по проведению комплекса мероприятий, позволяющего решить выявленные проблемы, а также достичь повышения эффективности банковского контроля. В заключении кратко излагаются основные выводы и предложения по выбранной теме.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО КОНТРОЛЯ

1 Внешний контроль за деятельностью коммерческих банков

Финансовый контроль – контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государства, предприятий, учреждений, организаций) с применением особых методов. [22, стр.102]

Банковский контроль вытекает из функций кредита.

Внешний банковский контроль – процесс отслеживания, наблюдения
(мониторинга), проверок и анализа всех параметров деятельности банка, существенных с точки зрения надзорного органа, включая как характеристики самой указанной деятельности, так и ее результаты, с целью контроля соблюдения банком и его сотрудниками норм законодательства, банковских правил, устанавливаемых Банком России и внутренними документами самого поднадзорного банка. [5, стр.13]

Внешний контроль осуществляют:

. Центральный Банк Российской Федерации;

. Федеральная комиссия по ценным бумагам;

. Министерство налогов и сборов Российской Федерации;

. Федеральная служба налоговой полиции.

Качественный и действенный надзор необходим Центральному банку, который в этом случае представляет интересы общества в целом в условиях, когда добросовестная банковская практика пока не стала нормой деловых операций отнюдь не всех банкиров. Российские банки допускают множество самых разнообразных нарушений, причины которых следующие:

1) отсутствие в банках единой банковской политики и скоординированного управления рисками;

2) действия банков, направленные на искажение учета и отчетности в целях сокрытия негативных ситуаций и приукрашивания показателей;

3) отсутствие анализа кредитной и иной задолженности;

4) ненадлежащий контроль или его отсутствие за деятельностью филиалов;

5) неоднозначное толкование банками законодательства и нормативных актов, а иногда их незнание или откровенное игнорирование;

6) отсутствие опыта или низкая квалификация персонала;

7) недостаточная работа по организации внутреннего контроля.

Принципы внешнего банковского контроля: (приложение 8)

1.Универсальность и обязательность. Под надзор должны попадать все без исключения кредитные организации, работающие на территории страны, причем согласие на контроль и выполнение требований контрольных органов должно быть обязательным условием не только получения банковской лицензии, но и последующего выполнения банковских операций.

2. Законодательное закрепление за Центральным Банком контрольных функций с предоставлением ему права издавать соответствующие нормативные акты, обязательные для всех банков (кредитных организаций).

3. Единство требований контрольных органов. Ко всем кредитным организациям, выполняющим одинаковые виды деятельности (операции), должны предъявляться одинаковые требования. Там же, где требования могут и/или должны быть дифференцированными, должны использоваться ясные и стабильные правила дифференциации. Закон разрешает Банку России дифференцировать, например, экономические нормативы деятельности банков, однако он не пользуется этим правом.

4. Обязательность исполнения законных требований органов контроля.

5. Единство количественного и качественного контроля. Необходимо отслеживать не только формальное соблюдение кредитными организациями тех или иных правил, нормативов, требований, указаний, но и качественных
(экономических и финансовых) характеристик их развития, что требует хорошего мониторинга и не менее качественной индивидуальной аналитической работы.

6. Сочетание превентивного (упреждающего) и последующего контроля.
Превентивный контроль следует понимать и как предварительный (еще на стадии создания банка), и как профилактический, предупреждающий появление и накопление в деятельности функционирующих банков негативных явлений и тенденций. Если надзор выявляет важные проблемы на ранней стадии их развития, когда «ничего еще не произошло», то основанием для применения к соответствующему банку регулирующих мер воздействия следует признать саму рискованную деятельность, а не только фактически состоявшееся нарушение тех формальных соотношений структуры баланса, которые в конечном итоге и отражены в обязательных нормативах банковской деятельности. К этому должны быть готовы, в том числе психологически, работники как надзорных органов, так и банков.
7. Сочетание дистанционного (документарного) и «контактного» (проверки на местах) способов контроля. Контроль только в форме документарных проверок
(дистанционного анализа документов) совершенно себя не оправдывает.
8. Профессионализм контроля. Чтобы эффективно вести надзор, нужно четко понимать характер бизнеса банков (в целом лучше, чем работники проверяемых банков), свободно ориентироваться в его тенденциях и на этой основе анализировать проводимые банком операции.
9. Адекватность контроля. Небольшие банки с малым количеством операций объективно требуют только технологического надзора, тогда как крупные и средние нуждаются в углубленном анализе.
10. Конструктивный характер контроля. Главная задача надзорных органов — помогать поддерживать работоспособность банка, как можно раньше выявлять причины возможных трудностей и своевременно содействовать их преодолению.
Центральный банк не должен выступать в роли надзирателя.
11. Консолидированный характер контроля. Контроль за банком должен вестись на основе учета операций всех его подразделений (филиалов, отделении), а также дочерних и зависимых организаций.
12. Сочетание государственного, независимого аудиторского (внешнего), общественного (со стороны общественных объединений самих банков) и внутреннего контроля.
13. Достоверность данных и полная ответственность за их качество и конфиденциальность.
14. Открытость для широкой общественности.
По методам проведения выделяют следующие виды внешнего контроля:

. Проверка;

. Обследование;

. Надзор;

. Ревизия;

. Наблюдение;

. Анализ.[17,стр.106]
Документарный надзор и инспекционные проверки

Внешний контроль предполагает использование двух главных инструментов
— получение от банков отчетной документации и ее дистанционный анализ; проверки банков на местах. Рассмотрим их отдельно.

Документарный надзор за деятельностью банков в России за последние годы получил должное развитие. Тем не менее, руководство Банка России считает, что одна из причин кризиса 1998 г. состояла в крупных недостатках в области надзора. [7, стр. 54]

Контролирующим органам следует от чисто формальных действий перейти к реальной оценке финансового положения банка в целом и его рисков, в том числе на основе документарного надзора и проверок на местах. Имеется в виду переход от соблюдения формальных требований к принципу разумного суждения.

Сейчас надзор Банка России построен на основе единых экономических нормативов, не дифференцированных ни в зависимости от размеров и видов банков, ни в зависимости от их местоположения, что является отрицательным моментом в области внешнего контроля.

Для целей надзора Центральный Банк требует представлять громоздкие отчеты, значительная часть которых вообще не может использоваться его надзорными подразделениями. Составление отчетов дорого обходится банкам, причем показатели и объем отчетности не стабильны, в них непрерывно вносятся изменения, зачастую задним числом.

Таким образом, необходимо пересмотреть перечень используемых в целях контроля экономических нормативов и уточнить значения указанных нормативов, в том числе путем их дифференциации. Также необходимо уделять внимание качеству издаваемых Банком России документов, многие из которых составлены и написаны настолько сложно, что их может понять далеко не каждый банковский служащий.

Не менее важной частью контроля являются инспекционные проверки.
Специалист надзора, курирующий банк, должен понимать и знать банк изнутри, иметь возможность узнать основных участников банка и выработать свое суждение о них, оценить крупные кредитные риски, которые банк берет на себя. Важно также установить психологический контакт с банками, не отступая от правил профессиональной этики.

Основным документом, регламентирующим процедуры проверок банков на местах в рамках надзора, является Инструкция № 34 от 19.02.1996 г. «О порядке проведения проверок кредитных организаций и их филиалов уполномоченными представителями Центрального банка РФ (Банка России)», наиболее важными пунктами которой выступают следующие.
1. Проверки имеют главной целью определить непосредственно на месте реальное финансовое состояние данного банка и его филиалов, выявить ситуации, угрожающие интересам кредиторов и вкладчиков, проверить соблюдение банком (филиалами) банковского, валютного законодательства и нормативных актов Банка России. Проверки не заменяют аудиторских проверок, а также документальных ревизий, назначаемых компетентными органами.
2. Проверки проводятся на основании планов проверок, составляемых на каждый квартал. Могут быть внеплановые проверки по указанию Председателя
Банка России или его заместителей. В случаях, предусмотренных законом, проверки ведутся в координации с правоохранительными и финансовыми органами.

В планы проверок включаются в первую очередь банки, в отношении которых имеются данные об их неустойчивом финансовом положении или допущенных ими грубых нарушениях правил деятельности, а также банки (филиалы), которые не проверялись более 2 лет.

В планы проверок в необходимых случаях включается проведение ревизий валютных и других ценностей, находящихся в хранилищах и кассах банков
(филиалов), а также под ответственностью кассовых работников.

3. Решение о назначении проверки оформляется письменным распоряжением, которое готовит структурное подразделение ЦБ, уполномоченное проводить такие проверки. В распоряжении указываются, в частности, вид проверки, состав рабочей группы, которой поручена проверка, даты начала и окончания проверки. Этим распоряжением утверждается также задание рабочей группы, которое должно предусматривать участки деятельности банка (филиалов), подлежащие обязательной проверке.

Начавшаяся проверка может быть отменена письменным распоряжением лица, назначившего проверку, с указанием причин отмены.

4. Проверки проводятся комплексно или по отдельным направлениям деятельности банков (филиалов).

Проверки могут включать в себя изучение документов, информации, содержащейся в базах данных, собеседования с сотрудниками, контрольные расчеты, тестирование аппаратно-программных средств, используемых банком
(филиалом).

5. Комплексные проверки проходят в каждом банке, как правило, не реже 1 раза в 2 года и должны предусматривать проверку: достоверности отчетов; соответствия выполняемых операций законодательству и нормативным актам
Банка России; соблюдения обязательных экономических нормативов. Проверки банка, имеющего филиальную сеть, проводятся на консолидированной основе.

Комплексные проверки проводятся в срок до 60 дней, проверки отдельных направлений деятельности — в срок до 30 дней. Допускается продление этих сроков руководителем, назначившим проверку, но не более чем на 10 дней.

6. Для проверки уполномоченные подразделения ЦБ формируют рабочие группы из своих сотрудников, а также сотрудников других подразделений ЦБ и его территориальных учреждений. Руководитель группы назначается из числа сотрудников уполномоченного подразделения.

7. Рабочая группа имеет право: а) входить во все помещения проверяемого банка (филиала) в сопровождении его сотрудников, выходить из этих помещений; б) пользоваться необходимыми для проверки собственными организационно техническими средствами, вносить и выносить эти средства из здания проверяемого банка (филиала); в) получать от руководителей и уполномоченных сотрудников проверяемого банка (филиала) необходимые для проверки документы; г) получать от руководителей и сотрудников банка, его филиалов и подразделений справки и разъяснения, а также письменные объяснения в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения ими требований законодательства или нормативных актов Банка России; требовать демонстрации и знакомиться с работой аппаратно-программных средств, используемых банком (филиалом); д) при необходимости самостоятельно или с помощью проверяемого банка
(филиала) снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов, требовать и получать копии любых записей, хранящихся в локальных вычислительных сетях и автономных компьютерных системах, а также расшифровки этих записей.

Рабочая группа обязана не разглашать сведения, отнесенные законом к банковской, коммерческой и иной тайне, а также обеспечивать сохранность и возврат полученных от банка (филиала) документов, файлов, ознакомить руководителей банка (филиала) с результатами проверки, оформить результаты проверки соответствующим актом.

8. Руководитель группы распределяет обязанности между членами группы
(оформляемые отдельным документом), устанавливает порядок и режим их работы, контролирует выполнение порученного им задания, дает им обязательные для исполнения указания по оформлению материалов. Он также вправе принимать на себя проверку любого участка деятельности банка
(филиала), приостанавливать проверку в случае противодействия ей со стороны банка (филиала) или иных лиц.

Руководитель группы может запрашивать и получать от участников и клиентов банка с их согласия сведения, необходимые для установления фактических обстоятельств, в том числе для подтверждения данных, содержащихся в документах, полученных от банка (филиала).

Руководитель группы вправе во время проверки по согласованию с руководителем банка опечатывать отдельные служебные помещения банка
(филиала), если в данный момент невозможно иным способом обеспечить сохранность документов, наличности, ценностей или проверить соответствующий участок деятельности банка (филиала). Для этого используется печать территориального учреждения Банка России либо непосредственно Банка России.

Руководитель группы не вправе обязать члена группы изменить свои выводы или оценки, основанные на материалах проведенной им проверки. В случае несогласия с этими выводами и оценками руководитель группы может организовать повторную проверку соответствующего участка деятельности банка
(филиала).

9. Банк в период проверки должен содействовать ее проведению.
Невыполнение или ненадлежащее выполнение им обязанностей, предусмотренных
Инструкцией, рассматривается как противодействие проведению проверки.
Каждый такой случай оформляется актом установленной формы, который может быть основанием для приостановления проверки, а также для принятия установленных мер воздействия к банку.

10. Проверка может начинаться внезапно или с предварительным уведомлением руководителя банка (филиала). Уведомление может быть письменным или устным
(в последнем случае — с последующим письменным подтверждением). Оно может содержать требование заблаговременно подготовить необходимые материалы и документы, а также провести другие подготовительные мероприятия.

11. Проверка должна начинаться с предъявления членами группы своих полномочий. По результатам проверки составляется акт, в котором отражаются все основные выявленные в ходе проверки нарушения и недостатки. Акт составляется не менее чем в 3 экземплярах в течение 30 дней после завершения проверки банка (всех филиалов) и подписывается всеми членами группы, а акт комплексной (консолидированной) проверки — руководителем группы.

Акт является собственностью Банка России и должен быть представлен для ознакомления руководителю банка (филиала).

12. Руководитель Банка России или его территориального учреждения, назначивший проверку, обязан не позднее чем в 2-недельный срок, а при комплексной (консолидированной) проверке — в месячный срок после подписания акта рассмотреть его и принять по нему решение.

Среди актуальных практических проблем контроля необходимо отметить также следующие.

Вся работа надзорных (инспекционных) подразделений территориальных учреждений Банка России нуждается в лучшем планировании, включая постановку задач, определение сроков и регламентацию принятия решений. Так, планы проверок нередко формируются без учета реальных возможностей их выполнения.

Сама организация работы состоит из 3 основных этапов. Первый этап — подготовительный. Он предполагает получение и обработку обширной информации
— от статистики до публикаций в прессе. Второй этап — собственно проверки — также далек от совершенства. Завершающий, третий этап — принятие решений после проверки. Здесь порядок достаточно жестко регламентирован.

Каждый банк раз в 2 года обязан пройти проверку. Однако в Москве и других банковских центрах выполнить это правило невозможно при имеющейся численности инспекторов. Следовательно, здесь необходимы качественно иные подходы. С одной стороны, такой подход может быть связан с реализацией принципа — «минимум рисков — минимум контроля», а с другой — банки без признаков проблемности, видимо, могли бы контролироваться только дистанционно. Инспекторам по сути нечего делать и в банках, находящихся в критическом финансовом положении, которые нужно санировать или ликвидировать.

Особый подход нужен к крупнейшим банкам. Обычные методы инспектирования для них неприемлемы — слишком велик объем информации.
Контроль за такими банками, возможно, должен сводиться не столько к выявлению отдельных недостатков, сколько к тому, чтобы они развивались в четко для каждого из них установленном русле, не выходя за его пределы.

Меры воздействия, применяемые к отдельным банкам

Регулирование как процесс внешнего управляющего воздействия на конкретный банк начинается с момента, когда руководитель Банка России или его территориального учреждения, назначивший проверку данного банка, утверждает акт его проверки и принимает одно из возможных решений, предписываемых Инструкцией ЦБ РФ «О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушение пруденциальных норм деятельности» № 59 от
31.03.1997 г., т.е. определив конкретную меру воздействия на банк за допущенные им нарушения пруденциальных норм деятельности.

Основной задачей, решаемой при этом надзорным органом, считается приведение деятельности банка в соответствие с нормами и требованиями, предъявляемыми банковским законодательством и банком России.
Следовательно, меры воздействия должны выбираться такие, которые способны наиболее эффективно решать указанную задачу. Если иное не оговорено в
Инструкции «О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушение пруденциальных норм деятельности» № 59 от 31.03.1997 , то надзорный орган выбирает меру воздействия самостоятельно, учитывая, в частности, характер допущенных банком нарушений, причины возникновения выявленных нарушений, общее финансовое состояние банка.

Контролирующий орган вправе применять к банкам меры воздействия 2 типов: предупредительные и принудительные. Конкретный состав применяемых мер воздействия может включать как меры воздействия только одного типа
(предупредительные либо принудительные), так и сочетать меры воздействия обоих типов.

Предупредительные меры воздействия

1. Предупредительные меры воздействия применяются в основном в случаях, когда недостатки в деятельности банка не угрожают интересам его кредиторов и вкладчиков и при условии ответственного, конструктивного подхода органов управления и участников банка к устранению нарушений в его деятельности, а также при условии их надлежащего взаимодействия с надзорным органом
(принятие обязательств скорректировать деятельность банка).

2. Данные меры воздействия могут применяться главным образом на ранних стадиях возникновения недостатков, в частности:

. при ухудшении показателей деятельности банка, если обязательные нормативы или иные требования, определяющие предельные уровни рисков, принимаемых банком, выполняются либо нарушаются незначительно, т.е. отсутствуют процессы, угрожающие финансовому состоянию банка, интересам его кредиторов и вкладчиков;

. если имеются признаки, свидетельствующие об опасности ухудшения финансового состояния банка (текущие убытки, тенденция к снижению собственного капитала, привлечение средств на условиях хуже рыночных, отказ клиентов, средства которых составляли значительную долю в привлеченных ресурсах, от обслуживания в банке, падение рыночной стоимости свободно обращающихся ценных бумаг банка и др.);

. при несоблюдении требований законодательства и нормативных актов Банка

России в части регистрации кредитных организаций, их лицензирования и расширения деятельности;

. при несоблюдении требований Банка России: а) о разработке правил построения расчетной системы банка; б) о своевременном проведении филиалами платежей с корреспондентских субсчетов.

3.Применение предупредительных мер воздействия возможно и при более серьезных нарушениях в деятельности банка. В этом случае они сочетаются с принудительными мерами воздействия.

4. Предупредительные меры воздействия — это:

. доведение до органов управления банка информации о недостатках в его деятельности об обеспокоенности этим надзорного органа;

. рекомендации об исправлении создавшейся в банке ситуации;

. предложения представить в надзорный орган программу мероприятий, направленных на устранение недостатков;

. установление дополнительного контроля за деятельностью банка.

5. Информация о наличии в деятельности банка недостатков и/или нарушений и необходимости их устранения может быть доведена до его руководящих органов в официальной письменной форме (письмо, телеграмма, телекс и др.) или в ходе делового совещания. Результаты совещания оформляются протоколом.

Принудительные меры воздействия

1. Принудительные меры воздействия применяются в случаях, когда это вытекает из характера допущенных банком нарушений с учетом того, что применение одних предупредительных мер не приносит или не может обеспечить надлежащую корректировку его деятельности. Основаниями для применения принудительных мер являются нарушение (невыполнение) банком законов, нормативных актов и предписаний Банка России, непредставление информации, представление неполной или недостоверной информации, а также проведение операций, создающих реальную угрозу интересам клиентов и/или кредиторов
(вкладчиков).

2. К основным принудительным мерам воздействия относятся:

• штраф;

• требование о финансовом оздоровлении банка;

• ограничение банка в праве проведения отдельных операций (на срок до 6 месяцев);

• запрет банку вести отдельные операции, предусмотренные его лицензией
(на срок до 1 года);

• запрет банку открывать филиалы (на срок до 1 года);

• требование о замене руководителей банка;

• введение в банк временной администрации;

• отзыв у банка лицензии.

Применение к банку принудительной меры воздействия оформляется, как правило, в виде предписания; введение временной администрации и отзыв лицензии — приказом.

Штраф — это денежное взыскание, налагаемое на банк на основаниях, установленных банковским Законодательством и нормативными актами Банка
России. Наложение штрафа оформляется предписанием, в котором указываются основания для взыскания, а также срок его перечисления (не более 1 месяца).
Штраф может быть применен за каждый случай нарушения норм законов «О
Центральном банке РФ» и «О банках и банковской деятельности» или требований нормативных актов Банка России.

Величина штрафа за нарушение каждого вида пруденциальных норм за месяц не может превышать 1% минимального размера уставного капитала вновь создаваемого банка.

Надзорные органы имеют право потребовать от банка осуществить мероприятия, направленные на его финансовое оздоровление, а именно на изменение величины и/или структуры его активов и/или пассивов (требование реструктурировать баланс). Такое требование предъявляется банку в случае возникновения у него текущих проблем с ликвидностью или высокой вероятности их возникновения в ближайшей перспективе; доводится до банка в форме предписания, которое должно содержать конкретные параметры изменения структуры баланса и сроки, в течение которых эти параметры должны быть достигнуты.

Принятию решения о предъявлении к банку указанного требования должен предшествовать анализ, результаты которого свидетельствуют о целесообразности применения именно такой меры воздействия. В частности, не следует требовать реструктурировать активы, если это может негативно отразиться на отношениях банка с клиентами и/или на его финансовом положении в силу неблагоприятной общей конъюнктуры рынка для продажи тех или иных видов активов либо в связи с вероятной негативной реакцией рынка на продажу активов данного вида.

Надзорный орган может ограничить на срок до 6 месяцев проведение банком отдельных операций (одной или нескольких) в случае нарушения (невыполнения) им банковского законодательства, нормативных актов и предписаний Банка
России, непредставления информации, представления неполной или недостоверной информации. Эта мера предполагает установление надзорным органом количественных ограничений на проведение соответствующих операций
(предельного объема остатков средств на соответствующих счетах, количества или круга клиентов, кредиторов, заемщиков); она распространяется на все филиалы банка и оформляется предписанием, в котором должна быть установлена также дата начала применения данной меры воздействия. Если по истечении срока действия предписания финансовое положение банка не улучшилось, то эта мера может быть применена вновь.

Если территориальное учреждение Банка России принимает решение направить в центральный аппарат ЦБ ходатайство об отзыве у банка лицензии, то в тот же день оно должно ввести ограничение на выполнение данным банком следующих операций:
• привлечение средств физических и юридических лиц во вклады, а также путем продажи им собственных ценных бумаг, привлечение межбанковских кредитов, открытие депозитных счетов клиентам, не являющимся участниками банка;
• открытие расчетных и текущих счетов клиентам, не являющимся участниками банка, счетов банкам — корреспондентам и небанковским кредитным организациям своих корреспондентских счетов в других кредитных организациях;
• выдача банковских гарантий;
• купля и продажа физическим лицам иностранных валют;
• открытие обезличенных металлических счетов для привлечения драгоценных металлов во вклады от лиц, не являющихся участниками банка;
• перечисление средств в бюджеты и государственные внебюджетные фонды по поручению юридических лиц.

Запрет на выполнение банком отдельных операций (одной или нескольких), предусмотренных его лицензией, может быть введен в случае невыполнения им в установленный Банком России срок предписаний об устранении нарушений, а также если эти нарушения или проводимые банком операции создали реальную угрозу интересам кредиторов (вкладчиков). Запрет вводится в зависимости от финансового состояния банка, соблюдения им требований законов и нормативных актов Банка России, характера рисков клиентов и кредиторов банка. Запрет означает требование полностью прекратить вести соответствующие операции с даты, установленной предписанием, и распространяется на все филиалы банка.
В таком предписании также должна быть рекомендация банку ограничить или прекратить выплату дивидендов, а его акционерам (пайщикам) — воздержаться от выхода из состава участников банка.

