Реферат

Затраты, процесс производственный, себестоимость, показатель технико-экономический, расходы накладные, документ нормативно-законодательный, калькулирование

Целью данной курсовой работы является изучение порядка учета затрат на производство в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз».

Изучены значение понятия себестоимости, задачи, объекты учета затрат, а также методы калькулирования себестоимости. Рассмотрены нормативно-законодательные документы, регулирующие учет затрат в организации. Рассмотрены особенности учета материальных затрат, затрат на заработную плату рабочих и обязательных отчислений от нее, а также учета накладных расходов в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз». В ходе выполнения работы были использованы приемы сравнения и методы документального и фактического контроля.

В результате курсовой работы были выявлены типичные ошибки учета затрат на производстве в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», сформулированы предложения по их усовершенствованию.

рынок сбыт бухгалтерский учет

Содержание

Введение

1. Общая характеристика предприятия

1.1 Направления хозяйственной деятельности, производственная структура и структура управления

1.2 Характеристика производственного процесса и выпускаемой продукции

1.3 Основные технико-экономические показатели

2 Затраты на основное производство и пути их снижения

2.1 Понятие себестоимости как экономической категории и показателя эффективности производства. Задачи учета производственных расходов

2.2 Объекты учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции

2.3 Нормативно-законодательные документы по учету затрат на производство

3 Учет затрат на производство по хозрасчетной деятельности ГЛХУ «Новгрудский лесхоз»

3.1 Основные положения учетной политики предприятия

3.2 Учет материальных затрат

3.3 Учет затрат на заработную плату рабочих и обязательных отчислений от нее

3.4 Учет накладных расходов

3.5 Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

3.6 Оценка состояния учета затрат на производство на предприятии и предложения по его совершенствованию

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Бухгалтерский учет имеет большое значение в деятельности предприятия. Он характеризует все стороны его функционирования, а также обеспечивает необходимой информацией руководство предприятия. Основой эффективной деятельности любой организации выступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от формы собственности, организации необходим бухгалтерский учет, как база, подтверждающая юридическую и финансовую обоснованность действий организации, ее взаимодействия с органами государственного управления и правопорядка, и соблюдения установленных норм и правил.

Являясь частью процесса управления, бухгалтерского учет дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность организации, планировать ее стратегии и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности. Полученная из учета информация, является основой для принятия большей части управленческих решений. Данные, которые сгруппированы и детализированы по соответствующим признакам, позволяют сделать вывод о финансовом состоянии организации и перспективах ее развития, оценить финансовые риски и сформировать инвестиционные программы. На базе учетных данных формируется бухгалтерская и статистическая отчетность, откуда общество узнает о состоянии и развитии народного хозяйства. Также ни одно предприятие в процессе своей деятельности не сможет обойтись без затрат на производство и реализацию продукции, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, на социальное развитие трудового коллектива и другое.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Затраты – это расходы материальных, трудовых и других ресурсов, выраженные в денежной форме. Совокупность производственных затрат составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия также производят затраты по реализации (сбыту) продукции, то есть осуществляют внепроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и другое).

В данной курсовой работе мы рассмотрим специфику ведения бухгалтерского учета на примере Государственного лесохозяйственного учреждения «Новогрудский лесхоз», которое является организацией отрасли «лесное хозяйство» и входит в состав Министерства лесного хозяйства. Основными направлениями и видами деятельности лесхоза являются:

– лесохозяйственная;

– коммерческая (хозрасчетная).

Основной целью курсовой работы является закрепление теоретических знаний, получаемых в процессе обучения в университете и приобретение необходимых практических навыков по организации бухгалтерского учета и аналитической работы.

Среди главных задач данной работы можно перечислить следующие:

– ознакомление со специализацией ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», организационной структурой и структурой управления лесхоза;

– ознакомление с формой ведения бухгалтерского учета ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»;

– овладение практическими навыками документального оформления хозяйственных операций, сбора, обработки учетной информации, и ее отражения в регистрах бухгалтерского учета по всем темам программы в условиях формы учета, применяемые в лесхозе;

– приобретение практических навыков работы по проведению анализа хозяйственной деятельности.

– изучение правильной и рациональной организации и ведения учета на ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», используя современные методы получения учетно-аналитической информации.

Предметом является учет затрат основного производства на

Объектом учетно-аналитической практики являются бухгалтерия, экономическая служба и другие и хозяйственные подразделения ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», где осуществляется документальное оформление, учет хозяйственных операций и анализ производственно-хозяйственной деятельности.

Таким образом, очевидна важность и необходимость данной работы. Ее выполнение позволит применить комплексные и системные знания бухгалтерского учета и глубже понять принцип осуществления хозяйственной деятельности организации и отражение ее в учете.

1. Общая характеристика ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

1.1 Направления хозяйственной деятельности, производственная структура и структура управления

Государственное лесохозяйственное учреждение «Новогрудский лесхоз» является организацией отрасли «лесное хозяйство» и входит в состав Министерства лесного хозяйства. Оно создано на основании приказа Министерства лесного хозяйства Республики Беларусь от 05.05.2000 №104 путем преобразования государственного лесохозяйственного предприятия «Новогрудский лесхоз» и является правопреемником его имущественных прав и обязанностей.

Основные направления и виды деятельности лесхоза:

– лесохозяйственная – включает организацию ведения лесного хозяйства, направленную на эффективное использование лесных ресурсов, защиту, охрану и воспроизводство лесов; сохранение и создание на закрепленной территории высокопродуктивных, биологически устойчивых лесов и лесной фауны, деятельность которой осуществляется за счет бюджетных средств и поступлений от лесохозяйственной деятельности;

– коммерческая (хозрасчетная) – включает разработку лесосечного фонда, производство продукции деревообработки, вывозку древесины из леса на промышленные склады или другие склады потребителей, для удовлетворения потребностей внутреннего и внешнего рынков, а также развитие побочного лесопользования и заготовка второстепенных лесных ресурсов.

Производственную структуру предприятия образуют 11 лесничеств, деревообрабатывающий цех «Батаровка», производственно – мастерский участок, и другое. Организационная структура управления предприятием представлена в Приложении А.

Сильные стороны предприятия:

– наличие расчетной лесосеки;

– собственная лесосырьевая база;

– обеспеченность лесозаготовительной техникой.

Слабые стороны предприятия:

– уменьшение расчетной лесосеки.

Общая площадь лесов, находящихся в ведении Новогрудского лесхоза, составляет – 96,9 тыс.га., в том числе покрытых лесом земель – 87,3 тыс.га.

Покрытые лесом площади, запасы древесины на корню, в том числе спелых насаждений, последовательно возрастают. За последние 3 года, запас древесины на корню в лесхозе увеличился на 2129,6. куб. метр и достиг 17822,6. куб. метров, за 2010 год прогнозируется прирост – 338,5 тыс. куб.метров. Запас спелой и перестойной древесины составляет 920,0 тыс. куб. м. или 5,2 % в общем объеме.

Отрасль лесного хозяйства переживает период преобразований. Роль лесного сектора в экономике Беларуси в обозримой перспективе будет возрастать. Республика за счет собственных лесных ресурсов способна не только полностью удовлетворять свои потребности в древесине, но и развивать экспорт лесной продукции.

Проблемам повышения эффективности лесного комплекса значительное внимание уделяется Главой страны и Правительством. Разработаны и реализуются республиканские программы, в которых предусмотрено повышению эффективности работы лесохозяйственного комплекса республики и улучшению переработки древесины, увеличению выручки и поступлений в бюджет от ее реализации.

Общая площадь лесов, находящихся в ведении Новогрудского лесхоза, составляет 96,9 тыс.га., в том числе покрытых лесом земель – 87,3 тыс.га.

По лесничествам лесной фонд распределяется следующим образом:

Таблица 1.1– Общая площадь земель лесного фонда и структурные единицы управления:

№ п/п	Наименование лесничества	Место расположение конторы
1.	Березовское	231306 г. Березовка, ул. Карзюка 3 Лидского района.
2.	Вселюбское	231414 д. Вселюб ул. Школьная, Новогрудского района.
3,	Еремичское	231442 д. Большое Обрино, 81 Кореличского района
4.	Извенское	231306 г. Березовка, ул. Новогрудская 20 Лидского района.
5.	Ловцовское	231400 г. Новогрудок 5-й пер Сечко 2
6.	Любчанское	231425 г.п. Любча, ул. Советская 24 Новогрудского района.
7.	Мирское	231444 г.п. Мир, ул. 17-го Сентября 25 Кореличского района.
8.	Налибокское	231413 д. Налибоки, 16 Новогрудского района.
9.	Новогрудское	231400 д. Батаровка, 3 Новогрудского района
10.	Свитязянское	231452 д. Миратичи, ул. Молодежная 4 Кореличского района
11.	Щорсовское	231428 д. Щорсы, ул. Принеманская 1 Новогрудского района.

