Содержание

Введение Error: Reference source not found

1. Теоретические основы исследования издержек обращения Error: Reference source not found

1.1. Сущность издержек обращения Error: Reference source not found

1.2 Номенклатура статей издержек обращения Error: Reference source not found

1.3 Методика анализа издержек обращения Error: Reference source not found

1.4 Индексный анализ издержек обращения Error: Reference source not found

2. Технико-экономическая характеристика объекта исследования Error: Reference source not found

2.1 Общая характеристика предприятия Error: Reference source not found

2.2 Анализ производственной программы Error: Reference source not found

2.3 Анализ использования трудовых ресурсов Error: Reference source not found

2.4 Анализ использования основных средств Error: Reference source not found

2.5 Анализ финансовых результатов Error: Reference source not found

3. Экономический анализ издержек обращения Error: Reference source not found

3.1 Расчет уровня издержек обращения Error: Reference source not found

3.2 Индексный анализ издержек обращения Error: Reference source not found

3.3 Система индексов среднего уровня издержек обращения Error: Reference source not found

3.4 Анализ издержек обращения по статьям затрат Error: Reference source not found

3.5 Расчет влияния различных факторов на сумму и уровень издержек обращения по конкретным статьям затрат Error: Reference source not found

3.6 Резервы снижения издержек обращения Error: Reference source not found

Заключение Error: Reference source not found

Список литературы Error: Reference source not found

Введение

Изучение явлений и процессов, происходящих в области экономики и других сторон общественной жизни, невозможно без количественных характеристик. Изучение массовых явлений и процессов в области экономики основывается на общих принципах статистического метода исследования, который соединяет в себе массовое статистическое наблюдение, сводку данных с широким использованием группировок, расчет различных обобщающих показателей и их анализ.

Данная работа отражает исследование издержек обращения. Издержки обращения – это выраженные в стоимостной форме затраты овеществленного и живого труда, обеспечивающие обращение продуктов и услуг.

Задачей анализа издержек обращения является характеристика объема и структуры затрат, их относительного уровня (издержкоемкости), динамики, оценки эффективности затрат и составляющих их компонентов.

Объектом исследования данной работы является республиканское государственное унитарное предприятие "Сувенир".

Целью курсовой работы является самостоятельное закрепление теоретического материала и приобретение практических навыков в сборе и обработке необходимых экономических данных, применение различных методов в анализе хозяйственной деятельности на примере данных РГУП "Сувенир".

Анализ осуществлялся на основе изучения статистических и отчетных данных РГУП "Сувенир" за три последние годы работы предприятия.

Для анализа экономического материала широко применялись статистические методы.

1. Теоретические основы исследования издержек обращения

Сущность издержек обращения

Экономические результаты рыночной деятельности в значительной степени зависят от эффективности затрат. Результатов без затрат не бывает, это прописная истина, из которой вытекает важная задача статистики – оценка оптимальности затрат, изучение их уровня, структуры, динамики, зависимости от ряда факторов.

Общий объем затрат, обеспечивающих функционирование рыночных структур и процесс доведения товара от производителя до потребителя, складывается из авансированных затрат – инвестиций и текущих затрат – издержек обращения.

Издержки обращения – это тот инструмент, с помощью которого фирма имеет возможность регулировать процесс формирования прибыли. Естественно, анализ издержек обращения должен быть предметом бизнес-статистики и маркетингового исследования. Большое внимание должно быть уделено анализу роста затрат живого труда, поскольку этот процесс непосредственно связан с развитием предпринимательства в сфере товарного обращения, с приватизацией предприятий торговли и услуг, с разворачивающейся конкуренцией в этой сфере.

К единовременным затратам относятся все инвестиции (капитальные вложения) в сферу товарного обращения – средства, авансированные на развитие рынка, результатом освоения которых является прирост основных фондов в этой сфере, составляющих важную часть социально-экономического потенциала страны.

Рыночная сфера вовлекает в свои границы производителей материальных благ и услуг. Затраты этих отраслей отражаются на макроуровне в межотраслевом балансе коэффициентами прямых и полных затрат.

Коэффициент прямых затрат характеризует прямые затраты сферы товарного обращения на доведение до потребителя единицы продукции каждой i-й отрасли. Он также показывает, как изменилась стоимость единицы продукции данной отрасли в процессе ее доведения до потребителя, т. е. реализации. Он исчисляется последующей формуле:

аij =Хij / Хj, (1)

где аij – коэффициент прямых затрат сферы товарного, обращения на доведение продукции до потребителя;

Хij – общий объем затрат данной сферы на эти цели (реализованное наложение);

Хj – объем продукции отрасли, реализуемой с участием организаций сферы товарного обращения.

Затраты сферы обращения входят в стоимость продукции всех отраслей не только прямо, но и косвенно, по цепочке технологических связей. Это отражается с помощью расчета коэффициентов полных затрат услуг сферы товарного обращения на единицу стоимости продукции различных отраслей. Следует иметь в виду, что полные затраты на услуги сферы товарного обращения на производство 100 руб. продукции в среднем в два раза выше, чем прямые.

1.2 Номенклатура статей издержек обращения

Затраты, связанные с процессами товародвижения и товарооборота, в зависимости от своей структуры неодинаково реагируют на изменения объема реализации товаров. Они делятся на переменные и условно-постоянные.

Переменные издержки обращения находятся в прямой зависимости от объема товарооборота. Чем больше продается товаров, тем больше при прочих равных условиях должны быть расходы на их реализацию. Однако эта зависимость является не функциональной, а корреляционной. Рост товарооборота должен опережать рост затрат и обеспечивать их снижение на единицу объема реализации товаров и услуг. К переменным расходам относятся расходы на транспортировку товаров, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, складирование товаров, операции по упаковке, подработке, подсортировке и т. п. Использование методов торгово-сбытовой логистики и маркетинга позволяет значительно снижать уровень и объем этих видов расходов.