В случае реальной угрозы интересам кредиторов и вкладчиков (в частности, при прекращении банком выплат по своим обязательствам), непредставления отчетности на 2 отчетные даты за последние 12 месяцев или представления недостоверной отчетности указанный запрет может быть введен незамедлительно.

Если принято решение направить в Банк России ходатайство об отзыве у банка лицензии, то в тот же день вводится запрет на платежи (дополнительно к ограничениям на ведение отдельных операций, перечисленные в предыдущем пункте:

• через расчетную систему Банка России;

• через корреспондентские счета в других кредитных организациях.

Если банк отнесен к группе банков, находящихся в критическом финансовом положении, то ему запрещается покупать и продавать иностранные валюты (как в наличной, так и безналичной формах). Однако надзорный орган может не применять данную меру воздействия к банку, выполняющему мероприятия по собственному оздоровлению или реорганизации (если соответствующий план признан реальным и выполняется в предусмотренные сроки).

Аналогичная мера воздействия должна быть применена к банку, отнесенному к группе банков, испытывающих серьезные финансовые трудности, в случае если:

• банк не выполнил в установленный срок предъявленного ему требования разработать план оздоровления или реорганизации;

• представленный план оздоровления был признан нереальным или реорганизация была признана нецелесообразной;

• признанный реальным план оздоровления или план реорганизации не выполняется в предусмотренные сроки по состоянию на 2 последние отчетные даты.

Запрет на открытие филиалов применяется в случае опасного нарастания проблем банка, неудовлетворительного финансового положения в целях ограничения рисков кредиторов и клиентов, оформляется предписанием и может быть введен вновь, если по истечении срока действия предписания соответствующие проблемы банка не ликвидированы.

В случаях систематического (более 3-х раз за последние 12 месяцев) невыполнения банком в срок требований об устранении нарушений, приведших к ухудшению его финансового положения и создавших реальную угрозу интересам кредиторов (вкладчиков), выявления серьезных нарушений в организации учета в банке, несоблюдения им законов при выполнении банковских операций, включая операции на рынке ценных бумаг, надзорный орган может потребовать заменить руководителя исполнительного органа банка. Данное требование может быть выдвинуто, если:

• на должности руководителей исполнительных органов и главного бухгалтера банка (филиала) назначены лица, предварительно не согласованные с Банком
России;

• в течение последних 12 месяцев были повторно нарушены требования законов и нормативных актов Банка России к участникам банка при формировании его уставного капитала.

Требование о замене руководителей банка оформляется в виде предписания.

Штрафы и иные меры воздействия применяются к банкам также в случаях, если:

• нарушены сроки представления отчетности, ее опубликования в открытой печати, а также сроки представления аудиторских заключений, копий издания, в которых опубликован годовой отчет;

• отчетность представлена и/или опубликована в объеме и/или в формах, не соответствующих требованиям Банка России;

• установлены факты недостоверности отчетных данных.

В случае выявления недостоверности отчетных данных, означающей попытку скрыть реальное финансовое положение банка, причем это положение таково, что создает угрозу интересам кредиторов (вкладчиков), надзорный орган незамедлительно применяет наиболее сильные меры воздействия, включая подготовку ходатайства об отзыве у банка лицензии.

Перечень вопросов, подлежащих первоочередной проверке при проведении проверок достоверности отчетности кредитных организаций.

1. Достоверность качества кредитного портфеля. Необходимо дать оценку реальности определения кредитных рисков как в момент возникновения кредитной и приравненной к ней задолженности, так и в последующем в процессе ее реклассификации, а также полноты сформированного резерва на возможные потери по ссудам.

2. Правильность расчета выполнения экономических нормативов и расшифровок отдельных балансовых счетов для проведения расчета, в том числе в части полноты отражения в расшифровках достоверных данных по всем филиалам банка.

3. Правильность отражения полученных банком доходов и произведенных расходов. Операции должны отражаться в строгом соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Согласно указанным
Правилам доходы и расходы учитываются по кассовому методу, т. е. в момент их осуществления.
Не допускается формирование доходов за счет взимания процентов авансом при выдаче кредитов, за счет предоставления новых кредитов с направлением кредита на уплату процентов, в том числе просроченных, за ранее выданные кредиты.

1.2.Внутренний контроль в коммерческих банках

Внутренний контроль – это процесс, осуществляемый старшими должностными лицами и сотрудниками всех уровней за финансово-хозяйственной деятельностью своего банка [17, стр.119] Это не просто процедура или политика, которая выполняется в определенный момент, а процесс, постоянно осуществляемый на всех уровнях банка.

Система внутреннего контроля выполняет защитную функцию банка по минимизации внешних и внутренних рисков и призвана обеспечить такой порядок проведения банковских операций и сделок, который способствует достижению поставленных ориентиров и целей при соблюдении требований законодательства, нормативных актов Банка России, а также внутренних процедур, стандартов и правил, установленных в банке. Под внешними и внутренними рисками понимаются риски, вызываемые последствиями неправомерных или некомпетентных решений отдельных работников, риски ликвидности и снижения капитала, а также риски, предопределяемые внешними по отношению к банку макроэкономическими и нормативно-правовыми условиями деятельности.

Правовое поле службы внутреннего контроля определяется положением
Банка России «Об организации внутреннего контроля в банках» от 28 августа
1997 года №509. Непосредственные действия, направленные на минимизацию рисков банка, определяются рядом инструктивных актов, таких например, как
Указание Банка России от 7 июля 1999 года №603-У «О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках в кредитных организациях», правило (стандарты) аудиторской деятельности
«Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (одобренное комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте Российской Федерации от 25.12.1996 года, Протоколом №6), и рядом других актов.

В организационную основу системы внутреннего контроля заложены принципы, обеспечивающие непрерывное действие контрольных механизмов и функций на всех направлениях банковской деятельности и уровнях принятия решений. К ним, в частности, относятся: (приложение 8)

. принцип разделения обязанностей,

. принцип непрерывности,

. принцип предметности и конкретности,

. принцип объективности,

. принцип всеохватности и многоплановости,

. принцип информационной достаточности для принятия решения и ограничения доступа к информации, не относящейся к проведению конкретной операции и/или превышающей лимит функциональной необходимости в рамках должностных обязанностей,

. принцип использования различных видов контроля в зависимости от функциональной принадлежности объектов контроля, текущей необходимости и комплексности поставленных задач.

В рамках реализации указанных принципов основные усилия службы внутреннего контроля (исходя из общей ситуации и в перспективе создания высокотехнологичного банка) направлены на следующие основные аспекты деятельности банка:

1. Контроль создания единого технологического уклада (правил и процедур) проведения всевозможных операций и услуг.

2. Контроль соответствия технологического уклада, формализованного в виде положений, приказов, инструкций, методик, процедур и реальной практики банка.

3. Контроль за адекватным учетом в рамках единого технологического уклада, а также созданием и эффективным функционированием в рамках единого технологического уклада механизмов последующего контроля операций банка.

4. Соответствие внутренних положений, приказов, инструкций, методик, процедур внешнему Законодательству.

Тогда, можно говорить, что основной задачей службы внутреннего контроля для реализации указанных принципов, а также выполнения защитной функции банка является контроль за построением единого технологического уклада по всем направлениям деятельности банка в условиях постоянно изменяющейся внешней среды. Основным объектом контроля в рамках указанной цели является система единого технологического уклада, введенного в деловой оборот банка на всех уровнях его деятельности.

Для построения единого технологического уклада данная задача разбивается на ряд подзадач:

1. Выработка, совместно с другими подразделениями банка, унифицированных и стандартизированных правил и алгоритмов создания (формализации) внутренних положений, приказов, инструкций, методик, процедур, а также их внедрения применения, изменения (коррекции) и отмены.

2. Последующий контроль за унификацией и стандартизацией внутренних нормативных и методических актов.

3. Контроль за адаптивностью внутренних нормативных актов в условиях постоянно быстроменяющейся внешней среды.

4. Контроль за всеохватывающей эффективной формализацией процессов всей деятельности банка.

5. Контроль за непрерывностью технологических цепочек по всем процессам деятельности банка.

Говоря о внутреннем контроле, мы должны четко представлять себе виды и методы контроля. Под контролем мы понимаем собственно два вида контроля: административный и финансовый контроль. Административный контроль состоит в проверке соответствия проводимых операций полномочиям должностных лиц, определенным нормативными актами банка и процедурами принятия и реализации решений по проведению операций и сделок. Финансовый контроль заключается в проверке соответствия проводимых операций и сделок политике банка, изложенной в нормативных актах, применительно к разным видам банковских продуктов и услуг и их адекватного отражения в учете и отчетности. Важно, что путем использования административного и финансового контроля определяется эффективность действующей в банке системы управления рисками и предпринимаемых на всех направлениях и уровнях деятельности банка мер по идентификации и минимизации рисков.

Как административный, так и финансовый контроль в банке осуществляется в предварительном, текущем и последующем порядке (Приложение 1).

Система внутреннего контроля в банке должна быть организована по принципу всеохватности и многоплановости. Это означает, что контрольные функции закладываются по вертикали и по горизонтали, образуя тем самым сплошную сеть пересекающихся контрольных функций. Горизонтальную образующую представляют инструкции, тарифы, технические порядки и операционные процедуры, определяющие технологическую последовательность проведения банковских операций и сделок, лимиты установленных нормативных показателей, зоны ответственности и контрольные операции по минимизации операционных рисков. Вертикальную составляющую образуют индивидуальные должностные инструкции работников банка, положения о подразделениях, приказы и распоряжения руководства банка, решения коллегиальных органов банка.
Контроль за осуществлением надзорных функций подразделений (по горизонтали и вертикали) является функцией службы внутреннего контроля, которая реализуется путем регулярных проверок, анализа, проведения специальных контрольных мероприятий.

Таким образом, становится понятно, что служба внутреннего контроля может осуществлять мероприятия только в предварительном и последующем порядке. В порядке текущего контроля служба внутреннего контроля проверяет непосредственно наличие механизма контроля, а также правильность и эффективность его функционирования.

Итак, мы определили цели и функции службы внутреннего контроля, а также методы и виды возможного контроля в соответствии с положением Банка
России №509.

Естественно возникает вопрос: в чем функциональная разница между службой внутреннего контроля и, скажем, подразделениями, занимающимися внутренним аудитом? Ведь функционально такие подразделения также осуществляют внутренний контроль за деятельностью банка.

Для этого необходимо четко различать понятия «система внутреннего контроля» и «служба внутреннего контроля (СВК) ». Первая охватывает все виды операций и все иерархические ступени работы банка, а вторая контролирует работу первой.

Рассматривая банк как некое производство (в которое также входят подразделения выполняющие контрольные функции – это их производство), можно говорить, что внутренний аудит – это подразделение, выполняющее производственные функции. В то же время, служба внутреннего контроля выполняет как производственные, так и организационные функции (организуя и создавая контрольные механизмы для деятельности банка). Именно такое понимание осуществления контроля в банке предполагает создания в его структуре специализированного центра, который занимается организацией и созданием контрольных механизмов по всему спектру банковской деятельности
(служба внутреннего контроля).

Структурная организация службы внутреннего контроля может осуществляться двумя способами.

В первом случае служба внутреннего контроля может включать в свой состав подразделение внутреннего контроля, внутренний аудит, подразделение, занимающееся управлением рисками, а также ряд других аналитических и контролирующих подразделений банка. Фактически речь идет о многофункциональном департаменте, который должен охватывать различные аспекты деятельности банка.(схема 1)

Схема 1

Организация службы внутреннего контроля

Во втором случае, служба внутреннего контроля может быть создана как отдельное структурное подразделение банка, осуществляющее взаимодействие с другими контролирующими подразделениями. При таком варианте служба внутреннего контроля должна быть наделена соответствующими полномочиями и правами (схема 2).

Схема 2

Организация службы внутреннего контроля

Выбор структурной организации в первую очередь зависит от особенностей банка, наличия в нем соответствующих ресурсов, сложившейся практики его деятельности. Однако, в обоих случаях цели функции и методы работы службы внутреннего контроля будут идентичными и не будут нарушать технологического уклада банка по различным аспектам его деятельности.

Права службы внутреннего контроля. СВК и ее сотрудники вправе:

. получать от руководителей и/или сотрудников проверяемого подразделения любые необходимые для проверки документы, снимать с них копии;

. определять, соответствуют ли действия и операции, осуществляемые сотрудниками банка, требованиям законодательства и нормативных актов

Банка России, а также нормам внутренних документов банка, в которых определены его политика, процедуры принятия и реализации решений, организации учета и отчетности;

. привлекать при необходимости сотрудников иных подразделений банка к ре- решению задач внутреннего контроля.

Работники всех подразделений банка должны оказывать сотрудникам СВК содействие в осуществлении ими своих функций. Порядок взаимодействия сотрудников банка с СВК устанавливается в Положении о СВК.

Обязанности службы внутреннего контроля. СВК и ее сотрудники обязаны:

. вести путем регулярных проверок постоянный контроль за деятельностью подразделений банка и отдельных сотрудников на предмет соответствия их действий требованиям законодательства, нормативных актов и стандартов, внутренних документов банка, должностным инструкциям;

. обеспечивать постоянный контроль за соблюдением сотрудниками банка установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений;

. разрабатывать рекомендации и указания об устранении выявленных нарушений, контролировать их исполнение;

. обеспечивать полное документирование каждого факта проверки и оформлять заключения по результатам проверок, отражающие все вопросы, изученные в ходе проверки, выявленные недостатки и нарушения, рекомендации по их устранению, а также о применении мер дисциплинарного и иного воздействия к нарушителям;

. обеспечивать сохранность и возвращать полученные от подразделений документы;

. представлять заключения по итогам проверок руководству банка и подразделений банка для принятия мер к устранению нарушений, а также для анализа деятельности конкретных сотрудников банка;

. своевременно информировать руководство банка:

. обо всех вновь выявленных рисках;

. обо всех случаях нарушений сотрудниками законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений;

. обо всех нарушениях установленных процедур, связанных с функционированием системы внутреннего контроля;

. о мерах, принятых руководителями проверенных подразделений к устранению допущенных нарушений и их результатах.

Перечень внутренних документов, которые необходимы для работы СВК:
. документы, определяющие процедуры принятия решений;
. документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и сотрудниками банка;
. документы, регулирующие деятельность СВК;
. документы, определяющие политику банка при проведении операций размещения средств;
. документы, определяющие политику привлечения средств;
. положение о процедуре эмиссии банком ценных бумаг;
. документы, определяющие меры, направленные на реализацию требований о регламентации операций на финансовых рынках;
. положение о порядке открытия и обслуживания счетов клиентов;
. положение о распределении доступа пользователей к программному обеспечению, а также к базам данных в компьютерных системах;
. должностные инструкции для всех штатных должностей в банке. Допускается объединение отдельных документов в один документ.

Ряд проблем может возникнуть в связи с действующей нормативной базой
Банка России. Необходимо отметить, что и само Положение №509 имеет ряд недостатков. Основным недостатком является нечеткое определение ряда функций службы внутреннего контроля, что не дает возможность в полной мере разграничить функции службы внутреннего контроля и подразделения внутреннего аудита.

Ряд проблем возникает при осуществлении функций внутреннего контроля за деятельностью филиальной сети.

Операции филиалов проводятся в рамках устанавливаемых им головной организацией, на этапе предварительного контроля, лимитов и ограничений на проведение различного рода операций. В частности, деятельность филиала строится в рамках ограничений, указанных в положении о филиалах и генеральной доверенности управляющего филиалом, что подразумевает ограничение направлений деятельности филиалов как в части осуществляемых ими активных операций (по видам деятельности и контрагентам), а также стоимости привлекаемых средств, так и в части ограничения объемов проводимых операций (лимиты). Размеры лимитов на операции филиалов с различного рода финансовыми инструментами устанавливаются коллегиальным органом головной организации. На этом же этапе осуществляется бизнес- планирование деятельности филиалов. В дальнейшем, контроль за ходом выполнения филиалами бизнес планов должен осуществляться на постоянной основе. Кроме того, этап предварительного контроля предполагает обязательное согласование с заинтересованными подразделениями всех разрабатываемых нормативных актов банка, затрагивающих непосредственно деятельность филиалов.

Текущий контроль за осуществляемыми филиалами операциями со стороны головной организации, реализуется не в режиме реального времени, а ретроспективно. Вследствие этого, головная организация не может оперативно
(в ходе осуществления операции) отслеживать такие нарушения, как превышение лимитов на отдельные виды операций и проведение филиалами не разрешенных головной организацией сделок и операций.

Большинство нарушений, которые могли бы быть устранены на этапе текущего контроля, как правило, выявляются в ходе последующего контроля.
Последующий контроль может осуществляться ниже перечисленными методами:

1. Постоянный последующий контроль учетно-операционной работы, включая кассовую. Осуществляется самими сотрудниками подразделений филиала на основании части 3 Правил по ведению бухгалтерского учета № 61, в двух направлениях: а) сплошной контроль правильности отражения всех совершенных в течение операционного дня операций в учетных регистрах и б) осуществление проверок работы сотрудников на основании квартальных планов. При этом по результатам проведенных проверок, филиалы направляют в службу внутреннего контроля справки последующего контроля.

2. Подразделением внутреннего аудита осуществляются ревизии деятельности филиалов и проверки устранения недостатков, выявленных по результатам проведения предыдущих ревизий. Силами подразделения внутреннего аудита необходимо проводить комплексные ревизии филиалов один раз в отчетный год.

3. В обязательном порядке в службу внутреннего контроля филиалы направляют копии всех актов проверок их деятельности органами государственного контроля (территориальные учреждения Банка России, государственные налоговые службы, фонды).

Помимо изложенного, желательно в филиалах иметь наличие группы внутреннего контроля – дочерних структур службы внутреннего контроля, которые осуществляют регулярные тематические проверки деятельности филиалов, а также, на этапе предварительного контроля, участвуют в согласовании внутренних нормативных актов филиалов. По мере проведения проверок, последние направляют отчеты службе внутреннего контроля головной организации.

Если филиал осуществляет свою деятельность на хозрасчетной основе, то это в свою очередь должно предполагать более строгий контроль за его деятельностью со стороны головной организации. Контроль должен осуществляться в области исполнения филиалами лимитов на сделки, контрагентов и финансовых инструментов, в области текущей деятельности филиалов – соответствие балансового учета и реально совершенных сделок и платежей (соответствие данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета), а также соответствие бухгалтерского учета в филиалах требованиям ЦБ РФ, а также других контролирующих государственных органов.

В рамках процесса минимизации рисков на все необеспеченные операции филиала банка с контрагентами устанавливаются лимиты.

Лимиты филиалам устанавливаются на необеспеченные сделки с контрагентами на финансовом рынке, при кредитовании корпоративных клиентов, на проведение операций с финансовыми инструментами (векселя, облигации и т.д.), на выдачу гарантий, поручительств и трастового обслуживания средств клиентов, а также индивидуальные лимиты на уполномоченных лиц филиалов.
Территориальные службы внутреннего контроля должны осуществлять последующий надзор за исполнением лимитной дисциплины, а также за правильным и эффективным действием механизмов текущего контроля в данной области.

Практическая организация работы территориальных подразделений службы внутреннего контроля должна быть организована службой внутреннего контроля головной организации банка наиболее эффективным образом. Это касается, прежде всего, организации их взаимодействия, выработки внутренних нормативных актов, регламентирующих порядок такого взаимодействия.
Необходимо, чтобы территориальные группы внутреннего контроля были независимы от руководства филиала, что устраняет возможность руководства филиала влиять на их деятельность, впрочем, как и сама служба внутреннего контроля головной организации. Желательно, чтобы она имела возможность
«выходить» на Наблюдательный Совет банка.

Отдельной проблемой является организация контроля за обособленными структурными подразделениями филиалов банка (дополнительные офисы и операционные кассы вне кассового узла).

Вопросы организации контроля работы обособленных структурных подразделений являются прерогативой управляющих филиалами. При этом управляющие руководствуются положениями нормативных актов, регламентирующих порядок осуществления операций по различным направлениям банковской деятельности и организации контроля за их проведением, а также cобственными документами филиала, регламентирующими данную деятельность с учетом специфики конкретного филиала применительно к деятельности обособленных структурных подразделений. Все процедуры, описанные в указанных документах должны отвечать требованиям части 3 Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ № 61 от 18.06.1997.

Контроль за деятельностью обособленных структурных подразделений филиалов должен осуществляется в банке по двум направлениям:

. контроль внутри обособленных структурных подразделений, осуществляемый сотрудниками данных подразделений;

. контроль обособленных структурных подразделений со стороны филиала, в лице сотрудников территориальных подразделений службы внутреннего контроля.

В обособленных структурных подразделениях филиалов должен осуществляться последующий контроль учетно-операционной, включая кассовую, работы, предусматривающий регулярные проверки работниками учетно- операционных подразделений деятельности других работников.

Текущий контроль осуществляют руководители обособленных структурных подразделений, а также начальники профильных отделов обособленных структурных подразделений в ходе совершения работниками банковских операций.

Основной проблемой организации эффективного контроля в данном направлении является отсутствие возможности четко разделить несовместные функции и минимизировать риск возникновения конфликта интересов из-за дефицита персонала обособленного структурного подразделения.

Деятельность обособленных структурных подразделений контролируется филиалом в последующем порядке. Последующий контроль обособленных структурных подразделений должны осуществлять сотрудники территориальных подразделений службы внутреннего контроля филиалов, а при отсутствии территориальных подразделений службы внутреннего контроля в филиалах, сотрудники филиалов по направлениям собственной деятельности.

В последнем случае возникают определенные трудности, обусловленные вероятностью необъективной оценки деятельности обособленных структурных подразделений. В то же время, исполнение данными сотрудниками своей основной деятельности, помимо исполнения контрольной функции, увеличивает риск необнаружения ошибок и неадекватной оценки деятельности обособленных структурных подразделений.

Ряд проблем связан с организацией внутреннего контроля на уровне стратегического планирования и прогнозирования. Полагаю, что это тоже является полем деятельности службы внутреннего контроля.

Организация системы внутреннего контроля на уровне стратегического планирования и прогнозирования заключается в ограничении воздействия внешних факторов и условий, когда возникают внешние риски (политические, страновые, региональные, отраслевые и другие), которые выявляются, оцениваются и контролируются банком на основании проводимого анализа.

Основным объектом системы внутреннего контроля на этом уровне является состояние внутрибанковской аналитической работы с точки зрения учета влияния возможных изменений в макросреде на эффективность текущего и перспективного развития банка.

На этапе предварительного контроля система внутреннего контроля осуществляет надзор за полнотой, составом и своевременностью обновления исходных баз данных, на основе которых аналитические и функциональные подразделения банка осуществляют перспективную оценку и прогноз ситуации.
Предметом предварительного контроля также является наличие порядка оперативного и систематического информирования руководящих органов банка о выводах и предложениях аналитических служб по текущей ситуации, о прогнозах развития ситуации на соответствующих сегментах рынка и в экономике в целом, в сфере нормативно-правового обеспечения банковской деятельности.

