Содержание

ВВЕДЕНИЕ 2
ЧАСТЬ I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 3
1.1 Нормативная база учета затрат на производство 3
1.2 Материальные расходы 7
1.3 Расходы на оплату труда 9
1.4 Суммы начисленной амортизации 11
1.5 Прочие расходы 12
1.6 Внереализационные расходы 15
ЧАСТЬ II. СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ В ПРАКТИКЕ ООО ЗЖБК «ГАЗПРОМ» 18
2.1 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. 18
2.2 Учет формирования себестоимости продукции 19
2.3 Учет сырья и материалов 20
2.4 Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов 21
2.5 Отражение себестоимости и доходов в отчетности 23
ЧАСТЬ III РАСЧЕТ И АНАЛИЗ ОТЧЕТНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО ЗЖБК "ГАЗПРОМ" 24
3.1 Сметная и плановая себестоимости - база учета и калькулирования 24
3.2 Классификация методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции 28
3.3 Анализ себестоимости продукции ООО ЗЖБК «Газпром» 33
3.4 Анализ финансово – экономических показателей деятельности ООО ЗЖБК «Газпром» 34
Заключение 36
Список литературы 37
Приложения: таблицы расчёта и анализа себестоимости продукции за июнь 2002 38


ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:
* затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентноспособной продажной цены;
* информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
* знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.
В первой части работы исследуется теоритический аспект учета затрат и себестоимости продукции. Во второй части была произведена попытка проанализировать организацию учета затрат и себестоимости на практике конкретного предприятия, выявить недостатки и трудности учета;
Объектом исследования является производственно-строительная организация ООО Завод железобетонных конструкций «Газпром». ООО ЗЖБК «Газпром» является юридическим лицом Российской Федерации, то есть оно имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. ООО ЗЖБК «Газпром» это коммерческая организация, преследующая в качестве цели своей деятельности расширение рынка товаров и извлечение прибыли. Помимо основного вида деятельности – выпуска сборного железобетона – ООО ЗЖБК «Газпром» занимается ремонтно-строительными работами и благоустройством, изготовлением металлических конструкций, имеет парк автомобилей и спецтехники.