Условно-постоянные издержки, к которым относятся расходы на управление, оплату труда, информационные операции и т. д., в меньшей степени или совсем не зависят от объемов продажи. Однако в этом утверждении имеется определенное противоречие. Так, расходы, связанные с маркетингом, в том числе с рекламой, должны обеспечивать рост продажи товаров. Некоторые формы материального поощрения могут поставить оплату труда в зависимость от результатов реализации товаров. Ясно, что наличие и тесноту связей издержек в целом и отдельных их статей с процессом купли-продажи необходимо тщательно изучать.

В условиях рынка вряд ли имеет практический смысл деление издержек на дополнительные (гетерогенные), связанные с продолжением некоторых производственных процессов в сфере товарного обращения, и чистые, связанные со сменой форм стоимости. Авторы и раньше выступали против вульгарного толкования «Капитала» К. Маркса, что развиваться должны преимущественно гетерогенные издержки. Ясно, что на рынке будет иметь успех тот товар, который лучше разрекламирован. Расходы маркетинга, в значительной части относящиеся к чистым издержкам, во многом определяют скорость и степень удовлетворения покупательского спроса.

Различные виды издержек по-разному реагируют на процессы товародвижения и реализации товаров. Их формирование имеет свои специфические особенности. Поэтому изучение классификации издержек обращения по видам расходов представляет собой важную задачу статистики. В классификации выделяются следующие статьи расходов:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы по оплате труда.

3. Расходы по содержанию и аренде зданий, помещений, инвентаря, торгового и иного оборудования, включая расходы по, текущему ремонту.

4. Расходы по хранению, подработке, сортировке и упаковке товаров.

5. Расходы по таре.

6. Потери товаров.

7. Расходы по таре.

8. Расходы на рекламу, маркетинг и продвижение товаров.

9. Расходы по послеторговому обслуживанию, не оплаченные покупателем.

10. Проценты за кредит.

11. Административно-управленческие и прочие расходы.

В сфере бытовых услуг и предприятиях массового питания дополнительно выделяются расходы, связанные с производством продукции и услуг, а также с процессом обслуживания потребителей.

Номенклатура издержек обращения разных отраслей сферы товарного обращения (сбыта, оптовой и розничной торговли, услуг, массового питания) может различаться по числу и составу статей расходов в соответствии с особенностями деятельности каждой из них.

1.3 Методика анализа издержек обращения

Для осуществления поставленных задач экономический анализ издержек обращения разрабатывает соответствующую систему показателей.

Основным показателем является абсолютная сумма расходов (И), которая содержится в бухгалтерской и статистической отчетности. Этот показатель является синтетическим, поскольку складывается из издержек отдельных предприятий (фирм), а эти последние – из расходов по отдельным статьям (Иi).

Третий показатель носит название издержкоемкости или относительного уровня издержек. Он исчисляется для того, чтобы элиминировать (исключить) влияние размерности товарооборота. Поэтому его рассчитывают по, сфере товарного обращения в целом, по каждой отдельной отрасли, по фирме и по предприятию. Он строится по каждой отдельной статье расходов и по совокупности расходов.

Первый из приведенных показателей отражает уровень издержек обращения на единицу валового внутреннего продукта и характеризует затратоемкость развития экономики в целом.

Второй – уровень затрат на 1 руб. добавленной стоимости – характеризует вклад соответствующей отрасли товарного обращения или отдельной фирмы в народнохозяйственный эффект.

Третий – показывает долю издержек обращения в затратах живого и овеществленного труда на производство и обращение товара.

Источниками информации, на основании которых производится анализ, являются:

форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»;

плановые и отчетные калькуляции издержек обращения продукции;

данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

1.4 Индексный анализ издержек обращения

Строится мультипликативная модель динамики суммы издержек обращения:

Iи = Iу: Iт. (7)

Аддитивная модель, призванная разложить по факторам абсолютный прирост суммы издержек, строится по следующей формуле:

∆И= И1 – И1= У1 О1 – У0 О0 (8)

в том числе прирост издержек за счет изменения товарооборота:

∆И (0) = У0 О1 – У0 О0 (9)

и за счет изменения уровня издержек обращения:

∆И(у) = У1 О1 – У0 О1, (10)

т.е. ∆И = ∆И (0) + ∆И(у). (11)

Сложность расчета показателей динамики издержек обращения заключается в том, что должны быть учтены изменения цен, тарифов и ставок издержек, а также изменения цен на товары. В общем виде индекс физического объема уровня издержек (Iф.о.у) строится по следующей формуле:

∑рi0 q i1 ∑рi0 q i0 ∑ри j0 qи j0 ∑рi0 q i0

где ри j0 – цена (ставка, тариф) j-й статьи (вида) издержек базисного периода;

qиj0 и qиj1 – объем (размер) j~-го вида затрат в натуральном выражении соответственно в базисном и текущем периодах;

m – число j-х статей (видов) затрат;

рi – цена j-го товара в базисном периоде;

q i0 и q i1– количество проданного i-го товара соответственно в базисном и текущем периодах;

n – число i-х товаров;

I ф.о.и – индекс физического объема издержек;

I ф.о.т. – индекс физического объема товарооборота.

Трудовые и материальные затраты, а также объем перевозок, которые могут быть выражены в натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены путем перемножения натурального показателя текущего периода на цены базисного периода (см. формулу 12). Затраты, которые учитываются только в стоимостной форме, пересчитываются в сопоставимые цены с помощью предварительно исчисленных индексов цен отдельных статей или видов расходов.

Издержкоемкость различных товаров неодинакова. Это обусловлено физическими и экономическими свойствами товаров, различиями в спросе и предложении каждого товара. Ясно, что эти различия должны быть изучены, так как они сказываются, во-первых, на уровне цены (издержки обращения – часть торговых наценок), во-вторых, средний уровень издержек зависит от структуры товарооборота. Уровень издержек обращения отдельных товаров (потоварные затраты) определяется расчетным путем.

Обычно расходы на реализацию отдельного товара рассчитываются пропорционально структуре продажи, если нельзя учесть прямые расходы.

Другой способ заключается в том, что издержки определяются по данным выборочного наблюдения в специализированных предприятиях.

