Поскольку в 2007 году из объекта налогообложения исключены обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, изменился порядок налогообложения оборотов по реализации объектов иностранным резидентам.
Место реализации товаров
Согласно пункту 1.1. статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений, далее - Закон) для целей Закона к товарам не относятся деньги и имущественные права.
Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.
1. Приобретение товаров у нерезидентов, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь
При реализации на территории Республики Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база равна нулю, если при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС, за исключением НДС, уплаченного в таможенном режиме временного ввоза.
Таблица.
| Ситуация | Место реализации | Обоснование |
| Приобретены у резидента Российской Федерации периодические издания посредством подписки | Не территория Республики Беларусь |
Ст.32 Общей части НК РБ - место начала отгрузки периодических изданий Российская Федерация. В соответствии с Общегосударственным классификатором "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Госстандарта от 28.12. 2001 № 52, реализация периодических печатных изданий относятся к подклассу 51180 "Деятельность агентов, специализирующихся на торговле отдельными видами товаров, не включенными в другие группировки", т.е. является реализацией товара. |
| Ввезена с территории Российской Федерации нормативно-техническая документация | Не территория Республики Беларусь | Ст.32 Общей части НК РБ и п.1.1. статьи 2 Закона (нормативно-техническая документация является товаром). |
| Ввезен с территории Российской Федерации объект основных средств в разобранном виде. | Не территория Республики Беларусь | Ст.32 Общей части НК РБ и п.1.1. статьи 2 Закона (основное средство является товаром). |
| Товар приобретен на Украине и реализован в Казахстан без ввоза в Республику Беларусь | Не территория Республики Беларусь | Ст.32 Общей части НК РБ (оборот за пределами Республики Беларусь). |
| Товар, принадлежащий российскому комитенту, реализован комиссионером - индивидуальным предпринимателем Республики Беларусь на территории Республики Беларусь. | Территория Республики Беларусь, если товар приобретен комитентом в Республике Беларусь и передан на комиссию без вывоза в Российскую Федерацию и не территория Республики Беларусь, если комиссионный товар ввозится из Российской Федерации | Ст.32 Общей части НК РБ (местом реализации товара зависит от места начала его отгрузки). |
2. Реализация товаров нерезидентам Республики Беларусь
При реализации за пределы Республики Беларусь товаров применяется нулевая ставка НДС при наличии подтверждающих документов, установленных постановлением МНС от 23.02. 2004 № 32 "О порядке подтверждения плательщиками налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь" (при вывозе товаров в государства, кроме Российской Федерации), или установленных в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг) (при вывозе товаров в Российскую Федерацию).
В случае если нулевая ставка не подтверждена, необходимо определить место реализации товаров. Вариант однозначен - территория Республики Беларусь, так как местом начала их отгрузки является Беларусь. Поэтому налогообложение будет производиться в соответствии с порядком налогообложения, установленным для реализации данного товара на территории Республики Беларусь.
Если данный товар включен в соответствующий перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь, то налог исчисляется по ставке 10 процентов.
Если данный товар освобожден от НДС на территории Республики Беларусь (например, по ст.3 Закона), то применяется освобождение.
Например, резиденту Российской Федерации отгружены изделия народных промыслов, включенные в перечень, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 07.02. 2006 № 81.3-й экземпляр заявления не поступил. Данный оборот включается в строку 8 налоговой декларации (расчета) по НДС в том налоговом периоде, на который приходится 91-й день с момента отгрузки товаров.
Место реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
Согласно подпункту 1.4.2. статьи 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
В соответствии со статьей 985 ГК по лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом на использование результата интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности.
Согласно статье 980 ГК результаты интеллектуальной деятельности - это:
- произведения науки, литературы и искусства;
- исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания;
- изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем;
- нераскрытая информация, в том числе секреты производства (ноу-хау);
- другие, предусмотренные ГК и иными законодательными актами.
Средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг - это:
- фирменные наименования;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- географические указания;
- другие, предусмотренные ГК и иными законодательными актами.
Как результаты интеллектуальной деятельности, так и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ и услуг относятся к объектам интеллектуальной собственности.
Таблица.
| Ситуация | Место реализации | Обоснование |
| У резидента Российской Федерации приобретено право на показ телеканала по кабельному телевидению | Республика Беларусь | Ст.33 Общей части НК РБ, ст.980 ГК. |
| У резидента Российской Федерации приобретено право на использование компьютерной программы по неисключительной лицензии | Республика Беларусь | Ст.33 Общей части НК РБ, ст.980 ГК. |
| Приобретено у резидента Российской Федерации право на участие в управлении предприятием. | Не территория Республики Беларусь | Исходя из статьи 980 ГК указанное право не является имущественным правом на объект интеллектуальной собственности. |
| Нерезиденту переданы имущественные права на объекты интеллектуальной собственности | Не Республика Беларусь | Ст.33 Общей части НК: покупатель имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) не является Республика Беларусь). |
Место реализации транспортных услуг
Исходя из статьи 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь местом реализации транспортных услуг является место нахождения или место жительства физического лица, оказывающих услуги, поскольку транспортные услуги не предусмотрены подпунктами 1.1. - 1.3. статьи 33.
Следовательно, местом реализации транспортных услуг, оказываемых белорусским резидентом, признается территория Республики Беларусь.
Вместе с тем, в соответствии со статьей 11 Закона налогообложение производится по ставке налога ноль (0) процентов при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки.
Согласно Положению о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06. 2006 № 397 (далее - Положение), экспортируемые транспортные услуги облагаются налогом по нулевой ставке при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами или иными международными документами. Данное положение распространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств.
Экспортируемыми транспортными услугами признаются услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.
Основанием для применения нулевой ставки налога при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.
Таким образом, критерием для отнесения к экспортируемым транспортным услугам является маршрут оказания этих услуг. При этом применение нулевой ставки не зависит от того, резидентом какого государства выступает заказчик услуг, т.е. он может быть как резидентом Республики Беларусь, так и резидентом иностранного государства. Применение нулевой ставки не зависит также от факта получения оплаты за экспортируемые транспортные услуги, так как документ на оплату не предусмотрен Положением в качестве документа, подтверждающего нулевую ставку.
Учитывая изложенное, транспортные услуги (включая экспедирование), маршрут перевозки которых включает частичное оказание услуг на территории Республики Беларусь и пролегает из Республики Беларусь в зарубежное государство (например, Брест - Варшава), из зарубежного государства в Республику Беларусь (Варшава - Брест), а также из зарубежного государства в зарубежное государство транзитом через территорию Республики Беларусь (Москва - Варшава, Брянск - Калининград - через Республику Беларусь), являются экспортируемыми транспортными услугами и в 2007 году облагаются НДС по нулевой ставке при представлении в налоговый орган вышеназванных документов.
До 21 февраля 2007 г. плательщикам, оказывающим транспортные услуги, можно руководствоваться пунктом 6.8 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01. 2004 № 16, согласно которому оборот по реализации транспортных услуг считается оборотом за пределами Республики Беларусь, если оказание этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь. Указанный оборот не включается в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения. С 21 февраля 2007 г. (момента утраты силы Инструкции) такой оборот облагается по ставке НДС 18 процентов, так как местом реализации транспортных услуг является территория Республики Беларусь.