Структурным подразделением ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» является деревообрабатывающий цех. Цех возглавляет начальник, который назначается на должность и освобождается от должности директором данного учреждения. Цех действует на основании положения, утверждаемого директором учреждения, имеет печать и штамп.

Таблица.

№ п/п	Наименование структурного подразделения	Местонахождение цеха
11	Деревообрабатывающий цех	231400 д.Батаровка,Новогрудского района

Покрытые лесом площади, запасы древесины на корню, в том числе спелых насаждений, последовательно возрастают. За последние 3 года, запас древесины на корню в лесхозе увеличился на 2129,6. куб.м. и достиг 17822,6. куб.м., за 2010 год прогнозируется прирост –338,5 тыс. куб.м. Запас спелой и перестойной древесины составляет 920,0 тыс. куб.м. или 5,2% в общем объеме.

1.2 Характеристика производственного процесса и выпускаемой продукции

В настоящее время, промышленное производство лесхоза имеет следующую производственную базу:

– деревообрабатывающий цех «Батаровка»

– РМЦ.

Валка леса на рубках главного и промежуточного пользования осуществляется бензопилами Штиль и Хускварна. В зависимости от условий заготовки и размеров сортиментов заготавливаемой продукции используются различные способы трелевки: хлыстовой и сортиментный. Трелевка осуществляется тракторами МТЗ-80/82. При заготовке мелкотоварной древесины используется метод ручной подноски сортиментов. Вывозка лесопродукции на промежуточные склады в лесничествах машинами транспортно-погрузочными лесными МТПЛ, Вывозка лесопродукции осуществляется в сортиментах на цех лесхоза и к пунктам отгрузки (ж/д станции), автомобилями УРАЛ и сортиментовозами на базе автомобилей МАЗ.

Для заготовки древесины имеется в наличии 86 бензопил. Для трелевки и вывозки древесины в лесхозе имеется 22 тракторов, в т.ч. машин погрузочно-транспортных 9, 9 автомобилей на вывозке древесины, в т.ч. 4 сортиментовоза.

В деревообрабатывающих цехах установлено:

– лесопильный цех ( 1968 г.)

– лесопильный цех (1975 г.)

– лесопильный цех (1990 г.)

– цех оцилиндровки (1984 г.)

– цех по выпуску срубов из оцилиндрованной древесины (1993 г.)

В цехах установлено следующее оборудование:

– лесопильные рамы: Р-63-4 (1 шт.), Р-63-4Б (2 шт.), Р-63-4А (1 шт.);

– круглопильные станки: ЦМ-120 (1шт.), ЦДК-5-3, (1шт.), ТТ-2\100 (1шт.), WР-155 (1шт.),ТД-500 (1шт.), WD-250-350 (1шт.), горбыльный (1шт.), торцовочный (4шт.);

– линия для изготовления срубов домов СДД-20;

– станки для оцилиндровки древесины: МСД-200 и станок (РП)

– заточные станки (4 шт.).

Полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества является важнейшим условием для обеспечения ритмичной производства и достижения роста объемов, снижения себестоимости, роста прибыли и рентабельности.

Объем заготовки ликвидной древесины на всех видах рубок планируется в размере 90 тыс. куб.м., в том числе от рубок главного пользования 15,1 тыс. куб.м., рубок промежуточного пользования 52,0 тыс. куб.м., прочих рубок 22,9 тыс. куб.м.

Расчетная лесосека составляет 65,8 тыс.куб.м, освоение расчетной лесосеки 55,9 тыс.куб.м., в т.ч. хвойных 36,4тыс.куб.м,(65,1%).мягколиственных 18,2 тыс.куб.м (32,5 %).

Так, реализация продукции лесозаготовок в лесу и на промежуточных складах планируется в объеме 2,7 тыс. куб.м., объем вывозки –70 тыс. куб.м.

Из общего объема выделенных ресурсов, в переработку в деревообрабатывающих цехах планируется направить 22,2 тыс. .м3 древесины, в том числе лесоматериалов круглых 22,2 тыс. м3. Структура древесины направляемой в переработку приведена в таблице 15.

Исходя из запланированных объемов заготовки в промышленном производстве и покупки лесопродукции заготовленной при проведении лесохозяйственных мероприятий в таблице 19 рассчитана потребность в финансовых ресурсах для обеспечения сырьем, а также потребность в топливно-энергетических ресурсах и прочих материальных затратах.

В 2010 году объем производства товарной продукции в фактических ценах прогнозируется в сумме 6558 млн. руб. Рост объема производства в сопоставимых условиях к предыдущему году составит 100 %. Для обеспечения данных параметров планируется вывезти 66,2 тыс. куб.м. древесины, произвести 10 тыс. куб.м пилопродукции. План производства продукции в натуральном и стоимостном выражении приведен в таблице 17.

Из общего объема товарной продукции 42,3 % составит экспортная продукция в виде лесоматериалов круглых (балансы, пиловочник осиновый) и пилопродукции. Планируется отгрузить на экспорт 17,7 тыс. куб.м. лесоматериалов круглых и 3,6 тыс. куб.м. пилопродукции.

В целом объем экспорта продукции, работ, услуг планируется в размере 1121 тыс. долл. США, в том числе от товарной продукции 1121 тыс. долл. США.

По классификатору «Виды экономической деятельности» ОКРБ 005-2006 и кодам Новогрудскому лесхозу разрешено выполнять следующие виды экономической деятельности: (ниже приводится пример, лесхозам указать те виды экономической деятельности, которые указаны в Уставе)

01121– выращивание овощей, их семян и рассады;

01131– выращивание плодов и ягод;

01250– разведение прочих животных;

01500– охота и разведение дичи, и предоставление услуг в этих областях;

02011– лесоводство;

02012– лесозаготовки;

02013– сбор дикорастущих и недревесных лесопродуктов;

02020– услуги, связанные с лесоводством лесозаготовками;

05010– рыболовство;

05020– рыбоводство;

20101– распиловка и строгание древесины;

20102– антисептирование древесины;

20301– производство столярных изделий;

20302– производство сборных конструкций и их деталей из дерева;

20400– производство деревянной тары;

20512– производство прочих деревянных изделий ;

45112– земляные работы;

45211– общее строительство зданий;

45220– устройство покрытий зданий и сооружений;

45420– столярные и плотницкие работы;

45430– устройство покрытий пола и облицовка стен;

45410– штукатурные работы;

45440– малярные и стекольные работы;

45450– прочие отделочные работы;

51130– деятельность агентов по торговле древесиной и строительными материалами;

51531– оптовая торговля древесиной и продукцией обработки древесины;

51709– неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами;

52120– прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;

52630– прочая розничная торговля вне магазинов;

60240– деятельность автомобильного грузового транспорта;

70200– сдача внаём собственного недвижимого имущества;

75250– деятельность по обеспечению безопасности в чрезвычайных ситуациях;

92532– деятельность природных заповедников, охрана дикой природы.

Отдельными видами деятельности, перечень которых устанавливается законодательством Республики Беларусь, ГЛХУ может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Лесхоз осуществляет следующие лицензируемые виды деятельности:

– деятельность по заготовке древесины и переработки;

– деятельность, связанная с использованием природных ресурсов и воздействием на окружающую среду;

– перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом;

– промысловый лов рыбы и добыча водных беспозвоночных;

– розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

– транспортно-экспедиционная деятельность.

– деятельность, связанная с осуществлением контроля радиоактивного загрязнения;

Внешнеэкономическая деятельность Учреждения осуществляется в порядке, предусмотренном действующим Законодательством Республики Беларусь.

Основным направлением в промышленном производстве остается заготовка древесины, ее трелевка и вывозка. Продукцию лесхоза, которая приносит непосредственный доход, можно подразделить на следующие группы:

лесозаготовки (заготовка и вывозка древесины из леса на переработку в цехах; вывозка древесины для реализации потребителям на внутреннем и внешнем рынках).

деревообработка (производство пиломатериалов обрезных и необрезных для реализации на внутреннем рынке и поставки на экспорт; срубов жилых домов, оцилиндрованной древесины). В производственном процессе промышленной деятельности в качестве сырья используется древесина собственного производства, полученная в порядке проведения рубок главного пользования, рубок ухода за лесом и санитарных рубок.

В 2010 году планируется заготовить 90,0 тыс. куб.м. ликвидной древесины, в том числе на рубках главного пользования –15,1 тыс. куб.м., на рубках промежуточного пользования 52 тыс.куб.м. и прочих рубках 38,0 тыс.куб.м.

Из общего объема заготовок планируется вывезти 66,2 тыс. куб.м. древесины, реализовать на промежуточном складе 0,4 тыс. м3. и на верхнем складе 1 тыс. м3.

ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» включен в программу повышения эффективности работы деревообрабатывающих производств. В 2009 году введено в действие сушильно-котельное оборудование.

Определенным резервом повышения экономической эффективности лесного хозяйства является развитие побочного лесопользования и заготовка второстепенных лесных ресурсов.

