Дипломная работа: Бухгалтерский учет, анализ и аудит материально-производственных запасов в ОАО "Орскнефтеоргсинтез"
Введение
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции, поэтому усиление контроля за состоянием материально-производственных запасов и их эффективным использованием оказывает существенное влияние на снижение себестоимости продукции и, как следствие - увеличение прибыли от производственной деятельности предприятия.
Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее ответственных участков бухгалтерской работы на предприятии, в условиях рыночной экономики, при быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на них, приобретает, еще более важное, значение.
Объектом исследования в данной дипломной работе являются материально-производственные запасы Открытого Акционерного Общества «Орскнефтеоргсинтез» г. Орск за 2001-2002 г.г. Основной целью общества, как коммерческой организации является получение прибыли. Основными видами деятельности являются: переработка нефти, производство и реализация нефтепродуктов, газа, продукции органического синтеза и неорганической химии, удобрений, полимеров, пластмасс, товаров бытовой химии, производство катализаторов и металлопродукции, осуществление внешнеэкономической деятельности.
Цель дипломной работы – изучить организацию бухгалтерского учета, провести анализ и аудит материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2001-2002 г.г.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
1) Рассмотреть понятие и сущность материально-производственных запасов;
2) Изучить организацию синтетического и аналитического учета поступления и выбытия материальных запасов;
Рассмотреть методы оценки материальных запасов;
Провести анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования;
Рассмотреть основные технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2001-2002г.г.
Провести анализ обеспеченности материальными ресурсами, анализ состояния и движения материальных запасов, а также эффективности их использования и управления ими;
Провести аудит материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез»;
Выявить пути совершенствования учета и эффективности использования материально-производственных запасов и управления ими в ОАО «Орскнефтеоргсинтез».
Рациональное использование материальных ресурсов, снижая себестоимость продукции, является фактором роста рентабельности и прибыли. Но не только к повышению экономических показателей, характеризующих эффективность производства, приводит экономное использование материальных ресурсов. Рост объемов производства для удовлетворения потребностей человека при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. В связи с этим актуальной задачей является снижение объемов потребляемых ресурсов при определяющих темпах роста производительности труда над его фондовооруженностью, что возможно при определенном технологическом развитии. Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание их анализа.
Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Достижение поставленной цели в результате решения ряда задач будут направлены, в конечном счете, на улучшение результатов управления и способствовать нормальному ходу производственной деятельности предприятия, и ее результатам, которые зависят от эффективной организации снабжения и, в равной мере, от правильного и экономного использования материальных ресурсов, их учета и контроля за ними.
1 Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
Понятие и сущность материально-производственных запасов
Нормативно-законодательной базой, регулирующей порядок отражения операций по учету материально-производственных запасов, являются Федеральный закон о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 23.07.98 г., Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г., ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01г., План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению № 94н от 31.10.00г. Практической основой являются данные бухгалтерских отчетов, положение об учетной политике ОАО «Орскнефтеоргсинтез» на 2001-2002 г.г., а также данные аналитического и синтетического учета материальных ценностей.
Согласно гл.I п.1-4 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01 г. материально-производственными запасами является часть имущества:
1) используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
2) предназначенная для продажи (готовая продукция и товары);
в) используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Для правильной организации учета материалов важное значение имеет их классификация, оценка и выбор единицы учета.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности.
Вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и др.).
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.
Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют на двигательное (горючее), технологическое (для технологических целей), хозяйственное (на отопление).
Запасные части - служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Тара и тарные материалы - используются для упаковки, транспортировки, хранения продукции и других материалов (бумага, коробки, мешки).
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
1.2 Организация синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов
Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 19 «НДС по материальным ценностям»,
забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку». К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
1) Сырье и материалы;
2) Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали;
3) Топливо;
4) Тара и тарные материалы;
5) Запасные части;
6) Прочие материалы;
7) Материалы, переданные в переработку на сторону;
8) Строительные материалы;
9) Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Приведенная классификация соответствует новому Плану счетов
и Инструкции по его применению № 94н от 31.10.00 г. На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.
В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на сумму фактических затрат и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п., в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после получения расчетных документов поставщика. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам.
В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. по покупной цене.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).
Отпуск материально-производственных запасов осуществляется согласно гл.III п.16-22 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01 г.
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами в оценке по их фактической себестоимости. Если в текущем учете материалы оцениваются на предприятии по неизменным планово-расчетным ценам, израсходованные материалы списываются сначала в оценке по учетным ценам, а затем относящиеся к ним отклонения стоимости от учетных цен. Для определения суммы отклонений, подлежащей списанию, определяется средний процент отклонений стоимости материалов от учетных цен, сложившийся за месяц, а затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений. Сумма отклонений фактической себестоимости от стоимости их по учетным ценам, списывается с кредита счета 10 «Материалы» или 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на дебет тех же счетов, куда были списаны израсходованные материалы. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
В процессе производственно- хозяйственной деятельности
ОАО «Орскнефтеоргсинтез» приобретает материалы по безналичному и наличному расчету у поставщиков, подотчетных лиц или изготавливает их собственными силами. Учет материалов ведется без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Отделом материально-технического снабжения определяется потребность в материальных ресурсах на основании заявок, поступающих из цехов. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками. Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке:
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: счет-фактуру (Приложение Б) товарно-транспортные накладные (Приложение В), железнодорожную накладную, если груз прибыл по железной дороге (Приложение Г) и др. Эти документы поступают ответственному исполнителю по снабжению, а затем в бухгалтерию.
В отделе материально-технического обеспечения ведут журнал учета поступающих грузов (Приложение Д), в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера, а также проверяется соблюдение условий поставки и принимается решение об оплате. В случае предварительной оплаты материалы оплачиваются ОАО «Орскнефтеоргсинтез» до отгрузки их поставщиком, а транспортные документы передаются экспедитору для получения груза. Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают доверенность (Приложение Е), в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению.
Например, оплачен счет №10 от 03.09.01г. ООО «УЗА» уголь 2 т по цене 1000 руб. на сумму 2000 руб., соль 3 т по цене 300 руб. на сумму 900 руб., НДС 20% - 580 руб., на общую сумму 3480 руб. При приемке материалов составлен акт №18 от 20.09.01г. Поступило угля 1,5 т по цене 1000 руб. на сумму 1500 руб., соли 3 т по цене 300 руб. на сумму 900 руб. В учете даются проводки:
Дт Кт сумма, руб. операция
60 51 3480 - оплачен счет поставщика.
10 60 2400 - оприходованы фактически поступившие материалы.
19 60 480 - учтен НДС по поступившим материалам.
76 60 500 - отражена сумма недостачи.
19 60 100 - учтен НДС по недостаче.
Поступило 0,5 т угля от поставщика, в учете даются проводки:
10 76 500 - оприходован недостающий груз.
19 76 100 -учтен НДС по поступившей недостаче.
68 19 580 - НДС принят к зачету.
Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (Приложение Ж), которые подписывают кладовщик, экономист отдела материально-технического обеспечения и экспедитор. Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения. Если материалы поступают в одной единице, а принимаются к учету в другой, то они приходуются одновременно в двух единицах измерения.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (Приложение И), который служит основанием для предъявления претензии поставщику.
На предприятии установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, с которыми заключается договор о материальной ответственности. Сортовой учет осуществляется на карточках складского учета материалов по типовой форме № М-17. (Приложение К) На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка. Приемка - сдача первичных документов оформляется составлением специального реестра, в котором указывается количество и номера сдаваемых первичных документов (раздельно по приходу и расходу) и в установленные сроки передаются в бухгалтерию. Срок сдачи реестра по приходу с 10 по 30 число каждого месяца, а по расходу 15 и 25 числа каждого месяца.
Учет расчетов с поставщиками организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту отражается задолженность перед поставщиками.
Например: акцептован счет ООО «Дионис – С» на лист стальной, на сумму: 244500 руб., в том числе НДС 20% - 40750 руб.
В учете делаются проводки:
Дт Кт Сумма, руб. операции
10 60 203750 - на сумму счета без НДС.
19/3 60 40750 - на сумму НДС по счету поставщика.
60 51 244500 - перечислена с расчетного счета
поставщикам сумма за материалы.
68 19/3 40750 - принят к зачету НДС.
Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли и документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек, который прилагается к авансовому отчету.
Например, подотчетным лицом куплены химические реактивы для нужд лаборатории на сумму 120 рублей.
