Содержание
Введение
1. Учетная политика организации
1.1 Формирование учетной политики организации
1.2 Организация бухгалтерского учета
1.3 Способы погашения стоимости основных средств
1.4 Способы погашения стоимости нематериальных и иных активов
1.5 Способы оценки производственных запасов
1.6 Способы оценки товаров
1.7 Способы оценки незавершенного производства
1.8 Способы оценки готовой продукции
1.9 Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)
1.10 Инвентаризация имущества и обязательств
1.11 Правила документооборота и технология обработки учетной информации
1.12 Порядок контроля за выполнением хозяйственных операций
2. Учет основных средств и нематериальных активов
2.1 Учет основных средств
2.2 Учет нематериальных активов
3. Учет расчетных и кредитных операций
3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
3.3 Учет расчетов по полученным и выданным авансам
3.4 Учет расчетов по претензиям
3.5Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
3.6 Учет расчетов по кредитам и займам
4.Учет расчетов с персоналом организации
4.1 Учет расчетов с персоналом
4.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
5.Учет затрат на производство
5.1 Учет основных затрат
5.2 Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
6. Калькулирование себестоимости услуг
7. Учет финансовых результатов
7.1Порядок формирования и учет финансового результата от продаж
7.2 Учет прочих доходов и расходов организации
7.3 Порядок формирования и учет чистой прибыли (убытка) организации
8. Бухгалтерская отчетность организации
9. Обзорный аудит
Заключение
Библиографический список
Приложения
бухгалтерский учет нематериальный актив
Введение
Данный отчет о производственной практике написан по ООО «А» производственного профиля.
Целью данного отчета о производственной практике является изучение и оценка работы данной организации, правильности ведения бухгалтерского учета, выявление недостатков и нарушений в ведении бухгалтерского учета и разработка рекомендаций направленных на устранение данных нарушений и недостатков.
Учетная политика на 2009 год утверждена Приказом № 1 от 01.01.2009 года.
1.1.Формирование учетной политики организации
При формировании учетной политики организации руководствуются ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утвержденного приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 года № 106Н.
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования.
1.2 Организация бухгалтерского учета
В соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями от 23.11.2009 г. бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
1.3Способы погашения стоимости основных средств
Учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов ведется согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 г. № 359.
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования.
Объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс.руб. за исключением объектов, входящих в группу сетей кабельного телевидения, а также приобретенные книги, брошюры и прочие издания списывать единовременно по мере отпуска в эксплуатацию. Доходы и расходы от списания объектов основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
В ООО «А» амортизация основных средств начисляется линейным способом (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г № 26н (в ред. От 27.11.2006 г.) исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Расчет амортизации:
Годовая сумма амортизационных отчислений = Первоначальная (текущая) стоимость объекта * Норма амортизации
Для синтетического учета суммы амортизационных отчислений используется счет 02 «Амортизация основных средств».
1.4 Способы погашения стоимости нематериальных и иных активов
При организации учета организация руководствуется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 года № 153н.
Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом, исходя из норм, рассчитанных на основе срока полезного использования и первоначальной стоимости нематериальных активов:
Сумма амортизации = Первоначальная стоимость * Норма амортизации
Для учета суммы амортизации использовать счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
1.5 Способы оценки материально-производственных запасов
Стоимость товарно-материальных ценностей определяется, исходя из цены приобретения, включая комиссионное вознаграждение, уплачиваемое посредническим организациям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и хранение и иные расходы, связанные с приобретением материальных ценностей. Основание п. 80 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
При списании запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство оценка производится по средней себестоимости по каждой группе запасов, путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество. Основание п. 16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. № 44н. Оценка на конец отчетного периода производится по средней себестоимости. По каждой группе запасов в течение отчетного периода применяется один способ оценки.
1.6 Способы оценки товаров
Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются по покупной стоимости. Способ списания товаров, приобретенных для перепродажи, по средней себестоимости. Затраты по подготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются в фактическую себестоимость. Основание: п. 16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. № 44н; п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н с изменениями и дополнениями от 26.03.2007 года.
1.7 Способы оценки незавершенного производства
Оценка незавершенного производства отражается в учете по фактической себестоимости.
1.8 Способы оценки готовой продукции
В соответствии с пп 206-208 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г (в ред. От 18.09.2006) № 94н.
1.9 Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)
В целях управления затратами и формирования себестоимости продукции (работ, услуг) организован синтетический и аналитический учет расходов по обычным видам деятельности. При организации руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г № 33н (в ред. 27.11.2006 г). Выпущенная продукция (выполненные работы и оказанные услуги) учитываются по фактической производственной себестоимости. База распределения косвенных расходов прямые расходы.
Основание: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н.
