Содержание

Введение Error: Reference source not found

1. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ) Error: Reference source not found

2. Единый социальный налог (глава 24 НК РФ) Error: Reference source not found

3. Земельный налог 24

4. Траспортный налог (глава 28 НК РФ) 24

5. Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ) 27

6. Налог на имущество 32

7. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) 36

Заключение 42

Список использованной литературы 43

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются важнейшей частью финансовой политики государства, главным инструментом перераспределения национального дохода. Они обеспечивают сбор значительной части финансовых ресурсов при формировании бюджетов различных уровней, а также внебюджетных фондов. Любое государство использует налоговую политику в качестве регулятора как позитивных, так и негативных явлений рынка. Механизм налогообложения банков, страховых компаний, инвестиционных институтов также должен способствовать оптимизации объемов и направлений деятельности организаций финансового сектора экономики. Налоговая система Российской Федерации, находящаяся в настоящее время на стадии становления, постоянно развивается. Нельзя не заметить, что в начале 90-х годов прошлого века налоги в своей основе формировались в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их качестве, структуре и ставках. Неопределенность будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие собственного опыта и знаний о международном опыте построения налоговых систем, приспособленных к функционированию рыночной экономики, явились главной причиной того, что вновь созданной российской налоговой системе присущи серьезные недостатки.

Налоговая система Российской Федерации включает значительное разнообразие платежей, которые можно классифицировать по различным основаниям. Для налогоплательщиков наиболее актуальными является деление налогов и сборов по уровню установления (федеральные, региональные и местные) и субъекту налогообложения (налоги с юридических лиц, налоги с физических лиц и смешанные налоги, уплачиваемые обеими категориями налогоплательщиков).

В нашей работе мы моделируем систему налогообложения для предприятия, рассматривая обычный режим налогообложения и упрощенную систему налогообложения. Нам нужно рассчитать и изучить специфику следующих налогов: НДФЛ, ЕСН, земельный налог, транспортный налог, НДС, налог на имущество, налог на прибыль.

Расчет проведем в текущем 2008 году, используя следующие исходные данные:

в январе начислена заработная плата директору в размере 17500 р., главному бухгалтеру – 17500 р., инженеру – 15900 р., первому рабочему – 13200 р., второму рабочему – 13500 р., третьему рабочему – 12700 р. Заработная плата ежемесячно увеличивается на 5%;

по итогам работы в феврале каждому работнику выплачена материальная помощь из резервного фонда предприятия в размере 8500 р.;

в мае месяце главный бухгалтер получил пособие на погребение 15000 руб.

Должность работника	Условия для расчета НДФЛ и ЕСН
директор	1 ребенок	Награжден орденом славы III степени
Главный бухгалтер	1 ребенок	Инвалид II группы
инженер	-	Вдовец
1 раб.	3 ребенка
2 раб.	1 ребенок	Военнослужащий, уволенный с воинской службы
3 раб.	-	Участник ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС

1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ГЛАВА 23 НК РФ)

Налогоплательщиками (ст.207) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам (ст.208) от источников в РФ относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от индивидуальных российских предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

страховые выплаты при наступлении страхового случая;

доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; и др.

При определении налоговой базы (ст.210) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц (ст. 217):

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к этим пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиком;

- суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной и исполнительной власти;

- работодателями членами семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

- все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (календарный год):

стоимость призов в денежных и натуральных формах, полученных на конкурсах и на соревнованиях;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности и по возрасту; и др.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (ст. 218):

в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующих категории налогоплательщиков:

лиц, получивших и перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий катастрофы последствий на Чернобыльской АЭС;

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии и увечья, полученных при защите РФ, либо полученных вследствие заболевания, связанных с пребыванием на фронте и др.;

налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей и др.

3. налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющий данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.

4. налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

стоимости любых выигрышей и призов в части превышения размеров, указанных в этой главе,

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в этой главе, и др.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов и др.

Налоговая декларация (ст. 229) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В нашей работе мы начисляем НДФЛ на заработную плату и другие выплаты, предоставляя работникам следующие соответствующие вычеты:

директору - 500 р. (ст.218 п.2) и 600р. на 1 ребенка (ст.218 п.4);

главному бухгалтеру - 500 р. (ст.218 п.2) и 600 р. на 1 ребенка (ст.218 п.4);

инженеру по сбыту – 400 р. (ст.218 п.3);

I работнику - 400 р. (ст.218 п.3) и 1800р. на 3 детей (ст.218 п.4);

II работнику - 3000 р. (ст.218 п.1) и 600 р. на 1 ребенка (ст.218 п.4);

III работнику - 400 р. (ст.218 п.3).

Для исчисления НДФЛ нам понадобится таблица условий из введения. В соответствии с ней и с НК РФ составляем расчетно-платежные ведомости на каждый месяц, и заполним налоговую карточку на 1 рабочего. Представим карточку в приложении.

Налоговой базой будет являться заработная плата с облагаемыми выплатами за вычетом стандартных налоговых вычетов и необлагаемых выплат. НДФЛ удерживаем в размере 13%.

В январе пособие на погребение, полученное главным бухгалтером, не облагается НДФЛ (ст.217 п.8)

Расчетно-платежная ведомость за январь

Должность работника	Итого начислено	Другие выплаты	Стандартные налоговые вычеты			Налоговая база	Удержан НДФЛ	Сумма к выдаче
			на раб.	на детей	итого
директор	17 500		500	1 800	2 300	15 200	1 976	15 524
глав.бух	16 000	10 000	500		500	15 500	2 015	23 985
инженер по сбыту	15 000		400	1 200	1 600	13 400	1 742	13 258
1 раб.	13 900		400	1 800	2 200	11 700	1 521	12 379
2 раб.	13 500		3 000	600	3 600	9 900	1 287	12 213
3 раб.	12 500		400		400	12 100	1 573	10 927

Расчетно-платежная ведомость за февраль

Должность работника	Итого начислено	Стандартные налоговые вычеты			Налоговая база	Удержан НДФЛ	Сумма к выдаче
		на раб.	на детей	итого
директор	18 375	500	1 800	2 300	16 075	2 090	16 285
глав.бух	16 800	500		500	16 300	2 119	14 681
инженер по сбыту	15 750		1 200	1 200	14 550	1 892	13 859
1 раб.	14 595		1 800	1 800	12 795	1 663	12 932
2 раб.	14 175	3 000	600	3 600	10 575	1 375	12 800
3 раб.	13 125				13 125	1 706	11 419

Стандартный налоговый вычет как работник не получают инженер по сбыту и первый и третий рабочий, в связи с превышением суммарной заработной платы 20 тыс. руб. (ст. 218 п. 3 НК ч. II).

