В условиях перехода к рыночной экономике, развития международных хозяйственных связей, возникает потребность всех уровней управления в своевременной и достоверной информации, обеспечивающей принятие обоснованных решений. В этой связи возрастает роль учета, как составной части экономической информации.

Пользуясь показателями текущего учета и отчетности, руководство предприятия контролирует рациональность использования хозяйственных ресурсов, рентабельность (т.е. получение прибыли, достаточной для получения и удержания вложенного капитала), ликвидность (достаточности средств для погашения задолженности по обязательствам), получает другую деловую информацию, а также осуществляет планирование и прогнозирование деятельности предприятия.

Основные задачи теории бухгалтерского учета состоят в разработке общих методологических основ организации бухгалтерского учета на предприятиях, в организациях и учреждениях; научном обобщении современной практики организации учета и контроля; усовершенствовании действующих и создании новых прогрессивных способов учетной регистрации и форм организации бухгалтерского учета.

По своему содержанию бухгалтерский учет тесно взаимосвязан с планированием, экономическим анализом, аудитом, ревизией, правом, статистикой. Так, с помощью данных данных бухучета, осуществляется контроль за выполнением плановых заданий за отчетный период и обеспечивается информация для планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Экономический анализ базируется на показателях плана и бухгалтерского учета, изучает причины отклонений от плана, выявляет резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Отражая хозяйственные процессы, бухучет контролирует соблюдение законодательных актов, юридических норм, регулирующих хозяйственные взаимоотношения. Для контроля за развитием экономики страны показатели учета широко используются для статистических обобщений.

Внедрение современной вычислительной техники ставит новые проблемы перед теорией и практикой бухгалтерского учета (использование математического программирования, моделирование хозяйственных процессов и т.п.). Практическая часть данной работы выполнена с применением на всех стадиях учета (кроме заполнения первичных документов) персонального компьютера (расчетный пакет Excel).

1. Особенности использования разнообразных методов начисления амортизации основных средств

ПСБУ 16 определяет амортизацию как систематическое разделение стоимости объекта основных средств, подлежащей амортизации, на протяжении срока его полезной эксплуатации.

Стоимость основных средств, подлежащую амортизации, рассчитывают как разность между себестоимостью объекта (или другой суммой, заменяющей себестоимость в балансе) и его ликвидационной стоимостью.

В свою очередь, ликвидационной стоимостью является сумма, которую предприятие ожидает получить от реализации или ликвидации объекта по завершении срока его полезной эксплуатации после вычета ожидаемых затрат, связанных с ликвидацией или реализацией.

Необходимо заметить, что на практике достаточно сложно определить ликвидационную стоимость основных средств на момент их прихода. Вследствие этого, если их ликвидационная стоимость незначительна или нет возможности осуществить их оценку, обычно считают, что ликвидационная стоимость равна нулю.

Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок полезной эксплуатации. Земля, например, срок полезной эксплуатации которой не ограничен, амортизации не подлежит.

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, на протяжении которого предприятие предусматривает использовать соответствующий объект, или количество единиц продукции (услуг), которое предприятие ожидает получить от его использования.

Срок полезной эксплуатации определяет само предприятие с учетом таких факторов:

ожидаемой мощности или физической продуктивности объекта;

ожидаемого физического износа;

морального износа (вследствие технического прогресса или изменения спроса на продукцию);

правовых или аналогичных ограничений по использованию объекта (например, срок аренды, предусмотренный соглашением, или законодательство, определяющее крайний срок безопасной эксплуатации определенных объектов).

Поскольку срок полезной эксплуатации определяют исходя из полезности объекта основных средств для конкретного предприятия, он может быть короче, чем нормативный (технический, экономический) срок эксплуатации.

Таким образом, срок полезной эксплуатации отображает намерения руководства предприятия по поводу эксплуатации определенного объекта основных средств с учетом накопленного опыта и оценки рыночной ситуации.

ПСБУ 16 не содержит исчерпывающего списка методов, которые необходимо использовать для расчета амортизации основных средств.

Единственным требованием является то, что метод амортизации должен обеспечить разделение собственности актива на систематической основе и отображать способ, которым экономическая выгода от этого актива используется предприятием. Классификация методов амортизации основных средств приведена на рисунке 1.

1.1 Методы равномерной амортизации

Равномерная амортизация достигается преимущественно с помощью метода прямолинейного списания.

1.1.1 Метод прямолинейного списания

При использовании метода прямолинейного списания стоимость объекта основных средств списывают одинаковыми частями на протяжении всего периода его эксплуатации.

Методы начисления амортизации основных средств

Рисунок 1 – Классификация методов амортизации основных средств

Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами.

При первом способе расчет осуществляют делением стоимости объекта, подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации.

При втором способе сумму ежегодных отчислений определяют умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом его ликвидационной стоимости).

Преимуществами этого метода являются простота и равномерность разделения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации.

Недостатком его считается то, что он не учитывает моральный износ основных средств, отличие производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы.

Тем не менее, несмотря на недостатки, метод прямолинейного списания является наиболее распространенным в практике.

1.2 Методы дегрессивной (ускоренной) амортизации

При использовании методов ускоренной амортизации в первые годы эксплуатации основных средств списывают большую (основную) часть их себестоимости.

Ускоренная амортизация означает ежегодное снижение суммы амортизационных отчислений.

Целесообразность использования методов ускоренной амортизации объясняется следующими причинами:

наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они являются физически и морально новыми;

накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции;

обеспечивается возможность увеличения части затрат на ремонт амортизируемых объектов, который приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства (за счет того, что сумма насчитанной амортизации в эти годы уменьшается).

Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации являются метод суммы чисел лет (кумулятивный метод) и метод снижения остатка.

1.2.1 Метод суммы чисел лет (кумулятивный метод)

Сума чисел лет - это результат суммирования порядковых номеров тех лет, на протяжении которых функционирует объект.

Согласно этому методу годовую норму амортизации определяют как отношение срока службы, оставшегося на начало года, к сумме чисел лет.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норму амортизации соответствующего года умножают на разность между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.

В случае, когда срок эксплуатации объекта достаточно продолжительный, сумму чисел лет определяют по формуле кумулятивного числа:

Методы начисления амортизации основных средств .

1.2.2 Метод снижения остатка

Метод снижения остатка предусматривает определение суммы амортизационных отчислений умножением балансовой стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода на постоянную норму амортизации. Эту норму рассчитывают по формуле:

Методы начисления амортизации основных средств ,

Где - количество лет полезной эксплуатации объекта.

Разновидностью рассмотренного метода является метод удвоенного остатка.

При этом методе как норму амортизации используют удвоенную ставку амортизационных отчислений, рассчитанную методом прямолинейного списания.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений полученную норму амортизации следует умножить на балансовую стоимость объекта на начало отчетного года.

Методы начисления амортизации основных средств =2ґ ґ .

Следует отметить, что ликвидационная стоимость оборудования в этом случае не берется во внимание при расчете сумм амортизационных отчислений.

Сумму амортизации последнего года рассчитывают таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше, чем его остаточная стоимость.

