Содержание
Вступление
1. Суть и значение аудита предприятий общественного питания
2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля ЧП "Барбекю"
3. План и программа аудита предприятий общественного питания
4. Методические приемы аудита и порядок получения аудиторских доказательств аудита предприятий общественного питания
5. Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием
Выводы и предложения
Список использованных источников
Приложения
Вступление
Деятельность предприятий общественного питания на сегодня почти не отличается от будней других субъектов ведения хозяйства - попытка решения проблем с налогообложением, отсутствие реальной прибыли, зависимость от платежеспособного спроса и другое. Однако определенной особенностью общественного питания является огромная (в сравнении с "чистой" торговлей) затратоемкость, которая практически колеблется на уровне производственных промышленных предприятий (имеется в виду единица продукции). Эта особенность еще и обременена постсоветской системой управления, когда один специалист планирует, бухгалтер - учитывает, контролирующие органы - проверяют, а менеджер - или регулирует план, или "производит стимулы" для объекта управления.
Перестройка государства привела к соответствующему краху этой жестко детерминированной системы. Поэтому персонал управления предприятием общественного питания остался перед выбором, чем конкретно следует заниматься и кому. Соответственно контрольная функция управления как говорят, "зависшая в воздухе". Это не удивительно, потому что множество субъектов проверки в первую очередь интересуются налоговым учетом (потому что там значительные экономические санкции).
В научной литературе целый ряд авторов занимались исследованием вопросов контроля и ревизии предприятий общественного питания такие как: Барсуковой ИВ., Белухи Н.Т., Грутман Р.А., Зыкова А.Д., Калинина АН., Кубяк Л.А., Кузьменкова Н.Ф., Лакис В.И., Мацкевичюс И.С., Мудреновой З.И., Мурашко В.М., Петрова В.Н., Румянцевой М.М., Сигачевой Т.А., Цитрина А.И.; вопросов бухгалтерского учёта, анализа и аудита предприятий общественного питания. Анисова А.А., Барышникова Н.П., Илинзер Д.И., Менделевича AM., Морозовой Л.Л., Скобары В.В. При написании курсовой работы книги некоторых авторов, указанных выше, были использованы в качестве литературных источников.
Основная научная база по вопросам контроля и анализа деятельности организаций общественного питания накоплена в период преобладания административной системы управления и связана, в основном, с организацией и проведением контрольно-ревизионной работы. Предметом ревизии административного периода управления экономикой выступали материально-вещественные процессы с целью воздействия на производство, распределение и обращение продукции в ее натуральной форме. Проверка заключалась в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на определенном участке деятельности объекта. При ревизии товарных операций проверялась сохранность товарно-материальных ценностей; оценивалась правильность и достоверность оформления первичных документов, отражения производственно-торговых операций в регистрах аналитического и синтетического учета, а также установленных формах отчетности.
Такой подход в определенной мере сужал круг предметов контроля, что неоправданно ни в одном из случаев его проведения (будь то государственный, муниципальный, независимый или внутрихозяйственный контроль).
Целью курсовой работы является изучение методологических и практических основ аудита предприятий общественного питания. В работе поставлены и решаются следующие задачи:
- раскрыть суть и значение аудита в общественном питании;
- дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля предприятия общественного питания на примере ЧП "Барбекю";
- изучить процесс планирования, и составления план и программа аудита предприятий общественного питания;
- изучить методические приемы аудита и порядок получения аудиторских доказательств аудита предприятий общественного питания;
- обобщить результаты аудита и разработать мероприятия по их использованию в системе управления предприятием.
1. Cуть и значение аудита предприятий общественного питания
Общественное питание - разновидность торгово-производственной деятельности по обеспечению населения питанием. К предприятиям общественного питания принадлежат рестораны, бары, кофейни, кафе, столовые, магазины кулинарии, фабрики-кухни, мелкорозничная сеть и тому подобное.
Главной особенностью финансово-хозяйственной деятельности заведений общественного питания является то, что она совмещает элементы производства и торговли. Во время изготовления собственной продукции (полуфабрикатов, кондитерских изделий, продуктов питания) в то же время происходит реализация их (торговля) вместе с приобретенными на стороне товарами. Продукция, которую реализуют предприятия общественного питания, может в них полностью изготовляться, проходить частичную кулинарную обработку или вовсе не поддаваться обработке. Продукты питания, которые не прошли горячей или холодной технологической обработки, называют приобретенными товарами, а те, которые изготовлены из сырья и подлежали технологической обработке, - продукцией собственного производства.
В каждом подразделе предприятия общественного питания создают бригады материально ответственных лиц, потому объектом бухгалтерского учета является стоимость сырья, продуктов и товаров, учет которых осуществляют отдельно по каждому материально-ответственному лицу в натуральных и денежных измерителях.
Деятельность предприятий общественного питания состоит из трех взаимосвязанных процессов: заготовка сырья для выработки готовой продукции, выработки готовой продукции, реализация готовой продукции.
Услуга общественного питания – результат деятельности предприятий и граждан-предпринимателей по удовлетворению потребностей потребителя в питании и проведении досуга. Процесс обслуживания – совокупность операций, выполняемых исполнителем при непосредственном контакте с потребителем услуг при реализации кулинарной продукции и организации досуга. В процессе обслуживания потребителей комплекс услуг должен соответствовать типу предприятия.
Основная услуга общественного питания – услуга питания. Услуга питания представляет собой услуги по изготовлению кулинарной продукции и созданию условий для ее реализации и потребления.