Расчетно-платежная ведомость за март

Должность работника	Итого начислено	Стандартные налоговые вычеты			Налоговая база	Удержан НДФЛ	Сумма к выдаче
		на раб.	на детей	итого
директор	19 294	500		500	18 794	2 443	16 851
глав. бух	17 640	500		500	17 140	2 228	15 412
инженер по сбыту	16 538				16 538	2 150	14 388
1 раб.	15 325		1 800	1 800	13 525	1 758	13 567
2 раб.	14 884	3 000	600	3 600	11 284	1 467	13 417
3 раб.	13 781				13 781	1 792	11 990

Стандартные налоговые вычеты по детям не предоставляются ни одному из работников, т.к. суммарные доходы за несколько месяцев у каждого из них превышают 40 тыс. руб. (ст. 218 п. 4 НК ч. II).

Расчетно-платежная ведомость за апрель

Должность работника	Итого начислено	Стандартные налоговые вычеты			Налоговая база	Удержан НДФЛ	Сумма к выдаче
		на раб.	на детей	итого
директор	20 258	500		500	19 758	2 569	17 690
глав. бух	18 522	500		500	18 022	2 343	16 179
инженер по сбыту	17 364				17 364	2 257	15 107
1 раб.	16 091				16 091	2 092	13 999
2 раб.	15 628	3 000		3 000	12 628	1 642	13 986
3 раб.	14 470				14 470	1 881	12 589

Расчетно-платежная ведомость за май

Должность работника	Итого начислено	Стандартные налоговые вычеты			Налоговая база	Удержан НДФЛ	Сумма к выдаче
		на раб.	на детей	итого
директор	21 271	500		500	20 771	2 700	18 571
глав. бух	19 448	500		500	18 948	2 463	16 985
инженер по сбыту	18 233				18 233	2 370	15 862
1 раб.	16 896				16 896	2 196	14 699
2 раб.	16 409	3 000		3 000	13 409	1 743	14 666
3 раб.	15 194				15 194	1 975	13 219

4 000 р. материальной помощи, выданной в мае каждому работнику мы не облагаем НДФЛ (ст.217 п.28); включаем в налоговую базу только оставшуюся часть материальной помощи 4 500р.

Расчетно-платежная ведомость за июнь

Должность работника	Итого начислено	Стандартные налоговые вычеты			Налоговая база	Удержан НДФЛ	Сумма к выдаче
		на раб.	на детей	итого
директор	22 335	500		500	21 835	2 839	19 496
глав. бух	20 421	500		500	19 921	2 590	17 831
инженер по сбыту	19 144				19 144	2 489	16 655
1 раб.	17 740				17 740	2 306	15 434
2 раб.	17 230	3 000		3 000	14 230	1 850	15 380
3 раб.	15 954				15 954	2 074	13 880

Расчетно-платежная ведомость за июль

Должность работника	Итого начислено	Другие выплаты	Стандартные налоговые вычеты			Налоговая база	Удержан НДФЛ	Сумма к выдаче
			на раб.	на детей	итого
директор	23 452	8 500	500		500	29 452	3 829	21 623
глав. бух	21 442	8 500	500		500	27 442	3 567	19 874
инженер по сбыту	20 101	8 500				26 601	3 458	18 643
1 раб.	18 627	8 500				25 127	3 267	17 361
2 раб.	18 091	8 500	3 000		3 000	21 591	2 807	17 284
3 раб.	16 751	8 500				23 251	3 023	15 729

Расчетно-платежная ведомость за август

Должность работника	Итого начислено	Другие выплаты	Стандартные налоговые вычеты			Налоговая база	Удержан НДФЛ	Сумма к выдаче
			на раб.	на детей	итого
директор	24 624		500		500	24 124	3 136	21 488
глав. бух	22 514		500		500	22 014	2 862	19 652
инженер по сбыту	21 107	60 000				21 107	2 744	78 363
1 раб.	19 559					19 559	2 543	17 016
2 раб.	18 996		3 000		3 000	15 996	2 079	16 916
3 раб.	17 589					17 589	2 287	15 302

Расчетно-платежная ведомость за сентябрь

Должность работника	Итого начислено	Стандартные налоговые вычеты			Налоговая база	Удержан НДФЛ	Сумма к выдаче
		на раб.	на детей	итого
директор	25 855	500		500	25 355	3 296	22 559
глав. бух	23 639	500		500	23 139	3 008	20 631
инженер по сбыту	22 162				22 162	2 881	19 281
1 раб.	20 537				20 537	2 670	17 867
2 раб.	19 946	3 000		3 000	16 946	2 203	17 743
3 раб.	18 468				18 468	2 401	16 067

Расчетно-платежная ведомость за октябрь

Должность работника	Итого начислено	Стандартные налоговые вычеты			Налоговая база	Удержан НДФЛ	Сумма к выдаче
		на раб.	на детей	итого
директор	27 148	500		500	26 648	3 464	23 684
глав. бух	24 821	500		500	24 321	3 162	21 659
инженер по сбыту	23 270				23 270	3 025	20 245
1 раб.	21 563				21 563	2 803	18 760
2 раб.	20 943	3 000		3 000	17 943	2 333	18 610
3 раб.	19 392				19 392	2 521	16 871

Расчетно-платежная ведомость за ноябрь

Должность работника	Итого начислено	Другие выплаты	Стандартные налоговые вычеты			Налоговая база	Удержан НДФЛ	Сумма к выдаче
			на раб.	на детей	итого
директор	28 506	17 800	500		500	28 006	3 641	42 665
глав. бух	26 062		500		500	25 562	3 323	22 739
инженер по сбыту	24 433					24 433	3 176	21 257
1 раб.	22 642					22 642	2 943	19 698
2 раб.	21 990		3 000		3 000	18 990	2 469	19 521
3 раб.	20 361					20 361	2 647	17 714

В ноябре директору был оплачен больничный лист в сумме 7800 руб. В соответствии со ст. 217 п. 1 НК ч. II, данная сумма включается в налоговую базу в полном размере.