Третий способ базируемся на методике, предложенной выдающимся отечественным статистиком и экономистом А. Я. Боярским. Эта методика основана на корреляционной зависимости между общим уровнем издержек обращения и удельным весом данной товарной группы в товарообороте:

уi = f (дi) (13)

При прочих равных условиях возрастание в объеме товарооборота eдельного веса издержкоемкости продуктов и услуг ведет к увеличению уровней издержек обращения, а рост реализации товаров с низкой издержкоемкостью – к их снижению.

Сумму издержек обращения можно выразить следующим образом:

И = У(п) * О(п) + У (н) * О(н), (14)

где И – общий объем издержек по всем товарам;

У(п) и У(н) – уровень издержек обращения соответственно по продовольственным и непродовольственным товарам;

О(п) и О(н) – продажа (товарооборот) соответственно продовольственных и непродовольственных товаров.

2. Технико-экономическая характеристика объекта исследования

2.1 Общая характеристика предприятия

Республиканское государственное унитарное предприятие фирма «Сувенир» зарегистрировано в 1998 г. на базе булочно-кондитерского предприятия «Сувенир». Перерегистрация осуществлена в связи с введением в действие Гражданского кодекса РФ.

Перерегистрация произведена государственной регистрационной палатой РМЭ за №1808 от 24.08.1998 г., выдано «Свидетельство» за №1109 от 24.08.1998 г., серия ГИ №12981808.

Местонахождение предприятия: 424013, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Я. Эшпая, д. 150.

Основными направлениями деятельности РГУП «Сувенир» являются:

производство и реализация хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий;

коммерческая, торгово-закупочная, посредническая деятельность по реализации товаров народного потребления, услуг, недвижимости, ценных бумаг и интеллектуальной собственности различных видов;

осуществление иных видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащим предмету и основным задачам деятельности организации.

В состав РГУП фирма «Сувенир» входят:

булочный цех;

бараночный цех;

сахаристый цех;

тортовый цех;

пряничный цех;

механизированные пекарни №1, 2, 3;

кондитерский цех.

При каждой пекарне имеется магазин (рис. 1). Кроме того, работает сеть магазинов. Предприятие имеет собственные стационарные торговые точки (магазины) и пять выездных точек.

Рис. 1. Организационная структура производства РГУП «Сувенир»

Большое значение для хозяйственного руководства имеет установление рациональной производственной структуры предприятия. Организационная структура управления предприятием отражает состав и подчиненность линейных и функциональных звеньев управления.

Управление предприятием осуществляется директором на основе единоначалия. Структура управления имеет линейно-функциональный вид. Директору подчинены все нижестоящие руководители. Создана единая вертикальная линия руководства и прямой путь активного воздействия на подчиненных. Преимущество такой структуры управления заключается в простоте, надежности и экономичности. Руководитель в данном случае должен охватывать все стороны деятельности предприятия. Численность персонала составляет 425 чел.

Ассортимент вырабатываемой продукции фирмы «Сувенир» широк и разнообразен, насчитывает до 180 наименований. Это хлеб, булочные изделия, кондитерские изделия, бараночные, пряничные, конфеты в ассортименте, неженка, мармелад, рулеты, торты, пирожные, восточные сладости мучнистые и типа вязких конфет.

Продукция РГУП фирма «Сувенир» (хлебобулочные, кондитерские, бараночные и тортовые изделия) реализуются в г. Йошкар-Оле, республике, а также в Нижегородской области и в г. Москва.

При выработке всех хлебобулочных изделий используется молочная сыворотка, которая содержит ценные белки и микроэлементы. Вся продукция сертифицирована. 50% кондитерской продукции поставляется покупателям в упакованном виде на упаковочной линии, приобретенной предприятием, что позволяет повысить эстетичный вид продукции и увеличить сроки ее реализации в 3 раза. На всю продукцию имеются лицензии.

На предприятии осуществляется строгий контроль за поступлением сырья на переработку, соблюдением технологического процесса на всех стадиях производства, что позволяет выпускать продукцию, соответствующую нормативно-технической документации и отвечающую медико-биологическим требованиям и санитарным нормам, безопасную для здоровья покупателей, а также вырабатывать конкурентоспособную продукцию как в республике Марий Эл, так и за ее пределами.

2.2 Анализ производственной программы

Анализ объема производства начинается с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл. 1). Стоимостные показатели должны быть сопоставимыми.

Таблица 1. Выполнение производственной программы РГУП «Фирма Сувенир»

Год	Реализация / Товарная продукция в сопоставимых ценах 03 г., тыс. руб.	Темпы роста товарной продукции, %
		базисные	цепные
2003	17574 / 17789	100	100
2004	18958 / 19191	107,9	107,9
2005	19418 / 19711	110,8	102,7

За три года объем товарной продукции на предприятии увеличился на 5,3%.

Анализ выполнения плана по номенклатуре базируется на сравнении фактического и планового выпуска продукции по изделиям, которые включены в основной перечень (госзаказ), а также динамики за ряд лет.

Итак, объем производства рассматриваемого предприятия по всем видам продукции (табл. 2) возрос по сравнению с базисным 2003 годом.

Производство хлебобулочных изделий увеличилось в 2004 году на 34% по сравнению с 2003 годом, что в натуральном выражении составляет 1228 тонн. В 2005 году производство данного вида изделия упало на 13% по сравнению с предыдущим годом.

Объем производства кондитерских и бараночных изделий вырос на протяжении всего рассматриваемого периода (соответственно на 76% и 40%).

Таблица 2. Динамика объемов производства по видам продукции за 2003-2005 гг. (тонн)

Вид продукции	Объем производства			Отклонение (+, -)		Темп роста, %
	2003	2004	2005	00/ 99	01/ 00	00/ 99	01/ 00
Хлебобулочные изделия Кондитерские изделия Бараночные изделия Тортовые изделия	3580 789 371 84	4808 997 473 109	4199 1387 521 101	1228 208 102 25	-609 390 48 -8	134 126 127 130	87 139 110 93

Выпуск тортовых изделий вырос в 2004 году на 30% (25 тонн) по сравнению с 2003 годом, в 2005 году незначительно уменьшился по сравнению с прошлым 2004 годом.