Общественное питание, это отрасль (точнее, подотрасль) торговли, которая специализируется на:
- производстве еды, то есть продукции, предназначенной для немедленного употребления;
- обслуживании процесса потребления;
- изготовлении пищевых полуфабрикатов и кулинарно-кондитерских изделий;
- продаже продукции потребителям
В общественном питании процесс доведения товаров к потребителю несколько более сложен, чем в обычной торговле, и имеет определенные признаки производства, потому что почти все приобретенные для текущей деятельности товарные запасы в той или другой степени подлежат переработке.
Такое неразрывное сочетание производственной деятельности с торговой не могло не отразиться на методологии бухгалтерского учета и аудита предприятий общественного питания. На предприятиях общественного питания для отображения хозяйственных операций в то же время могут применяться как счета, предназначенные для учета операций в торговле (счета 28 "Товары", счет 702 "Доход от реализации товаров"), так и сугубо производственные счета (счет 20 "Производственные запасы", счета 23 "Производство", счет 25 "Полуфабрикаты", счет 24 "Брак в производстве", счет 26 "Готовая продукция", счет 701 "Доход от реализации готовой продукции", счет 703 "Доход от реализации работ и услуг").
В сфере общественного питания так же, как и в торговле, главным валовым показателем является товарооборот. Величина товарооборота определяется как объем реализации за определенный период, определенный в продажных ценах.
Розничный товарооборот - это объем продаж продукции собственного производства и покупных товаров за наличные средства.
Оптовый товарооборот - это, как правило, объем продажа полуфабрикатов собственного производства, а также кулинарных и кондитерских изделий определенными партиями по безналичному расчету.
Структура товарооборота общественного питания по элементам ценообразования состоит из:
- материальных расходов (таких как, стоимости пищевого сырья; стоимости товаров; других материальных расходов);
- расходов на оплату труда;
- отчисление на социальные мероприятия;
- амортизация;
- других операционных расходов;
- наценки, за счет которой покрываются административные расходы, расходы на сбыт, другие расходы операционной деятельности и обеспечивается финансовый результат.
Для учета наценки может применяется специальный счет 285 "Торговая наценка". Разница между ценой реализации и ценой приобретения пищевого сырья и товаров, определенная по факту продажи, это не что иное, как торговая наценка.
Вторым важным валовым показателем в сфере общественного питания является показатель валовой продукции общественного питания, который рассчитывается как сумма реализованных торговых наценок. В торговле этот показатель называется валовым доходом.
Наиболее важным и обобщающим показателем финансового результата реализованной продукции общественного питания является валовой доход. Поэтому участками ответственности аудита является проверка его составных доходов и расходов от реализации.
Проверка доходов и расходов начинается с проверки соответствия показателей отчетности о доходах и расходах финансово хозяйственной деятельности данным регистров синтетического и аналитического учета.
Основными задачами такой проверки является:
- изучение правильности вычисления и отображения в отчетности дохода и расходов;
- реальности каждой записи на аналитических счетах к счетам 70 "Доходы от реализации", 90 "Себестоимость реализации" и 79 "Финансовые результаты".
Источниками проверки является:
- баланс, отчет о финансовых результатах; налоговая отчетность;
- регистры аналитического и синтетического учета результатов финансово хозяйственной деятельности (Главная книга, журналы-ордера и ведомости к ним по счетам 70 "Доходы от реализации", 90,92,93;
- первичные документы, расчеты и тому подобное.
Во время аудита аудитор руководствуется Законом Украины "Про аудиторскую деятельность", а также Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", законодательством о финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, другими нормативно правовыми актами по учету и отчетности, бизнес-планом и расчетам к его обоснованию, а также Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", Положением (стандартом) бухгалтерского учета запасов, Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты".
Главная цель аудита - проверить правильность отображения в финансовой отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и своевременности и полноты перечисления налогов.
Таким образом, аудит предприятий общественного питания проводится аналогично аудиту, как сферы производства, так и торговли.
Основными задачами проведения аудиторской проверки на предприятиях общественного питания являются проверка правильности и полноты отражения операций по оприходованию материальных ценностей, калькулированию себестоимости готовых блюд, списанию товарно-материальных ценностей в производство и при их реализации в торговой сети, а также определение финансового результата деятельности и его отражения в бухгалтерской отчетности.
2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля ЧП "Барбекю"
Частное предприятие "Барбекю" является самостоятельным юридическим лицом, зарегистрированным Исполкомом Симферопольского городского совета 21.03.2004г. согласно свидетельству о государственной регистрации №2445884 756894.
Основной вид деятельности предприятия – общественное питание в форме кафе "Барбекю", расположенного по адресу г.Симферополь, ул.Тренева, 25.
Кафе "Барбекю" предназначено для организации отдыха потребителей. Ассортимент реализуемой продукции по сравнению с рестораном ограниченный. Реализует фирменные, заказные блюда, мучные кондитерские изделия, напитки, покупные товары. Блюда в основном горячие несложного приготовления, расширенный ассортимент горячих напитков (чай, кофе, молоко, шоколад и др.).
Кафе "Барбекю" с обслуживанием официантами в своём меню имеют фирменные, заказные блюда, но в основном быстрого приготовления. Составление меню и соответственно запись начинается с горячих напитков (не менее 10 наименований), затем пишут холодные напитки, мучные кондитерские изделия (8-10 наименований), горячие блюда, холодные блюда. Кафе предназначено для отдыха посетителей, поэтому большое значение имеет оформление торгового зала декоративными элементами, под освещение, цветовое решение. Микроклимат поддерживается системой приточно-вытяжной вентиляции. Мебель применяется стандартная облегчённых конструкций, столы должны иметь полиэфирное покрытие. Из столовой посуды применяется: металлическая из нержавеющей стали, полуфарфоровая фаянсовая, сортовая стеклянная.
Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
Упрощенный список продуктов, реализуемых предприятием, приведен в таблице 1. Номенклатура продуктов по каждому типу составляет от 5 до 15 наименований. В кафе традиционно осуществляется торговля элитными сортами товаров.