Расчетно-платежная ведомость за декабрь

Должность работника	Итого начислено	Стандартные налоговые вычеты			Налоговая база	Удержан НДФЛ	Сумма к выдаче
		на раб.	на детей	итого
директор	29 931	500		500	29 431	3 826	26 105
глав. бух	27 365	500		500	26 865	3 493	23 873
инженер по сбыту	25 655				25 655	3 335	22 320
1 раб.	23 774				23 774	3 091	20 683
2 раб.	23 090	3 000		3 000	20 090	2 612	20 478
3 раб.	21 379				21 379	2 779	18 600

2. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ГЛАВА 24 НК РФ)

ЕСН является налогом, включаемым в затраты на производство продукции.

Налогоплательщиками налога признаются (ст. 235):

лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

индивидуальные предприниматели, адвокаты. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанных выше, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения признаются (ст. 236):

для организаций и др. – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплаченных индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;

для индивидуальных предпринимателей – доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, уменьшенные на величину расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база (ст.237) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, которые включаются в налоговую базу, согласно положениям, установленным в 24 главе НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу сначала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Не подлежат налогообложению и не включаются в налоговую базу суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, определяемые ст. 238 НК РФ:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации;

компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

материальная помощь физическим лицам в связи со стихийными бедствиями или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

сумма материальной помощи, выплачиваемая физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период; и др.

От уплаты налога освобождаются (ст.239):

организации любых организационно-правовых форм – сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II, III группы;

налогоплательщики – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздорови-тельных, физкультурно-спортивных, научных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; и др.

налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II, III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.

Налоговым периодом (ст.240) признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога (ст.241) устанавливают законодательные органы РФ. Они являются едиными на всей территории государства, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Налоговая база на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Фонд обязательного медицинского страхования		Итого
			ФФОМС	ТФОМС
До 280000 руб.	20%	3,20%	0,80%	2%	26%
От 280001руб. до 600000 руб.	56000руб. +7,9% с суммы, превышающей 280000	8960руб.+1% с суммы, превышающей 280000 руб..	2240 руб. +0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	72800руб.+10% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600000 руб.	81280руб+2% с суммы, превышающей 600000 руб.	12480 руб.	3840руб.	7200 руб.	104800 руб. +2% с суммы, превышающей 600000руб.

Налог исчисляют налоговые агенты ежемесячно и нарастающим итогом с начала года и уплачивают его в виде авансовых платежей не позднее получения средств в банке на выплату работникам, но не позднее 15 числа следующего месяца (ст. 243).

По окончании отчетного налогового периода представляются налоговые декларации не позднее 20 числа следующего месяца, в ФСС – не позднее 15 числа следующего месяца, за истекшим налоговым периодом. По окончании года налогоплательщик обязан представить сведения в электронном виде в пенсионный фонд о произведенных отчислениях на пенсионное обеспечение по каждому работнику.

В нашей работе мы начисляем ЕСН на заработную плату и другие выплаты в соответствии со ст. 241 НК РФ. В нашем случае 8500 р. материальной помощи, выданной в мае каждому работнику мы облагаем ЕСН, включаем в налоговую базу всю сумму материальной помощи.

Расчеты на каждого работника представим в таблицах. И заполним индивидуальную карточку на 1 рабочего. Представим карточку в приложении.

Расчет ЕСН на доходы директора

Месяц		Налоговая база	Федеральный бюджет		Социальное страхование		Медицинское страхование
							ФФОМС		ТФОМС
			ставка,%	сумма	ставка,%	сумма	ставка,%	сумма	ставка,%	сумма
январь	за месяц	17 500	20,0	3 500	3,2	560	0,8	140	2,0	350
	на н.г.	17 500	─	3 560	─	570	─	142	─	356
февраль	за месяц	18 375	20,0	3 675	3,2	588	0,8	147	2,0	368
	на н.г.	35 875	─	7 235	─	1 158	─	289	─	724
март	за месяц	19 294	20,0	3 859	3,2	617	0,8	154	2,0	386
	на н.г.	55 169	─	11 094	─	1 775	─	443	─	1 109
апрель	за месяц	20 258	20,0	4 052	3,2	648	0,8	162	2,0	405
	на н.г.	75 427	─	15 145	─	2 424	─	605	─	1 515
май	за месяц	21 271	20,0	4 254	3,2	681	0,8	170	2,0	425
	на н.г.	96 699	─	19 400	─	3 104	─	776	─	1 940
июнь	за месяц	22 335	20,0	4 467	3,2	715	0,8	179	2,0	447
	на н.г.	119 033	─	23 867	─	3 819	─	954	─	2 387
июль	за месяц	29 952	20,0	5 990	3,2	958	0,8	240	2,0	599
	на н.г.	148 985	─	29 857	─	4 778	─	1 194	─	2 986
август	за месяц	25 047	20,0	5 009	3,2	801	0,8	200	2,0	501
	на н.г.	174 032	─	34 866	─	5 579	─	1 394	─	3 487
сентябрь	за месяц	26 299	20,0	5 260	3,2	842	0,8	210	2,0	526
	на н.г.	200 331	─	40 126	─	6 421	─	1 605	─	4 013
октябрь	за месяц	27 614	20,0	5 523	3,2	884	0,8	221	2,0	552
	на н.г.	227 945	─	45 649	─	7 304	─	1 826	─	4 565
ноябрь	за месяц	28 995	20,0	5 799	3,2	928	0,8	232	2,0	580
	на н.г.	256 940	─	51 448	─	8 232	─	2 058	─	5 145
декабрь	за месяц	30 444	20,0 / 7,9	4 900	3,2 / 1,1	768	0,8 / 0,5	214	2,0 / 0,5	461
	на н.г.	287 384	─	56 348	─	9 000	─	2 272	─	5 606

Оплаченный в ноябре больничный лист не включается в налоговую базу в соответствии со статьей 238 п. 1 НК ч. II.

