Учет финансовых результатов и использования прибыли. Учет доходов будущих периодов (счета №№ 46, 80, 81, 83, 98)

1. Учет финансовых результатов (счета №№ 46. 80)

Финансовый результат деятельности предприятия складывается из прибылей и убытков. Они отражаются на активно-пассивном счете № 80 «Прибыли и убытки». На дебете отражаются убытки, на кредите — прибыли.

Прибыль (убыток) — является основным обобщающим показателем деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) предприятия — это сумма прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), нематериальных активов, основных средств, других материальных ценностей, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму затрат по ним.

Доход предприятия образуется из выручки за реализованную продукцию, товары, работы и услуги за вычетом материальных и других приравненных к ним затрат (кроме заработной платы, исключаемой из распределительных отношений).

К внереализационным доходам и убыткам относятся:

— курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

— дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

— доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от предоставления имущества в аренду; — различного рода экономические санкции — штрафы, пени, неустойки;

— другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, увеличивающие или уменьшающие размер прибыли.

Прибыль образуется из выручки от реализации за вычетом полной себестоимости реализованной продукции, включающей расходы на заработную плату.

Схематически определение прибыли (убытка) в конце отчетного периода
(месяца, квартала, года) на счете № 46 «Реализация» имеет такой вид:

|Дебет |Кредит |
|Производственная себестоимость |Реализованная продукция, товары |
|реализованной продукции, товаров |(работы, услуги) по продажным ценам |
|(работ, услуг) |Реализованные нематериальные активы |
|Внепроизводственные расходы Налог |и другие материальные ценности Износ|
|на добавленную стоимость Акцизный |(амортизация) основных средств в |
|сбор |нематериальных активов |
|Оборот — Полная себестоимость |Оборот — Выручка от реализации |
|реализованной продукции | |
|Сальдо — Убытки (закрывается) |Сальдо — Прибыль (закрывается) |

На сумму прибыли (когда сальдо по счету № 46 «Реализация» кредитовое) запись в бухгалтерском учете будет такова:

Дебет счета № 46 «Реализация»

Кредит счета № 80 «Прибыли и убытки».

На сумму убытков (когда сальдо по счету № 46 «Реализация» дебетовое):

Дебет счета № 80 «Прибыли и убытки»

Кредит счета № 46 «Реализация» .

К доходам, расходам и потерям, которые должны отражаться на счете № 80
«Прибыли и убытки», относятся:

1) доходы от предоставления отдельного имущества в аренду;

2) штрафы, пени, неустойки и друге виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные должником или по которым получены решения соответствующих организаций об их взыскании (кроме санкций и пени за несвоевременную уплату, подлежащую взносу в бюджет и внебюджетные, а также государственные целевые фонды), а также суммы возмещения нанесенных потерь;

3) доходы, полученные на территории Украины и за ее пределами от паевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям, прочим ценным бумагам и доходным активам, принадлежащим предприятию;

4) доходы и затраты от переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, кроме случаев, когда она проводится по решению правительства;

5) доходы от предоставления коммерческого кредита;

6) выручка от продажи иностранной валюты и расходы на се приобретение;

7) потери и недостачи товарно-материальных ценностей сверх нормы естественной убыли в том случае, когда виновные не установлены или во взыскании с виновников отказано судом, а также их излишки;

8) потери по аннулированным «производственным заказам, а также потери в производстве, которое не дало продукции;

9) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов кроме затрат, которые возмещаются за счет других источников;
10) некомпенсированные виновными убытки от простоев из-за внутрипроизводственных и внешних факторов, а также оплата работникам вынужденного прогула;
11) убытки от операций с тарой, кроме стеклянной;
12) судебные расходы и арбитражные сборы;
13) суммы кредиторской (между предприятиями негосударственных форм собственности) и дебиторской задолженностей, по которым прошел срок исковой давности;
14) плата в соответствии с законодательством за невыполнение квот по образованию специализированных рабочих мест для инвалидов, за отказ в приеме на работу в пределах установленной квоты граждан, требующих специальной защиты, за нарушение сроков предоставления информации об увольнении работников в связи с реорганизацией, перепрофилированием или ликвидацией предприятия;
15) прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
16) некомпенсированные убытки от стихийного бедствия (уничтожение и повреждение производственных запасов и других материальных ценностей), убытки от остановки производства и другие включая расходы, связанные с предупреждением или ликвидацией его последствий;
17) некомпенсированные убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;
18) прочие доходы и расходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг).