Таблица 1- Ассортимент продуктов, реализуемых кафе "Барбекю"
| Наименование продукта | Единицы измерения продуктов | Цены (в гривнах) |
| Кофе | Чашка | 3 |
| Кофе из свежемолотых зерен | Чашка | 5 |
| Кофе "капуччино" | Чашка | 5 |
| Мороженное | Порция | От 8 |
| Коктейли молочные | 250г | От 15 |
| Пирожные | шт. | От 8 |
| Бутерброды | шт. | От 12 |
| Горячие блюда | порция | От 20 |
| Десертные блюда | порция | От 15 |
| Пиво | бутылка | От 6 |
| Окорочка гриль | порция | 25 |
| Салаты | порция | От 15 |
| Фрукты | 250г. | От 5 |
| Пельмени | Порция | От 15 |
| Пицца | порция | От 25 |
| Суп | 250г. | От 12 |
| Борщ | 250г. | 15 |
На предприятии работает 12 человек, из них 4 являются официантами. Удельный вес официантов в общей численности работников предприятия составляет 75%, по сравнению с 2008 годом соотношение между численностью официантов и административных работников изменилось в пользу официантов. Растет эффективность труда официантов. Если в 2008 году на одного официанта приходилось 35,4тыс.грн товарооборота, то в 2009 году – 39,9тыс.грн. За счет роста эффективности труда получено 73,3% прироста общей суммы товарооборота, а за счет увеличения численности официантов (экстенсивный фактор) – 26,7%.
Проведя анализ показателей, можно сказать, что выручка от реализации товаров в 2009году по сравнению с 2008годом выросла на 63,0тыс.грн. При этом себестоимость продукции выросла на 39,0тыс.грн. Фондоотдача за этот период уменьшилась на 0,01 тыс.грн., что составило 0,2%. Рентабельность продукции оказалась равной рентабельности продаж увеличилась на 2,98%, что составило 0,2% прироста. Коэффициент обновления основных фондов уменьшился на 0,15 (-0,38%), коэффициент износа - на 0,05 (-0,09%), а коэффициент выбытия - на 0,12 (-0,55%). Затраты на 1 гривну товарной продукции увеличились на 1,72 грн (0,22%). Среднесписочная численность увеличилась на 5чел. (5,3%). Валовая прибыль возросла на 20,16%. Доля прибыли от основной деятельности увеличилась на 0,32% (0,004%прироста).
Большое влияние на развитие товарооборота предприятия оказывают состояние, развитие и использование материально-технической базы предприятия. Обеденный зал и складские помещения предприятия оснащены современными видами оборудования, кассовыми аппаратами, электронными весами и др.
Все эти факторы оказали влияние на динамику развития розничного товарооборота. Использование материально-технической базы торговли непосредственно связано с режимом работы предприятия и, в частности, со сменностью их работы, временем начала и окончания рабочего дня, временем обеденного перерыва, выходными и санитарными днями. Предприятие работает с 8 до 24 часов. Средняя продолжительность рабочего дня составляет почти 16 часов. В 2009году в результате простоя предприятия из-за ремонта и других причин продолжительность рабочего дня в предприятии снизилась на 0,1 часа, в результате чего потеряно товарооборота на сумму 23тыс.грн.
Ведение бухгалтерского учета в ЧП "Барбекю" возложено на главного бухгалтера, должность которого введена в качестве штатной единицы. Главный бухгалтер на предприятии выполняет такие основные функции:
- обеспечение соблюдения на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составления и представления в установленные сроки финансовой и налоговой отчетности;
- организует контроль за отображением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;
- принимает участие в оформлении материалов, связанных с недостатком и возмещением потерь от недостатка, кражи и порчи активов предприятия.
Руководитель предприятия создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неуклонное выполнение всеми подразделами, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерным требованиям бухгалтера относительно соблюдения порядка оформления и представления к учету первичных документов.
Учетная политика предприятия зафиксирована в приказе об учетной политике, утвержденном директором предприятия.
С учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных предприятие применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета. При этом в случае необходимости предприятие вводит дополнительные субсчета и аналитические счета и дополнительную систему регистров аналитического учета.
График документооборота на предприятии не утвержден.
3. План и программа аудита предприятий общественного питания
Любая деятельность требует планового подхода при организации ее проверки. Назначение планирования состоит в следующем:
- разработке общего плана аудита с определением ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;
- подготовке аудиторской программы с установлением объема, видов и последовательности проведения аудиторских процедур, достаточных для сбора аудиторских доказательств и формирования обоснованного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Планирование необходимо для организации работы аудиторов, текущего контроля за выполнением работы и соответствием ее объема и структуры плану и программе аудита, для накопления знаний о деятельности экономического субъекта.
Планирование решает ряд важных задач. Во - первых, чем тщательнее аудитор подготовится к проверке, тем меньше риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. Во - вторых, планирование делает возможным более экономичное проведение проверки путем рациональной организации действий, облегчает разделение аудиторов по различным направлениям работы согласно их специализации. И, в - третьих, планирование обеспечивает нормальные рабочие отношения с клиентом.
При планировании и осуществлении аудиторских процедур, оценке полученных материалов аудитор должен учитывать, что невыполнение клиентами требований законодательных и нормативно правовых актов Украины может стать причиной искажения финансовой отчетности предприятия и существенно повлиять на финансовые результаты деятельности клиента.
Во время подготовки к проведению аудиторской проверки аудитор должен тщательным образом выучить те законодательные и нормативно правовые акты, невыполнение требований которых может повлечь перекручивание финансовой отчетности предприятия.
