МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИЧУРИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

ОТЧЕТ

о прохождении производственной практики по бухгалтерскому учету в СХПК «Кочетовский» Мичуринского района Тамбовской области

Выполнила студентка

экономического факультета

58 – б группы

Мозгалина Св.

МИЧУРИНСК, 2002

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

1. Анализ организационно-экономических условий деятельности хозяйства……………………………………. 3

2. Организация бухгалтерского учета……………………… 14

3. Инвентаризация…………………………………………….. 50

4. Закрытие и заключение счетов………………………… 52

5. Отчетность………………………………………………….. 54

6. Правовая работа в организации……………………….. 57

7. Финансовая работа……………………………………….. 58

1. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВА

СХПК «Кочетовский» создан в 1963 году в порядке разукрупнения СХПК
«Дружба».

Земельный фонд был выделен из землепользования СХПК «Дружба».
СХПК «Дружба» создавался как специализированное садоводческое хозяйство с площадью 26065 га, однако, согласно исследованиям ВНИИС им. Мичурина, установлено, что размер специализированного по садоводству хозяйства по общему землепользованию должен быть на уровне 2-4, но не более 5 тыс.га и садов 500-1200, но не более
1500 га. Поэтому из данного предприятия был выделен СХПК
«Кочетовский». Площадь его садов в настоящее время составляет 900 га, а плодоносящих 498 га. Вся пахотоспособная земельная площадь СХПК, которая не занята садами, используется под полевые и кормовые севообороты, выгоны и пастбища, в связи с чем в хозяйстве, кроме основной отрасли садоводства, имеются дополнительные отрасли, скотоводство и полеводство.

Рассмотрим схему организационной структуры предприятия, которая отражена на рисунке 1.

Рис. 1. Схема организационно-производственной структуры

СХПК «Кочетовский».

Согласно этой структуре в каждом подразделении необходимы руководители и работники каждого подразделения, которые представлены в следующей таблице.

В СХПК «Кочетовский» следующая структура подразделений:
|наименование |Работники подразделения | | | |
|подразделения | | | | |
| | | | | |
|Растениеводство |гл. агроном, учетчик, бухгалтер | | |
| |отделения, | | |
| |бухгалтер материального стола | | |
| | | |
|Животноводство |зоотехник, зав. МТФ, бухгалтер | | |
| |отделения, | | |
| |зам. гл. бухгалтера | | |
|Вспомогательные |нормировщик, диспетчер, бухгалтер | | |
|Производства | | | |
| | | | |
|Обслуживающие |зав. столовой, бухгалтер материального| |
|производства |стола, | |
| |бухгалтер расчетного стола | |
|Строительно-ремонтный |прораб, зав. складом, бухгалтер | | |
|цех |материального стола | | |
|Складское хозяйство |зав. складом, бухгалтер материального | | |
| |стола | | |
|Плановый отдел |главный экономист, экономист по оплате | | |
| |труда | | |
|Отдел кадров |начальник отдела кадров | | |

Все заполняемые в этих подразделениях первичные документы предоставляются в центральную бухгалтерию, где они обрабатываются.
Таким образом, учет в хозяйстве ведется согласно приказа министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1999 года
№60н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций ПБУ 1/98».

СХПК «Кочетовский» находится в западной части Тамбовской области, примерно в 20 км к северу от г.Мичуринска. В климатическом отношении его территория может быть охарактеризована данными
Мичуринской агрометеорологической станции. Средняя годовая температура воздуха равняется 4-5 0 ; средняя температура воздуха наиболее теплого летнего месяца – июля составляет 19-200, наиболее холодного зимнего месяца – января – около -10-110. Продолжительность более актуального периода со средней температурой воздуха выше 100 равняется 140-145 дней в году; столько же длится безморозный период.

Оценивая данные климатические условия, необходимо отметить, что они позволяют успешно развивать здесь садоводство.

СХПК «Кочетовский» - хозяйство, специализирующееся на производстве плодово-ягодной продукции. 14% земли от общего земельного фонда находится под многолетними насаждениями. При этом обеспеченность основными средствами составляет 1618,26 тыс. руб. В СХПК работает
252 постоянный рабочий. Кроме выращивания плодово-ягодных культур, СХПК
«Кочетовский» занимается полеводством. Основными зерновыми культурами являются пшеница и рожь. Себестоимость производства 1ц основных видов продукции составила на 2001 год: зерна 140,32 рублей, плодов
– 172,17 руб. В животноводстве основными видами производимой продукции являются молоко, а также в СХПК занимаются выращиванием крупного рогатого скота. Наиболее рентабельным производством в СХПК
«Кочетовский» является производство продукции растениеводства (67%), а производство продукции животноводства является убыточным (-32%).

Для хранения сельскохозяйственной продукции необходимы помещения. На территории СХПК «Кочетовский» находится три складских помещения, оборудованные под хранение различных видов продукции
(холодильные установки, зернохранилище).

Для производства продукции предприятие закупает у сторонних организаций все необходимые материалы, такие как: запасные части, минеральные удобрения и другие. Основными контрагентами СХПК
«Кочетовский» являются: ОАО «Тамбовагропромкомплект», ОАО
«Тамбовагропромхимия», ООО Мичуринская нефтяная база, Продовольственная корпорация и другие.

Для получения большей прибыли от реализации продукции кооператив имеет широкий круг покупателей и заказчиков. Например, продажа зерна осуществляется по следующим направлениям: Тамбовская областная продовольственная корпорация, в счет оплаты труда работникам предприятия, товарная биржа и другие. Продукция животноводства занимает следующие сегменты рынка: ОАО «Мичуринск молоко», товарная биржа, в счет оплаты труда работникам кооператива, частный сектор и так далее. Основная продукция СХПК «Кочетовский», а именно: плоды реализуется на ОАО «Кочетовские соки и концентраты»,
СП «Прогресс» г. Липецк, индивидуальные предприниматели и так далее.

Большую часть прибыли предприятие получает от реализации продукции растениеводства. Для ее производства необходимы определенные экономические условия. Такими условиями является количество земельных, трудовых ресурсов, наличие основных средств и так далее.

Дать общую характеристику кооператива можно, рассмотрев его размеры. О размерах хозяйства лучше судить по объему валовой продукции в сопоставимых ценах в среднем за 3-5 лет. Размер предприятия характеризуют также объем товарной продукции, производство важнейших видов продукции в натуральном выражении.

Рациональные размеры предприятий способствуют росту экономической эффективности производства. Для этого необходимо более эффективно использовать все производственные ресурсы, имеющиеся на предприятии.

Рассмотрим размер предприятия. Характеристика размеров предприятия отражена в таблице 1.1.

| Таблица 1.1. |
|Анализ размера СХПК "Кочетовский" за 1998-2001 годы. |
|Показатели |1998 |1999 г|2000 |2001 г|темп |
| |г | |г | |роста |
|1. Валовая продукция, тыс.руб. |2362 |939 |10235|15754 |В 16 |
| | | | | |р. |
|2. Товарная продукция, тыс. руб. |5043 |6231 |12808|13311 |213 |
|3. Валовой доход, тыс. руб. |-1055|1453 |6180 |4390 | |
|4. Общая земельная площадь, га |3554 |3544 |3517 |3513 |99 |
|5. Всего сельскохозяйственных угодий, |3127 |3127 |3127 |3123 |99 |
|га | | | | | |
|в том числе: пашня |2102 |2102 |2102 |1987 |95 |
| сенокосы |75 |75 |75 |75 |100 |
| пастбища |- |- |- |- |- |
| многолетние насаждения |535 |525 |498 |950 |177 |
|6. Среднегодовое число работников, |288 |273 |281 |252 |87 |
|чел. | | | | | |
|7. Основные средства | | | | | |
|сельскохозяйствен- | | | | | |
|ного назначения, тыс. руб. |61224|60843 |50603|51600 |84 |
|8. Оборотные средства, тыс. руб. |4627 |4713 |7659 |7896 |170 |
|9. Крупный рогатый скот, гол |525 |559 |522 |509 |97 |
|в том числе: коровы |246 |234 |215 |215 |87,4 |
|10. Лошади, гол |3 |3 |1 |1 |33,3 |
|11. Энергетические мощности, л.с. |9089 |9659 |8618 |8846 |97 |

Анализируемое хозяйство – одно из средних хозяйств в Мичуринском районе, об этом свидетельствует размер площади сельскохозяйственных угодий, которая составила 3123 га, что на 14 % меньше, чем в среднем по району. Однако в 2001 году произведено валовой продукции в СХПК
«Кочетовский» больше, чем в среднем по району в 10 раза. Основная часть валовой продукции была получена за счет высокого урожая плодов. В соответствии с этим оно лучше обеспечено трудовыми ресурсами и основными производственными фондами на 76 и 35 % соответственно. Тем не менее, за последние три года размеры предприятия сократились. Так как основной отраслью в хозяйстве является растениеводство, то большую часть валовой продукции получают именно от нее. Наблюдается сокращение объема полученной продукции в
1999 году. На это повлияло ряд факторов, а именно, природно- климатический, технологический и другие. Сокращается количество основных средств, так как нет средств на закупку нового оборудования, а, имеющиеся в наличие изнашивается. Все это оказывает большое влияние на результаты деятельности предприятия.

Большое влияние на результаты производства оказывает специализация. Специализация есть процесс разделения труда человека в различных видах деятельности и на различных уровнях организации производства и услуг. Развитию специализации способствуют открытия в научных исследованиях, конкуренция товаропроизводителей на рынке, когда производство отдельных видов товара прекращается из-за отсутствия выгоды. Производственная специализация предприятия определяется удельным весом ведущей товарной отрасли, обеспечивающей наибольшую выручку от реализации товарной продукции.