В ряде стран норма амортизации увеличивается не в 2, а в 1,5, 3 или 4 раза. Так, во Франции используют такие коэффициенты: 1,5 - при сроке службы объекта 3-4 года; 2 - 5-6 лет; 2,5 - если срок службы объекта превышает 10 лет.

Однако, чаще всего, особенно в США, используется метод удвоенной нормы амортизации.

1.3 Методы прогрессивной (замедленной) амортизации

Методы прогрессивной амортизации предусматривают постепенное увеличение суммы амортизационных отчислений на протяжении срока эксплуатации основных средств.

Эти методы обычно используют только в отдельных отраслях, в частности таких, как коммунальное хозяйство, и предприятия, которые осуществляют операции с недвижимостью.

К методам прогрессивной (замедленной) амортизации принадлежат метод амортизационного фонда и метод аннуитета. Особенностью этих методов является то, что в отличие от других методов амортизации они предусматривают дисконтирование будущих денежных поступлений от инвестиций в основные средства с использованием сложных процентов. В связи с этим такие методы амортизации иногда называют методами сложных процентов.

Ставка дисконта обычно равна стоимости капитала компании или основывается на ней.

1.3.1 Метод амортизационного фонда

При этом методе одновременно с периодическим начислением амортизации сумма, которая равна величине амортизационных отчислений, вкладывается в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельном счете.

Полученные проценты по инвестициям или вкладам также зачисляют в амортизационный фонд.

Таким образом, амортизационный фонд формируется за счет двух источников: амортизационных отчислений и полученного дохода в виде процентов на инвестиции или вклады.

Величину амортизационных отчислений рассчитывают таким образом, чтобы к концу срока службы основных средств амортизационный фонд был равен их первоначальной стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости).

В результате этот метод обеспечивает постепенное накопление средств, необходимых для замены изношенных объектов без отвлечения текущих финансовых ресурсов.

Годовую сумму отчислений в амортизационный фонд рассчитывается по формуле:

= Методы начисления амортизации основных средств .

1.3.2 Метод аннуитета

При этом методе сумму годовых амортизационных отчислений рассчитывают по формуле:

= Методы начисления амортизации основных средств .

Для отдельных видов основных средств начисление амортизации осуществляется на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество приготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега и т.п.)

Норму амортизации рассчитывают на единицу деятельности (производства, услуг) по формуле:

Методы начисления амортизации основных средств =.

Главным недостатком этого метода является то, что в большинстве случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В связи с этим использовать его целесообразно только в том случае, если можно заранее точно определить суммарную выработку объектов.

ПСБУ четко не определяют дату начала и окончания начисления амортизации основных средств, которые соответственно поступили или выбыли на протяжении года.

Соответственно, в случае приобретения объекта на протяжении года амортизация насчитывается с даты введения его в эксплуатацию, а по объектам, которые обесцениваются под влиянием самого фактора времени, - с даты их приобретения. В случае выбытия объекта насчитывание амортизации останавливается с даты его выбытия.

В практике используются разные подходы к определению суммы амортизации основных средств, которые поступили и выбыли в течение года.

1. Амортизацию начисляют исходя из фактического количества дней эксплуатации объекта. При этом исходя из расчета амортизации в месяце берут 30, а в году - 360 дней.

Такой подход используется, например, во Франции, где амортизацию прямолинейным методом начисляют с даты использования объекта, а ускоренную амортизацию - с даты приобретения.

2. Амортизацию начисляют исходя из округленного числа полных месяцев эксплуатации объекта. Это один из широко используемых методов. Так, если объект основных средств был приобретен 12 июля, амортизация будет начислена за 6 месяцев, начиная с 1 июля. Если же этот объект был приобретен 16 июля, амортизация будет отражена только за 5 месяцев текущего года.

В некоторых странах используют другой вариант: начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, наступившего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, а приостанавливается с 1-го числа месяца, наступившего за месяцем выбытия.

3. Амортизацию насчитывают исходя из допущения "середины года". Этот подход основывается на допущении, что датой фактического приобретения объекта будет в среднем середина года.

Полугодовое условие (half-life convention) широко используют в США для таких активов, как конторское оборудование и автомобили. Для строений, однако, налоговые правила требуют, чтобы амортизация была насчитана исходя из фактического числа месяцев, на протяжении которых это строение пребывает в составе активов.

4. Амортизацию насчитывают по основным средствам, имеющимся в наличии на конец года. Такой подход распространен в Великобритании.

Для начисления амортизации используются разработочные таблицы формы №03-14 "Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)", №03-15 "Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)", №03-16 "Расчет амортизации по автотранспорту".

Данные указанных расчетов служат обоснованием для отражения в учете суммы начисленной амортизации и износа основных средств.

Сумма начисленной амортизации включается в затраты тех участков производства (обращения), где находятся в эксплуатации основные средства, и в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 131 "Износ основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов:

23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы" (на сумму начисленной амортизации по основным средствам производственного назначения);

92 "Административные расходы" (на сумму амортизации объектов общехозяйственного назначения);

93 "Расходы на сбыт" (на сумму амортизации, начисленной по основным средствам, которые используются в подразделениях, занятых сбытом продукции);

949 "Прочие расходы операционной деятельности" (на сумму амортизации, начисленную по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств - объектов жилищно-коммунального, социально-культурного назначения и др.).

2. Инвентаризация запасов

2.1 Определение и первоначальная оценка запасов

Запасы - это активы, которые:

а) удерживаются для продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности;

б) пребывают в процессе производства продукции (услуг) с целью продажи;

в) пребывают в форме сырья и других материалов, предназначенных для использования в производственном процессе (процессе оказания услуг).

Состав запасов и их форма зависит от характера деятельности предприятия.

Первоначальной оценкой приобретенных или изготовленных запасов является их себестоимость, которая включает:

затраты на приобретение;

затраты на переработку;

другие затраты, непосредственно связанные с запасами.

Затраты на приобретение запасов включают:

цену закупки;

ввозную пошлину и другие налоги, связанные с приобретением запасов, которые не компенсируются предприятию налоговым органом;

затраты на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы и другие и другие издержки, непосредственно связанные с приобретением запасов.

В некоторых случаях в состав запасов включают курсовые разницы, связанные с кредиторской задолженностью за приобретенные запасы.

Включение курсовых разниц в себестоимость запасов разрешается, если эти курсовые разницы возникают в результате значительной девальвации валюты, против которой не существует практических средств хеджирования.

Торговые и другие скидки высчитывают при определении издержек на приобретение запасов.

Нераспределенные постоянные накладные издержки не включаются в себестоимость запасов, а списываются на издержки того периода, в котором они были понесены, но при этом включаются в себестоимость реализованной продукции. Такой подход дает возможность избежать завышения себестоимости запасов.

Другие затраты могут быть включены в себестоимость запасов, если они были осуществлены для доставки запасов к их теперешнему местонахождению и приведения в настоящее состояние. Примерами таких затрат являются:

затраты на проектирование продукции для конкретных клиентов;

амортизация издержек на разработку, связанную с конкретным процессом или продуктом;

амортизация платежей или лицензий, связанных с конкретным процессом или продуктом;

издержки на сохранение, обусловленные производственным процессом и необходимые для следующей стадии производства;

непроизводственные (административные) накладные расходы, связанные с доставкой запасов к их нынешнему местоположению и приведением в настоящее состояние.

