СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРОВ
Экономическая сущность товаров
Особенности оценки товаров в отечественной учетной практике
Организационно-экономические аспекты деятельности субъекта хозяйствования
Действующие акты законодательства и методические аспекты учета реализации товаров
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В УП «ЗДОРОВЫЙ ПРОДУКТ»2.1 Документальное оформление и учет реализации товаров
2.2 Проблемы и пути совершенствования документального оформления и учета реализации товаров
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНОКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
учет реализация товар документальный
Торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления.
Так, оптовая торговля - это купля-продажа товаров партиями с целью их последующего использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Оптовую торговлю товарами ведут организации различных форм собственности, хозяйствования и индивидуальные предприниматели. Она является посредником (связывающим звеном) между промышленностью и организациями розничной торговли, общественного питания. Развитие частной и фирменной торговли обеспечивают сокращение звенности товародвижения, позволяют выработать оптимальные конкурентоспособные схемы доставки товаров потребителю: производство - объекты розничной торговли или производство - оптовая база (оптовый склад) - объекты розничной торговли.
Основная функция оптовой торговли - закупка товаров у товаропроизводителей в объемах потребительского заказа и стабильное снабжение ими объектов торговли в широком ассортименте, надлежащего качества и в соответствии со спросом населения.
Специфика деятельности предприятий оптовой торговли обусловливает особенности бухгалтерского учёта. Кроме того, на особенности учёта могут влиять как вид собственности, так и форма реализации.
Основными показателями, характеризующими работу организаций оптовой торговли, являются товарооборот и прибыль. Важное значение в бухгалтерском учете и отчетности приобретают и такие связанные с ними показатели, как доход, выручка и валовой доход от реализации товаров. Они являются важнейшими объектами бухгалтерского учета.
Целью написания курсовой работы является закрепление и расширение теоретических знаний, разработка конкретных предложений по совершенствованию учета реализации товаров организации на базе нормативных документов, литературных источников, изучения конкретных данных предприятия – УП «Здоровый продукт».
Для достижения цели курсовой работы необходимо выполнение следующих основных задач:
Изучение теоретического материала по вопросам учета реализации товаров;
изучение практического материала на конкретных данных УП «Здоровый продукт»;
обобщить изученную и собранную информацию;
разработать предложения по совершенствованию документального оформления и учета реализации товаров на УП «Здоровый продукт».
Предмет исследования курсовой работы – учет реализации товаров на УП «Здоровый продукт».
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И РЕВИЗИИ ТОВАРОВ1.1 Экономическая сущность товаров
Если обратить внимание на окружающий нас мир всевозможных благ и, в частности, на мир вещей, то нетрудно догадаться, что все они являются результатом того или иного вида трудовой деятельности, то есть продуктами труда, товарами.
Существует несколько определений слова товар. Товар – сложная социально-экономическая категория; внешний предмет, вещь, которая, благодаря ее свойствам, удовлетворяет какие-либо человеческие потребности. Товар - благо (продукция, услуги), которое удовлетворяет потребности человека и предназначено для обмена, для реализации на рынке. Товар - это продукт труда, удовлетворяющий какую либо человеческую потребность через обмен, рынок. Товар — это специфическое экономическое благо, произведенное для обмена. Карл Маркс в своей работе «Капитал» дал следующее определение товару: «Богатство обществ, в которых господствует капиталистический способ производства, является огромным скоплением товаров, а отдельный товар - его элементарной формой. Товар есть внешний предмет (вещь), которая удовлетворяет какие-либо человеческие потребности, в силу ее свойств». Как видно из вышесказанного существует много определений и понятий слова товар, но все их можно свести к одному. Товар — это результат взаимодействия человека со средствами производства (личностного и вещественных факторов производства), который получает материальную или нематериальную форму и который призван удовлетворять ту или иную потребность.
Итак, К. Маркс рассматривает товар как внешний предмет, вещь, способную удовлетворять ту или иную потребность человека, обмениваться в определенных количественных пропорциях на другие вещи. В «Капитале» Маркс выделяет свойства товара.