Конечный финансовый результат или, в целом по предприятию, так называемая балансовая прибыль, определяется как разница между различными видами прибылей и внереализационных доходов, учтенными на кредите, и соответственно убытками внереализационными расходами, учтенными на дебете счета № 80 «Прибыли и расходы».

Чтобы показатели прибыли были реальными, полученную в течение года прибыль предприятие показывает в балансе полной суммой без отчисления авансов, сделанных за счет затрат.

Балансовая прибыль (убытки) в балансе показываются в развернутом виде: в активе баланса — убытки, в пассиве — прибыль.

2. Учет использования прибыли (счет № 81)

Использование прибыли в течение года в бухгалтерском учете ведется на активном синтетическом счете № 81 «Использование прибыли». Учет на этом счете должен быть организован по направлениям использования прибыли исходя из финансового плана.

Счет № 81 имеет такие субсчета:

№ 81-1 «Платежи в бюджет с прибыли» № 82-2 «Использование прибыли на другие цели». На дебете субсчета № 81-2 отражают налог на прибыль и прочие налоги. Размер и взносы в бюджет за счет прибыли определены законодательными актами о налогах с предприятий, объединений и организаций.

При начислении средств в бюджет запись в учете такова: Дебет субсчета №
81-1 «Платежи в бюджет с прибыли»

Кредит счета № 68 «Расчеты с бюджетом». На дебете субсчета № 82-2
«Использование прибыли на другие цели» отражают отчисления в Фонды экономического стимулирования.

Учет текущего использования прибыли на субсчете № 81-2 «Использование прибыли на другие цели» отражают такими записями:

1) при образовании фондов:

Дебет счета № 81-2 «Использование прибыли на другие цели»

Кредит счета № 87 «Фонды экономического стимулирования»

Кредит счета № 88 «Фонды специального назначения»

Кредит счета № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления»;

2) выплата начисленных банком процентов по просроченным и отсроченным займам м кредитам, получен’ ным для восполнения недостачи собственных оборотных средств:

Дебет счета № 81-2 «Использование прибыли на другие цели»

Кредит счета № 90 «Краткосрочные кредиты банков»;

3) на суммы возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства:

Дебет счета № 81-2 «Использование прибыли на другое цели»

Кредит счета № 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

4) при возмещении расходов на содержание культурно-просветительных учреждений и детских лагерей:

Дебет счета № 81-2 «Использование прибыли на другое цели»

Кредит счета № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления»;

5) на суммы погашения банковских кредитов по просроченным и отсроченным займам и кредитам, полученным для пополнения недостачи собственных оборотных средств:

Дебет счета № 81-2 «Использование прибыли на другие цели»

Кредит счета № 82 «Использование заемных средств».

Фактически полученная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
(балансовая минус налог на прибыль и другие первоочередные платежи), распределяется в конце квартала (года) в соответствии с действующим законодательством.

После утверждения направлений использования прибыли соответствующим органом (например, собранием акционеров) суммы, учтенные на дебете счета №
81 «Использование прибыли», списывают такой записью: в порядке реформации баланса (т.е. в порядке перераспределения годовой
(квартальной) суммы прибыли):

Дебет счета № 80 «Прибыли и убытки»

Кредит счета № 81 «Использование прибыли» (по соответствующим субсчетам).

Часть прибыли после утверждения годового отчета в государственных предприятиях присоединяли к Уставному фонду записью в учете:

Дебет счета № 80 «Прибыли и убытки»

Кредит счета № 85 «Уставный фонд».

В отчетности 1993 г. реализован подход к учету операций по реформации баланса без изменения размера Уставного фонда, что является характерным для общепризнанной практики.

На сельскохозяйственных предприятиях прибыль в течение года не определяют. Использование авансом суммы прибыли на протяжении года учитывают на счете № 81 «Использование прибыли» и шести субсчетах:’

№ 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли»

№ 81-2 «Использование прибыли на другие цели»

№ 81-3 «Паевые взносы»

№ 81-4 «Ценные бумаги»

№ 81-5 «Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур»

№ 81-6 «Другие использованные средства».