Рассмотрим специализацию СХПК «Кочетовский». Для этого необходимо рассмотреть следующую таблицу
| |
|Таблица 1.2. |
|Состав и структура товарной продукции СХПК «Кочетовский» за 1998-2001 годы. |
|Отрасли и виды |1998 г |1999 г |2000 г |2001 г |место |
|продукции | | | | |отрасли |
| | | | | |и вида |
| | | | | |продукции |
| |тыс.|% |тыс.|% |тыс. |% |тыс. |% | |
| | | | | |руб. | |руб. | | |
| |руб.| |руб.| | | | | | |
|зерновые |722 |14,|1841|29,5|1190 |9,29|2232 |16,|2 |
| | |3 | | | | | |8 | |
|подсолнечник |4 |0,0|218 |3,5 |350 |2,73|66 |0,5| |
| | |8 | | | | | | | |
|садоводство |2219|44 |1000|16 |8061 |62,9|6431 |48,|1 |
| | | | | | | | |3 | |
|прочие |69 |1,4|319 |5,2 |248 |1,94|- |- | |
|Итого по |3014|59,|3378|54,2|9849 |77 |9957 |74,| |
|растениеводству | |8 | | | | | |8 | |
|Скотоводство – всего |494 |9,8|1088|17,5|1188 |9,28|1705 |12,|3 |
| | | | | | | | |8 | |
|в том числе молоко |438 |8,7|938 |15,1|1054 |8,23|1291 |9,6| |
|мясо КРС (ж.м.) |56 |1,1|150 |2,4 |134 |1,05|401 |3 | |
|прочая |68 |1,3|110 |1,7 |196 |1,53|13 |0,0| |
| | | | | | | | |9 | |
|Итого по животноводству|562 |11,|1198|19,2|1384 |10,8|1705 |12,| |
| | |1 | | | | | |8 | |
|Продукция прочих произ-| | | | | | | | | |
|водств и промыслов |53 |1,1|30 |0,5 |83 |0,65|98 |0,7| |
|Прочая продукция |1414|28 |1625|26,1|1479 |11,5|1551 |11 | |
|Всего по хозяйству |5043|100|6231|100 |12808|100 |13311|100| |
| | | | | | | | | | |

Ведущей отраслью в анализируемом хозяйстве является растениеводство. На его долю приходится более ѕ всей товарной продукции. В растениеводстве главными отраслями являются производство плодов и зерна. Эти две отрасли дают более 65 % товарной продукции растениеводства. Вместе с тем в хозяйстве хорошо развито производство подсолнечника, которое имеет довольно высокую товарность и большой удельный вес в выручке от реализации сельскохозяйственной продукции.

Главная отрасль животноводства – молочное скотоводство. Удельный вес в выручке от реализации сельскохозяйственной продукции составляет
9,6 %.

Таким образом, предприятие имеет три главные отрасли: садоводство, зерновое хозяйство и скотоводство. Производство подсолнечника, выращивание и откорм скота – дополнительные отрасли. В целом же специализация хозяйства плодово-зерново-скотоводческая.

Для оценки уровня специализации производства рассчитывают коэффициент специализации:

100

К =

S У(2i-1)

Уровень специализации СХПК «Кочетовский» отражен в следующей таблице.

|Таблица 1.3. |
|Расчет коэффициента специализации СХПК «Кочетовский». |
|Отрасли |Удельный |место |Расчет величин |
| |вес отрасли |отрасли (i) | |
| |в среднем | | |
| |за 1998-2000 | |2i |2i – 1 |У(2i – |
| |г.г.(У) | | | |1) |
|садоводство |48,3 |1 |2 |1 |48,3 |
|зерновые |16,8 |2 |4 |3 |50,4 |
|скотоводство|12,8 |3 |6 |5 |64 |

К = 100/(48,3+50,4+64) = 0,6

Исходя из полученных данных, можно сделать вывод, что специализация хозяйства высокая, так как коэффициент товарного сосредоточения составил 0,6.

В настоящее время важным вопросом является повышение эффективности работы сельскохозяйственных предприятий. Но для этого требуется иметь хорошую базу основных производственных фондов и сельскохозяйственных угодий.

Эффективность сельскохозяйственного производства обычно характеризуется системой показателей: производство валовой продукции, валовой доход, прибыль, рентабельность.

Рассмотрим эффективность работы СХПК «Кочетовсий».

|Таблица 1.4. |
|Основные экономические показатели работы СХПК «Кочетовский» за |
|1998-2001 годы. |
|Показатели |1998 г|1999 г|2000 г|2001 г|отклонение |
| | | | | |отч.г. от |
| | | | | |баз.г. |
|Приходится на 100 га | | | | | |
|сельхоз. Угодий: | | | | | |
|а) основных производствен- |2064 |1946 |1980 |1652 |80 |
|ных фондов, тыс.руб. | | | | | |
|б) текущих производственных |242 |264 |416,7 |324 |216,6 |
|затрат, тыс. руб. | | | | | |
|в) крупного рогатого скота,гол |525 |559 |522 |509 |4 |
|г) энергоресурсов, л.с. |4,3 |4,1 |3,6 |2,83 |65 |
|д) затрат труда, чел.-ч. |14295 |13815 |17685 |12744 |89 |
|Произведено на 100 га сель- | | | | | |
|хоз. Угодий: | | | | | |
|а) валовой продукции,тыс.руб. |76 |30 |197,6 |5044 |666 |
|б) молока, ц |143 |138 |127 |132 |8 |
|Урожайность сельхоз. | | | | | |
|Культур, ц/га | | | | | |
|а) зерновые |24,5 |18,2 |12,7 |17 |30 |
|б) подсолнечник |12,4 |9,8 |2,8 |2,8 |77,42 |
|в) плоды |37,1 |32,9 |100,4 |75,1 |202 |
|Продуктивность животных: | | | | | |
|удой молока на 1 корову, кг |1878 |1987 |1849 |1914 |102 |
|среднесуточный прирост КРС,г |360 |300 |316 |286 |21 |
|Себестоимость 1 ц, руб. | | | | | |
|а) зерна |65 |65 |110 |140-32|216 |
|б) плодов |106 |352 |96 |172-17|162 |
|в) молока |164,56|227 |337 |452-14|275 |
|Фондоотдача, тыс.руб. |0,026 |0,065 |0,1 |0,305 |В 11 раз > |
|Произведено валовой продук- | | | | | |
|ции на 1 работника, тыс.руб. |8,2 |3,4 |21,99 |62,5 |762 |
|Получено прибыли, тыс. руб. | |181 |2595 | | |
| убытка, тыс. |1560 | | |1428 | |
|руб. | | | | | |
|Уровень рентабельности,% | |3 |25 | | |
| убыточности, % |24 | | |10 | |

По данным таблицы можно сделать следующий вывод, что наличие основных производственных фондов на 100 га сельхозугодий за исследуемый период снизилось на 14 %, это связано с износом фондов.
Наблюдается снижение наличия крупного рогатого скота на 4 %, что связано с понижением поголовья ремонтного молодняка и вследствие массового забоя скота. Снизилось количество энергоресурсов на 1 га сельхозугодий на 35 %, это обусловлено снижения общего числа энергетических ресурсов. Затраты труда за исследуемый период снизились на 19%. Производство валовой продукции за исследуемый период на 100 га сельхозугодий возросло в 6 раз, это результат роста объемов производства валовой продукции. Урожайность зерновых и подсолнечника сокращается. Урожайность плодов снижается. По данным таблицы видно, что за 1998, 2001 годы предприятие получило убыток от производственной деятельности, но за 1999 – 2000 годы оно имеет прибыль. Это связано с тем, что выручка окупила затраты на производство (по большей части это произошло за счет реализации плодов).

Таким образом, можно сделать вывод, что современное состояние производства на предприятии за исследуемый период не очень эффективно и оставляет желать лучшего. Это связано с низким объемом производства продукции, низкой обеспеченностью основными производственными фондами и энергетическими ресурсами (что связано с их износом). Поэтому руководству предприятия необходимо пересмотреть организацию производства, изыскать средства на обновление основных фондов и энергоресурсов, разработать план наиболее эффективного использования трудовых ресурсов. Конечно же, на производственный процесс влияет ряд факторов независящих от хозяйства, например, природно-климатические условия. А так как предприятие специализируется на производстве плодов, которое очень трудоемкое и требует в основном затрат ручного труда, то необходимо свести их по возможности до минимума.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В

СХПК «КОЧЕТОВСКИЙ»

Важной задачей руководителя предприятия является организация бухгалтерской и плановой службы. За это он несет административную ответственность. Поэтому руководитель должен подобрать квалифицированные кадры, особенно главного бухгалтера, который распределяет обязанности между своими сотрудниками. Каждый работник бухгалтерии ведет отведенные ему участок учета (данные об участках учета в СХПК «Кочетовский» были рассмотрены ранее). Изучим их подробнее.

Учет денежных средств.

Организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчитываются они, как правило, по своим обязательствам в безналичном порядке через банки. В отдельных случаях (для оплаты труда штатных и внештатных работников, закупки материалов и других предметов обихода для хозяйственных нужд, а также при расчетах с физическими или юридическими лицами) организации участвуют в процессе налично-денежгого обращения, который регулируется Правилами наличного денежного обращения на территории
Российской Федерации, утвержденными Советом директоров Банка России 5 января 1998 г. за № 14-П, Порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации, утвержденными решением Совета директоров Банка
России от 22 июля 1993 г. № 40.

В кассах организаций наличные деньги могут находится в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе учреждения банков устанавливают ежегодно всем организациям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. В СХПК «Кочетовский» данный лимит не должен превышать 5000 руб.

Для ведения кассовых операций в штате сельхозпредприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность (по заключению соответствующего договора) за сохранность всех принимаемых им ценностей и не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. Помещение кассы должно быть специально оборудованным сейфом, металлической дверью, на окнах должны быть решетки.

Движение наличных денежных средств должно отражаться следующими документами.