Основными видами побочного лесопользования будут заготовка дикорастущих плодов и ягод, грибов, лекарственного и технического сырья, березового сока, пчеловодство и другие виды деятельности.

К подсобной коммерческой деятельности учреждения относится деятельность, приносящая доходы, и основанная на принципах самофинансирования.

1.3 Основные технико-экономические показатели

Эффективность деятельности лесхоза зависит от глубины изучения рынков сбыта и количества налаженных партнерских связей для чего необходимо постоянное изучение и анализ рынка товара, собственного положения на рынке, разработка тактики и стратегии реализации продукции на экспорт и внутренний рынок. Новогрудский лесхоз успешно осуществляет свою деятельность на рынке лесоматериалов обработанных (доска, брус, брусок, пиленые заготовки) и необработанных (пиловочник, балансы, фанкряж и т.д.).

Основные показатели развития лесхоза в первую очередь характеризуются показателями лесохозяйственного производства, размером освоения расчетной лесосеки, которые представлены в таблице.

Таблица 1.2 – Основные показатели развития ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» за 2007– 2009 годы

Основные показатели	Фактические данные за 3 года
	2007 год	2008 год	2009 год
Лесовосстановление в лесах государственного значения, тыс. га	614	387	151
в том числе посев и посадка леса	414	301	125
Рубки ухода в молодняках, тыс. га	0,651	0,653	0,595
Рубки промпользования (ликвидная древесина), тыс. куб. м.	39,6	13,8	27,8
Итого ликвидной древесины, тыс. куб. м.	88,9	68,7	67,5
Объем освоения расчетной лесосеки по главному пользованию, тыс. куб. м.	53,8	48,3	47,8
Объем производства ТП в действующих ценах, млн. руб.	7800	6583	6280
Вывозка лесоматериалов, тыс. куб. м.	74,1	70,6	62,4
Производство пилопродукции, тыс. куб. м.	16,2	16,2	9,7
Поставка на экспорт, тыс. дол. США	1869	968,2	1000
Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, %	38,3	13,2	10

Анализируя показатели, представленные в таблице, однозначного вывода об успешном развитии лесхоза сделать нельзя, так как одни показатели свидетельствуют о рациональном использовании различного рода древесины, а другие показатели характеризуют весьма нерациональное использование древесного сырья и требуют тщательного изучения и дальнейшей разработки более рациональных путей использования древесины.

В связи с недостаточным выделением хвойных ресурсов и увеличением объемов заготовки мягколиственной древесины, в товарной структуре планируется увеличить долю балансов лиственных пород, а также деловой древесины лиственных пород и объемы её переработки в цехах.

В конечном итоге все это позволит улучшить эффективность использования лесных ресурсов.

В связи с ростом цен на энергоносители, актуальное значение будет иметь обеспечение дровяной древесиной потребителей республики, для этого в 2010г. предусматривается наращивать объемы заготовки дров при условии получения положительной рентабельности от их реализации, что в свою очередь позволит улучшить санитарное состояние лесов.

В лесхозе функции и задачи маркетинга выполняет отдел промышленного производства. Концепция маркетинга состоит в обеспечении достижения основных целей определенных стратегией хозяйствования путем целенаправленного регулирования качества продукции, цены товара, оптимизации каналов сбыта. Конкурентное преимущество при реализации продукции обусловлено следующими факторами:

– реализация пиломатериалов, отсортированных согласно ГОСТов.

– увеличение сортности отгруженной продукции;

– сортировка лесоматериалов круглых по диаметрам.

В таблице 1.2 показана структура поставок продукции по рынкам сбыта на 2010год.

Таблица 1.3- Структура поставок продукции по рынкам сбыта

	Показатели	2010г, млн. руб	Уд. вес в общем объеме реализации,%
1.	Выручка от реализации товарной продукции
	Всего:	6591
	в т.ч. внутренний рынок	3430	54,9
	Экспорт	3161	45,1
1.1	Лесоматериалы круглые – всего вывозка	2772	38
	в т.ч. внутренний рынок	1149	17,9
	Экспорт	1623	20,1
1.2	Пиломатериалы и заготовки – всего	3004	48,8
	в т.ч. внутренний рынок	1666	27,0
	Экспорт	1338	21,7
1.3	Прочая продукция	815	13,2
	в т.ч. внутренний рынок	615	10
	Экспорт	200	3,2

Для стимулирования продвижения товаров на рынок применяется гибкая система расчетов с предоплатой.

В 2010 году на внутреннем рынке планируется реализация лесоматериалов в объеме 6,3 тыс. кубометров, пиломатериалов в объеме 6,3 тыс. кубометров.

На экспорт лесхоз поставляет пиломатериалы обрезные хвойных пород, балансы березовые, еловые, сосновые и осиновые, технологическое сырье мягколиственных пород, кол хозяйственный. Основными странами, с которыми предприятие взаимодействует на внешнем рынке являются: Литва, Латвия, Россия, Польша, Германия, Бельгия, Голландия, Швеция и Франция. Доля реализации продукции на экспорт составляет 47,9 % от общего объема реализации.

Приоритетным направлением реализации деловой древесины в заготовленном виде на 2010 г. является реализация ее через ОАО «Белорусская универсальная товарная биржа» как самим лесхозом, так и по договорам с УП «Беллесэкспорт».

Основными задачами Программы развития лесного хозяйства Республики Беларусь на 2007 – 2011 годы, утвержденной постановлением Совета Министров РБ от 29 декабря 2006г. №1760 в области лесопользования являются:

– повышение продуктивности лесов за счет улучшения качества и эффективности проводимых лесохозяйственных мероприятий с целью максимизации запасов и продуктивности насаждений на всех этапах лесовыращивания;

– выравнивание возрастной структуры лесов посредством организации рационального лесопользования, исключающего переруб расчетной лесосеки и включения в расчетную лесосеку только спелых насаждений ревизионного периода, имеющихся в наличии в год проведения лесоустройства.

На предприятии планируются следующие лесохозяйственные мероприятия:

– проведение рубок ухода в молодняках на площади 0,746 тыс. га;

– проведение рубок промежуточного пользования в объеме 52,0 тыс. куб. м. ликвидной древесины;

– проведение прочих рубок в объеме 6,0 тыс. куб.м;

Всего проведение лесозаготовок планируется в объеме 90,0 тыс. куб.м., из них рубки главного пользования в объеме 15,1 тыс. куб. м.

С целью оптимизации породного и возрастного состава лесов Программой развития лесного хозяйства предусматривается поэтапное повышение возраста рубки леса в эксплуатационных лесах хвойных пород до 100 лет. Расчетная лесосека за предшествующий год освоена в объеме 47,8 тыс. м3 или на 85%. На планируемый год объем расчетной лесосеки составляет 65,8 тыс. м3 и прогнозируется освоение на 100 %.

В таблице 1.3 приводится структура расчетной лесосеки по породному составу и прогнозируемые объемы освоения по видам лесозаготовителей.

Таблица 1.4- Планируемое освоение лесосечного фонда по лесозаготовителям в 2009 году

	Всего	В том числе по породам
		хвойные	твердолист-венные	мягколиственные
Объем расчетной лесосеки	65,8	38,5	1,3	26
Планируемое освоение – всего в т.ч. по потребителям:	55,9	38,5	1,3	16,1
– организациями Минлесхоза:
Фонд облисполкома	10	7		3
МВД	7	4		3
Биржевые торги	38,9	27,5	1,3	10,1
Из общего объем расчетной лесосеки труднодоступный фонд	5,8	1		4,8

Из приведенных данных видно, что освоение расчетной лесосеки прогнозируется в объеме 55,9 тыс. куб.м., что составляет 85% от объема расчетной лесосеки. При этом освоение расчетной лесосеки непосредственно лесхозом прогнозируется в объеме 15,1 тыс. куб.м., что составляет 36 % от общего объема.

При определении факторов и условий эффективного ведения лесного хозяйства основное внимание в бизнес-плане развития уделяется следующим аспектам:

– преобладание лесовосстановления путем создания лесных культур с постепенным увеличением площади лесов естественной регенерации, как более устойчивых к загрязнению окружающей среды и другим неблагоприятным факторам;

– улучшению качественного состава и устойчивости создаваемых насаждений, повышению роли селекционного семеноводства в увеличении продуктивности лесов.

В целях оптимизации породного и возрастного состава лесов, повышение их продуктивности, более эффективного использования ресурсного потенциала лесов предусматривается:

− лесовосстановление на площади 0, 215 тыс.га., из него посев и посадка – 0,180 тыс. га;

− реконструкция малоценных лесных насаждений лесокультурными методами в общем объеме посева и посадки леса на площади 0,25 тыс. га;

− создание лесных культур селекционным посевным и посадочным материалом в общем объеме посева и посадки на площади 0,50 тыс. га;

− создание лесных культур твердолиственных пород в общем объеме посева и посадки, включая лесоразведение, на площади 20 га;

− ввод молодняков в категорию ценных древесных насаждений на площади 0,620 тыс. га [1].