Не включаются в себестоимость запасов и отображаются как издержки периода, в котором они осуществлены:

сверхнормативные суммы отходов материалов, оплаты труда и других производственных затрат;

издержки на сохранение запасов (кроме тех издержек, которые обусловлены производственным процессом и являются необходимыми для следующей стадии производства);

административные накладные расходы, не связанные с доставкой запасов к их нынешнему местоположению и приведением в настоящее состояние;

затраты на сбыт.

2.2 Учет движения запасов

Методы начисления амортизации основных средств Движение запасов связано с вопросами их приобретения, переработки и реализации.

Рисунок 2. Движение запасов и отображение их в финансовых отчетах

Учет движения запасов зависит от системы учета, используемой на предприятии. Существует две системы учета запасов:

а) периодического учета;

б) постоянного учета.

При системе периодического учета приход о расход запасов на протяжении отчетного периода не отображается. Для учета приобретенных материалов или товаров используют счет "Закупки". В конце отчетного периода сальдо счетов запасов на начало периода и сальдо счета "Закупки" списывают на счет финансовых результатов. В конце отчетного периода проводят инвентаризацию запасов в местах их хранения. На основании ее результатов определяют и оценивают остатки запасов на конец отчетного периода, которые списывают на счета соответствующих запасов с кредита счета финансовых результатов.

Т.о., в системе периодического учета запасов себестоимость продаж определяют балансовым методом:

где - себестоимость продажи запасов;

- себестоимость остатка запасов на начало периода;

- себестоимость запасов, приобретенных на протяжении периода;

- себестоимость остатка запасов на конец периода.

При системе постоянного учета запасов их приход и расход отображается на протяжении отчетного периода на соответствующих счетах запасов ("Товары", "Материалы", Незавершенное производство", "Готовая продукция"). Себестоимость продажи в этом случае определяют как произведение количества реализованных запасов и себестоимости единицы этих запасов:

где - себестоимость единицы запасов;

- количество реализованных запасов.

Независимо от системы учета запасов на практике возникает проблема оценки расхода запасов, поскольку себестоимость их прихода (приобретение, производство) в разных периодах разная.

Методы начисления амортизации основных средств Для определения себестоимости запасов в МСБУ предусмотрен широкий выбор методов.

Рисунок - Подходы к определению себестоимости запасов

2.3 Метод конкретной идентификации

Согласно МСБУ себестоимость запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, и товаров, продукции или услуг, которые предназначены для конкретных проектов, следует определять путем конкретной идентификации их индивидуальной себестоимости.

Конкретная идентификация обозначает, что учет затрат и калькуляция себестоимости осуществляется отдельно по каждой единице запасов. Такой метод обычно применяется для определения себестоимости индивидуальных заказов (производство кораблей, самолетов и т.п.) или в условиях торговли недвижимостью, автомобилями, драгоценностями и т.д.

Однако этот метод неприменим в случае производства или реализации большого количества запасов, которые являются взаимозаменяемыми. Поэтому в большинстве случаев предприятия используют соответствующие формулы для определения себестоимости запасов. Базовый подход к определению себестоимости запасов предусматривает использование формулы "Первый приход-первый расход" (от англ. "First-in, first-out" или сокращенно FIFO) или средневзвешенной себестоимости.

2.4 Формула "Первый приход-первый расход" (FIFO)

Она базируется на допущении, что единицы запасов, которые пришли (приобретены, изготовлены) первыми, отпускаются (продаются) также первыми. Из этого допущения вытекает, что единицы, которые остались в запасах на конец отчетного периода, являются теми, которые получены (приобретены или изготовлены) последними.

2.5 Средневзвешенная себестоимость запасов

Средневзвешенная себестоимость запасов определяется как соотношение себестоимости и количества запасов, которые есть в наличии.

В условиях периодической системы учета запасов средневзвешенная себестоимость их единицы определяется по формуле:

Методы начисления амортизации основных средств ,

где - средневзвешенная себестоимость;

и - соответственно себестоимость и количество запасов на начало периода;

и - соответственно себестоимость и количество запасов, которые получены на протяжении периода.

В системе постоянного учета запасов на протяжении отчетного периода используется переменная средневзвешенная себестоимость запасов. В этом случае приведенная выше формула используется для каждого расхода запасов, а периодом является промежуток времени между предыдущим и текущим расходом запасов.

Наряду с этим МСБУ позволяет использовать как альтернативу формулу "Последний приход - первый расход" (от англ. "Last-in, first-out" или сокращенно LIFO).

2.6 Формула "Последний приход-первый расход" (LIFO)

Формула "Последний приход-первый расход" базируется на допущении, что единицы запасов, которые получены (приобретены, изготовлены) последними, выпускаются (продаются) первыми. Соответственно единицы, которые остаются в запасах на конец отчетного периода, считаются полученными (приобретенными, изготовленными) первыми.

На практике возникает вопрос: может ли производство использовать разные формулы для разных видов запасов? С целью разъяснения этого вопроса было издано Толкование ПКТ-1 "Последовательность: разные формулы себестоимости запасов", вступившее в силу с 1 января 1999 г.

ПКТ-1 определяет, что предприятие должно использовать одинаковые формулы себестоимости для всех видов запасов, подобных по характеру и использованию. Поэтому, например, будет целесообразным использование разных формул для определения себестоимости реализуемых запчастей, и таких же запчастей, используемых для собственных нужд (ремонт оборудования).

Однако лишь разница в географическом размещении запасов или соответствующих налоговых правилах сама по себе не является основанием для использования разных формул себестоимости к одному виду запасов.

При использовании формулы "Первый приход-первый расход" себестоимость запасов в условиях периодического и постоянного учета одинакова. В условиях роста цен на запасы формула FIFO обеспечивает наиболее низкую себестоимость продажи, следствием чего будет наибольшая прибыль. Одновременно оценка запасов в балансе по формуле FIFO наиболее приближена к их фактической себестоимости.

Средневзвешенная себестоимость продаж обеспечивает более стабильную величину прибыли, имеет меньшее влияние колебание закупочных цен. Одновременно эта формула требует сложных расчетов, и в условиях роста цен себестоимость запасов на конец отчетного периода является более низким, чем рыночная стоимость.

При использовании формулы LIFO имеем наивысшую себестоимость продаж, но наименьшую прибыль. В условиях инфляции эта формула наилучшим образом влияет на соответствие затрат и доходов в Отчете о прибылях и убытках.

С другой стороны, использование формулы LIFO приводит к завышению себестоимости запасов в балансе и дает возможность манипулировать показателем отчетной прибыли в зависимости от времени приобретения запасов.

Во многих странах формулу LIFO не разрешается использовать с целью налогообложения. Поэтому компании этих стран обычно выбирают формулу FIFO или средневзвешенную стоимость, чтобы избежать разногласий в оценке запасов в финансовом учете и при налогообложении.

2.7 Метод стандартных (нормативных) издержек

Стандартные издержки - это запланированные издержки на производство единицы продукции (услуг), которые базируются на нормативах использования материалов, труда, а также экономической и производственной мощности. Обычно стандартные издержки широко используют в практике управления для установления цен, контроля и оценки деятельности. Использование стандартных издержек для оценки запасов в финансовом учете и отчетности допускается лишь в случае, если результаты такой оценки запасов приблизительно равняется их себестоимости.