С этой целью проводятся комплексные и тематические проверки указанных подразделений на предмет наличия необходимых инструментов, порядков и технических средств для проведения адекватного анализа и доведения его до сведения ответственных лиц, принимающих участие в подготовке и принятии соответствующих решений.

Текущий контроль осуществляется путем организации периодических проверок исполнения задач анализа, прогнозирования ситуации ответственными работниками и структурными подразделениями банка и своевременного доведения выводов и предложений аналитического характера до руководящих органов банка.

В процессе текущего контроля отслеживается наличие в функциональных подразделениях банка системы контроля конкурентоспособности качества и стоимости предлагаемых банком продуктов на рынке, сравнения их с аналогичными услугами других кредитных организаций. Кроме того, оценивается своевременность реагирования функциональными подразделениями на действия конкурентов, а также на изменения хозяйственной конъюнктуры в нефинансовом секторе.

Последующий контроль сводится к сравнительному анализу выводов и рекомендаций аналитических подразделений и реального развития ситуации.
Результатом последующего контроля является подготовка соответствующих выводов и предложений о соответствии данного направления деятельности банка.

Отдельной функцией службы внутреннего контроля является участие в согласовании внутрибанковских нормативных актов и процедур. Данная работа представляет по своей сути пред-предварительный контроль, поскольку определяет алгоритм действий работников и, в противовес им, контрольных механизмов, призванных предупредить нарушения в данных действиях.

Результатом функционирования службы внутреннего контроля банка должна являться организация непрерывного и постоянного контроля банковской и административно-хозяйственной деятельности отдельного работника, операции, продукта или услуги до деятельности общебанковского масштаба.

ГЛАВА II. ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРОК СОБЛЮДЕНИЯ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

В ДОПОЛНИТЕЛЬНОМ ОФИСЕ № 5265 КБ «СИБИРСКОЕ О.В.К.»

1 Характеристика Омского РФ КБ «Сибирское ОВК» и дополнительного офиса №

5265 КБ «Сибирское ОВК».

Первые общества взаимного кредита (ОВК) появились в России во второй половине XIX века. ОВК были полноценными банковскими учреждениями, которые занимались кредитованием и учетом векселей как своих членов, так и сторонних лиц.

ОВК развивалась постепенно. Их звездный час настал в начале XX века. В
1900-1903 гг. В России наблюдался значительный экономический спад как в крупном промышленном производстве, так и в малом и среднем бизнесе. В первую очередь пострадали малый и средний бизнес из-за отсутствия свободных оборотных средств. Многие небольшие предприятия и торговые организации стояли на грани разорения. Коммерческие банки просто отказывались их кредитовать.

Единственным выходом по сохранению данного бизнеса стало создание ОВК.
К 1 января 1912 года количество ОВК достигло 776, а через два года – 1108.
В результате на рынке появился дешевый кредит. Это и стало фундаментом выживаемости этого сегмента национальной экономики в дореволюционной
России.

В конце XIX – начале XX вв. было принято, чтобы в руководящие органы
ОВК входили известные в интеллектуальных кругах личности: литераторы, ученые, деятели искусства, имеющие опыт управления людьми. Например, членом правления Московского общества взаимного кредита был известный публицист
И.С. Аскаков.

В Сибири ОВК начали появляться с 1900 года. Первым сибирским городом, где возникло общество, стал Томск. В начале своего создания Томское ОВК объединяло 57 учредителей. К 1 января 1913 года оно объединило в своих рядах уже 2 тысячи членов с суммарным собственным капиталом свыше 150 тысяч рублей, привлеченным от частных вкладчиков капиталом в сумме свыше 800 тысяч рублей и ежегодным вексельным оборотом в несколько миллионов рублей.

Впоследствии аналогичные учреждения были основаны в Челябинске,
Иркутске, Омске, Барнауле, Бийске, Благовещенске, Владивостоке и других городах. К концу 1913 года в Сибири работало уже 14 обществ взаимного кредита. Из них 5 находились в Западной Сибири, 9 – в Восточной. Они объединяли в своих рядах свыше 12 тысяч членов и имели собственный капитал до 40 млн. Рублей, а также до 2 млн. Привлеченного капитала.

В Енисейской губернии первое общество взаимного кредита было основано в
Ачинске в 1912 году. В Красноярске ОВК появилось в 1913 году. Уже к 1 января 1917 года активы общества составляли 1,7 млн. Рублей. ОВК в
Красноярске просуществовало до конца 20-х годов XX века.

Несколько лет назад началось возрождение столь популярных некогда кредитных учреждений. В Москве появилось «Первое ОВК», в Петербурге –
«Северо-Западное ОВК», в Сибири – «Сибирское ОВК».

История «Сибирского Общества Взаимного Кредита» берет свое начало с мая
1936 года. На основании постановления Совета народных комиссаров РСФСР был организован Бурят-монгольский республиканский коммунальный банк. В то время в Бурятии уже работала Бурят-монгольская контора Промышленного банка. На основании постановления Совета Министров СССР от 07.04.1959 года № 369, приказа Министра финансов СССР и Председателя Правления Госбанка СССР от
25.04.1959 года № 113/88 « О реорганизации системы банковского долгосрочного вложения» Бурятский республиканский коммунальный банк и
Бурятская контора Промышленного банка объединились с 1 июля 1959 года в одно учреждение – Бурятскую контору Стройбанка, которая 1987 году была реорганизована в Бурятскую республиканскую контору Промстройбанка СССР.

В 1990 году начинается реформирование системы специализированных банков и создание коммерческих банков.

Бурятский инновационно-коммерческий банк БИКОМБАНК образован в декабре
1990 года на базе Бурятского управления Промстройбанка. Акционерами банка выступили 99 предприятий и 488 физических лиц. Основная доля кредитных ресурсов банка направились в промышленные отрасли производства республики.
Банк работал с крупнейшими республиканскими предприятиями: заводами
«Бурятферммаш», «Теплоприбор», Гусиноозерским радиозаводои и др. Банком внедрялись новые виды услуг для клиентов, одним из первых в республике он выпустил в обращение вексель. На базе банка был создан клиринговый центр для ускорения расчетов в г. Улан-Удэ и прилегающих регионах. Банк использовал практику открытия прямых корреспондентских счетов в банках
России. В целях повышения эффективности работы, руководствуясь заботой о повышении качества обслуживания клиентов, была проведена компьютеризация и автоматизация банковских процессов.

Именно на юридической базе БИКОМБАНКА бел создан банк «Сибирское
Общество Взаимного Кредита». 28 декабря 1999 года ему бала выдана лицензия
ЦБ РФ за номером 1295.

КБ «Сибирское ОВК» ОАО является крупнейшим финансово-кредитным учреждением, действующим на территории Сибири и Дальнего Востока.

12 филиалов и 164 дополнительных офиса (отделений) и операционных касс
Банка работают в 11 регионах Сибирского Федерального округа – в Иркутской,
Кемеровской, Новосибирской, Омской, Томской, Читинской областях, Алтайском и Красноярском краях, Республиках Бурятия, Тыва и Хакасия. В Москве открыто представительство банка.

Акционерами банка являются крупнейшие российские предприятия – ОАО
«Красноярские авиалинии», ОАО «Сибавиатранс» (Красноярск), ЗАО
«Сберегательное товарищество страхования» (Москва) и др.

Банк заключил Генеральное соглашение о долгосрочном сотрудничестве с
Межрегиональной ассоциацией «Сибирское соглашение» (МАСС), Ассоциацией сибирских и дальневосточных городов (АСДГ), а также Генеральные соглашения о сотрудничестве с администрациями регионов, на территории которых осуществляет свою деятельность.

В рамках Генеральных соглашений ассоциации и банк намерены укреплять финансовые связи между хозяйствующими субъектами, работающими на территории
Сибири, участвовать в формировании рынка жилья в регионе, всемерно способствовать развитию безналичных расчетов с помощью пластиковых карточек.

Приоритетными для банка с момента его основания были и остаются программы поддержки среднего и малого бизнеса, кредитования агропромышленного комплекса, прежде всего переработка сельскохозяйственной продукции. На поддержку реального сектора сибирской экономики в 2000 году банк инвестировал более 2 млрд. Рублей.

Банк «Сибирское ОВК», как банк ассоциации « Сибирское соглашение», примет самое непосредственное участие в реализации федеральной целевой программы «Сибирь», включающей основные направления экономического и социального развития Сибири до 2005 года.

2000 год для КБ «Сибирское ОВК» был годом напряженной работы по созданию в Сибирском федеральном округе универсального расчетного и розничного банка – банка федерального значения. Это был год не только развития филиальной сети, но и год формирования уникального творческого коллектива профессионалов, ответственных перед своими акционерами и кредиторами.

Подводя итоги прошедшего года, необходимо отметить, что банком выполнены основные задачи деятельности, которые были поставлены на общем собрании акционеров:

. завершено создание сети банка – необходимый для освоения рынка

Сибири материально-технический потенциал сформирован;

. в течении года увеличен собственный капитал банка до 500 млн. рублей, по этому показателю банк по состоянию на 1 января 2003 г.

Занимал 93-е место среди 200 крупнейших российских банков и 10-е по динамике собственного капитала в 2002 г. (рейтинг журнала

«Эксперт»), банк входит в пятерку крупнейших банков;

. обеспечена рентабельная работа банка – финансовый результат по итогам года составил 5491 тыс. рублей прибыли;

. в несколько раз увеличилось количество клиентов, а также объем денежных средств находящихся в обороте банка.

КБ «Сибирское ОВК» – это универсальный банк, ориентированный на решение региональных финансовых проблем и предоставление клиентам широкого спектра банковских услуг. Банк намерен вести целенаправленную работу, которая позволит максимально использовать экономический и финансовый потенциал регионов Сибирского Федерального округа.

Работа Омского регионального филиала всегда строилась на понимании потребностей экономики области. В каждом районе открыт дополнительный офис
«Сибирская ОВК» , привлеченные деньги работают, развивая экономику этого — же района , что и есть системный подход к решению задач , которые может решать современный банк, помогая развитию отдельных отраслей экономики региона в целом .

Динамика развития Омского филиала «Сибирского ОВК» определяется крепкими связями с товаропроизводителями и прочным доверием . Деньги вкладываются в реальный сектор экономики , т.е. в те структуры, которые занимаются производством реальных товаров и услуг. Партнерство должно базироваться на взаимном доверии и взаимной ответственности . Клиенты банка, ценят это , и к нам приходят не только за деньгами . В банк приходят за советам , и поскольку спектр банковских услуг, предлагаемых нами, достаточно широк, мы всегда находим варианты оптимизации финансовых потоков и рационального использования денежных средств .Филиал видит свое место в реализации межрегиональной программы, поддержанной губернатором
Омской области , по создании единого рынка сельхозтехники. В единою цепочку связанны клиенты банка – производители и потребители техники для селян .

В 2003 году прогнозируется прибыль порядка 1,5 млн. руб. Основными источниками доходов в 2003 году будут, как и прежде, процентные доходы.
Кредитный портфель к концу года планируется довести до уровня 180 млн. руб. За счет дальнейшего продвижения бизнеса планируется получить более 6,5 млн. руб. от доходов РКО. Банк намерен6 увеличить ресурсную базу более чем в три раза . Обороты по эквайрингу планируется довести до 4,7 млн. руб
. Банк считает главной задачей сохранение прибыльного режима работы филиала, дополнительных офисов и продвижения бизнеса клиента банка .

Дополнительный офис № 5265 КБ «Сибирское ОВК» в Русско-Полянском районе был зарегистрирован в налоговом органе 1 января 2000 г. серия 55 № 0027384, а начал полноценно работать с 3 января 2000 г. За прошедшие 3,5 г. было открыто более 400 активно работающих расчетных счетов. Крупнейшими клиентами филиала являются: ОАО АК «Омскэнерго», ОАО «Облгаз», ОАО
«Омскнефтеродукт», Районная центральная аптека, ОАО «Русско-Полянский элеватор», ОАО «Русско-Полянское АТП» и другие солидные организации.
Подведя итого вышесказанного, можно сказать, что Сибирское ОВК» – универсальный банк, имея в своем арсенале передовые банковские технологии, предлагает своим клиентам весь спектр современных банковских услуг: проведение платежей «день в день», установку клиенту системы «Телебанк-
Офис» (управление корсчетом из офиса клиента), различные виды кредитования, выпуск собственных векселей, услуги инкассации, операции с дорожными и коммерческими чеками, доверительное управление средствами клиентов, обслуживание по собственным пластиковым карточкам и по международным пластиковым картам (VISA, STB-Card) и многое другое – всего более 300 видов банковских услуг.

2.2. Организация проведения проверок в дополнительном офисе № 5265 КБ

«Сибирское О.В.К.»

Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями, исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:
-для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, — ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;
— для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия
Госкомсвязи России, — на следующий день;
— для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий Госкомсвязи России, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии — 1 раз в несколько дней.

В целях максимального привлечения наличных денег в свои кассы за счет своевременного и полного сбора денежной выручки от предприятий
Банк организует проверку кассовой дисциплины всех обслуживающихся предприятий. Для этого штатным расписанием предусмотрена должность – специалист по проверке кассовой дисциплины и входит в состав структуры отдела расчетно-кассового обслуживания..

Проверке подлежат все предприятия, независимо от срока обслуживания в банке, в том числе:

. осуществляющие через банк только безналичные платежи (при наличии нескольких счетов в различных кредитных организациях);

. не имеющие кассы, не совершающие кассовых операций в кредитных организациях и расчетов наличными деньгами.
Проверке не подлежат:

. предприятия, по счетам которых не было операций по списанию либо зачислению средств в течение года (за исключением случаев проверки по запросу налогового органа). При составлении плана проверки относительно данных предприятий имеется проблема: в соответствии с

Положением счета, по которым нет движения в течение шести месяцев, должны закрываться, чего в банке не делается. Что объясняется нежеланием банка терять клиентов. Поэтому в план включаются неработающие счета.

. граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

. некоммерческие организации (балансовые счета второго порядка 40503,

40603,40703), в том числе общественные и религиозные организации;

. бюджетные организации, распорядители бюджетных средств, имеющие счета в органах федерального казначейства;

. предприятия Федеральной службы безопасности Российской Федерации, воинские части, учреждения Министерства обороны Российской Федерации,

Министерства внутренних дел Российской Федерации и отдельные предприятия, которые по условиям своей деятельности не расшифровывают целевое назначение получаемых сумм.

Проверка каждого клиента производится не реже одного раза в два года.
Для проведения проверок главным бухгалтером утверждается план проверок на квартал, в который включаются не менее 1/8 предприятий, обслуживающихся в дополнительном офисе № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.». В первом квартале 2002 года в банке обслуживалось 444 клиента, из которых 117 являются частными предпринимателями, которые проверке не подлежат, следовательно, за квартал проверено 40 предприятий, что на 30 клиентов больше по сравнению с четвертым кварталом 2001 года. Указанный план составляется за 15 календарных дней до начала отчетного квартала.

В первую очередь в план проверок включаются предприятия:

. по которым не установлен лимит остатка кассы;

. проверка кассовой дисциплины которых не проводилась более 2 лет;

. имеющие регулярные поступления выручки, но редко сдающие выручку в

Банк;

. имеющие несколько счетов в различных кредитных организациях;

. осуществляющие снятие значительных по сравнению с ранее выданными, сумм наличных денежных средств по чеку на закупки сельскохозяйственной продукции, командировочные расходы и другие разрешенные цели.

Предприятия, на проверку которых поступили запросы из налоговых инспекций и других контролирующих органов, проверяются в сроки, установленные запросом.

Уведомление о проведении проверки (Приложение 1,2) подписывается
Управляющим дополнительным офисом и вручается представителю предприятия инспектором РКО под расписку на копии Уведомления за 10 дней до проведения проверки. Копия уведомления передается проверяющему.

При проведении проверки предприятия по кассовым документам на рабочем месте аудитора используется форма Уведомления – Приложение 1; с выездом на предприятие – Приложение 2. Выезд производится, как правило к тем клиентам, для которых затруднительно предоставление кассовых документов в банк в связи с большим их количеством.

Для оформления Уведомления проверяющий выбирает во внутрибанковской системе сведения о клиенте, его юридический адрес, фамилию инспектора счета, выясняет у инспектора счета фактический адрес клиента и телефон главного бухгалтера.

Клиент вправе отказать банку в проведении проверки за указанный период, если она была произведена другой кредитной организацией или налоговыми органами. В этом случае предприятие обязано предоставить аудитору ксерокопию Акта (Справки) о произведенной проверке. Начальник отдела учета и отчетности на основании предоставленного Акта (Справки) определяет необходимость проведения проверки документов другого периода.

Нередки случаи, когда клиент не может предоставить запрашиваемые документы в срок по причине проведения в данный период аудиторской проверки на предприятии, или из-за отсутствия главного бухгалтера (например, находится в командировке, отпуске). В данном случае предприятие должно предоставить в банк письмо с просьбой об отсрочке проведения проверки с обязательным указанием причины. Письмо подписывается Управляющим филиалом.

При проведении проверки с выездом на предприятие, аудитор оформляет и подписывает у Управляющего дополнительным офисом, в котором ведется счет клиента, Поручение на проведение проверки по форме Приложения 3, для предъявления руководителю предприятия.

При отказе организации в проведении проверки, за исключением случаев, указанных выше, проверяющий направляет письмо, подписанное Управляющим дополнительного офиса, начальником расчетно-кассового обслуживания и главным бухгалтером, в налоговые органы по месту учета налогоплательщика в произвольной форме.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:
. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
. проверка правильности документального оформления операций;
. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
. проверка полноты сдачи денег в кассу банка;
. проверка правильности списания денег в расход;
. проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
. оформление результатов проверки (Приложение 4,7).

В ходе проверки проверяющий имеет право беспрепятственно (по первому требованию) получать все необходимые документы, снимать ксерокопии, получать устные и письменные объяснения от сотрудников организации.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты: отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы; наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии); отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы; отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации; отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кассиром; предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Инвентаризация кассы

Прибыв на место проверки, проверяющий может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы проверяющему для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия; результаты ее фиксируются в акте; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств

Денежные средства могут поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Владельцы счета на обороте денежных чеков указывают целевое назначение получаемых денежных сумм
Согласно действующему законодательству меры ответственности к организациям, допустившим нецелевое использование денег, полученных в банке, не предусмотрены. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости предъявлять к ним соответствующие требования (инструктивное письмо Центрального банка РФ от 16.03.95 № 14-4/95).
Аудитор должен проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

Полнота сдачи денег в кассу Банка

Рассматривается соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи денежной выручки в учреждение банка, уточняется сумма наличных денег, поступивших в кассу за проверяемый период и сопоставляется с суммой денег, сданных в банк. Проверяется своевременность возврата в учреждение банка не выплаченных в срок средств на заработную плату, выплаты социального характера, других денежных средств.

Сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с записями в кассовой книге, при наличии расхождений между данными учреждения банка и записями в кассовой книге выясняются причины такого положения.

Проверка правильности списания денег в расход

На основании первичных документов по учету кассовых операций и других бухгалтерских данных рассматривается соблюдение согласованных с банком условий расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу предприятия.

Практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно- платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляется к ведомости.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации.

Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

Остановимся подробно на проверке операций по выдаче денег из кассы в подотчет.

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств из кассы на предстоящие командировочные, представительские расходы, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту и в розничной торговле, и других хозяйственных расходов. В бухгалтерском учете подотчетные суммы отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Порядок ведения кассовых операций регламентирует, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в организации закрываются подотчетные суммы. Если проверкой будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Следует также предупредить и работников бухгалтерии, и подотчетное лицо о необходимости включить непогашенную подотчетную сумму в совокупный облагаемый доход гражданина.

Все случаи неполного набора документов по расходным кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором, по ним подсчитывается итог и соизмеряется с кредитовым оборотом по счету 50 для определения уровня существенности ошибок.
Соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами

В целях выявления фактов превышения предприятием предельных сумм расчетов наличными деньгами с юридическими лицами за товарно – материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги рассматриваются записи в документах первичной учетной документации по кассовым операциям (записи в кассовом журнале, приходно-расходных документах, кассовой книге), отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег (проверяются обороты по счету «Расчеты с подотчетными лицами»), а также товарные чеки, счета, счета-фактуры. При наличии таких фактов в справке по проверке проставляется сумма произведенного платежа и наименование участников расчетов. До 17.11.01 г. данная сумма была 10 тысяч рублей – между юридическими лицами, а для предприятий и организаций торговли Главного управления исполнения наказаний
Министерства внутренних дел Российской Федерации при закупке товаров у юридических лиц – 15 тыс. руб. Сейчас суммы увеличились до 60 и 65 тыс. рублей соответственно.

Указом Президента РФ от 23.05.94 №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» предусмотрены следующие меры ответственности за несоблюдение расчетной дисциплины:

за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм — штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа; за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности — штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы; за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов – штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.
На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством
Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.

Соблюдение установленного Банком лимита остатка наличных денег в кассе предприятия

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.98 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской
Федерации». Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично- денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность — сверхлимитной.

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Далее аудитор проверяет, соблюдается ли утвержденный лимит. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера — 5 дней).

Если отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94
№ 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»; а именно: за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов — штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности; на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством
Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Рассматривается соблюдение установленного банком лимита остатка кассы на каждый день проверяемого периода. В справке проставляются данные о лимите остатка кассы, фактических остатках наличных денег в кассе предприятия в дни, когда был превышен лимит.

Определяется общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом период, а также сверхлимитная кассовая наличность(средняя величина), рассчитанная исходя из общей суммы и количества дней превышения лимита остатка кассы.

Ведение кассовой книги и оформление кассовых документов

Рассматривается соблюдение установленного порядка оформления операций по приему и выдаче наличных денег из кассы предприятия, ведение форм первичной учетной документации по кассовым операциям (приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром наличных денег), составление ежедневного отчета кассира по произведенным кассовом операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями.

Отмечается качество и периодичность составления первичных кассовых документов по приему и выдаче наличных денег, соответствие записей в приходно-расходным документам записям в кассовой книге. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира.

Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

По окончании проверки проверяющий в разделе VII справки (Приложение 4) записывает выводы по ее результатам и рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Если в ходе проверки зафиксирован факт нарушения контрагентом предприятия установленного предела сумм расчетов наличными денежными средствами, это необходимо отразить в разделе VII справки.

Если в ходе проверки установлены факты нарушения предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, Справка составляется в 4-х экземплярах, при отсутствии нарушений – в 3-х.

Справка подписывается проверяющим, руководителем и главным бухгалтером предприятия. При отказе руководства предприятия подписать справку аудитор делает в справке запись об этом. После подписания результаты проверки передаются Управляющему филиалом для принятия решения заполнения раздела
VIII справки и подписания в трехдневный срок.

В налоговые органы в обязательном порядке направляются справки при наличии нарушений по разделам I, IV и V, за которые Указом Президента РФ от
23.05.94 №1006 предусмотрены меры финансовой ответственности в виде штрафа.

