Содержание

Введение

1. Краткая характеристика инспекции министерства по налогам и сборам по Пермскому краю

2. Основные принципы организации работы отдела по контролю за предприятиями с иностранными инвестициями, иностранными предприятиями, банками и страховыми организациями

3. Особенности организации и функционирования отдела учёта и камеральных проверок юридических лиц

4. Функции, задачи и принципы работы отдела учёта и камеральных проверок индивидуальных предпринимателей

5. Организация работы отдела по взысканию платежей и работе с конфискованным имуществом

Заключение

Список использованных источников

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Введение

инспекция министерство налог инвестиция

Место прохождения данной практики Межрайонная ИФНС России №11 по Пермскому краю г. Соликамска.

Период прохождении с 21.04.2010 по 12.05.2010.

Целью данной работы является изучение состояния нормативно-правовой базы налоговой системы, рассмотрение некоторых возможных легальных и нелегальных способов уплаты налогов и определение путей совершенствования организации работы налоговой системы в целом и налоговых служб в частности.

Перечень основных работ и заданий, выполненных в процессе практики:

- Прибытие на базу практики

- Общее знакомство со структурой налоговой инспекции

- Участие в выездной налоговой проверке

- Оформление отчёта по производственной практике

- Ознакомление с особенностями работы отдела учёта и камеральных проверок юридических лиц

- Ознакомление с особенностями работы отдела

- Участие в камеральной налоговой проверке

- Ознакомление с особенностями работы отдела по взысканию платежей и работе с конфискованным имуществом

- Ознакомление с особенностями работы отдела по контролю за налогообложением индивидуальных предпринимателей

В качестве предмета предоставленной работы можно выделить законодательную и нормативную базу налоговой системы РФ, а также возможные на сегодняшний день способы погашения налоговых платежей.

Объектом изучения данной работы послужили взаимоотношения налогоплательщиков и налогового законодательства по вопросам уплаты налогов всех уровней.

В качестве источников информации использовались публикации Государственной налоговой службы РФ, Федеральной службы налоговой полиции, Государственного комитета по статистике Тамбовской области, законодательные акты Министерства по налогам и сборам РФ и Министерства финансов РФ. Данная работа базируется, также, и на материалах периодических изданий экономической направленности.

1. Краткая характеристика инспекции министерства по налогам и сборам по Пермскому краю

Межрайонная ИФНС России №11 по Пермскому краю г. Соликамска является юридическим лицом, имеет печать, счета в банках. Осуществляет учет и контроль налогоплательщиков расположенных на территории Соликамского района.

Основными функциями Межрайонная ИФНС России №11 по Пермскому краю г. Соликамска

- контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компетенции;

- обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет;

- обеспечение учета налогов;

- разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства;

- осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции;

- предупреждение, пресечение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в правонарушениях законодательства о налогах и предпринимательстве.

Для эффективного выполнения вышеуказанных функций, возложенных на инспекцию обществом и государством, необходима грамотная организация фискальных действий. Структура Межрайонная ИФНС России №11 по Пермскому краю г. Соликамска включает в себя целый ряд отделов, которые можно сгруппировать по функциональному признаку, образовав управления:

1) управление налогового учёта юридических лиц;

- отдел учёта и камеральных проверок юридических лиц;

- отдел по контролю за поступлением платежей;

- информационно-аналитический отдел.

2) управление контроля юридических лиц;

- отдел по контролю за предприятиями с иностранными инвестициями, иностранными предприятиями, банками и страховыми организациями;

- отдел по контролю за прочими юридическими лицами)

- отдел по контролю за косвенным налогообложением юридических лиц.

3) управление контроля за индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.

- отдел учёта и камеральных проверок индивидуальных предпринимателей;

- отдел по контролю за налогообложением индивидуальных предпринимателей;

- отдел по контролю за физическими лицами, взиманием прочих доходов и сборов;

- отдел по контролю за декларированием доходов и имущества физических лиц;

- сектор консультаций физических лиц.

Перечисленные отделы являются основополагающими, без которых невозможно представить работу налоговой системы нашей страны. Однако для правильного и оптимального функционирования налоговой инспекции существует необходимость и в специализированных службах, таких как: юридического отдела, административно-хозяйственного отдела, отдела кадров и отдела исполнения сметы.

В целом, структура Межрайонная ИФНС России №11 по Пермскому краю г. Соликамска представляется оптимальной и достаточной для выполнения фискальных, контрольных и регулирующих функций.

2. Основные принципы организации работы отдела по контролю за предприятиями с иностранными инвестициями, иностранными предприятиями, банками и страховыми организациями

Отдел по контролю за предприятиями с иностранными инвестициями, иностранными предприятиями, банками и страховыми организациями является одним из основных Межрайонная ИФНС России №11 по Пермскому краю г. Соликамска по контролю за юридическими лицами.