Приходный кассовый ордер (приложение 1). Этим документом оформляется поступление в кассу наличных денежных средств. Он выписывается в бухгалтерии, в нем указывается сумма вносимых денежных средств, от кого и на основании чего она вносится, приложение. Ордер предоставляется в бухгалтерию вместе с денежной суммой. В нем расписывается кассир в подтверждение того, что он принял деньги. Кассир отдает отрывную часть документа (квитанцию) лицу, внесшему деньги. В ней указывается сумма (цифрами и прописью), основание, на котором внесена сумма. Квитанция подписывается кассиром и бухгалтером и служит оправдательным документом о внесении суммы в кассу. Приходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Расходный кассовый ордер (приложение 2). Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы. Его выписывают в бухгалтерии и в нем указывают сумму наличных денег и кому они выдаются, основание и приложение. Ордер подписывают главный бухгалтер и руководитель предприятия. Документ регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается в кассу для исполнения. При получении денег лицо, их получающие, удостоверяет этот факт своей подписью и пишет сумму прописью и цифрами. Расходные и приходные кассовые ордера запрещено давать лицам, получающим или вносившим деньги в кассу. Деньги по этим документам выдаются только в день их составления.

Кассовая книга (приложение 3). Движение наличных денежных средств на предприятии отражается в кассовой книге. Она должна быть заранее пронумерована, прошнурована и заверена печатью и подписью руководителя предприятия. На последнем ее листе отмечается количество страниц к книге, дата ее открытия. В книге регистрируется приход и расход денег, записывается номер документа, по которому осуществляется движение денежных средств, лица, которые получают или вносят деньги. В конце дня кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день. Книга ведется под копировальную бумагу.
Второй экземпляр является отчетом кассира и предоставляется в бухгалтерию вместе с другими документами.
Акт инвентаризации наличных денежных средств (приложение 4).
Применяется для оформления результатов проведенной инвентаризации в кассе. Инвентаризация проводится комиссией, которую назначает руководитель предприятия и включает в нее представителя бухгалтерии.
В акте указывается материально ответственное лицо, номер приказа (на основании которого проводится инвентаризация), наличие денежных средств, почтовых марок, результаты инвентаризации (излишки или недостачи), подписи членов комиссии и их решение. Инвентаризация денежных средств производится не реже раза в квартал.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен счет 50 «Касса», к которому открываются следующие субсчета:
50-1 «Касса организации»
50-3 «Денежные документы»

На первом субсчете учитывают денежных средств в кассе организации, на втором отражают находящиеся в кассе почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки и так далее.

Для расчетов с населением предприятие применяет контрольно- кассовую машину. Она регистрируется в соответствующих органах и состоят на техническом обслуживании в региональном центре технического обслуживания ККМ.

В конце рабочего дня кассир предоставляет копии кассовой книги и приходно-расходные документы в центральную бухгалтерию. Бухгалтер производит проверку на соответствие записей в документах и делает проводки в соответствии с проведенными хозяйственными операциями. В конце месяца все собранные документы сверяются и имеющиеся суммы складываются. Согласно полученным суммам бухгалтер делает записи по кредиту счета 50 «Касса организаций» в журнал-ордер № 1
(приложение 5) и дебету того же счета в ведомость. При этом поступление денежных средств в кассу с банковских счетов отражается проводкой:

Д – 50 К – 51;

возвращение ранее выданных авансов Д – 50 К – 60;

поступления от покупателей и заказчиков Д – 50 К – 62;

возвращение неиспользованной суммы выданного аванса Д – 50 К – 71

выдана из кассы начисленная сумма оплаты труда Д – 70 К – 50

Для учета безналичных расчетов предприятия используется счет 51
«Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, а по кредиту их выбытие.

На расчетный счет поступают денежные средства, превышающие сумму лимита кассы. При этом необходимо оформить объявление на взнос наличными (приложение № 6). В нем отражают реквизиты организации и обслуживающего ее банка, а также вносимую сумму и источник взноса.

Каждый клиент банка имеет свой лицевой счет, поэтому при любой произведенной по нему операции банк обязан выдать клиенту выписку, в которой отражены все сведения об имеющихся на счете средствах.

При безналичных расчетах с другими организациями предприятие заполняет платежное поручение (приложение № 7) или платежное требование-поручение. Данный документ заполняется машинным текстом. В нем отражают реквизиты плательщика и получателя, их обслуживающих банков, перечисляемых сумм, основание операции. При этом сумма расчетов не должна превышать 60000 тыс. руб.

В конце месяца все проделанные хозяйственные операции отражаются в журнале-ордере № 2.

Валютных счетов и специальных, которые отражаются на счетах 52 и 55 соответственно, СХПК «Кочетовский» не имеет.

Учет расчетов.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с юридическими и физическими лицами предназначены счета шестого раздела Плана счетов «Расчеты».

Информация о расчетах предприятия с поставщиками и подрядчиками отражается по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты по данному счету осуществляются на основании договора и чаще всего в безналичной форме. Оприходование тех или иных товаров, работ, услуг осуществляется на основе первичных документов: счетов-фактур (приложение 8) и накладной (приложение 9).

Счет-фактура применяется для расчета между организациями за предоставляемые работы и услуги, материальные ценности. Этот документ выписывается поставщиком на получение оплаты за предоставленные получателю работы или услуги. В ней указывают наименование поставщика и получателя, их адрес и банковские реквизиты, пункт погрузки, пункт назначения, дата отгрузки, количество груза, номер квитанции. В каждой строке указывают наименование предоставляемых работ и услуг, их количество, цену, сумму (с НДС и без НДС), страну происхождения товара. Подводится итог, подлежащий оплате. Документ подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. К счету-фактуре прилагается накладная, в которой указывается поставщик, вид товара и его стоимость, а также делаются пометки о сдаче и принятии продукции.

Оплата за полученные товары и материалы производится путем перечислений с расчетного счета, при этом СХПК получает платежное требование-поручение. Еще один способ расчетов - путем передачи векселей, при этом сторонами составляется и подписывается акт приема - передачи векселей. При бартерной сделке производится оценка реализуемых товаров и производится взаимозачет. Когда движение товарно- материальных ценностей двустороннее, то погашению подлежит, как правило, только сумма разницы их стоимости.

Учетным регистром по счету 60 в СХПК « Кочетовский» служит журнал- ордер № 6 (приложение 10). В нем ведут аналитический учет по каждому поставщику, отражая сальдо на начало месяца, кредитовые и дебетовые обороты по счету за месяц в корреспонденции с соответствующими счетами и выводят остаток на конец месяца.

При реализации сельскохозяйственной и иной продукции, работ, услуг на сторону у хозяйства возникают расчетные отношения с покупателями и заказчиками, которые отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отпуск продукции также осуществляется на основе счета-фактуры, которая регистрируется в журнале учета счетов-фактур. В нем указывают номер, дату выданного документа, наименование покупателя, стоимость продукции и сумма НДС.

Регистром синтетического учета по счету 62 является журнал-ордер №
11, в котором выделена отдельная графа для отражения оборотов по 62 счету.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками СХПК
«Кочетовский» применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Данный счет включает следующие субсчета:

1. «Налог на доходы физических лиц»

2. «Налог на содержание милиции, налог за загрязнение окружающей среды, воспроизводство материально-сырьевой базы, налог на использование недр)»

3. «Налог на прибыль»

4. «НДС»

5. «Налог с продаж»

Первый субсчет кредитуется на сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанном в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (приложение 11), со счетом 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».

Субсчет 68-3 кредитуется на сумму, причитающуюся по налоговой декларации ко взносу в бюджет в корреспонденции со счетом 99
«Прибыли и убытки».

По дебету счета 68-4 отражаются суммы фактически перечисленные в бюджет налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В конце месяца данные отражают в журнале-ордере № 8, причем для каждого вида расчетов выделяются отдельные строки, а также имеется итоговая строка.

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению учитываются на следующих субсчетах:
69-1 – «Расчеты по социальному страхованию»
69-2 «Расчеты с пенсионным фондам за прошлые годы»
69-2- 1 «Расчеты с пенсионным фондом текущие»
69-4 – «Расчеты по медицинскому страхованию (отчисления в федеральный бюджет)»
69-5 – «Расчеты по медицинскому страхованию (отчисления в региональный фонд)».

Все учитываемые на этом счете расчеты это расчеты по единому социальному налогу (взносу). Его плательщиком является организация-работодатель (в данном случае СХПК «Кочетовский»). С 2002 года расчеты по пенсионному обеспечению изменились. Теперь отчисления в данный фонд производятся в зависимости от пола и возраста работника и по нескольким направлениям: накопительную, страховую, основную. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей по социальному страхованию и обеспечению, а также обязательному медицинскому страхованию работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Записи на этом счете делают в корреспонденции со счетами учета затрат (по статье оплата труда и отчисления на нужды социального страхования). Аналитический учет по 69 счету ведется в журнале-ордере № 8
(приложение 12).

Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Для получения аванса работник должен написать заявление, которое утверждается. При возвращении из командировки лицо, получившее аванс, составляет авансовый отчет (приложение 13) и сдает в бухгалтерию. К авансовому отчету прилагаются необходимые документы: кассовый и товарный чеки (при приобретении ГСМ на автозаправочных станциях допускается только один кассовый чек), проездные документы, документы, подтверждающие найм жилья, телефонные карты, накладные внутрихозяйственного назначения. По утвержденному авансовому отчету остаток неиспользованных денежных средств должен быть возвращен в кассу для погашения задолженности подотчетного лица; в случае перерасхода средств разница подлежит возмещению из кассы.

Подотчетные суммы, не возвращенные работником в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от характера расходов.
Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 ведется по подотчетным лицам. В течении месяца бухгалтер ведет журнал учета подотчетных сумм
(приложение 15), в котором указывают подотчетное лицо, выданные суммы по счетам учета.

Для отражения состояния расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах предназначен журнал-ордер № 7 (приложение 16), ежемесячно заполняемый в хозяйстве. Он также является и регистром синтетического учета. В нем указывается сальдо на начало месяца по дебету или кредиту счета 70 (если есть), выданные и возвращенные из кассы суммы и суммы, подлежащие возмещению на основании утвержденных авансовых отчетов, выводится остаток на конец месяца. В конце месяца кредитовые обороты по счету 71 переносят в Главную книгу.