Часть I.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1 Нормативная база учета затрат на производство
Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н).
Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам (см., например, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом по торговле Российской Федерации по согласованию с Минфином России (Письмо от 25 апреля 1995 г. N 1-551/32-2); Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (Письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 161) и др.
Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материальнопроизводственных запасов для изготовления продукции и ее продажи - на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).
Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.
Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат - например, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на производство проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений.
В затраты на производство продукции включаются: предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции); производственные затраты:
* непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов на производство продуктов труда и др.);
* на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.);
* связанные с управлением производством (например, оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды); управленческие и коммерческие расходы (затраты периода):
* общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);
* расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу).
Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством продукции. В зависимости от разработанной в организации учетной политики эти затраты могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике.
Необходимо отметить, что термин "расходы" в ПБУ 10/99 и МСФО привязан к отчету о прибылях и убытках (по сути, на формирование учетной (бухгалтерской) прибыли или учетной (бухгалтерской) суммы убытков). В обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся к расходам на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами, состав которых также регламентируется ПБУ 10/99 (п. 11, 12, 13).
Следует отметить, что затраты подразделений организаций, оказывающих так называемые услуги непроизводственного характера (подразделения организации, осуществляющие деятельность в области общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и т.п.), формируют фактическую стоимость этих услуг.
Учтенные фактические затраты, связанные с оказанием указанных услуг, списываются в общеустановленном порядке в уменьшение выручки от оказания услуг (доходов от обычных видов деятельности).
Учитывая, что доходы от сдачи имущества в аренду (предоставления за плату во временное пользование, временное владение и пользование), признаваемую в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным оказанием услуг, рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг), расходы, связанные с этими операциями, должны формировать стоимость данных услуг.
Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок их признания. Расходы признаются при соблюдении определенных условий (раздел IV ПБУ 10/99): расход хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством, а также по установленным и не противоречащим законодательству страны обычаям делового оборота; документальное обоснование суммы расхода (т.е. она должна поддаваться определению); отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод (актив передан или передача произойдет в установленное время); определение амортизации на основе величины амортизационных отчислений, производимых в установленном порядке.
Дебиторская задолженность не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки от продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой произведен расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно, хотя затраты, связанные с производством продукции и ее продажей, организация несет с единственной целью - получить на них адекватный доход, в бухгалтерском учете признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием которых образуется расход).
В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности расходы признаются: безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы; по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке; в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями по вине организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств по договору поставки, и т.п.); по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих активов (например, группа затрат, не связанных с созданием имущества). Расходы признаются также, если их соотношение доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных показателей.
Согласно статье 253 главы 25 НК РФ расходы организации подразделяются на:
* материальные расходы;
* расходы на оплату труда;
* суммы начисленной амортизации;
* прочие расходы.
Следует напомнить, что в строительстве учет традиционно ведется по статьям расходов, к которым относятся:
* материалы;
* расходы на оплату труда рабочих;
* расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов;
* накладные расходы.
Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, позволяют вести строительным организациям учет по перечисленным выше статьям расходов.
Планом счетов, в частности, выделены отдельные счета для учета следующих расходов:
* на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов — счет 25 "Общепроизводственные расходы";
* накладных расходов — счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Распределение других расходов по их статьям осуществляется путем использования соответствующей корреспонденции счетов, исходя из экономического содержания конкретных хозяйственных операций.
Главой 25 НК РФ определено понятие расходов, применяемых для целей налогообложения. Согласно статье 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253), и внереализационные расходы (статья 265).
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Рассмотрим установленный главой 25 Кодекса состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), применительно к деятельности подрядных строительно-монтажных организаций.
1.2 Материальные расходы
Состав материальных расходов установлен статьей 254 НК РФ. К ним, в частности, относятся затраты на приобретение материалов, используемых при выполнении работ и образующих основу либо являющихся их необходимым компонентом. Это бетонные, железобетонные, металлические конструкции для несущих и ограждающих элементов зданий и сооружений, кирпич, раствор и бетон, отделочные материалы, сантехнические изделия, кровельные материалы и др.
Данные материалы учитываются на субсчетах 1 и 2 счета 10 "Материалы". На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются запчасти и расходные материалы, используемые для ремонта строительных машин и механизмов, инструментов, спецодежды и другого имущества. Расходы на ремонт основных средств учитываются подрядными организациями на счете 23 "Вспомогательные производства". К материальным расходам относятся также затраты на приобретение топлива, воды и всех видов энергии, используемых при производстве работ и для управленческих нужд. К работам (услугам) производственного характера также относятся услуги строймеханизмов и транспортные услуги сторонних организаций. Данные расходы включаются в себестоимость работ (счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы") или относятся на затраты по приобретению материалов, например транспортные расходы (счет 10 "Материалы").
В состав материальных расходов также включается имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб., в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ).
При определении размера материальных, расходов, подлежащих отнесению на себестоимость выполненных работ, для целей налогообложения применяется согласно пункту б статьи 254 Кодекса один из следующих методов оценки запасов:
* по себестоимости единицы запасов;
* по средней себестоимости;
* по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
* по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Указанные методы применяются также для целей бухгалтерского учета согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
1.3 Расходы на оплату труда
Виды расходов на оплату труда приведены в статье 255 Кодекса. К НИМ относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В отличие от Положения о составе затрат расходы на оплату труда учитываются для целей налогообложения, если они предусмотрены трудовыми (контрактами) и (или) коллективными договорами.( Порядок заключения коллективных договоров установлен Законом РФ от 11.03.92 № 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" (с изм. и доп.). Трудовые договоры (контракты) заключаются в соответствии с Рекомендациями по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме, утв. Постановлением Минтруда России от 14.07.93 № 135).
В целях налогообложения не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам организации, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 НК РФ).
Оплата труда noтарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки должна производиться в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты, которые утверждаются соответствующими распорядительными документами.
В расходы на оплату труда включаются фактические расходы, а не суммы резервов, образованных на эти цели по правилам бухгалтерского учета. Например, - резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, образуемых в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (с изм. и доп.).
Данные резервы образуются в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость работ, однако для налогообложения они подлежат соответствующей корректировке.
Согласно пункту 10 статьи 255 Кодекса в расходы включаются единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ. Строительно-монтажные организации выплачивают такие надбавки в соответствии с Положением, утв. Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 06.07.79 № 304/15-70.
Согласно письму Госстроя России и Минтруда России от 22.04.93 № 7-12/57, 741-РБ "О единовременном вознаграждении за выслугу лет в строительстве" указанное выше Положение носит рекомендательный характер. Установленные Положением ограничения этих выплат утратили силу.
Единовременное вознаграждение за выслугу лет возмещается подрядчику заказчиком по отдельным счетам за счет средств, предусмотренных в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Расходы по выплате вознаграждения, не предусмотренные в сметах на строительство, включаются подрядчиком в состав фактических затрат, однако для целей налогообложения не учитываются.
В состав расходов на оплату труда введены суммы платежей (взносов); выплачиваемых организацией по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) (пункт 16 статьи 255 Кодекса).
Согласно Положению о составе затрат данные платежи (взносы) отражаются по элементу "Прочие затраты".
В главе 25 НК РФ сохранен принцип лимитирования взносов на добровольное страхование в пользу работников. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда. Лимит расходов на медицинское страхование работников не должен превышать 3 % от суммы расходов на оплату труда.
o Строительно-монтажные организации при выполнении работ согласно условиям коллективных договоров вахтовым методом включают в оплату труда связанные с этим методом расходы (пункт 17 статьи 255 НК РФ):
* суммы в размере тарифной ставки или оклада за дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте;
* начисленные суммы за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. Нормы возмещения расходов при производстве работ вахтовым методом утверждены Постановлением Минтруда России от 29.06.94 № 51 (ред. от 15.06.95).
Приведенный в статье 255 Кодекса перечень расходов не является исчерпывающим. Согласно пункту 24 указанной статьи для целей налогообложения включаются также другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.
1.4 Суммы начисленной амортизации
Состав амортизируемого имущества, порядок определения его первоначальной стоимости, методы и порядок расчета сумм амортизации установлены статьями 256-259 НК РФ.
Для целей налогообложения амортизируемое имущество делится на 10 амортизационных групп в зависимости от срока его полезного использования: от 1 года до 30 лет и свыше 30 лет (пункт 3 статьи 258 НК РФ). Классификация основных средств, включаемых в соответствующие амортизационные группы, определяется Правительством РФ.
Имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 тыс. руб., не включается в состав амортизируемого имущества в целях налогообложения. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ).
Следует" напомнить, что согласно пункту 18 ПБУ 6/01 на затраты производства разрешается списывать объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется согласно статье 257 НК РФ. Данный порядок соответствует положениям ПБУ 6/01 (раздел II). В пункте 2 статьи 257 приведены понятия реконструкции, технического перевооружения, а также достройки, дооборудования и модернизации основных средств.
Начисление амортизации производится ежемесячно по каждому объекту одним из методов, установленных статьей 259 НК РФ:
* линейным;
* нелинейным.
Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам со сроками полезного использования свыше 20 лет (восьмая - десятая амортизационные группы). К остальным основным средствам может применяться как линейный, так и нелинейный методы (пункт 3 статьи 259 НК РФ). Порядок расчета сумм амортизации линейным и нелинейным методами установлен пунктами 4, 5 статьи 259 Кодекса.
Организации могут использовать специальные коэффициенты при начислении амортизации по отдельным видам основных средств:
* используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности - не выше 2 (пункт 7 статьи 259);
* приобретенным по договору финансовой аренды'(договору лизинга) - не выше 3 (пункт 7 статьи 259);
* легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. - 0,5 (пункт 9- статьи 259). Организация может применять с начала и в течение всего налогового периода пониженные нормы амортизации (пункт 10 статьи 259).
Решение руководителя организации о применении пониженных норм амортизации закрепляется в ее учетной политике для целей налогообложения.
С введением в действие главы 25 НК РФ не применяется механизм ускоренной амортизации основных средств, установленный для отдельных видов производственных основных фондов в соответствии с пунктом 7 Постановления Правительства РФ от 19.08.94 № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". В сфере строительства в настоящее время действует Примерный перечень строительных машин, оборудования стройиндустрии и оборудования для жилищно-коммунально-го хозяйства, к которым применяется механизм ускоренной амортизации, утв. Приказом Минстроя России от 27.11.95 № 17-126 (ред. от 16.02.98).
1.5 Прочие расходы
Состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, установлен статьей 264 НК РФ. Отдельные виды прочих расходов расшифрованы в соответствующих статьях главы 25 Кодекса.
К ним относятся расходы на:
* ремонт основных средств - статья 260;
* освоение природных ресурсов - статья 261;
* научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки - статья 262;
* обязательное и добровольное страхование имущества - статья 263;
* формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию - статья 267.
По отдельным видам прочих расходов сохранен прежний порядок их лимитирования для целей налогообложения. Так, в пределах норм, установленных Правительством РФ, принимаются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей :(подпункт 11 пункта 1 статьи 264). Напомним, что в настоящее время действуют нормы, утвержденные Приказом Минфина России от 04.02.2000 № 16н.
Расходы на командировки лимитируются только в части суточных и полевого довольствия, которые для целей налогообложения принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Расходы на наем жилого помещения включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
В настоящее время действуют нормы возмещения суточных и расходов по найму жилого помещения, утвержденные Приказом Минфина России от 13.08.99 № 57н. С 1 января 2002 г. подлежат применению измененные нормы возмещения командировочных расходов, утвержденные Приказом Минфина России от 06.07.2001 № 49н.
Представительские расходы (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ) также подлежат лимитированию для целей налогообложения. Согласно пункту 2 статьи 264 данные расходы включаются в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере не свыше 4 % от расходов на оплату труда организации за этот отчетный (налоговый) период. Прежние нормы, утвержденные Приказом Минфина России от 15.03.2000 № 26н (ред. от 01.03.2001), были установлены в процентах от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС.
Состав расходов на рекламу установлен пунктом 4 статьи 264 НК РФ. Для целей налогообложения признаются расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового (отчетного) периода в размере, не превышающем 1 % от выручки.
Отдельные виды расходов включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат без ограничения лимитами, нормами и нормативами. Это, в частности, расходы по добровольному страхованию средств транспорта, грузов, основных средств производственного назначения, товарно-материальных запасов. Строительные организации в состав данных расходов включают также затраты по добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (подпункт 4 пункта 1 статьи 263).
По данному вопросу организации руководствуются Положением о страховании строительных рисков при лицензировании строительной деятельности (письмо Госстроя России от 1,5.04.97 № БЕ-19-19/7; ред. от 03.09.97).
Главой 25 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов для целей налогообложения отчислений в резервы предстоящих расходов. Так, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 264 на расходы относятся отчисления в резерв на предстоящий ремонт и гарантийное обслуживание. Статьей 2,67 Кодекса установлен порядок формирования и использования данного резерва.
Строительно-монтажные организации образуют резерв на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сданных работ) для покрытия, предполагаемых затрат, как предусмотренных, так и не предусмотренных в договорной цене объекта строительства.
Гарантийные обязательства подрядных организаций при исполнении договоров строительного подряда предусмотрены гражданским законодательством Российской федерации. Так, согласно статье 721 и пункту 1 статьи 722 ГК РФ подрядчик гарантирует качество выполненной работы в течение всего гарантийного срока в соответствии с условиями договора подряда.
Сроки обнаружения ненадлежащего качества работы, при соблюдении которых заказчик может предъявить подрядчику соответствующие требования, установлены статьей 724 ГК РФ. Согласно пункту 2 статьи 724 такие требования могут быть предъявлены в течение 2 лет со дня передачи подрядчиком заказчику результата работы.
Срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год (пункт 1 статьи 725 ГК РФ). В отношении зданий и сооружений этот срок составляет 3 года согласно положениям статьи 196 ГК РФ.
В состав прочих расходов включены расходы обслуживающих производств и хозяйств, в т. ч. расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (подпункт 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
1.6 Внереализационные расходы
Состав внереализационных расходов установлен статьей 265 НК РФ. Особенности отнесения некоторых расходов расшифрованы в отдельных статьях.
Так, организации, применяющие метод начисления, могут создавать резервы по сомнительным долгам (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Порядок образования и использования этих резервов установлен статьей 266 Кодекса. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течении отчетного (налогового) периода.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 к внереализационным относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам предусмотрены статьей 269 Кодекса. Данной статьей сохранен прежний порядок лимитирования расходов по этим процентам для целей налогообложения.
Перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим. Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 265 в состав данных расходов могут быть включены и другие обоснованные расходы.
В производстве строительных работ предприятия строительного комплекса в зависимости от специализации могут применять различные формы использования строительных'машин и механизмов: распределять их по структурным подразделениям; централизовать их в одном из структурных подразделений - управлении механизации; получать их от сторонних организаций (или, наоборот, сдавать внаем) по договорам аренды или лизинга.
При централизации машин и механизмов в управлении механизации другие структурные подразделения строительной организации получают от него услуги по договорам на строительство, оказание услуг или аренды.
Бухгалтерский учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов зависит от их видов, формы их использования и учетной политики организации. Бухгалтерский учет должен обеспечить достоверное отражение затрат по видам (группам) строительной техники, а также возможность оперативного выявления отклонений от норм и нормативов, установленных строительной организацией, исходя из времени использования строительных машин и механизмов и затрат на их эксплуатацию. Учет затрат на содержание и эксплуатацию собственных и арендованных строительных машин и механизмов в структурных подразделениях и управлениях механизации ведется в журнале-ордере 10-с по видам (.группам) машин и механизмов на счете 25 "Общепроизводственные расходы" либо (при небольшом их количестве) по каждой единице техники в отдельности в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, доведенной письмом Минфина СССР от 08.03.60 № 63, с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, доведенных письмом Минфина России от 24.07.92 № 59. В строительных организациях счет 25 используется под названием "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования".
В журнале-ордере 10-с по счету 25 отражаются:
* стоимость использованных на, содержание и эксплуатацию строительной техники материальных ресурсов, включая запчасти, топливо, энергию;
* износ строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, относящихся к основным фондам, учитываемый в составе эксплуатационных расходов;
* расходы на все виды ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, а также отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт строительной техники (при их образовании в соответствии с принятой в организации учетной политикой)
* расходы на техническое обслуживание и диагностирование строительной техники;
* расходы по оплате труда работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;
* отчисления в государственные, внебюджетные фонды (единый социальный налог),
* начисленные на заработную плату работников, относимую на эксплуатационные расходы;
* расходы по монтажу (демонтажу), перебазированию строительных машин и механизмов;
* расходы на содержание и ремонт подкрановых и подъездных путей;
* арендная плата за пользование арендованными строительными машинами и механизмами или плата за услуги строительной техники, оказываемые управлениями механизации, в размерах, установленных условиями договоров аренды и оказания услуг;
* прочие затраты.
По кредиту счета: 25 отражается распределение (отнесение) стоимости затрат по содержанию и эксплуатации строительной техники по объектам строительства, а также на другие счета учета, например реализации или заготовительно-складских расходов.
Калькуляционной единицей себестоимости эксплуатации каждого вида (каждой группы) машин и механизмов является машино-час (машино-смена) или единица объема выполняемых работ. Иначе говоря, эксплуатационные расходы зависят от времени работы машины или объема выполненных работ.
Первичный учет работы строительных машин и механизмов ведется в унифицированных формах первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". Таковыми являются: рапорт о работе башенного крана формы № ЭСМ-1, путевой лист строительной машины формы № ЭСМ-2, рапорт о работе строительной машины (механизма) формы № ЭСМ-3, рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) формы № ЭСМ-4, карта учета работы строительной машины (механизма) формы № ЭСМ-5, журнал учета работы строительных маимн (механизмов) формы № ЭСМ-б, справка для расчетов за выполненные работы (услуги) формы № ЭСМ-7. Данные формы содержатся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте. В нем также приведены указания по применению и заполнению указанных форм.