В своей работе отдел руководствуется Конституцией РФ, Законом “О государственной налоговой инспекции”, Законами, Указами Президента РФ.

К основным задачам, которые выполняет отдел можно отнести следующие:

1) Контроль за соблюдением предприятиями с иностранными инвестициями, иностранными предприятиями, банками и страховыми организациями налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и неналоговых платежей в бюджет путем проведения документальных проверок и обследований по отдельным вопросам.

2) Контроль за соблюдением налогового законодательства субъектами хозяйствования, осуществляющими розничную торговлю, за соблюдением порядка приема наличных денежных средств, а также хранения товаров в местах реализации, посредством проведения оперативных проверок.

3) Своевременное выявление и пресечение злоупотреблений и других правонарушений в сфере налогового законодательства и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях законодательства.

4) Осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции.

5) Осуществление контроля за другими вопросами финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования в пределах своей компетенции.

6) Применение к нарушителям налогового законодательства (субъектам хозяйствования) - финансовых санкций, а также наложение административных штрафов на должностных лиц вышеуказанных предприятий и организаций.

7) Обеспечение своевременного поступления сопричисленных по результатам проверок сумм налогов, финансовых санкций и административных штрафов.

8) Анализ материалов проверок, отчетов, подготовка необходимых материалов по запросам вышестоящих органов, входящих в компетенцию отдела.

9) Внесение предложений по совершенствованию налогового законодательства.

Работа отдела осуществляется на основании квартальных планов и ежемесячных графиков проведения проверок, утверждаемых начальником инспекции или его заместителем. Работники отдела производят рейдовые, выездные проверки субъектов хозяйствования всех форм собственности. При проведении проверок сотрудники отдела используют Положение по координации контрольной деятельности в РФ, Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами утвержденное приказом Государственного налогового комитета РФ, а также другие законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок и сроки проведения проверок.

Должностные лица отдела производят контроль за поступлением в бюджет и внебюджетные фонды начисленных по результатам проверок сумм налогов и финансовых санкций, своевременно требуют сведения о дебиторах должников и взыскивают суммы недоимок с дебиторов, производят опись имущества должника и в установленном законодательством порядке обращают взыскание недоимок на имущество. Работники отдела по результатам проверок и выявления нарушений законодательства привлекают должностных лиц субъектов хозяйствования, допустивших нарушения, к административной ответственности, а в случаях значительного сокрытия сумм прибыли (дохода) - передают материалы проверки в правоохранительные органы для рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного дела. Работники отдела рассматривают поступающие в отдел письма, обращения, запросы граждан, субъектов хозяйствования, других органов управления, инспекций Министерства по налогам и сборам, межрайонных отделов Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля и других правоохранительных органов по вопросам, входящим в компетенцию отдела.

В целях обеспечения максимальной эффективности осуществления налоговых проверок работники отдела имеют право:

- проверять денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, сметы и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, относящимся к их компетенции;

- получать от предприятий необходимые сведения, справки, документы (копии с них) о хозяйственной деятельности проверяемых объектов, в том числе от банков об открытии счетов, наличии на них денежных средств и об операциях по этим счетам;

- изымать документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения, а также патенты, регистрационные удостоверения, лицензии;

- изымать у правонарушителей вещи и товарно-материальные ценности (неиспользованные товары, образцы сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, денежную выручку), являющиеся объектами нарушений законодательства о налогах или вещественными доказательствами по этим делам;

- в случаях, предусмотренных законодательством, опечатывать кассы, помещения, места хранения документов, вещей, товарно-материальных ценностей и денег, за исключением касс и хранилищ банков, назначать их инвентаризацию;

- налагать в соответствии с законодательством на имущество предприятий - нарушителей налогового законодательства арест, который заключается в проведении описи имущества и объявлений запрета распоряжаться этим имуществом; передавать описанное имущество под расписку на хранение недоимщику или его представителю, иному лицу с предупреждением последних об уголовной ответственности за сохранность описанного имущества или производить изъятие описанного имущества для обеспечения принудительного взыскания в бюджет недоимок по налогам и финансовых санкций путем обращения взыскания на описанное имущество;

- вносить предложения руководству инспекции о приостановлении полностью или частично операций предприятий по их счетам в банках и получении заключения соответствующих специалистов и экспертов для качественного проведения проверки;

- взыскивать в бюджет и внебюджетные фонды недоимки по налогам, финансовые санкции, а также обращать взыскание платежей на имущество предприятий в финансовых активах предприятий независимо от места его расположения, обращать взыскание на иное имущество в судебном порядке.

Отдел контроля работает в тесном взаимодействии с другими отделами инспекции. Во время проведения проверок должностным лицам субъектов хозяйствования разъясняются возникающие в практике работы вопросы применения налогового законодательства.

