МСФО

Компании должны четко указывать, что их финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО. Соответствие возможно только в том случае, если в финансовой отчетности полностью соблюдены требования всех применимых стандартов и их интерпретаций.

ОПБУ США

Американские компании, имеющие зарегистрированные на бирже ценные бумаги (компании, зарегистрированные в КЦББ) должны выполнять требования ОПБУ США, а также правила, предписания и интерпретации КЦББ. Неамериканские компании, ценные бумаги которых зарегистрированы в США (иностранные частные эмитенты), могут составлять финансовую отчетность по ОПБУ США или в соответствии с другим аналогичным сводом правил бухгалтерского учета (например, МСФО), если в примечаниях будут приведены выверки к пересчитанным в соответствии с ОПБУ США данным о чистой прибыли и акционерном

капитале, а также будут раскрыты данные, требуемые в соответствии с ОПБУ США и правилами КЦББ.

РПБУ

В бухгалтерской отчетности (пояснительной записке) должно быть указано, что отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

КОМПОНЕНТ

МСФО

ОПБУ США

РПБУ

Бухгалтерский баланс

Требуется

Требуется

Требуется

Отчет о прибылях и убытках

Требуется

Требуется

Требуется

Отчет о признанных прибылях и убытках

Требуется ¹

Отчет о прочем совокупном

доходе и накопленном

прочем совокупном доходе ²

Не является отдельной

формой отчетности

и на практике

не составляется

Отчет об изменениях капитала

Требуется ¹

Требуется

Требуется

Отчет о движении денежных средств

Требуется

Требуется ³

Требуется

Учетная политика

Требуется

Требуется

Требуется

Примечания к финансовой отчетности

Требуется

Требуется

Требуется

МСФО

В финансовой отчетности требуется представить сравнительные данные за предыдущий год для всех числовых показателей, с ограниченными исключениями при раскрытии информации.

ОПБУ США

В требованиях КЦББ говорится, что все компании, зарегистрированные в КЦББ, должны представлять сравнительные данные за два предыдущих года для всех отчетов, входящих в комплект отчетности, за исключением бухгалтерского баланса, для которого сравнительные данные требуются только за один год. Это правило является обязательным вне зависимости от того, по какому стандарту составлена финансовая отчетность.Для компаний, переходящих на МСФО, в год перехода требуется представление сравнительных данных только за один год, предшествующий фискальному году, начинающемуся 1 января 2007 года или позднее. Это единовременное исключение было сделано с тем, чтобы позволить указанным компаниям избежать трансформации отчетности за наиболее ранний представляемый период (три года назад) в соответствии с МСФО. Общие требования для непубличных компаний – сравнительные данные за один год представляются для всех числовых показателей финансовой отчетности.

РПБУ

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

МСФО

Стандартная форма бухгалтерского баланса не предусмотрена, но необходимо раздельное представление общей суммы активов и обязательств. Руководство имеет возможность на свое усмотрение выбирать формат представления данных. Компании должны отразить оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства раздельно в бухгалтерском балансе, за исключением тех случаев, когда представление информации в порядке ликвидности является более уместным и достоверным. В таких случаях все активы и обязательства должны быть представлены приблизительно в порядке их ликвидности. Однако в качестве минимального требования в МСФО предусмотрено включение в баланс следующих статей:

Активы: основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, биологические активы, материально-производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность, отложенные налоговые активы, денежные средства и их эквиваленты;

Капитал и обязательства: размещенный акционерный капитал и другие компоненты капитала (включая долю меньшинства), финансовые обязательства, резервы, задолженность по налогам, задолженность перед поставщиками и подрядчиками и прочая кредиторская задолженность.

ОПБУ США

Баланс обычно представлен с отдельным выделением суммы активов, которая балансируется с суммой обязательств и акционерного капитала. Состав бухгалтерского баланса аналогичен требованиям МСФО, но обычно статьи располагаются в порядке убывания ликвидности. Бухгалтерский баланс должен быть достаточно подробным, чтобы позволять идентифицировать все существенные статьи. Публичные компании должны руководствоваться подробными рекомендациями КЦББ по данному вопросу.