В учете даются следующие проводки:
Дт Кт Сумма операция
10 71 120 руб. - поступили материалы от подотчетного лица;
Ведется учет расчетов с поставщиками материалов в журнале-ордере № 6. (Приложение Л). По окончании месяца показатели данных журнала-ордера № 6 суммируются для получения оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу. Оригиналы счетов-фактур, получаемые от поставщиков, хранятся в журнале учета счетов-фактур и подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования материалов. (Приложение М).
Учет материальных ресурсов на предприятии полностью автоматизирован. Журнал-ордер № 6 и все формы по приходу печатаются автоматически.
Материалы отпускаются со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятия осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются в техническом отделе на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
Все службы предприятия имеют список должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. В ОАО «Орскнефтеоргсинтез» право подписи таких документов имеют начальник отдела материально-технического обеспечения» и главный бухгалтер, либо заместитель главного бухгалтера.
Расход материалов, отпускаемых в производство ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. (Приложение Н), но они применяются на данном предприятии не в соответствии с правилами их использования, а как расходный документ без указания лимита и остатка лимита. Карты выписывает цех-получатель в двух экземплярах на один или несколько видов материалов, сроком на один месяц. В них указывают только номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и количество месячного расхода материалов. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют однострочными требованиями - накладными (Приложение П), которые выписываются цехом получателем в двух экземплярах: первый с распиской кладовщика, остается в цехе, второй с распиской получателя - у кладовщика. Требование-накладная подписывается также ответственным лицом отдела материально-технического обеспечения, его начальником и заместителем главного бухгалтера.
Например, отпущены со склада материалы в производство:
Дт Кт Сумма, руб. операция
20 10 12000 - отпущено 5 т присадки в основное производство.
23 10 10000 - отпущено 10 т соды вспомогательному цеху.
25 10 1000 - отпущена фильтроткань для фильтров маслоблока.
26 10 180 - отпущено 3кг спирта общехозяйственным службам.
На основании первичных документов в бухгалтерии составляются ведомости «Расход материалов по цехам» (Приложение Р), «Распределение материалов по счетам затрат» (Приложение С), «Расход материалов по складам» (Приложение Т), «Расход материалов в производство по группам» (Приложение У). Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляют пропуском (Приложение )и накладными на отпуск материалов на сторону (Приложение ), которые выписывает экономист отдела материально-технического обеспечения в 3-х экземплярах.
Например, реализуются 3 резиновых шланга по цене 30 рублей за штуку сторонней организации ООО «Бриз», в учете делаются проводки:
Дт Кт сумма, руб. операция
62 91/1 120 - отражена выручка от продажи материалов.
91/3 68 20 - учтен НДС для уплаты в бюджет.
91/2 10 90 - списана фактическая себестоимость материала.
91/9 99 10 - отражена прибыль от продажи материалов.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов (15 и 25 числа каждого месяца) сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки - сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе. (Приложение )
Бухгалтер обрабатывает требования-накладные, проставляя цену, сумму и шифр производственных затрат, и заносит данные в компьютер.
Движение материалов отражается в оборотной ведомости материалов по складам (Приложение ). Материалы, которые цех выписывает для своих нужд, ставится цеху под отчет, и дальнейшее движение этих материалов можно проследить по оборотной ведомости цеха (Приложение ). Такие ведомости печатаются каждый месяц, и позволяет проследить изменение остатков конкретного материала. По окончании отчетного периода производится экспорт данных в производственный отдел для расчета себестоимости. Списание материалов цехами на цеховые нужды и ремонт производится с 1 по 25 число каждого месяца актом выполненных работ (Приложение ). Все формы по расходу материалов печатаются автоматически.
1.3 Оценка материально-производственных запасов
Согласно гл.III п.58-62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г. и гл.II п.5-15 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01 г. в учете можно применять разные способы оценки материалов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими организациями, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому большинство предприятий ведут текущий учет материальных ценностей по учетным ценам. План счетов рекомендует использовать в качестве твердой оценки материалов их планово-расчетную себестоимость. Она определяется предприятием на квартал или год и складывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и предполагаемых расходов по их заготовке. Поскольку фактические затраты на приобретение материалов могут оказаться больше или меньше планово-расчетной себестоимости, в учете отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости (перерасход или экономия). При обособленном учете отклонений фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по учетным ценам плюс перерасход или минус экономия по материалам, поступившим в текущем месяце.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
а) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
б) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
в) по средней себестоимости.
г) по себестоимости каждой единицы.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй, и т.д., в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало года и по поступившим запасам в течение месяца.
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке
(драгоценные металлы и т.д.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике, и последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятие может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке. Материальные ценности, на которые в течение года снизилась стоимость, либо они морально устарели или потеряли первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной цены, то разница списывается на финансовые результаты.
Таким образом, в зависимости от метода оценки фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов и остатка материалов на конец месяца оказывается различной. Это оказывает прямое влияние на уровень себестоимости продукции и прибыли от ее реализации. В условиях инфляции и непрерывного роста цен метод ФИФО приводит к занижению себестоимости и завышает себестоимость остатка материалов на конец месяца. Метод ЛИФО в этих же условиях завышает себестоимость изготовленной продукции и занижает фактическую себестоимость остатка материалов на конец месяца. Наиболее реальные данные дает все же оценка расхода материалов по средней фактической себестоимости их приобретения за отчетный месяц. И технически этот способ оценки расхода материалов значительно проще.
Согласно принятой в ОАО «Орскнефтеоргсинтез» учетной политике производственные запасы принимаются к учету в оценке, в зависимости от характера их приобретения:
1) приобретение за плату – в сумме фактических затрат на приобретение;
2) изготовление собственными силами – в сумме фактических
затрат, связанных с их производством;
3) внесенные в счет вклада в уставный капитал – в денежной
оценке, согласованной учредителями (участниками) Общества;
4) безвозмездное получение – по рыночной стоимости на
дату оприходования, определяемой на основании данных о ценах на аналогичную продукцию, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей; сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций; сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертных заключений о стоимости отдельных видов запасов;
5) приобретение в обмен на другое имущество, отличное от
денежных средств – в сумме исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных запасов. При невозможности установления такой цены – в сумме стоимости обмениваемого имущества, установленной исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичного имущества;
6) излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в оценке
по рыночной стоимости на дату инвентаризации.
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов (кроме товаров), учитываются на соответствующих счетах и субсчетах учета материально-производственных запасов без применения счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Неотфактурованные поставки, по которым документы с ценами поставщика не поступили до окончания отчетного месяца, принимаются к учету по внутренним учетным ценам, определяемым на основании имеющихся цен на аналогичную продукцию. На сумму разницы между покупной стоимостью материальных ценностей и стоимостью фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей делается дополнительная запись или сторнировочная запись.
Оценка материально-производственных запасов при их выбытии производится по средней себестоимости по формуле
Цу.к. = Сн+ Сп (1)
Кп+Кн
где Цср - средняя учетная цена;
Сн - стоимость материалов на начало отчетного периода;
Сп - стоимость поступившего материала;
Кп. - количество поступившего материала;
Кн – количество материалов на начало отчетного периода.
Для примера, рассмотрим расход металла листового на предприятии.
На складе имеется остаток металла в количестве 2-х т по цене 6984,00 руб. на сумму 13968,00 руб.
Приход материалов за месяц:
1-я партия 8 7198 57584
2-я партия 10 8160 81600
3-я партия 7 8320 58240
Итого: 25 197424
Всего: 27 211392
По формуле (1) определяем среднюю учетную цену:
Цср= (13968+197424) : (2+25) = 7829,33 руб.
Расход материалов по методу средних цен:
Кол-во Цена Сумма, руб.
1 10 7829,33 78293,30
2 5 7829,33 39146,65
3 8 7829,33 62634,64
Итого: 23 7829,33 180074,59
Остаток
на конец месяца: 4 7829,33 31317,32
Достоинство этого метода заключается в том, что оценку стоимости отпущенного материала и материалов в остатках мы знаем сразу в момент совершения операции.
Учет товара согласно действующей на предприятии учетной политике ведется по покупной стоимости. В стоимость товара включаются затраты по заготовке и доставке товаров. При отпуске товаров покупателям, в переработку и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.
Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.