Первый экземпляр справки (если было принято такое решение) передается секретарю для отправки в налоговые органы по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности, предусмотренных законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации. Второй экземпляр направляется исполнителю, ответственному за предоставление Информации о произведенных проверках. Третий экземпляр Справки передается менеджеру счета для передачи клиенту. Четвертый экземпляр остается в документах филиала.

В случае выявления в ходе проверки необоснованно завышенного лимита остатка наличных денежных средств в кассе или несоблюдения порядка расходования денежной выручки из кассы на цели, предусмотренные законодательством РФ и согласованные с Банком, Банк вправе в одностороннем порядке пересмотреть ранее утвержденный лимит остатка наличных денежных средств в кассе предприятия, пересмотреть решение о расходовании денежной выручки из кассы или аннулировать ранее выданное разрешение на право расходования выручки.

Документы об установлении нового лимита остатка наличных денежных средств в кассе предприятия, изменении или аннулировании разрешения на право расходования денежной выручки оформляются отделом учета и отчетности филиала и передаются менеджеру счета клиента для вручения предприятию в письменном виде под роспись в получении.

Новые лимиты остатка наличных денежных средств в кассе и разрешение на расходование денежной выручки из кассы устанавливаются не ранее даты вручения клиенту соответствующих документов.

Особенности проведения проверок предприятий, не имеющих кассы и не совершающих кассовые операции

Предприятие может не совершать кассовых операций с кредитными организациями, не производить расчетов наличными деньгами и таким образом не иметь кассы. Проверка такой организации проводится с целью подтверждения факта отсутствия счета «Касса» в Главной книге и оборотно-сальдовой ведомости в течение года.

Предприятие, имеющее переходящий остаток наличных денежных средств по кассе, образовавшийся от операций за предшествующий период деятельности или совершающее кассовые операции по счету, открытому в другой кредитной организации, подлежит проверке.

Результаты проверки таких предприятий оформляются справкой по форме
0408026, в которой заполняются только разделы VII и VIII.

Представление отчетности и информационных данных

Информация о произведенных проверках соблюдения предприятиями порядка работы с денежной наличностью является банковской отчетностью, которая представляется в территориальное управление ЦБ РФ по форме №212 (Приложение
5) ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Также данная информация представляется по LOTUS NOTES (внутрифилиальная сеть) в Отдел расчетно-кассового обслуживания Управления по руководству филиалами до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Помимо формы №212 проверяющий пишет отчет Управляющему о проведенных за квартал проверках. В соответствии с регламентом предприятие считается проверенным, если ему было направлено уведомление (Приложение 1,2), поэтому в форме №212 по строке 5 указывается то количество предприятий, которое запланировано. Фактически проверкой охватываются далеко не все из запланированных предприятий, причины чего и указываются в отчете
Управляющему филиалом.

Так в I квартале 2002 года было запланировано проверить 40
Предприятий, что составляло 12,2% от общего количества обслуживаемых предприятий. Всем предприятиям были разосланы письма на имя руководителя.
За истекший период фактически было произведено 22 проверки. План не выполнен полностью по следующим причинам:

. большинство наших клиентов имеют расчетные счета в других банках и уже были проверены другими кредитными организациями, о чем нас уведомили официально. Таких предприятий – 3.

. Не смотря на то, что договором на расчетно-кассовое обслуживание предусмотрена обязанность клиента предоставлять банку кассовые документы для проведения проверок, руководители данных предприятий не выполняют данный пункт договора. Таких предприятий – 4.

. В количество контролируемых предприятий входят и те клиенты, которые открыли расчетные счета в банке сравнительно недавно и обслуживаются в банке менее 3 месяцев, проверять данные предприятия не имеет смысла.

На текущий момент в нашем филиале таких предприятий 4.

. 3 предприятия попросили предоставить отсрочку в связи с проведением аудиторской проверки и перенести проверку на II квартал 2002 года, о чем уведомили официально.

. 2 предприятия не имели движений по счету в течение года, следовательно проверке не подлежали.

В ходе проведенных проверок выявлено, что основные нарушения предприятиями допускаются в части оформления кассовой книги и кассовых документов:
— в кассовой книге часто допускаются исправления незаверенные подписью главного бухгалтера;
— кассовая книга не всегда опечатана и пронумерована;
— в расходных кассовых ордерах, как правило, не стоят подписи получателей денежных средств, не указаны их паспортные данные;
— не всегда удается установить цели расходования выручки, т.к. по некоторым расходам нет авансовых отчетов;

Данные нарушения обычно устраняются на месте проверки по просьбе клиента.

Так же встречаются случаи не целевого использования выручки предприятием. Данное нарушение исправить нельзя, поэтому пишется замечание.

В первом квартале предприятие «А» неоднократно превышало лимит остатка кассы. О данном нарушении банк должен уведомить налоговые органы, но т.к. предприятие является крупным клиентом дополнительного офиса № 5265
КБ «Сибирское О.В.К.», данное нарушение было исправлено путем пересмотра лимита остатка кассы (его увеличение).

Проанализировав результаты проверок за последние три года было установлено, что количество нарушений значительно уменьшилось (Таблица 1).

Таблица 1.

Результаты проверок кассовой дисциплины за 2000-2002 гг.
|Нарушения (в % |2000 г. |2001г. |2002г. |
|отношении к количеству | | | |
|проверенных предприятий| | | |
|Превышение лимита |15 |3 |0 |
|остатка кассы | | | |
|Несоблюдение предельных|12 |7 |0 |
|сумм расчетов наличными| | | |
|деньгами между | | | |
|юридическими лицами | | | |
|Неполное оприходование |5 |0 |0 |
|денег, полученных в | | | |
|банке | | | |
|Не целевое |4 |2 |1 |
|использование выручки | | | |
|Ненадлежащее оформление|8 |10 |0,6 |
|кассовых документов | | | |

Это объясняется тем, что многие клиенты даже не знали о существовании банковских проверок. В настоящее время при получении уведомления о предстоящей проверке многие клиенты консультируются по вопросам оформления кассовых документов, о возможности исправлений. Поэтому в ходе проверки замечаний к клиентам практически не бывает.

2.3. Контроль банка за осуществлением проверок кассовой дисциплины

Проверка оформления Расчетов на установление предприятию лимита остатка кассы

Ежегодно в дополнительном офисе № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.» службой внутреннего контроля проводится выборочная проверка соблюдения требований
Положения Банка России «О правилах организации наличного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 № 14-П. Последняя проверка проводилась за период с 01.11.01 г. по 20.01.02 г. Объем выборки составлял не менее 60% от общего числа объектов проверки.

Ежегодно в соответствии с Положением ЦБ РФ «О правилах организации налично-денежного обращения на территории Российской Федерации» №14-П от
05.01.98г. (далее – Положение), филиалом на основании представленных клиентами расчетов по форме 0408020 (Приложение 6) устанавливается лимит остатка кассы. В случае не предоставления предприятием данного расчета лимит считается нулевым. Информация об организации работы филиала по установлению лимитов остатков касс доведена до клиентов размещением информации на стендах.

Выборочно проверено оформление 34 расчетов (Приложение 6). Имеются отдельные замечания по оформлению документов отдела клиентского обслуживания (ОКО) – 3 случая не соответствия единицы расчета данным формы
(рубли и тыс. руб. соответственно).

Отдельные замечания по оформлению расчетов клиентами отдела розничных продаж (ОРП):

. не указан номер расчетного счета клиента;

. несоблюдение единица расчета;

. не установлены сроки сдачи выручки;

. не установлено время сдачи выручки;

. при отсутствии у предприятия выручки и расхода наличных, филиалом установлен лимит остатка кассы и дано разрешение расходования выручки;

. отсутствуют оригиналы представленных клиентами расчетов;

. не указана цифрами испрашиваемая сумма лимита.

Рекомендации: Старшему ревизору усилить контроль за оформлением клиентами представляемого в дополнительный офис расчета ф. 0408020, установлением лимитов и согласованием расходования выручки из кассы предприятия в соответствии с требованиями Правил. По согласованию с клиентами устранить выявленные замечания.

Цели расходования выручки согласовываются с дополнительным офисом в соответствии с Указаниями ЦБ РФ №360 от 12.11.96 г. на заработную плату, выплаты социального характера, закупку сельскохозяйственной продукции у населения, скупку тары, вещей у населения, оплату срочных ремонтных работ и
ГСМ, выплату возмещения убытков по договорам страхования физических лиц.

В соответствии с п.2.7. Правил, решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы, принимается банками ежегодно на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета по форме
0408020. На момент проверки, филиал согласовывает расходование выручки только на основании представленных расчетов ф. 0408020.

Рекомендации: Старшему ревизору, начальнику РКО запросить центральное отделение о порядке оформления указанных в п.2.7. Правил письменных заявлений предприятий. Запросить указанные заявления у клиентов, представивших расчет ф.0408020.

В большинстве расчетов ф.0408020 имеется приписка о том, что данный расчет действителен до возникновения задолженности предприятия в бюджет и внебюджетные фонды. При наличии такой задолженности уведомления о прекращении действия разрешения расходования выручки филиалом не направляется.

В проверяемом периоде в картотеке была отражена задолженность по предприятиям, представившим расчет:

ОАО «А» по уплате НДС. Копия расчета представлена клиентом из другого банка. Разрешения на расходование выручки банком не предоставлялось.

ЗАО «Б» уведомления не направлялись в связи с наличием в расчете отметки о действии разрешения до возникновения задолженности перед бюджетом.

Проверка организации планирования проверок кассовой дисциплины клиентов и оформления Справок по результатам проверок ф.0408026

Из 6 запланированных на декабрь 2001 г. проверок, представлены только
3 справки по результатам проверок. Всего в 4 квартале было проверено 6 предприятий из 27 запланированных.

С 20.12.01 г. в филиал принят на работу специалист по проверке кассовой дисциплины, что должно увеличить количество проверок.

Фактически на I квартал 2002 г. запланировано 40 проверок. В процессе проверки по состоянию на 11.02.02 г. находится 5 предприятий. Из 8 запланированных на январь 2002 г. проверок, в январе не закончена ни одна.
В феврале закончена 1 проверка из ранее начатых, 4 – на стадии оформления.

Рекомендации: РКО обеспечить выполнение плана проверок соблюдения предприятиями кассовой дисциплины за счет осуществления проверок с выездом на предприятия.

При проверке справок ф.0408026 имеются следующие замечания:

. не указана дата проверки;

. не указана дата подписания справки Управляющим филиалом;

. не верно установлен предприятию лимит остатка кассы;

. в п. 3.3. справки не расшифрованы цели выдачи под отчет, в результате невозможно сделать вывод о соблюдении/несоблюдении целей расходования выручки;

. в п. 3.2. справки не расшифрованы цели расхода по договору, в результате невозможно сделать вывод о соблюдении/несоблюдении целей расходования выручки;

. не верно отражены данные по строке 2 раздела II справки;

. не заполнен п.3 Раздела III справки;

. нет расшифровки ФИО руководителя и гл. бухгалтера предприятия;

. в п.1 раздела III справки не полностью отражены разрешенные цели расходования выручки;

. в п.3.1. раздела III справки выручка направлена на хозяйственные расходы, а с банком согласовано расходование на хозяйственный инвентарь;

. не соблюдены единицы заполнения справки.

Справки подписаны со стороны предприятий и филиала. Указанные замечания имели место в связи с тем, что данные справки были оформлены до получения рекомендаций ГУ ЦБ РФ по Омской области по их оформлению. На момент проверки рекомендации по заполнению справок, представленные ГУ ЦБ РФ по Омской области доведены до руководителя РКО. Оформление справок 2002 г. производится с учетом данных рекомендаций.

Проверка составления отчетности ф. 212

Отчетность по ф.212 составляется дополнительным офисом ежеквартально в соответствии с требованиями нормативных документов.

Замечания по результатам выборочной проверки заполнения ф.212 за 4 квартал 2001 г.:

. в ходе проверки установлено, что не во все карты клиентов в базе

«Клиент» внесены необходимые данные, позволяющие точно подсчитать количество клиентов филиала. В результате чего данные о количестве обслуживаемых предприятий по книге регистрации открытых/закрытых счетов не совпадают с данными программы «Клиент». Кроме того в книгу регистрации открытых/закрытых счетов внесены не все данные о закрытии счета предприятия. В результате чего имеется вероятность искажения строки 1 ф.212;

. в строке 2 ф.212 количество предприятий должно быть на 10 меньше, чем в строке 1, т.к. исключению подлежат клиенты, имеющие следующие счета: 40309, 40204, 40703, 40814;

. неверно отражено количество предприятий, охваченных проверками в отчетном периоде.

Рекомендации: РКО обеспечить сверку данных базы «Клиент», книги регистрации открытых/закрытых счетов и данных юридических дел клиентов.
Составление отчетности за 1 квартал 2002 г. осуществлять с учетом замечаний предыдущих проверок.

Все вышеобозначенные недостатки системы внутреннего контроля в дополнительном офисе № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.», предопределили необходимость разработки в настоящей дипломной работе, ряда рекомендаций по совершенствованию системы банковского контроля, обозначенные ниже.

ГЛАВА III. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ БАНКОВСКОГО КОНТРОЛЯ

3.1. Модель осуществления проверки кассовой дисциплины

на примере фармацевтической компании ООО «Здрава»

Представленная ниже модель отражает наиболее оптимальный вариант проведения проверки кассовой дисциплины на предприятиях с соблюдением всех ее составных элементов, начиная со стадии подготовки плана и заканчивая составлением отчета о ее результатах. К сожалению, на практике ряд компонентов исключается, что, с одной стороны упрощает проведение проверок, но в то же время указывает на несостоятельность специалистов, которые занимаются организацией и проведением проверок, а также приводит к неадекватности результатов, и, в частности, к большим погрешностям расчетов.

В связи с вышеобозначенным, мной была разработана нижеописанная модель, а также подготовлены рекомендации по результатам проверки как клиентам банка, так и сотрудникам отделения розничных продаж.

1. Объект проверки — ООО «Здрава», находящееся по адресу 646780, Омская область р.п. Русская Поляна ул. Комсомольская, 56

2. Предмет проверки (критерии эффективности) — соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе ООО «Здрава», целевое использование выручки, соблюдение предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, правильность оформления кассовых документов, полнота оприходования денежных средств, полученных в дополнительном офисе № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.», условия хранения денежных средств.

ЭТАПЫ:

Подготовительный этап (составление плана проверки)

1. Наименование проверки – проверка выборочная по причине большого объема кассовых документов.

2. Цель проверки — в рамках предлагаемого предмета оценить критерии эффективности (соблюдение кассовой дисциплины).

3. Период проведения проверки – 1 день (19.05.2002 года).

4. Период, за который проводится проверка – I квартал 2002 года.

5. Исполнители проверки – сотрудник отдела РКО дополнительного офиса №

5265 КБ «Сибирское О.В.К.» — Бобкова Т.К.

6. Объем выборки – не менее 60% (установленный объем выборочной проверки) от общего числа кассовых документов.

7. Дата составления отчета – 20.05.2002 год.

8. Нормативная база для проверки – Положение ЦБ РФ «о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской

Федерации» №14-П от 05.01.1998., Приказ «Об организации проведения проверок кассовой дисциплины управлением внутреннего контроля дополнительным офисом № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.» №210, от

19.06.2002.
Процесс проведения проверки

1. Передача уведомления о проведении проверки менеджеру ООО «Здрава»

Попову А.Ю. за 10 дней до начала проверки.

2. Выезд сотрудника отделения розничных продаж на контролируемое предприятие.

3. Инвентаризация кассы и проверка кассовой дисциплины на предмет соблюдения установленных норм и нормативов.

4. Выявления нарушений соблюдения кассовой дисциплины.

5. Подготовка перечня рекомендаций для устранения выявленных проблем с согласованием сроков их исполнения.

6. Составление акта по итогам проведенной проверки в двух экземплярах.

7. Ознакомление главного бухгалтера и руководителя ООО «Здрава» с результатами проверки.

8. Подписание акта.

9. Передача акта Управляющему дополнительным офисом № 5265 КБ «Сибирское

О.В.К.» на подпись.

Проблемы, выявленные в ходе проверки:

1. неправильное документарное оформление операций;

2. превышение лимита остатка наличных денег в кассе ООО «Здрава»;

3. неполное и несвоевременное оприходование денежных средств, полученных в дополнительном офисе № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.»,

4. превышение установленных пределов наличных расчетов;

5. неправильное списание денег в расход;

6. отсутствие в ООО «Здрава» постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий кассы;

7. отсутствие в ООО «Здрава» приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы.

Рекомендации

По результатам проверки с учетом выявленных нарушений специалистом отделения РКО дополнительного офиса № 5265 КБ «Сибирское О.В.К.» были даны следующие рекомендации клиенту:

1. Детальное изучение Указания ЦБ РФ « О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках в кредитных организациях» от 07.07.1999 №603-У, где представлен полный перечень требований к оформлению кассовых документов.

2. Возложение на главного бухгалтера ООО «Здрава» обязанности контроля за обязательным ежегодным установлением лимита остатка наличных денег в кассе предприятия.

3. Производить оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу ООО «Здрава» ежегодно, по состоянию на начало календарного года.

4. Своевременное изучение либо оказание консультационных услуг банком по разъяснению Письма ГТК РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами» от 05.12.2001 №01-06/48375.

5. Введение дисциплинарных мер ответственности за нарушение требований двухстороннего договора по расходованию выручки.

6. Введение в учетную политику ООО «Здрава» раздела о порядке осуществления ревизий кассы.

В то же службой внутреннего контроля дополнительным офисом № 5265 КБ

«Сибирское О.В.К.» осуществляется проверка работников и руководства отделения РКО за правильностью и полнотой проводимых ими операций, которыми также были допущены ошибки.

Служба внутреннего контроля по результатам проверки рекомендовала следующее:

1. Руководителю РКО усилить контроль за оформлением клиентами представляемого в филиал расчета лимитов и согласованием расходования выручки из кассы предприятия в соответствии с требованиями Правил.

2. РКО обеспечить выполнение плана проверок соблюдения предприятиями кассовой дисциплины.

3. РКО усилить контроль за оформлением карточек учета средств выданных на заработную плату и выплаты соц. характера.

4. РКО усилить контроль за отнесением операций по приходу/расходу наличных средств в части отнесения на символы в соответствии с Указние

ЦБ РФ №7-У от 24.10.97г.

5. Проведение семинаров по разъяснению сотрудникам банка действующих нормативно – правовых актов.

6. Систематическая аттестация работников банка.

3.2. Мероприятия по совершенствованию системы внутрибанковского и внешнего контроля

Вопросы, связанные с организацией внутреннего контроля в кредитных организациях, и вопросы, связанные с взаимодействием внутреннего и внешнего аудита, представляется весьма актуальной для банковского сообщества в настоящее время. Успешная работа коммерческого банка в современных условиях сопряжена с высокими рисками, и данные риски многочисленны как во внешней, так и во внутренней среде, в которой функционирует банк, и поэтому руководство банка обязано обеспечить высокое качество управления своей деятельностью. Поэтому для руководства банка, желающего повысить качество управления, должно стать ведущим направлением налаживание четкой системы контроля за всеми сторонами деятельности коммерческого банка. Но чтобы сделать такой шаг, то есть организовать четкую систему контроля, нужно не только желание самих банкиров, то есть руководства банка, но и правильное понимание необходимой методической, методологической основы.

Предложены следующие мероприятия по усовершенствованию банковского контроля:

1 мероприятие – заключается в многоуровневом характере внутреннего контроля, то есть контроль не только за уровнем исполнителей, а контроль также за уровнем управления в системе исполнительного руководства.

Основными документами, связанными с построением и функционированием системы внутреннего контроля, являются на сегодняшний день — Положение
Центрального банка №509 об организации внутреннего контроля в банках и еще один большой документ — это Положение №603у о порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательства о финансовых рынках кредитных организаций. Именно эти два документа определяют сегодня принципы организации внутреннего контроля в банках, то есть независимость службы внутреннего контроля от других подразделений в коммерческом банке. Это всесторонность внутреннего контроля, то есть контроль должен охватывать все проблемы деятельности банка. Это многоуровневый характер внутреннего контроля, то есть контроль не только за уровнем исполнителей, а контроль также за уровнем управления в системе исполнительного руководства. Это вопрос компетентности внутренних аудиторов, который предполагает наличие квалифицированного персонала в данной службе. Но это и соответствие системы внутреннего контроля тому объему и масштабу операций, который коммерческие банки проводят в своей деятельности.

2 мероприятие – изучение дополнительной литературы специалистов банка на технической учебе и применение изученного в работе.

Несмотря на положительные изменения в российской нормативной базе по вопросам внутреннего контроля, остается много вопросов, требующих безотлагательного решения. В частности основным недостатком нормативных актов Банка России по вопросам организации и функционирования внутреннего контроля, на мой взгляд, является их бессистемность и соответственно разобщенность. Именно по этой причине сформировать на их основе целостное представление о системе внутреннего контроля в банке по-прежнему на сегодняшний день не представляется возможным. Это на самом деле подтверждается тем, что по-прежнему большинство российских банковских менеджеров, может быть, и не видят зло во внутреннем контроле, но решение проблем внутреннего контроля видят как бы не с содержательной ее стороны, а именно со стороны формально организационной. В частности, топ менеджеров интересуют вопросы штатного расписания, точного названия подразделения, чтобы оно соответствовало данным нормативным документам, статус должности руководителя и так далее, чтобы можно было отчитаться перед надзорным органом, что система внутреннего контроля в банке существует и она формально соответствует всем требованиям данных нормативных документов.

Поэтому рассмотрение вопросов нормативно-правового обеспечения внутреннего контроля в коммерческих банках позволило сделать вывод о том, что, во-первых, в данной области остается множество проблем, требующих своего практического решения. И самое важное, что найти эти решения без глубокой научной проработки сегодня всего комплекса вопросов, связанных с этим, невозможно.

И второе — это то, что существующее нормативно-правовое обеспечение, а также множество любой литературы, как в принципе и западных изданий, достаточно обширно и многообразно. Но как бы в практической деятельности большинства банков явно воплощается не в полной мере.

3 мероприятие – необходимость в создании двух важных документов: профессиональный стандарт внутреннего аудита, по которому будут работать внутренние аудиторы; и кодекс этических норм.

На сегодняшний момент является необходимым осознания того, что именно внутренний аудит заслуживает такого же большого внимания, как и внешний аудит. Становление внешнего аудита в России фактически свершилось, а внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном плане находится в зачаточном положении.

В настоящее время взаимодействие внешних и внутренних аудиторов усиливается, в связи с расширением практики привлечения рабочих документов внутренних аудиторов банка, а также самого персонала внутренних аудиторов для оказания непосредственно помощи внешнему аудиту. Тут возникает необходимость в определении критериев оценки работы внутреннему аудиту.
Такими критериями в оценке их работы должны быть два важных документа: профессиональный стандарт внутреннего аудита, по которому будут работать внутренние аудиторы; и кодекс этических норм.

Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации устанавливает критерии поведения специфически для данной профессии. С точки зрения определенной профессии, этический кодекс является фактически декларацией твердых норм поведения и содействия выполнению данных норм.
Доверие высокому качеству оказываемых профессиональных услуг возникает тогда, когда в рамках любой профессии существуют стандарты профессиональной деятельности, на основании которых мы можем оценить работу. Стандарты внутреннего аудита формулируют единые базовые установки, определяющие нормативные требования к качеству и надежности внутреннего аудита и определяющие определенный уровень гарантий результатов их деятельности.

Кодекс этики и стандарты внутреннего аудита, естественно, должны приниматься в высших органах управления деятельности органов внутреннего аудита. Большую помощь в этом плане внутреннему аудиту должны оказать именно внешние аудиторы, которые на сегодняшний день располагают подобными документами, как на внешнем, так и на внутреннем уровне. Т.е. у внешних аудиторов разработаны и приняты стандарты или правила аудиторов, а также соответствующий Кодекс этических норм.

Кроме этого, Экспертный комитет при Центральном банке по банковскому аудиту, который в это время работает над адаптацией стандартов аудиторской деятельности для банковской практики мог бы также разработать ряд конкретных документов и рекомендаций по вопросам регламентации работы именно внутренних аудиторов.

Кодекс профессиональной этики внутренних аудиторов, собственно как и внешних, должен включать: первое — это этические принципы внутреннего аудита. И второе — это основные правила поведения внутренних аудиторов. В частности, к таким принципам должны относиться: первое — это как бы независимость. Второе — объективность, лояльность, ответственность и конфиденциальность.

Основой внутреннего аудита, руководящим правилом в работе внутренних аудиторов должны являться стандарты профессиональной деятельности. Если же такие стандарты у нас не соблюдаются, функционирование внутреннего аудита не будет соответствовать своей главной цели, то есть помощи органам управления банка в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями системы внутреннего аудита, внутреннего контроля, а следовательно будет являться фактически неэффективным и нецелесообразным.

В соответствии с системным подходом стандарты должны содержать следующие важные разделы. Первое — это как бы независимость, то есть должен быть определен организационный статус, структура внутреннего аудита, должны быть определены права и обязанности внутренних аудиторов.

Второе — это профессионализм, то есть определяется компетентность внутреннего аудитора, соответствие кодексу этики, взаимоотношения с пользователями услуг, взаимное обучение внутренних аудиторов и так далее.

Третий важный момент — это осуществление самого внутреннего аудита, то есть в стандартах должно регулироваться само осуществление внутреннего аудита, то есть должны быть методики с указанием целей и задач различных видов проверок, должны быть указаны объекты и предметы данных проверок, рабочие отчетные документы, которые будут на выходе после работы внутренних аудиторов, указание всевозможных видов ошибок и нарушений и так далее.

В заключение хотелось бы отметить, что наличие в коммерческих банках стандартов работы внутренних аудиторов, а также Кодекса этики их работы даст возможность адекватно оценить работу внутренних аудиторов со стороны как руководителей кредитных организаций, так и внешних аудиторов. При отсутствии данных документов очень сложно оценить именно качество их работы и, соответственно, использовать результаты их работы в работе внешних аудиторов. Конечно, стандарты внутреннего аудита не будут являться статичным документом и фактически должны пересматриваться при изменении внешней среды, быть адекватными размерам и характеру деятельности коммерческого банка.

4 мероприятие – взаимодействие внешнего и внутреннего аудита.

Кроме этого проблема взаимодействия внешнего и внутреннего аудита становится еще более актуальной в связи с тем, что начался в России процесс перехода или приближения к международным стандартам бухгалтерского учета в кредитных организациях. И тут еще более усилится взаимодействие внешнего и внутреннего аудита, то есть при составлении банком отчетности в соответствии с международными стандартами, скажем, построенной на таком актуальном для России принципе, как приоритет содержания над формой, потребует от внутренних аудиторов еще более глубокого понимания самого бизнеса банка или его реальных операций. Тут необходимую помощь могут оказать внутренние аудиторы, которые как сотрудники данного учреждения больше знают сам бизнес банка и его реальные операции.

Укрепление банковского контроля, включая процедуры регистрации и лицензирования кредитных организаций, текущего надзора и отзыва лицензий, играет важную роль в реформировании банковского сектора.

5 мероприятие – Банком России должна быть продолжена работа по совершенствованию системы лилицензирования деятельности кредитных организаций.

В сфере регистрации и лицензирования деятельности кредитных организаций Банком России должна быть продолжена работа по совершенствованию системы лицензирования деятельности кредитных организаций, включая повышение требований к их учредителям (участникам) и унификацию подходов к лицензированию банков.

Необходимо в соответствии с законодательством решить прежде всего следующие задачи: развить подходы к оценке финансового положения учредителей
(участников) кредитных организаций, лиц, приобретающих существенную долю их капитала, а также к оценке их деловой репутации; повысить квалификационные требования к кандидатам на должности руководителей и главных бухгалтеров кредитных организаций, руководителей и бухгалтеров филиалов, включая требования, предъявляемые к их деловой репутации; усовершенствовать методики оценки бизнес-планов кредитных организаций; обеспечить раскрытие кредитной организацией сведений о ее реальных владельцах, повысить требования к прозрачности структуры собственности кредитных организаций; провести оценку возможного влияния взаимозависимости учредителей
(участников) на деятельность кредитных организаций; расширить возможности капитализации кредитных организаций путем упрощения порядка увеличения их уставного капитала, в том числе за счет конвертации долгов в капитал.

Существенным элементом обеспечения финансовой стабильности банковского сектора является дальнейшее развитие системы требований, определяющих допустимые параметры принимаемых кредитными организациями рисков.

Банк России должен продолжить реализацию подходов, предусмотренных
«Основополагающими принципами эффективного банковского надзора», рекомендованными Базельским комитетом по банковскому надзору, что предполагает последовательный переход от формальных ограничений и регламентации к максимальному учету в деятельности кредитных организаций таких параметров, как: существенность рисков; адекватность суждения кредитной организации о реальном уровне риска; качество внутрибанковских систем управления и контроля за рисками.

В связи с этим деятельность Банка России должна быть направлена на качественное совершенствование текущего контроля, прежде всего замещение формальных процедур контроля за соблюдением установленных норм оценкой реальных параметров рисков.

Основное внимание должно уделяться финансовому состоянию кредитных организаций, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, обнаружению проблем в деятельности кредитных организаций на ранних стадиях их возникновения. Эта задача будет решаться путем совершенствования Банком
России комплексных методик и практики анализа финансового состояния кредитных организаций, как при проведении документарного надзора, так и в ходе осуществления инспекторских проверок. Банк России должен оперативно применять к кредитным организациям адекватные меры воздействия за попытки скрыть реальное положение дел.

Одним из условий реализации отмеченных задач является требование транспарентности контроля за деятельностью кредитных организаций, осуществляемого через участие в их капитале или любым иным способом.

Банку России необходимо принять меры по оптимизации системы отчетности, представляемой кредитными организациями в Банк России.
Указанные меры будут направлены в первую очередь на устранение дублирования и излишней детализации представляемой в Банк России информации, оптимизацию сроков представления отчетности.

6 мероприятие — обмена информацией о деятельности кредитных организаций и банковских групп с органами банковского надзора

В условиях глобализации финансовых рынков усиливается значение эффективного обмена информацией о деятельности кредитных организаций и банковских групп с органами банковского надзора других стран. Необходимо внесение изменений в законодательство, определяющих возможности и условия обмена информацией о кредитных организациях с надзорными органами зарубежных стран в целях развития международного аспекта транспарентности информации о российском банковском секторе.

Банку России необходимо продолжить совершенствование системы организации банковского надзора на основе оптимального сочетания элементов централизации и децентрализации надзорных функций.

В сфере предупреждения несостоятельности (банкротства) кредитных организаций практическими задачами Банка России являются, в частности: усиление контроля за соблюдением кредитными организациями требований
Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций», связанных с обязательным уменьшением кредитными организациями уставного капитала в случае уменьшения величины собственных средств
(капитала); обеспечение своевременного предъявления требований об осуществлении кредитными организациями мер по предупреждению несостоятельности
(банкротства) кредитных организаций; разработка методических рекомендаций по составлению кредитными организациями планов мер по финансовому оздоровлению, а также по оценке рыночной стоимости активов кредитных организаций; усиление контроля за выполнением кредитными организациями мероприятий, предусмотренных планами мер по финансовому оздоровлению (планами мероприятий по реорганизации); активизация применения механизма введения временных администраций по управлению кредитными организациями и усовершенствование нормативно- правовой базы их деятельности; своевременное применение мер воздействия к кредитным организациям, допускающим нарушения действующего законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Суммируя вышесказанное, можно сделать выводы относительно перспектив развития и совершенствования банковского контроля.

1. контроль должен охватывать все проблемы деятельности банка.

2. необходимо соответствие системы внутреннего контроля тому объему и масштабу операций, который коммерческие банки проводят в своей деятельности.

3. контроль должен осуществляться не только за уровнем исполнителей, а также и за уровнем управления в системе исполнительного руководства.

4. существует острая потребность в определении критериев оценки работы внутреннему контролеру. Такими критериями в оценке их работы должны быть два важных документа: профессиональный стандарт внутреннего контроля, по которому будут работать внутренние аудиторы и кодекс этических норм.

5. система внутреннего контроля нуждается в профессионализме, то есть компетентности внутреннего аудитора, соответствие кодексу этики, взаимоотношения с пользователями услуг, взаимное обучение внутренних аудиторов.

Банковский контроль в России — динамично развивающаяся система. Даже в условиях нормально функционирующей экономики изменение внешних условий деятельности кредитных организаций, усложнение самой банковской практики, появление новых финансовых инструментов вызывают расширение состава рисков, принимаемых кредитными организациями, и ставят перед органами банковского контроля задачу постоянного совершенствования применяемых инструментов надзора за финансовым состоянием банков. В ситуации же, когда сохраняются серьезные трудности в реальном секторе экономики, существуют нерешенные проблемы в самой банковской сфере, требуется принятие комплекса мер по укреплению банковской системы России, поддержанию финансовой устойчивости банков, снижению риска системного кризиса. Занимая активную позицию, Банк
России исходит из того, что контрольная деятельность должна иметь конструктивный, созидательный характер, т. е. использовать в практике регулирования такие инструменты, которые в рамках полномочий и ответственности ЦБ РФ способствовали бы формированию действенной прогрессивной банковской системы, оптимизации ее институциональной структуры, инициировали бы реструктуризацию банковской сферы в соответствии с перспективными сдвигами экономического развития страны.

Органы банковского контроля России видят в качестве своей главной задачи не поиск и наказание банков, допускающих нарушения, а создание условий для более эффективного функционирования банковской системы в целом.
Для повышения эффективности и результативности надзорной деятельности органы надзора стремятся добиться большей открытости ситуации в отдельных банках и в банковской сфере в целом как для Банка России, так и для кредиторов и вкладчиков коммерческих банков на основе совершенствования системы учета и отчетности в кредитных организациях Российской Федерации и приближении ее к требованиям, вытекающим из международного опыта банковской практики, улучшения методики оценки состояния дел в кредитных организациях.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абрамова М. А., Александрова Л. С. Финансы, денежное обращение и кредит:

Учеб. пособие. — М.: Институт международного права и экономики, 1996.
2. Адаме Р. Основы аудита.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
3. Алимова Т., Евсеева И. Основные проблемы и стратегии поведения промышленных предприятий на товарных рынках // Предпринимательство в

России.- 1996.- № 1.
4. Андреев В.К. Заключение договора// Бухгалтерский учет.-1995.-№7.
5. Антонов Н. Г., Пессель М. А. Денежное обращение, кредит и банки:Учебник.

— М.: Финстатинформ, 1995.
6. Арене Э. А., Лоббек Дж. К. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 1995.
7. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. ОТейми, М. Б. Хирш.-

М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
8. «Банковский операции». Москва, «Инфра», 1995 г.
9. «Банковское дело» под редакцией Лаврушкина О.И. Москва, «Финансы и статистика», 1998 г.
10. Банки и банковские операции: Учебник /Под ред. Е. Ф. Жукова. -М.:

ЮНИТИ. Банки и биржи, 1997.
11. Банковские операции: Учеб. пособие. Части I-IV. /Под общ. ред. О. И.

Лаврушина. — М.: Инфра-М, 1995.
12. Банковский портфель: В 3-х т. — М.: Соминтэк, 1994.
13. Банковское дело: Учебник /Под ред. проф. О. А. Лаврушина. — М.:

Банковский и биржевой научно- консультативный центр, 1998
14. Банковское дело: Учебник /Под ред. проф. В. И. Колесникова, проф. Л. П.

Кроливецкой. — М.: Финансы и статистика, 1998.
15. Бекренев В.Л. Внутренний контроль банка и его информационно- аналитическая система// Бизнес и банки, 1997, №44.
16. Белов В. Когда кругом одни контролеры …// Бизнес и банки, 1997, №48.
17. Белов В. Сколько стоят «услуги» Банка России?// Бизнес и банки, 1998,

№10.
18. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. – М.: ЭКЗАМЕН, 2000.
19. Гражданский кодекс, ч.1-2.
20. Голикова Ю.С.. Хохленкова М.А. Банк России: организация деятельности. В

2-х кн. – М.: ДеКА, 2000, кн. 1.
21. Долан Э. Дж., Кэмпбелл К. Д., Кэмпбелт Р. Дж. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика: Пер. с англ. /Под общ. ред. В. В. Лукашевича,

М. Б. Ярцева. — СПб.: СПб. оркестр: Литера плюс, 1994.
22. Дробозина Л.А.Финансы. Денежное обращение и кредит.-М.:Финансы,

ЮНИТИ,1999
23. Живалов В.Н. Финансовая система России: эффективность и устойчивость коммерческих банков. – М.: Экономика, 1999.
24. Журнал «Банковское дело» № 13 1999 г.
25. Ляховский В.С. Что и как Банк России проверяет в коммерческих банках:

Сб. нормативных актов с коммент. – М.: Гелиос АРВ, 2000.
26. Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции: Учеб. Пособие.-М.:ЮНИТИ. Банки и биржи.1995.
27. Молчанов А.В. Коммерческий банк в современной России: теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 1996.
28. Петров М.В. Вопросы формирования системы внутреннего контроля в кредитных организациях// Деньги и кредит, 2000, №1.
29. Пашковский В. Совершенствование внутреннего контроля – важное условие улучшения качества управления банками//Аудитор, 1998 , №6.
30. Письмо Минфина РФ «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки» от

12.02.2002, №3-01-01/11-71.
31. Письмо ГТК РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами» от

05.12.01, №01-06/48375.
32. Письмо ЦБ РФ «Об уничтожении расчетных чековых книжек» от 03.07.2001.

№80-Т.
33. Письмо ЦБ РФ «О календаре выдач наличных денег на зарплату и прогнозе кассовых оборотов» от 06.10.1999, №286-Т.
34. Письмо ЦБ РФ «О порядке совершения кассовых операций кредитными организациями, у которых отозвана лицензия на осуществление банковских операций» от 28.05.1999, №165-Т.
35. Письмо ЦБ РФ «О порядке выдачи наличных денег кредитным организациям» от 19.08.1998, №176-Т.
36. Поездник А.И. Некоторые вопросы организации внутреннего контроля в коммерческом банке// Деньги и кредит, 1999, №4.
37. Положением ЦБ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.98, № 14-П
38. Правила бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 18.06.97, №61.
39. Прокофьева О.К. Аудиторская проверка6 вопросы качества управления//

Деньги и кредит, 1998, №4.
40. Российская банковская энциклопедия. – М.: ЭТА, 1995.
41. Седин А.И. Пруденциальный надзор в части риск-контроля коммерческих банков// Бизнес и банки , 2000, №15.
42. Сухов П.А. Некоторые аспекты устойчивости банковской системы// Деньги и кредит
43. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Банковское право России: понятийный аппарат и словарь нормативных терминов. – М.: Юристъ, 1999.
44. Турбанов А.В. О внутреннем контроле в российских банках// Деньги и кредит, 1997, №9.
45. Указом Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» от 23.05.94,№ 1006
46. Указание Банка России «О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках в кредитных организациях» от 07.07.99, №603-У.
47. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 3.02.96 г. №

17-ФЗ.
48. Федеральный закон «О Центральном Банке РФ» от 02.12.90 г. №394-1.
49. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 г. №39-ФЗ.
50. Цемянский А.Я. Какой быть системе внутреннего контроля в коммерческих банках// Бизнес и банки, 1997, №41.

приложения

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Руководителю

______________________

Уведомление

Настоящим сообщаем, что в соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.94
№1006 и Положением Банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.98 №14-П на Вашем
Предприятии будет проведена проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью за ____________________ 200 г.
Для проведения проверки просим в срок до «___» _____________ 200 г. предоставить в Банк по адресу г. Омск, ул. Куйбышева,79 следующие кассовые документы: кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; справку об установлении лимита остатка наличных денег в кассе; авансовые отчеты.
В случае отказа предоставить указанные документы для осуществления плановой проверки Банк извещает о данном факте налоговые органы по месту учета налогоплательщика.
С уважением
Заместитель управляющего

Дата
Печать Банка

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Руководителю
____________________

Уведомление

Настоящим сообщаем, что в соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.94
№1006 и Положением Банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.98 №14-П на Вашем
Предприятии «___» ____________200 г. будет проведена проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью за
____________________ 200 г.
В случае отказа принять представителя Банка и предоставить кассовые документы для осуществления проверки Банк извещает о данном факте налоговые органы по месту учета налогоплательщика

С уважением
Заместитель управляющего

Дата
Печать Банка

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ПОРУЧЕНИЕ НА ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ

(наименование предприятия)
Настоящим сообщаем, что в соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.94
№1006 и Положением «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» ЦБ РФ от 05.01.98 №14-П рабочей группе в составе:
Руководитель:
__________________________________________________________________
Члены:
__________________________________________________________________ поручается произвести проверку соблюдения Предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью за
_________________________________________ (период)
В ходе проверки члены рабочей группы имеют право беспрепятственно (по первому требованию) получать все необходимые документы Предприятия, снимать ксерокопии, получать устные и письменные объяснения от сотрудников
Предприятия.

Поручение действительно до «____» _______________________ 200 г.

Управляющий филиалом

Дата
Печать Банка

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Справка о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью

____________________________________________________________________________
_

(наименование предприятия)
____________________________________________________________________________

_

(номер расчетного счета)
____________________________________________________________________________
_

тыс.руб.
|Наименование показателей |Проверяемый период (месяцы) |
| |Январь Февраль |
| |Март |
|А |1 |2 |3 |
|Полнота оприходования денежной |
|наличности, полученной в банке: |
|1.1 По данным предприятия | | | |
|1.2 По данным банка | | | |
| II. Полнота сдачи денег в кассу предприятия |
|1. Остаток денежных средств в | | | |
|кассе на начало месяца | | | |
|2. Поступило денежных средств | | | |
|3. Выдано предприятием | | | |
|4. Сдано в банк: | | | |
|4.1. по данным предприятия | | | |
|4.2. по данным банка | | | |
|5. Остаток денежных средств в | | | |
|кассе на конец месяца | | | |
|6. Соблюдение порядка и сроков сдачи |
|выручки в банк |
|6.1 Согласовано с банком |
| |
|6.2 Фактически (факты выявленных |
|нарушений соглашения с банком) |
| |

Соблюдение согласованных с банком условий расходования наличных денег из выручки, поступающей в кассу предприятия

Разрешено расходование выручки
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________

|А |1 |2 |3 |
|2.Поступило в кассу | | | |
|предприятия | | | |
|выручки и прочих поступлений | | | |
|3.Направлено (выдано | | | |
|предприятием | | | |
|из собственных поступлений) | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |

IV. Соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами

|Сумма произведенного платежа |Наименование предприятия – |
|(превышение предельной суммы |получателя наличных денег |
|налично-денежных расчетов) | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |

V. Соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе предприятия

1. Лимит остатка кассы ________________________________________________

2. Фактические остатки кассы в дни, когда был превышен лимит
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
_

3. Превышение лимита остатка кассы (2-1)
_
___________________________________________________________________________

4. Общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде ______________________________________________

5. Количество дней превышения лимита __________________________________

6. Сверхлимитная кассовая наличность в проверяемом периоде

(средняя величина) (4:5) _____________________________________________

VI. Ведение кассовой книги и оформление кассовых документов

____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
______________________________________________

VII. Выводы и предложения

____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
__________________________

Представитель банка_______________________________________ (Кусова А.В.)

Руководитель предприятия ______________________________________(Ф.И.О.)

Главный бухгалтер____________________________________________ (Ф.И.О.)

VIII. Распоряжения руководителя банка по результатам проверки

____________________________________________________________________________
________________________________________________________

Руководитель учреждения банка

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Форма 212

Квартальная

Информация о проверках соблюдения предприятиями правил работы с наличными деньгами по состоянию на 01 апреля 2002 года

Филиал «Омский» ОАО «АЛЬФА-БАНК»
644001, г. Омск, ул. Куйбышева, д.79.

|№ |Показатели |Итого |Проверки, произведенные |
|п/п | |гр.4+гр.5 |кредитной совместно|
| | | |с |
| | | |организац. другими |
| | | |орг. |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| |Проверки соблюдения | | | |
| |предприятиями порядка | | | |
| |работы с наличными | | | |
| |деньгами | | | |
|1. |Количество |327 |327 |Х |
| |обслуживаемых | | | |
| |предприятий | | | |
|2. |Количество |300 |300 |Х |
| |контролируемых | | | |
| |предприятий | | | |
|3. |Установлены лимиты |61 |61 |Х |
| |остатка касс | | | |
| |(количество | | | |
| |предприятий) | | | |
|4. |Сумма установленных |1548-76 |1548-76 |Х |
| |лимитов остатка касс | | | |
| |(тыс. руб.) | | | |
|5. |Фактически проверено |40 |40 |Х |
| |(количество | | | |
| |предприятий) | | | |
|6. |Допущено нарушений | | | |
| |включая установленные | | | |
| |совместными проверками| | | |
| |(количество | | | |
| |предприятий), в том | | | |
| |числе: | | | |
|6.1. |Нарушения, | | | |
| |установленные |- |- |- |
| |совместными проверками| | | |
| |(количество | | | |
| |предприятий) | | | |
|7. |Сумма нарушений (тыс. | | | |
| |руб.). в том числе: | | | |
|7.1. |Превышение лимита |- |- |- |
| |остатка кассы | | | |
|7.2. |Несоблюдение |- |- |- |
| |предельных сумм | | | |
| |расчетов наличными | | | |
| |деньгами | | | |
|7.3. |Неоприходование | | | |
| |(неполное |- |- |- |
| |оприходование) денег, | | | |
| |полученных в банке | | | |
|8. |Другие нарушения: | | | |
| |(количество |х |х |Х |
| |предприятий) | | | |
|8.1. |Расходование выручки | | | |
| |без согласования с |- |- |- |
| |банком | | | |
|8.2. |Несоблюдение | | | |
| |согласованных с банком|3 |3 |- |
| |условий расходования | | | |
| |выручки | | | |
|8.3. |Ненадлежащее | | | |
| |оформление кассовых |2 |2 |- |
| |документов | | | |
|2 |Меры, принятые по | | | |
| |результатам проверок | | | |
|9. |Направлено сведений | | | |
| |налоговым органам |- |- |- |
| |(количество | | | |
| |предприятий) | | | |
|10. |Количество взысканных | | | |
| |штрафов, в том числе |- |- |- |
|10.1.|С предприятий |- |- |- |
|10.2.|С руководителей |- |- |- |
| |предприятий | | | |
|11. |Сумма взысканных | | | |
| |штрафов (тыс.руб.) в | | | |
| |том числе: | | | |
|11.1.|С предприятий |- |- |- |
|11.2.|С руководителей |- |- |- |
| |предприятий | | | |

Управляющий филиалом
«Омский» ОАО «Альфа-Банк»

Главный бухгалтер

Информация по форме № 212 представляется нарастающим итогом. По строкам 1и 2 показываются предприятия, которым в филиале открыты соответствующие счета. Если одному предприятию открыть несколько счетов, то это предприятие показывается как одна единица. В строку 1 граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица не включаются.
По строке 2 не отражаются предприятия, которые не контролируются банками по соблюдению правил работы с наличными деньгами (предприятия, лицевые счета которых открыты в органах федерального казначейства; представительства иностранных государств в Российской Федерации, религиозные организации, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица).
Положением №14-П предусмотрено, что банки обязаны ежегодно устанавливать всем предприятиям, имеющим кассу и осуществляющим наличные денежные расчеты, лимит остатка наличных денег в кассе. В связи с этим, по строкам 3 и 4 показываются сведения по предприятиям, которым лимиты остатка кассы установлены данным банком, с учетом уведомлений предприятий об установленных им лимитах остатка касс одним из обслуживающих банков (если предприятие имеет счета в других банках).
По строкам 5,6,6.1,8.1,8.2,8.3,9 – предприятия, проверенные в отчетном периоде неоднократно, показываются как одна единица.
По строке 7 проставляется сумма нарушений по видам на основании сведений соответствующих разделов Справки №0408026.
По строке 9 отражается количество предприятий, о результатах проверок которых (включая повторные, совместные проверки) направлены сведения налоговым органам.
В строках 10 и 11 отражаются данные о фактически взысканных штрафах на основании сведений, направленных кредитными организациями в налоговые органы.