Для обеспечения этого стандарта (нормы) издержек его следует регулярно анализировать и, в случае необходимости, своевременно пересматривать. Учет материалов по стандартной себестоимости обычно осуществляют в случае стабильности цен на эти материалы. В этом случае отклонения между стандартными и фактическими издержками на эти материалы являются несущественными и списываются в момент приобретения материалов.

Сумма превышения фактической себестоимости запасов над их стандартной себестоимостью включается в себестоимость реализованной продукции.

2.8 Метод розничных цен

Метод розничных цен обычно используют предприятия розничной торговли в условиях большого количества единиц товара, которые быстро изменяются и обеспечивают одинаковую норму прибыли и для которых невозможно использование других методов определения себестоимости. При этом методе себестоимость запасов определяется путем уменьшения их стоимости на соответствующий процент, который рассчитывается как соотношение себестоимости и розничной цены наличных запасов. При этом следует учитывать запасы, которые были оценены ниже первичной цены реализации.

В практике предприятия розничной торговли часто используют средний процент валовой прибыли, который определяется для каждого подразделения (отдела, секции и т.п.) Для обеспечения точности оценки запасов при использовании метода розничных цен следует периодически проводить инвентаризацию запасов.

Предприятие должно постоянно использовать выбранный метод оценки запасов. Изменить метод оценки можно лишь в результате определенных изменений в деятельности предприятия; это должно быть обосновано и должным образом пояснено в примечаниях к финансовым отчетам.

Запасы, которые были реализованы, отображаются в составе затрат того отчетного периода, в котором фиксируется доход от реализации запасов. Вследствие этого обеспечивается соответствие издержек и доходов. При использовании системы постоянного учета реализованные запасы отображают в отчете о прибылях и убытках по статье "Себестоимость продаж".

Себестоимость продаж включает:

производственную себестоимость реализованной готовой продукции;

нераспределенные производственные накладные расходы;

сверхнормативные производственные расходы запасов.

В системе периодического учета запасов себестоимость продаж приводится путем отображения операционных издержек по элементам вместе с величиной изменения запасов на протяжении отчетного периода.

Запасы, использованные для создания необоротных активов, включают в их балансовую стоимость и признают издержками в составе амортизационных отчислений на протяжении срока полезной эксплуатации этого актива.

2.9 Отображение запасов по чистой стоимости реализации

Запасы следует приводить в балансе по наименьшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации.

Такой подход обусловлен общим правилом, что балансовая стоимость активов не должна превышать приток средств, которые ожидаются от их продажи или использования.

Чистая стоимость реализации равна расчетной цене продажи запасов в условиях обычной деятельности за вычетом расчетных издержек на завершение их производства и сбыт.

Чистая стоимость реализации запасов может стать меньше, чем их балансовая стоимость вследствие:

а) повреждения или старения запасов;

б) снижения цен;

в) роста основных издержек на завершение производства и сбыт.

Расчет чистой стоимости реализации осуществляют на основании наиболее надежного свидетельства (прайс-листов, тарифов, экономических обзоров и т.п.), которое есть в наличии на момент такого расчета. При этом следует принимать во внимание события после даты баланса, которые дают дополнительную информацию относительно условий, которые существовали на момент отчетного периода.

Это означает, что при получении после даты баланса информации о реализации (или будущей реализации) запасов ниже их себестоимости такие запасы следует оценивать на дату баланса по чистой стоимости реализации (кроме случаев, когда известно, что снижение балансовой стоимости возникло после даты баланса).

При определении чистой стоимости реализации следует учитывать назначение запасов.

Чистая стоимость реализации сырья и материалов, которые используются в процессе производства продукции, базируется на цене реализации этой продукции за вычетом издержек на завершение производства.

Такие сырье и материалы оцениваются лишь, если падение цены на них указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает ее чистую стоимость реализации. В этом случае наилучшей основой для определения чистой стоимости реализации сырья и материалов будет их возобновленная себестоимость при условии, что последняя адекватно реагирует на изменение цены готовой продукции.

Чистую реализационную стоимость запасов обычно определяют на индивидуальной основе, т.е. по каждой единице запасов. Наряду с этим разрешается при расчете чистой стоимости реализации объединять подобные или взаимосвязанные единицы запасов. Такими, например, являются запасы, которые:

касаются одной производственной линии, имеют подобное назначение и использование;

производятся и продаются в одном географическом регионе, но не могут быть оценены отдельно от других запасов данной производственной линии.

Однако не разрешается определять чистую сегодняшнюю стоимость запасов по их классификационной группе в целом, например, "Незавершенное производство", "Готовая продукция" и т.п.

На предприятиях, которые оказывают услуги, каждый вид услуг, на которые определяется отдельная цена реализации, рассматривается как отдельная единица.

Сумма частичного списания запасов на чистую стоимость их реализации и все потери запасов (кражи, брак и т.п.) включаются в состав издержек того периода, в котором было осуществлено такое списание, или в котором была утрата запасов.

Списание балансовой стоимости запасов на чистую стоимость их реализации может быть отражено в учете путем прямого списания или создания резерва (обеспечения) обесценения запасов. При первом варианте сумму уценки запасов списывают как издержки отчетного периода непосредственно с кредита соответствующего счета запасов. При втором варианте кредитуют счет "Резерв обесценения запасов", сальдо которого потом вычитают из стоимости запасов в балансе.

Если запасы, которые ранее были уценены, остаются на балансе, а причины, которые привели к их уценке, больше не существуют, такие запасы оценивают по новой балансовой стоимости, которая является наименьшей из двух оценок: себестоимостью или пересмотренной чистой стоимостью реализации. При этом на сумму увеличения стоимости запасов соответственно уменьшают издержки отчетного периода.

2.10 Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовым отчетам

В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать:

а) учетную политику, принятую предприятием для оценки запасов, включая использованные формулы себестоимости;

б) общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость отдельных групп запасов согласно их классификации предприятием;

в) балансовую стоимость запасов, отображенных по чистой стоимости реализации;

г) сумму любого сторнирования ранее списанной стоимости запасов в результате увеличения их чистой стоимости реализации, которое признается как доход определенного периода;

д) обстоятельства или события, которые привели к сторнированию ранее списанной стоимости запасов;

е) балансовую стоимость запасов, ранее переданных в залог для обеспечения обязательств.

3. Практическая часть

3.1 Задание

1. Составить журнал учета хозяйственных операций.

2. Открыть синтетические счета и отразить на них хозяйственные операции.

3. Открыть счета аналитического учета к синтетическому счету№23 "Производство".

4. Определить средневзвешенную стоимость материалов.

5. Составить расчетно-платежную ведомость.

6. Рассчитать отчисления на социальное страхование.

7. Определить убытки от брака.

8. Распределить общепроизводственные расходы по видам продукции.

9. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.

10. Заполнить формы финансовой отчетности Ф1, Ф2, Ф3.