Таким образом, финансовые показатели деятельности во многом непосредственно зависят от выбранного метода оценки материальных ценностей. Неэффективная учетная политика, выбранная для учета материальных ценностей, приводит к уплате больших сумм налогов и ухудшению картины реального финансового положения предприятия, и как следствие к искажению показателей ликвидности.
1.4 Инвентаризация материальных ресурсов
На всех предприятиях должен быть организован учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. Инвентаризация материалов - это установление их фактического наличия, путем пересчета, т.е. снятия остатков и путем проверки учетных записей.
Цель инвентаризации - сопоставление фактического наличия материалов с данными бухгалтерского и складского учета в стоимостном и натуральном выражении. Проведение инвентаризации на предприятии обязательно в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность товарно-материальных ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета товарно-материальных ценностей.
На предприятии плановая инвентаризация проводится на 1 октября, а внеплановые - по приказу руководителя предприятия.
Инвентаризация материалов производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Материально-ответственные лица дают расписку, о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию. Сведения о фактическом наличии материалов заносятся в инвентаризационные описи, по каждому отдельному наименованию. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке: материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации проводками:
Дт 10 Кт 91/1 200 руб. выявлены излишки краски на складе.
Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 по фактической себестоимости или сумме потерь. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач списываются на издержки производства и обращения.
Дт 94 Кт 10 3000 руб. - отражена сумма недостающих материалов.
Дт 20 Кт 94 800 руб. – списана недостача в пределах
норм естественной убыли.
Дт 73 Кт 94 300 руб. - сумма недостач отнесена на виновное лицо.
Дт 50 Кт 73 300 руб. - сумма недостачи оплачена в кассу.
Или Дт 70 Кт 73 300 руб. - сумма недостачи удержана из зарплаты.
Дт 91/2 Кт 94 1900 руб. – сумма недостачи отнесена на расходы при
отсутствии конкретных виновников или во
взыскании отказано судом.
Дт 99 Кт 91/9 1900 руб. - сумма недостач отнесена на убытки.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Таким образом, инвентаризация на предприятии проводится для эффективного контроля за сохранностью материальных оборотных активов, в том числе материально-производственных запасов, и за работой материально ответственных лиц.
2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования на примере ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
2.1 Основные технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
за 2008-2009 г.г.
ОАО «Орскнефтеоргсинтез» является дочерним хозяйственным обществом ОАО «ОНАКО». До июля 2008г. в составе ОАО «Орскнефтеоргсинтез» работало ЗАО «Завод Синтетического спирта». Основной целью исследуемого предприятия является получение прибыли, основными видами деятельности - производство и реализация продукции нефтепереработки и нефтехимии. Динамика отдельных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за исследуемый период, представлена в таблице 1.
Объем фактической реализации в 2009 г. составил 1478974 тыс. руб. Таким образом, план по объему реализации выполнен на 110,20 %. Товарная продукция в действующих ценах составила 1360014 тыс. руб., что на 69759 тыс. руб. выше планового показателя. В 2002 г. из состава объединения были выведены непрофильные производства и вспомогательные подразделения: ЗАО «Завод Синтетического спирта» (в июле); ремонтные службы (в июне) и охрана (в июне). Это привело к снижению затрат на заработную плату (по сравнению с 2001г. на 39438 тыс. руб.), вспомогательные материалы, повысило прозрачность предприятия и оптимизировало численность персонала.
Плановая себестоимость товарной продукции составила 989947 тыс. руб., фактическая себестоимость – 1057596 тыс. руб., что выше плановой на 67649 тыс. руб. или 6, 83 %. Превышение фактической себестоимости над плановой объясняется, главным образом, ростом цен на материалы и ростом тарифов на энергоносители в 2009 году.
Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2008-2009 гг
| Показатель |
2001г. тыс. руб. |
2002г., тыс. руб. |
Абсолютное отклонение, тыс. руб. |
Темп роста, % |
|||
| план | факт | от 2001г. |
от плана |
с 2001г |
с пла ном |
||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|
Объем реализации |
1650368 | 1342082 | 1478974 | 171394 | +136892 | 89,61 | 110,2 |
| Себестои-мость товарной продукции | 990985 | 989947 | 1057596 | +66611 | +67649 | 106,7 | 106,8 |
| Материаль-ные затраты | 558640 | 555360 | 590568 | +31928 | +35208 | 105,7 | 106,3 |
| ОПФ | 1722913 | 1703418 | 1681104 | -41809 | -22314 | 97,6 | 98,7 |
|
Среднеспи- сочная численность |
4770 | 3560 | 3686 | -39438 | -32336 | 88,3 | 112,2 |
|
Фонд оплаты труда |
337703 | 265929 | 298265 | -39438 | -32336 | 88,3 | 112,2 |
| Товарная продукция | 1498276 | 1290255 | 1360014 | 138262 | +69759 | 90,8 | 105,4 |
| Затраты на 1 рубль ТП | 0,6614 | 0,7672 | 0,7776 | 0,1162 | +0,0104 | 117,6 | 101,4 |
|
Материало- отдача |
2,954 | 2,4166 | 2,5043 | 0,4497 | 0,0877 | 84,8 | 103,6 |
Затраты на рубль товарной продукции по объединению составили 77,76 коп. при плане 76,72 коп. По нефтепереработке –74,39 коп. при плановом уровне 74,93 коп. По сравнению с 2001 годом, затраты на рубль товарной продукции в 2002 году по объединению выше на 11,62 коп. (77,76- 66,14), что вызвано, с одной стороны снижением количества переработанного нефтяного сырья, с другой – увеличением затрат, вследствие роста цен на потребляемые в процессе производства материалы, энергоносители и услуги сторонних организаций, а также пуском энергоемких установок маслоблока.
Положительно характеризует деятельность предприятия в 2009 году рост материалоотдачи на 3,26 %, что привело к относительной экономии материальных ресурсов на 21439 тыс. руб. (590568- 555360х110,2 %).
План прибыли в 2009 году установлен в размере 244311 тыс. руб. Фактическая прибыль составила 245311 тыс. руб., что выше плановой на 1001 тыс. руб. и ниже прибыли 2009 г. на 144311 тыс. руб. Снижение суммы балансовой прибыли по сравнению с 2001 годом связано со снижением стоимости процессинга и снижения объемов переработки нефтяного сырья.
2.1 Анализ обеспеченности материальными ресурсами
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т. п. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому их экономное использование снижает себестоимость продукции, а следовательно способствует росту рентабельности и прибыли. Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание анализа. Основными этапами анализа материальных ресурсов являются:
1) анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
2) анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов;
3) обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;
4) оценка эффективности использования материальных ресурсов;
д) оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат.
При проведении анализа следует выделить два направления:
1) Использование материалоемкости как фактора, под действием которого формируются показатели объема и себестоимости продукции.
2) Исследование факторов, влияющих на формирование показателя материалоемкости.
Источниками информации анализа обеспеченности предприятия необходимыми запасами сырья, материалов, топлива и др. служат данные бизнес- плана, договоры на поставку сырья и материалов, данные оперативно-технического и бухгалтерского учета. Для анализа материалоемкости продукции и оценки выполнения заданий по снижению норм расхода используются данные формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия». Показатели удельного расхода сырья, материалов и топлива отражаются также в плановых и отчетных калькуляциях себестоимости изделий и в технико-производственных отчетах.
Рост объема продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависит от обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования.
Взаимосвязь между этими показателями можно выразить следующим образом:
ВП = MЗ x 1/МЕ, (2)
где ВП – объем продукции;
МЗ - сумма материальных затрат;
МЕ - показатель материалоемкости продукции.
МЕ= MЗ/ВП (3)
В ходе анализа необходимо исчислить влияние на изменение объема продукции изменений суммы материальных затрат и показателя материалоемкости. Расчет влияния указанных факторов на изменение объемов продукции можно произвести методом цепных подстановок или методом абсолютных разниц. Для анализа материалоемкости воспользуемся данными таблицы 2 (Приложение ).
Несмотря на сокращение выпуска продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 138,262 тыс. руб.(1360014-1498276), материальные затраты предприятия выросли на 31928 тыс. руб. (590568-558640) или 5,72% (590568: 558640х100%). Материалоемкость продукции выросла на 6,13 коп.(43,42-37,29) или 16,44 % (43,42:37,29х100%).