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

РАСЧЕТ на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2002 год

____________________________________________________________________________
____

(наименование предприятия)
____________________________________________________________________________

____

(номер расчетного счета) филиал «Омский» ОАО «Альфа –Банк»
____________________________________________________________________________

____

(наименование учреждения банка)

1. Налично-денежная выручка за последние 3 месяца
_________________тыс.руб.

2. Среднедневная выручка

__________________тыс.руб.

3. Среднечасовая выручка

__________________тыс.руб.

4. Выплачено наличными деньгами за последние три месяца (кроме расходов на заработную плату и выплаты социального характера)
____________тыс.руб.

5. Среднедневной расход

__________________тыс.руб.

6. Сроки сдачи выручки: ежедневно, на следующий день, 1 раз в ____дней, при образовании сверхлимитного остатка(нужное подчеркнуть)

7. Часы работы предприятия с ______час.________мин. до_________час._________мин.

8. Время сдачи выручки инкассаторам, в кассу банка
(нужное подчеркнуть)

__________час._________мин.

9. Испрашиваемая сумма лимита
__________________тыс.руб.

Просим разрешить расходование выручки на
____________________________________________________________________________
_

____________________________________________________________________________
_
(указать цели расхода)

Руководитель предприятия _______________________________

Главный бухгалтер _______________________________

М.П.

Дата _________________

РЕШЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ БАНКА

Установить лимит остатка кассы в сумме
__________________тыс.руб.

Разрешено расходование выручки
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
__
При условии отсутствия задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды всех уровней

Управляющий филиалом «Омский» ОАО «Альфа-Банк»

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

Административный и финансовый контроль

Внутренний контроль за рисками рекомендуется вести административный и финансовый. Административный контроль состоит в обеспечении проведения операций только уполномоченными на то лицами и в строгом соответствии с определенными банком полномочиями и процедурами принятия решений в отношении ведения операций, а финансовый — в обеспечении проведения операций в строгом соответствии с принятой и закрепленной документами политикой банка в отношении разных видов услуг и их адекватного отражения в учете и отчетности.
Как административный, так и финансовый контроль следует вести, с одной стороны, в предварительном, текущем и последующем порядке, а с другой — на
3 основных уровнях: индивидуальном (уровень сотрудника), микро- и макроуровне. В зависимости от сочетания этих случаев содержание работы внутренних контролеров будет разным.
1-й уровень:
Риски, вызываемые последствиями неправомерных или некомпетентных решений отдельных работников: хищение ценностей; проведение сделок, наносящих банку ущерб, сокрытие результатов таких операций; вовлечение банка в отношения с теневой или криминальной экономикой.
В данном случае основной объект контроля – отдельный работник, его мотивация и компетентность при принятии решений.

Контрольные действия:
ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ
Контроль должен начинаться с подбора и расстановки кадров. СВК контролирует соблюдение установленных на этот счет критериев, а в отношении работников, которые в силу служебного положения принимают решения от имени банка, согласовывает назначение на должность.
Служба проверяет: содержание заключенного с работником трудового соглашения; наличие документа, регламентирующего должностные обязанности сотрудника до того, как он приступит к исполнению служебных обязанностей.
ТЕКУЩИЙ КОНТРОЛЬ
В процессе исполнения работником возложенных на него обязанностей СВК контролирует: эффективность и работоспособность систем, контролирующих соблюдение работником установленных правил совершения банковских операций. Под эффективностью и работоспособностью понимается наличие процедур и механизмов, исключающих выход работника за пределы установленного ему объема и состава операций, соответствие условий проводимых работником сделок общей политике привлечения или размещения ресурсов банка. Это предполагает контроль за: соблюдением лимитов открытых позиций дилерами и брокерами4 объемами выдаваемых и привлекаемых одним лицом ресурсов, а также установление объема и сделок, выше которого решения о проведении сделки принимаются вышестоящим руководителем.
ПОСЛЕДУЮЩИЙ КОНТРОЛЬ
СВК контролирует: корректность ведения работником первичной документации; проведение в полном объеме установленных в банке процедур сверки, согласования и визирования; процедуру формирования на базе документов балансовых данных; регулярность рассмотрения вышестоящим руководителем результатов проведенных работником операций; эффективность применения процедур защиты конфиденциальной банковской информации.
2-й уровень
Риски ликвидности и снижения капитала, формируемые решениями управленческого аппарата: кредитный риск4 риск неперевода средств; рыночный риск; процентный риск; риск потери ликвидности; операционный риск; правовой риск; риск потери репутации банка.
Основной объект контроля – механизмы принятия решений в банке и соответствие тактики развития коммерческой деятельности банка целям, определенными его участниками и закрепленными в документах.
ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ
СВК представляет руководству банка заключение о реалистичности достижения банком поставленных целей, а также предложения об организационных решениях
, которые необходимо предпринять для их достижения. При рассмотрении программы развития банка СВК оценивает соблюдение оптимальных значений рисков и учета пруденциальных норм с точки зрения их реального выполнения.
Одновременно контролируется включение в управление банком процедуры оптимизации принимаемых рисков: на каждом уровне принятия решений должны бать установлены качественные и количественные ограничения рисков4 каждое подразделение должно иметь четко установленные ограничения полномочий и ответственности, а в тех случаях, когда функции пересекаются, или в случае проведения сделок, несущих высокий риск, необходимо иметь механизм принятия коллегиальных решений; должен быть порядок пересмотра внутрибанковских ограничений на объем, состав и условия совершаемых отдельными подразделениями сделок и перераспределения рисков; банк должен иметь план оперативных действий, в случае если негативное влияние рисов наступило одновременно, в связи с чем банк испытывает дефицит свободных средств.
ТЕКУЩИЙ КОНТРОЛЬ
СВК на основе регулярных комплексных и тематических обследований подразделений банка контролирует соблюдение принятых на предварительном этапе правил оптимизации рисков. При этом постоянно отслеживаются: значения рисков, оперативность и достоверность информирования руководства банка о текущем состоянии показателей риска по банку и в разрезе подразделений с позиций их соответствия пруденциальным нормам; своевременность выполнения подразделениями и работниками банка принятых от имени банка обязательств, соответствие практики проведения сделок нормам законодательства и деловым обычаям; недопущение убытков и снижения объема собственного капитала банка; качество принимаемых банком залогов; соблюдение принципа коллегиальности принятия решений, в случаях когда такой подход принят в банке или установлен Банком России; наличие у банка возможностей оперативно привлекать ресурсы ил доразмещать средства в случае непредвиденных изменений емкости ил доходности используемых сегментов финансовых рынков; соблюдение юридической правомерности и экономической целесообразности совершаемых сделок; соответствие данных синтетического и аналитического учета
СВК совместно со службой безопасности проводит тематические проверки в случаях, когда совершаемые подразделением или работником операции незапланированно изменяются с точки зрения объемов или состава применяемых инструментов.
Банк России рекомендует наделить СВК следующими правами и обязанностями: согласование условий конкретной сделки банка в случае, если объем возможных убытков от ее проведения превышает 3% капитала банка; приостановление проведения подразделением или работником сделок в случае нарушения им установленных значений рисков до принятия решения компетентным органом управления банка.
ПОСЛЕДУЮЩИЙ КОНТРОЛЬ
СВК организует изучение рисков, анализирует практику управления ими, имея в виду внесение руководству банка предложений о совершенствовании методики оценки и порядка контроля за рисками, а также предотвращение нарушений установленного порядка контроля.
3-й уровень
Риски, предопределяемые внешними по отношению к банку макроэкономическими и нормативно-правовыми условиями деятельности: не отвечающие интересам банка текущая емкость и доходность финансовых рынков, на которых банк проводит операции; негативные общие и структурные тенденции экономического развития; неблагоприятные изменения государственной экономической политики; неблагоприятные изменения нормативно – правовых условий банковской деятельности.
Объект контроля – аналитическая работа с точки зрения учета в управлении банком влияния экономических и нормативно-правовых условий его работы на эффективность выбранных направлений текущего и перспективного развития банка.
ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ
СВК контролирует полноту, состав и своевременность обновления исходных баз данных, на основе которых аналитические и функциональные подразделения банка оценивают и прогнозируют перспективу.
Контролирует наличие порядка оперативного и систематического информирования руководства банка: о выводах и предложениях аналитических служб о текущей ситуации; о прогнозах развития ситуации на соответствующем сегменте рынка; об изменениях в экономике в целом, в нормативно-правовом обеспечении банковской деятельности.
ТЕКУЩИЙ КОНТРОЛЬ
СВК периодически проверяет исполнение задач анализа и прогнозирования ответственными работниками и подразделениями банка и своевременное доведение выводов и предложений аналитического характера до руководства банка. Отслеживает наличие в функциональных подразделениях системы контроля качества и стоимости предлагаемых банком продуктов, сравнение их с услугами других банков. Оценивает своевременность реагирования функциональными подразделениями на действия конкурентов, а также на изменения хозяйственной конъюнктуры в нефинансовом секторе.
ПОСЛЕДУЮЩИЙ КОНТРОЛЬ
СВК сравнивает выводы и рекомендации аналитических служб и реальное развитие ситуации, вносит соответствующие предложения руководству банка.

Актуальность проблемы внутреннего контроля всегда признавалась банковским сообществом. Практика повседневной работы, направленной на минимизацию своих рисков, привела российские банки к осознанию необходимости создания в той или иной форме систем внутреннего контроля.
Законодательно закреплен контроль со стороны владельцев через общее собрание, совет и ревизионную комиссию банка. Исполнительное руководство
(правление) обязано постоянно вести оперативный контроль за всей деятельностью банка. Есть главный бухгалтер и подчиненные ему сотрудники.
Каждое структурное подразделение банка в соответствии с законом и нормативными актами обязано осуществлять внутренний контроль за совершаемыми операциями. Такой контроль и его процедуры предусмотрены должностными инструкциями ответственных исполнителей, руководителей подразделений. Выдачу кредитов заемщикам контролирует кредитный комитет.
Существуют, как правило, служба безопасности и различные аналитические подразделения. Существуют внутренний и внешний аудит.
Этой сложной совокупности контрольных органов не хватает только одного — качества контроля. А низкое качество контроля в свою очередь обусловлено низким качеством управления деятельностью банков.

Необходимым предварительным условием качественного внутреннего контроля можно полагать хорошую регламентацию операций, проводимых в банке, когда контролирующие точно знают из документов, как именно обязаны (или могут) действовать проверяемые. Другим условием можно считать то, что служба внутреннего контроля в банке должна создаваться в интересах эффективного им управления. Можно также принять за аксиому положение о том, что все основные (общесистемные) решения относительно системы контроля должны быть тщательно проработаны с самою начала. Исходя из этих условий можно предложить следующие основные принципы создания качественной системы внутрибанковского контроля:
Принцип целевой ориентации — направления деятельности системы внутреннего контроля и решаемые ею задачи должны быть ориентированы прежде всего на достижение утвержденных целей деятельности банка, отраженных в его планах
(программах) в виде конкретных работ.
Принцип первого руководителя — классический принцип построения систем управления, предусматривающий, что система внутреннего контроля создается и функционирует под руководством председателя правления (иной вариант — председателя совета) банка.
Принцип целостности и полноты системы — система должна быть единой, состоящей из упорядочен ной совокупности элементов, объединенных логическими связями и действующих согласованно для решения поставленных перед нею задач, а ее действие должно распространяться на все виды деятельности и операции банка.
Принцип документарной основы контроля — контролю подвергаются деятельность банка, указания и решения его руководителей, закрепленные в принятых формах документов.
Принцип регламентации – функционирование системы должно четко и однозначно определяться документами единого комплекса организационно-управленческой документации банка. Все документы, регламентирующие работу системы внутреннего контроля, должны строиться вокруг основного документа, имеющего статус стандарта банка.
Принцип адаптации — система должна быть гибкой и оперативно настраиваться на использование новых инструментов контроля и/или решение новых задач.
Принцип специализации — система внутреннею контроля не должна разрушать сложившуюся организационную структуру банка, а выполнять свои функции путем
«вживания» в нее; не должна подменять собой другие системы или службы и дублировать их работу, а также вмешиваться в оперативную деятельность подразделений и служб банка.
Принцип обеспечения качества решений — вся информация, поступающая руководителям банка, должна обладать качеством и достоверностью, необходимыми для принятия на ее основе оптимальных решений. Внутри системы контроля должны быть предусмотрены процедуры контроля качества работы самой этой системы.
Принцип содержательного характера контроля — контролироваться должно прежде всего соответствие характера исполнения документа (решения, указания) ею экономической сущности.
Принцип оперативности — концентрируя и уплотняя информацию с использованием всех доступных методов ее комплексною анализа, система должна обеспечивать обработку и представление информации руководителям банка в реальном масштабе времени, т.е. в сроки, позволяющие им своевременно принимать необходимые решения, а ответственным исполнителям — успевать принимать к исполнению эти решения.

Приложение 8
|Принципы внешнего банковского контроля: |Принципы внутреннего контроля: |
|1.Универсальность и обязательность. Под |принцип разделения |
|надзор должны попадать все без исключения |обязанностей, |
|кредитные организации, работающие на | |
|территории страны, причем согласие на | |
|контроль и выполнение требований | |
|контрольных органов должно быть | |
|обязательным условием не только получения | |
|банковской лицензии, но и последующего | |
|выполнения банковских операций. | |
|2. Законодательное закрепление за |принцип непрерывности, |
|Центральным Банком контрольных функций с | |
|предоставлением ему права издавать | |
|соответствующие нормативные акты, | |
|обязательные для всех банков (кредитных | |
|организаций). | |
|3. Единство требований контрольных органов.|принцип предметности и |
|Ко всем кредитным организациям, выполняющим|конкретности, |
|одинаковые виды деятельности (операции), | |
|должны предъявляться одинаковые | |
|требования. Там же, где требования могут | |
|и/или должны быть дифференцированными, | |
|должны использоваться ясные и стабильные | |
|правила дифференциации. Закон разрешает | |
|Банку России дифференцировать, например, | |
|экономические нормативы деятельности | |
|банков, однако он не пользуется этим | |
|правом. | |
|4. Обязательность исполнения законных |принцип объективности, |
|требований органов контроля. | |
|5. Единство количественного и качественного|принцип всеохватности и |
|контроля. Необходимо отслеживать не только |многоплановости, |
|формальное соблюдение кредитными | |
|организациями тех или иных правил, | |
|нормативов, требований, указаний, но и | |
|качественных (экономических и финансовых) | |
|характеристик их развития, что требует | |
|хорошего мониторинга и не менее | |
|качественной индивидуальной аналитической | |
|работы. | |
|6. Сочетание превентивного (упреждающего) и|принцип информационной |
|последующего контроля. Превентивный |достаточности для принятия |
|контроль следует понимать и как |решения и ограничения доступа к|
|предварительный (еще на стадии создания |информации, не относящейся к |
|банка), и как профилактический, |проведению конкретной операции |
|предупреждающий появление и накопление в |и/или превышающей лимит |
|деятельности функционирующих банков |функциональной необходимости в |
|негативных явлений и тенденций. Если надзор|рамках должностных |
|выявляет важные проблемы на ранней стадии |обязанностей, |
|их развития, когда «ничего еще не | |
|произошло», то основанием для применения к | |
|соответствующему банку регулирующих мер | |
|воздействия следует признать саму | |
|рискованную деятельность, а не только | |
|фактически состоявшееся нарушение тех | |
|формальных соотношений структуры баланса, | |
|которые в конечном итоге и отражены в | |
|обязательных нормативах банковской | |
|деятельности. К этому должны быть готовы, в| |
|том числе психологически, работники как | |
|надзорных органов, так и банков. | |
|7. Сочетание дистанционного |7. принцип использования |
|(документарного) и «контактного» (проверки |различных видов контроля в |
|на местах) способов контроля. Контроль |зависимости от функциональной |
|только в форме документарных проверок |принадлежности объектов |
|(дистанционного анализа документов) |контроля, текущей необходимости|
|совершенно себя не оправдывает. |и комплексности поставленных |
| |задач. |
|8. Профессионализм контроля. Чтобы | |
|эффективно вести надзор, нужно четко | |
|понимать характер бизнеса банков (в целом | |
|лучше, чем работники проверяемых банков), | |
|свободно ориентироваться в его тенденциях и| |
|на этой основе анализировать проводимые | |
|банком операции. | |
|9. Адекватность контроля. Небольшие банки с| |
|малым количеством операций объективно | |
|требуют только технологического надзора, | |
|тогда как крупные и средние нуждаются в | |
|углубленном анализе. | |
|10. Конструктивный характер контроля. | |
|Главная задача надзорных органов — помогать| |
|поддерживать работоспособность банка, как | |
|можно раньше выявлять причины возможных | |
|трудностей и своевременно содействовать их | |
|преодолению. Центральный банк не должен | |
|выступать в роли надзирателя. | |
|11. Консолидированный характер контроля. | |
|Контроль за банком должен вестись на основе| |
|учета операций всех его подразделений | |
|(филиалов, отделении), а также дочерних и | |
|зависимых организаций. | |
|12. Сочетание государственного, | |
|независимого аудиторского (внешнего), | |
|общественного (со стороны общественных | |
|объединений самих банков) и внутреннего | |
|контроля. | |
|13. Достоверность данных и полная | |
|ответственность за их качество и | |
|конфиденциальность. | |
|14. Открытость для широкой общественности. | |

————————

Б А Н К

Служба

Внутреннего

Контроля

Подразделение

Внутреннего контроля

Подразделение

Управления рисками

Подразделение

Внутреннего аудита

Аналитические и контролирующие подразделения

Прочие подразделения

Прочие подразделения

Прочие контрольные подразделения

БАНК

Служба

Внутреннего контроля

Другие подразделения банка

СОДЕРЖАНИЕ.
ВВЕДЕНИЕ. 4
1.ХАРАКТЕРИСТИКА МТП «НАХОДКА» ВОЛЖСКОГО ГОРОДСКОГО ОБЩЕСТВА ИНВАЛИДОВ. 7
2. ПОРЯДОК УЧЕТА ТОВАРОВ В МТП «НАХОДКА». 10
2.1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ. 10
2.2. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ. 12
2.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ. 18
3.АНАЛИЗ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ МТП «НАХОДКА». 26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 43
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 46
ПРИЛОЖЕНИЕ. 51

Введение.
Торговля является одной из важнейших отраслей народного хозяйства страны. Функции торговли весьма многогранны, обширны и дифференцированы. Торговля призвана решать исключительно важные задачи, информационные содержательные и методологические особенности которых проявляются на фоне общего механизма расширенного воспроизводства. Это механизм включает стадии производства материальных благ, распределения, обмена и их потребления. Все три стадии взаимосвязаны и взаимообусловлены и образуют сложную динамическую систему, находящуюся в состоянии непрерывных количественных изменений, многообразных структурных и функциональных преобразований.
Стадия производства материальных благ является исходной, решающей. Однако материальные блага, несмотря на все их многообразие и обилие, не могут быть использованы по своему прямому назначению, если не будут доведены до потребителя.
Движения материальных благ, товаров народного потребления из сферы производства в сферу потребления называется товарным обращением. Оно определяет содержательные особенности торговли как обособленной экономической системы. Торговля, таким образом, замыкает начальную и конечную стадии общего воспроизводственного процесса, главным результатом которого, является валовой (совокупный) общественный продукт.
Торговля распространяет свои функции не на всю величину совокупного общественного продукта, а лишь на одну его часть — предметы потребления. Только предметы потребления, призваны удовлетворить многочисленные потребности людей, формируют понятие товарного обращения.
Запасы в торговле образуются на всех стадиях движения товаров от производства к потребителю. В процессе движения товаров торговые предприятия занимают особое место, выступая заключительным звеном, опосредующим отношения между производителями и потребителями продукции.
Товарные запасы малого торгового предприятия «Находка», их учет и анализ – содержание моей дипломной работы.
До момента продажи любой товар относится к категории товарного запаса. Существование товарных запасов как категории обусловлено необходимостью обеспечение нормального процесса обращения товаров. Товарные запасы меняют свой размер – они постепенно вовлекаются в товарооборот, продаются, перестают быть запасами.
С ростом объема реализации, как правило, увеличивается абсолютная сумма товарных запасов. Недостаточный размер товарных запасов ведет к перебоям в торговле, негативные последствия: экономические – в виде потери товарооборота и социальные – в форме неудовлетворенного спроса на товары. Излишние запасы приводят к замораживанию оборотных средств, росту товарных потерь.
Цель моей дипломной работы оценить состояние, состав, размещение товарных запасов МТП «Находка», зависимость товарооборота – показателя хозяйственной деятельности от товарных запасов в разрезе отдельных товарных групп. Для реализации этой цели необходимо разрешить следующие задачи:
— Рассмотреть документальное оформление поступления, реализации товаров, учет товарных запасов в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности, с Инструкциями Минфина Российской Федерации, Госкомстата России, Минторга РСФСР;
— Проведение анализа товарных запасов данного предприятия, на основе анализа внести предложения по оптимизации товарных запасов, улучшении структуры товарных запасов;
В дипломной работе используются следующие методы исследования: наблюдение, монографический, табличный, расчетный.