Работники отдела, в особенности начальник отдела, его заместитель и старшие инспектора, вносят предложения по совершенствованию налогового законодательства и организации работы инспекций Министерства по налогам и сборам.

Каждую неделю в целях повышения уровня знаний проводятся занятия по изучению работниками отдела законодательных и нормативных актов, молодым специалистам оказывается помощь в изучении налогового законодательства и проведении проверок.

3. Особенности организации и функционирования отдела учёта и камеральных проверок юридических лиц

Отдел учета и камеральных проверок юридических лиц является структурным подразделением ИФНС России №11 по Пермскому краю г. Соликамска.

В своей работе отдел руководствуется Конституцией РФ, Законом “О государственной налоговой инспекции РФ”, Законами и Указами Президента РФ.

Основные задачи отдела:

- учет плательщиков налогов – юридических лиц;

- учет начисленных и уплаченных (взысканных) платежей в бюджет;

- осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов и иных платежей в бюджет.

Функции отдела:

1) осуществлять постановку на налоговый учет юридических лиц;

2) поддерживать в актуальном состоянии базы данных Государственного реестра налогоплательщиков;

3) принимать бухгалтерские отчеты, балансы, налоговые расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и обязательных платежей, и осуществлять ввод расчетов в лицевые счета налогоплательщиков;

4) осуществлять предварительный контроль и проводить камеральные проверки правильности исчисления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и государственные целевые фонды, полноты и своевременности их внесения, правильности применения налоговых льгот;

5) анализировать представленные налогоплательщиками бухгалтерские отчеты, балансы, налоговые расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и обязательных платежей, и производит выборку объектов для налоговой проверки;

6) применять в пределах своей компетенции меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и предпринимательстве;

7) осуществлять анализ лицевых счетов налогоплательщиков и контроль за их ведением;

8) в случаях, предусмотренных законодательством, направлять в регистрирующие органы представления о ликвидации субъектов хозяйствования;

9) рассматривать в пределах своей компетенции предложения, заявления и жалобы, поступившие от юридических лиц и граждан.

Работа отдела осуществляется в соответствии с квартальными планами, утвержденными начальником ИФНС России №11 по Пермскому краю г. Соликамска.

4. Функции, задачи и принципы работы отдела учёта и камеральных проверок индивидуальных предпринимателей

Отдел учёта и камеральных проверок индивидуальных предпринимателей является самостоятельным структурным подразделением ИФНС России №11 по Пермскому краю г. Соликамска.

В своей работе отдел руководствуется Конституцией РФ, Законом РФ “О государственной налоговой инспекции РФ” и т.д.

Отдел осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства индивидуальными предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, осуществляет постановку индивидуальных предпринимателей на налоговый учет, обеспечивает своевременное поступление налогов и других платежей в бюджет, направляет в регистрирующие органы представления на ликвидацию, вносит в государственные органы предложения о лишении индивидуальных предпринимателей лицензий за неоднократные и грубые нарушения ими действующего законодательства, рассматривает письма, заявления и жалобы граждан по вопросам налогообложения.

Основными задачами отдела являются:

контроль за соблюдением налогового законодательства предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, обеспечение собираемости и своевременного поступления налогов и других платежей в бюджет, выполнение доходной части бюджета;

предупреждение и пресечение правонарушений в пределах своей компетенции, применение к нарушителям налогового законодательства финансовых санкций с составлением актов камеральных проверок;

внесение в государственные органы предложений о лишении индивидуальных предпринимателей лицензий за неоднократные и грубые нарушения ими действующего налогового законодательства; проведение всех необходимых мероприятий по устранению недоимки по обязательным платежам в бюджет;

рассмотрение писем, заявлений и жалоб граждан (индивидуальных предпринимателей) по вопросам налогообложения;

подготовка материалов в журнал “Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь”;

разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы инспекции.

Работа отдела осуществляется на основании квартальных планов, утверждаемых начальником инспекции или его заместителем.

В целях повышения квалификации, уровня знаний и эффективности работы в отделе проводятся экономические учёбы, семинары-совещания с работниками отдела.

Отдел учёта и камеральных проверок индивидуальных предпринимателей работает в тесном взаимодействии с органами государственной власти и управления, координирует свою деятельность с правоохранительными, таможенными и другими контролирующими органами.

5. Организация работы отдела по взысканию платежей и работе с конфискованным имуществом

Отдел по взысканию платежей и работе с конфискованным имуществом является структурным подразделением ИФНС России №11 по Пермскому краю г. Соликамска. Данный отдел входит в управление налогового учёта юридических лиц инспекции, хотя, выполняя свои функции, работает и с индивидуальными предпринимателями и физическими лицами. Фактически, работа отдела начинается тогда, когда исчерпаны все возможности по взысканию причитающихся сумм налогов и платежей в бюджет.