3.2 Исходные данные

№ сч.	2
10	80000
13	18000
201	6000
26	150000
36	2000
372	300
30	1700
31	85000
63	10700
64	1200
65	1800
661	19000
662	1000
441	50200
40	204100
60	19000
	325000

3.3 Остатки на счетах

Расшифровка остатков на счете №201 "Сырье и материалы" на 1.03.2006

Вариант	2
Материал А:
Количество (т)	3
Сумма (грн)	4000
Материал Б:
Количество (кг)	41
Сумма (грн)	2000
Всего по счету 201 (грн)	6000

Исходные данные для распределения общепроизводственных затрат

Вариант

1. База распределения при нормальной мощности (основная заработная плата производственных рабочих)	11000
2. Общепроизводственные затраты при нормальной мощности, в т. ч.:	29300
Переменные, грн	21200
Постоянные, грн	8100

3.3 Журнал учета хозяйственных операций

№	Содержание операции	Документ	Коресп. счета		Сумма, грн.
			Д	К
1	Осуществлена предоплата поставщику за материал А	Платежное поручение, Журнал-ордер №1,3	371	311	120 000
2	Отображена сумма налогового кредита по НДС	Налоговая накладная, Ж/о №3	641	644	20 000
3	Осуществлена предоплата за транспортные услуги по материалу А	Ж/о№3	371	311	15 000
4	Отображена сумма налогового кредита по НДС по транспорту	Ж/о№1,3	641	644	2 500
5	Оприходовано на склад материал А, по первоначальной стоимости сумма (без НДС)	Приходный ордер, Ж/о№3,5	201	631	112 500
6	Списана сумма налогового кредита по НДС	Ж/о№3	644	631	20 000
7	Списана сумма НДС по транспортним расходам	Ж/о№3	644	631	2 500
8	Осуществлен зачет задолженности с поставщиком	Ж/о№3	631	371	120 000
9	Осуществлен зачет задолженности с транспортной организацией	Ж/о№3	631	371	15 000
10	Получен на склад материал Б	Приходный ордер, Ж/о№3,5	201	631	2 000
11	Отражена сумма НДС по материалу Б	Ж/о№3	641	631	400
12	Выдано из кассы под отчет т. Иванову	Ж/о№1,3, расх. - касс. Ордер	372	301	150
13	Оплачено из подотчетных сумм за доставку материала Б	Ж/о№3	631	372	120
14	Отображена сумма налогового кредита по НДС	Ж/о№3	641	631	20
15	Включена в первоначальную стоимость материала Б сумма транспортных затрат	Ж/о№5,3	201	631	100
16	Оплачена задолженность поставщику за материал Б	Ж/о№1,3	631	311	2 400
17	Оприходован на склад материал А (сумма без НДС)	Приходный ордер, Ж/о№3,5	201	631	27 000
18	Отображена сумма налогового кредита по НДС	Ж/о№3	641	631	5 400
19	Железнодорожный тариф за доставку материала А (за вычетом НДС)	Ж/о№3,5	201	631	4 167
20	Отображен налоговый кредит по НДС по транспортированию материала А	Ж/о№3	641	631	833
21	Уплачена стоимость материала А:	Ж/о№1,3
	а) поставщику		631	311	32 400
	б) железнодорожный тариф		631	311	5 000
22	Бесплатно полученные запасные части (справедливая стоимость)	Ж/о№5,6	207	745	2 000
23	Отражен доход от бесплатно полученных запасных частей	Ж/о№6,7	745	793	2 000
			793	441	2 000
24	Отпущен материал А на:	Требование, лимитно-заборные карты, ж/о№5
	а) изделие №1, т				45
	грн.		801	201	62 694
			23	801	62 694
	б) изделие №2, т				20
	грн.		801	201	27 864
			23	801	27 864
	в) исправление брака, т				2
	грн.		801	201	2 786
			24	801	2 786
	г) общепроизводственные нужды, т				2
	грн.		801	201	2 786
			911	801	2 786
	д) общехозяйственные расходы, т				3
	грн.		801	201	4 180
			911	801	4 180
	е) обеспечение сбыта продукции, т				1
	грн.		801	201	1 393
			93	801	1 393
25	Отпущены запасные части на ремонт технологического оборудования	ѕ	806	207	1 400
			911	806	1 400
26	Списан материал Б на производство продукции	ѕ
	а) изделие №1, кг				20
			801	201	1 013
			23	801	1 013
	б) изделие №2, кг				10
			801	201	506
			23	801	506
27	Отпущен материал Б на	ѕ
	а) расходы по охране труда, кг				2
			801	201	101
			911	801	101
	б) эксплуатацию и обслуживание оборудования, кг	Ж/о№5			5
			801	201	253
			911	801	253
	в) содержание административных зданий, кг	Ж/о№5			1
			801	201	51
			92	801	51
28	Начислена заработная плата за производство	Расчетно-
	а) изделие №1	платежная ведомость	811	661	4 000
			23	811	4 000
	б) изделие №2		811	661	5 000
			23	811	5 000
29	Начислена заработная плата	Расчетно-платежная ведомость
	а) цеховому персоналу		811	661	3 000
			911	811	3 000
	б) работникам по ремонту и эксплуатации оборудования		811	661	2 500
			911	811	2 500
	в) административно-управленческому персоналу		811	661	8 000
			92	811	8 000
	г) работникам отдела сбыта		811	661	2 000
			93	811	2 000
	д) работникам за исправление брака (изделие №2)		811	661	1 200
			24	811	1 200
30	Расчет з/п по расчетно-платежной ведомости работников основного производства	Расчетно-платежная ведомость
	а) подоходный налог	Ж/о№5	661	641	5 729
	б) сбор в пенсионный фонд		661	651	514
	в) сбор на соц. страхование на случай безработицы		661	653	129
	г) сбор на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности		661	652	129
31	Начислено на фонд оплаты труда работников, указанных п.28, 29.	Расчетно-платежная ведомость
	а) сбор в пенсионный фонд	Ж/о№5	821	651	8 224
	Производство		23	821	2 880
	Брак в производстве		24	821	384
	Общепроизводственные расходы		911	821	1 760
	Административные расходы		92	821	2 560
	Расходы на сбыт		93	821	640
	б) сбор в фонд социального страхования		822	652	643
	Производство		23	822	225
	Брак в производстве		24	822	30
	Общепроизводственные расходы		911	822	138
	Административные расходы		92	822	200
	Расходы на сбыт		93	822	50
	в) сбор на социальное страхование на случай безработицы		823	653	643
	Производство		23	823	225
	Брак в производстве		24	823	30
	Общепроизводственные расходы		911	823	138
	Административные расходы		92	823	200
	Расходы на сбыт		93	823	50
32	Насчитана амортизация	Ж/о№4,5
	а) основных средств общепроизводственного назначения		831	131	1 200
			911	831	1 200
	б) административных зданий		831	131	1 400
			92	831	1 400
	в) технологического оборудования		831	131	1 260
			911	831	1 260
	г) складов готовой продукции		831	131	1 000
			93	831	1 000
33	Получены ден. средства из кассы предприятия на командировочные расходы	Расходный кассовый ордер, ж/о№1,3	372	301	1 550
№	Содержание операции	Документ	Коресп. счета		Сумма, грн.
			Д	К
34	Списаны средства на командировки	Авансовый отчет
	а) цеховому персоналу		911	372	650
	б) административного персонала		92	372	700
	в) работников отдела сбыта	Ж/о№5,3	93	372	200
35	Возвращены в кассу неиспользованные денежные средства	Приходный кассовый ордер	301	372	0
36	Списана фактическая себестоимость забракованной продукции	Акт, ж/о№5
	а) изделие №1		24	23	2 800
	б) изделие №2		24	23	1 400
37	Удержано из заработной платы работников за брак	Ж/о№5, расчетная ведомость	661	24	450
38	Списаны убытки от брака	Ж/о№5	84	24	5 830
			911	24	2 350
			23	84	5 830
39	Оплачена стоимость услуг сторонних организаций	Счета, Ж/о№1,3,5
	а) услуги телефонной связи		631	311	1 600
			641	631	267
			84	631	1 333
			92	84	1 333
	б) расчетно-кассовое обслуживание банковским учреждением		631	311	260
			84	631	260
			93	84	260
	в) услуги по сертификации продукции		631	311	480
			641	631	80
			84	631	400
			93	84	400
	г) услуги по рекламе продукции		631	311	1 800
			641	631	300
			84	631	1 500
			93	84	1 500
	д) услуги по отоплению и освещению цехов		631	311	7 800
			641	631	1 300
			84	631	6 500
			911	84	6 500
	е) услуги по отоплению и освещению административных зданий		631	311	5 300
			641	631	883
			84	631	4 417
			92	84	4 417
40	Между объектами производства распределены общепроизводственные расходы, в т. ч.:	Ж/о№5
	а) изделие №1		23	911	10 655
	б) изделие №2		23	911	13 318
41	Списаны нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы	Ж/о№5,6	901	911	4 243
			79	901	4 243
42	Списана фактическая себестоимость готовой продукции	Ж/о№5
	а) изделие №1		26	23	77 041
	б) изделие №2		26	23	52 969
43	Отгруженная продукция покупателям (с НДС)	Ж/о№3,6, расх. накл.	361	701	180 000
44	Отображено налоговое обязательство по НДС	Ж/о№3,6 нал. накл.	701	641	30 000
45	Списана себестоимость реализованной продукции	Ж/о№5	901	26	144 000
46	Сформирован финансовый результат от реализации продукции	Ж/о№5,6
	а) списана себестоимость реализованной готовой продукции		79	901	144 000
	б) списан доход от реализации готовой продукции		701	79	150 000
47	Получена на текущий счет оплата за реализованную продукцию	Платежное требование, Ж/о№1,3	311	361	180 000
48	Получена на текущий счет предоплата за продукцию (с НДС)	Ж/о№1,3	311	681	70 000
49	Отображено налоговое обязательство по НДС	Ж/о№3	643	641	11 667
50	Отгружена продукция по предоплате	Расх. накл, Ж/о№3,6	361	701	70 000
51	Списана сумма налоговых обязательств по НДС	Ж/о№3,6, нал. накл.	701	643	11 667
52	Списана себестоимость реализованной готовой продукции	Ж/о№5	901	26	56 000
53	Сформирован финансовый результат от реализации продукции	Ж/о№5,6
	а) списана себестоимость реализованной готовой продукции		79	901	56 000
	б) списан доход от реализации готовой продукции		701	79	58 333
54	Осуществлен зачет задолженности с покупателями	Ж/о№3	681	361	70 000
55	Перечислено с текущего счета	Плат. поруч.
	а) в пенсионный фонд	Ж/о№1,3	651	311	10 538
	б) в фонд социального страхования		652	311	771
	в) в фонд страхования на случай безработицы		653	311	771
	г) налог на прибыль		641	311	5 729
	д) НДС		641	311	9 683
56	Получены денежные средства в кассу с текущего счета для выплаты заработной платы	Прих. касс. ордер	301	311	21 000
57	Выплачена заработная плата работникам за февраль	Расч. - плат. ведомость	661	301	19 100
58	Депонированная заработная плата	Ж/о№5	661	662	1 900
59	Сумма депонированной заработной платы сдана в банк	Ж/о№1	311	301	1 900
60	Общая сумма административных издержек списана на финансовые результаты операционной деятельности	Ж/о№5,6	79	92	18 861
61	Общая сумма сформированных затрат на сбыт списана на финансовые результаты операционной деятельности	Ж/о№5,6	79	93	7 493
62	Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	Ж/о№1,2	311	60	28 000
63	Начислены проценты за начисленный кредит	Ж/о№3,5	951	684	790
64	Списаны суммы начисленных процентов за кредит	Ж/о№5,6	79	951	790
65	Начислен налог на прибыль по данным бухучета	Ж/о№3,5	98	641	0
66	Определен и списан финансовый результат по счету 79 прибыль (убыток)	Ж/о№6,7	441	79	23 053
67	Начислены дивиденды по итогам квартала (10%)	Ж/о№7,3	443	671	2 915
68	Создан резервный капитал в соответствии с уставными документами за счет нераспределенной прибыли (5%)	Ж/о№7	443	43	1 457