1.10 Инвентаризация имущества и обязательств
Инвентаризация – это проверка фактического наличия имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация имущества и обязательств определена ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
В ООО «А» инвентаризации подлежат: - основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, денежные документы и бланки документов строгой отчетности, финансовые обязательства.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев обязательного проведения инвентаризации.
На проведение инвентаризации издается приказ о проведении инвентаризации, который утверждается руководителем организации. В ООО «А» установлены следующие сроки проверок имущества принадлежащего предприятию:
- основные средства - не реже одного раза в три года;
- товарно-материальных ценностей предприятия – не реже одного раза в год;
- денежных средств находящихся в кассе - не реже одного раза в квартал;
В ООО «А» руководство и контроль за проведением инвентаризации возлагается на руководителя предприятия, а подбор членов инвентаризационной комиссии и их инструктаж осуществляются главным бухгалтером предприятия.
1.11 Правила документооборота и технология обработки учетной информации
Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а так же хранение первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденный Минфином СССР от 29.07.1983 №105.
В ООО «А» документооборот регламентируется графиком. Работу по составлению графика организует главный бухгалтер. По установленным правилам в бухгалтерии документы должны храниться еще год после окончания текущего года, затем они сдаются в архив организации.
Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению. Сроки хранения документов в архиве организации определяются правилами, установленными Главным архивным управлением (главные книги и отчеты, первичные документы-5 лет, лицевые счета работников организации-75 лет). Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с документами и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.
В ООО «А» регистры бухгалтерского учета ведутся в электронном виде с использованием программы «1С: Предприятие 8.1 » и на бумажных носителях в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах и т.д.) в виде машинограмм.
1.12 Порядок контроля за выполнением хозяйственных операций
Основными задачами контроля за выполнением хозяйственных операций являются: предотвращение непроизводительных расходов и потерь, неэффективное расходование средств, повышение эффективности работы структурных подразделений и работников.
ООО «А» находится на общей системе налогообложения, и является плательщиком таких налогов как:
- Налог на добавленную стоимость;
- Налог на имущество;
- Земельный налог;
- Налог на прибыль;
2. Учет основных средств
2.1Учет основных средств
Понятие, порядок учета и движения основных средств утвержден Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. От 27.11.2006 г) Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.
В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции при выполнении работ (оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В ООО «А» используются следующие виды основных средств:
- земельные участки ;
- здания, сооружения;
- машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника, транспортные средства;
- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;
- Линии сетей связи, построенные хозяйственным способом;
- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
Синтетический и аналитический учет ведется с использованием оборотно-сальдовой ведомости по сч. 01 и сч. 02 (Приложения А, Б).
Согласно «Общероссийскому классификатору основных средств», утвержденному Госкомстатом РФ от 26.12.94 г. № 359 аналитический учет основных средств организуется пообъектно в разрезе сфер эксплуатации (производственная, непроизводственная), в разрезе отраслей экономики (промышленность и т.д.), по видам (здания, сооружения), по группам и подгруппам.
Основные средства поступают в организацию в следующих случаях: в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения (безвозмездно), приобретения, оприходования неучтенных объектов и др. Во всех случаях поступление основных средств оформляется актом приемки- передачи основных средств формы № ОС-1 (Приложение В).
При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются. В учете их поступление отражается записями: Дт сч. 08 Кт сч. 75 и Дт сч. 01 Кт сч. 08.
Поступление основных средств по договору дарения отражается по текущей рыночной стоимости на счете доходов будущих периодов: Дт сч. 08 Кт сч. 98. При вводе объекта в эксплуатацию (Дт сч. 01 Кт сч. 08) и начала начисления амортизации по объекту со следующего месяца после ввода в эксплуатацию части стоимости данного объекта, равная сумме начисленной амортизации, списывается на счет расходов основного вида деятелньости (Дт сч. 20 Кт сч. 02).
Затраты на приобретение основных средств учитываются на основании оплаченных или принятых к оплате счетов поставщиков: Дт сч. 08 Кт сч. 60- стоимость отдельных объектов основных средств; Дт сч. 19 Кт сч. 60- НДС, включенный в счета поставщиков; Дт сч. 68 Кт сч. 19- отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретении основных средств, после ввода в эксплуатацию объекта. Инвентарная стоимость основных средств, приобретаемых организацией слагается из фактических затрат по приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. На сч. 01 эти объекты принимаются в размере инвентарной стоимости.
Основные средства выбывают в результате: финансовых вложений в уставный капиталы других организаций, безвозмездной передачи, продажи, ликвидации по причине физического или морального износа, передачи в совместную деятельность, утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации. Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом формы ОС-1, на основании которого в бухгалтерии делается запись в инвентарной карточке формы ОС-6.