В своей работе отдел руководствуется Конституцией РФ, Законом РФ “О государственной налоговой инспекции ”, инструкцией по применению Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утверждённым постановлением Министерством РФ, Положением о порядке организации и проведения проверок, утверждённым Указом Президента РФ, и другими законодательными актами РБ по вопросам налогообложения, решениями коллегии, приказами, инструкциями, указаниями ИФНС России №11 по Пермскому краю г. Соликамска.

Работа отдела осуществляется на основании квартальных планов работы, утверждаемых начальником (заместителем) инспекции, и во взаимодействии с другими структурными подразделениями инспекции.

К основным задачам, которые выполняет отдел можно отнести следующие:

1) Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

2) Осуществление розыска и произведение описи (наложение ареста) имущества налогоплательщиков, имеющих задолженность по налогам и иным платежам в бюджет.

3) Осуществление учёта изъятого, арестованного или иного выявленного налоговыми органами имущества, подлежащего обращению в доход государства.

4) Осуществление работы по обращению взыскания на наличные денежные средства, находящиеся в кассе должника.

5) Подготовка и передача юридическому отделу материалов для предъявления в суды исков об обращении взыскания на имущество налогоплательщиков, имеющих задолженность перед бюджетом.

6) Обеспечение учёта, оценки и реализации конфискованного, бесхозного имущества, имущества перешедшего по праву наследования к государству, кладов, имущества в счёт погашения задолженности по налогам и неналоговым платежам.

7) Контроль за реализацией и своевременностью поступления денежных средств в бюджет, от продажи конфискованного имущества.

8) Проведение финансовых обследований, в том числе совместно с финансовым отделом администрации Пермского района г. Соликамска, убыточных предприятий и допустивших задолженность перед бюджетом, с изучением и анализом причин.

9) Проведение финансового обследования субъектов хозяйствования, допустивших снижение поступлений в бюджет по основным доходным источникам. Анализ причин снижения поступлений.

10) Проведение мониторинга бюджетообразующих предприятий.

11) Проведение финансового обследования субъектов хозяйствования, имеющих задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды с целью выявления дебиторской задолженности.

12) Проведение обследования юридического адреса субъектов хозяйствования.

В соответствии с возложенными задачами отдел по взысканию платежей и работе с конфискованным имуществом выполняет следующие функции:

осуществляет контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, а также взыскание не внесенных в установленные сроки платежей в бюджет;

осуществляет проверки, финансовое обследование предприятий-должников перед бюджетом с целью установления активов, на которые возможно обратить взыскание;

проводит проверки наличия дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учёта должника;

налагает аресты на имущество должника и производит его изъятие;

осуществляет учёт составленных актов описи имущества;

осуществляет передачу в юридический отдел, составленных актов описи имущества для направления в суды исковых заявлений об обращении взыскания задолженности на имущество;

в соответствии с законодательством осуществляет обращение взыскания задолженности по платежам в бюджет на наличные денежные средства и финансовые активы должника;

рассматривает вопросы частичного или полного снятия ареста с имущества;

обеспечивает представление заявок в соответствующий орган государственного надзора Министерства здравоохранения и Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации на проведение в установленном порядке гигиенической экспертизы и сертификации;

передаёт в установленном порядке материалы по обращенному в доход государства имуществу в комиссию по работе с имуществом, обращенным в доход государства, для оценки и принятия решения о дальнейшем его использовании;

осуществляет учёт актов описи и оценки имущества, обращенного в доход государства;

передаёт конфискованное имущество торговым организациям для его дальнейшей реализации;

не реже одного раза в месяц проводит проверку своевременности поступления денежных средств от реализации конфискованного или изъятого иным способом имущества, переданного в реализацию торгующим организациям;

осуществляет учёт движения имущества, обращённого в доход государства и переданного для реализации, и поступления денежных средств от его реализации;

проводит финансовый анализ хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования;

проводит финансовые обследования субъектов хозяйствования, имеющих задолженность по платежам в бюджет с целью выявления дебиторской задолженности;

проводит обследование юридического адреса предприятий;

проводит разъяснительную работу по вопросам применения законодательства в соответствии с возложенными задачами;

обеспечивает представление требуемой отчётности, информации, сведений, отражающих работу инспекции по взысканию задолжненности по платежам в бюджет.

Заключение

Заключение о проделанной работе – это мой взгляд, взгляд со стороны на существующую систему налогообложения. Сказать, что она несовершенна – это значит - ничего не сказать.