Запланированные мероприятия по лесохозяйственной деятельности и их выполнение позволят обеспечить своевременное лесовосстановление на непокрытых землях лесного фонда, увеличить площади лесных культур, созданных селекционным посадочным материалом, а также площади культур твердолиственных пород.

2. Затраты на основное производство и пути их снижения

2.1 Понятие себестоимости как экономической категории и показателя эффективности производства. Задачи учета производственных расходов

Производство продукции, работ, услуг требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд рас ходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и так далее). Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции, работ, услуг и приносить до ход (прибыль).

Рациональная организация учета затрат на производство, определение их места и роли в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование учета, планирования и калькуляции возможны на основе научно обоснованной классификации производственных затрат.

Себестоимость – это экономическая категория, отражающая в денежной форме все фактические расходы, или издержки (затраты), конкретного предприятия, необходимые для производства и реализации продукции.

Однако не все издержки включаются в себестоимость. Например, в себестоимости продукции не входят расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе предприятия (детские сады, поликлиники, общежития). Критерием включения затрат в себестоимость является отношение их к простому воспроизводству. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [2].

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции выделяются следующие ее виды:

– цеховая, которая включает в себя прямые затраты и общепроизводственные расходы. Она также характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

– производственная, которая состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов. Она показывает затраты предприятия, связанные с выпуском продукции (прямые трудозатраты, прямые материальные затраты, общепроизводственные расходы);

– полная себестоимость. В нее входит производственная себестоимость, а также коммерческие и сбытовые расходы. Данный вид себестоимости интегрирует общие затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

1. Индивидуальная себестоимость – это показатель себестоимости продукции в конкретной организации с определенными условиями производства и реализации.

2. Среднеотраслевая себестоимость – это средневзвешенная величина, характеризующая средние затраты на единицу продукции по отрасли. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятия отрасли.

Также различают плановую и фактическую себестоимость.

1. Плановая. В нее включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период.

2. Фактическая. Она характеризует размер реально затраченных средств на выпущенную продукцию.

Значение показателя себестоимости продукции в условиях рыночной экономики возрастает. Себестоимость продолжает оставаться одним из основных результативных показателей эффективности производства. Уровень себестоимости отражает все стороны хозяйственной деятельности коммерческой организации. Чем эффективнее используются в хозяйственных процессах экономические ресурсы, рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а отсюда и большая устойчивость в конкуренции. Снижение себестоимости для организаций независимо от их организационно-правовой принадлежности является важнейшим резервом роста прибыли и повышения рентабельности. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов, уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей, экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд функций:

– служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;

– является базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

– представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования управленческих и инвестиционных решений предприятия;

– отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством [3].

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какие задачи необходимо решить.

К основным задачам учета производственных расходов можно отнести:

– количественное отражение и качественную характеристику затрат и выхода продукции в целях контроля и руководства за производственной деятельностью предприятия;

– оперативный контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов на отдельных участках производства в полном соответствии с нормами и плановыми заданиями;

– соблюдение режима экономии и выявление дополнительных резервов снижения себестоимости продукции;

– отражение экономической эффективности организационных мероприятий, внедряемых в структурных подразделениях.

2.2 Объекты учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают.

Объекты учета затрат – это места возникновения этих затрат: виды производств и отдельно выполненные работы, организации в целом, технологические процессы, цеха, участки и тому подобное, по которым учитываются затраты и выход продукции, объем выполненных работ. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений. Номенклатура объектов учета затрат служит основанием для аналитического учета затрат, который должен осуществляться по каждому объекту.

Объект калькулирования – конкретный вид продукции, однако в многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может развиваться только на базе унификации деталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа изделий, по которым исчисляется себестоимость.

Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда.

В качестве калькуляционных единиц используются:

– натуральные единицы (штуки, метры, киловат-часы и другое);

– условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные);

– единицы работ (одна тонна перевезенного груза);

– единицы времени (машино-час, машино-день и тому подобное).Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.

В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции. В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции [4].

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки. Выбор предприятием соответствующего метода учета затрат на производство осуществляется самостоятельно и зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, то есть от индивидуальных особенностей предприятия.

Общепринятой классификацией методов учета затрат и калькулирования пока не существует, но в большинстве случаев их группируют по трем признакам:

– по объектам учета затрат;

– по полноте учитываемых затрат;

– по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяют три метода.

1. Попроцессный метод. Сущность попроцессного метода состоит в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера производства видов продукции. На завершающем этапе определяют себестоимость месячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременным условием является наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, организации учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов.

Данный метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих незавершенного производства. Примером могут служить добывающие отрасли промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетики. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие. Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах. По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время. В настоящее время наиболее полно попроцессный метод можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие попроцессного и попередельного методов – отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.

2. Попередельный метод. Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Производственный процесс получения продуктов характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья например, в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, хлопчатобумажной промышленности. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам производства.

Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт. Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного метода, являются:

1) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

2) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа; в) организация аналитического учета к синтетическому счету «Основное производство» для каждого передела;

3) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

4) простота и экономичность, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

– полуфабрикатный метод учета. При данном методе движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки. Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима при их продаже). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. При этом не требуется одновременная инвентаризация незавершенного производства по всему предприятию;

– бесполуфабрикатный метод учета. В ходе этого метода в бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, которые ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется только стоимость готового продукта. Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования. Данный метод предпочтительнее с точки зрения достоверности и точности калькулирования.

Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки.

1) Использование данного метода предполагает инвентаризацию незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты не незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции;

2) Бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой, что бывает необходимо при их продаже.

3. Позаказный метод. Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом могут выступать отдельные изделия, мелкие серии одинаковых изделий, ремонтные, монтажные, экспериментальные работы и тому подобное. Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных калькуляционных статей по отдельным производственным заказам. Остальные затраты включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и тому подобное, в которых указывается шифр заказа. При этом методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляция составляется только после выполнения заказа и поэтому время составления отчетной калькуляции может не совпадать со временем составления отчетности.

В промышленности позаказный метод применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами.

Учет затрат и калькулирования предусматривает еще один метод исчисления себестоимости продукции – нормативный [5].

4. Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование продукции применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями, а также обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования. В данном методе также учитываются изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм.

Применение нормативного метода требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

В зарубежной практике применяется схожий с нормативным методом – метод «стандарт-костс». Но в отличие от нормативного метода, метод «стандарт-костс» подразумевает заранее установленную себестоимость. Основная задача, которую ставит перед собой данная система – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия [6].

2.3 Нормативно-законодательные документы по учету затрат на производство

Нормативно-законодательные документы по учету затрат на производство представлены в таблице 2.3.1 [7], [8], [9], [10].

Таблица 2.1 – Нормативно-законодательные документы по учету затрат на производство