3.4 Синтетические счета

Методы начисления амортизации основных средств

Методы начисления амортизации основных средств 3.5 Аналитические счета к счету № 23 “Производство"

Методы начисления амортизации основных средств

3.6 Определение средневзвешенной стоимости материалов

Методы начисления амортизации основных средств

3.7 Расчетно-платежная ведомость

№	ФИО	Начис-ленная з/п	Удержано					Итого удержано	К выплате
			Подоходный налог	Пенсион-ный фонд	Фонд занятости	Социальное страхование	Брак
1	А	1300	273,55	26	6,5	6,5	25	337,55	962,45
2	Б	900	165,55	18	4,5	4,5	25	217,55	682,45
3	В	700	125,55	14	3,5	3,5	75	221,55	478,45
4	Г	1200	243,55	24	6	6		279,55	920,45
5	Д	900	165,55	18	4,5	4,5	50	242,55	657,45
6	Е	2100	553,55	42	10,5	10,5	100	716,55	1383,45
7	Ж	700	125,55	14	3,5	3,5		146,55	553,45
8	З	1200	243,55	24	6	6	50	329,55	870,45
9	И	2000	513,55	40	10	10		573,55	1426,45
10	К	1000	185,55	20	5	5		215,55	784,45
11	Л	900	165,55	18	4,5	4,5	80	272,55	627,45
12	М	700	125,55	14	3,5	3,5		146,55	553,45
13	Н	900	165,55	18	4,5	4,5		192,55	707,45
14	О	1900	473,55	38	9,5	9,5	45	575,55	1324,45
15	П	1950	493,55	39	9,75	9,75		552,05	1397,95
16	Р	2350	653,55	47	11,75	11,75		724,05	1625,95
17	С	1800	433,55	36	9	9		487,55	1312,45
18	Т	900	165,55	18	4,5	4,5		192,55	707,45
19	У	1100	213,55	22	5,5	5,5		246,55	853,45
20	Ф	1200	243,55	24	6	6		279,55	920,45
	Итого	25700	5729,00	514,00	128,50	128,50	450,00	6950,00	18750,00

Отчисления по подоходному налогу:

До 17 грн.: не облагается;

17…85 грн.: 10% от суммы, превышающей 17 грн.;

86-170 грн.: 6,8 грн. +15% от суммы, превышающей 85 грн.;

171-1020 грн.: 19,55 грн. +20% от суммы, превышающей 170 грн.;

1021-1700 грн.: 189,55 грн. +30% от суммы, превышающей 1021 грн.;

Свыше 1701 грн.: 393,55 грн. +40% от суммы, превышающей 1700 грн.;

Отчисления в пенсионый фонд: 2% от начисленной з/п.