1.Характеристика МТП «Находка» Волжского Городского общества инвалидов.
Малое торговое предприятие «Находка» учреждено в соответствии с решением Правления Волжского Городского общества инвалидов от 19 ноября 1991 года, действующее в соответствии с требования Закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», самостоятельно организует и осуществляет свою хозяйственную деятельность.
Предприятие является юридическим лицом, имеет права и несет обязанности, связанные с его деятельностью. Оно имеет: печать и штамп со своим наименованием, самостоятельный баланс, расчетный счет. Местонахождение предприятия: г. ул. Коммунистическая, 1.
Малое торговое предприятие «Находка» – магазин, имеющий универсальный ассортимент продовольственных товаров. По товарному составу товары делятся на группы: молочные и жировые товары (масло сливочное, маргарин, сметана, сыры, творожная масса), хлебобулочные товары (хлеб печеный, бараночные изделия, сухари), кондитерские товары (карамель, ирис или драже, конфеты глазированные, неглазированные, мармелад, пастила и зефир, печенье и вафли, пряники и коврижки), бакалейные товары (крупа, макаронные изделия, мука и крахмал, сахар песок, кофе в зернах, поваренная соль), алкогольные напитки, соки и другие безалкогольные напитки, мясные товары (колбасы варено-копченые, колбасы вареные, сосиски, сардельки, колбасы полукопченые, колбасы сырокопченые), рыбные и мясные консервы. Магазин работает ежедневно с 800 до 2000, обед с 1300 до 1400.
Предприятие самостоятельно устанавливает цены на товары, организует обеспечение магазина необходимыми товарами и реализует их, согласно заключенным договорам с предприятиями, торгующими и другими организациями, а также с гражданами.
Средний товарооборот в месяц составил в 1997 году – 29,2 тыс. рублей, в 1998 году – 32 тыс. рублей.
Штатное расписание предприятия: директор, ст.бухгалтер, зав/маг., четыре продавца-кассира, грузчик, уборщица. Коллектив формируется с обязательным включением в его состав не менее 50% инвалидов, в соответствии с Учредительным договором. Управление предприятием осуществляется на основе самоуправления. Права Учредителя по управлению осуществляются через директора.
Главная цель предприятия заключается в получении доходов от торгово-закупочной деятельности, не противоречащей действующему законодательству, направленной на решение социально-экономических интересов трудового коллектива, а также на оказание материальной помощи инвалидам и другие благотворительные акции.
Малое торговое предприятие «Находка» убыточное, на 1 января 1999 года его убыток составил 9 тыс. рублей, поэтому в последнее время выделять денежные средства на оказание материальной помощи инвалидам предприятия не в состоянии.

2. Порядок учета товаров в МТП «Находка».
2.1. Документальное оформление поступления товаров.
На предприятии порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплексности и его документальное оформление регулируются условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплексности.
Приемку товара осуществляет заведующий магазином с продавцом; сверяют количество, указанное в накладной с фактическим количеством, наличие сертификата соответствия на данный товар.
Накладная является приходным товарным документом при поступлении товаров.
Расходным крайне редко, товар отписывается на возврат, т.к. отпуск товара на сторону предприятие не осуществляет.
В накладной указываются номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяются круглыми печатями организаций поставщика и получателя.
Накладная оформляется в двух экземплярах, первый остается у поставщика, другой – у получателя.
Параллельно с накладной выписывается счет-фактура (в двух экземплярах).
В счет-фактуре указаны: порядковый номер счет-фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товара, наименование товара, стоимость товара, сумма налога на добавленную стоимость, дата представления счет-фактуры.
Первый экземпляр представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном Федеральным законом.
Счет-фактуры и накладные, предъявляемые поставщиками, регистрируются в книге покупок (приложение 2, 3) в хронологическом порядке по мере оприходования приобретаемых товаров.
Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляет заведующий магазином. Срок хранения книги покупок полных 5 лет с даты последней записи.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара стандарту или согласованному образцу по качеству осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки. При нарушении правил приема и сроков получатель лишается возможности предъявления претензий поставщикам.
Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров.
Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме. Заведующий магазином со старшим бухгалтером устанавливают цены на поступившие товары, заведующий магазином оформляет ценник.
Содержание ценника: наименование товара, цена за единицу, производитель; на обратной стороне ценника обязательно проставляется дата поступления, номер накладной.
2.2. Учет товарных запасов.
Товары в реализации отражаются по продажным ценам на счете 41 «Товары». Записи в регистрах бухгалтерского учета по счету 41 ведет в целом по отчету бухгалтер. Оборот по дебиту счета 41 по каждой строке учетного регистра равен общей сумме прихода товаров в соответствующем отчете, оборот по кредиту – общей сумме расхода товаров. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в отчете. При учете товаров по продажным ценам реализация между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 «Торговая наценка».
Заведующий магазином составляет отчетность о наличии и движении товаров за каждую пятидневку, срок установлен руководителем.
Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, фамилия и инициалы заведующей магазином, лимит остатка товаров, номер отчета, период за который составляется товарный отчет.
Материальную ответственность за материальные и денежные ценности несет бригада, поэтому составляется товарно-денежный отчет (приложение 5).
В приходной части товарно-денежного отчета указываются, остаток товаров на начало отчетного периода и поступление товаров по датам в хронологическом порядке. При этом указываются наименование поставщика, номер и дата сопроводительного документа, сумма поступившего товара по каждому поставщику.
В расходной части товарно-денежного отчета отражается сумма выручки по кассе за каждый день в целом по предприятию, сумма товаров отпущенных на сторону, сумма списания по акту, суммируется расход. Затем рассчитывается остаток.
Товарно-денежные отчеты составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление и выбытие товаров представляется бухгалтеру, а второй с распиской бухгалтера о приемки отчета остается у заведующей магазина
Нумерация товарно-денежных отчетов последовательна с начала и до конца года с первого номера. Бухгалтер проверяет своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов. Если при проверке цен, таксировки или подсчете бухгалтер выявляет ошибки, их исправляет корректурным способом, исправление заверяет своей подписью, а об изменениях остатка товаров ставит в известность материально ответственных лиц, заведующая магазином расписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенных исправлений. Бухгалтер обязан контролировать своевременность сдачи торговой выручки материально ответственными лицами.
Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами подобраны по их порядковым номерам. Срок хранения товарных отчетов – три года. Ответственность за сохранность документов возлагается на старшего бухгалтера предприятия. Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров. Изъятие товарно-денежных отчетов и приложенных к ним документов по требованиям судебно-следственных и других органов, имеющих такое право, производится на основании письменного запроса и с нарушением руководителя организации.
Эти документы передаются по акту изъятия с точным перечислением основных реквизитов (наименование, дата, номер документа, сумма, указанная в документе и т.д.). С этих документов могут быть сняты копии.
Если дата проведения инвентаризации не совпала с установленным периодом отчетности, то составляются два отчета: один – с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй – от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления товарного отчета. Например, установленный период отчетности с 1-го по 5-е число месяца. Инвентаризация проведена 3-го числа. Следует составить два товарных отчета с 1-го по 3-е число и с 4-го по 5-е число.
В товарном отчете, составленном после инвентаризации остатки товаров, записываются из Инвентаризационной описи товаров, материалов и денежных средств.
На предприятие материальную ответственность за товарно-материальные ценности отвечает не один человек, а вся бригада. При выявлении недостач товаров сверх установленных норм (естественной убыли, потери и др.), а также хищения или порчи их бригада несет ответственность в размере стоимости (похищенных, испорченных) товаров.
Каждый член бригады отвечает за недостающие или испорченные ценности, а также за ущерб, вызванный продажей или отпуском товаров по ценам, ниже установленных, совместно с другими членами бригады. Бригада обеспечивает полную сохранность ценностей, правильность их приема, хранения, продажи или отпуска покупателям; своевременно сообщает администрации магазина обо всех случаях хищений, недостач, порчи товаров и материалов; участвует в инвентаризации ценностей, находящихся под отчетом бригады. Бригада освобождается от материальной ответственности в случаях, когда хищения или порча товаров и других ценностей произошла не по вине членов бригады, а также когда установлены непосредственные виновники хищения или порчи, совершенных членами бригады, на которых и возлагается ответственность за эти действия.
Материальная ответственность бригады оформляется путем заключения договора между администрацией магазина и бригадой. Договор подписывают представители администрации: директор, заведующая магазином и все члены бригады. Бригада имеет право заявлять отвод работникам, включенным в состав бригады, которые, по ее мнению, не могут обеспечить сохранность ценностей. При выбытии из бригады ее членов или включении в состав других работников новый договор не оформляется. В этих случаях на договоре против подписи выбывшего члена бригады руководитель предприятия указывает дату выбытия, а вновь принятый член бригады дает подписку (на договоре) о принятии им материальной ответственности, предусмотренной договором, с указанием даты. В этих случаях (с письменного согласия всех членов бригады) инвентаризация материальных ценностей не проводится.
При временном выбытии (отпуск, болезнь и др.) проводится инвентаризация материальных ценностей и договор переоформляется.
Администрация предприятия обязана создавать нормальные условия для сохранности переданных бригаде ценностей, а также проводить в установленные сроки инвентаризацию товарно-денежных ценностей.
Инвентаризация – сплошной подсчет всех товаров или выборочный. Выборочная инвентаризация проводится при переоценке товара, подсчитывается количество товара на момент переоценки и составляется акт.
Порядок проведения, документального оформления инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
На предприятии инвентаризация проводится один раз в месяц или по причине выбытия, отпуска, болезни члена бригады, хищения и др.
В результате инвентаризации уточняются учетные данные об остатках товаров в ассортиментном разделе, выявляются неполноценные или некачественные товары, а также сверх нормативных запасов. По инвентаризационным описям можно изучить структуру товарных запасов.
Основные бухгалтерские записи на счетах по учету результатов инвентаризации товаров:

Д К
1. Оприходованы
А) излишки товаров 41 80
Б) торговая надбавка, относящаяся к излишкам товара 41 42
2. Отражена в учете:
А) недостача товаров 84 41
Б) товарная надбавка на недостающие товары 42 83-5
3. Списана недостача товаров:
А) в пределах норм убыли 44,89 84
Б) сверх норм убыли за счет виновных лиц 73-3 84
В) на разность между взысканной суммой и стоимостью товаров по учетным ценам 73-3 84
Г) сверх норм убыли за счет организации 44 84
4. Списана разница между учетными и покупными ценами, относящаяся к недостающим товарам в пределах норм и сверх норм, списываемым за счет организации 83-3 84

2.3. Документальное оформление реализации товаров.
Реализация товаров на данном предприятии реализуется договорами розничной купли-продажи, поставки, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торгового предприятия.
Под товарооборотом на предприятии понимается продажа продовольственных товаров населению за наличный расчет.
Денежные расчеты с населением ведутся с применением контрольно-кассовых машин в соответствии с Законом Российской Федерации от 18.06.93 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», Постановлением Совета Министров – правительства Российской Федерации от 30.07.93 г. № 745 «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
Конрольно-кассовая машина обязательно регистрируется в Госналогслужбе. Предприятию выдается акт о регистрации контрольно-кассового аппарата. Работа по техническому обслуживанию и ремонту производится специализированной организацией (ЦВТИ) по договору.
Сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и начало дня.
На кассовую машину на предприятии заведена «Книга кассира-операциониста», которая прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и старшего бухгалтера и печатью.
Все записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяется подписями кассира-операциониста, директора и старшего бухгалтера. Паспорт кассовой машины, «Книга кассира-операциониста», акт и другие документы, хранятся у директора предприятия, заведующей магазином или старшего бухгалтера.
Если товары отпускаются для реализации в течение дня материально ответственному лицу, то отпуск оформляется расходно-приходной накладной. Объем товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом по окончанию рабочего дня в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (приложение 6). Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую, продан товар, указываются в расходно-приходной накладной.
Количество и сумма не реализованного за день товаров указывается в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.
Порядок учета операций по реализации товаров за наличный расчет при использовании продажных цен в качестве учетных:
Д 50 К 46 (поступление в кассу выручки за товары).
Списание реализованных товаров отражается по Д46 К41 (по продажным ценам). Д46 К 42 – сторно, отражено реализованное торговое наложение, т.е. торговая надбавка. Это величина является валовым доходом от реализации товаров и определяется расчетным путем: ВД =Т*П/100.
П – средний процент валового дохода;
Т – товарооборот за период расчета (кредитовый оборот по счету 46)
П= Торг.надб.нач + Торг.надб.поступ.товара – Торг.надб.выб.товаров
Товарооборот + Ост.кон
Финансовый результат от продажи товаров отражается на счете 80 в корреспонденции со четом 46.
Валовой доход на предприятии является налогооблагаемой базой для НДС.
Последние два года МТП «Находка» созданная на базе Городского общества инвалидов полностью освобождена от уплаты НДС.
С вступлением в силу Федерального Закона РФ от 31.07.98 №150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ст. 30 Закона РФ «Об основах системы РФ» введен налог с продаж».
Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая этот налог, как правило, используют предоставленное им Федеральным Законом право расширять перечень товаров и услуг, стоимость которых не является налогообложения.
Модельным законом «О налоге с продаж» предусмотрена обязанность предприятия вести отдельный учет реализации товаров, стоимость которых является объектом налогообложения.
На предприятии используется наименее трудоемкий способ определения суммы налога с продаж, основанный на средней расчетной ставке. Для этого ведется аналитический учет сумм налога с продаж по поступившим товарам.
Средняя расчетная ставка определяется как отношение суммы налога с продаж (относящегося к остатку товаров на начало периода и товарам, поступившим за отчетный период) к сумме продажной цены остатка товаров на начало периода и поступивших за отчетный период.
Пример.
Расчет налога с продаж за апрель 1999 года.
Остаток налогооблагаемой базы на 1 апреля 13295,39 (всего 24045,62) руб.
Поступил товар.
72386,38 руб. из них 24195,40 (налогооблагаемый).
Реализован товар.
67815,26 руб.
Налогооблагаемая база за апрель.
24045,62+72386,38=96432,00 руб.
13295,39+24195,40=37490,79 руб.
(37490,79*67815,26)/96432,00=26365,18 руб.
26356,18*5/105=1255,48 руб.
Остаток налогооблагаемой базы.
37490,79-26365,18=11125,61 руб.
Поскольку объектом налогообложения является стоимость товаров реализуемых за наличный расчет, то сумма налога с продаж отражается Д46 К68, субсчет «расчеты по налогу с продаж».
У предприятия розничной торговли в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона РФ от 6.12.91 «О налоге на добавленную стоимость» облагаемый оборот определяется в виде разниц между ценами реализации товаров и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. При этом действующее законодательство не предусматривает уменьшения оборота, облагаемого НДС, на сумму налога с продаж. По моему мнению, предприятия розничной торговли для исчисления НДС следует исключить из реализованного торгового наложения сумму налога с продаж. В противном случае налогом на добавленную стоимость будет облагаться не только реализованное торговое наложение, но и часть налога с продаж.
Порядок учета операций, связанных с возвратом товаров с учетом того, что товары в магазине учитываются по продажным ценам. При продаже возвращенных товаров торговая надбавка, относящая к этим товарам, раньше была списана записью:
Д счета 42 «Торговая наценка» — обычным способом
Д счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» — способом «красное сторно».
Поскольку возвращенный товар опять поступил в магазин, на восстановление торговой надбавки делается вышеуказанная запись, но дополнительная: Д 46 К 42 (восстановление торговой надбавки на возвращенный товар).
Учет стеклянной посуды и порядок отражения ее в товарообороте организации осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке учета стоимости стеклянной посуды в товарообороте предприятий, утвержденной приказом Минторга РСФСР от 28.12.63 г.
Приходование стеклянной посуды, поступившей под товарами, производится на основании сопроводительных товарных документов поставщика (накладных, счет-фактур).
Если поступившая на предприятие стеклянная посуда под товарами включена в стоимость товаров, то она после продажи товаров населению не подлежит приему магазином.
Если стоимость стеклянной посуды выделяется в сопроводительных товарных документах поставщика отдельной строкой, то население, купив товар в такой стеклопосуде, имеет право после освобождения из-под товара сдать ее обратно в магазин и получить залоговую стоимость.
Бухгалтерский учет стеклянной посуды осуществляется по залоговой стоимости. В организации учет стеклянной посуды, находящейся под товарами и порожней, ведется с использованием счета 41-2 «товары в розничной торговли» и отдельно порожняя – на счете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» по натурально-стоимостной схеме.
Так как торговая выручка учитывается по данным показателей счетчиков контрольно-кассовых машин, оплата принятой стеклянной порожней посуды от населения осуществляется материально ответственным лицом, выделенными для приема посуды, которому на эти цели выдаются под отчет денежные суммы.
На принятую приемщиком от населения порожнюю стеклянную посуду выписывается накладная, на основании которой делается запись:
Д счета 41 «Товары» — К счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Сдача поставщикам порожней стеклянной посуды оформляется накладной, выписываемой в двух экземплярах, из которых один передается в организацию, принявшей порожнюю посуду, а второй сдается при товарном отчете в бухгалтерию. Товарооборот показывается, включая стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром за вычетом стоимости возвращенной населением порожней посуды, а также стоимостью стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.
Товарооборот организации, отраженной на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», уменьшается на стоимость порожней стеклянной посуды, возвращенной населением в отчетном периоде, а также на стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар. Данная корректировка согласно п.17 инструкции Минторга РСФСР «О порядке учета стоимости стеклянной посуды в розничном товарообороте» осуществляется путем следующих записей в учете:
Д счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» — способом «красное сторно».
К счета 46 «реализация продукции (работ, услуг)» — способом «красное сторно».
3.Анализ товарных запасов МТП «Находка».
Товарные запасы анализируются, планируются и учитываются в абсолютных и относительных показателях. Абсолютные показатели, представляющие собой стоимостные (денежные) и натуральные единицы, удобны и используются при проведении инвентаризаций в торговых предприятиях. Главный недостаток абсолютных показателей – невозможность с их помощью определить степень соответствия величины товарного запаса потребностям развития товарооборота. Поэтому более широкое распространение получили относительные показатели, позволяющие сопоставить величину товарного запаса с товарооборотом торгового предприятия.
Данные расчета среднегодовой величины товарного запаса, скорости товарного обращения, время товарного обращения по каждой группе товаров
Приложение 1
Таблица 1 с. 27
Товарооборачиваемость за 1997 год
Товарные группы Товарооборот за 1998 г., тыс.руб. Товарные запасы Средние товарные запасы, тыс.руб. Скорость товарного обращения, раз Время товарного обращения, дни
На 1.1. На 1.4. На 1.7. На 1.10. На 1.1.99
Хлебобулочные 244,5 0,3 1,1 0,6 0,8 0,3 0,7 349,3 1,0
Кондитерские 24,3 0,6 0,7 1,2 1,5 0,6 1,0 24,3 14,8
Бакалейные 53,1 1,4 0,8 1,8 4,0 1,4 2,0 26,1 13,6
Молочные и жировые 24,1 0,4 0,7 0,6 0,9 0,8 0,7 34,4 10,5
Мясные 8,3 0,2 0,4 0,3 0,3 0,2 0,3 27,7 13,0
Безалкогольные 17,3 0,2 0,7 0,2 0,5 0,2 0,4 43,3 8,3
Консервы 12,3 0,6 1,0 0,8 0,4 0,6 0,7 17,6 20,5
Итого 383,9 3,7 5,4 5,5 8,4 4,1 5,8 66,2 5,4

Приложение 2
Таблица 2 с. 28
Товарооборачиваемость за 1998 год
Товарные группы Товарооборот за 1997 г., тыс.руб. Товарные запасы Средние товарные запасы, тыс.руб. Скорость товарного обращения, раз Время товарного обращения, дни
На 1.1. На 1.4. На 1.7. На 1.10. На 1.1.99
Хлебобулочные 215,9 0,1 0,9 0,5 0,8 0,3 0,6 359,8 1,0
Кондитерские 21,6 0,4 0,9 0,8 1,1 0,6 0,9 24,0 15,0
Бакалейные 46,8 1,0 2,1 0,8 3,5 1,4 1,9 24,6 14,6
Молочные и жировые 21,6 0,4 0,7 0,5 0,8 0,4 0,6 36,0 10,0
Мясные 7,2 0,4 0,3 0,2 0,4 0,2 0,3 24,0 15,0
Безалкогольные 15,7 0,2 0,5 0,4 0,1 0,2 0,3 47,6 7,5
Алкогольные 11,0 0,2 1,4 2,1 0,0 0,0 0,9 12,2 30,0
Консервы 10,8 0,8 0,6 0,7 0,4 0,6 0,6 18,0 20,0
Итого 350,6 3,5 7,4 6,0 7,1 3,7 6,1 57,5 6,3

Средней товарный запас за анализируемый период рассчитывается по формуле: средней хронологической моментного ряда.
ТЗ= 0,5ТЗ1+ТЗ2+ТЗ3+…+0,5ТЗn ,
n-1

Где ТЗ – средний товарный запас за определенный период (руб.);
ТЗ1, ТЗ2, ТЗ3, … ТЗn — величина товарных запасов на отдельные даты анализируемого периода (руб.);
N – количество дат, за которые берется величина запасов.
Среднегодовая величина товарного запаса по каждой группе товаров магазина «Находка» рассчитана по данным таблицы, применив среднюю хронологическую моментного ряда:

ТЗ1= 0,5ТЗ1+ТЗ2+ТЗ3+ТЗ4+0,5ТЗ5 = 0,5*0,1+0,9+0,5+0,8+0,5*0,3 = 0,6
n-1 5-1

И т. д. По другим группам товаров.
Средние товарные запасы по всем товарным группам, взятым вместе, исчисляются как сумма средних товарных запасов по отдельным товарным группам или по средней хронологической.
Важнейшим показателям, характеризующим товарные запасы, является показатель товарооборачиваемости.
Товарооборачиваемость, будучи одним из показателей эффективности хозяйственной деятельности торгового предприятия в целом, позволяет оценить и количественно измерить два параметра, присущие товарным запасам: время и скорость их обращения.
Количество оборотов товарной массы, взятый в объеме товарного запаса, характеризует скорость товарного обращения. Измеряется этот показатель отношением суммы товарооборота за данный период к средним товарным запасам за тот же период. Он показывает, сколько раз товарная масса обращалась в течение данного периода.
Формула скорости товарооборота имеет следующий вид:
С= Т/Об ,
ТЗ

Где С – скорость товарного обращения;
Т/Об – объем товарооборота за анализируемый период (руб.);
ТЗ – средние товарные запасы за тот же период.
На основании этой формулы рассчитаны показатели скорости обращения по данным таблиц по группам товаров:

С1= 215,9 = 359,8 (раза)
0,6

И т. д. По другим группам.
Полученный результат свидетельствует о том, что было обновить и реализовать средний запас товаров по хлебобулочным товарам, чтобы получить сумму товарооборота в 215,9 тыс. рублей.
Средняя скорость товарного обращения (по всем товарным группам) исчисляется по формуле:
С= ?Т/Об = 350,6 = 57,5 (раза за 1997 год)
?ТЗ 6,1