Финансовые вложения в уставный капитал других организаций: Дт сч.01 «Выбытие» Кт сч.01- списание балансовой стоимости; Дт сч.02 Кт сч.01- списание начисленной амортизации; Дт сч.91 Кт сч.01- списана остаточная стоимость основных средств; Дт сч.58 Кт сч.91- передача основных средств в счет вклада в уставный капитал; Дт сч.91 Кт сч.99 (Дт сч.99 Кт сч.91)- разница между остаточной стоимостью и оценкой вклада в уставный капитал.
Безвозмездная передача: Дт сч.01 «Выбытие» Кт сч.01- списание балансовой стоимости; Дт сч.02 Кт сч.01- списание начисленной амортизации; Дт сч.91 Кт сч. 01- списана остаточная стоимость; Дт сч.91 Кт сч.68 –сумма НДС подлежащая к уплате (если сделка облагается НДС). Плательщик НДС – передающая сторона; Дт сч.91 Кт сч.60 и др. – сумма расходов связанная с безвозмездной передачей (без учета НДС); Дт сч.91 Кт сч.99 (Дт сч.99 Кт сч.91)- прибыль (убыток ) от безвозмездной передачи.
Продажа: Дт сч. 60 Кт сч.91-договорная стоимость реализуемых основных средств; Дт сч.91 Кт сч.68- сумма НДС подлежащая получению от покупателей; Дт сч.51 Кт сч.62- поступила оплата основных средств; Дт сч.91 Кт сч.60- сумма расходов связанных с реализацией (без НДС); Дт сч.01 «Выбытие» Кт сч.01- списание балансовой стоимости; Дт сч.02 Кт сч.01- списание начисленной амортизации; Дт сч.91 Кт сч.01-списание остаточной стоимости; Дт сч.91 Кт сч.99 (Дт сч.99 Кт сч.91)- финансовый результат от реализации.
Ликвидация по причине физического или морального износа: Дт сч.01 «Выбытие» Кт сч.01 –списание балансовой стоимости; Дт сч.02 Кт сч.01- списание начисленной амортизации; Дт сч.91 Кт сч.69,70,23- отражены расходы по ликвидации; Дт сч.10 Кт сч.91- оприходованы материальные ценности от ликвидации; Дт сч.91 Кт сч.01- списана остаточная стоимость; Дт сч.91 Кт сч.99 (Дт сч.99 Кт сч.91)- прибыль (убыток) от ликвидации.
Передача в совместную деятельность: Дт сч.91 Кт сч.01- передача основных средств по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение);
Утрата и порча объектов выявленных при инвентаризации: Дт сч.01 «Выбытие» Кт сч.01; Дт сч.02 Кт сч.01; Дт сч.94 Кт сч.01 «Выбытие»- списание остаточной стоимости; Дт сч.73 Кт сч.94-недостача отнесена на виновное лицо; Дт сч.99 Кт сч.94- списание недостачи на финансовый результат.
Регистрами аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки формы ОС-6, которые заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и т.д.).
Регистрами синтетического учета являются журналы-ордера № 13,10,10/1.
2.2 Учет нематериальных активов
Определение нематериальных активов дано в ПБУ 14/2007. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность выделения, отделения организацией от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг) или для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени (срока полезного использования), свыше 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
- способность приносить доход;
- наличие документов подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности и т.п.
ООО «А» не имеет нематериальных активов.
Учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и/или остаточной стоимости.
Нематериальные активы поступают в организацию в виде вклада в уставный капитал, по договору дарения, путем приобретения и разработки своими силами.
Учет приобретаемых нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости: Дт сч.08/5 Кт сч.60; Дт сч.19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» Кт сч.60- НДС уплаченный при покупке облагаемых налогом нематериальных активов; Дт сч.68 НДС Кт сч.19/2- списание НДС.
При вводе в эксплуатацию приобретенного или созданного нематериального актива производственного назначения затраты списываются на сч.04 (Дт сч.04 Кт сч.08/5).
Регистрами аналитического учета нематериальных активов являются карточки учета формы НМА-1, акты приемки, передачи нематериальных активов. Основанием для составления акта приемки являются патенты, свидетельства и т.п.
3. Учет расчетных и кредитных операций
3.1Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расчеты осуществляются после отгрузки поставщиками ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, электроэнергию, за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
На сч.60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта.
При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором делается проводка: Д сч.76 (субсчет «Расчеты по претензиям») К сч.60-на соответствующую сумму.