По сравнению с планом, предприятие увеличило выпуск продукции на 69676 тыс. руб. или на 5,4% . Этот прирост при прочих равных условиях, мог бы составить 81803 тыс. руб. (35208х1/0,4304) за счет дополнительного использования материальных ресурсов. Однако увеличение материалоемкости продукции на 0,38 коп. обусловило сокращение выпуска на 12127 тыс. руб.(590568х(1/0,4342-1/0,4304)).
Важным условием эффективного использования материальных ресурсов и выполнения плана выпуска продукции является обеспеченность ими предприятия. Поэтому при анализе необходимо произвести оценку выполнения договорных обязательств по объему поставок, ассортименту, комплектности, качеству и срокам поставок. Для этого необходимо изучить качество самого плана, и, прежде всего, обоснованность планирования потребности в ресурсах. Такой анализ должен установить, правильно ли определена предприятием потребность в материальных ресурсах, своевременность и полноту заключения договоров на поставку сырья, материалов, топлива и как они были выполнены.
Для оценки напряженности плана материально-технического обеспечения следует сопоставить плановые нормы расхода материалов и топлива на единицу продукции с отчетными данными об удельном расходе за предшествующий период. Затем следует сопоставить договора предприятия с проверенной потребностью в соответствующих материалах и, если имеются расхождения, выяснить их причины.
Анализ обеспеченности материальными ресурсами обычно начинают с сопоставления плановой потребности в материалах с учетом запасов на начало изучаемого периода, с данными о фактическом их поступлении. Так как перечень потребляемых видов сырья, материалов, комплектующих на анализируемом предприятии довольно обширен, то при анализе обеспеченности материальными ресурсами ограничимся основными их видами, которые определяют выполнение плана по выпуску и ассортименту продукции. Для этого воспользуемся данными бизнес-плана и оперативно-технической отчетности отдела снабжения. Данные для анализа представлены в таблице 3 (Приложение ), из которой следует, что предусмотренные по договорам фонды на материалы соответствовали плановой потребности, за исключением толуола, потребность в котором не покрывалась фондами на 15,0 тыс. руб. (16615,0-1660,0) или на 0,09 % (16600,0:16615,0х100 %), что незначительно по сравнению с объемом поставок, тем более, что фактическое поступление соответствует плановой потребности.
Неполное отоваривание фондов имело место по соде каустической – 379,0 тыс. руб. (12604,0-12983,0). План реализации фондов по данной позиции выполнен на 97,1% (12604,0:12983,0х100%), что, несомненно, оказало влияние на выполнение плана по выпуску продукции.
Положительная разница между плановой потребностью и фактическим поступлением по группе металлов и метизов в 96,0 тыс. руб. (75365,5-75269,5) связана с возникновением дополнительной потребности в течение года и выполнения дополнительных поставок по дополнительным заявкам: инструменты – на сумму 82,0 тыс. руб., подшипники – на сумму 14,0 тыс. руб.
Большое влияние на выполнение производственной программы оказывает качество потребляемых в производстве сырья и материалов. Изменение качества материалов оказывает различное влияние на процесс производства. Если качество материала определяет выход продукции, то отклонения в качестве влияют и на ее объем. Пониженное качество требует иногда дополнительных технологических процессов, что может не изменить объем продукции, но ведет к повышению себестоимости. Наконец пониженное качество материалов может не сказаться ни на объеме продукции, ни на ее себестоимости, но может отразиться на ее качестве.
В течение 2009 года были проведены мероприятия по улучшению использования отдельных видов сырья, материалов, реагентов на сумму более 23,0 млн. руб. Так, например, экономия соды каустической в количестве 28 т на сумму 98,0 тыс. руб. достигнута, в основном, на производстве автомобильных бензинов и объясняется реконструкцией блока защелачивания бензинов; экономия серной кислоты на сумму 3195,0 тыс. руб. достигнута на производстве изопропилового спирта на Заводе Синтетического спирта и объясняется низким выводом отработанной серной кислоты из системы кислотооборота в связи с затруднением ее сбыта; экономия аммиака в размере более 2,0 млн. руб. достигнута за счет замены схемы подачи газообразного аммиака на аммиачную воду. На 2009 год расходная норма аммиака на нефть снижена с 0,05 кг/т до 0,04 кг/т.
Таким образом, сокращение расхода реагентов, вспомогательных материалов, уменьшение их потерь, пересмотр норм расхода позволили улучшить технико-экономические показатели ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2002 год и поддержать экологическую безопасность населения.
2.2 Анализ состояния и движения материальных запасов
Анализ материально-технического обеспечения был бы не полным без анализа состояния материальных запасов предприятия. Запасы материальных ценностей на предприятии включают запасы текущего хранения, страховые и сезонные.
Текущие запасы обеспечивают бесперебойное снабжение рабочих мест в период между очередными поступлениями материалов. Их величина изменяется от максимума в момент поступления до минимума перед очередным поступлением.
Страховые запасы материалов предназначены для восполнения текущих запасов в период перебоев в снабжении по причинам нерегулярной отгрузки или задержки в пути отгруженных материалов.
Сезонные запасы сырья, материалов и топлива создаются на предприятии в том случае, если сезонные условия производства или транспортировки временно исключают возможность регулярного снабжения.
В качестве основных источников информации для проведения анализа состояния материальных запасов используются данные о нормах запасов в абсолютном выражении и в днях запаса, которые должны проставляться в карточках складского учета и в регистрах отдела снабжения, и данные о фактических запасах, которые также указываются в карточках складского учета. Данные для проведения анализа представлены в таблице 4. По группе химреагентов по отдельным позициям наблюдалось незначительное превышение фактических запасов над нормативными, что характеризует наличие сверхнормативных запасов. Такая ситуация связана с тем, что данные химреагенты поступают на предприятие в цистернах, вагонах, контейнерах, которые имеют определенные нормы загрузки и следовательно возникновение сверхнормативных запасов связано с особенностями технологического процесса, а не с перебоями в работе отдела материально-технического отдела.
Таблица 4 - Состояние материальных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2002г.
| Наименование материала | Фактичес-кий остаток на начало отчетного периода, т | Фактический остаток в днях запаса | Норма в днях запаса | Отклонения от норм | |
| В днях |
В натураль-ном выраже- нии, т |
||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Сода каустическая | 42,3 | 22 | 22 | 0 | 0 |
| Кислота серная | 156,27 | 26 | 20 | +6 | +30,05 |
| Аммиак | 54,46 | 88 | 80 | +7 | +4,95 |
| Крезол | 64,5 | 130 | 130 | 0 | 0 |
| МЭК | 15,1 | 16 | 15 | +1 | +0,94 |
| толуол | 79,45 | 36 | 30 | +6 | +13,24 |
Влияние изменения поставки материалов и складских запасов на начало и конец отчетного периода на выпуск продукции рассмотрим на основании данных о движении материальных ресурсов, приведенных в таблице 5.
Таблица 5 -Движение материалов в ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2002г. тыс. руб.
| Показатели | план | 2002 год | Абсолютное отклонение |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 Выпуск продукции | 1290338 | 1360014 | +69759 |
|
2 Движение материалов: - остаток на начало периода - поступило за отчетный период -израсходовано за отчетный период - остаток на конец периода |
220648 290180 256030 254798 |
223264 289904,7 269539 243629,7 |
+2616,0 -275,3 +13509 -11168,3 |
По данным, приведенным в таблице 5, можно определить влияние факторов организации материально-технического снабжения на выполнение плана выпуска продукции. Расчеты приведены в таблице 6.
Таблица 6 - Расчет влияния факторов организации материально-технического снабжения на выполнение плана выпуска продукции ОАО «Орскнефтеорсинтез» за 2002г. тыс. руб.
| Факторы | Расчет | Результат |
| Общее изменение выпуска продукции по сравнению с планом | 1360014-1290255 | +69759 |
|
В том числе за счет: - сверхнормативного остатка на начало периода - недопоступления материалов в соответствии с планом снижения остатка материалов на конец отчетного периода |
2616: 0,1984* 275,3:0,1984 11168,3:0,1984 |
+13185,5 -1387,6 +56291,6 |
| Итого: | Х | +68089,5 |
* 256030:1290338=0,1984 тыс. руб.
Объем выпуска продукции увеличился на 680899,5 тыс. руб. в результате наличия сверхпланового остатка материалов на начало периода и снижения остатка материалов на конец. Эти расчеты можно считать реальными при соблюдении следующих условий: поставки материалов осуществляются ритмично, в полном соответствии со сроками, установленными в договоре, предприятие имеет резерв производственных мощностей и трудовых ресурсов для дополнительного выпуска продукции
2.4 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется через систему показателей и моделирование их взаимосвязи.
