Содержание

1. Статистические группировки в анализе хозяйственной деятельности

2. Выбор направлений поиска резервов повышения эффективности общественного производства

Задача

Список использованных источников

1. Статистические группировки в анализе хозяйственной деятельности

Широкое применение в АХД находит группировка информации - деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. Если статистика использует этот способ для обобщения и типизации явлений, то в анализе группировка помогает разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных единиц в этих средних, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями.

Прием группировок применяется для изучения взаимосвязи и взаимозависимости между показателями при большом числе данных. Группировки используют при анализе хозяйственной деятельности предприятий по данным сводной отчетности и другим источникам информации, когда путем составления специальных аналитических таблиц обобщаются результаты их работы. Прием группировок позволяет установить наличие, характер и направление взаимосвязи между анализируемыми показателями.

Однако показатели нельзя группировать по случайным признакам. До построения группировочных таблиц необходимо путем теоретико-экономического анализа определить характер причинно-следственной связи между показателями, взаимозависимости между ними.

Группировки целесообразно применять также при подготовке первичных данных и их аналитической обработке. Метод группировок предоставляет возможность выделить из совокупности показателей наиболее характерные моменты, факторы и тенденции их изменения. Значимость группировок возрастает по мере восхождения от низших к высшим уровням управления экономикой. Но с помощью такого метода нельзя количественно измерить влияние отдельных факторов на изучаемый результатный показатель. Это можно сделать, используя приемы элиминирования, математического программирования, корреляции, регрессии и др.

При помощи приема группировок также выявляют, изучают и мобилизируют возможности повышения эффективности хозяйствования за счет достижения каждым предприятием результатов работы передовых подразделений. Эта задача может успешно решаться в хозяйственных организациях, средних и центральных звеньях управления экономикой (путем составления специальных аналитических таблиц и сравнения результатов работы каждого предприятия с данными лучшего из них). Специальные группировочные таблицы (сводки) составляются и при обобщении данных анализа влияния факторов на изучаемый результатный показатель.

В зависимости от задач используются типологические, структурные и аналитические группировки.

Примером типологических группировок могут быть группы населения по роду деятельности, группы предприятий по формам собственности и т.д.

Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей. С их помощью изучают состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки; состав предприятий по степени выполнения плана производства продукции, снижению ее себестоимости и т.д. Особенно большое значение имеют структурные группировки при анализе сводной отчетности объединений, министерств, так как они позволяют выявить передовые, средние и отстающие предприятия, определить направления поиска передового опыта, скрытых резервов.

Аналитические (причинно-следственные) группировки используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной.

По сложности построения различают два типа группировок: простые и комбинированные. С помощью простых группировок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку. В комбинированных группировках такое деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы - по другому признаку и т.д. Таким образом, могут быть построены двух-, трехуровневые группировки. Они позволяют изучать очень разнообразные и сложные взаимосвязи. Но необходимо отметить и их существенный недостаток. Построение таких группировок отличается высокой трудоемкостью, а полученные результаты очень трудно воспринимаются. Поэтому для изучения сложных взаимосвязей лучше такую группировку заменить несколькими простыми.

При построении группировок нужно очень серьезно относиться к делению совокупности на группы, выбору количества групп и интервалов между ними, потому что в зависимости от этого могут существенно измениться результаты анализа.

Методика построения группировок коротко может быть определена в виде следующего алгоритма:

1) определение цели анализа;

2) сбор необходимых данных по всей совокупности объектов;

3) ранжирование совокупности по выбранному для группировки признаку;

4) выбор интервала распределения совокупности и ее деление на группы;

5) определение среднегрупповых показателей по группировочным и факторным признакам;

6) анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат.

В случае построения комбинированных группировок этот алгоритм расширяется за счет повтора (несколько раз) четвертого и пятого пунктов.

Таким образом, правильная группировка информации дает возможность изучать зависимость между показателями, более глубоко разобраться в сущности изучаемых явлений, систематизировать материалы анализа, определить главное, характерное и типичное.

2. Выбор направлений поиска резервов повышения эффективности общественного производства

Направления поиска резервов определяются на основе информации, в которой содержатся сведения об изменении качества продукции, сокращении или расширении рынков ее сбыта, уровне рентабельности, состоянии и эффективности использования средств и предметов труда и др.

В рыночной экономике, прежде всего, изучаются рынки сбыта выпускаемой субъектом хозяйствования продукции или оказываемых услуг. Определяются емкость рынка и возможности занять здесь определенный сегмент. При этом изучается качество продукции, представленной на рынке, необходимость и возможности повышения качества продукции, выпускаемой субъектом хозяйствования, и т.п.