Наименование документа, орган его утвердивший	Дата утверждения и номер	Краткий комментарий
1	2	3
1. «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ	30.10.2008 № 210/161/151, документ действует с 26.01. 2009 года	Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров, выполненных и реализованных работ, оказанных и реализованных услуг, в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности
2. Постановление Совета Министров РБ «О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»	23.07.2001 №1081, с изменениями и дополнениями от 10.02.2009 № 183 и от 10.07.2009 № 922	Особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики, не предусмотренные Основными положениями
3. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Минфина РБ	26.12.2003 № 182, с изменениями и дополнениями от 07.07.2005 № 89 и от 31.03.2008 № 49	Инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами РБ от обязанности ведения
1	2	3
		бухгалтерского учета и отчетности
4. Постановление Белстата «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» и указаний по ее заполнению»	11.02.2009 № 11, с изменениями и дополнениями от 12.05.2009 №41	Отчетность по форме 4-ф (затраты) представляют коммерческие организации (кроме банков, страховых организаций и субъектов малого предпринимательства, перечисленных в части второй пункт 1Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)», и некоммерческие организации (кроме бюджетных организаций), осуществляющие производство продукции, работ, услуг для реализации, со среднесписочной численностью работников за год 16 человек и более, а также обособленные подразделения указанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс
5. Письмо Минжилкомхоза, Минфина, Минэкономики и МНС РБ «О возмещении частными унитарными предприятиями затрат»	19.03.2009 № 06-20/47, с изменениями и дополнениями от 19.03.2009 № 2-2-13/1328	Частное унитарное предприятие, получив письменное заявление собственника жилого помещения и оригинал оплаченной счет-квитанции, возмещает расходы за текущий период (месяц) в пределах суммы, указанной по строке «в том числе за местонахождение ЧУП». Собственник жилого помещения ЧУП при необходимости может отнести данную сумму на затраты, учитываемые при налогообложении, при условии включения их в себестоимость продукции (работ , услуг)
6. Закон Республики Беларусь	18.10.1994 № 3321-XII с изменениями и	Настоящий Закон определяет правовые и методологические
1	2	3
«О бухгалтерском учете и отчетности»	дополнениями от 26.12.2007 № 302-3	основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
7. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) лесоэксплуатации, утержденные президентом концерна «Беллесбумпром»	28.11.1999	Методические рекомендации регламентируют состав и структуру затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); обеспечивает единообразие в исчислении экономически обоснованной величины затрат, необходимой для производства и реализации продукции; определяет порядок формирования себестоимости продукции по основному виду деятельности на предприятиях лесной промышленности РБ
8. Постановление Минэкономики, Минтруда и соцзащиты и Минфина РБ «Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) организаций Белорусского производственно-торгового концерна лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности»	11.02.2002 №40/19/17	Установлен дополнительный перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в организациях лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности, касающийся затрат на подготовку и освоение производства, связанных с производством продукции лесозаготовок и добычи живицы, включаемых в себестоимость продукции
9. Методические рекомендации по	20.12.1999	Документ предназначен для применения на всех
1	2	3
планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) целлюлозно-бумажной промышленности и лесохимии, утвержденные президентом концерна «Беллесбумпром»		предприятиях целлюлозно-бумажной и лесохимической промышленности концерна независимо от форм собственности. Помимо общих для предприятий требований и рекомендаций он содержит ряд положений, отражающих отраслевые особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости на предприятиях концерна «Беллесбумпром»
10. Постановление Совета Министров БССР «О мерах по стабилизации работы объединений, предприятий и организаций Белорусского государственного производственно-торгового концерна лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промыщлености»	08.08.1991 № 306, с изменениями и дополнениями от 08.09.1993 № 608	Допускается предусматривать в себестоимости выпускаемой продукции дополнительные затраты в размере 1% от себестоимости продукции на проведение общеотраслевых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, освоение новых видов продукции, внедрение новых технологий и машин, приобретение новой лесозаготовительной техники, улучшение социальных условий трудовых коллективов лесозаготовительных предприятий, оказание финансовой помощи объединениям, предприятиям, организациям в связи со стихийными бедствиями
11.Закон РБ Верховного Совета РБ «О налогах на доходы и прибыль»	22.12.1991 №1330-ХII, с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 № 302-З	В 2010 году в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли, включаются амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в предпринимательской
1	2	3
		деятельности и находящиеся в эксплуатации на данный момент времени
12. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) деревообработки, утвержденные Белорусским производственно-торговым концерном лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности	10.12.1999	Документ отражает отраслевые особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости на предприятиях концерна «Беллесбумпром»
13. Письмо Белорусского производственно-торгового концерна лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности «Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности»	19.05.1998	В документе отражен порядок включения различных затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) для предприятий лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности по затратам на подготовку и освоение производства, связанным с производством продукции лесозаготовок и добычи живицы
14.Указания Министерства статистики и анализа РБ по заполнению формы государственной статистической отчетности 5-з «Отчет о затратах на производство товаров (работ, услуг)»	19.20.2007 № 320	Документ предназначен для юридических лиц, которые составляют отчет без входящих в их состав обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, которые отчитываются самостоятельно органам государственной статистики (по указанию
1	2		3
			областного, Минского городского управления статистики
15. Постановление Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства труда, Министерства статистики и анализа РБ «О внесении изменений и дополнений в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»	10.09. 2000 г. № 160/84/55/111, с изменениями и дополнениями от 30.10.2008 № 210/161/151		Внесены различного рода изменения и дополнения в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции

Перечень вышепредставленных нормативно-законодательных документов, регулирующих вопросы затрат на производство, достаточно широк и затрагивает различные стороны и аспекты тех проблем, с которыми может столкнуться предприятие. Этим вопросам уделяют внимание различные министерства и ведомства Республики Беларусь, которые организуют государственное регулирование затрат на производство таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование любой организации, так как это затрагивает интересы не только предприятий, но и государства в целом.

Знание и умение использовать в практической деятельности основных теоретических положений по учету труда, нормативных документов, регулирующих расчеты затрат на производство является необходимым условием для организации правильного оформления и отражения в учете отдельных операций по учету затрат на производство. Данными нормами и правилами руководствуются при ведении учета труда и его оплаты в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз».

3. Учет затрат на производство по хозрасчетной деятельности ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

3.1 Основные положения учетной политики ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

Учетная политика представляет собой выбор предприятием определенных способов и методов ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности в конкретных условиях хозяйствования.

При формировании учетной политики предприятие руководствуется законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», действующим планом счетов, нормативными актами, регулирующими организацию и постановку учета

Учетная политика, утвержденная предприятием, обязательна для применения всеми структурными подразделениями предприятия. Изменения в учетной политике вводятся с начала отчетного года.

Для ведения бухгалтерского учета применяются первичные учетные документы, помещенные в Рабочий альбом форм первичной учетной документации. Применяются формы бухгалтерских регистров согласно плану утвержденному рабочему альбому форм бухгалтерских регистров. Регламентацию движения первичных документов, регистров бухгалтерского учета, форм внутренней и внешней отчетности проводить в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Бухгалтерский учет в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» ведется по автоматизированной программе 1С «Бухгалтерия».

Сводная бухгалтерская отчетность организации за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется главным бухгалтером, а расчеты по налогам – зам. главного бухгалтера. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря 2006 года включительно.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводиться инвентаризация имущества и финансовых обязательств:

– инвентаризация кассы – ежеквартально;

– инвентаризация банков строгой отчетности – ежемесячно;

– инвентаризация товарно-материальных ценностей – по состоянию на 1 ноября;

– ревизия лесничеств производиться один раз в год согласно графика. Ревизии подвергаются все бухгалтерские документы лесничества. По окончании ревизии составляются акты, и один экземпляр отсылается в Гродно ПЛХО.

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации, имеющие материально-вещественную и сроком службы свыше 1 года, стоимость единицы которых на момент приобретения превышает 30 базовых величин (без учета НДС).

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией в карточках учета основных средств формы ОС-6. Переоценка основных средств производится согласно решения Правительства. Отражение в учете поступления и выбытия основных средств осуществляется на основании первичных учетных документов, составленных и подписанных членами постоянно действующей комиссии, наделенных соответствующими правами и обязанностями.

Предметы стоимостью до одной базовых величин (без НДС) принимаются в состав оборотных активов. Эти предметы списываются единовременно на затраты по производству и реализации по мере передачи в эксплуатацию. Стоимость данных предметов учитываются на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы» и переноситься на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг.

Учет материальных ценностей производиться по фактической себестоимости их приобретения на счет 10 согласно субсчетов.

Фактическая себестоимость деловой древесины учитывается на счете 10/1 с учетом отклонения в стоимости продукции на счете 16/2. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по фактической стоимости.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам, основным средствам, услугам ведется на счете 18 на раздельных субсчетах. Сумма НДС по материалам, приобретенным за счет хозрасчетной деятельности и отнесенная в книгу покупок, но использованная на затраты по бюджетной деятельности, вычитается из налоговых вычетов по НДС расчетным путем согласно удельного веса по счету 23. При передаче лесоматериалов на собственное потребление между структурными подразделениями НДС не начисляется.

Списание расходов, собранных на счете 23 «Вспомогательное производство» осуществляется пропорционально отработанным машино-сменам согласно карточки учета работы транспорта и механизмов. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования по счету 25 ежемесячно списывается на счет 20 пропорционально прямой заработной плате.

Общепроизводственные расходы по счету 25/1 списываются также ежемесячно пропорционально прямой заработной плате на счет 20, а общехозяйственные, в свою очередь, на 20, 29, 44 счета соответственно. При составлении плановых калькуляций на продукцию распределение счета 25 и 26 учитывается за последние три месяца, предшествующие месяцу составления.

Учет фактических затрат по бюджетной деятельности ведется на 37 счете «Затраты по бюджетной деятельности». Источники финансирования бюджетных затрат учитываются на счете 86. Реализация бюджетной лесопродукции учитывается на 38 счете. Расчеты между бюджетом и хозрасчетом ведутся на счете 76/10 «Реализация хозрасчету бюджетной лесопродукции» методом взаимозачетов согласно бухгалтерских проводок по главной книге.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счет 43 с учетом отклонений учитываемых на счете 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам определяется ежемесячно исходя из фактических затрат на производство пропорционально количеству выпущенной продукции. Последним днем отчетного периода по отнесению выпущенной продукции в состав готовой продукции является последнее число отчетного месяца.

Коммерческие расходы учитываются на счете 44 и ежемесячно распределяются между видами реализованной продукции пропорционально количеству отгруженной продукции.

Операционные доходы и расходы от реализации внеоборотных активов и других материальных ценностей отражаются на счете 91 по мере начисления.

Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договора, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мере получения их от должника на счете 92. Другие внереализационные доходы и расходы в целях бухгалтерского учета признаются по мере поступления.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

В соответствии с учредительными документами формируются следующие фонды:

– фонд накопления;

– фонд потребления.