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76. К нему открывают следующие субсчета:

1. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

2. «Расчеты по претензиям»

4. «Расчеты по депонированным суммам»

5. «Расчеты с квартиросъемщиками»

6. «Расчеты с родителями за содержание детей в детском саду»

Аналитический учет по расчетам с квартиросъемщиками ведется ведомости учета расчетов с жильцами квартир и общежитий. Эта ведомость ведется ежемесячно бухгалтером. В ней указывают фамилию, имя, отчество жильца, занимаемую площадь, количество проживающих лиц, расчет квартплаты, пользование водой, отоплением, канализацией, радио.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8, где указывают сальдо на начало месяца, дебетовый оборот общей суммой, кредитовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам, выводится остаток на конец месяца.

Учет готовой продукции и производственных запасов.

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров, а также материалов, хранящихся на складах.

Для учета готовой продукции в СХПК «Кочетовский» применяется счет 43 «Готовая продукция». К данному счету открываются следующие субсчета:

1. «Продукция растениеводства»

2. «Продукция животноводства»

3. «Продукция промышленных производств»

На счете 43-1 учитывается продукция, поступившая от производства растениеводческой продукции. В СХПК «Кочетовский» это зерно, плоды и ягоды. Зерновая продукция оприходуется на основании реестра приема зерна и другой продукции, а также талонов комбайнера и шофера, путевки на вывоз зерна, реестра отправки зерна и другой продукции с поля (приложения 17, 18, 19). На току ежедневно составляется реестр приема зерна весовщиком (приложение 20).

Оприходование продукции садоводства производитсяна основании дневников поступления сельскохозяйственной продукции (приложение 21), которые составляются каждый день. Этот документ заполняет бригадир сада, за которым закреплена определенная площадь. В подчинении бригадира находятся звенья. Их работникам бригадир начисляет заработную плату, учитывает количество убранной продукции каждым работником. За бригадиром закрепляется механизатор, которому он также начисляет заработную плату и норму выполняемых работ в учетном листе тракториста-машиниста (приложение 22).

Оприходуется продукция растениеводства по складам. Садоводческая продукция вывозится на фруктохранилище. При этом делается запись

Д – 43-1 К – 20-1 «Производство продукции растениеводства»

Зерновая продукция оприходуется через ток
Д – 43-1 К – 20-1 – оприходовано зерно по плановой себестоимости
Д – 43-1 К – 20-1 - списаны зерноотходы

С тока зерно перевозится на зернохранилище: Д- 43-1 К – 43-1

Оприходование кормов производится на основании акта приемки грубых и сочных кормов (приложение 23).

Учет продукции животноводства производят на счете 43-2. Данная продукция учитывается в течении года по плановой себестоимости по подразделениям. Молоко оприходуется на основании журнала учета надоя молока (приложение 24). На счете 43-2 также учитывают мясо от забоя и кожу от падежа. При этом делают соответствующие записи:

Д – 43-2 К- 20-2 «Производство продукции животноводства» – получено молоко

Д- 43-2 К – 20-3 «Производство продукции промышленных производств»
– получено мясо от забоя

Д – 43-2 К – 20-2 - получена кожа от падежа

По итогам месяца бухгалтер заполняет журнал-ордер № 10/1 и ведомость № 10-а (приложение 25), в котором отражают статьи затрат на производство и количество полученной продукции.

По счету 43-3 учитывают продукцию промышленных производств (в данном случае продукцию столовой).

Реализация готовой продукции производится через счет 90
«Продажи».

Для учета материально-производственных запасов применяется счет
10 «Материалы». К данному счету открываются следующие субсчета:

10-1 (1) – удобрения, ядохимикаты

10-1 (2) – медикаменты

10-1 (3) – семена

10-1 (4) – корма

10-4 – топливо

10-5 – тара

10-6 – запасные части

10-10 – строительные материалы

10-12 – прочие

Оприходование полученных материалов производится на основании счета-фактуры и накладной, которая регистрируется в книге покупок.
Так как преобретаемые материалы используются целенаправленно и сразу же, то их оприходуют по покупной стоимости и списывают по той же стоимости. Таким образом, приобретаемые товары на складе не хранятся. Со склада же продукция отпускается на основе лимитно- заборной карты (приложение 26) и накладной внутрихозяйственного назначения.

Расход готовой продукции оформляется товарно-транспортными накладными (приложение 27, 28). Израсходованные корма списывают ведомостью расхода кормов (приложение 29), ядохимикаты – актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (приложение 30).

Учет животных на выращивании и откорме.

Для учета животных на выращивании и откорме применяется счет
11 «Животные на выращивании и откорме».

Учет ведут по группам животных:

1 – коровы

2 – быки-производители

3 – кобылы рабочие

5 – нетели

4 – телки 1999 года

6 – бычки 1999 года

7 – телки 2000 года

8 – бычки 2000 года

9 –бычки племенные

10 – телки 2001 года

11 – бычки 2001 года

12 – взрослый скот на откорме

13 – молодняк КРС

14 – молодняк лошади

Учет и движение скота оформляется рядом первичных документов.

Акт на оприходование приплода животных (приложение 31). Документ предназначен для оформления полученного приплода животных. В акте записывается кличка и номер матки количество голов приплода, его вес, пол и фамилию, имя, отчество лица, за которым закрепляется приплод. Документ подписывает заведующий фермой, материально ответственное лицо. На основании акта бухгалтер заполняет ведомость аналитического учета животных, а заведующий фермой заполняет книгу учета движения животных и отчет о движении животных.

Ведомость взвешивания животных (приложение 32). Применяется для определения живой массы животных. Документ составляется в одном экземпляре. Взвешивание животных производится обычно в конце месяца
(25 числа) и заполняется руководителем подразделения или бригадиром в день взвешивания животных. В ведомости отражается по учетным группам животных количество голов, их инвентарный номер, вес предыдущий и в день взвешивания, рассчитывается привес или отвес массы животных. Ведомость подписывает руководитель подразделения, зоотехник, лицо, за которым закреплены животные. Документ сдается бухгалтеру первого числа месяца, на его основании он проверяет правильность подсчитанного привеса или отвеса и соответствие данных, отраженных в отчете о движении скота. Руководитель подразделения заполняет книгу учета движения животных.

Акт на перевод животных (приложение 33). Применяется для оформления передачи животных в другие подразделения. Документ составляется в день передачи животных. В нем записывается по каждому виду животных половозрастные группы, количество голов, вес, а также фамилия, имя, отчество лиц, сдавших и принявших скот. Бухгалтер на его основании заполняет ведомость аналитического учета животных, а руководитель подразделения заполняет книгу учета движения животных, отчет о движении животных, расчетный чек.

Товарно-транспортная накладная (животные) (приложение 34).
Предназначена для оформления отправки или приемке скота. К накладной прилагается ветеринарное свидетельство. Накладную подписывает руководитель подразделения, главный бухгалтер, водитель, представитель грузополучателя.

Отчет о движении скота и птицы на ферме (приложение 35). В документе отражается движение скота и птицы за месяц. Отчет составляется в двух экземплярах руководителем подразделения ежемесячно.

Журнал учета надоя молока. Применяется для учета надоенного молока в подразделении за день. Заполняется в одном экземпляре руководителем подразделения в течение 15 дней. На его основании бухгалтер проверяет правильность заполнения ведомости движения молока и расчета по начислению оплаты труда.

Товарно-транспортная накладная (молсырье). Применяется для оформления отправки молока и молоко продукции на реализацию и переработку.

Животные в течении года оцениваются по плановой себестоимости.
Ежемесячно бухгалтером заполняется производственный отчет (приложение
36) и журнал-ордер № 9 (приложение 37). В них ведется учет животных по группам. По дебету отражают их наличие, по кредиту выбытие животных и перевод их в другие группы.

Учет расчетов по оплате труда.

Расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплат труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предприятие отражает на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 показывают суммы:

1. суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;

2. суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемые один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

3. начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

По дебету счета 70 отражают выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику предприятия.

Начисление заработной платы работникам производится по каждому подразделению отдельно. В животноводстве ведется ведомость начисления оплаты труда работникам животноводства, в которой отражают по каждому рабочему количество отработанных человеко-часов, полученный объем продукции, расценки за единицу продукции, а также дополнительные выплаты.

В других подразделениях заработную плату рассчитывают в первичных документах: учетном листе тракториста машиниста (приложение
22), наряде на сдельную работу (приложение 38), путевых листах для грузового, легкового автомобилей, трактора, автобуса, учетного листа труда и выполненных работ (приложение 39). Расчет производится на основании отработанного времени и установленных норм.

Обобщающим документом по подразделению является расчетно-платежная ведомость (приложение 40). В ней показан подробный расчет оплаты труда с каждым работником со всеми доплатами и удержаниями.

Выплату заработной платы производят на основе платежной ведомости (приложение 41), которая составляется на основе расчетно- платежной. В платежной ведомости указывается конечная сумма выплат.
Данный документ подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Расчет с работником производится по расходно-кассовому ордеру.

Каждый работник при поступлении на предприятие знакомится с
Положением об оплате труда, принятым в СХПК «Кочетовский», знакомится с расценками по оплате труда и выполняемыми нормами.
Расчет заработной платы производится на основе минимальной оплаты труда, установленной законодательством Российской Федерации, которая должна быть не менее 300 руб.

В СХПК «Кочетовский» в настоящее время не создается резерв на оплату отпусков работникам. При расчетах отпусков их сумма сразу же списывается на затраты по подразделению, в котором данный работник числится.

Учет производства. Учет накладных расходов и

вспомогательных производств.

Для учета производства продукции применяется счет 20 «Основное производство». По дебету данного счета отражают сделанные затраты для производства, а по кредиту – выход продукции.

К счету 20 открываются следующие субсчета:

1. «Производство продукции растениеводства»;

2. «Производство продукции животноводства».

3. «Промышленные производства»

По дебету счета 20-1 ведут учет затрат в растениеводстве по следующим статьям: заработная плата (чел.-часы, сумма), отчисления на социальное страхование, минеральные удобрения, средства защиты растений, ГСМ, услуги вспомогательных производств, прочие производственные затраты, затраты по организации производства и управлению. Все перечисленные затраты собираются в течении месяца на первичных документах, а затем переносятся в производственный отчет по растениеводству (приложение 42). Учет затрат в нем ведет нарастающим итогом с начала года и за месяц.