2.3 Анализ использования трудовых ресурсов

Рассмотрим структуру кадров предприятия, которая представлена в таблице 3.

Таблица 3. Структура кадров предприятия РГУП «Фирма Сувенир»

Категории работников	2003		2004		2005
	Чел.	Уд. вес, %	Чел.	Уд. вес, %	Чел.	Уд. вес, %
Весь персонал В том числе: - промышленно-производственный персонал из него: - рабочие - служащие - непромышленный персонал	373 317 279 38 35	100 84,9 74,8 10,2 9,3	383 326 288 38 31	100 85,2 75,2 9,9 8,0	425 373 331 42 22	100 87,8 77,9 9,9 5,1

Данные таблицы свидетельствуют, что на протяжении рассматриваемого периода произошло увеличение общей численности работников РГУП «Фирма Сувенир» на 13,9%. Удельный вес работников промышленно-производственного персонала увеличивается на 2,9% (87,8% – 84,9%) в 2003-2005 годы, и соответственно снижается удельный вес работников непромышленного персонала. Соотношение рабочих и служащих в общей численности работающих не изменилось. Количество рабочих на одного работника управления составляет около 7 человек.

Динамика производительности труда работников рассматриваемого предприятия в сопоставимых ценах представлена в табл. 4.

Таблица 4. Производительность труда работников РГУП «Фирма Сувенир» (в сопоставимых ценах 2003 года)

Показатели	2003	2004	2005
1. Объем выпуска продукции, тыс. руб.	17789	19191	19711
2. Среднесписочная численность работников ППП, чел.	317	326	373
3. Среднегодовая выработка на одного работника, тыс. руб.	56,12	58,87	52,84

Из данной таблицы видно, что выработка на одного работающего в 2004 году выросла на 2,75 тыс. руб. от уровня 2003 года. Данное увеличение обусловлено большим темпом изменения выпуска промышленной продукции на 107,9% (19191: 17789 х 100) по сравнению с увеличением среднегодовой численности работников на 2,8% ((326: 317 х 100) - 100). Из таблицы также видно, что выработка на 1 работающего в 2005 году в сопоставимых ценах в значительной степени снизилась по сравнению с 2004 годом на 6,03 тыс. руб./чел. (или на 10,2%). Такое сокращение обусловлено большим темпом изменения среднегодовой численности работающих по сравнению с темпом изменения объемов выпуска продукции.

2.4 Анализ использования основных средств

Основным производственным фондам принадлежит определяющее место в экономике промышленного производства. Улучшение их использования имеет первостепенное значение для выполнения задания по освоению объемов работ и повышения эффективности производства.

Под структурой основных фондов понимается соотношение стоимости отдельных групп основных производственных фондов, которая изменяется в зависимости от степени и характера технической оснащенности строительных организаций и их специализации.

Таблица 5. Структура основных производственных фондов основного вида деятельности РГУП «Фирма Сувенир», тыс. руб.

Показатели	2003		2004		2005
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %
1. Здания и сооружения	6796	72,7	6810	70,8	9564	68,7
2. Машины и оборудование	1950	20,8	2129	22,1	3488	25,0
3. Транспортные средства	582	6,3	651	6,8	853	6,1
4. Инструмент, инвентарь	23	0,2	23	0,2	23	0,2
Итого	9351	100	9613	100	13928	100

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что структура основных фондов в РГУП «Фирма Сувенир» в рассматриваемый период претерпела незначительные изменения. В 2005 году снижается доля пассивной части фондов - зданий и сооружений (на 4% по сравнению с 2003 годом) и увеличивается доля активной части основных средств – машин и оборудования (на 4,2% по сравнению с 2003 годом), что оценивается положительно в работе организации, поскольку качественные и количественные изменения в составе основных производственных фондов должны осуществляться в направлении роста активной части средств труда – машин и механизмов. Анализ использования основных фондов предприятия осуществляется на основе показателей фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности (табл. 6).

Таблица 6. Показатели использования основных фондов РГУП «Фирма Сувенир»

Показатели	2003	2004	2005
1. Годовой объем производства, тыс. руб.	17789	19191	19711
2. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	9351	9613	13928
3. Среднесписочная численность, чел.	317	326	373
4. Фондоотдача, коп.	1,90	2,00	1,41
5. Фондоемкость, коп.	0,52	0,50	0,71
6. Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	29,50	29,49	37,34

Анализируя данные таблицы, следует отметить следующее. В 2004 году рост показателя фондоотдачи на 5,3% и снижение показателя фондоемкости на 3,8% свидетельствует об улучшении использования основных фондов организации. Показатель фондоотдачи основных средств, характеризующий выполнение работ на единицу стоимости основных средств, в 2005 году снизился, а фондоемкость возросла. Показатель фондовооруженности на 1 работника возрос в 2005 году по сравнению с базовым 2003 годом на 26,6%, что отражает улучшение обеспеченности работников средствами труда.

2.5 Анализ финансовых результатов

Показатели финансовых результатов характеризуют эффективность хозяйствования предприятия в абсолютном выражении. Важнейшими среди них являются показатели прибыли.

Горизонтальный анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице 7, показывает, что в 2005 году предприятие добилось более низких результатов в хозяйственной деятельности по сравнению с прошлыми годами.