Вся налоговая система и все налоговое законодательство построено на идее (и в терминах) борьбы с "неплательщиками налогов", под которыми подразумеваются просто все налогоплательщики. Налоговая система позволяет налоговым органам в любой ситуации "обнаружить" "уклонение" от налогов и насчитать любые суммы пени и штрафов. Законодательство играет роль обоснования этих штрафов, а вовсе не четких и однозначных "правил игры".

Идея кооперации и понимание налоговой системы как своего рода "общественного договора" отсутствуют начисто. Как следствие, налогоплательщики (т.е. весь народ) - совершенно естественно - воспринимают налоги как ничем необоснованные и нескрываемые поборы (грабеж), налоговые органы - как врагов, а государство в целом - как ярмо. "Налоговое планирование" и иные формы ухода от налогов считаются абсолютно нормальными и по этической оценке не отличаются от утаивания денег от бандита на улице. Война в Чечне и иные неприемлемые обществом государственные расходы лишь усиливают этот аспект.

На войне - как на войне. Понятно, что на войне используются любые средства борьбы с врагом. Налоговые органы и государство в целом для "борьбы с укрывательством от налогов" принимают все менее осмысленные, все более запутанные и все более грабительские (в точном - этическом - смысле этого слова) законодательные акты. Народ изобретает все более изощренные ответные меры. Огромные - и зачастую лучшие - силы и тех и других тратятся на абсолютно непроизводительную деятельность, делая российскую экономику неконкурентоспособной, вложения (за исключением спекулятивных) - нерентабельными, и ведя общество в целом к упадку и стагнации.

Эта изматывающая война государства с собственным народом абсолютно бесперспективна. Что бы ни говорили чиновники и что бы ни писали газеты, народ в этой войне прав, а государство - виновно.

Имея ввиду нынешнюю ситуацию, защита "плательщиков налогов" от налоговых органов, от бессмысленной деятельности и затрат должна быть поставлена выше борьбы с "неплательщиками". Законодательные нормы сначала должны рассматриваться с точки зрения "честного плательщика налогов" - и, если существуют ситуации, в которых эта норма затруднит нормальную хозяйственную деятельность плательщика, - отвергаться, независимо от того, насколько эти нормы затруднят "уход" от налогообложения.

Сейчас государство является грабителем граждан, а должно бы быть партнером. Насилие должно быть заменено на добровольное сотрудничество. Все иные подходы этически являются лишь обоснованием грабежа, а в стратегическом плане не имеют никакой перспективы.

Возможно, моя оценка является слишком резкой, но, мне кажется, мыслящее население России поддержит мою точку зрения.

Список использованных источников

Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения, СПб, 2000.

Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России М., 1995.

Жданов А.А. Финансовое право Российской Федерации, М., 1995.

Конституция Российской Федерации, 12.12.93.

Лыкова Л.Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов, Вопросы экономики, 1993, № 9.

Налоговый Кодекс Российской Федерации часть I, 31.07.98.

Налоговый Кодекс Российской Федерации часть II, 05.08.00.

Основы налоговой системы, под ред. Д.Г. Черника, М., 1998.

Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России, М., 1996.

Современная экономика для студентов вузов, М., 1997.

Справочно-правовая Система "Консультант Плюс" (Российское законодательство), РИЦ "Эльсинор", 2001.

Приложение А

Перечень ставок и отдельных видов деятельности, по которым уплачивается индивидуальный налог

Виды деятельности	Ставки единого налога в месяц (в евро) в г.Минске
Розничная торговля
пивом, табачными изделиями	120
хлебом и хлебобулочными изделиями, молоком и молочной продукцией	15
мясом и птицей, рыбой и морепродуктами пищевыми	60
колбасными изделиями и копченостями	60
безалкогольными напитками, мороженым	25
мебелью, коврами и ковровыми изделиями, сложными бытовыми электротоварами, телерадиотоварами	100
запасными частями к автомобилям	110
печатными изданиями	20
иными непродовольственными товарами	55

Приложение Б

ЗАЯВЛЕНИЕ

о признании решения ИФНС России №__ г. _____________от ___ недействительным

ЗАО «Z» (далее по тексту – «Заявитель») заключило с инопокупателем Х. внешнеэкономический контракт №__ от __ на экспортную поставку … (далее – «Продукция» или «Товар») на общую стоимость ____ долларов США (далее – «Контракт»).Платеж по Контракту должен был произведен путем открытия инопокупателем в пользу Заявителя документарного безотзывного аккредитива на 100% стоимости поставляемой продукции.

Во исполнение названного Контракта Заявителем по договору поставки №_ от _ на внутреннем рынке была закуплена у ЗАО «Н.» (поставщик) продукция на общую сумму __ рублей, в том числе НДС (18%) - _рублей, которые оплачены в полном объеме согласно платежным поручениям в общей сумме _ рублей, включая НДС – _ рублей и путем зачета встречного однородного требования к поставщику на сумму _ рублей, в том числе НДС – _ рублей, вытекающему из исполнения договора №_ от _ г., что удостоверено сторонами в Акте зачета взаимных требований от _г.