Первичный учет ведется на счетах-фактурах, платежных поручениях, бухгалтерских справках, которые являются основанием для записи в журнал- ордер (ф. № 15-АПК) и ведомость аналитического учета финансовых результатов и использования прибыли (ф. № 55-АПК).

Сельскохозяйственные предприятия на субсчете № 81-1 отражают платежи в бюджет с прибыли.

1. На сумму осуществленных в течение года платежей и взносов в бюджет:

Дебет субсчета № 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли» Кредит счета № 51
«Расчетный счет».

2. Учтенные на субсчете № 81-1 суммы списывают проводной:

Дебет счета № 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит субсчета № 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли».

3. На суммы, принадлежащие бюджету, отчисления списывают по годовому расчету за счет прибыли:

Дебет счета № 80 «Прибыли и убытки» Кредит счета № 68 «Расчеты с бюджетом».

4. При условии переплаты предприятием средств в бюджет:

Дебет счета № 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит субсчета № 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли».

На субсчете № 81-2 «Использование прибыли на другие цели» сельскохозяйственные предприятия отражают извлеченные средства в Фонды экономического стимулирования и специального назначения, в Фонд материальной помощи колхозникам. Фонд премирования за создание и внедрение новой техники, взносы в банк прибыли на финансирование капитального строительства, перечисленные суммы в Резервный фонд сельскохозяйственного предприятия, убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и другие.

Проводки:

Дебет субсчета № 81-2 «Использование прибыли на другое цели»

Кредит счета № 87 «Фонды экономического стимулирования» (по субсчетам)

Кредит счета № 88 «Фонды специального назначения» (по субсчетам).

В колхозах на субсчете № 81-2 отражают авансовые отчисления в неделимый фонд в части основных и оборотных средств, в Фонды экономического стимулирования и специального назначения за счет предполагаемого чистого дохода хозяйства в текущем году, на покрытие убытков прошлых лет и другие.

Проводки:

Дебет субсчета № 81-2 «Использование прибыли на другие цели»

Кредит счета № 87 «Фонды экономического стимулирования»

Кредит счета № 88 «Фонды специального назначения»

Кредит счета № 85 «Уставный фонд (неделимый» и др.

Кредит счета № 98 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет».

В межхозяйственных предприятиях на субсчете № 81-2 отражают погашение полученных на капитальные вложения долгосрочных кредитов банка на пополнение и прирост собственных оборотных средств, на покрытие убытков от эксплуатации ЖКХ, на содержание клубов и пр.

Проводки:

Дебет субсчета № 81-2 «Использование прибыли на другие цели»

Кредит счета № 87 «Фонды экономического стимулирования»

Кредит счета № 88 «Фонды специального назначения»

Кредит счета № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления»

Кредит счета № 82 «Использование заемных средств» — на суммы погашения полученных банковских займов на мероприятия, осуществляемые за счет накоплений

Кредит счета № 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — на суммы возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства.

Списание сумм, учтенных на дебете субсчета № 81-2, в колхозах осуществляется при утверждении годового отчета общим собранием членов колхоза (собранием уполномоченных); на межхозяйственных предприятиях — после принятия решения о распределении прибыли и утверждении годового отчета собранием уполномоченных представителей хозяйств-участников.

На остальных субсчетах счета № 81 «Использование прибыли» — № 81-3 и
№81-6 — учитываются средства, не связанные с использованием прибыли.

Так, на субсчете № 81-3 «Паевые взносы» сельскохозяйственные предприятия учитывают внесенные основные и оборотные средства для организации межхозяйственных предприятий. При этом оценку осуществляют в следующем порядке:

— основные средства по остаточной стоимости;

— сельскохозяйственная продукция (растениеводства, животноводства), корма — по балансовой стоимости;

— услуги вспомогательных производств — по фактической себестоимости;

— незавершенные производство и строительство — по фактической себестоимости. Проводки.

1). На суммы, зачисленные в паевое участие денежных средств хозяйства- участника на организацию межхозяйственных предприятий:

Дебет субсчета № 81-3 «Паевые взносы»

Кредит счета № 51 «Расчетный счет»

Кредит счета № 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения».

2). При передаче незавершенного строительства:

Дебет субсчета № 81-3 «Паевые взносы» Кредит счета № 33 «Капитальные вложения».