Распределение чистой прибыли производиться ежеквартально согласно проценту утвержденных вышестоящих организаций (Приложение Б)

3.2 Учет материальных затрат

Классификация затрат по экономическим элементам показывает, что израсходовано. Положением о составе затрат по производству о реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, для всех отраслей и предприятий, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, утвержден одинаковый перечень экономических элементов затрат:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных фондов;

– прочие затраты.

Сведения о затратах по каждому из этих элементов группируются на соответствующих счетах.

Один из основных элементов, отражающий стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции является материальные затраты.

Документы по движению материалов делятся на две группы: приходные и расходные.

На каждую отгруженную партию материалов поставщик выписывает в адрес предприятия-покупателя платежные требования и счета-фактуры, в которой указывается номер документа, дата проведенной операции, поставщик материалов, условие для поставки (отгрузка товара производится со склада поставщика по адресу г. Новогрудок, ул. Мицкевича , 45, отгрузка производится в течении 5 календарных дней с момента оплаты силами и за счет покупателя), перечень и стоимость приобретаемых материалов, служащие основой для расчетов, также к ним прилагаются другие сопроводительные документы (спецификации, накладные, удостоверения, сертификаты качества). К счет-фактуре прилагаются товарные накладные и товарно-транспортные накладные. В данных первичных документах указывается грузоотправитель, грузополучатель, основание отпусков товаров (указывается номер и дата заключения договора на поставку товара). В документах, предоставленных ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» товарно-транспортная накладная имею номер 597079, отражает поставку ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» с основного склада на мастерский склад по ремонту б/п на общую сумму 3 081 279 рублей. Данные отражены в Приложении В.

В лесхозе ТТН на перевозку автомобильным транспортом выписывается в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначен для списания товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Остальные экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя, вручается водителю или экспедитору. Для оформления отпуска и приемки ТМЦ, перемещение которых осуществляется без участия автомобильных транспортных средств, используется товарная накладная (ТН-2), являющаяся как и ТТН-1 документом строгой отчетности (Приложение В). Товарная накладная выписывается отправителем, как правило, в двух экземплярах. Первый экземпляр накладной остается у отправителя и предназначается для списания ТМЦ. Второй, заверенный печатью и подписью доверенного должностного лица получателя, вручается указанному лицу и предназначается для оприходования ТМЦ у получателя товаров.

Если количество поступивших материальных ценностей не совпадает с данными сопроводительных документов, то составляется Акт о приемке материалов (форма М-7). Он составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию как первичный документ по приходу ценностей, а второй − отделу материально-технического снабжения − для предъявления претензий поставщику.

В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» для оформления расхода материалов применяются лимитно-заборные карты (форма М-8) (Приложение Г). Это накопительные ведомости, используемые для оформления регулярного отпуска на производственные цели лимитируемых материалов. Они служат для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов их отпуска. Лимитно-заборные карты выписываются отделом материально-технического снабжения в двух экземплярах на месяц. Один экземпляр передается в цех, а второй − на склад. В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передаются в бухгалтерию для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По лимитно-заборным картам ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. При этом никакие дополнительные документы не оформляются.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и учетной политикой ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» все производственные запасы в учете отражаются по их фактической стоимости. Организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. Из-за большой номенклатуры используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые о поступивших и оприходованных материалах. Это вызывает необходимость использования в текущем учете материалов условных, так называемых учетных цен. Существуют различные способы распределения затрат. В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» применяется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Установленную норму расхода конкретного материала на единицу продукции умножают на количество выпущенных изделий и определяют нормативный расход материала на фактический выпуск продукции и его сравнивают с фактическим расходом и определяют коэффициент отклонений (экономия или перерасход). Нормативный расход корректируют на этот коэффициент и получают фактический расход материалов на каждое изделие [11].

Расход материальных ценностей на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы»(Приложение Д).

Таблица 3.1– Корреспонденция счетов по учету материальных затрат

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счет		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Отпущены материалы склада в основное производство	20	10	2524629
2. Отпущены материалы во вспомогательное производство	23	10	3862416
3. Отпущены материалы на общепроизводственные нужды	25	10	390282
4. Отпущена спецодежда работникам управленческого аппарата	26	10	22142
5. Отпущена спецодежда	29	10	7276
6. Сумма расходов, связанных с упаковкой готовой продукции за счет поставщика	44	10	4452483

В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», в соответствии с установленной на предприятии учетной политикой, товарно-материальные ценности оцениваются по учетным ценам с учетом отклонений. Например, фактическая себестоимость деловой древесины учитывается на счете 10/1 с учетом отклонения в стоимости продукции на счете 16/2.

Схема документооборота по учету материальных ресурсов в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» представлена на рисунке 3.1

Рисунок 3.1 – Схема документооборота по учету материальных ресурсов в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

3.3 Учет затрат на заработную плату рабочих и обязательных отчислений от нее

Вопросы труда, трудовых отношений, оплаты труда являются наиважнейшим для работника и нанимателя.

Основу всех этих взаимоотношений составляют Конституция Республики Беларусь, Трудовой кодекс и ряд других нормативных актов, которые обеспечивают государственные гарантии по оплате труда: величину минимальной заработной платы в соответствии с потребительским минимальным бюджетом; размер тарифной ставки первого разряда; правила индексации заработной платы; ответственность нанимателей за нарушение трудовых соглашений; установление продолжительности рабочего дня, отпуска и др.

Из типовых форм первичных документов по труду и заработной плате, разработанных и рекомендованных к применению государственными органами, в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» применяются следующие: табель учета рабочего времени (форма № Т-13); наряд-акт на производство работ (форма № Т-55) (Приложение Ж), ра порт о выработке (форма № Т-28) – накопительный; список лиц, работавших сверхурочно (форма № Т-15), листок учета простоев (форма № Т-16); листок на доплату (форма № Т-48) и другие.

Для начисления зарплаты и контроля за использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» ведется табель учета рабочего времени по форме № Т-13 (Приложение И). Табель составляется в одном экземпляре и используется бухгалтером для начисления заработной платы, а директором (начальником цеха) для контроля за трудовой дисциплиной.

По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, дней простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам). Табель заполняется методом сплошной регистрации или же путем фиксации в нем отклонений (неявок, сверхурочных, недоработок и т.п.). В рассматриваемом лесхозе табель заполняется методом сплошной регистрации. По данным табелей работникам начисляют заработную плату, проводят анализ использования рабочего времени на предприятии, составляют установленную отчетность по труду, исчисляют ряд показателей, отражаемых в отчетности по труду.

Наряд на сдельную работу оформляют в зависимости от характера работы на одного рабочего или на бригаду, на одну смену или на срок до одного месяца. На оборотной стороне наряда производится распределение заработка между работниками бригады, если наряд оформлен на бригаду. Наряд выписывают мастера до начала работы. Они же вместе с контролером ОТК принимают выполненные работы.

Рапорт о выработке (накопительный) применяют для обобщения выработки и начисления заработной платы рабочему при выполнении различных периодически повторяющихся операций. В рапорте ежедневно отмечают выработку, а в конце месяца подсчитывают общее количество и по сдельной расценке начисляют заработок. На оборотной стороне рапорта приводятся необходимые данные для распределения бригадного заработка – об отработанных часах каждым рабочим, его разряде и другие.

Листок на доплату (форма № Т- 48) оформляют к соответствующему ра порту, наряду в связи с отступлением от нормальных условий работы. Листок выписывают на каждый вид доплат.

Листок учета простоев (форма № Т-16) предназначен для начисления заработной платы рабочему за время простоя не по его вине. В нем отмечают время начала, окончания и продолжительность простоя, сумму к оплате, шифр причины и виновника простоя, шифр затрат и другие показатели.

Все первичные документы по учету выработки и учету использования рабочего времени передаются в бухгалтерию и используются для начисления заработной платы.

Организация оплаты труда работников лесхоза производится в соответствии с действующим законодательством о труде Республики Беларусь, коллективным договором, тарифно-квалификационными справочниками, утвержденными в установленном порядке, нормами и расценками. Важными документами, регулирующими трудовые отношения, являются коллективный договор и трудовой договор, которые заключаются только в письменной форме в двух экземплярах (нанимателю и работникам).

Все вопросы установления форм, систем и размеров оплаты труда, материального стимулирования, выплаты вознаграждений, материальной помощи решаются в лесхозе администрацией по согласованию с профсоюзным комитетом.

В лесхозе выделяют следующие категории работников:

1) руководители – директор, главный бухгалтер, главный лесничий, главный механик, главный экономист, начальник промышленного отдела, начальник лесохозяйственного отдела, главный инженер, начальник ремонтно-механического цеха, начальник отдела стандартизации, мастер леса;

2) специалисты – бухгалтера, экономисты, инженеры, техники, механики;

3) служащие – кассир, секретарь-машинистка, табельщики;

4) рабочие – водители, трактористы, лесники, рабочие в цехах, рабочие на лесозаготовках, уборщицы, сторожа и другие.

