Оценка материальных запасов по себестоимости. Метод сплошной идентификации. Метод средней стоимости. Метод LIFO и FIFO. Влияние оценки материальных запасов на финансовую отчетность.
Для организации учета товарно-материальных запасов используются два принципиально различных подхода:
1. Система непрерывного учета (Perpetual Inventory System)
2. Система периодического учета (Periodic Inventory System)
При использовании системы периодического учета не ведется непрерывный аналитический учет движения каждой единицы запасов. Для учета закупленных запасов ведутся счета Закупки, Возврат и Уценка Купленных Товаров, Скидки по Закупкам за Досрочную Оплату и Транспортные Расходы (по доставке). Периодически и в конце отчетного периода проводится инвентаризация (Taking physical inventory), т.е. физический подсчет запасов в натуре. Себестоимость реализованной продукции при этом подходе определяется расчетным путем на основе данных о начальных запасах, чистых закупок и конечных запасов, определенных по результатам инвентаризации.
Система периодического учета запасов используется скорее там, где товары имеют относительно небольшую стоимость за единицу и их большое количество, т. е. там, где дорого и трудоемко налаживать поштучный учет. Очевидна важность надлежащей организации при таком подходе системы материальной ответственности, четкой процедуры проведения инвентаризации и определения достоверной оценки запасов на отчетную дату.
В системе непрерывного учета, наоборот, ведется непрерывный аналитический учет движения каждой единицы запасов. Четыре счета, перечисленные выше, при этом подходе не используются. Движение товаров учитывается сразу на счете Товары (по дебету приход каждой единицы, по кредиту расход), и, следовательно, себестоимость реализованной продукции всегда сразу известна. Эта система используется там, где товаров скорее относительно немного по количеству и стоимость их относительно большая, например, в торговле ювелирными изделиями, грузовиками, самолетами.
Все активы можно разделить на:
• финансовые (Financial) - денежные средства и денежные эквиваленты, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность, векселя полученные;
• «неистраченные расходы» (Unexpired costs) - товарно-материальные запасы, расходы будущих периодов, основные средства, нематериальные активы).
При отражении второй группы активов в бухгалтерском учете существует основная проблема. Для правильного определения финансового результата и соблюдения правила соответствия, необходимо решить два вопроса:
1) Какая часть актива была израсходована в течение текущего периода и, следовательно, должна быть списана на расходы этого периода?
2) Какая часть актива осталась неизрасходованной и, следовательно, должна отражаться в бухгалтерском балансе в разделе «Активы»?
Ошибки в определении величины товарно-материальных запасов при использовании периодической системы учета влияют на финансовые показатели компании:
а) Если уровень запасов на конец года занижен, то и чистая прибыль также за год окажется заниженной.
б) Если уровень запасов на конец года завышен, то и показатель чистой прибыли за год будет завышен.
в) Если уровень запасов на начало года занижен, то чистая прибыль за год окажется завышенной.
г) Если уровень запасов на начало года завышен, то чистая прибыль за год будет занижена.
Если одинаковые товары закупаются в течение года по разным ценам, экономически нецелесообразно учитывать реальный поток физических товаров и, следовательно, их стоимостей, На практике, физическое движение товарных запасов не совпадает с движением их стоимостей. Делая различные предположения о движении товарно-материальных запасов, бухгалтера используют различные методы оценки стоимости запасов. Общепринятыми являются следующие методы:
а) метод сплошной идентификации (Specific Identification Method);
б) метод средней стоимости (Average Cost Method) и его варианты — средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости (Weight-Average Cost Method, Moving Average Cost Method);
в) метод ФИФО (FIFO, First-In First-Out);
г) метод ЛИФО (LIFO, Last-In First-Out).
По методу сплошной идентификации стоимость товаров, полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно. Движение стоимостей в этом случае отражает физический поток товаров. Однако, следует отметить, что данный метод в большинстве случаев неэкономичен. Он скорее применяется там, где стоимость единицы товара достаточно значительная, а количество товаров небольшое, например, при продаже автомобилей, мебельных гарнитуров, ювелирных изделий и т. п.
В соответствии с методом средней стоимости, сначала вычисляется средняя стоимость единицы товара, имеющегося для продажи в течение отчетного периода, т. е. общая стоимость данного товара, имеющегося для продажи, делится на количество единиц этого товара. Затем средняя цена на единицу товара умножается на число единиц товара, имеющегося в наличии на конец периода согласно проведенной инвентаризации, и получается стоимость товарных запасов на конец периода.
По методу ФИФО стоимость проданных товаров определяется себестоимостью первых по времени закупок товара. Поэтому, стоимость товарных запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений. В периоды роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех четырех упомянутых методов.
По методу ЛИФО последняя поступившая партия товара считается первой проданной. Поэтому, уровень запасов на конец периода исчисляется на основе цен поступлений начала этого периода. В периоды роста цен метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли из всех упомянутых четырех методов. Поэтому, интересно отметить, этот метод запрещен в некоторых странах в целях налогообложения. В международных стандартах финансовой отчетности метод ЛИФО разрешается как альтернативный метод.
Метод сплошной идентификации ( использ п/п, торгующ дорогстоящ товарами) 220 ед - это 50ед по 1$, 100ед по 1,20$, 70ед по 1,40$, следовательноно 50*1+100*1,20+70*1,40 = 268 $ с/с реализ продукции = 625$-268$ = 357 $
Метод средневзвешенной стоим-ти ( каждая ед запасов данного периода имеет одинак средневз ст-ть за период) Средневз ст-ть = 625$/500 = 1,25$ Зап на кон = 220*1,25$ = 275$ с/с реализ прод = 625$ - 275 $ = 350 $
Метод ФИФО
а) с/с продаж по с/с первых приобретений
б) с/с конечных запасов по ст-ти послед закупок (220ед: 150ед*1,40 $+70ед*1,30$ =301 $, с/с реализ прод =625 -301 =324$)
Метод ЛИФО
а) с/с продаж по ст-ти последних закупок
б) с/с запасов по ценам первых покупок (220 ед: 50ед*1$+ 50ед*1,10$ + 120ед*1,20$ = 249$, с/с реалии прод = 625 - 249 = 376 $)
В условиях инфляции ЛИФО - самый выгодный, с т зр н/о: ЛИФО - с/с растет, прибыль падает, ФИФО - с/с падает, прибыль растет.
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://sergeev-sergey.narod.ru/start/glava.html