Таблица 7. Анализ финансовых результатов РГУП «Фирма Сувенир»

Показатель	2003		2004		2005
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1. Всего доходов и поступлений (с. 2 + с. 6)	22401	100	31621	100	27526	100
2. Выручка от реализации продукции*	22266	99,4	31291	98,9	27284	99,1
3. Затраты на производство реализованной продукции**	20114	90,3	28338	90,6	25013	91,7
4. Коммерческие расходы**	352	1,6	618	1,9	730	2,7
Результат от реализации (с. 2 – с.3 - с.4)**	1800	8,1	2335	7,5	1541	5,6
6. Прочие операционные доходы **	135	0,6	330	1,1	242	0,9
7. Прочие операционные расходы **	322	1,4	447	1,4	570	2,1
8. Результат от внереализационных операций **	88	0,4	-16	-	-4	-
9. Балансовая прибыль (стр.5+стр.6 - стр.7 + стр.8)*	1701	7,6	2197	6,9	1209	4,4

* - в% к стр. 1

** - в% к стр. 2

В 2005 году увеличение показателя по строке 2 (выручка от реализации продукции) и соответственно уменьшение показателя по строке 6 (прочие доходы) говорит о том, что все больший доход предприятие получает от основной деятельности, эта тенденция считается позитивной. За весь анализируемый период себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг имеет тенденцию роста, т.е. показатель доли затрат в объеме реализации увеличивается, что является негативным фактором. Уменьшение показателя по строке 5 (результат от реализации, в %) за рассматриваемый период деятельности предприятия показывает уменьшение прибыли и свидетельствует о снижении рентабельности реализованной продукции;

Анализ структуры прибыли (вертикальный анализ) позволяет установить, что доля прочих внереализационных доходов предприятия по сравнению с базисным 2003 годом уменьшилась.

3. Экономический анализ издержек обращения

3.1 Расчет уровня издержек обращения

Для анализа динамики издержек обращения в экономическом анализе применяется специальная система показателей. Она включает в себя расчет абсолютного и относительного уровня издержек обращения, динамики уровня издержек обращения, размера изменения уровня издержек обращения.

Снижение уровня издержек обращения можно охарактеризовать двумя показателями: размером и темпом снижения. Размер снижения определяется как разность уровней издержек обращения.

Размер снижения может исчисляться по сравнению с планом (Ипл - И1) или с базисным периодом (И0 - И1), где Ипл - плановый уровень издержек обращения; И0, И1 - уровень издержек обращения соответственно базисного и отчетного периодов.

Поскольку уровни издержек обращения в отдельных торговых организациях и в разные периоды различны, то необходимо определить интенсивность снижения издержек обращения. Это достигается с помощью показателя темпа снижения издержек обращения. Он рассчитывается как отношение размера снижения к первоначальному уровню. Так, темп снижения (повышения) издержек обращения по сравнению с планом равен:

Ипл - И1 х 100 (18)

Ипл

Темп снижения (повышения) по сравнению с базисным периодом:

(И0 - И1) х 100; (19)

И0

Считается, что только при одинаковых темповых показателях обеспечивается одинаковая степень напряжения в снижении издержек обращения по торговым предприятиям, имеющим различные их уровни.

Для определения эффекта от изменения уровня издержек обращения рассчитывается абсолютная сумма экономии (удорожания) от снижения (роста) уровня издержек обращения. Экономия (Э) определяется умножением размера снижения уровня издержек обращения на товарооборот отчетного периода и делением полученного произведения на 100.

Рассмотрим порядок расчета перечисленных показателей, пользуясь официальными статистическими данными по торговому предприятию РГУП "Сувенир" (табл. 8).

Таблица 8. Расчет уровня издержек обращения РГУП "Сувенир"

Показатели	2003	2004	2005
Объем розничного товарооборота торговли, тыс. руб. Абсолютная сумма издержек обращения, тыс. руб. Уровень издержек обращения в % к товарообороту Динамика уровня издержек обращения: 2003 г. принят за 100% 2004 г. принят за 100% Размер снижения "+" (повышения "-") издержек обращения, %: по сравнению с 2003 г. по сравнению с 2004 г. Индекс снижения (повышения),% к уровню: 2003 г. 2004 г. Экономия (перерасход) от снижения (повышения) издержек обращения, тыс. руб. по сравнению с 2003 г.	17574 1574,63 8,96 - - - - - - - -	18958 1723,28 9,09 1,015 - -0,13 - 0,015 - -24,65 -	19418 1778,69 9,16 1,022 1,008 -0,20 -0,07 0,022 0,008 -38,84 -13,59

За период с 2003 по 2005 г. уровень издержек обращения повысился на 0,2% по отношению к объему товарооборота розничной торговли (9,16 - 8, 96), что в сумме равно 38,84 тыс. руб.

Если же рассматривать период 2003-2004 гг., то здесь уровень издержек обращения повысился на 0,07%. Данное положение на предприятии объясняется повышением заработной платы работников в рассматриваемый период.

Среднегодовой темп роста уровня издержек обращения предприятия "Сувенир" составил 1,11%.

Уровень издержек (издержкоемкость) должен соответствовать оптимальному размеру затрат. Не следует считать, что наиболее эффективным во всех случаях является снижение издержкоемкости.

Рост урони издержек оправдан, когда эффект от повышения затрат связан с улучшением сервиса, направлен на рост оборачиваемости товаров предприятия, совершенствование товародвижения и в конечном счете приведет к росту продажи товаров, увеличению доли рынка, завоеванной фирмой.

3.2 Индексный анализ издержек обращения

Произведем индексный анализ издержек обращения РГУП "Сувенир" (табл. 9,10).

Таблица 9. Издержки обращения предприятия за 2003-2004 гг.

Показатель	Периоды		Темп роста (индекс), %	Абсолютный прирост, тыс. руб.
	базисный	текущий
Сумма издержек обращения, тыс. руб. Чистый товарооборот, тыс. руб. Уровень издержек обращения, в процентах к товарообороту	1574,63 17574 8,96	1723,28 18958 9,09	109,4 107,9 101,5	+148,65 +1384 -

Индекс уровня издержек обращения также мог быть исчислен как отношение индекса суммы издержек к индексу товарооборота: 1,094:1,079 = 1,015. Таким образом, увеличение уровня издержек обращения на 1,5% обусловлено тем, что рост суммы издержек обращения превысил рост товарооборота на 1,5 процентных пункта.

Абсолютный прирост суммы издержек составил 148,65 тыс.руб. (1723,28 – 1574,63). Для разложения этого прироста по факторам вводится условный показатель суммы издержек текущего периода при уровне издержек базисного: 0,0896 * 18958 = 1698,64 тыс. руб.