В основе первого свойства товара лежит его полезность или ценность. Без этого свойства всякое передвижение вещи от одних лиц к другим оказывается бессмысленным. Покупатель, приобретая на рынке товар, оценивает его полезный эффект, а не затраты труда на его производство. Ценность полезного эффекта категория во многом субъективная, а отсюда ни как не может быть свойством, объективно присущим вещам. Ценность имеет лишь то, что ценно в глазах покупателя. Людьми ценятся самые различные материальные и духовные блага и услуги не в результате того, что на их производство затрачен общественно необходимый труд, а потому, что эти блага имеют полезность. Мы уже говорили о том, что высокая цена билета на концерт эстрадной певицы определяется отнюдь не затратами «какого-то» общественно необходимого труда, а тем полезным эффектом, который получает (или ожидает получить) зритель. Но каждому отдельному товару разные люди дают разную оценку полезности. Субъективная оценка полезности зависит от двух факторов: от имеющегося запаса данного блага и от степени насыщения потребности в нем. По мере удовлетворения потребности «степень насыщения» растет, а величина конкурентной полезности падает. Производителю (продавцу) нужно одно, потребителю (покупателю) другое. Производителем движет мысль, высказанная А. Смитом: включаясь в общественное производство, он (продавец) преследует только свою личную выгоду. Но он получит эту выгоду только в том случае, если на продукцию его труда найдется покупатель (ценитель полезных свойств его товара). Как видно из этого изречения ценность блага также двойственна: производитель (продавец) измеряет его издержками производства (затраченным живым и прошлым трудом), потребитель (покупатель) - степенью полезности. Два начала ценности блага не противостоят друг другу, а сосуществуют, взаимодополняют друг друга. Итак, способность товара удовлетворять ту или иную потребность человека, быть полезным (ценным), составляет его потребительную стоимость.
Вторая ценность товара заключается в его обмениваемости на другие полезные вещи. Что лежит в основе приравнивания одного товара к другому? Здесь подход разный. Но в начале о самом товаре. Под благом вообще принято считать способность предметов удовлетворять потребности человека. Сторонники неоклассического направления в экономической теории разграничивают блага на экономические и неэкономические. К последним относят то, что имеется в неограниченном количестве и доступно для каждого человека вне всякого обмена. Неоклассическая школа подчеркивает, что товар - это экономическое благо, предназначенное для обмена, но в этом определении отсутствует указание на то, что товар есть продукт труда. Сторонники трудовой теории стоимости, начиная с А. Смита, считали, что товары в определенных количествах приравниваются друг к другу потому, что они имеют общую основу - труд. При этом необходимым условием обмена является различие потребительных стоимостей товаров. В современной экономической теории принят иной подход, ведущий свое начало с работ представителей теории предельной полезности: К. Менгера, Е. Бем-Баверка, Ф. Визера. Они высказывали такую мысль, что не трудовая стоимость лежит в основе обмена, а полезность. Способность товара к обмену в определенных количественных пропорциях есть меновая стоимость.
Так на современном этапе под термином «товар» понимается движимые вещи (за исключением денег и ценных бумаг), а также перемещаемое имущество, приравненное к недвижимым вещам [9].
Таким образом, в общепринятом смысле товар - это вещи (предметы личного, семейного, домашнего потребления, продукция производственно-технического назначения и иное имущество), предназначенные для продажи.
1.2 Особенности оценки товаров в отечественной учетной практике
В бухгалтерском учете различают такие понятия, как покупная, учетная, отпускная (продажная) цена (стоимость) товаров.
В организациях оптовой торговли товары, как правило, учитываются по отпускным ценам, сформированным изготовителями и импортерами, а товары, самостоятельно ввезенные из-за пределов республики, - по контрактным ценам с учетом расходов по импорту товаров без налога на добавленную стоимость, пересчитанным в белорусские рубли. Товары, поступившие от поставщиков-посредников, на оптовых и распределительных складах могут учитывать по отпускным ценам изготовителя (импортера) или поставщика-посредника без налога на добавленную стоимость [5. c 22].
Однако нельзя не отметить, что выбор варианта учета товаров является важнейшим аспектом деятельности организации, так как выбранная цена должна обеспечивать удобную схему учета реализации товаров.
Так покупная цена (стоимость) товаров - это цена (стоимость), по которой торговая организация приобретает их у поставщиков. Она зависит от источников их поступления и порядка ценообразования. В организации оптовой торговли товары поступают: по отпускным ценам - от товаропроизводителей Республики Беларусь, по контрактным ценам - от зарубежных поставщиков, по сформированным отпускным ценам - от импортеров, по отпускным ценам с оптовой надбавкой - от организаций-посредников. Покупная стоимость товаров с налогом на добавленную стоимость и стоимость тары по отпускным ценам формируют сумму к оплате.