Таблица.
| Ситуация | Место реализации | Обоснование |
| Резидент Российской Федерации оказал услугу по перевозке груза из Минска в Смоленск | Не территория Республики Беларусь | Ст.33 Общей части НК РБ |
| Резидент Российской Федерации оказал услугу по доставке приобретенного у него товара, организации Республики Беларусь | Не территория Республики Беларусь | Ст.33 Общей части НК РБ |
| Резидент Республики Беларусь выполнил перевозку груза по маршруту Варшава - Гданьск (услуга оказана и (или) оплачена до 21 февраля 2007 г) | Не Республика Беларусь | П.6.8 Инструкции (оборот за пределами Республики Беларусь) |
| Резидент Республики Беларусь выполнил перевозку груза по маршруту Варшава - Гданьск (услуга оказана и оплачена с 21 февраля 2007 г) | Республика Беларусь | Ст.33 Общей части НК РБ |
Место реализации других работ (услуг)
1) Аренда.
Исходя из статьи 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, местом реализации услуг по аренде признается территория Республики Беларусь, если:
услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь;
движимое имущество, принятое в аренду, находится на территории Республики Беларусь.
Пример
В январе 2007 г. с резидентом Российской Федерации заключен договор на аренду оборудования, которое ввозится в Республику Беларусь. Платежи за аренду вносятся до 15-го числа отчетного месяца.
По арендной плате необходимо исполнить обязанность плательщика налога.
Понятия движимого и недвижимого имущества даны в статье 130 ГК, согласно которой к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т. ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам также приравнивается предприятие в целом как имущественный комплекс. Подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания "река-море", космические объекты в целях НДС выведены из понятия недвижимого имущества. Место реализации услуг, связанных с данными объектами, определяется как место деятельности организации, оказывающей услуги.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.
Пример
Нерезидент сдает в аренду организации Республики Беларусь недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь. Местом реализации в этом случае будет являться территория Республики Беларусь, так как объект недвижимости находится на территории Республики Беларусь (ст.33 Общей части НК РБ - работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь). Положение данной статьи распространяется на ремонт и иные работы (услуги), связанные с недвижимостью, расположенной на территории Республики Беларусь.
2) Услуги, связанные с движимым имуществом (за исключением аренды и транспортных услуг).
Местом реализации работ, услуг, связанных с движимым имуществом, признается территория Республики Беларусь, если это движимое имущество находится на территории Республики Беларусь.
Например, резидентом Республики Польша на территории Польши выполнен ремонт газонокосилки по заказу организации Республики Беларусь. Местом реализации услуг по ремонту не является территория Республики Беларусь, так как движимое имущество (газонокосилка) в момент выполнения ремонта не находится на территории Республики Беларусь.
Если бы такой ремонт производился на территории Республики Беларусь, то местом реализации этого ремонта признавалась территория Республики Беларусь, и у белорусской организации возникла необходимость уплачивать НДС из стоимости ремонта.
В случае, когда организация передает сырье (материалы) для давальческой переработки нерезиденту Республики Беларусь, место реализации услуг по переработке зависит от места нахождения имущества во время его переработки. Если переработка осуществляется за пределами Республики Беларусь, обязанность выступить плательщиком у организации не возникает.
3) Вспомогательные работы (услуги).
Согласно пункту 2 статьи 33 Общей части НК РБ, если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг. Основной работой, услугой является работа, услуга, стоимость которой превышает стоимость вспомогательной работы, услуги.
Данную норму можно применить в следующей ситуации. Например, нерезидент выполняет ремонт агрегата, принадлежащего белорусской организации. Вначале нерезидентом выполняются работы по демонтажу агрегата, который затем вывозится за пределы Республики Беларусь, где ремонтируется и после этого возвращается организации и монтируется нерезидентом. Местом реализации работ по ремонту агрегата является место его нахождения в момент выполнения ремонта, т.е. не территория Республики Беларусь. Работы по демонтажу и монтажу агрегата можно признать вспомогательными по отношению к ремонтным работам, если их стоимость меньше стоимости ремонтных работ. В таком случае, местом их реализации также не является территория Республики Беларусь, и обязанности плательщика НДС по данному обороту у белорусской организации не возникают.
4) Иные услуги.