3). При передаче материальных ценностей:

Дебет субсчета № 81-3 «Паевые взносы» Кредит счетов №№ 05. 06, 07. 08,
09. 10, 12).

4). При передаче основных средств, бывших в эксплуатации:

Дебет субсчета № 81-3 «Паевые взносы» Кредит счета № 85 «Уставный фонд».

5). Одновременно на балансовую стоимость основных средств:

Дебет счета № 85 «Уставный фонд» Кредит счета № 01 «Основные средства».

6). Кроме этого, на сумму износа этих средств:

Дебет счета № 02 «Износ основных средств» Кредит счета № 85 «Уставный фонд».

7). При передаче имущества, приобретенного за счет займа банка, непогашенная задолженность по займу в размере паевого взноса погашается хозяйством-участником, а остатки задолженности переоформляются на межхозяйственное предприятие. В учете запись:

Дебет счета № 92 «Долгосрочные кредиты банка» Кредит счета № 82
«Использование заемных средств (долгосрочных).

8). При передаче хозяйствами-участниками в порядке паевых взносов межхозяйственным предприятиям собственных централизованных средств на капитальные вложения (прибыль, амортизацию) — на сумму переданных средств:

Дебет субсчета № 81-3 «Паевые взносы»

Кредит счета № 93 «Финансирование капитальных вложении».

9). Эти же суммы отражают записью:

Дебет счета № 93 «Финансирование капитальных вложении».

Кредит счета № 85 «Уставный фонд». На субсчете № 81-4 «Ценные бумаги» колхозы учитывают облигации госзаймов и приобретенные за наличные на сумму:

Дебет субсчета № 81-4 «Ценные бумаги» Кредит счета № 50 «Касса» Кредит счета № 51 «Расчетный счет». При погашении задолженности проводка обратная.
На субсчете № 81-6 «Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур» учитывают сданное зерно межхозяйственным предприятиям в количественном и стоимостном (по фактической себестоимости) выражениях проводкой:

Дебет субсчета № 81-5 «Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур»

Кредит счета № 10 «Семена и корма», субсчет № 10-2 «Садовый материал».

Получение зерна как займа из межхозяйственного страхового фонда оценивают по закупочным ценам и учитывают записью:

Дебет субсчета № 10-2 «Садовый материал» Кредит счета № 90
«Краткосрочные ссуды банка». Возвращенное количество садового материала на сумму по собственной оценке:

Дебет счета № 46 «Реализация» Кредит субсчета № 10-2 «Садовый материал». Дополнительно на стоимость оприходованного при получении займа зерна делают запись:

Дебет счета № 90 «Краткосрочные ссуды банка»

Кредит счета № 46 «Реализация».

Стоимость сданного на хлебоприемный пункт зерна как плату за пользование натуральным займом отражают записью:

Дебет счета № 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит субсчета № 10-2 «Садовый материал».

В случаях возврата семян из межхозяйственного страхового фонда запись в учете:

Дебет субсчета № 10-1 «Семена»

Кредит счета № 81-5 «Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур».

На суммы отчислений от прибыли в централизованные фонды и резервы составляют проводку:

Дебет субсчета № 81-6 «Другие использованные средства»

Кредит счета № 78 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям».

Министерством финансов Украины введен счет № 98 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет». Исключением были предприятия, которые по установленному для них порядку государственные субсидии засчитывали в состав Уставного фонда. Эти предприятия сальдо по счету № 80
«Прибыли и убытки» на конец 1993 г. списывали в пределах полученных государственных субсидий в корреспонденции по счетом № 85 «Уставный фонд» записью:

Дебет счета № 80 «Прибыли и убытки»

Кредит счета № 85 «Уставный фонд».

С 1993 г. субсидии в связи с государственным регулированием цен предприятия отражают записью:

Дебет счета № 80 «Прибыли и убытки»

Кредит счета № 46 «Реализация».

Этой записью определяется финансовый результат от реализации продукции
(работ, услуг).

В современных условиях финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в условиях их самостоятельности не исключена возможность нецелесообразности полного распределения прибыли отчетного года в связи с его инвестиционной и дивидендной политикой.