Тогда прирост издержек за счет изменения товарооборота составил:

∆И (0) = 1698,64 – 1574,63 = 124,01 тыс. руб., а за счет изменения уровня издержек: ∆И(у) = 1723,28 – 1698,64 = 24,64 тыс. руб. Отсюда 124,01 + 24,64 = 148,65 тыс. руб.

Таблица 10. Издержки обращения предприятия за 2004-2005 гг.

Показатель	Периоды		Темп роста (индекс),%	Абсолютный прирост, тыс. руб.
	базисный	текущий
Сумма издержек обращения, тыс. руб. Чистый товарооборот, тыс. руб. Уровень издержек обращения, в процентах к товарообороту	1723,28 18958 9,09	1778,69 19418 9,16	103,2 102,4 100,8	+55,41 +460 -

Индекс уровня издержек обращения также мог быть исчислен как отношение индекса суммы издержек к индексу товарооборота: 1,032: 1,024 = 1,008. Таким образом, увеличение уровня издержек обращения на 0,8% обусловлено тем, что рост суммы издержек обращения превысил рост товарооборота на 0,8 процентных пункта.

Абсолютный прирост суммы издержек составил 55,41 тыс. руб. (1778,69 - 1723,28). Для разложения этого прироста по факторам вводится условный показатель суммы издержек текущего периода при уровне издержек базисного: 0,0909 * 19418 = 1765,09 тыс. руб.

Тогда прирост издержек за счет изменения товарооборота составил:

∆И (0) = 1765,09 – 1723,28 = 41,81 тыс. руб.,

а за счет изменения уровня издержек: ∆И(у) = 1778,69 - 1765,09 = 13,60 тыс. руб.

Отсюда 41,81 + 13,60 = 55,41 тыс. руб.

3.3 Система индексов среднего уровня издержек обращения

По данным таблицы 11 были исчислены показатели уровня издержек обращения за каждый период и их индексы:

IУ = 9,16: 9,09 = 1,008

Индекс уровня издержек обращения в неизменной структуре товарооборота составил 1,008, а индекс влияния структурных сдвигов 1,00.

Таблица 11. Расчет системы индекса среднего уровня издержек обращения за 2004-2005 гг.

Товарная структура	Сумма издержек обращения, тыс. руб.			Товарооборот, тыс. руб.		Уровень издержек обращения, в% к товарообороту
	Базисного периода И i0 =Уi0 Оi0	Текущего периода Ир =Уi1 Оi1	Текущего периода к базисному уровню =Уi0 Оi1	Базисного периода Оi0	Текущего периода Оi1	Базисного периода Уi0	Текущего периода Уi1
А	1	2	3 (гр. 6 х гр.5)	4	5	6 (гр. 1: гр. 4)	7 (гр. 2: гр. 5)
Хлебобулочные изделия Кондитерские изделия Бараночные изделия Тортовые изделия	986,53 224,24 156,31 356,20	951,22 354,10 171,89 301,44	895,20 308,69 161,66 363,83	8987 2941 2314 4716	8153 4051 2395 4819	10,98 7,62 6,75 7,55	11,67 8,74 7,18 6,26
Итого	1723,28	1778,69	1765,10	18958	19418	-	-

Полученные данные можно интерпретировать следующим образом: уровень издержек по всем товарам в среднем увеличился на 0,8%; если бы не менялась структура товарооборота, увеличение было бы еще более значительным – на 2,8%. Изменение доли издержкоемких изделий не обусловило дополнительное изменения уровня издержек, т.е. 1,008*1 = 1,008.

Индекс уровня издержек обращения в неизменной структуре товарооборота можно получить как частное от деления индекса среднего уровня издержек на индекс структурных сдвигов:

IУi = IУ: IстрО(у). (21)

Упрощенная формула индекса структурных сдвигов позволяет также разложить абсолютный прирост суммы издержек обращения по факторам, включая фактор издержкоемкости; так, абсолютный прирост суммы издержек

∆И = И1 - И0 = ∑Уi1 Оi0 – ∑Уi0 Оi0, (22)

можно разложить по следующим факторам:

за счет «чистого» изменения уровня издержек в неизменной структуре товарооборота:

∆И (уi) = ∑Уi1 Оi1 – ∑Уi0 Оi1, (23).

По данным табл. 11 рассчитана мультипликативная и аддитивная индексные системы динамики издержек обращения:

∆И = 1778,69 - 1723,28 = 55,41 тыс. руб.;

∆И (о) = 1723,28 * (19418 / 18958 -1) = 41,82 тыс. руб.

Контроль: 13,55 +1,94 + 41,82 = 55,41 тыс. руб.

Это означает, что общая сумма расходов на реализацию товаров увеличилась в 2005 г. на 55,41 тыс. руб. Однако эффект от "чистого изменения" уровня издержек привел бы к увеличению суммы издержек на 13,55 тыс. руб. Структурные сдвиги в товарообороте обусловили общий прирост издержек на 1,94 тыс. руб., а рост объема товарооборота повлек за собой увеличение издержек на 41,82 тыс. руб.

3.4 Анализ издержек обращения по статьям затрат

Изменение издержек обращения по статьям затрат представлено в таблице 12.

Таблица 12. Динамика структуры издержек обращения продукции РГУП «Сувенир»

Статьи расходов	2003		2004		2005
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1. Транспортные расходы 2. Расходы по оплате труда 3. Амортизация 4. Расходы по хранению, подработке, сортировке и упаковке товаров 5. Расходы по таре 6. Потери товаров7. Расходы на рекламу, маркетинг и продвижение товаров8. Административно-управленческие и прочие расходы Итого издержек обращения	240,91 333,82 280,28 303,90 50,39 45,66 28,34 291,31 1574,63	15,3 21,2 17,8 19,3 3,2 2,9 1,8 18,5 100,0	272,28 351,55 301,57 315,36 70,65 51,70 37,91 322,25 1723,28	15,8 20,4 17,5 18,3 4,1 3,0 2,2 18,7 100,0	284,59 359,30 313,05 320,16 71,15 56,92 44,47 329,06 1778,69	16,0 20,2 17,6 18,0 4,0 3,2 2,5 18,5 100,0

Анализируя данные таблицы, следует отметить, что на протяжении рассматриваемого периода (2003-2005 гг.) происходит увеличение удельного веса транспортных расходов на 0,7%, что обусловлено удорожанием жидкого топлива. Снижается доля затрат на амортизацию (на 0,2%), а также расходов по хранению, подработке, сортировке и упаковке товаров (на 1,3%). Удельный вес расходов на оплату труда работников предприятия также имеет тенденцию к снижению - с 21,2% в 2003 г. до 20,2% в 2005 г.