Методика анализа эффективности использования отдельных видов сырья и материалов в различных отраслях промышленности обусловливается спецификой организации и технологии производства, видами используемого сырья, наличными источниками информации и т.п.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.
Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее общим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т. е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.
МО = ВП / МЗ, (4)
где МО - материалоотдача;
МЗ – материальные затраты;
ВП – объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.
Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции – показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции. Общий показатель материалоемкости был рассчитан в главе 2.2.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Удмз = МЗ/С, (5)
где Удмз – удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;
С – себестоимость продукции
Коэффициент использования материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции.
Ки = МЗф/МЗпл, (6)
где Ки – коэффициент использования материальных затрат;
МЗф – сумма фактических материальных затрат;
МЗпл – сумма материальных затрат, рассчитанных по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции.
Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и, наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.
Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимость всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство отдельного вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дает показатель материалоемкости, так как он определяет сумму материальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоемкости – уменьшает. Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путем (в статье « Сырье и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (цеховые, общезаводские). В связи с этим их называют прямыми и общими.
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым уровнем, изучают их динамику и причины изменения (Рис.1), а также влияние на объем производства продукции.
Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же товарной продукции в стоимостном выражении может измениться за счет количества произведенной продукции, ее структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу, стоимости материалов. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материалы и отпускных цен на продукцию.
Данные для факторного анализа материалоемкости по прямым затратам приведены в таблице 7.
Таблица 7- Данные для анализа материалоемкости продукции
по прямым затратам ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2009 год
тыс. руб.
| Показатель | План | 2009 год | Абсолютноеотклонение |
| Выпуск продукции в действующих ценах без НДС | 1290255 |
1360014 |
+69759 |
| Прямые материальные затраты | 555360 |
590568 |
+35208 |
| Материалоемкость по прямым затратам | 0,4304 |
0,4342 |
+0,0038 |
| Прямые материальные затраты на основе плановой калькуляции, исходя из фактического объема и ассортимента продукции | - |
585386 |
- |
| Отклонение цен на материальные ресурсы: | - |
+4913 |
- |
| Отклонение отпускных цен на продукцию | - |
+15535 |
- |
Изменение материалоемкости произошло за счет следующих факторов:
1) при увеличении выпуска продукции в сопоставимых ценах изменилась ее структура. Материальные затраты на основе плановой калькуляции и фактического объема и ассортимента составили бы 585386 тыс. руб. - 555360х(1360014:1290255), а они фактически составили 590568 тыс. руб., очевидно повысилась доля более материалоемкой продукции;
Рисунок 1-Структурно-логическая схема факторного анализа материалоемкости
2) поскольку общее отклонение объема выпуска продукции (+69759 тыс. руб.) не компенсируется на основе плановой калькуляции: 585386 – 590568 = -5182 то это отклонение возникает за счет либо изменения цен на продукцию, либо действия обоих факторов;
3) результат влияния отдельных факторов приведен в таблице 8.
Таблица 8 - Структура факторов изменения материалоемкости по прямым материальным затратам ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за 2009г.
| Фактор | Результат влияния, коп./руб. | Структура факторов, % |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Изменение структуры продукции | +0,13 | +34,21 |
| 2. Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости) | +0,02 |
+5,26 |
| 3. изменение цен на материальные ресурсы | +0,36 |
+94,74 |
| 4. Изменение отпускных цен на продукцию | -0,13 |
-34,21 |
| Итого | +0,38 | 100,0 |
Результаты для таблицы 8 получены путем расчета факторной модели методом цепной подстановки. Порядок расчета следующий:
Рассчитывается влияние изменения структуры продукции. Материалоемкость определяем по формуле
МЕф’ = МЕф/ ВПф- Δрпр , (7)
где МЕ ф’- материалоемкость по плану, исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции;
Δрпр – отклонение цен на продукцию.
МЕ ф’ = 585386/ 1360014-15535 = 0,4355 руб./руб.
Влияние изменения структуры продукции на материалоемкость по прямым материальным затратам:
Δ МЕпр. = 0,4355-0,4342=+0,0013 руб./руб.
Полученный результат свидетельствует, что в выпуске продукции увеличилась доля более материалоемкой продукции.
Рассчитывается изменение уровня материальных затрат по
отдельным изделиям:
Δ МЕпр уд.=МЕф’’-МЕф’ (8)
где МЕф’’ – материалоемкость фактическая в ценах, принятых в плане:
МЕф’’= (МЕ ф- Δрм) /( ВПф- Δрпр) (9)
Подставив наши данные в формулы, получим:
МЕф’’= (590568-4913)/(1360014-15535)=0,4357 руб./руб.
Δ МЕпр уд = 0,4357-0,4355= +0,0002 руб./руб., т.е. на предприятии увеличивается уровень материальных затрат на отдельные виды продукции.
Для расчета влияния цен на материалы на показатель
материалоемкости используется формула
Δ МЕф.ц.м.= Δ МЕпр’’’- Δ МЕпр’’ (10)
где Δ МЕф’’’- материалоемкость фактическая в ценах на продукцию, принятых в плане:
Δ МЕф’’’= МЕф/ (ВПф- Δрпр) (11)
Подставив числовые значения в формулы, получим:
Δ МЕф’’’= 590568/(1360014-15535)=0,4393руб./руб.
Δ МЕф.ц.м= 0,4393-0,4357=0,0036 руб./руб.
В результате роста цен на материальные ресурсы материалоемкость увеличилась на 0,36 коп./руб.
Влияние изменения отпускных цен на продукцию на
результативный показатель рассчитывают по формуле:
Δ МЕф.ц.пр.= МЕф - МЕф’’ = 0,432 - 0,4355= - 0,0013 руб./руб.
Материалоемкость снизилась на 0,13 коп./руб. за счет роста отпускных цен.
Результаты расчетов, приведенные в таблице 8, показывают, что наиболее значимым фактором повышения материалоемкости стало повышение цен на материальные ресурсы. Данный фактор обусловил 94,7 % общего увеличения материалоемкости продукции.
Для того, чтобы узнать какая статья материальных затрат в наибольшей степени повлияла на это увеличение материалоемкости, рассмотрим влияние частных показателей материалоемкости, которые рассчитываются по отдельным видам материальных ресурсов. Такой анализ позволяет выявить структуру материальных затрат, установить резервы снижения материалоемкости продукции, выявить возможности совершенствования структуры материальных затрат путем применения новых прогрессивных видов материалов, использования заменителей и т.д. Необходимые данные для исчисления и анализа частных показателей материалоемкости, которые представлены в таблице 9 (Приложение ) имеются в форме № 5-З (Приложение ).
Данные таблицы 9 показывают, что повышение материалоемкости по сравнению с планом на 0,38 коп/руб. произошло вследствие увеличения энергоемкости на 2,8 коп./руб. Однако уменьшение сырьеемкости, топливоемкости и емкости по прочим материальным затратам соответственно на 0,02 коп.; 0,06 коп. и 2,34 коп./руб. позволило компенсировать общее повышение материалоемкости на 2,42 коп./руб.
Так как регулирование цен на энергоносители не входит в компетенцию анализируемого предприятия, то внимание может быть направлено на усиление контроля за более рациональным использованием энергоресурсов.
3 Аудит материально-производственных запасов
3.1 Цели и задачи аудита материально-производственных запасов
Нормативно-законодательной базой, регулирующей порядок проведения аудита материально-производственных запасов являются Закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.01г.
Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
В процессе проверки аудитор должен установить:
1) реальность наличия и существования материально-производственных запасов;
2) все ли операции с материально-производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
3) является ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами;
4) правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;
5) правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.
Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:
1) Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
2) Приказ об учетной политике;
Первичные документы по оформлению операций с
материально-производственными запасами;
4) Организационно-правовые документы и материалы.
Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры
по учету материально-производственных запасов.
Руководство организаций и предприятий зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.
Первичные документы, которыми оформляют операции с материально-производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.
Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:
Федеральный закон о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.96 г.,
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г.,
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01г.,
План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению № 94н от 31.10.00 г.,
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» № 60-н от 09.12.98г.,
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» № 43-н от 06.07.99г.
К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:
Протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий;
Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы или товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;
Отчеты аудиторов за прошлые годы;
Договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т. д.;
Договоры о материальной ответственности.
Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.
Информация для проверки операций с материально-производственными запасами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" - показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса; форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" — разделы 3, 9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.
Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся материально-производственных запасов. Но, в любом случае, аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 41 «Товары», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.
3.2 Аудит материально-производственных запасов
Приступая к составлению плана и программы аудиторской проверки необходимо рассчитать уровень существенности (таблица 10).
Таблица 10 - Определение уровня существенности показателей
бухгалтерской отчетности ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Валовая прибыль предприятия | 444381 | 5 | 22219 |
| Валовый объем реализации без НДС | 1269659 | 2 | 25393 |
| Валюта баланса | 1653116 | 2 | 33062 |
| Собственный капитал (итог раздела III баланса) | 1028332 | 10 | 102833 |
| Общие затраты предприятия | 825278 | 2 | 16506 |
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(22219+25393+33062+102833+16506)/5=40003 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(40003-16506)/40003*100 %=59 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(102833-40003)/40003*100 %=157 %
Новое среднее арифметическое составит:
(22219+25393+33062+102833)/4=45877 тыс. руб., приблизительно 50000 тыс. руб.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(50000-45877)/45877*100 %= 9 % , что находится в пределах 20 %.
Уровень существенности составляет 50000 тыс. руб. Ошибка более 50000 тыс. руб. будет существенна, а меньше – не существенна.
Общий план аудиторской проверки учета
материально-производственных запасов:
Проверяемая организация – ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
Период аудита – с 01.01.01 по 31.12.01
Аудитор - Якутина И.В.
Планируемый уровень существенности:
качественно – соответствие нормативным актам
количественно – 50000 тыс. руб.
1. Аудит учета материально-производственных запасов на складах предприятия;
2. Аудит учета движения материально-производственных запасов;
3. Аудит учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений;
4. Проверка эффективности использования
материально-производственных запасов;
Программа аудита материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за период с 01.01.2001г. по 31.12.2001г. представлена в Приложении
В программе представлены аудиторские процедуры, которые будут проведены в ходе проверки, а также представлен перечень основных рабочих документов соответственно каждой процедуре.
Учет товарно-материальных ценностей на предприятии организован в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,утвержденного приказом МФ РФ № 44н от 09.06.01г.
Согласно приведенному плану и программе была проведена выборочная проверка операций с материально-производственными запасами, осуществляемых в 2001г. в ОАО «Орскнефтеоргсинтез», на основании первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и других документов. Проверка осуществлялась в следующей последовательности.
Были изучены положения учетной политики по направлениям данного участка проверки. Основные методологические аспекты учета материально-производственных запасов согласно принятой на предприятии учетной политике:
Способы оценки производственных запасов;
Способы расчета фактической себестоимости;
материально-производственных запасов при их выбытии;
Учет товарно-материальных ценностей, входящих в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей;
Способ оценки товара.
1. Аудит учета материально-производственных запасов на складах предприятия.
Было проведено обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучена организация материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц. На предприятии существует контрольно-ревизионный отдел, одна из задач которого – обеспечение сохранности материальных ценностей. Это свидетельствует о высокой степени надежности сохранности материальных ценностей, которая обеспечивается с помощью проведения внезапных инвентаризаций на центральных складах предприятия. Товарно-материальные ценности хранятся на специально оборудованных складах, ответственность за сохранность которых несет кладовщик – материально-ответственное лицо. В ходе обследования особое внимание было уделено проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является наличие у каждого материально ответственного лица должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.
При осмотре мест хранения материально-производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам было проверено и установлено, что они своевременно оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книге и карточках складского учета. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности в полном объеме. На предприятии приказом утвержден список материально-ответственных лиц.
Ввоз и вывоз материальных ценностей с предприятия осуществляется
на основании приказа № 278п от 15.01.01г., в котором определен порядок оформления документов, перемещения материалов и список лиц, имеющих право подписывать документы на ввоз и вывоз материальных ценностей. В нарушение п.2.3. данного приказа имеют место случаи, когда документы на вывоз материалов подписывают лица, не утвержденные в данном приказе.
Проведена проверка правильности оценки материально-производственных запасов. Согласно принятой на предприятии учетной политике производственные запасы принимаются к учету в оценке, в зависимости от характера их приобретения:
1) приобретение за плату – в сумму фактических затрат на приобретение;
2) изготовление силами Общества – в сумме фактических затрат, связанных с их производством;
3) безвозмездное получение – рыночная стоимость на дату оприходования, определенная на основании данных о ценах на аналогичную продукцию, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей; сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций; сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертных заключений о стоимости отдельных видов запасов;
4) приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств – в сумме исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных запасов. При невозможности установления такой цены – в сумме стоимости обмениваемого имущества, установленной исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичного имущества;
5) излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в оценке по рыночной стоимости на дату инвентаризации.
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов (кроме товаров), учитываются на соответствующих счетах и субсчетах учета материально-производственных запасов без применения счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Замечаний в правильности оценки материально-производственных запасов выявлено не было.
Сортовой учет материалов на складах осуществляется на карточках складского учета материалов по типовой форме №М-17. На каждый номенклатурный номер материала открыта отдельная карточка. Приемка - сдача первичных документов оформляется составлением специального реестра, в котором указывается количество и номера сдаваемых первичных документов (раздельно по приходу и расходу) и в установленные сроки передаются в бухгалтерию.
По состоянию на 01.10.2001г. в Обществе проведена годовая инвентаризация товарно-материальных ценностей (приказ от 19.09.2001г. № 636п). В состав рабочих инвентаризационных комиссий включены материально-ответственные лица, у которых проводится данная инвентаризация, что недопустимо. Результаты инвентаризации утверждены протоколами заседания центральной инвентаризационной комиссии от 12.11.2001г. и от 20.12.2001г. По итогам инвентаризации были выявлены:
недостача в сумме 4955,6 тыс. руб., которая, в основном, образовалась в результате несвоевременного оформления документов на списание материалов;
излишки материалов в натуральном выражении.
Проверка правильности оформления результатов проведенной годовой инвентаризации показала, что составленные инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей формы № ИНВ-3 оформлены ненадлежащим образом:
1) на 1-м листе описи не проставлены номер документа (описи) и дата
его составления;
2) в нарушение п.2.8. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95г. на каждой странице описи не указано прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях.
Сличительные ведомости, оформленные по результатам проведенной годовой инвентаризации, не соответствуют унифицированной форме № ИНВ-19 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. № 88, а также не содержат обязательных реквизитов: должность, подпись, расшифровка подписи материально-ответственного лица. Сличительные ведомости не подписаны материально-ответственными лицами, следовательно, они не ознакомлены под роспись с окончательными результатами инвентаризации имущества, что может создать определенный риск при передаче материалов по нанесению ущерба Общества в правоохранительные органы.
Результаты инвентаризации отражены в бухгалтерском учете в декабре 2001г. Излишки на сумму 278,3 тыс. руб. оприходованы на балансовый счет
10 - 6 «Прочие вспомогательные материалы». Недостача в сумме 369,4 тыс. руб. отнесена на балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до окончательного выяснения фактических размеров ущерба, нанесенного Обществу.
Лица, виновные в несвоевременном списании товарно-материальных ценностей, привлечены к административной и материальной ответственности (приказ от 26.12.01г. № 798п).
Для контроля за поступлением и оприходованием нефтепродуктов на автозаправочных станциях ведется журнал учета поступивших нефтепродуктов по форме № 24-НП. Страницы журнала пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью. Несколько листов в журнале не заверено подписью начальника цеха. Графы, предусмотренные формой данного журнала, заполняются частично. Рекомендуется осуществлять правильное оформление данного журнала и своевременно подписывать начальником во избежании расхождений и недостач.
2. Аудит бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
При проверке полноты оприходования материально-производственных запасов были учтены условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.
Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материально-производственных запасов были проверены на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, и др.). Не все поступления материальных ценностей осуществлены на основании договоров, что ставит под угрозу получение материальных ценностей, в случае срыва сделки.
Внутренними документами, которыми оформляют поступившие ценности, являются сопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемные акты, приходные накладные, счета фактуры и другие документы в зависимости от принятого порядка оформления приемки груза.
Проверяя полноту оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, устанавливалось, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров. По данным регистра синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а также по приходным документам складов определялось количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставлялись с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета. Расхождений выявлено не было.
В ходе документальной проверки операций по поступлению материально-производственных запасов устанавливалось соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При проверке расхождений выявлено не было.
Сырье и материалы, принятые в переработку в качестве давальческого сырья, хранятся и учитываются на предприятии отдельно от собственных производственных запасов. Такие ценности учтены на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
На предприятии имеют место приобретение товарно-материальных ценностей по договорам мены. Встречаются случаи, когда материальные ценности, полученные по договору мены, на склад не приходуют, а сразу же списывают в расход Дт 20 Кт 60 – на сумму материалов.
В бухгалтерском учете должна быть дана проводка:
Дт 10 Кт 60 - на сумму полученных по договору мены материалов.
Дт 20 Кт 10 - на сумму материалов, переданных в производство.
Законодательные нормы, регулирующие товарообменные операции, заложены в ГК РФ (ст. 567, 568), ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в котором, в частности, указано, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денег), определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.
В ходе проверки установлено, что учет товарообменных операций на предприятии ведется согласно требований вышеизложенных документов.
Была проведена проверка неотфактурованных поставок. Согласно принятой на предприятии учетной политике неотфактурованные поставки, по которым документы с ценами поставщика не поступили до окончания отчетного месяца, принимаются к учету по внутренним учетным ценам, определяемым на основании имеющихся цен на аналогичную продукцию. На сумму разницы между покупной стоимостью материальных ценностей и стоимостью фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей делается дополнительная запись или сторнировочная запись. Недочетов не выявлено.
В ходе аудита материально-производственных запасов проведена проверка порядка отражения в учете НДС по поступающим ценностям. Предъявляемые предприятию-покупателю к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах поставщиков отдельной строкой, отражают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяют по соответствующей статье раздела II актива баланса.
Обращалось внимание на порядок списания НДС в зависимости от назначения закупаемых запасов или целей, в которых они были использованы. Так из материалов, закупленных для производства, часть была использована не для производственных целей. НДС, учтенный на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" после оплаты был предъявлен к возмещению из бюджета, то есть был списан в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом».
В учете не была отражена восстановительная проводка по НДС в части, приходящейся на материалы, использованные не для производства.
В учете должна быть дана проводка Дт 19 Кт 68 – восстановлен НДС, взятый ранее в зачет.
НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:
- НДС выделен
отдельной
строкой в расчетных
и первичных
учетных
документах,
- материальные ценности фактически оприходованы;
- материальные
ценности приобретены
для производственных
нужд.
Во всех случаях НДС списывают только при условии оприходования и оплаты ценностей поставщику.
На предприятии достаточно распространено нарушение, когда организация списывает материальные ценности на затраты без их оприходования, т. е. не соблюдая требования полноты отражения операций с материально-производственными запасами. Например, было установлено, что организацией был получен кабель, стоимость которого по счету поставщика составляет 120300 руб., НДС -24060 руб. В бухгалтерском учете предприятия сделаны такие записи:
Дт 20 Кт 60 - 120300 руб. на стоимость кабеля;
Дт 19 Кт 60 - 24060 руб. на сумму НДС;
Дт 68 Кт 19 - 24060 руб. на сумму НДС.
В данной ситуации произошло искажении остатка материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». Кроме того, в связи с тем, что не все материальные ценности были своевременно оприходованы, налоговые органы могут признать необоснованным предъявление НДС к зачету.
В учете должны были иметь место проводки:
Дт 10 Кт 60 - 120300 руб. на стоимость кабеля;
Дт 19 Кт 60 - 24060 руб. – учтен НДС;
Дт 60 Кт 51 – 144360 руб. – перечислена сумма поставщику.
Дт 68 Кт 19 - 24060 руб. НДС предъявлен к возмещению.
Дт 20 Кт 10 – на сумму списанного в производство кабеля.
Однако при определенных условиях НДС, приходящийся на поступившие материальные ценности, подлежит включению в их фактическую себестоимость приобретения, в частности, когда:
- производственные запасы используют для изготовления продукции, выполнения работ или услуг, не облагаемых НДС;
- производственные запасы покупают за наличный расчет у организаций розничной торговли и населения;
- приобретают многооборотную тару;
- в счете-фактуре и расчетных документах НДС не выделен.
В п.6 ПБУ 5/01 приведен примерный состав фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов. К ним, в частности, относятся затраты на заготовку и доставку материально-производственных запасов, содержание заготовительно-складского аппарата организации, оплату процентов по кредитам поставщиков и заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до оприходования материально-производственных запасов на складе организации.
В ходе проверки установлено, что в некоторых случаях нарушается методология ведения бухгалтерского учета в части корреспонденции счетов.
Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов ведется в объемных единицах, что является грубым нарушением правил учета нефтепродуктов и приводит к значительному искажению наличия горюче-смазочных материалов на автозаправочных станциях.
3. Аудит учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений.
Финансовые показатели деятельности организации зависят от выбранного метода оценки запасов. Материально-производственные запасы списываются в производство согласно принятой учетной политике по средней себестоимости. При проверке выявлено, что данный метод оценки неизменно применялся в течение всего года. Было проверено несколько первичных документов на оприходование, чтобы определить точность оценки определенной партии запасов, т. е. проверить, правильно ли рассчитана средняя цена.
На предприятии не определен четкий порядок передачи материальных ценностей с цехового склада в производство. Списание материалов оформляется актами произвольной формы, содержащими обязательные реквизиты в соответствии с требованиями, предъявляемым к первичным учетным документам. Акты на списание материалов утверждаются заместителем директора коммерческого департамента, в отдельных случаях, начальником отдела материально-технического снабжения, не уполномоченным на то приказом руководителя.
На предприятии не разработаны нормы расхода материалов на ремонтно-эксплуатационные нужды и текущий ремонт. Списание материалов на данные виды работ производится по факту, без подтверждения данного расхода материалов расчетами. В актах на списание материалов за 1-е полугодие проверяемого периода не всегда указывается инвентарный объект, на который производится списание.
В состав комиссии по списанию материалов в цехах включены материально-ответственные лица (кладовщики), с подотчета которых списываются материальные ценности.
В нарушение п.18 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом МФ РФ № 33н от 06.05.99г. в январе, феврале 2001г. списаны материалы на сумму 35,9 тыс. руб. и необоснованно включены в себестоимость, так как данные материалы фактически израсходованы в октябре, декабре 2000г. Указанная сумма должна быть отражена в учете в качестве убытков прошлых лет. В результате отражена недостоверная информация на бухгалтерских счетах учета товарно-материальных ценностей.
В феврале 2001г. без оформления акта выполненных работ включены в себестоимость и списаны материалы на сумму 73,5 тыс. руб. на ремонт железнодорожных путей. Дефектная ведомость, представленная для проверки для подтверждения выполнения работ и обоснованности списания материалов фактически являются документом ЗАО «Завод синтетического спирта», которое является дочерним обществом ОАО «Орскнефтеоргсинтез». Ведомость утверждена главным инженером ОАО «Орскнефтеоргсинтез» 14.08.2001г.
В соответствии со статьей 9 п.п.1,2 Федерального Закона № 129-ФЗ от 21.11.96г. все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В нарушение указанного порядка, на предприятии не принимаются к учету документы не типовой формы, что лишает их юридической силы (накладная на отпуск материала на сторону, накладная на внутреннее перемещение).
По состоянию на 01 января 2001г. на балансовом счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» числится дебиторская задолженность на сумму 329,9 тыс. руб., которая образовалась, начиная с 1995г., и к концу проверяемого периода составила 699,2 тыс. руб. Согласно справке юридической службы Общества, сведения по фактам недостач на сумму 124,6 тыс. руб. в юридическую службу не передавались и в настоящее время пропущены все сроки исковой давности. Не переданы в юридическую службу Общества материалы по факту недостачи товарно-материальных ценностей по результатам инвентаризации в цехе биохимической очистки в апреле 2001г. – 1,2 тыс. руб. Из выше перечисленного видно, что по дебиторской задолженности в сумме 169,7 тыс. руб. срок исковой давности истек.
В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится на финансовые результаты, что Обществом не сделано. В нарушение приказа от 19.09.01г. № 636п «О проведении годовой инвентаризации имущества и обязательств» инвентаризация расчетов в части документальной проверки правильности и обоснованности числящейся в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности по недостачам и хищениям не проведена.