Если определена необходимость создания новых модификаций продукции, поиск резервов будет сосредоточен на предпроизводственной стадии жизненного цикла изделий.

Если поставлена задача повышения качества выпускаемой продукции, она может решаться на производственной стадии жизненного цикла изделий путем внедрения достижений научно-технического прогресса, совершенствования организации производства и труда и др.

Направления поиска внутренних резервов на стадии производства определяются на основании данных ретроспективного анализа. Результаты этого анализа представляют обширную информацию о положительных и отрицательных тенденциях развития субъекта хозяйствования, факторах формирования экономических показателей, их влиянии на эффективность использования производственных ресурсов и конечные результаты предпринимательской деятельности. На основании такой информации проводится диагностика (оценка) наиболее уязвимых сторон деятельности предприятия, определяются так называемые "узкие" места, где, прежде всего, осуществляется поиск резервов.

Отметим, что наличие положительных тенденций развития субъекта хозяйствования и отдельных видов его деятельности отнюдь не отрицает необходимости поиска резервов. Чтобы достичь успеха, работа по поиску резервов должна вестись систематически, на научной основе - экономических законах, использовании достижений науки и передового опыта, научно обоснованной методики поиска, измерения и оценки резервов.

Методика измерения, оценки и реализации резервов включает:

1) регламентацию работ по выявлению направлений поиска резервов;

2) способы измерения выявленных резервов;

3) оценку их реальной сбалансированной величины;

4) мероприятия по практической реализации резервов.

Можно выделить несколько этапов этой работы: аналитический, организационный и функциональный. На первом этапе выявляют и измеряют резервы. На втором - разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных и экономических мероприятий, обеспечивающих реализацию (использование) выявленных резервов. На третьем этапе выполняются намеченные мероприятия, осуществляется контроль над процессом их внедрения и оценка полученных результатов.

Последовательность этапов может быть и иной. Так, на первом этапе возможна разработка конкретных мероприятий по выявленным направлениям поиска резервов; на втором - измерение резервов на основании разработанных мероприятий и оценка их реальной величины; на третьем этапе - разработка организационных и экономических мероприятий, обеспечивающих реализацию реальных резервов; на четвертом - практическая реализация всех мероприятий и контроль за их выполнением.

Следует различать понятия "измерение резервов" и "оценка резервов". Под измерением резервов понимается расчет их величины (уровня) по каждому виду, а под оценкой - определение их реальной сбалансированной величины в соответствии с разработанными организационно-техническими мероприятиями, учитывающими реальные возможности предприятия.

Измерение резервов базируется на использовании аналитического инструментария - сравнения, балансового метода, относительных величин, корреляционно-регрессионного метода, функционально-стоимостного анализа, метода соотношения "издержки - объемы - прибыли", экспертного метода и др. Выбор конкретного метода (способа) измерения резервов обусловливается многими условиями:

- стадией жизненного цикла изделия, на которой выявляются и измеряются резервы;

- результатными показателями, которые желает улучшить администрация субъекта хозяйствования;

- видом производственных ресурсов, по которому изыскиваются резервы более эффективного его использования и др.

Если в качестве объекта поиска резервов выбрана предпроизводственная стадия жизненного цикла изделия, наибольший эффект обеспечивает использование функционально-стоимостного анализа (ФСА). При совершенствовании изделий и разработке новой продукции ФСА используется для повышения качества изделий. В комплексе решается и задача снижения затрат на их производство и эксплуатацию. Если ставится задача поиска резервов снижения себестоимости изделий на производственной стадии их жизненного цикла, объем исследования с помощью ФСА ограничивается важнейшими изделиями, их элементами, технологией и организацией производства. На производственной стадии жизненного цикла изделия для поиска резервов снижения себестоимости могут быть использованы и другие методы, например сравнение. Сравнение позволяет измерить резервы путем сопоставления достигнутого уровня с потенциально возможным. Для расчета могут быть использованы формулы:

Рci = Сфi - Спi; Рc = .

где Рci, Рс - соответственно резерв снижения себестоимости за счет i-го вида ресурсов и общая сумма резерва снижения себестоимости;

Сфi, Спi - соответственно фактический и потенциальный уровни использования i-го вида производственных ресурсов.

При использовании метода сравнения для измерения резервов важнейшим методологическим принципом является выбор базы сравнения для определения потенциального уровня показателя. В качестве такой базы может быть принят паспортный уровень, базовый, достигнутый на передовых предприятиях, среднеотраслевой и др.