Отраслевые, общеэкономические риски и риски, связанные с деятельностью руководства, рассматривают на стадии предварительного планирования. Если аудитором были установлены факторы риска, он должен убедиться, приводят ли они к появлению ошибок. Путем опроса руководителей служб он проверяет, знает ли руководство предприятия и его бухгалтерия о наличии таких рисков, какие меры принимаются для их снижения и как это отражается в учете.
Если у аудитора не вызывает сомнений надежность организации и методического обеспечения учета, он вправе предполагать, что в отражении систематических, повторяющихся операций нет потенциальных ошибок. Такое заключение он делает на основании изучения системы бухгалтерского учета на предприятии. Если аудитор обнаружил неверную методику учета каких-либо операций, следует заключить, что существует ошибка, вызванная данной методикой, и если она существенна, необходимо рассматривать риск проверки данного счета как высокий.
Затем формируется группа аудиторов и распределяются обязанности и ответственность между ними. В состав группы для проведения проверки включаются квалифицированные (старшие, ведущие) аттестованные аудиторы, назначаемые ответственными за выполнение отдельных разделов аудита, и аудиторы-ассистенты. Последние, как правило, не имеют аудиторских аттестатов и выполняют комплекс работ по сбору аудиторских доказательств, их документированию и анализу. При этом следует учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы, количественный состав группы, должностной и квалификационный уровень членов группы.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна получить дополнительные сведения о проверяемом предприятии, которая обобщается в рабочем документе "Дополнительная информация о клиенте". В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля.
Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. (Прил. 2)
4. Методические приемы аудита и порядок получения аудиторских доказательств аудита предприятий общественного питания
Последовательность аудиторской проверки деятельности предприятия общественного питания состоит из целого ряда действий:
- сбор и анализ информации, необходимой для оценки достоверности бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности субъекта предпринимательской деятельности;
- определение профиля и объема деятельности предприятия по учредительным документам, по уставу, характеру и содержанию его работы;
- путем сравнения фактической деятельности предприятия с уставной, установление несоответствия между ними, о чем необходимо поставить в известность руководство фирмы и порекомендовать ему внести изменения или дополнения в устав и осуществить перерегистрацию предприятия в соответствующих государственных органах;
- планирование и последующий контроль аудиторской проверки;
-оценка внутреннего аудиторского контроля;
- анализ показателей баланса и других форм финансовой отчетности;
- проверка аналогичных показателей баланса, отчета о финансовых результатах, отчету о движении денежных средств, отчета о собственном капитале;
-контроль соответствия данных финансовой отчетности записям в учетных регистрах;
- проверка соответствия данных бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности требованиям действующего законодательства и нормам учетной политики;
-предварительная оценка полноты и правильности составления баланса и других форм финансовой отчетности.
Одним из важных аспектов аудита является глубокий анализ всех статей баланса и проверка их соответствия записям в Главной книге за анализируемый период. Если при этом будут обнаружены несоответствия относительно бухгалтерских записей или отдельных суммовых показателей, аудитор обращается к учетным регистрам и первичным документам. Путем проверки записей в учетных регистрах и данных первичных документов аудитору следует установить полноту учета, правильность записей в учетных регистрах и первичной документации, их реальность.
На основе анализа и тестирования отчетных и других данных о предприятии аудитор выражает свое профессиональное мнение об объективности и точности данных учета и отчетности и их соответствии реальной действительности.
Методические приемы контроля, применяемые в ходе аудита предприятий общественного питания, — расчетно-аналитические и документальные. Важнейшими из них являются приемы экономического анализа, экономико-математические и статистические расчеты, позволяющие выявить имеющиеся резервы роста товарооборота и факторы, отрицательно влияющие на реализацию товаров, удовлетворение покупательского спроса.
Методические приемы обобщения и реализации результатов контроля- аналитическая группировка (таблицы, сводки, ведомости реализации товаров по группам, хозрасчетным подразделениям), следственно-юридическое обоснование (получение пояснительных записок о невыполнении плана товарооборота, нарушение нормативно-правовых актов), систематизированная группировка недостатков в актах комплексной ревизии, принятие решений и контроль их выполнения.
Особенностью предприятий общественного питания является то, что у них ведется в основном суммовой учет товаров и продуктов питания. Это вносит определенные особенности в аудит деятельности данных предприятий. Особенностью в деятельности данных предприятий является и то, что в кассы данных предприятий ежедневно поступает большое количество наличных денег за реализованные товары и продукты питания, блюда.
Наиболее часто нарушения и злоупотребления связаны с завышением цен при реализации товаров, созданием пересортицы на распределительных складах, кухнях, неполным оприходованием или неоприходованием товаров, продуктов, повторным использованием денежных документов, выпиской бестоварных документов. Указанные документы чаще всего скрываются путем заимствования денежных средств или товаров у других предприятие приписок товаров в инвентаризационные описи, списанием товара по бестоварным документам. Поэтому важным вопросом аудита предприятий общественного питания является проверка сохранности товарно-материальных ценностей, полноты и своевременности их оприходовании правильности списания, установления надбавок и наценок.
Наиболее эффективным приемом для оценки состояния сохранности имущества в общественном питании является инвентаризация. Однако проверить сплошным способом всю сеть столовых складов, при наличии там большого количества товаров, многих материально ответственных лиц практически не представляется возможным.
Для сплошной инвентаризации потребовалось бы создать десятки и даже сотни инвентаризационных комиссий, подсчитать в натуре все товары, определить результаты инвентаризаций и проконтролировать работу всех инвентаризационных комиссий. Это практически нецелесообразно не только из-за трудоемкости, но и с точки зрения приостановки на длительный период обслуживание покупателей.
Еще более трудоемкий процесс выполнения контрольно-ревизионных процедур проверки бухгалтерских документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.