Основные проводки по счету 60: Дт сч.07,08,10,20,23,25,26,29,44 Кт сч.60- приход полученного от поставщика оборудования к установке; затраты организации, связанные со строительством и приобретением основных средств; приход полученных от поставщиков материалов; стоимость продукции, работ, услуг, полученных от поставщиков, входящая в состав затрат основного, вспомогательного, производства и т.д.; транспортные расходы по заготовке товаров; Дт сч.19 Кт сч.60-начислен НДС; Дт сч.60 Кт сч.50,51-оплачены счета поставщиков и подрядчиков, выданы авансы поставщиками подрядчикам.
Аналитический учет по сч.60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику в ведомости № 5. Построение учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и др. расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам выданным и др.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 6, оборотно-сальдовой ведомости по сч.60 ( приложение Г).
3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. Аналитический учет по сч.62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчиком) счету, при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. В ООО «А» составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.
3.3 Учет расчетов по полученным и выданным авансам
В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.
Суммы полученных авансов (предварительной платы) учитываются обособленно на сч.62/2 «Расчеты по авансам полученным».
Суммы полученных организацией авансов отражаются на сч.62/2 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Дт сч.51 Кт сч.62/2). Одновременно производится начисление НДС. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса и увеличивается задолженность бюджету (Дт сч.62/2 Кт сч.68 НДС).
При отгрузке продукции, сдаче выполненных работ, по которым был получен аванс, на сумму начисленного НДС сначала делается обратная запись (Дт сч.68 Кт сч.62/2) на восстановление его в сумме аванса, а затем отражаются все операции, связанные с продажей продукции, работ, услуг.
Зачет полученных авансов: Дт сч.62/2 Кт сч.62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
3.4 Учет расчетов по претензиям
Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76/2 «Расчеты по претензиям».
При выявлении несоответствия цен и тарифов, качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательством предъявляются претензии поставщикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС.
При несоответствии качества стандартам, которое выявилось после того как записи в учете были совершены, претензия предъявляется со счетов учета материалов или затрат поставщику (Дт сч.76/2 Кт сч.10,20-начисление претензии).
При выявлении недостач груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин претензия предъявляется перевозчику (Дт сч.76/2 Кт сч.60).
За брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, претензия предъявляется в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (Дт сч.76/2 Кт сч.25,26,28).
По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей: Дт сч.76/2 Кт сч.91.
При возмещении претензии: Дт сч.51,10,41 Кт сч.76/2.
Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
3.5 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам.
К счету 76 открыты следующие субсчета:
- 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
- 76/2 «Расчеты по претензиям»;
- 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
- 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»;
- 76/5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Начисление сумм страховых платежей производится за счет соответствующих источников финансирования: Дт сч.26,91,97 Кт сч.76/1.
Перечисление страховых платежей: Дт сч.76/1 Кт сч.51.
При возникновении страхового случая суммы страхового возмещения, получаемые от страховых компаний, отражаются: Дт сч.51,52 Кт сч.76/1. Потери от уничтожения и порчи имущества организации в результате страхового случая: Дт сч.76/1 Кт сч.01,04,07,10,41,43 и т.д.
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев: Дт сч.91,99 Кт сч.76/1.
Аналитический учет по счету 76/1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76/3 учитываются расчеты: по дивидендам, причитающимся организации, прибыли и убытки по договору простого товарищества, доходам по договорам доверительного управления и др. Начисление данных доходов производится: Дт сч.76/3 Кт сч.91; получение начисленных доходов: Дт сч.51 Кт сч.76/3.
Депонированная заработная плата переводится на счет 76/4 со счета 70 (Дт сч.70 Кт сч.76/4). Выдача депонированной заработной платы: Дт сч.76/4 Кт сч.50.
3.6Учет расчетов по кредитам и займам
Порядок учета задолженности организации по полученным кредитам банков определен ПБУ 15/2008 утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н. Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указываются размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением следующих документов: балансы (годовой и на последнюю отчетную дату), технико-экономическое обоснование потребности в кредите; кредитный договор; договор залога; договор гарантии или договор страхования ответственности; срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки.
При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика. Затем между банком и организацией заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма, сроки кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита.
Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Получение кредита отражается: Дт сч.51 Кт сч.66 (67). Получение кредита путем открытия специального ссудного счета: Дт сч.55 Кт сч.66 (67). Получение кредита путем оплаты займодавцем (банком) счетов организации: Дт сч.60 Кт сч.66,67-по расчетам с поставщиками и подрядчиками; Дт сч.68 Кт сч.66,67-по расчетам с бюджетом; Дт сч.76 Кт сч.66,67-по расчетам с прочими кредиторами.
Начисленные проценты отражаются: Дт сч.91/2 «Прочие расходы» Кт сч.66,67.
Размер пеней за просрочку платежа устанавливается банком в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности, либо по удвоенной кредитной ставке по основной сумме.