При этом к различным категориям работников применяются различные формы и системы оплаты труда. В лесхозе применяются две формы и системы оплаты труда: повременно-премиальная и сдельно-премиальная (индивидуальная и коллективная).

Повременно-премиальная система включает в себя простую повременную оплату, которая зависит от часовой тарифной ставки (должностного оклада) и количества отработанного рабочего времени и премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и другие показатели, предусмотренные условиями премирования. Эта система оплаты труда применяется для руководителей, специалистов, служащих, рабочих – водителей, трактористов, уборщиц, и т.д.

Для руководителей, специалистов и служащих устанавливаются должностные оклады, а для рабочих – тарифные ставки (Приложение Г).

Сдельно-премиальная система – это такая система оплаты труда, при которой наряду с заработной платой по прямым сдельным расценкам работник получает премию за достижение определенных показателей в работе

Сдельная система оплаты труда бывает индивидуальной и коллективной (бригадной).

При индивидуальной форме производственные задания получает каждый рабочий в отдельности, и его заработная плата полностью зависит от объема выполненных работ. Но наиболее распространенной формой оплаты труда в лесхозе является бригадная, при которой выдача и учет производственного задания производится в целом на бригаду. Заработная плата при данной системе оплаты труда находится в зависимости от выработки всей бригады, количества отработанного каждым рабочим времени на выполнение задания и его квалификации (разряда). Эта система оплаты труда применяется в основном в производственных цехах и на лесосечных работах.

В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» для контроля за начислениями и удержаниями на руки рабочим и служащим выдают заполненные расчетные листки.

Необходимо отметить, что в лесхозе разработано Положение о порядке и условиях выплаты работникам лесхоза вознаграждений за общие результаты работы. Данное Положение о вознаграждении за общие результаты работы разрабатывается с целью усиления заинтересованности всех категорий работников в выполнении и перевыполнении плана, роста реализации продукции и улучшении ее качества. Право на вознаграждение за общие результаты работы имеют все работники, состоящие в штате лесхоза и проработавшие на данном предприятии не менее трех месяцев.

Для обобщения информации по начислению заработной платы, а также по удержаниям из нее используется синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисленная заработная плата относится на себестоимость продукции. Чаще всего по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» образуется кредитовое сальдо, которое показывает задолженность предприятия перед работниками по оплате труда. Основная заработная плата включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем. По кредиту данного счета отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников. По дебету отражаются удержанные и выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Прямым путем включается заработная плата рабочих, непосредственно занятых в основном производстве. Повременная заработная плата, оплата сверхурочных, различные доплаты распределяются по видам продукции косвенным путем пропорционально прямой заработной плате рабочих.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка каждого работника за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания, и др. (Приложение Л).

Начисления и отчисления из заработной платы приведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2 – Корреспонденция счетов по начислениям и отчислениям из заработной платы в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счет		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Начислена заработная плата рабочим основного производств	20	70	67984361
2. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения	20	69	26332614
3. Произведены отчисления в Белгосстрах	20	76	483386
4. Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства	23	70	12653363
5. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения	23	69	4901070
6. Произведены отчисления в Белгосстрах	23	76	89969
7. Начислена зарплата управленческому и обслуживающему персоналу цехов	25	70	14328862
1	2	3	4
8. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения	25	69	12206891
9. Произведены отчисления в Белгосстрах	25	76	224081
10. Начислена заработная плата работникам управленческого аппарата	26	70	14371997
11. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения	26	69	8158713
12. Произведены отчисления в Белгосстрах	26	76	155553
13. Начислена заработная плата работникам обслуживающим производство и хозяйство	29	70	2064024
14. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения	29	69	799465
15. Произведены отчисления в Белгосстрах	29	76	14676
16. Начислена заработная плата работникам обслуживающим производство и хозяйство	44	70	2016050
17. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения	44	69	780884
18. Произведены отчисления в Белгосстрах	44	76	14335

К удержаниям согласно законодательству относятся:

удержание подоходного налога;

отчисления в фонд социальной защиты населения.

Кроме удержаний согласно законодательству в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» производятся удержания по возмещению материального ущерба, погашение задолженности по ранее выданным авансам, профсоюзные взносы, алименты и другое. В таблице 3.3 представлена корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы.

Таблица 3.3 – Корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счет		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Удержания подоходного налога	70	68	30602990
2. Удержания в фонд социальной защиты населения	70	69	4138884
3. Удержано по исполнительным листам	70	76	4546110
4. Удержано за товары, купленные в кредит, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств	70	73	8426446

Операции, совершаемые в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз», соответствуют действующему законодательству Республики Беларусь, отражаются своевременно и достоверно, а счета, применяемые при учете расчетов с персоналом по оплате труда и указанные в учетной политике предприятия, соответствуют рабочему плану счетов (Приложение В).

Схема документооборота по учету заработной платы и отчислений от нее в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» представлена на рисунке 3.2

Рисунок 3.2 – Документооборот по учету заработной платы и отчислений от нее в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

3.4 Учет накладных расходов

Накладные расходы относятся к условно-постоянным расходам, то есть это затраты, абсолютный размер которых не зависит от изменения объема производства продукции. К данным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства их доля, относимая в себестоимость единицы продукции, уменьшается и, наоборот, увеличивается с уменьшением объема производства.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования входят в состав накладных расходов. Эти расходы включают затраты на содержание, амортизацию и ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, цехового транспорта, прочих рабочих мест. Здесь же отражаются затраты на восстановление быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений общего назначения и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией станков, машин и другого оборудования.

Специфика распределения данных расходов в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» заключается в том, что здесь отражается эксплуатация специализированного технологического оборудования, используемого на лесосечных работах и на нижескладских лесозаготовительных операциях (бензопил и электропил, сучкорезок и сучкорезных устройств, стационарных и передвижных погрузочно-разгрузочных механизмов). Все издержки, связанные с работой указанных машин и устройств учитываются счете 25 «Общепроизводственные расходы». Согласно учетной политике организации затраты на содержание и эксплуатацию бензопил по счету 25 списываются ежемесячно на счет 20 «Основное производство» и счет 37 «Затраты на лесное хозяйство» пропорционально заготовленной кубомассе. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования по счету 25 ежемесячно сисываются на счет 20 пропорционально прямой заработной плате (Приложение М).

Под общепроизводственными расходами понимаются расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством, а также затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и в учете ведутся по 25 счету (Приложение Н).

Номенклатура общепроизводственных расходов состоит из следующих статей:

износ (амортизация) оборудования и транспортных средств;

эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт);

износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;

содержание аппарата управления основного производства;

содержание прочего цехового персонала;

амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

ремонт зданий, сооружений цехового назначения;

спецодежда;

мероприятия по охране труда и технике безопасности;

потери от простоев;

заработная плата аппарата управления цехов;

прочие расходы.

Таблица 3.4 – Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счет		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1 Отпущены материалы на общепроизводственные нужды	25	10	390282
2 Акцептован счет сторонней организации за оказанные услуги	25	60	6602686
3 Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения	25	69	12206891
1	2	3	4
4Начислена заработная плата управленческому и обслуживающему персоналу цехов	25	70	14328862
5 Произведены отчисления в Белгосстрах	25	76	224081
6 Начислена амортизации по производственному оборудованию	25	02	7911151
7 Создан резерв для оплаты предстоящих отпусков	25	97	2738026

Примечание: данные, представленные в таблице 3.4 взяты из приложения Д

С кредита счета 25 «Общехозяйственные расходы» списываются на 20 счет пропорционально прямой заработной плате ежемесячно.

В общехозяйственные расходы включаются затраты на управление организацией, общехозяйственные сборы и отчисления, общезаводские расходы непроизводительного характера. Иными словами, общехозяйственные расходы – это расходы, обеспечивающие функционирование организации как единой экономической системы. Эти расходы отражаются на 26 счете (Приложение П).

Номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей:

– расходы на содержание аппарата управления и прочего персонала;

– служебные командировки и перемещения;

– содержание персонала неуправленческого характера;

– охрана труда;

– содержание противопожарной и сторожевой охраны;

– подготовка кадров;

– представительские расходы по нормам;

– налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и платежи;

– прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные, на содержание и ремонт зданий административно-управленческого назначения, оплата консультационных, информационных услуг и т.п.).

Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5 – Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счет		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Отпущена спецодежда работникам управленческого аппарата	26	10	22142
2. Акцептован счет сторонней организации за оказанные услуги	26	60	2147739
1	2	3	4
3. Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения	26	69	8158713
4. Начислена заработная плата управленческому и обслуживающему персоналу предприятия	26	70	14371997
5. Произведены отчисления в Белгосстрах	26	76	155553
6. Начислена амортизации по административному корпусу	26	02	1033024
7. Создан резерв для оплаты предстоящих отпусков работникам управленческого аппарата предприятия	26	97	396083
8. Отражены услуги бюджетного автотранспорта	26	37	4471562
9. С расчетного счета поступили денежные средства	26	51	135174
10. Отражена комиссия банка	26	62	175992
11. Отражен налог на землю	26	68	25106868
12. Отражены командировочные расходы подотчетных лиц	26	71	1621470

Примечание: данные, представленные в таблице 3.5 взяты из приложения Д. С кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в полном объеме ежемесячно списываются пропорционально прямой заработной плате на счета 20 «Основное производство, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», и 44 «Коммерческие расходы».