В подобных условиях проведения аудиторских проверок и ревизий должен производиться отбор объектов, где в обязательном порядке организуются и проводятся инвентаризации товаров и других ценностей (тары, инвентаря, основных средств), а также проверяются сплошным способом все без исключения документы по движению товарно-материальных ценностей.
Отбор объектов контроля производится по следующим принципам:
- сплошное обследование объектов, которое включает изучение широкого круга вопросов, связанных с проверкой состояния сохранности ценностей, выявление скрытых от учета и покупателей товаров, подделок или отрыва фабричных ярлыков, цен, этикеток, наклеек, отпуска товаров в долг с его регистрации в специальных тетрадях;
- выявление по документам в личных делах и трудовых книжках работников, не имеющих достаточной теоретической и практической подготовки, допускавших ранее злоупотребления, судимых за хищение имущества, длительное время не пользовавшихся очередным отпуском с передачей ценностей, имевших частые перерывы в трудовой деятельности и др.
По журналу учета выданных доверенностей можно выявить лиц, не отчитывающихся за доверенности на получение товаров, продуктов питания, отметки об использовании достоверностей без предоставления соответствующих отчетов с приложенными к ним документами.
Целесообразно изучить материалы инвентаризации, особенно последние, и приложенные к товарным отчетам документы, предоставленные до инвентаризации и после ее проведения. Здесь могут быть обнаружены приходные и расходные документы, приложенные к товарным отчетам после инвентаризации, но относящиеся к доинвентаризационному периоду, либо выявлены бестоварные документы с целью сокрытия недостач или излишков товаров.
В обязательном порядка изучаются данные количественно-суммового учета на складах, в кладовых и других местах хранения товаров, продуктов, где такой учет ведется,
По данным аналитического учета могут быть выявлены злоупотребления, связанные с пересортицей товаров и продуктов и образованием излишков на отдельные даты, что позволяет определить объекты и материально ответственных лиц, у которых в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация продуктов и других ценностей, а затем изучены документы и бухгалтерские записи по поступлению и выбытию этих ценностей.
Аудитор должен проверить правильность проставления в сличительной ведомости остатков товаров и продуктов по данным бухгалтерского учета и остатков ценностей, внесенных согласно инвентаризационной описи, определения предварительных и окончательных результатов. При этом особое внимание обращается на правомерность произведенных зачетов в результате пересортицы и списания потерь товаров в пределах установленных норм естественной убыли.
Приступая непосредственно к проверке документов, берут за основу первоначальные остатки товаров. Такими остатками могут быть данные, согласно актам приемки товаров, от прежних материально ответственных работников или данные предыдущей инвентаризации, зафиксированные в инвентаризационных описях, если приведенное в них фактическое наличие товаров никем не оспаривается.
При наличии приписок и других порочащих данных в качестве первоначальных товаров используют данные инвентаризационной описи, которая отражает достоверную информацию о начальных остатках товаров.
Фактические остатки на начало контроля, приведенные в инвентаризационной описи, сопоставляют с остатками товарного отчета на эту дату по счету 28 "Товары".
Затем приступают к проверке первичных документов, приложенных к товарным отчетам, используя методические приемы документального контроля. Обращается внимание на правильность составления товарных отчетов, соответствие сопроводительных документов, на основании которых оприходованы товары, обоснованность документами списания товаров в расход, правильность указания корреспондирующих счетов, а также записей в журнале-ордере и ведомости по счету 28 "Товары". Таким образом, последовательно проверяются все товарные отчеты и произведенные записи в бухгалтерском учете за месяц и весь проверяемый период.
5. Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием
Деятельность аудируемого предприятия ЧП "Барбекю" состоит из трех взаимосвязанных процессов: заготовка сырья для выработки готовой продукции, выработки готовой продукции, реализация готовой продукции. Выработку готовой продукции предусматривает приготовление отдельных блюд, кондитерских изделий и тому подобное.
Во время поступления товаров и продуктов в кладовые предприятия их оценку и учет в ЧП "Барбекю" осуществляют аналогично поступлению товаров на склад торговых предприятий розничной торговли. Оценку осуществляют по ценам приобретения.
Массу, объем и количество полученных от поставщика продуктов и товаров устанавливают путем взвешивания, обмера и пересчета. При невозможности взвешивания продуктов без тары или когда открытие тары вызывает их порчу, массу нетто определяют вычетом из брутто массы тары по трафарету на таре. Фактическую массу тары проверяют после ее открытия.
В ЧП "Барбекю" учет транспортно заготовительных расходов ведется на отдельном счете с последующим распределением между реализованными товарами и их остатком на складе.
На анализируемом предприятии для оценки списания ТМЦ используется метод цены продажи, который основывается на применении среднего процента торговой наценки на товары (наценки общественного питания). Торговая наценка состоит из торговой наценки товаров, наценки и НДС общественного питания.
В ЧП "Барбекю" разработан ассортимент (перечень) блюд, изделий, напитков, которые готовят в строгом соответствии с рецептурами, приведенными в соответствующих сборниках приготовления еды и напитков. Порядок приготовления продукции, кроме рецептур, также регулируется санитарными правилами.
Заведующий производства ежедневно составляет план-меню, которое является планом работы кухни на день. План-меню содержит перечень и количество блюд, их характеристику (норму выхода) и замены отдельных неосновных компонентов сырья. План-меню составляют в одном экземпляре, его подписывают руководитель предприятия и заведующий производства.
На основании плана-меню заведующий производства рассчитывает необходимое количество сырья и получает продукты в кладовке. При списывании продуктов на кухню составляется накладная. В конце рабочего дня все приходные и расходные документы группируют в соответствующей части товарного отчета.
Отпуск продуктов в производство (на кухню) осуществляют в пределах суточной потребности, которая отвечает плану-меню, с учетом остатков на кухне.