В некоторых литературных источниках по теории анализа хозяйственной деятельности в качестве базы сравнения при измерении резервов используются плановые данные прошлого периода. Такой подход недостаточно обоснован, так как плановые данные - это скорее прогнозные показатели, которые не всегда достигаются, поэтому исходить из них при расчете резервов неправильно.

Неверным также представляется использование для расчета резервов данных ретроспективного анализа уровня влияния отдельных факторов, полученного на базе фактических и плановых данных. В обоснование этого мнения можно привести тот факт, что изменение результатов по сравнению с планом за прошлый период нельзя экстраполировать на будущий период, так как резервы всегда нацелены на будущее (перспективу), где условия хозяйствования не останутся законсервированными на уровне прошлого. Это просто нереально. Кроме того, в подходе измерения резервов на базе сравнения фактических данных с планом четко прослеживается отождествление понятий "резервы" и "факторы". На наш взгляд, это методически неверный подход. Результаты ретроспективного факторного анализа могут быть использованы для определения направлений поиска резервов, но не для их измерения и оценки.

При определении потенциального уровня показателей, используемых в расчете резервов, необходимо основываться на данных не ретроспективного анализа, а конкретных организационно-технических мероприятий, внедрение которых позволит достичь этого уровня.

Методической базой оценки резервов снижения себестоимости может быть система прогрессивных отраслевых норм затрат труда (трудоемкость), расхода сырья, материалов, Топливно-энергетических ресурсов, уровня использования производственных мощностей и т.п.

Если в качестве объектов поиска резервов берутся результатные экономические показатели, определение направлений поиска резервов будет осуществляться в основном на производственной стадии жизненного цикла изделий. В этом случае для выбора показателей можно использовать принцип "ведущего звена", в качестве которого можно взять показатели конечного результата, например объем реализации, прибыль.

Подходы к последовательности поиска, сбалансированной оценке резервов могут различаться. Например, начать процесс поиска и оценки резервов можно с показателя прибыли. Первоначально ее необходимая величина может быть определена исходя из перспектив развития субъекта хозяйствования. Отталкиваясь от этой величины, определяют необходимый для ее обеспечения резерв роста объема реализации, увязав его с затратами. Для этой цели может быть использован метод анализа соотношения "издержки - объемы - прибыль".

Для расчета и оценки резервов роста показателей, характеризующих объем производства и реализации продукции, может использоваться сочетание способа сравнения и метода абсолютных разностей. С помощью способа сравнения рассчитывается отклонение фактически достигнутого уровня, участвующего в расчете качественного показателя, от потенциально возможного. Если известен потенциальный уровень другого (количественного) показателя формулы расчета резерва, его величина может быть рассчитана как произведение потенциального уровня количественного показателя и прироста качественного.

Так формула расчета резерва роста объема производства продукции за счет прироста рабочих мест и производительности труда рабочих может выглядеть следующим образом:

Ро = Рч + Рв = [(Чрп - Чрф) Ч Вп + (Вп - Вф) Ч Чрп],

где Ро, Рч, Рв - общий резерв роста объема продукции, резерв за счет прироста численности рабочих, резерв за счет роста средней выработки (производительности труда) рабочих;

Чрп, Чрф - потенциальная и фактическая средняя численность рабочих;

Вп, Вф - потенциальная и фактическая выработка на одного рабочего.

Задача

Приведены данные, охарактеризуйте среднегодовую численность торговых работников и расходы на оплату труда.

Таблица 7

Показатели	Фактически за предыдущий период	Отчетный период
		план	фактически
Среднесписочная численность торговых работников, чел.	744	750	740
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	6930	6980	6995

На основании данных таблицы 7 требуется:

1. Определить среднегодовую заработную плату одного торгового работника (в руб.).

2. Методом цепных подстановок, способом разниц и интегральным методом измерить влияние на изменение расходов на оплату труда в отчетном периоде в сравнении с планом и предшествующим периодом следующих факторов:

а) изменения среднегодовой численности торговых работников;

б) изменения среднегодовой заработной платы.

3. Перечислить преимущества интегрального метода перед методом цепных подстановок и способом разниц.

4. Составить обобщающую таблицу и проанализировать исчисленные показатели.

Решение:

Показатели	Фактически за предыдущий период	Отчетный период		Отклонение
		план	фактически	от плана	от прошлого года
Среднесписочная численность торговых работников, чел.	744	750	740	-10	-4
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	6930	6980	6995	+15	+65
Среднегодовая заработная плата одного торгового работника, тыс. руб.	9,315	9,307	9,453	+0,146	+0,138

1. Способ абсолютных разниц.