В декабре доходы превышают 280 000 р., поэтому применяем регрессивную шкалу ставок.

Расчет ЕСН на доходы главного бухгалтера

Месяц		Налоговая база	Федеральный бюджет		Социальное страхование		Медицинское страхование
							ФФОМС		ТФОМС
			ставка,%	сумма	ставка,%	сумма	ставка,%	сумма	ставка,%	сумма
январь	за месяц	17 500	20,0	3 500	3,2	560	0,8	140	2,0	350
	на н.г.	17 500	─	3 560	─	570	─	142	─	356
февраль	за месяц	18 375	20,0	3 675	3,2	588	0,8	147	2,0	368
	на н.г.	35 875	─	7 235	─	1 158	─	289	─	724
март	за месяц	19 294	20,0	3 859	3,2	617	0,8	154	2,0	386
	на н.г.	55 169	─	11 094	─	1 775	─	443	─	1 109
апрель	за месяц	20 258	20,0	4 052	3,2	648	0,8	162	2,0	405
	на н.г.	75 427	─	15 145	─	2 424	─	605	─	1 515
май	за месяц	21 271	20,0	4 254	3,2	681	0,8	170	2,0	425
	на н.г.	96 699	─	19 400	─	3 104	─	776	─	1 940
июнь	за месяц	22 335	20,0	4 467	3,2	715	0,8	179	2,0	447
	на н.г.	119 033	─	23 867	─	3 819	─	954	─	2 387
июль	за месяц	29 952	20,0	5 990	3,2	958	0,8	240	2,0	599
	на н.г.	148 985	─	29 857	─	4 778	─	1 194	─	2 986
август	за месяц	25 047	20,0	5 009	3,2	801	0,8	200	2,0	501
	на н.г.	174 032	─	34 866	─	5 579	─	1 394	─	3 487
сентябрь	за месяц	26 299	20,0	5 260	3,2	842	0,8	210	2,0	526
	на н.г.	200 331	─	40 126	─	6 421	─	1 605	─	4 013
октябрь	за месяц	27 614	20,0	5 523	3,2	884	0,8	221	2,0	552
	на н.г.	227 945	─	45 649	─	7 304	─	1 826	─	4 565
ноябрь	за месяц	28 995	20,0	5 799	3,2	928	0,8	232	2,0	580
	на н.г.	256 940	─	51 448	─	8 232	─	2 058	─	5 145
декабрь	за месяц	30 444	20,0 / 7,9	4 900	3,2 / 1,1	768	0,8 / 0,5	214	2,0 / 0,5	461
	на н.г.	287 384	─	56 348	─	9 000	─	2 272	─	5 606

Главный бухгалтер является инвалидом II группы, поэтому в соответствии со ст. 239 НК РФ до величины дохода 100 000 р. он освобождается от уплаты ЕСН. В январе выданное главному бухгалтеру пособие на погребение не облагается ЕСН (ст.238 п.3).

Расчет ЕСН на доходы инженера по сбыту

Месяц		Налоговая база	Федеральный бюджет		Социальное страхование		Медицинское страхование
							ФФОМС		ТФОМС
			ставка,%	сумма	ставка,%	сумма	ставка,%	сумма	ставка,%	сумма
январь	за месяц	15 900	20,0	3 180	3,2	509	0,8	127	2,0	318
	на н.г.	15 900	─	3 560	─	570	─	142	─	356
февраль	за месяц	16 695	20,0	3 339	3,2	534	0,8	134	2,0	334
	на н.г.	32 595	─	6 899	─	1 104	─	276	─	690
март	за месяц	17 530	20,0	3 506	3,2	561	0,8	140	2,0	351
	на н.г.	50 125	─	10 405	─	1 665	─	416	─	1 040
апрель	за месяц	18 406	20,0	3 681	3,2	589	0,8	147	2,0	368
	на н.г.	68 531	─	14 086	─	2 254	─	563	─	1 409
май	за месяц	19 327	20,0	3 865	3,2	618	0,8	155	2,0	387
	на н.г.	87 858	─	17 952	─	2 873	─	718	─	1 795
июнь	за месяц	20 293	20,0	4 059	3,2	649	0,8	162	2,0	406
	на н.г.	108 150	─	22 010	─	3 522	─	880	─	2 201
июль	за месяц	27 808	20,0	5 562	3,2	890	0,8	222	2,0	556
	на н.г.	135 958	─	27 572	─	4 412	─	1 102	─	2 757
август	за месяц	25 047	20,0	5 009	3,2	801	0,8	200	2,0	501
	на н.г.	161 005	─	32 581	─	5 213	─	1 303	─	3 258
сентябрь	за месяц	26 299	20,0	5 260	3,2	842	0,8	210	2,0	526
	на н.г.	187 304	─	37 841	─	6 055	─	1 513	─	3 784
октябрь	за месяц	27 614	20,0	5 523	3,2	884	0,8	221	2,0	552
	на н.г.	214 918	─	43 364	─	6 939	─	1 734	─	4 336
ноябрь	за месяц	28 995	20,0	5 799	3,2	928	0,8	232	2,0	580
	на н.г.	243 912	─	49 162	─	7 866	─	1 966	─	4 916
декабрь	за месяц	30 444	20,0 / 7,9	4 900	3,2 / 1,1	768	0,8 / 0,5	214	2,0 / 0,5	461
	на н.г.	274 357	─	54 062	─	8 634	─	2 180	─	5 378