Особенностью учета производства на анализируемом предприятия является то, что поступление продуктов и товаров производится по весу необработанного сырья (брутто), а списания осуществляют по учетным данным выпуска и реализации готовых блюд, изделий, полуфабрикатов.
Стоимость потраченного сырья определяют на основании норм заложенного сырья согласно рецептурам, количеству реализованных блюд и изделий.
Калькулирование это вычисление цены блюд. Цена, отображенная в калькуляции, - это розничная цена предприятия общественного питания (продажная цена), которая состоит из стоимости сырьевого набора и наценки общественного питания. Калькулирования осуществляют в Калькуляционной карточке. Каждую Карточку регистрируют в отдельном журнале.
Ежедневно заведующий производства составляет Отчет о движении продуктов и тары на кухне, в котором документы группируются за поступлением продуктов и реализацией продукции.
Расходы, связанные с изготовлением продукции собственного производства, отображают на счете 23 "Производство" по статьям расходов: прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы.
Сырье и продукты, которые используют для приготовления еды, во время поступления на предприятие учитывают на счете 20 "Запасы", а в случае использования в производстве списывают на счет 23 по статье "Прямые материальные расходы". К статье "Прямые расходы на оплату труда", в частности, относят суммы начисленной заработной платы поваров и соответствующих отчислений и тому подобное. В конце отчетного периода себестоимость изготовленной готовой продукции списывают в дебет счета 26 "Готовая продукция", а после реализации продукции - в дебет субсчета 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции" с кредита счета 26.
Отпуск готовой продукции из производства в реализацию оформляют дневными заборными письмами, накладными, а в случае отпуска готовой продукции посторонним организациям - накладными на отпуск на сторону.
В бухгалтерском учете реализацию товаров отображают отдельно от реализации продуктов собственного производства. Стоимость товаров, реализованных потребителям без обработки, учитывают на счете 28 и списывают после реализации в дебет счета 902.
Другие расходы и доходы на предприятиях общественного питания отображают в учете по методике, аналогичной применяемой в розничной торговле. Информацию об объеме реализованных покупателям кулинарных изделий собственного производства и приобретенных товаров за месяц накапливают в реестре товарооборота, в котором ежедневно фиксируют общую сумму выручки от реализации по сумме кассового отчета.
Продажа продукции осуществляется по ценам, которые устанавливаются в соответствии с законодательством. Порядок формирования цен в торгово-производственных предприятиях урегулировано Законом Украины "О ценах и ценообразовании" от 3.12.1990 года № 507-ХІІ. В соответствии с данным Законом предприятия общественного питания самостоятельно устанавливают цены на продукцию собственного производства.
Предприятия общественного питания, кроме нормативных расходов (определенных Сборником рецептурных кушаний и технологической документацией на фирменные кушанья и кулинарные изделия), несут также расходы, определенные П(С)БУ 16, и расходы, связанные с последующей реализацией изготовленной продукции и кулинарных изделий и обслуживанием посетителей в залах. В связи с этим предприятия общественного питания должны делать такую наценку, чтобы покрыть все расходы и обеспечить себе прибыль от деятельности.
Затраты, которые несет ЧП "Барбекю" на реализацию такой продукции, включаются в расходы на сбыт учитываются на счете 93 "Расхода на сбыт". Документальное оформление продажи товаров и готовых изделий осуществляется на основании фискального (кассового) чека на товары (услуги), когда продажа осуществляется за наличные с использованием РРО, при безналичной реализации выписывается накладная на отпуск продукции, блюд, с последующей оплатой через расчетный счет предприятия.
Информация об объеме реализованных покупателям кулинарных изделий собственного производства и покупных товаров за месяц накапливается в реестре товарооборота, в который ежедневно заносится общая сумма выручки от реализации из Z-отчета по РРО. Причем сумма выручки разбивается на выручку от реализацию товаров собственного производства (изделий кухни) и выручку от реализации покупных товаров.
С целью оперативного аналитического учета в ЧП "Барбекю" рекомендуется дополнительно к реестру товарооборота составлять реестры: реализованных блюд (изделий кухни); реестр учета продуктов на кухне; учета спиртных напитков.
Реестр реализованных блюд представляет собой перечень изделий собственного производства, реализованных предприятием общественного питания на протяжении определенного периода времени. В реестре по каждому блюду необходимо указывать: наименование блюд; цена продажи каждого блюда; количество блюд данного наименования, реализованного покупателям; сумма выручки от реализации блюда данного наименования.
В ЧП "Барбекю" ежедневно заведующий производством составляет Отчет о движении продуктов по учетным ценам. Данные о поступлении продуктов, товаров и тары заносятся к отчету на основании документов склада, поставщиков и Остаток продуктов на начало дня переносится из предыдущего отчета. Поступление продуктов устанавливается по накладным. Стоимость продуктов, которые потрачены на реализованные и отпущенные изделия определяют на основании акта о реализации или за первичными расходными документами. Расходование, связанное со списанием и возвратом продуктов в кладовую, определяют по актам на бой, лом, порчу товара и накладным на возврат продуктов.
Таким образом, по результатам проведенного аудита предприятия общественного питания можно сделать вывод, что в ЧП "Барбекю", данные бухгалтерского учета реально отражают состояние дел на предприятии. Организация ведения бухгалтерского учета происходит в строгом соответствии с законодательством Украины. Однако в целях обеспечения внутреннего контроля рекомендуется составлять ряд реестров, которые в дальнейшее позволят обеспечить полноту учета товарно-материальных ценностей на предприятии.