Статьей 33 Общей части НК РБ определено, что местом реализации услуг является территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, а также если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Последнее положение применяется в отношении:
1. получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности;
2. реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
3. оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг;
4. услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;
5. оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных предыдущим пунктом.
Таким образом, при приобретении этих вышеперечисленных услуг белорусской организацией у нерезидентов Республики Беларусь местом реализации таких услуг признается территория Республики Беларусь.
Пример 1
Работник предприятия Республики Беларусь участвовал в семинаре, проводимом в Российской Федерации, организованном российским резидентом. Данная услуга является консультационной и местом ее реализации является территория Республики Беларусь.
Пример 2
Инженерно-технический персонал предприятия с целью повышения квалификации периодически проходит обучение в специализированном учебном центре за пределами Республики Беларусь.
Если иностранная организация, оказывающая услуги, связанные с процессом обучения, в соответствии с законодательством государства, резидентом которого он является, имеет право на осуществление образовательной деятельности (например, для резидентов стран СНГ - это соответствующая лицензия) и выдает слушателям, успешно завершившим обучение, соответствующие документы об образовании (дипломы, сертификаты, свидетельства и т.п.), данные услуги рассматриваются как услуги в сфере образования и, соответственно, местом их реализации признается территория Республики Беларусь только в случае их фактического оказания на территории нашей республики.
В прочих случаях указанные услуги в целях обложения налогом на добавленную стоимость будут рассматриваться как консультационные и иные аналогичные услуги, местом реализации которых признается место деятельности потребителя (пользователя) услуг.
Местом реализации работ, услуг, не поименованных выше, является место нахождения организации или место жительства физического лица, выполняющего работы (оказывающего услуги).
Пример
Нерезидент Республики Беларусь по договору комиссии реализовал на территории Республики Беларусь товар, принадлежащий белорусской организации. Местом реализации услуг комиссионера по сбыту товара не является территория Республики Беларусь, и необходимость выступать плательщиком налога по приобретению услуг у нерезидента не возникает.
Выше мы рассмотрели порядок определения места реализации, если работы или услуги выполняются иностранным резидентом для белоруса. Вместе с тем, если работы (услуги) выполняются белорусским субъектом для иностранца, то в целях определения необходимости исчисления и уплаты НДС также следует руководствоваться статьей 33 Общей части НК РБ. Представим это в виде таблицы.
Таблица.
| Наименование работ, услуг, выполняемых (оказываемых) нерезиденту | Место реализации | Объект обложения в 2007 г. |
| Работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь (например, строительство здания для нерезидента в Беларуси). | Республика Беларусь | Присутствует |
| Работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории иностранных государств (например, ремонт здания на территории России по заказу нерезидента). | Не Республика Беларусь | Отсутствует |
| Работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь (например, ремонт оборудования, привезенного для ремонта в Беларусь, по заказу нерезидента). | Республика Беларусь | Присутствует |
| Работы, услуги связаны с движимым имуществом, не находящимся на территории Республики Беларусь (например, ремонт оборудования, принадлежащего нерезиденту и находящегося на территории иностранного государства, с выездом представителей белорусской организации на место ремонта). | Не Республика Беларусь | Отсутствует |
| Услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта. | Республика Беларусь | Присутствует |
| Услуги фактически оказываются на территории зарубежных государств в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта. | Не Республика Беларусь | Отсутствует |
| Аудиторские, консультационные, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, инновационные (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации и информационному обеспечению и иные аналогичные работы, услуги. | Не Республика Беларусь (так как покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) не является Республика Беларусь). | Отсутствует |
| Работы, услуги, не предусмотренные подпунктами 1.1. - 1.4. пункта 1 статьи 33 Общей части Налогового кодекса. | Республика Беларусь (так как деятельность организации или индивидуального предпринимателя, выполняющего работы (оказывающего услуги), осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь). | Присутствует |
Определение места реализации работ (услуг) при отнесении их стоимости за счет собственных источников предприятия
В соответствии с пунктом 1.1.1. статьи 2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.
Собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является любое их потребление для собственных нужд, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы.
Таким образом, пункт 1.1.1. статьи 2 Закона, в котором определен объект обложения НДС при собственном потреблении непроизводственного характера объектов, содержит указание о том, что объект обложения возникает по оборотам по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Следовательно, если местом реализации таких объектов не является территория Республики Беларусь, то нет и необходимости в исчислении НДС.
Пример 1
Стоимость услуг гостиниц, предоставленных во время пребывания работника в командировке в Российской Федерации, списана за счет собственных источников организации. Местом реализации данных услуг является место их оказания, т.е. не территория Республики Беларусь. Следовательно, непроизводственное потребление этих услуг налогом на добавленную стоимость не облагается.
Пример 2
Ремонт кондиционера, принадлежащего белорусской организации, выполнен в Польше. Стоимость ремонта отнесена за счет собственных источников. Местом реализации данной услуги, связанной с движимым имуществом, является место ее фактического оказания, т.е. не территория Республики Беларусь. Учитывая изложенное, при отнесении стоимости ремонта за счет собственных источников объект обложения НДС не возникает.
Пример 3
Организация заплатила нерезиденту Республики Беларусь за участие в международном экологическом форуме, проходившем в Кишиневе. Стоимость пребывания работника на семинаре отнесена за счет расходов, не участвующих при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Статьей 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг.
Таким образом, при приобретении услуг по проведению форума у иностранной организации возникает необходимость исчисления налога белорусской организацией, так как данная услуга относится к консультационным. Исчисленная и уплаченная сумма налога подлежит вычету.
Если стоимость приобретенного у нерезидента объекта относится за счет собственных источников организации, то также необходимо исчислить НДС.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации имеются два различных оборота по реализации, подлежащих налогообложению: первый оборот возникает у иностранного резидента по реализации услуг на территории Республики Беларусь, но из-за невозможности уплаты НДС иностранным резидентом данную обязанность несет плательщик Республики Беларусь - потребитель услуг; второй оборот возникает непосредственно у потребителя услуг ввиду непроизводственного характера потребления данных услуг.
Если исчисленная сумма налога к вычету не принята, а отнесена на стоимость услуги, то при ее собственном потреблении непроизводственного характера налогообложение не производится.
В отношении использования на собственные нужды непроизводственного характера товаров применяется следующий принцип. Например, товар приобретен в Литовской Республике. Стоимость товара отнесена за счет собственных источников, т.е. имеет место собственное потребление непроизводственного характера объектов. Согласно статье 32 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь местом реализации данного товара не является Республика Беларусь, так как место начала его отгрузки - территория Литвы. Вместе с тем, возникает объект обложения НДС, так как согласно пункту 1.17 статьи 3 Закона не подлежат налогообложению обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относятся на увеличение их стоимости. Следовательно, если суммы налога, уплаченные при ввозе товаров из других государств, приняты к вычету, возникает объект обложения НДС при собственном потреблении непроизводственного характера этих товаров.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. Минск "Беларусь" 1997.
Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст.101).
Гражданское право Учебник. Под ред. Яковлева В. Ф. Издательство РАГС. год издания. 2003.503 с.
Гражданское право: Учебник. В 2 ч. Ч.2 Под общ. Ред. проф. В.Ф. Чигира. – Мн.: Амалфея, 2000. – 1008 с.
Колбасин Д.А. Гражданское право Республики Беларусь. Особенная часть: Практ. Пособие. – Мн.: Молодежное научное общество, 2001.547 с.
Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь: в 2 кн. Кн.1. /Отв. Ред. В.Ф. Чигир. – 2-ое изд. - Мн.: Амалфея, 2000.544 с.
Мейер Д.И. Русское гражданское право. – М.: Статут, 1997. – с.408.
Универсальный юридический справочник под общей редакцией В.А. Шадацкого. // М.: АО "Инициатива". – 1992.