Учетная цена товаров - это цена, по которой товары учитываются в текущем учете в подотчете материально ответственных лиц. Она обусловлена порядком ценообразования и учетной политикой организации. На складах оптовой торговли и распределительных складах торговых организаций учетной ценой товаров может быть отпускная цена изготовителя (импортера), единая отпускная цена, покупная цена с учетом расходов по транспортировке и налога на добавленную стоимость поставщика, включенных в цену товара в момент их поступления и оприходования на склад, фиксированная розничная цена, если на товары установлены такие цены. Учетные цены на товары в оптовой торговле подтверждаются прейскурантами цен и договорами поставщиков.
Отпускная (продажная) цена (стоимость) товаров - это цена (стоимость), по которой торговая организация отгружает и реализует их покупателям. Она зависит от учетной цены товаров и установленного порядка применения оптовых надбавок, торговых скидок или установленного порядка формирования отпускных цен оптовой торговли на импортные товары. Организации оптовой торговли продают товары, произведенные в Республике Беларусь - по отпускным ценам товаропроизводителей (с учетом дополнительных издержек оптовой торговли) с оптовой надбавкой и налогом на добавленную стоимость или по единым отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость; товары, ввезенные ими из-за пределов республики самостоятельно - по сформированным отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость; товары поступившие от импортеров - по сформированным ими отпускным ценам с оптовой надбавкой и налогом на добавленную стоимость; товары, на которые установлены фиксированные розничные цены, - по фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки. Отпускную цену на сувенирную посуду под товаром организации оптовой торговли формируют, как на товар.
Итак, действующие законодательные акты предусматривают разные способы оценки товаров в учете организаций. Каждое предприятие вправе выбирать тот вариант оценки, который наиболее приемлем для нее в сложившихся условиях хозяйствования.
Так на УП «Здоровый продукт» в соответствии с принятой учетной политикой учет товаров ведется по покупным ценам.
1.3 Организационно-экономические аспекты деятельности субъекта хозяйствования
УП «Здоровый продукт» создан с целью участия в реализации Национальной политики здорового питания. Основной задачей является максимальное насыщение белорусского рынка продуктами здорового питания, как важнейшего элемента здорового образа жизни.
Учредителем предприятия является Кузмицкий Олег Владимирович.
Уставной фонд предприятия составляет 1 900 ТОО (Один миллион девятьсот тысяч) белорусских рублей.
Учетный номер налогоплательщика УП «Здоровый продукт»: 690249852. Юридический адрес: 223042, Минский район, военный городок № 137а «Семков городок, к.1.
Местонахождение офиса: г.Минск, ул. Притыцкого, 83, оф.16
Среднегодовая численность работающих за отчетный период - 56 человек.
Основной вид деятельности: выпуск и оптовая торговля продуктов здорового питания. В 2008 году выручка в фактических отпускных ценах составила 15 727 409 тыс. бел. рублей, в т.ч. от произведенной продукции собственного производства- 1 271 137 тыс. бел. рублей, от оптовой продажи товаров - 14 340 156 тыс. бел. рублей, от комиссионной торговли - 59 578 тыс. бел. рублей; от продажи прочих активов - 56 538 тыс. бел. рублей (выручка без НДС и других налогов и платежей из выручки составила -13 639 804 тыс.бел. рублей). Валовый доход составил 5 605 994 тыс. бел. рублей.
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом (бухгалтерская программа 1С-Бухгалтерия версия 7.7 сетевая) под руководством главного бухгалтера.
Учет товаров ведется по покупным ценам.
Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухучете по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. Товары отгруженные отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» по "фактической себестоимости (Приложение 11).
Учет финансовых результатов и нераспределенной прибыли: закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» производится по окончании отчетного года; конечный финансовый результат определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных, и внереализационных доходов за вычетом данных расходов. Прибыль за 2008 год составила 1 300 298 тыс. бел. рублей (Один миллиард триста миллионов двести девяносто восемь тысяч) белорусских рублей. Использование прибыли составило 483 млн.бел. рублей (в т.ч. платежи в бюджет - 321 904 939 бел.руб). Нераспределенная прибыль за 2008 год составила 816 559 тыс. бел. рублей, с нарастающим итогом - 848 814 тыс. бел. рублей. (Приложение 12, 13).
1.4 Действующие акты законодательства и методические аспекты учета реализации товаров
Основным нормативно-правовым документом является Закон РБ «О торговле» от 28 июля 2003 г. № 231-З (с учетом изменений и дополнений) [9].
Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления торговли на территории Республики Беларусь, государственного регулирования и контроля в области торговли и направлен на создание благоприятных условий для эффективного осуществления торговли в целях удовлетворения спроса физических и юридических лиц на товары, выполнение работ, оказание услуг.
Согласно ст. 7 Закона РБ «О торговле» [9] торговля подразделяется на следующие виды:
оптовая торговля;
розничная торговля;
общественное питание (торгово-производственная деятельность).
Так оптовая торговля – вид торговли, осуществляемой в целях последующего использования товаров в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением и иным подобным использованием.
Торговые организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую торговлю, могут иметь товарные склады (общетоварные, специализированные), организовывать хранение и переработку товаров, формировать их запасы в объеме и ассортименте, необходимых для бесперебойной торговли, оказывать информационные, транспортные и иные услуги, связанные с торговлей.
В свою очередь Гражданский кодекс РБ от 7 декабря 1998 г. № 218-З (с учетом изменений и дополнений) [7] дает определение понятия «товар», определяет существенные условия договоров купли-продажи, договоров поставки такие как предмет договора, цена товара, права и обязанности сторон, сроки и момент исполнения обязанностей, ответственность сторон и т. д.
Законом РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (с изменениями и дополнениями) [8] определены основные понятия, применяемые в ценообразовании, и перечислены главные принципы ценообразования, способы регулирования цен, государственные органы, осуществляющие регулирование и контроль за ценообразованием, и их полномочия. Установлены права и обязанности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в области ценообразования, а также их ответственность за нарушения законодательства о ценообразовании.
Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденная постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 [11] распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность по производству и (или) продаже (поставке) товаров, выполнению работ, оказанию услуг на территории Республики Беларусь, если иное не установлено законодательными актами; международными договорами; постановлениями Совета Министров РБ; нормативными правовыми актами государственных органов по перечню товаров (работ, услуг), цены (тарифы), надбавки (скидки) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Национальным банком, облисполкомами и Минским горисполкомом, утвержденному Указом Президента РБ от 19.05.1999 № 285.
Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (ред. от 25.06.2001 № 42-З) [15]. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
Так ст. 9 определено, что факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
В свою очередь особенности учета движения товаров в оптовой торговле определены Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденные приказом Минторга Рб от 09.04.2007г. № 74 [14].
Согласно рекомендациям, если предприятиями оптовой торговли применяется метода учета товаров на счете 41 «Товары» по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в отпускные (продажные) цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле. Однако определение суммы НДС, приходящейся на реализованные товары, осуществляется по каждой товарной позиции.
При условии применения метода учета товаров по покупным ценам счет 42 «Торговая наценка» не применяется.
Порядок отражения операций по отпуску товаров зависит от метода признания выручки: по мере оплаты товаров или по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Если предприятием оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации товаров по мере их оплаты, при отгрузке товара его покупная стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении оплаты за товар выручка от его реализации отражается по кредиту счета 90 «Реализация». При этом стоимость реализованных товаров по покупным ценам списывается со счета 45 в дебет счета 90.
Если предприятием оптовой торговли применяется метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, на сумму отгруженных товаров по ценам их реализации производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». При этом покупная стоимость отгруженных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90.
Определение стоимости реализованных товаров в покупных ценах осуществляется по каждой товарной позиции отпущенных товаров.
В свою очередь отражение и учет скидок, предоставленных поставщиками при условии применения предприятием оптовой торговли метода учета товаров по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в продажные цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле.
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, учет товаров может быть организован либо в учетных ценах, либо в продажных ценах с применением счета 42 «Торговая наценка». Применение выбранного метода должно быть закреплено в учетной политике организации.
Следует также отметить, что Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З [12] устанавливает ответственность за нарушение должностным лицом (руководителем) юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка формирования и применения цен (тарифов) - влечет наложение штрафа в размере до 40 базовых величин. То же деяние, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, - влечет наложение штрафа в размере до 80 базовых величин.
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В
УП «ЗДОРОВЫЙ ПРОДУКТ»
2.1 Документальное оформление и учет реализации товаров
УП «Здоровый продукт» реализуют товары организациям розничной торговли, общественного питания, детским, лечебно-оздоровительным, сельскохозяйственным организациям, индивидуальным предпринимателям и другим хозяйствующим субъектам. Отпуск товаров покупателям с оптовых складов производят на основании заключенных с ними договоров (Приложение 3) по предварительно представленным заказам и заявкам.