Аналитический учет кредитов банка организуется по их видам, банкам, предоставившим кредиты, отдельным кредитам. На отдельном счете ведется учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 4.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег, количество вещей того же рода и качества (п.1 ст.807 ГК РФ).
Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.
Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты включаются в прочий доход займодавца и облагаются налогом на прибыль.
Аналитический учет по счетам 66,67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.
Получение займов у заемщика: Дт сч.51 Кт сч.66,67.
В соответствии с договором заемщик начисляет (Дт сч.91 Кт сч.66,67) и уплачивает (Дт сч.66,67 Кт сч.51) проценты. По окончании договора займа заемщик возвращает сумму займа: Дт сч.66,67 Кт сч.51.
4. Учет расчетов с персоналом
4.1 Учет расчетов с персоналом
Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.
Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер, который указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.
Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка формы № 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.
Учет начисления и выдачи заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В ООО «А» применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная формы оплаты труда. Повременно-премиальная оплата труда производится по часовым тарифным ставкам или окладам плюс премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и т.п. Сдельно-премиальная оплата труда производится по расценкам (количество заключенных договоров к подключению к сетям линий связи) плюс премии за перевыполнение норм выработки, экономию, качество и т.п. по установленному проценту к прямой заработной плате.
Начисление заработной платы каждому штатному сотруднику производится на основании Положения об оплате труда, которое составляется на один календарный год, которое в свою очередь регламентирует Трудовой кодекс РФ.
Исчисления средней заработной платы каждого работника регламентируется Положением об особенностях исчисления средней заработной платы – это Постановление Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 года ( в ред. От 11.11.2009).
Для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок. Он определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю 5-ти дневной рабочей недели.
Аналогично рассчитывается средний дневной заработок, когда работникам установлена не полная рабочая неделя, неполный рабочий день.
Средний заработок конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате, на основании табеля учета рабочего времени.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде.
В ООО «А» резерв на оплату отпусков не создается.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Начисление производится по фактическому заработку работника. В него включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование».
Работникам с повременной оплатой труда для получения среднего дневного заработка: месячный оклад, дневная тарифная или часовая ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, делится на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Затем исчисляется дневное пособие: умножается полученный среднедневной заработок на размер назначенного пособия в процентах к заработку. Общая сумма пособия: дневное пособие умножается на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности.
Размер назначаемого пособия по временной нетрудоспособности установлен в зависимости от непрерывного стажа работы и других факторов: при непрерывном стаже до 5 лет – 60% (круглым сиротам 80%), от 5 до 8 лет – 80%,свыше 8 лет – 100 %; вследствие трудового увечья или профессионального заболевания – 100%.
Работникам со сдельной оплатой труда, получающим ежемесячно премии вместе с заработной платой данного месяца пособие исчисляется из их среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность, с прибавлением к заработку каждого месяца среднемесячной суммы премий.
Среднедневной заработок этих работников исчисляется путем деления заработка на число рабочих дней в расчетном периоде (не включая дни временной нетрудоспособности). Дневное пособие: среднедневной заработок умножается на размер назначенного пособия в процентах к заработку. Общая сумма пособия: дневное пособие умножается на число рабочих дней, пропущенных в периоде нетрудоспособности.
Основные проводки используемые в данной организации по счету 70: Дт сч.20,25,26,44, Кт сч.70-начисление заработной платы рабочим основного; обслуживающему и управленческому персоналу организации; начисление заработной платы отделу продаж (агентам); Дт сч.20,25,26,44 Кт сч.70-отпускные; Дт сч.70 Кт сч.68,76,71,73/2-удержания налога на доходы физических лиц; по исполнительным документам; не возвращенных подотчетных сумм; за причиненный материальный ущерб; по полученным займам; Дт сч.70 Кт сч.50-выплата заработной платы, отпускных, социальных пособий через кассу организации; Дт сч.70 Кт сч.51-перечисление оплаты через банк; Дт сч.70 Кт сч.76/4-депонирование заработной платы.
Синтетический учет ведется в журналах-ордерах № 10,10/1 с использованием оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 (Приложение Д).
4.2 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Расчеты организации с бюджетом по единому социальному налогу в 2009 году осуществлялись в соответствии с главой 24 ч.2 Налогового кодекса РФ.
Объектом налогообложения выступают выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Ставка ЕСН в 2009 году составляла 26 % из них в: Федеральный бюджет РФ 20%; Фонд социального страхования РФ 2,9%; Фонды обязательного медицинского страхования 3,1% из них: Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%; Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0%.
С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратил силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.