Период в течение, которого товары находятся в сфере обращения и представляют собой время товарного обращения.
Время товарного обращения рассчитывается по формуле:
В=ТЗ : Т/Об = ТЗ*Т ,
Т Т/Об

Где В – время товарного обращения в днях;
Т – число дней в данном периоде.
Товарооборачиваемость в днях по хлебобулочным товарам за 1997 год составляет:
В1=ТЗ1: Т/Об1 = ТЗ1*Т = 0,6*360 =1 (день)
Т Т/Об1 215,9

Среднее время товарного обращения (по всем товарным группа) исчисляется по формуле:
В= ? ТЗ*Т = 6,1*360 =6,3 (дня)
? Т/Об 350,6

Между двумя показателями товарооборачиваемости имеется обратная зависимость. Если растет скорость товарооборота, то время обращения снижается, и, наоборот, если сокращается количество оборотов, то продолжительность одного оборота растет.
Сопоставляя формулы расчета скорости и времени товарного обращения, легко установить, что произведения этих показателей равно числу дней изучаемого периода, т.е.
С*В= Т/Об * ТЗ*Т =Т
ТЗ Т/Об

Отсюда время обращения товаров в днях и скорость обращения в количестве оборотов можно определить отношениями:

В= Т ; С= Т
С В

Также важным относительным показателем, применяемом при анализе является, уровень товарных запасов, который измеряется в днях товарооборота по следующей формуле:
Ут.з.= ТЗ , или
Т/ОБ одн

Ут.з.= ТЗ*Д
Т/ОБ

Где Ут.з. – уровень товарных запасов в днях товарооборота;
ТЗ – товарный запас на конец анализируемого периода (руб.);
Т/Ободн – однодневный товарооборот за анализируемый период (руб.);
Т/Об – объем товарооборота за анализируемый период (руб.);
Т – количество дней в анализируемом периоде.
Уровень товарных запасов за 1997 год:
Ут.з.= 3,7*360 =3,8 (дня),
350,6

Где ТЗ=3,7 (тыс. руб.) – товарный запас на 1.1.98г., Т=360 дней, Т/Об=350,6 (тыс. руб.) – товарооборот за год.
Уровень товарных запасов за 1998год:
Ут.з.= 4,1*360 =3,8 (дня),
383,9

Где ТЗ=4,1 (тыс. руб.) – товарный запас на 1.1.99г., Т=360 дней, Т/Об=383,9 (тыс. руб.) – товарооборот за год.
Уровень товарных запасов характеризует обеспеченность торгового предприятия запасами на определенную дату и показывает, на какое число дней торговли (при сложившемся товарообороте) хватает этого запаса.
Если быть более точным, то
Ут.з. (1997 г.) ? 3,79 (дня),
Ут.з. (1998 г.) ? 3,84 (дня).
Значит Ут.з. (1998 г.)>Ут.з. (1997 г.) на 0,6 (дня), т.е. разность незначительна.
Следовательно, товарооборачиваемость в 1998 году и Товарооборачиваемость в 1997 году примерно одинаковы.
Скорость товарного обращения в 1997 году при товарообороте за год 350,6 (тыс. руб.) 57,7 (раза), время товарного обращения 6,3 (дня).
Скорость товарного обращения в 1998 году при товарообороте за год 383,9 (тыс. руб.) 66,2 (раза), время товарного обращения 5,4 (дня).
В 1998 году увеличен товарооборот на 383,9-350,6=33,3 (тыс. руб.), скорость товарного обращения увеличилась на 66,2-57,5=8,7 (раз), а время товарного обращения уменьшилось на 6,3-5,4=0,9 (дня).
Значит в 1998 году время с момента поступления товаров до момента их реализации, иными словами, период времени, за который полностью обновился товарный запас уменьшился на 0,9 дня, и на 8,7 раза больше осуществлялась закупка.
Таблица3.
№ Товарооборот за 1997, тыс. руб. Структура товарооборота за 1997, % Товарооборот за 1998, тыс. руб. Структура товарооборота за 1998, %
1 Хлебобулочные товары 215,9 62 244,5 64
2 Кондитерские товары 21,6 61 24,3 62
3 Бакалейные товары 46,8 13,1 53,1 13,6
4 Молочные и жировые товары 21,6 6,1 24,1 6,3
5 Мясные товары 7,2 2,2 8,3 2,2
6 Безалкогольные напитки 15,7 4,5 17,3 4,5
7 Алкогольные напитки 11,0 3 — —
8 Консервы 10,8 3 12,3 3,2
Итого 350,6 100 383,9 100

Средние товарные запасы в 1997 году при товарообороте за год 350,6 (тыс. руб.) составили 6,1 (тыс. руб.), а в 1998 году при товарообороте за год 383,8 (тыс. руб.) – 5,8 (тыс. руб.), т.е. при увеличении товарооборота на 32,5 (тыс. руб.), средние товарные запасы уменьшились на 0,3 (тыс. руб.)
Классификация запасов по товарным группам позволяет охарактеризовать их состав, служит основой для анализа степени обеспечения ими товарооборота.
Из продовольственных товаров магазина «Находка» выделены товарные группы: хлебобулочные товары, кондитерские товары, бакалейные товары, молочные и жировые товары, мясные товары, безалкогольные товары, алкогольные товары, консервы мясные, рыбные, овощные. Почти все товары предназначены для нужд текущей реализации в ближайшем периоде, они постоянно обновляются регулярно, пополняются и расходуются.
По данным из табоилы3 реализация хлебобулочных товаров в 1997 году составила 62% от среднегодового товарооборота, в 1998 году – 64%.
Скорость товарного обращения средних товарных запасов хлебобулочных товаров в 1997 году 359,8 раза, а в 1998 году 349,3 раза, время товарного обращения по данной группе товаров в 1997 году 1 день, в 1998 году 1 день, т.е. можно сделать вывод, что каждый день обновляется товарный запас хлебобулочными изделиями, осуществляется ежедневный завоз хлеба, сроки хранения соблюдены.
Реализация кондитерских товаров составила 6,1% от годового товарооборота за 1997 год и за 1998 год, в1998 году на 0,1% больше (увеличение незначительное).
Скорость товарного обращения средних товарных запасов кондитерских товаров в 1997 году 24 раза, в 1998 году 24,3 раза, время товарного обращения этой группы товаров в 1997 году 15 дней, в 1998 году 14,8 дней. На основании этих данных кондитерские товары закупаются примерно 2 раза в месяц и реализуются в течение 15 дней. Кондитерские товары закупаются незначительными партиями, средние товарные запасы по данной группе товаров составляет 0,9 тыс. рублей. По остаткам товаров можно сделать вывод, что их большая реализация за третий и четвертый квартал, поэтому товарные запасы на 1.7, 1.10 в среднем больше, чем на 1.1, 1,4.
Товарооборот бакалейных товаров за 1997 год составил 46,8 тыс. руб. – 13,1% от годового товарооборота, за 1998 год 53,1 тыс. руб. – 13,6% от годового товарооборота.
По скорости товарного обращения средних товарных запасов бакалейных товаров за 1997 год и 1998 год, 24,6 раза и 26,1 раза соответственно заметно, что товары этой товарной группы закупаются примерно 2 раза в месяц при данном товарообороте.
Время товарного обращения среднего запаса товара бакалейных товаров за 1997 год 14,6 дня. За 1998 год 13,6 дня, следовательно, за 1998 год средние товарные запасы обновлялись быстрее, чем в 1997 году.
Также по данным товарных запасов можно сделать вывод, что большая закупка бакалейной группы товаров осуществляется зимой, весной и осенью, т.к. в это время на эти товары выше спрос.
Товарооборот молочных и жировых товаров в разрезе товарных групп составили в 1997 году 6,1% от общего товарооборота за год, а в 1998 году 6,3% от общего товарооборота за год.
Скорость товарного обращения среднего товарооборота данной группы товаров в 1997 году составила 36 раз, а в 1998 году 34,4 раза, значит примерно 3 раза в месяц закупаются товары товарной группы молочные и жировые товары. Время товарного обращения данной группы товаров приблизительно 10 дней. Отсюда следует, что товарный запас молочных и жировых товаров обновляется за 10 дней. Исходя из того, что эти товары фасованные (в основном фасовка герметическая под давлением), и их срок хранения, например, йогурта – 3 месяца, масло сливочное фасованное – 10 дней, сыр – 7 суток, масса творожная фасованная – 15 суток, почти все товары этой группы реализуются.
Мясные товары (колбасы варено-копченые, колбасы вареные, сосиски, сардельки, колбасы полукопченые, мясо копчено-запеченное, карбонаты), товарооборот которых составил 7,2 тыс. руб. в 1997 году, 8,3 тыс. руб. в 1998 году, реализуется плохо.
По скорости товарного обращения средних товарных запасов мясных товаров в 1997году, 1998 году можно сделать вывод, что товары завозятся примерно два раза в месяц. Время товарного обращения в 1997 году составила 15 дней, в 1998 году 13 дней, хотя в 1998 году время товарного обращения средних товарных запасов уменьшилось на 2 дня, все равно происходит залеживание товара, товар теряет свой вид, качество, вес, а оставшийся приходит в негодность.
Почему это происходит? Все зависит от качества товара, цены товара, покупательской способности. Цены на мясные товары в магазине «Находка» приемлемые, просто рядом находится очень много торговых точек торгующих мясными продуктами, поэтому лучше ассортимент мясных товаров сократить, оставив те наименования, у которых дольше срок хранения (колбасы сырокопченые, мясо копчено-запеченное, карбонаты и др.), а может эту товарную группу вообще исключить.
Товарооборот безалкогольных напитков в 1997 году составил 4,5% от общего товарооборота, в 1998 году также 4,5%. Только в 1998 году было реализовано на 1,6 тыс. руб. больше.
В 1997 году в месяц безалкогольные напитки закупались примерно 4 раза, а в 1998 году примерно 3,6 раза. Это означает, что сумма закупки была больше, чем в 1997 году.
По времени товарного обращения средних товарных запасов можно сделать вывод, что закупка товаров осуществлялась примерно через 8 дней.
Реализация безалкогольных напитков в магазине не плохая, единственное, чтобы она была еще больше, надо увеличить ассортимент, товары этой группы выдерживают сроки хранения. Создать условия для охлаждения напитков на летний период.
Товарооборот алкогольных напитков в 1997 году составил 11 тыс. руб., т.е. 3% от общего товарооборота. Так как срок действия лицензии на торговлю спиртными напитками закончился в 1997 году, в таблице 2 эта товарная группа отсутствует.
Реализация алкогольных напитков проходила очень медленно, т.к. цены на этот товар были завышены. Рядом с магазином насчитывается где-то пять торговых точек, торгующих алкогольными напитками и цены наиболее приемлемые.
Консервы (рыбные, мясные, овощные, фарш куриный (стеклобанка) и др.) были реализованы в 1997 году на 10,8 тыс. руб., что составило 3% от общего товарооборота, в 1998 году на 12,3 тыс. руб., что составило 3,2% от общего товарооборота. Закупка этих товаров происходит примерно 1,5 раза в месяц. Время, в течение которого реализуются товарные запасы 20 дней. Срок хранения консервов свыше двух лет.
В 1997 году товарооборот по всем товарным группам составил в среднем 1 тыс. рублей.
По хлебобулочным товарам товарооборот за день составил 0,6 тыс. руб., по кондитерским товарам – 0,06 тыс. руб., по бакалейным товарам — 0,13 тыс. руб., по молочным и жировым товарам – 0,06 тыс. руб., по мясным товарам – 0,02 тыс. руб., по безалкогольным товарам – 0,02 тыс. руб., по алкогольным товарам – 0,03 тыс. туб., консервы – 0,03 тыс. руб. Значит в магазине «Находка» реализация хлебобулочных изделий составляет большую часть выручки, реализация товаров других товарных групп очень мала. Дело в том, что поступления хлеба происходит каждый день, хлеб привозят горячим, качество хлебобулочных изделий очень хорошее. Поэтому, несмотря на множество торговых точек, торгующих хлебобулочными изделиями (их примерно 6), покупатели предпочитают приобретать хлебобулочные изделия именно в «Находке». Единственное, для увеличения товарооборота по хлебобулочным товарам, надо увеличить ассортимент.
В 1998 году товарооборот по всем товарным группам за день составил в среднем 1,1 тыс. руб.
По хлебобулочным товарам товарооборот за день составил 0,7 тыс. руб., по кондитерским товарам – 0,07 тыс. руб., по бакалейным товарам – 0,15 тыс. руб., по молочным и жировым товарам – 0,7 тыс. руб., по мясным товарам – 0,02 тыс. руб., по безалкогольным напиткам – 0,05 тыс. руб., консервы – 0,03 тыс. руб. В 1998 году происходит незначительное увеличение реализации товаров по всем товарным группам, за счет этого увеличивается товарооборот, несмотря на то, что группа товаров алкогольных напитков вообще отсутствует.
Отдел хлебобулочные товары занимает 1/3 часть всей площади торгового зала. Поэтому лучше как можно шире увеличить ассортимент хлебобулочных товаров, а товарные группы: мясные товары, молочные и жировые товары, консервы, безалкогольные напитки исключить из товарного обращения. Так как для реализации этого товара задействованы две холодильные витрины, холодильный шкаф, весы. Все это требует затрат по их содержанию: на ремонт, на стандартизацию, на электроэнергию и т.д.
Учитывая то, что выручка от их реализации очень мала мое предложение по совершенствованию торговой деятельности предприятия: оставить в товарном обращении товарные группы: хлебобулочные товары, а остальную площадь магазина сдать в аренду с целью получения дополнительных средств для осуществления своей Уставной деятельности.

Заключение.
Главная цель предприятия заключается в получении доходов от торгово-закупочной деятельности, направленных на решение социально-экономических интересов трудового коллектива, а также на оказание материальной помощи инвалидам и другие благотворительные акции.
Малое торговое предприятие «Находка» убыточное на 1 января 1999 года его убыток составил 9000 рублей, поэтому в последнее время выделять денежные средства на оказание материальной помощи инвалидам предприятие не в состоянии.
Доход предприятия – сумма торговой наценки, относящийся к реализованным товарам.
Торговую наценку на поступившие товары устанавливает заведующий магазином с бухгалтером.
Документальное оформление поступления, реализации товаров, учет товарных запасов; отражение операций по поступлению, реализации товаров в БУ МТП «Находка» ведется достаточно полно, в соответствии с нормами и правилами бухгалтерского учета.
При анализе товарных запасов МТП «Находка» за 1997 1998 годы видим, что в 1998 году увеличен товарооборот на 33,3 (тыс. руб.); скорость товарного обращения увеличилась на 8,7 (раза), а время товарного обращения уменьшилось на 0,9 (дня), т.е. время с момента поступления товаров до момента их реализации, иными словами, период времени, за который полностью обновился товарный запас уменьшился на 0,9 (дня) и на 8,7 (раза) больше осуществлялась закупка.
В 1998 году по сравнению с 1997 годом при увеличении товарооборота на 33,3 (тыс. руб.) средние товарные запасы уменьшились на 0,3 (тыс. руб.) (незначительно).
При анализе структуры товарооборота (таблица 3) товарооборачиваемость за 1997 год и за 1998 год примерно одинакова, значит, предприятие работает стабильно, у него достаточный размер товарных запасов, обеспечивающий нормальный процесс товарного обращения.
При анализе товарооборота за день по товарным группам из 1,1 тыс. руб. выручки за день по всем товарным группам сумма от реализации за день хлебобулочных товаров в 1998 г. составила 0,7 тыс. руб., кондитерских товаров 0,15 тыс. рыб., по молочным и жировым товарам – 0,07 тыс. руб., по мясным товарам – 0,02 тыс. руб., по безалкогольным напиткам – 0,05 тыс. руб., консервы – 0,03 тыс. руб.
Отдел хлебобулочные товары занимает 1/3 часть всей площади торгового зала. Поэтому лучше как можно шире увеличить ассортимент хлебобулочных товаров, а товарные группы: мясные товары, молочные и жировые товары, консервы, безалкогольные напитки исключить из товарного обращения. Так как для реализации этого товара задействованы две холодильные витрины, холодильный шкаф, весы. Все это требует затрат по их содержанию: на ремонт, на стандартизацию, на электроэнергию и т.д.
Учитывая то, что выручка от их реализации очень мала мое предложение по совершенствованию торговой деятельности предприятия: оставить в товарном обращении товарные группы: хлебобулочные товары, кондитерские товары, бакалейные товары, сконцентрировать свою торговую деятельность на реализации хлебобулочных товаров, как можно шире увеличить их ассортимент. Остальную площадь магазина сдать в аренду с целью получения дополнительных средств для осуществления своей Уставной деятельности.

Список использованной литературы.
1. Наговицина Л. П. «Как управлять товарными запасами». – М.: Экономика, 1989. – 111с.
2. Абатуров А. И. «Резервы снижения издержек обращения в розничной торговли». – М.: Экономика, 1980. – 72с.
3. Астафурова Л. А. «Учет и отчетность в магазине». – М.: Экономика, 1990. – 174с.
4. Белинский Е. С. Фесенко Н. М. «Материальная ответственность работников торговли». – М.: Экономика, 1989. – 93с.
5. Белоусов М. С. «Бухгалтерский учет в торговле». – М.: Экономика, 1981. – 463с.
6. Беллявский И. К. «Статистика торговли». – М.: Финансы и статистика, 1983. – 351 с.
7. Бизюк В. И. . «Торгово-техническое оборудование». – М.: Экономика, 1990. – 190с.
8. Байков В. П. «Решения экономии в торговли». – М.: Экономика, 1986. – 94с.
9. Бразовский Д. И. «Основы товароведения». – М.: Экономика, 1983. – 352с.
10. Глазунова В. В. «Торговая реклама». – М.: Экономика, 1982. – 176с.
11. Голубов В. И. «Основы организации бухгалтерского учета и АСУ в торговле». – М.: Экономика, 1981. – 88с.
12. Данько Т. П., Окрут З. М., Скомарцев Н. З. «Управление торговлей». – М.: Экономика, 1985. – 248с.
13. Зернов Л. С., Зуев М. П., Смирнов В. И. «Основы бухгалтерского учета в торговле». – М.: Экономика, 1987. – 263с.
14. Кардашиди И. П. «Развитие материально-технической базы торговли». – М.: Экономика, 1980, – 64с.
15. Киракозова Н.Ш. «Справочник продавца продовольственных товаров». – М.: Высшая школа, 1983.-256 с.
16. Кольцова И.Н. «Покупателям о правилах торговли». – М.: Экономика, 1990. – 175 с.
17. Кучевская М.В. «Советы психолога продавцу». – М.: Экономика, — 1990. – 127 с.
18. Лихтиншаин А.А. «Организация торговли города». — М: Экономика, — 1983. – 136 с.
19. Мордасова Л.А. «Трудовые ресурсы в торговле». — М.: Экономика, — 1985. – 128 с.
20. Куник Я.А., Язев В.А., Ордынский С.Д. «Поставка товаров народного потребления». — М.: Экономика, — 1987. – 272 с.
21. Саянко О.П., Щевяков Ю.Е. «Культура потребления». – М.: Московский рабочий, 1986. – 142 с.
22. Самсин А.И., Плотов М.Б., Кашелева И.И. «Эстетика в торговле». — М.: Экономика, — 1984. – 168 с.
23. Гончаров И.А., Горин М.А., Лабезник Е.Д. «Сборник задач по организации и технике торговли». — М: Экономика, — 1983. – 160 с.
24. Сребнник Б.Б. «Экономика торговли». — М.: Экономика, — 1983. – 256 с.
25. Столмов Л.Ф. «Рынковедение». — М.: Экономика, — 1983. – 232 с.
26. Тихоновский В.Г. «Гастрономические товары (товароведение) ». — М.: Высшая школа, — 1984. – 192 с.
27. Тихоновский В.Г. «торговая реклама и основы декорирования». — М.: Высшая школа, — 1987. – 159 с.
28. Харламов А.И, Ионсен И.А., Сщинцев И.А «Бухгалтерский учет в торговле». — М.: Экономика, — 1987. – 223 с.
29. Бухтарева Э.Ф. «Товароведение пищевых жиров, молока и молочных продуктов». — М.: Экономика, — 1985. – 296 с.
30. Гончарова В.Н., Голощапова Е.Я. «Товароведение пищевых продуктов». — М: Экономика, — 1985. – 256 с.
31. Киракозова Н.Ш., Каткова Г.Ф. «Справочник продавца продовольственных товаров». — М.: Высшая школа, — 1991. – 352 с.
32. Пособие для продавца: Учебное пособие для учащихся для проф.-тех. учеб.заведений. — М: Экономика, — 1987. – 303 с.
33. Прохорова Н.Г., Никифорова Н.С., Новикова А.Н. «Продовольственные товары (товароведение) ». — М: Экономика, — 1985. – 272 с.
34. Снегирева А.И. «Контроль качества молочных товаров в торговле». — М: Экономика, — 1983. – 64 с.
35. Дадашев А.З., Черник Д.Г. «Финансовая система в России»: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 1997. – 248 с.
36. Бусыгин А.В. «Предпринимательство»: Учебник для вузов. – М.:Инфра-м, 1998. – 608 с.
37. Сафонов М.И. «Правила торговли». — М: Инфра-М, — 1988. – 224 с.
38. Дисон Ф. Литл.первод Смирновой М.П «Чего ися хотят ваши потребители. Надежный способ это выяснить». – Ростов-на-Дону: Феникс, — 1997. – 400 с.
39. Торговое дело: экономика и организация: Учебник/ под общ.ред.проф. Л.А. Брагина и проф. Т.П. Данько. – М.: Инфра-М, 1997. – 256 с.
40. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др., под.ред.пров. ЛА Драбозиной. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 479 с.
41. Учет в торговле – 3-е изд. – М: Инфра –М, 1997. – 224 с.
42. Бухгалтерский учет в нормативных документах. Книга 3-я. – М.: «Ось-89», 1995. – 224 с.
43. Рынок. Бизнес. Коммерция. Экономика. Толковый терминологический словарь / сост. В.А. Калашников., под.общ.ред. Л.П. Дашкова. – М.: Иформационновнедренческий центр «Маркетинг», 1994. – 219 с.
44. Основы экономической теории. Учебное пособие /под ред. Комаева В.Д. – М.: изд-во МГТУ им. Баумана, 1996. – 284 с.
45. Бухгалтерский учет. Задачи и вопросы: Учебное пособие / З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, И.М. Рендухов и др. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 208 с.
46. Новый план счетов бухгалтерского учета. — М.:Инфра-М, 1994. – 176 с.
47. Проскуров А.М. «Бухгалтерский учет на малых предприятиях» – Вологда: АНМН; М.: Зенит, 1992. – 224 с.
48. Бухгалтерский учет: Учебник / П.Н. Новеченко, Т.Н. Шеина, Ф.П. Васин и др.; под.ред. П.П. Новеченко. – М.: Финансы и статистика, 1990 – 464 с.
49. Козлова Е.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н. и др. «Бухгалтерский учет» – М.: Финансы и статистика, 1994. – 464 с.
50. Барышников М.П. «Организация и методика проведения общего аудита». — М: Информационноиздательский дом «Филинъ», — 1998. – 528 с.

47