Различные формы доставки товаров покупателям и виды используемого транспорта, влияют на документальное оформление отгрузки товаров со складов организаций оптовой торговли.
Как правило, отгрузка товаров на объекты розничной торговли производится транспортом УП «Здоровый продукт», и за его счет.
Заведующие магазинами на завоз товаров составляют заявку-заказ в двух экземплярах и передают ее в торговый отдел оптовой организации. Скорректированную заявку с учетом имеющихся остатков товаров на складе регистрируют в Журнале регистрации заказов покупателей для последующего контроля за их исполнением. Оформленный заказ передают на склад для отборки товаров и выписки расходных товарных документов. При отборке товаров заведующий складом (кладовщик) оформляет и вкладывает в каждое тарное место упаковочный ярлык или спецификацию. В них за подписью материально ответственного лица указывают все сведения о товарах и таре. Каждое тарное место (контейнер, тюк) пломбируют и маркируют, т. е. на бирке указывают наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, массу товаров нетто, брутто и массу тары. Упаковочные ярлыки и спецификации имеют контрольное значение. В случае установления покупателем расхождений при приемке товаров по количеству и качеству они позволяют установить виновных лиц, допустивших недостачу или пересортицу товаров и тары при их упаковке и отправке.
На фактически отпущенные со склада товары и тару заведующий складом выписывает товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1 (Приложение 1) в четырех экземплярах. Дополнительный экземпляр (копия) товарно-транспортной накладной выписывается по договоренности сторон, а при отпуске товаров в собственную торговую сеть по решению собственника. Согласно налоговому законодательству экземпляр товарного документа должен находиться в месте реализации товаров. В товарно-транспортной накладной указывают: наименование товаров, их характеристику; номенклатурный номер; обоснование цены (прейскурант, номер и дату протокола согласования, калькуляции цен и т. п.) (Приложение 9); сведения о сертификации товара, удостоверение его качества; отпускную цену организации-изготовителя (импортера) без налога на добавленную стоимость; процент и сумму оптовой и торговой надбавки; ставку и сумму налога на добавленную стоимость с отпускной цены; розничную цену; стоимость товаров по учетным и розничным ценам; сумму предъявленного счета к оплате.
Подготовленные к отправке покупателям товары и надлежаще оформленные на них товарно-транспортные накладные заведующий складом передает в экспедицию под роспись в Журнале передачи товаров со склада в экспедицию. В журнале отражают когда и от какого склада, по какой товарно-транспортной накладной и в каком количестве поступили товары в экспедицию; когда, кому и через кого эти товары были отправлены. В этом журнале экспедитор (шофер) расписывается в получении груза и товарных документов для доставки покупателям; работник экспедиции и заведующий складом - в приемке возвращенных, окончательно оформленных товарных документов после сдачи груза получателю. Такой учет на УП «Здоровый продукт» позволяет контролировать своевременность доставки грузов покупателям и возврат окончательно оформленных документов. Работу экспедиции контролирует торговый отдел организации оптовой торговли.
На основании товарно-транспортных (товарных) накладных на отпуск товаров бухгалтерия УП «Здоровый продукт» выписывает платежное требование или требование-поручение и вместе с товарными документами направляет их покупателю по почте или через отделение банка.
Внутреннее перемещение товаров со склада от одного материально ответственного лица другому возможно только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера УП «Здоровый продукт». Приказ (распоряжение) на внутренний отпуск товаров оформляют заранее, в котором указывают наименование, количество, цены и стоимость товаров, подлежащих отпуску. Материально ответственное лицо данное распоряжение подшивает в отчете вместе с товарно-транспортной накладной на отпуск товаров, что позволяет бухгалтеру контролировать внутренний отпуск товарно-материальных ценностей и исключить бестоварные операции.
От качества и своевременности оформления первичных документов на отпуск товаров со складов организаций оптовой торговли зависит правильность, своевременность и полнота учета оптового товарооборота, оборота (выручки) по реализации товаров, списания выбывших товаров и тары и расчетов с покупателями [6, с. 693].
Для учета доходов и расходов по видам деятельности в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов предназначен счет 90 «Реализация». Аналитический учет ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Аналитический учет может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.