Условия, размеры и порядок назначения пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком определены Федеральным законом № 255-ФЗ от 29.12.2006 года «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. От 24.07.2009); Федеральным законом от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (в ред. От 24.07.2009) и Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ (в ред. От 25.12.2009) «О внесении изменений
В отдельные Законодательные Акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных Законодательных Актов (Положений Законодательных Актов) РФ в связи с принятием Федерального Закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Взносы на травматизм уплачиваются в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.1998 года (в ред. От 28.11.2009) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
ООО «А» уплачивает страховые взносы ежемесячно не позднее 15 – го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начисляются выплаты работнику и взносы. А отсчитывается об уплате страховых взносов также как и раньше, ежеквартально.
Уплата осуществляется отдельными платежными поручениями в Федеральный бюджет, Фонд социального, Фонд медицинского страхования.
В 2010 году тарифы взносов сохранились на уровне ставок ЕСН, которые действовали в 2009 году.
С 2010 года расчет по средствам Фонда социального страхования организация будет сдавать по новой форме 4-ФСС РФ, утвержденная Приказом Минздравсоцразвитием РФ от 06.11.2009 №871н «Об утверждении формы расчета и начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения».
Для отражения сумм, начисленных и уплаченных в Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования, предусмотрена форма РСВ-1 ПФР, утвержденная Приказом Минздравсоцразвитием России от 12.11.2009 № 894н «Об утверждении формы расчета и начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».
Учет расчетов по тарифам страховых взносов организация ведет на счетах: 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Основные бухгалтерские проводки по расчетам:
Дт сч.08,20,25,26,44 Кт сч.69/1,69/2,69/3-начислены страховые взносы; Дт сч.69/1,69/2,69/3 Кт сч.51-перечислены налоги в ФСС, ПФР и ФОМС.
5.1 Учет основных затрат
Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции.
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.
Так, для расчета себестоимости услуг и определения размера полученной прибыли в ООО «А» затраты классифицируют на:
- прямые и косвенные;
Для учета затрат на производство услуг ООО «А» использует счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Счет 20 калькуляционный, на него исчисляется фактическая себестоимость услуг основного производства. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на счете 20 на основании первичных документов в себестоимости.
Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость услуг на данные счета по окончании месяца путем распределения.
Аналитический учет затрат на производство по счету 20 ведется в ведомостях (карточках) по каждому виду услуг в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ.
Основные проводки по счету 20: начисление затрат -Дт сч.20 Кт сч.10,60,76,70,69-стоимость материалов, топлива, стоимость энергии на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.
5.2 Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом. Они включаются в себестоимость услуг.
Общехозяйственные расходы между различными видами работ распределяются пропорционально затратам (счет 20).
Аналитический учет ведется по группам этих расходов и по статьям.
К общепроизводственным расходам относят затраты по оплате труда аппарату управления с отчислениями, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления производственного оборудования, зданий, сооружений, инвентаря; на мероприятия по охране труда.
Общепроизводственные расходы распределяют между видами работ пропорционально затратам.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия и по установленной номенклатуре этих расходов.
Проводки по счетам 25,26: начисление расходов- Дт сч.25,26 Кт сч.02,10,60,76,69,70,68-амортизация основных средств; стоимость материалов, топлива, инвентаря; услуги поставщиков; оплата труда обслуживающего и управленческого персонала с отчислениями, налоги; Дт сч.20 Кт сч.25,26-списание расходов на себестоимость работ основного производства.
Учет расходов на подготовку и освоение производства происходит на счете 97 «Расходы будущих периодов»: Дт сч.20 Кт сч.97-начисление расходов на подготовку и освоение производства.
Калькулирование себестоимости работ и услугВ ООО «А» применяется фактический метод калькулирования себестоимости работ, рассчитывается полная себестоимость.
Целью калькулирования фактической себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и реализацией услуг, исчисление фактической себестоимости отдельных видов работ, контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.
Затраты на материалы и заработную плату производственных рабочих учитывают по нормам и отдельно учитывают разницу между фактическими и нормативными расходами. В процессе выполнения работ выявляют отклонение фактических затрат от действующих норм, устанавливают причины отклонений и виновных лиц.
Фактическую себестоимость работ (в части затрат на материалы) исчисляют путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм.
Калькуляционной единицей для исчисления себестоимости на предприятии является оказанная услуга по наименованиям.
7.1 Порядок формирования и учет финансового результата от продаж
Финансовым результатом от продаж является выручка от продаж- это сумма средств, которая получена от покупателей (заказчиков) за проданные им работы, услуги.
Выручка является доходом от обычных видов деятельности.
Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после поступления денежных средств на расчетный счет и в кассу организации.
Сумма выручки от продажи, отражается на счете 90 «Продажи» к которому открываются субсчета: 90/1 «Выручка»; 90/2 «Себестоимость продаж»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. Основные проводки по счету 90: Дт сч.62 Кт сч.90/1-отражается сумма выручки от продажи; одновременно списывается себестоимость проданных работ, услуг- Дт сч.90/2 Кт сч.44,20; причитающийся к получению от покупателя (заказчика) НДС - Дт сч.90/3 Кт сч.68.