__г. в АКБ «У.» по исполнению Контракта был открыт паспорт внешнеэкономической сделки.

В марте _г. закупленный товар, предназначенный для вывоза в __, задекларирован в _ таможне согласно ГТД №_ и №_ и отправлен в соответствии с товарно-транспортными накладными в адрес получателя организацией ОАО «Ю.», действовавший по поручению Заявителя на основании договора от _ г.

Факт вывоза товара с таможенной территории РФ подтвержден уведомлениями о прибытии груза, а также непосредственно _ таможней (пункт пропуска) письмом за №_ от _г. (по запросу Заявителяв соответствии с Приказом ГТК РФ от _ г. №_).

Подтверждение о вывозе товара направлено таможенным органом и в адрес ИФНС _г. Москвы (далее – «Инспекция» или «ИФНС»).

Кроме того, с целью реализации внешнеэкономического Контракта, Заявителем также были заключены сопутствующие договоры и выполнены работы, обеспечивающие сопровождение и доставку груза (непосредственно связанные с Контрактом), а именно:

- договор с ООО «З.» от _г. №_ на транспортно-экспедиционное обслуживание, по которому Заявителем уплачено ___ рублей, в том числе НДС – _рублей;

- договор с ФГУП «___» железная дорога МПС России» от ___г. №___ на предоставление транспортно-экспедиционного обслуживания по договорным тарифам, по которому уплачено _ рублей, в том числе НДС – рублей;

- договор с ООО «Р.» от _г. №___ о предоставлении комплекса услуг на ж/д станции, по которому уплачено _ рублей, в том числе НДС – рублей;

- работы, выполненные экспертным центром (по заявке Заявителя №___ от _г. на получение сертификата качества товара) на сумму __________ рублей, в том числе НДС ___ рублей.

Таким образом, общая сумма НДС, уплаченная Заявителем в целях реализации продукции иностранному покупателю, составила ______ рублей.

В соответствии с п.1 (п/п 1, 2) и п.6 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее – «НК РФ») Заявителем были представлены в ИФНС декларация по налоговой ставке 0 процентов за __ 200_ года с суммой реализации товаров (работ, услуг) в размере _ рублей и НДС, заявленным к возмещению в сумме _ рублей, а также все документы в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией было вынесено решение от _г. № _ об отказе (полностью) в возмещении сумм НДС, взыскании в бюджет сумму НДС в размере _ рублей и привлечении Заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате заниженной налоговой базы в виде штрафа в размере _ руб. (получено _г.).

Также Заявителю было предложено начислить налог по неподтвержденному экспорту в размере _ __________________руб.

Основанием для отказа Заявителю в возмещении суммы НДС являлись следующие данные, которые, по мнению налогового органа, нарушают ст. 165 НК РФ:

Считаем, что решение ИФНС России г. Москвы от __г. №__ не соответствует закону, нарушает наши права и имущественные интересы, в связи с чем должно быть признано недействительным по следующим основаниям:

1. Довод Инспекции: Ссылаясь на Приказ ГТК РФ от __г. №__, Инспекция указала, что на оборотной стороне представленных ГТД отсутствует отметка «Товар вывезен полностью» сотрудника таможенного органа. Кроме того, Инспекцией указано на отсутствие в графе "С" основных листов ГТД даты составления акта таможенного досмотра.

Возражения Заявителя: По запросу Заявителя таможенный орган подтвердил фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ в соответствии с Приказом ГТК РФ от __ г. №__ и уведомил об этом Инспекцию (письмо за №__ от __ г.)…

Довод Инспекции об отсутствии в графе "С" основных листов ГТД даты составления акта таможенного досмотра несостоятелен, поскольку в соответствии с приказом ГТК РФ от __N__ (Положение о таможенном досмотре) и действовавшей на тот момент Инструкцией «О порядке ,,,» (Приказ ГТК РФ от __ г. N __)…

Кроме того, графа «С» заполняется …

2. Довод Инспекции: В ГТД, представленных Заявителем, и ГТД, полученных Инспекцией из ГТК РФ в электронном виде, имеются расхождения в графе _ в наименовании Получателя Товара, а также расхождения в курсе валют (графа _) и номере личной печати должностного лица, осуществляющего выпуск товара в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Возражения Заявителя: __ года Заявитель направил официальный запрос в адрес Зеленоградской таможни с просьбой разъяснить в письменном виде расхождение между данными, содержащимися на бумажных и электронных носителях ГТД.

В ответ на письмо по поводу расхождений в бумажных и электронных носителях ГТД Зеленоградская таможня сообщила, что данные расхождения связаны с техническими ошибками декларанта и должностного лица ГТК.