По результатам аудита составлено аудиторское заключение (Прил.3). Заключение представляет собой официальное свидетельство независимых дипломированных профессиональных бухгалтеров, представляемое заказчику: совету директоров и акционерам предприятиям, а также банку, финансовому или налоговому органу и другим заинтересованным лицам. В нем приводится перечень форм отчетности, которые подверглись изучению на определенную дату, период, за который составлена эта отчетность, указание, какими стандартами руководствовался аудитор, заключение по существу результатов проверки и оценку применяемых предприятием принципов бухгалтерского учета.
Выводы и предложения
Главной особенностью финансово-хозяйственной деятельности заведений общественного питания является то, что она совмещает элементы производства и торговли.
Деятельность предприятий общественного питания состоит из трех взаимосвязанных процессов: заготовка сырья для выработки готовой продукции, выработки готовой продукции, реализация готовой продукции.
Аудит предприятий общественного питания проводится аналогично аудиту, как сферы производства, так и торговли.
Основными задачами проведения аудиторской проверки на предприятиях общественного питания являются проверка правильности и полноты отражения операций по оприходованию материальных ценностей, калькулированию себестоимости готовых блюд, списанию товарно-материальных ценностей в производство и при их реализации в торговой сети, а также определение финансового результата деятельности и его отражения в бухгалтерской отчетности.
Частное предприятие "Барбекю" является самостоятельным юридическим лицом, зарегистрированным Исполкомом Симферопольского городского совета 21.03.2004г. согласно свидетельству о государственной регистрации №2445884 756894.
Основной вид деятельности предприятия – общественное питание в форме кафе "Барбекю", расположенного по адресу г.Симферополь, ул.Тренева, 25.
Ведение бухгалтерского учета в ЧП "Барбекю" возложено на главного бухгалтера, должность которого введена в качестве штатной единицы. Руководитель предприятия создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неуклонное выполнение всеми подразделами, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерным требованиям бухгалтера относительно соблюдения порядка оформления и представления к учету первичных документов.
Учетная политика предприятия зафиксирована в приказе об учетной политике, утвержденном директором предприятия.
С учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных предприятие применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета. При этом в случае необходимости предприятие вводит дополнительные субсчета и аналитические счета и дополнительную систему регистров аналитического учета. График документооборота на предприятии не утвержден.
Планирование аудита необходимо для организации работы аудиторов, текущего контроля за выполнением работы и соответствием ее объема и структуры плану и программе аудита, для накопления знаний о деятельности экономического субъекта.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна получить дополнительные сведения о проверяемом предприятии, которая обобщается в рабочем документе "Дополнительная информация о клиенте". В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.
Последовательность аудиторской проверки деятельности предприятия общественного питания состоит из целого ряда действий. Важных аспектов аудита является глубокий анализ всех статей баланса и проверка их соответствия записям в Главной книге за анализируемый период. На основе анализа и тестирования отчетных и других данных о предприятии аудитор выражает свое профессиональное мнение об объективности и точности данных учета и отчетности и их соответствии реальной действительности.
Методические приемы контроля, применяемые в ходе аудита предприятий общественного питания, — расчетно-аналитические и документальные. Важнейшими из них являются приемы экономического анализа, экономико-математические и статистические расчеты, позволяющие выявить имеющиеся резервы роста товарооборота и факторы, отрицательно влияющие на реализацию товаров, удовлетворение покупательского спроса.
По результатам аудита составлено аудиторское заключение.
Список использованных источников
1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993р № 3125 (із змінами та доповненнями)
2. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996.
3. Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", затверджений постановою Верховної Ради України від 01.06.2000 р. № 1776 із змінами та доповненнями.
4. Закон Украины "О ценах и ценообразовании" от 3.12.1990 года № 507-ХІІ
5. Методичні рекомендації з формування складу витрат та порядку їх планування у торговельній діяльності, затверджені наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 22.05.02 р. № 145.
6. Правила роботи закладів (підприємств) громадського харчування, затверджені наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 24.07.2002 р. № 219.
7. Санітарні правила для підприємств громадського харчування, затверджені Міністерством охорони здоров'я СРСР та Міністерством торгівлі СРСР від 19.03.91 р. № 5777-91.
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", 15 "Дохід", 16 "Витрати".
9. Збірник рецептур страв і кулінарних виробів для підприємств громадського харчування, затверджений наказом Мінторгу СРСР від 12.12.80 р. № 310.
10. Алборов Р.А. Основы аудита: Учеб. Пособие / Р.А.Алборов, Л.И.Хорунжий, С.М.Концевая. – М.: Дело и Сервис, 2001. – 224с.
11. Аудит и ревизия. Учебник/ Г.М. Пупко. – Мн.: ООО "Мисанта", 2006. – 512с.
12. Аудит: Учебник для вузов под. ред. В.И.Подольского; Авт. кол. В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 665с.
13. Ахтирська О. Облік руху товарів і сировини на підприємствах громадського харчування // Дебет кредит 2001, №14.
14. Білуха М., Микитенко Т., Новодворська В. Застосування АРМ бухгалтера в обліку і контролі на підприємстві // Бухгалтерський облік і аудит. - № 12. – 2003. – С. 3 – 8.
15. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. –К.: Знания, 2000.-769с
16. Давидов Г.М. Аудит: Навчальний посібник. –2 вид., перераб и доп. –К.: Знания, КОО, 2001.-363с.
17. Кулаковска Л.П. Основи аудиту: Навч. посібник для студентів вищіх закладів освіти // Л.П. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. -К.: Каравела, Львів: новий світ 2000, 2002.-504с.
18. Лушкин В. А., Пономарев В. Д., Яддин И. В., Ачкасов А. Е. Аудит. Учебное пособие. —Житомир, 1999. — 240 с.
19. Новодворська В.В. Удосконалення обліку сировини і товарів на підприємствах громадського харчування // Вісник КДТЕУ, № 3. – К.: Київський державний торгово-економічний університет, 2000. – С. 92-98.