3.5 Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Сводный учет как метод обобщения затрат на производство представляет собой комплекс работ, связанных с группировкой затрат по видам продукции, цехам и другим местам возникновения затрат, а также в целом по предприятию в разрезе установленных калькуляционных статей расходов размежеванием затрат между готовой продукцией, незавершенным производством и браком. В последующем эти обобщенные данные используются для исчисления фактической себестоимости изделий и составления необходимой отчетности.

Сводный отчет о затратах на производство продукции организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство.

В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» ведется нормативный метод учета затрат на производство.

Сводный учет затрат составляется по видам продукции в разрезе калькуляционных статей расходов с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

Нормативный метод является наиболее прогрессивным методом учета затрат, позволяющий своевременно выявлять отклонения от норм, причины и виновников, и способствуют выявлению резервов снижения себестоимости и оперативного руководства предприятием. Ведомость свода затрат на производство содержит данные об остатках незавершенного производства, затраты за отчетный месяц, списание себестоимости окончательного брака, остаток незавершенного производства на конец месяца (вычитается), себестоимость продукции, работ, услуг. В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» учет затрат ведут по счету 20 «Основное производство» в ведомости свода затрат, также в этом журнале ведется учет затрат по счетам 23, 25 и 26.

Таблица 3.6 – Корреспонденция счетов по сводному учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, млн.руб.
	Дебет	Кредит
Списаны материалы со склада в основное производство	20	10	110634849
В основное производство списаны ТЗР	20	16	3740359
Списаны затраты вспомогательных производств в себестоимость продукции	20	23	722964660
Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции	20	25	903858309
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции	20	26	954225107
Акцептованы счета за оказанные услуги в основном производстве	20	60	204260628
Списаны на себестоимость расходы по зар. плате	20	70	537192757
Списаны на себестоимость отчисления по соц. страхованию	20	69	208668953

Затраты на счете 20 группируются по местам возникновения расходов. По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления продукции. Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах.

По окончании месяца расходы по управлению и обслуживанию списываются с кредита счета 25, 26 и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат (Приложение М).

Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств, продукция (услуги) которых в основном используются цехами и службами предприятия, затраты собираются на калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 20 отражается те данные, которые идут в уменьшение затрат. Наличие отходов обуславливает необходимость исключения их стоимости из общей суммы затрат. Попутная продукция требует обособленного учета затрат на ее получение и разделения затрат между готовой и попутной продукцией. Кроме того, из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции и затрат на ее получение, себестоимость окончательно забракованной продукции, стоимость неиспользованных и возвращенных на склад материалов.

По окончании месяца на соответствующих счетах отражаются все затраты по назначению: на услуги вспомогательных производств; на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы; размежевываются затраты между готовой продукцией и незавершенным производством.

В ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» имеются компьютеры, с помощью которых бухгалтерский учет ведется по автоматизированной программе 1С «Бухгалтерия». На компьютерах набираются только основные формы регистров бухгалтерского учета. На предприятии установлена информационная система управления промышленными предприятиями.

Схема документооборота учета затрат на производство в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» представлен на рисунке 3.3

Рисунок 3.3 – Документооборот учета затрат на производство в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»

В приложении П также представлена схема документооборота ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» на 2010 год.

3.6 Оценка состояния учета затрат на производство на предприятии и предложения по его совершенствованию

Порядок учета формирования себестоимости продукции в значительной мере обуславливается особенностями технологии и организации, типа производства, разнообразием вырабатываемых изделий и массовостью их производства, а также стадией, на которой находится государство в экономическом развитии.

Изучив прядок ведения учета затрат на производства в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» с точки зрения бухгалтерского учета, можно сделать некоторые выводы и замечания.

Состояние организации бухгалтерского учета в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» можно назвать удовлетворительным. Методология ведения учета на предприятии соответствует требованиям по его ведению и обращению в бухгалтерской, финансовой, статистической отчнтности.

Предприятие еще не полностью перешло на автоматизированную форму учета. С помощью ЭВМ составляются только формы годового отчета предприятия и некоторые расчетные документы. Поэтому в учете применяется очень много бумажных носителей, что делает процесс учета более трудоемким.

Особенностью ведения учета в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» является то, что в бухгалтерии не ведутся ведомости №12 и №15, а затраты прямым путем заносятся в ведомость затрат на производство продукции в разрезе видов продукции (Приложение Р). Учет материальных ценностей ведется не достаточно полно и поэтому следует вести ведомости №12 и №15.

Также необходимо более полно вести учет накладных расходов, по причине ведения общепроизводственных расходов в журнале-ордере и ведомости по счету 25, а общехозяйственных расходов – в журнале-ордере и ведомости по счету 26. Так как вследствие данного учета нет четкого упорядочения данных, то я бы порекомендовала ввести журнально-ордерную форму и вести учет затрат в отдельности от ведомостей. Сводный учет затрат ведется по бесполуфабрикатному методу и на мой взгляд в совершенствовании не нуждается.

Также в лесхозе ведется специфический счет 37 «Затраты на лесное хозяйство», куда списываются затраты с различных счетов, например затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Ведение данного счета вполне рационально и в совершенствовании также не нуждается.

В конце каждого отчетного периода ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» предоставляет государственную статистическую отчетность, в частности Форма 1-п (затраты) «Отчет о затратах на производство промышленной продукции (работ, услуг)» (Приложение С). Я считаю, что данный вид отчетности необходим, так как благодаря этому государство может получать все необходимые данные о данной организации. Для снижения трудоемкости учета затрат нужно полностью автоматизировать его, что позволит значительно снизить издержки бухгалтерского учета и повысить производительность труда по учету затрат.

Заключение

Производство любого вида продукции, выполнение работ и услуг требует определенных материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Также ни одно предприятие в процессе своей деятельности не сможет обойтись без затрат на производство и реализацию продукции, на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, на социальное развитие трудового коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Затраты – это расходы материальных, трудовых и других ресурсов, выраженные в денежной форме. Совокупность производственных затрат составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия также производят затраты по реализации (сбыту) продукции, то есть осуществляют внепроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и другое).

Контроль за экономным использованием ресурсов невозможен без хорошо налаженного учета затрат на производство, формирующего и обеспечивающего получение информации об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, себестоимости выпускаемой продукции и ее реализации, а также о показателях эффективности работы предприятий.

В первом разделе курсовой работы мы рассмотрели различные направления хозяйственной деятельности, производственную структуру и структуру управления в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз». Также была рассмотрена характеристика производственного процесса и выпускаемой продукции и технико-экономические показатели организации. Проанализировав первый раздел можно сделать вывод о необходимости проведения запланированных мероприятий по лесохозяйственной деятельности, так как их выполнение позволят обеспечить своевременное лесовосстановление на непокрытых землях лесного фонда, увеличить площади лесных культур, созданных селекционным посадочным материалом, а также площади культур твердолиственных пород.

Во втором разделе мы рассматривали понятие себестоимости и показатели эффективности производства, а также объекты учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции. В данном разделе мы также проанализировали нормативно-законодательные документы по учету затрат на производство. Перечень данных документов достаточно широк и затрагивает различные стороны и аспекты тех проблем, с которыми может столкнуться предприятие. Этим вопросам уделяют внимание различные министерства и ведомства Республики Беларусь, которые организуют государственное регулирование затрат на производство таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование любой организации, так как это затрагивает интересы не только предприятий, но и государства в целом.

Знание и умение использовать в практической деятельности основных теоретических положений по учету труда, нормативных документов, регулирующих расчеты затрат на производство является необходимым условием для организации правильного оформления и отражения в учете отдельных операций по учету затрат на производство. Данными нормами и правилами руководствуются при ведении учета труда и его оплаты в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз».

В третьем разделе мы разобрали специфику ведения учета затрат в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз». Проанализировали сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Провели оценку состояния учета затрат на производство на предприятии и внесли различного рода предложения по его совершенствованию, в частности необходимо более полно вести учет накладных расходов, по причине ведения общепроизводственных расходов в журнале-ордере и ведомости по счету 25, а общехозяйственных расходов – в журнале-ордере и ведомости по счету 26. Так как вследствие данного учета нет четкого упорядочения данных, то я бы порекомендовала ввести журнально-ордерную форму и вести учет затрат в отдельности от ведомостей, а также для снижения трудоемкости учета затрат нужно полностью автоматизировать его, что позволит значительно снизить издержки бухгалтерского учета и повысить производительность труда по учету затрат, и некоторые другие.