ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВЫСШЕМУ ОБРАЗОВАНИЮ --------------------------------------------------------------- ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ ИМЕНИ СЕРГО ОРДЖОНИКИДЗЕ Кафедра бухгалтерского учета и аудита К У Р С О В А Я Р А Б О Т А ----------------------------- Тема: "УЧЕТ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ" Студентки Антипиной Н.А. МЭО-3-2 Научный руководитель профессор Кирьянова З.В. МОСКВА, 1996 П Л А Н : ========== ВВЕДЕНИЕ. 1. Цели и задачи курсовой работы. 2. Объект исследования. ГЛАВА 1. ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ. 1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Рос- сийской Федерации от 26.12.1994 года. 2. Положение о составе затрат по производству и реализа- ции продукции (работ, услуг), включаемых в себестои- мость продукции от 5.08.92 года с последующими изме- нениями и дополнениями согласно Постановлению Прави- тельства РФ N~661 от 1.07.1995 года. 3. План счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйст- венной деятельности предприятий и инструкции по его применению . ГЛАВА 2. Действующая практика организации учета затрат и себес- тоимости в практике данного объекта. 1. Состав затрат, включаемый в себестоимость продукции. 2. Учет формирования себесоимости продукции. 3. Некоторые вопросы учета сырья и материалов. 4. Отражение себестоимости и доходов в отчетности. ГЛАВА 3. Анализ недостатков учета затрат и себестоимости про- дукции в практике данного предприятия и возможные направления их совершенствования. 1. Совершенствование состава затрат, включаемых в себес- тоимость продукции. 2. Совершенствование методики учета затрат на производс- тво и точности исчисления себестоимости продукции. 3. Механизация и автоматизация процесса сбора информации. 4 Необходимость внедрения автоматизации бухгалтерского учета. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ. ПРИЛОЖЕНИЯ. ВВЕДЕНИЕ -------- ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ В современных условиях становления рыночной экономики и со- вершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себесто- имости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам: 1) затраты на производство изделия высту- пают важнейшим элементом при определении справедливой и конку- рентноспособной продажной цены; 2) информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами; 3) знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода. Именно этими причинами обусловлен выбор темы курсовой рабо- ты. Цели и задачи курсовой работы: - рассмотреть теоритический аспект учета затрат и себестои- мости продукции; - проанализировать организацию учета затрат и себестоимости на практике конкретного предприятия, выявить недостатки и трудности учета; - предложить собственные пути совершенствования организации учета затрат и калькулирования себестоимости. Объектом исследования является акционерное общество закрыто- го типа "Реконстукция". АОЗТ "Реконструкция" является юридичес- ким лицом Российской Федерации, то есть оно имеет в собствен- ности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. АОЗТ "Реконст- рукция" - коммерческая организация, то есть преследующая извле- чение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. АОЗТ "Реконструкция" занимается строительно-ремонтной работой и бла- гоустройством, имеется в наличии столярный цех, который изго- тавливает продукцию для ремонта объектов, а также на продажу (например, оконные и дверные блоки, хозяйственные блоки, садо- вые домики и т. п.) ГЛАВА 1 ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ----------------------------------------------------- Для подробного ознакомления организации учета затрат и каль- кулирования себестоимости рассмотрим теоретические основы орга- низации учета затрат и себестоимости. Основными нормативными документами здесь являются: 1) Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26.12.1994 года. 2) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, от 5.08.1992 года с последующими изменениями и дополнениями согласно Постановлению Правительства РФ от 1.07.1995 года. 3) План счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйственной деятельности предприятий и Инструкций по его применению. Согласно Положению о составе затрат по производству и ре- ализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, (N~552), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья материалов, топлива,энергии, основных фондов, трудовых ресур- сов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: -затраты, непосредственно связанные с производством продук- ции (работ, услуг); -затраты, связанные с использованием природного сырья; -затраты на подготовку и освоение производства; -затраты некапитального характера; -затраты,связанные с изобретательностьвом и рационализаторс- твом; -затраты на обслуживание производственного процесса; -затраты по обеспечению нормальных условий труда; -текущие затраты,связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; -затраты, связанные с управлением производством; -затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; -предусмотренные законодательством затраты, связанные с на- бором рабочей силы; -отчисления на государственное социальное страхование и пен- сионное обеспечение, по медицинскому страхованию; -платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством; -затраты, связанные со сбытом продукции; -затраты на воспроизводство основных производственных фондов; -износ по нематериальным активам; -начисления на заработную плату; -налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отража- ются также: -потери от брака; -затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установленгарантийный срок службы; -потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи материальных ценностей в производстве и на скла- дах при отсутствии виновных лиц; -пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производс- твенных травм; -выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из орга- низаций в связи с их реорганизацией,сокращением численности ра- ботников и штатов. Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, ус- луг): -затраты на выполнение самим предприятием или оплату им ра- бот (услуг), не связанных с производством продукции; -затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядкео- казания помощи и участия в деятельности других предприятий. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ,услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты,затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Постановление Правительства РФ от 1.07.1995 года N~661 пу- нкт 1 Положения о составе затрат N~552, в котором дается опреде- ление себестоимости продукции (работ, услуг) как стоимостной оценки используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии а также других затрат на ее производствои реализацию, дополнило абзацем следующего содержания: "Для целей налогообложения про- изведенные организацией затраты корректируются с учетом утверж- денныхв установленном порядке лимитов, норм и нормативов." То есть, согласно с Постановлением Правительства РФ N~ 661 себес- тоимость продукции (работ, услуг) для целей подсчета финансово- го результата организации формируется с учетом всех фактически понесенных для целей осуществления текущей уставной деятельнос- ти издержек. Но для целей налогообложения эта фактическая (бух- галтерская, финансовая)себестоимость должна расчетно корректи- роваться с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчет- ности в РФ от 26.12.1994 года введены следующие правила оценки сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производс- тва и расходов будущих периодов: 1) Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, по- купные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ре- сурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, упла- ченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расход на транспортировку, хранение и дос- тавку, осуществляемые силами сторонних организаций. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимос- ти последних по времени закупок (ЛИФО). 2) Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включаю- щей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям расходов. 3) Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от- ражаются в балансе по полной фактической (или нормативной) се- бестоимости,включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению по- купателями цены, если организация отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов. 4) Предусмотренные в пунктах 1 и 2 ценности, на которые цена в течении года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовле- ния, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты ор- ганизации. 5) Незавершенное производство в массовом и серийном произ- водстве может отражаться в балансе по нормативной производст- венной себестоимости или по рпямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство торажается в балансе по фактическим производственным затратам. 6) Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдель- ной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течении срока к кото- рому они относятся. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов, затраты по ремонту основных средств разрешается списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) следующими тремя способами: - списание фактических затрат сразу на счета издержек произ- водства и обращения; - вначале создается ремонтный фонд с последующим списанием на уменьшение этого фонда фактических расходов по ремонту ос- новных средств; - фактические расходы по ремонту вначале учитываются на сче- те 31 "Расходы будущих периодов", а затем с этого счета равно- мерно по месяцам или другими способами списываются на счета из- держек производства и обращения. План счетов и Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешают два варианта группировки и списания затрат на произ- водство продукции (работ, услуг). Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант осно- ван на разделении расходов на переменные и постоянные и исчис- ления неполной себестоимости продукции. По Плану счетов и Положению о бухгалтерском учете и отчет- ности материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих мето- дов оценки запасов: - по средней себестоимости, определяемой по окончании каждо- го месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по от- дельным видам ресурсов; - по себестоимости последних по времени закупок партий мате- риальных ресурсов (ФИФО); - по себестоимости последних по времени закупок партий мате- риальных ресурсов (ЛИФО). ГЛАВА 2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОС- ------------------------------------------------------------ ТИ В ПРАКТИКЕ ДАННОГО ОБЪЕКТА ----------------------------- Рассмотрим теперь организацию учета затрат и себестоимости конкретно на практике АОЗТ "Реконструкция". 1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ Для производства продукции необходимо три основных компонен- та: основные производственные материалы, труд производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы.В понятие "ма- териалы" включаются как основные производственные материалы, так и вспомогательные. Основными производственными материалами считается сырье, которое непосредственно используется для про- изводства продукции. В данном случае в АОЗТ "Рекострукция" яв- ляется древесина, идущая на производство оконных и дверных бло- ков, садовых дрмиков и т.п. Вспомогательными производственными материалами считается сырье или материалы, не входящие физичес- ки в состав производимой продукции, но необходимые для успешно- го осуществления производственного процесса. В данном случае сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов. В связи с тем, что основные производственные материалы физи- чески входят в состав готовой продукции, стоимость использован- ных основных материалов должна быть включена в себестоимость готовой продукции как одна из трех составляющих производствен- ной себестоимости. В процессе производства работники производят из основных производственных материалов готовую продукцию. Трудом производ- ственных рабочих считается труд работников, занятых в производ- стве готовой продукции из основных производственных материалов. Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, учас- вующих в процессе производства. но не занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. В себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей. Труд производственных рабочих учитывается как отдельная состав- ная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомо- гательных рабочих включается в общепроизводственные накладные расходы. В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи, необходимые для производства продукции, за исключением основных производственных материалов и труда производственных рабочих. Несмотря на то что статьи, отнесенные к общепроизводственным накладным расходам, необходимы для производства продукции, не- возможно определить их конкретное наличие в каждом произведен- ном изделии. В АЗОТ "Реконструкция" общепроизводственными нак- ладными расходами являются: вспомогательные производственные материалы и труд вспомогательных рабочих, ремонт и материально- техническое обеспечение, амортизационные отчисления на машины и оборудование, стоимость коммунальных услуг (тепло-, энерго-, электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхова- ние работников производства, расходы на приобретение МБП. Хотя в состав общепроизводственных расходов включается значительное число расходов различных видов, все они рассматриваются как од- на составная часть и включаются вобщую сумму общепроизводствен- ных накладных расходов за отчетный период. В АЗОТ "Реконструкция" не подлежат включению в себестоимость отчисления на производство новых цехов (производство новых це- хов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений), затраты на подготовку и переподготовку кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и тех- ники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы заг- рязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а пла- тежи за превышение их - за счет прибыли. 2. Учет формирования себестоимости продукции ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ АОЗТ "Реконструкция" покупает сырье (а именно древесину на корню), а затем производит продукцию для последующей реализа- ции. На практике АОЗТ "Рекострукция" списывает проиизводствен- ные затраты на производимые изделия в течении отчетного перио- да. При реализации изделий стоимость включенных в них производ- ственных затрат образует себестоимость реализованной продукции. Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изде- лия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода. Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетнос- ти предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчисле- нии полной производственной себестоимости продукции. Второй ва- риант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции. Для АОЗТ "Реконструкция" характерен традиционный для отечест- венного учета первый, так называемый калькуляционный вариант. То есть в течении отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехо- зяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на пря- мые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным про- дуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списаниюв конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производст- венная себестоимость готовой продукции. Также План счетов предусматривает возможность учета выпуска продукции по двум вариантам: без использования счета 37 и с ис- пользованием счета 37. В АОЗТ "Реконструкция" учет выпуска про- дукции ведется без использования счета 37. То есть в течении отчетного периода готовая продукция списывается со счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 40 в дебет счета 46. По окончани отчетного перио- да определятся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отк- лонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками. 3. Некоторые вопросы учета сырья и материалов ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ Цель учета сырья и материалов состсит в том, чтобы иметь не- обходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в производстве материалов. При учете товарно-материальных ценнос- тей (запасов) предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в налачии, и их себестои- мость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен- ной деятельности предприятиям предоставлено право выбора поряд- ка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и за- готовления материалов. Для АОЗТ " Реконструкция" характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, кото- рый предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", "Ма- лоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подот- четными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора- ми" и др. Материальные ценности в пути, оплаченные, но не пос- тупившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет").Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. В АОЗТ "Рекостркция" определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяцапо однородным видам ма- териальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов. 4. Отражение себестоимости и доходов в отчетности ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ Бухгалтеская отчетность представляет собой систему показате- лей, сгруппированых в определенные формы, характеризующих фи- нансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный пе- риод.То есть рез ультаты деятельности предприятия отражаются в отчетности. В ней суммируется движение себестоимости и доходов и указывается финансовая ситуация на конец отчетного периода. В отчете о прибылях и убытках себестоимость продукции не отража- ется дщо момента реализации продукции. Только после этого се- бестоимость продукции учитывается как себестоимость реализован- ной продукци, то есть как статья расходов, отражаемая в отчете о прибылях и убытках. Себестоимость продукции, произведенной за месяц, отражается в отчете о себестоимости произведенной продукции. Но этот отчет составляется для внутреннего пользования и не включается в фи- нансовую отчетность. Бухгалтерский баланс дополняет отчет о прибылях и убытках, так как ни один из них в отдельности не дает достаточо полного представления о финансовом положении и результатах деятельности предприятия. Приложение к курсовой работе содержит бухгалтерский баланс АОЗТ "Реконструкция" на 1 апреля 1996 года, а также отчет о фи- нансовых результатах и их использовании. Изучив эти документы, мы видим, что по итогу первого квартала получился убыток 196085,6 тыс. руб. Причем, прибыль получилась за счет выручки от реализации продукции (в АОЗТ "Реконструкция" выручка от реа- лизации продукции определяется по моменту оплаты отгруженной продукции), за счет поступления платы за сдаваемые в аренду по- мещения, а также за счет процентов банка. Убытки возникли в связи с неоплаченными вовремя платежами за выполненые работы (дебиторская задолженность за первый квартал составила 565000 тыс.руб.). ГЛАВА 3 НЕДОСТАТКИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ПРАКТИКЕ ------------------------------------------------------------ ДАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ВОЗМОЖНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ---------------------------------------------------------------- Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости продукции в АОЗТ "Реконструкция" нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предп- риятия. Также попытаюсь сформулировать собственные предложения по совершенствованию организации учета затрат и себестоимости в АОЗТ "Реконстркуция". 1. Совершенствование состава затрат, включаемых ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ в себестоимость. ~~~~~~~~~~~~~~~ Для начала необходимо сказать несколько слов о составе зат- рат, включаемых в себестоимость продукции в АОЗТ "Реконструк- ция". Как видно из пункта 1 главы 2, на этом предприятии не подлежат включению в себестоимость продукции затраты по обеспе- чению нормальных условий труда и техники безопасности, затраты по подготовке и переподготовке кадров, а также отчисления на производство новых цехов. Эти затраты возмещаются за счет при- были. На мой взгляд, целесообразно включить эти затраты в се- бестоимость продукции. При группировке затрат, формирующихсе- бестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содер- жанием, они будут относиться к элементу "прочие затраты". 2. Совершенствование методики учета затрат на производство и ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ точности исчисления себестоимости продукции. ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ Как было видно из анализа действующей практики в АОЗТ "Ре- конструкция," учет затрат предусматривает разделение их на пря- мые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестои- мость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда досто- верно отражает объем действительных издержек производства и ре- ализациипродукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затруд- няет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продук- ции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достовер- ность калькулирования себестоимоти отдельных видов продукции. По моему мнению, целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной те- ории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех зат- рат за отчетный период на производственные,обусловленные проте- канием производственного процесса, и периодические, более свя- занные с длительностью отчетного периода. Прямые производствен- ные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23 , косвенные производственные затраты - подебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного пери- ода в расче себестоимости тодельных видов продукции помимо пря- мых производственных затрат включаются и ковенные производст- венные затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькули- рования, а списываются в конце отчетного периода непосредствен- но на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46, кредит счета 26. Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает при- менение на практике основной идеи западной системы "директ-кос- тинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, услов- но-постоянные) и калькулирование неполной производственной се- бестоимости. Два основных преимущества второго подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к калькулированиюд появляются дополнительные аналитические воз- можности. Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы оп- ределить себестоимость единицы со стопроцентной точностью.Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни бы- ло обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смот- реть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использо- вании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного из- делия. 3. Механизация и автоматизация процесса сбора ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ информации и первичного учета. ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъ- являют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Значение первичного учета состоит прежде всего в том, чтобы собрать, из- мерить, зарегистрировать первичную информацию. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качес- твенной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими зат- ратами труда. Основными целями информационного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являют- ся: исчисление фактической суммы затрат на производство по эле- ментам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов продукции; определение объема выпуска продукции,ее ассортимента и качества. Первичный учет и существующая система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости про- дукции в АОЗТ "Реконструкция" имеет некоторые недостатки. К ним относятся: запаздывание поступления и представления информации, что обусловливает задержку в принятии решений; дублирование информационных потоков в различных органах уп- равления процессом производства продукции и снижения ее себес- тоимости; в ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной информации в связи с трудностями ее обработки в условиях недос- таточной механизации работ по учету фактических затрат на про- изводство и калькулированию себестоимости продукции. Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочис- ленность возникновения исходной первичной информации, значи- тельная сложность процесса заполнения их носителей создают оп- ределенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса. Возможным направлением совершенствования этих проблем явля- ется внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства вычислительной техники, вклю- чая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накап- ливания информации в условиях функционирования автоматизиро- ванных систем управления предприятием и автоматизированных сис- тем управления технологическими процессами, позволяют автомати- чески получить всю первичную информацию о происходящих хозяйст- венных операциях, процессах и явлениях. На современном этапе появились условия для автоматического восприятия и регистрации первичных данных на магнитных лентах, магнитных дисках, магнит- ных барабанах и другихносителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной информации в вычислительную машину и обработку ее на больших скоростях. Необходимо эту возможность шире ис- пользовать на практике. Имеются различные пути совершенствова- ния организации первичного учета с использованием ЭВМ. Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоян- ных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего об- ъема первичной информации за счет исключения из нее услов- но-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации. 4. Необходимость внедрения автоматизации бухгалтерского учета ~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~ Надо отметить, что в АОЗТ "Реконструкция" используется жур- нально-ордерная форма бухгалтерского учета. Основными принципа- ми журнально-ордерной формы учета являются: -производство записей в журналах-ордерах в порядке регистра- ции операций, осуществляемое только по кредиту счета, в коррес- понденции с дебетуемыми счетами; -совмещение в единой системе записей синтетического и анали- тического учета; -применение объединенных журналов-ордеров по счетам, эконо- мически связанных друг с другом; -использование регистров с заранее указанной корреспонденци- ей счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с пока- зателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности; -применение месячных журналов-ордеров. Исходя из принципов регистрации учетных данных по кредитово- му признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебе- товые обороты по счетам выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих счетов. После пероенесения итоговых данных из всех журналов-ор- деров в главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета. Одним из недостатков журнально-ордерной системы учета состо- ит в том, что для ее использования неоходимо иметь бухгалтера высокой квалификации. Кроме того, при такой форме бухгалтерско- го учета допускаются неточности в исчислении фактической вели- чины затрат на производство, а также все расчеты по обработке бухгалтерской информации выполняются вручную. На мой взгляд, в АОЗТ "Реконструкция" просто необходимо (хо- тя и сложно) ввести автоматизированную форму учета, которая намного облегчила бы эти процессы. В настоящее время рзработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы. Среди них продукция как известных фирм - "1С", "Парус", "Инфин", "Информатик", "Ланкс", "Фолио", "Локис", "Инотек", так и эффективные бухгалтерские системы менее извест- ных, но также надежных производителей, например фирмы "Порт", "Вторс", "Микробалт" и многих других. Работая с программой АОЗТ "Реконструкция" будет иметь возможность свободно эксперименти- ровать с различными отчетами и формами документов. Програмный поиск по журналам проводок за любой период времени представляет широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учет- ную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которые необходимы. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ. ------------------- В заключении хочу еще раз перечислить все нововведения, це- лесообразные для усовершенствования системы бухгалтерского уче- та в АОЗТ "Реконструкция". Во-первых, это изменение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. Во-вторых, жела- тельность выбора методики затрат, основанной на идее западной системы "директ-костинг" и исчислении неполной производственной себестоимости. В-третьих, внедрение ЭВМ для автоматизации пер- вичных документов и сбора информации. И, в-четвертых, что очень важно, освоение автоматизтрованной формы учета. Сейчас, в условиях становления рыночных отношений, особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в част- ности учет затрат на производство и калькулирование себестои- мости. Необходимость составления точных, достоверных кальткуля- ций была обусловлена в советском бухгалтеском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложе- ния, что является одной из характеристик этих отношений, в ре- зультате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его системой, - калькулированием. В этих условиях за- дача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя из рассчи- танного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимос- ти и возможность ее постоянного снижения. Неотемлемой частью совершенствования системы бухгалтерского учета является внедрение автоматизированной формы бухгалтерско- го учета, а также повышение качества подотвки бухгалтеров. И в завершении можно отметить, что кроме совершенствования форм учета на самом предприятии и повышения качества бухгалте- ров, представляется целесообразным и жизненно необходимым вос- пользоваться опытом западных стран: создать аудиторские фирмы по предоставлению бухгалтерских услуг главных бухгалтеров по безналичному расчету. Это позволило бы одному бухгалтеру обслу- живать несколько организаций по составлению месячных балансов, квартальных и годовых расчетов. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 1. Кирьянова З.В. "Теория бухгалтерского учета", М.;"Финансы и статистика",1995 г. 2. З.Рахмат, А.Шеремет "Бухгалтерский учет в рыночной эконо- мике",М.; "ИНФРА-М",1996 г. 3. Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл "Принципы бухгалтерского учета", М.; "Финансы и статистика", 1994 г. 4. Энтони Роберт,Джеймс Рис "Учет: ситуации и примеры", "Фи- нансы и статистика", 1993 г. 5. Николаева С.А. "Учетная политика предприятия", М.; "ИНФ- РА-М",1995 г. 6. Безруких П.С. "Бух.учет", "Финансы и статистика",1996 г. 7. Люблинский Я.Г. "Анализ затрат на создание, производство и эксплуатацию изделий", "Финансы и статистика",1991 г. 8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. "Бухгалтерский учет", "Фи- нансы и статистика", 1996 г. 9. Глушков И.Е. "Бух. учет на современных предприятиях", "ЭКОР", г. Новосибирск, 1995 г. = БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ= на 1 апреля 1996 года ----------------- Форма N~1 Коды --------- ----------------- по ОКУД 0710001 ----------------- Дата 1.04.96 ----------------- Предприятие АОЗТ "Реконструкция" по ОКПО 03227916 ----------------- Отрасль (вид деятельности) по ОКОНХ 6310063200 ----------------- Орган хозяйственного управления по ОКПО 03227916 ----------------- Единица измерения: тыс. руб. ---------------------------------------------------------------- " на начало " на конец АКТИВ " года " отчетного " " периода ---------------------------------------------------------------- 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ПРОЧИЕ " " ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ " " Нематериальные активы: " " первоначальная стоимость *(04) " 6369,943" 8699,843 износ * (05) " " остаточная стоимость " 6369,943" 8699,843 Основные средства: " " первоначальная стоимость *(01) " 3706456,223" 3729779,223 износ * (02) " 1283166,041" 1363403,002 остаточная стоимость " 2423290,182" 2366376,221 Оборудование к установке (07) " " Незавершенные капитальные вложения(08" " Долгосрочные финансовые вложения (06)" " Расчеты с учредителями (75) " " Прочие внеоборотные активы " " Итого по разделу 1 " 2429660,125" 2375076,064 " " 2. ЗАПАСЫ И ЗАТРАТЫ " " Производственные запасы (10,15) " 225134,790" 155669,075 Животные на выращивании и откорме(11)" " Малоцен. и быстроизнаш. предметы: " " первоначальная стоимость *(12) " 3560,669" 5657,717 износ * (13) " " остаточная стоимость " 3560,669" 5657,717 Незавершенное производство (20,21,23," " 29,30) " " Расходы будущих периодов (31) " 174068,537" 149183,522 Готовая продукция (40) " " Товары (41) " " НДС по приобретенным ценностям (19) " 11,863" 10.271 Прочие запасы и затраты " " Итого по разделу 2 " 402775,859" 310520,586 " " 3. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, РАСЧЕТЫ И " " ПРОЧИЕ АКТИВЫ " " Расчеты с дебиторами: " " за товары, работы и услуги(45,62,76)" 9027.000" 565990,143 по векселям полученным (62) " " с бюджетом (68) " 977,210 " 755,338 с персоналом по прочим операциям(73)" 39607,600 " 40157,600 с прочими дебиторами " 6106,758 " 12771,075 Авансы, выданные поставщикам и подряд-" " чикам (61) " " Краткосрочные финансовые вложения 58)" " Денежные средства: " " касса (50) " " расчетный счет (51) " 72527,204 " 0,193 валютный счет (52) " " Прочие денежные средства (55,56,57) " " Прочие оборотные активы " " Итого по разделу 3 " 129240,614 " 620577,555 ----------------------------------------------------------------- Убытки: " " прошлых лет (87) " " отчетного года (80) " " 196085,684 БАЛАНС "2961676,599 " 3502259,889 ================================================================ ---------------------------------------------------------------- " на начало " на конец ПАССИВ " года " отчетного " " периода ---------------------------------------------------------------- 1. ИСТОЧНИКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ " " Уставный фонд (85) " 2449648,635" 2449648,635 Резервный фонд (86) " 231954,173" Фонды специального назначения (88) " 132880,000" Целевые финансирования и поступлен- " " ния (96) " " Арендные обязательства (97) " " Расчеты с учредителями (75) " 4417,960" Нераспределенная прибыль прошлых " " лет (87) " " Прибыль: " " отчетного года *(80) " 38926,600 " использовано *(81) " 364834,137" 2055,414 нераспределенная прибыль отчетно- " -325907,537" -2055,414 го года " " Итого по разделу 1 " 2492993,195" 2447593,221 " " 2. РАСЧЕТЫ И ПРОЧИЕ ПАССИВЫ " " Долгосрочные кредиты банков (92) " " Долгосрочные займы (95) " " Краткосргчные кредиты банков (90) " " 100000,000 Кредиты банков для работников (93) " " Краткосрочные займы (94) " " Расчеты с кредиторами: " " за товары,работы и услуги (60) " 518777,874" по векселям выданным (60) " " по оплате труда (70) " 16767,253 " по социальному образованию и " 19529,078 " 31881,235 обеспечению (69) " " по имущественному и личному " 5420,700 " страхованию (65) " " с дочерними предприятиями (78) " " по внебюджетным платежам (67) " 21584,100 " 7072,500 с бюджетом (68) " 173264,172 " 240207,003 с прочими кредиторами " 180240,226 " 656380,929 Авансы, полученные от покупателей " " и заказчиков (64) " " Доходы будущих периодов (83) " " Резервы предстоящих расходов и плате-" " жей (89) " " Резервы по сомнительным долгам (82) " " Прочие краткосрочные пассивы " " Итого по разделу 2 " 468683,403 " 1054666,668 " " БАЛАНС " 2961676,599"35022559,889 ================================================================