РПБУ

Организации могут самостоятельно разрабатывать форму на основе образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ. На практике формы отчетности российских компаний, как правило, не отличаются от рекомендованных. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Отдельные показатели должны приводиться в бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности, а также если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, или общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен.

МСФО

Разделение на краткосрочные и долгосрочные статьи является обязательным (если не используется формат представления информации в порядке ликвидности). В тех случаях, когда делается такое разделение, активы следует классифицировать как краткосрочные, если они предназначены для продажи или компания предполагает использовать их в обычном операционном цикле; а также если они представляют собой денежные средства или их эквиваленты. Активы и обязательства классифицируются как краткосрочные, если компания владеет ими для торговли или если реализация ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Обязательства, на которые начисляется банковский процент, классифицируются как краткосрочные, если их планируется реализовать или погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже если первоначальный срок погашения превышал 12 месяцев. Договор на рефинансирование или изменение графика долгосрочных платежей, который заключается после отчетной даты, не приводит к класификации финансовых обязательств как долгосрочных, даже при подписании соответствующего договора до утверждения финансовой отчетности.

ОПБУ США

Если бухгалтерский баланс составляется на основе принципов классификации, то требования совпадают с требованиями МСФО. Комиссия по ценным бумагам и биржам разрабатывает собственные рекомендации для публичных компаний относительно минимальной информации, подлежащей включению в бухгалтерский баланс. Обязательство может быть классифицировано в качестве долгосрочного по состоянию на отчетную дату при условии, что соглашение по переводу условий и сроков выплат на долгосрочную основу (включая отказ от какого-либо условия договора) завершено до даты выпуска финансовой отчетности.

РПБУ

Принцип разделения на долгосрочные и краткосрочные статьи в целом аналогичен МСФО. Однако правила классификации статей в РПБУ более общие по сравнению с МСФО.

МСФО

Зачет активов и обязательств не допускается, за исключением тех случаев, которые отдельно предусматриваются в стандарте. Зачет финансовых активов и обязательств может быть разрешен в тех случаях, когда у компании есть право зачета признанных/подтвержденных сумм, которое имеет обязательную юридическую силу, и намерение осуществить расчеты по сделке путем погашения сальдо расчетов или реализовать актив и погасить обязательство одновременно.

Наличие генерального соглашения о взаимозачете в отсутствии намерения произвести расчет по сделке путем погашения сальдо или одновременно реализовать актив и обязательство недостаточно для того, чтобы можно было разрешить сальдированное представление производных финансовых инструментов. Генеральные соглашения о взаимозачете, как правило, не отвечают условиям сальдирования.

ОПБУ США

Взаимозачет допускается в том случае, если стороны имеют взаимную задолженность в определяемом размере, намериваются произвести взаимозачет и при условии, что взаимозачет имеет обязательную юридическую силу. Исключение из данного правила применяется к производным финансовым инструментам, подпадающим под действие генерального соглашения о взаимозачете. В таких случаях допускается их представление в виде сальдо расчетов.

РПБУ

Аналогично МСФО не допускается зачет между статьями активов и обязательств, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Зачитываемые требования должны быть встречными, однородными, а также возможными для исполнения.

МСФО

Доля меньшинства представляется как компонент капитала.

ОПБУ США

Доля меньшинства не может представляется как компонент капитала.

РПБУ

Аналогично МСФО.

МСФО

Стандартная форма для отчета о прибылях и убытках не предусмотрена. Компания должна выбрать, как показывать свои расходы – по статьям затрат или по экономическим элементам. Если при составлении отчета о прибылях и убытках расходы были раскрыты по статьям, то необходимо представить расходы по экономическим элементам в примечаниях к финансовой отчетности. Доли прибылей и убытков, относящихся к доле миноритарных акционеров и материнской компании, должны раскрываться в отчете о прибылях и убытках отдельно. МСФО требуют обязательного включения в отчет как минимум следующих статей:

Выручка;

Финансовые затраты;

Доля в финансовых результатах (после уплаты налогов) ассоциированных компаний и совместных предприятий, рассчитанная по методу долевого участия;

Расходы на уплату налогов;

Прибыль или убыток после уплаты налогов, относящиеся к результатам прекращаемой деятельности и ее переоценке;

Чистая прибыль или убыток за период.