По кредиту счета 20-1 учитывают выход продукции растениеводства.

Так как в СХПК «Кочетовский» отрасль растениеводства делится на полеводство (отделение № 1) и садоводство (отделение №2), то бухгалтерия ведет два производственных отчета по растениеводству на каждое отделение, а затем данные по ним сводятся в общий отчет по растениеводству.

Аналитический учет по счету 20-1 ведут по культурам.

По дебету счета 20-2 учет затрат ведется аналогично счету 20-
1, только по другим статьям: кормодни, заработная плата (чел.-часы, сумма), отчисления на социальное страхование, корма (в весе и по стоимости), амортизация основных средств, текущий ремонт, биопрепараты и медикаменты, услуги вспомогательных производств, прочие производственные затраты (ГСМ, материалы и т.д.). Данные о затратах переносятся в производственный отчет по животноводству с первичных документов.

По кредиту счета 20-2 учитывают выход продукции животноводства.

Аналитический учет по данному счету ведут по группам животных.

Для учета накладных расходов применяются счета 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Данные расходы значительно различаются. Общехозяйственные расходы невозможно соотнести с производством какой-либо группы продукции, общепроизводственные же расходы, связанные с обслуживанием именно производственных подразделений, могут быть соотнесены с продукцией, изготавливаемой этими подразделениями.

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» открываются следующие субсчета:

1. «общепроизводственные расходы растениеводства»;

2. «общепроизводственные расходы животноводства».

По дебету данных счетов производят учет затрат, а по кредиту их списание.

При формировании дебета счета 25 используются следующие статьи затрат: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в том или ином производстве, расходы по страхованию этого имущества, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, оплата труда работников, занятым обслуживанием производства, другие затраты. Расходы, учтенные на счете 25 списывают в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по данному счету ведут в разрезе подразделений предприятия и статей расходов.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» ведут учет затрат по следующим статьям: административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, другие управленческие расходы. Данные расходы списываются в дебет тех же счетов, что и затраты по счету 25.

Аналитический учет по счету 26 ведут по каждой статье соответствующей смете, по местам их возникновения и др.

В конце месяца данные об общепроизводственных и общехозяйственных расходах собираются с первичной документации в производственном отчете по общепроизводственным и общехозяйственным расходам (приложение 43).

В конце года накладные расходы распределяются на счета учета затрат.
Базой для распределения общепроизводственных расходов по аналитическим счетам являются: в растениеводстве - сумма всех прямых затрат за минусом стоимости семян, а в животноводстве - за минусом стоимости израсходованных кормов. Общехозяйственные расходы полностью распределяются по отраслям производства.

Для учета затрат по вспомогательным производствам применяется счет 23 «Вспомогательные производства». К данному счету в СХПК
«Кочетовский» открывают следующие субсчета:

1. «Машинно-тракторный парк»

3. «Транспортные работы»

4. (1) «Грузовой автотранспорт»

4. (2) «Автобусы»

4. (3) «Специальный автотранспорт»

4. (4) «Специальные автомашины»

5. «Электроэнергия»

6. «Водоснабжение»

7. «Лошади рабочие»

8. «Фруктохранилище»

9. «Содержание тракторов»

По дебету счета 23-1 отражают затраты, связанные с эксплуатацией машинно-тракторного парка: ГСМ, запасные части, оплата труда, амортизация машин и др. Затраты по данному субсчету отражаются в течении месяца в первичных документах (учетном листе тракториста- машиниста, путевом листе трактора). На счет 20-1 списываются только прямо относящиеся к полеводству или садоводству затраты в плановой оценке, а распределяемые (затраты по текущему ремонту, амортизация тракторов и прочие) распределяются между сельскохозяйственными и тракторными работами в конце года при исчислении фактической себестоимости условного эталонного гектара. Базой для распределения является объем выполненных работ по каждому виду.

Составляемая на основе тщательного осмотра техники ведомость дефектов (приложение 44), служит основанием для ремонта сельскохозяйственных машин и тракторов. Ежемесячно в хозяйстве составляется отчет о работе машинно-тракторной мастерской, который является регистром аналитического учета (приложение 45). В отчете указываются аналитические счета, открытые на каждый объект; по дебету на них относят затраты. Затраты группируются по статьям:

1. оплата труда и отчисления на нужды социального страхования;

2. запасные части;

3. работы и услуги;

4. расходные материалы (резина, аккумуляторы и прочие);

5. прочие затраты.

Сводным регистром учета служит производственный отчет по промышленным, вспомогательным и прочим производствам и расходам (приложение 46), где указаны дебетовые и кредитовые обороты по счету 23 за месяц в разбивке по субсчетам. Затраты группируются по следующим статьям: заработная плата с отчислениями, нефтепродукты, корма, запасные части и ремонтные материалы, топливо и энергия, амортизация основных средств, прочие производственные затраты.

Основные первичные документы по машинно-тракторному парку
(путевые листы транспорта) диспетчер регистрирует в журнале учета движения путевых листов. В документе ежедневно отражают движение путевых листов. В нем записывают дату выдачи путевого листа, его номер, фамилию, имя, отчество водителя, номер автомобиля, дату приема путевого листа. Его подписывает диспетчер и бухгалтер. При отсутствии горючего, поломке транспорта составляется учетный лист целодневных и внутрисменных простоев. Он предназначен для отражения допущенных простоев машинно-тракторного парка, ведомость учета простоев машинно- тракторного парка (приложение 47). Ведется ежедневно в течение месяца. В ней проставляется число простоя, фамилия, имя, отчество водителя, причина простоя. На ее основании заполняется накопительная ведомость использования машинно-тракторного парка.

Расчет амортизации по автотранспорту (приложение 48). В нем определяется сумма амортизационных отчислений по автотранспорту.. В нем отражают виды и группы подвижного состава, количество единиц, балансовую стоимость, километры пробега, норма амортизационных отчислений и рассчитанную сумму амортизации. На его основании бухгалтер заполняет ведомость начисления амортизационных отчислений.

На 23-5 счете учитываются данные о затратах по электроэнергии и списание ее на потребителей. Электрическую энергию хозяйство закупает со стороны, поэтому оценивается она по фактической цене приобретения. Сведения об объеме потребляемой электроэнергии в целом по хозяйству поступают на счете-фактуре. Ежемесячно составляют отчет об использовании электроэнергии (приложение 49), в котором учитывают затраты энергии по каждому объекту и оценивают ее стоимость (в 2001 году - 0,688 рубля за 1 квт-час). В отчете производится распределение потребляемой энергии по видам производств согласно показаниям счетчиков. Аналогично построен учет затрат и по водоснабжению. При этом в хозяйстве составляется ежемесячный и поквартальный отчеты (приложение 50) о водоснабжении.

Регистром сводного учета по счету 23 является производственный отчет по вспомогательным, промышленным и прочим производствам и расходам.

Учет затрат и исчисление себестоимости

продукции растениеводства.

Для учета затрат по производству продукции растениеводства предназначен счет 20-1. В СХПК «Кочетовский» учет по данному счету разделен по двум цехам: в полеводстве и садоводстве.

По дебету счета 20-1 учитывают фактически произведенные затраты, по кредиту - выход полученной продукции. Учет затрат производят на основании первичных документов: учетных листов трактористов-машинистов, актом на списание удобрений, ядохимикатов, нарядов на сдельную работу и так далее. Выход продукции в течении года оценивают по плановой стоимости с последующей ее корректировкой до фактической.
Аналитический учет ведут по культурам, группам культур и по сельскохозяйственным работам:

1. озимая пшеница;

2. озимая рожь;

3. зябь;

4. внесение органических удобрений.

По аналитическому счету «Зябь» учитывают затраты, связанные с предпосевной обработкой почвы, в дальнейшем затраты по нему распределяются по культурам. По аналитическому счету «Внесение органических удобрений» производится учет затрат, связанных с вывозом навоза на поля. Данные затраты в конце года распределяются на соответствующие культуры во их площади и объему проведенных механизированных работ в условных эталонных гектарах.

Учет по данному счету проводят в разрезе следующих статей затрат: заработная плата с начислениями, семена, удобрения, средства защиты растений, стоимость нефтепродуктов, амортизация основных средств, услуги вспомогательных производств, прочие затраты, затраты на организацию производства и управлению.

По кредиту счета 20-1 отражают выход продукции. Он оформляется следующими документами: талоном комбайнера, шофера, реестры отправки зерна и другой продукции с поля, дневники поступления сельскохозяйственной продукции. Учет зерна ведут в бункерном весе и в массе после доработки. В конце месяца все данные о произведенных затратах и выходу продукции отражают в производственном отчете по растениеводству. Его составляют по каждому цеху растениеводства.
Ежемесячно кредитовые обороты из производственных отчетов переносятся в журнал-ордер № 10.

По счету 20-1 на конец может оставаться сальдо – это незавершенное производство (выращивание озимых культур). Поэтому по цеху полеводство затраты делят на группы: распределяемые на основные счета, затраты под урожай будущего года. В конце года также подлежат распределению накладные расходы в соответствии с полученным коэффициентом. При этом из общей суммы общепроизводственных расходов исключается стоимость семян.

Счета затрат, которые произведены под урожай текущего года в конце года подлежат закрытию, для этого составляется справка-расчет калькуляции себестоимости (приложение 51). Такая справка – расчет составляется по каждой культуре, в ней определяют фактическую себестоимость основной продукции (зерно), сопряженной (зерноотходы), побочной (солома). По соломе затраты в течении года учитываются отдельно и оцениваются по фактической стоимости. Фуражное зерно переводят в полноценное зерно (коэффициент перевода 70%), затем определяют фактическую себестоимость 1 ц полноценного зерна как частное между общей суммой затрат (за вычетом стоимости соломы) и количеством полученного полноценного зерна. Если полученная фактическая себестоимость больше плановой, то ее отклонение списывают методом «красная сторно» по направлениям использования продукции.