В зависимости от метода учета выручки - по отгрузке или оплате, закрепленного в учетной политике организации, выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
| Отгружены продукция, товары, выполненные | 45 | 43, 41, |
| работы и услуги | 20, 23 | |
| и т.д. | ||
| Поступила выручка от реализации продукции | 50, 51, | 90-1 |
| (работ, услуг), товаров | 52 | |
| счета по | ||
| учету | ||
| расчетов | ||
|
и одновременно: - списывается учетная стоимость реализованных товаров, продукции, фактическая себестоимость выполненных работ и услуг - начислены акцизы, НДС - начислены отчисления единым платежом |
90-2 90-3, 90-4 90-5 |
45 68 68 |
| Ежемесячно отражается результат на | ||
| субсчете 9 счета 90: | ||
| - отражен финансовый результат (убыток) | 99 | 90-9 |
| от реализации | ||
| или: | ||
| - отражен финансовый результат (прибыль) | 90-9 | 99 |
| от реализации | ||
Отпущены продукция, товары по учетной |
90-2 | 43 (20, |
| стоимости, работы и услуги по фактической | 23, 41 | |
| себестоимости | и т.д.) | |
| Начислена выручка от реализации | 62 | 90-1 |
| Начислены акцизы и НДС | 90-3, | 68 |
| 90-4 | ||
| Начислены отчисления единым платежом | 90-5 | 68 |
| Отражен финансовый результат (убыток) от | 99 | 90-9 |
| реализации | ||
| или: | 90-9 | 99 |
| отражен финансовый результат (прибыль) от | ||
| реализации |
Отпуск товаров покупателям со складов УП «Здоровый продукт» оформляют товарно-транспортными (товарными) накладными и другими сопроводительными документами. Соблюдая принцип единства оценки товаров, их выбытие по кредиту счета 41 «Товары» субсчета 1 «Товары на складах» показывают по тем же ценам, по которым они были оприходованы: отпускным, единым отпускным, контрактным ценам поставщиков без налога на добавленную стоимость, фиксированным розничным ценам. Учет отгрузки и реализации товаров покупателям в оптовой торговле зависит от момента признания выручки в бухгалтерском учете.
На УП «Здоровый Продукт» согласно принятой учетной политики учет ведется по методу оплаты расчетных документов. При таком варианте учета выручки аналитический учет товаров, отгруженных покупателям, ведут на активном счете 45 «Товары отгруженные». По дебету данного счета отражают сумму предъявленного покупателю счета к оплате.
В бухгалтерском учете УП «Здоровый продукт» отгрузка товаров отражается следующим образом (Приложение 1, 8):
|
Наименование операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
| ТТН-1: Отргужена Фруктоза НОВАСВИТ 500г. (США) | 45 | 41-1 | 39 006 |
| ТТН-1: Отргужена Фруктоза НОВАСВИТ с вит. 250г. (США) | 45 | 41-1 | 111 818 |
| ТТН-1: Отргужена Фруктоза НОВАСВИТ с вит. 500г. (США) | 45 | 41-1 | 70 252 |
По мере поступления платежей и иного имущества от покупателей в оплату за товары и признания выручки от продажи товары отгруженные списываются на счет 90 «Реализация». При частичной оплате стоимость отгруженных и оплаченных товаров списывают на реализацию по удельному весу полученной выручки в сумме счета, предъявленного покупателю к оплате. Поступившие от покупателей платежи за возвратную тару под товарами отражают по дебету счетов по учету денежных средств и по кредиту счета 45 «Товары отгруженные».
|
Наименование операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
| Реализация отгруженных и оплаченных товаров | 90.2.1 | 45 | 221 076 |
| Выручка от реализации | 62.1 | 90.1.1 | 339 143 |
| Начислен НДС от реализации товаров | 90.3 | 68.2.1 | 51 734 |
2.3 Проблемы и пути совершенствования документального оформления и учета реализации товаров
С 1 мая 2009 г. введены в действия новые бланки накладных. Порядок их заполнения, установленный Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (далее - Инструкция), во многом упростил ранее действовавший порядок и разъяснил многие вопросы, которые прежде возникали при заполнении накладных.
Типовые формы первичных учетных документов ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями. В то же время Инструкцией определено, что если специфика хозяйственной деятельности требует применения накладных с дополнительными реквизитами, не предусмотренными типовыми формами, то отраслевые министерства и ведомства, осуществляющие методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, могут на основе типовых форм разработать и утвердить специализированные формы накладных.
Как и раньше, новые бланки накладных являются бланками строгой отчетности, приобретение и уничтожение которых осуществляется в порядке, установленном законодательством.