Часть чистой прибыли, относящаяся к доле меньшинства, должна раскрываться в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. Компания, раскрывающая результаты операционной деятельности, должна включить в раскрытие все статьи, связанные с операционной деятельностью, в том числе имеющие нерегулярный или редкий характер или необычную величину.

ОПБУ США

Представляется в одном из двух форматов:

Одноступенчатом – в котором все расходы классифицируются по статьям и вычитаются из общей суммы доходов, в результате чего получается прибыль до налога на прибыль;

Многоступенчатом – в котором себестоимость продаж вычитается из выручки от продаж, в результате чего получается валовая прибыль, затем представляются прочие доходы и расходы и отражается прибыль до налога на прибыль.

Правила КЦББ предписывают публичным компаниям показывать расходы по статьям. Величины, относящиеся к доле миноритарных акционеров, отражаются как компонет чистой прибыли или убытка.

РПБУ

Организации самостоятельно разрабатывают форму на основе образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие статьи:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Валовая прибыль;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль / убыток от продаж;

Проценты к получению;

Проценты к уплате;

Доходы от участия в других организациях;

Прочие доходы;

Прочие расходы;

Прибыль / убыток до налогообложения;

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

Чистая прибыль / убыток отчетного периода.

Отдельные виды доходов и расходов должны приводиться в отчете о прибылях и убытках обособленно в случае их существенности, а также если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, или общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен. В отчете о прибылях и убытках информация о расходах представляется в группировке по их функциональному назначению (по статьям). Форма российского отчета о прибылях

и убытках не предусматривает возможность классификации расходов по экономическим элементам (они подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности).

МСФО

МСФО не используют термин «исключительные статьи», но требуют отдельного раскрытия таких статей доходов и расходов, информация о размере, характере или периодичности возникновения которых необходима для объяснения результатов деятельности за период. Раскрытие информации может делаться как в самом отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к отчетности.

ОПБУ США

Как и в МСФО, сам термин «исключительные статьи» не используется, но существенные статьи должны раскрываться в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой до прибыли от основной деятельности и расшифровываться в примечаниях к финансовой отчетности.

РПБУ

Аналогично МСФО.

МСФО

Запрещены.

ОПБУ США

Определяются как редкие и нетипичные. Отрицательный гудвил, возникающий в результате объединения бизнеса, списывается на доходы как чрезвычайная прибыль, представляемая в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой за вычетом налогов. Информация о влиянии налогов может раскрываться как в самом отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности.

РПБУ

Правилами учета финансовых результатов предусмотрено подразделение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках на обычные и чрезвычайные. Чрезвычайные события подлежат раскрытию в отчетности. Состав чрезвычайных событий, приведенный в Положениях по учету доходов и расходов, определяется скорее природой самих событий (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация и т.п.), нежели их нетипичностью для деятельности компании. В образцах форм, рекомендуемых Министерством финансов РФ, показатели чрезвычайных доходов и чрезвычайных расходов исключены из перечня статей и не выделяются из состава прочих доходов и расходов.

МСФО

Компании, представляющие отчет о признанных прибылях и убытках, не могут представлять отчет об изменениях в капитале в составе основных форм отчетности; в этом случае дополнительная информация в отношении капитала приводится в примечаниях к финансовой отчетности. Признанные прибыли и убытки могут отражаться отдельными строками в отчете об изменениях капитала, если отчет о признанных прибылях и убытках не представляется в составе основных форм отчетности. Компании, принявшие решение о признании актуарных прибылей и убытков по планам вознаграждений по окончании трудовой деятельности на счетах капитала в том периоде, в котором они возникли, обязаны представлять отчет о признанных прибылях и убытках.