3. Довод Инспекции: В представленных ТТН наименование экспортируемого товара не соответствует товару, указанному в графе _ ГТД.

Возражения Заявителя: В соответствии с Прейскурантом № __ (ред. от __г.) «Тарифы … (Тарифное руководство №__, утв. __ __ г.) наименование груза в перевозочных документах должно быть указано в соответствии с наименованиями, приведенными в алфавитном списке грузов, помещенном в разделе «_», т.е. как «__».

В ГТД товар именуется в соответствии с Контрактом. Следовательно, декларант действовал в соответствии с требованиями законодательства РФ.

4. Довод Инспекции: Нарушена дата открытия аккредитива №__, и денежные средства за поставленный на экспорт товар поступили к Заявителю после окончания срока действия аккредитива.

Возражения Заявителя:

А) О просрочке открытия аккредитива: Отношения сторон по аккредитиву строились и подчинялись положениям Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (ред. 1993 г., МТП № 500), являющихся обязательными для сторон (далее могут именоваться как «УПДА»).

Аккредитив представляет собой банковскую операцию, в соответствии с которой банк обязался по указанию клиента (приказодателя) произвести, в нашем случае, платеж третьему лицу (Заявителю). …………………….

При расчетах по аккредитиву выставляющий его банк, в нашем случае «_BANK», действовал от своего имени, но за счет средств клиента, т.е. данные правоотношения рассматриваются как разновидность договора комиссии.

Следовательно, ….. …………………………..

Б) О сроке поступления к Заявителю денежных средств:

Обязательства по перечислению денежных средств с аккредитива возлагаются на исполняющий банк и регулируются банковским законодательством РФ.

Единственной обязанностью бенефициара (в нашем случае __) является … (п._ ст. _ УПДА в корреспонденции с гр. _ свифт-послания № __).

Согласно извещению _банка от __ г. (исх. №_), адресованного Заявителю, а также в соответствии с гр. _ свифт-послания подтверждающего банка «_» № _ (исх. _), направленного авизующему банку «_», аккредитив был открыт сроком до __ г.

Подлинные документы, подтверждающие поставку в соответствии с условиями аккредитива, были получены исполняющим банком от Заявителя __ года, т.е. еще в период действия аккредитива (см. Свифт-послание _, номер ссылки _).

Таким образом, Заявитель выполнил свои обязательства надлежащим образом.

В соответствии с пунктом _ ст. _ УПДА банки должны проверять представленные им документы, с тем, чтобы ….

Решение о принятии документов или об отказе в принятии, в связи с найденными в них расхождениями с условиями аккредитива, должен принять банк–эмитент и/или подтверждающий или исполняющий банк в течение.

Как видно из текста Свифт-послания (исх._, номер ссылки _), подтверждающий банк (_) … после чего произвел платеж по аккредитиву __, который, в свою очередь, затем перечислил средства Заявителю.

Кроме того, поставка товара надлежащему получателю удостоверена и инопокупателем в __ от _г., подписанного в г. __.

Все вышеизложенное, на наш взгляд, с очевидностью свидетельствует об ошибочных выводах налоговых органов, касающихся исполнения аккредитива, и увязывании этих обстоятельств с нарушением налогоплательщиком ст. 165 НК РФ.

5. Доводы Инспекции: В Свифт-послании №_ в графе _ указано, что аккредитив открыт в «_ BANK, _», что не соответствует банковским реквизитам инопокупателя, указанным в пункте _ Контракта;

Также в Свифт-послании отражено, что отправителем валютных средств по аккредитиву является «_», что не предусмотрено Контрактом и не соответствует сведениям мемориального валютного ордера №_ от _ г., представленного банком «_», в котором, помимо сказанного, плательщиком валютных средств по аккредитиву _ №_ является «_ BANK», __.

На этом основании Инспекции делает вывод о невозможности подтвердить поступление валютной выручки от иностранного лица.

Возражения Заявителя: Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение экспортной операции, налогоплательщик, претендующий на такое возмещение, обязан доказать обстоятельства, связанные с экспортом товаров, в том числе факт оплаты иностранным покупателем экспортированного товара. При этом допустимыми являются …

В соответствии с п/п. _ п. _ ст. _ НК РФ доказательством оплаты иностранным покупателем товара, реализованного на экспорт, является …

Поступление валютной выручки от инопокупателя и ее зачисление в рамках Контракта на счет Заявителя (налогоплательщика) в российском банке подтверждается …

Следовательно, предписания п/п. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ выполнены полностью.

Следует также отметить, что непосредственные расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации могут осуществляться с использованием корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях, о чем даны разъяснения ЦБ РФ …, в том числе по вопросам валютного регулирования…, и что подтверждается арбитражной практикой, а также Положением Банка России от _ N_.