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на сч.90 определяют финансовый результат (Кт сч.90-Дт сч.90). Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дт сч.90/9 Кт сч.99-прибыль; Дт сч.99 Кт сч.90/9-убыток).
По окончании отчетного года субсчета 90/1,90/2,90/3 списываются на субсчет 90/9 (Дт сч.90/1 Кт сч.90/9-выручка; Дт сч.90/9 Кт сч.90/2-себестоиомтсь продаж; Дт сч.90/9 Кт сч.90/3-НДС.
7.2 Учет прочих доходов и расходов организации
Состав прочих доходов и расходов определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (в ред. От 27.11.2006) и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 26.05.1999 №33н (в ред. От 27.11.2006).
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам:
91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В течение года записи по субсчетам сч.91 ведутся нарастающим итогом.
Проводки по кредиту счета 91: Дт сч.51,52,76 Кт сч.91/1- поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации; прав на интеллектуальную собственность; участием в уставных капиталах других организаций; Дт сч.76 Кт сч.91/1-проценты и иные доходы по ценным бумагам; Дт сч.51,76 Кт сч.91/1-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; Дт сч.98 Кт сч.91/1-безвозмездно полученные активы; Дт сч.60,76 Кт сч.91/1-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Проводки по дебету счета 91: Дт сч.91/2 Кт сч.02,51-расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, участием в уставных капиталах других организаций; Дт сч.91/2 Кт сч.01,04,10-остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; Дт сч.91/2 Кт сч.60,69,70-расходы, связанные с продажей, выбытием, списанием основных средств и иных активов; Дт сч.91/2 Кт сч.68-суммы налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов; Дт сч.91/2 Кт сч.51,76-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; Дт сч.91/2 Кт сч.02,69,70-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяют финансовый результат (Кт сч.91-Дт сч.91). Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91/9 на счет 99 (Дт сч.91/9 Кт сч.99-прибыль; Дт сч.99 Кт сч.91/9-убыток).
По окончании отчетного года субсчета 91/1,91/2 списываются на субсчет 91/9 (Дт сч.91/1 Кт сч.91/9-прочие доходы; Дт сч.91/9 Кт сч.91/2-прочие расходы).
7.3 Порядок формирования и учет чистой прибыли (убытка) организации
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 (Дт сч.99 Кт сч.84), а сумма чистого убытка отчетного года- в дебет счета 84 (Дт сч.84 Кт сч.99).
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации (Дт сч.84 Кт сч.75/2-начислены доходы учредителям).
Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов (Дт сч.80 Кт сч.84), покрыт за счет резервного капитала (Дт сч.82 Кт сч.84), целевых взносов учредителей организации (Дт сч.75 Кт сч.84) и других источников или оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.
Аналитический учет по сч.84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (убытка).
8. Бухгалтерская отчетность
Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. 23.11.2009 года, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.99 г (в ред. От 18.09.2006). Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются с учетом рекомендуемых Минфином РФ в приказе от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. От 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» образцов форм, регламентируют порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включают:
- бухгалтерский баланс-форма № 1 ( Приложение Е);
- отчет о прибылях и убытках форма № 2 (Приложение Ж);
- отчет об изменениях капитала форма №3 (Приложение З);
- отчет о движении денежных средств-форма № 4 (Приложение И);
- приложение к бухгалтерскому балансу-форма № 5 (Приложение К);
- Пояснительная записка к формам бухгалтерской отчетности;
- Аудиторское заключение.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
- бухгалтерский баланс-форма № 1;
- отчет о прибылях и убытках-форма № 2 .
Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах, миллионах рублей без десятичных знаков. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.
Перед составлением годового отчета обязательно проводится инвентаризация имущества и обязательств.
Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В настоящее время баланс построен по принципу «Нетто», т.е. в валюту баланса включается имущество в оценке по остаточной (покупной) стоимости, а прибыль отражается нераспределенная (за минусом использованной).
Баланс представляет двухстороннюю таблицу, состоит из актива и пассива, содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Актив включает 2 раздела: внеоборотные активы (в нем отражаются объекты, имеющие долгосрочный (более года) характер использования); оборотные активы (отражаются объекты, сроки обращения которых не превышают 12 месяцев после отчетной даты (за исключением дебиторской задолженности)).
Пассив баланса включает 3 раздела: капиталы и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства. В пассиве отражаются финансовые ресурсы, сгруппированные по юридическому признаку.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовый результат деятельности организации за отчетный период: порядок формирования и использования. В этой форме доходы и расходы организации отражаются с подразделением на обычные и прочие.