ОПБУ США

Может быть использована одна из трех предусматриваемых форм:

Единый отчет о прибылях, прочем совокупном доходе и накопленном прочем совокупном доходе, в котором представлены чистая прибыль, прочий совокупный доход и изменения по счету накопленного прочего совокупного дохода;

Использование двух отчетов (отчета о прибылях и отчета о прочем совокупном доходе и накопленном прочем совокупном доходе);

Выделение отдельной категорией в отчете об изменениях в акционерном капитале (как в МСФО).

Общие суммы отражаются по каждой статье совокупного дохода (накопленного прочего совокупного дохода). КЦББ принимает отчет, подготовленный в соответствии с МСФО,без дополнительного раскрытия информации.

РПБУ

Не является отдельной формой отчетности и на практике не составляется.

МСФО

Общая сумма прибылей и убытков, признанных за период, включает чистую прибыль, а также следующие статьи, относимые напрямую на статьи капитала:

Прибыли (убытки) от переоценки по справедливой стоимости земельных участков и зданий, нематериальных активов, инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, и некоторых финансовых инструментов;

Курсовые разницы;

Совокупный эффект от изменений в учетной политике;

Изменения справедливой стоимости финансовых инструментов, предназначенных для хеджирования денежных потоков, за вычетом налогов, а также реклассификацию результата хеджирования денежных потоков в доход и/или хеджируемый актив/обязательство;

Актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам с установленными выплатами, относимые напрямую на статьи капитала (если компания делает этот выбор согласно поправке к МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», относящейся к актуарным прибылям и убыткам, которая вступила в силу с 1 января 2006 года и по которой более раннее применение приветствуется).

ОПБУ США

Аналогично МСФО, однако в соответствии с ОПБУ США переоценка земельных участков и зданий и нематериальных активов запрещена. Актуарные прибыли и убытки (если они признаются) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

РПБУ

Не является самостоятельной формой отчетности.

МСФО

Представляется, если не составляется отчет о признанных прибылях и убытках в составе основных форм финансовой отчетности. Дополнительная информация в отношении капитала приводится в примечаниях к финансовой отчетности, в случае когда представляется отчет о признанных прибылях и убытках (см. выше раздел «Представление»). Отчет отражает операции с собственниками, затрагивающие капитал, движение накопленной прибыли и расшифровку всех прочих компонентов капитала. Информацию по определенным статьям разрешено раскрывать в примечаниях, а не в составе самой формы финансовой отчетности.

ОПБУ США

Аналогично МСФО, однако отсутствует отчет о признанных прибылях и убытках, а правила КЦББ требуют раскрывать в примечаниях более подробную информацию в отношении определенных статей.

РПБУ

Форма отчета об изменениях капитала самостоятельно разрабатывается организацией на основе образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ. Раскрывается информация о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли и других составляющих

капитала организации. Аналогично МСФО, в соответствии с РСБУ напрямую на статьи капитала относятся:

Прибыли (убытки) от переоценки основных средств;

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации;

Совокупный эффект от изменений в учетной политике;

Эмиссионный доход.

МСФО

Исключений нет.

ОПБУ США

Ограниченные исключения для определенных инвестиционных компаний.

РПБУ

Исключение предусмотрено для субъектов малого предпринимательства, некоммерческих и общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность.

МСФО

МСФО требуют, чтобы отчет о движении денежных средств отражал поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов. Отчет о движении денежных средств может быть составлен прямым методом (денежные потоки, представляющие собой совокупные денежные поступления и денежные платежи, связанные с операционной деятельностью) или косвенным методом (денежные потоки, рассчитываемые путем корректировки чистой прибыли с учетом операций неденежного характера, таких как амортизация). Косвенный метод метод распространен шире.

ОПБУ США

Отчет предоставляет соответствующую информацию о денежных поступлениях и денежных выплатах. Применение прямого метода приветствуется КЦББ, однако допускается и косвенный метод, который шире распространен на практике. Если применяется прямой метод, то необходимо предоставить информацию о выверке чистой прибыли и денежных потоков от операционной деятельности. Необходимо раскрыть информацию о всех значительных операциях, осуществленных безналичным путем.

РПБУ

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Разрешен только прямой метод.Косвенный метод не предусмотрен правилами и на практике не применяется.