За 2003-2005 гг. вырос удельный вес в общий затратах на выпуск продукции расходов по таре (на 0,8%), потерь товаров (на 0,3%), а также расходов на рекламу, маркетинг и продвижение товаров (на 0,7%), что связано с расширением мероприятий по стимулированию сбыта продукции предприятия. Доля административно-управленческих и прочих расходов осталась без изменений.

3.5 Расчет влияния различных факторов на сумму и уровень издержек обращения по конкретным статьям затрат

Как сумма, так и уровень издержек обращения зависит от ряда социально-экономических и торгово-организационных факторов, в частности концентрации и развития товарооборота, его организационной и товарной структуры, территориального размещения предприятий, звенности товародвижения, оборачиваемости товаров, форм торгового и бытового обслуживания и т.д.

В экономическом анализе издержек обращения для выявления и моделирования влияния факторов широко используют методы аналитических группировок, корреляционно-регрессионного анализа, факторного анализа и другие методы статистического моделирования.

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек обращения предприятия представлены в табл. 13.

Таблица 13. Факторный анализ издержек обращения за 2004-2005 гг.

Показатели				Отклонение
	2004 год	2004 год в пересчете на 2005 год выпуска	2005 год	Всего (стр.4 -стр.2)	в т.ч. за счет изменения
					товарооборота (гр.2 х ΔТО) / 100	структуры продукции (гр.3 – гр.2 – гр.6)	уровня затрат на отд. продукцию (гр.4 – гр.3)
1	2	3	4	5	6	7	8
Товарооборот Издержки обращения 1. Транспортные расходы 2. Расходы по оплате труда 3. Амортизация 4. Расходы по хранению, сортировке и упаковке товаров 5. Расходы по таре 6. Потери товаров7. Расходы на рекламу, маркетинг и продвижение товаров. Административно-управленческие и прочие расходы	18958 1723,28 272,28 351,55 301,57 315,36 70,65 51,70 37,91 322,25	- 1765,10 283,50 356,82 312,44 318,90 70,98 54,88 42,56 325,02	19418 1778,69 284,59 359,30 313,05 320,16 71,15 56,92 44,47 329,06	+460 +55,41 +12,31 +7,75 +11,48 +4,8 +0,5 +5,22 +6,56 +6,81	- +17,65 +2,84 +3,57 +3,12 +3,19 +0,71 +0,55 +0,43 +3,25	- +24,17 +8,38 +1,7 +7,75 +0,35 -0,38 +2,63 +4,22 -0,48	- 13,59 +1,09 +2,48 +0,61 +1,26 +0,17 +2,04 +1,91 +4,04

В 2005 году издержки обращения увеличились на 55,41 тыс.руб. по сравнению с 2004 годом. На это в большей степени повлияло изменение структуры и ассортимента продукции (24,17 тыс. руб.).

Повышение уровня затрат на отдельные виды продукции увеличило издержки обращения на 13,59 тыс. руб. Наряду с этим необходимо так же заметить, что увеличение объема розничного товарооборота на 2,4% привело к увеличению издержек обращения на 17,65 тыс. руб.

Таким образом, совокупное влияние всех факторов привело к изменению издержек обращения на 55,41 тыс. руб.

В 2005 году транспортные расходы увеличились на 12,31 тыс.руб. по сравнению с 2004 годом на что повлияло изменение структуры и ассортимента товарной продукции (8,38 тыс. руб.).

Расходы по оплате труда увеличились на 7,75 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом в большей степени за счет изменения товарооборота (3,57 тыс. руб.).

В 2005 году амортизационные отчисления увеличились на 11,48 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом на что в большей степени повлияло изменение структуры и ассортимента товарной продукции (7,75 тыс. руб.).

Расходы по хранению и упаковке товаров возросли на 4,8 тыс. руб. в большей степени за счет изменения товарооборота (3,19 тыс. руб.).

Расходы по таре увеличились на 0,5 тыс. руб. На изменение данной статьи затрат положительно повлияло изменение товарооборота (0,71 тыс. руб.) и уровня затрат на отдельные виды продукции (0,17 тыс. руб.) и отрицательно повлияло изменение структуры и ассортимента товарной продукции (-0,38 тыс. руб.).

Расходы по потерям товаров возросли на 5,22 тыс. руб. за счет изменения структуры товарной продукции (2,63 тыс. руб.) и уровня затрат на отдельные виды продукции (2,04 тыс. руб.).

Расходы на рекламу и маркетинг возросли на 6,56 тыс. руб., на что повлияло изменение структуры товарной продукции (4,22 тыс. руб.).

Административно-управленческие и прочие расходы увеличились на 6,81 тыс. руб. На изменение данной статьи затрат положительно повлияло изменение товарооборота (3,25 тыс. руб.) и уровня затрат на отдельные виды продукции (4,04 тыс. руб.) и отрицательно повлияло изменение структуры и ассортимента товарной продукции (-0,48 тыс. руб.).

3.6 Резервы снижения издержек обращения

Обеспечение повышения эффективности розничной торговли возможно за счет изыскания и реализации имеющихся резервов снижения издержек обращения. Под резервами снижения издержек обращения следует понимать объективную возможность их удешевления в результате управления факторами использования производственных ресурсов: опережающий сверхплановый прирост производительности труда по сравнению с приростом средней заработной платы; эффективное использование средств производства, соблюдения режима экономии.

В практике различают источники и факторы снижения издержек обращения. Под источниками понимается экономия живого и овеществленного труда, выражающаяся в уменьшении различного рода затрат, связанных с реализацией продукции.