Себестоимость 1 ц кормовых культур (силоса, зеленой массы однолетних и многолетних трав) определяется аналогично себестоимости зерна, только с учетом угара и за минусом стоимости сена (для трав). Для силоса и однолетних трав выход готового силоса и зеленой массы составляет 25 % на угар, для многолетних трав – 30 % на угар. Себестоимость зеленой массы кукурузы определяется по сложившимся ценам. Таким образом аналитические счета по культурам урожая текущего года закрываются.

При определении себестоимости 1 ц плодов применяется аналогичный расчет, то есть сумма произведенных затрат за минусом посадочного материала (черенки смородины) делится на общий объем полученной продукции. Объектом исчисления себестоимости в садоводстве являются: плоды семечковые, черноплодная рябина, смородина. Регистром аналитического и синтетического учета по плодоводству является производственный отчет (приложение 52).

Учет затрат и исчисление себестоимости

продукции животноводства.

Для учета затрат на производство продукции животноводства применяется счет 20-2. В течение года по дебету счета отражают произведенные затраты, по кредиту – выход продукции в плановой оценке. Учет затрат ведут по группам животных в разрезе следующих статей: оплата труда с начислениями, корма, , амортизация основных средств, биопрепараты и медикаменты, услуги вспомогательных производств, прочие производственные затраты, затраты по организации производства и управлению. Сведения о данных затратах отражаются в первичных документах, а в конце месяца составляется производственный отчет по животноводству. Кредитовый оборот из производственного отчета переносятся в журнал-ордер № 9, в котором отражают пути использования полученной продукции в натуральном и стоимостном выражении.

В течении года себестоимость продукции животноводства определяется в плановой оценке и исчисляется следующим образом.
Основным направлением животноводства в СХПК «Кочетовский» является молочное скотоводство, поэтому молоко – основная продукция, приплод – сопряженная, навоз – побочная. Чтобы определить себестоимость 1 ц молока из общей суммы затрат необходимо исключить стоимость навоза, который оценивается по фиксированным ценам. Оставшаяся сумма затрат распределяется между производством молока и приплодом в процентном соотношении (90 % и 10 % соответственно). Полученные цифры делят на фактический объем полученного молока и полученного приплода. Для определения фактической себестоимости 1 ц прироста живой массы необходимо найти частное между суммой всех затрат (за минусом побочной продукции) и общим объемом полученной живой массы скота. В конце года производят исчисление фактической себестоимости 1 ц живой массы крупного рогатого скота. При этом суммируют затраты на выращивание КРС, стоимость поголовья на начало года, стоимость поступивших животных (в том числе со стороны), и делят их на общую живую массу за вычетом массы павших животных. Фактическая себестоимость продукции животноводства определяется в справке-расчете продукции животноводства произвольной формы.

Учет затрат и исчисление себестоимости продукции промышленных и прочих производств.

Для учета затрат на производство продукции промышленных производств используют счет 20-3 «Промышленные производства». На этом счете открыт лишь один аналитический счет – забой скота.

По дебету данного счета учитывают затраты, а по кредиту– выход продукции. Этой продукцией является мясо КРС, кожа и копыта.

Забой скота оформляется актом на выбытие животных и птицы
(забой, прирезка и падеж) (приложение 53). Регистром синтетического учета является производственный отчет по промышленным производствам
(приложение 54). Учет в нем ведут в разрезе следующих статей затрат: заработная плата с отчислениями, сырье и основные материалы, топливо и электроэнергия, амортизация основных средств, прочие производственные затраты. Выход продукции учитывается в натуральном и стоимостном выражении.

Для учета затрат по прочим производствам применяется счет 29
«Обслуживающие производства и хозяйства».

По дебету данного счета учитывают затраты на производство продукции, по кредиту ее выход.

К счету 29 в СХПК «Кочетовский» открыты следующие субсчета:

1. «Полевой стан (столовая)»

2. «Баня»

3. «Общежитие»

4. Жилой фонд»

На счете 29-1 учитывают затраты, связанные с производством завтраков, обедов и ужинов. Для этого используют следующие статьи затрат: товары, оплата труда с отчислениями, услуги вспомогательных производств, прочие производственные затраты. Отпуск продукции производится по талонам, стоимость которых условна (завтрак, ужин – 2 руб., обед – 4 руб.), поэтому расчет фактической себестоимости блюд не делают.

Расчет необходимых товаров для изготовления блюд делают в калькуляционных карточках (приложение 55). В ней отражают название необходимых продуктов, их норму и фактически необходимый объем. По данной карте столовая приобретает нужные продукты и оприходует их по товарным чекам и накладным на склад столовой. В конце месяца заведующий столовой предоставляет в бухгалтерию меню (приложение
56), в котором отражено количество изготовленных блюд, затраченные продукты для их изготовления и их стоимостью. На основе меню ежемесячно составляется отчет по центральной столовой (приложение
57). Он является сводным документом, в котором отражают произведенные затраты по направлениям и выход продукции в количественном и стоимостном выражении.

По счету 29-2 ведут учет затрат в разрезе следующих статей: оплата труда с отчислениями, услуги вспомогательных производств, прочие производственные затраты.

Себестоимость на услуги бани не рассчитывается, так как она используется только в период уборки продукции садоводства сезонными работниками бесплатно, и все затраты списываются на убытки СХПК
«Кочетовский». Произведенные затраты ежемесячно отражают в отчете по бани.

Аналогично счету 29-2 ведут учет по счету 29-3. Затраты отражают в отчете по общежитию.

Регистром синтетического учета по счету 29 является производственный отчет по промышленным производствам.

Учет реализации продукции, работ и услуг.

Для учета реализуемой продукции применяют счет 90 «Продажи». Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним.

В течение года по дебету счета 90 «Продажи» отражается плановая себестоимость и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 (или сторнируется) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция. По кредиту счета 90
«Продажи» отражается выручка от реализации продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками).

К счету 90 «Продажи» в СХПК «Кочетовский» открыты следующие субсчета:

90-1 «Реализация продукции растениеводства»

90-2 «Реализация продукции животноводства»

90-8 «Реализация прочей продукции, товаров, работ, услуг»

По новому Плану счетов сельскохозяйственные предприятия могут не использовать счет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж», а списывать полученный финансовый результат сразу же на счет 99 «Прибыли и убытки».

Реализация продукции документально оформляется товарно- сопроводительными документами (накладными), счетами-фактурами. Отписанные счета-фактуры регистрируют в журнале учета счетов-фактур, а также в книге продаж. По этим регистрам в конце месяца определяется сумма
НДС по проданной продукции, а затем уплачивается сам налог.

Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44
«Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и других счетов в дебет счета 90 «Продажи».

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 делают накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам счета 90 и кредитового оборота по тому же счету определяют финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный период. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитическим регистром учета реализуемой продукции является книга учета реализации продукции произвольной формы, в которой отражены виды продукции, ее количество и стоимость на счетах, на которых они были отражены. Регистром синтетического учета по счету
90 «Продажи» является журнал-ордер № 11.

Учет заемных средств.

Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных предприятием долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 и дебету счета 51 «Расчетный счет».

Основным кредитодателем хозяйства является Сберегательный Банк
РФ. СХПК «Кочетовский» даются только целевые кредиты, например на приобретение ГСМ. Для этого хозяйство должно предоставить договор на поставку ГСМ, затем оформляются необходимые документы. В качестве обеспечения кредита хозяйство предоставляет в качестве залога имеющиеся транспортные средства, для этого производится их оценка.

Учет основных средств и нематериальных активов.

Для учета основных средств предназначен счет 01 «Основные средства». Все основные средства делятся на 10 групп в зависимости от срока полезного использования. На бухгалтерский учет основные средства принимаются по первоначальной стоимости, которая отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом
08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 01 «Основные средства» в СХПК «Кочетовский» открыты следующие субсчета:

1. «Производственные основные средства основной деятельности»

4. «Скот рабочий и продуктивный»

5. «Многолетние насаждения»

01-10 «Прочие основные средства»

10-11 «Выбытие основных средств»

На субсчете 01-1 ведут учет производственных основных средств основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, земельных участков, объектов природопользования) – здания, сооружения, машины, оборудование. По дебету субсчета 01-1 отражают стоимость приобретаемых основных средств, в которую включаются затраты по доставке и установке (в том числе проценты за кредит, полученный для приобретения основных средств, налог на приобретение автотранспортных средств и другие), учтенные ранее на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы». Документально ввод основных средств в эксплуатацию отражается актом приема-передачи основных средств (приложение 58), который составляется комиссией.

По субсчету 01-4 отражают стоимость скота, переведенного в основное стадо. При этом составляют акт на перевод животных из группы в группу (приложение 33). Данная операция отражается проводкой Д – 01 К – 08.

По субсчету 01-5 отражают стоимость многолетних насаждений переведенных в эксплуатацию. При этом оформляется акт на перевод молодого сада в плодоносящий произвольной формы (приложение 59).

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01
«Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Документально выбытие основных средств оформляется актом на списание основных средств (приложение 60), актом на списание многолетних насаждений (приложение 61).

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. В СХПК «Кочетовский» амортизация основных средств начисляется линейным способом.
Амортизация начисляется ежемесячно и документально оформляется в расчете начисления амортизации по основным средствам произвольной формы. Ежемесячно составляется ведомость начисления амортизационных отчислений (приложение 48).

При выбытии основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).

Синтетический учет по счету 01 «Основные средства» ведут в журнале-ордере № 13.

Так как СХПК «Кочетовский» не имеет нематериальных активов, то учет по счету 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» не ведется.

Учет капитальных вложений.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К данному счету в СХПК «Кочетовский» открыты следующие субсчета:

4. «Приобретение отдельных объектов основных средств»

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»

7. «Закладка и выращивание многолетних насаждений»

По субсчету 08-4 учитываются затраты по приобретению машин, оборудования и других основных средств, не требующих монтажа.
Сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
Молодняк животных, переводимых в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01
«Основные средства» и кредитуется счет 08. В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 на счет 08 при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

По субсчету 08-7 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» отражают сумму затрат, связанных с посадкой многолетних насаждений.
Документально закладка оформляется актом на закладку многолетних насаждений произвольной формы (приложение 62).