Выручка от реализации продукции на основе данных бухгалтерского учета формируется по строке 10: (Д сч.62 К сч.90/1)-выручка от реализации продукции минус НДС (Д сч.90/3 К сч.68 НДС).
Себестоимость продукции-стр.20: (Дт сч.90/2 Кт сч20)-себестоимость услуг, работ; Дт сч.90/2 Кт сч.41-покупная стоимость реализованных товаров.
Прибыль от продаж (стр.50) = Валовая прибыль (стр.029=стр.10-стр.20)-Коммерческие расходы (стр.30)-Управленческие расходы (стр.40).
Прибыль до налогообложения (стр.140) = Прибыль от продаж+Сальдо прочих результатов.
Чистая прибыль стр.190 = Прибыль до налогообложения – Текущий налог на прибыль.
В отчете об изменениях капитала приводятся данные о наличии и движении всех его составляющих, резервов, источниках увеличения капитала и направлениях его использования за отчетный и предшествующий ему годы.
Отчет о движении денежных средств характеризует наличие и движение денежных средств по счетам 50,51,52,55.
Приложение к бухгалтерскому балансу представляет собой расшифровку информации, содержащейся в отдельных статьях бухгалтерского баланса.
Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с показателями других форм отчетности:
Стр.160 ф.2 = стр.470 ф.1, либо = стр.475 ф.1-если получен убыток;
Стр.410 гр.3 ф.1 = стр.010 гр.3 ф.3 уставный капитал
Стр.410 гр.4 ф1 = стр.010 гр.6 ф.3
Стр.110 гр.3 ф.1 = стр.350 гр.3-стр.393 гр.3 ф.5 нематериальные активы
Стр.110 гр.4 ф.1 = стр.350 гр.6-стр.393 гр.4 ф.5 по остаточной стоимости
Аудит проведен в соответствии с :
- Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, принятым ГД ФС РФ 24.12.2008.
- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. От 19.11.2008) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
- Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Московской аудиторской Палаты.
- Внутренними правилами проверяющей аудиторской фирмы.
Аудит проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:
- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «А»;
- оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
- оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В результате проведенного аудита мною установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:
В нарушении требований ст.12 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ, ООО «А» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности провело инвентаризацию имущества и обязательств не в полном объеме.
Если бы инвентаризация была проведена в полном объеме, финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает достоверно Во всех существующих отношениях финансовое состояние на 31 декабря 2008 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Не изменяя мнения о достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности обращаю внимание: в нарушении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, а также Приказ Минфина РФ от 22.07.20003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в составе финансовой (бухгалтерской) отчетности отсутствует Пояснительная записка.
Заключение
Характеризуя работу организации ООО «А» можно сказать, что учетная работа налажена хорошо, установлена целесообразная и рациональная система учетных записей. Однако в ведении бухгалтерского учета обнаружены недостатки, которые в настоящее время не привели к искажению бухгалтерской отчетности. Однако, если не будут приняты организационные меры, возможны негативные последствия в будущем.
Обнаружены следующие недостатки: в ООО «А» при поступлении основных средств не оформляются Акты приемки основных средств (ОС-1), что противоречит п.5 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденному Приказом Минфина № 33н.
При отражении в учете использования ГСМ и начисления заработной платы водителей используется отчетный период с 26 по 25 число месяца. В соответствии с п.1 ст.14 закона № 129-ФЗ отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. В результате постоянно искажается бухгалтерская отчетность.
Суммы налогов за счет финансовых результатов учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки». Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», п.73 Приказа
Таким образом, предприятию следует обратить внимание на нормативность и законность ведения бухгалтерского учета.
Библиографический список
Налоговый кодекс Российской Федерации.
Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями от 23.11.2009 г.
Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Начисление производится по фактическому заработку работника. В него включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование».
Федеральный закон от 29.12.2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. От 24.07.2009).
Федеральный закон от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (в ред. От 24.07.2009).
Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ (в ред. От 25.12.2009) «О внесении изменений в отдельные Законодательные Акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных Законодательных Актов (Положений Законодательных Актов) РФ в связи с принятием Федерального Закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Федеральный закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 года (в ред. От 28.11.2009) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности».
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 года № 106Н.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г № 26н (в ред. От 27.11.2006 г.).
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 года № 153н.
ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. № 44н.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г № 33н (в ред. 27.11.2006 г).
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. От 27.11.2006 г).
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.07.99 г (в ред. От 18.09.2006).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105.
Приказ Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н «Об утверждении формы расчета и начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 06.11.2009 №871н «Об утверждении формы расчета и начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения».
Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. От 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» образцов форм, регламентируют порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 (в ред. От 18.09.2006) № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».
Постановление Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 г. № 359.
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. От 19.11.2008) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».