У предприятия может возникнуть сумма непокрытого убытка (превышение суммы использованной за год прибыли — дебетовый оборот по счету № 81
«использование прибыли» по сравнению с кредитовым оборотом по счету № 80
«Прибыли и убытки»). В этих случаях необходимо решение компетентного органа
(собрания участников общества с ограниченной ответственностью, общего собрания акционеров и т.п.) о направлении распределения нераспределенной прибыли или источников покрытия непокрытых убытков. По отношению к такому решению запись может быть следующей:

Дебет счета № 98 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет»

Кредит счета № 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит счета № 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета № 81 «Использование прибыли» Кредит счета № 88
«Фонды специального назначения» Кредит счета № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления».

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов и использованию прибыли приведена в таблице.

3. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов, использованию прибыли и доходов будущих периодов

Таблица
|№ |Название операции |Корреспондирующие |
|п/п| |счета |
| | |Дебет |Кредит |
| |Счет № 80 «Прибыли и убытки» |
|1. |Полученная прибыль от реализации продукции |46 |80 |
| |(работ, услуг), других материальных ценностей, | | |
| |от нематериальных активов | | |
|2. |Получен доход от сдачи имущества в аренду |51 |80 |
|3. |Получен доход от долевого участия в других |76 |80 |
| |предприятиях | | |
|4. |Получены доходы от реализации ценных бумаг, |51 |80 |
| |принадлежащих предприятию | | |
|5. |Предъявленные другим предприятиям суммы пени, |63 |80 |
| |неустоек, признанные должником или присужденные | | |
| |судом | | |
|6. |Получены суммы, поступившие в погашение |51 |80 |
| |дебиторской задолженности, списанные в прошлые | | |
| |годы на убытки | | |
|7. |Суммы ранее начисленных резервов предстоящих |89 |80 |
| |расходов и платежей, оставшиеся | | |
| |неиспользованными | | |
|8. |Уплаченные ранее штрафы, пени, неустойки, убытки|80 |50, 51, 52|
| |прошлых лет | | |
|9. |Потери готовой продукции, товаров, материальных |80 |40, 41, 05|
| |ценностей вследствие стихийного бедст вия, | |и др. |
| |аварии, пожаров и т.п. списаны на убытки | | |
|10.|Потери от ликвидации стихийного бедствия |80 |50, 51, 70|
|11.|Потери от списания дебиторской задолженности, |80 |76 |
| |безнадежной к получению (прошел срок исковой | | |
| |давности) | | |
|12.|Судебные расходы и арбитражные сборы, отнесенные|80 |76 |
| |на убытки | | |
|13.|Недостачи и потери от порчи ценностей, по |80 |84 или 72 |
| |которым виновные не установлены или в судебном | | |
| |иске отказано | | |
|14.|Убытки по операциям с тарой, кроме стеклянной |80 |05-4 |
|15.|Убытки от уценки производственных запасов, |80 |05, 08, |
| |готовой продукции | |06, 40 |
| | | |и др. |
|16.|Некомпенсированные виновными лицами убытки от |80 |26 |
| |простоев по внутрипроизводственным и внешним | | |
| |причинам, а также оплата работникам времени | | |
| |вынужденного прогула | | |
|17.|Расходы по аннулированным производственным |80 |20 |
| |заказам, а также расходы на производство, не | | |
| |давшее продукции | | |
|18.|Содержание законсервированных объектов (кроме |80 |05, 70, 69|
| |сумм, возмещенных из других источников) | |и др. |
|19.|В конце декабря отчетного года: | | |
| |а) списана сумма использования прибыли |80 |81 |
| |б) списана сумма нераспределенной прибыли |80 |98 |
| |в) списана сумма непокрытых убытков |98 |70, 76, |
| | | |81,88, 99 |
| |Счет № 81 «Использование прибыли» |
|1. |Начисленный налог на прибыль |81 |68 |
|2. |Сделанные отчисления: | | |
| |а) в Резервный фонд предприятия |81 |89 |
| |б) в Фонды специального назначения |81 |88 |
|3. |Начисление дивидендов участникам |81 |73 |
|4. |Отчисление прибыли в пользу дочерних предприятий|81 |78 |
|5. |Формирование средств целевого финансирования за |81 |96 |
| |счет прибыли | | |
| |Счет № 83 «Доходы будущих периодов» |
|1. |Получены доходы в текущем году, относящиеся к |50, |83 |
| |будущим отчетным периодам |51, 52 | |
|2. |Списание доходов (например, монтаж |83 |70, 69 |
| |технологической линии) | |и др. |