Отчисления на страхование от безработицы: 0,5% от начисленной з/п.

Отчисления на социальное страхование: 0,5% от начисленной з/п.

Методы начисления амортизации основных средств 3.8 Начисления на фонд заработной платы

3.9 Определение убытков от брака

Методы начисления амортизации основных средств 3.10 Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции

Методы начисления амортизации основных средств

3.11 Оборотная ведомость

№ счета	Наименование	Входящее сальдо		Обороты		Исходящее сальдо
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10	Основные средства	80 000				80 000
131	Износ необоротных активов		18 000		4 860		22 860
201	Сырье и материалы	6 000		145 767	103 628	48 139
207	Запасные части			2 000	1 400	600
23	Производство			134 210	134 210	0	0
24	Брак в производстве			8 630	8 630	0	0
26	Готовая продукция	150 000		130 010	200 000	80 010
30	Касса	1 700		21 000	22 700	0
311	Счета в банках	85 000		279 900	240 532	124 368
361	Расчеты с покупателями и заказчиками	2 000		250 000	250 000	2 000
371	Расчеты с разными дебиторами			135 000	135 000	0	0
372	Расчеты с подотчетными лицами	300		1 700	1 670	330
40	Уставный капитал		204 100				204 100
43	Резервный капитал				1 457		1 457
441	Прибыль нераспределенная		50 200	23 053	2 000		29 147
443	Прибыль, использованная в отчетном периоде			4 372		4 372
60	Краткосрочные ссуды		19 000		28 000		47 000
631	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		10 700	192 160	192 160		10 700
641	Расчеты по налогам		1 200	47 396	47 396		1 200
643	Налоговые обязательства			11 667	11 667	0	0
644	Налоговый кредит			22 500	22 500	0	0
651	Расчеты по пенсионному обеспечению		1 800	10 538	8 738		0
652	Расчеты по социальному страхованию			771	771	0	0
653	Расчеты по страхованию на случай безработицы			771	771	0	0
661	Расчеты по заработной плате		19 000	27 950	25 700		16 750
662	Расчеты с депонентами		1 000		1 900		2 900
671	Расчеты по начисленным дивидендам				2 915		2 915
681	Расчеты по авансам полученным			70 000	70 000	0	0
684	Расчеты по начисленным процентам				790		790
701	Доход от реализации готовой продукции			250 000	250 000	0	0
745	Доход от безвозмездно полученным активам			2 000	2 000	0	0
79	Финансовые результаты			233 387	233 387	0	0
801	Расходы сырья и материалов			103 628	103 628	0	0
806	Расходы запасных частей			1 400	1 400	0	0
811	Выплаты по окладам и тарифам			25 700	25 700	0	0
821	Отчисления на пенсионное обеспечение			8 224	8 224	0	0
822	Отчисления на социальное страхование			643	643	0	0
823	Страхование на случай безработицы			643	643	0	0
831	Амортизация основных средств			4 860	4 860	0	0
84	Прочие операционные расходы			20 240	20 240	0	0
901	Себестоимость реализованной готовой продукции			204 243	204 243	0	0
91	Общепроизводственные расходы			28 215	28 215	0	0
92	Административные расходы			18 861	18 861	0	0
93	Расходы на сбыт			7 493	7 493	0	0
951	Проценты за кредит			790	790	0	0
981	Налог на прибыль от обычной деятельности			0		0
Итого:		325 000	325 000	2 429 721	2 429 721	339 819	339 819

3.12 Баланс предприятия (Форма №1)

АКТИВ	код строки	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Необоротные активы
Нематериальные активы:
остаточная стоимость	010	-	-
первоначальная стоимость	011	-	-
износ	012	-	-
Незавершенное строительство	020	-	-
Основные средства
остаточная стоимость	030	62 000	57 140
первоначальная стоимость	031	80 000	80 000
износ	032	(18 000)	(22 860)
Долгосрочные финансовые инвестиции
учитываемы по методу участия в капитале др. п/п	040	-	-
другие финансовые инвестиции	045	-	-
Долгосрочная дебиторская задолженность	050	-	-
Отсроченные налоговые активы	060	-	-
Другие необоротные активы	070	-	-
Всего по разделу I	080	80 000	80 000
II. Оборотные активы
Запасы:
производственные запасы	100	6 000	48 739
животные на выращивании и откорме	110	-	-
незавершенное производство	120	-	-
готовая продукция	130	150 000	80 010
товары	140	-	-
Векселя полученные	150	-	-
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги
чистая реализационная стоимость	160	2 000	2 000
первоначальная стоимость	161	-	-
резерв сомнительных долгов	162	-	-
Дебиторская задолженность по расчетам
с бюджетом	170		0
по выданным авансам	180	-	-
по начисленным доходам	190	-	-
по внутренним расчетам	200	-	-
Другая текущая дебиторская задолженность	210	300	330
Текущие финансовые инвестиции	220	-	-
Денежные средства и их эквиваленты
в национальной валюте	230	86 700	124 368
в иностранной валюте	240	-	-
Другие оборотные активы	250	-	-
Всего по разделу II	260	245 000	255 447
III. Расходы будущих периодов	270	-	-
БАЛАНС	280	325 000	335 447

ПАССИВ	код строки	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Собственный капитал
Уставный капитал	300	204 100	204 100
Паевой капитал	310	-	-
Дополнительный вложенный капитал	320	-	-
Другой дополнительный капитал	330	-	-
Резервный капитал	340	0	1 457
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	350	50 200	24 775
Неоплаченный капитал	360	-	-
Изъятый капитал	370	18 000	22 860
Всего по разделу I	380	272 300	253 192
II. Обеспечение последующих расходов и платежей
Обеспечение выплат персоналу	400	-	-
Другие обеспечения	410	-	-
Целевое финансирование	420	-	-
Всего по разделу II	430	0	0
III. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков	440	-	-
Другие долгосрочные финансовые обязательства	450	-	-
Отсроченные налоговые обязательства	460	-	-
Другие долгосрочные обязательства	470	-	-
Всего по разделу III	480	0	0
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500	19 000	47 000
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	510	-	-
Векселя выданные	520	-	-
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	10 700	10 700
Текущие обязательства по расчетам
по полученным авансам	540		790
с бюджетом	550	1 200	1 200
по внебюджетным платежам	560	-	-
по страхованию	570	1 800	0
по оплате труда	580	20 000	19 650
с участниками	590		2 915
по внутренним расчетам	600	-	-
Другие текущие обязательства	610	-	-
Всего по разделу IV	620	52 700	82 255
V. Доходы будущих периодов	630	-	-
БАЛАНС	640	325 000	335 447

3.13 Отчет о финансовых результатах (Форма №2)