Расчет ЕСН на доходы I работника

Месяц		Налоговая база	Федеральный бюджет		Социальное страхование		Медицинское страхование
							ФФОМС		ТФОМС
			ставка,%	сумма	ставка,%	сумма	ставка,%	сумма	ставка,%	сумма
январь	за месяц	13 200	20,0	2 640	3,2	422	0,8	106	2,0	264
	на н.г.	13 200	─	3 560	─	570	─	142	─	356
февраль	за месяц	13 860	20,0	2 772	3,2	444	0,8	111	2,0	277
	на н.г.	27 060	─	6 332	─	1 014	─	253	─	633
март	за месяц	14 553	20,0	2 911	3,2	466	0,8	116	2,0	291
	на н.г.	41 613	─	9 243	─	1 479	─	369	─	924
апрель	за месяц	15 281	20,0	3 056	3,2	489	0,8	122	2,0	306
	на н.г.	56 894	─	12 299	─	1 968	─	492	─	1 230
май	за месяц	16 045	20,0	3 209	3,2	513	0,8	128	2,0	321
	на н.г.	72 938	─	15 508	─	2 482	─	620	─	1 551
июнь	за месяц	16 847	20,0	3 369	3,2	539	0,8	135	2,0	337
	на н.г.	89 785	─	18 877	─	3 021	─	755	─	1 888
июль	за месяц	24 189	20,0	4 838	3,2	774	0,8	194	2,0	484
	на н.г.	113 975	─	23 715	─	3 795	─	948	─	2 371
август	за месяц	25 047	20,0	5 009	3,2	801	0,8	200	2,0	501
	на н.г.	139 021	─	28 724	─	4 596	─	1 149	─	2 872
сентябрь	за месяц	26 299	20,0	5 260	3,2	842	0,8	210	2,0	526
	на н.г.	165 320	─	33 984	─	5 438	─	1 359	─	3 398
октябрь	за месяц	27 614	20,0	5 523	3,2	884	0,8	221	2,0	552
	на н.г.	192 934	─	39 507	─	6 321	─	1 580	─	3 951
ноябрь	за месяц	28 995	20,0	5 799	3,2	928	0,8	232	2,0	580
	на н.г.	221 929	─	45 306	─	7 249	─	1 812	─	4 531
декабрь	за месяц	30 444	20,0 / 7,9	4 900	3,2 / 1,1	768	0,8 / 0,5	214	2,0 / 0,5	461
	на н.г.	252 373	─	50 206	─	8 017	─	2 026	─	4 992

Расчет ЕСН на доходы II работника

Месяц		Налоговая база	Федеральный бюджет		Социальное страхование		Медицинское страхование
							ФФОМС		ТФОМС
			ставка,%	сумма	ставка,%	сумма	ставка,%	сумма	ставка,%	сумма
январь	за месяц	13 500	20,0	2 700	3,2	432	0,8	108	2,0	270
	на н.г.	13 500	─	3 560	─	570	─	142	─	356
февраль	за месяц	14 175	20,0	2 835	3,2	454	0,8	113	2,0	284
	на н.г.	27 675	─	6 395	─	1 024	─	255	─	640
март	за месяц	14 884	20,0	2 977	3,2	476	0,8	119	2,0	298
	на н.г.	42 559	─	9 372	─	1 500	─	374	─	937
апрель	за месяц	15 628	20,0	3 126	3,2	500	0,8	125	2,0	313
	на н.г.	58 187	─	12 497	─	2 000	─	499	─	1 250
май	за месяц	16 409	20,0	3 282	3,2	525	0,8	131	2,0	328
	на н.г.	74 596	─	15 779	─	2 525	─	631	─	1 578
июнь	за месяц	17 230	20,0	3 446	3,2	551	0,8	138	2,0	345
	на н.г.	91 826	─	19 225	─	3 076	─	769	─	1 923
июль	за месяц	24 591	20,0	4 918	3,2	787	0,8	197	2,0	492
	на н.г.	116 417	─	24 143	─	3 863	─	965	─	2 414
август	за месяц	25 047	20,0	5 009	3,2	801	0,8	200	2,0	501
	на н.г.	141 464	─	29 153	─	4 665	─	1 166	─	2 915
сентябрь	за месяц	26 299	20,0	5 260	3,2	842	0,8	210	2,0	526
	на н.г.	167 763	─	34 413	─	5 506	─	1 376	─	3 441
октябрь	за месяц	27 614	20,0	5 523	3,2	884	0,8	221	2,0	552
	на н.г.	195 377	─	39 935	─	6 390	─	1 597	─	3 994
ноябрь	за месяц	28 995	20,0	5 799	3,2	928	0,8	232	2,0	580
	на н.г.	224 372	─	45 734	─	7 318	─	1 829	─	4 573
декабрь	за месяц	30 444	20,0 / 7,9	4 900	3,2 / 1,1	768	0,8 / 0,5	214	2,0 / 0,5	461
	на н.г.	254 816	─	50 634	─	8 086	─	2 043	─	5 035