Обязательному заполнению подлежат реквизиты, содержащие сведения об участниках совершаемой хозяйственной операции: грузоотправителе, грузополучателе, заказчике автомобильной перевозки (плательщике); ее содержании и оценке в натуральных, количественных и денежных показателях; сведения о лицах, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, с указанием их должностей, фамилий, инициалов и личных подписей.
В накладные допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации определяется организациями самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей.
В случае получения товара непосредственно руководителем юридического лица или индивидуальным предпринимателем в ТТН-1 и ТН-2 указываются данные удостоверения руководителя или свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и проставляется оттиск печати (штампа) юридического лица или индивидуального предпринимателя. Ранее такое правило отсутствовало.
В новых формах накладных не предусмотрено заполнение следующих реквизитов: «Код ОКЮЛП», «Лицензия», «Вид перевозки», «Цель приобретения продукции (товара)», «Маршрут №», «Гаражный №».
В новые бланки накладной по форме ТТН-1 введена отдельная строка «С товаром переданы документы», ранее аналогичная графа была размещена в разделе «Сведения о грузе».
В строке «Владелец автомобиля» указывается наименование владельца автомобиля. Если автомобиль принадлежит грузоотправителю или грузополучателю, допускается обозначить владельца автомобиля соответственно словом «Грузоотправитель» или «Грузополучатель». Ранее в аналогичной строке в этом случае необходимо было записать «Собственный транспорт».
В строках «Грузоотправитель», «Грузополучатель» теперь следует указывать только наименование согласно учредительным документам и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Сведения о расчетном счете и обслуживающем банке в новых накладных не отражаются.
В Инструкции даны указания о заполнении строк «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» в случае отгрузки (получения) товара филиалом, представительством или иным обособленным подразделением организации: записываются наименование и адрес подразделения, а также наименование головной организации.
В случае отсутствия договора перевозки, т.е. при осуществлении перевозки автомобилем грузоотправителя или грузополучателя, строка «Заказчик автомобильной перевозки (Плательщик)» не заполняется.
В строку «Переадресовка» при переадресовке товаров необходимо вносить не только подпись, но и сведения о фамилии и инициалах уполномоченного должностного лица заказчика автомобильной перевозки (грузоотправителя), принявшего решение о переадресовке.
В случае перегрузки товара в пути следования на другой автомобиль изменения в ТТН-1 заверяются подписью должностного лица, принявшего решение о перегрузке.
В «Товарном разделе» в отличие от раздела «Сведения о грузе» накладных, которые используются в настоящее время, отсутствуют графы: «Размер оптовой надбавки (наценки), торговой скидки, %», «Вид тары грузового места», «Количество продукции в одном грузовом месте», «Код груза или опасного груза по ООН», «Класс груза».
В гр.1 «Товарного раздела» новых накладных в отличие от гр.1 раздела «Сведения о грузе» накладных, используемых в настоящее время, записывается только наименование товара. Таким образом, отпадает необходимость указывать данные о сорте, размере, артикуле товара, номере по прейскуранту или дате и номере протокола согласования цены, стране, откуда ввезен товар, наименовании предприятия-изготовителя Республики Беларусь, количестве и номерах контейнеров.
Изменения, внесенные в накладные по информации по ценам, можно отнести к отрицательным моментам.
Так, в новых формах накладных в гр.4 указывается цена, сформированная в соответствии с законодательством, по которой производится отгрузка, а не цена единицы продукции изготовителя (импортера) (отпускная, розничная), как требуется при заполнении накладных, используемых в настоящее время. Инструкцией установлено, что при перемещении товаров для собственных нужд (внутреннем перемещении) указывается учетная цена.
В новых накладных отсутствует отдельная графа для указания размера оптовой надбавки (наценки), торговой скидки. Теперь эти данные отражаются в гр.11 «Примечание», которая предназначена для указания необходимой организациям информации, связанной с формированием цены (ставки и суммы налога с продаж, процента торговой надбавки и иной информации).
С введением новых форм накладных отслеживать соблюдение норм законодательства, регулирующего ценообразование торговыми организациями, станет сложнее, так как ограничения по применению оптовых и торговых надбавок установлены к отпускной цене импортера и производителя, а эти данные в накладной не предусмотрены. Проблематично будет заполнить накладную и при реализации товаров по фиксированным розничным ценам, а также в случае применения оптовой скидки, так как не предусмотрены соответствующая графа и обязательность указания предоставляемой скидки.