Способ абсолютных разниц является одной из модификаций элиминирования. Он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе и мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.

Мы имеем мультипликативную факторную модель вида:

ФЗП = ЧР Ч ЗПср,

где ФЗП - расходы на оплату труда, тыс. руб.;

ЧР - среднесписочная численность торговых работников, чел.;

ЗПср - среднегодовая заработная плата одного торгового работника, тыс. руб.

Имеются фактические значения по каждому показателю за предыдущий и отчетный периоды, а также их абсолютные отклонения:

∆ЧР = ЧРф - ЧРпл.,

где ЧРф - фактическая среднесписочная численность торговых работников; ЧРпл - среднесписочная численность торговых работников по плану.

∆ЧР = 740 - 750 = -10 чел.

∆ЗПср = ЗПср ф - ЗПср пл.,

где ЗПср ф. - фактическая среднегодовая заработная плата одного торгового работника; ЗПср пл - среднегодовая заработная плата одного торгового работника по плану.

∆ЗПср = 9,453 - 9,307 = +0,146 тыс. руб.

Определим изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора:

∆ФЗПЧР = ∆ЧР Ч ЗПср пл.

∆ФЗПЧР = (-10) Ч 9,307 = -93 тыс. руб.

∆ФЗПЗПср = ЧРф Ч ∆ЗПср

∆ФЗПЗПср = 740 Ч 0,146 = +108 тыс. руб.

Всего:+15 тыс. руб.

Как видно из приведенной схемы, расчет строится на последовательной замене плановых значений факторных показателей на их отклонения, а затем на фактический уровень этих показателей. Результат расчетов свидетельствует о том, что алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов равна общему его приросту. Аналогичные расчеты проведем сравнивая показатели отчетного периода с предшествующим периодом.

∆ЧР = ЧРотч - ЧРпр,

∆ЧР = 740 - 744 = -4 чел.

∆ЗПср = ЗПср отч - ЗПср пр,

∆ЗПср = 9,453 - 9,315 = +0,138 тыс. руб.

Определим изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора:

∆ФЗПЧР = ∆ЧР Ч ЗПср пр.

∆ФЗПЧР = (-4) Ч 9,315 = -37 тыс. руб.

∆ФЗПЗПср = ЧРотч Ч ∆ЗПср

∆ФЗПЗПср = 740 Ч 0,138 = +102 тыс. руб.

Всего:+65 тыс. руб.

2. Способ цепных подстановок.

Способ цепной подстановки используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня определенного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Алгоритм расчета способом цепной подстановки (для двухфакторной модели) имеет следующий вид:

ФЗПпл. = ЧРпл. Ч ЗПср пл. = 750 Ч 9,307 = 6980 тыс. руб.

ФЗПусл = ЧРф. Ч ЗПср пл.= 740 Ч 9,307 = 6887 тыс. руб.

ФЗПф. = ЧРф. Ч ЗПср ф. = 740 Ч 9,453 = 6995 тыс. руб.

Как видно, второй показатель фонда оплаты труда отличается от первого тем, что при его расчете принята фактическая среднесписочная численность торговых работников вместо плановой. Среднегодовая заработная плата одного торгового работника в том и другом случае одинаковая. Значит, за счет увеличения среднесписочной численности торговых работников фонд оплаты труда снизился на 93 тыс. руб. (6887 - 6980).

Третий показатель отличается от второго тем, что при расчете его величины использована фактическая среднегодовая заработная плата одного торгового работника вместо плановой. Среднесписочная численность торговых работников же в обоих случаях одинаковая. Отсюда за счет увеличения среднегодовой заработной платы торгового работника фонд оплаты труда увеличился на 108 тыс. руб. (6995 - 6887).

Таким образом, на изменение фонда оплаты труда повлияли следующие факторы:

а) снижение среднесписочной численности торговых работников	-93 тыс. руб.
б) увеличение среднегодовой заработной платы одного торгового работника	+108 тыс. руб.
Итого:	+15 тыс. руб.

Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:

∆ФЗПЧР + ∆ФЗПЗПср = ∆ФЗПобщ

∆ФЗПЧР = ФЗПусл - ФЗПпл = 6887 - 6980 = -93 тыс. руб.

∆ФЗПЗПср = ФЗПф. - ФЗПусл = 6995 - 6887 = +108 тыс. руб.

∆ФЗПобщ = -93 + 108 = +15 тыс. руб.

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов соответствует величине общего прироста результативного показателя, это свидетельствует о полном учете факторов и отсутствии ошибок в расчетах.

Аналогичные расчеты проведем сравнивая показатели отчетного периода с предшествующим периодом.