Оплата экспортированного товара с использованием корреспондентских счетов банков не опровергает факт поступления валютной выручки от инопокупателя…

Более того, в сообщении «-банка» от __г. (исх. №_) указано, что платежи будут производиться по получении кредитового авизо …

Таким образом, перед нами налицо внутренние межбанковские расчеты, которые не изменяют существо и назначение платежа и не могут влиять на права налогоплательщика.

P.S. Вывод Инспекции (со ссылкой на Свифт-послание №__), что отправителем валютных средств по аккредитиву является «_банк», ошибочен и, вероятно, сделан по невнимательности, поскольку названный банк являлся отправителем текста Свифт-послания, а не денежных средств.

6. Довод Инспекции: Полученная Заявителем экспортная выручка в сумме __ долларов США не соответствует фактурной стоимости товаров по двум ГТД.

Возражения Заявителя: Из причитающейся Заявителю суммы __ долларов США банком-эмитентом, подтверждающим и авизующим банками была удержана комиссия и издержки в общей сумме __ долларов США, что отражено в рассмотренных выше свифт-посланиях и подтверждении __банка от __г. (исх. №_).

Таким образом, полученные Заявителем $_ представляют первоначальную документированную сумму, уменьшенную на комиссионные и издержки.

Взимание комиссионных и издержек указанными банками производилось в соответствии с условиями __ №_, подтвержденного извещением _банка от _г. (исх. №_) и является ...

Таким образом, формальный подход Инспекции в рассмотрении этого обстоятельства не может являться основанием к отказу Заявителю в применении налоговой ставки 0% по экспортной поставке и возмещении НДС.

7. Довод Инспекции: В счетах-фактурах от _г. №_ и от _г. №_, представленных Заявителем, отсутствовали наименование, адрес и ИНН грузоотправителя и грузополучателя.

Возражения Заявителя: ……….…

Отказывая в возмещении НДС, Инспекция указала, что представленный счет-фактура соответствует предъявляемым к ней требованиям, однако Заявителем не соблюден порядок ее исправления, предусмотренный п. _ «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…» (утв. Постановлением Правительства РФ от __ г. № __), т.е. внесенные исправления непосредственно не отражены в тексте счета-фактуры, ранее представленной Инспекции.

Считаем данный довод несостоятельным, поскольку УФНС неправильно и необоснованно широко трактует норму права, о чем свидетельствует следующее…

P.S. ….

8. Довод Инспекции: В Акте зачета взаимных требований, подписанным между Заявителем и ЗАО «Н» (поставщик товара на внутреннем рынке), НДС не выделен отдельной строкой.

Возражения Заявителя: …

* См. также P.S. п.7 Возражений в настоящем заявлении.

9. Довод Инспекции: Исполнителем услуг по сопутствующим Контракту договорам является организация ЗАО «Ю» (отправитель и декларант экспортируемого товара).

Возражения Заявителя: ЗАО «Ю» выполнял функции отправителя и декларанта товара, предусмотренные таможенным законодательством РФ. Другими словами он контролировал отправку товара и осуществлял его таможенное оформление.

Все другие контрагенты по договорам, связанным с Контрактом, выполняли …

Кроме того, законодательство не предусматривает ограничений на …

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. __ АПК РФ, ст.ст. __ НК РФ,

ПРОШУ:

1. Признать решение ИФНС № _ по г. Москвы №_ от _г. … недействительным.

2. Обязать ИФНС №_ по г. Москвы №_ …

ПРИЛОЖЕНИЕ: ____

P.S. Настоящее заявление было удовлетворено и оставлено в силе апелляционной и кассационной инстанциями.

ПРИМЕЧАНИЕ …

По вопросам разрешения налоговых и пр. хозяйственных (экономических) споров в арбитражном или общегражданском судах либо связанных с уголовным судопроизводством или предварительным расследованием по делам, вытекающим из хозяйственной и иной экономической деятельности организаций и граждан (преступления в сфере экономики, должностные, государственные и пр.), Вы можете обратиться к адвокату Александру Лепехину.

Приложение В

Динамика выявленных нарушений налогового законодательства в РФ за 1992-1995 гг.

Показатели	1992	1993	1994	1995	1995 г. в % к 1992 г.
Количество юридических лиц, зарегистрированных в налоговых органах	1 473 294	1 995 512	2 348 150	2 552 866	173,2
Количество юридических лиц, у которых выявлены нарушения по результатам проверок	975 223	1 688 712	1 571 232	1 326 344	136,0
Удельный вес юридических лиц, у которых выявлены нарушения (в %)	66,2	84,6	66,9	52,0	78,5

Как показало проведенное нами исследование, количество юридических лиц, у которых выявлены нарушения налогового законодательства, составило в 1995 году 1 326,3 млн., или по сравнению с 1992 г. увеличилось на 36 %.