Часть II.
СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ В ПРАКТИКЕ ООО ЗЖБК «Газпром»
Рассмотрим теперь организацию учета затрат и себестоимости конкретно на практике ООО ЗЖБК «Газпром».
2.1 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
Для производства продукции необходимо три основных компонента: основные производственные материалы, труд производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы. В понятие "материалы" включаются как основные производственные материалы, так и вспомогательные.
Основными производственными материалами считается сырье, которое непосредственно используется для производства продукции. На данном предприятии это древесина, идущая на производство оконных и дверных блоков, металл различных сортов и видов профилей т.п., Вспомогательными производственными материалами считается сырье или материалы, не входящие физически в состав производимой продукции, но необходимые для успешного осуществления производственного процесса. В данном случае сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов.
В связи с тем, что основные производственные материалы физически входят в состав готовой продукции, стоимость использованных основных материалов должна быть включена в себестоимость готовой продукции как одна из трех составляющих производственной себестоимости.
В процессе производства работники производят из основных производственных материалов готовую продукцию. Трудом производственных рабочих считается труд работников, занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, участвующих в процессе производства. но не занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. В себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей. Труд производственных рабочих учитывается как отдельная составная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомогательных рабочих включается в общепроизводственные накладные расходы.
В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи, необходимые для производства продукции, за исключением основных производственных материалов и труда производственных рабочих. Несмотря на то что статьи, отнесенные к общепроизводственным накладным расходам, необходимы для производства продукции, невозможно определить их конкретное наличие в каждом произведенном изделии. В ООО ЗЖБК «Газпром» общепроизводственными накладными расходами являются:
* вспомогательные производственные материалы и труд вспомогательных рабочих,
* ремонт и материально-техническое обеспечение,
* амортизационные отчисления на машины и оборудование,
* стоимость коммунальных услуг (тепло-, энерго-, электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхование работников производства,
* расходы на приобретение МБП.
Хотя в состав общепроизводственных расходов включается значительное число расходов различных видов, все они рассматриваются как одна составная часть и включаются в общую сумму общепроизводственных накладных расходов за отчетный период. В ООО ЗЖБК «Газпром» не подлежат включению в себестоимость отчисления на производство новых цехов (производство новых цехов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений), затраты на подготовку и переподготовку кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а платежи за превышение их - за счет прибыли.
2.2 Учет формирования себестоимости продукции
ООО ЗЖБК «Газпром» после оформления заказа клиента покупает сырье и материалы, а затем производит продукцию для последующей реализации. На практике предприятие списывает производственные затраты на производимые изделия в течении отчетного периода. При реализации изделий стоимость включенных в них производственных затрат образует себестоимость реализованной продукции. Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изделия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода.
Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости.
Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции. Для ООО ЗЖБК «Газпром» характерен традиционный для отечественного учета первый, так называемый калькуляционный вариант. То есть в течении отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им.
Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
Величина себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражается по кредиту счёта 40. После того, как продукция изготовлена и передана на склад, в учёте производится запись:
Д43 – К40 Оприходована готовая подукция по нормативной (плановой) себестоимости.
При продаже готовой продукции производятся записи:
Д62 – К90-1 Отражена выручка от продажи готовой продукции
Д90-2 –К43 Списана нормативная (плановая себестоимость готовой продукции)
Д90-3 –К68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи продукции
Фактическая себестоимость выпущенной продукции учитывается по дебету сч.40:
Д40 – К20 Списана фактическая себестоимость продукции,выпущенной основным производством
Д40 – К23 Отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством)
Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с фактической себестоимостью. Дебетовое сальдо по сч.40 – это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).
Д90-2 – К40 Списано превышение фактической стоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью
(Д90-2 – К40) Сторнировано превышение нормативной (плановой) стоимости выпущенной продукции над её фактической себестоимостью.
В конце месяца отражается финансовый результат от продажи продукции. Для этого в учёте делается запись:
Д90-9 – К99 Отражена прибыль от продажи продукции
Д99 – К90-9 Отражен убыток от продажи продукции
2.3 Учет сырья и материалов
Цель учета сырья и материалов состсит в том, чтобы иметь необходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в производстве материалов. При учете товарно-материальных ценностей (запасов) предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в налачии, и их себестоимость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов. Для предприятия характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, который предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Материальные ценности в пути, оплаченные, но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет").Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. В ООО ЗЖБК «Газпром»определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.
2.4 Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов
Включение в себестоимость затрат по эксплуатации строительной техники отражается в учете следующими проводками:
Д 25 - К 10 стоимость израсходованных материалов, запасных частей, топлива;
Д 25 - К 70 сумма начисленной заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;
Д 25 - К 69 сумма единого социального налога, исчисленная от заработной платы работников, занятых управлением и эксплуатацией строительной техники;
Д 25 - К 69 взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,7 % — для строительных организаций в соответствии с Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.08.99 № 975; с изм. и доп.);
Д 25 - К 02 сумма амортизации строительной техники, относящейся к основным средствам.
Д 25 - К 26 сумма накладных расходов основного производства, приходящихся на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, исходя из объема выполненных при этом работ в стоимостном выражении (плановой себестоимости);
Д 25 - К 60 затраты по оплате услуг сторонних организаций.
По кредиту счета 25 отражается распределение фактических затрат по эксплуатации машин и механизмов по объектам учета. Как правило, счет 25 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Распределение суммы фактических затрат по счету 25 за месяц производится исходя из фактической себестоимости одного машино-часа (машино-смены) или единицы объема работы каждого вида (группы) техники и фактического количества отработанных машино-часов (машино-смен) либо выполненного ими объема работ.
Себестоимость единицы работы по каждому виду (группе) машин и механизмов высчитывается путем деления суммы фактических затрат за месяц по данному виду техники на количество отработанных данным видом техники машино-часов (машино-смен) или объем выполненных работ на всех объектах использования техники. Количество машино-часов (смен) или объем работ, выполненных каждым видом машин и механизмов, отражается в отчетах производителей работ или главного механика, которые составляются на основании данных журнала учета работы строительных машин (механизмов) формы № ЭСМ-6 и ежемесячно сдаются в бухгалтерию.
Предприятия могут производить распределение затрат и другими методами. Метод распределения затрат должен быть отражен в учетной политике предприятия.
Распределение затрат по счету 25 отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 20 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных на объектах основного производства;
Д 23 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для вспомогательных производств;
Д 26 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных при благоустройстве строительных площадок;
Д 10 (15) - К 25 стоимость услуг, выполненных при производстве погрузо-разгрузочных работ;
Д 29 - К 25 стоимость работ (услуг), выполненных для обслуживающих производств и хозяйств;
Д 46 - К 25 стоимость услуг, выполненных для сторонних организаций или других структурных подразделений предприятия.
Если в структурном подразделении отдельные машины и механизмы эксплуатируются только во вспомогательных производствах, учет затрат по их эксплуатации и содержанию следует вести непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства".
Стоимость работ (услуг), выполненных управлениями механизации, относится с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счетов 10 (15), 20, 23, 26, 29.
2.5 Отражение себестоимости и доходов в отчетности
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. То есть результаты деятельности предприятия отражаются в отчетности. В ней суммируется движение себестоимости и доходов и указывается финансовая ситуация на конец отчетного периода. В отчете о прибылях и убытках себестоимость продукции не отражается до момента реализации продукции. Только после этого себестоимость продукции учитывается как себестоимость реализованной продукции, то есть как статья расходов, отражаемая в отчете о прибылях и убытках.
Себестоимость продукции, произведенной за месяц, отражается в отчете о себестоимости произведенной продукции. Но этот отчет составляется для внутреннего пользования и не включается в финансовую отчетность.
Бухгалтерский баланс дополняет отчет о прибылях и убытках, так как ни один из них в отдельности не дает достаточно полного представления о финансовом положении и результатах деятельности предприятия.


Часть III Расчет и анализ отчетных показателей ООО ЗЖБК "Газпром"
3.1 Сметная и плановая себестоимости - база учета и калькулирования
В силу разнообразия продукции капитального строительства, различий гидрогеологических и географических условий производства, динамичности производственного процесса строительному производству присущ индивидуальный характер. Это вызывает необходимость составления индивидуальной сметы на каждый строительный объект, учитывающий принятые в проекте технические решения и конкретные условия производства строитсльно-монтажных работ.
Составление сметы основано на исчислении (калькулировании) сметной себестоимости строительного объекта. С этой целью исчисляется величина сметных затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Основой сметной себестоимости строительной продукции выступают сметные калькуляции заготовления строительных материалов, эксплуатации строительных машин и применения трудовых затрат. При разработке сметных норм используются усредненные условия и методы производства работ для всего комплекса строительных процессов.
Так, сметная себестоимость заготовления строительных материалов калькулируется франко-приобъектный склад, т.е. включая оптовые цены промышленности на материалы, транспортные расходы нег доставку на строительную площадку, стоимость тары и реквизита, наценку снабженческо-сбытовых организаций и загото-витсльно-складские расходы.
Сметная себестоимость 1 машино-часа каждого вида строительных машин и механизмов калькулируется, включая единовременные. годовые и текущие расходы. Амортизация машин рассчитывается из усредненной инвентарной стоимости с учетом среднего размера расходов на доставку и среднегодового числа часов работы машин. При исчислении эксплуатационных затрат исходят из норм на содержание механизаторов, норм расходов на материалы, запасные части и заработную плату при техническом обслуживании и текущем ремонте, норм затрат энергоресурсов с учетом режима работы двигателя в течение рабочей смены. Добавлялись накладные расходы в процентах от заработной платы рабочих, занятых техническим обслуживанием и их текущим ремонтом.
В сметную стоимость строительного объекта включаются накладные расходы, исчисляемые в процентах от принятой базы (прямых затрат или основной заработной платы рабочих).
Типизация, стандартизация и унификация объемно-планировочных и конструктивных решений, зданий и сооружений позволили установить укрупненные нормы потребности материальных, технических и трудовых ресурсов для возведения определенных зданий и сооружений и выполнения строительно-монтажных работ. На основе укрупненных норм и сметной себестоимости заготовления материалов, услуг строительных механизмов и труда рабочих составляется сметная себестоимость единицы конструктивного элемента строительных зданий и сооружений, отдельных видов работ или всего объекта.
В сводных сметах строек и объектов предусматриваются некоторые затраты по установленным нормам, лимитам или их аналогам. В частности, это затраты на временные здания и сооружения, производство строительно-монтажных работ в зимнее время и др. Кроме того, для покрытия возможных дополнительных расходов. вызванных дополнительными работами, уточнением объемов работ, изменением характера, методов и способов выполнения, применяемой строительной техники и т.п., предусматривается резерв на непредвиденные работы и затраты в процентах от общей стоимости всех затрат. Часть резерва присоединяется к сметной стоимости строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями, в размере 1-2% стоимости строительно-монтажных работ. Другая часть резерва остается в распоряжении заказчика для покрытия его непредвиденных затрат.
Важное значение для получения прибыли имеет экономически обоснованное снижение сметной стоимости строительной продукции. Это достигается за счет максимальной типизации и унификации конструкций, строительных деталей, зданий и сооружений в целом (т.е. массового применения наиболее совершенных типовых проектов), индустриализации, обеспечивающей высокий уровень производительности труда при массовом применении сборных деталей и конструкций заводского изготовления: улучшения организации и технологии строительного производства, оснащения его более совершенными средствами механизации работ.
В строительстве обходятся без плановой калькуляции себестоимости объекта, а фактические затраты по существу сопоставляются со сметными величинами. При отсутствии калькулирования плановой себестоимости строительных объектов исчисляется плановая себестоимость строительно-монтжных работ в целом по строительному предприятию. С этой целью определяется уровень рентабельности (в процентах) строительно-монтажных работ: отношение плановой прибыли к сметной стоимости запланированного к выполнению объема работ по объектам, подлежащим сдаче в плановом периоде. Разница между плановым уровнем рентабельности и процентом плановых накоплений принимается за плановый уровень снижения сметной себестоимости. Этот процент снижения себестоимости распространяется на весь объем строительно-монтажных работ безотносительно к их готовности.
Для обеспечения намеченного уровня снижения сметной себестоимости разрабатываются организационно-технические мероприятия, иными словами, устанавливаются возможности снижения издержек производства за счет измерения планового объема и структуры строительно-монтажных работ, роста производительности труда, более экономного использования материалов, уменьшения транспортных и заготовительно-складских расходов, улучшения использования машинного парка, повышения сменности работы, сокращения простоев. Таким образом, определяется уровень снижения сметной себестоимости по отдельным статьям затрат, предусмотренных сметой. Но поскольку часть затрат строительного предприятия возмещается застройщиком сверх договорной сметной стоимости, то для соблюдения сопоставимости с фактическими расходами плановая себестоимость должна включать суммы компенсаций и льгот. Следовательно, плановая себестоимость строитсльно-монтажных работ исчисляется исключением из договорной (сметной) стоимости (без НДС) сумм плановых накоплений и заданий по снижению сметной себестоимости этих работ и добавлением сумм компенсаций, причитающихся с застройщика сверх сметной стоимости.
Плановая себестоимость фактически выполненного объема строительно-монтажных работ рассчитывается также путем корректировки сметной себестоимости работ, выполненных собственными силами, по тому же плановому проценту снижения сметной себестоимости и с добавлением фактически возмещенных сумм компенсаций. Аналогично доводятся до плановой величины сметные суммы каждой статьи расходов, но только по строительному предприятию в целом. При этом сохраняются усредненность и условность запланированных расходов.
Плановая себестоимость конкретных строительных объектов не рассчитывается ни при составлении строительного бизнес-плана, ни при составлении оперативных данных о себестоимости строительно-монтажных работ. Следует отметить, что такой метод внутрифирменного планирования себестоимости не увязывается с производственными нормами в конкретных условиях строительства. Усредненность и укрупненность натуральных показателей не позволяют применять их в качестве предела расхода, которым руководствовались бы исполнители. Аналогично сметные цены могут отличаться от расчетных цен на материалы и услуги механизмов. Поэтому формирование плановой себестоимости работ не базируется на производственных нормах расхода, что ослабляет контроль за издержками производства.
При исчислении производственных издержек на возведение предприятий, очередей, пусковых комплексов и строительных субъектов важное значение имеет выбор объектов учета и объектов калькулирования. В зависимости от особенностей технологического процесса, характера продукции в качестве объекта калькулирования в строительстве принимается или вся совокупность выполненных работ по строительному объекту, или определенная се часть (этап, конструктивный элемент), или одинаковый вид работ и услуг. Если технологический процесс состоит из ряда последовательных однообразных или периодически повторяемых работ (линейное строительство), то объектом калькулирования может быть готовая часть одинакового вида продукции, которая полностью завершена в отчетном периоде (например, земляное полотно дороги). Когда технологический процесс строительства заключается в последовательном выполнении разнообразных комплексов работ одной организацией-исполнителем (например, строительство жилого дома от нулевого цикла до его сдачи), то объектом калькулирования может быть строительный объект в целом. Если строительное предприятие выполняет на субподрядных началах лишь часть работ, связанных с сооружением объекта, пускового комплекса или очереди предприятия, то объектом калькулирования становится только совокупность этих работ. У генподрядчика калькулированным объектом является весь пусковой комплекс, отдельная очередь предприятия или строительный объект.
Учет издержек производства организуется в соответствии с требованиями калькуляции. Поэтому группировку производственных издержек целесообразно осуществлять в разрезе объекта калькулирования. В этом случае объекты учета совпадут с объектами калькулирования. Однако это реализовать практически затруднительно из-за особенностей производственного процесса. Кроме того, перед учетом производственных затрат стоят и другие задачи. В частности, учет, осуществляя контрольные функции, должен давать своевременную информацию о рациональности и целесообразности производимых затрат. Это достигается группировкой затрат не только по калькуляционным объектам, но и по исполнителям. Следовательно, субъектом учета производственных затрат могут быть виды работ, а также отдельные стороны производственного процесса, характеризуемые однородными расходами, в пределах которых группируются издержки, исходя из требований контроля за их уровнем, хозрасчета и калькулирования. Так, с целью контроля уровня затрат за объекты учета принимаются расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные и другие расходы.
Иногда из-за множества мелких объектов затрудняется прямое отнесение расходов по каждому строительному объекту, поэтому объектом учета становится группа однородных строительных объектов.
При организации учета, когда объекты учета соответствуют объекту калькулирования или являются частью калькуляционного объекта, обеспечивается более точное определение их себестоимости. Укрупнение объектов учета затрат порождает условные способы распределения расходов. Поэтому важно найти ту степень детализации расходов, которая, не осложняя первичный учет, обеспечивала бы достаточную достоверность фактической себестоимости продукции.
Однако в строительстве, даже в тех его подотраслях, где ярко выражено индивидуальное производство, совпадение объектов учета и объектов калькулирования может быть лишь относительное. В самом деле, при группировке затрат по строительным объектам производственные издержки учитываются не только по ним, но и по назначению: расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы и т.п. Кроме того, при участии в сооружении одного предприятия, пускового комплекса или объекта нескольких подразделений строительного предприятия учет ведется по исполнителям, т.е. фактически здесь объекты калькулирования крупнее объекта учета. Но после заключительных бухгалтерских записей по счетам (закрытие собирательно-распределительных счетов) и обобщения расходов разных исполнителей объект учета будет совпадать с объектом калькулирования.
В производствах по ремонту зданий и сооружений при большом количестве ремонтируемых объектов учетный объект крупнее калькуляционного, так как объединяет затраты, относящиеся к нескольким калькуляционным объектам. Здесь текущий учет организуется по совокупности однотипных объектов, ремонтируемых одним участком или бригадой. Но нередко в учетные группы входят все строительные объекты одного заказчика, существенно отличающиеся уровнем затрат, или все объекты одного участка и организации в целом независимо от разнотипности объектов. Такси учет часто приводит к искажению фактической себестоимости отдельных строительных объектов.
Калькуляционной единицей служит величина, принятая для измерения выполненного однородного объема работ или изготовленной продукции. В строительстве при исчислении единичной фактической себестоимости применяются: квадратный метр полезной площади, километр дорожного пути, трубопровода, кубический метр емкости, объема, единица мощности промышленного цеха и т.п.
Исчисление себестоимости законченного предприятия, очереди, пускового комплекса и даже объекта строительства недостаточно для анализа себестоимости и изыскания резервов снижения производственных издержек.
Можно объединить совокупность объектов с разными характеристиками, но одинаковых по назначению, например жилых домов разноэтажных, из разных материалов и пр. Исчисление средней себестоимости 1 кв. м полезной площади таких разнородных объектов позволит выявить более широкий круг факторов, влияющих на уровень затрат, в частности изменения плановой структуры жилищного строительства, тенденции изменения себестоимости разных типов возведенных зданий.

3.2 Классификация методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции
Одним из главных показателей деятельности строительного предприятия является себестоимость строительных работ (строительной продукции). Исчисление себестоимости единицы строительной продукции (отдельных видов работ) называется калькуляцией. В строительстве различают плановую, сметную и фактическую себестоимость и соответственно виды калькуляции.
Сметная калькуляция — сметная себестоимость 1 куб. м здания (себестоимость объекта в целом или отдельных видов работ, конструкций здания) — определяется по сметным расценкам (нормам), т.е. по усредненным расценкам на расход материальных ресурсов и оплату затрат труда рабочих с учетом накладных расходов и лимитированных затрат на 1 куб. м здания.
Плановая калькуляция — плановая себестоимость 1 куб. м здания (или плановая себестоимость всех работ на объекте) — рассчитывается как разность между сметной себестоимостью объекта и величиной затрат по мероприятиям, повышающим организационно-технический уровень строительного производства по возведению конкретного объекта в расчете на 1 куб. м здания.
Плановая себестоимость строительных работ в целом по строительному предприятию (смета затрат на производство) определяется суммированием плановой себестоимости работ по объектам.
Фактическая калькуляция — фактическая себестоимость 1 куб. м здания, всех строительных работ на объекте — это фактически произведенные затраты на производство 1 куб. м строительной продукции, включая и незапланированные непроизводительные расходы.
Калькулирование себестоимости строительных работ зависит от характера технологического процесса, различают простое и сложное производства. Простое производство состоит из одного технологически непрерывного процесса с выпуском однородной продукции, тогда как сложное производство включает ряд непрерывных технологических процессов. Объект калькулирования в простом производстве — готовая продукция.
В сложном производстве вырабатывается неоднородная продукция, или при производстве однородной продукции технологический процесс проходит ряд последовательных этапов, причем сначала создаются полуфабрикаты, детали, узлы, а затем уже готовые изделия.
Калькулирование себестоимости осуществляют, как правило, позаказным или нормативным методом. В подсобных (вспомогательных) и обслуживающих производствах строительных предприятий, помимо названных методов, могут применяться попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Рассмотрим данные методы.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительных работ применяют в условиях массового и крупносерийного производства разнородной продукции или различных видов работ при наличии на предприятии системы прогрессивных норм и нормативов расхода материальных и трудовых ресурсов.
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на строительное производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями: обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования: учитывают изменения, вносимые в действующие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость работ: фактическая себестоимость строительных работ (объекта) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
3ф=3н + О + И,
где Зф — затраты фактические;
3н — затраты нормативные;
О — величина отклонений от норм;
И — величина изменений норм.
Приведем пример калькулирования себестоимости изделий по методу нормативного учета:
Норма расхода материалов на 1 изделие, кг 10
Отклонения от нормы расхода (экономия), % 10
Фактический расход материалов на 1 изделие, кг 9
Плановая себестоимость 1 кг материалов, тыс.руб. 50
Фактический расход материалов на 1 изделие по плановой
себестоимости, тыс.руб. 45
Отклонения от плановой себестоимости (экономия), % 1
Фактическая себестоимость израсходованных материалов, тыс. руб. 4,45
Норма расхода заработной платы на 1 изделие, тыс.руб. 5
Отклонения от плановой суммы расходов (экономия), % 2
Фактический расход заработной платы, тыс.руб. 4,9
Итого основные расходы, тыс.руб. 9,35
Накладные расходы к основным — 20%, тыс.руб. 1,87
Отсюда:
а) фактическая себестоимость изделия, тыс.руб. 11,22
б) себестоимость всего выпуска (1000 изделий), тыс.руб. 11220
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции требуют разработки нормативных калькуляций на основе производственных норм, действующих на предприятии, и квартальных смет расходов по статьям накладных расходов.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (материалы, заработная плата, затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов). Отклонения по косвенным расходам распределяют по объектам по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или в особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. Нормативный метод сложенный и трудоемкий, что сдерживает его широкое применение.
Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости строительных работ призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений, обеспечить точное калькулирование себестоимости строительной продукции. Повышаются также аналитические функции учета, в котором отражаются основные факторы, влияющие на отклонения себестоимости от плановой. В то же время упрощается техника учета себестоимости продукции вследствие применения обоснованных средних процентов отклонений от расходных норм и цен для однородных видов затрат. Упрощается и оценка незавершенного производства, для которой используются данные о нормативной стоимости работ и деталей.
Нормативный учет требует соблюдения определенного порядка распределения затрат на производство. В ведомостях распределения материалов и заработной платы должны приводиться нормы расходов и отклонений от них, исходя из которых определяются коэффициенты отклонений, необходимые для калькулирования себестоимости отдельных видов изделий.
Однако некоторые строительные предприятия ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости строительной продукции (в дорожном и жилищно-гражданском строительстве). В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего контроля за производственными затратами, своевременного предотвращения сверхнормативного расхода ресурсов.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции является основным в строительстве. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают отдельный объект строительства, вид, комплекс работ, который строители обязались выполнить согласно договору. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный анастатический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве способам.
Позаказный метод учета применяется в подсобных производствах, вырабатывающих индивидуальную или мелкосерийную продукцию. Позаказным методом учитываются затраты на производство деревянных или железобетонных конструкций и деталей в подсобных производствах строительной организации, ремонт экскаваторов или автомашин в ремонтно-механической мастерской и т.п.
При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции все затраты считаются незавершенными строительным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.
К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют во вспомогательных производствах строительного предприятия с комплексным использованием сырья, а также при массовом и крупносерийном производстве, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Например, отдельными фазами производства кирпича будут: добыча и приготовление глины, формовка сырца, его сушка, обжиг. В соответствии с этим в учете подразделяются и производственные затраты.
При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции. Иными словами, калькулирование производится по схеме:
* стоимость исходного материала плюс расходы по первой переработке равняется себестоимости полуфабриката А;
* себестоимость полуфабриката А плюс расходы по второй переработке равняется себестоимости полуфабриката Б;
* себестоимость полуфабриката Б плюс расходы по третьей переработке равняется себестоимости полуфабриката В;
* себестоимость полуфабриката В плюс расходы по четвертой переработке равняется себестоимости готового изделия.
Необходимость в особом учете и калькулировании себестоимости полуфабрикатов собственного производства ограничивается случаями, когда они в какой-либо части предназначаются для реализации на сторону или представляют такие виды продукции, которые на других предприятиях являются готовой продукцией.
При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.
Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в подсобных производствах с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (карьеры по добыче гравия, электростанции и т.п.).
Калькулирование себестоимости единицы продукции может производиться путем деления суммы производственных затрат на количество произведенной продукции. Этот метод калькулирования себестоимости продукции применяется в таких производствах, как электростанции, паросиловое хозяйство, карьеры по добыче какого-либо одного материала (песка, гравия и т.д.).
При выпуске небольшого ассортимента однородной продукции (например, в карьерах, добывающих одновременно песок, бут и гравий) калькулирование себестоимости единицы продукции усложняется. В этих случаях применяется так называемый метод условных коэффициентов, при котором производственные издержки относятся на отдельные виды продукции пропорционально их плановой стоимости.
Пример. Карьером в истекшем месяце добыто:
песка — 4000 м3 на сумму 120 тыс. руб., плановая цена 1 м3 — 3 тыс. руб.;
бута — 3000 м3 па сумму 150 тыс. руб., плановая цена 1 м3 — 5 тыс. руб.;
гравия — 2000 м3 на сумму 80 тыс. руб., плановая цена 1 м3 — 4 тыс. руб.
Всего на сумму 350 тыс. руб.
Если фактические затраты по добыче всех этих материков составляют 330 тыс. руб., то отношение фактической себестоимости к плановой (330:350) рапно 0,94. Пользуясь этим коэффициентом, можно определить фактическую стоимость единицы продукции.
Так, себестоимость продукции составит:
1 м3 песка — 2,82 тыс. руб. (3,0 х 0,94);
1 м3 бута — 4,7 тыс. руб. (5,0 х 0,94);
1 м3 гравия — 37,6 тыс. руб. (4,0 х 0,94).
В производствах, где одновременно выпускаются различные виды продукции или выполняются разные заказы, не все расходы могут быть определены прямым путем. Эти расходы распределяются между видами продукции и заказами на основе какого-либо косвенного признака (например, пропорционально заработной плате производственных рабочих) и называются поэтому косвенными расходами. К ним относятся накладные расходы, амортизация основных фондов и ряд других.


3.3 Анализ себестоимости продукции ООО ЗЖБК «Газпром»
Важным показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работ предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
На основании анализа Таблиц 1 и 2 (См. приложения 1 и 2) можно сделать вывод, что за рассматриваемый месяц достигнуто снижение себестоимости по данному сборному железобетону на сумму 133 645,48 р.
Общая экономия по статье «материалы» составила 45 213,20 руб:
- по цементу – экономия на сумму 77 192,00 за счет снижения норм расхода при списании вследствии использования цемента более высокой марки ((0,419-0,37)*2173,4*724,83)
- по песку – перерасход на сумму 4 495,00 за счет увеличения норм расхода в связи с использованием песка меньшего модуля крупности
- по щебню – перерасход на сумму 9 718,40 за счет увеличения норм расхода при списании вследствии прихода загрязнённого щебня с повышенным содержанием лещатки
- по металлу – перерасход на сумму 17 765,40 в результате разницы между фактической и плановой ценами приобретения.
По статье «Заработная плата» произошла экономия на сумму - 73 386,00 р. в результате снижения процента премирования по результаам хозяйственной деятельности за месяц. Соответсятвенно по статье «Социальное страхование» и «Страховой риск» наблюдается экономия на сумму 27 959,66 р.
По статье «Электроэнергия» произошла экономия на сумму - 7 087,10 р. в результате использования энергосберегающей технологии пропарки ж/б изделий.
По ремонтному фонду произошел перерасход на сумму 20 000,48 р. вследствии перерасхода вспомогательных материалов.
3.4 Анализ финансово – экономических показателей деятельности
ООО ЗЖБК «Газпром»
Таблица 4.1

Наименование показателей
Ед. изм.
1999
2000
2001
в % к 2000г.
I полугодие
в % к 2001г.







2001
2002

1
Производство основных видов продукции в натуральном выражении в том числе:
сборный железобетон
товарный бетон и растворы
товарная арматура
известковый раствор



м3
м3
т
м3



26643
3744
60



37552,8
9500,8
128,9
801,6



46343,2
8086,5
302,6
1631,2



123,4
85,1
в 2,3 р
в 2 р



22301,4
3821,8
126,6
802,5

14049,2
4021,8
77,9
803


62,9
105,2
61,5
100,1
2
Объём производства в действующих ценах
тыс.руб
38567,9
67679,0
91726,6
135,5
42615,0
34765,1
81,6
3
Выручка от продажи продукции (без НДС и акцизов)
тыс.руб
36374
67852
88808
130,9
39843
42544
106,8
4
Затраты на 1 руб. произведённой продукции
руб.
0,91
0,91
0,86
94,5
0,91
0,91
100
5
Среднесписочная численность работающих
чел.
231
294
328
111,6
322
275
85,4
6
Производительность труда 1 рабочего
т.руб
206
214,5
299,2
139,5
156,1
152,5
97,7
7
Производительность труда 1 работающего
т.руб.
167
176,9
250,7
141,7
132,3
126,4
95,5
8
Просроченная задолженность по выплате средств на заработную плату
тыс.руб
1329
1100
2511
62,3
-
-

9
Прибыль от продажи
тыс.руб
3403
5106
10263
в2 р
4261
3702
86,9
10
Прибыль до налогообложения
тыс.руб
3557
5546
12700
в2р
4123
3556
86.2
11
Чистая прибыль
тыс.руб
1965
2413
8279
в 3.4
2151
2410
112,0
12
Просроченная задолженность по платежам во внебюджетные фонды
тыс.руб
298
684
520
76,0
524
638
121,8
13
Просроченная задолженность по платежам в бюджеты всех уровней
тыс.руб
980
1110
1775
159,9
699
1100
157,4
14
Инвестиции в основной капитал
тыс.руб
1140
1129
2798
в 2 р
1200
-
-
15
Финансовое участие в благотворительных мероприятиях, проводимых администрацией города и района
тыс.руб
14
38
45
247,8
23
50
в 2 р

При оценке вышеприведённых финансово-экономических показателей деятельности ООО ЗЖБК «Газпром» видно, что за эти два года происходит рост основных количественных и качественных показателей.
В 2001 году работниками ООО ЗЖБК «Газпром» произведено сборного железобетона на 23,4% больше, чем в 2000 году (Таблица 4.1).
Выручка от реализации продукции, работ, услуг в 2001 году возросла в 1,3 раза по сравнению с 2000 годом.
Себестоимость продукции, работ, услуг возросла снизилась в 2001 году на 5,5 % по сравнению с 2000 годом за счет увеличения доли выпуска ж/б изделий по современной технологии преднапряженного армирования.
Увеличение прибыли от реализации продукции, работ, услуг за анализируемый период составило 200%.
Среднесписочная численность работающих увеличилась на 34 человека, что составляет 11,6%.
Объём фонда оплаты труда по сравнению с 2000 годом увеличился с 12991,6 т.р. до 18606,6 т.р, т.е. на 43,2%.
Величина просроченной задолженности по выплате з/платы составила 62,3% от соотв. величины предыдущего периода.
Среднемесячная заработная плата 1 рабочего в 2001 году составила 3886 руб., в 2000 году 3741,6 руб., т.е. произошло увеличение на 3,8%.
Рентабельность в 2001 году возросла на 59,8% по сравнению с 2000 годом (с 8,2 до 13,1).
В результате анализа основных финансово-экономических показателей наблюдается рост практически всех показателей за анализируемый период, что характеризует устойчивое финансовое состояние ООО ЗЖБК «Газпром».

Заключение
Учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учёта. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен возрастает значимость методически обоснованного учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, вырабатываемой на предприятиях.
Грамотно организованный учет затрат на ООО ЗЖБК «Газпром» позволяет вести оперативый анализ себестоимости по статьям затрат и принимать своевременные меры по снижению стоимости выпускаемой продукции (производимых работ, выполняемых услуг), что даёт возможность влияния на их рыночную конкурентноспособность. (В рассмотренном в п.3.3 случае анализ себестоимости выпуска ж/б изделий за июнь 2002 г. выявил необходимость улучшения входного контроля материалов в производственной лаборатории, введение дополнительных требований соблюдения ГОСТов и СНИП при заключении договоров на поставку материалов и установления ответственности поставщиков за их несоблюдение)
На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность организаций в использовании учётной информации для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчёт о производственных затратах, а это, в свою очередь, создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.
Список литературы.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.- ООО "ТК Велби", 2002.-480с.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.
3. Нормативная база бухгалтерского учета/сборник официальных иатериалов. — М.- "Бухгалтерский учёт", 2000 г.
4. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учёта (под редакцией А.С.Бакаева).- "ИПБ-БИНФА", 2001 г.
5. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: «Издательство Приор», 1999г.
6. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учебное пособие / Под ред. В.А. Лукинова. – М.: Юрайт, 1998г.
7. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. - М., 2001. - 576с.
8. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом.Выбор инвестиций.Анализ отчётности:-М.-Финансы и статистика, 1998г.
9. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Раланина. Бухгалтерский учет: Учебник 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001 г. - 573 с.
37