Отпуск топлива на автозаправочной станции осуществляется через топливно-раздаточные колонки типа НАРА-27М1С. Счетные устройства колонок опломбированы пломбами Государственной нефтеинспекции Оренбургской области. Работа операторов автозаправочной станции организована в 1-сменном режиме. В своей работе оператор руководствуется Инструкцией по охране труда и договором о полной материальной ответственности, заключенными с администрацией Общества. На предприятии не разработана Инструкция по учету горюче-смазочных материалов для оператора автозаправочной станции. Сменные отчеты операторов автозаправочных станций (форма № 25-НП) не ведутся. Отчеты оформляются один раз в месяц и передаются в бухгалтерию. Результаты замера уровня и расчета объема нефтепродукта в каждом резервуаре, показания указателя суммарного счетчика на начало и конец смены и определяемую фактическую погрешность всех топливно-раздаточных колонок операторы не оформляют документально. Не определяется ежедневная температура и плотность нефтепродукта в резервуарах. В конце месяца на автозаправочной станции проводится инвентаризация, результаты которой оформляются актом снятия остатков в емкостях. Расчеты остатков топлива проводится в объемных единицах без пересчета в весовые.
При проверке операций по реализации материалов, прежде всего, проверялась целесообразность таких операций, правильность оформления всех документов - договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и других первичных документов (в частности, выделен ли в них отдельной строкой НДС).
Операции по реализации отражены в учете по кредиту счета 10 "Материалы " и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и одновременно по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся к получению с покупателей за реализуемые им материалы. Ошибок в ходе проверки не выявлено.
Состав постоянно действующей комиссии на списание товарно-материальных ценностей должен определяться приказом руководителя организации. Такого приказа на предприятии нет, так как приказы Производственного объединения «Оркнефтеоргсинтез» от 18.04.88г. № 121п и от 18.04.94г. № 36, предъявленные для проверки таковыми не являются, то есть предприятие работает по не обновленным документам.
Проверялась правильность отражения в учете операций с тарой, в частности правильность формирования и отражения учетной стоимости тары, так как на предприятии количество тары и ее суммарная стоимость существенны.
В синтетическом учете тара отражается по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов на ее приобретение (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Тару, предназначенную для транспортировки и упаковки продукции, учитывают на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы".
Аналитический учет тары ведется по каждому ее наименованию. При его проверке сверялись остатки по данным отчетов материально ответственных лиц и сальдовой ведомости. Нарушений выявлено не было.
Расходы, которые возникают в процессе нормативного товародвижения и связаны с перевозкой, погрузкой и выгрузкой тары, отражают на счетах учета затрат.
Потери, к которым относятся лом, бой и порча тары, снижение ее стоимости из-за нарушения условий нормального товародвижения, есть не что иное, как убытки по операциям с тарой, которые включаются в состав внереализационных расходов.
Доходы от операций с тарой включаются в состав внереализационных доходов.
Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 в зависимости от производимых действий с тарой (реализация, списание, безвозмездное получение и т. д.) расходы, потери и доходы по таре могут быть операционными или внереализационными.
Учет потерь и доходов по операциям с тарой ведут на счете 99 "Прибыли и убытки". Расходы и убытки по таре уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а доходы увеличивают эту базу.
4. Проверка эффективности использования материально-производственных запасов.
В ходе проверки материально-производственных запасов установлено, что на предприятии ведется работа по выявлению неликвидных материалов, непригодных для дальнейшего использования, и невостребованных ликвидов, неиспользуемых на предприятии в течение ряда лет, и пригодных для реализации, но не ведется работа по их реализации. По состоянию на 01.01.2001г. неликвиды предприятия составляли 6370,9 тыс. руб. Большую часть неликвидов (5663,5 тыс. руб.) составляют присадки марок АМГ-3 и К-48МД. Сумма материалов, находящихся без движения и неиспользуемых самим предприятием составляет 27585 тыс. руб. Предлагается организовать на предприятии работу по списанию неликвидов и по реализации невостребованных ликвидов с целью повышения эффективности использования материально-производственных запасов, в результате чего произойдет высвобождение оборотных средств, увеличится оборачиваемость запасов, освободятся складские помещения, уменьшится налог на имущество.
Обобщая результаты проверки, необходимо отметить, что материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов, поэтому проверке материально-производственных запасов на предприятии должно быть уделено особое внимание.
По результатам проверки материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» было составлено следующее аудиторское заключение.
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
Адресат х
Аудитор Якутина Ирина Викторовна
Наименование: х
Место нахождения: х
Государственная регистрация: х
Лицензия: х
Является членом х
Аудируемое лицо х
Наименование: Открытое Акционерное Общество «Орскнефтеоргсинтез».
Место нахождения: 462407, г. Орск, ул. Гончарова, 1а.
Государственная регистрация: № 395 от 10.12.94г.
Лицензия:
Мною проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности в части материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за период с 1 января по 31 декабря 2008г. включительно.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Оркнефтеоргсинтез» состоит из:
Бухгалтерского баланса;
Отчета о прибылях и убытках;
Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
Пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Орскнефтеоргсинтез». Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Аудит проведен в соответствии с:
Федеральным законом об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.01г.;
Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протокол № 2.;
Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части учета материально-производственных запасов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета материально-производственных запасов. Я полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в части учета материально-производственных запасов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность в части учета материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009г.
Аудитор - Якутина И.В.
Таким образом, аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке материально-производственных запасов, нужно было выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.
На формирование мнения в отношении достоверности информации о материально-производственных запасах оказали влияние следующие факторы:
Имеют место нарушения порядка учета материально-производственных запасов;
Приказом руководителя не определен состав постоянно действующей комиссии по списанию материальных ценностей;
Не разработаны нормы расхода материалов на текущий ремонт;
В результате допущенных нарушений по отражению в учете хозяйственных операций Обществом необоснованно включены в себестоимость 109,4 тыс. руб.;
Не проведена инвентаризация расчетов в части задолженности по недостачам и хищениям;
Не проводится работа по урегулированию числящихся в учете недостач;
Учет горюче-смазочных материалов на автозаправочных станциях организован с нарушением действующих нормативных документов.
Существенная ошибка при учете материально-производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли. На данном предприятии ошибки при учете материально-производственных запасов не существенны, поэтому существует минимальный риск достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Список использованных источников
О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96г.// Консультант Плюс: Версия Проф
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утверждено Минфином РФ 29.07.98г., № 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»: утверждено приказом Минфина РФ № 44н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н.
Закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.01г.,
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протокол № 2.;
Приказ МФ РФ об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н от 28.12.01г.;
Алборов Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК». – М.: Дело и Сервис, 1998. – 464с.;
Андреев В.Д. «Практический аудит» Справочное пособие. – М.: Экономика, 1994. – 260с.
Барышников Н.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору» Справочно-методическое пособие. - М.: Информационно-издательский дом «Филинг», 2001.-472с.;
Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 510 с.
Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб: Питер,2001. – 240с. – (Серия «Краткий курс»).
Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет.-2000.-№ 20.- с. 36-46.
Вещунова М.Л., Фомина Л.Ф. Учебное пособие по бухгалтерскому учету – М., 2000.
Грибков А. Ю. Постановка бухгалтерского учёта в организациях. Бухгалтерский учёт. Журнал. М:. №16, 2000.Кирьянова Э.В. «Теория бухгалтерского учета».- Москва 1994г.
Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 528с.
Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.- М.:ЮНИТИ,2001.-350с.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт. – М.: Экзамен 2001.
Козлова Е.П., Парашютин Н.В., Бабченко Т.Н., «Бухгалтерский учет на предприятии», Министерство финансов и статистики 1998г.
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет».- М.,2000.
Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. «Бухгалтерский учет».- Москва, «Гросбух»; 2000г.
«Бухгалтерский учет» под редакцией Безруких П.С., Москва Бухучет 1996г.
Шнейдман. Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: “Бухгалтерский учёт ”, 2000.
«Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях 2000» Н.Н. Грабова, В.Н. Добровский, г. Киев «АСК» Экономика финансы право 2000г.
Макальская А.К. «Внутренний аудит». – М.: Дело и Сервис,2000. – 80с.;
Полисюк Г.Б. и др. «Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия» Учебное пособие.- М.: Экзамен, 2001. – 352с.;
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб.пособие. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 479с.
Скобара В.В. «Аудит: методология и организация». - М.: Дело и Сервис, 1998. – 576с.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит». – М.: Инфра-М,1995. – 240с.;