Синтетический учет по счету 08 ведется в отчете произвольной формы (приложение 63) ежемесячно.

Учет фондов, резервов и финансирования.

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей организации, величина которых зарегистрирована в ее учредительных документах.

Формирование уставного капитала отражают по кредиту счета 80
«Уставный капитал» и дебету счетов учета денежных средств. Величина уставного капитала определяется учредительными документами.

В течение нескольких лет объем уставного капитала СХПК
«Кочетовский» не изменялась и составляет 19763 тыс. руб.

Добавочный капитал – это источник увеличения стоимости имущества хозяйства, а также безвозмездного поступления различных ценностей. Для отражения добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал». За 2001 год добавочный капитал СХПК «Кочетовский» увеличился за счет переоценки основных средств. При этом делают записи Д – 01 «Основные средства» К – 83 «Добавочный капитал», Д – 83
«Добавочный капитал» К – 02 «Амортизация основных средств» – дооценен износ основных средств.

Синтетический учет по данным субсчетам ведут в журнале-ордере №
14.

Резервов в хозяйстве нет, так как предприятие не имеет прибыли.

Учет финансовых результатов и использования прибыли.

Для учета полученных финансовых результатов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». В конце года дебетовые и кредитовые обороты этого счета сравнивают между собой и выводят конечный финансовый результат за отчетный год.
Регистром учета по счету является журнал-ордер № 15

3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Согласно статьи № 12 Закона «О бухгалтерском учете» определяется ряд случаев проведения обязательной инвентаризации:

> При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

> Перед составлением годового бухгалтерского отчета;

> При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

> В случае стихийного бедствия;

> При реорганизации или ликвидации организации.

Порядок проведения инвентаризации, оформления результатов определяется: Методическими указаниями Минфина РФ, утвержденными
Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г. Выявленные при инвентаризации расхождения между физическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражают на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Положением в следующем порядке:

1) излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации;

2) недостача или порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, а сверх естественной убыли или на виновное лицо, или на финансовый результат.

Инвентаризация наличных денежных средств в СХПК «Кочетовский» проводится ежемесячно. При этом назначенная приказом руководителя предприятия комиссия составляет акт инвентаризации наличия денежных средств (приложение 4).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей документально оформляется инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей
(приложение 64).

Инвентаризация многолетних насаждений оформляется инвентаризационной описью многолетних насаждений.

При составлении инвентаризационных описей указываются материально- ответственные лица и членоы комиссии, номер приказа, на основании которого проводится инвентаризация и назначается комиссия, и дата его издания, дата проведения. В инвентаризационных описях указывают фактическое наличие ценностей и по данным бухгалтерского учета, а также обнаруженные расхождения (недостача или излишек).

4. ЗАКРЫТИЕ И ЗАКЛЮЧЕНИЕ СЧЕТОВ

Очень важным этапом бухгалтерского учета является порядок закрытия счетов. В первую очередь должны быть закрыты счета, по которым в течение года больше всего списывались суммы на другие счета, и меньше всего записи с других счетов были списаны на них. На сельскохозяйственных предприятиях сначала закрывают счета вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, затем счета основного производства, и только потом счета по реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатов.

Первым закрывают счет 23-5 «Электроэнергия». Сравнивая обороты по дебету и кредиту счета 23-5, находят сумму отклонений фактических затрат, приходящуюся на 1 квт-ч., и списывают на счета потребителей в соответствии с энергетическими затратами. Таким же образом закрывается счет 23-6
«Водоснабжение».

Перед закрытием 23-1 счета «Машинно-тракторный парк» распределяются расходы по текущему ремонту и прочие на транспортные и механизированные работы в соответствии с количеством выполненных тракторами условных эталонных гектаров. Затраты по механизированным работам подлежат отнесению на 20-1 счет, а на 23-3 остаются лишь затраты, относящиеся к транспортным работам. Единицей измерения объема выполненных работ является 1 условный эталонный гектар.

Общепроизводственные затраты распределяют в конце года со счета 25 на счета основных производств. На счет 20-1 данные затраты распределяются без стоимости семян, а на счет 20-2 - без стоимости кормов.

Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально прямым затратам.

Счет 29 закрывают путем списания полученной на нем продукции в соответствующие счета, например, счет 90 «Продажи» (при реализации готовых блюд). Но так как по реализации продукции промышленных производств предприятие не получает дохода, то полученный финансовый результат списывают на убытки организации.

Путем сопоставления в конце года дебетовых и кредитовых оборотов по реализации (с учетом корректировки себестоимости продукции, работ, услуг), выводят конечные финансовые результаты от реализации. Закрытие счета и выявление финансовых результатов сводится к сопоставлению дебетовых и кредитовых оборотов (то есть полной, или коммерческой себестоимости продукции и выручки, полученной за нее). Эти данные отражаются в течение года в книге по учету реализации по каждому аналитическому счету.
Финансовые результаты должны быть подсчитаны по каждому аналитическому счету и в целом.

5. ОТЧЕТНОСТЬ

Порядок составления отчетности установлен следующими нормативными документами:

> Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденный приказом Минфина РФ;

> Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности»;

> Положением по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности в

Российской Федерации;

> Другими положениями по бухгалтерскому учету, принятыми Минфином

РФ.

Промежуточная бухгалтерская отчетность должна состоять из двух форм:

1. Бухгалтерского баланса (форма № 1);

2. Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

По своему усмотрению организация может включить в состав отчетности пояснительную записку, а также другие формы отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется за три, шесть, девять месяцев и за год.

Годовая отчетность включает все пять форм (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движение денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу) и специализированные сельскохозяйственные формы.

Информация, которую хозяйство должно раскрыть в бухгалтерской отчетности, - это данные по группам статей. В отчетности представляется каждый существенный показатель. Согласно Методическим рекомендациям, существенный показатель это величина, которая по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 %. Но предприятие может установить для себя и более низкий уровень.

Составляя бухгалтерский баланс, необходимо соблюдать следующие правила:

1. нельзя зачитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

2. основные средства, МБП и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости;

3. активы и обязательства следует разделять на краткосрочные и долгосрочные;

4. данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно приводить в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где есть дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве;

5. если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, его записывают в круглых скобках.

В отчете о прибылях и убытках представляют информацию о полученных хозяйством финансовых результатах. Основными показателями является: доходы и расходы от обычного вида деятельности (выручка, себестоимость, валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж и другие), операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы.

В отчете об изменениях капитала представляется информация об изменениях уставного, добавочного капиталов, а также имеющихся резервов.

В отчете о движении денежных средств представлена информация о поступлении, расходовании и остатках денежных средств как в наличной, так и в безналичной форме.

Приложение к бухгалтерскому балансу – это форма отчетности, в которой дается расшифровка основных показателей бухгалтерского баланса, их движение в течение отчетного периода.

Специализированными сельскохозяйственными формами бухгалтерской отчетности являются:

1. численность и фонд заработной платы работников сельскохозяйственных организаций (форма № 5-АПК);

2. основные показатели (форма № 6-АПК);

3. реализация продукции (форма № 7-АПК);

4. затраты по элементам на основное производство (форма № 8-

АПК);

5. наличие животных (форма № 15-АПК);

6. производство и себестоимость продукции растениеводства (форма

№ 9-АПК);

7. себестоимость и производство продукции животноводства (форма

№ 13-АПК);

8. движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования

(форма № 17-АПК);

9. баланс продукции (форма № 16-АПК).

Данные в эти отчетные формы переносятся с регистров аналитического учета (натуральные показатели) и регистров синтетического учета (стоимостные показатели). При составлении годовой отчетности данные переносятся из главной книги. Все формы бухгалтерской отчетности заверяются подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, а также печатью организации.

6. ПРАВОВАЯ РАБОТА В ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Служба внутреннего аудита в СХПК «Кочетовский» отсутствует. Здесь проводятся лишь плановые инвентаризации по различным разделам учета. Общую проверку состояния бухгалтерского учета в хозяйстве проводят в начале года налоговая инспекция или полиция, по окончании которой составляется акты. На основании этих актов выносятся решения. В конце 2001 года в хозяйстве была проведена проверка налоговой полиции, при этом были выявлены нарушения в учете товарно-материальных ценностей. К руководителю и главному бухгалтеру были применены административные взыскания.

7. ФИНАНСОВАЯ РАБОТА

Общая характеристика и организация финансов аграрных формирований в условиях рыночных отношений.

Сельскохозяйственной производство по своей сути отличается от других отраслей экономики тем, что производит продукцию животного и растительного роисхождения и использует в процессе труда землю в качестве главного, ничем другим незаменимого средства производства.
Поэтому воспроизводство и функционирование финансов сельскохозяйственных организаций обладают рядом особенностей, которые определяются природно-климатическими и естественно-биологическими условиями, технологическими факторами и социально-экономическими отношениями.

Хозяйство осуществляет свою деятельность на основе самофинансирования, поэтому наиболее важным является основной принцип организации финансов - принцип коммерческого расчета. Полученные хозяйством результаты должны сопоставляться с затратами материально-денежных средств, трудовых ресурсов, затратами капитала. Из альтернативных вариантов использования средств должен быть выбран тот, который при прочих равных условиях дает наиболее ощутимый результат. Способствует этому хорошо налаженная работа по финансовому анализу на предприятии.

Организация денежных средств и порядок ведения кассовых операций

Все наличные денежные средства предприятия необходимо хранить в специально оборудованных помещениях в сейфе. Движение денежных средств в кассе отражается кассовыми документами, в которых должны проставляться все необходимые реквизиты. Данные документы заполняются в бухгалтерии и должны содержать в обязательном порядке подписи главного бухгалтера и руководителя предприятия.

Ежемесячно в кассе предприятия проводится инвентаризация наличия денежных средств, а также денежных документов. Оприходование излишек или списание недостач производятся в соответствии с установленным порядком, который отражен в учетной политике предприятия.

Организация безналичных расчетов на предприятии.

Внешние расчеты предприятия ведутся, как правило, в безналичной форме. Посредником в таких расчетах является коммерческий банк.
Обслуживающим банком СХПК «Кочетовский» является Мичуринский филиал
Сберегательного Банка России. В данном банке для СХПК «Кочетовский» открыт расчетный счет, по которому осуществляются текущие платежи по распоряжению предприятия и зачисления поступлений денежных средств в его адрес.

Для открытия расчетного счета требуется разрешение налоговой инспекции, которое выдается по заявлению предприятия.

Безналичные расчеты производятся в соответствии со следующими правилами:

> Банк принимает на себя обязательство хранить денежные средства клиента, зачислять на его расчетный счет поступающие суммы, выполнять распоряжения клиентов о выдаче денежных средств наличными;

> Средства с расчетного счета списываются на основании документального оформления распоряжения владельца счетов;

> Без распоряжения клиента денежные средства списываются только по решению суда и в других законодательно установленных случаях.

Для открытия расчетного счета предприятие должно предоставить в банк ряд документов:

1. сведения о постановки на учет в налоговые органы, органы статистики, пенсионный фонд;

2. документы, подтверждающие формирование предприятия;

3. карточку, заверенную натариусом, с образцами подписей главного бухгалтера и руководителя предприятия, а также оттеском печати и другие.

Расчеты между плательщиком и получателем денежных средств производятся следующими способами:

1. расчеты платежными поручениями (самый распространенный способ расчетов);

2. расчеты плановыми платежами;

3. расчеты платежными требованиями-поручениями;

4. аккредитивная форма расчетов;

5. расчеты чеками.

В современной российской экономике значительное место занимают так называемые товарообменные (бартерные) операции. Их появление вызвано отсутствием платежных средств у предприятия – контрагента.

В практике расчетов широко применяют взаимозачеты и взаиморасчеты. Взаимозачеты используются в целях ускорения оборота средств, обеспечения исполнения бюджета.

Коммерческие банки могут предоставлять предприятию кредит, чаще всего он в вексельной форме. Вексель – это ценная бумага, дающая бесспорное право его держателю требовать с должника уплаты суммы обязательства.

Доходы аграрных формирований.

Основными видами доходов хозяйства является выручка от реализации сельскохозяйственной и несельскохозяйственной продукции.
Выручка от реализации определяется на момент отгрузки материальных ценностей, или на момент предъявления покупателям документов с денежным требованием.

Проведем анализ зависимости цен от каналов реализации. Данные, отраженные в таблице 7.1.

Таблица 7.1.

Анализ рынков сбыта продукции СХПК «Кочетовский» в 2001 году.

|Сегменты рынка |зерно |подсолнечник|плоды |Молоко |
|Продовольственная|6300|250 |1240|282,26|3457 |340,47|1198|332,22|
|биржа (рынок) | | | | | | | | |
|ОАО «Кочетовские |- |- |- |- |18776|175,50|- |- |
|соки и | | | | | | | | |
|концентраты» | | | | | | | | |
|СП «Прогресс», |- |- |- |- |9388 |165,50|- |- |
|г. Липецк | | | | | | | | |
|ОАО «Мичуринск |- |- |- |- |- |- |2001|310,84|
|молоко» | | | | | | | | |
|Натуральная |96 |- |- |- |1082 |- |- |- |
|оплата | | | | | | | | |

Как видно из таблицы 7.1, реализация основных видов продукции
СХПК «Кочетовский» производится по следующим каналам: зерно – продовольственная корпорация, продовольственная биржа, натуроплата; подсолнечник реализуется на рынке; большая часть плодов продается
ОАО «Кочетовские соки и концентраты», а также государству. Третья часть плодов реализуется СП «Прогресс» (г. Липецк). Большая часть молока реализуется частному потребителю, а также молокозаводу.

Что касается степени развитости рынка, то следует заметить, что он находится в стадии развития. Особенно это выражается в экономических отношениях СХПК «Кочетовский» и ОАО «Кочетовские соки и концентраты». В последние годы их связи приобрели следующий характер: акционерное общество предоставляет кооперативу кредит для приобретения ядохимикатов, средств защиты растений, а тот, в свою очередь, поставляет сырье для производства соков и концентратов (в основном это плоды).

Формирование цен происходит под воздействием спроса и предложения. Однако, на данных сегментах рынка, имеются конкуренты.
Основными являются: СХПК им. Мичурина, учхоз-племзавод «Комсомолец» и
СХПК им. Будаговского.

Рассмотрим пример учхоза-племзавода «Комсомолец». Данное предприятие специализируется на выращивании плодовых культур (саженцев), производстве элитного зерна и выращивании племенных животных. Каналы его реализации практически те же. В 2000 году данное предприятие реализовало плодов в количестве 10354 ц, что почти в 4 раза меньше, чем СХПК «Кочетовский». Цена реализации данной продукции составила 233, 15 руб, тогда как в СХПК «Кочетовский» она равна в среднем около 300 руб. По производству плодов СХПК «Кочетовский» занял первое место в Тамбовской области. Однако, производство зерновых культур и скотоводства в данном предприятии желает лучшего.

Финансовое обеспечение текущей деятельности аграрных формирований.

Важнейшей составной частью финансовых ресурсов предприятия являются его оборотные активы. Оборотные активы включают запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность.

От состояния оборотных активов зависит успешное осуществление цикла производственной деятельности предприятия, ибо недостаток оборотных средств парализует производственную деятельность предприятия, прерывает производственный цикл и в конечном итоге приводит предприятие к отсутствию возможности оплачивать по своим обязательствам, к банкротству.

Большое влияние на состояние оборотных активов оказывает их оборачиваемость. От этого зависит не только размер минимально необходимых для хозяйственной деятельности оборотных средств, но и размер затрат, связанных с владением и хранением запасов. В свою очередь это отражается на себестоимости продукции и в конечном итоге на финансовых результатах предприятия. Все это обуславливает необходимость постоянного контроля за оборотными активами и анализа их оборачиваемости.

Без эффективного использования оборотных средств, нельзя получить лучшего результата работы сельскохозяйственного предприятия.
Рассмотрим, насколько эффективно ими пользуется СХПК «Кочетовский».

Таблица 7.2.

Показатели эффективности использования оборотных средств СХПК
«Кочетовский» за 1999-2001 годы.

|Показатели |метод расчета|1999 год|2000 год|2001 год|
|1. Анализ оборачиваемости |Выручка (В) |0,5 |1,3 |0,3 |
|активов |ср. вел. | | | |
|а) оборачиваемость активов, |активов | | | |
|оборотов (Оба) | | | | |
|б) продолжительность оборота, |365 / ОБа |730 |281 |1217 |
|дней | | | | |
|2. Анализ оборачиваемости |В / ср. деб. |0,7 |8,5 |13,6 |
|дебиторской задолженности |зад. | | | |
|а) оборачиваемость дебиторской | | | | |
|задолженности, оборотов (Обдз) | | | | |
|б) период погашения дебиторской |365 / ОБдз |521 |43 |26,8 |
|задолженности, дней | | | | |
|3. Анализ оборачиваемости |Себестоимость|1,9 |1,8 |2,2 |
|товарно-материальных запасов | | | | |
|а) оборачиваемость запасов, |ср. | | | |
|оборотов (Обз) |вел.запасов | | | |
|б) срок хранения запасов, дней |365 / ОБз |192 |203 |166 |

Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что скорость оборачиваемости активов за исследуемый период колеблется, то есть это говорит о том, что вложенные предприятием активы окупят себя через определенное время. А именно, в 1999 году через 2 года, а в
2000 году меньше чем через год, но в 2001 году это произойдет через 4 года. Следствием этого является наиболее медленное получение прибыли от реализации произведенной продукции, а значит, и менее быстро окупятся вложенные активы. Тенденция роста наблюдается по оборачиваемости дебиторской задолженности, период ее погашения сокращается, что говорит о том, что предприятие в процессе производства вкладывает большую часть собственных средств и дебиторская задолженность снижается. Подтверждением этого служит увеличение за исследуемый период оборачиваемости запасов предприятия, а также сокращение их срока хранения.

Налогообложение аграрных формирований.

СХПК «Кочетовский» уплачивает следущие налоги различных уровней:
1. Налог на добавленную стоимость (федеральный налог) уплачивается ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Налог уплачивается с оборотов по покупке и реализации товарно-материальных ценностей. По налогу на добавленную стоимость составляется расчет

(налоговая декларация) установленной формы. 75 % суммы налога перечисляется в федеральный бюджет, 25 % - в областной бюджет.
2. Налог на добычу полезных ископаемых. Для каждого вида полезных ископаемых предусметривается своя ставка налога. Самая низкая составляет 3,8%, самая высокая – 16,5 %. Данный налог уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующим за истекшим налоговым периодом. При уплате данного налога представляется декларация.
3. Налог на загрязнение окружающей среды (10 % плата за загрязнение окружающей среды) уплачивается в зависимости от норматива выброса загрязняющих веществ уплачивается хозяйством ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Этот налог предприятие полностью уплачивает в федеральный бюджет.
4. Налог с продаж. Ставка налога 5 % от налогооблагаемой базы (выручка от реализации, включающая сумму НДС).Данный налог уплачивается при реализации товаров в магазине хозяйства. По этому налогу составляется расчет (налоговая декларация) установленной формы
5. Налог на доходы физических лиц. Ставка налога составляет 13%.
Уплачивается он со всех видов доходов работника предприятия
(материальная выгода, оплата труда, натуральная оплата). Расчет налога производится в индивидуальных карточках.
6. Единый социальный налог (взнос). Данный налог объединяет уплату в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования
РФ, Фонд социального страхования РФ. Расчет по нему производят в специальных расчетных документах. Отчисления по данному фонду производятся от фонда оплаты труда. Исчисления взносов в Пенсионный фонд РФ производятся индивидуально по каждому работнику в зависимости от его возраста и пола.

-----------------------

СХПКККК

Строительный цех

Центральная контора

Отделение № 2

Отделение № 1

Плановый отдел

Цех полеводства

Бухгалтерия

Цех садоводства

Цех животноводства

Отдел кадров

Вспомогательные производства

Обслуживающие производства

Складское хозяйство