Расчет ЕСН на доходы III работника

Месяц		Налоговая база	Федеральный бюджет		Социальное страхование		Медицинское страхование
							ФФОМС		ТФОМС
			ставка,%	сумма	ставка,%	сумма	ставка,%	сумма	ставка,%	сумма
январь	за месяц	12 700	20,0	2 540	3,2	406	0,8	102	2,0	254
	на н.г.	12 700	─	3 560	─	570	─	142	─	356
февраль	за месяц	13 335	20,0	2 667	3,2	427	0,8	107	2,0	267
	на н.г.	26 035	─	6 227	─	997	─	249	─	623
март	за месяц	14 002	20,0	2 800	3,2	448	0,8	112	2,0	280
	на н.г.	40 037	─	9 027	─	1 445	─	361	─	903
апрель	за месяц	14 702	20,0	2 940	3,2	470	0,8	118	2,0	294
	на н.г.	54 739	─	11 968	─	1 915	─	478	─	1 197
май	за месяц	15 437	20,0	3 087	3,2	494	0,8	123	2,0	309
	на н.г.	70 176	─	15 055	─	2 409	─	602	─	1 506
июнь	за месяц	16 209	20,0	3 242	3,2	519	0,8	130	2,0	324
	на н.г.	86 384	─	18 297	─	2 928	─	731	─	1 830
июль	за месяц	23 519	20,0	4 704	3,2	753	0,8	188	2,0	470
	на н.г.	109 904	─	23 001	─	3 681	─	920	─	2 300
август	за месяц	25 047	20,0	5 009	3,2	801	0,8	200	2,0	501
	на н.г.	134 950	─	28 010	─	4 482	─	1 120	─	2 801
сентябрь	за месяц	26 299	20,0	5 260	3,2	842	0,8	210	2,0	526
	на н.г.	161 249	─	33 270	─	5 324	─	1 330	─	3 327
октябрь	за месяц	27 614	20,0	5 523	3,2	884	0,8	221	2,0	552
	на н.г.	188 863	─	38 793	─	6 207	─	1 551	─	3 879
ноябрь	за месяц	28 995	20,0	5 799	3,2	928	0,8	232	2,0	580
	на н.г.	217 858	─	44 592	─	7 135	─	1 783	─	4 459
декабрь	за месяц	30 444	20,0 / 7,9	4 900	3,2 / 1,1	768	0,8 / 0,5	214	2,0 / 0,5	461
	на н.г.	248 302	─	49 491	─	7 903	─	1 997	─	4 921

3. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Необходимо рассчитать земельный налог. Кадастровая стоимость земли, занятой производственными фондами организации составляет 1335000 руб.

руб.

руб.

4. ТРАСПОРТНЫЙ НАЛОГ (глава 28 НК РФ)

Транспортный налог является налогом, включаемым в затраты на производство продукции.

Налогоплательщиками (ст. 357)признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения (ст. 358) признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не является объектом налогообложения:

весельные лодки, а также моторные лодки с мощностью двигателя до 5 лошадиных сил;

автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;

промысловые морские и речные суда;

пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база (ст.359) определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя (в отношении воздушных транспортных средств), как валовая вместимость в регистрированных тоннах (в отношении водных несамоходных транспортных средств).

Налоговым периодом (ст.360) признается календарный год.

Налоговые ставки (ст.361) устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств и т.п.

Организации – юридические лица – налог исчисляют самостоятельно по транспортным средствам, числящимся у них на начало налогового периода и уплачивают его в виде авансовых платежей в 2 срока равными долями (до 1.06 и до 1.08 августа текущего года).

В случае приобретения юридическими лицами транспортных средств в течение налогового периода уплата налога осуществляется авансовым платежом до момента регистрации транспортных средств. Налог определяется как произведение ставки налога (в рублях), мощности двигателя (в лошадиных силах) и коэффициента, который равен отношению количества месяцев нахождения транспортного средства у налогоплательщика на количество месяцев в году.

В нашей работе мы исчисляем транспортный налог за год по имеющимся транспортным средствам: Н = М дв (л.с.) * С нал; и по приобретенным: Н = (М дв (л.с.) * С нал * Т) / 12, где Т-число месяцев с момента приобретения транспорта до конца года.

Расчет транспортного налога

На балансе предприятия находятся два легковых автомобиля – Жигули 2107 (76 л/с), Волга 31106 (156 л/с) и шесть грузовых – КамАЗ (3 шт. по 210 л/с) и МАЗ (3 шт. по 180 л/с). Расчеты проводим в соответствии со ст. 361 п.1 НК ч.II., в которой определены ставки налога (РФ) в зависимости от мощности транспортного средства.

Таблица 22

Наименование транспортного средства	Мощность (л.с.)	Ставка налога по РФ (р/л.с.)
Жигули 2107	76	25
Жигули 2107	76	25
КамАЗ	210	65
КамАЗ	210	65
КамАЗ	210	65
КамАЗ	210	65
КамАЗ	210	65
КамАЗ	210	65

Легковые автомобили:

р. – Жигули 2107 (2 шт.)

Грузовые автомобили:

р. – КамАЗ 4310 (6 шт.)

Приобретены в августе 3 грузовых автомобиля:

р. – КамАЗ 4310 (3 шт.)

5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (ГЛАВА 21 НК РФ)

НДС является налогом, включаемым в цену продукции. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками (ст.143)налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объектом налогообложения (ст.146) признаются следующие операции:

реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога;

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд организации, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Местом реализации товаров, работ, услуг признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельствах (ст.147):

товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению (ст.249):

предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, а также услуги скорой медицинской помощи, оказываемой населению, услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы;

услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования (за исключением такси), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом и др.

При определении налогооблагаемой базы (ст.153) выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период (ст.163) устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающим один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Ставки налога (ст.164) устанавливаются законодательными органами РФ и являются едиными на всей территории государства. Налогообложение производится:

по ставке 0 % для товаров, работ, услуг на экспорт по некоторым операциям, связанным с освоением космоса, с реализацией товаров, работ, услуг государству и др.;

по ставке 10% при реализации продовольственных товаров и товаров детского ассортимента, перечень которых приведен в законе;

по ставке 18% по всем остальным.

Налоговая база определяется плательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета за истекший налоговый период согласно положениям, установленным соответствующими статьями этой главы.

Налогоплательщики обязаны (ст.169) вести учет выставленных к получению счетов-фактур, а также книгу покупок, книгу продаж по установленным формам, которые должны хранится у налогоплательщика не менее 5 лет с даты последней записи.

Уплата налога (ст.174) производится плательщиком самостоятельно не позднее 20 числа следующего месяца за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации представляются в те же сроки.

В нашей работе НДС полученный мы рассчитываем как произведение ставки налога (18%) на объем реализованной продукции (в рублях). Показатель реализации продукции каждый месяц увеличивается на 4% (в январе - 875 т.р.)

НДС уплаченный можно представить в виде суммы НДС, уплаченный за приобретение материалов и комплектующих изделий, за оплату электроэнергии, по прочим затратам, связанные с производством продукции, за приобретение нового оборудования в сентябре месяце.