Важнейшими источниками снижения издержек обращения являются:

Повышение производительности труда темпами, опережающими рост средней заработной платы

Уменьшение затрат на перевозки, топливо, электроэнергию

Сокращение административно-управленческих расходов

Сокращение и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

За счет повышения производительности труда уменьшаются затраты заработной платы на единицу продукции, однако темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста заработной платы, иначе снижения издержек не произойдет, так как полученная экономия пойдет на повышение заработной платы.

Улучшение использования транспорта, топлива, энергии является важным источником снижения издержек обращения. Экономия материальных затрат выражается в снижении норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции, в замене дорогостоящего сырья более дешевым без ухудшения качества продукции, в уменьшении затрат по доставке продукции от предприятий-производителей до предприятий-потребителей.

Одним из источников удешевления издержек обращения является экономия в затратах, связанная с обслуживанием и управлением процесса торговли. Сюда относятся уменьшение расходов на административно-управленческий аппарат, почтовых, железнодорожных, командировочных расходов, расходов на содержание оборудования, зданий, сооружений.

Сокращение и ликвидация непроизводительных расходов и потерь (потерь от брака, перерасхода электроэнергии, провоза груза по повышенным тарифам) является важным источником снижения издержек обращения.

Факторы изменения издержек обращения – это организационно-технические, экономические и другие условия, внешние и внутренние, необходимые для совершенствования хозяйственных процессов, которые прямо или косвенно оказывают воздействие на сокращение или увеличение расходов на изготовление и реализацию продукции.

Их можно объединить в следующие группы.

1. Факторы, отражающие повышение технического уровня торговли.

2. Факторы, отражающие совершенствование организации производства и труда.

3. Факторы, отражающие изменение структуры и объема выпускаемой продукции.

4. Факторы улучшения использования производственных ресурсов.

5. Отраслевые и прочие факторы.

Заключение

Фирма «Сувенир» является республиканским государственным унитарным предприятием, основным направлением деятельности которого является производство и реализация хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий. Предприятие имеет по республике более 30 торговых точек.

Анализируя уровень издержек обращения предприятия, следует отметить, что за период с 2003 по 2005 г. он повысился на 0,2% по отношению к объему товарооборота, что в сумме равно 38,84 тыс. руб. Если же рассматривать период 2003-2004 гг., то здесь уровень издержек обращения повысился на 0,07%. Среднегодовой темп роста уровня издержек обращения предприятия составил 1,11%.

Индекс уровня издержек обращения составляет в 2004 г. 1,015. Абсолютный прирост суммы издержек составил 148,65 тыс. руб. Прирост издержек за счет изменения товарооборота составил в 2004 г. 124,01 тыс. руб., а за счет изменения уровня издержек 24,64 тыс. руб. Индекс уровня издержек обращения в 2005 г. составляет 1,008. Таким образом, увеличение уровня издержек обращения на 0,8% обусловлено тем, что рост суммы издержек обращения превысил рост товарооборота на 0,8 процентных пункта. Абсолютный прирост суммы издержек составил 55,41 тыс. руб. Прирост издержек за счет изменения товарооборота составил 41,81 тыс. руб., а за счет изменения уровня издержек: 13,60 тыс. руб. Анализируя уровень издержек обращения предприятия по товарным группам, следует отметить, что уровень издержек по всем товарам в среднем увеличился на 0,8%; если бы не менялась структура товарооборота, увеличение было бы еще более значительным – на 2,8%.

Общая сумма расходов на реализацию товаров увеличилась в 2005 г. на 55,41 тыс. руб. Структурные сдвиги в товарообороте обусловили общий прирост издержек на 1,94 тыс. руб., а рост объема товарооборота повлек за собой увеличение издержек на 41,82 тыс. руб.

Факторный анализ показал, что в 2005 году на увеличение уровня издержек обращения на 55,41 тыс. руб. по сравнению с 1998 годом в большей степени повлияло изменение структуры и ассортимента продукции (24,17 тыс. руб.), а также повышение уровня затрат на отдельные виды продукции (13,59 тыс. руб.) и увеличение объема розничного товарооборота (17,65 тыс. руб.).

В настоящее время многие торговые предприятия сталкиваются с проблемами, связанными с высоким уровнем издержек обращения, что сказывается на прибыльности деятельности предприятий. Поэтому для каждого предприятия встает необходимость разработки целостной системы поиска резервов, способной решать проблемы эффективного использования внутрихозяйственных резервов с помощью методов их выявления, анализа и планирования.

Список литературы

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.; Под общественная. ред. В.И. Стражева. – 2-е изд., стереотип. - Мн.: Выш. шк., 1997. – 363 с.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник для студентов. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 414 с.

Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб. пособие. – Мн.: Высш. шк., 1996. – 367 с.

Громыко Г.Л. Статистика. - М.: Изд-во Моск. ун-та, 1991. - 408 с.

Елисеева И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 368 с.

Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Конспект лекций: ЧИЭМ СПбГТУ. Чебоксары, 2003. – 135 с.

Казарская Н.И. и др. Экономика торгового предприятия: Учебник - М.: Экономика, 1983. – 486 с.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 512 с.

Методика экономического анализа. Под ред. Бужинского. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 294 с.

Общая теория статистики: Учебник / Под ред. А.А. Спирина. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 296 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 1997. – 498 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск.: ООО «Новое знание», 2004. – 688 с.

Статистика: Курс лекций / Под ред. В.Г. Ионина. - Новосибирск: Изд-во НГАЭиУ: ИНФРА-М, 1997. - 310 с.

Статистика рынка товаров и слуг: Учебник / Под ред. Белявского. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 432 с.

Теория анализа хозяйственной деятельности. / Под ред. Асмоловского. – М.: - 1989 г.

Торговое дело: экономика и организация: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1997. – 256 с.

Экономика: Учебник / Под ред. Доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательство БЕК, 1997. – 816 с.

Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкель, Е.М. Купряков и др. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996. – 367 с.

Экономика и статистика фирм: Учебник / Под ред. д-ра экон. наук, проф. С.Д. Ильенковой. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 240 с.