В Инструкции установлен порядок оформления ТТН-1 при перевозке составных элементов (отдельных частей) товара (единого объекта учета). Так, при перевозке составных элементов (отдельных частей) товара (единого объекта учета) гр.4-8 «Товарного раздела» накладной ТТН-1 грузоотправителем не заполняются. При отгрузке последнего элемента (части) товара грузоотправитель должен оформить накладную ТТН-1 с заполнением всех предусмотренных реквизитов.
Денежные показатели в накладных ТТН-1 и ТН-2 заполняются в белорусских рублях. В случае осуществления расчетов за поставляемые товары в иностранной валюте в установленном законодательством РБ порядке заполнение денежных реквизитов в накладных ТТН-1 и ТН-2 может производиться в иностранной валюте, при этом слово «руб.» зачеркивается и указывается сокращенное наименование иностранной валюты.
В Инструкции оговариваются особенности оформления некоторых граф ТН-2, если товар доставляется грузополучателю посредством почтовой связи или иного вида доставки.
Исправление ошибочных записей во всех экземплярах ТТН-1 и ТН-2 производится организацией, непосредственно допустившей ошибку, в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 196.
Исправление ошибочных записей осуществляется методами, позволяющими установить дату, основание исправления и лицо, его осуществившее. Исправляются ошибочные записи путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм, текста и надписи над зачеркнутым исправленных текста и суммы таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Одновременно лицом, осуществившим исправление, производится оговорка «Исправлено» с указанием даты, основания поправки, фамилии и инициалов лица, ее осуществившего.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. В условиях рыночных отношений торговля занимает все более значительное место в структуре общественного производства.
Основными хозяйственными процессами в торговле являются приобретение товаров, доставка, хранение товаров и их дальнейшая реализация.
Торговля представляет собой вид предпринимательской деятельности, направленный на удовлетворение покупательского спроса путём реализации товаров потребительского назначения и предоставления услуг общественного (массового) питания.
Подводя итог изложенному в курсовой работе, можно сказать, что учет движения и документальное оформление реализованных товаров в УП «Здоровый продукт» организован в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, нормативных актов и отраслевых рекомендаций. Строго соблюдаются принципы и методологические основы, учета товарных ценностей, закрепленные в учетной политике организации. Документальное оформление отражает действительное совершение хозяйственных операций. Первичные учетные документы, их формы и способы заполнения соответствуют требованиям действующего законодательства и альбому унифицированных форм документов.
Учет товаров ведется по покупным ценам.
На УП «Здоровый Продукт» согласно принятой учетной политике учет ведется по методу оплаты расчетных документов. При таком варианте учета выручки аналитический учет товаров, отгруженных покупателям, ведут на активном счете 45 «Товары отгруженные»
Все бухгалтерские проводки по счетам учета реализации товаров, отражаются в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 г. № 89.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли, АПК- М.: Дело и сервис, 2003. 442 с.
Алейникова Т. Комментарии к Постановлению Министерства финансов РБ 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 и ТН-2 и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 и ТН-2// Главный бухгалтер. 2009. № 10. С. 82 – 84.
Бухгалтерский учет в торговле. Под общ. ред. В. В. Кожарского, Мн.: 2004;
Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебно-практическое пособие под ред. Л. И. Кравченко. –Мн.: «ФУА инворм», 2008. 792с.»
Бухгалтерский учет: Учеб. / Н. И. Ладутько, П. Е. Борисевский, А. И. Крупнова, Е. Н. Ладутько. ; Под общ. ред. Н. И. Ладутько. 4-е изд., перераб. и доп. Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. 742 с.
Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З, с изменениями и дополнениями // Ведомости Национального Собрания Республики Беларусь. 1999. № 7-9.
Закон РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (с изменениями и дополнениями от 15.07.2008 № 397-З).
Закон РБ от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (с изменениями и дополнениями от 20.07.200608 № 397-З).
Законом РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2009 год».
Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденная постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183
Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З
Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 19
Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденные приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74
О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь. 3-е изд., доп. Мн.: ООО «Информпресс», 2008. 24 с.
Постановлением Совета Министров РБ от 19.07.2007 № 924 «Об оптовой торговле, осуществляемой в форме электронной торговли»
Письмо Минэкономики РБ от 29.09.2008 № 12-01-09/5500 «Об отдельных вопросах применения постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183»
Стражева Н. С., Стражев А. В. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. пособие. Мн.: Книжный дом, 2004. 432 с.
Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, с изменениями // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 104.
Размещено на