Стоимость материалов и комплектующих изделий определяется величиной 30% от объема реализованной продукции и ежемесячно увеличивается на 6%. Стоимость электроэнергии определяется величиной 25% от объема реализованной продукции и ежемесячно увеличивается на 5%. Стоимость прочих затрат, связанных с производством продукции, равна 60000 р. и ежемесячно увеличивается на 5%.

НДС в бюджет мы исчисляем как разность (НДС полученный – НДС уплаченный)

.Расчет налога на добавленную стоимость

месяц	отгружено	реализовано	ндс пол	метериалы	ндс упл	энергия	ндс упл	оборудование	ндс упл	проч затраты	ндс упл	ндс упл	ндс в бюджет
январь	875000	741525	133475	262500	40042	218750	33369	-	-	60000	9153	82564	50911
февраль	910000	771186	138814	278250	42445	229688	35037	-	-	63000	9610	87092	51721
март	946400	802034	144366	294945	44992	241172	36789	-	-	66150	10091	91871	52495
апрель	984256	834115	150141	312642	47691	253230	38628	-	-	69458	10595	96915	53226
май	1023626	867480	156146	331400	50553	265892	40560	-	-	72930	11125	102237	53909
июнь	1064571	902179	162392	351284	53586	279187	42588	-	-	76577	11681	107855	54537
июль	1107154	938266	168888	372361	56801	293146	44717	-	-	80406	12265	113783	55105
август	1151440	975797	175643	394703	60209	307803	46953	-	-	84426	12879	120041	55603
сентябрь	1197498	1014829	182669	418385	63821	323193	49301	180000	27458	88647	13522	154102	28567
октябрь	1245398	1055422	189976	443488	67651	339353	51766	-	-	93080	14199	133615	56361
ноябрь	1295214	1097639	197575	470098	71710	356321	54354	-	-	97734	14909	140972	56603
декабрь	1347022	1141544	205478	498303	76012	374137	57072	-	-	102620	15654	148738	56740

6. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Налог на имущество является налогом, относимым на финансовые результаты деятельности организации.

Налогоплательщиками признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ.

Объектом налогообложения (ст.374) для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета; для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ, объектом налогообложения признаются находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральными органами исполнительной власти.

Налоговая база (ст. 375) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно, ежеквартально нарастающим итогом с начала года.

Налоговым периодом (ст.379) признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Освобождаются от налогообложения (ст.381):

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; и др.

Налоговые ставки (ст.380) устанавливают субъекты РФ с учетом ставки, установленной в Федеральном законе, которая не может превышать 2,2%.

Налог исчисляется плательщиком самостоятельно и уплачивается в бюджет в виде авансовых платежей. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ј произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества, определяемой за отчетный период.

В нашей работе первоначальная стоимость (ПС) основных производственных фондов на начало года равна 3290000 р., остаточная стоимость (ОС) имущества: ОС = ПС – И (А), где А - износ (амортизация) основных фондов на начало года. Среднегодовая норма амортизации (На) равна 12%, поэтому На ежемесячная = 1%. В сентябре мы приобретаем новое оборудование, его стоимость без НДС равна 180000 р.

Поквартально рассчитаем налог на имущество организации:

1 квартал:

3290 - 100%

ОС1.01 – 100-20=80%

ОС1.01 = 2632 тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

2 квартал:

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

3 квартал:

тыс. руб.

тыс. руб.

Так как оборудование приобретено в сентябре, то

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

4 квартал:

Так как оборудование приобретено в сентябре, то амортизация в октябре будет составлять:

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

В IV квартале: приобретенное оборудование мы ставим на учет с 1.10; а с 1.11 начисляем на него новую амортизацию.

Налог за I квартал будет равен ОФ Iср.год * С нал (2,2%). Остальные кварталы аналогично.

За каждые 3 квартала мы выплачиваем в бюджет ј часть налога, а в четвертом квартале - налог за четвертый квартал за вычетом суммарного налога в бюджет за три предыдущих квартала.

7. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (ГЛАВА 25 НК РФ)

Налогоплательщиками (ст. 246) признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения (ст.247) признается прибыль, получаемая налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В целях налогообложения могут применяться два метода признания или определения даты получения дохода:

метод начисления (ст.271, 272). При использовании этого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств и нового имущества и (или) имущественных прав. Для доходов от реализации признается день отгрузки, передачи работ, услуг, имущественных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном налоговом периоде, которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.

кассовый метод (ст.273), который может применяться, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации (без НДС) не превысила 1 миллион рублей за каждый квартал. При данном методе датой поступления дохода признается день поступления средств на расчетный счет банка и (или) в кассу, поступление иного имущества и (или) имущественных прав. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Выбранный налогоплательщиком метод, как порядок формирования расходов отражаются в приказе по учетной политике организации.

Налоговым периодом (ст.285) признается календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие, девять месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается 1 месяц, 2 месяц и т.д.

Налоговая база (ст.274) определяется налогоплательщиком самостоятельно как денежное выражение налогооблагаемой прибыли. Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам определяется налогоплательщиком отдельно.

Ставки налога установлены дифференцировано по видам доходов и категориям налогоплательщиков. Основная ставка налога на прибыль составляет 24%, при этом 6,5% налога зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% налога зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налог рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно по окончании отчетного периода нарастающим итогом с начала года и уплачивается в бюджет в виде авансовых платежей в следующие сроки: организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации, определенные в соответствии со ст. 249 не превышали в среднем 3 млн р. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, занимающиеся коммерческой деятельностью, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, участники простого товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

В нашей работе доходы от реализации превышают 3 млн р.за каждый квартал, поэтому мы рассчитываем налог на прибыль ежемесячно нарастающим итогом с начала года и уплачиваем в бюджет до 28 числа следующим за истекшим месяцем.

Прибыль, полученная от реализации продукции, равна учитываемому доходу за вычетом расходов, принимаемых к расчету.

Согласно ст.248 НК РФ к доходам при расчете прибыли относятся:

доходы от реализации товаров (работ и услуг) и имущественных прав,

имущество (работы и услуги) или имущественные права, полученные безвозмездно, если получение этого имущества (работ и услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему, и др.