ФЗПпр = ЧРпр Ч ЗПср пр = 744 Ч 9,315 = 6930 тыс. руб.

ФЗПусл = ЧРотч Ч ЗПср пр = 740 Ч 9,315 = 6893 тыс. руб.

ФЗПотч = ЧРотч Ч ЗПср отч = 740 Ч 9,453 = 6995 тыс. руб.

∆ФЗПЧР + ∆ФЗПЗПср = ∆ФЗПобщ

∆ФЗПЧР = ФЗПусл - ФЗПпр = 6893 - 6930 = -37 тыс. руб.

∆ФЗПЗПср = ФЗПотч - ФЗПусл = 6995 - 6893 = +102 тыс. руб.

∆ФЗПобщ = -37 + 102 = +65 тыс. руб.

Таким образом, на изменение фонда оплаты труда повлияли следующие факторы:

а) снижение среднесписочной численности торговых работников	-37 тыс. руб.
б) увеличение среднегодовой заработной платы одного торгового работника	+102 тыс. руб.
Итого:	+65 тыс. руб.

Результаты расчетов данным методом такие же, как и при использовании способа абсолютных разниц.

3. Интегральный метод.

Интегральный метод применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных, кратных и смешанных моделях кратно-аддитивного типа. Определим влияние на фонд оплаты труда:

1) численности торговых работников:

ΔФЗПЧР = ΔЧР Ч ЗПср пл + 1 / 2 ΔЧР Ч ΔЗПср

ΔФЗПЧР = (-10) Ч 9,307 + 1 / 2 Ч (-10) Ч (+0,146) = -93тыс. руб.

2) среднегодовой заработной платы одного торгового работника:

ΔФЗПЗПср = ΔЗПср Ч ЧРпл + 1 / 2 ΔЧР Ч ΔЗПср

ΔФЗПЗПср = (+0,146) Ч 750 + 1 / 2 Ч (-10) Ч (+0,146) = +108 тыс. руб.

Таким образом, за счет недовыполнения плана по среднесписочной численности торговых работников на 10 чел., фактический фонд оплаты труда ниже планового на 93 тыс. руб., перевыполнение плана по среднегодовой заработной плате одного торгового работника на 0,146 тыс. руб. привело к тому, что фактический фонд оплаты труда выше планового на 108 тыс. руб. В целом план по фонду заработной платы перевыполнен на 15 тыс. руб. (-93 тыс. руб. + 108 тыс. руб.).

Аналогичные расчеты проведем сравнивая показатели отчетного периода с предшествующим периодом.

Определим влияние на фонд оплаты труда:

1) численности торговых работников:

ΔФЗПЧР = ΔЧР Ч ЗПср пр + 1 / 2 ΔЧР Ч ΔЗПср

ΔФЗПЧР = (-4) Ч 9,315 + 1 / 2 Ч (-4) Ч (+0,138) = -37 тыс. руб.

2) среднегодовой заработной платы одного торгового работника:

ΔФЗПЗПср = ΔЗПср Ч ЧРпр + 1 / 2 ΔЧР Ч ΔЗПср

ΔФЗПЗПср = (+0,138) Ч 744 + 1 / 2 Ч (-4) Ч (+0,138) = +102 тыс. руб.

Таким образом, за счет того, что в отчетном периоде среднесписочная численность торговых работников на 4 чел. ниже, чем в прошлом периоде, фонд оплаты труда отчетного периода ниже прошлого на 37 тыс. руб., превышение среднегодовой заработной платы одного торгового работника в отчетном периоде над среднегодовой заработной платой в плановом периоде на 0,138 тыс. руб. привело к тому, что фонд оплаты труда отчетного периода выше прошлого на 102 тыс. руб. В целом фонд заработной платы отчетного периода выше прошлого на 65 тыс. руб. (-37 тыс. руб. + 102 тыс. руб.).

Использование интегрального метода позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в данном случае результаты не зависят от местоположения факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними поровну.

Список использованных источников

Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник - 6-е изд., перераб. - Мн.: Новое знание, 2003. - 526 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.

Теория анализа хозяйственной деятельности: учеб. / Л. И. Кравченко. - 3-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2005. - 368 с.

Экономика предприятий торговли: Учеб. пособие / Н. В. Максименко, Е. Е. Шишкова, Т. В. Емельянова и др. - Мн.: Вышэйшая школа, 2007. - 542 с.

Экономика торгового предприятия: учеб. пособие / С. Н. Лебедева, Н. А. Казиначикова, А. В. Гавриков; под ред. С. Н. Лебедевой. - 4-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2005. - 240 с.