20. Новодворська В.В., Іванова І.В. Аудиторський контроль витрат: теорія і практика // Вісник Тернопільської академії народного господарства 2002. випуск 3, - Тернопіль: Економічна думка. – С. 70-73.
21. Савченко В.Я. Аудит: Навчальний посібник: Навчальне видання.- К.: КНЕУ, 2005.- 322 c.
22. Свістунова І. Облік на підприємствах громадського харчування // Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я, 2002, № 6,7,8
23. Усач Б.Ф. Аудит: Навчальний посібник. /Б.Ф. Усач.- 2-е вид., стер.- К.Ж Знання-прес, 2003.-223с.
24. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит. - Мн. :Книжный Дом, 2005. -480с.
Приложение 1
Рабочий документ "Информация о клиенте"
| Полное наименование организации | Частное предприятие "Барбекю" |
| Сокращенное наименование организации | ЧП "Барбекю" |
| Юридический адрес | 95000, г.Симферополь, ул.Тренева, 25 |
| Фактический адрес | 95000, г.Симферополь, ул.Тренева, 25 |
| Должность, Ф.И.О. руководителя | Директор Петрова Валентина Павловна |
| Ф.И.О. главного бухгалтера | Сидоров Константин Петрович |
| Номер и дата свидетельства о государственной регистрации | №2445884 756894 от 21.03.2004г. |
| Наличие лицензируемых видов деятельности, номера и даты выдачи лицензий и на какой срок | Не лицензируемые виды деятельности |
| Контактные телефоны: | (22) 15-24-87 |
| Факс | (22) 15-84-87 |
| Идентификационный номер налогоплательщика | 318954701284 |
| Банковские реквизиты | р/с 265684500978 в "ЗАО "Райфайзенбанк Аваль" г.Симферополь МФО 321001 |
| Идентификационный код ЕГРПОУ | 31895475 |
| Организационно-правовая форма | Частное предприятие |
| Период аудита | с 01.10.2009 по 10.10.2009 г. |
| Размер зарегистрированного и оплаченного уставного капитала | Уставный фонд на момент создания субъекта хозяйствования в соответствии с учредительными документами не оговорен, на 01.10.2009г. не сформирован. |
| Состав учредителей и их доля в уставном капитале | Петрова Валентина Павловна – доля в уставном капитале 100% |
| Органы управления | Собственник фирмы |
| Основные характеристики вида (видов) деятельности | Общественное питание, изготовление готовых блюд, розничная торговля продуктами питания, алкогольными напитками |
Приложение 2
Программа аудита аудиторской фирмы "Аудит"
| Проверяемая организация | ЧП "Побережье" |
| Период аудита | с 02.08.2009 по 12.08.2009 |
| Количество человеко-часов | 240 |
| Руководитель аудиторской группы | Парфенов В.В. аудитор аттестат № 009846 |
| Состав аудиторской группы | Парфенов В.В, Новиков И.И. |
| Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетности | средний |
| Планируемый уровень существенности | 2 тыс.грн. |
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по элементам типовых объектов аудита | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
| 1. | Составление плана и программы аудита, оценка аудиторского риска и расчет уровня существенности | с 01.10.09 по 02. 10.09 | Парфенов В.В. | |
| 2. | Аудит уставных документов, оценка системы внутреннего контроля | с 02.10.09 по 02.10.09. | Парфенов В.В, Новиков И.И. | |
| 3. | Аудит операций с основными средствами | 03.10.09 | Новиков И.И. | |
| 4. | Аудит операций по учету товарно-материальных ценностей (поступление, списание, калькулирование себестоимости, реализация блюд) | С 04.10.09 по 06.10.09 | Парфенов В.В, Новиков И.И. | |
| 5. | Аудит расчетов | 07.10.09-08.10.09 | Новиков И.И. | |
| 6. | Аудит показателей отчетности | 09.10.09 | Парфенов В.В. | |
| 7. | Составление и подписание аудиторского отчета и заключения | 10.10.09 | Парфенов В.В, Новиков И.И. |
Директор Петрова В.П.
Руководитель аудиторской проверки Парфенов В.В.
10.10.09г
Приложение 3
Аудиторское заключение аудиторской фирмы "Аудит" о результатах проверки ЧП "Барбекю"
Руководству ЧП "Барбекю"
Мы проверили состояние бухгалтерского учета и отчетности ЧП "Барбекю" по состоянию на 01.10.2009г. по всем существенным вопросам. Ответственность за эту отчетность несет руководство предприятия в лице директора и главного бухгалтера. В наши обязанности входит подготовка заключения по данным аудиторской проверки этой отчетности.
Проверка осуществлена в соответствии с нормативами аудита, которые действуют в Украине, согласно которым мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что инансовая отчетность ЧП "Барбекю", которое проверяется, не содержи существенные ошибки.
С использованием тестов проверена информация, которая подтверждает цифровой материал, который положен в основу отчетности. Во время аудиторской проверки проанализированы бухгалтерские принципы, которые использовались предприятием, рассмотрены принципы оценки материальных статей баланса, примененные руководством ЧП "Барбекю" и отчетность в целом. Мы считаем, что собранной во время проверки информации достаточно для составления заключения.
Мы подтверждаем, что предоставленная информация дает достоверное и полное представление о реальном составе активов и пассивов субъекта проверки. Хозяйственно-финансовая деятельность осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Принятая система бухгалтерского учета на ЧП "Барбекю" отвечает законодательным и нормативным требованиям.
Отчетность составлена по реальным данным бухгалтерского учета и достоверно отображает во всех существенных аспектах фактическое финансовое состояние общества на 01.10.2009г.
Руководитель аудиторской группы ___________ Парфенов В.В.
Директор фирмы "Аудит" __________________ Николаев А.П.
М.П.