Согласно ст. 253 НК РФ расходами признаются:

расходы, связанные с производством и реализацией продукции (расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг и имущественных прав), расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества, расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; и т.п.

расходы, связанные с производством и (или) реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).

При определении налоговой базы не учитываются доходы (ст. 251) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в виде средств имущества, полученного в виде безвозмездной помощи (содействия); в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (гранты, инвестиции, средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, средства, получаемые медицинскими организациями за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций).

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, в виде вознаграждений, премий, сумм материальной помощи работникам, расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение.

В нашей работе доходами является выручка от реализации, а в расходы предприятия, включаются начисленная заработная плата, единый социальный налог, стоимость материалов и комплектующих изделий (без НДС), стоимость электроэнергии (без НДС), амортизационные отчисления, прочие расходы (без НДС), транспортный налог, земельный налог.

Налогооблагаемая прибыль - это учитываемые при определении прибыли доходы, уменьшенные на величину принимаемых к расчету расходов, за вычетом налога на имущество. Налог на прибыль рассчитываем произведением величины налогооблагаемой прибыли на ставку налога (24%). Чистая прибыль – оставшаяся часть прибыли после уплаты налога.

Расчет налога на прибыль

Месяц	Доходы учитываемые, руб.	Доходы учитываемые нарастающим итогом с начала года, руб.	Расходы принимаемые, руб.									Расходы принимаемые нарастающим итогом с начала года, руб.	Налогооблагаемая прибыль нарастающим итогом с начала года, руб.	Налог на прибыль нарастающим итогом с начала года, руб.	Чистая прибыль, руб.
			З/п начисленная	ЕСН	Стоимость материалов (без НДС)	Стоимость электроэнергии (без НДС)	Амортизация	Прочие расходы	Транспортный налог	Земельный налог	ИТОГО
январь	741525	741 525	90 300	18 928	222 458	185 381	32 900	50 847	6 471	3 563	610 847	610 847	126 178	30 283	95 895
февраль	771186	1 512 711	94 815	19 874	235 805	194 651	32 900	53 390	12 942	7 125	651 502	1 262 349	245 862	59 007	186 855
март	802033	2 314 744	99 556	20 868	249 953	204 383	32 900	56 059	19 413	10 688	693 819	1 956 168	354 076	84 978	269 098
апрель	834115	3 148 859	104 534	21 912	264 951	214 602	32 900	58 863	25 883	14 250	737 894	2 694 062	450 297	108 071	342 226
май	867479	4 016 339	109 760	23 007	280 847	225 332	32 900	61 805	32 354	17 813	783 818	3 477 880	533 958	128 150	405 808
июнь	902179	4 918 517	115 238	29 962	297 698	236 599	32 900	64 896	38 825	21 375	837 493	4 315 374	598 643	143 674	454 969
июль	938266	5 856 783	121 000	31 460	315 560	248 429	32 900	68 141	45 296	24 938	887 724	5 203 097	649 186	155 805	493 381
август	975796	6 832 579	127 050	33 033	334 494	260 850	32 900	71 547	54 200	28 500	942 574	6 145 672	682 408	163 778	518 630
сентябрь	1014828	7 847 407	133 403	34 685	354 564	273 892	32 900	75 125	63 104	32 063	999 735	7 145 407	697 500	167 400	530 100
октябрь	1055421	8 902 829	140 073	36 419	375 837	287 587	35 024	78 881	72 009	35 625	1 061 455	8 206 861	691 467	165 952	525 515
ноябрь	1097638	10 000 467	147 077	38 240	398 388	301 967	35 024	82 825	80 913	39 188	1 123 621	9 330 482	665 484	159 716	505 768
декабрь	1141544	11 142 010	154 430	40 152	422 291	317 065	35 024	86 967	89 817	42 750	1 188 496	10 518 978	618 532	148 448	470 084

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Общая сумма налогов, вносимая в бюджет, составляет 1496894р.

При упрощенной системе налогообложения мы платим в бюджет: при налоговой базе – доходы - 470759р., а при налоговой базе – (доходы-расходы) –111420р.

Можно сделать вывод, что предприятию выгодно перейти на упрощенную систему.

Из диаграммы видно, что наибольшие затраты налогоплательщик несет но НДС, вторым по величине является ЕСН, а третьим – НДФЛ.

Чрезмерное налоговое бремя отрицательно влияет на спрос и предложение, удовлетворение производственных и личных потребностей, вызывает рост производства суррогатов, стесняет рынок, уменьшает поступления в бюджет и внебюджетные фонды, способствует развитию теневого рынка.

Одним из 6 приоритетных направлений деятельности российского Правительства в сфере улучшения делового климата В.Путин назвал снижение налогового бремени: «Сегодня налоговая система способствует массовому уклонению от налогов, уходу экономики в «тень», уменьшению инвестиционной активности, в конечном счете, падению конкурентоспособности российского бизнеса».

И все же, налоги – объективная необходимость, потому что они обусловлены потребностями поступательного развития общества. Собираемые средства нужны государству для выполнения соответствующих функций: социальной, оборонной, правоохранительной и др. Поэтому требовать уничтожения налогов значило бы уничтожение самого общества.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая по состоянию на 26 сентября 2005. – М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2005. - 640 с.

Аронов, А. В., Кашин, В. А. Налоги и налогообложение. / А. В. Аронов, В. А. Кашин – М., 2004, с. 149-150.

Крылова, Н. Основные проблемы эволюции системы налогов: к 15-летию российской налоговой системы. / Н. Крылова // Хозяйство и право. – 2006. - №6. – с. 110-119.

Романовский, М. В., Врублевская, О.В. / Налоги и налогообложение / Под редакцией М. В. Романовского, О.В. Врублевской. – ИД «Питер», 2003.

Староверова, О. В. Методологические основы управления развитием налоговой системы России. / О. В. Староверова // Закон и право. – 2005. – №9. – с. 65-67.

Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-изд., перераб. и доп. / Т. Ф. Юткина – М.: ИНФРА-М, 2003. – 576 с.