МСФО

Денежные средства и их эквиваленты – это краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости. Инвестиции обычно квалифицируется как эквиваленты денежных средств, если срок их погашения не превышает трех месяцев со дня приобретения. Денежные средства могут включать банковские овердрафты, погашаемые по требованию, и не включают краткосрочные банковские займы, которые рассматриваются как финансовая деятельность.

ОПБУ США

Определение денежных средств аналогично их определению в МСФО, за исключением того, что банковский овердрафт не включается в денежные средства и их эквиваленты; соответственно, изменения в сальдо овердрафтов классифицируются как денежные потоки финансовой деятельности, и не включаются в денежные средства и их эквиваленты.

РПБУ

Понятие денежных эквивалентов отсутствует. На практике денежные средства не включают денежные эквиваленты. Денежные средства включают средства, находящиеся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах. Однако термин «эквиваленты денежных средств» содержится в образце формы отчета о движении денежных средств, рекомендованной Министерством финансов РФ.

МСФО

Денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности представляются отдельно.

ОПБУ США

Аналогично МСФО.

РПБУ

Аналогично МСФО. Организации могут самостоятельно разрабатывать форму на основании образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ. Операционная деятельность называется текущей.

СТАТЬЯ

МСФО

ОПБУ США

РПБУ

Проценты уплаченные

Операционная или финансовая деятельность

Операционная деятельность ¹

Текущая или инвестиционная деятельность

Проценты полученные

Операционная или инвестиционная деятельность

Операционная деятельность

Текущая или инвестиционная деятельность

Дивиденды выплаченные

Операционная или финансовая деятельность

Финансовая деятельность

Текущая деятельность

Дивиденды полученные

Операционная или инвестиционная деятельность

Операционная деятельность

Инвестиционная деятельность

Налоги уплаченные

Операционная деятельность – если не связаны конкретно с финансовой или инвестиционной деятельностью

Операционная деятельность ²

Текущая деятельность

МСФО

Изменения в учетной политике должны отражаться ретроспективно, при этом производится пересчет сравнительной информации и величина поправки, относящейся к предыдущим периодам, учитывается при расчете вступительного сальдо нераспределенной прибыли самого раннего из представляемых в отчетности периодов. Исключение предусмотрено только для случаев, когда изменение сравнительной информации практически не возможно. Изменения учетной политики, обусловленные принятием нового стандарта, должны отражаться в соответствии с положениями о порядке перехода на новый стандарт. Если специальный порядок перехода не определен, используется метод, описанный выше.

ОПБУ США

Аналогично МСФО после вступления в силу FAS 154 «Изменения в бухгалтерском учете и исправление ошибок», т. е. с годовых отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2005 года.

РПБУ

Аналогично МСФО; производится корректировка включенных в бухгалтерскую отчетность сравнительных данных за периоды, предшествующие отчетному. При невозможности оценить последствия изменения в учетной политике в отношении предшествующих периодов с достаточной степенью надежности, изменения применяются к фактам, свершившимся после введения изменения в учетной политике. Изменения в учетной политике в результате изменения законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету отражаются в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. В противном случае эти изменения отражаются в порядке, изложенном выше.

МСФО

МСФО требуют применения такого же метода, как и при изменениях учетной политики.

ОПБУ США

Аналогично МСФО. Отражается как поправка предыдущего периода; пересчет сравнительных данных является обязательным.

РПБУ

Ошибки исправляются в том периоде, в котором они обнаружены. Сравнительные данные не пересчитываются.

МСФО

Изменения учетных оценок отражаются в отчете о прибылях и убытках при их выявлении.

ОПБУ США

Аналогично МСФО.

РПБУ

Специального правила не существует. Применяется подход, аналогичный исправлению ошибок.

МСФО

IAS 1, IAS 7, IAS 8, IAS 21, IAS 29, IAS 32, SIC-30.

ОПБУ США

CON 1-7, FAS 16, FAS 52, FAS 95, FAS 130, FAS 141, FAS 154, APB 28, APB 30, ARB 43, Правило S-X КЦББ (SEC), FIN 39.

РПБУ

ПБУ 1/98, ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.