I. Финансовые результаты
Статья	код строки	за отчетный период	за предыдущий период
1	2	3	4
Доход (выручка) от реализации продукции	010	250 000
Налог на добавленную стоимость	015	(41 667)
Акцизный сбор	020	-
	025	-
Прочие вычеты из дохода	030	-
Чистый доход (выручка) от реализации продукции	035	208 333
Себестоимость реализованной продукции	040	(204 243)
Валовые:
прибыль	050	4 091
убыток	055
Прочие операционные доходы	060	-
Административные затраты	070	(18 861)
Затраты на сбыт	080	(7 493)
Прочие операционные затраты	090	-
Финансовые результаты от операционной деятельности:
прибыль	100
убыток	105	(22 263)
Доход от участия в капитале	110	-
Другие финансовые доходы	120	-
Прочие доходы	130	2 000
Финансовые затраты	140	(790)
Потери от участия в капитале	150	-
Прочие затраты	160	-
Фин. результаты от обычной деятельн. до налогообложения:
прибыль	170
убыток	175	(21 053)
Налог на прибыль от обычной деятельности	180	0
Финансовые результаты от обычной деятельности:
прибыль	190
убыток	195	(21 053)
Чрезвычайные:
прибыль	200	-
убыток	205	-
Налоги с чрезвычайной прибыли	210	-
Чистые:
прибыль	220	50 200
убыток	225	(21 053)

II. Элементы операционных затрат
Наименование показателя	код строки	за отчетный период	за предыдущий период
1	2	3	4
Материальные затраты	230	105 028
Расходы на оплату труда	240	25 700
Отчисления на социальные мероприятия	250	9 509
Амортизация	260	4 860
Прочие операционные затраты	270	20 240
Всего	280	165 337

III. Расчет показателей прибыльности акций
Наименование статьи	код строки	за отчетный период	за предыдущий период
1	2	3	4
Среднегодовое количество простых акций	300	-
Скорректированное среднегодовое количество простых акций	310	-
Чистая прибыль, приходящаяся на одну простую акцию	320	-
Скорректированная чистая прибыль на одну простую акцию	330	-
Дивиденды на одну простую акцию	340	-

3.14 Отчет о движении денежных средств (Форма №3)

Статья	код строки	за отчетный период
		поступление	расход
1	2	3	4
I. Движение средств в результате операционной деятельности
Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	010	-	22 263
Корректирование на:		-	-
- амортизацию необоротных активов	020	4 860	х
- увеличение (уменьшение) обеспечения	030	-	-
- убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц	040	-	-
- убыток (прибыль) от неоперационной деятельности	050	2 000
Расходы на уплату процентов	060	790	х
Прибыль (убыток) от опер. деятельности до изменения в об. активах	070		16 193
Уменьшение (увеличение):
- оборотных активов	080	27 221	0
- расходов будущих периодов	090	-	-
Увеличение (уменьшение):
- текущих обязательств	100	29 555	0
- доходов будущих периодов	110	-	-
Денежные средства от операционной деятельности	120	0	40 582
Уплаченные:
- проценты	130	х	0
- налоги на прибыль	140	х	0
Чистое движение средств до чрезвычайных событий	150		40 582
Чистое движение средств от чрезвычайных событий	160	-	-
Чистое движение средств от операционной деятельности	170		40 582

Статья	код строки	за отчетный период
		поступление	расход
II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности
Реализация:
- финансовых инвестиций	180	-	х
- необоротных активов	190	-	х
- имущественных комплексов	200	-
Полученные:
- проценты	210	-	х
- дивиденды	220	-	х
Другие поступления	230	-	х
Приобретение:
- финансовых инвестиций	240	х	-
- необоротных активов	250	х	-
- имущественных комплексов	260	х	-
Другие платежи	270	х	-
Чистое движение средств до чрезвычайных событий	280	-	-
Чистое движение средств от чрезвычайных событий	290	-	-
Чистое движение средств от инвестиционной деятельности	300	-	-
III. Движение средств в результате финансовой деятельности
Поступление собственного капитала	310	-	х
Полученные займы	320	-	х
Другие поступления	330	-	х
Погашение займов	340	х	-
Уплаченные дивиденды	350	х	2 915
Другие платежи	360	х	-
Чистое движение средств до чрезвычайных событий	370	-	-
Чистое движение средств от чрезвычайных событий	380	-	-
Чистое движение средств от финансовой деятельности	390	-	-
Чистое движение средств за отчетный период	400		37 668
Остаток средств на начало года	410	86 700	х
Влияние изменения валютных курсов на остаток средств	420
Остаток средств на конец года	430	124 368	х

Заключение

Анализ практической части данной курсовой работы позволяет сделать ряд заключений по поводу работы рассматриваемого предприятия в текущем месяце:

Месячный оборот по счетам составил 2 429 721 грн.;

Балансовая стоимость активов за месяц возросла на 10 447 грн., главным образом за счет роста денежных средств на банковских счетах и роста производственных запасов;

Предприятием была выпущена продукция на сумму 208 333 грн. (без НДС);

Убыток по итогам месяца составил 21 053 грн., который был покрыт за счет остатка на 441 счете, т.е. прибыли, полученной в предыдущие месяцы квартала. Наибольшее влияние на эту сумму оказала значительная себестоимость выпускаемой продукции (204 000 грн.), высокие административные расходы (18 861 грн) и расходы на сбыт (7 493 грн.);

По итогам месяца увеличилось количество производственных запасов (с 6 000 грн. до 48 739 грн., т.е. на 42 739 грн.), но сократилось количество готовой продукции (со 150 000 грн. до 80 010 грн., т.е. на 69 990 грн.);

Возросли текущие обязательства предприятия с 52 700 грн. до 82 555 грн, или на 29 855 грн., главным образом за счет краткосрочного банковского кредита (28 000 грн);

По итогам квартала были выплачены дивиденды в размере 10% или 2 915 грн).

Т.о., работу анализируемого предприятия по итогам месяца нельзя назвать удовлетворительной.

Список использованных источников

С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. Бухгалтерський облiк за мiжнародними стандартами: приклади та коментарi. Практичний посiбник. - К.: Лiбра, 2005. - 840с.

Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000: Учеб. пособие для студентов вузов/Под ред. Н.В. Кужельного. - К.: А.С.К., 2005. - 624с.

Стандарты бухгалтерского учета в Украине // Все о бухгалтерском учете. - 2005. - №37 (583).

Порядок составления финансовой отчетности: постатейно // Все о бухгалтерском учете. - 2006. - №9 (676).

Н.М. Ткаченко. Бухгалтерський фiнансовий облiк на пiдприємствах України. - К.: А.С.К., 2006.

Г.О. Паршин Бухгалтерський облік: основи теорії та практики. К.: “Знання", 2000.

М.С. Пушкар Національні стандарти бухгалтерського обліку України. Тернопіль: “Лілея", 2000.

Сопко В.В., Завгородній В.П. Організація бухгалтерського обліку, контролю та аналізу. К.: КНЕУ, 2000.

Мус Т., Ханш манн Р. Бухгалтерский учет. Основы - задания - решения. К.: КНЕУ, 2000.

Мэтьюс М.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: ЮНИТИ, 1999.

Курсовая работа: Методы начисления амортизации основных средств

Похожие работы: